CELEX: 52021PC0482
Language: cs
Date: 2021-08-19
Title: Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se mění prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/1493, kterým se Maďarsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty

EVROPSKÁ KOMISE
            V Bruselu dne 19.8.2021
            COM(2021) 482 final
            2021/0274(NLE)
            Návrh
            PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, 
            kterým se mění prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/1493, kterým se Maďarsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty 
            
               
         
         
            
               DŮVODOVÁ ZPRÁVA
            
            
               Podle čl. 395 odst. 1 směrnice 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH
                  1
               “) může Rada jednomyslně na návrh Komise povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup vyměřování DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem.
            
            
               Dopisem, který Komise zaevidovala dne 25. února 2021, požádalo Maďarsko o povolení nadále uplatňovat opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice o DPH, aby mohlo omezovat nárok na odpočet DPH, pokud jde o leasing některých osobních automobilů, které se nepoužívají výhradně pro účely podnikání. K žádosti byla přiložena zpráva, která obsahuje přezkum procentního podílu předpokládaného pro omezení nároku na odpočet. 
            
            
               V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH informovala Komise dopisy ze dne 7. dubna 2021 o žádosti Maďarska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 8. dubna 2021 oznámila Komise Maďarsku, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
            
            
               1.SOUVISLOSTI NÁVRHU
            
            
               •Odůvodnění a cíle návrhu
            
            
               Články 168 a 168a směrnice o DPH stanoví, že osoba povinná k dani má nárok na odpočet DPH vyměřené při nákupech pro účely svých zdanitelných plnění. Ustanovení čl. 26 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice obsahuje požadavek vyúčtovat DPH, pokud je zboží, které tvoří součást obchodního majetku, použito pro soukromou potřebu osoby povinné k dani nebo pro potřebu jejích zaměstnanců, popřípadě obecněji řečeno k jiným účelům než pro účely jejího podnikání, pokud je daň z tohoto zboží plně nebo zčásti odpočitatelná. Tento mechanismus umožňuje získat zpět původně odpočtenou DPH, pokud jde o soukromé užívání.
            
            
               V případě osobních automobilů je tento mechanismus obtížně uplatnitelný, zejména z důvodu, že je obtížné určit míru užívání k soukromým a k podnikatelským účelům. Pokud se vedou záznamy, jejich vedení a kontrola představuje pro podniky i správní orgány dodatečnou zátěž. 
            
            
               Podle článku 395 směrnice o DPH mohou členské státy použít opatření odchylující se od ustanovení směrnice o DPH, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru daně nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem, pokud je schválí Rada.
            
            
               
                  Maďarsku je v současnosti na základě prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2018/1493
                     2
                   povoleno omezit na 50% nárok na odpočet DPH u výdajů způsobilých k odpočtu u osobních automobilů na leasing, které se nepoužívají výhradně pro účely podnikání a osvobodit osoby povinné k dani od povinnosti považovat použití těchto osobních automobilů k jiným účelům než pro účely podnikání za poskytnutí služby. Osobní automobily, na něž se opatření vztahuje, jsou motorová vozidla určená především pro přepravu maximálně devíti osob, přičemž celková hmotnost vozidla nepřesáhne pět tun. Na vozidla určená pro přepravu zboží, vozidla sloužící zvláštním účelům (tj. jeřábové automobily, požární vozidla, míchačky), vozidla určená pro dopravu deseti nebo více osob, traktory a přípojná vozidla se omezení nároku na odpočet DPH neuplatňuje a vztahují se na ně běžná pravidla. Osoby povinné k dani, které si nepřejí uplatňovat 50% omezení odpočtu a chtějí odečítat DPH v poměru ke skutečnému podnikatelskému použití, tak mohou učinit za předpokladu, že mají k dispozici podrobné doklady o využívání osobních automobilů na leasing pro podnikatelské účely. Použitelnost tohoto prováděcího rozhodnutí Rady končí dnem 31. prosince 2021.
               
               
                  Maďarsko požádalo o prodloužení povolení omezit původní odpočet daně na určitou stanovenou paušální procentní sazbu a zároveň osvobodit podniky od povinnosti vyúčtovávat daň za soukromé užívání. Maďarsko informovalo Komisi, že důvody k prodloužení daného opatření jsou z velké části stejné jako důvody popsané v předchozí žádosti. Maďarsko potvrzuje, že zvláštní opatření přineslo pozitivní výsledky jak pro podniky, tak pro správce daně, a že důvody pro výjimku nadále platí. V souladu s článkem 5 prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2018/1493 předložilo Maďarsko rovněž zprávu o procentním omezení stanoveném pro odpočet DPH. Maďarsko se domnívá, že uplatňované 50% omezení je stále přiměřené. Podle předložených údajů se odhadovaný rozsah soukromého užívání podnikových aut na leasing v období 2016–2019 pohyboval od 43 % do 53 %. Vzhledem k tomu, že uvedený odhad vychází z nepřímých důkazů a předpokladů, a může tedy být nadhodnocený, má Maďarsko za to, že 50% omezení odpočtu DPH na vstupu je nejvhodnější. Kormě toho zkušenosti z kontrol provedených správcem daně ukazují, že převážná většina – zhruba 90–95 % – kontrolovaných osob povinných k dani uplatňuje povinný 50% odpočitatelný podíl. Podle Maďarska je důvod zřejmý – a sice, že tyto osoby jsou zbaveny povinnosti vést položkové záznamy a že sazba 50 % pro soukromé užívání je dostatečně blízko praxi. 
               
               
                  Vzhledem k pozitivnímu dopadu zvláštního opatření na administrativní zátěž poplatníků daně a správců daně se navrhuje udělit odchylující se opatření na další omezené období do 31. prosince 2024. Případnou žádost o prodloužení doby platnosti by měla doprovázet zpráva obsahující přezkum uplatňovaného procentního podílu a žádost by měla být zaslána Komisi do 31. března 2024.
               
            
            
               •Soulad s platnými předpisy v této oblasti politiky
            
            
               Obdobná odchylující se opatření ve vztahu k nároku na odpočet daně byla povolena i dalším členským státům (Estonsku
                  3
               , Lotyšsku
                  4
               , Chorvatsku
                  5
               , Polsku
                  6
               , Itálii
                  7
                a Rumunsku
                  8
               ). 
            
            
               Článek 176 směrnice o DPH stanoví, že Rada rozhodne o tom, z jakých výdajů nelze daň odpočíst. Do té doby Rada povoluje členským státům zachovat vyloučení, která byla v platnosti k 1. lednu 1979. Proto existuje celá řada ustanovení „status quo“, která omezují nárok na odpočet DPH u osobních automobilů. 
            
            
               
                  Bez ohledu na předchozí iniciativy, které stanovily pravidla týkající se kategorií výdajů, jež mohou podléhat omezení nároku na odpočet daně
                     9
                  , je tato odchylka až do doby harmonizace těchto pravidel na úrovni EU přiměřená. 
               
            
            
               2.PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
            
            
               •Právní základ
            
            
               Článek 395 směrnice o DPH. 
            
         
         
            
               •Subsidiarita (v případě nevýlučné pravomoci) 
            
            
               
                  Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, se zásada subsidiarity nepoužije.
               
            
            
               •Proporcionalita
            
            
               Toto rozhodnutí se týká povolení uděleného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost.
            
            
               
                  Vzhledem k omezené oblasti působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, kterým je zjednodušení postupu vyměřování daně a zabránění určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem. Zejména s ohledem na možnost, že by podniky podhodnocovaly svoji povinnost k odvodu daně, a na zátěž, jakou představuje kontrola údajů o kilometráži pro správce daně, by omezení odpočtů na 50 % zjednodušilo výběr DPH v daném odvětví.
               
            
            
               •Volba nástroje
            
            
               Navrhovaný nástroj: prováděcí rozhodnutí Rady.
            
            
               Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných ustanovení pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně schválí Rada na návrh Komise. Prováděcí rozhodnutí Rady je nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivému členskému státu.
            
            
               3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
            
            
               •Konzultace se zúčastněnými stranami
            
            
               
                  Tento návrh vychází ze žádosti podané Maďarskem a týká se pouze tohoto členského státu. 
               
            
            
               •Sběr a využití výsledků odborných konzultací
            
            
               
                  Nebylo třeba využít externích odborných konzultací.
               
            
            
               •Posouzení dopadů
            
            
               
                  Návrh je koncipován tak, aby zjednodušil postup vyměřování daně tím, že odstraňuje potřebu osob povinných k dani vést záznamy o soukromém užívání pronajatých služebních automobilů a zároveň zabránil daňovým únikům v důsledku nesprávného vedení záznamů. Navrhované opatření může mít tudíž pozitivní dopad jak na podniky, tak na správce daně. Toto řešení je Maďarskem považováno za vhodné opatření a je porovnatelné s jinými bývalými a současnými odchylkami.
               
            
            
               4.ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY
            
            
               Návrh nebude mít nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH.
            
            
               5.OSTATNÍ PRVKY
            
            
               
                  Návrh je časově omezen a obsahuje ustanovení o skončení platnosti stanoveném na 31. prosince 2024. 
               
               
                  Pokud by Maďarsko uvažovalo o dalším prodloužení doby platnosti odchylujícího se opatření na období po roce 2024, mělo by Komisi do 31. března 2024 spolu s žádostí o prodloužení předložit zprávu zahrnující přezkum procentního omezení.
               
            
         
         
            
               2021/0274 (NLE)
            
            
               Návrh
            
            
               PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
            
            
               kterým se mění prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/1493, kterým se Maďarsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty 
               
            
               RADA EVROPSKÉ UNIE,
            
            
               s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie, 
            
            
               s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty
                  10
               , a zejména na čl. 395 odst. 1 této směrnice,
            
            
               s ohledem na návrh Evropské komise,
            
            
               vzhledem k těmto důvodům:
            
            
               (1)Prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2018/1493
                  11
               , bylo Maďarsku povoleno do 31. prosince 2021 uplatňovat zvláštní opatření, jež na jedné straně spočívalo v omezení na 50 % nároku na odpočet daně z přidané hodnoty (DPH) u výdajů spojených s osobními automobily, které se nepoužívají výhradně pro účely podnikání, odchylně od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES, a na druhé straně v tom, že použití osobního automobilu tvořícího součást majetku osoby povinné k dani pro soukromé účely se nepovažuje za poskytnutí služby, pokud tento automobil podléhá omezení povolenému v článku 1 uvedeného prováděcího rozhodnutí, odchylně od čl. 26 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice (dále jen „zvláštní opatření“). 
            
            
               (2)Maďarsko požádalo dopisem, který Komise zaevidovala dne 25. února 2021, o povolení předmětné zvláštní opatření nadále uplatňovat (dále jen „žádost o prodloužení“). 
            
            
               (3)V souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice 2006/112/ES předala Komise žádost o prodloužení doby platnosti ostatním členským státům dopisy ze dne 7. dubna 2021. Dopisem ze dne 8. dubna 2021 oznámila Komise Maďarsku, že již má k dispozici veškeré informace nezbytné k posouzení žádosti.
            
            
               (4)V souladu s článkem 5 prováděcího rozhodnutí (EU) 2018/1493 předložilo Maďarsko Komisi spolu s žádostí o prodloužení doby platnosti zprávu obsahující přezkum procentního podílu stanoveného pro odpočet DPH. Na základě aktuálně dostupných informací, zejména zkušeností z daňových kontrol a statistických údajů týkajících se soukromého užívání osobních automobilů, Maďarsko ve své žádosti o prodloužení doby platnosti potvrzuje, že omezení na 50 % je stále opodstatněné a přiměřené. Kromě toho zvláštní opatření účinně snížilo administrativní zátěž podniků a správce daně. Maďarsku by proto mělo být povoleno toto zvláštní opatření nadále uplatňovat. 
            
            
               (5)Prodloužení doby platnosti uvedeného zvláštního opatření by mělo být časově omezeno, aby bylo možné zhodnotit jeho účinnost a příslušný procentní podíl. Maďarsku by proto mělo být povoleno nadále uplatňovat zvláštní opatření na omezené období do 31. prosince 2024.
            
            
               (6)Pokud by se Maďarsko domnívalo, že je nutné dobu platnosti povolení prodloužit na období po roce 2024, mělo by Komisi nejpozději do 31. března 2024 společně se žádostí o prodloužení předložit zprávu zahrnující přezkum uplatňovaného procentního omezení.
            
            
               (7)Zvláštní opatření bude mít pouze zanedbatelný vliv na celkovou výši daňových příjmů vybraných na stupni konečné spotřeby a nebude mít žádný nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH,
            
            
               (8)Prováděcí rozhodnutí (EU) 2018/1493 by proto mělo být odpovídajícím způsobem změněno,
            
            
               PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ: 
            
            
               Článek 1
            
            
               Článek 5 prováděcího rozhodnutí (EU) 2018/1493 se nahrazuje tímto:
            
         
         
            
               „Článek 5
            
            
               Toto rozhodnutí se použije ode dne 1. ledna 2019 do dne 31. prosince 2024.
            
            
               Případná žádost o prodloužení doby platnosti povolení stanoveného tímto rozhodnutím musí být podána Komisi do 31. března 2024 společně se zprávou obsahující přezkum procentního podílu stanoveného v článku 1.“
            
            
               Článek 2
            
            
               Toto rozhodnutí je určeno Maďarsku.
            
            
               V Bruselu dne
            
            
               
                     Za Radu
               
               
                     předseda/předsedkyně
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1. 
               
               
                  
                     (2)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1493 ze dne 2. října 2018, kterým se Maďarsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 252/46, 8.10.2018, s. 44).
               
               
                  
                     (3)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2017/1854 ze dne 10. října 2017 kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2014/797/EU, kterým se Estonské republice povoluje uplatňovat opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 265, 14.10.2017, s. 17).
               
               
                  
                     (4)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1921 ze dne 4. prosince 2018, kterým se mění prováděcí rozhodnutí (EU) 2015/2429, kterým se Lotyšsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 311, 7.12.2018, s. 36).
               
               
                  
                     (5)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1994 ze dne 11. prosince 2018, kterým se kterým se Chorvatsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 320, 17.12.2018, s. 35).
               
               
                  
                     (6)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2019/1594 ze dne 24. září 2019, kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2013/805/EU, kterým se Polské republice povoluje zavést opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 248, 27.9.2019, s. 71).
               
               
                  
                     (7)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2019/2138 ze dne 5. prosince 2019, kterým se mění rozhodnutí 2007/441/ES, kterým se Italské republice povoluje použít opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 324, 13.12.2019, s. 7).
               
               
                  
                     (8)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2020/1262 ze dne 4. září 2020 o změně prováděcího rozhodnutí 2012/232/EU, kterým se Rumunsku povoluje použít opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 296, 10.9.2020, s. 6).
               
               
                  
                     (9)
                  
                        KOM/2004/0728 v konečném znění – Návrh směrnice Rady, kterou se mění směrnice 77/388/EHS s cílem zjednodušit povinnosti týkající se DPH (Úř. věst. C 24, 29.1.2005, s. 10), stažen dne 21. května 2014
                  
                  (Úř. věst. C 153 21. 05. 2014, s. 3). 
               
               
                  
                     (10)
                  
                        Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1. 
               
               
                  
                     (11)
                  
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/1493 ze dne 2. října 2018, kterým se Maďarsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od čl. 26 odst. 1 písm. a) a článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 252/46, 8.10.2018, s. 44).