CELEX: 51990PC0595
Language: el
Date: 1991-01-24
Title: Πρόταση οδηγίας του Συμβουλίου όσον αφορά ένα καθεστώς συνυπολογισμού από τις επιχειρήσεις των ζημιών που εμφανίζουν οι μόνιμες εγκαταστάσεις και οι θυγατρικές τους που βρίσκονται σε άλλα κράτη μέλη

Αριθ. Ο 53/301                         Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων                                        28. 2. 91
                 Πρόταση οδηγίας του Συμβουλίου όσον αφορά ένα καθεστώς συνυπολογισμού από τις
                 επιχειρήσεις των ζημιών που εμφανίζουν οι μόνιμες εγκαταστάσεις τους και οι θυγατρικές τους
                                                που βρίσκονται σε άλλα κράτη μέλη
                                                        0()Μ(90) 595 τελικό
                                    (Υποβλήθηκε     από την Επιτροπή στις 6 Δεκεμβρίου 1990)
                                                            (91/0 53/03)
Τ Ο ΣΥΜΒΟΥΛΙΟ Τ Ω Ν ΕΥΡΩΠΑΪΚΩΝ ΚΟΙΝΟΤΗΤΩΝ,                           ότι σε περίπτωση που η επιχείρηση εφαρμόζει τη μέθοδο
                                                                     έκπτωσης των ζημιών με μεταγενέστερη επανένταξη, τα
Έχοντας υπόψη:                                                       αποτελέσματα των μόνιμων εγκαταστάσεων και των θυγα­
                                                                     τρικών μπορούν να καθορίζονται χωρίς πρόβλημα σύμφωνα
τη συνθήκη για την ίδρυση της Ευρωπαϊκής Οικονομικής
                                                                     με το δίκαιο του κράτους μέλους όπου είναι εγκατεστη­
Κοινότητας, και ιδίως το άρθρο 100,
                                                                     μένες·
την πρόταση της Επιτροπής,
                                                                     ότι προκειμένου να αποφευχθεί η δημιουργία αδικαιολόγητων
τη γνώμη του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου,                                πλεονεκτημάτων για τις επιχειρήσεις και για να διασφαλι­
                                                                     στούν τα φορολογικά έσοδα των κρατών μελών, επιβάλλεται
τη γνώμη της Οικονομικής και Κοινωνικής Επιτροπής,                   να επιτραπεί στα κράτη μέλη να επανεντάσσουν αυτόματα,
                                                                     υπό ορισμένες συνθήκες, τις ζημίες που έχουν γίνει αποδε­
Εκτιμώντας:                                                          κτές προς έκπτωση· ότι είναι σκόπιμο εξάλλου να είναι
                                                                     ελεύθερα τα κράτη μέλη να εφαρμόζουν διατάξεις που
ότι σε μια κοινή αγορά που έχει τα χαρακτηριστικά μιας
                                                                     αποσκοπούν στην πρόληψη της φοροδιαφυγής και των
εσωτερικής αγοράς, δεν θα πρέπει να τίθεται σε μειονεκτική
                                                                     καταχρήσεων
θέση η δραστηριότητα των επιχειρήσεων σε κοινοτικό επίπε­
δο σε σχέση με τις δραστηριότητες που ασκούνται στο                  ότι είναι σκόπιμο να έχουν τα κράτη μέλη τη δυνατότητα να
εσωτερικό ενός κράτους μέλους· ότι μέχρι στιγμής η απαί­             διατηρήσουν ή να καθιερώσουν, παράλληλα με τις κοινές
τηση αυτή δεν ικανοποιείται, εφόσον συχνά οι εθνικές                 μεθόδους που ορίζει η παρούσα οδηγία, άλλες μεθόδους
νομοθεσίες δεν επιτρέπουν στις επιχειρήσεις να λαμβάνουν             συνυπολογισμού των ζημιών των θυγατρικών
υπόψη τους τις ζημίες των μόνιμων εγκαταστάσεων και των
θυγατρικών τους που είναι εγκατεστημένες σε άλλα κράτη               ότι προκειμένου να βελτιωθεί η ανταγωνιστικότητα των
μέλη· ότι, συνεπώς, απαιτείται η καθιέρωση κοινών κανόνων            κοινοτικών επιχειρήσεων σε διεθνές επίπεδο, είναι σκόπιμο
οι οποίοι θα καλύπτουν το σύνολο των επιχειρήσεων ανεξάρ­            να προβλεφθεί η δυνατότητα επέκτασης του καθεστώτος που
τητα από τη νομική μορφή τους·                                       προβλέπει η οδηγία στις μόνιμες εγκαταστάσεις και στις
                                                                     θυγατρικές που είναι εγκατεστημένες σε τρίτες χώρες· ότι τα
ότι, όσον αφορά τις μόνιμες εγκαταστάσεις, είναι σκόπιμο             κράτη μέλη πρέπει να είναι ελεύθερα να καθορίζουν τους
τα κράτη μέλη να διασφαλίζουν το συνυπολογισμό των                   όρους και το πεδίο μιας ενδεχόμενης επέκτασης,
ζημιών τους από τις επιχειρήσεις των οποίων αποτελούν
αναπόσπαστο μέρος είτε συμπεριλαμβάνοντας τα αποτελέ­
σματα των εν λόγω μόνιμων εγκαταστάσεων στα αποτελέ­
σματα της επιχείρησης, επιτρέποντας ταυτόχρονα στην                  ΕΞΕΔΩΣΕ ΤΗΝ Π Α Ρ Ο Υ Σ Α ΟΔΗΓΙΑ:
επιχείρηση να εκπίπτει, κατά περίπτωση, από τον οφειλόμε­
νο βάσει των κερδών της από τις εν λόγω εγκαταστάσεις
                                                                                               Άρθρο 1
φόρο, το φόρο που αυτές κατέβαλαν στα άλλα κράτη μέλη,
είτε επιτρέποντας στην επιχείρηση να εκπίπτει από τα ίδια            Τα κράτη μέλη θεσπίζουν, σύμφωνα με τις διατάξεις της
κέρδη της τις ζημίες των εν λόγω μόνιμων εγκαταστάσεων               παρούσας οδηγίας, ένα καθεστώς το οποίο προβλέπει το
και φορολογώντας, κατά το ισόποσο των ζημιών που έχουν               συνυπολογισμό, από τις επιχειρήσεις τους, των ζημιών που
εκπέσει, τα μεταγενέστερα κέρδη των εγκαταστάσεων                    εμφανίζουν οι μόνιμες εγκαταστάσεις ή οι θυγατρικές τους
αυτών ότι τα αποτελέσματα των μόνιμων εγκαταστάσεων                  που είναι εγκατεστημένες σε άλλα κράτη μέλη.
πρέπει να καθορίζονται για κάθε κράτος μέλος χωριστά·
ότι όσον αφορά τις θυγατρικές, η τελευταία αυτή μέθοδος
εμφανίζεται, υπό τις παρούσες συνθήκες, ως η πλέον κατάλ­
ληλη για το συνυπολογισμό των ζημιών σε κοινοτικό επίπεδο·                                     ΤΙΤΛΟΣ ι
ότι είναι σκόπιμο να καθορίζονται χωριστά για κάθε θυγα­
τρική οι ζημίες και τα κέρδη τα οποία πρόκειται να συνυπο­                                 Γενικές διατάξεις
λογιστούν στο επίπεδο της μητρικής επιχείρησης ανάλογα με
τη συμμετοχή της τελευταίας στο κεφάλαιο της θυγατρικής-
ότι εφόσον μία θυγατρική αποτελεί ανεξάρτητη νομική                                            Άρθρο 2
οντότητα, η επιχείρηση η οποία την ελέγχει πρέπει να είναι
                                                                     Κατά την έννοια της παρούσας οδηγίας, νοείται ως:
ελεύθερη να συνυπολογίζει ή όχι τις ζημίες* ότι είναι σκόπιμο
να αποκλειστεί η συνδυασμένη χρήση της μεθόδου που                   — επιχείρηση ενός κράτους μέλους, κάθε επιχείρηση η
προβλέπεται στην παρούσα οδηγία και της διόρθωσης της                    οποία, σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία ενός κρά­
αξίας της συμμετοχής κατά τρόπον ώστε να αποφευχθεί ο                    τους μέλους, θεωρείται ότι έχει τη φορολογική της κατοι­
συνυπολογισμός των ιδίων ζημιών δύο φορές·                               κία στο εν λόγω κράτος,
 ---pagebreak--- 28. 2. 91                                Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων                                Αριθ. Ο 53/31
 — μόνιμη εγκατάσταση, κάθε σταθερή επιχειρηματική                   ιβ) στο Ηνωμένο Βασίλειο:
    εγκατάσταση μέσω της οποίας ασκεί το σύνολο ή μέρος                   — ΐηοοπιε ίαχ,
    των δραστηριοτήτων της μια επιχείρηση ενός κράτους
                                                                          — οοΓροΓ&ίΐοη Ι&χ
    μέλους,
                                                                     ή οποιοδήποτε άλλο φόρο που αντικαθιστά έναν από τους
— θυγατρική, κάθε εταιρεία στο κεφάλαιο της οποίας μια
                                                                      ανωτέρω φόρους.
    επιχείρηση ενός κράτους μέλους κατέχει ελάχιστη συμμε­
    τοχή 75% η οποία της παρέχει την πλειοψηφία των
    δικαιωμάτων ψήφου. Ωστόσο, τα κράτη μέλη μπορούν
                                                                                                Άρθρο 4
    να προβλέπουν χαμηλότερο ελάχιστο ποσοστό συμμε­
    τοχής.                                                           Τα κράτη μέλη μπορούν να επεκτείνουν το πεδίο εφαρμογής
                                                                     των διατάξεων της παρούσας οδηγίας, υπό όρους που αυτά
                                                                     καθορίζουν, στο σύνολο ή σε ένα μέρος των μόνιμων εγκα­
                              Άρθρο 3                                ταστάσεων και των θυγατρικών των επιχειρήσεών τους που
                                                                     είναι εγκατεστημένες εκτός Κοινότητας. Ωστόσο, οι όροι
Για την εφαρμογή των διατάξεων της παρούσας οδηγίας, οι              αυτοί δεν μπορούν να είναι ευνοϊκότεροι από εκείνους που
επιχειρήσεις, μόνιμες εγκαταστάσεις και θυγατρικές, κατά             ισχύουν για τις μόνιμες εγκαταστάσεις και τις θυγατρικές
την έννοια του άρθρου 2, πρέπει να είναι υποκείμενες, χωρίς          που είναι εγκατεστημένες στα άλλα κράτη μέλη.
να απαλλάσσονται, σε έναν από τους ακόλουθους φόρους:
 α) στο Βέλγιο:
     — ΐιηρδί άεδ ρεΓδοηηεδ ρΙψδΐςιιεδ/ρεΓδοηεη&εΐΣίδΙΐηβ,
                                                                                               ΤΙΤΛΟΣ II
     — ΐπιρόΐ (Ιεδ δοοίέΐέδ/νεηηοοίδοΐι&ρδ&εΐ&δΐιηβ,
     — ΐιηρδί άβδ ηοη-Γέδΐ(1εηΙδ/1)6ΐ3δΙΐη§ άετ ηΐεΙ-νεΓβ1ΐ.)ί1ιοιι-         Διατάξεις σχετικά με τις μόνιμες εγκαταστάσεις
        <1βΓ8,
 β) στη Δανία:                                                                                  Άρθρο 5
     — δε1δΚ&1)δδ1ί3ΐ,
                                                                     Ο συνυπολογισμός από τις επιχειρήσεις των ζημιών των
     — ίη<11(οηΐδ111ί3ΐ Ιΐΐ δίαΐεπ,                                   μόνιμων εγκαταστάσεών τους πραγματοποιείται κατά επιλο­
                                                                      γή του κράτους μέλους είτε σύμφωνα με τη μέθοδο καταλο­
γ) στη Γερμανία:
                                                                      γισμού που ορίζεται στο άρθρο 6, είτε σύμφωνα με τη μέθοδο
     — ΕΐπΚοππηεηδΙειιει·,                                            έκπτωσης των ζημιών με μεταγενέστερη επανένταξη που
     — ΚοΓρεΓδοΚαίΐδδΙευεΓ,                                           ορίζεται στο άρθρο 7.
δ) στην Ελλάδα:                                                      Η εφαρμογή της μεθόδου καταλογισμού είναι υποχρεωτική
     — φόρος εισοδήματος φυσικών προσώπων,                           για τις επιχειρήσεις του κράτους μέλους που την επέλεξε- η
                                                                     εφαρμογή της μεθόδου έκπτωσης των ζημιών με μεταγενέ­
     — φόρος εισοδήματος νομικών προσώπων,
                                                                     στερη επανένταξη εναπόκειται στην απόφαση κάθε επιχείρη­
ε) στην Ισπανία:                                                     σης.
     — ΐπιρυεδίο δοΐπε Ια τεηία <1ε 1&δ ρεΓδοη&δ Ωδίο&δ,
     — ΐπιρυεδίο δοβΓε δοαεάδάεδ,                                                               Άρθρο 6
στ) στη Γαλλία:                                                      Η μέθοδος καταλογισμού συνίσταται στο συνυπολογισμό,
     — ΐπιρδί δΐΐΓ 1ε τενεηιι,                                       στα αποτελέσματα της επιχείρησης κατά τη διάρκεια μίας
     — ΐιηρδί δΐΐΓ Ιεδ δοοΐέΐέδ,                                     δεδομένης φορολογικής περιόδου, των θετικών ή αρνητικών
                                                                     αποτελεσμάτων του συνόλου των μόνιμων εγκαταστάσεων
ζ) στην Ιρλανδία:                                                    της εν λόγω επιχείρησης που είναι εγκατεστημένες σε ένα
     — ΐηοοπιε ίαχ,                                                  άλλο κράτος μέλος και στον καταλογισμό, κατά περίπτωση,
                                                                     στον οφειλόμενο από την επιχείρηση φόρο για τα κέρδη των
     — οοΓροΓαίΐοη Ι&χ,                                              εν λόγω μόνιμων εγκαταστάσεων, του φόρου που καταβλή­
                                                                     θηκε από αυτές.
η) στην Ιταλία:
     — ΐπιροδίδ δυΐ ΓεάάΐΙο άεΐΐε ρεΓδοηε ΠδΐοΙιε,
     — ΐηιροδΙ& δυΐ Γεάάΐίο (Ιεΐΐε ρεΓδοηε §ΐυπ(1ΐο1ιε,                                         Άρθρο 7
θ) στο Λουξεμβούργο:                                                  1. Η μέθοδος έκπτωσης των ζημιών με μεταγενέστερη
     — ΐπιρδί δΐΐΓ 1ε τενεηυ άεδ ρεΓδοηηεδ,                          επανένταξη συνίσταται:
     — ΐπιρδί δΐΐΓ 1ε τενεηιι άεδ οοΐΐεοΐΐνΐίέδ,                     α) στην έκπτωση από τα φορολογητέα κέρδη της επιχείρη­
                                                                          σης τα οποία αφορούν μία δεδομένη φορολογική περίοδο,
ι)  στις Κάτω Χώρες:
                                                                          της ζημίας που αφορά την ίδια φορολογική περίοδο την
     — ΐηΐίοπιεηδβεΐ&δΐΐηβ,                                               οποία σημείωσαν οι μόνιμες εγκαταστάσεις της επιχεί­
     — νεηηοοίδοΐι&ρδ&εΐ&δΐΐηβ,                                           ρησης που είναι εγκατεστημένες σε άλλα κράτη μέλη·
ια) στην Πορτογαλία:                                                 β) στην ένταξη των μεταγενέστερων κερδών των εν λόγω
                                                                          μόνιμων εγκαταστάσεων στα φορολογήσιμα αποτελέ­
     — ΐπιροδίο δθΙ)Γε ο ΓεπάΐπιεηΙο ά&δ ρεδδο&δ δΐη§υΐΕΓεδ,              σματα της επιχείρησης, κατά το ισόποσο της ζημίας που
     — ΐηιροδί&δ δοϊ>Γε ο Γεηάΐπιεηΐο ά&δ ρεδδο&δ οοΐεοίΐν&δ,             είχε εκπέσει δυνάμει του στοιχείου α).
 ---pagebreak--- Αριθ. Ο 53/32                        Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων                                 28. 2. 91
2.   Τα αποτελέσματα των μόνιμων εγκαταστάσεων καθο­         β) η θυγατρική αποτέλεσε αντικείμενο πώλησης, εκκαθάρι­
ρίζονται για κάθε κράτος μέλος χωριστά με βάση το δίκαιο          σης ή μετατράπηκε σε μόνιμη εγκατάσταση·
του κράτους μέλους της μόνιμης εγκατάστασης.
                                                             γ) η συμμετοχή της επιχείρησσσης στο κεφάλαιο της θυγατρι­
                                                                  κής κατήλθε κάτω του ελάχιστου ποσοστού που έχει
                                                                  καθορίσει το κράτος μέλος της επιχείρησης.
                         Άρθρο 8
Τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέπουν ότι οι ζημίες που
                                                                                       Άρθρο 11
έχουν εκπέσει δυνάμει του άρθρου 7 επανεντάσσονται αυτό­
ματα στα φορολογήσιμα αποτελέσματα της επιχείρησης υπό
                                                             Η εφαρμογή της μεθόδου που ορίζεται στο άρθρο 9 δεν
τις ακόλουθες συνθήκες:                                      συμβιβάζεται με τη διόρθωση της αξίας της συμμετοχής που
α) η επανένταξη δεν πραγματοποιήθηκε στο τέλος του           κατέχει σε μια θυγατρική μία δεδομένη επιχείρηση.
    πέμπτου έτους μετά το έτος κατά τη διάρκεια του οποίου
    έγινε δεκτή προς έκπτωση η ζημία*
                                                                                       Άρθρο 12
β) η μόνιμη εγκατάσταση αποτέλεσε αντικείμενο πώλησης,
    εκκαθάρισης ή έχει μετατραπεί σε θυγατρική.              Οι διατάξεις της παρούσας οδηγίας δεν παρεμποδίζουν τη
                                                             διατήρηση ή την καθιέρωση εκ μέρους ενός κράτους μέλους
                                                             άλλων μεθόδων συνυπολογισμού των ζημιών των θυγατρικών
                                                             των επιχειρήσεών του που είναι εγκατεστημένες σε άλλα
                                                             κράτη μέλη και ιδίως μεθόδων ενοποίησης των αποτελεσμά­
                        ΤΙΤΛΟΣ III
                                                             των.
            Διατάξεις σχετικά με τις θυγατρικές
                          Άρθρο 9                                                     ΤΙΤΛΟΣ IV
1.    Τα κράτη μέλη προβλέπουν ότι οι επιχειρήσεις τους                            Τελικές διατάξεις
μπορούν να συνυπολογίζουν τις ζημίες των θυγατρικών τους
που βρίσκονται σε ένα άλλο κράτος μέλος σύμφωνα με τη
μέθοδο της έκπτωσης των ζημιών με μεταγενέστερη επανέ­                                Άρθρο 13
νταξη. Η μέθοδος αυτή συνίσταται σε:
                                                             Η παρούσα οδηγία δεν παρεμποδίζει την εφαρμογή των
α) έκπτωση από τα φορολογήσιμα κέρδη της επιχείρησης
                                                             εθνικών ή συμβατικών διατάξεων για την αποφυγή της
    που αφορούν μια δεδομένη φορολογική περίοδο, της
                                                             φοροδιαφυγής και των καταχρήσεων.
    ζημίας που αφορά την ίδια περίοδο που εμφανίζουν οι
    θυγατρικές της επιχείρησης που είναι εγκατεστημένες σε
    άλλα κράτη μέλη·
                                                                                       Άρθρο 14
β) επανένταξη των μεταγενέστερων κερδών των εν λόγω
    θυγατρικών στα φορολογήσιμα αποτελέσματα χρήσεως          1.    Τα κράτη μέλη θεσπίζουν τις αναγκαίες νομοθετικές,
    της επιχείρησης κατά το ισόποσο της ζημίας που εξέπεσε    κανονιστικές και διοικητικές διατάξεις για την εφαρμογή της
    δυνάμει του στοιχείου α).                                 παρούσας οδηγίας πριν από την 1η Ιανουαρίου 1993, ενημε­
                                                              ρώνουν δε αμέσως την Επιτροπή σχετικά.
2.   Τα αποτελέσματα κάθε θυγατρικής καθορίζονται             Όταν τα κράτη μέλη θεσπίζουν τις εν λόγω διατάξεις, οι
σύμφωνα με τους κανόνες δικαίου του κράτους μέλους της        τελευταίες αυτές περιέχουν παραπομπή στην παρούσα οδη­
επιχείρησης αυτής, κατ' αναλογία προς τη συμμετοχή της        γία ή συνοδεύονται από παρόμοια παραπομπή κατά την
επιχείρησης στο κεφάλαιό της. Το ποσοστό συμμετοχής το        επίσημη δημοσίευσή τους. Ο τρόπος της παραπομπής καθο­
οποίο λαμβάνεται υπόψη είναι το χαμηλότερο διαπιστωθέν        ρίζεται από τα κράτη μέλη.
κατά τη διάρκεια της συγκεκριμένης φορολογικής περιό­
δου.                                                          2.    Τα κράτη μέλη ανακοινώνουν στην Επιτροπή το κείμε­
                                                              νο των βασικών διατάξεων της εθνικής νομοθεσίας τους που
                                                              θεσπίζουν στο πεδίο εφαρμογής της παρούσας οδηγίας και,
                                                              κατά περίπτωση, το κείμενο των μέτρων που έχουν λάβει
                         Άρθρο 10                             προς επέκταση του πεδίου εφαρμογής των διατάξεων της
                                                              παρούσας οδηγίας στις μόνιμες εγκαταστάσεις και στις
Τα κράτη μέλη μπορούν να προβλέπουν ότι οι ζημίες που         θυγατρικές των επιχειρήσεών τους που είναι εγκατεστημένες
έχουν εκπέσει δυνάμει του άρθρου 9 επανεντάσσονται αυτό­      εκτός Κοινότητας.
ματα στα φορολογήσιμα αποτελέσματα της επιχείρησης υπό
τις ακόλουθες συνθήκες:
α) η επανένταξη δεν πραγματοποιήθηκε στο. τέλος του                                    Άρθρο 15
    πέμπτου έτους μετά το έτος κατά τη διάρκεια του οποίου
    έγινε αποδεκτή προς έκπτωση η ζημία.                      Η παρούσα οδηγία απευθύνεται στα κράτη μέλη.
 ---pagebreak--- 28. 2. 91                                Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων                                   Αριθ. Ο 53/33
                                                          ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ
                     Φορολογικό καθεστώς που εφαρμόζεται για ζημίες θυγατρικών και ξένων μόνιμων εγκαταστάσεων
Κράτος μέλος            Θυγατρική στο κράτος μέλος              Ξένη μόνιμη εγκατάσταση                Θυγατρική στο εξωτερικό
Βέλγιο                                                 — Ελλείψει σύμβασης: έκπτωση με
                                                           επανένταξη σύμφωνα με την καθο­
                                                           ρισθείσα σειρά (άρθρο 66 και εξής
                                                           ΑΚ-αΚ)
                                    -                                                                             —
                                                       — Συμβάσεις: απαλλαγή
                                                       — Έκπτωση με επανένταξη ακόμη και
                                                           αν η σύμβαση προβλέπει απαλλαγή
Δανία             Ενοποίηση                            — Ελλείψει σύμβασης: φορολόγηση του      Ενοποίηση:
                  (Ενοποιημένο κέρδος)                     διεθνούς κέρδους με πίστωση φό­      (Ενοποιημένο κέρδος)
                  (Θυγατρική κατά 100%)                    ρου
                                                                                                (Θυγατρική κατά· 100%)
                                                       — Συμβάσεις: φορολόγηση του διε­
                                                           θνούς κέρδους είτε με πίστωση φόρου  Πράγματι αποφεύγεται η διπλή φορο­
                                                           είτε με σταδιακή απαλλαγή είτε με    λογία κατά τον ίδιο τρόπο όπως και για
                                                           απαλλαγή                             τη μόνιμη εγκατάσταση στο εξωτε­
                                                                                                ρικό'
Γερμανία          Ενοποίηση όταν εφαρμόζεται το κα­    — Ελλείψει σύμβασης: καταλογισμός
                  θεστώς του ΟΓδ&ηδοΗβίΐ (θυγατρική    — Συμβάσεις: απαλλαγή
                  υπό οικονομικό, χρηματοπιστωτικό         έκπτωση των ζημιών με επανένταξη                       —
                  και διαρθρωτικό έλεγχο) κατ' επιλογή     εφόσον η σύμβαση προβλέπει απαλ­
                  της επιχείρησης επικεφαλής τού ομί­
                                                           λαγή
                  λου
Ελλάδα                                                 — Ελλείψει σύμβασης: καταρχήν μέθο­
                                                           δος καταλογισμού, εκτός εάν το
                                                           συνολικό αποτέλεσμα όλων των μό­
                                    —
                                                           νιμων εγκαταστάσεων είναι αρνητι­                      —
                                                           κό (στην περίπτωση αυτή δεν εφαρ­
                                                           μόζεται έκπτωση των ζημιών)
                                                       — Συμβάσεις: μέθοδος καταλογισμού
Ισπανία           Ενοποίηση                            — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος
                  (Ενοποιημένο κέρδος)                     με καταλογισμό                                         —
                  (Θυγατρική κατά 90 % τουλάχιστον)    — Συμβάσεις: μέθοδος καταλογισμού
Γ αλλία           Ενοποίηση εάν:                       — Συμβάσεις: απαλλαγή                    Ενοποίηση αν:
                  1. Καθεστώς ενοποιημένου κέρδους         Μέθοδος καταλογισμού στο πλαίσιο      1. Καθεστώς του «ενοποιημένου κέρ­
                     κατόπιν άδειας των φορολογικών        του «διεθνούς κέρδους» κατόπιν           δους» κατόπιν συμφωνίας (')
                     αρχών (')                             άδειας των φορολογικών αρχών ανε­
                                                           ξάρτητα από το αν υφίστανται ή όχι   2. Εκπτώσεις των ζημιών κατά τη
                  2. Καθεστώς φορολογικής ολοκλήρω­                    ]
                                                           συμβάσεις ( )                            διάρκεια των πρώτων πέντε ετών
                     σης (θυγατρική κατά 95% τουλά­                                                 εντός του ορίου των ποσών που
                     χιστον)                                                                        έχουν επενδυθεί σε κεφάλαιο κατά
                                                                                                    τη διάρκεια των ιδίων ετών, εφόσον
                                                                                                    η δραστηριότητα ασκείται στην
                                                                                                    ΕΟΚ, με αυτόματη επανένταξη ανά­
                                                                                                    λογα με το ρυθμό πραγματοποίησης
                                                                                                    των κερδών ή το αργότερο κατά το
                                                                                                    δέκατο έτος (άρθρο 39 — οοίϊοδ Β —
                                                                                                    ΟΟΙ)
Ιρλανδία          Καθεστώς συνυπολογισμού των ζημιών   — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος
                  εάν:                                     με έκπτωση των φόρων στο εξωτε­
                                                           ρικό
                  1. Θυγατρική κατά 75 % τουλάχιστον
                     ή                                 — Συμβάσεις: φορολόγηση του διε­
                                                           θνούς κέρδους, με πίστωση για τους
                  2. Όμιλος (οοηδοιΐϊιιηι)
                                                           φόρους που καταβλήθηκαν στο εξω­
                                                           τερικό. Εάν ο συντελεστής του φόρου                    —
                                                           στο εξωτερικό είναι ανώτερος του
                                                           συντελεστή που εφαρμόζεται στην
                                                           Ιρλανδία, η έκπτωση παρέχεται εν
                                                           μέρει υπό τη μορφή της έκπτωσης του
                                                           ποσού που υπερβαίνει το φορολογικό
                                                           συντελεστή της Ιρλανδίας
(') Στην πράξη πολύ περιορισμένη εφαρμογή.
 ---pagebreak--- Αριθ. Ο 53/34                         Επίσημη Εφημερίδα των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων                                       28. 2. 91
Κράτος μέλος        Θυγατρική στο κράτος μέλος                Ξένη μόνιμη εγκατάσταση            Θυγατρική στο εξωτερικό
Ιταλία                                                — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος
                               —
                                                         με καταλογισμό                                    —
                                                      — Συμβάσεις: μέθοδος καταλογισμού
Λουξεμβούργο  Ενοποίηση όταν εφαρμόζεται το κα­       — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος
              θεστώς του θΓ83Π8θΙΐ3ίΊ (θυγατρική         με καταλογισμό
              κατά 99 %) κατ' επιλογή της επιχείρη­   — Συμβάσεις: απαλλαγή χωρίς έκπτω­                     —
              σης επικεφαλής του ομίλου και κατό­        ση των ζημιών
              πιν άδειας του υπουργείου οικονομι­
              κών
Κάτω Χώρες    Ενοποίηση εφόσον εφαρμόζεται η          Ανεξάρτητα από σύμβαση: διεθνές κέρ­ Υπό ορισμένες συνθήκες, οι ζημίες
              φορολογική ενότητα (ίϊ$ο&1 εεηΗείά)     δος με απαλλαγή μέσω αναλογικής έκ­  μπορούν να συνυπολογισθούν σε πε­
              (θυγατρική κατά 99 "Ιο)                 πτωσης του φόρου                     ρίπτωση εκκαθάρισης μιας συμμετο­
                                                                                           χής
              Υπό ορισμένους όρους, οι ζημίες μπο­    Σε περίπτωση ζημιών έκπτωση με επα­
              ρούν να συνυπολογισθούν σε περίπτω­     νένταξη
              ση εκκαθάρισης μιας συμμετοχής που
              δεν αποτελούσε τμήμα μιας φορολογι­
              κής ενότητας (Ώδο&ΐΰ εεηΗεϊά)
Πορτογαλία    Ενοποίηση                               — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος
              (θυγατρική κατά 90 °7ο κατ' επιλογή της — Συμβάσεις: διεθνές κέρδος με κατα­                 —
              επιχείρησης επικεφαλής του ομίλου)         λογισμό
Ηνωμένο       Καθεστώς συνυπολογισμού των ζημιών      — Ελλείψει σύμβασης: διεθνές κέρδος
Βασίλειο      εάν:                                       με καταλογισμό
              1. Θυγατρική κατά 75% τουλάχι­          — Συμβάσεις: μέθοδος καταλογισμού
                                                                                                           —
                  στον
                  ή
              2. Όμιλος (οοη$οΠϊιιηι)