CELEX: 52021PC0458
Language: es
Date: 2021-08-06
Title: Propuesta de DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO que modifica la Decisión de Ejecución 2009/1013/UE, por la que se autoriza a la República de Austria a seguir aplicando una medida de excepción al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido

COMISIÓN EUROPEA
            Bruselas, 6.8.2021
            COM(2021) 458 final
            2021/0258(NLE)
            Propuesta de
            DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO 
            que modifica la Decisión de Ejecución 2009/1013/UE, por la que se autoriza a la República de Austria a seguir aplicando una medida de excepción al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido
            
               
         
         
            
               EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
            
            
               De conformidad con el artículo 395, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo, «la Directiva del IVA
                  1
               »), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva para simplificar el procedimiento de cobro del IVA o para evitar ciertos tipos de evasión o elusión fiscal.
            
            
               Mediante carta registrada en la Comisión el 19 de marzo de 2021, la República de Austria (en lo sucesivo «Austria») solicitó autorización para seguir aplicando una medida de excepción a lo dispuesto en los artículos 168 y 168 bis de la Directiva del IVA, con el fin de excluir del derecho a deducción el IVA que grava los bienes y servicios utilizados por el sujeto pasivo en un porcentaje superior al 90 % para su uso privado o el de su personal o, más en general, con fines ajenos a los de su empresa o para actividades no económicas. La solicitud iba acompañada de un informe sobre la aplicación de esta medida que incluía una revisión del reparto de los porcentajes aplicados al derecho a deducción del IVA, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 2 de la Decisión de Ejecución 2009/1013/UE del Consejo
                  2
               , modificada por la Decisión de Ejecución (UE) 2018/1487 del Consejo
                  3
               .
            
            
               Mediante cartas de 7 de abril de 2021, la Comisión, de conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la Directiva del IVA, informó a los demás Estados miembros de la solicitud presentada por Austria. La Comisión notificó a Austria, mediante carta de 8 de abril de 2021, que disponía de toda la información necesaria para examinar su solicitud.
            
            
               1.CONTEXTO DE LA PROPUESTA
            
            
               •Razones y objetivos de la propuesta
            
            
               El artículo 168 de la Directiva del IVA establece el derecho de los sujetos pasivos a deducir el IVA soportado en las adquisiciones realizadas y los servicios recibidos para las necesidades de sus operaciones gravadas. El artículo 168 bis, apartado 1, de esa misma Directiva establece que el IVA sobre los gastos relacionados con un bien inmueble que forme parte del patrimonio de la empresa de un sujeto pasivo y sea utilizado por este tanto a efectos de las actividades de la empresa como con fines ajenos a la misma, solo es deducible de manera proporcional a su utilización a efectos de las actividades de la empresa. De conformidad con el artículo 168 bis, apartado 2, de la Directiva del IVA, los Estados miembros pueden aplicar también esta norma a los gastos relacionados con otros bienes que formen parte del patrimonio de la empresa. El artículo 168 bis fue introducido en la Directiva del IVA mediante la Directiva 2009/162/UE del Consejo, de 22 de diciembre de 2009
                  4
               , con el fin de limitar la deducción a la proporción de utilización profesional efectiva y aplicar así más eficazmente el principio según el cual la deducción tiene lugar únicamente en la medida en que los bienes y servicios de que se trate se utilicen para las necesidades de la empresa del sujeto pasivo.
            
            
               De conformidad con el artículo 395 de la Directiva del IVA, los Estados miembros pueden aplicar medidas de excepción a lo dispuesto en la misma a fin de simplificar el procedimiento de cobro del impuesto o para impedir ciertos tipos de evasión o elusión fiscal si han sido autorizados por el Consejo.
            
            
               Austria solicitó autorización para seguir aplicando una medida de excepción a lo dispuesto en los artículos 168 y 168 bis de la Directiva del IVA, que le permitiera excluir íntegramente del derecho a deducción el IVA que grava los bienes y servicios utilizados por el sujeto pasivo en un porcentaje superior al 90 % para su uso privado o el de su personal o, más en general, con fines ajenos a los de su empresa o para actividades no económicas.
            
            
               Esta medida de excepción para Austria se autorizó inicialmente hasta el 31 de diciembre de 2009 mediante la Decisión 2004/866/CE del Consejo, de 13 de diciembre 2004
                  5
               , autorización que posteriormente se renovó hasta el 31 de diciembre de 2012 mediante la Decisión 2009/1013/UE del Consejo, de 22 de diciembre de 2009
                  6
               . Este último plazo se prorrogó hasta el 31 de diciembre de 2015 mediante la Decisión de Ejecución 2012/705/UE del Consejo, de 13 de noviembre de 2012
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               , hasta el 31 de diciembre de 2018 mediante la Decisión de Ejecución (UE) 2015/2428 del Consejo, de 10 de diciembre de 2015
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               , y hasta el 31 de diciembre de 2021 mediante la Decisión de Ejecución (UE) 2018/1487 del Consejo
                  9
               .
            
            
               En su presente solicitud, Austria ha informado a la Comisión de que la aplicación de la medida de excepción ha resultado muy fructífera y eficaz en términos de simplificación de la recaudación del IVA y de prevención de la evasión y la elusión fiscales, así como de mejora de la equidad mediante la prevención de distorsiones debidas a ventajas injustificadas en relación con el flujo de tesorería, y de mejora del cumplimiento de las obligaciones tributarias como resultado de la recaudación simplificada del IVA. Austria considera que la supresión de la medida de excepción proporcionaría una ventaja injustificada con respecto al flujo de tesorería a los sujetos pasivos que solo utilizan un bien o un servicio marginalmente con fines profesionales y que están autorizados a deducir el IVA por ese uso profesional menor frente a los sujetos pasivos que utilizan el bien o servicio exclusivamente con fines profesionales. Por otro lado, una modificación ulterior mínima del reparto entre uso privado y profesional de un bien o servicio utilizado solo marginalmente con fines profesionales daría lugar a una regularización del IVA deducido. Esa regularización menor sería desproporcionada tanto desde el punto de vista de la Administración tributaria como de los contribuyentes.
            
            
               El porcentaje mínimo de utilización de los bienes y servicios con fines profesionales (del 10 %) exigido para poder deducir el IVA soportado es relativamente bajo. En opinión de Austria, la prórroga de la presente medida solo tendrá una escasa repercusión en el importe total de los ingresos por IVA recaudados en la fase de consumo final y, por tanto, no afectará negativamente a los recursos propios de la UE procedentes del IVA.
            
            
               Por lo general, las excepciones se conceden por un período limitado a fin de poder evaluar la idoneidad y la eficacia de la medida especial. A este respecto, a partir de la información facilitada por Austria, la Comisión considera que la proporción 90 % / 10 % entre uso para fines relacionados con la actividad de la empresa y uso para fines ajenos a la misma sigue siendo una base válida para separar las operaciones con respecto a las cuales el uso para fines relacionados con la actividad de la empresa puede considerarse desdeñable. 
            
            
               Por consiguiente, la medida especial en cuestión facilita la labor tanto de las administraciones tributarias como de las empresas, ya que no es necesario controlar el uso ulterior de los bienes y servicios a los que se haya aplicado la exclusión de la deducción en el momento de su adquisición, en particular en lo que respecta a la posible imposición del uso privado, de conformidad con los artículos 16 o 26 de la Directiva del IVA, o a la regularización de la deducción, de conformidad con los artículos 184 a 192 de la misma Directiva. Así pues, procede prorrogar la medida de excepción.
            
            
               No obstante, cualquier prórroga debe concederse por un período limitado, de forma que pueda evaluarse si las circunstancias que originaron la excepción siguen siendo válidas. Se propone por lo tanto prorrogar la excepción hasta el fin de 2024 e invita a Austria que, si se plantea pedir una nueva prórroga más allá de 2024, presente junto con la solicitud de prórroga, a más tardar el 31 de marzo de 2024, un informe que incluya el examen del reparto entre uso con fines relacionados con la actividad de la empresa y uso con fines ajenos a la misma sobre el que se basa la exclusión de la deducción. 
            
            
               La Decisión 2009/1013/UE del Consejo, de 22 de diciembre de 2009, se adoptó al mismo tiempo que la Directiva 2009/162/UE del Consejo, de 22 de diciembre de 2009, que introdujo el artículo 168 bis en la Directiva del IVA. Sin embargo, el título de la Decisión 2009/1013/UE del Consejo no hace referencia al artículo 168 bis. A fin de eliminar esta incoherencia entre el título y el contenido de la Decisión 2009/1013/UE del Consejo, el título de la Decisión 2009/1013/UE del Consejo debe modificarse mediante la inclusión de una referencia al artículo 168 bis de la Directiva del IVA.
            
            
               •Coherencia con las disposiciones existentes en la misma política sectorial
            
            
               Otros Estados miembros, como Alemania
                  10
                o los Países Bajos
                  11
               , han obtenido excepciones similares en relación con la exclusión del derecho a deducir el IVA devengado por bienes y servicios, cuando dichos bienes y servicios se utilizan en un porcentaje superior al 90 % para las necesidades privadas de un sujeto pasivo o de sus empleados o, en general, para fines ajenos a la empresa o para actividades no económicas. 
            
            
               El artículo 176 de la Directiva del IVA establece que el Consejo determinará los gastos cuyo IVA no podrá deducirse. Hasta entonces, autoriza a los Estados miembros a mantener las exclusiones en vigor a 1 de enero de 1979. Así pues, existe una serie de disposiciones de statu quo que restringen el derecho a deducción de los sujetos pasivos.
            
         
         
            
               Sin perjuicio de anteriores iniciativas para establecer normas con vistas a determinar las categorías de gasto sujetas a una restricción del derecho a deducción
                  12
               , dicha excepción resulta apropiada a la espera de una armonización de estas normas a escala de la UE.
            
            
               La medida que se propone es por tanto coherente con lo dispuesto en la Directiva del IVA.
            
            
               2.BASE JURÍDICA, SUBSIDIARIEDAD Y PROPORCIONALIDAD
            
            
               •Base jurídica
            
            
               
                  Artículo 395 de la Directiva del IVA.
               
            
            
               •Subsidiariedad (en el caso de competencia no exclusiva) 
            
            
               
                  Teniendo en cuenta la disposición de la Directiva del IVA en la que se basa la propuesta, no resulta aplicable el principio de subsidiariedad.
               
            
            
               •Proporcionalidad
            
            
               
                  La Decisión se refiere a la concesión de una autorización a un Estado miembro a petición del mismo y no constituye obligación alguna. 
               
            
            
               Habida cuenta del limitado alcance de la excepción, la medida especial guarda proporción con el objetivo perseguido de simplificar el procedimiento de recaudación del IVA e impedir ciertas formas de evasión o elusión fiscales. No va más allá de lo necesario para alcanzar este objetivo. 
            
            
               •Elección del instrumento
            
            
               Instrumento propuesto: Decisión de Ejecución del Consejo.
            
            
               En virtud del artículo 395 de la Directiva del IVA, solo es posible establecer una excepción a las disposiciones ordinarias del IVA si el Consejo así lo autoriza pronunciándose por unanimidad a propuesta de la Comisión. El instrumento más adecuado es una decisión de ejecución del Consejo, dado que su destinatario puede ser un único Estado miembro.
            
            
               3.RESULTADOS DE LAS EVALUACIONES EX POST, DE LAS CONSULTAS CON LAS PARTES INTERESADAS Y DE LAS EVALUACIONES DE IMPACTO
            
            
               •Consultas con las partes interesadas
            
            
               
                  La propuesta responde a una solicitud de Austria y atañe exclusivamente a ese Estado miembro.
               
            
            
               •Obtención y uso de asesoramiento especializado
            
            
               
                  No ha sido necesario recurrir a asesoramiento externo.
               
            
            
               •Evaluación de impacto
            
            
               
                  La propuesta de Decisión de Ejecución del Consejo está destinada a simplificar el procedimiento de recaudación del IVA autorizando a Austria a seguir aplicando una medida de excepción que le permita excluir totalmente del derecho a deducción el IVA que grava los bienes y servicios utilizados por el sujeto pasivo con fines privados o ajenos a la empresa, actividades no económicas incluidas, en un porcentaje superior al 90 %. 
               
            
         
         
            
               
                  La medida reduce las cargas administrativas de las empresas y las administraciones tributarias, ya que no es necesario ningún control de la utilización ulterior de los bienes y servicios a los que se aplica la exclusión de la deducción en el momento de su adquisición, en particular por lo que respecta a una posible imposición del uso privado o a una regularización de la deducción.
               
               
                  El porcentaje mínimo de utilización de los bienes con fines profesionales (fijado en el 10 %) que permite deducir el IVA soportado es relativamente bajo. Austria opina que la prórroga de la presente medida solo tendrá una escasa repercusión en el importe total de los ingresos por IVA recaudados en la fase de consumo final y que, por tanto, no afectará negativamente a los recursos propios de la UE procedentes del IVA.
               
            
            
               4.REPERCUSIONES PRESUPUESTARIAS
            
            
               La propuesta no afectará negativamente a los recursos propios de la Unión procedentes del IVA.
            
            
               5.OTROS ELEMENTOS
            
            
            
               La propuesta está limitada en el tiempo e incluye una cláusula de extinción fijada a 31 de diciembre de 2024.
            
            
               2021/0258 (NLE)
            
            
               Propuesta de
            
            
               DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO
            
            
               que modifica la Decisión de Ejecución 2009/1013/UE, por la que se autoriza a la República de Austria a seguir aplicando una medida de excepción al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido
               
            
               EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,
            
            
               Visto el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, 
            
            
               Vista la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido
                  13
               , y en particular su artículo 395, apartado 1, párrafo primero,
            
            
               Vista la propuesta de la Comisión Europea,
            
            
               Considerando lo siguiente:
            
            
               (1)La Decisión de Ejecución 2009/1013/UE del Consejo
                  14
                autorizó a Austria a aplicar una medida especial de excepción a lo dispuesto en la Directiva 2006/112/CE (en lo sucesivo, «la medida especial»). Tras sucesivas prórrogas, dicha autorización expirará el 31 de diciembre de 2021.
            
            
               (2)La Directiva 2009/162/UE del Consejo
                  15
               , de 22 de diciembre de 2009, introdujo el artículo 168 bis en la Directiva 2006/112/CE con el fin de limitar la deducción de manera proporcional a la utilización profesional efectiva y aplicar así de forma más eficaz el principio según el cual la deducción tiene lugar únicamente en la medida en que los bienes y servicios de que se trate se utilicen para las necesidades de la empresa del sujeto pasivo. Por consiguiente, el título de la Decisión 2009/1013/UE también debe hacer referencia al artículo 168 bis de la Directiva 2006/112/CE.
            
            
               (3)La medida especial establece una excepción a lo dispuesto en los artículos 168 y 168 bis de la Directiva 2006/112/CE, que regulan el derecho de los sujetos pasivos a deducir el impuesto sobre el valor añadido (IVA) devengado por los bienes que les son entregados y los servicios que les son prestados para las necesidades de sus operaciones gravadas. La finalidad de esa medida especial es que el IVA que grava los bienes y servicios quede excluido del derecho a deducción cuando el porcentaje de utilización de estos para las necesidades privadas del sujeto pasivo o para las de su personal, o más en general con fines ajenos a su empresa o para actividades no económicas, sea superior al 90 %.
            
            
               (4)El objetivo de la medida especial es simplificar el procedimiento de imposición y recaudación del IVA. Su incidencia en el importe del impuesto devengado en la fase del consumo final es muy escasa.
            
         
         
            
               (5)Mediante carta registrada en la Comisión el 19 de marzo de 2021, Austria solicitó autorización para seguir aplicando la medida especial (en lo sucesivo, «la solicitud»).
            
            
               (6)De conformidad con el artículo 395, apartado 2, párrafo segundo, de la Directiva 2006/112/CE, la Comisión remitió a los demás Estados miembros la solicitud presentada por Austria, mediante escrito de 7 de abril de 2021. Por carta de 8 de abril de 2021, la Comisión notificó a Austria que disponía de toda la información necesaria para examinar su solicitud.
            
            
               (7)En opinión de Austria, la medida especial ha demostrado ser muy eficaz para simplificar la recaudación del IVA y evitar la evasión y la elusión fiscales. Reduce las cargas administrativas de las empresas y las administraciones tributarias, ya que no es necesario ningún control de la utilización ulterior de los bienes y servicios a los que se aplica la exclusión de la deducción en el momento de su adquisición. Procede, por tanto, autorizar a Austria a seguir aplicando la medida especial por un plazo limitado, que finalizará el 31 de diciembre de 2024.
            
            
               (8)En caso de que Austria considere necesario prorrogar la medida más allá de 2024, deberá presentar una solicitud de prórroga a la Comisión el 31 de marzo de 2024, a más tardar, acompañada de un informe sobre la aplicación de la medida que incluya el examen del reparto de los porcentajes aplicados.
            
            
               (9)La medida de excepción no tendrá incidencia negativa en los recursos propios de la Unión procedentes del IVA.
            
            
               (10)Por lo tanto, procede modificar la Decisión de Ejecución 2009/1013/UE en consecuencia.
            
            
               HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: 
            
            
               Artículo 1
            
            
               La Decisión 2009/1013/UE se modifica como sigue:
            
            
               1) el título se sustituye por el texto siguiente:
            
            
               «Decisión de Ejecución del Consejo, de 22 de diciembre de 2009, por la que se autoriza a la República de Austria a seguir aplicando una medida de excepción a los artículos 168 y 168 bis de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido»;
            
            
               2) los artículos 1 y 2 se sustituyen por el texto siguiente:
            
            
               «Artículo 1
            
            
               Como excepción a lo dispuesto en los artículos 168 y 168 bis de la Directiva 2006/112/CE, se autoriza a Austria a excluir completamente del derecho a deducción el impuesto sobre el valor añadido (IVA) que grave los bienes y servicios cuando el porcentaje de la utilización de estos para las necesidades privadas del sujeto pasivo o para las de su personal, o, más en general, con fines ajenos a su empresa o para actividades no económicas, sea superior al 90 %.
            
            
               Artículo 2
            
            
               La presente Decisión expirará el 31 de diciembre de 2024.
            
            
               Cualquier solicitud de prórroga de la medida de excepción prevista en la presente Decisión se remitirá a la Comisión el 31 de marzo de 2024 a más tardar.
            
            
               Dicha solicitud irá acompañada de un informe sobre la aplicación de esta medida que incluya la revisión del reparto de los porcentajes aplicados al derecho de deducción del IVA sobre la base de la presente Decisión.».
            
            
                
            
            
               Artículo 2
            
         
         
            
               El destinatario de la presente Decisión será la República de Austria.
            
            
               Hecho en Bruselas, el
            
            
               
                     Por el Consejo
               
               
                     El Presidente
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        DO L 347 de 11.12.2006, p. 1. 
               
               
                  
                     (2)
                  
                        DO L 348 de 29.12.2009, p. 21.
               
               
                  
                     (3)
                  
                        DO L 251 de 5.10.2018, p. 33.
               
               
                  
                     (4)
                  
                        Directiva 2009/162/UE del Consejo, de 22 de diciembre de 2009, por la que se modifican diversas disposiciones de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO L 10 de 15.1.2010, p. 14).
               
               
                  
                     (5)
                  
                        DO L 371 de 18.12.2004, p. 47.
               
               
                  
                     (6)
                  
                        DO L 348 de 29.12.2009, p. 21.
               
               
                  
                     (7)
                  
                        DO L 319 de 16.11.2012, p. 8.
               
               
                  
                     (8)
                  
                        DO L 334 de 22.12.2015, p. 12.
               
               
                  
                     (9)
                  
                        DO L 251 de 5.10.2018, p. 33.
               
               
                  
                     (10)
                  
                        Decisión de Ejecución (UE) 2018/2060 del Consejo, de 20 de diciembre de 2018, que modifica la Decisión 2009/791/CE por la que se autoriza a la República Federal de Alemania a seguir aplicando una medida de excepción a lo dispuesto en los artículos 168 y 168 bis de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO L 329 de 27.12.2018, p. 20).
               
               
                  
                     (11)
                  
                        Decisión de Ejecución (UE) 2020/2189 del Consejo, de 18 de diciembre de 2020, por la que se autoriza a los Países Bajos a introducir una medida especial de excepción a lo dispuesto en los artículos 168 y 168 bis de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO L 434 de 23.12.2020, p. 1).
               
               
                  
                     (12)
                  
                        COM(2004) 728 final - Propuesta de Directiva del Consejo por la que se modifica la Directiva 77/388/CEE a fin de simplificar las obligaciones en lo que respecta al impuesto sobre el valor añadido (DO C 24 de 29.1.2005, p. 10) retirada el 21 de mayo de 2014
                  
                  (DO C 153 de 21.5.2014, p. 3). 
               
               
                  
                     (13)
                  
                        DO L 347 de 11.12.2006, p. 1.
               
               
                  
                     (14)
                  
                        Decisión de Ejecución del Consejo, de 22 de diciembre de 2009, por la que se autoriza a la República de Austria a seguir aplicando una medida de excepción al artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO L 348 de 29.12.2009, p. 21).
               
               
                  
                     (15)
                  
                        Directiva 2009/162/UE del Consejo, de 22 de diciembre de 2009, por la que se modifican diversas disposiciones de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO L 10 de 15.1.2010, p. 14).