CELEX: 51975PC0392
Language: da
Date: 1975-07-23
Title: FORSLAG TIL RAADETS DIREKTIV OM HARMONISERING AF REGLERNE OM SELSKABSBESKATNING OG KILDESKAT AF UDBYTTER

Nr. C 253/2                             De Europæiske Fællesskabers Tidende                                    5.11.75
                                                           II
                                               (Forberedende retsakter)
                                             KOMMISSION
             Forslag til Rådets direktiv om harmonisering af reglerne om selskabsbeskatning og
                                                 kildeskat af udbytter
                                (forelagt Rådet af Kommissionen     den 1. august 1975)
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE                                        skat; denne harmonisering var desuden af Rådet an-
FÆLLESSKABER HAR —                                              ført som et mål i dets resolution af 22. marts 1971
                                                                om den trinvise oprettelse af Den økonomiske og
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det            monetære Union;
europæiske økonomiske Fællesskab, særlig artikel
100,
                                                               for så vidt angår selskabsbeskatning er godtgørelses-
under henvisning til forslag fra Kommissionen,                 systemet, der sikrer modtageren af udbytte skatte-
                                                               godtgørelse, den bedste løsning, dels til at sikre neu-
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamen-            tralitet ikke alene med hensyn til de forskellige for-
tet,                                                           mer for finansiering af virksomheder, men også for så
                                                                vidt angår de forskellige retlige former, hvorunder de
under henvisning til udtalelse fra Det økonomiske og            kan organiseres, dels til at formindske mulighederne
sociale Udvalg, og                                             for skatteunddragelse for skatteydere med store ind-
                                                               komster og dels til at udvikle aktiemarkedet ved at
ud fra følgende betragtninger:                                 gøre denn£ investeringsform attraktiv for nye sparere;
                                                               godtgørelsessystemet indebærer desuden visse fordele
Traktatens grundlæggende mål er den frie bevægelig-            med hensyn til en retfærdig beskatning; det bør der-
hed for kapital inden for Fællesskabet og fjernelse af         for vedtages som det fælles system;
konkurrencefordrej ning;
de nuværende selskabsbeskatningssystemer og kilde-             af hensyn til skattemæssig neutralitet er det nødven-
skattesystemer for udbytter bevirker, at udbytters in-         digt, at selskabsskatte- og skattegodtgørelsessatserne
ternationale bevægelighed vanskeliggøres af en række           ikke afviger for meget fra en medlemsstat til en an-
diskriminerende forhold, dobbeltbeskatning og kom-             den;
plicerede administrative formaliteter, der bidrager til
en yderligere adskillelse af kapitalmarkeder; endvi-
dere kan visse forskelle mellem disse systemer foran-
                                                               for at undgå diskrimination bør den skattegodtgø-
ledige usædvanlige kapitalbevægelser;
                                                               relse, der er knyttet til et selskabs udbytter, ydes til
                                                               alle personer, der modtager udbytter herfra, uanset
det er nødvendigt at formindske forskellene vedrø-             hvor i Fællesskabet de er hjemmehørende; bortset fra
rende beskatning af virksomhedsoverskud, såfremt               undtagelser bør imidlertid kun de modtagere, der
der skal opnås større neutralitet med hensyn til kon-          beskattes af indkomst eller overskud, være berettiget
kurrencevilkår;                                                til denne skattegodtgørelse; skattegodtgørelsen bør
                                                               være skattepligtig indkomst og fratrækkes den skat,
det er derfor af afgørende betydning, at der foretages         der pålignes modtageren af udbyttet; den bør også
en harmonisering af reglerne om selskabs- og kilde-            tilbagebetales ham i det omfang, den overstiger dette
 ---pagebreak---   5.11.75                                   De Europæiske Fællesskabers Tidende                               Nr. C 253/3
   skattebeløb; denne betaling bør for at undgå kompli-         ensartet behandling af udbytter, som de personer, der
   cerede formaliteter foretages af den medlemsstat,             er hjemmehørende i staten, modtager, uanset hvorfra
   hvor modtageren er hjemmehørende;                             i Fællesskabet udbytterne hidrører;
                                                                harmoniseringen af reglerne om selskabsbeskatning
  såfremt der udloddes udbytter af overskud, der ikke            og kildeskat bør gennemføres senest den første dag i
  er blevet beskattet efter normal selskabsbeskatnings-          januar i det tredje år efter den dato, hvor nærværende
  sats, er det nødvendigt at opkræve udligningsskat             direktiv vedtages — ,
  eller forud erlæggelse af selskabsskat, som ikke kan
  tilbagebetales, for således at udligne den skattegodt-
  gørelse, der er knyttet til disse udbytter;
                                                                UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV:
  såfremt et moderselskab videreudlodder udbytter, der                                         I
 er modtaget fra et datterselskab, bør modtageren af
  disse udbytter så vidt muligt behandles, som om han
  havde modtaget dem direkte fra datterselskabet;                          Almindelige bestemmelser og definitioner
  dette princip bør også anvendes i forbindelse med
  udbytter fra faste driftssteder;
                                                                                          Artikel 1
 principielt kan det kræves, at de budgetmæssige                 1.      Medlemsstaterne vedtager:
  udgifter i forbindelse med skattegodtgørelse afholdes
 af den stat, i hvilken overskuddet, hvorfra udbytterne         — et fælles godtgørelsessystem for selskabsskat
 hidrører, har været pålagt selskabsskat; der skulle
  imidlertid ikke være noget til hinder for, at medlems-        — fælles regler for kildeskat af udbytter
  stater bilateralt kan aftale at dele disse udgifter;
                                                                i overensstemmelse med følgende artikler.
 skattegodtgørelsen fungerer som en kildeskat, men              2.       Medlemsstaterne må ikke opretholde eller ind-
 satsen for denne godtgørelse er ikke tilstrækkelig høj         føre nogen som helst andre bestemmelser, der bevir-
 til at afholde udbyttemodtagere, som har store ind-            ker en almindelig lettelse af alene udbyttebeskatnin-
 komster, fra ikke at opgive deres udbytter; det fore-          gen.
 kommer derfor nødvendigt at tilvejebringe en fælles
 kildeskat for både at sikre skattemæssig neutralitet og
 retfærdig beskatning; til dette formål forekommer det                                    Artikel 2
 hensigtsmæssigt med en sats på 25 % ; det er dog ikke
 nødvendigt at påligne denne kildeskat, såfremt der
 ikke er risiko for skatteunddragelse;                          1.      I dette direktiv betyder udtrykket eller vendin-
                                                               gen
                                                               — »Selskab i en medlemsstat«: ethvert selskab, der
 kildeskatten bør blot være en å conto betaling af
                                                                    opfylder betingelserne i Rådets direktiv nr            af
 udbyttemodtagerens definitive beskatning; enhver                   . . . . , artikel 2;
 overskydende, tilbageholdt skat bør for at undgå
 komplicerede formaliteter tilbagebetales af den stat,         — »Moderselskab«: ethvert selskab, der anerkendes
 hvor modtageren er hjemmehørende; medlemssta-                      som et moderselskab i henhold til bestemmelserne
 terne skal dog have adgang til at afbøde de bud-                   i Rådets direktiv nr         af . . . . ;
 getmæssige konsekvenser af anvendelsen af det fælles
 kildeskattesystem;                                            — »Datterselskab«: ethvert selskab, der anerkendes
                                                                    som datterselskab i henhold til Rådets direktiv nr.
                                                                             af      ;
det forekommer nødvendigt, at der udarbejdes visse
overgangsordninger for at lette gennemførelsen i               — »Fast driftssted«: ethvert etableret forretningssted,
 medlemsstaterne af det fælles selskabsbeskatnings-                 der anerkendes som et fast driftssted i henhold til
system;                                                             bestemmelserne i Rådets direktiv nr          af . . . . ;
                                                               — »Udbytte«: den del af afkastet fra et hvilket som
for at sikre skattemæssig neutralitet er det af afgø-               helst selskab i en medlemsstat, bortset fra et sel-
rende betydning, at hver medlemsstat foretager en                   skab i likvidation, der udloddes af selskabet efter
 ---pagebreak--- Nr. C 253/4                           De Europæiske Fællesskabers Tidende                                 5.11.75
   en vedtægtsmæssig afgørelse truffet af dets kom-        2.     Bestemmelserne i dette direktiv gælder ikke
   petente organer og fordeles blandt dets medlem-         udbytter, som den endelige modtager får gennem in-
   mer i forhold til de rettigheder, de har som med-       vesteringsfonds og investeringsforeninger.
   lemmer af selskabet; udlodninger af friaktier be-
   tragtes ikke som udbytter efter definitionen i dette
    direktiv;                                                                           II
— »Skat af indkomst eller overskud«: en af følgende
                                                                     Bestemmelser vedrørende selskabsskat
   skatter og alle identiske eller i det væsentlige
    lignende skatter, der pålignes oven i eller i stedet
    for de eksisterende skatter:                                                    Artikel 3
   Belgien
                                                           1.     Hver medlemsstat skal anvende en enkel sel-
   impot des personnes physiques / personenbela-           skabsskattesats på selskabers overskud, uanset om det
   sting,                                                  udloddes eller ej. Denne sats, der kaldes normalsat-
                                                          sen, kan ikke være lavere end 45 % eller højere end
   impot des personnes morales / rechtspersonenbe-        55 %.
   lasting,
   impot des sociétés / vennootschapsbelasting;           2.      Som en undtagelse fra stk. 1 kan en medlems-
                                                           stat i særlige tilfælde, og hvor der er klare økono-
   Danmark                                                 miske, regionale eller socialpolitiske grunde hertil,
                                                           anvende en anden sats end normalsatsen, det være sig
   indkomstskat,                                          vedvarende eller for et begrænset tidsrum.
   selskabsskat;                                          Dersom en medlemsstat ønsker at benytte sig af
                                                           derine mulighed, skal den give meddelelse om de
   Tyskland                                               foreslåede foranstaltninger til Kommissionen, som
   Einkommensteuer,                                       derpå skal bekendtgøre sine synspunkter for den
                                                          pågældende medlemsstat senest 30 dage efter modta-
   Korperschaftssteuer;                                   gelse af meddelelsen. Den pågældende medlemsstat
                                                          må ikke gennemføre de omhandlede foranstaltninger,
   Frankrig                                               før dette tidsrum er udløbet, eller før Kommissionen
                                                          har bekendtgjort sine synspunkter for medlemsstaten.
   impot sur le revenu,
   impot sur les sociétés;                                3.      Med forbehold af artikel 9, stk. 1, i Rådets be-
                                                          slutning 74/120/EØF af 18. februar 1974 om gennem-
   Irland                                                 førelse af en høj grad af overensstemmelse inden for
                                                           den økonomiske politik i Det europæiske økonomiske
   income tax,
                                                          Fællesskabs medlemsstater hindrer bestemmelserne i
   Corporation profits tax;                               stk. 1 og 2 ikke, at en medlemsstat af konjunkturpoli-
                                                          tiske grunde anvender midlertidige forhøjelser eller
   Italien                                                nedsættelser af selskabsskatten. Der skal ikke tages
                                                          hensyn til disse forhøjelser eller nedsættelser ved an-
   imposta sul reddito delle persone fisiche,             vendelse af bestemmelserne i artikel 8, stk. 2.
   imposta sul reddito delle persone giuridiche;
                                                                                       III
   Luxembourg
   impot sur le revenu-des personnes physiques,                   Bestemmelser vedrørende skattegodtgørelse
   impot sur le revenu des collectivités;
                                                                                    Artikel 4
   Nederlandene
   inkomstenbelasting,                                    1.     Udbytte udloddet af et selskab i en medlemsstat
                                                          giver modtageren heraf ret, til skattegodtgørelse efter
   vennootschapsbelasting;                                den i artikel 8 anførte sats, forudsat:
   Det forenede Kongerige                                 a) at den pågældende er hjemmehørende i en med-
                                                               lemsstat, og
   income tax,
                                                           b) at den pågældende er indkomst- eller selskabs-
   corporation tax.                                             skattepligtig, således at det fulde udbytte med
 ---pagebreak--- 5. 11. 75                                De Europæiske Fællesskabers Tidende                              Nr. C 253/5
     tillæg af skattegodtgørelsen lægges til grund ved        udbytte i artikel 2's forstand, til en person hjemme-
      opgørelsen af den skattepligtige indkomst.              hørende i en anden medlemsstat, finder bestemmel-
                                                              serne i artikel 4 og 5 anvendelse, for så vidt som
                                                             denne udlodning i henhold til lovgivningen i
 2.     Som en undtagelse fra bestemmelserne i stk. 1,        førstnævnte medlemsstat betragtes som udbytte med
 litra b), kan skattegodtgørelse indrømmes en i en            ret til skattegodtgørelse.
 medlemsstat hjemmehørende, som er fritaget for at
 svare indkomst- eller selskabsskat af alle indkomster
 eller i hvert fald af den del af dem, der består af
 udbytter, forudsat at den pågældende er en almennyt-                                  Artikel 8
 tig institution.
                                                              1.     Hver enkelt medlemsstat fastsætter satsen for
 Dersom der gøres brug af denne valgmulighed, ind-           den skattegodtgørelse, der følger med udbytter, som
 rømmes der skattegodtgørelse, uanset hvilken med-           udloddes af selskaber i den pågældende stat.
lemsstat udbytterne stammer fra.
                                                              2.     Der skal kun være én sats i hver medlemsstat.
3.      Som en undtagelse fra bestemmelserne i stk. 1,       Denne skal fastsættes således, at skattegodtgørelsen
litra b), kan der indrømmes skattegodtgørelse til             hverken er mindre end 45 % eller større end 55 %
modtageren af udbytte, når der af rent administrative        af det selskabsskattebeløb, der opstår ved anvendel-
 grunde pålignes endelig skat, enten i form af kilde-        sen af normalsatsen på et beløb, som repræsenterer
 skat eller på anden måde, af udbyttebeløbet uden            det udloddede udbytte med tillæg af denne skat.
 tillæg af skattegodtgørelsen.
4.      Rådet skal med kvalificertet flertal på forslag af                             Artikel 9
Kommissionen om fornødent vedtage eventuelle for-
anstaltninger, der er påkrævede til gennemførelse af
bestemmelserne i stk. 2, første afsnit, og stk. 3.           1.      Såfremt et selskab udlodder udbytter hidrørende
                                                             fra overskud, der ikke har været selskabsbeskattet,
                                                             skal medlemsstaten, hvori dette selskab er beliggende
                                                             påligne udligningsskat, som svarer til det skattegodt-
                        Artikel 5
                                                             gørelsesbeløb, der ydes i forbindelse med disse ud-
                                                             bytter.
Skattegodtgørelsen skal modregnes i den indkomst-
eller selskabsskat, som modtageren af udbyttet er            Såfremt udbytterne hidrører fra overskud, der er ble-
pålignet. Hvis skattegodtgørelsen overstiger dette be-       vet beskattet efter en nedsat sats, skal der ligeledes
løb, skal den medlemsstat, der påligner denne skat,           pålignes udligningsskat, men denne kan nedsættes
tilbagebetale modtageren det overskydende beløb.             tilsvarende.
                                                             2.      Medlemsstaterne skal kunne påligne den i stk. 1
                        Artikel 6                            nævnte udligningsskat, såfremt udbytterne hidrører
                                                             fra overskud, hvoraf der er betalt selskabsskat, men
Som en undtagelse fra bestemmelserne i artikel 4, stk.       som har været henlagt som reserver i mere end fem
1, kan skattegodtgørelse i henhold til aftalerne om          år.
dobbeltbeskatning indrømmes helt eller delvist til
personer hjemmehørende i tredjelande. Under ingen            3.      Bestemmelserne i stk. 1 og 2 finder ikke anven-
omstændigheder må sådanne personer imidlertid stil-          delse, såfremt det i den pågældende medlemsstats
les gunstigere end personer hjemmehørende i Fælles-          lovgivning bestemmes, at udlodningen af udbytter be-
skabet.                                                      virker forudbetaling af selskabsskat, der er mindst lig
                                                             med skattegodtgørelsen, forudsat at denne forudbeta-
Medlemsstaterne skal samarbejde med hinanden og              ling ikke kan betales tilbage, og at den kun kan
med Kommissionen med henblik på at nå frem til en            trækkes fra selskabsskatten for regnskabsperioder,
fælles holdning i dette spørgsmål.                           der er afsluttet inden for de foregående fem år.
                        Artikel 7                            4.      Denne udligningsskat eller denne forudbetaling
                                                             kan, hvis den rent faktisk ikke fratrækkes selskabs-
                                                             skatten for den eller de foregående regnskabsperioder,
Dersom et selskab i en medlemsstat foretager udlod-          tilbagebetales til modtageren af udbytter, såfremt han
ning af fortjeneste, uden at denne optræder i form af        ikke er berettiget til skattegodtgørelse.
 ---pagebreak--- Nr. C 253/6                             De Europæiske Fællesskabers Tidende                                 5.11.75
Såfremt der gøres brug af dette valg, skal tilbagebeta-                              Artikel 12
ling finde sted, uanset i hvilken medlemsstat modta-
geren af udbytter er hjemmehørende.                          1.    Ved anvendelse af dette direktiv skal det
                                                            udbytte, der udloddes af et selskab i en medlemsstat
                                                             anses som hidrørende:
                        Artikel 10
                                                            — først og fremmest fra de overskud fra den senest
                                                                afsluttede regnskabsperiode, der berettiger til fri-
                                                                tagelse for økonomisk dobbeltbeskatning af
1.    Såfremt et moderselskab genudlodder udbytter,
                                                                udbytter, idet de dele, der kan tilskrives overskud
som er modtaget fra et datterselskab i en anden med-
                                                                fra den pågældende stat, udbytter fra datterselska-
lemsstat i løbet af regnskabsperioder, der er afsluttet
                                                                ber i andre medlemsstater og overskud fra faste
ikke mere end fem år tidligere, skal skattegodtgørel-
                                                                 driftssteder i andre medlemsstater, fastsættes for-
sesbeløbet, der er knyttet til udbyttet fra datterselska-
                                                                holdsmæssigt;
bet, medtages i beregningsgrundlaget for den i artikel
9 omtalte udligningsskat eller forudbetaling, som           — dernæst om nødvendigt fra de overskud fra regn-
moderselskabet skal betale; det skattegodtgørelsesbe-           skabsperioder, der er afsluttet ikke mere end fem
løb, der herved fremkommer, skal derefter modregnes             år fra udlodningen, som berettiger til fritagelse for
i udligningsskatten eller forudbetalingen, dog uden at          økonomisk dobbeltbeskatning af udbytter, idet de
et eventuelt overskydende beløb skal betales tilbage.           dele, der kan tilskrives overskud fra den pågæl-
                                                                dende stat, udbytter fra datterselskaber i andre
                                                                medlemsstater og overskud fra faste driftssteder i
2.    Såfremt et selskab i en medlemsstat ikke betaler          andre medlemsstater, fastsættes forholdsmæssigt
selskabsskat af udbytter, som det modtager fra et               på grundlag af det samlede overskud og de sam-
selskab i den pågældende stat, og som det genudlod-             lede udbytter;
der:
                                                            — dernæst, om nødvendigt, fra overskud fra regn-
T~ skal der enten anvendes den modregningsregel,                skabsperioder, der er afsluttet mere end fem år før
    der er omtalt i stk. 1; i dette tilfælde kan den            udlodningen fra den pågældende stat, såfremt
    pågældende medlemsstat tillade modregning, selv             disse overskud giver ret til fritagelse for økono-
    om udbyttet er modtaget i løbet af regnskabsperi-           misk dobbeltbeskatning af udbytte;
    oder, der er afsluttet mere end fem år tidligere;
                                                            — endelig, om nødvendigt, fra alle andre kilder.
— eller også kræves der som en undtagelse fra arti-         2.    I denne artikel betyder udtrykket »overskud,
    kel 9, stk. 1 og 3, ikke udligningsskat eller forud-    der berettiger til fritagelse for økonomisk dobbeltbe-
    betaling.                                                skatning af udbytter« overskud der, hvis de blev
                                                            udloddet, ikke ville bevirke påligning af udlignings-
                                                            skat, eller i forhold til hvilke, hvis de blev udloddet,
                        Artikel 11                          den i artikel 9, stk. 3, omtalte forudbetaling af sel-
                                                             skabsskat faktisk ville blive fratrukket skatten for
                                                            regnskabsperioden eller for tidligere regnskabsperi-
Såfremt udbytter, der udloddes af et selskab i en           oder, og endelig de overskud, der henvises til i artikel
medlemsstat, hidrører fra overskud fra et fast drifts-       10 og 11.
sted beliggende i en anden medlemsstat for regn-
skabsperioder afsluttet ikke mere end fem år tidligere:
                                                                                    Artikel 13
— berettiger overskuddet fra det faste driftssted til
                                                             1.   I medfør af de i stk. 3 og 4 fastsatte bestemmel-
    den skattegodtgørelse, der gælder i den stat, hvor
                                                            ser skal de budgetmæssige udgifter i forbindelse med
    driftsstedet er beliggende, og de regler for selska-
                                                            skattegodtgørelsen afholdes af den medlemsstat, hvis
    ber, der er fastsat i arktikel 9, skal finde anven-
                                                            selskab udlodder udbytterne.
    delse på dette driftssted;
                                                            2.    Bestemmelserne i stk. 1 finder ligeledes anven-
— endvidere skal skattegodtgørelsen i forbindelse
                                                            delse, når modtageren af udbytterne er en almennyt-
    med det faste driftssteds afkast medtages i bereg-
                                                            tig institution, som ikke er berettiget til at modtage
    ningsgrundlaget for den i artikel 9 omtalte udlig-
                                                            skattegodtgørelse.
    ningsskat eller forudbetaling, som selskabet skal
    betale; denne skattegodtgørelse skal derefter
    modregnes i udligningsskatten eller forudbetalin-       3.    Såfremt et moderselskab, som er hjemmehø-
    gen, men et eventuelt overskydende beløb skal           rende i en medlemsstat, udlodder udbytter hidrørende
    ikke betales tilbage.                                   fra udbytter fra et datterselskab, som er hjemmehø-
 ---pagebreak--- 5.11.75                                 De Europæiske Fællesskabers Tidende                              Nr. C 253/7
rende i en anden medlemsstat, skal datterselskabets         — såfremt de værdipapirer, der repræsenterer en til-
stat til moderselskabets stat betale det skattegodtgø-           svarende andel i det udloddende selskabs kapital,
relsesbeløb, som er knyttet til datterselskabets udbyt-          er registreret i ihændehavernes navne.
ter.
 Betaling heraf må ikke overstige det beløb, som ville
 fremkomme ved på datterselskabets udbytter at an-                                   Artikel 15
 vende den skattegodtgørelsessats i moderselskabets
 stat, der gælder på det tidspunkt, hvor dette selskab      Såfremt en medlemsstat pålægger kildeskat af udlod-
 udlodder udbyttet.                                         ningen af overskud, som ikke er udbytte i artikel 2's
                                                            forstand, skal bestemmelserne i dette direktiv om kil-
 4.     Såfremt et selskab i en medlemsstat udlodder        deskat finde anvendelse.
 udbytter hidrørende fra overskuddet i et fast drifts-
 sted beliggende i en anden medlemsstat, skal den stat,
i hvilken det faste driftssted er beliggende, til                                    Artikel 16
 førstnævnte selskabs stat betale det skattegodtgørel-
sesbeløb, der følger med dette overskud.
                                                            1.     Kildeskatten i henhold til artikel 14 skal
 Betaling heraf må ikke overstige det beløb, som ville      modregnes den indkomst- eller selskabsskat, som
fremkomme ved på det faste driftssteds overskud at          modtageren af udbytter skal betale i denne forbin-
anvende den gældende skattegodtgørelsessats i selska-       delse.
 bets stat på udlodningstidspunktet.
                                                            Den medlemsstat, der påligner den i foregående afsnit
                                                            nævnte indkomst- eller selskabsskat, skal betale kil-
5.     Som en undtagelse fra bestemmelserne i stk. 1
                                                            deskatten tilbage til modtageren i den udstrækning,
 til 4 kan medlemsstaterne dele skattegodtgørelsesud-
                                                            denne skat overstiger førstnævnte skatter, eller
 gifterne i henhold til indbyrdes aftaler, forudsat at
                                                            såfremt modtageren ikke har nogen nettoskattepligt.
 sådanne aftaler på ingen måde berører de rettigheder,
 som udbyttemodtagerne har, således som de er fast-
lagt i dette direktiv.                                      2.     Som en undtagelse fra stk. 1 skal en medlems-
                                                            stat ikke tilbagebetale kildeskatten til nogen organisa-
                                                            tion, som ikke i den pågældende medlemsstat er ind-
                            IV                              komst- eller selskabsskattepligtig, hvis det fremgår, at
                                                            en sådan tilbagebetaling ville være uforenelig med
                                                            princippet om skattemæssig neutralitet.
      Bestemmelser vedrørende kildeskat af udbytter
                                                            Rådet skal med kvalificeret flertal på Kommissionens
                                                            forslag om fornødent vedtage eventuelle nødvendige
                        Artikel 14
                                                            foranstaltninger til gennemførelse af denne bestem-
                                                            melse.
 1.    Med forbehold af bestemmelserne i de aftaler,
 der er indgået mellem medlemsstater og tredjelande,
 skal hver medlemsstat opkræve en kildeskat på 25 %                                  Artikel 17
 af de udbytter, der udloddes af selskaber i den pågæl-
 dende stat, uanset hvem modtageren af disse udbytter
er.                                                         1.     Såfremt kildeskat opkrævet af en medlemsstat
                                                            modregnes eller tilbagebetales i en anden medlems-
                                                            stat, tilbagebetaler den medlemsstat, som opkrævede
2.     Som en undtagelse fra bestemmelserne i stk. 1
                                                            kildeskatten, denne skat til den anden medlemsstat.
må ingen medlemsstat opkræve kildeskat af udbytte,
der udloddes af et datterselskab til et moderselskab
 hjemmehørende i en hvilken som helst medlemsstat.          2.     Bestemmelserne i stk. 1 skal ligeledes finde an-
                                                            vendelse, hvor indkomst- eller selskabsskatten anses
                                                             for at svare til eller er begrænset til kildeskattebelø-
3.     Som en undtagelse fra bestemmelserne i stk. 1 i
                                                            bet.
denne artikel kan medlemsstaterne fastsætte, at der
 ikke skal opkræves kildeskat af udbytter, der udlod-
des til personer, der er hjemmehørende i de pågæl-          3.     Som en undtagelse fra stk. 1 kan medlemssta-
 dende stater:                                              terne i overensstemmelse med bilaterale overenskom-
                                                            ster dele kildeskattebeløbet, dog under forudsætning
 — såfremt modtagerens navn og adresse samt det             af, at sådanne aftaler ikke på nogen måde får indfly-
      modtagne udbyttebeløb automatisk meddeles             delse på de rettigheder, som modtagerne af udbytter
      skattemyndigheden, eller                              har i henhold til dette direktiv.
 ---pagebreak--- Nr. C 253/8                              De Europæiske Fællesskabers Tidende                                  5 . 1 1 . 75
                             V                               lem selskabets medlemsstat og den medlemsstat, i
                                                             hvilken det faste driftssted er beliggende.
    Fælles bestemmelser for skattegodtgørelse og for
                  kildeskat af udbytter                      3.    Senest tre måneder efter datoen for bekendtgø-
                                                             relsen af dette direktiv skal medlemsstaterne under-
                                                             rette Kommissionen om, hvilke særlige forskrifter i
                         Artikel 18                          henhold til artikel 3, stk. 2, første afsnit, der er
                                                             gældende på denne dato.
Bestemmelserne i dette direktiv skal ikke hindre an-
                                                             Senest 60 dage fra datoen for denne meddelelse skal
vendelsen af nationale bestemmelser, hvis formål det
                                                             Kommissionen underrette de pågældende medlems-
er at mindske administrativt arbejde, og som fastsæt-
                                                             stater om sit standpunkt, for så vidt angår disse be-
ter, at der ikke skal ske tilbagebetaling af skattegodt-
                                                             stemmelser.
gørelse eller af kildeskat, hvor de pågældende beløb
er meget små.
                                                                                         VII
                         Artikel 19                                         Afsluttende bestemmelser
Bestemmelserne i dette direktiv skal ikke hindre an-
vendelsen af nationale bestemmelser, hvis formål det                                 Artikel 21
er at hindre modtageren af udbytte i at opnå en ube-
rettiget fordel, og som gør det muligt at nægte              Med forbehold af anvendelsen af artikel 92 i EØF-
modregning eller tilbagebetaling af skattegodtgørelse        traktaten skal udbytte udloddet til en person, som er
eller kildeskat.                                             hjemmehørende i en medlemsstat, fra et selskab i en
                                                             anden medlemsstat ikke i førstnævnte medlemsstat
                                                             være underkastet mindre gunstig skattemæssig be-
                             VI                              handling eller noget mere byrdefuldt krav i forbin-
                                                             delse hermed — udover et af førstnævnte medlems-
                 Overgangsbestemmelser                       stat pålagt krav i henhold til artikel 13 eller artikel 17
                                                             — end hvis udbyttet var blevet udloddet af et sel-
                                                             skab i førstnævnte medlemsstat.
                         Artikel 20
                                                                                    Artikel 22
1.    Såfremt et moderselskab efter den i artikel 22
anførte dato videreudlodder udbytte modtaget fra et
                                                             1.    Medlemsstaterne sætter ikke senere end første
datterselskab inden denne dato, skal moderselskabets
                                                             januar i det tredje kalenderår efter det år, i hvilket
stat kunne påligne den i artikel 9, stk. 1, omtalte
                                                             direktivet er blevet vedtaget, de fornødne lovmæssige
udligningsskat.
                                                             og administrative bestemmelser i kraft med henblik
Bestemmelserne i artikel 10, stk. 1, og artikel 13, stk.     på at opfylde de i dette direktiv nævnte bestemmelser
3, skal kun finde anvendelse, hvor der foreligger            og underretter straks Kommissionen herom.
aftale mellem moderselskabets medlemsstat og datter-
selskabets medlemsstat.                                      2.    Medlemsstaterne sørger for, at teksten til even-
                                                             tuelle yderligere vigtigere bestemmelser inden for
2.    Såfremt et selskab i en medlemsstat efter den i        national lovgivning, som de måtte vedtage på et
artikel 22 anførte dato udlodder overskud, som er            område omfattet af dette direktiv, meddeles til Kom-
indtjent af et fast driftssted forud for denne dato, skal    missionen.
dette selskabs stat kunne påligne den i artikel 9, stk.
1, omtalte udligningsskat.                                                           Artikel 23
Bestemmelserne i artikel 11 og artikel 13, stk. 4, fin-
der kun anvendelse, såfremt der foreligger aftale mel-       Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.