CELEX: 62002CJ0144
Language: et
Date: 2004-07-15
Title: Euroopa Kohtu otsus (teine koda), 15. juuli 2004.#Euroopa Ühenduste Komisjon versus Saksamaa Liitvabariik.#Liikmesriigi kohustuste rikkumine - Direktiiv 77/338/EMÜ - Käibemaks - Artikli 11 A osa lõike 1 punkt a - Maksustatav summa - Hinnaga otse seotud toetused - Määrus (EÜ) nr 603/95 - Kuivsöödasektoris antavad toetused.#Kohtuasi C-144/02.

Kohtuasi C-144/02
      Euroopa Ühenduste Komisjon
      versus
      Saksamaa Liitvabariik 
      Liikmesriigi kohustuste rikkumine – Direktiiv 77/388/EMÜ – Käibemaks – Artikli 11 A osa lõike 1 punkt a – Maksustatav summa – Hinnaga otse seotud toetused – Määrus (EÜ) nr 603/95 – Kuivsöödasektoris antavad toetused
      Kohtuotsuse kokkuvõte
      Maksusätted – Õigusaktide ühtlustamine – Käibemaks – Ühine käibemaksusüsteem – Maksustatav summa – Kaupade tarnimine ja teenuste
            osutamine – Hinnaga otse seotud toetused – Mõiste – Kuivsöödasektoris antavad toetused – Välistamine – Siseriiklik maksuskeem,
            mis ei laiene nimetatud toetustele – Lubatavus
      (Nõukogu direktiiv 77/388, artikli 11 A osa lõike 1 punkt a)
      Kuuenda direktiivi 77/388 kumuleeruvate käibemaksudega seotud liikmesriikide õigusaktide ühtlustamise kohta artikli 11 A osa
         lõike 11 punkti a eesmärk on maksustada käibemaksuga kaupade ja teenuste koguväärtus, nähes ette, et käibemaksuga maksustatava
         summa hulka kuuluvad maksukohustuslastele makstud toetused, mis on otse seotud asjaomase tehingu hinnaga. Liikmesriik, kes
         jätab maksustamata määruse nr 603/95 kuivsöödaturu ühise korralduse kohta alusel makstavad toetused, ei ole rikkunud eelnimetatud
         sättest tulenevaid kohustusi.
      
      Kokkuvõttes hõlmab mõiste „hinnaga otse seotud toetused” ainult neid toetusi, mis kujutavad endast kolmanda isiku poolt müüjale
         või teenuse osutajale kaupade tarnimise või teenuse osutamise eest makstavat tasu või selle osa.
      
      Seetõttu ei ole töötlemisettevõtte poolt haljassööda tootjatelt ostetud sööda müügi korral pärast selle kuivatamist täidetud
         kõne all oleva toetuse käibemaksuga maksustamise tingimused, kuna antud juhul ei maksta toetust töötlemisettevõttele selleks,
         et viimane tarniks ostjale kuivsööta maailmaturuhinnast madalama hinnaga. Need tingimused ei ole täidetud ka taolise ettevõtte
         poolt haljassööda tootjaga sõlmitud töötlemislepingu puhul, kuna toetus, mida töötlemisettevõte saab, ei laeku tema tuludesse
         ja kõnealusele ettevõttele jääb üksnes vahendaja roll toetusi jagava asutuse ja sööda tootja vahel.
      
      (vt punktid 26, 27, 31, 32, 36, 38, 42 ja 45)
EUROOPA KOHTU OTSUS (teine koda)
      15. juuli 2004(*)
      
      Liikmesriigi kohustuste rikkumine – Direktiiv 77/338/EMÜ – Käibemaks – Artikli 11 A osa lõike 1 punkt a – Maksustatav summa – Hinnaga otse seotud toetused – Määrus (EÜ) nr 603/95 – Kuivsöödasektoris antavad toetused
      Kohtuasjas C-144/02,
      Euroopa Ühenduste Komisjon, esindajad: E. Traversa ja K. Gross, kohtudokumentide kättetoimetamise aadress Luxembourgis,
      
      hageja,
      versus
      Saksamaa Liitvabariik, esindaja: M. Lumma, 
      
      kostja,
      keda toetavad
      Soome Vabariik, esindajad: T. Pynnä ja E. Bygglin, kohtudokumentide kättetoimetamise aadress Luxembourgis,
      
      ja
      Rootsi Kuningriik, esindajad: A. Kruse ja A. Falk, kohtudokumentide kättetoimetamise aadress Luxembourgis,
      
      menetlusse astujad,
      mille esemeks on tuvastada, et kuna Saksamaa Liitvabariik jättis sisse nõudmata käibemaksu nõukogu 21. veebruari 1995. aasta
         määruse (EÜ) nr 603/95 kuivsöödaturu ühise korralduse kohta (EÜT L 63, lk 1) alusel makstud toetustelt, on Saksamaa Liitvabariik
         rikkunud nõukogu 17. mai 1977. aasta kuuenda direktiivi 77/338/EMÜ kumuleeruvate käibemaksudega seotud liikmesriikide õigusaktide
         ühtlustamise kohta – ühine käibemaksusüsteem: ühtne käibemaksubaas (EÜT L 145, lk 1) artiklist 11 tulenevaid kohustusi,
      
      EUROOPA KOHUS (teine koda),
      koosseisus: koja esimees C. W. A. Timmermans, kohtunikud C. Gulmann (ettekandja), J.-P. Puissochet, J. N. Cunha Rodrigues
         ja N. Colneric, 
      
      kohtujurist: L. A. Geelhoed,
      kohtusekretär: vanemametnik L. Hewlett,
      arvestades kohtuistungi ettekannet,
      olles ära kuulanud poolte kohtukõned 16. oktoobri 2003. aasta kohtuistungil, kus komisjoni esindasid E. Traversa, K. Gross,
         I. Koskinen ja K. Simonsson, Saksamaa Liitvabariiki M. Lumma, Soome Vabariiki T. Pynnä ja Rootsi Kuningriiki A. Kruse,
      
      olles 27. novembri 2003. aasta kohtuistungil ära kuulanud kohtujuristi ettepaneku,
      on teinud järgmise
      otsuse
      1        Euroopa Ühenduste Komisjon esitas EÜ artikli 226 alusel hagiavalduse, mis saabus Euroopa Kohtu kantseleisse 17. aprillil 2002,
         milles palus tuvastada, et kuna Saksamaa Liitvabariik ei ole nõudnud käibemaksu tasumist nõukogu 21. veebruari 1995. aasta
         määruse (EÜ) nr 603/95 kuivsöödaturu ühise korralduse kohta (EÜT L 63, lk 1) alusel makstud toetussummadelt, on Saksamaa Liitvabariik
         rikkunud nõukogu 17. mai 1977. aasta kuuenda direktiivi 77/388/EMÜ kumuleerivate käibemaksudega seotud liikmesriikide õigusaktide
         ühtlustamise kohta – ühine käibemaksusüsteem: ühtne maksubaas (EÜT L 145, lk 1, edaspidi „kuues käibemaksudirektiiv”) artiklist
         11 tulenevaid kohustusi. 
      
       Õiguslik raamistik 
       Käibemaksu reguleerivad ühenduse õigusnormid
      2        Kuuenda käibemaksudirektiivi artikli 2 lõike 1 kohaselt maksustatakse käibemaksuga „kauba tarnimine või teenuste osutamine
         tasu eest riigi territooriumil maksukohustuslase poolt, kes sellena tegutseb.”
      
      3        Sama direktiivi artikli 11 A osa lõike 1 punkt a sätestab: 
      
      „Maksustatava summa moodustab: 
      a)      […] kauba tarnimise ja teenuste osutamise puhul kõik tasuna käsitatav, mille tarnija ostjalt, kliendilt või kolmandalt isikult
         nimetatud tarnete eest on saanud või saab, kaasa arvatud nimetatud tarnete hinnaga otse seotud toetused”.
      
       Kuivsöödatoetusi reguleerivad ühenduse õigusnormid 
      4        Määruse nr 603/95 artikli 3 kohaselt antakse kunstlikult kuivatud sööda puhul toetust 68,83 eurot tonni kohta ja päikese käes
         kuivatatud sööda puhul 38,64 eurot tonni kohta.
      
      5        Artikkel 4, mida on muudetud nõukogu 9. juuni 1995. aasta määrusega (EÜ) nr 1347/95 (EÜT L 131, lk 1), kehtestab igaks turustusaastaks
         toodangu garanteeritud maksimumkoguse, mille puhul võib abi anda. Samuti jagab see säte garanteeritud maksimumkoguse liikmesriikide
         vahel.
      
      6        Artikkel 5 sätestab:
      
      „Kui kuivsööda kogus, mille puhul taotletakse toetust […], ületab mis tahes turustusaastal artikli[s] 4 […] osutatud garanteeritud
         maksimumkoguse, arvutatakse kõnealusel aastal makstav toetus järgmiselt: 
      
      –        esimese 5 % puhul, mille võrra ületatakse garanteeritud maksimumkogust, vähendatakse kõikides liikmesriikides toetust kõnealuse
         ületamisega võrdelise summa võrra, 
      
      –        suurema kui 5 % ületamise puhul suurendatakse igas liikmesriigis, kus toodang ületab riikliku garanteeritud koguse, millele
         on liidetud 5 %, täiendavat vähendamist võrdeliselt kõnealuse ületamisega. 
      
               […]”.
      7        Artikli 6 lõike 2 kohaselt on ettemakse saamise tingimuseks, et kõnealune kuivsööt peab olema töötlemisettevõttest välja viidud.
      
      8        Artikkel 8 näeb ette:
      
      „Artiklis 3 sätestatud toetust antakse asjaomase poole taotluse korral kuivsööda puhul, mis on töötlemisettevõttest välja
         viidud ja vastab järgmistele tingimustele:
      
      a)      maksimaalne niiskusesisaldus peab olema vahemikus 11-14 % ning võib varieeruda vastavalt toote esitlusviisile; 
      b)      kuivaine minimaalne toorvalgusisaldus peab olema vähemalt: 
      –        15 % artikli 1 punktis a ja artikli 1 punkti b teises taandes loetletud toodete puhul, 
      –        45 % artikli 1 punkti b esimeses taandes loetletud toodete puhul; 
      c)      kuivsööt peab olema veatu, ehtne ja standardse turustuskvaliteediga. 
      Eelkõige kiudaine- ja karotiinisisaldust käsitlevad täiendavad tingimused võib kehtestada […]”. 
      9        Artikli 9 punkt c sätestab:
      
      „Artiklis 3 sätestatud toetust antakse üksnes töötlemisettevõtetele, kes töötlevad artiklis 1 loetletud tooteid ja kes: 
               […]
      c)      kuuluvad vähemalt ühte järgmistest kategooriatest: 
      –        ettevõtted, kes on sõlminud lepingud kuivatatava sööda tootjatega, 
      –        ettevõtted, kes on töödelnud oma põllukultuure või rühmade puhul oma liikmete põllukultuure, 
      –        ettevõtted, kes on saanud oma tarned juriidilistelt või füüsilistelt isikutelt, kes pakuvad teatavaid kindlaksmääratavaid
         tagatisi ja on sõlminud lepingud kuivatamiseks ettenähtud sööda tootjatega; kõnealused juriidilised või füüsilised isikud
         on ostjad, kelle on artiklis 17 sätestatud korras kehtestatud tingimustel heaks kiitnud pädevad asutused liikmesriikides,
         kus sööt on koristatud […].” 
      
      10      Artikli 11 lõige 2 täpsustab:
      
       „Kui artikli 9 punkti c esimeses taandes osutatud lepingud on tootjate tarnitud sööda töötlemist käsitlevad töötlemislepingud,
         täpsustatakse neis vähemalt maa-ala, millelt koristatud põllukultuurid tuleb tarnida, ning lepingud sisaldavad lauset, millega
         nähakse ette töötlemisettevõtete kohustus maksta tootjatele artiklis 3 täpsustatud toetus, mille nad saavad lepingute alusel
         töödeldud koguste eest.”
      
      
       Kohtueelne menetlus ja hagi
      11      Olles kindlaks teinud, et Saksamaa Liitvabariik on jätnud määruse nr 603/95 alusel makstud toetused käibemaksuga maksustamata,
         ning võttes arvesse, et antud olukord on vastuolus kuuenda käibemaksudirektiivi artikli 11 A osa lõike 1 punktiga a, saatis
         komisjon 20. novembril 1998 EÜ asutamislepingu artiklis 169 (nüüd EÜ artikkel 226) sätestatud korras Saksamaa Liitvabariigile
         märgukirja ja palus tal esitada kahe kuu jooksul oma seisukoht.
      
      12      Saksamaa valitsus vastas 25. märtsi 1999. aasta kirjaga, et toetus saab maksustatava summa hulka kuuluda ainult juhul, see
         on osa kolmanda isiku makstud tasust. Käesoleval juhul peaks selleks esinema otsene seos toetuse maksmise ja tootmisettevõtetelt
         ostjatele tehtavate kuivsöödatarnete vahel. Kuivsööda puhul antavat toetust peaks oleks võimalik seostada kuivsööda erinevate
         tarnetega. Vastasel juhul on võimatu seostada kõnealust toetust teatava koguse kuivsööda müümisega.
      
      13      15. septembril 1999 saatis komisjon Saksamaa Liitvabariigile põhjendatud arvamuse, kutsudes liikmesriiki võtma kahe kuu jooksul
         arvamuse järgimiseks vajalikke meetmeid. Lisaks tõi ta välja, et toetuse puudumisel müüdaks kuivsööta kõrgema hinnaga, mis
         maksustataks käibemaksuga kogu summa ulatuses.
      
      14      Kuna Saksamaa valitsus ei vastanud põhjendatud arvamusele, otsustas komisjon esitada käesoleva hagi.
      
      15      Euroopa Kohtu presidendi 16. septembri 2002. aasta määrusega lubati Soome Vabariigil ja Rootsi Kuningriigil astuda menetlusse
         kostja nõuete toetuseks.
      
       Põhiküsimus
       Poolte argumendid
      16      Komisjoni hinnangul kuuluvad käibemaksuga maksustamisele kuivsööda töötlemisettevõtete kolmest võimalikust tegevusvaldkonnast
         järgmise kahe valdkonna tehingud:
      
      –      haljassööda ostmine tootjatelt ning töödeldud toodangu edasimüük kolmandatele isikutele;
      –      haljassööda töötlemislepingute sõlmimine tootjatega sööda omandiõiguse üleandmiseta ja töödeldud toodangu tagastamine tootjatele.
      17      Kui töötlemisettevõtted ostavad tootjatelt kuivsööda edasimüügiks kolmandatele isikutele, on tegemist kauba ostu- ja edasimüügilepingute
         sõlmimisega, ning neid tehinguid tuleb kahtlemata pidada kauba tarnimiseks kuuenda käibemaksudirektiivi mõttes, järelikult
         on need maksustatavad.
      
      18      Töötlemislepingute puhul tuleb tehingut pidada sööda kuivatamisteenuse osutamiseks, kuna töötlemisettevõte tagastab kuivatatud
         sööda haljassööda tootjale. See teenuse osutamine kui niisugune kuulub kuuenda käibemaksudirektiivi alusel maksustamisele.
      
      19      Vastavalt artikli 11 A osa lõike 1 punktile a tuleb maksustamisele kuuluvate tehingute puhul määruse nr 603/95 raames makstud
         toetused käibemaksuga maksustada.
      
      20      Komisjon toob välja, et määruse nr 603/95 artikli 9 kohaselt antakse „[a]rtiklis 3 sätestatud toetust [...] üksnes töötlemisettevõtetele
         […]”. Need ettevõtted on seega õiguslikus tähenduses toetuse saajad, keda ühenduse seadusandja silmas peab, viidates kuuenda
         käibemaksudirektiivi artikli 11 A osa lõike 1 punktis a: „kõik tasuna käsitatav, mille tarnija [...] saab.” Määrus nr 603/95
         ei maini ühtegi teist kuivsööda turustamisel antava toetuse saamiseks õigustatud isikut selle mõiste õiguslikus tähenduses.
         
      
      21      Komisjon möönab, et teatavat liiki ettevõtjatele toetuse maksmine võib olla majanduslikult kasulik tootmistsüklis nii toetust
         saavatest ettevõtetest eespool (käesoleval juhul haljassööda tootjad), kui ka nendest tagapool asuvatele ettevõtjatele (käesoleval
         juhul loomakasvatajad). Ta märgib, et töötlemislepingute korral nõuab ühenduse seadusandja määruse nr 603/95 artiklis 11 lõikes
         2, et töötlemisettevõte maksaks sekkumisametilt saadud toetuse tootjale.
      
      22      Sellele vaatamata ei muuda võimalus, et toetus toob kasu ka teistele ettevõtjatele, või kohustus maksta osa või kogu saadud
         toetus teistele ettevõtjatele, sugugi probleemi õiguslikku sisu. Seega tuleb toetuse saajat õiguslikus tähenduses, s.o töötlemisettevõtet,
         eristada toetuse kaudsest saajast majanduslikus tähenduses.
      
      23      Komisjon rõhutab, et kasutades kuuenda käibemaksudirektiivi artikli 11 A osa lõike 1 punktis a mõistet „hinnaga otse seotud
         toetused”, on ühenduse seadusandja soovinud käibemaksuga maksustatava summa hulka arvata kõik toetused, millel on otsene mõju
         tarnija poolt saadava tasu suurusele. Neil toetustel peab olema otsene või isegi põhjuslik seos kauba tarnimisega või teenuse
         osutamisega, mis on koguseliselt täpselt määratletud või mida saab nii määratleda: abi antakse vastavalt kaupade või teenuste
         tegelikule müügile turul. Sellise olukorraga ongi käesoleval juhul tegu.
      
      24      Saksamaa valitsus rõhutab, et maksustamiseks peavad „hinnaga otse seotud toetused” artikli 11 A osa lõike 1 punkti a mõttes:
      
      –        –       kujutama endast toetuse saajale tarne või teenuse osutamise eest makstud tasu;
      –        –       olema hinnaga tihedalt seotud.
      25      Soome ja Rootsi valitsuse toetusel väidab ta, et need tingimused ei ole käesoleval juhul täidetud.
      
       Euroopa Kohtu hinnang
      26      Kuuenda käibemaksudirektiivi artikli 11 A osa lõike 1 punkti a kohaselt peab selles määratletud juhtudel käibemaksuga maksustatav
         summa sisaldama maksukohustuslastele makstud toetusi ning selle sätte eesmärk on maksustada käibemaksuga kaupade ja teenuste
         koguväärtus, et selle kaudu ära hoida toetuste maksmisega kaasnev maksutulu vähenemine.
      
      27      Sõnastuse kohaselt rakendub antud säte siis, kui toetus on otse seotud asjaomase tehingu hinnaga.
      
      28      Sellise juhuga on tegu, kui toetuse saajale makstakse toetust nimelt selleks, et ta tarniks teatavat kaupa või osutaks teatavat
         teenust. Ainult sellisel juhul saab toetust pidada kauba tarnimise või teenuse osutamise eest makstavaks tasuks, mis seega
         on maksustatav. Eelkõige tuleb tõdeda, et õigus toetust saada tekib toetuse saajal ajast, kui ta on maksustatava tehingu teinud
         (22. novembri 2001. aasta otsus kohtuasjas C‑184/00: Office des produits wallons, EKL 2001, lk I‑9115, punktid 12 ja 13).
      
      29      Muu hulgas tuleb kindlaks teha, kas kauba ostjad või teenuse saajad saavad kasu toetuse saajale makstud toetusest. Seetõttu
         on vajalik, et kauba ostja või teenuse saaja poolt makstav hind oleks määratletud nii, et see väheneb võrdeliselt kauba müüjale
         või teenuse osutajale makstava toetusega, mis on seega viimaste poolt nõutavat hinda kujundavaks üheks teguriks. Samuti tuleb
         kindlaks teha, kas toetuse maksmine müüjale või teenuse osutajale võimaldab tal objektiivselt kaupa tarnida või teenust osutada
         madalama hinnaga, võrreldes sellega, mida ta oleks pidanud nõudma toetuse puudumise korral (eespool viidatud Office des produits
         wallons’i kohtuotsus, punkt 14).
      
      30      Toetuse vormis makstav tasu peab siiski olema määratletav. Toetussumma ei pea tingimata olema täpses vastavuses tarnitud kauba
         või osutatud teenuste hinna alanemisega. Piisab, kui hinna alanemise ja toetuse, mis võib olla kindlasummaline, vahel on märgatav
         seos (eespool viidatud Office des produits wallons’i kohtuotsus, punkt 17).
      
      31      Kokkuvõttes hõlmab kuuenda käibemaksudirektiivi artikli 11 A osa lõike 1 punkti a mõiste „hinnaga otse seotud toetused” ainult
         neid toetusi, mis kujutavad endast kolmanda isiku poolt müüjale või teenuse osutajale kaupade tarnimise või teenuse osutamise
         eest makstavat tasu või selle osa (eespool viidatud Office des produits wallons’i kohtuotsus, punkt 18).
      
      32      Tuleb tõdeda, et kummagi komisjoni poolt osundatud tehingu – nii haljassööda tootjatelt ostetud ja seejärel kuivatatud sööda
         müük töötlemisettevõtte poolt kui ka töötlemisettevõtte poolt haljassööda tootjaga töötlemislepingu sõlmimine – puhul ei ole
         käesoleval juhul vaidlusaluste toetuste käibemaksuga maksustamise tingimused täidetud.
      
       Tootjatelt ostetud sööda müük pärast kuivatamist
      33      Komisjoni väite kohaselt on juhul, kui töötlemisettevõte müüb kuivatatud toorsööta, olles omandanud toormaterjali haljassööda
         tootjatelt, tegemist kaupade tarnimisega kuuenda käibemaksudirektiivi mõttes.
      
      34      Toetus makstakse töötlemisettevõttele, kes võib seda vabalt kasutada.
      
      35      Siiski ei ole toetus maksustatava tehingu hinnaga kuuenda käibemaksudirektiivi artikli 11 A osa lõike 1 punkti a mõttes otse
         seotud.
      
      36      Nimelt ei maksta kõnealust toetust selleks, et töötlemisettevõte ostjale kuivsööta tarniks.
      
      37      Antud juhul on pooled ühel meelel, et maailmaturul ei ole kuivsööda puudust. Vaidlust ei ole ka selles, et toetuskava eesmärk
         on nii ühenduses raames tootmise edendamine hoolimata maailmaturuga võrreldes kõrgematest tootmiskuludest, et tagada sisemine
         tarneallikas, kui ka kvaliteetse kuivsööda tootmine. Määruse nr 603/95 üheteistkümnendas põhjenduses rõhutatakse, et eesmärk
         on „soodustada haljassööda korrapärast tarnimist töötlejatele ja võimaldada tootjatel toetuskavas osaleda” ja kümnes põhjendus
         sedastab vajaduse määrata kindlaks toetuse saamise tingimustele vastava kuivsööda miinimumkvaliteedi kriteeriumid, mis on
         ette nähtud nimetatud määruse artiklis 8.
      
      38      Selles kontekstis ei ilmne, et toetuskava oleks suunatud tarbimise edendamisele. Selle eesmärk ei ole õhutada kolmandaid isikuid
         ostma kuivsööta põhjusel, et hinnad on tänu toetusele maailmaturuhindadest madalamad; selles olukorras ei vastaks tasutud
         hinnaga piirduv maksustatav summa tarnitud kauba koguväärtusele. See võimaldab neil kolmandatel isikutel varuda ühenduses
         sööta maailmaturu hinnaga võrreldava hinna eest, millega nad saaks suure tõenäosusega varuda sööta ühendusest väljaspool,
         kui toetuse puudumise korral puuduks ühendusesisene pakkumine või see oleks ebapiisav. Sellelt hinnalt tasutav käibemaks hõlmab
         seega kauba kogu turuväärtust.
      
      39      Ainult neil põhjustel, ja ilma et oleks vajadust kontrollida, kas ülejäänud tingimused toetuste arvamiseks käibemaksuga maksustatava
         summa hulka on täidetud, tuleb tõdeda, et komisjoni väide, mis puudutab tootjatelt ostetud sööda müüki pärast selle kuivatamist,
         ei ole põhjendatud.
      
       Töötlemisleping
      40      Nagu komisjon rõhutab, on töötlemislepingu esemeks kuivatamisteenus ehk teenuse osutamine, mida sooritab töötlemisettevõte
         haljassööda tootja nimel.
      
      41      Kuuenda käibemaksudirektiivi artikli 11 A osa lõike 1 punktist a tuleneb siiski, et toetus on maksustatav juhul, kui see on
         makstud kas tarnijale või teenuste osutajale, nii et viimane saab seda vabalt kasutada.
      
      42      Seega ei laeku töötlemislepingute puhul töötlemisettevõtte poolt saadav toetus tema tuludesse.
      
      43      Määruse nr 603/95 artikkel 9 sätestab tõepoolest, et „[…] toetust antakse üksnes töötlemisettevõtetele […].”
      
      44      Sellegipoolest näeb määruse nr 603/95 viieteistkümnes põhjendus töötlemislepingute osas ette toetuse edasimaksmise tootjatele
         ja sama määruse artikli 11 lõige 2 näeb ette töötlemisettevõtete kohustuse maksta tootjatele toetus, mille nad saavad lepingute
         alusel töödeldud koguste eest. 
      
      45      Nõnda ei saa töötlemisettevõte saadud toetust vabalt kasutada. Tal on vaid vahendaja roll toetust jagava asutuse ja sööda
         tootja vahel. Seda arvesse võttes ei saa nõustuda komisjoni pakutud kriteeriumiga, mis on tuletatud „õiguslikus tähenduses
         toetuse saaja” mõistest ega arvesta toetusest majandusliku kasu saajat.
      
      46      Neil tingimustel ei saa toetust pidada tasuks, mida töötlemisettevõte saab osutatud teenuse eest, ja see ei võimalda tal seda
         teenust osutada madalama hinnaga.
      
      47      Kuivatamisteenuse hinna hulka peab seega arvestama tavalised töötlemiskulud, nii et selle hinnalt tasutav käibemaks hõlmab
         teenuse koguväärtuse.
      
      48      Tootjale edasi antud toetus vähendab tema jaoks kuivsöödaga seotud kulusid. Hinna alanemine ei leia siiski aset maksustatava
         tehingu eest tasumise ajal. See toimub tagantjärele, pärast osutatud teenuse koguväärtusele vastava hinna tasumist.
      
      49      Kui haljassööda tootjale lõpuks makstud toetus arvata samuti maksustatava summa hulka, siis tooks see kaasa kuivatamisteenuse
         ülemäärase maksustamise, mis oleks vastuolus kuuenda käibemaksudirektiivi artikli 11 A osa lõike 1 punkti a eesmärgiga.
      
      50      Üksnes neil alustel ja ilma vajaduseta kaaluda, kas ülejäänud tingimused toetuse arvestamiseks maksustatava summa hulka on
         täidetud, tuleb asuda seisukohale, et komisjoni väide töötlemislepingute suhtes ei ole põhjendatud.
      
      51      Kuna lõpptulemusena ei ole kumbki komisjoni väide põhjendatud, tuleb hagi jätta rahuldamata.
      
       Kohtukulud
      52      Kodukorra artikli 69 lõike 2 alusel on kohtuvaidluse kaotanud pool kohustatud hüvitama kohtukulud, kui vastaspool on seda
         nõudnud. Kuna komisjon on kohtuvaidluse kaotanud, tuleb vastavalt kostja sellekohasele taotlusele jätta kohtukulud hageja
         kanda. 
      
      53      Soome Vabariik ja Rootsi Kuningriik, kes astusid menetlusse kostja nõuete toetuseks, kannavad kodukorra artikli 69 lõike 4
         esimese lõigu alusel ise oma kohtukulud.
      
      Esitatud põhjendustest lähtudes
      EUROOPA KOHUS (teine koda)
      otsustab:
      1.      Jätta hagi rahuldamata.
      2.      Mõista kohtukulud välja Euroopa Ühenduste Komisjonilt.
      3.      Jätta Soome Vabariigi ja Rootsi Kuningriigi kohtukulud nende endi kanda.
      
               Timmermans
            
            
               Gulmann
            
            
               Puissochet
            
         
               Cunha Rodrigues 
            
             
            
                     Colneric
            
         Kuulutatud avalikul kohtuistungil 15. juulil 2004 Luxembourgis.
      
               Kohtusekretär 
            
             
            
                     Teise koja esimees
            
         
               R. Grass 
            
             
            
                     C. W. A. Timmermans
            
         * Kohtumenetluse keel: saksa.