CELEX: 52004PC0641
Language: sv
Date: 2004-10-08
Title: Förslag till rådets förordning om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 77/388/EEG rörande det gemensamma systemet för mervärdesskatt

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION

                                                      Bryssel den 08.10.2004
                                                      KOM(2004)641 slutlig

                                       Förslag till

                               RÅDETS FÖRORDNING

     om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 77/388/EEG rörande det
                        gemensamma systemet för mervärdesskatt

                               (framlagt av kommissionen)

SV                                                                                      SV
 ---pagebreak---                                             MOTIVERING

     Bakgrund

     Enligt artikel 29a i rådets sjätte direktiv 77/388/EG av den 17 maj 1977 om harmonisering av
     medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för
     mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund1 skall rådet enhälligt på förslag av kommissionen
     besluta om nödvändiga åtgärder för genomförandet av det sjätte mervärdesskattedirektivet.
     Rådet har förbehållit sig rätten att besluta om sådana åtgärder, eftersom de kan få betydande
     budgetkonsekvenser för en eller flera medlemsstater. Genomförandeåtgärdernas räckvidd är
     emellertid begränsad: de är avsedda att klargöra bestämmelserna i det
     sjätte mervärdesskattedirektivet men får inte avvika från dem.

     Genom genomförandebestämmelserna bör en korrekt och mera enhetlig tillämpning av det
     nuvarande mervärdesskattesystemet säkras i syfte att förbättra den inre marknadens sätt att
     fungera. De är särskilt nödvändiga när det är risk för att gränsöverskridande transaktioner
     dubbelbeskattas     som       en     följd av   att    medlemsstaterna     tillämpar    det
     sjätte mervärdesskattedirektivets bestämmelser om platsen för leverans av varor eller
     tillhandahållande av tjänster olika.

     Mellan 1977 och 2003 har mervärdesskattekommittén, i egenskap av rådgivande organ och i
     överensstämmelse med den arbetsordning för kommittén som antagits i enlighet med
     artikel 29 i det sjätte mervärdesskattedirektivet, enhälligt antagit en rad icke-bindande
     riktlinjer i syfte att få till stånd en korrekt och mera enhetlig tillämpning av det nuvarande
     mervärdesskattesystemet och - sedan 1993 - förbättra den inre marknadens sätt att fungera.
     Riktlinjerna gäller viktiga aspekter av tillämpningen av det sjätte mervärdesskattedirektivet,
     särskilt definitionen av ”beskattningsbar person”, platsen för leveranser av varor och
     tillhandahållanden       av       tjänster,  beskattningsunderlag     samt    tillämpning   av
     övergångsbestämmelserna. De bör därför ges rättsligt bindande form genom en förordning, i
     syfte att öka den rättsliga säkerheten i framtiden när det gäller hur bestämmelserna i det
     sjätte mervärdesskattedirektivet skall tillämpas.

     Kommissionen har prövat om de enhälligt överenskomna riktlinjerna fortfarande är giltiga
     och ändamålsenliga och lägger nu, där så är motiverat, fram förslag till lagstiftning för att
     göra några av dem rättsligt bindande. Man bör i detta sammanhang komma ihåg att de
     ursprungliga riktlinjerna utarbetades i syfte att klargöra specifika tillämpningsfrågor som
     tagits upp av medlemsstaterna. De syftar till att få till stånd en enhetlig behandling när det
     gäller enskilda aspekter och har därmed endast en snäv tillämpning. De kan alltså inte
     automatiskt överföras på andra liknande fall.

     1
            EGT L 145, 13.6.1977, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2004/66/EG (EUT L 168,
            1.5.2004, s. 35).

SV                                                  2                                                    SV
 ---pagebreak---      Kommentarer till de enskilda bestämmelserna

     Artikel 1 – Syfte

     I artikel 1 nämns de artiklar i direktiv 77/388/EEG och den bilaga till direktivet som berörs av
     förordningen. Därmed fastställs förordningens räckvidd.

     Artikel 2 – Skattskyldiga personer

     I denna artikel klargörs att europeiska ekonomiska intressegrupperingar själva såsom
     skattskyldiga personer kan göra skattepliktiga leveranser av varor eller tillhandahållanden av
     tjänster om samtliga villkor för det är uppfyllda.

     Artikel 3 – Definitionen av tjänster

     I artikel 3.1 fastställs att försäljning av en option att utöva en rättighet skall anses som ett
     tillhandahållande av tjänster i sig och alltså inte som en del av ett tillhandahållande som görs
     inom ramen för optionen eller följer av optionen. Bestämmelsen i denna punkt gäller bara för
     sådana optioner som avses i artikel 13 B d.5 i direktiv 77/388/EEG.

     I artikel 3.2 klargörs att montering av en maskin (för vilken kunden har tillhandahållit
     delarna) utgör ett tillhandahållande av tjänster.

     Artikel 4 – Tjänster som omfattas av artikel 9.1 i direktiv 77/388/EEG

     I artikel 4.1 anges särskilda fall då platsen för tillhandahållandet alltid skall bestämmas i
     enlighet med artikel 9.1 i direktivet. Regeln gäller inte för tjänster som tillhandahålls inom
     ramen för ombesörjandet av en begravning, såvida begravningen inte utgör ett enda
     tillhandahållande av tjänster.

     I artikel 4.2 behandlas de situationer då en tillhandahållare av tjänster har
     verksamhetsanläggningar både i kundens medlemsstat och i en annan medlemsstat. I sådana
     fall skall platsen för tillhandahållandet vara den plats där tillhandahållaren har etablerat sätet
     för sin ekonomiska aktivitet, utom i de fall då tillhandahållandet faktiskt görs från det fasta
     etableringsstället i den andra medlemsstaten. Det ankommer på medlemsstaterna att i varje
     enskilt fall avgöra i vilken grad varje verksamhetsanläggning deltar i tillhandahållandet av
     tjänsterna.

     Artikel 5 – Tjänster som omfattas av artikel 9.2 c i direktiv 77/388/EEG

     I artikel 5 finns regler om platsen för tillhandahållande av tjänster som avser montering av en
     maskin. Enligt artikeln skall regeln endast gälla tillhandahållanden av tjänster som avser
     arbete på lös egendom som inte blir en del av fast egendom. Härigenom utesluts till exempel
     sådana tillhandahållanden av tjänster som avser montering och installation av maskiner såsom
     hissar eller luftkonditioneringsanläggningar, när tillhandahållandet av tjänster delvis består i
     att bygga in maskinen i en byggnad.

     Artiklarna 6–13 – Tjänster som omfattas av artikel 9.2 e i direktiv 77/388/EEG

     I artikel 6 klargörs att tjänster som avser textöversättning omfattas av artikel 9.2 e.

SV                                                    3                                                   SV
 ---pagebreak---      I artikel 7 fastställs att platsen för tillhandahållande av TV-sändningsrättigheter för
     fotbollsmatcher under vissa omständigheter omfattas av artikel 9.2 e första strecksatsen.

     I artikel 8 slås fast att tillhandahållande av tjänster i form av hantering av återbetalningar
     enligt det åttonde mervärdesskattedirektivet omfattas av artikel 9.2 e tredje strecksatsen.

     Artikel 9 bekräftar att de handelsagenter som avses i artikel 9.2 e sjunde strecksatsen kan
     agera för antingen en kunds räkning eller en säljares räkning.

     Genom artikel 10 säkras att släpvagnar och påhängsvagnar utesluts från definitionen av
     materiell lös egendom i artikel 9.2 e åttonde strecksatsen.

     I artikel 11 definieras sådana ”radio- och televisionssändningar” som avses i artikel 9.2 e
     elfte strecksatsen.

     Artikel 12 tillsammans med bilaga I ger ett bidrag till definitionen av vilka tjänster som
     omfattas av artikel 9.2 e sista strecksatsen och bilaga L till direktiv 77/388/EEG.
     Definitionerna är inte uttömmande.

     Artikel 13 förtydligar vilka tjänster som inte omfattas av artikel 9.2 e sista strecksatsen.
     Förteckningen är inte fullständig.

     Artikel 14 – Beskattningsunderlag

     I artikel 14 klargörs hur en viss metod som används för att minska beskattningsunderlaget för
     en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster skall behandlas i
     mervärdesskattehänseende. Metoden i fråga innebär följande: det totala pris som köparen
     faktureras är detsamma oavsett vilken betalningsmetod som tillämpas, men när betalningen
     sker med kreditkort eller betalkort tas det ut en kortavgift. Därigenom minskas
     beskattningsunderlaget med beloppet för kortavgiften, som är undantagen från skatteplikt.

     Genom förordningen säkras att beskattningsunderlaget inte påverkas när totalpriset för en
     leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster är oförändrat oavsett vilket
     betalningssätt som tillämpas. Bestämmelsen gäller alltså inte när det görs ett pristillägg för
     betalningar som görs med kreditkort eller betalkort.

     Artiklarna 15–19 – Undantag från skatteplikt

     Artiklarna 15 och 16 syftar till att förtydliga vad undantagen från skatteplikt omfattar.
     Artikel 15 bidrar till definitionen av begreppet ”yrkesutbildning och fortbildning” i
     artikel 13 A.1 i i det sjätte mervärdesskattedirektivet. I artikeln slås fast att utbildningens
     längd inte skall spela någon roll när det gäller dess klassificering som yrkesutbildning eller
     fortbildning. ”Platinum nobles” är visserligen lagligt betalningsmedel på Isle of Man, men
     betraktas normalt som samlarföremål och utesluts genom artikel 16 från undantaget från
     skatteplikt för valuta, sedlar och mynt.

     Genom artikel 17 fastställs att icke-fysiska personers användning av transportmedel för privat
     bruk, i likhet med fysiska personers användning, omfattas av artikel 15.2 i det
     sjätte mervärdesskattedirektivet.

     I artikel 18 slås fast att tröskelvärdet i artikel 15.2 i det sjätte mervärdesskattedirektivet skall
     beräknas på grundval av fakturabeloppet. Om flera leveranser av varor fakturerats i en och

SV                                                    4                                                     SV
 ---pagebreak---      samma faktura till en och samma köpare, av en och samma leverantör, får det totala
     fakturerade beloppet läggas till grund för beräkningen av om tröskelvärdet har överskridits.

     I artikel 19 fastställs att tillhandahållanden av flygkontrolltjänster inom ett flygplatsområde
     omfattas av tillämpningsområdet för undantaget från skatteplikt i artikel 15.9 i det
     sjätte mervärdesskattedirektivet. Undantaget gäller endast när tjänsterna tillhandahålls för att
     tillgodose direkta behov hos sådana flygplan som avses i artikel 15.6.

     Artikel 20 – Underlag för avdrag av mervärdesskatt

     Vid tillämpning av artikel 18.1 i det sjätte mervärdesskattedirektivet får enligt artikel 20
     importdokument vara utformade i pappersform eller elektronisk form, dock endast om den
     importerande medlemsstaten har infört ett elektroniskt system och om det elektroniska
     dokumentet kan kontrolleras.

     Artikel 21 – Schablonberäknat kompensationstal inom jordbruket

     Genom artikel 21 genomförs artikel 25.3 i det sjätte mervärdesskattedirektivet. I artikel 21
     fastställs en enhetlig metod för att räkna fram det schablonberäknade procentuella
     kompensationstalet, på grundval av genomsnittliga procenttal. Om det inte finns några
     uppgifter avseende de tre närmast föregående åren får uppgifter avseende de senaste tre år för
     vilka uppgifter är tillgängliga användas.

     Artikel 22 – Definition av investeringsguld

     I artikel 22 fastställs, genom hänvisning till en bilaga, en minimidefinition av de vikter som
     normalt godtas av guldmarknaden. Medlemsstaterna måste godta guld med dessa vikter som
     ”investeringsguld”.

     För upprättandet av den förteckning som avses i artikel 26b i direktiv 77/388/EEG fastställs i
     artikel 22 en gemensam dag (den 1 april) då medlemsstaterna skall pröva om ett av kriterierna
     för att guldmynt skall betraktas som investeringsguld är uppfyllt, nämligen kriteriet att
     guldmyntens pris inte överstiger det öppna marknadsvärdet med mer än 80 %. För den
     händelse den 1 april skulle infalla på en dag då det inte fastställs något pris på marknaderna
     fastställs i artikeln en alternativ dag, nämligen den dag då priset nästa gång fastställs.

     Artikel 23 – Särskild ordning för tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg

     Artikel 23 rör reglerna för tillämpningen av den särskilda ordningen för tjänster som
     tillhandahålls på elektronisk väg.

     I artikel 23.1 fastställs att en icke etablerad skattskyldig person som utnyttjar den särskilda
     ordningen i artikel 26c B i direktiv 77/388/EEG för tjänster som tillhandahålls på elektronisk
     väg får uteslutas från den särskilda ordningen när som helst under samma kalenderkvartal
     efter den tidpunkt när han uppfyllt kriterierna för uteslutning. Man behöver alltså inte vänta
     exempelvis till utgången av ett kalenderkvartal eller kalenderår.

     Genom artikel 23.1 andra stycket säkras att tillhandahållanden av tjänster vilka gjorts inom
     ramen för den särskilda ordningen fram till och med tidpunkten för uteslutningen redovisas i
     en mervärdesskattedeklaration enligt den särskilda ordningen och inte på annat sätt. Enligt
     artikel 26c B.5 skall denna deklaration inges inom 20 dagar efter utgången av det
     kalenderkvartal då uteslutningen äger rum. Underförstått gäller att artikel 26c B.6 och B.7

SV                                                  5                                                   SV
 ---pagebreak---      skall tillämpas på en sådan deklaration. Uttryckligen fastställs att deklarationen inte på något
     sätt påverkar den skattskyldiga personens skyldigheter enligt de normala reglerna.

     Artikel 23.2 rör de fall då för stora inbetalningar av mervärdesskatt i förhållande till
     deklarationen har gjorts inom ramen för den särskilda ordningen. Om felet upptäcks innan
     identifieringsmedlemsstaten betalar ut beloppen till konsumtionsmedlemsstaterna, skall
     identifieringsmedlemsstaten återbetala det överskjutande beloppet direkt till den ekonomiska
     aktören. Upptäcks felet efter det att skatten har fördelats (till exempel som en följd av att en
     felaktig deklaration rättats), skall medlemsstaterna återbetala beloppet i fråga direkt till den
     ekonomiska aktören och underrätta identifieringsmedlemsstaten.

     Enligt artikel 23.3 får felaktigheter inte rättas till genom justeringar i senare
     mervärdesskattedeklarationer. Mervärdesskatt som skall betalas för ett bestämt
     kalenderkvartal måste enligt artikeln redovisas i mervärdesskattedeklarationen för det
     kvartalet, och betalningen får endast avräknas mot den deklarationen. Genom att det på så sätt
     säkras att mervärdesskatt som hänför sig till en bestämd period deklareras och betalas
     avseende endast den perioden garanteras att varje medlemsstat får sin rättmätiga andel av
     skatteintäkterna.

     I artikel 23.4 fastställs att belopp i mervärdesskattedeklarationer som inges inom ramen för
     den särskilda ordningen inte skall avrundas.

     Artikel 24 – Felaktig behandling av gemenskapsinterna transaktioner

     I artikel 24 behandlas de fall då ett misstag gjorts vid tillämpningen av vissa regler
     beträffande gemenskapsinterna transaktioner. Genom denna artikel säkras att felaktig
     behandling av leveransen i säljarens medlemsstat inte skall påverka reglernas korrekta
     tillämpning i förvärvarens medlemsstat. Återbetalning i säljarens medlemsstat av
     mervärdesskatt som visar sig ha fakturerats och deklarerats felaktigt får av skattemyndigheten
     göras endast till den till mervärdesskatt registrerade person som ursprungligen redovisade
     skatten och i enlighet med den medlemsstatens bestämmelser om återbetalning.

     Artikel 25 – Beskattning av nya transportmedel

     Genom artikel 25 säkras att en privatpersons överföring av ett transportmedel från en
     medlemsstat till en annan i samband med byte av stadigvarande vistelseort inte föranleder
     beskattning, även om transportmedlet fortfarande är nytt. Detta gäller dock inte när det finns
     bevis för att personen i fråga redan när det nya transportmedlet ursprungligen köptes hade
     planer på att flytta.

     Artikel 26 – Konsekvenser av att tröskelvärdena vid distansförsäljning överskrids

     Artikel 26 rör tillämpningen av bestämmelserna om tröskelvärden vid distansförsäljning. Om
     tröskelvärdet överskrids skall, enligt artikel 26 första stycket, detta inte påverka behandlingen
     av leveranser upp till tröskelvärdet. I artikel 26 andra stycket anges för vilka leveranser
     platsen för tillhandahållandet däremot påverkas av att tröskelvärdet i den berörda
     medlemsstaten överskrids, nämligen den leverans genom vilken tröskelvärdet överskrids (a),
     alla efterföljande leveranser till den medlemsstaten (b) och alla leveranser till medlemsstaten
     under det påföljande kalenderåret (c).

SV                                                  6                                                    SV
 ---pagebreak---      Artikel 27 – Uppgift om förordningens ikraftträdande

     Denna artikel kräver inga kommentarer.

     Bilagor

     Det hänvisas till bilaga I i artikel 12. Denna bilaga utgör en utbyggnad av förteckningen över
     tjänster i bilaga L till direktiv 77/388/EEG. Den upptar en icke uttömmande förteckning över
     tjänster som, när de tillhandahålls över Internet eller ett annat elektroniskt nät, utgör tjänster
     som tillhandahålls på elektronisk väg.

     Bilaga II har samband med artikel 22 och innehåller en förteckning över omsatta vikter som
     normalt godtas av guldmarknaderna.

SV                                                   7                                                    SV
 ---pagebreak---                                                  Förslag till

                                        RÅDETS FÖRORDNING

           om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 77/388/EEG rörande det
                              gemensamma systemet för mervärdesskatt

     EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING

     med beaktande av rådets direktiv 77/388/EEG av den 17 maj 1977 om harmonisering av
     medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för
     mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund2, särskilt artikel 29a i detta,

     med beaktande av kommissionens förslag3, och

     av följande skäl:

     (1)      För att den inre marknaden skall fungera bättre är det nödvändigt att se till att det
              nuvarande mervärdesskattesystemet tillämpas på ett mera enhetligt sätt. Antagande av
              tillämpningsföreskrifter för direktiv 77/388/EEG utgör ett viktigt steg i denna riktning.
              Genom en förordning som är bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstaterna kan
              vissa skillnader i tillämpningen av bestämmelserna i direktiv 77/388/EEG undvikas i
              framtiden. Förordningen bör gälla endast i fråga om mervärdesskatt som blir utkrävbar
              efter det att förordningen trätt i kraft.

     (2)      I överensstämmelse med proportionalitetsprincipen är det nödvändigt och lämpligt för
              att förverkliga det grundläggande målet med en mer enhetlig tillämpning av det
              nuvarande mervärdesskattesystemet att fastställa tillämpningsföreskrifter för
              direktiv 77/388/EEG, särskilt med avseende på skattskyldiga personer, leverans av
              varor och tillhandahållande av tjänster samt platsen för sådana leveranser eller
              tillhandahållanden. Denna förordning går inte utöver vad som är nödvändigt för att
              uppnå de eftersträvade målen, i enlighet med artikel 5 tredje stycket i fördraget.

     (3)      Tillämpningsföreskrifterna omfattar specifika regler som klargör vissa
              tillämpningsfrågor och syftar till att få till stånd en enhetlig behandling i hela
              gemenskapen av de specifika omständigheterna i fråga. De är alltså inte avgörande för
              andra fall.

     (4)      Den fortsatta integrationen av den inre marknaden har lett till ett ökat behov av
              samarbete över de inre gränserna mellan ekonomiska aktörer som är etablerade i olika
              medlemsstater och till uppkomsten av europeiska ekonomiska intressegrupperingar

     2
              EGT L 145, 13.6.1977, s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv 2004/66/EG (EUT L 168,
              1.5.2004, s. 35).
     3
              EUT C […], […], s. […].

SV                                                    8                                                    SV
 ---pagebreak---             som inrättats i enlighet med rådets förordning (EEG) nr 2137/854. Det bör därför
            fastställas att också sådana grupperingar är skattskyldiga personer när de levererar
            eller avser att leverera varor mot ersättning och när de tillhandahåller eller avser att
            tillhandahålla tjänster mot ersättning.

     (5)    I vissa fall är leveranser av maskiner förenade med specifika monteringsaktiviteter
            vilket skapar ett behov av att ange i vilka fall de berörda transaktionerna bör betraktas
            som tillhandahållanden av tjänster och av att fastställa platsen för tillhandahållandet.

     (6)    Försäljningen av en option såsom ett finansiellt instrument bör behandlas som ett
            tillhandahållande av tjänster skilt från de underliggande transaktioner som optionen
            hänför sig till.

     (7)    Det finns stora skillnader i hur medlemsstaterna tillämpar reglerna om platsen för
            tillhandahållande vid uthyrning av järnvägsvagnar. Eftersom det ofta rör sig om
            gränsöverskridanden i samband med sådan uthyrning är det nödvändigt att fastställa en
            regel om platsen för tillhandahållande av tjänsten.

     (8)    En regel om platsen för tillhandahållandet bör också fastställas i de fall då flera
            tjänster som tillhandahålls i samband med en begravning kan anses som delar av en
            enda tjänst.

     (9)    När en tillhandahållare av tjänster har etablerat sin rörelse i en medlemsstat och har ett
            fast driftställe i en annan medlemsstat bör den plats där rörelsen är etablerad anses som
            platsen för tillhandahållandet av tjänsterna, dock inte om tillhandahållandet faktiskt
            görs från det fasta driftstället.

     (10)   Vissa specifika tillhandahållanden av tjänster, såsom tilldelning av
            TV-sändningsrättigheter för fotbollsmatcher, textöversättning, tjänster som avser
            framställningar om återbetalning av mervärdesskatt, vissa tjänster som handelsagent,
            uthyrning av transportmedel, radio- och televisionssändningar och vissa tjänster som
            tillhandahålls på elektronisk väg, inbegriper gränsöverskridande aktiviteter och ibland
            även ekonomiska aktörer som är etablerade i tredjeländer. I syfte att skapa större
            rättssäkerhet bör platsen för tillhandahållande av sådana tjänster fastställas klart och
            tydligt. Det bör noteras att förteckningen över elektroniska eller andra tjänster inte är
            slutgiltig eller uttömmande.

     (11)   Under vissa bestämda omständigheter bör en betal- eller kreditkortsavgift som betalas
            i samband med en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster inte minska
            beskattningsunderlaget för leveransen eller tillhandahållandet.

     (12)   Yrkesutbildning eller fortbildning som är undantagen från skatteplikt bör, oavsett
            utbildningens längd, också omfatta utbildning med direkt anknytning till ett
            näringsfång eller yrke samt utbildning som syftar till förvärv eller uppdatering av
            kunskaper för yrkesändamål, eftersom sådan utbildning ligger i linje med syftet med
            undantaget från skatteplikt.

     (13)   ”Platinum nobles”, dvs. mynt som innehåller minst 1 uns (31,1 gram) ren platina,
            behandlas normalt som samlar- eller investeringsobjekt men erkänns också som lagligt

     4
            EGT L 199, 31.7.1985, s. 1.

SV                                                  9                                                    SV
 ---pagebreak---             betalningsmedel på Isle of Man. De bör i samtliga fall behandlas såsom uteslutna från
            undantaget från skatteplikt för valuta, sedlar och mynt.

     (14)   Offentligrättsliga sammanslutningar och organ bör, i likhet med vad som gäller för
            fysiska personer, inte ha rätt till undantag från skatteplikt för varor som transporteras
            ut ur gemenskapen av köparen och används för utrustning, bunkring eller
            proviantering av transportmedel.

     (15)   Nationell administrativ praxis när det gäller att beräkna minimivärdet i samband med
            undantag från skatteplikt vid utförsel av varor som medförs i resenärers personliga
            bagage varierar avsevärt och bör därför harmoniseras.

     (16)   Vissa aktiviteter som avser flygkontrolltjänster inom ett flygplatsområde bör på
            lämpliga villkor undantas från mervärdesskatt.

     (17)   Importdokument som tillhandahålls på elektronisk väg bör få användas också i
            samband med utövande av rätten att göra avdrag, förutsatt att de uppfyller samma krav
            som pappersbaserade dokument.

     (18)   För att förhindra snedvridning av konkurrensen mellan jordbrukare i olika
            medlemsstater bör de schablonberäknade procentuella kompensationstalen beräknas på
            en enhetlig grundval.

     (19)   För att se till att de ekonomiska aktörerna behandlas lika bör de vikter för
            investeringsguld som slutgiltigt godtagits av guldmarknaden anges och en gemensam
            dag för fastställande av värdet av guldmynt bestämmas.

     (20)   Vissa villkor måste uppfyllas för att den särskilda ordningen för skattskyldiga personer
            som inte är etablerade i gemenskapen och som tillhandahåller tjänster på elektronisk
            väg till icke skattskyldiga personer som är etablerade eller bosatta i gemenskapen skall
            få tillämpas. Följderna av att inte uppfylla de villkoren bör klargöras.

     (21)   Om vissa regler för gemenskapsinterna förvärv av varor tillämpats felaktigt, bör rätten
            för den medlemsstat i vilken förvärvet ägde rum att beskatta förvärvet inte påverkas av
            behandlingen av transaktionen i mervärdesskattehänseende i andra medlemsstater.

     (22)   En enskild persons överföring av ett transportmedel från en medlemsstat till en annan i
            samband med byte av hemvist bör under vissa omständigheter inte få leda till att
            transportmedlet beskattas en andra gång, även om det fortfarande är nytt.

     (23)   Det bör fastställas regler för att leveranser av varor skall behandlas enhetligt i de fall
            en leverantör har överskridit tröskelvärdet för distansförsäljning till en annan
            medlemsstat.

SV                                                 10                                                    SV
 ---pagebreak---      HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

                                               Kapitel I
                                                Syfte

                                                 Artikel 1

     I denna förordning fastställs tillämpningsföreskrifter för artiklarna 4, 6, 9, 11, 13, 15, 18, 25,
     26b, 26c, 28a och 28b i direktiv 77/388/EEG och av bilaga L till detta.

                                  Kapitel II
            Skattskyldiga personer och skattepliktiga transaktioner

                                               AVSNITT 1
                                      (ARTIKEL 4 I DIREKTIV 77/388/EEG)

                                                 Artikel 2

     När Europeiska ekonomiska intressegrupperingar som inrättats i enlighet med
     förordning (EEG) nr 2137/85 levererar varor eller tillhandahåller tjänster mot ersättning till
     medlemmar i grupperingen eller till tredje parter skall de anses utföra en ekonomisk
     verksamhet i den mening som avses i artikel 4.1 i direktiv 77/388/EEG.

                                               AVSNITT 2
                                      (ARTIKEL 6 I DIREKTIV 77/388/EEG)

                                                 Artikel 3

     1.       Försäljning av en option, i de fall en sådan försäljning omfattas av artikel 13 B d.5 i
              direktiv 77/388/EEG, skall betraktas som ett tillhandahållande av tjänster i den
              mening som avses i artikel 6.1 i det direktivet. Ett sådant tillhandahållande av tjänster
              skall betraktas som skilt från de underliggande transaktioner som tjänsterna hänför
              sig till.

     2.       Om en ekonomisk aktör endast monterar olika maskindelar som hans kund
              tillhandahållit honom skall detta betraktas som ett tillhandahållande av tjänster i den
              mening som avses i artikel 6.1 i direktiv 77/388/EEG.

SV                                                   11                                                   SV
 ---pagebreak---                                        Kapitel III
                         Platsen för skattskyldiga transaktioner

                                               AVSNITT 1
                                     (ARTIKEL 9.1 I DIREKTIV 77/388/EEG)

                                                 Artikel 4

     1.       Platsen för tillhandahållandet vid följande transaktioner skall fastställas i enlighet
              med artikel 9.1 i direktiv 77/388/EEG:

              a)    Uthyrning av järnvägsvagnar.

              b)    Tillhandahållande av tjänster inom ramen för ombesörjandet av en begravning,
                    när begravningen utgör en enda tjänst.

     2.       Om en tillhandahållare av tjänster har etablerat sin rörelse i en medlemsstat och har
              ett fast driftställe i en annan medlemsstat, skall platsen för tillhandahållandet av
              tjänster i den mening som avses i artikel 9.1 i direktiv 77/388/EEG vara den plats där
              tillhandahållaren har etablerat sin rörelse, utom i de fall då tillhandahållandet faktiskt
              görs från det fasta driftstället.

                                               AVSNITT 2
                                     (ARTIKEL 9.2 I DIREKTIV 77/388/EEG)

                                                 Artikel 5

     Med undantag av de fall då de varor som monteras blir del i fast egendom skall platsen för
     tillhandahållande av de tjänster som anges i artikel 3.2 i denna förordning fastställas i enlighet
     med artikel 9.2 c eller artikel 28b F i direktiv 77/388/EEG.

                                                 Artikel 6

     Tillhandahållande av textöversättning skall omfattas av artikel 9.2 e i direktiv 77/388/EEG.

                                                 Artikel 7

     Om ett organ etablerat i ett tredjeland tilldelar rättigheterna till TV-sändningar av
     fotbollsmatcher till skattskyldiga personer etablerade i gemenskapen, skall en sådan
     transaktion omfattas av artikel 9.2 e första strecksatsen i direktiv 77/388/EEG.

SV                                                   12                                                    SV
 ---pagebreak---                                                 Artikel 8

     Tillhandahållande av tjänster i form av ansökan om eller mottagande av återbetalning av
     mervärdesskatt i enlighet med rådets direktiv 79/1072/EEG5 skall omfattas av artikel 9.2 e
     tredje strecksatsen i direktiv 77/388/EEG.

                                                Artikel 9

     Artikel 9.2 e sjunde strecksatsen i direktiv 77/388/EEG skall omfatta tillhandahållanden av
     tjänster av handelsagenter som agerar i kundens namn och för hans räkning eller i
     tillhandahållarens namn och för hans räkning.

                                               Artikel 10

     Släpvagnar och påhängsvagnar skall vid tillämpning av artikel 9.2 e åttonde strecksatsen i
     direktiv 77/388/EEG betraktas som transportmedel.

                                               Artikel 11

     Med uttrycket ”radio- och televisionssändningar” enligt artikel 9.2 e elfte strecksatsen i
     direktiv 77/388/EEG skall avses sändningar via ledning eller genom luften, även via satellit,
     avsedda att mottas av allmänheten, även när de samtidigt sänds över Internet eller liknande
     elektroniska nät.

     Tillhandahållande av radio- och televisionssändningar skall inte omfatta tilldelning av
     sändnings- eller överföringsrättigheter eller uthyrning av teknisk utrustning eller anordningar
     som används vid tillhandahållande av sändningar.

                                               Artikel 12

     1.      ”Tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg” enligt artikel 9.2 e
             tolfte strecksatsen i direktiv 77/388/EEG skall inbegripa tjänster som tillhandahålls
             över Internet eller ett annat elektroniskt nät och som till sin natur är sådana att
             tillhandahållandet huvudsakligen är automatiserat, kräver ett minimalt mått av
             mänsklig inblandning och inte kan utföras i avsaknad av informationsteknik.

     2.      I synnerhet följande tjänster skall omfattas av punkt 1 när de tillhandahålls över
             Internet eller ett annat elektroniskt nät:

             a)     Tillhandahållande av digitaliserade produkter i allmänhet, t.ex. programvara
                    och ändringar eller uppdateringar av programvara.

             b)     Tjänster som tillhandahåller eller stöder en kommersiell eller personlig närvaro
                    på ett elektroniskt nät, t.ex. en webbplats eller en webbsida.

     5
            EGT L 331, 27.12.1979, s. 11.

SV                                                 13                                                  SV
 ---pagebreak---             c)   Tjänster som genereras automatiskt från en dator, via Internet eller ett annat
                 elektroniskt nät, när en kund matar in vissa specifika uppgifter.

            d)   Auktioner online, inbegripet marknadsplatser online eller handelsportaler
                 online, som är beroende av automatiserade databaser och av att kunden för in
                 uppgifter samt kräver liten eller ingen mänsklig medverkan.

            e)   Servicepaket för Internet som avser information eller interaktiva aktiviteter och
                 som omfattar mer än bara Internetanslutning och i vilka
                 telekommunikationsdelen endast är en understödjande och underordnad del.

     3.     De tjänster som förtecknas i bilaga I skall anses omfattas av bilaga L till
            direktiv 77/388/EEG:

                                              Artikel 13

     I synnerhet följande skall inte omfattas av artikel 9.2 e tolfte strecksatsen i
     direktiv 77/388/EEG:

     1.     Radio- och televisionssändningar enligt artikel 9.2 e elfte strecksatsen i
            direktiv 77/388/EEG.

     2.     Telekommunikationstjänster i den mening              som   avses   i   artikel   9.2   e
            tionde strecksatsen i direktiv 77/388/EEG.

     3.     Tillhandahållande av följande:

            a)   Varor för vilka beställningen och orderhanteringen sker på elektronisk väg.

            b)   Cd-rom, disketter och liknande fysiska medier.

            c)   Trycksaker såsom böcker, nyhetsbrev, tidningar eller tidskrifter.

            d)   Cd-skivor, ljudkassetter.

            e)   Videokassetter, dvd-skivor.

            f)   Spel på en cd-rom.

            g)   Tjänster av fackmän, t.ex. jurister och ekonomiska konsulter, som ger kunderna
                 råd via e-post.

            h)   Interaktiv undervisning varvid kursens innehåll förmedlas av en lärare över
                 Internet eller ett annat elektroniskt nät, t.ex. via fjärrförbindelse.

            i)   Fysisk reparation av datorutrustning.

            j)   Nedkopplad datalagerhantering.

            k)   Reklam, t.ex. i tidningar, på affischer och i tv.

            l)   Användarstöd per telefon.

SV                                                14                                                   SV
 ---pagebreak---               m)    Undervisning som enbart omfattar korrespondenskurser, t.ex. brevkurser.

              n)    Konventionella auktioner som kräver direkt medverkan av människor, oavsett
                    hur buden läggs.

              o)    Telefoni med en videobildkomponent, även kallad bildtelefoni.

              p)    Tillgång till Internet och www (World Wide Web).

              q)    Telefoni som tillhandahålls via Internet.

                                          Kapitel IV
                                     Beskattningsunderlag

                                     (ARTIKEL 11 I DIREKTIV 77/388/EEG)

                                                Artikel 14

     Om en leverantör av varor eller tillhandahållare av tjänster eller en med honom förbunden
     person tar ut en kortavgift som ersättning för att han godtar att leveransen eller
     tillhandahållandet betalas med kredit- eller betalkort och det totala pris som skall betalas inte
     påverkas av hur betalningen sker, skall det beskattningsunderlag för leveransen av varor eller
     tillhandahållandet av tjänster som fastställs i enlighet med artikel 11 i direktiv 77/388/EEG
     inte minskas.

                                         Kapitel V
                                  Undantag från skatteplikt

                                             AVSNITT 1
                                     (ARTIKEL 13 I DIREKTIV 77/388/EEG)

                                                Artikel 15

     Uttrycket "yrkesutbildning och fortbildning" i artikel 13 A.1 i i direktiv 77/388/EEG skall
     inbegripa utbildning med direkt anknytning till ett näringsfång eller yrke och utbildning som
     syftar till förvärv eller uppdatering av kunskaper för yrkesändamål. Utbildningens längd skall
     sakna betydelse för dess klassificering som yrkesutbildning eller fortbildning.

                                                Artikel 16

     Artikel 13 B d.4 i direktiv 77/388/EEG skall inte omfatta platinum nobles.

SV                                                  15                                                   SV
 ---pagebreak---                                               AVSNITT 2
                                     (ARTIKEL 15 I DIREKTIV 77/388/EEG)

                                                 Artikel 17

     Uttrycket ”transportmedel för privat bruk” i artikel 15.2 första stycket i direktiv 77/388/EEG
     skall inbegripa transportmedel som används för icke-kommersiella syften av andra personer
     än fysiska personer, såsom offentligrättsliga sammanslutningar och organ i den mening som
     avses i artikel 4.5 i direktivet.

                                                 Artikel 18

     När det skall fastställas huruvida tröskelvärdet i artikel 15.2 andra stycket tredje strecksatsen i
     direktiv 77/388/EEG har överskridits, skall beräkningen göras på grundval av fakturabeloppet
     inklusive mervärdesskatt. Det sammanlagda värdet av flera varor får bara användas om alla
     varorna omfattas av en och samma faktura.

                                                 Artikel 19

     Tillhandahållanden av flygkontrolltjänster inom av medlemsstaterna angivna
     flygplatsområden skall anses som tillhandahållanden av tjänster enligt artikel 15.9 i
     direktiv 77/388/EEG, förutsatt att tjänsterna tillhandahålls för att tillgodose direkta behov hos
     sådana flygplan som avses i artikel 15.6 i det direktivet.

                                              Kapitel VI
                                               Avdrag

                                     (ARTIKEL 18 I DIREKTIV 77/388/EEG)

                                                 Artikel 20

     Om den importerande medlemsstaten har infört ett elektroniskt system för fullgörandet av
     tullformaliteterna skall begreppet ”importhandling” i artikel 18.1 b i direktiv 77/388/EEG
     omfatta elektroniska versioner av sådana handlingar, förutsatt att systemet gör det möjligt att
     kontrollera hur avdragsrätten utövats.

SV                                                   16                                                    SV
 ---pagebreak---                                            Kapitel VII
                                       Särskilda ordningar

                                 (ARTIKLARNA 25-26C I DIREKTIV 77/388/EEG)

                                                Artikel 21

     När medlemsstaterna fastställer schablonberäknade procentuella kompensationstal enligt
     artikel 25.3 första stycket i direktiv 77/388/EEG skall de använda genomsnittliga procenttal.

     De genomsnittliga procenttalen skall grundas på makroekonomisk statistik för de tre åren
     närmast före det år för vilket det schablonberäknade procentuella kompensationstalet
     fastställs. Om sådana uppgifter ännu inte är tillgängliga, skall statistik användas för de senaste
     tre år för vilka uppgifter finns att tillgå.

                                                Artikel 22

     1.       Uttrycket ”en av guldmarknaderna godtagen vikt” i artikel 26b A första stycket i i
              direktiv 77/388/EEG skall åtminstone omfatta de omsatta enheter och vikter som
              anges i bilaga II till denna förordning.

     2.       Vid upprättandet av den förteckning som avses i artikel 26b A första stycket ii i
              direktiv 77/388/EEG skall uttrycken ”pris” och ”öppna marknadsvärdet” i fjärde
              strecksatsen avse priset respektive det öppna marknadsvärdet den 1 april varje år.
              Om den 1 april inte infaller på en dag då dessa värden fastställs, skall värdena den
              dag då de nästa gång fastställs användas.

                                                Artikel 23

     1.       Om, under loppet av ett kalenderkvartal, en icke-etablerad skattskyldig person som
              utnyttjar den särskilda ordningen i artikel 26c B i direktiv 77/388/EEG uppfyller
              åtminstone ett av kriterierna för uteslutning i artikel 26c B.4, får den personen
              därefter, när som helst under samma kvartal, strykas ur identifieringsregistret.

              För tillhandahållanden av tjänster som gjorts före uteslutningen men under det
              kalenderkvartal under vilket uteslutningen inträffar skall den berörda personen inge
              en mervärdesskattedeklaration i enlighet med artikel 26c B.5. Kravet på ingivande av
              denna mervärdesskattedeklaration skall inte påverka det eventuella kravet på
              registrering enligt de normala reglerna i en medlemsstat.

     2.       Om det har gjorts en för stor inbetalning av mervärdesskatt till
              identifieringsmedlemsstaten i förhållande till den mervärdesskattedeklaration som
              ingetts i enlighet med artikel 26c B.5 i direktiv 77/388/EEG, skall
              identifieringsmedlemsstaten återbetala det överskjutande beloppet direkt till den
              berörda skattskyldiga personen.

              Om det har gjorts en för stor inbetalning på grund av en felaktig
              mervärdesskattedeklaration och det överskjutande beloppet redan har fördelats bland

SV                                                  17                                                    SV
 ---pagebreak---               konsumtionsmedlemsstaterna, skall konsumtionsmedlemsstaterna återbetala beloppet
              till den skattskyldiga personen och underrätta identifieringsmedlemsstaten.

     3.       När en mervärdesskattedeklaration enligt artikel 26c B.5 i direktiv 77/388/EEG väl
              har ingetts får uppgifterna i den ändras endast genom ändring av den deklarationen,
              inte genom justeringar i en senare mervärdesskattedeklaration.

              Mervärdesskattebelopp som betalas enligt artikel 26c B.7 i direktiv 77/388/EEG skall
              vara hänförliga till en bestämd mervärdesskattedeklaration. Eventuella senare
              ändringar av de belopp som betalats får endast företas med hänvisning till den
              deklarationen och får inte uppföras i en annan deklaration eller justeras i en senare
              deklaration.

     4.       Belopp i mervärdesskattedeklarationer som upprättas inom ramen för den särskilda
              ordningen i artikel 26c B i direktiv 77/388/EEG skall inte avrundas uppåt eller nedåt
              till närmaste heltal i den berörda valutan. Det exakta mervärdesskattebeloppet skall
              redovisas och betalas.

                                        Kapitel VIII
                                   Övergångsbestämmelser

                               (ARTIKLARNA 28A OCH 28B I DIREKTIV 77/388/EEG)

                                                Artikel 24

     Om ett gemenskapsinternt förvärv felaktigt ansetts inte vara föremål för mervärdesskatt enligt
     artikel 28a.1a skall det, oavsett behandlingen av transaktionen i mervärdesskattehänseende i
     andra medlemsstater, vara föremål för mervärdesskatt i den medlemsstat där förvärvet äger
     rum. Eventuell återbetalning av mervärdesskatt som redovisats av leverantören skall göras till
     denne av den medlemsstat där leveransen ägde rum, i enlighet med dess egna regler.

                                                Artikel 25

     En enskild persons överföring till en annan medlemsstat av ett nytt transportmedel i samband
     med byte av stadigvarande vistelseort till en annan medlemsstat skall inte utgöra ett
     gemenskapsinternt förvärv av ett nytt transportmedel mot vederlag i den mening som avses i
     artikel 28a.1 b i direktiv 77/388/EEG, såvida det inte finns bevis för att bytet av stadigvarande
     vistelseort planerades redan vid tidpunkten för förvärvet.

                                                Artikel 26

     Om under ett kalenderår de tröskelvärden som avses i artikel 28b B.2 i direktiv 77/388/EEG
     överskrids, skall artikel 28b B inte påverka platsen för leveransen när det gäller de leveranser
     under samma kalenderår som gjordes innan det tröskelvärde som medlemsstaterna tillämpar
     enligt artikel 28b B.2 första strecksatsen i direktivet överskreds och för vilka leverantören inte
     utnyttjat valmöjligheten i artikel 28b B.3 i direktivet.

SV                                                  18                                                    SV
 ---pagebreak---      Artikel 28b B i direktiv 77/388/EEG skall däremot påverka platsen för följande leveranser till
     samma medlemsstat:

     a)       Den leverans genom vilken det tröskelvärde som medlemsstaterna tillämpar enligt
              artikel 28b B.2 första strecksatsen i direktiv 77/388/EEG överskrids.

     b)       Alla efterföljande leveranser under samma kalenderår.

     c)       Leveranser som görs under kalenderåret efter det kalenderår under vilket den
              händelse som avses i a inträffade.

                                           Kapitel IX
                                        Slutbestämmelser

                                                Artikel 27

     Denna förordning träder i kraft den tjugonde dagen efter det att den har offentliggjorts i
     Europeiska unionens officiella tidning.

     Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater.

     Utfärdad i Bryssel

                                                  På rådets vägnar
                                                  Ordförande

SV                                                  19                                                SV
 ---pagebreak---                                            BILAGA I

                                (Artikel 12 i denna förordning)

     1.   Led 1 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG

          a)   Webbhotellverksamhet

          b)   Automatiserat distansunderhåll online av programvara

          c)   Fjärradministration av datasystem

          d)   Datalagerhantering online där vissa uppgifter lagras och hämtas på elektronisk
               väg

          e)   Tillhandahållande online av diskutrymme

     2.   Led 2 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG

          a)   Tillgång till eller nedladdning av programvara, t.ex. upphandlings-, bokförings-
               eller anti-virusprogram, samt uppdateringar

          b)   Programvara som förhindrar att det visas reklam på skärmen, även kallad
               ”Bannerblockerare”

          c)   Nedladdningsbara drivrutiner, såsom programvara som förbinder datorer med
               kringutrustning, t.ex. skrivare

          d)   Automatisk installation av filter på webbplatser via direktanslutning

          e)   Automatisk installation av brandväggar via direktanslutning

     3.   Led 3 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG

          a)   Tillgång till och nedladdning av skrivsbordsteman

          b)   Tillgång till och nedladdning av fotografier, illustrationer eller skärmsläckare

          c)   Det digitaliserade innehållet i böcker och andra elektroniska publikationer

          d)   Prenumeration på nättidningar och nättidskrifter

          e)   Loggfiler över webbesök och webbstatistik

          f)   Nyheter, trafikinformation och väderrapporter online

          g)   Information online som tas fram automatiskt av en programvara genom att
               kunden för in vissa uppgifter, t.ex. rättsliga och finansiella uppgifter, inbegripet
               uppgifter såsom kontinuerligt uppdaterade börsuppgifter

          h)   Tillhandahållande av annonsutrymme, t.ex. annonser på en webbsida eller
               webbplats

SV                                             20                                                     SV
 ---pagebreak---           i)   Användning av sökverktyg och Internetkataloger

     4.   Led 4 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG

          a)   Tillgång till eller nedladdning av musik till datorer och mobiltelefoner

          b)   Tillgång till eller nedladdning av jinglar, musiksnuttar, ringsignaler eller andra
               ljud

          c)   Tillgång till eller nedladdning av filmer

          d)   Nätbaserade sändningar som endast tillhandahålls via Internet eller liknande
               elektroniska nät och inte samtidigt sänds ut via ett traditionellt radio- eller tv-
               nät

          e)   Nedladdning av spel till datorer, mobiltelefoner och handdatorer

          f)   Tillgång till automatiserade nätbaserade spel som inte fungerar utan Internet
               eller liknande elektroniska nätverk och där deltagarna befinner sig på avstånd
               från varandra

     5.   Led 5 i bilaga L till direktiv 77/388/EEG

          a)   Automatiserad undervisning som inte fungerar utan Internet eller ett liknande
               elektroniskt nät, inbegripet virtuella klassrum, utom när Internet eller ett
               liknande elektroniskt nät används endast som ett verktyg för kommunikation
               mellan läraren och eleven

          b)   Arbetsböcker som eleverna fyller i online och som rättas automatiskt, utan
               mänskligt ingripande

SV                                             21                                                    SV
 ---pagebreak---                                                          BILAGA II

                                              (Artikel 22 i denna förordning)

         Enhet                                               Omsatta vikter

         Kg                                                  12,5/1
         Gram                                                500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
         Uns (1uns = 31,1035 gram)                           100/10/5/1/1/2/1/4
         Tael (1 tael = 1,193 uns)1                          10/5/1
         Tola (10 tola = 3,75 uns)2                          10

     1
                 Tael = en traditionell kinesisk viktenhet. Den nominella finheten i en tael-tacka från Hongkong är 990,
                 men i Taiwan kan tackor på 5 och 10 tael ha en finhet på 999,9.
     2
                 Tola = en traditionell indisk viktenhet för guld. Den vanligaste storleken på en guldtacka är 10 tola med
                 en finhet på 999.

SV                                                             22                                                            SV