CELEX: 51984PC0404
Language: da
Date: 1984-09-06
Title: FORSLAG TIL RAADETS DIREKTIV OM HARMONISERING AF MEDLEMSSTATERNES LOVGIVNING VEDROERENDE BESKATNING I FORBINDELSE MED VIRKSOMHEDERS OVERFOERSEL AF UNDERSKUD

20.9. 84                                  De Europæiske Fællesskabers Tidende                             Nr. C 253/5
                                                           II
                                                 (Forberedende retsakter)
                                           KOMMISSIONEN
              Forslag til Rådets direktiv om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning vedrørende
                          beskatning i forbindelse med virksomheders overførsel af underskud
                                               KOM(84) 404 endelig udg.
                                  (Forelagt Rådet af Kommissionen 11. september 1984)
                                                     (84/C 253/05)
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE                                        synes ikke berettiget, hvorimod tilbageførsel af under-
FÆLLESSKABER HAR                                               skud til tidligere indkomstår af budgetmæssige grunde
                                                               bør begrænses til de to umiddelbart forudgående ind-
                                                               komstår;
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det
europæiske økonomiske Fællesskab, særlig artikel               indeholder den nationale lovgivning vedrørende sel-
100,                                                           skabsskat bestemmelser om, at udlodning af udbytte
                                                               er forbundet med skattegodtgørelse, skal kravet på
under henvisning til forslag fra Kommissionen,                 tilbagebetaling, såfremt underskuddet modregnes i et
under henvisning til udtalelse fra          Europa-Parla-      sådant udbytte, nedsættes med et beløb svarende til
mentet,                                                        skattegodtgørelsen, således at den pågældende stat
                                                               ikke er forpligtet til at tilbagebetale et skattebeløb,
under henvisning til udtalelse fra Det økonomiske og           der overstiger det beløb, der rent faktisk er oppe-
sociale Udvalg, og                                             båret;
ud fra følgende betragtninger:                                 virksomhederne skal frit kunne vælge, om de vil over-
En indbyrdes tilnærmelse på det beskatningsmæssige             føre underskuddet til tidligere indkomstår eller til se-
område af virksomhedernes skattebyrder er af navnlig           nere indkomstår, dersom virksomhederne overfører
konkurrencemæssige grunde et af Fællesskabets                  underskuddet til tidligere indkomstår, skal de end-
grundlæggende mål; en sådan tilnærmelse forudsætter            videre have mulighed for at begrænse en sådan over-
foruden en harmonisering af selskabsbeskatnings-               førsel til et beløb, der dækker det ikke-udloddede
reglerne og selskabsskattesatserne også en harmonise-          overskud, samt ret til ikke at modregne det overførte
ring af reglerne vedrørende beskatningsgrundlaget,             underskud i udbytte, der er skattefritaget, eller som
dvs. reglerne for opgørelse af virksomhedernes skatte-         beskattes med en reduceret sats;
pligtige overskud;                                             dersom der anvendes differentierede skattesatser på
hvad angår reglerne for beregning af beskatnings-              forskellige overskudskategorier, skal medlemsstaterne
grundlaget har navnlig de regler, der vedrører spørgs-         have mulighed for at fastsætte, at underskud mod-
målet om overførsel af underskud stor betydning, ef-           regnes i overskud, der falder inden for samme kate-
tersom de indvirker på virksomhedernes investerings-           gori som underskuddet, forudsat at en sådan regel
kapacitet og konkurrenceevne; en forbedring af disse           ikke medfører, at modregningen af et underskud i et
regler til fordel for virksomhederne i Fællesskabet er         senere overskud forhales urimeligt;
et mål, der i den nuværende konjunktursituation må             bestemmelserne om overførsel af underskud bør ud-
prioriteres højt;                                              formes således, at de ikke medfører risiko for skatte-
teknisk set er der intet til hinder for, at harmoniserin-      unddragelse eller misbrug fra virksomhedernes side —
gen af reglerne vedrørende overførsel af underskud
gennemføres straks uafgængigt af harmoniseringen af            UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV:
de øvrige regler vedrørende beskatningsgrundlaget;
for at nå det tilsigtede mål bør reglerne for overførsel                               Artikel 1
af underskud være så liberale som muligt; underskud-            1.   Medlemsstaterne fastsætter i overensstemmelse
det i et indkomstår bør derfor ikke alene kunne over-          med de følgende artikler den beskatningsordning, der
føres til senere indkomstår, men også kunne tilbage-           skal gælde for overførsel af underskud i virksomhe-
føres til tidligere indkomstår, således at virksomhe-          der, der pålægges de i stk. 2 nævnte former for skat,
derne derved får mulighed for at opnå tilbagebetaling          og som med henblik på skatteopgørelse og i overens-
af skat; en tidsmæssig begrænsning med hensyn til              stemmelse med den nationale lovgivning bearbejder
overførsel af underskuddet til senere indkomstår               årsregnskaber omfattende status og resultatopgørelse.
 ---pagebreak--- Nr. C 253/6                             De Europæiske Fællesskabers Tidende                                 20.9.84
2.    De i stk. 1 nævnte skatter er:                        skattelovgivningen i den medlemsstat, hvor beskatnin-
— For Belgien:                                              gen finder sted, dog med udeladelse af det overskud
    — Imp6t des personnes physiques — Personen-             eller underskud, der hidrører fra virksomhedens i
        belasting,                                          udlandet etablerede faste driftssteder eller dattersel-
                                                            skaber.
    — Imp6t des sociétés — Vennootschapsbelasting,
    — Impot des non-résidents — Belasting der niet-                              • Artikel 3
        verblijfhouders;                                     1.   Når en virksomheds resultat i et indkomstår ud-
— for Danmark:                                              viser underskud, kan den
    —   Indkomstskatten til staten,                         — enten fradrage underskuddet i den samlede ind-
    —   Selskabsskat,                                           komst i det eller de to umiddelbart forudgående
                                                                indkomstår eller i det ikke-udloddede overskud
    —   Den kommunale indkomstskat,
                                                                uden at den endelige karakter af skatteopgørelsen
    —   Den amtskommunale indkomstskat;                         for disse tidligere indkomstår kan påberåbes; virk-
— for     Tyskland:                                             somheden kan i givet fald derefter fradrage
    —   Einkommensteuer,                                        det ikke tilbageførte underskud i det overskud,
    —    Korperschaftssteuer;                                   der måtte opstå i de nærmest efterfølgende ind-
                                                                komstår,
—   for  Frankrig:
                                                            — eller fradrage underskuddet i det overskud, der
    —   Imp6t sur le revenu,
                                                                måtte opstå i de efterfølgende skatteår.
    —   Imp6t sur les sociétés;
                                                            Virksomheden kan dog undlade at fradrage under-
—   for   Grækenland:                                       skuddet i overskud, der er fritaget for skat i den med-
    —   Oépog EiooSfinato; (poaucév 7tpoo67icov,            lemsstat, hvor virksomheden beskattes, eller som kun
    —   Oépog £iao8f|uaTO£ voutKdw 7ipoad)7wov,             beskattes med en reduceret sats.
    —   <J>6poc, eiti TCOV eraupeicbv;                      2. Dersom et underskud i henhold til bestemmel-
—   for  Irland:                                            serne i stk. 1 fradrages i udloddet overskud, som ved
    —   Income tax,                                         udlodningen gav krav på skattegodtgørelse, skal det
    —   Corporation profits tax,                            som følge af dette fradrag opståede krav på tilbagebe-
                                                            taling af skat reduceres med et beløb svarende til den
    —   Capital gains tax;
                                                            udbyttemodtageren indrømmede skattegodtgørelse i
—   for  Italien:                                           det omfang, hvor denne ikke er blevet neutraliseret
    —   Imposta sul reddito delle persone fisiche,          ved en udligningsskat.
    —   Imposta sul reddito delle persone giuridiche,
                                                            3.    Dersom en medlemsstat, der anvender differen-
    —   Imposta locale sui redditi;                         tierede skattesatser på forskellige overskudskatego-
—   for   Luxembourg:                                       rier, fastsætter, at underskuddet skal modregnes i
    —   Imp6t sur le revenu des personnes physiques,        overskud, der falder inden for samme kategori som
    —   Impot sur le revenu des collectivités;              underskuddet, skal staten undlade at anvende denne
                                                            regel, dersom et underskud ikke har kunnet fradrages
—   for   Nederlandene:                                     i et overskud inden for samme kategori i fem på hin-
    —   Inkomstenbelasting,                                 anden følgende indkomstår, regnet fra det år, hvori
    —   Veennootschapsbelasting;                            underskuddet opstod.
—   for Det forenede Kongerige:
                                                                                     Artikel 4
    —   Income tax,
                                                            Bestemmelserne i dette direktiv er ikke til hinder for
    —   Corporation tax,
                                                            anvendelsen af nationale bestemmelser, der tager sigte
    —   Capital gains tax;                                  på at forebygge skatteunddragelse og misbrug.
eller enhver anden skat af samme eller lignende art,
som opkræves ud over de ovennævnte skatter eller                                     Artikel 5
træder i stedet herfor.                                     Medlemsstaterne træffer de nødvendige foranstaltnin-
                                                            ger for at efterkomme dette direktiv senest den 1. ja-
                            Artikel 2                       nuar 1986. De giver straks Kommissionen underret-
I henhold til dette direktiv forstås ved overskud eller     ning herom.
underskud i et indkomstår en virksomheds positive el-
ler negative resultat opgjort — efter eventuel modreg-                               Artikel 6
ning med andre indtægter — i overensstemmelse med           Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.