CELEX: 51988PC0846
Language: el
Date: 1988-02-03
Title: Πρόταση ΟΔΗΓΙΑΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ που συμπληρώνει το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας και τροποποιεί τα άρθρα 32 και 28 της οδηγίας 77/388/ΕΟΚ - Ειδικό καθεστώς που ισχύει για τα μεταχειρισμένα αντικείμενα, τα αντικείμενα τέχνης, τα αρχαιολογικά αντικείμενα και τα αντικείμενα συλλογών (υποβληθείσα από την Επιτροπή)

ARCHIVES HISTORIQUES
DE LA COMMISSION
COLLECTION RELIEE DES
DOCUMENTS "COM"
COM (88) 846
Vol. 1988/0275
 ---pagebreak--- Disclaimer
Conformément au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 concernant
l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique européenne et de
la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, p. 1) modifié en dernier
lieu par le règlement (UE) 2015/496 du Conseil du 17 mars 2015 (JO L79 du 25. 3.2015, p. 1), ce
dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents classifiés présents dans ce dossier
ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit règlement ou sont considérés déclassifiés
conformément aux articles 26(3) et 59(2) de la décision (UE, Euratom) 2015/444 de la
Commission du 13 mars 2015 concernant les règles de sécurité aux fins de la protection des
informations classifiées de l'Union européenne.
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 concerning
the opening to the public of the historical archives of the European Economic Community and the
European Atomic Energy Community (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as last amended by Council
Regulation (EU) 2015/496 of 17 March 2015 (OJ L 79, 27.3.2015, p. 1), this file is open to the
public. Where necessary, classified documents in this file have been declassified in conformity
with Article 5 of the aforementioned regulation or are considered declassified in conformity with
Articles (26.3) and 59(2) of the Commission Decision (EU, Euratom) 2015/444 of 13 March 2015
on the security rules for protecting EU classified information.
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom 1. Februar
1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft und
der Europäischen Atomgemeinschaft (ABI. L 43 vom 15.2.1983, S. 1), zuletzt geändert durch die
Verordnung (EU) Nr. 2015/496 vom 17. März 2015 (ABI. L 79 vom 25.3.2015, S. 1), ist dieser Akt
der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit erforderlich, wurden die Verschlusssachen in diesem Akt in
Übereinstimmung mit Artikel 5 der genannten Verordnung freigegeben; beziehungsweise werden
sie auf Grundlage von Artikel 26(3) und 59(2) der Entscheidung der Kommission (EU, Euratom)
2015/444 vom      13.   März 2015     über die   Sicherheitsvorschriften für den Schutz von  EU-
Verschlusssachen als herabgestuft angesehen.
 ---pagebreak--- ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ
                                                    CΟΜ(88 ) 846 τελικό
                                                    Βρυξέλλες , 3 Φεβρουαρίου 1989
                                                    ΑΝΑΘΕΠΡΗΘΕΙΣΑ ΕΚΔΟΣΗ
                                                          W'V// ,/JV
                                                 £>           \y%,
                                                                   xy:\
                                                            ;3
                                                            ..3     \'
                                                                    M  rJi
                                               r0 v                 By
                                                0А\ ^ ^ , Л
                                                                    М
                                                                   А' ко /
                                                               ''1N/
                                              -£/« I
                                    Πρόταση
                            ΟΔΗΓΙΑΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ
      που συμπληρώνει το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας και
  τροποποιεί τα άρθρα 32 και 28 της οδηγίας 77 / 388 / ΕΟΚ - Ειδικό καθεστώς
   που ισχύει για τα μεταχειρισμένα αντικείμενα , τα αντικείμενα τέχνης ,
          τα αρχαιολογικά αντικείμενα και τα αντικείμενα συλλογών
                       ( υποβληθείσα από την Επιτροπή )
 ---pagebreak---                                   -  - 2 -
                                                           /
                                                                       Csr.O fh(f.
     ''Ν                      Αιτιολογική έκθεση
                                                                   ' ^       v
                                                                       I
    Ε ι σαγωγή
    Σκοπός της συνημμένης πρότασης είναι να συμπλήρωσε ι το κοινό σύστημα φόρου προ¬
    στιθέμενης αξίας όσον αφορά το καθεστώς που πρέπει να εφαρμόζεται για τα με-
    ταχειρισμένα αντικείμενα , τα αντικείμενα τέχνης , τα αρχαιολογικά αντικείμενα
    και τα αντικείμενα συλλογών . Κατ'αυτόν τον τρόπο , καλύπτει ένα κενό με ιδιαί ¬
    τερη σημασία σχετικά με τις απαιτήσεις ουδετερότητας του κοινοτικού συστήμα¬
    τος ΦΠΑ που ορίζονται στην πρώτη οδηγία για τον ΦΠΑ * η αρχή αυτή επιβεβαιώθη¬
    κε και διευκρινίστηκε από το Δικαστήριο οε μία σειρά σημαντικών αποφάσεων .
   Ωστόσο , η επανένταξη μεταχειρισμένων αντικειμένων καθώς και αντικειμένων τέ ¬
    χνης , αρχαιολογικών αντικειμένων και αντικειμένων συλλογών στο εμπορικό κύ¬
   κλωμα και η επιβολή σ'αυτά ΦΠΑ υπό τις περιστάσεις αυτές , δημιουργούν ορισμέ¬
   να πολύ λεπτά προβλήματα στα οποία πρέπει να καταβληθεί προσπάθεια να δοθεί
   από κάθε          πρόταση μία λογική απάντηση . Έτσι , καθώς φαίνεται, η επανέ­
   νταξη των αντικειμένων που αγοράζει υποκε ί μένος στο φόρο από μη υποκείμενο
   στο φόρο , ή από υποκείμενο στο φόρο ο οποίος δεν είχε δικαίωμα έκπτωσης , θα
   απλουστευθεί εάν η πρόταση τεθεί αμέσως στο πλαίσιο της προοπτικής της ολο¬
   κλήρωσης της εσωτερικής αγοράς όπως καθορίζεται στο άρθρο 8Α, και αν αντίστοι - '
                                                                                     /
   χα θεσπιστούν τα αναγκαία μέτρα για τη λειτουργία μιας πραγματικής αγοράς -
   εσωτερικής και εξωτερικής των μεταχειρισμένων αντικειμένων , των αντικειμέ¬
   νων τέχνης , των αρχαιολογικών αντικειμένων και των αντικειμένων συλλογών .
     ■  ι
   Εξάλλου , το ειδικό καθεστώς που πρέπει να θεσπιστεί πρέπει επίσης να είναι
   όσό^το δυνατό πιο ουδέτερο, απλό και εύκολο να ελεγχθεί, χωρίς ωστόσο να εί-
^ να ι δυνατό να επιτευχθούν ως προς αυτό χαρακτηριστικά και επιδόσεις ίσες με
   εκείνες του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ . Κατά συνέπεια , απαιτήθηκαν διαιτησίες
   από διάφορες απόψεις και η γενική κατάσταση πρέπει να βρίσκεται πάντοτε κα-
          y
 , τά νου , κυρίως όταν εξετάζεται η λεπτομέρεια των διατάξεων .
 ι
   0 σκοπός του φορολογικού καθεστώτος πρέπει να είναι σαφέστατος : ο υποκείμε¬
   νος στο φόρο - μεταπωλητής των εν λόγω αντικειμένων πρέπει να έχει συστημα¬
   τικά το φόβο της προστιθέμενης αξίας στις επαγγελματικές του δραστηριότη¬
   τες . Κατ'αυτόν τον τρόπο απομακρύνεται από το πεδίο εφαρμογής οποιαδήποτε
   υπεραξία που πραγματοποιείται στο προηγούμενο στάδιο από τον ιδιώτη ( μη
                                                                         v
 ---pagebreak---                                        - 3 -
   υποκείμενο στο φόοο ) ή τον υποκείμενο στο φόρο ο οποίος δεν είχε δικαίωμα
   έκπτωσης όταν υεταβίβασε το αγαθό στον εν λόγω μεταπωλητή .
   Το ειδικό καθεστώς πρέπει επίσης να είναι ουδέτερο έναντι όλων των μεσαζό¬
   ντων που είναι δυνατό να ενεργήσουν ως υποκε ί μένος στο φόρο - μεταπωλητής .
  Τέλος , εφόσον οι μη υποκείμενοι στο φόρο δεν ανήκουν στο πεδίο εφαρμογής
  του παρόντος καθεστώτος , η φυσική συνέπεια πρέπει να είναι η συνέχιση της
  εξ ολοκλήρου εφαρμογής έναντί τους των αρχών που διατύπωσε το Δικαστήριο
   στη νομολογία για την υπόθεση " δΟΗΙΙΙ_ Η , μέχρι την κατάργηση των φοοολογικών συνόρων .
£ θέμα της πρότασης
  Η παρούσα πρόταση ανήκει στην ίδια λογική στην οποία βασίζονται διάφορες
  αποφάσεις του Δικαστηρίου σχετικά με μεταχειρισμένα αντικείμενα . Η πρώτη
  απόφαση για το θέμα αυτό , η απόφαση $0Ηυί ( 1 ), αφορά την περίπτωση μετα ¬
  χειρισμένου αντικειμένου που αγοράστηκε από ιδιώτη σε κράτος μέλος και ει -
  σήχθη από τον ίδιο στο κράτος μέλος διαμονής του .
  Στην απόφασή του , το Δικαστήριο αναφέρεται στο άρθρο 95 για να αποφανθεί
  ότι απαγορεϋετα ι "να υποβάλλονται στο φόρο προστιθέμενης αξίας οι εισαγωγές
  προϊόντων προέλευσης άλλων κρατών μελών που παραδόθηκαν από ιδιώτη , ενώ
  δεν εισπράττεται τέτοιος φόρος κατά την παράδοση ομοειδών προϊόντων από
  ιδιώτη εντός του κράτους μέλους εισαγωγής , εφόσον δεν έχει ληφθεί υπόψη
  το εναπομένον μέρος του φόρου προστιθέμενης αξίας το οποίο έχει καταβλη¬
  θεί στο κράτος μέλος εξαγωγής και εξακολουθεί να παραμένει ενσωματωμένο
  στην αξία του προϊόντος κατά το χρόνο της εισαγωγής του ."
  Με άλλες αποφάσεις ( 2 ), το Δικαστήριο κάλυψε τις περισσότερες από τις πε ¬
  ριπτώσεις εισαγωγής μεταχειρισμένων αντικειμένων από ιδιώτες .
  Η Επιτροπή έδωσε τη δική της ερμηνεία στις αποφάσεις 50Ηυΐ_ με ανακοίνωση
  του Ιανουάριου 1986 ( 3 ) : "η διπλή επιβολή του ΦΠΑ σε αγαθά που έχουν
  ( 1 ) Απόφαση του Δικαστηρίου της 5ης Μα ίου 1982
  ( 2 ) Αποφάσεις του Δικαστηρίου της 21ης Μαίου 1985 ( υπόθεση 5εΗΙ)Ι_), της
        11ης Δεκεμβρίου 1984 ( υπόθεση ΑΒΒΙΝΚ ), της 23ης Ιανουάριου 1986 ( υπό¬
        θεση ΒΕΚΘΕΚΕδ-ΒΕΟΟυΕ ) και της 25ης Φεβρουάριου 1988 ( υπόθεση ΔΚΕΧΙ.)
  ( 3 ) ΕΕ αριθ . 0 13 της 21.1.1986 , σ . 2
 ---pagebreak---      εξαχθεί από ένα κράτος μέλος σε άλλο είναι αντίθετη προς το κοινοτικό δί ¬
     καιο και προς την υλοποίηση μιας πραγματικής εσωτερικής αγοράς". Η Επιτρο¬
     πή κατέληξε σε μία πρακτική λύση για τα μεταχειρισμένα αντικείμενα που ει -
     σάγοντα ι από ιδιώτες . Η παρούσα πρόταση θεωρεί τη λύση αυτή ως δεδομένη .
     Ωστόσο , ο τομέας που καλύπτει η λύση αυτή είναι περιορισμένος : αφορά μό¬
     νο τις εισαγωγές από ιδιώτες , έστω και αν η αρχή της αποφυγής οποιοσδήποτε
     διπλής επιβολής φόρου έχει απόλυτα γενική ισχύ .
     Η αρχή της απαγόρευσης οποιοσδήποτε διπλής φορολογίας επιβεβαιώθηκε εξάλ¬
     λου από το Δικαστήριο σε άλλες υποθέσεις που αφορούσαν την πώληση αμεταχεί -
    ριστου αντικειμένου με εισαγωγή ενός μεταχειρισμένου αντικειμένου της ίδιας
    φύσεως στο εσωτερικό μιας χώρας ( 4 ). Στις αποφάσεις αυτές , το Δικαστήριο
    διευκρίνισε ότι τα μεταχειρισμένα αντικείμενα που έχουν ήδη επιβαρυνθεί με
    ΦΠΑ κατά την πρώτη εισαγωγή τους στο εμπορικό κύκλωμα δεν δύνανται να υπο¬
    βληθούν , κατά τη μεταπώλησή τους από υποκε ίμενο στο φόρο, σε ΦΠΑ που βασίζε ¬
    ται εν μέρει στον προηγουμένως καταβληθέντα ΦΠΑ . Με αυτή την ευκαιρία , το
    Δικαστήριο διευκρίνισε επίσης ότι σε περίπτωση που ένα κράτος μέλος έχει
    προβλέψε ι εθνικό καθεστώς φορολογίας των μεταχειρισμένων αντικειμένων , το
    καθεστώς αυτό έχει ως μόνο περιορισμό να μην παρεμβαίνει στο καθεστώς που
     ισχύει για τα αμεταχε ίρ ι στα αντικείμενα . Η βασική αρχή της μήδιπλή'ς επ ι βολής
    φόρου και της ουδετερότητας αφορά , και αυτό είναι βασικό , επίσης τις συναλ¬
    λαγές στο εσωτερικό του ίδιου κράτους μέλους .
    Παρά τις αρχές που έχουν ορισθεί κατ' αυτόν τον τρόπο επανε ι λημμένα, το οικο¬
    νομικό πρόβλημα που δημ ι ουργε ί τα ι από την εφαρμογή του φόρου προστιθέμενης
    αξίας στα αντικείμενα που επανε ι σάγοντα ι στο εμπορικό κύκλωμα από τους επαγ -
    γελματίες που παραδίδουν μεταχειρισμένα αντικείμενα , αντικείμενα τέχνης , αρ¬
    χαιολογικά αντικείμενα ή αντικείμενα συλλογών εξακολουθεί να υφισταται : δεν
    υπάρχει καμία κοινοτική ρύθμιση για την αποφυγή της διπλής φορολογίας σ’ αυ¬
    τό το στάδιο .
    Σύμφωνα με το άρθρο 32 της οδηγίας 77 / 388 / ΕΟΚ ( 6η οδηγία ) το Συμβούλιο έπρε¬
   πε να θεσπίσει πριν από τις 31 Δεκεμβρίου 1977 ένα κοινοτικό καθεστώς φορολο
   γ ί ας για τον τομέα αυτό . Γ ια το σκοπό αυτό , η Επιτροπή είχε υποβάλει μία πρό
   τάση στις 11 Ιανουάριου 1978 ( πρόταση 7ης οδηγίας , ΕΕ αριθ . 0 26 της 1ης Φε¬
   βρουάριου 1978 που τροποποιήθηκε στις 14 Μαιου 1979, ΕΕ αριθ . 0 136 της 31ης
   Μα ίου 1979 ) που υπήρξε το αντικείμενο μακρών συζητήσεων στα πλαίσια του Συμ¬
   βουλίου . Εκτιμώντας ότι οι συζητήσεις αυτές είχαν οδηγήσει σε μία διατύπωση
   που τόνιζε τις διαφορές μεταξύ κρατών μελών , δεν δημιουργούσε ένα μόνιμο
    ( 4 ) Αποφάσεις του Δικαστηρίου της 10ης Ιουλίου 1985 για τις υποθέσεις 16 /84
. : / τ και 17 / 84
 ---pagebreak---                                         5
φορολογικό σύστημα και όεν κάλυπτε τις διασυνοριακές πράξεις , η Επιτροπή απο¬
φάσισε να αποσύρει την πρότασή της .
Κατά τη συνεδρίαση της 16ης Νοεμβρίου        1987 , το Συμβούλιο διαπίστωσε ότι η
Επιτροπή είχε αποσύρει την πρότασή της και έλαβε υπό σημείωση την πρόθεση της
Επιτροπής να του υποβάλει προσεχώς μία νέα σχετική πρόταση .
Οι διατάξεις που αποτελούν την παρούσα πρόταση αποσκοπούν στην κάλυψη του κε ¬
νού αυτού και θίγουν με λογικό τρόπο την προβληματική των αντικειμένων που
εισέρχονται στο οικονομικό κύκλωμα μέσω των εμπόρων μεταχειρισμένων αντικει ¬
μένων , αντικειμένων τέχνης , αρχαιολογικών αντικειμένων και αντικειμένων συλ ¬
λογών : επομένως πρόκειται για ειδικό καθεστώς που ισχύει μόνο για τουε επι ¬
χειρηματίες που ασχολούνται αποκλειστικά με αυτές τις συναλλαγές .
II Ανάλυση της πρότασης
Η πρόταση εμφανίζεται υπό την μορφή δύο άρθρων που τροποποιούν το παρόν κεί ¬
μενο της 6ης οδηγίας :
α)  ένα νέο κείμενο που θα αντικαταστήσει το παρόν κείμενο του άρθρου 32 , προ -
    κειμένου να προστεθούν οι διατάξεις σχετικά με το κοινοτικό καθεστώς φορο¬
    λογίας των εν λόγω αντικειμένων στο πλαίσιο της 6ης οδηγίας . Κατ'αυτόν τον τρό
    πο , οι διατάξεις της 6ης οδηγίας ισχύουν άμεσα , εκτός αν αναφέρεται ρητά
    παρέκκλιση , στο νέο άρθρο 32 και οι τροποποιήσεις που θα επέλθουν αργότε¬
    ρα στην 6η οδηγία - παραδείγματος χάρη , λόγω της κατάργησης των φορολογι ¬
    κών συνόρων - θα έχουν επίσης άμεση εφαρμογή στο άρθρο 32 . Κατ'αυτόν τον
    τρόπο , ο σχεδιασμός του τρόπου φορολογίας έγινε αμέσως στο πλαίσιο της προοπτι
    κής της κατάργησης των φορολογικών συνόρων ( βλέπε άρθρο 1 )"
β)  μία προσθήκη στο παρόν άρθρο 28 του τίτλου XVI " Μεταβατικές διατάξεις "
    σκοπός της οποίας είναι να επιτρέψει την έναρξη εφαρμογής του τρόπου φο ¬
    ρολογίας πριν την κατάργηση των φορολογικών συνόρων ( βλέπε άρθρο 2 ).
 ---pagebreak---                               - 6 -
                             Άρθρο 1
Πεδίο    εφαρμογής
Επειδή πρόκειται για ειδικό καθεστώς , έχει ιδιαίτερη σημασία να καθοριστεί
προσεκτικά το πεδίο εφαρμογής τόοο για τα σχετικά αντικείμενα όοο και για
τα ενδιαφερόμενο πρόσωπα . Ως προς αυτό , πρέπει να τονιστεί γενικά ότι το ει ¬
δικό καθεστώς αποτελεί μία εξαίρεση του κανονικού καθεστώτος , και επομένως
πρέπει να προορίζεται για τις περιπτώσεις στις οποίες προφανώς δεν είναι δυ¬
νατόν να εφαρμοστεί το κανονικό καθεστώς . Αυτό σημαίνει ότι σε όλες τις πε¬
ριπτώσεις που πληρούνται οι όροι , κατά κανόνα διατηρείται το κανονικό καθε¬
στώς ( βλέπε Α.4 ).
1.   Αντικείμενα που αφορά η παρούσα πρόταση
     Το πεδίο εφαρμογής της παρούσας πρότασης καλύπτει τα αντικείμενα που
    αναφέρονται στην παρούσα μορφή του άρθρου 32 της 6ης οδηγίας , δηλαδή
     τα μεταχειρισμένα αντικείμενα καθώς και τα αντικείμενα τέχνης , τα αρ¬
    χαιολογικά αντικείμενα και τα αντικείμενα συλλογών .
    Το πεδίο που καλύπτεται είναι ευρύτατο . Αυτό ανταποκρίνεται στην προσπά¬
    θεια να αποφεύγονται , από ένα ειδικό καθεστώς , οι διπλές φορολογίες που
    είναι δυνατό να επιβληθούν όταν ένα πρόσωπο μεταπωλεί αντικείμενα των      ;
    οποίων η αξία περιλαμβάνει ΦΠΑ μη εκπεστέο . Πράγματι , τα περισσότερα με ¬
    ταχειρισμένα αντικείμενα , καθώς και ορισμένα αντικείμενα τέχνης , προ¬
    τού μεταπωληθούν από ειδικούς εμπόρους στον τομέα αυτό , έχουν αγορασθεί
    από αυτούς από μη υποκείμενους στο φόρο ή από υποκείμενους στο φόρο οι
    οποίοι δεν είχαν το δικαίωμα να εκπέσουν τον ΦΠΑ κατά την αγορά . Ωστό¬
    σο , άλλα αντικείμενα δεν επιβαρύνθηκαν ποτέ με ΦΠΑ λόγω του παλαιού χα¬
    ρακτήρα τους ( παραδείγματος χάρη : ορισμένα έργα τέχνης ή αρχαιολογικά
    αντ ι κε ίμενα ) .
    Η διάκριση , μεταξύ των αντικειμένων που αγοράζονται με σκοπό τη μεταπώ¬
    ληση , αυτών που εξακολουθούν να περιλαμβάνουν κατάλοιπο ΦΠΑ μπορεί να
    αποδειχθεί δύσκολο εγχείρημα ή αδύνατο . Το ότι όλα αυτά τα αντικείμενα
    περιλαμβάνονται στο πεδίο εφαρμογής της πρότασης εξηγείται επομένως από
    τη μέριμνα να αποφευχθεί η δύσκολη κατανομή των δραστηριοτήτων του υπο¬
    κείμενου στο φόρο - μεταπωλητή .
   Ωστόσο , στην πρόταση οδηγίας διευκρινίζεται σαφώς ότι τα αντικείμενα
   που έχουν αγοραστεί από τον μεταπωλητή σύμφωνα με το κανονικό καθεστώς
   φόρου προστιθέμενης αξίας ( είτε τα αντικείμενα αυτά αγοράστηκαν στην
 ---pagebreak---                                       7
    εσωτερική αγορά είτε έχουν ειααχθεί και υπαχθεί στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ κα ¬
    τά την εισαγωγή τους ) εξακολουθούν να υπάγονται στο κανονικό καθεστώς και
   ότι κατά συνέπεια το ειδικό καθεστώς δεν ισχύει γι αυτά . Στην περίπτωση αυ ¬
   τή εφαρμόζονται οι κανονικοί κανόνες έκπτωσης του φόρου , δεν υπάρχει κίνδυ¬
   νος διπλής επιβολής φόρου , και δεν υπάρχει κανένας λόγος να τεθούν κατά μέ ¬
   ρος οι κανονικοί κανόνες εφαρμογής του ΦΠΑ .
   Στην ίδια λογική βασίζεται και ο περιορισμός των αντικειμένων τέχνης και
   συλλογών : τα αντικείμενα αυτά δεν είναι φυσικά δυνατό να υπαχθούν στο ει ¬
   δικό καθεστώς κατά την πρώτη παράδοσή τους ( δηλαδή , για τα αντικείμενα τέ ¬
   χνης , κατά την παράδοση από τον δημιουργό τους ή τους έλκοντες εξ αυτού δικαιώματα . Επί¬
   σης είναι σαφές ότι οι μεταγενέστερες παραδόσεις αυτών των αντ ι κε ι μένων , εφό ¬
   σον εξακολουθούν να εκτελούνται μεταξύ υποκειμένων στο φόρο , υπάγονται στο
   κανονικό καθεστώς ΦΠΑ .
   Η δυσκολία του ορισμού των αντικειμένων τέχνης , συλλογών και αρχαιολογικών
   αντικειμένων αντιμετωπίστηκε με βάση την παρούσα μορφή της συνδυασμένης ονο ¬
   ματολογίας . Πράγματι , εφόσον αυτή αποτελεί την ορθή παρουσίαση των εν λόγω
   αντικειμένων , η οποία είναι αναγνωρισμένη και αποδεκτή από τα κράτη μέλη
   για την εφαρμογή των δασμών , η αναφορά σ'αυτή κρίθηκε ευκταία και για την
   εφαρμογή του ΦΠΑ . Ωστόσο , για να αποφευχθεί μια αυστηρή σχέση με μια ονομα ¬
   τολογία που καταρτίστηκε για άλλο σκοπό από την εφαρμογή του ΦΠΑ , και για
   να διευκολυνθεί η μεταγενέστερη προσαρμογή των ορισμών στο βαθμό που θα εί ¬
   ναι αναγκαίο , η κάθε κατηγορία αντικειμένων ορίζεται με βάση τους παρόντες
   κωδικούς . Για να μην επιβαρυνθεί η νομική διάταξη , τα αντικείμενα απαριθ -
   μούνται σε παράρτημα που αποτελεί επομένως το παράρτημα Η της 6ης οδηγίας .
   Τέλος , για να μειωθεί όσο το δυνατόν περισσότερο ο κίνδυνος απάτης , το ει ¬
   δικό καθεστώς θα μπορεί να ισχύει μόνο για τις παραδόσεις πολύτιμων αντι ¬
   κειμένων των οποίων η εμπορική αξία είναι τουλάχιστον διπλάσια της αξίας
   των πολύτιμων υλών που το αποτελούν .
2. Πρόσωπα που αφορά η παρούσα πρόταση
   Το ειδικό καθεστώς , θέμα της παρούσας πρότασης , ισχύει για τους επαγγελμα -
   τίες που αγοράζουν με προοπτική την μεταπώληση .
 ---pagebreak---                                     --  - 8 -     •
 Τα πρόσωπα αυτά , που καλούνται "υποκείμενοι στο φόρο - μεταπωλητές", δύνανται
 ωοτόοο να χρησιμοποιούν το ειδικό καθεστώς μόνο εφόσον τα αντικείμενα , τα
 οποία μεταπωλούνται , έχουν αγοραστεί από ιδιώτη ή από υποκείμενο στο φόρο ο
 οποίος δεν είχε το δικαίωμα έκπτωσης όταν ο ίδιος αγόρασε τα εν λόγω αντικεί ¬
 μενα - σύμφωνα με τον ορισμό των αντικειμένων που δίνεται στο σημείο 1 . Αυτό
 σημαίνει κυρίως ότι το ειδικό καθεστώς ισχύει για τις μεταπωλήσεις αντικειμέ¬
 νων τα οποία ο υποκείμενος στο φόρο - μεταπωλητής έχει αγοράσει από απαλλασσό¬
 μενο υποκείμενο στο φόρο , ή από άλλο υποκείμενο στο φόρο - μεταπωλητή .
 Αν και δεν είναι οπωσδήποτε αναγκαίο , σκοπός της αναφοράς στο άρθρο 5 παράγρα ¬
 φος 4 σημείο γ ) της 6ης οδηγίας είναι να εκλείψει κάθε αμφιβολία όσον αφορά
 το καθεστώς που ισχύει για όλους τους μεσάζοντες που δεν ενεργούν ως παραγγελιο¬
δόχοι ή που , αν και παραγγελιοδόχοι , επωφελούνται από την παρέκκλιση που προβλέπεται
 στο άρθρο 28 παράγραφος 3 σημείο ε ). Στις περιπτώσεις αυτές , το καθεστώς στο
 οποίο υπάγονται είναι εκείνο - το κανονικό - των παροχών υπηρεσιών . Το κάθε-
 στώς αυτό δεν συνεπάγεται στρεβλώσεις του ανταγωνισμού όσον αφορά τις πράξεις
 προμήθειας που αναφέρονται στο άρθρο 5.4.Γ , οι οποίες θεωρούνται ως παραδό¬
σεις αντικειμένων . Πράγματι , δεν έχει μεγάλη σημασία αν η βάση επιβολής του
φόρου αποτελεί τα ι θεωρητικά στην πρώτη περίπτωση από "οτιδήποτε αποτελεί την
αντιπαροχή της παροχής υπηρεσίας " ή στη δεύτερη περίπτωση από " τη διαφορά με¬
ταξύ τιμής πώλησης και τιμής αγοράς ", εφόσον στην πράξη το οικονομικό αποτέλε ¬
σμα ε ί να ι το ίδ ι ο .
Εξάλλου , το ότι το ειδικό καθεστώς δεν ισχύει όταν τα αντικείμενα έχουν αγο-
ςιασθεί από τον υποκείμενο στο φόρο - μεταπωλητή με βάση το κανονικό καθεστώς
από υποκε ίμενο στο φόρο ο οποίος είχε το δικαίωμα έκπτωσης , ή έχουν εισαχθεί
και υποβληθεί στο φόρο κατά την εισαγωγή τους είναι δυνατό να συνεπάγεται , για
τον μεταπωλητή , την ανάγκη χρησιμοποίησης για ορισμένα αντικείμενα του κανονι ¬
κού καθεστώτος , ενώ για άλλα αντικείμενα του ειδικού καθεστώτος κατά τη διάρ¬
κεια του ίδιου οικονομικού έτους . Στην περίπτωση αυτή η από κοινού χρησιμο¬
ποίηση των δύο καθεστώτων πρέπει να συνοδεύεται από την τήρηση χωριστής λογι ¬
στικής για το καθένα , ώστε να υπάρχει σαφής διάκριση των πράξεων που φορολογούνται
με βάοη καθένα           από τα καθεστώτα αυτά και των αντίστοιχων δικαιωμάτων προς
έκπτωση . 0 καθορισμός των τεχνικών λεπτομερειών σχετικά με την τήρηση αυτής
της υποχρέωσης ανατίθεται στα κράτη μέλη , ώστε να ληφθούν υπόψη οι εθνικές
 ιδιαιτερότητες .
 ---pagebreak---                                      9
   Για να εκλείψουν οι κίνδυνοι απάτης που συνδέονται με την άσκηση του δικαιώ¬
   ματος προς έκπτωση , όταν εφαρμόζεται το κανονικό καθεστώς , τα κράτη μέλη δύ-
   νανται , παράλληλα με τις διατάζεις του άρθρου 18 παράγραφος 2 , να επι|3άλλουν
   στους υποκείμενους στο φόρο - μεταπωλητές να ασκούν το δικαίωμα προς έκπτω¬
   ση μόνο κατά τη οτιγμή της παράδοσης . Το μέτρο αυτό που συμπληρώνει τα μέσα
   ελέγχου που βρίσκονται στη διάθεση των κρατών μελών επαφίεται στην κρίση
   τους .
   Τέλος , αντίθετα , το καθεστώς αυτό δεν ισχύει για τα πρόσωπα που δεν έχουν
   την ιδιότητα του υποκείμενου στο φόρο - μεταπωλητή (" που αγοράζει προκειμέ -
   νου να μεταπωλήσε ι ") , όπως για παράδειγμα στην περίπτωση επιχειρηματία ο
   οποίος , αφού χρησιμοποιήσει ένα αντικείμενο στο πλαίσιο της επιχείρησής του ,
   στη συνέχεια το μεταπωλεί . Στην περίπτωση αυτή , εφαρμόζεται το κανονικό κα ¬
   θεστώς της 6ης οδηγίας ( φορολογία ή απαλλαγή σύμφωνα με το άρθρο 13 , Β , γ ).
Β. Γενικές λεπτομέρειες εφαρμογής
   1.  Ενόψει του τεχνικού προβλήματος , το οποίο έχει συζητηθεί ευρέως , που δη ¬
       μιουργεί η εφαρμογή του φόρου προστιθέμενης αζίας στις παραδόσεις μετα ¬
       χειρισμένων αντικειμένων από υποκείμενους στο φόρο - μεταπωλητές , η ανα¬
       ζήτηση μιας εναρμονισμένης λύσης η οποία να τηρεί τη γενική οικονομία
       του ΦΠΑ και να διευκολύνει όσο το δυνατό περισσότερο τις διασυνοριακές
       πράζε ι ς κατέληζε στην πρόταση να λαμβάνεται συστηματικά υπόψη ως βάση
       επιβολής του φόρου , για όλες τις κατηγορίες σχετικών αντικειμένων , το
       περιθώριο κέρδους που πραγματοποιεί ο υποκείμενος στο φόρο - μεταπωλη ¬
       τής κατά τη μεταπώληση .
       Η λύση αυτή παρουσιάζει το πλεονέκτημα ότι επιτρέπει να φορολογηθεί η
       πράγματι προστιθέμενη από τον υποκείμενο στο φόρο - μεταπωλητή αξία,,
       ενώ παράλληλα έχει εύκολη εφαρμογή .
       Ωστόσο , το ίδιο οικονομικό και φορολογικό αποτέλεσμα δύναται να επιτευχ¬
       θεί με άλλες τεχνικές . Ετσι , η τεχνική που αποσκοπεί στην ανασύσταση
       του καταλοίπου φόρου , ώστε να είναι δυνατή η έκπτωσή του κατά τη μετα ¬
       πώληση , έχει στην πραγματικότητα ισοδύναμο αποτέλεσμα . Ωστόσο , δεν προ¬
       σφέρει καθοριστικά τεχνικά πλεονεκτήματα , ενέχει τον κίνδυνο τεχνητών
       εκπτώσεων του καταλοίπου ΦΠΑ , και κυρίως έχει πιο πολύπλοκη εφαρμογή
       ( ιδίως για τις ΜΜΕ τις οποίες αφορά κυρίως το ειδικό καθεστώς ).
 ---pagebreak---                                »e 10 -
  Γι αυτό, η τεχνική αυτή που καλείται "φόρος από φόρο" δεν θα χρησιμο¬
  ποιηθεί .
  Από οικονομικής πλευράς, το περιθώριο κέρδους που λαμβάνεται υπόψη απο-
  τελείται από τη διαφορά μεταξύ της τ ιμής χωρίς το φόρο που εφαρμόζεται από
  τον πωλητή και του πραγματικού κόστους που βαρύνει αυτόν κατά την αγορά
  του αντικειμένου . Σε περίπτωση που το αντικείμενο επιβαρυνόταν ή επιβα¬
 ρύνθηκε κατά την αγορά του με μη εκπεοτέο ΦΠΑ , ο φόρος αυτός αποτελεί
 στοιχείο του κόστους που πρέπει επίσης να ληφθεί υπόψη κατά τον υπολο¬
 γισμό του περιθωρίου κέρδους .
 Στο πλαίσιο αυτό , θα ήταν σκόπιμο να υπενθυμιστεί ότι ο υποκε ί μένος στο
 φόρο - μεταπωλητής δεν μπορεί να εκπέσει τον φόρο που έχει ενδεχομένως
 επιβαρύνει την αγορά του αγαθού (ο φόρος αυτός εκπίπτει στην πράξη από
 την επιβολή μόνο του περιθωρίου κέρδους όπως έχει ορισθεί αυτό ).
 Οι γενικές διατάξεις του άρθρου 17 ( δικαίωμα έκπτωσης ) εξακολουθούν άλ¬
 λωστε να ισχύουν όσον αφορά τις λοιπές αγορές , χωρίς να υπάρχει καμία
 ρητή αναφορά σχετικά με αυτό μέσα στο κείμενο , δεδομένου ότι όπως διευκρι ¬
 νίστηκε ήδη ανωτέρω, η παρούσα πρόταση εντάσσεται στο κείυενο της 6ης οδηγίας .
 Εξάλλου , προτείνεται να μην επιτρέπεται στον υποκείμενο στο φόρο - μετα¬
 πωλητή να αναγράφει τον ΦΠΑ στα τιμολόγια που εκδίδει . Κατ' αυτόν τον
 τρόπο ο φόρος που επιβάλλεται στο περιθώριο κέρδους δεν μπορεί να εκπεστεί στο
 επόμενο στάδιο . Οι διατάξεις αυτές αντιστοιχούν εξάλλου στη γενική εμπο¬
 ρική πρακτική που συνίσταται στη μη αποκάλυψη των περιθωρίων κέρδους .
 Ωστόσο , στην αρχή που τίθεται κατ' αυτόν τον τρόπο σχετικά με τη βάση
 επιβολής του φόρου εισήχθη μία παοαλλαγή με τη δυνατότητα να λαμβάνεται
 υπόψη ένα συγκεντρωμένο περιθώριο κέρδους, δηλαδή η διαφορά, κατά τη διάρκεια
μιας περιόδου δήλωσης , μεταξύ του συνολικού ποσού των πωλήσεων
και του συνολικού ποσού των αγορών .
Σε σχέση με το σύστημα του περιθωρίου κέρδους κατά μονάδα, κατ’αυτόν τον τρόπο απο¬
φεύγεται το πρόβλημα της εκ των υστέρων ανασύστασης της τιμής αγοράς κατά μονάδα ενός
αγαθού , κατά τη μεταπώληση του εν λόγω αγαθού ,/ η οποία είναι σχεδόν
                                                                      Τ
                                                                          \
 ---pagebreak---                                          11
        αδύνατη όταν πρόκειται για αγαθά που αγοράστηκαν σε παρτίδες , για αγαθά
        χαμηλής αξίας και που είναι δύσκολο να αναγνωριστούν , κλπ . ... Η συγκεν ¬
        τρωτική κατάσταση δίνει κατ'αυτόν τον τρόπο μία απάντηση οτα προβλήματα
        που συναντούν ορισμένα επαγγέλματα κατά την εφαρμογή ενός συστήματος πε ¬
        ριθωρίου κέρδους κατά μονάδα. Επίσης παρουσ ι άζε ι κάποια ομοιότητα με το κανονικό
        καθεστώς του φόρου προστιθέμενης αξίας , ιδίως με τη δυνατότητα να λαμβά -
        νονται υπόψη οι περιπτώσεις πώλησης με ζημία . Η δυνατότητα αυτή και οι
        περιορισμοί που προκύπτουν ώστε να μειωθεί όσο το δυνατόν περ ι σσότερο το
        ενδεχόμενο απάτης ή στρέβλωσης του ανταγωνισμού οδήγησαν στη θέσπιση μιας
        διάταξης             που επιτρέπει στην Επιτροπή του ΦΠΑ να εκτιμά τους κιν­
        δύνους αυτούς . Επομένως οι λεπτομέρειες εφαρμογής από τα κράτη μέλη του
        συστήματος της συγκεντρωτικής κατάστασης πρέπει να υποβάλλονται στη δια ¬
        δικασία δ ι αβουλεύσεων που προβλέπεται στο άρθρο 29 της 6ης οδηγίας .
   3.   Εξάλλου , το θέμα της τεχνικής που πρόκειται να εφαρμοστεί στο πλαίσιο
        των διασυνοριακών πράξεων απαιτεί ειδικές διατάξεις . Από αυτή την άποψη
        πρέπει να ληφθεί υπόψη η προοπτική της κατάργησης των συνόρων . Πράγματι ,
        στο πλαίσιο ενός συστήματος επιβάρυνσης του περιθωρίου κέρδους των υποκείμενων
        στο φόρο - μεταπωλητών , για προφανείς λόγους είναι αδύνατο να επιβληθεί
        φόρος κατά την εισαγωγή . Επομένως , κρίθηκε προτιμότερο , για να αποφευχ ¬
        θεί το ενδεχόμενο διπλής ή μη επιβολής φόρου,            να χρησιμοποιηθεί μία τε­
        χνική η οποία θα διασφαλίζει ώστε το περιθώριο κέρδους να φορολογείται ανεξάρττρ
        τα από τον κοινοτικό προορισμό των αγαθών . Προτείνεται , επομένως , τα εν
        λόγω αγαθά που υπόκεινται στο ειδικό καθεστώς να φορολογούνται κατά την
        εξαγωγή με προορισμό άλλα κράτη μέλη κά ι να μην υπόκεινται σε φορολογία
        κατά την εισαγωγή . Κατ'αυτόν τον τρόπο , δημιουργείται κάποιος παραλληλισμός
       με το σύστημα                             που θα προκύψε ι από τις προτάσεις σχε­
        τικά με την κατάργηση των φορολογικών συνόρων ( βλέπε σχετικά στην αιτιο-
        λογική έκθεση άρθρο 2            για     τις εφαρμοστέες μεταβατικές διατάξεις ).
Γ. Λεπτομέρειες εφαρμογής σε ορισμένα αγαθά
   1.   Αν και η αρχή που λαμβάνεται υπόψη είναι το σύνολο των αγαθών που πω-
        λούνται από υποκείμενους στο φόρο - μεταπωλητές να αντιμετωπίζεται σε
        ένα ενιαίο πλαίσιο και ο φόρος προστιθέμενης αξίας να επιβάλλεται σ'αυ -
        τά υπό τους ίδιους γενικά όρους , ωστόσο οι ιδιαιτερότητες και η ανάπτυξη
 ---pagebreak---                                        - 12 -
            του διεθνούς εμπορίου αντικειμένων τέχνης , αντικειμένων συλλογών
            και αρχαιολογικών αντικειμένων απαιτούν ειδικές διατάξεις . Για να απο¬
            φευχθούν αφενός οι περιπτώσεις διπλής επιβολής φόρου , ή αντίθετα μη
            επιβολής φόρου, καθώς και οι στρεβλώσεις του ανταγωνισμού, το προτει -
            νόμενο σύστημα πρέπει , όσον αφορά τα συγκεκριμένα αντικείμενα , να βα¬
            σίζεται στην επιβολή φόρου επί των αγαθών κατά την εξαγωγή ανεξάρτητα
            από τον προορισμό τους ( κράτος μέλος ή τρίτη χώρα ). Πράγματι , η γενική
            διάταξη που εφαρμόζεται , η οποία συνίσταται στη φορολόγηση κατά την εν¬
            δοκοινοτική εξαγωγή όλων των κατηγοριών αγαθών επιβάλλει ώστε , για τις
            συναλλαγές με τις τρίτες χώρες , να εξακολουθήσει να εφαρμόζεται το κα ¬
            νονικό καθεστώς φορολογίας κατά την εισαγωγή επί της συνολικής αξίας
            των αγαθών . Ωστόσο , ο ιδιαίτερος χαρακτήρας των αντικειμένων τέχνης , των α'
            κειμένων συλλογών       και των αρχαιολογικών αντικειμένων , και ιδιαίτε­
            ρα το γεγονός ότι η αξία τους εξελίσσεται σύμφωνα με παραμέτρους
           άσχετες προς την έννοια της προστιθέμενης αξίας , πρέπει να λαμβάνεται
           υπόψη . Από αυτή την άποψη , πρέπει να αποφεύγονται , στις σχέσεις με τις
\          τρίτες χώρες :
          \- η απλή απαλλαγή κατά την εισαγωγή η οποία , στο πλαίσιο στο οποίο
               εντάσσεται το άρθρο 32 ( δηλαδή η 6η οδηγία η οποία σήμερα περιλαμ ¬
               βάνει τη γενική αρχή της απαλλαγής κατά την εξαγωγή ) θα είχε ως απο¬
               τέλεσμα τα εν λόγω αγαθά να μην φορολογούνται τελικά ούτε κατά την
               εισαγωγή ούτε κατά την εξαγωγή ,                                          |
           - η φορολογία κατά την εισαγωγή σύμφωνα με το κανονικό καθεστώς το οποίο ;
               θα είχε , για όλα τα αντικείμενα που επιβαρύνθηκαν με ΦΠΑ κατά το
               παρελθόν , ως αναπόφευκτη συνέπεια τη διπλή επιβολή φόρου και το οποίο ,
    /          γενικότερα , θα κατέληγε στην επιβολή βαριάς φορολογίας στα εν λόγω
  /
/
               αντικείμενα , άσχετης προς την έννοια της προστιθέμενης αξίας .
           Επομένως , η λύση που είναι καλύτερα προσαρμοσμένη από                 οι­
           κονομικής πλευράς συνίσταται στην επέκταση του μηχανισμού που προβλέ-
           πεται για το ενδοκοινοτικό εμπόριο στο εμπόριο με τις τρίτες χώρες :
           φορολογία κατά την εξαγωγή και απαλλαγή κατά την εισαγωγή . 0 μηχανι ¬
           σμός αυτός έχει επίσης , σιωπηρά , ως αποτέλεσμα την ενθάρρυνση του επα ¬
           ναπατρισμού των έργων τέχνης και τη διατήρηση της ευρωπαϊκής πολιτι ¬
           στικής κληρονομιάς .
      2 . Ωστόσο , πρέπει να καθιερωθεί μία σχέση με τη φορολογική μεταχείριση
           των δημιουργών έργων τέχνης . Πράγματι , εφόσον τα πρωτότυπα έργα τέχνης
 ---pagebreak---                                           13
         πρέπει να φορολογούνται με βάση το κανονικό καθεστώς, όταν παραόίδονται από το
         δημιουργό τους ή τους έλκοντες εξ αυτών δικαιώματα (είτε στην εσωτερική αγορά είτε κατά
         την εισαγωγή) ώστε να αποψεύονται κυρίως οι στρεβλώσεις                του ανταγωνι­
        σμού με τις γκαλερί έργων τέχνης , πρέπει το ειδικό καθεστώς που μπορεί
        να εφαρμοστεί για τα έργα τέχνης να μην αποτελεί πηγή απάτης . Αυτό που
        θα πρέπει κυρίως να αποφευχθεί είναι ένα πρωτότυπο έργο τέχνης που
        απαλλάσσεται κατά την εξαγωγή του από τον καλλιτέχνη να μην επανεισά -
        γεται αμέσως ώστε , ως αγαθό που αναφέρεται στην παρούσα πρόταση , να
        χαίρει της απαλλαγής που ισχύει κατά την εισαγωγή από υποκείμενο στο φό¬
        ρο - μεταπωλητή . Για το σκοπό αυτό εισήχθη μία διάταξη η οποία επιτρέ ¬
        πει στις εθνικές αρχές να απαιτούν , για κάθε επανεισαγωγή που πραγμα ¬
        τοποιείται μέσα σε τριάντα έξι μηνών, να προσκομίζεται η απόδειξη ότι
        το αγαθό επιβαρύνθηκε οριστικά με το φόρο πριν από την εξαγωγή του
        από το έδαφος της Κοινότητας .
        0 κίνδυνος αυτός δεν υφίσταται στις σχέσεις μεταξύ κρατών μελών , εφόσον
        πριν από την κατάργηση των φορολογικών συνόρων το έργο τέχνης , αν και
        απαλλάσσεται κατά την εξαγωγή προς άλλο κράτος μέλος , φορολογείται κα ¬
        τά την εισαγωγή           στο εν λόγω κράτος μέλος επί της συνολικής αξίας
        του ( άρθρο 11 Β της 6ης οδηγίας ).
   3.   Με ρητή διάταξη του νόμου , το ειδικό καθεστώς που ισχύει για τις εισα ¬
        γωγές αντικειμένων τέχνης , συλλογών και αρχαιολογικών αντικειμένων από
        υποκείμενους στο φόρο - μεταπωλητές ισχύει επίσης , υπό τους ίδιους
        όρους , για τις εισαγωγές που πραγματοποιούνται από τους πολιτιστικούς
        οργανισμούς που είναι αναγνωρισμένοι από τα κράτη μέλη .
Δ. Δικαίωμα επιλογής
   Κατά κανόνα , ο υποκείμενος στο φόρο - μεταπωλητής στον οποίο επιτρέπεται
   να εφαρμόζει το ειδικό καθεστώς παραδίδει τα αντικείμενα που προβλέπει το
   καθεστώς σε μη υποκείμενους στο φόρο . Ωστόσο , όταν ενδεχομένως ο υποκείμε ¬
   νος στο φόρο - μεταπωλητής μεταπωλεί            σε
   άλλους υποκείμενους στο φόρο , το σύστημα φορολόγησης του περιθωρίου κέρ ¬
   δους μπορεί να παρουσιάσει ορισμένα προβλήματα . Πράγματι , όσον αφορά τις
   περιπτώσεις μεταπώλησης σε υποκείμενο στο φόρο, η φορολογία του περιθωρίου κέρδους που πραγ¬
   ματοποιεί ο υποκείμενος στο φόρο - μεταπωλητής επιτρέπει να αποφεύγεται η
   διπλή φορολογία αυτού , αλλά προκαλεί ως αντιστάθμισμα διπλή φορολογία στο
   επόμενο στάδιο , εκείνο του υποκείμενου στο φόρο - αγοραστή στον οποίο
 ---pagebreak---                          - 14 -
καταρχήν απαγορεύεται το δικαίωμα έκπτωσης στο πλαίσια συστήματος περιθωρίου κέρ¬
δους ( εφόοον το ποσό του ΦΠΑ δεν δύναται να αναφέρεται ).
Για τις παραδόσεις άπό υποκείμενο στο φόρο - μεταπωλητή οε υποκείμε¬
νους στο φόρο , προτείνεται ο υποκείμενος οτο φόρο - μεταπωλητής να δύ-
ναται να επιλέξει το κανονικό καθεστώς , ούτως ώστε το αρχικό κατάλοιπο
φόρου να μην προστίθεται για τον υποκείμενο στο φόρο - αγοραστή στο κα¬
τάλοιπο φόρου επί του περιθωρίου κέρδους του υποκειμένου στο φόρο - με¬
ταπωλητή .
Εφόσον ο υποκείμενος στο φόρο - μεταπωλητής καταλήγει κατ' αυτόν τον
τρόπο να χρησιμοποιεί ταυτόχρονα το ειδικό και το κανονικό καθεστώς ,
ανάλογα με τη φύση των πράξεών του , απαιτούνται οι ίδιες προϋποθέσεις
με εκείνες της περίπτωσης που προβλέπεται στο σημείο Α παράγραφος 4 :
τήρηση χωριστής λογιστικής και δυνατότητα για τα κράτη μέλη να παρέ¬
χουν το δικαίωμα έκπτωσης μόνο κατά τη στιγμή της παράδοσης .
 ---pagebreak---                                         15
                                    Άρθρο 2
 1.    Το άρθρο αυτό πρέπει να εξεταστεί σε συνάρτηση με τις διατάξεις του άρ¬
       θρου 1 σημείο Γ . Οι δύο αυτές διατάξεις εφαρμόζουν στις ενδοκοινοτικές
      συναλλαγές τη φορολογία στο κράτος μέλος αναχώρησης , πριν από την ημερο¬
      μηνία κατάργησης των φορολογικών συνόρων , και αυτό ισχύει για όλα τα
      αντικείμενα που προ|3λέποντα ι από την παρούσα πρόταση .
       Όταν καταργηθούν τα φορολογικά σύνορα , οι διατάξεις του άρθρου 2 θα πά -
      ψουν να ισχύουν , όπως και οι υπόλοιπες μεταβατικές διατάξεις του άρθρου
                                                                         \
      28 , και όλες οι ενδοκοινοτικές συναλλαγές θα διέπονται , σύμφωνα με τη γε ¬
      νική αρχή που εισάγει μία άλλη πρόταση οδηγίας , από τη φορολογία στο κρά ¬
      τος μέλος αναχώρησης . Αντίθετα , το άρθρο 1 σημείο Γ , που αναφέρεται στα
      αντικείμενα τέχνης , στα αρχαιολογικά αντικείμενα και τα αντικείμενα συλ ¬
      λογών , θα εξακολουθήσει να ισχύει και μετά την κατάργηση των συνόρων ,
      εφόσον θα χρησιμεύει ως νομική βάση για τη φορολογία των εξαγωγών προς
      τρίτες χώρες και για την απαλλαγή των εισαγωγών στην Κοινότητα .
2.    Κατά τη διάρκεια της μεταβατικής περιόδου , εφόσον διατηρείται η γενική
      αρχή της 6ης οδηγίας περί φορολογίας κατά την εισαγωγή , θα πρέπει η πρα ¬
      κτική λύση που απορρέει από τις αποφάσεις 5 θ ΗϋΙ_ και η οποία εκτίθεται
      στην ανακοίνωση της Επιτροπής του 1986 ( 1 ) να εξακολουθήσει να εφαρμόζε ¬
      ται στις εισαγωγές ιδιωτών . Για το σκοπό αυτό , το τιμολόγιο που εκδίδει ένας
      υποκείμενος στο φόρο - μεταπωλητής , στο οποίο περιλαμβάνεται ο φόρος , αλ ¬
      λά χωρίς δυνατότητα αναφοράς του φόρου χωριστά , πρέπει να θεωρείται ότι
      αποτελεί απόδειξη ότι ο ΦΠΑ εξοφλήθηκε για τα αντικείμενα σε ένα από τα
      άλλα κράτη μέλη , και ότι κατά συνέπεια η μέθοδος υπολογισμού του ΦΠΑ που
      προτείνεται στην ανακοίνωση της Επιτροπής ισχύει και γι αυτά . Για να
      απλουστευθεί η εφαρμογή της πρακτικής αυτής λύσης , ο φόρος που εφαρμόζε ¬
      ται στα αντικείμενα που αφορά το ειδικό καθεστώς πρέπει να έχει τον ίδιο
      συντελεστή με εκείνον που εφαρμόζεται στα αμεταχε ίρ ι στα αντικείμενα ίδιας
      φύσεως . Εξάλλου , είναι αναγκαίο ο συντελεστής που εφαρμόζεται κατά την
      παράδοση αντικειμένων να αναφέρεται στο τιμολόγιο , ώστε να χρησιμεύει ως
      βάση για τον υπολογισμό του καταλοίπου φόρου .
( 1 ) ΕΕ αριθ . ί 13 της 21.1.1986 , σ . 2
 ---pagebreak---                               -  -  - 16 -
                                    Πρόταση
                            ΟΔΗΓΙΑΣ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ
       που συμπληρώνει το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας και
 τροποποιεί τα άρθρα 32 και 28 της οδηγίας 77 / 388 / ΕΟΚ - Ειδικό καθεστώς
   που ισχύει για τα μεταχειρισμένα αντικείμενα , τα αντικείμενα τέχνης ,
          τα αρχαιολογικά αντικείμενα και τα αντικείμενα συλλογών
 ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΟΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΟΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ ,
  Έχοντας υπόψη :
 τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Οικονομικής Κοινότητας , και ιδίως
 το άρθρο 99 ,
 την πρόταση της Επιτροπής ,
 τη γνώμη του Ευρωπαϊκού Κο ι νοβουλ ίου ,
 τη γνώμη της Οικονομικής και Κοινωνικής Επιτροπής ,
 Εκτιμώντας :
ότι , σύμφωνα με το άρθρο 32 της έκτης οδηγίας 77/388/ΕΟΚ του Συμ(3οι»λίου της 17ης
Μαίου 1977 , περί εναρμονίσεως · των νομοθεσιών των κρατών μελών των σχετικών με
 τους φόρους κύκλου εργασιών - Κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας :
ομοιόμορφη φορολογική βάση ( 1 ), όπως τροποποιήθηκε τελευταία από την πράξη
•προσχώρησης της Ισπανίας και της Πορτογαλίας , το Συμβούλιο πρέπει να θε ¬
 σπίσει το κοινοτικό καθεστώς φορολογίας το οποίο πρόκει.τα να εφαρμοστεί
στο τομέαν των μεταχειρισμένων αν,τι κειμένων , των αντικειμένων τέχνης , των
αρχαιολογικών αντικειμένων και των αντικειμένων συλλογών ,
ότι η σημερινή κατάσταση , ελλείψει κοινοτικής ρύθμισης , εξακολουθεί να χαρα ¬
κτηρίζεται από πολύ διαφορετικά καθεστώτα που προκαλούν στρεβλώσεις του αντα
γωνισμού και εκτροπές του εμπορίου τόσο στο εσωτερικό όσο και στις σχέ ¬
σεις μεταξύ των κρατών μελών’ότι οι αποκλίσεις αυτές συνεπάγονται επίσης άνι
σες εισπράξεις των ιδίων πόρων στις Κοινότητες * ότι , κατά συνέπεια , είναι
αναγκαίο να δοθεί        τέλος στην κατάσταση αυτή το συντομότερο δυνατό ,
( 1 ) ΕΕ αριθ . Ε 145 ,   13.6.1977 , σ . 1
 ---pagebreak---                                           2
ότι το Δικαστήριο έχει τονίσει , σε αριθμό οποφάσεων , την ανάγκη να επιτευχθεί ορισμένος
βαθμός εναρμόνισης με σκοπό την αποφυγή της διπλής επιβολής φόρου κατά τις ενδοκοινοτι ¬
κές εμπορικές συναλλαγές ,
ότι ο στόχος της ολοκλήρωσης της ενιαίας αγοράς μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου
1992 επιβάλλει να θεσπιστεί πριν από την ημερομηνία αυτή                   κοινοτική ρύθ ¬
μιση με την οποία         αποφεύγονται , στο μέτρο του δυνατού , η διπλή επιβολή
φόρου και οι στρεβλώσεις του ανταγωνισμού μεταξύ των υποκειμένων στο φόρο,
ότι ο στόχος της κατάργησης της διπλής επιβολής φόρου και των στρεβλώσεων
του ανταγωνισμού μπορεί να επιτευχθεί εάν προβλεφθεί το ίδιο καθεστώς για
την περίοδο πριν και για την περίοδο μετά την ημερομηνία ολοκλήρωσης της
ενιαίας αγοράς , το οποίο αποτελεί άλλωστε απλοποίηση του συστήματος ,
ότι , για ορισμένα αντικείμενα πολιτιστικού ενδιαφέροντος , πρέπει να προβλε-
                    τ*·
φθεί       ειδική διάταξη που          ευνοεί τη διατήρηση και την ενίσχυση της πο­
λιτιστικής κληρονομιάς της Κοινότητας ,
ΕΞΕΔΟΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΟΔΗΓΙΑ        :
 ---pagebreak---                                       ΑΡΘΡΟ 1
 Η οδηγία 77 / 388 / ΕΟΚ τροποποιείται ως εξής :
 1 . Το άρθρο 32 αντικαθίσταται από το ακόλουθο κείμενο :
                                    " ΑΡΘΡΟ 32
      Ειδικό καθεστώς που εφαρμόζεται για τα μεταχειρισμένα αντικείμενα ,
        τα αντικείμενα τέχνης , τα αρχαιολογικά αντικείμενα και τα
                          αντικείμενα συλλογών .
Α . Πεδίο εφαρμογής
1 . Τα κράτη μέλη επιβάλλουν το φόρο προστιθέμενης αξίας στις παραδόσεις με­
     ταχειρισμένων αντικειμένων , αντικειμένων τέχνης , αρχαιολογικών αντικειμέ¬
     νων και αντικειμένων συλλογών             σύμφωνα με τις ακόλουθες διατάξεις .
     Τα πολύτιμα μέταλλα καθώς και οι πολύτιμες πέτρες δεν συμπερ ι λαμβάνοντα ι
     στο πεδίο εφαρμογής του ειδικού αυτού καθεστώτος . Ωστόσο , το καθεστώς αυ¬
     τό εφαρμόζεται επίσης για τις παραδόσεις των αντικειμένων που αναφέρονται στο
     πρώτο εδάφιο , από χρυσό ή άλλο πολύτιμο μέταλλο ή - διακοσμημένων με πολύ¬
     τιμες πέτρες , εφόσον η αξία των υλικών αυτών από τις οποίες αποτελούνται
     δεν υπερβαίνει το 50 % της τιμής πώλησης των εν λόγω αντικειμένων .
2 . Για την εφαρμογή της παρούσας οδηγίας , θεωρούνται ως :
     α ) "μεταχειρισμένα αντικείμενα " : τα μεταχειρισμένα κινητά αντικείμενα
                                               τα οποία είναι δυνατό να επαναχρησ ι μο -
                                               ποιηθούν στην κατάσταση στην οποία
                                              βρίσκονται . ή μετά από επιδιόρθωση , στα
      ί                                        οποία συμπερ ι λαμβάνοντα ι όλα τα μεταφο­
                                               ρικά μέσα ,
     β)  " αντικείμενα τέχνης " :             τα αντικείμενα που αναφέρονται στο
                                              παράρτηυα Η , σημείο 1 , με εξαί ¬
                                              ρεση εκείνα που παραδίδονται από το δη¬
                                              μιουργό ή τους έλκοντες εξ αυτού δικαιώματα .
 ---pagebreak---                                          - 2 -
     γ)   " αντικείμενα συλλογών " :               τα αντικείμενα που αναφέρονται στο
                                                    παράρτημα Η σημείο 2 , με εξαίρεση
                                                   την πρώτη παράδοσή τους,
     δ)   " αρχαιολογικά αντικείμενα " :           τα αντικείμενα που αναφέρονται στο
                                                    παράρτημα Η σημείο 3 .
3 . Το ειδικό ειραρμόζεται για τις παραδόσεις των αντικειμένων που αναφέρονται
     στην παράγραφο 1 , εφόσον αυτές πραγματοποιούνται από υποκείμενο στο φόρο ("υποκέίμενο στο φόρο
    μεταπωλητή"), ο οποίος αγοράζει τα εν λόγω αντικείμενα από ιδιώτη ή υποκείμενο οτο φόρο που δεν
    έχει δικαίωμα έκπτωσης κατά την αγορά τους , με σκοπό την μεταπώληση , θεωρείται επίσης
     ως υποκείμενος στο φόρο-μεταπωλητή κάθε υποκείμενος στο φόρο που ασκεί
     το επάγγελμα μεσάζοντα εφόσον , ενεργώντας στο πλαίσιο του άρθρου 5                   παρά ¬
     γραφος 4 στοιχείο γ ), μεταβιβάζει τα αντικείμενα που αναφέρονται στην
     παράγραφο 1 δυνάμει σύμβασης προμήθειας κατά την αγορά ή την πώληση .
4 . Το ειδικό καθεστώς δεν εφαρμόζεται για τις παραδόσεις αντικειμένων από υπο ¬
    κείμενο στο φόρο - μεταπωλητή όταν αυτός έχει αγοράσει τα εν λόγω αντικεί ¬
    μενα από υποκείμενο οτο φόρο ο οποίος του έχει εκδώσει τιμολόγιο για τον
    ΦΠΑ σύμφωνα με το άρθρο 22 παράγραφος 3 , ή όταν τα αντικείμενα αυτά έχουν
    εισαχθεί από υποκείμενο στο φόρο - μεταπωλητή και επιβαρυνθεί με το φόρο
    προστιθέμενης αξίας κατά την εισαγωγή τους .
     Όταν οι δραστηρ ι ότητές του υποκε ίμενου στ0 φόρο - μεταπωλητή υποχρεώνουν
      αυτόν να εφαρμόζει το κανονικό καθεστώς παράλληλα με το ειδικό καθεστώς ,
      οφείλει να τηρεί χωριστές λογιστικές για τις δραστηριότητες που
    υπάγονται οτο ένα ή οτο άλλο καθεστώς , σύμφωνα με τις λεπτομέρειες που
      καθορίζονται από τα κράτη μέλη . Τα κράτη μέλη μπορούν να απαιτούν από τους
     υποκείμενους οτο φόρο - μεταπωλητές να ασκούν το δικαίωμα έκπτωσης , για
     τις πράξεις που εκτελούν υπό το κανονικό καθεστώς^ μόνο κατά την παράδοση .
 ---pagebreak---                                             3
   Β.   Γενικές λεπτομέρειες εφαρμογής
   1 . Η βάση επιβολής του φόρου είναι η διαφορά, για κάθε παράδοση, μεταξύ της
        τιμής πώλησης και της τιμής αγοράς . Η τιμή πώλησης είναι           η τιμή που εφαρ¬
        μόζεται από τον υποκείμενο στο φόρο - μεταπωλητή χωρίς το φόρο προστιθέ¬
        μενης αξίας . Η τιμή αγοράς είναι η τιμή που κατέβαλε ο υποκείμενος στο φό¬
        ρο - μεταπωλητής , συμπεριλαμβανομένων των φόρων .
        Ωστόσο , τα κράτη μέλη μπορούν , προκειμένου να απλουστεύσουν την είσπρα¬
        ξη του φόρου και με την επιφύλαξη των διαβουλεύσεων που προβλέπονται στο
        άρθρο 29 , να θεωρούν ως βάση επιβολής του φόρου τη διαφορά που καταχωρεί -
       ται κατά τη διάρκεια κάθε περιόδου δήλωσης μεταξύ του συνολικού ποσού των παραδόσεων 1
       άνευ φόοων και του συνολικού ποσού των αγορών μετά φόρων . Η εφαρμογή της
       διάταξης αυτής δεν          πρέπει να οδηγεί - σε στρεβλώσεις του ανταγωνισμού .
   2.  0 υποκείμενος στο φόρο - μεταπωλητής δεν έχει το δικαίωμα να εκπέσει το
       φόρο με τον οποίο επιβαρύνθηκε η αγορά                           του αγαθοιϊ"που αποτε-
       κεί το αντικείμενο της παράδοσής του . 0 φόρος για τηνπαράδοση αυτή δεν
       μπορεί    να αναφέρετα ι χωριστά στο τιμολόγιο '    ή οποιοδήποτε έγγραφο το αντι ¬
       καθιστά .
   Γ.  Λεπτομέρειες εφαρμογής σε ορισμένα αντικείμενα
        Όταν πρόκειται για αντικείμενα τέχνης , αρχαιολογικά αντικείμενα και αντι ¬
       κείμενα συλλογών τα οποία αναφέρονται στο σημείο Α παράγραφος 2 στοιχεία β),
       γ ) και δ ), εφαρμόζονται επίσης οι ακόλουθες διατάξεις :
4-
       α ) κατά   παρέκκλιση     του άρθρου 15 παράγραφοι              1 και    2 , οι
r
"           παραδόσεις των αντικειμένων αυτών από υποκείμενο στο φόρο - μεταπωλητή
,.          δεν απαλλάσσονται , εφόσον αποστέλλοντα ι ή μεταφέρονται με προορισμό
   '"Y      fpiTn xwpa -.
   Γ ·
       β)   κατά παρέκκλιση      του άρθρου 2 παράγραφος 2 , τα αντικεί ¬
            μενα αυτά απαλλάσσονται από το φόροότανο υποκείμενος στο φόρο - μετα¬
            πωλητής τα εισάγει από τρίτη χώρα . Ωστόσο , τα αντικείμενα τέχνης και             τα
 ---pagebreak---                                             4
    αντικείμενα συλλογών που έχουν εξαχθεί με απαλλαγή από το φόρο προστιθέμενης
     αξίας κατά τη διάρκεια τριάντα έξι μηνών πριν από την εισαγωγή
     τους από υποκείμενο στο φόρο - μεταπωλητή δεν υπόκεινται στην απαλ ¬
     λαγή από το φόρο κατά την εισαγωγή ,-
γ ) ·ζα εν λόγω αντικείμενα απαλλάοοοντα ι από το φόρο , εφόσον εισάγονται
     από πολιτιστικούς οργανισμούς αναγνωρισμένους από το συγκεκριμένο
     κράτος μέλος υπό τους ίδιους όρους με εκείνους που προβλέπονται
     οτο σημείο 3 ) για τους υποκείμενους στο φόρο - μεταπωλητές .
 ---pagebreak---                                                        5
     Δ . Δ^κα^ω^α_επ^Χο^!Ϊ£
         Ο υποκείμενος οτο φόρο - μεταπωλητής για τον οποίο είναι δυνατό να εφαρμοστεί
         το ειδικό καθεστώς μπορεί για κάθε παράδοση οε υποκείμενους οτο φόρο , να
         επιλέγει το γενικό καθεοτώς του φόρου προστιθέμενης αξίας . Στην περίπτωση
         αυτή ,εφαρμόζοντα ι οι όροι που προβλέπονται στο σημείο Α παράγραφος 4 , δεύτερο
         εδάφ ιο ."
2 . Στο άρθρο 28 προστίθεται το ακόλουθο κείμενο :
    "6 .    Μετά την ημερομηνία κατάργησης   . των φορολογιών κατά την εισαγωγή και της μη
          φορολογίας ή επιστροφής των φόρων κατά την εξαγωγή για τις μεταξύ των κρατών
          μελών συναλλαγές , τα κράτη μέλη εφαρμόζουν τις ακόλουθες διατάξεις;
          α ) κατά παρέκκλιση · του άρθρου 15 παράγραφοι 1 και 2 , οι
               οι παραδόσεις των αντικειμένων που αναφέρονται στο άρθρο 32 , σημείο Α ,
    !          παράγραφος 2 από υποκείμενο στο φόρο - μεταπωλητή φορο­
               λογούνται σύμφωνα με τις διατάξεις του εν λόγω άρθρου , εφόσον
               τα εν λόγω αντικείμενα αποστέλλοντα ι ή μεταφέρονται με προορισμό άλλο
              κράτος μέλος ,
          β) κατά παρέκκλιση της του άρθρου 2 παράγραφος 2 , τα αντικείμενα που
              αναφέρονται στο άρθρο 32 σημείο Α , παράγραφος 2 απαλλάσσονται από τον
              φόρο εφόσον εισάγονται από άλλο κράτος μέλος από υποκείμενο στο φόρο-
              μεταπωλητή της χώρας εισαγωγής ,
          γ ) τα κράτη μέλη εφαρμόζουν , στ ι ς παραδόσεις των αντικειμένων που αναφέρονται
              στο άρθρο 32 σημείο Α παράγραφος 2 , συντελεστή ισο με εκείνο που ισχύει
              για τα αντίστοιχα αμετα^ε ίρ ι στα αντικείμενα ,
         δ) το τιμολόγιο που εκδίδει ο υποκείμενος στο φόρο - μεταπωλητής κατά την
                έννοια του άρθρου 32σημείοΒ παράγραφος 2 πρέπει να αναφέρει το συντελεστή ΦΠΑ και αποτελεί
 ---pagebreak---                                        6
    την απόδειξη για την εξόφληση του ΦΠΑ ώστε να απουεϋγετα ι η διπλή επιβολή φόρου ".
3 . Το παράρτημα της παρούσας οδηγι'ας προστίθεται ως παράρτημα Η .
                                   ΑΡΘΡΟ 2
    1.  Τα κράτη μέλη θέτουν σε ισχύ τα αναγκαία μέτρα για να συμμορφωθούν με
        την παρούσα οδηγία το αργότερο την 1η Ιανουαρίου 1990 .
    2.  Τα κράτη μέλη ενημερώνουν την Επιτροπή σχετικά με τις διατάξεις που θε ¬
        σπίζουν για την εφαρμογή της παρούσας οδηγίας .
                                   ΑΡΘΡΟ 3
    Η παρούσα οδηγία απευθύνεται στα κράτη μέλη .
     Βρυξέλλες ,                                        Για το Συμβούλιο
                                                           ο Πρόεδρος
                                           ♦
 ---pagebreak---                    " Г Д ::, П ? :? ПЛРПДРАРТНМА
                                     " ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Η
   ΟΡΙΣΜΟΙ ΤΩΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΩΝ ΤΕΧΝΗΣ ΤΩΝ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΩΝ ΣΥΛΛΟΓΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΑΡΧΑΙΟΛΟΓΙΚΩΝ
   ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΩΝ
  Αντικείμενα    τέχνης είναι τα αντικείμενα που ανήκουν στις επόμενες κατη¬
 γορίες :
      ζωγραφικοί πίνακες και σχέδια , που έχουν γίνει εξ ολοκλήρου με το χέ¬
     ρι καθώς και έργα από συγκόλληση (κολάζ ) και παρόμοιοι μικροί πίνακες ,
     με εξαίρεση τα σχέδια αρχιτεκτόνων , μηχανικών και άλλα σχέδια και ιχνο¬
     γραφήματα βιομηχανικά, εμπορικά, τοπογραφικά ή παρόμοια , τα βιομηχανι ¬
     κά είδη που έχουν διακοσμηθεί με το χέρι , τα ζωγραφισμένα υφάσματα για
     σκηνικά θεάτρων , για παραπετάσματα εργαστηρίων ή ανάλογες χρήσεις ,
     πρωτότυπες εικόνες χαρακτικής , χαλκογραφίας και λιθογραφίας , δηλαδή τα
     δοκίμια που έχουν τυπωθεί απ'ευθείας , μαύρα ή χρωματιστά , από μία ή πε^ :
     ρισσότερες πλάκες που έχουν γίνει εξ ολοκλήρου με το χέρι από τον καλ¬
     λιτέχνη , οποιαδήποτε και αν είναι η τεχνική ή η ύλη που έχει χρησιμο¬
     ποιηθεί , με εξαίρεση κάθε μηχανική ή φωτομηχανική μέθοδο .
     έργα αγαλματοπο ι ίας ή γλυπτικής , πρωτότυπα , από κάθε ύλη , με εξαίρεση
     τα γλυπτά που έχουν εμπορικό χαρακτήρα όπως : ανάπαραγωγή σε σειρές , εκ-
     μαγεία και χειροτεχνήματα κοινά .                                             \,
Αντικείμενα συλλογών είναι τα αντικείμενα που ανήκουν στις επόμενες κατη¬
γορίες :
     γραμματόσημα , χαρτόσημα , επιστολές με ταχυδρομικές σφραγίδες αλλά χω¬
     ρίς γραμματόσημο , φάκελοι πρώτης ημέρας κυκλοφορίας , διάφορα ταχυδρο¬
     μικά είδη με έντυπο ταχυδρομικό σήμα και ανάλογα , που έχουν ακυρωθεί
     ή δεν έχουν ακυρωθεί , αλλά δεν κυκλοφορούν ούτε προορίζονται να μπούν
     σε κυκλοφορία στη χώρα προορισμού .
     συλλογές και αντικείμενα συλλογών ζωολογίας , βοτανικής , ορυκτολογίας ,
     ανατομίας ή που παρουσιάζουν ιστορικό, αρχαιολογικό , παλαιοντολογικό ,
     εθνογραφικό ή νομισματικό ενδιαφέρον .
Αρχαιολογικά αντικείμενα είναι τα αντικείμενα εκτός από τα αντικείμενα τέ¬
χνης και συλλογών ^ιε ηλικία ανώτερη των 100 ετών .