CELEX: 62008CJ0433
Language: ro
Date: 2009-12-03
Title: Hotărârea Curții (camera a patra) din data de 3 decembrie 2009.#Yaesu Europe BV împotriva Bundeszentralamt für Steuern.#Cerere având ca obiect pronunțarea unei hotărâri preliminare: Bundesfinanzhof - Germania.#A opta directivă TVA - Sisteme de restituire a TVA-ului persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul țării - Anexa A - Cerere de restituire - Noțiunea "semnătură" care figurează în cererea menționată - Legislație națională care impune semnătura olografă a persoanei impozabile sau a reprezentantului legal al acesteia, cu excluderea celei a unui împuternicit.#Cauza C-433/08.

Cauza C‑433/08
      Yaesu Europe BV
      împotriva
      Bundeszentralamt für Steuern
      (cerere având ca obiect pronunțarea unei hotărâri preliminare, introdusă de Bundesfinanzhof)
      „A opta directivă TVA – Sisteme de restituire a TVA‑ului persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul țării – Anexa A – Cerere de restituire – Noțiunea «semnătură» care figurează în cererea menționată – Legislație națională care impune semnătura olografă a persoanei impozabile sau a reprezentantului legal al acesteia, cu excluderea
         celei a unui împuternicit”
      
      Sumarul hotărârii
      Dispoziții fiscale – Armonizarea legislațiilor – Impozite pe cifra de afaceri – Sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
            – Restituirea taxei persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul țării
      (Directiva 79/1072 a Consiliului, anexa A)
      Noțiunea „semnătură” din cererea de restituire a taxei pe valoarea adăugată menționată în modelul care figurează în anexa
         A la A opta directivă 79/1072 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri
         – Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul țării constituie
         o noțiune de drept comunitar care trebuie interpretată uniform în sensul că o astfel de cerere de restituire nu trebuie în
         mod obligatoriu să fie semnată personal de persoana impozabilă și că, în această privință, semnătura unui împuternicit poate
         fi suficientă.
      
      (a se vedea punctul 29 și dispozitivul)
HOTĂRÂREA CURȚII (Camera a patra)
      3 decembrie 2009(*)
      
      „A opta directivă TVA – Sisteme de restituire a TVA‑ului persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul țării – Anexa A – Cerere de restituire – Noțiunea „semnătură” care figurează în cererea menționată – Legislație națională care impune semnătura olografă a persoanei impozabile sau a reprezentantului legal al acesteia, cu excluderea
         celei a unui împuternicit”
      
      În cauza C‑433/08,
      având ca obiect o cerere de pronunțare a unei hotărâri preliminare formulată în temeiul articolului 234 CE de Bundesfinanzhof
         (Germania), prin decizia din 13 august 2008, primită de Curte la 1 octombrie 2008, în procedura
      
      Yaesu Europe BV
      împotriva
      Bundeszentralamt für Steuern,
      
      CURTEA (Camera a patra),
      compusă din domnul K. Lenaerts, președintele Camerei a treia, îndeplinind funcția de președinte al Camerei a patra, doamna
         R. Silva de Lapuerta, domnii E. Juhász, G. Arestis (raportor) și J. Malenovský, judecători,
      
      avocat general: domnul Y. Bot,
      grefier: domnul B. Fülöp, administrator,
      având în vedere procedura scrisă și în urma ședinței din 16 septembrie 2009,
      luând în considerare observațiile prezentate:
      –        pentru Yaesu Europe BV, de B. Burgmaier, Rechtsanwalt;
      –        pentru guvernul german, de domnii M. Lumma și C. Blaschke, în calitate de agenți;
      –        pentru guvernul austriac, de doamna C. Pesendorfer, în calitate de agent;
      –        pentru Comisia Comunităților Europene, de domnul D. Triantafyllou, în calitate de agent,
      având în vedere decizia de judecare a cauzei fără concluzii, luată după ascultarea avocatului general,
      pronunță prezenta
      Hotărâre
      1        Cererea de pronunțare a unei hotărâri preliminare privește interpretarea anexei A la A opta directivă 79/1072/CEE a Consiliului
         din 6 decembrie 1979 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri – Sisteme
         de restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul țării (JO L 331, p. 11,
         Ediție specială, 09/vol. 1, p. 34, denumită în continuare „A opta directivă”).
      
      2        Această cerere a fost prezentată în cadrul unui litigiu între Yaesu Europe BV (denumită în continuare „Yaesu Europe”), societate
         stabilită în Țările de Jos, pe de o parte, și Bundeszentralamt für Steuern (Oficiul Federal Central pentru Impozite, denumit
         în continuare „Bundeszentralamt”), pe de altă parte, având ca obiect respingerea, de către acesta din urmă, a unei cereri
         prin care se solicita restituirea taxei pe valoarea adăugată (denumită în continuare „TVA”) achitate de această societate
         în Germania.
      
       Cadrul juridic
       Reglementarea comunitară
      3        Al treilea-al cincilea considerent ale celei de A opta directive au următorul cuprins:
      
      „întrucât diferențele dintre sistemele în vigoare în prezent în statele membre, care provoacă în unele cazuri perturbarea
         comerțului și denaturarea concurenței, trebuie eliminate;
      
      întrucât introducerea normelor comunitare în acest domeniu marchează evoluția către liberalizarea eficientă a circulației
         persoanelor, mărfurilor și serviciilor, sprijinind astfel finalizarea procesului de integrare economică;
      
      întrucât astfel de norme nu trebuie să conducă la un tratament diferit al persoanelor plătitoare de impozit în funcție de
         statele membre pe teritoriul cărora aceste persoane sunt stabilite”.
      
      4        Articolul 3 litera (a) din A opta directivă prevede:
      
      „Pentru a putea beneficia de restituire, orice persoană plătitoare de impozit, așa cum este menționată în articolul 2, care
         nu livrează bunuri și nu prestează servicii considerate livrate sau prestate pe teritoriul țării trebuie:
      
      (a)      să înainteze autorităților competente menționate la articolul 9 primul paragraf o cerere pe baza modelului din anexa A, la
         care se atașează facturile sau documentele de import în original. Statele membre pun la dispoziția solicitanților o notă explicativă
         care să conțină în orice situație informațiile minime prevăzute în anexa C”.
      
      5        Articolul 6 din A opta directivă prevede:
      
      „Statele membre nu pot impune persoanelor plătitoare de impozit prevăzute la articolul 2 obligații în plus față de cele prevăzute
         la articolele 3 și 4, altele decât obligația de a furniza, în anumite cazuri, informații necesare pentru a se stabili dacă
         cererea de restituire este justificată”.
      
      6        Modelul de cerere de restituire a TVA‑ului prevăzut în anexa A la A opta directivă menționează, pe lângă locul în care este
         întocmită această cerere și data la care este efectuată aceasta, o „semnătură”, fără nicio altă indicație.
      
       Reglementarea națională
      7        Articolul 18 alineatul 9 din Legea din 2005 privind impozitul pe cifra de afaceri (Umsatzsteuergesetz 2005, BGBl. 2005 I,
         p. 386), în versiunea aplicabilă acțiunii principale (denumită în continuare „UStG”), are următorul cuprins:
      
      „[…] Cererea de restituire trebuie depusă în termen de șase luni de la încheierea anului calendaristic în cursul căruia a
         luat naștere dreptul la restituire. Antreprenorul trebuie să calculeze el însuși restituirea și să justifice cuantumul taxei
         aferente intrărilor prin prezentarea facturilor și a atestărilor de import în original. Cererea de restituire trebuie semnată
         olograf de antreprenor. […]”
      
      8        Articolul 79 alineatul (1) din Codul general al impozitelor (Abgabenordnung, denumit în continuare „AO”), intitulat „Capacitate
         de exercițiu”, prevede, printre altele, la punctul 3 al acestui alineat, că persoanele juridice, grupările sau masele de bunuri
         au, prin intermediul reprezentanților lor legali sau al unor reprezentanți ad‑hoc, capacitatea de a îndeplini acte de procedură.
      
      9        Articolul 150 alineatul 3 din AO, care reglementează forma și conținutul declarațiilor de impozit, prevede:
      
      „Dacă legile fiscale impun persoanei impozabile obligația de a semna olograf declarația de impozit, semnătura unui împuternicit
         nu este legală decât dacă persoana impozabilă nu poate semna personal din cauza stării sale fizice sau mentale sau din cauza
         unei absențe prelungite. Semnătura personală a acesteia poate fi solicitată a posteriori, atunci când a încetat motivul de
         împiedicare.”
      
       Acțiunea principală și întrebările preliminare
      10      La 30 iunie 2006, Yaesu Europe a introdus o cerere de restituire a TVA‑ului achitat în amonte în Germania pentru perioada
         cuprinsă între lunile ianuarie și decembrie ale anului 2005. Această cerere a fost întocmită utilizând formularul oficial
         prevăzut în acest scop în statul membru respectiv și pe care figurează, în căsuța cu numărul 9, mențiunea „semnătura olografă
         și ștampila societății”.
      
      11      Într‑o scrisoare de însoțire a cererii respective, avocații Yaesu Europe, care sunt stabiliți în Germania și care sunt de
         asemenea menționați pe formularul respectiv ca fiind reprezentanți ai acestei societăți pentru notificări, au arătat că semnaseră
         această cerere în numele clientului lor. În acest sens, la scrisoare a fost atașată o „procură pentru procedura de restituire
         a taxei în amonte”, întocmită de reprezentantul legal al reclamantei din acțiunea principală, prin care avocații menționați
         erau împuterniciți să reprezinte din punct de vedere juridic societatea reclamantă în toate procedurile de restituire a TVA‑ului.
         
      
      12      Prin decizia din 1 septembrie 2006, Bundeszentralamt a respins cererea de restituire introdusă de Yaesu Europe, pe motiv că
         aceasta nu fusese semnată personal de persoana impozabilă, încălcându‑se astfel articolul 18 alineatul 9 din UStG.
      
      13      După o contestație care nu a avut succes, Yaesu Europe a formulat o acțiune la Finanzgericht. Acesta din urmă s‑a alăturat
         poziției Bundeszentralamt, hotărând că articolul 18 alineatul 9 din UStG nu încălca articolele 3 și 6 din A opta directivă
         și că „semnătura” prevăzută de modelul care figurează în anexa A la această directivă trebuia interpretată ca fiind în mod
         necesar cea a persoanei impozabile însăși, articolul 249 al treilea paragraf CE conferind, în orice caz, legiuitorului german
         o autonomie de executare în această privință.
      
      14      Yaesu Europe a introdus recurs la Bundesfinanzhof, în care susține, în esență, că Finanzgericht a interpretat greșit noțiunea
         „semnătură” menționată pe modelul care figurează în anexa A la A opta directivă și invocă, în această privință, exemplul mai
         multor state membre care autorizează în mod expres semnarea cererii de restituire de către un împuternicit. Aceasta consideră,
         în plus, că noțiunea respectivă trebuie interpretată uniform în Comunitatea Europeană.
      
      15      Bundesfinanzhof, după ce a înlăturat aplicarea în speță a articolului 79 alineatul 1 punctul 3 și a articolului 150 alineatul
         3 din AO și a considerat că existau îndoieli cu privire la compatibilitatea articolului 18 alineatul 9 din UStG cu dreptul
         comunitar, a hotărât să suspende judecarea cauzei și să adreseze Curții următoarele întrebări preliminare:
      
      „1)      Noțiunea «semnătură» utilizată în modelul care figurează în anexa A la A opta directivă […], care este utilizat pentru depunerea
         unei cereri de restituire a [TVA‑ului] în conformitate cu articolul 3 litera (a) din această directivă, este o noțiune de
         drept comunitar care trebuie interpretată uniform?
      
      2)      În cazul unui răspuns afirmativ la prima întrebare:
      Noțiunea «semnătură» trebuie înțeleasă în sensul că cererea de restituire trebuie în mod obligatoriu să fie semnată personal
         de către persoana impozabilă sau, în cazul unei persoane juridice, de către reprezentantul legal al acesteia ori este suficientă
         semnătura unui împuternicit (de exemplu, a unui reprezentant fiscal sau a unui salariat al persoanei impozabile)?”
      
       Cu privire la întrebările preliminare
      16      Prin întrebările adresate, care trebuie examinate împreună, instanța de trimitere solicită, în esență, să se stabilească dacă
         noțiunea „semnătură” din cererea de restituire a TVA‑ului menționată în formularul care figurează în anexa A la A opta directivă
         constituie o noțiune de drept comunitar care trebuie interpretată uniform și, dacă este cazul, dacă această noțiune trebuie
         înțeleasă în sensul că o astfel de cerere de restituire trebuie în mod obligatoriu să fie semnată personal de persoana impozabilă
         sau este suficient ca această cerere să fie semnată de un împuternicit.
      
      17      În această privință, trebuie arătat de la bun început că A opta directivă nu conține nicio definiție a noțiunii „semnătură”
         și că aceasta nu face nicio trimitere expresă la dreptul statelor membre pentru a stabili sensul și domeniul de aplicare al
         acestei noțiuni.
      
      18      Or, potrivit unei jurisprudențe constante, atât din cerințele aplicării uniforme a dreptului comunitar, cât și din cele ale
         principiului egalității rezultă că termenii unei dispoziții de drept comunitar care nu face nicio trimitere expresă la dreptul
         statelor membre pentru a stabili sensul și domeniul său de aplicare trebuie în mod normal să primească, în întreaga Comunitate,
         o interpretare autonomă și uniformă, care trebuie stabilită ținând cont de contextul dispoziției și de obiectivul urmărit
         de reglementarea în cauză (a se vedea în special Hotărârea din 18 ianuarie 1984, Ekro, 327/82, Rec., p. 107, punctul 11, Hotărârea
         din 19 septembrie 2000, Linster, C‑287/98, Rec., p. I‑6917, punctul 43, și Hotărârea din 16 iulie 2009, Infopaq International,
         C‑5/08, nepublicată încă în Repertoriu, punctul 27).
      
      19      Aceste cerințe se impun în mod special în ceea ce privește A opta directivă, având în vedere atât titlul, cât și cuprinsul
         celui de al treilea și al celui de al cincilea considerent ale acesteia.
      
      20      Astfel, din al treilea și din al cincilea considerent ale directivei menționate rezultă că aceasta urmărește armonizarea sistemelor
         de restituire a TVA‑ului plătit într‑un stat membru de către persoanele impozabile stabilite în alt stat membru eliminând
         diferențele dintre sistemele în vigoare la acea epocă în statele membre și încercând să nu conducă la un tratament diferit
         al persoanelor impozabile în funcție de statele membre pe teritoriul cărora aceste persoane sunt stabilite.
      
      21      Obiectivul celei de A opta directive este, astfel, acela de a armoniza modalitățile dreptului de restituire a TVA‑ului, astfel
         cum rezultă din articolul 17 alineatul (3) din A șasea directivă a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislațiilor
         statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri – sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată: baza unitară
         de evaluare (JO L 145, p. 1) (a se vedea în special Hotărârea din 13 iulie 2000, Monte Dei Paschi Di Siena, C‑136/99, Rec.,
         p. I‑6109, punctul 20, și Hotărârea din 15 martie 2007, Reemtsma Cigarettenfabriken, C‑35/05, Rep., p. I‑2425, punctul 26).
      
      22      În acest scop, directiva menționată prevede în mod expres, în anexa A, un model prestabilit de cerere de restituire a TVA‑ului,
         prin care se urmărește în special armonizarea modalităților procedurale aferente unei astfel de cereri, în ceea ce privește
         taxa achitată într‑un stat membru de persoane impozabile stabilite într‑un alt stat membru. Or, respectivul obiectiv de armonizare
         nu poate fi atins decât dacă noțiunile la care face trimitere acest model au aceeași semnificație în toate statele membre.
      
      23      Rezultă că noțiunea „semnătură” menționată în modelul prevăzut în anexa A la A opta directivă constituie o noțiune de drept
         comunitar care trebuie să aibă un sens și un domeniu de aplicare identice în toate statele membre. Prin urmare, este de competența
         Curții să dea acestei noțiuni o interpretare autonomă și uniformă în ordinea juridică comunitară.
      
      24      În această privință, trebuie amintită jurisprudența constantă a Curții potrivit căreia, în vederea interpretării unei dispoziții
         de drept comunitar, trebuie să se țină seama nu numai de termenii utilizați, ci și de contextul în care apare aceasta, precum
         și de obiectivele urmărite de reglementarea din care face parte această dispoziție (a se vedea în special Hotărârea din 17
         noiembrie 1983, Merck, 292/82, Rec., p. 3781, punctul 12, Hotărârea din 1 martie 2007, Schouten, C‑34/05, Rep., p. I‑1687,
         punctul 25, și Hotărârea din 12 februarie 2009, Klarenberg, C‑466/07, nepublicată încă în Repertoriu, punctul 37).
      
      25      Trebuie arătat, mai întâi, că textul anexei A la A opta directivă nu conține nicio indicație cu privire la noțiunea „semnătură”
         pe care o menționează. Astfel, această anexă se limitează să impună numai o „semnătură” și nu prevede în niciun fel că aceasta
         trebuie să aibă caracteristici particulare, precum aceea de a fi semnătura persoanei impozabile însăși, spre deosebire de
         alte mențiuni care figurează în respectiva anexă, cum ar fi numele sau natura activității, care sunt în mod expres însoțite
         de termenul „solicitantului”.
      
      26      În plus, din articolul 3 litera (a) din A opta directivă rezultă că persoana impozabilă trebuie să depună o cerere de restituire
         a TVA‑ului pe baza modelului din anexa A la această directivă. Din articolul 6 din aceeași directivă rezultă de asemenea că
         statele membre nu pot impune persoanelor impozabile obligații în plus față de cele prevăzute la articolele 3 și 4, altele
         decât obligația de a furniza, în anumite cazuri, informații necesare pentru a se stabili dacă cererea de restituire este justificată.
         Rezultă că, în ceea ce privește noțiunea „semnătură” menționată în modelul respectiv, acest articol 6 se opune ca persoana
         impozabilă să fie supusă altor cerințe decât cele prevăzute în acest model, cum ar fi o semnătură olografă a persoanei impozabile.
         
      
      27      În sfârșit, o astfel de interpretare în funcție de context este confirmată de obiectivul de armonizare urmărit de A opta directivă,
         astfel cum rezultă din cuprinsul punctelor 19-22 din prezenta hotărâre. Astfel, obiectivul urmărit de această directivă, care
         prevede în mod expres, în anexa A, un model prestabilit de cerere de restituire a TVA‑ului, nu poate fi atins decât dacă noțiunile
         care figurează în acest model au un sens și un domeniu de aplicare identice în toate statele membre și nu depășesc cerințele
         prevăzute în mod expres de acesta din urmă. A permite unui stat membru să impună unei persoane impozabile alte cerințe decât
         cele prevăzute de un astfel de model, cum ar fi o semnătură olografă a acestei persoane impozabile, ar însemna să se instituie
         o formalitate incompatibilă cu obiectivul menționat.
      
      28      Pe de altă parte, trebuie precizat că, deși, spre deosebire de cea de A treisprezecea directivă 86/560/CEE a Consiliului din
         17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri – Sisteme
         de restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunității (JO L 326,
         p. 40, Ediție specială, 09/vol. 1, p. 81, denumită în continuare „A treisprezecea directivă”), A opta directivă nu prevede
         expres posibilitatea de a desemna un împuternicit, nu este mai puțin adevărat că această directivă nici nu exclude o astfel
         de posibilitate, astfel încât o cerere de restituire a TVA‑ului conform modelului care figurează în anexa A la această directivă
         poate fi semnată de un împuternicit.
      
      29      Având în vedere ansamblul considerațiilor care precedă, trebuie să se răspundă la întrebările adresate că noțiunea „semnătură”
         din cererea de restituire a TVA‑ului menționată în modelul care figurează în anexa A la A opta directivă constituie o noțiune
         de drept comunitar care trebuie interpretată uniform în sensul că o astfel de cerere de restituire nu trebuie în mod obligatoriu
         să fie semnată personal de persoana impozabilă și că, în această privință, semnătura unui împuternicit poate fi suficientă.
      
       Cu privire la cheltuielile de judecată
      30      Întrucât, în privința părților din acțiunea principală, procedura are caracterul unui incident survenit la instanța de trimitere,
         este de competența acesteia să se pronunțe cu privire la cheltuielile de judecată. Cheltuielile efectuate pentru a prezenta
         observații Curții, altele decât cele ale părților menționate, nu pot face obiectul unei rambursări.
      
      Pentru aceste motive, Curtea (Camera a patra) declară:
      Noțiunea „semnătură” din cererea de restituire a TVA ului menționată în modelul care figurează în anexa A la A opta directivă
            79/1072/CEE a Consiliului din 6 decembrie 1979 privind armonizarea legislațiilor statelor membre referitoare la impozitele
            pe cifra de afaceri – Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe
            teritoriul țării constituie o noțiune de drept comunitar care trebuie interpretată uniform în sensul că o astfel de cerere
            de restituire nu trebuie în mod obligatoriu să fie semnată personal de persoana impozabilă și că, în această privință, semnătura
            unui împuternicit poate fi suficientă.
      Semnături
      * Limba de procedură: germana.