CELEX: 51987PC0326
Language: es
Date: 1987-08-21
Title: PROPUESTA DE DIRECTIVA DEL CONSEJO RELATIVA A LA APROXIMACIÓN DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL TABACO ELABORADO, EXCLUIDOS LOS CIGARRILLOS (presentada por la Comisión)

ARCHIVES HISTORIQUES
DE LA COMMISSION
COLLECTION RELIEE DES
DOCUMENTS "COM"
COM (87) 326
Vol. 1987/0190
 ---pagebreak--- Disclaimer
Conformément au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 concernant
l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique européenne et de
la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, p. 1) modifié en dernier
lieu par le règlement (UE) 2015/496 du Conseil du 17 mars 2015 (JO L79 du 25. 3.2015, p. 1), ce
dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents classifiés présents dans ce dossier
ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit règlement ou sont considérés déclassifiés
conformément aux articles 26(3) et 59(2) de la décision (UE, Euratom) 2015/444 de la
Commission du 13 mars 2015 concernant les règles de sécurité aux fins de la protection des
informations classifiées de l'Union européenne.
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 concerning
the opening to the public of the historical archives of the European Economic Community and the
European Atomic Energy Community (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as last amended by Council
Regulation (EU) 2015/496 of 17 March 2015 (OJ L 79, 27.3.2015, p. 1), this file is open to the
public. Where necessary, classified documents in this file have been declassified in conformity
with Article 5 of the aforementioned regulation or are considered declassified in conformity with
Articles (26.3) and 59(2) of the Commission Decision (EU, Euratom) 2015/444 of 13 March 2015
on the security rules for protecting EU classified information.
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom 1. Februar
1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft und
der Europäischen Atomgemeinschaft (ABI. L 43 vom 15.2.1983, S. 1), zuletzt geändert durch die
Verordnung (EU) Nr. 2015/496 vom 17. März 2015 (ABI. L 79 vom 25.3.2015, S. 1), ist dieser Akt
der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit erforderlich, wurden die Verschlusssachen in diesem Akt in
Übereinstimmung mit Artikel 5 der genannten Verordnung freigegeben; beziehungsweise werden
sie auf Grundlage von Artikel 26(3) und 59(2) der Entscheidung der Kommission (EU, Euratom)
2015/444 vom      13.   März 2015     über die   Sicherheitsvorschriften für den Schutz von  EU-
Verschlusssachen als herabgestuft angesehen.
 ---pagebreak---            COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS
TEXTO REVISADO                                     COM(87 ) 326    final / 2
                                                   Bruselas , 21 de agosto de 19
                               PROPUESTA DE DIRECTIVA DEL CONSEJO
                  RELATIVA A LA APROXIMACIÓN DE LOS IMPUESTOS SOBRE EL TABACO
                             ELABORADO , EXCLUIDOS LOS CIGARRILLOS
                                    ( presentada por La Comision )
                                              [®|      * AZJÏ £■37
                                                              cr? Esj
                                                      jg / Mte
C0MC87 ) 32 6  final / 2
 ---pagebreak---                                         - 1 -
          Propuesta de directiva del Consejo relativa a la aproximación de
         los impuestos sobre el tabaco elaborado , excluidos los cigarrillos
                            EXPOSICION DE MOTIVOS
I. INTRODUCCIÓN
El planteamiento de conjunto dirigido a realizar el mercado interior en lo
relativo a impuestos indirectos se describe en la Comunicación General al
Consejo^. En dicha Comunicación se exponen las razones que forman la base de
las propuestas que está haciendo la Comisión y se presenta su justificación .
Asi pues , es muy importante que el presente documento se estudie conjuntamente
con la Comunicación General .
La presente propuesta de directiva se refiere a los impuestos especiales sobre
el tabaco elaborado , excluidos los cigarrillos , y establece la estructura
común y los tipos de gravamen que deberán aplicarse a partir del 31 de
diciembre de 1992 a más tardar .
( 1 ) C0M(87)320 final
 ---pagebreak---                                         - 2 -
 II . ANTECEDENTES
                                                                              (1)
 1 . La Directiva 72 /464 / CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1972           ,
 completada en particular por la Directiva 77 / 805 / CEE, de 19 de diciembre de
 1977 v , establece en el Titulo I disposiciones generales aplicables a todos
 los tipos de tabaco elaborado y , en los Títulos II y Ha , disposiciones
 especiales aplicabtes únicamente a los cigarrillos , durante las fases primera
y segunda, respectivamente , de la armonización de la estructura de los
 impuestos especiales .
 2 . Las disposiciones generales aplicables a todos los tipos de tabaco
elaborado (a saber, cigarrillos, cigarros puros y puritos, tabaco de fumar ,
 rapé y tabaco de mascar ) incluyen lo siguiente :
      - los Estados miembros deberán abstenerse de gravar estos productos con
       ' otros tributos que no sean el impuesto especial y el IVA;
      - el Consejo, a propuesta de la Comisión , deberá adoptar las disposiciones
         necesarias para establecer de qué modo deberá definirse y clasificarse
         el tabaco elaborado v ;
      - los fabricantes y los importadores deberán tener libertad para
         establecer los precios máximos de venta al por menor para cada uno de
         sus productos ;
      - deberán armonizarse las normas para recuadar el impuesto especial , a más
         tardar durante la fase final ; todos los importadores y fabricantes
         nacionales   de  tabaco  elaboTado   deberán   someterse  a   las  mismas
         disposiciones para la percepción del impuesto ( p.ej . timbres fiscales u
         otras medidas ) y a las mismas normas para efectuar los pagos ( p.ej .
         pagos aplazados ).
( 1 ) DO N2 L 303 de 31 de diciembre de 1972 , p . 1
( 2) DO N2 L 338 de 28 de diciembre de 1977, p . 22
( 3 ) Estas disposiciones fueron establecidas en la Directiva 79 / 32 / CEE del
      Consejo , de 18 de diciembre de 1978 .
 ---pagebreak---                                         - 3 -
3 . El Consejo no ha adoptado hasta ahora ninguna disposición especifica sobre
 la armonización de la estructura del impuesto sobre el tabaco elaborado ,
excluidos los cigarrillos .      Sin embargo,   en respuesta a la Resolución del
Consejo de 21 de abril de 1970            la Comisión presentó también propuestas
para someter los cigarros puros, puritos y tabaco de turnar ^* a un impuesto
especial exclusivamente ad valorem que no sobrepase, durante la primera fase ,
el 40% del precio de venta al por menor , para el caso de los cigarros puros y
puritos , y el 50% en el caso del tabaco de fumar . No se estipulaba si el
 impuesto sobre los cigarros puros podría ser diferente del de los puritos , si
el impuesto sobre los cigarros puros hechos de tabaco natural podría ser
distinto del de los otros cigarros puros o si debería aplicarse a todos los
tabacos de fumar el mismo tipo de gravamen . Se dispuso también que se eximiera
de impuestos al rapé y al tabaco de mascar .
4 . Sin embargo, las discrepancias entre los sistemas tributarios y tipos de
gravamen de los Estados miembros impidieron que se llegara a cualquier tipo de
acuerdo sobre estas propuestas . En su lugar , el Consejo ha centrado sus
esfuerzos en armonizar la estructura fiscal de los cigarrillos , que suponen
más del 90% del mercado de tabaco elaborado .
5 . Hoy día , no se dispone aún en la Comunidad de una base común para calcular
los impuestos especiales .      Dichos impuestos se expresan como una parte del
precio de venta ,    incluidos todos los impuestos , como un impuesto especifico o
como una combinación de los dos . En los Anexos 1 , 2 y 3 se ofrecen cuadros con
la estructura y los tipos de gravamen , para cada Estado miembro,           de los
impuestos aplicables al tabaco elaborado , excluidos los cigarrillos .
( 1 ) DO N 2 C 50 de 28 de abril de 1970
( 2 ) Propuesta de directiva, DO Na C 4 de 18 de enero de 1971 , p . 22 ,
posteriormente adoptada como Directiva 72 / 464 / CEE de 19 de diciembre de 1972
( DO N a L 303 de 31 de diciembre de 1972 ).
 ---pagebreak---                                          - 4 -
6 . Asi pues , el objetivo de esta propuesta no es solo establecer una
estructura y una base comunes para calcular el impuesto especial sobre el
tabaco elaborado , excluidos los cigarrillos , sino también fijar, al mismo
 tiempo, los tipos de gravamen que harán posible la supresión de las fronteras
fiscales mediante la armonización de las cargas fiscales resultantes de la
 combinación de los dos impuestos ( impuesto especial e IVA ) con que se gravan
tales productos .
 III . OBSERVACIONES ESPECÍFICAS
Articulo 1 : Fijar la estructura y la base de cálculo del impuesto especial
1.    La  Directiva 72 / 464 / CEE no cita  la estructura real de   los impuestos
especiales que deberá aplicarse a los cigarros puros y puritos , tabaco de
fumar , tabaco de mascar y rapé . Asi pues , habrá que fijar dicha estructura ,
que puede ser ad valorem, especifica o mixta . A continuación se exponen las
razones por las que no parece apropiado para el sistema fiscal de la Comunidad
un impuesto mixto o especifico y parece más apropiado un impuesto ad valorem .
2.    Impuesto mixto
En el caso de los cigarrillos , en 1972 se adoptó un impuesto mixto formado por
un componente especifico y otro ad valorem ( Directiva 72 / 464/ CEE ), tras
haberse llegado a un compromiso entre los diferentes sistemas fiscales de los
seis Estados miembros originales .
El sistema "mixto " de impuestos sobre los cigarrillos es viable debido a las
características intrínsecas de éstos , a saber, un peso unitario de 1 gramo
aproximadamente, independientemente del diámetro o longitud , y el hecho de que
una gran proporción de los cigarrillos fumados en cada país se incluye en la
categoría de precios "más populares ", lo que ofrece un punto de referencia
para el nivel de impuestos . Sin embargo , un sistema "mixto " no parece adecuado
para los demás tipos de tabaco elaborado .
 ---pagebreak---                                       - 5 -
 En efecto, la oferta de cigarros puros y puritos se caracteriza por un amplio
 surtido junto con una gran variedad de precios . Mientras que la gama de
 precios para los cigarrillos es relativamente limitada ( no hay ningún pais en
 que el precio de los cigarrillos más caros sea más del doble del de los ciga¬
rrillos "populares "), la gama de precios para los cigarros puros y puritos es
 muy amplia, costando los más caros diez o más veces lo que los más baratos .
 También hay grandes diferencias de calidad, y muchos productos diferentes al
 por menor de distintos pesos . En ninguna parte predomina claramente una
 determinada categoría de precios .
 Así pues , en estas circunstancias , es imposible introducir un sistema mixto
 armonizado sin alterar gravemente las actuales estructuras de mercado . De
 hecho , Dinamarca es el único pais que aplica un sistema mixto para los
 cigarros puros y puritos .
Por lo que se refiere al tabaco para fumar ,        la única razón que podría
esgrimirse en favor de un sistema " mixto " de impuestos sería la relación que
algunos países creen que debería establecerse entre los impuestos de los
cigarrillos y los del tabaco "de liar ". Sin embargo , si hay que establecer una
 relación de este tipo , ésta tendrá que referirse inevitablemente al impuesto
sobre los cigarrillos "populares ". En este caso , no es necesaria una
estructura fiscal mixta para el tabaco de fumar ; basta establecer una cantidad
especifica o un tipo de gravamen proporcional de impuestos que tenga en cuenta
 la relación deseada con la carga fiscal sobre los cigarrillos "populares ".
Además, no hay ninguna definición comunitaria ( véase la Directiva 79 / 32 / CEE )
que haga posible distinguir entre tabaco " para liar" y tabaco de pipa .
Sólo dos países , Alemania y los Países Bajos , aplican una estructura fiscal
"mixta ", si bien esto ocasiona problemas cuando llega el momento de decidir
sobre los respectivos niveles de los dos componentes .
 ---pagebreak---                                        - 6 -
 Por todos estos motivos ,    la Comisión considera que un sistema mixto      de
 impuestos seria inadecuado para estos productos . Esto mismo es cierto para  el
 rapé y el tabaco de mascar , para los que , por razones prácticas y debido a la
 relativa insignificancia de estos productos , los Estados miembros aplican   el
 mismo sistema de impuestos que p-*ra el tabaco de fumar .
 3.  Impuesto especifico
 En el caso de los cigarros puros y puritos , un impuesto especifico sobre el
 consumo por unidad haría que el efecto del impuesto fuese muy regresivo , ya
 que no tendría en cuenta el componente del precio . Los productos más baratos
desaparecerían del mercado , y aumentaría la carga del impuesto por unidad , con
 lo que el proceso volvería a empezar de nuevo . De hecho , ningún país ha
elegido un sistema de impuesto especifico por unidad .
Un sistema especifico basado en el peso del tabaco crudo empleado en la
elaboración o en el peso del producto final no tendría tampoco en cuenta
factores como la amplia gama de precios o las diferencias de calidad ( incluso
dentro de una determinada clase de peso ), y volverían a aparecer los mismos
inconvenientes que se han enumerado anteriormente . El Reino Unido e Irlanda
son los únicos Estados miembros que aplican tal sistema de impuestos . En esos
países , el peso de los impuestos en proporción con los precios de venta al por
menor de los cigarros puros y puritos varia de manera bastante considerable .
Además , un impuesto especifico no tiene en cuenta el efecto de los derechos de
aduana y daría lugar a una cierta pérdida de la protección contra los
productos de terceros países de que gozan actualmente los Estados miembros que
aplican un impuesto proporcional sobre el consumo .
Por lo que se refiere al tabaco de fumar , un impuesto específico sobre el
consumo ( impuesto basado en el peso ) sólo cuenta con apoyo en el Reino Unido ,
Irlanda y Dinamarca .
Estos países hacen la distinción también entre tabaco de pipa y otros tabacos
de fumar , aunque hasta ahora no hay en la Comunidad una definición en este
campo . Esta distinción se basa en diferentes definiciones nacionales y , desde
luego , no es casualidad que los únicos países que aplican un impuesto
especifico por sí solo o como parte de un sistema mixto hayan tenido que hacer
esta distinción .
 ---pagebreak---                                          - 7 -
 Si se eligiese un sistema especifico (o mixto ),     seria ineludible la necesidad
 de establecer antes definiciones suplementarias dentro del grupo de los
tabacos de fumar . La dificultad seria mayor aún debido a que , hoy día , se
vende en el mercado tabaco de fumar que puede usarse tanto como tabaco de pipa
como para liar cigarrillos .
La Comisión considera , una vez         más , que   un sistema fiscal totalmente
especifico seria inadecuado para      los cigarros   puros, puritos y tabaco de
fumar . Esto también es cierto para   el rapé y el  tabaco de mascar , ya que ambos
se hallan sometidos en los Estados     miembros al  mismo sistema que el tabaco de
fumar .
4.   Impuesto proporcional
Un sistema puramente ad valorem basado en los precios de venta al por menor
fijados libremente por los fabricantes o por los importadores , de conformidad
con el articulo 5 de la Directiva 72 / 464 / CEE del Consejo, es el sistema fiscal
que interferiría menos con las distintas gamas de precios y pesos , diferencias
de calidad y variedad de productos .
Además ,   en  nueve Estados miembros se aplica ya un sistema ad valorem con
relación   a  los cigarros puros y puritos , y en siete Estados miembros con
relación  al  tabaco de fumar, el rapé y el tabaco de mascar . Desde el punto de
vista de  la  Comisión , este sistema seria la mejor opción para la Comunidad .
Además , una estructura ad valorem tiene la ventaja de ser sencilla y de no
necesitar que se modifiquen los tipos de gravamen ni que se introduzcan
definiciones suplementarias para cada categoría . Mientras que , en el caso de
los cigarros puros y puritos , algunos Estados miembros aplican tipos fiscales
proporcionales que varian según la composición o el peso del producto ( véase
más abajo , en relación con el articulo 3 ), en el caso del tabaco para fumar
ningún país que aplique un impuesto proporcional ha creído necesario tener que
aplicar más de un tipo de gravamen .
 ---pagebreak---                                          - 8 -
 5.  Estructura común y base de cálculo
EL artículo 1 de la propuesta de directiva especifica los tipos de tabaco
elaborado ( excluidos los cigarrillos ) a los que se aplica la directiva y
establece el principio de la introducción de un impuesto especial ad valorem .
La base de cálculo para el impuesto especial será el precio máximo de venta al
por menor , incluidos todos los impuestos , de cada producto . El fabricante o el
 importador fijará libremente el precio de cada uno de sus productos , de
conformidad con el artículo 5 de la Directiva 72 / 464 / CEE .
Artículo 2 : Definiciones de los productos
Este articulo estipula que la directiva se aplica a los productos tal como se
definen en la Directiva 79 / 32 / CEE de 18 de diciembre de 1978 . Hay que señalar
que los cigarros puros y los puritos se incluyen en la misma definición . Así
pues , no hay criterios comunitarios de distinción entre cigarros puros y
puritos ,    basándose en el tamaño o en el peso ,         o entre las distintas
variedades de cigarros puros y puritos , basándose en la calidad o en la
categoría del tabaco . Tampoco hay criterios comunitarios de distinción entre
el tabaco de pipa y los demás tipos de tabaco de fumar .
Apartado 1 del artículo 3 : Establecimiento de los tipos de gravamen
1 . La carga fiscal total , constituida por el impuesto especial y el IVA ,
influye en los precios de venta al por menor .
Ya que la carga fiscal total es el resultado de la interacción entre el tipo
de gravamen del impuesto especial ad valorem aplicado al precio de venta al
por menor ( incluidos todos los impuestos ) y el tipo de gravamen del IVA
( normalmente aplicado al precio de venta al por menor , excluido el IVA ), la
incidencia total de estos dos impuestos debería establecerse en primer lugar
de acuerdo con la misma base .
 ---pagebreak---                                          - 9 -
 Esto es lo que hacen en la práctica los Estados miembros que aplican
 actualmente un impuesto especial ad valorem, expresando los tipos de gravamen
del IVA que aplican al tabaco como un porcentaje del precio al consumo final ,
 incluidos todos los impuestos ( véanse los cuadros adjuntos ).
 2 . Por las razones que se ofrecen en la página 13 de la Comunicación
          (1 )
General , la Comisión propone que las cargas fiscales que deban aplicarse se
 calculen tomando como base la media aritmética de los tipos que se aplican
 actualmente en los Estados miembros (o de su incidencia ).
Los tipos de gravamen medios obtenidos mediante este método , que representan
 la suma de los tipos de gravamen del impuesto especial y del IVA, son :
- para los cigarros puros y puritos :       35%        ) del precio de venta
* para el tabaco de fumar              :    55%        ) al por menor incluidos
- para el rapé y el tabaco de mascar :      42%        ) todos los impuestos .
3 . La propuesta de directiva relativa a la aproximación de los tipos de
gravamen del IVA establece la flexibilidad dentro de una banda de tipos de
gravamen de cinco ó seis puntos. Teniendo en cuenta que el      IVA se calcula
invariablemente tomando como base el precio , incluido el impuesto especial , no
podrán añadirse medidas de flexibilidad suplementarias para los tipos de
gravamen del impuesto especial , ya que esto daría lugar a que los impuestos y
los precios variasen excesivamente . Además , como el impuesto especial ad
valorem se calcula sobre la base del precio ,    incluido el propio impuesto , y
del IVA, hay que asegurar que el efecto combinado del impuesto especial y del
IVA no da como resultado una flexibilidad tributaria mayor de lo permisible en
el caso de los productos que no están sujetos a impuestos . Por tal motivo, el
articulo 3 de la propuesta de directiva no establece tipos concretos de
gravamen para el impuesto especial , pero , en cambio , ofrece márgenes
específicos para la incidencia del impuesto total ( impuesto especial más el
IVA ). Dichos márgenes están limitados a un punto porcentual a ambos lados de
los tipos medios de gravamen resultantes de la media aritmética del impuesto
total . Asi pues , como en el caso de los cigarrillos , el elemento de
flexibilidad con que cuentan los Estados miembros viene expresado como una
combinación del impuesto especial    y del IVA .
( 1 ) C0M(87)320 final
 ---pagebreak---                                          - 10
4.   Aunque no hay una razón forzosa para establecer una relación directa entre
el nivel de los impuestos sobre los cigarrillos y el nivel cc* los impuestos
sobre los demás productos de tabaco elaborado (a excepción quizá del tabaco
para liar cigarrillos ), la incidencia propuesta del impuesto y ce la carga
fiscal seria aún mucho menor aquí que en el caso de los cigarrillos . Así pues ,
esto es coherente con el planteamiento general de todos los Estados miembros .
5.  En el caso de los cigarros puros y puritos ,         los impuestos y los precios
subirán en Bélgica , Luxemburgo ,      los Países Bajos , Alemania , Grecia y España ,
pero bajarán en los demás Estados miembros .
En el caso del tabaco de fumar, se espera que haya pocos cambios en los Países
Bajos y Alemania , mientras que los impuestos y los precios subirán en Bélgica ,
Luxemburgo , España y Portugal y bajarán en los demás Estados miembros .
6 . Suponiendo que el consumo total no varíe , se espera que aumenten los
ingresos fiscales totales de la Comunidad procedentes de los cigarros puros ,
puritos , tabaco de fumar , tabaco de mascar y rapé : esto se debe a que los
aumentos más importantes de impuestos se producen , principalmente , en los
países en que se concentra el consumo de tales productos .
Apartado 2 del articulo 3 :       Igual tipo de impuestos para los productos del
mismo grupo
Los productos de tabaco elaborado que pertenecen al mismo grupo están
sometidos no sólo a la misma estructura de impuestos , sino también al mismo
tipo de gravamen . Asi pues , los tipos pueden variar de un grupo a otro , pero
no dentro de un mismo grupo .
Este principio reafirma sencillamente la esencia del apartado 2 del articulo 5
de la Directiva 72 / 464 / CEE , tomada junto con el apartado 2 del articulo 1 de
la Directiva 79 / 32 / CEE .
 ---pagebreak---                                          11
EL problema reside en saber si , además de Los diferentes tipos proporcionales
de gravamen que pueden aplicarse a los distintos grupos , seria necesario
también hacer distinción ertre tipos de gravamen dentro de cada grupo, p.ej .
entre tabaco de pipa y otros tabacos de fumar, entre cigarros puros grandes y
pequeños , o entre cigarros puros hechos únicamente de tabaco natural y otros
cigarros puros . Ya que se trata aqui de tipos proporcionales de gravamen , no
parece que tal distinción esté justificada , toda vez que los tipos que se
aplican a los precios al por menor ya tienen en cuenta los distintos costes de
producción a que pueden dar lugar características diferentes . La diferencia de
tipos de gravamen originaria asimismo numerosos problemas de definición , ya
que pueden conseguirse productos "parecidos " o sucedáneos .
Debe señalarse también que en ningún país se establece diferencia entre los
tipos de gravamen del IVA aplicable a las distintas clases de tabaco
elaborado .
Articulo 4 : Normas para cobrar el impuesto especial
El articulo 6 de la Directiva 72 / 464 / CEE del Consejo estipula que las normas
para recaudar el impuesto especial deberán armonizarse a más tardar en la fase
final .
Ya que el objeto de la presente propuesta es precisamente establecer esa fase
final, la Comisión presentará, en cuanto sea posible, propuestas en relación
con las normas para recaudar el impuesto sobre el consumo y con el tiempo
concedido para el pago , con objeto de eliminar cualesquiera distorsiones de la
competencia originadas por la existencia de prácticas distintas en este campo .
 ---pagebreak---                                                                                  ANEXO 1
Tipos de gravamen del impuesto sobre cigarros puros y puritos             en los Estados
miembros
EL cuadro que figura a continuación muestra Los tipos de gravamen deL impuesto
especiaL y deL IVA aplicables en Los Estados miembros el 1 de abril de 1987 .
Los tipos de gravamen del impuesto ad valorem y del IVA se presentan en todos
 los casos como     porcentaje del precio al consumo final ,       incluidos todos IL „
 impuestos
                                                     Impuesto
                                                     especial            IVA     Total
Bélgica        -
                 cigarros puros con un peso de
                 3 kg o más por 1000                 16,50%             5,66  %  22,16 %
               -
                 otros cigarros puros ( puritos )    21,00%             5,66  %  26,66 /.
Luxemburgo     -
                 cigarros puros con un peso de
                 3 kg o más por 1000                 16,50%             6 %      22,50 %
               -
                 otros cigarros puros ( puritos )   21 , 00%            6 %      27,00 %
Países Bajos   -
                 cigarros puros con un peso de
                 3 kg o más por 1000                   2,93%          16,67 %    19,60 %
               -
                 otros cigarros puros ( puritos )      8,11%          16,67   %  24,78 X
Francia        -
                 cigarros puros /puritos
                 con envoltura de tabaco natural     24,50%           25,60 %    50,10 %
               -
                 cigarros puros / puritos                               0,6 %
                 con envoltura de tabaco                     (. ... incluido )
                  reconstituido                      28,20%            25,60 %   53,80 %
Alemani a        cigarros puros con un peso de
                 3 kg o más por 1000 ( impuesto
                 mínimo ; 26 DM por 1000 )           14,00%            12,28  %  26,28 X
               -
                 otros cigarros puros ( puritos )
                  ( impuesto mínimo : DM 31 por 1000)17,00%            12,28 X   29,28 %
Italia         -
                 cigarros puros y puritos
                 totalmente de tabaco natural        24,00%            15,25  X  39,25 %
               -
                 otros cigarros puros y puritos      48,00%            15,25  %  53,25 %
Reino Unido                            47,05 UKL por kg                13,04  %  50,00 %(x )
Irlanda                                56,289 IRL por kg               20,00  X  56,00 %(x )
Dinamarca                  10% + 198 DKR por 1000                      18,03  %  40,00 %(x )
Grecia                                                 5,00%           26,47  %  31,47 %
Espana                                               10,00%            10,70  %  20,70 %
Portugal                                             26,21%            13,79  %  40,00 %
* Estimación de■ la incidencia media para el Reino Unido ,        Irlanda y Dinamarca .
   Media aritmética de la incidencia total del impuesto          ( impuesto especial +
   IVA ) sobre los cigarros puros y puritos : 35% .
   Margen de tipos de gravamen propuesto por la Comisión : 34X-36X dt l precio de
   venta al por menor , incluidos todos los impuestos .
 ---pagebreak---                                                                           ANEXO 2
Tipos de gravamen del     impuesto sobre el tabaco de fumar en Los Estados
miembros
El cuadro que figura a continuación muestra los tipos de gravamen del impuesto
especial y del IVA aplicables en los Estados miembros el 1 de abril de 1987 .
Los tipos de gravamen del impuesto ad valorem y del IVA se presentan en todos
los casos como porcentaje del precio al consumo final ,      incluidos todos los
impuestos .
                                       Impuesto                  IVA      Total
                                       especial
Bélgica                                  31,5%                 5,66%       37,16%
Luxemburgo                               31,5%                 6 %         37 , 50A
Países Bajos                             10,6% + 20 HFL por kg 16,67%      56,00%(x )
Francia                                  39,5 %                25,60%      65,10%
                                                               ( incluido 0,6% BAPSA)
Alemania       " Feinschnitt"(tabaco de picadura fina :
                 31,8% + 8,40 DM por kg
               ( impuesto mínimo : 26,00 DM por kg )           12,28%      54,00%(x )
             -
               Tabaco de pipa : 20,70% + 4,20 DM por kg
               ( impuesto mínimo : 15,00 DM por kg )           12,28%      36,00% ( x )
               Tabaco de pipe con un contenido mínimo
               de venas del 30% y con un precio de
               35 DM por kg , o inferior, al
               consumo final : 6,00 DM por kg                  12,28%               (x)
             -
               " Strangtabak ( tabaco de pipa hilado )
               4,50 DM por kg                                  12,28%                (x)
             -
               " Rippentabak "
                                                                12,28%                (x)
               2,00 DM por kg
Italia                              56%                         15,25%      71,25%
 ---pagebreak---                                                             ANEXO 2 ( continuación )
                                          Impuesto
                                            especial             IVA          Total
Reino Unido   - " Tabaco de liar " ( tabaco de pica-
                dura fina )
                49,64 UKL por kg                                13,04%       70% ( x )
              - Otro tabaco de fumar
      -  „
                24,95 UKL por kg                          .    13,04%       65% ( x )
Irlanda       - Tabaco de pipa :
                " Cavendish " o " Negrohead "
                56,882 IRL por kg                              20,00% :
                " Hard pressed"
                36,376 IRL por kg                              20,00% :      70% ( Ï',
                Otro tabaco de pipa
                45,726 IRL por kg                              20,00% :
              - Otro tabaco de fumar
                47,500 IRL por kg                              20,00%        70% ( x )
Dinamarca     Tabaco  de picadura fina
              531,00  DKR por kg                               18,03%       83% ( x )
              Tabaco  de pipa
              128,90  DKR por kg                               18,03%       58% ( x )
Grecia        37%                                              26,47%       63,47%
España        20%                                              10,70%       30,70%
Portugal      26,21%                                           13,79%       40,00%
* Estimación de la incidencia media        para los Paises Bajos ,   Dinamarca ,     el
  Reino Unido , Irlanda y Dinamarca .
  No se ha tenido en cuenta la incidencia del impuesto sobre determinados
  tabacos alemanes que se consumen únicamente a nivel local .
  Media aritmética de         la    incidencia total    del    impuesto    ( impuesto
  especial + IVA ) sobre el tabaco de fumar : 55%
  Margen de tipos de gravamen propuesto por la Comisión :     54% - 56% del precio
  de venta  por menor , incluidos todos los impuestos
 ---pagebreak---                                                                             ANEXO ¿
Tipos de gravamen del impuesto sobre el rapé y el tabaco de mascar
El cuadro que figura a continuación muestra los tipos de gravamen del impuesto
especial y del IVA aplicables en los Estados miembros el 1 de abril de 1987 .
Los tipos de gravamen del impuesto ad valorem y del IVA se presentan en todos
los casos como porcentaje del precio al consumo final , incluidos todos los
impuestos .
                                                 Impuesto
                                                 especial           IVA      Total
Bélgica      Tabaco de mascar )
             Rapé              )                 31,50%          5,66%       37,16%
Luxemburgo   Tabaco de mascar )
             Rapé              )                 31,50%        • 6,00%       37,50%
Países Bajos Tabaco de mascar )
             Rapé              )         10,60% + 20 HFL        16,67%       56,00%  (x)
                                                 por kg
Francia      Rapé                                33,40%          25,60%      59,00%
             Tabaco de mascar                    21,60%          ( incluido 37,20%
                                                                 BAPSA )
Alemania     Rapé                          0,65 DM por kg
             Tabaco de mascar                                    12,28%      20,00% ( x )
             " Kau-Feinschnitt "           5,30 DM / kg
             Los demás                     0,65 DM / kg
Italia       Tabaco de mascar )
             Rapé              )                 27%             15,25%       42,25%
Reino Unido  Tabaco de  mascar              24,95 UKL por kg     13,04%       50,00% (x)
             Rapé                                0                            13,04%
Irlanda      Tabaco de  mascar              47,500 IRL por kg 20,00%          70,00% ( x )
             Rapé                                0                            20,00%
Dinamarca    Rapé                                39%                          57,03%
             Tabaco de  mascar                   23%              18 , C 3%   41,03%
Grecia       Rapé              )
             Tabaco de mascar )                  60%              3,85%       63,85%
España                                           25%              10,70%      35,70%
Portugal                                         16,21%           13,79%      30,00%
* Estimación de la incidencia media  para los Países Bajos , Alemania , «;l Reino
  Unido e Irlanda .               ___
  Media aritmética de la         incidencia total del impuesto ( impuesto
  especial + IVA ) sobre el tabaco de mascar y el rapé : 42% .
  Margen de tipos de gravamen propuesto por la Comisión : 41% - 43% del precio
  de venta al por menor , incluidos todos los impuestos .
 ---pagebreak---                                                    - Λζ-
                    Propuesta de directiva del Consejo relativa a la aproximación de
                   los impuestos sobre el tabaco elaborado , excluidos los cigarrillos
          EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS ,
          Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea ,                          y,   en
          particular, su articulo 99,
          Vista la propuesta de la Comisión,
          Visto el dictamen del Parlamento Europeo l1 '' ,
           Visto el dictamen del Comité Económico y Social ( 2 ),
          Considerando que la Directiva 72 / 464 / CEE del Consejo (3),- cuya última modificación la
          constituye la Directiva 86/246/CEE 14), contiene en el Título i ai sposi ciones generales en materia ue
impuestos especiales aplicables a todos los grupos de tabaco elaborado ;                   que ya se han
          adoptado ,     en el Titulo II de dicha Directiva ,            disposiciones especiales en
          relación con      los cigarrillos ;       que tienen que adoptarse aún disposiciones
          especiales para otros productos de tabaco elaborado ;
          Considerando que         la Directiva 79 / 32 / CEE del Consejo (5) contiene
                                             las definiciones de los distintos grupos de tabaco
          elaborado ;
        Considerando que, para la plena realización de un mercado interior sin fronteras , es necesario armonizer
          las estructuras de los impuestos especiales y del IVA y aproximar aún ¡..ás sus tipos
          impositivos; .
          Considerando que, en el caso del tabaco elaborado ,             excluidos los cigarrillos ,
          una estructura de impuestos especiales proporcional a los precios de venta al
         por menor es la más adecuada para lograr dicho objetivo ;
          (1)
          (2)
          ( 3 ) DO N2 L 303 cie 31.12.1972, p. 1
         (4) DO n2 L 164 de 20.6.1986, p. 26
         (5) DO n2 L 10 de 16.1.1979, p. 8
 ---pagebreak--- Considerando     que   un   impuesto    especial     proporcional presenta características
especiales , sobre todo por lo cpe respecta a su      efecto multiplicador en combinación
con el IVA ;     que ,   por lo tanto , debería armonizarse la incidencia de la sena de los
tipos impositivos de estos dos inpuestos en proporción a los
precios de venta al por menor de esos productos ;
Considerando que debería armonizarse la incidencia de los impuestos en el caso
de todos los productos que pertenezcan al mismo grupo de tabaco elaborado ,
 ---pagebreak---  HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA :
                                            Artículo 1
 Los siguientes grupos de tabaco elaborado               de fabricación nacional y de
 importación estarán sometidos , en cada Estado           miembro , a un impuesto especi i.
 ad valorem calculado sobre la base del precio           máximo de venta al por menor- de
 cada producto ,       fijado libremente por tos          fabricantes e importadores ce
 conformidad con el artículo 5 de la Directiva 72 / 464 / CEE :
 (a)  cigarros puros y puritos ;
 ( b) tabaco de fumar ;
 (c)  tabaco de mascar ;
 (d ) rapé .
                                            Articulo 2
A los fines de la presente Directiva ,               las definiciones de los productos
mencionados en el articulo 1 serán las establecidas en los artículos 2 , 4 , 5 ,
6 y 7 , respectivamente , de la Directiva 79 / 32 / CEE .
                                            Articulo 3
Anas tardar,- el 31 de dicientire de 1992,,              cada Estado miembro aplicará un
tipo i ,-,positivo ad valorem oel             impuesto especial     de manera qoe la carga
fiscal total resultante de la acur,¡ulación         del impuesto especial y dd IVA sea :
- para los cigarros puros y puritos : entre el 34% y el 36%)del precio de ven­
- para el tabaco de fumar                     : entre el 54% y el 56%)ta al por menor ,
- para el rapé y el tabaco de mascar : entre el 41% y el 43% ) incluidos todos
                                                                       ] los impoestos
 ---pagebreak---       Estos tipos impositivos se aplicarán a todos los productos que pertenezcan
    al grupo de tabaco elaborado correspondíente, sin                 distinción, dentro de cada
grupo, en cuanto a calidad , presentación, origen de los productos , materiales
empleados, características de las empresas                                    o cualquier otro
critério .
                                            Articulo 4
 Las disposiciones sobre las modalidades de perceoción y el plazo de pago del impuesto se estable¬
 cerán antes riel 1 de enero de 1989. en directivas adoptadas por el Consejo,, a propuesta de la
 Comisión .
                                            Articulo 5
Los Estados miembros adoptarán            las disposiciones legales ,          reglamentarias y
administrativas necesarias para cumplir la presente Directiva ,                    a más tardar ,
el 31 de diciembre de 1992 . Los  Estados miembros comunicarán a la Comisión los textos de todas
 las disposiciones de
Derecho interno que adopten en el ámbito regulado por la presente Directiva
                                            Articulo 6
Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros .
Hecho en Bruselas ,
 ---pagebreak---                                 FICHE D' IMPACT SUR LA COMPETITIVITE ET L' EMPLOI
                      Rapprochement des taxes frappant Les tabacs manufacturés autres
                                                 que les cigarettes
       Caractéristiques des entreprises concernées
       Les industries du cigare , du tabac à fumer , à priser et à mâcher sont sur ¬
       tout concentrées dans Les pays du Benelux et en R. F. A. ( plus de 70 Z des ci ¬
       gares et plus de 80 Z du tabac à fumer de La CEE ). IL s' agit en fait de di ¬
       verses industries distinctes et indépendantes de celle des cigarettes bien
       que certaines entreprises qui fabriquent des cigarettes produisent parfois
       également des cigares et du tabac à fumer ( notamment dans les pays à monopoles )
       En ce qui concerne le tabac à fumer , les fabricants sont surtout de grosses
      entreprises qui n' ont en général par le caractère de PME . La situation est
      différente dans le secteur des cigarillos et surtout des cigares où l' on
       retrouve encore des PME .
                Dans la C.E.E. , les taxes sont extrêmement variées : leur incidence
      se situe selon les pays entre 22 Z et plus de 70 Z des prix de vente au détail .
                La consommation de ces produits , par tête d' habitant , est la plus
      élevée dans les pays à forte production ( Benelux , R. F. A. ) qui connaissent
      d' ailleurs une charge fiscale moins élevée que celle des autres pays .
  I. Voir fiche cigarettes
 II . Voir fiche cigarettes
III . Voir fiche cigarettes
 IV. Quel est l' effet prévisible ?
      La proposition de directive augmentera la compétitivité entre les entreprises .
      Comme pour les cigarettes , les nouveaux taux proposés pourront entraîner des
      changements plus ou moins importants dans plusieurs Etats membres .
               Pour les cigares et cigarillos , les taxes et les prix augmenteront en
      B, L, NL , RFA , Grèce et Espagne , alors que les taxes et les prix diminueront
      dans les autres pays .
 ---pagebreak---                                       - 2 -
            Pour Les tabacs à fumer l' incidence fiscale changera peu en NL et
   RFA , les hausses se situeront en B , L , ESP, P et les baisses dans les autres
   pays .
            L' industrie cigarière PME connaît un déclin même dans les pays à
   faible taxation . Ce déclin peut difficilement être imputé à la seule taxa ¬
   tion , mais semble plutôt résulter des coûts de production élevés ( main
   d' oeuvre plus intensive que pour cigarettes et niveau élevé des investis ¬
   sements ).
V. Voir fiche cigarettes .