CELEX: 52013PC0814
Language: sk
Date: 2013-11-25
Title: Návrh SMERNICA RADY, ktorou sa mení smernica Rady 2011/96/EÚ o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom v prípade materských spoločností a dcérskych spoločností v rozličných členských štátoch

|
			
		
		
		52013PC0814
		
			Návrh SMERNICA RADY, ktorou sa mení smernica Rady 2011/96/EÚ o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom v prípade materských spoločností a dcérskych spoločností v rozličných členských štátoch /* COM/2013/0814 final - 2013/0400 (CNS) */
			
				
		
		
			
			   	DÔVODOVÁ SPRÁVA
1.           KONTEXT NÁVRHU
Narúšanie základu dane z príjmov právnických
osôb je veľmi dôležitou otázkou politickej agendy mnohých krajín EÚ aj
mimo EÚ a zaoberali sa ňou na svojich stretnutiach aj krajiny G20 a G8[1]. V súčasnosti je
veľmi vítaná pozornosť, ktorú otázke narúšania základu dane a presunu
ziskov (base erosion and profit shifting, BEPS) venuje OECD[2]. 
Jednou z kľúčových oblastí v EÚ, v
ktorej je potrebný bezodkladný a koordinovaný postup, je dvojité nezdanenie:
ide o súčasť prebiehajúceho úsilia o zlepšenie riadneho fungovania
vnútorného trhu prostredníctvom odstránenia medzier v daňovej oblasti
vytvorených zneužívaním rozdielov v daňových systémoch jednotlivých
štátov. Dvojité nezdanenie pripravuje členské štáty o značné príjmy a
spôsobuje nekalú súťaž medzi podnikmi na jednotnom trhu.
Na osobitný príklad dvojitého nezdanenia
poukázala skupina pre kódex správania pri zdaňovaní podnikov[3] a týkal sa
určitých finančných hybridných nesúrodých opatrení. Odpovede zaslané
v rámci verejnej konzultácie Komisie v roku 2012 venovanej dvojitému nezdaneniu[4] sa zhodovali v tom, že
takéto nesúrodé opatrenia sú nežiaduce.
Hybridné úverové opatrenia sú finančnými
nástrojmi, ktoré majú dlhové aj kapitálové vlastnosti. V dôsledku odlišnej
daňovej klasifikácie, ktorú hybridným úverom (dlh alebo kapitál) pridelili
členské štáty, sa k platbám vykonávaným v rámci cezhraničných
hybridných úverov pristupuje ako k daňovo odpočítateľným
výdavkom v jednom členskom štáte (členský štát platiteľa) a ako
k rozdeleniu zisku oslobodenému od dane v druhom členskom štáte
(členský štát príjemcu platby), čo spôsobuje vznik neúmyselného
dvojitého nezdanenia. 
Na účely vyriešenia tohto problému sa
skupina pre kódex správania pri zdaňovaní podnikov dohodla na
usmerneniach, podľa ktorých by sa prijímajúci členský štát mal
pridržiavať daňovej klasifikácie platieb v rámci hybridných úverov
pridelenej východiskovým členským štátom (t. j. platby v rámci hybridných
úverov, ktoré sú odpočítateľné vo východiskovom členskom štáte,
by nemali byť oslobodené od dane)[5].

Riešenie, na ktorom sa skupina pre kódex
správania pri zdaňovaní podnikov dohodla, však nemôže byť riadne
implementované v rámci smernice 2011/96 o spoločnom systéme
zdaňovania uplatňovanom v prípade materských spoločností a dcérskych
spoločností v rozličných členských štátoch[6] (ďalej len
„smernica o materských a dcérskych spoločnostiach“), ktorá bola zmenená z
dôvodu pristúpenia Chorvátska[7].
V smernici o materských a dcérskych spoločnostiach sú členské štáty
pri uplatnení rozličných podmienok oprávnenosti povinné oslobodiť od
zdanenia (alebo poskytnúť dobropis na zdanenie v zahraničí)
rozdelenia zisku prijaté materskými spoločnosťami od dcérskych
spoločností v inom členskom štáte. Platí to aj v prípade, že sa k
rozdeleniu zisku pristupovalo ako k daňovo odpočítateľnej platbe
v členskom štáte, v ktorom má sídlo platiaca dcérska spoločnosť.
Európska rada vo svojich záveroch z marca 2012
a Európsky parlament vo svojom uznesení z 19. apríla 2012 zdôraznili potrebu
konkrétnych krokov na zlepšenie boja proti daňovým podvodom a daňovým
únikom. Európsky parlament žiadal revíziu smernice o materských a dcérskych
spoločnostiach s cieľom odstrániť daňové úniky realizované
pomocou hybridných finančných nástrojov v EÚ.
V akčnom pláne na posilnenie boja proti
daňovým podvodom a daňovým únikom, ktorý Komisia prijala 6. decembra
2012[8], je odstránenie
rozdielov medzi daňovými systémami uvedené ako jedna z akcií, ktorú je
potrebné realizovať z krátkodobého hľadiska (v roku 2013). V tejto
súvislosti sa v akčnom pláne uvádza: „Podrobné diskusie s
členskými štátmi ukázali, že v konkrétnom prípade dohodnuté riešenie nie
je možné dosiahnuť bez legislatívnej zmeny a doplnenia smernice o
materských a dcérskych spoločnostiach. Cieľom bude
zabezpečiť, aby uplatňovanie smernice neúmyselne nebránilo
účinnému boju proti dvojitému nezdaneniu v oblasti hybridných štruktúr
úveru.“ 
V akčnom pláne bola naplánovaná aj
revízia ustanovení proti zneužívaniu uvedených v smerniciach týkajúcich sa dane
z príjmov právnických osôb vrátane smernice o materských a dcérskych
spoločnostiach s cieľom implementovať zásady vychádzajúce z
Odporúčania v súvislosti s agresívnym daňovým plánovaním[9]. V tomto
odporúčaní sa členským štátom odporúča prijať všeobecné
pravidlo proti zneužívaniu na účely boja proti praktikám agresívneho
daňového plánovania. 
Hoci súčasná smernica o materských a
dcérskych spoločnostiach obsahuje ustanovenie proti zneužívaniu, toto
ustanovenie nie je jasné a môže pôsobiť mätúco. Zahrnutie komplexnejšieho
všeobecného pravidla proti zneužívaniu – adaptovaného na osobitné prvky
smernice o materských a dcérskych spoločnostiach – a zásad uvedených v
odporúčaní v súvislosti s agresívnym daňovým plánovaním by odstránilo
tieto prekážky, zlepšilo by účinnosť vnútroštátnych opatrení na boj
proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam v medzinárodnom meradle a
súčasne by sa zlepšil koordinovaný postup členských štátov a
zabezpečilo by sa dodržiavanie slobôd uvedených v zmluve, ako ich vykladá
Súdny dvor Európskej únie.
Európsky parlament prijal 21. mája 2013
uznesenie[10],
v ktorom na členské štáty nalieha, aby prijali akčný plán Komisie a v
plnej miere implementovali Odporúčanie v súvislosti s agresívnym
daňovým plánovaním. Európsky parlament takisto vyzval Komisiu, aby sa
osobitne venovala riešeniu problému hybridných nesúrodých opatrení pri
rozličných daňových systémoch používaných v členských štátoch a
aby v roku 2013 predložila návrh revízie smernice o materských a dcérskych
spoločnostiach s cieľom revidovať ustanovenie proti zneužívaniu
a odstrániť dvojité nezdaňovanie v EÚ, ku ktorému dochádza v prípade
hybridných opatrení.
Európska rada vo svojich záveroch z 22. mája
2013 vzala na vedomie zámer Komisie predložiť návrh revízie smernice o
materských a dcérskych spoločnostiach do konca roka.
2.           VÝSLEDKY KONZULTÁCIÍ SO
ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU
Okrem konzultačnej práce vykonanej v
súvislosti so skupinou pre kódex správania pri zdaňovaní podnikov a
verejnej konzultácie o dvojitom nezdaňovaní (pozri oddiel 1), ktorú Komisia
začala v roku 2012, zorganizovala Komisia v apríli 2013 technické
stretnutia s členskými štátmi a zainteresovanými stranami. 
Posúdenie vplyvu
Bolo vypracované posúdenie vplyvu zmeny
smernice o materských a dcérskych spoločnostiach. Posudzujú sa v ňom
rozličné možnosti zmeny smernice o materských a dcérskych
spoločnostiach, ktoré sa porovnávajú s možnosťou, keď sa
neprijmú žiadne opatrenia alebo sa zachová status quo.
Dospelo sa k záveru, že postup proti dvojitému
nezdaňovaniu v súvislosti s hybridnými finančnými opatreniami a
agresívnym daňovým plánovaním bude mať pozitívny vplyv na daňové
príjmy členských štátov, ktoré v prípade neprijatia opatrení vyberú
celkovo menší objem daní od zapojených strán a sú zasiahnuté aj ďalším
daňovým odpočítaním výdavkov na daňové plánovanie a príslušné
opatrenia. V posúdení vplyvu nebolo možné kvantifikovať prínosy
uprednostňovaných zmien. Príslušné číselné údaje však nie sú pre
prijatie rozhodnutia o boji proti hybridným finančným opatreniam a
zneužívaniu daňového systému nevyhnutne potrebné. Rozhodujúcu úlohu tu
zohrávajú dôvody, ktoré pozitívne vplývajú na vnútorný trh, ako hospodárska
súťaž, ekonomická efektívnosť, transparentnosť a
spravodlivosť. 
Hybridné úverové nesúrodé opatrenia
V posúdení vplyvu sa dospelo k záveru, že
najlepšou možnosťou je odoprieť oslobodenie od dane podľa
smernice o materských a dcérskych spoločnostiach pri platbách v rámci
rozdelenia zisku, ktoré sú odpočítateľné vo východiskovom
členskom štáte. Podľa toho by členské štáty prijímajúcej spoločnosti
(materskej spoločnosti alebo stálej prevádzkarne materskej
spoločnosti) mali zdaniť tú časť platieb v rámci rozdelenia
zisku, ktorá je odpočítateľná v členskom štáte platiacej
dcérskej spoločnosti.
Dospelo sa k záveru, že táto možnosť je
najúčinnejšou možnosťou ako postupovať proti hybridným
finančným opatreniam, pretože zaistí konzistentnosť v postupovaní pri
týchto opatreniach v rámci EÚ. Táto možnosť pomôže dosiahnuť základný
účel smernice o materských a dcérskych spoločnostiach, ktorým je
vytvorenie rovnakých podmienok medzi skupinami materských a dcérskych
spoločností v rozličných členských štátoch a skupinami
materských a dcérskych spoločností v tom istom členskom štáte.
Žiadaným výsledkom je, aby realizované zisky všetkých podnikov boli zdanené v
dotknutom členskom štáte EÚ a aby žiadna spoločnosť neunikla
zdaneniu vďaka medzerám súvisiacim s hybridným cezhraničným
financovaním. Cieľom je ukončiť používanie
neakceptovateľných praktík, pri ktorých spoločnosti unikajú riadnemu
zdaneniu.
Ustanovenie proti zneužívaniu
V posúdení vplyvu sa dospelo k záveru, že
najúčinnejším opatrením bude aktualizovať súčasné ustanovenia
proti zneužívaniu v smernici o materských a dcérskych spoločnostiach
vzhľadom na všeobecné pravidlá proti zneužívaniu navrhnuté v Odporúčaní
v súvislosti s agresívnym daňovým plánovaním z decembra 2012 a
zaviesť povinnosť pre členské štáty prijať spoločné
pravidlo proti zneužívaniu.
Táto možnosť bude tou najúčinnejšou
na zavedenie spoločného ustanovenia proti zneužívaniu zameraného na
zabránenie zneužívaniu smernice o materských a dcérskych spoločnostiach.
Spoločné ustanovenie proti zneužívaniu vo všetkých členských štátoch
zabezpečí zrozumiteľnosť a istotu pre všetkých daňovníkov a
daňové správy. Existujúce opatrenia proti zneužívaniu zavedené v
členských štátoch sa vzťahujú na širokú škálu foriem a cieľov a
boli navrhnuté vo vnútroštátnom kontexte tak, aby odstránili osobitné problémy
daného členského štátu a črty jeho daňového systému.
Táto možnosť bude prínosná, pokiaľ
ide o zrozumiteľnosť, pretože sa výslovne stanoví, že členské
štáty na účely smernice o materských a dcérskych spoločnostiach
prijmú pravidlo proti zneužívaniu. Zabezpečí sa tak teda, že opatrenia
proti zneužívaniu prijaté a implementované v členských štátoch EÚ budú v
súlade s právnymi predpismi EÚ. Okrem toho sa smernica EÚ bude
uplatňovať rovnako a bez možnosti tzv. shoppingu (t. j. zabráni sa
tomu, aby spoločnosti investovali prostredníctvom svojich dcérskych
spoločností v členských štátoch, v ktorých sú ustanovenia proti
zneužívaniu menej prísne alebo v ktorých žiadne takéto ustanovenia nie sú).
3.           PRÁVNE PRVKY NÁVRHU
Cieľom
návrhu je bojovať proti hybridným finančným nesúrodým opatreniam v
rozsahu uplatňovania smernice o materských a dcérskych spoločnostiach
a zaviesť všeobecné pravidlo proti zneužívaniu s cieľom chrániť
fungovanie tejto smernice. 
Tieto
ciele si vyžadujú zmenu smernice o materských a dcérskych spoločnostiach,
a preto je jedinou vhodnou možnosťou predloženie návrhu Komisie na
smernicu. Pokiaľ ide o priame zdanenie, príslušným právnym základom je
článok 115 Zmluvy o fungovaní Európskej únie (ZFEÚ), podľa ktorého
môže Komisia vydávať smernice na aproximáciu zákonov členských
štátov, ktoré priamo ovplyvňujú vytvorenie alebo fungovanie vnútorného
trhu.
Ciele
iniciatívy nemožno v dostatočnej miere dosiahnuť na úrovni
jednotlivých členských štátov. Práve odlišnosti vo vnútroštátnych zákonoch
týkajúce sa daňovej klasifikácie hybridného financovania umožňujú
daňovníkom, najmä skupinám podnikov, uplatňovať stratégie
cezhraničného daňového plánovania, ktoré majú za následok narušenie
kapitálových tokov a hospodárskej súťaže na vnútornom trhu. Okrem toho a
vo všeobecnejšej rovine majú značné rozdiely v prístupoch členských
štátov k boju proti zneužívaniu za následok právnu neistotu a bránia v
dosiahnutiu cieľa smernice o materských a dcérskych spoločnostiach,
ktorým je odstránenie daňových prekážok pre cezhraničné zoskupovanie
podnikov rozličných členských štátov. Je potrebné prijať kroky
na úrovni EÚ s cieľom lepšie dosiahnuť účel iniciatívy.
Navrhované zmeny sú preto v súlade so zásadou subsidiarity. Navrhované zmeny sú
takisto v súlade so zásadou proporcionality, pretože neprekračujú rámec
toho, čo je potrebné na vyriešenie problémov, a teda na dosiahnutie
cieľov zmlúv, najmä na dosiahnutie riadneho a účinného fungovania
vnútorného trhu.
Zásada subsidiarity
Hybridné finančné nesúrodé opatrenia
Reakcia jednotlivých členských štátov na
hybridné finančné nesúrodé opatrenia by nebola z hľadiska riešenia
problému účinná, pretože problém je dôsledkom interakcie rozličných
vnútroštátnych daňových systémov. Samostatné nekoordinované iniciatívy
môžu mať za následok vznik ďalších rozdielov alebo nových
daňových prekážok na vnútornom trhu.
Zmena dohovorov o dvojitom zdanení
uzatvorených medzi členskými štátmi by nebola vhodným spôsobom na riešenie
tohto problému, keďže každá dvojica štátov môže dospieť k rozdielnym
riešeniam. Iné medzinárodné iniciatívy, ako sú iniciatívy podnikané OECD a
týkajúce sa narúšania základu dane z príjmov právnických osôb, by nemohli
riešiť osobitné problémy EÚ, pretože ich riešenie si vyžaduje zmenu
existujúcich právnych predpisov EÚ.
Dohodu dosiahnutú na úrovni skupiny pre kódex
správania pri zdaňovaní podnikov, podľa ktorej by členské štáty
mali postupovať koordinovane, možno uplatniť až po zmene smernice o
materských a dcérskych spoločnostiach, ktorú členské štáty nemôžu
vykonať bez návrhu Komisie.
Ustanovenie proti zneužívaniu
Súčasná smernica o materských a dcérskych
spoločnostiach umožňuje členským štátom uplatňovať
vnútroštátne ustanovenia alebo z dohôd vyplývajúce ustanovenia nevyhnutné k
zamedzeniu daňových únikov a zneužívania daňového režimu. Toto
ustanovenie však musí byť uplatňované tak, ako ho vykladá Súdny dvor
Európskej únie. Judikatúra Súdneho dvora EÚ stanovuje zásadu, že členské
štáty nemôžu pri podnikaní krokov proti zneužívaniu prekročiť rámec
všeobecnej zásady práva Spoločenstva. Uplatňovanie opatrení proti
zneužívaniu nesmie viesť k takým výsledkom, ktoré by neboli v súlade so
základnými slobodami stanovenými v zmluve.
Existujúce vnútroštátne opatrenia
členských štátov zamerané proti zneužívaniu a sa vzťahujú na širokú
škálu foriem a cieľov a boli navrhnuté vo vnútroštátnom kontexte tak, aby
odstránili osobitné problémy daného členského štátu a črty jeho
daňového systému. Súčasná situácia nie je pre daňovníkov a
daňové správy dostatočné prehľadná.
Pri zohľadnení týchto faktorov by
samostatné opatrenia členských štátov neboli tak účinné ako opatrenia
prijaté na úrovni EÚ.
Zásada proporcionality
Povinnosť zdaniť je obmedzená len na
tú časť hybridných finančných platieb, ktorá je
odpočítateľná vo východiskovom členskom štáte.
Navrhované všeobecné pravidlo proti
zneužívaniu je v súlade so zásadou proporcionality, ako ju vykladá Súdny dvor
EÚ v rámci svojej judikatúry.
Navrhované zmeny sú preto v súlade so zásadou
proporcionality, pretože neprekračujú rámec toho, čo je potrebné na
vyriešenie daného problému.
Komentár k jednotlivým článkom
Cieľom návrhu je upraviť
odôvodnenia, články 1 a 4 a aktualizovať časť A prílohy I
súčasnej smernice o materských a dcérskych spoločnostiach. Úpravy a
aktualizácia sú obsiahnuté v článku 1 návrhu.
Odôvodnenia
V navrhovanej zmene sa v odôvodneniach
vysvetľuje, že na účely zabránenia tomu, aby cezhraničné skupiny
materských a dcérskych spoločností využívali neúmyselné výhody, ktoré
vnútroštátne skupiny nemajú, daňové oslobodenie by sa nemalo
poskytnúť v prípade rozdelení ziskov, ktoré sú odpočítateľné vo
východiskovom členskom štáte. 
Základným účelom smernice o materských a
dcérskych spoločnostiach je vytvorenie rovnakých podmienok medzi skupinami
materských a dcérskych spoločností v rozličných členských
štátoch a skupinami materských a dcérskych spoločností v tom istom členskom
štáte.
V čase prijatia smernice o materských a
dcérskych spoločnostiach boli cezhraničné skupiny vo všeobecnosti v
nevýhode v porovnaní s domácimi skupinami, pretože ich rozdelenia zisku
podliehali dvojitému zdaneniu, pričom dvojstranné dohovory o dvojitom
zdanení nepostačovali na vytvorenie podmienok v EÚ, ktoré by boli podobné
podmienkam na vnútornom trhu.
Na dosiahnutie žiadanej neutrality bolo v
smernici o materských a dcérskych spoločnostiach stanovené i) zrušenie
zrážkovej dane pri rozdeľovaní ziskov a ii) zabránenie ekonomickému
dvojitému zdaneniu rozdelených ziskov prostredníctvom oslobodenia od dane alebo
daňových dobropisov v členských štátoch materských spoločností.
Odvtedy, a najmä čoraz viac v poslednom
desaťročí, sa situácia zmenila.
Zvýšenie objemu cezhraničných investícií
umožnilo cezhraničným skupinám využívať hybridné finančné
nástroje, nadmerne využívať rozdiely medzi rôznymi vnútroštátnymi
daňovými systémami a medzinárodné pravidlá zamerané na odstránenie
dvojitého zdanenia. Táto situácia vedie v EÚ k narušeniu hospodárskej
súťaže medzi cezhraničnými a vnútroštátnymi skupinami, čo je v
rozpore so smernicou o materských a dcérskych spoločnostiach.
Článok 1
Navrhovaná smernica by členským štátom
umožnila prijať opatrenia na zabránenie podvodom a daňovým
únikom. Útvary Komisie v tejto súvislosti pripomenuli, že daňové podvody
sú formou úmyselného daňového úniku, ktorý je všeobecne stíhateľný
podľa trestného práva, a že daňový únik vo všeobecnosti zahŕňa
nelegálne opatrenia, v rámci ktorých je povinnosť odviesť daň
ukrytá alebo sa ignoruje[11].

Aby sa odstránilo riziko zneužívania, navrhuje
sa aj nahradenie súčasného ustanovenia proti zneužívaniu vložením
spoločného pravidla proti zneužívaniu založeného na podobnom ustanovení
uvedenom v Odporúčaní v súvislosti s agresívnym daňovým plánovaním.
Článok 4
V rámci navrhovanej zmeny členský štát
materskej spoločnosti a členský štát jeho stálej prevádzkarne odoprú
oslobodenie od dane v prípade rozdelení ziskov, ktoré sú
odpočítateľné dcérskou spoločnosťou materskej
spoločnosti.
V súlade s tým sa v ods. 1 písm. a) uvádza, že
členský štát prijímajúcej spoločnosti (materskej spoločnosti
alebo jej stálej prevádzkarne) upustí od zdanenia takýchto ziskov iba v
rozsahu, v akom tieto zisky nie sú odpočítateľné vo východiskovom
členskom štáte (t. j. v členskom štáte dcérskej spoločnosti
rozdeľujúcej zisk). Členský štát prijímajúcej spoločnosti teda
zdaní tú časť ziskov, ktorá je odpočítateľná vo
východiskovom členskom štáte.
Na rozdelenia zisku dcérskou spoločnosťou
sa neuloží zrážková daň, keďže platba v členskom štáte dcérskej
spoločnosti sa bude pokladať za úhradu úrokov podľa smernice o
úrokoch a licenčných poplatkoch. V Rade čaká na schválenie návrh,
ktorý má zosúladiť súčasnú 25 % výšku oprávneného podielu
kapitálu stanovenú v smernici o úrokoch a licenčných poplatkoch s
10 % výškou uvedenou v smernici o materských a dcérskych
spoločnostiach[12].
Okrem toho sa typické hybridné finančné opatrenia prijímajú v
členských štátoch, ktoré podľa vnútroštátnych predpisov alebo
ustanovení dohovorov o dvojitom zdaňovaní uplatňujú na výplatu úrokov
nulovú zrážkovú daň. 
Príloha I časť A
Navrhované zmeny sa vzťahujú aj na oprávnené podniky, ktoré boli
zahrnuté do pôsobnosti obchodného práva členských štátov po prepracovaní
znenia smernice. Komisia dostala od Rumunska žiadosť o aktualizáciu.
Na tento účel sa do písmena w) dopĺňajú tieto dva typy
podnikov: „societăți în nume colectiv“, „societăți în
comandită simplă“.
4.           VPLYV NA ROZPOČET
Tento návrh nemá žiadny vplyv na rozpočet
EÚ.
2013/0400 (CNS)
Návrh
SMERNICA RADY,
ktorou sa mení smernica Rady 2011/96/EÚ o spoločnom
systéme zdaňovania uplatňovanom v prípade materských
spoločností a dcérskych spoločností v rozličných
členských štátoch
RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zreteľom na Zmluvu o fungovaní
Európskej únie, a najmä na jej článok 115,
so zreteľom na návrh Európskej komisie,
po postúpení návrhu legislatívneho aktu
národným parlamentom,
so zreteľom na stanovisko Európskeho
parlamentu[13],
so zreteľom na stanovisko Európskeho
hospodárskeho a sociálneho výboru[14],
konajúc v súlade s mimoriadnym
legislatívnym postupom,
keďže:
(1)       Cieľom smernice Rady
2011/96/EÚ je vyňať vyplácanie dividend a iné rozdelenia zisku, ktoré
sú vyplácané dcérskymi spoločnosťami ich materským
spoločnostiam, zo zrážkovej dane a odstrániť dvojité zdanenie týchto
príjmov na úrovni materskej spoločnosti.
(2)       Výhody plynúce zo smernice
2011/96/EÚ by nemali viesť k situáciám dvojitého nezdanenia, a teda
neúmyselne daňovo zvýhodniť skupiny materských a dcérskych
spoločností z rozličných členských štátov oproti skupinám
spoločností z toho istého členského štátu.
(3)       Aby sa zabránilo situáciám
dvojitého nezdanenia v dôsledku rozdielov medzi daňovou klasifikáciou
rozdelení zisku v rámci daňových systémov členských štátov, členský
štát materskej spoločnosti a členský štát jeho stálej prevádzkarne by
nemali týmto spoločnostiam umožniť využitie oslobodenia od dane
poskytovaného na prijaté rozdelené zisky, pokiaľ sú tieto zisky
daňovo odpočítateľné dcérskou spoločnosťou materskej
spoločnosti.
(4)       Aby sa zabránilo vyhýbaniu sa
daňovým povinnostiam a zneužívaniu systému prostredníctvom umelých
opatrení, je potrebné vložiť spoločné ustanovenie proti zneužívaniu
sformulované špecificky na účely a ciele smernice 2011/96/EÚ.
(5)       Je potrebné
zabezpečiť, aby táto smernica nebránila uplatňovaniu
vnútroštátnych alebo z dohôd vyplývajúcich ustanovení nevyhnutných k zamedzeniu
daňovým únikom.
(6)       Je vhodné aktualizovať
časť A prílohy I k tejto smernici, aby zahŕňala formy
podnikov, ktoré boli zavedené v práve obchodných spoločností Rumunska.
(7)       Smernica 2011/96/EÚ by sa
preto mala zodpovedajúcim spôsobom zmeniť,
PRIJALA TÚTO SMERNICU:
Článok 1
Smernica 2011/96/EÚ sa mení takto:
1.           V článku 1 sa odsek 2
nahrádza takto:
„2. Táto smernica nebráni uplatňovaniu
vnútroštátnych alebo z dohôd vyplývajúcich ustanovení nevyhnutných k zamedzeniu
daňovým únikom.“
2.           Vkladá sa tento článok
1a:
„Článok 1a
1.      Členské štáty nebudú túto smernicu
uplatňovať v prípade umelých opatrení alebo umelých súborov opatrení,
ktoré boli zavedené iba na účely získania nepatričného daňového
zvýhodnenia na základe tejto smernice, čo je v rozpore s cieľom,
duchom a účelom príslušných daňových predpisov. 
2.      Transakcia, schéma, opatrenie, operácia,
dohoda, dohovor, prísľub alebo záväzok predstavujú umelé opatrenia alebo
časť umelých súborov opatrení, ak neodrážajú ekonomickú realitu.
Na určenie toho, či sú opatrenia alebo
súbor opatrení umelé, sa členské štáty presvedčia najmä o tom,
či zahŕňajú jednu alebo viaceré z týchto situácií:
a)       právna charakteristika jednotlivých
krokov, z ktorých sa opatrenie skladá, je v rozpore s právnou podstatou
opatrenia ako celku;
b)      opatrenie sa realizuje spôsobom, ktorý by
sa bežne nepoužil pri rozumnom podnikateľskom konaní;
c)       opatrenie zahŕňa prvky, ktoré
majú vzájomný kompenzačný alebo rušivý účinok;
d)      uzavreté transakcie majú kruhový
charakter;
e)       opatrenie má za následok značnú
daňovú výhodu, čo sa však neodráža v podnikateľskom riziku,
ktoré daňovník podstupuje, ani v jeho peňažných tokoch.
3.           V článku 4 ods. 1
sa písmeno a) nahrádza takto:
„a) upustí od zdanenia takýchto ziskov v rozsahu,
v akom tieto zisky nie sú odpočítateľné dcérskou
spoločnosťou materskej spoločnosti, alebo“
4.           V časti A prílohy I sa
písmeno w) nahrádza takto: 
„w) spoločnosti podľa rumunského práva
označované ako: ‘societăți pe acțiuni’,
‘societăți în comandită pe acțiuni’, ‘societăți
cu răspundere limitată’, ‘societăți în nume colectiv’,
‘societăți în comandită simplă’;“
Článok 2
1.           Členské štáty uvedú do
účinnosti zákony, iné právne predpisy a správne opatrenia potrebné na
dosiahnutie súladu s touto smernicou najneskôr do 31. decembra 2014.
Komisii bezodkladne oznámia znenie týchto ustanovení.
Členské štáty uvedú priamo v prijatých
ustanoveniach alebo pri ich úradnom uverejnení odkaz na túto smernicu.
Podrobnosti o odkaze upravia členské štáty.
2.           Členské štáty oznámia
Komisii znenie hlavných ustanovení vnútroštátnych právnych predpisov, ktoré
prijmú v oblasti pôsobnosti tejto smernice.
Článok 3
Táto smernica nadobúda účinnosť
dvadsiatym dňom po jej uverejnení v Úradnom vestníku Európskej únie.
Článok 4
Táto smernica je určená členským
štátom.
V Bruseli
                                                                       Za
Radu
                                                                       predseda
[1]               Záverečné vyhlásenia vedúcich predstaviteľov
krajín G20 vydané na stretnutí 18. – 19. júna 2012; komuniké ministrov financií
a guvernérov centrálnych bánk krajín G20 vydané na stretnutí 5. – 6. novembra
2012, 15. – 16. februára 2013 a 18. – 19. apríla 2013; spoločné vyhlásenie
ministra financií Spojeného kráľovstva a ministra financií Nemecka zo stretnutia
krajín G20 v novembri 2012; komuniké vedúcich predstaviteľov krajín G8
vydané na samite 17. – 18. júna 2013.
[2]               OECD, Addressing Base Erosion and Profit Shifting
(Riešenie problému narúšania základu dane a presunu ziskov), 2013.
[3]               Kódex správania pri zdaňovaní podnikov bol
stanovený v rámci záverov Rady pre hospodárske a finančné záležitosti
(ECOFIN) 1. decembra 1997.
[4]               Komisia začala 29. februára 2012 konzultáciu s
cieľom získať informácie o dvojitom nezdanení a jeho možnom dosahu na
vnútorný trh.
[5]               „Ak sú platby v rámci hybridného úverového opatrenia
kvalifikované ako daňovo odpočítateľné výdavky, členské
štáty ich neoslobodia od dane ako rozdelenia zisku v rámci oslobodenia príjmov
z majetkových účastí“ [Správa skupiny pre kódex správania pri zdaňovaní
podnikov z 25. mája 2010 (č. dok. 10033/10, FISC 47), bod 31].
[6]               Smernica Rady 2011/96/EÚ z 30. novembra 2011
o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom v prípade
materských spoločností a dcérskych spoločností
v rozličných členských štátoch (prepracované znenie) (Ú. v. EÚ L
345, 29.12.2011, s. 8).
[7]               Smernica Rady 2013/13/EÚ z 13. mája 2013,
ktorou sa z dôvodu pristúpenia Chorvátskej republiky upravujú určité
smernice v oblasti daní (Ú. v. EÚ L 141, 28.5.2013, s.30).
[8]               COM(2012) 722.
[9]               C(2012) 8806.
[10]             Uznesenie Európskeho parlamentu z 21. mája 2013
o boji proti daňovým podvodom, daňovým únikom
a daňovým rajom [2013/2060(INI)].
[11]             SWD(2012) 403, s. 9.
[12]             Návrh smernice Rady o spoločnom systéme
zdaňovania uplatňovanom na výplaty úrokov a licenčných poplatkov
medzi združenými spoločnosťami rôznych členských štátov
(prepracované znenie), KOM(2011) 714.
[13]             Ú. v. EÚ L, , s. .
[14]             Ú. v. EÚ L, , s. .