CELEX: 51996PC0144
Language: nl
Date: 1996-04-03
Title: Voorstel voor een BESCHIKKING VAN DE RAAD waarbij het Koninkrijk der Nederlanden wordt gemachtigd een maatregel toe te passen die afwijkt van artikel 11 van de Zesde BTW-Richtlijn (77/388/EEG) betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting

COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN
                                              Brussel, 03.04.1996
                                              COM(96) 144 def.
                               Voorstel voor een
                      BESCHIKKING VAN DE RAAD
waarbij het Koninkrijk der Nederlanden wordt gemachtigd een maatregel toe te
 passen die afwijkt van artikel 11 van de Zesde BTW-Richtlijn (77/388/EEG)
    betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake
                                omzetbelasting
                       (door de Commissie ingediend)
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                           TOELICHTING
Per brief die op 13 augustus 1993 bij het Secretariaat-generaal van de Commissie werd
geregistreerd, heeft de Nederlandse regering verzocht om een machtiging op grond van
artikel 27 van de Zesde Richtlijn 77/388/EEG van de Raad van 17 mei 1977 betreffende
de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting -
Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme
grondslag1 om op het gebied van de verhuur van onroerende goederen een maatregel toe
te passen die afwijkt van de artikelen 11 en 20 van genoemde richtlijn.
Overeenkomstig artikel 27, lid 3, van de Zesde Richtlijn zijn de andere Lid-Staten van het
verzoek van Nederland in kennis gesteld per brief van 13 september 1993.
In het kader van de bestrijding van belastingontwijking heeft de Nederlandse regering
verzocht om machtiging om in haar wetgeving de volgende maatregelen op te nemen:
        verlenging tot 20 jaar van de periode voor herziening van de aftrek van de BTW
         op onroerende goederen, die bij artikel 20, lid 2, van de Zesde Richtlijn is
        vastgesteld op tien jaar;
         instelling van een minimummaatstaf van heffing voor de belastbare verhuur van
         onroerende goederen,
         instelling van een minimummaatstaf van heffing voor de vestiging van beperkte
         rechten op onroerende goederen.
De Commissie was van mening dat deze maatregelen enerzijds te absoluut afwijken van
artikel 11 van de Zesde Richtlijn, dat een essentiële bepaling van het gemeenschappelijke
BTW-stelsel vormt, en anderzijds niet evenredig aan het nagestreefde doel zijn.
Gezien haar ernstige bezwaren tegen deze maatregelen heeft de Commissie derhalve op
 11 november 1993 overeenkomstig artikel 27, lid 4, van de Zesde Richtlijn om
behandeling van de zaak door de Raad verzocht.
De Groep Financiële Vraagstukken van de Raad heeft het Nederlandse verzoek in
behandeling genomen in de vergadering van 13 oktober 1994.
Nederland heeft vervolgens meegedeeld het verzoek om een afwijking te willen wijzigen
om slechts het verzoek betreffende de vaststelling van een minimummaatstaf van heffing
voor de vestiging van zakelijke rechten op gebouwen of gedeelten van gebouwen en het
erbij behorende terrein te handhaven. Bovendien zou de afwijkende maatregel slechts
kunnen worden toegepast op gevallen waarin de verwerver van de zakelijke rechten een
niet-belastingplichtige rechtspersoon is, dan wel een belastingplichtige die vrijgestelde
werkzaamheden verricht welke geen recht op aftrek van de BTW doen ontstaan,
waardoor particulieren en belastingplichtigen die werkzaamheden verrichten welke recht
op aftrek doen ontstaan, van de werkingssfeer van de afwijkende maatregel worden
uitgesloten.
1
         PB L 145 van 13.6.1977, blz. 1. Deze richtiijn werd laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 95/7/EG
         (PB L 102 van 5.5.1995, blz. 18)
 ---pagebreak--- In de praktijk is namelijk vastgesteld dat fiscale constructies om de betaling van de BTW
 op onroerende goederen gedeeltelijk te ontwijken, voornamelijk worden opgezet ten
gunste van niet-belastingplichtige rechtspersonen of belastingplichtigen die
 werkzaamheden verrichten welke geen recht op aftrek van de BTW geven
De praktijken die Nederland wil bestrijden met de bijzondere maatregel, zien er in het
algemeen als volgt uit. Een niet-belastingplichtige rechtspersoon (bij voorbeeld een
gemeente) of een belastingplichtige die uitsluitend werkzaamheden verricht welke geen
recht op aftrek van BTW doen ontstaan (bij voorbeel een school) is van plan een nieuw
gebouw te kopen of te laten bouwen. Wanneer deze persoon (hieronder "A" genoemd)
zelf de handeling verricht, moet hij het totale bedrag van de BTW op de aankoop of de
bouw betalen.
Om deze fiscale lasten te vermijden, wordt het gebouw in kwestie verworven door een
andere rechtspersoon (hieronder "B" genoemd). De enige economische activiteit van "B"
is de vestiging van zakelijke rechten op het onroerende goed ten gunste van "A". Deze
activiteit van "B" doet een recht op volledige aftrek van de BTW op de aankoop of de
bouw van het gebouw ontstaan.
Wanneer de periode voor herziening van de afgetrokken BTW op de onroerende
investeringsgoederen is verstreken, verkoopt "B" de volledige eigendom van het gebouw
aan "A". Deze verkoop is dan vrijgesteld van BTW overeenkomstig artikel 13, B, onder
g), van de Zesde Richtlijn.
De belastingontwijking doet zich derhalve voor wanneer de overeenkomstsluitende
partijen enerzijds een abnormaal lage prijs overeenkomen voor de vestiging van zakelijke
rechten waarop BTW drukt, en anderzijds een compensatie voor deze lage prijs door een
hoge prijs voor de verkoop van de volledige eigendom met vrijstelling van BTW. Dit stelt
de eindverwerver "A" in staat de beschikking over een gebouw te krijgen en hiervan na
enige tijd eigenaar te worden met aanzienlijke vermindering van de fiscale lasten op dit
onroerende goed.
Daarom wordt met de voorgenomen maatregel beoogd om voor de vestiging van
zakelijke rechten op gebouwen of gedeelten van gebouwen en het erbij behorende terrein -
deze rechten worden als lichamelijke goederen beschouwd krachtens artikel 5, lid 3, van
de Zesde Richtlijn - een minimummaatstaf van heffing in te stellen die gelijk is aan de
normale marktwaarde van deze rechten. De BTW zou echter slechts over de
minimummaatstaf van heffing worden berekend in de gevallen waarin de administratie kan
bewijzen dat de volgens de normale regels van genoemde richtlijn vastgestelde maatstaf
van heffing (vastgesteld op grond van de tussen de partijen overeengekomen prijs)
abnormaal laag is in vergelijking met de prijs die voor het goed in kwestie zou kunnen
worden verkregen bij vrije mededinging tussen zelfstandige partijen.
De toepassing van deze maatregel kan echter niet worden beperkt tot de gevallen van
vestiging van zakelijke rechten op nieuwe gebouwen of gedeelten van nieuwe gebouwen
zoals bedoeld in artikel 4, lid 3, onder a), van de Zesde Richtlijn. Op grond van artikel 13,
C, onder b), van genoemde richtlijn staat Nederland namelijk aan de belastingplichtigen
toe te kiezen voor belastingheffing op de vestiging van zakelijke rechten op gebouwen en
                                                3
 ---pagebreak--- gedeelten van gebouwen en het erbij behorende terrein, andere dan bedoeld in artikel 4, lid
3, onder a).
De Commissie is van mening dat de door Nederland overwogen bepaling wel degelijk een
maatregel ter bestrijding van belastingontwijking in de zin van artikel 27 van genoemde
richtlijn vormt. Gezien het feit dat de afwijkende maatregel slechts van toepassing zou zijn
in beperkte gevallen (wanneer is bewezen dat de overeengekomen prijs abnormaal laag is),
is de Commissie bovendien van mening dat de afwijkende bepalingen evenredig aan het
nagestreefde doel zijn.
Gezien het uitzonderlijke karakter van de bepaling vindt de Commissie dat Nederland
dient te worden gemachtigd om de overwogen bijzondere maatregel te treffen Om de
maatregel te kunnen beoordelen nadat deze enige tijd is toegepast, dient de/e machtiging
echter in de tijd te worden beperkt tot 31 december 1998.
                                                7
 ---pagebreak---                                       Voorstel voor een
                            BESCHIKKING VAN DE RAAD
  waarbij Nederland wordt gemachtigd een maatregel toe te passen die afwijkt van
  artikel 11 van de Zesde BTW-Richtlijn (77/388/EEG) betreffende de harmonisatie
               van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting
                              (ingediend door de Commissie)
DE RAAD VAN DE EUROPESE UNIE,
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap,
Gelet op de Zesde Richtlijn 77/388/EEG van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de
harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten inzake omzetbelasting
- Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme
grondslag1, inzonderheid op artikel 27,
Gezien het voorstel van de Commissie,
Overwegende dat overeenkomstig artikel 27, lid 1, van Richtlijn 77/388/EEG de Raad op
voorstel van de Commissie met eenparigheid van stemmen elke Lid-Staat kan machtigen,
bijzondere, van de bepalingen van dierichtlijnafwijkende maatregelen te treffen ten einde
de belastingheffing te vereenvoudigen of bepaalde vormen van belastingfraude of -
ontwijking te voorkomen;
Overwegende dat het Koninkrijk der Nederlanden per brief die op 13 augustus 1993 bij de
Commissie werd geregistreerd, heeft verzocht om machtiging om een maatregel te treffen
die afwijkt van de artikelen 11 en 20 van Richtlijn 77/388/EEG;
Overwegende dat overeenkomstig artikel 27, lid 3, van de Zesde Richtlijn de andere
Lid-Staten op 13 september 1993 in kennis zijn gesteld van het verzoek van het
Koninkrijk der Nederlanden;
Overwegende dat de Commissie, aangezien zij ernstige bezwaren tegen het verzoek van
de Nederlandse regering had, per brief van 11 november 1993 om behandeling van de
zaak door de Raad heeft verzocht overeenkomstig artikel 27, lid 4, van de Zesde Richtlijn;
        PB L 145 van 13.6.1977, blz. 1. Deze richtlijn werd laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 95/7/EG
        (PB L 102 van 5.5.1995, blz. 18)
                                                       S
 ---pagebreak--- Overwegende dat de Nederlandse regering haar verzoek later heeft gewijzigd door de
draagwijdte van de bijzondere, van het gemeenschappelijke BTW-slelsel afwijkende
maatregelen aanzienlijk te beperken;
Overwegende dat het verzoek is beperkt tot een maatregel die ten doel heeft een
minimummaatstaf van heffing in te stellen voor de vestiging van zakelijke rechten op
gebouwen of gedeelten van gebouwen en het erbij behorende terrein, wanneer de
verwerver van deze rechten een niet-belastingplichtige rechtspersoon is, dan wel een
belastingplichtige die vrijgestelde handelingen verricht welke hem geen recht op aftrek van
BTW geven;
Overwegende dat Nederland krachtens artikel 5, lid 3, van de Zesde Richtlijn de vestiging
van zakelijke rechten beschouwt als een levering van goederen;
Overwegende dat Nederland op grond van artikel 13, C, onder b), van de Zesde Richtlijn
aan de belastingplichtigen toestaat te kiezen voor belastingheffing op de vestiging van
zakelijke rechten op gebouwen of gedeelten van gebouwen en het erbij behorende terrein,
andere dan bedoeld in artikel 4, lid 3, onder a), van genoemde richtlijn en dat de
afwijkende maatregel derhalve eveneens betrekking heeft op deze handelingen;
Overwegende dat, door de normale marktwaarde te nemen om de maatstaf van heffing
voor sommige leveringen vast te stellen, de voorgestelde maatregel afwijkt van artikel 11,
A, lid 1, onder a), van de Zesde Richtlijn, waarin wordt bepaald dat de maatstaf van
heffing voor goederenleveringen alles is wat de leverancier voor deze handelingen als
tegenprestatie verkrijgt of moet verkrijgen van de zijde van de koper of van een derde,
met inbegrip van subsidies die rechtstreeks met de prijs van de handelingen verband
houden;
Overwegende dat de afwijkende maatregel ten doel heeft de belastingontwijking te
voorkomen die zich voordoet wanneer de partijen bij de overeenkomst enerzijds een
abnormaal lage prijs voor de vestiging van zakelijke rechten, waarop BTW drukt,
overeenkomen, en anderzijds een compensatie voor die prijs door een hoge prijs voor de
verkoop van de volledige eigendom met vrijstelling van BTW;
Overwegende dat de bijzondere maatregel evenwel slechts van toepassing is wanneer de
administratie kan bewijzen dat de volgens artikel 11, A, lid 1, onder a), vastgestelde
maatstaf van heffing abnormaal laag is, waarbij dit bewijs niet mag berusten op enkel
vermoedens, en met dien verstande dat de partijen in de gelegenheid moeten worden
gesteld het tegenbewijs te leveren in geval van betwisting van het niveau van de door de
administratie vastgestelde normale waarde;
Overwegende dat de bijzondere maatregel, gezien de beperkte werkingssfeer van de
afwijking, evenredig aan het nagestreefde doel is;
                                                    £
 ---pagebreak--- Overwegende dat de machtiging tijdelijk wordt verleend, zodat de gevolgen van de
maatregel zullen kunnen worden beoordeeld nadat deze enige tijd is toegepast;
Overwegende dat de afwijkende maatregel in kwestie geen negatieve gevolgen heeft voor
de eigen middelen van de Europese Gemeenschap uit de belasting over de toegevoegde
waarde,
HEEFT DE VOLGENDE BESCHIKKING GEGEVEN:
                                                }
 ---pagebreak---                                             Artikel 1
In afwijking van artikel 11, A, lid 1, onder a), van Richtlijn 77/388/EEG wordt het
Koninkrijk der Nederlanden gemachtigd om de normale waarde, zoals omschreven in
artikel 11, A, lid 1, onder d), van genoemde richtlijn, als maatstaf van heffing te nemen
voor de vestiging van zakelijke rechten op gebouwen of gedeelten van gebouwen en het
erbij behorende terrein, die als lichamelijke zaken worden beschouwd krachtens artikel 5,
lid 3, van die richtlijn, wanneer de volgende twee voorwaarden zijn verenigd:
         de volgens het bovenbedoelde artikel I I, A, lid I, onder a), vastgestelde maatstaf
         van hefting is abnormaal laag in vergelijking niet de prijs die voor het goed in
         kwestie zou kunnen worden verkregen bij vrije mededinging lussen zelfstandige
         partijen,
         de verwerver van de zakelijke rechten is een niet-belastingplichtige rechtspersoon
         of een belastingplichtige die vrijgestelde werkzaamheden verricht welke hem geen
         recht op aftrek van de BTW geven.
                                            Artikel 2
Deze machtiging wordt verleend tot en met 31 december 1998.
                                            Artikel 3
Deze beschikking is gericht tot het Koninkrijk der Nederlanden.
Gedaan te Brussel,
                                                                             Voor de Raad,
                                                                              De Voorzitter
                                                         ?
 ---pagebreak---                                                                     ISSN 0254-1513
                                                            COM(96) 144 def.
                                       DOCUMENTEN
NL                                                                             09
                                    Catalogusnummer : CB-C0-96-148-NL-C
                                                              ISBN 92-78-02241-1
Bureau voor officiële publikaties der Europese Gemeenschappen
L-2985 Luxemburg
                                  3