CELEX: 62004CC0293
Language: lv
Date: 2005-09-08
Title: Ģenerāladvokātes Kokott secinājumi, sniegti 2005. gada 8.septembrī. # Beemsterboer Coldstore Services BV pret Inspecteur der Belastingdienst - Douanedistrict Arnhem. # Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu: Gerechtshof te Amsterdam - Nīderlande. # Ievedmuitas vai izvedmuitas nodokļa pēcmuitošanas piedziņa - Regulas (EEK) Nr. 2913/92 220. panta 2. punkta b) apakšpunkts - Piemērošana laikā - Administratīvās sadarbības sistēma, iesaistoties trešo valstu iestādēm - "Nepareizi izdota sertifikāta" jēdziens - Pierādīšanas pienākums. # Lieta C-293/04.

ĢENERĀLADVOKĀTES JULIANAS KOKOTES [JULIANE KOKOTT] SECINĀJUMI,
      
      sniegti 2005. gada 8. septembrī (1)
      
      Lieta C‑293/04
      Beemsterboer Coldstore Services BV
      [Gerechtshof te Amsterdam (Nīderlande) lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu]
      
      Kopienas Muitas kodekss – Piedzenamo nodokļa summu vēlāka iegrāmatošana – Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jaunās redakcijas piemērošana ar atpakaļejošu spēku – Pārvadājumu sertifikāts EUR.1 – Preferenciāla režīma noteikšana izstrādājumiem no trešām valstīm saskaņā ar brīvās tirdzniecības līgumu – Nezināmas izcelsmes sviesta ievešana
      I –    Ievads
      1.     Šī prejudiciālā nolēmuma tiesvedība ir saistīta ar muitas tiesību jautājumiem, kas ir radušies sakarā ar nezināmas izcelsmes
         sviesta ievešanu Kopienas muitas zonā 1997. gadā. Jautājums būtībā ir par to, vai Kopienas Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta
         b) apakšpunkta jauno redakciju (2), kas ietverta Regulā Nr. 2700/2000 (3), var piemērot ar atpakaļejošu spēku un kā šī norma ir interpretējama (4). Šī norma būtībā nosaka, kādos apstākļos labticīgi muitas parādnieki ir atbrīvoti no vēlākas, pēc likuma noteiktas ievedmuitas
         samaksas, ja muitas dienesti ir pieļāvuši kļūdu attiecībā uz preces, kas ievesta no trešās valsts, preferenciālo statusu.
      
      II – Atbilstošās tiesību normas
      A –    Kopienas Muitas kodekss
      2.     Kopienu tiesībās šo gadījumu regulē Muitas kodeksa normas par muitas parāda summas iegrāmatošanu un paziņošanu muitas parādniekam
         (Muitas kodeksa 217. un turpmākie panti).
      
      3.     Muitas kodeksa 220. pants (izvilkums) sākotnējā redakcijā, kas bija spēkā no 1994. gada 1. janvāra, nosaka:
      “1. Ja muitas parāda rezultātā radusies muitas nodokļa summa nav iegrāmatota saskaņā ar 218. un 219. pantu vai iegrāmatota
         zemākā apjomā nekā ir pēc likuma uzliekamā muitas nodokļa summa, tad nodokļa summa, kas jāsedz vai kas paliek vēl nesegta,
         iegrāmatojama divu dienu laikā pēc dienas, kurā muitas dienesti ir noskaidrojuši lietas apstākļus un ir gatavi aprēķināt pēc
         likuma maksājamo muitas nodokļa summu un noteikt parādnieku (vēlāka iegrāmatošana). Šis termiņš var tikt pagarināts saskaņā
         ar 219. pantu.
      
      2. Izņemot gadījumus, kas minēti 217. panta 1. punkta otrajā un trešajā ievilkumā, vēlāku iegrāmatošanu nedrīkst izdarīt,
         ja:
      
      [..]
      b) pēc likuma apliekamā [uzliekamā] muitas nodokļa summa kļūdaini iegrāmatota muitas dienestu kļūdas dēļ, kuru attaisnojošu
         iemeslu dēļ nav varējusi atklāt persona, kas atbild par samaksu, ja pēdējā rīkojusies labticīgi un ievērojusi visus spēkā
         esošos noteikumus par muitas deklarāciju;
      
      [..].
      4.     Ar Regulu Nr. 2700/2000, kas stājās spēkā 2000. gada 19. decembrī, Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkts tika
         izteikts šādā redakcijā (5):
      
      “2. Izņemot gadījumus, kas minēti 217. panta 1. punkta otrajā un trešajā daļā [ievilkumā], vēlāku iegrāmatošanu nedrīkst izdarīt,
         ja:
      
      [..]
      b) likumā noteiktā, bet nesamaksātā nodokļa summa nav bijusi iegrāmatota muitas dienestu kļūdas dēļ, kuru par maksājumu atbildīgā
         persona praktiski nav varējusi konstatēt, šī persona ir rīkojusies labā ticībā un izpildījusi visus spēkā esošo tiesību aktu
         noteikumus attiecībā uz muitas deklarāciju.
      
      Ja preču preferenciālais statuss ir noteikts, pamatojoties uz administratīvās sadarbības sistēmu, kas ietver trešās valsts
         dienestus, tad šo dienestu izdots sertifikāts, ja tas izrādītos nepatiess, būtu kļūda, ko nevarētu praktiski konstatēt punkta
         pirmās daļas nozīmē.
      
      Nepareizi izdots sertifikāts tomēr nav kļūda, ja sertifikāts pamatojas uz eksportētāja nepareizi sniegtiem faktiem, izņemot
         gadījumus, kad ir acīmredzams, ka izdevēji dienesti ir bijuši informēti vai ka tiem ir bijis jābūt informētiem, ka preces
         neatbilst nosacījumiem, kas jāievēro, lai tiem varētu noteikt preferenciālu režīmu.
      
      Parādnieks var pamatot savu labo ticību, ja spēj pierādīt [parādīt], ka attiecīgo tirdzniecības darbību laikā ir ar pietiekamu
         rūpību pūlējies nodrošināt, lai visi preferenču [preferenciālā] režīma nosacījumi būtu izpildīti.
      
      Parādnieks tomēr nevar pamatot savu labo ticību, ja Komisija Eiropas Kopienu Oficiālajā Vēstnesī  ir publicējusi paziņojumu, kurā konstatēts, ka ir pamats šaubām par to, vai saņēmēja valsts pareizi piemēro preferenču [preferenciālo]
         režīmu; [..].”
      
      B –    Brīvās tirdzniecības līgums starp Eiropas Kopienu un Igaunijas Republiku
      5.     1994. gada 18. jūlijā Briselē parakstītajam Brīvās tirdzniecības līgumam starp Eiropas Kopienu un Igaunijas Republiku (6) ir pievienots 3. protokols par jēdziena “noteiktas izcelsmes izstrādājumi” definīciju un par administratīvās sadarbības metodēm,
         kas jaunajā redakcijā stājās spēkā 1997. gada 1. aprīlī (7) (turpmāk tekstā – “3. protokols”).
      
      6.     Lai uz Igaunijas izcelsmes produktiem, ievedot tos Kopienā, attiektos Brīvās tirdzniecības līgumā noteiktās priekšrocības,
         parasti saskaņā ar 3. protokola 16. pantu ir jāiesniedz pārvadājumu sertifikāts EUR.1, kura paraugs ir III pielikumā.
      
      7.     3. protokola 17. pants, kura virsraksts ir “Pārvadājumu sertifikāta EUR.1 izdošanas procedūra”, ietver šādu 3. punktu:
      “Eksportētājam, kurš iesniedz pieteikumu pārvadājumu sertifikāta EUR.1 saņemšanai, jābūt gatavam pēc tās eksportētājvalsts
         muitas darbinieku pieprasījuma, kurā izdots pārvadājumu sertifikāts EUR.1, jebkurā laikā uzrādīt visus attiecīgos dokumentus,
         kas apliecina attiecīgo izstrādājumu noteiktas izcelsmes statusu, kā arī atbilstību šā protokola prasībām.”
      
      8.     Tā paša protokola 28. panta 1. un 3. punkts paredz:
      “1. Eksportētājs, kurš iesniedzis pieteikumu pārvadājumu sertifikātu EUR.1 saņemšanai, 17. panta 3. punktā minētos dokumentus
         saglabā vismaz trīs gadus.
      
      [..]
      3. Eksportētājvalsts muitas iestādes, kas izdod pārvadājumu sertifikātu EUR.1, 17. panta 2. punktā minēto pieteikuma veidlapu
         saglabā vismaz trīs gadus.”
      
      9.     3. protokola 32. panta 1. un 3. punkts, kas atrodams sadaļā “Izcelsmes apliecinājumu pārbaude”, nosaka:
      “1. Izcelsmes apliecinājumu pēcmuitošanas pārbaudi veic izlases kārtā vai arī gadījumos, kad importētājvalsts muitas dienestam
         rodas pamatotas šaubas par šādu dokumentu autentiskumu, attiecīgo izstrādājumu noteiktas izcelsmes statusu vai citu šā protokola
         prasību izpildi.
      
      [..]
      3. Pārbaudi veic eksportētājvalsts muitas dienesti. Šajā nolūkā tiem ir tiesības prasīt jebkurus pierādījumus un pārbaudīt
         jebkādus eksportētāja pārskatus vai veikt citas vajadzīgās pārbaudes.”
      
      10.   3. protokola 31. panta 2. punktā turklāt ir paredzēts, ka Kopiena un Igaunija ar kompetento muitas iestāžu starpniecību palīdz
         viena otrai, pārbaudot pārvadājumu sertifikāta EUR.1 autentiskumu vai faktūrrēķina deklarācijas, kā arī šajos dokumentos sniegtās
         informācijas pareizību.
      
      III – Fakti un pamata tiesvedība
      11.   1997. gadā, tātad – pirms Igaunijas Republikas pievienošanās Eiropas Savienībai, Kopienā no Igaunijas tika ievests sviests,
         kam piemēroja preferenciālo muitas tarifu. Šīs preferenciālā tarifa piemērošanas pamatā bija Brīvās tirdzniecības līgums starp
         Eiropas Kopienu un Igaunijas Republiku.
      
      12.   Nīderlandes uzņēmums Beemsterboer Coldstore Services BV (turpmāk tekstā – “Beemsterboer”), muitas ekspedīcijas sabiedrība, “atmuitoja” šo sviestu un šajā sakarā uzņēmuma Hoogwegt International BV (turpmāk tekstā – “Hoogwegt”) vārdā iesniedza kompetentajām Nīderlandes iestādēm vairākus pieteikumus par brīvās tirdzniecības muitas procedūras piemērošanu
         precēm.
      
      13.   Muitas deklarācijās kā sviesta izcelsmes valsts arvien tika norādīta Igaunija. Kā pierādījums sviesta izcelsmei deklarācijām
         ik reizi bija pievienoti pārvadājumu sertifikāti EUR.1, ko bija izdevušas Igaunijas muitas iestādes pēc eksportētāja, Igaunijas
         uzņēmuma AS Lacto Ltd (turpmāk tekstā – “Lacto”), pieprasījuma.
      
      14.   Pēc iesniedzējtiesas ziņām, uzņēmuma Hoogwegt pārstāvis pirms darījumu attiecību uzsākšanas vairākkārt apmeklēja uzņēmumu Lacto, lai pārbaudītu uzņēmuma uzticamību. Turklāt Hoogwegt līgumos, ko tā noslēdza ar Lacto, ir pielīgusi, ka eksportējamais sviests vienmēr tiek nosūtīts kopā ar dokumentiem, no kuriem izriet tā Igaunijas izcelsme,
         ka tam jāpievieno pārvadājumu sertifikāts EUR.1 un ka uz sviesta iepakojuma jābūt skaidri saskatāmai tā Igaunijas izcelsmei.
      
      15.   Tomēr pēc tam, kad kļuva zināms par apļveida krāpšanu (8), pārvadājot sviestu starp Eiropas Kopienu un Igauniju, 2000. gada martā Kopienas delegācija ieradās pārbaudes apmeklējumā
         Igaunijā, sadarbojoties ar turienes muitas dienestiem. Šī apmeklējuma laikā cita starpā tika veikta pārbaude arī uzņēmumā
         Lacto. Pārbaudē tika aplūkota arī prasītājas iesniegto pārvadājumu sertifikātu EUR.1 pareizība.
      
      16.   Šī pārbaudes apmeklējuma laikā uzņēmums Lacto vairs nevarēja pierādīt Kopienā ievestā sviesta Igaunijas izcelsmi, konkrētāk, tas nebija saglabājis oriģinālos dokumentus,
         kas varētu pierādīt sviesta izcelsmi. Vienlaikus noskaidrojās, ka Igaunijas muitas iestādes iepriekš ne reizi nebija veikušas
         īstu pārbaudi uzņēmumā Lacto, bet tikai laiku pa laikam saistībā ar pārvadājumu sertifikāta EUR.1 izdošanu bija prasījušas iesniegt vispārīgus dokumentus,
         piemēram, piena piegādes līgumus un atbilstošus aprēķinus.
      
      17.   Ar 2000. gada 14. jūlija lēmumu Tallinas (Igaunija) Muitas inspekcija pasludināja pārvadājumu sertifikātus EUR.1 par nederīgiem
         un konfiscēja tos. Pēc Lacto prasības Estonian Customs Board (Igaunijas Muitas pārvalde) 2000. gada 11. septembrī pasludināja šo lēmumu par spēkā neesošu formālu iemeslu dēļ (9).
      
      18.   Rezultātā Nīderlandes muitas dienesti piedzina muitas nodokļus no uzņēmuma Beemsterboer kopsummā par NLG 1 697 095,50 (EUR 770 107,36). Pret šo lēmumu uzņēmums sākotnēji iesniedza sūdzību, kas tika apmierināta,
         un tagad ir cēlis prasību Gerechtshof te Amsterdam (turpmāk tekstā – “iesniedzējtiesa”).
      
      IV – Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu un tiesvedība Tiesā
      19.   Ar 2004. gada 14. jūnija lēmumu Gerechtshof te Amsterdam Muitas lietu palāta apturēja tiesvedību un uzdeva Tiesai šādus prejudiciālos jautājumus:
      
      “1)      Vai Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jauno redakciju var piemērot gadījumā, kad muitas parāds ir radies
         un tā piedziņa notikusi pirms šīs normas stāšanās spēkā?
      
      2)      Ja uz pirmo jautājumu tiek atbildēts apstiprinoši, vai pārvadājumu sertifikāts EUR.1, par kuru nevar konstatēt, ka tas faktiski
         ir nepareizs, jo to preču izcelsmi, par kurām ir izdots sertifikāts, pēcmuitošanas pārbaudē nevarēja apstiprināt, bet precēm
         tikai šī iemesla dēļ ir liegts preferenciālais režīms, ir “nepareizi izdots sertifikāts”, kā tas noteikts Muitas kodeksa jaunās
         redakcijas 220. panta 2. punkta b) apakšpunktā, un, ja tā nav, vai attiecīgā persona var pamatoti atsaukties uz šo normu?
      
      3)      Ja uz otro jautājumu tiek atbildēts apstiprinoši, kam ir pierādīšanas pienākums attiecībā uz to, ka sertifikāts balstās uz
         eksportētāja nepareizi sniegtām ziņām, vai arī kuram ir jāpierāda, ka izdevējiestādes acīmredzami zināja vai arī tām bija
         jāzina, ka preces neatbilst preferenciālā režīma piemērošanas priekšnoteikumiem?
      
      4)      Ja uz pirmo jautājumu tiek atbildēts noliedzoši, vai attiecīgā persona var pamatoti atsaukties uz Muitas kodeksa 220. panta
         2. punkta ieveda un b) apakšpunkta redakciju, kas bija spēkā līdz 2000. gada 19. decembrim, gadījumā, ja vēlāk nav iespējams
         pārliecināties, ka muitas dienesti sertifikātu EUR.1 tā izdošanas brīdī izdeva pamatoti un pareizi?”
      
      20.   Tiesvedības laikā Tiesā Beemsterboer un Hoogwegt  iesniedza kopīgus rakstveida apsvērumus. Turklāt gan Nīderlandes, gan Itālijas valdības un Komisija ir iesniegušas rakstveida
         apsvērumus.
      
      V –    Vērtējums
      A –    Par pirmo prejudiciālo jautājumu: Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jaunās redakcijas piemērošana ar atpakaļejošu
            spēku
      21.   Uzdodot pirmo jautājumu, iesniedzējtiesa vēlas noskaidrot, vai Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jauno redakciju
         var piemērot arī muitas parādiem, kas ir radušies un ko piedzen pirms tās stāšanās spēkā. Citiem vārdiem sakot, iesniedzējtiesa
         prasa informāciju par iespējamo Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jaunās redakcijas atpakaļejošo spēku.
      
      22.   Regula Nr. 2700/2000, ar kuru Muitas kodeksā tika ieviesta 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jaunā redakcija, kas stājās
         spēkā 2000. gada 19. decembrī, neparedz pārejas noteikumus, tāpēc interpretācijas ceļā ir jānoskaidro, vai šai jaunajai redakcijai
         var būt atpakaļejošs spēks. Saskaņā ar pastāvīgo judikatūru, tas pamatā ir atkarīgs no tā, vai ir runa par procesuālo vai
         materiālo tiesību normu. Parasti procesuālās normas ir piemērojamas visiem strīdiem, kas tiek izskatīti to spēkā stāšanās
         laikā, bet materiāli tiesiskās normas parasti tiek interpretētas tā, ka tās neattiecas uz gadījumiem, kas notikuši pirms to
         stāšanās spēkā (10).
      
      23.   Iepriekšējā Muitas kodeksa 217.–221. panta redakcijā, t.i., Regulā Nr. 1697/79 (11), procesuālo un materiālo tiesību elementi bija nedalāmi savstarpēji saistīti. Pēc Tiesas uzskatiem tie veidoja vienotu veselumu
         un attiecībā uz to spēku laikā nevarēja tikt aplūkoti atsevišķi (12). Bet tas, vai Muitas kodeksa 217.–221. pants savukārt veido šādu vienotu veselumu, vai arī katra no šīm normām ir aplūkojama
         atsevišķi (13), šajā gadījumā vēl ir jānoskaidro. Katrā ziņā normu, kas tieši attiecas uz šo lietu, t.i., Muitas kodeksa 220. pantu, raksturo
         procesuālu un materiāli tiesisku elementu līdzāspastāvēšana.
      
      24.   Teksts un regulējuma saturs gan pirmajā mirklī liek domāt, ka šai normai ir galvenokārt procesuāls raksturs; tā Muitas kodeksa
         220. pantā ir runa par “iegrāmatošanu”, šis pants paredz termiņu un tajā nav ietverts īpašs regulējums attiecībā uz muitas
         parāda apjomu, bet gan norādīts uz “pēc likuma uzliekamo muitas nodokļa summu”. Ja tomēr ievērojam, ka šīs normas mērķis arī
         tās jaunajā redakcijā ir nodrošināt līdzsvaru starp publiskajām budžeta interesēm, no vienas puses, un muitas parādnieku tiesisko
         paļāvību, no otras puses, kļūst skaidrs, ka tai katrā gadījumā ir arī materiāli tiesisks saturs: Muitas kodeksa 220. panta
         mērķis galu galā arī ir – noteikt, vai muitas parādniekam vēl ir jāmaksā pēc likuma uzliekamā nodokļa summa.
      
      25.   Tātad, tā kā nav runa par tīri procesuālu normu, lietā, kāda ir pamata tiesvedībā, kurā muitas parāds ir radies pirms 2000. gada
         19. decembra un notikusi vēlāka piedziņa, principā ir piemērojams Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkts sākotnējā,
         nevis jaunajā redakcijā (14).
      
      26.   Tomēr saskaņā ar pastāvīgo judikatūru arī tiesību normas ar materiāli tiesisku saturu izņēmuma gadījumos var interpretēt tā,
         ka tās attiecas uz faktiem, kas radušies pirms to spēkā stāšanās, un, proti, “ja vien no to teksta, nospraustā mērķa vai uzbūves
         nepārprotami izriet, ka tām piemīt šāda iedarbība” (15). Turklāt izšķiroša nozīme ir tam, ka netiek pārkāpti tiesiskās drošības un tiesiskās paļāvības principi, uz kuriem galu galā
         balstās materiāli tiesisko normu atpakaļejoša spēka aizliegums (16). Proti, Kopienu materiālo tiesību normu atpakaļejoša piemērošana ir pieļaujama tikai tad, “ja to prasa nospraustais mērķis
         un tiek pienācīgi ievērota attiecīgās personas tiesiskā paļāvība” (17).
      
      27.   Gan tiesiskās drošības, gan arī tiesiskās paļāvības aizsardzības principiem šajā gadījumā ir veltīta pietiekama uzmanība.
         Ne viens, ne otrs princips neaizliedz Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jauno redakciju piemērot ar atpakaļejošu
         spēku.
      
      28.   Tiesiskās drošības princips ir Kopienu tiesību pamatprincips, kas it īpaši prasa tiesību skaidrību, t.i., normai ir jābūt skaidrai un precīzai, lai nodokļu maksātājs varētu savas tiesības un pienākumus saprast nepārprotami
         un līdz ar to spert attiecīgus soļus (18).
      
      29.   Būtībā Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jaunās redakcijas mērķis bija tieši tāds – radīt lielāku skaidrību
         tiesībās, kodificējot un precizējot līdzšinējo tiesību stāvokli muitas nodokļu piedzīšanas jomā. Kā pareizi norāda Komisija,
         tās mērķis nebija veikt grozījumus, bet gan precizēt tikai vienu īpašu gadījumu – preferenciāla režīma piemērošanu precēm
         no trešām valstīm. Turklāt Kopienu likumdevējs uzskatīja par nepieciešamu sīkāk definēt jēdzienus, kas šajā normā jau bija
         ietverti, proti, “muitas dienestu kļūda” un “muitas nodokļu parādnieka labticība” (19).
      
      30.   Turpretim saturiski jau Regulas Nr. 1697/79 5. panta 2. punkta interpretācija, kas bija spēkā pirms Muitas kodeksa 220. panta
         2. punkta b) apakšpunkta, ietvēra būtisku daļu no tā, kas šīs normas jaunajā redakcijā ir tieši noteikts regulas tekstā. Tā,
         piemēram, jau toreiz bija noteikts, ka nepareiza pārvadājumu sertifikāta EUR.1 izdošana nav  kļūda, ja šis sertifikāts ir balstīts uz nepatiesām eksportētāja ziņām, ja vien izdevējiestādes zināja vai arī tām bija jāzina,
         ka attiecīgās preces neatbilst preferenciāla režīma piemērošanas priekšnoteikumiem (20). Tātad Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jaunā redakcija nemaina tiesisko stāvokli, bet gan ievieš skaidrību
         tiesībās un līdz ar to sniedz lielāku tiesisko drošību.
      
      31.   Arī tiesiskās paļāvības aizsardzības princips ir pieskaitāms Kopienu pamatprincipiem. Saskaņā ar pastāvīgo judikatūru katrs
         tirgus dalībnieks, kuram Kopienu iestādes ir radījušas pamatotas cerības, var atsaukties uz tiesiskās paļāvības aizsardzību (21).
      
      32.   Attiecīgo tirgus dalībnieku tiesiskās paļāvības aizsardzība saistībā ar muitas dienestu kļūdām Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta
         b) apakšpunkta jaunajā redakcijā attiecībā uz preferenciālo statusu precēm no trešām valstīm netiek vājināta, bet gan tikai
         stiprināta. Jau līdz šim minētā norma paredzēja, kādos apstākļos muitas dienestu kļūdas gadījumā pēc likuma uzliekamo muitas
         nodokļa summu vairs nedrīkst vēlāk piedzīt no labticīga muitas nodokļa parādnieka tiesiskās paļāvības aizsardzības dēļ (22), un pie kļūdām šīs normas izpratnē saskaņā ar tās sākotnējo redakciju piederēja arī nepareizu sertifikātu izdošana attiecībā
         uz preferenciālo statusu precēm no trešām valstīm. Normas jaunās redakcijas mērķis, kā jau paskaidrots, ir tikai kodificēt
         līdzšinējo tiesisko situāciju un precizēt tieši šo īpašo gadījumu.
      
      33.   Tā kā Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jaunā redakcija būtībā padara skaidrāku līdzšinējo tiesisko stāvokli,
         bet pamatos to nemaina, tad, piemērojot jauno redakciju ar atpakaļejošu spēku, nerodas arī nepamatotas tirgus dalībnieku nevienlīdzīgas
         attieksmes risks (23) atkarībā no tā, vai kompetentā iestāde piedzen muitas parāda summu par laikposmu līdz 2000. gada 19. decembrim pirms jaunās
         redakcijas stāšanās spēkā vai pēc tam.
      
      34.   Ne tiesiskās drošības un tiesiskās paļāvības aizsardzības principi, ne vienlīdzības princips tātad neaizliedz piemērot Muitas
         kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jauno redakciju ar atpakaļejošu spēku.
      
      35.   Ņemot vērā iepriekš minēto, es kopumā nonāku pie secinājuma, ka Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jaunā redakcija
         ir attiecināma arī uz muitas parādiem, kas ir radušies pirms tās stāšanās spēkā un ir tikuši piedzīti vēlāk.
      
      B –    Par otro prejudiciālo jautājumu: rīcība ar pārvadājumu sertifikātiem EUR.1, kuru nepareizība nav acīmredzama
       Par otrā jautājuma pirmo daļu: “nepareizi izdota sertifikāta” jēdziens
      36.   Otrā jautājuma pirmajā daļā iesniedzējtiesa lūdz izskaidrot “nepareizi izdota sertifikāta” jēdzienu atbilstoši Muitas kodeksa
         220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jaunajai redakcijai. Būtībā tā vēlas zināt, vai pārvadājumu sertifikāts EUR.1 ir jāuzskata
         par nepareizi izdotu jau tad, ja tajā norādīto preču izcelsmi nevar apstiprināt vēlākā pārbaudē.
      
      37.   Šīs jautājuma daļas pamatā ir tas, ka šajā gadījumā iesniedzējtiesas atspoguļotais lietas saturs vairs neļauj nepārprotami
         konstatēt, vai apstrīdētie pārvadājumu sertifikāti EUR.1 ir izdoti pareizi vai nepareizi. Proti, nav nepārprotamu pierādījumu,
         ka šie sertifikāti būtu nepareizi; no otras puses, arī to pareizību vairs nevar apstiprināt, jo eksportētājs – uzņēmums Lacto – nav saglabājis tam nepieciešamos dokumentus.
      
      38.   Saskaņā ar Brīvās tirdzniecības līguma 3. protokola 16. pantu pierādījums, ka no Igaunijas Kopienā ievestajiem produktiem
         ir Igaunijas izcelsme šī protokola izpratnē, ir pārvadājumu sertifikāts EUR.1. Šāds sertifikāts tātad ir pierādījums ievesto
         preču izcelsmei (24) un ir pamats, lai kompetentās muitas iestādes piemērotu preferenciālo muitas tarifu.
      
      39.   Tomēr pārvadājumu sertifikātā EUR.1 norādīto izcelsmi var pārbaudīt vēlākā kontrolē, tajā skaitā Kopienu izmeklēšanas misijās,  kā šajā gadījumā (25). Par šādas pārbaudes sekām Tiesa spriedumā lietā Faroe Seafood  u.c. ir norādījusi:
      
      “Ja šādas pārbaudes laikā netiek apstiprināta sertifikātā EUR.1 norādītā izcelsmes vieta, tad no tā [..] ir jāsecina, ka precei
         ir nezināma izcelsme  un ka sertifikāts līdz ar to ir izdots nepareizi, un preferenciālais tarifs ir piemērots nepamatoti. Šajā gadījumā ievedošās
         dalībvalsts muitas dienestiem principā ir jāpieprasa importa laikā neuzliktie muitas nodokļi” (26).
      
      40.   Tātad pārvadājumu sertifikāta EUR.1 pierādījuma spēks var tikt sagrauts vēlākā pārbaudē (27). Ja šādas vēlākas pārbaudes noved pie secinājuma, ka attiecīgā prece ir nezināmas izcelsmes,  tad tā sekas neizbēgami ir tādas, ka pārvadājumu sertifikāts EUR.1 turpmāk tiek uzskatīts par nepareizi izdotu,  ja tajā vēl piedevām kā preces izcelsmes vieta ir norādīta konkrēta valsts. Citiem vārdiem sakot, neziņa par preču izcelsmi
         un pārvadājumu sertifikāta EUR.1 nepareizība ir tikai vienas medaļas divas puses.
      
      41.   Ja pārvadājumu sertifikāts EUR.1, kā šajā gadījumā, būtu uzskatāms par pareizi izdotu,  tad tā sekas būtu tādas, ka to arī turpmāk varētu izmantot attiecīgā izstrādājuma izcelsmes pierādīšanai un uz šo izstrādājumu
         arī turpmāk būtu jāattiecina preferenciālais režīms, neskatoties uz to, ka vēlākas pārbaudes rezultātā būtu noskaidrots, ka
         ir runa par nezināmas izcelsmes  preci. Tātad kompetentajām iestādēm, pēc iespējas rūpīgi sekojot līdzi, tad būtu arī turpmāk jānodrošina izstrādājumam preferenciālais
         statuss, kaut arī šis izstrādājums neatbilstu tā prasībām. Arī šādā veidā tiktu atbalstīts nelikumīgs imports un krāpšanas
         gadījumi.
      
      42.   Tāpēc uz otrā jautājuma pirmo daļu ir jāatbild šādi:
      Ja pārvadājumu sertifikātā EUR.1 norādīto preču izcelsmi vēlāk vairs nevar droši konstatēt, tad sertifikāts ir uzskatāms par
         nepareizi izdotu, kā tas ir norādīts Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta otrajā daļā Regulas Nr. 2700/2000
         redakcijā.
      
       Par otrā jautājuma otro daļu: Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta jaunās redakcijas piemērošana, ja nav “nepareizi
         izdota sertifikāta”
      
      43.   Otrā jautājuma otrajā daļā iesniedzējtiesa vēlas uzzināt, vai ir iespējams atsaukties uz Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta
         b) apakšpunkta jauno redakciju arī tad, ja nav “nepareizi izdota sertifikāta” šīs normas otrās daļas izpratnē.
      
      44.   Tādos apstākļos, kādi ir pamata tiesvedībā, sertifikāts, kā tikko paskaidrots, ir uzskatāms par nepareizi izdotu. Līdz ar
         to nav nepieciešams atbildēt uz otrā jautājuma otro daļu.
      
      C –    Par trešo prejudiciālo jautājumu: pierādīšanas pienākuma sadale
      45.   Uzdodot trešo jautājumu, iesniedzējtiesa vēlas noskaidrot, kam ir pierādīšanas pienākums attiecībā uz to, ka pārvadājumu sertifikāts
         EUR.1 ir balstīts uz eksportētāja nepareizi sniegtām ziņām, un kuram ir jāpierāda, ka izdevējiestādes acīmredzami zināja vai
         arī tām bija jāzina, ka preces neatbilst preferenciālā režīma piemērošanas priekšnoteikumiem. Līdz ar to iesniedzējtiesa norāda
         uz pierādīšanas pienākumu, izpildot Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta trešās daļas jaunajā redakcijā paredzētās
         prasības.
      
       Par Muitas kodeksa jaunās redakcijas 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta trešās daļas ievadu: pierādīšanas, ka eksportētājs
         ir sniedzis nepareizas ziņas, pienākums
      
      46.   Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta trešās daļas sākuma jaunā redakcija ietver izņēmumu, kad likumā ir noteikta
         otrajā daļā minētā kļūdas prezumpcija. Tātad, izdodot nepareizu pārvadājumu sertifikātu EUR.1, tā izņēmuma kārtā nav muitas dienestu kļūda, ja šis sertifikāts ir balstīts uz ziņām, ko ir nepareizi sniedzis eksportētājs.
      
      47.   Saskaņā ar procesuālajās tiesībās vispāratzītu noteikumu principā tam, kurš atsaucas uz kādas normas prasībām, ir jāpierāda
         to esamība.
      
      48.   Parasti tā iestāde, kurai ir vēlāk jāiegrāmato pēc likuma uzliekamā muitas nodokļa summa, atsaucas uz Muitas kodeksa 220. panta
         2. punkta b) apakšpunkta trešās daļas ievada jaunajā redakcijā noteikto izņēmumu. Tātad pamatā šai iestādei, kas principā
         ir ievedējas dalībvalsts muitas dienests, ir pierādīšanas, ka eksportētājs tik tiešām ir sniedzis nepareizas ziņas un ka sertifikāta
         nepareizība ir balstīta uz šīm nepareizajām ziņām, pienākums.
      
      49.   Šāda pierādīšanas pienākuma sadale ir pamatota arī tāpēc, ka iestāde principā labāk spēj veikt pierādīšanu nekā eksportētājs
         uzņēmums. Iestāde, izmantojot administratīvo sadarbību ar trešās valsts iestādēm, var iegūt informāciju par to, kuras ziņas  procedūrā minētajās iestādēs faktiski ir sniegtas un uz ko, visbeidzot, balstījies  pārvadājumu sertifikāts EUR.1. Šim mērķim Brīvās tirdzniecības līguma 3. protokola 28. panta 3. punkts skaidri noteic, ka
         pieteikumi ir jāuzglabā trīs gadus. Tas, vai, neskatoties uz to, eksportētāja pieteikumā minētie dati bija pareizi  vai nepareizi,  ir jāizvērtē, pamatojoties uz visām pieteikumā ietvertajām ziņām (28), turklāt eksportētājvalsts muitas iestādes saskaņā ar 3. protokola 32. panta 3. punktu ir tiesīgas veikt jebkādas pārbaudes,
         kuras tās uzskata par vajadzīgām (29). Savukārt eksportētājam saskaņā ar 3. protokola 28. panta 1. punktu ir pienākums trīs gadus uzglabāt dokumentus, kas pierāda
         tā izvesto preču izcelsmi.
      
      50.   Uz eksportētāja pienākumu uzglabāt savus dokumentus norāda arī tas, ka pierādīšanas procedūra kompetentajās iestādēs ir atkarīga
         no eksportētāja līdzdarbības. Ja eksportētājs nepilda šo pienākumu un neuzglabā dokumentus, kas ļauj pārbaudīt izvesto preču
         izcelsmi, muitas iestādēm kļūst neiespējami bez pašu līdzdalības  pierādīt, vai tika sniegtas pareizas vai nepareizas ziņas. Šādā gadījumā nebūtu taisnīgi uzlikt muitas iestādēm pierādīšanas
         pienākumu. Saskaņā ar pastāvīgo judikatūru Kopienai nav jāuzņemas atbildība par importētāju piegādātāju prettiesiskās uzvedības
         negatīvajām sekām (30).
      
      51.   Tātad, ja eksportētāja sākotnēji sniegto datu pārbaude piedzīvo neveiksmi tāpēc, ka tas, nepildot savu pienākumu, nav saglabājis
         attiecīgos dokumentus, tad ir pamats mainīt pierādīšanas pienākuma subjektu. Tad muitas nodokļu parādniekam ir uzlikts pierādīšanas
         pienākums saskaņā ar Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta trešās daļas jauno redakciju, t.i., tam tad ir jāpierāda,
         ka trešās valsts iestāžu izdotais pārvadājumu sertifikāts EUR.1 balstās uz pareizi sniegtām ziņām, jo eksportētāja nepareiza
         rīcība vai maldība pieder pie nodokļu parādnieka normāliem darījumu riskiem un tās nevar uzskatīt par neparedzamām darījumu
         attiecībās. Kaut arī nodokļu parādniekam nav iespējas ietekmēt savu līgumpartneru rīcību, viņš tos var brīvi izvēlēties un
         viņam ir jāveic attiecīgi pasākumi, lai novērstu to nepareizas rīcības risku, piemēram, iekļaujot atbilstošas normas līgumos
         ar tiem vai arī noslēdzot īpašu apdrošināšanu (31). Tādējādi nodokļu parādnieks, mainot pierādīšanas pienākuma subjektu, arī netiek “padarīts atbildīgs par sistēmas sliktu
         funkcionēšanu” (32).
      
      52.   Turklāt pierādīšanas pienākuma subjekta maiņa, kā ir vēlējies Kopienu likumdevējs, gadījumā, ja eksportētājs, nepildot savu
         pienākumu, nav saglabājis savus dokumentus, veicina aizsardzību pret nelikumību un krāpšanas gadījumiem, ievedot preces atbilstoši
         preferenciālajai sistēmai (33). Citādi, iespējams, varētu rasties vēlme izmantot preferenciālo sistēmu par sliktu Kopienu budžetam un šādu rīcību noslēpt,
         iznīcinot dokumentus, kas bija jāsaglabā. Tiesvedībā Tiesā uz to pamatoti norādīja Itālijas un Nīderlandes valdības.
      
       Par Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta trešās daļas beigu jauno redakciju: “zināšanas vai vajadzības zināt”
         pierādīšanas pienākums
      
      53.   Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta trešās daļas beigu jaunajā redakcijā ietverts izņēmums no šīs daļas sākuma.
         Saskaņā ar to tomēr tiek pieņemta otrajā daļā paredzētā kļūdas prezumpcija, ja ir acīmredzams, ka iestādes, kas izdevušas
         pārvadājumu sertifikātu EUR.1, zināja vai arī tām bija jāzina, ka attiecīgās preces neatbilst preferenciālā režīma piemērošanas
         nosacījumiem.
      
      54.   Nodokļu parādnieks, no kura vēlāk piedzenami ievedmuitas nodokļi, sistemātiski atsauksies uz šiem izņēmumiem. Saskaņā ar vispārpieņemtiem
         procesuālo tiesību pienākumiem tātad tieši šiem nodokļu parādniekiem arī ir pierādīšanas pienākums atbilstoši Muitas kodeksa
         220. panta 2. punkta b) apakšpunkta trešās daļas ievada jaunajai redakcijai.
      
      55.   Nodokļu parādnieks ar dzīves vietu Kopienā pats var vai nu tikai ar grūtībām pierādīt, vai arī vispār nevar pierādīt trešās
         valsts kompetentās iestādes attiecīgās iekšējās zināšanas,  izdodot pārvadājumu sertifikātu EUR.1, jo šim nodokļu parādniekam kā jebkuram ārvalstniekam nav nepieciešamās pieejas turienes
         iestāžu iekšējām lietām.
      
      56.   Tomēr ir jāņem vērā, ka Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta trešās daļas beigu jaunā redakcija ir attiecināma
         tikai uz gadījumiem, kuros ir acīmredzams,  ka trešās valsts iestādes zināja vai tām bija jāzina par noteiktiem apstākļiem. Turklāt runa var būt tikai par apstākļiem,
         kas ir pierādāmi, nepievēršoties trešās valsts iestāžu iekšējām zināšanām vai iekšējai organizācijai. Ja, piemēram, attiecīgajā
         trešajā valstī vispār nav atradušās konkrētā izstrādājuma produkcijas noliktavas, ir acīmredzami, ka nevar apliecināt šīs
         preces izcelsmi šajā trešajā valstī (34). Tātad nodokļu parādniekam bez turpmākiem paskaidrojumiem var prasīt pierādīt šādus vai līdzīgus faktus.
      
      57.   Šādos apstākļos var saglabāt tādu pierādīšanas pienākuma sadali, kāda tā ir vispārīgi atzītajos procesuālo tiesību noteikumos;
         pierādīšanas pienākuma subjekta maiņa nav nepieciešama.
      
       Starpsecinājumi
      58.   Minēto iemeslu dēļ uz iesniedzējtiesas trešo jautājumu ir jāatbild šādi:
      Saskaņā ar Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta trešajā daļā jaunajā redakcijā paredzēto nosacījumu pierādīšanas
         pienākums ir tam, kas atsaucas uz šo normu.
      
      Taču, ja eksportētājs, nepildot savu pienākumu, nav saglabājis attiecīgos dokumentus, kas pierāda izvesto ražojumu izcelsmi,
         tad nodokļu parādniekam ir pienākums pierādīt, ka trešās valsts iestāžu izdotais pārvadājumu sertifikāts EUR.1 balstījās uz
         pareizi sniegtām ziņām.
      
      D –    Par ceturto prejudiciālo jautājumu: Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta sākotnējās redakcijas interpretācija
      59.   Uzdodot ceturto jautājumu, iesniedzējtiesa vēlas precizēt Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta sākotnējās redakcijas
         interpretāciju. Šis jautājums ir uzdots tikai gadījumam, ja uz pirmo jautājumu tiek atbildēts noliedzoši. Tā kā atbilstoši
         šeit piedāvātajam risinājumam uz pirmo jautājumu ir jāatbild apstiprinoši un līdz ar to Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta
         b) apakšpunkta jaunā redakcija ir piemērojama pamata tiesvedībā izskatāmajā lietā, uz ceturto jautājumu nav jāatbild.
      
      VI – Secinājumi
      60.   Ņemot vērā iepriekš minētos apsvērumus, piedāvāju Tiesai uz Gerechtshof te Amsterdam iesniegtajiem jautājumiem atbildēt šādi:
      
      1)      220. panta 2. punkta b) apakšpunkts Padomes 1992. gada 12. oktobra Regulā (EEK) Nr. 2913/92 par Kopienas Muitas kodeksa izveidi,
         ar grozījumiem, kas izdarīti ar Eiropas Parlamenta un Padomes 2000. gada 16. novembra Regulu (EK) Nr. 2700/2000, ir piemērojams
         arī muitas parādiem, kas ir radušies un piedzīti pirms tā stāšanās spēkā.
      
      2)      Ja pārvadājumu sertifikātā EUR.1 norādīto preču izcelsmi vēlāk nevar droši konstatēt, tad sertifikāts ir uzskatāms par nepareizi
         izdotu, kā tas norādīts Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta otrajā daļā redakcijā ar grozījumiem, kas izdarīti
         ar Regulu (EK) Nr. 2700/2000.
      
      3)      Muitas kodeksa redakcijā, kas ietverta Regulā (EK) Nr. 2700/2000, 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta trešajā daļā paredzēto
         nosacījumu esamība ir jāpierāda tam, kurš atsaucas uz šo normu.
      
      Tomēr, ja eksportētājs, nepildot savu pienākumu, nav saglabājis attiecīgos dokumentus, kas pierāda viņa izvesto izstrādājumu
         izcelsmi, tad nodokļu parādniekam ir jāpierāda, ka trešās valsts iestāžu izdotais pārvadājumu sertifikāts EUR.1 balstījās
         uz pareizi sniegtām ziņām.
      
      1 –	Oriģinālvaloda – vācu.
      
      2 –	Padomes 1992. gada 12. oktobra Regula (EEK) Nr. 2913/92 par Kopienas Muitas kodeksa izveidi (OV L 302, 1. lpp.; turpmāk
         tekstā – “Muitas kodekss”).
      
      3 –	Eiropas Parlamenta un Padomes 2000. gada 16. novembra Regula (EK) Nr. 2700/2000 par grozījumiem Padomes Regulā (EEK) Nr. 2913/92
         par Kopienas muitas kodeksa izveidi (OV L 311, 17. lpp.), turpmāk tekstā arī “Regula Nr. 2700/2000”.
      
      4 –	Par jaunās Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta b) apakšpunkta redakcijas interpretāciju jautājums ir arī Tiesā vēl izskatāmajā
         lietā C‑311/04 Algemene Scheeps Agentuur Dordrecht.
      
      5 –	Sal. ar Regulas Nr. 2700/2000 1. panta 16. punktu un 2. pantu. 
      
      6 –	Līgums par brīvu tirdzniecību un tirdzniecības jautājumiem starp Eiropas Kopienu, Eiropas Atomenerģijas kopienu un Eiropas
         Ogļu un tērauda kopienu, no vienas puses, un Igaunijas Republiku, no otras puses (OV L  373, 2. lpp.; turpmāk tekstā – “Brīvās tirdzniecības līgums“). Brīvās tirdzniecības līgumu vēlāk aizstāja Eiropas līgums par
         asociācijas izveidošanu starp Eiropas Kopienām un to dalībvalstīm, no vienas puses, un Igaunijas Republiku, no otras puses
         (parakstīts 1995. gada 12. jūnijā Luksemburgā; OV  1998, L  68, 3. lpp.). Bet laika ziņā šajā lietā tomēr ir jāpiemēro Brīvās tirdzniecības līgums.
      
      7 –	Eiropas Kopienu un Igaunijas Republikas Kopīgās Komisijas 1997. gada 6. marta lēmums Nr. 1/97 par Līgumu par brīvu tirdzniecību
         un tirdzniecības jautājumiem starp Eiropas Kopienu, Eiropas Atomenerģijas kopienu un Eiropas Ogļu un tērauda kopienu, no vienas
         puses, un Igaunijas Republiku, no otras puses (OV L 111, 1. lpp.). Šis lēmums saskaņā ar tā 2. pantu ir stājies spēkā 1997. gada
         1. aprīlī.
      
      8 –	Sviesta izvešana no Kopienas uz Igauniju un sekojoša tā atkārtota ievešana Kopienā.
      
      9 –	Pēc Beemsterboer  un Hoogwegt sniegtajām ziņām šī paziņošana par spēkā neesamību notika sakarā ar kompetences robežu pārsniegšanu.
      
      10 –	Sal. ar 1981. gada 12. novembra spriedumu apvienotajās lietās no 212/80 līdz 217/80 Salumi  u.c., dēvētu arī “Salumi II” (Recueil, 2735. lpp., 9. punkts), 1993. gada 6. jūlija spriedumu apvienotajās lietās C‑121/91 un C‑122/91 CT Control [Roterdama] un JCT Benelux/Komisija (Recueil, I‑3873. lpp., 22. punkts), 1999. gada 7. septembra spriedumu lietā C‑61/98 De Haan (Recueil, I‑5003. lpp., 13. punkts), 2002. gada 14. novembra spriedumu lietā C‑251/00 Ilumitrónica (Recueil, I‑10433. lpp., 29. punkts) un 2004. gada 1. jūlija spriedumu apvienotajās lietās C‑361/02 un C‑362/02 Tsapalos  un Diamantakis (Krājums, I‑6405. lpp., 19. punkts). 
      
      11 –	Padomes 1979. gada 24. jūlija Regula (EEK) Nr. 1697/79 par vēlāku ievedmuitas vai izvedmuitas piedziņu no nodokļu parādniekiem
         par precēm, kuras ir pieteiktas muitas procedūrai, kurā ietverts šāds nodokļu maksāšanas pienākums (OV L 197, 1. lpp.).
      
      12 –	Spriedums lietā “Salumi II” (iepriekš minēts 10. zemsvītras piezīmē, 11. punkts) un 1997. gada 6. novembra spriedums lietā
         C‑261/96 Conserchimica (Recueil, I‑6177. lpp., 17. punkts).
      
      13 –	Par labu šādai dažādu Muitas kodeksa normu atsevišķai aplūkošanai it īpaši ir izteicies ģenerāladvokāts Džeikobss [Jacobs] savos 2005. gada 30. jūnija secinājumos lietā C‑201/04 Molenbergnatie (2006. gada 23. februāra spriedums, Krājums, I‑2049. lpp., 40. un turpmākie punkti). Arī 2003. gada 13. marta spriedumu lietā
         C‑156/00 Nīderlande/Komisija (Recueil, I‑2527. lpp., 35., 36. un 62.–67. punkts) var saprast tā, ka Muitas kodeksa atsevišķās normas ir aplūkotas nevis kopumā,
         bet atsevišķi. 
      
      14 –	Šajā sakarā skat. spriedumus lietā Nīderlande/Komisija (iepriekš minēts 13. zemsvītras piezīmē, 36. punkts) un lietā Ilumitrónica (iepriekš minēts 10. zemsvītras piezīmē, 30., 36. un turpmākie punkti) attiecībā uz Muitas kodeksa un pirms tam piemērojamām
         Regulas Nr. 1697/79 normām. Attiecībā uz saistību starp Regulu Nr. 1697/79 un pirms tam spēkā esošajām valsts tiesībām sal.
         arī ar spriedumiem lietās “Salumi II” (iepriekš minēts 10. zemsvītras piezīmē, 12., 15. un 16. punkts), Conserchimica (iepriekš minēts 12. zemsvītras piezīmē, 18., 21. un 23. punkts) un 1993. gada 1. aprīļa spriedumu apvienotajās lietās no
         C‑31/91 līdz C‑44/91 Lageder  u.c. (Recueil, I‑1761. lpp., 26. punkts).
      
      15 –	1993. gada 15. jūlija spriedums lietā C‑34/92 GruSa Fleisch (Recueil, I‑4147. lpp., 22. punkts) un 2002. gada 24. septembra spriedums apvienotajās lietās C‑74/00 P un C‑75/00 P Falck u.c./Komisija (Recueil, I‑7869. lpp., 119. punkts), tāpat arī spriedums lietā “Salumi II” (iepriekš minēts 10. zemsvītras piezīmē, 9. punkts); līdzīgi
         arī 1985. gada 29. janvāra spriedums lietā 234/83 Gesamthochschule Duisburg (Recueil, 327. lpp., 20. punkts).
      
      16 –	Spriedumi lietās “Salumi II” (iepriekš minēts 10. zemsvītras piezīmē, 10. punkts), GruSa Fleisch (iepriekš minēts 15. zemsvītras piezīmē, 22. punkts) un 1982. gada 10. februāra spriedums lietā 21/81 Bout (Recueil, 381. lpp., 13. punkts). 
      
      17 –	1979. gada 25. janvāra spriedumi lietā 98/78 Racke (Recueil, 69. lpp., 20. punkts) un lietā 99/78 Decker (Recueil, 101. lpp., 8. punkts), kā arī spriedumi lietās “Salumi II” (iepriekš minēts 10. zemsvītras piezīmē, 10. punkts), GruSa Fleisch (iepriekš minēts 15. zemsvītras piezīmē, 22. punkts), Falck  u.c./Komisija (iepriekš minēts 15. zemsvītras piezīmē, 119. punkts), 2004. gada 15. jūlija spriedums lietā C‑459/02 Gerekens u.c. (Krājums, I‑7315. lpp., 23. un 24. punkts) un 2005. gada 26. aprīļa spriedums lietā C‑376/02 Stichting “Goed Wonen” (Krājums, I‑3445. lpp., 32. un 33. punkts). Šeit minētā judikatūra attiecas, proti, uz normas atpakaļejošu spēku, ko noteicis
         tās izdevējs. Bet, kā it īpaši norādīts spriedumos lietās “Salumi II” un Falck  u.c., Tiesa pamatojas uz šo judikatūru arī tad, ja tā ir atbilstoša, lai izņēmuma kārtā paziņotu par kādas Kopienu materiālās
         tiesību normas atpakaļejošu spēku interpretācijas ceļā. 
      
      18 –	Pastāvīgā judikatūra: sal. ar 2005. gada 14. aprīļa spriedumu lietā C‑110/03 Beļģija/Komisija (Krājums, I‑2801. lpp., 30. punkts)
         un 2005. gada 7. jūnija spriedumu lietā C‑17/03 VEMW u.c. (Krājums, I‑4983. lpp., 80. punkts), kā arī tajos minēto judikatūru. 
      
      19 –	Sal. ar Regulas Nr. 2700/2000 preambulas vienpadsmito apsvērumu.
      
      20 –	Sal. ar 1996. gada 14. maija spriedumu apvienotajās lietās C‑153/94 un C‑204/94 Faroe Seafood u.c. (Recueil, I‑2465. lpp., 91.–97. punkts, it īpaši 92., 95. un 97. punkts), no vienas puses, un Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta
         b) apakšpunkta trešo daļu jaunajā redakcijā, no otras puses.
      
      21 –	Pastāvīgā judikatūra: sal. ar spriedumiem lietās Gerekens (iepriekš minēts 17. zemsvītras piezīmē, 28. punkts) un VEMW  u.c. (iepriekš minēts 18. zemsvītras piezīmē, 73. punkts), kā arī 2004. gada 15. jūlija spriedumu apvienotajās lietās C‑37/02
         un C‑38/02 Di Lenardo  un Dilexport (Krājums, I‑6911. lpp., 70. punkts) un tajos minēto judikatūru.
      
      22 –	Attiecībā uz iepriekšējo regulējumu Regulas Nr. 1697/79 5. panta 2. punktā sal. ar 1993. gada 1. aprīļa spriedumu lietā
         C‑250/91 Hewlett Packard (Recueil, I‑1819. lpp., 46. punkts).
      
      23 –	Uz šo risku saistībā ar materiāli tiesisko normu piemērošanu ar atpakaļejošu spēku it īpaši ir norādīts spriedumā lietā
         “Salumi II” (iepriekš minēts 10. zemsvītras piezīmē, 14. punkts).
      
      24 –	Attiecībā uz salīdzināmiem līgumiem sal. arī ar 1993. gada 7. decembra spriedumu lietā C‑12/92 Huygen  u.c. (Recueil, I‑6381. lpp., 16. punkts), spriedumu apvienotajās lietās Faroe Seafood u.c. (iepriekš minēts iepriekš 20. zemsvītras piezīmē, 16. punkts) un 1995. gada 23. februāra spriedumu lietā C‑334/93 Bonapharma (Recueil, I‑319. lpp., 16. punkts).
      
      25 –	Spriedums lietā Faroe Seafood  u.c. (iepriekš minēts 20. zemsvītras piezīmē, 16. punkts, pirmais teikums); sal. arī ar spriedumu lietā Huygen  u.c. (iepriekš minēts 24. zemsvītras piezīmē, 16. punkts) un 1997. gada 17. jūlija spriedumu lietā C‑97/95 Pascoal & Filhos (Recueil, I‑4209. lpp., 30. punkts).
      
      26 –      Spriedums lietā Faroe Seafood  u.c. (iepriekš minēts 20. zemsvītras piezīmē, 16. punkts, otrais un trešais teikums; izcēlums mans); sal. arī ar spriedumu
         lietā Huygen  u.c. (iepriekš minēts 24. zemsvītras piezīmē, 16. un 17. punkts) un spriedumu lietā Pascoal & Filhos (iepriekš minēts 25. zemsvītras piezīmē, 30. punkts). 
      
      27 –	Par šo skat. arī spriedumus lietās Pascoal & Filhos (iepriekš minēts 25. zemsvītras piezīmē, 35., 36. un 41. punkts) un Faroe Seafood  u.c. (iepriekš minēts 20. zemsvītras piezīmē, 63. punkts).
      
      	Turklāt šajā gadījumā atšķirībā no sprieduma lietā Faroe Seafood  u.c. (iepriekš minēts 20. zemsvītras piezīmē, 5., 6., 17. un turpmākie punkti) saskaņā ar rīcībā esošo informāciju satura
         ziņā nebija domstarpību ar Igaunijas muitas dienestiem attiecībā uz faktisko pārbaudes rezultātu.  Tam, ka muitas nodokļu vēlākas piedziņas laikā Igaunijas iestādes vēl nebija galīgi atcēlušas pārvadājumu sertifikātus EUR.1,
         bija drīzāk formāli iemesli (sal. ar šo secinājumu 17. punktu). Tas tomēr nevarēja liegt Nīderlandes muitas iestādēm uzskatīt
         ievesto sviestu par nezināmas izcelsmes sviestu, proti, tiklīdz bija zināms vēlākās pārbaudes rezultāts.
      
      28 –	Sal. ar Regulas Nr. 2700/2000 preambulas vienpadsmito apsvērumu, kas īpaši paskaidro Muitas kodeksa 220. panta 2. punkta
         b) apakšpunkta jauno redakciju.
      
      29 –	Šīs pārbaudes, kā izriet no 3. protokola 32. panta 1. punkta, tiek veiktas attiecībā uz visu šī protokola nosacījumu  izpildi. 
      
      30 –	Spriedums lietā Pascoal & Filhos (iepriekš minēts 25. zemsvītras piezīmē, 59. punkts).
      
      31 –	Šajā sakarā skat. spriedumu lietā Pascoal & Filhos (iepriekš minēts 25. zemsvītras piezīmē, 59. punkts) un 2002. gada 11. jūlija spriedumu lietā C‑210/00 Käserei Champignon Hofmeister (Recueil, I‑6453. lpp., 80. punkts). Pēdējais minētais spriedums attiecas uz nepareizu deklarāciju iesniegšanu par eksporta izdevumu
         atlīdzināšanu.
      
      32 –	Šajā sakarā sal. ar Regulas Nr. 2700/2000 preambulas vienpadsmito apsvērumu; no tā izriet, ka ar Muitas kodeksa 220. panta
         2. punkta b) apakšpunkta jauno redakciju ir jānovērš atbildības uzlikšana nodokļu parādniekiem par sistēmas sliktu darbību,
         kas izpaužas kā trešās valsts iestāžu darbības kļūda.
      
      33 –	Sal., piemēram, ar Regulas Nr. 2700/2000 preambulas otro apsvērumu. Tādā pašā nozīmē skat. arī Regulas Nr. 2913/92 preambulas
         astoto apsvērumu, kā arī 2005. gada 14. aprīļa spriedumu lietā C‑385/03 Käserei Champignon Hofmeister (Krājums, I‑2997. lpp., 27. un 28. punkts) un 2002. gada 11. jūlija spriedumu lietā C‑210/00 Käserei Champignon Hofmeister (iepriekš minēts 33. zemsvītras piezīmē, 60. punkts). Pēdējie minētie spriedumi attiecas uz eksporta izdevumu atlīdzināšanas
         sistēmu. 
      
      34 –	Turpretim tikai fakts, ka trešās valsts iestādes – kā šajā gadījumā – nav veikušas eksportētāja kontroli un nav pieprasījušas
         noteiktus dokumentus, jau no sākuma nav pietiekams, lai pieņemtu, ka šīs iestādes acīmredzami  zināja vai tām bija jāzina, ka eksportējamās preces neatbilst preferenciālā režīma piemērošanas nosacījumiem.