CELEX: 62005CC0011
Language: cs
Date: 2006-02-02 00:00:00
Title: Stanovisko generálního advokáta - Poiares Maduro - 2 února 2006. # Friesland Coberco Dairy Foods BV proti Inspecteur van de Belastingdienst/Douane Noord/kantoor Groningen. # Žádost o rozhodnutí o předběžné otázce: Gerechtshof te Amsterdam - Nizozemsko. # Celní kodex Společenství - Režim přepracování pod celním dohledem - Zamítnutí žádosti o udělení povolení k přepracování pod celním dohledem celními orgány členského státu - Závaznost závěrů Výboru pro celní kodex - Neexistence - Pravomoc Soudního dvora rozhodovat o platnosti uvedených závěrů v rámci článku 234 ES - Neexistence - Výklad čl. 133 písm. e) celního kodexu - Výklad čl. 502 odst. 3 a čl. 504 odst. 4 nařízení (EHS) č. 2454/93 - Celkové posouzení všech okolností podané žádosti o udělení povolení. # Věc C-11/05.

STANOVISKO GENERÁLNÍHO ADVOKÁTA
      M. POIARESE MADURA
      přednesené dne 2. února 20061(1)
      
      Věc C‑11/05
      Friesland Coberco Dairy Foods BV, jednající pod jménem „Friesland Supply Point Ede“,
      proti
      Inspecteur van de Belastingdienst/Douane Noord/kantoor Groningen
      [žádost o rozhodnutí o předběžné otázce podaná Gerechtshof te Amsterdam (Nizozemsko)]
      „Celní kodex Společenství – Režim přepracování pod celním dohledem – Dosah závěrů Výboru pro celní kodex“1.     Gerechtshof te Amsterdam (Nizozemsko) se Soudního dvora dotazuje na fungování režimu přepracování pod celním dohledem, jež
         stanoví články 130 až 136 nařízení Rady (EHS) č. 2913/92 ze dne 12. října 1992, kterým se vydává celní kodex Společenství(2), ve znění zejména nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 2700/2000 ze dne 16. listopadu 2000(3), (dále jen „celní kodex“). Společnost Friesland Coberco Dairy Foods BV (dále jen „Coberco Dairy Foods“) zpochybňuje rozhodnutí
         o odmítnutí udělit povolení k přepracování pod celním dohledem, jež vydal a uvedené společnosti zaslal inspecteur van de Belastingdienst/Douane
         Noord/Kantoor Groningen (správní a daňový inspektor/celní správa sever/úřad v Groningenu). Předkládající soud se Soudního
         dvora dotazuje zejména na právní závaznost a platnost závěrů Výboru pro celní kodex (dále jen „výboru“), jelikož v projednávané
         věci celní orgány odmítly udělit povolení právě na základě těchto závěrů.
      
      I –    Skutkový stav, právní rámec a předběžné otázky 
      2.     Coberco Dairy Foods vyrábí ovocné džusy. Pro přípravu těchto nápojů Coberco Dairy Foods používá jako suroviny koncentráty
         ovocných šťáv, cukry, příchutě, minerály a vitaminy, které nakupuje od společností usazených zčásti v členských státech, zčásti
         v třetích zemích. Výroba zahrnuje míchání ovocných šťáv s vodou a cukrem, pasterizaci a balení výrobku. 
      
      3.     Na základě článku 132 celního kodexu(4) podala Coberco Dairy Foods dne 23. července 2002 žádost o udělení povolení k přepracování tří následujících výrobků pod celním
         dohledem: jablečného džusu s přidaným cukrem (650 000 kg ročně v hodnotě 650 000 eur ročně), pomerančového džusu s přidaným
         cukrem (350 000 kg ročně v hodnotě 350 000 eur ročně) a bílého jiného než třtinového cukru (10 000 000 kg ročně v hodnotě
         3 000 000 eur ročně). Žádost se týkala dvou přepracovaných výrobků: jablečného džusu s přidaným cukrem a pomerančového džusu
         s přidaným cukrem. 
      
      4.     Cíl režimu přepracování pod celním dohledem, o jehož povolení žádala Coberco Dairy Foods, je popsán v článku 130 celního kodexu:
         
      
      „Režim přepracování pod celním dohledem umožňuje podrobit zboží, které není zbožím Společenství, na celním území Společenství
         takovým operacím, které změní jeho vlastnosti nebo stav, aniž by podléhalo dovoznímu clu nebo obchodněpolitickým opatřením,
         a propustit do volného oběhu výrobky vzniklé z těchto operací s použitím pro ně platných dovozních cel. Tyto výrobky se označují
         jako přepracované výrobky.“ 
      
      5.     Coberco Dairy Foods uvádí, že byla za účelem osvobození od dovozního cla z cukru zakoupeného a dovezeného z třetích zemí,
         jehož by požívala v případě udělení požadovaného povolení, připravena pokračovat v přepracovávání výrobků ve Společenství.
         
      
      6.     Kumulativní podmínky pro získání uvedeného povolení obsahuje článek 133 celního kodexu. Pokud jde o hospodářské podmínky,
         čl. 133 písm. e) stanoví, že povolení lze udělit pouze tehdy, „jsou‑li splněny podmínky nutné k tomu, aby tento režim přispěl
         k vytvoření nebo zachování přepracovávání zboží ve Společenství, aniž by byly nepříznivě dotčeny zásadní zájmy výrobců podobného
         zboží ve Společenství (hospodářské podmínky). Postupem projednávání ve výboru lze stanovit případy, kdy jsou hospodářské podmínky
         považovány za splněné.“ 
      
      7.     Výrobu a cenu cukru ve Společenství upravuje nařízení Rady (ES) č. 1260/2001 ze dne 19. června 2001 o společné organizaci
         trhů v odvětví cukru(5). Podle čl. 552 odst. 1 a přílohy 76 nařízení Komise (EHS) č. 2454/93 ze dne 2. července 1993, kterým se provádí nařízení
         č. 2913/92(6), ve znění nařízení Komise (ES) č. 444/2002 ze dne 11. března 2002(7), se v případě všech druhů zboží podléhajícího opatřením v rámci zemědělské politiky „hospodářské podmínky prověřují“. Podle
         odstavce 2 téhož článku se v případě uvedených výrobků „hospodářské podmínky prověří v rámci výboru“. Odkázáno je pak zejména
         na čl. 504 odst. 4 prováděcího nařízení k celnímu kodexu, podle nějž „[p]říslušné celní orgány […] závěry výboru zohlední“.
         Prověření hospodářských podmínek musí podle čl. 502 odst. 3 téhož nařízení prokázat, „že využití zdrojů získaných mimo Společenství
         přispěje k vytvoření nebo udržení přepracovatelských aktivit ve Společenství“. 
      
      8.     Na základě tohoto postupu předložila dne 22. srpna 2003 Komise Evropských společenství výboru pracovní dokument, podle nějž
         „dotyčný podnik požádal o uvedené povolení z důvodu tvrdé konkurence ze strany výrobců ze střední a východní Evropy“. Pracovní
         dokument, z nějž je citováno i v písemných vyjádřeních Komise, také uvádí, že „[s] ohledem na cenovou úroveň podobného zboží
         od těchto výrobců a na preferenční sazbu pro pomerančový koncentrát pocházející z Polska ve výši 0 % je na trh Společenství
         uváděno zboží, jehož konkurenceschopnost je ve srovnání s výrobky dotčeného podniku vysoká“. Stejný dokument dále uvádí, že
         „není‑li možné uplatnit výše uvedený režim, bude pravděpodobně rozhodnuto o přepracovávání výrobků ve střední nebo východní
         Evropě spíše než v Nizozemsku“. Coberco Dairy Foods předpokládá počáteční investice ve výši 750 000 eur do podniku, který
         vytvoří přibližně dvě pracovní místa. 
      
      9.     Na své schůzi dne 18. září 2003 vyslechl výbor představitele Generálního ředitelství Komise pro zemědělství, který dle zápisu
         ze schůze uvedl, že „producenti cukru ve Společenství jsou […] pod tlakem. ,Bezcelní‘ dovozy v rámci režimu přepracování pod
         celním dohledem by tento tlak ještě zvýšily.“ Po schůzi výbor dospěl k závěru, že hospodářské podmínky uvedené v čl. 133 písm. e)
         celního kodexu splněny nebyly. 
      
      10.   Dne 27. října 2003 zamítla nizozemská daňová správa žádost o povolení podanou Coberco Dairy Foods, přičemž se opřela o závěry
         výboru. Stížnost proti uvedenému rozhodnutí podanou žalujícím podnikem dne 27. října 2003 správa dne 2. dubna 2004 zamítla,
         takže Coberco Dairy Foods podala dne 10. května 2004 ke Gerechtshof te Amsterdam žalobu na zrušení předmětného rozhodnutí.
         
      
      11.   Coberco Dairy Foods před Gerechtshof te Amsterdam argumentovala, že inspektor měl využít své diskreční pravomoci a odmítnout
         závěry výboru, které se odvolávají na zájmy producentů cukru ve Společenství, i kdyby hospodářské podmínky stanovené v čl. 133
         písm. e) celního kodexu a v čl. 502 odst. 3 prováděcího nařízení k celnímu kodexu splněny byly. Jinými slovy, namísto přihlížení
         k zájmům producentů surovin k výrobě cukru situovaných ve Společenství se měl inspektor opřít o existenci zpracovatelského
         průmyslu ve Společenství. 
      
      12.   Zaujetím opačného stanoviska inspektor podpořil závěry výboru, podle nichž je v souladu s právem, když újma, kterou utrpěl
         cukrovarnický průmysl ve Společenství, nemůže být vyvážena vytvořením nových pracovních míst v rámci přepracovatelských aktivit.
         Inspektor vykládá čl. 504 odst. 4 prováděcího nařízení k celnímu kodexu tak, že celní orgány členského státu se nemohou odchýlit
         od téměř jednohlasně přijatých závěrů výboru.
      
      13.   V této souvislosti se Gerechtshof te Amsterdam, jemuž byl spor předložen, táže Soudního dvora na následující body: 
      „1)       Jakým způsobem je třeba vykládat slovní spojení ,aniž by byly nepříznivě dotčeny zásadní zájmy výrobců podobného zboží ve
         Společenství‘ v čl. 133 písm. e) [celního kodexu]? Je třeba v rámci přepracování pod celním dohledem brát v úvahu pouze trh
         s hotovými výrobky, anebo rovněž posoudit ekonomickou situaci na trhu surovin?
      
      2)       Při hodnocení slovního spojení ,vytvoření nebo udržení přepracovatelských aktivit‘, jež uvádí čl. 502 odst. 3 [prováděcího
         nařízení], je třeba vzít v úvahu alespoň určitý počet pracovních míst, která uvedené aktivity vytvoří? Jaká jiná kritéria
         je třeba použít k výkladu výše uvedeného textu nařízení?
      
      3)       Ve světle odpovědí na první a druhou otázku, může Soudní dvůr přezkoumat v rámci řízení o předběžné otázce platnost závěrů
         výboru?
      
      4)       V případě kladné odpovědi, jsou závěry přijaté v projednávané věci platné jak co do odůvodnění, tak pokud jde o uváděné ekonomické
         argumenty?
      
      5)       Není-li Soudní dvůr oprávněn hodnotit platnost závěrů, jak má potom být vykládána část čl. 504 odst. 4 [prováděcího nařízení]
         stanovící, že ,(celní orgány) závěry výboru zohlední‘, pokud se celní orgány prvního stupně nebo vnitrostátní odvolací soud
         domnívají, že na závěry výboru se v rozhodnutí o zamítnutí žádosti o povolení k přepracování pod celním dohledem nelze odvolávat?“
      
      14.   Předkládající soud požádal dopisem ze dne 19. ledna 2005 Soudní dvůr o možnost vést řízení o předběžné otázce ve zrychleném
         řízení podle článku 104a prvního pododstavce jednacího řádu. Žádost byla zamítnuta usnesením předsedy Soudního dvora ze dne
         18. března 2005.
      
      15.   Dne 8. prosince 2005 se konalo jednání, na němž Coberco Dairy Foods, řecká a nizozemská vláda, jakož i Komise uplatnily svá
         stanoviska. Italská vláda rovněž vstoupila do řízení jako vedlejší účastník, a to písemně. 
      
      II – Analýza
      16.   Po posouzení otázek, které Gerechtshof položil ohledně úlohy výboru a povahy jeho závěrů, jakož i ohledně důsledků těchto
         závěrů pro vnitrostátní celní orgány (třetí až pátá otázka), přistoupím k výkladu čl. 133 písm. e) celního kodexu a čl. 502
         odst. 3 prováděcího nařízení k celnímu kodexu, k nimž vnitrostátní soud vyslovil své pochybnosti (první a druhá otázka). 
      
      A –    Dosah zohlednění závěrů výboru celními orgány podle čl. 504 odst. 4 prováděcího nařízení k celnímu kodexu (pátá otázka)
      17.   Pátou otázkou se předkládající soud táže na výklad pojmů obsažených v čl. 504 odst. 4 prováděcího nařízení k celnímu kodexu,
         který stanoví, že „příslušné celní orgány a všechny ostatní celní orgány, které řeší podobná povolení nebo žádosti o povolení,
         závěry výboru zohlední“. Podle řecké a nizozemské vlády by závěry výboru měly být pro vnitrostátní celní orgány závazné.
      
      18.   Z textu dotčeného článku ale nevyplývá, že by závěry měly závaznou povahu. Právě naopak, kdyby tomu mělo tak být, stanovilo
         by nařízení, že vnitrostátní celní orgány jsou závěry výboru vázány. Text čl. 504 odst. 4 prováděcího nařízení k celnímu kodexu
         tedy nebrání vnitrostátnímu celnímu orgánu, aby rozhodl jinak, než jak ve svých závěrech doporučuje výbor. 
      
      19.   Dosah závěrů výboru není přesně definován. Podle sedmého bodu odůvodnění celního kodexu bylo cílem zřízení výboru „zajištění
         úzké a účinné spolupráce mezi členskými státy a Komisí“. Takovou spolupráci nelze zaměňovat s přijímáním rozhodnutí Společenství,
         jejichž výrokem zahrnujícím závěry výboru by členské státy byly vázány(8). 
      
      20.   Aby však příslušný vnitrostátní orgán dostál požadavku zohlednit závěry výboru, chtěl‑li by se od nich odchýlit, musí své
         rozhodnutí odůvodnit. A přestože tento orgán musí závěry výboru zohlednit, nemůže se zbavit povinnosti posoudit hospodářské
         podmínky podle čl. 133 písm. e) celního kodexu. Článek 504 odst. 4 prováděcího nařízení k celnímu kodexu tedy žádným způsobem
         neukládá vnitrostátním orgánům, aby se automaticky řídily závěry výboru. Právě naopak, při využití prostoru pro své uvážení
         mají tyto orgány pravomoc vydávat konečná rozhodnutí o přiznání nebo zamítnutí přepracování pod celním dohledem. Praxi nizozemských
         orgánů řídit se automaticky závěry výboru, jsou‑li závěry zamítavé, tedy nelze spojovat s výkladem čl. 504 odst. 4 prováděcího
         nařízení k celnímu kodexu. 
      
      21.   S ohledem na výše uvedené úvahy lze tedy Soudnímu dvoru doporučit, aby na pátou otázku vnitrostátního soudu odpověděl, že
         část čl. 504 odst. 4 prováděcího nařízení k celnímu kodexu stanovící, že „příslušné celní orgány závěry výboru zohlední“,
         ještě neznamená, že uvedené závěry jsou pro vnitrostátní orgány, které rozhodují o žádosti o udělení povolení k přepracování
         pod celním dohledem, závazné. 
      
      B –    Případné posouzení závěrů výboru v rámci řízení o předběžné otázce (třetí a čtvrtá otázka)
      22.   Předkládající soud se táže také na právní povahu závěrů výboru. Jeho třetí otázka se týká možnosti Soudního dvora rozhodovat
         v rámci řízení o předběžné otázce ohledně jejich platnosti. Mají‑li závěry závaznou povahu, pak by podle článku 234 ES měl
         Soudní dvůr i pravomoc rozhodovat o jejich platnosti. V opačném případě by se úloha Soudního dvora omezila pouze na jejich
         výklad. 
      
      23.   Článek 234 písm. b) ES stanoví, že Soudní dvůr má pravomoc rozhodovat „o platnosti a výkladu aktů přijatých orgány Společenství
         a ECB“. V rozsudku Grimaldi(9) Soudní dvůr potvrdil, že „článek 177 [ES (nyní článek 234 ES)] uděluje Soudnímu dvoru pravomoc bez výjimky rozhodovat o předběžných
         otázkách týkajících se platnosti a výkladu aktů přijatých orgány Společenství“. Aniž by bylo třeba se vyjádřit k otázce, zda
         lze předmětný akt přičíst výboru jakožto orgánu Společenství, či nikoli, lze prokázat nezávazný charakter aktu, jenž brání
         tomu, aby se stal předmětem výkladu ohledně platnosti podle článku 234 ES. 
      
      24.   Jedině ustanovení se závaznými právními účinky může být podrobeno kontrole legality(10). Proto je třeba, má‑li být zodpovězena otázka vnitrostátního soudu, určit právní povahu závěrů výboru. Vyjádření předložená
         Soudnímu dvoru se v tomto bodě rozcházejí. Zatímco Komise a italská vláda vyvozují ze skutečnosti, že konzultace s výborem
         je nepovinná, i nezávaznost jeho závěrů, nizozemská vláda zaujímá opačné stanovisko. 
      
      25.   Komise se domnívá, že nezávazná povaha závěrů výboru v této souvislosti vyplývá ze skutečnosti, že obrátit se na výbor je
         podle článku 503 prováděcího nařízení k celnímu kodexu dobrovolné. Uvedený článek totiž stanoví:
      
      „Prověření hospodářských podmínek za účasti Komise se může uskutečnit: 
      a)      pokud mají příslušné celní orgány zájem o konzultace před nebo po vydání povolení; 
      b)      pokud jiná celní správa vznese proti vydání povolení námitky; 
      c)      z podnětu Komise.“ 
      26.   Ovšem v projednávaném případě použitelný čl. 552 odst. 2 ve spojení s přílohou 76 prováděcího nařízení k celnímu kodexu(11) uvádí, že pokud jde o zboží podléhající opatřením v rámci zemědělské politiky, je konzultace s výborem povinná. Tento článek
         představuje lex specialis odchylnou od obecného ustanovení článku 503 uvedeného nařízení, jehož se dovolává Komise. Z tohoto důvodu, na rozdíl od písemných
         vyjádření Komise a italské vlády, nelze z pouhého článku 503 vyvodit, že by konzultace s výborem pro celní kodex byla vždy
         nepovinná. Právě naopak, čl. 552 odst. 2 ve spojení s přílohou 76 stanovuje výjimku z uvedeného obecného pravidla. Nezávaznou
         povahu závěrů výboru nelze vyvodit z obecného pravidla, že podání k výboru je nepovinné. V důsledku toho nemůže uvedený argument
         sám o sobě prokázat nepříslušnost Soudního dvora ohledně posuzování platnosti jeho závěrů. 
      
      27.   Soudní dvůr již měl příležitost vyjádřit se k právní povaze stanovisek různých výborů. V rozsudku Dittmeyer(12) rozhodl, že stanoviska výboru pro nomenklaturu, ačkoli „představují významný způsob zajištění jednotného používání společného
         celního sazebníku celními orgány členských států a jako taková mohou být považována za právoplatný prostředek pro výklad sazebníku“,
         „nejsou právně závazná, takže je případně třeba zkoumat, zda jejich znění je v souladu se samotnými ustanoveními společného
         celního sazebníku a nemění jeho význam“. Tato judikatura byla potvrzena v rozsudcích Chem‑Tec(13) a Develop Dr. Eisbein(14) pro vysvětlující poznámky rady pro celní spolupráci a v rozsudku Algemene Scheeps Agentuur Dordrecht(15) pro doplňkové poznámky kombinované nomenklatury. 
      
      28.   V rozsudku Wagner (16) použil Soudní dvůr obdobné odůvodnění, když se Tribunal administratif de Paris dotazoval na platnost poznámky č. 2 přílohy
         I sdělení Komise ze dne 11. března 1981 týkající se dovozních a vývozních licencí a osvědčení o stanovení náhrady předem pro
         zemědělské produkty (Úř. věst. C 52, s. 2). Soudní dvůr sice odmítl rozhodnout o platnosti sdělení, jež není právně závazné,
         ale pro jeho vysvětlující povahu zkoumal, zda podává správný výklad platného práva Společenství(17). 
      
      29.   Nezávazná povaha aktů výboru je dána funkcí, již vykonává. Za účelem prokázání, zda se výše uvedená judikatura vztahuje i na
         závěry výboru, jak ve svých vyjádřeních tvrdí Komise, je třeba uvést roli, kterou výboru svěřuje celní kodex. Sedmý bod odůvodnění
         kodexu uvádí, „že by měl být zřízen Výbor pro celní kodex k zajištění úzké a účinné spolupráce mezi členskými státy a Komisí“.
         Článek 4 bod 24 celního kodexu definuje postup projednávání ve výboru podle článků 247 a 247a, jakož i článků 248 a 248a kodexu.
         Působnost výboru, jak ji vymezuje článek 249, zahrnuje jakékoli otázky týkající se celních předpisů. Po zběžném přečtení celního
         kodexu lze obecněji konstatovat, že výbor se vyjadřuje v případech, kdy je třeba upřesnit fungování některých celních režimů(18), stanovit zvláštní případy a podmínky, za nichž se použijí některá ustanovení(19), či vymezit působnost některých výjimek a odchylek(20). Projednáním ve výboru lze rovněž stanovit případy, na něž kodex nepamatuje(21), lhůty(22), sazby či mezní hodnoty(23). Konečně může výbor posuzovat hospodářské podmínky, jež je potřebné splnit pro využívání některých celních režimů, a to na
         základě ustanovení čl. 117 písm. c) pro využívání aktivního zušlechťovacího styku a čl. 133 písm. e) pro využívání režimu
         přepracování pod celním dohledem. Výbor může jednat v nejrůznějších situacích v rámci řídícího, regulačního anebo poradního
         postupu(24). V projednávaném případě se otázka předkládajícího soudu týká situace, kdy výbor přijímá individuální rozhodnutí o přiznání
         nebo zamítnutí zvláštního celního režimu přepracování pod celním dohledem. 
      
      30.   Otázkou, již je třeba si s ohledem na výše uvedenou judikaturu Soudního dvora týkající se právní závaznosti závěrů výborů
         položit, je, zda může být výklad práva Společenství podaný výborem závazný pro příslušný celní orgán. V tomto ohledu stačí
         připomenout, že čl. 504 odst. 4 prováděcího nařízení k celnímu kodexu mluví o pouhém „zohlednění“ závěrů výboru celními orgány,
         a že z něj tudíž závaznost závěrů pro vnitrostátní orgány nevyplývá. 
      
      31.   V tomto ohledu se nelze řídit důvody, které na jednání předložila nizozemská vláda, a sice že z povinnosti konzultovat s Výborem
         pro celní kodex stanovené článkem 552 prováděcího nařízení k celnímu kodexu vyplývá i závazný charakter závěrů, jež výbor
         v tomto rámci přijímá. Povinnost konzultovat s výborem totiž nelze postavit na roveň povinnosti řídit se jeho závěry. 
      
      32.   V situaci, kdy příslušné celní orgány nejsou povinny řídit se závěry výboru, není na místě zpochybňovat jejich platnost nezávisle
         na konečném rozhodnutí celních orgánů, které jediné má charakter konečného rozhodnutí s právně závaznými účinky. Jak na jednání
         správně zdůraznila Komise, závěry výboru nemají povahu konečného rozhodnutí. Proto lze platnost závěrů výboru, jejichž přijetí
         předchází konečnému rozhodnutí příslušného orgánu, přezkoumat jedině nepřímo, a to při přezkumu konečného rozhodnutí před
         vnitrostátním soudem(25).
      
      33.   Nezávazný charakter závěrů výboru neumožňuje dovolávat se nedostatku kontroly jejich legality, jak ve svých písemných vyjádřeních
         učinila nizozemská vláda. Z toho plyne, že závěry výboru nemohou být předmětem řízení o předběžné otázce ohledně platnosti.
         Je ovšem důležité, aby měl příslušný orgán, který rozhoduje o žádosti o udělení povolení k přepracování pod celním dohledem,
         možnost odchýlit se od závěrů výboru a případně přijmout jiné než navrhované řešení, dojde‑li vlastním posouzením okolností
         případu k odlišným závěrům. 
      
      34.   Praxe nizozemských orgánů řídit se automaticky závěry výboru, jsou‑li závěry zamítavé, totiž není stanovena právem Společenství.
         Právě naopak, čl. 133 písm. e) celního kodexu je třeba vykládat tak, že vnitrostátním celním orgánům dává při rozhodování
         o žádosti o udělení povolení k přepracování pod celním dohledem diskreční pravomoc. Prostor pro jejich uvážení je ohraničen
         pouze povinností zohlednit uvedené závěry na základě čl. 504 odst. 4 prováděcího nařízení k celnímu kodexu. Kdyby právo Společenství
         vytvořilo systém, v němž by vnitrostátní celní orgány byly vázány závěry výboru doporučujícími zamítnout udělení povolení
         k přepracování pod celním dohledem, bylo by potom nezbytné stanovit, aby měl procesní subjekt možnost napadnout závěry výboru,
         které by vůči němu měly účinky konečného rozhodnutí. Kdyby stačilo, aby se vnitrostátní orgány při odůvodňování svých rozhodnutí
         řídily závěry výboru, a kdyby tyto závěry vůbec nepodléhaly soudní kontrole, byly by procesní subjekty zbaveny soudní ochrany,
         což by bylo nepřijatelné. V systému stanoveném celním kodexem tak tomu ovšem být nesmí. 
      
      35.   Proto navrhuji Soudnímu dvoru, aby na třetí otázku odpověděl, že platnost závěrů výboru vydaných podle čl. 133 písm. e) celního
         kodexu nemůže být přezkoumána v rámci řízení o předběžné otázce. Není tedy namístě odpovídat na čtvrtou otázku. 
      
      C –    Výklad spojení „aniž by byly nepříznivě dotčeny zásadní zájmy výrobců podobného zboží ve Společenství“ podle čl. 133 písm. e)
            celního kodexu (první otázka)
      36.   Předkládající soud si přeje zjistit, zda je třeba v rámci posuzování předcházejícího případnému udělení povolení k přepracování
         pod celním dohledem podle čl. 133 písm. e) celního kodexu brát v úvahu pouze trh s hotovými výrobky anebo zda je nutné rovněž
         posoudit ekonomickou situaci na trhu se surovinami používanými pro výrobu hotových výrobků.
      
      37.   Komise i řecká a nizozemská vláda navrhují dospět k závěru, že z čl. 133 písm. e) celního kodexu vyplývá povinnost posoudit
         jak zájmy výrobců přepracovaných výrobků, tak zájmy výrobců zboží podobného tomu, jehož je použito při přepracování. Coberco
         Dairy Foods se naproti tomu domnívá, že jedinými relevantními, jsou zájmy výrobců hotových výrobků ve Společenství. 
      
      38.   Aby bylo možné se rozhodnout pro jeden z výkladů, je třeba nejprve připomenout, že režim přepracování pod celním dohledem
         je zvláštním režimem, který se odchyluje od obecného pravidla. Podmínky pro jeho udělení je tedy nutné vykládat restriktivně.
         
      
      39.   Text ustanovení čl. 133 písm. e) celního kodexu, který se odvolává na „zásadní zájmy výrobců podobného zboží ve Společenství“,
         neurčuje, zda jsou tím myšleni výhradně výrobci hotových výrobků anebo zda jsou zahrnuti i producenti surovin používaných
         k výrobě hotových výrobků. Komise na základě francouzské, italské, španělské a řecké jazykové verze navrhuje, aby pojem „zboží“
         byl užíván ve smyslu zboží podobného tomu, jež má být přepracováno. Tento argument však není zcela přesvědčivý, jelikož v uvedeném
         ustanovení není nic, co by bylo s to vyloučit, aby slovním spojením „podobné zboží“ byly naopak myšleny přepracované výrobky.
         Přesně tato nejednoznačnost přiměla předkládající soud, aby požádal Soudní dvůr o výklad.
      
      40.   Výklad čl. 133 písm. e) celního kodexu tedy nelze postavit pouze na jeho znění, ale je třeba brát zřetel na jeho kontext a na
         jeho účel(26).
      
      41.   Coberco Dairy Foods na podporu jí navrhovaného výkladu připomíná kontext čl. 133 písm. e) celního kodexu. V této souvislosti
         porovnává hospodářské podmínky, jejichž splnění je nutné pro udělení režimu aktivního zušlechťovacího styku podle čl. 117
         písm. c) kodexu, který odkazuje na „zásadní zájmy producentů ve Společenství“, a hospodářské podmínky pasivního zušlechťovacího
         styku uvedené v článku 148 kodexu, podle nichž je nutné zohlednit „zásadní zájmy zpracovatelů ve Společenství“. Podle Coberco
         Dairy Foods užití jiného pojmu v čl. 133 písm. e) celního kodexu znamená, že se toto ustanovení vztahuje pouze na výrobce
         hotových výrobků. Dle mého názoru ovšem z použití odlišných pojmů v různých ustanoveních celního kodexu takový závěr nevyplývá.
         Z uvedeného srovnání spíše naopak plyne, že každý článek je třeba vykládat se zřetelem na příslušný celní režim, jehož se
         týká, jelikož ani čl. 133 písm. e), ani článek 117 s určitostí nestanoví, na které výrobce ve Společenství se jejich ustanovení
         vztahují. 
      
      42.   Účel režimu přepracování pod celním dohledem je stanoven v odůvodnění nařízení Rady (EHS) č. 2763/83 ze dne 26. září 1983
         o celním režimu umožňujícím přepracování zboží pod celním dohledem před jeho propuštěním do volného oběhu(27), které přepracování zavedlo. Tento režim byl vytvořen s cílem zmírnit důsledky některých celních anomálií: „v některých zvláštních
         případech směřuje proclení a zdanění zboží podle jeho tarifního zařazení či jeho stavu v okamžiku dovozu k překročení hranice
         ekonomicky odůvodněného daňového a tarifního zatížení, což některé hospodářské činnosti může přimět k přesunu mimo území Společenství“(28). Režim přepracování pod celním dohledem byl tedy zaveden za účelem boje proti přesouvání zpracovatelských činností mimo území
         Společenství vyvolaného skutečností, že náklady na dovoz surovin převyšovaly náklady na vývoz hotových výrobků z těchto surovin.
         
      
      43.   Ochrana výrobců hotových výrobků ve Společenství je tedy hlavním účelem tohoto režimu. Nicméně, jak zdůrazňuje Komise ve svých
         vyjádřeních, příliš liberální udělování tohoto zvláštního režimu by mohlo vést ke střetu zájmů mezi výrobci hotových výrobků
         a producenty komodit ve Společenství, přičemž ti první by byli upřednostněni na úkor druhých. Režim přepracování pod celním
         dohledem neusiluje o vytvoření hierarchie výrobců. Právě naopak, nutnost smíření cla a společné zemědělské politiky(29) se v celním kodexu projevuje tím, že kodex stanoví přísnější podmínky pro udělování povolení k přepracování pod celním dohledem
         na výrobky podléhající společné organizaci trhu. Pro tento druh výrobků je totiž konzultace s výborem povinná, a to na základě
         článku 552 prováděcího nařízení k celnímu kodexu. Jak správně podotkla řecká vláda, uvedené smíření může být zaručeno jedině
         takovým výkladem čl. 133 písm. e) celního kodexu, který bude trvat na zohlednění zájmů producentů surovin i výrobců hotových
         výrobků. 
      
      44.   Krom toho, jak uvádí ve svých vyjádřeních italská vláda, režim přepracování pod celním dohledem zvýhodňuje producenty surovin
         mimo Společenství, neboť jejich výrobky jsou osvobozeny od dovozního cla. Tím pádem se při udělování režimu jeví posouzení
         situace producentů tohoto zboží ve Společenství jako logické. Na rozdíl od tvrzení, která na jednání přednesla Coberco Dairy
         Foods, je tedy namístě zohlednit situaci producentů cukru ve Společenství, a to i kdyby Coberco Dairy Foods neměla v úmyslu
         používat při výrobě svých nápojů cukr vyrobený ve Společenství. 
      
      45.   Dodejme ještě, že kdyby byly zohledněny pouze zájmy výrobců hotových výrobků ve Společenství, mohl by se režim přepracování
         pod celním dohledem odchýlit od svých cílů. Proto může být režim přepracování pod celním dohledem, stejně jako režim aktivního
         zušlechťovacího styku, jehož je doplňkem, udělen pouze tehdy, pokud je stanoveno, že nejsou dotčeny zásadní zájmy výrobců
         ve Společenství jako celku, to znamená jak výrobců hotových výrobků, tak producentů komodit.
      
      46.   Navrhuji proto předkládajícímu soudu odpovědět, že čl. 133 písm. e) celního kodexu je třeba vykládat tak, že pro udělení povolení
         k přepracování pod celním dohledem se vyžaduje celkové posouzení zájmů producentů surovin i výrobců hotových výrobků. 
      
      D –    Výklad výrazu „vytvoření nebo udržení přepracovatelských aktivit“ uvedeného v čl. 502 odst. 3 prováděcího nařízení k celnímu
            kodexu (druhá otázka)
      47.   Předkládající soud se Soudního dvora dotázal také na výklad čl. 502 odst. 3 prováděcího nařízení k celnímu kodexu, který odkazuje
         na „vytvoření nebo [na] udržení přepracovatelských aktivit“. Konkrétněji směřuje otázka ke zjištění, zda počet nově vytvořených
         pracovních míst je v tomto ohledu relevantním kritériem. 
      
      48.   Coberco Dairy Foods tvrdí, že v rámci čl. 502 odst. 3 prováděcího nařízení k celnímu kodexu není počet nově vytvořených anebo
         udržených pracovních míst relevantní. Podle nizozemské i řecké vlády a podle Komise je třeba přistoupit k celkovému posouzení,
         jež musí obsahovat rizika pro dotčené odvětví, míru jeho regulace právními předpisy, jakož i výši investic a počet pracovních
         míst nově vytvořených anebo udržených díky přepracovatelské činnosti. 
      
      49.   Posuzování vytvoření nebo udržení přepracovatelských aktivit musí být konkrétní a musí zohledňovat aktuální okolnosti. Nestanoví‑li
         předmětné nařízení žádné zvláštní kritérium týkající se počtu nově vytvořených pracovních míst, není možné existenci takového
         kritéria dovodit. Nicméně, na rozdíl od tvrzení Coberco Dairy Foods, vytvoření či zachování pracovních míst je bezpochyby
         důležitým prvkem v rozhodování vnitrostátních celních orgánů. Celkové posouzení všech okolností k nim podané žádosti předpokládá
         totiž i zohlednění hodnoty realizovaných investic, trvalost činnosti a jakýchkoli jiných relevantních skutečností vztahujících
         se k vytvoření nebo udržení přepracovatelských aktivit. 
      
      III – Závěry
      50.   S ohledem na výše uvedené navrhuji Soudnímu dvoru, aby na otázky předkládajícího soudu odpověděl následovně: 
      „1)      Část ,celní orgány závěry výboru zohlední‘ čl. 504 odst. 4 nařízení Komise (EHS) č. 2454/93 ze dne 2. července 1993, kterým
         se provádí nařízení Rady (EHS) č. 2913/92, kterým se vydává celní kodex Společenství, ve znění nařízení Komise (ES) č. 444/2002
         ze dne 11. března 2002, neznamená, že by uvedené závěry vázaly vnitrostátní orgány, když rozhodují o žádosti o povolení k přepracování
         pod celním dohledem. 
      
      2)      Závěry výboru pro celní kodex, které mají jen poradní charakter, nemohou být předmětem řízení o předběžné otázce ohledně platnosti
         podle článku 234 ES. Z jejich poradního charakteru plyne, že se od nich vnitrostátní orgány mohou odchýlit.
      
      3)      Článek 133 písm. e) nařízení Rady (EHS) č. 2913/92 ze dne 12. října 1992, kterým se vydává celní kodex Společenství, ve znění
         nařízení Evropského parlamentu a Rady (ES) č. 2700/2000 ze dne 16. listopadu 2000, vyžaduje zohlednění hospodářské situace
         producentů surovin i výrobců hotových výrobků.
      
      4)      Posuzování vytvoření nebo udržení přepracovatelských aktivit podle čl. 502 odst. 3 nařízení č. 2454/93 zahrnuje nejen počet
         nově vytvořených pracovních míst, ale také jakoukoli jinou relevantní skutečnost, jakou je zejména hodnota investice a její
         trvalost.“
      
      1 –	Původní jazyk: portugalština.
      
      2 –	Úř. věst. L 302, s. 1; Zvl. vyd. 02/04, s. 307.
      
      3 –	Úř. věst. L 311, s. 17; Zvl. vyd. 02/10, s. 239.
      
      4 –	Tento článek stanoví: „Povolení k přepracování pod celním dohledem se vydává na žádost osoby, která provádí přepracování
         nebo zajistí, aby přepracování bylo provedeno.“
      
      5 –	Úř. věst. L 178, s. 1; Zvl. vyd. 03/33, s. 17. 
      
      6 –	Úř. věst. L 253, s. 1; Zvl. vyd. 02/06, s. 3; dále jen „prováděcí nařízení k celnímu kodexu“.
      
      7 –	Úř. věst. L 68, s. 11; Zvl. vyd. 02/12, s. 209.
      
      8 –	Viz obdobně rozsudek ze dne 21. ledna 1999, Upjohn (C‑120/97, Recueil, s. I‑223, bod 47), a stanovisko generálního advokáta
         P. Légera v téže věci (bod 64). Rovněž viz rozsudek ze dne 12. července 2005, Komise v. CEVA a Pfizer (C‑198/03 P, Sb. rozh.
         s. I‑6357, bod 89), jakož i stanovisko generálního advokáta F. G. Jacobse v téže věci (body 75 a 76). 
      
      9 –	Rozsudek ze dne 13. prosince 1989 (C‑322/88, Recueil, s. 4407, bod 8).
      
      10 –	V souvislosti s článkem 230 ES tak stanovil rozsudek ze dne 31. března 1971, Komise v. Rada, nazývaný „AETR“ (C‑22/70,
         Recueil, s. 263, bod 42). 
      
      11 –	Citováno v bodě 7 tohoto stanoviska.
      
      12 –	Rozsudek ze dne 15. února 1977 (C‑69/76 a C‑70/76, Recueil, s. 231, bod 4).
      
      13 –	Rozsudek ze dne 11. července 1980 (C‑798/79, Recueil, s. 2639, bod 11).
      
      14 –	Rozsudek ze dne 16. června 1994 (C‑35/93, Recueil, s. 2655, bod 21).
      
      15 –	Rozsudek ze dne 12. ledna 2006 (C‑311/04, Sb. rozh. s. I‑609, body 27 a 28).
      
      16 –	Rozsudek ze dne 8. dubna 1992 (C‑94/91, Recueil, s. I‑2765).
      
      17 –	Viz výše uvedený rozsudek Wagner, bod 17. 
      
      18 –	Článek 147 odst. 2 pro režim aktivního zušlechťovacího styku.
      
      19 –	Články 131 pro režim přepracování pod celním dohledem, 141 pro dočasné použití zboží na celním území, 164 pro vnitřní tranzit.
      
      20 –	Články 124 odst. 3, 142 odst. 2, 148 písm. b), 182 odst. 2, 178 odst. 2 a 200.
      
      21 –	Pro navrácení cla čl. 239 odst. 1, pro způsoby poskytnutí jistoty článek 197.
      
      22 –	Články 118 odst. 4, 128 odst. 3 a 172 odst. 2.
      
      23 –	Články 214 odst. 3, 217 odst. 1 písm. c) a 240.
      
      24 –	Viz dokument TAXUD/741/2001, kterým se stanovuje jednací řád Výboru pro celní kodex přijatý dne 5. prosince 2001.
      
      25 –	Rozsudek ze dne 10. února 1998, Německo v. Komise (C‑263/95, Recueil, s. I‑441). 
      
      26 –	Viz například rozsudek ze dne 6. října 1982, CILFIT (C‑283/81, Recueil, s. 3415, bod 20), a ze dne 17. listopadu 1983,
         Merck (C‑292/82, Recueil, s. 3781, bod 12).
      
      27 –	Úř. věst. L 272, s. 1. 
      
      28 –	První bod odůvodnění nařízení č. 2763/83.
      
      29 –	Čtvrtý bod odůvodnění celního kodexu.