CELEX: 62002CJ0152
Language: it
Date: 2004-04-29
Title: Sentenza della Corte (Quinta Sezione) del 29 aprile 2004. # Terra Baubedarf-Handel GmbH contro Finanzamt Osterholz-Scharmbeck. # Domanda di pronuncia pregiudiziale: Bundesfinanzhof - Germania. # Sesta direttiva IVA - Artt. 17, n. 1, e 18, nn. 1 e 2 - Diritto alla deduzione dell'IVA pagata a monte - Condizioni per l'esercizio di tale diritto. # Causa C-152/02.

Causa C-152/02 
      Terra Baubedarf-Handel GmbH
      contro
      Finanzamt Osterholz-Scharmbeck
      (domanda di pronuncia pregiudiziale proposta dal Bundesfinanzhof)
      «Sesta direttiva IVA — Artt. 17, n. 1, e 18, nn. 1 e 2 — Diritto alla deduzione dell’IVA versata a monte — Condizioni per l’esercizio
         di tale diritto»
      
      Massime della sentenza
      Disposizioni fiscali — Armonizzazione delle legislazioni — Imposte sulla cifra d’affari — Sistema comune di imposta sul valore
            aggiunto — Deduzione dell’imposta versata a monte — Esercizio del diritto alla deduzione — Periodo di imposta pertinente —
            Periodo in cui ricorrono i requisiti relativi, nel contempo, alla cessione dei beni o alla prestazione dei servizi e al possesso
            di una fattura
      [Direttiva del Consiglio 77/388, artt. 17, n. 2, lett. a), e 18, n. 2, primo comma]
      Ai fini della deduzione prevista all’art. 17, n. 2, lett. a), della sesta direttiva 77/388, in materia di armonizzazione delle
         legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra d’affari, l’art. 18, n. 2, primo comma, della direttiva
         medesima deve essere interpretato nel senso che il diritto alla deduzione deve essere esercitato con riguardo al periodo di
         imposta nel corso del quale ricorrono i due requisiti prescritti da tale disposizione, vale a dire che la cessione dei beni
         o la prestazione dei servizi abbia avuto luogo e che il soggetto d’imposta sia in possesso della fattura o del documento che
         possa considerarsi equivalente secondo i criteri fissati dallo Stato membro interessato.
      
      (v. punto 38 e dispositivo)
      

      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
            
            SENTENZA DELLA CORTE (Quinta Sezione)29 aprile 2004(1)
         
         
               «Sesta direttiva IVA  –  Artt. 17, n. 1, e 18, nn. 1 e 2  –  Diritto alla deduzione dell'IVA pagata a monte  –  Condizioni per l'esercizio di tale diritto»
               
             Nel procedimento C-152/02,
             avente ad oggetto la domanda di pronuncia pregiudiziale sottoposta alla Corte, a norma dell'art. 234 CE, dal Bundesfinanzhof
            (Germania) nella causa dinanzi ad esso pendente tra 
            
            
            
            Terra Baubedarf-Handel GmbH
            
            e
            
            Finanzamt Osterholz-Scharmbeck,
            
             domanda vertente sull'interpretazione degli artt. 17 e 18 della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE,
            in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari – Sistema comune
            di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme (GU L 145, pag. 1),
            
            LA CORTE (Quinta Sezione),,
            
             composta dal sig. P. Jann, facente funzione di presidente della Quinta Sezione, dai sigg.  C.W.A. Timmermans, A. Rosas,  A.
            La Pergola e  S. von Bahr (relatore), giudici, 
            
             avvocato generale: sig.ra C. Stix-Hackl cancelliere: sig.ra  M. Múgica Arzamendi, amministratore principale
            
            
            viste le osservazioni scritte presentate:
               
               –
                per la Terra Baubedarf-Handel GmbH, dai sigg. H.-G. Fajen e A.C.  Stange, Rechtsanwälte;
               
               –
                per il governo tedesco, dai sigg. W.-D. Plessing e M. Lumma, in qualità di agenti;
               
               –
                per il governo francese, dai sigg. F. Alabrune, G. de Bergues e P. Boussaroque, in qualità di agenti;
               
               –
                per la Commissione delle Comunità europee, dai sigg. E. Traversa e K. Gross, in qualità di agenti,
               
               
            
            
            
            
            sentite le osservazioni orali della Terra Baubedarf-Handel GmbH e della Commissione, all'udienza del 18 settembre 2003,
            
            sentite le conclusioni dell'avvocato generale, presentate all'udienza del  16 ottobre 2003,
         ha pronunciato la seguente
         
         
         Sentenza
         1
            
          Con ordinanza 21 marzo 2002, pervenuta alla Corte il 26 aprile seguente, il Bundesfinanzhof ha sottoposto alla Corte, ai sensi
         dell’art. 234 CE, una questione pregiudiziale relativa all’interpretazione degli artt. 17 e 18 della sesta direttiva del Consiglio
         17 maggio 1977, 77/388/CEE, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla
         cifra di affari – Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme (GU L 145, pag. 1; in prosieguo:
         la «sesta direttiva»).
         
         
         
         2
            
          Tale questione è stata sollevata nell’ambito di una controversia tra la Terra Baubedarf-Handel GmbH (in prosieguo: la «Terra
         Baubedarf») ed il Finanzamt Osterholz-Scharmbeck (in prosieguo: il «Finanzamt») con riguardo al diniego, da parte di quest’ultimo,
         di riconoscere la deduzione, per l’esercizio 1999, dell’imposta sul valore aggiunto (in prosieguo: l’«IVA») operata dalla
         Terra Baubedarf per i servizi fornitile nel corso di tale anno, le cui relative fatture erano state emesse nel mese di dicembre
         del medesimo anno, ma le erano pervenute solo nel gennaio del 2000.
         
         
            
               Contesto normativo
            La normativa comunitaria
         
         3
            
          L’art. 10, n. 2, primo comma, primo periodo, della sesta direttiva così prevede:
         «Il fatto generatore dell’imposta si verifica e l’imposta diventa esigibile all’atto della cessione di beni o della prestazione
         di servizi. (...)».
         
         
         
         4
            
          L’art. 17, nn. 1 e 2, lett. a), della sesta direttiva precisa:
         «1.     Il diritto a deduzione nasce quando l’imposta deducibile diventa esigibile.
          2.       Nella misura in cui beni e servizi sono impiegati ai fini di sue operazioni soggette ad imposta, il soggetto passivo è autorizzato
         a dedurre dall’imposta di cui è debitore:
         
         a)
            l’imposta sul valore aggiunto dovuta o assolta per i beni che gli sono o gli saranno forniti e per i servizi che gli sono
               o gli saranno prestati da un altro soggetto passivo debitore dell'imposta all'interno del paese».
            
         
         
         
         
         5
            
          L’art. 18, nn. 1 e 2, della sesta direttiva dispone quanto segue:
         «1.     Per poter esercitare il diritto a deduzione, il soggetto passivo deve:
         
         a)
            per la deduzione di cui all’articolo 17, paragrafo 2, lettera a), essere in possesso di una fattura redatta ai sensi dell’articolo
               22, paragrafo 3;
            
         
         (...) 
          2.       Il soggetto passivo opera la deduzione sottraendo dall’importo totale dell’imposta sul valore aggiunto dovuta per un dato
         periodo fiscale l’ammontare dell’imposta per la quale, nello stesso periodo, è sorto e può essere esercitato in virtù delle
         disposizioni del paragrafo 1 il diritto a deduzione. 
         (...)».
         
         
         
         6
            
          A termini dell’art. 22, n. 3, della sesta direttiva:
         
         «3. a)	Ogni soggetto passivo deve emettere una fattura, o un altro documento equivalente, per le cessioni di beni e le prestazioni
            di servizi che effettua per conto di un altro soggetto passivo o di un ente che non è soggetto passivo. (...)
         
         
         
         
                  
                        
                     
               
                  
                     
            
         
         
                  b)
                        
                     
               
                  La fattura deve indicare distintamente il prezzo al netto dell’imposta e l'imposta corrispondente per ogni aliquota diversa,
                           nonché, se del caso, l’esenzione.
                        
                     
            
         
         
                  
                        
                     
               
                  
                     
            
         
         
                  c)
                        
                     
               
                  Gli Stati membri stabiliscono i criteri secondo i quali un documento può essere considerato equivalente ad una fattura».
                     
            
         
         La normativa nazionale
         
         7
            
          L’art. 15, n. 1, primo comma, dell’Umsatzsteuergesetz 1999 (legge del 1999 in materia di imposta sulla cifra d’affari, BGBl.
         1999 I, pag. 1270, in prosieguo: l'«UStG»), così dispone:
         «L’imprenditore può dedurre i seguenti importi per l’imposta pagata a monte:
         
         1.
            le imposte separatamente indicate in fatture ai sensi dell'art. 14, relative a cessioni o ad altre prestazioni eseguite da
               altre imprese a favore della sua impresa. L’importo dell’imposta indicata separatamente, ove riguardi un pagamento antecedente
               l’esecuzione delle suddette operazioni, può essere portato in deduzione sin dal momento in cui sia disponibile la fattura
               ed il pagamento sia stato eseguito».
            
         
         
         
         
         8
            
          Ai sensi del capo 192, n. 2, quarto periodo, delle Umsatzsteuer-Richtlinien 2000 (circolari sull’imposta sulla cifra d’affari
         del 2000, nella versione pubblicata il 10 dicembre 1999, BStBl. I, edizione speciale 2/1999, in prosieguo: le «UStR»):
         «Se il momento di ricezione della prestazione ed il momento di ricezione della fattura non coincidono, l’imposta versata a
         monte è deducibile con riferimento al periodo d’imposta in cui, per la prima volta, risultano soddisfatti entrambi i predetti
         presupposti».
         
         La causa principale e la questione pregiudiziale
         
         9
            
          Dall’ordinanza di rinvio emerge che la Terra Baubedarf, impresa tedesca che commercia in materiali di costruzione, beneficiava
         di prestazioni di servizi forniti nel corso dell’esercizio 1999. Tuttavia, le fatture relative a tali servizi, pur essendo
         state emesse nel mese di dicembre dello stesso anno, le pervenivano solo nel gennaio del 2000. 
         
         
         
         10
            
          Il Finanzamt non riconosceva la deduzione dell’IVA operata dalla Terra Baubedarf per l’esercizio 1999 quanto ai detti servizi
         sulla base del rilievo che, a termini dell’art. 15, n. 1, primo comma, dell’UStG e del capo 192, n. 2, quarto periodo, delle
         UStR, il diritto alla deduzione poteva essere esercitato, nella specie, solo per l’esercizio 2000, anno in cui è pervenuta
         la relativa fattura.
         
         
         
         11
            
          Il ricorso amministrativo ed il successivo ricorso giurisdizionale dinanzi al Niedersächsisches Finanzgericht (Germania) proposti
         dalla Terra Baubedarf non avevano esito positivo, in quanto il detto giudice aderiva alla tesi del Finanzamt.
         
         
         
         12
            
          Avverso tale decisione la Terra Baubedarf proponeva allora un ricorso per cassazione («Revision») dinanzi al Bundesfinanzhof,
         sostenendo che il suo diritto a deduzione dell’IVA versata a monte era stato limitato sotto il profilo temporale, in violazione
         della sesta direttiva. 
         
         
         
         13
            
          Il Bundesfinanzhof osserva che, secondo la giurisprudenza della Corte, a termini dell’art. 17 della sesta direttiva, il diritto
         alla deduzione della Terra Baubedarf è sorto nel 1999, e che, ai sensi dell’art. 18 della direttiva medesima, tale diritto
         poteva essere esercitato solo nel 2000, successivamente al ricevimento della fattura (v., segnatamente, sentenza 5 dicembre
         1996, causa C‑85/95, Reisdorf, Racc. pag. I‑6257, punto 22).
         
         
         
         14
            
          Il giudice del rinvio si chiede, tuttavia, se tale diritto alla deduzione possa ovvero debba essere fatto valere e produrre
         i suoi effetti dall’anno d’imposta 1999. Infatti, l’art. 18, n. 1, lett. a), della sesta direttiva potrebbe venire interpretato
         nel senso che tale disposizione disciplini solamente le condizioni di esercizio del diritto alla deduzione, nulla stabilendo
         invece riguardo ai periodi di imposta per i quali la deduzione deve ovvero può essere fatta valere.
         
         
         
         15
            
          Ciò premesso, il Bundesfinanzhof decideva di sospendere il giudizio e di sottoporre alla Corte la seguente questione pregiudiziale:
         «Se il soggetto passivo d’imposta possa esercitare il proprio diritto alla deduzione soltanto con riferimento all’anno solare
         in cui gli pervenga la fattura, ai sensi dell’art. 18, n. 1, lett. a), della direttiva 77/388/CEE, ovvero se il diritto alla
         deduzione si debba sempre esercitare (anche con effetto retroattivo) per l’anno solare in cui sorga il diritto alla deduzione,
         ai sensi dell’art. 17, n. 1, della direttiva medesima».
         
         Sulla questione pregiudiziale
         
         16
            
          Con tale questione pregiudiziale, il giudice del rinvio chiede sostanzialmente se, ai fini della deduzione prevista dall’art. 17,
         n. 2, lett. a), della sesta direttiva, l’art. 18, n. 2, primo comma, della direttiva medesima vada interpretato nel senso
         che il diritto alla deduzione debba essere esercitato in relazione al periodo di imposta durante il quale coesistono i due
         presupposti previsti dalla detta disposizione, vale a dire che il diritto a deduzione sia sorto e che il soggetto passivo
         sia in possesso di una fattura redatta ai sensi dell’art. 22, n. 3, della direttiva medesima. 
         
         Osservazioni sottoposte alla Corte
         
         17
            
          La Terra Baubedarf sostiene che il diritto alla deduzione dell’IVA versata a monte ai sensi dell’art. 18, n. 1, della sesta
         direttiva produce i suoi effetti nel periodo di imposta nel corso del quale il diritto stesso sia sorto, ai sensi del combinato
         disposto dell’art. 17, n. 1, e dell’art. 10, n. 2, della direttiva medesima.
         
         
         
         18
            
          Tale interpretazione risulterebbe avvalorata dall’art. 18, n. 2, della sesta direttiva, disposizione di attuazione dell’imposizione
         che riguarderebbe unicamente il sorgere del diritto alla deduzione. Quale periodo fiscale verrebbe poi assunto lo «stesso
         periodo».
         
         
         
         19
            
          Tale deduzione immediata, che fa sorgere in parallelo l’imposta e il diritto alla deduzione, rifletterebbe il principio di
         neutralità. Dal punto di vista tecnico, quando la ricezione della fattura avvenga successivamente alla scadenza di un periodo
         di imposta, la deduzione immediata potrebbe essere garantita solo facendo retroagire l’esercizio del diritto alla deduzione.
         
         
         
         20
            
          Inoltre, i provvedimenti che subordinano l’esercizio del diritto alla deduzione a condizioni aggiuntive al fine di garantire
         il percepimento dell’IVA, vale a dire il possesso di una fattura (v. sentenza 14 luglio 1988, cause riunite 123/87 e 330/87,
         Jeunehomme e a./Belgio, Racc. pag. 4517), sarebbero conformi al principio di proporzionalità solamente qualora siano muniti
         di effetto retroattivo.
         
         
         
         21
            
          Il governo tedesco e la Commissione ricordano che il testo tedesco dell’art. 18, n. 2, primo comma, della sesta direttiva,
         così recita:
         «Der Vorsteuerabzug wird vom Steuerpflichtigen global vorgenommen, indem er von dem Steuerbetrag, den er für einen Erklärungszeitraum
         schuldet, den Betrag der Steuer absetzt, für die das Abzugsrecht entstanden ist und wird nach Absatz 1 während des gleichen
         Zeitraums ausgeuebt».
         
         
         
         22
            
          Essi rilevano che, per quanto attiene alle modalità di esercizio del diritto alla deduzione, tale versione linguistica non
         consente di stabilire con precisione se il periodo in ordine al quale il diritto alla deduzione può essere esercitato corrisponda
         al periodo nel corso del quale sia sorto il diritto alla deduzione ovvero a quello in cui sussistano, oltre al diritto alla
         deduzione, i presupposti indicati al n. 1 dell’articolo medesimo. Altre versioni linguistiche consentirebbero, tuttavia, di
         comprendere tale disposizione senza ambiguità.
         
         
         
         23
            
          Secondo il governo tedesco, già da un’interpretazione letterale comparata, in particolare, delle versioni francese ed inglese
         dell’art. 18, n. 2, primo comma, della sesta direttiva, emergerebbe che il soggetto passivo può esercitare il proprio diritto
         alla deduzione solamente per il periodo fiscale in relazione al quale possieda anche la fattura richiesta dal n. 1, lett.
         a), del medesimo articolo. A tal riguardo, il detto governo ricorda il tenore letterale delle versioni francese ed inglese
         del medesimo art. 18, n. 2, primo comma:
         «La déduction est opérée globalement par l’assujetti par imputation, sur le montant de la taxe due pour une période de déclaration,
         du montant de la taxe pour laquelle le droit à déduction a pris naissance et est exercé en vertu du paragraphe 1, au cours
         de la même période» (versione francese).
         «The taxable person shall effect the deduction by subtracting from the total amount of value added tax due for a given tax
         period the total amount of the tax in respect of which, during the same period, the right to deduct has arisen and can be
         exercised under the provisions of paragraph 1» (versione inglese).
         
         
         
         24
            
          Inoltre, il diritto alla deduzione retroattiva comporterebbe un rilevante sovraccarico di lavoro sia per i soggetti d’imposta
         sia per l’amministrazione finanziaria. Facendo retroagire la deduzione dell’IVA a monte, le dichiarazioni provvisorie depositate
         con riguardo a un periodo d’imposta dovrebbero infatti essere rettificate, in alcuni casi anche più volte nello stesso periodo
         d’imposta, e le autorità tributarie dovrebbero emettere avvisi di rettifica.
         
         
         
         25
            
          Per contro, l’interpretazione sostenuta dal governo tedesco garantirebbe una disciplina dell’IVA che può essere applicata
         efficacemente e controllata con riferimento alla deduzione dell’IVA a monte. 
         
         
         
         26
            
          La Commissione richiama, oltre alle versioni francese ed inglese, quelle italiana ed olandese. Ne risulterebbe che il periodo
         interessato è determinato dalla coesistenza del sorgere del diritto alla deduzione e del possesso della fattura.
         
         
         
         27
            
          A parere della Commissione, tale conclusione sarebbe obiettiva. L’art. 18, n. 1, della sesta direttiva garantirebbe una corretta
         applicazione della disciplina dell’IVA. Facendo dipendere il periodo per il quale può essere esercitato il diritto alla deduzione
         dal simultaneo possesso della fattura, si eviterebbe che il diritto alla deduzione sia altrimenti esercitato in modo necessariamente
         retroattivo.
         
         
         
         28
            
          Il governo francese sottolinea che la fattura assolve la funzione di documento comprovante i diritti e gli obblighi del soggetto
         passivo in materia di IVA, consentendo nel contempo di garantire la riscossione dell’IVA ed il suo controllo da parte dell’amministrazione
         tributaria, segnatamente riguardo al diritto alla deduzione (v. sentenze Reisdorf, cit., punto 29, e 17 settembre 1997, causa
         C‑141/96, Langhorst, Racc. pag. I‑5073, punti 17 e 21).
         
         
         
         29
            
          Riconoscere sistematicamente che il diritto alla deduzione possa ricollegarsi al periodo d’imposta nel quale il diritto medesimo
         è sorto, indipendentemente dalla data alla quale il soggetto d’imposta entri effettivamente in possesso della fattura, comporterebbe
         un rischio rilevante quanto al controllo, da parte di ogni Stato membro, degli elementi presenti nelle dichiarazioni dell’IVA.
         
         
         Giudizio della Corte
         
         30
            
          Occorre rilevare, innanzitutto, che l’art. 18 della sesta direttiva verte sui presupposti per l’esercizio del diritto alla
         deduzione, mentre la sussistenza di un diritto del genere è disciplinata dall’art. 17 di tale direttiva (v. sentenza 8 novembre
         2001, causa C‑338/98, Commissione/Paesi Bassi, Racc. pag. I‑8265, punto 71).
         
         
         
         31
            
          Dall’art. 17, n. 1, della sesta direttiva, discende che il diritto alla deduzione nasce quando l’imposta deducibile diventa
         esigibile. Ai sensi dell’art. 10, n. 2, di questa direttiva, questo avviene all’atto della cessione di beni o della prestazione
         di servizi (v. sentenza 8 giugno 2000, causa C‑400/98, Breitsohl, Racc. pag. I‑4321, punto 36).
         
         
         
         32
            
          Per contro, dal combinato disposto degli artt. 18, n. 1, lett. a), e 22, n. 3, della sesta direttiva si evince che l’esercizio
         del diritto alla deduzione previsto dall’art. 17, n. 2, è di regola connesso al possesso dell’originale della fattura o del
         documento che, in base ai criteri stabiliti dallo Stato membro interessato, può essere considerato equivalente (sentenza Reisdorf,
         cit., punto 22). 
         
         
         
         33
            
          Per quanto attiene al periodo d’imposta con riguardo al quale deve operarsi tale deduzione, occorre rilevare che, come sottolineato
         dal governo tedesco e dalla Commissione, la versione tedesca dell’art. 18, n. 2, primo comma, della sesta direttiva non consente
         di stabilire con precisione se il periodo in ordine al quale il diritto alla deduzione può essere esercitato corrisponda al
         periodo nel corso del quale sia sorto il diritto alla deduzione ovvero a quello in cui coesistano i requisiti del possesso
         della fattura e del diritto alla deduzione.
         
         
         
         34
            
          Tuttavia, pur se la versione tedesca della detta disposizione è ambigua su questo punto, segnatamente dalle versioni francese
         ed inglese della sesta direttiva risulta che la deduzione prevista dall’art. 17, n. 2, della direttiva medesima deve essere
         operata con riguardo al periodo d’imposta nel quale coesistono i due presupposti previsti dall’art. 18, n. 2, primo comma,
         della direttiva stessa. In altri termini, la cessione di beni o la prestazione di servizi deve essere stata effettuata e il
         soggetto d’imposta deve essere in possesso della fattura o di un altro documento considerato ad essa equivalente, secondo
         i criteri fissati dallo Stato membro interessato.
         
         
         
         35
            
          Tale interpretazione è conforme alla giurisprudenza costante secondo la quale il diritto alla deduzione previsto dagli artt. 17
         e seguenti della sesta direttiva, che costituisce parte integrante del meccanismo dell’IVA e, in linea di principio, non può
         essere soggetto a limitazioni, si esercita immediatamente per tutte le imposte che hanno gravato sulle operazioni effettuate
         a monte (v., in particolare, sentenze 11 luglio 1991, causa C‑97/90, Lennartz, Racc. pag. I‑3795, punto 27, e 8 gennaio 2002,
         causa C‑409/99, Metropol e Stadler, Racc. pag. I‑81, punto 42). L’esercizio del detto diritto alla deduzione presuppone che,
         in linea di principio, i soggetti passivi non effettuino pagamenti e, quindi, non versino l’IVA a monte prima della ricezione
         della fattura, o di un altro documento considerato ad essa equivalente, e che non si possa ritenere che l’IVA gravi su una
         data operazione prima di essere stata versata.
         
         
         
         36
            
          Tale interpretazione è parimenti conforme al principio di neutralità dell’IVA che, secondo la giurisprudenza, è fatto salvo,
         dal momento che il regime di deduzioni instaurato dal capo XI della sesta direttiva consente agli anelli intermedi della catena
         di distribuzione di dedurre dalla loro base imponibile gli importi pagati da ciascuno al proprio fornitore a titolo dell’IVA
         sull’operazione corrispondente e di restituire così all’amministrazione fiscale la parte dell’IVA che corrisponde alla differenza
         tra il prezzo al quale ciascuno ha fornito la merce al suo acquirente e il prezzo da lui pagato al suo fornitore (v. sentenza
         24 ottobre 1996, causa C‑317/94, Elida Gibbs, Racc. pag. I‑5339, punto 33, e 15 ottobre 2002, causa C‑427/98, Commissione/Germania,
         Racc. pag. I‑8315, punto 42).
         
         
         
         37
            
          Per quanto attiene al principio di proporzionalità, esso non viene assolutamente leso dall’esigenza che il soggetto passivo
         operi la deduzione dell’IVA a monte con riguardo al periodo di imposta in cui coesistano i requisiti del possesso della fattura,
         o di un documento considerato ad essa equivalente, e quello dell’esistenza del diritto alla deduzione. Infatti, da un lato,
         tale requisito è conforme ad uno degli scopi perseguiti dalla sesta direttiva, che è quello di garantire la riscossione dell’IVA
         ed il suo controllo da parte dell'amministrazione tributaria (v. sentenze Reisdorf, punto 24, e Langhorst, punto 17, cit.),
         e, dall’altro, come già rilevato al precedente punto 35, il pagamento per una cessione di beni o una prestazione di servizi
         e, dunque, il versamento dell’IVA a monte, di regola non avviene prima della ricezione della relativa fattura.
         
         
         
         38
            
          La questione pregiudiziale deve essere pertanto risolta dichiarando che, ai fini della deduzione prevista all’art. 17, n. 2,
         lett. a), della sesta direttiva, l’art. 18, n. 2, primo comma, della direttiva medesima deve essere interpretato nel senso
         che il diritto alla deduzione deve essere esercitato con riguardo al periodo di imposta nel corso del quale ricorrono i due
         requisiti prescritti da tale disposizione, vale a dire che la cessione dei beni o la prestazione dei servizi abbia avuto luogo
         e che il soggetto d’imposta sia in possesso della fattura o del documento che possa considerarsi equivalente secondo i criteri
         fissati dallo Stato membro interessato.
         
         
         Sulle spese
         39
            
          Le spese sostenute dai governi tedesco e francese, nonché dalla Commissione, che hanno presentato osservazioni alla Corte,
         non possono dar luogo a rifusione. Nei confronti delle parti nella causa principale il presente procedimento costituisce un
         incidente sollevato dinanzi al giudice nazionale, cui spetta quindi statuire sulle spese. 
         
         
         Per questi motivi,
         
         
         
            
            LA CORTE (Quinta Sezione),
         
         
          pronunciandosi sulla questione sottopostale dal Bundesfinanzhof con ordinanza 21 marzo 2002, dichiara:
         Ai fini della deduzione prevista dall’art. 17, n. 2, lett. a), della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE,
               in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari – Sistema comune
               di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme, l’art. 18, n. 2, primo comma, della direttiva medesima deve essere
               interpretato nel senso che il diritto alla deduzione deve essere esercitato con riguardo al periodo di imposta nel corso del
               quale ricorrono i due requisiti prescritti da tale disposizione, vale a dire che la cessione dei beni o la prestazione dei
               servizi abbia avuto luogo e che il soggetto d’imposta sia in possesso della fattura o del documento che possa considerarsi
               equivalente secondo i criteri fissati dallo Stato membro interessato.
                  Jann
               
               
                  Timmermans
               
               
                  Rosas
               
            
                  La Pergola
               
               
                  
               
               
                  von Bahr
               
            
                  
               
               
                  
               
               
                  
               
            
                  
               
               
                  
               
               
                  
               
            
                  
               
               
                  
               
               
                  
               
            
            
            
            
            
            
            
            
         
         
          Così deciso e pronunciato a Lussemburgo il  29 aprile 2004.
         
         
         
         
                  Il cancelliere
               
               
                  Il presidente
               
            
         
         
         
                  R. Grass
               
               
                  V. Skouris
               
            
      
      
          1 –
            
            Lingua processuale: il tedesco.