CELEX: 62005CC0391
Language: hu
Date: 2006-12-14
Title: Bot főtanácsnok indítványa, az ismertetés napja: 2006. december 14. # Jan De Nul NV kontra Hauptzollamt Oldenburg. # Előzetes döntéshozatal iránti kérelem: Finanzgericht Hamburg - Németország. # Jövedéki adók - Az ásványolaj adómentessége -A 92/81/EK irányelv- A »közösségi vizeken történő hajózás« fogalma. # C-391/05. sz. ügy

YVES BOT
      FŐTANÁCSNOK INDÍTVÁNYA
      Az ismertetés napja: 2006. december 14.1(1)
      
      C‑391/05. sz. ügy
      Jan de Nul NV
      kontra
      Hauptzollamt Oldenburg
      (A Finanzgericht Hamburg [Németország] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)
      „Közvetett adók – Ásványi olajok jövedéki adója – A »közösségi vizeken történő hajózás« fogalma”I –    Bevezetés
      1.     A jelen előzetes döntéshozatal iránti kérelem keretében a Bíróságtól az ásványi olajok jövedéki adója szerkezetének összehangolásáról
         szóló, 1992. október 19‑i 92/81/EGK tanácsi irányelvben(2) szereplő egyes fogalmak értelmezését kérték.
      
      2.     A Bíróságtól különösen a „belföldi vízi út” fogalmának a „közösségi víz” fogalmához viszonyított értelmezését kérik.
      3.     A Bíróságnak arról is döntenie kell, hogy egy úszókotró közösségi vizeken történő üzemeltetését teljes egészében a 92/81 irányelv
         8. cikke (1) bekezdésének c) pontja szerinti „hajózásnak” kell‑e tekinteni, vagy meg kell különböztetni az úszókotró adott
         alkalmazása keretében végzett különböző tevékenységeket, mint az üres úszókotró helyváltoztatásához kapcsolódó tevékenységek,
         a kotrási műveletek során végrehajtott manőverekhez kapcsolódó tevékenységek, valamint a műveletek során felszívott anyagok
         szállításához kapcsolódó tevékenységek.
      
      4.     A jelen indítványban egymást követően e két problémát vizsgálom.
      5.     Először is, ami a közösségi vizek és a belföldi vízi út fogalmait megkülönböztető kritériumot illeti, nem tartom helyesnek
         az Egyesült Nemzetek Szervezete keretében 1982. december 10‑én Montego Bayben aláírt tengerjogi egyezmény(3) 3­7. cikke szerinti „alapvonal” alkalmazását. Szintén elutasítom a funkcionális megközelítést, amely lényegében azt állítja,
         hogy a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdésének c) pontja szerinti közösségi víz minden olyan víz, amelyen kereskedelmi célú
         tengeri hajózást folytatnak.
      
      6.     Ezzel szemben azt az értelmezést támogatom, amely szerint a 92/81 irányelv 8. cikke (2) bekezdésének b) pontja szerinti belföldi
         vízi út kivételével közösségi víznek tekintendő a tagállamok felségterületéhez és joghatósága alá tartozó tengeri víz. Bemutatom
         továbbá, hogy e belföldi vízi utak a belvízi hajókra vonatkozó műszaki követelmények megállapításáról szóló, 1982. október
         4‑i 82/714/EGK tanácsi irányelv I. mellékletében felsorolt belvízi úthálózathoz tartozó vízi utakból állnak.
      
      7.     Másodsorban a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdésének c) pontja szerinti „közösségi vizeken történő hajózás” fogalmának értelmezését
         illetően először is azt mutatom be, hogy mivel az úszókotró meghajtórendszerrel rendelkezik, amely a helyváltoztatáshoz szükséges
         önállóságot biztosít, emiatt e helyváltoztatás hajózásnak tekinthető. Ezt követően azt javaslom, hogy a Bíróság a kérdést
         előterjesztő bíróságnak azt a választ adja, hogy ez a fogalom magában foglalja az anyagok felszívása során az úszókotró által
         végrehajtott manővereket, vagyis a kotrási tevékenysége keretében végzett helyváltoztatást.
      
      II – Jogi háttér
      A –    A közösségi jog
      8.     A jövedéki jog területén a 92/12/EGK tanácsi irányelv(4) rögzíti a jövedékiadó-köteles termékek általános rendszerére vonatkozó szabályokat. A 2. cikkének (1) bekezdése értelmében
         „[e]zen irányelvet és az 1. cikk (2) bekezdésében megjelölt irányelveket a Közösség területén kell alkalmazni az Európai Gazdasági
         Közösséget létrehozó szerződés minden egyes tagállamra vonatkozó meghatározása szerint, különös tekintettel annak 227. cikkére
         (jelenleg, módosítást követően EK 299. cikk)”, egyes, kifejezetten felsorolt állami felségterületek kivételével.
      
      9.     A 92/12 irányelv 1. cikkének (2) bekezdése szerinti külön irányelvek egyrészről a jelen előzetes döntéshozatali eljárásban
         szereplő 92/81 irányelv, másrészről az ásványi olajok jövedékiadó-mértékének közelítéséről szóló, 1992. október 19‑i 92/82/EGK
         tanácsi irányelv(5).
      
      10.   A 92/81 irányelv ötödik preambulumbekezdése szerint „közösségi szinten meg kell állapítani az egyes kötelező érvényű mentességeket”.
      11.   Ugyanakkor ezen irányelv hatodik preambulumbekezdése szerint „biztosítani kell annak lehetőségét, hogy a tagállamok, amennyiben
         szükségesnek vélik, saját területükön egyes más mentességeket és csökkentéseket alkalmazhassanak, ha az nem vezet a verseny
         torzulásához”.
      
      12.   Az egyrészről a kötelező, és másrészről a választható adómentesség közötti kettősséget az említett irányelv 8. cikkének (1)
         és (2) bekezdése részletezi.
      
      13.   A 92/81 irányelv 8. cikkének (1) bekezdése a következőképpen szól:
      „(1) A 92/12/EGK irányelvben meghatározott, jövedéki termékek adómentességet élvező felhasználásáról szóló általános rendelkezéseken
         túl, és más közösségi rendelkezések sérelme nélkül, a tagállamok az alábbiakat mentesítik a harmonizált jövedéki adó alól,
         azzal a feltétellel, hogy biztosítják az ilyen kivételek helyes és egyszerű alkalmazását, és megakadályoznak minden csalást,
         adókikerülést vagy visszaélést:
      
      […]
      c)      a közösségi vizeken történő hajózás céljából (beleértve a halászatot is) üzemanyagként felhasznált ásványi olajok a magánjellegű,
         kedvtelési célú hajók kivételével;
      
      Ennek az irányelvnek az alkalmazásában „magánjellegű, kedvtelési célú hajó”: bármilyen hajó, amelyet a tulajdonos vagy az
         azt használó természetes vagy jogi személy használ bérlet vagy bármilyen más jogcím alapján, nem kereskedelmi céllal, különösen
         nem utasoknak vagy áruknak ellenszolgáltatás fejében történő szállítására vagy szolgáltatások ellenszolgáltatás fejében történő
         nyújtására, valamint nem az állami hatóságok céljaira;
      
      […]”
      14.   A 92/81 irányelv 8. cikkének (2) bekezdése kimondja, hogy:
      „Az egyéb közösségi rendelkezések sérelme nélkül a tagállamok teljes vagy részleges adómentességet vagy csökkentést alkalmazhatnak
         az ásványi olajok vagy egyéb, hasonló célokra szánt, adóügyi ellenőrzés alá tartozó termékek adómértékében az alábbiak tekintetében:
      
      […]
      b)      belföldi vízi utakon folytatott hajózás, a magánjellegű, kedvtelési célú hajózás kivételével;
      […]
      g)      kotrási műveletek hajózható vízi utakon és kikötőkben.”
      B –    A nemzeti jog
      15.   Németországban az ásványi olaj adómentességével kapcsolatos nemzeti jogi rendelkezéseket az ásványiolaj-adóról szóló, 1992. december
         21‑i törvény (Mineralölsteuergesetz)(6), valamint az ásványiolaj-adóról szóló törvény 1993. szeptember 15‑i végrehajtási rendelete (Mineralölsteuer Durchführungsverordnung)(7) tartalmazzák.
      
      16.   A MinöStG 4. §‑ának (1) bekezdése kimondja, hogy ugyanezen törvény 12. §‑ától függően az ásványi olajokat adómentesen lehet
         üzemanyagként használni a kizárólag kereskedelmi jellegű hajózásban, és az ahhoz kapcsolódó tevékenységekben – úgymint a révkalauzolás,
         hajóvontatás és hasonló szolgáltatások – részt vevő hajók, a hadihajók és a hatóságok által használt hajók, a mentőhajók,
         valamint a hivatásszerű halászat céljára használt halászhajók meghajtására és fűtésére.
      
      17.   A MinöStG 31. §‑a (2) bekezdésének 5. pontja által a rendeletalkotó hatóságra ruházott jogalkotási felhatalmazásnak megfelelően
         a MinöStV 17. §‑a (5) bekezdésének 2. pontja kizárt bizonyos úszó munkagépeket a MinöStG 4. §‑a (1) bekezdésének 4. pontja
         értelmében vett „hajó” fogalmából. Így az említett 17. cikk (5) bekezdésének 2. pontja többek között kimondja, hogy a kotrógépeket,
         a darukat és a gabonaemelőket nem tekintik a MinöStG 4. cikke (1) bekezdésének 4. pontja szerinti „hajónak”, következésképpen
         a meghajtásukra és fűtésükre használt üzemanyag nem részesülhet adómentességben.
      
      III – A tényállás és az alapeljárás
      18.   A Jan de Nul (a továbbiakban: a Jan de Nul vagy az alapeljárás felperese) egy belgiumi székhelyű, vízépítő mérnöki tevékenységet
         végző vállalkozás. Ez a vállalkozás „Cristoforo Colombo” elnevezésű, úszókotrónak is minősített vontatós szívó kotrógépet
         működtetett 1999. október 19. és december 17. között az Elba Hamburg és Cuxhaven közötti szakaszán végzett kotrási műveletek
         során(8).
      
      19.   Az úszókotró felszívja a folyómederből a homokot, a kavicsokat és más hasonló anyagokat. A víz és az így kinyert anyagok keverékét
         a kotró tartályába juttatja, ezután ezeket az anyagokat a lerakóhelyre szállítják, ahol kiürítik.
      
      20.   2000. április 3‑án a Jan de Nul a Hauptzollamt Oldenburgnak (a továbbiakban: Hauptzollamt) elszámolt az anyagok felszívása
         és kiürítése során felhasznált ásványi olaj mennyiséggel.
      
      21.   Ezt követően a Hauptzollamt jelezte az alapeljárás felperesének, hogy az ásványi olaj adóját meg kell fizetni a gép kiürítése
         érdekében megtett út, valamint az anyagok felszívása folyamán végrehajtott manőverek során felhasznált ásványiolaj-mennyiség
         tekintetében is. A Jan de Nul által 2000. november 15‑én elkészített, az adóra vonatkozó kiegészítő elszámolás alapján az
         adókötelezettség összege 183 127,02 DEM volt.
      
      22.   2002. július 3‑i határozatával a Hauptzollamt elutasította a Jan De Nul e határozat elleni, 2000. december 19‑i panaszát.
         2002. augusztus 2‑án a fenti társaság keresetet nyújtott be a Finanzgericht Hamburghoz (Németország).
      
      23.   E bíróság előtt a Jan de Nul előadta, hogy az úszókotró tevékenysége hasonló a kereskedelmi hajózásra specializált hajókéhoz,
         így az üzemanyag, amely nem magának a kotrógépnek a működtetéséhez, hanem annak helyváltoztatásához került felhasználásra,
         mentesség alá esik. Véleménye szerint az ásványi olajok adójának meghatározása sérti a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdésének
         c) pontját, amely szerint a közösségi vizeken történő hajózás kötelező mentesítést élvez. Az alapeljárás felperese szerint
         az Elba azon szakasza, ahol a munkálatok folytak, közösségi víznek tekintendő. A Bíróság Deutsche See-Bestattungs-Genossensachft
         ügyben 2004. április 1‑jén hozott ítélete(9) alapján az alapeljárás felperese ezenfelül azzal érvelt, hogy a közösségi vizeken végzett kereskedelmi hajózás a 92/81 irányelv
         szerint mentesül az ásványi olaj adója alól, függetlenül a megtett úttól.
      
      24.   A Hauptzollamt ezzel szemben ugyanezen bíróság előtt azzal érvelt, hogy az Elba azon folyószakasza, ahol az úszókotróval a
         munkálatokat végezték, belföldi vízi útnak minősül, amelynek következtében a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdésének b) pontja
         értelmében a tagállamok által alkalmazható mentesség a nemzeti hatóságok rendeletalkotási jogkörébe tartozik. Ezen túlmenően
         megállapítja, hogy a MinöStV 17. cikke (5) bekezdésének 2. pontjából az következik, hogy az úszó munkagépek, mint a úszókotró,
         nem tartoznak a MinöStG 4. §‑a (1) bekezdésének 4. pontja értelmében vett „hajó” fogalmába.
      
      25.   2004. december 27‑i helyesbítő beadványában a Hauptzollamt – figyelemmel a Bundesfinanzhof által 2004. február 3‑án hozott
         ítéletre(10), amelyben ez utóbbi figyelembe vette az úszókotró által végzett feladatok kettősségét, és az ásványi olaj adómentessége szempontjából
         különbséget tett e munkagépek közlekedési tevékenysége és munkavégzése között – módosította 2000. november 15‑i nyilatkozatát.
      
      26.   A Bundesfinanzhof ugyanis elismerte, hogy a közlekedési tevékenységük során az úszókotrókat a kereskedelmi hajózásban részt
         vevő hajók módjára használják, és ennyiben mentesülnek ezen adó alól. Ezzel szemben a kotrás, a felszívás és a kiürítés műveletei
         során a munkavégzés kerül előtérbe, amelynek következtében az ennek keretében felhasznált üzemanyag nem mentesülhet az ásványi
         olaj jövedéki adója alól.
      
      27.   A helyesbítő beadványában a Hauptzollamt azt is elismerte, hogy a gép kiürítése érdekében megtett út során az úszókotró által
         felhasznált ásványiolaj-mennyiség a MinöStG szerint mentesül az ásványi olaj adója alól. Következésképpen a 2000. november
         15‑i nyilatkozat az adókötelezettséget 164 372,74 DEM összegre csökkentette.
      
      28.   Következésképpen az alapeljárásban részt vevő felek egyetértettek abban, hogy a kereset okafogyottá vált az ásványi olaj adóalapjának
         a fenti csökkentéssel összefüggő elemei tekintetében. Az alapeljárás iratai szerint a per tárgya ezért arra a kérdésre korlátozódik,
         hogy a Jan De Nul köteles‑e ezt az adót megfizetni a kotrási műveletekkel kapcsolatban végzett manőverezés során felhasznált
         ásványi olaj mennyiség tekintetében.
      
      IV – Az előzetes döntéshozatal iránti kérelem
      29.   Először is a közösségi vizek és a belföldi vízi út fogalmának elhatárolását illetően a Finanzgericht Hamburg az előzetes döntéshozatalra
         utaló határozatban azt magyarázza, hogy a Bundesfinanzhof egy 2000. március 23‑i végzésében(11) a tengerjogi egyezmény 3­7. cikkei szerinti „alapvonal” kritériumát alkalmazta(12).
      
      30.   A Finanzgericht Hamburg szerint ugyanakkor másképpen is értelmezhető a közösségi vizek fogalma, amely alatt a tengerjáró hajók
         közlekedésére szánt és erre alkalmas valamennyi víz is érthető. Mivel a 92/81 irányelv különbséget tesz a közösségi vizeken
         és a belföldi vízi úton történő hajózás között, a kérdést előterjesztő bíróság úgy ítéli meg, hogy védhető az az álláspont,
         amely szerint az elhatárolási szempontot a hajózás típusára kell alapítani. Ebben a megközelítésben tehát belföldi vízi útnak
         tekinthetők azok a vizek, amelyeken szokás szerint folyami hajózást, míg közösségi víz az, amelyen szokás szerint tengeri
         hajózást végeznek.
      
      31.   A kérdést előterjesztő bíróság szintén megjegyzi, hogy az az értelmezés, amely szerint az adómentesség az alapvonalon túlra
         vonatkozik, míg a nemzeti jogszabályok alapján az adót ki kell vetni az alapvonalon belül felhasznált ásványi olajra, jelentős
         gyakorlati nehézségeket okozna mind a hajózási tevékenységet végzőknek, mind a vizsgálatok során a vámhatóságoknak. Az úszókotró
         ugyanis a tevékenysége során többször is átlépheti az alapvonalat.
      
      32.   Egyébként ugyanezen bíróság szerint az alapvonal meghatározó szempontként való alkalmazása nehezen érthető, végeredményben
         következetlen megoldásokhoz vezetne, mivel az alapvonalat nem minden esetben azonos módon húzzák meg. E tekintetben a kérdést
         előterjesztő bíróság megállapítja, hogy Hamburg és Cuxhaven között az Elba a szomszédos szigeteket öszekötő alapvonalon belül
         található, míg a Balti tenger szakaszán például a Travét a tengeri vízhez tartozónak kell tekinteni.
      
      33.   Másodsorban a hajózás fogalmának értelmezését illetően a Finanzgericht Hamburg kételkedik abban, hogy célszerű‑e különbséget
         tenni az úszókotró közlekedési tevékenysége és munkavégzése között. Szerinte a hajózás minden formája ásványiolaj-felhasználással
         jár, még akkor is, ha a hajó nem változtatja a helyét.
      
      34.   A kérdést feltevő bíróság azt is megállapítja, hogy egy ilyen megkülönböztetés gyakorlati problémákat okozhat. E bíróság álláspontja
         szerint az ásványi olajok adójának elszámolásával kapcsolatos költségeken túl, jelentős elhatárolási nehézségek merülnének
         fel, mivel más típusú specializált hajók is végeznek munkát, és ez az úszókotróhoz hasonló kérdéseket vethet fel. E tekintetben
         a kérdést feltevő bíróság a teherhajók példáját említi, ezek olyan berendezésekkel rendelkeznek, amelyek kikötői daru nélkül
         teszik lehetővé a be-és kirakodást.
      
      35.   A kérdést feltevő bíróság szerint a vizsgálat alapítható arra a szempontra, hogy a szóban forgó hajó rendelkezik‑e saját meghajtórendszerrel,
         és azt használják‑e. Így „hajózás” ‑nak lehetne tekinteni a hajózás minden formáját, függetlenül a megtett úttól – amely magában
         foglalhatja a munkavégzést is –, amennyiben a saját meghajtórendszerét használja.
      
      36.   A kérdést feltevő bíróság arra a következtetésre jutott az észrevételeiben, hogy amennyiben az általa vázolt iránymutatás
         helyesnek bizonyul, az úszókotrónak az Elbán, Cuxhaven és Hamburg közötti, a jelen ügyben vitatott felhasználása a 92/81 irányelv
         8. cikke (1) bekezdésének c) pontja szerinti „közösségi vizeken történő hajózásnak” tekintendő. A Jan de Nul által hozzá benyújtott
         keresetet ebben az esetben el kell fogadnia.
      
      37.   Mivel kétségei merültek fel a 92/8 irányelv e rendelkezésének, valamint ugyanezen irányelv 8. cikk (2) bekezdése b) pontjának
         értelmezésével kapcsolatban, a Finanzgericht Hamburg felfüggesztette az eljárást, és előzetes döntéshozatal céljából az alábbi
         kérdéseket terjesztette a Bíróság elé:
      
      „1)      Hogyan kell értelmezni a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdése c) pontjának első albekezdése szerinti „közösségi vizek” kifejezést
         az említett irányelv 8. cikke (2) bekezdésének b) pontja szerinti „belföldi vízi út” kifejezéstől való elhatárolás érdekében?
      
      2)      Összességében hajózásnak tekinthető‑e a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdése c) pontjának első albekezdése értelmében a vontatós
         szívó kotrógép (úgynevezett úszókotró) közösségi vízen való üzemeltetése, vagy különbséget kell tenni a felhasználás közben
         végzett eltérő tevékenységi formák között?”
      
      V –    Elemzés
      A –    Az előzetes döntéshozatalra előterjesztett első kérdésről
      38.   Első kérdésével a kérdést előterjesztő bíróság lényegében azt kívánja megtudni a Bíróságtól, hogy hogyan kell a 92/81 irányelv
         8. cikke (1) bekezdése c) pontjának első albekezdése szerinti közösségi vizek kifejezést értelmezni ezen irányelv 8. cikke
         (2) bekezdésének b) pontja szerinti belföldi vízi út kifejezéssel szemben.
      
      39.   Mind a Finanzgericht Hamburg előzetes döntéshozatalra utaló határozatából, mind a Jan de Nul, Hauptzollamt, a belga kormány
         és az Európai Közösségek Bizottsága Bírósághoz benyújtott írásbeli észrevételeiből az következik, hogy az erre a kérdésre
         adandó válaszhoz két fő irányvonalat kell megvizsgálni, egyrészről a tengerjogi egyezmény szerinti alapvonal kritériumának
         helytállóságát, másrészről pedig egy funkcionális megközelítés lehetőségét.
      
      40.   E tekintetben a közösségi vizek kifejezés meghatározását illetően a Jan de Nul úgy ítéli meg, hogy az e vizeken végzett tevékenységből
         kell kiindulni. Az alapeljárás felperese szerint a közösségi és a folyami vizek közötti elhatárolást funkcionális megközelítés,
         és nem a tengerjogi egyezmény szerinti alapvonal kritériuma alapján kell elvégezni. Ennek a szempontnak ugyanis az a célja,
         hogy elhatárolja az ezen egyezmény szerződő államainak szuverén jogait, valamint kölcsönös kötelezettségeit, azaz más, mint
         a 92/81 irányelvé.
      
      41.   A Jan de Nul a következőképpen magyarázza a funkcionális megközelítést: a két értelmezendő kifejezés közötti elhatároláshoz
         a közösségi és a folyami vizeken végzett szállítás módjából kell kiindulni, minden egyes típus körülményei alapján. Így az
         a vízi út, amelyen folyami hajók közlekednek, folyami víznek tekintendő, mivel a folyami vizek a kialakításuk miatt általában
         nem felelnek meg a tengerjáró hajóknak. Ezzel szemben tengeri vizeknek tekintendő a természetes megközelítés szerint minden
         olyan víz, amely a tengerhez tartozik, illetve, amelyet a kialakítása miatt tengerjáró hajók vesznek igénybe.
      
      42.   E megközelítés szerint mind a Wadden-tenger, mind az emdeni, brémai, bremerhaveni, cuxhaveni és a hamburgi nemzetközi kikötőhöz,
         valamint a Kieli-csatornához való kijárat a tengeri vizekhez tartozik, és így közösségi víznek tekintendő.
      
      43.   A Finanzgericht Hamburghoz és a Jan de Nulhoz hasonlóan a Bizottság is megállapítja, hogy nem helytálló az alapvonal kritériumának
         alkalmazása, mivel ez a kritérium, mely a tengerjogi egyezmény saját céljai megvalósításának technikai eszköze, nem teszi
         lehetővé a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdése c) pontjának alapjául szolgáló célkitűzést, amely a belső piac megfelelő
         működésének a biztosítása, és a verseny torzulásának a megakadályozása.
      
      44.   A Bizottság azt is javasolja, hogy a közösségi vizek és belföldi vízi út közötti elhatárolást a 92/81 irányelv szövege és
         célja fényében kell megállapítani. E megközelítés mellett szól a közösségi vizek fogalmának a Finanzgericht Hamburg által
         javasolt értelmezése, azaz víznek tekinthető minden, amelyen kereskedelmi célú tengeri hajózásra kerül sor. A Bizottság szerint
         az alapügyben vitatott, a német tengerpartok és Hamburg kikötője közötti szakaszt, mely egyike a világ legnagyobb tengeri
         kikötőinek, az ily módon meghatározott közösségi vizek részének kell tekinteni.
      
      45.   A Bizottság hozzáteszi, hogy ennek az értelmezésnek az a következménye, hogy a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdése c) pontjának
         céljával összhangban a tengeri hajózást minden releváns esetben ugyanúgy kezelik, függetlenül attól, hogy a kikötő a tengerparthoz
         viszonyítva hol helyezkedik el, azaz közvetlenül a tengerparton, vagy a szárazföldön beljebb, egy nagy folyó partján található‑e.
      
      46.   A Hauptzollamt, lényegében osztva a Finanzgericht Hamburgnak az előzetes döntéshozatalra utaló határozatában előadott érveit,
         szintén megállapítja, hogy az alapvonal kritériuma nem alkalmazható a közösségi és a belföldi vízi út közötti elhatárolásra.
      
      47.   Ugyanakkor úgy ítéli meg, hogy az olyan funkcionális megközelítés, amely szerint közösségi víz minden olyan víz, amelyet tengerjáró
         hajók vesznek igénybe, túlzott beavatkozást eredményez a tagállamok jogaiba. A tengerjáró hajók ugyanis a tengeri vizeken
         kívül minden megfelelő mélységű német vízi utat igénybe vehetnek; az Elba Hamburgig tartó szakaszán kívül a Wesert Brémáig,
         a Hunte folyót Oldenburgig, a Kieli-csatornát (Nord-Ostsee-Kanal), az Ems‑t Leerig, és a Rajnát Duisburgig. Az ilyen értelmezés
         fenntartása esetén a Németországi Szövetségi Köztársaság a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdésének c) pontja alapján mentesülne
         a fent említett, Hauptzollamt által belföldi vízi útnak minősített vizeken üzemanyagként használt ásványi olajok adója alól.
      
      48.   A Hauptzollamt e véleményének alátámasztására megállapítja, hogy belföldi víz fogalmának a vízi utakról szóló szövetségi törvény
         (Bundeswasserstraßengesetz) 1998. november 4‑i változata(13) 1. cikke (1) bekezdésének 1. pontjában foglalt meghatározása alapján az Elba a német­cseh határtól a Cuxhaven melletti, északi-tengeri
         torkolatáig belföldi vízi útnak minősül. Ráadásul a német jog szerint a belföldi vízi utat tengerjáró hajók is igénybe vehetik.
         Így az Elbának a Hamburg kikötőjének alsó határa és a Cuxhaven melletti, északi-tengeri torkolata közötti szakasza a hajózható
         tengeri utakról szóló rendelet (Seeschiffahrtsstraßenordnung) 1998. október 22‑i változata(14) 1. cikke (1) bekezdésének 6. pontja szerint hajózható tengeri útnak minősül.
      
      49.   A Hauptzollamt következésképpen a következő két meghatározást javasolja a Bíróságnak:
      –       közösségi víz a parti tengernek az alapvonaltól számított, 12 tengeri mérföld sugarú területen belül elhelyezkedő sávja, valamint
         az alapvonaltól a szárazföldig terjedő tengervíz a 92/81 irányelv 8. cikke (2) bekezdésének b) pontja szerinti belföldi vízi
         utak kivételével;
      
      –       belföldi vízi utak a tagállam azon belvizei, amelyek a tengeri torkolatukig hajózhatóak.
      50.   Ami a belga kormányt illeti, a belvízi közlekedés fejlesztését szolgáló közösségi belvízi flottakapacitási politikáról szóló,
         1999. március 29‑i 718/1999/EK tanácsi rendelet(15) 1. cikkének első bekezdése és 2. cikke (2) bekezdésének e) pontja alapján megállapítja, hogy azok a hajók, amelyek részben
         tengeri utakon közlekednek, a közösségi vizeken történő hajózásra vonatkozó közösségi szabályok hatálya alá tartoznak.
      
      51.   Ezen észrevételek összességére tekintettel először is azt kell megállapítani, hogy a közösségi vizek és a belföldi vízi út
         kifejezés nincs kifejezetten meghatározva a 92/81 irányelv cikkeiben. Ezen irányelv preambulumának vizsgálata szintén nem
         teszi lehetővé, hogy egyértelmű iránymutatásként szolgáljon e két fogalom értelmezésére(16).
      
      52.   A közösségi víz és belföldi vízi út közötti elhatárolás azonban mégis meghatározó abból a szempontból, hogy az ásványi olajokra
         vonatkozó, a 92/81 irányelv szerinti jövedéki adómentességi vagy adócsökkentési szabályok közül melyiket kell alkalmazni.
      
      53.   Felhívom a figyelmet ugyanis arra,, hogy ezen irányelv 8. cikke (1) bekezdése c) pontjának első bekezdése szerint a közösségi
         vizeken történő hajózás céljából üzemanyagként felhasznált ásványi olajok a magánjellegű, kedvtelési célú hajók kivételével
         kötelezően mentesülnek a harmonizált jövedéki adó alól. Ezzel szemben az említett irányelv 8. cikke (2) bekezdésének b) pontja
         szerint a tagállamok teljes vagy részleges adómentességet vagy csökkentést alkalmazhatnak a belföldi vízi utakon folytatott
         hajózás céljára szánt ásványi olajok tekintetében, a magánjellegű, kedvtelési célú hajózás kivételével.
      
      54.   A közösségi víz és belföldi vízi út fogalmainak elhatárolására vonatkozó első javasolt kritérium a tengerjogi egyezmény 3.,
         és azt követő cikkei értelmében vett alapvonal kritériuma.
      
      55.   A Bírósághoz benyújtott írásbeli észrevételekben szereplő vélemények mind egybehangzóan azt fejezik ki, hogy a jelen ügyben
         nem lehet ezt a kritériumot alkalmazni.
      
      56.   Én szintén osztom ezt a véleményt. Úgy ítélem meg, hogy bár e technikai eszköz alapvető szerepet játszik a tengerjogi egyezményben,
         mivel többek között a parti tenger alapvonalát jelenti, és lehetővé teszi a szélességének a meghatározását, a 92/81 irányelv
         keretében való alkalmazása nem tűnik indokoltnak, mivel, mint ahogy azt a Bizottság hangsúlyozta, a két aktusnak nem azonosak
         a céljai.
      
      57.   E tekintetben fontos hangsúlyozni, hogy a tengerjogi egyezmény célja a preambuluma szerint az, hogy „megteremtsék a tengerek
         és óceánok jogrendjét, amely megkönnyítheti a nemzetközi közlekedést és elősegítheti a tengerek és óceánok békés használatát,
         erőforrásainak méltányos és hatékony felhasználását, élő forrásainak megőrzését, a tengeri környezet tanulmányozását, védelmét
         és megóvását.”. Az alapvonal pedig e „jogrend” létrehozásának egyik eszköze, mivel, mint ahogy a fentiekben kifejtésre került,
         segíti az ebben az egyezményben meghatározott tengeri övezetek – nevezetesen a belvizek, a parti tenger, a csatlakozó övezet,
         és a kizárólagos gazdasági övezet – közötti elhatárolást. Így közreműködik azon jogok és kötelezettségek meghatározásában,
         amelyeket a tengerjogi egyezmény rendelkezései szerint e területeken a szerződő államok gyakorolhatnak, illetve kötelesek
         betartani.
      
      58.   Mint ahogy azt a Bíróság a maga részéről megállapította(17), a 92/81 irányelv célja „az ásványi olajok szabad forgalmának biztosítása a belső piacon, továbbá a verseny torzulásának
         elkerülése, amely abból adódna, ha a jövedéki adók szerkezete különböző lenne”. A közösségi vizek és a belföldi vízi út elhatárolásához
         választott kritériumnak e célra alkalmasnak kell lennie. Márpedig nem gondolom, hogy az alapvonalra alapított kritérium esetében
         ez fennállna.
      
      59.   Ezenkívül az alapvonal figyelembe vétele azzal, a véleményem szerint szélsőséges következménnyel járna, hogy a tagállamok
         „belvizei”-t, amelyek a tengerjogi egyezmény 8. cikke értelmében „a parti tenger alapvonalán belül található vizek”, a 92/81
         irányelv szerint belföldi vízi útnak kellene tekinteni, még akkor is, ha a folyótorkolaton túl helyezkednek el.
      
      60.   A tengerjogi egyezmény 3. és azt követő cikkeiben szereplő alapvonal,megítélésem szerint a 92/81 irányelv alkalmazásában nem
         alkalmas a közösségi vizek és a belföldi vízi út közötti elhatárolásra.
      
      61.   E két kifejezés meghatározását – értelmezésem szerint – ugyanakkor nem lehet kizárólag a tagállamok álláspontjára bízni, mivel
         az különböző értelmezésekhez vezetne, ami ellentétes a 92/81 irányelvvel a közösségi jogalkotó által elérni kívánt harmonizációs
         céllal. Ezért a közösségi vizek és a belföldi vízi út fogalmaknak önálló értelmezést kell keresni(18).
      
      62.   E tekintetben a fent már hivatkozott, Deutsche See-Bestattungs-Genossenschaft ügyben hozott ítéletében a Bíróságnak már volt
         alkalma pontosítani, hogy „a 92/81 irányelv által szabályozott termékekkel kapcsolatos meghatározások és az e termékekre alkalmazandó
         mentességek autonóm értelmezést igényelnek, a kérdéses rendelkezések szövege, valamint az irányelv célkitűzései alapján”(19).
      
      63.   Mint ahogy azt láttuk, a 92/81 irányelv szövege a közösségi vizek és a belföldi vízi út fogalmaira, és következésképpen azok
         elhatárolására vonatkozóan sem tartalmaz semmilyen rendelkezést.
      
      64.   Ugyanezen irányelv célkitűzéseit illetően meg kell állapítani, hogy azokból első látásra nem lehet semmilyen kielégítő kritériumra
         következtetni. Mind a kötelező érvényű, mind a fakultatív mentesség rendszerének az említett irányelv hatodik preambulumbekezdésének
         tanúsága szerint ugyanis az a célja, hogy megakadályozza a verseny torzulását. Ezenkívül a verseny torzulása, amelyet ezen
         irányelv is meg akar akadályozni, mind a közösségi vizeken történő hajózás, mind a belföldi vízi utak közösségi hálózatán
         történő hajózás során bekövetkezhet.
      
      65.   Mivel a 92/81 irányelv szövege és célkitűzései nem teszik számomra lehetővé, hogy pontosan meghatározzam a közösségi vizek
         és a belföldi vízi út fogalmát, azt kell megkeresni, hogy e két kifejezésnek van‑e meghatározása más közösségi jogi aktusokban.
      
      66.   Meg kell állapítani, hogy e két fogalom a közösségi jogban se nem új, se nem kapcsolódik különlegesen a 92/81 irányelv által
         szabályozott területhez.
      
      67.   Célszerű tehát megvizsgálni a közösségi vizek fogalmának használatát a közös halászati politika területén. Az első kifejeződése
         – bár más elnevezéssel – a 2141/70/EGK tanácsi rendeletben(20), majd később az ennek helyébe lépő 101/76/EGK tanácsi rendeletben(21) található, amely arra kötelezi a tagállamokat, hogy a tagállamok lobogója alatt közlekedő és a Közösség területén lajstromozott
         valamennyi halászhajó számára egyenlően biztosítsák a felségterületükhöz vagy joghatóságuk alá tartozó tengervizekhez való hozzáférést és a tengerfenék kiaknázását(22).
      
      68.   A közösségi vizek fogalmát szintén alkalmazzák a Közösség halászati övezetének a megjelölésére, amely a tagállamok kizárólagos
         gazdasági övezetének a közösségi kifejeződése (23).
      
      69.   Még mindig a halászat területén maradva, a legújabb közösségi jogi aktusok kifejezetten „közösségi vizekként” jelölik „a tagállamok
         felségterületéhez vagy joghatósága alá tartozó vizeket”, szemben a „nemzetközi vizekkel”, amelyek „bármely állam felségterületén
         vagy joghatóságán kívüli vizek”(24).
      
      70.   A nemzetközi vizekkel szemben így meghatározott közösségi vizeken tág értelemben olyan tengeri vizeket kell érteni, amelyek
         a tagállamok felségterületéhez vagy joghatósága alá tartoznak, és amelyek magukban foglalják a tagállamok tengeri területeinek
         összességét.
      
      71.   Annak érdekében, hogy a 92/81 irányelv 8. cikke (2) bekezdésének b) pontjában említett közösségi vizek alsó határát a belföldi
         vízi úthoz képest meghatározzuk, a két kifejezés összevetése szükséges, mint ahogy azt a kérdést előterjesztő bíróság az első
         kérdésében kéri.
      
      72.   E nézőpontból először is azt jegyzem meg, hogy a belföldi vízi út fogalma teljes egészében a közösségi jog részét képezi.
         Így az EK 80. cikke kifejezetten említi a „belvízi közlekedés” fogalmat.
      
      73.   Ezen kívül meg kell jegyezni, hogy számos közösségi jogi aktust fogadtak el a Közösség területén történő belvízi közlekedés
         szabályozása érdekében, például a vízi fuvarozás területén az árufuvarozási szakma gyakorlásának engedélyezése és a diplomák
         kölcsönös elismerése(25), a szerkezeti átalakítás(26), a közösségi flottakapacitás(27), a belvízi hajókra vonatkozó műszaki követelmények(28), vagy a tagállamok közötti belvízi árufuvarozás vagy személyszállításra alkalmazandó közös szabályok vonatkozásában(29).
      
      74.   Ezek közül a közösségi aktusok közül a 82/714 irányelvet emelem ki, amely, amint láttuk, a belvízi hajókra vonatkozó műszaki
         követelményeket határozza meg. Ez az irányelv a közös közlekedési politika a belvízi hajózás területén való végrehajtásának
         keretében jött létre, és az első preambulumbekezdése szerint hozzájárul ahhoz, hogy „a belvízi hajózás területén a hajók forgalma
         a Közösség vízi hálózatán a biztonság és verseny szempontjából a lekedvezőbb feltételek mellett bonyolódjon”.
      
      75.   Figyelemmel arra a tényre, hogy „a Közösség belvízi útjainak biztonsága különböző”, a 82/714 irányelv „különböző zónákat […]”(30)vezet be.
      
      76.   Célszerű különösen ezen irányelv I. mellékletére hivatkozni, mivel az tartalmazza a „földrajzilag 1., 2., 3. és 4. hajózási
         zónába sorolt közösségi belvízi utak jegyzékét”.
      
      77.   E melléklet 1. fejezetében, a Németországi Szövetségi Köztársaság 2. zónába sorolt belvízi útjai között szerepel a következő
         leírás, amelyet teljes egészében idézni kell:
      
      „Elba: Hamburg kikötő alsó határától addig a vonalig, amely a Döse irányfényt és a Hohes Ufer (Dieksand) északnyugati pontját
         összeköti az Este, Lühe, Schwinge, Oste Pinnau, Krückau és Stör mellékfolyókkal (minden esetben a duzzasztógáttól a torkolatig),
         beleértve a Nebenelbét is.”
      
      78.   Az így leírt zóna megfelel az Elba torkolatöblének, amely Hamburg kikötőjénél kezdődik, és az északi-tengeri torkolatig, Cuxhaven
         északi részéig tart. Ez a zóna képezi annak a területnek a nagy részét, ahol a Cristoforo Colombo úszókotró kotrási műveleteket
         folytatott. A közösségi jogban e terület belföldi vízi útnak minősül, és ennek megfelelően álláspontom szerint a 92/81 irányelv
         keretében ennek kell minősíteni.
      
      79.   Mivel ugyanis a közösségi jogalkotó külön meghatározás nélkül hivatkozott ebben az irányelvben a belföldi vízi út kifejezésre,
         szükségszerűen a kifejezés korábbi meghatározására kellett hivatkoznia. Ezen kívül álláspontom szerint a jogbiztonság elvével
         összeegyeztethetetlen és ellentétes lenne a belföldi vízi út fogalmának a mérlegelt közösségi jogi aktustól függően különböző
         értelmezést adni.
      
      80.   Hozzáteszem, hogy véleményem szerint a verseny torzulásának kockázata magában a 92/81 irányelvben is benne rejlik azáltal,
         hogy engedélyezi az adómentességek kettős rendszerét. Következésképpen e kockázat elkerülésére a közösségi jogszabály e rendszereket
         egységesítő, és az alkalmazandó jogot egyértelművé tevő módosítása alkalmasabb eszköz(31), mint az olyan ítélkezési gyakorlat, amely új kritériumot hoz létre, mely a már meglevő, szövegen alapuló egyéb kritériumokhoz
         képest elsőbbségben részesítendő.  Az alkalmazhatóság és így a tényleges érvényesülés szempontjából a közösségi jognak is
         az ilyen többszörös fogalom-meghatározások elkerülése az érdeke.
      
      81.   Álláspontom szerint ezért a belföldi vízi út fogalmát úgy kell értelmezni, hogy abba beletartozik a Közösség minden, a 82/714
         irányelv I. mellékletében felsorolt belvízi úthálózata.
      
      82.   E meghatározáshoz viszonyítva a közösségi vizek fogalmát úgy kell értelmezni, hogy az magában foglalja a tagállamok felségterületéhez
         vagy joghatósága alá tartozó tengeri vizeket, az előbb meghatározott belföldi vízi utak kivételével.
      
      83.   A Finanzgericht Hamburg által meghatározott és a Jan de Nul, valamint a Bizottság által is támogatott funkcionális megközelítés
         számomra nem tűnik alkalmasnak arra, hogy ezt az elemzést megkérdőjelezze.
      
      84.   Emlékeztetek arra, hogy ez a megközelítés lényegében azt állítja, hogy a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdésének c) pontja
         szerinti közösségi víz minden olyan víz, amelyen szokás szerint kereskedelmi célú tengeri hajózásra kerül sor.
      
      85.   Márpedig az ilyen értelmezés nézetem szerint arra vezet, hogy tagadja egy olyan különleges belföldi vízi úttípus közösségi
         szintű létezését, mint a tengeri jellegű vízi út.
      
      86.   Az Elba fent leírt torkolata éppen olyan egyedi jellegzetességekkel bír, amely miatt tengeri jellegű vízi útnak tekintendő.
      87.   Ez a minősítés nem csak a nemzeti jogban jelenik meg, hanem a közösségi jog részét is képezi. Így a 76/135/EGK tanácsi irányelv
         alkalmazása céljából a tengeri hajózási útvonalakra vonatkozó lista megállapításáról szóló, 1977. július 29‑i 77/527/EGK bizottsági
         határozat(32) e kategóriába sorolja az „Elbe unterhalb des Hamburger Hafens”-t. Ráadásul az 1108/70/EGK tanácsi rendelet 3. cikkének d) pontjában
         előírt tengeri jellegű vízi utakra vonatkozó lista összetételének meghatározásáról szóló, 2003. december 8‑i 13/2004/EK bizottsági
         rendelet(33) I. melléklete az „Unterelbe”-t a tengeri jellegű vízi utak közé sorolja.
      
      88.   Ebből az következik, hogy önmagában az a körülmény, hogy adott vizeket kereskedelmi célú tengeri hajók is igénybe vehetnek,
         nem elegendő arra, hogy e vizek közösségi vizeknek minősüljenek.
      
      89.   Ezen elemzés alapján azt javaslom, hogy a Bíróság a Finanzgericht Hamburg kérdésére azt a választ adja, hogy a 92/81 irányelv
         8. cikke (1) bekezdése c) pontjának első albekezdését úgy kell értelmezni, hogy a közösségi vizek fogalma alatt a tagállamok
         felségterületéhez vagy joghatósága alá tartozó tengeri vizeket kell érteni, az ezen irányelv 8. cikke (2) bekezdésének b) pontja
         szerinti belföldi vízi utak kivételével. Ezen utóbbiak a 82/714 irányelv I. mellékletében felsorolt közösségi belvízi úthálózathoz
         tartozó vízi utakból állnak(34).
      
      B –    Az előzetes döntéshozatalra előterjesztett második kérdésről
      90.   Második kérdésével a Finanzgericht Hamburg azt kívánja megtudni a Bíróságtól, hogy valamely úszókotró használata során végrehajtott
         egyes műveleteket lehet‑e teljes egészében a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdése c) pontja első albekezdésének értelmében
         vett hajózásnak tekinteni, vagy azt meg kell különböztetni az úszókotró egyéb felhasználásától.
      
      91.   Az előzetes döntéshozatalra utaló határozatból az következik, hogy a Hauptzollamt az alapeljárás során elismerte azt, hogy
         a Cristoforo Colombo úszókotró által a gép kiürítése érdekében megtett út során felhasznált ásványi olaj mentesül a jövedéki
         adó alól. Ráadásul a Jan de Nul a víz és más anyagok felszívása során felhasznált ásványiolaj-mennyiségre vonatkozó adókötelezettséget
         az alapeljárásban nem vitatja(35). Ebből az következik, hogy az alapjárás az úszókotrónak a víz felszívása során végzett manőverezés, vagyis az úszókotró kotrási
         tevékenységével kapcsolatos helyváltoztatás során felhasznált ásványi olaj lehetséges mentességének problémájára korlátozódik(36).
      
      92.   Következésképpen, mint ahogy azt a Bizottság is javasolja(37), e második kérdést úgy kell érteni, hogy az annak megállapítására irányul, hogy az ilyen manővereket a 92/81 irányelv 8. cikke
         (1) bekezdésének c) pontja értelmében közösségi vizeken történő hajózásnak kell‑e tekinteni.
      
      93.   Álláspontom szerint e kérdésre igenlő választ kell adni.
      94.   Először is úgy vélem, hogy amennyiben bármely úszókotró meghajtórendszerrel rendelkezik, amely a helyváltoztatási manőverekhez
         szükséges önállósággal látja el, e helyváltoztatásokat hajózásnak kell tekinteni. Más lenne a helyzet véleményem szerint az
         olyan úszókotró esetében, amelyik nem rendelkezik semmilyen, önálló hajózást lehetővé tevő eszközzel(38).
      
      95.   Másodszor hangsúlyozom, hogy a Bíróság a fent hivatkozott Deutsche See-Bestattungs-Genossenschaft ügyben hozott ítéletében
         már értelmezte a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdésének c) pontja szerinti hajózás fogalmát.
      
      96.   Az ezen ítéletben szereplő ügyben egy temetkezési vállalkozás, a Deutsche See-Bestattungs-Genossenschaft eG (a továbbiakban:
         Deutsche See) a Hauptzollamt Kielnél kérelmezte, hogy hajóin a jövedéki adó alól mentesülő ásványi olajat használhasson, melyet
         nyílt tengeri temetések szervezéséhez venne igénybe. A Hauptzollamt Kiel a MinöStG 4. cikke (1) bekezdésének 4. pontja alapján
         azzal az indokkal tagadta meg a mentesítést, hogy a Deutsche See tevékenysége nem személyszállításnak vagy kereskedelmi jellegű
         áruszállításnak minősül, hanem tengeri temetés végzésének. A Finanzgericht Hamburg, amely előtt jogvita indult, a Bíróságtól
         a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdése c) pontjának első albekezdése szerinti hajózás fogalmának értelmezését kérte.
      
      97.   Az ítéletében a Bíróság kiemeli, hogy ez a rendelkezés, amely, emlékezzünk, a közösségi vizeken történő hajózás céljából üzemanyagként
         felhasznált ásványi olajra vonatkozóan mentességet ír elő, egyetlen kivételt tartalmaz. Az említett rendelkezésből ugyanis
         az következik, hogy az adómentesség nem vonatkozik a magánjellegű, kedvtelési célú hajózás céljából felhasznált ásványi olajra.
         A Bíróság ezt követően megállapítja, hogy a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdése c)  pontjának második albekezdése meghatározza
         a „magánjellegű, kedvtelési célú hajók” fogalmát, amely alatt a „nem kereskedelmi célból” használt hajókat érti(39).
      
      98.   A Bíróság szerint ebből az következik, hogy „minden kereskedelmi célú hajózási művelet a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdése
         c) pontjának első albekezdése által előírt harmonizált jövedéki adó hatálya alá tartozik”(40). Másképpen fogalmazva ez a rendelkezés a Bíróság szerint alkalmazandó „minden hajózási formára, függetlenül annak céljától,
         amennyiben a hajózásra kereskedelmi jellegű cél érdekében kerül sor”(41).
      
      99.   Ugyanezen ügy keretében a Bíróság először is azt állapítja meg, hogy nem vitatott, hogy a Deutsche See által végzett hajózási
         műveletek ellenszolgáltatás fejében teljesített szolgáltatásnak minősülnek. Ezt követően megállapítja, hogy „a kereskedelmi
         jellegük miatt e hajózási műveletek nem tartoznak a magánjellegű, kedvtelési célú hajózásra vonatkozó kivétel alá, ennélfogva
         mentesek az adó alól”(42).
      
      100. Ebből a megoldásból arra következtetek, hogy bármely hajó által megtett útvonal célja nem releváns, ha a hajózás célja kereskedelmi
         jellegű. Ezen kívül azt kell megállapítani, hogy a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdése c) pontja második albekezdésének
         szövege azt mutatja, hogy ez a kereskedelmi cél nem csupán a személy- vagy áruszállítást fedi le, hanem az ellenszolgáltatás
         fejében teljesített szolgáltatásokat is.
      
      101. Márpedig álláspontom szerint az úszókotró tevékenysége ez utóbbi kategóriába tartozik. Ebből az következik, hogy e munkagép
         ilyen jellegű szolgáltatás keretében történő hajózása a kereskedelmi jellegű célja miatt a 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdése
         c) pontjának hatálya alá tartozik.
      
      102.  A szolgáltatásnyújtás keretében az úszókotró hajózása nem csupán a gép kiürítését és a kikotort anyagoknak a kiürítési helyre
         történő szállítása érdekében végzett helyváltoztatást foglalja magában, hanem az úszókotró által a víz felszívásához szükséges
         manővereket, azaz, az ezen úszókotró által a kotrási tevékenysége során végzett helyváltoztatást.
      
      103. A 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdésének c) pontját álláspontom szerint úgy kell értelmezni, hogy a közösségi vizeken történő
         hajózás magában foglalja a víz felszívása során az úszókotró által végrehajtott manővereket, vagyis az ezen úszókotró által
         a kotrási tevékenysége során végzett helyváltoztatásokat is.
      
      104. Mint ahogy az azt előzőekben megállapítottam, a Jan de Nul a víz és más anyagok felszívása során felhasznált ásványiolaj-mennyiségre
         vonatkozó adókötelezettséget az alapeljárásban nem vitatja. Ugyanakkor végső észrevételként megállapítom, hogy a 92/81 irányelv
         8 cikke (1) bekezdésének c) pontja szerinti mentességet álláspontom szerint maguknak a munkálatoknak a végrehajtása, valamint
         a felszívott anyagok kiürítése során felhasznált ásványi olajra is alkalmazni kell. Álláspontom szerint ugyanis e rendelkezés
         alkalmazása szempontjából az úszókotró által a kotrási műveletek során végrehajtott tevékenységek, legyen szó helyváltoztatásról
         vagy elvégzett munkákról, elválaszthatatlan egységet képeznek.
      
      VI – Végkövetkeztetések
      105. A fenti megállapításokra tekintettel azt javaslom, hogy a Bíróság a Finanzgericht Hamburg által előzetes döntéshozatalra előterjesztett
         kérdésekre a következőképpen válaszoljon:
      
      „1)      Az ásványi olajok jövedéki adója szerkezetének összehangolásáról szóló, 1992. október 19‑i 92/81/EGK tanácsi irányelv 8. cikke
         (1) bekezdése c) pontjának első albekezdését úgy kell értelmezni, hogy a közösségi vizek fogalma alatt a tagállamok felségterületéhez
         vagy joghatósága alá tartozó tengeri vizeket kell érteni, az ezen irányelv 8. cikke (2) bekezdésének b) pontja szerinti belföldi
         vízi utak kivételével. Ezen utóbbiak a 82/714 irányelv I. mellékletében felsorolt közösségi belvízi úthálózathoz tartozó vízi
         utakból állnak.
      
      2)      A 92/81 irányelv 8. cikke (1) bekezdésének c) pontját úgy kell értelmezni, hogy a közösségi vizeken történő hajózás magában
         foglalja a víz felszívása során az úszókotró által végrehajtott manővereket, vagyis az ezen úszókotró által a kotrási tevékenysége
         során végzett helyváltoztatásokat is.”
      
      1 –	Eredeti nyelv: francia.
      
      2 –	HL L 316., 12. o. Az irányelvet legutóbb a jövedékiadó-köteles termékekre vonatkozó általános rendelkezésekről és e termékek
         tartásáról, szállításáról és ellenőrzéséről szóló 92/12/EGK irányelv, az ásványi olajok jövedéki adója szerkezetének összehangolásáról
         szóló 92/81/EGK tanácsi irányelv, valamint az ásványolajok [helyesen: ásványi olajok] jövedékiadó-mértékének közelítéséről
         szóló 92/82/EGK irányelv módosításáról szóló, 1994. december 22‑i 94/74/EK tanácsi irányelv (HL L 365., 46. o.; magyar nyelvű
         különkiadás 9. fejezet; 1. kötet, 264. o., a továbbiakban: 92/81 irányelv) módosította. A 92/81 irányelvet az energiatermékek
         és a villamos energia közösségi adóztatási keretének átszervezéséről szóló, 2003. október 27‑i 2003/96/EK tanácsi irányelv
         (HL L 283., 51. o.; magyar nyelvű különkiadás 9. fejezet, ? kötet, 405. o.) hatályon kívül helyezte.
      
      3 –	Az Európai Közösség által az 1998. március 23‑i 98/392/EK tanácsi határozattal (HL L 179., 1. o.; magyar nyelvű különkiadás
         4. fejezet, 3. kötet 260. o.) megkötött egyezmény, és amelyet az Európai Unió valamennyi tagállama megerősített (a továbbiakban:
         tengerjogi egyezmény).
      
      4 –	A jövedékiadó-köteles termékekre vonatkozó általános rendelkezésekről és e termékek tartásáról, szállításáról és ellenőrzéséről
         szóló, 1992. február 25‑i irányelv (HL L 76., 1. o.; magyar nyelvű különkiadás 9. fejezet, 1. kötet, 19. o.).
      
      5 –	HL L 316., 19. o.
      
      6 –	BGBl. 1992. I., 2185. o., a továbbiakban: MinöStG.
      
      7 –	BGBl. 1993.  I., 1602. o., a továbbiakban: MinöStV.
      
      8 –	A Jan de Nul az írásbeli észrevételeiben pontosítja, hogy ezt a műveletet 638 kilométeren (Hamburg kikötő) és 748 kilométeren
         (Cuxhaven partjai körüli vizeken) hajtotta végre.
      
      9 –	A C‑389/02. sz. ügy (EBHT I‑3537. o.).
      
      10 –	VII R 4/03, BFHE 205., 351. o.
      
      11 –	VII S 26/99, BFHE 191., 184. o.
      
      12 -	A tengerjogi egyezmény 3. cikke szerint az alapvonal a parti tenger kezdete, amelytől a szélességét mérik. E cikk értelmében
         ugyanis „[m]inden államnak joga van parti tengerének szélességét megállapítani az ezen Egyezménnyel összhangban meghatározott
         alapvonalaktól mért, 12 tengeri mérföldet meg nem haladó határig”. Az államok két módszert alkalmazhatnak az alapvonal meghatározására.
         Az első a „normál alapvonal” módszere (a tengerjogi egyezmény 5. cikke): a part menti apályvonal, vagyis az a vonal, amely
         mögé a legnagyobb apály idején a víz visszahúzódik. A másik az „egyenes alapvonalak” módszere (tengerjogi egyezmény 7. cikke):
         „ azon egyenes vonalak, amelyek a parton vagy a szomszédos szigeteken található nevezetes pontokat a víz felett összekötik”
         (Lucchini, L., és Vœlckel, M., Droit de la mer, 1. kötet, Pédone, Paris, 1990, 178. és 179. o.). A tengerjogi egyezmény 8. cikkének (1) bekezdése szerint „[a] IV. rész rendelkezéseinek
         kivételével a parti tenger alapvonalának szárazföld felőli oldalán lévő vizek az állam belvizeinek részét képezik ”. Az alapvonal
         lehetővé teszi továbbá az egyes tengeri övezetek szélességének a megállapítását, mint a csatlakozó övezet és a kizárólagos
         gazdasági övezet (lásd a tengerjogi egyezmény 33. cikkének (2) bekezdését és 57. cikkét).
      
      13 –	BGB1. 1998. I., 3294. o.
      
      14 –	BGB1. 1998. I., 3209. o.
      
      15 –	HL L 90., 1. o.
      
      16 –	E tekintetben a 92/81 irányelv hatodik preambulumbekezdésében szereplő „területükön belül” kifejezés nem sok felvilágosítással
         szolgál, mivel a közösségi víz lehet a tagállamok területén „belüli” is, pontosabban a tengeri területükhöz tartozó rész.
      
      17 –	A C‑240/01. sz. Bizottság kontra Németország ügyben, 2004. április 29‑én hozott ítélet (EBHT 2004., I‑4733. o.) 39. pontja.
      
      18 –	A Bíróság a fent hivatkozott Bizottság kontra Németország ügyben hozott ítéletében a 92/81 irányelv 2. cikke (2) bekezdésének
         első mondatában szereplő „üzemanyagként felhasznált” kifejezés kapcsán ugyanerre a megállapításra jutott. Azonos gondolatmenetet
         követve, a Bíróság a fent már hivatkozott Deutsche See-Bestattungs-Genossenschaft ügy 21. pontjában úgy ítélte meg, hogy a
         „mentesítési kötelezettségek eltérő értelmezése nemzeti szinten nemcsak a közösségi szabályozás harmonizációs célját és a
         jogbiztonságot sértené, hanem az érintett gazdasági szereplőkkel szembeni egyenlőtlen bánásmód kialakulásának veszélyét is
         magában hordozná”.
      
      19 –	19. pont.
      
      20 –	A halászati ágazat szerkezeteiben közös politika létrehozásáról szóló, 1970. október 20‑i, 2141/70/EGK tanácsi rendelet
         (HL L 236., 1. o.).
      
      21 –	A halászati ágazat szerkezeteiben közös politika létrehozásáról szóló, 1976. január 19‑i 101/76/EGK tanácsi rendelet (HL L 20.,
         19. o.).
      
      22 –	Lásd e rendeletek 2. cikkének (1) bekezdését.
      
      23 –	Lásd többek között a C‑258/89. sz. Bizottság kontra Spanyolország ügyben 1991. július 25‑én hozott ítélet (EBHT 1991.,
         I‑3977. o.) 12. és 13. pontját. A közösségi halászati övezet létrehozása a Közösségen belül 200 mérföldig terjedő halászati
         övezet 1977. január 1‑től történő létrehozásának egyes külső aspektusairól szóló, 1976. november 3‑i tanácsi állásfoglalásból
         (HL 1981., C 105., 1. o.) ered.
      
      24 –	Lásd többek között a bizonyos halállományokra és halállomány-csoportokra vonatkozó, halfogási korlátozások alá tartozó
         vizeken tartózkodó közösségi hajókon és a közösségi vizeken alkalmazandó halászati lehetőségeknek és kapcsolódó feltételeknek
         a 2005. évre történő meghatározásáról szóló, 2004. december 22‑i 27/2005. tanácsi rendelet 2. cikkének b) pontját és a 3. cikkének
         b) pontját (HL 2005., L 12., 1. o.).
      
      25 –	Lásd többek között a belföldi és nemzetközi vízi fuvarozás területén az árufuvarozási szakma gyakorlásának engedélyezéséről,
         valamint e szakma okleveleinek, bizonyítványainak és a képesítés megszerzéséről szóló egyéb tanúsítványainak kölcsönös elismeréséről
         szóló, 1987. november 9‑i 87/540/EGK tanácsi irányelv (HL L 322., 20. o.; magyar nyelvű különkiadás 6. fejezet, 1. kötet 191. o.).
      
      26 –	A belföldi hajózás szerkezeti átalakításáról szóló, 1989. április 27‑i 1101/89/EGK tanácsi rendelet (HL L 116., 25. o.).
      
      27 –	A 718/1999 rendelet.
      
      28 –	Két irányelvre hivatkozom: a belvízi hajókra vonatkozó hajóbizonyítványok kölcsönös elismeréséről szóló, 1976. január 20‑i
         76/135/EGK irányelv (HL L 21., 21. o.), és a 82/714 irányelv.
      
      29 –	Lásd többek között a közlekedési szolgáltatások nyújtására vonatkozó szabadság megvalósításának érdekében, a tagállamok
         közötti belvízi árufuvarozásra vagy személyszállításra alkalmazandó közös szabályokról szóló, 1996. július 8‑i 1356/96/EK
         tanácsi rendelet (HL L 175., 7. o.; magyar nyelvű különkiadás: 6. fejezet, 2. kötet, 295. o.).
      
      30 –	A 82/714 irányelv harmadik preambulumbekezdése. Ezen irányelv 1. cikke pontosítja ezt az osztályozást, és azokat az említett
         irányelv I. mellékletébe utalja.
      
      31 –	E tekintetben megállapítom, hogy az ásványi olajok jövedéki adója szerkezetének összehangolásáról szóló tanácsi irányelvre
         vonatkozóan a Bizottság által 1990. szeptember 27‑én előterjesztett első javaslat 8. cikke (1) bekezdésének e) pontja ugyanazon
         mentességi rendszer alkalmazását írta elő a „belvízi hajózás és a közösségi vizeken történő hajózás során üzemanyagként felhasznált
         olajokra” (COM(90) 434 végleges, HL C 322., 18. o.).
      
      32 –	HL L 209., 29. o.; magyar nyelvű különkiadás 7. fejezet, 1. kötet, 71. o. Ez a határozat tartalmazza a belvízi hajókra
         vonatkozó hajóbizonyítványok kölcsönös elismeréséről szóló, 1976. január 20-i 76/135/EGK tanácsi irányelv (HL L 21., 10. o.)
         3. cikke (6) bekezdésének végrehajtási szabályait, amely szerint „[a] tagállamok előírhatnak olyan kiegészítő feltételeket,
         amelyek alapján a tengeri hajózási útvonalaknak meg kell felelniük a nemzeti hajóikra előírtaknak. A tagállamok tájékoztatják
         a Bizottságot a tengeri hajózási útvonalaikról, a Bizottság feladata, hogy a jelen irányelv hatálybalépésétől számított három
         hónapon belül összeállítsa a listát a tagállamok által közölt információk alapján”.
      
      33 –	HL 2004., L 3., 3. o.; magyar nyelvű különkiadás 7. fejezet, 8. kötet, 3. o.
      
      34 –	Az alapeljárás különleges esetében, és figyelemmel az úszókotrónak a Jan de Nul írásbeli észrevételeiben leírt útvonalára,
         úgy tűnik, hogy ez a munkagép nagyobb részt belföldi vízi úton hajózott, azaz az Unterelbén, majd Cuxhaven mentén közösségi
         vizeken. A Finanzgericht feladata, hogy e meghatározó pontot egyértelművé tegye, annak megállapítása érdekében, hogy mely
         ásványi olajok tartoznak a kötelező érvényű, és melyek a fakultatív mentesség alá.
      
      35 –	Előzetes döntéshozatalra utaló határozat 3. és 4. o.
      
      36 –	A Bizottsághoz hasonlóan a „helyváltoztatás” fogalmát tágan értelmezem, azaz abba beletartoznak azok a technikai műveletek,
         amelyek az úszókotró helyben tartásához szükségesek.
      
      37 –	Az írásbeli észrevétel 68. és 69. pontja.
      
      38 –	Példa erre annak a vontatóval az elvégzendő munkálatok helyére szállított úszókotrónak az esete, amely a Tribunal des conflits
         français [Hatásköri összeütközéseket elbíráló francia bíróság] által 1975. sz., Préfet de la Gironde kontra CA Bordeaux (Spathis
         kontra Port autonome de Bordeaux) ügyben 1972. december 11‑én hozott határozat tárgyát képezte. E bíróság ezen úszókotró-típus
         kapcsán azt állapította meg, hogy „az a körülmény, hogy fix pontokra vagy horgonyokra támaszkodva végzett part menti vagy
         attól eltávolodva végrehajtott manőverek lehetővé teszik, hogy a munkájához bizonyos hosszanti és keresztirányú helyváltoztatást
         hajtson végre, amely nem választható el a gép működésétől, az nem alkalmas arra, hogy járműnek minősüljön az 1957. évi december
         31‑i törvény rendelkezései szerint”, mely törvény a rendes bíróságok hatáskörébe utalja a járművek által okozott károk miatti
         felelősség megállapítása iránti, közjogi személyek ellen indított kártérítési kereseteket (JO „Lois et Décrets” 1958. január 5.,
         196. o.). Ezzel szemben e törvény rendelkezéseit kell alkalmazni egy kikötőben kotrási műveleteket végző motoros úszókotró
         által okozott károkra (lásd a Tribunal des conflits français 1858. sz. Préfet de Seine-Maritime kontra TGI du Havre [Société
         Marles-Kuhlmann] ügyben 1965. május 24‑én hozott határozatát).
      
      39 –	A fent hivatkozott, Deutsche See-Bestattungs-Genossenschaft ügyben hozott ítélet 22. pontja.
      
      40 –	Ugyanott, 23. pont.
      
      41 –	Ugyanott 29. pont.
      
      42 –	Ugyanott, 28. pont.