CELEX: 52013PC0068
Language: ro
Date: 2013-02-12
Title: Propunere de DECIZIE A CONSILIULUI de autorizare a Letoniei să introducă o măsură specială de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată

|
			
		
		
		52013PC0068
		
			Propunere de DECIZIE A CONSILIULUI de autorizare a Letoniei să introducă o măsură specială de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată /* COM/2013/068 final - 2013/0043 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	EXPUNERE DE MOTIVE
1.           CONTEXTUL PROPUNERII
Motivele și obiectivele propunerii
În conformitate cu articolul 395 alineatul (1)
din Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adăugată (denumită în continuare „directiva TVA”),
Consiliul, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza orice
stat membru să aplice măsuri speciale de derogare de la directiva respectivă,
pentru a simplifica procedura de colectare a taxei sau pentru a preveni anumite
forme de evaziune sau de fraudă fiscală.
Printr-o scrisoare înregistrată de Comisie la
data 17 iunie 2011, Republica Letonia (denumită în continuare „Letonia”) a
solicitat autorizația de a aplica o măsură de derogare de la principiile
generale care reglementează dreptul de deducere. Letonia a modificat în mod
substanțial cererea în cauză, printr-o scrisoare înregistrată de Comisie la
data de 27 august 2012. În conformitate cu articolul 395 alineatul (2) din
directiva TVA, Comisia a informat celelalte state membre, prin scrisoarea din 26
noiembrie 2012, cu privire la cererea înaintată de Letonia. Printr-o scrisoare
datată 30 noiembrie 2012, Comisia a înștiințat Letonia că dispune de toate
informațiile pe care le consideră necesare pentru examinarea cererii.
Contextul general
Articolele 168 și 168a din directiva TVA
prevăd că o persoană impozabilă are dreptul de a deduce valoarea TVA percepută
pentru achizițiile efectuate în scopul operațiunilor sale taxabile. În temeiul
articolului 26 alineatul (1) litera (a) din directiva menționată anterior,
utilizarea în folosul propriu a bunurilor care constituie o parte din activele
folosite în cadrul unei activități economice este asimilată unei prestări de
servicii efectuată cu titlu oneros, atunci când TVA aferentă bunurilor
respective a fost eligibilă pentru deducere. Acest sistem permite recuperarea
TVA deduse inițial în legătură cu utilizarea în folosul propriu.
În cazul autoturismelor, acest sistem este
dificil de aplicat, în special deoarece este dificil să se facă distincția
între utilizarea în folosul propriu și utilizarea în interes de serviciu.
Atunci când există o evidență contabilă, aceasta impune o sarcină suplimentară
atât întreprinderii, cât și administrației pentru menținerea și verificarea respectivei
evidențe. Același lucru este valabil chiar dacă Letonia ar face uz de opțiunea
prevăzută la articolul 168a alineatul (2) din directiva TVA pentru a limita
deducerea cheltuielilor aferente autoturismelor întreprinderii proporțional cu
utilizarea în interes de serviciu de către persoana impozabilă.
Prin urmare, Letonia a solicitat autorizația
de a limita dreptul de deducere la un anumit procentaj fix din deducerea
inițială, scutind în schimb întreprinderile de declararea TVA legată de
utilizarea în folosul propriu. Această abordare prezintă avantajul de a
simplifica sistemul pentru toate părțile interesate și de a preveni, în același
timp, evaziunea fiscală și evitarea plății taxei ca urmare a unei țineri
incorecte a contabilității.
Din informațiile furnizate de Letonia reiese
că, în medie, procentajul de utilizare în folosul propriu a autoturismelor
deținute de întreprinderi este de 20%. Prin urmare, procentajul nedeductibil
trebuie să fie stabilit la 20%.
Noul sistem se va aplica tuturor
autoturismelor cu cel mult opt locuri pe scaune și cu o greutate sub o anumită
limită, care nu sunt utilizate exclusiv în interes de serviciu. Cu toate
acestea, autoturismele care sunt utilizate pentru anumite activități specifice
ar fi excluse de la sistemul de limitare a dreptului la deducere și ar face
obiectul regulilor obișnuite: autoturismele cumpărate în scopul revânzării,
închirierii sau închirierii în sistem de leasing; autoturismele utilizate
pentru transportul de pasageri (de exemplu, taxiurile) sau de mărfuri;
autoturismele utilizate pentru lecții de conducere; autoturismele utilizate
pentru serviciile de pază sau de urgență; autoturismele utilizate ca vehicule
demonstrative.
La 29 octombrie 2004, Comisia a prezentat o
propunere de directivă a Consiliului care cuprindea o armonizare a categoriilor
de cheltuieli pentru care statele membre pot aplica excluderi de la dreptul de
deducere [așa-numita propunere de simplificare a TVA, COM (2004)728 final].
Deoarece cheltuielile legate de autoturisme sunt incluse în respectiva
propunere, nicio prelungire a perioadei de valabilitate nu trebuie să
depășească data adoptării și intrării în vigoare a directivei propuse. În cazul
în care, la 31 decembrie 2015, directiva propusă nu a intrat încă în vigoare,
derogarea nu trebuie în niciun caz să depășească această dată, astfel încât să
se poată evalua dacă limitarea la 20% continuă să reflecte în mod corect
raportul global dintre utilizarea în interes de serviciu și utilizarea în
folosul propriu. Orice cerere de prelungire trebuie să fie însoțită de un
raport care să cuprindă o reexaminare a procentajului aplicat și să fie trimisă
Comisiei până la 31 martie 2015.
Dispoziții în vigoare în domeniul
propunerii
Derogări similare în ceea ce privește dreptul
de deducere au fost acordate și altor state membre.
Articolul 176 din Directiva 2006/112/CE
prevede că Consiliul stabilește cheltuielile care nu dau drept de deducere a
TVA. Până atunci, statele membre pot continua să aplice excluderile în vigoare
la 1 ianuarie 1979. Există așadar un număr de dispoziții de tip
„statu-quo” care restricționează dreptul de deducere în ceea ce privește
autoturismele.
2.           REZULTATELE CONSULTĂRILOR CU PĂRȚILE
INTERESATE ȘI ALE EVALUĂRII IMPACTULUI
Consultarea părților interesate
Nu se aplică.
Obținerea și utilizarea expertizei
Nu a fost necesar să se recurgă la expertiză
externă.
Evaluarea impactului
Propunerea de decizie vizează, în primul rând,
simplificarea colectării TVA în ceea ce privește autoturismele utilizate
parțial în alte scopuri decât în interes de serviciu și, prin urmare, poate
avea un impact pozitiv. În același timp, se contracarează evaziunea fiscală
generată prin ținerea incorectă a contabilității.
Cu toate acestea, având în vedere sfera de
aplicare restrânsă a derogării și aplicarea sa limitată în timp, impactul va
fi, în orice caz, limitat.
3.           ELEMENTELE JURIDICE ALE PROPUNERII
Rezumatul acțiunii propuse
Autorizarea Letoniei să limiteze la 80%
dreptul de deducere a TVA în ceea ce privește cheltuielile legate de
autoturisme ale întreprinderilor care nu sunt utilizate exclusiv în interes de
serviciu. În cazul limitării dreptului de deducere, persoana impozabilă este
scutită de declararea TVA aferentă utilizării în folosul propriu a
autoturismului.
Temei juridic
Articolul 395 din directiva TVA.
Principiul subsidiarității
În conformitate cu articolul 395 din directiva
TVA, un stat membru care dorește să introducă măsuri de derogare de la
respectiva directivă trebuie să obțină autorizarea Consiliului, sub forma unei
decizii a Consiliului. Prin urmare, propunerea respectă principiul
subsidiarității.
Principiul proporționalității
Propunerea respectă principiul
proporționalității din motivul (motivele) menționat(e) în continuare.
Decizia se referă la o autorizare acordată
unui stat membru la solicitarea acestuia și nu constituie o obligație.
Având în vedere domeniul de aplicare limitat
al derogării, măsura specială este proporțională cu obiectivul urmărit.
Alegerea instrumentelor
În conformitate cu articolul 395 din directiva
TVA, derogarea de la normele comune în materie de TVA este posibilă numai cu
autorizare din partea Consiliului, hotărând în unanimitate la propunerea
Comisiei. În plus, o decizie a Consiliului este cel mai adecvat instrument,
deoarece poate fi adresată statelor membre în mod individual.
4.           IMPLICAȚIILE BUGETARE
Propunerea nu are implicații asupra bugetului
Uniunii.
5.           ELEMENTE OPȚIONALE
Clauza de reexaminare / de revizuire / de
caducitate
Propunerea include o clauză de caducitate.
2013/0043 (NLE)
Propunere de
DECIZIE A CONSILIULUI
de autorizare a Letoniei să introducă o
măsură specială de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de
la articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al
taxei pe valoarea adăugată
CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
având în vedere Tratatul privind funcționarea
Uniunii Europene,
având în vedere Directiva 2006/112/CE a
Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată[1],
în special articolul 395 alineatul (1),
având în vedere propunerea Comisiei Europene,
întrucât:
(1)       Prin scrisorile înregistrate
la Comisie la 17 iunie 2011 și 27 august 2012, Letonia a solicitat autorizația
de a deroga de la dispozițiile Directivei 2006/112/CE care reglementează
dreptul de deducere a taxei în ceea ce privește autoturismele
(2)       Prin scrisoarea din 26 noiembrie
2012, Comisia a informat celelalte state membre cu privire la cererea depusă de
Letonia. Printr-o scrisoare datată 30 noiembrie 2012, Comisia a înștiințat
Letonia că dispune de toate informațiile pe care le consideră necesare pentru
examinarea cererii.
(3)       Articolele 168 și 168a din
Directiva 2006/112/CE stabilesc dreptul unei persoane impozabile de a deduce
taxa pe valoarea adăugată (TVA) achitată pentru livrările de bunuri și
prestările de servicii de care a beneficiat în scopul operațiunilor sale
impozitate. Articolul 26 alineatul (1) litera (a) din directiva menționată
anterior conține obligația de a declara TVA atunci când se utilizează un activ
comercial în alte scopuri decât în interes de serviciu.
(4)       Utilizarea în alte scopuri
decât în interes de serviciu este adesea dificil de determinat cu exactitate
și, chiar atunci când acest lucru este posibil, mecanismul este adesea greoi.
În temeiul autorizației solicitate, valoarea TVA aferentă cheltuielilor
deductibile pentru autoturismele care nu sunt utilizate în mod exclusiv în
interes de serviciu trebuie, cu unele excepții, să fie stabilită sub formă de
rată procentuală fixă. Pe baza informațiilor furnizate de Letonia, o rată de 80%
este justificată. În același timp, pentru a evita dubla impunere,
obligativitatea de a declara TVA pentru utilizarea autoturismelor în alte
scopuri decât în interes de serviciu trebuie suspendată, dacă acestea au făcut
deja obiectul limitării autorizate prin prezenta decizie. Această măsură de
simplificare elimină necesitatea de a ține evidențe privind utilizarea
autoturismelor întreprinderii în folosul propriu și, în același timp, previne
evaziunea fiscală generată prin ținerea incorectă a contabilității.
(5)       Limitarea dreptului de
deducere în temeiul autorizației trebuie să se aplice TVA achitată la
cumpărarea, luarea în leasing, achiziția intracomunitară și importul de
autoturisme specifice și pentru cheltuieli conexe, inclusiv achiziționarea de
carburant.
(6)       Autorizația trebuie să se
aplice numai autoturismelor cu o greutate maximă autorizată de 3 500 de
kilograme și cu cel mult opt locuri pe scaune, în plus față de locul
conducătorului auto. Orice utilizare în alte scopuri decât în interes de
serviciu a autoturismelor care depășesc 3 500 de kilograme sau care au mai mult
de opt locuri pe scaune, în plus față de locul conducătorului auto, este
neglijabilă în virtutea naturii lor sau a tipului de activitate pentru care
sunt utilizate. Trebuie să se furnizeze de asemenea o listă detaliată a
autoturismelor specifice care, în virtutea utilizării lor, sunt excluse de la
această autorizare.
(7)       La 29 octombrie 2004, Comisia
a adoptat o propunere de Directivă a Consiliului de modificare a Directivei 77/388/CEE
în vederea simplificării obligațiilor privind taxa pe valoarea adăugată[2]. Directiva 77/388/CEE a fost
între timp înlocuită cu Directiva 2006/112/CE. Această propunere cuprinde
armonizarea categoriilor de cheltuieli pentru care se pot aplica excluderi de
la dreptul de deducere. În conformitate cu propunerea respectivă, excluderile
de la dreptul de deducere se pot aplica în cazul autovehiculelor rutiere. Prin
urmare, este oportun ca perioada de aplicare a prezentei decizii să se încheie
la momentul intrării în vigoare a directivei respective. Cu toate acestea, este
necesar să se prevadă o dată specifică de expirare a autorizației în cazul în
care directiva nu a intrat în vigoare până la data respectivă, deoarece este
necesar să se reexamineze autorizația în cauză și procentajul care exprimă
raportul global dintre utilizarea în interes de serviciu și cea în folosul
propriu.
(8)       În cazul în care Letonia
consideră că este necesară o prelungire a autorizației după anul 2015, aceasta
trebuie să transmită Comisiei, cel târziu până la 30 martie 2015, un raport
care să cuprindă o reexaminare a procentajului aplicat, împreună cu o cerere de
prelungire.
(9)       Derogarea va avea doar un
efect neglijabil asupra valorii globale a încasărilor din impozite colectate în
etapa de consum final și nu va avea niciun impact negativ asupra resurselor
proprii ale Uniunii care provin din TVA,
ADOPTĂ PREZENTA DECIZIE: 
Articolul 1
Prin derogare de la articolele 168 și 168a din
Directiva 2006/112/CE, Letonia este autorizată să limiteze la 80% dreptul de a
deduce taxa pe valoarea adăugată (TVA) pentru cheltuielile legate de
autoturisme care nu sunt utilizate exclusiv în interes de serviciu.
Articolul 2
Prin derogare de la articolul 26 alineatul (1)
litera (a) din Directiva 2006/112/CE, Letonia nu asimilează unei prestări de
servicii cu titlu oneros utilizarea în folosul propriu a unui autoturism care
face parte din activele folosite în cadrul activității economice a unei
persoane impozabile, în cazul în care autoturismul a făcut obiectul unei
limitări autorizate în temeiul articolului 1 din prezenta decizie.
Articolul 3
Cheltuielile menționate la articolul 1 acoperă
cumpărarea, luarea în leasing, achiziția intracomunitară și importul unor
astfel de autoturisme, precum și cheltuielile legate de întreținere, reparații
și carburant.
Articolul 4
Articolele 1 și 2 se aplică numai
autoturismelor cu o greutate maximă autorizată de 3 500 de kilograme și cu cel
mult opt locuri pe scaune, în plus față de locul conducătorului auto.
Articolul 5
Articolele 1 și 2 nu se aplică următoarelor
categorii de autoturisme:
(a) autoturismele cumpărate în scopul
revânzării, închirierii sau închirierii în sistem de leasing;
(b) autoturismele utilizate pentru transportul
de pasageri contra unei taxe, inclusiv serviciile de taxi;
(c) autoturismele utilizate pentru transportul
de mărfuri;
(d) autoturismele utilizate pentru furnizarea de
lecții de conducere;
(e) autoturismele utilizate pentru furnizarea de
servicii de pază;
(f) autoturismele utilizate ca vehicule de
urgență;
(g) autoturismele utilizate ca vehicule
demonstrative.
Articolul 6
Orice cerere de prelungire a autorizației
prevăzute în prezenta decizie se transmite Comisiei până la 30 martie 2015.
Orice cerere de prelungire a autorizației
trebuie să fie însoțită de un raport care să cuprindă o reexaminare a
procentajului prevăzut la articolul 1.
Articolul 7
Prezenta decizie expiră la data intrării în
vigoare a normelor Uniunii care stabilesc cheltuielile aferente autovehiculelor
rutiere care nu dau dreptul la deducerea totală a TVA și, cel mai târziu, la 31
decembrie 2015.
Articolul 8
Prezenta decizie se adresează Republicii
Letonia.
Adoptată la Bruxelles,
                                                                       Pentru
Consiliu
                                                                       Președintele
[1]               JO L 347, 11.12.2006, p. 1.
[2]               COM(2004) 728 final