CELEX: 51992PC0441
Language: da
Date: 1992-10-27
Title: Forslag til RÅDETS DIREKTIV OM TILFØJELSE TIL DET FÆLLES MERVÆRDIAFGIFTSSYSTEM OG OM ÆNDRING AF DIREKTIV 77/388/EØF - SÆRLIG ORDNING FOR GULD

KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER
                                  K0M(92)441  endelig udg.
                                  Bruxelles, den  27 oktober 1992
                        Forslag t i I
                      PAPETS PIREKTIV
       OM TILFØJELSE           TILDET           FÆLLES
      MERVÆRDIAFGIFTSSYSTEM                       OG      OM
     ÆNDRING   AF     DIREKTIV             77/388/EØF
       -SÆRLIG    ORDNING             FOR       GULD-
                (forelagt af Kommissionen)
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                            .- 2 —
                                       BEGRUNDELSE
                                     I.   INDLEDNING
   Ifølge sjette momsdirektiv er alle transaktioner vedrørende guld, der foretages
   af   afgiftspligtige    personer,  i princippet      afgiftspligtige   (de  eneste
   undtagelser herfra er omhandlet i artikel 14, stk. 1, litra j ) , og artikel 15,
   stk. 11). Imidlertid kan medlemsstaterne på grundlag af artikel 28, stk. 3,
   litra b ) , og bilag F, nr. 26, i en overgangsperiode opretholde de eksisterende
   afgiftsfritagelser i forbindelse med guld, med undtagelse af guld til
   industrielt brug.
   I sit oprindelige forslag til attende direktiv havde Kommissionen foreslået at
   ophæve ovenstående undtagelsesbestemmelse fra og med 1. januar 1986. Men efter
   indvendinger fra Parlamentet accepterede Kommissionen, ' at spørgsmålet om moms
   på guld i betragtning af de særlige forhold i denne erhvervssektor skulle
   underkastes en nærmere undersøgelse og omfattes af et ad hoc-forslag.
   Rådets attende direktiv, som blev vedtaget den 18. juli 1989, giver Kommis-
   sionen bemyndigelse til at fremsætte forslag om ophævelse af de resterende
   undtagelsesbestemmelser i bilag E og F (herunder således også bestemmelsen om
   guld, som ikke er til industrielt brug) i betragtning af de konkurrence-
   fordrejninger, som allerede eksisterer, eller som der er risiko for vil opstå i
   forbindelse med gennemførelsen af det indre marked. Hovedparten af disse
   resterende undtagelsesbestemmelser er for nylig blevet omfattet af et forslag
   til nyt direktiv (forelagt for Rådet af Kommissionen den 22. juli 1992). Med
   hensyn   til   guld   har Kommissionen    imidlertid   i betragtning    af emnets
   kompleksitet forpligtet sig til at foreslå et ad hoc-direktiv.
   Et sammenhængende forslag vedrørende guld er så meget mere nødvendigt som den
   aktuelle situation er karakteriseret ved forskelle mellem medlemsstater, som
   ikke kun skyldes den ovennævnte overgangsbestemmelse vedrørende fritagelse for
   såkaldt investeringsguld, men også skyldes store forskelle mellem skatte- og
   afgiftsordninger med hensyn til guld i almindelighed,             for eksempel i
   forbindelse med de forenklede procedurer, som er omhandlet i artikel 27.
   Væsentlige forskelle kan konstateres        mellem   lovgivningerne  samt  særlige
   afgiftsordninger i visse medlemsstater:
       Visse medlemsstater, som afgiftsbelægger guld, stilles ugunstigt i forhold
       til andre, som praktiserer afgiftsfritagelse. Man kan konstatere en tendens
       til, at guld deponeres i disse sidstnævnte stater; for de stater, der
       opkræver afgift, er det ydermere umuligt at kontrollere transaktioner med
       værdipapirer på dette guld.
   -   Betydelige forskelle i afgiftsniveauet mellem medlemsstaterne har medført
       situationer, hvor fiktive selskaber er blevet oprettet med det formål at
       indføre guld fra lande med lav eller ingen afgift for dernæst at
       videresælge guldet med moms, for til sidst at forsvinde uden at indbetale
       afgiften til statskassen. Visse medlemsstater har allerede, inden for
       rammerne af artikel 27, fået tilladelse til at træffe foranstaltninger for
       at begrænse dette svig.
2)
 ---pagebreak---                                      -2 CL-
Med det formål så vidt muligt at forhindre konkurrencefordrejninger og svig,
foreslår Kommissionen en særlig foranstaltning i form af indsættelse af en
artikel 26a i sjette direktiv. Der er ligeledes blevet indsat en artikel 28 o
for at tage hensyn til den overgangsordning, som blev indført i kraft af
direktiv 91/680/EØF om afskaffelse af de fiskale grænser. Samtidig bortfalder
nr. 26 i bilag F i sjette direktiv.
                                 II. AD ARTIKEL 1
                           (INDSJEIELSE AF ARTIKEL 26a)
                               A. ANVENDELSESOMRÅDE
Anvendelsesområdet omfatter kun leveringer og tjenesteydelser. Indførslens
indtræden er ikke nævnt, eftersom de almindelige regler her er gældende,
herunder blandt andet den mulighed, der er omhandlet i artikel 23, andet
afsnit, i sjette direktiv.
Mellemmænd
Tjenesteydelser, der udføres af mellemmænd, dvs. personer, som handler i en
andens navn og på en andens vegne, bør omfattes af den samme ordning, som er
fastsat for de leveringer, som disse tjenesteydelser vedrører. I betragtning af
den foreslåede særlige ordning, blandt andet fritagelse for investeringsguld,
foreslås det, at salg og de med salget forbundne tjenesteydelser ligestilles
med henblik på at undgå herigennem at påvirke transaktionerne med selve guldet.
Indestående i guld
Der er her tale om guld repræsenteret ved værdipapirer (guldcertifikater) eller
indsat på konti (guldkonti). I begge tilfælde har indehaveren adkomst til en
mængde guld, som er deponeret i et pengeinstitut.
Med hensyn til certifikater kan disse repræsentere en ejendomsret eller et
tilgodehavende, være navnepapirer eller ihændehaverpapirer, eller vedrøre
udskilt eller ikke-udskilt guld.
Når det drejer sig om ejendomsretlige certifikater, udgør udstedelsen og
eventuelle overførsler i egentlig forstand leveringer på det sted, hvor guldet
befinder sig; i mangel af andre bestemmelser (se nederst i litra D, nr. 2) kan
den materielle udlevering af guldet mod tilbagelevering af certifikatet derimod
ikke udgøre en levering, eftersom overførslen af guldet allerede har fundet
sted samtidig med den forudgående overdragelse af certifikatet.
Når det drejer sig om et tilgodehavende-certifikat udgør udstedelsen og de
efterfølgende overførsler tjenesteydelser (som er klart adskilt fra tjene-
steydelser udført af mellemmænd).
 ---pagebreak---                                     - 3 -
Uanset certifikaternes art falder alle disse transaktioner ind under dette
direktivs anvendelsesområde enten som leveringer eller som tjenesteydelser.
Med hensyn til guldkonti er disse karakteriseret ved en indlånskontrakt
(tjenesteydelse). Forud for indgåelsen af denne kontrakt kan der finde en
levering af guld sted i de tilfælde, hvor indlåneren ikke selv medbringer
guldet, men køber det i den bank, som åbner kontoen. Overførslerne af dette
guld eller en del af dette guld til andre guldkonti betragtes som leveringer.
Udlevering af guldet udgør ikke i sig selv en levering, eftersom guldet enten
allerede er blevet leveret af banken eller er blevet indsat af
kontoindehaveren. Leveringer af guld fra en guldkonto er ikke eksplicit nævnt,
eftersom disse er omfattet af første afsnit i bestemmelsen vedrørende
leveringer i almindelighed.
Terminsmarked og optioner
Terminskontrakter er karakteriseret ved forpligtelsen til at sælge eller købe
en vis (på forhånd fastsat) mængde guld på et fastlagt tidspunkt og til en
variabel kurs. Option eller "præmie" er retten til at købe eller sælge en vis
mængde guld til en fastsat pris på et fastlagt tidspunkt. Disse forpligtelser
eller rettigheder udgør tjenesteydelser indtil det tidspunkt, hvor leveringen
har fundet sted.
                                B. DEFINITIONER
Disse definitioner har til formål at afgrænse anvendelsesområdet for de to
afgiftsordninger, som er beskrevet i litra C og D. Det kan bemærkes, at i disse
definitioner har man udeladt begreberne vedrørende guld til industrielt eller
ikke-industrielt brug, som er omhandlet i bilag F i sjette direktiv.
Merværdiafgiftsordningerne bør ikke baseres på metallets faktiske anvendelse
(og dermed på køberens hensigt). Det nye begreb investeringsguld (som tjener
som grundlag for fritagelse) skal anvendes til at indkredse de transaktioner,
som i kraft af deres karakter ikke giver anledning til et egentligt forbrug af
metallet enten i slutstadiet eller i forbindelse med industriel anvendelse.
Begrebet monetært guld, der ligesom guld til industrielt brug også figurerer i
visse lovgivninger, er i øvrigt stadig sammenfaldende med det guld, der sælges
til centralbankerne, og for hvilket der allerede i sjette direktiv gælder
fritagelse med fradrag (artikel 14, stk. 1, litra j) og artikel 15, stk. 11).
Denne sidstnævnte fritagelse, som både vedrører leveringer inden for landet og
indførsler, begrundes med, at monetært guld, i henhold til direktiv 88/361/EØF
om kapitalbevægelser anses for at indgå i centralbankernes kapital. Alle andre
typer guld, som i dette direktivforslag defineres som investeringsguld eller
guld med undtagelse af investeringsguld, betragtes som varer.
a)  Guld i almindelighed
    Definitionen af guld i forhold til dets renhed har til formål at afgrænse
    dette direktivs anvendelsesområde.
 ---pagebreak---                                    - 4 -
   I øvrigt udelukker dette forslag eksplicit visse guldmønter og genstande i
   almindelighed. I forbindelse med mønter, som enten ikke er noterede eller
   ikke indeholder tilstrækkeligt meget guld, ligesom det er tilfældet med
   andre genstande, er der tale om goder, hvis værdi i højere grad bestemmes
   af andre faktorer end metallets egen værdi (kunstnerisk, numismatisk værdi
   m.v.). Alle disse genstande er underlagt enten den almindelige ordning
   eller den særlige ordning i artikel 32.
       Med hensyn til mønter, der modsætningsvist falder ind under dette
       forslags område, angiver noteringskriteriet, at der er tale om goder,
       hvis værdi udvikler sig næsten parallelt med prisen på guld.
       Med hensyn til de øvrige genstande har medlemsstaterne mulighed for at
       definere disse. Dette synes ikke at skabe større vanskeligheder
       medlemsstaterne imellem. Forskelle i satser er i realiteten tilladt
       inden for visse grænser selv for det samme gode og skyldes ikke altid
       en forskel i, til hvilken kategori de enkelte medlemsstater henfører
       dette gode.
b) Investeringsguld
   På grundlag af definitionen på guld i almindelighed i litra a) afgrænses
   begrebet investeringsguld i forhold til den samtidige opfyldelse af to
   betingelser. I og med at der ikke finder en fysisk udlevering sted, er det
   på den ene side sikret, at der her er tale om transaktioner, der
   indiskutabelt har en investerings karakter. På den anden side er
   investeringsguld karakteriseret ved det forhold, at sælgeren
   har en erhvervsgodkendelse. Dette er nyttigt i tilsynsøjemed i betragtning
   af den påtænkte fritagelse for dette guld. Det giver sig selv, at ordningen
   for investeringsguld ikke finder anvendelse, når salget foretages af en
   ikke-erhvervsgodkendt afgiftspligtig person, selv når der ikke er tale om
   fysisk udlevering.
   Ud over disse objektive betingelser kan medlemsstaterne fastsætte visse
   karakteristika for investeringsguld: f.eks. formen (stangguld, guldbarrer
   m.v.) og mærkningsforpligtelse.
   Med hensyn til begrebet fysisk udlevering har medlemsstaterne mulighed for
   at definere denne. Det bør imidlertid undgås, at deponering af guld hos en
   tredjemand eller hos sælgeren ikke anvendes som påskud for at hævde, at der
   ikke har fundet en fysisk udlevering sted. Denne risiko bør navnlig undgås,
   når guldet deponeres hos sælgeren. I dette sidstnævnte tilfælde er der tale
   om fysisk udlevering, når køberen frit og på et hvilket som helst tidspunkt
   kan tage guldet i besiddelse, uden at sælgeren/depositaren ansvarsmæssigt
   involveres i forbindelse med selve udleveringen (dette er for eksempel
   tilfældet, når en køber ved deponering af guld anvender sælgerens bankboks,
   hvis indhold samme sælger ingen ret til indsigt har i).
 ---pagebreak---                                          - 5-
c) Guld, med undtagelse af investeringsguld
    Når en betingelse eller et karakteristikum ikke er opfyldt, er der ikke
     længere tale om investeringsguld, og såfremt guldet opfylder definitionen i
     litra a), falder det ind under dette direktivs anvendelsesområde. Det
    underlægges imidlertid en anden ordning end den, som er gældende for
     investeringsguld.
                     C. ORDNING <ji«T.nwiipii; FQR INVESTERINGSGULD
Der er her tale om fritagelsesordningen med fradragsret. En generel afgift på
guld forekommer ikke hensigtsmæssig, når guld gøres til genstand for rene
investerings transaktioner. Det er for eksempel tilfældet ved transaktioner,
som ikke giver anledning til en fysisk udlevering, og hvor pålæggeIsen af en
merværdiafgift    oven    i    salgsprisen,        selv    om    merværdiafgiften    er
fradragsberettiget, vil udgøre en byrde, som vil kunne skabe forstyrrelser på
guldmarkedet.    Blandt    disse     rent      finansielle    transaktioner    indtager
transaktioner ved hjælp af værdipapirer en stadig større plads på det
europæiske guldmarked. I betragtning af disse værdipapirers omløbshastighed vil
det være yderst vanskeligt, for ikke at sige umuligt, at afgiftsbelægge det
guld, som disse værdipapirer repræsenterer, særlig når dette guld befinder sig
i en anden medlemsstat end den, hvor de successive overdragelser af
værdipapiret finder sted. Det er korrekt, at der kan opstå et lignende problem
med hensyn til andre goder, men i dette tilfælde vil den helt afgørende forskel
ligge i det begrænsede antal transaktioner.
Endelig skal det påpeges, at fritagelsen af disse rent finansielle trans-
aktioner på den ene side begrænser risikoen for, at metallet strømmer til
tredjelande, og på den anden side gør det lettere at fastholde guldet inden for
et lovligt kredsløb.
        D. ORDNING GKt.nmmK FOR GULD. MED UNDTAGELSE AF INVESTERINGSGULD
1. Den normale ordning
    Så snart metallet ikke længere opfylder den ene eller den anden af
    ovennævnte betingelser eller karakteristika for investeringsguld,
    falder det automatisk ind under kategorien guld, med undtagelse af
    investeringsguld. Eftersom der ikke er fastsat fritagelse for dette (ud
    over bestemmelserne i artikel 14, stk. 1, litra j), og artikel 15,
    stk. 11), gælder den normale ordning. Denne normale ordning indeholder
    imidlertid en række særlige bestemmelser, som er beskrevet i det følgende.
 Forpligtelsen for    den afgiftepligtige køber, til at besidde en faktura
 indeholdende hans identifikation,           er nødvendig for at undgå, at den
 afgiftspligtige køber fradrager momsen på sine køb af guld og derefter
 svigagtigt anmoder om tilbagebetaling i henhold til foranstaltningerne i
 nedenstående stk. 4.
 ---pagebreak---                                         - 6 -
   A-nvencie L sen a.± a.ici f^scrc.-.i
2.  Ligestilling af fysisk udlevering med levering
    En fysisk udlevering, som følger en levering, for hvilken der gælder
    fritagelse, når det drejer sig om investeringsguld, må nødvendigvis
    ligestilles med en levering. Dette skal ske for at undgå, at guldet når
    frem til stadiet for industrielt eller privat forbrug, uden at der opkræves
    moms.
    Eftersom der ikke foretages registrering på tidspunktet for den fysiske
    udlevering, foreslås det, at der refereres til' markedskursen på det
    pågældende tidspunkt. Dette giver mulighed for at stille alle købere af
    guld, med undtagelse af investeringsguld, lige uanset leveringstidspunktet.
3.  Pro rata-satsen
    Ligestillingen af den fysiske udlevering med levering medfører en kunstig
    forhøjelse af den omsætning, der giver ret til fradrag. Denne nye
    afgiftsudløsende faktor er i realiteten udelukkende blevet indført af
    afgiftstekniske grunde. Den kan derfor ikke adskilles fra den forudgående
    levering, som, eftersom den ikke gav anledning til en fysisk udlevering,
    var blevet fritaget med fradragsret. For at undgå misbrug i udøvelsen af
    fradragsretten foreslås det, at den omsætning, der ved den fysiske
    udlevering skal figurere i tælleren og i nævneren i pro rata-satsen i
    medfør af denne levering, kun udgøres af forskellen mellem værdien af den
    levering, for hvilken der er givet fritagelse, og den (ajourførte) værdi af
    den fysiske udlevering (værdiforøgelse eller -forringelse).
4 - 8. Leveringer af guld, »om er blevet belagt med afgift uden
    fradragsret
    Der er blevet peget på et problem med hensyn til den afgiftsrest og
    dobbeltbeskatning, som vil fremkomme, når det guld, som er belagt med en
    ikke-fradragsberettiget afgift, fores tilbage i det økonomiske kredsløb.
    Dette problem er naturligvis ikke specifikt for guld, eftersom det i
    almindelighed opstår, uanset hvilket gode der er tale om. Dette er i øvrigt
    begrundelsen for den særlige ordning, som Kommissionen har foreslået for
    brugte genstande, kunstgenstande, antikviteter og samlerobjekter.
    Teoretisk set kan man tænke sig flere løsninger. Det vil være nyttigt at
    sammenligne disse og vurdere deres begrænsninger.
 ---pagebreak---                                     - 7 -
Systemet med generel godtgørelse
Den grundlæggende idé i dette system er, at ordningen med marginalbeskatning,
som ganske vist kan tænkes at -løse dobbeltbeskatningsproblemet i de fleste
tilfælde, ikke synes særlig hensigtsmæssig i forbindelse med guld. Hvis man ser
nærmere på den økonomiske virkelighed, kan man i realiteten konstatere, at med
undtagelse af nogle sjældne tilfælde gøres de brugte genstande, med undtagelse
af guld, som er omfattet af marginalordningen, når de føres ind i det
økonomiske kredsløb for anden gang, kun til genstand for et meget begrænset
antal transaktioner.
Guld kan derimod som investeringsobjekt gøres til genstand for et ubegrænset
antal   transaktioner.    Det   skal    erkendes,    at   ethvert    system   med
marginalbeskatning minimerer men fjerner ikke fuldstændigt virkningerne af
afgiftsresten: denne sidstnævnte forøges konstant i forhold til længden af den
økonomiske cyklus, netop af den grund at marginalafgiften inkorporeres i prisen
og ikke kan fradrages af den efterfølgende køber. Den særligt høje værdi på
guld samt det store antal på hinanden følgende transaktioner, som guldet kan
gøres til genstand for, vil forstærke dette fænomen.
Uden særlige foranstaltninger vil dette marginalsystem endvidere have en
tendens til at fortsætte i det uendelige. Så snart guldet er blevet solgt af en
person, som ikke har ret til fradrag, vil alle de efterfølgende videresalg af
dette   guld   af   afgiftspligtige   personer    systematisk   blive   underlagt
marginalordningen.
Nogle har desuden fremhævet risikoen for, at man ender i en situation, hvor
salgsprisen vil overstige børsnoteringsniveauet (inklusive afgift) og derfor
ikke vil kunne praktiseres.
Der er ligeledes frygt for, at der vil forekomme svig, eftersom den
afgiftspligtige videreforhandler har interesse i kunstigt at forhøje sin
salgspris til private købere med det formål at reducere den afgiftspligtige
margen.
Det er på dette grundi tig, at nogle har foreslået generelt at fjerne
afgiftsresten i forbindelse med videresalg af guldet gennem en godtgørelse af
denne til den sælger, som ikke havde ret til fradrag (ikke-afgiftspligtig eller
afgiftspligtig, som har opnået fritagelse).
Denne godtgørelse, som vil kunne foretages enten af staten eller af den
afgiftspligtige køber, virker ved første øjekast meget tiltrækkende, eftersom
den er neutral. Der vil i realiteten ikke længere være nogen afgiftsrest
tilbage, uanset længden af den økonomiske cyklus eller de implicerede personers
status (afgiftspligtige eller ikke-afgiftspligtige).
 ---pagebreak---                                     - 8 -
Der er imidlertid      flere problemer   forbundet  med  systemet  med   generel
godtgørelse:
1)  i tilfælde, hvor staten foretager godtgørelse; såfremt en privatperson, som
    har købt guld med moms, for eksempel videresælger til en anden
    privatperson, modtager denne sidstnævnte godet uden nogen som helst moms;
2)  i tilfælde, hvor køberen foretager godtgørelse; den privatperson, som
    sælger til en anden privatperson, vil kun kunne få dækket sin moms gennem
    en tilsvarende forhøjelse af sin salgspris: dette vil skabe en ny kæde af
    afgiftsrester. For at undgå dette må det overvejes at lade
    den første privatperson overdrage sin ret til godtgørelse til sin køber
     (som også er en privatperson). Hvis man forestiller sig en kæde af
    transaktioner mellem privatpersoner, kan man se, hvor vanskeligt det er
    tidsmæssigt at følge denne ret til godtgørelse. Man kan let forestille sig
    den risiko for svig, der kan forekomme, når en privatperson gør sin ret til
    godtgørelse gældende på grundlag af en selv relativ ny faktura, hvor staten
    ikke vil være i stand til at udøve nogen som helst form for kontrol, for
    eksempel når forældelsesfristen er overskredet.
    Godtgørelse er i øvrigt kun mulig, når en privatperson har modtaget og kan
    fremlægge en faktura udskrevet i henhold til visse betingelser: hvilket
    indebærer en risiko for, at det guld, som allerede er i omsætning, falder
    uden for systemet.
Systemet med begrænset godtgørelse
For at undgå problemerne i forbindelse med overførsel af fakturaer kunne en
løsning være kun at udbetale godtgørelsen til sælgeren i det tilfælde, hvor han
sælger til en afgiftspligtig person, som har betalt afgift af det guld,
sælgeren har købt af en anden afgiftspligtig person, som også har betalt afgift
(afgiftspligtig — > privatperson — > afgiftspligtig).
Dette system, som vil kunne afskaffe de løbende overførsler af fakturaer,
indebærer i øvrigt alle de øvrige vanskeligheder i systemet med generel
godtgørelse: blandt andet problemet med at følge retten til godtgørelse
tidsmæssigt (kontrolproblem), risikoen for at guld, der allerede er i omløb,
falder uden for systemet.
Med hensyn til de nærmere regler for godtgørelse (fra staten eller fra den
afgiftspligtige køber) bør der foretages en undersøgelse af konsekvenserne
af hver enkelt af disse i de to følgende situationer:
 ---pagebreak---                                        - 9 -
    a) endelig ordning;
       aa) hvis man lader medlemsstaterne vælge mellem de to muligheder (stat
           eller køber), er der risiko for, at den, der har ret til godtgørelse,
           ikke får udbetalt denne; dette er for eksempel tilfældet med en
           privatperson, som har købt guldet i en medlemstat, hvor køberen
           foretager godtgørelsen, og som har videresolgt dette guld i en
           medlemsstat, som har valgt at lade de offentlige myndigheder foretage
           godtgørelsen;
       ab) hvis man indfører en obligatorisk ordning med godtgørelse fra staten,
           begunstiger man salg til ikke-afgiftspligtige personer i forhold til
           salg til afgiftspligtige personer. Eftersom den ikke-afgiftspligtige
           person   modtager  godtgørelse    gennem   staten,   skal   køberen   ikke
           forhåndsfinansiere en moms, således som han ville skulle, hvis han
           købte af en afgiftspligtig person;
       ae) hvis man for at undgå det problem, der er omhandlet i foregående
           afsnit, indfører en obligatorisk ordning med godtgørelse gennem den
           afgiftspligtige køber, opstår der andre komplikationer. Hvis for
           eksempel en privatperson sælger til en afgiftspligtig person, må denne
           sidstnævnte nødvendigvis disponere over privatpersonens købsfaktura,
           eftersom staten ellers ikke vil kunne vurdere, hvorvidt der er grundlag
           for godtgørelsen (privatpersonen kan jo principielt ikke underkastes
           kontrol). I denne sammenhæng opstår der et yderligere problem af den
           grund, at hvis en privatperson disponerer over en udenlandsk faktura
           udstedt i forbindelse med et guldsalg i
           en anden medlemsstat end dennes, skal den afgiftspligtige køber
           foretage en omregning til den møntenhed, som transaktionen er foretaget
           i.
    b) overoangsoranxao:
       ba) hvis man overlader det til medlemsstaterne at vælge mellem de to
           muligheder (stat eller køber), vil konsekvenserne være de samme, som er
           nævnt under aa);
       bb) hvis man indfører en obligatorisk ordning med godtgørelse fra staten,
           vil det problem, som er beskrevet i litra ab), ikke opstå. Med hensyn
           til salg mellem afgiftspligtige personer skal køberen hverken ved
           transaktioner mellem fællesskabslande eller (i henhold til den model,
           der er omhandlet i artikel 2 (artikel 28 o)) ved transaktioner inden
           for et nationalt område forhåndsfinansiere momsen; det samme er
           tilfældet for salg til en privatperson (som jo modtager godtgørelse fra
           staten). Imidlertid opstår der kontrolproblemer. For at sikre, at der
           er grundlag for godtgørelse, skal staten blandt andet kunne pålægge
           visse forpligtelser som for eksempel en købserklæring, der afgives af
           den afgiftspligtige erhverver. Det må erkendes, at i visse tilfælde kan
           den stat, der udbetaler godtgørelsen,     vanskeligt verificere en sådan
           erklærings gyldighed, navnlig når det drejer sig om en erklæring
           afgivet af en erhverver i en anden medlemsstat. I det tilfælde, hvor et
           salg,   der   er  foretaget   af    en   ikke-afgiftspligtig   (eller   en
           afgiftspligtig uden fradragsret), annulleres, bør den godtgørelse, som
           staten har udbetalt til sælgeren, i øvrigt logisk set tilbagebetales,
           naturligvis                       under                       forudsætning
(3)
 ---pagebreak---                                    -10-
        af at staten har kendskab til annulleringen. Det kan alene være
        medlemsstaternes opgave at løse disse problemer, og løsningerne må
        findes på grundlag af gensidig bistand.
         På den anden side har erhververens medlemsstat en interesse i at
        kontrollere dennes køb med henblik på at kunne kontrollere de følgende
        leveringer. Under alle omstændigheder er det umuligt på forhånd at
        undgå risikoen for uretmæssig godtgørelse. Det kan være nyttigt at
        henlede opmærksomheden på, at denne risiko allerede er til stede på
        andre områder, som for eksempel det område, der er omfattet af ottende
        direktiv;
    bc) indvendingerne i litra bb) vil medføre, at samtlige forpligtelser
        overføres til den afgiftspligtige køber, herunder godtgørelsesfor-
        pligtelsen, hvilket vil være uacceptabelt, eftersom køb fra privat-
        personer vil blive ugunstigt behandlet (forhåndsfinansiering) i forhold
        til køb fra afgiftspligtige (ingen forhåndsfinansiering i betragtning
        af den såkaldte "reverse charge"-mekanisme, som er beskrevet i det
        følgende under III-l).
Det blandede system (begrænset godtgørelse plus margen)
Hovedparten af problemerne i systemet med begrænset godtgørelse skyldes
vanskeligheden ved at kontrollere retten til godtgørelse, når denne er gældende
uden tidsbegrænsning. Derfor er det nødvendigt at fastsætte en tidsmæssig
begrænsning for retten til godtgørelse. Hver medlemsstat bør kunne fastsætte
denne begrænsning, for eksempel i forhold til den forældelsesfrist, som hver
stat har fastsat i kontroløjemed.
Hvis der indføres en sådan foranstaltning, forekommer systemet med begrænset
godtgørelse at være en hensigtsmæssig løsning i forhold til problemet med
afgiftsrester, idet hovedparten af de ovenfor beskrevne problemer undgås.
Der vil kunne indrømmes godtgørelse:
a)  til en ikke-afgiftspligtig (eller til en afgiftsberettiget uden nogen
    fradragsret). Der vil ikke blive givet godtgørelse til en afgiftspligtig
    med        ret       til        delvist       fradrag.        I       dette
 ---pagebreak---                                      - 11 -
    tilfælde vil der nemlig opstå utallige komplikationer 1 ). I øvrigt er det
    netop for at undgå komplikationer, at der i artikel 13, under B, c ) , i
    sjette direktiv ikke gives fritagelse for goder, for hvilke der er
    foretaget selv det mindste -fradrag, idet der hermed accepteres en vis
    dobbeltbeskatning;
b)  når den ikke-afgiftspligtige (eller afgiftspligtige uden nogen fradragsret)
    til en afgiftspligtig med ret til fradrag (selv delvist) videresælger2) det
    guld, han har købt af en afgiftspligtig, som har faktureret momsen. I
    forbindelse med dette videresalg er det ligegyldigt, om køberen har fuld
    eller delvis fradragsret, eftersom han på grundlag af sin sats vil kunne
    fradrage godtgørelsesbeløbet.
Med hensyn til de nærmere regler for godtgørelse giver en opvejning af fordele
og ulemper anledning til som endelig ordning at foretrække godtgørelse gennem
den afgiftspligtige køber og som overgangsordning godtgørelse gennem staten.
Dette system synes at kunne fungere i de fleste tilfælde. Det er imidlertid
hensigtsmæssigt at søge en supplerende løsning for det begrænsede antal
tilfælde, hvor dette system ikke kan fungere.
Det drejer sig om følgende tilfælde:
a)  tilfælde,    hvor    den    ikke-afgiftspligtige      videreforhandler    (eller
    afgiftspligtige uden nogen fradragsret) har købt guldet af en ikke-
    afgiftspligtig (eller afgiftspligtig uden nogen fradragsret). I dette
    tilfælde er godtgørelse ikke mulig, eftersom den pågældende ikke kan
    fremlægge en faktura inklusive moms, som er udstedt i dennes navn;
1)  Disse komplikationer skyldes først og fremmest vanskeligheden ved at følge
    variationer i satsen. Hvis man giver godtgørelse til en afgiftspligtig, som
    har foretaget et fradrag delvist (f.eks. 10%), vil godtgørelsen i første
    omgang blive beregnet på grundlag af 90%. Hvis den endelige sats ved årets
    udgang viser sig at være højere end 10%, vil den afgiftspligtige skulle
    tilbagebetale den hertil svarende afgift, som allerede er blevet godtgjort
    af staten i henhold til denne særlige ordning. Der er risiko for, at denne
    reguleringsmanøvre vil blive forlænget i efterreguleringsperioden for
    investeringsgoder    (bankers   guldreserver    kan   falde   ind  under   denne
    kategori).
2)  Med hensyn til dette videresalg skal det bemærkes, at det af rets-
    sikkerhedsmæssige grunde er blevet foreslået at omdefinere begrebet
    levering (med henblik på anvendelsen af godtgørelsesordningen), således at
    leveringer foretaget af ikke-afgiftspligtige også bliver omfattet. Det
    "klassiske"   begreb    levering   er   knyttet   til    sælgerens  status   som
    afgiftspligtig.
 ---pagebreak---                                       - 12 -
b)  tilfælde,    hvor     den    ikke-afgiftspligtige     videreforhandler     (eller
    afgiftspligtige uden nogen fradragsret) ikke fremlægger en faktura (hvilket
    f.eks. er tilfældet, hvis fakturaen er bortkommet, eller hvis det drejer
    sig om guld i omløb);
c)  tilfælde, hvor fakturaens forældelsesfrist, således som denne er fastsat af
    medlemsstaten i godtgørelsesøjemed, er overskredet.
I alle de tilfælde, hvor godtgørelse ikke længere er mulig, er det oplagt, at
den ikke afgiftspligtige videreforhandler indregner afgiften i næste led,
nemlig i salgsprisen til sin køber. I denne situation bør denne sidstnævnte
køber (såfremt han er afgiftspligtig) nødvendigvis underlægges den normale
momsordning, når han videresælger godet. Dette vil lægge vejen åben for en ny
kæde af afgiftsrester og dobbeltbeskatninger.
Det foreslås derfor, at når en afgiftspligtig videresælger guld, for hvilket
dennes   ikke-afgiftspligtige      sælger   (eller  afgiftspligtige     uden    nogen
fradragsret)   ikke    har    påberåbt    sig   ret   til    godtgørelse,    anvendes
marginalordningen (med ret til at vælge den normale ordning ved levering til en
anden afgiftspligtig, således at denne sidstnævnte får mulighed for at foretage
fuldt eller delvist fradrag).
Denne ordning er ikke vanskelig at anvende:
    som endelig ordning (godtgørelse gennem køber) kan det let vurderes, om
    betingelserne er opfyldt, eftersom køberen kun kan foretage godtgørelse på
    grundlag af sælgerens købsfaktura;
-   som overgangsordning      (godtgørelse gennem     staten) skal     sælgeren   som
    betingelse for godtgørelsen være i besiddelse af køberens erklæring.
                                  III. AD ARTIKEL 2
                  (INDSÆTTELSE AF AFSNIT XVI b OG ARTIKEL 28 o)
1.  Den såkaldte "reverse charge"-mekanisme
    Denne mekanisme, som består i at udpege den afgiftspligtige køber som
    betalingspligtig    ("reverse charge"), anvendes hyppigt som middel til
    bekæmpelse af svig i visse erhvervssektorer. I betragtning af forholdene på
    guldmarkedet, hvor der er en særlig stor risiko for svig, vil
    det være nyttigt at indføre en sådan mekanisme. Ved hjælp af dette system
    kan staten lettere følge guldets bevægelser og forvente, at køberen afgiver
    en erklæring om sit køb, eftersom denne erklæring er en betingelse for at
    kunne foretage fradrag.
 ---pagebreak---                                   - 13 -
   Opmærksomheden skal i øvrigt henledes på, at i overgangsordningen på lægges
   transaktioner inden for fællesskabslandene mellem afgiftspligtige personer,
   når det drejer sig om guld, med undtagelse af investeringsguld, afgift i
   modtagermedlemsstaten hos erhververen. Denne kan som afgiftspligtig
   umiddelbart fradrage afgiften uden nogen forhåndsfinansiering inden for
   rammerne af sin fradragsret. Under disse omstændigheder er der risiko for,
   at det nationale marked stilles ugunstigt, i det omfang afgiftspligtige
   personer i højere grad vil søge at anskaffe sig guld på fællesskabsmarkedet
   for at undgå at skulle forhåndsfinansiere afgiften. Denne risiko, som ikke
   kun gælder for guld, synes uacceptabel på dette område i betragtning af
   dette metals meget høje værdi. Den såkaldte "reverse charge"-mekanisme
   medfører, at nationale transaktioner ligestilles med transaktioner mellem
   fællesskabslandene, naturligvis under forudsætning af, at der ikke kræves
   nogen forhåndsfinansiering. Det står medlemsstaterne frit for at indføre en
   sådan mekanisme på eget territorium, og når eller hvis de indfører den, kan
   de fastsætte dens anvendelsesområde.
2. Anvendelsen af det blandede system {begramset godtgørelse plus margeni i
   overgangsperioden
   Den godtgørelsesordning, der i overgangsperioden foreslås for guld, der
   gøres til genstand for en levering efter at være blevet belagt med afgift
   uden fradragsret, er godtgørelse gennem staten. Begrundelserne
   herfor er blevet forklaret ovenfor i kapitlet "systemet med begrænset
   godtgørelse" under bb).
   Begrundelsen for det andet afsnit figurerer også i ovennævnte kapitel
   (staterne vælger de hensigtsmæssige foranstaltninger for at sikre, at der
   er grundlag for godtgørelse).
   Formålet med bestemmelsen i tredje afsnit er at sikre, at erhververen ikke
   skal verificere, hvorvidt der er grundlag for godtgørelsen, eller afvente,
   at der foretages godtgørelse til sælgeren, før han kan afgøre, hvilken
   ordning, der skal anvendes (normal eller marginal ordning) på hans eget
   salg. Han er således fri for ansvar, i det øjeblik han har afgivet sin
   købserklæring.
 ---pagebreak---                                               M
                                    F O R S L A G     TIL
                               R Å D E T S      D I R E K T I V
                  OM    T I L F Ø J E L S E      TIL    D E T    F Æ L L E S
                     M E R V Æ R D I A F G I F T S S Y S T E M          OG
             OM    Æ N D R I N G     AF    D I R E K T I V      7 7 / 3 8 8 / E Ø F
                    -  S Æ R L I G     O R D N I N G    FOR     G U L D    -
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER HAR -
under   henvisning     til  Traktaten    om Oprettelse    af  Det    Europæiske   Økonomiske
Fællesskab, særlig artikel 99,
under henvisning til forslag fra Kommissionen,
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet,
under henvisning til udtalelse fra Det Økonomiske og Sociale Udvlag, og
ud fra følgende betragtninger:
I  henhold      til   Rådets    sjette    direktiv   77/388/EØF     af   17. maj   1977,  om
harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter - Det fælles
merværdiafgiftssystem:        ensartet     beregningsgrundlag ',       senest   ændret   ved
                        2\
direktiv 91/680/EØF ', skal transaktioner med guld i princippet belægges med
afgift,     men   på   grundlag    af   overgangsbestemmelsen      i   artikel 28,   stk. 3,
litra b ) ,    sammenholdt   med    nr. 26    i  bilag F    i  omhandlede     direktiv,  har
medlemsstaterne mulighed for at opretholde fritagelse for guld, med undtagelse
af guld til industrielt brug;
da Rådet i attende direktiv (89/465/EØF) af 18. juli 1989 3 ), ophævede en række
af          de        øvrige          undtagelser         i        samme         artikel 28,
1)    EFT nr. L 145 af 13.6.1977, s. 1.
2)    EFT nr. L 376 af 31.12.1991, s. 1.
3)    EFT nr. L 226 af 3.-8.1989, s. 21.
 ---pagebreak---                                        -\f-
bibeholdt   det   undtagelsen    vedrørende    guld   med   undtagelse   af   guld   til
industrielt brug; i artikel 3 i samme direktiv forpligtede Rådet sig til at
tage situationen vedrørende de øvrige undtagelser op til fornyet overvejelse og
på forslag af Kommissionen træffe afgørelse om ophævelse af disse undtagelser
under hensyntagen til de konkurrencefordrejninger, der er opstået som følge af
deres anvendelse, eller som vil kunne opstå i forbindelse med gennemførelsen af
det  indre   marked;   selv   om   ophævelsen    af   hovedparten   af  de   resterende
undtagelser   indgår i det nye forslag til direktiv            af 22. juli 1992, har
Kommissionen foretrukket at fremsætte et særligt forslag vedrørende guld;
visse medlemsstaters anvendelse af overgangsbestemmelsen vedrørende guld med
undtagelse    af    guld    til     industrielt     brug,    er   årsag     til    visse
konkurrencefordrejninger;      disse     fordrejninger     forekommer    ligeledes     i
forbindelse med guld til industrielt brug i betragtning af forskellene mellem
de forskellige medlemsstaters afgiftsordninger;
som led i fuldførelsen af det indre marked fra 1. januar 1993 bør der indføres
en særlig ordning, der kan forene afgiftens formål med nødvendigheden af at
bekæmpe svig og undgå parallelle markeder; der bør inden for samme ordning
gælde særlige regler for transaktioner af finansiel karakter med det formål at
fremme investeringer;
i betragtning af gulds beskaffenhed og høje pris bør der indføres en mekanisme,
der består i at minimere belastningen af den afgift, der indregnes, når den har
kunnet fradrages af sælgeren, således at dobbeltbeskatning undgås -
UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV:
 ---pagebreak---                                       -rf-
                                      Artikel    1
Følgende artikel 26a indsættes i direktiv 77/388/EØF.
                                    "AFtlkel     Z6a
                              Særlig ordning for guld
                                A. ANVENDELSESOMRÅDE
Medlemsstaterne   anvender    merværdiafgiften       på   følgende  transaktioner  i
overensstemmelse med bestemmelserne i denne artikel:
-   leveringer   af   guld   og   hermed      forbundne  tjenesteydelser   udført af
    mellemmænd;
    udstedelse, afgivelse og overdragelse af værdipapirer, som repræsenterer en
    ejendomsret til eller et tilgodehavende i guld;
    transaktioner i guld i form af terminskontrakter eller kontrakter med købs-
    eller   salgsoption   samt    hermed     forbundne   tjenesteydelser   udført af
    mellemmænd.
                                   B. DEFINITIONER
Med henblik på anvendelsen af denne artikel defineres guld som:
a) guld, guld af en finhed på 900 °/oo eller derover, samt guldmønter af en
    finhed på 900 °/oo eller derover og noteret på et af markederne i
    Fællesskabet. Guldgenstande, som disse er defineret af medlemsstaterne,
    berøres ikke af denne defintion;
b)  investeringsguld, guld som defineret i litra a), repræsenteret eller ej ved
    værdipapirer, på betingelse af at transaktionen ikke giver anledning til en
    fysisk          udlevering             af           godet,          og        at
 ---pagebreak---                                    -\
                                      î-
   den udføres af personer med erhvervsgodkendelse. Medlemsstaterne fastsætter
   godernes karakteristika, blandt andet med hensyn til form og certifikat for
   renhedsgrad, betingelserne for erhvervsgodkendelse, samt de betingelser,
   hvorunder den fysiske udlevering      anses for at finde sted. Under alle
   omstændigheder anses en fysisk udlevering for at have fundet sted, såfremt
   guldet i købers navn eller på dennes vegne deponeres hos en tredjemand
   eller hos sælgeren i det tilfælde, hvor denne sidstnævnte ikke længere
   hæfter for dette guld;
c) guld, med undtagelse af investeringsguld, guld som defineret i litra a), og
   som ikke opfylder de betingelser og karakteristika, som er omhandlet i
   litra b).
                        C. ORDNING FOR INVESTERINGSGULD
1. Medlemsstaterne fritager de under litra A omhandlede transaktioner, som
   vedrører investeringsguld.
2. Medlemsstaterne   indrømmer  enhver    afgiftspligtig   person  fradrag  eller
   godtgørelse for den i artikel 17, stk. 2, omhandlede merværdiafgift, for så
   vidt goder og tjenesteydelser      anvendes i forbindelse med de i stk. 1
   omhandlede transaktioner.
           D. ORDNING FOR GULD, MED UNDTAGELSE AF INVESTERINGSGULD
1. Med forbehold af følgende bestemmelser gælder den normale ordning for de i
   litra A omhandlede transaktioner, som vedrører guld, med undtagelse af
   investeringsguld.
   For lerveringer af guld i henhold til det foregående afsnit, skal den
   afgiftspliglige erhverver for at opnå     fradragsret besidde en faktura, som
   udover de nødvendige oplysninger der er påkrævet i henhold til     artikel 22,
   stk 3, litra b, angiver hans momsidentifikations nummer.
2. Den fysiske udlevering af guld betragtes som en levering, når den seneste
   transaktion        vedrørende         dette        guld        er       blevet
 ---pagebreak---                                           -Il-
   fritaget    for   afgift    i  henhold     til  bestemmelserne      i  litra c)   ovenfor.
   Afgiftsgrundlaget udgøres af guldets pris i henhold til salgskursen, som på
   det   eller   de   mest    repræsentative      markeder    i  den    berørte   medlemsstat
   registreres på det tidspunkt, hvor afgiften forfalder eller i henhold til
   en  kurs,    som  er    fastsat   med   reference    til   dette   eller   de markeder    i
   overensstemmelse      med   de   af   denne    medlemsstat     fastsatte    regler.   Denne
   levering anses for at være blevet udført af den afgiftspligtige person, der
   foretager den fysiske udlevering.
3. Med henblik på beregning af den i artikel 17 fastsatte fradragssats tages
   der kun hensyn til den i stk. 2 omhandlede og med udleveringen                   forbundne
   omsætning for så vidt angår forskellen mellem afgiftsgrundlagene for de to
   transaktioner, som er omhandlet i første sætning i samme stykke.
   4.  Medlemsstaterne       indrømmer    enhver    ikke-afgiftspligtig       eller  afgifts-
   pligtig person uden fradragsret godtgørelse af den merværdiafgift, der er
   blevet pålagt dennes guldsalg, for så vidt dette guld gøres til genstand
   for  en   levering    af   den  samme    person   til   en   afgiftspligtig    person   med
   fradragsret,     der   er  etableret     inden   for  Fællesskabet,      herefter   benævnt
   afgiftspligtig erhverver.
   I overensstemmelse med forgående afsnit betragtes overførslen af retten til
   at  disponere     over    guldet   som    indehaver,   udført    mod   betaling,    som  en
   levering.
5. Den   i  stk. 4    omhandlede     godtgørelse     foretages     af   den   afgiftspligtige
   erhverver på følgende betingelser:
   a)  den afgiftspligtige erhverver skal på vegne af den person, der udfører
        leveringen,     udfærdige    en   faktura    eller   et   dokument    desangående,   i
       overensstemmelse med bestemmelserne i artikel 22, stk. 3;
   b)  den afgiftspligtige erhverver skal opbevare den originale faktura eller
       det originale dokument         desangående,     som er udfærdiget       i henhold   til
        artikel 22,                stk. 3,               og              hvori             den
 ---pagebreak---                                       -I§-
       afgift,   der   godtgøres, er     angivet. Medlemsstaterne     fastsætter    den
       frist, inden for hvilken der kan ske godtgørelse.
6. I det tilfælde, som er omhandlet          i stk. 5, gives den afgiftspligtige
   erhverver i henhold til bestemmelserne i artikel 17 og de nærmere regler,
   som  er   fastsat    af   medlemsstaterne,   tilladelse    til  af   den   skyldige
   merværdiafgift at fradrage det beløb, han har godtgjort.
7. I tilfælde, hvor der        ikke er   foretaget   godtgørelse, udgøres afgifts-
   grundlaget for de følgende leveringer, der udføres af den afgiftspligtige
   erhverver, af forskellen mellem salgsprisen eksklusive merværdiafgift og
   købsprisen inklusive afgift.
   For  at  forenkle opkrævningen       af afgiften    og med   forbehold   af det i
   artikel 29 fastsatte samråd kan medlemsstaterne dog som afgiftsgrundlag
   anvende den forskel, som registreres inden for hver omhandlet periode,
   mellem det samlede beløb for leveringer eksklusive afgifer og det samlede
   beløb for køb inklusive afgifter. Anvendelsen af denne bestemmelse må ikke
   medføre konkurrencefordrej ninger.
   Den med leveringerne forbundne afgift, som er omhandlet i de foregående
   afsnit,   kan    ikke    særskilt   figurere   på    fakturaen  eller    dokumenter
   desangående. Under alle omstændigheder kan denne afgift ikke fradrages i
   det følgende stadium.
   Den i dette stykke omhandlede afgiftspligtige erhverver kan for hver af
   sine  leveringer,     som   er  foretaget   til   afgiftspligtige   personer    uden
   fradragsret, vælge den normale merværdiafgiftsordning.
8. Når den normale ordning og den særlige ordning begge finder anvendelse,
   skal den afgiftspligtige erhverver i henhold til de nærmere regler, som er
   fastsat   af    hver    medlemsstat,    føre   sit    regnskab,   således    at   de
   transaktioner,    som   er underlagt    hver   af  disse   ordninger,   kan   følges
   særskilt."
 ---pagebreak---                                      -»>-
                                    ArtiJfcei 2
Følgende afsnit XVI b og artikel 28 o indsættes i direktiv 77/388/EØF.
                                  "AFSNIT XVI b
                            Overgangsordning for guld
                                   Artikel   28 o
Med forbehold af andre fællesskabsbestemmelser anvendes følgende bestemmelser
inden for den i artikel 28 1 omhandlede overgangsperiode:
1.  Som undtagelse fra artikel 21, nr. 1, litra a), som ændret ved artikel 28
    g,   har  medlemsstaterne   i   tilfælde     af   en   levering   udført   af   en
    afgiftspligtig person med fradragsret mulighed for i henhold til regler og
    betingelser, de selv fastsætter, at udpege erhververen som den person, der
    hæfter for betalingen af merværdiafgiften. Når de benytter sig af denne
    mulighed, træffer medlemsstaterne de nødvendige foranstaltninger           for at
    sikre, at den betalingspligtige person opfylder forpligtelserne med hensyn
    til erklæring og betaling af afgiften i henhold til artikel 22.
2.  Som undtagelse fra artikel 26a (D), stk. 5, foretages den i ovennævnte
    paragraf  omhandlede   godtgørelse     af  de   offentlige   myndigheder.    Denne
    godtgørelse   samt  beslutninger    desangående    effektueres   i   henhold   til
    bestemmelserne i artikel 7, stk. 4, i direktiv 79/1072/EØF. For at kunne
    modtage godtgørelse   skal den ikke-afgiftspligtige eller afgiftspligtige
    person uden fradragsret indgive anmodning vedlagt:
        den originale faktura, som skal udfærdiges i henhold til artikel 22,
        stk. 3,    og  hvori   den    afgift,     der    skal   godtgøres,   angives.
        Medlemsstaterne fastsætter den frist, inden for hvilken godtgørelsen
        kan finde sted;
 ---pagebreak---                                        -î\-
        en erklæring udstedt af den afgiftspligtige erhverver som bevis for
        erhvervelsen.
    Medlemsstaterne   træffer   de   nødvendige      foranstaltninger     for  at  sikre
    tilbagebetaling af den godtgjorte afgift, enten i tilfælde, hvor denne er
    blevet  godtgjort   på   et   uretmæssigt      grundlag,   eller    i   tilfælde  af
    annullering af leveringen.
    Med hensyn til den ordning, der gælder for den følgende levering foretaget
    af den afgiftspligtige erhverver, anses godtgørelsen for at være foretaget,
    i det øjeblik den afgiftspligtige erhverver har indgivet den i første
    afsnit, andet led, omhandlede erklæring."
                                      ArtiJeel 3
Punkt 26 i bilag F til direktiv 77/388/EØF udgår.
                                      Artikel    4
1. Medlemsstaterne    tilpasser    deres      nuværende   merværdiafgiftsordning     til
    bestemmelserne i dette direktiv.
    De vedtager de love og administrative bestemmelser, der er nødvendige for,
    at den således tilpassede ordning træder i kraft 1. januar 1993.
2.  Medlemsstaterne  underretter    Kommissionen      om  de  love   og   administrative
    bestemmelser, de vedtager med henblik på anvendelsen af dette direktiv.
3. Medlemsstaterne   meddeler    Kommissionen      teksten   til  de   nationale   rets-
    forskrifter, som de udsteder på det område, der er omfattet                 af dette
    direktiv.
4.  Når medlemsstaterne vedtager disse love og administrative bestemmelser,
    skal de indeholde en henvisning til dette direktiv, eller de skal ved
    offentliggørelsen ledsages af en sådan henvisning. De nærmere regler for
    denne henvisning fastsættes af medlemsstaterne.
 ---pagebreak---                                     - ÎL-
                                   Artikel 5
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.
Udfærdiget i Bruxelles, den
                                              På Rådets  vegne
                                                  Formand
 ---pagebreak---                                                                         n
                         Finansieringsoversigt
I henhold til dette forslag gælder der for investeringsguld uden videre
fritagelse med fradrag af indgående afgifter. Visse medlemsstater
beskatter i dag dette guld, mens andre fritager det på grundlag af en
undtagelsesbestemmelse i sjette momsdirektiv, der giver mulighed for
fritagelse i en overgangsperiode for "guld med undtagelse af guld til
industrielt brug". Eftersom denne overgangsbestemmelse medfarer en
økonomisk udligning til fordel for Fællesskabet fra de medlemsstater,
der er omfattet heraf, vil en generel fritagelse betyde en reduktion af
egenindtægterne, i og med at udligningen forsvinder.
Det guld, der ikke falder ind under kategorien investeringsguld,
underlægges ifølge dette forslag i almindelighed beskatning. For denne
type guld bør der ske en vis udvidelse af beskatningsgrundlaget
(hvilket vil fà en positiv indvirkning på egenindtægterne), eftersom
visse transaktioner, som i øjeblikket i visse medlemsstater fritages -
guld som værdianbringeise - i den nye ordning vil blive beskattet
(f.eks. salg af rent stangguld med fysisk udlevering af metallet).
 ---pagebreak---                                                                               2¥
                    Konsekvenser for SMV og beskæftigelsen
Formålet med dette direktiv er:
    dels at ophæve overgangsbestemmelsen i momsdirektiv 77/388/EØF, der
    giver visse medlemsstater mulighed for fortsat at fritage guld med
    undtagelse af guld til industrielt brug;
    dels     at    fastsætte    fællesskabsregler   vedrørende    en   særlig
    momsordning både for       investeringsguld og guld med undtagelse af
     invester ingsguld.
I.      Virksomhedernes administrative forpligtelser       i forbindelse med
        anvendelsen af dette direktiv
        Forpligtelsen til at fremlægge en skatteerklæring, også i det
        tilfælde, hvor en medlemsstat har benyttet sig af muligheden i
        artikel 22, stk. 9, i sjette direktiv for at give dispensation
        fra enhver      forpligtelse for virksomheder, der udelukkende
        foretager operationer, for hvilke der gælder fritagelse.
II.     Hvilke fordele er der for virksomhederne?
        -   Ordningen for investeringsguld: den virksomhed, der sælger,
            ska i ikke fakturere momsen og kan fradrage den moms, der er
            blevet pålagt dennes indkøb; den virksomhed, der køber, skal
            ikke forudf inansiere momsen-,
        -   ordningen for guld med undtagelse af            investeringsguld:
            beskatningen af samtlige operationer vedrørende dette guld
           giver virksomhederne mulighed for at fradrage den moms, der
           er     blevet    pålagt    deres   indkøb.   Derudover    kan   de
            virksomheder, der køber, fra medlemsstaten opnå fritagelse
            for at skulle forudfinansiere afgiften.
            Afgiftsresterne afskaffes i kraft af beskatningen, og med
            hensyn til guld, der på ny indgår i det økonomiske kredsløb
            efter    at være blevet beskattet uden         fradragsret, vil
            afgiftsresterne blive væsentligt reduceret.
III.    Er der ulemper for virksomhederne I form af ekstra omkostninger?
        Nej
IV.     Beskæftigelseseffekt
        Ingen
V.     Arbejdsmarkedets parter er ikke blevet hørt
VI.    Dette forslag er nødvendigt for at bekæmpe svig og undgå de konkur-
       rencefordrejninger, der kan opstå på grund af forskelle mellem med-
       lemsstaternes lovgivninger.
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                               îï
                                                                      ISSN 0254-1459
                                                   KOM(92) 441 endelig udg.
                                                   DOKUMENTER
DA                                                                               02
                               Katalognummer : CB-CO-92-458-DA-C
                                                              ISBN 92-77-48363-6
Kontoret for De Europæiske Fællesskaber« Officielle Publikationer
L-2985 Luxembourg