CELEX: 52018PC0539
Language: sv
Date: 2018-07-18
Title: Förslag till RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT om ändring av beslut 2009/1013/EU för att bemyndiga Österrike att fortsätta att tillämpa en åtgärd som avviker från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt

EUROPEISKA KOMMISSIONEN
            Bryssel den 18.7.2018
            COM(2018) 539 final
            2018/0288(NLE)
            Förslag till
            RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
            om ändring av beslut 2009/1013/EU för att bemyndiga Österrike att fortsätta att tillämpa en åtgärd som avviker från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
            
               
         
         
            
               MOTIVERING
            
            
               1.BAKGRUND TILL FÖRSLAGET
            
            
               Enligt artikel 395.1 i direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (nedan kallat mervärdesskattedirektivet)
                  1
                får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i det direktivet för att förenkla uppbörden av skatt eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt.
            
            
               Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 23 mars 2018 ansökte Österrike om bemyndigande att få fortsätta att tillämpa en åtgärd som avviker från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG för att från avdragsrätten undanta mervärdesskatt som tas ut på varor och tjänster som till mer än 90 % används för den beskattningsbara personens eget bruk eller för personalens bruk eller i allmänhet för icke-yrkesmässiga ändamål eller icke-ekonomisk verksamhet. Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 4 april 2018 sände Österrike en rapport om åtgärdens tillämpning inklusive en översyn av den procentuella fördelning som tillämpas på rätten att dra av mervärdesskatt i enlighet med artikel 2 i genomförandebeslut 2009/1013/EU
                  2
               , ändrat genom rådets genomförandebeslut (EU) 2015/2428
                  3
               .
            
            
               I enlighet med artikel 395.2 i direktiv 2006/112/EG underrättade kommissionen övriga medlemsstater om Österrikes begäran genom en skrivelse av den 11 april 2018. Kommissionen underrättade Österrike om att den hade alla nödvändiga uppgifter för att kunna behandla ansökan genom en skrivelse av den 12 april 2018.
            
            
               Allmän bakgrund
            
            
               Enligt artikel 168 i direktiv 2006/112/EG har en beskattningsbar person rätt att dra av mervärdesskatt som ska betalas för beskattade transaktioner. Enligt artikel 168a.1 i direktiv 2006/112/EG ska mervärdesskatten på utgifter i samband med fast egendom som ingår i en beskattningsbar persons rörelsetillgångar och som används för både rörelsens verksamhet och rörelsefrämmande ändamål vara avdragsgill endast i proportion till den beskattningsbara personens användning för rörelsens verksamhet. Enligt artikel 168a.2 i direktiv 2006/112/EG får medlemsstaterna också tillämpa denna bestämmelse på utgifter i samband med andra varor som ingår i en rörelses tillgångar enligt egna angivelser. 
            
            
               Den åtgärd som tillämpas av Österrike avviker från dessa principer, eftersom den från avdragsrätten helt undantar mervärdesskatt som tas ut på varor och tjänster som till mer än 90 % används av en beskattningsbar person för privat bruk, inklusive icke-ekonomisk verksamhet.
            
            
               Österrikes avvikelse beviljades ursprungligen genom rådets beslut 2004/866/EG av den 13 december 2004
                  4
                för en period fram till och med den 31 december 2009. Den beviljades åter genom rådets genomförandebeslut 2009/1013/EU av den 22 december 2009
                  5
                till och med den 31 december 2012 och genom rådets genomförandebeslut 2012/705/EU av den 13 november 2012 till och med den 31 december 2015
                  6
                och av rådets genomförandebeslut (EU) 2015/2428 av den 10 december 2015 till och med den 31 december 2018
                  7
               .
            
            
               I sin nuvarande begäran meddelade Österrike kommissionen att landet hittills har tillämpat denna särskilda åtgärd framgångsrikt, vilket visar att den är mycket viktig för att förenkla uppbörden av mervärdesskatt och för att förhindra skatteundandragande och skatteflykt samt främja rättvis beskattning, vilket förbättrar efterlevnaden av skattereglerna. Avskaffandet av undantaget skulle leda till en omotiverad kassaflödesfördel för en beskattningsbar person som använder varor eller tjänster endast marginellt för yrkesmässigt bruk och som har rätt att dra av mervärdesskatt för denna mindre omfattande affärsverksamhet jämfört med en beskattningsbar person som använder varor eller tjänster endast för affärsmässiga ändamål. En minimal förändring i förhållandet mellan privat och yrkesmässigt bruk av en vara eller tjänst som endast marginellt används för yrkesmässigt bruk skulle leda till en justering av momsavdraget. Denna mindre justering skulle vara oproportionerlig, sett både ur skattebetalarens och skatteförvaltningens perspektiv. 
            
            
               I allmänhet beviljas avvikelser från bestämmelserna i direktivet för en begränsad tid, så att det kan göras en bedömning av om den särskilda åtgärden är lämplig och verkningsfull. På grundval av den information som Österrike lämnat är kommissionens uppfattning att förhållandet 90/10 % mellan yrkesmässig och icke-yrkesmässig användning fortfarande är lämpligt för att fastställa för vilka transaktioner den yrkesmässiga användningen kan anses vara försumbar. 
            
            
               Därför underlättar den särskilda åtgärden för både skatteförvaltning och företag, eftersom det inte behövs någon övervakning av senare användning av varor och tjänster som undantagits från avdrag vid förvärvet, framförallt när det gäller eventuell beskattning av privat bruk i enlighet med artikel 16 eller 26 i direktiv 2006/112/EG eller den justering av avdraget som krävs enligt artiklarna 184–192 i det direktivet. En förlängning av avvikelsen är därför lämplig.
            
            
               En förlängning bör dock vara begränsad i tiden, så att man kan bedöma om de förutsättningar som ligger till grund för avvikelsen fortfarande gäller. Därför föreslås en förlängning av avvikelsen till och med slutet av 2021. Det föreslås också att Österrike, om en ytterligare förlängning planeras efter 2021, tillsammans med en ansökan om förlängning, senast den 31 mars 2021 måste lägga fram en rapport med en översyn av den fördelning mellan yrkesmässig och icke-yrkesmässig användning på vilken undantaget från avdragsrätt bygger. 
            
            
               Gällande bestämmelser
            
            
               I artikel 176 i direktiv 2006/112/EG föreskrivs att rådet ska avgöra vilka utgifter som inte ska medföra rätt till avdrag av mervärdesskatt. Fram till dess ger direktivet medlemsstaterna rätt att behålla de undantag som gällde den 1 januari 1979. Det finns därför ett antal bestämmelser om ”frysning” som begränsar rätten till avdrag för beskattningsbara personer.
            
            
               Trots tidigare initiativ för att fastställa regler om vilka kategorier av utgifter som kan omfattas av en begränsning av avdragsrätten
                  8
               , är en sådan avvikelse lämplig i avvaktan på en harmonisering av dessa regler på EU-nivå.
            
            
               2.RESULTAT AV SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSBEDÖMNINGAR
            
            
               Samråd med berörda parter
            
            
               Ej tillämpligt.
            
         
         
            
               Insamling och användning av sakkunnigutlåtanden
            
            
               Det har inte behövts några externa sakkunnigutlåtanden.
            
            
               Konsekvensbedömning
            
            
               Förslaget syftar till att förenkla uppbörden av mervärdesskatt och torde därför vara till fördel både för företagen och skattemyndigheterna. Österrike anser att det är fråga om en lämplig åtgärd som är jämförbar med både tidigare och nu gällande avvikelser.
            
            
               3.FÖRSLAGETS RÄTTSLIGA ASPEKTER
            
            
               Sammanfattning av den föreslagna åtgärden
            
            
               Förslaget syftar till att bemyndiga Österrike att fortsätta att tillämpa en åtgärd som avviker från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG i syfte att från avdragsrätten undanta mervärdesskatt som tas ut på varor och tjänster som till mer än 90 % används för den beskattningsbara personens eget bruk eller för personalens bruk eller i allmänhet för icke-yrkesmässiga ändamål eller icke-ekonomisk verksamhet.
            
            
               Om Österrike ansöker om förlängning av åtgärden ska landet se över och rapportera om denna procentsats och behovet av avvikelsen. 
            
            
               Rättslig grund
            
            
               Artikel 395.1 i rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt.
            
            
               Subsidiaritetsprincipen
            
            
               Mot bakgrund av den bestämmelse i rådets direktiv 2006/112/EG som ligger till grund för förslaget är subsidiaritetsprincipen inte tillämplig.
            
            
               Proportionalitetsprincipen
            
            
               Förslaget är förenligt med proportionalitetsprincipen av följande skäl:
            
            
               Det föreliggande beslutet avser ett bemyndigande som beviljas en medlemsstat på dess egen begäran. Det utgör inte någon förpliktelse.
            
            
               Med beaktande av avvikelsernas snäva tillämpningsområde står den särskilda åtgärden i proportion till det mål som eftersträvas. Det kommer att minska den administrativa bördan och endast svagt öka skattebördan för de beskattningsbara personer som upp till 10 % använder varor och tjänster för affärsändamål.
            
            
               Val av regleringsform
            
            
               Föreslaget instrument: rådets genomförandebeslut.
            
            
               Övriga instrument skulle vara olämpliga av följande skäl:
            
            
               Enligt artikel 395 i rådets direktiv 2006/112/EG får en avvikelse från de gemensamma bestämmelserna om mervärdesskatt tillämpas endast om rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndigar en medlemsstat att göra detta. Ett rådets genomförandebeslut är det enda lämpliga instrumentet, eftersom det kan riktas till enskilda medlemsstater.
            
         
         
            
               4.BUDGETKONSEKVENSER 
            
            
               Förslaget kommer inte att negativt påverka unionens egna medel härrörande från mervärdesskatt.
            
            
               5.ÖVRIGA INSLAG
            
            
               Förslaget är begränsat i tiden och innehåller en bestämmelse om översyn.
            
            
               2018/0288 (NLE)
            
            
               Förslag till
            
            
               RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
            
            
               om ändring av beslut 2009/1013/EU för att bemyndiga Österrike att fortsätta att tillämpa en åtgärd som avviker från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
            
            
               EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT
            
            
               med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, 
            
            
               med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt
                  9
               , särskilt artikel 395.1 första stycket,
            
            
               med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, och
            
            
               av följande skäl:
            
            
               (1)Österrike beviljades avvikelse genom rådets genomförandebeslut 2009/1013/EU
                  10
               . Tillämpningen av den avvikande åtgärden förlängdes därefter genom rådets genomförandebeslut 2012/705/EU
                  11
                till och med den 31 december 2015 och genom rådets genomförandebeslut (EU) 2015/2428
                  12
                till och med den 31 december 2018.
            
            
               (2)Den särskilda åtgärden avviker från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG som reglerar beskattningsbara personers rätt att dra av mervärdesskatt som tas ut på varor som levererats till eller tjänster som tillhandahållits dem för användning i deras beskattade transaktioner. Avvikelsen syftar till att från rätten till avdrag undanta mervärdesskatt som tas ut på varor och tjänster, när dessa varor och tjänster till mer än 90 % används för den beskattningsbara personens eget bruk eller för personalens bruk eller i allmänhet för icke-yrkesmässiga ändamål eller icke-ekonomisk verksamhet. 
            
            
               (3)Syftet med den särskilda åtgärden är att förenkla förfarandet för uttag och uppbörd av mervärdesskatt. Åtgärden påverkar endast i ringa utsträckning de totala skatteinkomsterna i det sista konsumtionsledet.
            
            
               (4)Genom en skrivelse som registrerades vid kommissionen den 23 mars 2018 ansökte Österrike om tillstånd att få fortsätta att tillämpa denna särskilda åtgärd. 
            
            
               (5)Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 4 april 2018 sände Österrike en rapport om tillämpningen av den särskilda åtgärden, inklusive en översyn av den procentuella fördelning som tillämpas på rätten att dra av mervärdesskatt i enlighet med artikel 2 i genomförandebeslut 2009/1013/EU.
            
            
               (6)I enlighet med artikel 395.2 andra stycket i direktiv 2006/112/EG informerade kommissionen övriga medlemsstater om Österrikes ansökan genom en skrivelse av den 11 april 2018. Genom en skrivelse av den 12 april 2018 underrättade kommissionen Österrike om att den hade alla nödvändiga uppgifter för att kunna behandla ansökan.
            
            
               (7)Enligt den information som Österrike lämnat har de rättsliga och faktiska förhållanden som rättfärdigat den nuvarande tillämpningen av den särskilda åtgärden inte förändrats, utan föreligger fortfarande. Österrike bör därför bemyndigas att fortsätta tillämpa denna särskilda åtgärd under ytterligare en period till och med den 31 december 2021, för att möjliggöra en översyn av avvikelsens nödvändighet och verkan samt av den fördelning mellan yrkesmässig och icke-yrkesmässig användning som den bygger på.
            
         
         
            
               (8)Om Österrike anser att en ytterligare förlängning efter 2021 är nödvändig, bör en rapport om tillämpningen av åtgärden, med en översyn av den fördelning som tillämpas, överlämnas till kommissionen senast den 31 mars 2021 tillsammans med ansökan om förlängning, för att ge kommissionen tillräckligt med tid för att granska ansökan.
            
            
               (9)Avvikelserna kommer endast att få en försumbar effekt på den totala skatteuppbörden i sista konsumtionsledet och kommer inte att negativt påverka unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt.
            
            
               (10)Genomförandebeslut 2009/1013/EU bör därför ändras i enlighet med detta.
            
            
               HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. 
            
            
               Artikel 1
            
            
               Artiklarna 1 och 2 i genomförandebeslut 2009/1013/EU ska ersättas med följande:
            
            
               ”Artikel 1
            
            
               Med avvikelse från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG bemyndigas Österrike att från rätten att dra av mervärdesskatt helt undanta mervärdesskatt som tas ut på varor och tjänster som till mer än 90 % används för den beskattningsbara personens eget bruk eller för personalens bruk eller, mer allmänt, för icke-yrkesmässiga ändamål eller icke-ekonomisk verksamhet.
            
            
               Artikel 2
            
            
               Detta beslut ska upphöra att gälla den 31 december 2021.
            
            
               En eventuell ansökan om förlängning av den särskilda åtgärd som föreskrivs i detta beslut ska inges till kommissionen senast den 31 mars 2021.
            
            
               En sådan ansökan om förlängning ska åtföljas av en rapport om tillämpningen av denna åtgärd som innehåller en översyn av den procentuella fördelning som tillämpas på rätten att dra av mervärdesskatt på grundval av detta beslut.”
            
            
               Artikel 2
            
            
               Detta beslut ska tillämpas från och med den 1 januari 2019.
            
            
               Artikel 3
            
            
               Detta beslut riktar sig till Republiken Österrike.
            
            
               Utfärdat i Bryssel den
            
            
               
                     På rådets vägnar
               
               
                     Ordförande
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        EUT 347, 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        EUT L 348, 29.12.2009, s. 21.
               
               
                  
                     (3)
                  
                        EUT L 334, 22.12.2015, s. 12.
               
               
                  
                     (4)
                  
                        EUT L 371, 18.12.2004, s. 47.
               
               
                  
                     (5)
                  
                        EUT L 348, 29.12.2009, s. 21.
               
               
                  
                     (6)
                  
                        EUT L 319, 16.11.2012, s. 8.
               
               
                  
                     (7)
                  
                        EUT L 334, 22.12.2015, s. 12.
               
               
                  
                     (8)
                  
                        KOM(2004) 728 slutlig – Förslag till rådets direktiv om ändring av direktiv 77/388/EEG i syfte att förenkla skyldigheterna på mervärdesskatteområdet (EUT C 24, 29.1.2005, s. 10), återkallat den 21 maj 2014
                  
                  (EUT C 153, 21. 5. 2014, s. 3) 
               
               
                  
                     (9)
                  
                        EUT L 347, 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (10)
                  
                        Rådets genomförandebeslut av den 22 december 2009 om bemyndigande för Republiken Österrike att fortsatt tillämpa en åtgärd som avviker från artikel 168 i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 348, 29.12.2009, s. 21).
               
               
                  
                     (11)
                  
                        Rådets genomförandebeslut av den 13 november 2012 om ändring av beslut 2009/791/EG och genomförandebeslut 2009/1013/EU om bemyndigande för Tyskland respektive Österrike att fortsatt tillämpa en åtgärd som avviker från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 319, 16.11.2012, s. 8).
               
               
                  
                     (12)
                  
                        Rådets genomförandebeslut (EU) 2015/2428 av den 10 december 2015 om ändring av beslut 2009/791/EG och genomförandebeslut 2009/1013/EU om bemyndigande för Tyskland respektive Österrike att fortsatt tillämpa en åtgärd som avviker från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 334, 22.12.2015, s. 12).