CELEX: 62003CJ0022
Language: sl
Date: 2005-03-10
Title: Sodba Sodišča (drugi senat) z dne 10. marca 2005. # Optiver BV in drugi proti Stichting Autoriteit Financiële Markten. # Predlog za sprejetje predhodne odločbe: Rechtbank te Rotterdam - Nizozemska. # Direktiva 69/335/EGS - Posredni davki na zbiranje kapitala - Davek na bruto dobiček institucij s področja vrednostnih papirjev. # Zadeva C-22/03.

Zadeva C-22/03
      Optiver BV in drugi
      proti
      Stichting Autoriteit Financiële Markten
      (Predlog za sprejetje predhodne odločbe, ki ga je vložilo Rechtbank te Rotterdam)
      „Direktiva 69/335/EGS – Posredni davki na zbiranje kapitala – Davek na bruto dobiček družb s področja vrednostnih papirjev“
      Sklepni predlogi generalnega pravobranilca D. Ruiz‑Jaraboja Colomerja, predstavljeni 9. novembra 2004 
      Sodba Sodišča (drugi senat) z dne 10. marca 2005. 
      Povzetek sodbe
      Davčne določbe – Usklajevanje zakonodaj – Posredni davki na zbiranje kapitala – Področje uporabe – Davek, ki se naloži družbam
            s področja vrednostnih papirjev v zvezi z bruto dobički iz dejavnosti, povezanimi s temi vrednostnimi papirji – Izključitev
      (Direktiva Sveta 69/335, členi 4, 10 in 11)
      Direktivo 69/335 o posrednih davkih na zbiranje kapitala je treba razlagati tako, da ne nasprotuje naložitvi davka družbam
         s področja vrednostnih papirjev, v zvezi z bruto dobički iz dejavnosti, povezanimi s temi papirji, saj se navedena direktiva
         za tak davek ne uporablja.
      
      Obdavčljivi dogodek za davek namreč ni izvršitev posebne transakcije, kot so tiste iz členov 4, 10 in 11 te direktive, ampak
         izvajanje širokega obsega dejavnosti, ki se nanašajo na vrednostne papirje na splošno.
      
      Po drugi strani pa je zato, ker je davčna osnova določena z bruto prihodki družb s področja vrednostnih papirjev za izvajanje
         različnih dejavnosti, davek še bolj podoben neposrednemu davku na prihodek in torej spada v kategorijo davkov, ki jih Direktiva
         69/335 ne zadeva.
      
      (Glej točke od 31 do 35 in izrek.)
      
SODBA SODIŠČA (drugi senat)
      z dne 10. marca 2005(*)
      
      „Direktiva 69/335/EGS – Posredni davki na zbiranje kapitala – Davek na bruto dobiček družb s področja vrednostnih papirjev“
      V zadevi C-22/03,
      katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 234 ES, ki ga je vložilo Rechtbank te Rotterdam
         (Nizozemska) z odločbo z dne 21. januarja 2003, ki je prispela na Sodišče 23. januarja 2003, v postopku
      
      Optiver BV in drugi
      proti
      Stichting Autoriteit Financiële Markten, pravni naslednik Stichting Toezicht Effectenverkeer,
      
      SODIŠČE (drugi senat)
      v sestavi C. W. A. Timmermans, predsednik senata, R. Silva de Lapuerta, sodnica, R. Schintgen (poročevalec), P. Kūris in G. Arestis,
         sodniki,
      
      generalni pravobranilec: D. Ruiz-Jarabo Colomer,
      sodna tajnica:  M.-F. Contet, glavna administratorka,
      na podlagi pisnega postopka in obravnave z dne 30. septembra 2004,
      ob upoštevanju pisnih stališč, ki so jih predložili:
      –       za Optiver BV, Optrix BV in Optra BV H. Speyart in M. Scheele, odvetnika,
      –       za All Options International BV E. Kuijpers in G. J. G. Bolderman, odvetnika,
      –       za Robeco Obligatie DividendFunds NV in drugi H. Speyart in A. J. P. Tillema, odvetnika,
      –       za Stichting Autoriteit Financiële Markten, pravni naslednik Stichting Toezicht Effectenverkeer, H. J. Sachse, F. Leeflang
         in T. van Wagensveld, odvetniki,
      
      –       za nizozemsko vlado S. Terstal in C. Wissels, zastopnici,
      –       za vlado Združenega kraljestva P. Ormond, zastopnica, skupaj z J. Stratfordom, barrister,
      –       za Komisijo Evropskih skupnosti R. Lyal in W. Wils, zastopnika,
      po predstavitvi sklepnih predlogov generalnega pravobranilca na obravnavi 9. novembra 2004
      izreka naslednjo
      Sodbo  
      1       Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago Direktive Sveta 69/335/EGS z dne 17. julija 1969 o posrednih davkih
         na zbiranje kapitala (UL L 249, str. 25).
      
      2       Ta predlog je bil vložen v okviru spora med Optiverjem BV in 38 drugimi družbami (v nadaljevanju: Optiver in drugi), ki so
         družbe s področja vrednostnih papirjev s sedežem na Nizozemskem, in Stichting Autoriteit Financiële Markten (v nadaljevanju:
         AFM), ki je pravni naslednik Stichting Toezicht Effectenverkeerja, glede obdavčevanja bruto dobičkov iz dejavnosti, ki jih
         izvajajo te družbe.
      
       Pravni okvir
       Skupnostna ureditev
      3       Kot izhaja iz njene prve uvodne izjave, Direktiva 69/335 stremi k pospeševanju prostega pretoka kapitala, ki je eden od bistvenih
         pogojev za ustvarjanje gospodarske unije s podobnimi značilnostmi, kot jih ima notranji trg.
      
      4       Šesta uvodna izjava Direktive 69/335 za dosego takega cilja glede davkov na zbiranje kapitala določa odpravo posrednih davkov,
         ki so do zdaj veljavni v državah članicah, in namesto njih uvedbo dajatve, ki se na skupnem trgu obračuna samo enkrat in je
         njena raven enaka v vseh državah članicah.
      
      5       Besedilo člena 4(1) Direktive 69/335 določa:
      „Dajatvi na kapital so zavezane naslednje transakcije:
      (a)      ustanovitev kapitalske družbe;
      (b)      preoblikovanje družbe, združenja ali pravne osebe, ki ni kapitalska družba, v kapitalsko družbo;
      (c)      povečanje kapitala kapitalske družbe z vložkom sredstev katere koli vrste;
      (d)      povečanje sredstev kapitalske družbe z vložkom sredstev katere koli vrste za plačilo, ne z deležem v kapitalu ali sredstvih
         družbe, ampak z enakimi pravicami, kakor jih imajo člani […]
      
      [...]“
      6       Člen 4(1), od e) do h), Direktive 69/335 določa, da je prenos sedeža dejanske uprave ali registriranega sedeža kapitalske
         družbe iz tretje države v državo članico ali iz ene države članice v drugo prav tako zavezan dajatvi na kapital.
      
      7       V členu 4(2) Direktive 69/335 so naštete različne transakcije, ki so lahko zavezane dajatvi na kapital.
      8       Direktiva 69/335 v zadnji uvodni izjavi določa tudi odpravo drugih posrednih davkov z enakimi značilnostmi, kot jih imata
         dajatev na kapital ali kolkovina na vrednostne papirje, katerih ohranjanje bi lahko onemogočilo namen ukrepov, predvidenih
         v tej direktivi. Ti davki, katerih obračunavanje je prepovedano, so našteti v členu 10 Direktive 69/335, katere besedilo določa:
      
      „Razen dajatve na kapital države članice družbam, združenjem ali pravnim osebam, ki poslujejo zaradi pridobivanja dobička,
         ne obračunajo nobenih drugih davkov:
      
      a)      v zvezi s transakcijami iz člena 4;
      b)      v zvezi z vložki, posojili ali opravljanjem storitev, ki so del transakcij iz člena 4;
      c)      v zvezi z registracijo ali katero koli drugo formalnostjo, ki ji je družba, združenje ali pravna oseba, ki posluje zaradi
         pridobivanja dobička, lahko zavezana pred začetkom poslovanja zaradi svoje pravne oblike.“
      
      9       Člen 11 Direktive 69/335 določa:
      „Države članice ne zavežejo nobeni obliki obdavčitve:
      a)      oblikovanja, izdaje, uvrstitve v kotacijo na borzi, uvrstitve na trg ali trgovanja z delnicami, deleži ali drugimi vrednostnimi
         papirji enake vrste ali s potrdili, ki predstavljajo take vrednostne papirje, ne glede na to, kdo jih je izdal;
      
      b)      posojil, vključno z državnimi obveznicami, najetih z izdajo zadolžnic ali drugih prenosljivih vrednostnih papirjev, ne glede
         na to, kdo jih je izdal, ali katerih koli formalnosti, povezanih z njimi, ali oblikovanja, izdaje, uvrstitve v kotacijo na
         borzi, uvrstitve na trg ali trgovanja s temi zadolžnicami ali drugimi prenosljivimi vrednostnimi papirji.“
      
      10     Člen 12(1) Direktive 69/335 določa:
      „Ne glede na člena 10 in 11 lahko države članice obračunajo:
      a)      dajatve na prenos vrednostnih papirjev, zaračunane bodisi pavšalno ali ne;
      [...]
      e)      dajatve, ki se plačajo kot pristojbine ali takse;
      [...]“
       Nacionalna ureditev
      11     Wet toezicht effectenverkeer 1995 (zakon iz leta 1995 o nadzoru trgovanja z vrednostnimi papirji) z dne 16. novembra 1995
         (Stbl. 1995, št. 574, v nadaljevanju: zakon iz leta 1995) ureja nadzorovanje transakcij vrednostnih papirjev. V skladu s členom
         1 ta zakon velja predvsem za posrednike z vrednostnimi papirji in za upravitelje premoženja, kategoriji, imenovani „ustanovi
         s področja vrednostnih papirjev“.
      
      12     Člen 7(1) zakona iz leta 1995 določa, da je osebam, ki nimajo dovoljenja kot posredniki z vrednostnimi papirji ali upravitelji
         premoženja, prepovedano ponujati ali opravljati storitve na Nizozemskem ali iz Nizozemske. V skladu s členom 7(4) minister
         za finance izda dovoljenje, če so izpolnjeni določeni pogoji glede kakovosti.
      
      13     Člen 42 zakona iz leta 1995 določa:
      „Naš minister ali pravna oseba, kateri so bile zaupane naloge in pristojnosti iz člena 40, lahko obračuna stroške za izvajanje
         teh nalog in njegovih pristojnosti v skladu s pravili, ki jih je sprejel Naš minister, za člane borze, za institucije, za
         račun katerih so bili izdani vrednostni papirji, ki so bili sprejeti v borzno kotacijo na podlagi člena 22, za družbe s področja
         vrednostnih papirjev, za vlagatelje zahteve za dovoljenje iz člena 7(1) […]“
      
      14     Organ, ki so mu bile zaupane pristojnosti iz člena 40 zakona iz leta 1995, je AFM. Znesek stroškov, ki jih lahko prenese na
         ustanove, ki imajo dovoljenje iz člena 7(1) zakona iz leta 1995, je določen glede na proračun AFM.
      
      15     Zneski, ki jih dolgujejo ustanove s področja vrednostnih papirjev, so sestavljeni po eni strani iz nadomestil za dejansko
         opravljene posebne storitve teh ustanov in po drugi strani iz prispevkov, odmerjenih glede na bruto dobičke teh ustanov v
         obdobju pred davčnim letom, na podlagi katerega je bil izdelan proračun AFM (v nadaljevanju: davek).
      
      16     Člen 5(1) Regeling toezichtskosten Wet toezicht effectenverkeer 1995 (pravilnik o stroških nadzora, nastalih zaradi izvajanja
         zakona iz leta 1995 o nadzoru trgovanja z vrednostnimi papirji), kot je bil spremenjen leta 2000 (Stcrt. 2000, št. 137, str. 10,
         v nadaljevanju: pravilnik), določa:
      
      „Posrednikom s področja vrednostnih papirjev s sedežem na Nizozemskem, ki imajo dovoljenje na podlagi člena 7(1) zakona, se
         letno obračuna znesek, ki je določen v skladu z v odstavku 3 navedenim razponom dohodkov teh družb s področja vrednostnih
         papirjev v letu pred proračunom.“
      
      17     Člen 5(3) pravilnika določa omenjene razpone tako, da predpisuje deset vrst različnih dohodkov.
      18     Iz predstavitve razlogov za ta pravilnik izhaja, da kot „prihodke“ razumemo bruto dohodke na podlagi normalne uporabe, kolikor
         izvirajo iz dejavnosti, kot so te iz člena 7(1) zakona iz leta 1995. Ti prihodki so lahko pridobljeni s provizijami ali nadomestili
         za storitev v zvezi z vrednostnimi papirji, iz čistega prometa, s provizijami za naročila, iz upravljanja premoženja, iz repo
         transakcij, iz tečajnih dobičkov pri poslih z vrednostnimi papirji, iz vpisovanja in plasmaja izdaj, iz varovanja in transakcij
         varovanja, iz dejavnosti kliringa in poravnave pa tudi iz prihodkov urejanja trga.
      
      19     Člen 3 Vaststellingsregeling bedragen Regeling toezichtskosten Wet toezicht effectenverkeer 1995 voor 2000 (izvedbeni odlok,
         ki določa zneske za leto 2000 na podlagi pravilnika o stroških nadzora v skladu z zakonom iz leta 1995 o nadzoru trgovanja
         z vrednostnimi papirji, Stcrt. 2000, št. 137, str. 9) določa zneske iz člena 5(1) pravilnika.
      
       Spor o glavni stvari in vprašanje za predhodno odločanje
      20     Optiver in drugi so pridobili dovoljenje za izvajanje transakcij vrednostnih papirjev kot so te iz člena 7(1) zakona iz leta
         1995.
      
      21     Z odločbami z dne 15. avgusta 2000 je AFM naložil tožečim strankam v postopku v glavni stvari za dne 31. decembra 2000 zaključeno
         poslovno leto davek na njihove prihodke iz vrednostnih papirjev.
      
      22     Ker so Optiver in drugi presodili, da je ta davek v nasprotju z Direktivo 69/335, so vložili ugovore zoper omenjene odločbe.
         Ker so bili ti ugovori zavrnjeni, je o sporu odločalo Rechtbank te Rotterdam, ki je zatrjevalo, da ta davek, ki obdavči uvrstitve
         na trg in tudi trgovanje z vrednostnimi papirji, ni v skladu s členom 11 Direktive 69/335.
      
      23     AFM zatrjuje, da ta davek ni davek na trgovanje z vrednostnimi papirji, ampak se nanaša na dohodke, pridobljene iz transakcij
         teh papirjev. Podredno zatrjuje, da je tak davek ena izmed izjem iz člena 12(1) a) in e) Direktive 69/335.
      
      24     Glede na to, da je za rešitev spora potrebna razlaga Direktive 69/335, je Rechtbank te Rotterdam prekinilo odločanje in Sodišču
         v predhodno odločanje predložilo to vprašanje:
      
      „Ali direktiva [69/335] zlasti razlaga členov 11 in 12 [le-te] nasprotuje obračunavanju davka […] družbam s področja vrednostnih
         papirjev na bruto dobičke iz dejavnosti v zvezi s temi vrednostnimi papirji?“
      
       Vprašanje za predhodno odločanje
      25     Z vprašanjem predložitveno sodišče v bistvu sprašuje, ali se mora Direktiva 69/335 razlagati tako, da nasprotuje obračunavanju
         davka družbam s področja vrednostnih papirjev, kot je davek v postopku v glavni stvari, glede bruto dobičkov iz dejavnosti
         v zvezi s temi papirji.
      
      26     Z namenom koristno odgovoriti na to vprašanje, je treba ugotoviti, ali davek spada na področje uporabe Direktive 69/335.
      27     Glede tega velja opomniti, da iz Direktive 69/335 izhaja, da je njen namen odpraviti posredne davke, ki niso dajatve na kapital
         z enakimi značilnostmi kot slednji, torej tiste, za katere so zavezane transakcije iz te direktive.
      
      28     Glede opredelitve obdavčitve, kot je ta v postopku v glavni stvari, je treba opomniti, da morajo po nizozemski zakonodaji
         posredniki z vrednostnimi papirji in upravitelji s premoženjem, da lahko ponudijo svoje storitve v tej državi članici, obvezno
         imeti dovoljenje na Nizozemskem.
      
      29     V skladu z določbami iz zakona iz leta 1995 je izvajanje nadzora transakcij vrednostnih papirjev, ki je dodeljeno ministru
         za finance, zaupano AFM. Temu je dovoljeno, da prevali operativne stroške zlasti na družbe s področja vrednostnih papirjev,
         tako zlasti slednjim naloži davek, ki je izračunan letno, po tabeli, določeni s pravilnikom glede na bruto dobičke teh družb
         s področja vrednostnih papirjev med poslovnim letom pred letom, za katero je določen proračun omenjenega organa.
      
      30     Iz tega izhaja, da tak davek, ki ga je treba plačati na podlagi zakona, ki ga je določila država, plačajo zasebniki subjektu,
         ki izvršuje državno nalogo, zato, da se zagotovi njegovo financiranje.
      
      31     Torej kot pravilno zatrjuje Komisija, čeprav glede na te značilnosti res ni mogoče trditi, da davek ni dajatev, še vedno ostaja
         dejstvo, da ta davek ni dajatev, ki je prepovedana z Direktivo 69/335, saj zanjo le-ta ne velja.
      
      32     Obdavčljivi dogodek za davek namreč ni izvršitev posebne transakcije, kot so tiste iz členov 4, 10 in 11 Direktive 69/335,
         ampak izvajanje širokega obsega dejavnosti, ki se nanašajo na vrednostne papirje na splošno.
      
      33     Ker pa je bila, po drugi strani, davčna osnova določena z bruto prihodki družb s področja vrednostnih papirjev za izvajanje
         različnih dejavnosti, je davek še bolj podoben neposrednemu davku na prihodek in torej izhaja iz kategorije davkov, ki jih
         Direktiva 69/335 ne ureja (glej zlasti sodbi z dne 26. septembra 1996 v zadevi Frederiksen, C-287/94, Recueil, str. I-4581,
         točka 21, in z dne 18. januarja 2001 v zadevi P. P. Handelsgesellschaft, C-113/99, Recueil, str. I-471, točki 24 in 27).
      
      34     V teh okoliščinah je treba ugotoviti, da davek, kot je ta v postopku v glavni stvari, ne sodi na področje uporabe Direktive
         69/335 in zato ni dajatev, ki bi bila prepovedana s to direktivo. 
      
      35     Zato je treba na zastavljeno vprašanje odgovoriti, da je treba Direktivo 69/335 razlagati tako, da ne nasprotuje naložitvi
         davka, kot je ta v postopku v glavni stvari, družbam s področja vrednostnih papirjev, v zvezi z bruto dobički iz dejavnosti,
         povezanimi s temi papirji.
      
       Stroški
      36     Ker je ta postopek za stranke v postopku v glavni stvari ena od stopenj v postopku pred predložitvenim sodiščem, to odloči
         o stroških. Stroški, priglašeni za predložitev stališč Sodišču, ki niso stroški omenjenih strank, se ne povrnejo.
      
      Iz teh razlogov je Sodišče (drugi senat) razsodilo:
      Direktivo Sveta 69/335/EGS z dne 17. julija 1969 o posrednih davkih na zbiranje kapitala je treba razlagati tako, da ne nasprotuje
            naložitvi davka, kot je ta v postopku v glavni stvari, družbam s področja vrednostnih papirjev, v zvezi z bruto dobički iz
            dejavnosti, povezanimi s temi papirji.
      Podpisi
      * Jezik postopka: nizozemščina.