CELEX: 62007CJ0502
Language: mt
Date: 2009-01-15 00:00:00
Title: Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (it-Tieni Awla) tal-15 ta' Jannar 2009.#K-1 sp. z o.o. vs Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy.#Talba għal deċiżjoni preliminari: Naczelny Sąd Administracyjny - il-Polonja.#VAT - Irregularitajiet fid-dikjarazzjoni tat-taxxa tal-persuna taxxabbli - Taxxa addizzjonali.#Kawża C-502/07.

Kawża C-502/07
      K-1 sp. z o.o.
      vs
      Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
      (talba għal deċiżjoni preliminari mressqa 
      min-Naczelny Sąd Administracyjny)
      “VAT — Irregolaritajiet fid-dikjarazzjoni tat-taxxa tal-persuna taxxabbli — Taxxa addizzjonali ”
      Sommarju tas-sentenza
      1.        Dispożizzjonijiet fiskali — Armonizzazzjoni tal-liġijiet — Taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ — Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur
            miżjud — Leġiżlazzjoni li tipprovdi sanzjoni amministrattiva li tista’ tiġi imposta fuq il-persuni taxxabbli bħat-“taxxa addizzjonali”
            prevista mil-liġi Pollakka 
      (Direttivi tal-Kunsill 67/227, l-ewwel u t-tieni paragrafi tal-Artikolu 2, u 77/388, Artikoli 2 u 10(1)(a) u (2))
      2.        Dispożizzjonijiet fiskali — Armonizzazzjoni tal-liġijiet — Taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ — Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur
            miżjud — Direttiva 77/388 — Miżuri nazzjonali derogatorji
      (Direttiva tal-Kunsill 77/388, Artikolu 27(1))
      3.        Dispożizzjonijiet fiskali — Armonizzazzjoni tal-liġijiet — Taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ — Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur
            miżjud — Projbizzjoni ta’ ġbir ta’ taxxi nazzjonali oħra li jkollhom in-natura ta’ taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ
      (Direttiva tal-Kunsill 77/388, Artikolu 33)
      1.        Is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud, kif iddefinita fl-ewwel u fit-tieni paragrafi tal-Artikolu 2 tal-Ewwel Direttiva
         tal-Kunsill 67/227, fuq l-armonizazzjoni tal-leġislazzjoni tal-Istati Membri dwar it-taxxi fuq il-bejgħ, kif ukoll fl-Artikoli
         2 u 10(1)(a) u (2) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar taxxi
         fuq id-dħul mill-bejgħ, kif emendata bid-Direttiva 2004/66, ma tipprekludix li Stat Membru jipprovdi, fil-leġiżlazzjoni tiegħu,
         sanzjoni amministrattiva li tista’ tiġi imposta fuq il-persuni taxxabbli għat-taxxa fuq il-valur miżjud, bħat-“taxxa addizzjonali”
         prevista mil-leġiżlazzjoni Pollakka, li hija dovuta meta jkun ikkonstatat li, fid-dikjarazzjoni tat-taxxa ppreżentata, il-persuna
         taxxabbli indikat rimbors ta’ kreditu ta’ taxxa fuq il-valur miżjud jew ta’ taxxa tal-input imħallsa li l-ammont tagħhom jeċċedi
         dak dovut. 
      
      Fil-fatt, tali “taxxa addizzjonali” ma tissodisfax il-karatteristiċi essenzjali tat-taxxa fuq il-valur miżjud peress li ma
         tirriżultax minn tranżazzjoni kwalunkwe iżda minn żball ta’ dikjarazzjoni u li l-ammont tagħha mhuwiex iffissat proporzjonalment
         mal-prezz mitlub mill-persuna taxxabbli. Din mhijiex taxxa, iżda fir-realtà sanzjoni amministrattiva imposta meta jiġi kkonstatat
         li l-persuna taxxabbli ddikjarat rimbors ta’ kreditu ta’ taxxa fuq il-valur miżjud jew ta’ taxxa tal-input imħallsa li l-ammont
         tagħhom jeċċedi dak dovut. 
      
      Issa, il-prinċipju ta’ sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud ma jipprekludix l-introduzzjoni, mill-Istati Membri, ta’
         miżuri li jissanzjonaw l-irregolaritajiet imwettqa fid-dikjarazzjoni tal-ammont tat-taxxa dovut. Għall-kuntrarju, l-Artikolu
         22(8) tas-Sitt Direttiva jgħid li l-Istati Membri jistgħu jimponu obbligi oħrajn li huma jqisu neċessarji għall-impożizzjoni
         ġusta u l-ġbir tat-taxxa.
      
      (ara l-punti 18-21 u d-dispożittiv 1)
      2.        Dispożizzjonijiet dwar it-taxxa fuq il-valur miżjud, li jipprovdu sanzjoni amministrattiva li tista’ tiġi imposta fuq il-persuni
         taxxabbli għat-taxxa meta jkun ikkonstatat li huma ddikjaraw rimbors ta’ kreditu ta’ taxxa fuq il-valur miżjud jew ta’ taxxa
         tal-input imħallsa li l-ammont tagħom jeċċedi dak dovut, ma jikkostitwixxux “miżuri speċjali għal deroga” intiżi sabiex jiġu
         evitati ċerti frodi jew evażjonijiet fiskali, fis-sens tal-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva 77/388, fuq l-armonizzazzjoni
         tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ. 
      
      Tali sanzjoni amministrattiva ma tistax taqa’ fil-kamp ta’ applikazzjoni tal-imsemmi Artikolu 27(1), peress li hija tikkostitwixxi
         miżura msemmija fl-Artikolu 22(8) tas-Sitt Direttiva, permezz ta’ liema l-Istati Membri jistgħu jimponu obbligi oħrajn li
         huma jqisu neċessarji għall-impożizzjoni ġusta u l-ġbir tat-taxxa u għall-prevenzjoni ta’ frodi. 
      
      (ara l-punti 23-25 u d-dispożittiv 2)
      3.        L-Artikolu 33 tas-Sitt Direttiva 77/388, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet  tal-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ,
         kif emendat, ma jipprekludix iż-żamma fis-seħħ ta’ dispożizzjonijiet bħal dawk li jinsabu fil-liġi Pollakka dwar it-taxxa
         fuq l-oġġetti u fuq is-servizzi, li jistipulaw sanzjoni amministrattiva li tista’ tiġi imposta fuq il-persuni taxxabbli għat-taxxa
         meta jkun ikkonstatat li huma ddikjaraw rimbors ta’ kreditu tat-taxxa jew ta’ taxxa tal-input imħallsa li l-ammont tagħhom
         jeċċedi dak dovut, peress li dawn id-dispożizzjonijiet ma jistabbilixxux taxxa, dazju jew spiża. 
      
      (ara l-punti 28, 29 u d-dispożittiv 3)
SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It-Tieni Awla)
      15 ta’ Jannar 2009 (*)
      
      “VAT – Irregolaritajiet fid-dikjarazzjoni tat-taxxa tal-persuna taxxabbli – Taxxa addizzjonali”
      Fil-Kawża C‑502/07,
      li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skont l-Artikolu 234 KE, imressqa min-Naczelny Sąd Administracyjny
         (il-Polonja), permezz ta’ deċiżjoni tal-31 ta’ Ottubru 2007, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fis-16 ta’ Novembru 2007, fil-proċedura
      
      K-1 sp. zo.o.
      vs
      Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy,
      IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It-Tieni Awla),
      komposta minn C. W. A. Timmermans, President tal-Awla, J.‑C. Bonichot (Relatur), K. Schiemann, J. Makarczyk u C. Toader, Imħallfin,
      Avukat Ġenerali: J. Mazák,
      Reġistratur: K. Sztranc-Sławiczek, Amministratur,
      wara li rat il-proċedura bil-miktub u wara s-seduta tal-20 ta’ Novembru 2008, 
      wara li kkunsidrat l-osservazzjonijiet ippreżentati:
      –        għal K-1 sp. zo.o., minn M. Łukasik u M. Złotopolska-Nowak, radcy prawni,
      –        għall-Gvern Pollakk, minn M. Dowgielewicz u M. Jarosz, kif ukoll minn A. Rutkowska, bħala aġenti,
      –        għall-Gvern Grieg, minn S. Spyropoulos u I. Bakopoulos, kif ukoll minn M. Tassopoulou, bħala aġenti,
      –        għall-Gvern Ċiprijott, minn I Neofytou u E. Symeonidou, bħala aġenti, 
      –        għall-Gvern tar-Renju Unit, minn L. Seeboruth u C. Gibbs, bħala aġenti,
      –        għall-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej, minn D. Triantafyllou u K. Herrmann, bħala aġenti,
      wara li rat id-deċiżjoni, meħuda wara li nstema’ l-Avukat Ġenerali, li l-kawża tinqata’ mingħajr konklużjonijiet,
      tagħti l-preżenti
      Sentenza
      1        It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-ewwel u t-tieni paragrafi tal-Artikolu 2 tal-Ewwel
         Direttiva tal-Kunsill 67/227/KEE, tal-11 ta’ April 1967, fuq l-armonizazzjoni tal-leġislazzjoni tal-Istati Membri dwar it-taxxi
         fuq il-bejgħ (ĠU 1967, 71, p. 1301, iktar ’il quddiem l-“Ewwel Direttiva VAT”), u ta’ diversi artikoli tas-Sitt Direttiva
         tal-Kunsill 77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1997, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul
         mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU L 145, p. 1), kif emendata bid-Direttiva
         tal-Kunsill 2004/66/KE, tas-26 ta’ April 2004 (ĠU L 168, p. 35, iktar ’il quddiem is-“Sitt Direttiva tal-VAT”). 
      
      2        Din it-talba ġiet ippreżentata fil-kuntest ta’ kawża bejn K-1 sp. zo.o. (iktar ’il quddiem “K-1”) kontra d-Dyrektor Izby Skarbowej
         w Bydgoszczy (Direttur tal-awtorità fiskali ta’ Bydgoszcz) dwar it-“taxxa addizzjonali” imposta fuq il-persuna taxxabbli meta,
         fid-dikjarazzjoni tat-taxxa tagħha, din tal-aħħar tkun indikat rimbors ta’ kreditu ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (iktar ’il
         quddiem il-“VAT”) jew ta’ taxxa input imħallsa li l-ammont tagħhom jeċċedi dak dovut lilha. 
      
       Il-kuntest ġuridiku
       Il-leġiżlazzjoni Komunitarja 
      3        Skont l-ewwel u t-tieni paragrafi tal-Artikolu 2 tal-Ewwel Direttiva VAT: 
      
      “Il-prinċipju tas-sistema komuni ta[l]-[VAT] tinvolvi d-dħul ta’ taxxa ġenerali fuq il-konsum fuq oġġetti u servizzi. Din
         it-taxxa għandha tkun eżattament proporzjonali għall-prezz ta’ l-oġġetti u s-servizzi, hu x’inhu n-numru ta’ transazzjonijiet
         li jkunu saru waqt il-proċess ta’ produzzjoni u distribuzzjoni qabel l-is[t]adju li fih titħallas it-taxxa. 
      
      Fuq kull transazzjoni, i[l]-[VAT], kalkulata fuq il-prezz ta’ l-oġġetti u s-servizzi bir-rata applikabbli għat-tali oġġetti
         jew servizzi, għandha tkun imposta wara t-tnaqqis tal-[VAT] li qed jinġarr direttament mid-diversi komponenti tal-prezz.”
      
      4        Min-naħa tiegħu, l-Artikolu 2 tas-Sitt Direttiva VAT jipprovdi:
      
      “Dawn li ġejjin għandhom ikunu soġġetti għa[ll]-[VAT]:
      1.       il-provvista ta’ oġġetti u servizzi magħmula bi ħlas fit-territorju tal-pajjiż minn persuna taxxabbli li taġixxa bħala tali;
         
      
      2.       l-importazzjoni ta’ oġġetti.” 
      5        L-Artikolu 10(1)(a) tal-istess direttiva jiddefinixxi l-“fatt taxxabbli” bil-kliem li ġejjin, jiġifieri “fatt li permezz tiegħu
         il-kondizzjonijiet legali neċessarji biex ikun hemm taxxa jiġu sodisfatti”. Dan l-Artikolu 10(2) jipprovdi b’mod partikolari:
         
      
      “Ikun hemm fatt taxxabbli u jkun hemm taxxa meta l-oġġetti jitwasslu jew is-servizzi jingħataw. Konsenja ta’ oġġetti, ħlief
         dawk imsemmija fl-Artikolu 5(4)(b), u provvisti ta’ servizzi li jwasslu għal prospetti ta’ kontijiet jew ħlasijiet suċċessivi
         għandhom jitqiesu bħala kompluti fiż-żmien meta l-perjodi relattivi għal dawn il-prospetti ta’ kontijiet jew ħlasijiet jeskadu.
         […]”
      
      6        L-Artikolu 22(8) tas-Sitt Direttiva tal-VAT jipprovdi: 
      
      “Mingħajr preġudizzju għad-dispożizzjonijiet li għandhom ikunu addottati skond l-Artikolu 17(4), l-Istati Membri jistgħu jimponu
         obbligazzjonijiet oħrajn li huma jqisu neċessarji għall-imposizzjoni ġusta u l-ġbir tat-taxxa u għall-prevenzjoni ta’ frodi.”
         
      
      7        Skont l-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva tal-VAT: 
      
      “1.      Il-Kunsill, stabbilit unanimament fuq proposta mill-Kummissjoni, jista’ jawtorizza lil xi Stat Membru li jintroduċi miżuri
         speċjali għal deroga mid-disposizzjonijet ta’ din id-Direttiva, sabiex jissimplifika l-proċedura tal-ġbir tat-taxxa jew sabiex
         jippreveni ċertu tipi ta’ evażjonijiet. Miżuri ntenzjonati sabiex jissimplifikaw il-ġbir tat-taxxa, ħlief għal każijiet remoti,
         m’għanhomx jaffetwaw l-ammont globali tad-dħul tat-taxxa miġbura mill-Istat Membru fl-istadju tal-konsum finali.” 
      
      8        L-Artikolu 33(1) tas-Sitt Direttiva tal-VAT jipprovdi:
      
      “Mingħajr preġudizzju għal dispożizzjonijiet oħrajn tal-Komunità, b’mod partikolari dawk stabbiliti fid-dispożizzjonijiet
         fis-seħħ li għandhom x’jaqsmu ma’ l-arranġamenti ġenerali għaż-żamma, ċaqliq, u ssorveljar ta’ prodotti suġġetti għal dazju,
         din id-Direttiva ma żżommx Stat Membru milli jħalli jew idaħħal taxxi fuq kuntratti ta’ assigurazzjoni, taxxi fuq imħatri
         u logħob, dazji ta’ sisa, bolol u iktar ġenerali, kull taxxa, dazju jew spejjeż li ma jistgħux ikunu kkaratterizzati bħala
         taxxi fuq turnover sakemm dawk it-taxxi, dazji jew spejjeż, f’negozju bejn Stati Membri ma jdaħħlux formalitajiet li għandhom
         x’jaqsmu mal-qsim ta’ fruntieri.” 
      
       Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
      9        Skont l-Artikolu 109(5) u (6) tal-liġi dwar it-taxxa fuq l-oġġetti u s-servizzi (ustawa o podatku od towarów i usług), tal-11
         ta’ Marzu 2004 (iktar ’il quddiem il-“liġi dwar il-VAT”): 
      
      “5.      Meta jkun ikkonstatat li, fid-dikjarazzjoni tat-taxxa ppreżentata, il-persuna taxxabbli indikat rimbors ta’ kreditu ta’ VAT
         jew ta’ taxxa tal-input imħallsa li l-ammont tagħhom jeċċedi dak dovut, id-Direttur tal-Uffiċċju tat-Taxxa jew l-awtorità
         ta’ kontroll fiskali jistabbilixxi l-ammont eżatt tar-rimbors u jiffissa t-taxxa addizzjonali korrispondenti għal 30 % tal-valutazzjoni
         żejda. 
      
      6.      Il-paragrafu 5 huwa applikabbli mutatis mutandis għall-kreditu ta’ taxxa msemmi fl-Artikolu 87(1)”. 
      
      10      L-Artikolu 87(1) tal-istess liġi jipprovdi: 
      
      “Meta, matul il-perijodu fiskali, l-ammont tat-taxxa tal-input imħallsa msemmi fl-Artikolu 86(2) jeċċedi, matul il-perijodu
         ta’ taxxa, it-taxxa dovuta, il-persuna taxxabbli għandha d-dritt għal tnaqqis ta’ din id-differenza mit-taxxa dovuta għall-perijodu
         suċċessiv jew għal rimbors ta’ tali differenza f’kont bankarju.”
      
       Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
      11      Permezz ta’ deċiżjoni tas-17 ta’ Awwissu 2005, id-Direttur tal-Pierwszy Urząd Skarbowy w Toruniu (L-Ewwel Uffiċċju tat-Taxxa
         ta’ Toruń) ikkonstata, fir-rigward ta’ K-1, li l-ammont ta’ VAT iddikjarat imħallas bħala input eċċeda dak tat-taxxa output
         għax-xahar ta’ Mejju 2005 u ffissa taxxa addizzjonali fir-rigward ta’ dan l-istess xahar. L-awtorità fiskali, fil-fatt, ikkontestat
         it-tnaqqis tal-VAT inkluż f’irċevuta datata d-29 ta’ April 2005 dwar l-akkwist ta’ bini immobbli f’Toruń. Billi dan l-immobbli
         kien bini antik, l-akkwist tiegħu kellu eżenzjoni mill-VAT u l-irċevuta tiegħu għalhekk ma setgħetx sservi bħala bażi għal
         tnaqqis tat-taxxa dovuta u lanqas għal rimbors ta’ kreditu ta’ VAT jew ta’ ammont ta’ taxxa tal-input imħallsa. Minħabba l-valutazzjoni
         żejda tat-taxxa tal-input imħallsa, il-kumpannija ġiet mitluba taxxa addizzjonali abbażi tal-Artikolu 109(5) u (6) tal-liġi
         dwar il-VAT.  
      
      12      K-1 ippreżentat appell minn din id-deċiżjoni quddiem id-Direttur Izby Skarbowej w Bydgoszczy. Fl-appell tagħha, hija sostniet
         li t-taxxa addizzjonali imposta b’din id-deċiżjoni ma kinitx kompatibbli mal-Artikolu 27 tas-Sitt Direttiva tal-VAT. Permezz
         ta’ deċiżjoni tad-9 ta’ Novembru 2005, id-Direttur Izby Skarbowej w Bydgoszczy ma aċċettax l-argumenti tal-kumpannija u kkonferma
         d-deċiżjoni kkontestata. 
      
      13      Għalhekk K-1 ippreżentat appell minn din id-deċiżjoni quddiem il-Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy (qorti amministrattiva
         tal-voïvodie ta’ Bydgoszcz). Permezz ta’ sentenza tal-31 ta’ Mejju 2006, din il-qorti ddeċidiet li l-Artikolu 33(1) tas-Sitt
         Direttiva tal-VAT ma jeskludix l-impożizzjoni ta’ taxxa addizzjonali skont il-prinċipji stabbiliti fil-liġi dwar il-VAT u
         ċaħdet l-appell ta’ K-1. Hija kkunsidrat li din it-taxxa ma kellhiex il-karatteristiċi essenzjali tal-VAT u li, fin-negozju
         bejn l-Istati Membri, ma kinitx tagħti lok għal formalitajiet marbuta mal-qsim ta’ fruntieri. Il-Wojewódzki Sąd Administracyjny
         w Bydgoszczy lanqas ma aċċettat l-argument li t-taxxa addizzjonali kienet miżura speċjali fis-sens tas-Sitt Direttiva VAT.
         Konsegwentement iddeċidiet li ma kienx hemm bżonn li tinfetaħ il-proċedura stipulata fl-Artikolu 27 ta’ din id-direttiva.
         
      
      14      K-1 ippreżentat appell fuq punt ta’ liġi minn din is-sentenza. Insostenn ta’ dan l-appell, hija ssostni li l-applikazzjoni
         obbligatorja tat-taxxa addizzjonali, bħal dik prevista fl-Artikolu 109(5) tal-liġi dwar il-VAT, hija inkompatibbli mad-dispożizzjonijiet
         tad-dritt Komunitarju u aktar speċifikament mar-regoli msemmija fis-Sitt Direttiva tal-VAT. 
      
      15      Huwa f’dan il-kuntest li n-Naczelny Sąd Administracyjny iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri u li tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja
         d-domandi preliminari segwenti: 
      
      “1)      [L-ewwel u t-tieni paragrafi] tal-Artikolu 2 tal-Ewwel Direttiva tal-[VAT] moqrija flimkien mal-Artikoli 2 kif ukoll 10(1)(a)
         u 10(2) tas-Sitt Direttiva tal-[VAT], jipprekludu lill-Istati Membri milli jimponu fuq persuna taxxabbli għall-VAT il-ħlas
         tat-taxxa addizzjonali msemmija fl-Artikolu 109(5) u (6) tal-[liġi dwar il-VAT], meta jiġi kkonstatat li, fid-dikjarazzjoni
         tat-taxxa ppreżentata, il-persuna taxxabbli għall-VAT indikat rimbors ta’ kreditu ta’ VAT jew ta’ taxxa tal-input imħallsa
         li l-ammont tagħhom jeċċedi dak dovut? 
      
      2)      Il-‘miżuri speċjali’ imsemmija fl-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva tal-[VAT] jistgħu jikkonsistu, b’kunsiderazzjoni għan-natura
         u l-għan tagħhom, fil-possibbiltà li tiġi imposta, fuq il-persuna taxxabbli għall-VAT, taxxa addizzjonali ffissata permezz
         ta’ deċiżjoni tal-awtorità fiskali, meta jiġi kkonstatat li l-persuna taxxabbli ddikjarat rimbors ta’ kreditu ta’ VAT jew
         ta’ taxxa tal-input imħallsa li l-ammont tagħhom kien eċċessiv? 
      
      3)      Is-setgħa prevista fl-Artikolu 33 tas-Sitt Direttiva tal-[VAT] tinkludi d-dritt li tiddaħħal taxxa addizzjonali msemmija fl-Artikolu
         109(5) u (6) tal-[liġi dwar il-VAT]?” 
      
       Fuq id-domandi preliminari 
       Fuq l-ewwel domanda
      16      Permezz tal-ewwel domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tixtieq tkun taf essenzjalment, jekk is-sistema komuni tal-[VAT], kif
         iddefinita fl-ewwel u fit-tieni paragrafi tal-Artikolu 2 tal-Ewwel Direttiva tal-VAT u fl-Artikoli 2 u 10(1)(a) u (2) tas-sitt
         Direttiva VAT, tippermettix lil Stat Membru li jimponi fuq il-persuni taxxabbli għall-VAT “taxxa addizzjonali” bħal dik prevista
         fl-Artikolu 109(5) u (6) tal-liġi dwar il-VAT. 
      
      17      Il-Qorti tal-Ġustizzja fakkret liema huma l-karatteristiċi essenzjali tal-VAT. Dawn huma erbgħa, jiġifieri l-impożizzjoni
         ġenerali tat-taxxa fuq it-tranżazzjonijiet li jkollhom oġġetti jew servizzi bħala s-suġġett tagħhom; id-determinazzjoni tal-ammont
         tagħha proporzjonalment mal-prezz mitlub mill-persuna taxxabbli bħala ħlas għall-oġġetti jew għas-servizzi pprovduti minnha;
         l-impożizzjoni tat-taxxa f’kull stadju tal-proċess ta’ produzzjoni u ta’ distribuzzjoni, inkluż fl-istadju tal-bejgħ bl-imnut,
         irrispettivament min-numru ta’ tranżazzjonijiet li jkunu seħħew qabel; it-tnaqqis mit-taxxa dovuta mill-persuna taxxabbli
         tal-ammonti mħallsa fl-istadji preċedenti tal-proċess b’tali mod li din it-taxxa, fi stadju partikolari, tapplika biss għall-valur
         miżjud f’dak l-istadju u b’tali mod li l-piż finali tat-taxxa jaqa’ b’mod definittiv fuq il-konsumatur (ara s-sentenza tat-3
         ta’ Ottubru 2006, Banca popolare di Cremona, C-475/03, Ġabra p. I-9373, punt 28).
      
      18      “Taxxa addizzjonali” bħal dik stipulata fil-leġiżlazzjoni nazzjonali inkwistjoni fil-kawża prinċipali m’għandhiex dawn il-karatteristiċi.
         F’dan ir-rigward, huwa biżżejjed li jiġi kkonstatat li hija ma tirriżultax minn tranżazzjoni kwalunkwe iżda minn żball ta’
         dikjarazzjoni u li, barra minn hekk, l-ammont tagħha mhuwiex iffissat proporzjonalment mal-prezz mitlub mill-persuna taxxabbli.
         
      
      19      Din mhijiex taxxa, iżda fir-realtà sanzjoni amministrattiva imposta meta ikun ikkonstatat li l-persuna taxxabbli ddikjarat
         rimbors ta’ kreditu ta’ VAT jew ta’ taxxa tal-input imħallsa li l-ammont tagħhom jeċċedi dak dovut.
      
      20      Il-prinċipju ta’ sistema komuni tal-VAT ma jipprekludix l-introduzzjoni, mill-Istati Membri, ta’ miżuri li jissanzjonaw l-irregolaritajiet
         imwettqa fid-dikjarazzjoni tal-ammont tal-VAT dovut. Għall-kuntrarju, l-Artikolu 22(8) tas-Sitt Direttiva VAT jgħid li l-Istati
         Membri jistgħu jimponu obbligi oħrajn li huma jqisu neċessarji għall-impożizzjoni ġusta u l-ġbir tat-taxxa.  
      
      21      F’dawn iċ-ċirkustanzi, ir-risposta li għandha tingħata għall-ewwel domanda hija li s-sistema komuni tal-VAT, kif iddefinita
         fl-ewwel u fit-tieni paragrafi tal-Artikolu 2 tal-Ewwel Direttiva tal-VAT, u fl-Artikoli 2 u 10(1)(a) u (2) tas-Sitt Direttiva
         VAT, ma tipprekludix li Stat Membru jipprovdi, fil-leġiżlazzjoni tiegħu, sanzjoni amministrattiva li tista’ tiġi imposta fuq
         il-persuni taxxabbli għall-VAT bħat-“taxxa addizzjonali” prevista fl-Artikolu 109(5) u (6) tal-liġi dwar il-VAT.  
      
       Fuq it-tieni domanda  
      22      Permezz tat-tieni domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, dwar jekk id-dispożizzjonijiet li jinsabu
         fl-Artikolu 109 (5) u (6) tal-liġi dwar il-VAT jistgħux jiġu kkunsidrati bħala “miżuri speċjali għal deroga” sabiex jevitaw
         ċertu frodi jew evażjonijiet fiskali, fis-sens tal-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva VAT. 
      
      23      F’dan ir-rigward, huwa biżżejjed, li jiġi rrilevat li sanzjoni amministrattiva imposta meta jkun ikkonstatat li l-persuna
         taxxabbli ddikjarat rimbors ta’ kreditu ta’ taxxa jew ta’ taxxa input imħallsa li l-ammont tagħhom jeċċedi dak dovut, bħal
         dik prevista fl-Artikolu 109 (5) u (6) tal-liġi dwar il-VAT, ma tistax tikkostitwixxi miżura speċjali għal deroga bħal dawk
         stipulati fl-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva VAT, iżda tikkostitwixxi, kif intqal preċedentament, miżura msemmija fl-Artikolu
         22(8) tas-Sitt Direttiva tal-VAT. 
      
      24      Sussegwentement, dispożizzjonijiet bħal dawk li jinsabu fl-Artikolu 109(5) u (6) tal-liġi dwar il-VAT m’għandhomx jaqgħu fil-kamp
         ta’ applikazzjoni tal-imsemmi Artikolu 27(1).
      
      25      Konsegwentement, ir-risposta li għandha tingħata għat-tieni domanda hija li dispożizzjonijiet bħal dawk li jinsabu fl-Artikolu
         109(5) u (6) tal-liġi dwar il-VAT, ma jikkostitwixxux “miżuri speċjali għal deroga” intiżi sabiex jiġu evitati ċerti frodi
         jew evazjonijiet fiskali, fis-sens tal-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva VAT. 
      
       Fuq it-tielet domanda 
      26      Permezz tad-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment, jekk l-Artikolu 33 tas-Sitt Direttiva tal-VAT jipprekludix
         iż-żamma ta’ dispożizzjonijiet bħal dawk li jinsabu fl-Artikolu 109(5) u (6) tal-liġi dwar il-VAT. 
      
      27      Fl-Artikolu 33 tagħha, is-Sitt Direttiva tal-VAT tippermetti ż-żamma fis-seħħ jew l-introduzzjoni, minn Stat Membru, ta’ dazji
         u spejjeż fir-rigward tal-kunsinna ta’ oġġetti, tal-provvista tas-servizzi jew tal-importazzjonijiet fil-każ biss li dawn
         ma jkollhomx in-natura ta’ taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ (ara s-sentenza Banca popolare di Cremona, iċċitata iktar ’il fuq,
         punt 24). 
      
      28      Madankollu, m’hemmx lok li jiġi eżaminat jekk id-dispożizzjonijiet bħal dawk inkwistjoni fil-kawża prinċipali jistipulawx
         taxxa, dazju jew spiża li għandhom in-natura ta’ taxxa fuq id-dħul mill-bejgħ, skont l-Artikolu 33 tas-Sitt Direttiva VAT.
         Kif jirriżulta mir-risposta mogħtija għall-ewwel domanda, dawn id-dispożizzjonijiet ma jistabbilixxux taxxa, dazju jew spiża,
         iżda jistipulaw sanzjoni amministrattiva li tista’ tiġi imposta fuq il-persuni taxxabbli għall-VAT meta jkun ikkonstatat li
         huma ddikjaraw rimbors ta’ kreditu ta’ taxxa jew ta’ taxxa input imħallsa li l-ammont tagħhom jeċċedi dak dovut.
      
      29      F’dawn iċ-ċirkustanzi, ir-risposta li għandha tingħata għat-tielet domanda hija li l-Artikolu 33 tas-Sitt Direttiva VAT ma
         jipprekludix iż-żamma fis-seħħ ta’ dispożizzjonijiet bħal dawk li jinsabu fl-Artikolu 109(5) u (6) tal-liġi dwar il-VAT. 
      
       Fuq l-ispejjeż
      30      Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
         tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet
         lill-Qorti, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
      
      Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tieni Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
      1)      Is-sistema komuni tat-taxxa fuq il-valur miżjud, kif iddefinita fl-ewwel u fit-tieni paragrafi tal-Artikolu 2 tal-Ewwel Direttiva
            tal-Kunsill 67/227/KEE, tal-11 ta’ April 1967, fuq l-armonizazzjoni tal-leġislazzjoni tal-Istati Membri dwar it-taxxi fuq
            il-bejgħ, kif ukoll fl-Artikoli 2 u 10(1)(a) u (2) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KE, tas-17 ta’ Mejju 1997, fuq l-armonizzazzjoni
            tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi
            ta’ stima, kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 2004/66/KE, tas-26 ta’ April 2004, ma tipprekludix li Stat Membru jipprovdi,
            fil-leġiżlazzjoni tiegħu, sanzjoni amministrattiva li tista’ tiġi imposta fuq il-persuni taxxabbli għat-taxxa fuq il-valur
            miżjud bħat-“taxxa addizzjonali” prevista fl-Artikolu 109(5) u (6) tal-liġi dwar it-taxxa fuq l-oġġetti u fuq is-servizzi
            (ustawa o podatku od towarów i usług), tal-11 ta’ Marzu 2004. 
      2)      Dispożizzjonijiet bħal dawk li jinsabu fl-Artikolu 109(5) u (6) tal-liġi dwar il-VAT, tal-11 ta’ Marzu 2004, ma jikkostitwixxux
            “miżuri speċjali għal deroga” intiżi sabiex jiġu evitati ċerti frodi jew evażjonijiet fiskali, fis-sens tal-Artikolu 27(1)
            tas-Sitt Direttiva 77/388.
      3)      L-Artikolu 33 tas-Sitt Direttiva 77/388 ma jipprekludix iż-żamma fis-seħħ ta’ dispożizzjonijiet bħal dawk li jinsabu fl-Artikolu
            109(5) u (6) tal-liġi dwar il-VAT, tal-11 ta’ Marzu 2004. 
      Firem
      * Lingwa tal-kawża: il-Pollakk.