CELEX: 62011CJ0318
Language: sv
Date: 2012-10-25 00:00:00
Title: Domstolens dom (åttonde avdelningen) den 25 oktober 2012. # Daimler AG (C-318/11) och Widex A/S (C-319/11) mot Skatteverket. # Begäran om förhandsavgörande: Förvaltningsrätten i Falun - Sverige. # Gemensamt system för mervärdesskatt - Direktiv 2006/112/EG - Artiklarna 170 och 171 - Åttonde mervärdesskattedirektivet - Artikel 1 - Direktiv 2008/9/EG - Artikel 3 a - Regler för återbetalning av mervärdesskatt till beskattningsbara personer som inte är etablerade inom landets territorium - Beskattningsbar person som är etablerad i en medlemsstat och som i en annan medlemsstat endast bedriver testverksamhet eller forskningsverksamhet. # Förenade målen C-318/11 och C-319/11.

Rättsfallssamlingen

                                   DOMSTOLENS DOM (åttonde avdelningen)

                                              den 25 oktober 2012 *

          ”Gemensamt system för mervärdesskatt — Direktiv 2006/112/EG — Artiklarna 170 och 171 —
        Åttonde mervärdesskattedirektivet — Artikel 1 — Direktiv 2008/9/EG — Artikel 3 a — Regler för
        återbetalning av mervärdesskatt till beskattningsbara personer som inte är etablerade inom landets
           territorium — Beskattningsbar person som är etablerad i en medlemsstat och som i en annan
                      medlemsstat endast bedriver testverksamhet eller forskningsverksamhet”

     I de förenade målen C-318/11 och C-319/11,

     angående två beslut att begära förhandsavgörande enligt artikel 267 FEUF, från Förvaltningsrätten i
     Falun (Sverige), av den 21 juni 2011 som inkom till domstolen den 27 juni 2011, i målen

     Daimler AG (C-318/11),

     Widex A/S (C-319/11)

     mot

     Skatteverket,

     meddelar

                                      DOMSTOLEN (åttonde avdelningen)

     sammansatt av L. Bay Larsen (referent), tillförordnad ordförande på åttonde avdelningen, samt
     domarna A. Prechal och E. Jarašiūnas,

     generaladvokat: V. Trstenjak,

     justitiesekreterare: handläggaren C. Strömholm,

     efter det skriftliga förfarandet och förhandlingen den 3 maj 2012,

     med beaktande av de yttranden som avgetts av:

     — Daimler AG, genom M. Punkki, advokat,

     — Widex A/S, genom M. Selin, jur.kand.,

     — Skatteverket, genom K. Alvesson, i egenskap av ombud,

     — Sveriges regering, genom C. Meyer-Seitz, i egenskap av ombud,

     * Rättegångsspråk: svenska.

SV
             ECLI:EU:C:2012:666                                                                              1
 ---pagebreak---                              DOM AV DEN 25.10.2012 – FÖRENADE MÅLEN C-318/11 OCH C-319/11
                                                 DAIMLER OCH WIDEX

    — Europeiska kommissionen, genom L. Lozano Palacios och J. Enegren, båda i egenskap av ombud,

    med hänsyn till beslutet, efter att ha hört generaladvokaten, att avgöra målet utan förslag till
    avgörande,

    följande

                                                        Dom

1   Respektive begäran om förhandsavgörande avser tolkningen av artikel 1 i rådets åttonde
    direktiv 79/1072/EEG av den 6 december 1979 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning
    rörande omsättningsskatter – Regler för återbetalning av mervärdesskatt till skattskyldiga som inte är
    etablerade inom landets territorium (EGT L 331, s. 11; svensk specialutgåva, område 9, volym 1,
    s. 84), i dess lydelse enligt rådets direktiv 2006/98/EG av den 20 november 2006 (EUT L 363, s. 129)
    (nedan kallat åttonde direktivet), samt artikel 3 a i rådets direktiv 2008/9/EG av den 12 februari 2008
    om fastställande av närmare regler för återbetalning enligt direktiv 2006/112/EG av mervärdesskatt till
    beskattningsbara personer som inte är etablerade i den återbetalande medlemsstaten men i en annan
    medlemsstat (EUT L 44, s. 23).

2   Den ena begäran har framställts i ett mål mellan Daimler AG (nedan kallat Daimler), med säte i
    Tyskland, och Skatteverket och den andra i ett mål mellan Widex A/S (nedan kallat Widex), med säte i
    Danmark, och Skatteverket. Målen avser frågan om huruvida Skatteverkets beslut att inte medge
    återbetalning till Daimler och Widex av mervärdesskatt som bolagen har betalat i Sverige vid förvärv
    av varor eller tjänster, är lagenliga.

    Tillämpliga bestämmelser

    Unionsrätten

3   I artikel 170 i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för
    mervärdesskatt (EUT L 347, s. 1), i dess lydelse enligt rådets direktiv 2007/75/EG av den
    20 december 2007 (EUT L 346, s. 13) (nedan kallat mervärdesskattedirektivet), föreskrivs följande:

    ”De beskattningsbara personer som i enlighet med artikel 1 i [åttonde direktivet] … och artikel 171 i
    detta direktiv inte är etablerade i den medlemsstat där de köper varor eller tjänster eller importerar
    varor som belastats med mervärdesskatt har rätt till återbetalning av den erlagda mervärdesskatten i
    den mån varorna och tjänsterna används för [vissa bestämda transaktioner].”

4   Artikel 171.1 i mervärdesskattedirektivet har följande lydelse:

    ”Återbetalning av mervärdesskatt till beskattningsbara personer som inte är etablerade i den
    medlemsstat där de köper varor och tjänster som belastats med mervärdesskatt eller importerar av
    varor som är belagda med mervärdesskatt, men som är etablerade i en annan medlemsstat, skall ske i
    enlighet med genomförandereglerna i [åttonde direktivet].

    ...”

    2                                                                                       ECLI:EU:C:2012:666
 ---pagebreak---                               DOM AV DEN 25.10.2012 – FÖRENADE MÅLEN C-318/11 OCH C-319/11
                                                  DAIMLER OCH WIDEX

5   I artikel 1 i åttonde direktivet föreskrivs följande:

    ”I detta direktiv avses med skattskyldig som inte är etablerad inom landets territorium en sådan
    skattskyldig som … i det landet varken har haft sin näringsverksamhets säte eller ett fast driftsställe
    från vilket affärstransaktioner genomförs och inte heller, om säte eller fast driftsställe saknas, sin
    bosättning eller stadigvarande hemvist och som … inte har tillhandahållit några varor eller tjänster
    som anses ha tillhandahållits i det landet [med undantag av vissa transporttjänster och vissa andra
    tjänster].”

6   I artikel 1 i direktiv 2008/9 stadgas följande:

    ”I detta direktiv fastställs närmare regler för återbetalning av mervärdesskatt enligt artikel 170 i
    [mervärdesskattedirektivet] till beskattningsbara personer som uppfyller villkoren i artikel 3 utan att
    vara etablerade i den återbetalande medlemsstaten.”

7   Artikel 3 i direktiv 2008/9 har följande lydelse:

    ”Detta direktiv ska tillämpas på varje beskattningsbar person som inte är etablerad i den återbetalande
    medlemsstaten som uppfyller följande villkor:

    a)   ... har personen, inom den återbetalande medlemsstatens territorium, varken haft sätet för sin
         ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe från vilket affärstransaktioner genomförts,
         eller i avsaknad av ett sådant säte eller fast etableringsställe, inte heller varit bosatt eller
         stadigvarande vistats där.

    b)   ... har personen inte levererat några varor eller tillhandahållit några tjänster som anses ha
         levererats eller tillhandahållits i den återbetalande medlemsstaten, med undantag för [vissa
         transporttjänster och vissa andra tjänster]”.

8   I artikel 28 i direktiv 2008/9 föreskrivs följande:

    ”Detta direktiv ska tillämpas på återbetalningsansökningar som lämnas in efter den 31 december 2009.

    [Åttonde direktivet] upphör att gälla med verkan från och med den 1 januari 2010. Bestämmelserna i
    direktivet ska emellertid fortsätta att vara tillämpliga på återbetalningsansökningar som lämnats in
    före den 1 januari 2010.

    Hänvisningar till det upphävda direktivet ska tolkas som hänvisningar till detta direktiv utom för
    återbetalningsansökningar som lämnats in före den 1 januari 2010.”

    Svensk rätt

9   Av 10 kap. 1 § första stycket i mervärdesskattelagen (SFS 1994:200) följer att en utländsk företagare på
    ansökan har rätt till återbetalning av ingående skatt under förutsättning att

    1.   den ingående skatten avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning i verksamhet
         utomlands,

    2.   omsättningen, i det fall den görs inom EG, är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt
         motsvarande den som avses i svensk rätt i det land där omsättningen görs, och

    3.   omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt svensk rätt till
         återbetalning om omsättningen gjorts i Sverige.

    ECLI:EU:C:2012:666                                                                                    3
 ---pagebreak---                               DOM AV DEN 25.10.2012 – FÖRENADE MÅLEN C-318/11 OCH C-319/11
                                                  DAIMLER OCH WIDEX

10   I 1 kap. 15 § i mervärdesskattelagen anges att med utländsk företagare förstås en näringsidkare som
     inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige och inte heller är
     bosatt eller stadigvarande vistas i detta land.

     Målen vid den nationella domstolen och tolkningsfrågorna

     Mål C-318/11

11   Daimler, som har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Tyskland, utför vintertester av bilar vid
     testanläggningar i norra Sverige. Bolaget har inte någon egen personal stationerad i Sverige.
     Testpersonal flygs in vid testtillfällena. Motsvarande gäller för den tekniska utrustning som används.

12   Daimler har ett helägt dotterbolag i Sverige som tillhandahåller lokaler, testbanor och tjänster som har
     samband med testverksamheten. Personalen vid det svenska dotterbolaget utgörs av fyra
     säsongsanställda och en verkställande direktör.

13   Daimler bedriver inte någon mervärdesskattepliktig verksamhet vid anläggningarna i Sverige utan
     aktiviteterna i denna medlemsstat består i testverksamhet som är nödvändig för den
     bilförsäljningsverksamhet som bolaget bedriver i Tyskland.

14   Daimler har i samband med biltester gjort förvärv som inte använts för någon mervärdesskattepliktig
     verksamhet i Sverige.

15   Med stöd av reglerna om återbetalning till utländska företagare, ansökte Daimler hos Skatteverket om
     återbetalning av den ingående mervärdesskatt som hänför sig till de förvärv som bolaget hade gjort.

16   Daimlers ansökningar omfattar perioden 1 januari–31 december 2008 samt perioden 1 oktober–
     31 december 2009. Yrkade belopp uppgår till sammanlagt 73 597 119 SEK. Ansökningarna för perioden
     1 januari–31 december 2008 lämnades in till Skatteverket före den 1 januari 2010 medan
     ansökningarna för perioden 1 oktober–31 december 2009 lämnades in efter den 31 december 2009.

17   Skatteverket beslutade att inte medge Daimler återbetalning av mervärdesskatt med motiveringen att
     bolaget har ett fast etableringsställe i Sverige. Skatteverket har inte hävdat att bolaget har genomfört
     leveranser av varor eller tillhandahållit tjänster i Sverige.

18   Daimler överklagade Skatteverkets beslut vid Förvaltningsrätten i Falun. Bolaget gjorde gällande att det
     saknar ett fast etableringsställe i Sverige.

19   Skatteverket har yrkat att förvaltningsrätten ska avslå överklagandet.

20   Mot denna bakgrund beslutade Förvaltningsrätten i Falun att vilandeförklara målet och att ställa
     följande frågor till domstolen:

     ”1) Hur ska begreppet fast etableringsställe från vilket affärstransaktioner genomförts tolkas vid en
         prövning mot nu aktuella unionsrättsliga bestämmelser?

     2)   Ska en beskattningsbar person som har sätet för sin ekonomiska verksamhet i en annan
          medlemsstat och vars verksamhet i huvudsak består av tillverkning och försäljning av bilar, som
          har utfört vintertester på bilmodeller vid anläggningar i Sverige, anses ha haft ett fast
          etableringsställe här från vilket affärstransaktioner genomförts när personen förvärvat varor och

     4                                                                                       ECLI:EU:C:2012:666
 ---pagebreak---                               DOM AV DEN 25.10.2012 – FÖRENADE MÅLEN C-318/11 OCH C-319/11
                                                  DAIMLER OCH WIDEX

          tjänster som tagits emot och använts vid testanläggningar här utan att ha egen personal som är
          permanent stationerad i Sverige och då testverksamheten är nödvändig för fullgörandet av
          personens ekonomiska verksamhet i en annan medlemsstat?

     3)   Påverkas svaret på fråga 2 om den beskattningsbara personen har ett helägt svenskt dotterbolag
          vars syfte nästan uteslutande är att tillhandahålla personen olika tjänster för den aktuella
          testverksamheten?”

     Mål C-319/11

21   Widex, som har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Danmark, har en forskningsavdelning i
     Stockholm.

22   Widex har förvärvat varor och tjänster för den forskningsverksamhet som bedrivs på nämnda
     avdelning.

23   Med stöd av reglerna om återbetalning till utländska företagare, ansökte Widex hos Skatteverket om
     återbetalning av den ingående mervärdesskatt som hänför sig till ovannämnda förvärv. Bolagets
     ansökan omfattar perioden 1 januari –31 december 2008 och kom in till Skatteverket den 9 juni 2009.
     Ansökt belopp uppgår till 109 023 SEK och avser mervärdesskatt på bland annat utgifter för hyra,
     utbildning och teknisk apparatur.

24   Skatteverket beslutade att inte medge Widex återbetalning av mervärdesskatt med motiveringen att
     bolaget har ett fast etableringsställe i Sverige. Skatteverket har inte hävdat att bolaget har genomfört
     leveranser av varor eller tillhandahållit tjänster i Sverige.

25   Widex överklagade Skatteverkets beslut vid Förvaltningsrätten i Falun.

26   Till stöd för överklagandet anförde Widex att bolaget tillverkar hörapparater och att det har en
     forskningsavdelning i Sverige vars verksamhet består i att bedriva forskning inom audiologi. Denna är
     en avdelning inom Widex. Det sker ingen försäljning eller marknadsföring eller något
     tillhandahållande av tjänster från lokalerna i Stockholm, utan det är endast fråga om ren forskning.
     Forskningsavdelningens intäkter utgörs av de bidrag den får från huvudkontoret i Danmark. Det är
     Widex som skjuter till medel för de fyra anställdas löner, och sociala avgifter betalas direkt från
     huvudkontoret i Danmark. Widex har påpekat att bolaget är hyrestagare till lokalerna i Stockholm och
     att det även har ett svenskt dotterbolag i Malmö som säljer och distribuerar dess varor i Sverige.
     Forskningsavdelningen är emellertid oberoende av detta dotterbolag.

27   Skatteverket har yrkat att förvaltningsrätten ska avslå överklagandet.

28   Enligt Skatteverket ska tre förutsättningar vara uppfyllda för att det ska handla om ett fast
     etableringsställe. Det ska finnas personella och tekniska resurser samtidigt som den aktuella
     etableringen ska vara så stadigvarande att den har potential att kunna tillhandahålla eller konsumera
     varor eller tjänster. Det krävs dock inte att det faktiskt har tillhandahållits några varor eller tjänster.

29   Skatteverket har gjort gällande att Widex kom in med en ansökan om att bli registrerad som
     arbetsgivare från och med september 2006, att verksamheten bedrivs i lokaler i Stockholm och att de
     inköp som görs för verksamheten synes göras därifrån, eftersom en stor del av fakturorna är
     adresserade till lokalerna i Stockholm. Skatteverket har härav dragit slutsatsen att Widex får anses ha
     ett fast etableringsställe i Stockholm, eftersom verksamheten bedrivits under ett antal år från samma
     plats och att det i lokalerna finns tillgång till personella och tekniska resurser.

     ECLI:EU:C:2012:666                                                                                       5
 ---pagebreak---                                DOM AV DEN 25.10.2012 – FÖRENADE MÅLEN C-318/11 OCH C-319/11
                                                   DAIMLER OCH WIDEX

30   Mot denna bakgrund beslutade Förvaltningsrätten i Falun att vilandeförklara målet och att ställa
     följande frågor till domstolen:

     ”1) Hur ska begreppet fast etableringsställe från vilket affärstransaktioner genomförts tolkas vid en
         prövning mot nu aktuella unionsrättsliga bestämmelser?

     2)   Ska en beskattningsbar person som har sätet för sin ekonomiska verksamhet i en annan
          medlemsstat och vars verksamhet bland annat består av tillverkning och försäljning av
          hörapparater, genom att bedriva forskning i audiologi från en forskningsavdelning i Sverige, anses
          ha haft ett fast etableringsställe här från vilket affärstransaktioner genomförts när personen
          förvärvat varor och tjänster som tagits emot och använts vid den aktuella forskningsavdelningen i
          Sverige?”

     Prövning av tolkningsfrågorna

     Frågorna 1 och 2 i mål C-318/11 respektive mål C-319/11

31   Förvaltningsrätten i Falun har ställt frågorna 1 och 2 i mål C-318/11 respektive mål C-319/11 för att få
     klarhet i huruvida en beskattningsbar person med säte i en medlemsstat och som i en annan
     medlemsstat endast bedriver test- eller forskningsverksamhet, utan att utföra några beskattningsbara
     transaktioner, kan anses ha ett ”fast etableringsställe från vilket affärstransaktioner genomförts”, i den
     mening som avses i artikel 1 i åttonde direktivet och artikel 3 a i direktiv 2008/9, i den andra
     medlemsstaten.

32   Detta rekvisit innehåller två kumulativa villkor, dels att det ska finnas ett ”fast etableringsställe”, dels att
     ”affärstransaktioner” ska genomföras därifrån.

33   Skatteverket anser att det saknas rätt till återbetalning av mervärdesskatt när sökanden, i den
     återbetalande medlemsstaten, har ett fast etableringsställe som har en tillräcklig grad av varaktighet.
     Skatteverket har hävdat att det enligt artikel 1 i åttonde direktivet och artikel 3 a i direktiv 2008/9 inte
     därutöver krävs att det från etableringsstället genomförs utgående beskattningsbara transaktioner för
     att rätten till återbetalning i nämnda medlemsstat av ingående mervärdesskatt på varor och tjänster
     som förvärvats ska vara utesluten.

34   Det framgår enligt Skatteverket av domstolens praxis (dom av den 4 juli 1985 i mål 168/84, Berkholz,
     REG 1985, s. 2251, svensk specialutgåva, volym 8, s. 253, av den 2 maj 1996 i mål C-231/94,
     Faaborg-Gelting Linien, REG 1996, s. I-2395, av den 17 juli 1997 i mål C-190/95, ARO Lease,
     REG 1997, s. I-4383, av den 20 februari 1997 i mål C-260/95, DFDS, REG 1997, s. I-1005, av den
     7 maj 1998 i mål C-390/96, Lease Plan, REG 1998, s. I-2553, och av den 28 juni 2007 i mål C-73/06,
     Planzer Luxembourg, REG 2007, s. I-5655) att det fasta etableringsstället ska ha en sådan grad av
     självständighet att varor eller tjänster kan omsättas därifrån. Det krävs däremot inte att varor faktiskt
     levererats eller att tjänster faktiskt tillhandahålls från det fasta etableringsstället.

35   I samtliga i föregående punkt angivna domar som åberopats av Skatteverket har domstolen tolkat
     begreppet ”fast etableringsställe” eller ”sätet för den ekonomiska verksamheten” med avseende på
     faktiskt genomförda beskattningsbara transaktioner, för att bestämma platsen för beskattning av
     transaktionerna. Domstolen har därvid inte tagit ställning till den separata frågan huruvida det krävs
     att det faktiskt utförts beskattningsbara transaktioner i den återbetalande medlemsstaten för att rätt
     till återbetalning inte ska föreligga, eller om det räcker att det finns en potential att utföra sådana
     transaktioner.

     6                                                                                           ECLI:EU:C:2012:666
 ---pagebreak---                               DOM AV DEN 25.10.2012 – FÖRENADE MÅLEN C-318/11 OCH C-319/11
                                                  DAIMLER OCH WIDEX

36   Vad avser den frågan har domstolen dock i dom av den 16 juli 2009 i mål C-244/08, kommissionen
     mot Italien (punkterna 31 och 32), slagit fast att uttrycket ”fast etableringsställe från vilket
     affärstransaktioner genomförts” i artikel 1 i åttonde direktivet, och, numera, i artikel 3 a i
     direktiv 2008/9, ska tolkas så, att en person ska anses vara en beskattningsbar person som inte är
     etablerad i landet om vederbörande saknar ett fast etableringsställe från vilket beskattningsbara
     transaktioner av något slag genomförs. Avgörande för frågan om huruvida åttonde direktivet inte ska
     tillämpas är således om det förekommit verkliga transaktioner i den berörda medlemsstaten.
     Domstolen har även slagit fast att begreppet affärstransaktioner som används i uttrycket ”från vilket
     affärstransaktioner genomförts” endast kan avse utgående transaktioner.

37   Härav följer att det för att rätt till återbetalning inte ska föreligga krävs att beskattningsbara
     transaktioner faktiskt genomförts från det fasta etableringsstället i den medlemsstat i vilken ansökan
     om återbetalning görs. Det räcker således inte att etableringsstället har potential att genomföra
     beskattningsbara transaktioner.

38   I de nationella målen är det emellertid ostridigt att de aktuella bolagen, genom sina test- och
     forskningsavdelningar, inte utfört några beskattningsbara utgående transaktioner i den medlemsstat
     där ansökningarna om återbetalning gjorts.

39   Domstolen konstaterar att det under dessa omständigheter måste föreligga en rätt till återbetalning av
     ingående mervärdesskatt, utan att det finns anledning att pröva frågan om huruvida respektive bolag
     haft ett ”fast etableringsställe”, i den mening som avses i de bestämmelser som ska tolkas. De två
     villkoren i rekvisitet ”fast etableringsställe från vilket affärstransaktioner genomförts” är nämligen
     kumulativa.

40   Såsom kommissionen har påpekat står en sådan tolkning i överensstämmelse med de tillämpliga
     direktivens syfte, vilket är att göra det möjligt för den beskattningsbara personen att få ingående
     mervärdesskatt återbetalad, när personen inte kan dra av ingående mervärdesskatt mot utgående
     mervärdesskatt på grund av det inte faktiskt har utförts några beskattningsbara transaktioner i den
     återbetalande medlemsstaten.

41   Rätten för en beskattningsbar person, som är etablerad i en medlemsstat, att enligt åttonde direktivet få
     den mervärdesskatt som vederbörande betalat i en annan medlemsstat återbetald motsvaras nämligen
     av den beskattningsbara personens rätt enligt mervärdesskattedirektivet att dra av ingående
     mervärdesskatt i sin egen medlemsstat (domen i det ovannämnda målet Planzer Luxembourg,
     punkt 35).

42   Enligt artikel 1 i åttonde direktivet och artikel 3 b i direktiv 2008/9 är det slutligen en uttrycklig
     förutsättning för rätt till återbetalning av mervärdesskatt att det inte förekommit några leveranser av
     varor eller tillhandahållanden av tjänster i den återbetalande medlemsstaten, när den beskattningsbara
     personen, inom den medlemsstatens territorium, varken har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller
     ett fast etableringsställe från vilket affärstransaktioner genomförts, eller – i avsaknad av ett sådant säte
     eller fast etableringsställe – inte heller är bosatt eller vistas stadigvarande där.

43   Förekomsten av faktiskt utförda beskattningsbara transaktioner i den återbetalande medlemsstaten
     utgör således det gemensamma villkoret för att rätt till återbetalning inte ska föreligga, oberoende av
     om den beskattningsbara person som ansökt om återbetalning har ett fast etableringsställe i nämnda
     medlemsstat eller inte.

44   Följaktligen ska frågorna 1 och 2 i respektive mål besvaras på följande sätt. En beskattningsbar person
     med säte i en medlemsstat och som i en annan medlemsstat endast bedriver test- eller
     forskningsverksamhet, utan att utföra några beskattningsbara transaktioner, kan inte i den sistnämnda

     ECLI:EU:C:2012:666                                                                                        7
 ---pagebreak---                               DOM AV DEN 25.10.2012 – FÖRENADE MÅLEN C-318/11 OCH C-319/11
                                                  DAIMLER OCH WIDEX

     medlemsstaten anses ha ett ”fast etableringsställe från vilket affärstransaktioner genomförts”, i den
     mening som avses i artikel 1 i åttonde direktivet och i artikel 3 a i direktiv 2008/9 i den andra
     medlemsstaten.

     Fråga 3 i mål C-318/11

45   Förvaltningsrätten i Falun har ställt fråga 3 i mål C-318/11 för att få klarhet i huruvida tolkningen av
     begreppet ”fast etableringsställe från vilket affärstransaktioner genomförts”, i ett sådant fall som det
     aktuella, påverkas av om den beskattningsbara personen i den återbetalande medlemsstaten har ett
     helägt dotterbolag, vars syfte nästan uteslutande är att tillhandahålla personen olika tjänster för
     testverksamheten.

46   Skatteverket har hävdat att vad gäller det nationella målet har den beskattningsbara personen, genom
     sitt helägda dotterbolag, ett fast etableringsställe i den medlemsstat där ansökan om återbetalning
     gjorts.

47   Skatteverket har gjort gällande att domstolen i punkterna 26–29 i domen i det ovannämnda målet
     DFDS slagit fast att ett dotterbolag som har tekniska och personella resurser och som endast biträder
     moderbolaget, utgör ett fast etableringsställe för moderbolaget i den medlemsstat i vilken
     dotterbolaget är beläget.

48   Domstolen konstaterar att ett sådant helägt dotterbolag som avses i begäran om förhandsavgörande är
     en juridisk person som beskattas fristående och att de i det nationella målet aktuella förvärven av varor
     inte har gjorts av dotterbolaget.

49   Domstolen konstaterar vidare att i det ovannämnda målet DFDS fick dotterbolagets oberoende
     ställning stå tillbaka för den ekonomiska verkligheten, enbart i syfte att avgöra vilket av bolagen,
     moderbolaget eller dotterbolaget, som faktiskt hade utfört de aktuella beskattningsbara
     transaktionerna bestående av tillhandahållande av tjänster, och följaktligen, i vilken medlemsstat dessa
     transaktioner skulle beskattas.

50   I mål C-318/11 är emellertid inte ens villkoret att testavdelningen faktiskt ska ha utfört utgående
     beskattningsbara transaktioner uppfyllt. Detta villkor är kumulativt i förhållande till förekomsten av ett
     ”fast etableringsställe” och måste vara uppfyllt för att återbetalning inte ska kunna medges.

51   Följaktligen ska fråga 3 i mål C-318/11 besvaras på följande sätt. Tolkningen av begreppet ”fast
     etableringsställe från vilket affärstransaktioner genomförts”, i ett sådant fall som det aktuella, påverkas
     inte av om den beskattningsbara personen i den återbetalande medlemsstaten har ett helägt
     dotterbolag, vars syfte nästan uteslutande är att tillhandahålla personen olika tjänster för
     testverksamheten.

     Rättegångskostnader

52   Eftersom förfarandet i förhållande till parterna i målet vid den nationella domstolen utgör ett led i
     beredningen av samma mål, ankommer det på den nationella domstolen att besluta om
     rättegångskostnaderna. De kostnader för att avge yttrande till domstolen som andra än nämnda parter
     har haft är inte ersättningsgilla.

     8                                                                                       ECLI:EU:C:2012:666
 ---pagebreak---                        DOM AV DEN 25.10.2012 – FÖRENADE MÅLEN C-318/11 OCH C-319/11
                                           DAIMLER OCH WIDEX

Mot denna bakgrund beslutar domstolen (åttonde avdelningen) följande:

1)   En beskattningsbar person med säte i en medlemsstat och som i en annan medlemsstat
     endast bedriver test- eller forskningsverksamhet, utan att utföra några beskattningsbara
     transaktioner, kan inte i den sistnämnda medlemsstaten anses ha ett ”fast etableringsställe
     från vilket affärstransaktioner genomförts” i den mening som avses i artikel 1 i rådets
     åttonde direktiv 79/1072/EEG av den 6 december 1979 om harmonisering av
     medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter – Regler för återbetalning av
     mervärdesskatt till skattskyldiga som inte är etablerade inom landets territorium, i dess
     lydelse enligt rådets direktiv 2006/98/EG av den 20 november 2006, samt i artikel 3 a i
     rådets direktiv 2008/9/EG av den 12 februari 2008 om fastställande av närmare regler för
     återbetalning enligt direktiv 2006/112/EG av mervärdesskatt till beskattningsbara personer
     som inte är etablerade i den återbetalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat.

2)   Denna tolkning påverkas inte, i ett sådant fall som är aktuellt i mål C-318/11, av om den
     beskattningsbara personen i den återbetalande medlemsstaten har ett helägt dotterbolag,
     vars syfte nästan uteslutande är att tillhandahålla personen olika tjänster för
     testverksamheten.

Underskrifter

ECLI:EU:C:2012:666                                                                             9