CELEX: 51992PC0441
Language: nl
Date: 1992-10-27
Title: Voorstel voor een RICHTLIJN VAN DE RAAD TOT AANVULLING VAN HET GEMEENSCHAPPELIJK STELSEL VAN BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE EN TOT WIJZIGING VAN RICHTLIJN 77/388/EEG - BIJZONDERE REGELING VOOR GOUD

COMMISSIE VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN
                                     C0M(92) 441  def.
                                     Brussel,  27 oktober 1992
                        Voorstel voor een
                      RICHTLIJN VAN DE RAAD
                 TOT AANVULLING VAN
     HET GEMEENSCHAPPELIJK STELSEL VAN BELASTING
         OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE EN TOT
          WIJZIGING VAN RICHTLIJN 77/388/EEG
          - BIJZONDERE REGELING VOOR GOUD -
                  (door de Commissie ingediend)
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                        _X -
                                    TOELICHTING
                                    I. INLEIDING
Volgena     de    Zesde    BTW-Rtchtlijn     zijn    in    beginsel   alle    door
belastingplichtigen      verrichte    handelingen    met   betrekking   tot   goud
belastbaar [de enige uitzonderingen hierop zijn die van artikel 14, lid 1,
sub j ) , en van artikel 15, punt 11]. Op grond van artikel 28, lid 3,
sub b ) , en bijlage F, punt 26, kunnen de Lid-Staten gedurende een
overgangsperiode de bestaande vrijstellingen met betrekking tot goud, met
uitzondering van goud bestemd voor industrieel gebruik, handhaven.
In haar oorspronkelijke voorstel voor een Achttiende Richtlijn had de
Commissie de afschaffing van deze afwijking met ingang van 1 januari 1986
voorgesteld. Gezien de bezwaren van het Parlement heeft de Commissie
aanvaard dat het vraagstuk van de BTW met betrekking tot goud, gezien de
bijzondere kenmerken van de betrokken economische sector, nader onderzocht
zou worden en onderwerp vormen van een voorstel ad hoc.
In de Achttiende Richtlijn van de Raad, die op 18 juli 1989 werd
vastgesteld, wordt de Commissie opgedragen voorstellen in te dienen over de
intrekking van de resterende afwijkingen uit hoofde van de bijlagen E en F
(derhalve met inbegrip van die welke betrekking heeft op goud, met
uitzondering van goud bestemd voor industrieel gebruik), rekening houdend
met de concurrentievervalsingen die hun toepassing met zich heeft gebracht
of die zouden kunnen optreden in het vooruitzicht van de voltooiing van de
interne markt. Met betrekking tot de meeste resterende afwijkingen werd
onlangs, op 22 juli 1992, door de Commissie bij de Raad een voorstel voor
een nieuwe richtlijn ingediend. Met betrekking tot goud heeft de Commissie
evenwel, gezien de ingewikkeldheid van het onderwerp, toegezegd een
richtlijn ad hoc te zullen voorstellen.
Een coherent voorstel betreffende goud is te meer noodzakelijk daar de
huidige situatie gekenmerkt wordt door verschillen tussen de Lid-Staten die
niet alleen het gevolg zijn van de genoemde tijdelijke                   afwijking
betreffende      zogenoemd    beleggingsgoud,     maar    ook   van   een    grote
verscheidenheid van belastingregelingen met betrekking tot goud in het
algemeen, bij voorbeeld in het kader van de in artikel 27 bedoelde
vereenvoudigingsmaatregelen.
Er    kunnen    belangrijke    verschillen   worden    geconstateerd   tussen   de
wetgevingen van de Lid-Staten,             alsmede      eigen kenmerken van     de
belastingregelingen van enkele Lid-Staten        :
- Bepaalde Lid-Staten die goud belasten zijn in het nadeel ten opzichte van
   andere die goud vrijstellen. In laatstbedoelde Lid-Staten bestaat de
   tendens voorraden goud aan te houden; de Lid-Staten die goud belasten
   verkeren    bovendien    in   de   onmogelijkheid     handelingen  betreffende
   documenten die dit goud vertegenwoordigen te belasten.
- Grote verschillen in de belastingtarieven tussen de Lid-Staten hebben
   situaties doen ontstaan waarin fictieve vennootschappen werden opgericht
   voor de invoer van goud uit landen met geringe of geen belasting ten
   einde dit goud met BTW door te verkopen en te verdwijnen zonder de
   belasting aan de Schatkist over te maken. Een aantal Lid-Staten werd
   reeds gemachtigd maatregelen te treffen in het kader van artikel 27 om
   deze fraude te bestrijden.
 ---pagebreak---                                    - 2 (^
Met het doel       zoveel mogelijk concurrentiedistorsies en fraude te
voorkomen stelt de Commissie voor in de Zesde Richtlijn met een
artikel 26bis specifieke bepalingen op te nemen. Ook wordt een
artikel 28sexdecies voorgesteld om rekening te houden met de bij
Richtlijn 91/680/EEG betreffende de afschaffing van de belastingrenzen
ingevoerde overgangsregeling. Tegelijkertijd moet punt 26 van bijlage F van
de Zesde Richtlijn worden ingetrokken.
                               II. AD ARTIKEL 1
                        (INVOEGING VAN ARTIKEL 26bi«)
                            A. TOEPASSINGSGEBIED
Het toepassingsgebied omvat slechts leveringen en diensten. Het belastbare
feit invoer is niet inbegrepen aangezien daar de normale regels op van
toepassing zullen zijn, met inbegrip van met name de in artikel 23, tweede
alinea, van de Zesde Richtlijn bepaalde mogelijkheid.
Tussenpersonen
Op de handelingen van tussenpersonen, d.w.z. personen die uit naam of voor
rekening van anderen optreden, dient dezelfde regeling te worden toegepast
als is bepaald voor de betrokken leveringen. Gezien immers de in te voeren
bijzondere regeling en met name de vrijstelling van beleggingsgoud wordt
voorgesteld de verkoop en de diensten die op deze verkoop betrekking hebben
op gelijke voet te behandelen ten einde te voorkomen dat langs deze weg de
goudtransacties beïnvloed worden.
Boekqoud
Dit is goud dat vertegenwoordigd wordt door documenten (goudcertificaten)
of op rekeningen is gedeponeerd (goudrekeningen). In beide gevallen heeft
de houder een recht op een hoeveelheid bij een financiële instelling in
voorraad gehouden goud.
De certificaten kunnen een eigendomsrecht          of een vorderingsrecht
vertegenwoordigen, nominatief of aan toonder zijn, en betrekking hebben op
geïdentificeerd of fungibel goud.
 In het geval van een eigendomscertificaat, vormen de uitgifte en de
 eventuele overdrachten van het certificaat strikt genomen leveringen die
 gesitueerd zijn op de plaats waar het goud zich bevindt; daarentegen kan,
 bij gebreke van andere bepalingen (zie punt D 2) de materiële afgifte van
 goud tegen overhandiging van het certificaat geen levering vormen daar de
 overdracht van het goud reeds heeft plaatsgevonden op het tijdstip van de
 voorafgaande overdracht van het certificaat.
 In het geval van een vorderingscertificaat vormen de uitgifte en de
 daaropvolgende overdrachten dienstverrichtingen (wel te onderscheiden van
 die van tussenpersonen).
 Ongeacht de aard van de certificaten vallen al deze handelingen onder het
 toepassingsgebied van deze richtlijn, hetzij als leveringen, hetzij als
 dienstverrichtingen.
 ---pagebreak---                                      - 3 -
De    goudrekeningen   worden   gekenmerkt  door  een  bewaargevingscontract
(dienstverrichting). Dit contract kan worden voorafgegaan door een levering
van goud in de gevallen waarin de depositeur niet zelf het goud verschaft
maar het koopt van de bank die voor hem de rekening opent. De overdrachten
van dit goud of van een deel van dit goud naar andere goudrekeningen moeten
beschouwd worden als leveringen. Het opnemen van het goud vormt op zichzelf
geen belastbaar feit omdat het goud ofwel reeds door de bank werd geleverd
ofwel door de rekeninghouder werd verschaft. De goudleveringen uit een
goudrekening worden niet uitdrukkelijk genoemd, omdat zij vallen onder het
eerste streepje van de bepaling betreffende leveringen in het algemeen.
TeraiiiuBarkt en opties
Termijncontracten worden gekenmerkt door de verplichting een (vooraf)
bepaalde hoeveelheid goud op een vastgestelde datum en tegen een variabele
prijs te verkopen of te kopen. De optie is het recht een bepaalde
hoeveelheid tegen een vooraf vastgestelde prijs op een vastgestelde datum
te kopen of te verkopen. Deze verplichtingen of rechten vormen tot het
tijdstip van levering dienstverrichtingen.
                                 B. DEFINITIES
Deze definities hebben tot doel het toepassingsgebied van de onder C en D
beschreven belastingregelingen af te bakenen. Opgemerkt kan worden dat in
deze definities de begrippen voor industrieel gebruik bestemd goud en ander
goud, die voorkomen in bijlage F van de Zesde Richtlijn zijn verlaten. De
BTW-regelingen dienen immers niet gebaseerd te worden op het gebruik dat
van het metaal wordt gemaakt (en dus op de bedoeling van de koper). Het
nieuwe begrip beleggingsgoud (dat ten grondslag ligt aan de vrijstelling)
strekt tot het omvatten van die handelingen die wegens hun karakter van
financiële belegging niet leiden tot een werkelijk verbruik van het metaal
in het eindstadium of in het stadium van het industriële gebruik. Voorts
blijft het begrip monetair goud, dat, evenals dat van industrieel goud,
eveneens in bepaalde wetgevingen voorkomt, beperkt tot goud dat aan de
centrale banken wordt verkocht en waarvoor in de Zesde Richtlijn reeds een
vrijstelling met aftrek is bepaald (artikelen 14, lid 1, sub j ) , en 15,
punt 11). Deze vrijstelling, die zowel leveringen in het binnenland als
invoer betreft, is gerechtvaardigd omdat monetair goud, overeenkomstig
Richtlijn 88/361/EEG inzake het kapitaalverkeer, beschouwd wordt als
financieel kapitaal van de centrale banken. Alle andere categorieën goud,
die    in dit    voorstel   voor   een  richtlijn worden  gedefinieerd   als
beleggingsgoud of als ander goud dan beleggingsgoud, moeten worden
beschouwd als goederen.
a) Goud in het algemeen
   De definitie van goud op grond van de zuiverheid strekt tot het beperken
    van het toepassingsgebied van dit voorstel.
 ---pagebreak---                                 - 4 -
Voorts worden in dit voorstel bepaalde gouden munten en gouden
voorwerpen in het algemeen uitdrukkelijk uitgesloten. In het geval van
niet-genoteerde munten of van munten die niet een voldoende hoeveelheid
goud bevatten, evenals in het geval van andere voorwerpen, heeft men
immers te maken met goedexen waarvan de waarde in meerdere mate wordt
bepaald door andere factoren dan de intrinsieke waarde (kunstwaarde,
numismatische waarde, enz.). Op al deze voorwerpen is de normale
regeling dan wel de bijzondere regeling van artikel 32 van toepassing.
- Ten aanzien van de muntstukken die wel onder het toepassingsgebied van
   dit voorstel vallen geeft het criterium notering aan dat het gaat om
   goederen waarvan de waarde zich vrijwel parallel met de prijs van goud
   ontwikkelt.
- Ten aanzien van de andere voorwerpen hebben de Lid-Staten de
   mogelijkheid deze te definiëren. Dit lijkt geen ernstige bezwaren in
   de betrekkingen tussen de Lid-Staten met zich te brengen. Er worden
   immers binnen bepaalde grenzen, ook voor een zelfde goed verschillende
   tarieven aanvaard die niet altijd verband houden met verschillen in
   kwalificatie van het goed van land tot land.
b) Beleqginqsgoud
Beleggingsgoud wordt onderscheiden van goud in het algemeen zoals dit is
gedefinieerd onder a), daar bovendien aan twee voorwaarden moet zijn
voldaan. Enerzijds waarborgt het ontbreken van een materiële afgifte dat
deze regeling beperkt blijft tot handelingen die onmiskenbaar het
karakter hebben van een financiële belegging. Anderzijds wordt
beleggingsgoud gekenmerkt door het feit dat de verkoper de hoedanigheid
van een als beroepsmatig optredend erkend persoon heeft. Dit is nuttig
voor controledoeleinden, gezien de voor dit goud beoogde vrijstelling.
Het spreekt vanzelf dat de regeling voor beleggingsgoud niet van
toepassing zal zijn in geval goud wordt verkocht door een niet erkend
belastingplichtige, ook al vindt er geen materiële afgifte plaats.
Naast deze objectieve voorwaarden kunnen de Lid-Staten bepaalde andere
eisen aan beleggingsgoud stellen : bij voorbeeld aangaande de vorm
 (baar, enz.) en de verplichting tot het aanbrengen van een merkteken.
De Lid-Staten kunnen voor het begrip materiële afgifte een definitie
vaststellen. Voorkomen moet echter worden dat het in bewaring geven van
goud bij een derde of zelfs bij de verkoper gebruikt wordt om voor te
wenden dat geen materiële afgifte heeft plaatsgevonden. Met name dient
dit gevaar te worden voorkomen wanneer het goud bij de verkoper in
bewaring blijft. In dit laatste geval zal er materiële afgifte zijn
wanneer de koper vrijelijk en op elk tijdstip bezit van het goud kan
nemen zonder dat de aansprakelijkheid van de verkoper-bewaarder voor de
afgifte zelf in het geding is (dit is bij voorbeeld het geval voor een
gouddeposito van een koper met gebruikmaking van een kluis van de
verkoper over de inhoud waarvan deze verkoper geen zeggenschap heeft).
 ---pagebreak---                                     - 5 -
c) Ander ooud dan beleaainasaoud
   Wanneer aan één van deze voorwaarden en eisen niet is voldaan is het
   goud geen beleggingsgoud maar het blijft, mits het voldoet aan de
   definitie van punt a), onder het toepassingsgebied van dit voorstel
   vallen. Er is echter een andere regeling op van toepassing dan die welke
   geldt voor beleggingsgoud.
             C  REGELING DIE VAM TOEPASSING IS OP M*T.»nnTWi«nnttn
Deze regeling is vrijstelling met recht op aftrek. Het lijkt immers niet
dienstig goud te belasten wanneer goud onderwerp vormt van zuiver
financiële transacties. Dit geldt met name voor transacties waarbij geen
materiële afgifte plaatsvindt en ten aanzien waarvan de toepassing van een
BTW boven de verkoopprijs, ook al is deze BTW aftrekbaar, een last zou
kunnen vormen die de goudmarkt zou kunnen verstoren. Van deze zuiver
financiële transacties worden die welke plaatsvinden door middel van
documenten steeds belangrijker op de Europese goudmarkt of zullen dit
worden. Gezien de omloopsnelheid van deze certificaten zou het uiterst
moeilijk, zo niet onmogelijk, zijn het onderliggende goud te belasten, met
name wanneer dit zich bevindt in een andere Lid-Staat dan die waarin de
achtereenvolgende overdrachten van het certificaat plaatsvinden. Weliswaar
kan zich een vergelijkbaar probleem voordoen voor andere goederen maar het
geringe aantal transacties in deze goederen maakt een doorslaggevend
verschil uit.
Tenslotte is het wellicht dienstig op te merken dat door de vrijstelling
van deze zuiver financiële transacties enerzijds het gevaar van uitwijking
van het metaal naar derde landen wordt verminderd en anderzijds bevordert
dat goud in het wettige verkeer blijft.
               D. REGELING DIE VAN TOEPASSING IS OP ANDER GOUD
                              DAN BELEOQINGSQOOD
1. De normale regeling
    Zodra het metaal niet of niet meer aan één van de voorwaarden of
   kenmerken die vereist zijn voor beleggingsgoud voldoet komt het
    automatisch in de categorie ander goud dan beleggingsgoud. Daar voor
   deze categorie geen vrijstelling geldt [uitgezonderd die van artikel 14,
    lid 1, sub j) en artikel 15, lid 11], is de toe te passen regeling de
   normale regeling. Aan deze normale regeling worden echter een aantal
   hierna beschreven bijzondere bepalingen toegevoegd.
   De verplichting die op de belastingplichtige koper rust een factuur met
    zijn identificatienummer bij te houden, is gerechtgevaardigd omdat
   voorkomen moet worden dat hij de over zijn goudaankoop betaalde BTW niet
    aftrekt en vervolgens frauduleus teruggave daarvan verzoekt in het kader
    van de onder punt 4 bedoelde maatregelen.
 ---pagebreak---                                   - 6 -
    Toepassing van de regeling belastingheffing impliceert uiteraard dat
   goud dat zich in een Lid-Staat bevindt ook belast moet worden indien de
   medecontractanten zich niet in deze Lid-Staat bevinden. Dit probleem
   doet zich voor alle goederen voor en dienaangaande zijn overigens in
   artikel 21 van de Zesde Richtlijn specifieke maatregelen bepaald.
2. Gelijkstelling van de Materiële afgifte met een levering
   De materiële afgifte die volgt op een uit hoofde van beleggingsgoud
   vrijgestelde levering moet noodzakelijkerwijs gelijkgesteld worden aan
   een levering. Zulks met het doel te voorkomen dat het goud zonder BTW
   voor industrieel of particulier verbruik verkocht wordt. Aangezien er
   op het tijdstip van de materiële afgifte geen tegenpartij is wordt
   voorgesteld de marktprijs van dat tijdstip in aanmerking te nemen.
   Daardoor worden alle kopers van ander goud dan beleggingsgoud op voet
   van gelijkheid behandeld, ongeacht het tijdstip waarop de levering heeft
   plaatsgevonden.
3. Prorata
   De gelijkstelling van de materiële afgifte met een levering heeft tot
   resultaat dat de omzet die recht op aftrek geeft kunstmatig vergroot
   wordt. Dit nieuwe belastbare feit werd immers uitsluitend ingevoerd om
   redenen van belastingtechniek. Het kan dus niet los gemaakt worden van
   de voorafgaande levering die, wegens het feit dat deze niet had geleid
   tot een materiële afgifte was vrijgesteld met recht op aftrek. Ten einde
   misbruik bij de uitoefening van het recht op aftrek te voorkomen wordt
   voorgesteld dat bij de materiële afgifte de in de teller en de noemer
   van het prorata uit hoofde van deze afgifte op te nemen opzet slechts
   gevormd wordt door het (negatieve of positieve) verschil tussen de
   waarde van de vrijgestelde levering en de (aangepaste) waarde van de
   materiële afgifte.
4. tot en met 8. Leveringen van goud dat werd belast zonder recht O P aftrek
   Een probleem werd aan de orde gesteld ten aanzien van de belastingresidu
   en de dubbele belasting die zich zouden voordoen wanneer goud dat zonder
   recht op aftrek werd belast opnieuw in het economische verkeer wordt
   gebracht. Dit bezwaar is uiteraard niet specifiek voor goud aangezien
   het zich in het algemeen voordoet, ongeacht de aard van het goed. Dit is
   trouwens de reden waarom de Commissie de bijzondere regeling voor
   gebruikte goederen, kunstvoorwerpen, antiquiteiten en voorwerpen voor
   verzamelingen heeft voorgesteld.        Theoretisch zijn verschillende
   oplossingen mogelijk. Het is nuttig deze te vergelijken en op hun
   respectieve merites te beoordelen.
 ---pagebreak---                                        - 7 -
    Het algemene teruaaaafstelsel
    De opvatting die aan dit stelsel ten grondslag ligt is dat de regeling die
    inhoudt dat de marge belast wordt weliswaar in de meeste gevallen een
    oplossing kan vormen voor hetr probleem van de dubbele belasting, maar niet
    zeer geschikt lijkt in het geval van goud. Bij nadere beschouwing van de
    economische realiteit blijkt immers dat, met uitzondering van enkele
    zeldzame gevallen, andere gebruikte goederen dan goud die in aanmerking
    komen voor de margeregeling wanneer zij voor de tweede maal in het
    economische circuit worden gebracht slechts van een zeer gering aantal
    transacties onderwerp vormen.
    Daarentegen kan met goud, als voorwerp van belegging, een onbeperkt aantal
    transacties worden uitgevoerd. Erkend moet worden dat elk stelsel van
    margebelasting de gevolgen van de resterende belasting zeer gering maakt
    maar niet volledig wegneemt s de resterende belasting neemt voortdurend toe
    met de lengte van de economische cyclus omdat de margebelasting in de prijs
    wordt opgenomen en door de volgende koper niet kan worden afgetrokken. Door
    de bijzonder hoge waarde van goud en het grote aantal achtereenvolgende
    transacties dat met goud kan plaatsvinden zou het verschijnsel nog worden
    versterkt.
    Zonder bijzondere maatregelen zou het margestelsel bovendien permanent
    dreigen te worden. Zodra immers goud verkocht zou worden door een persoon
    die geen recht op aftrek heeft zouden alle achtereenvolgende wederverkopen
    van dit goud door belastingplichtigen systematisch aan het margestelsel
    worden onderworpen.
    Bovendien werd gewezen op het gevaar dat men in een situatie komt waarin de
    lonende prijs van de verkoper het niveau van de beursnotering (belasting
    inbegrepen) zou overtreffen en die dus onaanvaardbaar zou zijn.
    Ook bestaat enige vrees voor fraude in de mate dat de belastingplichtige
    wederverkoper er belang bij zou hebben de prijs van zijn aankoop bij
    particulieren kunstmatig te verhogen ten einde de belastbare marge te
    verminderen.
    Om deze reden werd in overweging gegeven de resterende belasting weg te
    nemen door deze bij de wederverkoop van het goud terug te geven aan de
    verkoper die geen recht op aftrek heeft gehad (niet-belastingplichtige of
    vrijgestelde belastingplichtige).
    Deze teruggaaf, die verricht zou kunnen worden door de Staat of door de
    belastingplichtige koper, is op het eerste gezicht zeer aantrekkelijk
    wegens de neutraliteit ervan. Er zou immers geen belasting overblijven
    ongeacht de lengte van de economische cyclus en de status van de personen
    (belastingplichtige of niet-belastingplichtige) die deel uitmaken van de
    keten.
(2)
 ---pagebreak---                                    - 8 -
Dit algemene teruggaafstelsel heeft echter een aantal nadelen :
1) bij teruggaaf door de Staat zou bij voorbeeld een particulier die goud
   koopt van een andere particulier die het goud met BTW gekocht heeft het
   goed geheel zonder BTW ontvangen;
2) bij teruggaaf door de koper zou de particulier die aan een andere
   particulier verkoopt zijn BTW slechts kunnen terugkrijgen door een
   overeenkomstige verhoging van zijn verkoopprijs : dit zou het begin zijn
   van een nieuwe keten belastingresiduen. Om dit te voorkomen zou kunnen
   worden overwogen dat de eerste particulier zijn recht op teruggaaf
   overdraagt aan zijn koper (eveneens
   particulier). Bij een reeks transacties tussen particulieren zal het
   moeilijk zijn dit recht op teruggaaf in de tijd te volgen. Het gevaar
   van fraude dat zich zou voordoen wanneer een particulier een recht op
   teruggaaf zou willen doen gelden met een factuur, ook al is deze
   betrekkelijk recent, waarover de Staat geen enkele controle zou kunnen
   uitoefenen, bij voorbeeld wegens de verstreken verjaringstermijn, is
   duidelijk in te zien.     Bovendien is deze teruggaaf slechts mogelijk
   indien de particulier een factuur heeft ontvangen en bewaard die aan
   bepaalde voorwaarden voldoet : daardoor zou het goud dat zich reeds in
   omloop bevindt buiten het stelsel dreigen te blijven.
Beperkt teruggaafstelsel
Ten einde deze aan de overdracht van facturen verbonden bezwaren te
ondervangen zou ook bepaald kunnen worden dat slechts teruggaaf wordt
toegekend aan de verkopende particulier in het geval dat hij aan een
belaste belastingplichtige goud verkoopt dat hij heeft gekocht van een
andere belaste belastingplichtige (belastingplichtige — > particulier — >
belastingplichtige).
Met dit stelsel zouden de achtereenvolgende overdrachten van facturen
verdwijnen maar de andere nadelen van het algemene teruggaafstelsel zouden
blijven bestaan : met name het feit dat het moeilijk is het recht op
teruggaaf in de tijd te volgen (controleprobleem), en het gevaar dat goud
dat zich reeds in omloop bevindt buiten het stelsel blijft.
Ten aanzien van de methode van teruggaaf (door de Staat of door de
belastingplichtige koper) dienen de consequenties van elk van deze methoden
in de volgende twee situaties te worden nagegaan :
 ---pagebreak---                                   - 9 -
a) definitieve regeling :
   aa)indien aan de Lid-Staten de keuze tussen de twee methoden (Staat of
   koper) wordt gelaten dreigt degene die recht op teruggaaf heeft niet te
   worden terugbetaald. Dit" is bij voorbeeld het geval wanneer een
   particulier goud heeft gekocht in een Lid-Staat die gekozen heeft voor
   teruggaaf door de koper dit goud doorverkoopt in een Lid-Staat die
   gekozen heeft voor teruggaaf door de overheid;
   ab) indien teruggaaf door de overheid verplicht wordt gesteld worden
       aankopen bij niet-belastingplichtigen bevoordeeld ten opzichte van
       die bij belastingplichtigen. Aangezien de niet-belastingplichtige
       teruggaaf krijgt van de Staat behoeft de koper immers een BTW die
       hij zou moeten voorfinancieren indien hij van een belastingplichtige
       kocht, niet voor te financieren;
   ac) indien, ten einde het onder ab) genoemde bezwaar te ondervangen,
       teruggaaf door de belastingplichtige koper verplicht wordt gesteld
       doen zich andere complicaties voor. Indien bij voorbeeld een
       particulier verkoopt aan de belastingplichtige zal deze laatste
       verplicht   zijn te beschikken over de aankoopfactuur        van de
       particulier daar de Staat anders geen eakele mogelijkheid zu hebben
       om de gegrondheid van het recht op teruggaaf te beoordelen (de
       particulier wordt in beginsel niet gecontroleerd). In dit verband
       doet zich nog een bezwaar voor dat voortvloeit uit het feit dat
       indien de particulier beschikt over een buitenlandse factuur die is
       afgegeven bij een aankoop van goud in een andere Lid-Staat dan de
       zijne de belastingplichtige koper moet omrekenen in de valuta van de
       transactie.
b) overqanqsreqeling
   ba) indien de keuze uit de twee methoden (Staat of koper) aan de Lid-
       staten wordt gelaten zijn de consequenties daarvan dezelfde als
       werden beschreven onder aa);
   bb) indien teruggaaf door de Staat verplicht wordt gesteld doet zich het
       onder ab) beschreven bezwaar niet voor. Bij verkopen tussen
       belastingplichtigen wordt de BTW immers niet voorgefinancierd door
       de koper, zulks evenmin in de intracommunautaire regeling als
       [volgens de ad artikel 2 bedoelde benadering (artikel 28sexdecies)]
       in de binnenlandse regeling; hetzelfde geldt voor aankopen bij een
       particulier (die teruggaaf van de Staat krijgt). Er doen zich echter
       controleproblemen voor. Ten einde de gegrondheid van het recht op
       teruggaaf vast te stellen moet de Staat immers bij voorbeeld
       bepaalde verplichtingen kunnen opleggen, zoals een aankoopverklaring
       van de belastingplichtige koper. Erkend moet worden dat in bepaalde
       gevallen de Lid-Staat van teruggaaf moeilijk de juistheid van een
       dusdanige verklaring zal kunnen verifiëren, met name wanneer deze
       afkomstig is van een koper in een andere Lid-Staat. Bovendien zou in
       het geval waarin de verkoop door de niet-belastingplichtige (of
       belastingplichtige zonder recht op aftrek) wordt geannuleerd, het
       door de Staat aan de verkoper teruggegeven bedrag logischerwijs
       moeten worden teruggestort, maar de Staat moet dan uiteraard kennis
       hebben van deze annulering. Oplossingen voor deze moeilijkheden
       kunnen slechts door de Lid-Staten worden gevonden in het kader van
       de wederzijdse bijstand.
 ---pagebreak---                                       - 10 -
        Voorts heeft de Lid-Staat van de koper er belang bij de aankopen van
        deze laatste te controleren ten einde na volgende leveringen te
        kunnen verifiëren. Het is in ieder geval onmogelijk a priori elk
        gevaar van onverschuldigde teruggaaf te voorkomen. Opgemerkt zij dat
        dit gevaar reeds thans op andere gebieden bestaat, zoals dat van de
        Achtste Richtlijn;
    bc) de onder bb) genoemde bezwaren zouden reden kunnen zijn alle
        verplichtingen te leggen bij de belastingplichtige koper, met
         inbegrip van de teruggaafverplichting, hetgeen onaanvaardbaar zou
         zijn aangezien dan aankopen bij particulieren benadeeld zouden
        worden     (voorfinanciering)     ten    opzichte  van   aankopen    bij
         belastingplichtigen (geen voorfinanciering, wegens het zogeheten
         "reverse charge"-mechanisme dat onder III-l wordt beschreven).
Gemengd stelsel /beperkte teruggaaf plus margei
De meeste bezwaren van het stelsel van beperkte teruggaaf houden verband
met de omstandigheid dat het recht op teruggaaf moeilijk gecontroleerd kan
worden als dit recht zonder tijdslimiet bestaat. Het                is derhalve
noodzakelijk een termijn te bepalen waarna geen teruggaaf meer mogelijk is.
Elke Lid-Staat zou deze termijn moeten kunnen bepalen op grond van bij
voorbeeld de verjaringstermijn die deze Lid-Staat voor controledoeleinden
heeft bepaald.
Mits    een    dusdanige  maatregel    wordt    getroffen lijkt   het   beperkte
teruggaafstelsel een geschikte oplossing voor het probleem van de
belastingresiduen, terwijl ook de meeste bovenbeschreven bezwaren worden
ondervangen.
Deze beperkte teruggaaf zal worden toegekend :
a) aan een niet-belastingplichtige (of aan een belastingplichtige zonder
    recht     op   aftrek).    Teruggaaf    wordt    niet toegekend    aan   een
    belastingplichtige die recht heeft gehad op een gedeeltelijke aftrek. In
    laatstbedoeld geval zouden zich immers vele complicaties voordoen' '.
    Het is trouwens juist om complicaties te voorkomen dat in artikel 13 B,
    sub c ) , van de Zesde Richtlijn geen vrijstelling wordt toegekend voor
    goederen waarvoor,      zij het ook een zeer geringe, aftrek heeft
    plaatsgevonden, zodat een zekere mate van dubbele belasting wordt
    aanvaard;
 (l)Deze complicaties houden vooral verband met het feit dat het moeilijk is
   de variaties van het prorata te volgen. Indien immers teruggaaf zou
   worden toegekend aan een belastingplichtige die ten dele (bij voorbeeld
   10 %) heeft afgetrokken zou de teruggaaf eerst betrekking hebben op 90 %.
   Indien aan het, eind van het jaar het definitieve prorata groter dan 10 %
   zou blijken zou de belastingplichtige de betrokken belasting die de Staat
   hem reeds in het kader van deze bijzondere regeling zou hebben
   teruggegeven, moeten restitueren. Deze aanpassingen zouden zich blijven
   voordoen gedurende de periode van regularisatie van beleggingsgoederen
   (de goudreserves van de banken kunnen hieronder vallen).
 ---pagebreak---                                         11 -
b) wanneer deze niet-belastingplichtige (of belastingplichtige zonder recht
    op aftrek) het goud dat hij heeft gekocht van een belastingplichtige die
    hem   BTW    in   rekening    heeft    gebracht   doorverkoopt* '    aan   een
    belastingplichtige met recht op (ook gedeeltelijke) aftrek. Bij deze
    wederverkoop is het van weinig belang of de koper recht op volledige dan
    wel gedeeltelijke aftrek heeft daar hij het bedrag van de teruggaaf
    volgens zijn prorata zal kunnen aftrekken.
Ten aanzien van de methoden van teruggaaf leidt een afweging van de voor-
en nadelen tot een voorkeur, in de definitieve regeling, voor teruggaaf
door de belastingplichtige koper en, in de overgangsregeling, teruggaaf
door de Staat.
Dit systeem lijkt in de meeste gevallen te kunnen werken. Het is evenwel
wenselijk een oplossing te zoeken voor een beperkt aantal gevallen waarin
dit systeem niet kan werken.
Dit zijn de volgende gevallen :
a) geval      waarin     de    niet-belastingplichtige       wederverkoper     (of
    belastingplichtige wederverkoper die geen recht op aftrek heeft) het
    goud   heeft    gekocht   van   een    andere   niet-belastingplichtige    (of
    belastingplichtige die geen recht op aftrek heeft). In dit geval is de
    teruggaaf niet mogelijk omdat de belanghebbende geen op zijn naam
    gestelde factuur met BTW kan overleggen;
 (2)Ten aanzien van deze wederverkoop zij opgemerkt dat om redenen van
   rechtszekerheid de levering een nieuwe definitie zou moeten krijgen (voor
   de toepassing van de teruggaafregeling) ten einde ook het geval te
   omvatten     van     leveringen     die     verricht   worden     door    niet-
   belastingplichtigen. De "klassieke" definitie van levering houdt immers
   verband met de hoedanigheid van belastingplichtige van de verkoper.
 ---pagebreak---                                    - 12 -
b) geval     waarin    de    niet-belastingplichtige    wederverkoper     (of
   belastingplichtige wederverkoper die geen recht op aftrek heeft) geen
   factuur overlegt (dit doet zich bij voorbeeld voor in geval van verlies
   van de factuur of met betrekking tot goud in omloop);
c) geval waarin de geldigheidsduur van de factuur, zoals deze door de Lid-
   staat voor doeleinden van teruggaaf is vastgesteld, is verstreken.
In alle gevallen waarin de teruggaaf onmogelijk wordt draagt de niet-
belastingplichtige    wederverkoper    uiteraard   aan   zijn   koper    zijn
voorbelasting over door deze op te nemen in de verkoopprijs. In deze
situatie zou het onontkoombaar zijn dat op deze laatste koper (indien hij
belastingplichtig is) de normale BTW-regeling wordt toegepast wanneer hij
het goed doorverkoopt. Dit zou de weg openen voor een nieuwe reeks
belastingreBiduen en dubbele belastingen.
Om deze reden wordt voorgesteld dat wanneer een belastingplichtige het
goud, waarvoor zijn niet-belastingplichtige verkoper (of belastingplichtige
verkoper zonder recht op aftrek) geen recht op teruggaaf heeft doen gelden,
doorverkoopt, de margeregeling wordt toegepast (met recht te kiezen voor de
normale regeling bij de levering aan een andere belastingplichtige ten
einde voor deze laatste volledige of gedeeltelijke aftrek mogelijk te
maken).
De toepassing van deze regeling is niet moeilijk aangezien :
- in de definitieve regeling (teruggaaf door de koper) de koper gemakkelijk
  kan beoordelen of aan de voorwaarden is voldaan daar hij slechts kan
  teruggeven op grond van de aankoopfactuur van zijn verkoper;
- in de overgangsregeling (teruggaaf door de Staat) de verkoper als een
  voorwaarde voor teruggaaf een verklaring van de koper moet bezitten.
                              III. AD ARTIKEL 2
         (INVOEGING VAN HOOFDSTUK XVIter EN VAN ARTIKEL 28sexdecies)
1. Het zogeheten "reverse charge"-mechanisme
   Het mechanisme dat bestaat uit het aanwijzen van de belastingplichtige
   koper als degene die tot betaling van de belasting gehouden is ("reverse
   charge") wordt veelal gebruikt als middel tot bestrijding van fraude in
   bepaalde economische sectoren. Gezien de kenmerken van de goudmarkt,
   waar het gevaar van fraude bijzonder duidelijk is, is het wenselijk de
   invoering van een dusdanig mechanisme mogelijk te maken. Met dit systeem
   kan de Staat immers gemakkelijker de weg die het goud aflegt volgen en
   verwachten dat de koper aangifte doet van zijn aankoop daar deze
   aangifte     een   voorwaarde    is    voor   toepassing    van    aftrek.
 ---pagebreak---                                    - 13 -
   Bovendien    zij    opgemerkt    dat    in    de   overgangsregeling  de
   intracommunautaire transacties tussen belastingplichtigen met betrekking
   tot goud met uitzondering van beleggingsgoud bij de koper in de Lid-
   staat   van    bestemming    belast    worden.   Deze   koper    kan als
   belastingplichtige onmiddellijk de belasting in aftrek brengen, zonder
   enige voorfinanciering, zulks binnen de grenzen van zijn recht op
   aftrek. Onder deze omstandigheden zou de nationale markt benadeeld
   kunnen worden voor zover de belastingplichtigen er voordeel bij zouden
   hebben zich het goud aan te schaffen op de intracommunautaire markt ter
   voorkoming van voorfinanciering van de belasting. Dit gevaar, dat
   uiteraard niet uitsluitend voor goud bestaat, lijkt voor goud weinig
   aanvaardbaar, gezien de zeer hoge waarde van dit metaal. Het zogeheten
   "reverse charge"-mechanisme heeft tot gevolg dat nationale en
   intracommunautaire transacties op voet van gelijkheid worden behandeld,
   op voorwaarde uiteraard dat geen voorfinanciering wordt verlangd. De
   Lid-Staten zijn vrij al dan .niet een dusdanig mechanisme op hun
   grondgebied in te voeren en wanneer zij zulks doen kunnen zij daarvan
   het toepassingsgebied afbakenen.
2. Toepassing van het gemengde stelsel (beperkte teruggaaf plus marge) in
   de overgangsperiode
In de overgangsperiode is het teruggaafstelsel voor goud dat werd geleverd
na te zijn belast zonder recht op aftrek teruggaaf door de Staat, de
redenen daarvoor werden eerder uiteengezet in het hoofdstuk "Beperkt
teruggaafstelsel" onder bb).
De bestaansreden van de tweede alinea is in hetzelfde hoofdstuk uiteengezet
(de Staten kiezen de passende middelen om zich van de gegrondheid van de
teruggaaf te vergewissen).
De bepaling van de derde alinea heeft tot doel te voorkomen dat de koper de
gegrondheid moet verifiëren of het goede verloop van de teruggaaf aan zijn
verkoper moet afwachten alvorens te besluiten welke regeling zal worden
toegepast (normale of margeregeling) op zijn eigen verkopen. Hij heeft
aldus aan zijn verplichtingen voldaan zodra hij zijn aankoopverklaring
heeft afgegeven.
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                    - 14.
                              VOORSTEL VOOR EEN
                            RICHTLIJN VAN DE RAAD
              TOT AANVULLING VAN HET GEMEENSCHAPPELIJK STELSEL
                  VAN BELASTING OVER DE TOEGEVOEGDE WAARDE
                 EN TOT WIJZIGING VAN RICHTLIJN 77/388/EEG
                       - BIJZONDERE REGELING VOOR GOUD
DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN,
Gelet  op   het  Verdrag   tot   oprichting  van   de   Europese  Economische
Gemeenschap, inzonderheid op artikel 99,
Gezien het voorstel van de Commissie,
Gezien het advies van het Europese Parlement,
Gezien het advies van het Economisch en Sociaal Comité,
Overwegende dat krachtens de Zesde Richtlijn 77/388/EEG van de Raad van
17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der Lid-Staten
inzake omzetbelasting - gemeenschappelijk stelsel van belasting over de
toegevoegde  waarde : uniforme    grondslage ',   laatstelijk  gewijzigd  bij
Richtlijn 91/680/EEG* ', de handelingen met betrekking tot goud in beginsel
belastbaar zijn maar dat, op grond van de in artikel 28, lid 3, sub b), in
samenhang met punt 26 van bijlage F bij die richtlijn, bepaalde tijdelijke
afwijking de Lid-Staten een vrijstelling voor goud, met uitzondering van
goud bestemd voor industrieel gebruik, kunnen handhaven;
Overwegende dat de Raad met zijn Achttiende Richtlijn        (89/465/EEG) van
18 juli 1989* ' een aantal afwijkingen die in dat artikel 28 waren bepaald
heeft ingetrokken, maar die betreffende ander goud dan goud bestemd voor
industrieel gebruik heeft gehandhaafd; dat in artikel 3 van die richtlijn
is bepaald dat de Raad de toestand met betrekking tot de overblijvende
(1)PB L 145 van 13.6.1977, blz. 1
(2)PB L 376 van 31.12.1991, blz. 1
(3)PB L 226 van 3.8.1989, blz. 21
 ---pagebreak--- afwijkingen opnieuw zal bezien en, op voorstel van de Commissie, over de
intrekking van deze afwijkingen zal besluiten, rekening houdend met de
concurrentievervalsingen die hun toepassing met zich heeft gebracht of die
zouden kunnen optreden in het vooruitzicht van de voltooiing van de interne
markt; dat de Commissie, in haar nieuwe voorstel voor een richtlijn van
22 juli 1992 de intrekking van de meeste overblijvende afwijkingen heeft
voorgesteld, maar voor goud de voorkeur heeft gegeven aan een specifiek
voorstel;
Overwegende dat de toepassing door enkele Lid-Staten van de tijdelijke
afwijking voor goud, met uitzondering van goud bestemd voor industrieel
gebruik, aan de basis ligt van bepaalde    concurrentiedistorsies; dat deze
distorsies zich ook voordoen met betrekking tot goud voor industrieel
gebruik,   gezien  de   verscheidenheid  van   belastingregelingen  van  de
verschillende Lid-Staten;
Overwegende dat in het kader van de voorziene voltooiing van de interne
markt met ingang van 1 januari     een bijzondere regeling dient te worden
vastgesteld waarin het doel belastingheffing kan worden gecombineerd met de
noodzaak fraude te bestrijden en parallelle markten te voorkomen; dat in
deze specifieke regeling een bijzondere behandeling dient te worden bepaald
voor transacties van financiële aard ten einde beleggingen te bevorderen;
Overwegende dat de aard en de        hoge prijs van goud     reden zijn een
mechanisme in te voeren waardoor het gewicht van de belasting die in de
prijs wordt opgenomen wanneer de belasting niet door de verkoper kon worden
afgetrokken zo gering mogelijk wordt, zulks ten einde dubbele belasting te
voorkomen,
HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD :
 ---pagebreak---                                         -\é-
                                       Artikel 1
Het volgende artikel 26bis wordt ingevoegd in Richtlijn 77/388/EEG.
                                    "Artikel 26bis
                          Bijzondere regeling voor goud
                                A. TOEPASSINGSGEBIED
De   Lid-Staten   passen    overeenkomstig     het  bepaalde    in  dit    artikel   de
belasting over de toegevoegde waarde toe op de volgende handelingen :
- leveringen    van   goud    en   dienstverrichtingen     door   daarbij    betrokken
  tussenpersonen;
- uitgifte, overdracht en verhandeling van certificaten die een eigendoms-
  of vorderingsrecht op goud belichamen;
- handelingen met betrekking tot goud die bestaan uit termijncontracten of
   contracten   die    een    aan-    of    verkoopoptie    inhouden,     alsmede    de
   dienstverrichtingen door de daarbij betrokken tussenpersonen.
                                    B. DEFINITIES
Voor de toepassing van dit artikel worden beschouwd als :
a) goud : goud met een zuiverheid van 900 duizendsten of meer, alsmede de
    gouden munten    met   een    zuiverheid    van  900 duizendsten    of   meer die
    genoteerd  worden    op   één   van   de markten    van  de Gemeenschap. Deze
    definitie heeft geen betrekking op gouden voorwerpen zoals deze door de
    Lid-Staten zijn gedefinieerd;
b) beleggingsgoud     :   het    onder   a)   gedefinieerde    goud,   al    dan   niet
    vertegenwoordigd door certificaten, mits de handeling niet leidt tot een
    materiële   afgifte    van    het   goed   en   verricht   wordt    door   erkende
    beroepsmatig handelende personen. De Lid-Staten bepalen de kenmerken van
    de goederen, met name betreffende de vorm en de waarmerking van de
 ---pagebreak---                                     -If-
   zuiverheidsgraad, de voorwaarden voor erkenning van de beroepsmatig
   handelende   personen,   alsmede de voorwaarden    waaronder  de materiële
   afgifte geacht wordt te hebben plaatsgevonden. In ieder geval wordt een
   materiële afgifte geacht te zijn verricht indien het goud namens de
   koper of voor zijn rekening in bewaring is gegeven bij een derde of bij
   de verkoper indien deze laatste niet meer voor dit goud aansprakelijk
   gesteld kan worden;
c) ander goud dan beleggingsgoud : het onder a) gedefinieerde goud dat niet
   voldoet   aan één of meer van de onder b) genoemde voorwaarden en
   kenmerken.
                        C. REGELING VOOR BELEGGINGSGOUD
1. De Lid-Staten verlenen vrijstelling voor de handelingen die onder A zijn
   bedoeld en betrekking hebben op beleggingsgoud.
2. De Lid-Staten verlenen aan iedere belastingplichtige het recht op aftrek
   of op teruggaaf van de belasting over de toegevoegde waarde bedoeld in
   artikel 17, lid 2, voor zover de goederen en de diensten gebruikt worden
   ten behoeve van de in lid 1 bedoelde handelingen.
                D. REGELING VOOR ANDER GOUD DAN BELEGGINGSGOUD
1. Onder voorbehoud van de volgende bepalingen is de op de handelingen die
   onder   A   zijn  bedoeld    en  betrekking   hebben  op  ander  goud  dan
   beleggingsgoud toe te passen regeling de normale regeling.
   De belastingplichtige verwerver moet, voor de in de          vorige alinea
   bedoelde leveringen van goud, teneinde het recht op aftrek te kunnen
   uitoefenen, een factuur bijhouden waarop, naast de in artikel 22, lid 3,
   sub b) genoemde gegevens, zijn identificatienummer is vermeld.
2. De materiële afgifte van goud in het geval waarin de laatste handeling
   betreffende dit goud is vrijgesteld overeenkomstig het bepaalde onder C
   wordt gelijkgesteld met een levering. De maatstaf van heffing wordt
   gevormd   door de prijs van het goud       zoals deze voortvloeit   uit de
 ---pagebreak---                                      -18-
   verkoopprijs die op het tijdstip waarop de belasting verschuldigd wordt
   genoteerd   is op de meest     representatieve    markt  of markten van de
   betrokken Lid-Staat, of uit een prijs die, volgens door deze Lid-Staten
   bepaalde   methoden,  bepaald   wordt   door   deze  markt  of  markten  als
   referentie te nemen. Deze levering wordt geacht te zijn verricht door de
   belastingplichtige die de materiële afgifte verricht.
3. Voor de berekening van het in artikel 17 bedoelde prorata van de aftrek
   wordt het bedrag van de omzet betreffende de in lid 2 bedoelde afgifte
   slechts in aanmerking genomen voor het verschil tussen de maatstaven van
   heffing voor de twee in de eerste zin van dat lid bedoelde handelingen.
4. De   Lid-Staten    verlenen    aan    iedere    niet-belastingplichtige   of
   belastingplichtige   die  geen   recht  op   aftrek   heeft gehad  recht  op
   teruggaaf van de belasting over de toegevoegde waarde die is inbegrepen
   in de prijs die hij bij de aankoop van het goud heeft betaald, mits dit
   goud door deze zelfde persoon wordt geleverd aan een in de Gemeenschap
   gevestigde   belastingplichtige    die   recht   heeft   op  aftrek,  hierna
   aangeduid als belastingplichtige afnemer.
   Voor de doeleinden van de voorgaande alinea wordt als een levering
   beschouwd de overdracht onder bezwarende titel van de macht om als een
   eigenaar over het goud te beschikken.
5. De in lid 4 bedoelde teruggaaf wordt door de belastingplichtige afnemer
   verricht op de volgende voorwaarden :
   a)de belastingplichtige   afnemer moet op naam van de persoon die de
   levering verricht een factuur of een als zodanig dienstdoend document
   opstellen overeenkomstig artikel 22, lid 3;
   b) de belastingplichtige afnemer moet zich het origineel van de factuur
      of het als zodanig dienstdoende document, opgesteld overeenkomstig
      artikel 22, lid 3, waarop de terug te geven belasting is vermeld,
      verschaffen en dit bewaren. De Lid-Staten bepalen de termijn waarna
      teruggaaf niet meer is toegestaan.
 ---pagebreak---                                        -1â -
6. In  het   in   lid 5   bedoelde   geval    is de     belastingplichtige   afnemer
   gerechtigd, overeenkomstig artikel 17 en volgens door de Lid-Staten vast
   te stellen regels, van de^belasting over de toegevoegde waarde die hij
   verschuldigd is het door hem teruggegeven bedrag af te trekken.
7. In de gevallen waarin geen teruggaaf plaatsvindt wordt de maatstaf van
   heffing voor de door de belastingplichtige afnemer verrichte volgende
   levering gevormd door het verschil tussen de verkoopprijs exclusief
   belasting   over    de  toegevoegde    waarde    en   de  inkoopprijs   inclusief
   belasting.
   De   Lid-Staten       kunnen    evenwel,     ter     vereenvoudiging     van   de
   belastingheffing     en onder voorbehoud       van de in artikel 29 bedoelde
   raadpleging, als maatstaf van heffing aanhouden het per aangifteperiode
   bepaalde verschil tussen het totale bedrag van de leveringen exclusief
   belastingen en het totale bedrag van de aankopen inclusief belastingen.
   De toepassing van deze bepaling mag niet tot concurrentiedistorsies
   leiden.
   De  belasting     betreffende    de   in   de    voorgaande   alinea's   bedoelde
   leveringen mag niet afzonderlijk worden vermeld op de factuur of enig
   als zodanig dienstdoend document. In ieder geval mag deze belasting in
   het volgende stadium niet worden afgetrokken.
   De in het vorige lid bedoelde belastingplichtige afnemer kan voor elk
   van zijn leveringen aan belastingplichtigen die recht op aftrek hebben
   kiezen voor de normale regeling van de belasting over de toegevoegde
   waarde.
8. Wanneer   zowel    normale   regeling    als   de   bijzondere  regeling   worden
   toegepast moet de belastingplichtige afnemer zijn boekhouding, volgens
   door elke Lid-Staat vast te stellen regels, zodanig voeren dat voor elk
   van  deze    regelingen    afzonderlijk     de   betrokken   handelingen   worden
   bijgehouden."
 ---pagebreak---                                     -if>-
                                   Artikel 2
In   Richtlijn   77/388/EEG   wordt   als   hoofdstuk   XVIter  het   volgende
artikel 28sexdecies ingevoegd.
                               "HOOFDSTUK XVIter
                         Overgangsregeling voor goud
                             Artikel 28sexdecies
Onverminderd    andere    communautaire    bepalingen     zijn   in    de   in
artikel 28terdecies bedoelde overgangsperiode de volgende bepalingen van
toepassing :
1. In afwijking    van artikel 21, punt 1),     sub a),  zoals gewijzigd   bij
   artikel 28octies, kunnen de Lid-Staten in het geval van een levering aan
   een belastingplichtige die recht op aftrek heeft, volgens door hen vast
   te stellen regels en voorwaarden, de afnemer aanwijzen als degene die
   tot voldoening van de belasting over de toegevoegde waarde gehouden is.
   Wanneer zij van deze mogelijkheid gebruik maken nemen de Lid-Staten de
   nodige maatregelen    opdat de als degene die tot voldoening van de
   belasting gehouden is aangewezen persoon, overeenkomstig        artikel 22,
   voldoet aan de verplichtingen tot aangifte en betaling van de belasting.
2. In afwijking van artikel 26bis, sub D, lid 5, wordt de in dit lid
   bedoelde teruggaaf verricht door de overheid. Op deze teruggaaf en de
   desbetreffende besluiten is artikel 7, lid 4, van Richtlijn 79/1072/EEG
   van toepassing. Ten einde voor teruggaaf in aanmerking te komen moet de
   niet-belastingplichtige of     de belastingplichtige    die geen  recht op
   aftrek heeft gehad teruggaaf verzoeken zijn verzoek vergezeld doen gaan
   van :
   -het  origineel   van de overeenkomstig     artikel 22, lid 3, opgestelde
   factuur waarin de terug te geven belasting is vermeld. De Lid-Staten
   bepalen de termijn waarna de teruggaaf niet meer is toegestaan;
 ---pagebreak---                                     -/-J-
   - een  door   de  belastingplichtige    afnemer  afgegeven   verklaring   ten
     getuige van de verwerving.
   De Lid-Staten nemen de nodige maatregelen om te verzekeren dat de
   teruggegeven belasting indien deze onverschuldigd werd teruggegeven of
   in het geval van een geannuleerde levering wordt teruggestort.
   Voor de doeleinden van de op de door de belastingplichtige afnemer
   verrichte volgende levering toe te passen regeling wordt de teruggaaf
   geacht te zijn verricht zodra de beelastingplichtige afnemer de in de
   eerste alinea, tweede streepje, bedoelde verklaring heeft afgegeven."
                                   Artikel 3
Punt 26 van bijlage F van Richtlijn 77/388/EEG wordt ingetrokken.
                                   Artikel 4
1. De Lid-Staten passen hun huidige regeling van de belasting over de
   toegevoegde waarde aan deze richtlijn aan.
   Zij nemen wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen aan opdat hun
   aldus aangepaste regeling in werking treedt op 1 januari 1993.
2. De Lid-Staten stellen de Commissie in kennis van de bepalingen die zij
   vaststellen voor de toepassing van deze richtlijn.
3. De Lid-Staten delen de Commissie de tekst van alle bepalingen van intern
   recht  mede   die  zij  op   het  onder   deze  richtlijn  vallende    gebied
                      e
   vaststellen.
4. Wanneer de Lid-Staten deze bepalingen aannemen, wordt in die bepalingen
   naar de onderhavige richtlijn verwezen of wordt hiernaar verwezen bij de
   officiële   bekendmaking   van   die   bepalingen.  De   regels   voor   deze
   verwijzing worden vastgesteld door de Lid-Staten.
 ---pagebreak---                                   -L%
                                 Artikel 5
Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten.
Gedaan te Brussel,                           Voor de Raad
                                             De Voorzitter
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                                                         il
                         Financieel memorandum
Volgens dit voorstel zal op goud voor beleggingsdoeleinden een
verplichte vrijstelling van toepassing zijn met aftrek van de in een
vorig stadium geheven belastingen. Momenteel heffen bepaalde Lid-Staten
belasting op goud voor beleggingsdoeleinden, terwijl andere hiervoor
vrijstelling verlenen op grond van een vrijstellingsbepaling in de
zesde BTW-richtIiJn, die het mogelijk maakt voor een overgangsperiode
vrijstelling te verlenen voor "goud, met uitzondering van goud bestemd
voor industrieel gebruik". Aangezien deze overgangsvrijstelling leidt
tot een financiële compensatie ten gunste van de Gemeenschap van zijde
van de Lid-Staten die er gebruik van maken, leidt de algemene
vrijstelling   door  het   verdwijnen van de compensatie       tot  een
vermindering van de eigen middelen.
Wat betreft goud dat niet behoort tot de categorie goud voor
beleggingsdoeleinden, is in dit voorstel in algemene zin bepaald dat
hierover belasting wordt geheven. Voor deze categorie goud wordt een
zekere uitbreiding van de belastingopbrengsten verwacht (die positieve
gevolgen zal hebben voor de eigen middelen), omdat bepaalde transacties
die momenteel in bepaalde Lid-Staten zijn vrijgesteld op basis van de
bepaling inzake goud voor beleggingsdoeleinden, in het nieuwe stelsel
belast moeten worden (bij voorbeeld verkoop van staven zuiver goud met
daadwerkelijke levering van het metaal).
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                                                               £1
 Memorandum betreffende de gevolgen voor het MKB en de werkgelegenheid
Het doel van dit voorstel is :
- enerzijds         de   afschaffing     van   een    overgangsbepaling    in
    BTW-richtliJn 77/388/EEG, die het mogelijk maakt dat bepaalde
    Lid-Staten belastingvrijstelling blijven verlenen voor goud, met
    uitzondering van goud bestemd voor industrieel gebruik;
- anderzijds         de  vaststelling     van  communautaire    voorschriften
    betreffende een bijzondere BTW-regeling, die zowel op goud voor
    beleggingsdoeleinden als op goud, met uitzondering van goud bestemd
    voor industrieel gebruik, betrekking heeft.
I.       Administratieve     verplichtingen   voor    ondernemingen.    welke
         voortvloeien uit de toepassing van deze richtlijn
         Verplichting om ook in het geval waarin een Lid-Staat gebruik
         heeft gemaakt van de in artikel 22, lid 9, van de zesde
         BTW-richtIiJn, bepaalde mogelijkheid om ondernemingen te ontheffen
         van alle verplichtingen, indien zij slechts             vrijgestelde
         handelingen verrichten, een belastingaangifte in te dienen.
 II.     De voordelen van deze richt!iIn voor ondernemingen
         - Regeling voor goud ' voor beleggingsdoeleinden       de verkopende
           onderneming factureert de BTW niet en kan de BTW die op haar
           aankopen geheven is, aftrekken; geen voorfinanciering van de BTW
           door de aankopende onderneming;
         - regeling voor goud, met uitzondering van goud bestemd voor
            industrieel gebruik     de belastingheffing op alle transacties
           betreffende deze categorie goud maakt het voor ondernemingen
           mogelijk de BTW die over hun aankopen geheven is, af te trekken.
           Bovendien kunnen de aankopende ondernemingen gedurende een
           overgangsperiode door de Lid-Staat vrijgesteld worden van
           voorfinanciering van de belasting.
           Door de belastingheffing wordt het belastingresidu weggenomen en
           voor wat betreft goud dat in de economische cyclus terugkeert
           nadat daarop belasting is geheven zonder dat recht op
           vrijstelling     bestond,    wordt    dit   residu    aanmerkelijk
            teruggebracht.
 I I I . Ziin er voor ondernemingen nadelen aan verbonden in de vorm van
         extra kosten 7
         Neen
 IV. Gevolgen voor de werkgelegenheid
         Geen
 ---pagebreak--- V.  De sociale partners ziln niet geraadpleegd
VI. Dit voorstel is noodzakelijk geworden door de noodzaak van het
    bestrijden van fraude en het vermijden van concurrentievervalsing,
    waartoe verschillen tussen de wetgeving in de Lid-Staten kunnen
    leiden.
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                             VS-
                                                                   ISSN 0254-1513
                                                             COM(92) 441 dei
                                                 DOCUMENTEN
NL                                                                            02
                               Catalogusnummer : CB-CO-92-458-NL-C
                                                           ISBN 92-77-48369-5
Bureauvoor officiële publikaties der Europese Gemeeaschappen
L-2985 Luxemburg