CELEX: 52014PC0622
Language: sk
Date: 2014-10-10
Title: Návrh VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa Estónskej republike povoľuje uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 26 ods. 1 písm. a) a článkov 168 a 168a smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty

|
			
		
		
		52014PC0622
		
			Návrh VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY, ktorým sa Estónskej republike povoľuje uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 26 ods. 1 písm. a) a článkov 168 a 168a smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty /* COM/2014/0622 final - 2014/0288 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	DÔVODOVÁ SPRÁVA
1.           KONTEXT NÁVRHU
Podľa článku 395 ods. 1 smernice
2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej
hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“) môže Rada, ktorá koná
jednomyseľne na návrh Komisie, povoliť ktorémukoľvek členskému
štátu uplatňovať osobitné opatrenia odchyľujúce sa od ustanovení
uvedenej smernice s cieľom zjednodušiť postup pri výbere DPH,
alebo zabrániť určitým druhom daňových únikov alebo vyhýbaniu sa
daňovým povinnostiam.
Listom, ktorý Komisia zaevidovala 26. mája
2014, Estónsko požiadalo o povolenie uplatňovať opatrenie
odchyľujúce sa od všeobecných zásad upravujúcich právo na odpočet
dane na vstupe v spojitosti s osobnými motorovými vozidlami. O žiadosti
predloženej Estónskom Komisia v súlade s článkom 395 ods. 2 smernice o DPH
informovala ostatné členské štáty listom z 11. júna 2014. Listom z
12. júna 2014 Komisia oznámila Estónsku, že má všetky informácie, ktoré
považuje za potrebné na posúdenie žiadosti.
Všeobecný kontext
V článkoch 168 a 168a smernice o DPH
sa stanovuje, že zdaniteľná osoba má právo na odpočet DPH
účtovanej v prípade tovaru a služieb, ktoré sú použité na účely
zdaniteľných transakcií. V článku 26 ods. 1 písm. a) danej
smernice sa vyžaduje, aby sa použitie tovaru, ktorý je súčasťou
majetku podniku, na súkromné účely, považovalo za poskytovanie služieb za
protihodnotu, ak je DPH za tento tovar odpočítateľná. Tento systém
umožňuje vrátenie pôvodne odpočítanej DPH v spojitosti s používaním
na súkromné účely. 
Je zložité uplatňovať tento systém v
prípade osobných motorových vozidiel, a to najmä preto, že je ťažké
určiť predel medzi použitím na súkromné a použitím na
podnikateľské účely. Ak sa vedú záznamy, ich vedenie a kontrola
predstavujú pre podniky aj správne orgány dodatočnú záťaž, a to aj v prípade,
keby Estónsko využilo možnosť stanovenú v článku 168a smernice o DPH
obmedziť odpočet na výdavky spojené so služobnými motorovými
vozidlami úmerne ku skutočnému používaniu zdaniteľnou osobou na
podnikateľské účely. 
Estónsko preto požiadalo o povolenie
obmedziť právo na odpočet na určitý percentuálny podiel a
následne zbaviť podniky povinnosti zúčtovávať daň z
používania na súkromné účely. Pre všetky zúčastnené strany to
prinesie zjednodušenie systému a zároveň sa tým predchádza daňovým
únikom alebo vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam v dôsledku nesprávneho
vedenia záznamov. 
Z informácií, ktoré Estónsko predložilo,
vyplýva, že na súkromné účely pripadá v priemere 50 % použití
služobných osobných motorových vozidiel. Percentuálne obmedzenie by sa teda
malo stanoviť na 50 %.
Nový systém sa bude uplatňovať na
všetky osobné motorové vozidlá najviac s ôsmimi sedadlami okrem sedadla pre
vodiča, a do hmotnosti 3500 kg, ktoré sa nevyužívajú výlučne na
podnikateľské účely. Osobné motorové vozidlá, ktoré sa používajú na
určité osobitné činnosti, by sa však mali z obmedzenia práva na
odpočet vylúčiť a malo by sa k nim pristupovať podľa
obvyklých pravidiel: vozidlá zakúpené na účely opätovného predaja,
prenájmu alebo lízingu, vozidlá používané na prepravu cestujúcich (napríklad
taxislužby) a vozidlá používané na cvičné jazdy v autoškolách. 
Odchýlka by mala byť časovo
obmedzená do 31. decembra 2017, aby sa dalo posúdiť, či 50 %
obmedzenie naďalej náležite odráža celkové rozdelenie medzi používaním na
podnikateľské a na súkromné účely. Každú žiadosť o
predĺženie platnosti by mala dopĺňať správa
zahŕňajúca preskúmanie uplatňovaného percentuálneho podielu,
ktorá by sa mala Komisii zaslať spolu s danou žiadosťou do 31. marca
2017. 
Existujúce ustanovenia v oblasti návrhu
Podobné odchýlky v súvislosti s právom na
odpočet boli udelené iným členským štátom. 
V článku 176 smernice o DPH sa
stanovuje, že Rada určuje, pri ktorých výdavkoch nevzniká právo na
odpočet DPH. Dovtedy Rada dáva členským štátom právo zachovať
výnimky, ktoré sa uplatňovali 1. januára 1979. Preto existuje celý rad
ustanovení o zachovaní status quo, ktorými sa obmedzuje právo na
odpočet v súvislosti s osobnými motorovými vozidlami. 
2.           VÝSLEDKY KONZULTÁCIÍ SO
ZAINTERESOVANÝMI STRANAMI A POSÚDENÍ VPLYVU
Konzultácie so zainteresovanými stranami
Neuplatňuje sa.
Získavanie a využívanie expertízy
Externá expertíza nebola potrebná.
Posúdenie vplyvu
Návrh rozhodnutia sa v prvom rade zameriava na
zjednodušenie výberu DPH v súvislosti s osobnými motorovými vozidlami, ktoré sa
čiastočne používajú na nepodnikateľské účely, a má preto
potenciálny pozitívny vplyv. Zároveň sa tak čelí daňovým únikom
spôsobeným nesprávnym vedením záznamov.
Vzhľadom na úzky rozsah pôsobnosti danej
odchýlky a na jej dočasné uplatňovanie budú účinky
v každom prípade obmedzené. 
3.           PRÁVNY ZÁKLAD NÁVRHU
Zhrnutie navrhovaného opatrenia
Povolenie Estónsku obmedziť právo na
odpočet na 50 % DPH vzniknutej na nákladoch v spojitosti s služobnými
osobnými motorovými vozidlami, ktoré sa nepoužívajú výlučne na
podnikateľské účely. Keď sa dané právo na odpočet obmedzí,
zdaniteľná osoba je oslobodená od povinnosti zúčtovávať DPH v
prípade používania daného vozidla na súkromné účely. 
Právny základ
Článok 395 smernice o DPH.
Zásada subsidiarity
Vzhľadom na ustanovenia smernice o DPH,
ktorá predstavuje základ návrhu, tento návrh patrí do výlučnej právomoci
Únie. Zásada subsidiarity sa preto neuplatňuje. 
Zásada proporcionality
Návrh je v súlade so zásadou proporcionality
z týchto dôvodov.
Toto rozhodnutie sa týka povolenia
udeľovaného členskému štátu na základe jeho vlastnej žiadosti a
neukladá sa ním žiadna povinnosť.
Vzhľadom na obmedzený rozsah pôsobnosti
odchýlky je osobitné opatrenie úmerné sledovanému cieľu.
Výber nástrojov
Podľa článku 395 smernice o DPH je
odchýlka od spoločných pravidiel DPH možná iba na základe povolenia Rady
konajúcej jednomyseľne na návrh Komisie. Okrem toho je rozhodnutie Rady
najvhodnejším nástrojom, pretože môže byť určené jednotlivým
členským štátom. 
4.           VPLYV NA ROZPOČET 
Návrh nemá žiadny vplyv na rozpočet Únie.

5.           NEPOVINNÉ PRVKY 
Návrh obsahuje doložku o ukončení
platnosti.
2014/0288 (NLE)
Návrh
VYKONÁVACIE ROZHODNUTIE RADY,
ktorým sa Estónskej republike povoľuje
uplatňovať osobitné opatrenie odchyľujúce sa od článku 26
ods. 1 písm. a) a článkov 168 a 168a smernice 2006/112/ES o spoločnom
systéme dane z pridanej hodnoty

RADA EURÓPSKEJ ÚNIE,
so zreteľom na Zmluvu o fungovaní
Európskej únie, 
so zreteľom na smernicu Rady 2006/112/ES
z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty[1], a najmä na jej
článok 395 ods. 1,
so zreteľom na návrh Európskej komisie,
keďže:
(1)       Listom, ktorý Komisia
zaevidovala 26. mája 2014, Estónsko požiadalo o povolenie odchýliť sa od
ustanovení smernice 2006/112/ES, ktorými sa riadi právo na odpočet dane na
vstupe v spojitosti s osobnými motorovými vozidlami.
(2)       Komisia o žiadosti Estónska
informovala ostatné členské štáty listom z 11. júna 2014. Listom z 12.
júna 2014 Komisia oznámila Estónsku, že má všetky informácie, ktoré považuje za
potrebné na posúdenie žiadosti.
(3)       V článkoch 168 a 168a
smernice 2006/112/ES sa stanovuje právo zdaniteľnej osoby na odpočet
dane z pridanej hodnoty (DPH) účtovanej na tovar, ktorý jej bol dodaný, a
služby, ktoré jej boli poskytnuté, v prípade použitia na účely jej
zdaniteľných transakcií. V článku 26 ods. 1 písm. a) uvedenej
smernice sa uvádza požiadavka účtovať DPH v prípade, keď sa
majetok podniku využíva na iné než podnikateľské účely.
(4)       Často je veľmi
zložité presne určiť, kedy ide o používanie majetku podniku na iné
než podnikateľské účely, a aj v prípadoch, keď to možné je, je
postup nezriedka náročný. Podľa požadovaného povolenia by sa výška
DPH na výdavky oprávnené na odpočet v súvislosti s osobnými motorovými
vozidlami, ktoré sa nepoužívajú výlučne na podnikateľské účely,
mala, až na niekoľko výnimiek, stanoviť ako paušálna percentuálna
sadzba. Estónske orgány na základe informácií, ktoré majú v súčasnosti k
dispozícii, považujú za opodstatnenú sadzbu 50 %. Aby sa zabránilo
dvojitému zdaneniu, mala by sa zároveň pozastaviť povinnosť
účtovať DPH z používania osobných motorových vozidiel na iné než
podnikateľské účely v prípade, že sa na ne vzťahuje
obmedzenie. Týmto zjednodušujúcim opatrením sa odstraňuje potreba
viesť záznamy o používaní služobných vozidiel na súkromné účely a
zároveň sa ním predchádza daňovým únikom spôsobeným nesprávnym
vedením záznamov.
(5)       Obmedzenie práva na
odpočet na základe tohto požadovaného povolenia by sa malo
vzťahovať na DPH zaplatenú pri kúpe, lízingu, nadobudnutí v rámci
Spoločenstva a dovoze konkrétnych osobných motorových vozidiel a zo
súvisiacich nákladov vrátane nákupu pohonných hmôt.
(6)       Požadované povolenie by sa
malo uplatňovať len na osobné motorové vozidlá s maximálnou povolenou
hmotnosťou nepresahujúcou 3 500 kg a najviac ôsmimi sedadlami
okrem sedadla vodiča, keďže akékoľvek použitie osobných
motorových vozidiel s maximálnou povolenou hmotnosťou nad 3 500 kg
alebo viac ako ôsmimi sedadlami okrem sedadla vodiča na
nepodnikateľské účely je zanedbateľné z dôvodu povahy týchto
vozidiel alebo druhu podnikania, na aké sa využívajú. Mal by sa poskytnúť
aj podrobný zoznam konkrétnych osobných motorových vozidiel, na ktoré sa dané
povolenie nevzťahuje na základe ich osobitného použitia.
(7)       Povolenie by malo byť
obmedzené na obdobie do 31. decembra 2017, aby sa dala preskúmať
nevyhnutnosť a účinnosť odchyľujúceho sa opatrenia a pomer
rozdelenia na podnikateľské a nepodnikateľské použitie, na ktorom sa
zakladá.
(8)       V prípade, že by Estónsko
zvažovalo potrebu predĺžiť platnosť povolenia na obdobie po roku
2017, malo by Komisii najneskôr do 31. marca 2017 predložiť správu
zahŕňajúcu preskúmanie uplatňovaného percentuálneho podielu
spolu so žiadosťou o predĺženie platnosti.
(9)       Odchýlka bude mať len
zanedbateľný účinok na celkovú výšku príjmov z dane vybranej na
stupni konečnej spotreby a nebude mať žiadny nepriaznivý vplyv na
vlastné zdroje Únie pochádzajúce z DPH,
PRIJALA TOTO ROZHODNUTIE: 
Článok 1
Odchylne od článkov 168 a 168a smernice
2006/112/ES sa Estónsku povoľuje obmedziť na 50 % právo na
odpočet dane z pridanej hodnoty (DPH) z výdavkov na osobné motorové
vozidlá, ktoré sa nepoužívajú výlučne na podnikateľské účely.
Článok 2
Odchylne od článku 26 ods. 1 písm. a)
smernice 2006/112/ES Estónsko nepovažuje používanie osobných motorových
vozidiel, ktoré sú majetkom podniku zdaniteľnej osoby, na iné než
podnikateľské účely za poskytovanie služieb za protihodnotu v
prípade, že dané vozidlo podlieha obmedzeniu práva na odpočet podľa
článku 1 tohto rozhodnutia.
Článok 3
K výdavkom uvedeným v článku 1 patrí
nákup, lízing, nadobudnutie v rámci Spoločenstva a dovoz osobných
motorových vozidiel, ktoré sa nepoužívajú výlučne na podnikateľské
účely, ako aj výdavky spojené s ich údržbou a opravou a výdavky spojené s
pohonnými hmotami pre takéto vozidlá.
Článok 4
Rozhodnutie by sa malo uplatňovať
len na osobné motorové vozidlá s maximálnou povolenou hmotnosťou
nepresahujúcou 3 500 kg a najviac ôsmimi sedadlami okrem sedadla
vodiča.
Článok 5
Články 1 a 2 sa neuplatňujú na
tieto kategórie osobných motorových vozidiel:
a) vozidlá zakúpené na účely opätovného
predaja, prenájmu alebo lízingu;
b) vozidlá používané na spoplatnenú prepravu
cestujúcich vrátane taxislužieb;
c) vozidlá používané na cvičné jazdy v
autoškole.
Článok 6
Toto rozhodnutie stráca účinnosť 31.
decembra 2017. Žiadosť o predĺženie platnosti povolenia stanoveného v
tomto rozhodnutí sa Komisii predloží do 30. marca 2017 a pripojí sa k nej
správa zahŕňajúca preskúmanie percentuálneho podielu určeného v
článku 1.
Článok 7
Toto rozhodnutie je určené Estónskej
republike. 
V Bruseli
                                                                       Za
Radu
                                                                       predseda
[1]               Ú. v. EÚ L 347, 11.12.2006, s. 1.