CELEX: 52015PC0129
Language: pl
Date: 2015-03-18
Title: Wniosek DYREKTYWA RADY uchylająca dyrektywę Rady 2003/48/WE

|
			
		
		
		52015PC0129
		
			Wniosek DYREKTYWA RADY uchylająca dyrektywę Rady 2003/48/WE /* COM/2015/0129 final - 2015/0065 (CNS) */
			
				
		
		
			
			   	UZASADNIENIE
1.           KONTEKST WNIOSKU
W 2003 r. Rada przyjęła
dyrektywę w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności w
formie wypłacanych odsetek („dyrektywa w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności”). Dyrektywa ta miała służyć dwóm
głównym celom: unikaniu zakłóceń w przepływie kapitału
oraz umożliwieniu skutecznego opodatkowania odsetek wypłacanych przez
podmioty wypłacające mające siedzibę w jednym państwie
członkowskim osobom fizycznym zamieszkałym w innym państwie
członkowskim. Dyrektywa w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności umożliwia opodatkowanie tego rodzaju wypłat
odsetek zgodnie z przepisami państwa członkowskiego miejsca
zamieszkania osoby otrzymującej dochód z oszczędności, na podstawie
wniosku o automatyczną wymianę informacji na temat wypłaty
odsetek na rzecz takich osób. Przepisy dyrektywy zaczęły
obowiązywać z dniem 1 lipca 2005 r. i zostały rozszerzone na
Bułgarię i Rumunię w związku z przystąpieniem tych
krajów do UE w dniu 1 stycznia 2007 r. oraz na Chorwację – wraz z jej przystąpieniem
w dniu 1 lipca 2013 r.
Dyrektywa była wynikiem konkluzji
prezydencji z posiedzenia Rady Europejskiej w dniach 19-20 czerwca 2000 r.,
kiedy państwa członkowskie uzgodniły, że w celu
wdrożenia zasady, że wszyscy obywatele powinni płacić
podatek należny od całego dochodu z oszczędności,
ostatecznym celem UE powinna być wymiana informacji „w jak najszerszym
zakresie”, zgodnie ze zmianami na szczeblu międzynarodowym.
Dyrektywa – w brzmieniu przyjętym w 2003
r. – obejmowała dochody z oszczędności osób fizycznych
wynikające z wierzytelności (klasyczne dochody z odsetek lub zyski
kapitałowe z dłużnych papierów wartościowych) otrzymane
bezpośrednio bądź za pośrednictwem funduszy inwestycyjnych
lub innych nieopodatkowanych pośredników. Dyrektywą tą wprowadzono
przepisy w sprawie automatycznej wymiany informacji na temat dochodów
z oszczędności wypłacanych przez podmioty
wypłacające mające siedzibę w jednym państwie
członkowskim osobom fizycznym zamieszkałym w innym państwie
członkowskim. Wszystkie państwa członkowskie z wyjątkiem
Belgii, Luksemburga i Austrii niezwłocznie wprowadziły systemy
umożliwiające automatyczne zgłaszanie takich informacji. Belgii,
Luksemburgowi i Austrii – zamiast obowiązku udostępniania informacji
– przyznano możliwość pobierania w okresie przejściowym
podatku u źródła w wysokości 15 % przez pierwsze trzy lata
od wejścia w życie dyrektywy (tj. do dnia 30 czerwca 2008 r.), w
wysokości 20 % przez kolejne trzy lata (do dnia 30 czerwca 2011 r.)
oraz w wysokości 35 % w późniejszych latach. Przepisy
stanowiły, że 75 % przychodów z tytułu podatku u
źródła ma być przekazywane państwu członkowskiemu
zamieszkania inwestora. Belgia postanowiła zaprzestać stosowania
przejściowego podatku u źródła z dniem 1 stycznia 2010 r. i
dokonywać wymiany informacji w taki sam sposób jak inne państwa
członkowskie. Luksemburg uczynił to samo z dniem 1 stycznia 2015 r.
Od dnia 1 lipca 2005 r. środki
równoważne przepisom dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności zastosowano w pięciu krajach spoza Unii
Europejskiej, w tym w Szwajcarii, w odniesieniu do dochodów
z oszczędności wypłacanych w tych krajach osobom fizycznym
mającym miejsce zamieszkania w UE. Począwszy od tej samej daty, w
dziesięciu zależnych lub stowarzyszonych terytoriach państw
członkowskich UE (dwunastu po rozpadzie Antyli Holenderskich) zastosowano
środki identyczne z przepisami dyrektywy poprzez wdrożenie
dwustronnych umów podpisanych z tymi jurysdykcjami przez każde z
państw członkowskich. Po zmianie statusu wyspy Saint-Barthélemy
Francja zobowiązała się, że terytorium to będzie
stosowało obecne i przyszłe przepisy zarówno dyrektywy w sprawie
opodatkowania dochodów z oszczędności, jak i dyrektywy w sprawie
współpracy administracyjnej.
W wyniku pierwszego przeglądu dyrektywy w
sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności w listopadzie 2008 r.
Komisja zaproponowała szereg zmian, aby zlikwidować istniejące
luki w prawie i skuteczniej zapobiegać uchylaniu się od
opodatkowania. Proponowane zmiany miały ulepszyć przepisy dyrektywy
poprzez zaostrzenie środków mających na celu zapewnienie
opodatkowania wypłacanych odsetek. W związku z tym rozszerzono zakres
przepisów dotyczących struktur pośrednich. Ponadto w ramach
proponowanych zmian przewidziano rozszerzenie zakresu dyrektywy na dochody z
tytułu instrumentów równoważnych instrumentom dłużnym, tj.
innowacyjnych produktów finansowych i niektórych form ubezpieczeń na
życie. Zmiany te zostały przyjęte przez Radę w dyrektywie
2014/48/UE z dnia 24 marca 2014 r.[1]
(dyrektywa zmieniająca w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności). Artykuł 2 tej dyrektywy stanowi, że
państwa członkowskie przyjmują i publikują do dnia 1
stycznia 2016 r. przepisy ustawowe, wykonawcze i administracyjne niezbędne
do wykonania tej dyrektywy. Państwa członkowskie zostały
zobowiązane do stosowania tych przepisów od dnia 1 stycznia 2017 r.
Zwracając się do Rady o formalne
przyjęcie dyrektywy zmieniającej w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności, Rada Europejska na posiedzeniu z dnia 21 marca 2014 r.
stwierdziła, że za metodę automatycznej wymiany informacji,
którą UE będzie stosować wewnątrz swoich granic,
posłuży światowy standard opracowywany przez Organizację
Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD). Jednocześnie Rada
Europejska zwróciła się do Rady o zapewnienie, by – wraz z
przyjęciem do końca 2014 r. zmienionego tekstu dyrektywy w sprawie
współpracy administracyjnej – prawo unijne zostało w pełni
dostosowane do nowego światowego standardu. 
W dniu 12 czerwca 2013 r. Komisja
rzeczywiście zaproponowała zmianę dyrektywy 2011/16/UE w sprawie
współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania. Głównym celem
proponowanych zmian było stworzenie państwom członkowskim
podstawy prawnej na szczeblu UE dla wdrożenia światowego standardu w
zakresie automatycznej wymiany informacji („światowy standard”)
opracowywanego przez OECD. Zakres proponowanej dyrektywy zmieniającej jest
bardzo szeroki, ponieważ obejmuje wszystkie rodzaje produktów finansowych
(z określonymi wyłączeniami), będących
bezpośrednio lub pośrednio w posiadaniu osób fizycznych lub
„podmiotów niepublicznych”. Wspomniana dyrektywa zmieniająca została
przyjęta dnia 9 grudnia 2014 r. jako dyrektywa Rady 2014/107/UE[2] (dyrektywa
zmieniająca w sprawie współpracy administracyjnej). Artykuł 2
tej dyrektywy stanowi, że państwa członkowskie przyjmują i
publikują do dnia 31 grudnia 2015 r. przepisy ustawowe, wykonawcze i
administracyjne niezbędne do wykonania tej dyrektywy. Państwa
członkowskie są zobowiązane do stosowania tych przepisów od dnia
1 stycznia 2016 r. i do rozpoczęcia wymiany informacji do września
2017 r. Na mocy art. 2 ust. 2, ze względu na różnice
strukturalne, przyznano odstępstwo Austrii, która może
rozpocząć stosowanie dyrektywy do jednego roku później niż
pozostałe państwa członkowskie. W chwili przyjęcia
wspomnianej dyrektywy Austria ogłosiła, że nie będzie w
pełni wykorzystywać przyznanego jej odstępstwa. Do września
2017 r. rozpocznie ona wymianę informacji w odniesieniu do ograniczonego
zestawu rachunków (tylko nowych rachunków otwartych w okresie od 1
października 2016 r. do 31 grudnia 2016 r.), będzie natomiast
korzystać z odstępstwa w przypadku innych rachunków.
Ostatni akapit nowego art. 8 ust. 3a
wprowadzonego dyrektywą zmieniającą w sprawie współpracy
administracyjnej wyraźnie stanowi, że postanowienia zawarte w tym
ustępie (ust. 3a) mają pierwszeństwo przed przepisami zmienionej
dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności.
Ponieważ zakres tych dwóch dyrektyw w znacznym stopniu się pokrywa, zmieniona
dyrektywa w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności
obowiązywałaby jedynie w niewielkiej liczbie przypadków.
Ta niewielka liczba przypadków wynika
zasadniczo z trzech powodów. Po pierwsze, dyrektywa zmieniająca
w sprawie współpracy administracyjnej nakłada obowiązki
sprawozdawcze na instytucje finansowe, które są podmiotami zdefiniowanymi
w tej dyrektywie. A zatem, w przeciwieństwie do dyrektywy w sprawie
opodatkowania dochodów z oszczędności, nie nakłada ona
obowiązków sprawozdawczych na osoby fizyczne (np. brokerów), które mogą
wypłacać dochód finansowy. Po drugie, w zmienionej dyrektywie w
sprawie współpracy administracyjnej przewidziano pewne wyjątki w
odniesieniu do niektórych funduszy emerytalnych, wystawców kart kredytowych,
regulowanych rachunków korzystających z ulg podatkowych i podobnych
instytucji i produktów finansowych, które stwarzają niskie ryzyko w
zakresie uchylania się od opodatkowania. Po trzecie, kryterium
określone w art. 4 ust. 2 dyrektywy w sprawie opodatkowania
dochodów z oszczędności, zakładające, że dany podmiot
uznaje się za podmiot wypłacający w momencie otrzymania odsetek,
obejmuje również odsetki wypłacone przez jurysdykcję
nieuczestniczącą za pośrednictwem podmiotu uznanego za
wypłacający w momencie otrzymania odsetek mającego siedzibę
w państwie członkowskim. Ponadto kryterium przełamania
osobowości prawnej określone w art. 2 ust. 3 i rozszerzone
kryterium uznawania danego podmiotu za podmiot wypłacający w momencie
otrzymania odsetek, określone w art. 4 ust. 2 zmienionej
dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności,
obejmują także dochody wypłacane za pośrednictwem
„aktywnych” podmiotów niebędących instytucjami finansowymi, o ile
są one zwolnione od podatku. Te pojedyncze przypadki wynikają z
drobnych różnic w kryteriach przyjętych w ramach dyrektywy w sprawie
opodatkowania dochodów z oszczędności oraz dyrektywy
zmieniającej w sprawie współpracy administracyjnej, oraz ze
szczególnych wyłączeń określonych w tych dwóch dyrektywach.
W świetle całego zakresu dyrektywy zmieniającej w sprawie współpracy
administracyjnej, skutki tego, czy wspomniane pojedyncze przypadki są
objęte omawianymi unijnymi aktami prawnymi czy nie, są marginalne.
Stosowanie światowego standardu w skali międzynarodowej i
ścisłe nadzorowanie jego wdrażania przez Światowe Forum
Przejrzystości i Wymiany Informacji zminimalizuje wszelkie ryzyko
związane z tymi pojedynczymi przypadkami.
Z powyższego wynika, że
korzyści płynące z utrzymania obu instrumentów prawnych
funkcjonujących równolegle byłyby minimalne. Chociaż wspomniane
powyżej rozwiązanie, przewidziane w nowym art. 8 ust. 3a
wprowadzonym dyrektywą zmieniającą w sprawie współpracy
administracyjnej, mogłoby wystarczyć w większości
przypadków, by uniknąć obowiązku zgłaszania informacji na
podstawie dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności,
współistnienie dwóch instrumentów prawnych o zasadniczo podobnym zakresie
nie jest zgodne z zasadami lepszego stanowienia prawa i nie służy
zachowaniu jasności i pewności prawa. Ponadto utrzymywanie dwóch
równolegle funkcjonujących systemów prawnych oznaczałoby istnienie
dwóch podobnych, ale nie w pełni zgodnych zestawów zasad, procedur i
systemów sprawozdawczości w zakresie należytej staranności wobec
klienta – zarówno w odniesieniu do instytucji finansowych
zgłaszających informacje właściwym organom, jak i w
odniesieniu do właściwych organów dokonujących wymiany
informacji między sobą. Wynikające z tego koszty
przewyższałyby znacznie korzyści z istnienia dodatkowego zakresu
dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności.
W celu zapewnienia, by w UE istniał tylko
jeden obowiązujący standard w zakresie automatycznej wymiany
informacji, oraz w celu uniknięcia sytuacji, w których równolegle
stosowane byłyby dwa standardy, należy uchylić dyrektywę w
sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności. 
Aby w zakresie sprawozdawczości nie
powstały żadne luki, uchylenie dyrektywy w sprawie opodatkowania
dochodów z oszczędności powinno być dobrze skoordynowane z
harmonogramem stosowania dyrektywy zmieniającej w sprawie
współpracy administracyjnej, ze szczególnym uwzględnieniem odroczenia
rozpoczęcia stosowania tejże dyrektywy w przypadku Austrii.
Ponieważ cel niniejszego wniosku
dotyczącego dyrektywy, a mianowicie uchylenie dyrektywy w sprawie
opodatkowania dochodów z oszczędności z tymczasowymi wyjątkami
koniecznymi do celów ochrony nabytych praw i uwzględnienia odstępstwa
przyznanego Austrii na mocy dyrektywy zmieniającej w sprawie
współpracy administracyjnej, nie może zostać osiągnięty
w sposób wystarczający przez państwa członkowskie, natomiast ze
względu na wymaganą jednolitość i skuteczność
możliwe jest lepsze jego osiągnięcie na poziomie Unii, Unia
może podjąć działania zgodnie z zasadą pomocniczości
określoną w art. 5 Traktatu o Unii Europejskiej. Zgodnie z
zasadą proporcjonalności określoną w tym artykule niniejszy
wniosek dotyczący dyrektywy nie wykracza poza to, co jest konieczne do
osiągnięcia tego celu.
2.           WYNIKI KONSULTACJI Z
ZAINTERESOWANYMI STRONAMI ORAZ OCENY SKUTKÓW
Konkluzje Rady Europejskiej z dnia 21 marca
2014 r. oraz oświadczenie Rady do Spraw Gospodarczych i Finansowych
z dnia 9 grudnia 2014 r. wskazują na to, że państwa
członkowskie wyraźnie wolą mieć tylko jeden standard
w zakresie automatycznej wymiany informacji na temat dochodów finansowych.
Standard ten został już w pełni wdrożony w drodze dyrektywy
zmieniającej w sprawie współpracy administracyjnej.
Na posiedzeniach grupy ekspertów Komisji ds.
opodatkowania dochodów z oszczędności eksperci podkreślili
znaczenie istnienia jednego systemu automatycznego zgłaszania informacji
do celów bezpośredniego opodatkowania. Wyjaśniali oni, że
strony, które reprezentują –unijne instytucje finansowe i pośrednicy
– chcą uniknąć powielania systemów sprawozdawczych. Grupa ekspertów
stwierdziła również, że sektor finansowy już wprowadza nowe
lub dostosowuje istniejące systemy informatyczne w ramach przygotowań
do zgłaszania informacji w związku z amerykańską
ustawą o wypełnianiu obowiązków podatkowych w stosunku do rachunków
posiadanych za granicą (FATCA), i podkreśliła potrzebę
dostosowania przyszłych przepisów Unii dotyczących automatycznej
wymiany informacji finansowych do światowego standardu OECD
w zakresie automatycznej wymiany informacji (który sam oparty jest na
zasadach należytej staranności wobec klienta opracowanych w ramach
FATCA) w celu zmniejszenia obciążeń związanych z
przestrzeganiem przepisów i obciążeń administracyjnych.
Jak wskazano powyżej, uchylenie dyrektywy
w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności będzie
miało najwyżej znikomy wpływ na skuteczność
automatycznej wymiany informacji wynikającej z dyrektywy zmieniającej
w sprawie współpracy administracyjnej i zasadniczo stanowi środek
lepszego stanowienia prawa. Z tego też powodu nie przygotowano oceny
skutków.
3.           ASPEKTY PRAWNE WNIOSKU
W art. 1 ustanawia się uchylenie
dyrektywy. Uchylenie to jest skoordynowane z harmonogramem stosowania przez
państwa członkowskie dyrektywy zmieniającej w sprawie
współpracy administracyjnej. 
Artykuł 1 ust. 1 lit. a)
oraz art. 1 ust. 1 lit. b) obejmują podstawowe obowiązki
w zakresie zgłaszania i wymiany informacji przewidziane w art. 4
ust. 2 oraz, odpowiednio, w art. 8 i 9 dyrektywy w sprawie opodatkowania
dochodów z oszczędności.
Artykuł 1 ust. 1 lit. a)
stanowi, że podmioty gospodarcze i państwa członkowskie, w których
te podmioty mają siedzibę, zgłaszają informacje i
wymieniają się informacjami, które zostały zebrane za rok 2015.
Informacje te dotyczą podmiotów uznanych za wypłacające w
momencie otrzymania odsetek, określonych w art. 4 ust. 2
dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności,
mających siedzibę w innych państwach członkowskich.
Informacje te należy przekazywać w tym samym terminie, jak
przewidziano w art. 9, tj. „w terminie sześciu miesięcy po
zakończeniu roku podatkowego”. W przypadku większości
państw członkowskich termin ten przypada na dzień 30 czerwca
2016 r., ale w przypadku Zjednoczonego Królestwa – na dzień 5
października 2016 r. Przedłużenie okresu stosowania dyrektywy
wynika zatem z potrzeby uwzględnienia terminu obowiązującego
Zjednoczone Królestwo. Harmonogram stosowania pozostaje otwarty na ewentualne
uzupełnienia i korekty po tej dacie.
Artykuł 1 ust. 1 lit. b)
stanowi, że podmioty gospodarcze i podmioty wypłacające oraz
państwa członkowskie, w których podmioty te mają siedzibę,
zgłaszają informacje i wymieniają się informacjami, które
zostały zebrane za rok 2015, zgodnie z art. 9, „w terminie
sześciu miesięcy po zakończeniu roku podatkowego”, który w
przypadku większości państw członkowskich przypada na
dzień 30 czerwca 2016 r., ale w przypadku Zjednoczonego Królestwa – na
dzień 5 października 2016 r. Okres stosowania dyrektywy
przedłużono zatem do dnia 5 października 2016 r., tak aby
uwzględnić także termin obowiązujący Zjednoczone
Królestwo. Harmonogram stosowania pozostaje otwarty na ewentualne
uzupełnienia i korekty potrzebne po tej dacie.
Artykuł 1 ust. 2 zawiera
przepisy szczegółowe, które ma wdrożyć Austria.
Austria rozpocznie stosowanie dyrektywy
zmieniającej w sprawie współpracy administracyjnej z
opóźnieniem, które w większości przypadków wyniesie rok.
Niemniej jednak w chwili przyjęcia tej dyrektywy w dniu 9 grudnia 2014 r.
Austria zobowiązała się do dokonywania wymiany informacji
już w 2017 r., ale jedynie w odniesieniu do ograniczonego zestawu
rachunków (tylko nowych rachunków otwartych w okresie od dnia 1
października 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r.), a w innych przypadkach
zachowując odstępstwo. W związku z tym Austria zasadniczo
będzie musiała stosować dyrektywę w sprawie opodatkowania
dochodów z oszczędności przez kolejny rok, z wyjątkiem
ograniczonego zestawu rachunków, o których informacje będą zgłaszane
w 2017 r. na podstawie dyrektywy w sprawie współpracy administracyjnej. W
przeciwieństwie do Luksemburga Austria nie zadeklarowała, że
będzie stosować automatyczną wymianę informacji na
podstawie dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności
przed końcem okresu przejściowego określonego w art. 10
tejże dyrektywy. Nie należy również oczekiwać, by
spełnione zostały warunki zakończenia okresu przejściowego
przed datą rozpoczęcia stosowania przez Austrię dyrektywy
zmieniającej w sprawie współpracy administracyjnej. W związku z
tym dla celów art. 1 ust. 2 zakłada się, że w 2016 r.
Austria będzie w dalszym ciągu stosowała przejściowy
podatek u źródła na podstawie dyrektywy w sprawie opodatkowania
dochodów z oszczędności, z wyjątkiem ograniczonego zestawu
rachunków, o których informacje będą zgłaszane przez
Austrię w 2017 r. na podstawie dyrektywy zmieniającej w sprawie
współpracy administracyjnej. 
W związku z tym w art. 1 ust. 2
lit. a) znajduje się odniesienie do obowiązków Austrii i
związanych z nimi obowiązków podmiotów wypłacających
mających siedzibę w tym kraju, by przekazywać podatek
u źródła naliczany od wypłat odsetek w 2016 r. zgodnie z
art. 12 dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności.
Austria będzie również musiała
wypełniać swoje obowiązki w odniesieniu do zgłaszania informacji
przez podmioty gospodarcze mające w niej siedzibę na podstawie
art. 4 ust. 2 akapit ostatni dyrektywy w sprawie opodatkowania
dochodów z oszczędności w przypadkach, gdy podmiot otrzymujący
wypłaty odsetek od tych podmiotów gospodarczych, o którym mowa w
art. 11 ust. 5 tej dyrektywy, formalnie wyraził zgodę na
przekazywanie jego nazwy lub nazwiska, adresu i całkowitej kwoty
wypłaconych mu lub zabezpieczonych na jego rzecz odsetek zgodnie z art. 4
ust. 2 akapit ostatni tejże dyrektywy. Odpowiedni przepis stanowiący
o tym znajduje się w art. 1 ust. 2 lit. b) niniejszego
wniosku.
Ponadto w przypadku gdyby Austria
ustanowiła procedurę przewidzianą w art. 13
ust. 1 lit. a) dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności, wypełniane musiałyby być także
obowiązki Austrii i związane z nimi obowiązki podmiotów
wypłacających mających siedzibę w tym kraju w zakresie
zgłaszania informacji na podstawie rozdziału II dyrektywy w sprawie
opodatkowania dochodów z oszczędności. Odpowiedni przepis
stanowiący o tym znajduje się w art. 1 ust. 2 lit. c)
niniejszego wniosku.
Wszystkie obowiązki przewidziane w
art. 1 ust. 2 powinny zostać wypełnione w terminie
sześciu miesięcy po zakończeniu roku podatkowego w Austrii, tj.
do dnia 30 czerwca 2017 r. 
W odniesieniu do ograniczonego zestawu
rachunków, które będą podlegały zasadom należytej
staranności wobec klienta od dnia 1 października 2016 r. i które
będą zgłaszane w 2017 r. na podstawie dyrektywy w sprawie
współpracy administracyjnej zmienionej odnośną dyrektywą zmieniającą,
w art. 1 ust. 3 przewidziano wyjątek od przedłużenia
okresu stosowania dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności.
27 państw członkowskich, które
rozpocznie stosowanie dyrektywy zmieniającej w sprawie współpracy
administracyjnej z dniem 1 stycznia 2016 r., nadal będzie musiało
wydawać właścicielom odsetek zamieszkałym w danym
państwie członkowskim zaświadczenia zgodnie z art. 13
ust. 2 dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności. Ponieważ ostatni dzień, w którym obowiązywałyby
takie zaświadczenia, byłby jednocześnie ostatnim dniem, w którym
Austria stosowałaby podatek u źródła na podstawie dyrektywy w
sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności, w art. 1 ust. 1
lit. c) niniejszego wniosku datę tę ustalono na dzień 31
grudnia 2016 r. Jako że Luksemburg rozpoczyna stosowanie dyrektywy w
sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności bez pobierania podatku
u źródła z dniem 1 stycznia 2015 r., Austria jest jedynym
państwem członkowskim, które będzie stosowało podatek u
źródła na podstawie dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności w latach 2015 i 2016.
Przepisy mające na celu wyeliminowanie
podwójnego opodatkowania, jakie mogłoby wynikać ze stosowania
przejściowego podatku u źródła pobieranego na podstawie dyrektywy
w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności, musiałyby
także wykraczać poza datę rozpoczęcia stosowania dyrektywy
zmieniającej w sprawie współpracy administracyjnej. Z
zastrzeżeniem przepisów krajowych w danym państwie członkowskim,
które ma przyznać ulgę podatkową lub zwrot podatku zgodnie z
art. 14 dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności, konieczne może się okazać
przedłużenie stosowania tego przepisu znacznie poza ostatni
dzień obowiązywania podatku u źródła, tj. dzień 31 grudnia
2016 r., w odniesieniu do podatku u źródła pobieranego w Austrii
(zob. art. 1 ust. 1 lit. d) niniejszego wniosku). Jest to
środek przejściowy chroniący prawa właścicieli odsetek
nabyte na mocy art. 14 dyrektywy w sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności
w odniesieniu do państwa członkowskiego ich miejsca zamieszkania.
Artykuł 2 stanowi, że dyrektywa
wchodzi w życie dwudziestego dnia po jej opublikowaniu w Dzienniku
Urzędowym Unii Europejskiej.
Artykuł 3 stanowi, że dyrektywa jest
skierowana do państw członkowskich.
4.           WPŁYW NA BUDŻET 
Wniosek nie ma wpływu finansowego na
budżet UE. 
2015/0065 (CNS)
Wniosek
DYREKTYWA RADY
uchylająca dyrektywę Rady
2003/48/WE
RADA UNII EUROPEJSKIEJ,
uwzględniając Traktat o
funkcjonowaniu Unii Europejskiej, w szczególności jego art. 115,
uwzględniając wniosek Komisji
Europejskiej,
po przekazaniu projektu aktu ustawodawczego
parlamentom narodowym,
uwzględniając opinię Parlamentu
Europejskiego, 
uwzględniając opinię
Europejskiego Komitetu Ekonomiczno-Społecznego, 
stanowiąc zgodnie ze specjalną
procedurą ustawodawczą,
a także mając na uwadze, co
następuje:
(1)       W oparciu o konsensus
osiągnięty na posiedzeniu Rady Europejskiej w dniu 20 czerwca 2000
r., zgodnie z którym odpowiednie informacje powinny być przekazywane do
celów podatkowych w jak najszerszym zakresie, od dnia 1 lipca 2005 r. w
państwach członkowskich stosuje się dyrektywę Rady
2003/48/WE[3]
w celu umożliwienia efektywnego opodatkowania dochodów z
oszczędności, w formie odsetek wypłacanych w jednym
państwie członkowskim właścicielom odsetek
będących osobami fizycznymi zamieszkałymi w innym państwie
członkowskim, zgodnie z przepisami tego ostatniego państwa
członkowskiego, eliminując w ten sposób zakłócenia w
przepływie kapitału między państwami członkowskimi niezgodne
z rynkiem wewnętrznym.
(2)       Światowy wymiar
wyzwań, jakimi są transgraniczne oszustwa podatkowe i uchylanie
się od opodatkowania, staje się przedmiotem poważnych obaw na
świecie i w Unii. Niezgłoszony i nieopodatkowany dochód znacznie
uszczupla krajowe dochody podatkowe. W dniu 22 maja 2013 r. Rada Europejska z
aprobatą przyjęła prowadzone na forum grupy G-8, grupy G-20 i
Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) działania na
rzecz opracowania światowego standardu.
(3)       Dyrektywa 2011/16/UE[4] przewiduje
obowiązkową automatyczną wymianę niektórych informacji
między państwami członkowskimi i stopniowe rozszerzanie jej
zakresu na nowe kategorie dochodu i kapitału w celu zwalczania
transgranicznych oszustw podatkowych i uchylania się od opodatkowania. 
(4)       W dniu 9 grudnia 2014 r. Rada
przyjęła dyrektywę 2014/107/UE[5]
zmieniającą dyrektywę 2011/16/UE, co pozwoliło na
rozszerzenie automatycznej wymiany informacji na pełen zakres dochodów
zgodnie ze światowym standardem opublikowanym przez OECD w lipcu 2014 r. i
zapewnienie spójnego, konsekwentnego i kompleksowego podejścia w
całej UE do automatycznej wymiany informacji finansowych na rynku
wewnętrznym.
(5)       Dyrektywa 2014/107/UE ma
generalnie szerszy zakres niż dyrektywa 2003/48/WE i przewiduje, że w
przypadku pokrywania się zakresów tych aktów prawnych pierwszeństwo
ma dyrektywa 2014/107/UE. Istnieją jednak nadal pojedyncze przypadki, w
których zastosowanie ma jedynie dyrektywa 2003/48/WE. Te pojedyncze przypadki
są rezultatem drobnych różnic w koncepcjach przyjętych w ramach
obu dyrektyw oraz różnych szczegółowych wyłączeń. W
tych ograniczonych przypadkach, gdy zakres dyrektywy 2003/48/WE wykracza poza
zakres dyrektywy 2014/107/UE, nadal stosuje się odpowiednie przepisy
dyrektywy 2003/48/WE, co prowadzi do podwójnych standardów
sprawozdawczości w Unii. Koszty takiej podwójnej sprawozdawczości
przewyższają drobne korzyści, jakie wynikałyby z jej
zachowania.
(6)       W dniu 21 marca 2014 r. Rada
Europejska zwróciła się do Rady o zapewnienie, by stosowne unijne
prawo zostało w pełni dostosowane do nowego jednolitego
światowego standardu automatycznej wymiany informacji opracowanego przez
OECD. Ponadto, przyjmując dyrektywę 2014/107/UE, Rada wezwała
Komisję do przedstawienia wniosku w sprawie uchylenia dyrektywy 2003/48/WE
oraz skoordynowania tego uchylenia z datą rozpoczęcia stosowania
określoną w art. 2 dyrektywy 2014/107/UE, z należytym
uwzględnieniem odstępstwa przewidzianego w tejże dyrektywie dla
Austrii. W związku z tym dyrektywa 2003/48/WE powinna mieć nadal
zastosowanie do Austrii przez kolejny roczny okres. W świetle stanowiska
przyjętego przez Radę uchylenie dyrektywy 2003/48/WE jest konieczne,
by uniknąć powielania obowiązków sprawozdawczych i
ograniczyć koszty dla administracji podatkowych oraz podmiotów
gospodarczych.
(7)       Zgodnie z art. 2
dyrektywy 2014/48/UE[6]
zmieniającej dyrektywę 2003/48/WE państwa członkowskie
powinny najpóźniej do dnia 1 stycznia 2016 r. przyjąć i
opublikować przepisy ustawowe, wykonawcze i administracyjne niezbędne
do wykonania tej dyrektywy. Państwa członkowskie powinny
rozpocząć stosowanie tych przepisów od dnia 1 stycznia 2017 r. Wraz z
uchyleniem dyrektywy 2003/48/WE przepisy dyrektywy 2014/48/UE nie muszą
już być transponowane.
(8)       Aby zapewnić
niezakłóconą kontynuację automatycznego przekazywania informacji
finansowych, uchylenie dyrektywy 2003/48/WE powinno stać się
skuteczne z dniem rozpoczęcia stosowania określonego w art. 2
dyrektywy 2014/107/UE.
(9)       Niezależnie od uchylenia
dyrektywy 2003/48/WE informacje zgromadzone przez podmioty
wypłacające, podmioty gospodarcze i państwa członkowskie do
dnia uchylenia powinny być przetwarzane i przekazywane w pierwotnie
zamierzony sposób, a obowiązki, które powstały przed tą
datą, powinny zostać wypełnione.
(10)     W odniesieniu do podatku u
źródła pobieranego w okresie przejściowym, o którym mowa w
art. 10 dyrektywy 2003/48/WE, w celu ochrony nabytych praw
właścicieli odsetek państwa członkowskie powinny nadal
przyznawać ulgi podatkowe lub zwracać podatek w pierwotnie zamierzony
sposób, a także powinny wydawać na żądanie
zaświadczenia dla właścicieli odsetek, że nie został
pobrany podatek u źródła.
(11)     Należy wziąć
pod uwagę fakt, że ze względu na różnice strukturalne
Austrii przyznano odstępstwo na mocy art. 2 ust. 2 dyrektywy
2014/107/UE z maksymalnym odroczeniem wynoszącym jeden rok. W chwili
przyjęcia tej dyrektywy Austria ogłosiła, że nie
będzie w pełni wykorzystywać przyznanego jej odstępstwa. Do
września 2017 r. rozpocznie ona wymianę informacji, ale tylko w
odniesieniu do ograniczonego zestawu rachunków, natomiast w innych przypadkach
będzie korzystać z odstępstwa. W związku z tym należy
ustanowić przepisy szczegółowe w celu zapewnienia, by w okresie
objętym odstępstwem Austria i podmioty wypłacające i
podmioty gospodarcze mające siedzibę w tym państwie nadal
stosowały przepisy dyrektywy 2003/48/WE, z wyjątkiem tych rachunków,
które zostały objęte zakresem dyrektywy 2014/107/UE zmieniającej
dyrektywę 2011/16/UE.
(12)     Niniejsza dyrektywa nie
narusza praw podstawowych i jest zgodna z zasadami uznanymi w
szczególności w Karcie praw podstawowych Unii Europejskiej,
łącznie z prawem do ochrony danych osobowych, i żaden element
tej dyrektywy nie ogranicza ani eliminuje tych praw.
(13)     Ponieważ cel niniejszej
dyrektywy, a mianowicie uchylenie dyrektywy 2003/48/WE z tymczasowymi
wyjątkami koniecznymi do celów ochrony nabytych praw i uwzględnienia
odstępstwa przyznanego Austrii na mocy dyrektywy 2014/107/UE, nie
może zostać osiągnięty w sposób wystarczający przez
państwa członkowskie, natomiast ze względu na wymaganą
jednolitość i skuteczność możliwe jest lepsze jego
osiągnięcie na poziomie Unii, Unia może podjąć
działania zgodnie z zasadą pomocniczości określoną w
art. 5 Traktatu o Unii Europejskiej. Zgodnie z zasadą
proporcjonalności określoną w tym artykule niniejsza dyrektywa
nie wykracza poza to, co jest konieczne do osiągnięcia tego celu.
(14)     Należy zatem uchylić
dyrektywę 2003/48/WE,
PRZYJMUJE NINIEJSZĄ
DYREKTYWĘ:
Artykuł 1
1.           Dyrektywa 2003/48/WE traci
moc ze skutkiem od dnia 1 stycznia 2016 r.
W dalszym
ciągu stosuje się jednak następujące obowiązki
wynikające z dyrektywy 2003/48/WE zmienionej dyrektywą 2006/98/WE [7]:
a) obowiązki
państw członkowskich i podmiotów gospodarczych mających w nich
siedzibę, określone w art. 4 ust. 2 akapit drugi dyrektywy
2003/48/WE, mają nadal zastosowanie do dnia 5 października 2016 r.
lub do czasu, aż zostaną wypełnione;
b) obowiązki
podmiotów wypłacających określone w art. 8 oraz państw
członkowskich, w których te podmioty mają siedzibę,
określone w art. 9, mają nadal zastosowanie do dnia 5
października 2016 r. lub do czasu, aż zostaną wypełnione;
c) obowiązki
państw członkowskich zamieszkania właściciela odsetek do
celów podatkowych, określone w art. 13 ust. 2, mają nadal
zastosowanie do dnia 31 grudnia 2016 r.;
d) obowiązki
państw członkowskich zamieszkania właściciela odsetek do
celów podatkowych, określone w art. 14, w odniesieniu do podatku u
źródła pobranego w 2016 r. i w latach poprzednich, mają nadal
zastosowanie do czasu, aż zostaną wypełnione.
2.           Niezależnie od przepisów
ust. 1 niniejszego artykułu dyrektywę 2003/48/WE zmienioną
dyrektywą 2006/98/WE stosuje się nadal w całości w
odniesieniu do Austrii do dnia 31 grudnia 2016 r., z wyjątkiem:
a)
określonych w art. 12 obowiązków Austrii i związanych z nimi
obowiązków podmiotów wypłacających i podmiotów gospodarczych
mających siedzibę w tym państwie, które nadal mają
zastosowanie do dnia 30 czerwca 2017 r. lub do czasu, aż zostaną
wypełnione;
b)
określonych w art. 4 ust. 2 akapit drugi obowiązków Austrii i
podmiotów gospodarczych mających siedzibę w tym państwie, które
nadal mają zastosowanie do dnia 30 czerwca 2017 r. lub do czasu, aż
zostaną wypełnione;
c) wszelkich
obowiązków Austrii i związanych z nimi obowiązków podmiotów
wypłacających mających siedzibę w tym państwie,
wynikających bezpośrednio lub pośrednio z procedur, o których
mowa w art. 13, które to obowiązki nadal mają zastosowanie do dnia 30
czerwca 2017 r. lub do czasu, aż zostaną wypełnione.
3.           Niezależnie od przepisów
ust. 2 niniejszego artykułu dyrektywa 2003/48/WE zmieniona dyrektywą
2006/98/WE nie ma zastosowania po dniu 1 października 2016 r. do
wypłacanych odsetek w odniesieniu do rachunków, co do których
wypełniono obowiązki sprawozdawcze i dotyczące należytej
staranności, określone w załącznikach I i II do dyrektywy
2011/16/UE, i w przypadku których Austria przekazała w drodze
automatycznej wymiany informacje, o których mowa w art. 8 ust. 3a
dyrektywy 2011/16/UE, w terminie określonym w art. 8 ust. 6
lit. b) dyrektywy 2011/16/UE. 
Artykuł 2
Niniejsza dyrektywa wchodzi w życie
dwudziestego dnia po jej opublikowaniu w Dzienniku Urzędowym Unii
Europejskiej.
Artykuł 3
Niniejsza
dyrektywa skierowana jest do państw członkowskich.
Sporządzono w Brukseli dnia  r.
                                                                       W
imieniu Rady
                                                                       Przewodniczący
[1]               DYREKTYWA RADY 2014/48/UE z dnia 24 marca 2014 r.
zmieniająca dyrektywę 2003/48/WE w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności w formie wypłacanych odsetek (Dz.U. L 111 z
15.4.2014, s. 50).
[2]               DYREKTYWA RADY 2014/107/UE z dnia 9 grudnia 2014 r.
zmieniająca dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej
automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania (Dz.U. L359 z
16.12.2014, s. 1).
[3]               Dyrektywa Rady 2003/48/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w
sprawie opodatkowania dochodów z oszczędności w formie wypłacanych
odsetek (Dz.U. L 157 z 26.6.2003, s. 38).
[4]               Dyrektywa Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 r. w
sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania i
uchylająca dyrektywę 77/799/EWG (Dz.U. L 64 z 11.3.2011, s. 1).
[5]               Dyrektywa Rady 2014/107/UE z dnia 9 grudnia 2014 r.
zmieniająca dyrektywę 2011/16/UE w zakresie obowiązkowej
automatycznej wymiany informacji w dziedzinie opodatkowania (Dz.U. 359 z
16.12.2014, s. 1).
[6]               Dyrektywa Rady 2014/48/UE z dnia 24 marca 2014 r.
zmieniająca dyrektywę 2003/48/WE w sprawie opodatkowania dochodów z
oszczędności w formie wypłacanych odsetek (Dz.U. L 111 z
15.4.2014, s. 50).
[7]               Dyrektywa Rady 2006/98/WE z dnia 20 listopada 2006 r.
dostosowująca niektóre dyrektywy w dziedzinie opodatkowania, w
związku z przystąpieniem Bułgarii i Rumunii (Dz.U. L 363 z
20.12.2006, s. 129).