CELEX: 62006CJ0132
Language: lt
Date: 2008-07-17
Title: 2008 m. liepos 17 d. Teisingumo Teismo (didžioji kolegija) sprendimas. # Europos Bendrijų Komisija prieš Italijos Respubliką. # Valstybės įsipareigojimų neįvykdymas - EB 10 straipsnis - Šeštoji PVM direktyva - Prievolės vidaus sistemoje - Apmokestinamųjų sandorių kontrolė - Amnestija. # Byla C-132/06.

Byla C-132/06
      Europos Bendrijų Komisija
      prieš
      Italijos Respubliką
      „Valstybės įsipareigojimų neįvykdymas – EB 10 straipsnis – Šeštoji PVM direktyva – Prievolės vidaus sistemoje – Apmokestinamųjų sandorių kontrolė – Amnestija“
      Sprendimo santrauka
      Mokesčių nuostatos – Teisės aktų suderinimas – Apyvartos mokesčiai – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema – Mokesčio
            mokėtojų prievolės
      (EB 10 straipsnis; Tarybos direktyvos 77/388 2 ir 22 straipsniai)
      Valstybė narė nevykdo įsipareigojimų pagal Šeštosios direktyvos 77/388 dėl valstybių narių apyvartos mokesčių įstatymų derinimo
         – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema: vienodas vertinimo pagrindas 2 ir 22 straipsnius, taip pat pagal EB 10 straipsnį,
         jei jos įstatyme numatytas bendras ir nediferencijuotas atsisakymas tikrinti apmokestinamuosius sandorius, sudarytus per keletą
         mokestinių laikotarpių, nes
      
      – apmokestinamieji asmenys, nevykdę savo pareigų mokestiniais laikotarpiais nuo pirmųjų iki ketvirtųjų metų iki įstatymo priėmimo
         – t. y. kai kuriais atvejais tik vienerius metus prieš šio įstatymo priėmimą, – gali išvengti bet kokios kontrolės bei taikytinų
         sankcijų sumos, atitinkančios dvigubą papildomoje PVM deklaracijoje nurodyto PVM sumą, atžvilgiu, ir
      
      – apmokestinamasis asmuo, nepateikęs deklaracijos už mokestinius laikotarpius nuo pirmųjų iki ketvirtųjų metų iki įstatymo
         priėmimo, gali išvengti bet kokios kontrolės sumokėjęs 2 % už parduotas prekes ir suteiktas paslaugas mokėtino mokesčio sumą
         bei 2 % per šį laikotarpį atskaityto mokesčio sumą. Jei pirkimo ar pardavimo mokestis viršija 200 000 EUR, taikomas 1,5 %
         tarifas, o jei 300 000 EUR – 1 %.
      
      Netrukus po termino, per kurį apmokestinamieji asmenys turėjo sumokėti įprastai mokėtinas mokesčio sumas, iš Šeštosios direktyvos
         2 ir 22 straipsnių kylančias suinteresuotųjų asmenų pareigas pakeisdamas kitomis pareigomis, pagal kurias nereikalaujama sumokėti
         šių sumų, aptariamas teisės aktas paneigia šių bendros pridėtinės vertės mokesčio sistemos pagrindą sudarančių Šeštosios direktyvos
         straipsnių turinį ir todėl veikia pačią šio mokesčio sandarą. Dėl didelio neatitikimo tarp realiai mokėtinų sumų ir sumų,
         kurias sumoka apmokestinamieji asmenys norėdami pasinaudoti aptariama mokestine amnestija, jie faktiškai atleidžiami nuo mokesčio.
      
      Iš to darytina išvada, kad toks teisės aktas labai trikdo tinkamą bendros pridėtinės vertės mokesčio sistemos funkcionavimą.
         Numatydamos reikšmingus požiūrio į apmokestinamuosius asmenis skirtumus aptariamoje teritorijoje, jo nuostatos iškreipia mokesčių
         neutralumo principą. Dėl tos pačios priežasties šios nuostatos kelia grėsmę pareigai užtikrinti, kad pridėtinės vertės mokestis
         būtų vienodai renkamas visose valstybėse narėse.
      
      Kadangi, kaip nurodyta Šeštosios direktyvos ketvirtoje konstatuojamojoje dalyje, mokesčių neutralumo principu siekiama sudaryti
         sąlygas sukurti bendrąją rinką, kurioje vyktų sąžininga konkurencija, šis teisės aktas daro įtaką pačiai bendrajai rinkai,
         nes atitinkamoje valstybėje narėje apmokestinamieji asmenys gali tikėtis, kad jiems nereikės sumokėti didelės mokesčio dalies.
      
      Kova su sukčiavimu yra Šeštojoje direktyvoje pripažįstamas ir skatinamas tikslas. Šeštosios direktyvos 22 straipsnio 8 dalyje
         valstybėms narėms siūloma prireikus nustatyti papildomas pareigas, kad būtų užkirstas kelias sukčiavimui. Tačiau šio teisės
         akto poveikis priešingas, nes sukuria palankesnę padėtį sukčiaujantiems asmenims.
      
      Numatant amnestiją praėjus trumpam laikotarpiui po termino, per kurį apmokestinamieji asmenys privalėjo sumokėti pridėtinės
         vertės mokestį, ir reikalaujant sumokėti labai nedidelę, palyginti su iš tikrųjų mokėtinu mokesčiu, sumą, nagrinėjamu teisės
         aktu leidžiama atitinkamiems apmokestinamiesiems asmenims galutinai išvengti savo pareigų pridėtinės vertės mokesčio srityje,
         nors per ketverius metus iki įprastai mokėtino mokesčio senaties termino pabaigos nacionaliniai mokesčių administratoriai
         galėjo atskleisti bent dalį šių apmokestinamųjų asmenų. Šiuo atžvilgiu šis teisės aktas paneigia kiekvienos valstybės narės
         turimą pareigą užtikrinti teisingą mokesčio surinkimą.
      
      (žr. 9, 40, 47, 52 ir 53 punktus bei rezoliucinę dalį)
TEISINGUMO TEISMO (didžioji kolegija)
      SPRENDIMAS
      2008 m. liepos 17 d.(*)
      
      „Valstybės įsipareigojimų neįvykdymas – EB 10 straipsnis – Šeštoji PVM direktyva – Prievolės vidaus sistemoje – Apmokestinamųjų sandorių kontrolė – Amnestija“
      Byloje C‑132/06
      dėl 2006 m. kovo 7 d. pagal EB 226 straipsnį pareikšto ieškinio dėl įsipareigojimų neįvykdymo
      Europos Bendrijų Komisija, atstovaujama E. Traversa ir M. Afonso,
      
      ieškovė,
      prieš
      Italijos Respubliką, atstovaujamą I. M. Braguglia, padedamo avvocato dello Stato G. De Bellis,
      
      atsakovę,
      TEISINGUMO TEISMAS (didžioji kolegija),
      kurį sudaro pirmininkas V. Skouris, kolegijų pirmininkai P. Jann, C. W. A. Timmermans, A. Rosas, K. Lenaerts, G. Arestis ir
         U. Lõhmus, teisėjai E. Juhász, A. Borg Barthet (pranešėjas), M. Ilešič, J. Malenovský, J. Klučka ir E. Levits,
      
      generalinė advokatė E. Sharpston,
      posėdžio sekretorė M. Ferreira, vyriausioji administratorė,
      atsižvelgęs į rašytinę proceso dalį ir įvykus 2007 m. rugsėjo 12 d. posėdžiui,
      susipažinęs su 2007 m. spalio 25 d. posėdyje pateikta generalinės advokatės išvada,
      priima šį
      Sprendimą
      1        Ieškiniu Europos Bendrijų Komisija prašo Teisingumo Teismo pripažinti, kad tiesiogiai ir bendrai 2002 m. gruodžio 27 d. Įstatymo
         Nr. 289 dėl metų ir daugiamečio valstybės biudžeto sandaros nuostatų (2003 m. biudžeto įstatymas) (legge n. 289, disposizioni
         per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2003)) (GURI, Nr. 305, priedas Nr. 240/L,
         2002 m. gruodžio 31 d., toliau – Įstatymas Nr. 289/2002) 8 ir 9 straipsniuose numačiusi atsisakymą tikrinti apmokestinamuosius
         sandorius, sudarytus per keletą mokestinių laikotarpių, Italijos Respublika neįvykdė įsipareigojimų pagal 1977 m. gegužės
         17 d. Šeštosios Tarybos direktyvos 77/388/EEB dėl valstybių narių apyvartos mokesčių įstatymų derinimo — Bendra pridėtinės
         vertės mokesčio sistema: vienodas vertinimo pagrindas (OL L 145, p. 1, toliau – Šeštoji direktyva) 2 ir 22 straipsnius, taip
         pat EB 10 straipsnį.
      
       Teisinis pagrindas
       Bendrijos teisė
      2        Pagal EB 10 straipsnį:
      
      „Kad užtikrintų šios Sutarties ir Bendrijos institucijų nustatytų pareigų vykdymą, valstybės narės imasi visų atitinkamų bendrų
         ar specialių priemonių. Jos padeda atlikti Bendrijos uždavinius.
      
      Jos nesiima jokių priemonių, kurios gali trukdyti siekti šios Sutarties tikslų“.
      3        Šeštosios direktyvos antroje konstatuojamojoje dalyje numatyta:
      
      „kadangi <...> Bendrijų biudžetas nepriklausomai nuo kitų įplaukų turi būti visiškai finansuojamas iš Bendrijų nuosavų išteklių;
         kadangi į tuos išteklius įeina įplaukos iš pridėtinės vertės mokesčio (toliau – PVM), gaunamos taikant bendrą mokesčio tarifą
         remiantis vienodai nustatytu vertinimo pagrindu pagal Bendrijos taisykles“.
      
      4        Šios direktyvos ketvirtoje konstatuojamojoje dalyje numatyta:
      
      „kadangi reikia atsižvelgti į siekiamą tikslą valstybių narių tarpusavio prekyboje panaikinti apmokestinimą importo atveju
         ir atleidimą nuo mokesčio eksporto atveju; kadangi, norint galiausiai sukurti bendrą rinką, kurioje vyktų sąžininga konkurencija
         ir kuri būtų panaši į tikrą vidaus rinką, turi būti užtikrinta, kad bendra apyvartos mokesčių sistema būtų nediskriminacinė
         prekių ir paslaugų kilmės atžvilgiu“.
      
      5        Minėtos direktyvos keturioliktoje konstatuojamojoje dalyje numatyta:
      
      „kadangi, siekiant užtikrinti, kad mokestis būtų renkamas vienodai visose valstybėse narėse, būtina kiek įmanoma labiau suderinti
         mokesčio mokėtojų prievoles; kadangi mokesčio mokėtojai būtinai turėtų reguliariai teikti suvestines deklaracijas apie savo
         sandorius, susijusius tiek su pirkimais, tiek su pardavimais, kai tai reikalinga nuosavų išteklių vertinimo pagrindui nustatyti
         ir stebėti“.
      
      6        Remiantis Šeštosios direktyvos 2 straipsniu, PVM apmokestinamas prekių tiekimas ar paslaugų teikimas, kai šalies teritorijoje
         už atlygį prekes tiekia ar paslaugas teikia apmokestinamasis asmuo, veikdamas kaip toks, taip pat prekių importas.
      
      7        Šeštosios direktyvos 22 straipsnyje nustatyta:
      
      „<...>
      4.      Kiekvienas apmokestinamasis asmuo turi pateikti mokesčio deklaraciją per tokį laikotarpį, kokį nustato valstybės narės. <...>
      <...>
      5. Pateikę deklaraciją visi apmokestinamieji asmenys turi sumokėti mokėtiną (PVM). Tačiau valstybė narė gali nustatyti kitokią
         mokėjimo datą arba reikalauti tarpinio mokėjimo.
      
      <...>
      8. <...> Valstybės narės gali nustatyti kitas prievoles, kurias jos laiko būtinomis, kad mokestis būtų teisingai renkamas
         ir kad būtų užkirstas kelias piktnaudžiavimams.
      
      <...>“
       Nacionalinė teisė
      8        Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsniai, reglamentuojantys atitinkamai „Papildomą ankstesniųjų metų apmokestinamųjų sumų
         deklaravimą“ ir „Automatinį atsiskaitymą už ankstesniuosius metus“, taikomi tiek PVM, tiek kitiems mokesčiams ir privalomosioms
         rinkliavoms.
      
       Įstatymo Nr. 289/2002 8 straipsnis
      9        Įstatymo Nr. 289/2002 8 straipsnis iš esmės numato, kad mokesčių mokėtojai gali pateikti papildomą PVM deklaraciją, ištaisančią
         jau pateiktas deklaracijas už 1998–2001 m. mokestinius laikotarpius. Remiantis šio 8 straipsnio 3 dalimi, pateikiant tokią
         deklaraciją būtina sumokėti papildomą iki 2003 m. balandžio 16 d. mokėtino PVM, apskaičiuoto „taikant kiekvieno mokestinio
         laikotarpio metu galiojančias teisės nuostatas“, sumą. Tokia deklaracija galioja tik tuo atveju, jei joje nurodytos papildomos
         mokėtinos sumos sudaro bent 300 EUR už kiekvienus mokestinius metus. Jei mokėjimai viršija 3 000 EUR fizinių asmenų arba 6 000 EUR
         – juridinių asmenų atveju, jie gali būti padalyti į dvi lygias dalis.
      
      10      Įstatymo Nr. 289/2002 8 straipsnis 4 dalis numato galimybę pateikti papildomą PVM deklaraciją pagal konfidencialią procedūrą.
         Tačiau šia galimybe negali pasinaudoti apmokestinamasis asmuo, nepateikęs jokios deklaracijos atitinkamais metais.
      
      11      Remiantis šio įstatymo 8 straipsnis 6 dalimi, pateikus papildomą PVM deklaraciją, perskaičiuotą didesnį PVM atitinkančių sumų,
         apskaičiuotų 100 % padidinus papildomą deklaraciją, atžvilgiu, t. y. dvigubos apmokestinamojo asmens deklaruotos mokėtinos
         PVM sumos atžvilgiu, atitinkamam mokesčių mokėtojui panaikinamos administracinės mokestinės sankcijos bei netaikomos baudžiamosios
         sankcijos už tam tikrus mokesčių ir kitus teisės pažeidimus, taip pat netaikoma jokia mokesčių kontrolė.
      
      12      Šio įstatymo 8 straipsnio 9 dalis atleidžia 8 straipsnio 4 dalyje numatyta konfidencialia procedūra pasinaudojusius mokesčių
         mokėtojus nuo bet kokio patikrinimo, išskyrus jų pateiktų papildomų deklaracijų atitikties patikrinimą.
      
      13      Įstatymo Nr. 289/2002 8 straipsnio 10 dalis numato, kad šio 8 straipsnio nuostatomis negali pasinaudoti:
      
      –        apmokestinamieji asmenys, kuriems šio įstatymo įsigaliojimo dieną jau buvo pateiktas protokolas, kur nurodytas pažeidimas,
         pranešimas apie ištaisymus arba pranešimas apie ginčo procedūrą,
      
      –        apmokestinamieji asmenys, kurių atžvilgiu pradėtas baudžiamasis persekiojimas už to paties įstatymo 8 straipsnio 6 dalies
         c punkte numatytus pažeidimus, jei apie tai jiems oficialiai pranešta iki papildomos PVM deklaracijos pateikimo dienos.
      
      14      Pagal Įstatymo Nr. 289/2002 8 straipsnio 12 dalį papildomos PVM deklaracijos pateikimas negali būti laikomas pranešimu apie
         nusikalstamą veiką.
      
       Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnis
      15      Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnis reglamentuoja „automatinį atsiskaitymą už ankstesniuosius metus“. Pagal 2003 m. vasario
         21 d. Agenzia delle Entrate – Direzione centrale normativa e contenzioso (Mokesčių inspekcijos ginčų ir reglamentavimo generalinė direkcija) cirkuliarą Nr. 12/2003 Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnyje
         numatyta deklaracija dėl šio automatinio atsiskaitymo, skirtingai nei to paties įstatymo 8 straipsnyje numatyta papildoma
         PVM deklaracija, siekiama ne deklaruoti papildomas apmokestinamąsias sumas, o pateikti duomenis, leidžiančius apskaičiuoti
         sumą, mokėtiną norint pasinaudoti amnestija.
      
      16      Automatinis atsiskaitymas taikomas tiems patiems laikotarpiams, kokie numatyti Įstatymo Nr. 289/2002 8 straipsnyje, tačiau
         pagal šio įstatymo 9 straipsnį pateikta deklaracija turi, remiantis šio 9 straipsnio 1 dalimi, apimti „visus mokestinius laikotarpius,
         nes kitu atveju ji negalioja“.
      
      17      Vadovaujantis Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnio 2 dalies b punktu, PVM atžvilgiu automatinis atsiskaitymas atliekamas už
         kiekvieną mokestinį laikotarpį sumokant „2 % nuo mokesčio už apmokestinamojo asmens parduotas prekes ir suteiktas paslaugas,
         už kurias mokestis tapo mokėtinas tuo mokestiniu laikotarpiu, sumą“, bei 2 % nuo „per mokestinį laikotarpį atskaityto“ PVM
         už parduotas prekes ir suteiktas paslaugas sumą, jas abi sudedant. 200 000 EUR viršijančio pirkimo ar pardavimo mokesčio atžvilgiu
         taikoma 1,5 % procentinė dalis, o 300 000 EUR viršijančių sumų atžvilgiu – 1 %. Jei taikant šią nuostatą mokėtina suma viršija
         11 600 000 EUR, šią sumą viršijanti dalis mažinama 80 %. Šio įstatymo 9 straipsnio 6 dalis numato minimalią sumą kiekvieno
         mokestinio laikotarpio atžvilgiu, būtent 500 EUR, jei apmokestinamojo asmens metinė apyvarta neviršija 50 000 EUR, 600 EUR
         – jei ji sudaro nuo 50 000 iki 180 000 EUR, ir 700 EUR – jei metinė apyvarta viršija 180 000 EUR.
      
      18      Pagal Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnio 8 dalį už kiekvienus mokestinius metus, už kuriuos nepateikta jokia deklaracija,
         fiziniai asmenys privalo sumokėti 1 500 EUR, o bendrovės bei asociacijos – 3 000 EUR vienkartinę sumą.
      
      19      Pagal šio Įstatymo 9 straipsnio 10 dalies b ir c punktus automatinis atsiskaitymas PVM atžvilgiu reiškia, kad atitinkamam
         mokesčių mokėtojui panaikinamos administracinės mokestinės sankcijos, netaikomos baudžiamosios sankcijos už tam tikrus mokesčių
         ir kitus susijusius teisės pažeidimus bei netaikoma jokia mokesčių kontrolė.
      
      20      Remiantis Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnis 14 dalimi, šiuo automatiniu atsiskaitymu negali pasinaudoti:
      
      –        apmokestinamieji asmenys, kuriems šio įstatymo įsigaliojimo dieną jau buvo pateiktas protokolas, kur nurodytas pažeidimas,
         pranešimas apie ištaisymus arba pranešimas apie ginčo procedūrą,
      
      –        apmokestinamieji asmenys, kurių atžvilgiu pradėtas baudžiamasis persekiojimas už to paties įstatymo 9 straipsnio 10 dalies
         c punkte numatytus pažeidimus, jei apie tai jiems buvo oficialiai pranešta iki papildomos deklaracijos pateikimo dienos,
      
      –        apmokestinamieji asmenys, nepateikę 9 straipsnio 2 dalyje numatytų mokesčių deklaracijų už visus 9 straipsnio 1 dalyje numatytus
         mokestinius laikotarpius.
      
       Ikiteisminė procedūra
      21      Manydama, kad Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsnių nuostatos prieštarauja Šeštosios direktyvos 2 ir 22 straipsniams bei
         EB 10 ir 249 straipsniams, 2003 m. gruodžio 16 d. Komisija, vadovaudamasi EB 226 straipsnyje numatyta procedūra, pateikė Italijos
         Respublikai oficialų pranešimą. 2004 m. kovo 30 d. laišku ši valstybė narė ginčijo Komisijos nurodytą teisės nuostatų nesuderinamumą.
         Nusprendusi, kad Italijos Respublikos atsakymas jos netenkina, 2004 m. spalio 18 d. laišku Komisija pateikė šiai valstybei
         narei pagrįstą nuomonę, nurodydama per du mėnesius nuo šios nuomonės gavimo įvykdyti įsipareigojimus. 2005 m. sausio 31 d.
         atsakyme į šią pagrįstą nuomonę Italijos Respublika toliau ginčijo teisės nuostatų nesuderinamumą. Šiomis aplinkybėmis Komisija
         nusprendė pareikšti šį ieškinį.
      
       Dėl ieškinio
       Šalių argumentai
      22      Komisija teigia, kad tiesiogiai ir bendrai Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsniuose numačiusi atsisakymą tikrinti apmokestinamuosius
         sandorius, sudarytus per keletą mokestinių laikotarpių, Italijos Respublika neįvykdė įsipareigojimų pagal Šeštosios direktyvos
         2 ir 22 straipsnius, taip pat EB 10 straipsnį.
      
      23      Ji nurodo, kad Šeštosios direktyvos 2 ir 22 straipsniai bei EB 10 straipsnis nustato valstybėms narėms dvejopą pareigą: šios
         privalo, pirma, priimti veiksmingam Šeštosios direktyvos įgyvendinimui būtinus nacionalinės teisės aktus ir, antra, nustatyti
         administracines priemones, būtinas užtikrinti, kad PVM apmokestinami asmenys vykdytų iš šios direktyvos kylančias pareigas,
         ypač pareigą per tam tikrą terminą sumokėti sudarius apmokestinamąjį sandorį mokėtiną mokestį.
      
      24      Komisijos teigimu, Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsniai nukrypsta nuo bendrųjų nuostatų, reglamentuojančių PVM ir perkeliančių
         į Italijos teisę Bendrijos direktyvas PVM srityje. Komisija mano, kad tokios nukrypstančios nuostatos prieštarauja Šeštosios
         direktyvos 2 ir 22 straipsniams.
      
      25      Kalbėdama apie Šeštosios direktyvos 2 straipsnyje numatytą valstybių narių pareigą apmokestinti PVM bet kokį prekių tiekimą
         ir paslaugų teikimą, Komisija nurodo, kad valstybės narės vienašališkai negali išvengti pareigos apmokestinti PVM tam tikrų
         apmokestinamųjų sandorių, nustatant Bendrijos teisės aktų leidėjo nenumatytus atleidimus nuo mokesčio arba išskiriant iš šios
         direktyvos taikymo srities tam tikrus apmokestinamuosius sandorius, kurie turėtų į ją patekti.
      
      26      Dėl Šeštosios direktyvos 22 straipsnyje numatytų pareigų Komisija tvirtina, kad jos suformuluotos aiškiai ir imperatyviai,
         todėl valstybės narės gali apmokestinamuosius asmenis nuo vienos ar kitos jų atleisti tik tuo atveju, jeigu 22 straipsnis
         tiesiogiai leidžia nuo jų nukrypti. Komisijos teigimu, šios direktyvos 22 straipsnio 8 dalimi siekiama nacionaliniams mokesčių
         administratoriams suteikti reikiamas kontrolės priemones, apmokestinamiesiems asmenims nustatant šios kontrolės poreikius
         atitinkančias pareigas, taip pat numatyti valstybių narių pareigą užtikrinti, kad „mokestis būtų teisingai taikomas“, imantis
         efektyvių tikrinimo ir kovos su sukčiavimu veiksmų. Komisijos nuomone, šis 22 straipsnis nesuteikia valstybėms narėms diskrecijos,
         leidžiančios visus apmokestinamuosius asmenis atleisti nuo pareigų vesti apskaitą, išrašyti sąskaitas faktūras bei pateikti
         PVM deklaraciją.
      
      27      Komisija pripažįsta, kad tikrindamos PVM deklaracijų ir atitinkamų apmokestinamųjų asmenų atliktų mokėjimų teisingumą valstybės
         narės turi tam tikrą diskreciją, leidžiančią joms organizuoti kontrolės veiksmus atsižvelgiant į tam turimus žmogiškuosius
         išteklius ir technines priemones. Tačiau ji teigia, kad Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsniai peržengia Bendrijos įstatymų
         leidėjo valstybėms narėms suteiktos diskrecijos ribas, nes Italijos Respublika bendrai, nediferencijuotai ir iš anksto atsisakė
         bet kokių kontrolės ar tikrinimo veiksmų PVM srityje.
      
      28      Be to, nurodydama, kad tarp pagal įprastas PVM nuostatas apskaičiuotos mokestinės skolos ir sumų, kurias turi sumokėti apmokestinamieji
         asmenys, pageidaujantys pasinaudoti Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsniuose numatyta amnestijos sistema, nėra jokios sąsajos,
         Komisija tvirtina, kad šių straipsnių nuostatos gali smarkiai sutrikdyti bendros PVM sistemos veikimą, iškraipyti šiai sistemai
         svarbų mokesčių neutralumo principą bei kelti grėsmę pareigai užtikrinti, kad PVM būtų vienodai renkamas visose valstybėse
         narėse.
      
      29      Italijos Respublika, pripažindama, kad Bendrijos teisės aktai PVM srityje nustato valstybių narių pareigą taikyti mokestį
         visų apmokestinamųjų asmenų atžvilgiu ir todėl atitinkamai juos kontroliuoti, tvirtina, jog Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsniuose
         numatyta sistema nedaro įtakos nei mokesčių mokėtojų pareigoms, nei mokesčio elementams. Ši sistema priklauso kontrolės ir
         mokesčių išieškojimo sritims, kuriose valstybės narės turi diskreciją.
      
      30      Šios valstybės narės nuomone, Komisijos kaltinimas, kvalifikuojantis Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsniuose numatytą sistemą
         kaip „bendrą, nediferencijuotą ir išankstinį atsisakymą bet kokių kontrolės ar tikrinimo veiksmų PVM srityje“, reikštų, kad
         valstybėms narėms bendrai draudžiama taikyti taikaus ginčų sprendimo mechanizmus, siekiant išvengti bylinėjimosi ir iš karto
         gauti pajamų derantis dėl mokesčio sumažinimo.
      
      31      Italijos Respublika ypač nurodo, kad jos mokesčių administratorius neturi galimybės kontroliuoti visų mokesčių mokėtojų, o
         Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsniuose numatyta sistema leidžia iš karto surinkti didelę mokesčio dalį ir nukreipti kontrolės
         veiksmus į tuos mokesčių mokėtojus, kurie nepasinaudojo aptariama amnestijos procedūra.
      
      32      Ši valstybė narė taip pat teigia, jog tai, kad surinktos, jos teigimu, daug didesnės mokesčių sumos, nei galima būtų surinkti
         pagal įprastą tikrinimo ir kontrolės procedūrą, leidžia pripažinti, kad iš Šeštosios direktyvos kylančios pareigos nebuvo
         pažeistos ir kad negalima teigti priešingai vien remiantis tuo, jog šios sumos išieškotos mokesčių mokėtojams pervedus pinigus
         savo iniciatyva, o ne pagal mokesčių administratoriaus privalomą reikalavimą.
      
      33      Ši valstybė narė teigia, kad Įstatymo Nr. 289/2002 8 straipsniu siekiama suteikti mokesčių mokėtojams, kurie nėra mokesčių
         administratoriaus jau žinomi pažeidėjai, galimybę įteisinti jų situaciją su sąlyga, kad jie savo iniciatyva deklaruos nuslėptas
         apmokestinamąsias sumas ir perves minimalią 50 % nesumokėto mokesčio sumą (arba du trečdalius mokesčio prie šaltinio atveju).
         Sumokėjus šią sumą, mokesčių administratorius negali kontroliuoti sumų, bent 100 % neviršijančių papildomai deklaruotų sumų
         (arba 50 % papildomo mokesčio prie šaltinio atveju).
      
      34      Remdamasi Įstatymo Nr. 289/2002 8 straipsnio 10 dalimi, kurios nuostatos paminėtos šio sprendimo 13 punkte, Italijos Respublika
         tvirtina, kad apmokestinamieji asmenys, kurie jau yra žinomi pažeidėjai, negali pasinaudoti šiame 8 straipsnyje nustatyta
         sistema.
      
      35      Dėl Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnio Italijos Respublika teigia, kad šia nuostata negalima pasinaudoti dviem to paties įstatymo
         8 straipsnio 10 dalyje numatytais atvejais, paminėtais šio sprendimo 13 punkte, taip pat, remiantis įstatymo 9 straipsnio
         14 dalimi, jei suinteresuotasis asmuo nepateikė visų 9 straipsnio 2 dalyje numatytų mokesčių deklaracijų už visus 9 straipsnio
         1 dalyje numatytus mokestinius laikotarpius.
      
      36      Ši valstybė narė patikslina, jog Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnio 14 dalies nuoroda į „visus 2 dalyje numatytus mokesčius“
         visuomet buvo aiškinama taip, kad šio įstatymo 9 straipsnio 2 dalies a punkte numatyti mokesčiai ir 9 straipsnio 2 dalies
         b punkte numatytas PVM turi būti vertinami atskirai. Taigi buvo pripažinta, kad 9 straipsnyje numatyta automatinio atsiskaitymo
         sistema negalima pasinaudoti, jei PVM nedeklaruotas už visus atitinkamus metus, net jei kitų mokesčių deklaracijos už tuos
         pačius metus buvo pateiktos. Ši valstybė narė priduria, kad pagal Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnio 9 dalį mokesčių administratorius
         visuomet turi teisę išieškoti mokėtiną mokestį remdamasis PVM deklaracijos duomenimis ir kad bet kuriuo atveju mokesčių kontrolė
         visuomet galima, kai reikia patikrinti iš šios deklaracijos išplaukiančią teisę į mokesčių grąžinimą (ar jos nebuvimą).
      
       Teisingumo Teismo vertinimas
      37      Iš Šeštosios direktyvos 2 ir 22 straipsnių bei EB 10 straipsnio išplaukia, kad kiekviena valstybė narė turi pareigą imtis
         visų įstatyminių ir administracinių priemonių, būtinų užtikrinant viso mokėtino PVM surinkimą jos teritorijoje. Šiuo atžvilgiu
         valstybės narės privalo tikrinti deklaracijas, apmokestinamųjų asmenų apskaitą ir kitus svarbius dokumentus bei apskaičiuoti
         ir surinkti mokėtiną mokestį.
      
      38      Bendroje PVM sistemoje valstybės narės privalo užtikrinti, kad apmokestinamieji asmenys vykdytų savo pareigas, ir šiuo atžvilgiu
         joms suteikta tam tikra diskrecija, ypač dėl turimų išteklių panaudojimo būdo.
      
      39      Tačiau šią diskreciją riboja pareiga užtikrinti veiksmingą Bendrijos nuosavų išteklių surinkimą ir pareiga nesukelti didelių
         požiūrio į apmokestinamuosius asmenis skirtumų tiek vienos valstybės narės rėmuose, tiek bendrai visose valstybėse narėse.
         Teisingumo Teismas yra nusprendęs, kad Šeštąją direktyvą reikia aiškinti atsižvelgiant į bendrai PVM sistemai esminį mokesčių
         neutralumo principą, kuris draudžia PVM apmokestinimo atžvilgiu skirtingai vertinti tokius pačius sandorius vykdančius ūkio
         subjektus (2004 m. rugsėjo 16 d. Sprendimo Cimber Air, C‑382/02, Rink. p. I‑8379, 24 punktas). Visi valstybių narių veiksmai renkant PVM turi atitikti šį principą.
      
      40      Pagal Įstatymo Nr. 289/2002 8 straipsnį apmokestinamieji asmenys, nevykdę savo pareigų mokestiniais laikotarpiais nuo 1998
         iki 2001 m. – t. y. kai kuriais atvejais tik vienerius metus prieš šio įstatymo priėmimą, – gali išvengti bet kokios kontrolės
         bei taikytinų sankcijų sumos, atitinkančios dvigubą papildomoje PVM deklaracijoje nurodyto PVM sumą, atžvilgiu. Taigi Italijos
         valdžios institucijos neturi pagrindo tikrinti per ketverius metus prieš šio įstatymo priėmimą sudarytų apmokestinamųjų sandorių,
         tiesa, atsižvelgiant į šio įstatymo 8 straipsnio 6 dalyje numatytų sumų ribas. Šis atsisakymas iš principo taikomas, jei apmokestinamasis
         asmuo deklaruoja ir sumoka sumą, kurią jau privalėjo sumokėti anksčiau. Tačiau, kadangi patikrinimą galima atlikti tik dėl
         sumų, viršijančių dvigubą apmokestinamojo asmens papildomoje PVM deklaracijoje deklaruotą sumą, Įstatymas Nr. 289/2002 gali
         ypač skatinti apmokestinamuosius asmenis deklaruoti tik dalį realiai mokėtinos skolos. Iš to matyti, kad apmokestinamieji
         asmenys, kuriems taikomas šis straipsnis, galutinai išvengia savo pareigų deklaruoti ir sumokėti įprastai mokėtiną PVM už
         mokestinius laikotarpius nuo 1998 iki 2001 metų.
      
      41      Pagal Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnį mokėtina PVM suma yra dar labiau nutolusi nuo sumos, kurią būtų privalėjęs sumokėti
         apmokestinamasis asmuo. Pagal šį straipsnį apmokestinamasis asmuo, nepateikęs deklaracijos už mokestinius laikotarpius nuo
         1998 iki 2001 m., gali išvengti bet kokios kontrolės bei bet kokių administracinių mokestinių ar baudžiamųjų sankcijų, sumokėjęs
         2 % už jo parduotas prekes ir suteiktas paslaugas mokėtino PVM sumą bei 2 % per šį laikotarpį atskaityto PVM sumą. 200 000 EUR
         viršijančio pirkimo ar pardavimo mokesčio atžvilgiu taikoma 1,5 % procentinė dalis, o 300 000 EUR viršijančių sumų atžvilgiu
         – 1 %. Jei taikant šį 9 straipsnį mokėtina suma viršija tam tikrą sumą, ją viršijanti dalis mažinama 80 %. Mokėtinos sumos
         negali būti mažesnės nei 500 EUR.
      
      42      Iš išdėstytų aplinkybių matyti, kad Įstatymo Nr. 289/2002 9 straipsnis leidžia apmokestinamiesiems asmenims, nevykdžiusiems
         savo pareigų PVM srityje mokestiniais laikotarpiais nuo 1998 iki 2001 m., galutinai išvengti šių pareigų bei už jų nevykdymą
         taikytinų sankcijų, už tai sumokant vienkartinę, jų apyvartai proporcingą sumą. Tačiau šios vienkartinės sumos yra neproporcingai
         mažos, palyginti su sumomis, kurias apmokestinamasis asmuo būtų privalėjęs mokėti atsižvelgiant į apyvartą, atitinkančią jo
         sudarytus, bet nedeklaruotus sandorius.
      
      43      Praėjus trumpam laikotarpiui po termino, per kurį apmokestinamieji asmenys turėjo sumokėti įprastai mokėtinas PVM sumas, iš
         Šeštosios direktyvos 2 ir 22 straipsnių kylančias suinteresuotųjų asmenų pareigas pakeisdami kitomis pareigomis, pagal kurias
         nereikalaujama sumokėti šių sumų, Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsniai paneigia šių bendros PVM sistemos pagrindą sudarančių
         Šeštosios direktyvos straipsnių turinį ir todėl veikia pačią šio mokesčio sandarą. Dėl didelio neatitikimo tarp realiai mokėtinų
         sumų ir sumų, kurias sumoka apmokestinamieji asmenys norėdami pasinaudoti aptariama mokestine amnestija, jie faktiškai atleidžiami
         nuo mokesčio.
      
      44      Iš to darytina išvada, kad Įstatymas Nr. 289/2002 labai trikdo tinkamą bendros PVM sistemos funkcionavimą. Numatydamos reikšmingus
         požiūrio į apmokestinamuosius asmenis skirtumus Italijos teritorijoje, jo nuostatos iškreipia mokesčių neutralumo principą.
         Dėl tos pačios priežasties šios nuostatos kelia grėsmę pareigai užtikrinti, kad PVM būtų vienodai renkamas visose valstybėse
         narėse.
      
      45      Kadangi, kaip nurodyta Šeštosios direktyvos ketvirtoje konstatuojamojoje dalyje, mokesčių neutralumo principu siekiama sudaryti
         sąlygas sukurti bendrąją rinką, kurioje vyktų sąžininga konkurencija, Italijos įstatyminės nuostatos daro įtaką pačiai bendrajai
         rinkai, nes Italijoje apmokestinamieji asmenys gali tikėtis, kad jiems nereikės sumokėti didelės mokesčio dalies.
      
      46      Šiame kontekste svarbu pažymėti, kad kova su sukčiavimu yra Šeštosios direktyvos pripažįstamas ir skatinamas tikslas (žr.
         2006 m. vasario 21 d. Sprendimo Halifax ir kt., C‑255/02, Rink. p. I‑1609, 71 punktą ir 2008 m. gegužės 22 d. Sprendimo Ampliscientifica ir Amplifin, C‑162/07, Rink. p. I‑0000, 29 punktą). Šeštosios direktyvos 22 straipsnio 8 dalyje valstybėms narėms siūloma prireikus nustatyti
         papildomas pareigas, kad būtų užkirstas kelias sukčiavimui.
      
      47      Šiuo atžvilgiu reikia konstatuoti, kad Italijos teisės nuostatų poveikis priešingas, nes Įstatymas Nr. 289/2002 sukuria palankesnę
         padėtį sukčiaujantiems asmenims.
      
      48      Italijos Respublika tvirtina, kad nagrinėjamos mokestinės amnestijos priemonės taikymo išimtys leidžia smarkiai sumažinti
         jos realų poveikį. Ji teigia, kad ši priemonė netaikoma apmokestinamiesiems asmenims, nepateikusiems PVM deklaracijų nė vienu
         iš numatytų mokestinių metų arba nevykdžiusiems savo pareigų PVM srityje, jei jų atžvilgiu mokesčių administratorius baigė
         atitinkamą procedūrą.
      
      49      Tačiau Italijos Respublikos atsiliepime pateikti skaičiai, pagal kuriuos 2001 m. beveik 15 %, t. y. apie 800 000, apmokestinamųjų
         asmenų pateikė prašymą dėl mokestinės amnestijos, akivaizdžiai parodo šios priemonės, kuri, nepaisant atitinkamos valstybės
         narės nurodytų jos taikymo išimčių negali būti laikoma ribota, mastą.
      
      50      Kadangi šios taikymo išimtys labai ribotos, būtina konstatuoti, kad Komisija teisėtai kvalifikuoja ginčijamą amnestijos priemonę
         kaip bendrą ir nediferencijuotą atsisakymą naudotis mokesčių administratoriaus turimomis tikrinimo ir mokėtinų sumų apskaičiavimo
         galiomis.
      
      51      Italijos Respublika teigia, kad Įstatymas Nr. 289/2002 iš karto ir nesant būtinybės pradėti ilgas teismines procedūras leido
         į valstybės biudžetą išieškoti dalį anksčiau nedeklaruoto PVM.
      
      52      Tačiau numatydama amnestiją praėjus trumpam laikotarpiui po termino, per kurį apmokestinamieji asmenys privalėjo sumokėti
         PVM, ir reikalaudama sumokėti labai nedidelę, palyginti su iš tikrųjų mokėtinu mokesčiu, sumą, nagrinėjama priemonė leidžia
         atitinkamiems apmokestinamiesiems asmenims galutinai išvengti savo pareigų PVM srityje, nors per ketverius metus iki įprastai
         mokėtino mokesčio senaties termino pabaigos nacionaliniai mokesčių administratoriai galėjo atskleisti bent dalį šių apmokestinamųjų
         asmenų. Šiuo atžvilgiu Įstatymas Nr. 289/2002 paneigia kiekvienos valstybės narės turimą pareigą užtikrinti teisingą mokesčio
         surinkimą.
      
      53      Todėl Komisijos pareikštą ieškinį reikia pripažinti pagrįstu ir konstatuoti, kad Įstatymo Nr. 289/2002 8 ir 9 straipsniuose
         numačiusi bendrą ir nediferencijuotą atsisakymą tikrinti apmokestinamuosius sandorius, sudarytus per keletą mokestinių laikotarpių,
         Italijos Respublika neįvykdė įsipareigojimų pagal Šeštosios direktyvos 2 ir 22 straipsnius, taip pat pagal EB 10 straipsnį.
      
       Dėl bylinėjimosi išlaidų
      54      Remiantis Procedūros reglamento 69 straipsnio 2 dalimi, pralaimėjusiai šaliai nurodoma padengti bylinėjimosi išlaidas, jei
         laimėjusi šalis to reikalavo. Kadangi Komisija reikalavo priteisti bylinėjimosi išlaidas ir Italijos Respublika pralaimėjo
         bylą, pastaroji turi jas padengti.
      
      Remdamasis šiais motyvais, Teisingumo Teismas (didžioji kolegija) nusprendžia:
      1.      2002 m. gruodžio 27 d. Įstatymo Nr. 289 dėl metų ir daugiamečio valstybės biudžeto sandaros nuostatų (2003 m. biudžeto įstatymas)
            (legge n. 289, disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2003)) 8 ir
            9 straipsniuose numačiusi bendrą ir nediferencijuotą atsisakymą tikrinti apmokestinamuosius sandorius, sudarytus per keletą
            mokestinių laikotarpių, Italijos Respublika neįvykdė įsipareigojimų pagal 1977 m. gegužės 17 d. Šeštosios Tarybos direktyvos
            77/388/EEB dėl valstybių narių apyvartos mokesčių įstatymų derinimo — Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema: vienodas
            vertinimo pagrindas 2 ir 22 straipsnius, taip pat pagal EB 10 straipsnį.
      2.      Priteisti iš Italijos Respublikos bylinėjimosi išlaidas.
      Parašai.
      * Proceso kalba: italų.