CELEX: 62002CC0315
Language: lv
Date: 2004-03-25
Title: Ģenerāladvokāta Tizzano secinājumi, sniegti 2004. gada 25.martā. # Anneliese Lenz pret Finanzlandesdirektion für Tirol. # Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu: Verwaltungsgerichtshof - Austrija. # Kapitāla brīva aprite - Ienākumu no kapitāla aplikšana ar nodokli - Austrijā saņemtie ienākumi no kapitāla: nodokļa likme 25 % apmērā ar pilnīgu samaksu vai arī nodokļa likme, kas vienāda ar pusi no vidējās nodokļu likmes, kura piemērojama visiem ienākumiem - Citā dalībvalstī saņemtie ienākumi no kapitāla: parastā nodokļu likme. # Lieta C-315/02.

ĢENERĀLADVOKĀTA ANTONIO TICANO SECINĀJUMI,
      sniegti 2004. gada 25. martā (1)
      
      Lieta C-315/02
      Anneliese Lenz
      pret
      Finanzlandesdirektion für Tirol
      [Verwaltungsgerichtshof (Austrija) lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu]
      
      EKL 56. un 58. pants – Kapitāla brīva aprite – Valsts tiesiskais regulējums attiecībā uz ienākumu no kapitāla aplikšanu ar nodokļiem
      1.        Ar 2002. gada 27. augusta rīkojumu Verwaltungsgerichtshof [Administratīvā tiesa] uzdeva Tiesai trīs prejudiciālus jautājumus par to, kā interpretēt EK līguma 73.B un 73.D pantu (šobrīd –
         EKL 56. un 58. pants). Ar tiem Austrijas tiesa atkārtoti jautā, vai valsts tiesiskais regulējums, saskaņā ar kuru ienākumi
         no kapitāla tiek atšķirīgi aplikti ar nodokli – atkarībā no tā, vai tie nāk no uzņēmuma valstī vai ārvalstīs, – ir saderīgs
         ar Kopienu tiesībām.
      
      2.        Šo jautājumu Tiesa jau ir skatījusi sakarā ar Vīnes, Lejasaustrijas un Burgenlandes Finanšu direkcijas V Apelācijas senāta
         prejudiciālo jautājumu lietā C-516/99 Schmid; šajā lietā Tiesa paskaidroja, ka tai šī lieta nav piekritīga, jo iesniedzējiestāde nebija tiesa. (2)
      
      I –    Atbilstošās tiesību normas
      Kopienu tiesiskais regulējums
      3.        Atbilstošās Kopienu tiesību normas ir EKL 73.B un 73.D pants. 73.B panta 1. punktā noteikts, ka "ir aizliegti visi kapitāla
         aprites ierobežojumi dalībvalstu, kā arī dalībvalstu un trešo valstu starpā". 73.D pantā tomēr noteikts, ka:
      
      "Šā Līguma 73.B pants neskar dalībvalstu tiesības
      a)      piemērot atšķirīgas attiecīgo nodokļu likumu normas dažādiem nodokļu maksātājiem, kuru stāvoklis ir atšķirīgs viņu pastāvīgās
         dzīvesvietas vai kapitāla investīciju vietas dēļ;
      
      b)      veikt visus vajadzīgos pasākumus, lai novērstu attiecīgās valsts normatīvo aktu pārkāpumus, jo īpaši nodokļu jomā un finanšu
         iestāžu konsultatīvās uzraudzības jomā, vai noteikt procedūras, kā pārvaldes vai statistikas informācijas vajadzībām deklarēt
         kapitāla apriti, vai arī veikt pasākumus, ko pamato sabiedriskās kārtības vai sabiedriskās drošības intereses.
      
      2.      [..]
      3.      Kā noteikts 73.B pantā, šā panta 1. un 2. punktā minētie pasākumi un procedūras nav iemesls patvaļīgi diskriminēt vai slēpti
         ierobežot kapitāla brīvu apriti un maksājumus."
      
      Valsts tiesiskais regulējums
      4.        Austrijas nodokļu sistēmā paredzēts, ka Austrijā nodibinātu uzņēmumu ienākumi tiek aplikti ar nodokli divos līmeņos: uzņēmuma
         līmenī – balstoties uz ienākumiem, ko tas gūst, pastāvot fiksētai 34 % likmei, un akcionāru līmenī – balstoties uz ienākumu
         no kapitāla, proti, uzņēmuma izmaksātajām dividendēm un citiem ienākumiem (tā sauktajiem ienākumiem no kapitāla).
      
      5.        Attiecībā uz aplikšanu ar nodokli akcionāru līmenī, kas tieši attiecas uz šo lietu, tad piemērojamā kārtība atšķiras atkarībā
         no tā, vai ienākumi saņemti Austrijā vai ārvalstī. Valsts tiesiskajā regulējumā noteikts: "Ienākumi no kapitāla skaitās saņemti
         Austrijā tad, ja ienākumu no kapitāla maksātājs atrodas Austrijā vai ja uzņēmuma valde vai uzņēmuma juridiskā adrese ir Austrijā,
         vai arī ja maksātājs ir kredītiestādes filiāle Austrijā [..]" (1988. gada Einkommenssteuergesetz 93. panta 2. daļa, turpmāk tekstā – "EStG"). (3)
      
      a) Austrijā gūtu ienākumu no kapitāla aplikšana ar nodokli
      6.        Attiecībā uz ienākumiem no kapitāla, kas gūti Austrijā, Austrijas tiesiskajā regulējumā nodokļu maksātāji var izvēlēties vai
         nu maksāt īpašu nodokli ar fiksētu nodokļa likmi 25 % apmērā, kas samaksājams pilnībā (turpmāk tekstā "pilnībā samaksājamais
         nodoklis"), vai arī maksāt parasto ienākuma nodokli, piemērojot nodokļa likmi, kas samazināta par 50 % (turpmāk tekstā – "samazinātā
         nodokļa likme").
      
      7.        Pirmajā gadījumā nodokļu maksātājam ir jāmaksā nodoklis 25 % apmērā no ienākumiem no kapitāla, kas saskaņā ar šā nodokļa pilnīgās
         samaksas raksturu vairs nav apliekami ar parasto ienākuma nodokli. Tādēļ ienākumi no kapitāla netiek ņemti vērā, lai noteiktu
         personas ar nodokli apliekamos ienākumus, līdz ar to tiek piemērota zemāka ienākuma nodokļa likme, jo tā mainās atkarībā no
         ienākumu līmeņa. Pilnībā samaksājamais nodoklis principā tiek iekasēts no tā avota (t. i., uzņēmumā). Tomēr atsevišķos gadījumos,
         kad šo nodokli nav iespējams ieturēt, tas ir iekasējams kā "brīvprātīgais maksājums, kas vienāds ar personas, kura izmaksā
         dividendes, nodokļa, ar ko apliek ienākumu no kapitāla, apmēru…" (EstG 97. pants). (4)
      
      8.        Ja nodokļu maksātājs nolemj neizvēlēties īpašo pilnībā samaksājamo nodokli, viņam ir jāmaksā parastais ienākuma nodoklis ar
         par 50 % samazinātu nodokļa likmi. Šajā gadījumā ienākumi no kapitāla tiek ņemti vērā, nosakot nodokļu maksātāja kopējos ienākumus,
         kā rezultātā, visticamāk, tiek paaugstināta piemērojamā nodokļa likme; lai to kompensētu, ienākumi no kapitāla ar nodokļiem
         tiek aplikti "50 % apmērā no vidējās kopējiem ienākumiem piemērojamās nodokļu likmes" (EstG 37. pants) (5).
      
      b)      Ienākumu no kapitāla, kas gūti ārvalstīs, aplikšana ar nodokļiem
      9.        Iepriekš aprakstītie noteikumi ir piemērojami tikai valstī gūtajiem ienākumiem no kapitāla, bet ienākumi no kapitāla daļām
         ārvalstu uzņēmumos tiek aplikti ar parasto ienākuma nodokli. Tas nozīmē, ka tas tiek ņemts vērā, nosakot kopējo ar nodokli
         apliekamo ienākumu, un tādējādi visdrīzāk tiek piemērota augstāka nodokļa likme un ka šis ienākums tiek aplikts ar ienākuma
         nodokli, nesamazinot tā likmi. Tādējādi šādiem ienākumiem netiek piemērots ne tikai īpašais pilnībā samaksājamais nodoklis
         ar fiksēto likmi 25 % apmērā, bet arī piemērojamās nodokļa likmes samazinājums 50 % apmērā.
      
      10.      Visbeidzot, jānorāda uz to, ka iepriekš aprakstītā sistēma tika mainīta ar likumu, kas stājās spēkā 2002. gada 1. aprīlī,
         pēc izskatāmās lietas notikumiem un nav piemērojams šīs lietas apstākļiem.
      
      II – Fakti un process
      11.      Lencas [Lenz] kundze (turpmāk tekstā – "prasītāja") ir Vācijas pilsone, kas dzīvo Austrijā un kopš 1994. gada tur ir nodokļu maksātāja.
      
      12.      1996. gadā prasītājas ienākumus veidoja tikai dividendes no uzņēmumiem, kuru juridiskā adrese bija Vācijā.
      
      13.      Tādēļ Austrijas nodokļu administrācija viņas maksājamo nodokli aprēķināja, pamatojoties uz parasto ienākuma nodokļa likmi,
         nepiemērojot īpašo pilnībā samaksājamo nodokli vai EstG 37. un 97. pantā noteikto samazināto likmi.
      
      14.      Prasītāja par veikto novērtējumu iesniedza sūdzību Finanzlandesdirektion für Tirol, jo īpaši uzsverot, ka tas, ka ienākumiem no citās dalībvalstīs reģistrētu uzņēmumu kapitāla daļām netiek piemērots pilnībā
         samaksājamais nodoklis vai samazinātā nodokļa likme, ir pretrunā EKL 73.B pantā noteiktajai kapitāla brīvai apritei. Tā kā
         šī sūdzība tika noraidīta, prasītāja cēla prasību Verwaltungsgerichtshof. Šauboties par valsts nodokļu tiesiskā regulējuma saderību ar Kopienu tiesībām, šī tiesa Tiesai uzdeva šādus prejudiciālus
         jautājumus:
      
      "1)      Vai tiesiskais regulējums, kas noteikts EK līguma 73.B panta 1. punktā kopā ar 73.D panta 1. punkta a) un b) apakšpunktu un
         3. punktu (šobrīd – EKL 56. panta 1. punkts un EKL 58. panta 1. punkta a) un b) apakšpunkts un 3. punkts), iestājas pret tādu
         tiesību normu, kas noteikta EStG 97. panta 1. un 4. punktā, piemērojot to kopā ar EStG 37. panta 1. un 4. punktu, saskaņā ar kuru nodokļu maksātājs, saņemot dividendes no vietējām akcijām, var izvēlēties izpildīt
         nodokļu saistības ar vienoto likmi 25 % apmērā vai ar likmi, kas samazināta uz pusi no vidējās likmes, kas piemērojama visiem
         ienākumiem, kamēr dividendēm no ārvalstu akcijām tiek vienmēr piemērots parastais ienākuma nodoklis?
      
      2)      Vai likme, ar kādu tiek aplikti ienākumi no dalības tādā uzņēmumā, kura juridiskā adrese un valde ir citā dalībvalstī vai
         trešajā valstī, ir svarīga, lai atbildētu uz pirmo jautājumu?
      
      3)      Apstiprinošas atbildes gadījumā uz pirmo jautājumu: vai Līguma 73.B panta 1. punktam (šobrīd – EKL 65. panta 1. punktam) ir
         atbilstoša situācija, kad no Austrijas ienākuma nodokļa, kuru maksā dividendes saņēmusī persona, tiek proporcionāli atvilkts
         uzņēmuma nodoklis, kuru uzņēmumi, kuru juridiskā adrese un valde ir citās dalībvalstīs vai trešajās valstīs, ir samaksājuši
         savās valstīs?"
      
      15.      Šajā tiesvedībā prasītāja pamata prāvā, Austrijas, Dānijas, Francijas un Apvienotās Karalistes valdības un Komisija ir iesniegušas
         rakstiskus apsvērumus. Prasītāja pamata prāvā, Austrija, Apvienotā Karaliste un Komisija sniedza arī mutvārdu paskaidrojumus
         2004. gada 29. janvāra tiesas sēdē.
      
      16.      Gatavojoties iztiesāšanai, Tiesa Austrijas valdībai lūdza iesniegt konkrētākas ziņas par 1996. gadā spēkā esošajiem tiesību
         aktiem nodokļu jomā.
      
      III – Juridiskā analīze
      Par abiem pirmajiem jautājumiem
      17.      Ar pirmajiem diviem jautājumiem, kuri ir izskatāmi kopā, Verwaltungsgerichtshof jautā, vai Līguma noteikumi par kapitāla brīvu apriti ir saderīgi ar tādu regulējumu, ar kuru izvēle starp īpašo pilnībā
         samaksājamo nodokli un parasto ienākuma nodokli ar par 50 % samazinātu likmi tiek dota tikai tiem, kas saņem ienākumus no
         iekšzemes kapitāla, bet attiecībā uz ienākumiem no ārvalstu kapitāla tajā paredzēts parastais ienākuma nodoklis bez samazinātas
         likmes. Verwaltungsgerichtshof turklāt vēlas uzzināt, vai atbilde uz šo jautājumu ir atkarīga no dalībvalstu vai trešo valstu uzņēmumu, no kuriem nāk šie
         ienākumi, nodokļu lieluma.
      
      18.      Kā jau iepriekš minēju, līdzīgs jautājums Tiesai jau tika uzdots lietā Schmid, kurā spriedums netika pieņemts, jo iesniedzējiestādei (Berufungssenat) nebija tiesu iestādes īpašību EKL 234. panta izpratnē. Secinājumos, kas attiecīgajā lietā sniegti 2002. gada 29. janvārī (6), es jau izteicu savu viedokli par to, ka lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu ir jānoraida kā nepieņemams; tajos es izskatīju
         arī jautājumu, ko tagad pēc būtības no jauna ir uzdevusi arī Verwaltungsgerichtshof. Turpmāk es lielā mērā atsaukšos uz šiem secinājumiem.
      
      19.      Kā Schmid lietā, lai atbildētu uz iepriekš minēto jautājumu, vispirms ir jākonstatē, vai attiecīgais regulējums ietver kapitāla aprites
         ierobežojumu EKL 73.B panta izpratnē; ja tā, tad ir jāpārbauda, vai šis regulējums ir attaisnojams ar 73.D pantu.
      
      i)      Par apstrīdētā regulējuma ierobežojošo raksturu
      20.      Attiecībā uz pirmo aspektu vēlos uzreiz atgādināt, ka "dalībvalsts pasākumi [..] veido kapitāla aprites ierobežojumus EKL
         73.B panta izpratnē, ja tie ir piemēroti, lai atturētu tās rezidentus veikt ieguldījumus citās dalībvalstīs". (7) Šajā sakarā Tiesa ir atzinusi, ka, jo īpaši "piešķirot tādus nodokļu atvieglojumus kā dividenžu atbrīvošana no nodokļiem
         attiecībā uz fizisko personu, kura ir daļu turētāja, ienākumu aplikšana ar nodokļiem saskaņā ar noteikumu, ka dividendes maksā
         uzņēmums, kas dibināts valsts teritorijā, ir kapitāla aprites ierobežojums". (8)
      
      21.      Tā tas ir tiktāl, ciktāl šāds noteikums
      
      – pirmkārt, "attur dalībvalsts pilsoņus, [..] kuri dzīvo [attiecīgajā dalībvalstī], ieguldīt savu kapitālu uzņēmumos, kuru
         juridiskā adrese ir citā dalībvalstī";
      
      – otrkārt, "iedarbojas ierobežojoši attiecībā uz uzņēmumiem, kuri dibināti citā dalībvalstī, radot šķērsli kapitāla ieguldījumiem
         [attiecīgajā dalībvalstī], jo dividenžu izmaksas tajā dzīvojošajām personām tiek apliktas ar nodokļiem nelabvēlīgākā režīmā
         nekā dividendes, ko maksā [šajā] dalībvalstī reģistrēts uzņēmums; līdz ar to [attiecīgās dalībvalsts] ieguldītājiem šo uzņēmumu
         kapitāldaļas šķiet mazāk pievilcīgas nekā dalībvalstī dibināto uzņēmumu kapitāldaļas" .(9)
      
      22.      Kā jau atzinu lietā Schmid, ja atbalsta šo jēdziena "kapitāla aprites ierobežojumi" EKL 73.B panta izpratnē interpretāciju, nevar noliegt, ka apstrīdētais
         regulējums šādu ierobežojumu satur, attiecībā uz ienākumiem no iekšzemes kapitāla piešķirot izvēles tiesības starp īpašo pilnībā
         samaksājamo nodokli ar fiksētu 25 % likmi un parastu ienākuma nodokli ar par 50 % samazinātu likmi, bet attiecībā uz ienākumiem
         no ārvalstu uzņēmumu kapitāla paredzot parastu ienākuma nodokli bez samazinātās likmes. Tātad nav nekādu šaubu, ka šāds regulējums
         ienākumiem no iekšzemes kapitāla piemēro labvēlīgāku režīmu, tādējādi atturot iekšzemes ieguldītājus iegādāties kapitāldaļas
         citu dalībvalstu uzņēmumos un šiem uzņēmumiem savukārt radot šķērsli kapitāla ieguvei attiecīgajā dalībvalstī.
      
      23.      Tāpat kā Schmid lietā uzskatu, ka apstrīdētais regulējums, nosakot ienākumiem no iekšzemes kapitāla labvēlīgāku nodokļu režīmu nekā ienākumiem
         no ārvalstu kapitāla, ietver ar EKL 73.B pantu aizliegto kapitāla aprites ierobežojumu.
      
      ii)      Par apstrīdētā tiesiskā regulējuma iespējamo attaisnojumu saskaņā ar 73.D pantu
      24.      Šie secinājumi tomēr nenozīmē, ka šādi noteikumi nav saderīgi ar kapitāla brīvas aprites normām. 
      
      25.      Vēlreiz vēršu uzmanību uz to, ka saskaņā ar EKL 73.D panta 1. punktu "[..] 73.B pants neskar dalībvalstu tiesības piemērot
         atšķirīgas attiecīgo nodokļu likumu normas dažādiem nodokļu maksātājiem, kuru stāvoklis ir atšķirīgs [..] kapitāla investīciju
         vietas dēļ", tāpat arī tiesības "veikt visus vajadzīgos pasākumus, lai novērstu attiecīgās valsts normatīvo aktu pārkāpumus
         [..]". (10)
      
      26.      Lai atbildētu uz pirmajiem diviem Verwaltungsgerichtshof prejudiciālajiem jautājumiem, tādējādi vēl ir jāpārbauda, vai apstrīdētais regulējums ir attaisnojams saskaņā ar 73.D panta
         1. punktu.
      
      27.      Šajā sakarā vēlos vērst uzmanību uz to, ka šis noteikums ir interpretējams sašaurināti, jo tas pieļauj izņēmumu no kapitāla
         brīvas aprites (11), un ar to nekādā gadījumā nav attaisnojami valsts noteikumi vai pasākumi, kas ir "iemesls patvaļīgi diskriminēt vai slēpti
         ierobežot kapitāla brīvu apriti un maksājumus, kā to nosaka 73.B pants" (EKL 73.D panta 3. punkts). 
      
      28.      No tā izriet, ka ierobežojumi, kas noteikti tādā regulējumā kā apstrīdētais, saskaņā ar 73.D panta 1. punktu ir pieļaujami
         tikai tad, ja atšķirīgā attieksme pret ienākumiem no iekšzemes un ārvalstu kapitāla ir pamatota ar atšķirīgu situāciju vai
         vispārējām interesēm. (12)
      
      29.      Vēl jānorāda uz to, ka Tiesai jau ir bijusi izdevība pieņemt nolēmumu attiecībā uz valsts nodokļu tiesību pārkāpumu novēršanas
         pasākumiem, ka "pasākums tikai tad ir saskaņā ar EKL 73.D pantu, ja tas atbilst samērīguma principam, būdams piemērots sava
         mērķa sasniegšanai, un ja ar to netiek pārsniegtas tā sasniegšanai nepieciešamā robežas" (13). Visbeidzot, "pasākumam ir jābūt nepieciešamam, lai sasniegtu šo mērķi" tādējādi, ka "šos mērķus nevar sasniegt ar tādiem
         pasākumiem, kas mazāk ierobežo kapitāla brīvu apriti" (14).
      
      30.      Lai konstatētu, vai apstrīdētajā nodokļu tiesiskajā regulējumā ietvertie kapitāla aprites ierobežojumi ir pieļaujami saskaņā
         ar EKL 73.D panta 1. punktu, kā norāda valdības, kas iestājušās lietā, pirmkārt, ir jāpārbauda, vai atšķirīgā attieksme pret
         ienākumiem no iekšzemes un ārvalstu kapitāla ir attaisnojama un vai tādējādi tā neietver patvaļīgu diskrimināciju vai slēptus
         kapitāla aprites ierobežojumus.
      
      31.      Šajā sakarā Apvienotā Karaliste uzsver, ka apstrīdētajā tiesiskajā regulējumā paredzētie nodokļu atvieglojumi aprobežojas
         ar iekšzemes uzņēmumu dividendēm, jo Austrijas [nodokļu] administrācija nepastarpināti atvelk nodokļus no uzņēmumiem, kuri
         maksā dividendes. Tā kā šis nodokļu iekasēšanas veids nav iespējams attiecībā uz ienākumiem no citās valstīs dibinātu uzņēmumu
         kapitāla, tiem tehniski nav iespējams šos atvieglojumus piemērot.
      
      32.      Attiecībā uz to es vispirms norādu uz to, ka tikai īpašais pilnībā samaksājamais nodoklis tiek iekasēts no uzņēmuma, kas izmaksā
         ienākumus no kapitāla ieguldījumiem un kas, darbodamies kā nodokļu administrācijas pārstāvis, ietur šos nodokļus izmaksāšanas
         brīdī. Tādējādi tikai šim nodokļu iekasēšanas veidam pastāv šis tehniskais šķērslis, kas, kā apgalvo Apvienotā Karaliste,
         ienākumus no ārvalstu kapitāla nostāda objektīvi atšķirīgā situācijā, salīdzinot ar ienākumiem no iekšzemes kapitāla, tādējādi
         attaisnojot atšķirīgā režīma piemērošanu.
      
      33.      Pēc šī paskaidrojuma es vēršu jūsu uzmanību uz to, ka šo apgalvojumu jau Schmid lietā es uzskatīju par nepārliecinošu. Taisnība, ka nodokļu maksātājam ir jābūt Austrijā, lai nodokli varētu ieturēt šajā
         valstī, bet īpašais pilnībā apmaksājamais nodoklis gan nav obligāti ieturams jau izmaksāšanas brīdī. Manuprāt, var veikt dažādus
         tehniskus pielāgojumus, lai iekasētu šo nodokli (tas ir, nodokli ar fiksētu galīgo likmi 25 % apmērā), ko bez grūtībām varētu
         piemērot arī ienākumiem no ārvalstu uzņēmumiem.
      
      34.      Kā izskatāmajā lietā ir uzsvērusi arī Komisija, šāds pielāgojums izriet no paša Austrijas nodokļu tiesiskā regulējuma, jo
         īpašo pilnībā samaksājamo nodokli noteiktos gadījumos, kad nav iespējama ieturēšana jau izmaksāšanas brīdī, var iekasēt "kā
         brīvprātīgu maksājumu par tādu summu, kas vienāda ar dividenžu maksātāja ienākumu no kapitāla ieguldījumiem nodokli" (15). Tādējādi arī attiecībā uz ienākumiem no ārvalstu kapitāla varētu paredzēt līdzīgu brīvprātīgu maksājumu, un līdz ar to būtu
         iespējams pilnībā samaksājamo nodokli piemērot arī šādiem ienākumiem, tādējādi izvairoties no šajā sakarā konstatētā kapitāla
         aprites ierobežojuma.
      
      35.      Visas valdības, kas ir iesniegušas apsvērumus, apgalvo, ka 50 % samazinājums parastajam ienākuma nodoklim, ko piemēro ienākumiem
         no iekšzemes kapitāla, ir nepieciešams, lai nodrošinātu Austrijas nodokļu sistēmas vienotību, un ka šis mērķis saskaņā ar
         spriedumiem lietās Bachmann un Komisija/Beļģija (16) ir "pamats pamatbrīvības ierobežojoša tiesiskā regulējuma attaisnojumam" (17). Apstrīdētais tiesiskais regulējums jo īpaši ir attaisnojams ar to, ka Austrijā dibinātu uzņēmumu peļņa jau tur tiek aplikta
         ar nodokli ar fiksētu likmi 34 % apmērā un tādējādi būtu nevietā šo peļņu tās sadales akcionāriem brīdī atkārtoti aplikt ar
         nodokļiem, tādējādi uz to pilnībā attiecinot ienākuma nodokli.
      
      36.      Prasītāja pamata lietā un Komisija turpretim uzskata, ka dividendēm piemērotais atšķirīgais režīms, kas atkarīgs no tā, vai
         tās nāk no ārvalstu vai iekšzemes uzņēmumiem, nav attaisnojams. Tās jo īpaši uzsver, ka apstrīdētais tiesiskais regulējums
         nav attaisnojams ar piesaukto prasību nodrošināt Austrijas nodokļu sistēmas vienotību, lai izvairītos no dubultas aplikšanas
         ar nodokļiem (ekonomiskā izpratnē), jo uzņēmuma nodoklis un nodoklis par ienākumiem no kapitāla attiecas uz dažādām personām.
      
      37.      Kā es jau minēju lietā Schmid, man ir radies iespaids, ka šeit nevar atsaukties uz spriedumos Bachmann un Komisija/Beļģija minēto prasību. Šajās lietās runa bija par "vienu un to pašu nodokļu maksātāju, un tādējādi pastāvēja
         tieša saikne starp nodokļu atlaides piešķiršanu un šīs atlaides izlīdzinājumuar nodokļu maksājumu, pie tam abi attiecās uz to pašu nodokli. Šajos gadījumos bija runa par saikni starp apdrošināšanas iemaksu atskaitīšanu
         un to summu, ko apdrošinātāji izmaksā, pamatojoties uz vecuma un dzīvības apdrošināšanas polisēm, aplikšanu ar nodokļiem,
         lai nodrošinātu attiecīgā nodokļu tiesiskā regulējuma vienotību" (18). Turpretim izskatāmajā lietā nepastāv nekāda tieša saikne starp uzņēmuma nodokli un nodokli par ienākumiem no kapitāla, jo,
         tāpat kā lietā Verkooijen, runa ir par "atšķirīgiem nodokļiem, ar kuriem tiek aplikti divi dažādi nodokļu maksātāji" (uzņēmums un akcionāri) (19).
      
      38.      Saskaņā ar Verkooijen lietā konstatēto, neuzskatu, ka no apstrīdētā tiesiskā regulējuma izrietošie kapitāla aprites ierobežojumi ir attaisnojami
         ar Austrijas nodokļu sistēmas vienotības nodrošināšanu.
      
      39.      Tādos gadījumos kā izskatāmajā lietā uzskatu, ka – pretēji Dānijas valdības apgalvotajam saistībā ar otro jautājumu – uz prasību
         nodrošināt Austrijas nodokļu sistēmas vienotību nevar atsaukties pat tad, ja uzņēmumu, kas reģistrēti citā dalībvalstī, ienākumi
         šajā valstī tiek aplikti ar mazākiem nodokļiem.
      
      40.      Kā pareizi norāda Komisija, nav attaisnojuma tam, ka tikai ienākumi no ārvalstu kapitāla tiek izslēgti no pilnībā samaksājama
         nodokļa vai ienākuma nodokļa ar samazinātu likmi piemērošanas, pamatojot to ar uzņēmuma nodokļa apmēru. Ar šādu izslēgšanu
         kā priekšnoteikumu varētu pieņemt saites starp uzņēmumiem un akcionāriem uzliekamajiem nodokļiem pastāvēšanu, kas, kā jau
         tika minēts, Austrijas nodokļu sistēmā nepastāv; tādēļ nebūtu atbilstīgi veidot saikni tikai attiecībā uz ienākumiem, kas
         gūti no ārvalstu kapitāla.
      
      41.      Tikpat neattaisnojami būtu arī iepriekš minēto nodokļu atvieglojumi, pamatojot to ar zemo nodokļu apjomu ārvalstu uzņēmumiem,
         jo tāda rīcība nozīmētu, ka beigās iespējamais šī uzņēmumu nodokļu atvieglojums tiktu uzlikts uzņēmuma akcionāru pleciem –
         atvieglojums, no kura viņiem labums varētu būt tikai pastarpināti, t. i., tikai tad, ja zemāko nodokļu likmju dēļ izmaksātā
         peļņas daļa būtu lielāka.
      
      42.      Tomēr vispirms jau privātpersonas atturētos no kapitāla ieguldījumiem tādos uzņēmumos, kuri, iespējams, citās dalībvalstīs
         bauda labākus tirgus noteikumus un tādējādi spēj nodrošināt augstākus procentus par ieguldījumiem. Tā tas ir tādēļ, ka priekšrocības,
         kas izriet no atšķirībām tiešajā nodokļu iekasēšanā no uzņēmumiem, tiktu likvidētas ar sodoša rakstura nodokļu režīmu, ar
         ko personu brīvībai pārvietot savu kapitālu Kopienas robežās kā tādai tiktu laupīta tās jēga. (20)
      
      43.      Visbeidzot, lai attaisnotu apstrīdēto Austrijas tiesisko regulējumu, Francijas valdība uzsver, ka, ja pilnībā samaksājamais
         nodoklis vai samazinātā nodokļa likme būtu attiecināma uz citās valstīs dibinātu uzņēmumu izmaksātajām dividendēm, akcionāru
         dzīvesvietas valsts nodokļu iestādes nespētu pilnīgi izsekot šī uzņēmuma peļņai. Tā uzskata, ka apstrīdētie noteikumi tādēļ
         ir attaisnojami EKL 73.D panta 1. punkta b) apakšpunkta izpratnē, saskaņā ar kuru 73.B panta noteikumi neskar dalībvalstu
         tiesības "veikt visus vajadzīgos pasākumus, lai novērstu attiecīgās valsts normatīvo aktu pārkāpumus".
      
      44.      Tomēr es uzskatu, ka šis arguments nav atbalstāms. Kā es jau uzsvēru Schmid lietā, ir skaidrs, ka attiecīgais tiesiskais regulējums nekādi nenodrošina finanšu kontroles efektivitāti, ņemot vērā, ka
         nelabvēlīgākais režīms ienākumiem no ārvalstu kapitāla faktiski neļauj iestādēm pārliecināties, vai šie ienākumi ir pienācīgi
         deklarēti Austrijas nodokļu iestādēs parastā ienākuma nodokļa noteikšanai.
      
      45.      No iepriekšminētā izriet, ka valdību, kuras iesniedza apsvērumus, minētie apstākļi EKL 73.D panta 1. punkta izpratnē neattaisno
         kapitāla brīvas aprites ierobežojumus, kas izriet no apstrīdētā nodokļu tiesiskā regulējuma.
      
      46.      Tādēļ jāsecina, ka EKL 73.B pants saistībā ar EKL 73.D pantu izslēdz tādus noteikumus kā apstrīdētie noteikumi, ar kuriem
         ienākumu no iekšzemes kapitāla saņēmējiem tiek dota iespēja izvēlēties starp īpašu pilnībā apmaksājamu nodokli un parastu
         ienākuma nodokli ar likmi, kas samazināta par 50 %, bet ienākumi no ārvalstu kapitāla vienmēr tiek aplikti ar parasto ienākuma
         nodokli ar pilnu likmi, bez samazinājuma.
      
      47.      Tas, ka personām, kas saņem ienākumus no ārvalstu kapitāla, netiek dota iespēja izvēlēties starp diviem nodokļu veidiem, nav
         attaisnojams ar to, ka uzņēmumu, kuri reģistrēti citā dalībvalstī, ienākumi tiek aplikti ar zemākas likmes nodokļiem.
      
      Par trešo jautājumu
      48.      Iesniedzējtiesas trešais jautājums ir par to, vai EKL 73.B panta 1. punkts (tagadējais 56. panta 1. punkts) ir saderīgs ar
         tādu valsts tiesisko regulējumu, ar ko nodokļu maksātājam, kas saņem dividendes no ārvalstu uzņēmumiem, ļauj atskaitīt no
         sava maksājamā ienākuma nodokļa ārvalstu uzņēmuma, kurā persona ir akcionārs, samaksātos juridiskās personas ienākuma nodokļa
         procentus.
      
      49.      Prasītāja pamata prāvā un Komisija apšauba šāda jautājuma pieļaujamību, pamatojot to ar faktu, ka tas ir tīri hipotētisks
         jautājums un Austrijas tiesību sistēmā nav noteikumu par šādu atskaitījumu.
      
      50.      Jebkurā gadījumā prasītāja pamata prāvā uzsver – pat ja šāds atskaitījums būtu paredzēts – ka šāds atskaitījums nelikvidētu
         diskrimināciju pret ārvalstu uzņēmumu dividenžu saņēmējiem, jo šie ienākumi, vismaz noteiktos apstākļos, joprojām tiktu aplikti
         ar nodokļiem vēl vairāk nekā ienākumi no iekšzemes kapitāla.
      
      51.      No otras puses, Komisija uzskata, ka šajā gadījumā Kopienu tiesības neizslēgtu valsts tiesas minēto atskaitījumu, ja vien
         tas tiktu piemērots vienādi ienākumiem no iekšzemes un ārvalstu kapitāla.
      
      52.      Austrijas un Dānijas valdības uzskata, ka, pat ja šo atskaitījumu piemērotu tikai ienākumiem no ārvalstu kapitāla, tas būtu
         saderīgs ar EKL 73.B un 73.D pantu. Jebkāds nelabvēlīgs nodokļu režīms attiecībā uz šiem ienākumiem ir attaisnojams ar nepieciešamību
         nodrošināt iekšzemes nodokļu sistēmas vienotību un nepieciešamību izvairīties no konkurences deformācijas to valstu labā,
         kurās tajās reģistrēti uzņēmumi tiek aplikti ar zemākiem nodokļiem.
      
      53.      No savas puses vēlos piebilst, ka, saskaņā ar pastāvīgo judikatūru, "prejudiciāla nolēmuma un līdz ar to Tiesas kompetences
         sniegt atzinumu mērķis nav attiecināms uz vispārīgiem vai hipotētiskiem jautājumiem [..], bet gan, ka tās atbilde ir nepieciešama
         strīda faktiskā risinājuma pieņemšanai" (21).
      
      54.      Turklāt, lai saglabātu prejudiciālā nolēmuma lomu, vēlos norādīt uz to, ka Tiesai ir zināma rīcības brīvība attiecībā uz jautājumu,
         ko tai iesniegusi valsts tiesa, nepieciešamības un attiecināmības izvērtējumu, ja nepieciešams, pat noraidot tos nepieņemamības
         dēļ. (22)
      
      55.      Ņemot vērā šo, es konstatēju, ka iesniedzējtiesas rīkojumā minētajos noteikumos nav paredzēta iespēja, ka Austrijā varētu
         atskaitīt citā dalībvalstī vai trešajā valstī samaksātu uzņēmuma nodokli. Piedevām no rīkojuma nav iespējams secināt, vai
         šāda atskaitījuma veikšana varētu izrietēt no šo noteikumu interpretācijas.
      
      56.      No otras puses, Austrijas valdība pēc Tiesas lūguma sniedza paskaidrojumu šajā jautājumā, pati apliecinot, ka pamata prāvas
         laikā spēkā esošie noteikumi nodokļu jomā nepieļāva – arī tulkojot likumu paplašināti – veidot tādu atskaitījumu kā iesniedzējtiesas
         minētais.
      
      57.      Ja šāds atskaitījums – kā izteikusies Austrijas valdība – nav likumīgi izsecināms tikai no valsts iekšējām tiesību normām,
         tad prasītājas pamata prāvā un Komisijas apgalvojums, ka trešais prejudiciālais jautājums ir hipotētisks, ir patiess.
      
      58.      Ja Austrijas valdības uzskats ir patiess, Tiesas atbilde uz šo jautājumu būtu tikai konsultatīvs secinājums par pasākumiem,
         kurus dalībvalsts varētu pieņemt, lai novērstu šī nodokļu tiesiskā regulējuma radītos kapitāla brīvas aprites ierobežojumus.
         Bet, šādi rīkojoties, Tiesa atrisinātu tīri hipotētisku jautājumu, kuram nav nekāda sakara ar pamata prāvas mērķi.
      
      59.      Tādēļ es uzskatu, ka Tiesas kompetencē nav sniegt atzinumu par trešo Verwaltungsgerichtshof iesniegto jautājumu.
      
      60.      Tomēr, ja Tiesa nolemtu, ka, ņemot vērā attiecīgo nodokļu noteikumu sarežģītību un Austrijas tiesas paustās šaubas, ir jāatbild
         uz šo jautājumu, atbildei, manuprāt, jābūt noliedzošai.
      
      61.      Uzskatu, ka valsts nodokļu tiesiskais regulējums, ar ko nodokļu maksātājam, kas saņem dividendes no ārvalstu uzņēmumiem, tiek
         dotas tiesības no sava ienākuma nodokļa atskaitīt noteiktu uzņēmuma nodokļa procentu, ko ārvalstīs jau samaksājis uzņēmums,
         kurā fiziskā persona ir akcionārs, ir kapitāla brīvas aprites ierobežojums, kas principā ir aizliegts ar EKL 73.B pantu, ja
         ar šiem noteikumiem attiecībā uz ienākumiem no iekšzemes kapitāla tiek nodibināts labvēlīgāks nodokļu režīms. Tomēr valsts
         tiesas kompetencē ir izvērtēt, vai, ņemot vērā lietas apstākļus, šādu atskaitījumu piemērošana ir nelabvēlīga attiecībā pret
         ienākumiem no ārvalstu kapitāla.
      
      62.      Piebildīšu, ka, pretēji Austrijas un Dānijas valdību paskaidrojumiem, nekādas režīmu atšķirības nav attaisnojamas nedz ar
         nepieciešamību nodrošināt nodokļu sistēmas vienotību, nedz arī ar vajadzību izvairīties no konkurences deformācijas to valstu
         labā, kurās uzņēmumu nodokļi ir zemāki, manis jau iepriekš 39. līdz 42. punktā minēto iemeslu dēļ.
      
      IV – Secinājumi
      63.      Ņemot vērā iepriekš minētos apsvērumus, iesaku Tiesai uz Verwaltungsgerichtshof iesniegtajiem prejudiciālajiem jautājumiem atbildēt šādi:
      
      "1)      EKL 73.B panta 1. punkts (šobrīd – 56. panta 1. punkts) saistībā ar EKL 73.D panta 1. punktu (tagadējais 58. panta 1. punkts)
         izslēdz tādus noteikumus kā 1988. gada Einkommenssteuergesetz (BGBl. 1988/400), BGBl. 1996/797 redakcijā, 37. un 97. pants, ar ko tikai ienākumu no iekšzemes kapitāla saņēmējiem tiek piešķirtas tiesības izvēlēties
         starp nodokli ar fiksētu 25 % likmi vai parasto ienākuma nodokli ar likmi, kas samazināta par 50 %, bet ienākumu no ārvalstu
         kapitāla saņēmējiem ir jāmaksā parastais pilnas likmes ienākumu nodoklis bez samazinājuma. 
      
      2)      Tas, ka ienākumu no ārvalstu kapitāla saņēmējiem nav piešķirtas tiesības izvēlēties starp diviem nodokļu veidiem, nav attaisnojams
         ar pamatojumu, ka uzņēmumu, kuri reģistrēti citā dalībvalstī, ienākumi tiek aplikti ar zemākiem nodokļiem nekā attiecīgajā
         dalībvalstī.
      
      3)      Eiropas Kopienu tiesas kompetencē nav atbildēt uz Verwaltungsgerichtshof ar 2002. gada 27. augusta rīkojumu iesniegto trešo jautājumu."
      
      1 –	 Oriģinālvaloda – itāļu.
      
      2  -	2002. gada 30. maija spriedums lietā C-516/99 Schmid (Racc., I-4573. lpp.).
      
      3  -	BGBl. 1988/400 BGBl. 1996/201 redakcijā.
      
      4  -	BGBl. 1996/797 redakcijā.
      
      5  -	BGBl. 1996/797 redakcijā.
      
      6  -	2002. gada 29. janvāra secinājumi lietā C-516/99 Schmid (Racc., I-4573. lpp., jo īpaši I‑4575. lpp.).
      
      7 	2000. gada 26. septembra spriedums lietā C-478/98 Komisija/Beļģija (Racc., I-7587. lpp., 18. punkts); tajā pašā sakarā – 1995. gada 14. novembra spriedums lietā C-484/93 Svensson un Gustavsson (Racc., I-3955. lpp., 10. punkts); 1999. gada 16. marta spriedums lietā C-222/97 Trummer un Mayer (Racc., I-1661. lpp., 26. punkts); 1999. gada 14. oktobra spriedums lietā C‑439/97 Sandoz (Racc.,  I-7041. lpp., 19. punkts) 
      
      8 	2000. gada 6. jūnija spriedums lietā C-35/98 Verkooijen (Racc., I-4071. lpp., 36. punkts).
      
      9 –      Spriedums lietā Verkooijen, 34. un 35. punkts.
      
      10 –	73.D panta 1. punkta a) un b) apakšpunkts.
      
      11 –	2000. gada 14. marta spriedums lietā C-54/99 Église de scientologie (Racc., I-1335. lpp., 17. punkts).
      
      12 –	Manuprāt, spriedums Verkooijen lietā ir jāsaprot tieši šādi: tajā, saskaņā ar 73.D panta 1. punkta a) apakšpunktu un atsaucoties
         uz Tiesas agrāko judikatūru, tiek apstiprināts, ka "pirms [šī noteikuma] stāšanās spēkā tāds valsts nodokļu tiesiskais regulējums,
         uz ko attiecas šis pants, ir saderīgs ar Kopienas tiesībām tiktāl, ciktāl tas attiecas uz dažām atšķirībām, kas pamatotas
         ar nodokļu maksātāju dzīvesvietu, ja vien tie tiek piemēroti gadījumiem, kuri nav objektīvi salīdzināmi (skat., jo īpaši,
         1995. gada 14. februāra spriedumu lietā C-279/93 Schumacker, Racc., I-225. lpp.) vai ir attaisnojami ar svarīgiem vispārīgo interešu iemesliem, jo īpaši saistībā ar nodokļu sistēmas
         vienādošanu (1992. gada 28. janvāra spriedums lietā C-204/90 Bachmann, Racc., I-249. lpp., un lietā C-300/90 Komisija/Beļģija, Racc., I-305. lpp.)" (43. punkts).
      
      13 –	2000. gada 26. septembra spriedums lietā C-487/98 Komisija/Beļģija (Racc., I-7587. lpp., 41. punkts).
      
      14 –	1995. gada 14. decembra spriedums apvienotajās lietās C-163/74, C-165/94 un C-250/94 Sanz de Lera un citi (Racc., I-4821. lpp., 23. punkts).
      
      15 –	EStG 97. panta 2. daļa.
      
      16 –	1992. gada 28. janvāra spriedums lietā C-204/90 Bachmann un lietā C-300/90 Komisija/Beļģija, minēts 12. zemsvītras piezīmē.
      
      17 –	Spriedums lietā Verkooijen, 56. punkts.
      
      18 –	Spriedums lietā Verkooijen, 57. punkts.
      
      19 –	Spriedums lietā Verkooijen, 58. punkts.
      
      20 –	Attiecībā uz to, ka, pamatojoties uz citiem nodokļu atvieglojumiem, nav iespējams attaisnot nelabvēlīga nodokļu režīma
         pretrunas ar pamatbrīvību, skatīt spriedumu lietā Verkooijen, 61. punkts. Skatīt, arī attiecībā uz EKL 43. pantu, 1986. gada
         28. janvāra spriedumu lietā C 270/83 Komisija/Francija, Racc.,  I-273. lpp., 21. punkts; 1996. gada 27. jūnija spriedumu lietā C-107/94 Asscher, Racc., I-3089. lpp., 53. punkts; un, jo īpaši EKL 49. panta sakarā, 1999. gada 26. oktobra spriedumu lietā C-294/97 Eurowings Luftverkehrs, Racc., I-7447. lpp., 43.–45. punkts.
      
      21 –	Skat., cita starpā, 1995. gada 15. jūnija spriedumu apvienotajās lietās C-422/99, C-423/99 un C 429/99 Zabala Erasun un citi, Racc., I-1567. lpp., 29. punkts, un 1998. gada 12. marta spriedumu lietā C-314/96 Djabali, Racc., I-1149. lpp., 17. līdz 20. punkts.
      
      22 –	Jo īpaši Tiesa ir vairākkārt atzinusi, ka tā "nevar sniegt prejudiciālu nolēmumu par valsts tiesas iesniegtu jautājumu,
         ja ir acīmredzams, ka šīs tiesas lūgumam par Kopienu tiesību spēkā esamību vai interpretāciju nav nekāda sakara ar pamata
         prāvas faktiem vai tās mērķi, vai ja jautājums ir hipotētisks" (2000. gada 13. jūlija spriedums lietā C-36/99 Idéaltourisme, Racc., I 6049. lpp., 20. punkts. Skat. arī 1992. gada 16. jūlija spriedumu lietā C-343/90 Lourenço Dias, Racc., I-4673. lpp., 17. un 18. punkts; lietā C-83/91 Meilicke, Racc., I-4871. lpp., 25. punkts; 1995. gada 15. decembra spriedumu lietā C-415/ 93 Bosman, Racc., I-4921. lpp., 61. punkts, un 2000. gada 9. marta spriedumu lietā C-437/97 EKW un Wein&Co, Racc., I-1157, 52. punkts).