CELEX: 62003CJ0195
Language: sv
Date: 2005-03-03 00:00:00
Title: Domstolens dom (sjätte avdelningen) den 3 mars 2005.#Ministerie van Financiën mot Merabi Papismedov m.fl..#Begäran om förhandsavgörande: Hof van Beroep te Antwerpen - Belgien.#Gemenskapens tullkodex - Uppvisande av varor för tullen - Begrepp - Cigaretter som har deklarerats under beteckningen köksredskap - Uppkomst av en tullskuld vid import - Gäldenär för tullskulden.#Mål C-195/03.

Mål C-195/03
      Ministerie van Financiën
      mot
      Merabi Papismedov m.fl.
      (begäran om förhandsavgörande från Hof van Beroep te Antwerpen)
      ”Gemenskapens tullkodex – Uppvisande av varor för tullen – Begrepp – Cigaretter som har deklarerats under beteckningen köksredskap – Uppkomst av en tullskuld vid import – Gäldenär för tullskulden”
      Förslag till avgörande av generaladvokat J. Kokott föredraget den 30 september 2004 ? 
      Domstolens dom (sjätte avdelningen) av den 3 mars 2005 ? 
      Sammanfattning av domen
      1.     Tullunion – Tullövervakning – Räckvidd – Alla varor oavsett huruvida de införts lagligen till gemenskapen skall bli föremål
            för tullövervakning
      (Rådets förordning nr 2913/92, artiklarna 4.13 och 37)
      2.     Tullunion – Uppkomst av en tullskuld till följd av olaglig införsel av varor – Begreppet olaglig införsel – Vara som har uppvisats
            för tullen och angetts med en felaktig beteckning – Omfattas
      (Rådets förordning nr 2913/92, artikel 202)
      3.     Tullunion – Uppkomst av en tullskuld till följd av olaglig införsel av varor – Begreppet gäldenär – Vara som har uppvisats
            för tullen och angetts med en felaktig beteckning – Bedömning av den nationella domstolen – Kriterier
      (Rådets förordning nr 2913/92, artikel 202.3)
      1.     Vid en jämförelse mellan artiklarna 4.13 och 37 i förordning nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen framgår
         att de varor som anländer till gemenskapen blir föremål för tullövervakning från och med införseln, oavsett om införseln har
         skett lagligen eller i strid med artiklarna 38–41 och artikel 177 första stycket andra strecksatsen i tullkodexen, vilket
         de övervakande myndigheterna skall fastställa genom sin kontroll. Av detta följer att det förhållandet att varorna skall bli
         föremål för en sådan övervakning inte har något samband med frågan huruvida de har införts lagligen till gemenskapen.
      
       (se punkt 22)
      2.     Varor som har uppvisats för tullen, avseende vilka en summarisk deklaration har ingetts och ett dokument för extern gemenskapstransitering
         har godkänts, kan inte anses ha införts lagligen till gemenskapens tullområde, om de har angetts med en felaktig beteckning
         i den dokumentation som ingetts till tullmyndigheterna. Tullskulden skall i ett sådant fall anses ha uppkommit med stöd av
         artikel 202 i förordning nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen.
      
      (se punkterna 32, 36, samt punkterna 1–2 i domslutet)
      3.     Det ankommer på den nationella domstolen att pröva huruvida den som gett in en summarisk deklaration eller en tulldeklaration,
         på grund av att denna person har angett en felaktig beteckning, kan anses ligga bakom den olagliga införseln av varorna. Om
         så inte är fallet ankommer det på den nationella domstolen att pröva huruvida personen genom detta agerande har medverkat
         i införseln av varorna, trots att vederbörande var medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att införseln var
         olaglig. 
      
       (se punkt 41, samt punkt 3 i domslutet)

      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
            
            DOMSTOLENS DOM (sjätte avdelningen)den 3 mars 2005(1)
         
         
               Gemenskapens tullkodex  –  Uppvisande av varor för tullen  –  Begrepp  –  Cigaretter som har deklarerats under beteckningen köksredskap  –  Uppkomst av en tullskuld vid import  –  Gäldenär för tullskulden
               
             I mål C-195/03,angående en begäran om förhandsavgörande enligt artikel 234 EG, som framställts av Hof van Beroep te Antwerpen (Belgien),
            genom beslut av den 7 maj 2003, som inkom till domstolen den 12 maj 2003, i målet mellan
            
            
             Ministerie van Financiën 
            
            
            mot
            
             Merabi Papismedov m.fl., 
             i närvaro av: KBC Lease Belgium NV,  Volvo Truck Finance Belgium NV, 
            
             meddelar
            
            DOMSTOLEN (sjätte avdelningen),
            
             sammansatt av J.-P. Puissochet, tillförordnad ordförande på sjätte avdelningen, samt domarna S. von Bahr och U. Lõhmus (referent),
            
             generaladvokat: J. Kokott,justitiesekreterare: R. Grass,
             med beaktande av det skriftliga förfarandet,med beaktande av de yttranden som avgivits av:
            
            –
             Merabi Papismedov, genom E. Gevers, advocaat,
            
            –
             Belgiens regering, genom A. Snoecx, i egenskap av ombud,
            
            –
             Finlands regering, genom T. Pynnä, i egenskap av ombud,
            
            –
             Europeiska gemenskapernas kommission, genom X. Lewis, i egenskap av ombud, biträdd av F. Tuytschaever, advocaat,
            
            
            
            och efter att den 30 september 2004 ha hört generaladvokatens förslag till avgörande,
         följande
         
         
         Dom
         1
            
          Begäran om förhandsavgörande avser tolkningen av artiklarna 202–204 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992
         om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen (EGT L 302, 1992, s. 1; svensk specialutgåva, område 2, volym 16, s. 4) (nedan
         kallad tullkodexen).
         
         
         
         2
            
          Begäran har framställts inom ramen för en tvist mellan Ministerie van Financiën och Papismedov, Geldof, Ben-Or, R. Peer, M.
         Peer, Tavdidischvili, Janssens, Hoste, Decock, Joris, Vanbelleghem samt bolagen Transocean System Transport BVBA och United
         Logistic Partners BVBA, angående varusmuggling genom undandragande från tullövervakning.
         
         
            
                Tillämpliga bestämmelser 
               
             Gemenskapslagstiftningen 
         
         3
            
          Uttrycken tullmyndigheternas övervakning och uppvisande av varor för tullen definieras i artikel 4.13 respektive 4.19 i tullkodexen.
         Med det första uttrycket avses ”varje allmän åtgärd, som vidtas av dessa myndigheter i syfte att säkerställa att tullagstiftningen
         och, i förekommande fall, andra bestämmelser, tillämpliga på varor som är föremål för tullövervakning, iakttas”. Med det andra
         uttrycket avses ”anmälan i föreskriven form till tullmyndigheterna om att varor har anlänt till tullkontoret eller till någon
         annan plats som angetts eller godkänts av tullmyndigheterna”.
         
         
         
         4
            
          Avdelning III i tullkodexen innehåller bestämmelser som är tillämpliga på varor som förts in till gemenskapens tullområde till
         dess de har hänförts till en godkänd tullbehandling. Föreskrifter om själva införseln av varorna och deras uppvisande för
         tullen finns i artiklarna 37–39 i kapitel 1 respektive artiklarna 40–42 i kapitel 2 i tullkodexen. Summarisk deklaration och
         lossning av varor som uppvisats för tullen behandlas i artiklarna 43–47 i tullkodexen. 
         
         
         
         5
            
          I artikel 38 i tullkodexen föreskrivs följande:
         ”1.     Varor som förs in till gemenskapens tullområde skall utan dröjsmål av den person som fört in dem till gemenskapen befordras
         via den rutt som tullmyndigheterna närmare angivit och enligt deras eventuella anvisningar
         
         a)
            till det tullkontor som anvisats av tullmyndigheterna eller till någon annan plats som de anvisat eller godkänt, eller
         
         
         b)
            till en frizon om varorna skall föras in i frizonen direkt
         
         
         
          
         
            
               –
                  sjövägen eller med flyg, eller
               
         
         
         
         
          
         
            
               –
                  landvägen utan att passera genom någon annan del av gemenskapens tullområde, om frizonens gräns sammanfaller med landgränsen
                     mellan en medlemsstat och ett tredje land.
                  
               
         
         
         
          2. Den som tar på sig ansvaret för befordran av varor efter det att de förts in till gemenskapens tullområde, bl.a. till följd
         av omlastning, skall bli ansvarig för att förpliktelsen enligt punkt 1 efterlevs.
         …” 
         
         
         
         6
            
          I artikel 40 i tullkodexen föreskrivs följande:
         ”Varor som enligt artikel 38.1 a anländer till tullkontoret eller till någon annan plats som anvisats eller godkänts av tullmyndigheterna,
         skall uppvisas för tullen av den person som förde in varorna till gemenskapens tullområde eller i förekommande fall av den
         person som åtar sig ansvaret för befordran av varorna efter införseln.”
         
         
         
         7
            
          Artikel 43 i tullkodexen har följande lydelse:
         ”Om inte annat följer av artikel 45 skall varor som uppvisats för tullen enligt artikel 40 omfattas av en summarisk deklaration.
          Den summariska deklarationen skall inges så snart varorna uppvisats för tullen. Tullmyndigheterna får emellertid medge en
         tidsfrist för ingivande av deklarationen, vilken inte skall utsträckas över den första vardagen efter den dag då varorna uppvisats
         för tullen.”
         
         
         
         8
            
          Kapitel 2 i avdelning VII i tullkodexen avser uppkomst av en tullskuld. I kapitlet anges bland annat vid vilken tidpunkt skulden
         uppkommer och vem som är gäldenär. Artikel 201 skall tillämpas när importen genomförs enligt den ordning som gäller när tullpliktiga
         varor övergår till fri omsättning eller hänförs till förfarandet för temporär import med partiell befrielse från tullar. När
         de importerade varorna har införts olagligt eller undandragits tullövervakning skall däremot artiklarna 202 respektive 203
         tillämpas.
         
         
         
         9
            
          I artikel 202 föreskrivs följande:
         ”1.     En tullskuld vid import uppkommer genom
         
         a)
            olaglig införsel till gemenskapens tullområde av tullpliktiga varor, eller
         
         
         b)
            olaglig införsel av tullpliktiga varor som finns i en frizon eller ett frilager till en annan del av tullområdet.
         
          I denna artikel avses med olaglig införsel all införsel som strider mot artiklarna 38–41 och artikel 177 andra strecksatsen.
         
         2.
            Tullskulden uppkommer i det ögonblick då varorna olagligen införs.
         
         
         3.
            Följande personer skall vara tullskyldiga:
         
         
         
         
          
         –
            Den som olagligen förde in varorna.
         
         
         
         
          
         –
            Var och en som medverkat i den olagliga införseln av varorna och som var medveten om eller rimligen borde ha varit medveten
               om att denna införsel var olaglig.
            
         
         
         
         
          
         –
            Var och en som förvärvat eller tagit hand om varorna i fråga och som vid förvärvet eller mottagandet av varorna var medveten
               om eller rimligen borde ha varit medveten om att införseln var olaglig.”
            
         
         
         
         
         
         10
            
          En tullskuld vid import uppkommer även genom undandragande av importtullpliktiga varor från tullövervakning, enligt artikel 203
         i tullkodexen, och, i andra fall än som avses i denna artikel, genom bristande uppfyllelse av någon av de förpliktelser som
         är förenade med tillfällig förvaring av importtullpliktiga varor eller med användning av det tullförfarande som varorna är
         hänförda till, eller genom åsidosättande av ett villkor som reglerar hänförandet av varorna till det aktuella tullförfarandet
         eller beviljandet av en nedsatt importtullsats eller nolltullsats på grund av varornas användning för särskilda ändamål, enligt
         artikel 204 i tullkodexen, såvida det inte kan fastställas att dessa försummelser inte haft någon avgörande inverkan på det
         korrekta genomförandet av den tillfälliga förvaringen eller tullförfarandet i fråga.
         
          Den nationella lagstiftningen 
         
         11
            
          I artikel 257.3 i den allmänna lagen av den 18 juli 1977 om tullar och punktskatter ( Belgisch Staatsblad , den 21 september 1977), i dess lydelse enligt lag av den 6 juli 1978 ( Belgisch Staatsblad , den 12 augusti 1978), föreskrivs följande:
         ”Den som befordrar varor till en annan plats än den som föreskrivs i de tullhandlingar som avses i punkt 1, utan att tidigare
         ha inhämtat tullmyndigheternas tillstånd, skall, med hänsyn till omständigheterna i det enskilda fallet, ådömas straff enligt
         artiklarna 157, 220–225, 227, 277 eller 231.”
         
          Tvisten i målet vid den nationella domstolen och tolkningsfrågorna 
         
         12
            
          De tilltalade i målet vid den nationella domstolen har, i egenskap av gärningsmän, medhjälpare, medskyldiga eller intressenter,
         åtalats för smuggling av 709 lådor om vardera 10 000 cigaretter som har undandragits genom att under transitering ha dolts
         bakom 29 kartonger med köksutrustning.
         
         
         
         13
            
          Den 10 juni 2001 anlände fartyget MSC Rafaela till Antwerpen (Belgien) med en last av containrar. Lasten förtullades hos tullmyndigheterna
         av bolaget MSC Belgium NV. Från fartyget lossades en container som, enligt den summariska deklaration som ingetts till dessa
         myndigheter, innehöll 406 kartonger med köksredskap från Kina, avsedda för bolaget United Logistic Partners, Merksem (Belgien).
         
         
         
         14
            
          När tullmyndigheterna undersökte containern den 11 juni 2001 kunde de konstatera att det bakom två rader med kartonger innehållande
         köksredskap fanns lådor som var identiska, men som innehöll cigarettpaket. Containern förslöts därefter, förseglades och ställdes
         under bevakning. Det angavs inte i någon av de handlingar som hade ingetts till tullmyndigheterna att det skulle finnas en
         last med 7 090 000 cigaretter. 
         
         
         
         15
            
          Samma dag godkändes ett dokument för extern gemenskapstransitering som tulldeklaration för lasten i fråga hos tullmyndigheterna
         i Antwerpen. I detta dokument angavs bolaget Transocean System Transport BVBA såsom deklarant för den externa gemenskapstransiteringen
         och lagerlokalen Eurolog i Merksem såsom bestämmelseplats. Nämnda plats är erkänd som ett lager av typ B i vilket varor som
         alltjämt är föremål för tullövervakning kan förvaras.
         
         
         
         16
            
          Den 12 juni 2001 anmälde sig Janssens som chaufför för en lastbil för att hämta containern. Efter lastningen kördes lastbilen
         emellertid inte till lagerlokalen Eurolog, utan till en lagerlokal i Schoten (Belgien), en plats som inte är erkänd som tullager.
         Lastbilen lossades i närvaro av flera av de andra tilltalade i målet vid den nationella domstolen. Av underlaget för den utredning
         som genomfördes av tjänstemän vid den särskilda kontrollmyndigheten för tullar och punktskatter i Antwerpen bekräftas att
         containern var fylld med 29 kartonger innehållande köksredskap och med 709 lådor om vardera 10 000 cigaretter.
         
         
         
         17
            
          Dessa omständigheter ledde till att det inleddes ett straffrättsligt förfarande. Den avdelning som arbetar under rättegångsferier
         vid Rechtbank van eerste aanleg te Antwerpen, som dömer i mål om överträdelser, avkunnade den 30 juli 2001 en dom som har
         överklagats till den nationella domstolen. Tullmyndigheten har hävdat att varorna lagligen har förts in till gemenskapen,
         men att de har undandragits från tullövervakning, eftersom sändningen, för vilken ett dokument för extern gemenskapstransitering
         godkänts, avsåg ett varuparti som inte sändes till den bestämmelseplats som angavs i tulldokumentet. Enligt Merabi Papismedov
         skall de gärningar som har påtalats i detta fall kvalificeras som smuggling av cigaretter och inte som undandragande från
         tullövervakning.
         
         
         
         18
            
          Under dessa omständigheter har Hof van Beroep te Antwerpen beslutat att förklara målet vilande och att ställa följande tolkningsfrågor
         till domstolen:
         
         ”1)
            Skall varor, avseende vilka en summarisk deklaration har ingetts i vilken en felaktig beteckning eller en felaktig kommersiell
               beteckning har angetts (i förevarande fall köksredskap i stället för cigarretter) eller varor som deklarerats under en felaktig
               beteckning eller kommersiell beteckning med avseende på ett tullförfarande (såsom förfarandet för extern gemenskapstransitering),
               trots att deklarationen, avsiktligen eller oavsiktligen, varit felaktig, anses ha införts lagligen till gemenskapens tullområde och
               därmed omfattas av tullövervakning (tillfällig förvaring eller tullförfarande)?
            
         
         
         2)
            Om svaret på den första frågan är jakande, och om varor som, avsiktligen eller oavsiktligen, deklarerats under en felaktig
               beteckning eller kommersiell beteckning undandragits från tullövervakning, skall tullskulden då anses ha uppkommit med stöd
               av artikel 203 i tullkodexen för gemenskapen och skall den som är skyldig att iaktta de förpliktelser som uppkommer på grund
               av tillfällig förvaring av varor eller det tullförfarande som varorna är hänförda till (visserligen med en felaktig beteckning)
               anses vara gäldenär för tullskulden?
            
         
         
         3)
            Om svaret på den första frågan är jakande, och om tullmyndigheterna konstaterat att de varor som omfattas av tullövervakning,
               avsiktligen eller oavsiktligen, deklarerats under en felaktig beteckning eller kommersiell beteckning, medan varorna (ännu)
               inte undandragits från tullövervakning och tullmyndigheterna fortfarande har tillgång till varorna, skall då, eftersom det
               är fråga om varor som deklarerats under en felaktig beteckning eller kommersiell beteckning, tullskulden anses följa av artikel 204
               i tullkodexen för gemenskapen eller skall tullskulden ännu inte anses ha uppkommit avseende dessa varor?
            
         
         
         4)
            Om svaret på den första frågan är nekande skall, eftersom det är fråga om varor som, avsiktligen eller oavsiktligen, deklarerats
               under en felaktig beteckning eller kommersiell beteckning, dessa varor anses ha införts olagligen till gemenskapens tullområde (det
               vill säga i strid med bestämmelserna i artiklarna 38–41 och artikel 177 [första stycket] andra strecksatsen i tullkodexen
               för gemenskapen), med följden att tullskulden för dessa varor därför skall anses ha uppkommit med stöd av artikel 202 i tullkodexen
               för gemenskapen, och kan den som gett in en summarisk deklaration eller en deklaration för att varorna skall omfattas av ett
               tullförfarande, i vilken det angetts en felaktig beteckning eller kommersiell beteckning, inte anses vara gäldenär för tullskulden
               i annan mån än vad som följer av artikel 202.3 i tullkodexen för gemenskapen?”
            
         
         
          Bedömning av tolkningsfrågorna  Den första frågan 
         
         19
            
          Hof van Beroep te Antwerpen har ställt sin första fråga för att få klarhet i huruvida varor som har uppvisats för tullen,
         avseende vilka en summarisk deklaration har ingetts och ett dokument för extern gemenskapstransitering har godkänts, skall
         anses ha införts lagligen till gemenskapen, om de i den dokumentation som har ingetts till tullmyndigheterna har angetts med
         en felaktig beteckning, i detta fall som ”köksredskap” i stället för ”cigaretter”.
         
         
         
         20
            
          Av beslutet om hänskjutande framgår att Hof van Beroep te Antwerpen förefaller anse att det finns ett samband mellan det förhållandet
         att de varor som anländer till gemenskapens tullområde skall bli föremål för tullövervakning och frågan huruvida det rör sig
         om en laglig införsel. Det skall följaktligen först prövas huruvida det finns ett sådant samband.
         
         
         
         21
            
          Tullmyndigheternas övervakning definieras i artikel 4.13 såsom utgörande varje allmän åtgärd, som vidtas av dessa myndigheter
         i syfte att säkerställa att tullagstiftningen iakttas. Enligt artikel 37 i tullkodexen skall varor som förs in till gemenskapens
         tullområde underkastas tullövervakning från och med införseln. De får, inom ramen för övervakningen, utsättas för kontroll
         av nämnda myndigheter enligt gällande bestämmelser. Varorna skall enligt samma artikel kvarstå under övervakning under den
         tid som krävs för att i förekommande fall fastställa deras tullstatus och, i fråga om icke-gemenskapsvaror, till dess att
         deras tullstatus förändras, de förs in i en frizon eller ett frilager eller återexporteras eller förstörs.
         
         
         
         22
            
          Vid en jämförelse mellan nämnda artiklar framgår, att de varor som anländer till gemenskapen blir föremål för tullövervakning
         från och med införseln, oavsett om införseln har skett lagligen eller i strid med artiklarna 38–41 och artikel 177 första
         stycket andra strecksatsen i tullkodexen, vilket de övervakande myndigheterna skall fastställa genom deras kontroll. Av detta
         följer att det förhållandet att varorna skall bli föremål för en sådan övervakning inte har något samband med frågan huruvida
         de har införts lagligen till gemenskapen.
         
         
         
         23
            
          Den belgiska regeringen har, mot bakgrund av artikel 202 i tullkodexen, i vilken olaglig införsel av varor definieras som
         sådan införsel som strider mot artiklarna 38–41 och artikel 177 första stycket andra strecksatsen i tullkodexen, hävdat att
         det rör sig om en laglig införsel till gemenskapen om dessa bestämmelser har iakttagits, det vill säga om varan har passerat
         en av de yttre gränserna och har befordrats till tullmyndigheterna. Skyldigheten att inge en sådan summarisk deklaration som
         föreskrivs i artikel 43 och följande artiklar i tullkodexen hör inte till de skyldigheter som, om de åsidosätts, kan medföra
         att det rör sig om en olaglig införsel till gemenskapen. Ett angivande av en felaktig kommersiell varubeteckning i en sådan
         handling har därför, enligt den belgiska regeringen, ingen betydelse för frågan huruvida varorna har införts lagligen till
         gemenskapen. En olaglig införsel är följaktligen likvärdigt med smuggling via rutter eller gränsövergångar som inte är erkända.
         
         
         
         24
            
          Denna ståndpunkt leder till en överdriven begränsning av räckvidden för artikel 202 i tullkodexen.
         
         
         
         25
            
          Flera bestämmelser i tullkodexen gör det möjligt att definiera uttrycket olaglig införsel. Så är, såsom den belgiska regeringen
         korrekt har påpekat, fallet med artikel 202 i tullkodexen, i vilken uttrycket definieras som all införsel, som strider mot
         artiklarna 38–41 och artikel 177 första stycket andra strecksatsen i tullkodexen, av tullpliktiga varor, antingen till gemenskapens
         tullområde eller till en annan del av tullområdet om de finns i en frizon eller i ett frilager.
         
         
         
         26
            
          Olaglig införsel utgörs således av sådan import av varor som innebär åsidosättande av de etapper som föreskrivs i tullkodexen
         enligt följande. För det första skall, enligt artikel 38.1 i tullkodexen, varor som förs in till gemenskapens tullområde utan
         dröjsmål befordras antingen till det tullkontor som anvisats eller till en frizon. För det andra skall varorna, enligt artikel 40
         i tullkodexen, uppvisas för tullkontoret när de anländer dit. Uppvisande av varor för tullen definieras i artikel 4.19 i tullkodexen
         som anmälan i föreskriven form till tullmyndigheterna om att varor har anlänt till tullkontoret eller till någon annan plats
         som angetts eller godkänts.
         
         
         
         27
            
          Av själva lydelsen av alla dessa bestämmelser följer att, för att det skall kunna anses att en vara har införts lagligen till
         gemenskapens tullområde, det krävs att varan när den anlänt skall ha befordrats till ett tullkontor eller till en frizon och
         uppvisats för tullen. Syftet med sistnämnda skyldighet, som åligger den som ansvarar för införseln eller den som åtar sig
         ansvaret för befordran, är att säkerställa att tullmyndigheterna har informerats inte bara om att varor har anlänt, utan även
         om alla relevanta uppgifter om det artikel- eller produktslag som det rör sig om liksom om kvantiteten av dessa varor. Det
         är nämligen dessa uppgifter som kommer att göra det möjligt att korrekt identifiera varorna inför deras tullklassificering
         och, i förekommande fall, för beräkningen av importtullarna.
         
         
         
         28
            
          Domstolen har prövat ett mål som avsåg införsel till gemenskapens tullområde av cigaretter som hade dolts i ett fordon och
         som tullmyndigheterna i en medlemsstat hade upptäckt vid en kontroll. Domstolen slog fast att det, om de uppvisade varornas
         verkliga natur inte framgick av de handlingar som lämnats och om de berörda personerna inte hade underrättat tullmyndigheterna
         om denna natur, skulle anses som att varorna inte hade blivit föremål för en anmälan om uppvisande för tullen i den mening
         som avses i artikel 40 i tullkodexen (se dom av den 4 mars 2004 i de förenade målen C‑238/02 och C‑246/02, Viluckas och Jonusas,
         REG 2004, s. I‑0000, punkt 28). 
         
         
         
         29
            
          Det är riktigt, såsom den belgiska regeringen har påpekat, att uttrycket olaglig införsel särskilt och uteslutande avser åsidosättande
         av artiklarna 38–41 och artikel 177 första stycket andra strecksatsen i tullkodexen, medan skyldigheten att inge en summarisk
         deklaration till tullmyndigheterna föreskrivs i artikel 43 och följande artiklar i tullkodexen. Den belgiska regeringen har
         hävdat att det följaktligen skall anses röra sig om en laglig införsel av varor till gemenskapen, om varorna har förts till
         en plats som har angetts eller godkänts av nämnda myndigheter eller till en frizon och om det har anmälts att de har anlänt,
         utan att det finns någon skyldighet att deklarera dem under en viss allmän eller kommersiell beteckning.
         
         
         
         30
            
          Sistnämnda ståndpunkt kan inte vinna framgång. Det uppvisande av varor för tullen som föreskrivs i artikel 40 i tullkodexen
         innefattar nämligen, med hänsyn till artiklarna 43 och 45 i tullkodexen, en motsvarande skyldighet att kort tid därefter inge
         en summarisk deklaration eller att inom samma frist fullgöra de formaliteter som krävs för att hänföra de aktuella varorna
         till en godkänd tullbehandling, det vill säga, om det har begärts att varorna skall hänföras till ett tullförfarande, att
         avge en tulldeklaration. Det framgår av själva lydelsen av artikel 43 andra stycket i tullkodexen att de två handlingarna
         i princip skall utföras samtidigt. Den frist som tullmyndigheterna kan medge för att inge handlingarna löper nämligen ut den
         första vardagen efter den dag då varorna uppvisats för tullen. Enligt artikel 44.1 i tullkodexen skall den summariska deklarationen
         dessutom innehålla de uppgifter som krävs för varornas identifiering.
         
         
         
         31
            
          Om det uppvisande av varor för tullen som föreskrivs i artikel 40 i tullkodexen åtföljs av ett ingivande av en summarisk deklaration
         eller en tulldeklaration som innehåller en beskrivning av ett varuslag som inte alls motsvarar de verkliga förhållandena har
         det följaktligen inte skett någon anmälan till tullmyndigheterna om att varor har anlänt i den mening som avses i artikel 4.19
         i tullkodexen. Det kan mot denna bakgrund inte anses att de uppgifter som krävs för varornas identifiering har lämnats till
         nämnda myndigheter enbart av det skälet att vissa handlingar har ingetts. Det krävs nämligen att uppgifterna i de handlingar
         som har ingetts i samband med uppvisandet för tullen är riktiga. Om det i dessa uppgifter inte hänvisas till en betydande
         del av de varor som har uppvisats för tullen, skall varorna anses ha varit föremål för en olaglig införsel.
         
         
         
         32
            
          Mot denna bakgrund skall den första frågan besvaras enligt följande. Varor som har uppvisats för tullen, avseende vilka en
         summarisk deklaration har ingetts och ett dokument för extern gemenskapstransitering har godkänts, kan inte anses ha införts
         lagligen till gemenskapens tullområde, om de har angetts med en felaktig beteckning i den dokumentation som ingetts till tullmyndigheterna.
         
         
         
         33
            
          Det saknas anledning att pröva den andra och den tredje frågan, eftersom de endast har ställts för det fall att domstolen
         skulle besvara den första frågan jakande.
         
          Den fjärde frågan 
         
         34
            
          Den fjärde frågan består av två delar. Hof van Beroep te Antwerpen önskar med frågans första del få klarhet i huruvida tullskulden
         för varor som har uppvisats för tullen och som har deklarerats under en felaktig beteckning, i detta fall som ”köksredskap”
         i stället för ”cigaretter”, skall anses ha uppkommit med stöd av artikel 202 i tullkodexen. Genom frågans andra del önskar
         den nationella domstolen få klarhet i huruvida den som gett in en summarisk deklaration eller en tulldeklaration i vilken
         det har angetts en felaktig beteckning, som inte i sig förekommer i förteckningen i nämnda artikel 202.3, ändå kan anses vara
         gäldenär för tullskulden om den motsvarar den definition som ges för detta uttryck i samma bestämmelse.
         
          Den fjärde frågans första del
         
         
         35
            
          Såsom har bedömts vid svaret på den första frågan kan varor som har uppvisats för tullen och som har angetts med en felaktig
         beteckning i den dokumentation som har ingetts till tullmyndigheterna, i detta fall som ”köksredskap” i stället för ”cigaretter”,
         inte anses ha införts lagligen till gemenskapen. Om varorna har införts olagligen skall artikel 202 i tullkodexen tillämpas,
         vilken innehåller bestämmelser om uppkomsten av tullskulden. Av detta följer att tullskulden för nämnda agerande nödvändigtvis
         skall anses ha uppkommit med stöd av denna artikel 202.
         
         
         
         36
            
          Den fjärde frågans första del skall följaktligen besvaras så att tullskulden för varor som har uppvisats för tullen och som
         har deklarerats under en felaktig beteckning, i detta fall som ”köksredskap” i stället för ”cigaretter”, skall anses ha uppkommit
         med stöd av artikel 202 i tullkodexen.
         
          Den fjärde frågans andra del
         
         
         37
            
          Enligt artikel 202.3 i tullkodexen är, vid olaglig införsel av varor till gemenskapen, tre kategorier av personer gäldenärer
         för tullskulden, nämligen de personer som olagligen har fört in varorna, de som har medverkat i införseln och som var medvetna
         om eller rimligen borde ha varit medvetna om att den var olaglig och de som har förvärvat eller tagit hand om varorna i fråga
         och som var medvetna om eller rimligen borde ha varit medvetna om att införseln var olaglig.
         
         
         
         38
            
          I enlighet med domstolens rättspraxis framgår det av ordalydelsen i denna bestämmelse att gemenskapslagstiftaren haft för
         avsikt att ge en vid definition av de personer som kan anses vara gäldenärer för tullskulden då en tullpliktig vara införts
         olagligen (dom av den 23 september 2004 i mål C‑414/02, Spedition Ulustrans, REG 2004, s. I‑0000, punkt 25). Gemenskapslagstiftaren
         har dessutom haft för avsikt att uttömmande fastställa villkoren för när personer skall anses vara gäldenärer för tullskulden
         (domen i det ovannämnda målet Spedition Ulustrans, punkt 39).
         
         
         
         39
            
          Domstolen har tidigare även erinrat om att artikel 202.3 första strecksatsen i tullkodexen avser den som olagligen förde in
         varan, utan att det anges huruvida det är en fysisk eller juridisk person som avses. Såsom gäldenär för tullskulden kan följaktligen
         anses varje person enligt nämnda bestämmelse, det vill säga den som genom sitt agerande kan anses ligga bakom den olagliga
         införseln av varan (domen i det ovannämnda målet Spedition Ulustrans, punkt 26). När det gäller tolkningen av bestämmelsen
         har domstolen även slagit fast att även om andra personer kan förklaras vara gäldenärer för samma varor med stöd av de andra
         bestämmelserna i artikel 202.3 skall den person som faktiskt har fört in varorna utan att deklarera dem anses vara gäldenär
         enligt första strecksatsen i denna punkt (domen i det ovannämnda målet Viluckas och Jonusas, punkt 29). 
         
         
         
         40
            
          För att en person skall kunna kvalificeras som gäldenär i den mening som avses i artikel 202.3 andra och tredje strecksatserna
         i tullkodexen skall däremot villkor som grundas på subjektiva bedömningskriterier vara uppfyllda. Det skall nämligen vara
         frågan om fysiska eller juridiska personer som medvetet har medverkat i den olagliga införseln av varor eller till förvärvet
         eller omhändertagandet av varor som har införts olagligen. Sådana kriterier utesluter i vissa fall att en person kan kvalificeras
         som gäldenär (domen i det ovannämnda målet Spedition Ulustrans, punkt 29).
         
         
         
         41
            
          Mot bakgrund av föregående överväganden skall den fjärde frågans andra del besvaras enligt följande. Det ankommer på den nationella
         domstolen att, med hänsyn till omständigheterna i det mål som är anhängigt vid den, pröva huruvida den som gett in en summarisk
         deklaration eller en tulldeklaration, på grund av att denna person har angett en felaktig beteckning, kan anses ligga bakom
         den olagliga införseln av varorna. Om så inte är fallet ankommer det på den nationella domstolen att pröva huruvida personen
         genom detta agerande har medverkat i införseln av varorna, trots att vederbörande var medveten om eller rimligen borde ha
         varit medveten om att införseln var olaglig.
         
         
         Rättegångskostnader
         42
            
          Eftersom förfarandet i förhållande till parterna i målet vid den nationella domstolen utgör ett led i beredningen av samma
         mål, ankommer det på den nationella domstolen att besluta om rättegångskostnaderna. De kostnader för att avge yttrande till
         domstolen som andra än nämnda parter har haft är inte ersättningsgilla.
         
         
         
         
         
         
            
            
         
         
          På dessa grunder beslutar domstolen (sjätte avdelningen) följande dom:
         
            
            
            
               1)
                   Varor som har uppvisats för tullen, avseende vilka en summarisk deklaration har ingetts och ett dokument för extern gemenskapstransitering
                     har godkänts, kan inte anses ha införts lagligen till gemenskapens tullområde, om de har angetts med en felaktig beteckning
                     i den dokumentation som ingetts till tullmyndigheterna. 
                  
               
            
            
            
            
               2)
                   Tullskulden för varor som har uppvisats för tullen och som har deklarerats under en felaktig beteckning skall anses ha uppkommit
                     med stöd av artikel 202 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av den 12 oktober 1992 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. 
                  
               
            
            
            
            
               3)
                   Det ankommer på den nationella domstolen att, med hänsyn till omständigheterna i det mål som är anhängigt vid den, pröva huruvida
                     den som gett in en summarisk deklaration eller en tulldeklaration, på grund av att denna person har angett en felaktig beteckning,
                     kan anses ligga bakom den olagliga införseln av varorna. Om så inte är fallet ankommer det på den nationella domstolen att
                     pröva huruvida personen genom detta agerande har medverkat i införseln av varorna, trots att vederbörande var medveten om
                     eller rimligen borde ha varit medveten om att införseln var olaglig. 
                  
               
            
             Underskrifter
      
      
          1 –
            
            Rättegångsspråk: nederländska.