CELEX: 32021H0801
Language: el
Date: 2021-05-18 00:00:00
Title: Σύσταση (ΕΕ) 2021/801 της Επιτροπής της 18ης Μαΐου 2021 σχετικά με τη φορολογική μεταχείριση των ζημιών κατά τη διάρκεια της κρίσης COVID-19

20.5.2021   
            
            
               EL
            
            
               Επίσημη Εφημερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης
            
            
               L 179/10
            
         
      ΣΥΣΤΑΣΗ (ΕΕ) 2021/801 ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ
      της 18ης Μαΐου 2021
      σχετικά με τη φορολογική μεταχείριση των ζημιών κατά τη διάρκεια της κρίσης COVID-19
      Η ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ,
      Έχοντας υπόψη τη Συνθήκη για τη λειτουργία της Ευρωπαϊκής Ένωσης, και ιδίως το άρθρο 292,
      Εκτιμώντας τα ακόλουθα:
      
                  (1)
               
               
                  Η έξαρση της νόσου COVID-19 οδήγησε σε μια άνευ προηγουμένου ανάληψη δράσης σε εθνικό και ενωσιακό επίπεδο για τη στήριξη της οικονομίας της ΕΕ και τη διευκόλυνση της ανάκαμψής της. Τα περισσότερα βραχυπρόθεσμα μέτρα για την αντιμετώπιση της κρίσης αποσκοπούν να διασφαλίσουν ότι οι επιχειρήσεις διαθέτουν επαρκείς ταμειακές ροές.
               
            
                  (2)
               
               
                  Ειδικότερα, οι μικρές και μεσαίες επιχειρήσεις (ΜΜΕ) (1) έχουν πληγεί σοβαρά από τα μέτρα δημόσιας υγείας, καθώς συχνά έχουν λιγότερες δυνατότητες να απορροφήσουν ή να χρηματοδοτήσουν τις ζημίες από ό,τι οι μεγαλύτερες επιχειρήσεις. Οι ΜΜΕ είναι επίσης πιθανότερο να δραστηριοποιούνται σε επιχειρηματικούς τομείς που υποχρεώθηκαν να κλείσουν λόγω των μέτρων δημόσιας υγείας, όπως ξενοδοχεία, εστιατόρια, καφενεία και μπαρ.
               
            
                  (3)
               
               
                  Πολλές περιοχές δικαιοδοσίας έχουν ενεργήσει ταχέως για την ελάφρυνση της άμεσης φορολογικής επιβάρυνσης των επιχειρήσεων με κατάλληλα μέτρα στήριξης, των οποίων σημαντικό μέρος υπόκειται στους κανόνες της Ένωσης για τις κρατικές ενισχύσεις, ιδίως στο νέο προσωρινό πλαίσιο για τις κρατικές ενισχύσεις (2). Παρότι το συνηθέστερο είδος φορολογικού μέτρου για την ενίσχυση των ταμειακών ροών των επιχειρήσεων υπήρξε η αναβολή της καταβολής φόρων, οι αλλαγές στις διατάξεις σχετικά με τον συμψηφισμό των ζημιών αποτέλεσαν επίσης σημαντικό εργαλείο φορολογικής πολιτικής.
               
            
                  (4)
               
               
                  Τα κράτη μέλη επιτρέπουν συνήθως τρεις βασικούς τρόπους μεταχείρισης των ζημιών για φορολογικούς σκοπούς. Οι ζημίες μπορούν κανονικά α) να χρησιμοποιούνται στην τρέχουσα λογιστική περίοδο κατά την οποία προκύπτουν, ούτως ώστε να μην οφείλεται φόρος κατά την εν λόγω περίοδο. Επιπλέον, οι υπερβάλλουσες ζημίες μπορούν είτε: β) να μεταφέρονται και να συμψηφίζονται με τα επόμενα διαθέσιμα μελλοντικά κέρδη, με σκοπό τη μείωση των φορολογικών υποχρεώσεων· είτε, σε ορισμένα κράτη μέλη, γ) να μεταφέρονται και να συμψηφίζονται με το σύνολο των κερδών κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος ή έως και ορισμένα προηγούμενα έτη, ώστε να δημιουργηθεί επιστροφή του προηγουμένως καταβληθέντος φόρου.
               
            
                  (5)
               
               
                  Ως μέτρο πολιτικής, η μεταφορά των ζημιών σε επόμενες χρήσεις είναι λιγότερο χρήσιμη για να βοηθηθούν αμέσως οι επιχειρήσεις που αγωνίζονται να αντεπεξέλθουν, διότι οι φορολογούμενοι θα αποκομίσουν το όφελος ρευστότητας μόνον όταν είναι εκ νέου κερδοφόρες και υποκείμενες σε φόρο. Οι ζημίες από προηγούμενα έτη μπορούν να χρησιμοποιούνται στην τρέχουσα λογιστική περίοδο, αλλά αυτό δεν θα αποδεσμεύσει ρευστότητα, εκτός εάν ο φορολογούμενος είναι κερδοφόρος. Η μεταφορά των ζημιών σε προηγούμενες χρήσεις είναι πολύ πιο πολύτιμη για τις επιχειρήσεις που πλήττονται από την κρίση, διότι έχει ως αποτέλεσμα την επιστροφή των φόρων που καταβλήθηκαν κατά τα προηγούμενα φορολογικά έτη και παρέχει πρόσθετη ρευστότητα στις επιχειρήσεις. Θα ωφελήσει ιδίως τις ΜΜΕ.
               
            
                  (6)
               
               
                  Η μεταφορά των ζημιών σε προηγούμενες χρήσεις έχει το πλεονέκτημα ότι ωφελεί μόνο τις επιχειρήσεις που ήταν κερδοφόρες κατά τα έτη πριν από την πανδημία, γεγονός που σημαίνει ότι θα στηρίξει κατ’ αρχήν τις υγιείς επιχειρήσεις. Στην πράξη, μόνον οι επιχειρήσεις που ήταν κερδοφόρες και κατέβαλλαν φόρους κατά τα έτη πριν από το 2020 θα είναι σε θέση να συμψηφίσουν τις ζημίες τους το 2020 και το 2021 με τους εν λόγω φόρους. Με τον τρόπο αυτό διασφαλίζεται ότι το μέτρο απευθύνεται σε επιχειρήσεις που πλήττονται άμεσα λόγω της πανδημίας και ότι τα δημόσια κονδύλια δεν δαπανώνται για να βοηθήσουν τις ιδιωτικές επιχειρήσεις που κινδυνεύουν να πτωχεύσουν για λόγους άσχετους με την κρίση.
               
            
                  (7)
               
               
                  Για να διασφαλιστεί στοχευμένο μέτρο, τα κράτη μέλη που αποφασίζουν να επιτρέψουν τη μεταφορά για περισσότερο από ένα προηγούμενο έτος, θα πρέπει να την περιορίσουν στις επιχειρήσεις που δεν ήταν ζημιογόνες κατά τα προηγούμενα έτη. Επομένως, εάν επιτρέπεται η μεταφορά των ζημιών σε δύο ή τρία προηγούμενα έτη, αυτό θα πρέπει να ισχύει για τις επιχειρήσεις που δεν ήταν ζημιογόνες το 2019, το 2018 ή το 2017.
               
            
                  (8)
               
               
                  Το κόστος των μέτρων αυτών θα είναι κυρίως ζήτημα χρονοδιαγράμματος: οι επιχειρήσεις λαμβάνουν τα χρήματα τώρα που τα χρειάζονται επειγόντως, και δεν θα χρειάζεται να περιμένουν έως ότου μπορέσουν να χρησιμοποιήσουν τις ζημίες τους έναντι μελλοντικών φορολογικών οφειλών. Τα κράτη μέλη θα παραιτηθούν τώρα από φορολογικά έσοδα, αλλά στο μέλλον θα εισπράττουν φορολογικά έσοδα από επιχειρήσεις που έχουν κατορθώσει να επιβιώσουν και θα επανέλθουν στην κερδοφορία. Επιπλέον, η χρήση της μεταφοράς ζημιών σε προηγούμενες χρήσεις θα μειώσει τις υφιστάμενες μεταφορές ζημιών σε μελλοντικές περιόδους, γεγονός που μετριάζει περαιτέρω τον αντίκτυπο στα φορολογικά έσοδα.
               
            
                  (9)
               
               
                  Ορισμένα κράτη μέλη έχουν ήδη θεσπίσει ή εξαγγείλει μέτρα βάσει των οποίων επιτρέπεται η μεταφορά των ζημιών για το φορολογικό έτος 2020 σε προηγούμενες χρήσεις, τα οποία θα δώσουν τη δυνατότητα στους φορολογουμένους να μεταφέρουν τις φορολογικές τους ζημίες το 2020 στα κέρδη που πραγματοποίησαν κατά τα προηγούμενα οικονομικά έτη.
               
            
                  (10)
               
               
                  Ωστόσο, τα κράτη μέλη εφαρμόζουν συνήθως αποκλίνοντες κανόνες για τη μεταχείριση των ζημιών, γεγονός που συχνά δημιουργεί άνισους όρους ανταγωνισμού.
               
            
                  (11)
               
               
                  Η παρούσα σύσταση προς τα κράτη μέλη σχετικά με την εγχώρια μεταχείριση των ζημιών, με βάση τις βέλτιστες πρακτικές, θα μπορούσε να συμβάλει στην εξασφάλιση ισότιμων όρων ανταγωνισμού για τις επιχειρήσεις σε ολόκληρη την Ένωση.
               
            
                  (12)
               
               
                  Η παρούσα σύσταση θα πρέπει να εφαρμοστεί για τα οικονομικά έτη 2020 και 2021, προκειμένου να βοηθηθούν οι επιχειρήσεις κατά τη διάρκεια της κρίσης COVID-19.
               
            
                  (13)
               
               
                  Τα κράτη μέλη θα πρέπει να επιτρέψουν τη μεταφορά των ζημιών των επιχειρήσεων τουλάχιστον στο προηγούμενο οικονομικό έτος, δηλαδή έως το 2019. Παρά ταύτα, για να μπορέσουν οι φορολογούμενοι να χρησιμοποιήσουν το πλήρες ποσό των ζημιών τους έναντι των φόρων που έχουν ήδη καταβληθεί, τα κράτη μέλη μπορούν να επεκτείνουν τη μεταφορά έως τα τρία προηγούμενα έτη, δηλαδή έως το 2017. Οι μικρότερες επιχειρήσεις με χαμηλότερα κέρδη μπορούν να επωφεληθούν ιδιαίτερα από αυτή την παρατεταμένη περίοδο μεταφοράς έως και τριών ετών.
               
            
                  (14)
               
               
                  Το μέτρο θα πρέπει να περιοριστεί ώστε να αποτραπούν οι υπερβολικές επιπτώσεις στους εθνικούς προϋπολογισμούς. Ένα όριο 3 εκατ. EUR ανά ζημιογόνο οικονομικό έτος θα παρέχει πολύτιμη στήριξη ιδίως στις μικρότερες εταιρείες, διασφαλίζοντας παράλληλα ότι όλοι οι φορολογούμενοι επωφελούνται σε κάποιον βαθμό.
               
            
                  (15)
               
               
                  Η Επιτροπή υπενθυμίζει ότι, όταν τα κράτη μέλη θεσπίζουν μέτρα που πληρούν τις προϋποθέσεις για να συνιστούν κρατική ενίσχυση η οποία δεν απαλλάσσεται από την υποχρέωση κοινοποίησης, πρέπει να κοινοποιούν τα εν λόγω μέτρα στην Επιτροπή, σύμφωνα με τις διαδικασίες που ισχύουν γενικά για τις κρατικές ενισχύσεις,
               
            ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΣΥΣΤΑΣΗ
      1.   ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΟ ΚΑΙ ΠΕΔΙΟ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ
      
      Προκειμένου να ωφεληθούν οι επιχειρήσεις υπό το πρίσμα της οικονομικής κατάστασης που προκλήθηκε από την πανδημία COVID-19, στην παρούσα σύσταση καθορίζεται μια συντονισμένη προσέγγιση για τη μεταχείριση των ζημιών που υπέστησαν οι επιχειρήσεις κατά τα οικονομικά έτη 2020 και 2021.
      2.   Η ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΜΕΤΑΧΕΙΡΙΣΗ ΤΩΝ ΖΗΜΙΩΝ
      
      Δεδομένων των εξαιρετικών οικονομικών περιστάσεων κατά τα έτη 2020 και 2021, ως αποτέλεσμα της πανδημίας COVID-19, τα κράτη μέλη θα πρέπει να επιτρέψουν στις επιχειρήσεις τη μεταφορά των ζημιών τουλάχιστον στο προηγούμενο οικονομικό έτος, δηλαδή τουλάχιστον στο 2019.
      Τα κράτη μέλη μπορούν να επεκτείνουν αυτή την περίοδο, ώστε να επιτρέπεται η μεταφορά των ζημιών έως και στα τρία προηγούμενα έτη, επιτρέποντας έτσι στις επιχειρήσεις να συμψηφίζουν τις ζημίες τους που αφορούν τα οικονομικά έτη 2020 και 2021 με τα κέρδη που έχουν ήδη φορολογηθεί κατά τα οικονομικά έτη 2019, 2018 και 2017.
      Τα κράτη μέλη θα πρέπει να επιτρέπουν στις επιχειρήσεις να αξιώνουν αμέσως τη μεταφορά των ζημιών που εκτιμούν ότι θα υποστούν κατά το οικονομικό έτος 2021, χωρίς να απαιτείται αναμονή έως το τέλος του έτους.
      3.   ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΟΙ
      
      Προκειμένου να περιοριστεί ο αντίκτυπος στους εθνικούς προϋπολογισμούς, τα κράτη μέλη θα πρέπει να περιορίσουν το ποσό των ζημιών που πρόκειται να μεταφερθούν σε προηγούμενες χρήσεις. Το μέγιστο ποσό για τη μεταφορά των ζημιών σε προηγούμενες χρήσεις θα πρέπει να είναι 3 εκατ. EUR ανά ζημιογόνο οικονομικό έτος.
      Εάν τα κράτη μέλη επιτρέψουν τη μεταφορά των ζημιών έως το 2017, οι επιλέξιμες επιχειρήσεις δεν θα πρέπει να έχουν υποστεί ζημίες σε κανένα από τα οικονομικά έτη 2019, 2018 και 2017.
      4.   ΠΑΡΑΚΟΛΟΥΘΗΣΗ
      
      Τα κράτη μέλη καλούνται να ενημερώσουν την Επιτροπή σχετικά με τα μέτρα που έλαβαν με σκοπό να εφαρμόσουν την παρούσα σύσταση, καθώς και σχετικά με τυχόν μεταβολές που έχουν επέλθει στα εν λόγω μέτρα.
      Τα κράτη μέλη καλούνται να συζητήσουν με την Επιτροπή τα σχέδιά τους για την πρόβλεψη μεταφοράς των ζημιών των επιχειρήσεων σε προηγούμενες χρήσεις.
      5.   ΑΠΟΔΕΚΤΕΣ
      
      Η παρούσα σύσταση απευθύνεται στα κράτη μέλη.
      
         Βρυξέλλες, 18 Μαΐου 2021.
         
            
               Για την Επιτροπή
            
            Paolo GENTILONI
            
               Μέλος της Επιτροπής
            
         
      
      
         (1)  Για τον ορισμό των ΜΜΕ, βλ. τη σύσταση 2003/361/ΕΚ της Επιτροπής, της 6ης Μαΐου 2003, σχετικά με τον ορισμό των πολύ μικρών, των μικρών και των μεσαίων επιχειρήσεων (ΕΕ L 124 της 20.5.2003, σ. 36).
      
         (2)  Ανακοίνωση της Επιτροπής – Προσωρινό πλαίσιο για τη λήψη μέτρων κρατικής ενίσχυσης με σκοπό να στηριχθεί η οικονομία κατά τη διάρκεια της τρέχουσας έξαρσης της νόσου COVID-19 (ΕΕ C 91 I της 20.3.2020, σ. 1), όπως τροποποιήθηκε με τις ανακοινώσεις της Επιτροπής C(2020) 2215 (ΕΕ C 112 I της 4.4.2020, σ. 1), C(2020) 3156 (ΕΕ C 164 της 13.5.2020, σ. 3), C(2020) 4509 (ΕΕ C 218 της 2.7.2020, σ. 3), C(2020) 7127 (ΕΕ C 340 της 13.10.2020, σ. 1) και C(2021) 564 (ΕΕ C 34 της 1.2.2021, σ. 6).