CELEX: 62008CJ0472
Language: hu
Date: 2010-01-21
Title: A Bíróság (első tanács) 2010. január 21-i ítélete.#Alstom Power Hydro kontra Valsts ieņēmumu dienests.#Előzetes döntéshozatal iránti kérelem: Augstākās Tiesas Senāts - Lettország.#Előzetes döntéshozatal iránti kérelem - Hatodik HÉA-irányelv - A 18. cikk (4) bekezdése - A HÉA-többlet visszatérítése tekintetében hároméves elévülési időről rendelkező nemzeti szabályozás.#C-472/08. sz. ügy.

C‑472/08. sz. ügy
      Alstom Power Hydro
      kontra
      Valsts ieņēmumu dienests
      (az Augstākās Tiesas Senāts [Lettország] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)
      „Előzetes döntéshozatal iránti kérelem – Hatodik HÉA-irányelv – A 18. cikk (4) bekezdése – A HÉA-többlet visszatérítése tekintetében hároméves elévülési időről rendelkező nemzeti szabályozás”
      Az ítélet összefoglalása
      Adórendelkezések – Jogszabályok harmonizálása – Forgalmi adók – Közös hozzáadottértékadó-rendszer – Az előzetesen felszámított
            adó levonása – Többlet‑visszatérítés
      (77/388 tanácsi irányelv, 18. cikk, (4) bekezdés)
      A tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról szóló 77/388 hatodik irányelv 18. cikkének (4) bekezdését
         úgy kell értelmezni, hogy azzal nem ellentétes az olyan tagállami szabályozás, amely hároméves elévülési időt ír elő az ezen
         állam adóhatósága által jogalap nélkül beszedett HÉA‑többlet visszatérítése iránti kérelmek benyújtására.
      
      E határidő önmagában nem teszi gyakorlatilag lehetetlenné, és nem nehezíti meg túlzottan a levonási jog gyakorlását, tekintve,
         hogy a hároméves elévülési idő főszabály szerint lehetővé teszi valamennyi, általában gondosan eljáró adóalany számára, hogy
         érvényesen hivatkozhasson az Unió jogrendjére alapított jogaira.
      
      (vö. 20–22. pont és a rendelkező rész)
A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (első tanács)
      2010. január 21.(*)
      
      „Előzetes döntéshozatal iránti kérelem – Hatodik HÉA-irányelv – A 18. cikk (4) bekezdése – A HÉA-többlet visszatérítése tekintetében hároméves elévülési időről rendelkező nemzeti szabályozás”
      A C‑472/08. sz. ügyben,
      az EK 234. cikk alapján benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem tárgyában, amelyet az Augstākās Tiesas Senāts (Lettország)
         a Bírósághoz 2008. november 4‑én érkezett, 2008. október 23‑i határozatával terjesztett elő az előtte
      
      az Alstom Power Hydro
      és
      a Valsts ieņēmumu dienests
      között folyamatban lévő eljárásban,
      A BÍRÓSÁG (első tanács),
      tagjai: A. Tizzano tanácselnök, E. Levits, A. Borg Barthet, J.‑J. Kasel (előadó) és M. Berger bírák,
      főtanácsnok: P. Cruz Villalón,
      hivatalvezető: C. Strömholm tanácsos,
      tekintettel az írásbeli szakaszra és a 2009. október 22‑i tárgyalásra,
      figyelembe véve a következők által előterjesztett észrevételeket:
      –        az Alstom Power Hydro képviseletében V. Gencs advokāts,
      –        a Valsts ieņēmumu dienests képviseletében D. Jakāns és I. Pētersone, meghatalmazotti minőségben,
      –        a lett kormány képviseletében D. Jakāns, K. Drēviņa és E. Eihmane, meghatalmazotti minőségben,
      –        az Egyesült Királyság Kormánya képviseletében H. Walker, meghatalmazotti minőségben, segítője: M. Angiolini barrister,
      –        az Európai Bizottság képviseletében A. Sauka és M. Afonso, meghatalmazotti minőségben,
      tekintettel a főtanácsnok meghallgatását követően hozott határozatra, miszerint az ügy elbírálására a főtanácsnok indítványa
         nélkül kerül sor,
      
      meghozta a következő
      Ítéletet
      1        Az előzetes döntéshozatal iránti kérelem a tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról – közös hozzáadottértékadó-rendszer:
         egységes adóalap-megállapítás – szóló, 1977. május 17‑i 77/388/EGK hatodik tanácsi irányelv (HL L 145., 1. o.; magyar nyelvű
         különkiadás 9. fejezet, 1. kötet, 23. o.; a továbbiakban: hatodik irányelv) 18. cikke (4) bekezdésének értelmezésére vonatkozik.
      
      2        E kérelmet az Alstom Hydro France lettországi leányvállalata, az Alstom Power Hydro (a továbbiakban: Alstom) és a Valsts ieņēmumu
         dienests (lett adóhatóság, a továbbiakban: VID) között az Alstom által befizetett hozzáadottértékadó- (a továbbiakban: HÉA)-többlet
         visszatérítése tárgyában folyamatban lévő eljárásban terjesztették elő.
      
       Jogi háttér
       A hatodik irányelv
      3        A hatodik irányelv 18. cikkének (2)–(4) bekezdése a következőképpen rendelkezik:
      
      „(2)      Az adó levonását az adóalany összesítve végzi, úgy, hogy az adott adómegállapítási időszakban keletkezett összes fizetendő
         adó összegéből levonja azon adó összegét, amelyre nézve, ugyanazon időszak alatt, levonási joga keletkezett, és amelyet az
         (1) bekezdés rendelkezései szerint lehet érvényesíteni.
      
      […]
      (3)      A tagállamok megállapítják azon feltételeket és eljárási módokat, amelyek alapján az adóalany számára engedélyezni lehet azon
         adólevonást, amelyet az (1) és (2) bekezdés alapján nem gyakorolt.
      
      (4)      Amennyiben a megengedett levonások összege túllépi az adómegállapítási időszakra fizetendő adó összegét, a tagállamok engedélyezhetik
         a különbözet következő időszakra történő átvitelét vagy az általuk meghatározott szabályok szerinti visszatérítését.
      
      Az egyes tagállamok azonban úgy is rendelkezhetnek, hogy a csekély összegű különbözetet sem átvinni, sem visszatéríteni nem
         lehet.”
      
       A nemzeti szabályozás
      4        A hozzáadottérték-adóról szóló törvény (likums par pievienotās vērtības nodokļi, Latvijas Vēstnesis, 1995, 49. száma, a továbbiakban:
         HÉA‑törvény) 12. cikkének (10) bekezdése alapján az adóalany kérelmére a tévesen átutalt HÉA összege beszámítható az állam
         felé fennálló más adó-, járulék- vagy illetéktartozással szemben.
      
      5        Ugyanezen törvény 12. cikkének (11) bekezdése értelmében a VID‑nek a megfelelően indokolt kérelem és az ahhoz mellékelt igazoló
         dokumentumok kézhezvételétől számított 30 napon belül vissza kell térítenie az adóalanynak a túlfizetést.
      
      6        Az adózás rendjéről szóló törvény (likums par nodokļiem un nodevām, Latvijas Vēstnesis, 1995, 26. száma, a továbbiakban: az
         adózás rendjéről szóló törvény), 16. cikkének (10) bekezdése, amely mindenféle adóra és járulékra alkalmazandó, úgy rendelkezik,
         hogy az adóalanyok az adótúlfizetés visszatérítése iránti kérelmüket az ezen adók befizetésére szolgáló határidő lejártától
         számított három éven belül nyújthatják be.
      
      7        Az adózás rendjéről szóló törvény 18. cikkének (2) bekezdése úgy rendelkezik, hogy a VID köteles ellenőrizni az adók és járulékok
         pontos összegének helyes kiszámítását és megfizetését. Ugyanezen törvény 23. cikkének (1) bekezdése szerint, amennyiben a
         vizsgálat az adójogszabályok rendelkezéseinek megsértését állapítja meg, a VID kiigazíthatja a fizetendő HÉA összegét, és
         bírságot szabhat ki az ezen adó megfizetésére megállapított határidő lejártát követő három éven belül.
      
       Az alapeljárás és az előzetes döntéshozatalra előterjesztett kérdés
      8        2004. október 7‑én az Alstom a HÉA‑törvény 12. cikkének (10) és (11) bekezdése alapján kérte, hogy térítsék vissza részére
         azt az összeget, amelyet véleménye szerint a 1998. és 2004. október 1‑je közötti időszak tekintetében tévesen utalt át.
      
      9        A VID úgy döntött, hogy 288 184 LVL összeg tekintetében megtagadja a visszatérítést, a fennmaradó 31 265 LVL összeg tekintetében
         pedig adóellenőrzést rendelt el. Határozatában megállapította, hogy az Alstom túllépte az adózás rendjéről szóló törvény 16. cikke
         (10) bekezdésében szereplő, adótúlfizetés visszatérítése iránti kérelmek benyújtására szolgáló hároméves határidőt.
      
      10      Az Alstom keresetet terjesztett elő e határozattal szemben, többek között arra való hivatkozással, hogy a VID köteles lett
         volna a hatodik irányelv 18. cikkének (4) bekezdését alkalmazni, amely nem rendelkezik a túlfizetések visszatérítéséhez való
         jog tekintetében időbeli korlátozásról, és hogy a VID‑nek ezért nem volt joga az adózás rendjéről szóló törvény 16. cikkének
         (10) bekezdésében szereplő elévülési időt vele szemben kifogásként felhozni.
      
      11      Mivel keresetét mind első fokon, mind a fellebbezést követően elutasították, az Alstom a kérdést előterjesztő bírósághoz fordult
         felülvizsgálati kérelemmel, többek között arra hivatkozva, hogy a Lett Köztársaság, mint az Európai Unió tagállama, köteles
         a hatodik irányelv 18. cikkének (4) bekezdését nemzeti jogába átültetni, és hogy a Bíróság ítélkezési gyakorlatából az következik,
         hogy a tagállamok nem tagadhatják meg a HÉA‑túlfizetés visszaigényléséhez való jogot, mint ahogyan az ebben az esetben történt.
      
      12      Az előzetes döntéshozatalra utaló határozatban az Augstākās Tiesas Senāts hangsúlyozza, hogy amikor a VID a HÉA‑túlfizetések
         visszatérítése iránti kérelmeket vizsgálja, jogában áll ellenőrzést végezni. Mindenesetre ilyen esetekben be kell tartania
         az adózás rendjéről szóló törvény 23. cikkének (1) bekezdésében foglalt hároméves határidőt. Márpedig az adóalanyok HÉA‑többlet
         visszatérítése iránti kérelmeire vonatkozó, azon határidőnek megfelelő elévülési idő hiányában, amelynek során ellenőrzést
         követően a VID‑nek jogában áll kiigazító adóügyi határozatot hozni, a VID köteles minden egyes esetben megvizsgálni a kérelmeket.
         E körülmények alapján a nemzeti szabályozást visszaélésszerűen is alkalmazhatná az adóalany, ha a HÉA‑túlfizetés visszatérítését
         olyan időszak tekintetében kérelmezné, amikor a VID‑nek már nincs joga ellenőrzést végeznie.
      
      13      E körülményekre figyelemmel az Augstākās Tiesas Senāts felfüggesztette az eljárást, és a következő kérdést terjesztette előzetes
         döntéshozatalra a Bíróság elé:
      
      „Úgy kell‑e értelmezni a […] hatodik irányelv 18. cikkének (4) bekezdését, hogy azzal ellentétes [omissis] a nemzeti jogszabályban
         szereplő azon rendelkezés, amely hároméves jogvesztő határidőt állapít meg a [HÉA] túlfizetésének (a számított adó és a ténylegesen
         megfizetett adó közötti különbözet) visszatérítéséhez való jog gyakorlására?”
      
       Az előzetes döntéshozatalra előterjesztett kérdésről
      14      Kérdésével az előterjesztő bíróság lényegében arra szeretne választ kapni, hogy a hatodik irányelv 18. cikkének (4) bekezdését
         úgy kell‑e értelmezni, hogy azzal ellentétes az olyan tagállami szabályozás, amely hároméves elévülési határidőt állapít meg
         az ezen állam adóhatósága által jogalap nélkül beszedett HÉA‑többlet visszatérítése iránti kérelmek benyújtására.
      
      15      Először is kiemelendő, hogy mégha igaz is, hogy – miként azt az Alstom is hangsúlyozta – a hatodik irányelv 18. cikkének (4) bekezdése
         nem rendelkezik kifejezetten ilyen elévülési időről, ettől még e körülményből önmagában nem vonható le olyan következtetés,
         hogy az említett rendelkezést úgy kell értelmezni, hogy a HÉA‑túlfizetések visszatérítéséhez való jog gyakorlása nem köthető
         elévülési időhöz.
      
      16      Ugyanis egyrészről a levonáshoz való jog gyakorlására vonatkozókkal analóg módon, a HÉA‑többlet visszatérítése iránti kérelmek
         benyújtása időbeli korlátozás nélküli gyakorlásának lehetősége is ellentétes lenne a jogbiztonság elvével, amely megköveteli,
         hogy az adóalany adójogi helyzete az adóhatósággal szembeni jogai és kötelezettségei tekintetében ne legyen meghatározhatatlan
         ideig vitatható (a C‑95/07. és C‑96/07. sz., Ecotrade egyesített ügyekben 2008. május 8‑án hozott ítélet [EBHT 2008., I‑3457.
         o.] 44. pontja).
      
      17      Másrészről, az állandó ítélkezési gyakorlat szerint, a jogalap nélkül beszedett nemzeti adók visszatérítésére vonatkozó közösségi
         szabályozás hiányában az egyes tagállamok belső jogrendjének feladata, hogy kijelölje a hatáskörrel rendelkező bíróságokat,
         és meghatározza az azon jogok védelmének biztosítását szolgáló keresetek eljárási szabályait, amelyek a közösségi jogból erednek
         a jogalanyok számára, azzal, hogy e szabályok egyfelől nem lehetnek kedvezőtlenebbek, mint azok, amelyek a hasonló nemzeti
         keresetekre vonatkoznak (az egyenértékűség elve), és másfelől nem tehetik gyakorlatilag lehetetlenné vagy rendkívül nehézzé
         a közösségi jogrend által biztosított jogok gyakorlását (a hatékony érvényesülés elve) (lásd többek között a C‑228/96. sz.
         Aprile‑ügyben 1998. november 17‑én hozott ítélet [EBHT 1998., I‑7141. o.] 18. pontját, valamint a C‑62/00. sz. Marks & Spencer
         ügyben 2002. július 11‑én hozott ítélet [EBHT 2002., I‑6325. o.] 34. pontját).
      
      18      Az egyenértékűség elvét illetően az ügy irataiból nem következik, és a Bíróság előtt sem történt hivatkozás arra, hogy az
         adózás rendjéről szóló törvény 16. cikkének (10) bekezdésében előírt jogvesztő határidő nem tartja tiszteletben ezt az elvet.
      
      19      A tényleges érvényesülés elvét illetően emlékeztetni kell arra, hogy a Bíróság a jogbiztonság érdekében elismerte az ésszerű
         mértékben meghatározott jogvesztő jellegű keresetindítási határidők uniós joggal való összeegyeztethetőségét, amely egyaránt
         védi az adóalanyt és az érintett közigazgatást (lásd ebben az értelemben a fent hivatkozott Aprile‑ügyben hozott ítélet 19. pontját
         és az ott hivatkozott ítélkezési gyakorlatot). Ugyanis az ilyen határidők nem olyan jellegűek, hogy gyakorlatilag lehetetlenné
         vagy túlzottan nehézzé tennék az Unió jogrendje által biztosított jogok gyakorlását.
      
      20      Ami azt a kérdést illeti, hogy mi értendő „ésszerű” határidő alatt, szintén emlékeztetni kell arra, hogy a Bíróság – többek
         között – már kimondta azt is, hogy egy kétéves jogvesztő határidő önmagában nem teszi gyakorlatilag lehetetlenné, és nem nehezíti
         meg túlzottan a levonási jog gyakorlását, tekintve hogy a hatodik irányelv 18. cikkének (2) bekezdése lehetővé teszi, hogy
         a tagállamok megköveteljék, hogy az adóalany adólevonási jogát abban az időszakban gyakorolja, amelynek során e jog keletkezett
         (a fent hivatkozott Ecotrade egyesített ügyekben hozott ítélet 48. pontja).
      
      21      Ugyanez a megállapítás még inkább elmondható olyan hároméves elévülési idő esetén, mint az alapeljárásban alkalmazott, hiszen
         e határidő főszabály szerint lehetővé teszi valamennyi, általában gondosan eljáró adóalany számára, hogy érvényesen hivatkozhasson
         az Unió jogrendjére alapított jogaira.
      
      22      Az előző megfontolásokra való tekintettel az előterjesztett kérdésre azt a választ kell adni, hogy a hatodik irányelv 18. cikkének
         (4) bekezdését úgy kell értelmezni, hogy azzal nem ellentétes az olyan tagállami szabályozás, mint amilyen az alapeljárásban
         szerepel, amely hároméves elévülési időt ír elő az ezen állam adóhatósága által jogalap nélkül beszedett HÉA‑többlet visszatérítése
         iránti kérelmek benyújtására.
      
       A költségekről
      23      Mivel ez az eljárás az alapeljárásban részt vevő felek számára a kérdést előterjesztő bíróság előtt folyamatban lévő eljárás
         egy szakaszát képezi, ez a bíróság dönt a költségekről. Az észrevételeknek a Bíróság elé terjesztésével kapcsolatban felmerült
         költségek, az említett felek költségeinek kivételével, nem téríthetők meg.
      
      A fenti indokok alapján a Bíróság (első tanács) a következőképpen határozott:
      A tagállamok forgalmi adóra vonatkozó jogszabályainak összehangolásáról – közös hozzáadottértékadó-rendszer: egységes adóalap-megállapítás
            – szóló, 1977. május 17‑i 77/388/EGK hatodik tanácsi irányelv 18. cikkének (4) bekezdését úgy kell értelmezni, hogy azzal
            nem ellentétes az olyan tagállami szabályozás, mint amilyen az alapeljárásban szerepel, amely hároméves elévülési időt ír
            elő az ezen állam adóhatósága által jogalap nélkül beszedett HÉA‑többlet visszatérítése iránti kérelmek benyújtására.
      Aláírások
      * Az eljárás nyelve: lett.