CELEX: 51965PC0144
Language: nl
Date: 1965-04-13
Title: VOORSTEL VOOR EEN TWEEDE RICHTLIJN VAN DE RAAD INZAKE DE HARMONISATIE VAN DE WETGEVINGEN VAN DE LID-STATEN MET BETREKKING TOT DE OMZETBELASTINGEN, INHOUDENDE DE STRUCTUUR EN DE TOEPASSINSMODALITEITEN VAN HET GEMEENSCHAPPELIJK SYSTEEM VAN DE BELASTING OVER DE TOEVOEGEN WAARDE (door de Commissie bij de Raad ingediend)

ARCHIVES HISTORIQUES
DE LA COMMISSION
COLLECTION RELIEE DES
DOCUMENTS "COM"
COM (65) 144
Vol. 1965/0033
 ---pagebreak--- Disclaimer
Conformément au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983
concernant l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique
européenne et de la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983,
p. 1), tel que modifié par le règlement (CE, Euratom) n° 1700/2003 du 22 septembre 2003
(JO L 243 du 27.9.2003, p. 1), ce dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents
classifiés présents dans ce dossier ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit
règlement.
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983
concerning the opening to the public of the historical archives of the European Economic
Community and the European Atomic Energy Community (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as
amended by Regulation (EC, Euratom) No 1700/2003 of 22 September 2003 (OJ L 243,
27.9.2003, p. 1), this file is open to the public. Where necessary, classified documents in this
file have been declassified in conformity with Article 5 of the aforementioned regulation.
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom 1.
Februar 1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen
Wirtschaftsgemeinschaft und der Europäischen Atomgemeinschaft (ABI. L 43 vom 15.2.1983,
S. 1), geändert durch die Verordnung (EG, Euratom) Nr. 1700/2003 vom 22. September 2003
(ABI. L 243 vom 27.9.2003, S. 1), ist diese Datei der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit
erforderlich, wurden die Verschlusssachen in dieser Datei in Übereinstimmung mit Artikel 5
der genannten Verordnung freigegeben.
 ---pagebreak--- EUROPESE ECONOMISCHE GEMEENSCHAP
                            COMMISSIE
                                                    IV/COM ( 65 ) 144 def .
                                                    Brussel , 13 april 1965
                             VOORSTEL VOOR EEN
                       TWEEDE RICHTLIJN VAN DE RAAD
                INZAKE DE HARMONISATIE VAN DE WETGEVINGEN
                     VAN DE LID-STATEN MET BETREKKING
                          TOT DE OMZETBELASTINGEN,
                                 INHOUDENDE
              DE STRUCTUUR EN DE TOEPASSINSMODALITEITEN VAN HET
    GEMEENSCHAPPELIJK SYSTEEM VAN DE BELASTING OVER DE TOEVOEGEN WAARDE
                    ( door de Commissie bij de Raad ingediehd )
   IV/COM(65 ) 144 def .
 ---pagebreak---                                                                  \
                                         TOELICHTING
I , Strekking en doelstellingen van dit voorstel voor een richtlijn
                De Commissie van de Europese Economische Gemeenschap heeft , zich
      in het bijzonder baserend op artikel 99 van het Verdrag van Rome , op
       5 november 1962 de Raad een eerste voorstel voor een richtlijn doen
       toekomen inzake de harmonisatie van de wetgevingen van de Lid-Staten
      met betrekking tot de omzetbelastingen ( 1 ). Dit voorstel werd enigszins
       gewijzigd teneinde rekening te houden met bepaalde verlangens tot wij­
       ziging , welke door het Europese Parlement en door het Economisch en So­
       ciaal Comité tot uitdrukking waren gebracht . Eet gewijzigde voorstel werd
      op 12 juni 1964 aan de Raad toegezonden ( 2 ). Eet bepaalt de etappes , die
      op dit fiscale gebied moeten worden doorlopen om een gezonde mededinging te
      verzekeren en om de mogelijkheid te verschaffen een gemeenschappelijke
      markt tot stand te brengen , welke de kenmerken bezit        welke overeen­
      komen met die van een binnenlandse markt .
                Eet ligt in de bedoeling om tijdens een eerste etappe de thans van
      kracht zijnde systemen door een gemeenschappelijk systeem van de belas­
      ting over de toegevoegde waarde te vervangen .        De aanvaarding door de na­
   ■ tionalfe parlementen van de wetten tot invoering van de belasting over de
      toegevoegde waarde , zomede de ; afkondiging van die wetten , dienen vóór
   r'
      31 december 19^7 plaats te vinden , terwijl de inwerkingtreding tot üiter-
                                                              '
      lijk 31 december 1969 kan worden uitgesteld .
            - ■ Tijdens de tweede etappe dient door de opheffing van de belasting-
      grenzen tussen de Lid-Staten het einddoel van de harmonisatie të worden
      bereikt . Ter verwezenlijking van dit doel moet de Commissie yóóv het
      einde van het jaar 1968 voorstellen indienen , welke aanduiden op welke '
      wijze en binnen welke termijn bedoelde opheffing van de belastinggrenzen
      dient te " worden bewerkstelligd .
                Op hetzelfde , tijdstip , waarop de Commissie dit gewijzigde voorstel
      voor een eerste richtlijn bij de Raad heeft ingediend , heeft zij éen ad­
      vies uitgebracht inzake de structuur en de toepassingsmodaliteiten van een
      gemeenschappelijk systeem van de belasting over de toegevoegde waadde ,
             •         «r         ,    •     .                             ....
      welk advies tot de Lid-Staten is gericht ( 3 )* Dit advies werd opgesteld
      ( 1 ) Vgl . Document 1527/62 (ECO 32 )
      ( 2 ) Vgl . Document 1^571/64 (.aîCO 26 )
      ( 3 ) Vgl . Document IV/COM ( 64) 191 def .                             ./.
 ---pagebreak---                                    - 2 -
teneinde de Lid-Staten in staat te stellen de structuur en de toepassings-
modaliteiten van het gemeenschappelijke systeem van de belasting over de
toegevoegde waarde , althans wat de hoofdlijnen ervan betreft , te doen
kennen , opdat deze met volledig inzicht in het voorgestelde gemeenschap­
pelijke systeem daarover kunnen beslissen .
      De Commissie dient thans in overeenstemming met artikel 3 van de
eerste richtlijn een voorstel voor een tweede richtlijn in betreffende de
structuur en de toepassingsmodaliteiten van het gemeenschappelijke systeem
van de belasting over de toegevoegde waarde . In deze tweede richtlijn is
het voormelde advies van de Commissie overgenomen , zij het dat het op
enkele punten is aangevuld en soms is gewijzigd .
      De twee doeleinden , die met de invoering van het gemeenschappelijke
systeem van de belasting over de toegevoegde waarde worden nagestreefd ,
zijn enerzijds het tot stand brengen van een zo volledig mogelijke neu­
traliteit ten opzichte van de concurrentieverhoudingen , zowel «p nationaal ,
als op intracommunautair niveau en anderzijds de vervulling van één van
de voorwaarden , welke nodig zijn «m de belastinggrenzen te kunnen opheffen .
Ter vergemakkeli jking van deze opheffing vatt de belastinggrenzen zijn ,
waar mogelijk , gemeenschappelijke toepassingsmodaliteiten ontworpen , »p-
dat de Lid-Staten in de gelegenheid verkeren om in één keer de wetgevingen
in te voeren , die dan reeds zodanig zijn geharmoniseerd , dat de verwezen­
lijking van het einddoel in beginsel geen nieuwe ingrijpende wijzigingen
van deze wetgevingen , maar in hoofdzaak alleen aanpassingen van de tarieven
en de vrijstellingen vereist .
      Overeenkomstig de bepalingen van artikel 99 van het Verdrag stelt deze
richtlijn een zodanige harmonisatie van de omzetbelastingen voor als in
het belang van de gemeenschappelijke markt nodig wordt geacht . Zij legt
dan ook aan de Lid-Staten alleen gemeenschappelijke regelingen op voor zover
dit noodzakelijk is gebleken voor de instelling en de goede werking van de
gemeenschappelijke markt .
      De in deze tweede richtlijn opgenomen bepalingen zijn , ingevolge de
derde alinea van artikel 189 van het Verdrag van Rome , voor de Lid-Staten
                                                                       /
 ---pagebreak--- verbindend tén aanzien van het te bereiken resultaat . Derhalve behoeven-
 de voorgestelde teksten niet beslist letterlijk in de nationale wet­
 gevingen te worden overgenomen . Niettemin lijkt het bijzonder nuttig öe
Lid-Staten uit te nodigen om in hun wetgeving deze teksten zo nauwgezet
mogelijk te volgen . Daar door zouden immers latere interpretatie-
moeilijkheden grotendeels       kunnen worden voorkomen . Bovendien zouden op
 deze wijze bepaalde grondslagen voor een gemeenschappelijk recht op het
gebied van de te harmoniseren belastingen worden gelegd .
         Op grond van het feit dat de belastinggrenzen voorlopig blijven be­
staan | laat deze tweede richtlijn toe dat er in de Lid-Staten nog bepaal­
de verschillen in de toepassingsmodaliteiten van de belasting over de
toegevoegde waarde blijven bestaan . Bij de latere uitwerking van de
voorstellen voor een derde richtlijn , die de mogelijkheid moet scheppen
om de belastinggrenzen af te schaffen , behoort te worden onderzocht in
hoeverre deze verschillen in de toepassingsmodaliteiten noodgedwongen
dienen te verdwijnen , dan wel of eventueel bepaalde afwijkingen nog toe­
gestaan kunnen worden .
         Reeds nu kan als vaststaand worden aangenomen dat met betrekking tot
de volgende punten de bepalingen van deze richtlijn gewijzigd of aange­
vuld moeten worden :
– het toepassingsgebied van de belasting over de toegevoegde waarde zal
    zich tot het gehele gebied van de gemeenschappelijke markt moeten uit­
    strekken (*f ); daaruit volgt dat het heffen van belasting bij invoer ( 5 )
   en het verlenen van vrijstelling bij uitvoer ( 6 ) niet meer plaatsvinden
    ten aanzien van het verkeer tussen de Lid-Staten ;
.. de vaststelling van de tarieven ( 7 ) en de vrijstellingen ( 8 ) zal in
    gemeenschappelijk overleg moeten worden geregeld .
(«O'Vgl .   artikel  1
( 5 ) Vgl . artikel  1 j artikel 5
( 6 ) Vgl , artikel  8 , leden 1 en 2
( 7 ) Vgl . artikel  7
( 8 ) Vgl . artikel 8 , lid 3
 ---pagebreak---                                                 - if -
             Van de gevallen , waarvoor aanleiding bestaat de mogelijkheden te
     onderzoeken om in het kader van de derde richtlijn een verdergaande of
     vollediger harmonisering te bewerkstelligen , kunnen worden genoemd :
         de bevoegdheid van de Lid-Staten om het toepassingsgebied van de
         belasting over de toegevoegde waarde te beperken tot en met de
         groothandelsfase ( 9 );
     - de     omvang        van de lijst , waarin de aan het gemeenschappelijke
         regime onderworpen diensten zijn vermeld ( 10 );
     - de vaststelling van de p3.aats , waar een dienst geacht wordt te zijn
        verricht ( 1 '! ) ;
    - de vrijheid van de Lid-Staten om ten aanzien van kleine ondernemingen
         een bijzondere regeling toe te passen ( 12 ).
II . Structuur en hoofdbeginselen van het gemeenschappelijke systeem van de
     belasting over de toegevoerde waarde
                                        χ
             In het gemeenschappelijks systeem van de belasting over de toege-
  - voegde waarde is ervan uitgegaan , dat zij een algemene verbruiksbelas­
     ting is , welke ten doel heeft uiteindelijk de voor het verbruik gedane
     bestedingen te belasten , waarbij elke belastingcumulatie wordt vermeden
     en welke in beginsel dezelfde economische uitwerkingen heeft als die ,
     welke zouden worden verkregen bij toepassing van een belasting , die al­
     leen in de laatste fase van het toepassingsgebied van de belasting over
     de toegevoegde waarde zou worden geheven .
             Om het karakter van deze belasting aan te duiden , heeft de Commissie
     reeds in artikel 2 van het voorstel voor de eerste richtlijn een begrips­
    omschrijving van de belasting o-sr de toegevoegde waarde opgenomen . Uit
     deze omschrijving blijkt dat de belasting om technische redenen in alle
     economische fasen wordt toegepast , welke binnen haar toepassingsgebied
     lis-gen en dit volgens de methode van de gsfractioneerde betalingen , waar­
     door , in iedere fase ,         in deze fase optredende waardetoevoeging volgens
     de methode van de voorbelastingaftrek wordt belast . De belasting over de
     toegevoegde waarde dient derhalve te worden afgewenteld , opdat de be-
                                                               y
     ( 9) Vgl . artikel 2 van de eerste richtlijn j bijlage A , punt 2 ,
           laatste alinea , van deze richtlijn
     CD ) Vgl . artikel 4 , lid 2
     (11) Vgl . artikel 4 , lid 3
     (11? Vgl . artikel 11 .                                             7      ./.
 ---pagebreak---                                      - 5 -
lasting uiteindelijk komt te drukken op de verbruiker , zijnde dit de enige
persoon , welke men bij déze wijze van belastingheffing beoogt te treffen *
Deze gewilde en'ook nagestreefde afwenteling wordt ■vergemakkelijkt ■ doet ae
mogelijkheid om de belasting in iedere produktie - en handelsfaso nauwkeurig
en op eenvoudige wijze te berekenen .
        Ion c.ergelijk regime van de belasting over de toegevoegde waarde
dient , opdat het uit een oogpunt van mededinging zo zuiver en zo neutraal
mogelijk is , noodzakelijkerwijze gericht te zijn op een BO algemeen moge­
lijke toepassing . Het dient in beginsel alle economische activiteiten
( produktie , distributie , de kleinhandel daaronder begrepen , dienstenver­
keer ) te omvatten en zoveel als mogelijk is vrijstellingen te vermijden .
Anderzijds dient de heffing van deze belasting over alle stadia van het
economisch proces te worden verdeeld .
        Een dergelijke ruime toepassing van het systeem biedt de mogelijk­
heid om de belasting op de eenvoudigste wijze te heffen en om een minder
hoog algemeen belastingtarief vast te stellen . In deze opzet zullen zich
immers zeer weinig gevallen van gemengde ondernemingen voordoen ( onder­
nemingen , die voor het ene gedeelte aan de belasting zijn onderworpen en .
voor het andere gedeelte buiten het toepassingsgebied van de belasting
vallen , waardoor het vraagstuk rijst van de vaststelling van de belasting­
aftrek , aangezien deze      uitsluitend mogelijk is met betrekking tot be­
laste handelingen - Ipro rata. probleem ) en bieden deze geen ernstige pro­
blemen meer . Indien het systeem van de belasting over de toegevoegde waar­
de evenwel geen toepassing meer vindt na de groothandels fase , zouden ver­
schillende moeilijkheden kunnen optreden en wel in het bijzonder :
- de noodzakelijkheid om onderscheid te maken tussen de door kleinhande-
   laren enerzijds en door belastingplichtigen anderzijds verrichte leve -      :
   ringen , waaruit technische eh juridische complicaties voortvloeien ;.
- het optreden van gevallen van gemengde ondernemingen , met andere woorden
   pro rata- gevallen ;
– tendensen om bepaalde groothandelsfuncties en bijgevolg de daarmede ver–■ .
   band houdende waardetoevoeging naar de belastingvrije kleinhandels-
   fase over te hevelen , waardoor de concurrentieneutraliteit ten nadele van .
   de groothandel beïnvloed zou kunnen worden »
     », In een gemeenschappelijk systeem yan de belasting over de toegevoegde
waarde , dat dezelfde, economische gevolgen zou moeten hebben als een telas-
ting, die uitsluitend aan het einde van haar toepassingsgebied zou wor­
den geheven , behoort te worden vermeden dat de techniek van heffing , te
 ---pagebreak---                                                - 6 -
      weten het systeem van gefractioneerde betalingen , er toe leidt dat gevolgen op­
       treden die strijdig zijn net die , welke worden beoogd . Derhalve dient het •
      regime van de voorbelastingaftrek zo algemeen mogelijk te zijn , zij het
      uiteraard dat bepaalde beperkingen kunnen worden gesteld teneinde mogelijke
      misbruiken te voorkomen . Anderzijds is bepaald dat , om aan deze doelstel­
      lingen te voldoen , de aftrekken onmiddellijk en volledig dienen te wor­
      den toegepast j zulks in beginsel zonder inachtneming van een wachtperi : ,
      opdat de belastingplichtige niet de last wordt opgelegd belastingvoorschotten
      te verlenen . Om dezelfde reden is eveneens bepaald dat het overschot moet
      worden teruggegeven , indien het bedrag van de in mindering te brengen voörbe–
       lasting hoger is dan het volgens de omzet berekende bedrag van de belasting over
       <ie toegevo^gfe TOarde . Om administratieve redenen vinden deze teruggaven evenwel
      in het algemeen slechts eenmalig , aan het einde van ieder kalenderjaar , plaats .
              Tenslotte zijn de gevallen van beperking van het in mindering te bren­
      gen bedrag ("butoir")» die een beletsel vormen voor een normale toepassing .
      van de belasting , zo goed als geheel vermeden .
              Zoals het gemeenschappelijke systeem van de belasting over de toege­
      voegde waarde is         ontworpen , eerbiedigt het uiteindeli jk in de grootst moge­
      lijke mate de concurrentieneutraliteit en vermijdt het door zijn ruime toe­
      passing een groot aantal technische moeilijkheden .
III . Toelichtende verklaringen op enige bepalingen van het voorgestelde gemeen­
      schappelijke systeem van de belasting over de toegevoegde waarde
      Ad artikel 1
              Het bleek doelmatig in het gemeenschappelijke systeem van de belas­
      ting over de toegevoegde waarde , evenals zulks in de huidige wetgevingen
      het geval is ," de belastbare feiten te onderscheiden in leveringen van goe­
      deren , dienstverrichtingen en invoer van goederen .
              Terwijl de leveringen van goederen en de diensten alleen belastbaar
      zijn , indien zij door een persoon worden verricht welke aan de in artikel
     2 gestelde vereisten voldoet , is de invoer aan de belasting onderworpen ,
     onverschillig welke de hoedanigheid van de invoerder moge zijn .
              Daar de leveringen van goederen en de diensten slechts dan aan de be­
     lasting over de toegevoegde waarde zijn onderworpen - zulks overeenkomstig
     haar karakter van een belasting op het verbruik - ,indien zij in het binnen­
 ---pagebreak---                                      -   - 7 -
land zijn verricht , regelt artikel 1 , lid 3, «ader het' territoriale toepasMngs
gebied van de belasting over de toegevoegde waarde . Deze bepaling is even­
eens van betekenis voor de toepassing van de belasting bij invoer (vgl.
artikel 5), alsmede voor de vrijstellingen bij uitvoer (vgl, artikel 8 ,
leden 1 en 2). Daaruit volgt dat iedere Lid-Staat het grondgebied , waar­
op de door hem geheven belasting over de toegevoegde waarde wordt toege­
past , op zodanige wijze dient te bepalen , dat het overeenkomt met het ge­
hele nationale grondgebied. De mogelijkheid om , zoals in punt 1 van bijlage
A is voorzien , van deze algemene regel af te wijken , heeft ten doel de Lid­
staten de vrijheid te laten om , onder voorbehoud van voorafgaande raad­
pleging, bepaalde traditlonale regimes te handhaven , zoals die voor vrij­
havens , entrepots , bepaalde gedeelten van hun land welke in het kader van
 een regionale politiek van een uitzonderingsregime genieten , enz.
         De in punt 2 , laatste alinea van bijlage A voorgeschreven raad­
 pleging voor het geval dat een Lid-Staat voornemens is de kleinhandelsfase
 van het toepassingsgebied van de belasting over de toegevoegde waarde uit
 te sluiten , heeft in hoofdzaak ten doel om te onderzoeken of de vaststelling
 van' deze fase binnen de gewenste grenzen blijft *
                                                                              /
         Volgens de thans in bepaalde Lid-Staten van kracht zijnde wetgevingen
 worden personen , die . juridisch gezien wel zelfstandig zijn , doch die onder­
 ling door economische , financiële en organisatorische betrekkingen verbon­
  den' zijn , als één . belastingplichtige aangemerkt , zodat de onderling ver­
  richte transacties in het algemeen geen belastbare feiten vormen . - In deze
  opzet' bevinden de ondernemingen , die tot een "Organschaft" behoren , zich
  derhalve in dezelfde fiscale positie als een geïntegreerde onderneming ,
  die één rechtspersoon vormt .        >                             >
          Er dient op te worden gewezen dat , indien het systeem van de belas­
  ting over de toegevoegde waarde op een zuivere wijze wordt toegepast , het
  voormelde fiscale regime op het gebied van de mededinging geen voordelen
  biedt ten opzichte van een belastingregime , dat de leden van de "Organ-
   schaft11 als afzonderlijke belastingplichtigen behandelt .
 ---pagebreak---        Ouder deze omstandigheden schijnen er geen ernstige bezwaren tegen
 te bestaan , indien bepaalde Lid-Staten de "Organschaft " als êên belasting­
 plichtige blijven beschouwen , terwijl andere zulks niet doen . In het eerste
 geval dient de betrokken Lid-Staat echter tot voorafgaande raadpleging over
 te gaan , teneinde te doen onderzoeken of het voorgenomen stelsel geen
 concurrentieverstoringen tussen de Lid-Staten veroorzaakt .
 Ad artikel 3
- lid 1
       Het begrip levering van een goed is zo ruim dat daaronder onder meer
 ook de overdracht van onroerende goederen en de levering van gebruikte goe­
 deren kunnen worden begrepen . Het staat een Lid-Staat , die om bijzondere
redenen voornemens is deze transacties niet te belasten , tot aan de ophef­
 fing van de belastinggrenzen evenwel vrij deze transacties door middel van
toepassing van artikel 8 , lid jj , vrij te stellen .
- Artikel 3 - lid 2 - letter d
       ïïit de in punt 6 van bijlage A gegeven uitleg volgt , dat deze bepa­
ling alleen in het geval moet worden toegepast , waarin zij tot een prak­
tisch resultaat voert . Zulks is bij voorbeeld niet het geval indien het in
gebruik genomen goed gaat dienen als grondstof eïrals halffabrikaat voor
een produkt , dat zal worden belast . Bij het in gebruik nemen van goederen ,
die aanvankelijk zijn aangekocht voor bedrijfsdoeleinden , waarvoor aan­
spraak op aftrek bestaat , doch die daarna voor andere doeleinden gebezigd
worden , is een belastingheffing wegens " eigen gebruik" evenmin noodzake­
lijk , omdat het in dit geval wenselijker geacht kan worden de aftrek te
weigeren of deze te regulariseren indien de aftrek reeds is toegepast .
       Onder deze omstandigheden    kan elke Lid-Staat , naar gelang van de
nationale gewoonten en omstandigheden , zelf de gevallen bepalen , waar­
in    hij artikel 3j lid 2 , letter d , in de praktijk wenst toe te passen ,
 ---pagebreak---                                      - 9 -   "
met dien verstande evenwel , dat de beoogde gelijkheid in de belastinghef-
fing inderdaad wordt verzekerd .
- Artikel 3 - lid 2 - letter e
        Uit deze bepaling volgt , dat .ingeval van verkoop of aankoop door
tussenkomst van een commissionair of van een andere tussenpersoon , die op
eigen naam of firmanaam handelt , steeds twee belastbare leveringen plaats­
vinden , ook al wordt het verhandelde goed rechtstreeks door de eerste
verkoper aan de laatste afnemer afgeleverd . In het geval * an een " verkoop-
commissie " verricht de commissie ge ver derhalve een belastbare levering
aan de commissionair , terwijl de laatste eveneens een belastbare levering
aan de derde ( de afnemer ) uitvoert . Bij een " inkoop-commissie " verricht
de derde' ( de verkoper ) een belastbare levering aan de commissionair en
deze voert eveneens een belastbare levering aan zijn commissiegever uit »
        Indien de tussenpersoon niet op eigen naam handelt ( bijv . een make­
laar ), verricht deze geen levering maar een dienst , waarbij de belasting
wordt geheven over het bedrag van het ontvangen makelaarsloon »
- Artikel 3 - lid 2 - letter f
        Deze bepaling heeft slechts betrekking op werkzaamheden , welke een be-
verwerking of een andere fabricagehandeling aan een roerend goed medebrengen
Andere werkzaamheden , zoals bijvoorbeeld een - eenvoudige reparatie , schoon-
maakwerkzaaraheden en dergelijke , vormen dus niet een levering , maar een
dienstverrichting .
- Artikel 3 - lid 3
        Het begrip plaats van levering t zoals dit in dit lid ±s omschreven ,,
pre judicieert noch de vaststelling van het belastbaar gebeuren , geregeld in
artikel 3 » lid k } noch de samenstelling van de belastinggrondslag , geregeld
in artikel 6 .
 ---pagebreak---                                     - 10 -
- Lid 2
        Ofschoon in beginsel een algemene toepassing van de belasting , die
alle diensten omvat , is voorzien , schijnt een harmonisatie echter niet
noodzakelijk voor de diensten , die slechts van plaatselijke betekenis
zijn , omdat een verschil in fiscale behandeling in deze gevallen niet
tot verstoringen in de mededingingsvoorwaarden tussen de Lid-Staten be­
hoeft te leiden » Het kwam derhalve doelmatig voor het aan de Lid-Staten
over te laten om het op deze tamelijk omvangrijke groep van diensten toe
te passen regime zelf vast te stellen .
        Daarentegen zijn de voorschriften van deze richtlijn van toepassing .
op de diensten , welke zijn opgenomen in de lijst van bijlage B en welke in
het bijzonder die diensten betreffen , waarvan de kosten rechtstreeks of
indirect een aanmerkelijke invloed uitoefenen op de goederenprijzen .
        Eet aantal in de lijst vermelde diensten is vrij beperkt . Het is nl » niet
nodig in deze een te stringent standpunt in te nemen gedurende de periode
waarin de belastinggrenzen tussen de Lid-Staten nog blijven voortbestaan .
Ter gelegenheid van de uitwerking van de voorstellen voor de opheffing van
die grenzen zal er echter wel aanleiding bestaan de lijst te herzien , waar­
bij dan rekening gehouden kan worden met de inmiddels opgedane ervaringen .
        De toepassing van het gemeenschappelijke stelsel op deze diensten
brengt mede , dat deze op grond van het eerste lid van artikel 7 niet het
normale tarief belast moeten worden . Dit beginsel doet evenwel geen af­
breuk aan de voor elke Lid-Staat bestaande mogelijkheid op sommige van
deze diensten om bijzondere redenen verlaagde tarieven toe te passen
( vgl , artikel 7i lid 2 ). Gelet op het belang , dat is gelegen in een be­
perking ,   zo niet een volledig afzien van de vrijstellingen in een systeem
van de belasting over de toegevoegde waarde , verdient het ten zeerste aan­
beveling , dat de Lid-Staten in beginsel geen vrijstellingen toepassen
op de in bijlage B opgenomen diensten ( vgl . punt 10 van bijlage A ).
                                                                          /.
 ---pagebreak---                                        - 11 -
        In de lijst van bijlage B hadden wellicht reeds nu de diensten , ver­
 leend door verzekeringsbedrijven , alsmede de diensten inzake de verhuur van
 onroerende goederen vermeld kunnen worden » Deze beide groepen van diensten
 zijn evenwel om de navolgende redenen voorlopig buiten beschouwing gebleven »
Voor wat betreft de'diersten , verleend door verzekeringsbedrijven , is er de
 voorkeur aan gegeven om de resultaten af te wachten van het lopende onder­
 zoek inzake de harmonisatie van de speciale belastingen en de zegelrechten ,
 die daarop van toepassing zijn . Voor wat betreft de verhuur van onroerende
 goederen , zal de gemeenschappelijke belastingregeling voor deze diensten af­
hangen van het gemeenschappelijke belasti ngreg:? me s hetwelk t.z.t . voor
 de overdrachten van onroerende goederen en voor de leveringen 'van gebruikte
goederen zal worden voorzien ,. Maar-, zoals hierboven werd uiteengezet ( vgl .
ad artikel 3 ) > zal voor de overgangsperiode dit regime nog afhangen van de door
elke Lid-Staat zelf te nemen beslissing .
- Artikel k - lid 3
        Ingevolge artikel 1 , lid 2 , zijn de diensten alleen dan aan de . be­
lasting , over de toegevoegde vaarde onderworpen , indien zij in het binnen­
land zijn verricht . T neinde dsze rerjel te itunnen toepassen , is het nood­
zakelijk het begrip van de plaats , waar de dienst wordt verricht , duide­
lijk vast te stellen .                 ...                      ;
       Er zij aan herinnerd , dat het voor deze richtlijn te aanvaarden begrip '
bestemd is om te worden toegepast gedurende de periode , waarin de belasting-
grenzen tussen de Lid-Staten nog bestaan . Deze omstandigheid stelt inder­
daad enkele bijzondere eisen , die hun betekenis zullen verliezen op het
moment , waarop de belastinggrenzen zullen verdwijnen , zodat het thans voor­
gestelde begrip bij het opstellen van de derde richtlijn voor herziening ,
wellicht zelfs voor vereenvoudiging vatbaar is .
       Bij de opstelling van dit begrip werden zoveel mogelijk de navolgende
criteria in acht . genomen :                                                   1 .. .
1 . gevallen van dubbele heffing of van het achterwege blijven van heffing
    dienen varmeden te worden ;                              '
2 . de concurrentieneutraliteit dient gewaarborgd te zijn ;
3. het karakter van een verbruiksbelasting , dat de belasting over de toege­
    voegde waarde kenmerkt , dient geëerbiedigd te worden ;
 ---pagebreak---                                       - 12 -
b , een toepassingsmogelijkheid welke in de praktijk niet op onover­
    komelijke technische moeilijkheden behoort te stuiten .
       De onder de punten 1 en 2 vermelde criteria hebben een zeer belang­
rijke betekenis voor het dienstenverkeer tussen de Lid-Staten . Immers ,
een oplossing die er toe zou leiden , dat een aan een belastingplichtige
van een Lid-Staat bewezen dienst aan de belasting over de toegevoegde waar­
de van een andere Lid-Staat zou worden onderworpen , zou een dubbele belas­
ting met zich meebrengen , omdat de genieter van deze dienst niet in de
mogelijkheid verkeert om de in de andere Lid-Staat betaalde belasting over
de toegevoegde waarde in mindering te brengen , althans zolang de belasting-
grenzen nog bestaan .
       Derhalve bepaalt artikel *4-, lid 3 , dat de plaats van de dienstver­
richting in beginsel daar is gelegen , waar de bewezen dienst wordt gebezigd
of ten nutte gemaakt .
       Teneinde evenwel het gevaar van het achterwege blijven van heffing
te vermijden , hetgeen kan voorkomen in gevallen , waarin de diensten in
een ander land dan dat van de dienstverrichter worden gebezigd , en om het
naleven van de voorgestelde regeling te verzekeren , is in punt 11 van
bijlage A bepaald dat de dienstverrichter aan de belasting over de toege­
voegde waarde van zijn eigen land kan worden onderworpen , indien hij niet
kan aantonen dat de in het land van zijn afnemer verschuldigde belasting
is voldaan . Bovendien geeft de voorlaatste alinea van punt 11 nog enige andere
mogelijkheden aan         . om de betaling van de belasting in het land , waar zij
verschuldigd is , te verzekeren .
       Voorts bevat punt 11 van bijlage A nog de volgende bepalingen :
- eerst een voorschrift , dat nader aanduidt dat op de dienstverrichter
   de verplichting rust om aan te tonen dat de belasting niet in het land
   van zijn vestiging verschuldigd is ,
- vervolgens voorschriften, welke interpretatieregels behelzen voor repara­
   tie en andere bewerkingen aan een voorwerp enerzijds en voor vervoerdiensten
   anderzijds , omdat met betrekking tot deze prestaties problemen rijzen ,
   welke op uiteenlopende wijze zouden kunnen worden opgelost ,
 ---pagebreak---                                      - 13 -
- tenslotte afwijkingen voor de diensten van makelaars en dergelijke en
 ; voor de diensten op het gebied van de reclame , een en ander voor zover
   bewezen in de intracommunautaire betrekkingen , welke afwijkingen hun recht­
   vaardiging vinden in de navolgende redenen :
   Voor wat betreft de makelaars en dergelijke is het buitengewoon moeilijk
   om , gezien de grote verscheidenheid van de door deze personen bewezen
   diensten , als vaste regel te stellen dat de plaats van hun diensten daar is
   gelegen waar deze             worden gebezigd of ten nutte gemaakt . In het
   bijzonder om een eenvoudige heffing van de belasting mogelijk te maken ,
   leek het nuttig om te bepalen , dat de plaats van deze diensten op de plaats
   van de inrichting is gelegen , di«       de prestatie geheel of hoofdzakelijk
   v errieht »     • Voor zover de dienst geacht kan worden te zijn gebezigd of
   ten nutte gemaakt buiten het land , waar de prestatie is verricht , heeft
   dit land de mogelijkheid om op grond van artikel 8 , leden 2 of 3i vrij­
   stelling te verlenen , zulks onder het voorbehoud om , in voorkomende geval­
   len , de nodige maatregelen te treffen om te voorkomen dat in de intra­
   communautaire betrekkingen de belastingheffing geheel achterwege blijft .
   Voor wat betreft de óp intracommunautair niveau bewezen reclamediensten
   is de regel , dit de belasting wordt geheven in het land , waar de inrich­
   ting zich bevindt voor rekening waarvan de dienst is opgedragen , in het
   bijzonder gegrond op de overweging , dat het bij een dergelijke regeling
   mogelijk is om de belasting , drukkende op deze soms       zeer hoge uit­
   gaven , in mindering te brengen . Deze regeling valt overigens dikwijls
   samen met de toepassing van de normale regel . Indien de reclamediensten
   worden bewezen voor rekening van een inrichting , welke zich bevi.ndt in
   een derde land , kunnen de Lid-Staten uiteraard in overweging nemen , of
   een vrijstelling op grond van artikel 8 , lid 3 , op zijn plaats is .
Ad_artikel 7
        Tot aan' de opheffing van de belastinggrenzen zijn de Lid-Staten niet
gehouden de tarieven en de vrijstellingen te harmoniseren . Het is niettemin
nodig gebleken reeds nu bepaalde regels voor te stellen voor de vaststel­
ling van de tarieven , zulks om technische complicaties te voorkomen en om
bepaalde voorbereidingen te treffen voor de situatie , die zal intreden na
de opheffing Van de belastinggrenzen .
                                                                             Λ
 ---pagebreak---                                       •- I T  »
       Met dit doel voor ogen ie in het eerste lid bepaald, dat het normale ta­
 rief voor leveringen en voor diensten een en' hetzelfde dient te zijn *
  Hierbij sij opgemerkt , dat de uitdrukking " norstaai
tarief" reeds impliceert , dat het niet is uitgesloten , overeenkomstig lid 2 , op
bepaalde activiteiten verlaagde of verhoogde tarieven toe te passen .
       Met betrekking tot de verlaagde tarieven bepaalt dit tweede lid ,
 dat deze zodanig dienen te worden berekend , dat de in de vorige fase geheven
belasting in het algemeen door middel van de aftrekregeling kan worden ge­
absorbeerd .    Dit voorschrift is aan te merken als een algemene gedrags­
regel , welke haar rechtvaardiging vindt in de doelmatigheid om te voorkomen
dat een situatie ontstaat , waarin het doorlopend verzoeken om teruggave
regel wordt . Deze bepaling staat immers in nauwe samenhang met de in ar­
tikel 9 - lid 2 , vervatte regeling .
Ad artikel 8
   11        11              \
- 'id 1
       Overeenkomstig artikel 1 , lid 2      en artikel 3i lid 3 , vormt een levering
van goederen naar het buitenland ©n belastbare handeling , welke echter bij
toepassing van het beginsel van belastingheffing in het land van bestemming
behoort te worden vrijgesteld .
- Artikel 8 - lid 2
       Deze bepaling is in facultatieve zin geredigeerd , omdat de Lid-Staten
er de voorkeur aan kunnen geven de ontheffing van de belasting over de toe­
gevoegde waarde in bepaalde gevallen te verwezenlijken door middel van het
verlenen van aftrek van de belasting over de toegevoegde waarde , die van
de desbetreffende diensten ie gehevan .
- Artikel 8 - lid 3
       Hoewel elke Lid-Staat tot aan de opheffing van de belastinggrenzen
de vrijheid heeft , naast     de in de leden 1 en 2 voorziene gevallen , ook an­
dere vrijstellingen vast te stellen , moge herhaald worden dat het zeer
                                                                             ./•
 ---pagebreak--- wenselijk Is om het aantal vrijstellingen zoveel mogelijk te beperken . De
procedure voor een voorafgaande raadpleging is met betrekking tot dit punt
in het bijzonder voorgeschreven uit voorzorg om , waar zulks maar mogelijk
is , aanzienlijke verschillen tussen de vrijstellingen te vermijden en om
reeds nu een toekomstige toenadering te vergemakkelijken .
Ad_&£tikel_9 \
- Iid 1
       Volgens de beginselen van de belasting over de toegevoegde waarde
dient elke cumulatie van belasting te worden voorkomen opdat aldus een
zo groot mogelijke concurrentieo eutraliteit wordt verkregen . Op deze
grond dient het regime voor de aftrek van de op de vorige fase drukkende
belasting zo ruim mogelijk te zijn , behoudens bepaalde v^st te stellen be­
perkingen ter voorkoming van eventuele misbruiken ( zie hierna lid k ) .
- Artikel 9 - lid 2
       In dit lid wordt bepaald dat aftrek van de in de vorige fase geheven
belasting niet is toegestaan met betrekking tot onbelastbare transacties ,
d.w.z . de transacties welke niet binnen het toepassingsgebied' van de
belasting vallen , of met betrekking tot de vrijgestelde transacties , d.w.z *
de transacties die wel binnen het toepassingsgebied van de belasting
vallen , doch welke om bijzondere redenen zijn vrijgesteld .
       Deze regeling wordt voorgesteld omdat de overgrote meerderheid van
de regeringen van mening is dat de aftrek van voorbelasting . ingeval van
onbelastbare of vrijgestelde transacties tot    talrijke      administratieve
complicaties zou leiden . ïndien deze regeling niet zou worden toegepast t'
zou dit immers tot resultaat hebben dat bepaalde belastingplichtigen , wel­
ke uitsluitend of iri overwegende mate onbelastbars of vrijgestelde trans­
acties verrichten , zich voortdurend in de positie van crediteuren ten op­
zichte van de belastingadministratie ; zouden bevinden , die een speciale
dienst zou moeten instellen om , na onderzoek , uitvoering te kunnen geven
 ---pagebreak---                                      - 16 -
aan aecverzoeken om teruggave . Voorts is betoogd dat in dat geval alle be­
 langhebbende 6ecton&n er al te gauw toe zouden worden gebracht op vrijstel­
 ling met aftrekmogelijkheid aan te dringen , waardoor aan het beginsel van een
 belasting die op zeer algemene wijze alle uitgaven ten behoeve van het ver­
 bruik treft , in toenemende mate afbreuk dreigt te worden gedaan . Het niet
 toepassen van de voorgestelde regel zou tenslotte de noodzaak medebrengen
 het algemene belastingtarief op een hoger niveau vast te stellen .
        Er bestaat evenwel geen aanleiding om aftrek c.q . teruggave van de in
 de vorige fase geheven belasting te weigeren , indien de levering van
het goed of de dienstverrichting ingevolge het voor de uitvoer geldende
regime niet belastbaar of vrijgesteld is , want het beoogde doel is dan juist
de volledige belastingontheffing . Het werd evenwel noodzakelijk geacht om
ook in deze gevallen de aftrek te beperken tot , de transacties , welke be -*
last       zouden zijn , indien zij in het binnenland waren verricht .
         Het uitsluiten van de aftrekregeling bij transacties , die vrijge­
steld of onbelastbaar zijn , heeft ten gevolge dat ten aanzien van onderne­
mingen , die enerzijds transacties verrichten , waarvoor aanspraak op aftrek
bestaat en anderzijds transacties , waarvoor dit niet het geval is , de
z.g . " pro rata"~regeling moet worden toegepast , waardoor een complicatie
in het belastingsysteem optreedt .
        De in dit lid voorziene toepassingsregelen brengen bovendien de na­
volgende bezwaren mede :
- zowel de vrijgestelden als de niet belastbare goederen en diensten gaan
   een verborgen fiscale last dragen .   Dit " residu van de belastingheffing"
   kan in een volgend stadium niet in mindering worden gebracht . Daaruit
   vloeit een cumulatie van de belastingheffing voort en ' bijgevolg een
   hogere belastingdruk dan in het geval , waarin de in de voorafgaande
   fase verrichte levering of dienst belast zou zijn ;
– bij invoer van produkten die in het binnenland vrijgesteld of onbelast­
   baar zijn , zal het niet mogelijk zijn het vorenbedoelde " belasting-
   residu" te compenseren ; bij uitvoer van produkten , die uit vrijgestelde
   of niet belastbare stoffen zijn samengesteld , doet hetzelfde bezwaar
   zich voor .
 ---pagebreak---         Opnieuw dient er hier met nadruk op te worden gewezen dat hét
 dringend gewenst is het aantal vrijstellingen tot het uiterste te be­
 perken , teneinde vooral deze bezwaren te ondervangen Xzie hiervoor onder ar­
 tikel 8 . lid 3 ).
 - Artikel 9 - lid 3
        In lid 3 is bepaald , dat de aftrekken moeten worden toegepast óp
 de belasting over de toegevoegde waarde , welke verschuldigd is over de
 periode , waarin de factuur voor de betrokken goederen of de* bewezen dien­
 sten ié ontvangen . Hieruit volgt , dat de aftrek in beginsel onmiddellijk ,
 dus zolder inachtneming van een wachtperiode , kan plaatsvinden ; hierdoor
 wordt bereikt , dat de belastingplichtige niet de last wordt opgelegd de
  belasting voor te schieten *                               . v.
        De methode van de onmiddellijke aftrek is eveneens gevolgd met betrek­
 king tot de aangeschafte investeringsgoederen . Na rijp beraad is gebleken dat
aan deze oplossing inderdaad de voorkeur moet worden gegeven boven een andere
 toe te passen modaliteit , te weten de methode van de'.'pro rata temporis
 aftrekken . Volgens laatstbedoelde methode is ten aanzien van de investerings-
 goederen aftrek mogelijk naar gelang de waarde van deze goederen door mid­
 del van afschrijving in de prijs van het produkt wordt doorberekend .
        Het stelsel van onmiddellijke aftrekken is in zijn toepassing een­
 voudiger dan dat var} de pro rata temporis-aftrekken , dat de noodzaak met
 zich      brengt het gebruik van de goederen gedurende hun afschrijvings-
 periode te volgen . In het eerste stelsel is het bovendien mogelijk zich
 niet meer dan nodig is te verwijderen van de uitwerkingen , die de toepas­
 sing van een eenmalige , in de laatste fase van zijn toepassingsgebied
 geheven belasting    zouden hebben ; deze laatste belasting verschilt alleen
 van een belasting over de toegevoegde waarde door het ontbreken van het
 stelsel van de gefractioneerde betalingen . Bij onmiddellijke aftrek zul­
 len de belastingplichtigen immers geen financiële lasten te dragen heb­
 ben wegens het voorschieten van de op de investering§go§deren drukkende ^be­
 lasting , welke zij bij het pro rata temporis-stelsel nog niet in aftrek zou­
 den hebben kunnen brengen . Eveneens behoort erop te worden gewezen , dat
 tijdenz een periode van algemene prijsstijgingen de ondernemers ingeval van
 een tamelijk lange duur van afschrijving , bedragen zouden aftrekken , waarvan d
werkelijke waarde dikwijls aanmerkelijk is verminderd .
        Welnu , het kan niet worden verheeld , dat naast deze duidelijke voor–
                                                                              ./
 ---pagebreak---                                       - 18 -
                                                                      1
delan_ook enige nadelen bestaan . Zo versterken de onmiddellijke aftrekken ,
doordat zij de investeringen stimuleren , de tendensen in opgaande richting
van de conjunctuur , hetgeen in voorkomende gevallen niet in overeenstemming
zou. kunnen zijn met de gevoerde conjunctuurpolitiek . Bij de overgang van
de huiuige systemen naar de belasting over de toegevoegde waarde zullen de 01
middellijke aftrekken de te verwachten belastingopbrengst verminderen en der
 fcalv® tot vaststelling van een hoger tarief hopen dan bij aanvaarding van de
pro rata temporis-methode nodig zou zijn om het huidige peil van de opbrengs
te handhaven »                      ;           \
                                  '        '• ' ii ' '           ■ ;
        Tenslotte worden de Lid-Staten .. die tot dusverre de belasting vol-
                                           2-                  "
gens het cumulatieve meerfasensysteèm heffen , voor een belangrijk finan­
cieel overgangsprobleem geplaatst; met. betrekking tot de vroegere inves­
teringen , die nog' niet volledig zijn" afgeschreven en waarop een meestal
niet vast te stellen bedrag aan cumulatieve omzetbelasting drukt .
        Teneinde de betrokken Lid-Staten in staat te stellen deze moeilijk­
heden het hoofd te bieden , staat het hun vrij om gedurende een bepaalde
overgangsperiode , die zo kort mogelijk, dient te zijn , ten aanzien van de
investeringsgoederen    de aftrek VQlgens de . pro rata temporis-methode
te doen plaatsvinden ( vgl . punt 21 van bijlage A ) .
        In het kader van de onmiddellijke aftrekken voor de investerings-
goederen    werd het nodig geoordeeld om gedurende een termijn , welke for­
faitair op 5 jaar is bepaald , op de oorspronkelijk toegepaste aftrekken
correcties aan te brengen , indien 'gr wijzigingen optreden in het ver-
houdingsci jfer , hetwelk is vastgesteld voor de in de tweede alinea van
                                                      %
lid 2 bedoelde gemengde transacties ( vgl . artikel 9 » lid 3i laatste zin ).
De toepassing van deze technische voorschriften kan in aanzienlijke mate
worden beperkt door het vaststellen van bepaalde spelingen , bij voorbeeld
door van regularisaties af te zien in de gevallen , waarin de wijziging van
het verhoudingscijfer niet zeer belangrijk is ( vgl . punt 22 van bijlage A ) .
 Deze regularisaties vervallen uiteraard geheel , indien in het systeem van de
 belasting over de toegevoegde waarde geen vrijgesteld» of onbelastbare
handelingen voorkomen#
                                        •;       >      ' ;
– Artikel 9- - lid k                  >         s
                                                     >      <-   .
        In een zuiver systeem van de belasting over de toegevoegde waarde
behoren de aftrekken in zo ruim mogelijke mate te worden toegestaan . In
                               '<     v.-:                              ./.
 ---pagebreak---  deze gedachtengang dienen alleen die verminderingen te worden uitgesloten ,
welke betrekking hebben op goederen en dieneten , die aan hun bestemming
voor de produktie of de handel kunnen worden onttrokken om te worden ge­
bezigd voor persoonlijke en privé-doeleinden , zoals b.v . luxe tapijten ,
bepaalde voertuigen , zekere uitgaven zoals representatiekosten en reis - en
verblijfkosten .
- Artikel 9 - lid 5
       ^    ; ·ί
         Indien voor een bepaalde aangifteperiode het in mindering te brengen be­
 drag het over de omzet berekende bedrag aan de belasting over de toegevoegde
waarde overtreft , bepaalt dit voorschrift dat het overschot aan het einde
van het kalenderjaar wordt teruggegeven . Voor uitvoertransacties bestaat
echter de mogelijkheid om zelfs voor het einde van het jaar tot terug­
gave over te gaan ( vgl . punt 2 3 van bijlage A ) •
         Aanvankelijk werd het mogelijk geacht als gemeenschappelijk regime
een regeling te aanvaarden , waarbij geen teruggaven zouden behoeven te
worden verleend door te bepalen dat de voor aftrek in aanmerking komende -,
belastingbedragen , welke bij de aankopen zijn voldaan , uitsluitend zouden
kunnen verdwijnen door deze in mindering te brengen op de over de verkopen
te betalen belasting . Bij een dusdanige regeling zouden , naar het wil
voorkomen , de financiële en conjuncturele , gevolgen , welke wellicht uit
het dadelijk verlenen van teruggave zouden voortvloeien , in zekere mate ;
verzacht kunnen worden .
                                                                                ** .
         Na een diepgaand onderzoek van dit vraagstuk is evenwel gebleken dat
deze regeling wa.vnig in overeenstemming zou zijn met bepaalde economische
eisen , want zij zou een straf betekenen voor nieuw op te richten onderne­
mingen , welke alsdan door hun investeringen         een voor aftrek ; in .aan­
merking komend bedrag aan belasting over de. toegevoegde waarde overhouden , ...
hetwelk soms eerst geruime tijd na inbedri jfstelling zou kunnen , worden . ver­
rekend . Zulks zou de se ondernemingen voor zware financiële lasten plaatsen .
Bovendien zou een c^r gelijke regeling het creëren of het uitbreiden .-,
van bepaalde sect-x^n van reeds bestaande grote bedrijven kunnen- : bevoordelen , daar
<feze de op de nieuwe investeringen drukkende belasting in mindering zouden
kunnen brengen op hun totale omzet , zulks ten nadele van de kleine - of de
middelgrote bedrijven , welke men zou willen oprichten , doch welke dan niet
dezelfde mogelijkheden hebben om de op hun nieuwe investeringen drukkende
belasting over de toegevoegde waarde onmiddellijk terug te krijgen *
 ---pagebreak---                                      - 20
Aà_artikel_10
- Lid 3
       De in dit lid vervatte regeling leidt er in feite toe dat enerzijds
de aankopen en anderzijds de verkopen periodiek getotaliseerd kunnen wor­
den . Aan de hand van deze totaalcijfers wordt het door de belastingplichtige
te betalen bedrag aan belasting over de toegevoegde waarde vastgesteld .       Deze
totalisering vergemakkelijkt zowel voor de belastingplichtigen als voor de
belastingadministratie de toepassing van en de controle op de belastinghef-
fing .
       De in de tweede zin van dit lid voorziene mogelijkheden met betrekking
tot de periodieke aangiftai zijn uitsluitend bestemd om administratieve ver­
eenvoudigingen te bewerkstelligen , doch hebben niet ten doel belasting­
voordelen te verlenen .
Ad_artikel 11
       In het algemeen dient te worden erkend dat de integrale toepassing
van het in deze richtlijn geregelde systeem van de belasting over de toe­
          ♦
gevoegde waarde ten aanzien van kleine ondernemingen op moeilijkheden , in
het bijzonder van technische aard , kan stuiten . Daarom behelst deze bepaling
de mogelijkheid om voor deze categorie       vereenvoudigde toepassingsmodali-
teiten vast te stellen , eventueel om de allerkleinste ondernemingen zelfs
geheel van het toepassingsgebied van de belasting over de toegevoegde waarde
uit te zonderen »
                                                         .                   f
       Aangezien enerzijds de omstandigheden , waarin deze groep van onderneminge
 zich bevindt , van land tot land aanzienlijk verschillen , terwijl ander­
zijds haar aanpassingsmogeli jkheden zeer gevarieerd zijn , is het niet wen­
 selijk , noch noodzakelijk gebleken ter zake een gemeenschappen jke • re-geling
te treffen . Derhalve is bepaald dat elke Lid-Staat voor deze ondernemingen
die regeling toepast , die het beste bij de nationale behoeften en mogelijk­
heden aansluitj een en ander onder voorbehoud van de in artikel 13 voorge­
schreven voorafgaande raadpleging*'
 ---pagebreak---                                      - 21 -
Ad artikel_12
- Lid 1
       Bij een systeem van de belasting over de toegevoegde waarde is het ,
ook gelet op de belangen van de landbouwers zelf , zonder enige twijfel
beter , oo op hun omzet het normale regime toe te passen en daarbij zoveel
jaoc-lijlc van bijzondere regelingen af te zien .
       In alle Lid-Stateri gelden thans echter bijzondere voorzieningen van
zeer uiteenlopende aard , daar men óf de iandbouwers wegens het ontbreken
van voldoende boekhouding praktisch niet in de belastingheffing kan betrek­
ken , óf hun produkten uit sociaalpolitieke overwegingen niet aan het
normale omzetbelastingtarief wenst te onderwerpen .
       Voor wat de eerste overweging betreft , lijkt het niet gerechtvaardigd
de invoering van een zo zuiver en zo neutraal mogelijk systeem van de be­
lasting over de toegevoegde waarde op den duur alleen daarop te laten af­
stuiten , dat een zeer belangrijke sector van het economisch leven niet
in staat zou zijn een behoorlijke boekhouding , welke bovendien zeer een­
voudig kan zijn , te voeren . De geleidelijke invoering van regelmatige boek­
houdingen in de landbouwsector is overigens zowel in het belang van de
landbouwers zelf , als in dat van de gemeenschappelijke markt ten zeerste
gewenst en' zulks niet alleen voor fiscale , maar ook voor andere doeleinden *
       Er bestaat dan ook alle aanleiding toe het voorstel te aanvaarden
volgens welke als algemene regel voor het gemeenschappelijke regime zal
gelden , dat de activiteiten van de landbouwers aan de belasting worden onder­
worpen .
       Met betrekking tot de belastingdruk op landbouwprodukten , welke in
gemeenschappelijk overleg dienen te worden aangewezen , kunnen in het systeem
van de belasting over de - toègevoegde waarde wel verlaagde tarieven worden
toegepast , welke overeenkomstig de in artikel 7 » lid 2 , opgenomen regeling
zijn berekend .
       Jopr verlaagde tarieven in te voeren kunnen tegelijkertijd twee doel­
einden wórden verwezenlijkt :
- een sociaalpolitieke doelstelling : de landbouwprodukten , welke eerste
  levensbehoeften vormen , zullen slechts zeer matig worden belast ; en
 ---pagebreak---                                      - 22 -
– een voorwerp van zorg voor de landbouwpolitiek ; de verlaagde tarieven zou–
   den inderdaad zo kunnen worden bepaald dat de belasting in het algemeen de
   druk van de belasting welke de landbouwers thans bij hun aankopen betalen
   niet overtreft » De totale op de landbouw drukkende belasting zou derhalve
   niet toenemen .
Artikel 12 - lid 2
       Ingaande 1 juli 1967 zal met de invoering van gemeenschappelijke prijs-
 stelsels de gemeenschappelijke markt voor het merendeel der landbouwproduk-
ten verwezenlijkt zijn . Teneinde te vermijden dat de invoering van het systeem
van de belasting over de toegevoegde waarde concurrentieverstoringen veroor­
zaakt , is het noodzakelijk om gemeenschappelijke regels op te stellen voor de
           I
lijst van de landbouwprodukten en voor de tarieven     welke de Lid-Staten
in \jet kader van het gemeenèchappeli jjce systeem van de belasting over de
toegevoegde waarde    tot de  opheffing van de belastinggrenzen zullen toe­
passen . '
       Bovendien dient er zorg voor te worden gedragen dat de toepassing van
de belasting over de toegevoegde waarde overeenkomstig het voorgestelde sy-
steen de werking van de gemeenschappelijke ordening van de landbouwmarkten en ,
in het bijzonder , van de daarin vervatte pri jss telsels niet hindert . Der­
halve dienen in voorkomende gevallen bijzondere regelingen te worden ge­
troffen welke met deze vereisten van de gemeenschappelijke landbouwpolitiek
rekening houden .
       Teneinde moeilijkheden te voorkomen , welke kunnen voortvloeien uit
het dadelijk toepass»a    van het in lid 1 voorziene regime , kunnen tot aan
de opheffing van de belastinggrenzen overgangsregelingen toepassing vinden .
       Op grond van deze overwegingen heeft de Commissie tot opdracht     de
Raad uiterlijk 1 april 1966 ter zake dienende voorstellen te doen .
 ---pagebreak---                                      23 -
        De voorafgaande raadplegingen , welke in deze bepaling zijn geregeld ,
zijn     in de navolgende gevallen voorgeschreven :
•- het afwijken van het in artikel 1 , lid 3 , opgenomen voorschrift inzake
   het territoriale toepassingsgebied ( bijlage A , punt 1 );
- de toepassing van het regime van de zogenoemde "Organschaft " ( bijlage A ,
   punt 2 );
- de afbakening van de kleinhandelsfase , indien deze fase van het toepassings­
   gebied wordt uitgesloten ( bijlage A , punt 2 );
- de toepassing van bepaalde douanevoorschriften bij de heffing van de
   belasting over de toegevoegde waarde bij invoer ( bijlage A , punt 12 );
- de toepassing van vrijstellingen ( artikel 8 , lid 3 ):
- het vaststellen van de bijzondere regelingen voor de kleine ondernemingen
   ( artikel 11 ) •
 ---pagebreak---                                       ~ 2k- ~
                               Voorstel voor een
                        T_W E E_D_E    R_I_C.H_T_L_I.J_N
             inzake de harmonisatie van de wetgevingen van de
             Lid-Staten met betrekking tot de omzetbelastingen,
                                   inhoudende
                 de structuur en de toepassingsmodaliteiten
                 van het gemeenschappelijke systeem van de
                     belasting over de toegevoegde waarde               ; .
                  ( voorstel van de Commissie aan de Raad )
             DE RAAD VAN DE EUROPESE ECONOMISCHE GEMSENSCHAP, '
    gelet op de bepalingen van het Verdrag tot oprichting van de Euro­
pese Economische Gemeenschap , in het bijzonder die van de artikelen 99
en 100 ,
       gelet op de bepalingen van de eerste Richtlijn inzake de harmonisa­
tie van de wetgevingen van de Lid-Staten met betrekking tot de omzetbelas-
tingen , door de Raad op «•••••*••«•••• vastgesteld , met name op de. artike­
len 1 , 2 en 3 »
    gezien het voorstel van de Commissie ,
    gezien het advies van het Economisch en Sociaal Comité ,
    gezien het advies van het Europese Parlement ,
    overwegende dat de vervanging van de in de Lid-Staten geldende omzetbe-
lastingen door een gemeenschappelijk systeem van de belasting over de toe­
gevoegde waarde in het bijzonder twee hoofddoelen beoogt te bereiken , na­
melijk enerzijds de neutraliteit ten opzichte van de concurrentieverhoü- :
dingen zowel op nationaal . als op intracommunautair niveau en anderzijds de
vervulling tijdens de eerste étappe van ëén van de voorwaarden om in het ver­
 keer tussea de Lid-Staten af te kunnen zien van het heffen van belasting bij
 invoer en van het verlenen van belastingontheffing bij uitvoer - hier­
 na . . aangeduid met "opheffing van de belastinggrenzen" - welke ophef­
fing is voorzien als het uiteindeli jke doel van de harmonisatie van dé
omzetbelastingen ;
 ---pagebreak---                                      - 25 -
     overwegende dat het gemeenschappelijke systeem van de belasting over de
 toegevoegde waarde vooreerst gedurende een periode zal worden toegepast
 waarin de belastinggrenzen nog bestaan, zodat' onder deze omstandigheden
 de Lid-Staten op het gebied van de vaststelling van het belastingtarief of
 van uiteenlopende belastingtarieven in ruime mate hun autonomie kunnen
 behouden ;
     overwegende dat bij een voorlopig handhaven van de belastinggrenzen
 cp zichzélf de mogelijkheid    niet is uitgesloten om toe te staan dat de
 toepassingsmodaliteiten van de belasting in de Lid-Staten onderling zekere
verschillen vertonen , doch dat het zeer wenselijk is deze verschillen
 zoveel mogelijk te beperken teneinde te vermijden dat de verwezenlijking
van het uiteindelijke doel opnieuw belangrijke wijzigingen van de natio­
nale wetgevingen vergt ;
     overwegende dat het niettemin noodzakelijk bleek de mogelijkheid te
verschaffen om in enkele bijzondere gevallen , waarin de invoering van het
nieuwe stelsel bepaalde Lid-Staten voor zeer ernstige moeilijkheden plaatst ,
af te wijken van de gemeenschappelijke toepassingsmodaliteiten ;
   • overwegende evenwel dat dpzè mogelijkheid uiteraard niet tot regelingen
dient te leiden , welke verstoringen in de mededingingsvoorwaarden tussen
de Lid-Staten ten gevolge zouden kunnen hebben en dat bovendien      vermeden
dient te worden dat afwijkende regelingen ingaan tegen het beoogde eind­
doel ; dat het derhalve nodig is om voor bepaalde gevallen een voorafgaan­
de raadpleging van de Commissie en van de Lid-Staten voor te schrijven ten­
einde voormelde gevolgen te voorkomen ;
     overwegende dat het gemeenschappelijke systeem van de belasting over de
toegevoegde waarde , opdat het zo zuiver en zo neutraal mogelijk zij en op­
dat het een maximale eenvoud bereike „ op BO breed mogelijk' gebied toe­
 passing dient te vinden , hetgeen de noodzaak naebrengt tö .streven naar
 «aa veralgemening van de heffing , wpit bovendien in overeen-»
stemming is met het karakter van 'deze belasting , welke als een algemene
belasting op het verbruik van goederen en van diensten is bedoeld f
     overwegende dat het , met dit doel voor ogen , bijzonder gewenst is in
het toepassingsgebied van de belasting alle economische activiteiten te
begrijpen , d.w.z . zowel de produktie - en de distributiesector als de
dienstensector , en op deze wijze de heffing van de belasting uit te strekken
tot en met de fase , welke aan Jiet uiteindelijke verbruik voorafgaat ;
 ---pagebreak---                                        - 26 -
     overwegende dat het , om het systeem op eenvoudige en neutrale wijze
 te kunnen toepassen en om het algemene tarief van de belasting binnen rede­
 lijke grenzen te kunnen houden , gewenst is zich in beginsel te verzetten'
 tegen verzoeken , welke voorkeursregelingen en uitzonderingsmaatregelen
 voor een bepaalde sector beogen te verkrijgen ;
     overwegende dat het in het systeem van de belasting over de toegevoeg­
 de waarde zeker mogelijk is om , desgewenst , uit overwegingen van sociale
 en economische aard de belastingdruk op bepaalde produkten en diensten te
 verlichten of te verzwaren door een differentiatie van de tarieven , maar
 dat het systeem zich bezwaarlijk leent tot invoering van nultarieven , zo­
 dat het uitermate wenselijk is om de gevallen van vrijstelling strikt te
beperken en om ten behoeve van de noodzakeli jk geachte verlichtingen over
te gaan tot toepassing van verlaagde tarieven , waarvan het niveau zo laag
mogelijk is , waardoor normaliter de in de vorige fase betaalde belasting
in mindering kan worden gebracht , hetgeen trouwens in het algemeen tot
hetzelfde resultaat leidt als hetwelk thans bij toepassing van vrijstel­
lingen in de cumulatieve cascadesystemen wordt verkregen ;
    overwegende dat het mogelijk is gebleken het aan de Lid-S taten over te-
laten zelf een regeling te treffen voor de omvangrijke groep van dienstén
die de goederenprijzen niet beïnvloeden , alsmede voor het op kleine onder­
nemingen toe te passen regime , zij het in laatstbedoeld - geval onder   voor­
behoud van voorafgaande raadpleging ;
    overwegende dat het nodig is gebleken bijzondere regelingen te voorzien
inzake de toepassing van de belasting over de toegevoegde waarde op de land-
bouwsector , . welke waarborgen bieden dat de gemeenschappelijke markt , welke
op 1 juli 1967 met de invoering van gemeenschappelijke prijzen voor het
merendeel der landbouwprodukten zal zijn verwezenli jkt , niet wordt gestoord ;
dat de Commissie daarom de opdracht heeft de Baad zo spoedig mogelijk ter
zake dienende voorstellen te doen ;
       overwegende dat het nodig is om een tamelijk groot aantal bijzondere be­
palingen vast te stellen , welke interpretatievoorschriften , afwijkingen en en­
kele gedetailleerde toepassingsmodaliteiten bevatten en om een lijst van de
aan het gemeenschappelijke regime onderworpen diensten op te stellen ; dat deze
bepalingen in bijlage A zijn uiteengezet , terwijl de lijst in bijlage B is
opgenomen t
                                      HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD :
 ---pagebreak---                                       - 27 -
                                  Artikel   1
 1 . De Lid-Staten heffen een omzetbelasting , die in deze richtlijn als
      " belasting over de toegevoegde waarde " wordt aangeduid .
2 » Aan de belasting over de toegevoegde waarde zijn onderworpen :
     a ) de leveringen van goederen en de diensten , welke in het binnen­
          land door een belastingplichtige onder bezwarende titel worden
          verricht ;  .
     b ) de invoer van goederen .
3 . Als " binnenland" wordt beschouwd het grondgebied waarop de belasting
     over de toegevoegde waarde van de desbetreffende Lid-Staat van toe­
     passing is ; dit gebied dient- in beginsel het gehele nationale grond­
     gebied te omvatten ( 1 ).
                                  Artikel   2
1 « Als " belastingplichtige " in de zin van artikel 1 , lid 2 , letter a ,
     wordt beschouwd ieder , die zelfstandig , al dan niet regelmatig , met
     of zonder winstoogmerk , handelingen verricht , die tot de activiteiten
     van een fabrikant , handelaar of dienstverrichter behoren ( 2 ).
                                  Artikel   3
1 » Als " levering van een goed" wordt beschouwd de overdracht van de
     macht om als een eigenaar over een lichamelijke zaak te kunnen be­
     schikken ( 3 ).
( 1 ) Vgl. bijlage A , punt 1
( 2 ) Vgl . bijlage A , punt 2
( 3) Vgl . bijlage A , punt 3
 ---pagebreak---                                       - 28 -
8 , het ^ en belastbare levering worden gelijkgesteld :
     a ) de feitelijke afgifte van een goed ingevolge een overeenkomst
         van huurkoop ( k ) ;
     b ) de eigendomsovergang van een goed tegen betaling van een vergoe­
         ding , ingevolge een vordering door of vanwege de overheid ;
     c ) het door een belastingplichtige aan zijn onderneming onttrekken van
         een goed , dat hij voor persoonlijk gebruik aanwendt of dat hij gra­
         tis overdraagt ( 5 );
     d ) het in bepaalde gevallen voor bedrijfsdoeleinden in gebruik nemen
         van een goed door een belastingplichtige , dat door hem of voor
         zijn rekening door een derde is vervaardigd of gewonnen ( 6 );
    e ) de overdracht van een goed ingevolge een commissie-overeenkomst
         tot aan- of verkoop ;
    f ) de oplevering van een werk in roerende staat , d.w.z * de afgifte
         door de opdrachtnemer aan de opdrachtgever van een roerend goed ,
         dat hij heeft vervaardigd met behulp van stoffen of voorwerpen ,
         welke daartoe door de laatste aan de opdrachtnemer zijn verstrekt ,
         ongeacht of de opdrachtnemer al dan niet een deel van deze stof­
         fen of voorwerpen heeft verschaft ( 7 );
    g) de oplevering van een werk in onroerende etaat , met inbegrip van
         het aanbrengen van een roerend goed aan een onroerend goed ( 7 )*
3 * Ongeacht de ter zake bestaande wettelijke of de ter zake overeengeko­
    men bepalingen , wordt als plaats van levering aangemerkt :
    a ) ingeval het goed door de leverancier', door de ontbieder , dan wel
         door een derde wordt verzonden of vervoerd : de plaats , waar het
         goed zich op het tijdstip van dé aanvang van de verzending of het
         vervoer naar de ontbieder bevindt ;   *
COVgl »    bijlage  A, punt   b
( 5)Vgl .  bijlage  A, punt   5
( 6)V^1 ,  bijlage  A, punt   6
( 7)Vgl ,  bijlage  A, punt   7
 ---pagebreak---                                      - 29 -
     b ) ingeval het goed niet wordt verzonden of vervoerd : de plaats ,      *
         waar het goed zich bevindt op het tijdstip van de overdracht van
         de macht om er als een eigenaar over te kunnen beschikken »
4 . liet belastbaar gebeuren , d.w.z » het ontstaan van de belasting-
     schuld , vindt plaats op het tijdstip , waarop de levering wordt ver­
     richt . Ten aanzien van leveringen , waarvoor vooruitbetalingen wor­
     den gedaan alvorens de levering is verricht , wordt het belastbaar
     gebeuren evenwel reeds bepaald op het tijdstip van het uitreiken van
     de factuur of ten laatste op het tijdstip van het ontvangen van de
     vooruitbetalingen , zulks ten belope van het in rekening gebrachte
     of het ontvangen bedrag ( 8 ).
                                Artikel   k
1 » Als " dienst " wordt beschouwd   elke prestatie , die niet een levering
     van een goed in de zin van artikel 3 is ( 9 ) •
2 . De in deze richtlijn voorziene bepalingen inzake de belastingheffing
     van de diensten vinden slechts toepassing ten aanzien van de diensten ,
     welke zijn vermeld in bijlage B ( 10 ),
3 . De plaats , waar een dienst wordt verricht , wordt in beginsel geacht
     daar te zijn gelegen , waar de bewezen dienst , het afgestane of ver­
     leende recht of het verhuurde voorwerp wordt gebezigd of ten nutte
     gemaakt ( 11 ).                \ ï
4 . Het belastbaar gebeuren , d.w.z * het ontstaan van de belastingschuld ,
     vindt plaats op het tijdstip , waarop de dienst wordt bewezen . Voor
     diensten , welke gedurende een onbepaalde tijd worden verricht of
     welke een zekere tijdsduur overschrijden , dan wel waarvoor vooruit­
                                  «
     betalingen worden gedaan , wordt het belastbaar gebeuren evenwel
     reeds bepaald op het tijdstip van het uitreiken van de factuur of
     ten laatste op het tijdstip van het ontvangen van de vooruitbeta­
     lingen , zulks ten belope van het in rekening gebrachte of het ont­
     vangen bedrag .   ,
( 8 ) Vgl . bijlage A , punt 8            (IP) Vgl . bijlage A , punt 30
( 9 ) Vgl . bijlage A , punt 9            ( 1D Vgl , bijlage A , punt 11
                                                                         •/ •
 ---pagebreak---                                        - 30 -
                                   Artikel   5
1 » Onder " invoer " wordt verstaan het binnenkomen van een goed op
     het grondgebied      waarop de belasting over de toegevoegde vaarde
     van de desbetreffende Lid-Staat van toepassing is ,
2 » Bij invoer is het belastbaar gebeuren het binnenkomen van het goed
     op het grondgebied wa&rop de belasting over de toegevoegde waarde
     van de desbetreffende Lid-Staat van toepassing is . Deze bepaling
     houdt - echter geen verbod in om het belastbaar gebeuren en/of de op-
     eisbaarheid van de belasting over de toegevoegde waarde te doen sa­
     menvallen met het belastbaar gebeuren en/of de opeisbaarheid geldend
     inzak^ de invoerrechten en , in voorkomende gevallen , geldend inzake
           (V
     anderfj rechten , belastingen en heffingen , waaraan het. ingevoerde
     goed is onderworpen ( 12 ).
            58  .
                                   Artikel 6
De belastinggrondslag is ( 13 ) i ' ■
a ) voor leveringen en diensten , alles wat de tegenwaarde vormt van
     de levering van het goed of van de dienst , met inbegrip van alle
     kosten en belastingen , doch met uitzondering van de belasting over
     de toegevoegde waarde zelf ( 1*0 ;
Ti ) voor de handelingen , bedoeld in artikel 3 » li& 2 , letters c en d ,
     de voor de goederen of soortgelijke goederen geldende inkoopprijs
     of , bij gebrek aan een inkoopprijs , de kostprijs ;
c ) bij invoer van goederen , de douanewaarde zoals deze wordt vastge­
     steld voor de heffing van de invoerrechten ad valorem , vermeerderd
     met alle ter zake van de invoer verschuldigde rechten , belastingen
     en heffingen , met uitzondering van de belasting over de toegevoeg­
     de waadde zelf . Deze grondslag vindt eveneens toepassing , indien het
     goed is vrijgesteld van invoerrechten of niet aan een invoerrecht
     ad valorem is onderw®rpen ( 15 )«
              t
( 12 ) Vgl.ji bij lage A , punt 12             ( 1*0 Vgl . bijlage A , punt 1*f
( 13 ) Vgl . bijlage A , punt .13              ( 15 ) Vgl . bijlage A , punt 15
                                                                         -  ;/.
 ---pagebreak---                                         Artikel     7
     1 . Het normale tarief van de belasting over de toegevoegde waarde wordt
           door e-ate Lid-Staat vastgesteld op een percentage van de belasting-
          grondslag , hetwelk gelijk dient te zijn voor goederenleveringen en
          voor diensten .
    2 . Bepaalde transacties kunnen echter aan verhoogde of verlaagde ta­
          rieven worden onderworpen. Elk verlaagd tarief wordt zo berekend ,
          dat het bedrag van de belasting over de toegevoegde waarde , hetwelk
          bij toepassing van dit tarief wordt verkregen , normaliter een
          volledige aftrek van de in de vorige fase geheven belasting toelaat (16 ).
   3« Het tarief, dat bij invoer van een goed wordt toegepast , is gelijk
         aan het tarief, dat ten aanzien van de levering van een zelfde goed
         in het binnenland wordt toegepast »
                                     Artikel      8
                                     ..         ■
   1 . Onder de door elke Lid-Staat vast te stellen voorwaarden zijn van
         de belasting over de toegevoegde waarde vrijgesteld , de leveringen
        van goederen , die worden verzonden of vervoerd naar een plaats
        buiten het grondgebied waarop de belasting over de toegevoegde waar­
        de van de desbetreffende Lid-Staat van toepassing is ( 17 )«
  2 « Onder de door elke Lid-Staat vast te stellen voorwaarden kunnen van
        de belasting over de toegevoegde waarde worden vrijgesteld, dienst­
        verrichtingen , betrekking hebbende op belastbare goederen , die wor­
        den verzonden of vervoerd naar een plaats buiten het grondgebied waar­
       op de belasting over de toegevoegde waarde van de betreffende Lid-Staat
        van toepassing is ,
 3. Elke Lid-Staat kan onder voorbehoud van de in artikel 13 voorgeschreven
       raadpleging andere door hem nodig geoordeelde vrijstellingen vast­
       stellen ( 18 ).
                                     Artikel      9
             L                    I
1 . De belastingplichtige mag op de over zijn omzet berekende belasting
      over de toegevoegde waarde in mindering brengen :
 ( 16) Vgl. bijlage A, punt 16                '     ( 18) Vgl. bijlage A, punt 18
( 17) Vgl . bijlage A , punt 17           ' '
 ---pagebreak---                                        - 32 -
    a ) ce belasting over de toegevoegde waarde , welke hem ie gexactus?
         reerd voor de aan hem geleverde goederen en voor de diensten ,
         die hem zijn bewezen ("19),
    b ) de belasting over de toegevoegde waarde , die voor ingevoerde
         goederen is voldaan ,
    voor zover de in de letters a) en b) bedoelde goederen en diensten
    voor bedrijfsdoeleinden worden gebruikt ;
    c ) de belasting over de toegevoegde waarde , die hij heeft voldaan
         voor de in artikel 3 , lid 2 , letter d , bedoelde onttrekkingen .
2 , Niet aftrekbaar is de belasting over de toegevoegde waarde , druk­
    kende op de goederen en de diensten , welke worden gebruikt voor het
    verrichten van onbelastbare of vrijgestelde transacties . Aftrek is
    evenwel toegestaan voor de in het binnenland belaste leveringen van
    goederen en diensten , welke niet belastbaar zijn omdat zij in het
    buitenland worden verricht of welke vrijgesteld zijn ingevolge ar­
    tikel 8 , leden 1 en 2 .
    Ten aanzien van goederen en diensten , die zowel voor transacties
    worden gebezigd     waarvoor aanspraak op aftrek bestaat , als voor
    transacties     waarvoor dit niet het geval is , word ^ de vermindering
    slechts toegestaan voor het gedeelte van de belasting over de toe­
    gevoegde waarde , dat evenredig is aan de omvang van de eerstbe­
    doelde transacties ("pro rata"-regel ) ( 20) •
3 » De belasting over de toegevoegde waarde , welke op de verkregen goe­
    deren en de ontvangen diensten drukt , kan in mindering worden ge­
    bracht op de belasting over de toegevoegde waarde , welke is verschul­
    digd over de periode , waarin de factuur voor de verkregen goederen
    of de bewezen diensten is ontvangen ( onmiddellijke aftrek ) <£l) •
    Ingeval van gedeeltelijke aftrek overeenkomstig het tweede lid wordt
    het in aftrek te brengen bedrag voorlopig bepaald aan de hand van
    het algeméne verhoudingsci jfer van het voorafgaande jaar ; op dit be­
    drag wordt vervolgens na afloop van het jaar , nadat het verhoudings-
    cijfer van het jaar van aankoop is berekend , een regularisatie . toe­
    gepast . Ten aanzien van investeringsgoederen strekt deze regularisa­
    tie $ich echter uit over een periode van vijf jaren , daaronder be­
    grepen het jaar van aanschaf fing ; voor elk jaar heeft deze regulari-
    ( 19 ) Vgl . Bijlage A , punt 19          ( 21) Vgl . Bijlage ~A ^ vpünt 21
    ( 20 ) Vgl , Bijlage A , punt 20                                •'   - >
 ---pagebreak---                                            - 33 -
    satie slechts betrekking op een vijfde gedeelte van de op de inves-
    teringsgoederen drukkende belasting ( 22 ).
hm Van de aftrekregeling kunnen bepaalde goederen en bepaalde diensten wor­
    den uitgesloten , in het bijzonder dezulke , waarvan verwacht kan worden
    dat zij uitsluitend of gedeeltelijk zullen worden gebruikt voor de privé-
    behoeften van de belastingplichtige of van zijn personeel .
5 . Indien in een maandelijks , driemaandelijks of halfjaarlijks aangifte-
    tijdvak het bedrag van de verminderingen het over de omzet berekende
    bedrag aan belasting over de toegevoegde waarde overtreft , wordt het
    overschot overgedragen naar het volgende tijdvak . Aan het einde van elk
    kalenderjaar wordt het eventuele overschot echter teruggegeven ( 23 ).
                                        Artikel 10
1 , Iedere belastingplichtige dient een boekhouding te voeren , welke vol­
    doende gegevens bevat óm de toepassing van de belasting over de toege­
    voegde waarde mogelijk te maken en om de belastingadministratie de
    gelegenheid te verschaffen op doèl^ref fende wijze te controleren .
                                      4
2 , Iedere belastingplichtige diept voor de aan een andere belastingplich­
    tige verrichte leveringen' van ; goederen of bewezen diensten een factuur
    uit te reiken ( 24 ).
    In dezé factuur dienen de navolgende gegevens afzonderlijk te zijn ver­
    meld ( 25 ):
    a ) de naam of firmanaam en het adres , zowel van de verkoper c.q . dienst-
         verrichter als van de klant ;
    b ) aard , hoeveelheid en de gebruikelijke handelsbenaming c.q . om­
         schrijving van de geleverde goederen en/of van de bewezen diensten ;
    c ) de dagtekening van de factuur , alsmede het tijdstip van de levering
         c.q . van de dienst , of , in voorkomende gevallen , de tijdsduur waar­
         binnen de levering of de diénst is verricht ;
    d ) gesplitst naar elk afzonderlijk tarief          c.q . vrijstelling , de netto­
         prijs en de belasting ( 26 ) . '•
    ( 22 ) Vgl . bijlage A , punt 22              ( 25 ) Vgl . bijlage A , punt 25
    ( 23 ) Vgl . bijlage A , punt 23              ( 26 ) Vgl . bijlage A , punt 26
    ( 24 ) Vgl . bijlage A , punt 2k
 ---pagebreak---                                      - 3k -
3 » Iedere belastingplichtige dient elke maand een aat^ifte in te die­
     nen , waarin met betrekking tot de in de voorafgaande maand uitge­
     voerde transacties alle voor de berekening van de belasting en van
     de aftrekken benodigde gegevens zijn opgenomen . Elke Lid-Staat is
     echter bevoegd om praktische redenen aan bepaalde belastingplichtigen
     vergunning te verlenen eens per kwartaal , halfjaar of jaar aangif­
     te te doen . Iedere belastingplichtige dient zo nodig jaarlijks in de
     loop van het eerste halfjaar een aangifte te doen betreffende de in
     het voorafgaande jaar uitgevoerde transacties , teneinde de vereiste
     regularisaties te kunnen berekenen ,
k . Iedere belastingplichtige dient het bedrag van de belasting over de
     toegevoegde waarde gelijktijdig met de indiening van de maandelijk­
    se , driemaandelijkse , halfjaarlijkse of jaarlijkse aangifte aan de
    belastingadministratie te voldoen .
5# De voorschriften inzake de aangifte en de betaling van de belasting
    over de toegevoegde waarde voor de invoer van goederen worden door
    elke Lid-Staat vastgesteld .
                                  Artikel 11
Elke Lid-Staat is onder voorbehoud van de in artikel 13 voorgeschreven raad­
pleging bevoegd ten aanzien van kleine ondernemingen voor welke de onderwer­
ping aan de normale regeling van de belasting over de toegevoegde waar­
de op moeilijkheden zou stuiten , die bijzondere regeling toe te passen ,
die het beste bij de nationale behoeften en mogelijkheden past ( 27 ) -
                                  Artikel 12
1 . De in een gemeenschappelijke lijst op te sonmen landbouwprodukten wor­
     den in alle fasen overeenkomstig artikel 7 * lid 2 , onderworpen aan
     een verlaagd tarief c.q . aan verschillende verlaagde tarieven .
( 27 ) Vgl . bijlage A , punt 27
 ---pagebreak--- De Commissie dient uiterlijk op 1 april 1966 bij de Raad voorstellen in
betreffende :
a ) de gemeenschappelijke lijst van landbouwprodukten en de op deze
    produkten toe te passen verlaagde tarieven ;
b ) de toepassingsmodaliteiten van de belasting over de toegevoegde
    waarde , welke de werking van de gemeenschappelijke ordening van de
    landbouwmarkten en , in het bijzonder , van de daarin vervatte prijs-
    stelsels niet mogen hinderen ;
c ) de overgangsregelingen welke de Lid-Staten tot de opheffing van de
    belastinggrenzen kunnen toepassen .
De Raad neemt zijn beslissing voor de eerste januari 1967 .
                              Artikel 13
1 . In de gevallen , waarin een Lid-Staat volgens de bepalingen van de
    richtlijn zelf of van bijlage A tot raadpleging dient over te gaan ,
    maakt hij de zaak zo tijdig bij de Commissie aanhangig ,
    dat deze      vooraf met de Lid-Staten kan onderzoeken of de door de
    betrokken Lid-Staat voorgenomen maatregelen de concurrentievoorwaar-
    den tussen de Lid-Staten niet vervalsen en niet van dien aard zijn ,
    dat zij de toekomstige harmonisatie bemoeilijken .
 ---pagebreak---                                   - 36 -
2 . Na raadpleging van de Lid-Staten doet de Commissie , in voorkomende
    gevallen , de betrokken Lid-Staat een passende aanbeveling .
3 « Indien deze Lid-Staat niet handelt overeenkomstig de hem gedane
    aanbeveling , stelt de Raad met gekwalificeerde meerderheid van stem­
    men op voorstel van de Commissie , bij wege van een richtlijn , de maat­
    regelen vast , welke nodig zijn om de in het eerste lid van dit artikel
    a&nge-duid© doelstellingen te bereiken , een en ander onverminderd de in
    het Verdrag voorziene procedures .
                                Artikel 1«t
De in de bijlagen vervatte bepalingen maken een integrerend deel van
deze richtlijn uit .
                                Artikel 15
Deze richtlijn is gericht tot alle Lid-Staten .
                                                 Gedaan te Brussel ,
                                                 Voor de Raad
                                                 De Voorzitter
 ---pagebreak---                                     - 37 -
                               B_IJ_L_A_G_E     _A
                           Bijzondere bepalingen
                           1 , ( ad art , 1 . lid 3 )
       Indien een Lid-Staat voornemens is de belasting over de toegevo eg­
 de waarde op een gebied toe te passen hetwelk niet volledig over­
eenkomt met zijn nationale grondgebied , dient hij tot in de artikel
13 voorgeschreven raadpleging over te gaan .
                           2 « ( ad art . 2 )
       De term 'Activiteiten van een fabrikant , handelaar of dienst-
verrichter" moet in de ruime zin worden opgevat dat zij elke voorkomen­
de economische bedrijvigheid omvat , derhalve met inbegrip van delvings-
werkzaamheden , de landbouw , zone de de vrije beroepen .
       Indien een Lid-Staat in het kader van deze richtlijn bepaalde
activiteiten niet aan de belasting zou willen onderwerpen , verdient het
de voorkeur dit te bereiken door middel van vrijstellingen en niet door
de personen die <***» activiteiten uitoefenen , buiten het toepassingsge­
bied van de belasting te plaatsen .
       De Lid-S taten hebben de vrijheid te bepalen , wat onder de woorden
"niet regelmatig verrichte handelingen" dient te worden verstaan .
       De term " zelfstandig" beoogt in de eerste plaats die personen van
de belastingheffing uit te sluiten , die bij een werkgever in loondienst
aijn , daaronder begrepen de z.g . thuiswerkers . Voorts biedt deze term
elke Lid-Staat de mogelijkheid personen , die juridisch gezien wel zelf­
standig zijn , doch die onderling door financiële » economische en orga-
 ---pagebreak---                                                                   BIJLAGE A
nisatorische betrekkingen verbonden zijn , niet als afzonderlijke belas­
tingplichtigen te beschouwen , maar tezamen als één belastingplichtige
aan te merken . De Lid-Staat , die voornemens is een dergelijke regeling
in te voeren , dient echter tot de in artikel 13 voorgeschreven raadple­
ging over te gaan »
       De Staat , de provincies , de gemeenten en andere publiekrechtelij­
ke instellingen worden in beginsel niet als belastingplichtigen aanga-
merkt , voor zover zij werkzaamheden verrichten , welke tot hun overheids-
taak behoren . Indien deze instellingen echter werkzaamheden verrichten ,
welke een zodanig industrieel- of handelskarater hebben , dat zij in de
                                                  ι
particuliere sector zouden ; kunnen worden verricht , zijn zij belastbaar
wegens die werkzaamheden .
       Indien een Lid-Staat het voornemen heeft op grond van artikel 2 ,
alinea 3 » van de richtlijn van ••••••».«•.••*..**•.« het toepassings­
gebied van de belasting over de toegevoegde waarde tot en met de groot-
handelsfase te beperken , dient hij met betrekking tot de bepalingen
tot afbakening , welke hij te dien aanzien in zijn nationale wetgeving
wenst op te nemen , over te gaan tot de in artikel 13 voorgeschreven raad­
pleging .
                            3 » ( ad art . 3 » lid 1 )
       Onder het begrip " lichamelijke zaak" dienen zowel roerende licha­
melijke zaken als onroerende lichamelijke zaken te worden verstaan .
       De leveringen van electrische stroom , gas , warmte , koude en
soortgelijke zaken , die in het economische verkeer als leveringen van
lichamelijke zaken worden behandeld , worden met leveringen van goederen
gelijkgesteld .
                            4,- ( ad art . 3 « lid 2 . letter a )
       Onder " huurkoop" moet worden . verstaan een overeenkomst , waarbij
een voorwerp gedurende een bepaalde periode in huur gegeven wordt met
                                                                           /
 ---pagebreak---                                                                  BIJLAGE A
de clausule , dat de eigendom wordt . verkregen bij de betaling van de
laatste termijn . Voor de belastingheffing dient deze overeenkomst niet
gesplitst te worden in een huurovereenkomst en in een overeenkomst van
koop en verkoop , doch zij dient reeds bij het sluiten van de overeen­
komst beschouwd te worden als een verkoop , gepaard gaande met een be­
lastbare levering .
                           5 . ( ad art , 3 » lid 2 , letter c )
       Ten aanzien van het onttrekken van een goed in de staat , waar­
in het door de belastingplichtige is gekocht , hebben de Lid-Staten de
bevoegdheid de voorziene heffing te vervangen door een weigering van
de aftrek of door een regularisatie van de aftrek , indien deze reeds
is toegepast . Onttrekkingen van goederen , bestemd om te dienen als ge­
schenken van geringe waarde of als monsters en welke fiscaal tot de al­
gemene kosten mogen worden gerekend , behoeven echter niet als belast­
bare leveringen te worden beschouwd . Op zodanige onttrekkingen zijn
de in artikel 9 » lid 2 t opgenomen bepalingen voorts niet van toepas­
sing .
                            6 . ( ad art . 3i lid 2 , letter d )
       Deze bepaling behoeft slechts te worden toegepast teneinde
te waarborgen dat aangekochte goederen , die bestemd zijn voor be-
drijfsdoeleinden waarvoor geen aanspraak op onmiddellijke of volledige
aftrek bestaat , enerzijds , en goederen , die door de ondernemer zelf
of voor zijn rekening door een derde zijn vervaardigd of gewonnen en
die voor dezelfde doeleinden worden gebezigd , anderzijds , in fiscaal
opzicht gelijkelijk worden behandeld .
                                                                      •/.
 ---pagebreak---                                        - ko -
                                                                  BIJLAGE A
                             7 . ( ad art . 3 » lid 2 , letters f en g )
           De Lid-Staten , die de in de letters f en g bedoelde prestaties
om redenen van uitgesproken nationale aard niet als leveringen , maar als
het verrichten van diensten zouden wensen te beschouwen , kunnen ze onder
de categorie dienstverrichtingen opnemen , met dien verstande evenwel ,
dat daarop hetzelfde tarief wordt toegepast , als het normale tarief
dat voor leveringen geldt »
       Onder " oplevering van een werk in onroerende staat " moeten met
name worden begrepen :               1  'iv     ;
- het oprichten van gebouweny het aanleggen van bruggen , wegen , havens
  enz ., ter uitvoering van een aannemingscontract ;
- grondwerken , aanleg van tuinen ;
- installatiewerkzaamheden ( centrale verwarmingen , baden , telefooncen­
  trales , toonbanken , gekoelde Uitstalkasten        enz *);
- herstellingen van onroerende goederen , andere dan lopende onderhouds­
  werkzaamheden .                  ■
                                 < '
                                 !, ( ad art . 3 > lid k )
       In de gevallen , waarin de verplichting bestaat een factuur uit te
reiken , kan het belastbaar gebeuren samenvallen met het tijdstip , waarop
de factuur wordt uitgereikt of uiterlijk had moeten worden uitgereikt .
                                9 . ( ad art . 4 , lid 1 ) ;
                                                           i
       De in dit lid gegeven omschrijving van het begrip " dienst "
brengt mede , dat onder meer tpt de dienstverrichtingen moeten worden
gerekend :
 ---pagebreak---                                          - 4-1 -
                                                              BIJLAGüj A
 – de overdracht van een onlichamelijke zaak ;
                                       i
 - de nakoming van een verplichting om iets na te laten ;
- het verrichten van een dienst op grond van een vordering door of
   vanwege de overheid gedaan ;
• de uitvoering van een werk aan een roerend goed , di© niet kan wor­
   den beschouwd als een oplevering van een werk in roerende staat in de
   zin van artikel 3 » lid 2 , letter f , zoals bijvoorbeeld herstellingen ,
   diensten bewezen door een wasserij , en dergelijke »
       De in dit lid gegeven omschrijving van het begrip " dienst " maakt
geen inbreuk op de bevoegdheid van de Lid-Staten bepaalde prestaties
van een belastingplichtige als " aan zichzelf bewezen diensten " te be­
lasten , indien een zodanige maatregel nodig mocht blijken om concurren-
tieverstoringen te voorkomen .
                             10 . ( ad art . 4 ,. lid 2 )
       De Lid-Staten dienen er zoveel mogelijk van af te zien de in bij­
lage B vermelde diensten vrij te stellen .
       Met betrekking tot de overige diensten staat het de Lid-Staten
vrij daarop , zonder dat zij tot raadpleging behoeven over te gaan , het­
zij de in deze richtlijn voorziene bepalingen inzake de belastingheffing
van diensten , hetzij een andere regeling toe te passen .
                             11 . ( ad . art . k. lid 3 )
       De plaats | . waar een dienst wordt verricht , wordt geacht binnen
het land van de dienstverrichter te zijn gelegen , zolang deze niet aan­
 ---pagebreak---                                       *> kZ -                    BIJLAGE A
                                  «
 toont , dat de bewezen dienst , het afgestane of verleende recht of het ver­
huurde voorwerp in het buitenland wordt gebezigd of ten nutte gemaakt .
        De dienst , welke bestaat uit een herstelling of een andere be­
werking aan een lichamelijke zaak , wordt geacht daar te worden gebezigd of
 ten nutte gemaakt , waar de zaak bestemd is geheel of hoofdzakelijk te
worden, gebezigd of ten nutte gemaakt .
        De vervoerdienst wordt geacht op het grondgebied van de Lid-Staat
 te worden gebezigd of ten nutte gemaakt , alwaar het vervoer plaatsvindt en ,
indien deze dienst in twee of meer Lid-S taten wordt verricht , op het grond­
gebied van deze Staten naar evenredigheid van de in iedere Staat afgelegde
afstand .
        Met betrekking tot de in het intracommunautaire verkeer bewezen
diensten wordt in afwijking van artikel       lid 3 » bepaald dat :
- de plaats van een door makelaars , expediteurs , agenten en andere tussen­
   personen bewezen dienst geacht 'wordt daar te zijn gelegen , waar de tussen­
   persoon zijn prestatie geheel of hoofdzakelijk verricht ;
- de plaats van een dienst op het gebied van de reclame geacht wordt
   daar de zijn gelegen , waar de inrichting zich bevindt voor rekening
   waarvan de dienst is opgedragen .
        Ingeval de plaats van de dienst wordt geacht te zijn gelegen in een
andere Lid-Staat dan die , waar zich de inrichting bevindt , die de pres­
tatie verricht j
- kan de laatstbedoelde Lid-Staat aannemen , dat de plaats van de dienst
   daar is gelegen , waar die inrichting zich bevindt , indien de dienst-
   verrichter niet kan aantonen , dat de in de andere Lid-Staat verschul­
   digde belasting over de toegevoegde waarde is voldaan ; de toepassing
   van deze bepaling vormt evenwel geen beletsel voor de belastingheffing
   door die andere Lid-Staat ;
- kan de genieter van de dienst , indien deze aan de belasting over de
   toegevoegde waarde is onderworpen , hoofdelijk aansprakeli jk worden
   gesteld voor de betaling van de verschuldigde belasting , zulks onver­
   minderd andere maatregelen , welke de Lid-Staat kan treffen om de be­
   taling van de aan hem verschuldigde belasting over de toegevoegde waar­
   de te verzekeren .
 ---pagebreak---                                                                   BIJLAGE A
       De in aeze bepalingen geldende criteria ter bepaling van de plaats
van een dienst doen in geen enkel opzicht afbrei aan die , welke ,ijn ge­
belgd ter opheffing van de beperkingen op het vrij verrichten van dxen-
at n in de zin van de artikelen 59 tot en .et 66 van het Verdrag.
                            12 . ( ad art . 5 »
        Onverminderd hetgeen is bepaald in artikel 1 , lid 2, le"e*
 artikel 5. artikel 6, letter c , artikel 7 , lid 3 <=n artikel 1 , i
 5. kan elke Lid-Staat , onder voorbehoud van de in artikel 13 voorge­
 schreven raadpleging, bij de heffing van de belasting over de
 de waarde bij invoer de bepalingen toepassen, welke gelden voor het heffen
 1 :: invoerrechten (de heffingen daaronder begrepen,. Daarbij dien het
 karakter van de belasting over de toegevoegde waarde te worden behouden.
                             13 , ( ad art . 6 )
         De Lid-Staat , die de heffing van de belasting over de toegevoegd,
  waarde slechts tot en met de groothandels fase uitstrekt, kan bepalen
  dat ingeval van kleinhandelsverkopen door een belastingplichtige op de
  belastinggrondslag een bepaald percentage in mindering wordt gebracht !
  deze verlaagde belastinggrondslag mag hierdoor evenwel niet minder gaan
  bedragen dan de inkoopprijs of de kostprijs,, zo nodig met inbegrip van
  het bedrag van alle op het goed drukkende rechten, belastingen en heffingen,
   zij het met uitzondering van de belasting over de toegevoegde waarde, zelfs
   indien de betaling van deze rechten enz . is opgeschort .         , ,
          Het wordt aan de Lid-Staten overgelaten het begrip "kleinhandels-
   verkopen" naar nationale opvatting te omschrijven .           4 v       .<
                              llf . ( ad art . 6 , Iettar a )
          Onder het Woord "tegenwaarde" dient te worden verstaan , alles wat .
    voor de levering van het goed of voor de dienst als tegenprestatie
 ---pagebreak---                                              - Mf -
                                                                        BIJLAGii A
 wordt verricht , dat wil zeggen , niet alleen de overeengekomen geld­
 bedragen , mot inbegrip van de bijkomende kosten ( verpakking , vervoer ,
verzekering    enz 0 ), maar ook bijvoorbeeld de waarde van de in ruil ont­
 vangen goederen of , ingeval van vordering door de overheid , het bedrag
 van de werkelijk ontvangen schadevergoeding .
       Vorenvermelde regeling vormt intussen geen beletsel voor een Lid-
Staat , die dit ter verkrijging van een verdergaande concurrentieneutra-
liteit nodig acht , om de bijkomende kosten , welke zijn ontstaan vanaf de
in artikel 3 » lid 3 » omschreven plaats van levering , desgewenst niet
in de belastinggrondslag voor leveringen te begrijpen , doch deze kosten
als tegenwaarde voor een dienst te belasten »
       Kosten , welke in naam en voor rekening van de opdrachtgever zijn
betaald en in de boekhouding van de leverancier of dienstverrichter
als " doorlopende posten " voorkomen , vormen evenwel geen deel van de be-
lastinggrondslag .                        t,
                                        ■f"    , " \' :
       Invoerrechten en andere belastingen              enz ., welke bij invoer van
goederen door douaneagenten , expediteurs en andere tussenpersonen op
eigen naam zijn betaald , behoeven evenmin tot de belastinggrondslag
voor de door hen bewezen diensten te worden gerekend .
                              15 » < ad art . 6 , letter c )
       Na afschaffing van de invoerrechten in het intracommunautaire han­
delsverkeer kan elke Lid-Staat bij invoer van onder dit verkeer vallen­
de goederen een belastinggrondslag toepassen , welke zoveel mogelijk in
overeenstemming is met die , welke voor in het binnenland verrichte le­
veringen geldt#
                              16 . ( ad art . 7 . lid 2 )
       Voor zover de bepalingen van dit lid toepassing vinden op de in
bijlage B onder punt 5 bedoelde vervoerdiensten , dient zulks op zodanige
wijze plaats te vinden dat een gelijke behandeling van de verschillende
takken van vervoer verzekerd wordt . '
 ---pagebreak---                                          - k5 -                       BIJLAGE A
                              17 . ( ad art . 8 , lid 1 )
       De in deze bepaling geregelde vrijstelling betreft de levering van
 een goed , dat rechtstreeks wordt uitgevoerd , dat wil zeggen de laatste
 levering , die plaatsvindt voor het verzenden of het vervoeren van het
 goed naar het buitenland . De Lid-Staten hebben echter de bevoegdheid de
vrijstelling uit te strekken tot de leveringen , welke in de voorafgaan­
 de fase worden verricht .
                              18 . ( ad art . 8 , lid 3 )                -  ■ ' ■ '
       Voor zover de bepalingen van dit lid toepassing vinden op de in bij­
lage B onder punt 5 bedoelde vervoerdiensten , dient zulks op zodanige wijze
plaats te vinden dat een gelijke behandeling van de verschillende takken
van vervoer verzekerd wordt .
                              19 » ( ad . art , 9 , lid 1i letter a )
       In de gevallen , bedoeld in artikel 3 , lid *f , tweede zin en in
artikel 4 , lid k , tweede zin , kan de aftrek dadelijk na ontvangst van
de rekening plaatsvinden , zelfs wanneer de goederen nog niet zijn afgeleverd
of de diensten nog niet zijn bewezen .
                             20 . ( ad art . 9»'lid 2 )
       De " pro rata"-regel wordt in beginsel toegepast op basis van het
algemene verhoudingsci jfer , dat voor de gezamenlijke door de belasting­
plichtige uitgevoerde transacties wordt vastgesteld . De Administratie
kan echter bij wijze van uitzondering aan een belastingplichtige ver­
gunning verlenen om voor bepaalde sectoren van zijn bedrijfsuitoefening
bijzondere verhoudingsci jfers vast te stellen .
                             21 . ( ad art . 9 , lid 3 )
       Elke Lid-Staat heeft de bevoegdheid gedurende een bepaalde over­
gangsperiode ten aanzien van de investeringsgoederen de aftrek in jaar­
                                                                            ./
 ---pagebreak---                                                              J31JL.M G.CJ II
lijkse gedeelten te doen plaatsvinden ( pro rata temporis-aftrekken ).
                            22 . ( ad art . 9 , lid 3 )
       De Lid-Staten hebben de vrijheid bepaalde spelingen vast te stel
len om tot een beperking te komen van het aantal gevallen , waarin een
regularisatie zou moeten worden toegepast wegens wijziging van het
jaarlijkse verhoudingscijfer ten opzichte van het oorspronkelijke ver-
houdings cijfer , dat als grondslag voor de aftrek voor invest erings goe­
deren heeft gediend .
                            23. ( ad art . 9 , lid 5 )
       Het staat de Lid-Staten vrij om bijzondere regelingen te treffen
ingevolge welke nog voor het einde van elk kalenderjaar eventuele over
schotten worden teruggegeven , die zouden kunnen optreden bij belasting'
plichtigen , wier omzet voornamelijk op de uitvoer is gericht .
                            2k * ( ad art . 10 , lid 2 )
       De Lid-Staten zullen zelf de termijn vaststellen binnen welke
de facturen aan de afnemers moeten worden uitgereikt , zulks overeen­
komstig de in de verschillende economische sectoren geldende gebruiken
en naar hun nationale behoeften .
 ---pagebreak---                                          - kl -                       BIJLAGE A
                               25 . ( ad art . 10 , lid 2 )
           Elke Lid-Staat kan toestaan , dat in bijzondere gevallen wordt
afgeweken van de in de tweede zin van dit lid opgenomen bepalingen .
Deze afwijkingen dienen evenwel tot een minimum beperkt te blijven .
                               2 *. ( ad . art . 10 , lid 2 , letter d )
           Afgezien van andere door de Lid-Staten te treffen voorzieningen
ter waarborging van de belastingbetaling en ter vermijding van fraude ,
is ieder , onverschillig of hij al dan niet een belastingplichtige is ,
die de belasting over de toegevoegde waarde op een rekening vermeldt ,
gehouden het desbetreffende bedrag te voldoen .
                               27 . ( ad art . 11 )
           Voor zover de bepalingen van dit artikel toepassing vinden op de
in bijlage B onder punt 5 bedoelde vervoerdiensten , dient zulks op zo­
danige wijze plaats te vinden dat een gelijke behandeling van de ver­
se h"' T 1      *«k-lren ra» vervoer verzekerd wordt .
 ---pagebreak---                                        - 48 -
                                B_X_J_L_A_G_E    B
                                    Lijst
                                 van de diensten
                            bedoeld in artikel k . lid 2
  1 . De overdracht van octrooien , van fabrieks- en handelsmerken en van
      soortgelijke rechten , alsmede het verlenen van licenties inzake
       de zo rechten ;
 2 « andere dan de in artikel 3 » lid 2 , letter f bedoelde werkzaamheden ,
      betrekking hebbende op lichamelijke zaken en uitgevoerd voor belas­
      tingplichtigen ;
  3 « de diensten , welke erop gericht zijn de uitvoering van werken in onroe­
      rende staat voor te bereiden en/of te doen slagen , zoals b.v . de door
      architecten en toezichthoudende bedrijven bewezen diensten ;
 k, de op het gebied van de handelsreclame betrekking hebbende diensten ;
 5 . het vervoer van goederen en de opslag van goederen , alsmede de bijko­
      mende diensten ;
 6 . de verhuur van roerende lichamelijke zaken aan belastingplichtigen ;
 7 * het ter beschikking stellen van personeel aan belastingplichtigen ;
 8 . de voor belastingplichtigen verrichte werkzaamheden in het bankbedrijf ;
 9. de door raadgevende personen , ingenieurs ^ planning- en soortgelijke
      bedrijven op technisch , economisch of wetenschappelijk gebied bewezen
      diensten ;
10 . de nakoming van een verplichting , bestaande uit het geheel of gedeel­
      telijk niet uitoefenen van een onderneiaersbezigheid of van een in deze
      lijst bedoeld recht ;
11 « de diensten van makelaars , zelfstandige tussenpersonen , handelsagenten
      en expediteurs , wier werkzaamheden betrekking hebben op goederentrans-
      acties en op de in deze lijst vermelde diensten .
                                         +
                                  +             +