CELEX: 51974PC0795
Language: nl
Date: 1974-07-26
Title: WIJZIGINGEN in het voorstel voor een ZESDE RICHTLIJN VAN DE RAAD BETREFFENDE DE HARMONISATIE VAN DE WETGEVINGEN DER LID-STATEN INZAKE OMZETBELASTING - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: Uniforme belastinggrondslag (door de Commissie bij de Raad ingediend krachtens artikel 149, alinea 2 van het EEG-Verdrag)

ARCHIVES HISTORIQUES
DE LA COMMISSION
COLLECTION RELIEE DES
DOCUMENTS "COM"
COM (74) 795
Vol. 1974/0122
 ---pagebreak--- Disclaimer
Conformément au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983
concernant l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique
européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983,
p. 1), tel que modifié par le règlement (CE, Euratom) n° 1700/2003 du 22 septembre 2003
(JO L 243 du 27.9.2003, p. 1), ce dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents
classifiés présents dans ce dossier ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit
règlement.
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983
concerning the opening to the public of the historical archives of the European Economic
Community and the European Atomic Energy Community (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as
amended by Regulation (EC, Euratom) No 1700/2003 of 22 September 2003 (OJ L 243,
27.9.2003, p. 1), this file is open to the public. Where necessary, classified documents in this
file have been declassified in conformity with Article 5 of the aforementioned regulation.
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom 1.
Februar 1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen
Wirtschaftsgemeinschaft und der Europäischen Atomgemeinschaft (ABI. L 43 vom 15.2.1983,
S. 1), geändert durch die Verordnung (EG, Euratom) Nr. 1700/2003 vom 22. September 2003
(ABI. L 243 vom 27.9.2003, S. 1), ist diese Datei der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit
erforderlich, wurden die Verschlusssachen in dieser Datei in Übereinstimmung mit Artikel 5
der genannten Verordnung freigegeben.
 ---pagebreak--- COMMISSIE            VAN     DE      EUROPESE            GEMEENSCHAPPEN
                                                         COM(74)795 def.
                                                         Brussel , 26 juli 1974
                                 WIJZIGINGEN
                                in het voorstel voor een
                       ZESDE RICHTLIJN VAN DE RAAD BETREFFENDE
                       DE HARMONISATIE VAN DE WETGEVINGEN DER
                          LID-STATEN INZAKE OMZETBELASTING
                       - Gemeenschappelijk stelsel van belasting
                         over de toegevoegde waarde :
                            Uniforme belastinggrondslag
      (door de Commissie "bij de Raad ingediend krachtens artikel 149 » alinea 2
                               van het EEG-Verdrag)
  CCM(74 ) 795 def .
 ---pagebreak---                                INLEIDING
         Op 29 juni 1973 heeft de Commissie bij de Raad een voorstel
ingediend voor een zesde richtlijn van de Raad inzake de harmonisatie
van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting , welke de
uniforme grondslag van de belasting over de toegevoegde waarde betreftë
         Het Economisch en Sociaal Comité en het Europese Parlement , die
over dit voorstel werden geraadpleegd , hebben respectievelijk op
31 januari 197^ en 1*f maart 197'+ advies uitgebracht .
         Zoals is gebleken , kunnen in de tekst van het voorstel voor een
zesde richtlijn een aantal verbeteringen en wijzigingen worden aange­
bracht , voor zover de uitgangspunten en de algemene opzet , welke ten
grondslag liggen aan hefc oorspronkelijke voorstel van de Commissie , geen
wijziging onciergaan .
 ---pagebreak---                               TOELICHTING
Ad artikel 3
         Overeenkomstig het advies van het Europese Parlement lijkt het
gewenst de raadpleging waarin lid 2 voorziet , voor het geval dat de
Lid-Staten het geografisch toepassingsgebied van de belasting willen doen
afwijken van het ter zake in lid 1 vastgelegde algemene beginsel , sneller
te doen plaatsvinden . Daarom stelt de Commissie voor de in lid 2 vermelde
termijnen van drie en zes maanden terug te brengen tot respectievelijk
twee en vier maanden »
Ad artikel H
Lid 3
         Lid 3 » sub c , bevat een definitie van bouwterreinen , waarvan het
algemeen in de belasting betrekken een zeer omstreden punt vormt . Het
Europese Parlement heeft een amendement aangenomen dat door het schrappen
van het laatste streepje (" de terreinen , andere dan de bovenbedoelde ,
indien de verkrijger bij het verwerven ervan zich heeft verplicht hierop
binnen een termijn van vier jaar een gebouw op te richten ") neerkomt
op een beperking van het toepassingsgebied van deze definitie »
         Bijgevolg zullen als bouwterreinen nog slechts worden beschouwd
bouwrijp gemaakte terreinen , dan wel terreinen .net gebouwen in aanbouw
of met gebouwen die voor sloop bestemd zijn ( lid 3 t sub c , eerste
streepje ) .
 ---pagebreak---                                      - 2 -
Lid k
         Het Europese Parlement heeft er bezwaar tegen dat de bevoegdheid
van de Lid-Staten om verscheidene personen die juridisch gezien wel­
iswaar zelfstandig zijn , doch onderling financieel , economisch en or­
ganisatorisch verbonden zijn ( Organschaft en fiscale eenheid ), als één
belastingplichtige aan te merken , in de tijd wordt beperkt .
         De voor de tweede alinea van lid k voorgestelde nieuwe tekst
houdt rekening met de wens van het Europese Parlement . Wegens het belang
van dit rechtsinstituut leek het evenwel niet gewenst dat de in dit
lid vermelde bevoegdheid door de Lid-Staten wordt uitgeoefend zonder
dat de communautaire instanties de gevolgen ervan op internationaal
vlak kunnen beoordelen . Derhalve wordt voorgesteld het gebruik van de
onderhavige bevoegdheid te binden aan de voorwaarde dat het Comité voor
de belasting over de toegevoegde waarde wordt geraadpleegd .
Lid 5
         Van verschillende zijden is erop aangedrongen nauwkeuriger aan
te geven onder welke omstandigheden publiekrechtelijke lichamen als be­
lastingplichtige zijn aan te merken .
         In de nieuw voorgestelde tekst wordt enerzijds verwezen naar de
in lid 1 van hetzelfde artikel bedoelde handelingen ( fabricage , handel
enz ...) en anderzijds gepreciseerd dat het
a ) in economisch opzicht en
b ) zulks los gezien van de nationale wetgeving
moet gaan om handelingen die door privaatrechtelijke personen kunnen worden
uitgevoerd .
         L»e oerato voorwaarde houdt in dat de Staat enz .... niet aan de
belasting worden onderworpen ter zake van economische activiteiten welke
particuliere ondernemingen niet zonder afbreuk te doen aan het gezag en de
fundamentele bevoegdheden van de Staat en de andere publiekrechtelijke
lichamen ( algemeen bestuur , rechtsbedeling , veiligheid , nationale defensie )
zouden kunnen uitoefenen .
         De tweede voorwaarde betekent dat de Staat enz .... aan de belas­
ting worden onderworpen ter zake van economische activiteiten die parti­
culiere ondernemingen weliswaar kunnen uitoefenen zonder afbreuk te doen
aan de fundamentele bevoegdheden van de overheid , doch welke zij in feite
niet mogen verrichten op grond van een         ing in de nationale wetgeving
 ---pagebreak---                                              - 3 -
waarbij zulks aan de overheid wordt voorbehouden .
Ad artikel 5
Lid 2
          Voor dit lid wordt een nieuwe redactie voorgesteld , om de bepa­
ling volgens welke leasing met een levering gelijkgesteld wordt , te doen
vervallen . Aan deze door het Europese Parlement en andere instellingen
bekritiseerde gelijkstelling zijn namelijk enige praktische bezwaren
verbonden , want indien na het belasten van de leasing als een levering
het optierecht niet wordt uitgeoefend , zou een regularisatie noodzakelijk
zijn . Het lijkt dus praktischer de leasing eerst overeenkomstig artikel
7 , lid 1 , van het voorstel als een verhuur te belasten om haar vervolgens
op het tijdstip waarop eventueel het optierecht wordt uitgeoefend , als
een levering te behandelen .
Lid 5
          Volgens een aantal Lid-Staten moeten bepaalde transacties die
niet met eindverbruikers plaatsvinden , onder opschorting van de belasting-
heffing kunnen plaatsvinden . Zulks geldt voor op de goederenbeurzen plaatsvir.
_dende termijnhand el of, meer in he.t a]geneen, de zogenaamde - A-B-C -contijacteni-waarb ij do
toepassing van de algemene regels ( belastingheffing in elk stadium ,
facturering enz ...) tot allerlei moeilijkheden zou kunnen leiden .
          Deze regeling , waarvan de vaststelling aan de Lid-Staten kan
worden overgelaten , brengt een element van soepelheid in de algemene be­
ginselen , zonder dat de heffing van de belasting in het eindstadium of
van de eigen middelen nadelig wordt beïnvloed .
Ad artikel 7
Lid 3
          Om redenen van fiscale gelijkheid lijkt het noodzakelijk aan dit
artikel , in de vorm van een nieuw lid , een bepaling toe te voegen welke het
mogelijk maakt de regel van artikel 5 , lid              toe te passen op diensten
( bevoegdheid van de Lid-Staten ervan uit te gaan dat degene aan wie be­
paalde overdrachten van goederen plaatsvinden , de voorgaande persoon
zomede diens bedrijfsuitoefening voortzet ). Dergelijke overdrachten
kunnen namelijk ook betrekking hebben op rechten welke volgens artikel 7 »
lid 1 , tweede alinea , tot de diensten worden gerekend .
 ---pagebreak---                                      - 4 -
Lid k
         Het Europese Parlement wenst dot de mogelijkheid blijft bestaan
om , in uitzonderingsgevallen , "voor zichzelf verrichte diensten " te
belasten , zoals reeds in punt 9 , tweede alinea , van bijlage A van de
tweede richtlijn van 11 april 1967 was voorzien . Derhalve wordt voor­
gesteld aan artikel 7 een nieuw lid toe te voegen .
         Deze nieuwe bepaling is erop gericht etn grotere gelijkheid
in de mededingingsvoorwaarden tussen dienstverrichters tot stand te
brengen en wel voor die gevallen waarin de mededinging ernstig zou
kunnen worden verstoord .
         Gezien het gebruik dat de Lid-Staten van deze bepaling zouden
kunnen maken , lijkt het gewenst dat de gevallen van toepassing worden
voorgelegd aan het Comité voor de belasting over de toegevoegde waarde .
ad artikel 10
         De toevoeging van dit lid wordt voorgesteld om de regeling welke
van toepassing is op in internationaal verband verleende diensten , als
bedoeld in artikel 2 , lid 3 , nauwkeuriger vast te leggen . Daar deze dien­
sten worden belast bij degene aan wie zij werden bewezen , leek het ge­
wenst de plaats van belastingheffing op overeenkomstige wijze als
geldt voor bij de dienstverrichter te belasten diensten te regelen .
Ad artikel 11
Lid 2
         Het bepaalde m de derde alinea vormt een uitzondering op het
bepaalde in de tweede alinea , volgens welke de belasting verschuldigd
wordt op het tijdstip waarop het belastbars feit zich voordoet of op het
tijdstip van ontvangst van de vooruitbetalingen .
         Wat deze vooruitbetalingen betreft zou echter de huidige letter b
( de Lid-Staten kunnen bepalen dat de belasting pas verschuldigd wordt op
het tijdstip van de uitreiking van de factuur voor de tussen belasting­
plichtigen verrichte handelingen ) geen enkele praktische betekenis hebben ,
omdat ingevolge artikel 23 , lid 3 , de belastingplichtige verplicht zijn
voor vooruitbetalingen een factuur uit te schrijven .
 ---pagebreak---                                      - 5 -
          Derhalve wordt voorgesteld te bepalen dat de bevoegdheid om de
verschuldigdheid van de belasting uit te stellen tot de uitreiking van de
factuur slechts geldt voor handelingen tussen belastingplichtigen waarbij
geen vooruitbetalingen behoeven te worden gedaan »
Lid 3
         In geval van invoer van goederen die vanaf hun invoer onder een
regeling voor douanevervoer , voor opslag in entrepot of een regeling van
tijdelijke invoer vallen , houdt de grensoverschrijding op zichzelf niet
in dat is voldaan aan de wettelijke voorwaarden welke vereist zijn voor
het ontstaan van de belastingschuld » Dezo datum is evenmin bepalend
voor het vaststellen van het voor de belastbare handeling geldende ta­
rief , Daarom kan deze grensoverschrijding niet als belastbaar feit worden
aangemerkt . Het lijkt dan ook wenselijk de laat ste bei d e aline?.1 n Tan artikel
lid 3 , te wijzigen door het belastbare feit en de verschuldigdheid samen
te laten vallen »
         Verder wordt voorgesteld de woorden "voor het vrije verkeer" te
vervangen door de woorden " ten verbruik 1 ' , daar er rekening mee moet worden
gehouden dat per definitie als zich in het vrije verkeer bevindend alle
goederen betreft welke van oorsprong zijn uit de Lid-Staten ( artikel 9 van
het EEG-Verdrag ) , alsmede de produkten uit dorde landen waarvoor in een
Lid-Staat de invoerformaliteiten zijn verricht en de verschuldigde douane-
rechten en heffingen van gelijke werking zijn voldaan ( artikel 10 van het
Verdrag ),
         Dit wil zeggen dat voor communautaire goederen of goederen die
door betaling van de invoerrechten ( GDT enz »»»») een communautair karakter
hebben gekregen geen aangifte voor het vrije verkeer wordt gedaan , want
deze goederen bevinden zich reeds in het vrije verkeer , maar een aangifte
ten verbruik . Goederen van communautaire oorsprong vallen immers vanaf
hun invoer onder een van de in artikel 11 , lid 3 » laatste alinea , vermelde
regelingen totdat zij ten verbruik woiuju aangegeven .
 ---pagebreak---                                      - 6 -
Ad artikel 12
          Om verscheidene redenen , vooral van praktische aard , lijkt het n-'.e ^
gewenst een volledig parallellisme tot stand te brengen tussen de begrippen
maatstaf van heffing in het binnenlands verkeer en die bij invoer , door
deze begrippen zoveel mogelijk in overeenstemming te brengen met het be­
grip douanewaarde voor de gevallen waarin de goederen aan douanerechten
zijn onderworpen .
A . Maatstaf van heffing in het binnenlands verkeer
          De oorspronkelijke tekst van lid 1 , sub a , zou geen verduidelijking
hebben   betekend ten opzichte van artikel 8 , sub a , van de tweede richt­
lijn . Bovendien zou die tekst zich er moeilijk toe lenen om in de maat­
staf van heffing de subsidies te doen begrijpen welke bij voorbeeld uit
openbare of particuliere fondsen worden betaald om een onderneming in staat
te stellen bepaalde transacties tegen verlaagde prijzen uit te voeren .
          Daarenboven leek het dienstig de toepassing van het criterium
" normale waarde ", zoals dat in de oorspronkelijke tekst sub b werd om­
schreven en hetwelk uitgaat van een " bij vrije mededinging " - een vaak
moeilijk te beoordelen situatie - verrichte handeling , tot werkelijke uit­
zonderingsgevallen te beperken .
          Daarom is het thans sub a aangehouden begrip , dat ziet op de " nor­
male " gevallen van leveringen van goederen en diensten , gebaseerd op de
werkelijke " tegenwaarde ", een concreet criterium dat reeds in de tweede ricl
lijn V/ erd gebezigd. In de maatstaf van heffing moeten derhalve niet alleen
worden begrepen het totaal van de verkregen of te verkrijgen bedragen , ra aar
ook de waarde van de in ruil verkregen of te verkrijgen goederen of dien­
sten , alsmede alles wat een andere persoon dan de koper of degene aan wie
de dienst is bewezen , aan de leverancier of dienstverrichter ter zake van
de desbetreffende handeling verschaft .
          In geval van een ruiltransactie of een daarmee vergelijkbare trans­
actie geldt de waarde van elke handeling als tegenwaarde van de andere han­
deling .
          Wat de tegenwaarde betreft die een andere persoon dan de koper of
degene aan wie de dienst is bewezen , aan de leverancier of dienstverrichter
ter aake van de desbetreffende handeling verschaft , moeten de van overheids­
wege toegekende subsidies als volgt "orden beoordeeld :      onderscheid dient
 ---pagebreak---                                        - 7 -
 te worden gemaakt tussen enerzijds subsidies welke in het belang van de be­
 lastingplichtige zelf worden uitgekeerd ( bij voorbeeld stimulerings­
maatregelen met het oog op de herstructurering van ondernemingen ) en ander­
 zijds subsidies die aan de belastingplichtige in het belang van diens
 afnemers worden betaald ( bij voorbeeld steunmaatregelen ten behoeve van de
landbouwprijzen ). De subsidies van de eerste categorie , welke niet afhanke­
lijk zijn van de voorwaarde dat de belastingplichtige een " tegenprestatie "
levert , maken geen deel uit van de maatstaf van heffing » Daarentegen moeten
de subsidies van de tweede categorie , welke samenhangen met de verrichte
leveringen of diensten , in de maatstaf van heffing worden begrepen .
          In de nieuwe tekst van lid 1 , sub b , dat betrekking heeft op de ge­
vallen van eigen verbruik en andere met een levering gelijkgestelde hande­
lingen in de zin van artikel 5 , lid 3 , waarbij uiteraard geen sprake is van
een tegenwaarde , komen dezelfde criteria voor als die welke reeds in de
tweede richtlijn werden aangehouden , met de precisering dat het gaat om de
op het tijdstip waarop de betrokken handelingen worden uitgevoerd te bepa­
len prijzen . Zowel om praktische als om psychologische redenen lijkt het
namelijk aanbevelenswaardig niet de normale waarde , maar de inkoopprijs of
kostprijs als maatstaf van heffing in aanmerking te nemen .
          De oorspronkelijke tekst van letter c komt te vervallen , omdat de
gelijkstelling van leasing met een levering van goederen wordt losgelaten .
Daardoor word-en bepaalde technische moeilijkheden vermeden zonder dat de
fiscus er enig nadeel van ondervindt , omdat de leasingtransactie wordt
gesplitst in een verhuurverrichting en een verkoopverrichting . De "normale
waarde " is dus noch op deze gevallen noch op de niet-aangegeven handelingen
van toepassing . Het lijkt immers doelmatig voor deze laatste handelingen
een maatstaf van heffing aan te houden welke volgens dezelfde criteria is
te bepalen als voor aangegeven handelingen vereist is .
          In de nieuwe letter c is bepaald dat voor de met diensten gelijkge­
stelde handelingen in de zin van artikel 7j lid 2 , alsmede voor de in
artikel 7 » lid      bedoelde handelingen de maatstaf van heffing de "normale
v/aarde " is , welk begrip in dezelfde bepaling nader is omschreven . Het be­
treft hier een subsidiair criterium , omdat in deze gevallen geen sprake is
van tegenwaarde , inkoopprijs of kostprijs .
 ---pagebreak---                                        - 8 -
         De facultatieve bepaling sub d biedt de Lid-Staten de mogelijkheid
ten aanzien van de leveringen van hier bedoelde gebouwen een maatstaf van
heffing aan te houden waarvan de criteria zijn afgestemd op de betrokken
handelingen en dus gemakkelijk toegepast kunnen worden .
         De in de oorspronkelijke tekst voorkomende verwijzing naar
terreinen heeft geen zin en kan derhalve worden geschrapt , omdat voor andere
dan bouwterreinen een algemene vrijstelling geldt ingevolge artikel 1 ^- B ,
sub m •
         Lid 3 » sub e , werd gewijzigd om t .;' komen tot een verruiming van
het begrip tussenpersoon . Volgens de nieuwe tekst behoren de in naam of
voor rekening van de koper of degene aan wie de dienst is verleend be­
taalde bedragen enz .... niet tot de maatstaf van heffing . Deze wijziging
maakt een ruimere toepassing van de onderhavige bepaling mogelijk , met
name wanneer een tussenpersoon , bij voorbeeld een reisbureau , niet als
lasthebber in strikt juridische zin kan worden aangemerkt . Het probleem
van het niet kunnen aftrekken van door dergelijke tussenpersonen betaalde
buitenlandse belastingen , die facturen ontvangen van in andere landen
gevestigde dienstverrichters , kan dus door middel van deze bepaling worden
opgelost .
         Het nieuwe lid 5 werd toegevoegd op grond van de overweging dat
bij overdracht van een goed dat in oen niet-vri jgesteld bedrijf als in-
vesteringsgoed werd gebruikt , deze levering te belasten is voor zover voor
het betrokken goed aftrek werd verleend . De nieuwe bepaling schrijft voor
dat de maatstaf van heffing wordt verminderd naar gelang van het werkelijk
toegepaste aftrekpercentage en heeft dus betrekking op het geval waarin
voor het overgedragen goed de voorbelasting volgens een pro - rata regel
werd afgetrokken .
C.  Diversen
         De oorspronkelijk voor lid 2 gebezigde formulering inzake de ver­
wijzing naar de procedure van artikel 31 kon tot misverstand aanleiding
geven , omdat het ingevolge lid 2 van dat artikel de Commissie is die " een
ontwerp van de vast te stellen bepalingen " dient uit te werken . Het is
derhalve de Commissie tot wie men zich met het oog op de toepassing van de
in artikel 31 vaa             procedure di.o :. t. te wenden .
 ---pagebreak---                                        - 9 -
Ad artikel 13
Lid 1
           De wijziging van dit lid hangt nauw samen met die van artikel 11 ,
lid 3 , derde en vierde alinea .
           De toevoeging van een tweede alinea is erop gericht de moeilijk­
heden te overwinnen die kunnen optreden wanneer , bij voorbeeld tijdens de
periode waarin een gebouw wordt opgetrokken , een tariefwijziging plaats­
vindt . Volgens handelsgebruik worden immers gedurende de bouw dikwijls
       i
vooruitbetalingen gedaan , welke elk krachtens artikel 11 , lid 2 , tot ver-
schuldigdheid van de belasting leiden .
Lid b
           Voorgesteld wordt aan dit lid  een nieuwe bepaling toe te voegen om
ook bij het verkrijgen van een dienst     uit het buitenland in de zin van
artikel 2 , lid 3 , een gelijke fiscale   behandeling binnen ieder land te ver­
zekeren , zulks naar het voorbeeld van    het bepaalde betreffende de invoer
van goederen .
Ad artikel 1h
Deel A
Lid 1 , sub a
           De vrijstelling voor telecommunicatiediensten wordt algemeen be­
kritiseerd , omdat de ondernemingen de in voorafgaande stadia geheven
belasting die eventueel in de tarieven van de telefoon- en telexdiensten
is begrepen , niet in mindering kunnen brengen .
           De nieuwe tekst heft de vrijstelling voor telecommunicatie-
diensten op .
Lid 1 , sub k
           De wijziging van dit punt heeft ten doel de activiteiten van de
instellingen op het gebied van radio en televisie duidelijk van de vrij­
stelling uit te sluiten .
Lid 1 , sub 1
           De door het Europese Parlement gewenste toevoeging van deze
nieuwe vrijstelling heeft ten doel het de lagere publiekrechtelijke
lichamen mogelijk te maken werken in onroerende staat met vrijstelling van
BTW te vevifoivoii , mita daarbij gp"n speculatieve overwegingen een rol
Rpol Cil •
 ---pagebreak---                                     - 10 -
Deel B
Sub b en c
         Het Europese Parlement wenst dat de vrijstelling wordt uitgebreid
tot crematoria en instellingen die zorg dragen voor begraafplaatsen en
gedenktekens voor slachtoffers van gewelddaden .
Sub f en h
         De toevoeging van het woord " participatiebewi jzen " sub f is een
precisering die noodzakelijk is om het vergelijken van de teksten in de
verschillende talen der Gemeenschap te vergemakkelijken en interpretatie-
moeilijkheden te vermijden .
         Verder wordt voorgesteld , overeenkomstig de wens van het Europese
Parlement , de sub f en h vermelde vrijstelling niet te laten gelden voor
diensten welke betrekking hebben op de betreffende handelingen .
         Sub h behelst een definitie van monetair goud , met het doel de
vrijstelling te beperken tot goudaankopen door daartoe gemachtigde
financiële instellingen .
Sub i
         De nieuwe tekst is erop gericht de verkoop van fiscale merken en
belastingzegels in het algemeen vrij te stellen , en zulks zonder de be­
perking tot het aanvankelijk aangegeven bijzondere geval .
Sub 1
         De oorspronkelijke tekst zou aanleiding kunnen geven tot verwar­
ring wat de belastingplichtigen betreft die handelingen als bedoeld in
artikel 12-A , punt 1 , sub d , verrichten ; letterlijk genomen zou de onder
havige bepaling namelijk de indruk kunnen wekken dat deze belasting­
plichtigen worden vrijgesteld wanneer zij niet werkelijk gebruik maken
van het bepaalde in artikel 12-A , punt 1 , sub d .
         Derhalve wordt voorgesteld duidelijk aan te geven dat de vrijstel
ling van toepassing is , indien de belastingplichtige verkoper geen ge­
bruik kan maken van de voor ''handelaren in onroerend goed " getroffen re­
geling .
Sub n
         Het ontbreken van vrijstelling voer bepaalde beroepen zou tot
moeilijke problemen kunnen leiden » Voorgesteld wordt dan ook daarvoor
 ---pagebreak---                                        - 11 -
een nieuwe vrijstelling op te nemen . Door de voorwaarde waarvan deze
vrijstelling afhankelijk is (" wanneer zij niet zelf medewerken aan het
uitgeven of het reproduceren van hun werk ") wordt vermeden dat het eind-
verbruik van deze vrijstelling weerslag ondervindt .
Sub o
         De bedoeling van deze nieuwe vrijstelling is de toegang tot de
rechterlijke instanties niet duurder to maken .
Ad artikel 1b
Letter A
Punt 7
         Om een parallellisme met het voorafgaande punt U te handhaven ,
wordt voorgesteld toe te voegen : " onder de door iedere Lid-Staat te
stellen voorwaarden ".
Punt 10 , sub a en e
         Het Economisch en Sociaal Comité heeft gevraagd de lijst van de
in dit lid vermelde diensten aan te vullen . Derhalve wordt voorgesteld
" fabricagemethoden " en " het verschaffen van gegevens op het gebied van de
informatica", in deze lijst op te nemen .
Punt 11
         De vervanging van de woorden " in naam en voor rekening van derden "
door " in naam of voor rekening van derden " hangt samen met de nieuwe tekst
van artikel 12-A , lid 3 » sub e .
         Bovendien is het wenselijk gebleken een algemene regeling te treffen ,
en wel door middel van vrijstelling met teruggaaf van de voorbelasting ,
voor het vraagstuk van de tussenpersonen ( reisbureaus , "brokers " enz ....)
die betrokken zijn bij buiten hun land verrichte handelingen .
 ---pagebreak---                                     - 12 -
Letter B
         Naar analogie van de voorgestelde bepaling van artikel 5 , lid 5 ,
en om dezelfde redenen leek het gewenst hier , onder bepaalde voorwaarden ,
de bevoegdheid toe te kennen de vrijstelling uit te breiden tot verkoop-
transacties in het aan de uitvoer van het goed voorafgaande stadium ; dit
houdt in dat in een stadium waarin de bestemming van het goed voor een
buitenlandse markt vrijwel vaststaat ( bij voorbeeld bij verkoop aan onder­
nemers die gewoonlijk als exporteur optreden ) wordt vooruitgelopen op
de fiscale gevolgen van de uitvoer ( vrijstelling en teruggaaf van de
voorbelasting ) .
Ad artikel 17
         Volgens de nieuwe tekst van lid 2 , sub a , bestaat het recht op
aftrek van voorbelasting zelfs in die gevallen waarin de factuur vèór de
werkelijke levering van het goed of vóór de werkelijke en volledige ver­
richting van de dienst door de leverancier of dienstverrichter wordt
uitgereikt »
         Door de nieuwe tekst van lid 3 » sub b , wordt ook aan dienst-
verrichters die betrokken zijn bij bepaalde invoertransacties , aanspraak
op aftrek verleend .
         De nieuwe tekst van lid k vermeldt een minimumbedrag van vijftig
rekeneenheden ; dit bedrag mag namelijk niet te hoog zijn , in het bijzonder
voor kleine ondernemingen , maar aan de andere kant dient een minimum te
worden vastgesteld om te voorkomen dat voor zeer geringe bedragen een
verzoek om terugbetaling wordt ingediend . Bij het bepalen van deze grens
is dus zowel rekening gehouden met de financiële belangen van de be­
lastingplichtige als met de extra-werkzaamheden voor deze laatste en voor
de belastingadministratie .
Ad artikel 1o
Lid 2
         In de eerste zin van de derde alinea van dit lid worden de woorden
" had moeten" vervangen door " had kunnen ", zulks om te vermijden dat de
koper wordt benadeeld door een eventuele nalatigheid van diens leverancier .
 ---pagebreak---                                       - 13 -
         De vierde alinea , waarvan de opneming wordt voorgesteld , behelst
dat van de termijn waarbinnen de belastingplichtige zijn recht op aftrek
moet uitoefenen wordt afgeweken wanneer de overheid de belastinggrondslag
verhoogt ; deze bepaling heeft ten doel de belastingplichtige en de be-
lastingadministratie op voet van gelijkheid te plaatsen .
Lid 3
         Door de voorgestelde wijziging wordt er rekening mee gehouden
dat het Europese Parlement het niet aan de Lid-Staten wil overlaten zelf te
bepalen dat , in geval van een overschot aan voor aftrek in aanmerking
komende voorbelasting , dit overschot kan worden terugbetaald dan wel
dient te worden overgebracht naar de volgende aangifteperiode . Deze keuze
wordt slechts voor kleine bedragen gehandhaafd , terwijl grotere bedragen
zo spoedig mogelijk aan de rechthebbende moeten worden terugbetaald . Voor
export - en seizoenbedri jven lijkt dit erg belangrijk .
         Als gevolg van deze wijziging verliest de tweede alinea haar
betekenis .
Ad artikel 19
Lid 2
         Het woord "vrijgestelde " wordt toegevoegd om rekening te houden
met het feit dat artikel 1^-B , sub f en h , ook betrekking heeft op belaste
handelingen ( bij voorbeeld zakenrechteli jke papieren die koopwaren
vertegenwoordigen ) .
         Na f wordt h vermeld omdat , evenmin als de handelingen met be­
trekking tot effecten , de handelingen met betrekking tot geld ( bij voor­
beeld wisselkoerswinsten ) als een indicatie voor de reële omzet van een
onderneming kunnen worden beschouwd .
         De precisering ("bijkomstig " uitgevoerde handelingen ) aan het
einde van het lid dient om uitdrukkelijker te verwijzen naar de handelingen
met betrekking tot onroerende goederen of financiële verrichtingen .
Ad artikel 21
         De oorspronkelijke tekst van punt 1 , sub a , is te algemeen , daar de
vertegenwoordiger van een in het buitenland gevestigde belastingplichtige
niet altijd in staat is het bedrag van de verschuldigde belasting te bepalen
 ---pagebreak---                                         - 14 -
wanneer de belastingplichtige zelf xn het buitenland handelingen verricht
waarvan zijn vertegenwoordiger niet in kennis wordt gesteld . Derhalve lijkt
het gewenst de draagwijdte van dit punt te beperken om een systematisch
beroep op de fiscale vertegenwoordiger te vermijden , zulks door te vermel­
den dat deze bepaling slechts betrekking heeft op de vertegenwoordiger
voor zover de belaste handeling door diens tussenkomst of net      diene
nedewerking is verricht .
Ad artikel 23
         ■aan lid 3 > sub b , wordt een tweede alinea toegevoegd om in een
aantal welomschreven gevallen het opmaken van bepaalde facturen te verge­
makkelijken . Deze vereenvoudiging blijkt vooral wenselijk op grond van het
feit dat bij verkoop over de toonbank , in winkels , aan andere belasting­
plichtigen dikwijls voor een beperkt bedrag een factuur moet worden opge­
maakt .
         Door de nieuwe tekst van lid k w ordt vermeden dat de Lid-Staten aan
een te stringente periodiciteit in verband met de aangiften worden ge­
bonden . Dit biedt in administratief opzicht of uit een oogpunt van controle
aanzienlijke voordelen , zowel voor het bedrijfsbeheer van de ondernemingen
als voor de belastingautoriteiten , c.q . maakt- het mogelijk deze voordelen
te handhaven .
         In samenhang met deze versoepeling van de algemene regel komt
lid 5 van het oorspronkelijke voorstel te vervallen .
         Lid 9 wordt lid 8 , met de toevoeging dat het Comité voor de be­
lasting over de toegevoegde waarde dient te worden geraadpleegd , zulks om
een zekere uniformiteit bij de toepassing van de door de Lid-Staten getroffen
maatregelen te waarborgen »
         Het laatste lid van de nieuwe tekst van artikel 23 is erop gericht
de Lid-Staten de mogelijkheid te verschaffen om ook belastingplichtigen die
zowel belaste als vrijgestelde handelingen verrichten , van bepaalde ver­
plichtingen te ontheffen .
Ad artikel 2b
         De toevoeging van de derde alinea brengt het parallellisme tot uit­
drukking tussen de invoer van goederen en het verkrijgen in een land van een
dienst uit het buitenland .
 ---pagebreak---                                        - 15 -
Ad artikel 25
Lid 2
                tweede alinea dient een verbetering te worden aangebracht ( in
plaats van " investeringsgoederen" dient " investeringen" gelezen te worden ).
          Het woord "vrijgestelde " voor " handelingen " wordt om dezelfde reden
opgenomen als in deze toelichting is vermeld ten aanzien van artikel 19 »
lid 2 . ( eerste alinea ).
Lid 3
          Volgens de oude formulering van dit lid zouden kleine ambachtslieden
in de bouw ( bij voorbeeld schilders ) niet in aanmerking komen voor de hier-
bedoelde vrijdom of vermindering van de belasting . Daarom wordt voorge­
steld nader te bepalen dat van de werkzaamheden met betrekking tot onroe­
rende goederen , alleen de levering van gebouwen of bouwterreinen moet
leiden tot uitsluiting van de bijzondere regeling voor kleine onderne­
mingen .
          Daar naar de mening van het Europese Parlement de vrijdom van be­
lasting gehandhaafd zou kunnen worden voor belastingplichtigen die slechts
onroerend goed verhuren , wordt verder voorgesteld een alinea toe te voe­
gen die met deze opvatting rekening houdt .
Ad artikel 26
Lid 1
         Overeenkomstig de wens van het Europese Parlement wordt bepaald
dat de bijzondere regeling voor gebruikte goederen ook geldt voor
originele kunstwerken , antiquiteiten en voorwerpen voor verzamelingen#
Ad artikel 27
         De wijzigingen van de in deze bepaling voorkomende data staan
in nauw verband met de nieuwe redactie van artikel 1 »
 ---pagebreak---                                  - 16 -
Ad artikel 30
        De wijzigingen in dit artikel houden verband met de toevoeging
van een aantal nieuwe gevallen van verplichte raadpleging .
Ad artikelen 32 < 33 en 35
        De data in deze artikelen zijn aangepast aan de nieuv/ e redactie
van  artikel 1 .
        Door de voorgestelde toevoegingen in de artikelen 32 en 33 wordt
tegemoetgekomen aan een wens van het Europese Parlement .
 ---pagebreak---       WIJZIGINGEN IN HST VOORSTEL VOOR EEN ZESDE RICHTLIJN VAN DE
      RAAD BETREFFENDE DE HARMONISATIE VAN DE WETGEVINGEN DER LID¬
                       STATEN INZAKE OMZETBELASTING
Hoofdstuk I : Inleidende bepalingen
                                   Artikel 1
- De tweede alinea van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " Zij treffen                         de nodige wettelijke , bestuursrechte
  lijke en administratieve voorzieningen , opdat hun dienovereenkomstig
           4.   4.   •   /zO. sppgdig mogelijk , dogh     , .  ,    .
  aangepaste wetgeving uiterlijk 0 ........... in werking k".n treden ."
                                                                           „
Hoofdstuk II : Werkingssfeer
                                   Artikel 2
                                ( ongewijzigd )
Hoofdstuk III : Geografisch toepassingsgebied
                                   Artikel 3
- De eerste twee alinea 's van lid 2 van dit artikel worden als volgt
  gewijzigd :
  " 2 . De Lid-Staat die op de datum van aanneming     van de richtlijn het
        in het eerste lid aangeduide beginsel niet     volledig toepast en
        die voornemens is deze toestand vervolgens     te bestendigen , wendt
        zich ter zake uiterlijk twee maanden na de     datum waarop deze
        richtlijn is aangenomen tot de Commissie .
        De Commissie beschikt ingaande de dag van inkennisstelling over
        een termijn van vier maanden om de Lid-Staten te raadplegen
        over de gevolgen van het verzoek met betrekking tot , onder meer ,
        de neutraliteit ten aanzien van de mededinging en met betrekking
        tot de eigen middelen van de Gemeenschappen , alsmede om voorstel
        len in te dienen bij de Raad , die binnen vier maanden met ge­
        kwalificeerde meerderheid van stemmen ten aanzien van deze voor­
        stellen een besluit neemt ."
 ---pagebreak---                                        - 2 -
Hoofdstuk IV : Belastingplichtieren
                                  Artikel 4
- Het tweede streepje van lid 3 , sub c , van dit artikel komt te vervallen .
- De tweede alinea van lid k van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " Onder voorbehoud van de in artikel 30 bedoelde raadpleg.ji^pprc^edure , heeft
  elke Lid-Staat de bevoegdheid om personen die op zijn nationaal grond­
  gebied gevestigd zijn en die juridisch gezien welisv/a-r zelfstandig
  zijn , doch onderling financieel , economisch en organisatorisch ver­
  bonden zijn , als één belastingplichtige aan te merken . "
- De tweede alinea van lid 5 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " Indien deze lichamen evenwel de in lid 1 bedoelde handelingen ver­
  richten , welke , afgezien van de nationale wetgeving , in economisch
  opzicht door privaatrechtelijke personen zouden kunnen worden uitge­
  voerd , moeten zij voor deze handelingen als belastingplichtige v/ orden
  aangemerkt . Onder deze bepaling vallen de werkzaamheden van de radio-
  en televisiediensten , alsmede do interventiebureaus in de landbouw
  voor wat hun handelingen betreft met betrekking tot landbouwprodukten ,
  die worden verricht op grond van de verordeningen houdende gemeen­
  schappelijke ordening van de markten dezer produkten . "
Hoofdstuk V : Belastbare handelingen
                                  Artikel 5
                           Leveri n g van goedere n
- Lid 2 , sub b , van dit artikel komt te vervalen . Dientengevolge wordt
  pub n vorvangen door sub b ;
  sub d door sub c ,
  sub e door sub d ,
  sub f door sub e    en
  sub g door sub f .
 ---pagebreak---                                         - 3 -
- Aan dit artikel wordt lid 5 toegevoegd ,       luilandonde
  » 5 . Met betrekking tot termijntransacties kunnen de Lid-Staten be­
       palen , dat er slechts één enkele levering van de eerste verkoper
       aan de laatste koper plaatsvindt . "
                                 Artikel 6
                         Werken in onroerende staat
                              ( ongewi jzigd )
                                 Artikel 7
                                  Diensten
- Aan dit artikel worden de leden 3 en 4 toegevoegd , luidende :
   " 3 * Het bepaalde in artikel 5 » lid       is op overeenkomstige wijze van
       toepassing op diensten. "
  " k . Ter voorkoming van ernstige verstoring in de mededinging kunnen
       de Lid-Staten , onder voorbehoud van de in artikel 30 bedoelde raad-
       plegingsprocedure , mede als dienst beschouwen het door een belas­
       tingplichtige binnen zijn bedrijf verrichten van een dienst , voor
       zover hij , ingeval een dergelijke dienst door een andere belasting­
       plichtige wordt verrichtj geen aanspraak zou hebben op volledige
       aftrek van de belasting over de toegevoegde waarde ."
                                 Artikel 8
                                  Invoer
                              ( ongewijzigd )
Hoofdstuk VI : Plaats van de belastbare handelingen
                                 Artikel 9
                          Levering van goederen
                              ( ongewijzigd )
 ---pagebreak---                                            - 4 -
                                     Artikel 10
                                      Diensten
- Aan dit artikel wordt            lid 3 toegevoegd , luidende :
  ' r - 3 . Voor het belasten van de in artikel 2 , lid 3 ? bedoelde prestaties
   wordt een dienst geacht te zijn verkregen daar waar degene aan wie de
   dienst werd bewezen de zetel van zijn bedrijfsuitoefening of , bij
   gebreke daarvan , zijn woonplaats heeft 0 "
Hoofdstuk VII : Belastbaar feit en verschuldigdheid van de belasting
                                     Artikel 11
- Lid 2 , derde alinea , sub b , van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
   " b ) van de uitreiking van de factuur voor de in artikel 23 , lid 3 »
            sub a , eerste alinea , bedoelde handelingen."
- De derde alinea van lid 3 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
   " Indien evenwel de invoer is onderworpen aan invoerrechten van het
  gemeenschappelijk douanetarief , aan landbouwhef fingen of aan belastingen
  met gelijke werking die in het kader van een gemeenschappelijk beleid
   zijn ingevoerd , zijn het belastbare feit en de verschuldigheid van de
  belasting over de toegevoegde waarde verbonden met het belastbare
  feit en de verschuldigdheid ter fcako van             gemeenschappelijke heffingen. "
- De laatste alinea van lid 3 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " Indien de goederen vanaf hun invoer onder een regeling voor douane-
  vervoer , voor opslag in entrepot of onder een regeling van tijdelijke
  invoer met opschorting van de heffing van invoerrechten en/of belastingen
  vallen en onder fiscaal of douanetoezicht staan , hebben de Lid-Staten
  de bevoegdheid te bepalen dat het belastbare feit zich eerst voordoet
  en de belasting pas verschuldigd wordt op het tijdstip , waa.rop de
  goederen ten verbruik worden aangeg~ ; jn . ::
 ---pagebreak---                                         - 5 -
cofdstuk VIII : Maatstaf van heffing
                                  Artikel 12
* In het binnenland
 Lid 1 , sub a , b , c en d r van letter A van dit artikel wordt als volgt
 gewijzigd :
 " a ) voor leveringen van goederen en diensten , andere dan hierna
       sub b , c en d bedoeld : al hetgeen wat de door de leverancier of
       dienstverrichter ter zake van deze handelingen verkregen of te
       verkrijgen tegenwaarde vormt ;
   b ) voor de in artikel 5 * lid 3 » bedoelde handelingen : de inkoopprijs
       van de goederen of van soortgelijke goederen of , bij gebreke van een
       inkoopprijs » de kostprijs , een en ander bepaald op het tijdstip
       waarop deze handelingen worden uitgevoerd ;
   c ) voor de in artikel 7 , leden 2 en        bedoelde handelingen : de nor­
       male war.rde van de desbetreffende handeling .
       Als normale waarde van een dienst wordt beschouwd alles wat degene
       aan wie de dienst wordt verleend , bij vrije mededinging , op het
       tijdstip waarop en in de handelsfase waarin de handeling wordt uit­
       gevoerd voor het verkrijgen van de betreffende dienst zou moeten
       voldoen aan een onafhankelijke dienstverrichter in het binnenland ;
   d ) voor de leveringen van andere dan de in artikel k , lid 3 » sub b ,
       bedoelde gebouwen , die met het oog op wederverkoop door een be­
       lastingplichtige zijn gekocht van een niet-belastingplichtige of van
       een belastingplichtige die voor deze gebouwen geen aanspraak op
       aftrek heeft , kan de maatstaf van heffing bestaan uit het verschil
       tussen de verkoopprijs en de prijs van aankoop . "
 Lid 3 , sub e , van letter A van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
 " e ) de in naam of voor rekening van de koper of degene aan wie de
       dienst is verleend betaal.de bedragen die in de boekhouding van de
       leverancier of H-i «n'stvevi-j       nis doorlopende posten voorkomen . "
 ---pagebreak---                                        - 6 -
- Aan letter A van dit artikel wordt een lid 5 toegevoegd , luidende :
  ! ' 5 » Wanneer de levering een goed betreft , waarvoor overeenkomstig het
          bepaalde in artikel 17 , lid 5 , slechts gedeeltelijke aftrek werd
          verleend , wordt de maatstaf van heffing verminderd naar gelang het
          werkelijk op dit goed toegepaste aftrekpercentage . "
3 - Bij invoer van goederen
- Lid 1 , sub a , van letter B van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " a ) de door de importeur betaalde of te betalen prijs , indien deze prijs
          de enige werkelijke tegenprestatie van het ingevoerde goed vormt; "
C - Diversen
- Lid 2 van letter C van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " 2 . Indien een Lid-Staat ter voorkoming van fraude of ter vereenvoudi­
          ging van de berekening en de heffing van de belasting voor bepaalde
          handelingen een forfaitaire of minimum maatstaf van heffing wil
          insroeren of handhaven , wendt hij zich ter zake , met het oog op de
          toepassing van de in artikel 31 vastgestelde procedure , tot de
          Commissie . "
Hoofdstuk IX : Tarieven
                                   Artikel 13
- Lid 1 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " Het op belastbare handelingen toe te passen tarief is dat hetwelk van
  kracht is op het tijdstip waarop het belastbare feit zich voordoet . In
  de gevallen bedoeld in artikel 11 , lid 3 , laatste alinea , is het toe te
  passen tarief evenwel dat hetwelk van kracht is op het tijastip waarop
  de goederen ten verbruik worden aangegeven . "
- Aan lid 1 van dit artikel wordt een tweede alinea toegevoegd , luidende :
 ---pagebreak---                                       - 7 -
  " In geval van wijziging van de tarieven kunnen de Lid­
  staten , onder voorbehoud van de in artikel 30 bedoelde raadplegingspro-
  cedure , overgangsmaatregelen treffen , met name voor bepaalde in uitvoe­
  ring zijnde handelingen . "
- Aan lid k van dit artikel wordt een tweede alinea toegevoegd , luidende :
  " Dezelfde bepaling is van toepassing ten aanzien van het in het binnen­
  land verkrijgen van de in artikel 2 , lid 3 , bedoelde diensten . "
Hoofdstuk X : Vrijstellingen
                             Artikel ik
                  Vrijstellingen in het binnenland
A. Vrijstellingen ten gunste van bepaalde , het algemeen belang dienende
   werkzaamheden
- Lid 1 , sub a , van letter A van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " a ) de diensten en de daarmee gepaard gaande leveringen van goederen ,
        met uitzondering van personenvervoer en telecommunicatiediensten ,
        die worden verricht door openbare postdiensten ; "
- Lid 1 , sub k,van letter A van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " k ) de diensten van theaters en ciné-clubs , concertuitvoeringen , de
        diensten van musea , bibliotheken , openbare parken , botanische tuinen
        en dierentuinen , tentoonstellingen van opvoedkundige aard , alsmede
        de handelingen , met uitzondering van die van instellingen op het
        gebied van radio en televisie , verricht in het kader van activi­
        teiten , die een collectief belang dienen van sociale , culturele
        of opvoedkundige aard ,    die worden uitgevoerd door :
        - hetzij publiekrechtelijke lichamen ,
        - hetzij instellingen zonder winstoogmerk ,
        - hetzij particuliere instellingen van sociale aar ;1 ; "
- Aan lid 1 van letter A van dit artikel wordt sub 1 toegevoegd , luidende :
  " l ) de in artikel 6 vermelde      werken     vanneer deze door of voor
        rekening van lagere publiekrechtelijke lichamen worden uitgevoerd en
        niet voor verdere verhandeling bestemd zijnj niet in de prijs van-de ter­
        reinen worden doorberekend en geen huur opbrengen , doch om niet ter
        beschikking van de gebruikers worden gesteld . "
 ---pagebreak---                                          - 8 -
B - Overige vri jstellingen
- Letter B , sub b , c , f , h , i en 1 van dit artikel wordt als volgt gewij­
  zigd :
  " b ) de diensten door lijkbezorgers en crematoria , alsmede de leveringen
        van goederen die met deze diensten gepaard gaan ;
    c ) de leveringen en de diensten verleend aan instellingen die zijn
        belast met het aanleggen , het inrichten en het onderhouden van be­
        graaf- en grafplaatsen en gedenktekens voor slachtoffers van oor­
        log en geweld ;
    f ) de handelingen met betrekking tot schuldvorderingen , aandelen ,
        participatiebewi jzen , obligaties en andere effecten , niet uitzon­
        dering van zakenrechteli jke papieren die koopwaren vertegenwoor­
        digen en van rechten of documenten als bedoeld in artikel 5j lid 1 ,
        alinea 2 . Deze vrijstelling geldt niet voor de met deze handelingen
        samenhangende diensten ;
    h ) de handelingen met betrekking tot betaalmiddelen die niet voor
        verzamelingen dienen of met betrekking tot monetair goud , alsmede de
        handelingen met betrekking tot de overdracht , het overmaken en het
        in bewaring nemen van fondsen . Als monetair goud wordt beschouwd goud
        met een gehalte aan fijn goud van ten minste 900/1000 , dat bestemd
        is voor daartoe gemachtigde financiële instellingen . Deze vrijstel­
        ling geldt niet voor de met deze handelingen samenhangende diensten :
    i ) de leveringen door de Staten of door lagere publiekrechtelijke
        lichamen van fiscale merken , vignetten , bandjes of zegels ;
    1 ) de levering van gebouwen of een gedeelte van een gebouw en de erbij
        behorende grond , nadat zij voor het eerst in gebruik zijn genomen ,
        verricht door een belastingplichtige die voor dat gebouw geen enkele
        aanspraak op aftrek kon maken en die niet in aanmerking komt voor de
        toepassing van het bepaalde in artikel 12 - A , punt 1 , sub d . Voor
        de toepassing van deze vrijstelling worden de in artikel 27 vermelde ,
        forfaitair belaste landbouwers als belastingplichtigen aangemerkt , op
        wie de normale regeling van toepassing is - ; "
- Aan letter B van dit artikel worden sub n en o toegevoegd , luidende :
  " n ) de prestaties van auteurs , schrijvers , componisten , conférenciers ,
        journalisten , toneelspelers en musici , wanneer zij niet zelf medewerk "
        aan het uitgeven of het reproduceren van hun werk ;
 ---pagebreak--- o ) de prestaties van advocaten en leden van de overige zich met de rechts
     pleging bezighoudende beroepen , voor zover deze prestaties verband
     houden met de rechtsbedeling ,"
                                Artikel 15
                        Vrijstellingen bx.j invoer
                              ( ongewijzigd )
                                Artikel 16
          Vri jstelling bij uitvoer , voor daarmede gelijkgestelde
               handelingen en voor het internationale vervoer
Voor de zin " De Lid-Staten verlenen vrijstelling onder voorbehoud van ...
komt letter A.
Punt 3 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
" 3# de levering van goederen die worden verzonden of vervoerd naar een
       onder douane- en/of fiscaal toezicht staand entrepot , dan wel
       worden geleverd in een dergelijk entrepot ;    "
Punt 7 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
" 7 « de levering van goederen voor de bevoorrading van de in punt 6
       bedoelde luchtvaartuigen , zulks onder de door iedere Lid-Staat
       te stellen voorwaarden ; "
Punt 10 , sub a en e , van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
" a ) de overdracht van octrooien , van fabricagemethoden , van fabrieks-
       en handelsmerken en van soortgelijke rechten , alsmede het verlenen
       van licenties ;
   e ) de diensten verricht door raadgevende personen , ingenieurs en
       studiebureaus en soortgelijke diensten , alsmede het verschaffen van
       gegevens op het gebied van de informatica ; "
Punt 11 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
" 11 » de diensten van makelaars en andere tussenpersonen , die handelen in
       naam of voor rekening van derden , wanneer hun diensten betrekking
       hebben op in dit artikel bedoelde handelingen of op buiten hun na­
       tionale grondgebied verrichte handelingen , alsmede de andere gebrui­
       kelijke diensten die rechtstreeks verband houden met de uitvoer van
       de sub 1 , 2 en 3 bedoelde goederen ;"
 ---pagebreak---                                      - 10 -
- Punt 13 , sub b , van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " b ) het vervoer van goederen , bestemd voor een buiten het nationale
        grondgebied gelegen plaats , naar een onder douane en/of fiscaal
        toezicht staand entrepot of in doorvoerverkeer ; "
- Aan dit artikel wordt letter B toegevoegd , luidende :
  " B. De Lid-Staten hebben de bevoegdheid , onder voorbehoud van de in
        artikel J>0 bedoelde raadplegingsprocedure , de levering van
        goederen aan een belastingplichtige koper , die des-a goederen betrekt
        met h^t oog op hun uitvoer in al dan niet verwerkte staat ,
        vrij te stellen , mits deze belastingplichtige tijdens
        het voorafgaande jaar ten minste vijftig procent van zijn omzet
        heeft uitgevoerd . "
Hoofdstuk XI : Aftrek van voorbelasting
                                 Artikel 1 ?
           Ontstaan en geldingsbereik van het recht op aftrek
- Lid 2 , sub a , van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " a ) de belasting over de toegevoegde waarde , welke hem overeenkomstig
        artikel 23 , lid 3 , is gefactureerd voor de hem geleverde of te
        leveren goederen en voor de te zijnen behoeve verrichte of te
        verrichten diensten ; "
- Lid 3 , sub b , van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " b ) hetzij zijn overeenkomstig artikel 15 , punten 2 , 3 en 11 , en arti­
        kel 16 van belasting vrijgestelde economische bedrijvigheden . "
- De tweede alinea van lid k van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " De terugbetaling vindt plaats op een daartoe door de belastingplich­
    tige ingediend verzoek . Het verzoek dient betrekking te hebben op een
    belastingbedrag van minstens vijftig rekeneenheden , doch verscheiden©
    facturen mogen in een zelfde verzoek worden begrepen voor zover zij
    tijdens hetzelfde kalenderjaar zijn uitgeschreven . "
 ---pagebreak---                                     - 11 -
                             Artikel 1o
            Wijze van uitoefening van het recht op aftrek
De derde alinea van lid 2 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
" Indien de belastingplichtige bij vergissing of door een verzuim de
aftrek niet tijdig heeft toegepast , kan hij zijn recht op aftrek uiter­
lijk uitoefenen tot 31 december van het jaar volgend op dat waarin over
eenkomstig het bepaalde in de eerste alinea het recht op aftrek had
kunnen worden uitgeoefend . De aftrek wordt in dit geval toegepast onder
de voorwaarden die golden op het tijdstip waarop het recht op aftrek
had moeten worden uitgeoefend . Deze aftrek kan in de in artikel 23
lid 7 » bedoelde aangifte worden verwerkt . "
Aan lid 2 van dit artikel wordt een vierde alinea toegevoegd , luidende :
" Onverminderd het bepaalde in de voorafgaande alinea kan de belasting­
plichtige er aanspraak op maken dat de aftrek welke hij niet op de voor­
geschreven wijze heeft kunnen toepassen , in aanmerking wordt genomen
wanneer de belastinggrondslag achteraf wordt verhoogd . "
De eerste alinea van lid 3 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
" Indien het bedrag van de in aanmerking komende aftrek groter is dan dat
van de over een aangifteperiode verschuldigde belasting , wordt het
overschot zo spoedig mogelijk , doch uiterlijk één maand na de indiening
van de periodieke aangifte , terugbetaald . Ten eanzien van bedragen van niet
meer dan tienrekeneenheden hebben de Lid-Staten de bevoegdheid het over­
schot niet terug te betalen , doch over te doen brengen naar de volgende
periode . "
De tweede alinea van lid 3 van dit artikel komt te vervallen .
                             Artikel 19
                Berekening van de pro rata van aftrek
Lid 2 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
" 2 . In afwijking van bovenstaand lid 1 wordt voor de berkening van de
pro rata van aftrek buiten beschouwing gelaten het bedrag inzake de in
artikel 1^-B , sub f en h , bedoelde vrijgestelde handelingen , het bedrag
inzake de verkoop van investeringsgoederen welke de belastingplichtige
in zijn bedrijf heeft gebruikt , alsmede het bedrag inzake de bijkomstig
uitgevoerde handelingen met betrekking tot onroerende goederen of
 ---pagebreak---                                        - 12 -
        financiële verrichtingen , tenzij deze bijkomstige handelingen be­
        horen tot een bedri jfswerkzaamheid die de belastingplichtige
        regelmatig uitoefent . "
                                  Artikel 20
                           Herziening van de aftrek
                               ( ongewijzigd )
Hoofdstuk XII : Tot voldoening van de belasting gehouden personen
                                  Artikel 21
Tegenover de schatkist tot voldoening van de belasting gehouden personen
- Punt 1 , sub a , van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " a ) door de belastingplichtige die een belaste handeling verricht of
        door de vertegenwoordiger van een in het buitenland gevestigde be­
        lastingplichtige die een belaste handeling verricht , voor zover de
        belaste handeling door tussenkomst of met medewerking van deze
        vertegenwoordiger is verrieht .; "
Hoofdstuk XIII : Vaststelling van de belastingschuld en opeisbaarheid van
                   de belasting
                                  Artikel 22
                               ( ongewijzigd )
Hoofdstuk XIV : Verplichtingen van degenen die tot voldoening van de be­
                  lasting gehouden zijn
                                  Artikel 23
                 Verplichtingen in het binnenlands verkeer
- Lid 3 , sub b , van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " b ) In de factuur moet afzonderlijk zijn vermeld : de prijs exclusief be­
        lasting , de belasting volgens elk afzonderlijk tarief , alsook , in
        voorkomend geval , de vrijstelling .
        Indien het bedrag van de factuur - inclusief belasting - niet meer
        dan 20 rekeneenheden beloopt , behoeven de belastingplichtigen slechts
        het totaalbedrag ,     inclusief       belasting , het van toepassing
        zijnde tarief of , in voorkomend geval , de vrijstelling te vermelden .
 ---pagebreak---                                          - 13 -
- Lid k van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
   " Iedere belastingplichtige moet binnen een maand na afloop van elke be-
   lastingperiode een aangifte indienen . Deze periode wordt door de Lid­
   staten vastgesteld op een maand, twee maancfen of een"kwartaal dan wel , in uitzonde­
   ringsgevallen , op een halfjaar of een jaar . In deze aangifte dienen alle
   voor de vaststelling van het bedrag van de verschuldigde belasting en
   dat van de aftrek benodigde gegevens , het totale bedrag van de hande­
   lingen waarop deze belasting en deze aftrek betrekking hebben , alsmede het
   bedrag van de vrijgestelde handelingen voor te komen . "
- ljid 5 van dit artikel komt te vervallen . Dientengevolge wordt :
  Lid 6 vervangen door lid 5 »
  lid 7 door lid 6 ,
  lid 8 door lid 7 »
  lid 9 door lid 8 , met dien verstande dat dit lid als volgt wordt gewijzigd :
   " 8 , Onder voorbehoud van de in artikel 30 bedoelde raadplegingsprocedure ,
         hebben de Lid-Staten de bevoegdheid andere verplichtingen voor te
         schrijven die noodzakelijk zouden zijn ter verzekering van de
         heffing van de belasting en ter bestrijding van fraude ", terwijl
  lid 10 wordt vervangen door lid 9 » net dien verstande dat dit lid als volg-b
  wordt gewijzigd :
  " 9 . De Lid-Staten kunnen de belastingplichtigen ontheffen van bepaalde
         verplichtingen die verband houden met vrijgestelde handelingen . "
                                Artikel 2b
                         Verplichtingen bij invoer
- Aan dit artikel wordt een derde alinea toegevoegd , luidende :
  " De bepalingen van dit artikel kunnen worden toegepast op het verkrijgen van
  de in artikel 2 , lid 3 » bedoelde diensten . "
Hoofdstuk XV : Bijzondere regelingen
                                Artikel 25
               Bijzondere regeling voor kleine ondernemingen
- De tweede alinea van lid 2 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
 ---pagebreak---                                           - 14 -
  " De overdracht van lichamelijke of onlichamelijke investeringen die
  deel uitmaakten van de vaste bedrijfsactiva , de levering van gebouwen
  en bouwterreinen , alsmede de in artikel 1^-B , sub d en f , bedoelde vrij­
  gestelde handelingen ©n de verhuur van onroerend goed worden evenwel
  niet in aanmerking genomen voor de vaststelling van de OFzet . "
- Lid 3 van dit artikel wordt als volgt gewijz gd :
  " Het bepaalde in lid 1 , sub a , geldt niet voor de in artikel k , lid 3 »
  sub b en c , bedoelde handelingen , noch voor de in lid 2 , tweede alinea ,
  van dit artikel bedoelde handelingen .
  Een belastingplichtige kan evenwel op verzoek aanspraak maken op de in
  lid 1 , sub a , bedoelde vrijdom , mits hij slechts ter zake van de verhuur
  van onroerend goed tot voldoening van de belasting over de toegevoegde
  waarde is gehouden . "
                                    Artikel 2b
                  Bijzondere regeling voor gebruikte goederen
- Lid 1 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " 1 . Onder gebruikte goederen wordt verstaan de gebruikte roerende
        goederen die in de staat waarin zij verkeren of na reparatie nog
        kunnen worden gebruikt . De in dit artikel vervatte regeling geldt
        echter eveneens voor originele , door de kunstenaar met de hand
        vervaardigde kunstwerken , antiquiteiten , voorwerpen voor verza­
        melingen , postzegelverzamelingen en oude munten . "
                                    Artikel 27
     Gemeenschappelij ke . f orfai tai re rege li ng voor landbouwproducenten
- De derde alinea van lid 3 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " De niveaus van de belastingvoordruk worden op grond van de berekeningen ,
  waarvan de uitkomsten naar beneden worden afgerond tot op eentiende van een
  procent , overeenkomstig de in artikel 31 voorziene procedure zodanig be­
  paald , dat zij kunnen worden vastgesteld :
 ---pagebreak---                                          - 15 -
  - voor de eerste keer , uiterlijk op 30 september van het tweede jaar dat
     volgt op het jaar waarin deze richtlijn is aangenomen ,
  - naar aanleiding van iedere driejaarlijkse berekening , uiterlijk op 30
    september van het derde jaar ,
  - naar aanleiding van een wijziging welke invloed kan uitoefenen op de
    hoogte van de voordruk , op zo kort mogelijk termijn . "
- De vierde alinea van lid 3 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " De Lid-Staten verschaffen de Commissie de voor de toepassing van de
  gemeenschappelijke berekeningsmethode nodige macro-economische gegevens
  en informaties   :
  - voor de eerste keer , uiterlijk op 30 mei van het 'tweede jaar dat volgt
     op het jaar waarin deze richtlijn is aangenomen ,
  - naar aanleiding van elke driejaarlijkse berekening juiterli jk op 30 juni
    van het derde jaar ,
  - naar aanleiding van een wijziging welke invloed kan uitoefenen op de
    hoogte van de voordruk , op zo kort mogelijke termijn . "
Hoofdstuk XVI : Overgangsbepalingen
                                 Artikel 2o
- Lid 1 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " 1 . De in artikel 16-A , punt 13 , sub c , opgenomen vrijstelling blijft van
         kracht tot na afloop van het derde jaar dat volgt op het jaar waarin
         deze richtlijn is aangenomen .
        De Commissie zal te gelegener tijd bij de Raad voorstellen indienen fn zal-: ?
        de na afloop van bovenbedoelde periode toe te passen fiscale regeling
        op het internationale personenvervoer over zee of door de lucht . "
- De eerste alinea van lid 2 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " De eventueel in de Lid-Staten geldende bemalingen welke ingevolge artikel
  17 van de tweede richtlijn van de Raad nr . 67/228 /Ek'G van 11 april 1967
 ---pagebreak---                                         - 16 -
    konden worden getroffen , zijn voor iedere Lid-Staat niet meer van toe­
    passing rnet ingang van de datum waarop de in artikel 1 , tweede alinea ,
    van deze richtlijn bedoelde bepalingen in werking treden . "
-   Lid 3 van dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
    " 3 * De Lid-Staten welke gebruik maken van het bepaalde in de tweede
          alinea van lid 2 , verstrekken aan de Commissie elke twee jaar ,
          en dit voor de eerste maal bianen zes coaandett na de datum waarop
          deze richtlijn is aangenomen , de nodige inlichtingen op grond
          waarvan kan worden beoordeeld of nog steeds aan de voorwaarden
          wordt voldaan , op grond waarvan de vrijstellingsregeling
          als bedoeld in de voormelde tweede alinea werd gehandhaafd . De
          Commissie verwerkt deze gegevens in de in artikel 32 bedoelde
          verslagen en zal bij die gelegenheid voorstellen doen , ten einde
          deze vrijstellingen etappegewi jze in overeenstemming te brengen
          met de verplichtingen welke voortvloeien uit de totstandkoming
          van de Economische en monetaire unie . "
Hoofdstuk XVII : Comité voor de belasting over de toegevoegde waarde
                                Ar t ikel 29
                              ( ongewijzigd )
                                Artikel 30
- Dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " Onverminderd de in de artikelen           7 » 13 » 16 , 23 , 25 en 27 bedoelde
  gevallen van verplichte raadpleging , kan het Comité elk vraagstuk be­
  treffende de toepassing van om het even welke communautaire rechtshan­
  deling met betrekking tot de belasting over de toegevoegde waarde
  onderzoeken , dat door zijn voorzitter , hetzij op diens initiatief , hetzi
  op verzoek van de vertegenwoordiger van een Lid-Staat , aan de orde
  wordt gesteld . "
                                Artikel 31
                              ( ongewijzigd )
 ---pagebreak--- HOOFDSTUK XVIII ; Diversen
                                 Artikel 32
- Dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " Voor de eerste maal op 1 januari van hst vierde jaar dat volgt op
   het jaar waarin deze richtlijn ia aangenomen       en nadien om de twee
  jaar dient de Commissie , na raadpleging van de Lid-Staten , bij de
  Raad een verslag in over de werking van het gemeenschappelijke stelsel
  van belasting over de toegevoegde waarde in de Lid-Staten . Dit ver­
  slag wordt door de Raad aan het Europese Parlement gezonden . "
                                 Artikel 33
- Dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " De Raad stelt te zijner tijd , op voorstel van de Commissie en na
  raadpleging van het Europese Parlement , in het belang van de gemeen­
  schappelijke markt , passende richtlijnen vast ter aanvulling van het
  gemeenschappeli jkeatèlsel van belasting over de toegevoegde waarde , met
  name door de geleidelijke beperking of door intrekking van de van dit
  stelsel afwijkende maatregelen van de Lid-Staten , ten einde de
  nationale stelsels van belasting over de toegevoegde waarde steeds
  nader tot elkaar te doen komen , zulks ter voorbereiding van de ten­
  uitvoerlegging van de in artikel       van de eerste richtlijn omschreven
  doelstelling . "
                                 Artikel 3^
                               ( ongewijzigd )
                                 Artikel 35
- Dit artikel wordt als volgt gewijzigd :
  " De tweede richtlijn van de Raad nr . 67/228/EEG van 11 april 19&7
  treedt , in iedere Lid-Staat , buiten werking met ingang van de datum
  waarop de in artikel 1 , tweede alinea , van deze richtlijn bedoelde
  bepalingen in werking treden ."
                                 Artikel 36
                               ( ongewi jzigd )
 ---pagebreak---   BIJLAGE A
( ongewijzigd )
   BIJLAGE B
 ( ongewijzigd )
    BIJLAGE C
  ( ongewijzigd )