CELEX: C2003/226/04
Language: el
Date: 2003-09-20 00:00:00
Title: Υπόθεση C-204/03: Προσφυγή της Επιτροπής των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων κατά του Βασιλείου της Ισπανίας, που ασκήθηκε στις 14 Μαΐου 2003

20.9.2003             EL                       Eπίσημη Eφημερίδα της Eνρωπαϊκής Ένωσης                                      C 226/3
Δικαστήριο, κατ' εφαρμογήν του άρθρου 234 ΕΚ, με την οποία               το άρθρο 17, παράγραφοι 2 και 5, και το άρθρο 19 της
ζητήθηκε, στο πλαίσιο της διαφοράς που εκκρεμεί ενώπιον του              έκτης οδηγίας του Συμβουλίου, της 17ης Μαΐου 1977
αιτούντος δικαστηρίου μεταξύ Daniel Fernando Messejana                   (77/388/ΕΟΚ) (1), όπως τροποποιήθηκε, περί εναρμονίσεως
Viegas και Companhia de Seguros Zurich SA, Mitsubishi                    των νομοθεσιών των κρατών μελών, των σχετικών με τους
Motors de Portugal SA, παρισταμένων των: CGU International               φόρους κύκλου εργασιών — Κοινό σύστημα φόρου
Insurance plc — Agência Geral em Portugal Instituto de                   προστιθεμένης αξίας: ομοιόμορφη φορολογική βάση,
Solidariedade e Segurança Social (ISSS), η έκδοση προδικαστικής
αποφάσεως ως προς την ερμηνεία της δεύτερης οδηγίας 84/5/ΕΟΚ         2.  να καταδικάσει το Βασίλειο της Ισπανίας στα δικαστικά έξοδα.
του Συμβουλίου, της 30ής Δεκεμβρίου 1983, για την προσέγγιση
των νομοθεσιών των κρατών μελών των σχετικών με την ασφάλιση         Ισχυρισμοί και κύρια επιχειρήματα
της αστικής ευθύνης που προκύπτει από την κυκλοφορία
αυτοκινήτων οχημάτων (ΕΕ 1984, L 8, σ. 17), το Δικαστήριο            Η Επιτροπή προσάπτει στο Βασίλειο της Ισπανίας παράβαση
(πρώτο τμήμα), συγκείμενο από τους M. Wathelet, πρόεδρο              ορισμένων διατάξεων της έκτης οδηγίας για δύο λόγους:
τμήματος, P. Jann (εισηγητή) και Α. Rosas, δικαστές, γενικός
εισαγγελέας: S. Alber, γραμματέας: R. Grass, δεδομένου ότι το
                                                                     1)  Εφαρμογή της αναλογίας εκπτώσεως στους υποκειμένους
αιτούν δικαστήριο ενημερώθηκε ότι το Δικαστήριο προτίθεται να
                                                                         στον φόρο που διενεργούν αποκλειστικά πράξεις οι οποίες
αποφανθεί μέσω αιτιολογημένης διατάξεως σύμφωνα με το
                                                                         συνεπάγονται δικαίωμα εκπτώσεως (άρθρο 102, παρ. 1, του
άρθρο 104, παράγραφος 3, του Κανονισμού του Διαδικασίας,
                                                                         ισπανικού νόμου περί ΦΠΑ).
δεδομένου ότι οι μνημονευόμενοι στο άρθρο 23 του Οργανισμού
του Δικαστηρίου ενδιαφερόμενοι προσεκλήθησαν να υποβάλουν τις
τυχόν σχετικές παρατηρήσεις τους, εξέδωσε στις 24 Ιουλίου 2003,          Σύμφωνα με την Επιτροπή, η ισπανική κανονιστική διάταξη
διάταξη με το ακόλουθο διατακτικό:                                       διευρύνει παράνομα το πεδίο εφαρμογής της αναλογίας
                                                                         εκπτώσεως, δεδομένου ότι αυτή εφαρμόζεται όχι μόνο στους
                                                                         υποκειμένους στον φόρο που διενεργούν πράξεις δικαιολο-
Αντίκειται προς το άρθρο 1, παράγραφος 2, της δεύτερης οδηγίας
                                                                         γούσες δικαίωμα εκπτώσεως και πράξεις που δεν δικαιολο-
84/5/ΕΟΚ του Συμβουλίου, της 30ής Δεκεμβρίου 1983, για την
                                                                         γούν τέτοιο δικαίωμα (μικτώς υποκειμένους στον φόρο), αλλά
προσέγγιση των νομοθεσιών των κρατών μελών των σχετικών με
                                                                         και όσους διενεργούν αποκλειστικά πράξεις που συνεπάγονται
την ασφάλιση της αστικής ευθύνης που προκύπτει από την
                                                                         το δικαίωμα εκπτώσεως (πλήρως υποκειμένους στον φόρο),
κυκλοφορία αυτοκινήτων οχημάτων μια εθνική νομοθεσία η
                                                                         για τον απλό λόγο ότι δέχτηκαν επιδοτήσεις που δεν
οποία, δοθέντος ότι έχει θεσπίσει διάφορα συστήματα αστικής
                                                                         αποτελούν μέρος της φορολογητέας βάσεως των
ευθύνης δυνάμενα να εφαρμόζονται στα ατυχήματα που
                                                                         φορολογούμενων πράξεών τους. Σύμφωνα με το άρθρο 17,
προκύπτουν από την κυκλοφορία των αυτοκινήτων οχημάτων,
                                                                         παράγραφος 5, της έκτης οδηγίας, o μηχανισμός της
προβλέπει, όσον αφορά ένα από τα συστήματα αυτά, ανώτατα
                                                                         αναλογίας εκπτώσεως μπορεί να εφαρμοστεί μόνο στην
ποσά εγγυήσεως κατώτερα των ελαχίστων ποσών εγγυήσεως που
                                                                         περίπτωση που οι υποκείμενοι στον φόρο διενεργούν
έχουν καθοριστεί από το εν λόγω άρθρο.
                                                                         αδιακρίτως πράξεις φορολογούμενες κατ' αρχήν, αλλά
                                                                         απαλλασσόμενες, και φορολογούμενες πράξεις.
(1) ΕΕ C 156 της 29.6.2002.                                              Η Επιτροπή προσθέτει ότι η δυνατότητα να περιλαμβάνονται
                                                                         οι επιδοτήσεις στην αναλογία εκπτώσεως των μικτώς
                                                                         υποκειμένων στον φόρο είναι δυνατότητα που έχει παρασχεθεί
                                                                         στα κράτη μέλη ως εξαίρεση από τη γενική αρχή της
Προσφυγή της Επιτροπής των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων κατά                    εκπτώσεως των ήδη βεβαρυμένων με ΦΠΑ ποσών λόγω
του Βασιλείου της Ισπανίας, που ασκήθηκε στις 14 Μαΐου 2003              διενέργειας πράξεων υποκειμένων στον φόρο και μη
                                                                         απαλλασσομένων από αυτόν. Επομένως, δεν μπορεί να γίνει
                      (Υπόθεση C-204/03)                                 χρήση της δυνατότητας αυτής κατά τρόπον ώστε να
                                                                         τυγχάνουν δυσμενούς μεταχειρίσεως καταστάσεις διάφορες
                        (2003/C 226/04)                                  αυτών που προβλέπονται στην οδηγία, αντιθέτως προς τα
                                                                         επιτασσόμενα από τον κοινοτικό νομοθέτη. Οι πιθανές
Η Επιτροπή των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων, εκπροσωπούμενη από                 συνέπειες επί της ουδετερότητας του φόρου από το γεγονός
τον Εnrico Traversa, νομικό της σύμβουλο, και τη Lidia Lozano            ότι τα κράτη μέλη χρησιμοποιούν τη δυνατότητα που
Palacios, μέλος της Νομικής της Υπηρεσίας, με τόπο επιδόσεων             προβλέπεται στο άρθρο 19 της έκτης οδηγίας δεν μπορούν
στο Λουξεμβούργο, άσκησε στις 14 Μαΐου 2003 προσφυγή                     να δικαιολογήσουν την επιδίωξη των ισπανικών αρχών να
ενώπιον του Δικαστηρίου των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων κατά του               επεκτείνουν τον περιορισμό της εκπτώσεως στους πλήρως
Βασιλείου της Ισπανίας.                                                  υποκειμένους στον φόρο, δεδομένου ότι δεν υπάρχει η
Η προσφεύγουσα ζητεί από το Δικαστήριο:                                  απαραίτητη προς τούτο νομική βάση και θα επρόκειτο για
                                                                         μέτρο αντίθετο προς τα προβλεπόμενα από την οδηγία.
1.   να αναγνωρίσει ότι το Βασίλειο της Ισπανίας, διατηρώντας σε
     ισχύ τις διατάξεις οι οποίες προβλέπουν την εφαρμογή                Η εν λόγω ισπανική διάταξη έχει ως αποτέλεσμα τη διπλή
     αναλογίας εκπτώσεως για τους υποκείμενους στον φόρο που             φορολόγηση, δεδομένου ότι ο υποκείμενος στον φόρο, o
     διενεργούν αποκλειστικά φορολογούμενες πράξεις, και οι              οποίος λαμβάνει την επιδότηση, τη χρησιμοποιεί για να
     οποίες εισάγουν ειδικό κανόνα που περιορίζει το δικαίωμα            καλύψει μέρος του τιμήματος που πληρώνει για την αγορά
     στην έκπτωση από τον αναλογούντα στην αγορά αγαθών ή                αγαθών ή υπηρεσιών. Οι αγορές αυτές φορολογούνται
     υπηρεσιών ΦΠΑ λόγω του γεγονότος και μόνον ότι                      σύμφωνα με τους κανόνες της έκτης οδηγίας, λόγος για τον
     χρηματοδοτήθηκαν με επιδοτήσεις, παρέβη τις υποχρεώσεις             οποίο το ποσό της επιδοτήσεως βαρύνεται ήδη με τον
     που υπέχει από το κοινοτικό δίκαιο και συγκεκριμένα από             αναλογούντα ΦΠΑ. Αν επιπλέον το ποσόν αυτό περιληφθεί
 ---pagebreak--- C 226/4              EL                      Eπίσημη Eφημερίδα της Eνρωπαϊκής Ένωσης                                           20.9.2003
    στον παρονομαστή της αναλογίας εκπτώσεως, αυτό έχει ως                κράτη μέλη μπορούν να καθορίζουν τις λεπτομέρειές του,
    συνέπεια τον περιορισμό του δικαιώματος της αναλογίας                 πάντοτε στα πλαίσια του σεβασμού του συνόλου των
    εκπτώσεως του υποκειμένου στον φόρο που λαμβάνει την                  κανόνων και βασικών αρχών της έκτης οδηγίας.
    επιδότηση, αυτή θα βαρύνεται με ΦΠΑ δύο φορές. Παρ' ότι
    το άρθρο 19 προβλέπει ρητώς τη δυνατότητα των κρατών                  Η ισπανική κανονιστική ρύθμιση αποτελεί παραβίαση της
    μελών να περιλαμβάνουν στην αναλογία εκπτώσεως προς                   βασικής αρχής του δικαίου περί εκπτώσεως του ΦΠΑ,
    τους μικτώς υποκειμένους στον φόρο τις επιδοτήσεις που                αναγνωρισμένης από πάγια νομολογία του Δικαστηρίου,
    δεν αποτελούν μέρος της φορολογητέας βάσεως, η εξαίρεση               δεδομένου ότι είναι ειδικός κανόνας που δεν έχει νομικό
    αυτή στη μέθοδο του «κανονικού» υπολογισμού είναι                     έρεισμα στην οδηγία, εφαρμόζεται σε όλους τους υποκειμέ-
    εργαλείο που διαθέτει ο εθνικός νομοθέτης για την αποφυγή             νους στον φόρο που λαμβάνουν επιδοτήσεις, συμπεριλαμβα-
    του φαινομένου να επιτυγχάνουν επιστροφή του ΦΠΑ                      νομένων των πλήρως υποκείμενων στον φόρο, και, ακόμη και
    «καθ' έξιν» επιδοτούμενες επιχειρήσεις, ασκώντας συμβολικά            αν εφαρμοστεί στους μικτώς υποκειμένους στον φόρο, μπορεί
    μία δραστηριότητα προκειμένου να αποκτήσουν την ιδιότητα              να αποδειχθεί σε ορισμένες περιπτώσεις λιγότερο ευνοϊκή απ'
    του υποκειμένου στον φόρο. Η διάταξη, όμως, αυτή πρέπει               ό,τι η δυνατότητα που προβλέπεται στο άρθρο 19 της
    να ερμηνεύεται στενά. Εξάλλου, είναι προφανές ότι,                    οδηγίας.
    συμπεριλαμβάνοντας τις επιδοτήσεις στην αναλογία, περιο-
    ρίζεται το δικαίωμα εκπτώσεως των μικτώς υποκειμένων στον
    φόρο, ενώ δεν μπορεί να γίνει το ίδιο σε σχέση με τους
    πλήρως υποκειμένους στον φόρο. Πρόκειται για κανόνα
                                                                     (1) ΕΕ L 145 της 13.6.1977, σ. 1 (ειδ. έκδ.: 09/001, σ. 49).
    θεσπιζόμενο κατά διακριτική ευχέρεια και τα κράτη μέλη
    μπορούν να καθορίζουν τις λεπτομέρειές του, πάντοτε στα
    πλαίσια του σεβασμού του συνόλου των κανόνων και
    βασικών αρχών της έκτης οδηγίας, η οποία περιλαμβάνει
    άλλες διατάξεις προς αποφυγή των εκπτώσεων που
    θεωρούνται καταχρηστικές.                                        Αίτηση για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως που
                                                                     υπέβαλε το Tribunale Amministrativo Regionale per la
                                                                     Lombardia — Sezione staccata di Brescia — με διάταξη
                                                                     της 8ης Οκτωβρίου 2002, της 17ης Δεκεμβρίου 2002 και της
                                                                     14ης Φεβρουαρίου 2003, στην υπόθεση Consorzio Aziende
2)  Θέσπιση ειδικού κανόνα που περιορίζει το δικαίωμα                Metano — CO.NA.ME. κατά Comune di Gingia de' Botti,
    εκπτώσεως του ΦΠΑ που αναλογεί στην αγορά αγαθών ή                        προσεπικαλουμένης της Padania Acque SpA.
    υπηρεσιών, χρηματοδοτούμενων εν όλω ή εν μέρει από
    επιδοτήσεις (άρθρο 104, παρ. 2, δεύτερη περίοδος, του                                  (Υπόθεση C-231/03)
    ισπανικού νόμου περί ΦΠΑ).
                                                                                             (2003/C 226/05)
                                                                     Με διάταξη της 8ης Οκτωβρίου 2002, της 17ης Δεκεμβρίου 2002
    Ο ειδικός αυτός κανόνας, σύμφωνα με τον οποίο οι                 και της 14ης Φεβρουαρίου 2003, η οποία περιήλθε στη
    χορηγηθείσες επιδοτήσεις για τη χρηματοδότηση της                Γραμματεία του Δικαστηρίου των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων στις
    αγοράς ορισμένων αγαθών ή υπηρεσιών δεν επιφέρουν                28 Μαΐου 2003, το Tribunale Amministrativo Regionale per
    εφαρμογή της αναλογίας και δεν περιλαμβάνονται στον              la Lombardia — Sezione staccata di Brescia —, στο πλαίσιο της
    παρονομαστή αυτής, αλλά περιορίζουν το δικαίωμα                  διαφοράς μεταξύ Consorzio Aziende Metano — CO.NA.ME. και
    εκπτώσεως του καταβληθέντος ΦΠΑ κατά το μέρος που                Comune di Gingia de' Botti, προσεπικαλουμένης της Padania
    αναλογεί στο μέρος του τιμήματος του αγαθού ή της                Acque SpA, που εκκρεμεί ενώπιόν του, ζητεί από το Δικαστήριο
    υπηρεσίας που χρηματοδοτήθηκε από την επιδότηση, είναι           την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως επί του εξής ερωτήματος:
    ασύμβατος με την έκτη οδηγία. Πράγματι, η ισπανική
    διάταξη δημιουργεί περιορισμό του δικαιώματος εκπτώσεως          Εμποδίζουν τα άρθρα 43 ΕΚ, 49 ΕΚ και 81 ΕΚ —καθ' όσον
    για τους πλήρως υποκειμένους στον φόρο που δεν                   απαγορεύουν τους περιορισμούς της ελευθερίας εγκαταστάσεως
    προβλέπεται από τις αρχές της οδηγίας. Όσον αφορά δε             των υπηκόων ενός κράτους μέλους στην επικράτεια άλλου κράτους
    τους μικτώς υποκειμένους στον φόρο, o μόνος δυνατός              μέλους και της ελεύθερης παροχής υπηρεσιών στο εσωτερικό της
    περιορισμός, σύμφωνα με την οδηγία, είναι να συμπε-              Κοινότητας όσον αφορά τους υπηκόους των κρατών μελών, καθώς
    ριλαμβάνονται οι επιδοτήσεις στον παρονομαστή της                και κάθε εμπορική ή εταιρική πρακτική άγουσα στην παρεμπόδιση,
    αναλογίας εκπτώσεως. Ο ΦΠΑ που έχει καταβάλει ένας               τον περιορισμό ή τη νόθευση του ανταγωνισμού εντός της
    υποκείμενος στον φόρο για ορισμένο αγαθό ή υπηρεσία              Ευρωπαϊκής Ενώσεως— την απ' ευθείας, ήτοι χωρίς δημοσίευση
    εκπίπτει πάντοτε, σύμφωνα με τους κανόνες δικαίου περί           διαγωνισμού, ανάθεση της διαχειρίσεως της δημοσίας υπηρεσίας
    εκπτώσεως που προβλέπονται στην οδηγία, και, για τον             διανομής φωταερίου σε εταιρίες, στο κεφάλαιο των οποίων
    σκοπό αυτόν, η πηγή της χρηματοδοτήσεως ενός αγαθού ή            συμμετέχουν Δήμοι, όταν η συμμετοχή τους αυτή ουδόλως αρκεί
    μιας υπηρεσίας δεν ασκεί καμιά επιρροή. Τα κράτη μέλη            για να τους εξασφαλίσει άμεσο έλεγχο επί της εν λόγω
    διαθέτουν μόνο μία δυνατότητα να λαμβάνουν υπόψη τις             διαχειρίσεως; Πρέπει, συνεπώς, να γίνει δεκτό ότι, σε μια
    επιδοτήσεις που δεν περιλαμβάνονται στην τιμή των                περίπτωση, όπως η επίδικη, όπου η συμμετοχή του Δήμου
    δραστηριοτήτων, με το να τις συμπεριλαμβάνουν ή όχι              ανέρχεται σε 0,97 %, δεν συντρέχουν οι προϋποθέσεις της
    στην αναλογία εκπτώσεως, αποκλειστικά και μόνον εάν ο            αυτεπιστασίας;
    υποκείμενος στον φόρο διενεργεί συγχρόνως πράξεις
    φορολογούμενες και πράξεις απαλλασσόμενες. Πρόκειται
    για κανόνα θεσπιζόμενο κατά διακριτική ευχέρεια και τα