CELEX: 51997PC0120
Language: es
Date: 1997-03-21
Title: Propuesta de DECISION DEL CONSEJO POR LA QUE SE AUTORIZA A IRLANDA A APLICAR UNA MEDIDA DE EXCEPCIÓN AL ARTÍCULO 21 DE LA SEXTA DIRECTIVA (77/388/CEE) EN MATERIA DE ARMONIZACIÓN DE LAS LEGISLACIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS RELATIVAS A LOS IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE NEGOCIOS

COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS
                                         Bruselas, 21.03.1997
                                         COM(97)120 final
                            Propuesta de
                    DECISION DEL CONSEJO
    POR LA QUE SE AUTORIZA A IRLANDA A APLICAR UNA
    MEDIDA DE EXCEPCIÓN AL ARTÍCULO 21 DE LA SEXTA
 DIRECTIVA (77/388/CEE) EN MATERIA DE ARMONIZACIÓN DE
LAS LEGISLACIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS RELATIVAS
    A LOS IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE NEGOCIOS
                    (presentada por la Comisión)
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                               EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
Mediante carta certificada enviada a la Secretaría General de la Comisión el 5 de
febrero de 1997, el Gobierno irlandés solicitó autorización, con arreglo al artículo 27
de la sexta Directiva del Consejo (77/388/CEE) de 17 de mayo de 1977, en materia de
armonización de las legislaciones del los Estados miembros relativas a los impuestos
sobre el volumen de negocios -sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido:
base imponible uniforme1, para establecer una medida de excepción al artículo 21 de
dicha Directiva que se aplicaría a la renuncia, incluido el abandono, y al traspaso de un
arrendamiento de bienes inmuebles a largo plazo.
Con arreglo al apartado 3 del artículo 5 de la Directiva, Irlanda utiliza la posibilidad
opcional de considerar la cesión de determinados derechos sobre bienes inmuebles (por
ejemplo, un arrendamiento por diez años o más) como entrega de bienes corporales.
Del mismo modo, obtuvo el reconocimiento de una excepción con arreglo al apartado
5 del artículo 27 en virtud de la cual la cesión de estos derechos por parte de un
arrendador significa la pérdida total de sus derechos sobre el bien inmueble. Por lo
tanto, cuando un sujeto pasivo arrienda un bien inmueble edificado por diez años o
más, dicho arrendamiento debe tributar el IVA sobre el valor de mercado del derecho
cedido en el arrendamiento.
Con arreglo a las disposiciones normales del artículo 17 de la Directiva, el arrendatario
tiene derecho a deducir el impuesto sobre el valor añadido.
Cuando una persona que ejerce una actividad exenta o que no está sujeta a impuesto
adquiere en arrendamiento el bien inmueble directamente del arrendador, no se
plantean problemas. Sin embargo, se dan casos de elusion del impuesto cuando entre el
arrendador y un usuario final que no tiene derecho a deducción se interpone un sujeto
pasivo (un sujeto pasivo que realiza actividades exentas o una persona moral no
sujeta). Dicha elusion se produce de la siguiente forma:
         El arrendador concierta un arrendamiento de 35 años con un sujeto pasivo. El
         arrendatario deduce el IVA e inicia actividades profesionales sujetas a impuesto
         en los locales del bien inmueble. Después de un año se traspasa el período de
         arrendamiento restante a una persona que no tiene derecho a deducir el
         impuesto.
         Al ceder sus derechos, el arrendatario, que es un sujeto pasivo, debe facturar el
         IVA correspondiente al traspaso a la persona que no tiene derecho a
         deducción. Sin embargo, la administración irlandesa señaló que en estas
         situaciones muy a menudo el arrendatario quiebra y el IVA no puede ser
         satisfecho.
La medida de excepción al apartado 1 del artículo 21 permitiría que en tales
circunstancias sea la persona exenta que se hace cargo del arrendamiento quien tribute
el IVA debido por la cesión.
1
         DO L 145, 13.6.1977, p. 1, modificada por última vez por la Directiva 96/95/CE. DO L338,
28.12.1996, p.89
                                            £
 ---pagebreak--- Aunque la elusion fiscal se da siempre en casos en los que una persona no tiene
derecho a deducir el impuesto debido por la adquisición de un derecho sobre un bien
inmueble al que se había deducido íntegramente el IVA en el momento de la
edificación, sería necesario hacer extensiva la excepción a la renuncia o traspaso de un
arrendamiento a un sujeto pasivo. Debido a las características de este IVA y al hecho
de que la renuncia o traspaso de un arrendamiento normalmente tienen lugar debido a
dificultadesfinancierasdel arrendatario, la excepción al apartado 1 del artículo 21 debe
también aplicarse a las renuncias o traspasos de un sujeto pasivo a otro sujeto pasivo.
La Comisión es consciente de que las disposiciones vigentes de la Sexta Directiva
IVA, que dan a los Estados miembros un amplio margen de discreción a la hora de
determinar el régimen fiscal que debe aplicarse al sector inmobiliario con arreglo a la
legislación nacional, no funcionan de forma satisfactoria. Prueba de ello es que varios
Estados miembros han solicitado y obtenido, en virtud del artículo 27 de la sexta
Directiva IVA, autorizaciones para imponer medidas especiales que eviten la evasión o
elusionfiscalen este campo.
A la espera de una revisión más completa del régimen fiscal del sector inmobiliario a
nivel comunitario, la Comisión considera que debe autorizarse a los Estados miembros
a introducir excepciones por períodos limitados en la normativa de IVA en el ámbito
de los bienes inmuebles con el fin de garantizar su buen funcionamiento, siempre que
se ajusten a las condiciones generales del artículo 27 de la Sexta Directiva IVA.
La Comisión considera que el objetivo de la medida propuesta por el Gobierno irlandés
es efectivamente evitar los fraudes o evasiones a que se refiere el artículo 27 de la
Directiva y que, en vista de lo limitado del ámbito de aplicación de la excepción, la
medida especial guarda proporción con el objetivo perseguido.
La Comisión considera que puede autorizarse a Irlanda a aplicar la excepción durante
el período comprendido hasta el 31 de diciembre de 1999. Hay que señalar que el 10
de julio de 1996 la Comisión adoptó un programa de trabajo en el que se contempla
una transición progresiva y por etapas hacia un nuevo sistema común de IVA (COM
(96) 328 final, 22 de julio de 1996). El último conjunto de propuestas está previsto
para mediados de 1999. La Comisión entiende que la necesidad y coherencia de toda
medida específica deben ser consideradas en el contexto del nuevo sistema común de
IVA.
                                          •X
 ---pagebreak---                                           Propuesta de
                               DECISIÓN DEL CONSEJO
               POR LA QUE SE AUTORIZA A IRLANDA A APLICAR UNA
              MEDIDA DE EXCEPCIÓN AL ARTÍCULO 21 DE LA SEXTA
          DIRECTIVA (77/388/CEE) EN MATERIA DE ARMONIZACIÓN DE
         LAS LEGISLACIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS RELATIVAS
               A LOS IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE NEGOCIOS
EL CONSEJO DE LA UNION EUROPEA,
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea,
Vista la sexta Directiva 77/388/CEE) del Consejo, de 17 de mayo de 1977, en materia
de armonización de las legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos
sobre el volumen de negocios -sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido:
base imponible uniforme1, y en particular su artículo 27,
Vista la propuesta de la Comisión,
Considerando que, con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 27 de la
Directiva 77/388/CEE, el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión,
puede autorizar a cualquier Estado miembro para que establezca medidas especiales de
excepción a las disposiciones de dicha Directiva, con el fin de simplificar al percepción
del impuesto o evitar determinados fraudes o evasiones fiscales;
Considerando que mediante carta registrada en la Comisión el 5 de febrero de 1997,
Irlanda solicitó autorización para establecer una medida de excepción al apartado 1 del
artículo 21 de la sexta Directiva IVA;
Considerando que, de acuerdo con el apartado 3 del artículo 27 de la Sexta Directiva
IVA, se informó a los demás Estados miembros el día 4 de marzo de 1997 sobre la
solicitud de Irlanda;
Considerando que Irlanda aplica un sistema específico de IVA a los bienes inmuebles
que se basa, por un lado, en la posibilidad opcional del apartado 3 del artículo 5 de la
Directiva de considerar la cesión de determinados derechos sobre bienes inmuebles
(por ejemplo, un arrendamiento por diez años o más) como entrega de bienes
corporales y, por otro, en una excepción autorizada con arreglo al apartado 5 del
artículo 27 que permite equiparar la cesión de dichos derechos por parte de un
arrendador a la pérdida total de sus derechos sobre el bien inmueble;
1
         DO L 145, 13.6.1997, p. 1, modificada por última vez por la Directiva 96/95/CE, DO L338,
28.12.1996, p.89
                                                4
 ---pagebreak--- Considerando que las disposiciones comunitarias dan a los Estados miembros un gran
margen de discreción en la determinación del régimen de IVA aplicable a los bienes
inmuebles y que la incorporación de dichas disposiciones han dado lugar a importantes
divergencias en las legislaciones nacionales sobre la materia;
Considerando que se han establecido formas de elusion basadas en la renuncia
-incluido el abandono- a los derechos sobre un bien inmueble arrendado, o en el
traspaso de los mismos, con el resultado de una elusion del pago del IVA cuando el
último adquirente del bien no puede llevar a cabo una deducción completa del IVA;
Considerando que es también necesario hacer extensiva la excepción relativa a la
renuncia o traspaso de los derechos sobre un bien inmueble arrendado a un sujeto
pasivo con derecho total a deducción, ya que muy a menudo esta renuncia o traspaso
tienen lugar por dificultadesfinancierasdel arrendatario;
Considerando que la medida prevista constituye una excepción a la letra a) del
apartado 1 del artículo 21 de la Sexta Directiva IVA en virtud de la cual la persona
sobre quien recae la obligación de pago del impuesto es el sujeto pasivo que lleva a
cabo la operación gravada;
Considerando que la medida de excepción establece que, cuando la renuncia o traspaso
de un arrendamiento se considera una entrega de bienes sujeta a impuesto, la persona
que adquiere el derecho será responsable del pago del impuesto tanto si es un sujeto
pasivo o como si es una persona no sujeta al mismo;
Considerando que esta medida de excepción garantizará un mejor funcionamiento del
actual régimen de IVA aplicado por Irlanda a los bienes inmuebles;
Considerando que, dado lo limitado de la aplicación de la medida de excepción, la
medida especial guarda proporción con el objetivo perseguido;
Considerando que el 10 de julio de 1996 la Comisión adoptó un programa de trabajo
en el que se contempla una transición progresiva y por etapas hacia un nuevo sistema
común de IVA (COM (96) 328final,22 de julio de 1996);
Considerando que el régimen fiscal de los bienes inmuebles es un asunto de gran
 importancia que deberá ser estudiado en dicho programa;
 Considerando que el último conjunto de propuestas está previsto para mediados de
 1999; que, por consiguiente, la autorización se concede hasta el 31 de diciembre de
 1999, lo que permite así evaluar la coherencia de la medida de excepción con el
 enfoque global del nuevo sistema común de IVA,
 Considerando que la medida de excepción considerada no tiene repercusiones
 negativas para los recursos propios de la Comunidad Europea precedentes del IVA;
 HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN:
                                            6"
 ---pagebreak---                                         Artículo 1
No obstante lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artículo 21 de la Directiva
77/388/CEE, se autoriza a Irlanda a disponer que la persona a quien se efectúa la
entrega sea la obligada a satisfacer el impuesto, siempre que se cumplan las dos
condiciones siguientes:
        que la renuncia o el traspaso de un arrendamiento sean considerados entrega de
        bienes llevada a cabo por un arrendatario;
        que la persona que adquiera el arrendamiento sea un sujeto pasivo o una
        persona no sujeta al mismo.
                                       Artículo 2
La presente autorización se concede hasta el 31 de diciembre de 1999.
El destinatario de la presente Decisión es Irlanda.
Hecho en Bruselas,
                                                                       Por el Consejo,
                                                                         el Presidente
                                              6
 ---pagebreak---                                                                    ISSN 0257-9545
                                                          COM(97) 120 final
                                       DOCUMENTOS
ES                                                                        06 09
                                        N° de catálogo : CB-CO-97-110-ES-C
                                                              ISBN 92-78-17196-4
Oficina de Publicaciones Oficiales de las Comunidades Europeas
L-2985 Luxemburgo
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