CELEX: 52014PC0622
Language: el
Date: 2014-10-10
Title: Πρόταση EKTEΛΕΣΤΙΚΗ ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ με την οποία επιτρέπεται στη Δημοκρατία της Εσθονίας να εφαρμόσει ειδικό μέτρο παρέκκλισης από το άρθρο 26 παράγραφος 1 στοιχείο α) και από τα άρθρα 168 και 168α της οδηγίας 2006/112/ΕΚ σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας

|
			
		
		
		52014PC0622
		
			Πρόταση EKTEΛΕΣΤΙΚΗ ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ με την οποία επιτρέπεται στη Δημοκρατία της Εσθονίας να εφαρμόσει ειδικό μέτρο παρέκκλισης από το άρθρο 26 παράγραφος 1 στοιχείο α) και από τα άρθρα 168 και 168α της οδηγίας 2006/112/ΕΚ σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας /* COM/2014/0622 final - 2014/0288 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	ΑΙΤΙΟΛΟΓΙΚΗ ΕΚΘΕΣΗ
1.           ΠΛΑΙΣΙΟ ΤΗΣ ΠΡΟΤΑΣΗΣ
Σύμφωνα με το άρθρο 395 παράγραφος 1 της
οδηγίας 2006/112/ΕΚ, της 28ης Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου
προστιθεμένης αξίας (εφεξής «οδηγία ΦΠΑ»), το Συμβούλιο, αποφασίζοντας ομόφωνα
μετά από πρόταση της Επιτροπής, μπορεί να επιτρέπει σε κάθε κράτος μέλος να
εφαρμόζει ειδικά μέτρα παρέκκλισης από τις διατάξεις της εν λόγω οδηγίας για
λόγους απλούστευσης της διαδικασίας είσπραξης του ΦΠΑ ή για λόγους πρόληψης
ορισμένων τύπων φοροδιαφυγής ή φοροαποφυγής.
Με επιστολή που πρωτοκολλήθηκε στην Επιτροπή
στις 26 Μαΐου 2014, η Εσθονία ζήτησε την άδεια να εφαρμόσει μέτρο παρέκκλισης
από τις γενικές αρχές που διέπουν το δικαίωμα έκπτωσης του φόρου επί των
εισροών όσον αφορά τα επιβατικά αυτοκίνητα. Σύμφωνα με το άρθρο 395 παράγραφος
2 της οδηγίας ΦΠΑ, η Επιτροπή, με επιστολή της 11ης Ιουνίου 2014, ενημέρωσε τα
άλλα κράτη μέλη σχετικά με το αίτημα της Εσθονίας. Με επιστολή της 12ης Ιουνίου
2014, η Επιτροπή κοινοποίησε στην Εσθονία ότι διέθετε όλες τις απαραίτητες
πληροφορίες για την εκτίμηση του αιτήματος.
Γενικό πλαίσιο
Τα άρθρα 168 και 168α της οδηγίας ΦΠΑ
προβλέπουν ότι ο υποκείμενος στον φόρο έχει δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ που
επιβάλλεται σε αγορές πραγματοποιούμενες για τις ανάγκες των φορολογούμενων
πράξεών του. Σύμφωνα με το άρθρο 26 παράγραφος 1 στοιχείο α) της ίδιας οδηγίας,
η χρησιμοποίηση αγαθού, το οποίο ανήκει στην επιχείρηση, για τις ίδιες ανάγκες
του υποκείμενου στον φόρο πρέπει να εξομοιώνεται με παροχή υπηρεσιών εξ
επαχθούς αιτίας, εφόσον το αγαθό αυτό δημιούργησε δικαίωμα προς έκπτωση του
ΦΠΑ. Το σύστημα αυτό επιτρέπει την ανάκτηση του αρχικά εκπεσθέντος ΦΠΑ για ίδια
χρήση. 
Στην περίπτωση των επιβατικών αυτοκινήτων, το
σύστημα αυτό είναι δύσκολο να εφαρμοστεί, ιδίως επειδή είναι δύσκολο να γίνει ο
διαχωρισμός μεταξύ ιδιωτικής και επιχειρηματικής χρήσης. Η τήρηση λογιστικών
στοιχείων, εφόσον προβλέπεται, συνεπάγεται πρόσθετη επιβάρυνση για τις
επιχειρήσεις και για τις διοικητικές αρχές, όσον αφορά τη διατήρηση των
στοιχείων και τον έλεγχό τους, ακόμη και σε περίπτωση που η Εσθονία θα κάνει
χρήση της δυνατότητας που προβλέπει το άρθρο 168α της οδηγίας ΦΠΑ για τον
περιορισμό της έκπτωσης σε δαπάνες σχετικές με τα εταιρικά αυτοκίνητα στην
αναλογία της πραγματικής επιχειρηματικής χρήσης τους από τον υποκείμενο στον
φόρο. 
Ως εκ τούτου, η Εσθονία ζήτησε να της
επιτραπεί να περιορίσει το δικαίωμα έκπτωσης σε καθορισμένο ποσοστό και, ως
αντάλλαγμα, να απαλλάξει τις επιχειρήσεις από την υποχρέωση δήλωσης του ΦΠΑ
όσον αφορά την ιδιωτική χρήση. Η ρύθμιση αυτή παρέχει το πλεονέκτημα της
απλοποίησης του συστήματος για όλους τους ενδιαφερόμενους και, ταυτόχρονα,
αποτρέπει τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή συνεπεία της τήρησης ανακριβών
λογιστικών στοιχείων. 
Με βάση τις πληροφορίες που διαβίβασε η
Εσθονία, φαίνεται ότι, κατά μέσον όρο, το 50 % της χρήσης των
επαγγελματικών επιβατικών αυτοκινήτων γίνεται για ιδιωτικούς σκοπούς. Ο
περιορισμός του ποσοστού θα πρέπει επομένως να καθοριστεί στο 50%.
Το νέο σύστημα θα εφαρμόζεται σε όλα τα
επιβατικά αυτοκίνητα οκτώ θέσεων κατ’ ανώτατο όριο, εκτός από τη θέση του
οδηγού,  τα οποία δεν υπερβαίνουν τα 3500 χιλιόγραμμα και δεν
χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για επιχειρηματικούς σκοπούς. Ωστόσο, τα
επιβατικά αυτοκίνητα που χρησιμοποιούνται για ορισμένες ειδικές δραστηριότητες θα
εξαιρούνται από τον περιορισμό του δικαιώματος έκπτωσης και θα αντιμετωπίζονται
με βάση τους συνήθεις κανόνες: αυτοκίνητα που αγοράζονται προς μεταπώληση,
ενοικίαση ή χρηματοδοτική μίσθωση, αυτοκίνητα που χρησιμοποιούνται για τη
μεταφορά επιβατών (όπως ταξί) και αυτοκίνητα που χρησιμοποιούνται για μαθήματα
οδήγησης. 
Η παρέκκλιση θα πρέπει να περιοριστεί χρονικά
στις 31 Δεκεμβρίου 2017, ώστε να μπορεί εκτιμηθεί εάν ο περιορισμός στο 50%
απεικονίζει ακόμα, κατά τρόπο ορθό, τη συνολική κατανομή μεταξύ επιχειρηματικής
και ιδιωτικής χρήσης. Κάθε αίτηση παράτασης θα πρέπει να συνοδεύεται από έκθεση
η οποία θα περιλαμβάνει επανεξέταση του ποσοστού που εφαρμόζεται. Η εν λόγω
έκθεση θα πρέπει να αποσταλεί στην Επιτροπή με την αίτηση παράτασης έως τις 31
Μαρτίου 2017. 
Ισχύουσες διατάξεις στον τομέα της πρότασης
Παρόμοιες παρεκκλίσεις όσον αφορά το δικαίωμα
έκπτωσης έχουν χορηγηθεί και σε άλλα κράτη μέλη. 
Το άρθρο 176 της οδηγίας ΦΠΑ ορίζει ότι το
Συμβούλιο καθορίζει τις δαπάνες που δεν συνεπάγονται δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ.
Έως τότε, τα κράτη μέλη δύνανται να διατηρούν τις εξαιρέσεις που υπήρχαν την 1η
Ιανουαρίου 1979. Συνεπώς, υπάρχουν κάποιες διατάξεις «αναστολής» που
περιορίζουν το δικαίωμα έκπτωσης όσον αφορά τα επιβατικά αυτοκίνητα. 
2.           ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΑ ΤΩΝ ΔΙΑΒΟΥΛΕΥΣΕΩΝ
ΜΕ ΤΑ ΕΝΔΙΑΦΕΡΟΜΕΝΑ ΜΕΡΗ ΚΑΙ ΕΚΤΙΜΗΣΕΙΣ ΕΠΙΠΤΩΣΕΩΝ
Διαβούλευση με τα ενδιαφερόμενα μέρη
Άνευ αντικειμένου.
Συγκέντρωση και χρήση εμπειρογνωμοσύνης
Δεν παρέστη ανάγκη για εξωτερική
εμπειρογνωμοσύνη.
Εκτίμηση επιπτώσεων
Η πρόταση απόφασης αποσκοπεί κατά κύριο λόγο
στην απλοποίηση της είσπραξης του ΦΠΑ όσον αφορά τα επιβατικά αυτοκίνητα που
χρησιμοποιούνται εν μέρει για μη επιχειρηματικούς σκοπούς και, συνεπώς, έχει
δυνητικά θετικό αντίκτυπο. Ταυτόχρονα, αποσκοπεί στην καταπολέμηση της
φοροδιαφυγής που οφείλεται στην τήρηση ανακριβών λογιστικών στοιχείων.
Ωστόσο, λόγω του περιορισμένου πεδίου
εφαρμογής της παρέκκλισης και της περιορισμένης χρονικής εφαρμογής της, οι
επιπτώσεις θα είναι ούτως ή άλλως περιορισμένες. 
3.           ΝΟΜΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΤΗΣ ΠΡΟΤΑΣΗΣ
Σύνοψη της προτεινόμενης δράσης
Στόχος είναι να δοθεί στην Εσθονία η άδεια να
περιορίσει στο 50% το δικαίωμα έκπτωσης του ΦΠΑ για δαπάνες σε σχέση με
εταιρικά επιβατικά αυτοκίνητα τα οποία δεν χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για
επιχειρηματικούς σκοπούς. Όταν το εν λόγω δικαίωμα προς έκπτωση είναι
περιορισμένο, ο υποκείμενος στον φόρο απαλλάσσεται από τη δήλωση για την
επιβολή του ΦΠΑ για την ιδιωτική χρήση του οχήματος. 
Νομική βάση
Άρθρο 395 της οδηγίας ΦΠΑ.
Αρχή της επικουρικότητας
Λαμβανομένης υπόψη της διάταξης της οδηγίας
ΦΠΑ επί της οποίας βασίζεται η πρόταση, η πρόταση εμπίπτει στην αποκλειστική
αρμοδιότητα της Ένωσης. Ως εκ τούτου, δεν ισχύει η αρχή της επικουρικότητας. 
Αρχή της αναλογικότητας
Η πρόταση συνάδει με την αρχή της
αναλογικότητας για τους ακόλουθους λόγους.
Η απόφαση αφορά άδεια που χορηγείται σε κράτος
μέλος κατόπιν αιτήματός του και ουδόλως συνιστά υποχρέωση.
Δεδομένου του περιορισμένου πεδίου εφαρμογής
της παρέκκλισης, το ειδικό μέτρο είναι ανάλογο προς τον επιδιωκόμενο σκοπό.
Επιλογή νομικών πράξεων
Βάσει του άρθρου 395 της οδηγίας ΦΠΑ, η
παρέκκλιση από τους κοινούς κανόνες ΦΠΑ είναι δυνατή μόνο με την έγκριση του
Συμβουλίου το οποίο αποφασίζει ομόφωνα κατόπιν προτάσεως της Επιτροπής.
Εξάλλου, η απόφαση του Συμβουλίου αποτελεί το πλέον ενδεδειγμένο μέσο,
δεδομένου ότι μπορεί να απευθύνεται σε μεμονωμένα κράτη μέλη. 
4.           ΔΗΜΟΣΙΟΝΟΜΙΚΕΣ ΕΠΙΠΤΩΣΕΙΣ 
Η πρόταση δεν έχει επιπτώσεις στον
προϋπολογισμό της Ένωσης. 
5.           ΠΡΟΑΙΡΕΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ 
Η πρόταση περιλαμβάνει ρήτρα λήξης ισχύος.
2014/0288 (NLE)
Πρόταση
EKTEΛΕΣΤΙΚΗ ΑΠΟΦΑΣΗ ΤΟΥ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟΥ
με την οποία επιτρέπεται στη Δημοκρατία της
Εσθονίας να εφαρμόσει ειδικό μέτρο παρέκκλισης από το άρθρο 26 παράγραφος 1
στοιχείο α) και από τα άρθρα 168 και 168α της οδηγίας 2006/112/ΕΚ σχετικά με το
κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας

ΤΟ ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ ΤΗΣ ΕΥΡΩΠΑΪΚΗΣ ΕΝΩΣΗΣ,
Έχοντας υπόψη τη Συνθήκη για τη λειτουργία της
Ευρωπαϊκής Ένωσης, 
Έχοντας υπόψη την οδηγία 2006/112/EΚ του
Συμβουλίου, της 28ης Νοεμβρίου 2006, για το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης
αξίας[1],
και ιδίως το άρθρο 395 παράγραφος 1,
Έχοντας υπόψη την πρόταση της Ευρωπαϊκής
Επιτροπής,
Εκτιμώντας τα ακόλουθα:
(1)       Με επιστολή που πρωτοκολλήθηκε
στην Επιτροπή στις 26 Μαΐου 2014, η Εσθονία ζήτησε την άδεια να παρεκκλίνει από
τις διατάξεις της οδηγίας 2006/112/ΕΚ που διέπουν το δικαίωμα έκπτωσης του
φόρου για τα επιβατικά αυτοκίνητα.
(2)       Η Επιτροπή ενημέρωσε τα άλλα
κράτη μέλη, με επιστολή της 11ης Ιουνίου 2014, σχετικά με το αίτημα που υπέβαλε
η Εσθονία. Με επιστολή της 12ης Ιουνίου 2014, η Επιτροπή κοινοποίησε στην
Εσθονία ότι διέθετε όλες τις απαραίτητες πληροφορίες για την εκτίμηση του
αιτήματος.
(3)       Τα άρθρα 168 και 168α της
οδηγίας 2006/112/ΕΚ προβλέπουν ότι ο υποκείμενος στον φόρο έχει δικαίωμα
έκπτωσης του φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) που επιβάλλεται στις προμήθειες
αγαθών που του παραδόθηκαν και στις παροχές υπηρεσιών που του παρασχέθηκαν για
τους σκοπούς των φορολογούμενων πράξεών του. Το άρθρο 26 παράγραφος 1 στοιχείο
α) της εν λόγω οδηγίας προβλέπει την υποχρεωτική δήλωση στοιχείων για την
επιβολή ΦΠΑ όταν περιουσιακό στοιχείο της επιχείρησης προορίζεται για μη
επιχειρηματική χρήση.
(4)       Η μη επιχειρηματική χρήση
είναι συχνά δύσκολο να προσδιοριστεί με ακρίβεια και, ακόμη και αν αυτό είναι
εφικτό, ο μηχανισμός προσδιορισμού είναι συχνά επαχθής. Σύμφωνα με την
αιτούμενη άδεια, το ποσό του ΦΠΑ επί των δαπανών για τις οποίες υπάρχει
δικαίωμα έκπτωσης του φόρου όσον αφορά επιβατικά αυτοκίνητα τα οποία δεν
χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για επαγγελματικούς σκοπούς, θα πρέπει, με
ορισμένες εξαιρέσεις, να προσδιοριστεί ως ένα κατ’ αποκοπή ποσοστό. Με βάση τις
επί του παρόντος διαθέσιμες πληροφορίες, οι εσθονικές αρχές θεωρούν ότι
δικαιολογείται ποσοστό 50%. Συγχρόνως, για να αποφευχθεί η διπλή φορολόγηση, η
απαίτηση δήλωσης στοιχείων για την επιβολή ΦΠΑ επί της μη επιχειρηματικής
χρήσης επιβατικών αυτοκινήτων θα πρέπει να ανασταλεί στις περιπτώσεις που τα εν
λόγω αυτοκίνητα έχουν αποτελέσει αντικείμενο περιορισμού. Το εν λόγω μέτρο
απλοποίησης καταργεί την ανάγκη τήρησης αρχείων σχετικά με την ιδιωτική χρήση
των επαγγελματικών αυτοκινήτων και, ταυτόχρονα, εμποδίζει τη φοροδιαφυγή που
οφείλεται στην τήρηση ανακριβών λογιστικών στοιχείων.
(5)       Ο περιορισμός του δικαιώματος
έκπτωσης βάσει της αιτούμενης άδειας θα πρέπει να ισχύει για τον ΦΠΑ που
καταβάλλεται κατά την αγορά, χρηματοδοτική μίσθωση, ενδοκοινοτική απόκτηση και
εισαγωγή συγκεκριμένων επιβατικών αυτοκινήτων και για τις συναφείς δαπάνες,
συμπεριλαμβανομένης της αγοράς καυσίμων.
(6)       Η αιτούμενη άδεια θα πρέπει
να αφορά μόνο τα επιβατικά αυτοκίνητα με μέγιστο επιτρεπόμενο βάρος που δεν
υπερβαίνει τα 3500 χιλιόγραμμα και με όχι περισσότερες από οκτώ θέσεις
καθημένων, εκτός από τη θέση του οδηγού, δεδομένου ότι η μη επαγγελματική χρήση
επιβατικών αυτοκινήτων που υπερβαίνουν τα 3500 χιλιόγραμμα ή έχουν περισσότερες
από οκτώ θέσεις καθημένων, εκτός από τη θέση του οδηγού, είναι αμελητέα λόγω
της φύσης των οχημάτων ή του είδους της επιχείρησης που τα χρησιμοποιεί. Είναι
επίσης σκόπιμη η παροχή λεπτομερούς καταλόγου συγκεκριμένων επιβατικών
αυτοκινήτων που εξαιρούνται από την εν λόγω άδεια, με βάση τη συγκεκριμένη
χρήση τους.
(7)       Η άδεια θα πρέπει να ισχύει
για περιορισμένη περίοδο, έως τις 31 Δεκεμβρίου 2017, ώστε να καταστεί δυνατή η
επανεξέταση της αναγκαιότητας και της αποτελεσματικότητας του μέτρου παρέκκλισης
και του ποσοστού κατανομής μεταξύ επιχειρηματικής και μη επιχειρηματικής χρήσης
στο οποίο βασίζεται.
(8)       Εάν η Εσθονία θεωρεί ότι
παράταση της άδειας πέραν του 2017 είναι αναγκαία, θα πρέπει να υποβάλει στην
Επιτροπή έκθεση η οποία θα περιλαμβάνει επανεξέταση του ανώτατου ποσοστού που
εφαρμόζεται, συνοδευόμενη από την αίτηση παράτασης, το αργότερο έως τις 31
Μαρτίου 2017.
(9)       Η παρέκκλιση θα έχει αμελητέα
μόνο επίπτωση στα συνολικά φορολογικά έσοδα που εισπράττονται στο στάδιο της
τελικής κατανάλωσης και δεν θα έχει αρνητικές επιπτώσεις στους ιδίους πόρους
της Ένωσης που προέρχονται από τον ΦΠΑ,
ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΑΠΟΦΑΣΗ: 
Άρθρο 1
Κατά παρέκκλιση από τα άρθρα 168 και 168α της
οδηγίας 2006/112/ΕΚ, επιτρέπεται στην Εσθονία να περιορίσει στο 50% το δικαίωμα
έκπτωσης του φόρου προστιθέμενης αξίας (ΦΠΑ) για τις δαπάνες που συνδέονται με
τα επιβατικά αυτοκίνητα τα οποία δεν χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για
επαγγελματικούς σκοπούς.
Άρθρο 2
Κατά παρέκκλιση από το άρθρο 26 παράγραφος 1
στοιχείο α) της οδηγίας 2006/112/ΕΚ, η Εσθονία δεν εξομοιώνει με παροχή
υπηρεσιών εξ επαχθούς αιτίας τη μη επαγγελματική χρήση επιβατικών αυτοκινήτων
που περιλαμβάνονται στα περιουσιακά στοιχεία επιχείρησης προσώπου υποκείμενου
στον φόρο, εφόσον τα αυτοκίνητα αυτά υπόκεινται σε περιορισμό που επιτρέπεται
δυνάμει του άρθρου 1 της παρούσας απόφασης.
Άρθρο 3
Οι δαπάνες που αναφέρονται στο άρθρο 1
καλύπτουν την αγορά, τη χρηματοδοτική μίσθωση, την ενδοκοινοτική απόκτηση και
την εισαγωγή επιβατικών αυτοκινήτων που δεν χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για
επαγγελματικούς σκοπούς, καθώς και τις δαπάνες που συνδέονται με τη συντήρηση,
την επισκευή και τα καύσιμα των εν λόγω αυτοκινήτων.
Άρθρο 4
Η απόφαση θα πρέπει να εφαρμόζεται μόνο στα
επιβατικά αυτοκίνητα με μέγιστο επιτρεπόμενο βάρος που δεν υπερβαίνει τα
3500 χιλιόγραμμα και με όχι περισσότερες από οκτώ θέσεις καθημένων, εκτός
από τη θέση του οδηγού.
Άρθρο 5
Τα άρθρα 1 και 2 δεν εφαρμόζονται στις
ακόλουθες κατηγορίες επιβατικών αυτοκινήτων:
α) αυτοκίνητα που αγοράζονται προς μεταπώληση,
ενοικίαση ή χρηματοδοτική μίσθωση·
β) αυτοκίνητα που χρησιμοποιούνται για τη
μεταφορά επιβατών έναντι αμοιβής, συμπεριλαμβανομένων των υπηρεσιών ταξί·
γ) αυτοκίνητα που χρησιμοποιούνται για
μαθήματα οδήγησης.
Άρθρο 6
Η παρούσα απόφαση λήγει στις 31 Δεκεμβρίου
2017. Κάθε αίτηση για παράταση της άδειας που προβλέπεται στην παρούσα απόφαση
υποβάλλεται στην Επιτροπή μέχρι τις 30 Μαρτίου 2017 και συνοδεύεται από έκθεση
η οποία περιλαμβάνει επανεξέταση του ποσοστού που καθορίζεται στο άρθρο 1.
Άρθρο 7
Η παρούσα απόφαση απευθύνεται στη Δημοκρατία
της Εσθονίας. 
Βρυξέλλες,
                                                                       Για
το Συμβούλιο
                                                                       Ο
Πρόεδρος
[1]               ΕΕ L 347 της 11.12.2006, σ. 1.