CELEX: 52012PC0063
Language: ro
Date: 2012-02-17
Title: Propunere de DECIZIE A CONSILIULUI de autorizare a României în vederea aplicării unei măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată

|
			
		
		
		52012PC0063
		
			Propunere de DECIZIE A CONSILIULUI de autorizare a României în vederea aplicării unei măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată /* COM/2012/063 final - 2012/0026 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	EXPUNERE DE MOTIVE
1.           CONTEXTUL PROPUNERII
Motivele și obiectivele propunerii
În conformitate cu articolul 395 alineatul (1)
din Directiva 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei
pe valoarea adăugată, Consiliul, hotărând în unanimitate la
propunerea Comisiei, poate autoriza orice stat membru să aplice
măsuri speciale de derogare de la directivă, pentru a simplifica
procedura de colectare a taxei sau pentru a preveni anumite forme de evaziune
sau de fraudă fiscală.
Prin scrisorile înregistrate de Comisie în 15
februarie 2011 și în 22 iunie 2011, România a solicitat autorizarea
introducerii unor măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1)
litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE pentru a limita
la 50% dreptul de deducere aferent achiziției anumitor tipuri de vehicule
motorizate și achiziției de bunuri și servicii legate de
acestea. Printr-o scrisoare înregistrată de Comisie în data de 27
septembrie 2011, România și-a înlocuit ulterior cererea cu o nouă cerere
pentru a aplica măsura sus-menționată numai anumitor tipuri de
vehicule rutiere motorizate care nu sunt utilizate de contribuabil exclusiv în
scopuri profesionale. În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) din
Directiva 2006/112/CE, Comisia a informat celelalte state membre, printr-o
scrisoare din data de 1 decembrie 2011, cu privire la cererea înaintată de
România. Printr-o scrisoare datată 5 decembrie 2011, Comisia a comunicat
României faptul că deține toate informațiile necesare pentru a
analiza solicitarea.
Contextul general
Articolul 168 din Directiva 2006/112/CE
prevede că o persoană impozabilă are dreptul de a deduce TVA
percepută pentru achizițiile efectuate în scopul tranzacțiilor
sale impozabile. Articolul 26 alineatul (1) litera (a) din aceeași
directivă prevede că utilizarea bunurilor care fac parte din activele
unei întreprinderi în alte scopuri decât pentru desfășurarea
activității constituie o prestare de servicii efectuată cu
plată, atunci când TVA aferentă bunurilor respective a fost
dedusă. 
În cazul vehiculelor motorizate, acest sistem
este dificil de aplicat din mai multe motive, însă în principal deoarece
este dificil să se facă distincția între utilizarea
profesională și utilizarea în alte scopuri. Atunci când există o
evidență contabilă, aceasta impune o sarcină
suplimentară atât întreprinderii, cât și administrației pentru
menținerea și verificarea respectivei evidențe. Dat fiind
numărul de vehicule vizate, până și evaziunea individuală,
la scară redusă, poate să implice sume considerabile.
Ca alternativă la sistemul definit în
cadrul directivei, autoritățile fiscale române au solicitat
autorizația de a limita deducerea inițială la un procent
stabilit și, în schimb, de a scuti întreprinderile de declararea TVA
pentru utilizarea privată. Această soluție prezintă
avantajul de a simplifica sistemul pentru toate părțile interesate
și de a garanta că un procent din taxă care ar fi putut face
obiectul evaziunii este perceput.
Limitarea solicitată a procentului este
de 50%. Această cifră se bazează pe evaluarea proprie
efectuată de România și, conform propunerii, ar urma să fie
revizuită în momentul în care România ar înainta o eventuală cerere
de prelungire a măsurii după 2014.
Noul sistem se va aplica tuturor
întreprinderilor în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul
activității comerciale. Cu toate acestea, anumite tipuri de vehicule
motorizate ar urma să fie excluse de la restricționarea dreptului de
deducere, intrând așadar sub incidența regulilor normale, și
anume toate vehiculele având mai mult de 9 scaune (inclusiv scaunul
șoferului) și o greutate maximă autorizată de peste
3 500 kg. Astfel, domeniul de aplicare este limitat la autoturisme,
furgonete, camionete, motociclete și mopede. În plus, este
prevăzută o listă detaliată cu vehiculele care urmează
să fie excluse de la restricționare pe baza faptului că
utilizarea lor în alte scopuri decât cele profesionale este considerată
neglijabilă.
Dispoziții în vigoare în domeniul
propunerii
Potrivit articolului 176 din Directiva
2006/112/CE, Consiliul stabilește cheltuielile care nu dau drept de
deducere a TVA. Până la adoptarea unor dispoziții în acest sens,
statele membre sunt autorizate să mențină excluderile care erau
în vigoare la 1 ianuarie 1979. Există așadar un număr de
dispoziții de tip „statu-quo” care restricționează dreptul de
deducere în ceea ce privește vehiculele motorizate.
În 2004, Comisia a prezentat o propunere[1] care conține reguli pentru
stabilirea categoriilor de cheltuieli care pot face obiectul unei restricționări
a dreptului de deducere, dar Consiliul nu a reușit încă să
ajungă la un acord cu privire la această propunere.
Coerența cu alte politici și
obiective ale Uniunii
Nu este cazul.
2.           CONSULTAREA
PĂRȚILOR INTERESATE ȘI EVALUAREA IMPACTULUI
Consultarea părților interesate
Nu este cazul.
Obținerea și utilizarea
expertizei
Nu a fost necesară consultarea
experților externi.
Evaluarea impactului
Propunerea vizează combaterea evaziunii
în domeniul TVA și simplificarea procedurii de impozitare, având
așadar un potențial impact pozitiv pentru întreprinderi și
administrații. România consideră că această soluție
este o măsură adecvată și este comparabilă cu alte
derogări anterioare sau actuale. 
3.           ELEMENTELE JURIDICE ALE
PROPUNERII
Rezumatul acțiunii propuse
Propunerea are ca obiectiv autorizarea
României pentru a aplica o măsură care derogă de la articolul
168 din Directiva 2006/112/CE în sensul restricționării dreptului
unei persoane impozabile de a deduce TVA aferentă cheltuielilor legate de
anumite vehicule rutiere motorizate, atunci când vehiculul nu este utilizat în
exclusivitate în scopuri profesionale. În cazurile în care dreptul de deducere
este limitat, o derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) din
Directiva 2006/112/CE va scuti persoana impozabilă de declararea TVA
pentru utilizarea vehiculului în alte scopuri decât cele profesionale.
Măsura vizează numai vehiculele care nu depășesc un anumit
număr de scaune și o anumită greutate și este prevăzut
un număr limitat de exceptări de la regulă.
Limitarea este stabilită la rata
fixă de 50%. Această rată și necesitatea măsurilor de
derogare vor fi examinate și vor face obiectul unui raport realizat de
România ori de câte ori se va solicita o prelungire a măsurilor. Decizia
va expira la data indicată în cuprinsul său sau la data la care
intră în vigoare normele Uniunii privind restricțiile dreptului de
deducere în acest domeniu, dacă această dată este
anterioară.
Temeiul juridic
Articolul 395 alineatul (1) din Directiva
2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei
pe valoarea adăugată.
Principiul subsidiarității
Propunerea intră în competența
exclusivă a Uniunii. În consecință, principiul
subsidiarității nu se aplică.
Principiul
proporționalității
Propunerea respectă principiul
proporționalității din următoarele motive:
Prezenta decizie vizează o
autorizație acordată unui stat membru la solicitarea acestuia și
nu constituie nicio obligație.
Având în vedere sfera de aplicare
limitată a derogării, măsura specială este proporțională
cu obiectivul urmărit.
Alegerea instrumentelor
Instrumente propuse: decizie a Consiliului.
Alte instrumente nu ar fi adecvate din
următorul motiv:
În temeiul articolului 395 din Directiva
2006/112/CE a Consiliului privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată, derogarea de la regulile comune ale TVA este posibilă
numai cu autorizația Consiliului hotărând în unanimitate la o
propunere a Comisiei. O decizie a Consiliului reprezintă singurul
instrument adecvat, dat fiind că aceasta poate fi adresată unui
singur stat membru.
4.           IMPLICAȚII BUGETARE
Propunerea nu are nicio implicație pentru
bugetul Uniunii.
5.           ELEMENTE OPȚIONALE
Propunerea include o clauză de
reexaminare și o clauză de încetare de drept a efectelor juridice.
2012/0026 (NLE)
Propunere de
DECIZIE A CONSILIULUI
de autorizare a României în vederea
aplicării unei măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1)
litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
având în vedere Tratatul privind
funcționarea Uniunii Europene,
având în vedere Directiva 2006/112/CE a
Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată[2],
în special articolul 395 alineatul (1),
având în vedere propunerea Comisiei Europene,
întrucât:
(1)              
Printr-o scrisoare înregistrată de Comisie în
data de 27 septembrie 2011, România a solicitat autorizarea introducerii unor
măsuri speciale privind anumite vehicule rutiere motorizate care
derogă de la prevederile Directivei 2006/112/CE care reglementează
dreptul persoanei impozabile de a deduce TVA plătită pentru
achiziționarea de bunuri și servicii și de la cele care impun
declararea taxei pentru bunurile unei întreprinderi utilizate în alte scopuri
decât cele profesionale.
(2)              
În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) al
doilea paragraf din Directiva 2006/112/CE, Comisia a informat celelalte state
membre, printr-o scrisoare datată 1 decembrie 2011, cu privire la cererea
depusă de România. Printr-o scrisoare datată 5 decembrie 2011,
Comisia a informat România că dispune de toate informațiile necesare
pentru a analiza solicitarea.
(3)              
Articolul 168 din Directiva 2006/112/CE
stabilește dreptul unei persoane impozabile de a deduce TVA percepută
pentru furnizarea de bunuri și servicii pe care le primește în
vederea utilizării în scopul operațiunilor sale impozabile. Articolul
26 alineatul (1) litera (a) din aceeași directivă prevede
obligația de declarare a TVA atunci când un bun care face parte din
activul unei întreprinderi este utilizat în folosul propriu de către
persoana impozabilă sau de personalul acesteia sau, mai general, în alte
scopuri decât pentru desfășurarea activității.
(4)              
Utilizarea în scopuri personale a vehiculelor este
dificil de determinat cu exactitate și, chiar atunci când acest lucru este
posibil, mecanismul aferent este adesea împovărător. În cadrul
măsurilor solicitate, valoarea TVA aferente cheltuielilor deductibile
pentru vehiculele motorizate care nu sunt utilizate în mod exclusiv în scopuri
profesionale trebuie, cu unele excepții, să fie stabilită sub
formă de rată procentuală. Pe baza informațiilor
disponibile în prezent, autoritățile române estimează că se
justifică aplicarea unei rate de 50%. În același timp, pentru a evita
dubla impunere, obligația de a declara TVA pentru utilizarea unui vehicul
în alte scopuri decât cele profesionale trebuie suspendată în cazul în
care vehiculul a făcut obiectul acestei restricții. Aceste
măsuri pot fi justificate prin necesitatea de a simplifica procedura de
percepere a TVA și de a împiedica evaziunea fiscală cauzată de o
evidență contabilă incorectă și de declarațiile
fiscale false.
(5)              
Restricționarea dreptului de deducere în
cadrul măsurilor speciale trebuie să se aplice în cazul TVA
plătite pentru cumpărarea, achiziția intracomunitară,
importul, închirierea sau leasingul având ca obiect anumite vehicule rutiere
motorizate și pentru cheltuielile legate de acestea, inclusiv
achiziția de combustibil.
(6)              
Anumite tipuri de vehicule rutiere motorizate
trebuie excluse din domeniul de aplicare al măsurilor speciale, deoarece,
dată fiind natura lor sau tipul de activitate pentru care sunt utilizate,
utilizarea lor în alte scopuri decât profesionale este considerată
neglijabilă. Măsurile speciale nu trebuie să se aplice
așadar în cazul vehiculelor cu mai mult de nouă scaune (inclusiv
scaunul șoferului) sau cu o greutate maximă autorizată care
depășește 3 500 kilograme. În plus, este necesar să se
prevadă o listă detaliată a tipurilor de vehicule excluse de la
această restricție, pe baza utilizării lor particulare.
(7)              
Aceste măsuri de derogare trebuie să fie
limitate în timp, astfel încât să fie posibilă evaluarea
eficacității lor și a procentului adecvat, întrucât procentul
propus se bazează pe constatările inițiale referitoare la
utilizarea profesională.
(8)              
În cazul în care va considera că este
necesară o prelungire a măsurii după 2014, România trebuie
să transmită Comisiei un raport asupra aplicării măsurii
care să cuprindă o examinare a procentului aplicat, însoțit de
cererea de prelungire, cel târziu la 31 martie 2014.
(9)              
În data de 29 octombrie 2004, Comisia a adoptat o
propunere[3]
de Directivă a Consiliului de modificare a Directivei 77/388/CEE, în
prezent Directiva 2006/112/CE, care include armonizarea categoriilor de cheltuieli
pentru care statele membre sunt autorizate să limiteze dreptul de
deducere. Această propunere prevede că limitarea dreptului de
deducere se poate aplica în cazul vehiculelor rutiere motorizate. Măsurile
de derogare prevăzute în prezenta decizie trebuie să expire la data
la care intră în vigoare o astfel de directivă de modificare,
dacă data respectivă este anterioară datei de expirare
prevăzute în prezenta decizie.
(10)          
Derogarea va avea doar un efect neglijabil asupra
valorii globale a taxei colectate în etapa de consum final și nu va avea
niciun impact asupra resurselor proprii ale Uniunii care provin din taxa pe
valoarea adăugată,
ADOPTĂ PREZENTA DECIZIE: 
Articolul 1
Prin derogare de la articolul 168 din
Directiva 2006/112/CE, România este autorizată să limiteze la 50%
dreptul de deducere a TVA aferente cumpărării, achiziției
intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului având ca obiect
vehicule rutiere motorizate și a TVA aferente cheltuielilor legate de
vehiculele respective, în cazul în care vehiculul nu este utilizat exclusiv în
scopuri profesionale.
Restricția prevăzută în primul
paragraf nu se aplică vehiculelor motorizate având o greutate maximă
autorizată care depășește 3 500 kg sau mai mult de
nouă scaune, inclusiv scaunul șoferului.
Articolul 2
Articolul 1 nu se aplică
următoarelor categorii de vehicule motorizate:
1)           vehiculele utilizate exclusiv
pentru intervenții de urgență, pază și protecție
și servicii de curierat;
2)           vehiculele utilizate de
agenții de vânzări și de achiziții;
3)           vehiculele utilizate pentru
transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea de taxi;
4)           vehiculele utilizate pentru
prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către
alte persoane sau instruirea de către școlile de șoferi;
5)           vehiculele utilizate pentru
închiriere sau leasing;
6)           vehiculele utilizate ca
mărfuri în scop comercial.
Articolul 3
Prin derogare de la articolul 26 alineatul (1)
litera (a) din Directiva 2006/112/CE, România este autorizată să nu
considere drept o prestare de servicii efectuată cu plată utilizarea
în folosul propriu de o persoană impozabilă sau de personalul
acesteia sau, mai general, utilizarea în alte scopuri decât pentru
desfășurarea activității sale a unui vehicul pentru care se
aplică restricția menționată la articolul 1 din prezenta
decizie.
Articolul 4
1.                      
Prezenta decizie expiră la data intrării
în vigoare a normelor Uniunii care stabilesc cheltuielile aferente vehiculelor
rutiere motorizate care nu dau dreptul la deducerea totală a TVA sau la 31
decembrie 2014, dacă această dată este anterioară.
2.                      
Orice cerere de prelungire a măsurilor
prevăzute în prezenta decizie se transmite Comisiei până la 31 martie
2014.
Orice cerere de prelungire a măsurilor
respective trebuie însoțită de un raport care să includă o
examinare a limitării procentului care se aplică dreptului de
deducere a TVA în baza prezentei decizii.
Articolul 5
Prezenta decizie se adresează României.
Adoptată la Bruxelles, 17.2.2012.
                                                                       Pentru
Consiliu
                                                                       Președintele
[1]               COM(2004) 728 final
                http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf
[2]               JO L 347, 11.12.2006, p. 1.
[3]               COM(2004) 728 final
                http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf