CELEX: 62004CJ0046
Language: mt
Date: 2006-03-30
Title: Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (l-Ewwel Awla) tat-30 ta' Marzu 2006.#Aro Tubi Trafilerie SpA vs Ministero dell'Economia e delle Finanze.#Talba għal deċiżjoni preliminari: Corte suprema di Cassazione - l-Italja.#Direttiva 69/335 - Taxxi indiretti fuq il-ġbir tal-kapital - Sistema nazzjonali li tipprevedi impożizzjoni, meta jkun hemm amalgamazzjoni msejħa "bl-invers", ta' dazju proporzjonali ta' reġistrazzjoni ta' 1 % miġbur fuq il-valur ta' tali operazzjoni - Kwalifikazzjoni bħala dazju kapitali - Żieda tal-kapital tal-kumpannija - Żieda fl-assi tal-kumpannija - Żieda fil-valur ta' l-ishma tal-kumpannija - Servizzi mogħtija minn soċju - Deċiżjoni ta' amalgamazzjoni meħuda mis-soċji tas-soċju.#Kawża C-46/04.

SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (L-Ewwel Awla)
      30 ta' Marzu 2006 (*)
      
      "Direttiva 69/335 – Taxxi indiretti fuq il-ġbir tal-kapital – Sistema nazzjonali li tipprevedi impożizzjoni, meta jkun hemm amalgamazzjoni msejħa "bl-invers", ta' dazju proporzjonali
         ta' reġistrazzjoni ta' 1 % miġbur fuq il-valur ta' tali operazzjoni – Kwalifikazzjoni bħala dazju kapitali – Żieda tal-kapital tal-kumpannija – Żieda fl-assi tal-kumpannija – Żieda fil-valur ta' l-ishma tal-kumpannija – Servizzi mogħtija minn soċju – Deċiżjoni ta' amalgamazzjoni meħuda mis-soċji tas-soċju"
      
      Fil-kawża C-46/04
      li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skond l-Artikolu 234 KE,  imressqa mill-Corte Suprema di Cassazione
         (l-Italja), permezz ta' Deċiżjoni tat-6 ta' Novembru 2003, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fis-6 ta' Frar 2004, fil-proċedura
      
      Aro Tubi Trafilerie SpA
      vs
      Ministero dell’Economia e delle Finanze,
      IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (L-Ewwel Awla),
      komposta minn P. Jann (Relatur), President ta' l-Awla, K. Schiemann, N. Colneric, J. N. Cunha Rodrigues, u E. Levits, Imħallfin,
      Avukat Ġenerali: J. Kokott,
      Reġistratur: R. Grass,
      wara li rat il-procedura bil-miktub
      wara li rat is-sottomissjonijiet ippreżentati bil-miktub:
      –       għall-Aro Tubi Trafilerie SpA, minn. G. Bianco, avvocato,
      –       għall-Gvern Taljan, minn M. Braguglia, bħala aġent, assistit minn G. Bellis, avvocato dello Stato, 
      –       għall-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej, minn R. Lyal u M. Velardo, bħala aġenti,
      wara li semgħet  il-konklużjonijiet ta' l-Avukat Ġenerali, ippreżentati fis-seduta tas-26 ta' Mejju 2005,
      tagħti l-preżenti
      Sentenza
      1       It-talba għal deċiżjoni preliminari essenzjalment tirrigwarda l-interpretazzjoni ta' l-Artikoli 4, 7 u 10 tad-Direttiva tal-Kunsill
         69/335/KEE  tas-17 ta' Lulju 1969, li tikkonċerna taxxi indiretti fuq il-ġbir tal-kapital (ĠU L 249, p. 25), kif emendata
         mid-Direttiva tal-Kunsill 73/80/KEE tad-9 ta' April 1973, li tistabbilixxi rati komuni tad-dazji kapitali (ĠU L 103, p.15),
         u mid-Direttiva tal-Kunsill 85/303/KEE ta' l-10 ta’ Ġunju 1985 li temenda d-Direttiva 69/335/KEE rigward taxxi indiretti fuq
         il-ġbir ta’ kapital (ĠU L 156, p. 23, iktar 'il quddiem "id-Direttiva 69/335").
      
      2       Din id-domanda ġiet ippreżentata fil-kuntest ta' kawża bejn il-kumpannija Aro Tubi Trafilerie SpA (iktar 'il quddiem "Aro
         Trubi", bħala "kumpannija li takkwista") u l-Ministero dell'Economia e delle Finanze dwar dazji ta' reġistrazzjoni imposti
         fir-rigward ta' amalgamazzjoni doppja li permezz tagħha Aro Tubi akkwistat żewġ kumpanniji, jiġifieri, minn naħa, il-kumpannija
         sussidjarja tagħha, Aro Tubi Estrusi e Profilati SpA (iktar 'il quddiem "Aro Tubi Estrusi", bħala "kumpannija li ser tiġi
         akkwistata") u, min-naħa l-oħra, il-kumpannija prinċipali tagħha, Fratelli Gaggini SpA (iktar il-quddiem "Fratelli Gaggini",
         bħala "kumpannija li ser tiġi akkwistata").  
      
       Il-kuntest ġuridiku
        Il-leġiżlazzjoni komunitarja
      3       Kif jirriżulta mill-ewwel u t-tieni premessa tad-Direttiva 69/335 din tfittex li tippromwovi l-moviment ħieles tal-kapital,
         ħelsien fundamentali ikkunsidrat essenzjali għall-ħolqien ta' suq intern.  Għal din ir-raġuni, hija tfittex li tneħħi l-ostakoli
         fiskali fil-qasam tal-ġbir tal-kapital, fosthom, b'mod partikolari, il-kontribuzzjonijiet ta' kapital lill-kumpanniji.  
      
      4       Għalhekk, l-Artikoli 1 sa' 9 tad-Direttiva 69/335 jipprovdu għall-impożizzjoni ta' dazju armonizzat fuq il-kontribuzzjonijiet
         ta' kapital lil kumpanniji (iktar 'il quddiem "dazju kapitali").
      
      5       L-Artikolu 4 tad-Direttiva 69/335 jistabbilixxi l-lista ta' operazzjonijiet li l-Istati Membri jistgħu jew għandhom, skond
         il-każ, jissuġġettaw għad-dazju kapitali (iktar 'il quddiem il-"kontribuzzjonijiet ta' kapital lil kumpanniji").
      
      6       B'hekk l-Artikolu 4(1)(c) ta' din id-Direttiva jiddisponi li l-Istati Membri għandhom jissuġġettaw għal dazju kapitali ż-"żieda
         fil-kapital ta' kumpannija kapitali bil-kontribuzzjoni ta' assi ta' kull tip".
      
      7       Skond il-paragrafu 2(b) ta' l-Artikolu 4 ta' din l-istess Direttiva, l-Istati Membri jistgħu jissuġġettaw għal dazju kapitali
         "żieda fl-assi ta' kumpannija kapitali permezz tal-provvista ta' servizzi minn [soċju] li ma tinvolvix żieda fil-kapital tal-kumpannija,
         imma li tirriżulta f'varjazzjoni fid-drittijiet fil-kumpannija jew li tista' żżid il-valur ta' l-ishma tal-kumpannija".
      
      8       L-Artikolu 7 tad-Direttiva 69/335 jistabbilixxi r-rata ta' dazju kapitali.
      9       F'dak li jirrigwarda l-amalgamazzjonijiet, l-Artikolu 7(1) tad-Direttiva 69/335 fl-ewwel verżjoni tiegħu kien jipprovdi li
         f'ċerti ċirkustanzi jkun hemm rata mnaqqsa:
      
      "Sad-dħul fis-seħħ tad-dispożizzjonijiet li għandhom jiġu addottati mill-Kunsill skond il-paragrafu 2: 
      […]
      b)      din ir-rata għandha tiġi mnaqqsa b' 50 % jew aktar meta kumpannija kapitali waħda jew aktar jittrasferixxu l-assi u r-responsabbiltajiet
         kollha, jew parti waħda jew iktar tan-negozju tagħhom lil kumpannija kapitali waħda jew iktar li huma fil-proċess li jiġu
         ffurmati jew li diġà jeżistu.
      
      Dan it-tnaqqis għandu jkun suġġett għall-kundizzjoni li: 
      –       il-konsiderazzjoni għall-kontribuzzjonijiet għandha tikkonsisti esklussivament mill-allokazzjoni ta' ishma, […],
      –       il-kumpanniji li jiehdu parti fl-operazzjoni jkollhom iċ-ċentru effettiv tagħhom ta' amministrazzjoni jew l-uffiċċju reġistrat
         tagħhom fit-territorju ta' Stat Membru;
      
      […]".
      10     Ir-rata hekk stabbilita ġiet emendata darbtejn.
      11     L-ewwel nett, l-Artikolu 2 tad-Direttiva 73/80 kien jipprovdi li "r-rata ridotta prevista fl-Artikolu 7(1)(b) […] tad-Direttiva
         Ġ69/335] tiġi stabbilita minn 0 % sa' 0.5 % sa' mill-1 ta' Jannar 1976". [traduzzjoni mhux uffiċjali]
      
      12     Wara dan, l-Artikolu 1(2) tad-Direttiva 85/303, li kien applikabbli fl-1 ta' Jannar 1986, kien jipprovdi li l-Artikolu 7(1)
         tad-Direttiva 69/335 jiġi ssostitwit bit-test li ġej:
      
      "L-Istati Membri għandhom jeżentaw mid-dazju kapitali transazzjonijiet, barra dawk li għalihom saret referenza fl-Artikolu
         9, li huma sal-1 ta' Lulju 1984, eżenti jew intaxxati b'kull rata ta' 0,50 % jew inqas.
      
      L-eżenzjoni għandha tkun suġġetta għall-kondizzjonijiet li kienu applikabbli, f'dik id-data, għall-għoti ta' l-eżenzjoni jew,
         skond kif inhu l-każ, għal imposizzjoni ta' rata ta' 0,50 % jew inqas.
      
      […]"
      13     Għaldaqstant, l-Artikolu 7(1) tad-Direttiva 69/335, issa, wara l-imsemmija emendi, jipprovdi li jkun hemm eżenzjoni minn dazju
         kapitali jekk jiġu sodisfatti tliet kundizzjonijiet, jiġifieri li i) il-kontribuzzjoni ta' l-assi kollha ta' kumpannija kapitali,
         jew ta' fergħa jew iktar mill-attivitajiet tagħha, lil kumpannija kapitali waħda jew iktar li diġà jeżistu jew li għad iridu
         jiġu mwaqqfa; ii) il-ħlas ikun jikkonsisti esklużivament f'ishma, u iii)  il-kumpanniji li jieħdu parti fl-operazzjoni jkollhom
         iċ-ċentru effettiv tagħhom ta' amministrazzjoni jew l-uffiċċju rreġistrat tagħhom fit-territorju ta' Stat Membru. Għaldaqstant,
         għal dawn l-amalgamazzjonijiet, ir-rata ta' dazji kapitali ġiet, matul is-snin, imnaqqsa għal-żero. 
      
      14     Barra minn dan, l-Artikolu 10 tad-Direttiva 69/335, moqri fid-dawl ta' l-aħħar premessa tagħha, jipprovdi għat-tneħħija ta'
         taxxi li għandhom l-istess karatteristiċi tad-dazju kapitali (iktar 'il quddiem "it-taxxi li jixbhu d-dazju kapitali").
      
       Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
      15     Skond l-Artikolu 1 tad-Digriet tal-President tar-Repubblika Nru 131/1986, tas-26 ta' April 1986 (supplement ordinarju tal-GURI
         Nru 99 tat-30 ta' April 1986), fil-verżjoni tiegħu li kienet applikabbli meta seħħu l-fatti, "id-dazju ta' reġistrazzjoni
         japplika […] għal atti suġġetti għar-reġistrazzjoni obbligatorja u għal dawk ir-reġistrazzjonijiet ippreżentati volontarjament".
         
      
      16     Skond l-Artikolu 2(a) tad-Digriet Nru 131/1986, l-atti indikati fl-iskala annessa, jekk dawn ġew ikkostitwiti bil-miktub fuq
         it-territorju ta' l-Istat, huma suġġetti għar-reġistrazzjoni, skond l-Artikoli li ġejjin,
      
      17     F'dan ir-rigward, l-ewwel inċiż ta' l-Artikolu 4(b) ta' l-ewwel parti ta' l-imsemmija skala jipprovdi li l-amalgamazzjonijiet
         bejn kumpanniji huma suġġetti għal dazju proporzjonali ta' reġistrazzjoni ta' 1%.
      
       Il-kawża prinċipali u d-domanda preliminari
      18     Aro Tubi hija kumpannija Taljana b'responsabbiltà limitata li kellha l-ishma kollha tagħha miżmuma minn Fratelli Gaggini,
         kumpannija Taljana oħra b'responsabbiltà limitata.  Aro Tubi, min-naħa tagħha, kellha l-ishma kollha ta' kumpannija Taljana
         oħra b'responsabbiltà limitata, Aro Tubi Estrusi.
      
      19     Permezz ta' att tad-19 ta' Diċembru 1995, Aro Tubi akkwistat, permezz ta' amalgamazzjoni, il-kumpannija sussidjarja tagħha,
         Aro Tubi Estrusi ( amalgamazzjoni msejħa "improprja").
      
      20     Permezz ta' dan l-istess att, Aro Tubi akkwistat ukoll il-kumpannija prinċipali tagħha, Fratelli Gaggini (amalgamazzjoni msejħa
         "bl-invers".  B'hekk Aro Tubi akkwistat l-assi tal-kumpannija Fratelli Gaggini, li kienu jinkludu, b'mod partikolari, proprjetà
         immobbli, privattivi u trade marks.  Bħala kunsiderazzjoni ta' dan, l-azzjonisti ta' Fratelli Gaggini rċevew l-ishma kollha ta' Aro Tubi.  
      
      21     Għal dawn iż-żewġ amalgamazzjonijiet, Aro Tubi kellha tħallas, fit-2 ta' Jannar 1996, dazji ta' reġistrazzjoni li jammontaw
         għal 1% ta' l-assi taż-żewġ kumpanniji li akkwistat, Aro Tubi Estrusi u Fratelli Gaggini, jiġifieri total ta' LIT 54,761,000.
      
      22     B'rikors tad-29 ta' Lulju 1996, Aro Tubi talbet lill-Ufficio Atti Pubblici di Milano jirrifondi d-dazji ta' reġistrazzjoni
         mħallsa.  Wara li l-awtoritajiet fiskali taċitament ċaħdu r-rikors tagħha, Aro Tubi ressqet rikors li permezz tiegħu kkontestat
         il-fondatezza ta' din it-taxxa.  Dan ir-rikors ġie l-ewwel milqugħ mill-Commissione Tributaria Provinciale di Milano, iżda
         wara ġie miċħud mill-Commissione Tributaria Regionale della Lombardia wara appell mill-Amministrazione Finanziaria dello Stato.
         Aro Tubi għalhekk ressqet appell quddiem il-Corte suprema di cassazione kontra din id-deċiżjoni ta' l-appell.
      
      23     Peress li kellha dubji fuq il-kompatibbiltà mad-dritt Komunitarju tas-sistema Taljana li kienet timponi dazju ta' reġistrazzjoni
         meta jkun hemm amalgamazzjoni msejħa "bl-invers", jiġifieri amalgamazzjoni permezz ta' akkwist meta l-ishma kollha tal-kumpannija
         li takkwista jkunu miżmuma mill-kumpannija akkwistata, il-Corte Suprema di Cassazione ddeċidiet li tissospendi l-proċedura
         fil-kawża li kellha quddiema u tistaqsi lill-Qorti tal-Ġustizzja jekk id-direttiva 69/335 tipprekludix tali sistema.  
      
       Fuq id-domanda preliminari
      24     Permezz tad-domanda tagħha, il-qorti ta' rinviju essenzjalment tistaqsi jekk, f'ċirkustanzi bħal dawk tal-kawża prinċipali,
         id-Direttiva 69/335 tipprekludix l-impożizzjoni, meta jkun hemm amalgamazzjoni msejħa "bl-invers", jiġifieri amalgamazzjoni
         permezz ta' akkwist meta l-ishma kollha tal-kumpannija li takkwista jkunu miżmuma mill-kumpannija akkwistata, ta' dazju proporzjonali
         ta' reġistrazzjoni ta' 1 % fuq il-valur ta' tali operazzjoni.
      
      25     F'dan ir-rigward, għandu jiġi eżaminat, preliminarjament, jekk id-dazju ta' reġistrazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali
         għandux il-karatteristiċi ta' "dazju kapitali" fis-sens ta' l-artikoli 1 sa' 9 tad-Direttiva 69/335, jew jekk għandux jiġi
         meqjus bħala "taxxa li tixbah id-dazju kapitali" fis-sens ta' l-Artikolu 10 ta' l-imsemmija Direttiva.
      
      26     F'dan ir-rigward, minn ġurisprudenza kostanti jirriżulta li hija l-Qorti tal-Ġustizzja li għandha tikkwalifika impożizzjoni,
         taxxa, dazju jew ġbir fid-dawl tad-dritt Komunitarju skond il-karatteristiċi oġġettivi tat-taxxa, indipendentement mill-kwalifika
         li din ingħatat mid-dritt nazzjonali (ara s-sentenza tat-13 ta' Frar 1996, Bautiaa u  Société française maritime, C-197/94
         u C-252/94, Ġabra p. I-505, punt 39).
      
      27     F'dak li jirrigwarda, f'dan il-każ, dazju proporzjonali ta' 1 % miġbur fuq il-valur tal-kontribuzzjonijiet ta' kapital lil
         kumpannija, hemm lok li jiġi kkunsidrat li l-fatt li joħloq dan id-dazju jinsab fil-kontribuzzjoni ta' kapital stess u mhux
         f'xi operazzjoni jew formalità preliminari, għalhekk, għall-finijiet tad-Direttiva 69/335, tali dazju għandu, bħala prinċipju,
         jiġi kkunsidrat bħala "dazju kapitali" u mhux bħala "taxxa li tixbah id-dazju kapitali" (ara f'dan is-sens is-sentenza  Bautiaa
         u Société française maritime, iċċitata iktar il-fuq, punt 40).
      
      28     Għalhekk jidher li l-legalità tad-dazju in kwistjoni fil-kawża prinċipali għandu jiġi eżaminat fid-dawl ta' l-Artikoli 1 sa'
         9 tad-Direttiva 69/335.
      
      29     L-ewwel nett, għandu jiġi mfakkar li l-operazzjonijiet li huma suġġetti jew li jistgħu jiġu suġġetti mill-Istati Membri għad-dazju
         kapitali huma ddefiniti fl-Artikolu 4 tad-Direttiva 69/335 (ara, f'dan is-sens, b'mod partikolari, is-sentenzi tat-18 ta'
         Marzu 1993, Viessmann, C-280/91, Ġabra p. I-971, punt 12; Bautiaa u Société française maritime, iċċitata iktar il-fuq, punti
         31 u 32, kif ukoll tas-27 ta' Ottubru 1998, Agas, C-152/97, Ġabra p. I-6553, punti 19 u 20).
      
      30     L-operazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali tikkostitwixxi amalgamazzjoni b'akkwist.  Amalgamazzjoni bħal din tista',
         bħala prinċipju, tiġi analizzata kemm fid-dawl ta' l-Artikolu 4(1)(c) tad-Direttiva 69/335 u kemm f'dak ta' l-Artikolu 4(2)(b)
         ta' din ta' l-aħħar.
      
      31     Għalhekk, l-Artikolu 4(1)(c) tad-Direttiva 69/335 jipprovdi għall-impożizzjoni ta' dazju kapitali skond iż-żieda fil-kapital
         tal-kumpannija kapitali permezz tal-kontribuzzjoni ta' assi ta' kull tip. 
      
      32     L-Artikolu 4(2)(b) ta' din l-istess Direttiva jipprovdi li l-Istati Membri jistgħu jissuġġetaw għad-dazju kapitali ż-żieda
         fl-assi ta' kumpannija kapitali permezz ta' provvista ta' servizzi minn soċju li ma jżidx il-kapital tal-kumpannija, iżda
         li jista' jżid il-valur ta' l-ishma.  
      
      33     Issa, fil-paragun bejn dawn iż-żewġ dispożizzjonijiet, għandu jiġi kkonstatat li "ż-żieda fil-kapital ta' kumpannija" skond
         l-Artikolu 4(1)(c) tad-Direttiva 69/335 timplika żieda formali fil-kapital ta' kumpannija kemm permezz tal-ħruġ ta' ishma
         ġodda, kemm permezz taż-żieda fil-valur nominali ta' l-ishma li diġà jeżistu (ara, f'dan is-sens, is-sentenzi tal-15 ta' Lulju
         1982, Felicitas Rickmers-Linie, 270/81, Ġabra p. 2771, punt 15, u tat-12 ta' Jannar 2006, Senior Engineering Investments,
         C-494/03, li għadha ma ġietx ippubblikata fil-Ġabra, punt 33).
      
      34     Min-naħa l-oħra, u safejn l-"assi ta' kumpannija" huma ddefiniti bħala l-assi kollha li s-soċji kkontribwew flimkien ma' kull
         żieda fil-valur li dawn jista' jkollhom (ara, f'dan is-sens, is-sentenza tat-28 ta' Marzu 1990, Siegen, C-38-88, Ġabra p.
         I-1447, punt 12), iż-"żieda fl-assi ta' kumpannija" skond l-Artikolu 4(2)(b) tad-Direttiva 69/335 tinkludi, bħala prinċipju,
         kull tip ta' żieda fil-patrimonju [assi netti] ta' kumpannija kapitali (sentenza Senior Engineering Investments, iċċitata
         iktar 'il fuq, punt 34).  Għalhekk, il-Qorti tal-Ġustizzja kkwalifikat bħala "żieda fl-assi ta' kumpannija" skond din id-dispożizzjoni,
         per eżempju, it-trasferiment ta' profitti (ara s-sentenza tat-13 ta' Ottubru 1992, Weber Haus, C-49/91, Ġabra p. I-5207, punt
         10), self mingħajr interessi (ara, b'mod partikolari, is-sentenza tas-17 ta' Settembru 2002, Norddeutsche Gesellschaft zur
         Beratung und Durchführung von Entsorgungsaufgaben bei Kernkraftwerken, C-392/00, Ġabra p. I-7397, punt 18), assunzjoni ta'
         telf (ara s-sentenza Siegen, iċċitata iktar 'il fuq, punt 13), u r-rinunzja għal kreditu (ara s-sentenza tal-5 ta' Frar 1991,
         Deltakabel, C-15/89, Ġabra p. I-241, punt 12).
      
      35     Fil-kawża prinċipali, mhuwiex ikkontestat li l-amalgamazzjoni in kwistjoni ma tatx lok għal "żieda fl-assi tal-kumpannija"
         li takkwista (Aro Tubi).  Din l-amalgamazzjoni għalhekk ma tistax taqa' taħt l-Artikolu 4(1)(c) tad-Direttiva 69/335.
      
      36     Din, madankollu, taqa' fil-kamp ta' applikazzjoni ta' l-Artikolu 4(2)(b) ta' l-imsemmija Direttiva.
      37     Fil-fatt, l-ewwel nett, mill-att ta' amalgamazzjoni jirriżulta li l-kumpannija li ser tiġi akkwistata (Fratelli Gaggini),
         minn naħa, ma kinitx midjuna u, min-naħa l-oħra, kellha, mhux biss ishma fil-kumpannija li takkwista (Aro Tubi), iżda wkoll
         elementi oħra ta' l-attiv, bħal, b'mod partikolari, proprjetà immobbli, privattivi u trade marks.  Meta seħħet din l-amalgamazzjoni, dawn l-assi għaddew lill-kumpannija li takkwista (Aro Tubi).  Għalhekk din l-amalgamazzjoni
         irriżultat fiż-"żieda ta' l-assi" tal-kumpannija li takkwista.
      
      38     It-tieni nett, f'dak li jirrigwarda din iż-żieda ta' l-assi tal-kumpannija, l-amalgamazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali
         "setgħet iżżid il-valur ta' l-ishma" tal-kumpannija li takkwista (Aro Tubi).  Wara din l-amalgamazzjoni l-ishma ta din ta'
         l-aħħar, de facto, żdiedu fil-valur. 
      
      39     It-tielet nett, l-amalgamazzjoni in kwistjoni tippreżenta ruħha bħala "provvista ta' servizz minn [soċju]" fis-sens ta' l-Artikolu
         4(2)(b) tad-Direttiva 69/335.
      
      40     Minn dan isegwi li l-amalgamazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali tikkostitwixxi kontribuzzjoni fil-kapital tal-kumpannija
         kif prevista mill-Artikolu 4(2)(b) tad-Direttiva 69/335 li tista', bħala prinċipju, tiġi suġġetta għad-dazju kapitali. 
      
      41     Madankollu, hemm lok li jiġi mfakkar li l-Artikolu 7(1) tad-Direttiva 69/335 teżenta mid-dazju kapitali ċerti operazzjonijiet
         li, fl-1 ta' Lulju 1984, kienu intaxxati bir-rata ta' 0.5 % jew inqas.
      
      42     Issa, mill-verżjonijiet preċedenti ta' din id-dispożizzjoni (deskritti fil-punti 9 u 11 ta' din is-sentenza)  jirriżulta li,
         f'din l-aħħar data, jiġifieri l-1 ta' Lulju 1984, l-amalgamazzjonijiet kienu intaxxati bir-rata ta' minn 0 sa' 0.5 % jekk
         kienu jissodisfaw tliet kundizzjonijiet, jiġifieri i) il-kontribuzzjoni ta' l-assi kollha ta' kumpannija kapitali, jew ta'
         fergħa jew iktar mill-attivitajiet tagħha, lil kumpannija kapitali waħda jew iktar li diġa' jeżistu jew li għad iridu jiġu
         mwaqqfa; ii) il-ħlas  ikun jikkonsisti esklużivament f'ishma, u iii)  il-kumpanniji li jieħdu parti fl-operazzjoni jkollhom
         iċ-ċentru effettiv tagħhom ta' amministrazzjoni jew l-uffiċċju rreġistrat tagħhom fit-territorju ta' Stat Membru.
      
      43     F'dak li jirrigwarda l-amalgamazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali, għandu jiġi kkonstatat, l-ewwel nett, li l-kumpannija
         kapitali Fratelli Gaggini tat il-patrimonju kollu tagħha lil kumpannija kapitali oħra li kienet diġà teżisti, Aro Tubi.
      
      44     It-tieni nett, il-ħlas għal din il-kontribuzzjoni kien esklużivament l-għoti ta' ishma fil-kumpannija li takkwista (Aro Tubi).
         Fil-fatt, l-ishma tagħha li Aro Tubi kienet akkwistat bis-saħħa tal-patrimonju ta' Fratelli Gaggini, wara reġgħu għaddew lis-soċji
         ta' Fratelli Gaggini.
      
      45     It-tielet nett, iż-żewġ kumpanniji kkonċernati, Aro Tubi u Fratelli Gaggini, it-tnejn li huma għandhom is-sede tagħhom fl-Italja.
      46     Konsegwentement, l-amalgamazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali taqa' taħt l-Artikolu 7(1) tad-Direttiva 69/335. Din hija
         għalhekk eżentata u ma jista' jiġi impost fuqha ebda dazju kapitali.
      
      47     Fid-dawl ta' dak li ntqal iktar 'il fuq, ir-risposta għad-domanda magħmula għandha tkun li, f'ċirkustanzi bħal dawk tal-kawża
         prinċipali, id-Direttiva 69/335 ma tippermettix l-impożizzjoni, meta jkun hemm amalgamazzjoni msejħa "bl-invers", jiġifieri
         amalgamazzjoni permezz ta' akkwist meta l-ishma kollha tal-kumpannija li takkwista jkunu miżmuma mill-kumpannija akkwistata,
         ta' dazju proporzjonali ta' reġistrazzjoni ta' 1 % fuq il-valur ta' tali operazzjoni.
      
       Fuq l-ispejjeż
      48     Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta' kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
         tar-rinviju, hija din il-qorti li għandha tiddeċiedi fuq l-ispejjeż.  L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni ta' l-osservazzjonijiet
         lill-Qorti, barra dawk ta' l-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura. 
      
      Għal dawn il-motivi, il-Qorti tal-Ġustizzja (L-Ewwel Awla) taqta' u tiddeċiedi
      F'ċirkustanzi bħal dawk tal-kawża prinċipali, id-Direttiva tal-Kunsill 69/335/KEE  tas-17 ta' Lulju 1969 li tikkonċerna taxxi
            indiretti fuq il-ġbir tal-kapital, kif emendata mid-Direttiva tal-Kunsill 73/80/KEE tad-9 ta' April 1973, li tistabbilixxi
            rati komuni tad-dazji kapitali, u mid-Direttiva tal-Kunsill 85/303/KEE ta' l-10 ta’ Ġunju 1985, ma tippermettix l-impożizzjoni,
            meta jkun hemm amalgamazzjoni "bl-invers", jiġifieri amalgamazzjoni permezz ta' akkwist meta l-ishma kollha tal-kumpannija
            li takkwista jkunu miżmuma mill-kumpannija akkwistata, ta' dazju proporzjonali ta' reġistrazzjoni ta' 1 % fuq il-valur ta'
            tali operazzjoni.
      Firem
      * Lingwa tal-kawża: it-Taljan.