CELEX: 62009CJ0493
Language: sl
Date: 2011-10-06 00:00:00
Title: Sodba Sodišča (prvi senat) z dne 6. oktobra 2011. # Evropska komisija proti Portugalski republiki. # Neizpolnitev obveznosti države - Člen 63 PDEU in člen 40 Sporazuma EGP - Prosti pretok kapitala - Tuji in nacionalni pokojninski skladi - Davek od dobička pravnih oseb - Dividende - Oprostitev - Razlika v obravnavanju. # Zadeva C-493/09.

SODBA SODIŠČA (prvi senat)
      z dne 6. oktobra 2011(*)
      
      „Neizpolnitev obveznosti države – Člen 63 PDEU in člen 40 Sporazuma EGP – Prosti pretok kapitala – Tuji in nacionalni pokojninski skladi – Davek od dobička pravnih oseb – Dividende – Oprostitev – Razlika v obravnavanju“
      V zadevi C-493/09,
      zaradi tožbe zaradi neizpolnitve obveznosti na podlagi člena 258 PDEU, vložene 1. decembra 2009,
      Evropska komisija, ki jo zastopata R. Lyal in M. Afonso, zastopnika, z naslovom za vročanje v Luxembourgu,
      
      tožeča stranka,
      proti
      Portugalski republiki, ki jo zastopata L. Inez Fernandes in H. Ferreira, zastopnika,
      
      tožena stranka,
      SODIŠČE (prvi senat),
      v sestavi A. Tizzano, predsednik senata, J.‑J. Kasel, A. Borg Barthet, E. Levits (poročevalec) in M. Safjan, sodniki,
      generalni pravobranilec: P. Mengozzi,
      sodna tajnica: M. Ferreira, glavna administratorka,
      na podlagi pisnega postopka in obravnave z dne 24. marca 2011,
      po predstavitvi sklepnih predlogov generalnega pravobranilca na obravnavi 25. maja 2011
      izreka naslednjo
      Sodbo
      1        Evropska komisija s svojo tožbo Sodišču predlaga, naj ugotovi, da Portugalska republika s tem, da je dividende, izplačane
         nerezidenčnim pokojninskim skladom, obdavčila z višjo stopnjo, kot velja za dividende, izplačane pokojninskim skladom s sedežem
         na portugalskem ozemlju, ni izpolnila obveznosti iz člena 63 PDEU in člena 40 Sporazuma o Evropskem gospodarskem prostoru
         z dne 2. maja 1992 (UL 1994, L 1, str. 3, v nadaljevanju: Sporazum EGP).
      
       Pravni okvir
      2        Na podlagi člena 16(1) ureditve davčnih olajšav (Estatuto dos Beneficios Fiscais, v nadaljevanju: EBF) so dobički pokojninskih
         skladov in z njimi izenačenih subjektov, ki so ustanovljeni in delujejo po portugalskem pravu, oproščeni davka od dobička
         pravnih oseb (imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, v nadaljevanju: IRC).
      
      3        Člen 16(4) EBF določa, da je v primeru neupoštevanja pogojev iz odstavka 1 tega člena 16 predvidena ugodnost iz tega odstavka
         1 v zadevnem poslovnem letu brez učinka, pri čemer družbe, ki upravljajo pokojninske sklade, in z njimi izenačeni subjekti,
         vključno z vzajemnimi zavarovalnimi družbami, primarno jamčijo za davčne dolgove ali premoženje skladov, s katerim upravljajo,
         in morajo dolgovane davke plačati pred iztekom roka, ki je določen v členu 120(1) zakona o davku od dobička pravnih oseb (Código
         do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, v nadaljevanju: CIRC).
      
      4        Člen 4(2) CIRC določa, da so pravne osebe in drugi subjekti, ki na portugalskem ozemlju nimajo ne sedeža niti dejanskega poslovodstva,
         za dobičke, ustvarjene na tem ozemlju, še naprej podvrženi plačilu IRC. V skladu s členom 80(4)(c) CIRC znaša IRC 20 %, ob
         pridržku morebitne uporabe sporazuma o izogibanju dvojnega obdavčevanja.
      
      5        Na podlagi člena 4(3)(c), točka 3, CIRC so donosi iz kapitalskih naložb, katerih dolžnik je rezident oziroma ima na portugalskem
         ozemlju sedež ali ima na njem dejansko poslovodstvo oziroma katerih plačilo bi se pripisalo stalni poslovni enoti na tem ozemlju,
         del dobičkov nerezidentov, ki so podvrženi plačilu davka na Portugalskem.
      
      6        V skladu s členom 88(1)(c), (3)(b) in (5) CIRC se IRC naloži kot davek, dokončno odtegnjen pri viru.
      
      7        Člen 88(11) CIRC določa:
      
      „Dobički, ki jih izplačajo družbe, podvržene plačilu IRC, zavezancem, ki so v celoti ali delno oproščeni plačila davka, v
         tem primeru vključno kapitalski donosi, so obdavčeni samostojno s stopnjo 20 %, če deleži, ki so imeli za posledico dobičke,
         v letu pred datumom, ko so bili dobički dani na razpolago, niso brez prekinitve ostali na razpolago istim davčnim zavezancem
         in niso bili pridržani v času, potrebnem za dopolnitev tega obdobja.“
      
      8        Člen 88(12) CIRC določa:
      
      „Od zneska davka, določenega v skladu z odstavkom 11, se odbije davek, ki je bil eventualno odtegnjen pri viru, pri čemer
         odtegnjenega davka v tem primeru ni mogoče odbiti v skladu s členom 90(2).“
      
       Predhodni postopek
      9        Komisija je 23. marca 2007 na Portugalsko republiko naslovila uradni opomin, v katerem je navedla, da portugalski davčni predpisi
         v zvezi z davčnim obravnavanjem dividend in obresti, izplačanih pokojninskim skladom, ki niso rezidenti na Portugalskem, niso
         združljivi s členom 63 PDEU in členom 40 Sporazuma EGP.
      
      10      Ker odgovor Portugalske republike z dne 18. junija 2007 Komisije ni prepričal, je ta na to državo članico 8. maja 2008 naslovila
         obrazloženo mnenje, v katerem jo je pozvala, naj v dvomesečnem roku od njegove vročitve sprejme ukrepe, potrebne za uskladitev
         z njim.
      
      11      Portugalska republika je v svojem odgovoru z dne 14. avgusta 2008 priznala, da zadevna davčna ureditev pomeni omejitev prostega
         pretoka kapitala, vendar da je v skladu s pravom Unije takšna omejitev utemeljena. Poudarila je, da je ugodnejša davčna ureditev
         za pokojninske sklade s sedežem na Portugalskem upravičena zaradi posebnih pravnih obveznosti, ki veljajo zanje.
      
      12      Ker Komisija s temi pojasnili ni bila zadovoljna, se je odločila vložiti to tožbo zaradi neizpolnitve obveznosti.
      
       Postopek pred Sodiščem
      13      Nadzorni organ EFTE je z dopisom, vloženim v sodnem tajništvu Sodišča 8. aprila 2010, v skladu s členom 40, tretji odstavek,
         Statuta Sodišča Evropske unije in členom 93 njegovega poslovnika zaprosil za dopustitev intervencije v tej zadevi v podporo
         predlogom Komisije.
      
      14      Predsednik Sodišča je s sklepom z dne 15. julija 2010 ta predlog zavrnil.
      
       Tožba
       Trditve strank
      15      Komisija trdi, da se s portugalsko davčno ureditvijo glede pokojninskih skladov uvaja različno obravnavanje glede na sedež
         teh skladov. Dividende, izplačane pokojninskim skladom, ki so ustanovljeni in delujejo v skladu s portugalskim pravom, so
         v celoti oproščene plačila IRC, medtem ko so mu dividende, izplačane nerezidenčnim pokojninskim skladom, podvržene.
      
      16      Komisija meni, da ta razlika v obravnavanju pomeni omejitev prostega pretoka kapitala, saj je investiranje v portugalske družbe
         za nerezidenčne pokojninske sklade manj privlačno.
      
      17      Portugalska republika najprej pojasnjuje, da na podlagi člena 88(11) CIRC rezidenčni in nerezidenčni pokojninski skladi niso
         obravnavani različno, če razdeljene dividende izhajajo iz deležev, ki so jih upravičeni skladi obdržali manj kot eno leto,
         saj so ti dobički v obeh primerih podvrženi plačilu IRC.
      
      18      Portugalska republika glede drugih primerov priznava, da obstaja omejitev prostega pretoka kapitala, vendar trdi, da je ta
         utemeljena z dvema razlogoma.
      
      19      Prvič, davčna ureditev glede pokojninskih skladov naj bi bila utemeljena z ohranitvijo doslednosti davčnega sistema. Tako
         naj bi bila oprostitev za dobičke rezidenčnih pokojninskih skladov izravnana z obdavčitvijo starostnih pokojnin – izplačanim
         upravičencem, ki so portugalski rezidenti – na podlagi dohodnine. Na področju pokojnin naj bi bilo treba ta nujni razlog v
         splošnem interesu razlagati široko, da bi se preprečila vsakršna nevarnost za finančno ravnotežje sistema socialne varnosti.
      
      20      Drugič, Portugalska republika trdi, da omejitev oprostitve plačila IRC le na rezidenčne pokojninske sklade temelji na zahtevah
         v zvezi z učinkovitostjo davčnega nadzora. Pravne zahteve za upravičenost do oprostitve plačila IRC naj bi bile take, da lahko
         sklade, ki bi želeli biti upravičeni do te oprostitve, neposredno nadzirajo portugalski davčni organi.
      
      21      Tako naj bi morali pokojninski skladi s sedežem na Portugalskem izpolnjevati posebno stroge zahteve glede preudarnosti in
         varnosti investitorjev na podlagi Direktive Evropskega parlamenta in Sveta z dne 3. junija 2003 o dejavnostih in nadzoru institucij
         za poklicno pokojninsko zavarovanje (2003/41/ES) (UL, posebna izdaja v slovenščini, poglavje 5, zvezek 4, str. 350) in še
         dodatne pogoje iz portugalskega prava, zlasti na področju finančne odgovornosti. Tako člen 16(4) EBF med drugim določa, da
         družbe, ki upravljajo pokojninske sklade, primarno jamčijo za davčne dolgove skladov ali premoženje, s katerim upravljajo.
      
      22      Nadzor teh elementov naj bi bil izjemno kompleksen in naj bi zahteval, da se portugalski davčni organi obrnejo neposredno
         na pokojninske sklade, ki so upravičeni do oprostitve plačila IRC. Zlasti bi bilo ob neupoštevanju zahtev portugalske zakonodaje
         na področju oprostitve plačila IRC nujno neposredno vplivanje na sklade, da bi se zagotovilo vračilo zneskov, dolgovanih na
         podlagi IRC. Vendar naj bi bilo tako vplivanje nemogoče zagotoviti glede pokojninskih skladov, ki imajo sedež v drugi državi
         članici, kar velja še toliko bolj, če je njihov sedež v kateri od tretjih držav, ki je članica Sporazuma EGP, saj se določbe
         Unije glede sodelovanja na davčnem področju v tem okviru ne uporabljajo.
      
      23      Komisija na te trditve odgovarja, prvič, da utemeljitev, ki se nanaša na doslednost davčnega sistema, ne more upravičiti omejitve
         prostega pretoka kapitala, uvedene s portugalsko ureditvijo obdavčenja pokojninskih skladov. 
      
      24      Tako naj po eni strani IRC, odveden od dobičkov nerezidenčnih pokojninskih skladov, ne bi pomenil neposrednega vira financiranja
         sistema socialne varnosti. Po drugi strani naj bi bila nadomestitev izpada davčnih prihodkov, ki je posledica oprostitve plačila
         IRC, z obdavčenjem pokojnin učinkovita le v primerih, ko upravičenci do teh pokojnin prebivajo na Portugalskem.
      
      25      Drugič, Komisija meni, da zadevne omejitve ni mogoče utemeljiti niti s trditvami o učinkovitosti davčnega nadzora.
      
      26      Po eni strani naj namreč z domnevno konkurenčno prednostjo v korist nerezidenčnih pokojninskih skladov na področju zahtev,
         ki jih je treba spoštovati, ne bi bilo mogoče utemeljiti tega, da se zanje uporablja manj ugodno davčno obravnavanje. 
      
      27      Po drugi strani naj davčno obravnavanje, ki se uporablja le za nerezidenčne pokojninske sklade, ne bi bilo namenjeno varstvu
         družb, v katere ti investirajo, in posameznikom, ki prebivajo na Portugalskem. Njegov cilj naj bi bilo preprosto omejiti upravičenost
         do oprostitve plačila IRC na rezidenčne pokojninske sklade, ne da bi nerezidenčni pokojninski skladi imeli možnost dokazati,
         da ponujajo enakovredna jamstva, kot jih ponujajo rezidenčni skladi. Zato naj bi za zagotovitev uresničitve ciljev, ki jih
         navaja Portugalska republika, zadoščalo, da bi se od nerezidenčnih pokojninskih skladov zahtevalo, naj dokažejo svoj status
         in pravni okvir, v katerem delujejo, da bi lahko portugalski organi na podlagi mehanizmov sodelovanja in vzajemne pomoči –
         določenih v pravu Unije ter z večstranskimi in dvostranskimi sporazumi, kar zadeva tretje države, članice Sporazuma EGP –
         lahko opravili potrebna preverjanja ali izterjali davčne dolgove.
      
       Presoja Sodišča
       Obstoj omejitve prostega pretoka kapitala
      28      Iz ustaljene sodne prakse je razvidno, da ukrepi, ki so v skladu s členom 63(1) PDEU prepovedani, ker omejujejo pretok kapitala,
         obsegajo vse take ukrepe, ki bi lahko odvračali nerezidente od naložb v državi članici ali bi lahko odvračali rezidente te
         države članice od naložb v drugih državah (sodba z dne 10. februarja 2011 v združenih zadevah Haribo Lakritzen Hans Riegel
         in Österreichische Salinen, C-436/08 in C-437/08, še neobjavljena v ZOdl., str 50). 
      
      29      Glede vprašanja, ali zadevna nacionalna ureditev pomeni omejitev pretoka kapitala, je treba ugotoviti, da morajo dividende,
         ki jih razdelijo družbe s sedežem na portugalskem ozemlju pokojninskim skladom, izpolnjevati dva pogoja, da ne bi bile obdavčene
         z IRC. Prvič, izplačane morajo biti pokojninskim skladom, ki so ustanovljeni in ki delujejo v skladu s portugalskim pravom.
         Drugič, te dividende morajo biti razdeljene na podlagi deležev, ki so brez prekinitve ostali na razpolago istim pokojninskim
         skladom vsaj eno leto pred datumom, ko so bile te dane na razpolago, ali so bili pridržani v času, potrebnem za dopolnitev
         tega obdobja.
      
      30      Iz tega sledi, da je zaradi prvega pogoja, ki je določen v zadevni nacionalni ureditvi, morebitno investiranje nerezidenčnih
         pokojninskih skladov v portugalske družbe manj privlačno kot morebitno investiranje rezidenčnih pokojninskih skladov. V prvem
         primeru bodo namreč z 20-odstotno stopnjo na podlagi IRC obdavčene zgolj dividende, ki jih bodo razdelile portugalske družbe,
         čeprav bodo temeljile na deležih, ki so jih skladi brez prekinitve obdržali vsaj eno leto pred datumom, ko so bile te dane
         na razpolago. Ta razlika v obravnavanju nerezidenčne pokojninske sklade odvrača od investiranja v portugalske družbe, varčevalce
         s stalnim prebivališčem na Portugalskem pa od investiranja v take pokojninske sklade.
      
      31      Vendar pa te razlike v obravnavanju ni, če dividende, ki jih izplačajo rezidenčne družbe, izhajajo iz deležev, ki v letu pred
         datumom, ko so bile te dane na razpolago, niso brez prekinitve ostali na razpolago istim davčnim zavezancem. Na podlagi člena
         88(11) CIRC se namreč oprostitev iz člena 16(1) EBF pod temi pogoji ne uporablja, tako da so te dividende obdavčene z IRC
         ne glede na kraj, v katerem imajo sedež pokojninski skladi, katerim so izplačane.
      
      32      V teh okoliščinah je treba ugotoviti, da, kar zadeva obdavčenje dividend, ki jih družbe s sedežem na portugalskem ozemlju
         izplačajo na podlagi deležev, ki jih pokojninski skladi ohranijo več kot eno leto, sporna ureditev pomeni omejitev prostega
         pretoka kapitala, ki je s členom 63 PDEU načeloma prepovedana.
      
       Razlogi, s katerimi se lahko utemelji zadevna zakonodaja
      33      Kot je razvidno iz ustaljene sodne prakse, morajo biti nacionalni ukrepi, ki omejujejo prosti pretok kapitala, utemeljeni
         z razlogi iz člena 63 PDEU ali z nujnimi razlogi v splošnem interesu, če so primerni za zagotavljanje uresničevanja zastavljenih
         ciljev in ne presegajo tega, kar je potrebno za doseganje teh ciljev (sodba z dne 1. julija 2010 v zadevi Dijkman in Dijkman-Lavaleije,
         C-233/09, ZOdl., str. I-6649, točka 49 in navedena sodna praksa).
      
      34      Portugalska republika trdi, da je zadevna zakonodaja utemeljena z razlogoma, ki se nanašata na nujnost ohranitve, prvič, doslednosti
         davčnega sistema in, drugič, učinkovitosti nadzora nad zahtevami, ki jih morajo izpolnjevati pokojninski skladi, da bi bili
         upravičeni do oprostitve plačila spornega davka od dobička pravnih oseb.
      
      –       Cilj, ki se nanaša na nujnost ohranitve doslednosti davčnega sistema
      35      Opozoriti je treba, da je Sodišče že potrdilo, da se z nujnostjo ohranitve doslednosti davčnega sistema lahko utemelji omejitev
         izvrševanja temeljnih svoboščin, ki jih zagotavlja Pogodba ES (sodba z dne 27. novembra 2008 v zadevi Papillon, C-418/07,
         ZOdl., str. I-8947, točka 43, in zgoraj navedena sodba Dijkman in Dijkman-Lavaleije, točka 54).
      
      36      Vendar Sodišče za uspešnost trditve, ki se opira na tako utemeljitev, zahteva obstoj neposredne povezave med zadevno davčno
         ugodnostjo in izravnavo te ugodnosti z določenim davkom, pri čemer je treba neposrednost te povezave preučiti ob upoštevanju
         cilja, ki ga zadevna ureditev uresničuje (zgoraj navedeni sodbi Papillon, točka 44, in Dijkman in Dijkman-Lavaleije, točka
         55).
      
      37      Glede tega Portugalska republika zgolj s trditvijo, da je oprostitev plačila davka od dobička pravnih oseb izravnana z davkom
         na dohodek, ki ga morajo člani pokojninskih skladov s sedežem na Portugalskem plačati od prejetih pokojnin, in da je tako
         zaradi nje preprečeno dvojno obdavčenje teh dohodkov, obstoja take povezave ni dokazala v pravno zadostni meri.
      
      38      Poleg tega je treba ugotoviti, da, prvič, iz zadevne ureditve ni razvidno, da od dohodkov, ki jih upravičencem s stalnim prebivališčem
         na Portugalskem izplačajo nerezidenčni pokojninski skladi, ni treba plačati dohodnine. Zato so v teh okoliščinah dividende,
         izplačane nerezidenčnim skladom, podvržene davku od dobička pravnih oseb, zneski, ki jih ti skladi izplačajo upravičencem,
         ki so rezidenti, pa so podvrženi dohodnini.
      
      39      Drugič, če rezidenčni sklad izplača dohodke upravičencu, ki ni rezident, so dividende, ki jih je ta sklad prejel, oproščene
         davka od dobička pravnih oseb ne glede na to, kako so dohodki, ki jih izplača ta sklad, davčno obravnavani v državi, v kateri
         prebiva upravičenec do njih.
      
      40      Poleg tega Portugalska republika glede trditve, ki se nanaša na nujnost zagotovitve vzdržnosti portugalskega pokojninskega
         sistema, ni predložila nobenega dokaza o tem, zakaj bi dejstvo, da bi bile dividende, izplačane nerezidenčnim skladom, oproščene
         davka od dobička pravnih oseb, ogrožalo financiranje tega sistema.
      
      41      Zato se Portugalska republika ob upoštevanju dokazov, ki jih je predložila, ne more sklicevati na nujnost ohranitve doslednosti
         davčnega sistema, da bi z njo utemeljila omejitev prostega pretoka kapitala iz zadevne ureditve.
      
      –       Cilj, ki se nanaša na nujnost zagotovitve učinkovitosti davčnega nadzora
      42      V skladu z ustaljeno sodno prakso velja, da je nujnost zagotovitve učinkovitosti davčnega nadzora nujen razlog v splošnem
         interesu, s katerim se lahko utemelji omejitev izvrševanja temeljnih svoboščin, ki so zagotovljene s Pogodbo (zgoraj navedena
         sodba Dijkman in Dijkman-Lavaleije, točka 58 in navedena sodna praksa).
      
      43      Po mnenju Portugalske republike je oprostitev plačila IRC izraz tega, da pokojninski skladi spoštujejo zahteve, določene v
         Direktivi 2003/41 in v portugalski zakonodaji.
      
      44      Natančneje, pogoji, ki jih morajo izpolnjevati rezidenčni pokojninski skladi, da bi bili oproščeni plačila IRC, naj bi bili
         namenjeni zagotovitvi vzdržnosti portugalskega pokojninskega sistema, zaradi česar naj bi morali ti skladi izpolnjevati posebej
         stroge zahteve na področju upravljanja, delovanja, kapitalizacije in finančne odgovornosti. Davčna uprava naj bi nadzor nad
         izpolnjevanjem teh zahtev lahko izvajala le, če imajo ti pokojninski skladi sedež na Portugalskem.
      
      45      Glede tega je treba vendarle ugotoviti, da so s sporno ureditvijo nerezidenčni pokojninski skladi v osnovi izključeni iz oprostitve
         plačila IRC, ne da bi imeli možnost dokazati, da izpolnjujejo zahteve, določene v portugalski zakonodaji. Zato Portugalska
         republika ne more trditi, da je ugotovljena razlika v obravnavanju rezidenčnih in nerezidenčnih pokojninskih skladov na področju
         oprostitve plačila IRC za prve od teh skladov izraz spoštovanja zahtev, določenih v tej zakonodaji. Nerezidenčni pokojninski
         skladi namreč nikakor ne morejo biti upravičeni do te oprostitve, čeprav izpolnjujejo zahteve za njeno odobritev. 
      
      46      Nacionalna ureditev, s katero je pokojninskemu skladu absolutno onemogočeno predložiti dokaz o izpolnjevanju zahtev, na podlagi
         katerih bi bil upravičen do oprostitve plačila IRC, če bi imel sedež na Portugalskem, ne more biti utemeljena z učinkovitostjo
         davčnega nadzora. Ni namreč mogoče a priori izključiti možnosti, da pokojninski skladi s sedežem v državi, ki ni Portugalska republika, lahko predložijo primerna dokazila,
         na podlagi katerih bi portugalski davčni organi lahko jasno in natančno preverili, ali v državi, v kateri imajo sedež, izpolnjujejo
         zahteve, ki so enakovredne zahtevam, določenim v portugalski zakonodaji.
      
      47      Ta presoja velja za države članice Evropske unije in države članice Evropskega gospodarskega prostora (EGP), zlasti ker je,
         kot je navedel generalni pravobranilec v točkah 57 in 58 svojih sklepnih predlogov, zakonska uredba št. 12/2006 z dne 20.
         januarja 2006, ki jo je portugalska vlada izpostavila v odgovoru na tožbo, namenjena prenosu Direktive 2003/41, katere uporaba
         je bila razširjena na države članice EGP.
      
      48      Tega, da nerezidenčni pokojninski skladi absolutno nimajo možnosti, da bi bili upravičeni do oprostitve, ki velja za pokojninske
         sklade s sedežem na Portugalskem, nikakor ni mogoče šteti za sorazmerno niti ob upoštevanju težav, na katere se sklicuje Portugalska
         republika in ki se nanašajo na pridobivanje upoštevnih informacij in izterjavo davčnih dolgov.
      
      49      Namreč, prvič, glede skladov, ki imajo sedež v državi članici, ki ni Portugalska republika, Direktiva Sveta z dne 19. decembra
         1977 o medsebojni pomoči pristojnih organov držav članic na področju neposredne obdavčitve (77/799/EGS) (UL, posebna izdaja
         v slovenščini, poglavje 9, zvezek 1, str. 63) in Direktiva Sveta 2008/55/ES z dne 26. maja 2008 o vzajemni pomoči pri izterjavi
         terjatev za določene prelevmane, carine, davke in druge ukrepe (UL L 150, str. 28) portugalskim organom ponujata okvir sodelovanja
         in pomoči, na podlagi katerega lahko pridobijo informacije, ki se zahtevajo v nacionalni zakonodaji, in tudi sredstva za izterjavo
         morebitnih davčnih dolgov od nerezidenčnih pokojninskih skladov.
      
      50      Drugič, čeprav se za pokojninske sklade s sedežem v državi članici EGP mehanizmi, opisani v prejšnji točki te sodbe, res ne
         uporabljajo, je treba ugotoviti, da, po eni strani, v zadevni zakonodaji upravičenost do oprostitve plačila davka od dobička
         pravnih oseb ni odvisna od obstoja dvostranskega sporazuma o pomoči med Portugalsko republiko in državami članicami EGP, na
         podlagi katerega bi bila mogoča sodelovanje in pomoč, enakovredna tistima, ki sta vzpostavljena med državami članicami Unije.
         Po drugi strani bi bilo – kot je navedel generalni pravobranilec v točki 70 svojih sklepnih predlogov – za zagotovitev izterjave
         davčnih dolgov mogoče uvesti ukrepe, ki so za prosti pretok kapitala manj omejujoči od zadevne ureditve, med katerimi je obveznost
         vnaprejšnje predložitve finančnih jamstev, potrebnih za plačilo teh dolgov.
      
      51      Iz tega sledi, da omejitve prostega pretoka kapitala, ki je uvedena s sporno ureditvijo, ni mogoče utemeljiti z razlogi, na
         katere se sklicuje Portugalska republika.
      
      52      V teh okoliščinah je treba ugotoviti, da Portugalska republika s tem, da je upravičenost do oprostitve plačila davka od dobička
         pravnih oseb pridržala zgolj za pokojninske sklade s sedežem na portugalskem ozemlju, ni izpolnila obveznosti na podlagi člena
         63 PDEU in člena 40 Sporazuma EGP. 
      
       Stroški
      53      V skladu s členom 69(2) Poslovnika se neuspeli stranki naloži plačilo stroškov, če so bili ti priglašeni. Ker je Komisija
         predlagala, naj se Portugalski republiki naloži plačilo stroškov, in ker ta s svojimi predlogi ni uspela, se ji naloži plačilo
         stroškov.
      
      Iz teh razlogov je Sodišče (prvi senat) razsodilo:
      1.      Portugalska republika s tem, da je upravičenost do oprostitve plačila davka od dobička pravnih oseb pridržala zgolj za pokojninske
            sklade s sedežem na portugalskem ozemlju, ni izpolnila obveznosti na podlagi člena 63 PDEU in člena 40 Sporazuma o Evropskem
            gospodarskem prostoru z dne 2. maja 1992.
      2.      Portugalski republiki se naloži plačilo stroškov.
      Podpisi
      *Jezik postopka: portugalščina.