CELEX: 32012H0771
Language: el
Date: 2012-12-06 00:00:00
Title: 2012/771/ΕΕ: Σύσταση της Επιτροπής, της 6ης Δεκεμβρίου 2012 , όσον αφορά μέτρα με σκοπό να ενθαρρυνθούν οι τρίτες χώρες να εφαρμόζουν ελάχιστα πρότυπα χρηστής διακυβέρνησης στον φορολογικό τομέα

12.12.2012   
            
            
               EL
            
            
               Επίσημη Εφημερίδα της Ευρωπαϊκής Ένωσης
            
            
               L 338/37
            
         ΣΫΣΤΑΣΗ ΤΗΣ ΕΠΙΤΡΟΠΉΣ
   της 6ης Δεκεμβρίου 2012
   όσον αφορά μέτρα με σκοπό να ενθαρρυνθούν οι τρίτες χώρες να εφαρμόζουν ελάχιστα πρότυπα χρηστής διακυβέρνησης στον φορολογικό τομέα
   (2012/771/ΕΕ)
   Η ΕΥΡΩΠΑΪΚΗ ΕΠΙΤΡΟΠΗ,
   Έχοντας υπόψη τη Συνθήκη για τη λειτουργία της Ευρωπαϊκής Ένωσης, και ιδίως το άρθρο 292,
   Εκτιμώντας τα ακόλουθα:
   
               (1)
            
            
               Σε ένα διεθνές πλαίσιο, είναι γενικά αποδεκτή η ύπαρξη διαφορετικής φορολογικής νομοθεσίας ως συνέπεια της φορολογικής κυριαρχίας. Στο πλαίσιο αυτό, ορισμένες, κατά κανόνα μικρές, τρίτες χώρες με περιορισμένες οικονομικές ανάγκες, έχουν προτιμήσει ένα χαμηλό επίπεδο φόρου εισοδήματος που εφαρμόζεται γενικά, τόσο για τους πολίτες όσο και για τις επιχειρήσεις, ή ακόμη και απαλλάσσουν τα εισοδήματα από την επιβολή φόρου. Αυτού του είδους οι φορολογικές πολιτικές δεν είναι κατ’ ανάγκη από μόνες τους ανεπιθύμητες, εφόσον το κράτος συμμετέχει σε διεθνή συνεργασία ώστε να επιτρέπεται σε άλλα κράτη να επιβάλλουν τη φορολογική πολιτική τους.
            
         
               (2)
            
            
               Ωστόσο, οι πολιτικές που συνεπάγονται χαμηλά έως μηδενικά επίπεδα φορολογίας εισοδήματος συχνά συνδέονται με έλλειψη διαφάνειας ή ανταλλαγής πληροφοριών με άλλα κράτη. Τα οικεία κράτη προσελκύουν επενδύσεις προσφέροντας σε μη μόνιμους κατοίκους καταφύγιο για ορισμένα είδη κινητού εισοδήματος ή κεφαλαίου, και επιτρέποντάς τους να αποκρύψουν την ύπαρξη τέτοιου εισοδήματος ή κεφαλαίου από τη φορολογική διοίκηση του κράτους διαμονής τους.
            
         
               (3)
            
            
               Έχουν αναληφθεί διάφορες πρωτοβουλίες σε διεθνή φόρα, όπως ο Οργανισμός Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης ή το G20, για την αντιμετώπιση των προβλημάτων αυτών. Επιπλέον, το παγκόσμιο φόρουμ για τη διαφάνεια και την ανταλλαγή πληροφοριών για φορολογικούς σκοπούς (εφεξής «το παγκόσμιο φόρουμ») έχει αναπτύξει πρότυπα διαφάνειας και ανταλλαγής πληροφοριών για φορολογικούς σκοπούς. Το 2009, το παγκόσμιο φόρουμ συμφώνησε να επανεξετάσει την εφαρμογή των εν λόγω προτύπων. Έχει αναλάβει εκτεταμένη διαδικασία επανεξέτασης από ομολόγους και πολλές παραδοσιακές δικαιοδοσίες χαμηλής φορολογίας συμφώνησαν να συνάψουν διμερείς συμφωνίες για την ανταλλαγή πληροφοριών σε φορολογικά θέματα.
            
         
               (4)
            
            
               Εντός της Ένωσης, τα ζητήματα της διαφάνειας και ανταλλαγής πληροφοριών πραγματεύεται η οδηγία 2011/16/ΕΕ του Συμβουλίου, της 15ης Φεβρουαρίου 2011, σχετικά με τη διοικητική συνεργασία στον τομέα της φορολογίας και με την κατάργηση της οδηγίας 77/799/ΕΟΚ (1). Επιπλέον, στην Ένωση επικρατεί συναίνεση, η οποία εκφράζεται με τον κώδικα δεοντολογίας για τη φορολογία των επιχειρήσεων που αναφέρεται στο παράρτημα 1 στα συμπεράσματα του Συμβουλίου Ecofin της 1ης Δεκεμβρίου 1997 σχετικά με τη φορολογική πολιτική (2), ότι τα επιζήμια φορολογικά μέτρα δεν είναι αποδεκτά, γεγονός που καθιστά δύσκολο για τα κράτη μέλη να διατηρούν ή να θεσπίζουν τέτοια μέτρα. Επιπλέον, ορισμένα μέτρα που δυνητικά εμπίπτουν στον κώδικα δεοντολογίας αποτελούν αντικείμενο ελέγχου βάσει των κανόνων για τις κρατικές ενισχύσεις που καθορίζονται στη Συνθήκη για τη λειτουργία της Ευρωπαϊκής Ένωσης (ΣΛΕΕ).
            
         
               (5)
            
            
               Στις σχέσεις της με τρίτες χώρες, η Ένωση επεδίωξε να τις πείσει να προσυπογράψουν τις αρχές της Ένωσης σχετικά με τη διαφάνεια και την ανταλλαγή πληροφοριών (παρόμοιες με τα ευρύτερα αποδεκτά διεθνή πρότυπα διαφάνειας και ανταλλαγής πληροφοριών) και την κατάργηση των επιζήμιων φορολογικών μέτρων όπως περιγράφεται στην ανακοίνωση της Επιτροπής σχετικά με την προώθηση της χρηστής διακυβέρνησης στον φορολογικό τομέα (3) και στην ανακοίνωση της Επιτροπής σχετικά με τη φορολογία και την ανάπτυξη της συνεργασίας με τις αναπτυσσόμενες χώρες για την προώθηση της χρηστής διακυβέρνησης στο φορολογικό τομέα (4).
            
         
               (6)
            
            
               Τα κράτη μέλη, των οποίων η φορολογική βάση έχει επηρεαστεί αρνητικά από την έλλειψη διαφάνειας ή από επιζήμια φορολογικά μέτρα από την πλευρά τρίτων χωρών, έχουν λάβει μέτρα για τη διόρθωση αυτής της κατάστασης. Ωστόσο, οι φορολογούμενοι απαντούν σε τέτοια μέτρα διεκπεραιώνοντας τις επιχειρηματικές δραστηριότητες ή συναλλαγές μέσω άλλης δικαιοδοσίας με χαμηλότερο επίπεδο προστασίας. Ο κίνδυνος αυτός έχει ιδιαίτερη σημασία στο εσωτερικό της Ένωσης λόγω της ελευθερίας των οικονομικών παραγόντων να αναπτύσσουν επιχειρηματικές δραστηριότητες παντού στην Ένωση. Κατά συνέπεια, το επίπεδο προστασίας που διατίθεται εντός της Ένωσης κατά της εν λόγω διάβρωσης της φορολογικής βάσης τείνει να αντιστοιχεί στο χαμηλότερο επίπεδο προστασίας που προσφέρει τυχόν κράτος μέλος.
            
         
               (7)
            
            
               Οι στρεβλώσεις που δημιουργεί η κατάσταση αυτή εντός της Ένωσης μπορεί να οδηγήσουν σε τεχνητές ροές κεφαλαίων και κινήσεις φορολογουμένων εντός της εσωτερικής αγοράς και, τοιουτοτρόπως, να βλάψουν την εύρυθμη λειτουργία της, καθώς και να διαβρώσουν τις φορολογικές βάσεις των κρατών μελών. Οι στρεβλώσεις αυτές θα πρέπει να αναχαιτιστούν με μια από κοινού προσέγγιση από όλα τα κράτη μέλη.
            
         
               (8)
            
            
               Ως εκ τούτου, είναι αναγκαίο να διατυπωθούν σαφώς ελάχιστα πρότυπα χρηστής διακυβέρνησης σε φορολογικά θέματα, τόσο όσον αφορά τη διαφάνεια και την ανταλλαγή πληροφοριών καθώς και όσον αφορά τα επιζήμια φορολογικά μέτρα, και ορισμένα μέτρα που πρέπει να ληφθούν έναντι τρίτων χωρών, με σκοπό να ενθαρρυνθούν οι χώρες αυτές να συμμορφωθούν με τα εν λόγω πρότυπα.
            
         
               (9)
            
            
               Όσον αφορά τη διαφάνεια και την ανταλλαγή πληροφοριών, έχει καθοριστεί ένα διεθνώς αναγνωρισμένο πρότυπο στους όρους της εντολής που συμφωνήθηκε από το παγκόσμιο φόρουμ το 2009. Οι όροι αυτοί θα πρέπει, ως εκ τούτου, να αποτελέσουν τη βάση της παρούσας σύστασης. Όσον αφορά τα επιζήμια φορολογικά μέτρα, ο κώδικας δεοντολογίας για τη φορολογία των επιχειρήσεων αποδείχθηκε έγκυρο σημείο αναφοράς στο εσωτερικό της Ένωσης. Τα κράτη μέλη έχουν δεσμευθεί να προωθούν τις αρχές του εν λόγω κώδικα σε τρίτες χώρες. Είναι επομένως σκόπιμο να γίνεται παραπομπή στα κριτήρια του εν λόγω κώδικα για τους σκοπούς της παρούσας σύστασης. Σχετικά με αυτό, ενδείκνυται επίσης να γίνεται παραπομπή στις εργασίες της ομάδας του κώδικα δεοντολογίας (φορολογία των επιχειρήσεων), η οποία συστάθηκε στο πλαίσιο του Συμβουλίου για την εκτίμηση των φορολογικών μέτρων που ενδέχεται να εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του κώδικα δεοντολογίας για τη φορολογία των επιχειρήσεων (5). Οι υποθέσεις που αξιολογούνται από την εν λόγω ομάδα μπορεί να αποβούν χρήσιμες προκειμένου να εξεταστεί κατά πόσον ένα συγκεκριμένο μέτρο πρέπει να θεωρείται επιζήμιο.
            
         
               (10)
            
            
               Η παρούσα σύσταση θα πρέπει να περιγράφει σειρά μέτρων προς εφαρμογή σε σχέση με τις τρίτες χώρες, που δεν πληρούν τα ελάχιστα πρότυπα χρηστής διακυβέρνησης σε φορολογικά θέματα. Εφαρμόζοντας από κοινού τα μέτρα αυτά, τα κράτη μέλη θα αυξήσουν αισθητά τη συνολική αποτελεσματικότητα των μέτρων που έχουν ληφθεί από κάθε κράτος μέλος. Οι απώλειες φορολογικών εσόδων μπορεί, επομένως, να περιοριστούν, μαζί με τις διοικητικές δαπάνες για τις φορολογικές διοικήσεις και τις δαπάνες συμμόρφωσης που βαρύνουν τους φορολογουμένους.
            
         
               (11)
            
            
               Προκειμένου να δοθεί ώθηση στην εφαρμογή των ελάχιστων προτύπων χρηστής διακυβέρνησης σε φορολογικά θέματα, είναι επίσης ανάγκη να διατυπωθούν θετικά μέτρα για να ενθαρρυνθούν οι τρίτες χώρες που πληρούν τα εν λόγω πρότυπα ή έχουν δεσμευθεί να τα τηρούν, αλλά χρειάζονται βοήθεια για να το επιτύχουν.
            
         
               (12)
            
            
               Τα μέτρα που αναφέρονται στην παρούσα σύσταση και εφαρμόζονται από τα κράτη μέλη πρέπει να είναι συμβατά με το ενωσιακό δίκαιο, ιδίως με τις θεμελιώδεις ελευθερίες που κατοχυρώνονται στη ΣΛΕΕ,
            
         ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ ΠΑΡΟΥΣΑ ΣΥΣΤΑΣΗ:
   1.   Αντικείμενο
   Η παρούσα σύσταση παρέχει κριτήρια που καθιστούν δυνατό τον εντοπισμό των τρίτων χωρών που δεν τηρούν τα ελάχιστα πρότυπα χρηστής διακυβέρνησης σε φορολογικά θέματα. Απαριθμεί επίσης σειρά ενεργειών στις οποίες μπορεί να προβούν τα κράτη μέλη σε σχέση με τις τρίτες χώρες που δεν τηρούν τα πρότυπα αυτά και υπέρ των τρίτων χωρών που συμμορφώνονται με αυτά.
   Η παρούσα σύσταση αφορά τη φορολογία εισοδήματος.
   2.   Ορισμοί
   Για τους σκοπούς της παρούσας σύστασης εφαρμόζονται οι ακόλουθοι ορισμοί:
   
               α)
            
            
               ως «φόρος εισοδήματος» νοείται κάθε φόρος επί του εισοδήματος, είτε εισπράττεται από ιδιώτες είτε από νομικά πρόσωπα και ανεξάρτητα από τον τρόπο είσπραξής του, που επιβάλλεται για λογαριασμό ενός κράτους, των πολιτικών υποδιαιρέσεών του ή των τοπικών αρχών του·
            
         
               β)
            
            
               ως «τρίτη χώρα» νοείται κάθε δικαιοδοσία που δεν είναι κράτος μέλος·
            
         
               γ)
            
            
               ως «εθνική μαύρη λίστα» νοείται κατάλογος υιοθετούμενος από κράτος μέλος, στον οποίο προσδιορίζονται άλλες δικαιοδοσίες έναντι των οποίων το κράτος μέλος εφαρμόζει προκαθορισμένα φορολογικά μέτρα ή φορολογικές πολιτικές.
            
         3.   Ελάχιστα πρότυπα χρηστής διακυβέρνησης στον φορολογικό τομέα
   Μια τρίτη χώρα συμμορφώνεται με τα ελάχιστα πρότυπα χρηστής διακυβέρνησης σε φορολογικά θέματα μόνο εφόσον:
   
               α)
            
            
               έχει θεσπίσει νομικά, κανονιστικά και διοικητικά μέτρα με σκοπό να συμμορφωθεί με τα πρότυπα διαφάνειας και ανταλλαγής πληροφοριών που παρατίθενται στο παράρτημα, εφαρμόζει δε αποτελεσματικά τα μέτρα αυτά·
            
         
               β)
            
            
               δεν εφαρμόζει επιζήμια φορολογικά μέτρα στον τομέα της φορολογίας επιχειρήσεων.
            
         Τα φορολογικά μέτρα που προβλέπουν ένα σημαντικά χαμηλότερο πραγματικό επίπεδο φορολογίας, συμπεριλαμβανομένης της μηδενικής φορολογίας, από τα επίπεδα που ισχύουν γενικά στην υπόψη τρίτη χώρα πρέπει να θεωρούνται ως δυνητικώς επιζήμια. Ένα τέτοιο επίπεδο φορολογίας μπορεί να προκύπτει δυνάμει του ονομαστικού φορολογικού συντελεστή, της φορολογικής βάσης ή κάθε άλλου σχετικού παράγοντα.
   Όταν αξιολογείται κατά πόσον τα εν λόγω μέτρα είναι επιζήμια, θα πρέπει να συνεκτιμάται, μεταξύ άλλων:
   
               α)
            
            
               κατά πόσον παρέχονται πλεονεκτήματα μόνο στους μη μόνιμους κατοίκους ή για συναλλαγές που πραγματοποιούνται με μη μόνιμους κατοίκους, ή
            
         
               β)
            
            
               κατά πόσον τα πλεονεκτήματα απομονώνονται από την εγχώρια αγορά, ώστε να μην επηρεάζουν την εθνική φορολογική βάση, ή
            
         
               γ)
            
            
               κατά πόσον τα πλεονεκτήματα χορηγούνται ακόμη και χωρίς κάποια πραγματική οικονομική δραστηριότητα και ουσιαστική οικονομική παρουσία στην τρίτη χώρα που παρέχει τέτοια φορολογικά πλεονεκτήματα, ή
            
         
               δ)
            
            
               κατά πόσον οι κανόνες για τον προσδιορισμό του κέρδους σε σχέση με δραστηριότητες στο πλαίσιο ενός πολυεθνικού ομίλου εταιρειών πηγάζουν από διεθνώς αποδεκτές αρχές, κυρίως τους κανόνες που συμφωνήθηκαν στο πλαίσιο του Οργανισμού Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης, ή
            
         
               ε)
            
            
               κατά πόσον τα φορολογικά μέτρα στερούνται διαφάνειας, συμπεριλαμβανομένων των περιπτώσεων στις οποίες οι νομικές διατάξεις είναι χαλαρές σε διοικητικό επίπεδο κατά τρόπο μη διαφανή.
            
         Κατά την εφαρμογή των ανωτέρω κριτηρίων, τα κράτη μέλη θα πρέπει να λαμβάνουν υπόψη τα συμπεράσματα στα οποία κατέληξε η ομάδα του κώδικα δεοντολογίας (φορολογία των επιχειρήσεων) όσον αφορά φορολογικά μέτρα που έχουν αξιολογηθεί ως επιζήμια.
   4.   Μέτρα κατά τρίτων χωρών οι οποίες δεν συμμορφώνονται με τα ελάχιστα πρότυπα όπως προβλέπονται στο σημείο 3
   
               4.1.
            
            
               Τα κράτη μέλη θα πρέπει να δημοσιεύουν μαύρες λίστες των τρίτων χωρών που δεν συμμορφώνονται με τα ελάχιστα πρότυπα όπως προβλέπονται στο σημείο 3, με σκοπό την εφαρμογή του σημείου 4.3. Οι εν λόγω μαύρες λίστες θα πρέπει να κάνουν αναφορά στην παρούσα σύσταση.
            
         
               4.2.
            
            
               Τα κράτη μέλη που έχουν υιοθετήσει εθνικές μαύρες λίστες θα πρέπει να συμπεριλαμβάνουν στις λίστες αυτές τρίτες χώρες που δεν συμμορφώνονται με τα ελάχιστα πρότυπα όπως προβλέπονται στο σημείο 3.
            
         
               4.3.
            
            
               Κάθε κράτος μέλος που έχει συνάψει σύμβαση αποφυγής της διπλής φορολογίας με τρίτη χώρα που δεν συμμορφώνεται με τα ελάχιστα πρότυπα όπως προβλέπονται στο σημείο 3 θα πρέπει, κατά τον πλέον ενδεδειγμένο τρόπο με σκοπό να βελτιωθεί η συμμόρφωση της εν λόγω τρίτης χώρας με τα πρότυπα αυτά, να επιδιώξει είτε την αναδιαπραγμάτευση της σύμβασης είτε την αναστολή της ή να καταγγείλει τη σύμβαση.
            
         5.   Μέτρα υπέρ τρίτων χωρών οι οποίες συμμορφώνονται με τα ελάχιστα πρότυπα όπως προβλέπονται στο σημείο 3
   
               5.1.
            
            
               Τα κράτη μέλη θα πρέπει να διαγράψουν από τις μαύρες λίστες που αναφέρονται στο σημείο 4.1 τις τρίτες χώρες οι οποίες συμμορφώνονται με τα ελάχιστα πρότυπα όπως προβλέπονται στο σημείο 3.
            
         
               5.2.
            
            
               Τα κράτη μέλη θα πρέπει να εξετάσουν το ενδεχόμενο να διαγράψουν από τυχόν υφιστάμενες εθνικές μαύρες λίστες που αναφέρονται στο σημείο 4.2 τις τρίτες χώρες οι οποίες συμμορφώνονται με τα ελάχιστα πρότυπα όπως προβλέπονται στο σημείο 3.
            
         
               5.3.
            
            
               Τα κράτη μέλη θα πρέπει να εξετάσουν το ενδεχόμενο να ξεκινήσουν διμερείς διαπραγματεύσεις για τη σύναψη συμβάσεων αποφυγής της διπλής φορολογίας με τρίτες χώρες οι οποίες συμμορφώνονται με τα ελάχιστα πρότυπα όπως προβλέπονται στο σημείο 3.
            
         6.   Μέτρα υπέρ τρίτων χωρών οι οποίες έχουν δεσμευθεί να συμμορφώνονται με τα ελάχιστα πρότυπα όπως προβλέπονται στο σημείο 3
   
               6.1.
            
            
               Τα κράτη μέλη θα πρέπει να εξετάσουν το ενδεχόμενο να προσφέρουν στενότερη συνεργασία και συνδρομή σε τρίτες χώρες, ειδικά τις αναπτυσσόμενες, οι οποίες έχουν δεσμευθεί να συμμορφώνονται με τα ελάχιστα πρότυπα όπως προβλέπονται στο σημείο 3, ώστε να συνδράμουν τις εν λόγω τρίτες χώρες να καταπολεμήσουν αποτελεσματικά τη φοροδιαφυγή και τον επιθετικό φορολογικό σχεδιασμό. Για τον σκοπό αυτό, τα κράτη θα μπορούσαν να διαθέσουν με απόσπαση στις εν λόγω χώρες φορολογικούς εμπειρογνώμονες για περιορισμένο χρονικό διάστημα.
               Όταν κρίνουν τη δέσμευση τρίτων χωρών να συμμορφωθούν με τα εν λόγω ελάχιστα πρότυπα, τα κράτη μέλη θα πρέπει να λαμβάνουν υπόψη όλες τις σαφείς ενδείξεις για τον σκοπό αυτό, ιδίως τα μέτρα προς τη συμμόρφωση που έχουν ήδη ληφθεί από την οικεία τρίτη χώρα.
            
         
               6.2.
            
            
               Εφόσον μια τρίτη χώρα τυγχάνει συνδρομής σύμφωνα με το σημείο 6.1 και πραγματοποιεί την αναμενόμενη πρόοδο προς τη συμμόρφωση με τα εν λόγω ελάχιστα πρότυπα, τα κράτη μέλη θα πρέπει να μην εφαρμόζουν τα μέτρα που αναφέρονται στο σημείο 4, εκτός αν πρόκειται για την αναδιαπραγμάτευση των συμβάσεων αποφυγής της διπλής φορολογίας.
            
         7.   Επακόλουθες ενέργειες
   Τα κράτη μέλη θα πρέπει να ενημερώσουν την Επιτροπή σχετικά με τα μέτρα που έλαβαν ώστε να συμμορφωθούν με την παρούσα σύσταση, καθώς και με τυχόν μεταβολές που έχουν επέλθει στα εν λόγω μέτρα.
   Η Επιτροπή θα δημοσιεύσει έκθεση σχετικά με την εφαρμογή της παρούσας σύστασης εντός τριών ετών από την έκδοσή της.
   8.   Αποδέκτες
   Η παρούσα σύσταση απευθύνεται στα κράτη μέλη.
   
      Βρυξέλλες, 6 Δεκεμβρίου 2012.
      
         
            Για την Επιτροπή
         
         Algirdas ŠEMETA
         
            Μέλος της Επιτροπής
         
      
   
   
      (1)  ΕΕ L 64 της 11.3.2011, σ. 1.
   
      (2)  ΕΕ C 2 της 6.1.1998, σ. 1.
   
      (3)  COM(2009) 201 τελικό της 28ης Απριλίου 2009.
   
      (4)  COM(2010) 163 τελικό της 21ης Απριλίου 2010.
   
      (5)  ΕΕ C 99 της 1.4.1998, σ. 1.
   
      ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ
      
         ΠΡΟΤΥΠΑ ΔΙΑΦΑΝΕΙΑΣ ΚΑΙ ΑΝΤΑΛΛΑΓΗΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ
      
      A.   ΔΙΑΘΕΣΙΜΟΤΗΤΑ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ
      
                  A.1.
               
               
                  Η οικεία τρίτη χώρα μεριμνά ώστε στις αρμόδιες αρχές της να είναι διαθέσιμα τα στοιχεία κυριότητας και ταυτότητας για όλες τις σχετικές οντότητες και ρυθμίσεις.
               
            
                  A.2.
               
               
                  Η οικεία τρίτη χώρα μεριμνά ώστε να τηρούνται αξιόπιστα λογιστικά αρχεία για όλες τις σχετικές οντότητες και ρυθμίσεις.
               
            
                  A.3.
               
               
                  Είναι διαθέσιμες τραπεζικές πληροφορίες για όλους τους κατόχους λογαριασμών.
               
            B.   ΠΡΟΣΒΑΣΗ ΣΤΙΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ
      
                  B.1.
               
               
                  Οι αρμόδιες αρχές της οικείας τρίτης χώρας έχουν την εξουσία να αποκτούν και να παρέχουν πληροφορίες που αποτελούν το αντικείμενο αίτησης στο πλαίσιο συμφωνίας για την ανταλλαγή πληροφοριών, από κάθε πρόσωπο εντός της εδαφικής τους δικαιοδοσίας το οποίο έχει στην κατοχή ή υπό τον έλεγχό του τις εν λόγω πληροφορίες.
               
            
                  B.2.
               
               
                  Τα δικαιώματα και οι διασφαλίσεις που εφαρμόζονται στα πρόσωπα στην οικεία τρίτη χώρα στην οποία έχει υποβληθεί η σχετική αίτηση είναι συμβατά με την αποτελεσματική ανταλλαγή πληροφοριών.
               
            Γ.   ΑΝΤΑΛΛΑΓΗ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΩΝ
      
                  Γ.1.
               
               
                  Οι μηχανισμοί για την ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ των κρατών μελών είναι τέτοιοι ώστε να διενεργείται με αποτελεσματικό τρόπο η ανταλλαγή αυτή.
               
            
                  Γ.2.
               
               
                  Το δίκτυο των μηχανισμών ανταλλαγής πληροφοριών της οικείας τρίτης χώρας καλύπτει όλα τα κράτη μέλη.
               
            
                  Γ.3.
               
               
                  Οι μηχανισμοί ανταλλαγής πληροφοριών της οικείας τρίτης χώρας περιέχουν κατάλληλες διατάξεις για να διασφαλίζεται η εμπιστευτικότητα των λαμβανόμενων από τα κράτη μέλη πληροφοριών.
               
            
                  Γ.4.
               
               
                  Οι μηχανισμοί ανταλλαγής πληροφοριών της οικείας τρίτης χώρας σέβονται τα δικαιώματα και τις διασφαλίσεις των φορολογουμένων και των τρίτων μερών.
               
            
                  Γ.5.
               
               
                  Στο πλαίσιο του δικτύου συμφωνιών της με τα κράτη μέλη, η οικεία τρίτη χώρα παρέχει τις πληροφορίες εγκαίρως.