CELEX: 52014PC0622
Language: pl
Date: 2014-10-10
Title: Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY upoważniająca Republikę Estońską do zastosowania szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a), art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

|
			
		
		
		52014PC0622
		
			Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY upoważniająca Republikę Estońską do zastosowania szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a), art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej /* COM/2014/0622 final - 2014/0288 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	UZASADNIENIE
1.           KONTEKST WNIOSKU
Zgodnie z art. 395 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE
z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
dodanej (zwanej dalej „dyrektywą VAT”), Rada, stanowiąc jednomyślnie na wniosek
Komisji, może upoważnić każde państwo członkowskie do wprowadzenia szczególnych
środków stanowiących odstępstwo od przepisów wspomnianej dyrektywy w celu
upraszczania poboru VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od
opodatkowania lub unikania opodatkowania.
W piśmie, które wpłynęło do Komisji w dniu 26
maja 2014 r., Estonia wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do stosowania środka
stanowiącego odstępstwo od ogólnych zasad regulujących prawo do odliczenia
podatku naliczonego w odniesieniu do samochodów osobowych. Zgodnie z art. 395
ust. 2 dyrektywy VAT pismem z dnia 11 czerwca 2014 r. Komisja poinformowała
pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Estonię. Pismem z dnia 12
czerwca 2014 r. Komisja poinformowała Estonię, że posiada wszystkie informacje
niezbędne do rozpatrzenia wniosku.
Kontekst ogólny
Artykuły 168 i 168a dyrektywy VAT stanowią, że
podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT nałożonego na towary lub
usługi zakupione na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Zgodnie z wymogami
artykułu 26 ust. 1 lit. a) tej dyrektywy użycie towarów stanowiących część
majątku przedsiębiorstwa do celów prywatnych uznawane jest za odpłatne
świadczenie usług, jeśli VAT od takich towarów podlegał w całości lub w części
odliczeniu. System ten pozwala na odzyskanie pierwotnie odliczonego podatku VAT
w odniesieniu do towarów wykorzystywanych do celów prywatnych. 
W przypadku samochodów osobowych system ten
jest trudny do stosowania, w szczególności w związku z tym, że trudno jest
rozdzielić wykorzystywanie do celów prywatnych i do celów działalności
gospodarczej. Jeśli prowadzona jest dokumentacja, stanowi to dodatkowe
obciążenie zarówno dla przedsiębiorstwa, jak i dla administracji, związane z
jej prowadzeniem i kontrolą, nawet w przypadku, gdy Estonia może skorzystać z
możliwości przewidzianej w art. 168a dyrektywy VAT w celu ograniczenia
odliczenia na wydatki związane z samochodami firmowymi do rzeczywistego odsetka
wykorzystania do celów działalności gospodarczej podatnika. 
Dlatego też Estonia zwróciła się z wnioskiem o
możliwość ograniczenia prawa do odliczenia VAT do określonego odsetka, co z
kolei zmniejszy obciążenie administracyjne przedsiębiorstw związane z
księgowaniem podatku w związku z wykorzystywaniem pojazdu do celów prywatnych.
Zaletą takiego rozwiązania jest uproszczenie systemu dla wszystkich
zainteresowanych stron, a jednocześnie zapobieganie uchylaniu się od
opodatkowania lub unikaniu opodatkowania z powodu niewłaściwego prowadzenia
dokumentacji. 
Na podstawie informacji dostarczonych przez
Estonię wydaje się, że firmowe samochody osobowe są wykorzystywane średnio w 50 %
do celów prywatnych. Odsetek ograniczenia należy zatem ustalić na poziomie 50 %.
Nowy system będzie miał zastosowanie do
wszystkich samochodów osobowych posiadających maksymalnie osiem miejsc
siedzących oprócz siedzenia kierowcy, o maksymalnej masie nieprzekraczającej 3500
kilogramów, które nie są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności
gospodarczej. Samochody osobowe wykorzystywane do niektórych ściśle określonych
rodzajów działalności byłyby jednak wyłączone z tego ograniczenia dotyczącego
prawa do odliczenia i podlegałyby zwykłym zasadom, tzn. samochody zakupione w
celu odsprzedaży, wynajmu lub leasingu, samochody wykorzystywane do przewozu
pasażerów (np. taksówki) i samochody wykorzystywane do świadczenia usług nauki
jazdy. 
Przedmiotowe odstępstwo powinno być
ograniczone do dnia 31 grudnia 2017 r., tak aby można było ocenić, czy
ograniczenie do 50 % jest nadal uzasadnionym i akceptowalnym
odzwierciedleniem ogólnego stosunku wykorzystywania do celów działalności
gospodarczej i do celów prywatnych. Do ewentualnego wniosku o przedłużenie
należy dołączyć sprawozdanie obejmujące przegląd stosowanego wskaźnika
procentowego i przedłożyć je służbom Komisji wraz z wnioskiem do dnia 31 marca 2017
r. 
Obowiązujące przepisy w dziedzinie, której
dotyczy wniosek
Podobne odstępstwa w odniesieniu do prawa do
odliczenia zostały przyznane innym państwom członkowskim. 
Artykuł 176 dyrektywy VAT stanowi, że Rada
określa wydatki, które nie dają prawa do odliczenia podatku VAT. Do czasu
wejścia w życie odpowiednich przepisów państwa członkowskie są upoważnione do
utrzymania wszystkich wyłączeń obowiązujących w dniu 1 stycznia 1979 r. W
związku z tym istnieje pewna liczba przepisów „wstrzymujących”, które
ograniczają prawo do odliczenia związanego z samochodami osobowymi. 
2.           WYNIKI KONSULTACJI Z
ZAINTERESOWANYMI STRONAMI ORAZ OCENY SKUTKÓW
Konsultacje z zainteresowanymi stronami
Nie dotyczy.
Gromadzenie i wykorzystanie wiedzy specjalistycznej
Nie zaistniała potrzeba skorzystania z pomocy
ekspertów zewnętrznych.
Ocena skutków
Wniosek dotyczący decyzji ma na celu przede
wszystkim uproszczenie poboru VAT w odniesieniu do samochodów osobowych
częściowo wykorzystanych do celów innych niż działalność gospodarcza, a zatem
jego potencjalne skutki są pozytywne. Równocześnie przeciwdziała ono uchylaniu
się od opodatkowania wynikającemu z niewłaściwego prowadzenia dokumentacji.
W każdym wypadku skutki te będą jednak
ograniczone ze względu na wąski zakres odstępstwa i ograniczony czas jego
stosowania. 
3.           ASPEKTY PRAWNE WNIOSKU
Krótki opis proponowanych działań
Upoważnienie Estonii do ograniczenia prawa do
odliczenia VAT do 50 % podatku VAT zapłaconego w ramach wydatków w
odniesieniu do firmowych samochodów osobowych, które nie są wykorzystywane
wyłącznie do celów działalności gospodarczej. W przypadku gdy prawo do
odliczenia zostało ograniczone, podatnik jest zwolniony z obowiązku rozliczania
się z podatku VAT związanego z wykorzystywaniem samochodu do celów prywatnych. 
Podstawa prawna
Artykuł 395 dyrektywy VAT.
Zasada pomocniczości
Biorąc pod uwagę przepisy dyrektywy VAT, na
których oparty jest niniejszy wniosek, wchodzi on w zakres wyłącznych
kompetencji Unii. Zasada pomocniczości nie ma zatem zastosowania. 
Zasada proporcjonalności
Wniosek jest zgodny z zasadą proporcjonalności
z następujących względów.
Decyzja dotyczy upoważnienia udzielonego
państwu członkowskiemu w odpowiedzi na jego własny wniosek i nie stanowi
jakiegokolwiek zobowiązania.
Biorąc pod uwagę ograniczony zasięg
odstępstwa, środek specjalny jest proporcjonalny do wyznaczonego celu.
Wybór instrumentów
Zgodnie z art. 395 dyrektywy VAT odstępstwo od
wspólnych przepisów dotyczących podatku VAT jest możliwe jedynie na podstawie
upoważnienia Rady, stanowiącej jednomyślnie na wniosek Komisji. Decyzja Rady
jest ponadto najbardziej właściwym instrumentem, ponieważ może być skierowana
do poszczególnych państw członkowskich. 
4.           WPŁYW NA BUDŻET 
Wniosek nie ma wpływu na budżet Unii. 
5.           ELEMENTY FAKULTATYWNE 
Wniosek zawiera klauzulę wygaśnięcia.
2014/0288 (NLE)
Wniosek
DECYZJA WYKONAWCZA RADY
upoważniająca Republikę Estońską do
zastosowania szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit.
a), art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku
od wartości dodanej

RADA UNII EUROPEJSKIEJ,
uwzględniając Traktat o funkcjonowaniu Unii
Europejskiej, 
uwzględniając dyrektywę 2006/112/WE Rady z
dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
dodanej[1],
w szczególności jej art. 395 ust. 1,
uwzględniając wniosek Komisji Europejskiej,
a także mając na uwadze, co następuje:
(1)       W piśmie, które wpłynęło do
Komisji w dniu 26 maja 2014 r., Estonia wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do
stosowania odstępstwa od przepisów dyrektywy 2006/112/WE regulujących prawo do
odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do samochodów osobowych.
(2)       Pismem z dnia 11 czerwca 2014
r. Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez
Estonię. Pismem z dnia 12 czerwca 2014 r. Komisja poinformowała Estonię, że
posiada wszystkie informacje niezbędne do rozpatrzenia wniosku.
(3)       Artykuły 168 i 168a dyrektywy
2006/112/WE określają prawo podatnika do odliczenia podatku od wartości dodanej
(VAT) naliczonego w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług
wykorzystywanych przez podatnika w ramach jego opodatkowanych transakcji.
Artykuł 26 ust. 1 lit. a) tej dyrektywy zawiera wymóg rozliczania się z VAT w
przypadku użycia składników majątku przedsiębiorstwa do celów niezwiązanych z
prowadzeniem działalności gospodarczej.
(4)       Często bardzo trudne jest
dokładne określenie zakresu wykorzystywania pojazdów do celów niezwiązanych z
prowadzeniem działalności gospodarczej, a nawet jeśli jest to możliwe,
procedura jest zwykle skomplikowana. W ramach upoważnienia, którego dotyczy
wniosek, kwota podatku VAT od wydatków podlegających odliczeniu w przypadku
samochodów osobowych, które nie są używane wyłącznie do celów działalności
gospodarczej, powinna, z pewnymi wyjątkami, stanowić zryczałtowaną stawkę
procentową. W oparciu o obecnie dostępne informacje władze Estonii uznają, że
właściwa jest stawka 50 %. Jednocześnie w celu uniknięcia podwójnego
opodatkowania należy zawiesić wymóg rozliczania się z VAT w przypadku
wykorzystywania samochodów osobowych do celów niezwiązanych z prowadzeniem
działalności gospodarczej, jeśli zostały one objęte ograniczeniami. Taki środek
upraszczający eliminuje konieczność prowadzenia ewidencji dotyczącej prywatnego
wykorzystywania samochodów firmowych, a jednocześnie uniemożliwia uchylanie się
od opodatkowania wynikające z niewłaściwego prowadzenia dokumentacji.
(5)       Ograniczenie prawa do
odliczenia na podstawie wnioskowanego upoważnienia powinno mieć zastosowanie do
podatku VAT zapłaconego w związku z zakupem, leasingiem, nabyciem
wewnątrzwspólnotowym i przywozem określonych samochodów osobowych oraz
związanymi z tym wydatkami, w tym zakupem paliwa.
(6)       Wnioskowane upoważnienie
powinno mieć zastosowanie wyłącznie do samochodów osobowych o maksymalnej
dopuszczalnej masie nieprzekraczającej 3500 kilogramów i posiadających nie
więcej niż osiem miejsc siedzących oprócz siedzenia kierowcy, ponieważ
wykorzystywanie do celów niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej
samochodów osobowych o masie przekraczającej 3500 kilogramów lub posiadających
więcej niż osiem miejsc siedzących oprócz siedzenia kierowcy jest bardzo
ograniczone ze względu na właściwości tych samochodów lub rodzaj działalności
gospodarczej, do której są wykorzystywane. Należy również przedstawić
szczegółowy wykaz określonych samochodów osobowych wyłączonych z takiego
upoważnienia w oparciu o ich konkretne zastosowanie.
(7)       Upoważnienie powinno być
ograniczone w czasie do dnia 31 grudnia 2017 r. w celu umożliwienia weryfikacji
konieczności i skuteczności stosowania tego środka stanowiącego odstępstwo oraz
wskaźnika stosunku między wykorzystaniem do celów działalności gospodarczej i
do innych celów będącego podstawą tego upoważnienia.
(8)       W przypadku gdyby Estonia
uznała, że konieczne jest przedłużenie obowiązywania tego upoważnienia na okres
po 2017 r., powinna przedłożyć Komisji sprawozdanie obejmujące przegląd
stosowanego wskaźnika procentowego wraz z wnioskiem o przedłużenie najpóźniej
do dnia 31 marca 2017 r.
(9)       Odstępstwo to wpłynie jedynie
w nieznacznym stopniu na ogólną kwotę wpływów z podatków pobieranych na
etapie ostatecznej konsumpcji i nie będzie mieć negatywnego wpływu na zasoby
własne Unii pochodzące z podatku VAT,
PRZYJMUJE NINIEJSZĄ DECYZJĘ: 
Artykuł 1
W drodze odstępstwa od art. 168 i 168a
dyrektywy 2006/112/WE Estonia zostaje niniejszym upoważniona do ograniczenia do
50 % prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej (VAT) naliczonego w
związku z wydatkami dotyczącymi samochodów osobowych, które nie są
wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej.
Artykuł 2
W drodze odstępstwa od art. 26 ust. 1 lit. a)
dyrektywy 2006/112/WE Estonia nie uznaje za świadczenie usług za wynagrodzeniem
wykorzystywania do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą samochodu
osobowego wchodzącego w skład aktywów przedsiębiorstwa podatnika , jeśli
samochód ten został objęty ograniczeniem dopuszczonym na mocy art. 1 niniejszej
decyzji.
Artykuł 3
Wydatki, o których mowa w art. 1, obejmują
zakup, leasing, nabycie wewnątrzwspólnotowe i przywóz samochodów osobowych,
które nie są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, jak
również wydatki dotyczące ich konserwacji, napraw oraz zakupu paliwa do takich
pojazdów.
Artykuł 4
Niniejsza decyzja powinna mieć zastosowanie
wyłącznie do samochodów osobowych o maksymalnej dopuszczalnej masie
nieprzekraczającej 3500 kilogramów i posiadających nie więcej niż osiem miejsc
siedzących oprócz siedzenia kierowcy.
Artykuł 5
Artykuły 1 i 2 nie mają zastosowania do
następujących kategorii samochodów osobowych:
a) samochodów zakupionych w celu odsprzedaży,
wynajmu lub leasingu;
b) samochodów wykorzystywanych do przewozu
pasażerów za opłatą, w tym usług taksówkowych;
c) samochodów wykorzystywanych do świadczenia
usług nauki jazdy.
Artykuł 6
Niniejsza decyzja traci moc z dniem 31 grudnia
2017 r. Ewentualny wniosek o przedłużenie upoważnienia przewidzianego niniejszą
decyzją należy przedłożyć Komisji do dnia 30 marca 2017 r. i załączyć do niego
sprawozdanie zawierające przegląd stawki procentowej określonej w art. 1.
Artykuł 7
Niniejsza decyzja skierowana jest do Republiki
Estońskiej. 
Sporządzono w Brukseli dnia […]
r.
                                                                       W
imieniu Rady
                                                                       Przewodniczący
[1]               Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.