CELEX: 51969PC0006
Language: nl
Date: 1969-01-15
Title: VOORSTEL VOOR EEN RICHTLIJN BETREFFENDE DE GEMEENSCHAPPELIJKE FISCALE REGELING VOOR MOEDERMAATSCHAPPIJEN EN DOCHTERONDERNEMINGEN UIT VERSCHILLENDE LID-STATEN

22. 3. 69                        Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen                         Nr. C 39/7
             Voorstel voor een richtlijn van de Raad betreffende de gemeenschappelijke fiscale
             regeling voor moedermaatschappijen en dochterondernemingen uit verschillende
                                                    Lid-Staten
                         (door de Commissie bij de Raad ingediend op 16 januari 1969)
DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN,                     door een dochteronderneming gerealiseerde winst, die
                                                            reeds bij deze vennootschap is belast, opnieuw wordt
Gelet op de bepalingen van het Verdrag tot oprich-          onderworpen aan vennootschapsbelasting bij de
ting van de Europese Economische Gemeenschap,               moedermaatschappij;
inzonderheid op artikel 100,
                                                            Overwegende dat voorts de winst, die een dochter-
Gelegt op het voorstel van de Commissie,                    onderneming aan haar moedermaatschappij uitkeert,
                                                            behoudens in enkele speciale gevallen van inhouding
Gezien het advies van het Economisch en Sociaal             van een belasting aan de bron moet worden vrij-
Comité,                                                     gesteld ten einde de belastingneutraliteit te ver-
                                                            zekeren;
Gezien het advies van het Europese Parlement,
                                                             Overwegende dat het systeem van de geconsolideerde
Overwegende dat hergroeperingen van vennoot-                winst de vennootschappen met name de mogelijk-
schappen uit verschillende Lid-Staten mogelijk              heid biedt om met het oog op de berekening van
moeten worden gemaakt ten einde in de Gemeen-               hun belastbare winst rekening te houden met door
schap soortgelijke voorwaarden te scheppen als bij          hun dochtermaatschappijen geleden verliezen; dat
een binnenlandse markt en daardoor de instelling            aan de vennootschappen dus de mogelijkheid moet
en de goede werking van de gemeenschappelijke                worden gegeven voor deze regeling te opteren voor
markt te verzekeren en dat deze operaties daarom             al hun dochtermaatschappijen die in de Gemeenschap
niet moeten worden belemmerd door uit de fiscale            zijn gevestigd;
voorschriften der Lid-Staten voortvloeiende bijzondere
beperkingen, nadelen of distorsies; dat dergelijke           Overwegende dat ter aanmoediging van investeringen
hergroeperingen in zoverre geen bezwaren meebren-           buiten de Gemeenschap, met name in de geasso-
gen als een doeltreffende concurrentie en daarmede          cieerde landen en de ontwikkelingslanden, het
de vrijheid van handelen om een keuze te doen voor          systeem van de geconsolideerde winst op verzoek
de leveranciers, afnemers en verbruikers gewaar-            van de vennootschappen ook van toepassing moet
borgd blijft; dat dit terrein beheerst wordt door de        kunnen zijn op hun dochtermaatschappijen die in
mededingingsregels van de Verdragen van Rome en              derde landen of in sommige daarvan zijn gevestigd;
Parijs; dat in dit kader voor deze hergroeperingen
van vennootschappen uit verschillende Lid-Staten             Overwegende dat de wijze van toepassing en de
concurrentie-neutrale belastingvoorschriften tot stand       datum van inwerkingtreding van dit systeem thans
moeten komen om de ondernemingen in staat te                 nog niet kan worden vastgesteld en dat deze dus
stellen zich aan te passen aan de eisen van de ge-           later op basis van door de Commissie gedane voor-
meenschappelijke markt, hun produktiviteit te ver-           stellen moeten worden vastgesteld,
groten en hun concurrentiepositie op de internatio-
nale markt te versterken;
Overwegende dat dergelijke hergroeperingen kunnen            HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD:
 geschieden door deelnemingen die leiden tot de
                                                                                     Artikel 1
vorming van groepen van moeder- en dochtermaat-
schappijen;                                                  Elke Lid-Staat past de bepalingen van deze richtlijn
                                                             toe:
Overwegende dat de huidige fiscale voorschriften
voor de betrekkingen tussen moeder- en dochter-              — op winst, die door onder zijn nationale wetgeving
maatschappijen uit verschillende Lid-Staten van land              ressorterende moedermaatschappijen is ontvangen
tot land aanzienlijke verschillen vertonen en ernstige           van onder de wetgeving van een ander land
bezwaren meebrengen die moeten worden opgeheven                   ressorterende dochterondernemingen;
door invoering van een gemeenschappelijke regeling
om te voorkomen dat deze hergroeperingen van                 — op winst, die door onder zijn nationale wetgeving
 vennootschappen worden bemoeilijkt;                              ressorterende vennootschappen is uitgekeerd aan
                                                                 vennootschappen welke ressorteren onder de
Overwegende dat de gemeenschappelijke fiscale re-                wetgeving van andere Lid-Staten van welke zij
 geling in de eerste plaats moet voorkomen dat een                dochterondernemingen zijn.
 ---pagebreak--- Nr. C 39/8                       Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen                          22. 3. 69
                       Artikel 2                                    oogpunt een onafhankelijke exploitatie vor-
                                                                    men, dat wil zeggen een geheel dat op eigen
De bepalingen van deze richtlijn betreffen de ven-                  kracht kan functioneren.
nootschappen naar Belgisch, Duits, Frans, Italiaans,
Luxemburgs en Nederlands recht die aan één van              2.    Elke Lid-Staat heeft evenwel de mogelijkheid
de volgende belastingen onderworpen zijn:                  de bepalingen van deze richtlijn niet toe te passen
                                                           op onder haar wetgeving ressorterende vennoot-
— vennootschapsbelasting in België,                        schappen die niet gedurende ten minste twee jaren
                                                           een deelneming behouden welke recht geeft op de
— Körperschaftssteuer in Duitsland,                         hoedanigheid van moedermaatschappij.
— impót sur les sociétés in Frankrijk,
                                                                                   Artikel 4
— imposta sulle societa in Italië,
— impót sur le revenu des collectivités in Luxemburg,      De uitgekeerde winst die een moedermaatschappij
                                                           ontvangt als vennoot van haar dochteronderneming,
— vennootschapsbelasting in Nederland,                     maakt, zelfs bij liquidatie van de dochteronder-
                                                           neming, geen deel uit van haar belastbare winst.
of aan enige andere belasting welke in de plaats
zou treden van één der bovengenoemde belastingen.          Elke Lid-Staat kan evenwel voorschrijven dat een
                                                           onder haar wetgeving ressorterende moedermaat-
                                                           schappij een bedrag in haar belastbare winst op-
                       Artikel 3                            neemt van ten hoogste 5 % van de bedoelde winst.
1.   Voor toepassing van deze richtlijn:                                           Artikel 5
a) wordt de hoedanigheid van moedermaatschappij            1.    De door een dochteronderneming aan de moe-
   ten minste toegekend aan:                               dermaatschappij uitgekeerde winst wordt, in ieder
                                                           geval wanneer laatstgenoemde een minimumdeel-
   — iedere onder de wetgeving van een Lid-Staat           neming van 20 °/o bezit in het kapitaal van de
       ressorterende vennootschap die een deelneming       dochterondernemingen of wanneer de deelneming
       van ten minste 20 °/o bezit in het kapitaal         voortvloeit uit inbreng van activa, van heffing aan
       van een vennootschap die onder de wetgeving         de bron vrijgesteld, dat wil zeggen van de:
       van een andere Lid-Staat ressorteert;
                                                           — roerende voorheffing in België,
   — iedere onder de wetgeving van een Lid-Staat
       ressorterende vennootschap die een deel-            — Kapitalertragsteuer in Duitsland,
       neming bezit, voortvloeiende uit inbreng van        — retenue a la source in Frankrijk,
       activa ongeacht de omvang hiervan, in het
       kapitaal van een vennootschap die onder de          — ritenuta alla fonte in Italië,
       wet van een andere Lid-Staat ressorteert;
                                                           — retenue d'impót in Luxemburg,
b) wordt verstaan onder:                                   — dividendbelasting in Nederland.
   — dochteronderneming: de vennootschap in wel-           2.    In afwijking van het bepaalde in het eerste lid
       ker kapitaal de in sub a) bedoelde deelneming       mag elke Lid-Staat, waar het belastingtarief op de
       wordt bezeten;                                      uitgekeerde winst lager is dan dat op de niet-uit-
                                                           gekeerde winst, een heffing aan de bron toepassen
   — inbreng van activa: de handeling waardoor             op de winst die een dochteronderneming welke
      een vennootschap, zonder ontbinding, haar            onder zijn nationale wetgeving ressorteert, uitkeert
      gehele vermogen of één of meer takken van            aan de moedermaatschappij, voor zover:
       werkzaamheid inbrengt in één of meer reeds
       bestaande of nieuw op te richten vennoot-           a) het op de uitgekeerde winst toepasselijke tarief
       schappen tegen verkrijging van bewijzen van             ten minste 10 punten lager is dan het tarief,
       deelgerechtigheid in het maatschappelijk kapi-          geldend voor niet-uitgekeerde winst;
       taal van de vennootschap of de vennoot-
       schappen die de inbreng hebben ontvangen;           b) het tarief van de inhouding niet meer bedraagt
                                                               dan het puntenverschil tussen de tarieven voor
   — tak van werkzaamheid: het geheel van ele-                 uitgekeerde winst en niet-uitgekeerde winst en
      menten die in een afdeling van een vennoot-              in geen geval hoger is dan 25 °/o van de uit-
      schap zijn geïnvesteerd en die uit technisch             gekeerde winst.
 ---pagebreak--- 22. 3. 6*9                        Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen
3.    De Lid-Staat die onder de in lid 2 gestelde                     moedermaatschappij een deelneming van ten
voorwaarden een bedrag aan de bron heeft inge-                        minste 50 °/o bezit;
houden op de winst van een dochteronderneming is
gehouden dit bedrag terug te betalen aan de moeder-              — op verzoek van de moedermaatschappij, de
maatschappij wanneer deze in hetzelfde boekjaar                       volgens dezelfde voorschriften berekende re-
tot een wederuitkering van deze winst overgaat.                       sultaten van alle vennootschappen welke res-
                                                                      sorteren onder de wetgeving van andere sta-
Deze terugbetaling geschiedt naar rato van de aldus                   ten, landen of gebieden of van slechts enkele
door de moedermaatschappij wederuitgekeerde winst,                    onder hen en in welker kapitaal de moeder-
die evenwel de van haar dochtermaatschappijen                         maatschappij een zodanige deelneming bezit;
ontvangen winst waarop een dergelijke inhouding is
toegepast bij voorrang tot de door haarzelf uitge-           b) het bedrag van de nationale belasting op de winst
keerde winst mag rekenen.                                        van de moedermaatschappij vermindert, ten ein-
                                                                 de rekening te houden met de omstandigheid dat
                                                                 de vennootschappen welker winst in de belas-
                        Artikel 6                                tingsgrondslag is begrepen aan een belasting op
                                                                 deze winst zijn onderworpen.
De Lid-Staat onder welks wetgeving de moeder-               3.     De Raad stelt met algemene stemmen op voor-
maatschappij ressorteert mag geen belasting aan de          stel van de Commissie op een later tijdstip de wijze
bron inhouden op de winst die deze maatschappij              van toepassing van het stelsel van heffing naar de
van haar dochteronderneming ontvangt.                       geconsolideerde winst alsmede de datum waarop de
                                                             Lid-Staten dit stelsel in hun nationale wet moeten
                                                             opnemen, vast.
                        Artikel 7
                                                                                      Artikel 8
1.    Iedere moedermaatschappij die onder de wet-
geving van een Lid-Staat ressorteert en een deel-           De Lid-Staten doen uiterlijk op 1 januari 1971 de
neming van ten minste 50 % bezit in het kapitaal            wettelijke en administratieve bepalingen die voor
van een vennootschap welke ressorteert onder de              het opvolgen van deze richtlijn nodig zijn in werking
wetgeving van een andere Lid-Staat, mag voor een            treden en zij stellen de Commissie hiervan onmid-
 minimumperiode van vijf jaren opteren voor het              dellijk in kennis.
stelsel van heffing naar de geconsolideerde winst.
                                                                                      Artikel 9
 2.   Het stelsel van heffing naar de geconsolideerde
winst bedoeld in lid 1 houdt in dat de Lid-Staat            Na kennisgeving van deze richtlijn stellen de Lid-
onder welks wetgeving de voor dit stelsel opterende         Staten de Commissie in kennis van alle van wezen-
 moedermaatschappij ressorteert:                            lijk belang zijnde ontwerpen van wettelijke en be-
                                                            stuursrechtelijke bepalingen welke zij voornemens
                                                            zijn op het door deze richtlijn bestreken gebied in
 a) in de belastinggrondslag voor de winsten van de
                                                            te voeren en zulks op een zodanig tijdstip dat de
    moedermaatschappij, naar rato van het door deze
                                                             Commissie gelegenheid heeft haar opmerkingen te
    bezeten kapitaal, opneemt:
                                                             maken.
    — de volgens de voorschriften van het nationale
        recht berekende resultaten van alle vennoot-                                  Artikel 10
         schappen die onder de wetgeving van de Lid-
        Staten ressorteren en in welker kapitaal de          Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten.