CELEX: 51990PC0595
Language: es
Date: 1991-01-24
Title: PROPUESTA DE DIRECTIVA DEL CONSEJO RELATIVA A UN REGIMEN POR EL QUE LAS EMPRESAS ASUMEN LAS PERDIDAS REGISTRADAS POR SUS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y FILIALES SITUADOS EN OTROS ESTADOS MIEMBROS

N ° C 53/30                                   Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                         28. 2 . 9 1
                    Propuesta de Directiva del Consejo relativa a u n régimen p o r el que las empresas asumen las
                    pérdidas registradas p o r sus establecimientos permanentes y filiales situados en otros Estados
                                                                miembros
                                                            CC>M(90) 595 final
                                       (Presentada por la Comisión el 6 de diciembre de 1990)
                                                              (91/C 53/03)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,                                 Considerando que rio existe ningún inconveniente para que
                                                                        los resultados de los establecimientos permanentes y de las
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Económica                 filiales puedan determinarse con arreglo a la legislación del
Europea y , en particular, su artículo 100,                             Estado miembro en el que estén situados, cuando la empresa
                                                                        aplique el método de deducción de las pérdidas con posterior
                                                                        incorporación;
Vista la propuesta de la Comisión,
                                                                        Considerando que a fin de impedir que las empresas gocen de
Visto el dictamen del Parlamento Europeo,                               ventajas injustificadas y garantizar los ingresos fiscales de los
                                                                        Estados miembros, procede autorizar a los Estados miem­
                                                                        bros para que incorporen de oficio, en determinadas circuns­
Visto el dictamen del Comité Económico y Social,
                                                                        tancias, las pérdidas previamente deducidas; que resulta,
                                                                        además, oportuno que los Estados miembros estén faculta­
Considerando que en u n mercado común que tenga las
                                                                        dos para aplicar disposiciones encaminadas a la prevención
características de u n mercado interno la actividad de las
                                                                        de fraudes y abusos;
empresas en el plano comunitario n o debe estar en desventaja
frente a la ejercida dentro de un Estado miembro; que esta              Considerando que resulta oportuno dejar a los Estados
exigencia n o se cumple actualmente, ya que, a menudo, las              miembros la posibilidad de mantener o introducir, junto a los
legislaciones nacionales n o permiten que las empresas asu­             métodos comunes definidos p o r la presente Directiva, otros
m a n las pérdidas de sus establecimientos permanentes y                métodos para asumir las pérdidas de las filiales;
filiales implantados en otros Estados miembros; que-pro­
                                                                        Considerando que, para aumentar la competitividad de las
cede, en consecuencia, establecer normas comunes que
                                                                        empresas comunitarias en el plano mundial, resulta opor­
abarquen a todas las empresas, sea cual sea su forma
                                                                        tuno prever la posibilidad de que el régimen previsto p o r la
jurídica;
                                                                        Directiva se haga extensivo a los establecimientos permanen­
                                                                        tes y a las filiales implantados en terceros países; que los
Considerando que, en lo que se refiere a los establecimientos           Estados miembros deben tener libertad para fijar las condi­
permanentes, resulta oportuno que los Estados miembros                  ciones y el alcance de dicha posible extensión,
garanticen que las empresas de las que forman parte asuman
sus pérdidas, incluyendo los resultados de dichos estableci­
mientos permanentes en los de la empresa y autorizando, al              HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
mismo tiempo, a que ésta última deduzca del impuesto, si
procede, en función de los beneficios de los mencionados
establecimientos, el impuesto pagado p o r éstos en los demás                                        Artículo 1
Estados miembros; o bien, autorizando a que la empresa
                                                                        Los Estados miembros adoptarán, con arreglo a lo dispuesto
deduzca de sus propios beneficios las pérdidas de sus
                                                                         en la presente Directiva, u n régimen p o r el que sus empresas
establecimientos permanentes y sometiendo a gravamen,
                                                                         asuman las pérdidas registradas p o r los establecimientos
hasta el total de las pérdidas deducidas, los posteriores
                                                                         permanentes o filiales de dichas empresas situados en otros
beneficios de aquéllos; que la determinación de los resultados
                                                                         Estados miembros.
de los establecimientos permanentes debe efectuarse para
cada Estado miembro p o r separado;
Considerando que, en lo que atañe a las filiales, este último                                        TÍTULO I
método es el que parece, en la situación actual, el más
apropiado para permitir que se asuman las pérdidas en el                                     Disposiciones generales
plano comunitario; que resulta oportuno determinar, para
cada filial, las pérdidas y beneficios que deberá asumir la
empresa matriz, en proporción a su participación en el                                               Artículo 2
capital d e la filial; que, puesto que una filial es una entidad
                                                                         A los efectos de la presente Directiva, se entenderá por:
jurídica independiente, la empresa que la controla debe tener
libertad para asumir o n o las pérdidas; que procede excluir el          — «empresa de u n Estado miembro»: toda empresa que, en
empleo conjunto del método previsto en la presente Directiva                 virtud d e la legislación fiscal de u n Estado miembro, se
y la corrección del valor de la participación, de manera que                 considere que tenga su domicilio fiscal en dicho
unas mismas pérdidas n o puedan asumirse dos veces;                          Estado;
 ---pagebreak---  28. 2. 9 1                                Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                N ° C 53/31
 — «establecimiento permanente»: todo local fijo para la            k) en Portugal:
     realización de negocios a través del cual una empresa de            — imposto sobre o rendimento das pessoas singu­
     un Estado miembro ejerza toda o parte de su activi­                     lares,
     dad;                                                                — imposto sobre o rendimento das pessoas colec­
— «filial»: toda sociedad en cuyo capital una empresa de un                  tivas,
    Estado miembro posea una participación mínima de un             1)   en el Reino Unido:
    75%, que le confiera la mayoría de derechos de voto. N o             — income tax,
    obstante, los Estados miembros podrán prever un por­
                                                                         — Corporation tax;
    centaje de participación mínimo menor.
                                                                    o de cualquier otro impuesto que pudiera sustituir a uno de
                                                                    éstos.
                          Artículo 3
                                                                                               Artículo 4
Para poder acogerse a lo dispuesto en la presente Directiva,        Los Estados miembros podrán extender la aplicación de lo
las empresas, establecimientos permanentes y filiales, según        dispuesto en la presente Directiva, en las condiciones que
se definen en el artículo 2 , deberán ser sujetos pasivos y no      ellos mismos fijen, a todos o parte de los establecimientos
estar exentos de uno de los siguientes impuestos:                   permanentes y filiales de sus empresas que estén situados en el
                                                                    exterior de la Comunidad. N o obstante, dichas condiciones
 a) en Bélgica:
                                                                    n o podrán ser más favorables que las que se apliquen a los
     — impót des personnes physiques/personenbelasting,             establecimientos permanentes y filiales situados en los demás
     — impót des sociétés/vennootschapsbelasting,                   Estados miembros.
     — impót des non-résidents/belasting der niet-verblijf-
         houders;
                                                                                               TÍTULO II
b) en Dinamarca:
     — seiskabsskát,                                                Disposiciones relativas a los establecimientos permanentes
     — indkomstskat til staten;
                                                                                               Artículo 5
c) en Alemania:
                                                                    La asunción, por parte de las empresas, de las pérdidas de sus
     — Einkommensteuer,                                             establecimientos permanentes, se efectuará, a elección del
     — Kórperschaftsteuer;                                          Estado miembro, bien por el método de imputación definido
                                                                    en el artículo 6 , o por el de deducción de las pérdidas con
d) en Grecia:                                                       posterior incorporación, definido en el artículo 7 .
     — (pópog 8ioo8fmaxo<; (p^oiKÓv Kpooci)7tcov,                   La aplicación del método de imputación será obligatorio
     — cpópoc; eiooSrmaTot; vomikwv 7tpoocb7ttov;                   para las empresas de los Estados miembros que hayan optado
                                                                    por él; la del método de deducción de las pérdidas con
e) en España:                                                       posterior incorporación será facultativa para las empresas.
     — impuesto sobre la renta de las personas físicas,
    — impuesto sobre sociedades;                                                               Artículo 6
f) en Francia:                                                      El método de imputación consistirá en incluir en los
                                                                    resultados obtenidos por la empresa en un determinado
     — impót sur le revenu,
                                                                    período impositivo los resultados, positivos o negativos, de
    — impót sur les sociétés;                                       todos sus establecimientos permanentes situados en otro
                                                                    Estado miembro y deducir, si fuere el caso, del impuesto
g) en Irlanda:                                                      adeudado por la empresa por los beneficios de dichos
    — income tax,                                                   establecimientos, el impuesto pagado por éstos.
    — Corporation tax;
                                                                                               Artículo 7
h) en Italia:
                                                                    1.     El método de deducción de las pérdidas con posterior
    — imposta sul reddito delle persone fisiche,
                                                                    incorporación consistirá en:
    — imposta sul reddito delle persone giuridiche;
                                                                    a) deducir de los beneficios imponibles de la empresa,
i)  en Luxemburgo:                                                      correspondientes a un determinado período impositivo,
                                                                        la pérdida registrada, para ese mismo período imposi­
    — impót sur le revenu des personnes,
                                                                        tivo, por los establecimientos permanentes de la empresa
    — impót sur le revenu des collectivités;                            situados en otros Estados miembros;
j)  en los Países Bajos:                                            b) incorporar los beneficios posteriores de dichos estableci­
                                                                        mientos permanentes en los resultados imponibles de la
    — inkomstenbelasting,                                               empresa, hasta el importe total de la pérdida deducida en
    — vennootschapsbelasting;                                           virtud de la letra a).
 ---pagebreak--- N ° C 53/32                                Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                       28. 2 . 91
2.     Los resultados de los establecimientos permanentes se         b) la filial haya sido vendida, liquidada o transformada en
determinarán para cada Estado miembro por separado, con                   establecimiento permanente;
arreglo a las normas del Derecho del Estado miembro del              c) la participación de la empresa en el capital de la filial haya
establecimiento permanente.                                               descendido por debajo del porcentaje mínimo fijado por
                                                                          el Estado miembro de la empresa.
                           Artículo 8
                                                                                               Artículo 11
Los Estados miembros podrán prever que las pérdidas
deducidas en virtud del artículo 7 sean incorporadas de oficio       La aplicación por una empresa del método definido en el
en los resultados imponibles de las empresas, en uno de los          artículo 9 será incompatible c o a l a corrección del valor de la
siguientes supuestos:                                                participación que dicha empresa posea en una determinada
                                                                     filial.
a) n o se haya efectuado la incorporación al finalizar el
     quinto año siguiente a aquél en que se dedujo la
     pérdida;                                                                                  Artículo 12
b) el establecimiento permanente sea vendido, liquidado o            Lo dispuesto en la presente Directiva n o obstará para que los
     transformado en filial.                                         Estados miembros puedan mantener o introducir otros
                                                                     métodos por los que sus empresas puedan asumir las pérdidas
                                                                     de sus filiales situadas en otros Estados miembros y, en
                                                                     particular, métodos para la consolidación de los resulta­
                                                                     dos.
                           T Í T U L O III
              Disposiciones relativas a las filiales
                                                                                               TÍTULO IV
                           Artículo 9                                                     Disposiciones finales
1.     Los Estados miembros preverán que sus empresas
puedan asumir las pérdidas de sus filiales situadas en otro                                    Artículo 13
Estado miembro con arreglo al método de deducción de las
pérdidas con posterior incorporación. Dicho método consis­           La presente Directiva n o constituirá obstáculo a la aplicación
tirá en:                                                             de las disposiciones nacionales o recogidas en convenios,
                                                                     necesarias para evitar los fraudes y abusos.
a) deducir de los beneficios imponibles de la empresa,
     correspondientes a un determinado período impositivo,
     las pérdidas registradas para ese mismo período imposi­                                   Artículo 14
     tivo, por las filiales de la empresa situadas en otros
     Estados miembros;                                               1.      Los Estados miembros adoptarán las disposiciones
                                                                     legales, reglamentarias y administrativas necesarias para
b) incorporar los beneficios posteriores de dichas filiales en
                                                                     cumplir la presente Directiva antes del 1 de enero de 1993.
     los resultados imponibles de la empresa, hasta el importe
                                                                     Informarán inmediatamente de ello a la Comisión.
     total de la pérdida deducida en virtud de la letra a).
                                                                     Cuando los Estados miembros adopten dichas disposiciones,
2.     Los resultados de cada filial se determinarán con             éstas harán referencia a la presente Directiva o irán acom­
arreglo a las normas del Derecho del Estado miembro de la            pañadas de dicha referencia en su publicación oficial. Los
misma, en proporción a la participación de la empresa en su         'Estados miembros establecerán las modalidades de la men­
capital. El porcentaje de participación que se aplique será el       cionada referencia.
menor de los registrados durante "el período impositivo
considerado.                                                         2.      Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el
                                                                     texto de las disposiciones básicas de derecho interno que
                                                                     adopten en el ámbito regulado por la presente Directiva y, si
                           Artículo 10                               fuere necesario, el texto de las medidas adoptadas al efecto de
                                                                     hacer extensivas las disposiciones de la presente Directiva a
Los Estados miembros podrán prever que las pérdidas                  los establecimientos permanentes y filiales de sus empresas
deducidas en virtud del artículo 9 sean incorporadas de oficio       situados en el exterior de la Comunidad.
en los resultados imponibles de la empresa, en uno de los
siguientes supuestos:
                                                                                               Artículo 15
a) n o haya sido efectuada la incorporación al finalizar el
     quinto año siguiente a aquél en que se dedujo la                Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados
     pérdida;                                                        miembros.
 ---pagebreak--- 28. 2. 91                                         Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                            N ° C 53/33
                                                                      ANEXO
  Estado miembro           Filial en el Estado miembro           Establecimiento permanente en el exterior             Filial en el exterior
Bélgica                                                         — Sin convenio: deducción con incor­
                                                                    poración posterior, con arreglo a un
                                                                    orden determinado (artículo 66 y
                                                                    siguientes AR-CIR)
                                                                — Con convenio: exoneración
                                                                — Deducción con incorporación poste­
                                                                    rior, incluso aunque el convenio
                                                                    prevea la exoneración
Dinamarca        Consolidación                                  — Sin convenio: imposición de los          Consolidación:
                     (beneficio consolidado)                        beneficios mundiales, con deduc­       (beneficios consolidados)
                     (filial al 100%)                               ción del impuesto                      (filial al 100%)
                                                                — Con convenio: imposición de los          La doble imposición se evita, de
                                                                    beneficios mundiales, con deduc­       hecho, del mismo modo que para los
                                                                    ción del impuesto, o bien exención
                                                                                                           establecimientos permanentes en el
                                                                    con progresividad o exención
                                                                                                           exterior
Alemania         Consolidación cuando se aplica el             — Sin convenio: imputación
                 régimen de l'Organschaft (filial bajo
                                                                — Con convenio: exoneración
                 control financiero, estructural y eco­
                 nómico), a opción de la empresa                — Deducción "de pérdidas, con incor­                            —
                 matriz                                             poración posterior si el convenio
                                                                    prevé la exoneración
Grecia                                                         — Sin convenio: en principio, método
                                                                    de imputación, a no ser que el
                                                                    resultado global de todos los estable­
                                                                    cimientos permanentes sea negativo
                                      •  —
                                                                    (en ese caso no se deducen las pérdi­                       —
                                                                    das)
                                                               — Con convenio: método de imputa­
                                                                   ción
España           Consolidación                                 — Sin convenio: beneficios mundiales,
                     (beneficios consolidados)                      con imputación
                     (filial en un 90 % como mínimo)           — Con convenio: método de imputa­
                                                                                                                                —
                                                                   ción
Francia          Consolidación si:                             — Con convenio: exoneración                 Consolidación si:
                 1) régimen de beneficios consolida­           — Método de imputación, dentro del          1) régimen de «beneficios consolida­
                      dos, con autorización de las auto­           régimen de «beneficios mundiales»,           dos», con autorización ( ! )
                      ridades fiscales (1)                         con autorización de las autoridades     2) deducción de las pérdidas durante
                 2) régimen de incorporación fiscal                fiscales, existan o no convenios ( J )       los cinco primeros ejercicios, has­
                      (filial en un 95 % como mínimo)                                                           ta el total de los importes inverti­
                                                                                                                dos en capital esos mismos ejerci­
                                                                                                                cios, si actividad en la CEE, con
                                                                                                                incorporación posterior automáti­
                                                                                                                ca a medida que se producen los
                                                                                                                beneficios y, a más tardar, el
                                                                                                                segundo ejercicio (artículo 39
                                                                                                                octies B-CGI)
Irlanda          Régimen de asunción de las pérdidas,          — Sin convenio: beneficios mundiales
                 si:                                               con deducción de los impuestos del
                 1) filial en un 7 5 % como mínimo,                exterior
                       o                                       — Con convenio: imposición de los
                 2) consorcio                                      beneficios mundiales, con deduc­
                                                                   ción de los impuestos satisfechos en                         —
                                                                   el exterior. Si el tipo del impuesto en
                                                                   el exterior es superior al aplicable en
                                                                   Irlanda, se permite una deducción
                                                                   parcial, por el importe en que se
                                                                   rebase el tipo del impuesto irlan­
                                                                   dés
 ---pagebreak--- N ° C 53/34                                               Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                                  28. 2. 91
   Estado miembro                 Filial e n el Estado miembro           Establecimiento permanente e n el exterior            Filial e n el exterior
Italia                                                                  — Sin convenio: beneficios mundiales
                                                                            con imputación
                                                —                                                                                         —
                                                                        — Con convenio: método de imputa­
                                                                            ción
Luxemburgo                Consolidación si se aplica el régimen         — Sin convenio: beneficios mundiales
                          de l'Organschaft (filial en u n 99 % ) , a        con imputación
                          opción de la empresa matriz con auto­         — Con convenio: exoneración, sin                                    —
                          rización del Ministerio de Economía y             deducción de pérdidas
                          Hacienda
Países Bajos              Consolidación si se aplica el régimen         Con independencia de convenios:             E n determinadas condiciones, las pér­
                          de unidad fiscal (fiscal eenheid) (filial     beneficios mundiales con exención por       didas pueden tomarse en considera­
                          en u n 9 9 % )                                reducción del impuesto proporcional         ción cuando se trate de la liquidación
                                                                                                                    de u n a participación
                          E n determinadas condiciones, pueden          E n caso de pérdidas, deducción con
                          tomarse en consideración las pérdidas         incorporación posterior
                          cuando se trate de la liquidación de
                          una participación que n o formaba
                          parte de una unidad fiscal (fiscal een­
                          heid)
Portugal                  — Consolidación (filial en 9 0 % )            — Sin convenio: beneficios mundiales
                              a opción de la empresa matriz             — Con convenio: beneficios mundiales                             —
                                                                            con imputación
Reino Unido               Régimen de asunción de las pérdidas           — Sin convenio: beneficios mundiales
                          cuando:                                           con imputación
                          1) filial en u n 7 5 % como mínimo,           — Con convenio: método, de imputa­                               —
                               o                                            ción
                          2) consorcio
( ' ) E n la práctica tiene una aplicación m u y limitada.