CELEX: 62006CC0527
Language: mt
Date: 2008-06-25
Title: Konklużjonijiet ta' l-Avukat Ġenerali - Mengozzi - 25 ta' Ġunju 2008. # R. H. H. Renneberg vs Staatssecretaris van Financiën. # Talba għal deċiżjoni preliminari: Hoge Raad der Nederlanden - l-Olanda. # Moviment liberu tal-ħaddiema - Artikolu 39 KE - Leġiżlazzjoni fiskali - Taxxa fuq id-dħul - Determinazzjoni tal-bażi tat-taxxa - Ċittadin ta’ Stat Membru li jirċievi d-dħul kollu jew kważi kollu taxxabbli tiegħu ġewwa dan l-Istat Membru - Residenza fi Stat Membru ieħor. # Kawża C-527/06.

KONKLUŻJONIJIET TAL-AVUKAT ĠENERALI 
      MENGOZZI
      ppreżentati fil-25 ta’ Ġunju 2008 1(1)
      
      Kawża C‑527/06
      R. H. H. Renneberg
      vs
      Staatssecretaris van Financiën
      [talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mill-Hoge Raad der Nederlanden (l-Olanda)]
      “Leġiżlazzjoni fiskali – Artikolu 39 KE – Taxxi fuq id-dħul ta’ persuni mhux residenti – Kalkolu tal-bażi ta’ stima – Beni immobbli li jinsabu fit-territorju ta’ Stat Membru ieħor – Dħul negattiv mhux ikkunsidrat – Tqassim tal-ġurisdizzjoni fiskali”I –    Introduzzjoni
      1.        F’din il-kawża, il-Qorti tal-Ġustizzja għandha quddiemha talba għal deċiżjoni preliminari li, fis-sustanza, tirrigwarda l-kwistjoni
         jekk l-Artikolu 39 KE u/jew l-Artikolu 56 KE jipprekludux li Stat Membru ma jippermettix li persuna taxxabbli mhux residenti,
         li tirċievi d-dħul professjonali taxxabbli kollu tagħha (jew kważi kollu) fl-imsemmi Stat Membru, li tnaqqas mit-taxxa fuq
         l-imsemmi dħul, it-telf minn dħul minn kiri relatat ma’ immobbli li tinsab fl-Istat Membru ta’ residenza tal-persuna taxxabbli,
         filwaqt li l-ewwel Stat Membru (l-Istat Membru ta’ impjieg) jippermetti dan it-tnaqqis lill-persuni taxxabbli residenti li
         jaħdmu fit-territorju tiegħu.
      
      2.        Kif ser nuri f’dawn il-konklużjonijiet, din tirrigwarda l-evalwazzjoni dwar jekk it-tagħlim li joħroġ mill-ġurisprudenza Schumacker (2), kif ippreċiżata reċentement fis-sentenza Lakebrink u Peters-Lakebrink (3), kif ukoll fis-sentenza Ritter-Coulais (4) japplikax kollu kemm hu f’kawża bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali jew, qabel xejn, japplikawx id-dispożizzjonijiet
         ta’ ftehim fiskali dwar il-prevenzjoni tat-taxxa doppja konkluż bejn iż-żewġ Stati Membri kkonċernati.
      
      II – Il-kuntest ġuridiku
      A –    Id-dritt konvenzjonali
      3.        L-Artikolu 4(1) tal-ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja fil-qasam tat-taxxi fuq id-dħul u fuq il-patrimonju u sabiex tirregola
         ċerti kwistjonijiet oħra fil-qasam fiskali, iffirmat fid-19 ta’ Ottubru 1970 bejn ir-Renju tal-Belġju u r-Renju tal-Olanda
         (iktar’il quddiem il-“ftehim fiskali bilaterali” (5), jiddisponi: 
      
      “Skond din il-Konvenzjoni, l-espressjoni ‘residenti f’wieħed mill-Istati’ tfisser kull persuna li, skond il-leġiżlazzjoni
         ta’ l-istess Stat, hija suġġetta għat-taxxa f’dan l-Istat minħabba d-domiċilju tagħha, ir-residenza tagħha, il-post fejn titmexxa,
         jew minħabba kull kriterju analogu ieħor; […]”
      
      4.        L-Artikolu 6(1) tal-ftehim fiskali bilaterali jiddisponi:
      
      “Id-dħul provenjenti minn proprjetà immobbli għandu jiġi ntaxxat fl-Istat fejn jinsabu dawn il-beni.”
      5.        L-Artikolu 19(1) tal-ftehim fiskali bilaterali, li jirrigwarda t-taxxa tal-pagi tal-impjegati fiċ-ċivil, jaqra kif ġej:
      
      “Ir-remunerazzjonijiet, inklużi l-pensjonijiet, li jitħallsu minn wieħed mill-Istati jew wieħed mis-suddiviżjoniijiet politiċi
         tiegħu, kemm jekk direttament, kif ukoll billi jitnaqqsu mill-fondi li dawn ikunu stabbilew, lil persuna fiżika minħabba s-servizzi
         mogħtija f’dan l-Istat jew lil din is-suddiviżjoni politika għandhom jiġu ntaxxati fl-imsemmi Stat. […]” 
      
      6.        Skont l-Artikolu 24(1)(1) tal-ftehim fiskali bilaterali, u bil-għan li tiġi evitata t-taxxa doppja f’dak li jikkonċerna r-residenti
         Olandiżi, ir-Renju tal-Olanda jista’, matul it-tassazzjoni tar-residenti tiegħu, jinkludi fil-bażi ta’ stima tat-taxxa l-elementi
         tad-dħul jew tal-patrimonju li skont id-dispożizzjonijiet tal-ftehim fiskali bilaterali, huma taxxabbli fil-Belġju. 
      
      7.        L-Artikolu 24(1)(2) tal-ftehim fiskali bilaterali jipprovdi li, bla ħsara għall-applikazzjoni tad-dispożizzjonijiet dwar il-kumpens
         tat-telf li jinsabu fil-leġiżlazzjoni interna dwar ħelsien minn taxxa doppja, ir-Renju tal-Olanda jagħti tnaqqis fuq l-ammont
         tat-taxxa kkalkolat skont il-punt 1. Dan it-tnaqqis huwa ugwali għal dik il-parti tat-taxxa li tikkorrispondi għar-relazzjoni
         li teżisti bejn l-ammont tad-dħul jew tal-patrimonju inkluż fil-bażi ta’ stima tat-taxxa msemmija fil-punt 1 u taxxabbli fil-Belġju,
         b’mod partikolari skont l-Artikolu 6 tal-ftehim fiskali bilaterali u l-ammont tad-dħul totali jew tal-patrimonju totali li
         jikkostitwixxi l-bażi ta’ stima tat-taxxa kontemplata fil-punt 1.
      
      8.        L-Artikolu 25(3) tal-ftehim fiskali bilaterali, intitolat “Nondiskriminazzjoni” jiddisponi li l-“persuni fiżiċi li mhumiex
         residenti f’wieħed mill-Istati għandhom jibbenefikaw, fl-Istat l-ieħor, mid-deduzzjonijiet personali, tnaqqis u riduzzjonijiet
         li jingħataw minn dak l-Istat l-ieħor lir-residenti tiegħu stess minħabba s-sitwazzjoni tagħhom jew ir-responsabbiltajiet
         familjari tagħhom”.
      
      B –    Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
      9.        Il-liġi Olandiża dwar it-taxxa fuq id-dħul (Nerderlandse wet op de Inkomstenbelasting), tas-16 ta’ Diċembru 1964 (iktar’il
         quddiem il-“WIB”) (6), fl-Artikolu 1 tagħha tiddefinixxi lill-persuni taxxabbli “nazzjonali” (iktar’l isfel il-“persuni taxxabbli residenti”) bħala
         li huma persuni fiżiċi residenti fl-Olanda kontra l-persuni taxxabbli “barranin” (iktar’l isfel il-“persuni taxxabbli mhux
         residenti”) li huma persuni fiżiċi li, mingħajr ma jirrisjedu f’dan l-Istat Membru, madankollu fih jirċievu dħul. 
      
      10.      Il-persuni taxxabbli residenti fl-Olanda huma suġġetti għat-taxxa fuq id-dħul kollu tagħhom u l-persuni mhux residenti huma
         ntaxxati biss fuq parti mid-dħul tagħhom provenjenti mill-Olanda. 
      
      11.      F’dak li jikkonċerna l-persuni taxxabbli li huma residenti, il-bażi taxxabbli hija kkostitwita mid-dħul gross dinji, imnaqqas
         bit-telf deduċibbli. Id-dħul gross jinkludi b’mod partikolari d-dħul nett mix-xogħol u mill-patrimonju, inkluż il-benefiċċju
         għall-persuna taxxabbli li tokkupa personalment dar ta’ abitazzjoni li tappartjeni lilha.
      
      12.      Skont l-Artikolu 42a(1) tal-WIB, dan il-benefiċċju jikkonsisti f’ammont wieħed mingħajr ma jittieħdu inkunsiderazzjoni vantaġġi
         oħra jew spejjeż, piżijiet u deprezzament, apparti l-imgħaxijiet fuq id-djun, spejjeż fuq is-self finanzjarju u ħlasijiet
         perjodiċi ta’ ċnus jew drittijiet fuq l-artijiet.
      
      13.      Skont l-Artikolu 4(2) tal-WIB, jekk il-kalkolu tad-dħul nett jagħti riżultat ta’ valur negattiv, dak l-ammont negattiv għandu
         jiġi dedott mid-dħul gross taxxabbli.
      
      14.      Huwa paċifiku li l-applikazzjoni ta’ dawn id-dispożizzjonijiet kollha twassal, għal persuna taxxabbli residenti, li l-imgħaxijiet
         ta’ dejn magħmul sabiex tiġi ffinanzjata abitazzjoni personali jiġu mnaqqsa mid-dħul gross u, konsegwentement, mid-dħul taxxabbli,
         anki jekk l-imgħaxijiet jeċċedu l-vantaġġ tal-persuna taxxabbli li tgħix personalment f’abitazzjoni li tappartjeni lilha.
      
      15.      Bħalma tikkonsta l-qorti tar-rinviju, jekk persuna residenti fl-Olanda jkollha dħul negattiv minn proprjetà immobbli li tinsab
         fil-Belġju, din il-parti negattiva tad-dħul tista’ titnaqqas mill-bqija tad-dħul (Olandiż), bil-kundizzjoni li fis-sena finanzjarja
         sussegwenti li matulha jkun hemm dħul pożittiv minn dik il-proprjetà immobbli, it-tnaqqis intiż sabiex tiġi evitata t-taxxa
         doppja jiġi kkalkolat billi jitnaqqas dak it-telf minn dan id-dħul pożittiv (Artikolu 24(1)(2) tal-ftehim fiskali bilaterali,
         moqri flimkien mal-Artikolu 3(4) tad-Digriet tal-1989 dwar il-prevenzjoni tat-taxxa doppja).
      
      C –    Is-sistema fiskali ta’ persuna taxxabbli residenti fil-Belġju li tirċievi dħul professjonali fl-Olanda 
      16.      Għalkemm, fil-prinċipju, skont l-Artikolu 2(2) tal-WIB, iċ-ċittadin Olandiż li ma jirrisjedix fl-Olanda, li jkun impjegat
         ma’ persuna ġuridika rregolata bid-dritt pubbliku Olandiż, huwa meqjus li jirrisjedi fl-Olanda, il-qorti tar-rinviju tippreċiża
         li mill-ġurisprudenza tal-Hoge Raad der Nederlanden jirriżulta madankollu li, għad-dħul li l-ftehim fiskali bilaterali jattribwixxi
         lir-Renju tal-Belġju, l-istabbiliment tar-residenza skont l-Artikolu 2(2) tal-WIB għandu jiġi skartat sabiex japplikaw id-dispożizzjonijiet
         ta’ dan il-ftehim.
      
      17.      Konsegwentement, mill-konstatazzjonijiet tal-qorti tar-rinviju jirriżulta li r-rikorrent fil-kawża prinċipali, R.H.H. Renneberg,
         għandu jiġi meqjus bħala persuna residenti fil-Belġju skont l-Artikolu 4 tal-ftehim fiskali bilaterali. 
      
      18.      Minn dan isegwi li, fl-Olanda, R.H.H. Renneberg mhuwiex ikkunsidrat bħala suġġett għat-taxxa b’mod illimitat u li huwa suġġett,
         għal dak li jikkonċerna d-dħul li l-ftehim fiskali bilaterali jattribbwixxi lir-Renju tal-Belġju, għas-sistema applikabbli
         għall-persuni taxxabbli mhux residenti. Għaldaqstant, id-dħul, negattiv jew pożittiv, li jiġi ntaxxat fir-Renju tal-Belġju
         skont il-ftehim fiskali bilaterali ma jaffettwax it-taxxa fuq id-dħul, pożittiv jew negattiv, li dan l-istess ftehim jattribwixxi
         lir-Renju tal-Olanda. 
      
      III – Il-kawża prinċipali u d-domanda preliminari
      19.      R.H.H. Renneberg, li huwa ta’ nazzjonalità Olandiża, emigra mill-Olanda għall-Belġju f’Diċembru 1993. Matul is-snin 1996 u
         1997, huwa okkupa fil-Belġju dar li huwa kien akkwista fl-1993 u ffinanzjaha b’ self ipotekarju mingħand bank Olandiż.
      
      20.      Matul dawn l-istess sentejn, R. H. H. Renneberg kien impjegat mas-servizz ċivili mal-komun Olandiż ta’ Maastricht u rċieva
         d-dħul professjonali kollu tiegħu mill-Olanda.
      
      21.      Fil-Belġju, R.H.H. Renneberg kien suġġett għal taxxa minħabba l-abitazzjoni tiegħu, jiġifieri t-taxxa withholding fuq l-immobbli.
      
      22.      Fl-Olanda, il-kummissarju tat-taxxa ħareġ avviż ta’ taxxa għas-snin 1996 u 1997 fuq dħul taxxabbli, ta’ NLG 75 265 u ta’ NLG
         78 600 rispettivament, mingħajr ma aċċetta t-tnaqqis mid-dħul l-ieħor (Olandiż), id-dħul negattiv tal-abitazzjoni Belġjana
         tiegħu, jiġifieri l-bilanċ riżultanti mid-differenza bejn il-valur tal-kiri tal-abitazzjoni u l-imgħaxijiet ipotekarji li
         tħallsu. Skont id-dikjarazzjoni fiskali ta’ R.H.H. Renneberg, dawn l-ammonti (negattivi) kienu jitilgħu għal NLG 8 165 fl-1996
         u għal 8 195 NLG fl-1997.
      
      23.      Il-kummissarju tat-taxxi baqa’ jżomm mal-avviżi tat-taxxa li R.H.H. Renneberg kien ikkontesta. 
      
      24.      Peress li l-Gerechtshof te ‘s-Hertogenbosch ċaħad ir-rikors li huwa kien ippreżenta kontra dawn id-deċiżjonijiet, R.H.H. Renneberg
         appella quddiem il-Hoge Raad der Nederlanden kontra dawn id-deċiżjonijiet. 
      
      25.      Il-Hoge Raad der Nederlanden jirrileva, minn naħa, li R.H.H. Renneberg jinvoka l-ġurisprudenza Schumacker, iċċitata iktar’il
         fuq, li l-vantaġġ fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali mhuwiex ibbażat fuq is-sitwazzjoni personali u familjari tal-persuna
         taxxabbli. 
      
      26.      Huwa jsostni li, b’kuntrast mat-teħid inkunsiderazzjoni, li jsir fit-tassazzjoni diretta, tas-sitwazzjoni personali u familjari
         skont il-prinċipju ta’ progressività, il-possibbiltà li jitnaqqas – fi ħdan l-istess sistema fiskali – dħul negattiv provenjenti
         minn kategorija ta’ dħul partikolari minn dħul pożittiv li jaqa’ taħt kategorija oħra ta’ dħul, f’dan l-istadju mhijiex karatteristika
         universali tat-tassazzjoni diretta li l-persuna taxxabbli, li hija suġġetta għat-taxxa fi Stati Membri differenti minħabba
         l-fatt li hija tkun eżerċitat id-dritt ta’ moviment liberu ggarantit mit-Trattat KE, għandha tkun tista’ tibbenefika minnha
         f’wieħed minn dawn l-Istati membri.
      
      27.      Huwa f’dawn iċ-ċirkustanzi li, wara li ssospendiet il-proċedimenti sabiex tingħata s-sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja fil-kawża
         Ritter-Coulais, iċċitata iktar’il fuq, il-Hoge Raad der Nederlanden iddeċidiet li tagħmel id-domanda preliminari li ġejja
         lill-Qorti tal-Ġustizzja:
      
      “L-Artikoli 39 KE u 56 KE għandhom jiġu interpretati fis-sens li wieħed minn dawn l-artikoli jew it-tnejn li huma jipprekludu
         li persuna taxxabbli li b’mod definittiv tirreġistra dħul negattiv li jkun ġej mill-abitazzjoni proprja tagħha li hija tokkupa
         fl-Istat tar-residenza tagħha u li tirċievi d-dħul pożittiv kollu tagħha, jiġifieri d-dħul professjonali, fi Stat Membru ieħor
         li mhuwiex dak fejn hija tirrisjedi, milli tiġi awtorizzata mill-Istat Membru l-ieħor (l-Istat tal-impjieg tagħha) milli tnaqqas
         id-dħul negattiv mid-dħul professjonali taxxabbli tagħha, filwaqt li l-Istat tal-impjieg jagħti dan it-tnaqqis lir-residenti
         tiegħu?”
      
      IV – Il-proċedura quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja
      28.      R.H.H. Renneberg, il-Gvern Olandiż u l-Gvern Żvediż kif ukoll il-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej ippreżentaw osservazzjonijiet
         bil-miktub. Il-Gvern Olandiż u l-Kummissjoni għamlu s-sottomissjonijiet orali tagħhom fis-seduta tat-22 ta’ Mejju 2008, filwaqt
         li l-partijiet interessati l-oħra ma kellhomx rappreżentant tagħhom.
      
      V –    Analiżi
      A –    Fuq l-applikabbiltà tal-libertajiet ta’ moviment
      29.      Fl-osservazzjonijiet bil-miktub tagħhom, il-Gvern Olandiż u l-Kummissjoni jsostnu, prinċipalment, li la l-Artikolu 39 KE u
         lanqas l-Artikolu 56 KE ma japplikaw f’sitwazzjoni bħal mhija dik tal-kawża prinċipali. Fir-rigward tal-moviment liberu tal-ħaddiema,
         huma jsostnu li, b’riferiment għas-sentenzi Werner (7) u Turpeinen (8), ċittadin ta’ Stat Membru ma jkunx jista’ jibbaża ruħu fuq din il-libertà meta huwa jkun ħadem b’mod permanenti fl-Istat
         tal-oriġni tiegħu u jkun ittrasferixxa biss ir-residenza tiegħu fi Stat Membru ieħor. Fir-rigward tal-Artikolu 56 KE, filwaqt
         li jibbażaw ruħhom fuq is-sentenza van Hilten-van der Heijden (9), huma jsostnu li s-sempliċi trasferiment ta’ residenza minn Stat Membru għal ieħor ma jikkostitwixxix moviment ta’ kapital.
         Madankollu, il-Kummissjoni tipproponi li s-sitwazzjoni li wasslet għall-kawża prinċipali tiġi analizzata fid-dawl tal-Artikolu
         18 KE, proposta din li hija tenniet matul is-seduta.
      
      30.      Min-naħa tiegħi, għalkemm nifhem l-argument li jirrigwarda l-Artikolu 56 KE, madankollu ma nistax naqbel mal-interpretazzjoni
         restrittiva tal-Artikolu 39 KE li jsostnu dwarha l-Gvern Olandiz u l-Kummissjoni.
      
      31.      F’dan ir-rigward, din l-interpretazzjoni tidher li tfixkel b’mod żbaljat is-sitwazzjoni ta’ ċittadin ta’ Stat Membru, li jkun
         impjegat f’dan l-Istat, li jipprova jibbaża ruħu fuq il-moviment liberu tal-ħaddiema fil-konfront ta’ dan l-istess Stat Membru
         matul it-trasferiment inizjali tar-residenza tiegħu għal skopijiet personali lejn Stat Membru ieħor u s-sitwazzjoni ta’ ċittadin li, filwaqt li jżomm l-impjieg
         tiegħu fl-Istat tal-oriġni tiegħu, jkun jixtieq jibbaża ruħu fuq il-moviment liberu tal-ħaddiema fil-konfront tal-Istat imsemmi
         l-aħħar wara li jkun ittrasferixxa r-residenza tiegħu minħabba skopijiet personali fi Stat Membru ieħor, sitwazzjoni li twasslu sabiex jiċċaqlaq kwotidjanement bejn dawn iż-żewġ Stati bħala ħaddiem transkonfinali.
      
      32.      Dan it-tieni każ li semmejt huwa preċiżament dak ta’ R.H.H. Renneberg. Fil-fatt, dan qiegħed jipprova jinvoka l-applikazzjoni
         tad-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar il-moviment liberu tal-ħaddiema kontra l-allegati ostakoli imposti mis-sistema fiskali
         tar-Renju tal-Olanda, li huwa l-Istat tal-impjieg tiegħu, fir-rigward tad-dħul li huwa rċieva minn dak l-Istat Membru wara t-trasferiment tar-residenza tiegħu fil-Belġju għal skopijiet personali. Din is-sitwazzjoni taqa’ sewwa taħt l-Artikolu 39
         KE. 
      
      33.      Wara kollox, il-Qorti tal-Ġustizzja waslet għal konklużjoni simili fis-sentenzi riċenti Hartmann u Hendrix (10). Fil-fatt, fl-ewwel sentenza, wara li fakkret li s-sitwazzjoni li wasslet għall-kawża prinċipali kienet dik ta’ persuna li,
         wara t-trasferiment tar-residenza tagħha, kienet tirrisjedi fi Stat Membru li mhuwiex dak li fih hija kienet eżerċitat l-attività
         professjonali tagħha, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li l-installazzjoni ta’ G. Hartmann fl-Awstrija għal finijiet mhux
         professjonali ma tiġġustifikax li hija tiġi mċaħħda mill-istatus ta’ ħaddiem migrant li hija tikseb meta, wara t-trasferiment
         tar-residenza tiegħu fl-Awstrija, hija teżerċita pjenament id-dritt tagħha għall-moviment liberu tal-ħaddiema billi ttrasferixxiet
         ruħha fil-Ġermanja sabiex teżerċita hemmhekk attività professjonali (11). Bl-istess mod, fis-sentenza D.P.W. Hendrix, il-Qorti tal-Ġustizzja sostniet li l-fatt li D.P.W. Hendrix, ta’ nazzjonalità
         Olandiża, kien żamm l-impjieg tiegħu fl-Istat ta’ oriġni tiegħu wara li ttrasferixxa r-residenza tiegħu fil-Belġju kien jikklassifikah
         bħala ħaddiem migrant u, għal perijodu sussegwenti għat-trasferiment tar-residenza tiegħu, kien idaħħlu fil-kamp ta’ applikazzjoni
         tad-dispożizzjonijiet tad-dritt Komunitarju li jikkonċernaw il-moviment liberu tal-ħaddiema (12).
      
      34.      Għaldaqstant il-Qorti tal-Ġustizzja ma żammitx mal-argument, żviluppat mill-amministrazzjoni Olandiża u mill-Gvern tar-Renju
         Unit fl-osservazzjonijiet tagħhom fil-kawża Hendrix, fejn intqal sostanzjalment li kien jinħtieġ li fil-kuntest tal-Artikolu
         39 KE tiġi ttrasposta s-soluzzjoni żviluppata fis-sentenza Werner, iċċitata iktar’il fuq, li tirrigwarda l-qasam tal-libertà
         ta’ stabbiliment (13). Għar-raġunijiet li għadni kif semmejt, jiena nsostni li l-istess għandu japplika għall-osservazzjonijiet tal-Gvern Olandiż
         u tal-Kummissjoni li jirrigwardaw l-inapplikabbiltà tal-Artikolu 39 KE f’din il-kawża. Is-sentenza Turpeinen, li ġiet invokata
         mill-Kummissjoni biex tiġġustifika l-analiżi tagħha tal-kawża prinċipali fid-dawl tal-Artikolu 18 KE, ma tannullax din l-evalwazzjoni.
         Fil-fatt, f’din is-sentenza, il-Qorti tal-Ġustizzja skartat l-applikabbiltà tal-Artikolu 39 KE favur tal-Artikolu 18 KE abbażi
         taċ-ċirkustanza li P.M. Turpeinen, li kienet ta’ nazzjonalità Finlandiża, kienet użat id-dritt tagħha li tirrisjedi fi Stat
         Membru ieħor biss wara li rtirat u għaldaqstant, mingħajr ebda intenzjoni li twettaq attività bi ħlas f’dan l-aħħar Stat (14) (u lanqas a fortiori fl-Istat ta’ oriġni tagħha fejn hija kienet tirċievi l-pensjoni ta’ rtirar tagħha). Din is-sitwazzjoni hija differenti ħafna
         minn dik li għandha quddiemha l-Qorti tal-Ġustizzja.
      
      35.      Għaldaqstant jiena nsostni li m’hemm xejn li jipprekludi li s-sitwazzjoni tal-kawża prinċipali tiġi evalwata skont l-Artikolu
         39 KE (15).
      
      36.      F’dawn iċ-ċirkustanzi, jeħtieġ li l-ewwel jiġi interpretat l-Artikolu 39 KE, fejn l-eżami tal-applikabbiltà tal-Artikolu 56
         KE ma tkunx utli ħlief jekk il-leġiżlazzjoni fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali tirriżulta li hija kompatibbli mal-Artikolu
         39 KE, ħaġa li, kif ser nuri iktar’il quddiem, ma jidhirlix li huwa l-każ.
      
      B –    Fuq l-eżistenza ta’ diskriminazzjoni indiretta pprojbita mill-Artikolu 39 KE 
      37.      Kif iddiskutejt fil-premessi introduttivi tiegħi, fil-fehma tiegħi, il-problema li l-Qorti tal-Ġustizzja għandha ssolvi f’dan
         il-każ hija, fi ftit kliem, dwar jekk il-ġurisprudenza Schumacker iċċitata iktar’il fuq, kif sussegwentement ġiet ippreċiżata
         mis-sentenza Lakebrink u Peters-Lakebrink, iċċitata iktar’il fuq, kif ukoll is-soluzzjoni mogħtija fis-sentenza Ritter‑Coulais,
         iċċitata iktar’il fuq, tistax tiġi trasposta validament għas-sitwazzjoni bħal mhija dik fil-kawża prinċipali.
      
      38.      L-Artikolu 39 KE, filwaqt li jsostni l-prinċipju tal-moviment liberu tal-ħaddiema, jipprojbixxi kull diskriminazzjoni li tkun
         ibbażata fuq in-nazzjonalità, bejn il-ħaddiema tal-Istati Membri (16). B’hekk din il-projbizzjoni tinkludi kemm id-diskriminazzjonijiet diretti jew ovvji bbażati fuq in-nazzjonalità kif ukoll
         dik li, bl-applikazzjoni tal-kriterji ta’ distinzjoni oħra, fil-fatt iwasslu għall-istess riżultat (17).
      
      39.      F’din il-kawża, is-sistema fiskali Olandiża tapplika indipendentement min-nazzjonalità tal-persuna taxxabbli kkonċernata.
         Min-naħa l-oħra, kif jirriżulta mid-deċiżjoni tar-rinviju, din is-sistema tagħti lill-persuni taxxabbli li jirrisjedu u jaħdmu
         fl-Olanda d-dritt li t-telf mid-dħul ta’ kiri relatat ma’ immobbli li tinsab fi Stat Membru ieħor jittieħed inkunsiderazzjoni
         meta tiġi stabbilita t-taxxa tad-dħul professjonali tagħhom li huma jirċievu fl-Olanda, bl-esklużjoni tal-persuni taxxabbli
         mhux residenti u li jaħdmu fl-Olanda u li jkunu sofrew telf simili.
      
      40.      Għalkemm il-Qorti tal-Ġustizzja sostniet li l-benefiċċji fiskali li jkunu rriżervati biss għar-residenti ta’ Stat Membru jistgħu
         jikkostitwixxu diskriminazzjoni indiretta skont in-nazzjonalità, dejjem ikun meħtieġ li s-sitwazzjoni tar-residenti u dik
         tal-persuni li mhumiex residenti tkun paragunabbli (18).
      
      41.      Madankollu, fil-prinċipju, id-dħul irċevut fit-territorju ta’ Stat Membru minn persuna mhux residenti spiss jikkostitwixxi
         biss parti mid-dħul globali tagħha, li jkun iċċentralizzat fil-post tar-residenza tagħha. Iktar minn hekk, id-dritt fiskali
         internazzjonali u d-dritt Komunitarju jippermettu li l-kapaċità kontributtiva personali ta’ persuna mhux residenti, li tirriżulta
         mit-teħid inkunsiderazzjoni tad-dħul kollu tagħha u tas-sitwazzjoni personali u familjari tagħha, tista’ tiġi analizza l-iktar
         faċli fil-post fejn l-istess persuna jkollha ċ-ċentru tal-interessi personali u patrimonjali tagħha, li ġeneralment jikkorrispondi
         għall-post fejn il-persuna kkonċernata għandha r-residenza tagħha(19). Isegwi li, bħala regola ġenerali, il-fatt li Stat Membru ma jippermettix lil persuna mhux residenti milli tibbenefika minn
         vantaġġi fiskali li dan l-Istat jagħti lir-residenti mhuwiex diskriminatorju u dan peress li dawn iż-żewġ kategoriji ta’ persuni
         taxxabbli mhumiex f’sitwazzjoni paragunabbli (20).
      
      42.      Madankollu, skont ġurisprudenza stabbilita li nbdiet bis-sentenza Schumacker, iċċitata iktar’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja
         ddeċidiet li s-sitwazzjoni tkun differenti fil-każ fejn il-persuna mhux residenti ma tirċevix dħul sinjifikattiv fl-Istat
         fejn hija residenti u tikseb il-parti l-kbira tad-dħul taxxabbli tagħha minn attività eżerċitata fl-Istat Membru fejn hija
         impjegata, b’tali mod li l-Istat ta’ residenza ma jkunx f’pożizzjoni li jkun jista’ jagħtiha l-vantaġġi li jirriżultaw mit-teħid
         inkunsiderazzjoni tas-sitwazzjoni personali u familjari tagħha (21). Fil-fatt, fir-rigward ta’ persuna mhux residenti li tirċievi, fi Stat Membru ieħor li mhuwiex l-Istat ta’ residenza tagħha,
         il-parti l-kbira tad-dħul tagħha u l-kważi totalità tad-dħul familjari tagħha,, id-diskriminazzjoni tikkonsisti fil-fatt li
         s-sitwazzjoni personali u familjari tal-istess persuna mhux residenti la tittieħed inkunsiderazzjoni fl-Istat tar-residenza
         u lanqas fl-Istat tal-impjieg (22). 
      
      43.      Is-sentenza Ritter-Coulais, iċċitata iktar’il fuq, minn naħa, u s-sentenza Lakebrink u Peters‑Lakebrink, iċċitata iktar’il
         fuq, min-naħa l-oħra, ħallew marka fl-iżvilupp tal-ġurisprudenza li segwiet is-sentenza Schumacker, iċċitata iktar’il fuq,
         fir-rigward tal-obbligi li għandu l-Istat Membru tal-impjieg ta’ persuni mhux residenti li jiriċievu d-dħul professjonali
         taxxabbli kollu jew kważi kollu tagħhom minn hemmhekk. 
      
      44.      Fis-sentenza Ritter-Coulais, iċċitata iktar’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja investigat il-kwistjoni dwar jekk il-libertajiet
         ta’ moviment stabbiliti fit-Trattat jirrikjedux li persuni fiżiċi, li jirċievu dħul minn Stat Membru (il-Ġermanja) minħabba
         l-impjieg tagħhom u fejn huma jiġu ntaxxati fuq kollox, jistgħux jibbenefikaw mid-dritt li, għall-finijiet kemm tad-determinazzjoni
         tal-bażi ta’ stima tat-taxxa kif ukoll tar-rata ta’ taxxa fuq l-imsemmi dħul u fin-nuqqas ta’ dħul pożittiv, jitolbu li jittieħed
         inkunsiderazzjoni t-telf mid-dħul minn kiri relatat ma’ dar ta’ abitazzjoni li huma kienu jużaw personalment għal dan il-għan
         u li kienet tinsab fi Stat Membru ieħor (Franza), bl-istess mod bħall-persuni taxxabbli residenti fil-Ġermanja.
      
      45.      Għandu jiġi osservat li l-Qorti tal-Ġustizzja ma rrispondietx għall-ewwel domanda magħmula mill-qorti tar-rinviju rigward
         it-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf mid-dħul ta’ kir għall-iskop tad-determinazzjonital-bażi ta’ stima tat-taxxa, u dan minħabba n-natura ipotetika ta’ din id-domanda għas-soluzzjoni tal-kwistjoni fil-kawża mressqa quddiem il-qorti nazzjonali
         (23). Din il-kwistjoni ġiet, għal darba oħra, issollevata direttament f’din il-kawża, f’kuntest li, minkejja kollox, kif jiena
         ser nispjega iktar’il quddiem, f’ċerti aspetti huwa differenti minn dak tal-kawża Ritter-Coulais.
      
      46.      Fir-rigward tar-risposta tagħha għat-tieni domanda dwar il-kalkolu tar-rata tat-taxxa fuq id-dħul professjonali ta’ persuni
         mhux residenti fl-Istat Membru tal-impjieg, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li l-Artikolu 48 tat-Trattat jipprekludi li dan
         l-Istat membru jittratta b’mod differenti t-telf mid-dħul minn kiri relatat ma’ immobbli li jinsabu barra mit-territorju Ġermaniż
         u li l-proprjetarji tagħhom iktar spiss kienu persuni mhux residenti, bħalma huma l-konjuġi Ritter-Coulais, u dak relatat
         ma’ immobbli li jinsabu fil-Ġermanja, fejn it-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf relatat mal-immobbli li jkunu jinsabu barra
         mit-territorju, għall-finijiet tal-kalkolu tar-rata tat-taxxa, jiġi suġġett esklużivament għall-eżistenza ta’ dħul pożittiv
         tal-istess natura (24). 
      
      47.      Huwa rilevanti li jiġi osservat li, għalkemm is-sitwazzjoni li wasslet għall-kawża bejn il-konjuġi Ritter-Coulais u l-amministrazzjoni
         fiskali Ġermaniża kienet ċertament tirrigwarda ħaddiema li kienu jirrisjedu fi Stat Membru, iżda li kienu jirċievu d-dħul
         kollu jew kważi kollu tagħhom fi Stat Membru ieħor, is-sentenza Ritter-Coulais bl-ebda mod ma tirreferi għas-sentenza Schumacker,
         u dan b’kuntrast mar-raġunament segwit mill-Avukat Ġenerali Léger fil-konklużjonijiet tiegħu li kienu sostanzjalment ibbażati
         fuq l-insenjament li ħareġ minn din is-sentenza (25). 
      
      48.      Din l-ommissjoni, li kienet ċertament mixtieqa, issib spjegazzjoni bil-fatt li l-benefiċċji fiskali inkwistjoni f’din il-kawża
         kienu jikkorrispondu mhux għal dawk relatati mat-teħid in kunisderazzjoni tas-sitwazzjoni personali u familjari tal-persuni
         taxxabbli kkonċernati li mhumiex residenti, fis-sens tal-ġurisprudenza Schumacker, iċċitata iktar’il fuq, iżda, b’mod iktar
         wiesa’, għat-teħid inkunsiderazzjoni tal-kapaċità tagħhom li jħallsu t-taxxa, inkluż b’hekk id-dħul kollu tagħhom, mill-Istat
         Membru tal-impjieg (26). Għaldaqstant jista’ jkun li kien diffiċli għall-Qorti tal-Ġustizzja li torbot is-sitwazzjoni tal-kawża Ritter-Coulais mal-linja
         tal-ġurisprudenza mibdija mis-sentenza Schumacker. 
      
      49.      Spjegazzjoni oħra għall-fatt li ma saret ebda riferenza għall-ġurisprudenza Schumacker, iċċitata iktar’il fuq, fis-sentenza
         Ritter-Coulais, iċċitata iktar’il fuq, tista’ tinstab ukoll fil-fatt li l-leġiżlazzjoni Ġermaniża inkwistjoni f’din il-kawża
         ma stabbilietx direttament differenza ta’ trattament bejn persuni residenti u dawk mhux residenti, iżda eskludiet il-kunsiderazzjoni, għall-finijiet
         tad-determinazzjoni tar-rata ta’ taxxa fuq id-dħul tal-persuni suġġetti għat-taxxa, tad-dħul negattiv mill-kirjiet, provenjenti
         minn immobbli li jinsabu fi Franza, fin-nuqqas ta’ dħul pożittiv. Dan il-fatt wassal lill-Qorti tal-Ġustizzja sabiex issostni li, safejn il-proprjetarji tal-immobbli li jinsabu barra mit-territorju
         Ġermaniż, li huma kienu jokkupaw personalment, kienu iktar spiss persuni mhux residenti, il-leġiżlazzjoni Ġermaniża inkwistjoni
         kienet irriżervatilhom trattament inqas vantaġġuż minn dak li bbenefikaw minnu l-ħaddiema li jirrisjedu l-Ġermanja fid-dar
         tagħhom stess (27).
      
      50.      Madankollu l-Qorti tal-Ġustizzja dehret li għamlet pass ieħor fis-sentenza Lakebrink u Peters-Lakebrink, iċċitata iktar’il
         fuq, f’sitwazzjoni li hija viċina ta’ dik li wasslet għas-sentenza Ritter-Coulais, iċċitata iktar’il fuq, billi estendiet
         il-ġurisprudenza Schumacker, iċċitata iktar’il fuq, fir-rigward tal-parti tagħha dwar l-obbligi li għandu l-Istat Membru tal-impjieg
         ta’ persuni mhux residenti li jirċievu kważi d-dħul kollu tagħhom f’dak l-Istat, għas-sitwazzjoni tal-konjuġi Lakebrink.
      
      51.      Jeħtieġ li jiġi mfakkar li l-konjuġi Lakebrink, li kienu jaħdmu fil-Lussemburgu filwaqt li kienu jirrisjedu fil-Ġermanja,
         skont il-liġi tal-Lussemburgu, ma kellhomx id-dritt, bil-kontra ta’ persuni li jaħdmu u jirrisjedu fil-Lussemburgu, li jitolbu
         t-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf mid-dħul min kiri marbut mal-proprjetà immobbli tagħhom li jinsabu fil-Ġermanja (li huma
         ma kinux jokkupaw personalment) għad-determinazzjoni tar-rata tat-taxxa fuq id-dħul tagħhom fil-Lussemburgu, li kien jikkostitwixxi
         l-parti l-kbira tad-dħul imponibbli tagħhom.
      
      52.      Filwaqt li bbażat ruħha fuq il-ġurisprudenza Schumacker, iċċitata iktar’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja kkunsidrat, minn naħa,
         li kienet teżisti diskriminazzjoni, fis-sens tal-ġurisprudenza msemmija, tal-ħaddiema mhux residenti, bħall-konjuġi Lakebrink,
         li ma jirċievu ebda dħul fl-Istat ta’ residenza tagħhom u jirċievu t-totalità tad-dħul familjari tagħhom minn attività eżerċitata
         fl-Istat tal-impjieg (28). Min-naħa l-oħra, fil-punt 34 tas-sentenza, il-Qorti tal-Ġustizzja spjegat ir-ratio li fuqu hija bbażata d-diskriminazzjoni
         kkonstata fis-sentenza Schumacker, billi ppreċiżat li dan jirrigwarda l-vantaġġi fiskali kollha marbuta mal-kapaċità kontributtiva tal-persuna mhux residenti li ma jittieħdux inkunsiderazzjoni
            la fl-Istat ta’ residenza u lanqas fl-Istat tal-impjieg u billi adottat ir-raġunament li jien kont esponejt fil-punt 36 tal-konklużjonijiet tiegħi f’dik il-kawża u kif ukoll billi
         rreferiet għall-analiżi magħmula mill-Avukat Ġenerali Léger fil-punti 97 u 99 tal-konklużjonijiet tiegħu ppreżentati fil-kawża
         li wasslet għas-sentenza Ritter‑Coulais, iċċitata iktar’il fuq (29). Fl-istess punt tas-sentenza, il-Qorti tal-Ġustizzja żiedet tgħid ukoll li tali kapaċità kontributtiva tista’ wkoll tkun
         ikkwalifikata bħala li tagħmel parti mis-sitwazzjoni personali ta’ persuna mhux residenti fis-sens tal-ġurisprudenza Schumacker. Għaldaqstant hija ddeduċiet li r-rifjut tat-teħid inkunsiderazzjoni,
         mill-awtorità fiskali ta’ Stat Membru, f’dan il-każ il-Gran Dukat tal-Lussemburgu, tad-dħul minn kiri negattiv relatat ma’
         beni immobbli ta’ persuna taxxabbli li jinsabu barra mill-Istat kien jikkostitwixxi diskriminazzjoni pprojbita mill-Artikolu
         39 KE (30).
      
      53.      Fis-sentenza Lakebrink u Peters-Lakebrink, iċċitata iktar’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja b’hekk dehret li qed tqiegħed l-obbligu
         fuq l-Istat Membru tal-impjieg tal-persuni taxxabbli mhux residenti li jirċievu l-parti l-kbira mid-dħul professjonali tagħhom
         f’dak l-Istat Membru, li, għall-finijiet tad-determinazzjoni tar-rata ta’ taxxa fuq l-istess dħul, jieħdu inkunsiderazzjoni
         l-kapaċità kontributtiva tal-istess persuni taxxabbli – inkluż, għaldaqstant, it-telf minn kiri li jkunu sofrew dawn il-persuni
         taxxabbli fir-rigward ta’ immobbli li jinsab fl-Istat Membru tar-residenza tagħhom – bil-kundizzjoni li dan l-aħħar Stat Membru
         ma jieħux inkunsiderazzjoni l-imsemmija kapaċità kontributtiva.
      
      54.      Ir-riferenza li hemm tal-punt 34 fl-aħħar tas-sentenza Lakebrink u Peters-Lakebrink, iċċitata iktar’il fuq, fejn jingħad li l-kapaċità kontributtiva ta’ persuna mhux
         residenti tagħmel barra minn hekk parti mis-sitwazzjoni personali tal-imsemmija persuna skont is-sentenza Schumacker, iċċitata iktar’il fuq tidher, fil-fehma
         tiegħi, li għandha n-natura ta’ obiter dictum. Jidhirli wkoll li din il-preċiżazzjoni hija wkoll xi ftit ażżardata għal żewġ raġunijiet prinċipali. 
      
      55.      Minn banda, tidher li xxebbah il-kapaċità kontributtiva u s-sitwazzjoni personali ta’ persuna mhux residenti filwaqt li, skont
         il-ġurisprudenza Schumacker, il-kapaċità kontributtiva, sempliċiment għal parti minnha, tirriżulta mit-teħid inkunsiderazzjoni
         tas-sitwazzjoni personali tal-persuna taxxabbli. 
      
      56.      Min-naħa l-oħra, u b’mod korollarju, għalkemm it-teħid inkunsiderazzjoni ta’ elementi li huma relatati mas-sitwazzjoni personali
         u familjari ta’ persuna taxxabbli bilfors iwasslu għal tnaqqis tat-taxxa fuq id-dħul li hija għandha tħallas, it-teħid inkunsiderazzjoni
         tal-kapaċità kontributtiva tal-persuna taxxabbli, inkluż allura d-dħul kollu tagħha, jista’ jwassal għal żieda fit-taxxa dovuta.
         Pereżempju, dan jista’ jkun il-każ fis-sitwazzjoni fejn l-Istat Membru fejn ikunu impjegati l-persuni taxxabbli mhux residenti
         li fih jirċievu l-parti l-kbira mid-dħul professjonali tagħhom, jitlob lill-istess persuni taxxabbli, bħal fil-każ tal-persuni
         taxxabbli residenti, li dawn jinkludu d-dħul pożittiv kollu provenjenti minn barra għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-bażi
         ta’ stima t-taxxa u/jew tar-rata ta’ taxxa filwaqt li jippermettilhom li jinkludu wkoll, jekk ikun il-każ, id-dħul negattiv
         kollu tagħhom mill-istess sors. Fil-każ in eżami fejn l-imsemmija persuna taxxabbli mhux residenti tirċievi biss dħul pożittiv
         minn barra, it-teħid inkunsiderazzjoni tal-kapaċità kontributtiva tagħha mill-Istat Membru tal-impjieg tagħha, fl-aħħar mill-aħħar,
         ma jnaqqasx it-taxxa fuq id-dħul li hija għandha tħallas, l-istess bħall-applikazzjoni ta’ regola identika fir-rigward tal-persuna
         taxxabbli residenti.
      
      57.      Għaldaqstant, għalkemm jiena naqbel mal-evalwazzjoni li tirriżulta mis-sentenza Lakebrink u Peters-Lakebrink, iċċitata iktar’il
         fuq, skont liema, peress illi s-sitwazzjoni ta’ persuna residenti u oħra mhux residenti huma oġġettivament paragunabbli mill-aspett
         tal-Istat Membru tal-impjieg tagħhom, il-kapaċità kontributtiva tal-persuna taxxabbli mhux residenti għandha tittieħed inkunsiderazzjoni
         minn dak l-Istat Membru b’mod analogu ma’ dik tal-persuna taxxabbli residenti, madankollu jibqagħli ċertu riżervi fir-rigward
         tax-xebh li jirriżulta minn din is-sentenza bejn l-imsemmija kapaċità kontributtiva u s-sitwazzjoni personali tal-persuna
         taxxabbli, fis-sens tal-ġurisprudenza Schumacker, iċċitata iktar’il fuq, mingħajr iktar preċiżazzjoni.
      
      58.      B’dan f’moħħna, u indipendentement mill-kwistjoni tal-konnessjoni tagħhom mal-ġurisprudenza Schumacker, iċċitata iktar’il
         fuq, is-soluzzjonijiet żviluppati mill-Qorti tal-Ġustizzja fis-sentenzi ċċitati iktar’il fuq Ritter-Coulais u Lakebrink u
         Peters-Lakebrink, fil-fehma tiegħi, iwasslu għal riżultati simili. Din il-ġurisprudenza b’hekk teħtieġ li l-Istat Membru tal-impjiieg
         jagħti lill-persuni mhux residenti li jkunu qegħdin jirċievu d-dħul kollu jew kważi kollu tagħhom f’dak l-Istat Membru id-dritt
         li jitolbu sabiex, għall-finijiet tad-determinazzjoni tar-rata tat-taxxa applikabbli għall-imsemmi dħul, li jittieħdu inkunsiderazzjoni
         d-dħul negattiv tagħhom ta’ kiri relatati ma’ immobbli li jinsabu fl-Istat Membru ta’ residenza, kemm jekk l-imsemmija immobbli
         jkunu okkupati personalment (bħal fil-każ tal-konjuġi Ritter‑Coulais) jew le (bħal fil-każ tal-konjuġi Lakebrink) u safejn
         ma jkunux jistgħu jingħataw benefiċċji fiskali simili mill-istess Stat Membru ta’ residenza (31). 
      
      59.      Il-fatt li, b’kuntrast mal-leġiżlazzjoni Ġermaniża inkwistjoni fil-kawża Ritter-Coulais, il-leġiżlazzjoni tal-Lussemburgu
         ma kinitx tieħu inkunsiderazzjoni, għall-finijiet tad-determinazzjoni tar-rata ta’ taxxa, kemm it-telf kif ukoll il-profitti
         minn kiri relatati ma’ immobbli li jinsabu barra mill-pajjiż li kienu proprjetà ta’ persuni mhux residenti u li jaħdmu fil-Lussemburgu
         ma kkostitwixxix element li jimpedixxi l-konstatazzjoni dwar l-inkompatibbiltà tal-imsemmija leġiżlazzjoni mal-Artikolu 39
         KE, u dan fin-nuqqas ta’ riferenza formali min-naħa tal-Gvernijiet li ppreżentaw l-osservazzjonijiet fil-kawża Lakebrink u
         Peters-Lakebrink, iċċitati iktar’il fuq, minn eventwali kawżi ta’ ġustifikazzjoni, bħalma hija n-neċessità li tiġi garantita
         l-koerenza tas-sistema fiskali, tad-differenza fit-trattament enfażizzata mill-Qorti tal-Ġustizzja (32). F’dan ir-rigward, il-kwalifika tal-miżura nazzjonali inkwistjoni fil-kawża Lakebrink u Peters‑Lakebrink bħala li tikkostitwixxi
         diskriminazzjoni indiretta minħabba n-nazzjonalità, kuntrarjament għall-kwalifika li saret fil-kawża Ritter-Coulais, iċċitata
         iktar’il fuq, ta’ miżura li tqiegħed fi żvantaġġ lill-persuni mhux residenti, tidher li tistrieħ fuq il-fatt li l-leġiżlazzjoni
         tal-Lussemburgu, bil-kontra tal-leġiżlazzjoni Ġermaniża inkwistjoni fil-kawża Ritter‑Coulais, kienet stabbiliet differenza
         fit-trattament li tistrieħ direttament fuq l-eżistenza jew le ta’ residenza fit-territorju tal-Lussemburgu.
      
      60.      Jeħtieġ ukoll li jiġi osservat li r-rifjut li ltaqgħu miegħu il-persuni taxxabbli fil-kawżi ċċitati iktar’il fuq Ritter-Coulais
         u Lakebrink u Peters-Lakebrink rispettivament kien jirriżulta esklużivament mill-applikazzjoni tal-leġiżlazzjonijiet fiskali
         nazzjonali kkonċernati u ma kienx ġej mid-dispożizzjonijiet tal-ftehim fiskali bilaterali konklużi bejn ir-Repubblika Federali
         tal-Ġermanja u r-Repubblika Franċiża, minn naħa, u l-Gran Dukat tal-Lussemburgu u r-Repubblika Federali tal-Ġermanja, min-naħa
         l-oħra (33).
      
      61.      Il-kawża li għandha hawnhekk quddiemha l-Qorti tal-Ġustizzja tixbah f’diversi aspetti lill-kawża li wasslu għaż-żewġ sentenzi
         li għadhom kif ġew analizzati. Fil-fatt, hija tikkonċerna s-sitwazzjoni ta’ persuna mhux residenti li, fl-eżerċizzju tad-dritt
         tagħha għall-moviment liberu tal-ħaddiema, tixtieq tikseb fl-Istat Membru fejn hija tirċievi l-parti l-kbira tad-dħul professjonali
         taxxabbli tagħha u l-istess bħar-residenti tal-istess Stat Membru, li jittieħed inkunsiderazzjoni d-dħul negattiv minn kiri
         relatat ma’ immobbli li hija tokkupa fl-Istat Membru ta’ residenza tagħha. Salv għall-fatt li R.H.H. Renneberg jokkupa personalment
         l-immobbli li jinsab fil-Belġju, din il-kawża tixbah il-kawża Lakebrink u Peters-Lakebrink, iċċitata iktar’il fuq, bil-fatt
         li, l-istess bħal-leġiżlazzjoni tal-Lussemburgu inkwistjoni f’din l-aħħar kawża, ir-rifjut tar-Renju tal-Olanda, inkwantu
         l-Istat Membru tal-impjieg ta’ persuna taxxabbli, li għall-finijiet tat-taxxa jieħu inkunsiderazzjoni t-telf mill-kirjiet
         li sofra l-istess R.H.H. Renneberg, relatat mal-immobbli li jinsab fl-Istat Membru tar-residenza tiegħu, jistrieħ direttament fuq in-nuqqas ta’ residenza fl-Olanda tal-persuna taxxabbli kkonċernata, u dan kif ser jiġi ppreċiżat iktar’l isfel f’dawn
         il-konklużjonijiet.
      
      62.      Madankollu din il-kawża hija differenti mill-kawża Ritter‑Coulais kif ukoll mill-kawża Lakebrink u Peters-Lakebrink, iċċitati
         iktar’il fuq, minn żewġ aspetti mill-iktar importanti u intrinsikament marbuta.
      
      63.      Minn naħa, b’kuntrast mal-kwistjonijiet li wasslu għaż-żewġ kawżi ċċitati iktar’il fuq, ir-rifjut tal-awtorità fiskali Olandiża
         lejn R.H.H. Renneberg jidher li jirriżulta mhux biss mil-leġiżlazzjoni interna Olandiża, iżda mid-dispożizzjonijiet tal-ftehim
         fiskali bilaterali, u partikolarment mill-mod li bih dan il-ftehim qassam il-ġurisdizzjoni bejn ir-Renju tal-Belġju u r-Renju
         tal-Olanda. 
      
      64.      Min-naħa l-oħra, R.H.H. Renneberg jitlob li jittieħdulu inkunsiderazzjoni t-telf mid-dħul ta’ kiri relatat mal-immobbli tiegħu
         li jinsab fil-Belġju għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-bażi ta’ stima tat-taxxa fuq id-dħul li huwa jħallas fl-Olanda,
         u mhux, bħal kif kien il-każ tal-kawżi li wasslu għas-sentenzi ċċitati iktar’il fuq Ritter-Coulais u Lakebrink u Peters‑Lakebrink,
         għall-finijiet tal-kalkolu tar-rata tal-imsemmija taxxa mħallsa fl-Istat Membru tal-impjieg.
      
      65.      L-ewwel wieħed minn dawn iż-żewġ aspetti jwassal lill-Gvern Olandiż u l-Gvern Żvediż sabiex isostnu li teżisti differenza
         oġġettiva fis-sitwazzjoni bejn persuna taxxabbli mhux residenti fl-Olanda, bħalma huwa R.H.H. Renneberg, u dik ta’ persuna
         taxxabbli li tirrisjedi fl-Olanda b’mod li teskludi l-possibbiltà li jkun hemm diskriminazzjoni indiretta pprojbita mill-Artikolu
         39 KE.
      
      66.      F’dan ir-rigward, kif isostnu wkoll il-Gvern Olandiz u l-Gvern Żvediż, fil-fehma tiegħi ukoll m’hemmx dubju li teżisti differenza fit-trattament bejn is-sitwazzjoni ta’ persuna taxxabli bħalma huwa R.H.H. Renneberg u dik ta’ persuna taxxabbli, li tirrisjedi u teżerċita
         attività bħala impjegat fl-Olanda, li tirċievi dħul ta’ kiri negattiv minn immobbli li jinsab fil-Belġju. Fil-fatt, u dan
         kif ġie kkonfermat mill-Gvern Olandiż b’risposta għad-domandi bil-miktub tal-Qorti tal-Ġustizzja kif ukoll matul is-seduta,
         persuna taxxabbli bħal R.H.H. Renneberg ma tistax tinkludi fil-kalkolu tat-taxxa fuq id-dħul professjonali li hija tħallas
         fl-Olanda, il-telf minn kiri relatat ma’ immobbli li jinsab fil-Belġju, u dan b’kuntrast ma’ persuna taxxabbli li tirrisjedi
         u taħdem fl-Olanda u li, filwaqt li ssofri telf fil-kiri relatat kemm ma’ immobbli li jinsab fl-Olanda li hija tokkupa personalment
         kif ukoll immobbli li jinsab fil-Belġju li hija ma tokkupax personalment, b’mod permanenti, tista’ ddaħħal dan it-telf fit-taxxa
         fuq id-dħul imħallsa fl-Olanda.
      
      67.      Il-Gvern Olandiż u l-Gvern Żvediż isostnu madankollu li tali differenza fit-trattament fiskali, minħabba l-fatt li din tirriżulta mit-tqassim tas-setgħa ta’ tassazzjoni prevista mill-ftehim fiskali bilaterali konkluż bejn ir-Renju tal-Olanda u r-Renju tal-Belġju, hija relatata ma’ sitwazzjonijiet
         li mhumiex oġġettivament paragunabbli, b’mod li għandha tiġi eskluża kwalunkwe diskriminazzjoni. 
      
      68.      Min-naħa l-oħra, il-Kummissjoni ssostni, fis-sustanza, li, mill-perspettiva tal-Istat Membru tal-impjieg, is-sitwazzjonijiet
         ta’ persuna residenti u ta’ waħda li mhix residenti li jirċievu d-dħul taxxabbli kollu jew kważi kollu tagħhom f’dan l-Istat
         huma paragunabbli. Fil-fehma tagħha, din il-miżura tistabbilixxi differenza fit-trattament bejn dawn iż-żewġ kategoriji ta’
         persuni taxxabbli skont il-post ta’ residenza biss.
      
      69.      Kif jintwera biċ-ċar fiż-żewġ punti preċedenti, id-dibattitu teoretiku – għalkemm mhux nieqes minn konsegwenzi prattiċi –
         ,qiegħed fil-bażi tal-osservazzjonijiet tal-Gvernijiet li intervjenew u tal-Kummissjoni, jirrigwarda qabel xejn il-kwistjoni
         dwar jekk, għall-finijiet tal-analiżi tal-paragunabbiltà oġġettiva tas-sitwazzjonijiet, għandhomx jittieħdu inkunsiderazzjoni
         r-regoli li wasslu għad-differenza fit-trattament inkwistjoni jew jekk, għal dawn l-istess finijiet, huwiex suffiċjenti li
         jittieħed inkunsiderazzjoni biss xebh fattwali (jiġifieri, il-paragun ta’ persuna residenti u dik mhux residenti li tirċievi
         l-parti l-kbira jew id-dħul taxxabbli kollu tagħhom fl-Istat Membru tal-impjieg).
      
      70.      Il-pożizzjoni li ddefendiet il-Kummissjoni jidhirli li taqbel iktar mal-loġika żviluppata mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja.
         Fil-fatt, peress li diskriminazzjoni tikkonsisti fl-applikazzjoni ta’ regoli differenti għal sitwazzjonijiet paragunabbli
         (34), jidher li huwa diffiċli li, għall-finijiet tal-analiżi tal-paragunabbiltà oġġettiva tas-sitwazzjonijiet, jintużaw bħala kriterji għall-evalwazzjoni r-regoli nazzjonali u/jew konvenzjonali li huma fil-bażi tad-differenza
         fit-trattament, liema regoli l-Qorti tal-Ġustizzja hija mitluba preċiżament li tivverifika l-eventwali natura diskriminatorja.
         Fi kliem ieħor, diffiċli nifhem kif jista’ jiġi aċċettat l-argument ċirkolari tal-gvernijiet li intervjenew, fejn isostnu
         li s-sitwazzjonijiet ma jkunux oġġettivament paragunabbli għar-raġuni li Stat Membru jittrattahom b’mod differenti.
      
      71.      Fl-istess ħin, mis-sentenza Schumacker, iċċitata iktar’il fuq, u mis-sentenza Lakebrink u Peters‑Lakebrink, iċċitata iktar’il
         fuq, jirriżulta li l-Qorti tal-Ġustizzja pparagunat is-sitwazzjoni ta’ persuna residenti u dik ta’ waħda mhux residenti meta
         l-persuna mhux residenti ma tirċevix dħul sinjifikattiv fl-Istat ta’ residenza tagħha u ddaħħal l-parti l-kbira tad-dħul taxxabbli
         tagħha minn attività eżerċitata fl-Istat Membru tal-impjieg għall-finijiet tat-teħid inkunsiderazzjoni, minn dan l-istess
         Stat Membru, tal-kapaċità kontributtiva ta’ din il-pesuna taxxabbli, mingħajr ma tikkunsidra, f’dan l-istadju tar-raġunament, għal dak li wassal għad-differenza fit-trattament.
      
      72.      Fil-fehma tiegħi, dan għandu jkun ukoll l-approċċ li jistħoq li jiġi segwit f’din il-kawża u wara kollox, jidher li huwa l-approwċ
         li fuqu tibbaża ruħha l-qorti tar-rinviju.
      
      73.      Inkwantu kif jirriżulta mid-deċiżjoni tar-rinviju, huwa paċifiku li R.H.H. Renneberg, li huwa residenti fil-Belġju, idaħħal
         id-dħul taxxabbli kollu tiegħu mill-impjieg tiegħu fl-Olanda, mingħajr ma jdaħħal dħul sinjifikattiv fl-Istat tar-residenza
         tiegħu, għall-finijiet tat-teħid inkunsiderazzjoni tal-kapaċità kontributtiva tiegħu, huwa jsib ruħu għalhekk f’sitwazzjoni
         oġġettivament paragunabbli, fir-rigward tal-Istat Membru fejn huwa impjegat, ma’ dik ta’ residenti Olandiż li jeżerċita wkoll
         attività bħala impjegat f’dan l-Istat Membru (35).
      
      74.      Dan l-approċċ ma jidhirlix li jikkontesta l-libertà tal-partijiet kontraenti mal-ftehim fiskali bilaterali li jistabbilixxu
         l-fatturi ta’ konnessjoni għall-finijiet tat-tqassim tal-ġurisdizzjoni fiskali, bil-mod kif din il-libertà hija rrikonoxxuta
         mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (36).
      
      75.      F’dan ir-rigward, jeħtieġ li jiġi ppreċiżat li l-Gvern Olandiż jibbaża r-rifjut li jakkorda t-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf
         minn dħul ta’ immobbli li sofra R.H.H. Renneberg fil-Belġju fuq iċ-ċirkustanza li, skont l-Artikolu 6 tal-ftehim fiskali bilaterali,
         huwa biss ir-Renju tal-Belġju li jista’ jintaxxa d-dħul provenjenti minn beni immobiljari li jinsab fit-territorju ta’ dan
         l-Istat Membru filwaqt li, skont l-Artikolu 19(1) tal-istess ftehim, is-salarju ta’ R.H.H. Renneberg għandu jiġi ntaxxat fir-Renju
         tal-Olanda.
      
      76.      Jiena nammetti sewwasew li bil-fatt li l-partijiet kontraenti adottaw l-Artikoli 6 u 19(1) tal-ftehim fiskali bilaterali,
         huma użaw il-libertà li jistabbilixxu l-fatturi ta’ konnessjoni tal-għażla tagħhom, għall-finijiet tat-tqassim tal-ġurisdizzjonijiet
         fiskali rispettivi tagħhom (37). 
      
      77.      Madankollu, jiena ma naħsibx li dan il-fatt huwa deċiżiv fil-kawża prinċipali inkwistjoni.
      
      78.      Fil-fatt, u fil-każ fejn il-Qorti tal-Ġustizzja tqis li t-teħid inkunsiderazzjoni tal-kapaċità kontributtiva ta’ persuna mhux
         residenti bħalma huwa R.H.H. Renneberg għandu jiġi pparagunat mat-teħid inkunsiderazzjoni tas-sitwazzjoni personali tagħha,
         l-istess bħall-indikazzjoni li tinsab fil-punt 34 in fine tas-sentenza Lakebrink u Peters‑Lakebrink, iċċitata iktar’il fuq, jeħtieġ li jiġi osservat li, skont l-Artikolu 25(3) tal-ftehim
         fiskali bilaterali, ir-Renju tal-Olanda għandu l-obbligu li jagħti lill-persuni taxxabbli mhux residenti d-deduzzjonijiet,
         tnaqqis u riduzzjonijiet li huwa jagħti lir-residenti tiegħu stess minħabba s-sitwazzjoni (personali) tagħhom jew tar-responsabbiltajiet
         familjari tagħhom. Madankollu, fil-fehma tiegħi, u kif irrikonoxxa l-Gvern Olandiż matul is-seduta, tali dispożizzjoni, li
         tikkonċerna t-trattament nondiskriminatorju tar-residenti tal-parti kontraenti l-oħra, ma tistax tiġi marbuta mat-tqassim
         tal-ġurisdizzjonijiet fiskali bejn l-imsemmija partijiet kontraenti, anki jekk hija tifforma parti integrali mill-istruttura
         tal-ftehim fiskali bilaterali (38). Għaldaqstant, il-fatt li l-ftehim fiskali bilaterali ma japplikax l-osservanza tal-prinċipju ta’ non diskriminazzjoni fis-sitwazzjoni
         ta’ persuna taxxabbli mhux residenti, bħal mhija dik ta’ R.H.H. Renneberg, li mingħajr dubju tidħol fil-kamp ta’ applikazzjoni
         personali ta’ dan il-ftehim, ma jistax, minnu nnifisu jostakola l-osservanza ta’ dan il-prinċipju, hekk kif jirriżulta mid-dritt
         Komunitarju. 
      
      79.      Għall-każ fejn, għall-finijiet tas-soluzzjoni li għandha tingħata lil din il-kawża, il-Qorti tal-Ġustizzja ma tixtieqx issegwi
         l-paragun magħmul fis-sentenza Lakebrink u Peters-Lakebrink, iċċitata iktar’il fuq, bejn il-kapaċità kontributtiva u s-sitwazzjoni
         personali tal-persuna taxxabbli mhux residenti, jiena nsostni li hija għandha xorta waħda tasal għal riżultat identiku għal
         dak espost fil-punt preċedenti u dan fid-dawl, b’mod partikolari, tal-ġurisprudenza tagħha fejn tgħid li l-osservanza tad-drittijiet
         li jirriżultaw mill-applikazzjoni tal-libertajiet ta’ moviment tad-dritt Komunitarju ma tistax tiddependi mill-kontenut ta’
         ftehim fiskali bilaterali (39).
      
      80.      F’dan ir-rigward, jeħtieġ li jiġi osservat li, f’din il-kawża, l-użu min-naħa tal-partijiet kontraenti tal-libertà tagħhom
         li jistabbilixxu l-fatturi ta’ konnessjoni għall-finijiet tat-tqassim tal-ġurisdizzjoni fiskali ma jfissirx għal daqshekk
         li r-Renju tal-Olanda huwa awtomatikament imċaħħad minn kwalunkwe ġurisdizzjoni sabiex jieħu inkunsiderazzjoni, għall-finijiet
         tad-determinazzjoni tal-bażi ta’ stima tat-taxxa fuq id-dħul ta’ persuna taxxabbli mhux residenti li tirċievi l-parti l-kbira
         ta’ jew id-dħul taxxabbli kollu tagħha fl-Olanda, it-telf minn dħul minn proprjetà immobbli relatat ma’ immobbli li tinsab
         fil-Belġju.
      
      81.      Fil-fatt, għandu tal-inqas jiġi kkonstatat li, fir-rigward tar-residenti fl-Olanda, il-fatt waħdu li dawn l-istess persuni
         jirċievu dħul, pożittiv jew negattiv, minn immobbli li jinsab fil-Belġju li fuq dak id-dħul dan l-Istat jeżerċita l- ġurisdizzjoni
         fiskali tiegħu ma jeskludix li r-Renju tal-Olanda, għall-finijiet tal-prevenzjoni tat-taxxa doppja, jinkludi dan id-dħul minn
         immobbli fil-bażi ta’ stima tat-taxxa fuq id-dħul professjonali li tkun trid titħallas mill-persuni taxxabbli li jirrisjedi fl-Olanda skont l-Artikolu
         24(1)(1) tal-ftehim fiskali bilaterali. Din iċ-ċirkustanza, kif enfażizzat mill-qorti tar-rinviju, ġiet ikkonfermata wkoll
         mill-Gvern Olandiż fit-tweġibiet iegħu għall-mistoqsijiet bil-miktub magħmulin mill-Qorti tal-Ġustizzja. B’mod iktar preċiż,
         l-istess Gvern Olandiż indika li, skont il-leġiżlazzjoni Olandiża, fir-rigward tat-telf mid-dħul ta’ kiri ta’ immobbli li
         jinsab fil-Belġju, dan jittieħed inkunsiderazzjoni fid-determinazzjoni tad-dħul taxxabbli u jinġarru għas-snin finanzjarji
         sussegwenti fil-każ li jkun hemm dħul gross barrani pożittiv. Fir-rigward tad-dħul pożittiv minn immobbli li jkun inkluż fil-bażi
         ta’ stima tat-taxxa li trid titħallas fl-Olanda, jingħad li l-Olanda tagħti tnaqqis ekwivalenti tal-ammont tat-taxxa, skont
         ir-regoli previsti fl-Artikolu 24(1)(2) tal-ftehim fiskali bilaterali, bil-għan li tiġi evitata t-taxxa doppja.
      
      82.      F’dawn iċ-ċirkustanzi, ma jidhirlix li huwa korrett li jiġi allegat, bħalma qed jipprova jagħmel il-Gvern Olandiż, li r-rifjut
         magħmul lil R.H.H. Renneberg mill-awtoritajiet fiskali Olandiżi ġej mill-għażla magħmula mill-partijiet kontraenti li jassenjaw
         il-kompetenza għal ġbir tat-taxxi fuq id-dħul minn immobbli tal-persuni taxxabbli, li taqa’ taħt il-kamp ta’ applikazzjoni
         tal-ftehim fiskali bilaterali, lill-Istat li fit-territorju tiegħu jkun jinsab l-immobbli. Bil-kontra, dan ir-rifjut jirriżulta
         fir-realtà mill-eżistenza jew le ta’ residenza fl-Olanda ta’ dawn il-persuni taxxabbli.
      
      83.      Għalkemm persuna residenti u dik mhux residenti, bħala regola ġenerali, ma jsibux ruħhom f’sitwazzjonijiet oġġettivament paragunabbli,
         min-naħa l-oħra, kif diġà spjegajt u l-istess bħalma ssostni l-Kummissjoni, dan mhuwiex il-każ tas-sitwazzjoni ta’ persuna
         taxxabbli mhux residenti li tirċievi d-dħul professjonali taxxabbli kollu jew kważi kollu tagħha fl-Istat Membru tal-impjieg
         fil-konfront tas-sitwazzjoni ta’ persuna taxxabbli li tirrisjedi u li teżerċita attività bħala impjegata li hija simili fl-imsemmi
         Stat Membru.
      
      84.      Il-fatt li din id-differenza fit-trattament tirriżulta min-nuqqas ta’ teħid inkunsiderazzjoni fil-ftehim fiskali bilaterali
         tas-sitwazzjoni partikolari tal-persuni taxxabbli mhux residenti, li jirċievu d-dħul kollu jew kważi kollu tagħhom fl-Istat
         Membru tal-impjieg, ma jidhirx li, minnu nnifsu, jipprekludi drittijiet li jirriżultaw mill-moviment liberu tal-ħaddiema,
         inkwantu, kif diġà osservajt, l-osservanza tagħhom ma tistax ikun suġġetta għall-kontenut tal-imsemmi ftehim (40). Ċertament, l-estensjoni, magħmula mir-Renju tal-Olanda, tat-trattament irriżervat lill-persuni taxxabbli residenti għas-sitwazzjoni
         ta’ persuna taxxabbli mhux residenti, bħalma huwa R.H.H. Renneberg, ma tippreġudikax id-drittijiet tar-Renju tal-Belġju skont
         il-ftehim fiskali bilaterali u ma timponilu ebda obbligu ġdid (41). 
      
      85.      Minbarra dan, fil-fehma tiegħi, ma tidhirx li hija deċiżiva ċ-ċirkustanza li r-rifjut magħmul mill-awtoritajiet fiskali Olandiżi
         lil R.H.H. Renneberg tirreferi għad-determinazzjoni tal-bażi ta’ stima tat-taxxa li għandha titħallas fl-Olanda, u dan peress
         li, kif għadni kif osservajt fir-rigward tas-sitwazzjoni tar-residenti Olandiżi, skont l-Artikolu 24(1) tal-ftehim fiskali
         bilaterali, it-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf mid-dħul minn kiri relatat ma’ immobbli li jinsab fil-Belġju li hija proprjetà
         ta’ residenti Olandiż, għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-bażi ta’ stima tat-taxxa fuq id-dħul imħallsa fl-Olanda, ma
         jċaħħadx lir-Renju tal-Belġju mis-setgħa tiegħu li jintaxxa d-dħul relatat ma’ tali immobbli. 
      
      86.      Għaldaqstant ma nifhimx ir-raġuni għaliex it-teħid inkunsiderazzjoni, għall-istess finijiet, tal-istess telf li tbati persuna
         taxxabbli mhux residenti fl-Olanda, iżda li tirċievi d-dħul taxxabbli kollu jew kważi kollu tagħha f’dan l-Istat Membru, iġġib
         magħha konsegwenza opposta.
      
      87.      Dejjem f’dan ir-rigward, għandu jiġi osservat ukoll li, bil-fatt li ssir riferenza għall-punti 97 sa 99 tal-konklużjonijiet
         tal-Avukat Ġenerali Léger fil-kawża Ritter-Coulais, iċċitata iktar’il fuq, li jitrattaw it-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf
         mid-dħul minn kiri mill-Istat Membru tal-impjieg tal-konjuġi Ritter-Coulais, għall-finijiet kemm tad-determinazzjoni tad-dħul taxxabbli kif ukoll tar-rata ta’ tassazzjoni, il-punt 34 tas-sentenza Lakebrink u Peters-Lakebrink, iċċitata iktar’il fuq, ifformulata, barra minn hekk, f’termini ġenerali,
         jidher li jeskludi d-distinzjoni li ġiet suġġerita mill-Gvern Olandiż f’din il-kawża bejn it-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf
         mid-dħul ta’ kiri ta’ persuna mhux residenti, li ssib ruħha f’sitwazzjoni paragunabbli ma’ dik ta’ R.H.H. Renneberg, għall-finijiet
         tad-determinazzjoni tal-bażi ta’ stima tat-taxxa, minn naħa, u dak għall-finijiet tad-determinazzjoni tar-rata ta’ taxxa fuq
         id-dħul li għandha titħallas f’dan l-Istat Membru, min-naħa l-oħra.
      
      88.      Minbarra dan, fis-sentenza Deutsche Shell – li dwarha ser nitkellem f’iktar dettall hawn iktar’l isfel – jiena nirrileva li
         l-Qorti tal-Ġustizzja ma ppermettietx li Stat Membru jeskludi t-teħid inkunsiderazzjoni ta’ telf fil-kambju li sofra stabbiliment
         permanenti li kien jinsab fi Stat Membru ieħor mill-bażi ta’ tassazzjoni tal-istabbiliment prinċipali li jinsab fl-ewwel Stat Membru, li fil-fatt, qatt ma setgħu jiġu sostnuti mill-istabbiliment
         permanenti, u dan minkejja l-eżistenza ta’ ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja li jqassam il-ġurisdizzjonijiet rispettivi
         tal-partijiet kontraenti fir-rigward tat-tassazzjoni tad-dħul attribwibbli għal stabbilimenti permanenti (42).
      
      89.      Jiena nżid li d-differenza fit-trattament inkwistjoni f’din il-kawża, b’kuntrast ma’ dak li jallegaw ukoll il-Gvern Olandiż
         u l-Gvern Żvediż, ma tiġix mis-sempliċi eżistenza ta’ diskrepanza bejn id-diversi leġiżlazzjonijiet fiskali nazzjonali. Fil-fatt,
         għalkemm ir-Renju tal-Belġju jawtorizza t-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf inkwistjoni fil-kawża prinċipali għall-finijiet
         tad-determinazzjoni tal-bażi ta’ stima tat-taxxa fuq id-dħul tar-residenti tiegħu, persuna taxxabbli fis-sitwazzjoni ta’ R.H.H.
         Renneberg, li tirċievi d-dħul kollu jew kważi kollu tagħha fl-Olanda, fi kwalunkwe każ, ma tkunx tista’ tgawdi minn tali benefiċċju.
         Din il-possibbiltà fil-Belġju tidher li hija eskluża jekk wieħed jaċċetta l-osservazzjonijiet ifformulati mill-Gvern Olandiż
         f’dan ir-rigward. Barra minn hekk, għalkemm ma jirriżultax mid-deċiżjoni tar-rinviju – li fl-aħħar mill-aħħar huwa ftit probabbli
         – li r-Renju tal-Belġju jippermetti lill-persuni taxxabbli residenti tiegħu sabiex iġorru t-telf mid-dħul minn kirjiet, li
         huma jkunu sofrew matul sena fiskali jew iktar, għas-snin finanzjarji sussegwenti li fihom ikunu għamlu dħul pożittiv tal-istess
         natura, l-eżistenza eventwali ta’ tali possibbiltà ma tidhirx għaldaqstant determinanti fil-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja,
         li spiss tillimita l-analiżi tagħha għas-snin finanzjarji fiskali inkwistjoni fil-kawżi li hija jkollha quddiemha u li matulhom
         ikun seħħ it-telf (43). 
      
      90.      Fi kwalunkwe każ, l-argument li ġie żviluppat fil-qosor matul is-seduta mill-Gvern Olandiż f’dan il-kuntest u li, fis-sustanza,
         huwa bbażat fuq ir-riskju li t-telf provenjenti minn immobbli li jinsab fil-Belġju jiġi meħud inkunsiderazzjoni darbtejn,
         mhuwiex konvinċenti. Fl-ewwel lok, minħabba r-raġuni li t-twettiq stess ta’ dan ir-riskju huwa evitat fil-kuntest tal-applikazzjoni
         tal-Artikolu 24 tal-ftehim fiskali bilaterali għal dak li jikkonċerna sitwazzjonijiet paragunabbli għal dik ta’ R.H.H. Renneberg.
         Fit-tieni lok, peress li d-Direttiva tal-Kunsill Nru 77/799/KEE tad-19 ta’ Diċembru 1977, dwar għajnuna reċiproka mill-awtoritajiet
         kompetenti tal-Istati Membri fil-qasam tat-tassazzjoni diretta (44), tista’ tiġi invokata f’każ li parti mill-operazzjonijiet ta’ persuna taxxabbli titwettaq fit-territorju ta’ Stat Membru
         li ma jkunx dak fejn iwettaq l-attività bil-paga tiegħu, tiġi invokata minn Stat Membru sabiex jikseb, mingħand l-awtoritajiet
         kompetenti ta’ Stat Membru ieħor, l-informazzjoni kollha li tista’ tippermettilu jistabbilixxi b’mod korrett it-taxxi fuq
         id-dħul jew l-informazzjoni kollha li huwa jqis neċessarja sabiex ikun jista’ jevalwa l-ammont eżatt tat-taxxa fuq id-dħul
         dovuta minn persuna taxxabbli skont il-leġiżlazzjoni li dan japplika (45).
      
      91.      Fl-aħħar nett, jiena nsostni li, f’din il-kawża, id-differenza fit-trattament li hija bbażata fuq ir-residenza għandha natura
         diskriminatorja peress li, għalkemm it-telf mid-dħul minn immobbli li jinsab fil-Belġju jiġi dejjem meħud inkunsiderazzjoni
         fid-determinazzjoni tal-bażi ta’ stima tat-taxxa fuq i-dħul professjonali tal-persuni taxxabbli residenti Olandiżi li jaħdmu
         fl-Olanda, dan ma jittieħdux inkunsiderazzjoni fis-sitwazzjoni ta’ persuna taxxabbli mhux residenti li għandha d-dħul taxxabbli
         kollu jew kważi kollu tagħha minn impjieg f’dan l-istess Stat Membru. 
      
      92.      Fil-prinċipju, tali differenza fit-trattament, tmur kontra l-Artikolu 39 KE, sakemm hija xierqa sabiex tiżgura t-twettiq ta’
         għan ta’ interess pubbliku kompatibbli mat-Trattat u ma tmurx lil hinn minn dak li hu meħtieġ sabiex jintlaħaq dan l-għan
         (46).
      
      93.      F’dan ir-rigward, jeħtieġ li jiġi osservat li la l-qorti tar-rinviju u lanqas il-Gvernijiet intervenjenti ma jsemmu jew, a fortiori, jinvokaw xi ġustifikazzjoni possibbli tad-diskriminazzjoni indiretta li għadha kif ġiet ikkonstatata, ħaġa din li għandha
         twassal lill-Qorti tal-Ġustizzja sabiex teskludi l-analiżi tal-istess ġustifikazzjoni f’din il-kawża.
      
      94.      Jiena naf li l-approċċ issuġġerit hawnhekk, li huwa bbażat fuq l-osservanza tad-dritt Komunitarju, jikkonsisti b’mod definittiv,
         fil-fatt li l-Istati Membri, li huma partijiet kontraenti fi ftehim fiskali bilaterali jkunu obbligati jieħdu inkunsiderazzjoni
         s-sitwazzjoni speċifika ta’ ċerti persuni taxxabbli, li jidħlu fil-kamp ta’ applikazzjoni personali tal-imsemmi ftehim, b’mod
         li jiġi evitat dak li wieħed jista’ jsejjaħlu “no man’s land fiscal”, irrispettivament mit-tqassim bilaterali tal-ġurisdizzjonijiet
         fiskali li fuqu setgħu jiftehmu dawn l-Istati.
      
      95.      Fi kliem ieħor, skont dan l-approċċ, l-Istati Membri li huma partijiet fi ftehim fiskali bilaterali, għandhom ikunu suġġetti
         għal obbligu reali li jagħtu riżultat b’mod li jeskludu li aspetti tal-kapaċità kontributtiva ta’ persuna taxxabbli ta’ wieħed
         minn dawn l-Istati Membri, bħalma huwa l-każ fil-kawża prinċipali, ma jiġux meħudin inkunsiderazzjoni minn wieħed mill-Istati
         msemmijin.
      
      96.      Dan l-approċċ aħħari, mhuwiex kompletament ġdid. Fil-fatt wieħed jista’ jsib linja ta’ raġunament simili partikolarment fis-sentenzi
         ċċitati iktar’il fuq de Groot u Deutsche Shell.
      
      97.      Fis-sentenza de Groot, il-Qorti tal-Ġustizzja fil-punt 101 tas-sentenza ppreċiżat li “il-mekkaniżmi użati sabiex tiġi eliminata t-taxxa doppja jew is-sistemi fiskali nazzjonali li għandhom l-effett li jeliminawha jew itaffuha għandhom [...] jirrassiguraw lill-persuni taxxabbli tal-Istati kkonċernati li, fl-aħħar mill-aħħar, is-sitwazzjoni kollha personali u familjari tagħhom ser tittieħed inkunsiderazzjoni kif dovut, indipendentement mill-mod li
            bih l-Istati Membri kkonċernati qassmu dan l-obbligu bejniethom, taħt piena li tinħoloq inugwaljanza fit-trattament li hija
            inkompatibbli mad-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar il-moviment liberu tal-ħaddiema, li bl-ebda mod ma tirriżulta mid-diskrepanzi
            eżistenti bejn il-leġiżlazzjonijiet fiskali nazzjonali” (47).
      
      98.      B’applikazzjoni ta’ din l-evalwazzjoni fil-kawża inkwistjoni, il-Qorti tal-Ġustizzja kkonstatat fil-punt 102 tas-sentenza
         li, “id-dritt nazzjonali Olandiz u l-ftehim konklużi mal-Ġermanja, Franza u r-Renju Unit ma jiżgurawx li jkun hemm dan ir-riżultat.
         Fil-fatt, l-Istat ta’ residenza huwa parzjalment meħlus mill-obbligu tiegħu li jieħu inkunsiderazzjoni s-sitwazzjoni personali
         u familjari tal-persuna taxxabbli mingħajr ma, għall-parti tad-dħul li huwa jirċievi fit-territorju tagħhom, l-Istati Membri
         tal-impjieg jaċċettaw li jbatu l-konsegwenzi fiskali ta’ tali teħid inkunsiderazzjoni u lanqas li dawn l-istess konsegwenzi
         fiskali jsiru r-responsabbiltà tal-Istati Membri b’applikazzjoni tal-ftehim dwar il-ħelsien minn taxxa doppja konklużi mal-Istat
         ta’ residenza. Is-sitwazzjoni tkun differenti biss f’dak li jikkonċerna l-ftehim mal-Ġermanja, fil-każ biss fejn 90 % tad-dħul
         ikun ġej mill-Istat tal-impjieg, li mhuwiex il-każ fil-kawża prinċipali”. 
      
      99.      Jeħtieġ ċertament li jiġi osservat li l-evalwazzjoni li għadha kif saret ġiet żviluppata mill-Qorti tal-Ġustizzja fil-kuntest
         tal-eżerċizzju min-naħa ta’ Stat Membru tas-setgħa li jiġbor it-taxxi li tirriżulta mit-tqassim preliminari tal-ġurisdizzjonijiet
         fiskali.
      
      100. Fil-fatt, fil-kawża li wasslet għas-sentenza de Groot, iċċitata iktar’il fuq, huwa paċifiku li, skont it-tqassim bilaterali
         tal-ġurisdizzjonijiet fiskali bejn ir-Renju tal-Olanda, li huwa l-Istat Membru tar-residenza ta’ F.W.L. de Groot, u l-Istati
         Membri li fihom huwa kien wettaq attività professjonali bħala impjegat matul l-istess sena fiskali, kienet l-Olanda li kellha
         tieħu inkunsiderazzjoni s-sitwazzjoni personali u familjari tal-persuna taxxabbli. Madankollu, fil-kawża bejn F.W.L. de Groot
         u l-awtorità fiskali Olandiża, ir-Renju tal-Olanda rrifjuta totalment li jeżerċita l-ġurisdizzjoni fiskali li kienet tirriżulta mill-ftehim bilaterali konklużi bejn l-Istati Membri tal-impjieg,
         billi ma tax lil F.W.L. de Groot it-tnaqqis fiskali kollu li għalih F.W.L. de Groot kellu dritt, minħabba l-ħlas ta’ pensjoni
         ta’ manteniment fl-Olanda, meta huwa kien eżerċita l-attività professjonali tiegħu bħala impjegat f’dak l-istess Stat Membru
         biss. Kif jiġi ppreċiżat fil-punti 93 u 94 tas-sentenza F.W.L. de Groot, il-Qorti tal-Ġustizzja kellha quddiemha kawża li
         kienet tirrigwarda l-eżerċizzju (mhux komplut) tas-setgħa ta’ tassazzjoni ta’ Stat Membru, liema eżerċizzju ma setax ma josservax id-dritt Komunitarju, u b’mod partikolari
         l-Artikolu 39 KE.
      
      101. Madankollu jiena nistaqsi jekk din iċ-ċirkustanza hijiex ta’ natura li teskludi l-estensjoni għal din il-kawża tal-kunsiderazzjonijiet
         magħmula fil-punt 101 tas-sentenza de Groot, iċċitata iktar’il fuq.
      
      102. F’din il-kawża u kif diġà kelli l-okkażjoni nosserva, l-Artikolu 24(1) tal-ftehim fiskali bilaterali jagħti lir-Renju tal-Olanda
         l-kompetenza li jieħdu inkunsiderazzjoni t-telf mid-dħul minn kiri relatat ma’ immobbli li jinsab fil-Belġju li jkunu sofrew
         ir-residenti Olandiżi fil-kuntest tad-determinazzjoni tal-bażi ta’ stima tat-taxxa li għandha tiġi mħallsa mill-istess residenti
         fl-Olanda, mingħajr ma tkun affettwata l-ġurisdizzjoni tar-Renju tal-Belġju li jintaxxa d-dħul relatat ma’ tali immobbli.
         Madankollu, peress li l-ġurisdizzjoni tar-Renju tal-Olanda sabiex jiġi inkluż it-telf mid-dħul minn kirjiet ta’ immobbli li
         jinsab fil-Belġju għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-bażi ta’ stima tat-taxxa tad-dħul professjonali ntaxxat fl-Olanda
         teżisti abbażi tal-ftehim fiskali bilaterali, ir-rifjut li ltaqa’ miegħu R.H.H. Renneberg, fil-fehma tiegħi, jista’ jiġi miftiehem
         bħala r-rifjut li tiġi applikata, fl-integralità tagħha, tali ġurisdizzjoni stabbilita minn qabel fil-każ ta’ persuna taxxabbli,
         koperta minn dan il-ftehim, li tinsab sitwazzjoni oġġettivament paragunabbli ma’ dik tar-residenti Olandizi li jibbenefikaw
         mill-applikazzjoni tad-dispożizzjonijiet tal-Artikolu 24(1) tal-ftehim fiskali bilaterali. 
      
      103. L-estensjoni ta’ dan it-trattament favur persuna taxxabbli mhux residenti, li tirċievi d-dħul taxxabbli kollu jew kważi kollu
         tagħha fl-Olanda, li huwa l-Istat Membru tal-impjieg, ma tippreġudikax it-tqassim tal-ġurisdizzjonijiet fiskali bejn il-partijiet
         kontraenti għall-ftehim fiskali bilaterali (48).
      
      104. Peress li skont il-ftehim fiskali bilaterali, huwa r-Renju tal-Olanda li għandu jieħu inkunsiderazzjoni t-telf mid-dħul minn
         kiri relatat ma’ immobbli li tinsab fil-Belġju għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-bażi ta’ stima tat-taxxa mħallsa fl-Olanda,
         huwa wkoll l-istess Renju tal-Olanda li, f’dak li jirrigwarda l-persuni mhux residenti li jirċievu d-dħul kollu jew kważi
         kollu tagħhom li huwa taxxabbli fl-Olanda u li ma jirċievu ebda dħul sinjifikattiv mill-Istat Membru tar-residenza tagħhom,
         li jieħu inkunsiderazzjoni dan l-istess telf għall-istess finijiet, u fin-nuqqas ta’ dan is-sitwazzjoni ta’ dawn il-persuni
         taxxabbli ma tittieħed inkunsiderazzjoni fl-ebda miż-żewġ Stati membri kkonċernati (49).
      
      105. L-obbligu tar-riżultat li għalih huma suġġetti l-Istati Membri fir-rigward tas-sitwazzjoni partikolari ta’ ċerti persuni taxxabbli,
         li jaqgħu taħt il-kamp ta’ applikazzjoni ta’ ftehim fiskali bilaterali, jidhirli li jirriżulta wkoll mis-sentenza Deutsche
         Shell, iċċitata iktar’il fuq.
      
      106. F’din il-kawża, jeħtieġ li jiġi mfakkar li l-Qorti tal-Ġustizzja kellha quddiemha talba għal deċiżjoni preliminari fuq it-trattament
         fiskali min-naħa tal-awtoritajiet Ġermaniżi tad-deprezzament monetarju (ta’ liri Taljani f’marki Ġermaniżi) tal-kapital iniżjali
         mogħti minn Deustche Shell, li għandha s-sede tagħha fil-Ġermanja, lejn wieħed mill-istabbilimenti permanenti ta’ din il-kumpannija,
         li jinsab fl-Italja, matul ir-ripatrijazzjoni ta’ dak il-kapital wara t-trasferiment tal-istabbiliment permanenti (50). Prinċipalment, il-qorti nazzjonali talbet sostanzjalment, jekk il-libertà ta’ stabbiliment u l-moviment liberu tal-kapital
         kinux jipprekludu lir-Repubblika Federali tal-Ġermanja milli teskludi t-telf fil-kambju li batiet Deustche Shell fl-okkażjoni
         tar-ripatrijazzjoni tal-kapital inizjali tal-bażi ta’ stima ta’ taxxa Ġermaniża minħabba l-eżenzjoni mogħtija skont il-ftehim
         fiskali li torbotha mar-Repubblika Taljana, u dan minkejja li dan it-telf fil-kambju ma jistax jidħol taħt il-benfiċċju tal-istabbiliment
         permanenti li għandu jiġi kkalkolat għall-finijiet tat-taxxa Taljana u għaldaqstant ma jiġix meħud inkunsiderazzjoni la fil-Ġermanja
         u lanqas fl-Italja. 
      
      107. Fil-fatt, kif jirriżulta mid-deċiżjoni tar-rinviju u mill-konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali Sharpston (51), il-qorti nazzjonali ssostni li l-amministrazzjoni fiskali kienet interpretat b’mod korrett il-ftehim dwar il-prevenzjoni
         ta’ taxxa doppja konkluż bejn ir-Repubblika Federali tal-Ġermanja u r-Repubblika Taljana b’mod li ma kienx possibbli li jittieħed
         inkunsiderazzjoni t-telf fil-kambju inkwistjoni fil-Ġermanja, peress li d-dħul tal-istabbiliment permanenti kellu, skont dan
         il-ftehim, jiġi intaxxat fl-Italja u li t-telf fil-kambju kien jirrigwarda l-attività tal-istess stabbiliment fit-territorju
         Taljan. 
      
      108. Konsegwentement, skont il-ftehim, it-telf fil-kambju ma setax jittieħed inkunsiderazzjoni għal finijiet fiskali ħlief fl-Italja.
         Madankollu, għalkemm ir-Repubblika Taljana ntaxxat il-profitti tal-istabbiliment permanenti ġġenerati mit-trasferiment tiegħu,
         hija ma kinitx inkludiet, fil-bażi ta’ stima ta’ taxxa tiegħu, id-deprezzament monetarju tal-valur tal-kapital inizjali li
         hija kienet tatu, peress li din il-bażi ta’ stima kienet ġiet stabbilita f’liri Taljani.
      
      109. Wara li kkonstatat li, inkwantu t-telf fil-kambju jirriżulta f’telf ekonomiku reali li jaffettwa l-kumpannija stabbilita fil-Ġermanja,
         is-sistema fiskali inkwistjoni kienet tikkostitwixxi ostaklu għal-libertà ta’ stabbiliment tal-kumpannija stabbilita fil-Ġermanja
         (52), il-Qorti tal-Ġustizzja ċaħdet, b’mod partikolari, l-argument li ġie invokat mill-Gvern Ġermaniż, fejn ingħad li r-Repubblika
         Federali tal-Ġermanja u r-Repubblika Taljana bi ftehim qassmu l-ġurisdizzjonijiet fiskali tagħhom b’mod li jiddeċiedu li jeżentaw
         mit-taxxa d-dħul tal-istabbilimenti permanenti li jinsabu fit-territorju tal-Istat kontraenti l-ieħor, ħaġa din li teskludi
         t-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf fil-kambju inkwistjoni mill-Istat Membru ta’ residenza tal-kumpannija.
      
      110. F’dan il-kuntest, il-Qorti tal-Ġustizzja rrikonoxxiet ċertament li l-ġurisdizzjoni tal-Istati Membri sabiex jistabbilixxu
         l-kriterji tat-taxxa fuq id-dħul u fuq il-patrimonju kienet tinvolvi li Stat Membru ma jistax ikun marbut li jieħu inkunsiderazzjoni,
         għall-finijiet tal-applikazzjoni tal-leġiżlazzjoni fiskali tiegħu, ir-riżultati negattivi ta’ stabbiliment permanenti li jinsab
         fi Stat Membru ieħor u li jappartjeni lil kumpannija li s-sede tagħha jinsab fit-territorju tal-ewwel Stat minħabba s-sempliċi raġuni li dawn ir-riżultati ma jistgħux jittieħdu inkunsiderazzjoni, mill-aspett fiskali, fl-Istat Membru fejn jinsab l-istabbiliment
         permanenti (53). Fil-fatt, il-Qorti ppreċiżat li “il-libertà ta’ stabbiliment ma tistax tiġi interpretata fis-sens li Stat Membru għandu
         l-obbligu li jistabbilixxi r-regoli fiskali tiegħu skont dawk ta’ Stat Membru ieħor sabiex jiggarantixxi, fis-sitwazzjonijiet
         kollha, tassazzjoni li telimina kull diskrepanza li tirriżulta mil-liġijiet fiskali nazzjonali, minħabba li d-deċiżjonijiet
         meħuda minn kumpannija rigward it-twaqqif ta’ strutturi kummerċjali barra mill-pajjiż jistgħu, skont il-każ, ikunu ftit jew
         wisq vantaġġużi jew żvantaġġużi għal din il-kumpannija” (54). 
      
      111. Il-Qorti tal-Ġustizzja madankollu tiċħad l-applikazzjoni ta’ din il-linja ta’ raġunament fil-kawża inkwistjoni u dan minħabba
         li “l-iżvantaġġ fiskali inkwistjoni huwa dovut għal ċirkustanza operattiva partikolari li tista’ tittieħed biss inkunsiderazzjoni mill-awtoritajiet fiskali Ġermaniżi. Għalkemm huwa minnu li kull Stat Membru, li kkonkluda ftehim kontra t-taxxa doppja, għandu jimplementa din il-konvenzjoni billi japplika l-liġi fiskali
            tiegħu stess u b’hekk jiddetermina d-dħul li jista’ jiġi attribwit lil stabbiliment permanenti, madankollu ma jistax jiġi aċċettat li Stat Membru jeskludi t-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf fil-kambju mill-bażi ta’ stima tal-istabbiliment prinċipali [Deutsche Shell] li, fin-natura tiegħu, qatt ma jista’ jiġu sostnuti mill-istabbiliment permanenti” (55).
      
      112. Fil-fatt, inkwantu t-telf fil-kambju li sofriet Deutsche Shell kien ipprovokat biss mid-deprezzament monetarju bejn il-mument
         meta l-kapital inizjali ġie mogħti u dak tar-ripatrijazzjoni tal-istess kapital fil-Ġermanja matul il-konverżjoni tal-valur
         tiegħu minn liri Taljani għal marki Ġermaniżi, l-istess telf kien għalhekk iġġenerat biss fit-territorju Ġermaniż u, għaldaqstant
         ma setax jittieħed inkunsiderazzjoni mill-awtoritajiet fiskali Taljani, kif ġie kkonstatat mill-Qorti tal-Ġustizzja. 
      
      113. Fl-aħħar nett, fis-sentenza Deutsche Shell, iċċitata iktar’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja tidher li teħtieġ li l-Istat Membru
         ta’ residenza tal-kumpannija jeżerċita l-ġurisdizzjoni fiskali tiegħu fuq operazzjoni tanskonfinali minħabba li dak l-Istat
         Membru, fil-fatt, jirriżulta li huwa l-unika wieħed li jkun jista’ jieħu inkunsiderazzjoni t-telf fil-kambju inkwistjoni sabiex
         jiggarantixxi l-osservanza tad-dritt Komunitarju, minkejja l-interpretazzjoni mogħtija mill-qorti tar-rinviju tad-dispożizzjonijiet
         tal-ftehim dwar il-prevenzjoni tat-taxxa doppja fil-qasam tat-tqassim tal-ġurisdizzjonijiet fiskali. 
      
      114. M’hemmx dubju li s-sitwazzjoni li wasslet għas-sentenza Deutsche Shell hija differenti mis-sitwazzjoni f’din il-kawża. Madankollu,
         fil-fehma tiegħi, huwa l-approċċ li ħadet il-Qorti tal-Ġustizzja li huwa l-iktar rilevanti, jiġifieri dak li jiġi żgurat li,
         irrispettivament mill-mod kif isir it-tqassim tal-ġurisdizzjonijiet fiskali, is-sitwazzjoni partikolari ta’ persuna taxxabbli
         li taqa’ taħt il-kamp ta’ applikazzjoni ta’ ftehim dwar il-prevenzjoni tat-taxxa doppja għandha tittieħed inkunsiderazzjoni
         f’wieħed mill-Istati Membri kontraenti f’dan il-ftehim.
      
      115. Jekk wieħed japplika l-loġika li tirriżulta mis-sentenzi ċċitati iktar’il fuq de Groot u Deutsche Shell għas-sitwazzjoni ta’
         persuna taxxabbli bħalma huwa R.H.H. Renneberg, li jirċievi d-dħul taxxabbli kollu jew kważi kollu tiegħu fl-Olanda, fil-fehma
         tiegħi, dan ifisser li huwa l-obbligu tal-istess Olanda li, lil hinn mid-dispożizzjonijiet tal-ftehim fiskali bilaterali,
         tiżgura li għas-snin fiskali inkwistjoni jittieħed inkunsiderazzjoni t-telf mid-dħul ta’ kiri li tkun batiet din il-persuna
         taxxabbli fir-rigward tal-immobbli tagħha li tinsab fil-Belġju, Stat Membru li fih, minħabba dan il-fatt, ma jistax jibbenefika
         minn benefiċċju paragunabbli fin-nuqqas ta’ dħul taxxabbli. 
      
      116. Fid-dawl ta’ dawn l-iżviluppi kollha, u mingħajr il-ħtieġa li tingħata deċiżjoni dwar l-interpretazzjoni tal-Artikolu 56 KE,
         jiena nikkunsidra li l-Artikolu 39 KE għandu jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi lil Stat Membru, għall-finijiet tad-determinazzjoni
         tal-bażi ta’ stima tat-taxxa fuq id-dħul li għandha titħallas fl-imsemmi Stat Membru, milli jirrifjuta lil persuna taxxabbli
         mhux residenti, li tirċievi d-dħul taxxabbli kollu jew kważi kollu tagħha minn attività professjonali f’dan l-Istat Membru,
         it-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf mid-dħul minn kiri relatat ma’ immobbli li tinsab fl-Istat Membru ta’ residenza tal-persuna
         taxxabbli, iżda li fih l-imsemmija persuna taxxabbli ma tirċievi ebda dħul, filwaqt li l-ewwel Stat Membru (l-Istat Membru
         tal-impjieg) jagħti dan il-benefiċċju lir-residenti tiegħu stess li jkunu jinsabu f’sitwazzjoni simili.
      
      VI – Konklużjoni
      117. Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet kollha preċedenti, jiena nipproponi li l-Qorti tal-Ġustizzja tiddeċiedi t-talba għad-deċiżjoni
         preliminari magħmula mill-Hoge Raad der Nederlanden bil-mod kif ġej:
      
      “L-Artikolu 39 KE għandu jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi lil Stat Membru, għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-bażi
         ta’ stima tat-taxxa fuq id-dħul li għandha titħallas fl-imsemmi Stat Membru, milli jirrifjuta lil persuna taxxabbli mhux residenti,
         li tirċievi d-dħul taxxabbli kollu jew kważi kollu tagħha minn attività professjonali f’dan l-Istat Membru, it-teħid inkunsiderazzjoni
         tat-telf mid-dħul minn kiri relatat ma’ immobbli li tinsab fl-Istat Membru ta’ residenza tal-persuna taxxabbli, iżda li fih
         l-imsemmija persuna taxxabbli ma tirċievi ebda dħul, filwaqt li l-ewwel Stat Membru (l-Istat Membru tal-impjieg) jagħti dan
         il-benefiċċju lir-residenti tiegħu stess li jkunu jinsabu f’sitwazzjoni simili.”
      
      1 –	Lingwa oriġinali:  il-Franċiż.
      
      2 –	Sentenza tal-14 ta’ Frar 1995 (C-279/93, Ġabra p. I-225).
      
      3 –	Sentenza tat-18 ta’ Lulju 2007 (C‑182/06, Ġabra p. I‑6705). 
      
      4 –	Sentenza tal-21 ta’ Frar 2006 (C‑152/03, Ġabra p. I‑1711).
      
      5 –	Trb. 1970, 192 u Moniteur Belge, tal-25 ta’ Settembru 1971.
      
      6 –	Staatsblad 1964, Nru 519.
      
      7 –	Sentenza tas-26 ta’ Jannar 1993 (C‑112/91, Ġabra p I‑429, punti 16 u 17).
      
      8 –	Sentenza tad-9 ta’ Novembru 2006 (C‑520/04, Ġabra p. I‑10685, punt 16).
      
      9 –	Sentenza tat-23 ta’ Frar 2006 (C‑513/03, Ġabra p. I‑1957, punt 49). 
      
      10 –	Sentenzi tat-18 ta’ Lulju 2007 (C‑212/05, Ġabra p. I‑6303), u tal-11 ta’ Settembru 2007 (C‑287/05, Ġabra p. I‑6909) rispettivament.
         Fil-punti rilevanti tagħhom, dawn iż-żewġ sentenzi jirreferu għall-punt 31 tas-sentenza Ritter‑Coulais, iċċitata iktar ’il
         fuq, fejn il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li “kull ċittadin Komunitarju, indipendentement mir-residenza u min-nazzjonalità
         tiegħu, li għamel użu mid-dritt tal-moviment liberu tal-ħaddiema u li eżerċita attività professjonali fi Stat Membru ieħor
         minn dak tar-residenza, jaqa’ fil-kamp ta’ applikazzjoni tal-Artikolu 48 tat-Trattat  KE [(li sar, wara emenda, l-Artikolu
         39 KE)]”. Ara wkoll is-sentenza Lakebrink u Peters‑Lakebrink, iċċitata iktar ’il fuq (punt 15).
      
      11 –	Sentenza ċċitata iktar ’il fuq (punt 18).
      
      12 –	Sentenza ċċitata iktar ’il fuq (punt 46).
      
      13 –	Sentenza Hendrix, iċċitata iktar ’il fuq (punti 42 u 44).
      
      14 –	Sentenza ċċitata iktar ’il fuq (punt 16).
      
      15 –	Jiena nżid, minkejja li dan huwa ċar, li l-klawżola li teskludi d-dispożizzjonijiet dwar il-moviment liberu tal-ħaddiema
         għall-impjiegi fl-amministrazzjoni pubblika, prevista fl-Artikolu 39(4) KE ma tistax tiġi invokata kontra R.H.H. Renneberg
         peress li l-istess R. H. H. Renneberg huwa ta’ nazzjonalità Olandiża u kien diġà daħal fl-impjieg muniċipali tiegħu qabel
         ma għamel użu mill-moviment liberu tal-ħaddiema.
      
      16 –	Ara, b’mod partikolari, is-sentenza tat-23 ta’ Frar 1994, Scholz (C‑419/92, Ġabra p. I‑505, punt 7).
      
      17 –	Ara, b’mod partikolari, is-sentenzi tat-12 ta’ Frar 1974, Sotgiu (152/73, Ġabra p. 153, punt 11); Schumacker, iċċitata
         iktar ’il fuq (punt 26), u tal-11 ta’ Awwissu 1995, Wielockx (C-80/94, Ġabra p. I‑2493, punt 16).
      
      18 –	Ara, b’mod partikolari, is-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Schumacker (punti 29 u 31); Wielockx (punti 17 sa 19) u kif ukoll
         Lakebrink u Peters-Lakebrink (punti 27 sa 29). 
      
      19 –	Ara, f’’dan is-sens, is-sentenzi Schumacker, iċċitata iktar ’il fuq (punt 32); tal-14 ta’ Settembru 1999, Gschwind (C‑391/97,
         Ġabra p. I‑5451, punt 22); tas-16 ta’ Mejju 2000, Zurstrassen (C‑87/99, Ġabra p. I‑3337, punt 21); tat-12 ta’ Diċembru 2002,
         de Groot (C‑385/00, Ġabra p. I‑11819, punt 90); tat-12 ta’ Ġunju 2003, Gerritse (C‑234/01, Ġabra p. I‑5933, punt 43); tal-1
         ta’ Lulju 2004, Wallentin (C‑169/03, Ġabra p. I‑6443, punt 15), u tal-25 ta’ Jannar 2007 Meindl (C‑329/05, Ġabra p. I‑1107,
         punt 23). 
      
      20 –	Ara, b’mod partikolari, is-sentenzi Schumacker, iċċitata iktar ’il fuq (punt 34); Gschwind, iċċitata iktar ’il fuq (punt
         23), u tas-6 ta’ Lulju 2006, Conijn (C‑346/04, Ġabra p. I‑6137, punt 16).
      
      21 –	Ara s-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Schumacker (punt 36); Gschwind (punt 27); de Groot (punt 89); Wallentin (punt 17),
         kif ukoll Lakebrink u Peters-Lakebrink (punt 30).
      
      22 –	Ara s-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Schumacker (punt 38); Wielockx (punti 21 u 22); Wallentin (punt 17), kif ukoll Lakebrink
         u Peters-Lakebrink (punt 31).
      
      23 –	Sentenza Ritter-Coulais, iċċitata iktar ’il fuq (punti 11 sa 17).
      
      24 –	Sentenza ċċitata iktar ’il fuq (punti 34 sa 38).
      
      25 –	Konklużjonijiet ippreżentati fl-1 ta’ Marzu 2005 fil-kawża Ritter-Coulais, iċċitata iktar ’il fuq, (punti 84 sa 102).
      
      26 –	Ara, f’dan ir-rigward, il-konklużjonijiet iċċitati iktar ’il fuq tal-Avukat Ġenerali Léger (punti 98 sa 102).
      
      27 –	Ara l-punti 36 u 37 tas-sentenza.
      
      28 –	Punt 33 tas-sentenza Lakebrink u Peters-Lakebrink, iċċitata iktar ’il fuq.
      
      29 –	Punt 34.
      
      30 –	Punt 35.
      
      31 –	Fil-prinċipju, dan ikun il-każ meta l-persuni taxxabbli ma jirċevux dħul professjonali fl-Istat Membru tar-residenza tagħhom.
      
      32 –	Għal informazzjoni, fil-konklużjonijiet tiegħi f’din il-kawża, jiena kont analizzajt ukoll, sussidjarjament, l-osservazzjonijiet
         li bihom il-Gvern tal-Lussemburgu deherli li, fis-sustanza, kien ipprova juri li l-leġiżlazzjoni inkwistjoni kellha t-tendenza
         li tippreżerva l-koerenza tas-sistema fiskali tiegħu (ara l-punti 44 sa 52 tal-konklużjonijiet iċċitati iktar ’il fuq).
      
      33 –	Ara, f’dan ir-rigward, is-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Ritter-Coulais, (punt 7) kif ukoll Lakebrink u Peters-Lakebrink
         (punti 6 sa 8) u l-konklużjonijiet tiegħi f’din l-aħħar kawża (punt 39).
      
      34 –	Jew ukoll fl-applikazzjoni tal-istess regola għal sitwazzjonijiet differenti [ara b’mod partikolari, is-sentenza ċċitati
         iktar ’il fuq Schumacker (punt 30), kif ukoll Lakebrink u Peters‑Lakebrink (punt 27)].
      
      35 –	Ara wkoll, f’dan is-sens, il-konklużjonijiet iċċitati tal-Avukat Ġenerali Léger (punti 98 u 99). 
      
      36 –	Ara s-sentenza Gilly, iċċitata iktar ’il fuq (punti 24 sa 30); tal-21 ta’ Settembru 1999, Saint-Gobain ZN (C‑307/97, Ġabra
         p. I‑6161, punt 57); de Groot, iċċitata iktar ’il fuq (punt 93); tad-19 ta’ Jannar 2006, Bouanich (C-265/04, Ġabra p. I-923,
         punt 49); tat-23 ta’ Frar 2006, van Hilten‑van der Heijden (C‑513/03, Ġabra p. I‑1957, punt 47); tat-12 ta’ Diċembru 2006
         Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, (C-374/04, Ġabra p. I-11673, punt 52), u tal-14 ta’ Diċembru 2006,
         Denkavit Internationaal u Denkavit France (C‑170/05, Ġabra p. I‑11949, punt 43).
      
      37 –	Dan it-tqassim huwa bbażat ukoll fuq il-prattika internazzjonali u b’mod partikolari fuq il-mudell tal-ftehim fiskali li
         dwar id-dħul u l-kapital żviluppat mill-Organizzazzjoni għall-Iżvilupp u l-Kooperazzjoni Ekonomika (OECD), mudell li l-Qorti
         tal-Ġustizzja fakkret regolarment li mhuwiex irraġjonevoli li l-Istati Membri  li jispiraw ruħhom minnu: ara, b’mod partikolari,
         is-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq, Gilly (punt 31) u van Hilten-van der Heijden (punt 48).
      
      38 –	Fil-fatt, f’kuntest li kien jirrigwarda jekk ċittadin Ġermaniż, li kien residenti fil-Ġermanja, kellux dritt li jinvoka
         d-dispożizzjonijiet tal-konvenzjoni fiskali bilaterali, il-Qorti tal-Ġustizzja, fil-fehma tiegħi ġustament, ma ddefinixxitx
         ir-regola tat-trattament nondiskriminatorju, li tinsab fl-Artikolu 25(3) tal-konvenzjoni msemmija, bħala li hija konnessa
         mat-tqassim tal-kompetenza fiskali bejn dawn iż-żewġ Stati membri [ara s-sentenza tal-5 ta’ Lulju 2003, D, (C‑376/03, Ġabra
         p. I-5821, punti 60 sa 62)]. 
      
      39 –	Ara, f’’dan is-sens, is-sentenzi tat-28 ta’ Jannar 1986, Il-Kummissjoni vs Franza (270/83, Ġabra p. 273, punt 26) kif ukoll
         Denkavit Internationaal u Denkavit France, iċċitata iktar ’il fuq (punt 53). 
      
      40 –	Ara l-ġurisprudenza ċċitata fin-nota ta’ qiegħ il-paġna 39. Wieħed jista’ jara li, anki fil-kawżi li fihom il-Qorti tal-Ġustizzja
         taċċetta li l-kwistjoni tirrigwarda l-għażla tal-fattur ta’ konnessjoni għall-finijiet tat-tqassim tal-kompetenza fiskali
         bilaterali, hija madankollu tivverifika jekk din l-għażla, li minnha nnifisha mhijiex diskiriminatorja, tinvolvix “riperkussjonijiet
         negattivi għall-persuni taxxabbli kkonċernati” [ara s-sentenza Gilly, iċċitata iktar ’il fuq (punt 34)].
      
      41 –	Ara, għal raġunament analogu, is-sentenza Saint-Gobain ZN, iċċitata iktar ’il fuq (punt 60). 
      
      42 –	Sentenza tat-28 ta’ Frar 2008 (C‑293/06, Ġabra p. I-1129, punt 44).
      
      43 –	Ara, b’mod partikolari, is-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Lakebrink u Peters-Lakebrink (punt 22), kif ukoll Deutsche Shell
         (punti 40 u 50).
      
      44 –	ĠU L 336, p. 15.
      
      45 –	Ara, f’dan is-sens, is-sentenza tat-22 ta’ Marzu 2007, Talotta (C‑383/05, Ġabra p. I‑2555, punt 29 u l-ġurisprudenza ċċitata).
         
      
      46 –	Ara, b’mod partikolari, f’dan is-sens, is-sentenzi tal-15 ta’ Mejju 1997, Futura Participations u Singer, (C‑250/95, Ġabra
         p. I-2471, punt 26); tal-11 ta’ Marzu 2004, de Lasteyrie du Saillant, (C‑9/02, Ġabra p. I-2409, punt 49); tas-7 ta’ Settembru
         2006, N (C-470/04, Ġabra p. I‑7409, punt 40), u tat-18 ta’ Jannar 2007, Il-Kummissjoni vs L-Iżvezja (C‑104/06, Ġabra p. I‑671,
         punt 25).
      
      47 –	Il-korsiv huwa miżjud minni.
      
      48 –	Sabiex jitneħħa kull dubju, la kienet kwistjoni li t-trattament jiġi applikat għal kull persuna taxxabbli mhux residenti
         li taqa’ taħt il-kamp ta’ applikazzjoni ta’ dan il-ftehim, u lanqas, a fortiori, li l-istess trattament jingħata lill-persuni fiżiċi, ċittadini ta’ Stat membru li mhuwiex parti mill-ftehim fiskali bilaterali,
         inkwantu l-Qorti tal-Ġustizzja rrifjutat tali applikazzjoni fis-sentenza D, iċċitata iktar ’il fuq (punti 54 sa 60).
      
      49 –	Għandu jiġi osservat li l-metodi li bihom għandu jittieħed inkunsidkunsiderazzjoni dan l-aspett tal-kapaċità kontributtiva
         tal-persuna taxxabbli mhux residenti li tirċievi d-dħul taxxabbli kollu jew kważi kollu tagħha fl-Istat Membru tal-impjieg
         għandhom joħorġu mid-dritt nazzjonali, in osservanza tad-dritt Komunitarju: f’dan is-sens, ara s-sentenza de Groot, iċċitata
         iktar ’il fuq (punti 114 u 115), kif ukoll il-konklużjonijiet tiegħi fil-kawża li wasslet għas-sentenza Lakebrink u Peters-Lakebrink
         iċċitata iktar ’il fuq (punt 41).
      
      50 –	Naturalment, is-sena fiskali u d-deprezzament monetarju inkwistjoni f’din il-kawża jiġu qabel id-dħul fis-seħħ tal-Euro.
      
      51 –	Ara, b’mod partikolari, il-konklużjonijiet ippreżentati fit-8 ta’ Novembru 2007 fil-kawża Deutsche Shell, iċċitata iktar
         ’il fuq (punt 12).
      
      52 –	Punti 27, 29 sa 32 tas-sentenza. Bil-kontra, kif jidher, għal sempliċi telf ta’ kontabbiltà virtwali.
      
      53 –	Punt 42 (il-korsiv huwa miżjud minni).
      
      54 –	Punt 43. Il-Qorti tal-Ġustizzja tirrfereri, b’analoġija, għas-sentenza tat-12 ta’ Lulju 2005, Schempp (C‑403/03, Ġabra
         p. I‑6421, punt 45), fejn il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li “t-Trattat ma jiggarantixxix lil ċittadin tal-Unjoni li t-trasferiment
         tal-attivitajiet tiegħu fi Stat Membru ieħor differenti minn dak li fih kien jirrisjedi sa dakinhar huwa newtrali fir-rigward
         ta' tassazzjoni. Meta wieħed jieħu inkunsiderazzjoni d-differenzi fil-leġiżlazzjonijiet tal-Istati Membri dwar dan is-suġġett,
         tali trasferiment jista', skont il-każijiet, ikun vantaġġuż jew żvantaġġuż għaċ-ċittadin fuq livell ta' tassazzjoni indiretta”.
      
      55 –	Punt 44 (il-korsiv huwa miżjud minni).