CELEX: 62006CC0073
Language: sv
Date: 2007-04-19
Title: 

FÖRSLAG TILL AVGÖRANDE AV GENERALADVOKAT
      VERICA TRSTENJAK
      föredraget den 19 april 20071(1)
      
      Mål C‑73/06
      Planzer Luxembourg Sàrl
      mot
      Bundeszentralamt für Steuern
      (begäran om förhandsavgörande från Finanzgericht Köln (Tyskland))
      ”Sjätte mervärdesskattedirektivet – Artikel 17.3 och 17.4 – Återbetalning av mervärdesskatt – Åttonde mervärdesskattedirektivet – Återbetalning av mervärdesskatt till skattskyldiga personer som inte är etablerade i landet – Artiklarna 3 b och 9 andra stycket – Bilaga B – Intyg om skyldighet att betala mervärdesskatt – Rättslig betydelse – Trettonde mervärdesskattedirektivet – Återbetalning av mervärdesskatt till skattskyldiga personer som inte är etablerade inom gemenskapens territorium – Artikel 1.1 – Begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet”I –    Inledning
      1.        Ett transportbolag som är registrerat i Luxemburg har vid den tyska skatteförvaltningen ansökt om återbetalning av den mervärdesskatt
         som bolaget erlagt i Tyskland i samband med köp av bränsle.
      
      2.        Som bilaga till varje ansökan, hade bolaget lämnat in ett intyg som den luxemburgska skatteförvaltningen utfärdat i enlighet
         med bilaga B i rådets åttonde direktiv 79/1072/EEG av den 6 december 1979 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning
         rörande omsättningsskatter – Regler för återbetalning av mervärdesskatt till skattskyldiga som inte är etablerade inom landets
         territorium(2). Enligt intyget var transportbolaget mervärdesskattskyldigt under ett luxemburgskt skattenummer.
      
      3.        Den tyska skattemyndigheten avslog emellertid dessa ansökningar om återbetalning, eftersom den ansåg att det nämnda bolaget
         hade sin bolagsledning i Schweiz och inte i Luxemburg.
      
      4.        Genom förevarande begäran om förhandsavgörande undrar Finanzgericht Köln (Tyskland) om det ovan nämnda intyget måste innebära
         att den skattskyldige skall anses ha sitt säte i den medlemsstat där intyget har utfärdats.
      
      5.        Om denna fråga skulle besvaras nekande, anser Finanzgericht Köln att det bör fastställas om det ovan nämnda bolaget har sitt
         säte utanför Europeiska gemenskapens territorium, eftersom bolaget i så fall enligt tyska bestämmelser inte har rätt till
         återbetalning av den mervärdesskatt som erlagts vid köp av bränsle i Tyskland. Finanzgericht Köln har även ställt en fråga
         till domstolen avseende tolkningen av begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet enligt artikel 1 första punkten i rådets
         trettonde direktiv 86/560/EEG av den 17 november 1986 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning om omsättningsskatter
         – Regler om återbetalning av mervärdesskatt till skattskyldiga personer som inte är etablerade i gemenskapens territorium(3).
      
      II – Tillämpliga bestämmelser
      A –    Tillämpliga gemenskapsrättsliga bestämmelser
      1.      Rådets sjätte direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter
         – Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund(4) (nedan kallat sjätte direktivet) 
      
      6.        I artikel 4.1 och 4.2 i sjätte direktivet föreskrivs följande:
      
      ”1.      Med ’skattskyldig person’ avses varje person som självständigt någonstans bedriver någon form av ekonomisk verksamhet som
         anges i punkt 2, oberoende av syfte eller resultat.
      
      2.      De former av ekonomisk verksamhet som avses i punkt 1 skall omfatta alla verksamheter av producenter, återförsäljare och personer
         som tillhandahåller tjänster, däribland gruvdrift och jordbruksverksamhet samt verksamhet inom fria yrken. …”
      
      7.        I artikel 17.2, 17.3 och 17.4 i detta direktiv, i den lydelse som var aktuell vid tidpunkten för omständigheterna i målet,(5) föreskrivs följande:
      
      ”2.      I den mån varorna och tjänsterna används i samband med den skattskyldiga personens skattepliktiga transaktioner, skall han
         ha rätt att dra av följande från den skatt som han är skyldig att betala.
      
      a)      Mervärdesskatt som är förfallen eller erlagd med avseende på varor eller tjänster som tillhandahållits eller som kommer att
         tillhandahållas honom av någon annan skattskyldig person som är skyldig att betala denna skatt inom landets territorium ...
      
      …
      3.      Medlemsstaterna skall också bevilja varje skattskyldig person rätt till avdrag eller återbetalning av den mervärdesskatt som
         avses i punkt 2 i den mån varorna eller tjänsterna används för följande ändamål:
      
      a)      Transaktioner som avser de näringsgrenar som anges i artikel 4.2, som utförs i ett annat land, och som skulle vara avdragsgilla
         om de hade utförts inom landets territorium.
      
      …
      4.      Den återbetalning av mervärdesskatt som avses i punkt 3 skall ske 
      –      till skattskyldiga personer som inte är etablerade inom landets territorium men som är etablerade i en annan medlemsstat,
         i enlighet med de genomföranderegler som fastställs i direktiv 79/1072/EEG …,
      
      –      till skattskyldiga personer som inte är etablerade inom gemenskapens territorium, i enlighet med de genomföranderegler som
         fastställs i direktiv 86/560/EEG …”
      
      2.      Rådets åttonde direktiv 79/1072/EEG av den 6 december 1979 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter
         – Regler för återbetalning av mervärdeskatt till skattskyldiga som inte är etablerade inom landets territorium (nedan kallat
         åttonde direktivet)
      
      8.        I artikel 1 i detta direktiv föreskrivs följande:
      
      ”I detta direktiv avses med skattskyldig som inte är etablerad inom landets territorium en sådan skattskyldig som avses i
         artikel 4.1 i direktiv 77/388/EEG som under den period som avses i artikel 7.1 första stycket första och andra meningarna
         i det landet varken har haft sin näringsverksamhets säte eller ett fast driftsställe från vilket affärstransaktioner genomförs
         och inte heller, om säte eller fast driftsställe saknas, sin bosättning eller stadigvarande hemvist och som under samma period
         inte har tillhandahållit några varor eller tjänster som anses ha tillhandahållits i det landet, med undantag av:
      
      a)      transporttjänster och därtill anknytande tjänster som är skattebefriade i enlighet med artikel 14.1 i, artikel 15 eller artikel 16.1
         B, C och D i direktiv 77/388/EEG
      
      …”
      9.        I artikel 2 i samma direktiv föreskrivs följande:
      
      ”Varje medlemsstat skall till varje skattskyldig som inte är etablerad i dess territorium men som är etablerad i en annan
         medlemsstat, på de villkor som fastställs nedan, återbetala all mervärdesskatt som debiterats avseende tjänster eller lös
         egendom som tillhandahållits honom av andra skattskyldiga personer inom landets territorium …”
      
      10.      I artikel 3 i åttonde direktivet föreskrivs följande:
      
      ”3.      För att komma i fråga för återbetalning skall varje skattskyldig person som avses i artikel 2 och som inte har tillhandahållit
         några varor eller tjänster som anses tillhandahållna i det landets territorium göra följande:
      
      …
      b)      Förete bevis, i form av ett intyg utfärdat av behörig myndighet i den stat i vilken han är etablerad, om att han betraktas
         som skattskyldig vad gäller mervärdesskatt i den staten …
      
      …”
      11.      I artikel 5 i detta direktiv föreskrivs följande:
      
      ”Vid tillämpningen av detta direktiv skall rätten till återbetalning bedömas i enlighet med artikel 17 i direktiv 77/388/EEG
         såsom denna artikel tillämpas i återbetalningsstaten.
      
      ...”
      12.      I artikel 6 i åttonde direktivet föreskrivs följande:
      
      ”Medlemsstaterna får inte ålägga de skattskyldiga personer som avses i artikel 2 någon annan förpliktelse, förutom dem som
         avses i artiklarna 3 och 4, än att i särskilda fall lämna de uppgifter som är nödvändiga för att bestämma huruvida ansökan
         om återbetalning är berättigad.”
      
      13.      I artikel 9 andra stycket i åttonde direktivet föreskrivs följande:
      
      ”De intyg som avses i artikel 3 b och i artikel 4 a rörande skattestatus skall utformas enligt förlagan i bilaga B.”
      3.      Rådets trettonde direktiv 86/560/EEG av den 17 november 1986 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning om omsättningsskatter
         – Regler om återbetalning av mervärdesskatt till skattskyldiga personer som inte är etablerade i gemenskapens territorium
         (nedan kallat trettonde direktivet)
      
      14.      I artikel 1 i detta direktiv föreskrivs följande:
      
      ”I detta direktiv används nedanstående beteckningar med de betydelser som här anges:
      1.      skattskyldig person som inte är etablerad i gemenskapens territorium: en skattskyldig person enligt artikel 4.1 i direktiv 77/388/EEG
         som under den tidsrymd som avses i artikel 3.1 i det här direktivet varken har haft sätet för sin ekonomiska verksamhet eller
         ett fast driftställe varifrån verksamheten har bedrivits i gemenskapens territorium, eller i avsaknad härav sin bosättning
         eller stadigvarande hemvist där och som under perioden inte har tillhandahållit några varor eller tjänster som skall anses
         ha tillhandahållits i den medlemsstat som avses i artikel 2, med undantag av
      
      a)      transporttjänster och anknytande tjänster som är undantagna från skatteplikt enligt artikel 14.1 i, artikel 15 eller artikel 16.1
         B, C och D i direktiv 77/388/EEG.
      
      …”
      15.      I artikel 2 i trettonde direktivet föreskrivs följande:
      
      ”1.      Utan hinder av artiklarna 3 och 4 skall varje medlemsstat till skattskyldiga som inte är etablerade i gemenskapens territorium
         på nedan angivna villkor återbetala all mervärdesskatt som debiterats för tjänster som utförts åt honom eller lös egendom
         som tillhandahållits honom i landet av andra skattskyldiga personer eller som debiterats på grund av varuimport till landet,
         i den mån varorna eller tjänsterna används för de transaktioner som avses i artikel 17.3 a och b i direktiv 77/388/EEG eller
         för tillhandahållande av de tjänster som avses i artikel 1.1 b i det här direktivet.
      
      2.      Medlemsstaterna får göra återbetalning enligt punkt 1 beroende av att motsvarande fördelar vad gäller omsättningsskatter beviljas
         av tredje land.
      
      …”
      16.      I artikel 4 i samma direktiv föreskrivs följande:
      
      ”1.      Rätt till återbetalning enligt detta direktiv skall bedömas i enlighet med artikel 17 i direktiv 77/388/EEG såsom detta tillämpas
         i den medlemsstat där återbetalning sker.
      
      2.      Medlemsstaterna får dock undanta vissa utgifter och göra återbetalning beroende av ytterligare villkor.
      …”
      B –    Tillämpliga nationella bestämmelser
      17.      Enligt bestämmelserna i 18.9 § i 1993 års mervärdesskattelag (Umsatzsteuergesetz 1993,(6) nedan kallad UStG) och 59 § i 1993 års förordning om genomförandet av mervärdesskattelagen (Umsatzsteuergesetz-Durchfürungsverordnung
         1993,(7) nedan kallad UStDV), har skattskyldiga personer som inte är etablerade i gemenskapens territorium inte rätt till återbetalning
         av mervärdesskatt hänförlig till leverans av bränsle.
      
      III – Förfarandet vid den nationella domstolen och begäran om förhandsavgörande
      18.      Transportbolaget Planzer Luxembourg Sàrl (nedan kallat Planzer Luxembourg) har sitt säte i Frisange (Luxemburg). Bolagets
         enda delägare är bolaget Planzer Transport AG med säte i Dietikon (Schweiz).
      
      19.      På den ort där Planzer Luxembourg har sitt säte driver Henri Deltgen bolaget Helvetia House, av vilket Planzer Luxembourg
         hyr sina lokaler. I sin egenskap av företrädare för bolagets enda delägare vidtog han de nödvändiga åtgärderna för bildandet
         av Planzer Luxembourg. Företagsledare i Planzer Luxembourg är två anställda i Planzer Transport AG, varav den ena bor i Schweiz
         och den andra bor i Italien. Tretton andra bolag, varav tre är dotterbolag till schweiziska transportbolag, har sitt säte
         på samma adress som Planzer Luxembourg.
      
      20.      Åren 1997 och 1998 lämnade Planzer Luxembourg till den tyska skatteförvaltningen in två ansökningar om återbetalning av den
         mervärdesskatt som bolaget hade erlagt i Tyskland i samband med köp av bränsle. Den första ansökan gällde ett belopp på 11
         004,25 DEM för år 1996. Den andra ansökan gällde ett belopp på 16 670,98 DEM för år 1997. Till varje ansökan bifogades ett
         intyg som den luxemburgska skattemyndigheten utfärdat i enlighet med förlagan som ingår i bilaga B till åttonde direktivet.
      
      21.      Enligt vad som anges i dessa intyg är Planzer Luxembourg mervärdesskattskyldigt under ett luxemburgskt momsregistreringsnummer.
      
      22.      Eftersom den tyska skatteförvaltningens ”informationscentral utland” emellertid hade uppgett att Planzer Luxembourg inte har
         någon telefon på den adress som anges i intyget, ansåg den tyska skatteförvaltningen inte att Planzer Luxembourg hade visat
         att bolagets ledning fanns i Luxemburg och avslog ansökan om återbetalning. Som skäl härför angavs att förutsättningarna för
         en återbetalning enligt de nationella bestämmelserna inte var uppfyllda.
      
      23.      Den tyska lagstiftaren har nämligen valt den möjlighet som ges enligt artikel 4.2 i trettonde direktivet och således, i enlighet
         med bestämmelserna i 18.9 § UStG, vägrat skattskyldiga personer som inte är etablerade i gemenskapens territorium rätt till
         återbetalning av mervärdesskatt hänförlig till leverans av bränsle.
      
      24.      Planzer Luxembourg begärde omprövning av dessa beslut. Bolaget gav in ett kompletterande intyg enligt vilket bolaget är ett
         handelsbolag som är underkastat direkt beskattning i Luxemburg. Bolaget anförde följande argument: Henri Deltgen såväl som
         en annan person som är ansvarig för bolagets förvaltning och räkenskaper i samma utsträckning, utövar sina funktioner i Luxemburg.
         Fem anställda arbetar som deltidsanställda chaufförer vid bolagets säte. Bolaget förfogar över en telefonanslutning, vilket
         framgår av bolagets brevhuvud. Lastbilar som är registrerade i Luxemburg används för att transportera flygfraktgods. Slutligen
         anförde bolaget att dess bokföring sköttes vid bolagets säte i Luxemburg.
      
      25.      Genom avslagsbeslut av den 1 juli 1999, beslutade den tyska skatteförvaltningen att inte företa någon ändring och angav som
         skäl att bolagets ledning fanns i Schweiz och inte i Luxemburg.
      
      26.      Planzer Luxembourg överklagade avslagsbeslutet.
      
      27.      Finanzgericht Köln biföll talan genom dom av den 26 oktober 2001. Som skäl anförde domstolen att den huvudsakliga utgångspunkten
         för Planzer Luxembourgs transaktioner med det schweiziska moderbolaget låg i Luxemburg och att Planzer Luxembourg hade sitt
         säte i denna medlemsstat.
      
      28.      Genom beslut av den 22 maj 2003 upphävde Bundesfinanzhof domen och återförvisade målet till Finanzgericht Köln. Bundesfinanzhof
         konstaterade i sitt beslut att Finanzgericht Köln felaktigt hade slagit fast att Planzer Luxembourg har sitt säte i Luxemburg
         genom att lägga bolagets stadgeenliga säte till grund för sitt beslut.
      
      29.      I sin begäran om förhandsavgörande betonar Finanzgericht Köln att den centrala frågan i målet är om Planzer Luxembourg har
         sitt säte utanför gemenskapens territorium, eftersom bolaget i så fall enligt tyska bestämmelser inte har rätt till återbetalning
         av den mervärdesskatt som erlagts vid köp av bränsle i Tyskland. Enligt den hänskjutande domstolen är det i första hand fråga
         om vilken rättslig effekt som tillkommer de intyg som Planzer Luxembourg utfärdat i enlighet med modellen i bilaga B i åttonde
         direktivet. Finanzgericht Köln meder att dessa intyg medför en icke motbevisbar presumtion om att en viss aktör är mervärdesskattskyldig,
         men frågar sig om man kan tillskriva intygen en bindande verkan eller en icke motbevisbar presumtion avseende aktörens etablering
         i den medlemsstat i vilken intygen utfärdats. Om denna fråga skulle föranleda ett nekande svar, undrar Finanzgericht Köln
         om begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet enligt artikel 1.1 i trettonde direktivet syftar på den ort där bolaget har
         sitt stadgeenliga säte och där det utövar sin huvudsakliga ekonomiska verksamhet (närmare bestämt Luxemburg), eller den ort
         där det utövar sin operativa verksamhet (närmare bestämt Schweiz). 
      
      30.      Finanzgericht Köln beslutade således att vilandeförklara målet och att ställa följande tolkningsfrågor till domstolen: 
      
      ”1.      Medför ett intyg som är utformat enligt den förlaga som ingår i bilaga B till åttonde direktivet en bindande verkan för att
         en näringsidkare är etablerad i den stat där intyget utfärdats, eller uppstår åtminstone en presumtion därom som inte får
         motbevisas?
      
      2)     För det fall att den första frågan besvaras nekande:
      Skall begreppet ’sätet för sin ekonomiska verksamhet’ i den mening som avses i artikel 1.1 i trettonde direktivet tolkas så,
         att därmed menas den ort där bolaget har sitt stadgeenliga säte, 
      
      den ort där styrelsen fattar sina beslut, eller
      den ort där de avgörande besluten för den löpande verksamheten fattas?”
      IV – Yttranden som inkommit till domstolen
      31.      Planzer Luxembourg, den tyska, den franska, den italienska och den luxemburgska regeringen samt kommissionen har inkommit
         med skriftliga yttranden.
      
      A –    Den första frågan
      32.      Planzer Luxembourg och den luxemburgska regeringen anser att den första frågan skall besvaras jakande.
      
      33.      Planzer Luxembourg utgår från principen att intyget har en bindande verkan eller i vart fall innebär en icke motbevisbar presumtion
         om att bolaget är etablerat i den stat i vilket intyget har utfärdats. Om en medlemsstat ifrågasätter intyg som har utfärdats
         i andra medlemsstater, skulle detta strida mot målet att harmonisera de rättsliga bestämmelserna och underlätta den fria rörligheten
         för varor inom gemenskapen.
      
      34.      Enligt den luxemburgska regeringen är frågan om etableringsorten, i den mån som denna ort skall anses vara sätet för bolagets
         ekonomiska verksamhet eller ett driftställe, sekundär, eftersom det endast rör sig om ett rekvisit bland flera vilket syftar
         till att fastställa huruvida en skattskyldig är etablerad eller inte i den mening som avses i åttonde direktivet. Intyget
         som avses i artikel 3 b i åttonde direktivet är ägnat att intyga att en skattskyldig är registrerad i medlemsstaten i vilken
         intyget utfärdats. Det skulle också vara obegripligt om myndigheterna i en annan medlemsstat lagligen kunde ifrågasätta de
         omständigheter som intyget skall styrka.
      
      35.      Kommissionen har intagit en position som ligger nära den som har intagits av Planzer Luxembourg och den luxemburgska regeringen.
         Kommissionen anser att det ömsesidiga erkännandet av intyg som utfärdats i de behöriga myndigheterna rättfärdigas av att mekanismen
         för samarbete och ömsesidigt förtroende fungerar friktionsfritt, eftersom en myndighet som tvivlar på riktigheten av uppgifterna
         i ett sådant intyg kan ta till de särskilda förfaranden som avses i rådets förordning (EG) nr 1798/2003(8) (nedan kallad förordning nr 1798/2003). Kommissionen anger närmare att denna möjlighet endast kan användas om det föreligger
         allvarliga tvivel. Om medlemsstaten önskar kontrollera de bakomliggande omständigheterna och bekräftar dem, har de andra medlemsstaterna
         i vilka ansökan om återbetalning gjorts sålunda ingen annan möjlighet än att bevilja återbetalningen.
      
      36.      Den tyska, den italienska och den franska regeringen anser å andra sidan att intyget endast visar att myndigheterna i den
         stat där intyget har utfärdats anser den skattskyldige vara skyldig att betala mervärdesskatt, men inte att den skattskyldige
         är etablerad där.
      
      37.      Den franska regeringen tillägger att om återbetalningsstaten hyser tvivel om huruvida bolaget är etablerat i en annan medlemsstat,
         borde återbetalningsstaten kunna ifrågasätta ett intyg som utfärdats av etableringsstaten. Detta ifrågasättande får dock inte
         vara möjligt förrän efter att återbetalningsstaten har tillämpat förfaranden för administrativt samarbete.(9)
      
      B –    Den andra frågan
      38.      Planzer Luxembourg anser att begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet i den mening som avses i artikel 1.1 i trettonde
         direktivet är den ort där bolaget har sitt stadgeenliga säte. Om domstolen inte skulle dela denna uppfattning, skall sätet
         för bolagets ekonomiska verksamhet i stället anses vara den ort där de avgörande besluten för den löpande verksamheten fattas.
      
      39.      Den luxemburgska regeringen anser att det saknas skäl att besvara den andra frågan, eftersom den första frågan enligt dess
         uppfattning skall besvaras jakande.
      
      40.      Den tyska, den franska och den italienska regeringen anser att begreppen säte för sin ekonomiska verksamhet och stadgeenligt
         säte inte skall förväxlas och hänvisar till domstolens praxis avseende artikel 9.1 i sjätte direktivet,(10) enligt vilken begreppen säte för sin ekonomiska verksamhet och fast driftställe i artikel 1.1 i trettonde direktivet förutsätter
         en tillräcklig grad av varaktighet och en lämplig struktur avseende personella och tekniska resurser för att självständigt
         kunna bedriva den berörda verksamheten.
      
      41.      Den tyska regeringen hänvisar även till artikel 3.1 i rådets förordning (EG) nr 1346/2000 av den 29 maj 2000 om insolvensförfaranden.(11) Enligt denna bestämmelse skall det stadgeenliga sätet för bolag och andra juridiska personer endast anses vara platsen där
         de huvudsakliga intressena finns om inte annat visas.
      
      42.      Den tyska regeringen har betonat att i det konkreta fall som hänskjutits av Finanzgericht Köln, skulle Planzer Luxembourg
         kunna ha sitt stadgeenliga säte, men inte sätet för sin ekonomiska verksamhet, inom gemenskapens territorium. Det framgår
         av omständigheterna i målet, såsom dessa framställts av den hänskjutande domstolen, att det berörda bolaget inte utövar någon
         ekonomisk verksamhet på den ort där det har sitt stadgeenliga säte inom gemenskapen (Luxemburg). Det stadgeenliga sätet har
         flyttats från ett tredjelands territorium (Schweiz) till gemenskapens territorium för att kringgå förbudet mot återbetalning
         av mervärdesskatt på bränsleleveranser.
      
      43.      Den tyska regeringen föreslår att domstolen besvarar frågan så, att begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet ”förutsätter
         att bolaget bedriver en faktisk verksamhet på denna ort eller utifrån denna ort med ett minimum av materiella resurser och
         personal”.
      
      44.      Den franska regeringen föreslår att domstolen besvarar frågan så, att begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet förutsätter
         ”en tillräcklig grad av varaktighet och bedrivande av den ekonomiska verksamhet för vilken återbetalning av ingående mervärdesskatt
         ansöks”.
      
      45.      Den italienska regeringen föreslår att domstolen besvarar frågan så, att begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet avser
         den ort, möjligen en annan ort än bostadsorten eller den normala hemvisten, från vilken de avgörande besluten för den löpande
         verksamheten fattas.
      
      46.      Kommissionen anser inte, mot bakgrund av det svar som den föreslagit på den första frågan, att det saknas skäl att besvara
         den andra frågan. Kommissionen har emellertid, enbart i andra hand, utvecklat argument som liknar de argument som framförts
         av den tyska, den franska och den italienska regeringen och föreslår att domstolen besvarar frågan så, att ”om ett bolag som
         klaganden (Planzer Luxembourg), som har sitt stadgeenliga säte i en medlemsstat, även har bolagets förvaltning i denna medlemsstat
         och i medlemsstaten även förfogar över kontorslokaler och betalar kostnaderna för värme, kan nås per telefon, har låtit registrera
         de lastbilar som används för tillhandahållandet av dess tjänster, är registrerat för betalning av mervärdesskatt och direkta
         skatter och fattar besluten om bolagets löpande verksamheten, har detta bolag sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett
         fast driftställe varifrån bolaget bedriver sin verksamhet i denna medlemsstat i den mening som avses i artikel 1 i åttonde
         direktivet”.
      
      V –    Bedömning
      A –    Den första frågan
      47.      Då intyget enligt artikel 3 b i åttonde direktivet har utfärdats av en ”behörig myndighet i den stat i vilken [den skattskyldige]
         är etablerad”, föreligger det en stark presumtion för att den skattskyldige faktiskt är etablerad i den medlemsstat i vilken
         intyget har utfärdats.
      
      48.      Likväl bevisar detta intyg endast, enligt den formulering som används i det nämnda intyget, att den berörde är ”en mervärdesskattskyldig
         person”, men inte att den skattskyldige verkligen är etablerad i utfärdandestaten. Innan intyget i fråga utfärdas, vidtar
         myndigheterna faktiskt inga åtgärder för att kontrollera detta. Intyget är således en nödvändig men inte tillräcklig förutsättning
         för att den skattskyldige skall komma i åtnjutande av återbetalningsförfarandet enligt åttonde direktivet.
      
      49.      Här är det inte på något sätt fråga om att ifrågasätta huruvida den myndighet som utfärdar intyget skulle vara i god tro.
         Myndigheten kan naturligtvis inte genomföra en grundlig kontroll av den faktiska etableringsorten varje gång den ombeds att
         utfärda ett sådant intyg.
      
      50.      Det handlar snarare om att inte helt utesluta hypotesen enligt vilken en skattskyldig, det vill säga en person som bedriver
         ekonomisk verksamhet,(12) påstår sig vara etablerad i den medlemsstat som är mest fördelaktig för honom,(13) särskilt med hänsyn till olikheterna i mervärdesskattesystemen mellan medlemsstaterna.
      
      51.      Efter att avskaffandet av de fiskala gränserna den 1 januari 1993 lett till att företag fritt får transportera varor inom
         gemenskapens område utan att vara tvungna att genomgå gränsformaliteter vid passerandet av en gräns inom gemenskapen, har
         kampen mot bedrägerier blivit ett ämne av yttersta vikt.(14)
      
      52.      I det här sammanhanget är det viktigt att understryka att även om syftet med åttonde direktivet enligt fjärde skälet i direktivet
         är att främja ”en verksam liberalisering av rörligheten för personer, varor och tjänster”, är syftet med direktivet enligt
         sjätte skälet också att bekämpa ”olika former av skatteflykt eller skatteundandragande”.
      
      53.      I artikel 6 i åttonde direktivet föreskrivs dessutom uttryckligen att den skattskyldige får åläggas att ”i särskilda fall
         lämna de uppgifter som är nödvändiga för att bestämma huruvida ansökan om återbetalning är berättigad”.
      
      54.      Den franska regeringen och kommissionen anser att återbetalningsstaten i tveksamma fall alltid skall tillämpa det informationsutbytesförfarande
         som avses i förordning nr 1798/2003 om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt. Till skillnad från den franska
         regeringen anser kommissionen även att den information som kommit fram inom ramen för detta förfarande måste beaktas av återbetalningsstaten.
      
      55.      De andra regeringar som har intervenerat i målet, det vill säga den luxemburgska, den tyska och den italienska regeringen,
         tar inte upp detta samarbete, vilket innebär att man kan anta att de inte anser att samarbetet är tvingande, oavsett vilket
         värde som de tillskriver det ifrågavarande intyget.
      
      56.      Syftet med förordning nr 1798/2003 är att bekämpa bedrägerier. I de två första skälen i förordningen betonas att skatteundandragande
         och skatteflykt som sträcker sig över medlemsstaternas gränser leder till budgetförluster och strider mot principen om rättvis
         beskattning. Skatteundandragande och skatteflykt påverkar den inre marknadens sätt att fungera och kan framkalla en snedvridning
         av kapitalrörelserna och konkurrensvillkoren. Kampen mot skatteundandragande inom mervärdesskattens område kräver ett nära
         samarbete mellan de administrativa myndigheter som i varje medlemsstat ansvarar för tillämpningen av bestämmelserna inom detta
         område.
      
      57.      Ett annat syfte med förordning nr 1798/2003 är, enligt dess tredje skäl, ”upprättandet av ett gemensamt system för informationsutbyte
         mellan medlemsstaterna, med vars hjälp medlemsstaternas administrativa myndigheter bör bistå varandra och samarbeta med kommissionen,
         så att det säkerställs att mervärdesskatten appliceras korrekt på leverans av varor och tillhandahållande av tjänster, gemenskapsinterna
         förvärv av varor och import av varor”.(15)
      
      58.      Att ”bistå varandra” förutsätter en skyldighet att besvara en förfrågan om information och inte en skyldighet att i tveksamma
         fall ställa en förfrågan eller, a fortiori, att vara bunden av det svar som erhållits. Det administrativa samarbetet i beskattningsfrågor har för övrigt under flera
         år varit ineffektivt.(16)
      
      59.      En skyldighet för en medlemsstat att lita på den information som har erhållits går emot syftet att bekämpa bedrägerier om
         det inte finns några andra kontrollmöjligheter, eftersom en medlemsstat som utfärdar intyget uppenbarligen inte vid varje
         förfrågan kan göra en systematisk och fördjupad kontroll av om den mervärdesskattskyldige verkligen är etablerad på dess territorium.
      
      60.      Jag föreslår därför att domstolen skall besvara den första frågan så, att ett intyg som är utformat enligt den förlaga som
         ingår i bilaga B till åttonde direktivet inte innebär en icke motbevisbar presumtion om att bolaget i fråga är etablerat i
         den medlemsstat där intyget har utfärdats.
      
      B –    Den andra frågan
      61.      Jag skall inledningsvis redogöra för att om varken gemenskapens bestämmelser på det bolagsrättsliga området(17) eller gemenskapens bestämmelser på det skatterättsliga området har definierat begreppet stadgeenligt säte,(18) så föreligger en skillnad mellan det bolagsrättsliga och det skatterättsliga begreppet stadgeenligt säte. Stadgeenligt säte
         kan definieras på ett annat sätt i de skatterättsliga bestämmelserna. De nationella rättsordningarna definierar begreppet
         stadgeenligt säte i de associationsrättsliga bestämmelserna.(19) Man kan även konstatera att det i vissa nationella rättsordningar, parallellt med utvecklingen av domstolens rättspraxis,(20) finns associationsrättsliga bestämmelser som innehåller mycket mer precisa definitioner av begreppet stadgeenligt säte.(21)
      
      62.      Ratio legis till att stadgeenligt säte definieras på ett annat sätt i skatterättsliga bestämmelser är den mycket angelägna kampen mot
         skatteundandragande och skatteflykt. Detta syfte framgår av tredje skälet i trettonde direktivet. Bekämpningen av skatteundandragande
         är ett mycket viktigt mål både på gemenskapsnivå och inom medlemsstaterna.(22) Domstolen har tidigare fastställt att ”bekämpning av eventuell skatteflykt, skatteundandragande eller missbruk är ett mål som
         erkänns och främjas i sjätte direktivet”.(23)
      
      63.      Jag konstaterar därmed att begreppet ekonomisk verksamhet, vilket även kommissionen hävdar, inte kan betyda någonting annat
         än en effektiv verksamhet. Domstolen har i sin dom i det ovannämnda målet DFDS(24) konstaterat att ”som generaladvokaten har framhållit i punkt 32–34 i sitt förslag till avgörande,(25) … [är] beaktandet av den ekonomiska verkligheten … ett grundläggande kriterium vid tillämpningen av det gemensamma mervärdesskattesystemet”.
      
      64.      Oftast sammanfaller bolagets säte för dess ekonomiska verksamhet med bolagets stadgeenliga säte. I sitt förslag till avgörande
         av den 6 juni 1985, uppgav generaladvokaten Mancini att ”begreppet ’säte för ekonomisk verksamhet’ … skall förstås i sin tekniska
         betydelse, det vill säga att det avser det registrerade sätet som anges i stadgarna för det bolag som äger leverantörsföretaget”.(26) Kontrollen av dessa omständigheter kan emellertid visa sig vara nödvändig i syfte att undvika artificiella konstruktioner
         som kan användas för att kringgå de gemenskapsrättsliga bestämmelserna om mervärdesskatt.
      
      65.      Domstolen har, vilket fler av intervenienterna har betonat, inom ramen för artikel 9.1 i sjätte direktivet bidragit med användbara
         preciseringar av begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet. Begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet, som används i
         artikel 1 i åttonde direktivet och artikel 1.1 i trettonde direktivet skall tolkas på samma sätt som samma begrepp i artikel 9.1
         i sjätte direktivet, eftersom både det åttonde och det trettonde direktivet har som syfte att genomföra problematiken avseende
         återbetalning av mervärdesskatt enligt artikel 17 i sjätte direktivet.
      
      66.      I sin dom i det ovannämnda målet Berkholz har domstolen konstaterat att den ort där en leverantör har sitt säte för ekonomisk
         verksamhet verkar vara den primära anknytningen och att en anknytning genom tillhandahållandet av en tjänst till en annan
         plats än sätet för verksamheten endast får betydelse om ”rörelsen … genom ständig samverkan mellan de mänskliga och tekniska
         resurser som är nödvändiga för att tillhandahålla bestämda tjänster uppfyller vissa minimikrav i fråga om stabilitet”.(27)
      
      67.      I sin dom i det ovannämnda målet ARO Lease slog domstolen även fast att för att ett driftställe med framgång, med undantag
         för huvudkriteriet för sätet, skall kunna anses vara etablerat på den skattskyldiges plats för tillhandahållande av tjänster
         måste ”detta driftställe … ha en tillräcklig grad av varaktighet och en lämplig struktur avseende personella och tekniska
         resurser för att självständigt kunna tillhandahålla de avsedda tjänsterna”.(28)
      
      68.      Om jag dessutom måste vända mig till domstolens bidrag inom ramen för artikel 9.1 i sjätte direktivet avseende definitionen
         av begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet i den mening som avses i artikel 1.1 i trettonde direktivet, är det även användbart
         att såsom den tyska regeringen har föreslagit uppmärksamma domstolens bidrag inom ramen för insolvensförordningen.
      
      69.      I artikel 3.1 i denna förordning föreskrivs att ”domstolarna i den medlemsstat inom vars territorium platsen där gäldenärens
         huvudsakliga intressen finns, har behörighet att inleda ett insolvensförfarande. För bolag och andra juridiska personer skall
         sätet[*] anses vara platsen där de huvudsakliga intressena finns, om inte annat visas.” I denna förordning utesluts alltså
         inte att bolagets stadgeenliga säte kan vara ett annat än orten för dess huvudsakliga ekonomiska verksamhet. [*I överensstämmelse
         med terminologin i övriga språkversioner av förordningen avses troligen det stadgeenliga sätet i bestämmelsen i fråga. Övers. anm.]
      
      70.      Den nämnda bestämmelsen har varit föremål för en första tolkning från domstolen. I målet var en gäldenär ett dotterbolag vars
         stadgeenliga säte och vars moderbolags stadgeenliga säte fanns i två olika medlemsstater. Domstolen konstaterade att presumtionen
         att den medlemsstat där det stadgeenliga sätet är beläget skall anses vara platsen där de huvudsakliga intressena finns kan
         motbevisas om ett bolag inte bedriver någon verksamhet i den medlemsstat där dess stadgeenliga säte är beläget. Domstolen
         förtydligade dock att när ett bolag bedriver verksamhet i en medlemsstat där det stadgeenliga sätet är beläget, är den omständigheten
         att dess ekonomiska val kontrolleras eller kan kontrolleras av ett moderbolag i en annan medlemsstat inte i sig tillräcklig
         för att presumtionen i förordningen skall kullkastas.(29)
      
      71.      Begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet syftar sålunda, a priori, på bolagets stadgeenliga säte. I transnationell verksamhet kan emellertid, särskilt av skattemässiga skäl, ett artificiellt
         stadgeenligt säte väljas som inte uppvisar en tillräcklig faktisk anknytning till sätet för den ekonomiska verksamheten. I
         tveksamma fall skall genom en bedömning in concreto samtliga omständigheter granskas vilka bevisar hur den verkliga ekonomiska verksamheten ser ut.
      
      72.      Jag föreslår därför att domstolen skall besvara den andra frågan som så, att begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet
         i den mening som avses i artikel 1.1 i trettonde direktivet avser den ort där bolaget har sin faktiska ekonomiska verksamhet
         och som identifieras genom en sådan samverkan mellan mänskliga och tekniska resurser som räcker för att bolaget självständigt
         skall kunna bedriva denna verksamhet. Denna ort skall om inget annat visas, anses vara bolagets stadgeenliga säte.
      
      73.      I andra hand kan jag tillägga att den andra frågan, såsom den har formulerats av Finanzgericht Köln, är abstrakt formulerad
         och därför i alla händelser inte omfattas av uppfattningen hos det bolag som är orsak till den hänskjutande domstolens frågor.
         Den tyska regeringen och kommissionen har emellertid velat yttra sig om var ett sådant bolag är beläget. Genom att följa samma
         resonemang har de emellertid kommit fram till olika resultat. Den tyska regeringen anser att stadgeenligt säte och säte för
         sin ekonomiska verksamhet är olika avseende bolaget i fråga, medan kommissionen anser att de är identiska.
      
      74.      Jag vill endast, mot bakgrund av den motbevisbara presumtionen att stadgeenligt säte och säte för sin ekonomiska verksamhet
         är belägna på samma plats, framhålla den omständigheten att om man inte lyckas visa att den ekonomiska verksamheten utövas
         på en annan ort skall de anses vara belägna på samma plats. Med andra ord skall, då tveksamhet råder, den slutsatsen dras
         att det stadgeenliga sätet och sätet för den ekonomiska verksamheten är belägna på samma plats.
      
      VI – Förslag till avgörande
      75.      Mot bakgrund av vad som anförts ovan föreslår jag att domstolen skall besvara de frågor som ställts av Finanzgericht Köln
         på följande sätt:
      
      1.      Ett intyg om skattestatus som är utformat enligt den förlaga som ingår i bilaga B till rådets åttonde direktiv 79/1072/EEG
         av den 6 december 1979 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – Regler för återbetalning
         av mervärdeskatt till skattskyldiga som inte är etablerade inom landets territorium  innebär inte en icke motbevisbar presumtion
         om att bolaget i fråga är etablerat i den medlemsstat där intyget har utfärdats.
      
      2.      Begreppet säte för sin ekonomiska verksamhet i den mening som avses i artikel 1.1 i rådets trettonde direktiv 86/560/EEG av
         den 17 november 1986 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning om omsättningsskatter – Regler om återbetalning av
         mervärdesskatt till skattskyldiga personer som inte är etablerade i gemenskapens territorium avser den ort där bolaget bedriver
         sin faktiska ekonomiska verksamhet. Denna ort identifieras genom en sådan samverkan mellan mänskliga och tekniska resurser
         som räcker för att bolaget självständigt skall kunna bedriva denna verksamhet. Bolagets stadgeenliga säte skall anses vara
         den ort där bolaget har sin ekonomiska verksamhet, om inte annat visas.
      
      1 –	Originalspråk: franska.
      
      2 –	EGT L 331, s. 11; svensk specialutgåva, område 9, volym 1, s. 84.
      
      3 – 	EGT L 326, s. 40; svensk specialutgåva, område 9, volym 1, s. 130.
      
      4 –	EGT L 145, s. 1; svensk specialutgåva, område 9, volym 1, s. 28.
      
      5 –	Rådets direktiv 91/680/EEG av den 16 december 1991 med tillägg till det gemensamma systemet för mervärdesskatt och med
         ändring av direktiv 77/388 med sikte på avskaffandet av fiskala gränser (EGT L 376, s. 1; svensk specialutgåva, område 9,
         volym 2, s. 33).
      
      6 –	BGB1. 1993, I, s. 565 och följande sidor.
      
      7 –	BGB1. 1993, I, s. 600 och följande sidor.
      
      8 –	Rådets förordning (EG) nr 1798/2003 av den 7 oktober 2003 om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt och om
         upphävande av förordning (EEG) nr 218/92 (EUT L 264, s. 1).
      
      9 –	I sitt yttrande till domstolen citerar den franska regeringen rådets förordning (EEG) nr 218/92 av den 27 januari 1992
         om administrativt samarbete inom området för indirekt beskattning (mervärdesskatt) (EGT L 24, s. 1; svensk specialutgåva,
         område 9, volym 2, s. 52). Denna förordning har dock ersatts.
      
      10 –	Domstolens dom av den 4 juli 1985 i mål 168/84, Berkholz (REG 1985, s. 2251; svensk specialutgåva, volym 8, s. 253), punkt
         17 och 18, av den 20 februari 1997 i mål C-260/95, DFDS (REG 1997, s. I-1005), och av den 17 juli 1997 i mål C-190/95, ARO
         Lease (REG 1997, s. I-4383), punkt 16.
      
      11 –	EGT L 160, s. 1.
      
      12 –	Se ovan artikel 4 i sjätte direktivet som innehåller en definition av begreppet skattskyldig person.
      
      13 –	På sätt och vis forum-shopping avseende ”etableringsstat”.
      
      14 –	Se Papon, M., ”La lutte contre la fraude dans le domaine fiscal”, i La lutte contre la fraude à la TVA dans l’Union européenne, Bruylant, Bryssel, 1996, s. 203.
      
      15 –	Se, för en fördjupad studie av systemet för informationsutbyte, särskilt Terra B., J.M. och Watte, P.J., European Tax Law, fjärde upplagan, Deventer, 2005, s. 708 och följande sidor, Gormley, L.W., EU Taxation Law, Richmond, 2005, s. 11 och följande sidor, samt Aronowitz, A:A., Laagland, D.C.G. och Paulides, G. (red.), Value-added Tax Fraud in the European Union, Kugler publications, Amsterdam/New York, 1996, s. 19 och följande sidor.
      
      16 –	Se Communier, J.-M., Droit fiscal communautaire, Bruylant, Bryssel, 2001, s. 186. 
      
      17 –	Se Menjucq, M., ”La notion de siège social: une unité introuvable en droit international et en droit communautaire”, Droit et actualité, Études offertes à J. Béguin, Paris, 2005, s. 499. Jag vill bara kort peka på att det i de processrättsliga bestämmelserna i gemenskapsrätten finns en
         definition av begreppet säte. Denna definition berör emellertid inte de skatterättsliga bestämmelserna. Inom ramen för de
         processrättsliga bestämmelserna finns i artikel 60.1 i rådets förordning (EG) nr 44/2001 av den 22 december 2000 om domstols
         behörighet och om erkännande och verkställighet av domar på privaträttens område (EGT L 12, 2001, s. 1) följande specifika
         definition av hemvist för juridiska personer: ”Vid tillämpningen av denna förordning skall ett bolag eller annan juridisk
         person anses ha hemvist i orten för dess a) stadgeenliga säte, eller b) huvudkontor, eller c) huvudsakliga verksamhet.”
      
      18 –	När det gäller de nationella rättsordningarna, finn det till exempel i 1 § första stycket i den tyska lagen om bolagsskatt
         (Körperschaftsteuergesetz) två begrepp för att fastställa om ett bolag är skattskyldigt. Det ena är säte (Sitz), vilket bland
         annat fastställs genom bolagets stadgar (11 § i lagen om skatter och avgifter (Abgabenordnung)). Den andra är ”orten där företagsledningen
         finns” (Ort der Geschäftsleitung) såsom den definieras i 10 § i lagen om skatter och avgifter och avser den ort från vilken
         företaget huvudsakligen leds (Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung), det vill säga den ort där de avgörande besluten
         för bolagets ledning fattas (dom från Bundesfinanzhof av den 16 december 1998 (I R 138/97) BStBl. 1999 II s. 437). I den franska
         skatterättsliga lagstiftningen finns en mycket pragmatisk formel: ”Beskattning av juridiska personer sker på den ort där de
         huvudsakligen är etablerade. Skatteförvaltningen kan emellertid som säte i beskattningssyfte ange antingen den ort från vilken
         bolaget faktiskt leds eller den ort där bolaget har sitt säte”. I Storbritannien vilar bolagsbeskattningen på två kriterier,
         registrering av bolaget (Finance Act 1988) och den huvudsakliga orten för kontroll över och ledning av bolagets löpande verksamhet
         (place of central management and control) (Case Law).
      
      19 –	I den tyska associationsrätten, till exempel, definieras säte enligt 5 § i aktiebolagslagen (Aktiengesetz) och 4 § i lagen
         om bolag med begränsat ansvar (GmbHG) som bolagets stadgeenliga säte. I de två bestämmelsernas andra stycke anges att bolagets
         stadga som regel fastställer bolagets säte, antingen på den ort där bolagets ledning finns, på den ort där bolagets löpande
         förvaltning sker, eller på bolagets verksamhetsort. I den franska associationsrätten finns ingen definition av begreppet säte.
         Där används utan åtskillnad begreppet siège statutaire (artikel L 210-3 andra stycket i Code de commerce (handelslagen) och
         artikel 1837 i Code civil (civillagen)), ”siège social” (till exempel artikel L 210-3, och artiklarna L 221-14, L 225-23,
         L 225-103 i Code de commerce och artikel 1835 i Code civil), ”adresse du siège social” (lag nr 67-236, av den 23 mars 1967,
         artiklarna 59, 123 och 130) och även ”siège de la société” (lag av den 23 mars 1967, artiklarna 3, 206-6, 219, 231 och 295).
         I Storbritannien definieras det stadgeenliga sätet (siège statutaire) som ”registered office”. Enligt artikel 9 andra stycket
         i den brittiska lagen om bolag (Companies Act 2006) skall i bolagets stadgar fastställas den ort där bolaget har sitt säte,
         antingen i England, Wales, Skottland eller Nordirland. Verksamheten kan ske var som helst. 
      
      20 –	I sin dom av den 5 november 2002 i mål C-208/00, Überseering BV mot Nordic Construction Company Baumanagement GmbH (NCC)
         (REG 2002, s. I-9919), punkt 82, slog domstolen fast att en medlemsstats underlåtenhet att erkänna rättskapaciteten hos ett
         bolag som har bildats i överensstämmelse med rättsordningen i en annan medlemsstat – i vilken det har sitt säte enligt bolagsordningen,
         med motiveringen bland annat att bolaget har flyttat sitt faktiska säte till den egna staten till följd av att samtliga andelar
         i bolaget har förvärvats av egna medborgare som är bosatta i den staten, vilket har till följd att bolaget saknar partsbehörighet
         i värdmedlemsstaten vad gäller att ta till vara sina rättigheter enligt ett avtal såvida det inte ombildar sig i enlighet
         med värdmedlemsstatens rättsordning – utgör en begränsning av etableringsfriheten som i princip är oförenlig med artiklarna
         43 EG och 48 EG. 
      
      21 –	Som exempel kan konstateras att det i artikel 30 i den nya slovenska lagen om kommersiella bolag (Zakon o gospodarskih
         družbah, ZGD-1, UL RS 42/2006) föreskrivs att ”bolagets säte kan vara antingen på den ort där bolaget har sin verksamhet,
         den ort där bolaget har sin huvudsakliga affärsverksamhet, eller den ort där bolagets löpande förvaltning sker”. 
      
      22 –	Genom den skatterättsliga lagstiftningen i vissa medlemsstater, även om bolagslagstiftningen i dessa medlemsstater är tillräckligt
         liberal för att tillåta så kallade brevlådeföretag (på tyska Briefkastengesellschaft, på slovenska Družba poštni nabiralnik),
         har man försökt förhindra att sådana bolag kan användas för att kringgå den lagstadgade skyldigheten att betala skatter och
         avgifter som till exempel mervärdesskatt.
      
      23 –	Domstolens dom av den 21 februari 2006 i mål C-255/02, Halifax m.fl. (REG 2006, s. I-1609), punkt 71. Se även, avseende
         de gemenskapsrättsliga bestämmelserna om bolag, domstolens dom av den 12 september 2006 i mål C-196/04, Cadbury Schweppes
         och Cadbury Schweppes Overseas (REG 2006, s. I-0000), punkt 51: ”…en åtgärd som inskränker etableringsfriheten [kan] vara
         motiverad när den specifikt avser rent konstlade upplägg som görs i syfte att kringgå lagstiftningen i den berörda medlemsstaten
         …”.
      
      24 –	Punkt 23.
      
      25 –	Se generaladvokaten La Pergolas förslag till avgörande i detta mål, av den 16 januari 1997. I punkt 32 konstaterar generaladvokaten
         att ”mervärdesskattesystemet skall tillämpas så, att det i möjligaste mån harmonierar med det aktuella ekonomiska läget”.
      
      26 –	Punkt 2.
      
      27–	 Punkterna 17 och 18.
      
      28 –	Punkt 16.
      
      29 –	Se domstolens dom av den 2 maj 2006 i mål C-341/04, Eurofood IFSC Ltd (REG 2006, s. I‑3813).