CELEX: 52018PC0068
Language: cs
Date: 2018-02-13
Title: Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se Dánsku povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty

EVROPSKÁ KOMISE
            V Bruselu dne 13.2.2018
            COM(2018) 68 final
            2018/0027(NLE)
            Návrh
            PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
            kterým se Dánsku povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
            
               
         
         
            
               DŮVODOVÁ ZPRÁVA
            
            
               Podle článku 395 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby uplatňoval zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru daně z přidané hodnoty (DPH) nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem. 
            
            
               Dopisem, který Komise zaevidovala dne 21. listopadu 2017, Dánsko požádalo o povolení prodloužit rozhodnutí Rady (EU) 2015/992
                  1
                a uplatňovat opatření odchylující se od článku 75 směrnice o DPH. 
            
            
               V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH informovala Komise o žádosti Dánska dopisem ze dne 7. prosince 2017 ostatní členské státy a dopisem ze dne 8. prosince 2017 Francii, Německo, Švédsko a Českou republiku. Dopisem ze dne 11. prosince 2017 uvědomila Komise Dánsko, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti. 
            
            
               1.SOUVISLOSTI NÁVRHU
            
            
               •Odůvodnění a cíle návrhu
            
            
               V zájmu zjednodušení výběru DPH a boje proti daňovým únikům požádalo Dánsko v roce 2011 o výjimku, která by umožnila zavedení paušálního režimu pro soukromé využití lehkých nákladních vozidel s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun zaregistrovaných výlučně pro účely podnikání. Žádost o odchylku byla schválena prováděcím rozhodnutím Rady 2012/447/EU ze dne 24. července 2012
                  2
               . Dánsko požádalo o prodloužení opatření, které bylo schváleno prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2015/992 ze dne 19. června 2015
                  3
               . Posledně jmenované prováděcí rozhodnutí Rady pozbylo platnosti dne 31. prosince 2017. 
            
            
               Bez takového odchylujícího se opatření z dánských právních předpisů vyplývá, že pokud je takové vozidlo zaregistrováno výlučně pro účely podnikání, ztrácí osoba povinná k dani v případě jeho soukromého využití zcela nárok na odpočet DPH z jeho kupní ceny. Dánsko využívá ustanovení o zachování původního stavu podle článku 176 směrnice o DPH, pokud jde o odpočet DPH z kupní ceny a z provozních nákladů lehkých nákladních vozidel s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun. Pokud podnik takové lehké nákladní vozidlo zaregistruje jako výhradně sloužící pro účely podnikání, je oprávněn provést odpočet DPH z kupní ceny i z provozních nákladů vozidla v plné výši. Avšak podnik, který lehké nákladní vozidlo zaregistruje pro účely podnikání i pro osobní využití, není oprávněn provést odpočet DPH z kupní ceny, nicméně si může odečíst v plné výši DPH z provozních nákladů vozidla. 
            
            
               Dánský systém, jak je výše popsán, může být z administrativního hlediska složitý a nákladný jak pro osobu povinnou k dani, tak pro daňovou správu. Dánsko proto požádalo o použití zjednodušeného postupu tak, jako bylo dříve povoleno prováděcím rozhodnutím Rady 2012/447/EU a následně prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2015/992. 
            
            
               Osoba povinná k dani by mohla paušální systém používaný v Dánsku využívat po dobu nejvýše dvaceti dní v každém kalendářním roce, přičemž paušální částka činí 40 DKK za den. Částka 40 DKK za den by pokrývala pouze DPH a byla stanovena dánskou vládou na základě analýzy vnitrostátních statistik. Podobná platba by byla na základě odlišných vnitrostátních právních předpisů požadována na pokrytí daně z příjmu při prodeji podnikového automobilu, stejně jako příplatek k silniční dani. Pokud by osoba povinná k dani používala vozidlo více než dvacet dnů v jednom kalendářním roce, uplatnila by se pravidla o zachování původního stavu a osoba povinná k dani by nárok na odpočet z kupní ceny vozidla ztratila v plné výši. 
            
            
               Dánské orgány vytvořily elektronický systém, jehož prostřednictvím mohou osoby povinné k dani denní paušální částku uhradit online. Orgány věří, že systém zjednoduší účetní povinnosti pro osoby povinné k dani stejně jako povinnost daňových orgánů vybírat a vyměřovat daně.
            
            
               Zjednodušený postup není povinný. Osoba povinná k dani by i nadále mohla zaregistrovat své lehké nákladní vozidlo pro účely podnikání i pro soukromé využití, pokud jí to tak vyhovuje. 
            
            
               Jak požaduje článek 3 prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2015/992, předložilo Dánsko spolu s žádostí o prodloužení zprávu o přezkumu opatření. Podle dánských orgánů fungoval zjednodušený postup během posledních let velmi dobře a existují dobré důvody, proč v něm pokračovat. Vzhledem k tomu, že Komise přijme odchylující se opatření až po skončení platnosti prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2015/992 (tj. po 31. prosinci 2017), nemůže být tímto návrhem prodloužena platnost dřívějšího opatření. 
            
            
               •Soulad s platnými předpisy v této oblasti politiky
            
            
               Článek 176 směrnice o DPH stanoví, že Rada rozhodne o tom, z jakých výdajů nelze DPH odečíst. Do té doby Rada povoluje členským státům zachovat vyloučení, která byla v platnosti k 1. lednu 1979. Proto existuje celá řada ustanovení zachovávajících status quo, která omezují nárok na odečet u osobních automobilů. 
            
            
               
                  Bez ohledu na dřívější iniciativy se záměrem stanovit pravidla určující, které kategorie výdajů mohou být předmětem omezení nároku na odpočet
                     4
                  , je odchylující se opatření vhodné po dobu čekání na harmonizaci těchto pravidel na úrovni EU. 
               
            
            
               2.PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
            
            
               •Právní základ
            
            
               Článek 395 směrnice o DPH.
            
         
         
            
               •Subsidiarita (v případě nevýlučné pravomoci) 
            
            
               Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, spadá návrh do výlučné pravomoci Unie. Zásada subsidiarity se proto neuplatní.
            
            
               •Proporcionalita
            
            
               Návrh je v souladu se zásadou proporcionality z těchto důvodů: 
            
            
               Rozhodnutí se týká povolení udělovaného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost. 
            
            
               Vzhledem k omezenému rozsahu odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, kterým je zjednodušení daňové povinnosti a výběru DPH, jakož i boj proti daňovým únikům. 
            
            
               
            
            
               •Volba nástroje
            
            
               Navrhovaný nástroj: prováděcí rozhodnutí Rady.
            
            
               Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně schválí Rada na návrh Komise. Rozhodnutí Rady je kromě toho nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivým členským státům. 
            
            
               3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
            
            
               •Konzultace se zúčastněnými stranami
            
            
               
                  Tento návrh vychází z žádosti Dánska a týká se pouze tohoto členského státu. 
               
            
            
               •Sběr a využití výsledků odborných konzultací
            
            
               Nebylo třeba využít externích odborných konzultací. 
            
            
               •Posouzení dopadů
            
            
               
                  Cílem návrhu je zabránit daňovým únikům souvisejícím s DPH a zjednodušit postup při vyměřování daně, a má proto potenciálně příznivý dopad na podniky i na správní orgány. Toto řešení je v Dánsku považováno za vhodné opatření. Dánsko předložilo zprávu o přezkumu opatření, podle které zjednodušený postup během posledních let fungoval velmi dobře a existují dobré důvody, proč v tomto postupu pokračovat. 
               
            
            
               4.ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY
            
            
               
                  Návrh nebude mít žádné negativní důsledky pro rozpočet EU. 
               
            
            
               5.OSTATNÍ PRVKY
            
         
         
            
               
                  Návrh obsahuje ustanovení o skončení platnosti: automatickou lhůtu stanovenou do dne 31. prosince 2020.
               
               
                  Pokud by Dánsko uvažovalo o prodloužení účinnosti odchylujícího se opatření na období po roce 2020, mělo by Komisi spolu s žádostí o prodloužení předložit zprávu zahrnující přezkum opatření, a to nejpozději do 31. března 2020. 
               
               
            
            
               2018/0027 (NLE)
            
            
               Návrh
            
            
               PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
            
            
               kterým se Dánsku povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
            
            
               RADA EVROPSKÉ UNIE,
            
            
               s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie, 
            
            
               s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty
                  5
               , a zejména na čl. 395 odst. 1 uvedené směrnice,
            
            
               s ohledem na návrh Evropské komise,
            
            
               vzhledem k těmto důvodům:
            
            
               (1)Dopisem, který Komise zaevidovala dne 21. listopadu 2017, Dánsko požádalo v souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice 2006/112/ES o povolení uplatňovat opatření odchylující se od článku 75 uvedené směrnice, jež upravuje nárok na odpočet DPH na vstupu.
            
            
               (2)V souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice 2006/112/ES Komise dopisy ze dne 7. prosince 2017 a 8. prosince 2017 poslala žádost Dánska ostatním členským státům a dopisem ze dne 11. prosince 2017 uvědomila Dánsko, že má k dispozici všechny údaje, které jsou podle jejího názoru k posouzení žádosti potřebné.
            
            
               (3)Bez odchylujícího se opatření z dánské legislativy vyplývá, že pokud je lehké nákladní vozidlo s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun zaregistrováno u dánských orgánů výlučně pro účely podnikání, je osoba povinná k dani oprávněna odečíst DPH na vstupu z kupní ceny a z provozních nákladů vozidla v plné výši. Pokud je toto vozidlo následně používáno pro soukromé účely, ztrácí osoba povinná k dani nárok na odpočet DPH z kupní ceny vozidla. 
            
            
               (4)Za účelem zmírnění důsledků tohoto režimu požádalo Dánsko o povolení uplatnit zvláštní opatření odchylující se od článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES. Odchylka byla povolena prováděcím rozhodnutím Rady 2012/447/EU
                  6
                a následně prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2015/992 ze dne 19. června 2015
                  7
               . Posledně jmenované prováděcí rozhodnutí Rady pozbylo platnosti dne 31. prosince 2017. 
            
            
               (5)Toto opatření by umožnilo osobám povinným k dani, které vozidlo zaregistrovaly výlučně pro účely podnikání, aby jej používaly i pro jiné účely a vypočítaly základ daně za domnělé plnění podle článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES na denním paušálním základě, místo aby ztratily nárok na odpočet DPH z kupní ceny vozidla. 
            
            
               (6)Tento zjednodušený způsob výpočtu by však měl být omezen na 20 dnů nepodnikatelského využití v každém kalendářním roce a paušální částka DPH, která má být uhrazena, je stanovena na 40 DKK za každý den nepodnikatelského využití. Dánská vláda tuto částku stanovila na základě analýzy vnitrostátních statistik.
            
            
               (7)Cílem tohoto opatření, které se má použít na lehká nákladní vozidla s nejvyšší přípustnou hmotností do tří tun, je zjednodušit povinnosti ve vztahu k DPH pro osoby povinné k dani, které vozidlo registrované pro účely podnikání příležitostně využívají k nepodnikatelským účelům. Osoba povinná k dani by se však stále mohla rozhodnout zaregistrovat lehké nákladní vozidlo pro účely podnikání i pro osobní využití. Pak by ztratila nárok na odpočet DPH při nákupu tohoto vozidla, avšak nevztahoval by se na ni požadavek platit denní poplatek za jakékoli soukromé využití vozidla.
            
            
               (8)Zavedení opatření, které zajišťuje, že osoba povinná k dani, která vozidlo registrované pro účely podnikání příležitostně využívá k nepodnikatelským účelům, není připravena o plný nárok na odpočet DPH na vstupu z uvedeného vozidla, je v souladu s obecnými pravidly pro odpočet stanovenými ve směrnici Rady 2006/112/ES. 
            
         
         
            
               (9)Povolení by mělo být platné po omezenou dobu. 
            
            
               (10)Pokud by Dánsko požádalo o další prodloužení odchylujícího se opatření po roce 2020, mělo by Komisi společně s žádostí o prodloužení předložit zprávu nejpozději do 31. března 2020.
            
            
               (11)Má se za to, že odchylující se opatření by mělo pouze zanedbatelný dopad na celkovou výši příjmů z DPH vybraných na stupni konečné spotřeby a nebude mít žádný nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH.
            
            
               PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ: 
            
            
               Článek 1
            
            
               Odchylně od článku 75 směrnice Rady 2006/112/ES se Dánsku povoluje v případech, kdy osoba povinná k dani využívá pro soukromé účely své nebo svých zaměstnanců nebo obecněji k jiným účelům než pro účely svého podnikání lehké nákladní vozidlo, které bylo zaregistrováno výlučně pro účely podnikání, stanovit základ daně odkazem na paušální sazbu za každý den uvedeného využití.
            
            
               Denní paušální sazba uvedená v prvním pododstavci činí 40 DKK. 
            
            
               Článek 2
            
            
               Opatření uvedené v článku 1 se použije pouze na lehká nákladní vozidla o maximální přípustné celkové hmotnosti tří tun. 
            
            
               Toto opatření se nepoužije, pokud doba nepodnikatelského využití překročí dvacet dní za kalendářní rok.
            
            
               Článek 3
            
            
               Toto rozhodnutí nabývá účinku dnem oznámení.
            
            
               Toto rozhodnutí pozbývá platnosti dnem 31. prosince 2020.
            
            
               Případná žádost o prodloužení účinnosti opatření stanoveného tímto rozhodnutím se podá Komisi do 31. března 2020 a připojí se k ní zpráva zahrnující přezkum opatření. 
            
            
               Článek 4
            
            
               Toto rozhodnutí je určeno Dánskému království.
            
            
            
               V Bruselu dne
            
            
               
                     Za Radu
               
               
                     předseda/předsedkyně
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        Úř. věst. L 159, 25.6.2015, s. 66.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        Úř. věst. L 202, 28.7.2012, s. 24.
               
               
                  
                     (3)
                  
                        Úř. věst. L 159, 25.6.2015, s. 66. 
               
               
                  
                     (4)
                  
                        COM (2004) 728 final – návrh směrnice Rady, kterou se mění směrnice 77/388/EHS s cílem zjednodušit povinnosti týkající se daně z přidané hodnoty (Úř. věst C 24, 29.1.2005, s.10), stažen dne 21. května 2014
                  
                  (Úř. věst. C 153 21. 5. 2014, s. 3) 
               
               
                  
                     (5)
                  
                        Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (6)
                  
                        Úř. věst. L 202, 28.7.2012, s. 24.
               
               
                  
                     (7)
                  
                        Úř. věst. L 159, 25.6.2015, s. 66.