CELEX: 52012PC0661
Language: es
Date: 2012-11-14
Title: Propuesta de DECISIÓN DEL CONSEJO que modifica la Decisión 2010/39/UE por la que se autoriza a Portugal a seguir aplicando una medida de excepción a lo previsto en los artículos 168, 193 y 250 de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido

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		52012PC0661
		
			Propuesta de DECISIÓN DEL CONSEJO que modifica la Decisión 2010/39/UE por la que se autoriza a Portugal a seguir aplicando una medida de excepción a lo previsto en los artículos 168, 193 y 250 de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido /* COM/2012/0661 final - 2012/0314 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
1.           Contexto de la
propuesta
Motivación y objetivos de la
propuesta
De conformidad con el artículo 395,
apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto
sobre el valor añadido, el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la
Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas
especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva, para simplificar el
procedimiento de cobro o para evitar ciertos tipos de evasión o elusión fiscal.
Mediante carta registrada en la Comisión
el 18 de abril de 2012, la República Portuguesa solicitó autorización para
seguir aplicando una medida de excepción a lo dispuesto en los artículos 168,
193 y 250 de la Directiva 2006/112/CE, con el fin de aplicar un régimen
especial facultativo a las ventas a domicilio.
De conformidad con lo dispuesto en el
artículo 395, apartado 2, de la Directiva 2006/112/CE, la Comisión, mediante
carta de 1 de junio de 2012, informó a los demás Estados miembros de la
solicitud presentada por la República Portuguesa. Mediante carta de 6 de junio
de 2012, la Comisión notificó a la República Portuguesa que disponía de toda la
información necesaria para examinar su solicitud.
Contexto general
El artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE
establece que el sujeto pasivo tiene derecho a deducir el IVA tributado por las
adquisiciones destinadas al desempeño de sus operaciones gravadas. El artículo
193 de la Directiva 2006/112/CE dispone que serán deudores del IVA los sujetos
pasivos que efectúen una entrega de bienes o una prestación de servicios
gravada, salvo en los casos en que sea deudora del impuesto otra persona en
aplicación de los artículos 194 a 199 y del artículo 202. El artículo 250,
apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE dispone que los sujetos pasivos deberán
presentar una declaración de IVA en la que figuren todos los datos necesarios
para determinar la cuota del impuesto exigible y las deducciones a practicar,
incluyendo, en la medida en que sea necesario para la determinación de la base
imponible, el importe global de las operaciones gravadas por el impuesto y de
las operaciones relativas a dichas deducciones, así como el importe de las
operaciones exentas.
No obstante, la medida solicitada por la
República Portuguesa se aparta de las disposiciones mencionadas. Este régimen
especial facultativo afecta a las empresas que operan en el sector de las
ventas a domicilio que cumplen condiciones específicas y que están autorizadas
por las autoridades fiscales competentes a aplicar dicho régimen. Las empresas
en cuestión recurren a minoristas interpuestos y les venden sus productos
directamente; ellos, a su vez, venden dichos productos directamente a los
consumidores finales. 
No obstante lo dispuesto en el artículo
193 de la Directiva 2006/112/CE, las empresas a las que se aplica dicho régimen
se convierten en sujetos pasivos del IVA soportado en las entregas de bienes
por los minoristas a los consumidores finales. No obstante lo dispuesto en el
artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE, se otorga a esas empresas el derecho
a deducir el IVA adeudado o pagado por los minoristas por los bienes
correspondientes que les hayan sido entregados. No obstante lo dispuesto en el
artículo 250 de la Directiva 2006/112/CE, la obligación de los minoristas de
presentar una declaración del IVA en relación con los bienes que las empresas
autorizadas les hayan entregado y con la entrega de dichos bienes a los
consumidores finales, se traslada a la empresa autorizada. 
Solo pueden ser autorizadas a aplicar
dicho régimen especial las empresas que obtengan la totalidad de su volumen de
negocios de las ventas a domicilio efectuadas por minoristas que actúen en su
propio nombre y por cuenta propia, siempre y cuando todos los productos
vendidos por la empresa figuren en una lista preestablecida de precios
practicados en la fase de consumo final y la empresa los venda directamente a
minoristas que, a su vez, los vendan directamente a los consumidores finales. 
La medida de excepción de la República
Portuguesa se había otorgado inicialmente mediante la Decisión 2004/738/CE del
Consejo[1]
para un período que finalizaba el 31 de diciembre de 2009 y fue prorrogada
mediante la Decisión 2010/39/UE del Consejo[2]
hasta el 31 de diciembre de 2012.
En su solicitud actual, la República
Portuguesa comunicó a la Comisión de que los motivos por los cuales el Consejo
adoptó la Decisión 2010/39/UE siguen siendo válidos y explicó que la medida
especial se está aplicando y ha resultado sumamente útil para simplificar el
cobro del IVA y mantener un control del IVA más eficaz en este sector.
Por lo general, las excepciones se
conceden por un período limitado, a fin de poder evaluar la idoneidad y la
eficacia de la medida especial. A este respecto, sobre la base de la
información facilitada por la República Portuguesa, la Comisión entiende que la
medida especial en cuestión prevé una simplificación tanto para las
administraciones fiscales como para las empresas, ya que afecta principalmente
a contribuyentes muy pequeños sin una estructura o capacidad organizativa
adecuada para cumplir con los requisitos establecidos en la normativa sobre el
IVA. Su incidencia en el importe del impuesto adeudado en la fase del consumo
final es muy escasa. Así pues, resulta oportuno prorrogar la medida de excepción.
No obstante, cualquier prórroga debe
concederse por un período limitado, de forma que pueda evaluarse si las
circunstancias que originaron las excepciones siguen siendo válidas. Por tanto,
se propone prorrogar la excepción hasta finales de 2015 y solicitar a la
República Portuguesa que presente, junto con la solicitud de prórroga y a más
tardar el 1 de abril de 2015, un informe que incluya un reexamen de la
aplicación de la medida especial en caso de que tenga previsto solicitar una
prórroga más allá de 2015.
Disposiciones vigentes en el ámbito
de la propuesta
No procede.
Coherencia con otras políticas y
objetivos de la Unión
No procede.
2.           RESULTADOS DE LAS
CONSULTAS CON LAS PARTES INTERESADAS Y EVALUACIÓN DE IMPACTO
Consulta de las partes interesadas
No procede.
Obtención y utilización de
asesoramiento técnico
No se ha necesitado asesoramiento
externo.
Evaluación de impacto
La propuesta tiene por objeto simplificar
el procedimiento de gravamen del impuesto y, por consiguiente, tiene un
potencial efecto favorable tanto para las empresas como para las
Administraciones. La República Portuguesa considera la solución una medida
adecuada.
3.           ASPECTOS JURÍDICOS DE
LA PROPUESTA
Resumen de la acción propuesta
La propuesta tiene por objeto autorizar a
la República Portuguesa a seguir aplicando una medida de excepción a lo
dispuesto en los artículos 168, 193 y 250 de la Directiva 2006/112/CE, con el
fin de imponer a determinadas empresas autorizadas la responsabilidad por el
IVA soportado en las entregas de bienes a consumidores finales efectuadas por
minoristas interpuestos, otorgando a dichas empresas autorizadas el derecho a
deducir el IVA adeudado o pagado por los minoristas por cada compra de dichos
bienes y transfiriendo a las empresas autorizadas la obligación de los
minoristas de presentar una declaración del IVA relacionada con las entregas de
dichos bienes por las empresas autorizadas a los minoristas y por los
minoristas a los consumidores finales.
La República Portuguesa debe reexaminar y
notificar la aplicación y la necesidad de la medida de excepción con toda
solicitud de prórroga. La Decisión expirará en la fecha especificada en la
misma.
Base jurídica
Artículo 395, apartado 1, de la
Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006,
relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido.
Principio de subsidiariedad
La propuesta es competencia exclusiva de
la Unión, por lo que no se aplica el principio de subsidiariedad.
Principio de proporcionalidad
La propuesta respeta el principio de
proporcionalidad por las razones que se exponen a continuación:
La presente Decisión se refiere a una
autorización concedida a un Estado miembro a solicitud del mismo y no
constituye obligación alguna.
Habida cuenta del limitado alcance de la
excepción, la medida especial es proporcional al objetivo perseguido.
Instrumentos elegidos
Instrumentos propuestos: decisión del
Consejo.
Otros medios no serían adecuados por las
siguientes razones:
Por disposición del artículo 395 de
la Directiva 2006/112/CE del Consejo, el establecimiento de excepciones a las
normas comunes del IVA solo es posible si el Consejo lo autoriza pronunciándose
por unanimidad, a propuesta de la Comisión. El único instrumento adecuado es
una decisión del Consejo, dado que su destinatario puede ser un único Estado
miembro.
4.           REPERCUSIONES
PRESUPUESTARIAS
La propuesta no afectará negativamente a
los recursos propios de la Unión procedentes del IVA.
5.           ELEMENTOS OPTATIVOS
La propuesta incluye una cláusula de
reexamen y una cláusula de expiración.
2012/0314 (NLE)
Propuesta de
DECISIÓN DEL CONSEJO
que modifica la Decisión 2010/39/UE por
la que se autoriza a Portugal a seguir aplicando una medida de excepción a lo
previsto en los artículos 168, 193 y 250 de la Directiva 2006/112/CE, relativa
al sistema común del impuesto sobre el valor añadido
EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,
Visto el Tratado de Funcionamiento de la
Unión Europea,
Vista la Directiva 2006/112/CE del
Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto
sobre el valor añadido[3],
y, en particular, su artículo 395, apartado 1,
Vista la propuesta de la Comisión
Europea,
Considerando lo siguiente:
(1)              
Mediante carta registrada en la Comisión el 18
de abril de 2012, Portugal solicitó autorización para seguir aplicando una
medida especial de excepción a las disposiciones de la Directiva 2006/112/CE
que regulan el derecho a deducción, el sujeto pasivo del impuesto y la
obligación de presentar una declaración del IVA, autorización que había sido
concedida previamente mediante la Decisión 2010/39/UE del Consejo[4].
(2)              
De conformidad con el artículo 395, apartado
2, párrafo segundo, de la Directiva 2006/112/CE, la Comisión informó a los
demás Estados miembros, mediante carta de 1 de junio de 2012, de la solicitud
realizada por Portugal. Mediante carta de 6 de junio de 2012, la Comisión
notificó a Portugal que disponía de toda la información necesaria para examinar
su solicitud.
(3)              
La medida de excepción solicitada por Portugal
se aparta de las disposiciones de la Directiva 2006/112/CE, ya que prevé la
aplicación de un régimen especial facultativo que afecta a determinadas
empresas que operan en el sector de las ventas a domicilio que cumplen
condiciones específicas, siempre y cuando estén autorizadas por las autoridades
fiscales competentes. Las empresas aplican un modelo de negocio particular al
vender directamente sus productos a minoristas interpuestos, que, a su vez, los
venden directamente a los consumidores finales.
(4)              
La medida especial prevé una excepción al
artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE, que regula el derecho de un sujeto
pasivo a deducir el IVA soportado por los bienes entregados y los servicios
prestados para las necesidades de sus operaciones gravadas, mediante la
concesión a dichas empresas del derecho a deducir el IVA adeudado o pagado por
los minoristas por los bienes correspondientes que les hayan sido entregados.
(5)              
La medida especial constituye una excepción a
lo dispuesto en el artículo 193 de la Directiva 2006/112/CE, que regula la
obligación de pagar el IVA estableciendo que son las empresas a las que se
aplica el régimen las deudoras del IVA soportado en las entregas de bienes por
los minoristas a los consumidores finales. 
(6)              
La medida especial constituye una excepción a
lo dispuesto en el artículo 250 de la Directiva 2006/112/CE, que regula la
obligación de presentar una declaración del IVA, al transferir a la empresa
autorizada la obligación de los minoristas de presentar una declaración del IVA
relativas a los bienes que las empresas les hayan entregado y la entrega de
dichos bienes a los consumidores finales.
(7)              
Solo pueden ser autorizadas a aplicar dicho
régimen especial las empresas que obtengan la totalidad de su volumen de
negocios de las ventas a domicilio efectuadas por minoristas que actúen en su
propio nombre y por cuenta propia, siempre y cuando todos los productos
vendidos por la empresa figuren en una lista preestablecida de precios
practicados en la fase de consumo final y la empresa los venda directamente a
minoristas que, a su vez, los vendan directamente a los consumidores finales.
(8)              
Así pues, gracias al régimen especial se
garantiza que el IVA percibido en la fase del comercio al por menor sobre la
venta de productos procedentes de estas empresas revierte a Hacienda y, de esta
forma, contribuye a prevenir el fraude fiscal. Asimismo, facilita la tarea a la
administración tributaria al simplificar las modalidades de percepción del IVA
y reducir las obligaciones de los minoristas en relación con el IVA.
(9)              
Según la información facilitada por Portugal,
la situación de hecho y de derecho que justificó la aplicación de la medida de
excepción en cuestión sigue existiendo y no ha variado. Así pues, debe
autorizarse a Portugal a seguir aplicando esta medida durante un período
suplementario pero limitado en el tiempo, hasta el 31 de diciembre de 2015, a
fin de poder reexaminar la necesidad y la eficacia de la medida de excepción.
(10)          
En caso de que Portugal considere que es
necesario prorrogar la medida más allá de 2015, debe presentar a la Comisión un
informe sobre su aplicación, junto con la solicitud de prórroga, a más tardar
el 31 de marzo de 2015, a fin de reservar tiempo suficiente para que la
Comisión examine la solicitud y, en caso de que esta presente una propuesta,
para que el Consejo la adopte.
(11)          
La excepción solo tendrá una incidencia
insignificante sobre el importe global del impuesto percibido en la fase de
consumo final y no tendrá repercusión alguna sobre los recursos propios de la
Unión procedentes del impuesto sobre el valor añadido.
(12)          
Procede, por tanto, modificar la Decisión
2010/39/UE en consecuencia.
HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: 
Artículo 1
El artículo 4 de la Decisión 2010/39/UE
se sustituye por el texto siguiente:
«Artículo 4
1.                      
La presente Decisión expirará el 31 de
diciembre de 2015.
2.                      
Cualquier solicitud de prórroga de la medida
prevista en la presente Decisión se remitirá a la Comisión el 31 de marzo de
2015, a más tardar.
Dicha solicitud deberá ir acompañada de un informe sobre la aplicación de la
medida especial.».
Artículo
2
La presente Decisión será aplicable a
partir del 1 de enero de 2013.
Artículo
3
El
destinatario de la presente Decisión será la República Portuguesa.
Hecho en Bruselas, el
                                                                       Por
el Consejo
                                                                       El
Presidente
[1]               DO L 325 de 28.10.2004, p. 62.
[2]               DO L 19 de 23.1.2010, p. 5.
[3]               DO L 347 de 11.12.2006, p. 1.
[4]               DO L 19 de 23.1.2010, p. 5.