CELEX: 62005CC0333
Language: sk
Date: 2006-07-13
Title: Návrhy generálneho advokáta - - 13. júla 2006. # Ákos Nádasdi proti Vám- és Pénzügyőrség Észak-Alföldi Regionális Parancsnoksága (C-290/05) a Ilona Németh proti Vám- és Pénzügyőrség Dél-Alföldi Regionális Parancsnoksága (C-333/05). # Návrhy na začatie prejudiciálneho konania Hajdú-Bihar Megyei Bíróság a Bács-Kiskun Megyei Bíróság - Maďarsko. # Vnútroštátne dane - Registračná daň z motorových vozidiel - Ojazdené motorové vozidlá - Dovoz. # Spojené veci C-290/05 a C-333/05.

NÁVRHY GENERÁLNEJ ADVOKÁTKY
      ELEANOR SHARPSTON
      prednesené 13. júla 2006 1(1)
      
      Vec C‑333/05
      Ilona Németh
      proti
      Vám- és Pénzügyőrség Dél-Alföldi Regionális Parancsnoksága
      1.        Týmto návrhom na začatie prejudiciálneho konania žiada Bács-Kiskun Megyei Bíróság (Župný súd Bács-Kiskun), Maďarsko, odpoveď
         na otázku, či je vnútroštátna registračná daň vyberaná z vozidiel nezlučiteľná a) s článkami 23 ES a 25 ES, ktoré zakazujú
         medzi členskými štátmi clá na dovozy a poplatky s rovnakým účinkom, b) s článkom 90 ES, ktorý zakazuje vnútroštátne zdanenie
         diskriminujúce výrobky pochádzajúce z iných členských štátov, alebo c) s článkom 33 ods. 1 šiestej smernice o DPH(2), podľa ktorej môžu členské štáty zachovať alebo zaviesť dane, dávky alebo poplatky, ktoré sa nedajú charakterizovať ako dane
         z obratu, pokiaľ tieto dane, dávky alebo poplatky nebudú spôsobovať formality spojené s prechodom hraníc vnútri Spoločenstva.
         Predmetná daň je vyberaná z každého vozidla pri jeho prvom uvedení do prevádzky na území členského štátu a jej výška sa mení
         podľa technických znakov vozidla a jeho zaradenia podľa vplyvu na životné prostredie bez ohľadu na jeho hodnotu.
      
      2.        Otázka, ktorá sa týkala rovnakej registračnej dane, bola položená Súdnemu dvoru tiež vo veci C‑290/05, Nádasdi, ku ktorej
         dnes takisto prednášam návrhy. No otázky položené v tejto veci sú obmedzené na účinky uvedenej dane na ojazdené vozidlá a na
         jej súlad s článkom 90 ES.
      
       Právo Spoločenstva
       Zmluva ES a sekundárne právo
      3.        Článok 23 ES(3) stanovuje:
      
      „1.      Spoločenstvo je založené na colnej únii, ktorá sa vzťahuje na celý obchod s tovarom a zahŕňa zákaz ciel na dovoz a vývoz tovaru
         medzi členskými štátmi, zákaz všetkých poplatkov, ktoré majú rovnaký účinok…
      
      2.      Ustanovenia článku 25… sa vzťahujú na výrobky s pôvodom v členských štátoch, ako aj na výrobky pochádzajúce z tretích krajín,
         ktoré sú v členských štátoch vo voľnom obehu.“
      
      4.        Článok 25 ES stanovuje:
      
      „Clá na dovozy a vývozy a poplatky s rovnakým účinkom sa medzi členskými štátmi zakazujú. Tento zákaz sa tiež vzťahuje na
         clá fiškálnej povahy.“
      
      5.        Článok 90 ES stanovuje:
      
      „Žiaden členský štát nezdaní výrobky z iných členských štátov nijakou priamou alebo nepriamou vnútroštátnou daňou prevyšujúcou
         dane ukladané priamo či nepriamo na podobné domáce výrobky.
      
      Ďalej, žiaden členský štát nezdaní výrobky iných členských štátov nijakou vnútroštátnou daňou, ktorá nepriamo ochraňuje iné
         výrobky.“
      
      6.        Článok 33 ods. 1 šiestej smernice stanovuje:
      
      „1. Bez toho, aby boli dotknuté ostatné ustanovenia spoločenstva, najmä tie, ktoré sú stanovené v platných ustanoveniach spoločenstva,
         súvisiacich so všeobecnými opatreniami pre vlastnenie, pohyb a sledovanie produktov, podriadených spotrebnej dani, táto smernica
         nesmie zabrániť členskému štátu udržiavať alebo zavádzať dane na zmluvy o poistení, dane na sádzania a hazardné hry, spotrebné
         clá, kolkovné, a viac všeobecne na akékoľvek dane, clá alebo poplatky, ktoré sa nedajú charakterizovať ako dane z obratu,
         za predpokladu však, že tieto dane, clá a poplatky nespôsobia v obchode medzi členskými štátmi formality spojené s prechodom
         hraníc.“
      
       Judikatúra
      7.        Súdny dvor tieto ustanovenia viackrát preskúmal vo veciach, ktoré sa týkali najmä vnútroštátnych daní vyberaných z motorových
         vozidiel dovezených z iných členských štátov.
      
      8.        Po prvé, podľa ustálenej judikatúry Súdneho dvora sa ustanovenia článku 25 ES týkajúce sa poplatkov s rovnakým účinkom a článku
         90 ES týkajúce sa diskriminačného vnútroštátneho zdanenia neuplatňujú súčasne, takže rovnaká daň nemôže súčasne patriť do
         oboch týchto kategórií.(4)
      
      9.        Z tohto hľadiska musí byť registračná daň na motorové vozidlá, ktorá je vyberaná v súvislosti s prvou registráciou vozidla
         na území členského štátu a nie z dôvodu prekročenia hranice tohto členského štátu, považovaná za súčasť všeobecného systému
         vnútroštátnych poplatkov uložených na tovar, a teda preskúmaná z hľadiska článku 90 ES.(5)
      
      10.      Pokiaľ ide o zdanenie ojazdených vozidiel s ohľadom na článok 90 ES, zhrnula som najdôležitejšie rozsudky Súdneho dvora(6) v bodoch 4 až 22 mojich návrhov vo veci Nádasdi, na ktoré týmto odkazujem.
      
      11.      Z tejto judikatúry je možné odvodiť, že aby bola vnútroštátna daň vybraná z každého vozidla len raz pri jeho prvej registrácii
         v členskom štáte v súlade s článkom 90 prvým odsekom ES, musí byť, v rozsahu, v akom sa týka ojazdených vozidiel, vypočítaná
         spôsobom, ktorý bráni akejkoľvek diskriminácii týchto vozidiel pochádzajúcich z iných členských štátov. Takáto daň uvalená
         na dovezené ojazdené vozidlá teda nesmie byť vyššia ako zostatková daň zahrnutá v hodnote vozidla toho istého druhu, ktoré
         už bolo po prvýkrát zaregistrované v rovnakom členskom štáte v skoršej etape jeho existencie.
      
      12.      V týchto rozsudkoch Súdny dvor tiež okrem iného spresnil, že na účely posúdenia súladu dane s článkom 90 ES musia byť zohľadnené
         konkrétne pravidlá výberu uvedenej dane; že sledovanie cieľa ochrany životného prostredia nezbavuje členský štát povinnosti
         zabrániť diskriminácii; že zníženie hodnoty nemusí byť posúdené samostatne pre každý prípad, ale môže byť založené na sadzobníkoch
         alebo tabuľkách, ktoré na účely poskytnutia spoľahlivého odhadu zníženia hodnoty použijú príslušné kritériá a že majiteľ musí
         mať možnosť spochybniť použitie takéhoto sadzobníka v prípade, že nezohľadňuje skutočné znaky daného vozidla.
      
      13.      Na zdanenie nových vozidiel sa vzťahuje článok 90 prvý odsek ES len ak existuje domáca výroba. Ak toto zdanenie nie je vo
         vzťahu k vozidlám dovezeným z iných členských štátov zjavne diskriminačné, čo by bolo jasne v rozpore s týmto ustanovením,
         je otázne, či nie je štruktúrované spôsobom, ktorý môže mať nepriamo diskriminačný alebo ochranný účinok. V tejto súvislosti
         Súdny dvor rozhodol, že zdanenie nemôže byť považované za diskriminačné len na základe toho, že iba dovezené výrobky, osobitne
         výrobky z ostatných členských štátov, patria do kategórie podliehajúcej najvyššej dani, ak rozdielna sadzba nespôsobuje podporu
         predaja vozidiel vnútroštátnej výroby na úkor vozidiel dovezených z iných členských štátov.(7)
      
      14.      Druhý odsek článku 90 ES zakazuje vnútroštátne zdanenie, ktoré by poskytovalo „nepriamu daňovú ochranu dovezeným výrobkom,
         ktoré aj keď nie sú v zmysle prvého odseku [článku 90 ES] podobné s domácimi výrobkami, sú s niektorými z nich v konkurenčnom
         vzťahu, a to aj keď len čiastočne, nepriamo alebo potenciálne.“(8) Zdá sa, že v žiadnej veci nebolo rozhodnuté alebo uplatňované, že zdanenie dovezených motorových vozidiel poskytuje nepriamu
         ochranu iným výrobkom než motorovým vozidlám.
      
      15.      Z ustálenej judikatúry Súdneho dvora napokon vyplýva, že kvalifikácia dane ako dane z obratu v zmysle článku 33 ods. 1 šiestej
         smernice závisí od toho, či má táto daň základné znaky dane z pridanej hodnoty v zmysle uvedenej smernice. Medzi tieto základné
         znaky patrí: všeobecné uplatnenie dane na transakcie týkajúce sa tovaru alebo služieb; stanovenie jej výšky úmerne k cene,
         ktorú obdržal platiteľ dane ako protihodnotu za dodané tovary alebo služby; vyberanie dane v každom štádiu výrobného a distribučného
         procesu, vrátane maloobchodného predaja, bez ohľadu na počet už uskutočnených transakcií, a odpočet súm uhradených v predchádzajúcich
         etapách procesu od dane, ktorú je platiteľ dane povinný zaplatiť, takže daň sa v danom štádiu uplatňuje iba na hodnotu pridanú
         v tomto štádiu a konečné daňové bremeno napokon znáša spotrebiteľ.(9)
      
      16.      Vo veci Tulliasiamies a Siilin(10) Súdny dvor rozhodol, že fínske zdanenie, a síce „daň z pridanej hodnoty uložená na daň z vozidiel“, ktorej výška predstavovala
         určité percento zo samotnej „dane z vozidiel“ stanovenej na základe zdaniteľnej hodnoty vozidla, nemala základné znaky dane
         z pridanej hodnoty. Po prvé, nešlo o všeobecnú daň, pretože sa neuplatňovala na všetky ekonomické transakcie v členskom štáte,
         ale uplatňovala sa len na obmedzenú skupinu tovarov, konkrétne na niektoré vozidlá. Po druhé, výška tejto dane nebola úmerná
         k cene tovarov, ale len nepriamo závisela od ceny vozidiel. Po tretie, nemusela byť zaplatená v každom štádiu výrobného a distribučného
         procesu, ale len pri výbere dane z vozidiel a jej účelom nebolo zdaniť pridanú hodnotu v určitom štádiu výrobného a distribučného
         procesu, ale celkovú hodnotu.
      
       Vnútroštátne právo
      17.      Jednou z podmienok pre registráciu osobného vozidla alebo obytného automobilu(11) pre uvedenie do prevádzky v Maďarsku je zaplatenie registračnej dane (regisztrációs adó).
      
      18.      Pred 1. februárom 2004 sa na takéto vozidlá uplatňovala spotrebná daň (fogyasztási adó). Išlo o daň, ktorá sa vyberala len
         raz a ktorej výška bola stanovená ako určité percentuálne vyjadrenie deklarovanej hodnoty, pričom toto percentuálne vyjadrenie
         sa líšilo podľa určitých spotrebných znakov vozidla.
      
      19.      Od 1. februára 2004 bola zákonom č. CX z roku 2003 (zákon o registračnej dani) spotrebná daň nahradená registračnou daňou.
         Registračná daň je stanovená pevnou čiastkou pre každú kategóriu vozidiel. Vozidlá sú zaradené do kategórií hlavne podľa typu(12) a objemu motora a podľa vplyvu na životné prostredie.(13) Existujú tiež kategórie pre vozidlá „určené na vystavovanie v múzeách“ a „ostatné“ vozidlá. Výška dane nezávisí od ceny vozidla.
         Daň sa uplatňuje bez rozdielu na vozidlá vyrobené v Maďarsku a na dovezené vozidlá (nové aj ojazdené).
      
      20.      Iné dane (vrátane ročnej dane) sú taktiež vyberané z motorových vozidiel, ale v prejednávanej veci nie sú relevantné. Na rozdiel
         od niektorých týchto daní však nie je registračná daň vrátená v prípade, že vozidlo je stiahnuté z prevádzky.
      
       Konanie vo veci samej a podanie návrhu na začatie prejudiciálneho konania
      21.      Dňa 28. decembra 2004 pani Németh, žalobkyňa v konaní vo veci samej, podala žiadosť o vyrubenie registračnej dane na osobné
         vozidlo Ford Mondeo s naftovým motorom so zdvihovým objemom 1998 cm³ zaradené do kategórie životného prostredia č. 7, ktoré
         zakúpila v Nemecku.(14) Na základe toho stanovili daňové orgány výšku registračnej dane na 390 000 HUF (približne 1 550 eur).
      
      22.      Pani Németh napadla toto rozhodnutie na základe toho, že vyrubená registračná daň porušuje právo Spoločenstva. Tvrdila, že
         registračná daň je predovšetkým dovozným clom, a preto je podľa článkov 23 ES a 25 ES zakázaná. Subsidiárne uvádzala, že daň
         by mohla byť považovaná za určitú formu vnútroštátneho zdanenia zakázaného článkom 90 ES, alebo za daň z obratu zakázanú článkom
         33 šiestej smernice.
      
      23.      Daňové orgány svoje rozhodnutie potvrdili, a to na základe toho, že sú zodpovedné za uplatňovanie platného vnútroštátneho
         práva a nemajú právomoc určovať, či vnútroštátne právo porušuje právo Spoločenstva.
      
      24.      Pani Németh podala proti tomuto rozhodnutiu žalobu na súd. Trvá na svojom názore, že ustanovenia zákona o registračnej dani
         sú v rozpore s právom Spoločenstva, ktoré musí daňový orgán uplatňovať. Daňové orgány uvádzajú, že ustanovenia prijaté maďarským
         zákonodarcom sú záväzné a nenechávajú im žiadnu mieru voľnej úvahy.
      
      25.      V tejto súvislosti vnútroštátny súd, ktorý zdôrazňuje, že je v prejednávanej veci prvou a poslednou inštanciou, rozhodol predložiť
         Súdnemu dvoru žiadosť o rozhodnutie o nasledujúcich prejudiciálnych otázkach:
      
      1.      Je možné považovať daň členského štátu, akou je maďarská registračná daň, za clo alebo poplatok s rovnakým účinkom?
      2.      V prípade zápornej odpovede na prvú otázku: je možné považovať daň členského štátu, akou je maďarská registračná daň – ktorej
         zaplatenie je podmienkou registrácie a uvedenia osobného vozidla do prevádzky – za nejakú formu dovozného cla?
      
      3.      V prípade zápornej odpovede na druhú otázku: je daň členského štátu, akou je maďarská registračná daň, zlučiteľná s článkom
         90 ES alebo s článkom 33 smernice 77/388/EHS alebo maďarská registračná daň odporuje spoločnému systému DPH?
      
      4.      Je daň členského štátu, akou je maďarská registračná daň, v súlade s platným právom Spoločenstva, keď výška registračnej dane
         na nové a ojazdené osobné vozidlá – odhliadnuc od zaradenia vozidla podľa vplyvu na životné prostredie – je rovnaká a nijakým
         spôsobom neprihliada na zníženie hodnoty ojazdeného vozidla a je úplne nezávislá od toho, kedy bolo vozidlo uvedené do prevádzky
         a ako dlho už je (v súlade so zákonom) v prevádzke?
      
      26.      Žiaden z účastníkov konania nepodal žiadosť s uvedením dôvodov, pre ktoré chce byť vypočutý. Vzhľadom na to sa v súlade s článkom
         44a Rokovacieho poriadku Súdneho dvora ústna časť konania nekonala.
      
       Posúdenie
       Položené otázky
      27.      Maďarská vláda pochybuje o prípustnosti položených otázok. Vnútroštátny súd podľa nej dostatočne nevysvetlil dôvody, pre ktoré
         sa rozhodol predložiť žiadosť o rozhodnutie o prejudiciálnej otázke, osobitne v súvislosti s treťou (súlad s článkom 90 ES
         a článkom 33 šiestej smernice) a štvrtou otázkou (súlad dane, ktorá nezohľadňuje zníženie hodnoty, s právom Spoločenstva vo
         všeobecnosti).
      
      28.      Uvádza judikatúru, podľa ktorej je nevyhnutné, aby vnútroštátny súd aspoň minimálne vysvetlil dôvody týkajúce sa výberu ustanovení
         práva Spoločenstva, ktorých výklad žiada, a vzťahu, ktorý existuje medzi týmito ustanoveniami a vnútroštátnym právom, ktoré
         sa uplatňuje na spor, ktorý prejednáva. Bez takejto informácie chýba Súdnemu dvoru skutkový a právny základ, aby mohol užitočne
         odpovedať na otázky. Poskytnuté informácie musia okrem toho umožňovať členským štátom a dotknutým účastníkom predložiť svoje
         pripomienky.(15)
      
      29.      Aj keď pochybnostiam, ktoré uvádza maďarská vláda, rozumiem, nedomnievam sa, že dostatočne odôvodňujú odmietnutie rozhodnúť
         o položených otázkach. V podstate nielen maďarská vláda, ale aj poľská vláda a Komisia predložili ku každej zo štyroch otázok
         písomné pripomienky, i keď tieto otázky určitým spôsobom vyložili a preformulovali. Domnievam sa, že prístup Súdneho dvora
         môže byť rovnaký.
      
      30.      Prvá a druhá otázka sa týkajú súladu s článkami 23 ES a 25 ES a so zdaňovaním pri dovoze. Navrhujem preskúmať ich spoločne.
      
      31.      Tretia otázka sa týka súladu na jednej strane s článkom 90 ES a na druhej strane s článkom 33 šiestej smernice. Navrhujem
         preskúmať tieto dve hľadiská oddelene.
      
      32.      Napokon štvrtá otázka sa týka súladu s „platným právom Spoločenstva“ v súčasnosti. Neuvádza vo vzťahu k akému právnemu predpisu
         práva Spoločenstva má byť tento súlad posúdený a podľa môjho názoru musí byť preto toto posúdenie obmedzené na ustanovenia
         uvedené v návrhu na začatie prejudiciálneho konania, teda na ustanovenia, na ktoré odkazujú prvé tri otázky. Otázka sa však
         týka osobitného problému nezohľadnenia zníženia hodnoty ojazdených vozidiel. Tento problém je v podstate relevantný v súvislosti
         s otázkou diskriminačného vnútroštátneho zdanenia, teda v súvislosti so súladom dotknutej dane s článkom 90 ES. Preto je vhodné
         preskúmať ho v rámci prvej časti tretej otázky.
      
       Zdaňovanie pri dovoze (prvá a druhá otázka)
      33.      Vo svojich pripomienkach pani Németh osobitne(16) uvádza, že registračná daň je v podstate poplatkom s rovnakým účinkom ako clo. Jej hlavné tvrdenia v tomto ohľade môžu byť
         zhrnuté takto.
      
      34.      Registračná daň nie je daňou spojenou s používaním vozidla. Túto úlohu plní osobitná daň(17) a vzhľadom na to, že ide o daň spojenú s užívaním vozidla, je táto daň vrátená, ak je vozidlo stiahnuté z prevádzky, a to
         aj keď len dočasne. Registračná daň je na druhej strane – rovnako ako clo, ku ktorému je možné ju prirovnať – vrátená, ak
         je vozidlo znovu vyvezené. Okrem toho je neprirodzené tvrdiť, že dôvodom pre výber tejto dane je skôr uvedenie vozidla do
         prevádzky, ako jeho dovoz, vzhľadom na to, že s výnimkou veľmi zriedkavých a v nevýznamných prípadoch je jediným dôvodom pre
         dovoz vozidla jeho použitie na cestách. Z pohľadu kontinuity verejných príjmov bola najprv zavedená spotrebná daň, ktorá nahradila
         rušené clá(18), a následne bola táto spotrebná daň nahradená registračnou daňou. S registráciou vozidla v Maďarsku sú spojené aj iné konania
         a poplatky, takže registračná daň v podstate nesúvisí s požiadavkami na registráciu. Vyberaná čiastka len nejasne a nepriamo
         súvisí s konkrétnym stupňom škody, ktorú vozidlo spôsobuje životnému prostrediu. Registračná daň má prostredníctvom objemu
         motora úzky vzťah k hodnote vozidiel a je možné ju považovať za daň ad valorem, rovnako ako clo. Od zavedenia registračnej dane klesol v Maďarsku dovoz ojazdených vozidiel podľa údajov uvádzaných pani
         Németh o 74,3 %, z čoho vyplýva, že táto daň, rovnako ako clo, obmedzuje obchod. 
      
      35.      Naopak, maďarská a poľská vláda a Komisia sa domnievajú, že maďarská registračná daň nie je dovozným clom ani poplatkom s rovnakým
         účinkom, ktoré sú zakázané podľa článkov 23 ES a 25 ES alebo inou formou zdanenia dovozu tovaru ako takého. Súhlasím s nimi
         a v pripomienkach pani Németh nenachádzam nič, čo by ma presvedčilo o opaku.
      
      36.      Po prvé a predovšetkým, z rozsudkov De Danske Bilimportører a Weigel(19) jednoznačne vyplýva, že daň súvisiaca s registráciou motorových vozidiel je v princípe uvalená nie v súvislosti s prechodom
         hraníc členského štátu, ktorý túto daň ukladá, ale v súvislosti s registráciu vozidla v tomto štáte. Táto daň musí byť považovaná
         za časť všeobecného systému vnútroštátnych poplatkov uložených na tovar. Preto musí byť preskúmaná z hľadiska článku 90 ES.
      
      37.      Navyše sa zdá, že registračná daň je uložená nielen na vozidlá dovezené do Maďarska, ale na základe tých istých sadzieb založených
         na tých istých kritériách aj na vozidlá vyrobené v Maďarsku.(20) S ohľadom na to je zrejmé, že skutočnosť, ktorá vedie k uloženiu dane, je odlišná od dovozu alebo prechodu štátnej hranice.
      
      38.      Pani Németh má nepochybne pravdu v tom, že registračná daň je prakticky uložená na všetky dovezené vozidlá, a to veľmi skoro
         po tom, ako sú dovezené. Ako však sama pripúšťa, táto skutočnosť nemení nič na tom, že niektoré vozidlá sa tejto dani vyhnú.
         Niektoré z nich budú určené len na použitie mimo verejných komunikácií, niektoré len na vystavovanie v múzeu alebo v zbierke,
         niektoré len na náhradné diely. Ani jedna z týchto kategórií nebude musieť byť registrovaná na účely uvedenia do prevádzky,
         čiže ani na jednu sa nebude vzťahovať registračná daň po ich dovoze.
      
      39.      Ďalšie znaky registračnej dane, na ktoré pani Németh upozorňuje a ktoré podľa jej názoru dokazujú jej podobnosť s clom, môj
         názor neovplyvňujú.
      
      40.      Po prvé skutočnosť, že registračná daň môže byť vrátená za podobných okolností, za akých môže byť vrátené(21) clo, v žiadnom prípade nedokazuje, že obe sú uložené v súvislosti s rovnakou skutočnosťou. V každom prípade pani Németh uznáva,
         že registračná daň môže byť vrátená tiež v prípade krádeže alebo zničenia vozidla – teda v prípadoch, ktoré by pravdepodobne
         v žiadnom systéme neodôvodňovali vrátenie cla.
      
      41.      Po druhé skutočnosť, že registračná daň mohla byť zavedená aspoň čiastočne s cieľom vyrovnať stratu rozpočtových príjmov pochádzajúcich
         z cla, ktoré bolo v obchode medzi členskými štátmi zrušené, nie je relevantná. Prvotným cieľom akéhokoľvek zdanenia je zvýšenie
         rozpočtových príjmov. Pokiaľ je zavedená daň, ktorá ma nahradiť inú daň v rozpočtových príjmoch štátu, nie je povaha tejto
         dane určená povahou pôvodnej dane.
      
      42.      Po tretie aj keby bola výška registračnej dane do určitej miery závislá od ceny vozidla, a aj keby to z nej robilo daň ad valorem ako clo, nič to nemení na tom, že veľa iných poplatkov – napríklad spotrebná daň alebo DPH – sú takisto daňami ad valorem alebo majú výrazný prvok ad valorem a sú súčasťou systému čisto vnútroštátneho zdanenia.
      
      43.      Napokon, aj ak zavedenie registračnej dane viedlo k poklesu dovozu ojazdených automobilov do Maďarska, a to malo dosah na
         obchod, to samo osebe nie je relevantné pre posúdenie predmetnej dane podľa článkov 23 ES a 25 ES. Tieto články nezakazujú
         akékoľvek opatrenia obmedzujúce obchod, ale „akýkoľvek peňažitý poplatok, bez ohľadu na jeho označenie alebo spôsob uplatnenia,
         ktorý je jednostranne uložený na tovary z dôvodu, že prekračujú hranice“.(22) „Množstevné obmedzenia dovozu a všetky opatrenia s rovnocenným účinkom“ sú zakázané článkom 28 ES. No odhliadnuc od toho,
         že Súdny dvor nebol požiadaný, aby rozhodol o maďarskej registračnej dani z hľadiska článku 28 ES, z ustálenej judikatúry
         vyplýva, že „do pôsobnosti článku 28 ES nespadajú prekážky stanovené v iných osobitných ustanoveniach a že prekážky daňovej
         povahy alebo prekážky s rovnakým účinkom ako clo uvedené v článkoch 23 ES, 25 ES a 90 ES nespadajú pod zákaz uvedený v článku
         28 ES“.(23)
      
      44.      Preto vzhľadom na to, že maďarská registračná daň je jednoznačne poplatkom daňovej povahy a nie je vyberaná z dôvodu, že vozidlo,
         na ktoré sa vzťahuje, prekročí hranice, musí byť posúdená z hľadiska článku 90 ES.
      
       Diskriminačné vnútroštátne zdanenie (prvá časť tretej otázky a štvrtá otázka)
      45.      V mojich návrhoch vo veci Nádasdi som rozoberala znaky dane, akou je maďarská registračná daň, v rozsahu, v akom sa uplatňuje
         na ojazdené autá, z hľadiska článku 90 ES. Dospela som k nasledujúcim záverom:
      
      „1.      Na to, aby bolo možné určiť, či je daň uložená na motorové vozidlá, ktoré sú prvýkrát uvedené do prevádzky v členskom štáte,
         v rozsahu, v akom sa uplatňuje na ojazdené vozidlá, zlučiteľná s článkom 90 prvým odsekom ES, je potrebné porovnať účinky
         takejto dane na cenu ojazdených vozidiel novo dovezených z iného členského štátu s účinkami zostatkovej registračnej dane
         na cenu podobných ojazdených vozidiel, ktoré už boli zaregistrované v tomto členskom štáte a ktoré už boli zdanené rovnakou
         daňou. Porovnanie s ojazdenými vozidlami, ktoré boli v tomto členskom štáte uvedené do prevádzky pred zavedením tejto dane,
         nie je relevantné.
      
      2.      Daň uložená na ojazdené motorové vozidlá pri ich prvom uvedení do prevádzky v členskom štáte, ktorej výška je stanovená bez
         ohľadu na skutočné zníženie hodnoty vozidla, takže ak je uplatnená na ojazdené vozidlá dovezené z iných členských štátov,
         prekračuje výšku zostatkovej dane zahrnutej v cene podobných ojazdených vozidiel, ktoré už boli zaregistrované v krajine,
         je v rozsahu tohto prekročenia v rozpore s článkom 90 prvým odsekom ES.
      
      3.      Na túto nezlučiteľnosť nemá vplyv skutočnosť, že predmetná daň sleduje ciele spojené s ochranou životného prostredia alebo
         že je uložená len na základe objektívnych kritérií týkajúcich sa takejto ochrany.“
      
      46.      Pokiaľ ide o zdôvodnenie, na základe ktorého som dospela k týmto záverom, odkazujem na svoje návrhy v tejto veci. Žiaden z dôvodov
         predložených Súdnemu dvoru v prejednávanej veci neovplyvnil môj názor, ktorý som uviedla v týchto návrhoch.
      
      47.      Vzhľadom na to, že v tretej otázke sa vnútroštátny súd, ktorý podal návrh na začatie prejudiciálneho konania, pýta Súdneho
         dvora na zlučiteľnosť spornej dane s celým článkom 90 ES a že len štvrtá otázka sa týka výslovne ojazdených vozidiel, je však
         nutné doplniť toto posúdenie stručným preskúmaním stanoviska, pokiaľ ide o uplatnenie dane na nové vozidlá a tiež pokiaľ ide
         o druhý odsek článku 90 ES.
      
      48.      Pokiaľ ide o nové vozidlá, zo spisu vyplýva, že registračná daň sa uplatňuje rovnakým spôsobom na vozidlá vyrobené v Maďarsku
         a na vozidlá vyrobené niekde inde. Navyše nebolo naznačované, že by daň mala za cieľ podporovať predaj domácich vozidiel na
         úkor vozidiel z iných členských štátov.(24) Preto vozidlá vyrobené v iných členských štátoch nepodliehajú vnútroštátnemu zdaneniu, ktoré by bolo vyššie ako zdanenie
         vzťahujúce sa na rovnaké domáce výrobky, a táto daň, pokiaľ ide o jej uplatnenie na nové vozidlá, sa javí ako zlučiteľná s článkom
         90 prvým odsekom ES.
      
      49.      Druhý odsek článku 90 ES zakazuje vnútroštátne zdanenie, ktoré by poskytovalo nepriamu daňovú ochranu domácim výrobkom, ktoré
         aj keď nie sú v zmysle článku 90 prvého odseku ES podobné s dovezenými výrobkami, sú napriek tomu s nimi v konkurenčnom vzťahu.
      
      50.      V prejednávanej veci sú predmetným dovezeným tovarom osobné vozidlá a obytné automobily, a to nové aj ojazdené, a v Maďarsku
         existujú podobné domáce výrobky. Netvrdilo sa, že v Maďarsku existujú iné domáce výrobky, ktoré nie sú podobné, ale ktoré
         „sú aj napriek tomu s niektorými z [dovážaných výrobkov] v konkurenčnom vzťahu, a to aj keď len čiastočne, nepriamo alebo
         potenciálne“.(25) V podstate je ťažké predstaviť si, o aké výrobky by mohlo ísť. Preto podľa môjho názoru nie je potrebné uskutočniť posúdenie
         podľa článku 90 druhého odseku ES.
      
       Článok 33 šiestej smernice (druhá časť tretej otázky)
      51.      Pani Németh sa domnieva, ako vyplýva z návrhu na začatie prejudiciálneho konania a zo stručnej zmienky uvedenej v jej písomných
         pripomienkach, že registračná daň môže byť v rozpore s článkom 33 ods. 1 šiestej smernice, lebo môže byť označená za daň z obratu.
      
      52.      Znenie tohto ustanovenia je však zložitejšie ako jednoduchý zákaz takýchto daní. Ustanovenie umožňuje, aby členské štáty udržiavali
         alebo zavádzali dane, „ktoré sa nedajú charakterizovať ako dane z obratu“, za predpokladu, „že tieto dane, clá a poplatky nespôsobia v obchode medzi členskými štátmi formality spojené s prechodom hraníc“. Vo svojej
         tretej otázke sa vnútroštátny súd jednoducho pýta, či je taká daň, akou je predmetná registračná daň, zlučiteľná s týmto ustanovením.
         Budem sa teda zaoberať obidvoma hľadiskami, hoci nebude potrebné dlhé preskúmanie.
      
      53.      Po prvé je celkom jasné, že maďarská registračná daň nemá štyri podstatné znaky DPH, ktoré sú podľa ustálenej judikatúry Súdneho
         dvora nevyhnutné na to, aby mohla byť daň označená za daň z obratu, ktorá je zakázaná šiestou smernicou. Týmito znakmi DPH
         sú:
      
      –        všeobecné uplatnenie dane na transakcie týkajúce sa tovaru alebo služieb,
      –        stanovenie jej výšky úmerne k cene, ktorú obdržal platiteľ dane ako protihodnotu za dodané tovary alebo služby,
      –        vyberanie dane v každom štádiu výrobného a distribučného procesu, vrátane maloobchodného predaja, bez ohľadu na počet už uskutočnených
         transakcií a
      
      –        odpočet súm uhradených v predchádzajúcich etapách procesu od dane, ktorú je platiteľ dane povinný zaplatiť, takže daň sa v danom
         štádiu uplatňuje iba na hodnotu pridanú v tomto štádiu a konečné daňové bremeno napokon znáša spotrebiteľ.
      
      54.      Opísaná registračná daň žiaden z týchto znakov nemá. Vzťahuje sa len na obmedzenú skupinu tovarov, a síce na motorové vozidlá
         a obytné automobily. Nie je určená úmerne k cene týchto tovarov, ale jej výška je určená paušálnou sadzbou podľa technických
         vlastností, ktoré môžu mať veľmi drahé nové vozidlá, ako aj veľmi znehodnotené ojazdené vozidlá. V priebehu existencie vozidla
         je vyberaná len raz, a to pri prvom uvedení vozidla do prevádzky v Maďarsku. Napokon, žiadne ustanovenie nestanovuje odpočet
         akejkoľvek dane zaplatenej v predchádzajúcom štádiu.
      
      55.      Po druhé, ako som už vysvetlila, vyberanie registračnej dane nespôsobí formality spojené s prechodom hraníc. Skutočnosťou,
         ktorá vedie k uloženiu dane, je prvé uvedenie vozidla do prevádzky v Maďarsku. Je možné doviezť vozidlá na iné účely ako na
         uvedenie do prevádzky na verejných cestách bez toho, aby tieto vozidlá podliehali dani. Okrem toho sa táto daň uplatňuje rovnakým
         spôsobom na vozidlá vyrobené v Maďarsku, ktoré žiadnu hranicu neprekračujú.
      
       Návrh
      56.      So zreteľom na uvedené úvahy navrhujem Súdnemu dvoru, aby na prejudiciálne otázky položené Bács-Kiskun Megyei Bíróság odpovedal
         takto:
      
      Prvá a druhá otázka
      –      Daň uložená na motorové vozidlá pri ich prvom uvedení do prevádzky v členskom štáte, ktorá nezohľadňuje miesto ich výroby
         a nevzťahuje sa na dovezené vozidlá, ktoré nie sú určené na uvedenie do prevádzky, nie je dovozným clom ani poplatkom s rovnakým
         účinkom v zmysle článkov 23 ES a 25 ES a ani nespôsobuje formality spojené s prechodom hraníc v zmysle článku 33 ods. 1 šiestej
         smernice Rady 77/388/EHS.
      
      Prvá časť tretej otázky a štvrtá otázka
      –      Ak sa táto daň uplatňuje rovnakým spôsobom na nové vozidlá vyrobené v členskom štáte, ktorý túto daň vyberá, a na nové vozidlá
         vyrobené v iných členských štátoch a pokiaľ nevedie k zvýhodneniu predaja vozidiel uvedených ako prvých na úkor vozidiel uvedených
         ako druhých, je v tomto rozsahu táto daň zlučiteľná s článkom 90 prvým odsekom ES.
      
      –      Daň uložená na ojazdené motorové vozidlá pri ich prvom uvedení do prevádzky v členskom štáte, ktorej výška je stanovená bez
         ohľadu na skutočné zníženie hodnoty vozidla, takže ak je uplatnená na ojazdené vozidlá dovezené z iných členských štátov,
         prekračuje výšku zostatkovej dane zahrnutej v cene podobných ojazdených vozidiel, ktoré už boli zaregistrované v krajine,
         je v rozsahu tohto prekročenia v rozpore s článkom 90 prvým odsekom ES.
      
      –      V prípade, že neexistujú domáce výrobky, ktoré nie sú podobné s novými alebo ojazdenými vozidlami, ale ktoré sú aj napriek
         tomu s nimi v konkurenčnom vzťahu, a to aj keď len čiastočne, nepriamo alebo potenciálne, nie je priestor na posúdenie tejto
         dane podľa článku 90 druhého odseku ES.
      
      Druhá časť tretej otázky
      –      Daň, ktorá sa vzťahuje len na osobné motorové vozidlá a obytné automobily, ktorej výška je určená paušálnou sadzbou podľa
         technických vlastností a ktorá je vyberaná len pri prvom uvedení vozidla do prevádzky v členskom štáte a v prípade ktorej
         žiadne ustanovenie nestanovuje odpočet podobnej dane zaplatenej v predchádzajúcom štádiu, nemôže byť označená za daň z obratu
         v zmysle článku 33 ods. 1 šiestej smernice Rady 77/388/EHS.
      
      1 –	Jazyk prednesu: angličtina.
      
      2 –	Šiesta smernica Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu
         – spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ jej stanovenia (Ú. v. ES L 145, s. 1; Mim. vyd. 09/001, s. 23,
         niekoľkokrát zmenená, ďalej len „šiesta smernica“).
      
      3 –	Zákazy uvedené v súčasnosti v článkoch 23 ES, 25 ES a 90 ES sa predtým nachádzali v článkoch 9, 12 a 95 Zmluvy ES, na ktoré
         odkazuje staršia judikatúra. Z dôvodu zachovania súladu však budem v nasledujúcom texte používať nové číslovanie.
      
      4 –	Pozri napríklad rozsudok z 29. apríla 2004, Weigel, C‑387/01, Zb. s. I‑4981, bod 63 a tam citovanú judikatúru.
      
      5 –	Pozri rozsudok zo 17. júna 2003, De Danske Bilimportører, C‑383/01, Zb. s. I‑6065, bod 34, a Weigel, už citovaný v poznámke
         pod čiarou 4, bod 65.
      
      6 –	Rozsudky z 11. decembra 1990, Komisia/Dánsko, C‑47/88, Zb. s. I‑4509; z 9. marca 1995, Nunes Tadeu, C‑345/93, Zb. s. I‑479;
         z 23. októbra 1997, Komisia/Grécko, C‑375/95, Zb. s. I‑5981; z 22. februára 2001, Gomes Valente, C‑393/98, Zb. s. I‑1327;
         z 19. septembra 2002, Tulliasiamies a Siilin, C‑101/00, Zb. s. I‑7487, a Weigel, už citovaný v poznámke pod čiarou 4.
      
      7 –	Pozri napríklad rozsudok z 30. novembra 1995, Casarin, C‑113/94, Zb. s. I‑4203, bod 17 a nasl. a tam citovanú judikatúru.
      
      8 –	Pozri rozsudok z 11. augusta 1995, Roders a i., C‑367/93 až C‑377/93, Zb. s. I‑2229, bod 38.
      
      9 –	Rozsudok Tulliasiamies a Siilin, už citovaný v poznámke pod čiarou 6, body 98 a 99.
      
      10 –	Tamže, bod 101 a nasl.
      
      11 –	Na iné typy vozidiel sa môžu uplatňovať iné ustanovenia, ktoré nie sú v danom prípade relevantné. V nasledujúcom texte
         použijem pojem „vozidlo“ všeobecne na označenie „osobného vozidla alebo obytného automobilu“, na ktoré sa uplatňuje registračná
         daň.
      
      12 –	Benzínové alebo naftové.
      
      13 –	Ide o zaradenie na stupnici od 1 do 10. Zdá sa, že toto zaradenie je založené na zvukových emisiách a škodlivých látkach.
         Vyššia hodnota na stupnici znamená lepší výsledok pre životné prostredie. Výška registračnej dane závisí od toho, či je hodnota
         nižšia ako 5 (čo vedie k vyššej dani) alebo sa rovná alebo je vyššia ako 5 (daň je nižšia).
      
      14 –	Podľa maďarskej vlády išlo o ojazdené vozidlo, ale táto skutočnosť nie je spresnená v návrhu na začatie prejudiciálneho
         konania a ani v písomných pripomienkach pani Németh.
      
      15 –	Uznesenia zo 7. apríla 1995, Grau Gomis a i., C‑167/94, Zb. s. I‑1023, bod 9; z 25. februára 2003, Simoncello a Boerio,
         C‑445/01, Zb. s. I‑1807, body 22 a 23, a z 11. februára 2004, Cannito a i., C‑438/03, C‑439/03, C‑509/03 a C‑2/04, Zb. s. I‑1605,
         bod 8.
      
      16 –	Pani Németh spochybňuje mnoho aspektov registračnej dane. Väčšina z nich sa týka výberu tejto dane vo všeobecnosti a spôsobu
         výpočtu tejto dane. Ja zhrniem len tvrdenia, ktoré sa týkajú súladu tejto dane s ustanoveniami práva Spoločenstva, ktorých
         výklad vnútroštátny súd požaduje.
      
      17 –	Ide o daň na motorové vozidlá („Gépjárműadó“), ktorá bola zavedená zákonom č. LXXXII z roku 1991.
      
      18 –	Konštatujem však, že spotrebná daň bola v Maďarsku zavedená v roku 1991, zatiaľ čo dovozné clá na výrobky pochádzajúce
         z členských štátov Spoločenstva boli postupne zrušené v rokoch 1994 až 2001.
      
      19 –	Rozsudky už citované v poznámkach pod čiarou 4 a 5; pozri vyššie bod 9.
      
      20 –	Nezdá sa, že by bolo toto tvrdenie uvedené v procesných písomnostiach, ale návrh na začatie prejudiciálneho konania spresňuje,
         že v Maďarsku existuje výrobca automobilov, a síce Magyar Suzuki Rt.
      
      21 –	V prejednávanej veci by išlo o pôvodné maďarské clá, lebo je pravdepodobné, že tvrdenia pani Németh odkazujú skôr na ne,
         ako na clá Spoločného colného sadzobníka, ktoré v súčasnosti Maďarská republika ako člen Európskej únie vyberá.
      
      22 –	Pozri napríklad rozsudok z 23. apríla 2002, Nygård, C‑234/99, Zb. s. I‑3657, bod 19 a tam citovanú judikatúru.
      
      23 –	Pozri rozsudok De Danske Bilimportører, už citovaný v poznámke pod čiarou 5, bod 32 a tam citovanú judikatúru.
      
      24 –	Pozri bod 13 vyššie.
      
      25 –	Pozri bod 14 vyššie.