CELEX: 62007CJ0566
Language: mt
Date: 2009-06-18
Title: Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (it-Tielet Awla) tat-18 ta' Ġunju 2009.#Staatssecretaris van Financiën vs Stadeco BV.#Talba għal deċiżjoni preliminari: Hoge Raad der Nederlanden - l-Olanda.#Sitt Direttiva tal-VAT - Artikolu 21(1)(c) - Taxxa dovuta esklużivament peress li tinsab mniżżla fil-fattura - Aġġustament tat-taxxa żbaljatament iffatturata - Arrikkament indebitu.#Kawża C-566/07.

Kawża C-566/07
      Staatssecretaris van Financiën
      vs
      Stadeco BV
      (talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mill-Hoge Raad der Nederlanden)
      “Sitt Direttiva tal-VAT — Artikolu 21(1)(ċ) —Taxxa dovuta esklużivament minħabba li tinsab mniżżla fil-fattura — Aġġustament tat-taxxa fatturata indebitament — Arrikkiment indebitu”
      Sommarju tas-sentenza
      1.        Dispożizzjonijiet fiskali — Armonizzazzjoni tal-liġijiet — Taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur
            miżjud — Taxxa dovuta esklużivament peress li tinsab mniżżla fil-fattura
      (Direttiva tal-Kunsill 77/388, Artikolu 21(1)(ċ))
      2.        Dispożizzjonijiet fiskali — Armonizzazzjoni tal-liġijiet — Taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ — Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur
            miżjud —  Taxxa dovuta esklużivament peress li tinsab mniżżla fil-fattura
      (Direttiva tal-Kunsill 77/388)
      1.        L-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar taxxi
         fuq id-dħul mill-bejgħ, kif emendata bid-Direttiva 91/680/KEE, għandu jiġi interpretat fis-sens li l-VAT hija dovuta, skont
         din id-dispożizzjoni, lill-Istat Membru li għalih tikkorrispondi t-taxxa fuq il-valur miżjud indikata fuq il-fattura jew fuq
         dokument ieħor li jservi bħala fattura, anki jekk it-tranżazzjoni inkwistjoni ma kinitx taxxabbli f’dan l-Istat Membru. Għall-kuntrarju
         tal-każ tad-dejn fiskali li jinħoloq eventwalment minħabba tranżazzjoni suġġetta għat-taxxa fuq il-valur miżjud, il-post tal-provvista
         tas-servizzi li tat lok għal fattura ma huwiex rilevanti għal dak li jikkonċerna l-ħolqien tad-dejn fiskali previst fl-Artikolu 21(1)(ċ)
         tas-Sitt Direttiva, li huwa esklużivament dovut minħabba li t-taxxa hija indikata fuq din il-fattura.
      
      Hija l-qorti tar-rinviju li għandha tivverifika, fid-dawl taċ-ċirkustanzi rilevanti kollha, lil liema Stat Membru hija dovuta
         t-taxxa fuq il-valur miżjud indikata fuq il-fattura inkwistjoni. F’dan ir-rigward, jistgħu jkunu rilevanti, b’mod partikolari,
         it-taxxa indikata, il-munita li qed tintuża għall-ammont li għandu jitħallas, il-lingwa tal-kitba, il-kontenut u l-kuntest
         tal-fattura inkwistjoni, il-postijiet ta’ stabbiliment ta’ dak li ħareġ il-fattura u tal-benefiċjarju tas-servizzi pprovduti
         kif ukoll l-imġieba tagħhom.
      
      (ara l-punti 27, 33 u d-dispożittiv 1)
      2.        Il-prinċipju tan-newtralità fiskali ma jipprekludix, fil-prinċipju, Stat Membru milli jissuġġetta l-aġġustament tat-taxxa
         fuq il-valur miżjud dovuta f’dan l-Istat Membru biss minħabba li din hija indikata bi żball fuq il-fattura mibgħuta għall-kundizzjoni
         li l-persuna taxxabbli tkun bagħtet lill-benefiċjarju tas-servizzi mwettqa fattura ratifikata li ma ssemmiex l-imsemmija taxxa,
         jekk din il-persuna taxxabbli ma teliminax kompletament, fi żmien utli, ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali.
      
      Barra minn hekk, sa fejn l-awtoritajiet fiskali nazzjonali jissuġġettaw l-aġġustament tat-taxxa fuq il-valur miżjud għall-ħlas
         mill-ġdid minn dak li ħareġ il-fattura inkwistjoni lill-benefiċjarju tas-servizzi mwettqa tal-ammont ta’ taxxa indebitament
         imħallsa, id-dritt Komunitarju ma jipprekludix li sistema legali nazzjonali tirrifjuta r-rifużjoni ta’ taxxi indebitament
         miġbura fil-każijiet li jwasslu għall-arrikkiment indebitu tal-persuna intitolata.
      
      L-eżistenza u l-portata tal-arrikkiment indebitu maħluq għal persuna taxxabbli permezz tar-rifużjoni ta’ taxxa indebitament
         miġbura fir-rigward tad-dritt Komunitarju jistgħu jiġu stabbiliti biss wara analiżi ekonomika li jittieħdu inkunsiderazzjoni
         ċ-ċirkustanzi kollha rilevanti. F’dan ir-rigward, hija l-qorti tar-rinviju li għandha twettaq tali analiżi. Jista’ jkun rilevanti,
         f’dan il-kuntest, jekk il-kuntratti konklużi bejn dak li ħareġ il-fattura u l-benefiċjarju tas-servizzi mwettqa jipprevedux
         ammonti fissi ta’ remunerazzjoni għas-servizzi mwettqa jew ammonti ta’ bażi miżjuda, jekk dan ikun il-każ, mit-taxxi applikabbli.
         Fl-ewwel każ imsemmi, jista’ ma jkunx hemm arrikkiment indebitu min-naħa ta’ dak li ħareġ il-fattura. 
      
      (ara l-punti 48-51 u d-dispożittiv 2)
SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It-Tielet Awla)
      18 ta’ Ġunju 2009 (*)
      
      “Sitt Direttiva tal-VAT – Artikolu 21(1)(ċ) – Taxxa dovuta esklużivament minħabba li tinsab mniżżla fil-fattura – Aġġustament tat-taxxa fatturata indebitament – Arrikkiment indebitu”
      Fil-kawża C‑566/07,
      li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skont l-Artikolu 234 KE, imressqa mill-Hoge Raad der Nederlanden
         (il-Pajjiżi l-Baxxi), permezz ta’ deċiżjoni tat-30 ta’ Novembru 2007, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fil-21 ta’ Diċembru 2007,
         fil-proċedura
      
      Staatssecretaris van Financiën
      vs
      Stadeco BV,
      IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It-Tielet Awla),
      komposta minn A. Rosas, President tal-Awla, A. Ó. Caoimh, U. Lõhmus, P. Lindh u A. Arabadjiev (Relatur), Imħallfin,
      Avukat Ġenerali: J. Kokott,
      Reġistratur: C. Strömholm, Amministratur,
      wara li rat il-proċedura bil-miktub u wara s-seduta tal-11 ta’ Diċembru 2008,
      wara li kkunsidrat l-osservazzjonijiet ippreżentati:
      –        għal Stadeco BV, minn A. Fruijtier, advocaat,
      –        għall-Gvern Olandiż, minn C. Wissels, M. de Grave u C. ten Dam, bħala aġenti,
      –        għall-Gvern Ġermaniż, minn M. Lumma u C. Blaschke, bħala aġenti,
      –        għall-Gvern Elleniku, minn S. Spyropoulos, S. Trekli u M. Tassopoulou, bħala aġenti,
      –        għall-Gvern Taljan, minn R. Adam, bħala aġent, assistit minn G. De Bellis, avvocato dello Stato,
      –        għall-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej, minn D. Triantafyllou u W. Roels, bħala aġenti,
      wara li semgħet il-konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali, ippreżentati fis-seduta tat-12 ta’ Marzu 2009,
      tagħti l-preżenti
      Sentenza
      1        It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni ta’ l-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE,
         tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ - Sistema
         komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9, Vol. 1, p. 23),
         kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 91/680/KEE, tas-16 ta’ Diċembru 1991 (ĠU Edizzjoni Speċjali bil-Malti, Kapitolu 9.
         Vol. 1, p. 160), iktar ’il quddiem is-“Sitt Direttiva”) u l-prinċipju ta’ newtralità fiskali.
      
      2        Din it-talba ġiet ippreżentata fil-kuntest ta’ kawża bejn is-Staatssecretaris van Financiën (iktar ’il quddiem is-“Staatssecretaris”)
         u Stadeco BV (iktar ’il quddiem “Stadeco”) dwar id-dritt ta’ persunna taxxabbli għall-aġġustament tat-taxxa fuq il-valur miżjud
         (iktar ’il quddiem il-“VAT”) imniżżla fil-fattura mibgħuta lill-benefiċjarju tas-servizzi pprovduti.
      
       Il-kuntest ġuridiku
       Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
      3        Skond l-Artikolu 2(1) tas-Sitt Direttiva, huma suġġetti għall-VAT “il-provvista ta’ oġġetti u servizzi magħmula bi ħlas fit-territorju
         tal-pajjiż minn persuna taxxabbli li taġixxi bħala tali”.
      
      4        L-Artikolu 9(2)(ċ) ta’ din id-direttiva jipprovdi li “il-post tal-provvista tas-servizzi li għandhom x’jaqsmu ma’ […] attivitajiet
         kulturali, artistiċi, sportivi, xjentifiċi, edukattivi, ta’ divertiment jew attivitajiet simili, inklużi l-attivitajiet ta’
         l-organizzaturi ta’ attivitajiet bħal dawn, u fejn jixraq, il-provvista ta’ servizzi anċillari […] għandu jkun il-post fejn
         dawk is-servizzi jingħataw materjalment”.
      
      5        L-Artikolu 21(1)(ċ) tal-imsemmija direttiva jiddisponi li l-VAT hija dovuta, fis-sistema interna minn “kwalunkwe persuna li
         ssemmi [il-VAT] fuq fattura jew dokument ieħor li jservi bħala fattura”.
      
       Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
      6        Skont l-Artikolu 1(1)(a) tal-Liġi tal-1968 dwar it-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ (Wet op de omzetbelasting 1968), tat-28 ta’
         Ġunju 1968 (Staatsblad 1968, Nru 329), fil-verżjoni tagħha applikabbli għas-sena fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali (iktar ’il quddiem il-“WET”),
         huwa “stabbilit taħt it-titolu ta’ ‘taxxa fuq il-fatturat’ taxxa miġbura fuq […] il-konsenja ta’ beni u l-prestazzjonijiet
         ta’ servizzi pprovduti lill-Pajjiżi l-Baxxi minn negozjant fil-kuntest tal-impriża tiegħu”.
      
      7        L-Artikolu 6(2)(c)(1) tal-Wet jipprovdi li “il-post tal-provvista tas-servizzi li għandhom x’jaqsmu ma’ […] attivitajiet kulturali,
         artistiċi, sportivi, xjentifiċi, edukattivi, ta’ divertiment jew attivitajiet simili […] għandu jkun il-post fejn dawk is-servizzi
         jingħataw materjalment”.
      
      8        L-Artikolu 12(1) tal-Wet jipprovdi li “t-taxxa għandha tiġi miġbura min-negozjant li jwettaq il-provvista jew li jipprovdi
         s-servizz”.
      
      9        L-Artikolu 14(1) tal-Wet jipprovdi li t-“taxxa li saret dovuta matul eżerċizzju għandha titħallas abbażi ta’ dikjarazzjoni”.
         
      
      10      L-Artikolu 37 tal-Wet jipprevedi li “[k]ull persuna li, fil-fattura, iddaħħal, b’mod jew ieħor, tat-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ
         li ma tkunx dovuta minnha għal raġunijiet differenti minn dawk elenkati f’dan l-artikolu, għandha obbligu li tħallas din it-taxxa
         mill-mument meta toħroġ fattura; hija għandha tħallas din it-taxxa skont l-Artikolu 14”.
      
      11      Mid-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta li, fiż-żmien tal-fatti tal-kawża prinċipali u, hekk kif speċifika l-gvern Olandiż, skont
         l-istruzzjonijiet tas-Staatssecretaris, l-awtoritajiet fiskali Olandiżi kienu talbu, għall-finijiet tal-aġġustament tat-taxxa
         fuq id-dħul mill-bejgħ, lil dak li ħareġ il-fattura li daħħal żbaljatament tali taxxa, sabiex jikkorreġi l-fattura, jew permezz
         tal-ħruġ ta’ fattura ġdida jew permezz ta’ għotja ta’ nota ta’ kreditu lill-benefiċjarju tas-servizzi pprovduti.
      
       Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
      12      Stadeco hija impriża stabbilita fil-Pajjiżi l-Baxxi li teżerċita attivitajiet ta’ kiri, immontar u ħatt ta’ stands fil-fieri
         u fl-espożizzjonijiet.
      
      13      Mill-1993 sal-1995, Stadeco pprovdiet is-servizzi tagħha fil-Ġermanja u fi Stati terzi lill-Economische Voorlichtingsdienst
         (servizz tal-informazzjoni ekonomika, iktar ’il quddiem l-“EVD”), korp ta’ dritt pubbliku stabbilit fil-Pajjiżi l-Baxxi u
         dipendenti fuq il-Ministeru tal-Affarijiet Economici. L-EVD uża s-servizzi ta’ Stadeco esklużivament għal attivitajiet mhux
         suġġetti għat-taxxa fuq il-dħul mill-bejgħ fil-Pajjiżi l-Baxxi u ma kellu, bħala parti minn korp ta’ dritt pubbliku, dritt
         għal ebda tnaqqis taħt din it-taxxa.
      
      14      Il-fatturi għall-imsemmija servizzi pprovduti barra mill-Pajjiżi l-Baxxi kienu jesponu l-ammonti dovuti taħt din it-taxxa
         fuq id-dħul mill-bejgħ li kieku kienet tkun applikabbli għal servizzi identiċi pprovduti fil-Pajjiżi l-Baxxi. L-EVD ħallas
         dawn il-fatturi kollha kemm huma u Stadeco ħallset lill-Pajjiżi l-Baxxi t-taxxi indikati.
      
      15      Fl-1996, l-awtortiajiet fiskali informaw lil Stadeco li, fir-rigward ta’ dawn is-servizzi, ipprovduti barra mill-Pajjiżi l-Baxxi,
         hija ma kellhiex obbligu li tħallas fuq id-dħul mill-bejgħ fil-Pajjiżi l-Baxxi. Insegwitu, Stadeco talbet ir-rifużjoni tat-totalità
         tat-taxxi mħallsa f’dan ir-rigward, li l-ammont tagħhom kien jammonta għal NLG 230 314 (EUR 104 512). Peress li l-awtoritajiet
         fiskali ssuġġettaw ir-rifużjoni mitluba għall-aġġustament tal-fatturi mogħtija lill-EVD, Stadeco bagħtitilhom kopja ta’ nota
         ta’ kreditu għal dan l-għan. Konsegwentement, hija kisbet l-imsemmija rifużjoni.
      
      16      Mandankollu, matul kontroll li sar fl-2000, l-awtoritajiet fiskali kkonstataw li Stadeco la kienet ħarġet nota ta’ kreditu
         lill-EVD, ma aġġustat l-ebda ammont u lanqas ma ħallset lura l-ebda ammont lil din tal-aħħar. B’hekk, l-awtoritajiet fiskali
         bagħtulha avviż ta’ taxxa addizzjonali dwar it-totalità tat-taxxi mħallsa lura.
      
      17      Insegwitu taċ-ċaħda tal-ilment tagħha mressaq kontra dan l-avviż ta’ taxxa addizzjonali, Stadeco kisbet, quddiem il-Gerechtshof
         te ‘s-Gravenhage (Qorti tal-Appell ta’ Den Haag), l-annullament tal-imsemmi avviż. Din il-qorti ddeċidiet li l-aġġustament
         tal-iżbalji tal-fatturi ma kienx essenzjali f’dan il-każ peress li ma kien hemm ebda riskju ta’ telf mid-dħul fiskali, minħabba
         l-fatt li n-natura tal-EVD teskludi kull dritt għal tnaqqis taħt it-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ.
      
      18      Is-Staatssecretaris ressaq appell ta’ kassazzjoni quddiem il-Hoge Raad der Nederlanden kontra s-sentenza tal-Gerechtshof te
         ‘s-Gravenhage. Huwa sostna li peress li Stadeco ma osservatx il-kundizzjonijiet relatati mal-aġġustament ta’ żbalji ta’ fatturazzjoni,
         hija ma kellha ebda dritt li żżomm ir-rifużjoni tat-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ.
      
      19      Il-qorti tar-rinviju tikkunsidra li, skont ir-regoli sostantivi dwar il-VAT, peress li l-post tal-provvista inkwistjoni ma
         kienx jinsab fil-Pajjiżi l-Baxxi, l-avviż ta’ taxxa addizzjonali setgħet tiġi bbażata biss fuq l-Artikolu 37 tal-Wet, li tittrasponi
         fid-dritt Olandiż l-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt Direttiva.
      
      20      Mandankollu, il-qorti tar-rinviju tesprimi dubbji fir-rigward tal-ħolqien ta’ dejn fiskali, skont l-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt
         Direttiva, fl-Istat Membru li fih dak li ħareġ il-fattura huwa stabbilit fil-każ fejn il-post tal-provvsita li tikkorrispondi
         għal din il-fattura huwa meqjus li jinsab, skont is-sistema komuni tal-VAT, fi Stat Membru ieħor.
      
      21      Jekk dan ikun il-każ, hija ssaqsi ukoll fuq il-kwistjoni dwar jekk l-aġġustament tad-dejn fiskali jistax ikun issuġġettat
         għar-rattifika tal-fattura inkwistjoni, b’mod partikolari meta l-benefiċjarju tas-servizzi pprovduti ma għandux dritt għat-tnaqqis
         tat-taxxi minn qabel. F’dan ir-rigward, hija tqis li ma jistax jiġi eskluż minn qabel li l-Istati Membri għandhom id-dritt
         li jipprevedu tali kundizzjonijiet sabiex jipprevjenu l-arrikkiment indebitu.
      
      22      F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Hoge Raad der Nederlanden iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri u li tressaq quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja
         d-domandi preliminari li ġejjin:
      
      “1)      L-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt Direttiva […] għandu jiġi interpretat fis-sens li l-ebda VAT ma hija dovuta fl-Istat Membru li
         fih hija residenti jew stabbilita l-persuna li toħroġ il-fattura, meta fl-imsemmija fattura hija tindika l-ammont ta’ VAT
         fuq servizz li, skont is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud [VAT], huwa kkunsidrat bħala li seħħ fi Stat Membru
         ieħor jew f’pajjiż terz?
      
      2)      Fil-każ ta’ risposta negattiva, l-Istati Membri jistgħu, fl-eventwalità li fattura fis-sens tal-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt
         Direttiva tingħata lil destinatarju li ma għandux dritt li jnaqqas il-VAT (fil-każ fejn ma jirriżulta l-ebda riskju ta’ telf
         mid-dħul tat-taxxa), jissuġġettaw l-aġġustament tal-VAT, li tkun ġiet fatturata indebitament u għaldaqstant dovuta skont din
         id-dispożizzjoni, għall-kundizzjoni li l-persuna taxxabbli tkun ħarġet lill-klijent tagħha fattura aġġustata li ma tkun tindika
         l-ebda VAT?”
      
       Fuq id-domandi preliminari
       Fuq l-ewwel domanda
      23      Permezz tal-ewwel domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju ssaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt Direttiva
         għandux jiġi interpretat fis-sens li ebda VAT ma hija dovuta taħt din id-dispożizzjoni fl-Istat Membru li fih jirresjedi jew
         huwa stabbilit dak li ħareġ il-fattura, meta fl-imsemmija fattura dan tal-aħħar indika l-VAT fuq fattura għal servizz li huwa
         kkunsidrat li seħħ, skont is-Sitt Direttiva, fi Stat Membru ieħor jew f’pajjiż terz.
      
      24      F’dan ir-rigward, għandu jiġi osservat mill-ewwel li, kontrarjament għal dak li qed issostni Stadeco, il-fatt li l-Artikolu 21(1)
         tas-Sitt Direttiva huwa intiż biss sabiex jiddetermina d-debituri tal-VAT dovuta “fis-sistema interna” filwaqt li, fil-kawża
         prinċipali, Stadeco ma pprovdietx is-servizzi inkwistjoni lill-EVD fit-territorju tal-Pajjiżi l-Baxxi ma jipprekludix l-applikazzjoni
         tal-paragrafu (ċ) ta’ din id-dispożizzjoni għall-fatti principali.
      
      25      Minn naħa, hekk kif tirreleva l-Avukat Ġenerali fil-punt 12 tal-konklużjonijiet tagħha, jirriżulta, b’mod partikolari mill-Artikoli 7(1)
         u 21(2) tas-Sitt Direttiva li l-frażi “fis-sistema interna” tirreferi għat-territorju kollu tal-Komunità Europea, hekk kif
         definita fl-Artikolu 3 tas-Sitt Direttiva.
      
      26      Min-naħa l-oħra, għandu jiġi enfasizzat li l-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt Direttiva jipprevedi li kull persuna li tindika l-VAT
         fuq fattura jew dokument ieħor li jservi bħala fattura hija debitura ta’ tali taxxa. B’mod partikolari, dawn il-persuni huma
         debituri tal-VAT indikata fuq fattura indipendentement minn kull obbligu din titħallas minħabba tranżazzjoni suġġetta għall-VAT
         (ara f’dan is-sens, is-sentenzi tat-13 ta’ Diċembru 1989, Genius, C‑342/87, Ġabra p. 4227, punt 19; tad-19 ta’ Settembru 2000,
         Schmeink & Cofreth u Strobel, C‑454/98, Ġabra p. I‑6973, punt 53, kif ukoll tal-15 ta’ Marzu 2007, Reemtsma Cigarettenfabriken,
         C‑35/05, Ġabra p. I‑2425, punt 23).
      
      27      Konsegwentement, għall-kuntrarju tal-każ tad-dejn fiskali li jinħoloq eventwalment minħabba tranżazzjoni suġġetta għall-VAT,
         il-post tal-provvista tas-servizzi li tat lok għal fattura ma huwiex rilevanti għal dak li jikkonċerna l-ħolqien tad-dejn
         fiskali previst fl-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt Direttiva, li huwa esklużivament dovut minħabba li l-VAT hija indikata fuq din
         il-fattura.
      
      28      Billi pprovda li l-VAT indikata fuq il-fattura hija dovuta indipendentement minn kull obbligu li din titħallas minħabba tranżazzjoni
         suġġetta għall-VAT, l-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt Direttiva ried jelimina kull riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali li jista’ joħloq
         id-dritt għal tnaqqis previst fl-Artikolu 17 tas-Sitt Direttiva (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi Schmeink & Cofreth u Strobel,
         iċċitata iktar ’il fuq, punti 57 u 61; tas-6 ta’ Novembru 2003, Karageorgou et, C‑78/02 sa C‑80/02, Ġabra p. I‑13295, punti 50 u 53, kif ukoll Reemtsma Cigarettenfabriken, iċċitata iktar ’il fuq, punt 23).
      
      29      Fil-fatt, anki jekk l-eżerċizzju tal-imsemmi dritt għal tnaqqis huwa limitat għat-taxxi biss li jikkorrispondu għal tranżazzjoni
         suġġetta għall-VAT (ara s-sentenza, Genius, iċċitata iktar ’il fuq, punt 13), ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali ma huwiex,
         fil-prinċipju, kompletament eliminat sakemm id-destinatarju ta’ fattura li tindika VAT mhux dovuta jista’ jibqa’ jużaha għall-finijiet
         ta’ tali eżerċizzju, skont l-Artikolu 18(1)(a) tas-Sitt Direttiva (ara, f’dan is-sens, is-sentenza Schmeink & Cofreth u Strobel,
         iċċitata iktar ’il fuq, punt 57).
      
      30      Skont din id-dispożizzjoni, meta persuna taxxabbli għandha fil-pussess tagħha fattura konformi mal-Artikolu 22(3) tal-imsemmija
         direttiva, huwa jista’ jsostni quddiem l-awtorità fiskali d-dritt tiegħu għal tnaqqis tal-VAT. Issa, hekk kif osservaw l-gvern
         Olandiz u l-gvern Ġermaniż, ma jistax jiġi eskluż li ċ-ċirkustanzi u relazzjonijiet ġuridiċi kumplessi li l-awtorità fiskali
         tikkonstata, fi żmien utli, li kundizzjonijiet oħra jipprekludu l-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis.
      
      31      Peress li r-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali li jista’ jirriżulta mill-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis tad-destinatarju
         tal-fattura huwa sostnut mill-Istat Membru li għalih tikkorrispondi l-VAT indikata fuq il-fattura inkwistjoni, il-VAT hija
         dovuta, skont l-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt Direttiva, f’dan l-Istat Membru.
      
      32      F’dan ir-rigward, għandu jiġi speċifikat li hija l-qorti tar-rinviju li għandha tivverifika, fid-dawl taċ-ċirkustanzi rilevanti
         kollha, lil liema Stat Membru hija dovuta l-VAT indikata fuq il-fattura inkwistjoni. F’dan ir-rigward, jistgħu jkunu rilevanti,
         b’mod partikolari, it-taxxa indikata, il-munita li qed tintuża għall-ammont li għandu jitħallas, il-lingwa tal-kitba, il-kontenut
         u l-kuntest tal-fattura inkwistjoni, il-postijiet ta’ stabbiliment ta’ dak li ħareġ il-fattura u tal-benefiċjarju tas-servizzi
         pprovduti kif ukoll l-imġieba tagħhom.
      
      33      Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, ir-risposta għall-ewwel domanda għandha tkun li l-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt
         Direttiva għandu jiġi interpretat fis-sens li l-VAT hija dovuta, skont din id-dispożizzjoni, lill-Istat Membru li għalih tikkorrispondi
         l-VAT indikata fuq il-fattura jew fuq dokument ieħor li jservi bħala fattura, anki jekk it-tranżazzjoni inkwistjoni ma kinitx
         taxxabbli f’dan l-Istat Membru. Hija l-qorti tar-rinviju li għandha tivverifika, fid-dawl taċ-ċirkustanzi rilevanti kollha,
         lil liema Stat Membru hija dovuta l-VAT indikata fuq il-fattura inkwistjoni. F’dan ir-rigward, jistgħu jkunu rilevanti, b’mod
         partikolari, it-taxxa indikata, il-munita li qed tintuża għall-ammont li għandu jitħallas, il-lingwa tal-kitba, il-kontenut
         u l-kuntest tal-fattura inkwistjoni, il-postijiet ta’ stabbiliment ta’ dak li ħareġ il-fattura u tal-benefiċjarju tas-servizzi
         mwettqa kif ukoll l-imġieba tagħhom.
      
       Fuq it-tieni domanda
      34      Permezz tat-tieni domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju ssaqsi, essenzjalment, jekk il-prinċipju tan-newtralità fiskali jipprekludix
         Stat Membru milli jissuġġetta l-aġġustament tal-VAT dovuta f’dan l-Istat Membru għall-fatt biss li din hija indikata bi żball
         fuq il-fattura mibgħuta, għall-kundizzjoni li l-persuna taxxabbli tkun bagħtet lill-benefiċjarju tas-servizzi mwettqa fattura
         ratifikata li ma ssemmix l-imsemmija VAT, meta dan tal-aħħar ma għandu ebda dritt għal tnaqqis tal-VAT, b’mod li ma hemm ebda
         riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali.
      
      35      F’dan ir-rigward, għandu jiġi mfakkar li s-Sitt Direttiva ma tipprevedix espressament il-każ fejn il-VAT hija indikata bi
         żball fuq fattura, minkejja li din ma hijiex dovuta minħabba tranżazzjoni suġġetta għal din it-taxxa. Minn dan isegwi li,
         sakemm din il-lakuna ma tiġix solvuta mill-leġiżlatur Komunitarju, huma l-Istati Membri li għandhom jipprovdu soluzzjoni (sentenzi
         ċċitati hawn fuq Schmeink & Cofreth u Strobel, punti 48 u 49, kif ukoll Karageorgou et, punt 49).
      
      36      Il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li, sabiex tiġi żgurata n-newtralità tal-VAT, huma l-Istati Membri għandhom jipprevedu, fis-sistema
         ġuridika interna tagħhom, il-possibbiltà ta’ aġġustament ta’ kull taxxa indebitament fatturata, bil-kundizzjoni li l-persuna
         li ħarġet il-fattura turi l-bona fide tagħha (sentenza Genius, iċċitata iktar ’il fuq, punt 18).
      
      37      Madankollu, meta l-persuna li ħarġet il-fattura, fi żmien utli, eliminat kompletament ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali,
         il-prinċipju tan-newtralità tal-VAT jirrikjedi li t-taxxa indebitament fatturata tista’ tiġi regolarizzata, mingħajr ma din
         ir-regolarizzazzjoni ma tista’ tiġi suġġetta għall-bona fide ta’ min ħareġ l-imsemmija fattura (ara s-sentenzi, iċċitati hawn fuq, Schmeink & Cofreth u Strobel, punt 58, kif ukoll Karageorgou
         et, punt 50).
      
      38      Barra minn hekk, dan l-aġġustament ma jistax jiddependi mis-setgħa diskrezzjonali tal-awtorità fiskali (sentenza Schmeink
         & Cofreth u Strobel, iċċitata iktar ’il fuq, punt 68).
      
      39      Huwa importanti, f’dan ir-rigward, li wieħed jiftakar li l-miżuri li l-Istati Membri għandhom il-fakultà li jadottaw, sabiex
         jiġi żgurat l-ġbir eżatt tat-taxxa u sabiex tiġi evitata l-frodi ma għandhomx imorru lil hinn minn dak li huwa neċessarju
         sabiex jintlaħqu tali għanijiet. Konsegwentement, huma ma jistgħux jintużaw b’mod li huma jpoġġu fid-dubju n-newtralità tal-VAT,
         li tikkostitwixxi prinċipju fundamentali tas-sistema komuni tal-VAT impoġġija fis-seħħ mil-leġiżlazzjoni Komunitarja f’dan
         il-qasam (ara, b’analoġija, is-sentenza Schmeink & Cofreth u Strobel, iċċitata iktar ’il fuq, punt 59 u l-ġurisprudenza ċċitata).
      
      40      Konsegwentement, jekk ir-rifużjoni tal-VAT issir impossibbli jew eċċessivament diffiċli skont il-kundizzjonijiet li fihom
         it-tabliet għal rifużjoni ta’ taxxi jistgħu jiġu eżerċitati, l-imsemmija prinċipji jistgħu jirrikjedu li l-Istati Membri jipprevedu
         l-istrumenti u l-modalitajiet proċedurali neċessarji sabiex jippermettu li l-persunna taxxabbli jirkupra t-taxxa indebitament
         fatturata (ara, f’dan is-sens u b’analoġija, is-sentenza Reemtsma Cigarettenfabriken, iċċitata iktar ’il fuq, punt 41).
      
      41      Fil-kawża prinċipali, jidher li l-awtoritajiet fiskali Olandiżi ssuġġettaw, skont istruzzjonijiet ġenerali f’dan is-sens tas-Staatssecretaris,
         l-aġġustament tal-VAT imħallsa minn Stadeco għar-rettifika minnha tal-fatturi mogħtija lill-EVD, jew permezz tal-ħruġ ta’
         fatturi ġodda li ma jsemmux il-VAT jew permezz ta’ għotja ta’ nota ta’ kreditu.
      
      42      Peress li kemm fattura ratifikata kif ukoll nota’ ta’ kreditu jindikaw kjarament lill-benefiċjarju tas-servizzi mwettqa li
         ebda VAT ma hija dovuta fl-Istat Membru inkwistjoni u li, għaldaqstant, dan il-benefiċjarju ma għandu, f’dan ir-rigward, ebda
         dritt għal tnaqqis tal-VAT, għandu jiġi kkunsidrat li tali kundizzjoni tista’, fil-prinċipju, tiżgura l-eliminazzjoni tar-riskju
         ta’ telf ta’ dħul fiskali. Barra minn hekk, għandu jingħad li din il-kundizzjoni ma tissuġġettax ir-rimbors tal-imsemmija
         taxxa għal setgħa diskrezzjonali tal-awtorità fiskali.
      
      43      Barra minn hekk, għalkemm hija l-qorti tar-rinviju li għandha tivverifika jekk, fil-kawża prinċipali, Stadeco wrietx li hija
         eliminat hi stess, fi żmien utli, kompletament ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali, il-Qorti tal-Ġustizzja tista’ mandankollu,
         sabiex tagħti lil din il-qorti risposta utli, tagħtiha l-indikazzjonijiet li hija tiddeċiedi neċessarji (ara f’dan is-sens,
         b’mod partikolari, is-sentenzi tal-1 ta’ Lulju 2008, MOTOE, C‑49/07, Ġabra p. I-4863, punt 33).
      
      44      Mid-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta li Stadeco tat lill-awtoritajiet fiskali Olandiżi l-kopja ta’ nota ta’ kreditu favur
         l-EVD filwaqt li, fil-verità, Stadeco la kienet ħarġet tali nota ta’ kreditu u lanqas aġġustat il-fatturi inkwistjoni fil-kawża
         prinċipali.
      
      45      Fil-fatt, jidher li, fil-kawża prinċipali, ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali ma kienx ġie eliminat minħabba l-fatt doppju
         li, minn naħa, il-kwalità ta’ korp ta’ dritt pubbliku tal-EVD u, min-naħa l-oħra, il-fatt li l-EVD saqsiet għas-servizzi ta’
         Stadeco unikament għal attivitajiet li ma humiex suġġetti għat-taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ fil-Pajjiżi l-Baxxi kienu jeskludu
         kull dritt għal tnaqqis taħt din it-taxxa.
      
      46      Mandankollu, hekk kif ġie irrilevat fil-punt 30 ta’ din is-sentenza, ma jistax jiġi eskluż b’mod ġenerali li ċirkustanzi u
         relazzjonijiet ġuridiċi kumplessi jimpedixxu lill-awtorità fiskali li tikkonstata, fi żmien utli, li tali kunsiderazzjonijiet
         jipprekludu l-eżerċizzju tad-dritt għal tnaqqis.
      
      47      F’tali ċirkustanzi, għandu jiġi kkonstatat li l-fatt li tissottometti l-aġġustament tal-VAT indikata b’mod żbaljat fuq fattura
         għal kundizzjoni tar-ratifika ta’ din il-fattura ma jmurx, fil-prinċipju, lil hinn minn dak li huwa neċessarju sabiex jinkiseb
         l-għan li jiġi eliminat kompletament ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali.
      
      48      Barra minn hekk, sa fejn jirriżulta mill-fatti tal-kawża prinċipali li l-awtoritajiet fiskali Olandiżi jidhru wkoll li jissuġġettaw
         l-aġġustament tal-VAT għall-ħlas mill-ġdid minn dak li ħareġ il-fattura inkwistjoni lill-benefiċjarju tas-servizzi mwettqa
         tal-ammont ta’ taxxa indebitament imħallsa, għandu jiġi mfakkar li d-dritt Komunitarju ma jipprekludix li sistema legali nazzjonali
         tirrifjuta r-rifużjoni ta’ taxxi indebitament miġbura fil-każijiet li jwasslu għall-arrikkiment indebitu tal-persuna intitolata
         (sentenza tal-10 ta’ April 2008, Marks & Spencer, C‑309/06, Ġabra p. I‑2283, punt 41 u l-ġurisprudenza ċċitata).
      
      49      Issa, l-eżistenza u l-portata tal-arrikkiment indebitu maħluq għal persuna taxxabbli permezz tar-rifużjoni ta’ taxxa indebitament
         miġbura fir-rigward tad-dritt Komunitarju jistgħu jiġu stabbiliti biss wara analiżi ekonomika li jittieħdu inkunsiderazzjoni
         ċ-ċirkustanzi kollha rilevanti (ara, f’dan is-sens, s-sentenza Marks & Spencer, iċċitata iktar ’il fuq, punt 43).
      
      50      F’dan ir-rigward, għandu jiġi rrilevat li hija l-qorti tar-rinviju li għandha twettaq tali analiżi. Jista’ jkun rilevanti,
         b’mod partikolari, f’dan il-kuntest, jekk il-kuntratti konklużi bejn Stadeco u l-EVD jipprevedux ammonti fissi ta’ remunerazzjoni
         għas-servizzi mwettqa jew ammonti ta’ bażi miżjuda, jekk dan ikun il-każ, mit-taxxi applikabbli. Fil-fatt, fl-ewwel każ imsemmi,
         jista’ ma jkunx hemm arrikkiment indebitu min-naħa ta’ Stadeco.
      
      51      Fir-rigward ta’ dak kollu li jippreċedi, ir-risposta għat-tieni domanda għandha tkun li l-prinċipju tan-newtralità fiskali
         ma jipprekludix, fil-prinċipju, Stat Membru milli jissuġġetta l-aġġustament tal-VAT dovuta f’dan l-Istat Membru biss minħabba
         li din hija indikata bi żball fuq il-fattura mibgħuta għall-kundizzjoni li l-persuna taxxabbli tkun bagħtet lill-benefiċjarju
         tas-servizzi mwettqa fattura ratifikata li ma ssemmix l-imsemmija VAT, jekk din il-persuna taxxabbli ma teliminax kompletament,
         fi żmien utli, ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali.
      
       Fuq l-ispejjeż
      52      Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
         tar-rinviju, hija dik il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet
         lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
      
      Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja, (It-Tielet Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
      1)      L-Artikolu 21(1)(ċ) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati
            Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima, kif emendata
            bid-Direttiva tal-Kunsill 91/680/KEE, tas-16 ta’ Diċembru 1991, għandu jiġi interpretat fis-sens li l-VAT hija dovuta, skont
            din id-dispożizzjoni, lill-Istat Membru li għalih tikkorrispondi l-VAT indikata fuq il-fattura jew fuq dokument ieħor li jservi
            bħala fattura, anki jekk it-tranżazzjoni inkwistjoni ma kinitx taxxabbli f’dan l-Istat Membru. Hija l-qorti tar-rinviju li
            għandha tivverifika, fid-dawl taċ-ċirkustanzi rilevanti kollha, lil liema Stat Membru hija dovuta t-taxxa fuq il-valur miżjud
            indikata fuq il-fattura inkwistjoni. F’dan ir-rigward, jistgħu jkunu rilevanti, b’mod partikolari, it-taxxa indikata, il-munita
            li qed tintuża għall-ammont li għandu jitħallas, il-lingwa tal-kitba, il-kontenut u l-kuntest tal-fattura inkwistjoni, il-postijiet
            ta’ stabbiliment ta’ dak li ħareġ il-fattura u tal-benefiċjarju tas-servizzi mwettqa kif ukoll l-imġieba tagħhom.
      2)      Il-prinċipju tan-newtralità fiskali ma jipprekludix, fil-prinċipju, Stat Membru milli jissuġġetta l-aġġustament tal-VAT dovuta
            f’dan l-Istat Membru biss minħabba li din hija indikata bi żball fuq il-fattura mibgħuta, għall-kundizzjoni li l-persuna taxxabbli
            tkun bagħtet lill-benefiċjarju tas-servizzi mwettqa fattura ratifikata li ma ssemmiex l-imsemmija VAT, jekk din il-persuna
            taxxabbli ma teliminax kompletament, fi żmien utli, ir-riskju ta’ telf ta’ dħul fiskali.
      Firem
      * Lingwa tal-kawża: l-Olandiż.