CELEX: 62007CJ0330
Language: sk
Date: 2008-12-04
Title: Rozsudok Súdneho dvora (tretia komora) zo 4. decembra 2008. # Jobra Vermögensverwaltungs-Gesellschaft mbH proti Finanzamt Amstetten Melk Scheibbs. # Návrh na začatie prejudiciálneho konania: Unabhängiger Finanzsenat, Außenstelle Wien - Rakúsko. # Slobodné poskytovanie služieb - Sloboda usadiť sa - Daňová právna úprava - Bonus za investície - Vnútroštátna právna úprava vyhradzujúca poskytnutie daňového zvýhodnenia len na nadobudnutie hmotného majetku používaného na štátnom území - Vylúčenie hmotného majetku poskytnutého k dispozícii za odplatu a používaného najmä v iných členských štátoch - Leasing vozidiel - Predchádzanie zneužívajúcim konaniam. # Vec C-330/07.

Vec C‑330/07
      Jobra Vermögensverwaltungs‑Gesellschaft mbH
      proti
      Finanzamt Amstetten Melk Scheibbs
      (návrh na začatie prejudiciálneho konania podaný Unabhängiger Finanzsenat, Außenstelle Wien)
      „Slobodné poskytovanie služieb – Sloboda usadiť sa – Daňová právna úprava – Bonus za investície – Vnútroštátna právna úprava vyhradzujúca poskytnutie daňovej výhody len na nadobudnutie majetku používaného stálou prevádzkarňou
         nachádzajúcou sa na vnútroštátnom území – Vylúčenie majetku poskytnutého za odplatu a používaného najmä v iných členských štátoch – Leasing vozidiel – Predchádzanie zneužívajúcim konaniam“
      
      Abstrakt rozsudku
      1.        Slobodné poskytovanie služieb – Obmedzenia – Daňová právna úprava – Odôvodnenie – Boj proti zneužívajúcim konaniam – Podmienky
      (Článok 49 ES)
      2.        Slobodné poskytovanie služieb – Obmedzenia – Daňová právna úprava
      (Článok 49 ES)
      1.        Vnútroštátne opatrenie obmedzujúce slobodné poskytovanie služieb môže byť odôvodnené, ak sa osobitne týka vyslovene umelých
         konštrukcií zbavených hospodárskej reality, ktorých jediným účelom je dosiahnutie daňovej výhody. Okolnosť, že podnik, ktorý
         môže žiadať o bonus za investície, poskytuje odplatne hmotný majetok podniku, ktorý ho používa najmä v iných členských štátoch,
         však nepredstavuje zneužívanie. Takéto poskytnutie nemôže zakladať ani všeobecný predpoklad existencie zneužívajúceho konania
         a odôvodňovať opatrenie poškodzujúce výkon základnej slobody zaručenej Zmluvou.
      
      (pozri body 35 – 37)
      2.        Článku 49 ES odporuje právna úprava členského štátu, podľa ktorej sa bonus za investície odmieta podnikom, ktoré nakupujú
         hmotný majetok, z jediného dôvodu, že hmotný majetok, na ktorý sa tento bonus požaduje a ktorý je odplatne poskytnutý, sa
         používa najmä v iných členských štátoch.
      
      Taká právna úprava, ktorá podriaďuje investície týkajúce sa hmotného majetku, ktorý ako odplatne poskytnutý je používaný v iných
         členských štátoch, menej priaznivému daňovému režimu, než je daňový režim vyhradený pre investície týkajúce sa hmotného majetku
         používaného vo vnútrozemí, totiž v zásade predstavuje obmedzenie slobodného poskytovania služieb, keďže môže odrádzať spoločnosti,
         ktoré by mohli o toto daňové zvýhodnenie žiadať, od poskytovania služieb prenájmu hospodárskym subjektom, ktoré vykonávajú
         svoje činnosti v iných členských štátoch. V situácii, keď spoločnosť odplatne poskytuje hmotný majetok inej spoločnosti a tieto
         dve spoločnosti sú z hospodárskeho hľadiska úzko prepojené, môže uvedená právna úprava takisto odrádzať spoločnosť nájomcu
         od vykonávania cezhraničných činností.
      
      Taká právna úprava nemôže byť odôvodnená požiadavkou vyváženého rozdelenia daňovej právomoci medzi členské štáty, pokiaľ sú
         príjmy z prenájmu získané z poskytnutia hmotného majetku, na ktorý sa požaduje bonus za investície zdaniteľné v členskom štáte
         poskytnutia tohto bonusu, a preto za absencie právnej úpravy, ktorej sa týka konanie, by nebolo právo tohto členského štátu
         uplatňovať svoju daňovú právomoc vo vzťahu k činnostiam vykonávaným na jeho území ohrozené.
      
      Taká právna úprava nemôže byť odôvodnená ani potrebou zabezpečenia koherencie vnútroštátneho daňového systému, lebo z hľadiska
         daňového systému neexistuje priama spojitosť medzi bonusom za investície priznaným prenajímateľovi na nakúpený hmotný majetok
         na jednej strane a neskorším zdanením príjmov dosiahnutých vďaka používaniu tohto hmotného majetku poskytnutého za odplatu
         na strane nájomcu na druhej strane.
      
      Okrem toho, pokiaľ neumožňuje obmedziť odmietnutie zvýhodnenia bonusu za investície na vyslovene umelé konštrukcie, ale sa
         týka každého prenajímateľa, ktorý by mohol žiadať o bonus za investície a ktorý poskytuje odplatne hmotný majetok podnikom,
         ktoré vykonávajú cezhraničné činnosti, a to bez ohľadu na absenciu objektívnych údajov, ktoré by mohli preukazovať existenciu
         takejto konštrukcie, táto právna úprava nemôže byť odôvodnená potrebou predchádzať zneužívajúcim konaniam.
      
      (pozri body 24 – 26, 32 – 35, 38 – 41 a výrok)
ROZSUDOK SÚDNEHO DVORA (tretia komora)
      zo 4. decembra 2008 (*)
      
      „Slobodné poskytovanie služieb – Sloboda usadiť sa – Daňová právna úprava – Bonus za investície – Vnútroštátna právna úprava vyhradzujúca poskytnutie daňovej výhody len na nadobudnutie majetku používaného stálou prevádzkarňou
         nachádzajúcou sa na vnútroštátnom území – Vylúčenie majetku poskytnutého za odplatu a používaného najmä v iných členských štátoch – Leasing vozidiel – Predchádzanie zneužívajúcim konaniam“
      
      Vo veci C‑330/07,
      ktorej predmetom je návrh na začatie prejudiciálneho konania podľa článku 234 ES, podaný rozhodnutím Unabhängiger Finanzsenat,
         Außenstelle Wien (Rakúsko), z 3. júla 2007 a doručený Súdnemu dvoru 16. júla 2007, ktorý súvisí s konaním:
      
      Jobra Vermögensverwaltungs-Gesellschaft mbH
      proti
      Finanzamt Amstetten Melk Scheibbs,
      SÚDNY DVOR (tretia komora),
      v zložení: predseda tretej komory A. Rosas (spravodajca), sudcovia A. Ó Caoimh, J. N. Cunha Rodrigues, U. Lõhmus a P. Lindh,
      generálny advokát: P. Mengozzi,
      tajomník: B. Fülöp, referent,
      so zreteľom na písomnú časť konania a po pojednávaní z 18. septembra 2008,
      so zreteľom na pripomienky, ktoré predložili:
      –        nemecká vláda, v zastúpení: M. Lumma a C. Blaschke, splnomocnení zástupcovia,
      –        rakúska vláda, v zastúpení: C. Pesendorfer a J. Bauer, splnomocnení zástupcovia,
      –        Komisia Európskych spoločenstiev, v zastúpení: W. Mölls a R. Lyal, splnomocnení zástupcovia,
      so zreteľom na rozhodnutie prijaté po vypočutí generálneho advokáta, že vec bude prejednaná bez jeho návrhov,
      vyhlásil tento
      Rozsudok
      1        Návrh na začatie prejudiciálneho konania sa týka výkladu článkov 43 ES a 49 ES.
      
      2        Tento návrh bol podaný v rámci sporu medzi Jobra Vermögensverwaltungs‑Gesellschaft mbH (ďalej len „Jobra“), spoločnosťou založenou
         podľa rakúskeho práva, a Finanzamt Amstetten Melk Scheibbs (ďalej len „Finanzamt“), ktorý sa týka odmietnutia zo strany Finanzamt
         poskytnúť uvedenej spoločnosti bonus za investície (ďalej len „bonus za investície“) na nákladné motorové vozidlá, ktoré spoločnosť
         Jobra kúpila a poskytla na leasing spoločnosti Braunshofer GmbH (ďalej len „Braunshofer“), inej spoločnosti založenej podľa
         rakúskeho práva, z dôvodu, že druhá menovaná spoločnosť ich používa najmä v iných členských štátoch.
      
       Právny rámec
      3        § 108e ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmu z roku 1988 (Einkommensteuergesetz, BGBl. 400/1988) vo svojom znení uverejnenom v BGBl.
         I 155/2002 (ďalej len „EStG 1988“) stanovuje:
      
      „1.      V prípade investičného prírastku pri hmotnom majetku, ktorý je zvýhodnený bonusom, sa môže uplatniť bonus za investičný prírastok
         vo výške 10 %. Podmienkou je, že sa náklady na získanie alebo vytvorenie odčítajú formou odpisu za opotrebovanie v dôsledku
         používania (§ 7, § 8).
      
      2.      Hospodárskym majetkom, ktorý je zvýhodnený bonusom, je nepoužitý hmotný majetok, ktorý je súčasťou opotrebovateľného investičného
         majetku. Hospodárskym majetkom, ktorý je zvýhodnený bonusom, nie je:
      
      …
      –        hmotný majetok, ktorý sa nepoužíva v stálej tuzemskej prevádzkarni, ktorý slúži na dosiahnutie príjmov v zmysle § 2 ods. 3
         bodov 1 až 3. Pritom sa hospodársky majetok, ktorý sa na základe odplatného prenechania používa prevažne v zahraničí, nepovažuje
         za hmotný majetok používaný v stálych tuzemských prevádzkarniach.“
      
      4        § 24 ods. 6 zákona o dani z príjmov právnických osôb z roku 1988 (Körperschaftsteuergesetz, BGBl. 401/1988) vo svojom znení
         uverejnenom v BGBl. I 155/2002 stanovuje:
      
      „Ustanovenia… § 108e a § 108f EStG 1988 platia primerane pre právnické osoby v zmysle § 1, pokiaľ nie sú oslobodené od dane
         z príjmu právnických osôb.“
      
       Spor vo veci samej a prejudiciálna otázka
      5        Jobra je spoločnosťou spravujúcou majetok, ktorá má svoje sídlo v Rakúsku a ktorej základné imanie vlastní v rozsahu 100 %
         pán Josef Braunshofer. Braunshofer je medzinárodnou dopravnou spoločnosťou, ktorá má tiež sídlo v Rakúsku. Jobra vlastní 100 %
         základného imania poslednej menovanej spoločnosti. V mesiaci august 2003 spoločnosť Braunshofer zriadila v Nemecku prevádzkareň.
      
      6        Jobra je majiteľom vozového parku. Spoločnosti Braunshofer dáva k dispozícii svoje nákladné motorové vozidlá prostredníctvom
         leasingovej zmluvy s cieľom ich profesionálneho použitia poslednou menovanou spoločnosťou. Spoločnosť Braunshofer ich využíva
         v rámci výkonu svojej dopravnej činnosti najmä v iných členských štátoch.
      
      7        Vo svojom daňovom priznaní za rok 2003 uplatnila spoločnosť Jobra na základe § 108e EStG 1988 bonus za investície vo výške
         46 770 eur na nákup nákladných vozidiel v období od apríla do septembra 2002. V júni 2004 bola táto suma pripísaná na jej
         daňový účet.
      
      8        Napriek tomu daňová správa v rámci kontroly vykonanej v spoločnosti Jobra konštatovala, že neboli splnené podmienky na poskytnutie
         daňového zvýhodnenia, ktorého sa týka konanie vo veci samej, lebo nákladné vozidlá poskytnuté spoločnosti Braunshofer na leasing
         táto spoločnosť používala najmä v zahraničí, a preto nemôžu byť považované za hmotný majetok, ktorý sa v zmysle právnej úpravy,
         ktorej sa týka konanie vo veci samej, používa v stálej tuzemskej prevádzkarni. Pre spoločnosť Jobra teda bolo odmietnuté poskytnutie
         uvedeného daňového zvýhodnenia.
      
      9        Odvolanie v daňovom konaní, ktoré podala spoločnosť Jobra, bolo zamietnuté zo strany Unabhängiger Finanzsenat, Außenstelle
         Wien, rozhodnutím z 2. novembra 2005. Rozsudkom z 20. apríla 2006 Verwaltungsgerichtshof zrušil toto rozhodnutie, najmä kvôli
         porušeniam procesných ustanovení. Okrem toho vyjadril pochybnosti týkajúce sa zlučiteľnosti okolnosti, že „hmotný majetok,
         ktorý sa používa na základe odplatného prenechania prevažne v iných členských štátoch EÚ…, sa nepovažuje za hmotný majetok,
         na ktorý sa poskytuje zvýhodnenie vo forme bonusu“ s pojmom slobodného poskytovania služieb v zmysle článku 49 ES.
      
      10      Vnútroštátny súd zastáva názor, že predmetná právna úprava, ktorej sa týka konanie vo veci samej, zavádza nerovné zaobchádzanie
         podľa miesta plnenia služieb a kladie otázku zlučiteľnosti tejto právnej úpravy s článkami 43 ES a 49 ES.
      
      11      Za týchto podmienok Unabhängiger Finanzsenat, Außenstelle Wien, rozhodol prerušiť konanie a položiť Súdnemu dvoru túto prejudiciálnu
         otázku:
      
      „Odporuje ustanoveniam o slobode usadiť sa (články 43 a nasl. ES) a/alebo o slobode poskytovať služby (články 49 a nasl. ES)
         vnútroštátna úprava platná a účinná 31. decembra 2003, podľa ktorej závisí poskytnutie daňového zvýhodnenia (bonus za investičný
         prírastok) podnikateľom na nákup nepoužitého hmotného majetku aj od podmienky, že tento majetok bude používaný výlučne v stálej
         tuzemskej prevádzkarni, a ktorá preto poskytnutie tohto daňového zvýhodnenia (bonusu za investičný majetok) odopiera podnikateľom,
         ktorí nakupujú nepoužitý hmotný majetok, ktorý sa bude používať v stálej prevádzkarni nachádzajúcej sa na ostatnom území Európskej
         únie?“
      
       O prejudiciálnej otázke
       Úvodné pripomienky
      12      Svojou otázkou sa vnútroštátny súd v podstate pýta, či sa články 43 ES a nasl. a články 49 ES a nasl. majú vykladať tak, že
         im odporuje vnútroštátna právna úprava, ktorá podriaďuje poskytnutie zvýhodnenia bonusu za investície, určeného pre podniky,
         ktoré nakupujú hmotný majetok, podmienke, aby bol hmotný majetok, na ktorý bol tento bonus uplatnený, používaný výlučne v stálej
         prevádzkarni nachádzajúcej sa v tomto štáte, upresňujúc, že hmotný majetok, ktorý sa používa na základe odplatného prenechania
         prevažne v iných členských štátoch, sa nepovažuje za hmotný majetok používaný v takejto prevádzkarni.
      
      13      Pokiaľ ide o vnútroštátny právny rámec, do ktorého zapadá návrh na začatie prejudiciálneho konania, rakúska vláda uvádza,
         že používanie hmotného majetku, na ktorý sa uplatňuje bonus za investície, na území iných členských štátov nebráni jeho poskytnutiu.
         Právna úprava, ktorej sa týka konanie vo veci samej, podriaďuje toto daňové zvýhodnenie podmienke, aby bol predmetný hmotný
         majetok určený pre stálu prevádzkareň nachádzajúcu sa na rakúskom území. Podľa vnútroštátnej judikatúry bolo dôležité preukázať,
         že takýto hmotný majetok bol používaný z takejto prevádzkarne po dobu rovnajúcu sa aspoň polovici doby jeho používania.
      
      14      Pokiaľ ide o skutkový rámec, rakúska vláda zdôrazňuje, že spoločnosť Braunshofer zriadila prevádzkareň v Nemecku v auguste
         2003. Za okolností konania vo veci samej teda vzniká otázka, či daňovník používajúci hmotný majetok najmä zo stálej prevádzkarne,
         ktorá je rezidentom, a daňovník, ktorý používa takýto hmotný majetok zo stálej prevádzkarne, ktorá nie je rezidentom, sú vzhľadom
         na poskytnutie bonusu za investície v porovnateľnej situácii.
      
      15      Vnútroštátny súd pripomína, že v konaní vo veci samej musí uplatniť ustanovenia EStG 1988 týkajúce sa uplatniteľnosti bonusu
         za investície na hmotný majetok, ktorý sa na základe odplatného prenechania používa najmä v iných členských štátoch. Uvedený
         vnútroštátny súd vyjadruje pochybnosti o zlučiteľnosti týchto ustanovení s článkami 43 ES a 49 ES, pokiaľ by existovala nerovnosť
         v zaobchádzaní podľa miesta plnenia služieb.
      
      16      Hoci z návrhu na začatie prejudiciálneho konania vyplýva, že spoločnosť Braunshofer zriadila prevádzkareň v Nemecku, opis
         skutkového rámca uvedený v tomto návrhu neuvádza, že bonus, ktorého sa týka konanie vo veci samej, bol spoločnosti Jobra odmietnutý
         na základe úvah týkajúcich sa existencie takejto prevádzkarne v inom členskom štáte.
      
      17      V tomto kontexte je potrebné pripomenúť, že nie je úlohou Súdneho dvora vyjadrovať sa v rámci prejudiciálneho konania k výkladu
         vnútroštátnych ustanovení ani k opisu skutkového rámca. Súdny dvor má totiž v rámci rozdelenia právomocí medzi súdy Spoločenstva
         a vnútroštátne súdy zohľadniť právny a skutkový rámec, do ktorého patria prejudiciálne otázky, tak, ako ho definoval návrh
         na začatie prejudiciálneho konania (pozri najmä rozsudky z 25. októbra 2001, Ambulanz Glöckner, C‑475/99, Zb. s. I‑8089, bod
         10; z 2. júna 2005, Dörr a Ünal, C‑136/03, Zb. s. I‑4759, bod 46, a zo 14. februára 2008, Dynamic Medien, C‑244/06, Zb. s. I‑505,
         bod 19).
      
      18      Okrem toho, ak by aj výklad predmetnej právnej úpravy spornej v konaní vo veci samej, ktorý zastáva rakúska vláda, bol správny,
         zdá sa, že otázka položená vnútroštátnym súdom zostáva relevantnou. Dokonca za predpokladu, že by zvýhodnenie bonusom za investície
         bolo odmietnuté v prípade, že hmotný majetok poskytnutý za úhradu, na ktorý sa toto zvýhodnenie uplatňuje, je používaný zo
         stálej prevádzkarne, ktorá nie je rezidentom, počas doby, ktorá prevyšuje polovicu doby jeho používania, táto samotná okolnosť
         nemôže rozptýliť pochybnosti vyjadrené uvedeným súdom k zlučiteľnosti predmetnej právnej úpravy so základnými slobodami.
      
       O existencii obmedzenia základných slobôd
      19      Súdny dvor opakovane rozhodol, že obmedzenia slobody usadiť sa, ako aj slobodného poskytovania služieb uvedené v článkoch
         43 ES a 49 ES predstavujú také opatrenia, ktoré výkon týchto slobôd zakazujú, prekážajú mu alebo ho robia menej príťažlivým
         (pozri v tomto zmysle rozsudky z 15. januára 2002, Komisia/Taliansko, C‑439/99, Zb. s. I‑305, bod 22; z 30. marca 2006, Servizi
         Ausiliari Dottori Commercialisti, C‑451/03, Zb. s. I‑2941, bod 31, a z 13. marca 2008, Komisia/Španielsko, C‑248/06, bod 21).
      
      20      Nemecká a rakúska vláda zastávajú názor, že predmetná právna úprava, ktorej sa týka konanie vo veci samej, musí byť posudzovaná
         vzhľadom na ustanovenia článkov 43 ES a nasl., ktoré upravujú slobodu usadiť sa. Podľa uvedených vlád táto právna úprava predstavuje
         vykonanie zásady teritoriality. Daňovník, ktorý používa hmotný majetok zo stálej prevádzkarne, ktorá je rezidentom, sa z daňového
         hľadiska nenachádza v situácii porovnateľnej so situáciou daňovníka, ktorý používa takýto hmotný majetok zo stálej prevádzkarne,
         ktorá nie je rezidentom. Keďže situácie nie sú porovnateľné, uvedená právna úprava nepredstavuje obmedzenie základných slobôd.
      
      21      Komisia zastáva názor, že sa majú uplatniť ustanovenia upravujúce slobodné poskytovanie služieb v zmysle článku 49 ES. Bonus
         za investície bol spoločnosti Jobra odmietnutý na základe vnútroštátnych ustanovení týkajúcich sa odplatného poskytnutia hmotného
         majetku. Okrem toho pôsobnosť predmetnej právnej úpravy spornej v konaní vo veci samej nie je obmedzená na situácie vo vnútri
         skupiny. Podľa Komisie odopretie zvýhodnenia bonusu za investície pre prenajímateľov za predpokladu, že nájomcovia používajú
         hmotný majetok, ktorý im bol poskytnutý, v iných členských štátoch prekáža vo výkone tejto slobody.
      
      22      V prejednávanej veci spoločnosť Jobra poskytuje spoločnosti Braunshofer na leasing nákladné motorové vozidlá. Prenájom vozidiel
         predstavuje v zmysle článku 50 ES poskytovanie služieb (pozri najmä rozsudok z 21. marca 2002, Cura Anlagen, C‑451/99, Zb.
         s. I‑3193, bod 18). Spoločnosť Braunshofer používa tieto vozidlá v rámci výkonu svojej dopravnej činnosti.
      
      23      Podľa návrhu na začatie prejudiciálneho konania bonus za investície bol spoločnosti Jobra odmietnutý na základe právnej úpravy,
         ktorej sa týka konanie vo veci samej, pretože nákladné motorové vozidlá, ktoré spoločnosť Jobra poskytla spoločnosti Braunshofer
         na leasing, táto posledná uvedená spoločnosť používala najmä v iných členských štátoch.
      
      24      Je nutné konštatovať, že taká vnútroštátna právna úprava, akou je právna úprava, ktorej sa týka konanie vo veci samej, ktorá
         podriaďuje investície týkajúce sa hmotného majetku, ktorý ako odplatne poskytnutý je používaný v iných členských štátoch,
         menej priaznivému daňovému režimu, než je daňový režim vyhradený pre investície týkajúce sa hmotného majetku používaného vo
         vnútrozemí, môže odrádzať spoločnosti, ktoré by mohli o toto daňové zvýhodnenie žiadať, od poskytovania služieb prenájmu hospodárskym
         subjektom, ktoré vykonávajú svoje činnosti v iných členských štátoch.
      
      25      Okrem toho v situácii, keď spoločnosť odplatne poskytuje hmotný majetok inej spoločnosti a tieto dve spoločnosti sú z hospodárskeho
         hľadiska úzko prepojené, môže predmetná vnútroštátna právna úprava odrádzať spoločnosť nájomcu od vykonávania cezhraničných
         činností.
      
      26      Vzhľadom na vyššie uvedené je potrebné konštatovať, že taká vnútroštátna právna úprava, akou je právna úprava, ktorej sa týka
         konanie vo veci samej, v zásade predstavuje obmedzenie slobodného poskytovania služieb v zmysle článku 49 ES. Preto je potrebné
         skúmať, či takéto obmedzenie môže byť objektívne odôvodnené.
      
       O prípadnom odôvodnení právnej úpravy, ktorej sa týka konanie vo veci samej
      27      Z judikatúry Súdneho dvora vyplýva, že obmedzenie slobodného poskytovania služieb možno pripustiť len vtedy, ak sa ním sleduje
         legitímny cieľ zlučiteľný so Zmluvou ES a možno ho odôvodniť naliehavými dôvodmi všeobecného záujmu, pokiaľ je spôsobilé zaručiť
         uskutočnenie cieľa, ktorý sleduje, a nepresahuje rámec toho, čo je potrebné na jeho dosiahnutie (pozri najmä rozsudky z 5. júna
         1997, SETTG, C‑398/95, Zb. s. I‑3091, bod 21, a z 18. decembra 2007, Laval un Partneri, C‑341/05, Zb. s. I‑11767, bod 101).
      
      28      Rakúska a nemecká vláda uvádzajú, že predmetná právna úprava zodpovedá rozdeleniu daňovej právomoci medzi členskými štátmi.
         Podriadiť poskytnutie bonusu za investície podmienke, že hmotný majetok, na ktorý sa tento bonus uplatňuje, bude určený pre
         stálu prevádzkareň, ktorá je rezidentom, smeruje k zabezpečeniu spojenia medzi vyplatením tohto daňového zvýhodnenia na jednej
         strane a zdanením zisku dosiahnutého vďaka používaniu tohto majetku na strane druhej.
      
      29      Rakúska vláda sa dovoláva tiež potreby boja so zneužívajúcimi konaniami. Predmetná právna úprava smeruje k zabráneniu čisto
         umelých konštrukcií v prípade odplatných prevodov. Za absencie tohto ustanovenia by hmotný majetok určený prenajímateľom mohol
         dávať právo na bonus za investície bez ohľadu na otázku, kde nájomca umiestni tento hmotný majetok. Existovala by teda obava,
         že prenajímateľ prevedie tento bonus, či už celý, alebo čiastočne, na nájomcu, ktorý by zase používal predmetný hmotný majetok
         na dosiahnutie zisku v iných členských štátoch. Takto by teda bolo možné obísť obmedzenie tohto zvýhodnenia na vnútroštátne
         územie.
      
      30      Uvedená vláda upresňuje, že za absencie právnej úpravy, ktorej sa týka konanie vo veci samej, by bolo možné zriadením skupinovej
         leasingovej spoločnosti v Rakúsku uplatňovať bonus za investície na všetky nákupy tejto skupiny bez ohľadu na miesto používania
         týchto tovarov.
      
      31      Podľa Komisie právna úprava, ktorej sa týka konanie vo veci samej, nemôže byť odôvodnená potrebou zabezpečenia koherencie
         vnútroštátneho daňového systému alebo ochrany účinnosti daňových kontrol, ani cieľmi čisto hospodárskej povahy.
      
      32      Pokiaľ ide o prvý prvok odôvodnenia uvádzaný rakúskou a nemeckou vládou, je pravda, že Súdny dvor vo svojej judikatúre uznal,
         že v spojení s inými prvkami odôvodnenia vyvážené rozdelenie daňovej právomoci medzi členské štáty môže byť považované za
         legitímnu požiadavku (pozri najmä rozsudky z 13. decembra 2005, Marks & Spencer, C‑446/03, Zb. s. I‑10837, body 45, 46 a 51;
         z 29. marca 2007, Rewe Zentralfinanz, C‑347/04, Zb. s. I‑2647, bod 41; z 18. júla 2007, Oy AA, C‑231/05, Zb. s. I‑6373, bod
         51, a z 15. mája 2008, Lidl Belgium, C‑414/06, Zb. s. I‑3601, bod 42). Táto judikatúra sa však neuplatní za okolností, akými
         sú okolnosti konania vo veci samej.
      
      33      V tejto súvislosti bez toho, aby bolo potrebné pristúpiť k analýze súhrnu podmienok uplatnenia vyššie uvedenej judikatúry,
         stačí poznamenať, že v prejednávanom prípade sú príjmy z prenájmu získané z poskytnutia hmotného majetku, na ktorý spoločnosť
         Jobra uplatňuje bonus za investície zdaniteľné v Rakúsku. Preto nemožno tvrdiť, že za absencie právnej úpravy, ktorej sa týka
         konanie vo veci samej, by bolo právo Rakúskej republiky uplatňovať svoju daňovú právomoc vo vzťahu k činnostiam vykonávaným
         na jej území ohrozené (pozri tiež rozsudky Marks & Spencer, už citovaný, bod 46, a Rewe Zentralfinanz, už citovaný, bod 42).
      
      34      V rozsahu, v akom argumentácia zainteresovaných, ktorí predložili pripomienky Súdnemu dvoru, smeruje širším spôsobom k potrebe
         zabezpečenia koherencie vnútroštátneho daňového systému, je potrebné poznamenať, že z hľadiska daňového systému neexistuje
         priama spojitosť medzi bonusom za investície priznaným prenajímateľovi na nakúpený hmotný majetok na jednej strane a neskorším
         zdanením príjmov dosiahnutých vďaka používaniu tohto hmotného majetku poskytnutého za odplatu na strane nájomcu na druhej
         strane (pozri analogicky rozsudok z 10. marca 2005, Laboratoires Fournier, C‑39/04, Zb. s. I‑2057, body 20 a 21).
      
      35      Pokiaľ ide o odôvodnenie založené na potrebe predchádzať zneužívajúcim konaniam, je potrebné konštatovať, že vnútroštátne
         opatrenie obmedzujúce slobodné poskytovanie služieb môže byť odôvodnené, ak sa osobitne týka vyslovene umelých konštrukcií
         zbavených hospodárskej reality, ktorých jediným účelom je dosiahnutie daňovej výhody (pozri v tomto zmysle rozsudky z 12. septembra
         2006, Cadbury Schweppes a Cadbury Schweppes Overseas, C‑196/04, Zb. s. I‑7995, body 51 a 55, a z 13. marca 2007, Test Claimants
         in the Thin Cap Group Litigation, C‑524/04, Zb. s. I‑2107, bod 74 V).
      
      36      V prejednávanej veci nemožno tvrdiť, že okolnosť, že podnik, ktorý môže žiadať o bonus za investície, poskytuje odplatne hmotný
         majetok podniku, ktorý ho používa najmä v iných členských štátoch, predstavuje zneužívanie.
      
      37      Takéto poskytnutie nemôže zakladať ani všeobecný predpoklad existencie zneužívajúceho konania a odôvodňovať opatrenie poškodzujúce
         výkon základnej slobody zaručenej Zmluvou (pozri v tomto zmysle rozsudky Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation,
         už citovaný, bod 73, ako aj zo 17. januára 2008, Lammers & Van Cleef, C‑105/07, Zb. s. I‑173, bod 27).
      
      38      V tejto súvislosti je potrebné zdôrazniť, že právna úprava sporná v konaní vo veci samej sa týka každého prenajímateľa, ktorý
         by mohol žiadať o bonus za investície a ktorý poskytuje odplatne hmotný majetok podnikom, ktoré vykonávajú cezhraničné činnosti,
         a to bez ohľadu na absenciu objektívnych údajov, ktoré by mohli preukazovať existenciu takejto konštrukcie. Okrem toho sa
         nezdá, že táto právna úprava umožňuje prenajímateľom predložiť dôkaz o absencii akéhokoľvek zneužívajúceho konania.
      
      39      Preto je potrebné konštatovať, že právna úprava, ktorej sa týka konanie vo veci samej, neumožňuje obmedziť odmietnutie zvýhodnenia
         bonusu za investície na vyslovene umelé konštrukcie. Okrem toho pred Súdnym dvorom nebolo uvádzané, že by za okolností konania
         vo veci samej existovala takáto konštrukcia.
      
      40      Vo svetle vyššie uvedených úvah je potrebné konštatovať, že táto právna úprava nemôže byť odôvodňovaná naliehavými dôvodmi
         všeobecného záujmu.
      
      41      V dôsledku toho je na položenú otázku potrebné odpovedať v tom zmysle, že článku 49 ES odporuje taká právna úprava členského
         štátu, akou je právna úprava, ktorej sa týka konanie vo veci samej, podľa ktorej je bonus za investície odmietnutý podnikmi,
         ktoré nakupujú hmotný majetok, z jediného dôvodu, že hmotný majetok, na ktorý sa tento bonus požaduje a ktorý je odplatne
         poskytnutý, sa používa najmä v iných členských štátoch.
      
      42      Keďže taká právna úprava, akou je právna úprava v konaní vo veci samej, odporuje ustanoveniam Zmluvy týkajúcim sa slobodného
         poskytovania služieb, nie je potrebné skúmať predpoklad, podľa ktorého môže odporovať aj ustanoveniam zmluvy týkajúcim sa
         slobody usadiť sa.
      
       O trovách
      43      Vzhľadom na to, že konanie pred Súdnym dvorom má vo vzťahu k účastníkom konania vo veci samej incidenčný charakter a bolo
         začaté v súvislosti s prekážkou postupu v konaní pred vnútroštátnym súdom, o trovách konania rozhodne tento vnútroštátny súd.
         Iné trovy konania, ktoré vznikli v súvislosti s predložením pripomienok Súdnemu dvoru a nie sú trovami uvedených účastníkov
         konania, nemôžu byť nahradené.
      
      Z týchto dôvodov Súdny dvor (tretia komora) rozhodol takto:
      Článku 49 ES odporuje taká právna úprava členského štátu, akou je právna úprava, ktorej sa týka konanie vo veci samej, podľa
            ktorej sa bonus za investície odmieta podnikom, ktoré nakupujú hmotný majetok, z jediného dôvodu, že hmotný majetok, na ktorý
            sa tento bonus požaduje a ktorý je odplatne poskytnutý, sa používa najmä v iných členských štátoch.
      Podpisy
      * Jazyk konania: nemčina.