CELEX: 62017CJ0647
Language: sv
Date: 2019-03-13 00:00:00
Title: Domstolens dom (femte avdelningen) av den 13 mars 2019.#Skatteverket mot Srf konsulterna AB.#Begäran om förhandsavgörande – Mervärdesskatt – Direktiv 2006/112/EG – Artikel 53 – Tillhandahållande av tillträde till pedagogiska evenemang – Platsen för beskattningsbara transaktioner.#Mål C-647/17.

DOMSTOLENS  DOM  (femte  avdelningen)
den  13 mars 2019  (*)
”Begäran om förhandsavgörande – Mervärdesskatt – Direktiv 2006/112/EG – Artikel 53 – Tillhandahållande av tillträde till pedagogiska evenemang – Platsen för beskattningsbara transaktioner”
I mål C‑647/17,
angående  en  begäran  om  förhandsavgörande  enligt  artikel 267  FEUF,  framställd  av  Högsta  förvaltningsdomstolen  (Sverige)  genom  beslut  av  den  9 november 2017,  som  inkom  till  domstolen  den  20 november 2017,  i  målet

Skatteverket

mot

Srf konsulterna  AB,

meddelar
DOMSTOLEN  (femte  avdelningen)
sammansatt  av  avdelningsordföranden  E. Regan (referent)  samt  domarna  C. Lycourgos,  E. Juhász,  M. Ilešič och  I. Jarukaitis,
generaladvokat:  E.  Sharpston,
justitiesekreterare:  handläggaren  C. Strömholm,
efter  det  skriftliga  förfarandet  och  förhandlingen  den  18 oktober 2018,
med  beaktande  av  de  yttranden  som  avgetts  av:
–        Skatteverket,  genom  A.-S. Pallasdies,  i  egenskap  av  ombud,
–        Sveriges  regering,  genom  A. Falk,  C. Meyer-Seitz och  H. Shev,  samtliga  i  egenskap  av  ombud,
–        Frankrikes  regering,  genom  D. Colas,  E. de  Moustier och  A. Alidière,  samtliga  i  egenskap  av  ombud,
–        Förenade  kungarikets  regering,  genom  S. Brandon  och  G. Brown,  båda  i  egenskap  av  ombud,  biträdda  av  E. Mitrophanous,  barrister,
–        Europeiska  kommissionen,  genom  K. Simonsson,  J. Jokubauskaitė,  G. Tolstoy  och  E. Ljung  Rasmussen,  samtliga  i  egenskap  av  ombud,
och  efter  att  den  10 januari 2019  ha  hört  generaladvokatens  förslag  till  avgörande,
följande

Dom

1        Begäran  om  förhandsavgörande  avser  tolkningen  av  artikel 53  i  rådets  direktiv 2006/112/EG  av  den  28 november 2006  om  ett  gemensamt  system  för  mervärdesskatt  (EUT L 347,  2006, s. 1),  i  dess  lydelse  enligt  rådets  direktiv 2008/8/EG  av  den  12 februari 2008  (EUT L 44,  2008, s. 11)  (nedan  kallat  mervärdesskattedirektivet).

2        Begäran  har  framställts  i  ett  mål  mellan  Skatteverket  (Sverige)  och  Srf konsulterna  AB  (nedan  kallat  Srf).  Målet  gäller  ett  förhandsbesked  från  Skatterättsnämnden  (Sverige)  avseende  uttag  i  Sverige  av  mervärdesskatt  på  en  tjänst  i  form  av  en  femdagarskurs  i  redovisning  som  i  en  annan  medlemsstat  tillhandahålls  beskattningsbara  personer  som  har  sätet  för  sin  ekonomiska  verksamhet  i  Sverige  eller  ett  fast  etableringsställe  i  Sverige.
 Tillämpliga bestämmelser

 Unionsrätt

 Direktiv 2006/112

3        Avdelning  V  i  mervärdesskattedirektivet  handlar  om  platsen  för  beskattningsbara  transaktioner,  och  kapitel 3  i  nämnda  avdelning  V  har  rubriken  ”Platsen  för  tillhandahållande  av  tjänster”.  Avsnitt  2  i  detta  kapitel har  rubriken  ”Allmänna  regler”  och  däri  återfinns  artiklarna 44  och  45.

4        I  artikel 44  i  direktivet  föreskrivs  följande:
”Platsen  för  tillhandahållande  av  tjänster  till  en  beskattningsbar  person,  som  agerar  i  denna  egenskap,  ska  vara  den  plats  där  denna  person  har  etablerat  sätet  för  sin  ekonomiska  verksamhet.  Om  dessa  tjänster  tillhandahålls  den  beskattningsbara  personens  fasta  etableringsställe  som  är  beläget  på  en  annan  plats  än  där  han  har  etablerat  sätet  för  sin  ekonomiska  verksamhet  ska  dock  platsen  för  tillhandahållande  av  dessa  tjänster  vara  den  plats  där  det  fasta  etableringsstället  är  beläget.  I  avsaknad  av  ett  sådant  säte  eller  ett  sådant  fast  etableringsställe,  ska  platsen  för  tillhandahållande  av  tjänster  vara  den  plats  där  den  beskattningsbara  person  som  tillhandahålls  sådana  tjänster  är  bosatt  eller  stadigvarande  vistas.”

5        Avsnitt  3  i  kapitel 3  i  direktiv 2006/112  har  rubriken  ”Särskilda  bestämmelser”  och  däri  återfinns  artiklarna 46–59a.

6        I  artikel 53  i  nämnda  direktiv föreskrivs  följande:
”Platsen  för  tillhandahållande  av  tillträde  till  kulturella,  konstnärliga,  idrottsliga,  vetenskapliga,  pedagogiska,  underhållningsmässiga  eller  liknande  arrangemang  som  till  exempel  mässor  och  utställningar,  samt  tjänster  i  anknytning  till  tillträdet,  som  tillhandahålls  en  beskattningsbar  person,  ska  vara  den  plats  där  evenemangen  i  fråga  faktiskt  äger  rum.”
 Direktiv 2008/8/EG

7        I skälen 3  och  6  i  rådets  direktiv 2008/8/EG  av  den  12 februari 2008  om  ändring  av  direktiv 2006/112  med  avseende  på  platsen  för  tillhandahållande  av  tjänster  (EUT L 44,  2008, s. 11)  anges  följande:
”(3)      För  alla  tillhandahållanden  av  tjänster  bör  platsen  för  beskattning  i  princip  vara  den  plats  där  konsumtionen  faktiskt  sker.  Även  om  den  allmänna  regeln  beträffande  platsen  för  tillhandahållande  av  tjänster  ändras  på  det  sättet,  skulle  det  dock,  av  såväl  administrativa  som  politiska  skäl,  behöva  göras  vissa  undantag  från  denna  regel.
…
(6)      Under  vissa  omständigheter  är  de  allmänna  regler  beträffande  platsen  för  tillhandahållande  av  tjänster  som  gäller  både  beskattningsbara  och  icke  beskattningsbara  personer  inte  tillämpliga,  utan  specifika  undantag  bör  i  stället  gälla.  Undantagen  bör  till  övervägande  del  vara  grundade  på  de  nuvarande  kriterierna  och  avspegla  principen  om  beskattning  på  platsen  för  konsumtion,  men  får  inte  innebära  att  någon  oskälig  administrativ  börda  läggs  på  vissa  företag.”
 Genomförandeförordning (EU) nr 282/2011

8        I skälen 4  och  27  i  rådets  genomförandeförordning  (EU) nr 282/2011  av  den  15 mars 2011  om  fastställande  av  tillämpningsföreskrifter  för  direktiv 2006/112  (EUT L 77,  2011, s. 1)  (nedan  kallad  genomförandeförordningen)  anges  följande:  
”(4)      Målet  med  denna  förordning  är  att  säkerställa  enhetlig  tillämpning  av  det  nuvarande  mervärdesskattesystemet  genom  att  fastställa  tillämpningsföreskrifter  för  [mervärdesskattedirektivet],  särskilt  med  avseende  på  beskattningsbara  personer,  leverans  av  varor  och  tillhandahållande  av  tjänster  samt  platsen  för  beskattningsbara  transaktioner.  I  enlighet  med  proportionalitetsprincipen  i  artikel 5.4  [FEU]  går  denna  förordning  inte  utöver  vad  som  är  nödvändigt  för  att  uppnå  detta  mål.  En  enhetlig  tillämpning  säkerställs  bäst  av  en  förordning,  eftersom  den  är  bindande  och  direkt  tillämplig  i  alla  medlemsstater.
…
(27)      För  att  säkerställa  att  tillhandahållanden  av  kulturella,  konstnärliga,  idrottsliga,  vetenskapliga,  pedagogiska,  underhållningsmässiga  och  liknande  tjänster  behandlas  på  ett  enhetligt  sätt,  behöver  tillträdet  till  sådana  arrangemang  och  tjänster  i  anknytning  till  tillträdet  definieras.”

9        I  artikel 32  i  genomförandeförordningen  föreskrivs  följande:
”1.      Tjänster  avseende  tillträde  till  kulturella,  konstnärliga,  idrottsliga,  vetenskapliga,  pedagogiska,  underhållningsmässiga  eller  liknande  evenemang  av  det  slag  som  avses  i  artikel 53  i  [mervärdesskattedirektivet]  ska  omfatta  tillhandahållande  av  tjänster  vars  huvudsakliga  egenskap  består  i  att  ge  rätt  till  tillträde  till  ett  evenemang  i  utbyte  mot  en  biljett  eller  betalning,  inklusive  betalning  i  form  av  ett  abonnemang,  en  säsongsbiljett  eller  en  periodisk  avgift.
2.      Punkt 1  ska  tillämpas  särskilt  med  avseende  på  följande:
…
c)      Tillträdesrätten  till  evenemang  av  pedagogiskt  eller  vetenskapligt  slag  såsom  konferenser  och  seminarier.
…”

10      I  artikel 33  i  denna  förordning  föreskrivs  följande:
”De  underordnade  tjänster  som  avses  i  artikel 53  i  [mervärdesskattedirektivet]  ska  inkludera  tjänster  som  direkt  sammanhänger  med  tillträde  till  kulturella,  konstnärliga,  idrottsliga,  vetenskapliga,  pedagogiska,  underhållningsmässiga  eller  liknande  evenemang  och  som  tillhandahålls  var  för  sig  mot  ersättning  till  en  person  som  närvarar  vid  ett  evenemang.  
Sådana  underordnade  tjänster  ska  särskilt  inkludera  användning  av  garderob  eller  sanitära  anläggningar  men  ska  inte  inkludera  rena  förmedlingstjänster  hänförliga  till  biljettförsäljning.”
 Svensk rätt

11      Enligt  5  kap.  5 §  mervärdesskattelagen  (1994:200)  är  en  tjänst  som  tillhandahålls  en  beskattningsbar  person  omsatt  i  Sverige,  om  den  beskattningsbara  personen  antingen  har  sätet  för  sin  ekonomiska  verksamhet  i  Sverige  eller  har  ett  fast  etableringsställe  där  och  tjänsten  tillhandahålls  detta.

12      Av  5  kap.  11  a §  mervärdesskattelagen  framgår  att  en  tjänst  i  form  av  tillträde  till  kulturella,  konstnärliga,  idrottsliga,  vetenskapliga,  pedagogiska,  underhållande  eller  liknande  evenemang,  såsom  mässor  och  utställningar,  och  som  tillhandahålls  en  beskattningsbar  person,  är  omsatt  i  Sverige  om  evenemanget  faktiskt  äger  rum  i  Sverige.  Detsamma  gäller  tjänster  i  anknytning  till  tillträdet.
 Målet vid den nationella domstolen och tolkningsfrågan

13      Srf är  ett  svenskt  bolag  som  är  helägt  av  en  branschorganisation  för  redovisnings-  och  lönekonsulter.  Bolaget  tillhandahåller  utbildning  i  redovisningsfrågor  i  form  av  fristående  kurser  till  organisationens  medlemmar  och  till  andra.  De  flesta  av  kurserna  ges  i  Sverige,  men  några  hålls  i  andra  medlemsstater  och  i  sådant  fall  reser  bolagets  lärare  till  den  aktuella  medlemsstaten.  Kurserna  tillhandahålls  endast  beskattningsbara  personer  som  har  sätet  för  sin  ekonomiska  verksamhet  eller  ett  fast  etableringsställe  i  Sverige.

14      Kurserna  äger  rum  på  en  konferensanläggning  och  är  trettio  timmar  långa.  De  är  uppdelade  på  fem  dagar  med  en  dags  uppehåll  i  mitten  av  kursen.  Innehållet  i  kurserna  är  bestämt  på  förhand  men  en  viss  anpassning  sker  på  plats  beroende  på  deltagarna.  Kurserna  förutsätter  att  deltagarna  har  vissa  kunskaper  om  redovisningsfrågor  och  erfarenhet  av  arbete  med  sådana  frågor.  

15      För  att  en  person  ska  kunna  delta  i  en  Srf-kurs  krävs  att  registrering  och  godkännande  skett  före  kursstart.  Betalning  sker  i  förskott.

16      Skatterättsnämnden  meddelade  ett  förhandsbesked  på  Srf:s begäran.  I  detta  förhandsbesked  fann  Skatterättsnämnden  att  kurserna  –  trots  att  de  ges  i  andra  medlemsstater  än  i  Konungariket  Sverige  –  ska  anses  omsatta  i  Sverige  och  att  svensk  mervärdesskatt  därmed  ska  tas  ut.  Nämnden  anförde  att  uttrycket  tillträde  till  evenemang  i  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet  infördes  i  syfte  att  minska  undantagsregelns  tillämpningsområde  och  i  motsvarande  mån  öka  tillämpningsområdet  för  huvudregeln.  Uttrycket  tillträde  till  evenemang  ska  förstås  som  rätten  att  komma  in  på  ett  område.  De  i  målet  aktuella  tjänsterna  har  enligt  Skatterättsnämnden  dock  inte  karaktären  av  framför  allt  en  rätt  att  komma  in  på  ett  område,  utan  har  snarare  karaktären  av  en  rätt  att  delta  i  viss  undervisning.  Nämnden  bedömde  således  att  de  aktuella  kurserna  inte  har  som  huvudsaklig  egenskap  att  ge  rätt  till  tillträde  i  den  mening  som  avses  i  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet,  varför  mervärdesskatt  ska  tas  ut  i  Sverige  för  dessa  kurser  enligt  artikel 44  i  direktivet.    

17      Skatteverket  överklagade  Skatterättsnämndens  förhandsbesked  till  Högsta  förvaltningsdomstolen  och  yrkade  att  förhandsbeskedet  ska  fastställas  men  med  en  annan  motivering.  Även  Srf anser  att  förhandsbeskedet  ska  fastställas.  Srf anser  att  en  tillämpning  av  undantagsregeln  i  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet  innebär  en  oproportionerligt  tung  administrativ  börda.

18      Mot  denna  bakgrund  beslutade  Högsta  förvaltningsdomstolen  att  vilandeförklara  målet  och  ställa  följande  fråga  till  EU-domstolen:
”Ska  begreppet  tillträde  till  evenemang  i  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet  tolkas  så  att  det  omfattar  en  tjänst  i  form  av  en  femdagarskurs  i  redovisning  som  enbart  tillhandahålls  beskattningsbara  personer  och  som  förutsätter  att  registrering  och  betalning  sker  i  förväg?”
 Prövning av tolkningsfrågan

19      Högsta  förvaltningsdomstolen  har  ställt  sin  tolkningsfråga  för  att  få  klarhet  i  huruvida  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet  ska  tolkas  så,  att  begreppet  tillträde  till  evenemang  i  nämnda  bestämmelse  omfattar  en  tjänst  –  såsom  den  i  det  nationella  målet  aktuella  tjänsten  –  i  form  av  en  femdagarskurs  i  redovisning  som  enbart  tillhandahålls  beskattningsbara  personer  och  som  förutsätter  att  registrering  och  betalning  sker  i  förväg.

20      EU-domstolen  påpekar  inledningsvis  att  artiklarna 44  och  45  i  mervärdesskattedirektivet  innehåller  en  allmän  regel  för  fastställande  av  platsen  för  den  skattemässiga  anknytningen  för  tillhandahållande  av  tjänster,  medan  artiklarna 46–59a  innehåller  ett  antal  särskilda  anknytningskriterier.

21      Det  följer  av  fast  praxis  från  EU-domstolen  att  artiklarna 44  och  45  i  mervärdesskattedirektivet  inte  har  något  företräde  framför  artiklarna 46–59a  däri.  Den  fråga  som  ska  ställas  i  varje  situation  är  om  den  aktuella  situationen  omfattas  av  något  av  de  fall  som  nämns  i  artiklarna 46–59a  i  direktivet.  Om  så  inte  är  fallet  omfattas  den  av  artiklarna 44  och  45  i  direktivet  (se,  för  ett  liknande  resonemang,  dom av  den  12 maj 2005,  RAL  (Channel  Islands)  m.fl.,  C‑452/03,  EU:C:2005:289, punkt 24  och  där  angiven  rättspraxis,  och  dom av  den  8 december 2016,  A  och  B,  C‑453/15,  EU:C:2016:933, punkt 18).

22      Artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet  ska  således  inte  anses  utgöra  ett  undantag  från  en  allmän  regel  vilket  ska  tolkas  restriktivt  (se,  analogt,  dom  av  den  8 december 2016,  A  och  B,  C‑453/15,  EU:C:2016:933, punkt 19).

23      I  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet  föreskrivs  att  platsen  för  tillhandahållande  av  tillträde  till  bland  annat  pedagogiska  evenemang  som  tillhandahålls  en  beskattningsbar  person,  ska  vara  den  plats  där  evenemangen  i  fråga  faktiskt  äger  rum.

24      Det  framgår  av  artikel 32.2  c  i  genomförandeförordningen,  jämförd  med  artikel 32.1,  att  tjänster  av  det  slag  som  anges  i  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet  avseende  tillträde  till  pedagogiska  och  vetenskapliga  evenemang  –  såsom  konferenser  eller  seminarier  –  ska  omfatta  tillhandahållande  av  tjänster  vars  huvudsakliga  egenskap  består  i  att  ge  rätt  till  tillträde  till  ett  evenemang  i  utbyte  mot  en  biljett  eller  betalning.

25      Högsta  förvaltningsdomstolen  har  angett  att  de  kurser  som  är  aktuella  i  det  nationella  målet  och  som  Srf tillhandahåller  beskattningsbara  personer  är  seminarier  uppdelade  på  fem  dagar  med  en  dags  uppehåll  i  mitten  av  kursen.  Kurserna  äger  rum  i  en  annan  medlemsstat  än  Konungariket  Sverige  där  Srf har  sätet  för  sin  ekonomiska  verksamhet.  Dessa  kurser,  som  förutsätter  att  de  beskattningsbara  personerna  närvarar  rent  fysiskt,  ingår  således  i  kategorin  pedagogiska  evenemang  enligt  artikel 32  i  genomförandeförordningen.

26      När  det  gäller  frågan  om  de  aktuella  kursernas  huvudsakliga  egenskaper  består  i  att  ge  tillträde  till  seminarierna,  erinrar  EU-domstolen  om  följande.  När  två  eller  flera  delar  eller  handlingar  som  en  beskattningsbar  person  utför  har  ett  så  nära  samband  att  de  objektivt  sett  utgör  ett  enda  odelbart  ekonomiskt  tillhandahållande  och  att  det  därför  vore  konstlat  att  skilja  dem  åt,  så  är  det  fråga  om  en  enda  transaktion  (se,  för  ett  liknande  resonemang,  dom  av  den  10 november 2016,  Baštová,  C‑432/15,  EU:C:2016:855, punkt 70  och  där  angiven  rättspraxis).  

27      I  likhet  med  vad  Förenade  kungarikets  regering  uppgett i  sitt  skriftliga  yttrande,  finner  EU-domstolen  att  de  beskattningsbara  personernas  tillträde  till  seminarierna  mot  betalning  av  en  avgift  nödvändigtvis  förutsätter  att  det  finns  en  möjlighet  att  närvara  vid  och  delta  i  dessa  seminarier.  Ett  sådant  deltagande  har  därmed  ett  nära  samband  med  tillträdet  till  seminarierna.  Den  åtskillnad  som  Skatterättsnämnden  gjort  mellan  rätten  att  komma  in  på  ett  område  och  rätten  att  delta  i  en  specifik  kurs  kan  mot  denna  bakgrund  inte  godtas  vid  tillämpningen  av  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet.

28      Syftet  med  mervärdesskattedirektivets  bestämmelser  om  fastställande  av  platsen  för  beskattning  av  tjänster  är  att  undvika  dels  behörighetskonflikter  som  kan  leda  till  dubbelbeskattning,  dels  utebliven  beskattning  (dom  av  den  8 december 2016,  A  och  B,  C‑453/15,  EU:C:2016:933, punkt 24  och  där  angiven  rättspraxis).

29      I  enlighet  med  systematiken  bakom  mervärdesskattedirektivets  bestämmelser  om  platsen  för  tillhandahållande  av  tjänster  ska  således  beskattning  ske,  i  den  mån  det  är  möjligt,  där  varorna  och  tjänsterna  konsumeras  (se,  för  ett  liknande  resonemang,  dom  av  den  8 december 2016,  A  och  B,  C‑453/15,  EU:C:2016:933, punkt 25  och  där  angiven  rättspraxis).

30      Platsen  för  tillhandahållande  av  sådana  kurser  som  de  som  är  aktuella  i  det  nationella  målet  ska  således  fastställas  på  grundval  av  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet,  och  dessa  tjänster  ska  därmed  bli  föremål  för  mervärdesskatt  på  den  plats  där  evenemangen  faktiskt  äger  rum,  det  vill  säga  i  de  medlemsstater  där  kurserna  ges.  

31      En  sådan  tolkning  skulle  visserligen,  såsom  även  gjorts  gällande  av  Srf,  kunna  medföra  en  ökad  administrativ  börda  för  vissa  företag,  trots  att  det  i skäl 6  i  direktiv 2008/8  (det är direktiv 2008/8 som  infört  artiklarna 44  och  53  i  mervärdesskattedirektivet  i  deras  nu  gällande  lydelse)  anges  att  beskattning  på  platsen  för  konsumtion  såvitt  det  är  möjligt  inte  får  innebära  att  någon  oskälig  administrativ  börda  läggs  på  företagen.

32      EU-domstolen  delar  emellertid  den  bedömning  som  gjorts  av  generaladvokaten  i punkt 74  i  förslaget  till  avgörande,  nämligen  att  det  framgår  av  fast  rättspraxis  att  ingressen  till  en  unionsrättsakt  inte  är  juridiskt  bindande  och  således  varken  kan  åberopas  till  stöd  för  undantag  från  bestämmelserna  i  den  aktuella  rättsakten  eller  för  att  tolka  dessa  bestämmelser  på  ett  sätt  som  uppenbart  strider  mot  deras  lydelse  (dom  av  den  13 september 2018,  Česká pojišťovna,  C‑287/17,  EU:C:2018:707, punkt 33).

33      Sådana  kurser  som  de  som  är  aktuella  i  det  nationella  målet  ingår  bland  de  tjänster  som  anges  i  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet,  och  det  framgår  av  denna  artikel,  jämförd  med  artikel 32  i  genomförandeförordningen,  att  platsen  för  mervärdesbeskattning  av  tillhandahållande  av  tillträde  till  pedagogiska  evenemang  såsom  seminarier  ska  vara  den  plats  där  evenemangen  i  fråga  faktiskt  äger  rum.

34      Det  är  således  inte  möjligt  att  göra  avsteg  från  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet  enbart  med skäl 6  i  direktiv 2008/8  som  grund.

35      Vad  sedan  gäller  den  omständigheten  att  de  aktuella  kurserna  förutsätter  att  registrering  och  betalning  sker  i  förväg,  finner  EU-domstolen  att  denna  omständighet  är  ovidkommande  för  tillämpningen  av  artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet.  Det  finns  nämligen  ingenting  i  artikelns  ordalydelse  som  ger  vid  handen  att  sådana  kriterier  skulle  kunna  beaktas  vid  fastställandet  av  platsen  för  tillhandahållande  av  dessa  tjänster.

36      Mot  denna  bakgrund  ska  tolkningsfrågan  bevaras  på  följande  sätt.  Artikel 53  i  mervärdesskattedirektivet  ska  tolkas  så,  att  begreppet  tillträde  till  evenemang  i  nämnda  bestämmelse  omfattar  en  tjänst  –  såsom  den  i  det  nationella  målet  aktuella  tjänsten  –  i  form  av  en  femdagarskurs  i  redovisning  som  enbart  tillhandahålls  beskattningsbara  personer  och  som  förutsätter  att  registrering  och  betalning  sker  i  förväg.
 Rättegångskostnader

37      Eftersom  förfarandet  i  förhållande  till  parterna  i  det  nationella  målet  utgör  ett  led  i  beredningen  av  samma  mål,  ankommer  det  på  den  hänskjutande  domstolen  att  besluta  om  rättegångskostnaderna.  De  kostnader  för  att  avge  yttrande  till  domstolen  som  andra  än  nämnda  parter  har  haft  är  inte  ersättningsgilla.
Mot  denna  bakgrund  beslutar  domstolen  (femte  avdelningen)  följande:

Artikel 53 i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i dess lydelse enligt rådets direktiv 2008/8/EG av den 12 februari 2008, ska tolkas så, att begreppet tillträde till evenemang i nämnda bestämmelse omfattar en tjänst – såsom den i det nationella målet aktuella tjänsten – i form av en femdagarskurs i redovisning som enbart tillhandahålls beskattningsbara personer och som förutsätter att registrering och betalning sker i förväg.

 Regan 

  Lycourgos 

  Juhász

 Ilešič 
 
  Jarukaitis

Avkunnad vid offentligt sammanträde i Luxemburg den 13 mars 2019.

A. Calot Escobar
 
      E. Regan

Justitiesekreterare
 
       Ordförande

*      Rättegångsspråk:  svenska.