CELEX: 52013PC0814
Language: da
Date: 2013-11-25
Title: Forslag til RÅDETS DIREKTIV om ændring af direktiv 2011/96/EU om en fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater

|
			
		
		
		52013PC0814
		
			Forslag til RÅDETS DIREKTIV om ændring af direktiv 2011/96/EU om en fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater /* COM/2013/0814 final - 2013/0400 (CNS) */
			
				
		
		
			
			   	BEGRUNDELSE
1.           BAGGRUND FOR FORSLAGET
Problemet med udhuling af
selskabsskattegrundlaget står meget højt på den politiske dagsorden i mange
EU-lande og lande uden for EU, og det har været på dagsordenen for de seneste
G20- og G8-møder[1].
OECD er nu ved at se nærmere på udhuling af skattegrundlaget og overførsel af
overskud, hvilket bliver hilst meget velkommen overalt[2]. 
Dobbelt ikkebeskatning er et af de vigtige
EU-områder, der kræver en snarlig, samordnet indsats, og indgår i de igangværende
bestræbelser på at forbedre det indre markeds funktion og skal lukke de
skattemæssige smuthuller, der følger af udnyttelsen af forskellene i nationale
skattesystemer. Den dobbelte ikkebeskatning gør, at medlemsstaterne mister
betydelige indtægter, og den skaber unfair konkurrence mellem virksomhederne i
det indre marked.
Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen[3] konstaterede i 2009 et
specifikt eksempel vedrørende visse finansielle, hybride mismatch. Det fremgik
af svarene på Kommissionens offentlige høring i 2012 om dobbelt ikkebeskatning[4], at sådanne mismatch
generelt ikke var ønskelige.
Hybride lånearrangementer er finansielle
instrumenter, som har elementer af både gæld og egenkapital. Som følge af at
medlemsstaterne kvalificerer hybridlån (gæld eller egenkapital) forskelligt i
skattemæssig henseende, behandles betalinger i forbindelse med et
grænseoverskridende hybridlån som en fradragsberettiget udgift i én medlemsstat
(betalerens medlemsstat) og som en skattefri udlodning af udbytte i en anden
medlemsstat (betalingsmodtagerens medlemsstat), hvilket resulterer i en
utilsigtet dobbelt ikkebeskatning. 
For at løse dette problem blev Gruppen
vedrørende Adfærdskodeksen enig om en vejledning i, hvordan den modtagende
medlemsstat skulle følge den samme skattemæssige kvalificering som
kildemedlemsstaten for hybride lånebetalinger (dvs. der kan ikke gives
skattefritagelse for hybride lånebetalinger, som er fradragsberettigede i
kildemedlemsstaten)[5].

Men den løsning, som blev vedtaget af Gruppen
vedrørende Adfærdskodeksen, kan ikke implementeres på sikker vis under direktiv
2011/96[6],
som blev ændret med tiltrædelsen af Republikken Kroatien[7], om en fælles
beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskellige medlemsstater
(moder/datterselskabsdirektivet). Ifølge moder/datterselskabsdirektivet er
medlemsstaterne underlagt forskellige betingelser og skal fritage (eller give
godtgørelse for den skat, der er pålignet i udlandet) udlodning af udbytte, som
moderselskaber modtager fra datterselskaber i en anden medlemsstat. Det er
tilfældet, selv om udlodningen er blevet behandlet som en fradragsberettiget
betaling i den medlemsstat, hvor det betalende datterselskab er hjemmehørende.
Det Europæiske Råd understregede i sine
konklusioner fra marts 2012, og Europa-Parlamentet i sin beslutning fra 19.
april 2012, at det var nødvendigt at finde konkrete måder at forbedre kampen
mod skattesvig og skatteunddragelse på. Europa-Parlamentet ønskede en revision
af moder/datterselskabsdirektivet for at hindre unddragelse via hybride finansieringsinstrumenter
i EU.
I handlingsplanen om styrkelse af kampen mod
skattesvig og skatteunddragelse, der blev vedtaget af Kommissionen den 6.
december 2012[8],
peges der på tackling af mismatch mellem skattesystemer, som et af de tiltag,
der skal iværksættes på kort sigt (i 2013). Det siges således i
handlingsplanen, at det af nærmere drøftelser med medlemsstaterne fremgår, at
der i en specifik sag ikke kan opnås en fælles løsning uden en
lovgivningsmæssig ændring af moder/datterselskabsdirektivet. Målet vil være
at sikre, at anvendelsen af direktivet ikke uforvarende kommer til at hindre en
effektiv indsats mod dobbelt ikkebeskatning inden for hybride lånestrukturer.

Handlingsplanen nævnte også en revision af
bestemmelserne om bekæmpelse af misbrug i selskabsskattedirektiver, herunder
moder/datterselskabsdirektivet, for at få implementeret de principper, der
ligger til grund for henstillingen om aggressiv skatteplanlægning[9]. I henstillingen siges
det, at medlemsstaterne bør vedtage en generel regel om bekæmpelse af misbrug
for at modvirke aggressiv skatteplanlægning.
Selv om det nuværende
moder/datterselskabsdirektiv indeholder en klausul om bekæmpelse af misbrug, er
denne klausul uklar og kan give anledning til forvirring. Ved at indsætte den
mere omfattende regel om bekæmpelse af misbrug, tilpasset de specifikke
aspekter af moder/datterselskabsdirektivet efter de principper, der er anført i
henstillingen om aggressiv skatteplanlægning, vil disse vanskeligheder kunne
fjernes, og det vil kunne forbedre effekten af foranstaltninger, som træffes på
nationalt plan til at modvirke international skatteundgåelse. Det vil samtidig kunne
fremme samordnede tiltag fra medlemsstaternes side og sikre overensstemmelse
med frihederne i traktaten, som de er fortolket af Domstolen for Den Europæiske
Union (EU-Domstolen).
Den 21. maj 2013 vedtog Europa-Parlamentet en
beslutning[10],
hvori det tilskyndede medlemsstaterne til at gå i gang med Kommissionens
handlingsplan og fuldt ud implementere henstillingen om aggressiv skatteplanlægning.
Europa-Parlamentet opfordrede også Kommissionen til især at tage fat om
problemet med hybride mismatch mellem de forskellige skattesystemer, som bliver
anvendt i medlemsstaterne, og til i 2013 at forelægge et forslag til revision
af moder/datterselskabsdirektivet for at få revideret klausulen om bekæmpelse
af misbrug og fjernet den dobbelte ikkebeskatning i EU, som opnås ved at
benytte hybride arrangementer.
Det Europæiske Råd noterede i sine
konklusioner af 22. maj 2013, at Kommissionen agtede at forelægge et forslag
inden udgangen af året med en revision af moder/datterselskabsdirektivet.
2.           RESULTAT AF HØRINGER AF
INTERESSEREDE PARTER OG KONSEKVENSANALYSER
Ud over det høringsarbejde, som foregik i
Gruppen vedrørende Adfærdskodeksen, og den offentlige høring, som Kommissionen
foretog i 2012 om dobbelt ikkebeskatning (se under afsnit 1), havde
Kommissionen tekniske møder med medlemsstaterne og med interessenter i april
2013. 
Konsekvensanalyse
Der er foretaget en konsekvensanalyse af
ændringen af moder/datterselskabsdirektivet. I konsekvensanalysen ses der på
forskellige muligheder for at ændre moder/datterselskabsdirektivet og disse
sættes i forhold til "ingen handling" eller "status quo".
Det fremgik, at ved at modvirke dobbelt
ikkebeskatning, som følger af hybride finansieringsarrangementer og aggressiv
skatteplanlægning, vil der kunne opnås en positiv indvirkning på
skatteindtægterne i medlemsstaterne, der ellers bliver påvirket af den
generelle reduktion af skatter, som betales af de involverede parter, og af de
ekstra skattefradrag for udgifter ved skatteplanlægning og lignende arrangementer.
Det var i konsekvensanalysen ikke muligt at sætte tal på fordelene ved de
foretrukne ændringer. Men tallene er ikke væsentlige for beslutningen om at
bekæmpe hybride finansieringsarrangementer og skattemisbrug. Hensyn til
konkurrencen, økonomisk effektivitet, åbenhed og rimelighed - som det indre
marked ville kunne nyde stor fordel af - spiller en afgørende rolle i den
forbindelse. 
Hybride lånemismatch:
Af konsekvensanalysen fremgik det, at det
bedste er at nægte skattefritagelse i moder/datterselskabsdirektivet for udlodning
af udbytte, som er fradragsberettiget i kildemedlemsstaten. Derfor skal den
medlemsstat, hvor det modtagende selskab (moderselskab eller et moderselskabs
faste driftssted) er beliggende, beskatte den andel af udbytteudlodningen, som
er fradragsberettiget i den medlemsstat, hvor det betalende datterselskab er
beliggende.
Denne model blev anset for at være den mest
effektive til at modvirke hybride finansieringsarrangementer, da den vil sikre
ensartet behandling i hele EU. Med denne model vil det grundlæggende formål med
moder/datterselskabsdirektivet kunne nås, dvs. at der bliver lige vilkår for
koncerner af moderselskaber og datterselskaber i forskellige medlemsstater og
koncerner af moderselskaber og datterselskaber i den samme medlemsstat. Det man
ønsker at opnå er, at alle virksomheder bliver beskattet af realiseret overskud
i den berørte EU-medlemsstat, og at der ikke er et selskab, som kan undslippe
beskatning ved hjælp af smuthuller i hybrid finansiering i grænseoverskridende
situationer. Formålet er at få sat en stopper for en uacceptabel praksis, hvor
selskaber undslipper egentlig beskatning.
Bestemmelse om bekæmpelse af misbrug:
Af konsekvensanalysen fremgik det, at den mest
effektive model ville være at opdatere de nuværende bestemmelser om bekæmpelse
af misbrug i moder/datterselskabsdirektivet efter de generelle regler om
bekæmpelse af misbrug, der blev foreslået i henstillingen om aggressiv
skatteplanlægning fra december 2012, og gøre det obligatorisk for
medlemsstaterne at vedtage den fælles bestemmelse om bekæmpelse af misbrug.
Denne model vil være den mest effektive til at
nå frem til en fælles standard for bestemmelser om bekæmpelse af misbrug i
moder/datterselskabsdirektivet. Med en fælles bestemmelse om bekæmpelse af
misbrug i alle medlemsstater vil der kunne opnås klarhed og sikkerhed for alle
skatteydere og skatteadministrationer. De nuværende foranstaltninger til
bekæmpelse af misbrug i de enkelte medlemsstater dækker en bred vifte af former
og mål, som er blevet udformet i en national kontekst til at håndtere
specifikke problemer i medlemsstaterne og karakteristiske træk i deres
skattesystemer.
Denne model vil have den fordel, at der skabes
klarhed, da det eksplicit vil være angivet, hvad medlemsstaterne skal vedtage
som en regel til bekæmpelse af misbrug i forbindelse med
moder/datterselskabsdirektivet. Det vil hermed kunne sikres, at de
foranstaltninger til bekæmpelse af misbrug, der vedtages og implementeres af
EU-medlemsstaterne ikke vil give problemer med efterlevelsen af EU-regler.
Endvidere vil der blive en ensartet anvendelse af EU-direktivet uden mulighed
for "direktiv-shopping" (dvs. man undgår, at selskaber investerer
gennem mellemled i medlemsstater, hvor bestemmelsen om bekæmpelse af misbrug er
mindre stringent, eller hvor der ingen regler er).
3.           JURIDISKE ASPEKTER AF
FORSLAGET
Forslaget
forsøger at tackle hybride finansielle mismatch inden for rammerne af anvendelsen
af moder/datterselskabsdirektivet og at indføre en generel regel om bekæmpelse
af misbrug for at beskytte den måde, som dette direktiv skal fungere på. 
Dette
kræver en ændring af moder/datterselskabsdirektivet, og derfor er den eneste
mulighed, at Kommissionen forelægger et forslag til direktiv. I anliggender om
direkte beskatning er det relevante retsgrundlag artikel 115 i traktaten om Den
Europæiske Unions funktionsmåde. Heraf fremgår det, at Kommissionen kan udstede
direktiver om indbyrdes tilnærmelse af medlemsstaternes bestemmelser, der
direkte indvirker på det indre markeds funktion.
Målene
for initiativet kan ikke i tilstrækkelig grad opfyldes alene af
medlemsstaterne. Det er netop forskellene i national lovgivning vedrørende
skattebehandlingen af hybrid finansiering, som gør, at skatteyderne, især
selskabskoncerner, kan benytte grænseoverskridende
skatteplanlægningsstrategier, som fører til fordrejninger af kapitalstrømme og
af konkurrencen i det indre marked. Desuden fører de betydelige forskelle
mellem de tiltag, som medlemsstaterne har over for misbrug, også i mere bred
betydning til retsusikkerhed, og det underminerer selve formålet med
moder/datterselskabsdirektivet som sådan, nemlig at få afskaffet
skattehindringer for grænseoverskridende sammenslutninger af selskaber fra
forskellige medlemsstater. Det er nødvendigt med foranstaltninger på EU-plan
for bedre at nå formålet med initiativet. De foreslåede ændringer er derfor i
overensstemmelse med nærhedsprincippet. De foreslåede ændringer er også i
overensstemmelse med proportionalitetsprincippet, da de ikke går videre, end
hvad der er nødvendigt for at gribe fat om de pågældende problemer og dermed at
nå målene i traktaten, især et godt og effektivt indre marked.
Nærhedsprincippet
Hybride finansielle mismatch
En individuel reaktion fra medlemsstaterne
hver for sig på hybride finansielle mismatch vil ikke kunne løse problemet
effektivt, da det hele bunder i interaktionen mellem forskellige nationale
skattesystemer. Tværtimod vil enkeltstående ukoordinerede initiativer kunne
føre til yderligere mismatch eller til, at der opstår nye skattemæssige
forhindringer i det indre marked.
En ændring af
dobbeltbeskatningsoverenskomsterne mellem medlemsstater vil ikke være en god
måde at ordne sagen på, da hvert enkelt landepar vil kunne nå frem til hver deres
løsning. Andre internationale initiativer, for eksempel initiativerne fra
OECD's side vedrørende udhuling af selskabsskattegrundlaget, vil ikke kunne
løse de specifikke EU-problemer, da disse kræver en ændring af eksisterende
EU-lovgivning.
Og endelig kan den enighed, som Gruppen
vedrørende Adfærdskodeksen nåede frem til om, at medlemsstaterne skulle have en
samordnet tilgang, kun føres ud i livet, hvis moder/datterselskabsdirektivet
bliver ændret, og det kan ikke ske uden et forslag fra Kommissionen.
Bestemmelse om bekæmpelse af misbrug
Det nuværende moder/datterselskabsdirektiv
giver medlemsstaterne mulighed for at anvende interne bestemmelser eller
overenskomster, som er nødvendige for at hindre svig og misbrug. Denne
bestemmelse skal dog ses i lyset af EU-Domstolens fortolkning heraf. I henhold
til EU-Domstolens retspraksis kan medlemsstaterne ikke gå videre, end hvad der
er EU-rettens generelle princip, når de støder på misbrug. Desuden må
anvendelsen af foranstaltninger til bekæmpelse af misbrug ikke føre til
resultater, som er uforenelige med de grundlæggende friheder i traktaten.
Endvidere dækker medlemsstaternes eksisterende
indenlandske foranstaltninger til bekæmpelse af misbrug en bred vifte af former
og mål, som er blevet udformet i en national kontekst for at håndtere de
specifikke problemer i medlemsstaterne og karakteristiske træk i deres
skattesystemer. Den nuværende situation er uklar for både skatteydere og for
skatteadministrationer.
Når alle disse faktorer bliver taget i
betragtning, er det klart, at et tiltag fra medlemsstaterne hver for sig ikke
vil være så effektivt som et tiltag fra EU.
Proportionalitetsprincippet
Skattepåligningen angår kun den del af de
hybride finansielle betalinger, som er fradragsberettigede i
kildemedlemsstaten.
Den foreslåede generelle regel om bekæmpelse
af misbrug er på linje med den proportionalitetsgrænse, som fremgår af EU-Domstolens
retspraksis.
Derfor er de foreslåede ændringer i
overensstemmelse med proportionalitetsprincippet, da de ikke går videre, end
hvad der er nødvendigt for at tage fat om de pågældende problemer.
Bemærkninger til de enkelte artikler
Hensigten med forslaget er at ændre
betragtningerne, artikel 1 og artikel 4 og at opdatere del A i bilag I til det
nuværende moder/datterselskabsdirektiv. Ændringerne og opdateringen er med i
artikel 1 i forslaget.
Betragtningerne
I den foreslåede ændring siges det i
betragtningerne, at for at forhindre, at grænseoverskridende koncerner af
moderselskaber og datterselskaber kan nyde godt af utilsigtede fordele i
forhold til nationale koncerner, bør fordelene ved skattefritagelsen nægtes for
udlodning af udbytte, som er fradragsberettiget i kildemedlemsstaten. 
Det grundlæggende formål med
moder/datterselskabsdirektivet er at skabe lige vilkår for koncerner af
moderselskaber og datterselskaber i forskellige medlemsstater og koncerner af
moderselskaber og datterselskaber i den samme medlemsstat.
På det tidspunkt, hvor
moder/datterselskabsdirektivet blev vedtaget, var grænseoverskridende koncerner
generelt dårligere stillet end indenlandske koncerner på grund af
dobbeltbeskatningen, som udbytteudlodning var underlagt. Og de bilaterale
dobbeltbeskatningsoverenskomster var utilstrækkelige til, at der inden for EU kunne
skabes de samme vilkår som dem, der er gældende på et internt marked.
For at nå frem til den tilstræbte neutralitet var
der i moder/datterselskabsdirektivet bestemmelser om i) afskaffelse af
kildeskat på udbytteudlodning og ii) forhindring af økonomisk dobbeltbeskatning
for udloddet udbytte enten gennem skattefritagelse eller skattegodtgørelse i de
medlemsstater, hvor moderselskaberne var hjemmehørende.
Siden da har situationen udviklet sig
hurtigere og hurtigere, især inden for de seneste ti år.
Med den stigende grænseoverskridende
investering har grænseoverskridende koncerner fået lejlighed til at benytte
hybride finansieringsinstrumenter, hvor de får uberettigede fordele af mismatch
mellem forskellig behandling i skattemæssig henseende og af de internationale
standardregler vedrørende dobbeltbeskatning. Det fører til, at der inden for EU
er konkurrencefordrejning mellem grænseoverskridende koncerner og nationale
koncerner, hvilket er i modstrid med moder/datterselskabsdirektivet.
Artikel 1
Det foreslåede direktiv vil give
medlemsstaterne mulighed for at træffe foranstaltninger, der kan forhindre
skattesvig og skatteunddragelse. I den forbindelse har Kommissionen påpeget, at
skattesvig er en tilsigtet unddragelse af skat, som normalt er en strafbar handling
i medfør af strafferetten, og skatteunddragelse generelt omfatter ulovlige
arrangementer, hvor skattepligten skjules eller ignoreres[11]. 
For at kunne håndtere risikoen for misbrug
foreslås det endvidere, at den nuværende bestemmelse om bekæmpelse af misbrug
erstattes, og at der indsættes en fælles regel om bekæmpelse af misbrug, der er
baseret på en klausul svarende til den, som er med i henstillingen om aggressiv
skatteplanlægning.
Artikel 4
Ifølge den foreslåede ændring skal
moderselskabets medlemsstat og medlemsstaten for dets faste driftssted nægte
skattefritagelse for udlodning af udbytte, som er fradragsberettiget for
moderselskabets datterselskab.
Derfor er det i litra a) i dette stykke
angivet, at medlemsstaten for det modtagende selskab (moderselskabet eller dets
faste driftssted) skal frafalde at beskatte den modtagne udbytteudlodning, kun
for så vidt som denne udlodning ikke er fradragsberettiget i kildemedlemsstaten
(dvs. i medlemsstaten for det udloddende datterselskab). Medlemsstaten for det
modtagende selskab skal derfor beskatte den andel af overskuddet, som er
fradragsberettiget i kildemedlemsstaten.
Der vil ikke blive pålignet kildeskat af
udbytte, der udloddes af datterselskabet, da betalingen i datterselskabets
medlemsstat vil blive behandlet som en rentebetaling i henhold til direktivet
om renter og royalties. Der ligger et forslag til behandling i Rådet om at få
tilpasset den nuværende tærskel for kapitalandel på 25 % i direktivet om
renter og royalties til 10 % som i moder/datterselskabsdirektivet[12]. Desuden er det typisk
i medlemsstater med en nulkildeskat på rentebetalinger, der falder ind under
indenlandske bestemmelser eller dobbeltbeskatningsoverenskomster, at der
opstilles hybride finansieringsarrangementer. 
Bilag I, del A
De foreslåede ændringer omfatter selskaber, som er blevet indført i
medlemsstaternes selskabslove efter omarbejdningen af direktivet. Kommissionen
har modtaget en opdateret anmodning fra Rumænien.
Derfor er der i litra w) tilføjet følgende to selskabsformer: ‘societăți
în nume colectiv’, ‘societăți în comandită simplă’.
4.           VIRKNINGER FOR BUDGETTET
Forslaget har ingen budgetmæssige virkninger
for EU.
2013/0400 (CNS)
Forslag til
RÅDETS DIREKTIV
om ændring af direktiv 2011/96/EU om en
fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskellige
medlemsstater
RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE UNION HAR -
under henvisning til traktaten om Den
Europæiske Unions funktionsmåde, særlig artikel 115,
under henvisning til forslag fra
Europa-Kommissionen, 
efter fremsendelse af udkast til
lovgivningsmæssig retsakt til de nationale parlamenter,
under henvisning til udtalelse fra
Europa-Parlamentet[13],
under henvisning til udtalelse fra Det
Europæiske Økonomiske og Sociale Udvalg[14],
efter en særlig lovgivningsprocedure, og
ud fra følgende betragtninger:
(1)       Rådets direktiv 2011/96/EU
fritager udbytte og andre udlodninger af overskud, som datterselskaber betaler
til deres moderselskaber, for kildeskat, og afskaffer dobbeltbeskatning af
sådanne indkomster på moderselskabets niveau.
(2)       De fordele, der er ved
direktiv 2011/96/EU, bør ikke føre til situationer med dobbelt ikkebeskatning
og dermed give utilsigtede skattefordele til koncerner af moderselskaber og
datterselskaber fra forskellige medlemsstater i forhold til koncerner af selskaber
fra den samme medlemsstat.
(3)       For at undgå situationer med
dobbelt ikkebeskatning, som følger af mismatch i skattebehandlingen af
udbytteudlodning i medlemsstaterne, bør den medlemsstat, hvor moderselskabet er
hjemmehørende, og den medlemsstat, hvor dets faste driftssted er beliggende,
ikke tillade, at disse selskaber kan nyde godt af den skattefritagelse, der
gælder for modtaget, udloddet udbytte, for så vidt som et sådant udbytte er
fradragsberettiget for moderselskabets datterselskab.
(4)       For at forhindre
skatteundgåelse og skattemisbrug gennem kunstige arrangementer bør der
indsættes en fælles bestemmelse om bekæmpelse af misbrug, der er tilpasset
formålet med og målene i direktiv 2011/96/EU.
(5)       Det er nødvendigt at sikre,
at dette direktiv ikke er til hinder for anvendelsen af interne bestemmelser
eller overenskomster, som er nødvendige for at hindre skatteunddragelse.
(6)       Det er hensigtsmæssigt at
opdatere del A i bilag I til direktivet for at indføre andre former for
selskaber, som er blevet indført i selskabslovene i Rumænien.
(7)       Direktiv 2011/96/EU bør
derfor ændres i overensstemmelse hermed —
VEDTAGET DETTE DIREKTIV:
Artikel 1
Direktiv 2011/96/EF ændres således:
1.           Artikel 1, stk. 2, affattes
således:
"2. Dette direktiv er ikke til hinder for
anvendelsen af interne bestemmelser eller overenskomster, som er nødvendige for
at hindre skatteunddragelse."
2.           Som artikel 1a indsættes:
"Artikel 1a
1.      Medlemsstaterne fjerner fordelen i
henhold til dette direktiv i tilfælde af et kunstigt arrangement eller en
kunstig serie af arrangementer, som er tilrettelagt med det hovedformål at opnå
en uretmæssig skattefordel i henhold til dette direktiv, og som virker mod
målet for, ånden i og formålet med de pågældende skattebestemmelser.
2.      En transaktion, en plan, en handling, en
operation, en aftale, en forståelse, et løfte eller et tilsagn er et kunstigt
arrangement eller en del af en kunstig serie af arrangementer, hvis der ikke er
tale om en afspejling af den økonomiske realitet.
Når medlemsstaterne afgør, om et arrangement eller
en serie af arrangementer er af kunstig art, skal de især forvisse sig om,
hvorvidt de involverer en eller flere af følgende situationer:
(a)          
den juridiske karakter af de enkelte trin, som et
arrangementet består af, er uden sammenhæng med den juridiske substans i
arrangementet som helhed
(b)         
arrangementet gennemføres på en måde, som normalt
ikke bliver benyttet i god forretningspraksis
(c)          
arrangementet omfatter elementer, der udligner
eller ophæver hinanden
(d)         
de gennemførte transaktioner er af cirkulær art
(e)          
arrangementet resulterer i en betydelig
skattefordel, som ikke afspejles i de forretningsrisici, som skatteyderen har,
eller dennes cash flows.
3.           Artikel 4, stk. 1, litra a),
affattes således: 
"a) undlade at beskatte dette overskud, for
så vidt som dette overskud ikke er fradragsberettiget for moderselskabets
datterselskab, eller"
4.           I bilag I, affattes del A,
litra w), således: 
"w) De selskaber, der i rumænsk ret benævnes:
‘societăți pe acțiuni’, ‘societăți în comandită
pe acțiuni’, ‘societăți cu răspundere limitată’,
‘societăți în nume colectiv’, ‘societăți în comandită
simplă’."
Artikel 2
5.           Medlemsstaterne sætter de
nødvendige love og administrative bestemmelser i kraft for at efterkomme dette
direktiv senest den 31. december 2014. De meddeler straks Kommissionen teksten
til disse love og bestemmelser.
Disse bestemmelser skal ved vedtagelsen indeholde
en henvisning til dette direktiv eller skal ved offentliggørelsen ledsages af
en sådan henvisning. De nærmere regler for henvisningen fastsættes af
medlemsstaterne.
6.           Medlemsstaterne tilsender
Kommissionen de vigtigste nationale bestemmelser, som de udsteder på det
område, der er omfattet af dette direktiv.
Artikel 3
Dette direktiv træder i kraft på tyvendedagen
efter offentliggørelsen i Den Europæiske Unions Tidende.
Artikel 4
Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.
Udfærdiget i Bruxelles, den […].
                                                                       På
Rådets vegne
                                                                       Formand
[1]               Sluterklæringer fra G20-ledernes møde den 18.-19. juni
2012; communiqué fra G20-finansministrenes og centralbankchefernes møde den
5.-6. november 2012, den 15.-16. februar 2013 og den 18.-19. april 2013;
fælleserklæring fra den britiske og den tyske finansminister om margenen for
G20 mødet i november 2012; Communiqué fra G8-ledernes topmøde den 17.-18. juni
2013.
[2]               OECD, Addressing Base Erosion and Profit Shifting,
2013.
[3]               Adfærdskodeksen om selskabsbeskatning var omhandlet i
konklusionerne fra Rådets møde for økonomi- og finansministre (ØKOFIN) den 1.
december 1997.
[4]               Den 29. februar 2012 indledte Kommissionen en
undersøgende høring om dobbelt ikkebeskatning og dens potentielle indflydelse
på det indre marked.
[5]               Hvis betalinger under en hybrid låneordning
klassificeres som en fradragsberettiget udgift for debitor i arrangementet,
skal medlemsstaterne ikke fritage sådanne betalinger som udlodning af udbytte
under en skattefritagelse for kapitalandele (jf. rapport fra Gruppen vedrørende
Adfærdskodeksen fra 25. maj 2010 (dok. 10033/10, FISC 47), punkt 31).
[6]               Rådets direktiv 2011/96/EU af 30. november 2011 om
en fælles beskatningsordning for moder- og datterselskaber fra forskellige
medlemsstater (omarbejdning) (EUT L 345 af 29.12.2011, s. 8).
[7]               Rådets direktiv 2013/13/EU af 13. maj 2013 om
tilpasning af visse direktiver vedrørende beskatning på grund af Republikken
Kroatiens tiltrædelse (EUT L 141 af 28.5.2013, s.30).
[8]               COM(2012) 722.
[9]               COM(2012) 8806.
[10]             Europa-Parlamentets beslutning af 21. maj 2013 om
bekæmpelse af skattesvig, skatteunddragelse og skattely (2013/2060(INI))
[11]             SWD (2012) 403, s. 9.
[12]             Forslag til Rådets direktiv om en fælles ordning for
beskatning af renter og royalties, der betales mellem associerede virksomheder
i forskellige medlemsstater (omarbejdning) KOM(2011) 714.
[13]             EUT C […] af ]…], s. […].
[14]             EUT C […] af ]…], s. […].