CELEX: 32000H0408
Language: el
Date: 2000-06-23 00:00:00
Title: 2000/408/ΕΚ: Σύσταση της Επιτροπής, της 23ης Ιουνίου 2000, για τη δημοσίευση πληροφοριών σχετικά με χρηματοοικονομικά και άλλα μέσα, οι οποίες προορίζονται να συμπληρώσουν τις πληροφορίες που πρέπει να δημοσιεύονται δυνάμει της οδηγίας 86/635/ΕΟΚ του Συμβουλίου για τους ετήσιους και τους ενοποιημένους λογαριασμούς των τραπεζών και άλλων χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων [κοινοποιηθείσα υπό τον αριθμό Ε(2000) 1372]

Avis juridique important

|

32000H0408

2000/408/ΕΚ: Σύσταση της Επιτροπής, της 23ης Ιουνίου 2000, για τη δημοσίευση πληροφοριών σχετικά με χρηματοοικονομικά και άλλα μέσα, οι οποίες προορίζονται να συμπληρώσουν τις πληροφορίες που πρέπει να δημοσιεύονται δυνάμει της οδηγίας 86/635/ΕΟΚ του Συμβουλίου για τους ετήσιους και τους ενοποιημένους λογαριασμούς των τραπεζών και άλλων χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων [κοινοποιηθείσα υπό τον αριθμό Ε(2000) 1372]  

Επίσημη Εφημερίδα αριθ. L 154 της 27/06/2000 σ. 0036 - 0041

Σύσταση της Επιτροπήςτης 23ης Ιουνίου 2000για τη δημοσίευση πληροφοριών σχετικά με χρηματοοικονομικά και άλλα μέσα, οι οποίες προορίζονται να συμπληρώσουν τις πληροφορίες που πρέπει να δημοσιεύονται δυνάμει της οδηγίας 86/635/ΕΟΚ του Συμβουλίου για τους ετήσιους και τους ενοποιημένους λογαριασμούς των τραπεζών και άλλων χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων[κοινοποιηθείσα υπό τον αριθμό Ε(2000) 1372](2000/408/ΕΚ)Η ΕΠΙΤΡΟΠΗ ΤΩΝ ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ,Έχοντας υπόψη τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Κοινότητας, και ιδίως το άρθρο 211,Εκτιμώντας τα ακόλουθα:(1) Οι τράπεζες και οι άλλες επιχειρήσεις καλούνται, σε διεθνές επίπεδο, όλο και περισσότερο να δίνουν μεγαλύτερη δημοσιότητα στις πράξεις που διενεργούν σε χρηματοοικονομικά και άλλα παρόμοια μέσα.(2) Στο ψήφισμά του Α4-0207/95 της 22ας Σεπτεμβρίου 1995 για τα παράγωγα χρηματοπιστωτικά μέσα(1), το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο υπογράμμισε τη διεθνή αυτή εξέλιξη προς μια μεγαλύτερη δημοσιότητα όσον αφορά τις εν λόγω πράξεις.(3) Η κυριαρχική θέση των τραπεζών και των άλλων χρηματοπιστωτικών ιδρυμάτων στις αγορές χρήματος και κεφαλαίων και ο κεντρικός τους ρόλος στο γενικότερο νομισματικό και οικονομικό σύστημα καθιστούν ιδιαίτερα επιθυμητή τη δημοσίευση από τα ιδρύματα αυτά περισσότερων πληροφοριών για τις πράξεις που διενεργούν σε χρηματοοικονομικά και άλλα παρόμοια μέσα.(4) Λόγω της πάρα πολύ σημαντικής ανάπτυξης των πράξεων αυτών από την έκδοση της οδηγίας 86/635/ΕΟΚ του Συμβουλίου(2), ιδίως όσον αφορά τα παράγωγα μέσα, είναι επιθυμητή η δημοσίευση περισσότερων πληροφοριών που θα συμπληρώσουν τις περιορισμένες υποχρεώσεις που προβλέπει στον τομέα αυτό η εν λόγω οδηγία.(5) Μεγαλύτερη δημοσιότητα όσον αφορά τα μέσα αυτά θα παράσχει στους επενδυτές και στους άλλους φορείς που δραστηριοποιούνται στις αγορές κατάλληλες πληροφορίες για τη λήψη των αποφάσεών τους, αυξάνοντας έτσι τη διαφάνεια και την πειθαρχία στις αγορές και συμπληρώνοντας με ιδιαίτερα επωφελή τρόπο την προληπτική εποπτεία.(6) Για το σκοπό αυτό πρέπει να παρέχονται ουσιαστικές και σνγκρίσιμες ποιοτικές και ποσοτικές πληροφορίες για τις πράξεις που διενεργούν τα ιδρύματα αυτά σε χρηματοοικονομικά μέσα, καθώς και πληροφορίες για τους στόχους και τις μεθόδους των συστημάτων μέτρησης και διαχείρισης κινδύνων.(7) Παρά την υποχρέωση δημοσίευσης κάθε πληροφορίας ουσιαστικής σημασίας, η δυνητική χρησιμότητα των δημοσιευόμενων πληροφοριών πρέπει να εκτιμάται λαμβάνοντας υπόψη τόσο την ανάγκη να μην επιβαρύνονται οι οικονομικές καταστάσεις με υπερβολικό όγκο πληροφοριών όσο και το κόστος δημοσίευσής τους. Η υποχρέωση δημοσίευσης πληροφοριών δεν ισχύει για τις εμπιστευτικές πληροφορίες και τις πληροφορίες επί των οποίων τα ιδρύματα έχουν δικαιώματα αποκλειστικότητας.(8) Οι συζητήσεις για τις μεθόδους δημοσίευσης αυτών των πληροφοριών συνεχίζονται σε διεθνές επίπεδο και επομένως μια επίσημη τροποποίηση της οδηγίας 86/635/ΕΟΚ με σκοπό την επιβολή υποχρεωτικών κανόνων δημοσιότητας φαίνεται πρώιμη.(9) Για την ομαλή λειτουργία της εσωτερικής αγοράς, οι λογιστικές πληροφορίες που δημοσιεύουν οι τράπεζες και τα λοιπά χρηματοπιστωτικά ιδρύματα πρέπει να είναι επαρκώς συγκρίσιμες μεταξύ τους. Η Επιτροπή θα εξετάσει συνεπώς προσεκτικά τις επιπτώσεις της παρούσας σύστασης στις σημερινές πρακτικές στα κράτη μέλη και θα προτείνει σε μεταγενέστερο στάδιο, εφόσον είναι αναγκαίο, περαιτέρω μέτρα για να εξασφαλίσει επαρκή εναρμόνιση στον τομέα αυτό,ΣΥΝΙΣΤΑ:1. Από την πρώτη λογιστική χρήση που αρχίζει εντός δώδεκα μηνών από την ημερομηνία της παρούσας σύστασης και για όλες τις επόμενες λογιστικές χρήσεις, οι τράπεζες και τα λοιπά χρηματοπιστωτικά ιδρύματα θα πρέπει να δημοσιεύουν τις πληροφορίες που προβλέπονται από το παράρτημα της παρούσας σύστασης στο προσάρτημα των ετήσιων και των ενοποιημένων λογαριασμών τους ή/και στην ετήσια έκθεσή τους, όπως είναι καταλληλότερο.2. Τα κράτη μέλη θα πρέπει να θεσπίζουν τα αναγκαία μέτρα για να διευκολύνουν την εφαρμογή της παρούσας σύστασης, λαμβάνοντας υπόψη τόσο τη φύση και το μέγεθος των ενδιαφερόμενων ιδρυμάτων όσο και τη χρησιμότητα για την αγορά των πληροφοριών που περιέχονται στους λογαριασμούς τους.3. Τα κράτη μέλη θα πρέπει να γνωστοποιούν στην Επιτροπή τα μέτρα που έλαβαν σύμφωνα με την παρούσα σύσταση.Βρυξέλλες, 23 Ιουνίου 2000.Για την ΕπιτροπήFrederik BolkesteinΜέλος της Επιτροπής(1) ΕΕ C 269 της 16.10.1995, σ. 217.(2) ΕΕ L 372 της 31.12.1986, σ. 1.ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ1. Πεδίο εφαρμογής και ορισμοί1.1. Οι προβλεπόμενες από την παρούσα σύσταση πληροφορίες για τις πράξεις σε χρηματοπιστωτικά μέσα, βασικά εμπορεύματα και παράγωγα μέσα επί βασικών εμπορευμάτων (εφεξής "τα μέσα") πρέπει να δημοσιεύονται από τις τράπεζες και τα λοιπά χρηματοπιστωτικά ιδρύματα (εφεξής "τα ιδρύματα") που υπόκεινται στην οδηγία 86/635/ΕΟΚ στο προσάρτημα των ετήσιων και των ενοποιημένων λογαριασμών ή/και στην ετήσια έκθεση, όπως είναι καταλληλότερο.Τα προσαρτήματα του παρόντος παραρτήματος παρουσιάζουν παραδείγματα του τρόπου με τον οποίο πρέπει να δημοσιεύονται οι πληροφορίες αυτές για να επιτυγχάνονται οι στόχοι της παρούσας σύστασης. Τα παραδείγματα αυτά δεν είναι εξαντλητικά. Μπορούν να χρησιμοποιηθούν και άλλες μορφές παρουσίασης, όπως εκείνες που βασίζονται σε εσωτερικά μοντέλα, υπό τον όρο ότι δίδονται επίσης πληροφορίες για τις βάσεις των μοντέλων αυτών, περιλαμβανομένης της αξιοπιστίας των πληροφοριών που προκύπτουν από αυτά, και ότι διευκρινίζεται εάν οι αρμόδιες αρχές έχουν εγκρίνει τη χρησιμοποίησή τους για τον υπολογισμό των κεφαλαιακών απαιτήσεων.1.2. Ως "χρηματοοικονομικό μέσο" νοείται κάθε σύμβαση που δημιουργεί, αφενός, ένα χρηματοοικονομικό στοιχείο ενεργητικού για ένα από τα συμβαλλόμενα μέρη και, αφετέρου, ένα χρηματοοικονομικό στοιχείο παθητικού ή ένα μέσο ιδίων κεφαλαίων για το άλλο μέρος. Στα χρηματοοικονομικά μέσα περιλαμβάνονται:- πρωτογενή χρηματοοικονομικά μέσα, όπως εισπρακτέες απαιτήσεις, πληρωτέες οφειλές, μετοχικοί τίτλοι και- παράγωγα χρηματοοικονομικά μέσα όπως δικαιώματα προαίρεσης (options), συμβόλαια μελλοντικών συναλλαγών (futures), προθεσμιακές συμφωνίες (forwards), συμφωνίες ανταλλαγής επιτοκίων (interest rate swaps) και συμφωνίες ανταλλαγής νομισμάτων (currency swaps), η αξία των οποίων προσδιορίζεται με βάση την τιμή ενός υποκείμενου χρηματοοικονομικού μέσου, ενός επιτοκίου, ενός δείκτη ή άλλου υποκείμενου μέσου.1.3. Ως "χρηματοοικονομικά στοιχεία ενεργητικού" νοούνται:α) τα χρηματικά διαθέσιμα·β) τα συμβατικά δικαιώματα για τη λήψη χρηματικών ποσών ή άλλου χρηματοοικονομικού στοιχείου ενεργητικού από τρίτο·γ) τα συμβατικά δικαιώματα για την ανταλλαγή μέσων με ένα άλλο μέρος υπό όρους που είναι δυνητικά ευνοϊκοί ήδ) τα μέσα ιδίων κεφαλαίων ενός άλλου μέρους.1.4. Ως "χρηματοοικονομικό στοιχείο παθητικού" νοείται κάθε στοιχείο παθητικού που συνιστά συμβατική υποχρέωση:α) παράδοσης χρηματικών διαθεσίμων ή άλλου χρηματοοικονομικού στοιχείου ενεργητικού σε ένα άλλο μέρος·β) ανταλλαγής χρηματοοικονομικών μέσων με ένα άλλο μέρος υπό όρους που είναι δυνητικά δυσμενείς.1.5. Ένα μέσο μετοχικού κεφαλαίου είναι μια σύμβαση με την οποία διαπιστώνεται δικαίωμα επί του υπολοίπου των στοιχείων ενεργητικού ενός μέρους μετά την αφαίρεση του συνόλου του παθητικού του.1.6. Ως "διαπραγμάτευση" νοείται η αγορά και η πώληση μέσων με σκοπό:- την αξιοποίηση βραχυπρόθεσμων μεταβολών σε επιτόκια, δείκτες και τιμές της αγοράς,- τη διευκόλυνση των συναλλαγών πελατών,- την αντιστάθμιση θέσεων στο πλαίσιο της δραστηριότητας διαπραγμάτευσης.Οι άλλες πράξεις δεν εμπίπτουν στο πεδίο της διαπραγμάτευσης.1.7. Ως "εύλογη αξία" (fair value) νοείται η αξία στην οποία θα μπορούσε να ανταλλαγεί ένα στοιχείο ενεργητικού ή να διακανονιστεί ένα στοιχείο παθητικού σε μια συνήθη συναλλαγή που συνομολογείται με κανονικούς όρους μεταξύ ανεξάρτητων, ενήμερων και συναινούντων μερών, εξαιρουμένης της αναγκαστικής πώλησης ή της πώλησης σε διαδικασία εκκαθάρισης.1.8. Η υποχρέωση δημοσίευσης που προβλέπεται στην παρούσα σύσταση δεν αφορά τα ακόλουθα:α) συμμετοχές σε θυγατρικές·β) συμμετοχές σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις·γ) συμμετοχές σε κοινές επιχειρήσεις·δ) καθεστώτα και υποχρεώσεις εργοδοτών για την καταβολή κάθε είδους επιδομάτων μετά τη λήξη της εργασιακής σχέσης, περιλαμβανομένων των συνταξιοδοτικών παροχών·ε) υποχρεώσεις εργοδοτών στο πλαίσιο προγραμμάτων αγοράς ιδίων μετοχών ή απόκτησης δικαιωμάτων αγοράς ιδίων μετοχών από τους εργαζομένους·στ) υποχρεώσεις που απορρέουν από ασφαλιστικές συμβάσεις·ζ) απλή λειτουργική μίσθωση, συμβάσεις "take or pay"·η) ίδιες μετοχές, πιστοποιητικά επιλογής επί ιδίων μετοχών, δικαιώματα προαίρεσης επί ιδίων μετοχών.2. Αρχή της ουσιαστικότητας (materiality principle)Οι διατάξεις της σύστασης δεν εφαρμόζονται σε στοιχεία χωρίς ουσιαστική σημασία. Κατά την εκτίμηση της ουσταστικής σημασίας ενός μέσου ή μιας ομάδας μέσων λαμβάνεται υπόψη τόσο το ποσό όσο και η φύση τους.Παρά την υποχρέωση δημοσίευσης κάθε πληροφορίας ουσιαστικής σημασίας, η δυνητική χρησιμότητα των δημοσιευόμενων πληροφοριών πρέπει να εκτιμάται λαμβάνοντας υπόψη τόσο την ανάγκη να μην επιβαρύνονται οι οικονομικές καταστάσεις με υπερβολικό όγκο πληροφοριών όσο και το κόστος δημοσίευσής τους.Ο βαθμός λεπτομέρειας των δημοσιευόμενων πληροφοριών πρέπει να αντικατοπτρίζει τη σχετική σημασία των καλυπτόμενων δραστηριοτήτων, αποτελεσμάτων ή/και κινδύνων στο σύνολο των δραστηριοτήτων του ιδρύματος.3. Ποιοτικές πληροφορίες3.1. Οι ποιοτικές πληροφορίες που είναι αναγκαίες για την κατανόηση των ετήσιων και των ενοποιημένων λογαριασμών πρέπει να περιέχονται στο προσάρτημα των λογαριασμών· οι λοιπές ποιοτικές πληροφορίες πρέπει να εμφανίζονται είτε στο προσάρτημα των λογαριασμών είτε σε άλλα σημεία της ετήσιας έκθεσης.3.2. Τα ιδρύματα πρέπει να δημοσιεύουν στην ετήσια έκθεση πληροφορίες για τους στόχους και τις στρατηγικές διαχείρισης κινδύνων, οι οποίες πρέπει να αντικατοπτρίζουν τη χρήση των μέσων αυτών στο πλαίσιο των γενικότερων επιχειρηματικών τους στόχων.3.3. Τα ιδρύματα πρέπει να δημοσιεύουν στην ετήσια έκθεση πληροφορίες για τις πολιτικές και πρακτικές τους όσον αφορά τη διαχείριση των κινδύνων που συνδέονται με τις δραστηριότητες διαπραγμάτευσης και τις λοιπές δραστηριότητες, διευκρινίζοντας τη φύση και τον τρόπο διαχείρισης του πιστωτικού κινδύνου, του κινδύνου αγοράς (συναλλαγματικός κίνδυνος, κίνδυνος επιτοκίου, άλλοι κίνδυνοι τιμών), του κινδύνου ρευστότητας και των άλλων σημαντικών κινδύνων που αναλαμβάνουν.3.4. Στο προσάρτημα των ετήσιων και των ενοποιημένων λογαριασμών πρέπει να παρέχονται πληροφορίες για όλες τις βασικές λογιστικές μεθόδους που εφαρμόζονται στα χρηματοοικονομικά μέσα.4. Ποσοτικές πληροφορίες - αρχές και γενικές παρατηρήσεις4.1. Οι ποσοτικές πληροφορίες που είναι αναγκαίες για την κατανόηση των ετήσιων και των ενοποιημένων λογαριασμών του ιδρύματος πρέπει να περιέχονται στο προσάρτημα αυτών των λογαριασμών. Οι λοιπές ποσοτικές πληροφορίες πρέπει να περιέχονται σε άλλα σημεία της ετήσιας έκθεσης. Επιπλέον, η εύλογη αξία των εντός και εκτός ισολογισμού μέσων για διαπραγμάτευση πρέπει να δημοσιεύεται εάν διαφέρει σημαντικά από τα ποσά με τα οποία τα μέσα αυτά εμφανίζονται στους λογαριασμούς.4.2. Εάν η δημοσίευση ποσοτικών πληροφοριών παραπέμπει στα εσωτερικά συστήματα διαχείρισης κινδύνων του ιδρύματος και στις μεθόδους που χρησιμοποιούνται στα συστήματα αυτά (π.χ. ανάλυση ευαισθησίας, μοντέλα VAR), δεν είναι αναγκαίο να δημοσιεύονται σχετικά με αυτά τα συστήματα και μεθόδους πληροφορίες που θα μπορούσαν να αποβούν επιζήμιες για το ίδρυμα.4.3. Τα μέσα για διαπραγμάτευση και εκείνα που χρησιμοποιούνται για άλλους σκοπούς πρέπει να αποτελούν αντικείμενο κατάλληλης ανάλυσης, στο πλαίσιο της οποίας πρέπει να παρέχονται πληροφορίες για το επίπεδο των δραστηριοτήτων του ιδρύματος στα μέσα αυτά. Η ανάλυση πρέπει ιδίως να αντικατοπτρίζει τους όρους που μπορούν να επηρεάσουν το ποσό, το χρονοδιάγραμμα και το βέβαιο χαρακτήρα των μελλοντικών ροών χρηματικών διαθεσίμων.5. Ποσοτικές πληροφορίες - πιστωτικός κίνδυνος5.1. Οι πληροφορίες για τον πιστωτικό κίνδυνο πρέπει να βασίζονται στο ποσό που αντιπροσωπεύει καλύτερα τον ανώτατο αναλαμβανόμενο πιστωτικό κίνδυνο κατά την ημερομηνία του ισολογισμού (μετά το συνυπολογισμό κάθε συμφωνίας συμψηφισμού που είναι κατά νόμο εκτελεστή από το ίδρυμα) μη λαμβανομένων υπόψη των ενδεχόμενων ασφαλειών. Τα στοιχεία για τον ανώτατο πιστωττκό κίνδυνο πρέπει να συμπληρώνονται με πληροφορίες για τον δυνητικό πιστωτικό κίνδυνο μετά το συνυπολογισμό των συσταθεισών ασφαλειών και των άλλων συμφωνιών συμψηφισμού.Εάν η λογιστική αξία ενός μέσου αντιπροσωπεύει τον ανώτατο αναλαμβανόμενο πιστωτικό κίνδυνο, δεν είναι αναγκαία, για τους σκοπούς της παρούσας παραγράφου, η δημοσίευση πρόσθετων πληροφοριών.5.2. Πρέπει να παρέχονται πληροφορίες για τις σημαντικές συγκεντρώσεις πιστωτικού κινδύνου από ανοίγματα εντός και εκτός ισολογισμού, ανά οικονομικό τομέα και γεωγραφική ζώνη (π.χ. ανά τομέα δραστηριότητας, ανά μεμονωμένη χώρα ή ανά ομάδα χωρών).6. Ποσοτικές πληροφορίες - κίνδυνος αγοράς6.1. Οι πληροφορίες για τον κίνδυνο αγοράς πρέπει να παρέχονται βάσει της υποκείμενης σε κίνδυνο αξίας, μιας ανάλυσης ευαισθησίας ή άλλης μεθόδου μέτρησης του κινδύνου αγοραίας τιμής.6.2. Οι διάφοροι μέθοδοι πρέπει να χρησιμοποιούνται εναλλακτικά ή σε συνδυασμό μεταξύ τους, κατά τρόπο ώστε να δίνουν πλήρη εικόνα των κινδύνων αγοράς που αναλαμβάνει το ίδρυμα στις θέσεις του στα μέσα για διαπραγμάτευση και στα μέσα που χρησιμοποιούνται για άλλους σκοπούς. Όπου είναι δυνατό, πρέπει να παρέχονται πληροφορίες χωριστά για κάθε είδος κινδύνου αγοράς.Προσάρτημα 1(το παρόν προσάρτημα έχει καθαρά ενδεικτικό χαρακτήρα και δεν αποτελεί μέρος της σύστασης)Ποιοτικές πληροφορίεςα) Βασικά χαρακτηριστικά του συστήματος διαχείρισης κινδύνων, ιδίως όσον αφορά την εκτίμηση και μέτρηση των κινδύνων· κατά περίπτωση, σύστημα εσωτερικών ορίων και μηχανισμοί για την αποφυγή της υπερβολικής συγκέντρωσης κινδύνων.β) Πράξεις στα μέσα που χρησιμοποιούνται για διαπραγμάτευση.γ) Πράξεις στα μέσα που χρησιμοποιούνται για άλλους σκοπούς, ιδίως για την αντιστάθμιση θέσεων.δ) Πράξεις σε μέσα υψηλού κινδύνου ή σε πολυσύνθετα μέσα όπως τα παράγωγα μέσα με υψηλή μόχλευση.ε) Χρησιμοποίηση ασφαλειών.στ) Χρησιμοποίηση συμφωνιών συμψηφισμού.Προσάρτημα 2(το παρόν προσάρτημα έχει καθαρά ενδεικτικό χαρακτήρα και δεν αποτελεί μέρος της σύστασης)Πληροφορίες που πρέπει να παρέχονται για τις εφαρμοζόμενες λογιστικές αρχέςα) Πληροφορίες για τη μέθοδο εφαρμογής των λογιστικών αρχών:- στα μέσα για διαπραγμάτευση και σε εκείνα που χρησιμοποιούνται για άλλους σκοπούς, καθώς και στις ενδεχόμενες ανακατατάξεις τους,- σε ειδικές σχέσεις μεταξύ διαφορετικών μέσων (π.χ. συνθετικά μέσα, αντιστάθμιση, κλείσιμο αντισταθμιστικών θέσεων, αντιστάθμιση με εσωτερικές συναλλαγές, αντιστάθμιση προβλεπόμενων μελλοντικών πράξεων),- σε ορισμένα ειδικά μέσα ή στις συναλλαγές στα μέσα αυτά (π.χ. ενδέχεται να είναι αναγκαία η παροχή πληροφοριών για τις πράξεις τιτλοποίησης, τις συμφωνίες επαναγοράς και επαναπώλησης και τις πράξεις "in-substance defeasance"),- στα πρωτογενή μέσα με ενσωματωμένα παράγωγα χρηματοοικονομικά μέσα.β) Οι παρεχόμενες πληροφορίες μπορούν επίσης να αναφέρουν:i) τα κριτήρια που εφαρμόζονται για τη εγγραφή και τη διαγραφή μέσων στον ισολογισμό·ii) τη βάση αποτίμησης των διαφόρων ειδών ή κατηγοριών χρηματοοικονομικών μέσων κατά την αρχική λογιστική καταχώρηση και στη συνέχεια·iii) τις μεθόδους που χρησιμοποιούνται για τον προσδιορισμό της εύλογης αξίας των μέσων (π.χ. βάσει επίσημων χρηματιστηριακών τιμών, προσφερόμενων/ζητούμενων/μέσων τιμών, προεξόφλησης χρηματικών ροών, τεχνικής εκτίμησης ή άλλης κατάλληλης μεθόδου), καθώς και τις κυριότερες υποθέσεις που λαμβάνονται υπόψη κατά την εφαρμογή αυτών των μεθόδων·iv) στις περιπτώσεις στις οποίες η εύλογη αξία προσδιορίζεται με βάση τις χρηματιστηριακές τιμές, τη φύση των ενδεχόμενων προσαρμογών που γίνονται στις τιμές αυτές·v) τις μεθόδους που χρησιμοποιούνται για την εγγραφή στο λογαριασμό αποτελεσμάτων των κερδών και ζημιών, των τόκων και των άλλων εσόδων και δαπανών που σχετίζονται με τα μέσα για διαπραγμάτευση και με τα μέσα που χρησιμοποιούνται για άλλους σκοπούς, ιδίως όσον αφορά την εγγραφή εσόδων·vi) πολιτικές που εφαρμόζονται στις πράξεις αντιστάθμισης και στο κλείσιμο των σχετικών θέσεων.Προσάρτημα 3(Το παρόν προσάρτημα έχει καθαρά ενδεικτικό χαρακτήρα και δεν αποτελεί μέρος της σύστασης)Παροχή συμπληρωματικών πληροφοριών για την καλύτερη κατανόηση των ποσοτικών πληροφοριώνΗ παροχή συμπληρωματικών πληροφοριών για τη χρησιμοποιούμενη ορολογία και μορφή παρουσίασης, τις μεθόδους μέτρησης κινδύνων, τις υποθέσεις που λαμβάνονται υπόψη και, κατά περίπτωση, άλλες παραμέτρους, μπορεί να διευκολύνει τους αναγνώστες των οικονομικών καταστάσεων να κατανοήσουν καλύτερα τις δημοσιευόμενες ποσοτικές πληροφορίες.Εάν δημοσιεύονται μέσες αξίες, τα διαστήματα που χρησιμοποιούνται για τον υπολογισμό των μέσων όρων μπορούν να διευκολύνουν επίσης τους αναγνώστες των οικονομικών καταστάσεων να κατανοήσουν καλύτερα τις δημοσιευόμενες πληροφορίες. Εάν τα ποσά στο τέλος της χρήσης δεν είναι αντιπροσωπευτικά των μέσων αξιών, οι μέσες αξίες μπορούν να διευκολύνουν την κατανόηση.Προσάρτημα 4(Το παρόν προσάρτημα έχει καθαρά ενδεικτικό χαρακτήρα και δεν αποτελεί μέρος της σύστασης)Ποσοτικές πληροφορίες1. Οι ποσοτικές πληροφορίες μπορούν να παρουσιάζονται με μορφή πίνακα και να περιλαμβάνουν ιδίως:Α. Πληροφορίες που εμφανίζουν, μεταξύ άλλων, το επίπεδο δραστηριότητας σε πρωτογενή μέσα, με την ακόλουθη κατανομή ως προς τη λογιστική τους αξία:i) στον κάθετο άξονα, ανά κατηγορία χρηματοοικονομικών μέσων, διακρίνοντας μεταξύ στοιχείων ενεργητικού και παθητικού καιii) στον οριζόντιο άξονα, σε συνάρτηση με την απομένουσα διάρκεια,αναφέροντας επιπλέον την εύλογη αξία των συνολικών ποσών των μέσων για διαπραγμάτευση.Β. Πληροφορίες που εμφανίζουν, μεταξύ άλλων, το επίπεδο δραστηριότητας σε παράγωγα μέσα, με την ακόλουθη κατανομή ως προς την ονομαστική τους αξία:i) στον κάθετο άξονα, ανά κατηγορία παράγωγων μέσων (π.χ. επιτόκια, συνάλλαγμα και χρυσός, μετοχές, πολύτιμα μέταλλα εκτός χρυσού, άλλα βασικά εμπορεύματα, λοιπά), διακρίνοντας περαιτέρω:- τα εξωχρηματιστηριακά παράγωγα μέσα (με υποκατηγορίες, π.χ. προθεσμιακές συμφωνίες (forwards), συμφωνίες ανταλλαγών (swaps), παραχωρηθέντα/αποκτηθέντα δικαιώματα προαίρεσης (optiοns purchased/written) και- τα παράγωγα μέσα διαπραγματεύσιμα σε χρηματιστήριο (με υποκατηγορίες, π.χ. θετικές/αρνητικές θέσεις σε συμβόλαια μελλοντικών συναλλαγών (long/short futures), παραχωρηθέντα/αποκτηθέντα δικαιώματα προαίρεσης (options purchased/written)ii) στον οριζόντιο άξονα, σε συνάρτηση με την απομένουσα διάρκεια,αναφέροντας επιπλέον την εύλογη αξία των συνολικών ποσών των μέσων για διαπραγμάτευση.Γ. Μπορούν να χρησιμοποιούνται τα διαστήματα απομένουσας διάρκειας που θεωρούνται κατάλληλα για τις δημοσιευόμενες πληροφορίες, π.χ.:i) όχι μεγαλύτερη από τρείς μήνες·ii) μεγαλύτερη από τρεις μήνες αλλά όχι μεγαλύτερη από έξι μήνες·iii) μεγαλύτερη από έξι μήνες αλλά όχι μεγαλύτερη από ένα έτος·iv) μεγαλύτερη από ένα έτος αλλά όχι μεγαλύτερη από πέντε έτη·v) μεγαλύτερη από πέντε έτη.Τα ανωτέρω διαστήματα απομένουσας διάρκειας μπορούν, κατά περίπτωση, να υποδιαιρεθούν περαιτέρω (π.χ. &lt;= ένα μήνα·  &gt; ένα μήνα &lt;= τρεις μήνες) ή να συγχωνευθούν σε μεγαλύτερα διαστήματα (π.χ. &lt;= ένα έτος·  &gt; ένα έτος· &lt;= πέντε έτη·  &gt; πέντε έτη), εφόσον τηρείται η αρχή της ουσιαστικής σημασίας.Δ. Εξάλλου, ως ένδειξη του επιπέδου δραστηριότητας από πλευράς εύλογης αξίας, σε αντίθεση με τη λογιστική αξία, μπορούν να παρέχονται, με μορφή πίνακα και κάνοντας διάκριση μεταξύ στοιχείων ενεργητικού και στοιχείων παθητικού, πληροφορίες σχετικά με:- τη λογιστική αξία και την εύλογη αξία ανά κατηγορία μέσων για διαπραγμάτευση,- τη μέση αξία των μέσων για διαπραγμάτευση στην περίοδο της χρήσης καιεάν ο υπολογισμός της εύλογης αξίας δεν είναι δυνατός, ευχερής ή αξιόπιστος, πρέπει να παρέχονται πρόσθετες πληροφορίες για τα βασικά χαρακτηριστικά του μέσου που μπορούν να επηρεάσουν την εύλογη αξία του.2. Οι ανωτέρω πληροφορίες μπορούν επίσης να δημοσιεύονται με μορφή πίνακα που συνδυάζει τις μορφές που προτείνονται ανωτέρω.Προσάρτημα 5(το παρόν προσάρτημα έχει καθαρά ενδεικτικό χαρακτήρα και δεν αποτελεί μέρος της σύστασης)Πληροφορίες για τον πιστωτικό κίνδυνοΌσον αφορά τον πιστωτικό κίνδυνο από εξωχρηματιστηριακά παράγωγα μέσα, οι πληροφορίες μπορούν να παρέχονται με μορφή πίνακα και με την ακόλουθη κατανομή:- στον κάθετο άξονα, σε συνάρτηση με το βαθμό φερεγγυότητας των αντισυμβαλλομένων, όπως αυτός εκτιμάται με βάση τις εσωτερικές ή εξωτερικές κατατάξεις πιστοληπτικής ικανότητας,- στον οριζόντιο άξονα, σε συνάρτηση με τα ακόλουθα κριτήρια:- μεικτό κόστος αντικατάστασης,- καθαρό κόστος αντικατάστασης, εάν υπάρχουν εκτελεστές συμφωνίες συμψηφισμού,- δυνητικός μελλοντικός πιστωτικός κίνδυνος.Τα ιδρύματα που υπολογίζουν τον πιστωτικό κίνδυνο από εξωχρηματιστηριακά παράγωγα μέσα με τη μέθοδο του αρχικού κινδύνου μπορούν να δημοσιεύουν μόνο τις πληροφορίες που προκύπτουν από την εφαρμογή της μεθόδου αυτής.Οι πληροφορίες για το δυνητικό μελλοντικό πιστωτικό κίνδυνο μπορεί να συνοδεύονται από περιγραφή των εφαρμοζόμενων τεχνικών εκτίμησης.Προσάρτημα 6(Το παρόν προσάρτημα έχει καθαρά ενδεικτικό χαρακτήρα και δεν αποτελεί μέρος της σύστασης)Πληροφορίες για τον κίνδυνο αγοράςΠληροφορίες για τον κίνδυνο αγοράς που σχετίζεται με χρηματοοικονομικά μέσα μπορούν να παρέχονται με μια από τις ακόλουθες μορφές.Α. Πληροφορίες για την υποκείμενη σε κίνδυνο αξία ("value at risk").Β. Δυνητικές επιπτώσεις στα μελλοντικά έσοδα από υποθετικές μεταβολές στις αγοραίες τιμές και επιτόκια. Οι υποθετικές μεταβολές που λαμβάνονται υπόψη πρέπει να έχουν εύλογη δυνατότητα πραγματοποίησης εντός δώδεκα μηνών από την ημερομηνία έγκρισης των ετήσιων ή ενοποιημένων λογαριασμών. Σε αυτές τις υποθετικές μεταβολές θα ήταν χρήσιμο να συμπεριληφθεί η υπόθεση μιας δυσμενούς μεταβολής κατά 10 % τουλάχιστον των αγοραίων τιμών ή επιτοκίων στην ημερομηνία κλεισίματος της χρήσης (εκτός εάν μπορεί να αποδειχθεί ότι παρόμοια μεταβολή δεν μπορεί εύλογα να θεωρηθεί δυνατή).Γ. Μια μέτρηση του κινδύνου αγοραίων τιμών, διαφορετική από εκείνες που αναφέρονται στα σημεία Α και Β, εφόσον:i) η διοίκηση του ιδρύματος χρησιμοποιεί το υπόδειγμα από το οποίο προκύπτει η μέτρηση αυτή για τη διαχείριση του κινδύνου αγοραίων τιμών που σχετίζεται με μέσα για διαπραγμάτευση·ii) η εποπτική αρχή έχει αναγνωρίσει ότι το εν λόγω υπόδειγμα μπορεί να χρησιμοποιηθεί για τον υπολογισμό της κεφαλαιακής απαίτησης στις δηλώσεις που υποβάλλονται στην αρχή αυτή.Δ. Μια ανάλυση της προκύπτουσας από τα μέσα για διαπραγμάτευση συνολικής εύλογης αξίας ανά μεγάλη κατηγορία χρηματοοικονομικών στοιχείων ενεργητικού και παθητικού και, στο εσωτερικό αυτών των κατηγοριών, ανά προθεσμία λήξης ή ανά ημερομηνία αναθεώρησης του επιτοκίου, εάν αυτή προηγείται της ημερομηνίας λήξης.Μπορούν να χρησιμοποιούνται κατάλληλα για τις δημοσιευόμενες πληροφορίες διαστήματα απομένουσας διάρκειας, π.χ.:i) όχι μεγαλύτερη από τρεις μήνες·ii) μεγαλύτερη από τρεις μήνες αλλά όχι μεγαλύτερη από έξι μήνες·iii) μεγαλύτερη από έξι μήνες αλλά όχι μεγαλύτερη από ένα έτος·iv) μεγαλύτερη από ένα έτος αλλά όχι μεγαλύτερη από πέντε έτη·v) μεγαλύτερη από πέντε έτη.Εάν τα δημοσιευόμενα ποσά της υποκείμενης σε κίνδυνο αξίας, της ανάλυσης ευαισθησίας ή άλλης μέτρησης του κινδύνου αγοραίων τιμών δεν είναι αντιπροσωπευτικά των ποσών που διαπιστώνονται στη διάρκεια της διαχειριστικής χρήσης, συμπληρωματικά στοιχεία που επιτρέπουν την κατάλληλη αναπροσαρμογή των ποσών αυτών στο τέλος της διαχειριστικής χρήσης μπορούν να βοηθήσουν τους αναγνώστες των οικονομικών καταστάσεων να κατανοήσουν καλύτερα τις παρεχόμενες πληροφορίες. Τα πρόσθετα στοιχεία μπορούν να είναι είτε μέσες αξίες είτε ανώτατες και κατώτατες αξίες.