CELEX: 62005CJ0464
Language: da
Date: 2007-10-25
Title: Domstolens Dom (Fjerde Afdeling) af 25. oktober 2007. # Maria Geurts og Dennis Vogten mod Administratie van de BTW, registratie en domeinen og Belgische Staat. # Anmodning om præjudiciel afgørelse: Rechtbank van eerste aanleg te Hasselt - Belgien. # Artikel 43 EF og 56 EF - national skattelovgivning - arveafgifter - familieejet selskab - fritagelse - betingelser - beskæftigelse af et vist antal arbejdstagere i en region i en medlemsstat. # Sag C-464/05.

Sag C-464/05
      Maria Geurts og Dennis Vogten
      mod
      Administratie van de BTW, registratie en domeinen, Belgische Staat
      (anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af 
      rechtbank van eerste aanleg te Hasselt)
      »Artikel 43 EF og 56 EF – national skattelovgivning – arveafgifter – familieejet selskab – fritagelse – betingelser – beskæftigelse af et vist antal arbejdstagere i en region i en medlemsstat«
      Sammendrag af dom
      1.        Fri bevægelighed for personer – etableringsfrihed – traktatbestemmelser – anvendelsesområde
      (Art. 43 EF og 56 EF – 58 EF)
      2.        Fri bevægelighed for personer – etableringsfrihed – skattelovgivning
      (Art. 43 EF)
      1.        Skattebestemmelser om arveafgift, hvorefter familieejede virksomheder skal have beskæftiget et vist antal arbejdstagere i
         en region i den omhandlede medlemsstat for at være fritaget for afgiften, påvirker overvejende etableringsfriheden og falder
         inden for anvendelsesområdet for artikel 43 EF. Såfremt det antages, at den nationale foranstaltning har restriktive virkninger
         for kapitalens frie bevægelighed, er sådanne virkninger en uundgåelig konsekvens af en eventuel hindring for etableringsfriheden
         og kan ikke begrunde en undersøgelse af den nævnte foranstaltning i henhold til artikel 56 EF – 58 EF.
      
      (jf. præmis 12, 16 og18)
      2.        Medmindre der foreligger en gyldig begrundelse, er artikel 43 EF til hinder for en skattebestemmelse i en medlemsstat, der
         vedrører arveafgift, og hvorefter den afgiftsfritagelse, som kan gives for familieejede virksomheder, ikke tildeles de virksomheder,
         som i de tre år, der gik forud for arveladers død, havde mindst fem arbejdstagere beskæftiget i en anden medlemsstat, når
         bestemmelsen giver ret til en sådan fritagelse, såfremt arbejdstagerne er beskæftiget i en region i den første medlemsstat.
      
      En sådan lovgivning er nemlig i princippet i strid med artikel 43 EF, idet den indebærer en forskelsbehandling af de skattepligtige,
         alt efter hvilket sted det selskab, som de skattepligtige er indehavere af, i en vis periode beskæftiger et vist antal arbejdstagere.
         Den indfører således en indirekte forskelsbehandling af de skattepligtige, afhængigt af området, hvor et vist antal arbejdstagere
         i en vis periode er beskæftiget, idet denne betingelse ubestrideligt er nemmere at opfylde for et selskab, som allerede har
         hjemsted i den omhandlede medlemsstat.
      
      En sådan lovgivning kan ikke begrundes med henvisning til betragtninger omkring små og mellemstore virksomheders overlevelse
         og bevarelsen af arbejdsplader i disse virksomheder, da virksomheder, der har hjemsted i en anden medlemsstat, befinder sig
         i samme situation som virksomheder, der har hjemsted i den førstnævnte medlemsstat, henset til målsætningen om ikke at bringe
         videreførelsen af familieejede virksomheder, og dermed de arbejdspladser, som disse virksomheder skaber, i fare ved at bebyrde
         dem med arveafgift.
      
      Den omhandlede lovgivning kan heller ikke begrundes med nødvendigheden af at opretholde en effektiv skatte- og afgiftskontrol,
         eftersom afgiftsmyndighederne selv kan anmode de pågældende afgiftspligtige om at fremlægge de beviser, som efter myndighedernes
         opfattelse er nødvendige med henblik på at sikre, at de nævnte begunstigelser udelukkende gives, såfremt de pågældende arbejdspladser
         opfylder samtlige betingelser i den nationale lovgivning.
      
      (jf. præmis 19, 21, 22 og 27-29 samt domskonkl.)
DOMSTOLENS DOM (Fjerde Afdeling)
      25. oktober 2007 (*)
      
      »Artikel 43 EF og 56 EF – national skattelovgivning – arveafgifter – familieejet selskab – fritagelse – betingelser – beskæftigelse af et vist antal arbejdstagere i en region i en medlemsstat«
      I sag C-464/05,
      angående en anmodning om præjudiciel afgørelse i henhold til artikel 234 EF, indgivet af rechtbank van eerste aanleg te Hasselt
         (Belgien) ved afgørelse af 21. december 2005, indgået til Domstolen den 27. december 2005, i sagen:
      
      Maria Geurts,
      Dennis Vogten
      mod
      Administratie van de BTW, registratie en domeinen,
      Belgische Staat,
      har
      DOMSTOLEN (Fjerde Afdeling)
      sammensat af afdelingsformanden, K. Lenaerts, og dommerne R. Silva de Lapuerta, E. Juhász (refererende dommer), J. Malenovský
         og T. von Danwitz,
      
      generaladvokat: J. Kokott
      justitssekretær: ekspeditionssekretær M. Ferreira,
      på grundlag af den skriftlige forhandling og efter retsmødet den 7. december 2006,
      efter at der er afgivet indlæg af:
      –        Marie Geurts og Dennis Vogten ved advocaten A. van Zantbeek, A. Nijs og A. Verbeke
      –        den belgiske regering ved M. Wimmer og L. Van den Broeck, som befuldmægtigede, bistået af advocaten R. Deblauwe, C. Docclo
         og N. Labeeuw
      
      –        Kommissionen for De Europæiske Fællesskaber ved R. Lyal og A. Weimar, som befuldmægtigede,
      og efter at generaladvokaten har fremsat forslag til afgørelse i retsmødet den 15. februar 2007,
      afsagt følgende
      Dom
      1        Anmodningen om præjudiciel afgørelse vedrører fortolkningen af artikel 43 EF og 56 EF om henholdsvis etableringsfriheden og
         de frie kapitalbevægelser.
      
      2        Anmodningen er blevet forelagt under en sag, der verserer mellem Maria Geurts og Dennis Vogten som legale arvinger efter Joseph
         Vogten, og Administratie van de BTW, registratie en domeinen (moms-, registrerings- og ejendomsforvaltningsmyndigheden, herefter
         »de belgiske afgiftsmyndigheder«) vedrørende sidstnævntes afslag på at indrømme Maria Geurts og Dennis Vogten fritagelse for
         arveafgift.
      
       Retsforskrifter
       De nationale bestemmelser
      3        I henhold til artikel 3 i den belgiske forfatning består Belgien af tre regioner: regionen Vallonien, regionen Flandern og
         regionen Bruxelles.
      
      4        I henhold til artikel 3, stk. 1, nr. 4, i særlov om finansiering af fællesskaberne og regionerne af 16. januar 1989 (Moniteur belge af 17.1.1989, s. 850), som ændret ved særlov om nye bevillinger til finansiering af fællesskaberne og udvidelse af regionernes
         beskatningskompetencer (Moniteur belge af 3.8.2001, s. 26646), er afgiften for arv efter personer bosat i Kongeriget Belgien en regional afgift. I henhold til artikel
         4, stk. 2, i særlov af 16. januar 1989 har regionerne kompetence til at fastsætte satsen for arveafgiften og fritagelserne
         herfor.
      
      5        Artikel 1, nr. 1, i lov om arveafgifter, der er indført ved kongelige anordning nr. 308 af 31. marts 1936 (Moniteur belge af 7.4.1936, s. 2403), stadfæstet ved lov af 4. maj 1936 (Moniteur belge af 7.5.1936, s. 3426, herefter »arveafgiftsloven«), bestemmer, at afdødes arvinger efter fradrag af gæld er pligtige at betale
         arveafgift af hele arven.
      
      6        Artikel 60a i arveafgiftsloven, således som denne finder anvendelse på dødsboer, der behandles i regionen Flandern, indført
         ved decreet houdende bepalingen tot begeleiding van de begroting 1997 (dekret fra Flanderns parlament med bestemmelser i forbindelse
         med budgettet for 1997) af 20. december 1996 (Moniteur belge af 31.12.1996, s. 32555), som ændret ved decreet houdende bepalingen tot begeleiding van de begroting 2000 (dekret fra Flanderns
         parlament med bestemmelser i forbindelse med budgettet for 2000) af 22. december 1999 (Moniteur belge af 30.12.1999, s. 50232), bestemmer:
      
      »Stk. 1. Som undtagelse fra artikel 48 og 48/2 er nettoværdien af følgende fritaget for arveafgift:
      a)      aktiver, som arveladeren eller hans ægtefælle som et led i forretningsdriften har investeret i en familieejet virksomhed,
         og
      
      b)      andele i et familieejet selskab eller fordringer mod et sådant selskab under forudsætning af, at mindst 50% af virksomheden
         eller andelene i selskabet uden afbrydelse tilhørte afdøde og/eller dennes ægtefælle i de tre år, der gik forud for dødsfaldet,
         og af, at dette uopfordret er anført i boopgørelsen.
      
      […]
      Stk. 2. Ved en familieejet virksomhed forstås: industrivirksomhed, forretningsvirksomhed, håndværks- eller landbrugsvirksomhed eller
         et liberalt erhverv, der drives eller udøves af arveladeren og/eller hans ægtefælle i samarbejde med andre eller alene.
      
      Stk. 3.  Ved et familieejet selskab forstås: et selskab, hvis faktiske ledelse er etableret i en af medlemsstaterne i Den Europæiske
         Union, og som:
      
      –        enten selv opfylder betingelserne i stk. 1, 5 og 8
      –        eller som ejer andele og eventuelt fordringer i datterselskaber, der opfylder disse betingelser.
      […]
      Stk. 5. Fritagelse bevilliges kun på den betingelse, at virksomheden eller selskabet i de tre år, der gik forud for dødsfaldet, havde
         mindst fem arbejdstagere, opgjort på fuldtidsbasis, beskæftiget i regionen Flandern.
      
      Uanset første afsnit indrømmes fritagelsen for henholdsvis 20%, 40%, 60% og 80% af den i stk. 9 definerede nettoværdi, når
         virksomheden eller selskabet i de tre år, der gik forud for dødsfaldet, havde en, to, tre eller fire arbejdstagere, opgjort
         på fuldtidsbasis, beskæftiget i regionen Flandern. Fritagelsen kan kun bevilliges og opretholdes, hvis andelene eller fordringerne
         i de fem år, der følger efter dødsfaldet, forbliver hos de arvinger, der har opnået fritagelsen. […]
      
      […]
      Antallet af arbejdstagere fastsættes ud fra de angivelser, som er krævet i henhold til sociallovgivningen. […]
      Fritagelsen opretholdes kun, såfremt det antal arbejdstagere, det er opgjort på fuldtidsbasis, og beskæftiget i regionen Flandern,
         forbliver det samme hvert år i de fem efter dødsfaldet følgende år. […]
      
      […]
      Stk. 8. Virksomheder eller selskaber kan kun gøre krav på fritagelsen, såfremt de i en periode på tre år forud for og fem år efter
         dødsfaldet, og i overensstemmelse med bestemmelserne i kongelige anordning af 8. oktober 1976 om virksomhedernes årsregnskaber,
         opstiller årsregnskaber, der tillige anvendes som grundlag for indkomstskatteangivelse.
      
      De virksomheder eller selskaber, der ikke har deres hjemsted i Regionen Flandern, skal opstille deres årsregnskaber i henhold
         til den relevante lovgivning, der finder anvendelse på området, hvor de har deres hjemsted.
      
      […]
      Stk. 10. Artikel 60a finder alene anvendelse, hvis følgende betingelser er opfyldt, og bliver ellers uanvendelig:
      1.       I afgiftsangivelsen skal artikel 60a udtrykkeligt være begæret anvendt.
      2.      Den af regionen Flandern udstedte attest, der bevidner, at betingelserne i artikel 60a vedrørende beskæftigelse og kapital
         er opfyldt, skal være vedlagt angivelsen.
      
      […]
      Stk. 11. De arvinger, der ønsker at være omfattet af bestemmelserne i artikel 60a, skal ved anbefalet brev fremsende en anmodning
         herom til den flamske regering med henblik på at få udstedt den i stk. 10 omhandlede attest.
      
      […]«
       Tvisten i hovedsagen og det præjudicielle spørgsmål
      7        Det fremgår af forelæggelsesafgørelsen, at Maria Geurts og Dennis Vogten er henholdsvis enke efter og søn af den nederlandske
         statsborger Joseph Vogten, født den 25. juni 1959 i Nederlandene, der afgik ved døden den 6. januar 2003. Ved sin død og mindst
         fem år forud for din død var Joseph Vogten bosiddende i regionen Flandern. Det er ikke bestridt, at Joseph Vogten var skattemæssigt
         hjemmehørende i denne region, og at artikel 60a i arveafgiftsloven derfor finder anvendelse på hans bo.
      
      8        Arveladerens og hans hustrus fælles formue omfattede bl.a. samtlige andelene i de nederlandske selskaber Jos Vogten Beheer
         BV og de Vogten Staal BV, begge med vedtægtsmæssigt hjemsted i Maastricht (Nederlandene). Det er ikke bestridt, at disse to
         virksomheder var familieejede selskaber som omhandlet i arveafgiftslovens artikel 60a, stk. 3. Aktiverne i fællesformuen omfattede
         også en fordring mod selskabet Jos Vogten Beheer på 1 110 568 EUR i henhold til arveafgiftslovens artikel 60a, stk. 1, litra
         b).
      
      9        Det er ligeledes ubestridt, at hvert af disse to selskaber i mere end de tre år, der gik forud for Joseph Vogtens død, uafbrudt
         havde flere end fem arbejdstagere beskæftiget i Nederlandene. Det fremgår nærmere bestemt af de sagsakter, der er fremlagt
         for Domstolen, at Vogten Staal BV beskæftigede ni arbejdstagere, og at Jos Vogten Beheer BV beskæftigede 18 arbejdstagere.
      
      10      De belgiske afgiftsmyndigheder afviste, at arvingerne efter Joseph Vogten var omfattet af fritagelsen i arveafgiftslovens
         artikel 60a, med den begrundelse, at en af bestemmelsens betingelser ikke var opfyldt, idet arbejdstagerne i selskaberne Vogten
         Staal og Jos Vogten Beheer ikke var beskæftigede i regionen Flandern. I det foreliggende tilfælde skal der betales en arveafgift
         på 839 485,60 EUR.
      
      11      Eftersom rechtbank van eerste aanleg te Hasselt, ved hvilken der af arvingerne efter Joseph Vogten er anlagt sag til prøvelse
         af afslaget, er i tvivl om, hvorvidt betingelsen i arveafgiftslovens artikel 60a, stk. 5, første afsnit, er forenelig med
         traktatens bestemmelser om etableringsret og de frie kapitalbevægelser, og eftersom retten finder, at besvarelsen af spørgsmålet
         ikke fremgår af Domstolens praksis, har den besluttet at udsætte sagen og forelægge Domstolen følgende præjudicielle spørgsmål:
      
      »Skal fællesskabsretten og særligt artikel 43 EF og 56 EF fortolkes således, at en begrænsning på grundlag af en bestemmelse
         i arveafgiftslovgivningen i en region i en af medlemsstaterne, i det foreliggende tilfælde artikel 60a i [arveafgiftsloven],
         og hvorefter afdødes arvinger fritages for arveafgift af andelene i et familieejet selskab eller af deres fordringer på et
         sådant selskab, hvis selskabet i de tre år, der gik forud for dødsfaldet, har beskæftiget mindst fem arbejdstagere, men som
         begrænser anvendelsen af fritagelsen til tilfælde, i hvilke […] [disse] arbejdstagere har været beskæftiget i en bestemt region
         i den pågældende medlemsstat (nemlig regionen Flandern), er uforenelig med disse bestemmelser?«
      
       Om det præjudicielle spørgsmål
      12      Med sit spørgsmål ønsker den forelæggende ret nærmere bestemt oplyst, om artikel 43 EF og 56 EF er til hinder for en skattebestemmelse
         i en medlemsstat, der vedrører arveafgift, og hvorefter den afgiftsfritagelse, som kan gives for familieejede virksomheder,
         ikke tildeles de virksomheder, som i de tre år, der gik forud for arveladers død, havde mindst fem arbejdstagere beskæftiget
         i en anden medlemsstat, når bestemmelsen giver ret til en sådan fritagelse, såfremt en sådan beskæftigelse udøves i en region
         i den første medlemsstat.
      
      13      Det skal i denne forbindelse indledningsvis bemærkes, at den i hovedsagen omhandlede fritagelse finder anvendelse på familieejede
         selskaber, under forudsætning af, at mindst 50% af aktiekapitalen i de tre år, der gik forud for dødsfaldet, tilhørte arveladeren,
         eventuelt sammen med dennes nærmeste familie, hvilket medfører, at disse personer får en sådan indflydelse på beslutningerne
         i det omhandlede selskab, at de har kunnet træffe afgørelse om dets drift.
      
      14      Med henblik på at bedømme den i hovedsagen omtvistede bestemmelse i lyset af de grundlæggende friheder, skal det bemærkes,
         at en situation, hvor en fællesskabsborger, som efter flytning af sin sædvanlige bopæl har bopæl i en medlemsstat, og som
         er indehaver af hovedparten af andelene i selskaber, der er hjemmehørende i en anden medlemsstat, er omfattet af anvendelsesområdet
         for artikel 43 EF efter flytningen af sin bopæl (jf. i denne retning dom af 7.9.2006, sag C-470/04, N, Sml. I, s. 7409, præmis
         28).
      
      15      Det følger af fast retspraksis, at selv om artikel 43 EF ifølge dens ordlyd navnlig skal sikre national behandling i værtsmedlemsstaten,
         indeholder den også et forbud mod, at oprindelsesmedlemsstaten opstiller hindringer for, at en af dens statsborgere eller
         statsborgere fra andre medlemsstater med bopæl på dens område etablerer sig i en anden medlemsstat (jf. i denne retning dom
         af 13.4.2000, sag C-251/98, Baars, Sml. I, s. 2787, præmis 28 og 29 og den deri nævnte retspraksis).
      
      16      Den i hovedsagen omtvistede bestemmelse påvirker overvejende etableringsfriheden og falder ifølge Domstolens praksis inden
         for anvendelsesområdet for traktatens bestemmelser vedrørende denne frihed alene. Såfremt det antages, at den nationale foranstaltning,
         som anført af sagsøgerne i hovedsagen, har restriktive virkninger for kapitalens frie bevægelighed, er sådanne virkninger
         en uundgåelig konsekvens af en eventuel hindring for etableringsfriheden og kan ikke begrunde en undersøgelse af den nævnte
         foranstaltning i henhold til artikel 56 EF til 58 EF (jf. i denne retning dom af 13.3.2007, sag C-524/04, Test Claimants in
         the Thin Cap Group Litigation, endnu ikke trykt i Samling af Afgørelser, præmis 33 og 34, og kendelse af 10.5.2007, sag C-102/05,
         A og B, endnu ikke trykt i Samling af Afgørelser, præmis 26 og 27).
      
      17      Som Domstolen allerede har fastslået, er arveafgiftsmæssige konsekvenser blandt de overvejelser, som en statsborger i en medlemsstat
         gyldigt kan tage hensyn til ved sin beslutning om at gøre eller ikke at gøre brug af den i traktaten fastsatte frie bevægelighed
         (dom af 11.12.2003, sag C-364/01, Barbier, Sml. I, s. 15013, præmis 75).
      
      18      Eftersom fritagelsen for arveafgift for familieejede virksomheder er betinget af, at virksomheden i de tre år, der gik forud
         for dødsfaldet, har beskæftiget et vist antal arbejdstagere i en region i den omhandlede medlemsstat, behandler den i hovedsagen
         omtvistede bestemmelse ejeren af en sådan virksomhed og, efter hans død, hans arvinger, forskelligt, afhængigt af, om denne
         virksomhed beskæftiger arbejdstagere i denne medlemsstat eller en anden medlemsstat.
      
      19      I henhold til Domstolens praksis er en lovgivning i en medlemsstat, som indebærer en forskelsbehandling af de skattepligtige
         alt efter, hvor det selskab, i hvilke de skattepligtige er indehavere af kapitalandele, har sit hjemsted, i princippet i strid
         med artikel 43 EF (jf. i denne retning Baars-dommen, præmis 30 og 31). Det samme gør sig gældende for så vidt angår en lovgivning
         i en medlemsstat, der indebærer en forskelsbehandling af de skattepligtige, alt efter hvilket sted det selskab, som de skattepligtige
         er indehavere af, i en vis periode beskæftiger et vist antal arbejdstagere.
      
      20      Det følger nemlig af Domstolens praksis for så vidt angår etableringsfriheden, at reglerne om ligestilling ikke blot forbyder
         åbenlys forskelsbehandling begrundet i nationalitet eller hjemsted for så vidt angår selskaber, men desuden enhver form for
         skjult forskelsbehandling, som ved anvendelse af andre kriterier reelt fører til samme resultat (dom af 19.9.2000, sag C-156/98,
         Tyskland mod Kommissionen, Sml. I, s. 6857, præmis 83 og den deri nævnte retspraksis).
      
      21      Den i hovedsagen anfægtede bestemmelse, hvorefter det er en forudsætning for opnåelse af den heri hjemlede fritagelse, at
         der under en vis periode er beskæftiget et vist antal arbejdstagere i en region i den omhandlede medlemsstat, opstiller således
         en betingelse, der ubestrideligt er nemmere at opfylde for et selskab, som allerede har hjemsted i denne medlemsstat.
      
      22      Dermed indfører denne lovgivning ved ydelsen af en skattebegunstigelse en indirekte forskelsbehandling af de skattepligtige,
         afhængigt af området, hvor et vist antal arbejdstagere i en vis periode er beskæftiget, hvilket kan hindre udøvelsen af etableringsfriheden
         for disse skattepligtige.
      
      23      I modsætning til det af den belgiske regering anførte, kan det ikke udelukkes, at der foreligger en sådan forskelsbehandling,
         blot fordi den omhandlede lovgivning ikke henviser til etablering af en virksomhed i den omhandlede medlemsstat, men udelukkende
         til beskæftigelse af et vist antal arbejdstagere i denne medlemsstat, samtidig med, at den giver virksomheder med hjemsted
         i en anden medlemsstat mulighed for at opnå den pågældende skattebegunstigelse, når disse virksomheder beskæftiger det fornødne
         antal arbejdstagere i den første medlemsstat.
      
      24      En sådan forskelsbehandling kan kun være tilladt, hvis den forfølger et legitimt mål, som er foreneligt med traktaten eller
         er begrundet i tvingende almene hensyn. Endvidere kræves det i en sådan situation, at den skal være egnet til at sikre gennemførelsen
         af det pågældende mål, og at den ikke går ud over, hvad der er nødvendigt for at opnå det tilsigtede formål (jf. bl.a. dom
         af 13.12.2005, sag C-446/03, Marks & Spencer, Sml. I, s. 10837, præmis 35, af 12.9.2006, sag C-196/04, Cadbury Schweppes og
         Cadbury Schweppes Overseas, Sml. I, s. 7995, præmis 47, og af 29.3.2007, sag C-347/04, Rewe Zentralfinanz, endnu ikke tryk
         i Samling af Afgørelser, præmis 37).
      
      25      Den belgiske regering har til støtte for den i hovedsagen omhandlede bestemmelse fremført betragtninger omkring små og mellemstore
         virksomheders overlevelse og bevarelsen af arbejdsplader i disse virksomheder i tilfælde af arv i denne medlemsstat samt henvist
         til behovet for en effektiv skatte- og afgiftskontrol.
      
      26      Det kan ikke udelukkes, at sådanne overvejelser, og navnlig overvejelserne om små og mellemstore virksomheders overlevelse
         og bevarelsen af arbejdspladser i disse virksomheder, under visse omstændigheder og på visse betingelser kan betragtes som
         acceptable begrundelser for en national lovgivning, der indeholder en bestemmelse om afgiftsfritagelse for fysiske eller juridiske
         personer
      
      27      Hvad angår de overvejelser, som den belgiske regering har fremført, skal det bemærkes, at den ikke har kunnet godtgøre, at
         det er nødvendigt, at den omhandlede fritagelse forbeholdes de såkaldte »familieejede« virksomheder, som opretholder et vist
         antal arbejdspladser på den omhandlede medlemsstats område. I den foreliggende sag befinder virksomheder, der har hjemsted
         i en anden medlemsstat, sig nemlig i samme situation som virksomheder, der har hjemsted i den førstnævnte medlemsstat, henset
         til målsætningen om ikke at bringe videreførelsen af familieejede virksomheder, og dermed de arbejdspladser, som disse virksomheder
         skaber i fare ved at bebyrde dem med arveafgift.
      
      28      Med hensyn til regeringens argument om nødvendigheden af at opretholde en effektiv skatte- og afgiftskontrol, da Rådets direktiv
         77/799/EØF af 19. december 1977 om gensidig bistand mellem medlemsstaternes kompetente myndigheder inden for området direkte
         skatter (EFT L 336, s. 15) ikke finder anvendelse på arveafgift, skal det blot bemærkes, at dette problem ikke kan begrunde
         det kategoriske afslag på tildeling af skattebegunstigelser, eftersom afgiftsmyndighederne selv kan anmode de pågældende afgiftspligtige
         om at fremlægge de beviser, som efter myndighedernes opfattelse er nødvendige med henblik på at sikre, at de nævnte begunstigelser
         udelukkende gives, såfremt de pågældende arbejdspladser opfylder samtlige betingelser i den nationale lovgivning (jf. i denne
         retning dom af 11.10.2007, sag C-451/05, Elisa, endnu ikke trykt i Samling af Afgørelser, præmis 98).
      
      29      Det forelagte spørgsmål skal således besvares med, at artikel 43 EF, medmindre der foreligger en gyldig begrundelse, er til
         hinder for en skattebestemmelse i en medlemsstat, der vedrører arveafgift, og hvorefter den fritagelse for denne afgift, som
         kan gives for familieejede virksomheder, ikke tildeles de virksomheder, som i de tre år, der gik forud for arveladers død,
         havde mindst fem arbejdstagere beskæftiget i en anden medlemsstat, når bestemmelsen giver ret til en sådan fritagelse, såfremt
         arbejdstagerne er beskæftiget i en region i den første medlemsstat.
      
       Sagens omkostninger
      30      Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgør et led i den sag, der verserer for den forelæggende ret, tilkommer
         det denne at træffe afgørelse om sagens omkostninger. Bortset fra nævnte parters udgifter kan de udgifter, som er afholdt
         i forbindelse med afgivelse af indlæg for Domstolen, ikke erstattes.
      
      På grundlag af disse præmisser kender Domstolen (Fjerde Afdeling) for ret:
      Medmindre der foreligger en gyldig begrundelse, er artikel 43 EF til hinder for en skattebestemmelse i en medlemsstat, der
            vedrører arveafgift, og hvorefter den fritagelse for denne afgift, som kan gives for familieejede virksomheder, ikke tildeles
            de virksomheder, som i de tre år, der gik forud for arveladers død, havde mindst fem arbejdstagere beskæftiget i en anden
            medlemsstat, når bestemmelsen giver ret til en sådan fritagelse, såfremt arbejdstagerne er beskæftiget i en region i den første
            medlemsstat.
      Underskrifter
      * Processprog: nederlandsk.