CELEX: 52014PC0622
Language: cs
Date: 2014-10-10
Title: Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se Estonské republice povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty

|
			
		
		
		52014PC0622
		
			Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se Estonské republice povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty /* COM/2014/0622 final - 2014/0288 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	DŮVODOVÁ ZPRÁVA
1.           SOUVISLOSTI NÁVRHU
Podle čl. 395 odst. 1 směrnice
2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně
z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada
jednomyslně na návrh Komise povolit kterémukoli členskému státu, aby
uplatnil zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice,
jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým
druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým
povinnostem.
Dopisem, který Komise zaevidovala dne 26.
května 2014, požádalo Estonsko o povolení uplatňovat
opatření odchylující se od obecných zásad, kterými se řídí nárok
na odpočet daně odvedené na vstupu, pokud jde o osobní
automobily. V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH uvědomila
Komise o žádosti Estonska ostatní členské státy dopisem ze dne 11.
června 2014. Dopisem ze dne 12. června 2014 oznámila Komise Estonsku,
že již má k dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení
žádosti.
Obecné souvislosti
Články 168 a 168a směrnice o DPH
stanoví, že osoba povinná k dani má nárok na odpočet DPH zaplacené
při nákupech pro účely svých zdanitelných plnění. Ustanovení
čl. 26 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice vyžaduje, aby se použití
zboží, které tvoří součást obchodního majetku, pro soukromou
potřebu považovalo za poskytnutí služby za úplatu, pokud je DPH
z tohoto zboží způsobilá k odpočtu. Tento systém
umožňuje vymáhat původně odpočtenou DPH, pokud jde o
soukromé použití. 
V případě osobních automobilů
je tento systém obtížně uplatnitelný, zejména z důvodu, že je obtížné
určit míru užívání k soukromým a k podnikatelským účelům. Pokud
se vedou záznamy, představuje jejich vedení a kontrola
dodatečnou zátěž pro podniky i pro správní orgány, a to
i v případě, že by Estonsko využilo možnosti stanovené
v článku 168a směrnice o DPH s cílem omezit
odpočet výdajů na služební automobily výší podílu, v jakém jsou
osobou povinnou k dani využívány k podnikatelským účelům. 
Proto Estonsko požádalo o povolení omezit
nárok na odpočet daně na určitý procentní podíl a zároveň
osvobodit podniky od povinnosti vyúčtovat daň za soukromé použití.
Přínosem tohoto opatření pro všechny strany bude zjednodušení systému
a současně zabránění daňovým únikům nebo vyhýbání se
daňovým povinnostem v důsledku nesprávného vedení záznamů. 
Na základě informací poskytnutých
Estonskem se zdá, že služební osobní automobily jsou pro soukromé účely
využívány v průměru z 50 %. Procentní omezení by proto mělo
být stanoveno ve výši 50 %.
Nový systém se použije na všechny osobní
automobily s nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče a
hmotností nepřesahující 3 500 kilogramů, které nejsou používány
výhradně pro účely podnikání. Na osobní automobily, které jsou
užívány pro některé zvláštní činnosti, by se však omezení nároku na
odpočet neuplatnilo, nýbrž by se na ně vztahovala běžná
pravidla: jedná se o automobily zakoupené pro účely dalšího prodeje,
pronájmu či leasingu, automobily používané pro přepravu osob za
úplatu (například vozidla taxislužby) a automobily používané k výuce autoškolami.

Odchylující se opatření by mělo být
časově omezeno na období do 31. prosince 2017, aby bylo možné
posoudit, zda omezení stanovené na 50 % nadále správně odráží celkový
podíl profesionálního a soukromého používání. Jakákoliv žádost o prodloužení by
měla být doprovázena zprávou obsahující přezkum uplatňovaného
procentního podílu, která by měla být spolu s touto žádostí zaslána Komisi
do 31. března 2017. 
Platné předpisy vztahující se na
oblast návrhu
Obdobná odchylující se opatření ve vztahu
k nároku na odpočet daně byla povolena i dalším členským
státům. 
Článek 176 směrnice o DPH stanoví,
že Rada určí výdaje, u kterých nelze DPH odečíst. Do té doby Rada
povoluje členským státům zachovat výjimky, které existovaly k 1.
lednu 1979. Proto existuje celá řada ustanovení „status quo“, která
omezují nárok na odpočet u osobních automobilů. 
2.           VÝSLEDKY KONZULTACÍ SE
ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
Konzultace se zúčastněnými
stranami
Nevztahuje se na tento návrh.
Sběr a využití výsledků odborných
konzultací
Nebylo třeba využít externích odborných
konzultací.
Posouzení dopadů
Cílem návrhu rozhodnutí je v první
řadě zjednodušit vybírání DPH v souvislosti s osobními automobily
částečně užívanými pro soukromé účely, a tento návrh má
proto potenciální pozitivní dopad. Současně dochází k omezení
daňových úniků v důsledku nesprávného vedení záznamů.
Vzhledem k úzké oblasti působnosti dané
odchylky a její omezené časové působnosti však její dopad bude
v každém případě omezený. 
3.           PRÁVNÍ STRÁNKA NÁVRHU
Shrnutí navrhovaných opatření
Povolení pro Estonsko k omezení nároku na
odpočet DPH související s výdaji na služební osobní automobily, které
nejsou používány výhradně pro účely podnikání, na 50 %. Je-li
nárok na odpočet omezen, je osoba povinná k dani osvobozena od
účtování DPH v případě soukromého používání automobilu. 
Právní základ
Článek 395 směrnice o DPH.
Zásada subsidiarity
Vzhledem k ustanovení směrnice
o DPH, z něhož návrh vychází, návrh spadá do výlučné
pravomoci Unie. Zásada subsidiarity se proto neuplatní. 
Zásada proporcionality
Návrh je v souladu se zásadou
proporcionality z těchto důvodů:
Toto rozhodnutí se týká povolení
udělovaného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a
nezakládá žádnou povinnost.
Vzhledem k omezené oblasti
působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému
cíli.
Volba nástrojů
Podle článku 395 směrnice o DPH je
odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě,
že ji jednomyslně schválí Rada na návrh Komise. Rozhodnutí Rady je
kromě toho nejvhodnějším nástrojem, neboť může být
určeno jednotlivým členským státům. 
4.           ROZPOČTOVÉ
DŮSLEDKY 
Návrh nemá žádné důsledky pro
rozpočet Unie. 
5.           NEPOVINNÉ PRVKY 
Návrh obsahuje ustanovení o skončení
platnosti.
2014/0288 (NLE)
Návrh
PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
kterým se Estonské republice povoluje
uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst.
1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o
společném systému daně z přidané hodnoty
RADA EVROPSKÉ UNIE,
s ohledem na Smlouvu o fungování
Evropské unie, 
s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze
dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané
hodnoty[1],
a zejména na čl. 395 odst. 1 uvedené směrnice,
s ohledem na návrh Evropské komise,
vzhledem k těmto důvodům:
(1)       Dopisem zaevidovaným Komisí
dne 26. května 2014 požádalo Estonsko o povolení odchýlit se od ustanovení
směrnice 2006/112/ES upravujících nárok na odpočet daně odvedené
na vstupu, pokud jde o osobní automobily.
(2)       Komise o žádosti Estonska
informovala ostatní členské státy dopisem ze dne 11. června
2014. Dopisem ze dne 12. června 2014 oznámila Komise Estonsku, že již má k
dispozici veškeré informace, které považuje za nezbytné k posouzení žádosti.
(3)       Články 168 a 168a
směrnice 2006/112/ES stanoví nárok osoby povinné k dani provést
odpočet daně z přidané hodnoty (DPH) vyměřené za
dodané zboží a služby poskytnuté pro účely jejích zdaněných
plnění. Ustanovení čl. 26 odst. 1 písm. a) této směrnice
obsahuje požadavek vyúčtovat DPH, pokud je obchodní majetek používán pro
soukromou potřebu.
(4)       Často je velmi složité
přesně určit, kdy se jedná o používání vozidel k soukromým
účelům, a i v případech, kdy to možné je, je tento postup
často náročný. Podle uvedené žádosti by u osobních automobilů,
které nejsou užívány v plném rozsahu pro podnikání, měla být výše DPH z
nákladů způsobilých k odpočtu stanovena, s určitými výjimkami,
paušální procentní sazbou. Podle aktuálně dostupných informací mají
estonské orgány za to, že opodstatněná je sazba ve výši 50 %.
Zároveň by měl být s cílem zamezit dvojímu zdanění pozastaven
požadavek na účtování DPH pro soukromé použití u osobních automobilů,
které budou předmětem omezení. Toto zjednodušující opatření
odstraňuje potřebu vedení záznamů o soukromém užívání služebních
automobilů a zároveň zabraňuje daňovým únikům v
důsledku nesprávného vedení záznamů.
(5)       Omezení nároku na
odpočet daně vyplývající z požadovaného povolení by se mělo
uplatnit na DPH zaplacenou při nákupu, leasingu, pořízení uvnitř
Společenství a dovozu stanovených osobních automobilů a na výdaje
s tím související, včetně nákupu pohonných hmot.
(6)       Požadované povolení by se
mělo vztahovat pouze na osobní automobily s nejvyšší
přípustnou hmotností nepřesahující 3 500 kilogramů
a nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče, neboť
jakékoli soukromé použití osobních automobilů převyšujících
3 500 kg nebo s více než osmi sedadly kromě sedadla
řidiče je zanedbatelné vzhledem k jejich povaze či typu
podnikání, k němuž jsou využívány. Rovněž by měl být
stanoven podrobný konkrétní seznam osobních automobilů vyňatých z
oblasti působnosti uvedeného povolení na základě jejich zvláštního
použití.
(7)       Povolení by mělo být
časově omezeno na období do 31. prosince 2017, aby bylo možné
přezkoumat nezbytnost a účelnost odchylujícího se opatření
a poměr mezi obchodním a neobchodním využitím, na němž
je opatření založeno.
(8)       Pokud by se Estonsko
domnívalo, že je nutné prodloužit platnost povolení na období po roce 2017,
mělo by Komisi nejpozději do 31. března 2017 společně
s žádostí o prodloužení předložit zprávu zahrnující přezkum
uplatňovaného procentního omezení.
(9)       Odchylující se opatření
bude mít pouze zanedbatelný vliv na celkovou výši daňových
příjmů vybranou na stupni konečné spotřeby a nebude mít
žádný nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie vycházející z DPH,
PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ: 
Článek 1
Odchylně od článků 168 a 168a
směrnice 2006/112/ES se Estonsku povoluje omezit právo na odpočet
daně z přidané hodnoty (DPH) u výdajů na osobní automobily,
které se nepoužívají výhradně pro účely podnikání, na 50 %.
Článek 2
Odchylně od čl. 26 odst. 1 písm. a)
směrnice 2006/112/ES Estonsko nepovažuje použití osobního automobilu
tvořícího součást majetku osoby povinné k dani pro soukromé
účely za poskytnutí služby, pokud tento automobil podléhá omezení
povolenému v článku 1 tohoto rozhodnutí.
Článek 3
Výdaje uvedené v článku 1 se týkají
nákupu, leasingu, pořízení uvnitř Společenství a dovozu osobních
automobilů, které se nepoužívají výhradně pro účely podnikání,
jakož i výdajů na jejich údržbu a opravy a na pohonné hmoty pro ně.
Článek 4
Rozhodnutí by se mělo vztahovat pouze na
osobní automobily s nejvyšší přípustnou hmotností nepřesahující 3 500
kilogramů a nejvýše osmi sedadly kromě sedadla řidiče.
Článek 5
Články 1 a 2 se nevztahují na tyto
kategorie osobních automobilů:
a) automobily zakoupené pro účely dalšího
prodeje, pronájmu či leasingu;
b) automobily používané pro přepravu osob
za úplatu, včetně taxislužby;
c) automobily používané k výuce autoškolami.
Článek 6
Toto rozhodnutí pozbývá platnosti dne 31.
prosince 2017. Případná žádost o prodloužení doby platnosti povolení
stanoveného tímto rozhodnutím se předloží Komisi do 30. března
2017 společně se zprávou obsahující přezkum procentního podílu
stanoveného v článku 1.
Článek 7
Toto rozhodnutí je určeno Estonské
republice.
V Bruselu dne
                                                                       Za
Radu
                                                                       předseda
[1]               Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1.