CELEX: 52014PC0622
Language: sv
Date: 2014-10-10
Title: Förslag till RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT om bemyndigande för Republiken Estland att införa en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt

|
			
		
		
		52014PC0622
		
			Förslag till RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT om bemyndigande för Republiken Estland att införa en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt /* COM/2014/0622 final - 2014/0288 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	MOTIVERING
1.           BAKGRUND TILL FÖRSLAGET
Enligt artikel 395.1 i direktiv 2006/112/EG av
den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (nedan kallat momsdirektivet)
får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att
genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i det direktivet
för att förenkla uppbörden av skatt eller för att förhindra vissa slag av
skatteundandragande eller skatteflykt.
Genom en skrivelse som registrerades hos
kommissionen den 26 maj 2014 ansökte Estland om att få tillämpa en åtgärd som
avviker från de allmänna principer som styr rätten till avdrag av ingående
mervärdesskatt i samband med personbilar. Genom en skrivelse av den 11 juni
2014 underrättade kommissionen, i enlighet med artikel 395.2 i
mervärdesskattedirektivet, övriga medlemsstater om Estlands ansökan. Genom en
skrivelse av den 12 juni 2014 underrättade kommissionen Estland om att den hade
alla uppgifter som den ansåg sig behöva för att kunna handlägga ansökan.
Allmän bakgrund
Enligt artiklarna 168 och 168a i
momsdirektivet får en beskattningsbar person dra av mervärdesskatt för inköp i
samband med beskattade transaktioner. I artikel 26.1 a i samma direktiv
föreskrivs att användning för privat bruk av en vara som ingår i en rörelses
tillgångar ska likställas med tillhandahållande av tjänster mot ersättning om
avdragsrätt förelegat för mervärdesskatten på dessa varor. Detta system
möjliggör återvinning av mervärdesskatt som ursprungligen dragits av i samband
med privat bruk. 
När det gäller personbilar är detta system
svårt att tillämpa, främst eftersom det är svårt att fastställa fördelningen
mellan privat och yrkesmässigt bruk. I de fall register förs läggs en extra
börda på både rörelsen och förvaltningen, som måste hålla och kontrollera
dessa, även i det fall Estland skulle använda sig av den möjlighet som ges i
artikel 168a i momsdirektivet, nämligen att låta utgifter rörande
tjänstebilar vara avdragsgilla endast i den mån den beskattningsbara personen
använder dem för rörelsens verksamhet. 
Estland har därför begärt att få begränsa
avdragsrätten till en fastställd procentandel och att i gengäld befria företag
från skyldigheten att redovisa skatt för den privata användningen. Fördelen med
detta system är att det blir enklare för alla berörda och samtidigt förhindrar
skatteflykt eller skatteundandragande genom felaktig redovisning. 
Utifrån de uppgifter som Estland lämnat
framgår att i genomsnitt 50 % av användningen av företagsbilar är för
privat bruk. Den procentuella begränsningen bör därför fastställas till
50 %.
Det nya systemet kommer att gälla alla
personbilar under 3 500 kg som har högst åtta säten utöver förarsätet och
som inte uteslutande används yrkesmässigt. Personbilar som används för vissa
särskilda verksamheter skulle dock undantas från begränsningen av avdragsrätten
och behandlas enligt de normala reglerna. Detta gäller bilar som köps in för
återförsäljning, uthyrning eller leasing, bilar som används för transport av
passagerare (t.ex. taxibilar) och bilar som används för körlektioner. 
Avvikelsen bör inte gälla längre än till och
med den 31 december 2017, så att man kan bedöma om begränsningen till 50 %
fortfarande avspeglar den faktiska allmänna fördelningen mellan yrkesmässigt
och privat bruk. Varje begäran om förlängning bör åtföljas av en rapport
innehållande en översyn av den procentuella begränsning som tillämpas, och
skickas till kommissionen senast den 31 mars 2017. 
Gällande bestämmelser
Liknande avvikelser från avdragsrätten har
beviljats andra medlemsstater. 
Enligt artikel 176 i momsdirektivet ska rådet
fastställa för vilka utgifter mervärdesskatt inte är avdragsgill. Fram till
dess ger direktivet medlemsstaterna rätt att behålla undantag som gällde den 1
januari 1979. Det finns därför ett antal bestämmelser om ”frysning” som
begränsar rätten till avdrag i fråga om personbilar. 
2.           RESULTAT AV SAMRÅD MED
BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSBEDÖMNINGAR
Samråd med berörda parter
Ej tillämpligt.
Extern experthjälp
Någon extern experthjälp har inte behövts.
Konsekvensbedömning
Syftet med förslaget till beslut är i första
hand att förenkla uppbörden av mervärdesskatt på personbilar som delvis används
för icke-yrkesmässiga ändamål. Förslaget har därför en potentiellt positiv
effekt. Samtidigt motverkas skatteflykt genom felaktig redovisning.
På grund av det snäva tillämpningsområdet och
den begränsade tillämpningsperioden kommer åtgärden under alla omständigheter
att få begränsade effekter. 
3.           FÖRSLAGETS RÄTTSLIGA
ASPEKTER
Sammanfattning av den föreslagna åtgärden
Bemyndigande för Estland att begränsa
avdragsrätten till 50 % av mervärdesskatten på utgifterna avseende
personbilar som inte uteslutande används för yrkesmässigt bruk. I de fall
avdragsrätten är begränsad behöver den beskattningsbara personen inte redovisa
mervärdesskatt för privat bruk av bilen. 
Rättslig grund
Artikel 395 i momsdirektivet.
Subsidiaritetsprincipen
Med tanke på den bestämmelse i momsdirektivet
som ligger till grund för förslaget avser detta ett område där unionen har
exklusiv befogenhet. Subsidiaritetsprincipen är därför inte tillämplig. 
Proportionalitetsprincipen
Förslaget är förenligt med
proportionalitetsprincipen av följande skäl:
Beslutet avser ett bemyndigande som beviljas
en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför ingen förpliktelse.
Med hänsyn till avvikelsens begränsade
omfattning står den särskilda åtgärden i proportion till syftet.
Val av regleringsform
Enligt artikel 395 i momsdirektivet är en
avvikelse från de gemensamma mervärdesskattereglerna bara möjlig om rådet godkänner
detta enhälligt på grundval av ett kommissionsförslag. Ett rådsbeslut är också
den lämpligaste regleringsformen, eftersom det kan riktas till enskilda
medlemsstater. 
4.           BUDGETKONSEKVENSER 
Förslaget påverkar inte unionens budget. 
5.           ÖVRIGT 
Förslaget innehåller en bestämmelse om
tidsbegränsning.
2014/0288 (NLE)
Förslag till
RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
om bemyndigande för Republiken Estland att
införa en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a
i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT
DETTA BESLUT
med beaktande av fördraget om Europeiska
unionens funktionssätt, 
med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG
av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt[1], särskilt artikel
395.1,
med beaktande av Europeiska kommissionens
förslag, och
av följande skäl:
(1)       Genom en skrivelse som
registrerades hos kommissionen den 26 maj 2014 ansökte Estland om att få avvika
från de bestämmelser i direktiv 2006/112/EG som reglerar rätten att dra av
ingående mervärdesskatt i samband med personbilar.
(2)       Kommissionen underrättade
övriga medlemsstater om Estlands begäran genom en skrivelse av den 11 juni
2014. Genom en skrivelse av den 12 juni 2014 underrättade kommissionen Estland
om att den hade alla uppgifter som den ansåg sig behöva för att kunna handlägga
ansökan.
(3)       I artiklarna 168 och 168a i
direktiv 2006/112/EG fastställs en beskattningsbar persons rätt att dra av
mervärdesskatt som tas ut för varor som levererats till honom eller för
tjänster som tillhandahållits honom för användning i hans beskattningsbara
transaktioner. Artikel 26.1 a i det direktivet innehåller ett krav på
redovisning av mervärdesskatt när en rörelses tillgångar används för
icke-yrkesmässigt bruk.
(4)       Det är ofta mycket svårt att
korrekt kartlägga det icke-yrkesmässiga bruket och även om det är möjligt är
metoderna för att göra det ofta tungrodda. Enligt det bemyndigande som begäran
avser bör mervärdesskattebeloppet på avdragsberättigade utgifter för
personbilar som inte enbart används för ändamål i rörelsen, med vissa undantag,
fastställas som en fast procentsats. På grundval av nu tillgänglig information
anser de estniska myndigheterna att en procentsats på 50 % är rimlig. För
att undvika dubbelbeskattning bör samtidigt kravet på att redovisa
mervärdesskatt för icke-yrkesmässig användning av personbilar tills vidare
upphävas om personbilarna har omfattats av en begränsning. Denna
förenklingsåtgärd gör att privat användning av företagsbilar inte behöver
redovisas och förhindrar samtidigt skatteundandragande genom felaktig
redovisning.
(5)       Begränsningen av
avdragsrätten enligt det begärda bemyndigandet bör gälla mervärdesskatt som
betalats vid köp, leasing, gemenskapsinternt förvärv och import av specificerade
personbilar och tillhörande utgifter, till exempel bränsleköp.
(6)       Det begärda bemyndigandet bör
endast gälla personbilar med en högsta tillåten vikt som inte överstiger 3 500
kilogram och med högst åtta säten utöver förarsätet, eftersom all icke
yrkesmässig användning av personbilar med en vikt som överstiger 3 500
kilogram eller har fler än åtta säten utöver förarsätet är försumbar på grund
av deras art eller den typ av rörelse de används inom. Dessutom bör en
detaljerad förteckning över specifika personbilar som inte omfattas av
bemyndigandet på grundval av deras särskilda användning tillhandahållas.
(7)       Bemyndigandet bör vara
tidsbegränsat till och med den 31 december 2017, för att möjliggöra en översyn
av nödvändigheten och effektiviteten av avvikelsen och den fördelning mellan
yrkesmässig och icke-yrkesmässig användning som den bygger på.
(8)       Om Estland anser att en
förlängning av bemyndigandet efter 2017 är nödvändigt bör landet senast den 31
mars 2017 tillsammans med ansökan om förlängning lämna en rapport till
kommissionen som ska innehålla en översyn av den procentuella begränsning som
tillämpas.
(9)       Avvikelsen kommer bara att få
en försumbar effekt på den totala skatteuppbörden i sista konsumtionsledet och
kommer inte att påverka unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. 
Artikel 1
Med avvikelse från artiklarna 168 och 168a i
direktiv 2006/112/EG bemyndigas Estland härmed att begränsa rätten att dra av
mervärdesskatt som påförts utgifter för personbilar som inte uteslutande
används för yrkesmässigt bruk till 50 %.
Artikel 2
Med avvikelse från artikel 26.1 a i
direktiv 2006/112/EG får Estland inte likställa användningen för
icke-yrkesmässigt bruk av en personbil som ingår i tillgångarna i en beskattningsbar
persons rörelse med tillhandahållande av tjänster mot ersättning, om bilen har
omfattats av en begränsning enligt artikel 1 i detta beslut.
Artikel 3
De utgifter som avses i artikel 1 ska täcka
köp, leasing, gemenskapsinternt förvärv och import av personbilar som inte
uteslutande används för yrkesmässigt bruk samt utgifter för underhåll,
reparationer av och bränsle till sådana bilar.
Artikel 4
Beslutet bör endast gälla personbilar med en
högsta tillåten vikt som inte överstiger 3 500 kilogram och med högst åtta
säten utöver förarsätet.
Artikel 5
Artiklarna 1 och 2 ska inte tillämpas på
följande personbilskategorier:
a) Bilar som köps in för återförsäljning,
uthyrning eller leasing.
b) Bilar som används för transport av passagerare
mot betalning, även taxi.
c) Bilar som används för körlektioner.
Artikel 6
Detta beslut upphör att gälla den 31 december
2017. En eventuell ansökan om förlängning av bemyndigandet ska överlämnas till
kommissionen senast den 30 mars 2017 och åtföljas av en rapport som innehåller
en översyn av den procentsats som fastställs i artikel 1.
Artikel 7
Detta beslut riktar sig till Republiken
Estland.
Utfärdat i Bryssel den
                                                                       På
rådets vägnar
                                                                       Ordförande
[1]               EUT L 347, 11.12.2006, s. 1.