CELEX: 62006CC0182
Language: mt
Date: 2007-03-29 00:00:00
Title: Konklużjonijiet ta' l-Avukat Ġenerali - Mengozzi - 29 ta' Marzu 2007. # État du il-Gran Dukat tal-Lussemburgu vs Hans Ulrich Lakebrink u Katrin Peters-Lakebrink. # Talba għal deċiżjoni preliminari: Cour administrative - il-Lussemburgu. # Artikolu 39 KE - Taxxa fuq id-dħul ta' persuni mhux residenti - Kalkolu tar-rata tat-taxxa - Beni immobbli li jkunu jinsabu fit-territorju ta' Stat Membru ieħor - Telf ta' dħul minn kiri ta' immobbli mhux ikkunsidrat. # Kawża C-182/06.

KONKLUŻJONIJIET TA’ L-AVUKAT ĠENERALI
      PAOLO MENGOZZI
      ippreżentati fit-29 ta’ Marzu 2007 1(1)
      
      Kawża C‑182/06
      Il-Gran Dukat tal-Lussemburgu
      vs
      Hans Ulrich Lakebrink
      u
      Katrin Peters-Lakebrink
      [talba għal deċiżjoni preliminari magħmula mill-Cour administrative (il-Lussemburgu)]
      “Moviment liberu tal-ħaddiema – Taxxa fuq id-dħul ta’ persuni mhux residenti – Liġi nazzjonali li tillimita r-rilevanza tat-telf ta’ dħul li jirriżulta mill-kiri ta’ beni immobbli li jkunu jinsabu fit-territorju
         ta’ Stat membru ieħor għall-finijiet tal-kalkolu tar-rata tat-taxxa fuq id-dħul”
      1.        Bil-preżenti talba għal deċiżjoni preliminari l-Cour administrative tal-Lussemburgu titlob essenzjalment lill-Qorti tal-Ġustizzja sabiex tippreċiża jekk liġi nazzjonali, bħal dik ta’ l-Artikolu
         157b de la loi modifiée du 4 décembre 1967 relative à l’impôt sur le revenu (liġi tal-Lussemburgu dwar it-taxxa fuq id-dħul, iktar ’il quddiem il-“LIR”), tmurx kontra l-prinċipji dwar il-moviment liberu
         tal-ħaddiema (Artikolu 39 KE). Abbażi ta’ din id-dispożizzjoni, sabiex tiġi stabbilita r-rata tat-taxxa applikabbli fir-rigward
         tad-dħul taxxabbli fil-Gran Dukat tal-Lussemburgu, m’għandux jiġi kkunsidrat dak it-telf li jirriżulta mill-kiri ta’ beni
         immobbli li jinsabu fi Stat membru ieħor ta’ ċittadin Komunitarju li, minkejja li ma jkunx jirrisjedi fil-Gran Dukat, ikun
         jirċievi hemmhekk il-parti essenzjali tad-dħul taxxabbli tiegħu.
      
      2.        Fuq kwistjoni simili l-Qorti tal-Ġustizzja diġà kellha l-opportunità tiddikjara l-pożizzjoni tagħha fil-kawża Ritter-Coulais,
         f’liema kawża kienet ġiet mistħarrġa l-kompatibbiltà ma’ l-Artikolu 39 KE ta’ liġi Ġermanża li ma kinitx tippermetti lil persuni
         fiżiċi, li kienu jirċievu dħul minn xogħol bħala impjegati fil-Ġermanja u li hemmhekk kienu residenti għall-iskop tat-taxxa,
         jinkludu, fil-kalkolu tar-rata tat-taxxa fuq l-imsemmi dħul, telf ta’ dħul minn kiri ta’ dar għall-abitazzjoni, li huma kienu
         jużaw għall-finijiet personali u li kienet tinsab fi Stat membru ieħor(2). Madankollu, il-kawża preżenti hija differenti mill-kawża ċċitata iktar ’il fuq għal żewġ raġunijiet: fl-ewwel lok, il-liġi
         tal-Lussemburgu in kwistjoni, kif jirriżulta minn dak li ntqal hawn fuq, b’kuntrast ma’ dik eżaminata fil-kawża Ritter-Coulais,
         ma tiħux in kunsiderazzjoni, għall-finijiet tal-kalkolu tar-rata tat-taxxa, żidiet eventwali fid-dħul ta’ persuna mhux residenti
         li jirriżultaw mill-kiri ta’ djar li jinsabu barra mill-Istat. Fit-tieni lok, it-telf li għalih jirreferu r-rikorrenti fil-kawża
         prinċipali u li wassal għar-rinviju preliminari preżenti jirrigwarda immobbli mikrija u li ma jgħixux fihom personalment.
      
      I –    Il-kuntest ġuridiku
      A –    Id-dritt Komunitarju rilevanti
      3.        L-Artikolu 39 KE jiddisponi:
      
      “1. Għandu jkun żgurat il-moviment liberu tal-ħaddiema fi ħdan il-Komunità.
      2. Dan jimplika l-abolizzjoni ta’ kull diskriminazzjoni minħabba ċittadinanza bejn il-ħaddiema ta’ l-Istati Membri dwar l-impieg,
         il-paga u l-kundizzjonijiet l-oħra tax-xogħol.
      
      3. Għandu jinkludi d-dritt, bla ħsara għal-limitazzjonijiet gustifkati minħabba ordni pubbliku, sigurtà pubblika u saħħa pubblika:
      a) li jaċċetta offerti ta’ impieg li jkunu saru,
      b) li jispostja ruħu liberament għal dan l-iskop fit-territorju ta’ l-Istati Membri,
      ċ) li joqgħod f’kull Stat Membru sabiex jaħdem f’impieg skond il-liġijiet, regolamenti u regoli amministrattivi li jirregolaw
         l-impieg tal-ħaddiema ta’ dak l-Istat,
      
      d) li jgħix fit-territorju ta’ Stat Membru wara li jkun okkupa impieg hemm, bil-kondizzjonijiet li l-applikazzjoni tagħhom
         għandha tkun soġġetta għal regolamenti li għandhom jiġi stabbiliti mill-Kummissjoni”.
      
      B –    Id-dritt nazzjonali
      4.        Id-dispożizzjonijiet li jirrigwardjaw l-impożizzjoni tat-taxxa fuq il-persuni fiżiċi rilevanti għall-kawża preżenti jinsabu
         essenzjalment fl-imsemmija LIR u fil-konvenzjoni li għandha l-għan li tevita l-impożizzjoni doppja u li tistabbilixxi regoli
         ta’ assistenza amministrattiva reċiproka fil-qasam tat-taxxi fuq id-dħul u fuq il-patrimonju, fir-rigward ta’ taxxa kummerċjali
         u ta’ taxxa fuq il-proprjetà, li kienet konkluża fit-23 ta’ Awwissu 1958 bejn il-Gran Dukat tal-Lussemburgu u l-Ġermanja (iktar
         ’il quddiem il-“CDI”).
      
      5.        B’mod partikolari, l-Artikolu 157b tal-LIR jiddisponi li l-kontribwenti li ma jirrisjedix fil-Lussemburgu, iżda li hemmhekk
         ikunu taxxabbli fir-rigward ta’ mill-inqas 90 % tat-total tad-dħul professjonali tagħhom, kemm dak “lokali” kif ukoll dak
         barra mill-Istat, jistgħu jitolbu li jkunu intaxxati fil-Lussemburgu fuq id-dħul tagħhom li jkun taxxabbli hemmhekk. F’dak
         il-każ, ir-rata tat-taxxa tiġi kkalkolata billi tiġi kkunsidrata r-rata tat-taxxa li tkun applikabbli fil-konfront tagħhom
         li kieku huma kienu residenti, billi wieħed jieħu in kunsiderazzjoni, għal dak l-iskop, id-dħul tagħhom minn sorsi fil-Lussemburgu
         u d-dħul professjonali tagħhom minn sorsi barranin(3).
      
      6.        Iżda, mill-atti tal-kawża jirriżulta li, fil-każ ta’ kontribwent li jirrisjedi fil-Lussemburgu, sabiex tiġi ddeterminata r-rata
         applikabbli għad-dħul taxxabbli tiegħu, tiġi kkunsidrata l-kapaċità kontributtiva globali tiegħu, u jiġi kkunsidrat ukoll
         telf eventwali fir-rigward ta’ kiri ta’ beni immobbli li jkunu jinsabu barra mill-Istat (Artikolu 134 tal-LIR).
      
      7.        Skond l-Artikolu 4 tal-CDI, id-dħul li jirriżulta minn kiri ta’ beni immobbli huwa taxxabbli fl-Istat kontraenti li fih ikun
         jinsab dak il-beni.
      
      8.        Skond l-istess konvenzjoni, hija responsabbiltà ta’ l-Istat tar-residenza li jieħu in kunsiderazzjoni d-dħul globali ta’ kontribwent
         tiegħu, għall-finijiet li tiġi stabbilita r-rata applikabbli fir-rigward tad-dħul taxxabbli fl-istess Stat (Artikolu 24).
      
      II – Il-fatti, id-domanda preliminari u l-proċedura quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja
      9.        Il-konjuġi Lakebrink, it-tnejn li huma ċittadini Ġermaniżi u residenti l-Ġermanja, bi dħul taxxabbli li kien ikkostitwit fl-2002
         minn dħul minn xogħol bħala impjegati fil-Lussemburgu, talbu li jiġu intaxxati flimkien fil-Lussemburgu skond l-Artikolu 157b
         tal-LIR.
      
      10.      Għaldaqstant, ġew intaxxati fuq id-dħul taxxabbli tagħhom fil-Lussemburgu skond ir-rata li kienet tkun applikabbli għalihom
         kieku kellhom ir-residenza tagħhom hemmhekk. Fil-formoli tat-taxxa relattivi kien ukoll spjegat li għall-iskop tad-determinazzjoni
         ta’ l-imsemmija rata, bi qbil ma’ dak li huwa pprovdut fl-Artikolu 157b tal-LIR, ma ttiħdux in kunsiderazzjoni, b’kuntrast
         ma’ dak li kienu talbu l-persuni kkonċernati, it-telf li rriżulta minn kiri ta’ immobbli fil-Ġermanja.
      
      11.      Din id-deċiżjoni ta’ l-aħħar kienet ġiet ikkontestata permezz ta’ żewġ rikorsi kontra l-imsemmija formoli tat-taxxa li l-konjuġi
         Lakebrink ippreżentaw quddiem id-direttur tat-taxxi diretti. 
      
      12.      Fid-dawl tas-silenzju ta’ l-awtoritajiet amministrattivi, il-konjuġi Lakebrink irreferew il-kwistjoni quddiem it-Tribunal
         administratif tal-Lussemburgu, li, wara li għaqqad iż-żewġ rikorsi li ġew imressqa, iddikjara li l-istess rikorsi kienu ammissibbli
         kif ukoll fondati f’dik il-parti fejn intalbet il-korrezzjoni tal-formoli tat-taxxa, u ppreċisa li, għall-finijiet tal-kalkolu
         tar-rata tat-taxxa applikabbli għad-dħul tar-rikorrenti, kellu jittieħed in kunsiderazzjoni t-telf minn kera fir-rigward ta’
         beni immobbli li jinsabu l-Ġermanja, kif ivverifikat mill-awtoritajiet fiskali tal-Ġermanja.
      
      13.      Il-Gran Dukat tal-Lussemburgu, irrappreżentat mill-Ministru tal-Finanzi tiegħu, appella mill-imsemmija sentenza quddiem il-Cour
         administrative, li, filwaqt li esprimiet dubji dwar l-interpretazzjoni ta’ l-Artikolu 39 KE, iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri
         quddiemha u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domanda preliminari li ġejja:
      
      “L-Artikolu 39 KE għandu jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi leġiżlazzjoni nazzjonali, bħal dik adottata fil-Gran Dukat
         tal-Lussemburgu bl-Artikolu 157b tal-LIR, li permezz tagħha ċittadin Komunitarju, li ma jirrisjedix fil-Lussemburgu u li jirċievi,
         minn sorsi fil-Lussemburgu, dħul minn xogħol bħala impjegat li jikkostitwixxi l-parti prinċipali tad-dħul taxxabbli tiegħu,
         ma jistax jinkludi t-telf li jirriżultalu minn kiri ta’ immobbli li ma jgħix fihom personalment u li jkunu jinsabu fi Stat
         Membru ieħor, f’dan il-każ il-Ġermanja, għall-finijiet tad-determinazzjoni tar-rata tat-taxxa applikabbli għad-dħul tiegħu
         minn sorsi fil-Lussemburgu?”.
      
      14.      Bis-saħħa ta’ l-Artikolu 23 ta’ l-Istatut tal-Qorti tal-Ġustizzja, il-konjuġi Lakebrink, il-Kummissjoni, il-Gvernijiet tal-Lussemburgu,
         ta’ l-Iżvezja u ta’ l-Olanda ppreżentaw osservazzjonijiet bil-miktub.
      
      III – Analiżi ġuridika
      A –    Dwar l-eżistenza ta’ diskriminazzjoni indiretta
      15.      Permezz tad-domanda in kwistjoni, il-qorti tar-rinviju qiegħda titlob, essenzjalment, jekk l-Artikolu 39 KE għandux ikun interpretat
         fis-sens li jipprekludi leġiżlazzjoni nazzjonali li tipprovdi li, fid-determinazzjoni tar-rata tat-taxxa applikabbli għad-dħul
         taxxabbli fil-Gran Dukat tal-Lussemburgu ta’ ċittadin Komunitarju mhux residenti, iżda li hemmhekk jaqla’ l-parti prinċipali
         tad-dħul taxxabbli tiegħu kkostitwit minn dħul minn xogħol bħala impjegat, m’għandux jittieħed in kunsiderazzjoni t-telf minn
         kiri ta’ immobbli li jinsabu fi Stat Membru ieħor, filwaqt li l-istess kategorija ta’ dħul hija rilevanti għar-rata tat-taxxa
         ta’ persuna residenti.
      
      16.      Il-Gvernijiet tal-Lussemburgu, ta’ l-Iżvezja u ta’ l-Olanda jipproponu li tingħata risposta negattiva għal din id-domanda,
         filwaqt li l-konjuġi Lakebrink u l-Kummissjoni ddikjaraw li huma għandhom fehma oħra.
      
      17.      Jekk wieħed jikkunsidra li l-leġiżlazzjoni in kwistjoni tikkonċerna t-tassazzjoni ta’ persuni fiżiċi, jirriżulta li huwa meħtieġ
         f’dan ir-rigward li din tkun eżaminata billi qabel xejn jiġi kkunsidrat li, skond ġurisprudenza stabbilita tal-Qorti tal-Ġustizzja,
         anke jekk fl-istat attwali tad-dritt Komunitarju s-suġġett tat-taxxi diretti ma jaqax fih innifsu fil-kompetenza tal-Komunità,
         l-Istati Membri għandhom madankollu jeżerċitaw il-kompetenzi tagħhom f’dan il-qasam in osservanza tad-dritt Komunitarju, b’mod
         partikolari tad-drittijiet fundamentali li fuqhom huwa bbażat it-twaqqif u l-funzjonament tas-suq intern (4).
      
      18.      Billi r-rikorrenti fil-kawża prinċipali jeżerċitaw attività bħala impjegati fi Stat Membru, m’hemmx dubju li l-leġiżlazzjoni nazzjonali in eżami għandha tiġi eżaminata b’referenza għall-Artikolu 39
         KE.
      
      19.      Din id-dispożizzjoni tistabbilixxi l-prinċipju tal-moviment liberu tal-ħaddiema u l-abolizzjoni ta’ kull diskriminazzjoni,
         minħabba ċittadinanza, bejn il-ħaddiema ta’ l-Istat Membri(5).
      
      20.      Iżda ninnota li l-leġiżlazzjoni li hija s-suġġett tal-kawża prinċipali tapplika indipendentement miċ-ċittadinanza tal-kontribwent
         ikkonċernat. Madanakollu, differenza fit-trattament li hija bbażata fuq il-kriterju tar-residenza jew tal-post ta’ l-oriġini
         tista’, f’ċerti ċirkustanzi, twassal għal riżultat ekwivalenti għal diskriminazzjoni bbażata fuq iċ-ċittadinanza.
      
      21.      Fil-fatt, skond ġurisprudenza stabbilita tal-Qorti tal-Ġustizzja huma pprojbiti mhux biss dawk il-forom ta’ diskriminazzjoni
         li huma bbażati fuq iċ-ċittadinanza, iżda wkoll kull diskriminazzjoni li, għalkemm ibbażata fuq kriterji oħra, twassal għall-istess
         riżultat, meta wieħed iqis bħala diskriminazzjoni l-applikazzjoni ta’ regoli differenti għal sitwazzjonijiet simili, jew inkella
         l-applikazzjoni ta’ l-istess regola għal sitwazzjonijiet differenti(6).
      
      22.      Fir-rigward ta’ taxxi diretti, il-Qorti tal-Ġustizzja ddikjarat li differenza fit-trattament fuq il-bażi tar-residenza mhijiex
         fiha nnifisha diskriminatorja, għaliex, bħala regola, dan il-kriterju jindika konnessjoni tal-kontribwent mal-pajjiż ta’ l-oriġini
         u jista’, għaldaqstant, jiġġustifika trattament fiskali differenti(7).
      
      23.      F’dan ir-rigward, il-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat li s-sitwazzjoni tal-persuni residenti u dik tal-persuni mhux residenti
         mhijiex, bħala regola ġenerali, simili, in kwantu d-dħul li persuna mhux residenti tirċievi fit-territorju ta’ Stat Membru
         ħafna drabi jikkostitwixxi parti biss mid-dħul komplessiv tiegħu, ikkonċentrat fil-post tar-residenza tiegħu, u in kwantu
         l-kapaċità kontributtiva personali tal-persuna mhux residenti, li wieħed jasal għaliha billi jieħu in kunsiderazzjoni d-dħul
         kollu tiegħu u tas-sitwazzjoni personali u familjari tiegħu, tista’ tkun evalwata b’mod aktar faċli fil-post li fih dik il-persuna
         jkollha ċ-ċentru ta’ l-interessi personali u ekonomiċi tagħha, li ġeneralment jikkorrispondi għar-residenza abitwali tagħha(8).
      
      24.      Għaldaqstant, il-fatt li Stat Membru ma jagħtix lil persuna li mhijiex residenti ċerti vantaġġi fiskali li huwa jagħti lil
         persuna residenti mhuwiex, in prinċipju, diskriminatorju, meta wieħed jikkunsidra d-differenzi oġġettivi bejn is-sitwazzjoni
         tar-residenti u dik ta’ persuni mhux residenti kemm mill-aspett tas-sors tad-dħul tagħhom kif ukoll mill-aspett tal-kapaċità
         personali tagħhom li jħallsu t-taxxa jew mill-aspett tas-sitwazzjoni personali u familjari tagħhom(9).
      
      25.      Madankollu, il-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat li s-sitwazzjoni hija differenti fil-każ fejn il-persuna mhux residenti ma tirċevix
         dħul sinjifikattiv fl-Istat fejn għandha r-residenza tagħha u tikseb il-parti l-kbira tad-dħul taxxabbli tagħha minn attività
         eżerċitata fl-Istat fejn hija impjegata, b’tali mod li l-Istat tar-residenza ma jkunx f’pożizzjoni li jkun jista’ jagħtiha
         l-vantaġġi li jirriżultaw mit-teħid in kunsiderazzjoni tas-sitwazzjoni personali u familjari tagħha(10). Fil-fatt, għal dak li jirrigwarda persuna li mhijiex residenti li tirċievi, fi Stat Membru li mhux dak fejn għandha r-residenza
         tagħha, il-parti l-kbira tad-dħul tagħha, id-diskriminazzjoni tikkonsisti fil-fatt li s-sitwazzjoni personali u familjari
         ta’ din il-persuna li mhijiex residenti ma tittieħed in kunsiderazzjoni la fl-Istat tar-residenza u lanqas fl-Istat fejn hija
         impjegata(11). 
      
      26.      Abbażi ta’ dawn il-kunsiderazzjonijiet, ngħaddu issa għall-każ li huwa s-suġġett ta’ din id-domanda. Fil-fehma tiegħi m’hemmx
         dubju li f’sitwazzjoni fattwali bħal ma hija dik in kwistjoni, l-applikazzjoni tal-leġiżlazzjoni in kwistjoni twassal għal
         differenza ta’ trattament fil-konfront tal-konjuġi Lakebrink, li hija bbażata fuq ir-residenza tagħhom barra mit-territorju
         tal-Lussemburgu.
      
      27.      Fil-fatt, kif diġà ġie osservat, il-leġiżlazzjoni tal-Lussemburgu dwar id-determinazzjoni tar-rata applikabbli għad-dħul taxxabbli
         tar-residenti tieħu in kunsiderazzjoni d-dħul globali ta’ l-istess residenti. Min-naħa l-oħra, fil-każ ta’ kontribwent li
         għall-finijiet tat-taxxa mhuwiex residenti l-Lussemburgu, iżda li hemmhekk jaqla’ t-total, jew kważi t-total, tad-dħul taxxabbli
         tiegħu, l-ugwaljanza fit-trattament bejnu u bejn il-kontribwenti residenti hija biss parzjali, in kwantu r-regola tal-progressività
         għall-kalkolu tar-rata tat-taxxa tapplika biss, minbarra fir-rigward tad-dħul minn sorsi fil-Lussemburgu, għad-dħul ta’ natura
         professjonali ta’ persuni mhux residenti li jiġi minn sorsi barra l-Istat, bl-esklużjoni, għaldaqstant, tad-dħul li mhuwiex
         inkluż f’dik il-kategorija, bħal per eżempju, bħal fil-kawża preżenti, dak li jirriżulta minn kiri ta’ immobbli.
      
      28.      Għaldaqstant jirriżulta li, f’ipotesi bħal dik in eżami, in-nuqqas tar-rikonoxximent tat-telf minn kiri ta’ immobbli li jinsabu
         barra l-Istat fil-kalkolu tar-rata tat-taxxa applikabbli fir-rigward ta’ kontribwent li, għalkemm ma jirrisjedix fil-Lussemburgu,
         jikseb it-total jew kważi t-total tad-dħul taxxabbli tiegħu fl-imsemmi Stat, jirrappreżenta, bla ebda dubju, trattament żvantaġġuż
         għal dan l-istess kontribwent meta wieħed iqabblu ma’ dak it-trattament li jingħata lil kontribwent residenti li jwettaq attività
         simili, li fil-konfront tiegħu dawn it-tipi ta’ telf jittieħdu in kunsiderazzjoni fil-kalkolu tar-rata tat-taxxa.
      
      29.      Din il-konklużjoni lanqas hija kontradetta, kif sostnew il-Gvernijiet tal-Lussemburgu u ta’ l-Olanda, mill-fatt li l-leġiżlazzjoni
         tal-Lussemburgu ma tiħux in kunsiderazzjoni żieda eventwali fid-dħul minn kiri ta’ persuni mhux residenti fil-kalkolu tar-rata
         tat-taxxa skond l-Artikolu 157 tal-LIR. Il-vantaġġ eventwali li minnu kieku jgawdu l-persuni mhux residenti fil-konfront tar-residenti
         kontribwenti f’ipotesi bħal din ma sservix biex tikkumpensa għall-iżvantaġġ li l-istess persuni jsofru f’każ, bħal fil-kawża
         preżenti, fejn la l-Istat tar-residenza – minħabba nuqqas ta’ dħul li jkun taxxabbli – u lanqas l-Istat ta’ mpjieg ma jieħdu
         in kunsiderazzjoni t-telf minn kera ta’ immobbli li jkunu jinsabu fi Stat ieħor. Fil-fatt, li wieħed jikkunsidra li żvantaġġ,
         billi mhuwiex sistematiku, ma jistax jirriżulta f’diskriminazzjoni huwa l-istess bħal li wieħed iqis bħala kompatibbli mal-prinċipju
         tal-moviment liberu tal-ħaddiema sistema fiskali li hija żvantaġġuża għall-kontribwenti mhux residenti biss f’ċerti każijiet,
         billi jingħad li l-iżvantaġġ, peress li huwa okkażjonali, huwa ta’ rilevanza żgħira. B’dan il-mod, ikunu qegħdin jiġu ammessi
         d-diskriminazzjonijiet ta’ rilevanza żgħira u l-projbizzjoni ta’ natura ġenerali stabbilita fl-Artikolu 39 KE titlef kull
         sinjifikat(12).
      
      30.      Billi ġie stabbilit li l-leġiżlazzjoni in kwistjoni tirriżulta fi trattament differenzjat li jwassal għal żvantaġġ kontra
         l-persuni mhux residenti, issa jeħtieġ li jiġi verifikat jekk din id-differenza fit-trattament hijiex konkretament ta’ natura
         diskriminatorja, jiġifieri jekk is-sitwazzjoni tar-residenti u tal-persuni mhux residenti hijiex oġġettivament paragunabbli
         b’referenza għal-leġiżlazzjoni in kwistjoni. 
      
      31.      Billi fil-kawża preżenti l-konjuġi Lakebrink jaqalgħu fl-Istat fejn jaħdmu – il-Lussemburgu – it-total tad-dħul taxxabbli
         tagħhom u ma jiksbux dħul sinjifikattiv fl-Istat tar-residenza, jidhirli li l-istess persuni qegħdin f’sitwazzjoni simili
         għal dik ta’ resident fil-Gran Dukat tal-Lussemburgu għal dak li għandu x’jaqsam mar-regoli dwar il-kalkolu tar-rata tat-taxxa.
      
      32.      Dan huwa dak li jirriżulta, fil-fehma tiegħi, mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, jiġifieri li – anke jekk b’mod ġenerali
         fir-rigward tat-taxxi diretti, il-persuni residenti u dawk li mhumiex residenti mhumiex f’sitwazzjoni simili, billi bħala
         regola huwa fil-pajjiż tar-residenza li hemm ikkonċentrata l-parti prinċipali tad-dħul ta’ kontribwent u huwa dejjem dak l-Istat
         li jkollu, ġeneralment, l-informazzjoni meħtieġa kollha li tkun meħtieġa għall-evalwazzjoni tal-kapaċità kontributtiva globali
         tal-kontribwent ikkonċernat – tispiċċa kull differenza oġġettiva ta’ sitwazzjoni li hija ta’ natura li tiġġustifika differenza
         fit-trattament fir-rigward tal-kontribwenti residenti, fil-każ fejn persuna mhux residenti, fin-nuqqas ta’ dħul sinjifikattiv
         fil-pajjiż tar-residenza tagħha, tirċievi l-parti prinċipali tar-riżorsi taxxabbli tagħha minn attività li twettaq fl-Istat
         fejn taħdem(13).
      
      33.      Għalkemm il-Qorti tal-Ġustizzja ddikjarat espressament il-pożizzjoni tagħha f’dan is-sens fir-rigward ta’ sistemi fiskali
         għal dak li jirrigwarda t-teħid in kunsiderazzjoni tas-sitwazzjoni personali u familjari tal-kontribwenti mhux residenti,
         u affermat li “ma jeżistix bejn din il-persuna mhux residenti u persuna residenti li teżerċita mpjieg komparabbli differenza
         oġġettiva ta’ natura li tiġġustifika differenza ta’ trattament għal dak li jikkonċerna it-teħid in kunsiderazzjoni, għall-finijiet
         tat-taxxa, tas-sitwazzjoniji personali u familjari tal-persuna li tħallas it-taxxa”(14), ma jfissirx, madanakollu, li hija riedet tillimita esklużivament għal dawn l-aspetti tal-kapaċità kontributtiva globali
         t-tqegħid fuq l-istess livell ta’ kontribwent mhux residenti li jirċievi t-total jew kważi t-total tad-dħul tiegħu fil-pajjiż
         fejn jaħdem u kontribwent li jirrisjedi hemmhekk u li jeżerċita attività simili bħala impjegat.
      
      34.      Jeħtieġ, f’dan ir-rigward, li tiġi evalwata l-konklużjoni li waslet għaliha l-Qorti tal-Ġustizzja fir-rigward tal-possibbiltà
         li jsir paragun bejn il-kontribwenti residenti u dawk mhux residenti fid-dawl ta’ l-għan tagħha sabiex jiġi vverifikat jekk
         huwiex possibbli li jingħad li l-imsemmija possibbiltà ta’ paragun teżisti anke fil-kawża preżenti, fejn qed jiġi miċħud vantaġġ
         fiskali li m’għandux konnessjoni mas-sitwazzjoni personali jew familjari ta’ kontribwent mhux residenti(15). 
      
      35.      Skond il-ħsieb tal-Qorti tal-Ġustizzja, kontribwent mhux residenti huwa, b’mod ġenerali, f’sitwazzjoni oġġettivament differenti
         fil-konfront ta’ persuna residenti fl-Istat fejn jaħdem, billi hemmhekk huwa jirċievi biss parti mid-dħul tiegħu u jista’,
         għaldaqstant, teoretikament jibbenefika darbtejn mill-vantaġġi fiskali applikabbli għas-sitwazzjoni personali tiegħu, jiġifieri
         kemm fl-Istat tar-residenza kif ukoll fl-Istat fejn jaħdem. Quddiem dawn it-tipi ta’ sitwazzjonijiet li mhumiex oġġettivament
         paragunabbli bejn persuni residenti u oħrajn mhux residenti, il-Qorti tal-Ġustizzja eskludiet li ċ-ċaħda min-naħa ta’ l-Istat
         fejn taħdem il-persuna, ta’ vantaġġi fiskali relatati mas-sitwazzjoni fiskali personali tal-persuna mhux residenti tikkostitwixxi
         trattament diskriminatorju fil-konfront ta’ din l-istess persuna. 
      
      36.      Iżda, fl-ipotesi fejn il-persuna mhux residenti tirċievi t-total jew kważi t-total tad-dħul taxxabbli tagħha fl-Istat fejn
         taħdem jintemm ir-riskju li din l-istess persuna tibbenefika darbtejn mill-vantaġġi relatati mas-sitwazzjoni fiskali tagħha
         – li l-Istat tar-residenza ma jkunx jista’ jieħu in kunsiderazzjoni minħabba nuqqas ta’ dħul sinjifikattiv li tali persuna
         tirċievi hemmhekk – u, għaldaqstant, ma tibqa’ teżisti l-ebda differenza meta mqabbla mas-sitwazzjoni ta’ kontribwent residenti.
         Bħala konsegwenza ta’ dak li ntqal, jirriżulta li l-applikazzjoni korretta tal-prinċipju ta’ non diskriminazzjoni – li dwarha
         l-ġurisprudenza li ġiet analizzata hawn fuq hija simplifikazzjoni – tobbliga lill-Istat li fih il-persuna tkun taħdem sabiex
         ipoġġi fuq l-istess livell persuna mhux residenti li jkollha dħul li joriġina fit-totalità jew kważi fit-totalità tiegħu fit-territorju
         ta’ dan l-Istat ma’ persuna residenti, mhux biss fir-rigward tal-konċessjoni ta’ vantaġġi fiskali marbuta mas-sitwazzjoni
         personali u familjari, iżda wkoll fir-rigward ta’ kwalunkwe aspett tal-kapaċità kontributtiva globali tagħha li jwassal għar-rikonoxximent ta’
         vantaġġi fiskali favur il-persuna residenti.
      
      37.      Jekk nerġgħu lura għall-mertu tad-domanda, mill-analiżi li saret s’issa jirriżulta li l-konjuġi Lakebrink, billi ma jirċevux
         dħul sinjifikattiv fl-Istat tar-residenza tagħhom, huma kompletament suġġetti għat-taxxa fl-Istat fejn jaħdmu – il-Lussemburgu
         – li jkollu jagħtihom il-vantaġġi fiskali konnessi mal-kapaċità kontributtiva globali li huwa jirrikonoxxi fir-rigward tar-residenti
         tiegħu, billi l-imsemmija persuni huma f’sitwazzjoni oġġettivament paragunabbli għal dawn ta’ l-aħħar. Dan ifisser li l-konjuġi
         Lakebrink isofru diskriminazzjoni indiretta b’konsegwenza ta’ l-applikazzjoni ta’ l-Artikolu 157b tal-LIR, peress illi aspett
         mill-kapaċità kontributtiva tagħhom – jiġifieri t-telf minn kiri ta’ beni immobbli – ma jiġix rikonoxxut fil-konfront tagħhom
         mil-Lussemburgu għall-iskop tal-kalkolu tar-rata tat-taxxa, minħabba li huma jirrisjedu barra mit-territorju tal-Lussemburgu.
      
      38.      Jeħtieġ li jiġi ppreċiżat li din is-soluzzjoni, b’kuntrast ma’ dak li jsostnu l-Gvernijiet ta’ l-Olanda u ta’ l-Iżvezja, ma
         tippreġudikax il-prinċipju li ġie affermat kemm-il darba mill-Qorti tal-Ġustizzja rigward id-dritt ta’ l-Istati Membri li
         jiddeċiedu kif għandu jinqasam bejniethom is-setgħa ta’ tassazzjoni. 
      
      39.      Infakkar, qabel xejn, li d-differenza fit-trattament stabbilita fil-punt 37 iktar ’il fuq hija konsegwenza esklużiva ta’ l-applikazzjoni
         tal-liġi interna tal-Lussemburgu – l-Artikolu 157b tal-LIR – filwaqt li ma hija bl-ebda mod parti minn din il-kawża l-CDI
         bejn il-Ġermanja u l-Lussemburgu(16).
      
      40.      Jeħtieġ, barra minn hekk, li jiġi osservat li l-leġiżlazzjoni in kwistjoni ma tirrigwardax il-mod kif jiġi ddeterminat min
         huwa taxxabbli, iżda r-rikonoxximent ta’ aspett tal-kapaċità kontributtiva tal-persuna mhux residenti esklużivament għall-iskop li tiġi ddeterminata r-rata tat-taxxa, u mhux ukoll sabiex jiġi ddeterminat min huwa taxxabbli. Għaldaqstant, li jingħad li huwa l-Istat ta’ mpjieġ, fil-proċess
         li jiddetermina r-rata tat-taxxa, li għandu jagħti bħala eċċezzjoni l-vantaġġi fiskali konnessi mal-kapaċità kontributtiva
         globali tal-persuni mhux residenti, inklużi l-vantaġġi li eventwalment ikunu marbuta mal-ġestjoni ta’ beni li fuq id-dħul
         li jirriżulta minnhom l-Istat ta’ mpjieg m’għandux il-kompetenza li jimponi t-taxxa, ma jimplikax l-impożizzjoni tat-taxxa
         fuq dan it-tip ta’ dħul minn dan ta’ l-aħħar. Dan ifisser li, fil-kawża preżenti, it-tqassim tas-setgħa ta’ tassazzjoni fuq
         bażi territorjali kif maħsub mill-CDI bejn il-Ġermanja u l-Lussemburgu ma huwa bl-ebda mod ippreġudikat, billi l-Gran Dukat
         tal-Lussemburgu, meta jintaxxa kontribwent mhux residenti iżda li jkun totalment suġġett għat-taxxa hemmhekk, ma jkunx marbut
         li jinkludi fil-bażi taxxabbli d-dħul minn kiri ta’ immobbli li jinsabu fil-Ġermanja – li għalihom it-tassazzjoni tibqa’,
         għall-kuntrarju, kompetenza ta’ dan ta’ l-aħħar – iżda jkollu bħala eċċezzjoni jikkunsidrahom fid-determinazzjoni tar-rata
         tat-taxxa.
      
      41.      Fl-aħħar nett, għal dak li jikkonċerna l-mod kif għandha tiġi kkunsidrata l-kapaċità kontributtiva globali tal-kontribwent
         mhux residenti, li jirċievi fl-Istat ta’ impjieg t-totalità jew kważi t-totalità tar-riżorsi taxxabbli tiegħu, jiena tal-fehma
         li d-dritt Komunitarju ma jimponi l-ebda obbligu speċifiku, sakemm ma jirriżultax li dak il-kontribwent huwa ddiskriminat
         meta jitqabbel ma residenti li, billi jwettaq attività simili, ikun f’sitwazzjoni oġġettivament simili(17).
      
      42.      B’referenza għall-kawża in kwistjoni, jirriżulta, għaldaqstant, li, għall-finijiet li jittieħed in kunsiderazzjoni, fil-kalkolu
         tar-rata tat-taxxa, id-dħul ta’ kontribwent mhux residenti li jirriżulta minn kiri barra l-Istat għandu jiġi ddeterminat bl-istess
         kundizzjonijiet li huma previsti għall-kontribwenti residenti fil-Gran Dukat u, għaldaqstant, skond id-dispożizzjonijiet tal-liġi
         fiskali tal-Lussemburgu, mingħajr ma jkollha ebda effett il-liġi tal-Ġermanja(18). Fil-fehma tiegħi, din is-soluzzjoni mhijiex kontradetta, kif ġie ddikjarat fis-sentenza ta’ l-ewwel istanza mogħtija mill-qorti
         tar-rinviju u kif stqarr il-Gvern tal-Lussemburgu, miċ-ċirkustanza li s-setgħa ta’ tassazzjoni tad-dħul in kwistjoni hija
         kompetenza tal-Ġermanja abbażi tal-CDI. Kif intqal aktar ’il fuq, id-determinazzjoni ta’ dan it-tip ta’ dħul hija rilevanti
         biss għall-iskop li l-istess dħul jiġi meħud in kunsiderazzjoni mill-Istat fejn il-persuna taħdem fil-kalkolu tar-rata tat-taxxa
         u mhux ukoll b’referenza għat-tassazzjoni ta’ l-istess, li tibqa’ kompetenza tal-Ġermanja u li, fil-każ ta’ dħul pożittiv,
         isseħħ abbażi tal-liġi tal-Ġermanja.
      
      B –    Il-ġustifikazzjonijiet eventwali
      43.      Fid-dawl tan-natura restrittiva tal-leġiżlazzjoni in kwistjoni fir-rigward ta’ l-eżerċizzju tal-moviment liberu tal-ħaddiema,
         jeħtieġ li jiġi vverifikat jekk ikunx possibbli li din tiġi ġġustifikata fid-dawl tad-dritt Komunitarju.
      
      44.      Il-Gvern tal-Lussemburgu, għalkemm formalment ma ressaq l-ebda ġustifikazzjoni għad-differenza fit-trattament li rriżultat
         mil-leġiżlazzjoni in kwistjoni, fl-osservazzjonijiet li ppreżenta jipprova jistabbilixxi essenzjalment li l-bażi tal-leġiżlazzjoni
         kkontestata hija n-neċessità li tiġi mħarsa l-koerenza tas-sistema fiskali tiegħu. Għaldaqstant, huwa biss b’mod sussidjarju
         li ser nanalizza l-imsemmija kawża ta’ ġustifikazzjoni.
      
      1.      Fuq il-ħarsien tal-koerenza tas-sistema fiskali
      45.      Il-Gvern tal-Lussemburgu jinvoka, essenzjalment, l-eżistenza ta’ “koerenza” bħala l-bażi tal-leġiżlazzjoni in kwistjoni, li,
         jekk minn naħa ċċaħħad lill-kontribwenti mhux residenti mit-teħid in kunsiderazzjoni tat-telf ta’ dħul minn kiri, kemm fil-kuntest
         tal-kalkolu tal-bażi taxxabbli kif ukoll tar-rata tat-taxxa, min-naħa l-oħra ma tqisx b’mod spekulattiv iż-żidiet eventwali
         ta’ l-imsemmija kategorija ta’ dħul.
      
      46.      Il-ħarsien tal-koerenza tas-sistema fiskali nazzjonali huwa kunċett konsolidat fil-ġurisprudenza, sa mis-sentenzi Bachmann
         u Il-Kummissjoni vs Il-Belġju, li fiha l-Qorti tal-Ġustizzja rrikonoxxiet bħala prinċipju li l-imsemmi bżonn jikkostitwixxi
         raġuni imperattiva ta’ interess pubbliku, ta’ natura li tiġġustifika restrizzjoni għall-prinċipji fundamentali fir-rigward
         tal-moviment liberu(19).
      
      47.      Fis-sentenzi msemmija aktar ’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja ġġustifikat, abbażi tal-koerenza tas-sistema fiskali, leġiżlazzjoni
         nazzjonali li kienet tissuġġetta l-possibbiltà li jitnaqqsu l-ispejjeż sostnuti in konnessjoni ma’ assigurazzjoni kontra x-xjuħija
         u l-mewt għall-kundizzjoni li l-imsemmija spejjeż jkunu ġew sostnuti fl-Istat li jippermetti dak it-tnaqqis. Dik il-limitazzjoni
         kienet ġustifikata abbażi tal-bżonn li jiġi kkumpensat it-telf ta’ dħul mit-taxxi li jirriżulta bħala konsegwenza tat-tnaqqis
         tat-taxxa mħallsa in konnessjoni ma’ kuntratti ta’ l-assigurazzjoni bl-impożizzjoni tas-somom riċevuti in eżekuzzjoni ta’
         l-imsemmija kuntratti, li ma kinux, madankollu, jistgħu jiġu intaxxati fil-każ ta’ kumpanniji ta’ l-assigurazzjoni stabbiliti
         barra t-territorju ta’ l-Istat. 
      
      48.      Minn meta ngħataw dawn is-sentenzi, il-ħarsien tal-koerenza tas-sistema fiskali hija l-ġustifikazzjoni l-iktar invokata mill-Istati
         membri fil-qasam tat-taxxi diretti. Madankollu, il-Qorti tal-Ġustizzja limitat ħafna l-kunċett ta’ koerenza fiskali u f’ġurisprudenza
         stabbilita aċċettat li dan il-bżonn jiġġustifika miżuri restrittivi fir-rigward tal-libertajiet fundamentali fil-każ illi
         jkunu jeżistu tliet kundizzjonijiet distinti: a) l-eżistenza ta’ rabta diretta bejn il-konċessjoni ta’ vantaġġ fiskali u l-ikkumpensar
         ta’ dan il-vantaġġ permezz ta’ imposta fiskali, b) it-twettiq tat-tnaqqis u ta’ l-imposta fil-kuntest ta’ l-istess tassazzjoni
         u ċ) l-applikazzjoni tagħhom fil-konfront ta’ l-istess kontribwent(20).
      
      49.      Billi ż-żewġ kundizzjonijiet li jirrigwardjaw l-identità tal-kontribwent u tat-taxxa huma t-tnejn li huma sodisfatti fil-kawża
         in kwistjoni, jeħtieġ issa li tiġi vverifikata l-eżistenza ta’ rabta diretta bejn it-tnaqqis tat-telf minn kiri u t-teħid
         in kunsiderazzjoni ta’ żidiet fid-dħul in konnessjoni ma’ dawn it-tipi ta’ investiment fil-kalkolu tar-rata tat-taxxa.
      
      50.      Għal dan l-iskop, għandu jingħad li l-leġiżlazzjoni in kwistjoni hija bbażata fuq ir-regola tas-simetrija, li permezz tagħha
         ma huwa importanti għall-fini tal-kalkolu tar-rata tat-taxxa ta’ persuna mhux residenti la t-telf minn kiri barra l-Istat
         u lanqas iż-żieda eventwali fid-dħul li joriġina minn dawn l-investimenti immobiljari. Bħala konsegwenza ta’ dan, it-teħid
         in kunsiderazzjoni tat-telf minn kiri tmur kontra l-loġika tal-leġiżlazzjoni in kwistjoni, billi dan il-vantaġġ fil-kalkolu
         tar-rata ma tkunx tista’ tkun ikkumpensata billi jittieħed in kunsiderazzjoni, għall-istess għan, id-dħul pożittiv possibbli
         li dan it-tip ta’ investiment immobiljari jkun jista’ probabbilment jipproduċi fil-futur.
      
      51.      Għaldaqstant, jekk in-nuqqas tat-teħid in kunsiderazzjoni tat-telf minn kiri barra l-Istat fil-kalkolu tar-rata tat-taxxa
         ta’ persuna mhux residenti jista’ jkun iġġustifikat, in prinċipju, bis-saħħa tal-bżonn li tiġi mħarsa l-koerenza tas-sistema
         fiskali tal-Lussemburgu, ikun imiss lil ħadd ħlief l-qorti tar-rinviju sabiex tivverifika li din il-miżura restrittiva qed
         tiġi applikata b’mod illi tirrispetta l-prinċipju tal-proporzjonalità. Il-miżura kkontestata trid, fil-fatt, tkun ta’ natura
         li tiggarantixxi li l-iskop tagħha jintlaħaq, mingħajr ma jsir iktar minn dak li huwa meħtieġ għal dan l-għan (21).
      
      52.      Madanakollu, il-leġiżlazzjoni in kwistjoni ma tidhirx li hija l-miżura l-inqas restrittiva ta’ natura li żżomm il-koerenza
         tas-sistema fiskali tal-Lussemburgu, billi l-istess skop jista’ jintlaħaq ukoll u jinkiseb l-istess effett ta’ kkumpensar
         billi jittieħdu in kunsiderazzjoni, fil-kalkolu tar-rata tat-taxxa tal-persuni mhux residenti, kemm it-telf kif ukoll iż-żieda
         fid-dħul minn kirjiet barra l-Istat. Sistema simili tagħmilha possibbli li jiġu evitati sitwazzjonijiet, bħal dik in kwistjoni,
         li fihom uħud mill-aspetti tal-kapaċità kontributtiva ta’ kontribwent ma jiġux ikkunsidrati la fl-Istat tar-residenza – minħabba
         nuqqas ta’ dħul sinjifikattiv – u lanqas f’dak fejn il-kontribwent ikun jaħdem, fejn l-imsemmi kontribwent jirċievi l-parti
         prinċipali tar-riżorsi tiegħu.
      
      IV – Konklużjonijiet
      Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet imfissra hawn fuq, nipproponi lill-Qorti tal-Ġustizzja sabiex tirrispondi għad-domanda magħmula
         mill-Cour administrative tal-Lussemburgu kif ġej:
      
      “L-Artikolu 39 KE għandu jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru bħall-Artikolu 157b tal-LIR,
         li bis-saħħa tagħha ċittadin Komunitarju, mhux residenti fil-Lussemburgu, li jirċievi minn sorsi fil-Lussemburgu dħul minn
         xogħol bħala impjegat li jikkostitwixxi l-parti prinċipali tar-riżorsi taxxabbli tiegħu, ma jistax, għad-differenza ta’ persuna
         residenti fil-Lussemburgu, jinkludi t-telf minn dħul ta’ kiri ta’ immobbli li ma jkunx jgħix fihom personalment u li jkunu
         jinsabu fi Stat Membru ieħor, għall-finijiet tad-determinazzjoni tar-rata tat-taxxa applikabbli għad-dħul tiegħu minn sorsi
         fil-Lussemburgu”.
      
      1 –	Lingwa oriġinali: it-Taljan.
      
      2-	Ara s-sentenza tal-21 ta’ Frar 2006, Ritter-Coulais (C‑152/03, Ġabra p. I-1711).
      
      3 -	Mill-proċedura tar-rinviju jirriżulta li bis-sistema hekk imfissra, skond l-Artikolu 157b, il-leġiżlatur Lussemburgiż ried
         li din għandha tkun konformi mal-leġiżlazzjoni Komunitarja, b’mod partikolari mal-prinċipji stabbiliti mill-Qorti tal-Ġustizzja
         fil-kawża Schumacker, li fiha l-Qorti tal-Ġustizzja limitat l-ugwaljanza fit-trattament li tirriżulta mill-moviment liberu
         tal-ħaddiema biss fir-rigward ta’ l-attivitajiet ekonomiċi li jiġġeneraw dħul ta’ natura professjonali.
      
      4 -	Ara, b’mod partikolari, is-sentenzi ta’ l-14 ta’ Frar 1995, Schumacker (C‑279/93, Ġabra p. I-225, punt 21); ta’ l-4 ta’
         Ottubru 1991, Il-Kummissjoni vs Ir-Renju Unit (C‑246/89, Ġabra p. I-4585, punt 12), u tat-13 ta’ Novembru 2003, Schilling
         u Fleck Schilling (C‑209/01, Ġabra p. I-13389, punt 22).
      
      5 -	Ara, b’mod partikolari, is-sentenza tat-13 ta’ Frar 1994, Scholz (C‑419/92, Ġabra p. I-505, punt 7).
      
      6 -	Ara, b’mod partikolari, is-sentenzi tat-12 ta’ Frar 1974, Sotgiu (152/73, Ġabra p. 153, punt 11), u tal-21 ta’ Novembru
         1991, Le Manoir (C‑27/91, Ġabra p. I-5531, punt 10).
      
      7 -	Ara s-sentenza Schumacker, iċċitata aktar ’il fuq, punti 31-34; is-sentenzi tal-11 ta’ Awwissu 1995, Wielockx (C-80/94,
         Ġabra p. I-2493, punt 18), tas-27 ta’ Ġunju 1996, Asscher (C‑107/94, Ġabra p. I-3089, punt 41) kif ikoll is-sentenza tad-29
         ta’ April 1999, Royal Bank of Scotland (C-311/97, Ġabra p. I-2651, punt 27).
      
      8 -	Ara s-sentenzi Schumacker, iċċitata aktar ’il fuq, punti 31 u 32, ta’ l-14 ta’ Settembru 1999, Gschwind (C‑391/97, Ġabra
         p. I-5451, punt 22), tas-16 ta’ Mejju 2000, Zurstrassen (C‑87/99, Ġabra p. I-3337, punt 21), u tat-12 ta’ Ġunju 2003, Gerritse
         (C-234/01, Ġabra p. I-5933, punt 43).
      
      9 -	Ara s-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Schumacker, punt 34, Gschwind, punt 23 u Gerritse, punt 44.
      
      10 -	Ara s-sentenzi Schumacker, iċċitata aktar ’il fuq, punt 36 kif ukoll is-sentenza tat-12 ta’ Diċembru 2002, de Groot (C‑385/00,
         Ġabra p. I-11819, punt 89).
      
      11 -	Ara s-sentenza Schumacker, iċċitata aktar ’il fuq, punt 38.
      
      12 -	Ara., f’dan is-sens, is-sentenza de Groot, iċċitata aktar’ il fuq, punt 97; u għal dak li jirrigwarda d-dritt ta’ stabbiliment,
         is-sentenza tal-11 ta’ Marzu 2004, de Lasteyrie du Saillant (C‑9/02, Ġabra p. I-2409, punt 43).
      
      13 -	Ara s-sentenza Schumacker, iċċitata aktar ’il fuq, punti 36 u 37.
      
      14 -	Ibidem, punt 37. Il-korsiv huwa enfasi tiegħi.
      
      15 -	Ara, f’dan is-sens, il-konklużjonijiet ta’ l-Avukat Ġenerali Léger, ippreżentati fl-1 ta’ Marzu 2005 fil-kawża Ritter-Coulais,
         iċċitata aktar ’il fuq, punti 91 et seq.
      
      16 -	Din id-differenza toħroġ mil-leġiżlazzjoni ta’ ordni ġuridiku wieħed u ma toħroġx, min-naħa l-oħra, mid-diverġenzi u mit-tqassim
         tal-kompetenza fiskali bejn żewġ Stati Membri.
      
      17 -	Għal raġunament simili, ara s-sentenza de Groot, iċċitata aktar ’il fuq, punti 114 u 115.
      
      18 -	Artikoli 134 u 134b tal-LIR.
      
      19 -	Sentenzi tat-28 ta’ Jannar 1992, Bachmann (C‑204/90, Ġabra p. I-249, punti 21-28) u Il-Kummissjoni vs Il-Belġju (C‑300/90,
         Ġabra p. I-305, punti 14-21).
      
      20 -	Mingħajr ma jiġi kkunsidrat fid-dettall l-iżvilupp riċenti fil-ġurisprudenza dwar il-kunċett ta’ “koerenza fiskali”, peress
         illi mhuwiex rilevanti għall-kawża preżenti, infakkar, madankollu, li riċentement il-Qorti tal-Ġustizzja applikat b’mod flessibbli
         l-kundizzjonijiet li jifformaw l-bażi ta’ l-imsemmi prinċipju, billi enfasizzat fuq l-aspett teknoloġiku tas-sistema fiskali
         eżaminata. Ara, f’dan ir-rigward, il-konklużjonijiet ippreżentati minni fid-29 ta’ Marzu 2007, fil-kawża Colombus, (C-298/05,
         li għadhom mhumiex ippubblikati fil-Ġabra, punti 189 et seq).
      
      21 -	Ara, b’mod partikolari, is-sentenza tal-31 ta’ Marzu 1993, Kraus (C-19/92, Ġabra p. I-1663, punt 32).