CELEX: 51997PC0120
Language: nl
Date: 1997-03-21
Title: Voorstel voor een BESCHIKKING VAN DE RAAD WAARBIJ IERLAND WORDT GEMACHTIGD OM EEN MAATREGEL TOE TE PASSEN DIE AFWIJKT VAN ARTIKEL 21 VAN DE ZESDE RICHTLIJN (77/388/EEG) BETREFFENDE DE HARMONISATIE VAN DE WETGEVING DER LID-STATEN INZAKE OMZETBELASTING

COMMISSE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN
                                         Brussel, 21.03.1997
                                         COM(97)120 def.
                         Voorstel voor een
                  BESCHIKKING VAN DE RAAD
WAARBIJ IERLAND WORDT GEMACHTIGD OM EEN MAATREGEL TOE
TE PASSEN DIE AFWIJKT VAN ARTIKEL 21 VAN DE ZESDE RICHTLIJN
(77/388/EEG) BETREFFENDE DE HARMONISATIE VAN DE WETGEVING
            DER LID-STATEN INZAKE OMZETBELASTING
                   (door de Commissie ingediend)
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                           TOELICHTING
Bij aangetekend schrijven aan het Secretariaat-Generaal van de Commissie van 5 februari
 1997 heeft de Ierse Regering op grond van artikel 27 van de Zesde richtlijn van de Raad
(77/388/EEG) van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgeving der Lid-
 staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de
toegevoegde waarde: uniforme grondslag1, een machtiging gevraagd om ten aanzien van
 de opzegging, eenzijdig of tweezijdig, of de overdracht van een zgn. leasehold-
overeenkomst voor onroerend goed (waarbij het eigendom en de daarmee verbonden
rechten en plichten voor lange duur overgaan) een maatregel toe te passen die afwijkt van
artikel 21 van genoemde Richtlijn.
Ierland maakt gebruik van de mogelijkheid van artikel 5, lid 3, van de Richtlijn om de
overdracht van een recht (dwz. een /ctf.vt?Wt/-overeenkomst met een looptijd van tien
jaar of meer) in verband met een onroerend goed aan te merken als een levering van
goederen Voorts is aan Ierland op grond van artikel 27, lid 5, een machtiging verleend
om er bij een dergelijke overdracht vanuit te gaan dat volledig afstand wordt gedaan van
het recht op het eigendom. Indien een belastingplichtige een leasehold-ovextenkomsX met
een looptijd van tien jaar of meer voor een gebouwd eigendom afsluit, wordt de levering
op dat tijdstip belast, waarbij de belasting wordt berekend over de waarde van het recht
waarvan in verband met de levering afstand wordt gedaan.
De natuurlijke of rechtspersoon die het recht verwerft mag, overeenkomstig de normale
voorschriften van artikel 17 van de Richtlijn, de aangerekende BTW aftrekken.
In geval het leasehold-recht rechtstreeks van de vervreemder wordt verkregen door een
natuurlijke of rechtspersoon die vrijgestelde activiteiten uitoefent of door een niet-
belastingplichtige, ontstaan geen problemen. Belastingontwijking wordt echter mogelijk
wanneer een belastingplichtige als tussenpersoon fungeert tussen de vervreemder en een
uiteindelijke gebruiker die geen recht heeft op belastingaftrek (een belastingplichtige die
vrijgestelde werkzaamheden verricht of een niet-belastingplichtige rechtspersoon). De
belasting wordt dan als volgt ontweken:
      De vervreemder sluit een leasehold-overe&rikomst met een looptijd van 35 jaar met
      een belastingplichtige die volledig recht op aftrek heeft. De verkrijger brengt de
      aangerekende BTW in mindering en voert zijn belastbare werkzaamheden uit vanuit
      het betreffende gebouw. Na een jaar wordt het resterende leasehold-recht
      overgedragen aan een natuurlijke of rechtspersoon die geen recht op aftrek heeft.
      De belastingplichtige vervreemder moet na afstand te hebben gedaan van het
      leasehold-recht voor de overdracht ervan BTW in rekening brengen bij de natuurlijke
      of rechtspersoon die geen recht op aftrek heeft. De Ierse autoriteiten hebben echter
      geconstateerd dat de verkrijger in dergelijke situaties vaak failliet gaat en dat de BTW
      niet kan worden geïnd.
 De vrijstelling van artikel 21, lid 1, voorziet er in dergelijke situaties in dat de vrijgestelde
 natuurlijke of rechtspersoon die het leasehold-recht verwerft de over de levering
 verschuldigde BTW voldoet.
 1
   PB L 145, 13.6.1977, blz. 1, zoals laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 96/95/EG, PB L338, 28.12.1996,
     blz. 89.
                                                Z
 ---pagebreak--- Ofschoon alle vormen van belastingontwijking zijn gebaseerd op een natuurlijke of
rechtspersoon die geen recht heeft op het aftrekken van de belasting op de verwerving van
een recht op een onroerend goed waarvoor de BTW op de ontwikkeling volledig werd
afgetrokken, dient de afwijkende maatregel te worden uitgebreid tot de opzegging of de
overdracht van het leasehold-recht aan een belastingplichtige. Vanwege de aard van de
betrokken BTW en het feit dat de opzegging of de overdracht van een leasehold-recht
vaak plaatsvindt als gevolg van de financiële moeilijkheden van de verkrijger, dient de
maatregel in afwijking van artikel 21, lid 1, ook van toepassing te zijn op de opzegging of
de overdracht van een belastingplichtige aan een belastingplichtige.
De Commissie is zich ervan bewust dat de huidige bepalingen van de Zesde BTW-richtlijn
niet naar tevredenheid functioneren omdat de Lid-Staten veel ruimte hebben bij het
bepalen welke fiscale behandeling in de nationale wetgeving wordt gegeven aan
transacties in de onroerend-goedsector. Dit wordt geïllustreerd door het feit dat
verscheidene Lid-Staten op grond van artikel 27 van de Zesde BTW-Richtlijn een
machtiging hebben gevraagd en gekregen voor het toepassen van bijzondere maatregelen
ten einde bepaalde vormen van belastingontduiking of -ontwijking op dit gebied te
voorkomen.
In afwachting van de algehele herziening van de BTW-voorschriften inzake onroerend
goed op communautair niveau stelt de Commissie zich op het standpunt dat een Lid-Staat
kan worden gemachtigd een maatregel te treffen die afwijkt van de BTW-voorschriften
inzake onroerend goed ten einde voor een beperkte periode een correcte functionering
ervan te waarborgen, op voorwaarde dat deze afwijking niet in strijd is met de algemene
voorwaarden van artikel 27 van de Zesde BTW-richtlijn.
De Commissie is van mening dat de door Ierland voorgenomen maatregel moet worden
beschouwd als een dergelijke maatregel ter voorkoming van belastingontwijking en -
ontduiking in de zin van artikel 27 van de Richtlijn en dat deze bijzondere maatregel,
gezien de beperkte werkingssfeer van de afwijking, in verhouding staat tot het
nagestreefde doel.
De Commissie is daarom van mening dat aan Ierland een machtiging kan worden verleend
om de afwijking toe te passen gedurende een periode tot en met 31 december 1999. De
Commissie heeft op 10 juli 1996 haar goedkeuring gehecht aan een werkprogramma dat
voorziet in een etappegewijze aanpak om tot een nieuw gemeenschappelijk stelsel van
BTW (COM(96)328def, 22 juli 1996) te komen. Aangezien daarin is voorzien om het
 laatste pakket maatregelen medio-1999 in te dienen, acht de Commissie het wenselijk de
 noodzaak en de samenhang van een specifieke maatregel te beoordelen in het kader van
 de algehele benadering van het nieuwe gemeenschappelijk stelsel van BTW.
                                           3
 ---pagebreak---                                          Voorstel voor een
                              BESCHIKKING VAN DE RAAD
   WAARBIJ HET IERLAND WORDT GEMACHTIGD OM EEN MAATREGEL
        TOE TE PASSEN DIE AFWIJKT VAN ARTIKEL 21 VAN DE ZESDE
    RICHTLIJN (77/388/EEG) BETREFFENDE DE HARMONISATIE VAN DE
        WETGEVINGEN DER LID-STATEN INZAKE OMZETBELASTING
DE RAAD VAN DE EUROPESE UNIE,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap,
Gelet op de Zesde richtlijn (77/388/EEG) van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie
van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van
belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag1, inzonderheid op artikel 27,
Gezien het voorstel van de Commissie,
Overwegende dat de Raad, krachtens artikel 27, lid 1, van Richtlijn 77/388/EEG, op
voorstel van de Commissie met eenparigheid van stemmen elke Lid-Staat kan machtigen,
bijzondere, van de bepalingen van die richtlijn afwijkende maatregelen te treffen ten einde
de belastingheffing te vereenvoudigen of bepaalde vormen van belastingfraude of -
ontwijking te voorkomen;
Overwegende dat Ierland bij aangetekend schrijven aan de Commissie van 5 februari 1997
heeft verzocht om een machtiging voor een maatregel die een afwijking vormt op artikel
21, lid 1, van de Zesde BTW-richtlijn;
Overwegende dat de andere Lid-Staten in overeenstemming met artikel 27, lid 3, van de
Zesde BTW-Richtlijn op 4 maart 1997 in kennis werden gesteld van het verzoek van
Ierland;
Overwegende dat Ierland een bijzonder BTW-stelsel voor onroerend goed hanteert dat
enerzijds gebaseerd is op de mogelijkheid van artikel 5, lid 3, van de Richtlijn om de
overdracht van een bepaald recht (dwz. een /tfaft?/?o/üf-overeenkomst met een looptijd
van meer dan tien jaar) op een onroerend goed aan te merken als een levering van
goederen en anderzijds op een afwijkende maatregel op grond van artikel 27, lid 5,
volgens welke een dergelijke overdracht gelijk wordt gesteld met het volledig afstand
doen van het recht op het eigendom;
Overwegende dat de communautaire bepalingen de Lid-Staten veel ruimte laten bij het
bepalen van de wijze waarop BTW wordt geheven op onroerend goed en dat de
omzetting ervan heeft geleid tot aanmerkelijke verschillen tussen de nationale wetgevingen
op dit terrein;
 1
   PB L 145, 13.6.1977, blz. 1, zoals laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 96/95/EG, PB L338, 28.12.1996,
     blz. 89.
                                                  M
 ---pagebreak--- Overwegende dat er ontwijkingsconstructies zijn ontworpen, waarbij gebruik wordt
gemaakt van opzegging, eenzijdig of tweezijdig, van een /caw/?o/c/-overeenkomst of de
overdracht van een leasehold-overeenkomst, hetgeen resulteert in de ontwijking van de
BTW wanneer de uiteindelijke verkrijger van het goed geen volledig recht op aftrek van
BTW heeft;
Overwegende dat het noodzakelijk is de afwijking uit te breiden naar de opzegging of de
overdracht van een leasehold-overeenkomst aan een belastingplichtige met volledig recht
op aftrek, aangezien de opzegging of de overdracht van een /easeAo/^-overeenkomst zich
vaak voordoet als gevolg van financiële moeilijkheden van de verkrijger;
Overwegende dat de voorgenomen maatregel een afwijking vormt op artikel 21, lid 1, van
de Zesde BTW-richtlijn, waarbij wordt bepaald dat de belasting verschuldigd is door de
belastingplichtige die de transactie uitvoert;
Overwegende dat de afwijking erin voorziet dat de natuurlijke of rechtspersoon, wanneer
de opzegging of de overdracht van een /mvt'/ro/cZ-overeenkomst wordt aangemerkt als een
belastbare levering van goederen, de belasting verschuldigd is ongeacht of het een
belastingplichtige of een niet-belastingplichtig rechtspersoon betreft;
Overwegende dat deze afwijking zal zorgen voor een betere werking van het huidige
BTW-stelsel dat in Ierland wordt gehanteerd voor onroerend goed;
Overwegende dat de bijzondere maatregel gezien het beperkte toepassingsgebied van de
afwijking in verhouding staat tot het nagestreefde doel;
Overwegende dat de Commissie op 10 juli 1996 een werkprogramma heeft goedgekeurd
dat voorziet in een etappegewijze aanpak om te komen tot een nieuw gemeenschappelijk
BTW-stelsel (COM(96)328 def, 22 juli 1996);
Overwegende dat de fiscale behandeling van onroerend goed een belangrijke
aangelegenheid is die in genoemd programma opnieuw moet worden bezien;
Overwegende dat het de bedoeling is het laatste pakket maatregelen medio-1999 in te
dienen en derhalve machtiging voor de afwijking wordt verleend tot 31 december 1999
ten einde het mogelijk te maken de samenhang tussen de afwijking en de globale
 benadering van het nieuwe BTW-stelsel te beoordelen;
 Overwegende dat de afwijking geen nadelige gevolgen heeft voor de eigen middelen van
 de Europese Gemeenschap uit de belasting over de toegevoegde waarde;
 HEEFT DE VOLGENDE BESCHIKKING GEGEVEN:
                                             1>
 ---pagebreak---                                            Artikel 1
In afwijking op artikel 21, lid 1, onder a), van Richtlijn 77/388/EEG wordt Ierland hierbij
gemachtigd de natuurlijke of rechtspersoon te wiens behoeve de levering wordt verricht
aan te merken als de natuurlijke of rechtspersoon die de belasting is verschuldigd wanneer
de twee volgende voorwaarden worden vervuld:
        de opzegging of overdracht van een leasehold-recht wordt aangemerkt als de
        levering van goederen door een vervreemder;
        de natuurlijke of rechtspersoon die het leasehold-recht verkrijgt is een
        belastingplichtige of een niet-belastingplichtig rechtspersoon.
                                           Artikel 2
Deze machtiging wordt verleend tot 31 december 1999.
Deze Beschikking is gericht tot Ierland.
Gedaan te Brussel,                                                     Voor de Raad,
                                                                       De Voorzitter
                                                6
 ---pagebreak---                                                                    ISSN 0254-1513
                                                           COM(97) 120 def.
                                       DOCUMENTEN
NL                                                                        06 09
                                   Catalogusnummer : CB-CO-97-110-NL-C
                                                              ISBN 92-78-17203-0
Bureau voor officiële publikaties der Europese Gemeenschappen
L-2985 Luxemburg