CELEX: 52012PC0063
Language: es
Date: 2012-02-17
Title: Propuesta de DECISIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Rumanía a aplicar medidas de excepción al artículo 26, apartado 1, letra a), y al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido

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		52012PC0063
		
			Propuesta de DECISIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Rumanía a aplicar medidas de excepción al artículo 26, apartado 1, letra a), y al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido /* COM/2012/063 final - 2012/0026 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
1.           Contexto de la
propuesta
Motivación y objetivos de la
propuesta
De conformidad con el artículo 395,
apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto
sobre el valor añadido, el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la
Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas
especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva, para simplificar el
procedimiento de recaudación o para evitar ciertos tipos de evasión o elusión
fiscal.
Mediante cartas registradas en la
Comisión el 15 de febrero y el 22 de junio de 2011, Rumanía solicitó
autorización para introducir medidas de excepción al artículo 26, apartado 1,
letra a), y al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE a fin de limitar al
50 % el derecho de deducción en las compras de determinados vehículos
automóviles y de los bienes y servicios conexos. Mediante carta registrada en
la Comisión el 27 de septiembre de 2011, Rumanía sustituyó su anterior
solicitud por una nueva en la que pedía limitar la aplicación de la medida
mencionada a determinados tipos de vehículos automóviles de carretera que no
los sujetos pasivos no utilizaran íntegramente con fines profesionales. De
conformidad con lo dispuesto en el artículo 395, apartado 2, de la Directiva
2006/112/CE, la Comisión informó a los demás Estados miembros, mediante carta
de 1 de diciembre de 2011, de la solicitud presentada por Rumanía. Por carta de
5 de diciembre de 2011, la Comisión notificó a Rumanía que disponía de toda la
información necesaria para examinar su solicitud.
Contexto general
El artículo 168 de la Directiva
2006/112/CE establece que el sujeto pasivo tiene derecho a deducir el IVA
tributado por las adquisiciones destinadas al desempeño de sus operaciones
gravadas. El artículo 26, apartado 1, letra a), de la misma Directiva exige que
el uso de bienes poseídos por una empresa para sus necesidades no profesionales
se asimile a una prestación de servicios a título oneroso cuando el IVA que
haya gravado dichos bienes sea deducible. 
En el caso de los vehículos automóviles,
la aplicación del régimen resulta complicada por una serie de razones, pero,
fundamentalmente, por la dificultad de establecer una distinción clara entre
uso profesional y no profesional. Por otro lado, llevar registros de este
asunto supone una carga adicional para las empresas y la administración,
encargadas, respectivamente, de su mantenimiento y su control. Habida cuenta
del número de vehículos afectados, cualquier evasión fiscal individual, por muy
pequeña que sea, acaba traduciéndose en importes muy significativos.
Como alternativa al sistema establecido
en la Directiva, las autoridades fiscales rumanas han solicitado permiso para
detraer, de la deducción inicial, un determinado porcentaje, liberando a las
empresas, como contrapartida, de la obligación de declarar el impuesto en
relación con el uso privado. Tal iniciativa tiene la ventaja de simplificar el
sistema en favor de los interesados y garantizar la percepción de un porcentaje
del impuesto, que, de otro modo, podría evadirse.
La detracción solicitada asciende al 50%.
Esta cifra se basa en un cálculo efectuado por Rumanía que, en virtud de lo
dispuesto en la propuesta, deberá revisarse en caso de que este país solicite
una prórroga después de 2014. 
El nuevo sistema se aplicará a todas las
empresas cuyos vehículos no se utilicen exclusivamente con fines profesionales.
No obstante, deberían excluirse de esta limitación del derecho de deducción,
quedando sujetos a las normas ordinarias, determinados tipos de vehículos
automóviles, en particular, todo vehículo con un número de asientos superior a
nueve (incluido el del conductor) y una masa máxima autorizada en carga
superior a 3 500 kilos. Ello limita principalmente el ámbito de aplicación a coches,
furgonetas, camionetas, motocicletas y ciclomotores. Además, se facilita una
lista detallada de los vehículos privados que deben quedar excluidos de la
restricción habida cuenta de que su utilización no profesional se considera
irrelevante.
Disposiciones vigentes en el ámbito
de la propuesta
El artículo 176 de la Directiva
2006/112/CE establece que el Consejo determinará los gastos cuyo IVA no sea
deducible. Hasta entonces, autoriza a los Estados miembros a mantener las
exclusiones en vigor a 1 de enero de 1979. Así pues, existen una serie de
disposiciones que permanecen inalteradas y que restringen el derecho a
deducción en el ámbito de los vehículos automóviles.
En 2004, la Comisión efectuó una
propuesta[1]
que incluía normas para determinar los tipos de gasto sujetos a una restricción
del derecho de deducción. Sin embargo, el Consejo aún no ha logrado alcanzar un
acuerdo sobre dicha propuesta.
Coherencia con otras políticas y
objetivos de la Unión
No aplicable.
2.           CONSULTA DE LAS PARTES
INTERESADAS Y EVALUACIÓN DE IMPACTO
Consulta con las partes interesadas
No procede.
Obtención y utilización de
asesoramiento técnico
No se ha necesitado asesoramiento
externo.
Evaluación de impacto
La propuesta tiene por objeto hacer
frente a la evasión del IVA y simplificar el procedimiento de gravamen del
impuesto y, por consiguiente, tiene un potencial efecto favorable tanto para
las empresas como para la administración. Rumanía considera la medida una
solución oportuna comparable a otras excepciones pasadas y presentes. 
3.           ASPECTOS JURÍDICOS DE
LA PROPUESTA
Resumen de la acción propuesta
La propuesta tiene por objeto autorizar a
Rumanía a aplicar una medida de excepción al artículo 168 de la Directiva
2006/112/CE de forma que se restrinja el derecho de los sujetos pasivos a
deducir el IVA sobre los gastos relacionados con determinados vehículos
automóviles de carretera cuando éstos no se utilicen exclusivamente con fines
profesionales. Cuando se haya restringido el derecho de deducción, los sujetos
pasivos quedarán liberados, en virtud de una excepción al artículo 26, apartado
1, letra a), de la Directiva 2006/112/CE, de la obligación de declarar el
impuesto sobre el uso no profesional del vehículo. La medida queda circunscrita
a los vehículos que no rebasen un determinado número de asientos y un
determinado peso, y se prevé un número limitado de supuestos específicos de
inaplicación de la medida.
La restricción se fija en un porcentaje a
tanto alzado del 50 %. Cualquier solicitud de prórroga por parte de
Rumanía deberá llevar aparejada la revisión de este porcentaje así como un
estudio sobre de la necesidad de adoptar las medidas de excepción. La Decisión
expirará en la fecha especificada en la Decisión o en la fecha en que entren en
vigor las disposiciones de la Unión que regulen las restricciones sobre el
derecho de deducción en este ámbito, si esta fecha fuera anterior.
Base jurídica
Artículo 395, apartado 1, de la Directiva
2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al
sistema común del impuesto sobre el valor añadido.
Principio de subsidiariedad
La propuesta es competencia exclusiva de
la Unión. Por consiguiente, no es de aplicación el principio de subsidiariedad.
Principio de proporcionalidad
La propuesta se ajusta al principio de
proporcionalidad por los motivos que se exponen a continuación:
La presente Decisión se refiere a una
autorización concedida a un Estado miembro a solicitud del mismo y no
constituye obligación alguna.
Habida cuenta del limitado alcance de la
excepción, la medida especial es proporcional al objetivo perseguido.
Instrumentos elegidos
Instrumentos propuestos: Decisión del
Consejo.
Otros medios no serían adecuados por los
motivos que se exponen a continuación:
En virtud de lo dispuesto en el artículo
395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo relativa al sistema común del
impuesto sobre el valor añadido, la excepción a las normas comunes del IVA sólo
es posible mediante autorización del Consejo, por unanimidad y a propuesta de
la Comisión. El único instrumento adecuado es una decisión del Consejo, dado
que su destinatario puede ser un único Estado miembro.
4.           Repercusiones
presupuestarias
La propuesta no tiene incidencia alguna
en el presupuesto de la Unión.
5.           ELEMENTOS FACULTATIVOS
La propuesta incluye una cláusula de
reexamen y una cláusula de expiración.
2012/0026 (NLE)
Propuesta de
DECISIÓN DEL CONSEJO
por la que se autoriza a Rumanía a
aplicar medidas de excepción al artículo 26, apartado 1, letra a), y al
artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto
sobre el valor añadido
EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,
Visto el Tratado de Funcionamiento de la
Unión Europea,
Vista la Directiva 2006/112/CE del
Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto
sobre el valor añadido[2],
y, en particular, su artículo 395, apartado 1,
Vista la propuesta de la Comisión
Europea,
Considerando lo siguiente:
(1)              
Mediante carta registrada por la Comisión el
27 de septiembre de 2011, Rumanía solicitó autorización para adoptar medidas
especiales en relación con determinados vehículos automóviles de carretera que
constituyesen una excepción a las disposiciones de la Directiva 2006/112/CE que
regulan el derecho de los sujetos pasivos a deducir el IVA pagado en las
adquisiciones de bienes y servicios así como a las que obligan a declarar el
impuesto correspondiente a los bienes de una empresa no utilizados con fines
profesionales.
(2)              
De conformidad con el artículo 395, apartado
2, párrafo segundo, de la Directiva 2006/112/CE, la Comisión informó a los demás
Estados miembros mediante carta de 1 de diciembre de 2011 de la solicitud
realizada por Rumanía. Mediante carta de 5 de diciembre de 2011, la Comisión
notificó a Rumanía que disponía de toda la información necesaria para examinar
su solicitud.
(3)              
El artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE
dispone que los sujetos pasivos tendrán derecho a deducir el IVA que grava las
entregas de bienes y las prestaciones de servicios que vayan a utilizar en el
desempeño de sus operaciones gravadas. El artículo 26, apartado 1, letra a), de
esa Directiva exige la declaración del IVA cuando los bienes de la empresa se
utilizan con fines privados del sujeto pasivo o de su personal o, más en
general, con fines distintos de los profesionales.
(4)              
Resulta difícil determinar con precisión el
uso no profesional de los vehículos y, aun en los casos en que es posible, el
sistema para lograrlo suele ser complicado. En virtud de las medidas
solicitadas, el importe del IVA correspondiente a los gastos deducibles en el
ámbito de los vehículos automóviles no utilizados íntegramente con fines
profesionales adoptará, con algunas excepciones, la forma de porcentaje a tanto
alzado. Basándose en la información actualmente disponible, Rumanía considera
justificable un porcentaje del 50%. Al mismo tiempo, y a fin de evitar la doble
imposición, el requisito de declarar el IVA sobre el uso no profesional de un
vehículo automóvil deberá suspenderse cuando esté sujeto a dicha restricción.
Tales medidas pueden justificarse por la necesidad de simplificar el procedimiento
de recaudación del IVA y evitar la evasión derivada de una tenencia de
registros incorrecta o de una declaración fiscal falsa.
(5)              
Procede aplicar la restricción del derecho a
deducción en virtud de las medidas especiales al IVA pagado por la compra, la
adquisición intracomunitaria, la importación, el alquiler o el alquiler con
opción de compra de los vehículos automóviles de carretera y sus los gastos
conexos, incluida la adquisición de carburante.
(6)              
Resulta oportuno excluir del ámbito de
aplicación de las medidas especiales determinados tipos de vehículos
automóviles cuyo uso no profesional se considera irrelevante, debido a sus
características o al tipo de actividad al que se destinan. Así pues, las
medidas especiales no deben aplicarse a los vehículos con un número de asientos
superior a nueve (incluido el del conductor) o con una masa máxima autorizada
en carga superior a 3 500 kilos. Además, es preciso facilitar una lista
pormenorizada de los distintos tipos de vehículo excluidos de la restricción
mencionada, basada en la especificidad de su uso .
(7)              
Dichas medidas de excepción deben tener
carácter temporal, de modo que pueda evaluarse su eficacia y determinar si el
porcentaje fijado resulta adecuado, ya que el que aquí se propone se basa en un
estudio preliminar del uso profesional.
(8)              
En caso de que Rumanía considere necesario
prorrogar el plazo después de 2014, deberá remitir a la Comisión, junto con la
solicitud de prórroga, el 31 de marzo de 2014, a más tardar, un informe sobre
la aplicación de la medida que incluya una revisión del porcentaje aplicado.
(9)              
El 29 de octubre de 2004, la Comisión adoptó
una propuesta[3]
de Directiva del Consejo por la que se modifica la Directiva 77/388/CEE (en la
actualidad, la Directiva 2006/112/CE), que prevé la armonización de las
categorías de gastos sobre los que podrán establecerse exclusiones del derecho
a deducción. En virtud de la propuesta mencionada, es posible aplicar
restricciones del derecho a deducción a los vehículos automóviles de carretera.
Resulta oportuno que las medidas de excepción previstas en la presente Decisión
expiren en la fecha de entrada en vigor de esa Directiva de modificación, en
caso de que dicha fecha sea anterior a la fecha de expiración prevista a
continuación.
(10)          
La excepción solo tendrá una incidencia
insignificante sobre el importe global del impuesto percibido en la fase de
consumo final y no tendrá repercusión alguna sobre los recursos propios de la
Unión procedentes del impuesto sobre el valor añadido.
HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: 
Artículo 1
No obstante lo dispuesto en el artículo
168 de la Directiva 2006/112/CE, se autoriza a Rumanía a limitar al 50 %
el derecho a deducción del IVA sobre la compra, la adquisición
intracomunitaria, la importación, el alquiler o el alquiler con opción de
compra de vehículos automóviles de carretera, así como el IVA que grava los
gastos conexos a esos vehículos, cuando estos últimos no se utilicen
exclusivamente con fines profesionales.
La limitación prevista en el párrafo
primero no se aplicará a los vehículos automóviles con una masa máxima
autorizada en carga superior a 3 500 kilos o con más de nueve asientos,
incluido el del conductor.
Artículo 2
El artículo 1 no se aplicará a las
siguientes categorías de vehículos automóviles:
1)           los vehículos utilizados
exclusivamente en servicios de urgencia, seguridad y protección y en servicios
de mensajería;
2)           los vehículos utilizados
por los agentes de venta y de compra;
3)           los vehículos utilizados
para el transporte de pasajeros a título oneroso, incluidos los servicios de
taxi;
4)           los vehículos utilizados
para la prestación de servicios retribuidos, incluido el alquiler o las clases
de conducción impartidas por las autoescuelas;
5)           los vehículos de
alquiler, con o sin opción de compra;
6)           los vehículos utilizados
como mercancías con fines comerciales. 
Artículo 3
No obstante lo dispuesto en el artículo
26, apartado 1, letra a), de la Directiva 2006/112/CE, se autoriza a Rumanía a
no considerar prestación de servicios a título oneroso el uso de un vehículo con
fines privados o, más en general, con fines ajenos a la empresa, por un sujeto
pasivo o por personal suyo, si se le aplica la restricción prevista en el
artículo 1 de la presente Decisión. 
Artículo
4
1.                      
La presente Decisión expirará el 31 diciembre
2014 o en la fecha de entrada en vigor de disposiciones de la Unión que
determinen los gastos relacionados con los vehículos automóviles de carretera
que no den derecho a una deducción completa del Impuesto sobre el Valor
Añadido, si esta fecha fuera anterior.
2.                      
Cualquier solicitud de prórroga de las medidas
previstas en la presente Decisión se remitirá a la Comisión el 31 de marzo de
2014, a más tardar.
Cualquier solicitud de prórroga de dichas
medidas irá acompañada de un informe que incluya una revisión de la restricción
porcentual aplicada al derecho de deducción del IVA, basándose en la presente
Decisión.
Artículo 5
El destinatario de la presente Decisión
será Rumanía.
Hecho en Bruselas, el 17.2.2012
                                                                       Por
el Consejo
                                                                       El
Presidente
[1]               COM(2004) 728 final
                http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf
[2]               DO L 347 de 11.12.2006, p. 1.
[3]               COM(2004) 728 final
                http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf