CELEX: 52018PC0068
Language: es
Date: 2018-02-13
Title: Propuesta de DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a Dinamarca a aplicar una medida especial de excepción a lo dispuesto en el artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido

COMISIÓN EUROPEA
            Bruselas, 13.2.2018
            COM(2018) 68 final
            2018/0027(NLE)
            Propuesta de
            DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO
            por la que se autoriza a Dinamarca a aplicar una medida especial de excepción a lo dispuesto en el artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido
            
               
         
         
            
               EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
            
            
               De conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo, «Directiva del IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión, puede autorizar a cualquier Estado miembro a aplicar medidas especiales de excepción a lo dispuesto en dicha Directiva con el fin de simplificar el procedimiento de cobro del impuesto sobre el valor añadido (IVA) o para impedir ciertos tipos de evasión o elusión fiscal. 
            
            
               Mediante carta registrada en la Comisión el 21 de noviembre de 2017, Dinamarca solicitó autorización para prorrogar la Decisión (UE) 2015/992 del Consejo
                  1
                e introducir una medida de excepción a lo dispuesto en el artículo 75 de la Directiva del IVA. 
            
            
               De conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la Directiva del IVA, la Comisión informó a los demás Estados miembros mediante carta de 7 de diciembre de 2017, y a Francia, Alemania, Suecia y Chequia mediante carta de 8 de diciembre de 2017, de la solicitud realizada por Dinamarca. Mediante carta de 11 de diciembre de 2017, la Comisión notificó a Dinamarca que disponía de toda la información necesaria para examinar su solicitud. 
            
            
               1.CONTEXTO DE LA PROPUESTA
            
            
               •Razones y objetivos de la propuesta
            
            
               Con objeto de simplificar la recaudación del IVA y combatir la evasión fiscal, Dinamarca solicitó en 2011 una excepción que permitiría la introducción de un sistema de cuota a tanto alzado para el uso privado de los vehículos comerciales ligeros con un peso máximo autorizado de hasta tres toneladas que hayan sido matriculados solo para uso profesional. La solicitud de excepción fue aprobada por la Decisión de Ejecución 2012/447/UE del Consejo, de 24 de julio de 2012
                  2
               . Dinamarca solicitó la prórroga de la medida, que había sido aprobada por la Decisión de Ejecución (UE) 2015/992 del Consejo, de 19 de junio de 2015
                  3
               . Esta Decisión de Ejecución del Consejo expiró el 31 de diciembre de 2017. 
            
            
               Sin tal medida de excepción y con arreglo a la legislación danesa, el uso privado de un vehículo matriculado únicamente para fines profesionales llevaría al sujeto pasivo a perder en su totalidad el derecho a deducir el IVA soportado en el coste de adquisición del vehículo. Actualmente, Dinamarca hace uso de una cláusula de statu quo, al amparo del artículo 176 de la Directiva del IVA, en relación con la deducción del IVA soportado en los costes de adquisición y funcionamiento de vehículos comerciales ligeros con un peso máximo autorizado de hasta tres toneladas. Si una empresa matricula un vehículo de este tipo como destinado exclusivamente a fines profesionales podrá deducir íntegramente el IVA sobre los costes de adquisición y funcionamiento del vehículo. Sin embargo, una empresa que lo matricule como destinado tanto al uso profesional como personal no estará autorizada a deducir el IVA sobre el coste de adquisición, aunque podrá deducirlo íntegramente de los costes de funcionamiento del vehículo. 
            
            
               El sistema danés descrito puede resultar complejo y gravoso de gestionar, tanto para el sujeto pasivo como para la administración tributaria. Por consiguiente, Dinamarca ha solicitado poder aplicar un procedimiento simplificado idéntico al autorizado previamente por la Decisión de Ejecución 2012/447/UE del Consejo, y, posteriormente, por la Decisión de Ejecución (UE) 2015/992 del Consejo. 
            
            
               El sistema de cuota a tanto alzado aplicado en Dinamarca puede ser utilizado por un sujeto pasivo hasta un máximo de veinte días por año civil, con un coste de 40 DKK por día. El importe de 40 DKK por día cubriría solo el IVA y ha sido fijado por el Gobierno danés sobre la base de un análisis de las estadísticas nacionales. En virtud de una legislación nacional específica, se exigiría un pago similar para cubrir el impuesto sobre la renta por la cesión de un vehículo de empresa y una sobretasa del impuesto de circulación. Si el sujeto pasivo utilizara el vehículo más de veinte días de un año civil, se aplicaría entonces la cláusula de statu quo en vigor y el sujeto pasivo perdería en su totalidad el derecho de deducción de los costes de adquisición del vehículo. 
            
            
               Las autoridades danesas han desarrollado un sistema electrónico mediante el cual los sujetos pasivos pueden pagar la cuota a tanto alzado diaria en línea. Las autoridades consideran que el sistema simplifica las obligaciones contables de los sujetos pasivos, así como la tarea de las autoridades fiscales de aplicar y recaudar el impuesto.
            
            
               El procedimiento simplificado es facultativo. El sujeto pasivo seguirá por tanto pudiendo matricular su vehículo tanto para fines profesionales como privados, en caso de que esta opción se ajuste mejor a sus circunstancias. 
            
            
               Conforme a lo exigido por el artículo 3 de la Decisión (UE) 2015/992, Dinamarca presentó, junto con la solicitud de prórroga, un informe sobre la revisión de la medida. Según las autoridades danesas, el procedimiento simplificado ha funcionado muy bien en los últimos años y ven razonable continuar con este procedimiento. Dado que la adopción de la medida de excepción por parte de la Comisión tendrá lugar después de la expiración de la Decisión (UE) 2015/992 (es decir, después del 31 de diciembre de 2017), la presente propuesta no puede prorrogar la medida anterior. 
            
            
               •Coherencia con las disposiciones vigentes en el ámbito de actuación
            
            
               El artículo 176 de la Directiva del IVA establece que el Consejo determinará los gastos cuyo IVA no podrá deducirse. Hasta entonces, autoriza a los Estados miembros a mantener las exclusiones en vigor a 1 de enero de 1979. Así pues, existe una serie de disposiciones de statu quo que restringen el derecho a deducción en el ámbito de los vehículos de turismo. 
            
            
               A pesar de las iniciativas anteriores encaminadas a establecer normas para determinar los tipos de gasto que podrían estar sujetos a una restricción del derecho de deducción
                  4
               , dicha excepción resulta oportuna a la espera de una armonización de estas normas a nivel de la UE. 
            
            
               2.BASE JURÍDICA, SUBSIDIARIEDAD Y PROPORCIONALIDAD
            
            
               •Base jurídica
            
            
               Artículo 395 de la Directiva del IVA.
            
         
         
            
               •Subsidiariedad (en el caso de competencia no exclusiva) 
            
            
               Teniendo en cuenta la disposición de la Directiva del IVA en que se basa la propuesta, la propuesta entra dentro del ámbito de competencia exclusiva de la Unión. Por consiguiente, el principio de subsidiariedad no resulta de aplicación.
            
            
               •Proporcionalidad
            
            
               La propuesta respeta el principio de proporcionalidad por las razones que se exponen a continuación. 
            
            
               La Decisión se refiere a una autorización concedida a un Estado miembro a solicitud suya y no constituye ninguna obligación. 
            
            
               Habida cuenta del limitado alcance de la excepción, la medida especial guarda proporción con el objetivo perseguido, es decir, simplificar las obligaciones en materia de IVA y la recaudación del impuesto, así como la lucha contra la evasión fiscal. 
            
            
               •Elección del instrumento
            
            
               Instrumento propuesto: Decisión de Ejecución del Consejo.
            
            
               De conformidad con el artículo 395 de la Directiva del IVA, el establecimiento de excepciones a las normas ordinarias del IVA solo es posible si el Consejo así lo autoriza pronunciándose por unanimidad a propuesta de la Comisión. Además, una Decisión del Consejo es el instrumento más apropiado, ya que puede dirigirse a los Estados miembros individualmente. 
            
            
               3.RESULTADOS DE LAS EVALUACIONES EX POST, LAS CONSULTAS A LAS PARTES INTERESADAS Y LAS EVALUACIONES DE IMPACTO
            
            
               •Consultas a las partes interesadas
            
            
               La presente propuesta se basa en una solicitud presentada por Dinamarca y concierne únicamente a ese Estado miembro. 
            
            
               •Obtención y uso de asesoramiento especializado
            
            
               No ha sido necesario recurrir a asesoramiento técnico externo. 
            
            
               •Evaluación del impacto
            
            
               La propuesta tiene por objeto hacer frente a la evasión del IVA y simplificar el procedimiento de gravamen del impuesto y, por consiguiente, tiene un potencial efecto favorable tanto para las empresas como para la administración. Dinamarca ha considerado que la solución es una medida adecuada. Dinamarca presentó el informe sobre la revisión de la medida, según el cual el procedimiento simplificado ha funcionado muy bien en los últimos años y existen buenas razones para continuar con este procedimiento. 
            
            
               4.REPERCUSIONES PRESUPUESTARIAS
            
            
               La propuesta no tendrá ninguna incidencia negativa en el presupuesto de la UE. 
            
            
               5.OTROS ELEMENTOS
            
            
               La propuesta contiene una cláusula de extinción: un plazo automático que finalizará el 31 de diciembre de 2020.
            
         
         
            
               En caso de que Dinamarca se plantee solicitar una prórroga de la medida de excepción después de 2020, deberá remitir a la Comisión el 31 de marzo de 2020, a más tardar, un informe que incluya una revisión de la medida. 
            
            
               2018/0027 (NLE)
            
            
               Propuesta de
            
            
               DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO
            
            
               por la que se autoriza a Dinamarca a aplicar una medida especial de excepción a lo dispuesto en el artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido
            
            
               EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,
            
            
               Visto el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, 
            
            
               Vista la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido
                  5
               , y en particular su artículo 395, apartado 1,
            
            
               Vista la propuesta de la Comisión Europea,
            
            
               Considerando lo siguiente:
            
            
               (1)Mediante carta registrada en la Comisión el 21 de noviembre de 2017, Dinamarca, de conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la Directiva 2006/112/CE, solicitó una autorización para aplicar una medida de excepción al artículo 75 de dicha Directiva que regula el derecho a deducir el IVA soportado.
            
            
               (2)De conformidad con el artículo 395, apartado 2, párrafo segundo, de dicha Directiva, la Comisión, mediante cartas de 7 y 8 de diciembre de 2017, transmitió a los demás Estados miembros la solicitud presentada por Dinamarca, y por carta de 11 de diciembre de 2017 notificó a este país que disponía de toda la información que consideraba necesaria para examinar su solicitud.
            
            
               (3)Sin una medida de excepción y con arreglo a la legislación danesa, si un vehículo comercial ligero con un peso máximo autorizado de hasta tres toneladas se matricula ante las autoridades danesas como de uso con fines exclusivamente profesionales, el sujeto pasivo puede deducir íntegramente el IVA soportado en los costes de adquisición y funcionamiento del vehículo. Si posteriormente dicho vehículo se utiliza para fines privados, el sujeto pasivo pierde el derecho a deducir el IVA soportado en el coste de adquisición del vehículo. 
            
            
               (4)Con el fin de mitigar las consecuencias de este régimen, Dinamarca ha solicitado autorización para aplicar una medida especial de excepción al artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo. La excepción fue concedida por la Decisión de Ejecución 2012/447/UE del Consejo
                  6
                y, posteriormente, por la Decisión de Ejecución (UE) 2015/992 del Consejo, de 19 de junio de 2015
                  7
               . Esta última Decisión de Ejecución del Consejo expiró el 31 de diciembre de 2017. 
            
            
               (5)Esta medida permitiría a los sujetos pasivos que hayan matriculado un vehículo para fines exclusivamente profesionales utilizarlo también para fines no profesionales y calcular la base imponible de dicha prestación con arreglo a lo dispuesto en el artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo sobre la base de una cantidad a tanto alzado diaria, en lugar de perder su derecho a deducir el IVA soportado en el coste de adquisición del vehículo. 
            
            
               (6)No obstante, la aplicación de este método de cálculo simplificado debería limitarse a veinte días de uso no profesional por cada año civil y la cantidad a tanto alzado del IVA que debe abonarse debería fijarse en 40 coronas danesas (DKK) por cada día de uso no profesional. Esta cantidad ha sido decidida por el Gobierno danés basándose en un análisis de las estadísticas nacionales.
            
            
               (7)Esta medida, que debería ser aplicable a los vehículos comerciales ligeros con un peso máximo autorizado de hasta tres toneladas, está encaminada a simplificar las obligaciones en materia de IVA de los sujetos pasivos que ocasionalmente hacen un uso no profesional de un vehículo matriculado para fines profesionales. No obstante, el sujeto pasivo podría aun así optar por registrar un vehículo comercial ligero tanto para fines profesionales como privados. En este último caso, el sujeto pasivo perdería el derecho a deducir el IVA soportado en el momento de la adquisición del vehículo, pero no estaría obligado a pagar un importe diario por el uso privado.
            
            
               (8)La introducción de una medida que garantice que un sujeto pasivo que haga ocasionalmente un uso no profesional de un vehículo matriculado para fines profesionales no se vea privado del derecho a deducir el IVA que grava ese vehículo es coherente con las normas generales en materia de deducción establecidas en la Directiva 2006/112/CE del Consejo. 
            
            
               (9)La autorización debería tener una validez limitada. 
            
            
               (10)En caso de que Dinamarca desee solicitar una prórroga adicional del plazo de la medida de excepción más allá de 2020, debe remitir a la Comisión un informe junto con la solicitud de prórroga el 31 de marzo de 2020 a más tardar.
            
         
         
            
               (11)Se considera que la excepción solo tendría una incidencia insignificante sobre el importe global de los ingresos por IVA percibidos en la fase de consumo final y no tendrá repercusiones negativas sobre los recursos propios de la Unión procedentes del IVA.
            
            
               HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: 
            
            
               Artículo 1
            
            
               No obstante lo dispuesto en el artículo 75 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, cuando un sujeto pasivo utilice para sus fines privados o para los de su plantilla de personal, o más generalmente para fines ajenos a su empresa, un vehículo comercial ligero que haya sido matriculado como destinado exclusivamente a un uso profesional, Dinamarca estará autorizada a determinar la base imponible por referencia a una cuota a tanto alzado por cada día de uso no profesional.
            
            
               La cuota a tanto alzado por día mencionada en el párrafo primero será de 40 DKK. 
            
            
               Artículo 2
            
            
               La medida contemplada en el artículo 1 solo será aplicable a los vehículos comerciales ligeros con un peso máximo autorizado total de tres toneladas. 
            
            
               No se aplicará cuando el uso no profesional exceda de veinte días por año civil.
            
            
               Artículo 3
            
            
               La presente Decisión entrará en vigor el día de su notificación.
            
            
               Expirará el 31 de diciembre de 2020.
            
            
               Cualquier solicitud de prórroga de la medida prevista en la presente Decisión se transmitirá a la Comisión el 31 de marzo de 2020 a más tardar e irá acompañada de un informe que incluya una revisión de la medida. 
            
            
               Artículo 4
            
            
               El destinatario de la presente Decisión será el Reino de Dinamarca.
            
            
            
               Hecho en Bruselas, el
            
            
               
                     Por el Consejo,
               
               
                     El Presidente
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        DO L 159 de 25.6.2015, p. 66.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        DO L 202 de 28.7.2012, p. 24.
               
               
                  
                     (3)
                  
                        DO L 159 de 25.6.2015, p. 66. 
               
               
                  
                     (4)
                  
                        COM (2004) 728 final: propuesta de Directiva del Consejo por la que se modifica la Directiva 77/388/CEE a fin de simplificar las obligaciones en lo que respecta al impuesto sobre el valor añadido (DO C 24 de 29.1.2005, p. 10) retirada el 21 de mayo de 2014 (DO C 153 de 21. 5. 2014, p. 3). 
               
               
                  
                     (5)
                  
                        DO L 347 de 11.12.2006, p. 1.
               
               
                  
                     (6)
                  
                        DO L 202 de 28.07.2012, p. 24.
               
               
                  
                     (7)
                  
                        DO L 159 de 25.06.2015, p. 66.