CELEX: 52012PC0206
Language: sv
Date: 2012-05-10
Title: Förslag till RÅDETS DIREKTIV om ändring av direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, vad beträffar behandlingen av vouchrar

|
			
		
		
		52012PC0206
		
			Förslag till RÅDETS DIREKTIV om ändring av direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, vad beträffar behandlingen av vouchrar /* COM/2012/0206 final - 2012/0102 (CNS) */
			
				
		
		
			
			   	MOTIVERING
1.           BAKGRUND TILL FÖRSLAGET
Motiv och
syfte
Varken sjätte
mervärdesskattedirektivet[1]
eller mervärdesskattedirektivet[2]
innehåller bestämmelser om behandlingen av transaktioner som innefattar
vouchrar. Användning av en voucher i en beskattningsbar transaktion kan få
konsekvenser för beskattningsunderlaget, tidpunkten för transaktionen och i
vissa fall även platsen för beskattning. Osäkerhet om den rätta skattemässiga
behandlingen kan dock ge upphov till problem vid gränsöverskridande transaktioner
och vid kedjetransaktioner i samband med kommersiell distribution av vouchrar.
Eftersom
gemensamma regler saknas har medlemsstaterna tvingats utveckla sina egna
lösningar, som därmed inte är samordnade. De olikheter i fråga om beskattning
som det gett upphov till medför problem som dubbelbeskattning eller utebliven
beskattning men bidrar också till skatteflykt och reser hinder mot
företagsinnovation. I och med att vouchrar kan ha allt fler funktioner har
dessutom skillnaden mellan vouchrar och mer generella betalningsinstrument
blivit mindre tydlig.
Mycket har hänt
sedan gemensamma mervärdesskatteregler antogs 1977. Den ökade användningen av
vouchrar är bara en av många förändringar av sättet att bedriva
affärsverksamhet som medfört komplikationer som inte förutsågs då.
Europeiska
unionens domstol har vid flera tillfällen ombetts att klargöra hur
mervärdesskattedirektiven ska tillämpas under sådana omständigheter. När det
gäller vouchrar har denna process gett en viss ledning, men andra problem har
förblivit olösta. Syftet med detta förslag är att ta itu med dessa frågor genom
att klargöra och harmonisera EU-lagstiftningens regler om behandlingen av
vouchrar för mervärdesskatteändamål.
Allmän
bakgrund
Detta lagstiftningsförslag syftar till att
skapa klarhet. Det bör även omfatta skattekonsekvenserna av de olika typerna av
vouchrar när de utställs, distribueras eller löses in, antingen i en och samma
medlemsstat eller i samband med verksamhet som bedrivs i mer än en medlemsstat.
Vad är en
voucher?
I mervärdesskattereglerna avses med en voucher
ett instrument som ger innehavaren rätt till varor eller tjänster, eller till
en prisreduktion eller en rabatt i samband med tillhandahållande av varor eller
tjänster. Utställaren påtar sig en skyldighet att tillhandahålla varor eller
tjänster eller att bevilja en prisreduktion eller ge en rabatt.
En voucher kan förekomma i elektronisk eller
fysisk form och har vanligen ett underliggande kommersiellt syfte eller
marknadsföringssyfte. Det kan handla om att marknadsföra vissa varor eller
tjänster eller underlätta betalning för vissa varor eller tjänster. En voucher
syftar alltså till att utveckla marknaden för varor eller tjänster, få lojala
kunder eller underlätta betalningsprocessen. Dessa syften gör att en voucher
kan skiljas från instrument som resecheckar, där syftet enbart är att göra
betalningar.
Ett instrument som enbart har till syfte att
göra betalningar omfattas inte av definitionen av en voucher för
mervärdesskatteändamål. För rena betaltjänster gäller andra mervärdesskatteregler.
Det finns olika typer av vouchrar. Vissa
utställs mot ersättning och kan i dag beskattas antingen vid försäljning eller
vid inlösen, beroende på de enskilda medlemsstaternas förhållningssätt. En
voucher kan också utställas utan kostnad och ge innehavaren rätt till varor
eller tjänster utan ytterligare betalning. Varorna eller tjänsterna kan då
betraktas som en affärsgåva. En kostnadsfri rabattvoucher som ger innehavaren
rätt till en prisreduktion vid en efterföljande transaktion kan helt enkelt ses
som en skyldighet att bevilja en prisnedsättning.
Rätten till en prisreduktion på alla köp under
en tidsperiod betraktas dock inte i detta sammanhang som en voucher, även om
den ges mot betalning, eftersom rätten inte är beroende av köptransaktionerna.
En sådan öppen rätt (även om den är tidsbegränsad) skiljer sig helt från en
rabattvoucher, där rätten gäller ett tillfälle och är kopplad till ett visst
tillhandahållande. Det betyder emellertid inte att en sådan tjänst inte ska
beskattas.
Vilka frågor
behöver tas upp när det gäller den aktuella behandlingen av vouchrar i
mervärdesskattehänseende?
En grundläggande fråga som uppstår är när
transaktioner med koppling till en voucher ska beskattas. Utan gemensamma
regler finns ingen samordning mellan medlemsstaternas praxis. Vissa beskattar
de vanligaste typerna av vouchrar vid utställandet medan andra beskattar vid
inlösen. Det skapar osäkerhet för företagen, särskilt de som vill utnyttja den
inre marknadens möjligheter. När en voucher ställs ut i en medlemsstat och
utnyttjas i en annan får olikheterna i fråga om beskattning konsekvenser i form
av dubbelbeskattning och utebliven beskattning.
Skiljelinjen mellan vouchrar (för vilka
mervärdesskattereglerna behandlas här) och utvecklingen av innovativa betalningssystem
(vars behandling i mervärdesskattehänseende tas upp i andra delar av
mervärdesskattedirektivet) måste klargöras.
Vouchrar når ofta konsumenterna via en kedja
av distributörer (i synnerhet förbetalda telekommunikationsvouchrar). Även här
har avsaknaden av gemensamma regler lett till ett lappverk, ibland med inslag
av lokala regler om undantag från skatteplikt, vilket hindrar utvecklingen av
affärsmodeller för EU-intern verksamhet.
Rabattvouchrar kan vara förknippade med en
återbetalning från en tillverkare eller distributör (som ställer ut
rabattvouchrar) till en återförsäljare för att kompensera för en
prisnedsättning som kunden får mot en rabattvoucher. De gällande reglerna,
såsom de tolkats av EU-domstolen, är tungrodda och svåra att tillämpa i
praktiken. Det finns ett akut behov av en bättre lösning.
2.           VILKA LÖSNINGAR FÖRESLÅS?
För att lösa dessa problem föreslås ändringar
av mervärdesskattedirektivet. De faller under fem rubriker.
1.           Definition av vouchrar för
mervärdesskatteändamål
Det första steget är att klargöra vad en
voucher är i mervärdesskattehänseende. Det kräver en ny artikel 30a. Det måste
tydligt framgå av mervärdesskattedirektivet vilka vouchrar som ska beskattas
när de utställs och vilka som ska beskattas först vid inlösen. De förra
beskrivs som ”enfunktionsvouchrar” och de senare som ”flerfunktionsvouchrar”.
Denna distinktion är beroende av huruvida det finns uppgifter som möjliggör
beskattning vid utställandet eller om beskattning kan ske först vid inlösen,
eftersom slutanvändningen beror på vilket val som görs. Det är också nödvändigt
att se till att instrument som i dag kan användas som betalning på flera
försäljningsställen utan samband med varandra och som för närvarande i
allmänhet inte behandlas som vouchrar fortsätter att behandlas på samma sätt.
Innovation i tillhandahållandet av
betaltjänster har gjort distinktionen mellan vouchrar och traditionella
betalningssystem otydlig. Artikel 30a ger också den klarhet som behövs om
gränserna för vouchrar i mervärdesskattehänseende.
2.           Tidpunkten för beskattning
När de olika typerna av vouchrar har
identifierats behövs ytterligare några ändringar för att klargöra den korrekta
behandlingen för mervärdesskatteändamål.
De gällande reglerna om tidpunkten för
skattens utkrävbarhet (i artikel 65) bör anpassas så att enfunktionsvouchrar
blir föremål för mervärdesskatt vid tidpunkten för utställande och betalning.
För att undvika förvirring får inte
tillhandahållandet av den rätt som följer med en voucher och det underliggande
tillhandahållandet av varor eller tjänster betraktas som separata
transaktioner. Enfunktionsvouchrar beskattas från början, så detta potentiella
problem kommer inte att uppstå. För vouchrar som inte beskattas vid
utställandet därför att platsen och nivån för beskattningen ännu inte kan
fastställas bör skatt utkrävas först när de underliggande varorna eller
tjänsterna tillhandahålls. För att se till att detta sker, och endast detta,
föreslås en ny artikel 30b. Där klargörs att utställandet av en voucher och det
efterföljande tillhandahållandet av varor eller tjänster utgör en enda
transaktion för mervärdesskatteändamål. 
3.           Regler om distribution
När det i mervärdesskattedirektivet har
slagits fast att flerfunktionsvouchrar ska beskattas vid inlösen måste en del
frågor som rör deras distribution behandlas. Innan dessa vouchrar når en
konsument passerar de ofta genom en kedja av distributörer. Även om den
underliggande transaktionen inte ska beskattas förrän det slutliga
tillhandahållandet av varor eller tjänster äger rum är kommersiell distribution
av en flerfunktionsvoucher i sig ett tillhandahållande av en beskattningsbar
tjänst som är oberoende av det underliggande tillhandahållandet. När denna
flerfunktionsvoucher byter ägare i en distributionskedja kan beskattningsunderlaget
för tjänsten i fråga mätas med utgångspunkt i voucherns värdeutveckling. När en
distributör köper en voucher för X och därefter säljer den för ett högre
belopp, X plus Y, är värdestegringen Y värdet av den distributionstjänst som
tillhandahållits.
Eftersom distributionskedjorna för
flerfunktionsvouchrar kan sträcka sig över flera medlemsstater behövs
gemensamma regler för identifiering och mätning av denna distributionstjänst. I
ett nytt led d i artikel 25 klargörs att distributionen är ett tillhandahållande
av en tjänst enligt mervärdesskattedirektivet. Beräkningen av
beskattningsunderlaget för denna tjänst behandlas i en ny artikel 74b.
För att underlätta beräkningen av
beskattningsunderlaget för varje steg i en distributionskedja införs begreppet
nominellt värde i artikel 74a. Det definieras där som den totala ersättning som
utgår till utställaren av en flerfunktionsvoucher, vilket i sin tur är det
beskattningsunderlag (plus mervärdesskatt) som kan hänföras till
tillhandahållandet av de underliggande varorna eller tjänsterna.
Dessa två bestämmelser är utformade på ett
sätt som säkerställer att samtliga beskattningsbara transaktioner som
förknippas med en flerfunktionsvoucher – tillhandahållandet av en
distributionstjänst och tillhandahållandet av de underliggande varorna eller
tjänsterna – beskrivs och beskattas på ett heltäckande, neutralt och öppet
sätt.
4.           Rabattvouchrar
Svårigheter uppstår med rabattvouchrar när det
i slutändan är utställaren och inte inlösaren som beviljar prisreduktionen. För
att undvika en invecklad serie justeringar föreslås att denna prisreduktion
behandlas som ett separat tillhandahållande av en tjänst från inlösaren till
utställaren. De bestämmelser som krävs för detta anges i en ny punkt e i
artikel 25 samt i artikel 74c. 
5.           Andra tekniska ändringar
eller följdändringar
En del ytterligare tekniska ändringar av
mervärdesskattedirektivet krävs för att se till att dessa lösningar fungerar på
avsett sätt, framför allt när det gäller avdragsrätten (artikel 169), den
beskattningsbara personen (artikel 193) och andra skyldigheter
(artikel 272). Tekniska ändringar av artiklarna 28 och 65 är nödvändiga
för en korrekt behandling av flerfunktionsvouchrar respektive
enfunktionsvouchrar.
3.           TEKNISK FÖRKLARING AV
HUVUDDRAGEN I FÖRSLAGET
Definitionen av vouchrar och de olika
kriterier som gäller, inklusive tidpunkten för beskattning (artiklarna 30a.1,
30a.2 och 30b).
Mervärdesskattereglerna bör vara tydliga och
konsekventa när det gäller när skatten ska tas ut. Om de uppgifter som behövs
för ett korrekt beskattningsbeslut inte är tillgängliga när en voucher utställs
innebär det i praktiken att beskattningen kan avgöras först vid tidpunkten för
inlösen. Eftersom mervärdesskattedirektivet inte ger någon vägledning råder
inget samförstånd om vilka vouchrar som ska beskattas vid tidpunkten för
utställandet och vilka som ska beskattas vid inlösen. Det betyder att vissa
medlemsstater kommer att behandla ett visst slags voucher (t.ex. ett förbetalt
tillgodohavande för telefoni[3])
som en förskottsbetalning som ska beskattas i förskott, medan andra
medlemsstater kommer att hantera samma slags voucher genom att beskatta det
slutliga tillhandahållandet[4].
Om en voucher utställs i den förra medlemsstaten och löses in i den senare
kommer båda att påföra mervärdesskatt på samma tillhandahållande. Detta är
lagligt ur båda perspektiven men resulterar i dubbelbeskattning. I den motsatta
situationen skulle ingen medlemsstat påföra mervärdesskatt, vilket resulterar i
utebliven beskattning.
Dubbelbeskattning till följd av olikheter i
regelverken kan utgöra och utgör ett hinder mot kommersiella arrangemang som
syftar till att utnyttja den inre marknadens möjligheter. Omvänt kan oavsiktlig
utebliven beskattning till följd av olikheter missbrukas. 
För att komma till rätta med detta problem ges
i förslaget till att börja med en definition av vouchrar och de huvudsakliga
kategorierna av vouchrar. Åtskillnad görs särskilt mellan enfunktionsvouchrar
och flerfunktionsvouchrar.
En enfunktionsvoucher ger innehavaren rätt att
erhålla identifierade varor eller tjänster under förhållanden där
beskattningsnivån (i synnerhet mervärdesskattesatsen), tillhandahållarens
identitet och den medlemsstat där det underliggande tillhandahållandet av varor
eller tjänster ger rum bestämt kan fastställas från början. Behandlingen i
mervärdesskattehänseende avgörs när vouchern säljs. Ett exempel på en
enfunktionsvoucher är när en tjänsteleverantör säljer vouchrar (antingen direkt
eller via ett ombud) som ger rätt till en fastställd tjänst (t.ex. telekommunikation)
som tillhandahålls i en viss medlemsstat.
En flerfunktionsvoucher ger innehavaren rätt
att erhålla varor eller tjänster varvid dessa varor eller tjänster eller den
medlemsstat där de ska tillhandahållas och beskattas inte är tillräckligt identifierade
så att mervärdesskatten kan fastställas vid tidpunkten för utställandet av
vouchern. Ett exempel kan vara när en internationell hotellkedja vill
marknadsföra sina produkter genom vouchrar som kan lösas in mot logi vid dess
anläggningar i någon av flera medlemsstater. Ett annat kan vara där en
förbetald kredit kan användas antingen för telekommunikation (med
normalskattesats för mervärdesskatt) eller för att betala för kollektivtrafik
(där en reducerad skattesats kan gälla).
Distinktion mellan vouchrar och
betalningsinstrument (artikel 30a.2)
Med tanke på de olika behandlingarna i
mervärdesskattehänseende kräver neutraliteten att det görs tydlig åtskillnad
mellan vouchrar och mer generella betalningsmedel, med hänsyn till deras
respektive särdrag. När en ren betalningsmetod antar en del av de egenskaper
som förknippas med vouchrar (t.ex. ett kort med lagrat värde eller en förbetald
kredit som lagras på eller kopplas till en mobiltelefon), är det nödvändigt att
titta närmare på hur den i grund och botten fungerar. Inlösen av en voucher mot
varor eller tjänster utgör inte en betalning utan snarare ett utövande av en
rätt till följd av en betalning som ägde rum när vouchern utställdes eller
bytte ägare. När en lagrad eller förbetald kredit används för att betala
kostnaden för varor eller tjänster uppstår däremot rätten till varorna eller
tjänsterna fört när betalningen görs. Begreppsmässigt skiljer sig detta i
grunden från utövandet av en rätt som förvärvats av innehavaren av en voucher.
Vouchrar bör alltid leda till ett
tillhandahållande av varor eller tjänster och utställs ofta för att främja en
viss leverantörs eller leverantörsgrupps försäljning eller för att underlätta
köp. Dessa egenskaper, i kombination med rätten att erhålla varor eller tjänster
(som motsvaras av en skyldighet att tillhandahålla varorna eller tjänsterna)
har betydelse för distinktionen mellan vouchrar och mer generella
betalningsinstrument (som inte är förknippade med sådana särskilda
rättigheter).
I och
med att de mobila enheterna blir allt fler ökar behovet av en tydlig
distinktion mellan förbetalda tillgodohavanden för telekommunikation (som är
vouchrar) och mobila betaltjänster mer generellt, som sannolikt kommer att dra
maximal nyttja av de förras förskottsfaktureringssystem. Med mobila
betalningssystem kan konsumenten använda en mobiltelefon för att betala för ett
allt större utbud av varor och tjänster vid sidan av telekommunikationstjänster
(och till och med göra penningöverföringar). Om systemet syftar till att
underlätta betalning för ett brett eller obegränsat utbud som kan innefatta
innehåll (musikfiler, spel, kartor, data osv.) eller andra tjänster (parkering
osv.) eller varor (t.ex. från en varuautomat) blir det svårt att se det som en
voucher. Distinktionen mellan en flerfunktionsvoucher (där innehavaren har
tillgång till både telekommunikationstjänster och andra specificerade tjänster
eller varor) och en betaltjänst (där syftet är att underlätta utnyttjandet av
ett förbetalt tillgodohavande för köp av varor eller tjänster, framför allt
från ett tredje företag) avgörs av om det föreligger en rätt att erhålla varor
eller tjänster.
Instrument som kan ha vissa av egenskaperna
hos vouchrar men som främst är avsedda som betalningsmedel ska därför undantas
från definitionen av en voucher. Det är syftet med artikel 30a.2.
Vouchrar som distribueras i en kedja
(artiklarna 25 d, 74a och 74b)
Vouchrar kan distribueras på många sätt (i
tidningar, via mellanhänder, tillsammans med produkter i snabbköp osv.). 
Eftersom enfunktionsvouchrar kan beskattas i
förskott är distributionen av dem relativt okomplicerad, Distribution av
flerfunktionsvouchrar via mellanhänder i en försäljningskedja kan däremot vara
mer problematisk.
Det finns många modeller, men ett synsätt är
att det pris till vilket utställaren (I) säljer flerfunktionsvouchern i början
av kedjan skiljer sig från det pris som kunden betalar i slutet av kedjan på
grund av distributörsmarginaler eller pålägg. Kunden som köper
flerfunktionsvouchern i slutet av kedjan betalar ett högre pris än den
ersättning som utställaren av vouchern erhåller i början av kedjan. Om inte
vederbörlig hänsyn tas till marginalen (eller pålägget) skulle det uppstå en
skillnad mellan utställarens (utgående) mervärdesskatt och den (ingående)
mervärdesskatt som kunden, som kan vara en beskattningsbar person med
avdragsrätt, förväntar sig att se på fakturan.
Sådana här lösningar är vanliga i samband med
distribution av förbetalda telekommunikationsvouchrar.
För att hantera detta föreslås att man inför
begreppet nominellt värde, ett konstant värde som fastställs från början av
utställaren av flerfunktionsvouchern, och att en positiv skillnad mellan detta
nominella värde och det pris som en distributör av flerfunktionsvouchern
betalar betraktas som ersättning för en distributionstjänst. Distributören (D1)
tillhandahåller en (beskattad) distributionstjänst till utställaren (I).
Efterföljande distributörer (D2) tillhandahåller en liknande
distributionstjänst till den föregående distributören (som har sålt flerfunktionsvouchern
till dem).
Detta kan illustreras på följande sätt:
Företaget I (en
telekommunikationsleverantör) säljer i detta fall en flerfunktionsvoucher till
en distributör (D1) med det nominella värdet 100 euro. D1 betalar
utställaren 80 euro. Skillnaden mellan det nominella värdet och det pris som
betalas är 20 euro. Detta belopp betraktas som ersättningen (inklusive
mervärdesskatt) för en distributionstjänst som tillhandahålls av distributören
till telekommunikationsleverantören.
D1 utfärdar en faktura till I, som visar
kostnaden för distributionstjänsten och gällande mervärdesskatt. Med en
mervärdesskattesats på 25 % kommer distributionstjänsten att kosta 16
euro med en mervärdesskatt på 4 euro.
D1 säljer därefter flerfunktionsvouchern till
en underdistributör, D2, för 90 euro. Här anses D2 tillhandahålla en
distributionstjänst till D1. D2 utfärdar en faktura som visar skillnaden mellan
det nominella värdet (100 euro) och det belopp som betalats (90 euro), dvs. 8
euro för tjänsten plus 2 euro i mervärdesskatt.
D2 säljer därefter vouchern till slutkunden
(C) för 100 euro. C använder vouchern (ett förbetalt tillgodohavande) för att
erhålla telekommunikationstjänster eller andra tjänster från I. Om detta avser
yrkesmässig användning får C (en beskattningsbar person) en faktura från I
på 100 euro, inklusive mervärdesskatt.
Ingen mervärdesskattefaktura utfärdas i något
skede för försäljningen av flerfunktionsvouchern i distributionskedjan.
Vad beträffar I,
telekommunikationsleverantören och utställaren av flerfunktionsvouchern, kommer
det företaget att ha tillhandahållit tjänster till ett värde av 80 euro med en
utgående mervärdesskatt på 20 euro (om man i exemplet alltid utgår från en
konstant mervärdesskattesats på 25 %). Företaget I kommer att ha ådragit
sig distributionskostnader på 16 euro (plus ingående mervärdesskatt
på 4 euro) för att flerfunktionsvouchern ska nå slutkunden.
Neutralitet
i fråga om kostnadsfria rabattvouchrar (artiklarna 25 e
och 74c)
Kostnadsfria rabattvouchrar ger innehavaren
rätt till en prisreduktion vid inlösen mot tillhandahållande av vissa varor
eller tjänster. Om utställaren och inlösaren är samma person minskar
beskattningsunderlaget för dessa varor eller tjänster med rabattbeloppet (minus
den mervärdesskatt som ingår). En konsument som köper en produkt för 100
euro betalar alltså bara 95 euro om han använder en rabattvoucher värd 5
euro.
De
varor som rabattvouchrar avser passerar i praktiken ofta flera beskattningsbara
personer (t.ex. grossister, distributörer och återförsäljaren) innan de når
slutkunden. Utställaren av vouchern (t.ex. tillverkaren) ersätter ofta
inlösaren (t.ex. en återförsäljare) för prisreduktionen. Det kan till och med
hända att konsumenten betalar det normala priset men i efterhand får pengar
tillbaka (eller ”rabatt”) av utställaren. Här uppstår svårigheter med att
fastställa den rätta skattemässiga behandlingen.
I dag kan den ursprungliga utställaren
(grossist eller tillverkare), på grundval av EU-domstolens fasta rättspraxis[5], dra av ersättningen till
inlösaren från priset för den ursprungliga försäljningen av de varor som
vouchern avser. För att undvika ett skatteunderskott (efterföljande
beskattningsbara personer i kedjan behöver inte korrigera sin ingående
mervärdesskatt) ses ersättningen som en tredjepartsbetalning från tillverkaren
till inlösaren, som (med undantag av den mervärdesskatt som ingår) måste läggas
till beskattningsunderlaget på den faktura som inlösaren utfärdar till kunden.
I exemplet ovan kommer inlösaren alltså att utfärda en faktura på 100 euro
(inklusive mervärdesskatt) till kunden, även om kunden bara har betalat 95
euro.
Det kommer dock ändå att uppstå svårigheter
när dessa justeringar måste göras genom en distributionskedja (detta är
komplicerat och företagen ställs inför inkonsekventa regler om redovisning och
dokumentation av mervärdesskatt) eller när vouchern löses in i en annan
medlemsstat än den där den utställdes. Det finns ingen enkel lösning på
konflikten mellan kundens avdragsrätt (när vouchern utnyttjas av en
beskattningsbar person för varor eller tjänster som kommer att användas för
dennes ekonomiska verksamhet) och sänkningen av beskattningsunderlaget för
tillverkaren. Rättspraxis säger inte heller någonting om vad som händer när det
inte är utställaren av vouchern som står för återbetalningen.
Det föreslås därför att den rådande
situationen ändras på lämpligt sätt. Återbetalningen ska hädanefter, i stället
för att utgöra ersättning till tredje part, ses som en ersättning (som
innefattar mervärdesskatt) för tillhandahållande av en inlösentjänst. I stället
för att sänka beskattningsunderlaget vid den första försäljningen drar
tillverkaren (som utställer vouchern) av den ingående mervärdesskatten på den
inlösentjänst som tillhandahålls av inlösaren.
När en kostnadsfri rabattvoucher lämnas för
inlösen i utbyte mot tillhandahållande av varor eller tjänster kommer det pris
som betalas fortfarande att minskas med voucherns nominella värde, men då
minskar beskattningsunderlaget för tillhandahållandet. Detta
beskattningsunderlag (plus mervärdesskatten) är det pris som kunden faktiskt
betalar. I exemplet ovan betyder det att inlösaren utfärdar en faktura på 95
euro (inklusive mervärdesskatt). Kunden kan aldrig dra av mer mervärdesskatt än
vad som är lämpligt, och neutraliteten återställs.
Detta kan illustreras på följande sätt:
Företaget M, en tillverkare, säljer varor
till grossisten W1 för 70 euro. W1 säljer dem därefter för 80 euro till W2
som i sin tur säljer dem till R, en återförsäljare, för 90 euro (alla
belopp inkluderar mervärdesskatt).
R säljer slutligen varorna till slutkunden C
för 100 euro.
För att främja försäljning distribuerar M
under tiden via tidningar en kostnadsfri rabattvoucher som ger rätt till en
prisreduktion på 5 euro. C har en sådan voucher när han gör sitt köp. Vouchern
godtas som delbetalning av R, som i sin tur ber M om ersättning. 
I dag ger denna ersättning M möjlighet att
sänka beskattningsunderlaget för leveransen till W1. Det anses dock omöjligt
att göra denna justering genom hela distributionskedjan, och EU-domstolens
lösning var att behandla beloppet på 5 euro som en tredjepartsbetalning. Det är
emellertid en bristfällig lösning som leder till ett skatteunderskott om C är
en beskattningsbar person (med rätt att dra av ingående skatt) eller om
leverantörskedjan innefattar mer än en medlemsstat (med nollskattesats på
EU-interna förvärv).
För att komma till rätta med detta betraktas i
den föreslagna artikel 25 e beloppet på 5 euro som en inlösentjänst för vilken
R utfärdar en faktura till M (där 5 euro är beloppet inklusive mervärdesskatt).
M justerar inte längre beskattningsunderlaget för den ursprungliga leveransen,
och C, som i själva verket betalar 95 euro, får en faktura på det beloppet
(alla belopp inkluderar mervärdesskatt).

Samråd med berörda parter

Frågan om behandlingen av vouchrar i
mervärdesskattehänseende diskuterades vid Fiscalis-seminarier 2002 och 2006 med
företrädare för medlemsstaternas skattemyndigheter. Detta följdes av ett
offentligt samråd 2006. Resultatet finns på
http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/consultations/tax/article_2992_en.htm.
I de flesta svar konstaterades att problemen i
stor utsträckning kan tillskrivas medlemsstaternas olika tillämpning av
mervärdesskattereglerna, vilket framför allt orsakar svårigheter i samband med
EU-intern verksamhet. En harmoniserad tolkning av de gällande reglerna är
nödvändig, och de svarande menade att det antagligen kräver ändringar av
primärrätten. En juridisk definition av vouchrar för mervärdesskatteändamål
ansågs allmänt som grundläggande.
Utvecklingen mot vouchrar med allt fler
funktioner innebär att skiljelinjen mot konventionella betalningsmedel inte
alltid är tydlig eller konsekvent. Neutralitet i behandlingen av olika system
med samma funktioner ansågs därför allmänt som en fråga som behövde
uppmärksammas.

Konsekvensanalys

De problem som förekommit, och som detta
initiativ syftar till att åtgärda, kan tillskrivas brister i lagstiftning som inte
följt med den senaste tidens kommersiella utveckling.
Förslaget åtföljs av en konsekvensanalys.
Slutsatsen av den är att det enda realistiska sättet att hantera de brister som
konstaterats är att modernisera mervärdesskattedirektivet genom att införa nya
bestämmelser som gäller vouchrar.
Två andra alternativ övervägdes: ingen åtgärd
och icke-bindande instrument. Det förra skulle innebära att man överlät åt
medlemsstaterna att lösa de problem som förekommit. Medlemsstaterna skulle
kunna införa tillfälliga lösningar eller söka vägledning från EU-domstolen. Ett
exempel på det senare skulle kunna vara att utfärda riktlinjer. Inget av dessa
alternativ skulle dock garantera rättslig säkerhet eller en rättsakt om ändring
av gällande mervärdesskatteregler. De konstaterade bristerna, framför allt
avsaknaden av vägledning i mervärdesskattedirektivet, vilket skulle säkra en
konsekvent behandling från medlemsstaternas sida, är särskilt olyckliga på
skatteområdet, där det är synnerligen viktigt med rättslig säkerhet.
En undersökning gjord av Deloitte ingår som
bilaga till konsekvensanalysen. Den stöder det ekonomiska berättigandet för
detta lagstiftningsförslag, särskilt när det gäller de faktiska och potentiella
konsekvenserna av olikheter mellan medlemsstaterna. Den bekräftar också att
vouchrar för förbetalda telekommunikationstjänster är den absolut största
kategorin av vouchrar och att den skattemässiga behandlingen av dem skiljer sig
åt i hög grad. Det kan leda till systematisk skatteflykt och konkurrenssnedvridning
eller till och med göra ekonomiskt utnyttjande oattraktivt på grund av
osäkerhet i skattehänseende.

Rättsliga aspekter på förslaget

Förslaget utgörs av flera ändringar av
mervärdesskattedirektivet som syftar till att tydligt definiera de olika
typerna av vouchrar och att harmonisera den skattemässiga behandlingen av dem.
Det baseras på artikel 113 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt.
Subsidiaritetsprincipen
De föreslagna ändringarna är nödvändiga för
att klargöra och harmonisera reglerna om behandlingen av vouchrar i
mervärdesskattehänseende. Detta mål kan inte i tillräcklig utsträckning uppnås
av medlemsstaterna.
För det första finns de relevanta
mervärdesskattereglerna i mervärdesskattedirektivet. Dessa regler kan bara
ändras genom EU:s lagstiftningsprocess.
För det andra skulle inte medlemsstaterna på
egen hand kunna nå målet med enhetlig tillämpning av mervärdesskatt, eftersom
regler kan tolkas på olika sätt. Den gällande lagstiftningen är inte tydlig,
och medlemsstaternas heterogena tillämpning av den är det främsta skälet till
de problem som förekommit. För ett klargörande av hur beskattningsbara varor
och tjänster som tillhandahålls i utbyte mot vouchrar ska behandlas i
mervärdesskattehänseende krävs en ändring av mervärdesskattedirektivet.
Förslagets tillämpningsområde är begränsat
till det som endast kan åstadkommas med EU-lagstiftning. Det är därför
förenligt med subsidiaritetsprincipen.
Proportionalitetsprincipen
Ändringarna av direktiv 2006/112/EG är
nödvändiga med tanke på de problem som konstaterats och bör ge lösningar som
gör att målen sannolikt kan nås. Dessa lösningar kommer att bidra till
skatteneutralitet, minskade kostnader för efterlevnad och undanröjd risk för
dubbelbeskattning, så att de ekonomiska aktörerna kan fördela resurser mer
effektivt. Tydliga regler som ger likvärdiga villkor för alla minskar utrymmet
för eventuell skatteflykt och ger rättslig säkerhet för både skattebetalare och
skatteförvaltningar.
Förslaget är därför förenligt med
proportionalitetsprincipen.
Förenklingar
Förslaget innebär förenklingar genom att olika
typer av vouchrar kategoriseras och tydligt definieras, genom att behandlingen
i mervärdesskattehänseende anpassas efter typen av voucher och genom att
neutraliteten ökar för rabattvouchrar.
Val av regleringsform
Den regleringsform som föreslås är ett
direktiv. Ingen annan regleringsform skulle vara lämplig eftersom behandlingen
av vouchrar i mervärdesskattehänseende berör flera artiklar i
mervärdesskattedirektivet. De mål som beskrivs ovan kan därför bara uppnås med
ett ändringsdirektiv.
Jämförelsetabell
Medlemsstaterna ska till kommissionen
överlämna texten till de nationella bestämmelser genom vilka direktivet
införlivas, tillsammans med ett eller flera förklarande dokument om
förhållandet mellan de olika delarna i direktivet och motsvarande delar i
nationella instrument för införlivande. Kravet på sådana dokument är berättigat
och proportionerligt när det gäller detta direktiv, eftersom det kommer att
bidra till att säkerställa att skattebetalarna får klarhet om sina rättigheter
och skyldigheter i samband med transaktioner som innefattar vouchrar, särskilt
när det gäller EU-intern verksamhet.
4.           BUDGETKONSEKVENSER 
Förslaget påverkar inte Europeiska unionens
budget.
5.           Närmare redogörelse för
förslaget 
Artikel 25
Led d
När flerfunktionsvouchrar passerar genom
distributionskedjor bör behandlingen i mervärdesskattehänseende av en eventuell
marginal eller avgift som distributören tar ut vara tydlig och konsekvent. Det
bör därför uttryckligen anges att detta utgör ett beskattningsbart
tillhandahållande av tjänster.
Led e
Syftet med led e är att se till att den
transaktion som består i att en voucher som ger rätt till en prisreduktion
eller en rabatt utställs utan kostnad och inlöses av en annan beskattningsbar
person än utställaren, som ersätts av utställaren, betraktas som ett
tillhandahållande av en tjänst från inlösaren till utställaren. Därmed
säkerställs att beskattningsunderlaget plus mervärdesskatt på den faktura som
inlösaren utfärdar motsvarar det belopp som faktiskt betalas av kunden/den
beskattningsbara personen.
Artikel 28
Denna artikel
ändras för att undvika alltför stora administrativa bördor i en
transaktionskedja som innefattar flerfunktionsvouchrar.
Flerfunktionsvouchrar
beskattas inte när de byter ägare utan först vid inlösen. Utan ett klargörande
här finns det risk för att det, när vouchern inlöses och mervärdesskattesatsen
är känd, uppstår ett upplevt behov av att göra motsvarande justeringar i alla
steg av en distributionskedja (med den skattesats som gäller för de varor eller
tjänster som erhålls i utbyte mot vouchern).
En sådan sen och
retroaktiv mervärdesskattejustering skulle vara alltför betungande och skulle
avskräcka företagen utan att egentligen ge några nya skatteintäkter (om man
antar att ingående mervärdesskatt återfås i varje steg). För att undvika detta
bör mervärdesskatt inte tillämpas på tillhandahållande av en voucher längs
kedjan utan bara på den slutliga transaktionen vid inlösen. 
Denna bestämmelse
ska jämföras med bestämmelsen i artikel 25, enligt vilken
distributörsmarginalen för flerfunktionsvouchrar ska beskattas separat som en
självständig tjänst. Dessa två bestämmelser får till följd att de underliggande
varor eller tjänster som flerfunktionsvouchern ger rätt till beskattas vid
tidpunkten för inlösen, dvs. på rätt plats vid rätt tidpunkt, medan
distributörens marginal beskattas som en tjänst varje gång den tillhandahålls,
dvs. varje gång flerfunktionsvouchern byter ägare.
Artikel 30a
I denna artikel definieras vouchrar och
fastställs gränser för deras funktioner för att skilja vouchrar från mer
allmänna betalningsmedel, såsom förklaras
ovan. Distinktionen mellan enfunktionsvouchrar och flerfunktionsvouchrar avgörs
av om det råder tillräcklig säkerhet för att skatt ska kunna tas ut vid
tidpunkten för utställandet, eller om det är nödvändigt att vänta tills varorna
eller tjänsterna tillhandahålls. När det gäller enfunktionsvouchrar bör det
råda säkerhet om identiteten hos den part som påtar sig skyldigheten att
tillhandahålla det som vouchern avser.
Andra vouchrar än sådana som utställs mot
ersättning får särskilda följder i mervärdesskattehänseende, som behandlas
separat.
Artikel 30b
I denna artikel föreskrivs, när det gäller en
voucher som medför rätt till varor eller tjänster, att tillhandahållandet av
denna rätt och det efterföljande tillhandahållandet av varor eller tjänster
hänger samman och ska betraktas som en enda transaktion.
Eftersom den skattemässiga behandlingen av
denna enda transaktion ska vara densamma som den som hade tillämpats om varorna
eller tjänsterna inte hade tillhandahållits genom utnyttjande av en voucher,
ska platsen för tillhandahållandet och den tillämpliga skattesatsen avgöras av
de varor eller tjänster som tillhandahålls. Av denna artikel följer också att
flerfunktionsvouchrar beskattas vid inlösen. Enfunktionsvouchrar beskattas vid
försäljning (se artikel 65).
För att undvika förvirring är det också
nödvändigt att se till att utnyttjandet av en voucher i en transaktion som
omfattas av den särskilda ordningen för resebyråer inte strider mot reglerna
för den ordningen.
Artikel 65
Det stycke som
läggs till i denna artikel gäller utkrävbarheten för enfunktionsvouchrar. På
samma sätt som vid förskottsbetalningar ska mervärdesskatten här vara utkrävbar
vid mottagandet av betalningen och på det mottagna beloppet.
Artikel 66
Denna artikel
ändras för att undvika att medlemsstaterna gör avsteg från artikel 65 när det
gäller enfunktionsvouchrar. I annat fall skulle utkrävbarheten för
enfunktionsvouchrar fortfarande kunna skilja sig åt mellan medlemsstaterna,
vilket skulle kunna leda till dubbelbeskattning eller utebliven beskattning.
Artikel 74a
I denna artikel
behandlas beskattningsunderlaget för tillhandahållanden som innefattar en
flerfunktionsvoucher, även vid delvis inlösen av en flerfunktionsvoucher.
Vidare införs begreppet ”nominellt värde” som är avgörande för att klargöra
beskattningen, särskilt vid EU-interna transaktioner, eftersom det garanterar
att en flerfunktionsvouchers värde är konstant från början till slutet av en
distributionskedja.
Det nominella värdet definieras (i artikel
74a.2) som allt som mottas eller ska mottas i utbyte mot en voucher av dess
utställare. Detta är nödvändigt för att ta hänsyn till värdet av den
distributionstjänst som tillhandahålls av en distributör (antingen en huvudman
eller en kommissionär) av en flerfunktionsvoucher i en försäljningskedja. Den
marginal som distributören tar ut ska behandlas som ersättningen (inklusive
mervärdesskattebeloppet) för ett beskattat tillhandahållande av en
distributionstjänst (se artikel 25).
Det nominella värdet av en
flerfunktionsvoucher är ett belopp inklusive mervärdesskatt. Det
mervärdesskattebelopp som ingår blir känt först vid inlösen, när det på
grundval av den mervärdesskattesats som gäller för de varor och tjänster som
ska erhållas i utbyte blir möjligt att dela upp det nominella värdet i
mervärdesskattebeloppet och beskattningsunderlaget.
Om en kund har betalat mer än det nominella
värdet betyder det att en distributör har tagit ut en marginal, och kunden
skulle då ha rätt att få en separat faktura på skillnaden (som givetvis inte
kommer att synas på fakturan för tillhandahållandet). Om kunden har betalat
mindre än det nominella värdet kan det betyda att en distributör har gjort en
förlust, men den ersättning som utställaren mottar ändras ändå inte.
Artikel 74b
I denna artikel beskrivs beräkningen av
distributörens marginal vid tillhandahållanden som innefattar en
flerfunktionsvoucher. I detta sammanhang är beskattningsunderlaget för den
tillhandahållna distributionstjänsten en utjämnande siffra som beräknas som
skillnaden mellan flerfunktionsvoucherns nominella värde och det faktiska
belopp som betalas av förvärvaren.
Det totala skattebeloppet för
distributionstjänster är konstant, oavsett antalet parter i försäljningskedjan.
Om mer än en distributör är inblandad fördelas det totala skattebeloppet för
distributionstjänster mellan distributörerna (se exemplet med distribution av
en flerfunktionsvoucher).
Artikel 74c
Eftersom en kostnadsfri rabattvoucher inte
längre ska behandlas som ersättning till tredje part för ett tillhandahållande
måste fastställandet och mätningen av skatteunderlaget för inlösentjänsten
enligt artikel 25 e klargöras.
Artikel 169
Genom det led som införs i denna artikel
säkras konsekvens när det gäller avdragsrätten.
Om utställaren av en flerfunktionsvoucher
löser in vouchern mot beskattade transaktioner föreskrivs i artikel 168 att han
får dra av den mervärdesskatt som ska betalas eller har betalats i samband med
utställandet av vouchern. För att åstadkomma likvärdiga villkor bör det, när
flerfunktionsvouchrar löses in i samband med transaktioner som medför att någon
annan än utställaren får göra avdrag, klargöras att utställaren behåller rätten
till avdrag för den mervärdesskatt som ska betalas eller har betalats på
utgifter i samband med utställandet av vouchern. Detta kan inkludera kostnader
för tryckning eller kodning.
Denna bestämmelse behövs när en
flerfunktionsvoucher löses in av någon annan än utställaren. Den ersättning
från utställaren till inlösaren som blir följden ligger utanför
tillämpningsområdet. Utan en sådan bestämmelse skulle utställaren inte kunna
hävda avdragsrätt.
Artikel 193
I det stycke som ska läggas till i denna
artikel klargörs att det alltid är inlösaren av en flerfunktionsvoucher som
utför det beskattningsbara tillhandahållandet av varor eller tjänster och
därmed är den person som är betalningsskyldig för mervärdesskatt. Detta har
betydelse när utställaren och inlösaren av vouchern inte är samma person.
Endast inlösaren vet vad som har tillhandahållits och var och när
tillhandahållandet ägde rum.
Artikel 272
Syftet med ändringarna av denna artikel är att
se till att uppgifterna om gränsöverskridande tillhandahållande av tjänster,
även med anknytning till vouchrar, mottas av alla medlemsstater där skatten ska
betalas, så att mervärdesskatten korrekt kan bedömas och uppbäras på deras
territorium. I synnerhet skyldigheterna för beskattningsbara personer att
registrera sig för mervärdesskatt och att fylla i sammanställningar bör
tillämpas konsekvent i alla medlemsstater.
2012/0102 (CNS)
Förslag till
RÅDETS DIREKTIV
om ändring av direktiv 2006/112/EG om ett
gemensamt system för mervärdesskatt, vad beträffar behandlingen av vouchrar
EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT
DETTA DIREKTIV
med beaktande av fördraget om Europeiska
unionens funktionssätt, särskilt artikel 113,
med beaktande av Europeiska kommissionens
förslag,
efter översändande av utkastet till
lagstiftningsakt till de nationella parlamenten,
med beaktande av Europaparlamentets yttrande[6], 
med beaktande av Europeiska ekonomiska och
sociala kommitténs yttrande[7],

i enlighet med ett särskilt
lagstiftningsförfarande, och
av följande skäl:
(1)       Rådets direktiv 2006/112/EG
av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt[8] innehåller bestämmelser om
tidpunkt och plats för leverans av varor och tillhandahållande och tjänster,
beskattningsunderlag, mervärdesskattens utkrävbarhet samt avdragsrätt. Dessa
bestämmelser är emellertid inte tillräckligt tydliga eller heltäckande för att
garantera en konsekvent skattemässig behandling av transaktioner som innefattar
vouchrar, vilket får oönskade konsekvenser för en väl fungerande inre marknad. 
(2)       För att säkra en tydlig och
enhetlig behandling och undvika inkonsekvens, konkurrenssnedvridning,
dubbelbeskattning eller utebliven beskattning samt minska risken för
skatteflykt behövs särskilda bestämmelser för behandlingen av vouchrar i
mervärdesskattehänseende.
(3)       För att tydligt slå fast vad
som är en voucher i mervärdesskattehänseende och skilja vouchrar från
betalningsinstrument är det nödvändigt att definiera vouchrar, som kan
förekomma i fysisk eller elektronisk form, med hänsyn till deras viktigaste
kännetecken, särskilt arten hos den rätt som följer med en voucher och
skyldigheterna för voucherns utställare. 
(4)       Behandlingen i
mervärdesskattehänseende av transaktionerna i anslutning till vouchrar avgörs
av voucherns särskilda egenskaper. Det är därför nödvändigt att skilja mellan
olika typer av vouchrar, och distinktionerna måste anges i unionslagstiftning.
(5)       En voucher kännetecknas av en
rätt att erhålla varor eller tjänster eller att få en prisreduktion. Denna rätt
kan överlåtas från en person till en annan innan vouchern slutligen löses in.
För att undvika risken för dubbelbeskattning, om den tjänst som denna rätt
avser ska beskattas, är det nödvändigt att slå fast att överlåtelsen av denna
rätt och inlösen mot varor eller tjänster ska betraktas som en enda
transaktion.
(6)       Leverans av varor eller
tillhandahållande av tjänster kan ske mot direkt betalning eller i utbyte mot
en voucher. För att garantera neutralitet i behandlingen av dessa transaktioner
bör den skatt som tas ut på den enda transaktionen bestämmas av de varor som levereras
eller de tjänster som tillhandahålls i utbyte mot vouchern.
(7)       Enligt ordningen för
beskattning av vinstmarginal för resebyråer ska beskattning ske i den
medlemsstat där resebyrån är etablerad. För att undvika en ändring av platsen
för beskattning bör det anges att varor som levereras eller tjänster som
tillhandahålls genom utnyttjande av vouchrar fortfarande omfattas av denna
ordning.
(8)       Vouchrar distribueras ofta
genom ett ombud eller passerar genom en distributionskedja som bygger på köp
och återförsäljning. För att bevara neutraliteten måste det
mervärdesskattebelopp som ska betalas på de varor som levereras eller de
tjänster som tillhandahålls i utbyte mot en voucher förbli oförändrat. För att
säkerställa detta bör flerfunktionsvouchrars värde fastställas vid
utställandet.
(9)       Om en beskattningsbar person
distribuerar vouchrar i eget namn men för någon annans räkning bör den
beskattningsbara personen själv anses ha tagit emot och tillhandahållit
vouchrarna. Om distributionen skulle innefatta flerfunktionsvouchrar där
beskattningen sker först när vouchern löses in skulle det ge upphov till
justeringar i alla steg i distributionskedjan, utan att det skulle ge några
större skatteintäkter eller några skatteintäkter över huvud taget. För att
undvika alltför stora administrativa bördor bör en beskattningsbar person som
distribuerar sådana vouchrar inte anses ha mottagit och tillhandahållit
vouchrarna själv. 
(10)     Det är nödvändigt att klargöra
den skattemässiga behandlingen av transaktioner i anslutning till distribution
av flerfunktionsvouchrar. När sådana vouchrar köps till ett pris som
understiger värdet för att säljas vidare till ett högre pris bör
distributionstjänsten beskattas på grundval av den marginal som den
beskattningsbara personen tar ut.
(11)     Vouchrar kan avse
tillhandahållande av varor eller tjänster över gränser. Om utkrävbarheten
skiljer sig åt mellan medlemsstaterna kan det leda till dubbelbeskattning eller
utebliven beskattning. För att förhindra detta bör inga undantag från
bestämmelsen om att mervärdesskatten är utkrävbar när varorna levereras eller
tjänsterna tillhandahålls tillåtas. 
(12)     Om förskottsbetalningar görs
innan tillhandahållandet äger rum ska mervärdesskatt dock betalas på det
mottagna beloppet. Det bör klargöras att detta även gäller betalningar för
vouchrar som ger rätt till leverans av varor eller tillhandahållande av
tjänster för vilka platsen och nivån för beskattningen är kända
(enfunktionsvouchrar). För andra vouchrar (flerfunktionsvouchrar) bör
mervärdesskatten vara utkrävbar först vid inlösen av vouchern.
(13)     Vissa vouchrar ger rätt till
prisreduktioner vid tillhandahållandet av varor eller tjänster. Eftersom
prisnedsättningen främst syftar till att marknadsföra utställarens varor eller
tjänster bör det fastställas att inlösen av vouchern av den som levererar
varorna eller tillhandahåller tjänsterna ska betraktas som ett
tillhandahållande av en tjänst från inlösaren till utställaren.
(14)     När en prisnedsättning på
varorna eller tjänsterna beviljas i utbyte mot en voucher bör, i enlighet med
neutralitetsprincipen, beskattningsunderlaget för den marknadsföringstjänst som
inlösaren tillhandahåller till utställaren utgöras av den ersättning som den
förra erhåller. 
(15)     Om de varor eller tjänster som
tillhandahålls vid inlösen av en voucher beskattas har den beskattningsbara
personen rätt att dra av mervärdesskatten på utgifter i samband med
utställandet av vouchern. Det bör klargöras att denna mervärdesskattekostnad är
avdragsgill även om dessa varor eller tjänster tillhandahålls av någon annan än
utställaren av vouchern.
(16)     Flera beskattningsbara
personer kan vara inblandade i utställande, distribution och inlösen av en
voucher, men när det gäller flerfunktionsvouchrar är det bara inlösaren av
vouchern som vet vad som har tillhandahållits och när och var det har skett.
För att säkerställa att det rätta mervärdesskattebeloppet betalas bör inlösaren
alltid vara den person som är betalningsskyldig för mervärdesskatt till
skattemyndigheterna för de slutligt levererade varorna eller tillhandahållna
tjänsterna.
(17)     Om distributionen eller
inlösen av vouchern i sig ger upphov till ett separat tillhandahållande av
tjänster, vid sidan av de varor eller tjänster som förvärvas med hjälp av
vouchern, och det tillhandahållandet är gränsöverskridande, är det viktigt att
skyldigheterna i mervärdesskattehänseende fullgörs så att en korrekt
tillämpning och uppbörd av den mervärdesskatt som ska betalas säkras.
(18)     Eftersom målen för de
planerade åtgärderna avseende förenkling, modernisering och harmonisering av
mervärdeskattereglerna för vouchrar inte i tillräcklig utsträckning kan uppnås
av medlemsstaterna och därför bättre kan uppnås på unionsnivå, kan unionen
vidta åtgärder i enlighet med subsidiaritetsprincipen i artikel 5 i fördraget
om Europeiska unionen. I enlighet med proportionalitetsprincipen i samma
artikel går detta direktiv inte utöver vad som är nödvändigt för att uppnå
dessa mål.
(19)     I enlighet med den gemensamma
politiska förklaringen av den 28 september 2011 från medlemsstaterna och
kommissionen om förklarande dokument[9] har
medlemsstaterna åtagit sig att i motiverade fall låta anmälan om
införlivandeåtgärder åtföljas av ett eller flera förklarande dokument om
förhållandet mellan de olika delarna i ett direktiv och motsvarande delar i
nationella instrument för införlivande. När det gäller detta direktiv anser
lagstiftaren att översändande av sådana dokument är motiverat.
(20)     Direktiv 2006/112/EG bör
därför ändras i enlighet med detta.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
Direktiv 2006/112/EG ska ändras på följande
sätt:
1)         I artikel 25 ska följande led
läggas till som leden d och e: 
”d)     Distribution av en flerfunktionsvoucher
av en annan beskattningsbar person än utställaren av vouchern, när vouchern
säljs till honom till ett pris under det nominella värdet av utställaren av
vouchern eller av en annan beskattningsbar person som handlar i eget namn.
e)      Inlösen av en kostnadsfri rabattvoucher,
där den beskattningsbara person som levererar de varor eller tillhandahåller de
tjänster som vouchern avser får ersättning av utställaren.”
2)         I artikel 28 ska följande stycke
läggas till:
              ”Första stycket ska dock inte
tillämpas när den beskattningsbara personen deltar i tillhandahållandet av en
flerfunktionsvoucher.”
3)           I avdelning IV, ”Beskattningsbara
transaktioner”, ska följande kapitel införas som kapitel 5:
”Kapitel
5
Gemensamma
regler för kapitlen 1 och 3
Artikel 30a
              1.       Med voucher avses
ett instrument som medför en rätt att erhålla en leverans av varor eller ett
tillhandahållande av tjänster, eller att få en prisreduktion eller en rabatt i
samband med en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster, med
en motsvarande skyldighet att infria denna rätt.
              Med enfunktionsvoucher avses
en voucher som medför en rätt att erhålla en leverans av varor eller ett
tillhandahållande av tjänster, där leverantörens eller tillhandahållarens
identitet, platsen för leveransen eller tillhandahållandet och den tillämpliga
mervärdesskattesatsen för dessa varor eller tjänster är kända vid tidpunkten
för utställandet av vouchern.
              Med flerfunktionsvoucher
avses en annan voucher än en rabattvoucher, som inte är en enfunktionsvoucher.
              Med rabattvoucher avses en
voucher som medför en rätt att erhålla en prisreduktion eller en rabatt i samband
med en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster.
              2.       En betaltjänst i den
mening som avses i direktiv 2007/64/EG ska inte betraktas som en voucher.
Artikel 30b
              Tillhandahållandet av en voucher
som medför en rätt att erhålla en leverans av varor eller ett tillhandahållande
av tjänster och den efterföljande leveransen av dessa varor eller det
efterföljande tillhandahållandet av dessa tjänster ska betraktas som en enda
transaktion.
              Denna enda transaktion ska
behandlas på samma sätt som en leverans av varor eller ett tillhandahållande av
tjänster utan utnyttjande av en voucher.
              Om en voucher medför en rätt att
erhålla en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster som
omfattas av ordningen för beskattning av vinstmarginal för resebyråer, ska
leveransen av varor eller tillhandahållandet av tjänster i
mervärdesskattehänseende behandlas i enlighet med reglerna för den ordningen.”
4)         Artikel 65 skall ersättas med
följande:
”Artikel 65
              Om förskottsbetalningar görs innan
leveransen av varorna eller tillhandahållandet av tjänsterna äger rum,
inklusive betalning för en enfunktionsvoucher, ska mervärdesskatten på
förskottsbetalningen vara utkrävbar vid mottagandet av betalningen och på det
mottagna beloppet.”
5)         I artikel 66 ska andra stycket
ersättas med följande:
”Undantaget i första stycket ska emellertid inte
tillämpas när betalningar görs mot en voucher, eller på tillhandahållande av
tjänster för vilka mervärdesskatten i enlighet med artikel 196 ska betalas av
förvärvaren.”
6)         Följande artiklar ska införas som
artiklarna 74a, 74b och 74c:
”Artikel 74a
              1.       Beskattningsunderlaget för
leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster som erhålls i utbyte mot
en flerfunktionsvoucher ska motsvara voucherns nominella värde eller, vid
delvis inlösen, den del av det nominella värdet som motsvarar den delvisa
inlösen av vouchern, minus mervärdesskattebeloppet för de varor eller tjänster
som erhålls i utbyte mot vouchern.
              2.       En flerfunktionsvouchers
nominella värde ska innefatta allt som utgör ersättning, inklusive
mervärdesskattebeloppet, som utställaren av vouchern erhåller eller ska
erhålla.
Artikel 74b
              När
det gäller tillhandahållande av de distributionstjänster som avses i artikel 25
d ska beskattningsunderlaget motsvara skillnaden mellan voucherns nominella
värde och det inköpspris som betalas, minus det mervärdesskattebelopp som avser
den tillhandahållna distributionstjänsten.
Artikel 74c
              När det gäller tillhandahållande av
de inlösentjänster som avses i artikel 25 e ska beskattningsunderlaget motsvara
den prisnedsättning som kunden beviljas och som ersätts av utställaren, minus
det mervärdesskattebelopp som avser den tillhandahållna inlösentjänsten.”
7)         I artikel 169 ska följande led
läggas till som led d:
”d)     Transaktioner som avser betalning av
ersättning från utställaren av en voucher till den beskattningsbara person som
levererar de varor eller tillhandahåller de tjänster som vouchern avser, i den
mån de varor som levereras eller de tjänster som tillhandahålls ger upphov till
avdrag.”
8)         I artikel 193 ska följande stycke
läggas till:
              ”När
en enda transaktion enligt artikel 30b utgörs av tillhandahållandet av en
flerfunktionsvoucher och den efterföljande leveransen av varor eller det
efterföljande tillhandahållandet av tjänster ska inlösaren anses ha utfört den
beskattningsbara leveransen eller det beskattningsbara tillhandahållandet.”
9)         Artikel 272 ska ändras på följande
sätt:
a)         Led b i punkt 1 ska ersättas
med följande:
”b)     Beskattningsbara personer som inte utför
någon av följande transaktioner:
i)        De som avses i artiklarna 20, 21,
22, 33, 36, 138 och 141.
ii)       De som avses i artikel 44 men bara när
mervärdesskatt ska betalas av köparen i enlighet med artikel 196.”
b)         Punkt 2 ska ersättas med följande:
              ”2.     Om
medlemsstaterna utnyttjar den möjlighet som anges i punkt 1 d eller e i första
stycket ska de vidta de åtgärder som är nödvändiga för att övergångsordningen
för beskattning av gemenskapsinterna transaktioner ska tillämpas korrekt.”
Artikel 2

1.           Medlemsstaterna ska senast
den 1 januari 2014 anta och offentliggöra de lagar och andra författningar som
är nödvändiga för att följa detta direktiv. De ska till kommissionen genast
överlämna texten till dessa bestämmelser.
De ska tillämpa dessa bestämmelser från och med
den 1 januari 2015.
När en medlemsstat
antar dessa bestämmelser ska de innehålla en hänvisning till detta direktiv
eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare
föreskrifter om hur hänvisningen ska göras ska varje medlemsstat själv utfärda.
2.           Medlemsstaterna ska till
kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelser i nationell
lagstiftning som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv.
Artikel 3
Detta direktiv träder i kraft den tjugonde
dagen efter det att det har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella
tidning.
Artikel 4
Detta direktiv riktar sig till
medlemsstaterna.
Utfärdat i Bryssel den
                                                                       På
rådets vägnar
                                                                       Ordförande
[1]               Rådets direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om
harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter –
Gemensamt system för mervärdeskatt: enhetlig beräkningsgrund
(EGT L 145, 13.6.1977, s. 1) (”sjätte
mervärdesskattedirektivet”).
[2]               Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om
ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1)
(”mervärdesskattedirektivet”), ersätter sjätte mervärdesskattedirektivet från
och med den 1 januari 2007.
[3]               Förbetalda telefonkort är den vanligaste typen av
voucher. I den ekonomiska undersökning som finns fogad till konsekvensanalysen
uppskattas det totala värdet av förbetalda tillgodohavanden för mobiltelefoni i
EU 2008 till 38 miljarder euro.
[4]               De olika förhållningssätten till tidpunkten för
beskattning av vouchrar beskrivs i den konsekvensanalys som åtföljer detta förslag.
[5]               Mål C-317/94, Elida Gibbs Ltd mot Commissioners of
Customs and Excise, REG 1996, s. I-5339; mål C-427/98, Europeiska
kommissionen mot Förbundsrepubliken Tyskland, REG 2002, s. I-8315.
[6]               EUT C , , s. .
[7]               EUT C , , s. .
[8]               EUT L 347, 11.12.2006, s. 1.
[9]               EUT C 369, 17.12.2011, s. 14.