CELEX: C2004/190/06
Language: lv
Date: 2004-07-24 00:00:00
Title: Lieta C-150/04: Prasība pret Dānijas Karalisti, ko Eiropas Kopienu Komisija iesniedza 2004. gada 23. martā

24.7.2004   
            
            
               LV
            
            
               Eiropas Savienības Oficiālais Vēstnesis
            
            
               C 190/3
            
         Prasība pret Dānijas Karalisti, ko Eiropas Kopienu Komisija iesniedza 2004. gada 23. martā
   (Lieta C-150/04)
   (2004/C 190/06)
   Eiropas Kopienu Tiesā 2004. gada 23. martā izskatīšanai ir iesniegta prasība pret Dānijas Karalisti, ko cēla Eiropas Kopienu Komisija, kuru pārstāv R. Lyal un S. Tams, kas norādīja adresi Luksemburgā.
   Eiropas Kopienu Komisijas prasījumi Tiesai ir šādi:
   
               1.
            
            
               Pasludināt, ka, ieviešot un uzturot dzīvības apdrošināšanas un pensiju sistēmu, atbilstoši kurai nodokļu atlaides un atbrīvojumi no nodokļiem (Likuma par pensiju nodokli 18. un 19. nodaļas) tiek piešķirti tikai tiem maksājumiem, kas tiek veikti atbilstoši līgumiem, kas noslēgti tikai ar Dānijā dibinātām pensiju iestādēm, turpretī, nekādi šādi nodokļu atvieglojumi netiek piešķirti attiecībā pret tiem maksājumiem, kas tiek veikti atbilstoši līgumiem, kas noslēgti ar citās dalībvalstīs nodibinātām pensiju iestādēm (53. A un 53. B nodaļas), Dānijas Karaliste nav izpildījusi uzliktos pienākumus atbilstoši EKL 39., 43., 49. un 56. pantam;
            
         
               2.
            
            
               Piespriest Dānijas Karalistei atlīdzināt izdevumus.
            
         Pamati un galvenie argumenti
   Dānijas tiesību akti saistībā ar inter alia nodokļu atvieglojumiem dzīvības apdrošināšanas un pensiju sistēmās ir pretrunā ar EKL noteikumiem, kas nosaka pakalpojumu sniegšanas brīvību, darba ņēmēju pārvietošanās brīvību, tiesības veikt uzņēmējdarbību un kapitāla brīvu apriti, un kas nevar būt pamatoti ar sabiedrības interesēm, kā tas ir noteikts Tiesas judikatūrā.
   Pakalpojumu sniegšanas brīvība (EKL 49. pants)
   Nodokļu atlaižu un atbrīvojumu nepiešķiršana maksājumiem uz ārvalstu pensiju apdrošināšanas sistēmām noved pie situācijas, kurā Dānijā rezidējošiem polišu turētājiem nav atļauts izveidot pensiju apdrošināšanas sistēmas ar pensiju iestādēm, kas ir izveidotas citās dalībvalstīs nekā Dānija. Ārzemju pensiju institūcijām de facto tiek nepieļauts piedāvāt savus pakalpojumus Dānijas tirgū. Prasība uzņēmuma būt nodibinātam Dānijā, tādējādi ir pakalpojumu sniegšanas brīvības ierobežojums sniegt pakalpojumus no citām dalībvalstīm nekā Dānija.
   Darba ņēmēju pārvietošanās brīvība un tiesības veikt uzņēmējdarbību (EKL 39. un 43. pants)
   Dānijas tiesību akti, kas nepieļauj nodokļu atlaižu piešķiršanu maksājumiem uz ārvalstu pensiju apdrošināšanas sistēmām, būtiski skar migrējušos darba ņēmējus un pašnodarbinātās personas no citām dalībvalstīm. Darba ņēmējiem un pašnodarbinātās personām, kas pārceļas uz Dāniju un kuras jau ir iesaistījušās pensiju apdrošināšanas sistēmās, ir jāiesaistās jaunās pensiju apdrošināšanas sistēmās ar pensiju iestādēm nodibinātām Dānijā, lai varētu saņemt tos pašus nodokļu atvieglojumus, kurus saņem darba ņēmēji, kuri ir iesaistījušies pensiju apdrošināšanas sistēmās Dānijā.
   Kapitāla brīva aprite (EKL 56. pants)
   Prasība, ka pensiju iestādēm ir jābūt nodibinātām Dānijā, lai tās varētu saņemt nodokļu atvieglojumus, liedz polišu turētājiem izveidot pensiju apdrošināšanas sistēmas ar pensiju iestādēm, kas ir nodibinātas citās dalībvalstīs. Tādēļ ar Dānijas noteikumiem tiek radīta situācija, kurā ierobežojumi ir attiecināti uz kapitāla brīvu apriti maksājumu formā iemaksām un izmaksām no pensiju apdrošināšanas sistēmām.
   Aizsargājamo sabiedrības interešu argumenti
   
               —
            
            
               Efektīva finanšu kontrole
            
         Vajadzība nodrošināt efektīvu finanšu kontroli, uz ko pamatojas Dānijas valdība, nevar būt attaisnojums Dānijas nodokļu atvieglojumu noteikumiem, kas ierobežo augstāk minētās brīvības. Šie noteikumi pārkāpj samērīguma principu, jo efektīvu finanšu kontrole un izvairīšanās no nodokļu maksāšanas novēršanu var nodrošināt ar līdzekļiem, kas ir mazāk ierobežojoši kā Dānijas noteikumi, tādi kā prasība nodokļu maksātājiem iesniegt nepieciešamo informāciju kā priekšnosacījumu nodokļu atlaidei vai prasība sadarboties ar nodokļu iestādēm citās dalībvalstīs saskaņā ar Padomes 1977. gada 19. decembra Direktīvu 77/799/EEK par dalībvalstu kompetentu iestāžu savstarpēju palīdzību tiešo un netiešo nodokļu jomā. (1)
   
   
               —
            
            
               Nodokļu sistēmas konsekvence
            
         Tiesas judikatūra atzīst, ka, lai dalībvalsts nodrošinātu nodokļu sistēmas konsekvenci, ciktāl tā atļauj nodokļu atlaides citās dalībvalstīs izdarītiem maksājumiem pensiju apdrošināšanas sistēmās, tai ir jāspēj aplikt ar nodokļiem no pensiju apdrošināšanas sistēmām izmaksātos apjomus.
   Šeit ir jābūt konsekvencei attiecībā pret individuālo nodokļu maksātāju un ciešai saiknei starp nodokļu atlaidēm par iemaksām sistēmā, un izmaksu aplikšanu ar nodokļiem no šīs sistēmas.
   Atbilstoši Komisijas viedoklim, nodokļu režīma simetrija attiecībā pret iemaksām un izmaksām no vietējām un ārzemju sistēmām ir neatbilstoša, jo vietējās sistēmās iemaksām tiek piemērotas nodokļu atlaides vai atbrīvojumi un izmaksas tiek apliktas ar nodokļiem, bet iemaksas ārzemju sistēmās nesaņem nodokļu atlaides un arī izmaksas netiek apliktas ar nodokļiem.
   Nodokļu atvieglojums, kas tiek piešķirts saistībā ar pensiju apdrošināšanas sistēmu, nodibinātu vietējā pensiju iestādē, pamatā sastāv no nodokļu maksājuma atlikšanas, kas ir vienāds ar iemaksu sistēmā. Nodokļu maksājumu atlikšana padara vietējās nodokļu sistēmas īpaši pievilcīgas, neskatoties uz to, ka izmaksas tiek apliktas ar nodokļiem vēlākā laikā. Nodokļu aplikšanas simetrija attiecībā pret ārzemju pensiju sistēmām nekompensē šo zaudēto nodokļu atvieglojumu.
   Dānijai ir jāatzīst, ka pensiju apdrošināšanas sistēmām, kuras ir izveidotas ar citās dalībvalstīs nodibinātu pensiju iestādi, ir jābauda tie paši nodokļu atvieglojumi kā vietējām pensiju apdrošināšanas sistēmām. Tikai tajos gadījumos, kad Dānijai nepienākas aplikt ar nodokli izmaksas no pensiju apdrošināšanas sistēmas, varētu būt svarīgi apskatīt nodokļu sistēmas konsekvences aspektu. Dānija var aplikt ar nodokli visas izmaksas no sistēmām tiem Dānijā rezidējošiem polišu turētājiem, neskatoties uz to, vai sistēma ir izveidota Dānijā, vai citur. Dānija zaudē šīs tiesības tikai tad, kad polises turētājs nomaina savu rezidenci uz citu valsti.
   Komisija arī konstatē, ka nepieciešamā Dānijas nodokļu sistēmas konsekvence nav izveidota, jo Dānija ir iesaistījusies nodokļu dubultās neaplikšanas konvencijās ar vairākām valstīm, kas nozīmē, ka nodokļu sistēmas konsekvence nav sasniegta attiecībā pret individuālajiem nodokļu maksātājiem kā cieša saikne starp atvieglojumiem par iemaksām un izmaksu no sistēmas aplikšanu ar nodokļiem.
   Nodokļu dubultās neaplikšanas konvencijas, kas seko EDSO modelim, nosaka, ka izmaksas no pensiju apdrošināšanas sistēmām netiek apliktas ar nodokli tajā valstī, kurā dzīvo apdrošinātais, vai arī tajā valstī, kurā ir nodibināta pensiju iestāde. No šīm konvencijām izriet, ka izmaksas no šīm pensiju apdrošināšanas sistēmām var aplikt ar nodokli tikai tajā valstī, kurā pensijas saņēmējs dzīvo. Šajos līgumos norādīts, ka Dānija ir atteikusies no tiesībām aplikt ar nodokļiem maksājumus no pensiju iestādēm, kas ir dibinātas Dānijā. Tas ir spēkā neskatoties uz to, vai iemaksas pensiju apdrošināšanas sistēmā bauda vai nebauda nodokļu atvieglojumus Dānijā. No otras puses, Dānija var aplikt ar nodokli visas pensiju izmaksas tiem polišu turētājiem, kas dzīvo Dānijā, kaut gan iemaksas šajā sistēmā tika veiktas kādā no valstīm, kas ir konvencijas dalībniece.
   Citas nodokļu dubultās neaplikšanas konvencijas satur noteikumus, kas ļauj polišu turētājiem saņemt nodokļu atvieglojumus saistībā ar iemaksām ārzemju pensiju nodokļu sistēmās. Cilvēki, kas pārceļas uz Dāniju no kādas no šīm valstīm, var turpināt piedalīties savā pensiju apdrošināšanas sistēma savā dzimtenē un saņemt nodokļu atvieglojumus no Dānijā apliekamā ienākuma, lai veiktu iemaksas savā sistēmā. Šo konvenciju nodokļu atvieglojumu noteikumi parāda, ka Dānijas noteikumi, kas nepieļauj nodokļu atvieglojumu piemērošanu maksājumiem ārzemju pensiju sistēmās, nav konsekventi.
   
      (1)  OV L 336, 1977., 15. lpp.