CELEX: 52015PC0148
Language: pl
Date: 2015-04-13
Title: Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY w sprawie upoważnienia Danii do wprowadzenia środka szczególnego stanowiącego odstępstwo od art. 75 dyrektywy Rady 2006/112/WE

|
			
		
		
		52015PC0148
		
			Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY w sprawie upoważnienia Danii do wprowadzenia środka szczególnego stanowiącego odstępstwo od art. 75 dyrektywy Rady 2006/112/WE /* COM/2015/0148 final - 2015/0074 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	UZASADNIENIE
1.           KONTEKST WNIOSKU
Na podstawie art. 395 dyrektywy Rady
2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
wartości dodanej (zwanej dalej „dyrektywą VAT”) Rada – stanowiąc
jednomyślnie na wniosek Komisji – może upoważnić każde
państwo członkowskie do wprowadzenia środków szczególnych
stanowiących odstępstwo od przepisów tejże dyrektywy w celu
upraszczania poboru podatku od wartości dodanej (VAT) lub zapobiegania
niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania
opodatkowania. 
W piśmie, które wpłynęło
do Komisji w dniu 13 stycznia 2015 r., Dania wystąpiła z wnioskiem o
upoważnienie do zastosowania środka stanowiącego odstępstwo
od art. 75 dyrektywy VAT. 
Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy VAT,
pismami z dnia 13 i 14 lutego 2015 r. Komisja poinformowała pozostałe
państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Danię.
Pismem z dnia 17 lutego 2015 r. Komisja zawiadomiła Danię, że
posiada wszystkie informacje konieczne do rozpatrzenia wniosku. 
Kontekst ogólny
W celu uproszczenia poboru VAT i zwalczania
uchylania się od opodatkowania w 2011 r. Dania wystąpiła z
wnioskiem o indywidualne odstępstwo, które umożliwiłoby
wprowadzenie systemu ryczałtowego dotyczącego użytku prywatnego
lekkich pojazdów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej
nieprzekraczającej trzech ton zarejestrowanych jako przeznaczone
wyłącznie do prowadzenia działalności gospodarczej. Wniosek
o odstępstwo został zatwierdzony przez Radę decyzją
wykonawczą 2012/447/UE z dnia 24 lipca 2012 r.[1], która wygasła z
dniem 31 grudnia 2014 r. 
Bez wprowadzenia wnioskowanego odstępstwa
z ustawodawstwa w Danii wynika, że konsekwencją wykorzystania do
celów prywatnych takiego pojazdu zarejestrowanego wyłącznie do celów
prowadzenia działalności gospodarczej jest utrata przez podatnika
prawa do odliczenia w całości VAT z tytułu jego
zakupu. Dania – na mocy art. 176 dyrektywy VAT – korzysta z opartego na
klauzuli zawieszającej przepisu dotyczącego prawa do odliczenia
podatku VAT z tytułu zakupu i kosztów eksploatacji lekkich pojazdów
ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej
nieprzekraczającej trzech ton. Jeśli przedsiębiorca rejestruje
lekki pojazd ciężarowy jako pojazd przeznaczony wyłącznie
do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jest upoważniony
do odliczenia w całości podatku VAT z tytułu jego zakupu i
kosztów eksploatacji. Przedsiębiorca, który rejestruje lekki pojazd
ciężarowy jako pojazd przeznaczony zarówno do celów prowadzenia
działalności gospodarczej, jak i do użytku osobistego, nie jest
upoważniony do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu pojazdu,
może jednak odliczyć w całości VAT z tytułu kosztów
jego eksploatacji. 
Opisany system stosowany w Danii może
być skomplikowany, zarówno dla podatnika, jak i dla organów administracji
podatkowej, a jego obsługa kosztowna. W związku z tym Dania
wystąpiła z wnioskiem o zastosowanie procedury uproszczonej, jaka
została uprzednio wprowadzona decyzją wykonawczą Rady
2012/447/UE. Według organów duńskich w ostatnich latach procedura
uproszczona sprawdziła się i istnieje wiele uzasadnionych powodów,
aby kontynuować jej stosowanie. Jako że Komisja otrzymała
wniosek o przedłużenie obowiązywania środka dopiero po
wygaśnięciu wcześniej udzielonego odstępstwa, niniejszy
wniosek nie może przedłużyć obowiązywania poprzedniego
środka z mocą wsteczną.
Podatnik mógłby korzystać z systemu
ryczałtowego do dwudziestu dni w roku kalendarzowym, przy czym kwota
ryczałtowa wynosiłaby 40 DKK za dzień. Kwota dzienna w
wysokości 40 DKK pokrywałaby jedynie VAT i została określona
przez rząd duński na podstawie analizy statystyk krajowych. Podobna
opłata, zgodnie z odrębnymi przepisami krajowymi, byłaby
należna z tytułu podatku dochodowego w związku z
rozporządzeniem samochodem firmowym oraz w wyniku dopłaty do podatku
drogowego. W przypadku gdy wykorzystanie pojazdu przez podatnika do celów
prywatnych przekroczy dwadzieścia dni w roku kalendarzowym, zastosowanie
znajdą przepisy oparte na klauzuli zawieszającej, tj. podatnik utraci
w całości prawo do odliczenia VAT z tytułu zakupu pojazdu. 
Duńskie organy utworzyły system
elektroniczny umożliwiający podatnikom uiszczanie wskazanej
wyżej ryczałtowej kwoty dziennej za pośrednictwem internetu.
Uznają one, że system ten upraszcza obowiązki rozliczeniowe
podatników, jak również ułatwia organom podatkowym pobór i naliczanie
podatku.
Procedura uproszczona jest fakultatywna.
Podatnicy będą mogli zatem w dalszym ciągu rejestrować
posiadane lekkie pojazdy ciężarowe jako pojazdy przeznaczone zarówno
do celów prowadzenia działalności gospodarczej, jak i do użytku
prywatnego, w przypadku gdy taki system będzie im odpowiadał. 
2.           WYNIKI KONSULTACJI Z
ZAINTERESOWANYMI STRONAMI ORAZ OCENY SKUTKÓW
Nie zaistniała potrzeba skorzystania z
pomocy ekspertów zewnętrznych. Odstępstwo to wpłynie jedynie
w nieznacznym stopniu na ogólną kwotę wpływów z podatków
pobieranych na etapie ostatecznej konsumpcji, a przynosi korzyści
przedsiębiorcom, którzy wykorzystują lekkie pojazdy
ciężarowe zarówno do celów prywatnych, jak i do prowadzenia
działalności gospodarczej, i upraszcza pobór podatków.
3.           ASPEKTY PRAWNE WNIOSKU
Niniejsza decyzja upoważnia Danię do
wprowadzenia środka szczególnego stanowiącego odstępstwo od
przepisów dyrektywy VAT w odniesieniu do rozliczania podatku VAT z tytułu
wykorzystania określonych pojazdów do użytku prywatnego. 
Podstawa prawna
Artykuł 395 dyrektywy VAT.
Zasada pomocniczości
Wniosek ten wchodzi w zakres
wyłącznych kompetencji Unii, zważywszy na przepisy dyrektywy
VAT, które stanowią podstawę dla tego wniosku. Zasada
pomocniczości nie ma zatem zastosowania.
Zasada proporcjonalności
Wniosek jest zgodny z zasadą
proporcjonalności z następujących względów. 
Decyzja dotyczy upoważnienia udzielonego
państwu członkowskiemu w odpowiedzi na jego własny wniosek i nie
stanowi jakiegokolwiek zobowiązania. 
Biorąc pod uwagę ograniczony zakres
odstępstwa, środek szczególny jest proporcjonalny do wyznaczonego
celu, tj. uproszczenia obowiązków dotyczących VAT i ułatwienia
poboru VAT, jak również zwalczania uchylania się od opodatkowania. 
Wybór instrumentów
Zgodnie z art. 395 dyrektywy w sprawie podatku
VAT odstępstwo od wspólnych zasad dotyczących podatku VAT jest
możliwe jedynie po uzyskaniu zgody Rady, stanowiącej
jednomyślnie na wniosek Komisji. Decyzja Rady jest ponadto najbardziej
właściwym instrumentem, ponieważ może być skierowana
do poszczególnych państw członkowskich. 
4.           WPŁYW NA BUDŻET
Wniosek nie będzie miał żadnego
negatywnego wpływu na zasoby własne Unii pochodzące z VAT.
5.           ELEMENTY FAKULTATYWNE
Wniosek jest ograniczony w czasie. 
2015/0074 (NLE)
Wniosek
DECYZJA WYKONAWCZA RADY
w sprawie upoważnienia Danii do
wprowadzenia środka szczególnego stanowiącego odstępstwo od art.
75 dyrektywy Rady 2006/112/WE
RADA UNII EUROPEJSKIEJ,
uwzględniając Traktat o
funkcjonowaniu Unii Europejskiej, 
uwzględniając dyrektywę Rady
2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
wartości dodanej[2],
w szczególności jej art. 395 ust. 1,
uwzględniając wniosek Komisji
Europejskiej,
a także mając na uwadze, co
następuje:
(1)       W piśmie, które
wpłynęło do Komisji w dniu 13 stycznia 2015 r., Dania
wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do wprowadzenia
środka stanowiącego odstępstwo od przepisów dyrektywy Rady
2006/112/WE regulujących prawo do odliczenia naliczonego VAT.
(2)       Pismami z dnia 13 i 14
lutego 2015 r. Komisja poinformowała pozostałe państwa
członkowskie o wniosku złożonym przez Danię. Pismem
z dnia 17 lutego 2015 r. Komisja powiadomiła Danię, że
posiada wszystkie informacje, które uważa za konieczne do rozpatrzenia
wniosku.
(3)       Bez wprowadzenia
wnioskowanego odstępstwa z ustawodawstwa w Danii wynika, że
jeżeli lekki pojazd ciężarowy o dopuszczalnej masie
całkowitej nieprzekraczającej trzech ton zostaje zarejestrowany przez
organy duńskie jako pojazd przeznaczony wyłącznie do celów
prowadzenia działalności gospodarczej, podatnik jest upoważniony
do odliczenia w całości naliczonego VAT z tytułu jego
zakupu i kosztów eksploatacji. Podatnik traci prawo do odliczenia podatku
VAT z tytułu zakupu takiego lekkiego pojazdu ciężarowego
w przypadku, gdy pojazd jest następnie wykorzystywany do celów
prywatnych. 
(4)       Aby złagodzić
konsekwencje obowiązującego systemu, Dania wystąpiła z
wnioskiem o zastosowanie środka szczególnego stanowiącego
odstępstwo od przepisów art. 75 dyrektywy Rady 2006/112/WE, wprowadzonego
uprzednio decyzją wykonawczą Rady 2012/447/UE[3], która wygasła w
dniu 31 grudnia 2014 r. Środek ten umożliwia podatnikom, którzy
zarejestrowali pojazd jako przeznaczony wyłącznie do celów
prowadzenia działalności gospodarczej, jego wykorzystanie do celów
niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz
obliczenie – na podstawie ryczałtowej kwoty dziennej – podstawy
opodatkowania czynności uznanej za świadczenie usług zgodnie z
art. 75 dyrektywy Rady 2006/112/WE, bez utraty prawa do odliczenia podatku VAT
z tytułu zakupu pojazdu. 
(5)       Taka uproszczona metoda
obliczenia byłaby jednakże ograniczona do dwudziestu dni –
w roku kalendarzowym – wykorzystania pojazdu do celów niezwiązanych
z prowadzeniem działalności gospodarczej, a podlegająca zapłacie
kwota ryczałtowa podatku VAT jest ustalona na 40 DKK za każdy
dzień takiego wykorzystania. Wskazana kwota została określona
przez rząd duński na podstawie analizy krajowych statystyk.
(6)       Wskazany środek, który
znajdzie zastosowanie w odniesieniu do lekkich pojazdów ciężarowych o
dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej trzech ton,
uprości wypełnianie obowiązków dotyczących podatku VAT
przez tych podatników, którzy okazjonalnie wykorzystują na użytek
prywatny pojazdy zarejestrowane do celów prowadzenia działalności
gospodarczej. Podatnik mógłby jednakże w dalszym ciągu
wybrać rejestrację lekkiego pojazdu ciężarowego jako
przeznaczonego zarówno do celów prowadzenia działalności
gospodarczej, jak i do użytku prywatnego. W ten sposób podatnik
utraciłby prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu zakupu
pojazdu, ale nie byłby zobowiązany do uiszczania dziennej opłaty
w związku z wykorzystywaniem pojazdu do celów prywatnych.
(7)       Dopuszczenie środka
gwarantującego, że podatnik, który okazjonalnie wykorzystuje na
użytek prywatny pojazd zarejestrowany do celów prowadzenia
działalności gospodarczej, nie jest pozbawiony pełnego prawa do
odliczenia VAT naliczonego z tytułu zakupu pojazdu, byłoby spójne z
ogólnymi przepisami dotyczącymi odliczeń przewidzianymi w dyrektywie
Rady 2006/112/WE. 
(8)       Upoważnienie powinno
być ograniczone w czasie, winno zatem wygasnąć dnia 31 grudnia
2017 r. 
(9)       W przypadku gdy Dania
wystąpi z wnioskiem o kolejne przedłużenie obowiązywania
środka stanowiącego odstępstwo poza rok 2017, należy
przedłożyć Komisji sprawozdanie wraz z wnioskiem o
przedłużenie nie później niż dnia 31 marca 2017 r.
(10)     Uznaje się, że
odstępstwo to wpłynie jedynie w nieznacznym stopniu na
ogólną kwotę wpływów z podatków pobieranych na etapie
ostatecznej konsumpcji i nie będzie mieć negatywnego wpływu
na zasoby własne Unii pochodzące z podatku VAT,
PRZYJMUJE NINIEJSZĄ DECYZJĘ: 
Artykuł 1
W drodze odstępstwa od art. 75 dyrektywy
Rady 2006/112/WE, w przypadku gdy podatnik wykorzystuje lekki pojazd
ciężarowy zarejestrowany wyłącznie do celów prowadzenia
działalności gospodarczej do własnych celów prywatnych lub celów
prywatnych jego pracowników, lub, w ujęciu ogólnym, do celów innych
niż prowadzona przez niego działalność, Dania jest upoważniona
do określenia podstawy opodatkowania przy zastosowaniu kwoty
ryczałtowej za każdy dzień takiego wykorzystania takiego
pojazdu.
Kwota ryczałtowa za dzień,
o której mowa w akapicie pierwszym, wynosi 40 DKK. 
Artykuł 2
Środek, o którym mowa w art. 1,
obowiązuje jedynie w odniesieniu do lekkich pojazdów
ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej trzech ton. 
Środek ten nie ma zastosowania
w przypadku, gdy wykorzystanie pojazdu do celów prywatnych przekroczy
dwadzieścia dni w roku kalendarzowym.
Artykuł 3
Niniejsza decyzja staje się skuteczna z
dniem jej notyfikacji.
Niniejsza decyzja wygasa z dniem 31
grudnia 2017 r.
Ewentualny wniosek o przedłużenie
środka określonego w niniejszej decyzji przedkłada się
Komisji do dnia 31 marca 2017 r.
Do takiego wniosku załącza się
sprawozdanie zawierające przegląd środka wprowadzonego na mocy
niniejszej decyzji. 
Artykuł 4
Niniejsza decyzja skierowana jest do Królestwa
Danii.
Sporządzono w Brukseli dnia […] r.
                                                                       W
imieniu Rady
                                                                       Przewodniczący
[1]               Dz.U. L 202 z 28.7.2012, s. 24.
[2]               Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.
[3]               Dz.U. L 202 z 28.7.2012, s. 24.