CELEX: 51987PC0325
Language: nl
Date: 1987-08-21
Title: VOORSTEL VOOR EEN RICHTLIJN VAN DE RAAD INZAKE DE ONDERLINGE AANPASSING VAN DE BELASTINGEN OP SIGARETTEN (door de Commissie ingediend)

ARCHIVES HISTORIQUES
DE LA COMMISSION
COLLECTION RELIEE DES
DOCUMENTS "COM"
COM (87) 325
Vol. 1987/0189
 ---pagebreak--- Disclaimer
Conformément au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 concernant
l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique européenne et de
la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, p. 1) modifié en dernier
lieu par le règlement (UE) 2015/496 du Conseil du 17 mars 2015 (JO L79 du 25. 3.2015, p. 1), ce
dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents classifiés présents dans ce dossier
ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit règlement ou sont considérés déclassifiés
conformément aux articles 26(3) et 59(2) de la décision (UE, Euratom) 2015/444 de la
Commission du 13 mars 2015 concernant les règles de sécurité aux fins de la protection des
informations classifiées de l'Union européenne.
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 concerning
the opening to the public of the historical archives of the European Economic Community and the
European Atomic Energy Community (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as last amended by Council
Regulation (EU) 2015/496 of 17 March 2015 (OJ L 79, 27.3.2015, p. 1), this file is open to the
public. Where necessary, classified documents in this file have been declassified in conformity
with Article 5 of the aforementioned regulation or are considered declassified in conformity with
Articles (26.3) and 59(2) of the Commission Decision (EU, Euratom) 2015/444 of 13 March 2015
on the security rules for protecting EU classified information.
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom 1. Februar
1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft und
der Europäischen Atomgemeinschaft (ABI. L 43 vom 15.2.1983, S. 1), zuletzt geändert durch die
Verordnung (EU) Nr. 2015/496 vom 17. März 2015 (ABI. L 79 vom 25.3.2015, S. 1), ist dieser Akt
der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit erforderlich, wurden die Verschlusssachen in diesem Akt in
Übereinstimmung mit Artikel 5 der genannten Verordnung freigegeben; beziehungsweise werden
sie auf Grundlage von Artikel 26(3) und 59(2) der Entscheidung der Kommission (EU, Euratom)
2015/444 vom      13.   März 2015     über die   Sicherheitsvorschriften für den Schutz von  EU-
Verschlusssachen als herabgestuft angesehen.
 ---pagebreak--- COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN
 HERZIENE VERSIE                                   COM(87 ) 325 def. / 2
                                                   Brussel , 21 augustus 1987
                      VOORSTEL VOOR EEN RICHTLIJN VAN DE RAAD INZAKE
                      DE  ONDERLINGE AANPASSING VAN DE BELAS¬
                               TINGEN OP SIGARETTEN
                                  ( door de Commissie ingediend )
                                  il                    is
                                                       A'?/
CCMC87 ) 325 def. / 2
                                            toi oo
 ---pagebreak---                                - 1 -
                   Voorstel voor een richtlijn van de Raad tot
                   onderlinge aanpassing van de belastingen op
                                     sigaretten
                                     TOELICHTING
I. Inleiding
     De grote lijnen van het beleid voor het voltooien van de interne markt
     op het gebied van de indirecte belastingen zijn in de Algemene Medede¬
     ling van de Commissie aan de Raad vermeld ( 1 ). In deze mededeling wordt
     aangegeven om welke redenen de Commissie bepaalde voorstellen doet en
     wordt een nadere argumentatie verschaft . Het is daarom bijzonder belang ¬
     rijk dat dit document in samenhang met de Algemene Mededeling wordt gele ¬
     zen .
     Het onderhavige voorstel voor een richtlijn betreft de accijns op sigaret ¬
     ten ; het bepaalt de gemeenschappelijke structuur en tarieven die uiterlijk
     van 31 december 1992 af moeten worden toegepast . Het heeft geen betrekking
     op andere tabaksfabri katen, welke het onderwerp van een afzonderlijk voor¬
     stel vormen .
( 1 ) C0M(87)320 final
 ---pagebreak---                                 - 2 -
 TT . Huidige belastingstructuur
       Ingevolge Richtlijn 72 / 464/ EEG van de Raad van 19 december 1972 ( 1 )
       kennen alle Lid-Staten voor sigaretten een gemengde belastingstructuur
       met een specifiek element ( specifieke accijns ), uitgedrukt in een be¬
       drag per 1.000 sigaretten, en twee evenredige elementen ( accijns ad
       valorem en BTW), beide uitgedrukt in procenten van de kleinhandelsprijs .
       Deze belastingstructuur , welke in die zin uniek is dat geen andere
       accijns zowel eenspecifiek element als een element ad valorem omvat , is
       erop gericht te verzekeren dat de tussen verschillende sigaretten be -
      staande prijsverschillen door het belastingstelsel niet te veel worden ver¬
       groot . De Commissie stelt geen fundamentele wijziging voor van het huidige
       gemengde belastingsysteem, waarvan de samenstellende delen zijn :
       - een specifieke accijns , die zonder meer duidelijk is omdat hij steeds
         eenvoudig in een vast bedrag per 1.000 sigaretten wordt uitgedrukt ;
       - een accijns ad valorem, die een gecompliceerder karakter draagt : voor
         elk sigarettenmerk wordt de grondslag gevormd door de maximale klein¬
         handelsprijs , inclusief alle belastingen; met andere woorden : naast de
         verkoopprijs van de fabrikant en de distributiemarges (groot- en klein¬
         handel ) omvat de grondslag de specifieke accijns , de BTW en de accijns
         ad valorem zelf ;
       - een BTW-element , dat eveneens over de maximale kleinhandelsprijs , inclu¬
         sief alle belastingen (d.w.z . beide accijnzen plus de BTW zelf ), wordt
         berekend .
       Bij dit gemengde systeem bestaat er dus een wisselwerking tussen de afzon¬
       derlijke belastingelementen . Vooral de accijns ad valorem en de BTW verster
       ken elkaar zodanig dat er sprake is van een multiplicatoref fect op de
      prijzen van de fabrikanten en de fiscaal bepaalde prijsverschillen .
( 1 ) O.J. nr L 303 van 31.12.72, blz . 1                                     ./.
 ---pagebreak---                                  - 3 -
 III . Stand van de structurele harmonisatie
        Tot nu toe was het doel van de Commissie in alle Lid-Staten dezelfde
       verhouding tussen de specifieke accijns en het totale belastingbedrag
        ( accijns en BTW) tot stand te brengen, zodat de kleinhandelsprijzen de
       verschillen in de verkoopprijzen van de fabrikanten op een billijke
       wijze zouden weerspiegelen . Dat diende in etappes te gebeuren .
       In iedere Lid-Staat moet het bedrag van de specifieke accijns thans
        liggen binnen in een marge van 5 tot 55 % van het totale belastingbedrag ,
       berekend op basis van de prijs van sigaretten van de meest gevraagde
       prijsklasse . Deze marge is die van de tweede harmonisatie-etappe ( 1 ).
       Een voorstel voor een derde etappe ( 2 ) behelsde een vernauwing van de
       marge van het specifieke element tot 10 è 35 X van de totale belasting¬
       druk . Dit voorstel is echter nog steeds bij de Raad aanhanging . Wegens
       verschillen van mening tussen Lid-Staten en het feit dat tot dusver een
       dwingende reden voor harmonisatie ontbrak blijft de harmonisatie van de
       verhouding , binnen een gemengde structuur, tussen specifieke accijns en
       totaal belastingbedrag zeer onvolledig .
       Deze benadering van de structurele harmonisatie verschafte de Lid-Staten
       bovendien een aanzienlijke speelruimte voor het bepalen van de specifie¬
       ke en ad-valorem-parameters, in termen van zowel belastinghoogte als be¬
       lastingdruk , hoewel deze binnen een zelfde Lid-Staat voor alle sigaretten,
       ongeacht of het in het binnenland vervaardigde dan wel ingevoerde sigaret ¬
       ten betreft , gelijk moeten zijn .
( 1 ) Richtlijn 77 / 805 / EEG houdende wijziging van Richtlijn 72 / 464 / EEG
( 2 ) PB C 264 van 11.10.80, blz . 6
 ---pagebreak---                                - 4 -
IV . Huidige situatie inzake belastingen en prijzen
     In bijlage 1 is een overzicht opgenomen van de accijnzen en de BTW-
     tarieven die in de verschillende Lid-Staten op sigaretten van toepassing
     zijn alsmede van het effect en het bedrag van deze belastingen zoals
     berekend voor sigaretten van de prijsklasse die in elk land het meest
     wordt gevraagd .
     In bijlage 2 wordt een grafische voorstelling van de structuur van de
     betrokken prijzen en belastingen gegeven .
     1 . Binnen een zelfde Lid-Staat
         Binnen een zelfde Lid-Staat zijn de verschillen in kleinhandels¬
         prijs tussen de in het binnenland vervaardigde sigaretten over het
         algemeen betrekkelijk gering . Dat is het gevolg van twee factoren :
         ( i ) de verkoopprijzen ( exclusief belastingen ) van de nationale fabri ¬
         kant of fabrikanten liggen vrij dicht bij elkaar en ( ii ) de sigaret ¬
         ten vallen onder dezelfde fiscale regeling . In de landen met een
         sigarettenmonopolie ( Frankrijk , Italië, Spanje en Portugal ) en twee
         andere landen (Luxemburg en Denemarken ) is er overigens maar één
         nationale fabrikant .
         Tussen in het binnenland vervaardigde sigaretten en ingevoerde
         ( of in licentie vervaardigde ) sigaretten lopen de kleinhandelsprijzen
         echter sterker uiteen, omdat er dan meestal grotere verschillen tussen
         de verkoopprijzen van fabrikanten bestaan welke de belastingen ad valo
         rem nog doen toenemen .
         Ondanks het min of meer geprononceerde effect van het evenredige deel
         van de belastingheffing treft men niettemin in een zelfde Lid-Staat
         zelden een sigaret aan die , op het niveau van de verbruiker, meer dan
         eens zoveel kost als een sigaret van de meest gevraagde prijsklasse
         of waarvan de prijs duidelijk onder deze prijsklasse ligt .
                                                                       ./.
 ---pagebreak---                               - 5 -
     Uiteraard is de spreiding van de kleinhandelsprijzen , over het
     geheel genomen, in de landen met een belangrijk specifiek element
      ( Denemarken, Verenigd Koninkrijk , Ierland en Duits¬
      land ) minder groot dan in de landen met een belangrijk ad-valorem-
     element ( de overige Lid-Staten ).
 2 . Tussen de Lid-Staten
     Terwijl de verschillen in kleinhandelsprijs tussen de diverse in een
     bepaalde Lid-Staat verkochte sigarettenmerken relatief beperkt zijn
     ( omdat slechts één belastingstelsel een rol speelt ), zijn deze verschil ¬
     len tussen in verscheidene Lid-Staten verkochte sigaretten , zelfs als
     zij van een zelfde merk zijn, van een heel andere orde . Het gecombineerde
     effect van verschillende fiscale heffingen ( specifieke bedragen en even¬
     redige tarieven ) en verschillende producentenprijzen ( exclusief belas¬
     tingen ) uit zich namelijk in een aanzienlijke ongelijkheid ( zie bijlage 3 ).
V. Voorgestelde belastingstructuur
    De vorderingerv welke tot op heden bij de harmonisatie van de belasting¬
    structuur voor sigaretten zijn gemaakt, in aanmerking genomen, is de Com¬
    missie tot de onvermijdelijke conclusie gekomen dat een andere dan de tot
    dusver gekozen aanpak van essentieel belang is om de betrokken belastingen
    in de vereiste mate tot elkaar te brengen . Het is duidelijk dat door een
    uitsluitend structurele belastingharmonisatie de huidige aanmerkelijke
    fiscale verschillen, die een te sterke ongelijkheid in de. kleinhandels¬
    prijzen van elk sigarettenmerk tussen de Lid-Staten met zich brengen , niet
    uit de weg kunnen worden geruimd .
    Zoals reeds vermeld stelt de Commissie niet voor de thans geldende gemengde
    structuur van accijns en BTW fundamenteel te wijzigen . Uitgaande van een
    gemengde belastingstructuur , richt zij zich daarentegen rechtstreeks op
    het cruciale punt van een onderlinge aanpassing inzake het niveau van de
    belastingheffing op sigaretten .
    In het voorafgaande werd al gewezen op de wisselwerking die binnen de gemeng¬
    de belastingstructuur tussen specifieke accijns , accijns ad valorem en BTW
    plaatsvindt . In het bijzonder de accijns ad valorem en de BTW oefenen beide
    een soortgelijk multiplicatoreffect uit ten opzichte van de verkoopprijzen
    van de fabrikanten, in die zin dat de verschillen tussen de verkoopprijzen
 ---pagebreak---                                - 6 -
      van afzonderlijke fabrikanten en natuurlijk de verschillen in belasting-
      hoogte tussen de Lid-Staten worden vergroot . Naar de mening van de Commis ¬
      sie kan op grond van deze wisselwerking bij het streven naar een onderlinge
      aanpassing van de belastingtarieven, de accijns ad valorem niet los van de
      BTW worden beschouwd . Voor de accijns ad valorem en de BTW samen moet een
     gecombineerd tarief worden bepaald, ten einde de grote verschillen waartoe
      hun multiplicator effect leidt te vermijden . Hoe hoog de accijns ad valo¬
      rem precies in een Lid-Staat dient te zijn zal afhangen van het BTW-tarief
     dat de betrokken Lid-Staat binnen de voorgestelde bandbreedte van vijf pun¬
     ten heeft gekozen . Om de redenen welke in de Algemene Mededeling zijn ver¬
     meld sluit de flexibiliteit die door de voorgestelde marge voor de BTW-
     tarieven wordt verschaft in feite elke flexibiliteit in verband met de
     hoogte van de toe te passen specifieke accijns uit , indien men de fiscaal
     bepaalde verschillen in kleinhandelsprijzen binnen aanvaardbare grenzen
     wil houden . Derhalve moet op communautair niveau een gemeenschappelijk
     tarief van de specifieke sigarettenaccijns worden vastgesteld .
     De vraag is dan ook welk specifiek bedrag en welke som van evenredige
     tarieven ( combinatie van accijns ad valorem en BTW ) dienen te worden
     aangehouden .
     Daarbij komt ook de eis naar voren dat het niveau van de belastingheffing
     in het algemeen beantwoordt aan het beleid van de Commissie op het gebied
     van de volksgezondheid, zoals uiteengezet in haar verslag aan het Europese
     Parlement van 1982 over de accijnzen op tabaksfabrikaten ( 1 ) en onlangs
     bevestigd in haar programma " Europa tegen kanker" ( 2 ).
     Als uitgangspunt voor het bepalen van het voor te stellen bedrag en tarief
     werden de beide mogelijkheden van een zuiver rekenkundig gemiddelde en een
     met het verbruik gewogen rekenkundig gemiddelde onderzocht . In de twee
     gevallen werd de berekening uitgevoerd op basis van de op 1 april 1987 gel ¬
     dende tarieven .
     Het gewogen gemiddelde dat werd berekend betekent een uit een oogpunt van
     opbrengst neutraal resultaat voor de Gemeenschap als geheel , met dien
     verstande dat het niveau van de belastingheffing op sigaretten in minstens
     vier Lid-Staten daalt . Het rekenkundig gemiddelde , daarentegen, zou leiden
     tot een hogere belastingheffing voor de Gemeenschap als geheel dan het ge­
                                                                          ./.
( 1 ) C0M(82)61 def . van 26.03.82 , par . 13
( 2 ) C0M(86)717 def . van 16.12.86
 ---pagebreak---                              - 7 -
wogen gemiddelde en resulteren in een vergroting van de belastingdruk met
ongeveer 30 X. De methode van het rekenkundige gemiddelde is ook het meest
rechtvaardig omdat daarbij aan iedere Lid-Staat , ongeacht zijn omvang , het ¬
zelfde gewicht wordt toegekend . Bijgevolg heeft de Commissie zich bij het
uitwerken van haar voorstel gebaseerd op het rekenkundige gemiddelde van de
bestaande sigarettenaccijnzen . Het zuiver rekenkundige gemiddelde geeft een
specifieke accijns van 19,5 Ecu per 1.000 sigaretten en een evenredig tarief
( accijns + BTW) van 53 % .
De combinatie van deze elementen houdt een niveau van belastinghef f ing in
dat voor negen Lid-Staten hoger en voor twee Lid-Staten ( Verenigd Konink¬
rijk en Ierland ) vrijwel gelijk zal zijn . In één lid-staat ( Denemarken ),
waar de belastingheffing thans buitengewoon hoog is , daalt het belasting-
niveau aanmerkelijk .
VI . Voorgestelde Richtlijn
     1 . In haar Witboek en de Algemene Mededeling welke dit voorstel verge¬
         zelt erkent de Commissie de behoefte aaneen zekere mate van flexibili ¬
         teit ,wat de gemeenschappelijke tarieven van indirecte belastingen
         betreft . Voor uitsluitend aan de BTW onderworpen goederen wordt deze
         flexibiliteit via een tariefmarge van vijf a zes punten bereikt . In
         het geval van sigaretten, met zijn gemengde accijns en de wisselwer¬
         king daarvan met de BTW, wordt een soortgelijk effect verkregen door
         middel van een marge van één punt aan weerszijden van het samengestel ¬
         de ad-valorem-tarief . Het specifieke element zou een vast bedrag zijn
         ( voor nadere bijzonderheden, zie de toelichting bij artikel 2 van het
         voorstel ) .
     2 . De gemeenschappelijke belastingtarieven zijn derhalve :
         - een specifieke accijns van 19,5 Ecu per 1.000 sigaretten; dit bedrag
            zal regelmatig worden aangepast overeenkomstig de ontwikkeling van
            het indexcijfer van de consumptieprijzen in de Gemeenschap met 1987
            als referentiejaar ;
         - een ad-valorem- tarief ( dat de accijns ad valorem en de BTW omvat ) van
            tussen de 52 en 54 X van de kleinhandelsprijs , inclusief alle belas¬
            tingen .
 ---pagebreak---                              - 8 -
3 . Voorgesteld wordt dat de sub 2 aangegeven gemeenschappelijke tarieven,
     waarvan het specifieke bedrag eventueel aan de index dient te worden aangepast,
     per 1 januari 1993 in werking treden . De Lid-Staten kunnen zelf bepalen
     in welk tempo zij zich aan deze tarieven conformeren, op voorwaarde dat
     zij binnen de gestelde termijn worden bereikt . Intussen mogen de Lid¬
     staten, volgens het convergentievoorstel van de Commissie , het verschil
     tussen de eigen tarieven en de gemeenschappelijke tarieven niet groter
     later worden .
4 . Daar over de producentenprijzen en de marktaandelen van de verschillende
     sigarettenmerken geen volledige gegevens beschikbaar zijn , kan het effect
    van de voorgestelde gemeenschappelijke tarieven op de talrijke kleinhandels ¬
    prijzen en op de belastingopbrengsten niet exact worden berekend .
5 . De tabel 4 geeft , voor de meest populaire categorieën van sigaretten, een
    meer gedetailleerd beeld van de prijzen en de belastingen die als gevolg
    van de voorgestelde tarieven kunnen worden verwacht , aangenomen dat de
    prijzen exclusief belastingen ongewijzigd blijven en zonder dat rekening
    wordt gehouden met het mogelijke effect tussen nu en 1992 van de indexering
    van het specifieke element . Deze tabel dient in samenhang met bijlage 2
    betreffende de situatie op 1 april 1987 te worden beschouwd .
6 . Met nadruk zij erop gewezen dat deze prijs - en opbrengstef fecten voort ¬
    vloeien uit een benadering op basis van de meest gevraagde prijsklasse
    op de sigarettenmarkt van iedere Lid-Staat . Bij toepassing van dezelfde
    tarieven op de hogere prijsklassen worden de effecten geringer . In drie
    Lid-Staten waar de specifieke accijns thans het belangrijkst is ( DK, IRL
    en UK ) zullen het opbrengstverlies en de prijsdaling bij de duurdere mer ¬
    ken kleiner uitvallen . In de andere Lid-Staten zullen de opbrengst - en
    prijsstijgingen met betrekking tot de duurdere merken in 't algemeen een
    geringere omvang hebben dan die welke voor de meest populaire sigaretten
    werd aangegeven . Een tweede factor die het resultaat beïnvloedt is de keu¬
    ze van het samengestelde ad-valorem-tarief binnen de beschikbare bandbreedte
    van twee punten . Voorts dient te worden opgemerkt dat het voorstel zal lei ¬
    den tot een vergroting van de spreiding van de prijzen ( tussen de goedkoop¬
    ste en de duurste sigaretten ) in DK , D, NL , IRL en UK en een verkleining
    van de spreiding van de prijzen in de overige Lid-Staten . Ten slotte zij
    vermeld dat ingevolge dit voorstel de belastingdruk tussen 71 en 86 X van
    de kleinhandelsprijs zal liggen vergeleken met 54 % en 87 % thans .
 ---pagebreak---                                 - 9 -
VII . Artikelsgewi jze toelichting
      Bij de afzonderlijke artikelen van de voorgestelde richtlijn kunnen
      de volgende kanttekeningen worden gemaakt :
      Ad artikel 1 :
      In dit artikel is het beginsel neergelegd dat met ingang van 31 december
      1992 op sigaretten geharmoniseerde verbruiksbelastingen worden geheven .
      Gepreciseerd wordt dat zowel het specifieke deel van de accijns als de
      twee evenredige elementen ( accijns ad valorem en BTW), zoals die krach¬
      tens Richtlijn 72 / 464 / EEG in alle Lid-Staten worden toegepast , onder
      deze bepaling vallen .
      Ad artikel 2 :
      1 . In dit artikel worden het basisbedrag van de specifieke accijns en de
          marge voor het totaal van de accijns ad valorem en de BTW aangegeven ;
          beide dienen uiterlijk per 31 december 1992 te worden toegepast . Voor¬
          zien is in een periodieke aanpassing van het basisbedrag van de speci ¬
          fieke accijns ( 19,5 Ecu ) overeenkomstig de ontwikkeling van het alge¬
          mene indexcijfer van de consumptieprijzen in de Gemeenschap met 1987
          als referentiejaar . De wijze waarop deze aanpassing in de praktijk
          plaatsvindt zal later worden geregeld ( zie artikel 3).
      2 . In verband met het specifieke element is geen sprake van enige flexi ¬
          biliteit . Voor het totaal van de elementen ad valorem wordt wel enige
          ruimte gelaten, zij het beperkt tot één punt boven en onder het gemid¬
          delde tarief van 53 X. Het beginsel van een zekere flexibiliteit is
          vermeld in de Algemene Mededeling over de onderlinge aanpassing van
          indirecte belastingen .
          Achtergrond van de besprekingen over f lexibi liteit was steeds de nood¬
          zaak te verzekeren dat het door alle Lid-Staten toe te passen bedrag
          aan specifieke accijns en totaal aan evenredige tarieven niet tot ge¬
          volg heeft dat de kleinhandelsprijzen van land tot land te sterk uiteenlopen
          en aldus distorsies over de grenzen heen veroorzaken .
                                                                              ./.
 ---pagebreak---                              - 10 -
Overeengekomen werd dat flexibiliteit voor alle consumptiegoederen zal
gelden doordat BTW-percentages binnen een bandbreedte van vijf of zes
punten worden toegepast . Aan een extra flexibiliteit met betrekking tot
de accijnzen wordt niet gedacht , want beide maatregelen te zamen zouden -
daar de BTW steeds over de accijns wordt berekend - opnieuw een te sterke
ongelijkheid van de belastingdruk en dus van de prijzen met zich brengen .
Bij een combinatie van specifieke accijns , accijns ad valorem en BTW, zoals
die voor sigaretten geldt , heeft zelfs een lichte wijziging van het BTW-
percentage een belangrijk effect op de totale belastingdruk en daarmee op
de prijzen . Dit verschijnsel houdt verband met het feit dat de accijns ad
valorem moet worden berekend over een kleinhandelsprijs welke de accijns
zelf en de BTW omvat en dat de BTW op haar beurt over een prijs waarin de
accijns reeds is begrepen , wordt berekend ( zie hoofdstuk II hiervoor ).
Voor sigaretten kan een afwijking van het BTW-percentage van 6 punten een
verschil in totale belastingdruk ( accijns + BTW ) van meer dan 15 X en een
verschil in prijzen inclusief alle belastingen van meer dan 10 X betekenen .
Om een verschil in kleinhandelsprijzen van tussen 5 en 6 % niet te overschrij ¬
den moet het totaal van de evenredige tarieven uit hoofde van de combinatie
van accijns ad valorem en BTW binnen de aangegeven marge van 52 tot 54 X blij ¬
ven , ongeacht welk BTW-percentage door de betrokken Lid-Staat wordt aangehouden .
Welke hoogte van de accijns ad valorem een Lid-Staat precies kiest zal afhan¬
gen van zijn BTW-percentage binnen de tariefmarge voor de BTW .
Ad artikel 3 :
Volgens dit artikel zal de Commissie bij de Raad voorstellen indienen met het
oog op de periodieke aanpassing van het bedrag van de specifieke accijns aan
de prijsindex . Ook zullen voorstellen worden gedaan betreffende de wijze van
heffing ( door middel van fiscale bandjes of anderzins ) en de termijn voor het
betalen van de belasting , ten einde distorsies van de mededinging welke zich
als gevolg van uiteenlopende handelwijzen ter zake kunnen voordoen uit te
schakelen .
                                                                          ./.
 ---pagebreak---                                 - 11
Ad artikel 4 :
De onderlinge aanpassing van de tarieven gaat verder dan een harmonisatie
van alleen de verhouding tussen de componenten van de gemengde structuur .
De onderlinge aanpassing leidt vanzelf tot een beperking van de verscheiden¬
heid aan verhoudingen tussen specifieke en evenredige belastingen, en wel zo
dat in alle Lid-Staten automatisch dezelfde verhoudingen voor dezelfde prijs¬
klassen worden verkregen . Bij de tot dusver gevolgde methode kan een dergelij ¬
ke verhouding slechts tot stand worden gebracht voor de prijsklasse van de
" populaire " sigaretten, d.w.z . voor prijzen die van de ene Lid-Staat tot de
andere totaal verschillen .
Daar de overgangsperiode voor de toenadering van de tarieven pas op 31 december
1992 eindigt en om elk risico, dat de aanpassing van de tarieven door de Lid¬
staten uit de hand loopt, te vermijden, dient echter tijdens deze periode het ¬
geen door middel van Richtlijn 72 / 464 / EEG binnen de Gemeenschap werd bereikt
in stand te worden gehouden ( tweede harmonisatie-etappe : specifieke accijns
tussen 5 en 55 % van de totale belasting zoals in ieder land voor de meest
gevraagde prijsklasse berekend ).
De voorgestelde richtlijn brengt dus niet de intrekking met zich van Richtlijn
72 / 464 / EEG , die een aantal algemene bepalingen bevat welke moeten worden gehand¬
haafd en een aantal bijzondere bepalingen welke ofwel reeds zijn vervallen
( eerste etappe ) ofwel hun betekenis eerst zullen verliezen zodra de Lid-Staten
aan deze richtlijn gevolg hebben gegeven . Artikel 4 van de onderhavige richt ¬
lijn preciseert deze situatie .
 ---pagebreak---                                                                         a
                                                                                                                                    BIJLAGE 1
COMMISSION D E 5 C.E.                                                            COMMISSION OF THE E. C.
   WATION Of POPULAR CIGARETTES (1000 oc»)                              TAXATION DES CIGARETTES POPULAIRES <1000 PCS)
                                  BESTEUERUNG DER ME1STVERKAUFTEN ZIGARETTEN ( 1000 Stck .           SITUATION 1.4.1987
                                    8          DK       0         F        CR       IRL       I          L       NL        UK               ESP        P
RETAIL PRICE IN NAT.CURR .                                                                                                              (1)            (2)
 CUR . -PRIX DET . EN MON . NAT .
 NAT.-XVP IN NAT.NHRS .               2920      124S       200      245     3300     94.5    60000       2200       170        74     2100      5000   5125
  OTO . IN ECU                      48.03     141.54    94.52    35.49     21.45   121.70    54.14      51.24    72.47    104.15    14.41     34.31   31.89
 SPECIF . EXCISE F.1000 CIG.IN
N.C. -ACCISE SPEC . P. 1000 CIG
EM M.N.-SPEZ.VERBR . STEUER
F. 1000 ZIG . IN N. U.                 107     404.8      54.5   9.143     92.22        38    2710         74     40.8     30.41       100       100     358
  DIO . IN ECU (1000ocs/St)           2.49     77.49    27.27     1.33      0.41    48.94     1.83       1.72    25.99     42.75      0.49      0.49   2.23
EXC.DUTY AD . VAL . -ACCISE
AO.VAL.-AO.VAL.VERBR.ST.tt
RET . PR . -I PR.OET.-Z XVP)         40.70Z    21.22Z    31.50Z  45.44Z    33.95Z   13.41Z   53.39Z     57.S5Z   19.04Z    21.00Z   28.00Z    40.00Z  51.03Z
DTO . IN ECU (1000ocs/St)           41.29      34.28     30.40   14.13      7.35    14.54    28.91      29.50    13.85     22.29      4.03    13.72   14.27
EXC . DUTY-ACCISE-VERBR . ST .
TOTAL-INSGESAMT ( IN I):            44.34Z     49.19Z    59.75Z  49.20Z    34.74Z   53.82Z   S4.78Z     40.91Z   54.82Z    41.28Z   32.74Z    42.00Z  58.02Z
DTO . IN ECU (1000pcs/St)           43.79    111.77      57.47   17.44      7.94    45.50    30.75      31.22    39.84     45.05      4.72    14.41   18.50
VAT-TVA-MVSt (X OF RET . PR . -
X OU PR . OCT . -X D.XVPr .)          S.44Z    18.03Z    12.28Z  25.40Z    24.47Z   20.00Z   15.25Z      4.0QZ   14.47Z    13.04Z   11.94Z    11.94Z  13.79Z
TOTAL TAX/TAXE/STEUER-IN I
OF RETPR-D.PR.OET . -D.XVPR .       70.02Z     87.22Z   72.03Z   74.80Z    43.21Z   73.821   72.03Z     44.91Z   71.49Z    74.32Z   44.70Z    53.94Z  71 . BIZ
OTO . IN ECU (1000pcs/St)           47.44    140.89     49.52    24.55     13.49    89.84    39.01      34.30    51.95     78.89      4.44    18.51   22.90
SPEC.EXC . /ACC . SPEC . /SPEZ .                      -
VBR.ST.IN/EN Z OF TOT . TAX/
TAXE TOT . /GES . STEUER              S.23Z    S5.00Z   39.22Z    5.00Z     4.42Z   54.47Z    4.70Z      5.03Z   50.02Z    54.20Z    10.45Z     3.71Z  9.73Z
FISC.HULTIPL .                        2.97      1.45      1.78    3.44      2.53     1.51     3.19       2.74     1.54      1.52      1.47      2.08   2.84
NON-TAX PRICE PORTION-PART
NON-FISC . D.PRIX-NICHTSTEUER
LICHER PREISANT.IN/EN Z             29.98Z     12.78Z   27.97Z   25.20Z    34.79Z   24.18Z   27.97Z     33.09Z   28.51Z    2S.48Z   55.30Z    44.04Z  28.19Z
OTO . IN ECU                        20.39      20.45    27.00     8.94      7.97    31.84    15.15      14.94    20.71     27.24      7.97    15.80    8.99
HANUFACT . SHARE/PART PROO ./
IN/EN Z                             20.S8Z      7.14Z   18.97Z   17.20Z    25.29Z   17.58Z   19.47Z     23.29Z   18.51Z    14.48Z   48.54Z    37.30Z  22.09Z
OTO . IN ECU                        14.00      11.57    18.31     4.10      5.48    21.39    10.55      11.94    13.45     17.71      4.99    12.80    7.04
DISTR . SHARE/PART DISTRIP· ./                                                                    > '
                                                             -
VERTR . ANT . (VHOLES/RET-GROS/
DET-GRHOL/KLHDL) IN/EN Z              9.40Z     5.42Z     9.00Z   8.0OZ    11.5QZ    8.40Z    8 . SOX    9.80Z   10.00Z     9.00Z    12.00Z   10.00Z   9.00Z
TOT.MULTIPL. /MULTIPLIXAT .           4.13      1.81      2.12    4.78      3.54     1.73     4.37       3.75     1.84      1.74      2.08      2.43   3.82
sssssssssssssssssssrsssssss«
        1 ECU AT/AU/AM :            FB       dKr        DM       FF        Dm      Lirl      lit        a        hfl       LSt      Pes       Pes     Esc
             1.04.1987            42.9222   7.83074   2.07221 4.90315     152.39 0.774438 1477.24 42.9222 2.33947 0.715957 145.743 145.743 140.715
( l)Derogation temporaire pour certaines cigarettes .                   Teeporary dérogation (or certain cigarettes
<2) Taxes differentes pour 2 autres categories de prix (infraction) . Different taxes for 2 other price categories (infringeaent).
                     27-Nay-87                                                                                          TlTB0487/ak
 ---pagebreak---                                            \Ъ
                                                                                           BIJLAGE    2
                                  RETAIL SELLING PRICE AND TAXES
                                      1C00 PORJL6fi CIG“RETTES (1.4.1S87)
             170 -i-1
             iæ
             150
                  :
            140   ■
            130   - À
         .  120   ' ^                              RJ
            110
            ICO
3
0
              30          PK3                      ft                     ft
                 ' P                               ?                   P
Ь1            SO
                 si y
              70
              60
              £0
              40
             æ
             20
              10
               0 TsM wWWWM
                     B     0K
                           OK    D     F     GR
                                             CR     IFL    I         L II
                                                                       Il UK ESP   P
   ! \ j Non- -io:< eierro.t                            Reciti: e:clss
                         L \\l Ad-vd Exe + VAT
                                                    TAXES 1.4.1987
              Hember State                      Spécifie Excise               Ad-valorem Excise
                                            ( ECU / lOOO Cigarettes )                T.V.I
                     B                                    2.49                              66.36%
                     Ok                                  77.49                              39.25%
                     D                                   27.27                              43.78%
                     F                                     1.33                             71.04%
                     Ci-                                  0.61                              60 . 42%
                     Ii'l                                48.94                              33.41%
                     I                                     1.83                             68.64%
                     L                                    1.72                              63 . 55%
                     NI                                  25.99                              35.73%
                     UK                                  42.75                              34 . 06 %
                     Esp                                  0 . 69                            51.94%
                     F                                    *>   ?V
                                                          1, . •» mt
                                                                                            64 . 82%
 ---pagebreak---                                 \1
                                                                   BIJLAGE 3
      Spreiding van de belastingen op en prijzen van sigaretten per 1 april 1987
Specifieke accijns         van 0,61 Ecu tot 77,49 Ecu per 1.000 sigaretten
Accijns ad valorem         van 13,61 X  tot 60,70 % van de kleinhandelsprijs
BTW                        van 5,66 X   tot 26,47 X van de kleinhandelsprijs
Specifieke accijns         van 4,42 X   tot 55 X van het totale belastingbedrag
Totale belastingdruk       van 54 X tot 87 X van de kleinhandelsprijs van de
                                             " populaire " sigaret
Totaal belastingbedrag
in Ecu 's                  van 13,69 Ecu tot 140,89 Ecu per 1.000 sigaretten van
                           de meest gevraagde prijsklasse
Kleinhandelsprijs van
de " populaire " sigaret   van 21,65 Ecu tot 161,54 Ecu per 1.000 sigaretten
Niet fiscaal element
( verkoopprijs van de
fabrikant + distribu ¬     van 7,97 Ecu tot 31,86 Ecu per 1.000 sigaretten
tiemarge )                 van de meest gevraagde prijsklasse
                                                                           ./.
 ---pagebreak---                                                                                    BIJLAGE   4
                           R.S.P. & TAXES AFTER RATE APPROXIMATION
                                         1ÛÛO POPUÆ OGWeiES
            1 /0 π-–-
            160 -
            130 -
            140 -
            1.30 -
            120 -
            1,0 '                              FTO
             *                m                ^                    m
             “llLJllÉilr
0
u
              . WWWMWMw
                   B      DK
                          0K    0   F     OR    IRL   I     L    It
                                                                 ft UK  ESP      P
  |\ 1 f'br.–tox ebmer.t                      (// Sfccifc c:ci:e
                        PyJ AJ-\d ETC, + VST
             NOTES
             1.    The rates used ore those resulting from the arithmetic mean :
                   - 19.55 ECU/ IOOO cigarettes with no indexation after 1.4.87
                   - ad-valorem ( excise ♦ VAT )     *= 533C of the retail price .
            2.     The graph demonstrates the theoretical effect of rate
                   approximation on the popular cigarette in each Member State .
                   Compared with the existing situation ( see Annex 2 > the
                   variations in retail price between Member States are
                   much smaller .
             3.    The effect will be broadly similar in other price categories .
                   With identical tax rates , each individual brand should retail in
                   all Hcmber States at approximately the same price .              Price. _ __
                   di ( ferenti als betveen different bran/is.-Jw-i- H–    .- KiF..--
                   b o t h within           -–5–
 ---pagebreak---                  VOORSTEL VOOR EEN RICHTLIJN VAN OE RAAD
      INZAKE DE   ONDERLINGE AANPASSING VAN DE BELASTINGEN
                                OP SIGARETTEN
 DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN ,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Economische
Gemeenschap , inzonderheid op artikel 99,
Gezien het voorstel van de Commissie ,
Gezien het advies van het Europese Parlement ( 1 ),
Gezien het advies van het Economisch en Sociaal Comité ( 2 ),
Overwegende dat Richtlijn 72 / 464 / EEG van de Raad ( 3 ), laatstelijk gewijzigd bij
Richtlijn 86 ,'246 / EEG ( 4 ), algemene bepalingen inzake de accijnzen op tabaksfabri ¬
katen bevat alsmede bijzondere bepalingen betreffende de structuur van de accijnzen
welke op sigaretten van toepassing zijn ;
Overwegende dat bij Richtlijn 79/ 32 / EEG van de Raad ( 5 )
de definities betreffende de verschillende groepen tabaksfabrikaten werden
vastgesteld ;
Overwegende dat voor sigaretten de bij Richtlijn 72 / 464 / EEG geregelde harmo¬
nisatie van de verhouding tussen de specifieke accijns en het totaal van de
evenredige accijns en de BTW het niet mogelijk maakt de belastingtarieven te
harmoniseren ;
Overwegende dat het voor de totstandbrenging van een interne markt zonder
grenzen noodzakelijk is de tarieven van de verbruiksbelastingen nader tot
elkaar te brengen ;
Overwegende dat de hier bedoelde belastingen voor sigaretten bestaan uit een
gemengde accijns en de BTW; dat deze belastingen bijzondere kenmerken verto¬
nen , vooral wat hun cumulatieve en multiplicatorwerking betreft ; dat de ver ¬
schillende bestanddelen ervan derhalve alle                dienen te worden gehar-
moni seerd ;
(1)
(2)
( 3 ) PB nr . L 303 van 31.12.1972 , blz . 1
( 4 ) PB nr . L 164 van 20.6.1986 , blz . 26
( 5 ) PB nr . L 10 van 16.1.1979 , blz . 8
 ---pagebreak---                              -4-
 HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD
                         Artikel 1
    Uiterlijk met ingang van 31 december 1992 heffen de Lid-Staten op sigaretten
    onderling aangepaste verbruiksbelastingen op de wijze en binnen de gren¬
    zen die in deze richtlijn worden aangegeven .
    Deze bepaling is van toepassing op de volgens Richtlijn 72 / 464 / EEG op
    sigaretten geheven belastingen, bestaande uit :
    a ) een specifieke accijns per eenheid produkt ,
    b ) een over de maximale kleinhandelsprijs berekende evenredige accijns ,
    c ) een aan de kleinhandelsprijs evenredige BTW .
                         Artikel 2
    Uiterlijk met ingang van 31 december 1992 worden door iedere Lid-Staat toegepast
a . een specifieke accijns waarvan het basisbedrag wordt bepaald op 19,5 Ecu
    per 1.000 sigaretten, aangepast overeenkomstig de ontwikkeling van het al ¬
    gemene indexcijfer van de consumptieprijzen in de Gemeenschap met 1987 als
    referentiejaar ;
'Qm een evenredige accijns waarvan het tarief zodanig wordt bepaald dat de in¬
    cidentie uit hoofde van dit tarief en van de BTW te zamen tussen 52 % en
    54 % van de kleinhandelsprijs , inclusief alle belastingen , bedraagt .
                         Artikel 3
    De bepalingen betreffende de periodieke aanpassing van het tarief van
    de specifieke accijns en die betreffende de wijze van heffing en de
    termijn voor het betalen van de belasting worden vóór 1 januari 1989,
    op voorstel van de Commissie , bij richtlijnen van de Raad vastgesteld .
 ---pagebreak---                             Artikel 4
 Artikel 1 , artikel 4, leden 3 en 4, titel II en titel Ilbis van Richtlijn
 72 / 464 / EEG zijn niet langer van toepassing zodra de Lid-Staten de nationale
bepalingen die nodig zijn om aan deze richtlijn te voldoen in werking hebben
doen treden .
                           Artikel 5
 De Lid-Staten doen de nodige wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen
 in werking treden om uiterlijk op 31 december 1992 aan deze richtlijn te
 voldoen . Zij delen de Commissie onmiddellijk alle bepalingen van intern
 recht mede die zij op het onder deze richtlijn vallende gebied vaststellen .
                           Artikel 6
Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten .
Gedaan te Brussel
 ---pagebreak---                                         Λ
                          FICHE D' IMPACT P.M.E.
           RAPPROCHEMENT DES TAXES FRAPPANT LES CIGARETTES
          Le rapprochement des taxes indirectes ( accises et TVA ) est nécessaire
dans le cadre de la suppression des frontières fiscales . Le problème parti ¬
 culier des taxes sur les cigarettes s' intégre dans l' ensemble des mesures pour
 l' achèvement du marché intérieur .
Caractéristiques     des entreprises concernées :
          Il existe dans la Communauté une trentaine de fabricants de cigarettes .
Ceux-ci ne sont pas en général des P.M.E. Ce sont soit d' importantes sociétés
m.ultinationales ( Phi lip Morris , Rothmans , B.A.T. , etc. ) ou des sociétés natio ¬
nales d' une certaine dimension , souvent liées à des multinationales , ou encore
des entreprises d' Etat à caractère de monopole ( F , IT , ESP , P ).
          Les P.M.E. se situent surtout dans le secteur de la distribution et
de la vente ( grossistes , certains importateurs et surtout détaillants ).
          Il n' existe pas de statistiques précises concernant le nombre de per ¬
sonnes occupées dans ces secteurs . On peut toutefois estimer que dans la Com ¬
munauté plus de 6.000 grossistes s' occupent de la distribution des produits
de tcbac .
          Les détaillants spécialisée dans la vente de ces produits sont estimés
à plus de 175.000 ( dont plus de 150.000 établis en France , Italie , Royaume -
Uni et Espagne ). Ces chiffres sont donnés sous toute réserve . En effet ,
                                                                    ./.
 ---pagebreak---        Les produits de tabac sont également vendus dans Les supermarchés ( sauf en France ),
       chez Les marchands de journaux , dans des kiosques , Les restaurants , Les bars , etc.
       en combinaison avec une vaste gamme d' autres articles . Dans certains pays ( p.ex .
       Allemagne ) une part importante des ventes se fait également via des machines
       automatiques .
                     On peut estimer que dans La Communauté plus de 500.000 personnes sont
      occupées à temps plein ou partiel dans la distribution et la vente des tabacs
      manufacturés .
    I. Contraintes administratives découlant de l' application de la législation
                    Les obligations imposées aux entreprises sont principalement de carac ¬
      tère fiscal : licence de fabrication ou d' exploitation , paiements des taxes et
       respect de mesures tendant à assurer la juste perception de l' impôt et à éviter
      des fraudes . Ces mesures s' appliquent surtout aux fabricants ( voir ci-dessus II )
      bien que certaines de ces mesures s' étendent parfois au secteur de la distribution
      et des ventes ( documents de transport , factures spéciales , contrôles des ventes ,
      etc . ) .
                    La proposition de directive ne change rien à ces mesures de carac ¬
      tère national .
 II . Quelles sont les obligations susceptibles d' être imposées indirectement aux entre ¬
      prises via les autorités locales ?
                    Dans certains pays les autorités locales exigent des licences d' exploita ¬
      tion avec ou sans perception de taxes locales .
III . y a -t - il des mesures spéciales pour les PME ?
                    Il n' existe pas de mesures spéciales pour les P.M.E.
 IV. Quel est l' effet prévisible ?
                    La proposition de directive devrait , par le rapprochement des taxes ,
      avoir pour effet de renforcer la concurrence entre fabricants . Ce sont d' ailleurs
      les fabricants qui fixent les prix maximum de vente au détail de leurs produits .
      Cette situation est unique . Les grossistes et détaillants ne disposent que d' une
      marge de manoeuvre très limitée en matière prix ( grossistes : 1 à 2 % ; détail ¬
      lants 7 à 9 % ). Dans certains pays , il existe d' ailleurs des prix pratiquement
      fixes .
 ---pagebreak---                                      - 3 -
            IL n' est pas possible de déterminer L' effet qu' une hausse de taxes
   et donc de prix des cigarettes pourrait avoir sur L 'emploi dans Le secteur
   concerné .
V. Les partenaires sociaux n' ont pas été consultés .