CELEX: 62008CC0492
Language: sl
Date: 2010-02-11 00:00:00
Title: Sklepni predlogi generalnega pravobranilca - Jääskinen - 11. februarja 2010.#Evropska komisija proti Francoski republiki.#Neizpolnitev obveznosti države - Direktiva 2006/112/ES - Davek na dodano vrednost - Nižja stopnja - Člena 96 in 98(2) - Priloga III, točka 15 - Brezplačna pravna pomoč - Odvetniške storitve - Celotno ali delno plačilo države.#Zadeva C-492/08.

SKLEPNI PREDLOGI GENERALNEGA PRAVOBRANILCA
      NIILA JÄÄSKINENA,
      predstavljeni 11. februarja 20101(1)
      
      Zadeva C-492/08
      Evropska komisija
      proti
      Francoski republiki
      „Direktiva 2006/112/ES o skupnem sistemu davka na dodano vrednost – Nižja stopnja DDV – Kategorije storitev iz točke 15 Priloge III, za katere se lahko uporabi nižja stopnja – Storitve, ki jih opravljajo odvetniki in za katere ti prejmejo plačilo francoske države v okviru brezplačne pravne pomoči“I –    Uvod
      1.        Francoska republika od 1. aprila 1991 na podlagi člena 279 splošnega davčnega zakonika uporablja nižjo, 5,5‑odstotno stopnjo
         davka na dodano vrednost (v nadaljevanju: DDV) za storitve, ki jih opravljajo odvetniki, odvetniki pri Conseil d’État (Francija)
         in Cour de cassation (Francija) ter odvetniki na prizivnem sodišču (v nadaljevanju: odvetniki) in za katere ti prejmejo celotno
         ali delno plačilo države v okviru brezplačne pravne pomoči.
      
      2.        Komisija Evropskih skupnosti je v tožbi Sodišču predlagala, naj ugotovi, da Francoska republika s tem, ko je uporabila tako
         nižjo stopnjo, ni izpolnila obveznosti na podlagi členov 96 in 98(2) Direktive Sveta 2006/112/ES z dne 28. novembra 2006 o
         skupnem sistemu davka na dodano vrednost (UL L 347, str. 1, v nadaljevanju: Direktiva o DDV).
      
      3.        Francoska republika je v zagovor trdila, da storitve, ki jih opravljajo odvetniki v okviru brezplačne pravne pomoči, spadajo
         med „storit[ve], ki jih opravijo organizacije, ki jih države članice priznavajo za dobrodelne in ki delujejo na področju socialnega
         varstva“, iz točke 15 Priloge III k Direktivi o DDV, zato se za te storitve lahko uporablja nižja stopnja DDV.
      
      II – Pravni okvir
      A –    Pravo Evropske unije(2)
      
      4.        Z Direktivo o DDV so bile zaradi jasnosti in racionalnosti prenovljene določbe Direktive Sveta 77/388/EGS z dne 17. maja 1977
         o usklajevanju zakonodaje držav članic o prometnih davkih – Skupni sistem davka na dodano vrednost: enotna osnova za odmero
         (UL 145, str. 1, v nadaljevanju: Šesta direktiva), saj je bila zadnjenavedena direktiva večkrat zelo spremenjena. 
      
      5.        Z določbami Direktive o DDV, ki je začela veljati 1. januarja 2007, so bile z učinkom od tega datuma razveljavljene in nadomeščene
         določbe Šeste direktive. Kontinuiteta med besediloma jasno izhaja iz člena 411(2) Direktive o DDV zlasti zaradi sklicevanja
         na primerjalno tabelo v Prilogi XII.
      
      6.        Člen 96 in naslednji členi Direktive o DDV so vsebinsko enaki členu 12(3)(a) Šeste direktive.
      
      7.        Člen 96 Direktive o DDV določa:
      
      „Države članice uporabljajo splošno stopnjo DDV, ki jo določi vsaka država članica kot odstotek od davčne osnove in je enaka
         za dobavo blaga in za opravljanje storitev.“
      
      8.        Člen 97(1) Direktive o DDV določa, da od 1. januarja 2006 do 31. decembra 2010 splošna stopnja ne sme biti nižja od 15 %.
      
      9.        Člen 98 Direktive o DDV določa:
      
      „1.      Države članice lahko uporabljajo eno ali dve nižji stopnji.
      2.      Nižje stopnje se uporabljajo samo za dobave blaga in opravljanje storitev iz kategorij, določenih v Prilogi III. 
      [...]“
      10.      V točki 15 Priloge III k Direktivi o DDV z naslovom „Seznam dobav blaga in storitev, za katere se lahko uporabljajo nižje
         stopnje iz člena 98“ sta navedena „dobav[a] blaga in opravljanje storitev, ki jih opravijo organizacije, ki jih države članice
         priznavajo za dobrodelne in ki delujejo na področju socialnega varstva, če te transakcije niso oproščene po členih 132, 135
         in 136“.(3)
      
      B –    Nacionalna zakonodaja
      11.      Člen 279 splošnega davčnega zakonika, kot izhaja iz člena 32 IV zakona o financah iz leta 1991 (zakon št. 90-1168 z dne 29. decembra 1990),
         z učinkom od 1. aprila 1991 določa:(4)
      
      „Davek na dodano vrednost se obračuna po nižji, 5,50‑odstotni stopnji za: [...] 
      f. storitve, za katere odvetniki, odvetniki pri Conseil d’État in Cour de cassation ter odvetniki na prizivnem sodišču prejmejo
         celotno ali delno plačilo države v okviru brezplačne pravne pomoči; […]“(5)
      
      III – Predhodni postopek
      12.      Meneč, da bi bilo treba uporabo nižje stopnje DDV za storitve, ki jih opravljajo odvetniki, odvetniki pri Conseil d’État in
         Cour de cassation ter odvetniki na prizivnem sodišču v okviru brezplačne pravne pomoči, v skladu s členom 279(f) splošnega
         davčnega zakonika obravnavati kot nezdružljivo z določbami člena 12(3)(a) Šeste direktive v povezavi z določbami iz Priloge H
         k tej direktivi, se je Komisija odločila, da začne postopek iz člena 226 ES, in je z dopisom z dne 10. aprila 2006 pisno opomnila
         Francosko republiko.
      
      13.      Ker Komisije trditve, ki so jih francoski organi navedli v odgovoru z dne 12. junija 2006, niso prepričale, jim je v dopisu
         z dne 15. decembra 2006 poslala obrazloženo mnenje, v katerem jih je pozvala, naj sprejmejo zahtevane ukrepe, da se bodo v
         dveh mesecih od prejema tega mnenja uskladili z njim.
      
      14.      Francoska republika je v dopisu z dne 13. februarja 2007 navedla, da izraženi očitek po njenem mnenju ni utemeljen. Ker je
         Komisija ugotovila, da država članica ni odpravila kršitve, ki se ji očita, je na podlagi členov 96 in 98(2) Direktive o DDV,
         ki sta 1. januarja 2007 nadomestila člen 12(3)(a) Šeste direktive, vložila to tožbo zaradi neizpolnitve obveznosti.
      
      IV – Postopek pred Sodiščem
      15.      Komisija je v tožbi Sodišču predlagala, naj ugotovi, da Francoska republika s tem, da je uporabila nižjo stopnjo DDV za storitve,
         ki jih opravljajo odvetniki in za katere ti prejmejo celotno ali delno plačilo države v okviru brezplačne pravne pomoči, ni
         izpolnila obveznosti v skladu s členoma 96 in 98(2) Direktive o DDV. Komisija trdi, da navedenih izvajalcev storitev ni mogoče
         šteti za „organizacije, ki jih države članice priznavajo kot dobrodelne in ki delujejo na področju socialnega varstva“, v
         smislu navedene direktive. Komisija prav tako predlaga, naj se Francoski republiki naloži plačilo stroškov.
      
      16.      Tožena država članica na podlagi drugačne razlage zadevnih določb predlaga, naj se tožba zavrne in naj se Komisiji naloži
         plačilo stroškov.
      
      V –    Analiza neizpolnitve obveznosti
      17.      Menim, da je treba najprej poudariti dejstvo, da je pravna pomoč temeljna pravica, in opozoriti na ureditev brezplačne pravne
         pomoči v Franciji. Nato bom obravnaval gospodarske vidike zadeve in metode razlage, upoštevne v tej zadevi, nazadnje pa bom
         preučil zadevne določbe. Vendar je treba na začetku jasno opredeliti časovno uporabo teh določb.
      
      A –    Določbe, ki se uporabljajo ratione temporis
      18.      Kot je poudarila Komisija, pri čemer Francoska republika temu stališču ni nasprotovala, je treba najprej pojasniti, da se
         morajo uporabljati določbe Direktive o DDV in ne določbe Šeste direktive, ker se je rok, predpisan francoskim organom za uskladitev
         z obrazloženim mnenjem, iztekel po datumu razveljavitve Šeste direktive, to je 1. januarja 2007.
      
      B –    Brezplačna pravna pomoč, sestavni del temeljne pravice do dostopa do sodišča
      19.      Pravica do učinkovitega dostopa do sodišča, zlasti zaradi odprave morebitnih finančnih ovir za ta dostop, je bila z Evropsko
         konvencijo o človekovih pravicah(6) (v nadaljevanju: EKČP) ter Mednarodnim paktom o državljanskih in političnih pravicah, ki ga je sprejela Generalna skupščina
         Združenih narodov(7), potrjena kot temeljna pravica. V teh besedilih je možnost brezplačne pomoči odvetnika, določenega po uradni dolžnosti, izrecno
         zagotovljena le za obtoženca, torej v okviru kazenskega postopka.
      
      20.      Vendar je Evropsko sodišče za človekove pravice to posebno pravico razširilo na civilne postopke.(8) To sodišče je v sodbi z dne 9. oktobra 1979(9) pojasnilo, da morajo države pogodbenice na podlagi člena 6(1) EKČP sprejeti potrebne ukrepe za zagotovitev brezplačne pravne
         pomoči le, kadar se izkaže, da je taka pomoč bistvena za zagotovitev učinkovitega dostopa do sodišča, ker je v zakonu določeno
         zastopanje po odvetniku ali ker je postopek ali zadeva zapletena.(10) Sodišče je ta člen razlagalo tako, da potrjuje načelo, v skladu s katerim je brezplačna pravna pomoč koristen, vendar ne
         sistematično nujen instrument za uresničevanje pravice do dostopa do sodišča in s tem za zagotovitev poštenega sojenja v smislu
         tega besedila. Ta pravica torej ni absolutna. Pravno pomoč je treba nujno dodeliti le, kadar bi neobstoj take pomoči onemogočil
         zagotavljanje učinkovitega dostopa do sodišča. 
      
      21.      Zdi se mi, da se brezplačna pravna pomoč vse pogosteje obravnava kot socialni element, ki je nujen za zagotavljanje učinkovitosti
         temeljne pravice, kot je dostop do sodišča in torej splošni dostop do pravnega varstva. 
      
      22.      Ta razvojni proces izhaja zlasti iz Listine o temeljnih pravicah Evropske unije(11), katere člen 47 z naslovom „Pravica do učinkovitega pravnega sredstva in nepristranskega sodišča“ določa in zagotavlja pravico
         do brezplačne pravne pomoči, in sicer pri vseh vrstah sodišč. Kot določa zadnji odstavek tega člena, se „[o]sebam, ki nimajo
         zadostnih sredstev, […] odobri brezplačna pravna pomoč, kolikor je ta potrebna za učinkovito zagotovitev dostopa do sodnega
         varstva“. Zdi se, da je bilo to besedilo pripravljeno v skladu s sodno prakso Evropskega sodišča za človekove pravice.
      
      23.      Tudi Direktiva Sveta 2003/8/ES z dne 27. januarja 2003 o izboljšanju dostopa do pravnega varstva v čezmejnih sporih z uvedbo
         minimalnih skupnih pravil v zvezi s pravno pomočjo pri takih sporih(12) se izrecno sklicuje na EKČP in Listino o temeljnih pravicah Evropske unije.
      
      24.      Zato je treba najprej ugotoviti, da je cilj spodbujanja dostopa do sodišča in na splošno do pravnega varstva za osebe, ki
         nimajo zadostnih sredstev, v skladu s temeljnimi vrednotami sistema pravnega varstva v Uniji.
      
      C –    Sistem brezplačne pravne pomoči v Franciji
      25.      Iz zakona št. 91-647 z dne 10. julija 1991 o brezplačni pravni pomoči(13) izhaja, da so do pomoči upravičene fizične in pravne osebe, ki nimajo zadostnih sredstev(14), da bi uveljavile svoje pravice v sodnem postopku.
      
      26.      Upravičenec do brezplačne pravne pomoči je v celoti ali delno oproščen predplačila ali depozita in plačila vseh stroškov,
         nastalih v postopku, za katerega je bila dodeljena ta pomoč.
      
      27.      Če se brezplačna pravna pomoč zagotovi v celoti, država krije vse nastale stroške za zadevno stranko v postopku (honorarji
         odvetnikov in odvetnikov na prizivnem sodišču, plače sodnih vročiteljev in notarjev, stroški za izvedenska mnenja itd.(15)). Znesek plačila odvetnikov, ki je pavšalen, se določi na podlagi tarife, ki temelji na osnovnem koeficientu, ki vključuje
         določeno število vrednostnih enot(16), opredeljeno za vsako vrsto postopkov, o kateri lahko presojajo sodišča(17). 
      
      28.      Če se brezplačna pravna pomoč dodeli delno, država krije le del plačila oseb, ki sodelujejo v sodnem postopku. Delež prispevka
         države se določi na podlagi odstotka celotne pravne pomoči, ki je obratno sorazmeren s sredstvi upravičenca do brezplačne
         pomoči.(18) Odvetnik ima torej pravico do dodatka k plačilu, ki je višji ali nižji. O znesku teh dodatnih honorarjev se svobodno dogovorita
         odvetnik in njegova stranka, vendar morata pri tem upoštevati merila, ki jih določa zakon in vključujejo zlasti finančne vidike.(19) Ta dogovor je treba skleniti pred kakršno koli intervencijo v obliki pisnega sporazuma, ki ga nadzoruje predsednik odvetniške
         zbornice, sicer se šteje za ničen.
      
      29.      V Franciji ni javnih uradov za pravno pomoč, ki bi dopolnjevali storitve odvetnikov, medtem ko je v nekaterih državah, kot
         je Finska(20), in nekaterih nemških zveznih deželah drugače.
      D –    Gospodarski vidiki zadeve
      30.      DDV je splošni davek na potrošnjo, ki se nanaša na vse blago in storitve, ki se potrošijo ali uporabijo v državah članicah
         Unije. Glede storitev, ki jih opravljajo odvetniki, storitev kot končni potrošnik uporabi stranka, ki mora v skladu z logiko
         DDV torej plačati ta davek. V okviru brezplačne pravne pomoči to finančno breme v celoti ali delno krije država. 
      
      31.      Pri v celoti financirani pravni pomoči uporaba nižje stopnje DDV na upravičenca do take brezplačne pomoči nima večjega vpliva.
         Kadar je zadevna oseba upravičena do celotnega kritja odvetniških stroškov, se ne zaveda opustitve v škodo splošnih državnih
         financ zaradi znižanja stopnje DDV.(21) Ugotavljam, da v tem primeru uporaba nižje stopnje dejansko omejuje količino proračunskih sredstev, ki so neposredno namenjena
         financiranju brezplačne pravne pomoči, medtem ko država sama sebi plača manj davkov. 
      
      32.      Po drugi strani mora prejemnik delne brezplačne pravne pomoči odvetniku plačati dogovorjeni dodatni honorar. Zadevna oseba
         lahko na podlagi nižje stopnje DDV seveda pridobi davčno podporo, ki dopolnjuje neposredno podporo v obliki brezplačne pravne
         pomoči. Vendar poudarjam, da se tak pozitivni rezultat za posameznika doseže le, če je dodatek k plačilu (brez DDV) določen
         na najnižji mogoči ravni, ki je za odvetnika še sprejemljiva. V nasprotju s tem davčna ugodnost, če je honorar (z DDV) določen
         na najvišji absolutni ravni, ki je še sprejemljiva za stranko, koristi odvetniku. Znotraj teh skrajnih mej se razlika med
         nižjo stopnjo in običajno stopnjo porazdeli med obema strankama. Znižanje stopnje DDV nedvomno ne koristi nujno končnemu potrošniku.(22)
      
      33.      Primerjalno pravna analiza kaže, da Francoska republika ni edina država članica Unije, ki se je odločila za uporabo posebne
         ureditve za storitve, ki jih opravljajo odvetniki v okviru brezplačne pravne pomoči. Iz dokumenta, ki ga je pripravila Komisija(23), namreč izhaja, da se za navedene storitve nižja stopnja DDV ne uporablja le v Franciji, ampak tudi na Portugalskem. V dokumentu
         je jasno navedeno, da se za „storitve, ki se opravljajo v okviru brezplačne pravne pomoči ali po uradni dolžnosti, storitve
         v zvezi z osebnostnim in družinskim pravom ter storitve v zvezi z delovnim pravom“ v zadnjenavedeni državi uporablja nižja,
         5‑odstotna stopnja DDV, v Franciji pa 5,5‑odstotna stopnja DDV, medtem ko se za druge odvetniške storitve na Portugalskem
         uporablja 20-odstotna stopnja DDV, v Franciji pa 19,6‑odstotna stopnja DDV. 
      
      34.      V zvezi s tem je pomembno to vprašanje: ali bi uporaba splošne stopnje DDV omejila dostop do pravnega varstva, kot trdi Francoska
         republika?
      
      35.      Komisija se s tem stališčem ne strinja, saj v tožbi navaja, kot sem že opozoril, da kadar država v celoti krije honorarje,
         ki so bili zaračunani stranki v postopku, uporaba splošne stopnje DDV na to stranko ne vpliva. Negativen vpliv se pojavi le,
         če je dodeljena delna brezplačna pravna pomoč. Poleg tega naj bi uporaba splošne stopnje za storitve, ki jih opravljajo odvetniki
         in odvetniki na prizivnem sodišču v okviru pravne pomoči, Francoski republiki omogočila pobiranje dodatnih sredstev, ki bi
         se lahko med drugim namenila za povečanje proračuna, ki je na voljo za dodeljevanje te pomoči. Francoska vlada bi lahko tako
         krila vse zneske, vključno z DDV, ki jih odvetniki in odvetniki na prizivnem sodišču zaračunajo upravičencem do brezplačne
         pomoči. Dostopnost do storitev, ki jih opravljajo ti strokovnjaki, je določena z ravnjo pomoči, ki se dodeli upravičencem,
         in ne z uporabljeno stopnjo DDV. 
      
      36.      Komisija torej trdi, da uporaba splošne stopnje DDV ne bi vplivala na finančni položaj upravičencev, kadar se brezplačna pravna
         pomoč v celoti krije s prispevkom države, in da bi lahko francoski organi spremenili predpise, ki se uporabljajo, kadar se
         brezplačna pravna pomoč dodeli delno, če je njihov namen zagotoviti finančno pomoč za zadevne posameznike. Analiza gospodarskih
         učinkov določb člena 279(f) splošnega davčnega zakonika, ki jo je tako opravila Komisija, se mi zdi utemeljena.
      
      37.      Poleg tega davčna nevtralnost in neobstoj izkrivljanja konkurence, ki sta posledica te določbe in na katera se sklicuje Francoska
         republika, nista odločilna v zvezi z razlago izrazov, uporabljenih v točki 15 Priloge III k Direktivi o DDV. V zvezi s tem
         ugotavljam, da se zdi, da je trditev, v skladu s katero je transakcija nevtralna na davčni ravni, v strukturi Direktive o
         DDV in sodne prakse Sodišča(24) predvsem dejavnik, ki se uporablja za omejitev področja uporabe izjem od pravila obdavčitve po splošni stopnji (odstopanja,
         oprostitve itd.) in ne kot merilo za utemeljitev razširitve njihovega obsega. Tudi načelo davčne nevtralnosti, ki je del skupnega
         sistema DDV, podpira manj ozko razlago zadevnih pojmov.(25) Vendar se mi zdi, da v obravnavanem primeru ta vidik ni bistven, ker osnovni cilj členov 96 in 98(2) Direktive o DDV ter
         Priloge III k tej direktivi ni toliko izogibanje izkrivljanju konkurence, ampak zlasti spodbujanje postopnega usklajevanja
         zakonodaj držav članic s približevanjem stopenj DDV in omejevanjem transakcij, za katere bi se lahko uporabljale nižje stopnje.
      
      E –    Splošne ugotovitve o razlagi točke 15 Priloge III k Direktivi o DDV
       1.     Uporaba sodne prakse v zvezi z oprostitvami DDV
      38.      Kolikor mi je znano, na tem področju ne obstajajo posebni sodni precedensi. Sodišče namreč še ni obravnavalo razlage pojmov
         iz točke 15 Priloge III k Direktivi o DDV niti podobnih pojmov, ki so bili prej navedeni v štirinajsti kategoriji Priloge H
         k Šesti direktivi.
      
      39.      Vendar Francoska republika meni, da je treba uporabiti razlago Sodišča v zvezi z enakim izrazom „organizacije, [priznane]
         kot dobrodelne,“ iz člena 13A(1)(g) Šeste direktive, ki je postal člen 132(1)(g) Direktive o DDV. V podporo temu stališču
         opozarja, da se člen 98 Direktive o DDV sklicuje na člen 132, iz česar sklepa, da je treba ohraniti enotno razlago izrazov,
         uporabljenih na področju nižje stopnje DDV in oprostitve DDV.
      
      40.      Zdi se mi, da so načela razlage, uporabljena v sodni praksi v zvezi z oprostitvami DDV, upoštevna in bi se lahko koristno
         uporabila za razlago Priloge III o nižjih stopnjah DDV.(26) Menim, da je treba zaradi skladnosti za iste pojme uporabljati ista merila, in sicer še toliko bolj, ker je v obravnavanem
         primeru zadevna stopnja v primerjavi s splošno (19,6 %) tako nizka (5,5 %), da so učinki tega znižanja DDV primerljivi z učinki
         oprostitve. 
      
       2.     Upoštevne metode razlage
      41.      Iz sodne prakse Sodišča jasno izhaja, da je treba določbe v zvezi z oprostitvami DDV razlagati z vidika in ob upoštevanju
         ciljev, ki jih želijo te določbe doseči.(27) Tako je bilo poudarjeno, da je bil cilj oprostitve nekaterih storitev, ki se obravnavajo kot storitve v splošnem interesu,
         omiliti davčno obremenitev potrošnikov.(28)
      
      42.      Enak teleološki pristop je treba uporabiti, kar zadeva določbe v zvezi z nižjimi stopnjami DDV. S seznama blaga in storitev,
         za katere se lahko uporablja nižja stopnja, kot je bil naveden v Prilogi H k Šesti direktivi in nato v Prilogi III k Direktivi
         o DDV, izhaja, da naj bi bil namen zakonodajalca državam članicam dovoliti uporabo nižje stopnje DDV za nekatere kategorije
         dejavnosti v družbenem ali javnem interesu.(29)
      
      43.      Vendar Priloga III k Direktivi o DDV enako kot prej Priloga H k Šesti direktivi ne temelji na pristopu, ki bi bil skladen
         z njenim izvorom. Različne kategorije, navedene v tem besedilu, ne sestavljajo strukturirane celote.(30) Zdi se, da so rezultat povzemanja sklopa nižjih stopenj, ki so pred tem obstajale v državah članicah. Kombinacija, ki nima
         notranje logike, dejansko ni smiselna in ne omogoča kontekstualne razlage. Zato od analize pripravljalnih del ni mogoče pričakovati
         veliko konstruktivnih odgovorov.(31)
      
       3.     Bolj ali manj široka razlaga zadevnih pojmov
      44.      Komisija meni, da je treba koncepte iz točke 15 Priloge III k Direktivi o DDV razlagati „strogo“ oziroma „ozko“, ker gre za
         odstopanja od načela, v skladu s katerim se uporablja splošna stopnja DDV. V zvezi s tem se opira na sodbo, ki jo je Sodišče
         izreklo v zadevi C-83/99 in se nanaša na nižjo stopnjo DDV na podlagi pete kategorije iz Priloge H k Šesti direktivi.(32)
      
      45.      Področje uporabe pravila, s katerim se uvaja izjema od splošnega načela, to je v obravnavanem primeru načela obdavčitve, je
         zagotovo treba razlagati strogo.(33) Vendar to ne pomeni, da je treba uporabiti omejevalni pristop. Tako je Sodišče v zvezi z oprostitvami, ki so dovoljene za
         nekatere dejavnosti v splošnem interesu, razsodilo, da pojem „organizacije, ki je priznana kot dobrodelna [...], ne zahteva
         posebej ozke razlage“.(34)
      
      46.      Razlaga Direktive o DDV namreč ne sme biti tako omejevalna, da bi izključevala rešitve nekaterih držav članic za organizacijo
         dejavnosti, ki spada v posebno ureditev, posebej predvideno v tem besedilu. Upoštevati je treba razlike med nacionalnimi praksami
         na področju opravljanja socialnih storitev in posebno pozornost nameniti temu, da se ne ovira uresničevanja polnega učinka
         zadevnih odstopanj. Zdi se mi, da je to filozofija, ki jo je Sodišče upoštevalo v sodbi Kingscrest(35). Ta vidik izhaja tudi iz sodbe Horizon College(36) in dveh novejših sodb(37).
      
      47.      Seznam blaga in storitev, za katere se lahko uporablja nižja stopnja, iz Priloge III k Direktivi o DDV je bil namenoma zasnovan
         kot izčrpen in ne le ponazoritven. Ta pregled je načeloma izčrpen glede na člen 98. Vendar je Sodišče, čeprav je bil seznam
         izčrpen tudi na področju oprostitve DDV, na tem področju uporabilo neomejevalno razlago. 
      
      48.      Menim, da mora razlaga Direktive o DDV temeljiti predvsem na davčnih in finančnih ciljih splošnega sistema tega davka na potrošnjo,
         ki med drugim zagotavlja del sredstev Unije. S tega vidika je mogoče ugotoviti, da s široko razlago ni mogoče razširiti obsega
         gospodarskih praks, za katere se uporablja izjema. 
      
       4.     Razlaga uporabljenih izrazov
      a)     Razlike med jezikovnimi različicami
      49.      Iz primerjave med različnimi jezikovnimi različicami Direktive o DDV izhaja, da izrazi, uporabljeni v točki 15 Priloge III,
         ne ustrezajo natančno pojmom iz francoske različice.
      
      50.      Ugotoviti je mogoče, da koncept „organizacije“ iz francoske različice ni enak v vseh ostalih različicah. Raznolikost uporabljenih
         izrazov pojma organizacije in posledične težave pri razlagi, so bile že večkrat poudarjene.(38) Menim, da ta izraz v obravnavanem primeru ne bi smel povzročiti posebnih težav, ker velja, kot bom obravnaval spodaj, da
         je na področju DDV kot organizacijo mogoče obravnavati tudi fizično osebo, ki deluje sama. Ta razlaga se lahko uporabi tudi
         za odvetnike. 
      
      51.      Menim, da so težave povezane predvsem z razlago „dobrodelnosti“. Kar zadeva ta prvi del pogojev, določenih v točki 15 Priloge III,
         je treba v zvezi z različnimi jezikovnimi različicami tega besedila ugotoviti to:
      
      –        v nemški različici se izraz „gemeinnützige“ nanaša na zamisel „skupnega dobrega“;
      –        v danski različici beseda „velgørende“ neposredno ustreza angleškemu izrazu „charitable“, pri čemer je treba upoštevati, da
         je bil ta izraz v sedanji angleški različici zamenjan s konceptom „wellbeing“, saj naj bi bil glede na presojo iz zadeve Kingscrest(39) izraz „charitable“, ki je bil uporabljen v angleški različici Priloge H k Šesti direktivi, preozek. 
      
      52.      Kar zadeva drugi sklop pogojev iz točke 15 Priloge III, je mogoče ugotoviti, da se francoska različica nanaša na zamisel o
         posameznem dejanju („œuvre“), da angleška, danska, italijanska, finska in švedska različica izražajo splošnejšo dejavnost,
         medtem ko se nemška in poljska različica sklicujeta na sektor ali področje, ki sta še nevtralnejša izraza.
      
      53.      Iz teh razlik med jezikovnimi različicami izhaja zunanja nejasnost, ki povečuje notranjo nejasnost izrazov, uporabljenih v
         francoski različici točke 15 Priloge III k Direktivi o DDV.(40)
      
      54.      Vendar ni sporno, da se za zagotovitev enotne uporabe prava Unije pri razlikah med jezikovnimi različicami istega akta ne
         sme nobena od njih obravnavati ločeno, pri čemer ne sme nobena prevladati nad drugimi, ampak jo je treba razlagati glede na
         splošno strukturo in cilj predpisov, katerih del je.(41)
      
      55.      Poleg tega usklajevanje, ki je glavni cilj Direktive o DDV, nujno pomeni, da je treba enaka dejanska stanja opredeliti enako
         in zanje uporabiti enotno ureditev. Pogoji, ki so s tem besedilom določeni za upravičenost do nižje stopnje DDV, so dejansko
         samostojni pojmi(42) in jih je treba zato opredeliti v Uniji, ne pa razlagati glede na njihovo morebitno opredelitev v notranjem pravu.
      
      b)     „Običajen pomen izrazov“
      56.      Komisija meni, da je treba določbe člena 98(2) Direktive o DDV in njene Priloge III razlagati v skladu z običajnim pomenom
         zadevnih izrazov.
      
      57.      To stališče je dejansko potrjeno v sodni praksi Sodišča v zvezi z drugimi možnostmi nižje stopnje DDV, in sicer tistimi, ki
         so dovoljene na podlagi pete in osme kategorije iz Priloge H k Šesti direktivi.(43)
      
      58.      Zato bi se bilo smiselno vprašati, ali je mogoče odvetnike opredeliti kot eno od organizacij iz točke 15 Priloge III, kadar
         zagotavljajo pomoč upravičencem do brezplačne pravne pomoči glede na običajen pomen besed, uporabljenih v Direktivi o DDV.
      
      59.      Vendar menim, da ob upoštevanju razlik med jezikovnimi različicami poglobitev te analize ne bi bila zelo koristna. Manjše
         razlike, ki so v francoski različici, se ne pojavljajo nujno pri drugih konceptih v drugih uradnih jezikih.
      
      60.      Glavna ugotovitev, pridobljena iz te sodne prakse, je, da je treba pri oklevanju med razlagama besed, uporabljenih v točki 15
         Priloge III, izločiti najširše razumevanje njihovega pomena in se odločiti za pomen, ki je najbližji običajnemu pomenu teh
         izrazov.
      
      F –    Obseg določb točke 15 Priloge III k Direktivi o DDV
       1.     Kumulativnost meril, določenih v besedilu
      61.      V točki 15 Priloge III k Direktivi o DDV sta določena pogoja, da se lahko za opravljanje storitev ali dobavo blaga uporabi
         nižja stopnja DDV: po eni strani morajo imeti zadevni izvajalci storitev nekatere lastnosti, kar pomeni, da morajo biti „organizacije,
         ki jih države članice priznavajo kot dobrodelne“, po drugi strani pa je treba zagotavljati storitve določene vrste, ki morajo
         torej spadati na področje „socialnega varstva“.(44)
      
      62.      Zdi se, da se stranki v postopku strinjata, da sta ta pogoja za uporabo kumulativna. Vendar različno razumeta pomen izrazov,
         s katerimi sta ta pogoja izražena.
      
      63.      Komisija meni, da odvetnikov, ki delujejo v okviru brezplačne pravne pomoči, ni mogoče šteti za organizacije iz te določbe
         in da njihovih storitev v tem smislu ni mogoče šteti za socialno varstvo. 
      
      64.      Francoska republika v nasprotju s tem trdi, da je člen 279(f) splošnega davčnega zakonika združljiv s členoma 96 in 98 Direktive
         o DDV, ker storitve, za katere odvetniki prejmejo celotno ali delno plačilo države v okviru brezplačne pravne pomoči, izpolnjujejo
         pogoja iz točke 15 Priloge III k navedeni direktivi.
      
      65.      Da bi se lahko opredelil v zvezi s tem, se mi zdi koristneje, da pri analizi zamenjam vrstni red pogojev iz besedila.
      
       2.     Merilo „socialnega varstva“
      a)     Trditve strank
      66.      Komisija meni, da odvetniki, ki delujejo v okviru brezplačne pravne pomoči, niso vključeni v dejavnosti, na katere se nanaša
         sporno besedilo. Trdi, da gre pri opravljenih storitvah za pravno pomoč in da imajo torej enake značilnosti kot storitve,
         zagotovljene strankam, ki niso upravičene do finančne pomoči države. Komisija nasprotuje trditvi Francoske republike, v skladu
         s katero odvetnik, ki pomaga upravičencu do brezplačne pravne pomoči, od naloge svetovanja in obrambe preide k nalogi socialne
         pomoči, pri čemer Komisija poudarja, da zadevna oseba pričakuje pravno in ne socialne pomoči. Komisija dodaja, da dejstvo,
         da se plačilo odvetniku v okviru brezplačne pravne pomoči običajno šteje za nezadostno, v ničemer ne spremeni značaja storitev,
         ki jih odvetnik opravlja, ker mora sprejeti vse primanjkljaje, povezane z njegovo poklicno dejavnostjo. Prav tako poudarja,
         da za odvetnike veljajo različne deontološke omejitve tudi zunaj okvira brezplačne pravne pomoči. Nazadnje, Komisija meni,
         da DDV kot splošni davek na potrošnjo ne dovoljuje uporabe različnih stopenj obdavčitve glede na raven dohodkov posameznega
         prejemnika proizvodov ali storitev.
      
      67.      Francoska republika trdi, da je treba dejavnosti, katerih vsebina in značaj sta enaka, glede na raven sredstev njihovega prejemnika
         šteti za socialno varstvo, ali pa ugotoviti, da se ne smejo šteti za socialno varstvo. Pri tem navaja naslednjo ponazoritev:
         priprava hrane bi se lahko obravnavala kot socialno varstvo, kadar se izvaja za prikrajšane osebe, medtem ko ista dejavnost
         ni socialno varstvo, kadar se izvaja za potrošnike, ki niso revni. Glede na primer prehrane naj bi bilo treba razlikovati
         med dejavnostjo odvetnika, ki pomaga upravičencu do brezplačne pravne pomoči, in običajno funkcijo odvetnika, ki deluje v
         korist plačilno sposobne osebe. Francoska republika priznava, da so opravljene storitve v obeh primerih enake, vendar trdi,
         da socialni cilj in nizki dohodki upravičenca prispevajo k temu, da se storitve brezplačne pravne pomoči odvetnika opredelijo
         kot socialno varstvo.
      
      68.      Francoska republika predlaga upoštevanje sklopa štirih kazalnikov, s katerim se bo ugotovilo, ali je organizacija vključena
         v socialno varstvo; ti kazalniki so: 1. uresničevanje socialnega cilja v korist prikrajšanim osebam, 2. doseganje nacionalne
         solidarnosti prek redistributivnega načina financiranja, 3. nepridobitni namen opravljenih storitev in 4. stroge obveznosti
         izvajalca storitve. Meni, da brezplačna pravna pomoč, ki jo zagotavljajo odvetniki, izpolnjuje vse te pogoje. Pojasnjuje,
         da se v nasprotju z razlago Komisije ne strinja, da bi lahko za ugotovitev, da so odvetniki vključeni v dejavnosti socialnega
         varstva, zadostoval le eden od teh kazalnikov.
      
      b)     Analiza
      69.      Izraz „socialen“ še vedno ni jasen pojem. Vključuje vsaj dve kategorični razsežnosti, ki sta upoštevni v tej zadevi. Eden
         od teh vidikov se nanaša na področje človeških interakcij, odnosov in institucij, ki temeljijo na ranljivosti posameznika
         ter njegovi potrebi po pomoči in zaščiti pred življenjskimi nevarnostmi, ki ju lahko zagotovijo različne skupnosti v družbi.
         To razumevanje socialnega se izraža v institucijah, ki se običajno obravnavajo kot tipični primeri pojava socialnosti, kot
         je finančna pomoč prikrajšanim osebam, zaščita otrok in mladih, storitve oskrbe za posebne potrebe bolnih, invalidov ali odvisnikov
         od psihotropnih snovi. Drugi vidik „socialnega“ se nanaša na solidarnost ali kolektivno ljubezen do bližnjega, ki je nujna
         za pravično izpolnjevanje potreb vseh.
      
      70.      Tudi sodna praksa Sodišča v zvezi z DDV kaže, da sta ta vidika ali ti razsežnosti socialnega med seboj zelo prepleteni. Sodišče
         je na primer potrdilo, da pridobiten značaj ne pomeni, da organizacije zasebnega prava, ki zagotavlja storitve v domovih za
         otroke in mlade, ni mogoče obravnavati kot organizacije socialnega pomena, če to rešitev dovoljujejo posebne okoliščine v
         zadevi.(45) Med drugim je Sodišče v sodbi Kügler(46) ugotovilo, da „so storitve splošne oskrbe in pomoči na domu, ki jih opravlja služba za ambulantno oskrbo za telesno ali ekonomsko
         prikrajšane osebe [...], načeloma povezane s socialno pomočjo“.
      
      71.      Menim, da v obravnavanem primeru naloga zastopanja, ki jo v okviru brezplačne pravne pomoči prevzame odvetnik, ne nadomešča
         njegove običajne naloge svetovanja in obrambe, ampak jo dopolnjuje. Tako njegov prispevek k storitvi brezplačne pravne pomoči
         daje socialen značaj običajni odvetniški funkciji. 
      
      72.      Merilo značaja storitev, ki je v okviru brezplačne pravne pomoči in običajne dejavnosti odvetnikov zagotovo enako in se nanj
         sklicuje zlasti Komisija, se mi ne zdi dovolj za opredelitev, ali je posamezna dejavnost dobrodelna ali ne. Menim, da je v
         zvezi s tem zelo jasna zgoraj navedena ugotovitev Sodišča v sodbi Kügler(47).
      
      73.      Menim, da trditev Komisije v zvezi s tveganjem, da bi se nižja stopnja uporabljala za vse storitve, ki pomenijo pomoč najbolj
         prikrajšanim osebam, ni utemeljena. Tako tveganje bi obstajalo, če bi se upoštevalo le merilo v zvezi s prejemniki storitev.
         Vendar Francoska republika predlaga opredelitev glede na druga merila s sklopom štirih kazalnikov, ki ga je predstavila. 
      
      74.      Kar zadeva nizko raven prejemkov odvetnikov, na katero se sklicuje Francoska republika, vseeno ugotavljam, da so honorarji
         odvetnika odvisni od njegovega individualnega pričakovanja, kakšna raven prejemkov je zanj sprejemljiva. Vendar se zdi, da
         v Franciji obstaja skupina odvetnikov, ki se jim zdi raven prejemkov za brezplačno pravno pomoč zadovoljiva, ker naloge te
         vrste opravlja predvsem ta kategorija odvetnikov.(48)
      
      75.      Menim, da so odločilen dejavnik okoliščine, v katerih se zagotavljajo odvetniške storitve. V različnih državah članicah obstaja
         veliko primerov, v katerih se lahko pravne storitve, vključno s funkcijami svetovanja in pravnega zastopanja, zagotavljajo
         v okoliščinah, ki jim dajejo socialen značaj. Tak je primer brezplačne pomoči, ki jo zagotavljajo javni uradi za pravno pomoč,
         različne organizacije civilne družbe in tudi odvetniki, ki delujejo pro bono, za prikrajšane osebe, žrtve zločinov ali prosilce za azil. 
      
      76.      Kar zadeva sporno francosko zakonodajo, je na nacionalni ravni običajno upravičena zaradi socialnega značaja, povezanega s
         položajem prejemnikov brezplačne pravne pomoči.(49)
      
      77.      Zdi se mi, da je mogoče brezplačno pravno pomoč brez večjih težav razumeti kot „socialno varstvo“, saj temelji na socialni
         solidarnosti in jo je torej mogoče opredeliti kot ukrep socialne politike.(50)
      
      78.      Po drugi strani se pojavljajo resni dvomi glede prvega sklopa pogojev iz točke 15 Priloge III k Direktivi o DDV.
      
       3.     Merilo „organizacije, ki jih države članice priznavajo za dobrodelne“
      a)     Trditve strank
      79.      Komisija trdi, da morajo imeti zadevni izvajalci storitev neko kakovost, to je stalno in trajno lastnost, ki jih opredeljuje.
         Navaja, da se z Direktivo o DDV zahteva neka stopnja trajnosti v odnosu med državo članico in davčnim zavezancem, za čigar
         storitve se uporablja nižja stopnja. Komisija zatrjuje, da v Franciji uporaba nižje stopnje za nekatere storitve odvetnikov
         ni povezana s trajnostjo izvajalca storitev, ampak samo z dejstvom, da se navedene storitve priložnostno opravljajo v okviru
         brezplačne pravne pomoči. Komisija prav tako meni, da bi uporaba razlage, ki jo je predlagala Francoska republika, lahko povzročila
         tveganje, saj bi lahko vodila k uporabi izjeme iz točke 15 za katerega koli davčnega zavezanca, le če za zadevne storitve
         prejme celotno ali delno plačilo države, in ne le za izvajalce storitev, ki jim je država zaradi njihovega socialnega značaja
         dodelila privilegiran položaj.
      
      80.      Francoski organi točko za točko izpodbijajo trditve Komisije. Kar zadeva trajnost povezave med državo in odvetniki, Francoska
         republika trdi, da bi ob domnevi, da gre za upoštevno merilo, zadostovalo dejstvo, da se za zadevne storitve uporablja člen 279(f)
         splošnega davčnega zakonika. Dodaja, da čeprav vsi odvetniki ne opravljajo redno nalog brezplačne pravne pomoči, lahko vsakega
         od njih kadar koli imenuje predsednik senata sodišča ali predsednik odvetniške zbornice, pri čemer se mora odvetnik na ta
         poziv odzvati. 
      
      81.      Francoska republika med drugim opozarja, da se je Sodišče zaradi neobstoja opredelitve v Šesti direktivi odločilo, da se načeloma
         uporabi nacionalno pravo vsake države članice za določitev pravil, na podlagi katerih je mogoče priznati socialni značaj,
         pri čemer je navedeno, da je sodna praksa nacionalnim organom zagotovila te kazalnike za ugotovitev, ali imajo organizacije
         socialni značaj(51): 1. obstoj posebnih zakonodajnih določb; 2. dejavnosti zadevnega davčnega zavezanca so v splošnem interesu; 3. dejstvo, da
         je drugim davčnim zavezancem, ki zagotavljajo enake storitve, priznan podoben položaj(52), in 4. dejstvo, da stroške zadevnih storitev nazadnje večinoma krijejo socialnovarstvene organizacije. Francoska republika
         meni, da določbe člena 279(f) splošnega davčnega zakonika izpolnjujejo vsa ta merila. 
      
      b)     Analiza
      82.      Sodišče se je že opredelilo o razlagi pojma „organizacije, ki jo države članice priznavajo za dobrodelno“ ob upoštevanju določb
         člena 13A(1)(g) Šeste direktive, ki določajo „oprostitve za določene dejavnosti, ki so v javnem interesu“, in ustrezajo tistim
         iz člena 132(1)(g) Direktive o DDV. Vendar je treba uporabiti enotno razumevanje pojmov „organizacije“ in „dobrodelnosti“,
         ki sta ponovljena v različnih delih Direktive o DDV in njenih prilogah(53), pri čemer njun pomen ne sme biti spremenljiv.
      
      83.      Iz sodb, izrečenih na področju oprostitve DDV, je razvidno, da je pojem „organizacije, ki je priznana kot dobrodelna“, dovolj
         širok, da lahko vključuje zasebne subjekte, ki imajo pridobiten namen, in tudi samo eno fizično osebo, ki deluje na gospodarskem
         področju, zlasti ob upoštevanju želenega cilja znižati stroške nekaterih storitev v splošnem interesu, ki se opravljajo v
         socialnem sektorju, in s tem zagotoviti njihovo boljšo dostopnost za osebe, ki bi lahko bile upravičene do njih.(54).
      
      84.      Ta široki pristop, ki ga je Sodišče uporabilo za oprostitve DDV, velja toliko bolj za znižanja stopnje DDV. Omogoča, da so
         odvetniki vključeni v kategorijo organizacij, ki spadajo na področje uporabe točke 15 Priloge III k Direktivi o DDV. Izraz
         „organizacija“ zagotovo daje predstavo o ločenem subjektu, ki izpolnjuje posebno funkcijo.(55) Vendar ni sporno, da se ta avtonomni pojem iz prava Unije lahko nanaša na eno ali več fizičnih oseb, ki imajo podjetje, in
         da se ne uporablja le za pravne osebe. V obravnavanem primeru so davčni zavezanci za DDV posamezni odvetniki, ki delujejo
         v okviru brezplačne pravne pomoči. Organizacija, v katero kolektivno spadajo ti odvetniki, zato ni posebej pomembna, zlasti
         pa ni pomembno, ali so njihovo imenovanje in plačila za izpolnjevanje te naloge centralno organizirani.
      
      85.      Iz zgoraj navedenega izhaja, da odvetniki, ki delujejo v okviru brezplačne pravne pomoči, gotovo spadajo v opredelitev pojma
         „organizacije“. Poleg tega to ni bila glavna točka v sporu, ker sta se v zvezi s tem obe stranki sklicevali na sodno prakso
         Sodišča, ki se nanaša na široko razlago. Komisija to potrjuje z navedbo, da je sporna le „dobrodelnost“ organizacije, ki opravlja
         storitev.
      
      86.      Kar zadeva to drugo merilo, se stranki ne strinjata. V Direktivi o DDV in prej Šesti direktivi namreč niso jasno opredeljeni
         pogoji in načini za priznavanje lastnosti „dobrodelnosti“ organizacije iz člena 15 Priloge III. Ugotoviti je treba, da je
         v francoski različici ta izraz iz Priloge III k Direktivi o DDV natančno povzet iz enakovredne določbe Šeste direktive. V
         nasprotju s tem se je v angleški različici izraz glede na prejšnje besedilo spremenil, kot sem že navedel.(56)
      
      87.      Menim, da zahteva po trajnosti, ki jo je določila Komisija, ne izhaja izrecno niti iz besedila Direktive o DDV niti iz sodne
         prakse Sodišča. Vendar se sprašujem, ali je treba priznati, da je trajnost zahtevana implicitno? 
      
      88.      Menim, da je neka stopnja stabilnosti, če ne že dolgotrajnost, v socialnih dejavnostih nujna. Vendar je trajnost relativna,
         ker časovno merilo ni dovolj. Menim, da je nujno, da ima socialni značaj prevladujoča ali skoraj izključna dejavnost izvajalca
         storitev. Le socialni vidik ni dovolj. „Funkcionalna“ razlaga, ki jo zagovarja Francoska republika, ni v skladu niti z besedilom
         Direktive o DDV niti z njenimi cilji. Ta pristop vodi v nenavaden položaj, v katerem ima lahko organizacija dvojen značaj,
         kar pomeni, da se obravnava kot dobrodelna, kadar opravlja socialne dejavnosti, v ostalih primerih pa ne. Taka razlaga vodi
         k združevanju obeh pogojev v domnevo, v kateri je socialno varstvo edini dokaz o dobrodelnosti. V takem primeru bi zadostovalo,
         da je v Prilogi III k Direktivi o DDV določeno, da je nižja stopnja mogoča, kadar izvajalci storitev izvajajo dejavnost na
         socialnem področju.
      
      89.      Vendar to ni stališče zakonodajalca. Upoštevanja dvojnega značaja ni mogoče predvideti, ker Direktiva o DDV tega ne dovoljuje,
         v nasprotju z izrecno predvideno možnostjo spreminjanja v zvezi z javnimi organi. Kar se mi zdi odločilno, je področje, na
         katero spada dejavnost, in ne cilj organizacije. Upoštevati je treba izvajalce dejavnosti in to, kar počnejo, ne pa ciljev,
         ki jih uresničujejo. 
      
      90.      Iz sodne prakse Sodišča izhaja, da imajo nacionalni organi diskrecijsko pravico, da subjektu dodelijo status dobrodelne organizacije,
         vendar je treba to pravico izvrševati v skladu s pravom Unije.(57) Vendar se glede na to sodno prakso zdi, da proces, v skladu s katerim je mogoče priznati socialni značaj, ne temelji na popolnoma
         nacionalnem pristopu. Organi držav članic so zagotovo pristojni za določitev tega značaja, vendar storijo to pod nadzorom
         nacionalnih sodišč, ki morajo delovati na podlagi zahtev prava Unije in upoštevati neomejevalna merila iz sodb Sodišča.(58)
      
      91.      Kar zadeva dejavnosti, ki jih odvetnik opravlja v okviru brezplačne pravne pomoči in so določene v francoskem splošnem davčnem
         zakoniku, menim, da ni mogoče govoriti o „dobrodelnosti“ zadevne organizacije, ker se ta pojem po mojem mnenju nanaša na cilj,
         ki mora biti trajen in prevladujoč glede na vrsto dejavnosti te organizacije. Za zaščito polnega učinka Direktive o DDV in
         ohranitev omejevalnega značaja Priloge III je treba uporabiti razlago določb točke 15, v skladu s katero morata imeti dejavnost
         in zadevna organizacija dovolj poudarjen ali celo prevladujoč socialni značaj. Vendar odvetniki tega zadnjega merila v običajnem
         pomenu izrazov ne izpolnjujejo, ker menim, da je treba upoštevati vse dejavnosti organizacije za ugotovitev, ali izpolnjuje
         pogoje iz zadevne določbe.(59) Zaradi potrjenega neobstoja „dobrodelnosti“ opravljanje zadevnih storitev ne izpolnjuje vseh pogojev za uporabo nižje stopnje
         DDV iz Direktive o DDV.
      
      92.      Zato menim, da je tožba zaradi neizpolnitve obveznosti utemeljena, ker storitve iz člena 279(f) splošnega davčnega zakonika,
         ki jih opravljajo odvetniki in podobni uradniki, ne spadajo v kategorijo iz točke 15 te priloge, ki je edina določba, ki jo
         je v svojo obrambo navedla Francoska republika, to je „dobava blaga in opravljanje storitev, ki jih opravijo organizacije,
         ki jih države članice priznavajo za dobrodelne in ki delujejo na področju socialnega varstva“, in zanje torej ni mogoče uporabiti
         nižje stopnje DDV.(60)
      
      VI – Stroški
      93.      V skladu s členom 69(2) Poslovnika se neuspeli stranki naloži plačilo stroškov, če so bili ti priglašeni. 
      
      94.      Komisija je predlagala, naj se Francoski republiki naloži plačilo stroškov. Zato je treba tako razsoditi, če bo tožbi zaradi
         neizpolnitve obveznosti, kot sem predlagal, ugodeno.
      
      VII – Predlog
      95.      Ob upoštevanju zgoraj navedenih ugotovitev Sodišču predlagam, naj odloči:
      
      1.      Francoska republika s tem, da je uporabila nižjo stopnjo davka na dodano vrednost za storitve, ki jih opravljajo odvetniki,
         odvetniki pri Conseil d’État in Cour de cassation ter odvetniki na prizivnem sodišču, za katere ti prejmejo celotno ali delno
         plačilo države v okviru brezplačne pravne pomoči, ni izpolnila obveznosti na podlagi členov 96 in 98(2) Direktive Sveta 2006/112/ES
         z dne 28. novembra 2006 o skupnem sistemu davka na dodano vrednost.
      
      2.      Francoski republiki se naloži plačilo stroškov.
      1 –	Jezik izvirnika: francoščina.
      
      2 –	Ker je datum obrazloženega mnenja, ki ga je Komisija naslovila na Francosko republiko, 15. december 2006, se bo sklicevanje
         nanašalo na določbe Pogodbe ES v skladu z oštevilčenjem, ki se je uporabljalo pred začetkom veljavnosti Pogodbe o delovanju
         Evropske unije. 
      
      3 –	Tudi v Prilogi H Šeste direktive, ki je bila vključena z Direktivo Sveta 92/77/EGS z dne 19. oktobra 1992 o dopolnitvi
         skupnega sistema davka na dodano vrednost in spremembi Direktive 77/388/EGS (približevanje stopenj DDV) (UL L 316, str. 1),
         je naveden „[s]eznam dobav blaga in storitev, za katere se lahko uporabljajo nižje stopnje DDV“, pri čemer so v štirinajsti
         kategoriji navedene „[d]obave blaga in storitev, ki jih opravijo organizacije, ki jih države članice priznavajo za dobrodelne
         in ki delujejo na področju socialnega varstva, če te dobave niso oproščene po členu 13“.
      
      4 –	Ta določba, ki se pred začetkom veljavnosti Šeste direktive ni uporabljala, zato ne spada med prehodne določbe navedene
         direktive in zlasti ne med določbe člena 28(2) te direktive, na katere se v tožbi sklicuje Komisija.
      
      5 –      Člen 279 splošnega davčnega zakonika je bil nazadnje spremenjen s členom 22 zakona št. 2009‑888 z dne 22. julija 2009, pri
         čemer ta sprememba ni vplivala na določbe točke f.
      
      6 –	Člen 6(3) Konvencije o varstvu človekovih pravic in temeljnih svoboščin, podpisane v Rimu 4. novembra 1950.
      
      7 –	Člen 14(3)(d), na koncu, Mednarodnega pakta o državljanskih in političnih pravicah, ki je bil odprt za podpis 19. decembra 1966.
      
      8 –	To sodišče je v sodbi v zadevi Golder z dne 21. februarja 1975 (série A št. 18, točka 35 in naslednje) namreč trdilo, da
         je „s členom 6(1) (člen 6-1) [EKČP] […] vsaki osebi zagotovljena pravica, da sodišče seznani s kakršnimi koli kršitvami svojih
         civilnih pravic in obveznosti. S tem določa pravico do sojenja, pri kateri je pravica do dostopa, to je pravica do civilnega
         postopka pred sodiščem, le eden od vidikov“.
      
      9 –	Sodba v zadevi Airey proti Irski (série A št. 32, točka 26).
      
      10 –	Sodišče je pri tej zadnjenavedeni domnevi poudarilo, da lahko neobstoj pravice do brezplačne pravne pomoči strankam v postopku
         onemogoči učinkovito obrambo stališča na sodišču in povzroči neenak položaj, ki glede na pojem poštenega sojenja ni sprejemljiv.
         Glej zlasti sodbo Evropskega sodišča za človekove pravice z dne 15. februarja 2005 v zadevi Steel in Morris (Recueil des arrêts
         et décisions 2005-II, točka 72).
      
      11 –	Listina, ki je bila razglašena 7. decembra 2000 v Nici (UL C 364, str. 1), je bila po sprejetju Lizbonske pogodbe (UL 2007,
         C 303, str. 1) spremenjena in je postala pravno zavezujoča.
      
      12 –	UL L 26, str. 41.
      
      13 –	V členu 1 tega zakona je določeno, da je njegov cilj zagotovitev dostopa do sodišča in pravnega varstva, vendar je določeno
         tudi, da pravna pomoč vključuje sodno pomoč, pomoč pri dostopu do pravnega varstva in pomoč pri dostopu do pomoči odvetnika
         med priporom ter na področju poravnavanja v kazenskih zadevah in kazenskem postopku.
      
      14 –	Za nekatere kategorije oseb iz členov 4, 6, 9-1 in 9-2 zakona se ta pogoj glede sredstev ne uporablja. To velja zlasti
         za mladoletne osebe in žrtve najhujših zločinov.
      
      15 –	Ugotoviti je treba, da se za storitve teh drugih kategorij pomožnega sodnega osebja v nasprotju z odvetniki in s podobnimi
         uradniki ne uporablja nižja stopnja DDV na podlagi določb člena 279 splošnega davčnega zakonika.
      
      16 –	Glej člen 27, drugi odstavek in naslednji odstavki, zakona z dne 10. julija 1991 ter člen 90 in naslednje člene dekreta
         št. 91-1266 z dne 19. decembra 1991 o uporabi navedenega zakona. Prispevek francoske države k plačilu odvetnikov, ki zagotavljajo
         pomoč upravičencem do brezplačne pravne pomoči v celoti, je določen na podlagi zmnožka zneska vrednostne enote, predvidenega
         z zakonom o financah, in multiplikacijskih koeficientov, določenih z dekretom.
      
      17 –	To se nanaša na upravna, civilna, kazenska ali socialna sodišča prve in druge stopnje ter Conseil d’État in Cour de cassation.
      
      18 –	Stopnje davkov so 85 %, 70 %, 55 %, 40 %, 25 % in 15 %.
      
      19 –	Člen 35, drugi odstavek, zakona z dne 10. julija 1991 določa, da stranke v postopku določijo, „ob upoštevanju zapletenosti
         spisa, dela in stroškov, ki jih zahteva vrsta zadeve, znesek in načine plačila tega dodatka k honorarjem pod pogoji, ki so
         v skladu s sredstvi in premoženjem upravičenca“. V četrtem odstavku je dodano: „Kadar odvetniška zbornica, v katero je vključen
         odvetnik, določi metodo za vrednotenje honorarjev ob upoštevanju zgoraj določenih meril, se znesek dodatka izračuna na podlagi
         te metode vrednotenja.“
      
      20 –	Glej sodbo z dne 29. oktobra 2009 v zadevi Komisija proti Finski (C-246/08, ZOdl., str. I‑10605, točka 5 in naslednje)
         in sklepne predloge generalnega pravobranilca D. Ruiz‑Jaraboja (točka 8 in naslednje ter točka 28) v tej zadevi, ki se nanašajo
         na pojem gospodarske dejavnosti v smislu Šeste direktive.
      
      21 –	Ker DDV na upravičenca do v celoti financirane brezplačne pravne pomoči ne vpliva in se upravičenec ne zaveda takega DDV,
         gre za skrito davčno podporo, kot je ugotovil Roland du Luart v poročilu za francoski senat z dne 9. oktobra 2007 (informativno
         poročilo za senat št. 23 z rednega zasedanja v obdobju 2007/2008, na voljo na spletni strani senata, str. 82).
      
      22 –	Terra, B., in Kajus, J., A Guide to the European Directives, Introduction to European VAT, IBFD, Amsterdam/Hombæk, 2009, zvezek 1, str. 298.
      
      23 –	Glej dokument z naslovom „Stopnje DDV, ki se uporabljajo v državah članicah Evropske skupnosti – Stanje na dan 1. julija 2009“
         [taxud.d.1(2009)307669 – FR], ki je na voljo na spletni strani Komisije, zlasti str. 19 in naslednje. Komisija opozarja, da
         je bil „ta informativni dokument pripravljen na podlagi podatkov, ki so jih sporočile države članice, vendar nekaterih informacij
         nekatere od teh držav še niso preverile, zato ne more povzročiti odgovornosti Komisije niti ga ni mogoče potrditi z zakonodajo
         držav članic“. 
      
      24 –	Rosas, A., „Value Added Tax and Distortion of Competition“, EU Competition Law in Context: Essays in Honour of Virpi Tiili, uredniki Kanninen, H., Korjus, N., in Rosas, A., Hart, Oxford & Portland, Oregon, 2009, str. 275 in naslednje, zlasti str.
         od 277 do 282 in str. 289.
      
      25 –	Sodba z dne 7. septembra 1999 v zadevi Gregg (C-216/97, Recueil, str. I-4947, točka 19) v zvezi z razlago Šeste direktive.
      
      26 –	Vendar ugotavljam, da so oprostitve za države članice obvezne, medtem ko nižje stopnje niso obvezne. 
      
      27 –	Glej zlasti sodbe z dne 6. novembra 2003 v zadevi Dornier (C-45/01, Recueil, str. I‑12911, točka 42); z dne 26. maja 2005
         v zadevi Kingscrest Associates in Montecello (C-498/03, ZOdl., str. I-4427, točka 29) in z dne 3. aprila 2008 v zadevi Zweckverband
         zur Trinkwasserversorgung und Abwasserbeseitigung Torgau-Westelbien (C-442/05, ZOdl., str. I-1817, točka 30).
      
      28 –	Glej točki 23 in 30 ter naslednje sklepnih predlogov generalne pravobranilke E. Sharpston v zadevi C‑434/05 v zvezi s Šesto
         direktivo (sodba z dne 14. junija 2007 v zadevi Horizon College, ZOdl., str. I-4793). 
      
      29 –	Glej tudi točko 47 sklepnih predlogov generalnega pravobranilca J. Mazáka v zgoraj navedeni zadevi C-442/05 v zvezi z določbami
         Priloge H k Šesti direktivi.
      
      30 –	Generalna pravobranilka E. Sharpston v navedenih sklepnih predlogih v zadevi C-434/05 opozarja, da seznami iz prilog k
         Šesti direktivi ne sledijo ustrezno opredeljeni logiki in da to povzroča dvome glede namere zakonodajalca Skupnosti.
      
      31 –	Primerjaj s sodbo z dne 8. junija 2000 v zadevi Epson Europe (C-375/98, Recueil, str. I‑4243, točka 19, na koncu).
      
      32 –	Sodba z dne 18. januarja 2001 v zadevi Komisija proti Španiji (C-83/99, Recueil, str. I‑445, točki 19 in 20), v kateri
         je Sodišče navedlo, da se določba v zvezi s „prevozom oseb in njihove prtljage“ ne uporablja za plačilo cestnine.
      
      33 –	Glej zlasti sodbo z dne 15. junija 1989 v zadevi Stichting Uitvoering Financiële Acties (348/87, Recueil, str. 1737, točka 13).
      
      34 –	Zgoraj navedena sodba Kingscrest Associates in Montecello (točke od 29 do 32), ki se nanaša na razlago člena 13A(1)(g)
         Šeste direktive. Glej tudi zgoraj navedeno sodbo Gregg, točka 17; sodbo z dne 3. aprila 2003 v zadevi Hoffmann (C-144/00,
         Recueil, str. I-2921, točka 24 in naslednje) in zgoraj navedeno sodbo Dornier, točka 48.
      
      35 –	Ibidem.
      
      36 –	Zgoraj navedena sodba Horizon College (točka 16): „[…] [T]o pravilo ozke razlage ne pomeni, da je treba izraze, uporabljene
         za opredelitev oprostitev iz navedenega člena 13, razlagati na način, ki bi tem odvzel učinke.“
      
      37 –	Sodbi z dne 19. novembra 2009 v zadevi Don Bosco Onroerend Goed (C‑461/08, ZOdl., str. I‑11079, točka 25) in z dne 28.
         januarja 2010 v zadevi Eulitz (C‑473/08, ZOdl., str. I-907, točka 27).
      
      38 –	Glej zlasti sklepne predloge generalne pravobranilke J. Kokott v zadevi v zadevi Compañía Española de Comercialización
         de Aceite (sodba z dne 1. oktobra 2009, C-505/07, ZOdl., str. I‑8963, točka 45).
      
      39 –	Zgoraj navedena sodba Kingscrest Associates in Montecello, točka 21 in naslednje, in sklepni predlogi generalnega pravobranilca
         D. Ruiz-Jaraboja, točka 23 in naslednje.
      
      40 –	Primerjaj z večpomenskostjo, ki jo je generalni pravobranilec J. Mazák poudaril v sklepnih predlogih v zadevi C-442/05
         (navedeni zgoraj, točka 38) v zvezi s prilogama D in H k Šesti direktivi.
      
      41 –	Glej zlasti navedene sklepne predloge generalne pravobranilke J. Kokott v zadevi C‑505/07; sodno prakso, navedeno v opombi 29;
         novejšo sodbo z dne 22. oktobra 2009 v združenih zadevah Zurita García in Choque Cabrera (C-261/08 in C-348/08, ZOdl., str. I-10143,
         točka 54 in naslednje) in zgoraj navedeno sodbo Eulitz, točka 22.
      
      42 –	Primerjaj s sodno prakso na področju oprostitev DDV, zlasti z zgoraj navedeno sodbo Kingscrest Associates in Montecello
         in s sodbami, navedenimi v točki 25 zgoraj navedene sodbe Eulitz.
      
      43 –	Glej zgoraj navedeno sodbo Komisija proti Španiji, točka 18 in naslednje, in sodbo v zadevi Komisija proti Nemčiji z dne
         23. oktobra 2003 (C-109/02, Recueil, str. I-12691, točka 23). V prvi zadevi generalni pravobranilec S. Alber predlaga, naj
         se uporabi ozka opredelitev in sklicevanje na „prevladujoče“ v zadevnem pojmu spornega prevoza. 
      
      44 –	Kar zadeva razlike med jezikovnimi različicami zlasti v zvezi s tem drugim merilom, glej točko 49 in naslednje zgoraj.
      
      45 –	Zgoraj navedena sodba Kingscrest Associates in Montecello, točke od 29 do 32.
      
      46 –	Sodba z dne 10. septembra 2002 v zadevi Kügler (C-141/00, Recueil, str. I-6833, točka 44). 
      
      47 –	Ibidem.
      
      48 –	Glej navedeno informativno poročilo za senat, ki ga je 9. oktobra 2007 predložil Roland du Luart (str. 64 in 65): „Pojavlja
         se koncentracija, ki je verjetno previsoka, saj 9,4 % odvetnikov (ali 4492 odvetnikov) zagotavlja 64 % nalog pravne pomoči.
         […] [P]ri javnih organih se lahko pojavijo dvomi tudi glede značaja prispevka pravne pomoči k finančni rentabilnosti nekaterih
         odvetniških pisarn. Ni namreč redko, da nekatere od njih živijo samo od pravne pomoči.“
      
      49 –	Denis Badré je v poročilu za francoski senat z dne 30. junija 1999 navedel, da se nižja stopnja DDV uporablja za storitve,
         ki jih odvetniki opravljajo v okviru brezplačne pravne pomoči, zaradi njihove narave „storitev s poudarjenim socialnim značajem“
         v skladu z uradnim odgovorom, ki ga je podala nacionalna skupščina, ob upoštevanju dejstva, da za dodelitev brezplačne pravne
         pomoči veljajo pogoji, povezani zlasti s sredstvi upravičenca (informativno poročilo št. 74 z rednega zasedanja v obdobju
         1998/1999, na voljo na spletni strani senata).
      
      50 –	V tem smislu poslanec francoskega senata Roland du Luart opozarja, da je brezplačna pravna pomoč „naslednica prakse, ki
         izhaja hkrati iz dobrodelnosti in dolžnosti solidarnosti v odnosu do najbolj prikrajšanih oseb“ (navedeno poročilo, str. 64).
         Za primerjavo, švedski organ za pravno pomoč (Rättshjälpsmyndigheten) jo je opredelil kot zakonodajo za socialno varstvo,
         ki je namenjena osebam, ki ne morejo prejeti drugačne pravne pomoči (http://www.rattshjalp.se/templates/DV_infoPage_3526.aspx).
         
      
      51 –	Glej zlasti navedeni sodbi Kügler, točka 54 in naslednje, ter Kingscrest Associates in Montecello, točka 53 in naslednje.
      
      52 –	Sodišče je pogosto poudarilo potrebo po spoštovanju načela davčne nevtralnosti, zlasti v zgoraj navedeni sodbi Zweckverband
         zur Trinkwasserversorgung und Abwasserbeseitigung Torgau Westelbien (točka 42) v zvezi z nižjimi stopnjami DDV.
      
      53 –	Glej točko 40 navedenih sklepnih predlogov generalnega pravobranilca J. Mazáka v zadevi C‑442/05.
      
      54 –	Navedeni sodbi Gregg, točki 17 in 18, in Kingscrest Associates in Montecello, točke 30, 35 in 43, ter sodba z dne 9. februarja 2006
         v zadevi Stichting Kinderopvang Enschede (C‑415/04, ZOdl., str. I-1385, točka 23). 
      
      55 –	Glej sodbo Gregg, ibidem, in sklepne predloge generalnega pravobranilca G. Cosmasa v tej zadevi (točka 27), ki se sklicuje na „avtonomnega izvajalca
         dejavnosti“, ločenega od oseb, ki so ga ustanovile.
      
      56 –	Izraz „charitable“ je postal „as being devoted to social wellbeing“, kar se zdi bolj v skladu s stališčem, ki ga je Sodišče
         sprejelo v zgoraj navedeni sodbi Kingscrest Associates in Montecello.
      
      57 –	Glej zlasti zgoraj navedene sodbe Kügler, točke od 54 do 56; Stichting Kinderopvang Enschede, točka 23, ter Kingscrest
         Associates in Montecello, točki 52 in 53.
      
      58 –	Poleg treh zgoraj navedenih sodb glej sodbo z dne 11. oktobra 2001 v zadevi Adam (C‑267/99, Recueil, str. I-7467, točka 35
         in naslednje) in sklepne predloge generalne pravobranilke E. Sharpston, predstavljene 10. septembra 2009 v zadevi CopyGene,
         ki še poteka (C‑262/08, točka 73 in naslednje).
      
      59 –	Za primerjavo glej sodbo z dne 21. marca 2002 v zadevi Kennemer Golf (C-174/00, Recueil, str. I-3293, točka 21 in naslednje),
         v kateri je navedeno, da je treba „organizacije kot organizacije brez pridobitnega namena opredeliti ob upoštevanju vseh njihovih
         dejavnosti“.
      
      60 –	Kot je navedla Komisija, je poleg tega to ugotovitev, ki jo je leta 2007 jasno navedel poslanec francoskega senata Roland
         du Luart v zvezi z določbami Šeste direktive: „[D]ržave članice Evropske skupnosti se lahko odločijo za uporabo ene ali dveh
         nižjih stopenj, ki so višje ali enake 5 %, za omejeni seznam blaga in storitev. Vendar storitve odvetnikov ne spadajo na ta
         seznam. […] [Z]daj potrebna in nujna reforma sistema pravne pomoči mora zagotoviti tudi priložnost, da se Francija uskladi
         s pravili, ki veljajo za vse države članice Evropske skupnosti.“ (Navedeno informativno poročilo za senat z dne 9. oktobra 2007,
         str. 83).