CELEX: 62006CC0451
Language: nl
Date: 2007-07-18
Title: Conclusie van advocaat-generaal Sharpston van 18 juli 2007. # Gabriele Walderdorff tegen Finanzamt Waldviertel. # Verzoek om een prejudiciële beslissing: Unabhängiger Finanzsenat, Außenstelle Wien - Oostenrijk. # Zesde btw-richtlijn - Artikel 13, B, sub b - Vrijstelling - Handelingen ter zake van verpachting en verhuur van onroerende goederen - Verpachting van visrecht. # Zaak C-451/06.

CONCLUSIE VAN ADVOCAAT-GENERAAL
      E. SHARPSTON
      van 18 juli 2007 (1)
      
      Zaak C‑451/06
      Gabriele Walderdorff
      tegen
      Finanzamt Waldviertel
      „Belasting over toegevoegde waarde – Verpachting en verhuur van onroerende goederen – Toekenning van visrecht voor bepaald water”1.     Met deze prejudiciële verwijzing uit Oostenrijk wenst de Unabhängige Finanzsenat, Außenstelle Wien, te vernemen of het begrip
         „verpachting en verhuur van onroerende goederen” in het communautaire btw-recht de toekenning omvat van het recht om in een
         bepaald water te vissen, in de vorm van een tienjarige pachtovereenkomst gesloten door de eigenaar van het onroerend goed
         waarop zich het water bevindt, of door de houder van het visrecht in een in publiek domein gelegen water.
      
       Gemeenschapsrecht
      2.     Ten tijde van de feiten in het hoofdgeding was de btw geharmoniseerd bij de Zesde richtlijn(2), waarvan artikel 13, B, onder meer bepaalde:
      
      „Onverminderd andere communautaire bepalingen verlenen de lidstaten vrijstelling voor de onderstaande handelingen, onder de
         voorwaarden die zij vaststellen om een juiste en eenvoudige toepassing van de betreffende vrijstellingen te verzekeren en
         alle fraude, ontwijking en misbruik te voorkomen:
      
      [...]
      b)      verpachting en verhuur van onroerende goederen, met uitzondering van:
      1.      het verstrekken van accommodatie, als omschreven in de wetgeving der lidstaten, in het hotelbedrijf of in sectoren met een
         soortgelijke functie, met inbegrip van de verhuuraccommodatie in vakantiekampen of op kampeerterreinen;
      
      2.      verhuur van parkeerruimte voor voertuigen;
      3.      verhuur van blijvend geïnstalleerde werktuigen en machines;
      4.      verhuur van safeloketten.
      De lidstaten kunnen nog andere handelingen van de toepassing van deze vrijstelling uitsluiten;
      [...]”(3)
      
      3.     Artikel 13, C, sub a, machtigde de lidstaten om aan de belastingplichtigen – met inachtneming van de door de lidstaat bepaalde
         beperkingen en voorschriften – het recht te verlenen om in geval van verhuur en verpachting van onroerende goederen voor belastingheffing
         te kiezen.(4)
      
       Oostenrijks recht
      4.     Volgens § 6, lid 1, punt 16, Umsatzsteuergesetz 1994 (wet van 1994 betreffende de btw; hierna: „UStG”) zijn vrijgesteld van
         omzetbelasting de verhuur en verpachting van onroerend goed en van „rechten waarop de bepalingen van het burgerlijk recht
         inzake onroerend goed van toepassing zijn, en van rechten van het openbaar gezag inzake het gebruik van de grond”, waarvoor
         dezelfde uitzonderingen gelden als die welke zijn bepaald in artikel 13, B, sub b, van de Zesde richtlijn.
      
      5.     De verwijzende rechter licht toe dat het begrip onroerend goed in de zin van § 6, lid 1, punt 16, UStG het in het burgerlijk
         recht gebruikte is. Het Oostenrijkse burgerlijk wetboek rekent rechten tot de roerende goederen, tenzij zij met de eigendom
         van een onroerend goed zijn verbonden, dat wil zeggen dat zij de eigenaar op grond van zijn eigendom toekomen, zoals in het
         geval van zakelijke erfdienstbaarheden. Een erfdienstbaarheid is een zakelijk recht, dat doorgaans door inschrijving wordt
         gevestigd.(5) Het recht om in particuliere wateren te vissen, vloeit gewoonlijk voort uit het eigendomsrecht van het water. Wordt het recht
         op grond van de eigendom van een ander goed uitgeoefend, dan gaat het om een zakelijke erfdienstbaarheid. Het visrecht kan
         overigens ook als onregelmatige persoonlijke erfdienstbaarheid of als zelfstandig zakelijk recht worden verleend, die beide
         vrij overdraagbaar en vererfbaar zijn (het jachtrecht daarentegen kan niet langer als een zelfstandig zakelijk recht worden
         gevestigd, doch volgt steeds de eigendom van de grond). Het wild en de vissen in de vrije natuur(6) zijn zonder eigenaar en vormen geen bestanddeel of toebehoren van de grond. Het burgerlijk wetboek rekent deze dieren tot
         het onroerend goed zolang zij niet gevangen of gedood zijn, waaruit duidelijk blijkt dat het recht om hen te vangen, voortvloeit
         uit de eigendom van de grond en niet uit een reeds bestaand recht op de dieren als zelfstandige roerende goederen. Niet het
         dier, maar het jacht‑ of visrecht maakt deel uit van de grondeigendom.
      
      6.     § 4 NÖ Fischereigesetz 2001 (wet van Niederösterreich inzake visserij) omschrijft het visrecht uiteenlopend als het recht
         op het zorgen voor, vangen, zich toe-eigenen en doden van waterdieren, en anderen toestemming verlenen voor het vangen respectievelijk
         toe-eigenen van die dieren; als onscheidbaar van de verplichting om het viswater passend en duurzaam te beheren; en als zelfstandig,
         niet met de grond verbonden recht, dat kan worden verworven en gehouden overeenkomstig de algemene bepalingen inzake privaatrechtelijke
         rechten, die onder de bevoegdheid van de gewone rechter vallen.
      
       Feiten en procesverloop
      7.     G. Walderdorff bezit en exploiteert een land‑ en bosbouwbedrijf in Zwettl, Niederösterreich, waarvoor zij aan het normale
         btw-tarief onderworpen is. Tot het bedrijfsvermogen behoort een geregistreerd visrecht in een aantal publieke wateren. Daarnaast
         bevinden zich op het bedrijf vijvers waarvan het visrecht haar als eigenaar van de grond toekomt.
      
      8.     Walderdorff heeft deze beide visrechten verpacht aan een plaatselijke hengelsportvereniging voor een periode van tien jaar,
         ingaande op 1 januari 1996. De jaarlijkse pachtsom bedroeg volgens de overeenkomst 60 000 ATS. Indien Walderdorff voor toepassing
         van de btw-regeling zou opteren, zou dit bedrag worden opgesplitst in een nettobedrag van 50 000 ATS plus 20 % btw. Zij koos
         evenwel niet voor de belastingheffing en bracht derhalve geen btw aan de vereniging in rekening.
      
      9.     Naar aanleiding van een controle stelde het Finanzamt vast dat op de pacht het normale btw-tarief van toepassing was, omdat
         het niet om een krachtens de UStG vrijgestelde verpachting van een onroerend eigendomsrecht ging. Het stelde daarom aanslagen
         vast voor de betaling van 20 % omzetbelasting.
      
      10.   Walderdorff heeft tegen die aanslagen beroep ingesteld en verzocht om vrijstelling van omzetbelasting op grond van § 6, lid 1,
         punt 16, UStG. Het hoger beroep is thans aanhangig bij de verwijzende rechter.
      
      11.   Het Finanzamt volgt de zienswijze van het Bondsministerie van Financiën dat het visrecht een van de grond onafhankelijk recht
         is en niet kan worden gelijkgesteld met het gebruik van de grond. De verpachting ervan door een belastingplichtige is derhalve
         niet op grond van § 6, lid 1, punt 16, UStG vrijgesteld, maar onderworpen aan het normale belastingtarief.
      
      12.   Walderdorff stelt dat § 6, lid 1, punt 16, UStG betrekking heeft op rechten die geen bestanddelen van onroerend goed zijn,
         doch op zichzelf voorwerp van een pachtovereenkomst kunnen vormen. Het jachtrecht valt niet onder deze definitie, aangezien
         dat niet langer als zelfstandig zakelijk recht kan worden gevestigd en niet als zodanig kan worden ingeschreven. Het visrecht
         kan evenwel aan een ander dan de grondeigenaar toekomen, in welk geval het een erfdienstbaarheid is die in het kadastraal
         register kan worden ingeschreven. Het visrecht is derhalve een onroerendgoedrecht in de zin van § 6, lid 1, punt 16, UStG.
      
      13.   Daar hij twijfels had ten aanzien van de situatie vanuit gemeenschapsrechtelijk oogpunt, heeft de Unabhängige Finanzsenat
         de volgende prejudiciële vraag aan het Hof voorgelegd:
      
      „Moet artikel 13, B, sub b, van de [Zesde richtlijn] aldus worden uitgelegd dat de toekenning onder bezwarende titel van een
         visrecht, in de vorm van een tienjarige pachtovereenkomst, gesloten
      
      1.      door de eigenaar van het onroerend goed waarop zich het water waarvoor het recht werd verleend bevindt,
      2.      door de houder van het visrecht in een in publiek domein gelegen water,
      ‚verhuur en verpachting van onroerende goederen’ vormt?”
      14.   Schriftelijke opmerkingen zijn alleen door de Commissie ingediend. Er is niet om een mondelinge behandeling verzocht en deze
         heeft dan ook niet plaatsgevonden.
      
       Beoordeling
      15.   De verwijzingsbeschikking verschaft uitgebreide informatie over de aard en de kwalificatie van de aan onroerend goed verbonden
         rechten naar Oostenrijks recht, en in het bijzonder van het vis‑ en jachtrecht. Ook het geschil bij de verwijzende rechter
         lijkt grotendeels met die kwalificatie verband te houden.
      
      16.   De prejudiciële vraag betreft echter de uitlegging van „verpachting en verhuur van onroerende goederen” in artikel 13, B,
         sub b, van de Zesde richtlijn, en volgens vaste rechtspraak van het Hof zijn de vrijstellingen van artikel 13 autonome begrippen
         van gemeenschapsrecht, die tot doel hebben verschillen in de toepassing van het btw-stelsel tussen de lidstaten te voorkomen.(7)
      
      17.   De kwalificatie van het visrecht naar Oostenrijks recht – of de differentiatie ervan van het jachtrecht – is derhalve niet
         bepalend voor de vaststelling of de toekenning van dat recht een „verpachting en verhuur van onroerende goederen” in de zin
         van de vrijstelling van artikel 13, B, sub b, vormt. Het feit dat de betrokken overeenkomst naar Oostenrijks recht is aangeduid
         als een pachtovereenkomst (Pachtvertrag), is evenmin bepalend.
      
      18.   De in de verwijzingsbeschikking dieper gelegen vraag zou echter kunnen zijn of het visrecht op zich een onroerend goed kan
         vormen dat kan worden verpacht of verhuurd in de zin van artikel 13, B, sub b, indien het naar Oostenrijks recht – en wellicht
         ook in andere rechtssystemen – als een recht van onroerende aard kan worden gekwalificeerd.
      
      19.   Naar mijn mening zou een dergelijke uitlegging van het gemeenschapsrechtelijk begrip „onroerend goed” in het onderhavige geval
         gekunsteld zijn. Het begrip verpachting en verhuur van onroerende goederen is alleen geëigend voor goederen die daadwerkelijk
         materieel zijn, niet voor rechten die naar hun aard immaterieel zijn, waar zij ook betrekking op hebben. Het Hof heeft vastgesteld
         dat het begrip onroerend goed zich beperkt tot dat wat mobiel noch gemakkelijk te verplaatsen is.(8) Deze beperking sluit a fortiori goederen van immateriële aard uit. Dit criterium vindt bevestiging in de vaststelling van
         het Hof dat een van de wezenlijke kenmerken van een onroerend goed is dat het vast verbonden is aan een welbepaald deel van
         het aardoppervlak.(9)
      
      20.   In dit verband ben ik niet overtuigd door de referentie van de verwijzende rechter naar een verklaring in de notulen van de
         Raad betreffende de Zesde richtlijn, volgens welke de mogelijkheid om de toepassing van de vrijstelling van artikel 13, B,
         sub b, te beperken met name is ingevoerd om de lidstaten de keuze te laten onder andere de jacht en de visserij aan de btw
         te onderwerpen, wat – volgens de verwijzende rechter – tot gevolg kan hebben dat de jacht en de visserij in dat kader doorgaans
         als onroerende goederen zouden worden gekwalificeerd. Wat ook het gevolg moge zijn, het is vaste rechtspraak dat wanneer de
         inhoud ervan niet in de betrokken bepaling is terug te vinden, dergelijke verklaringen geen rechtskracht hebben en niet bij
         de uitlegging van een richtlijn kunnen worden gebruikt.(10)
      
      21.   Het Hof heeft de verhuur van onroerende goederen in de zin van artikel 13, B, sub b, van de Zesde richtlijn omschreven als
         een overeenkomst waarbij de eigenaar van een onroerend goed onder bezwarende titel en voor een overeengekomen tijdsduur aan
         de huurder het recht verleent dit onroerend goed te gebruiken en ieder ander van het genot van dat recht uit te sluiten.(11) Het heeft voorts vastgesteld dat ook een terrein dat geheel of gedeeltelijk onder water ligt, kan worden gekwalificeerd als
         een onroerend goed dat verhuurd of verpacht kan worden.(12)
      
      22.   Een bepaald water kan derhalve worden verpacht of verhuurd in de zin van artikel 13, B, sub b, van de Zesde richtlijn, en
         in casu staat vast dat de betrokken overeenkomst rechten met betrekking tot specifieke wateren verleent voor een overeengekomen
         tijdsduur en tegen een jaarlijkse pachtsom. Deze aspecten komen overeen met de in de rechtspraak van het Hof vastgestelde
         criteria. Verder merk ik op dat het recht om in dat water vis te vangen en de verplichting om dat water naar behoren en duurzaam
         te beheren kenmerkend lijken te zijn voor het soort verpachting dat de Duitse taalversie van artikel 13, B, sub b, van de
         Zesde richtlijn aanduidt als „Verpachtung”.(13)
      
      23.   Het is evenwel niet voldoende dat een overeenkomst bepaalde elementen bevat die kenmerkend zijn voor verpachting en verhuur
         van onroerende goederen, wanneer niet is voldaan aan alle wezenlijke criteria van de in het gemeenschapsrecht vastgelegde
         definitie van verpachting of verhuur. Een van die criteria is in hoeverre de overeenkomst het recht verleent het onroerend
         goed te gebruiken en ieder ander van het genot van dat recht uit te sluiten.
      
      24.   Het is allereerst de vraag of een overeenkomst waarbij uitsluitend ten behoeve van de visserij de toegang tot en het genot
         van een onroerend goed in eigenlijke zin worden verleend, als verpachting of verhuur kan worden beschouwd.
      
      25.   Dat een pachtovereenkomst vastlegt dat het betrokken goed moet worden gebruikt, of niet mag worden gebruikt, voor één of meer
         bepaalde doelen, is natuurlijk niet ongebruikelijk. Evenmin lijkt de activiteit van het vissen in se eigenschappen te hebben
         die eraan in de weg staan dat een overeenkomst waarbij de toegang en het genot voor dat gebruik worden verleend, als verpachting
         wordt gekwalificeerd.
      
      26.   Bij elke overeenkomst moet echter worden nagegaan of zij het recht verleent om het onroerend goed te gebruiken en ieder ander
         van het genot daarvan uit te sluiten.
      
      27.   In het voorliggende geval noemt de overeenkomst – waarvan zich een kopie in het door de verwijzende rechter aan het Hof toegezonden
         dossier bevindt – alleen de visserij als doel waarvoor de hengelsportvereniging toegang tot het terrein of het water heeft.
         Niets in de overeenkomst wijst erop dat Walderdorff zelf de vijvers op haar grond niet mag gebruiken, of anderen geen toestemming
         voor dat gebruik mag geven, voor een ander doel dan de visserij (ook al mag men veronderstellen dat een dergelijk gebruik
         het genot van het visrecht niet mag verstoren). Evenmin (en met hetzelfde voorbehoud) is er een aanwijzing dat haar visrechten
         in de publieke wateren, die voor de duur van de overeenkomst aan de hengelsportvereniging zijn toegekend, haar of de vereniging
         het recht geven om derden te beletten andere activiteiten in die wateren te ontplooien.
      
      28.   Deze situatie lijkt mij moeilijk te verenigen met de vaste definitie die het Hof geeft aan het begrip verpachting en verhuur,
         waarbij het recht moet zijn verleend om het onroerend goed te gebruiken en ieder ander van het genot van dat recht uit te
         sluiten.
      
      29.   Bovendien kan onderscheid worden gemaakt tussen de toekenning van een exclusief visrecht voor een bepaald water, met het daarmee
         gepaard gaande recht om anderen te beletten daar te vissen, en de afgifte van visvergunningen op grond waarvan het individuele
         personen is toegestaan om samen met andere vergunninghouders te vissen. Dergelijke vergunningen verlenen weliswaar een daadwerkelijk
         recht van gebruik van het betrokken goed(14), maar staan de houder doorgaans niet toe andere personen van het genot ervan uit te sluiten, zodat zij mijns inziens niet
         voldoen aan dat criterium in de definitie van het Hof van het begrip verhuur.(15)
      
      30.   In het onderhavige geval bevat de overeenkomst geen enkele indicatie dat de verleende rechten exclusief zijn in de zin dat
         de hengelsportvereniging kan beslissen wie wel en wie niet in de betrokken wateren mag vissen. Wel is daarin echter bepaald
         dat Walderdorff voor zichzelf en voor een gast die zij daartoe per dag machtigt, het recht voorbehoudt om vrij in de wateren
         te vissen. De overeenkomst stipuleert verder dat Walderdorff recht heeft op gratis lidmaatschap van de vereniging voor de
         duur van de overeenkomst, en dat zij in geval van de ontbinding ervan de twaalf verenigingsleden een voorkeursrecht verleent
         om met haar nieuwe individuele overeenkomsten voor hetzelfde doel af te sluiten.
      
      31.   Een recht van onbeperkte toegang zoals het in casu verleende, is weliswaar een typisch en wellicht wezenlijk bestanddeel van
         een verpachting of verhuur. In casu behoudt Walderdorff echter niet alleen uitdrukkelijk voor zichzelf het recht van toegang
         voor om de wateren te gebruiken voor hetzelfde doel als waarvoor toegang aan de vereniging is verleend – in tegenstelling
         tot een ander doel dan gebruik of genot, zoals bijvoorbeeld onderhoud waarvoor de verhuurder verantwoordelijk blijft(16) – maar eveneens het recht om die toegang aan derden te verlenen.
      
      32.   Daarbij komt dat indien bij ontbinding van de vereniging met elk van de voormalige leden een afzonderlijke overeenkomst zou
         worden gesloten, die overeenkomsten (ook al worden zij nog steeds met „Pachtverträge” aangeduid) in feite niet meer zijn dan
         langdurige individuele visvergunningen – en uit niets blijkt dat Walderdorff in dat geval niet nog andere vergelijkbare overeenkomsten
         mag sluiten.
      
      33.   Dit zijn uiteraard kwesties waarover de verwijzende rechter moet beslissen, maar ik ben van mening dat het begrip verpachting
         en verhuur van onroerende goederen zoals dat in de rechtspraak van het Hof betreffende artikel 13, B, sub b, van de Zesde
         richtlijn is omschreven, dient te worden beperkt tot overeenkomsten op grond waarvan het recht van toegang tot, en het genot
         en gebruik van dergelijke goederen uitsluitend zijn, in die zin dat de pachter of huurder niet verplicht is dezelfde toegang,
         hetzelfde genot of hetzelfde gebruik door de verpachter of verhuurder en/of door deze laatsten gerechtigde derden te dulden.
      
      34.   Deze overwegingen leiden tot een uitkomst – uitsluiting van de vrijstelling – die in overeenstemming is met de vaste rechtspraak
         van het Hof, volgens welke de bewoordingen waarin vrijstellingen zijn omschreven, strikt moeten worden uitgelegd aangezien
         zij afwijkingen zijn van het algemene beginsel dat btw wordt geheven over elke dienst die door een belastingplichtige onder
         bezwarende titel wordt verricht.(17)
      
      35.   Ten slotte, nu ik tot de conclusie ben gekomen dat de toekenning van een visrecht als hierboven beschreven niet onder het
         begrip verpachting en verhuur van onroerende goederen van artikel 13, B, sub b, van de Zesde richtlijn valt, is een nadere
         kwalificatie ervan mijns inziens overbodig. Het gaat duidelijk om een levering van goederen of diensten onder bezwarende titel
         door een als zodanig handelende belastingplichtige in het kader van een economische activiteit.(18) Dergelijke leveringen zijn onderworpen aan het normale btw-tarief, tenzij zij onder een bepaalde vrijstelling, een verminderd
         tarief of een bijzondere regeling vallen. Een verminderd tarief, een bijzondere regeling of een andere vrijstelling dan artikel 13,
         B, sub b, is in casu niet aangevoerd en kennelijk ook niet van toepassing.
      
       Conclusie
      36.   Ik ben dan ook van mening dat het Hof de prejudiciële vraag moet beantwoorden als volgt:
      „Het begrip verpachting en verhuur van onroerende goederen in artikel 13, B, sub b, van de Zesde richtlijn (77/388/EEG) van
         de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting – Gemeenschappelijk
         stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag, impliceert de toekenning van het recht om het goed te
         gebruiken en ieder ander van het genot van dat recht uit te sluiten. Daaronder valt niet de situatie waarin de eigenaar van
         het goed het recht verleent om het goed voor een specifiek doel te gebruiken, maar zich het recht voorbehoudt het goed zelf
         te gebruiken of door derden met zijn toestemming te laten gebruiken voor hetzelfde of voor een ander doel.”
      
      1 –	Oorspronkelijke taal: Engels.
      
      2 –	Zesde richtlijn (77/388/EEG) van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake
         omzetbelasting – Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag (PB L 145, blz. 1;
         deze richtlijn is veelvuldig gewijzigd, doch niet wat de in casu relevante artikelen aangaat). Op 1 januari 2007 is de Zesde
         richtlijn ingetrokken en vervangen door richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het gemeenschappelijk
         stelsel van belasting over de toegevoegde waarde (PB L 347, blz. 1).
      
      3 –      Zie thans artikelen 131 en 135, leden 1, sub l, en 2, van richtlijn 2006/112.
      
      4 –	Zie thans artikel 137, leden 1, sub d, en 2, van richtlijn 2006/112.
      
      5 –	Uit niets blijkt dat Oostenrijk gebruik heeft gemaakt van de in artikel 5, lid 3, van de Zesde richtlijn (thans artikel 15,
         lid 2, van richtlijn 2006/112) voorziene mogelijkheid om de zakelijke rechten die aan de rechthebbende de bevoegdheid verschaffen
         om een onroerend goed te gebruiken, te beschouwen als lichamelijke zaken. Zie arrest van 7 september 2006, Heger (C‑166/05,
         Jurispr. blz. I‑7749, punt 19), en punt 28 van mijn conclusie in die zaak.
      
      6 –	„In freier Natur”. De kwestie wordt in het onderhavige geval niet genoemd, maar men kan zich afvragen of het begrip ook
         betrekking heeft op bijvoorbeeld beheerde visbestanden in afgesloten vijvers die specifiek zijn bestemd voor de sportvisserij.
      
      7 –	Zie bijvoorbeeld arrest van 14 juni 2007, Horizon College (C‑434/05, nog niet gepubliceerd in de Jurisprudentie, punt 15,
         en daarin aangehaalde rechtspraak), en wat de indeling van jachtrechten voor de btw betreft, arrest van 26 mei 2005, Stadt
         Sundern (C‑43/04, Jurispr. blz. I‑4491, punt 24).
      
      8 –	Zie arrest van 16 januari 2003, Maierhofer (C‑315/00, Jurispr. blz. I‑563, punten 30 e.v.).
      
      9 –	Zie arrest Heger, aangehaald in voetnoot 5, punt 20.
      
      10 –	Zie bijvoorbeeld op het gebied van de belastingheffing arresten van 13 februari 1996, Bautiaa en Société française maritime
         (C‑197/94 en C‑252/94, Jurispr. blz. I‑505, punt 51), en 8 juni 2000, Epson Europe (C‑375/98, Jurispr. blz. I-4243, punt 26,
         en daarin aangehaalde rechtspraak).
      
      11 –	Zie arrest van 3 maart 2005, Fonden Marselisborg Lystbådehavn (C‑428/02, Jurispr. blz. I‑1527, punt 30, en daarin aangehaalde
         rechtspraak).
      
      12 –	Ibidem, punt 34. Zie voorts met betrekking tot de kwalificatie als onroerend goed van bepaalde gedeelten van een rivier
         waarvoor visvergunningen kunnen worden afgegeven, arrest Heger, aangehaald in voetnoot 5, punten 20‑22.
      
      13 –	Het onderscheid tussen „Vermietung” en „Verpachtung” wordt in een aantal, maar niet in alle taalversies gemaakt en weerspiegelt
         een onderscheid dat vaak in de nationale rechtsstelsels wordt gemaakt. Zie punt 76 van de conclusie van advocaat-generaal
         Jacobs in de zaak Stichting Goed Wonen (arrest van 4 oktober 2001, C‑326/99, Jurispr. blz. I‑6831).
      
      14 –	Arrest Heger, aangehaald in voetnoot 5, punt 25.
      
      15 –	Zie eveneens punten 34 en 35 van de conclusie van advocaat-generaal Jacobs in de zaak Stockholm Lindöpark (arrest van 18 januari
         2001, C‑150/99, Jurispr. blz. I‑493).
      
      16 –	Zie arrest van 18 november 2004, Temco Europe (C‑284/03, Jurispr. blz. I‑11237, punten 24 en 25), waarin bepaalde beperkingen
         van het recht van uitsluitend gebruik (zoals het recht van bezichtiging van de verhuurder, of het gedeelde gebruik van bepaalde
         delen met andere huurders) niet onverenigbaar met de kwalificatie als verpachting of verhuur worden bevonden.
      
      17 –	Zie bijvoorbeeld arrest Horizon College, aangehaald in voetnoot 7, punt 16, en daarin genoemde rechtspraak. Niettemin kan
         het begrip verpachting en verhuur van artikel 13, B, sub b, van de Zesde richtlijn ruimer zijn dan het in de verschillende
         nationale rechtsstelsels geformuleerde – zo kan het bijvoorbeeld hotelaccommodatie en vruchtgebruik omvatten. Zie arrest van
         12 september 2000, Commissie/Ierland (C‑358/97, Jurispr. blz. I‑6301, punt 54), en arrest Goed Wonen, aangehaald in voetnoot 13,
         punt 49.
      
      18 –	Zie artikelen 2, punt 1, 4, leden 1 en 2, 5, leden 1 en 3, en 6, lid 1, van de Zesde richtlijn. Van een levering van goederen
         kan sprake zijn indien Oostenrijk gebruik heeft gemaakt van de keuzemogelijkheid van artikel 5, lid 3 – zie voetnoot 5 hierboven.