CELEX: 52012PC0763
Language: es
Date: 2012-12-18
Title: Propuesta de REGLAMENTO DEL CONSEJO por el que se modifica el Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 en lo relativo al lugar de realización de las prestaciones de servicios

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		52012PC0763
		
			Propuesta de REGLAMENTO DEL CONSEJO por el que se modifica el Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 en lo relativo al lugar de realización de las prestaciones de servicios /* COM/2012/0763 final - 2012/0354 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
1.           CONTEXTO DE LA PROPUESTA
Motivación y objetivos de la
propuesta
El artículo 397 de la Directiva
2006/112/CE del Consejo relativa al sistema común del impuesto sobre el valor
añadido[1]
(en lo sucesivo, «la Directiva del IVA») establece que «el Consejo, por
unanimidad y a propuesta de la Comisión, adoptará las medidas necesarias para
la aplicación de la presente Directiva ».
Basándose en dicho artículo, el Consejo
adoptó el Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 del Consejo[2] (en lo sucesivo,
«el Reglamento de Ejecución del IVA»), mediante el que se establecieron las
modalidades de aplicación de determinadas disposiciones de la Directiva del IVA
y se incorporó a la legislación una serie de orientaciones que el Comité del
IVA había ido adoptando desde 1977.
Numerosos pasajes del Reglamento de
Ejecución del IVA están relacionados con los cambios introducidos en las normas
sobre el lugar de la prestación de servicios en 2008 (mediante el «paquete del
IVA»[3]). Es preciso
aclarar en mayor medida algunos de estos cambios, en particular, los
relacionados con los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y
televisión o electrónicos prestados a personas que no tengan la condición de
sujetos pasivos, los cuales, a partir del 2015, serán objeto de gravamen en el
Estado miembro en el que el cliente esté establecido o tenga su domicilio o
residencia habitual. Los prestadores de este tipo de servicios no necesitarán
identificarse ni pagar el IVA en ese Estado miembro.
Aunque ya se han adoptado disposiciones
de aplicación de los regímenes especiales en favor de los prestadores no
establecidos en el Estado miembro de imposición[4],
es preciso tomar medidas adicionales para garantizar una aplicación uniforme de
las normas que regulan el lugar de prestación de los servicios mencionados.
Resulta esencial modificar el Reglamento de Ejecución del IVA a fin de
establecer normas sobre las modalidades de aplicación de las disposiciones
pertinentes de la Directiva del IVA.
El Consejo debe adoptar dichas normas lo
antes posible y, en cualquier caso, antes de finales de 2013, a fin de dejar a
las empresas de los Estados miembros tiempo suficiente para adaptarse a los
cambios.
La presente propuesta y las definiciones
que en ella se incluyen no prejuzgan el resultado de los actuales debates sobre
la aplicación de tipos reducidos del IVA a los productos y servicios en línea. 
Contexto general
Los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusión y televisión, y electrónicos se gravan, por lo general, en el
lugar de establecimiento o residencia del cliente[5]. Cuando el
prestador está establecido en la UE y el cliente no tiene la condición de
sujeto pasivo, la prestación, sin embargo, está sujeta al impuesto actualmente
en el lugar de establecimiento del prestador. 
A partir del 1 de enero de 2015, todos
los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión, y
electrónicos estarán sujetos a gravamen en el lugar de pertenencia del cliente
(salvo que se aplique la norma de uso y disfrute efectivo), incluso aunque este
último no tenga la condición de sujeto pasivo. En ese caso, los prestadores de
la UE y de terceros países habrán de determinar el lugar de establecimiento,
domicilio o residencia habitual del cliente. Si el prestador no tiene acceso a
un número de identificación a efectos del IVA –generalmente reservado a los
sujetos pasivos– que le permita orientarse, dependerá en cierta medida de la
información que le facilite el cliente. 
A fin de garantizar la seguridad jurídica
y evitar la doble imposición o la no imposición, es preciso que los prestadores
dispongan de normas claras y vinculantes sobre la forma de proceder.
2.           CONSULTA DE LAS PARTES INTERESADAS Y
EVALUACIÓN DE IMPACTO
Consulta de las partes interesadas
En el marco del seminario Fiscalis, se consultó
ampliamente a los Estados miembros y las empresas con objeto de determinar los
ámbitos en los que es necesario adoptar normas de desarrollo con vistas a una
aplicación uniforme de las disposiciones de la Directiva del IVA. Se procedió
asimismo a un intercambio de opiniones con motivo de la reunión de un grupo de
expertos formado por representantes de los Estados miembros, denominado el
Grupo de Trabajo nº 1[6],
y de una reunión ad hoc de expertos con el sector empresarial.
Obtención y utilización de asesoramiento
técnico
No ha sido necesario recurrir a
asesoramiento externo.
Evaluación de impacto
Las medidas previstas son de carácter
puramente técnico y prevén simplemente la aplicación de disposiciones ya
adoptadas por el Consejo. Por tanto, no ha sido necesario realizar una
evaluación de impacto.
3.           ASPECTOS JURÍDICOS DE LA PROPUESTA 
Principio de subsidiariedad
Se aplica el principio de subsidiariedad
en la medida en que la propuesta no se inscribe entre las competencias
exclusivas de la UE. Por sí solos, los Estados miembros no pueden lograr en
grado suficiente los objetivos de la propuesta. 
Aunque corresponda a los Estados miembros
transponer el Derecho de la UE a sus ordenamientos jurídicos nacionales,
resulta esencial que las normas que regulan el lugar de prestación de los
servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión, y
electrónicos se apliquen uniformemente a fin de evitar divergencias que
conduzcan a la doble imposición o a la no imposición. 
Por las razones arriba mencionadas, solo
una acción a escala de la UE puede garantizar un trato equitativo de las
empresas y los ciudadanos de la Unión. Por tanto, la propuesta se atiene al
principio de subsidiariedad.
Principio de proporcionalidad
Es preciso introducir los presentes cambios
a fin de adaptar el Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 del Consejo a
las disposiciones pertinentes de la Directiva del IVA que entrarán en vigor a
partir del 1 de enero de 2015. 
Las nuevas disposiciones están
relacionadas con la Directiva 2008/8/CE por la que se modifica la Directiva
2006/112/CE en lo que respecta al lugar de la prestación de servicios y, en
particular, con su artículo 5. 
La propuesta se atiene, pues, al
principio de proporcionalidad.
4.           INFORMACIÓN ADICIONAL 
Explicación detallada de la
propuesta
Las medidas de ejecución propuestas están
relacionadas con los siguientes tipos de servicios:
·                        
servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusión y televisión, y electrónicos;
·                        
servicios vinculados a bienes inmuebles;
·                        
suministro de entradas para eventos
culturales, artísticos, deportivos, científicos, educativos, recreativos o
similares.
Las propuestas para cada tipo de servicio
son las siguientes:
Servicios
de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión, y electrónicos
A partir del 1 de enero de 2015, tanto
las empresas de la UE como las de terceros países estarán obligadas a
determinar el lugar de pertenencia de sus clientes (que no tengan la condición
de sujetos pasivos ) a fin de garantizar la correcta imposición de estos servicios.
Con objeto de asegurar una transición fluida y coordinada a escala de la UE, la
Comisión propone medidas para la aplicación de las nuevas normas. La propuesta
se presenta a raíz de una serie de intensas consultas con las empresas y los
Estados miembros. Dichas medidas no modificarán las normas aplicables a los
servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión, y electrónicos
contempladas en la Directiva del IVA, pero aportarán precisiones sobre la forma
en que deben aplicarse en la práctica. 
Los artículos 6 bis y 6 ter,
junto con los cambios propuestos en el artículo 7 y en el anexo II,
tratan de aclarar la naturaleza de los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusión y televisión, y electrónicos. Es preciso definir cada uno de
estos servicios a fin de delimitar las nuevas normas. Así pues, se ofrece una
definición de servicios de radiodifusión y televisión acompañada de ejemplos
que sirven para ilustrar cuáles son los servicios incluidos en la misma y
cuáles no. En aras de la seguridad jurídica, la definición de los servicios se
efectúa preferentemente en términos positivos. Se ha adaptado la lista de
ejemplos de servicios electrónicos en vigor y se han confeccionado listas
similares en relación con los servicios de telecomunicaciones y de
radiodifusión y televisión. Dichas listas no son ni definitivas ni exhaustivas.
El artículo 9 bis precisa
el trato que debe dispensarse a los servicios de radiodifusión y televisión y
electrónicos cuando se prestan a través de la red de telecomunicaciones o a
través de una interfaz o un portal, como por ejemplo un mercado de aplicaciones
perteneciente a un intermediario (o a un tercero que intervenga en la
prestación). Se supone que en la prestación de tales servicios el intermediario
actúa por cuenta del prestador pero en su propio nombre. Salvo que se disponga
de otro modo, se considerará que es el intermediario quien ha recibido y
prestado esos servicios. Cuando el servicio se preste a una persona que no
tenga la condición de sujeto pasivo, el intermediario tendrá que pagar el IVA
en el Estado miembro del cliente.
El artículo 13 bis
especifica que, como en el caso de un sujeto pasivo, el lugar de
establecimiento de una persona jurídica que no sea sujeto pasivo es aquel en el
que radica su actividad económica o en el que cuenta con un establecimiento
permanente.
El artículo 18 trata de la condición del cliente. En virtud de este artículo, el
prestador puede considerar persona sin la condición de sujeto pasivo al cliente
que no haya comunicado su número de identificación a efectos del IVA, aunque
solo en el caso de que no disponga de información que indique lo contrario.
Cuando el lugar de imposición depende de que el cliente sea o no un sujeto
pasivo, el hecho de basarse únicamente en el número de identificación a efectos
del IVA entraña el riesgo de que pueda cambiar el lugar de imposición de la
prestación si un cliente que sea sujeto pasivo decide no comunicar ese número.
En el caso de los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y
televisión y electrónicos no existe tal riesgo, ya que dichos servicios se
gravan, en cualquier circunstancia, en el lugar de establecimiento del cliente.
El nuevo apartado 2 precisa que, en relación con esos servicios, el
prestador puede considerar persona sin la condición de sujeto pasivo a todo
cliente que no facilite su número de identificación a efectos del IVA. Gracias
a ello, el prestador podrá determinar inmediatamente y con certeza si el pago
del IVA recae en él (como ocurre en la prestación a una persona que no tenga la
condición de sujeto pasivo, o a un sujeto pasivo en el mismo Estado miembro) o
en el cliente (puesto que se trata de una prestación a un sujeto pasivo en otro
Estado miembro). Ahora bien, esta determinación inicial deberá revisarse y
rectificarse si el cliente comunica ulteriormente su número de identificación a
efectos del IVA.
El artículo 24 aborda las situaciones en
que el cliente está establecido o reside en varios Estados miembros. Su
finalidad es evitar conflictos de competencias entre Estados miembros. El nuevo
apartado 3 precisa los elementos que han de tenerse en cuenta para
determinar el emplazamiento que mejor garantice la imposición en el lugar de
consumo efectivo.
La subsección 3 bis
establece presunciones irrefutables cuando al prestador le resulta imposible o
prácticamente imposible determinar la condición de un cliente o conocer su
lugar de establecimiento efectivo, de domicilio o de residencia habitual.
El artículo 24 bis aborda
los casos en que un prestador de servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusión y televisión o electrónicos presta dichos servicios a un cliente
en unos emplazamientos determinados. Cuando el servicio se presta en una cabina
telefónica o en un cibercafé, el prestador no conoce la identidad del cliente o
puede resultarle prácticamente imposible comprobar su lugar de pertenencia
efectiva. Dado que para la prestación del servicio se requiere la presencia
física de su destinatario, se presume que el cliente pertenece al país del
emplazamiento en cuestión. 
El artículo 24 ter trata
de los casos en los que los servicios recibidos se remuneran con créditos
prepagados almacenados en una tarjeta SIM. Habida cuenta de que, por lo
general, la venta de dichas tarjetas se lleva a cabo sin exigir la comunicación
de datos personales, el prestador, que no es necesariamente quien ha vendido la
tarjeta al cliente, no conocerá la identidad de este último. El país de emisión
de la tarjeta SIM es un dato esencial para saber dónde se encuentra el cliente.
Dado que la utilización se llevará a cabo a menudo en dicho país, se establece
la presunción de que el cliente pertenece asimismo a ese país, a tales efectos.
La subsección 3 ter establece presunciones refutables cuando es difícil pero no
imposible que el prestador conozca el lugar de establecimiento efectivo,
domicilio o residencia habitual del cliente. Dichas presunciones refutables no
se aplicarán cuando el prestador disponga de información que indique que el
cliente pertenece a otro lugar.
El artículo 24 quater aborda los casos en que los servicios se prestan al cliente a
través de una línea fija terrenal conectada a un edificio residencial. Dado que
ese es también el lugar donde se utilizará el servicio, se establece la
presunción de que el cliente pertenece al mismo. 
El artículo 24 quinquies abarca
los casos en que, para recibir los servicios, el cliente utiliza una tarjeta
SIM de postpago. Como en el caso de los créditos prepagados, se establece la
presunción de que el cliente pertenece al país de emisión de la tarjeta SIM de
postpago. Cuando los servicios se reciben mediante la utilización de una
tarjeta SIM de postpago, el prestador conoce la identidad del cliente, por lo
que es preciso prever la posibilidad de refutar tal presunción. 
De acuerdo con el artículo 24 sexies,
puede suponerse que un cliente que para la recepción de los servicios
necesita un dispositivo o una tarjeta de televisión pertenece al lugar en el
que está instalado el dispositivo o al que se ha enviado la tarjeta para su
utilización. Esta presunción no se aplicará en los casos en que el dispositivo
se venda sin instalación o en que la tarjeta de televisión se venda pero no sea
enviada al cliente. 
El artículo 24 septies
cubre todos los demás casos en que se presume que el cliente pertenece al lugar
determinado por el prestador mediante pruebas suficientes. Esta presunción es
válida en la medida en que el prestador no disponga de pruebas en contrario.
La subsección 3 quater
se centra en las pruebas que se utilizan para determinar la localización
del cliente. 
El artículo 24 octies
establece una lista de datos que el prestador puede utilizar como prueba para
la determinación del lugar de pertenencia de un cliente que no tenga la
condición de sujeto pasivo. Dado que no dispone de un número de IVA que le
permita orientarse, el prestador necesita conocer cualquier otra información en
la que pueda basarse. Pese a no ser exhaustiva, la lista muestra cuáles son los
datos más importantes que pueden utilizarse como prueba. Para ser
proporcionada, la prueba utilizada debe bastar para determinar con relativa
certeza el lugar al que pertenece el cliente, pero la carga de la prueba no
debe resultar excesiva. Para ello, es preciso fijar un nivel de prueba común.
No resulta adecuado basarse en un solo elemento de prueba, ya que ello dejaría
demasiado margen para una aplicación dispar. Por tanto, es preciso que
coincidan dos elementos de prueba diferentes.
Servicios
vinculados a bienes inmuebles
El artículo 47 de la Directiva del IVA
dispone que el lugar de prestación de los servicios vinculados a bienes
inmuebles es aquel en el que radican dichos bienes. Se incluyen medidas para
precisar el ámbito de aplicación de dicha disposición tomando como base las
directrices acordadas por el Comité del IVA.
El artículo 13 ter ofrece una definición de lo que constituye un bien inmueble. El
concepto de bien inmueble es una noción común independiente de la legislación
nacional. Es preciso definirlo para facilitar la correcta aplicación de las
normas relativas al lugar de prestación de los servicios. La definición se basa
en gran medida en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión
Europea. 
El artículo 31 bis especifica que para que los servicios estén vinculados a un bien
inmueble, dicha vinculación debe ser suficientemente directa (apartado 1).
Ello abarca los servicios derivados de un bien inmueble si este supone un
elemento constitutivo del servicio y es central y esencial para el servicio
prestado, como, por ejemplo, la concesión de licencias de pesca; o los
servicios prestados en relación con un bien inmueble o destinados a él que
tengan como objeto principal una modificación física o jurídica del mismo,
como, por ejemplo, los servicios de los arquitectos o de los agentes
inmobiliarios. El artículo brinda ejemplos que ilustran los tipos de servicios
que están vinculados a un bien inmueble (apartado 2) y los que no lo
están (apartado 3).
El artículo 31 ter dispone
que cuando se alquile a un cliente equipo para la ejecución de una obra en un
bien inmueble, acompañado o no de personal, dicho alquiler solo se considerará
un servicio vinculado al bien si el prestador asume la responsabilidad de la
ejecución de la obra. Cuando el equipo se ponga a disposición del cliente junto
con personal suficiente para su utilización, se supondrá que el prestador ha
asumido tal responsabilidad. En ese caso, el servicio deberá gravarse en el
país en el que radique el bien inmueble. 
El artículo 31 quater
precisa que los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión
o electrónicos prestados por hoteles o establecimientos similares a sus
clientes en relación con el alojamiento de los mismos, tendrán la misma
consideración a efectos del IVA que la propia prestación de servicios de
alojamiento. En función de la forma en que se proceda al cobro, dichos
servicios formarán parte de una única prestación de servicios de alojamiento
(en caso de que se fijen precios globales) o se considerarán accesorios a dicha
prestación. 
Distribución
de entradas a manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas,
educativas, recreativas o similares.
La entrada a manifestaciones culturales,
artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas y similares sigue
considerándose imponible donde tienen lugar efectivamente las manifestaciones.
Cuando el acceso a dichas manifestaciones se otorga a un sujeto pasivo, la
entrega está regulada por el artículo 53 de la Directiva del IVA. El artículo
54 de la Directiva del IVA se refiere a la prestación de acceso a dichos
eventos a personas que no tengan la condición de sujeto pasivo.
El artículo 33 bis confirma
que el trato fiscal dispensado no debe estar influido por la forma en que se
organice la distribución de entradas a dichas manifestaciones. En todos los
casos, la entrega de entradas debe gravarse en el lugar donde tenga lugar la
manifestación en cuestión. 
Disposiciones transitorias
En virtud del artículo 63 de la Directiva
del IVA, el devengo del impuesto se produce y el IVA se hace exigible, en el
momento en que se efectúa la entrega de bienes o la prestación de servicios.
Ahora bien, si el pago se realiza acogiéndose al artículo 65 de la
Directiva del IVA, o si los Estados miembros se sirven de la opción prevista en
el artículo 66 de esa misma Directiva, el impuesto puede hacerse exigible antes
de la prestación o inmediatamente después.
En el caso de los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos que se presten
en torno al 1 de enero de 2015, es decir, en el momento en que entren en vigor
las nuevas normas sobre el lugar de prestación, las condiciones a las que se
supedite la prestación o las diferencias en materia de aplicación entre Estados
miembros podrían provocar una doble imposición o la no imposición. A fin de
evitarlo, el artículo 2 de la propuesta precisa que, independientemente
del momento en que el IVA se haga exigible, el momento decisivo para la
determinación del lugar de prestación será aquel en que se presten los
servicios o, para las prestaciones que den lugar a sucesivos descuentos o
sucesivos pagos, el momento en que se complete cada prestación, es decir, el
momento en que el hecho imponible tenga lugar en cualquier Estado miembro.
Estas medidas son necesarias para garantizar que la transición hacia las normas
que entrarán en vigor a partir del 1 de enero de 2015 se lleve a cabo sin
sobresaltos.
2012/0354 (NLE)
Propuesta de
REGLAMENTO DEL CONSEJO
por el que se modifica el Reglamento de
Ejecución (UE) nº 282/2011 en lo relativo al lugar de realización de las
prestaciones de servicios
EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,
Visto el Tratado de Funcionamiento de la
Unión Europea, 
Vista la Directiva 2006/112/CE del
Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto
sobre el valor añadido[7]
, y, en particular, su artículo 397,
Vista la propuesta de la Comisión
Europea,
Considerando lo siguiente:
(1)       La Directiva
2006/112/CE, modificada por la Directiva 2008/8/CE[8], dispone que, a
partir del 1 de enero de 2015, todos los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusión y televisión y electrónicos prestados a una persona que no tenga
la condición de sujeto pasivo deberán gravarse en el Estado miembro en el que
el cliente esté establecido o tenga su domicilio o su residencia habitual,
independientemente de donde esté establecido el sujeto pasivo que preste dichos
servicios. Los demás servicios prestados a una persona que no tenga la
condición de sujeto pasivo seguirán siendo, en su mayoría, objeto de gravamen
en el Estado miembro de establecimiento del prestador.
(2)       A fin de determinar cuáles
son los servicios que deben estar sujetos al impuesto en el Estado miembro del
cliente, resulta esencial ofrecer una definición de servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y electrónicos. En
particular, conviene precisar el concepto de servicios de radiodifusión y
televisión basándose en las definiciones de la Directiva 2010/13/UE del
Parlamento Europeo y del Consejo, de 10 de marzo de 2010, sobre la coordinación
de determinadas disposiciones legales, reglamentarias y administrativas de los
Estados miembros relativas a la prestación de servicios de comunicación
audiovisual (Directiva de servicios de comunicación audiovisual)[9].
(3)       Con objeto de aclarar
conceptos, en el Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011 se incluyó una lista
de las operaciones consideradas servicios electrónicos que no es ni definitiva
ni exhaustiva. Resulta oportuno actualizar dicha lista y confeccionar otras
similares en relación con los servicios de telecomunicaciones y de
radiodifusión y televisión.
(4)       Cuando la prestación de
servicios de radiodifusión y televisión y electrónicos a un cliente no se
efectúa directamente, sino que tiene lugar a través de redes de
telecomunicaciones, o de una interfaz o un portal propiedad de otro sujeto
pasivo, es preciso especificar quién realiza dicha prestación al cliente.
(5)       A fin de garantizar una
aplicación uniforme de las normas que regulan el lugar de realización de la
prestación de servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión y
electrónicos, resulta necesario especificar dónde debe considerarse establecida
una persona jurídica que no tenga la condición de sujeto pasivo.
(6)       Con objeto de determinar
en quién recae el pago del impuesto sobre el valor añadido (IVA) que grava las
prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión
y electrónicos, y habida cuenta de que el lugar de imposición es el mismo
independientemente de que el cliente sea o no un sujeto pasivo, es preciso que
el prestador pueda determinar la condición de un cliente basándose
exclusivamente en si este comunica su número personal de identificación a
efectos del IVA. De conformidad con las normas generales, esta condición debe
poder modificarse si el cliente procede a dicha comunicación ulteriormente. 
(7)       Cuando una persona que
no tenga la condición de sujeto pasivo esté establecida en varios Estados
miembros o esté domiciliada en un Estado miembro pero resida habitualmente en
otro, debe darse prioridad al emplazamiento que mejor garantice la imposición
en el lugar de consumo efectivo. A fin de evitar conflictos de competencias
entre Estados miembros, resulta oportuno especificar el lugar de consumo
efectivo.
(8)       Es preciso establecer
normas que aclaren el tratamiento fiscal dispensado a los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y electrónicos prestados a
personas que no tengan la condición de sujetos pasivos, cuyo lugar de
establecimiento o de residencia sea prácticamente imposible de determinar o no
pueda determinarse con seguridad. 
(9)       Dado que el tratamiento
fiscal de los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y
electrónicos prestados a una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo
depende del lugar de establecimiento o de domicilio o residencia habitual del
cliente, resulta necesario precisar cuáles son las pruebas cuya obtención debe
exigirse al prestador a la hora de identificar la ubicación del cliente. 
(10)     A fin de garantizar un
tratamiento uniforme de las prestaciones de servicios vinculadas a bienes
inmuebles, procede definir este concepto. Conviene especificar el grado de
proximidad necesario para que exista una vinculación a un bien inmueble y
confeccionar, asimismo, una lista de las operaciones que se consideren
servicios vinculados a bienes inmuebles, sin que dicha lista tenga carácter
definitivo ni exhaustivo.
(11)     También conviene aclarar
el trato fiscal dispensado a los servicios de entrega de equipo a un cliente
con vistas a la ejecución de una obra en un bien inmueble.
(12)     Por razones de orden
práctico, conviene precisar que los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusión y televisión y electrónicos prestados por un sujeto pasivo que
actúe en su propio nombre en conexión con una prestación de servicios de
alojamiento en el sector hotelero o en otros sectores con una función similar
deben recibir el mismo tratamiento, a efectos del IVA, que la propia prestación
de servicios de alojamiento. Ambas operaciones deben considerarse una única
prestación en caso de que se fije un precio global. Los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y electrónicos que se cobren
al cliente por separado deben considerarse prestaciones accesorias al
alojamiento.
(13)     De conformidad con la
Directiva 2006/112/CE, el acceso a manifestaciones culturales, artísticas,
deportivas, científicas, educativas, recreativas y similares debe ser objeto de
gravamen, en todos los casos, donde tenga lugar efectivamente la manifestación.
Resulta adecuado precisar que esta disposición se aplicará también cuando las
entradas para dichas manifestaciones no sean vendidas directamente por el
organizador, sino distribuidas a través de intermediarios. 
(14)     De conformidad con la
Directiva 2006/112/CE, la exigibilidad del impuesto puede producirse antes o
inmediatamente después de la entrega de bienes o la prestación de servicios. En
relación con los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión
o electrónicos que se presten durante el periodo de transición a las nuevas
normas relativas al lugar de la prestación, las condiciones a las que se
supedite la prestación o las diferencias en materia de aplicación entre Estados
miembros podrían provocar una doble imposición o la no imposición. A fin de
evitarlo, resulta oportuno prever disposiciones transitorias. 
(15)     A efectos del presente
Reglamento, puede resultar adecuado que los Estados miembros adopten medidas
legislativas que restrinjan determinados derechos y obligaciones establecidos
por la Directiva 95/46/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 24 de
octubre de 1995, relativa a la protección de las personas físicas en lo que
respecta al tratamiento de datos personales y a la libre circulación de estos
datos[10]
, a fin de salvaguardar los intereses mencionados en el artículo 13, apartado
1, letra e), de dicha Directiva cuando tales medidas sean necesarias y
proporcionadas atendiendo al riesgo de fraude y evasión fiscales existente en
los Estados miembros y a la necesidad de garantizar una percepción correcta del
IVA cubierto por el presente Reglamento.
(16)     Procede, por tanto,
modificar en consecuencia el Reglamento de Ejecución (UE) nº 282/2011.
HA ADOPTADO EL PRESENTE
REGLAMENTO:
Artículo 1
El Reglamento de Ejecución (UE)
nº 282/2011 queda modificado como sigue:
(1)        Se insertan los artículos 6 bis
y 6 ter siguientes:
«Artículo 6 bis
1. Los servicios de telecomunicación a tenor
del artículo 24, apartado 2, de la Directiva 2006/112/CE abarcarán, en
particular:
a)      los servicios de telefonía fija y
móvil para la transmisión y conmutación de voz, datos y vídeo, comprendidos los
servicios de telefonía que incluyan un elemento de vídeo, comúnmente
denominados servicios de videofonía;
b)      los servicios de telefonía prestados
a través de Internet, incluido el Protocolo de transmisión de la voz por
Internet (VoIP);
c)      los servicios de correo vocal,
llamada en espera, desvío de llamadas, identificación de llamada, llamada
tripartita y demás servicios de gestión de llamadas; 
d)      los servicios de radiobúsqueda;
e)      los servicios de audiotexto;
f)       los servicios de fax, telégrafo y
télex;
g)      los servicios de ayuda telefónica
mediante los cuales se brinde a los usuarios asistencia cuando tengan problemas
con su red de radio o televisión, con Internet o con una red electrónica
similar;
h)      el acceso a Internet, incluida la
World Wide Web;
i)       las conexiones a redes privadas que
faciliten enlaces de telecomunicaciones para uso exclusivo del cliente;
j)       contenidos de audio y audiovisuales
suministrados a través de las redes de comunicaciones que no sean facilitado
por un prestador de servicios de comunicación bajo su responsabilidad
editorial;
k)      la entrega subsiguiente de
producciones de audio o audiovisuales de un prestador de servicios de
comunicación a través de las redes de comunicaciones por una persona distinta
de dicho prestador.
2. Los servicios de telecomunicación a tenor
del artículo 24, apartado 2, de la Directiva 2006/112/CE no abarcarán:
a)      los servicios prestados por vía
electrónica;
b)      los servicios de radiodifusión y
televisión; y
c)      los servicios de ayuda telefónica
distintos de los contemplados en el apartado 1, letra g).
Artículo 6 ter
1. Los servicios de radiodifusión y
televisión incluirán los servicios consistentes en el suministro de contenidos
de audio y audiovisuales tales como los programas suministrados a través de las
redes de comunicaciones por un prestador de servicios de comunicación, que
actúe bajo su propia responsabilidad editorial, para ser escuchados o vistos
simultáneamente por el público siguiendo un horario de programación.
2. El apartado 1 abarcará, en particular:
a)      los programas de radio o de
televisión transmitidos o retransmitidos a través de las redes de radiodifusión
o de televisión;
b)      los programas de radio o de
televisión distribuidos a través de Internet o de redes electrónicas similares
(IP streaming), siempre que se emitan en directo o de forma simultánea a
su transmisión o retransmisión a través de las redes de radiodifusión o de
televisión.
3. El apartado 1 no abarcará:
a)      los servicios de telecomunicación;
b)      los servicios prestados por vía
electrónica;
c)      los servicios accesorios, tales como
el suministro de información, previa solicitud, sobre programas concretos;
d)      la cesión de derechos de
radiodifusión o retransmisión o de derechos de retransmisión;
e)      el arrendamiento financiero de
equipo técnico o de instalaciones para su utilización en una emisión.».
(2)        En el artículo 7, el apartado
3 se modifica como sigue:
a)         La frase introductoria se
sustituye por el texto siguiente:
«El apartado 1 no abarcará los casos
siguientes:»
b)         La letra a) se sustituye por
el texto siguiente:
«a)     los servicios de radiodifusión y de
televisión; ».
c)         La letra n) se sustituye por
el texto siguiente:
«n)     los servicios de ayuda telefónica
distintos de los contemplados en el artículo 6 bis, apartado 1, letra
g); ».
d)         Se suprimen las letras q), r)
y s);
e)         Se añaden las letras t) y u)
siguientes:
« t)    el suministro en línea de entradas a
manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas,
recreativas o similares;
u)      la reserva en línea de alojamiento
hotelero o similar.».
(3)        En el capítulo IV «Hecho
Imponible», se añade el artículo 9 bis siguiente :
«Artículo 9 bis
Cuando los servicios de radiodifusión y
televisión o electrónicos de un prestador de servicios se presten a través de
la red de telecomunicaciones, de una interfaz o de un portal, como por ejemplo
un mercado de aplicaciones propiedad de un intermediario o de un tercero que
intervenga en la prestación, se supondrá, en aplicación del artículo 28 de la
Directiva 2006/112/CE, que el intermediario o el tercero actúan en su propio
nombre pero por cuenta del prestador de servicios, salvo que, en relación con
el consumidor final, el prestador del servicio sea reconocido expresamente como
tal.».
(4)        En el capítulo V «Lugar de
realización del hecho imponible», sección I «Conceptos», se añaden los
artículos 13 bis y 13 ter siguientes:
«Artículo 13 bis
El lugar de establecimiento de una persona
que no tenga la condición de sujeto pasivo, contemplado en el artículo 56,
apartado 2, párrafo primero, y en los artículos 58 y 59 de la Directiva
2006/112/CE, será el lugar en que dicha persona haya establecido la sede de su
actividad económica, tal como se define en el artículo 10, o haya fijado su
establecimiento permanente, tal como se define en el artículo 11, apartado 1,
del presente Reglamento. 
Artículo 13 ter
A efectos de la aplicación de la Directiva
2006/112/CE, por «bienes inmuebles» se entenderá:
a)      un área determinada de la corteza
terrestre, sobre su superficie o en su subsuelo, en la que puede fundarse la
propiedad y la posesión.
b)      cualquier edificio o construcción
fijado al suelo, o enraizado en él, sobre o por debajo del nivel del mar, que
no pueda desmantelarse o trasladarse con facilidad;
c)      cualquier elemento que forme parte
integrante de un edificio o de una construcción y sin el cual estos no puedan
considerare completos, como, por ejemplo, puertas, ventanas, tejados, escaleras
y ascensores;
d)      cualquier elemento, equipo o máquina
instalado de forma permanente en un edificio o en una construcción que no pueda
trasladarse sin destruir o modificar dicho edificio o construcción.».
(5)        En el artículo 18, apartado 2,
se añade el párrafo segundo siguiente :
«No obstante, independientemente de que
disponga de información que indique lo contrario, el prestador de servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y electrónicos podrá
considerar que un cliente establecido en la Comunidad no tiene la condición de
sujeto pasivo mientras este último no le haya comunicado su número de
identificación individual a efectos de IVA.».
(6)        En el artículo 24, se añade el
apartado 3 siguiente:
«3. A fin de determinar el emplazamiento que
mejor garantice la imposición en el lugar de consumo efectivo en el sentido de
los apartados 1 y 2, habrá de tenerse en cuenta, en particular:
a)      por lo que respecta a un
arrendamiento de medios de transporte distinto del arrendamiento a corto plazo,
el lugar donde el medio de transporte se ponga a disposición del cliente o de
un tercero que actúe por cuenta de este último, salvo que existan indicios de
que el medio de transporte va a utilizarse en otro lugar; 
b)      por lo que respecta a los servicios
distintos del arrendamiento de medios de transporte, la sede de la actividad
económica en el caso de una persona jurídica que no tenga la condición de
sujeto pasivo o el domicilio en el caso de una persona física, salvo que
existan indicios de que el servicio se está utilizando realmente en el lugar de
residencia habitual de dicha persona.».
(7)        En el capítulo V «Lugar de
realización del hecho imponible», sección 4 «Lugar de realización de las
prestaciones de servicios», se añaden las subsecciones 3 bis, 3 ter
y 3 quater siguientes:
«Subsección 3 bis
Presunciones irrefutables en relación con la
ubicación del cliente
Artículo 24 bis
1. Cuando un prestador de servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión, y electrónicos preste dichos
servicios en ubicaciones tales como una cabina telefónica, una zona de acceso
inalámbrico WIFI, un cibercafé, un restaurante o el vestíbulo de un hotel, en
las que se requiera la presencia física del destinatario de los mismos, se
presumirá que, a efectos de aplicación de los artículos 44, 58 y 59 bis
de la Directiva 2006/112/CE, el cliente está establecido o tiene su domicilio o
su residencia habitual en dicha ubicación y que es en ella donde tiene lugar el
uso y disfrute efectivo del servicio. Tal presunción no podrá ser refutada
mediante instrumento alguno de hecho o de derecho.
2. Cuando la ubicación mencionada en el
apartado 1 esté situada a bordo de un buque, un avión o un tren que lleve a
cabo un transporte de pasajeros dentro de la Comunidad de conformidad con lo
dispuesto en los artículos 37 y 57 de la Directiva 2006/112/CE, el país de la
ubicación será el país de partida del transporte de pasajeros.
Artículo 24 ter
Cuando para tener acceso a servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos un cliente
utilice créditos prepagados almacenados en una tarjeta SIM, se presumirá que, a
efectos de aplicación de los artículos 44, 58 y 59 bis de la
Directiva 2006/112/CE, el cliente está establecido o tiene su domicilio o su
residencia habitual, en el país identificado por el código de teléfono móvil
nacional de esa tarjeta SIM, y que es en él donde tiene lugar el uso y disfrute
efectivo del servicio. Tal presunción no podrá ser refutada mediante
instrumento alguno de hecho o de derecho.
Subsección 3 ter
Presunciones refutables en relación con la ubicación
del cliente
Artículo 24 quater
En el caso de los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos prestados a
una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo a través de una línea
fija residencial, se presumirá que, a efectos de aplicación del artículo 58 de
la Directiva 2006/112/CE, el cliente está establecido o tiene su domicilio o su
residencia habitual, en el lugar de instalación de la línea fija terrenal. Esta
presunción se aplicará a menos que el prestador disponga de información que
indique que el cliente está establecido o tiene su domicilio o su residencia
habitual en otro lugar. 
Artículo 24 quinquies
En el caso de los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos prestados a
una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo a través de redes
móviles, mediante percepción ulterior del pago, se presumirá que, a efectos de
aplicación del artículo 58 de la Directiva 2006/112/CE, el cliente está
establecido o tiene su domicilio o su residencia habitual en el país identificado
por el código de teléfono móvil nacional de la tarjeta SIM utilizada para la
recepción de dichos servicios. Esta presunción se aplicará a menos que el
prestador disponga de información que indique que el cliente está establecido o
tiene su domicilio o su residencia habitual en otro lugar. 
Artículo 24 sexies
En el caso de los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos prestados a
una persona que no tenga la condición de sujeto pasivo, consistentes en una
transmisión de señales para los que sea necesario utilizar un dispositivo o una
tarjeta de televisión, se presumirá que, a efectos de aplicación del artículo
58 de la Directiva 2006/112/CE, el cliente está establecido o tiene su
domicilio o su residencia habitual, en el lugar de instalación del dispositivo
o, si ese lugar no se conociera, en el lugar al que se envíe la tarjeta de
televisión para su utilización in situ. Esta presunción se aplicará a
menos que el prestador disponga de información que indique que el cliente está
establecido o tiene su domicilio o su residencia habitual en otro lugar. 
Artículo 24 septies
Cuando se presten servicios a una persona que
no tenga la condición de sujeto pasivo en circunstancias distintas de las
mencionadas en los artículos 24 bis, 24 ter, 24 quater,
24 quinquies y 24 sexies, se presumirá que, a efectos
de aplicación del artículo 56, apartado 2, párrafo primero, y del artículo 58
de la Directiva 2006/112/CE, el cliente está establecido o tiene su domicilio o
residencia habitual en el lugar que se determine como tal de conformidad con el
artículo 24 octies del presente Reglamento.
Subsección 3 quater
Elementos de prueba para la determinación de la
ubicación del cliente
Artículo 24 octies
1. A efectos de aplicación de las normas que
regulan el lugar de prestación contemplado en el artículo 56, apartado 2,
párrafo primero, y en el artículo 58 de la Directiva 2006/112/CE, se utilizarán
como prueba los siguientes elementos:
a)      los datos relacionados con el
cliente, como, por ejemplo, su dirección de facturación;
b)      la dirección de Protocolo Internet
del dispositivo utilizado por el cliente o cualquier método de geolocalización;
c)      los datos bancarios, como, por
ejemplo, el lugar donde radica la cuenta bancaria utilizada para el pago y la
dirección de facturación del cliente que obra en poder del banco de que se
trate;
d)      el código de país de móvil (MCC) de
la Identidad Internacional del Abonado del Servicio Móvil almacenado en la
tarjeta SIM (Módulo de Identidad del Abonado) utilizada por el cliente;
e)      la ubicación de la línea fija
residencial a través de la que se presta el servicio al cliente;
f)       en el caso de un cliente que venda
productos a través de Internet o de una red electrónica similar, el lugar donde
se inicie el transporte o el envío de los productos vendidos por dicho cliente;
g)      en el caso de un cliente que compre
productos a través de Internet o de una red electrónica similar, el lugar donde
finalice el transporte o el envío de los productos comprados por dicho cliente;
h)      los datos de matriculación del medio
de transporte arrendado por el cliente, si se requiere la matriculación del
medio de transporte en el lugar donde se utilice, u otra información similar;
i)       otra información relevante desde el
punto de vista comercial que obtenga el prestador.
2. A la hora de determinar el lugar en que el
cliente está establecido o tiene su domicilio o su residencia habitual, se
exigirán dos elementos de prueba distintos que no sean contradictorios.». 
(8)        En el capítulo V «Lugar de realización
del hecho imponible», sección 4 «Lugar de realización de las prestaciones de
servicios», se añade la subsección 6 bis siguiente:
«Subsección 6 bis
Prestaciones de servicios vinculadas a bienes
inmuebles
Artículo 31 bis
1. Los servicios relacionados con bienes
inmuebles contemplados en el artículo 47 de la Directiva 2006/112/CE solo
abarcarán aquellos servicios que tengan una conexión suficientemente directa
con los bienes en cuestión. Se considerará que los servicios tienen una
conexión suficientemente directa con los bienes inmuebles en los siguientes
casos:
a)      cuando se deriven de un bien
inmueble y dicho bien sea un elemento constitutivo de los servicios y sea
central y esencial para los mismos; 
b)      cuando se presten en relación con un
bien inmueble o se destinen a él y tengan por objeto la modificación física o
jurídica de dicho bien.
2. El apartado 1 abarcará, en particular:
a)      el trazado de planos para un
edificio o partes de un edificio que vaya a construirse en una parcela
concreta, independientemente de que la construcción tenga lugar;
b)      la prestación de servicios de
seguridad o vigilancia in situ ;
c)      la construcción de un edificio sobre
un terreno, así como las obras de construcción y demolición ejecutadas en un
edificio o en partes del mismo;
d)      la construcción de estructuras
permanentes sobre un terreno, así como las obras de construcción y demolición
ejecutadas en estructuras permanentes tales como redes de canalizaciones de
gas, agua, aguas residuales, y similares;
e)      la labor del suelo, incluidas
actividades agrícolas tales como la labranza, la siembra, el riego y la
fertilización;
f)       la supervisión y evaluación del
riesgo y la integridad de los bienes inmuebles;
g)      la tasación de bienes inmuebles, por
ejemplo, cuando se requiera dicho servicio a efectos de seguro, para determinar
el valor de una propiedad como garantía de un préstamo o para evaluar los
riesgos y daños en caso de litigio;
h)      el arrendamiento, con o sin opción
de compra, de bienes inmuebles, distintos de los cubiertos por el apartado 3,
letra c), incluido el almacenamiento de mercancías cuando a tal fin se asigne
una parte específica del bien inmueble para el uso exclusivo del cliente;
i)       la prestación de servicios de
alojamiento en el sector hotelero o en sectores con una función similar, como
campos de vacaciones o terrenos creados para su uso como lugares de acampada,
incluido el derecho a permanecer en un determinado lugar derivado de la
conversión de los derechos de aprovechamiento por turnos y situaciones
similares; 
j)       la concesión y la transmisión de
derechos distintos de los cubiertos en las letras h) e i) para la utilización
parcial o íntegra de un bien inmueble, incluida la licencia de utilización
parcial de una propiedad, como, por ejemplo, la concesión de derechos de caza o
de pesca, el acceso a las salas de espera en los aeropuertos, o la utilización
de infraestructuras tales como puentes o túneles cuyo uso esté supeditado al
pago de un peaje;
k)      el mantenimiento, la renovación o la
reparación de un edificio o de partes del mismo, incluidas tareas tales como la
limpieza, el alicatado, el empapelado o la colocación de parqué; 
l)       el mantenimiento, la renovación o
la reparación de estructuras permanentes tales como las canalizaciones de gas,
agua, aguas residuales y similares;
m)     la instalación o el montaje de
máquinas o equipos que, a continuación, pasen a considerarse bienes inmuebles; 
n)      el mantenimiento y la reparación,
inspección y supervisión de máquinas o equipos si dichas máquinas o equipos se
consideran bienes inmuebles; 
o)      la gestión inmobiliaria, distinta de
la gestión de una cartera de inversiones inmobiliarias cubierta por el apartado
3, letra h), que consista en la explotación de inmuebles comerciales,
industriales o residenciales por su propietario o en nombre de este último; 
p)      la intermediación en la venta o el
arrendamiento, con o sin opción de compra, de bienes inmuebles y en
determinados derechos sobre bienes inmuebles o derechos reales asimilados a
bienes corporales distinta de la intermediación cubierta por el apartado 3,
letra d); 
q)      los servicios jurídicos relacionados
con la transmisión o cesión de un título de propiedad sobre bienes inmuebles o
con determinados derechos sobre bienes inmuebles o derechos reales asimilados a
bienes corporales, como, por ejemplo, las actividades de notaría, o la
elaboración de contratos de compra o venta de dichos bienes, incluso si la
transacción subyacente que da lugar a la modificación de la propiedad de los
mismos no llega a efectuarse. 
3. El apartado 1 no abarcará:
a)      el trazado de planos para un
edificio o partes del mismo si dichos planos no se destinan a un terreno
determinado; 
b)      el almacenamiento de mercancías en
un bien inmueble si no se destina a tal fin una parte específica del mismo para
uso exclusivo del cliente;
c)      la prestación de servicios
publicitarios, aunque lleven aparejada la utilización de bienes inmuebles;
d)      la intermediación en la prestación
de servicios de alojamiento en el sector hotelero o en sectores con una función
similar, como campos de vacaciones o terrenos creados para su uso como lugares
de acampada, si el intermediario actúa en nombre o por cuenta de un tercero;
e)      los servicios de telecomunicaciones,
de radiodifusión y televisión y electrónicos, a menos que queden cubiertos por
el artículo 31 quater;
f)       el suministro de un stand en una
feria o exposición junto con otros servicios conexos que permitan al expositor
mostrar sus productos, como, por ejemplo, el diseño del stand, el transporte y
almacenamiento de los productos, el suministro de máquinas, el tendido de
cables, los seguros y la publicidad;
g)      la instalación o el montaje, el
mantenimiento y la reparación, inspección o supervisión de máquinas y equipos
que no sean ni vayan a convertirse en bienes inmuebles;
h)      la gestión de una cartera de
inversiones inmobiliarias; 
i)       los servicios jurídicos distintos
de los cubiertos en el apartado 2, letra q), vinculados a contratos, incluido
el asesoramiento prestado en relación con las condiciones de un contrato de
cesión de bienes inmuebles, o para la ejecución de dicho contrato o la
demostración de su existencia, cuando tales servicios no sean específicos de la
cesión de un derecho sobre un bien inmueble. 
Artículo 31 ter
Cuando se ponga a disposición de un cliente
equipo para ejecutar una obra en un bien inmueble, dicha operación solo se
considerará una prestación de servicios vinculada a bienes inmuebles en caso de
que el prestador asuma la responsabilidad de la ejecución de la obra en
cuestión. 
Se presumirá que el prestador ha asumido la
responsabilidad de la ejecución de la obra en cuestión cuando suministre al
cliente equipo y personal suficiente para utilizarlo con vistas a la ejecución
de esa obra. Dicha presunción podrá refutarse mediante cualquier instrumento de
hecho o de derecho a fin de determinar quién asume la mencionada
responsabilidad . 
Artículo 31 quater
La prestación de servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos por un sujeto
pasivo que actúe en su propio nombre en combinación con servicios de
alojamiento en el sector hotelero o en sectores con una función similar, como
campos de vacaciones o terrenos creados para su uso como lugares de acampada,
se considerará, bien parte integrante de una única operación consistente en la
prestación de servicios de alojamiento, bien una prestación accesoria al
alojamiento, en función de que se cobre junto con el alojamiento, o por
separado.».
(9)        En el capítulo V «Lugar
de realización del hecho imponible», sección IV «Lugar de realización de las
prestaciones de servicios», subsección 7 «Prestaciones de servicios
culturales, artísticos, deportivos, científicos, educativos, recreativos o
similares», se añade el artículo 33 bis siguiente:
«Artículo 33 bis
El suministro de entradas que permitan acceder
a manifestaciones culturales, artísticas, deportivas, científicas, educativas,
recreativas o similares por parte de un intermediario que actúe en su propio
nombre pero por cuenta de un organizador o un sujeto pasivo, distinto del
organizador, que actúe por su propia cuenta, quedará regulado por el artículo
53 y el artículo 54, apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE.».
(10)      En el punto 4 «Punto 4 del
anexo II de la Directiva 2006/112/CE:» del anexo I, se añaden las letras f) y
g) siguientes:
«f)     recepción de programas de radio o
televisión distribuidos a través de la red de radiodifusión o televisión, de
Internet o de redes electrónicas similares, para escucharlos o verlos en el
momento elegido por el usuario y previa petición individual de este último basándose
en un catálogo de programas seleccionado por el prestador del servicio de
comunicación, como por ejemplo, televisión y vídeo a la carta; 
g)      recepción de programas de radio o
televisión a través de Internet o de redes electrónicas similares (IP streaming),
salvo que los programas se retransmitan simultáneamente a través de las redes
tradicionales de radio o televisión.».
Artículo 2 
En relación con los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión, o electrónicos prestados por
un prestador establecido dentro de la Comunidad a una persona que no tenga la
condición de sujeto pasivo que esté establecida o tenga su domicilio o
residencia habitual dentro de la Comunidad, se aplicará lo siguiente:
a)           si los servicios se prestan o
la prestación de servicios se completa antes del 1 de enero de 2015, el lugar
de prestación será aquel en que esté establecido el prestador, de conformidad
con el artículo 45 de la Directiva 2006/112/CE independientemente de la fecha
en que el IVA sea exigible; 
b)           si los servicios se prestan o
la prestación de servicios se completa el 1 de enero de 2015 o ulteriormente,
el lugar de prestación será aquel en esté establecido o tenga su domicilio o
residencia permanente el cliente, aunque el IVA sea exigible antes de esa
fecha. 
Artículo 3
El presente Reglamento entrará en vigor
el vigésimo día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la
Unión Europea.
El presente Reglamento será aplicable a
partir del 1 de enero de 2015.
El
presente Reglamento será obligatorio en todos sus elementos y directamente
aplicable en cada Estado miembro.
Hecho en Bruselas, el
                                                                       Por
el Consejo
                                                                       El
Presidente
[1]               DO L 347 de 11.12.2006, p. 1.
[2]               Reglamento de Ejecución (UE) n° 282/2011 del
Consejo, de 15 de marzo de 2011, por el que se establecen disposiciones de
aplicación de la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto
sobre el valor añadido (refundición) (DO L 77 de 23.3.2011,
p. 1).
[3]               Directiva 2008/8/CE del Consejo, de 12 de febrero
de 2008, por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE en lo que respecta al
lugar de la prestación de servicios (DO L 44 de 20.2.2008, p.11).
[4]               Reglamento (UE) nº 967/2012 del Consejo, de
9 de octubre de 2012, por el que se modifica el Reglamento de Ejecución
(UE) nº 282/2011 en lo que atañe a los regímenes especiales de los sujetos
pasivos no establecidos que presten servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusión y televisión, o por vía electrónica a personas que no tengan la
condición de sujetos pasivos (DO L 290 de 20.10.2012, p. 1) y
Reglamento de Ejecución (UE) nº 815/2012 de la Comisión, de 13 de
septiembre de 2012, por el que se establecen las disposiciones de aplicación
del Reglamento (UE) nº 904/2010 del Consejo en lo que atañe a los regímenes
especiales de los sujetos pasivos no establecidos que presten servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión o electrónicos a personas que
no tengan la condición de sujetos pasivos (DO L 249 de 14.9.2012,
p. 3).
[5]               También denominado lugar de pertenencia del
cliente.
[6]               El orden del día, el documento de trabajo y el
informe sobre dicha reunión se encuentran disponibles en la siguiente
dirección:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/key_documents/discussions_member_states/index_en.htm.
[7]               DO L 347 de 11.12.2006, p. 1.
[8]               DO L 44 de 20.2.2008, p. 11.
[9]               DO L 95 de 15.4.2010, p. 1.
[10]             DO L 281 de 23.11.1995, p. 31.