CELEX: 62003CC0088
Language: sk
Date: 2005-10-20
Title: Návrhy generálneho advokáta - Geelhoed - 20. októbra 2005. # Portugalská republika proti Komisii Európskych spoločenstiev. # Žaloba o neplatnosť - Štátna pomoc - Rozhodnutie 2003/442/ES - Daňové opatrenia prijaté regionálnymi a miestnymi územnými celkami - Zníženie sadzby dane z príjmov fyzických a právnických osôb s daňovou rezidenciou na Azorách - Označenie za štátnu pomoc - Selektívna povaha - Odôvodnenie povahou a štruktúrou daňového systému - Povinnosť odôvodnenia - Zlučiteľnosť so spoločným trhom. # Vec C-88/03.

NÁVRHY GENERÁLNEHO ADVOKÁTA
      L. A. GEELHOED
      prednesené 20. októbra 2005 (1)
      
      Vec C‑88/03
      Portugalská republika
      proti
      Komisii Európskych spoločenstiev
      „Zníženie sadzby dane z príjmov fyzických a právnických osôb s daňovou rezidenciou na Azorách“I –    Úvod
      1.        Touto žalobou podanou na základe článku 230 ES Portugalská republika navrhuje zrušenie rozhodnutia Komisie 2003/442/ES z 11. decembra
         2002 (ďalej len „rozhodnutie“)(2) v časti, v ktorej označuje za štátnu pomoc zníženia sadzieb dane pre rezidentov Autonómneho regiónu Azory (ďalej len „Azory“),
         ktoré tvoria súčasť portugalského systému prispôsobenia jeho vnútroštátneho daňového systému osobitostiam Azor. Subsidiárne
         Portugalská republika navrhuje zrušenie tej časti rozhodnutia, ktorá určuje, že zníženia daňových sadzieb pre podniky vykonávajúce
         finančné služby a činnosti typu služieb v rámci skupiny sú nezlučiteľné so spoločným trhom.
      
      2.        Táto vec nastoľuje zaujímavú otázku rozsahu pôsobnosti článku 87 ods. 1 ES: konkrétne, za akých okolností patria odchýlky
         vnútroštátnej daňovej sadzby prijaté výlučne pre označené geografické územie členského štátu pod definíciu štátnej pomoci?
         Otázka nadobúda osobitú dôležitosť v kontexte súčasných pohybov smerom k decentralizácii právomocí na určité regióny členských
         štátov vrátane decentralizácie právomocí v daňových veciach; a opätovne nastoľuje problém hranice medzi pravidlami štátnej
         pomoci a právomocou členských štátov – v zásade výlučnej – v oblasti priamych daní.
      
      II – Právny rámec
      A –    Právo Spoločenstva
      3.        Článok 87 ods. 1 ES uvádza, že:
      „Ak nie je touto zmluvou ustanovené inak, pomoc poskytovaná členským štátom alebo akoukoľvek formou zo štátnych prostriedkov,
         ktorá narúša hospodársku súťaž alebo hrozí narušením hospodárskej súťaže tým, že zvýhodňuje určitých podnikateľov alebo výrobu
         určitých druhov tovaru, je nezlučiteľná so spoločným trhom, pokiaľ ovplyvňuje obchod medzi členskými štátmi.“
      
      4.        Článok 87 ods. 3 ES stanovuje päť okolností, za ktorých môže byť na základe výnimky zo zákazu uvedeného v článku 87 ods. 1
         ES štátna pomoc považovaná za zlučiteľnú so spoločným trhom. Okolnosti relevantné pre túto vec sú:
      
      –        pomoc na podporu hospodárskeho rozvoja území s mimoriadne nízkou životnou úrovňou alebo s mimoriadne vysokou nezamestnanosťou
         [článok 87 ods. 3 písm. a)] a 
      
      –        pomoc na rozvoj určitých hospodárskych činností alebo určitých hospodárskych oblastí za predpokladu, že táto podpora nepriaznivo
         neovplyvní podmienky obchodu tak, že by to bolo v rozpore so spoločným záujmom [článok 87 ods. 3 písm. c)].
      
      5.        Komisia vydala dva súbory usmernení týkajúcich sa tejto veci: oznámenie o uplatňovaní pravidiel štátnej pomoci pri opatreniach
         týkajúcich sa priameho zdaňovania podnikov (ďalej len „oznámenie o priamom zdaňovaní“) prijaté v roku 1998 v kontexte snahy
         o koordinovanú akciu na úrovni Spoločenstva na boj proti škodlivej daňovej konkurencii;(3) a usmernenia o štátnej pomoci s regionálnym zameraním (ďalej len „usmernenia o regionálnej pomoci“), ktoré zavádzajú rámec
         pre posudzovanie zlučiteľnosti pomoci udeľovanej regiónom s právom Spoločenstva.(4)
      
      B –    Pravidlá Spoločenstva pre najokrajovejšie regióny 
      6.        Článok 299 ods. 2 ES uvádza:
      „Ustanovenia tejto zmluvy sa vzťahujú na francúzske zámorské departementy, Azory, Madeiru a Kanárske ostrovy.
      Vzhľadom na hospodársku a sociálnu štruktúru francúzskych zámorských departementov, Azor, Madeiry a Kanárskych ostrovov, ktorá
         je ovplyvnená ich odľahlosťou, ostrovnou polohou, malou rozlohou, obťažnými topografickými a klimatickými podmienkami, hospodárkou
         závislosťou na malom množstve výrobkov, čo spolu negatívne pôsobí na rozvoj týchto území, Rada na návrh Komisie a po porade
         s Európskym parlamentom kvalifikovanou väčšinou prijme osobitné opatrenia na stanovenie podmienok na uplatnenie tejto zmluvy
         a spoločných politík na uvedených územiach.
      
      Opatrenia uvedené v druhom pododseku tohto odseku Rada vydá s prihliadnutím na colnú a obchodnú politiku, daňovú politiku,
         voľné zóny, poľnohospodársku a politiku rybného hospodárstva, na podmienky zásobovania surovinami a základným spotrebným tovarom,
         štátnu pomoc a podmienky prístupu k štrukturálnym fondom a horizontálnym programom Spoločenstva.
      
      Rada prijme opatrenia uvedené v druhom pododseku tohto odseku s prihliadnutím na osobitné charakteristiky a obmedzenia týchto
         veľmi vzdialených regiónov bez toho, aby narušila integritu a súdržnosť právneho poriadku Spoločenstva, vrátane vnútorného
         trhu a spoločných politík.“
      
      C –    Portugalské právo
      7.        Portugalská ústava z 2. apríla 1976 v znení zmien a doplnení (ďalej len „ústava“) v článku 6 ods. 2 uvádza, že súostrovia
         Azor a Madeiry predstavujú autonómne regióny s vlastným politicko-správnym postavením a vlastnými vládnymi orgánmi. Hlava
         VII tretej časti ústavy obsahuje množstvo ustanovení upravujúcich právomoci týchto autonómnych regiónov a ich politické a správne
         orgány.(5) Tie zahŕňajú určité zákonodarné,(6) regulačné,(7) politické,(8) správne a finančné právomoci.(9)
      
      8.        Článok 227 ods. 1 písm. j) ústavy uvádza, že autonómne regióny budú dostávať svoje vlastné daňové príjmy, ako aj časť daňových
         príjmov štátu, ako to určuje zásada štátnej solidarity. Článok 227 ods. 1 písm. i) uvádza, že autonómne regióny majú za podmienok
         stanovených zákonom právo vykonávať svoje právomoci v daňových veciach, ako aj právo prispôsobiť vnútroštátne ustanovenia
         daňového systému regionálnym osobitostiam za podmienok, ktoré budú stanovené v rámcovom zákone prijatom Assembleia da Republica.
         
      
      9.        Na presadenie týchto ustanovení Portugalská republika zaviedla zákonom č. 13/98 z 24. februára 1998 (ďalej len „zákon č. 13/98“)
         režim a všeobecné zásady finančnej regionálnej autonómie, regionálnych daňových príjmov, regionálneho verejného dlhu a prispôsobenia
         vnútroštátneho daňového systému regionálnym osobitostiam. Článok 4 ods. 1 zákona upravuje zásadu štátnej solidarity, ktorá
         sa vzťahuje na celé územie štátu a smeruje k zabezpečeniu primeranej úrovne verejných služieb a súkromných podnikateľských
         činností na rovnocennom základe. Článok 5 zákona upravuje zásady spolupráce medzi štátom a autonómnymi regiónmi. Na základe
         článku 10 majú autonómne regióny právo na určité súčasti daňových príjmov štátu. Článok 33 zákona č. 13/98 uvádza, že regionálne
         orgány majú množstvo právomocí v daňových veciach, ktoré má vykonávať regionálne zákonodarné zhromaždenie, vrátane právomoci
         zavádzať a regulovať dane, ktoré sú účinné výlučne v autonómnych regiónoch v súlade so zákonom č. 13/98 a právomoc prispôsobovať
         dane v štáte regionálnym osobitostiam s obmedzeniami stanovenými zákonom a v súlade so zvyškom zákona č. 13/98. Článok 37
         ods. 4 zákona č. 13/98 stanovuje, že regionálne zákonodarné orgány tiež môžu za podmienok, ktoré budú stanovené zákonom, znížiť
         sadzby vnútroštátnej dane z príjmov právnických osôb a fyzických osôb a sadzbu DPH až o 30 %, rovnako ako aj osobitné spotrebné
         dane v súlade s právnou úpravou.
      
      10.      Prostredníctvom regionálneho legislatívneho dekrétu č. 2/99/A z 20. januára 1999 v znení zmien a doplnení (ďalej len „dekrét
         č. 2/99/A“) regionálne zákonodarné zhromaždenie Azor schválilo pre územie Azor úpravu pre výkon právomocí v daňových veciach
         na regionálnej úrovni a výkon právomoci prispôsobenia štátnych daní, ako je uvedená v zákone č. 13/98. Články 4 a 5 tohto
         dekrétu upravujú znížené sadzby dane z príjmov fyzických osôb a dane z príjmov právnických osôb uplatniteľné na všetky hospodárske
         subjekty, či už sú to fyzické alebo právnické osoby, v rozsahu, v akom týmto daniam podliehajú. Tieto zníženia boli stanovené
         na a) 15 % na rok 1999 a 20 % od 1. januára 2000 pre daň z príjmov fyzických osôb a b) 30 % pre daň z príjmov právnických
         osôb.
      
      III – Skutkový stav
      11.      Listom z 5. januára 2000 oznámili portugalské orgány Komisii režim, ktorým sa prispôsobuje vnútroštátny daňový systém osobitostiam
         autonómneho regiónu Azory. Keďže sa zdalo, že režim nadobudol účinnosť pred jeho schválením Komisiou, a keďže oznámenie bolo
         doručené oneskorene ako odpoveď na žiadosť o informácie od Komisie, list bol zapísaný do registra neoznámenej pomoci.
      
      12.      Po rozličných žiadostiach Komisie o dodatočné informácie Komisia v apríli 2002 informovala portugalskú vládu, že zatiaľ čo
         nemá žiadne námietky k časti režimu týkajúcej sa zníženia daňového základu a položiek odpočítateľných od splatnej dane, rozhodla
         sa začať konanie uvedené v článku 88 ods. 2 ES pre tú časť režimu, ktorá sa týka znížení sadzieb dane z príjmov fyzických
         osôb a dane z príjmov právnických osôb. Komisia dostala pripomienky k tomuto rozhodnutiu od portugalskej vlády, ako aj od
         regionálnej vlády Ålandských ostrovov (Fínsko), ktorá podporila portugalské stanovisko.
      
      IV – Napadnuté rozhodnutie a konanie na Súdnom dvore
      A –    Napadnuté rozhodnutie
      13.      Pri označení zníženia sadzby dane zavedeného na Azorách za „pomoc“ v zmysle článku 87 ods. 1 ES začala Komisia tým, že pripomenula,
         že úplné alebo čiastočné zníženie daňového zaťaženia spoločnosti predstavuje „zvýhod[nenie]“ v zmysle článku 87 ods. 1 tým,
         že spoločnosť zbavuje platby, ktorú obvykle znáša jej rozpočet.(10) Táto výhoda je udeľovaná prostredníctvom „štátnych prostriedkov“, keďže priznanie zníženia daňovej sadzby zahŕňa stratu daňových
         príjmov.(11) Ďalej Komisia poznamenala, že vzhľadom na rozsah odvetvovej pôsobnosti opatrení a vzhľadom na to, že prinajmenšom niektoré
         z dotknutých podnikov budú vykonávať činnosť, ktorá je súčasťou obchodu medzi členskými štátmi, ovplyvnilo zníženie daňovej
         sadzby konkurenciu a obchod medzi členskými štátmi v zmysle článku 87 ods. 1 ES.
      
      14.      Čo sa týka špecifickosti, Komisia začala tým, že citovala svoje oznámenie o priamom zdaňovaní, ktoré uvádza, že „doterajšia
         rozhodovacia prax Komisie preukazuje, že iba opatrenia, ktoré sa vzťahujú na celé územie štátu, sa vymykajú požiadavke špecifickosti
         uvedenej v článku 87 ods. 1“a že „Zmluva samotná označuje za pomoc tie opatrenia, ktoré sú určené na podporu hospodárskeho
         rozvoja regiónu“(12). Keďže sa predmetné zníženie daňových sadzieb uplatňovalo iba na podniky zdaňované na Azorách a nie na podniky hospodársky
         činné v ostatných územiach Portugalska, Komisia dospela k záveru, že výhoda „zvýhod[nila]“ tieto podniky v zmysle článku 87
         ods. 1 ES.
      
      15.      Na podporu tohto záveru argumentovala Komisia takto.
      16.      Predovšetkým, keďže požiadavka selektívnosti bola založená na porovnaní dvoch skupín podnikov (tých, ktorým bola poskytnutá
         výhoda, a tých, ktorým výhoda poskytnutá nebola), mohla byť uplatnená iba po definovaní úrovne „bežného“ zdanenia. Podľa názoru
         Komisie:
      
      „Zo štruktúry Zmluvy v časti týkajúcej sa pomoci poskytnutej štátom alebo zo štátnych prostriedkov a ako aj z hlavnej úlohy,
         ktorú majú ústredné orgány členských štátov pri vymedzení politického a hospodárskeho prostredia, v ktorom podniky pôsobia,
         prostredníctvom opatrení, ktoré prijímajú, služieb, ktoré poskytujú a prípadne aj prostredníctvom finančných prevodov, ktoré
         uskutočňujú, z hľadiska teórie vyplýva, že toto porovnanie sa musí uskutočniť v kontexte hospodárskeho priestoru členského
         štátu. V tomto ohľade znenie Zmluvy samotnej, ktorá kvalifikuje opatrenia smerované na ‚podporu hospodárskeho rozvoja‘ konkrétneho
         územia [článok 87 ods. 3 písm. a) a c)] ako štátnu pomoc, ktorá môže byť považovaná za zlučiteľnú so Zmluvou, naznačuje, že
         zvýhodnenia, ktorých pôsobnosť je obmedzená len na časť štátneho územia spadajúceho pod režim pomoci, by mohli byť selektívnymi
         zvýhodneniami… Ustálená prax Komisie potvrdená Súdnym dvorom je naopak taká, že sa za štátnu pomoc označujú daňové režimy,
         ktoré sa uplatňujú v rámci určitých území alebo regiónov a poskytujú zvýhodnenie oproti všeobecnému daňovému režimu členského
         štátu.“(13)
      
      17.      Po druhé Komisia uviedla, že pri definovaní „pomoc[i]“ na tieto účely by bolo rozlišovanie založené výlučne na orgáne, ktorý
         o opatrení rozhoduje – t. j., či je orgán regionálny, alebo ústredný – neuspokojujúce. Podľa jej názoru by také rozlišovanie
         narušovalo objektívnu povahu pojmu pomoci, ktorý sa uplatňuje na každú pomoc znižujúcu bremeno, ktoré zvyčajne zaťažuje rozpočet
         jedného alebo viacerých podnikov, bez ohľadu na jej účel, opodstatnenie, cieľ alebo postavenie verejného orgánu, ktorý ju
         zavádza alebo ktorého rozpočet bremeno znáša. Komisia dodala, že „treba tiež poznamenať, že toto rozhodnutie sa netýka mechanizmu,
         ktorý umožňuje miestnym územným celkom určitej úrovne (regionálnej, obecnej alebo inej) zaviesť alebo vyberať miestne dane,
         ktoré nemajú žiadnu súvislosť s vnútroštátnym daňovým systémom. Naopak, v tomto prípade ide o sadzbu dane, ktorá je stanovená
         vnútroštátnou právnou úpravou a uplatňovaná v kontinentálnej časti Portugalska a je znížená výlučne na Azorách. Za týchto
         podmienok je zrejmé, že opatrenie prijaté regionálnymi orgánmi predstavuje výnimku z vnútroštátneho daňového systému“(14).
      
      18.      Po tretie, pretože tieto zníženia nevyplývajú z uplatnenia zásad, akými sú zásada proporcionality a daňovej progresivity,
         ale zvýhodňujú podniky so sídlom v určitom regióne nezávisle od ich finančnej situácie, nemožno ich považovať za zvýhodnenia
         odôvodnené povahou všeobecnej štruktúry portugalského daňového systému.
      
      19.      Po tom, čo dospela k záveru, že zníženia daňových sadzieb predstavujú pomoc a že táto pomoc bola protiprávne uplatňovaná v rozpore
         s článkom 88 ods. 3 ES, Komisia pokračovala tým, že skúmala, či táto pomoc patrila pod ktorúkoľvek z výnimiek upravených Zmluvou.
         V tomto ohľade, keďže pomoc bola sústavná a jej cieľom bolo prekonať stále štrukturálne hendikepy, ktoré vyplývajú z geografickej
         polohy Azor, predstavovala pomoc na prevádzku. V dôsledku toho môže byť povolená, ak je určená na zníženie dodatočných nákladov
         na výkon hospodárskej činnosti, ktoré sú vlastné hendikepom uvedeným v článku 299 ods. 2 ES, v súlade s vnútroštátnymi usmerneniami
         o regionálnej pomoci.
      
      20.      V tomto ohľade Komisia najskôr uznala, že kvôli obmedzeným možnostiam podnikov dosiahnuť úspory z rozsahu a zvýšeným nákladom
         vyplývajúcim z ich geografickej polohy patrí región Azor „v skutočnosti medzi najmenej rozvinuté v Európskej únii“(15). Podľa názoru Komisie však treba rozlišovať v tomto ohľade medzi finančným a nefinančným odvetvím.
      
      21.      Čo sa týka podnikov pôsobiacich mimo finančného odvetvia, vo svetle štúdie predloženej Komisii portugalskými orgánmi Komisia
         dospela k záveru, že zníženie sadzby dane z príjmov právnických osôb by malo umožniť týmto podnikom zlepšiť svoju finančnú
         situáciu, a teda prispieva k regionálnemu rozvoju.(16) V dôsledku toho v rozsahu, v akom sa zníženia daňových sadzieb na také podniky uplatňovali, bola pomoc zlučiteľná so spoločným
         trhom podľa výnimky uvedenej v článku 87 ods. 3 písm. a).(17)
      
      22.      Čo sa týka podnikov pôsobiacich vo finančnom odvetví, Komisia uviedla, že zníženie sadzby dane z príjmov fyzických osôb a dane
         z príjmov právnických osôb „nebolo odôvodnené jeho prínosom pre regionálny rozvoj a nie je primerané k hendikepom, ktoré by
         malo zmierňovať“(18). Keďže nemala kvantitatívne údaje umožňujúce zmerať „objektívne úroveň dodatočných nákladov, ktorým sú vystavené podniky
         činné vo finančnej oblasti zdaňované na Azorách“, Komisia dospela k záveru, že pre finančné podniky(19) nepredstavovali zníženia daňových sadzieb povolenú vnútroštátnu regionálnu pomoc na základe článku 87 ods. 3 písm. a) alebo
         akejkoľvek inej výnimky upravenej Zmluvou. Konkrétne, kvôli jeho povahe pomoci na prevádzku nemohlo zníženie patriť pod výnimku
         uvedenú v článku 87 ods. 3 písm. c). Podľa názoru Komisie sa toto hodnotenie tiež uplatňuje na činnosti typu „služieb v rámci
         skupiny“,(20) keďže také činnosti dostatočne neprispievajú regionálnemu rozvoju na to, aby spadali pod článok 87 ods. 3 písm. a).
      
      23.      Na základe článku 3 ods. 1 rozhodnutia bola Portugalsku uložená povinnosť prijať všetky nevyhnutné opatrenia na vrátenie pomoci
         poskytnutej prostredníctvom znížení sadzby dane z príjmov fyzických osôb a dane z príjmov právnických osôb, vykonaných v článkoch
         4 a 5 dekrétu č. 2/99/A, podnikmi vykonávajúcimi finančné činnosti alebo činnosti typu služieb v rámci skupiny.(21)
      
      B –    Konanie na Súdnom dvore
      24.      Dňa 24. februára 2003 podala Portugalská republika túto žalobu o neplatnosť. V súlade s článkom 93 rokovacieho poriadku následne
         Spojené kráľovstvo podalo písomné pripomienky vedľajšieho účastníka konania. Na pojednávaní, ktoré sa konalo 6. septembra
         2005, uskutočnili ústne prednesy Portugalská republika, Komisia, Spojené kráľovstvo a v súlade s článkom 93 ods. 7 rokovacieho
         poriadku Španielske kráľovstvo.
      
      V –    Tvrdenia účastníkov konania
      A –    Portugalská republika
      25.      Portugalská republika sa na podporu svojej žaloby opiera o tri žalobné dôvody.
      26.      Po prvé Portugalská republika tvrdí, že rozhodnutie je založené na nesprávnom právnom posúdení pri uplatňovaní článku 87 ods. 1
         ES v dvoch prípadoch: po prvé pri uplatnení požiadavky selektívnosti, a po druhé tým, že rozhodnutie nerozpoznalo, že zníženia
         daňových sadzieb sú odôvodnené povahou a štruktúrou portugalského daňového systému.
      
      27.      Čo sa týka selektívnosti, podľa tvrdenia Portugalskej republiky prijatie celého portugalského územia ako referenčného rámca
         Komisiou je nesprávne. Zníženia predmetných daňových sadzieb vyplývajú z výkonu právomoci regionálneho zákonodarného zboru
         Azor a uplatňovalo sa na všetky hospodárske subjekty s daňovou rezidenciou v regióne. Ako také „[ne]zvýhodňuj[ú] určitých
         podnikateľov alebo výrobu určitých druhov tovaru“.
      
      28.      Okrem toho tieto zníženia vyplývajú zo zásad prerozdeľovania obsiahnutých v portugalskej ústave, ktorých cieľom je náprava
         nerovností v hospodárskom rozvoji vyplývajúcich z izolácie regiónu, vrátane najmä zásady štátnej solidarity obsiahnutej v článku
         4 ods. 1 zákona č. 13/98. Zníženia sú teda výsledkom výkonu ústavnej zvrchovanosti a boli motivované presne faktormi uvedenými
         v článku 299 ods. 2 ES, konkrétne geografickou izoláciou, ťažkými klimatickými podmienkami a hospodárskou závislosťou Azor
         na malom množstve výrobkov. Portugalská republika žiada Súdny dvor, aby na účel odstránenia súčasnej neistoty v tejto oblasti
         využil túto príležitosť na určenie správneho prístupu k takýmto otázkam selektívnosti pri znižovaní daňových sadzieb v regiónoch.
      
      29.      K povahe a štruktúre portugalského daňového systému Portugalská republika zdôrazňuje, že zníženia daňovej sadzby vyplývajú
         zo zákona č. 13/98 a ústavy ako celku, ktorá obsahuje množstvo odkazov na ciele prerozdeľovania a rovnoprávnosti medzi portugalskou
         pevninou a Azorami.(22) Ďalej tvrdenie Komisie, že zníženia daňových sadzieb nie sú výsledkom „objektívnych rozdielov medzi daňovými poplatníkmi“,
         je klamný: všetky podniky pôsobiace na Azorách skôr trpia rovnakými znevýhodneniami vyžadujúc všeobecné zníženie daňovej sadzby
         naprieč všetkými odvetviami na Azorách.
      
      30.      Druhým žalobným dôvodom Portugalskej republiky je to, že rozhodnutie porušilo článok 253 ES tým, že dostatočne neodôvodnilo
         svoje zistenia v tom zmysle, že zníženie sadzieb dane by značne narušilo hospodársku súťaž a ovplyvnilo obchod medzi členskými
         štátmi. Komisia ďalej dostatočne neoznačila osoby, ktoré môžu mať prospech zo zníženia sadzby dane, čo znamená, že účinok
         opatrení na obchod medzi členskými štátmi nemohol byť uspokojujúco zmeraný.
      
      31.      Po tretie Portugalská republika tvrdí, že Komisia sa dopustila zjavne nesprávneho posúdenia, keď vyslovila nezlučiteľnosť
         zníženia daňových sadzieb v rámci odvetví finančných služieb a služieb v rámci skupiny so spoločným trhom. Také finančné podniky,
         ako sú banky, ktoré zvyknú byť väčšie ako iné podniky pôsobiace na Azorách, by boli tiež ovplyvnené napríklad dodatočnými
         nákladmi na energie a absenciou technicky kvalifikovaného personálu. Keďže Komisia sa uspokojila s odhadom dodatočných nákladov
         nefinančných podnikov vyplývajúcich z osobitostí Azor v abstraktnej rovine a nie podľa odvetví, mala toto odôvodnenie uplatniť
         tiež na finančné podniky. Tým, že tak nekonala, porušila zásadu správneho úradného postupu, zákazu diskriminácie a proporcionality.
      
      B –    Komisia
      32.      Hlavné argumenty Komisie na jej obhajobu sú nasledujúce.
      33.      Po prvé, čo sa týka údajného nesprávneho právneho posúdenia pri uplatňovaní požiadavky selektívnosti, Komisia odkazuje na
         body 24 až 33 rozhodnutia. Komisia konkrétne tvrdí, že prístup použitia čisto vnútroštátneho východiskového bodu pri určovaní
         toho, či je opatrenie selektívne alebo nie, bol v zásade schválený generálnym advokátom Saggio v jeho návrhoch vo veci Juntas
         Generales de Guipúzcoa.(23) Podľa názoru Komisie, keďže predmetné zníženia daňových sadzieb zvýhodňujú podniky podliehajúce dani na Azorách v porovnaní
         s ostatnými portugalskými podnikmi, to je dostatočné na to, aby boli zníženia na účely článku 87 ods. 1 ES označené za selektívne.
         Tento výklad je podľa tvrdenia Komisie vyžadovaný štruktúrou samotnej Zmluvy. V dôsledku toho je bezvýznamnou skutočnosť,
         že zníženia boli schválené iným subjektom, ako je portugalský štát ako taký: pri posudzovaní štátnej pomoci možno vziať do
         úvahy výlučne účinky opatrenia a nie jeho formu.
      
      34.      Komisia ďalej tvrdí, že povaha autonómie udelenej Azorám je v skutočnosti obmedzená: ústredný portugalský štát naďalej hrá
         zásadnú úlohu pri definovaní hospodárskeho rámca, v ktorom podniky pôsobia. Napríklad podniky pôsobiace na Azorách majú predsa
         však prospech z infraštruktúry financovanej ústrednou mocou a zo systému sociálneho zabezpečenia udržiavaného ústrednou mocou.
         V skutočnosti sú teda výsledkom daňových výhod udelených Azorami nižšie daňové príjmy v rámci tohto regiónu, ktoré zase ústredná
         moc kompenzuje na základe zásady štátnej solidarity. Komisia zdôrazňuje, že, ako je to uvedené v jej rozhodnutí, v prípade,
         ak by všetky miestne orgány rovnakej úrovne v rámci územia členského štátu požívali rovnaké právomoci ukladať určité dane
         a určovať ich sadzby, to by nepredstavovalo selektívne udeľovanie výhod v zmysle článku 87 ods. 1 ES. V tomto ohľade ako odpoveď
         na vyjadrenie Spojeného kráľovstva ako vedľajšieho účastníka konania Komisia poznamenáva, že túto vec možno odlíšiť od situácií
         v Škótsku – kde sa právomoc škótskeho parlamentu upraviť daňovú sadzbu uplatňuje na daň z príjmu fyzických osôb a nie na daň
         z príjmu právnických osôb – a Severnom Írsku.
      
      35.      K tvrdeniu, že zníženia sú opodstatnené povahou a štruktúrou portugalského daňového systému, Komisia tvrdí, že by to tak mohlo
         byť len v prípade, ak by predmetné daňové výhody vyplývali z objektívnych rozdielov medzi daňovníkmi. V tejto veci však zníženia
         vyplývali z hospodárskych vlastností regiónu, ktoré sú tvorené prvkami nesúvisiacimi s daňovým systémom. Komisia dodáva, že
         podľa jej názoru vtedy, keď opatrenie členského štátu spĺňa ostatné podmienky na to, aby bolo kvalifikované ako štátna pomoc,
         členský štát nesie dôkazné bremeno preukázania toho, že opatrenie je odôvodnené povahou a štruktúrou systému.
      
      36.      Po druhé Komisia vyvracia tvrdenie, že riadne neodôvodnila svoj záver, že zníženia by mohli ovplyvniť obchod medzi členskými
         štátmi a narušiť hospodársku súťaž, najmä s poukazom na judikatúru Súdneho dvora, v ktorej konštatoval, že Komisia nie je
         povinná v týchto ohľadoch vo svojich rozhodnutiach ísť do detailov.(24) Skôr stačí preukázať, že v prípade aspoň určitých subjektov majúcich prospech z opatrenia má opatrenie vplyv na obchod.
      
      37.      Napokon, čo sa týka údajného zjavného nesprávneho posúdenia a porušenia zásad správneho úradného postupu, rovnosti zaobchádzania
         a proporcionality, Komisia po prvé poznamenáva, že požíva širokú mieru voľnej úvahy pri posudzovaní zlučiteľnosti štátnej
         pomoci so spoločným trhom kvôli hospodárskym a sociálnym hodnoteniam nevyhnutným na také posudzovanie. Okrem toho štúdia Centre
         for European Policy Studies, o ktorú sa opiera Portugalská republika, nekvantifikuje dopad zvýšených nákladov podľa odvetví
         hospodárstva.(25) Komisia zdôrazňuje, že pri posudzovaní možnej zlučiteľnosti regionálnej pomoci so spoločným trhom musí dotknutý členský štát
         uniesť dôkazné bremeno určenia objemu dodatočných nákladov a preukázania existencie prepojenia s faktormi uvedenými v článku 299
         ods. 2 ES, rovnako ako aj primeranosti navrhovaného opatrenia pomoci vo vzťahu k týmto nákladom.
      
      C –    Spojené kráľovstvo a Španielske kráľovstvo
      38.      Spojené kráľovstvo ako vedľajší účastník konania podporujúci Portugalskú republiku svoje vyjadrenia sústreďuje na otázku selektívnosti.
         Vyvracajúc tvrdenie Komisie, že požiadavka selektívnosti v článku 87 ods. 1 ES je automaticky splnená vtedy, keď sa zníženie
         daňovej sadzby nevzťahuje na celé územie členského štátu, tvrdí, že znížené daňové sadzby zavedené decentralizovanými alebo
         autonómnymi regiónmi, ktoré sa uplatňujú na celé územie podliehajúce ich právomoci a nie sú špecifické pre určitú oblasť,
         nemusia vždy splniť túto požiadavku. Podľa vyjadrenia Spojeného kráľovstva nastoľuje otázka charakterizácie regionálneho systému
         zdaňovania na účely štátnej pomoci širšie otázky súvisiace s regionálnou autonómiou, ktoré majú z ústavnoprávneho hľadiska
         značný význam. Ak by boli prijaté tvrdenia Komisie, narušilo by to podľa názoru Spojeného kráľovstva jeho „asymetrické“ ústavnoprávne
         usporiadanie, najmä čo sa týka postavenia Škótska (kde má škótsky parlament právomoc zmeniť základnú sadzbu dane z príjmu
         fyzických osôb platnú v Spojenom kráľovstve pre daňovníkov v Škótsku až o 3 pence na libru, bez akejkoľvek kompenzačnej platby
         ústrednej vláde alebo subvencie od ústrednej vlády);(26) a Severného Írska (kde je zákonodarné zhromaždenie Severného Írska oprávnené ukladať dane, ktoré nie sú z hľadiska svojej
         podstaty tej istej povahy ako dane uplatňované v Spojenom kráľovstve ako celku).(27)
      
      39.      Spojené kráľovstvo je toho názoru, že pri rozhodovaní o tom, či regionálne sadzby dane, ktoré sú nižšie ako celoštátna sadzba
         dane, predstavujú štátnu pomoc, mala Komisia zohľadniť stupeň autonómie orgánu nižšej ako štátnej úrovne, ktorý zaviedol zníženú
         sadzbu dane, zohľadniac množstvo faktorov vrátane toho, či je rozhodnutie znížiť sadzby dane prijaté orgánom zvoleným obyvateľstvom
         príslušného regiónu alebo orgánom, ktorý sa mu zodpovedá; a či finančné dôsledky tohto rozhodnutia bude znášať región bez
         súvisiacej a vyrovnávacej dotácie alebo subvencie od ostatných regiónov alebo od ústrednej vlády.
      
      40.      Španielske kráľovstvo, tiež ako vedľajší účastník konania podporujúci Portugalskú republiku, zdôrazňuje, že decentralizácia
         tam, kde existuje, predstavuje súčasť ústavného rámca členských štátov. Preto by prijatie tvrdení Komisie viedlo k nerešpektovaniu
         tejto ústavnej štruktúry, a to najmä preto, pretože politika v oblasti priameho zdaňovania stále spadá do výlučnej právomoci
         členských štátov.
      
      VI – Posúdenie
      A –    Predstavujú sporné zníženia daňových sadzieb štátnu pomoc v zmysle článku 87 ods. 1 ES?
      41.      Väčšina tvrdení predložených účastníkmi sa celkom správne sústredila na prvý žalobný dôvod Portugalskej republiky; teda či
         predmetné zníženia daňových sadzieb patria do rozsahu pôsobnosti článku 87 ods. 1 ES.
      
      42.      Všeobecnejšie to nastoľuje nasledujúcu dôležitú otázku, ktorá prekračuje rámec tejto veci: Aké zásady sa uplatňujú pri posudzovaní
         toho, či zmeny vnútroštátnych daňových sadzieb prijaté výlučne pre určené geografické územie členského štátu patria do rozsahu
         pôsobnosti pravidiel Spoločenstva o štátnej pomoci?
      
      43.      Súdny dvor vo svojej doterajšej judikatúre na túto otázku nikdy neodpovedal.(28) Predsa len je však podľa môjho názoru v tomto prípade nevyhnutné formulovať „kritérium“ alebo zásady posúdenia. Toto vyplýva
         po prvé a predovšetkým z práva členských štátov na právnu istotu pri plánovaní ich vlastných daňových režimov. Konkrétne,
         bez jasného kritéria definujúceho, kedy geograficky obmedzené úpravy dane patria do rozsahu pôsobnosti článku 87 ods. 1 ES,
         nemôžu členské štáty predvídať, kedy podliehajú povinnosti podľa článku 88 ods. 3 ES oznámiť Komisii plánované úpravy dane
         pred ich vykonaním. Pripomenul by som, že s porušením tejto oznamovacej povinnosti je spojené nakladanie s opatrením na základe
         režimu ako s „protiprávnou pomocou“, ako je to stanovené v nariadení Rady (ES) č. 659/1999 z 22. marca 1999 ustanovujúcom
         podrobné pravidlá na uplatňovanie článku 93 Zmluvy o ES.(29) Záujmy právnej istoty a vskutku účinnosti pravidiel štátnej pomoci preto vyžadujú to, že členské štáty by mali byť schopné
         vopred poznať rozsah tejto povinnosti prostredníctvom jasných zásad posúdenia.(30)
      
      1.      Kedy predstavujú geograficky obmedzené úpravy vnútroštátnej daňovej sadzby štátnu pomoc?
      a)      Všeobecné zásady
      44.      Aby sa opatrenie v daňovej oblasti nazývalo pomocou, musí spĺňať štyri kritériá uvedené v článku 87 ods. 1 ES, konkrétne:
      –        Opatrenie musí „priznávať príjemcom zvýhodnenie znižujúce bremeno, ktoré obyčajne zaťažuje ich rozpočty“(31). Táto požiadavka je jasne splnená vtedy, keď podnik podlieha nižšej daňovej sadzbe, než aká by sa inak uplatňovala.
      
      –        Toto zvýhodnenie musí byť „poskytovan[é] členským štátom alebo… zo štátnych prostriedkov“. Ako Súdny dvor vyslovil v rozsudku
         vo veci Nemecko/Komisia, toto kritérium je splnené zníženiami daňových sadzieb priznanými regionálnymi orgánmi vedúcimi k nižším
         príjmom štátu.(32)
      
      –        Opatrenie musí zvýhodňovať „určitých podnikateľov alebo výrobu určitých druhov tovaru“; inými slovami, musí byť selektívne.
         Opatrenie nebude kvalifikované ako selektívne vtedy, ak môže členský štát preukázať, že opatrenie je odôvodnené „povahou alebo
         všeobecnou štruktúrou“ systému.(33)
      
      –        Opatrenie musí narúšať alebo hroziť narušením hospodárskej súťaže a ovplyvňovať obchod medzi členskými štátmi.
      45.      Pri definovaní rozsahu, v akom sa článok 87 ods. 1 ES vzťahuje na geograficky obmedzené úpravy vnútroštátnej daňovej sadzby,
         spočíva ťažkosť v pojme selektívnosti. Dôvod je zjavný. Z definície sú tieto úpravy priznávané iba podnikom pôsobiacim na
         určitej časti územia členského štátu. Ak, ako tvrdí Komisia, by sme vo všetkých prípadoch mali ako referenčný rámec brať celé
         územie členského štátu, potom by sa a priori všetky vnútroštátne úpravy dane obmedzené na geografickú podsúčasť členského štátu označovali za „geograficky“ selektívne
         (na rozdiel od „materiálnej“ selektívnosti, keď opatrenie uprednostňuje podniky v určitom priemyselnom odvetví alebo sektore
         hospodárstva). V tomto prípade možno pravidlá štátnej pomoci uplatniť na zmenšenie narušení hospodárskej súťaže.
      
      46.      Ak by sme však v niektorých prípadoch mali vziať ako východiskový bod geografické územie, v ktorom sa úpravy uplatňujú, také
         úpravy nie sú „selektívne“, pretože sa uplatňujú na všetky podniky pôsobiace v rámci uvedeného územia. V tomto prípade sú
         jedinými nástrojmi Zmluvy dostupnými na zmenšenie narušení hospodárskej súťaže článok 94 ES umožňujúci aproximáciu, na základe
         jednomyseľného súhlasu členských štátov, ustanovení priamo ovplyvňujúcich vytvorenie alebo fungovanie spoločného trhu(34) a (zriedkavo používané) články 96 ES a 97 ES, umožňujúce poradu Komisie s členskými štátmi a možné opatrenie Rady na odstránenie
         narušení podmienok hospodárskej súťaže v rámci spoločného trhu vyplývajúce z ustanovení členského štátu.
      
      47.      Kľúčová otázka je teda takáto: Aké by malo byť porovnávacie kritérium pri posudzovaní toho, či geograficky obmedzená vnútroštátna
         úprava daňovej sadzby „zvýhodňuje určitých podnikateľov alebo výrobu určitých druhov tovaru“ v zmysle článku 87 ods. 1 ES?
      
      b)      Kedy sú geograficky obmedzené úpravy vnútroštátnej daňovej sadby selektívne? 
      48.      Pri riešení tejto otázky by sme najskôr mali rozlišovať medzi zvýšením vnútroštátnej sadzby dane pre definované geografické
         územie členského štátu a znížením takej sadzby dane.
      
      49.      Čo sa týka zvýšenia vnútroštátnej daňovej sadzby pre geografické územie, predpokladajúc, že územie predstavuje menšiu časť
         celkového územia členského štátu, uvedené predstavuje to, čo som vo svojich návrhoch vo veci GIL Insurance nazval „mimoriadnym
         bremenom“ uloženým v rámci uvedeného územia, a nejde o udelenie pomoci daňovníkom patriacim pod všeobecný režim, ktorí podliehajú
         „nižšej“ daňovej sadzbe.(35) V dôsledku toho z dôvodov, ktoré som v uvedených návrhoch vysvetlil, nespadá taká situácia pod pravidlá štátnej pomoci.
      
      50.      Čo však sa týka znížení vnútroštátnej daňovej sadzby pre geografické územie, mali by sme rozlišovať medzi troma rôznymi situáciami.
      51.      Prvá situácia je tá, pri ktorej sa ústredná vláda členského štátu jednostranne rozhodne, že vnútroštátna daňová sadzba by
         mala byť v rámci definovaného geografického územia znížená. Také opatrenie je jasne selektívne, keďže je prijímané jediným
         orgánom a uplatňuje sa iba na časť územia, nad ktorým vykonáva právomoc.
      
      52.      Druhá situácia je tá, keď majú všetky miestne orgány na určitej úrovni (regióny, obce alebo iné) autonómnu právomoc určiť
         daňovú sadzbu pre územie, nad ktorým vykonávajú právomoc, či už s odkazom na „celoštátnu“ daňovú sadzbu alebo bez tohto odkazu.
      
      53.      Ako uznáva Komisia v rozhodnutí a vo svojich vyjadreniach, opatrenia prijaté miestnym orgánom v súlade s týmito právomocami,
         ktoré sa uplatňujú všeobecne na celom území, na ktorom vykonáva právomoci, nie sú selektívne v zmysle článku 87 ods. 1 ES
         – dokonca ak aj jeden orgán prijme nižšie daňové sadzby ako všetky ostatné. V takom prípade vtedy, keď má každý miestny orgán
         právo určiť si svoju daňovú sadzbu nezávisle od ústrednej vlády, nemá význam považovať celé územie členského štátu za porovnávací
         rámec na účely selektívnosti. Na začiatok, bolo by neprirodzené uvádzať „priemernú celoštátnu daňovú sadzbu“, s ktorou by
         sa porovnávala daňová sadzba konkrétneho regiónu: v skutočnosti by sa daňová sadzba pravdepodobne v každom regióne líšila.
         Predsa len podstatou selektívnosti v oblasti priamych daní je to, že opatrenie v daňovej oblasti by malo tvoriť výnimku alebo
         odchýlku od všeobecného daňového systému.(36) Myšlienka „výnimky“ alebo „odchýlky“ má z hľadiska svojho pojmu význam iba vtedy, ak možno ustáliť celoštátne „pravidlo“
         – čo nie je možné v situácii, v ktorej má každý miestny orgán autonómnu právomoc určiť si svoje vlastné daňové sadzby.(37)
      
      54.      To ma privádza k tretej situácii: daňová sadzba nižšia, ako je celoštátna daňová sadzba, o ktorej rozhodol miestny orgán a ktorá
         je uplatniteľná iba v rámci územia uvedeného miestneho orgánu. Tu je kľúčovou otázkou to, či je nižšia daňová sadzba výsledkom
         rozhodnutia prijatého miestnym orgánom, ktorý je naozaj autonómny od ústrednej vlády členského štátu. Čo je dôležité, pod
         pojmom „naozaj autonómny“ tu mám na mysli inštitucionálne, procesne a ekonomicky autonómny. Teda:
      
      –        Inštitucionálne autonómny: rozhodnutie musí byť prijaté miestnym orgánom, ktorý má vlastné ústavnoprávne, politické a administratívnoprávne postavenie,
         ktoré je odlišné od postavenia ústrednej vlády.
      
      –        Procesne autonómny: rozhodnutie musí byť prijaté miestnym orgánom v súlade s postupom, keď nemá ústredná vláda žiadnu právomoc priamo zasiahnuť
         do procesu určenia daňovej sadzby a bez akejkoľvek povinnosti zo strany miestneho orgánu vziať pri určovaní výšky daňovej
         sadzby do úvahy záujem ústrednej moci.
      
      –        Ekonomicky autonómny: nižšia sadzba dane uplatniteľná v rámci regiónu nesmie byť krížovo dotovaná alebo financovaná ústrednou vládou tak, aby
         hospodárske dôsledky týchto znížení znášal samotný región.(38) V takej situácii tvoria rozhodnutia o tom, ako a koľko zdaňovať osoby podliehajúce jej právomoci, jadro politických právomocí
         regionálnej vlády. Také rozhodnutia budú priamo ovplyvňovať množstvo peňazí, ktoré vláda minie napríklad na verejné služby
         a infraštruktúru. Regionálna vláda môže napríklad uprednostniť prístup „zdaňovať a míňať“, ukladajúc vyššie dane a vynakladajúc
         viac na verejné služby; alebo si môže vybrať nižšie dane a mať štíhlejší verejný sektor. Keď nie sú znižovania daní krížovo
         financované ústrednou vládou, toto politické rozhodnutie zasa ovplyvňuje infraštruktúru a podnikateľské prostredie, v ktorom
         podniky so sídlom v uvedenom regióne pôsobia. Podniky so sídlom v rámci regiónu a mimo regiónu teda pôsobia v rámci odlišných
         právnych a ekonomických rámcov, ktoré nemožno porovnávať.
      
      55.      Ak autonómia existuje vo všetkých týchto významoch vtedy, keď sa miestny orgán rozhodne zaviesť nižšiu daňovú sadzbu, ako
         je celoštátna sadzba, toto rozhodnutie nemožno označiť za „selektívne“ na účely článku 87 ods. 1 ES. V takých prípadoch už
         nie je základ stanoviska Komisie – teda „hlavná úloha“ ústredných orgánov členského štátu „pri definovaní politického a hospodárskeho
         prostredia, v ktorom podniky fungujú“(39) – viac opodstatnený.
      
      56.      Ak však jeden z týchto významov autonómie chýba, nižšia daňová sadzba musí byť podľa môjho názoru označená na účely článku
         87 ods. 1 ES za selektívnu.
      
      57.      Vyššie uvedené sumarizuje to, čo považujem za základné zásady pri posudzovaní toho, či regionálne zníženia daňových sadzieb
         predstavujú „pomoc“. Pre úplnosť je však užitočné zaoberať sa v krátkosti troma tvrdeniami nastolenými v priebehu tohto konania
         Komisiou.
      
      58.      Prvým je to, že skutočnosť, že regionálne zníženie daňovej sadzby spôsobí alebo by mohlo spôsobiť narušenie hospodárskej súťaže
         v rámci Spoločenstva, je v zásade dostatočná na to, aby bola splnená požiadavka selektívnosti.(40) Ako som však už uviedol, pravidlá o štátnej pomoci sú len jedným z množstva nástrojov Zmluvy splnomocňujúcim Spoločenstvo
         prijať opatrenia smerujúce k zmenšeniu narušenia hospodárskej súťaže v súlade s článkom 3 písm. g) ES. Zatiaľ čo pravidlá
         o štátnej pomoci sú smerované na selektívne opatrenia pomoci, články 94, 96 a 97 možno použiť na zmenšenie narušení vyplývajúcich
         z iných daňových opatrení, ako sú opatrenia pokryté pravidlami o štátnej pomoci, ako som to analyzoval vo svojich návrhoch
         vo veci GIL Insurance(41) a Streekgewest Westelijk Noord‑Brabant.(42) Tvrdenie Komisie, že sa treba sústrediť výlučne na to, či regionálne zníženie dane spôsobuje narušenie hospodárskej súťaže,
         alebo nie, nesprávne zahmlieva rozdiel medzi týmito, z koncepčného hľadiska odlišnými, nástrojmi.(43)
      
      59.      Druhé tvrdenie predložené Komisiou je to, že konštatovanie, že niektoré regionálne zníženia daňových sadzieb patria mimo rozsah
         článku 87 ods. 1 ES, by mohlo podporiť obchádzanie pravidiel o štátnej pomoci tými členskými štátmi, ktoré sa v rámci svojho
         územia rozhodnú zmeniť vnútornú organizáciu právomoci ukladať dane.(44) Z môjho vyššie uvedeného vysvetlenia by však malo byť jasné, že samotné formálne splnomocnenie regionálnych orgánov na konanie
         v oblasti zdaňovania za podmienok definovaných ústrednou vládou bez skutočne autonómneho rozhodovania, ktoré som opísal vyššie,
         by nestačilo na vyňatie opatrenia spod rozsahu pôsobnosti článku 87 ods. 1 ES. Myšlienka ísť za rámec čistej formy je samotná
         podporená zvratom „akoukoľvek formou“ v článku 87 ods. 1 ES a bola potvrdená Súdnym dvorom napríklad v rozsudku vo veci Taliansko/Komisia(45) a úplne nedávno generálnym advokátom Saggio vo veci Juntas Generales de Guipúzcoa.(46)
      
      60.      Na druhej strane v prípade, keď miestny orgán prijíma svoje rozhodnutie s ozajstnou nezávislosťou (v zmysle, ktorý som načrtol)
         od ústrednej vlády, neexistuje žiaden logický alebo doktrinálny dôvod na rozlišovanie medzi „symetrickou“ decentralizáciou
         právomocí v daňových veciach – druhý vyššie uvedený scenár, kde má každý miestny orgán rovnaké autonómne právomoci v daňových
         veciach, – a „asymetrickou“ decentralizáciou právomocí v daňových veciach – tretí vyššie uvedený scenár, keď majú niektoré,
         ale nie všetky, miestne orgány autonómne právomoci v daňových veciach. Ako poznamenalo Spojené kráľovstvo, voľba toho, ktoré
         regióny v rámci členského štátu, ak vôbec nejaké, by mali mať také decentralizované právomoci v daňových veciach, je celkom
         zjavne jednou z ústavnoprávnych politík silne závislých od jedinečných historických a hospodárskych okolností uvedeného regiónu.
         Kým je rozhodnutie o daňovej sadzbe ozaj autonómnym rozhodnutím, musí patriť mimo pravidla štátnej pomoci.
      
      61.      Záverečné tvrdenie Komisie proti možnosti regionálnych znížení dane, v určitých prípadoch patriacich mimo rozsahu pôsobnosti
         článku 87 ods. 1, je tvrdenie založené na právnej istote. Komisia zdôrazňuje, že keďže článok 87 ods. 1 stanovuje medze toho,
         aké opatrenia musia členské štáty oznamovať Komisii na posúdenie, členské štáty musia vopred vedieť presný rozsah svojej oznamovacej
         povinnosti.
      
      62.      V tomto ohľade by som poznamenal, že zatiaľ čo cieľ právnej istoty je určite platným cieľom, nemôže sám osobe zdôvodniť rozšírenie
         rozsahu pôsobnosti článku 87 ods. 1 za rámec jeho účelu, ktorý som opísal vyššie. Definícia pomoci totiž už zahŕňa (až dosiaľ)
         amorfný koncept, konkrétne koncept odôvodnenia na základe „povahy a štruktúry systému“.
      
      63.      Po uvedení toho, čo považujem za zásady uplatňovania kritéria selektívnosti na regionálne zníženia daní, pristúpim teraz k uplatneniu
         týchto zásad na prejednávanú vec.
      
      2.      Predstavujú zníženia daňových sadzieb v prejednávanej veci pomoc?
      64.      Portugalská republika svoje tvrdenia obmedzuje na nesprávne právne posúdenie pri uplatnení článku 87 ods. 1 ES na otázky selektívnosti
         a odôvodnenia v súvislosti s povahou a štruktúrou daňového systému. Nie je tu preto nevyhnutné analyzovať, či zníženia daňových
         sadzieb predstavovali zvýhodnenie poskytnuté zo štátnych prostriedkov, ktoré by mohlo narušiť hospodársku súťaž.
      
      65.      Najskôr sa budem zaoberať otázkou, či zníženia daňových sadzieb spĺňajú kritérium selektívnosti v súlade s analýzou, ktorú
         som uviedol vyššie.
      
      66.      Podľa môjho názoru musí byť odpoveď kladná.
      67.      Je pravdou, že Azory boli portugalskou ústavou označené za „autonómny región“ so svojím vlastným politicko-správnym postavením
         a svojimi vlastnými vládnymi orgánmi. Ďalej tieto orgány majú právomoc vykonávať svoju vlastnú daňovú správu, ako aj právo
         prispôsobovať vnútroštátny daňový systém regionálnym osobitostiam, pričom tieto právomoci majú byť vykonávané za podmienok
         uvedených v zákone č. 13/98 a dekréte č. 2/99/A. V dôsledku toho možno povedať, že rozhodnutie vyúsťujúce do sporných znížení
         daňových sadzieb bolo prijaté inštitucionálne autonómnym spôsobom.
      
      68.      Podľa môjho názoru však nebolo toto rozhodnutie prijaté za okolností predstavujúcich ozajstnú procesnú a ekonomickú autonómiu
         v zmysle, ktorý som opísal vyššie.
      
      69.      Čo sa týka procesnej autonómie, Portugalská republika vo svojich vyjadreniach zdôrazňovala, že zníženia predstavujú uplatnenie
         zásad prerozdeľovania, ktoré možno nájsť v portugalskej ústave, a najmä zásady štátnej solidarity v článku 4 ods. 1 zákona
         č. 13/98; teda zásady vzájomnosti vzťahujúcej sa na celé územie štátu, ktorá smeruje k zabezpečeniu primeranej úrovne verejných
         služieb a súkromných činností, s vylúčením nerovnosti. Článok 5 tohto zákona konkretizuje zásady spolupráce medzi štátom a autonómnymi
         regiónmi s cieľom dosiahnuť štátnu solidaritu.
      
      70.      Podľa môjho názoru skutočnosť, že sporné zníženia boli prijaté na základe takejto zásady štátnej solidarity, sama osebe popiera
         koncept ozajstnej procesnej autonómie v zmysle, ktorý som načrtol. Samotná myšlienka takej zásady skôr zaväzuje regionálnu
         a ústrednú vládu na spoluprácu pri presadzovaní cieľa prerozdeľovania naprieč celým portugalským územím.
      
      71.      Obdobne, čo sa týka ekonomickej autonómie, článok 5 zákona č. 13/98 jasne stanovuje, že vo finančnej oblasti vyžaduje zásada
         štátnej solidarity rozpočtové prevody(47) a že štát by mal spolupracovať s orgánmi autonómnych regiónov na dosiahnutí hospodárskeho rozvoja a na náprave nerovností.
         Tieto zásady sú zasa ďalej vykonávané článkom 10 zákona č. 13/98, ktorý dáva autonómnym regiónom právo na určité daňové príjmy
         štátu. Portugalská republika navyše nepreukázala (ani sa nepokúsila preukázať), že by Azory nedostávali žiadne vyvažujúce
         financovanie zo zdrojov štátu na vyrovnanie nižších daňových príjmov dosiahnutých v dôsledku zníženia daňových sadzieb. To
         by totiž nebolo v súlade s motiváciou zníženia daňových sadzieb, teda nápravou nerovností v hospodárskom rozvoji vyplývajúcich
         z izolácie regiónu Azor: dosiahnutiu tohto cieľa by pri neexistencii vyvažujúcej kompenzácie od ústredného portugalského štátu
         zníženie dane z príjmov právnických osôb o 30 % pravdepodobne bránilo a nie pomáhalo.
      
      72.      Podľa môjho názoru preto rozhodnutie Regionálneho zhromaždenia Azor prijať sporné zníženia daňových sadzieb nebolo na účely
         článku 87 ods. 1 ES podniknuté naozaj nezávisle od ústrednej portugalskej vlády. V dôsledku toho musia byť zníženia kvalifikované
         ako selektívne, okrem prípadu možného odôvodnenia na základe povahy a štruktúry daňového systému.
      
      73.      V tomto ohľade Portugalská republika tvrdí, že predmetné zníženia daňových sadzieb sú odôvodnené povahou a všeobecnou štruktúrou
         daňového systému, pretože zníženia vyplývajú z cieľov prerozdeľovania prítomných v portugalskej ústave a ich cieľom je vyvážiť
         vážne štrukturálne problémy, ktorým sú vystavené podniky pôsobiace na Azorách.
      
      74.      V tomto ohľade, hoci hranice odôvodnenia týkajúceho sa „povahy a všeobecnej štruktúry“ daňového systému neboli Súdnym dvorom
         ani v praxi Komisie vyčerpávajúco definované, sú jasné nasledujúce aspekty.
      
      75.      Po prvé, dôkazné bremeno tohto odôvodnenia spočíva na členskom štáte.(48)
      
      76.      Po druhé, podstata odôvodnenia je taká, že výnimky z uplatňovania daňového systému by mali „byť odvodené priamo zo základných
         alebo hlavných zásad daňového systému dotknutého členského štátu“(49). V tomto ohľade sa rozlišuje medzi cieľmi „mimo“ daňového režimu – napríklad sociálne alebo regionálne ciele – ktoré patria
         mimo rozsahu odôvodnenia – a cieľmi „vlastnými samotnému daňovému systému“ – napríklad efektívnosť výberu daní a progresívne
         zdaňovanie.(50) Je preto zjavné, že uplatnenie tohto kritéria sa bude líšiť v závislosti od konkrétnych cieľov konkrétneho daňového systému,
         o ktorý ide.
      
      77.      Portugalská republika podľa môjho názoru neuniesla v tomto prípade dôkazné bremeno tohto odôvodnenia. Hoci, rovnako ako v prípade
         progresívneho zdaňovania, cieľom zníženia daňových sadzieb na Azorách môže byť prerozdelenie príjmu medzi bohatšími a chudobnejšími
         regiónmi, metóda, ktorou to bolo dosiahnuté, má podobu regionálnej výnimky z inak uplatniteľného všeobecného portugalského
         daňového systému a nie podobu osobitného použitia všeobecných pravidiel uplatniteľných naprieč vnútroštátnym daňovým systémom.
         Analogicky odkazujem na rozsudok Súdu prvého stupňa vo veci Diputación Foral de Álava, ktorý sa týkal daňovej pomoci v podobe
         zníženia daňového základu pre podniky v určitých španielskych provinciách.(51) Odmietnuc tvrdenie žalobcov, že daňový systém provincií má svoj základ v španielskej ústave a je odôvodnený nevyhnutnosťou
         dosiahnutia cieľov podpory investícií a tvorby pracovných miest, Súdny dvor poznamenal, že „skutočnosť, že baskickým orgánom
         boli na základe španielskej ústavy udelené určité právomoci vo veciach zdaňovania, neznamená, že každé daňové zvýhodnenie,
         ktoré im môže byť udelené, by bolo odôvodnené povahou alebo štruktúrou daňového systému“(52). Konkrétne, „hospodársky cieľ sledovaný opatrením mu nemôže umožniť, aby sa vyhol jeho označeniu za štátnu pomoc v zmysle
         článku 87 ods. 1 ES…“(53).
      
      78.      Obdobne v tejto veci je cieľom zníženia daňových sadzieb, ako pripustila samotná Portugalská republika, v zásade odškodniť
         podniky za znevýhodnenia vyplývajúce zo štrukturálnych problémov na Azorách. Zatiaľ čo taký cieľ možno platne zohľadniť pri
         posudzovaní toho, či pomoc patrí pod výnimku článku 87 ods. 3 ES, nepredstavuje platné odôvodnenie založené na povahe a štruktúre
         portugalského daňového systému.
      
      79.      Z týchto dôvodov by mal Súdny dvor zamietnuť žalobný dôvod Portugalskej republiky namietajúci proti označeniu sporných znížení
         dane za štátnu pomoc Komisiou.
      
      B –    Povinnosť odôvodnenia
      80.      Druhý žalobný dôvod Portugalskej republiky je ten, že Komisia v bode 24 pododseku 3 rozhodnutia nedostatočne odôvodnila svoj
         záver, že údajná pomoc by narušila alebo by mohla narušiť hospodársku súťaž v rámci Spoločenstva.
      
      81.      Toto tvrdenie ma nepresvedčilo. Je pravdou, že, ako Súdny dvor skonštatoval, „dokonca aj keď samotné okolnosti, za akých bola
         pomoc udelená, preukazujú, že je takej povahy, že môže ovplyvniť obchod medzi členskými štátmi a narušiť alebo hroziť narušením
         hospodárskej súťaže, Komisia musí uvedené okolnosti v odôvodnení svojho rozhodnutia aspoň uviesť“(54). Podľa môjho názoru však Komisia túto povinnosť vo svojom rozhodnutí splnila. Tým, že vo svojom rozhodnutí podrobne opísala
         povahu a rozsah zníženia daňových sadzieb(55), rovnako ako aj geografické, hospodárske a iné podmienky prítomné na Azorách,(56) Komisia dostatočne uviedla okolnosti vedúce ju k záveru, že zníženia by mohli narušiť hospodársku súťaž a ovplyvniť obchod
         medzi členskými štátmi. Konkrétne, vzhľadom na široký odvetvový rozsah (pokrývajúci všetky hospodárske subjekty, či už sú
         to fyzické alebo právnické osoby, pokiaľ podliehajú dani na Azorách) a značnú výšku (30 % pre daň z príjmov právnických osôb)
         predmetných znížení daňových sadzieb nezisťujem, že by Komisia prekročila svoje právomoci pri vyvodzovaní záveru z týchto
         okolností, že aspoň niektoré z podnikov dotknutých znížením daňových sadzieb vykonávajú činnosť zahŕňajúcu obchod medzi členskými
         štátmi a že obchod medzi členskými štátmi by mohol byť ovplyvnený.(57)
      
      82.      Dodal by som, že v tomto prípade nie je rozhodujúca relatívne malá rozloha Azor; ako Súdny dvor opakovane rozhodol, „relatívne
         malá výška pomoci alebo relatívne malá veľkosť podniku, ktorý ju dostáva, ako také nevylučujú možnosť, že by mohol byť ovplyvnený
         obchod medzi členskými štátmi“(58).
      
      83.      Druhý žalobný dôvod Portugalskej republiky by teda mal byť podľa môjho názoru zamietnutý.
      C –    Zjavne nesprávne posúdenie pri uplatňovaní článku 87 ods. 3 písm. a) ES na odvetvia finančných služieb a služieb v rámci skupiny
      84.      Posledným žalobným dôvodom Portugalskej republiky je, že Komisia tým, že rozhodla o tom, že zníženia daňových sadzieb nespĺňali
         podmienky na výnimku na základe článku 87 ods. 3 písm. a) v rozsahu, v akom sa uplatňovali na odvetvia finančných služieb
         a služieb v rámci skupiny, sa dopustila zjavného nesprávneho posúdenia a porušila zásady správneho úradného postupu, rovnosti
         zaobchádzania a proporcionality, v rozpore s článkom 299 ods. 2 ES. Podľa názoru Portugalskej republiky môžu finančné podniky
         podliehať presne tým istým dodatočným nákladom vyplývajúcim z geografickej polohy Azor, a malo by sa teda s nimi zaobchádzať
         rovnako.
      
      85.      Na účely posúdenia tohto tvrdenia by som najskôr pripomenul, že pri posudzovaní toho, či opatrenie patrí pod jednu z výnimiek
         z článku 87 ods. 1 ES, požíva Komisia širokú mieru voľnej úvahy kvôli zložitým hodnoteniam hospodárskej a sociálnej povahy,
         ktoré sú rozhodnutiu vlastné. Pri svojom preskúmavaní zákonnosti sa preto Súdny dvor musí obmedziť na určenie toho, či Komisia
         prekročila hranice svojej voľnej úvahy skreslením skutkových okolností alebo zjavne nesprávnym posúdením skutkových okolností,
         alebo zneužitím právomocí, alebo zneužitím postupu.(59)
      
      86.      Majúc toto na zreteli pristúpim k posúdeniu kritéria výnimky podľa článku 87 ods. 3 písm. a). Ako je uvedené v usmerneniach
         o regionálnej pomoci Komisie, pomoc na prevádzku – teda pomoc smerujúca k zníženiu bežných výdavkov podniku, ktorá zjavne
         zahŕňa zníženia daňových sadzieb, – je v zásade zakázaná. Výnimočne však takú pomoc možno udeliť v regiónoch, na ktoré sa
         vzťahuje výnimka upravená v článku 87 ods. 3 písm. a) ES, „ak na to oprávňuje ich prispenie k regionálnemu rozvoju a ich povaha
         a ak je ich výška primeraná nevýhodám, ktoré sa snaží vyrovnať“(60). Usmernenia tiež uvádzajú, že v najokrajovejších regiónoch, na ktoré sa vzťahuje výnimka podľa článku 87 ods. 3 písm. a)
         a c) ES, sa na pomoc, ktorá je „na čiastočné vyrovnanie zvýšených dopravných nákladov pri dodržaní osobitných podmienok“ môžu
         povoliť výnimky.(61) Je však úlohou členského štátu preukázať sumu dodatočných nákladov spôsobených týmito faktormi.
      
      87.      V prejednávanej veci Komisia dospela k záveru vylúčiť odvetvia finančných služieb a služieb v rámci skupiny spod výnimky po
         tom, čo uznala v kontexte článku 299 ods. 2 ES, že malá rozloha regionálnych trhov a geografická poloha Azor znamená, že možnosti
         dosiahnutia úspor z rozsahu boli podstatne obmedzené pre podniky so sídlom na Azorách, ktoré podliehali značným dodatočným
         nákladom týkajúcim sa výroby a prístupu na trhy.(62) Dôkladná analýza založená na týchto faktoroch vskutku viedla Komisiu k rozhodnutiu, že nefinančné podniky patria pod článok
         87 ods. 3 písm. a) ES.
      
      88.      Je pravdou, že pri prijímaní tohto rozhodnutia, ako na to poukazuje Portugalská republika, bola Komisia pripravená uznať dôkaz
         dodatočných nákladov pre podniky v hospodárstve regiónu ako celku bez rozdelenia týchto nákladov na odvetvia; naopak, pre
         odvetvie finančných služieb Komisia trvala na „kvantitatívnych údajoch umožňujúcich zmerať objektívne úroveň dodatočných nákladov,
         ktorým sú vystavené podniky činné vo finančnej oblasti zdaňované na Azorách“ – ktoré Portugalská republika nedokázala poskytnúť.
      
      89.      Nepovažujem však toto stanovisko za zjavne nesprávne posúdenie zo strany Komisie. Ako bolo uvedené vyššie, je to členský štát,
         ktorý nesie dôkazné bremeno preukázať, že napadnutá pomoc je odôvodnená a primeraná v porovnaní so skutočnými dodatočnými
         nákladmi, ktoré znášajú podniky v regióne. Zatiaľ čo Komisia sa mohla rozhodnúť prijať celkové údaje za všetky nefinančné
         odvetvia, v zásade bola oprávnená požadovať osobitný konkrétny dôkaz týchto nákladov za finančné odvetvie – najmä preto, pretože
         ekonometrická štúdia poskytnutá Portugalskom na preukázanie týchto nákladov sa nevzťahovala na odvetvie finančníctva. Portugalská
         republika nepopiera, že v priebehu prešetrovania Komisiou nepredložila taký osobitný dôkaz.(63)
      
      90.      Z týchto dôvodov by mal Súdny dvor tiež zamietnuť tretí žalobný dôvod Portugalskej republiky. 
      VII – Návrh
      91.      Z hore uvedených dôvodov som názoru, že Súdny dvor by mal:
      1.      zamietnuť v celosti žalobu o neplatnosť rozhodnutia Komisie 2003/442/ES z 11. decembra 2002 týkajúceho sa časti režimu, ktorým
         sa prispôsobuje vnútroštátny daňový systém osobitostiam autonómneho regiónu Azory, a to v oblasti zníženia sadzieb dane z príjmov
         fyzických osôb a dane z príjmov právnických osôb;
      
      2.      zaviazať Portugalskú republiku na náhradu trov konania Komisie;
      3.      uložiť vedľajším účastníkom konania znášať ich vlastné trovy konania.
      1 –	Jazyk prednesu: angličtina.
      
      2 –	Rozhodnutie Komisie 2003/442/ES z 11. decembra 2002 týkajúce sa časti režimu, ktorým sa prispôsobuje vnútroštátny daňový
         systém osobitostiam autonómneho regiónu Azory, a to v oblasti zníženia sadzieb dane z príjmov [neoficiálny preklad] (Ú. v. EÚ L 150, 2003, s. 52).
      
      3 –	Ú. v. ES C 384, 1998, s. 3; Mim. vyd. 08/001, s. 277.
      
      4 –	Ú. v. ES C 74, 1998, s. 9; Mim. vyd. 08/001, s. 226, v znení zmien a doplnení.
      
      5 –	Články 225 až 234 ústavy.
      
      6 –	Článok 227 ods. 1 písm. a), b), c) a i).
      
      7 –	Článok 227 ods. 1 písm. d).
      
      8 –	Článok 227 ods. 1 písm. g), r) a s).
      
      9 –	Článok 227 ods. 1 písm. h), j) až q).
      
      10 –	Rozhodnutie, bod 24.
      
      11 –	Rozhodnutie, bod 24.
      
      12 –	Rozhodnutie, bod 24, citujúce oznámenie o priamom zdaňovaní, bod 17.
      
      13 –      Komisia tieto vyjadrenia podporila odkazom na množstvo svojich vlastných rozhodnutí, rovnako ako aj na rozsudok z 19. septembra
         2000, Nemecko/Komisia (C‑156/98, Zb. s. I‑6857).
      
      14 –	Rozhodnutie, bod 31.
      
      15 –	Rozhodnutie, bod 36.
      
      16 –	Dôkazy obsiahnuté v tejto štúdii zahŕňali: a) preskúmanie vzorky 1 083 podnikov podliehajúcich dani z príjmu právnických
         osôb, z ktorých 100 bolo umiestnených na Azorách, ktoré podľa tvrdenia Portugalska pri všetkých použitých ukazovateľoch (konkrétne
         ziskovosť predaja, finančná nezávislosť, celková solventnosť a výnosnosť vlastného kapitálu) preukázalo, že podniky umiestnené
         na Azorách mali podstatne nižšie hodnoty ako podniky umiestnené na portugalskej pevnine; b) dôkazy z ekonometrickej štúdie
         založenej na údajoch vzťahujúcich sa na rok 1997 rovnakej vzorky podnikov, v ktorej bolo zistené, pričom ostatné prvky boli
         rovnaké, že zisk podnikov umiestnených na Azorách bol v priemere o 33,6 % nižší ako zisk ostatných podnikov.
      
      17 –	Komisia poznamenala, že portugalské orgány sa zaviazali oznámiť jej v primeranom čase akékoľvek uplatnenie režimu prispôsobujúceho
         vnútroštátny daňový systém osobitostiam Azor po 31. decembri 2006, keď vyprší platnosť mapy regionálnej pomoci (rozhodnutie,
         bod 38).
      
      18 –	Rozhodnutie, bod 39.
      
      19 –	Ako sú pokryté sekciou J (položky 65, 66 a 67) štatistickej klasifikácie ekonomických činností v Európskom spoločenstve
         (NACE Rev. 1.1).
      
      20 –	Činnosti, ktorých hospodárskym základom bolo poskytovanie služieb podnikom patriacim k tej istej skupine, ako sú napríklad
         koordinačné, finančné alebo distribučné centrá [ako sú pokryté sekciou K, položka 74 štatistickej klasifikácie ekonomických
         činností v Európskom spoločenstve (NACE Rev. 1.1)].
      
      21 –	Komisia dodala, že negatívne rozhodnutie o režime pomoci nebránilo možnosti, aby mohli byť určité zvýhodnenia na základe
         režimu, ktoré sú priznané na základe svojej vlastnej podstaty, považované za zvýhodnenia nepredstavujúce pomoc alebo za pomoc
         zlučiteľnú so spoločným trhom: rozhodnutie, bod 44.
      
      22 –	Portugalská republika v tomto ohľade, na zdôraznenie osobitného postavenia Azor, odkazuje na ekonometrickú štúdiu, ktorú
         poskytla Komisii, rovnako ako aj na štúdiu Centre for European Policy Studies z 13. novembra 1999.
      
      23 –	Uznesenie zo 16. februára 2000, Juntas Generales de Guipúzcoa a i., C‑400/97, C‑401/97 a C‑402/97, Zb. s. I‑1073.
      
      24 –	Rozsudky zo 7. marca 2002, Taliansko/Komisia, C‑310/99, Zb. s. I‑2289 a z 24. júla 2003, Altmark Trans a Regierungspräsidium
         Magdeburg, C‑280/00, Zb. s. I‑7747, body 77 až 81.
      
      25 –	Zavádzanie vhodných stratégií na zlepšenie udržateľného rozvoja v portugalských najokrajovejších regiónoch Madeiry a Azor,
         Peter Ludlow, Vitor Martins a Jorge Núñez Ferrer, CEPS.
      
      26 –	Scotland Act 1998 (Zákon o Škótsku z roku 1998), č. 73.
      
      27 –	Pozri Northern Ireland Act 1998 (Zákon o Severnom Írsku z roku 1998), kap. 47, č. 4 ods. 1, a príloha 2 ods. 9; Northern
         Ireland Constitution Act 1973 (Zákon o ústavnoprávnom postavení Severného Írska z roku 1973), kap. 36, č. 2, a príloha 2 časť
         B; Government of Ireland Act 1920 (Zákon o vláde Írska z roku 1920), č. 21.
      
      28 –	Generálny advokát Saggio vo svojich návrhoch vo veci Juntas Generales de Guipúzcoa a Diputación Foral de Guipúzcoa, poznámka
         pod čiarou 23, sa k posúdeniu problému priblížil najviac. Uvedená vec sa týkala zlučiteľnosti daňových opatrení na pomoc investíciám
         a na podporu hospodárskej činnosti v Baskicku, Španielsko so Zmluvou. Generálny advokát však dospel k záveru, že ustanovenia
         predstavovali „krátkodobé opatrenia, ktoré smerovali k zlepšeniu konkurencieschopnosti spoločností, na ktoré sa uplatňujú“
         (bod 38), a teda nesformuloval všeobecné zásady analýzy geograficky obmedzených úprav dane. Vec bola vzatá späť pred tým,
         ako mohol Súdny dvor vyhlásiť konečný rozsudok.
      
      29 –	Ú. v. ES L 83, s. 1; Mim. vyd. 08/001, s. 339.
      
      30 –	Dodal by som, že okrem určenia výskytu oznamovacej povinnosti má rozsah pojmu pomoci samozrejme ďalšie dôležité praktické
         dôsledky; t. j. vtedy, keď sa úpravy daňovej sadzby označujú za „pomoc“, dôkazné bremeno preukázania toho, že pomoc spĺňa
         podmienky na výnimku podľa článku 87 ods. 3 písm. a) alebo c), ako je to uvedené v usmerneniach Komisie pre regionálnu pomoc,
         sa presúva na členský štát.
      
      31 –	Oznámenie o priamom zdaňovaní, bod 9.
      
      32 –	Pozri pre všeobecné zníženia daňových sadzieb rozsudok z 8. novembra 2001, Adria Wien Pipeline a Wietersdorfer & Peggauer
         Zementwerke (C‑143/99, Zb. s. I‑8365, body 38 a 39); a pre regionálne zníženia daňových sadzieb, rozsudok zo 14. októbra 1987,
         Nemecko/Komisia (248/84, Zb. s. 4013, bod 17): „Skutočnosť, že program pomoci bol prijatý štátom vo federácii alebo regionálnym
         orgánom a nie federálnou alebo ústrednou mocou, nebráni pri splnení príslušných podmienok uplatneniu článku 92 ods. 1 Zmluvy.
         Pri odkaze na „pomoc poskytovan[ú] členským štátom alebo akoukoľvek formou zo štátnych prostriedkov“ článok 92 ods. 1 smeruje
         k úplnej pomoci financovanej z verejných zdrojov“.
      
      33 –	Pozri rozsudok z 2. júla 1974, Taliansko/Komisia, 173/73, Zb. s. 709, a oznámenie o priamom zdaňovaní, bod 12.
      
      34 –	Pre ťažkosti pri dosahovaní jednomyseľného súhlasu v prípade navrhovanej právnej úpravy priameho zdaňovania na úrovni Spoločenstva
         došlo v tejto oblasti doteraz k veľmi slabej harmonizácii.
      
      35 –	Návrhy, ktoré predniesol generálny advokát Geelhoed vo veci GIL Insurance a i. (rozsudok z 29. apríla 2004, C‑308/01, Zb.
         s. I‑4777).
      
      36 –	Takto Komisia vo svojom oznámení o priamom zdaňovaní uvádza, že „hlavným kritériom pri uplatňovaní článku 92 ods. 1 na
         opatrenia v daňovej oblasti je preto to, že opatrenie upravuje v prospech určitých podnikov v členskom štáte výnimku z uplatňovania
         daňového systému. Najskôr by teda mal byť určený uplatniteľný spoločný systém“, bod 16.
      
      37 –	Toto východisko vyplýva z rozsudku Súdneho dvora vo veci Adria Wien, že „na uplatnenie článku 92 Zmluvy… je jedinou otázkou,
         na ktorú treba odpovedať, to, či na základe konkrétneho zákonného režimu je opatrenie štátu také, že uprednostňuje určité
         podniky alebo výrobu určitých tovarov v zmysle článku 92 ods. 1 Zmluvy v porovnaní s inými podnikmi, ktoré sú v právnej a skutkovej situácii, ktorá je porovnateľná vo svetle cieľa sledovaného predmetným
            opatrením“. Kurzívou zvýraznil generálny advokát. Rozsudok vo veci Adria Wien, už citovaný v poznámke pod čiarou 32.
      
      38 –	Napríklad podľa vyjadrení Spojeného kráľovstva na základe decentralizácie právomocí v daňových veciach na Škótsko upravenej
         Zákonom o Škótsku z roku 1998 a po referende o tejto záležitosti má škótsky parlament právomoc znížiť alebo zvýšiť základnú
         sadzbu dane z príjmov fyzických osôb platnú v Spojenom kráľovstve pre daňovníkov v Škótsku až o tri pence na libru. Ak je
         táto právomoc vykonaná, jej dôsledkom nie je žiadna kompenzačná spätná platba pre ústrednú vládu Spojeného kráľovstva a ani
         žiadna subvencia od ústrednej vlády Spojeného kráľovstva. Škótsko teda nesie finančné „riziko“ akejkoľvek úpravy sadzby dane,
         ktorú sa rozhodne zaviesť.
      
      39 –	Rozhodnutie, bod 26.
      
      40 –	Komisia sa opiera najmä o rozsudok z 2. júla 1974, Taliansko/Komisia, už citovaný, bod 13.
      
      41 –	Už citovaná.
      
      42 –	Vec prejednávaná Súdnym dvorom.
      
      43 –	Navyše, ako poznamenáva Spojené kráľovstvo, ak by bolo lakmusovým papierikom pre definíciu „pomoci“ jednoducho narušenie
         hospodárskej súťaže, bol by pod neho obdobne zahrnutý prípad rovnocenných právomocí v oblasti zdaňovania na regionálnej úrovni
         udelených všetkým miestnym orgánom určitej úrovne – ktoré podľa tvrdenia Komisie nepredstavujú pomoc.
      
      44 –	Pozri návrhy, ktoré predniesol generálny advokát Saggio vo veci Juntas Generales de Guipúzcoa a i., už citované, bod 37.
      
      45 –	Pozri rozsudok z 2. júla 1974, Taliansko/Komisia, už citovaný (bod 27), v ktorom Súdny dvor zamietol tvrdenie Talianska,
         že údajný sociálny cieľ zníženia platieb do sociálneho systému v rámci textilného priemyslu znamenal, že zníženie nespadalo
         pod súčasný článok 87 ES, poznamenajúc, že „článok 92 nerozlišuje medzi dotknutými opatreniami štátneho zásahu podľa ich príčin
         alebo cieľov ale definuje ich vo vzťahu k ich účinkom“. 
      
      46 –	Už citovaná vec, bod 37 návrhov: „skutočnosť, že predmetné opatrenia boli prijaté regionálnymi orgánmi s výlučnou právomocou
         podľa vnútroštátneho práva, je… iba záležitosťou formy, ktorá nie je dostatočná na to, aby odôvodnila prednostné zaobchádzanie
         vyhradené spoločnostiam, ktoré spadajú pod zákony provincie“.
      
      47 –	Článok 5 ods. 2 zákona č. 13/98.
      
      48 –	Oznámenie o priamom zdaňovaní, bod 23.
      
      49 –	Oznámenie o priamom zdaňovaní, bod 16.
      
      50 –	Oznámenie o priamom zdaňovaní, bod 26.
      
      51 –	Rozsudok z 23. októbra 2002, T‑346/99 až T‑348/99, Zb. s. II‑4259.
      
      52 –	Tamže, bod 62.
      
      53 –	Tamže, bod 63.
      
      54 –	Pozri rozsudky zo 7. júna 1988, Grécko/Komisia, 57/86, Zb. s. 2855, bod 15; z 24. októbra 1996, Nemecko a i./Komisia, C‑329/93,
         C‑62/95 a C‑63/95, Zb. s. I‑5151, bod 52, a z 19. septembra 2000, Nemecko/Komisia, už citovaný, bod 98.
      
      55 –	Pozri napríklad rozhodnutie, body 7 až 9.
      
      56 –	Pozri napríklad rozhodnutie, body 36 až 37 [hoci tento popis bol uskutočnený v kontexte posudzovania zlučiteľnosti podľa
         článku 87 ods. 3 písm. a) ES].
      
      57 –	Pozri tiež nedávny rozsudok zo 7. marca 2002, Taliansko/Komisia, C‑310/99, už citovaný, body 88 a 89. V uvedenej veci dospel
         Súdny dvor k záveru, že povinnosť odôvodnenia na strane Komisie pre konštatovanie možného narušenia hospodárskej súťaže v prípade
         rozhodnutia o štátnej pomoci bola splnená rámcovým vysvetlením, že opatrenie poskytovalo znateľné zvýhodnenie príjemcov vo
         vzťahu k ich konkurentom a bolo pravdepodobné, že z neho budú mať prospech najmä podniky zapojené do obchodu medzi členskými
         štátmi. Podľa názoru Súdneho dvora Komisia „nemusela v uvedenom ohľade zachádzať do akýchkoľvek ďalších detailov“.
      
      58 –	Rozsudky zo 14. septembra 1994, Španielsko/Komisia, C‑278/92 až C‑280/92, Zb. s. I‑4103, bod 42, a zo 7. marca 2002, Taliansko/Komisia,
         už citovaný, bod 86.
      
      59 –	Pozri najmä rozsudok z 15. júna 1993, Matra/Komisia, C‑225/91, Zb. s. I‑3202, bod 24.
      
      60 –	Usmernenia o regionálnej pomoci, bod 4.15.
      
      61 –	Usmernenia o regionálnej pomoci, bod 4.16.
      
      62 –	Rozhodnutie, bod 36.
      
      63 –	Pozri rozhodnutie, bod 18: „Portugalské orgány… pripísali absenciu podnikov z finančného odvetvia medzi podnikmi zo základnej
         vzorky iba nedostatku štatistických údajov o odvetví, v súlade s čím uznali, že nemohli vo vzťahu k takým činnostiam dôkladne
         preukázať, že predmetné zníženia daňových sadzieb boli svojou povahou a úrovňou také, aby vyriešili osobitné problémy Azor“.