CELEX: 52015PC0148
Language: es
Date: 2015-04-13
Title: Propuesta de DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Dinamarca a introducir una medida especial de inaplicación del artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo

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		52015PC0148
		
			Propuesta de DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Dinamarca a introducir una medida especial de inaplicación del artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo /* COM/2015/0148 final - 2015/0074 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
1.           CONTEXTO DE LA
PROPUESTA
De conformidad con el artículo 395 de la
Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al
sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en adelante, «Directiva del
IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, podrá autorizar
a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas especiales de excepción a
lo dispuesto en dicha Directiva con el fin de simplificar el procedimiento de
cobro del impuesto o de impedir ciertos tipos de evasión o elusión fiscal. 
Mediante carta registrada en la Comisión
el 13 de enero de 2015, Dinamarca solicitó autorización para introducir una
medida de inaplicación del artículo 75 de la Directiva del IVA. 
De conformidad con el artículo 395,
apartado 2, de la Directiva del IVA, la Comisión, mediante cartas de 13 y 14 de
febrero de 2015, informó a los demás Estados miembros de la solicitud
presentada por Dinamarca. Por carta de 17 de febrero de 2015, la Comisión
notificó a Dinamarca que disponía de toda la información necesaria para
examinar su solicitud. 
Contexto general
Con objeto de simplificar la recaudación
del IVA y combatir la evasión fiscal, Dinamarca solicitó en 2011 una excepción
que permitiría la introducción de un sistema de cuota a tanto alzado para el
uso privado de los vehículos comerciales ligeros con un peso máximo autorizado
de hasta tres toneladas que hayan sido matriculados solo para uso profesional.
La solicitud de excepción fue aprobada por la Decisión de Ejecución del Consejo
2012/447/UE, de 24 de julio de 2012[1],
y expiró el 31 de diciembre de 2014. 
Sin tal medida de excepción y con arreglo
a la legislación danesa, el uso privado de un vehículo matriculado únicamente
para fines profesionales llevaría al sujeto pasivo a perder en su totalidad el
derecho a deducir el IVA soportado en el coste de adquisición del vehículo.
Actualmente, Dinamarca hace uso de una cláusula de statu quo, al amparo del
artículo 176 de la Directiva del IVA, en relación con la deducción del IVA
soportado en los costes de adquisición y funcionamiento de vehículos
comerciales ligeros con un peso máximo autorizado de hasta tres toneladas. Si
una empresa matricula un vehículo de este tipo como destinado exclusivamente a
fines profesionales podrá deducir íntegramente el IVA sobre los costes de
adquisición y funcionamiento del vehículo. Sin embargo, una empresa que lo
matricule como destinado tanto al uso profesional como personal no estará
autorizada a deducir el IVA sobre el coste de adquisición, aunque podrá
deducirlo íntegramente de los costes de funcionamiento del vehículo. 
El sistema danés descrito más arriba
puede resultar complejo y gravoso de gestionar, tanto para el sujeto pasivo
como para la administración tributaria. Dinamarca ha solicitado, por tanto,
aplicar un procedimiento simplificado como el autorizado previamente por la
Decisión de Ejecución del Consejo 2012/447/UE. Según las autoridades danesas,
el procedimiento simplificado ha funcionado muy bien en los últimos años y ven
razonable continuar con este procedimiento. Como la solicitud de prórroga fue
recibida por la Comisión después de que hubiese expirado la medida de excepción
anterior, la presente propuesta no puede prorrogar dicha medida con efecto
retroactivo. 
El sistema de cuota a tanto alzado puede
ser utilizado por un sujeto pasivo hasta un máximo de veinte días por año
civil, con un coste de 40 DKK por día. El importe de 40 DKK por día cubriría
solo el IVA y ha sido fijado por el Gobierno danés sobre la base de un análisis
de las estadísticas nacionales. En virtud de una legislación nacional
específica, se exigiría un pago similar para cubrir el impuesto sobre la renta
por la cesión de un vehículo de empresa y una sobretasa del impuesto de
circulación. Si el sujeto pasivo utilizara el vehículo más de veinte días de un
año civil, se aplicaría entonces la cláusula de statu quo en vigor y el sujeto
pasivo perdería en su totalidad el derecho de deducción de los costes de
adquisición del vehículo. 
Las autoridades danesas han desarrollado
un sistema electrónico mediante el cual los sujetos pasivos pueden pagar la
cuota a tanto alzado diaria en línea. Las autoridades consideran que el sistema
simplifica las obligaciones contables de los sujetos pasivos, así como la tarea
de las autoridades fiscales de recaudar y percibir el impuesto.
El procedimiento simplificado es
facultativo. El sujeto pasivo seguirá por tanto pudiendo matricular su vehículo
tanto para fines profesionales como privados, en caso de que esta opción se
ajuste mejor a sus circunstancias. 
2.           RESULTADOS DE LAS
CONSULTAS CON LAS PARTES INTERESADAS Y DE LAS EVALUACIONES DE IMPACTO
No ha sido necesario realizar consultas
ni recurrir a asesoramiento externo. La excepción tendría sólo una repercusión
insignificante sobre el montante global de los ingresos fiscales percibidos en
la fase de consumo final, mientras que supone un beneficio para las empresas
que usan los vehículos comerciales ligeros tanto para uso privado como
profesional y simplifica la recaudación de impuestos.
3.           ASPECTOS JURÍDICOS DE
LA PROPUESTA
La Decisión autoriza a Dinamarca a
introducir una medida especial de excepción a lo dispuesto en la Directiva del
IVA en lo que se refiere a la declaración del IVA por el uso privado de
determinados vehículos. 
Base jurídica
Artículo 395 de la Directiva del IVA.
Principio de subsidiariedad
Teniendo en cuenta la disposición de la
Directiva IVA en que se basa la propuesta, esta se inscribe en el ámbito de
competencia exclusiva de la Unión. Por consiguiente, no se aplica el principio
de subsidiariedad.
Principio de proporcionalidad
La propuesta se ajusta al principio de
proporcionalidad por los motivos que se exponen a continuación. 
La Decisión se refiere a la concesión de
una autorización a un Estado miembro a petición del mismo y no constituye
obligación alguna. 
Habida cuenta del limitado alcance de la
excepción, la medida especial guarda proporción con el objetivo perseguido, es
decir, simplificar las obligaciones en materia de IVA y la recaudación del
impuesto, así como la lucha contra la evasión fiscal. 
Instrumentos elegidos
Por disposición del artículo 395 de la
Directiva del IVA, el establecimiento de excepciones a las normas comunes del
IVA solo es posible si el Consejo así lo autoriza pronunciándose por unanimidad
a propuesta de la Comisión. Además, una Decisión del Consejo es el instrumento
más apropiado, ya que puede dirigirse a los Estados miembros individualmente. 
4.           REPERCUSIONES
PRESUPUESTARIAS
La propuesta no tendrá incidencia
negativa alguna sobre los recursos propios de la Unión procedentes del IVA.
5.           ELEMENTOS FACULTATIVOS
La propuesta está limitada en el tiempo. 
2015/0074 (NLE)
Propuesta de
DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO
por la que se autoriza a Dinamarca a
introducir una medida especial de inaplicación del artículo 75 de la Directiva
2006/112/CE del Consejo
EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,
Visto el Tratado de Funcionamiento de la
Unión Europea, 
Vista la Directiva 2006/112/CE del
Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto
sobre el valor añadido[2],
y, en particular, su artículo 395, apartado 1,
Vista la propuesta de la Comisión
Europea,
Considerando lo siguiente:
(1)       Mediante carta
registrada en la Comisión el 13 de enero de 2015, Dinamarca solicitó
autorización para aplicar una medida de excepción a lo dispuesto en la
Directiva 2006/112/CE en relación con el derecho a la deducción del IVA
soportado.
(2)       Con fecha de 13 y 14 de
febrero de 2015, la Comisión informó por carta a los demás Estados miembros de
la solicitud presentada por Dinamarca. Mediante carta de 17 de febrero de 2015,
la Comisión notificó a Dinamarca que disponía de toda la información necesaria
para examinar la solicitud.
(3)       Sin la medida de
excepción y con arreglo a la legislación danesa, si un vehículo comercial
ligero con un peso máximo autorizado de hasta tres toneladas se matricula ante
las autoridades danesas como de uso con fines exclusivamente profesionales, el
sujeto pasivo puede deducir íntegramente el IVA soportado en los costes de
adquisición y funcionamiento del vehículo. Si posteriormente dicho vehículo se
utiliza para fines privados, el sujeto pasivo pierde el derecho a deducir el
IVA soportado en el coste de adquisición del vehículo. 
(4)       Para mitigar las
consecuencias de este régimen, Dinamarca ha solicitado autorización para
aplicar una medida especial de inaplicación a lo dispuesto en el artículo 75 de
la Directiva 2006/112/CE del Consejo, anteriormente concedida en virtud de la
Decisión 2012/447/UE[3],
que expiró el 31 de diciembre de 2014. Esta medida permite a los sujetos
pasivos que hayan matriculado un vehículo para fines exclusivamente
profesionales utilizarlo también para fines no profesionales y calcular la base
imponible de dicha prestación con arreglo a lo dispuesto en el artículo 75 de
la Directiva 2006/112/CE sobre la base de una cantidad a tanto alzado diaria,
en lugar de perder su derecho a deducir el IVA soportado en el coste de
adquisición del vehículo. 
(5)       No obstante, la
aplicación de este método de cálculo simplificado se limitaría a veinte días de
uso no profesional por cada año civil y la cantidad a tanto alzado del IVA que
debe abonarse queda fijada en 40 coronas danesas (DKK) por cada día de uso no
profesional. La cantidad ha sido decidida por el Gobierno danés basándose en un
análisis de las estadísticas nacionales.
(6)       Esta medida, que es
aplicable a los vehículos comerciales ligeros con un peso máximo autorizado de
hasta tres toneladas, simplificaría las obligaciones en materia de IVA de los
sujetos pasivos que ocasionalmente hacen un uso no profesional de un vehículo
matriculado para fines profesionales. No obstante, el sujeto pasivo podría aún
así optar por registrar un vehículo comercial ligero tanto para fines
profesionales como privados. De este modo, el sujeto pasivo perdería el derecho
a deducir el IVA soportado en el momento de la adquisición del vehículo, pero
no estaría obligado a pagar un importe diario por el uso privado.
(7)       La introducción de una
medida que garantice que un sujeto pasivo que haga ocasionalmente un uso no
profesional de un vehículo matriculado para fines profesionales no se vea
privado del derecho a deducir el IVA que grava ese vehículo es coherente con
las normas generales en materia de deducción establecidas en la Directiva
2006/112/CE del Consejo. 
(8)       La autorización debe
tener una validez limitada y, por lo tanto, resulta oportuno fijar como fecha
de expiración el 31 de diciembre de 2017. 
(9)       En caso de que Dinamarca
desee solicitar una prórroga adicional del plazo más allá de 2017, deberá
remitir a la Comisión un nuevo informe, junto con la solicitud, no más tarde
del 31 de marzo de 2017.
(10)     Se considera que la
excepción solo tendrá una incidencia insignificante sobre el importe global de
los ingresos tributarios percibidos en la fase de consumo final y no tendrá
repercusiones negativas sobre los recursos propios de la Unión procedentes del
IVA.
HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: 
Artículo 1
No obstante lo dispuesto en el artículo
75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, cuando un sujeto pasivo utilice
para sus fines privados o para los de su plantilla, o más generalmente para
fines ajenos a su empresa, un vehículo comercial ligero que haya sido
matriculado como destinado exclusivamente a un uso profesional, Dinamarca
estará autorizada a determinar la base imponible por referencia a una cuota a
tanto alzado por cada día de uso no profesional.
La cuota a tanto alzado por
día mencionada en el párrafo primero será de 40 DKK. 
Artículo 2
La medida contemplada en el artículo 1
solo será aplicable a los vehículos comerciales ligeros con un peso máximo
autorizado total de tres toneladas. 
No se aplicará cuando el uso no
profesional exceda de veinte días por año civil.
Artículo 3
La presente Decisión surtirá efecto el
día de su notificación.
La presente Decisión expirará el 31 de
diciembre de 2017.
Cualquier solicitud de prórroga de la
medida prevista en la presente Decisión se remitirá a la Comisión no más tarde
del 31 de marzo de 2017.
Dicha solicitud deberá ir acompañada de
un informe que incluya una revisión de la medida solicitada sobre la base de la
presente Decisión. 
Artículo 4
El destinatario de la presente Decisión
es el Reino de Dinamarca.
Hecho en Bruselas, el
Hecho en Bruselas, el
                                                                       Por
el Consejo
                                                                       El
Presidente
[1]               DO L 202 de 28.07.2012, p. 24.
[2]               DO L 347 de 11.12.2006, p. 1.
[3]               DO L 202 de 28.07.2012, p. 24.