CELEX: 62001CJ0495
Language: es
Date: 2004-07-15 00:00:00
Title: Sentencia del Tribunal de Justicia (Sala Segunda) de 15 de julio de 2004.#Comisión de las Comunidades Europeas contra República de Finlandia.#Incumplimiento de Estado - Directiva 77/388/CEE - IVA - Artículo 11, parte A, apartado 1, letra a) - Base imponible - Subvención directamente vinculada al precio - Reglamento (CE) nº 603/95 - Ayudas otorgadas en el sector de los forrajes desecados.#Asunto C-495/01.

Asunto C‑495/01
      Comisión de las Comunidades Europeas
      contra
      República de Finlandia
      «Incumplimiento de Estado – Directiva 77/388/CEE – IVA – Artículo 11, parte A, apartado 1, letra a) – Base imponible – Subvención directamente vinculada al precio – Reglamento (CE) nº 603/95 – Ayudas otorgadas en el sector de los forrajes desecados»
      Sumario de la sentencia
      Disposiciones fiscales – Armonización de las legislaciones – Impuestos sobre el volumen de negocios – Sistema común de impuesto
            sobre el valor añadido – Base imponible – Entregas de bienes y prestaciones de servicios – Subvenciones directamente vinculadas
            al precio – Concepto – Ayudas otorgadas en el sector de los forrajes desecados – Exclusión – Régimen nacional que no aplica
            el impuesto sobre el valor añadido al importe de dichas ayudas – Procedencia
      [Directiva 77/388/CEE del Consejo, art. 11, parte A, ap. 1, letra a)]
      El artículo 11, parte A, apartado 1, letra a), de la Directiva 77/388, Sexta Directiva en materia de armonización de las legislaciones
         de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios, pretende someter al impuesto sobre el valor
         añadido la totalidad del valor de los bienes o de las prestaciones de servicios, por lo que establece que la base imponible
         incluye las subvenciones pagadas a los sujetos pasivos que estén directamente vinculadas al precio de la operación en cuestión.
         No incumple las obligaciones que le incumben en virtud de la citada disposición un Estado miembro que se abstiene de aplicar
         el impuesto al importe de las ayudas abonadas en aplicación del Reglamento nº 603/95, por el que se establece la organización
         común de mercados en el sector de los forrajes desecados.
      
      En efecto, el concepto de «subvenciones directamente vinculadas al precio» incluye únicamente las subvenciones que constituyen
         la contraprestación total o parcial de una operación de entrega de bienes o de prestación de servicios y que son pagadas por
         un tercero al vendedor o al prestador.
      
      Ahora bien, no se cumplen los requisitos para la sujeción de dichas ayudas al impuesto en la venta por una empresa transformadora,
         tras su secado, de forrajes comprados a los productores de forrajes verdes, ya que en este caso la ayuda no se abona a la
         empresa transformadora beneficiaria de la misma con el fin específico de que ésta entregue forraje desecado a un comprador
         a un precio inferior al vigente en el mercado mundial. Tampoco se cumplen tales requisitos en la subcontratación de dicha
         empresa por un productor de forrajes verdes, dado que en este supuesto la empresa transformadora no es la beneficiaria de
         la ayuda que percibe, sino que asume únicamente la función de un intermediario entre el organismo otorgante de las ayudas
         y el productor de forrajes.
      
      (véanse los apartados 27, 28, 32, 33, 37, 39, 43 y 46)

      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
            
            SENTENCIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Segunda)de 15 de julio de 2004(1)
         
         
               «Incumplimiento de Estado  –  Directiva 77/388/CEE  –  IVA  –  Artículo 11, parte A, apartado 1, letra a)  –  Base imponible  –  Subvención directamente vinculada al precio  –  Reglamento (CE) nº 603/95  –  Ayudas otorgadas en el sector de los forrajes desecados»
               
             En el asunto C-495/01,
            
            
            Comisión de las Comunidades Europeas,  representada por los Sres. E. Traversa e I. Koskinen, en calidad de agentes, que designa domicilio en Luxemburgo,
            
            
            parte demandante,
            
            contra
            República de Finlandia, representada por la Sra. T. Pynnä, en calidad de agente, que designa domicilio en Luxemburgo,
            
            parte demandada, apoyada porRepública Federal de Alemania, representada por los Sres. W.-D. Plessing y M. Lumma, en calidad de agentes,y porReino de Suecia,  representado por el Sr. A. Kruse y la Sra. A. Falk, en calidad de agentes, que designa domicilio en Luxemburgo,
            
             que tiene por objeto que se declare que la República de Finlandia ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud
            del artículo 11 de la Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de mayo de 1977, Sexta Directiva en materia de armonización
            de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios – Sistema común del impuesto
            sobre el valor añadido: base imponible uniforme (DO L 145, p. 1; EE 09/01, p. 54), al abstenerse de aplicar el impuesto sobre
            el valor añadido al importe de las ayudas abonadas en aplicación del Reglamento (CE) nº 603/95 del Consejo, de 21 de febrero
            de 1995, por el que se establece la organización común de mercados en el sector de los forrajes desecados (DO L 63, p. 1),
            
            
            EL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Segunda),,
            
             integrado por el Sr. C.W.A. Timmermans, Presidente de Sala, los Sres. C. Gulmann (Ponente), J.-P. Puissochet y J. N. Cunha
            Rodrigues, y la Sra. N. Colneric, Jueces;
            
             Abogado General: Sr. L.A. Geelhoed;Secretaria: Sra. L. Hewlett, administradora principal;
            
            
             oídos los informes orales de las partes en la vista celebrada el 16 de octubre de 2003, en la que la Comisión estuvo representada
            por los Sres. E. Traversa, I. Koskinen, K. Gross y K. Simonsson, en calidad de agentes, la República de Finlandia por la Sra.
            T. Pynnä, la República Federal de Alemania por el Sr. M. Lumma y el Reino de Suecia por el Sr. A. Kruse;
            
            oídas las conclusiones del Abogado General, presentadas en audiencia pública el 27 de noviembre de 2003;
         dicta la siguiente
         
         
         Sentencia
         1
            
          Mediante escrito presentado en la Secretaría del Tribunal de Justicia el 21 de diciembre de 2001, la Comisión de las Comunidades
         Europeas interpuso un recurso, con arreglo al artículo 226 CE, con objeto de que se declare que la República de Finlandia
         ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud del artículo 11 de la Directiva 77/388/CEE del Consejo, de 17 de
         mayo de 1977, Sexta Directiva en materia de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos
         sobre el volumen de negocios – Sistema común del impuesto sobre el valor añadido: base imponible uniforme (DO L 145, p. 1;
         EE 09/01, p. 54; en lo sucesivo, «Sexta Directiva»), al abstenerse de aplicar el impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo,
         «IVA») al importe de las ayudas abonadas en aplicación del Reglamento (CE) nº 603/95 del Consejo, de 21 de febrero de 1995,
         por el que se establece la organización común de mercados en el sector de los forrajes desecados (DO L 63, p. 1).
         
         
            
               Marco jurídico
            Normativa comunitaria en materia de IVA
         
         2
            
          El artículo 2, número 1, de la Sexta Directiva sujeta al IVA «las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas
         a título oneroso en el interior del país por un sujeto pasivo que actúe como tal».
         
         
         
         3
            
          El artículo 11, parte A, apartado 1, letra a), de la misma Directiva dispone que:
         «La base imponible estará constituida:
         
         a)
            en las entregas de bienes y prestaciones de servicios [...] por la totalidad de la contraprestación que quien realice la entrega
               o preste el servicio obtenga o vaya a obtener, con cargo a estas operaciones, del comprador de los bienes, del destinatario
               de la prestación o de un tercero, incluidas las subvenciones directamente vinculadas al precio de estas operaciones».
            
         
         
         Normativa comunitaria en materia de ayudas a los forrajes desecados
         
         4
            
          El artículo 3 del Reglamento nº 603/95 prevé la concesión de una ayuda por importe de 68,83 euros por tonelada para los forrajes
         secados por medio de calor artificial y por importe de 38,64 euros por tonelada para los forrajes secados al sol.
         
         
         
         5
            
          El artículo 4, en su versión modificada por el Reglamento (CE) nº 1347/95 del Consejo, de 9 de junio de 1995 (DO L 131, p. 1)
         establece, para cada campaña de comercialización, cantidades máximas garantizadas de productos a los que se podrá conceder
         la ayuda. Procede además a distribuir dichas cantidades entre los Estados miembros.
         
         
         
         6
            
          El artículo 5 señala que:
         «Cuando la cantidad de forraje desecado para la que se solicite ayuda […], en una campaña de comercialización determinada,
         rebase la [cantidad máxima garantizada] establecida en [el] artículo 4, la ayuda correspondiente a esa campaña se calculará
         del siguiente modo:
         
         
         
          
         –
            por el primer 5 % de rebasamiento de la [cantidad máxima garantizada], la ayuda se reducirá, en todos los Estados miembros,
               en un porcentaje proporcional al del rebasamiento,
            
         
         
         
         
          
         –
            en caso de un rebasamiento superior al 5 %, se efectuarán reducciones adicionales en cualquier Estado miembro cuya producción
               supere la [cantidad nacional garantizada], incrementada en un 5 % proporcionalmente al rebasamiento.
            
         
         
         […]».
         
         
         
         7
            
          El artículo 6, apartado 2, somete el pago de un anticipo a cuenta de la ayuda a la condición de que los forrajes desecados
         hayan abandonado la empresa transformadora.
         
         
         
         8
            
          El artículo 8 prevé lo siguiente:
         «La ayuda contemplada en el artículo 3 se concederá, a petición del interesado, para los forrajes desecados que hayan abandonado
         las empresas transformadoras y cumplan las condiciones siguientes:
         
         a) 
            el contenido máximo en humedad se situará entre el 11 y el 14 % y podrá variar en función de la forma de presentación del
               producto; 
            
         
         
         b) 
            el contenido mínimo en proteína bruta, expresado en sustancia seca, no podrá ser inferior:
         
         
         
          
         
            
               –
                  al 15 % en el caso de los productos enumerados en la letra a) y en el segundo guión de la letra b) del artículo 1,
               
         
         
         
         
          
         
            
               –
                  al 45 % en el caso de los productos enumerados en el primer guión de la letra b) del artículo 1;
               
         
         
         
         
          c)
            los forrajes desecados deberán ser de calidad sana, cabal y comercial.
         
          No obstante, podrán establecerse condiciones suplementarias, en particular con respecto al contenido en fibra y caroteno […]».
         
         
         
         9
            
          El artículo 9, letra c), dispone que:
         «La ayuda contemplada en el artículo 3 únicamente se concederá a empresas [transformadoras] que:
         […]
         
         c) 
            se incluyan al menos en una de las categorías siguientes:
         
         
         
          
         
            
               –
                  empresas que hayan celebrado contratos con los productores de forrajes para desecar,
               
         
         
         
         
          
         
            
               –
                  empresas que hayan transformado su propia producción o, en el caso de agrupaciones, la de sus miembros,
               
         
         
         
         
          
         
            
               –
                  empresas que hayan obtenido los suministros de personas físicas o jurídicas que ofrezcan las garantías que se determinen y
                     que hayan celebrado contratos con productores de forrajes para desecar; tales personas físicas o jurídicas deberán ser compradores
                     autorizados por las autoridades competentes de los Estados miembros donde los forrajes hayan sido cosechados […]».
                  
               
         
         
         
         
         
         
         10
            
          El artículo 11, apartado 2, indica lo siguiente:
         «Cuando los contratos mencionados en el primer guión de la letra c) del artículo 9 tengan por objeto un pedido especial para
         la transformación de forrajes suministrados por los productores, dichos contratos deberán precisar, como mínimo, la superficie
         cuya cosecha esté destinada a ser entregada e incluirán una cláusula que establezca la obligación de las empresas transformadoras
         de abonar a los productores, la ayuda establecida en el artículo 3 que dichas empresas reciban por las cantidades transformadas
         en virtud de los contratos.»
         
         Procedimiento administrativo previo y recurso
         
         11
            
          El 18 de noviembre de 1998, al haber comprobado que la República de Finlandia no aplicaba el IVA a las ayudas abonadas en
         el marco del Reglamento nº 603/95 y al considerar que dicha situación era contraria al artículo 11, parte A, apartado 1, letra a),
         de la Sexta Directiva, la Comisión le envió, con arreglo al procedimiento previsto en el artículo 169 del Tratado CE (actualmente
         artículo 226 CE), un escrito de requerimiento instándola a presentar sus observaciones en un plazo de dos meses.
         
         
         
         12
            
          Mediante escrito de 8 de enero de 1999, el Gobierno finlandés respondió que la ayuda al forraje desecado constituye una subvención
         a la producción, que no afecta en absoluto a la contraprestación pagada por el comprador de forraje desecado. En tales circunstancias,
         consideraba que no estaba incumpliendo el artículo 11 de la Sexta Directiva por no percibir el IVA correspondiente a dicha
         ayuda.
         
         
         
         13
            
          El 19 de julio de 1999 la Comisión envió a la República de Finlandia un dictamen motivado en el que la instaba a que adoptara,
         en un plazo de dos meses, las medidas necesarias para dar cumplimiento a dicho dictamen. La citada institución expuso que
         el objetivo de la ayuda en cuestión es el de permitir a la empresa transformadora la comercialización del forraje desecado
         a un precio inferior al precio de coste, o en otras palabras, que el precio de venta del forraje desecado sería mayor si no
         existiese la ayuda.
         
         
         
         14
            
          El 9 de septiembre de 1999, el Gobierno finlandés, en contestación al dictamen motivado, negó que la ayuda estuviese directamente
         vinculada al precio de venta del forraje. Alegó que el precio que se obtiene por el forraje transformado varía en función
         del mercado, mientras que el importe de la ayuda, que se abona por tonelada, no está sujeto a variaciones.
         
         
         
         15
            
          En estas circunstancias, la Comisión decidió interponer el presente recurso.
         
         
         
         16
            
          Mediante auto del Presidente del Tribunal de Justicia de 29 de mayo de 2002, se admitió la intervención de la República Federal
         de Alemania y del Reino de Suecia en apoyo de las pretensiones de la parte demandada.
         
         Sobre el fondoAlegaciones de las partes
         
         17
            
          La Comisión estima que las operaciones realizadas por las empresas transformadoras de forrajes están sujetas al IVA en dos
         de las tres posibles modalidades de ejercicio de sus actividades, que son las siguientes:
         
         –
            la compra de forrajes verdes a los productores, y la posterior reventa a terceros del producto transformado;
         
         
         –
            la subcontratación de la transformación por parte de los productores, en la que éstos aportan forrajes verdes sin transmitir
               su propiedad y se les devuelve posteriormente el producto transformado.
            
         
         
         
         
         18
            
          Según la Comisión, en el caso de las empresas de transformación que compran los forrajes a los productores para revenderlos
         a continuación a terceros, se celebran contratos de compra y de venta de bienes, operaciones que claramente constituyen entregas
         de bienes en el sentido de la Sexta Directiva y que están, por tanto, sujetas al impuesto.
         
         
         
         19
            
          En el caso de la transformación en régimen de subcontrata, la Comisión manifiesta que del hecho de que la empresa transformadora
         devuelva el forraje deshidratado al productor de forrajes verdes se desprende que la operación debe ser considerada como la
         prestación de un servicio de secado del forraje. Al tratarse de una prestación de servicios, la misma está sujeta al impuesto
         sobre la base de lo establecido en la Sexta Directiva.
         
         
         
         20
            
          Según la citada institución, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 11, parte A, apartado 1, letra a), de la Sexta Directiva,
         la sujeción al impuesto de tales operaciones tiene como consecuencia la aplicación del IVA a las ayudas abonadas en el marco
         del Reglamento nº 603/95.
         
         
         
         21
            
          La Comisión señala que, a tenor del artículo 9 del Reglamento nº 603/95, «la ayuda contemplada en el artículo 3 únicamente
         se concederá a empresas que transformen […]». Dichas empresas son las destinatarias, en el sentido jurídico del término, de
         las subvenciones, a las que el legislador comunitario pretendía referirse al mencionar, en el artículo 11, parte A, apartado
         1, letra a), de la Sexta Directiva, a «la contraprestación que quien realice la entrega o preste el servicio obtenga o vaya
         a obtener». El Reglamento nº 603/95 no menciona a ningún otro beneficiario, en el sentido jurídico del término, de la ayuda
         a la comercialización de los forrajes desecados.
         
         
         
         22
            
          La Comisión admite que una subvención otorgada a una categoría de empresas determinada puede tener efectos económicos positivos
         tanto para los operadores que se encuentran en una fase anterior del ciclo productivo (en este caso los productores de forrajes
         verdes), como para los situados en una fase posterior (en este caso los ganaderos). Observa que, en el caso de la transformación
         en régimen de subcontrata, el propio legislador comunitario exige, en el artículo 11, apartado 2 del Reglamento nº 603/95,
         que la empresa transformadora abone a los productores la ayuda que haya obtenido del organismo de intervención.
         
         
         
         23
            
          No obstante, la posibilidad de que una subvención beneficie a otros operadores o la obligación de abonar la totalidad o una
         parte de una subvención a otros operadores no modifican en absoluto, según la Comisión, el tratamiento jurídico de la cuestión.
         En efecto, debe distinguirse entre el destinatario de la ayuda en el sentido jurídico del término, que es la empresa transformadora,
         y el beneficiario indirecto de la subvención en el sentido económico del término.
         
         
         
         24
            
          La Comisión alega que, al utilizar en el artículo 11, parte A, apartado 1, letra a), de la Sexta Directiva el concepto de
         «subvenciones directamente vinculadas al precio», el legislador comunitario pretendió incluir en la base imponible del IVA
         todas las ayudas que tengan una incidencia directa sobre el importe de la contraprestación obtenida por quien realice la entrega
         o preste el servicio. Dichas subvenciones deben estar directamente relacionadas, incluso mediante una relación de causalidad,
         con la entrega de unos bienes o la prestación de unos servicios que puedan ser concretamente cuantificados o cuantificables:
         la ayuda se abona en la medida en que se hayan vendido efectivamente en el mercado los bienes o servicios en cuestión. Pues
         bien, esto es lo que sucede en el presente asunto.
         
         
         
         25
            
          El Gobierno finlandés mantiene que, teniendo en cuenta su finalidad, forma de cálculo y efectos, la ayuda abonada a las empresas
         transformadoras se otorga con el objetivo de reducir los costes de producción y que no tiene una vinculación directa con el
         precio de venta del forraje desecado. Su finalidad consiste en subvencionar a los agricultores y garantizar la producción
         de un forraje de buena calidad en la Comunidad. En consecuencia, no se cumplen los requisitos de aplicación del artículo 11,
         parte A, apartado 1, letra a) de la Sexta Directiva. 
         
         
         
         26
            
          Los Gobiernos alemán y sueco apoyan las pretensiones del Gobierno finlandés.
         
         Apreciación del Tribunal de Justicia
         
         27
            
          El artículo 11, parte A, apartado 1, letra a), de la Sexta Directiva, al prever que la base imponible del IVA incluya, en
         los supuestos que se determinan, las subvenciones abonadas a los sujetos pasivos, pretende someter al IVA la totalidad del
         valor de los bienes o de las prestaciones de servicios, evitando de este modo que el pago de una subvención implique una menor
         recaudación.
         
         
         
         28
            
          Con arreglo a su tenor literal, dicho precepto se aplica cuando la subvención está directamente vinculada al precio de la
         operación en cuestión.
         
         
         
         29
            
          Para que nos encontremos en dicho supuesto, es necesario, en primer lugar, que la subvención haya sido abonada al operador
         subvencionado con el fin de que realice específicamente una entrega de bienes o una prestación de servicios determinada. Sólo
         en este caso puede considerarse que la subvención es la contraprestación de una entrega de bienes o prestación de servicios
         y está, por tanto, sujeta al impuesto. Es preciso, en particular, que el beneficiario adquiera el derecho a percibir la subvención
         cuando realice una operación sujeta (sentencia de 22 de noviembre de 2001, Office des produits wallons, C‑184/00, Rec. p. I‑9115,
         apartados 12 y 13).
         
         
         
         30
            
          Por otra parte, hay que comprobar que los adquirentes del bien o los destinatarios del servicio obtengan una ventaja de la
         subvención concedida al beneficiario. En efecto, es necesario que el precio que paga el adquirente o el destinatario se determine
         de forma tal que disminuya en proporción a la subvención concedida al vendedor del bien o al prestador del servicio, caso
         en el que la subvención constituye un elemento de determinación del precio exigido por éstos. Por tanto, habrá que examinar
         si, objetivamente, el hecho de que se abone una subvención al vendedor o al prestador le permite vender el bien o prestar
         el servicio por un precio inferior al que tendría que exigir si no existiese la subvención (sentencia Office des produits
         wallons, antes citada, apartado 14).
         
         
         
         31
            
          La contraprestación que representa la subvención tiene que ser, como mínimo, determinable. No es necesario que el importe
         de la subvención corresponda exactamente a la disminución del precio del bien que se entrega o del servicio que se presta.
         Basta con que la relación entre dicha disminución de precio y la subvención, que puede tener carácter global, sea significativa
         (sentencia Office des produits wallons, antes citada, apartado 17).
         
         
         
         32
            
          En definitiva, el concepto de «subvenciones directamente vinculadas al precio», en el sentido del artículo 11, parte A, apartado
         1, letra a), de la Sexta Directiva, incluye únicamente las subvenciones que constituyen la contraprestación total o parcial
         de una operación de entrega de bienes o de prestación de servicios y que son pagadas por un tercero al vendedor o al prestador
         (sentencia Office des produits wallons, antes citada, apartado 18).
         
         
         
         33
            
          Hay que señalar que en el presente asunto no se cumplen los requisitos para la sujeción de las ayudas objeto del litigio al
         IVA en ninguna de las dos categorías de operaciones a las que se refiere la Comisión, que son, por una parte, la venta por
         una empresa transformadora, tras su secado, de forrajes comprados a los productores de forrajes verdes y, por otra, la subcontratación
         de una empresa transformadora por un productor de forrajes verdes.
         
          Venta de forrajes comprados a los productores tras su secado
         
         
         34
            
          Como defiende la Comisión, la venta de forrajes desecados realizada por una empresa transformadora, que adquirió la materia
         prima a los productores de forrajes verdes, constituye una entrega de bienes a efectos de la de la Sexta Directiva.
         
         
         
         35
            
          La subvención se abona a la empresa transformadora, que puede disponer de ella.
         
         
         
         36
            
          No obstante, la subvención no está directamente vinculada al precio de la operación sujeta al impuesto en el sentido del artículo
         11, parte A, apartado 1, letra a), de la Sexta Directiva.
         
         
         
         37
            
          En efecto, la subvención no se abona con el fin específico de que la empresa transformadora entregue forraje desecado a un
         comprador.
         
         
         
         38
            
          En el caso de autos, las partes coinciden en reconocer que no existe escasez de forrajes desecados en el mercado mundial.
         Ha quedado también demostrado que el objetivo de la ayuda es, por una parte, el de incentivar la producción dentro de la Comunidad
         a pesar de que los costes de producción sean mayores que los del mercado mundial, con el fin de garantizar una fuente de suministro
         interna, y, por otra, el de producir forrajes desecados de buena calidad. A este respecto, el considerando undécimo del Reglamento
         nº 603/95 subraya el objetivo «de favorecer el suministro regular a las empresas de transformación de forrajes verdes y de
         permitir que los productores se beneficien del régimen de ayuda», y el considerando décimo señala la necesidad de determinar
         los criterios de calidad mínima de los forrajes desecados que tienen derecho a la ayuda, criterios que se concretan en el
         artículo 8 de dicho Reglamento.
         
         
         
         39
            
          En este contexto, no se ha demostrado que el régimen de ayuda sea un régimen de promoción del consumo. No pretende incentivar
         la compra por parte de terceros de forraje desecado a través de precios que, gracias a la ayuda, sean inferiores a los precios
         del mercado mundial, lo que constituiría un supuesto en el que una base imponible del IVA limitada al precio pagado no se
         correspondería con el valor total del bien entregado. Lo que pretende dicho régimen es permitir que los terceros se abastezcan
         dentro de la Comunidad a un precio comparable al precio del mercado mundial, al que podrían en todo caso abastecerse fuera
         de la Comunidad si, no existiendo dicha ayuda, la oferta en el interior de la misma no existiese o fuera insuficiente. Por
         tanto, el IVA que se aplica a dicho precio incluye la totalidad del valor del bien en el mercado.
         
         
         
         40
            
          Los motivos anteriores son suficientes para establecer que carece de fundamento el cargo formulado por la Comisión en lo que
         se refiere a la venta de forrajes comprados a los productores tras su secado, sin que sea necesario analizar si se cumplen
         el resto de requisitos para la integración de la ayuda en la base imponible del IVA.
         
          Transformación en régimen de subcontrata
         
         
         41
            
          Como señala la Comisión, el objeto de la subcontratación es una prestación de secado, esto es, una prestación de servicios,
         realizada por la empresa transformadora por cuenta del productor de forrajes verdes.
         
         
         
         42
            
          En cualquier caso, para que la subvención esté sujeta al impuesto, el artículo 11, parte A, apartado 1, letra a), de la Sexta
         Directiva exige que sea abonada en beneficio del que entrega el bien o presta el servicio, de forma que éste pueda disponer
         de la misma.
         
         
         
         43
            
          Pues bien, en el caso de la transformación en régimen de subcontrata, la empresa transformadora no es la beneficiaria de la
         ayuda que percibe.
         
         
         
         44
            
          Es cierto que el artículo 9 del Reglamento nº 603/95 dispone que «la ayuda […] únicamente se concederá a empresas que transformen
         [...]».
         
         
         
         45
            
          No obstante, el considerando decimoquinto del Reglamento nº 603/95 prevé, en lo que se refiere a la transformación en régimen
         de subcontrata, la repercusión de la ayuda a favor del productor y el artículo 11, apartado 2, de dicho Reglamento obliga
         a las empresas transformadoras a abonar a los productores la ayuda que dichas empresas reciban por las cantidades transformadas
         en virtud de los correspondientes contratos.
         
         
         
         46
            
          De este modo, la empresa transformadora no puede disponer de la ayuda percibida. Asume únicamente la función de un intermediario
         entre el organismo otorgante de las ayudas y el productor de forrajes. A este respecto, no puede admitirse el criterio propuesto
         por la Comisión, que se basa en el concepto de «destinatario jurídico» de una subvención, con independencia del beneficio
         económico de la misma.
         
         
         
         47
            
          En estas circunstancias, no cabe considerar que la ayuda sea la contraprestación, para la empresa transformadora, de su prestación
         de servicios, ni que le permita realizar dicha prestación a un precio menor.
         
         
         
         48
            
          En consecuencia, el precio del servicio de secado debe tener en cuenta los costes normales de la transformación, de forma
         que el IVA que se aplica al mismo incluye la totalidad del valor de la prestación.
         
         
         
         49
            
          La ayuda repercutida al productor aminora el coste para éste del forraje desecado. No obstante, la aminoración no se produce
         con ocasión del pago del precio de la operación sujeta al impuesto. Tiene lugar posteriormente, una vez que se ha pagado un
         precio que corresponde al valor total de la prestación.
         
         
         
         50
            
          Si se integrase también en la base imponible la ayuda abonada, en definitiva, al productor de forrajes verdes, se estaría
         gravando en exceso la operación de secado, de forma contraria al objetivo perseguido por el artículo 11, parte A, apartado
         1, letra a), de la Sexta Directiva.
         
         
         
         51
            
          Los motivos anteriores son suficientes para establecer que carece de fundamento el cargo formulado por la Comisión en lo que
         se refiere a la transformación en régimen de subcontrata, sin que sea necesario analizar si se cumplen el resto de requisitos
         para la integración de la ayuda en la base imponible del IVA.
         
         
         
         52
            
          En definitiva, los dos cargos invocados por la Comisión carecen de fundamento, por lo que el recurso debe ser desestimado.
         
         
         Costas
         53
            
          A tenor del artículo 69, apartado 2, del Reglamento de Procedimiento, la parte que pierda el proceso será condenada en costas,
         si así lo hubiera solicitado la otra parte. Por haber solicitado la parte demandada la condena en costas de la Comisión y
         al haber sido desestimados los motivos formulados por ésta, procede condenarla en costas.
         
         
         
         54
            
          La República Federal de Alemania y el Reino de Suecia, que han intervenido en apoyo de las pretensiones de la República de
         Finlandia, soportarán sus propias costas, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 69, apartado 4, del Reglamento de Procedimiento.
         
         
         En virtud de todo lo expuesto,
         
         
         
            
            EL TRIBUNAL DE JUSTICIA (Sala Segunda)
         
         
          decide:
         
            
            
            
               1)
                  Desestimar el recurso.
               
            
            
            
            
               2)
                  Condenar en costas a la Comisión de las Comunidades Europeas.
               
            
            
            
            
               3)
                  La República Federal de Alemania y el Reino de Suecia soportarán sus propias costas.
               
            
            
                  Timmermans
               
               
                  Gulmann
               
               
                  Puissochet
               
            
                  Cunha Rodrigues
               
               
                  
               
               
                  Colneric
               
            
                  
               
               
                  
               
               
                  
               
            
                  
               
               
                  
               
               
                  
               
            
                  
               
               
                  
               
               
                  
               
            
            
            
            
            
            
            
            
         
         
          Pronunciada en audiencia pública en Luxemburgo, a 15 de julio de 2004.
         
         
         
         
                  El Secretario
               
               
                  El Presidente de la Sala Segunda
               
            
         
         
         
                  R. Grass
               
               
                  C.W.A. Timmermans
               
            
      
      
          1 –
            
            Lengua de procedimiento: finés.