CELEX: 51986PC0163
Language: es
Date: 1986-03-21
Title: PROPUESTA MODIFICADA DE DECIMOSEXTA DIRECTIVA DEL CONSEJO EN MATERIA DE ARMONIZACION DE LAS LEGISLACIONES DE LOS ESTADOS MIEMBROS RELATIVAS A LOS IMPUESTOS SOBRE EL VOLUMEN DE NEGOCIOS - SISTEMA COMUN DE IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANADIDO: REGIMEN COMUN APPLICABLE A CIERTOS BIENES DEFINITIVAMENTE GRAVADOS CON EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANADIDO, IMPORTADOS POR UN CONSUMIDOR FINAL Y PROCEDENTES DE OTRO ESTADO MIEMBRO

24.4.86                                  Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                   N°C96/5
                                                                 II
                                                  (Actos jurídicos preparatorios)
                                                     COMISIÓN
              Propuesta modificada de decimosexta Directiva del Consejo en materia de armonización de las
              legislaciones de los Estados miembros relativas a los impuestos sobre el volumen de negocios —
              Sistema común de impuestos sobre el valor añadido: régimen común aplicable a ciertos bienes
              definitivamente gravados con el Impuesto sobre el Valor Añadido, importados por un consumi-
                                      dor final y procedentes de otro Estado miembro (')
                                                       COM(86) 163 final
              (Presentada por la Comisión al Consejo en virtud del párrafo 2 del artículo 149 del Tratado CEE
                                                    de 25 de marzo de 1986)
                                                          (86/C 96/07)
EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,                              lación de bienes, permitiendo a los consumidores finales
                                                                     importar en un Estado miembro exentos del impuesto so-
                                                                     bre el valor añadido bienes definitivamente gravados con
Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Econó-                 dicho impuesto en otro Estado miembro;
mica Europea y, en particular, sus artículos 99 y 100,
                                                                     Considerando, no obstante, que ciertas categorías de bie-
                                                                     nes de gran valor y de medios de transporte, así como
Vista la propuesta de la Comisión,
                                                                     los bienes considerados nuevos, deben quedar excluidos
                                                                     temporalmente de esta norma general de exención a la
                                                                     importación a fin de evitar distorsiones de la competen-
Visto el dictamen del Parlamento Europeo,
                                                                     cia debidas a las diferencias entre los tipos del impuesto
                                                                     sobre el valor añadido aplicados en los Estados miem-
                                                                     bros;
Visto el dictamen del Comité Económico y Social (2),
                                                                     Considerando que, a la espera de la supresión de las
Considerando que el objetivo esencial del Tratado es es-             fronteras fiscales, conviene establecer un sistema de de-
tablecer, en el marco de una unión económica, un mer-               volución del impuesto a la exportación y de gravamen a
cado común en el que exista una sana competencia y que               la importación para los bienes excluidos del régimen de
presente características análogas a las de un mercado in-            exención a la importación,
terior;
                                                                     HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA:
Considerando que el Consejo Europeo de Fontainebleau
de los días 25 y 26 de junio de 1984 pidió que se estudia-                                    Artículo 1
ran con premura medidas que permitieran llegar en un
                                                                     Sin perjuicio de la aplicación de otras disposiciones co-
futuro próximo a la supresión de todos los trámites de
                                                                     munitarias, los Estados miembros modificarán su régi-
policía y de aduanas que se aplican a la circulación de
                                                                     men de impuesto sobre el valor añadido aplicable a los
personas en las fronteras intracomunitarias;
                                                                     de intercambios intracomunitarios de determinados bie-
                                                                     nes de conformidad con lo dispuesto en la presente Di-
                                                                    rectiva.
Considerando que se han descrito tales medidas en el Li-
bro blanco por el que se fija un programa y un calenda-
rio para la realización de un gran mercado interior para
                                                                                         Campo de aplicación
1992, cuya aplicación fue adoptada por el Consejo Euro-
peo de Milán de los días 28 y 29 de junio de 1985;
                                                                                              Artículo 2
                                                                    Los bienes contemplados en el artículo 1 son los bienes
Considerando que a la espera de la realización de tal               definitivamente gravados con el impuesto sobre el valor
objetivo conviene comenzar por favorecer la libre circu-            añadido en un Estado miembro e importados después en
                                                                    otro Estado miembro por un consumidor final, indepen-
0) D O n° C 226 de 28. 8. 1984, p. 2.                               dientemente del hecho de que se hayan adquirido por
O D O n° C 87 de 9. 4. 1985, p. 19.                                 compra o gratuitamente en un Estado miembro.
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                          Definiciones                                             Devoluciones a la exportación
                            Artículo 3                                                        Artículo 5
A efectos de la aplicación de la presente Directiva, se            1.     La exportación de los bienes a que se refiere el artí-
entenderá por:                                                     culo 2 no cubiertos por la exención contemplada en el
                                                                   apartado 1 del artículo 4 da derecho a la devolución, en
a)     «consumidorfinal»:                                          beneficio del consumidor final que los exporta, por parte
                                                                   del Estado miembro de exportación, del impuesto sobre
    1. una persona que no sea considerada, para la im-             el valor añadido residual que grava los bienes por los que
        portación de los bienes contemplados en el artículo        se había pagado el impuesto en el momento de su en-
        2, como sujeto pasivo en el sentido del artículo 4         trega dentro del Estado miembro de exportación o de su
        de la Directiva 77/388/CEE del Consejo (');                importación en dicho Estado miembro, de conformidad
    2. un sujeto pasivo que no haya tenido derecho a la            con el artículo 2 de la Directiva 77/388/CEE.
        deducción del impuesto sobre el valor añadido en
        el momento de la adquisición de un bien;                   2.     El importe del impuesto sobre el valor añadido que
                                                                   se habrá de devolver con ocación de la exportación será
b) «último valor gravado»:                                         igual al impuesto sobre el valor añadido residual calcu-
                                                                   lado aplicando el tipo impositivo al que haya estado
    la última base imponible que haya estado sometida al           sujeto el último valor gravado al valor del bien en el mo-
    impuesto sobre el valor añadido con ocasión de una             mento de su exportación. Dicho valor será igual al precio
    entrega en el interior de un Estado miembro o con              declarado, pagado o por pagar por el adquisidor o, a
    ocasión de una importación.                                    falta de precio, al valor normal, tal como se define en la
                                                                   letra b) del apartado 1 del capítulo B del artículo 11 de
                                                                   la Directiva 77/388/CEE, determinado por los servicios
              Disposiciones generales — Exención
                                                                   competentes del Estado miembro de exportación.
                            Artículo 4                             No obstante, cuando se sospeche la existencia de fraude
                                                                   en el precio declarado, el Estado miembro de exporta-
1.      Los bienes que entran en el campo de aplicación de
                                                                   ción podrá sustituir dicho valor por el valor normal.
la presente Directiva artículo 2) importados por un con-
sumidor final quedan exentos del impuesto sobre el valor
añadido en el Estado miembro de importación:                                                   Artículo 6
a) cuando, tratándose de medios de transporte como los              1.     Para poder acogerse a la devolución prevista en el
    vehículos de turismo [tal como se definen en la letra          apartado 1 del artículo 5, el consumidor final deberá:
    b) del artículo 2 de la Directiva 83/182/CEE del               a) aportar la prueba de que el bien exportado ha sido
    Consejo ( 2 )], las caravanas, las embarcaciones de re-            gravado con el impuesto sobre el valor añadido en el
    creo y los aviones de turismo, la primera entrega                  Estado miembro de exportación; esta prueba podrá
    sujeta al impuesto sobre el valor añadido se haya pro-              consistir en la factura inicial o el documento que haga
    ducido más de cuatro años antes de la fecha de la                   sus veces, o el documento de importación inicial. Ta-
    importación;                                                        les documentos deberán mencionar la naturaleza del
b) cuando se trade de bienes distintos de los contempla-               bien y, en su caso, las cantidades, así como las indica-
    dos en la letra a):                                                 ciones que permitan deducir el impuesto sobre el va-
                                                                        lor añadido percibido;
    — la primera entrega sujeta al impuesto sobre el va-
         lor añadido se haya producido más de un año an-           b) presentar a los servicios competentes del Estado
         tes de la fecha de la importación, y                           miembro de exportación, dentro de un plazo de tres
    — su valor no exceda de diez veces el importe pre-                  meses a partir de la importación, una solicitud de de-
         visto en el artículo 2 de la Directiva 69/169/CEE              volución que se ajuste a los volantes A y B del formu-
         del Consejo ( J ), vigente en el momento de la im-             lario que figura en el Anexo y un certificado de im-
         portación;                                                     portación que se ajuste al volante C, acompañados de
                                                                        los documentos contemplados en la letra a).
c) cuando se trade de bienes no contemplados en las le-
     tras a) y b), su valor no exceda del importe previsto          2.     Cuando no se aporten las pruebas a que se refiere
     en el artículo 2 de la Directiva 69/169/CEE, vigente           la letra a) del apartado 1, los Estados miembros podrán
     en el momento de la importación.                               aceptar cualquier otro tipo de prueba o suponer que el
                                                                    impuesto sobre el valor añadido fue percibido en el Es-
2.      Las disposiciones de los artículos siguientes se apli-      tado miembro de exportación.
carán a los bienes que no reúnan las condiciones de
exención que se establecen más arriba.                              3.     El Estado miembro de exportación deberá proceder
                                                                    a la devolución del impuesto en un plazo de tres meses a
                                                                    partir de la fecha de recepción de la solicitud. En caso de
(') D O n° L 145 de 13. 6. 1977, p. 1.                              que se sospeche la existencia de un fraude, el Estado
(2) D O n° L 105 de 23. 4. 1983, p. 59.                             miembro podrá prorrogar el plazo por un nuevo período
 O D O n° L 133 de 4. 6. 1969, p. 6.                                de tres meses.
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                Imposición a la exportación                             2.     Los Estados miembros darán a conocer, por los
                                                                        medios apropiados, cuáles son los servicios competentes
                          Artículo 7                                    para visar los documentos de exportación y de importa-
                                                                        ción y para recibir las solicitudes contempladas en la le-
Para los bienes contemplados en el artículo 2, no cubier-               tra b) del apartado 1 del artículo 6. Las indicaciones rela-
tos por la exención prevista en el apartado 1 del artículo              tivas a tales servicios deberán figurar en una nota adjunta
4, la base imponible estará constituida por el valor fijado             a los formularios de solicitud de devolución.
por el Estado miembro de exportación para la devolu-
ción, una vez deducido el importe del impuesto sobre el
valor añadido que se haya de devolver, determinado de                                                Artículo 9
conformidad con lo dispuesto en el apartado 2 del artí-                 1.     Los Estados miembros aplicarán las disposiciones
culo 5, sin perjuicio de la aplicación, en su caso, de las              legales, reglamentarias y administrativas necesarias para
disposiciones de los apartados 3 y 4 del capítulo B del                 cumplir la presente Directiva, a más tardar el 31 de di-
artículo 11 de la Directiva 77/388/CEE. Los servicios                   ciembre de 1986, e informarán inmediatamente de ello a
competentes del Estado miembro de importación entre-
                                                                        la Comisión.
garán al importador la parte C del formulario de solici-
tud de devolución, debidamente visada.                                  2.     Los Estados miembros comunicarán a la Comisión
                                                                        el texto de las disposiciones ulteriores fundamentales de
                     Disposiciones finales                              derecho interno que adopten en el ámbito regulado por
                                                                        la presente Directiva.
                          Artículo 8
                                                                                                    Artículo 10
1.    Los Estados miembros no podrán imponer ninguna
obligación diferente de las previstas en la presente Direc-             Los destinatarios de la presente Directiva serán los Esta-
tiva.                                                                   dos miembros.
                                                                ANEXO
             1. La declaración se redactará en una de las lenguas oficiales de la Comunidad reconocida por las autori-
                 dades competentes del Estado miembro en que se realizan los trámites. Si fuera necesario, las autorida-
                 des aduaneras podrán exigir del declarante o de su representante en el Estado miembro una traducción
                 de dicha declaración en la lengua oficial o en una de las lenguas oficiales de este último.
                 Dicha traducción equivaldrá a los datos correspondientes de la declaración.
             2. Los formularios deberán cumplimentarse en cuatro ejemplares (por calco).
             3. Servicios competentes de los Estados miembros:
                 Alemania
                 Bélgica
                 Dinamarca
                 España
                 Francia
                 Grecia
                 Irlanda
                 Italia
                 Luxemburgo
                 Países Bajos
                 Portugal
                 Reino Unido
 ---pagebreak--- N°C96/8                                Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                   24.4.86
                                                             NOTA
                Bienes gravados con el IVA: Régimen de exportación intracomunitaria — Comunidad Europea
                                                DIRECTIVA IVA 8 6 / . . ./CEE
        La presente nota tiene por objeto ayudar a los interesados a cumplimentar los formularios prescritos por la
        Directiva. No tiene fuerza de ley.
        ¿Quién puede acogerse al régimen de exportación intracomunitaria?
        Cualquier persona que no sea sujeto pasivo (en general un particular) que desee exportar bienes de un
        Estado miembro a otro. Se aplican normas diferentes a las compras efectuadas por sujetos pasivos.
        ¿ En qué consiste este régimen ?
        La Directiva establece la exención del IVA para numerosas importaciones de bienes en otro Estado miem-
        bro, efectuadas por consumidores finales, que ya hayan sido gravadas con el IVA en la Comunidad. Sin
        embargo, las tres categorías de bienes que se mencionan a continuación no están exentas:
        A. Los vehículos de turismo, las caravanas, las embarcaciones de recreo y los aviones de turismo, cuando
            la primera sujeta al IVA se haya producido menos de cuatro años antes de la fecha de la importación.
        B. Los bienes cuya primera entrega sujeta al IVA se haya producido menos de un año antes de la fecha de
            la importación.
        C. Los bienes cuyo valor exceda de diez veces el importe previsto en el artículo 2 de la Directiva
            69/169/CEE del Consejo, vigente en el momento de la importación (10 x 350 ECUS a partir del 1 de
            octubre de 1985).
        Nota:    Los bienes cuyo valor en el momento de la importación siga siendo inferior a la cantidad prevista
                 en el artículo 2 de la Directiva 69/169/CEE del Consejo (380 ECUS a partir del 1 de octubre de
                  1985) disfrutarán de franquicia sin necesidad de trámite alguno al cruzar las fronteras.
        Si el bien que desea usted importar no entra en una de las tres categorías mencionadas, la importación
        puede quedar exenta del pago del IVA siempre y cuando pueda usted probar (por medio de los correspon-
        dientes documentos) que, efectivamente, se ha pagado el IVA con anterioridad en un país miembro de la
        Comunidad Europea.
        Si, por el contrario, el bien que usted desea importar no puede quedar exento del pago del IVA en el
        momento de la importación, el régimen previsto por la Directiva le permite exportar dicho bien hacia otro
        Estado miembro evitando la acumulación del IVA. Así pues, tendrá usted derecho a la devolución del IVA
        pagado por el bien adquirido u obtenido gratuitamente en el país de exportación siempre y cuando pueda
        demostrar, por medio de la parte C de los formularios adjuntos, el pago del IVA en el país de importación.
        Si ha adquirido usted el bien de un sujeto pasivo (comerciante), el importe del IVA que se le reembolsará
         será igual al indicado en la factura extendida por el comerciante, que deberá acompañar a los formularios
         adjuntos, siempre y cuando el bien importado no haya perdido valor, en cuyo caso la autoridad compe-
         tente del país de exportación procederá a la tasación del bien.
         Si ha adquirido usted el bien de un particular (sujeto no pasivo), el importe del IVA reembolsable será
         igual al importe menos elevado entre:
        — el importe del IVA tácitamente incluido en el precio que ha pagado usted al proveedor
        — y el último importe del IVA cobrado por un sujeto pasivo (comerciante) al vender el bien, a menos que
             la autoridad competente del país de exportación juzgue necesario proceder a una tasación del bien.
         Para acogerse a estas medidas, debe usted rellenar los formularios adjuntos.
         Los bienes pueden ser de cualquier tipo siempre que hayan sido previamente gravados con el IVA y que
         este IVA no haya sido devuelto. Pueden haberse adquirido nuevos o de ocasión o haberse recibido como
         regalo.
 ---pagebreak--- 24.4.86                               D i a r i o Oficial d e las C o m u n i d a d e s E u r o p e a s                N° C 96/9
        La lista de Estados miembros y sus servicios competentes figuran al dorso. El régimen se aplicará indepen-
        dientemente de cuáles sean los dos Estados miembros de que se trate.
        El proveedor podrá ser un sujeto pasivo (es decir, que disponga de un código de IVA como ocurre en
        general con los comercios) o un sujeto no pasivo (otro particular por ejemplo).
        ¿ Cómo funciona el sistema de devolución cuando el bien que se importa no está exento ?
        1. Rellene la parte A del formulario.
           En el punto 4 de esta parte A, siga las instrucciones que figuran en la columna de la izquierda si ha
           comprado usted el bien a un sujeto pasivo o las de la columna de la derecha si lo ha adquirido u
           obtenido gratuitamente de un sujeto no pasivo.
        2. Al sacar el bien del país, presente el formulario y los documentos de prueba requeridos a la autoridad
           competente del país de exportación (en la práctica, se tratará de la aduana situada en la frontera del país
           de exportación). Al completar la parte B del formulario, dicha autoridad certificará la exactitud de la
           declaración que figura en la parte A o, en su caso, calculará el valor del bien.
        3. Al introducir el bien en el país de importación, presente el formulario y los documentos de prueba
           requeridos a la autoridad competente del país de importación (en la práctica, se tratará de la aduana
           situada en la frontera del país de importación) que completará la parte C y calculará el importe del IVA
           que se debe satisfacer.
        4. Envíe el formulario con las tres partes debidamente cumplimentadas a la autoridad competente del país
           miembro de exportación donde se hubiere pagado el IVA (véase la lista) y los documentos de prueba
           necesarios para que dicha autoridad pueda calcular el importe de la devolución.
        NB: Para obtener la devolución, la autoridad competente del país exportador debe haber recibido el formulario
              debidamente cumplimentado antes de que haya transcurrido un plazo de tres meses a partir de la fecha de
              importación que figura en la parte C.
 ---pagebreak--- N° C 96/10                                  Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                              24. 4. 86
BIENES GRAVADOS C O N EL IVA: SISTEMA APLICABLE A LAS IMPORTACIONES PRIVADAS INTRACOMUNITARIAS
                                                                      PARTE A
                                             Declaración que debe cumplimentar el exportador
1. Declaro haber adquirido, importado u obtenido gratuitamente el siguiente bien (naturaleza, cantidad, descripción, dimensiones, tipo,
   número de carrocería, de motor si fuera necesario):
2. Nombre y dirección del proveedor (persona de la que se ha obtenido el bien) (si el bien ha sido importado por el proveedor o a
   cargo suyo en el país de exportación, indique la aduana o la aduana fiscal de importación):
3. Fecha en que ha adquirido, importado u obtenido gratuitamente el bien en el país de exportación:
   SI EL PROVEEDOR ES U N SUJETO PASIVO (EN                                 SI EL PROVEEDOR N O ES U N SUJETO PASIVO (POR
   GENERAL U N COMERCIANTE) O SI HA IMPORTA-                                LO GENERAL, U N PARTICULAR):
   D O USTED EL BIEN EN EL PAÍS DE EXPORTACIÓN:
       Indique en a) el precio pagado                                                                    Indique en a) el precio que haya
       por el bien o el valor declarado         a)                                                       pagado usted por el bien. Si lo ha
       en el momento de la importa-                                                                      recibido como «regalo» o «a cam-
       ción                                        (precio en letras)                                    bio» de otro bien, hágalo constar.
                                                a)
                                                   (precio en cifras)
       No rellene b) y c)                       b)                                                       Indique en b) el nombre y la direc-
                                                                                                         ción de la última persona que haya
                                                                                                         cobrado por la venta del bien
                                                                                                          (comerciante sujeto pasivo)
                                                c)                                                        Indique en c) el precio, IVA inclui-
                                                                                                          do, pagado al último vendedor
                                                                                                         sujeto pasivo (comerciante)
                                                   (precio en letras)
                                                C)
                                                   (precio en cifras)
       Indique en d) el importe del             d)                                                        Indique en d) el importe del IVA
       IVA incluido en a) (y el tipo                                                                      incluido en c) (y el tipo de IVA
       imponible del IVA aplicado)                                                                        aplicado)
       Indique en e) el resultado obte-         e)                                                        Indique en e) el resultado obtenido
       nido de restar d) de c)                                                                            de restar d) de c)
   Deberá usted presentar la factura relativa a la transacción              Deberá usted presentar una factura o cualquier otro documento
   entre el proveedor y usted (o el documento de importación)               que haga sus veces y certifique el pago del último IVA debido.
   justificando el precio y el importe del IVA indicado en c)
   yd).                                                                     EL IMPORTE REEMBOLSABLE SERÁ EL MENOS ELE-
                                                                            VADO ENTRE:
                                                                            — EL IMPORTE DEL IVA TÁCITAMENTE INCLUIDO
                                                                               EN EL PRECIO QUE HA PAGADO VD. AL PROVEE-
                                                                               D O R (lo calculará en la parte B la autoridad competente del
                                                                               país de exportación)
       SE REEMBOLSARÁ EL IMPORTE M E N C I O N A D O                        — Y EL ÚLTIMO IMPORTE DEL IVA COBRADO POR
       ENd)                                                                    U N SUJETO PASIVO (comerciante) AL VENDER EL
                                                                               BIEN
5. Indique su nombre y appellidos, dirección y, en su caso,                 Nombre y apellidos
   número de cuenta bancaria.
                                                                            Dirección
                                                                            Número de cuenta bancaria
6. Certifico la exactitud de los datos que figuran más arriba
   Nombre y apellidos                                                       Firma
   Dirección                                                                Fecha
 ---pagebreak--- 24. 4. 86                                    Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                        N° C 96/11
                                                                  PARTE B
                    DECLARACIÓN DE LAS AUTORIDADES COMPETENTES DEL PAÍS DE EXPORTACIÓN
      A completar por la aduana o aduana fiscal que despache el bien destinado a la exportación procedente del país de exportación
Se certifica que el bien que figura en la parte A se ha descrito correctamente y el precio, el IVA y los detalles de facturación indicados
concuerdan con las facturas o documentos equivalentes presentados.
Se certifica
            a) que el valor del bien coincide con la cantidad especificada en el
               punto 4) a) de la parte A
            b) que el tipo de IVA aplicable en el país de exportación a este tipo
               de bienes es del                                                                         %,
            c) que, por tanto, se considera que la cantidad indicada en el punto
               4) a) de la parte A incluye un importe de IVA que se calcula en
            d) que el importe es reembolsable siempre y cuando sea inferior al
               indicado en el punto 4) d) de la parte A (último importe del IVA
               cobrado por un sujeto pasivo por la venta del bien). Si no se
               cumple esta condición, se reembolsará el importe indicado en el
               punto 4) d) de la parte A.
o bien      a) que las autoridades competentes del país de exportación calculan
               el valor del bien en un importe (sin incluir el IVA) de
            b) que el tipo del IVA aplicable en el país de exportación a este tipo                                      Sellos de la
               de bienes es del                                                                                 autoridad competente del
                                                                                                        %,         país de exportación
            c) que, por consiguiente, se debe reembolsar un importe del IVA de
                                                                  PARTE C
                    DECLARACIÓN DE LAS AUTORIDADES COMPETENTES DEL PAÍS DE IMPORTACIÓN
                         A completar por la aduana o la aduana fiscal que despache el bien en el país de importación
                                                                                                                        Sello de la
                                                                                                                autoridad competente del
Se certifica que el bien indicado en la parte A ha sido importado el día                                           país de importación
y que el IVA correspondiente a dicha importación ha sido satisfecho.
Una vez completas las tres partes, envíe el formulario y las facturas requeridas a las autoridades competentes del país de exportación
que figuran en la lista de la nota explicativa, en un plazo de tres meses a partir de la fecha de importación indicada en la parte C. El
país miembro de exportación devolverá normalmente el IVA dentro de los tres meses siguientes a la fecha de recepción de la solicitud.