CELEX: 52014PC0622
Language: ro
Date: 2014-10-10
Title: Propunere de DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI de autorizare a aplicării de către Estonia a unei măsuri speciale de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată

|
			
		
		
		52014PC0622
		
			Propunere de DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI de autorizare a aplicării de către Estonia a unei măsuri speciale de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată /* COM/2014/0622 final - 2014/0288 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	EXPUNERE DE MOTIVE
1.           CONTEXTUL PROPUNERII
În conformitate cu articolul 395 alineatul (1)
din Directiva 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei
pe valoarea adăugată (denumită în continuare „Directiva TVA”),
Consiliul, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza
orice stat membru să aplice măsuri speciale de derogare de la
dispozițiile directivei respective, pentru a simplifica procedura de
colectare a TVA sau pentru a preveni anumite forme de evaziune fiscală sau
de fraudă.
Prin scrisoarea înregistrată la Comisie
în data de 26 mai 2014, Estonia a solicitat autorizarea de a aplica o
măsură de derogare de la principiile generale care reglementează
dreptul de deducere a taxei în amonte în ceea ce privește autoturismele.
În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) din Directiva TVA, Comisia a
informat celelalte state membre, prin scrisoarea din 11 iunie 2014, cu privire
la solicitarea înaintată de Estonia. Printr-o scrisoare datată 12
iunie 2014, Comisia a informat Estonia că dispune de toate
informațiile pe care le consideră necesare pentru analizarea
solicitării.
Contextul general
Articolele 168 și 168a din Directiva TVA
prevăd că o persoană impozabilă are dreptul de a deduce
valoarea TVA percepută pentru achizițiile efectuate în scopul
operațiunilor sale taxabile. În temeiul articolului 26 alineatul (1)
litera (a) din directiva menționată anterior, utilizarea în folos
personal a bunurilor care constituie o parte din activele comerciale este
asimilată unei prestări de servicii efectuată cu titlu oneros,
atunci când TVA-ul pentru bunurile respective a fost eligibil pentru deducere.
Acest sistem permite recuperarea TVA-ului dedus inițial pentru utilizarea
în folos personal. 
În cazul autoturismelor, acest sistem este
dificil de aplicat, în special deoarece este dificil să se facă
distincția între utilizarea în folos personal și utilizarea în
interes de serviciu. Atunci când există o evidență
contabilă, aceasta impune, atât întreprinderii, cât și
administrației, o sarcină suplimentară constând în
păstrarea și verificarea respectivei evidențe, chiar și în
cazul în care Estonia ar face uz de opțiunea prevăzută la
articolul 168a din Directiva TVA pentru a limita deducerea cheltuielilor
aferente autoturismelor întreprinderii proporțional cu utilizarea
efectivă în interes de serviciu de către persoana impozabilă. 
Prin urmare, Estonia a solicitat autorizarea
de a limita dreptul de deducere la un anumit procent fix, scutind în schimb
întreprinderile de declararea TVA-ului pentru utilizarea în folos personal.
Această abordare prezintă avantajul de a simplifica sistemul pentru
toate părțile interesate și de a preveni, în același timp,
evaziunea fiscală și evitarea plății taxei ca urmare a unei
țineri incorecte a contabilității. 
Din informațiile furnizate de Estonia
reiese că, în medie, procentul de utilizare în folos personal a
autoturismelor deținute de întreprinderi este de 50 %. Prin urmare,
procentul nedeductibil ar trebui stabilit la 50 %.
Noul sistem se va aplica tuturor autoturismelor
cu cel mult opt locuri pe scaune în afară de locul conducătorului
auto, cu o greutate de maximum 3 500 de kg, care nu sunt utilizate
exclusiv în interes de serviciu. Cu toate acestea, autoturismele care sunt
utilizate pentru anumite activități specifice ar fi excluse de la
sistemul de limitare a dreptului la deducere și ar face obiectul regulilor
obișnuite: autoturismele cumpărate în scopul revânzării, al
închirierii sau al închirierii în sistem de leasing, autoturismele utilizate
pentru transportul de pasageri (precum taxiurile) și autoturismele
utilizate pentru lecții de conducere. 
Derogarea ar trebui acordată pe o
perioadă limitată, care să se încheie la 31 decembrie 2017,
pentru a se putea evalua dacă restricția de 50 % continuă
să reflecte în mod corect raportul global dintre utilizarea în interes de
serviciu și utilizarea în folos personal. Orice cerere de prelungire
trebuie să fie însoțită de un raport care să cuprindă
o reexaminare a procentului aplicat și să fie trimisă Comisiei
până la 31 martie 2017. 
Dispoziții în vigoare în domeniul
propunerii
Derogări similare în ceea ce
privește dreptul de deducere au fost acordate și altor state membre. 
Conform articolului 176 din Directiva TVA,
Consiliul stabilește cheltuielile pentru care TVA-ul nu este deductibil.
Până atunci, statele membre pot continua să aplice excluderile în
vigoare la 1 ianuarie 1979. Există așadar un număr de
dispoziții de tip „statu-quo” care restricționează dreptul de
deducere în ceea ce privește autoturismele. 
2.           REZULTATELE
CONSULTĂRILOR CU PĂRȚILE INTERESATE ȘI ALE EVALUĂRII
IMPACTULUI
Consultarea părților interesate
Nu se aplică.
Obținerea și utilizarea
expertizei
Nu a fost necesar să se recurgă la
expertiză externă.
Evaluarea impactului
Propunerea de decizie vizează, în primul
rând, simplificarea colectării TVA în ceea ce privește autoturismele
utilizate parțial în alte scopuri decât în interes de serviciu și,
prin urmare, poate avea un impact pozitiv. În același timp, se contracarează
evaziunea fiscală generată prin ținerea incorectă a
contabilității.
Cu toate acestea, având în vedere sfera de
aplicare restrânsă a derogării și aplicarea sa limitată în
timp, impactul va fi, în orice caz, limitat. 
3.           ELEMENTELE JURIDICE ALE
PROPUNERII
Rezumatul acțiunii propuse
Autorizarea Estoniei să limiteze la 50 %
dreptul de deducere a TVA-ului în ceea ce privește cheltuielile legate de
autoturismele întreprinderilor care nu sunt utilizate exclusiv în interes de
serviciu. În cazul limitării dreptului de deducere, persoana impozabilă
este scutită de declararea TVA-ului pentru utilizarea în folos personal a
autoturismului. 
Temei juridic
Articolul 395 din Directiva TVA.
Principiul subsidiarității
Având în vedere prevederea din Directiva TVA
pe care se întemeiază propunerea, aceasta din urmă intră în
sfera competenței exclusive a Uniunii. În consecință, principiul
subsidiarității nu se aplică. 
Principiul
proporționalității
Propunerea respectă principiul
proporționalității din motivele prezentate în continuare.
Decizia se referă la o autorizare
acordată unui stat membru la solicitarea acestuia și nu constituie o
obligație.
Având în vedere sfera de aplicare
restrânsă a derogării, măsura specială este
proporțională cu obiectivul urmărit.
Alegerea instrumentelor
În conformitate cu articolul 395 din Directiva
TVA, derogarea de la normele comune în materie de TVA este posibilă numai
cu autorizarea Consiliului, hotărând în unanimitate la propunerea
Comisiei. În plus, o decizie a Consiliului este cel mai adecvat instrument,
deoarece poate fi adresată statelor membre în mod individual. 
4.           IMPLICAȚIILE BUGETARE 
Propunerea nu are implicații asupra
bugetului Uniunii. 
5.           ELEMENTE OPȚIONALE 
Propunerea include o dispoziție de
încetare a efectelor.
2014/0288 (NLE)
Propunere de
DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A
CONSILIULUI
de autorizare a aplicării de către
Estonia a unei măsuri speciale de derogare de la articolul 26 alineatul (1)
litera (a) și de la articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată

CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
având în vedere Tratatul privind
funcționarea Uniunii Europene, 
având în vedere Directiva 2006/112/CE a
Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată[1],
în special articolul 395 alineatul (1),
având în vedere propunerea Comisiei Europene,
întrucât:
(1)       Prin scrisoarea
înregistrată la Comisie la 26 mai 2014, Estonia a solicitat autorizarea de
a deroga de la dispozițiile Directivei 2006/112/CE care reglementează
dreptul de deducere a taxei în ceea ce privește autoturismele.
(2)       Prin scrisoarea din 11 iunie 2014,
Comisia a informat celelalte state membre cu privire la solicitarea
înaintată de Estonia. Printr-o scrisoare datată 12 iunie 2014,
Comisia a informat Estonia că dispune de toate informațiile pe care
le consideră necesare pentru analizarea solicitării.
(3)       Articolele 168 și 168a
din Directiva 2006/112/CE stabilesc dreptul unei persoane impozabile de a
deduce taxa pe valoarea adăugată (TVA) achitată pentru
livrările de bunuri și prestările de servicii de care a
beneficiat în scopul operațiunilor sale impozitate. Articolul 26 alineatul
(1) litera (a) din directiva menționată conține obligația
de a declara TVA atunci când un activ comercial se utilizează în alte
scopuri decât în interes de serviciu.
(4)       Utilizarea în alte scopuri
decât în interes de serviciu este adesea dificil de determinat cu exactitate
și, chiar atunci când acest lucru este posibil, mecanismul este adesea
greoi. În temeiul autorizării solicitate, cuantumul TVA aferent cheltuielilor
deductibile pentru autoturismele care nu sunt utilizate în mod exclusiv în
interes de serviciu ar trebui, cu unele excepții, să fie stabilit sub
formă de rată procentuală fixă. Pe baza informațiilor
disponibile în prezent, autoritățile estoniene estimează că
o rată de 50 % este justificabilă. În același timp, pentru
a evita dubla impunere, obligativitatea de a declara TVA-ul pentru utilizarea
autoturismelor în alte scopuri decât în interes de serviciu ar trebui
suspendată în cazul în care respectivele autoturisme au făcut deja
obiectul unei limitări. Această măsură de simplificare
elimină necesitatea de a ține evidențe cu privire la utilizarea
în folos personal autoturismelor întreprinderii și, în același timp,
previne evaziunea fiscală generată prin ținerea incorectă a
contabilității.
(5)       Limitarea dreptului de
deducere în temeiul autorizării solicitate trebuie să se aplice
TVA-ului achitat la cumpărarea, luarea în leasing, achiziția
intracomunitară și importul de autoturisme specifice și pentru
cheltuieli conexe, inclusiv achiziționarea de combustibil.
(6)       Autorizarea ar trebui să
se aplice numai autoturismelor cu o greutate maximă autorizată de 3 500
de kilograme și cu cel mult opt locuri pe scaune în afară de locul
conducătorului auto, deoarece orice utilizare în alte scopuri decât în
interes de serviciu a autoturismelor care depășesc 3 500 de
kilograme sau care au mai mult de opt locuri pe scaune în afară de locul
conducătorului auto este neglijabilă în virtutea naturii acestora sau
a tipului de activitate pentru care sunt utilizate. Trebuie să se
furnizeze de asemenea o listă detaliată a autoturismelor specifice
care, în virtutea utilizării lor particulare, sunt excluse de la
această autorizare.
(7)       Termenul autorizării ar
trebui limitat la 31 decembrie 2017, pentru a se permite revizuirea
necesității și a eficacității măsurii de
derogare, precum și a procentelor alocate utilizării în interes de
serviciu și utilizării în alte scopuri care stau la baza respectivei
autorizări.
(8)       În cazul în care
consideră că este necesară o prelungire a autorizării
după anul 2017, Estonia trebuie să transmită Comisiei, cel
târziu la 31 martie 2017, un raport care să cuprindă o revizuire a
limitei procentuale aplicate, împreună cu o cerere de prelungire.
(9)       Derogarea va avea doar un
efect neglijabil asupra valorii globale a încasărilor din impozite
colectate în etapa de consum final și nu va avea niciun impact negativ
asupra resurselor proprii ale Uniunii care provin din TVA,
ADOPTĂ PREZENTA DECIZIE: 
Articolul 1
Prin derogare de la articolele 168 și 168a
din Directiva 2006/112/CE, Estonia este autorizată să limiteze la 50 %
dreptul de a deduce taxa pe valoarea adăugată (TVA) pentru
cheltuielile legate de autoturisme care nu sunt utilizate exclusiv în interes
de serviciu.
Articolul 2
Prin derogare de la articolul 26 alineatul (1)
litera (a) din Directiva 2006/112/CE, Estonia nu asimilează unei
prestări de servicii cu titlu oneros utilizarea în alte scopuri decât în
interes de serviciu a unui autoturism care face parte din activele comerciale
ale unei persoane impozabile, în cazul în care autoturismul a făcut
obiectul unei limitări autorizate în temeiul articolului 1 din prezenta
decizie.
Articolul 3
Cheltuielile menționate la articolul 1
acoperă cumpărarea, luarea în leasing, achiziția
intracomunitară și importul de autoturisme care nu sunt utilizate
exclusiv în interes de serviciu, precum și cheltuielile legate de
întreținere, reparații și combustibil pentru astfel de
autoturisme.
Articolul 4
Decizia ar trebui să se aplice numai
autoturismelor cu o greutate maximă autorizată care nu
depășește 3 500 de kilograme și cu cel mult opt locuri
pe scaune în afară de locul conducătorului auto.
Articolul 5
Articolele 1 și 2 nu se aplică
următoarelor categorii de autoturisme:
(a) autoturismele cumpărate în scopul
revânzării, al închirierii sau al închirierii în sistem de leasing;
(b) autoturismele utilizate pentru transportul
de pasageri contra unei taxe, inclusiv pentru servicii de taxi;
(c) autoturismele utilizate pentru furnizarea
de lecții de conducere.
Articolul 6
Prezenta decizie expiră la 31 decembrie 2017.
Orice cerere de prelungire a autorizării prevăzute în prezenta
decizie se transmite Comisiei până la 30 martie 2017 și se
însoțește de un raport care să cuprindă o revizuire a
procentului indicat la articolul 1.
Articolul 7
Prezenta decizie se adresează Republicii
Estonia. 
Adoptată la Bruxelles,
                                                                       Pentru
Consiliu
                                                                       Președintele
[1]               JO L 347, 11.12.2006, p. 1.