CELEX: 52012PC0206
Language: fi
Date: 2012-05-10
Title: Ehdotus NEUVOSTON DIREKTIIVI yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112/EY muuttamisesta arvosetelien kohtelun osalta

|
			
		
		
		52012PC0206
		
			Ehdotus NEUVOSTON DIREKTIIVI yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annetun direktiivin 2006/112/EY muuttamisesta arvosetelien kohtelun osalta /* COM/2012/0206 final - 2012/0102 (CNS) */
			
				
		
		
			
			   	PERUSTELUT
1.           EHDOTUKSEN TAUSTA
Ehdotuksen
perustelut ja tavoitteet
Kuudennessa
alv-direktiivissä[1]
ja alv-direktiivissä[2]
ei kummassakaan säädetä sellaisten liiketoimien kohtelusta, jossa käytetään
arvoseteleitä. Verollisessa liiketoimessa käytettävä arvoseteli voi vaikuttaa
veroperusteeseen, liiketoimen ajankohtaan ja tietyissä tapauksissa jopa
verotuspaikkaan. Epävarmuus oikeasta verokohtelusta voi kuitenkin aiheuttaa
ongelmia silloin, kun kyseessä ovat rajat ylittävät liiketoimet ja arvosetelien
kaupallinen jakelu ketjuliiketoimissa.
Yhteisten
sääntöjen puuttumisen vuoksi jäsenvaltioiden on ollut pakko kehittää omia
ratkaisujaan, jotka ovat väistämättä koordinoimattomia. Tästä johtuva
verotuksen epäyhtenäisyys aiheuttaa kaksinkertaisen verottamisen tai kaksinkertaisen
verottamattomuuden kaltaisia ongelmia, johtaa veronkiertoon ja estää yritysten
innovointia. Lisäksi arvosetelien käyttökelpoisuuden lisääntyminen on
hämärtänyt arvosetelien ja yleisempien maksuvälineiden välistä eroa.
Maailma on
muuttunut sen jälkeen, kun yhteiset alv-säännöt hyväksyttiin vuonna 1977.
Arvosetelien lisääntynyt käyttö on vain yksi niistä monista muutoksista, jotka
ovat muuttaneet tapaa, jolla liiketoimintaa harjoitetaan. Se on tuonut mukanaan
uusia vaikeuksia, joita ei voitu ennakoida vuonna 1977.
Euroopan
unionin tuomioistuinta, jäljempänä ”tuomioistuin”, on useaan otteeseen pyydetty
selvittämään, kuinka alv-direktiivejä olisi sovellettava tällaisissa
olosuhteissa. Arvosetelien käytön osalta on saatu jonkun verran ohjeistusta,
mutta useat ongelmat ovat edelleen ratkaisematta. Tämän ehdotuksen
tarkoituksena on selkeyttää ja yhdenmukaistaa arvosetelien alv-kohtelua
koskevat EU-säännöt.
Yleinen
tausta
Tämän lainsäädäntöehdotuksen tavoitteena on
selkeys. Tämän olisi koskettava myös erityyppisten arvosetelien veroseurauksia
silloin, kun niitä lasketaan liikkeeseen, jaellaan tai lunastetaan joko yhdessä
jäsenvaltiossa tai useampaa jäsenvaltiota koskevissa toimissa.
Mikä on
arvoseteli?
Alv-säännöissä arvosetelillä tarkoitetaan
välinettä, joka antaa haltijalleen oikeuden tavaroihin tai palveluihin tai
oikeuden saada alennusta tai hyvitystä tavaroiden luovutuksesta tai palvelun
suorituksesta. Arvosetelin liikkeeseen laskijalla on velvollisuus luovuttaa
tavarat tai suorittaa palvelut taikka myöntää alennus tai hyvitys.
Arvoseteli voi olla joko sähköisessä tai
paperisessa muodossa, ja sillä on yleensä kaupallinen tavoite tai
myynninedistämistavoite. Tarkoituksena voi esimerkiksi olla edistää tiettyjen
tavaroiden luovuttamista tai tiettyjen palvelujen suorittamista tai nopeuttaa
niiden maksamista. Toisin sanoen arvosetelillä pyritään kehittämään tavara- ja
palvelumarkkinoita, lisäämään asiakasuskollisuutta tai helpottamaan maksamista.
Näiden tavoitteiden perusteella arvoseteli voidaan erottaa matkašekkien
kaltaisista välineistä, joiden tavoitteena on ainoastaan maksujen
suorittaminen.
Välineet, joiden tarkoituksena on pelkästään
maksujen suorittaminen, eivät kuulu alv-tarkoituksissa sovellettavaan
arvosetelin määritelmään. Pelkkiin maksupalveluihin sovelletaan muita
alv-sääntöjä.
Arvoseteleitä on erityyppisiä. Jotkut niistä
lasketaan liikkeeseen vastiketta vastaan. Ne voidaan verottaa nykyisin joko
myynti- tai lunastushetkellä kuinkin jäsenvaltion verotuskäytännöstä riippuen.
Arvoseteli voidaan myös laskea liikkeeseen vastikkeetta, ja se voi antaa
haltijalleen oikeuden tavaroiden luovutukseen tai palvelujen suoritukseen ilman
lisämaksua. Tällaista luovutusta tai suoritusta voidaan pitää yrityslahjana.
Ilmaista alennusseteliä, joka oikeuttaa haltijansa saamaan alennuksen
myöhemmästä liiketoimesta, voidaan pitää yksinkertaisesti velvoitteena myöntää
hinnanalennus.
Oikeutta saada alennusta kaikista tiettynä
aikana suoritetuista ostoista, vaikka se olisi saatu maksua vastaan, ei
kuitenkaan pidetä tässä arvosetelinä, koska tämä oikeus ei ole riippuvainen
ostotapahtumista. Tällaisen oikeuden avoin luonne (vaikka se on ajallisesti
rajoitettu) poikkeaa huomattavasti alennussetelistä, jonka synnyttämä oikeus on
kertaluontoinen ja liittyy tiettyyn luovutukseen tai suoritukseen. Tämä ei
kuitenkaan tarkoita, että tällaista palvelua ei veroteta.
Mihin
arvosetelien alv-kohtelua koskeviin kysymyksiin on syytä kiinnittää huomiota?
Peruskysymys on, milloin arvoseteliin
liittyvät liiketoimet olisi verotettava. Ilman yhteisiä sääntöjä
jäsenvaltioiden käytänteet eivät ole koordinoituja keskenään. Eräissä
jäsenvaltioissa yleisimmät arvosetelityypit verotetaan laskettaessa ne
liikkeeseen, kun taas toisissa ne verotetaan niitä luovutettaessa. Tämä
aiheuttaa epävarmuutta yrityksille, varsinkin jos ne haluavat käyttää
sisämarkkinoiden tarjoamia mahdollisuuksia. Kun arvoseteli on laskettu
liikkeeseen eri jäsenvaltiossa kuin missä se käytetään, verotuksen
epäyhtenäisyys voi käytännössä johtaa kaksinkertaiseen verotukseen tai kaksinkertaiseen
verottamattomuuteen.
Onkin syytä selvittää arvosetelien (joita
koskevia alv-sääntöjä tässä käsitellään) ja innovatiivisten maksujärjestelmien
(joiden alv-kohtelusta säädetään muualla alv-direktiivissä) välinen ero.
Kuluttajat saavat usein arvosetelit
jakeluketjun kautta (erityisesti etukäteen maksetut televiestintäsetelit). Myös
tässä on yhteisten sääntöjen puuttuminen johtanut epäyhtenäiseen
lähestymistapaan ja toisinaan paikallisiin myönnytysjärjestelyihin, mikä estää
EU:n sisäisten liiketoimintamallien kehittämistä.
Joskus asiakkaat saavat alennusseteliä vastaan
hinnanalennuksen, jonka valmistaja tai jakelija (joka laskee alennussetelit
liikkeeseen) korvaa vähittäismyyjälle. Nykyiset tuomioistuimen tulkitsemat
säännöt ovat erittäin raskaita, ja niitä on vaikea soveltaa käytännössä.
Sujuvampi lähestymistapa on ehdottomasti tarpeen.
2.           MILLAISIA RATKAISUJA
EHDOTETAAN?
Näihin ongelmiin puuttumiseksi
alv-direktiiviin ehdotetaan muutoksia. Ne voidaan jakaa viiteen luokkaan.
1.           Arvosetelien määrittäminen
alv-tarkoituksia varten.
Ensimmäiseksi määritetään, mitä arvoseteleillä
tarkkaan ottaen tarkoitetaan alv-yhteyksissä. Tätä käsitellään uudessa 30 a
artiklassa. Alv-direktiivissä on säädettävä yksiselitteisesti, mitkä
arvosetelit verotetaan laskettaessa niitä liikkeeseen ja mitkä arvosetelit
verotetaan vasta niitä lunastettaessa. Ensin mainittuja kutsutaan ”yhden
käyttötarkoituksen arvoseteleiksi” ja jälkimmäisiä ”useamman käyttötarkoituksen
arvoseteleiksi”. Tämä ero on riippuvainen siitä, ovatko verotuksen
suorittamiseksi tarvittavat tiedot saatavilla jo liikkeeseenlaskuhetkellä, vai
onko arvosetelien loppukäytön valinnaisuuden vuoksi odotettava lunastushetkeä .
On myös tarpeen varmistaa, että välineitä, joita voidaan tällä hetkellä käyttää
maksamiseen useissa toisiinsa liittymättömissä myyntipisteissä ja joita ei
nykyisin yleensä pidetä arvoseteleinä, kohdellaan jatkossakin samalla tavalla.
Maksupalvelujen tarjonnan monipuolistuminen on
hämärtänyt arvoseteleiden ja perinteisten maksujärjestelmien eroa. Uudella 30 a
artiklalla selkeytetään arvosetelien soveltamisalan rajoja alv-yhteyksissä.
2.           Verotusajankohta
Kun erityyppiset arvosetelit on yksilöity, on
tarpeen tehdä eräitä lisämuutoksia sen varmistamiseksi, että sovellettava
alv-kohtelu on selvä.
Verosaatavien syntyhetkeä koskevia nykyisiä
säännöksiä (65 artikla) olisi mukautettava sen varmistamiseksi, että yhden
käyttötarkoituksen arvoseteleihin (YK-seteli) sovelletaan alv:a niiden
liikkeeseenlasku- ja maksuhetkellä.
Sekaannusten välttämiseksi arvosetelin
synnyttämää oikeutta ja sen perusteella tapahtuvaa tavaraluovutusta tai
palvelusuoritusta ei voida pitää erillisinä liiketoimina. YK-setelit verotetaan
heti kun ne lasketaan liikkeeseen, joten tätä ongelmaa ei synny. Arvosetelit,
joita ei veroteta laskettaessa ne liikkeeseen, koska verotuspaikkaa ja -tasoa
ei voida vielä vahvistaa, olisi verotettava vasta sitten, kun tavaroiden
luovutus tai palvelujen suoritus tapahtuu niiden perusteella. Jotta tämä
voitaisiin varmistaa, ehdotuksessa on uusi 30 b artikla. Kyseisessä
säännöksessä tehdään selväksi, että arvosetelin liikkeeseen laskeminen ja sitä
seuraava tavaraluovutus tai palvelusuoritus muodostavat alv-yhteyksissä yhden
liiketoimen.
3.           Jakelusäännöt
Sen jälkeen, kun alv-direktiivissä on
vahvistettu, että useamman käyttötarkoituksen arvosetelit (UK-setelit) on
verotettava niitä lunastettaessa, eräät niiden jakeluun liittyvät kysymykset on
ratkaistava. Ennen kuin tällaiset arvosetelit päätyvät kuluttajille, ne
kulkevat usein jakeluketjun kautta. Vaikka arvosetelin perusteella tapahtuvaa
liiketoimea ei veroteta ennen lopullista tavaraluovutusta tai
palvelusuoritusta, UK-setelin kaupallinen jakelu on sinällään verollista
palvelua, joka on riippumaton arvosetelin perusteella tapahtuvasta
luovutuksesta/suorituksesta. Kun tämä UK-seteli vaihtaa omistajaa
jakeluketjussa, asianomaisen palvelun veroperuste voidaan mitata arvosetelien
arvonkehityksen perusteella. Kun jakelija ostaa arvosetelin hinnalla X ja myy
sen tämän jälkeen korkeammalla hinnalla (X + Y), hinnannousua kuvaava arvo Y
määrittää suoritetun jakelupalvelun arvon.
Koska UK-setelien jakeluketjut voivat ulottua
useamman jäsenvaltion alueelle, on tarpeen vahvistaa yhteiset säännöt tällaisen
jakelupalvelun yksilöimiseksi ja mittaamiseksi. Uudessa 25 artiklan d
alakohdassa tehdään selväksi, että jakelua pidetään alv-direktiivin mukaisena
palvelusuorituksena. Tällaisen palvelun veroperusteen laskennasta säädetään
uudessa 74 b artiklassa.
Jotta veroperusteen laskenta olisi helpompaa
kussakin jakeluketjun vaiheessa, uudessa 74 a artiklassa vahvistetaan
nimellisarvon käsite ja määritellään se UK-setelin liikkeeseen laskijalle
kertyväksi kokonaisvastikkeeksi, joka on puolestaan arvosetelin perusteella
tapahtuvan tavaraluovutuksen tai palvelusuorituksen veroperuste (plus alv).
Näillä säännöksillä varmistetaan, että kaikki
UK-seteliin liittyvät verolliset toimet (jakelupalvelun suoritus sekä
arvosetelin perusteella tapahtuva tavaraluovutus tai palvelusuoritus) kuvataan
ja verotetaan kattavalla, neutraalilla ja avoimella tavalla.
4.           Alennussetelit
Alennussetelien kanssa syntyy vaikeuksia
silloin, kun alennuksen myöntää loppujen lopuksi liikkeeseen laskija eikä
lunastaja. Jotta vältyttäisiin monimutkaisilta mukautuksilta, tällaista
alennusta ehdotetaan kohdeltavan lunastajan erillisenä palvelusuorituksena
liikkeeseen laskijalle. Tältä osin tarvittavista toimenpiteistä säädetään
uudessa 25 artiklan e alakohdassa ja 74 c artiklassa. 
5.           Muut tekniset tai välilliset
muutokset
Alv-direktiivin on tehtävä eräitä teknisiä
lisämuutoksia sen varmistamiseksi, että nämä ratkaisut toimivat moitteettomalla
tavalla. Tämä koskee erityisesti vähennysoikeutta (169 artikla),
veronmaksuvelvollisia (193 artikla) ja muita velvoitteita (272 artikla). YK- ja
UK-setelien asianmukainen kohtelu edellyttää teknisten muutosten tekemistä 28
ja 65 artiklaan.
3.           EHDOTUKSEN PÄÄKOHTIEN
TEKNINEN KUVAUS
Arvosetelien määrittely ja eri
sovellettavat arviointiperusteet, mukaan lukien verotusajankohta (30 a
artiklan 1 ja 2 kohta sekä 30 b artikla)
Alv-säännöissä olisi ilmaistava
verotusajankohta selkeästi ja johdonmukaisesti. Jos oikeaa verotuspäätöstä
varten tarvittavat tiedot eivät ole saatavilla arvosetelin
liikkeeseenlaskuhetkellä, tämä tarkoittaa käytännössä sitä, että verotus voi
tapahtua vasta lunastushetkellä. Koska tästä ei säädetä alv-direktiivissä, ei
ole yksimielisyyttä siitä, mitkä arvosetelit olisi verotettava laskettaessa ne
liikkeeseen ja mitkä arvosetelit olisi verotettava niitä lunastettaessa. Tämän
vuoksi eräät jäsenvaltiot kohtelevat tietyntyyppisiä arvoseteleitä (esim.
etukäteen maksettua puhelinten käyttövaraa[3])
liikkeeseenlaskuhetkellä verotettavina ennakkomaksuina, kun taas toiset
jäsenvaltiot verottavat samantyyppiset arvosetelit vasta lopullisella
luovutus-/suoritushetkellä[4].
Jos arvoseteli lasketaan liikkeeseen jossakin ensin mainituista jäsenvaltioista
ja lunastetaan jossakin jälkimmäisenä mainituista jäsenvaltioista, molemmat
niistä kantavat alv:n samasta luovutuksesta/suorituksesta. Tämä on
lainsäädännöllisesti sallittua, mutta tuloksena on kaksinkertainen verotus.
Päinvastaisessa tilanteessa kumpikaan jäsenvaltio ei kanna alv:a, jolloin
tuloksena on kaksinkertainen verottamattomuus.
Epäyhtenäisyydestä johtuva kaksinkertainen
verotus voi haitata ja tosiasiassa haittaakin kaupallisia järjestelyjä, joilla
pyritään hyödyntämään sisämarkkinoiden tarjoamia mahdollisuuksia. Toisaalta
epäyhtenäisyydestä johtuvaa kaksinkertaista verottamattomuutta voidaan käyttää
hyväksi väärinkäytöksissä. 
Tämän ongelman ratkaisemiseksi ehdotuksen
alussa määritellään arvosetelit ja niiden pääluokat ja tehdään ero YK- ja
UK-setelien välillä.
YK-seteli antaa haltijalle oikeuden
vastaanottaa tiettyjä tavaroita tai palveluita siten, että verotuksen taso
(erityisesti alv-kanta), luovuttajan/suorittajan henkilöllisyys ja jäsenvaltio,
jossa tavaraluovutus tai palvelusuoritus tapahtuu arvosetelin perusteella,
voidaan yksilöidä jo liikkeeseenlaskuhetkellä. Alv-kohtelu määräytyy sinä
hetkenä, jona arvoseteli myydään. Yksi esimerkki YK-setelistä on se, että
palveluntarjoaja myy arvoseteleitä (joko suoraan tai edustajan välityksellä),
jotka antavat oikeuden jossakin tietyssä jäsenvaltiossa suoritettavaan
määriteltyyn palveluun (esim. televiestintä).
UK-seteli antaa sen haltijalle oikeuden
vastaanottaa tavaroita tai palveluita ilman että nämä tavarat tai palvelut
taikka jäsenvaltio, jossa tavarat on määrä luovuttaa tai palvelut suorittaa ja
jossa verotuksen on määrä tapahtua, ovat riittävällä tavalla tiedossa alv:n
vahvistamiseksi arvosetelin liikkeeseenlaskuhetkellä. Yksi esimerkki
tällaisesta on tilanne, jossa kansainvälinen hotelliketju markkinoi tuotteitaan
arvoseteleillä, jotka voidaan lunastaa majoitusta vastaan ketjun hotelleissa
useissa jäsenvaltioissa. Toisena esimerkkinä mainittakoon etukäteen maksettu
käyttövara, jota voidaan käyttää joko televiestinnässä (yleinen alv-kanta) tai
julkisessa liikenteessä (mahdollinen hinnanalennus).
Arvosetelien ja maksuvälineiden ero (30 a
artiklan 2 kohta)
Erilaisen alv-kohtelun vuoksi neutraliteetti
edellyttää, että arvosetelit ja yleisemmät maksumenetelmät erotetaan toisistaan
ottamalla huomioon niiden ominaispiirteet. Jos pelkällä maksuvälineellä on
joitakin arvoseteleihin liittyviä piirteitä (esim. ladattu arvokortti tai
etukäteen maksettu käyttövara, joka on ladattu matkapuhelinliittymään tai joka
on sidoksissa matkapuhelinliittymään), olisi sen toiminnan ominaispiirteitä
tarkasteltava lähemmin. Arvosetelin lunastaminen tavaroita tai palveluita
vastaan ei ole maksamista vaan maksamisen jälkeisen oikeuden käyttämistä.
Tällainen oikeus oli syntynyt, kun arvoseteli laskettiin liikkeeseen tai kun se
vaihtoi omistajaa. Toisaalta kun ladattua tai etukäteen maksettua käyttövaraa
käytetään tavaroiden tai palvelujen kustannusten kattamiseen, oikeus tällaisiin
tavaroihin tai palveluihin syntyy vasta kun maksu suoritetaan. Käsitteellisesti
tämä poikkeaa perinpohjin siitä, että arvosetelin haltija käyttää hankittua
oikeutta.
Arvosetelien olisi aina johdettava tavaroiden
luovuttamiseen tai palvelujen suorittamiseen. Usein niitä lasketaan liikkeeseen
tietyn toimittajan tai toimittajaryhmän myynnin edistämiseksi tai ostamisen
helpottamiseksi. Kun nämä piirteet on yhdistetty oikeuteen vastaanottaa
tavaroita tai palveluita (joka vastaa velvoitetta luovuttaa nämä tavarat tai
suorittaa nämä palvelut), on helpompaa erottaa arvosetelit yleisemmistä
maksuvälineistä (jotka eivät anna tällaisia erityisoikeuksia).
Mobiililaitteiden yleistyminen lisää tarvetta
erottaa selkeästi etukäteen maksettu televiestinnän käyttövara (joka on
arvoseteli) yleisemmistä mobiilimaksupalveluista, joissa todennäköisesti
käytetään hyväksi mobiililaitteiden etukäteislaskutusjärjestelmää.
Mobiilimaksujärjestelmissä asiakas voi tavallisesti käyttää matkapuhelinta
televiestintäpalvelujen lisäksi yhä useampien tavaroiden ja palvelujen maksamiseen
(jopa rahansiirtoihin). Järjestelmää on vaikea pitää arvosetelinä, jos sen
tarkoituksena on helpottaa maksun suorittamista useista tai jopa kaikenlaisista
hyödykkeistä, joita voivat olla mm. sisältö (musiikkitiedostot, pelit, kartat,
data jne.) tai muut palvelut (pysäköinti jne.) tai tavarat (esim.
myyntiautomaateista ostettavat). UK-setelin (jonka haltija saa oikeuden
televiestintäpalveluihin ja muihin eriteltyihin palveluihin tai tavaroihin) ja
maksupalvelun (jonka tarkoituksena on helpottaa etukäteen maksetun käyttövaran
käyttämistä tavaroiden tai palvelun ostamiseen erityisesti kolmansilta
osapuolilta) välisen eron tekemisessä on ratkaisevaa se, onko kyseessä oikeus
vastaanottaa tavaroita tai palveluita vai ei.
Sen vuoksi välineitä, joilla voi olla joitakin
arvosetelien ominaisuuksia mutta joiden pääasiallisena käyttötarkoituksena on
maksun suorittaminen, ei tulisi sisällyttää arvosetelin määritelmään. Tästä
säädetään 30 a artiklan 2 kohdassa.
Ketjussa jaeltavat arvosetelit (25 artiklan
d alakohta, 74 a artikla ja 74 b artikla)
Arvoseteleitä
voidaan jaella monella tavalla (sanomalehdissä, välikäsien kautta, tuotteisiin
kiinnitettyinä kaupoissa jne.). 
YK-setelit voidaan verottaa
liikkeeseenlaskuhetkellä, sillä niiden jakelu on melko suoraviivaista.
Välikäsien kautta myyntiketjussa tapahtuva UK-setelien jakelu ei sen sijaan ole
välttämättä yhtä selkeää.
Malleja on monenlaisia, mutta yhdessä niistä
liikkeeseen laskija (I) myy UK-setelin ketjun alussa hinnalla, joka poikkeaa
asiakkaan ketjun lopussa maksamasta hinnasta jakelijan voittomarginaalin tai
myyntikatteen vuoksi. UK-setelin ketjun lopussa ostava asiakas maksaa hinnan,
joka on korkeampi kuin arvosetelin liikkeeseen laskijan ketjun alussa saama
vastike. Jos voittomarginaalia (tai myyntikatetta) ei tilitetä asianmukaisesti,
liikkeeseen laskijan maksaman (myynnistä suoritettavan) alv:n ja asiakkaan,
joka voi olla vähennykseen oikeutettu verovelvollinen, maksaman laskussa
mainittavan (tuotantopanoksista kertyvän) alv:n välillä on ristiriita.
Tämänkaltaiset järjestelyt ovat yleisiä
etukäteen maksettujen televiestintäseteleiden jakelussa.
Tähän ongelmaan puuttumiseksi ehdotetaan, että
otetaan käyttöön nimellisarvon käsite, joka on UK-setelin liikkeeseen laskijan
liikkeeseenlaskuhetkellä vahvistama vakioarvo, ja että tämän nimellisarvon ja
UK-setelin jakelijan maksaman hinnan välistä mahdollista positiivista eroa
pidetään jakelupalvelun vastikkeena. Jakelija (D1) suorittaa (verollisen)
jakelupalvelun liikkeeseen laskijalle (I). Seuraavat jakelijat (D2) suorittavan
samanlaisen jakelupalvelun edelliselle jakelijalle (joka on myynyt niille
kyseisen UK-setelin).
Tätä voidaan havainnollistaa seuraavalla
kaaviolla:
Tässä esimerkissä yritys I
(televiestintäoperaattori) myy jakelijalle (D1) UK-setelin, jonka nimellisarvo
on 100 euroa. D1 maksaa liikkeeseen laskijalle 80 euroa. Nimellisarvon ja
maksetun hinnan välinen ero on 20 euroa. Tätä määrää pidetään jakelijan
televiestintäoperaattorille suorittaman jakelupalvelun vastikkeena (johon
sisältyy alv).
D1 laatii I:lle laskun, josta käy ilmi
jakelupalvelun kustannukset ja sovellettava alv. Jos alv-kanta on 25
prosenttia, jakelupalvelu on 16 euroa ja alv 4 euroa.
Tämän jälkeen D1 myy UK-setelin toiselle
jakelijalle (D2) 90 eurolla. Tässä D2:n katsotaan suorittaneen jakelupalvelun
D1:lle, ja se laatii nimellisarvon (100 euroa) ja maksetun määrän (90 euroa)
välistä eroa kuvaavan laskun. Laskusta käy ilmi, että palvelu on 8 euroa ja alv
on 2 euroa.
Tämän jälkeen D2 myy arvosetelin 100 eurolla
lopulliselle asiakkaalle C, joka käyttää arvosetelin (etukäteen maksettu
käyttövara) I:n tarjoamiin televiestintäpalveluihin tai muihin palveluihin. Jos
kyseessä on yrityskäyttö, C (verovelvollinen) saisi I:ltä 100 euron suuruisen
laskun (johon sisältyy alv).
Alv-laskua ei laadita missään jakeluketjun
vaiheessa UK-setelin myynnistä.
Televiestintäoperaattori ja arvosetelin
liikkeeseen laskija I on suorittanut 80 euron arvoisia palveluita, joiden
myynnistä suoritettava alv on 20 euroa (jos alv-kanta on 25 prosenttia). I:lle
on syntynyt jakelukustannuksia 16 euron edestä (plus 4 euroa tuotantopanoksista
kertyvää alv:a) UK-setelin saattamisesta lopullisen käyttäjän haltuun.
Ilmaisten
alennusseteleiden neutraliteetti (25 artiklan e alakohta ja 74 c artikla)
Ilmaiset alennussetelit oikeuttavat haltijan
saamaan lunastushetkellä alennusta tiettyjen tavaroiden luovutuksista tai
tiettyjen palvelujen suorituksista. Jos liikkeeseen laskija ja lunastaja ovat
sama henkilö, näiden luovutusten/suoritusten veroperustetta vähennetään
asianomaisen alennuksen verran (josta vähennetään sisällytetty alv). Näin ollen
100 euron arvoisen tuotteen ostava asiakas maksaa vain 95 euroa, jos hän
käyttää 5 euron suuruisen alennussetelin.
Käytännössä alennusseteleiden kattamat
tuotteet kulkevat usein monien verovelvollisten kautta (tukkumyyjät, jakelijat
ja vähittäismyyjät) ennen lopullista asiakasta. Liikkeeseen laskija (esim.
valmistaja) korvaa usein alennuksen arvosetelin lunastajalle (esim.
vähittäismyyjälle). Joissakin tapauksissa asiakas maksaa normaalihinnan, mutta
saa liikkeeseen laskijalta käteiskorvauksen (tai hyvityksen) jälkikäteen. Tämä
on aiheuttanut ongelmia oikean verokohtelun suhteen.
Tuomioistuimen vakiintuneen oikeuskäytännön[5] mukaan
alkuperäinen liikkeeseen laskija (tukkumyyjä tai valmistaja) voi nykytilanteessa
vähentää lunastajalle myönnetyn korvauksen arvosetelin kattaman tavaran
alkuperäisestä myyntihinnasta. Verotappion välttämiseksi (ketjun myöhempien
verovelvollisten ei tarvitse oikaista tuotantopanoksista kertyvää alv:a)
korvaus katsotaan valmistajan lunastajalle suorittamaksi kolmannen osapuolen
maksuksi, joka on lisättävä (pois lukien sisällytetty alv) lunastajan
asiakkaalle laatimassa laskussa mainittavaan veroperusteeseen. Näin ollen
edellisessä esimerkissä lunastaja laatii asiakkaalle 100 euron suuruisen laskun
(johon sisältyy alv), vaikka asiakas on maksanut vain 95 euroa.
Ongelmia syntyy kuitenkin silloin, kun
tällaisia mukautuksia on tehtävä jakeluketjussa (tämä on erittäin
monimutkaista, ja alv:n tilitystä ja asiakirjavaatimuksia koskevat säännöt ovat
epäyhtenäisiä) tai kun arvoseteli lunastetaan muussa jäsenvaltiossa kuin siinä,
jossa se on laskettu liikkeeseen. Asiakkaan vähennysoikeuden (silloin kun
verovelvollinen käyttää arvoseteliä tavaroihin tai palveluihin taloudellista
toimintaansa varten) ja valmistajalle myönnettävän veroperusteen alentamisen
väliseen ristiriitaan ei ole helppoa ratkaisua. Oikeuskäytännössä ei myöskään
käsitellä tilannetta, jossa arvosetelin liikkeeseen laskija ei ole korvauksen
maksaja.
Sen vuoksi nykyistä tilannetta ehdotetaan
muutettavaksi asianmukaisella tavalla. Korvausta olisi vastedes pidettävä
lunastuspalvelun suorittamisen vastikkeena (johon sisältyy alv) eikä kolmannen
osapuolen suorittamana vastikkeena. Valmistaja (joka laskee arvosetelin liikkeeseen)
ei alenna ensimmäisen myynnin veroperustetta, vaan vähentää tuotantopanoksista
kertyvän alv:n lunastajan suorittamasta lunastuspalvelusta.
Kun ilmainen alennusseteli esitetään
lunastettavaksi tavaraluovutusta tai palvelusuoritusta vastaan, maksettavasta
hinnasta vähennetään edelleen setelin nimellisarvo, mutta tämä alentaa myös
luovutuksen/suorituksen veroperustetta. Tämä veroperuste (johon lisätään alv)
on asiakkaan tosiasiallisesti maksama hinta. Edellisessä esimerkissä tämä
tarkoittaa, että luovuttaja laatii 95 euron suuruisen laskun (johon sisältyy
alv). Asiakas ei voi koskaan vähentää alv:a asianmukaista määrää enemmän, joten
neutraliteetti voidaan taata.
Tätä voidaan havainnollistaa seuraavalla
kaaviolla:
Tavaran valmistaja yritys M myy tavaran 70
eurolla tukkumyyjälle W1. Tämän jälkeen W1 myy sen 80 eurolla W2:lle, joka
puolestaan myy sen 90 eurolla vähittäismyyjälle R (kaikkiin määriin sisältyy
alv).
Lopuksi R myy tavaran 100 eurolla lopulliselle
asiakkaalle C.
M on myyntinsä edistämiseksi jakanut sanomalehdissä ilmaisia
alennusseteleitä, jotka oikeuttavat 5 euron alennukseen. C esittää tällaisen
alennussetelin ostosta tehdessään. R hyväksyy tämän osamaksuksi ja pyytää
puolestaan M:ltä korvausta. 
Nykytilanteessa tällainen korvaus antaa M:lle
oikeuden alentaa W1:lle suoritetun luovutuksen veroperustetta. Tällaisen
mukautuksen kuljettamista jakeluketjussa pidetään kuitenkin epäkäytännöllisenä,
joten tuomioistuin päätti, että kyseistä 5:ttä euroa on kohdeltava kolmannen
osapuolen suorittamana maksuna. Tämäkin ratkaisu on epätyydyttävä, sillä
tällaisessa tilanteessa syntyy verotappio, jos C on verovelvollinen (jolla on
oikeus vähentää tuotantopanoksista kertyvä vero) tai jos toimitusketjuun kuuluu
useampi kuin yksi jäsenvaltio (ja EU:n sisäiset hankinnat ovat verottomia).
Tämän ongelman ratkaisemiseksi ehdotetun 25
artiklan e alakohdan mukaisesti kyseistä 5:ttä euroa pidetään
lunastuspalveluna, josta R laatii laskun M:lle (kyseiseen 5 euroon sisältyy
alv). M ei enää mukauta alkuperäisen luovutuksen veroperustetta, ja C, joka
todellisuudessa maksaa 95 euroa, saa kyseistä määrää koskevan laskun (kaikkiin
lukuihin sisältyy alv).

Intressitahojen kuuleminen

Arvosetelien alv-kohtelusta keskusteltiin
jäsenvaltioiden verohallinnon edustajien kanssa Fiscalis-seminaareissa vuosina
2002 ja 2006. Vuonna 2006 asiasta järjestettiin julkinen kuuleminen, johon voi
tutustua seuraavassa osoitteessa:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/article_2992_en.htm.
Useimmissa vastauksissa todettiin, että
ongelmat johtuvat suurelta osin siitä, että alv-sääntöjä sovelletaan eri
tavalla eri jäsenvaltioissa, mikä aiheuttaa erityisongelmia EU:n sisäisille
toiminnoille. Nykyisiä sääntöjä olisi tulkittava yhdenmukaisesti. Vastaajien
mielestä tämä luultavasti edellyttää primäärilainsäädännön muuttamista.
Yleisesti ottaen alv-yhteyksissä noudatettavaa arvosetelien oikeudellista
määritelmää pidettiin ehdottoman tärkeänä.
Arvosetelien monipuolistuminen tarkoittaa,
että ero niiden ja perinteisten maksuvälineiden välillä ei aina ole selkeä ja
johdonmukainen. Näin ollen katsottiin yleisesti, että on kiinnitettävä huomiota
siihen, että järjestelmiä, joiden toiminnot ovat samat, kohdellaan
tasapuolisesti.

Vaikutusten arviointi

Havaitut ongelmat, joihin tällä aloitteella
pyritään puuttumaan, johtuvat puutteista lainsäädännössä, joka ei ole pysynyt
viimeaikaisen kaupallisen kehityksen perässä.
Ehdotukseen liittyy vaikutusten arviointi. Sen
mukaan ainoa realistinen tapa puuttua havaittuihin puutteisiin on nykyaikaistaa
alv-direktiivi lisäämällä siihen arvoseteleitä koskevia uusia säännöksiä.
Kahta muutakin toimintavaihtoehtoa
tarkasteltiin: 1) tilanne jätetään nykyiselleen tai 2) annetaan ei-sitovia
säädöksiä. Ensimmäisessä vaihtoehdossa jäsenvaltiot joutuisivat itse
ratkaisemaan havaitut ongelmat. Ne voisivat ottaa käyttöön tilapäisiä
ratkaisuja tai pyytää tuomioistuimelta ohjausta, kuten suuntaviivoja.
Kummallakaan näistä toimintavaihtoehdoista ei voitaisi kuitenkaan taata
oikeusvarmuutta eikä nykyisiä alv-sääntöjä muuttavaa oikeudellista säädöstä.
Havaitut puutteet ja varsinkin se, että alv-direktiivissä ei anneta ohjausta,
jolla varmistettaisiin johdonmukainen kohtelu jäsenvaltioissa, ovat erityisen
haitallisia veroalalla, jolla oikeusvarmuus on erittäin tärkeää.
Konsulttipalveluyritys Deloitten tekemä
tutkimus on vaikutusten arvioinnin liitteenä. Siinä ollaan yhtä mieltä tämän
lainsäädäntöehdotuksen esittämisen taloudellisista perusteista erityisesti
siltä osin, millaisia todellisia ja mahdollisia seurauksia jäsenvaltioiden
välinen epäyhtenäisyys voi aiheuttaa. Siinä vahvistetaan myös, että etukäteen
maksetut televiestintäpalvelujen arvosetelit ovat selvästi tärkein arvosetelien
luokka ja että niiden verokohtelussa on suuria eroja. Tämä voi johtaa
veronkiertoon, kilpailun vääristymiseen tai jopa tehdä taloudellisesta
toiminnasta epähoukuttelevaa verotuksen epävarmuuden vuoksi.

Ehdotukseen liittyvät oikeudelliset näkökohdat

Ehdotus sisältää useita alv-direktiivin
tehtäviä muutoksia, joiden tarkoituksena on määritellä selkeästi erityyppiset
arvosetelit ja yhdenmukaistaa niiden alv-kohtelu. Ehdotus perustuu Euroopan
unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen (SEUT-sopimus) 113 artiklaan.
Toissijaisuusperiaate
Ehdotetut muutokset ovat tarpeen arvosetelien
alv-kohtelua koskevien sääntöjen selkeyttämiseksi ja yhdenmukaistamiseksi.
Jäsenvaltiot eivät voi riittävällä tavalla saavuttaa tätä tavoitetta.
Ensinnäkin asiaa koskevat alv-säännöt vahvistetaan
alv-direktiivissä. Näitä sääntöjä voidaan muuttaa ainoastaan EU:n
lainsäädäntöprosessilla.
Toiseksi pelkästään jäsenvaltioiden
toteuttamilla toimilla ei voitaisi saavuttaa alv:n soveltamisen
yhdenmukaistamiseen tähtäävää tavoitetta, koska sääntöjä olisi mahdollista
tulkita eri tavalla. Voimassa oleva lainsäädäntö ei ole selkeä, ja jäsenvaltiot
soveltavat sitä eri tavoin. Nämä ovat pääsyyt havaittuihin ongelmiin.
Arvoseteleitä vastaan luovutettavien verollisten tavaroiden tai arvoseteleitä
vastaan suoritettavien verollisten palvelujen alv-kohtelun selkeyttäminen
edellyttää alv-direktiivin muuttamista.
Ehdotuksen soveltamisala rajoittuu siihen,
mikä voidaan saavuttaa ainoastaan EU:n lainsäädännöllä. Sen vuoksi ehdotus on
toissijaisuusperiaatteen mukainen.
Suhteellisuusperiaate
Direktiivin 2006/112/EY muutokset ovat tarpeen
havaittujen ongelmien vuoksi. Näiden muutosten tarkoituksena on löytää
ratkaisut, joilla tavoitteet voidaan todennäköisesti saavuttaa. Tällainen
ratkaisu edesauttaa verotuksen neutraliteettia, alentaa sääntöjen
noudattamisesta aiheutuvia kustannuksia ja poistaa kaksinkertaisen verotuksen
riskin, minkä ansiosta talouden toimijat voivat kohdentaa resursseja
tehokkaammin. Yhteiset toimintaedellytykset takaavat selkeät säännöt vähentävät
veronkierron mahdollisuutta ja varmistavat oikeusvarmuuden sekä veronmaksajille
että verohallinnoille.
Ehdotus on tämän vuoksi
suhteellisuusperiaatteen mukainen.
Yksinkertaistus
Ehdotuksella yksinkertaistaan lainsäädäntöä
luokittelemalla ja määrittelemällä selkeästi erityyppiset arvosetelit,
yhdenmukaistamalla erityyppisten arvosetelien alv-kohtelua ja parantamalla
alennusseteleiden neutraliteettia.
Sääntelytavan valinta
Ehdotettu sääntelytapa on direktiivi. Mikään
muu tapa ei soveltuisi, koska arvosetelien alv-kohtelu koskee useita
alv-direktiivin artikloita. Edellä vahvistetut tavoitteet voidaan sen vuoksi
saavuttaa vain direktiiviä muuttamalla.
Vastaavuustaulukko
Jäsenvaltioiden on annettava komissiolle
tiedoksi ne kansalliset täytäntöönpanosäädökset ja ne asiakirjat, joissa
selvitetään tämän direktiivin osien ja kansallisten täytäntöönpanosäädösten
vastaavien osien välinen suhde. Näiden asiakirjojen vaatiminen on perusteltua
ja oikeasuhteista tämän direktiivin kannalta, koska tällä tavalla varmistetaan,
että veronmaksajat voivat olla selvillä oikeuksistaan ja velvoitteistaan
liiketoimissa, joissa käytetään arvoseteleitä, erityisesti silloin kun kyseessä
ovat EU:n sisäiset toimet.
4.           TALOUSARVIOVAIKUTUKSET 
Ehdotuksella ei ole vaikutuksia Euroopan
unionin talousarvioon.
5.           EHDOTUKSEN YKSITYISKOHTAISET
PERUSTELUT 
25 artikla
d alakohta
Kun UK-setelit kulkevat jakeluketjussa,
jakelijan saaman voittomarginaalin tai myyntikatteen alv-kohtelun olisi oltava
selkeä ja johdonmukainen. Tätä varten olisi erityisesti säädettävä, että
kyseessä on palvelujen verollinen suoritus.
e alakohta
Uuden e alakohdan tarkoituksena on varmistaa,
että kun alennus- tai hyvitysoikeuden antava arvoseteli lasketaan liikkeeseen
vastikkeetta ja sen lunastaa verovelvollinen, joka ei ole arvosetelin
liikkeeseen laskija ja jolle liikkeeseen laskija myöntää korvauksen, tätä
toimea pidetään lunastajan suorittamana palveluna liikkeeseen laskijalle. Siten
varmistetaan, että lunastajan laatimalla laskulla mainittava veroperuste (johon
lisätään alv) vastaa määrää, jonka asiakas/verovelvollinen on tosiasiallisesti
maksanut.
28 artikla
Tätä artiklaa
muutetaan liiallisen hallinnollisen rasituksen keventämiseksi
liiketoimiketjussa, jossa käytetään UK-seteleitä.
UK-seteleitä ei
veroteta silloin, kun ne vaihtavat omistajaa, vaan vasta lunastushetkellä. Jos
tätä ei tehtäisi selväksi, vaarana olisi, että kun arvoseteli lunastetaan ja
alv-kanta on tiedossa, voidaan katsoa tarpeelliseksi tehdä vastaavat
mukautukset kaikissa jakeluketjun aiemmissa vaiheissa (lunastettuun tavaraan
tai palveluun sovellettavaa verokantaa noudattaen).
Tällainen myöhään
ja jälkikäteen tehtävä alv-mukautus olisi erittäin raskas ja vähentäisi
yritysten toimintahalukkuutta ilman että uusia verotuloja syntyisi (olettaen,
että toimintapanoksista kertyvä alv kannetaan kussakin vaiheessa). Tämän
välttämiseksi alv:a ei tulisi soveltaa ketjussa tapahtuvaan
luovutukseen/suoritukseen vaan pelkästään viimeiseen liiketoimeen
lunastushetkellä. 
Tätä säännöstä on
luettava yhdessä 25 artiklan kanssa, jossa säädetään, että UK-setelien
jakelussa saatava voittomarginaali verotetaan erikseen itsenäisenä palveluna.
Näistä kahdesta säännöksestä seuraa, että tavarat tai palvelut, joihin
UK-seteli antaa oikeuden, verotetaan lunastushetkellä, eli verotus tapahtuu oikeassa
paikassa oikeaan aikaan, kun taas jakelijan voittomarginaali verotetaan
palveluna joka kerta, kun se suoritetaan, eli aina UK-setelin omistajan
vaihtuessa.
30 a artikla
Kuten edellä todetaan, tässä artiklassa
määritellään arvosetelit ja asetetaan rajoituksia niiden käyttökelpoisuudelle,
jotta arvosetelit voitaisiin erottaa yleisemmistä maksutavoista. YK- ja
UK-setelit erotetaan sen perusteella, onko olemassa riittävä varmuus
liikkeeseenlaskuhetkellä tapahtuvaan veronkantoon vai onko tarpeen odottaa siihen
saakka, kun tavara luovutetaan tai palvelu suoritetaan. YK-setelien tapauksessa
olisi oltava varmoja sen osapuolen henkilöllisyydestä, jolla on velvollisuus
luovuttaa arvoseteliin liittyvä tavara tai suorittaa arvoseteliin liittyvä
palvelu.
Arvosetelit, joita ei ole laskettu liikkeeseen
vastiketta vastaan, aiheuttavat erityisiä alv-vaikutuksia, joita käsitellään
erikseen.
30 b artikla
Tämän artiklan mukaisesti silloin, kun
arvoseteli antaa oikeuden tavaroiden luovutukseen tai palvelujen suoritukseen,
tämän oikeuden luovutus ja sitä seuraava tavaraluovutus/palvelusuoritus ovat
sidoksissa toisiinsa, minkä vuoksi niitä on pidettävä yhtenä liiketoimena.
Koska tämän yhden liiketoimen verokohtelun on
oltava sama kuin sellaisen liiketoimen, jota olisi sovellettu, jos tavaroita ei
olisi luovutettu tai palveluja ei olisi suoritettu arvoseteliä vastaan,
luovutus-/suorituspaikka ja sovellettava verokanta olisi määritettävä kyseisten
tavaroiden tai palvelujen perusteella. Tästä artiklasta seuraa myös, että UK-setelit
verotetaan lunastushetkellä, kun taas YK-setelit verotetaan myyntihetkellä (ks.
65 artikla).
Sekaantumisten välttämiseksi on myös tarpeen
varmistaa, että arvosetelin käyttö matkatoimistoihin sovellettavissa
erityisjärjestelyissä suoritettavissa liiketoimissa ei estä kyseisen
järjestelmän sääntöjen soveltamista.
65 artikla
Tähän artiklaan
lisätty kohta koskee YK-seteleiden tapauksessa syntyvää verosaatavaa.
Ennakkomaksujen tapaan arvonlisäverosaatava syntyy vastaanotetun määrän osalta
sillä hetkellä, jolloin maksu otetaan vastaan.
66 artikla
Tämä artikla
muutetaan, jotta vältetään se, että jäsenvaltiot eivät sovella 65 artiklaa
YK-seteleihin. Muussa tapauksessa YK-seteleiden tapauksessa syntyvä verosaatava
voisi edelleen vaihdella eri jäsenvaltioissa, mikä voisi johtaa
kaksinkertaiseen verottamiseen tai kaksinkertaiseen verottamattomuuteen.
74 a artikla
Tämä artikla
koskee sellaisten luovutusten/suoritusten veroperustetta, joissa on käytetty
UK-seteliä, mukaan lukien tapaukset, joissa UK-seteli lunastetaan osittain.
Sillä otetaan myös käyttöön nimellisarvon käsite, joka on erittäin tärkeä
verotuksen järjestämiseksi oikein erityisesti EU:n sisäisissä toiminnoissa,
sillä siten varmistetaan, että UK-setelin arvo pysyy vakiona koko jakeluketjun
ajan.
Nimellisarvon määritelmä (74 a artiklan 2
kohta) kattaa kaiken sen, minkä arvosetelin liikkeeseen laskija on ottanut
vastaan tai mikä liikkeeseen laskijan on määrä ottaa vastaan arvoseteliä
vastaan. Tämä on tarpeen UK-setelin jakelijan (joko pääasiallinen jakelija tai
komission saaja) myyntiketjussa suorittaman jakelupalvelun arvon huomioon
ottamiseksi. Jakelijan voittomarginaalia on kohdeltava jakelupalvelun
verollisesta suorituksesta maksettavana vastikkeena, johon sisältyy alv (ks. 25
artikla).
UK-setelin nimellisarvoon sisältyy alv.
Sisällytetyn alv:n määrä tiedetään vasta lunastushetkellä, jolloin on
lunastettaviin tavaroihin tai palveluihin sovellettavan alv-kannan perusteella
mahdollista jakaa nimellisarvo alv:n määrään ja veroperusteeseen.
Jos asiakas on maksanut nimellisarvoa enemmän,
tämä tarkoittaa, että jakelija on veloittanut voittomarginaalin, jolloin
asiakkaalla olisi oikeus saada erillinen lasku tästä erosta (jota ei
luonnollisestikaan ole otettu huomioon luovutuksen/suorituksen laskussa). Jos
asiakas on maksanut nimellisarvoa vähemmän, tämä voi tarkoittaa, että jakelija
on tehnyt tappion, mutta joka tapauksessa liikkeeseen laskijan saama vastike ei
muutu.
74 b artikla
Tässä artiklassa säädetään jakelijan
voittomarginaalin laskennasta silloin, kun luovutuksissa/suorituksissa
käytetään UK-seteliä. Suoritetun jakelupalvelun veroperuste lasketaan tässä
tapauksella vähentämällä UK-setelin nimellisarvosta hankkijan tosiasiallisesti
maksama määrä.
Jakelupalvelujen kokonaisveroperuste pysyy
vakiona myyntiketjussa olevien osapuolten lukumäärästä riippumatta. Jos
myyntiketjussa on useampia jakelijoita, jakelupalvelujen kokonaisveroperuste
jaetaan jakelijoiden välillä (ks. UK-setelin jakelua koskeva esimerkki).
74 c artikla
Koska ilmaisia alennusseteleitä ei enää kohdella
kolmannen osapuolen luovutuksesta/suorituksesta maksamana vastikkeena, 25
artiklan e alakohdalla käyttöön otettavan lunastuspalvelun veroperusteen
määrittämistä ja laskentaa on syytä selkeyttää.
169 artikla
Tähän artiklaan lisättävällä kohdalla varmistetaan
vähennysoikeuden johdonmukaisuus.
Jos UK-setelin liikkeeseen laskija lunastaa
arvosetelin verollisia liiketoimia vastaan, 168 artiklassa säädetään, että
liikkeeseen laskija voi vähentää kyseisen arvosetelien liikkeeseen laskemisesta
maksettavan tai maksetun alv:n. Kun vähennykseen oikeuttavien liiketoimien
aikana UK-setelit lunastaa jokin muu kuin liikkeeseen laskija, olisi
tasapuolisten toimintaedellytysten varmistamiseksi tehtävä selväksi, että
liikkeeseen laskijalla säilyy oikeus vähentää arvosetelin liikkeeseen
laskemiseen liittyvistä kuluista maksettava tai maksettu alv. Tähän voivat
sisältyä paino- ja koodauskustannukset.
Tämä säännös on tarpeen silloin, kun
UK-setelin lunastaa jokin muu kuin liikkeeseen laskija. Liikkeeseen laskijan
lunastajalle myöhemmin myöntämä korvaus ei kuulu verotuksen piiriin. Jos
tällaista säännöstä ei olisi, liikkeeseen laskijalla ei säilyisi
vähennysoikeus.
193 artikla
Tähän artiklaan lisättävällä kohdalla
selkeytetään, että tavaroiden verollisen luovutuksen tai palvelujen verollisen
suorituksen toteuttaa aina UK-setelin lunastaja, joka on tämän vuoksi
velvollinen maksamaan alv:n. Tämä on tärkeää silloin, kun arvosetelin
liikkeeseen laskija ja lunastaja ovat eri henkilö. Ainoastaan lunastaja tietää,
mitä on luovutettu/suoritettu sekä missä ja milloin luovutus/suoritus on
tapahtunut.
272 artikla
Tähän artiklaan tehtävien muutosten
tarkoituksena on varmistaa, että rajat ylittäviä palvelusuorituksia koskevat
tiedot, myös arvoseteleihin liittyvät tiedot, vastaanotetaan kaikissa
jäsenvaltioissa, joissa veroa on maksettava. Tarkoituksena on näin ollen
varmistaa, että alv voidaan määrittää ja kantaa asianmukaisesti näiden
jäsenvaltioiden alueella. Erityisesti verovelvollisille asetettuja velvoitteita
rekisteröityä alv-tarkoituksia varten ja laatia yhteenvetoilmoitus olisi
sovellettava johdonmukaisesti kaikissa jäsenvaltioissa.
2012/0102 (CNS)
Ehdotus
NEUVOSTON DIREKTIIVI
yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä
annetun direktiivin 2006/112/EY muuttamisesta arvosetelien kohtelun osalta
EUROOPAN UNIONIN NEUVOSTO, joka
ottaa huomioon Euroopan unionin toiminnasta
tehdyn sopimuksen ja erityisesti sen 113 artiklan,
ottaa huomioon Euroopan komission ehdotuksen,
sen jälkeen kun esitys
lainsäätämisjärjestyksessä hyväksyttäväksi säädökseksi on toimitettu
kansallisille parlamenteille,
ottaa huomioon Euroopan parlamentin lausunnon[6], 
ottaa huomioon Euroopan talous- ja
sosiaalikomitean lausunnon[7],

noudattaa erityistä lainsäätämisjärjestystä,
sekä katsoo seuraavaa:
(1)       Yhteisestä arvonlisäjärjestelmästä
28 päivänä marraskuuta 2006 annetussa neuvoston direktiivissä 2006/112/EY[8] vahvistetaan säännöt tavaroiden
luovutushetkelle ja -paikalle, palvelujen suoritushetkelle ja -paikalle,
veroperusteelle, arvonlisäverosaatavan syntymiselle ja vähennysoikeudelle.
Kyseiset säännöt eivät kuitenkaan ole riittävän selkeitä ja kattavia
varmistamaan sellaisten liiketoimien verokohtelun johdonmukaisuuden, joissa
käytetään arvoseteleitä, millä on epäsuotuisia vaikutuksia sisämarkkinoiden
moitteettomaan toimintaan. 
(2)       Varman ja yhdenmukaisen
kohtelun varmistamiseksi ja epäjohdonmukaisuuksien, kilpailun vääristymisen,
kaksinkertaisen verotuksen ja kaksinkertaisen verottamattomuuden estämiseksi
sekä veronkierron vaaran lieventämiseksi on tarpeen vahvistaa erityissäännöt,
joita sovelletaan arvosetelien alv-kohteluun.
(3)       Jotta voitaisiin yksilöidä
selkeästi, mitä arvosetelillä tarkoitetaan alv-yhteyksissä, ja tehdä ero
arvosetelien ja maksuvälineiden välillä, on tarpeen määritellä arvosetelit,
jotka voivat olla paperimuodossa tai sähköisessä muodossa, sekä tunnustaa
niiden olennaiset piirteet ja erityisesti arvoseteliin liittyvän oikeuden
luonne ja arvosetelin liikkeeseen laskijan velvoitteet. 
(4)       Arvoseteleihin liittyvien
liiketoimien alv-kohtelu on riippuvainen arvosetelin erityisominaisuuksista.
Sen vuoksi on tarpeen tehdä ero erityyppisten arvosetelien välillä ja säätää
tästä unionin lainsäädännössä.
(5)       Oikeus vastaanottaa tavaroita
tai palveluita tai saada alennusta on olennainen osa arvosetelin luonnetta.
Tämä oikeus voi siirtyä henkilöltä toiselle ennen kuin arvoseteli lopulta
lunastetaan. Kun tällaisen oikeuden perusteella suoritettua palvelua
verotetaan, kaksinkertaisen verotuksen vaaran välttämiseksi on tarpeen
vahvistaa, että tämän oikeuden siirtoa sekä tavaroiden tai palvelujen
lunastusta olisi pidettävä yhtenä liiketoimena.
(6)       Tavaroiden luovutus tai
palvelujen suoritus voidaan maksaa suoraan tai niihin voi liittyä arvoseteli.
Tällaisten liiketoimien kohtelun neutraliteetin varmistamiseksi olisi yhden liiketoimen
veron määräytymisen perustuttava arvoseteliä vastaan luovutettuihin tavaroihin
tai arvoseteliä vastaan suoritettuihin palveluihin.
(7)       Matkatoimistoihin
sovellettavassa voittomarginaalijärjestelmässä verotus tapahtuu siinä
jäsenvaltiossa, johon matkatoimisto on sijoittautunut. Verotuspaikan
siirtymisen estämiseksi olisi eriteltävä, että arvoseteleitä vastaan luovutetut
tavarat tai arvoseteleitä vastaan suoritetut palvelut pysyvät tämän
järjestelmän piirissä.
(8)       Arvoseteleitä jaellaan usein
edustajien kautta, tai ne kulkevat jakeluketjussa oston ja sitä seuraavan
jälleenmyynnin perusteella. Neutraliteetin säilymiseksi on välttämätöntä, että
arvoseteliä vastaan luovutetusta tavarasta tai arvoseteliä vastaan suoritetusta
palvelusta maksettavan alv:n määrä ei muutu. Tämän varmistamiseksi olisi
useamman käyttötarkoituksen arvosetelien arvo vahvistettava laskettaessa ne
liikkeeseen.
(9)       Jos verovelvollinen jakelee
arvoseteleitä omissa nimissään mutta toisen henkilön puolesta, kyseisen
verovelvollisen katsotaan itse vastaanottaneen ja luovuttaneen arvosetelit. Jos
jakeluun kuuluu useamman käyttötarkoituksen arvoseteleitä, joiden verotus
tapahtuu vasta niiden luovutushetkellä, kaikkia jakeluketjun vaiheita olisi
mukautettava, minkä vuoksi uusia verotuloja syntyisi vain vähän tai ei
ollenkaan. Liiallisen hallinnollisen rasituksen välttämiseksi ei pitäisi
katsoa, että tällaisia arvoseteleitä jakeleva verovelvollinen on itse
vastaanottanut tai luovuttanut arvosetelin. 
(10)     On tarpeen selventää useamman
käyttötarkoituksen arvosetelien jakeluun liittyvien liiketoimien verokohtelua.
Kun tällaiset arvosetelit ostetaan niiden arvoa alhaisempaan hintaan ja
tarkoituksena on jälleenmyydä ne korkeampaan hintaan, jakelupalvelua olisi
verotettava verovelvollisen voittomarginaalin perusteella.
(11)     Arvoseteleihin voi liittyä
tavaroiden luovutus tai palvelujen suoritus rajojen yli. Jos verosaatavan
syntyminen poikkeaa eri jäsenvaltioissa, tämä voi johtaa kaksinkertaiseen
verotukseen tai kaksinkertaiseen verottamattomuuteen. Tällaisen tilanteen
estämiseksi ei pitäisi myöntää poikkeusta sääntöön, jonka mukaan alv-saatava
syntyy tavaroita luovutettaessa tai palveluita suoritettaessa. 
(12)     Kun maksu suoritetaan
etukäteen ennen luovutusta tai suoritusta, alv kannetaan kuitenkin vastaanotetusta
määrästä. Olisi tehtävä selväksi, että tämä koskee myös sellaisista
arvoseteleistä suoritettavia maksuja, jotka antavat oikeuden tavaroiden
luovutukseen tai palvelujen suoritukseen ja joiden osalta verotuspaikka ja
-taso ovat tiedossa, jäljempänä ’yhden käyttötarkoituksen arvoseteli’. Muiden
arvosetelien, jäljempänä ’useamman käyttötarkoituksen arvoseteli’, osalta
alv-saatavan olisi synnyttävä vasta arvosetelin lunastushetkellä.
(13)     Eräillä arvoseteleillä saadaan
alennusta tavaroiden luovutuksesta tai palvelujen suorituksesta. Koska
hinnanalennusta käytetään pääasiassa arvosetelin liikkeeseen laskijan
tavaroiden tai palvelujen myynnin edistämiseen, on aiheellista säätää, että kun
tavaroiden luovuttaja tai palvelujen suorittaja lunastaa arvosetelin, kyseessä
on tämän luovuttajan tai suorittajan arvosetelin liikkeeseen laskijalle
suorittama palvelu.
(14)     Jotta
neutraliteettiperiaatetta noudatettaisiin, silloin kun tavaroiden tai
palvelujen hinnanalennus myönnetään arvoseteliä vastaan, lunastajan saaman
korvauksen olisi muodostettava lunastajan arvosetelin liikkeeseen laskijalle
suorittaman myynninedistämispalvelun veroperuste. 
(15)     Kun arvoseteliä lunastettaessa
luovutetuista tavaroista tai suoritetuista palveluista kannetaan vero,
verovelvollinen on oikeutettu vähentämään arvosetelin
liikkeeseenlaskukustannuksista kannettavan alv:n. Olisi tehtävä selväksi, että
tällaiset alv-kustannukset ovat vähennyskelpoisia, vaikka kyseisen tavaroiden
luovutuksen tai palveluiden suorituksen toteuttaisi joku muu kuin arvosetelin
liikkeeseen laskija.
(16)     Useat verovelvolliset voivat
olla osallisina arvosetelin liikkeeseen laskemisessa, jakelemisessa ja
lunastamisessa, mutta kun kyseessä ovat useamman käyttötarkoituksen
arvosetelit, ainoastaan arvosetelin lunastaja tietää, mitä tavaroita on
luovutettu tai mitä palveluita on suoritettu sekä milloin ja missä tämä on
tapahtunut. Jotta varmistetaan, että maksettava alv:n määrä on oikea,
lunastajan olisi aina oltava henkilö, joka on velvollinen maksamaan
lopullisesta tavaroiden luovutuksesta tai palvelujen suorituksesta kannettavan
alv:n veroviranomaisille.
(17)     Kun arvosetelin jakelu tai
lunastus muodostaa itsessään rajat ylittävän palvelusuorituksen, joka on
erillään arvosetelillä hankittavasta tavaroiden luovutuksesta tai palvelujen
suorituksesta, on tärkeää, että alv-velvoitteet täytetään, jotta maksettavan
alv:n moitteeton soveltaminen ja kantaminen voidaan varmistaa.
(18)     Koska arvoseteleihin
sovellettavien arvonlisäverosääntöjen yksinkertaistamista, nykyaikaistamista ja
yhdenmukaistamista koskevia tavoitteita ei voida riittävällä tavalla saavuttaa
jäsenvaltioiden toimin, vaan ne voidaan tämän vuoksi toteuttaa paremmin unionin
tasolla, unioni voi toteuttaa toimenpiteitä Euroopan unionista tehdyn
sopimuksen 5 artiklassa määrättyä toissijaisuusperiaatetta noudattaen.
Kyseisessä artiklassa määrätyn suhteellisuusperiaatteen mukaisesti tässä
direktiivissä ei ylitetä sitä, mikä on tarpeen näiden tavoitteiden
saavuttamiseksi.
(19)     Jäsenvaltiot ovat selittävistä
asiakirjoista 28 päivänä syyskuuta 2011 annetun jäsenvaltioiden ja komission
yhteisen poliittisen lausuman[9]
mukaisesti sitoutuneet perustelluissa tapauksissa liittämään
täytäntöönpanotoimenpiteitään koskevaan ilmoitukseen yhden tai useamman
asiakirjan, josta käy ilmi direktiivin osien ja vastaavien kansallisten
täytäntöönpanovälineiden osien väline suhde. Lainsäätäjä
katsoo tämän direktiivin osalta, että on perusteltua toimittaa tällaiset
asiakirjat.
(20)     Sen vuoksi direktiivi
2006/112/EY olisi muutettava,
ON HYVÄKSYNYT TÄMÄN DIREKTIIVIN:
1 artikla
Muutetaan direktiivi 2006/112/EY seuraavasti:
(1)        Lisätään 25 artiklaan d ja e
alakohta seuraavasti: 
”d)     muun verovelvollisen kuin arvosetelin
liikkeeseen laskijan suorittaman useamman käyttötarkoituksen arvosetelin
jakelun, kun arvosetelin liikkeeseen laskija tai muu omissa nimissään toimiva
verovelvollinen on luovuttanut arvosetelin ensin mainitulle verovelvolliselle
sen nimellisarvoa alhaisempaan hintaan;
e)      ilmaisen alennussetelin lunastuksen, kun
arvoseteliin liittyvät tavarat luovuttava tai siihen liittyvän palvelun
suorittava verovelvollinen saa liikkeeseen laskijalta vastikkeen.”
(2)        Lisätään 28 artiklaan kohta
seuraavasti:
              ”Ensimmäistä kohtaa ei kuitenkaan
sovelleta, kun verovelvollinen osallistuu useamman käyttötarkoituksen
arvosetelin luovutukseen.”
(3)          Lisätään IV osaston ”Verolliset
liiketoimet” jälkeen 5 luku seuraavasti:
”5
luku
1 ja
3 lukua koskevat yhteiset säännökset
30 a artikla
              1.       ’Arvosetelillä’
tarkoitetaan välinettä, joka antaa oikeuden vastaanottaa tavaroiden luovutus
tai palvelujen suoritus tai saada hinnanalennusta tai hyvitystä tavaroiden
luovutuksesta tai palvelujen suorituksesta ja johon liittyy vastaava velvoite
täyttää tämä oikeus.
              ’Yhden käyttötarkoituksen
arvosetelillä’ tarkoitetaan arvoseteliä, joka antaa oikeuden vastaanottaa
tavaroiden luovutus tai palvelujen suoritus ja jonka osalta liikkeeseen
laskijan henkilöllisyys, toimitus- tai luovutuspaikka ja näihin tavaroihin tai
palveluihin sovellettava alv-kanta ovat tiedossa arvosetelin liikkeeseenlaskuhetkellä.
              ’Useamman käyttötarkoituksen
arvosetelillä’ tarkoitetaan mitä tahansa muuta arvoseteliä kuin alennus- tai
hyvitysseteliä, joka ei ole yhden käyttötarkoituksen arvoseteli.
              ’Alennussetelillä’ tarkoitetaan
arvoseteliä, joka antaa oikeuden saada hinnanalennusta tai hyvitystä tavaroiden
luovutuksesta tai palvelujen suorituksesta.
              2.       Direktiivissä 2007/64/EY
tarkoitettua maksupalvelua ei pidetä arvosetelinä.
30 b artikla
              Tavaroiden luovutukseen tai
palvelujen suoritukseen oikeuttavan arvosetelin luovutusta ja sitä seuraavaa
tavaroiden luovutusta tai palvelujen suoritusta on pidettävä yhtenä
liiketoimena.
              Tätä
yhtä liiketoimea on kohdeltava samalla tavalla kuin tavaroiden luovutusta tai
palvelujen suoritusta, joka ei ole tapahtunut arvoseteliä vastaan.
              Kun
arvoseteli antaa oikeuden vastaanottaa sellainen tavaroiden luovutus tai
palvelujen suoritus, johon sovelletaan matkatoimistojen
voittomarginaalijärjestelmää, tällaisen tavaroiden luovutuksen tai palvelujen
suorituksen alv-kohtelussa on noudatettava kyseisen järjestelmän sääntöjä.”
(4)        Korvataan 65 artikla seuraavasti:
”65 artikla
              Kun maksu on määrä suorittaa
etukäteen ennen tavaroiden luovutusta tai palvelujen suoritusta, mukaan lukien
yhden käyttötarkoituksen arvosetelistä suoritettava maksu, arvonlisäverosaatava
syntyy vastaanotetun määrän osalta sillä hetkellä, jolloin maksu otetaan
vastaan.”
(5)        Korvataan 66 artiklan toinen kohta
seuraavasti:
”Ensimmäisessä kohdassa säädettyä poikkeusta ei
kuitenkaan sovelleta, kun maksut suoritetaan arvoseteliä vastaan tai kun
kyseessä ovat palvelujen suoritukset, joista asiakkaan on maksettava
arvonlisävero 196 artiklan nojalla.”
(6)        Lisätään 74 a, 74 b ja 74 c artikla
seuraavasti:
”74 a artikla
              1.       Useamman
käyttötarkoituksen arvoseteliä vastaan lunastetun tavaroiden luovutuksen tai
palvelujen suorituksen veroperusteen on oltava yhtä suuri kuin kyseisen
arvosetelin nimellisarvo tai, kun kyseessä on osittainen lunastus, yhtä suuri
kuin se nimellisarvon osa, joka vastaa kyseisen arvosetelin osittaista lunastusta
ja josta on vähennetty lunastettuihin tavaroihin tai palveluihin liittyvä alv.
              2.       Useamman
käyttötarkoituksen arvosetelin nimellisarvoon on sisällyttävä kaikki se, mikä
muodostaa arvosetelin liikkeeseen laskijan saaman tai saatavaksi tarkoitetun vastikkeen,
mukaan lukien alv.
74 b artikla
              Kun
kyseessä on 25 artiklan d alakohdassa tarkoitettu jakelupalvelujen suoritus,
veroperusteen on oltava yhtä suuri kuin arvosetelin nimellisarvon ja maksetun
ostohinnan välinen erotus, josta on vähennetty suoritettuun jakelupalveluun
liittyvä alv.
74 c artikla
              Kun kyseessä on 25 artiklan e
alakohdassa tarkoitettu lunastuspalvelujen suoritus, veroperusteen on oltava
yhtä suuri kuin asiakkaalle myönnetty liikkeeseen laskijan korvaama
hinnanalennus, josta on vähennetty suoritettuun lunastuspalveluun liittyvä
alv.”
(7)        Lisätään 169 artiklaan d alakohta
seuraavasti:
”d)     liiketoimiin, jotka koskevat sellaisen
vastikkeen maksua, jonka arvosetelin liikkeeseen laskija on suorittanut
etuseteliin liittyvät tavarat luovuttavalle tai etuseteliin liittyvät palvelut
suorittavalle verovelvolliselle, edellyttäen että luovutetut tavarat tai
suoritetut palvelut ovat oikeutettuja vähennykseen.”
(8)        Lisätään 193 artiklaan kohta
seuraavasti:
              ”Kun
30 b artiklassa tarkoitettuun yksittäiseen liiketoimeen sisältyy useamman
käyttötarkoituksen arvosetelin luovutus ja sitä seuraava tavaroiden luovutus
tai palvelujen suoritus, verollisen luovutuksen tai suorituksen toteuttajana
pidetään lunastajaa. ”
(9)        Muutetaan 272 artikla seuraavasti:
a)         korvataan 1 kohdan b alakohta
seuraavasti:
”b)     verovelvolliset, jotka eivät suorita
mitään seuraavia liiketoimia:
i)        20, 21, 22, 33, 36, 138 ja 141
artiklassa tarkoitetut liiketoimet;
ii)       44 artiklassa tarkoitetut liiketoimet
ainoastaan silloin, kun alv:n maksaa asiakas 196 artiklan nojalla;”
b)         korvataan 2 kohta seuraavasti:
              ”2.     Jos
jäsenvaltiot käyttävät 1 kohdan ensimmäisen alakohdan d tai
e alakohdassa tarkoitettua mahdollisuutta, niiden on toteutettava
tarvittavat toimenpiteet yhteisöliiketoimien verotuksen siirtymäjärjestelmän
oikeaksi soveltamiseksi.”
2 artikla

1.           Jäsenvaltioiden on annettava
ja julkaistava tämän direktiivin noudattamisen edellyttämät lait, asetukset ja
hallinnolliset määräykset viimeistään 1 päivänä tammikuuta 2014.
Niiden on viipymättä toimitettava nämä säännökset komissiolle kirjallisina.
Niiden on sovellettava näitä säännöksiä 1 päivästä
tammikuuta 2015.
Näissä jäsenvaltioiden
antamissa säädöksissä on viitattava tähän direktiiviin tai niihin on liitettävä
tällainen viittaus, kun ne virallisesti julkaistaan. Jäsenvaltioiden on
säädettävä siitä, miten viittaukset tehdään.
2.           Jäsenvaltioiden on
toimitettava tässä direktiivissä tarkoitetuista kysymyksistä antamansa
keskeiset kansalliset säännökset kirjallisina komissiolle.
3 artikla
Tämä direktiivi tulee voimaan
kahdentenakymmenentenä päivänä sen jälkeen, kun se on julkaistu Euroopan
unionin virallisessa lehdessä.
4 artikla
Tämä direktiivi on osoitettu kaikille
jäsenvaltioille.
Tehty Brysselissä
                                                                       Neuvoston
puolesta
                                                                       Puheenjohtaja
[1]               Neuvoston direktiivi 77/388/ETY, annettu 17 päivänä
toukokuuta 1977, jäsenvaltioiden liikevaihtoverolainsäädännön
yhdenmukaistamisesta – yhteinen arvonlisäverojärjestelmä: yhdenmukainen
määräytymisperuste (EYVL L 145, 13.6.1977, s. 1), nk.” kuudes alv-direktiivi”.
[2]               Neuvoston direktiivi 2006/112/EY,
annettu 28 päivänä marraskuuta 2006, yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä
(EUVL L 347, 11.12.2006, s. 1), nk. ”alv-direktiivi”, jolla on korvattu kuudes
alv-direktiivi 1 päivästä tammikuuta 2007.
[3]               Etukäteen maksettu puhelinten käyttövara on yleisin
arvosetelityyppi. Vaikutustenarvioinnin liitteenä olevassa taloustutkimuksessa
arvioidaan, että etukäteen maksetun puhelinten käyttövaran kokonaisarvo oli
EU:ssa 38 miljardia euroa vuonna 2008.
[4]               Arvosetelien verotusajankohdan osalta noudatettavia eri
lähestymistapoja esitellään tämän ehdotuksen mukana seuraavassa
vaikutustenarvioinnissa.
[5]               Ks. asia C-317/94 Elida Gibbs vastaan Commissioners of
Customs and Excise, oikeustapauskokoelma 1996 sivu I-05339 ja asia C-427/98
Euroopan yhteisöjen komissio vastaan Saksan liittotasavalta,
oikeustapauskokoelma 2002 sivu I-8315.
[6]               EUVL C , , s. .
[7]               EUVL C , , s. .
[8]               EUVL L 347, 11.12.2006, s. 1.
[9]               EUVL C 369, 17.12.2011, s. 14.