CELEX: 52018PC0068
Language: sv
Date: 2018-02-13
Title: Förslag till RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT om bemyndigande för Danmark att införa en särskild åtgärd som avviker från artikel 75 i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt

EUROPEISKA KOMMISSIONEN
            Bryssel den 13.2.2018
            COM(2018) 68 final
            2018/0027(NLE)
            Förslag till
            RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
            om bemyndigande för Danmark att införa en särskild åtgärd som avviker från artikel 75 i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
            
               
         
         
            
               MOTIVERING
            
            
               Enligt artikel 395 i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (nedan kallat mervärdesskattedirektivet) får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att tillämpa särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i direktivet, för att förenkla uppbörden av skatt eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt. 
            
            
               Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 21 november 2017 ansökte Danmark om att få förlänga rådets genomförandebeslut (EU) 2015/992
                  1
                och tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 75 i mervärdesskattedirektivet. 
            
            
               Genom en skrivelse av den 7 december 2017 underrättade kommissionen, i överensstämmelse med artikel 395.2 i mervärdesskattedirektivet, övriga medlemsstater och genom en skrivelse av den 8 december 2017 Frankrike, Tyskland, Sverige och Tjeckien om Danmarks ansökan. Genom en skrivelse av den 11 december 2017 underrättade kommissionen Danmark om att den hade alla uppgifter för att kunna handlägga ansökan. 
            
            
               1.BAKGRUND TILL FÖRSLAGET
            
            
               •Motiv och syfte med förslaget
            
            
               För att förenkla uppbörden av mervärdesskatt och bekämpa skatteundandragande ansökte Danmark 2011 om ett undantag för att kunna införa schablonregler för privat bruk av lätta fordon för varutransporter med en högsta tillåten vikt av upp till tre ton som registrerats endast för rörelseändamål. Ansökan godkändes genom rådets genomförandebeslut 2012/447/EU av den 24 juli 2012
                  2
               . Danmark ansökte om förlängning av åtgärden, vilket godkändes genom rådets genomförandebeslut (EU) 2015/992 av den 19 juni 2015
                  3
               . Det senare rådets genomförandebeslut upphörde att gälla den 31 december 2017. 
            
            
               Utan en sådan avvikande åtgärd innebär den danska lagstiftningen att om ett fordon som registrerats enbart för rörelseändamål används för privat bruk, så förlorar den beskattningsbara personen rätten att dra av mervärdesskatten på inköpspriset för fordonet. Danmark tillämpar en stilleståndsbestämmelse i enlighet med artikel 176 i mervärdesskattedirektivet i fråga om avdrag av mervärdesskatt för inköps- och driftskostnader för lätta fordon för varutransporter med en högsta tillåten vikt av upp till tre ton. Om ett företag registrerar ett lätt fordon för varutransporter för enbart rörelseändamål kan företaget dra av hela mervärdesskatten på priset för fordonet och dess driftskostnader. När ett företag registrerar fordonet för både rörelseändamål och privat bruk är mervärdesskatten på inköpspriset dock inte avdragsgill, medan däremot hela mervärdesskatten på fordonets driftskostnader är det. 
            
            
               Det danska systemet som beskrivs ovan kan vara komplicerat och dyrt att administrera, både för den beskattningsbara personen och för skatteförvaltningen. Danmark har därför ansökt om att få tillämpa ett förenklat förfarande som tidigare beviljats genom rådets genomförandebeslut 2012/447/EU och därefter genom rådets genomförandebeslut (EU) 2015/992. 
            
            
               Det schablonsystem som används i Danmark kan användas av en beskattningsbar person under högst tjugo dagar per kalenderår till en kostnad av 40 danska kronor per dag. Beloppet på 40 danska kronor per dag täcker bara mervärdesskatt, och de danska myndigheterna har fastställt beloppet efter att ha analyserat nationell statistik. Det skulle krävas en betalning i samma storleksordning, enligt separat nationell lagstiftning, för att täcka inkomstskatten för förmånen av en företagsbil, och ett tillägg till vägtrafikskatten. Om en beskattningsbar person använder fordonet mer än tjugo dagar under ett kalenderår skulle stilleståndsbestämmelsen gälla, och vederbörande förlorar hela avdragsrätten för fordonets inköpskostnad. 
            
            
               De danska myndigheterna har tagit fram ett elektroniskt system som gör att beskattningsbara personer kan betala detta dagliga schablonbelopp online. Myndigheterna anser att systemet förenklar både redovisningskraven för de beskattningsbara personerna och skattemyndigheternas arbete med att få in skatten.
            
            
               Det förenklade förfarandet är frivilligt. Beskattningsbara personer kan därför fortfarande registrera sina lätta fordon för varutransporter för både rörelseändamål och privat bruk om det passar dem bättre. 
            
            
               I enlighet med artikel 3 i rådets genomförandebeslut (EU) 2015/992 lade Danmark fram en rapport om översynen av åtgärden, tillsammans med en ansökan om förlängning. Enligt de danska myndigheterna har det förenklade förfarandet fungerat mycket väl de senaste åren och de anser sig ha goda skäl för att fortsätta att tillämpa detta förfarande. Eftersom kommissionens antagande av den avvikande åtgärden kommer att äga rum efter det att rådets genomförandebeslut (EU) 2015/992 upphört att gälla (dvs. efter den 31 december 2017), kan detta förslag inte förlänga den tidigare åtgärden. 
            
            
               •Förenlighet med befintliga bestämmelser inom området
            
            
               Enligt artikel 176 i mervärdesskattedirektivet ska rådet fastställa för vilka utgifter mervärdesskatt inte är avdragsgill. Fram till dess ger direktivet medlemsstaterna rätt att behålla de undantag som gällde den 1 januari 1979. Det finns därför ett antal stilleståndsbestämmelser som begränsar rätten till avdrag i fråga om personbilar. 
            
            
               
                  Trots tidigare initiativ för att fastställa regler om vilka kategorier av utgifter som kan omfattas av en begränsning av avdragsrätten
                     4
                  , är en sådan avvikelse lämplig i avvaktan på en harmonisering av dessa regler på EU-nivå. 
               
            
            
               2.RÄTTSLIG GRUND, SUBSIDIARITETSPRINCIPEN OCH PROPORTIONALITETSPRINCIPEN
            
            
               •Rättslig grund
            
            
               Artikel 395 i mervärdesskattedirektivet.
            
         
         
            
               •Subsidiaritetsprincipen (för icke-exklusiv befogenhet) 
            
            
               Med tanke på den bestämmelse i mervärdesskattedirektivet som ligger till grund för förslaget, avser förslaget ett område där unionen har exklusiv befogenhet. Subsidiaritetsprincipen är därför inte tillämplig.
            
            
               •Proportionalitetsprincipen
            
            
               Förslaget är förenligt med proportionalitetsprincipen av följande skäl: 
            
            
               Beslutet avser ett bemyndigande som beviljas en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför ingen förpliktelse. 
            
            
               Med hänsyn till avvikelsens begränsade omfattning står den särskilda åtgärden i proportion till det mål som eftersträvas, dvs. att förenkla mervärdesskattesystemet och uppbörden av mervärdesskatt och bekämpa skatteundandragande. 
            
            
               
            
            
               •Val av instrument
            
            
               Föreslaget instrument: Rådets genomförandebeslut.
            
            
               I enlighet med artikel 395 i mervärdesskattedirektivet är en avvikelse från de gemensamma mervärdesskattereglerna bara möjlig om rådet ger ett enhälligt bemyndigande på grundval av ett förslag från kommissionen. Ett rådsbeslut är också det lämpligaste instrumentet, eftersom det kan riktas till enskilda medlemsstater. 
            
            
               3.RESULTAT AV EFTERHANDSUTVÄRDERINGAR, SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSBEDÖMNINGAR
            
            
               •Samråd med berörda parter
            
            
               
                  Detta förslag grundas på Danmarks ansökan och berör bara denna medlemsstat. 
               
            
            
               •Insamling och användning av sakkunnigutlåtanden
            
            
               Någon extern experthjälp har inte behövts. 
            
            
               •Konsekvensbedömning
            
            
               
                  Förslaget syftar till att förhindra mervärdesskattebedrägeri och förenkla förfarandet för skatteuppbörd, vilket kan gynna både företag och förvaltningar. Enligt Danmark är lösningen en lämplig åtgärd. Danmark lade fram den rapport om översynen av åtgärden enligt vilken det förenklade förfarandet fungerat mycket väl de senaste åren och det finns goda skäl för att fortsätta att tillämpa detta förfarande. 
               
            
            
               4.BUDGETKONSEKVENSER
            
            
               
                  Förslaget påverkar inte EU:s budget negativt. 
               
            
            
               5.ÖVRIGA INSLAG
            
         
         
            
               
                  Förslaget innehåller en bestämmelse om tidsbegränsning i form av en bortre tidsgräns som fastställts till den 31 december 2020.
               
               
                  Om Danmark skulle överväga en förlängning av avvikelseåtgärden efter 2020, bör en ny utvärderingsrapport lämnas in till kommissionen tillsammans med ansökan om förlängning senast den 31 mars 2020. 
               
               
            
            
               2018/0027 (NLE)
            
            
               Förslag till
            
            
               RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
            
            
               om bemyndigande för Danmark att införa en särskild åtgärd som avviker från artikel 75 i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
            
            
               EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT
            
            
               med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, 
            
            
               med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt
                  5
               , särskilt artikel 395.1,
            
            
               med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, och
            
            
               av följande skäl:
            
            
               (1)Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 21 november 2017 ansökte Danmark, i enlighet med artikel 395.2 i direktiv 2006/112/EG, om bemyndigande att få tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 75 i det direktivet, som reglerar rätten till avdrag för ingående mervärdesskatt.
            
            
               (2)I enlighet med artikel 395.2 andra stycket i direktiv 2006/112/EG överlämnade kommissionen, genom skrivelser av den 7 december 2017 och den 8 december 2017, till övriga medlemsstater den ansökan som lämnats in av Danmark och genom en skrivelse av den 11 december 2017 underrättade kommissionen Danmark om att den hade alla uppgifter som den ansåg sig behöva för att kunna behandla ansökan.
            
            
               (3)Utan en sådan avvikande åtgärd innebär den danska lagstiftningen att om ett lätt fordon för varutransporter med en högsta tillåten vikt av upp till tre ton registreras hos de danska myndigheterna enbart för rörelseändamål får den beskattningsbara personen dra av hela den ingående mervärdesskatten för fordonets inköps- och driftskostnader. Om ett sådant fordon sedan används för privat bruk, förlorar den beskattningsbara personen rätten att dra av ingående mervärdesskatt för inköpet av fordonet. 
            
            
               (4)För att begränsa konsekvenserna av detta system har Danmark ansökt om att få tillämpa en särskild åtgärd som avviker från artikel 75 i rådets direktiv 2006/112/EG. Avvikelsen beviljades genom rådets genomförandebeslut 2012/447/EU
                  6
                och därefter genom rådets genomförandebeslut (EU) 2015/992 av den 19 juni 2015
                  7
               . Det senare rådets genomförandebeslut upphörde att gälla den 31 december 2017. 
            
            
               (5)Genom denna åtgärd får beskattningsbara personer som har registrerat ett fordon för enbart rörelseändamål använda fordonet för rörelsefrämmande ändamål, och beräkna beskattningsunderlaget för tillhandahållandet i enlighet med artikel 75 i rådets direktiv 2006/112/EG på grundval av en daglig schablonsats, i stället för att förlora rätten att dra av ingående mervärdesskatt för fordonets inköpskostnad. 
            
            
               (6)Denna förenklade beräkningsmetod bör dock begränsas till 20 dagar av rörelsefrämmande användning under ett kalenderår, och det schablonbelopp av mervärdesskatt som ska betalas bör fastställas till 40 danska kronor per dag av rörelsefrämmande användning. De danska myndigheterna har fastställt detta belopp utifrån en analys av nationell statistik.
            
            
               (7)Denna åtgärd, som är tänkt att gälla för lätta fordon för varutransporter med en högsta tillåten vikt av upp till tre ton, syftar till att förenkla de mervärdesskatterelaterade skyldigheterna för sådana beskattningsbara personer som tillfälligt använder ett för rörelseändamål registrerat fordon för rörelsefrämmande ändamål. Beskattningsbara personer kan dock fortfarande välja att registrera sitt lätta fordon för varutransporter för både rörelseändamål och privat bruk. Den beskattningsbara personen förlorar då rätten att dra av mervärdesskatt för inköpet av fordonet, men är inte tvungen att betala en daglig avgift för privat bruk.
            
            
               (8)En åtgärd som innebär att beskattningsbara personer, som tillfälligt använder ett för rörelseändamål registrerat fordon för rörelsefrämmande ändamål, inte förlorar rätten att dra av hela den ingående mervärdesskatten för fordonet skulle vara förenlig med de allmänna regler om avdragsrätt som anges i rådets direktiv 2006/112/EG. 
            
         
         
            
               (9)Bemyndigandet bör gälla under en begränsad period. 
            
            
               (10)Om Danmark skulle ansöka om en ytterligare förlängning av den avvikande åtgärden efter 2020, bör Danmark, senast den 31 mars 2020, lämna en rapport tillsammans med ansökan om förlängning till kommissionen.
            
            
               (11)Avvikelsen anses bara få en försumbar effekt på den totala mervärdesskatteuppbörden i det sista konsumtionsledet och kommer inte att påverka unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt.
            
            
               HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. 
            
            
               Artikel 1
            
            
               Genom avvikelse från artikel 75 i rådets direktiv 2006/112/EG, får Danmark, när beskattningsbara personer för sitt eget eller sin personals privata bruk, eller mer generellt för andra ändamål än den egna rörelsen, använder lätta fordon för varutransporter som har registrerats enbart för rörelseändamål, fastställa beskattningsunderlaget med hänvisning till ett schablonbelopp för varje dag av sådan användning.
            
            
               Det schablonbelopp per dag som avses i första stycket ska vara 40 danska kronor. 
            
            
               Artikel 2
            
            
               Den åtgärd som avses i artikel 1 ska enbart tillämpas på lätta fordon för varutransporter med en högsta tillåten vikt av upp till tre ton. 
            
            
               Denna åtgärd får inte tillämpas när användningen för privata ändamål överstiger 20 dagar per kalenderår.
            
            
               Artikel 3
            
            
               Detta beslut får verkan samma dag som det delges.
            
            
               Detta beslut upphör att gälla den 31 december 2020.
            
            
               En eventuell ansökan om förlängning av den åtgärd som föreskrivs i detta beslut ska lämnas in till kommissionen senast den 31 mars 2020 och ska åtföljas av en rapport med en översyn av åtgärden. 
            
            
               Artikel 4
            
            
               Detta beslut riktar sig till Konungariket Danmark.
            
            
            
               Utfärdat i Bryssel den
            
            
               
                     På rådets vägnar
               
               
                     Ordförande
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        EUT L 159, 25.6.2015, s. 66.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        EUT L 202, 28.7.2012, s. 24.
               
               
                  
                     (3)
                  
                        EUT L 159, 25.6.2015, s. 66. 
               
               
                  
                     (4)
                  
                        KOM(2004) 728 slutlig – Förslag till rådets direktiv om ändring av direktiv 77/388/EEG i syfte att förenkla skyldigheterna på mervärdesskatteområdet (EUT C 24, 29.1.2005, s. 10), återkallat den 21 maj 2014
                  
                  (EUT C 153, 21 5.2014, s. 3).
               
               
                  
                     (5)
                  
                        EUT L 347, 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (6)
                  
                        EUT L 202, 28.7.2012, s. 24.
               
               
                  
                     (7)
                  
                        EUT L 159, 25.6.2015, s. 66.