CELEX: 51990PC0595
Language: it
Date: 1991-01-24
Title: PROPOSTA DI DIRETTIVA DEL CONSIGLIO RELATIVA ALLA CONTABILIZZAZIONE, DA PARTE DELLE IMPRESE, DELLE PERDITE SUBITE DALLE SEDI STABILI E DALLE FILIALI SITUATE IN ALTRI STATI MEMBRI

N . C 53/30                                     Gazzetta ufficiale delle Comunità europee                                          28. 2 . 91
                 Proposta di direttiva del Consiglio relativa alla contabilizzazione, da parte delle imprese, delle perdite
                            subite dalle stabili organizzazioni e dalle affiliate situate in altri Stati membri
                                                            COM{90) 595 def.
                                           (Presentata dalla Commissione il 6 dicembre 1990)
                                                               (91/C53/Ó3)
IL CONSIGLIO DELLE COMUNITÀ EUROPEE,                                      considerando che la determinazione dei risultati delle stabili
                                                                          organizzazioni e delle affiliate p u ò effettuarsi senza inconve­
                                                                          niente in base al diritto dello Stato membro in cui sono
visto il trattato che istituisce la Comunità economica euro­              stabilite qualora l'impresa applichi il metodo della detrazione
pea, in particolare l'articolo 100,                                       delle perdite con reintegrazione successiva;
                                                                          considerando che, per evitare vantaggi ingiustificati per le
vista la proposta dèlia Commissione,
                                                                          imprese e garantire il gettito fiscale degli Stati membri,
                                                                          occorre autorizzare gli Stati membri a reintegrare d'ufficio, in
visto il parere del Parlamento europeo,                                   determinate circostanze, le perdite ammesse in deduzione;
                                                                          che è inoltre opportuno lasciare agli Stati membri la facoltà di
                                                                          applicare le disposizioni opportune per prevenire le frodi e gli
vista il parere del Comitato economico e sociale,                         abusi;
                                                                          considerando che occorre lasciare agli Stati membri la
considerando che in un mercato comune avente le caratteri­                possibilità di mantenere in vigore o di introdurre, accanto ai
stiche di un mercato interno l'attività delle imprese a livello           metodi comuni definiti dalla presente direttiva, altri metodi
comunitario non deve essere svantaggiata rispetto a quella                di computo delle perdite delle affiliate;
esercitata all'interno di uno Stato membro; che attualmente
tale esigenza non è soddisfatta poiché spesso le legislazioni             considerando che, per migliorare la competitività delle
nazionali non consentono alle imprese di computare le                     imprese comunitarie a livello mondiale, occorre prevedere la
perdite delle loro stabili organizzazioni e affiliate situate in          possibilità di estendere il regime previsto dalla direttiva alle
altri Stati membri; che di conseguenza occorre stabilire regole           stabili organizzazioni e affiliate stabilite in paesi terzi; che gli
comuni applicabili all'insieme delle imprese indipendente­                Stati membri devono essere liberi di fissare le condizioni e la
mente dalla loro forma giuridica;                                         portata di tale eventuale estensione.
considerando che, per quanto riguarda le stabili organizza­
zioni, è opportuno che gli Stati membri assicurino che le loro            HA ADOTTATO LA PRESENTE DIRETTIVA:
perdite siano contabilizzate dalle imprese di cui formano
parte integrante, o includendo i risultati delle stabili orga­
nizzazioni in quelli dell'impresa, autorizzata a sua volta a                                         Articolo 1
detrarre dall'imposta dovuta, se del caso, in ragione degli
utili di tali stabili organizzazioni, l'imposta assolta da queste         Gli Stati membri adottano, conformemente alle disposizioni
negli altri Stati membri, o autorizzando l'impresa a detrarre             della presente direttiva, u n regime che prevede la contabiliz­
dai propri utili le perdite subite dalle sue stabili organizza­           zazione da parte delle proprie imprese delle perdite subite
zioni e tassando, a concorrenza delle perdite dedotte, gli utili          dalle stabili organizzazioni o affiliate situate in altri Stati
futuri delle stabili organizzazioni; che la determinazione dei            membri.
risultati delle stabili organizzazioni deve essere effettuata in
forma distinta in ciascuno Stato membro interessato;
considerando che, per quanto riguarda le affiliate, quest'ul­                                         TITOLO I
timo metodo appare, allo stato attuale, il più appropriato per
computare le perdite a livello comunitario; che occorre                                         Disposizioni generali
determinare, separatamente, per ciascuna affiliata, le perdite
e gli utili che l'impresa madre può assumere in proporzione
alla sua partecipazione nel capitale dell'affiliata; che una                                         Articolo 2
affiliata è unente giuridico indipendente e la sua controllante
deve pertanto essere libera di assumerne o meno le perdite;               Ai sensi della presente direttiva, si intende per:
che occorre escludere l'applicazione congiunta del metodo
previsto dalla presente direttiva e della rettifica di valore della       — impresa di uno Stato membro, qualsiasi impresa che, in
partecipazione, per impedire che le perdite siano prese in                    base alla legislazione fiscale di uno Stato membro, abbia
considerazione due volte;                                                     nello stesso il suo domicilio fiscale;
 ---pagebreak--- 28. 2 . 9 1                                  Gazzetta ufficiale delle Comunità europee                                        N- C 5 3 / 3 1
—^ stabile organizzazione, qualsiasi stabilimento pernia-              k) In Portogallo:
    nente di affari tramite il quale un'impresa di uno Stato                — imposto sobre o rendimento das pessoas singulares,
    membro eserciti in tutto o in parte la sua attività;                    — imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas.
— affiliata, qualsiasi società nel cui capitale un'impresa di          i)   Nel Regno Unito:
    uno Stato membro detenga una partecipazione minima                      — income tax,
    del 7 5 % , che le conferisca la maggioranza dei diritti di
                                                                            — corporation tax
    voto. Tuttavia gli Stati membri possono prevedere un
    tasso di partecipazione minimo più basso.                          o a qualsiasi altra imposta che venga a sostituire una di tali
                                                                       imposte.
                           Articolo 3                                                               Articolo 4
Per beneficiare delle disposizioni della presente direttiva, le        Gli Stati membri possono estendere l'applicazione delle
imprese, le stabili organizzazioni e le affiliate, ai sensi            disposizioni della presente direttiva, alle condizioni d a essi
dell'articolo 2 , devono essere soggette, senza esserne state          fissate, a tutte o a parte delle stabili organizzazioni e affiliate
esentate, ad una delle seguenti imposte:                               delle loro imprese situate al di fuori della Comunità. Tuttavia
                                                                       tali condizioni non possono essere più favorevoli di quelle
a) In Belgio;                                                          applicabili alle stabili organizzazioni e alle affiliate situate
                                                                       negli altri Stati membri.
    — impót des personnes physiques/personenbelasting,
    — impót des sociétés/vennootschapsbelasting,
    — impót des non-résidents/belasting der niet-verbilijf-
         houders.                                                                                   TITOLO II
b) In Danimarca:                                                               Disposizioni relative alle stabili organizzazioni
    — selskabsskat,
    — indkomstskat til staten.                                                                      Articolo 5
c) In Germania:                                                        La contabilizzazione, da parte delle imprese, delle perdite
                                                                       subite dalle loro stabili organizzazioni avviene, a scelta dello
    — Einkommensteuer,
                                                                       Stato membro, o in base al metodo dell'imputazione definito
    — Kòrperschaftsteuer.                                              all'articolo 6 , o in base al metodo della detrazione delle
                                                                       perdite con successiva reintegrazione definito all'arti­
d) In Grecia:                                                          colo 7 .
    — (pópoQ EiooSfinaTot; cpuoiKÓu npcoónoìv,
                                                                       L'applicazione del metodo dell'imputazione è obbligatoria
    — (pópoQ eiooSfinaToq VO|IIKCÌ)V K P O O Q K C O V .               per le imprese dello Stato membro che ha scelto tale metodo;
                                                                       l'applicazione del metodo della detrazione delle perdite coii
e) In Spagna:
                                                                       reintegrazione successiva rientra nel potere decisionale di
    — impuesto sobre la renta de las personas fisicas,                 ciascuna impresa.
    — impuesto sobre sociedades.
f) In Francia:                                                                                      Articolo 6
    — impót sur le revenu,                                             Il metodo dell'imputazione consiste nell'includere, nei risul­
    — impót sur les sociétés,                                          tati dell'impresa relativi ad un determinato periodo d'impo­
                                                                       sta, i risultati positivi o negativi di tutte le stabili organizza­
g) in Irlanda:                                                         zioni dell'impresa stessa situate in u n altro Stato membro e
    — income tax,                                                      nell'imputare, se del caso, sull'imposta dovuta dall'impresa
                                                                       sugli utili di tali stabili organizzazioni, l'imposta assolta da
    — corporation tax.                                                 queste ultime.
h) In Italia:
    — imposta sul reddito delle persone fisiche,                                                    Articolo 7
    — imposta sul reddito delle persone giuridiche.                     1.     Il metodo della detrazione delle perdite con successiva
                                                                       reintegrazione consiste nel:
i)  Nel Lussemburgo:
                                                                       a) dedurre dagli utili imponibili dell'impresa, relativi ad un
    — impót sur le revenu des personnes,                                    determinato periodo di imposta, la perdita relativa allo
    — impót sur le revenu des collectivités.                                stesso periodo d'imposta delle stabili organizzazioni
                                                                            dell'impresa situate in altri Stati membri;
j)  Nei Paesi Bassi:
                                                                       b) integrare gli utili successivi di tali stabili organizzazioni
     — inkomstenbelasting,                                                  nei risultati imponibili dell'impresa, a concorrenza della
     — vennootschapsbelasting.                                              perdita detratta in virtù del punto a).
 ---pagebreak--- N . C 53/32                                      Gazzetta ufficiale delle Comunità europee                                         28. 2 . 91
2.       I risultati delle stabili organizzazioni sono determinati         b) l'affiliata è stata venduta, liquidata o trasformata in una
per singoli Stati membri, in base alle norme del diritto dello                  stabile organizzazione;
Stato membro della stabile organizzazione.
                                                                           c) la partecipazione dell'impresa nel capitale dell'affiliata è
                                                                                scesa al di sotto del tasso minimo fissato dallo Stato
                                                                                membro dell'impresa.
                               Articolo 8
Gli Stati membri possono prevedere che le perdite ammesse in                                         Artìcolo 11
deduzione a norma dell'articolo 7 siano reintegrate d'ufficio
nei risultati imponibili dell'impresa in una delle seguenti                L'applicazione, da parte di un'impresa, del metodo definito
circostanze:                                                               all'articolo 9 è incompatibile con la rettifica del valore della
                                                                           partecipazione che tale impresa detiene in un'affiliata.
a) la reintegrazione non è stata effettuata entro la fine del
      quinto anno successivo a quello in cui la perdita è stata
      ammessa in detrazione;                                                                         Articolo 12
b) la stabile organizzazione è venduta, liquidata o trasfor­               Le disposizioni della presente direttiva non ostano a che uno
      mata in un'affiliata.                                                Stato membro mantenga in vigore o introduca altri metodi di
                                                                           contabilizzazione, da parte delle sue imprese, delle perdite
                                                                           delle affiliate situate in altri Stati membri, in particolare
                                                                           metodi di consolidamento dei risultati.
                               TITOLO III
                  Disposizioni relative alle affiliate                                               TITOLO IV
                                                                                                  Disposizioni finali
                               Articolo 9
1.      Gli Stati membri prevedono che loro imprese possono                                          Articolo 13
contabilizzare le perdite delle loro affiliate stabilite in un altro
                                                                          La presente direttiva non ostà all'applicazione di disposizioni
Stato membro in base al metodo della detrazione delle perdite
                                                                          nazionali o convenzionali necessarie per prevenire le frodi e
con reintegrazione successiva. Il metodo consiste nel:
                                                                          gli abusi.
a) dedurre dagli utili imponibili dell'impresa, relativi ad un
      determinato periodo d'imposta, la perdita relativa allo
      stesso periodo d'imposta delle affiliate dell'impresa                                          Articolo 14
      situate in altri Stati membri;
                                                                           1.     Gli Stati membri mettono in vigore le disposizioni
b) integrare gli utili successivi di tali affiliate nei risultati         legislative, regolamentari ed amministrative necessarie per
      imponibili dell'impresa, a concorrenza della perdita                conformarsi alla presente direttiva prima del 1 ° gennaio
      dedotta in virtù del punto a).                                      1993. Essi ne informano immediatamente la Commis­
                                                                          sione.
2.      I risultati di ciascuna affiliata sono determinati in base
alle norme del diritto dello Stato membro dell'affiliata, in              Quando gli Stati membri adottano tali disposizioni, queste
proporzione alla partecipazione dell'impresa nel suo capi­                contengono un riferimento alla presente direttiva o sono
tale. Il tasso di partecipazione da prendere in considerazione            corredate da un siffatto riferimento all'atto della pubblica­
                                                                          zione ufficiale. Le modalità di tale riferimento sono decise
è il tasso più basso constatato durante il periodo d'imposta in
                                                                          dagli Stati membri.
questione.
                                                                          2.      Gli Stati membri provvedono a comunicare alla Com­
                                                                          missione il testo delle disposizioni essenziali di diritto interno
                              Articolo 10                                 che essi adottano nel settore disciplinato dalla presente
                                                                          direttiva nonché, se del caso, il testo delle misure adottate per
Gli Stati membri possono prevedere che le perdite ammesse in              estendere le disposizioni della presente direttiva alle stabili
detrazione a norma dell'articolo 9 siano reintegrate d'ufficio            organizzazioni e alle affiliate delle loro imprese situate al di
nei risultati imponibili dell'impresa in una delle seguenti               fuori della Comunità.
circostanze:
a) la reintegrazione non è stata effettuata entro la fine del                                        Articolo 15
      quinto anno successivo a quello in cui la perdita è stata
      ammessa in detrazione;                                              Gli Stati membri sono destinatari della presente direttiva.
 ---pagebreak--- 28. 2. 91                                       Gazzetta ufficiale delle Comunità europee                                                 N . C 53/33
                                                               ALLEGATO
   Stato membro         Affiliata nello Stato membro               Stabile organizzazione all'estero                    Affiliata all'estero
Belgio                                                      — In assenza di convenzione: deduzio­
                                                                ne con reintegrazione secondo u n
                                                                ordine determinato (articoli 6 6 e
                                                                seguenti AR-CIR)
                                      —                                                                                         —
                                                            — Convenzioni: esenzione
                                                            — Deduzione con reintegrazione anche
                                                                se la convenzione prevede l'esen­
                                                                zione
Danimarca       — Consolidamento                            — In assenza di convenzione: tassazio­         Consolidamento:
                   (utile consolidato)                          ne dell'utile mondiale con credito         (utile consolidato)
                   (affiliata al 1 0 0 % )                      d'imposta
                                                                                                           (affiliata al 1 0 0 % )
                                                            — Convenzioni: tassazione dell'utile
                                                                mondiale con credito d'imposta o           in pratica la doppia imposizione si
                                                                esenzione progressiva oppure esen­         evita nello stesso m o d o che per- la
                                                                zione                                      stabile organizzazione
Germania        Consolidamento in caso di applicazio;       —^ In assenza di convenzione: imputa­
                ne del regime dell'Organschaft (affilia­        zione
                ta sotto controllo finanziario, struttu­    — Convenzioni: esenzione
                rale ed economico) su opzione dell'im­                                                                          —
                                                                deduzione delle perdite con reinte­
                presa capogruppo
                                                                grazione se la convenzione prevede
                                                                l'esenzione
Grecia                                                      — In assenza di convenzione: in linea di
                                                                principio: metodo di imputazione
                                                                salvo se il risultato globale di tutte le
                                                                stabili organizzazioni è negativo (nel
                                      —                         qual caso non c'è deduzione delle                               —
                                                                perdite)
                                                            — Convenzioni: metodo dell'imputa­
                                                                zione
Spagna          Consolidamento                              — In assenza di convenzione: utile
                   (utile consolidato)                          mondiale con imputazione
                                                                                                                                —
                   (affiliata al 9 0 % minimo)              — Convenzioni: metodo dell'imputa­
                                                                zione
Francia         Consolidamento se:                          — Convenzioni: esenzione                       Consolidamento se:
                1 ) regime dell'utile consolidato previa    — Metodo di imputazione nel quadro             1) regime deir«utile consolidato»
                    autorizzazione dell'amministrazio­          deir«utile mondiale» previa autoriz­            previa autorizzazione (^)
                    n e tributaria ( ' )                        zazione delle amministrazioni tribu­
                                                                tarie a prescindere dall'esistenza o       2) deduzione delle perdite durante i
                2) regime dell'integrazione fiscale (af­        meno di convenzioni ( ' )                       primi cinque anni a concorrenza
                    filiata al 9 5 % minimo)                                                                    delle somme investite in capitale
                                                                                                                nel corso degli stessi anni per le
                                                                                                                attività esercitate nella C E E , con
                                                                                                                reintegrazione automatica e con­
                                                                                                                temporanea degli utili e al più
                                                                                                                tardi entro il decimo anno (artico­
                                                                                                                lo 3 9 , sezione B-CGI)
Irlanda         Regime di contabilizzazione delle           —
                                                            ^ In assenza di convenzione: utile
                perdite se:                                     mondiale con deduzione delle im­
                                                                poste all'estero
                1) affiliata al 7 5 % minimo
                     o                                      — Convenzioni: tassazione dell'utile
                                                                mondiale, con credito d'imposta per
                2) consorzio                                    i tributi assolti all'estero. Se l'aliquo­                      —
                                                                ta dell'imposta straniera è superiore
                                                                a quella applicabile in Irlanda, è
                                                                consentita la deduzione parziale
                                                                mediante deduzione dell'imposta
                                                                che supera l'aliquota dell'imposta
                                                                irlandese
 ---pagebreak--- N. C 53/34                                                     Gazzetta ufficiale delle Comunità europee                                            28. 2. 91
     Stato m e m b r o              Affiliata nello Stato m e m b r o            Stabile organizzazione all'estero             Affiliata all'estero
Italia                                                                     — In assenza di convenzione: utile
                                                                               mondiale con imputazione,
                                                  . —                                                                                  —
                                                                           — Convenzioni: metodo di imputa­
                                                                               zione
Lussemburgo                 Consolidamento in caso di applicazio­          — In assenza di convenzione: utile
                            ne del regime dell'Organschaft (affilia­           mondiale con imputazione
                            ta al 9 9 % ) su opzione dell'impresa          — Convenzioni: esenzione senza dedu­                        —
                            capogruppo e autorizzazione del Mi­                zione delle perdite
                            nistero delle Finanze
Paesi Bassi                 Consolidamento in caso di unità fisca­         Indipendentemente da una conven­        In determinate condizioni, le perdite
                            le (fiscal eenheid) (affiliata al 99 % ) . A   zione: utile mondiale con esenzione     possono essere prese in considerazione
                            determinate condizioni, le perdite pos­        mediante riduzione proporzionale        in caso di liquidazione di una parteci­
                            sono essere prese in considerazione in         dell'imposta. In caso di perdite, dedu­ pazione
                            caso di liquidazione di u n a partecipa­       zione con reintegrazione
                            zione che n o n formava parte di un'uni­
                            t à fiscale (fiscale eenheid)
Portogallo                  — Consolidamento                               — In assenza di convenzione: utile
                                 (affiliata al 9 0 % su opzione                mondiale
                                                                                                                                       —
                                 dell'impresa capogruppo)                  — Convenzioni: metodo dell'imputa­
                                                                               zione
Regno Unito                  Regime di contabilizzazione delle             — In assenza di convenzione: utile
                            perdite se:                                        mondiale con imputazione
                             1) affiliata al 7 5 % minimo                  — Convenzioni: metodo di imputa­                            —
                                  0                                            zione
                            2) consorzio
( ' ) N e l l a pratica, applicazione m o l d o limitata.