CELEX: 51978PC0168
Language: nl
Date: 1978-04-21
Title: VOORSTEL VOOR EEN ACHTSTE RICHTLIJN OP GROND VAN ARTIKEL 54, LID 3, SUB G), VAN HET EEG-VERDRAG INZAKE ERKENNING VAN PERSONEN, BELAST MET DE WETTELIJKE CONTROLE VAN DE JAARREKENING VAN KAPITAALVENNOOTSCHAPPEN

Nr. C l 12/6                       Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen                                13.5.78
                                                            II
                                                (Voorbereidende    besluiten)
                                                  COMMISSIE
                Voorstel voor een achtste richtlijn op grond van artikel 54, lid 3, sub g), van het
                EEG-Verdrag inzake erkenning van personen, belast met de wettelijke controle van de
                                        jaarrekening van kapitaalvennootschappen
                              (Door de Commissie bij de Raad ingediend op 24 april 1978)
 DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN,                         gen met betrekking tot de structuur van de naamloze
                                                                 vennootschap, alsmede de bevoegdheden en verplich-
 Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese             tingen van haar organen (3), alleen onafhankelijke,
 Economische Gemeenschap, inzonderheid op artikel                door een rechterlijk of administratief orgaan aange-
 54, lid 3, sub g),                                              wezen of erkende personen met de controle van de
                                                                 jaarrekening van naamloze vennootschappen mogen
                                                                 worden belast;
 Gezien het voorstel van de Commissie,
                                                                 Overwegende dat alhoewel in sommige Lid-Staten de
 Gezien het advies van het Europese Parlement,                  wettelijke controle op de jaarrekening van kapitaal-
                                                                vennootschappen aan hooggekwalificeerde deskundi-
Gezien het advies van het Economisch en Sociaal                 gen wordt toevertrouwd, zulks niet voor alle landen
 Comité,                                                        van de Gemeenschap geldt;
Overwegende dat krachtens Richtlijn... van de Raad              Overwegende dat de onderhavige richtlijn bijgevolg
van . . . tot het coördineren van de nationale wetgevin-        het sluitstuk van de voorstellen voor een vierde, vijfde
gen inzake de jaarrekening van kapitaalvennoot-                 en zevende richtlijn vormt;
schappen (*), de in haar artikel 1, lid 1, sub b), ge-
                                                                Overwegende dat voor het uitoefenen van de wette-
noemde vennootschappen hun jaarrekening moeten
                                                                lijke controle op de jaarrekening van kapitaalven-
laten controleren door een of meer personen die
                                                                nootschappen theoretische en praktische kennis van
krachtens nationaal recht daartoe bevoegd zijn;
                                                                hoog peil moet worden verlangd en dat de Lid-Staten
                                                                slechts diegenen mogen erkennen die met goed gevolg
Overwegende dat genoemde richtlijn aanvulling kreeg             een vakbekwaamheidsexamen hebben afgelegd, waar-
in Richtlijn . . . van de Raad van . . . inzake de con-         voor als norm het niveau van een afgeronde universi-
cernjaarrekening (2);                                           taire vorming geldt;
Overwegende dat krachtens Richtlijn . . . van de Raad           Overwegende dat de Lid-Staten vrij moeten worden
van . . . tot het coördineren van de nationale wetgevin-        gelaten om diegenen die weliswaar geen theoretische
                                                                opleiding hebben genoten, maar wel op een lange en
                                                                degelijke praktijkervaring op juridisch, financieel en
                                                                boekhoudkundig terrein kunnen wijzen, een kans tot
H Gewijzigd voorstel voor een vierde richtlijn inzake de
    jaarrekening van kapitaalvennootschappen; Supple-           sociale promotie te bieden;
    ment 6/74 van het Bulletin van de Europese Gemeen-
    schappen.
 2
( ) Voorstel voor een zevende richtlijn: PB nr. C 121 van       (s) Voorstel voor een vijfde richtlijn: PB nr. C 131 van
    2. 6. 1976.                                                     13. 12. 1972.
 ---pagebreak---  13.5.78                            Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen                           Nr. C l 12/7
Overwegende dat de Lid-Staten eveneens vrij moeten             — in     Luxemburg:
worden gelaten om voor beroepsbeoefenaren die niet
                                                                  la société anonyme, la société en commandite par
aan alle in deze richtlijn gestelde voorwaarden vol-
                                                                   actions, la socitété a responsabilité limitée;
doen, overgangsmaatregelen te treffen;
                                                               — in Nederland:
Overwegende dat de Lid-Staten niet alleen natuurlijke
personen, doch ook maatschappen of vennootschap-                  de naamloze vennootschap, de besloten vennoot-
pen en andere samenwerkingsverbanden van beroeps-                 schap met beperkte aansprakelijkheid, de com-
genoten moeten kunnen erkennen, mits zij er in het                manditaire vennootschap op aandelen;
bijzonder voor zorgdragen dat degene die geen erken-
                                                              — in het Verenigd       Koninkrijk:
 ning kan verkrijgen om zelfstandig werkzaam te zijn,
evenmin binnen een dergelijk samenwerkingsverband                 companies incorporated with limited liability.
met opdrachten in het raam van een wettelijke con-
 trole mag worden belast;                                                              Artikel 2
 Overwegende dat met betrekking tot de onafhanke-
                                                              De erkenning voor de uitoefening van de wettelijke
lijkheid van de erkende beroepsbeoefenaren een rege-
                                                              controle van de jaarrekening van de in artikel 1 ge-
ling van algemener strekking de meer specifieke be-
                                                              noemde vennootschappen wordt door de Lid-Staten
palingen van het voorstel voor een vijfde richtlijn
                                                              slechts verleend aan:
 dient te vervolledigen;
 Overwegende dat de beoefenaren van de diverse be-            1. natuurlijke personen, indien zij althans aan de in
roepen die aan de voorwaarden van deze richtlijn                 de volgende artikelen genoemde voorwaarden vol-
voldoen, hun verzoek om erkenning tot die Lid-Staat              doen;
moeten kunnen richten waar zij de controle op de
                                                              2. rechtspersonen of andere vormen van vennoot-
jaarrekening van kapitaalvennootschappen wensen te
                                                                 schappen of van door beroepsgenoten gevormde
verrichten,
                                                                 samenwerkingsverbanden, die aan de onder-
                                                                 staande voorwaarden voldoen:
HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD:
                                                                 a) de wettelijke controle die in naam van een der-
                          Artikel 1
                                                                     gelijk erkend samenwerkingsverband wordt1
De in deze richtlijn vervatte coördinatiemaatregelen                  uitgeoefend, mag in geen enkel opzicht worden
betreffen de wettelijke en bestuursrechtelijke bepalin-              beïnvloed door associés, maten, vennoten of
gen van de Lid-Staten inzake de erkenning van de                      door degenen die met het beheer, het bestuur,
personen, die met de wettelijke controle van de jaar-                 de leiding van of met het toezicht op genoemd
rekening van de hierna vermelde vennootschappen                      samenwerkingsverband zijn belast, indien deze
zijn belast:                                                         personen zelf niet aan de voorwaarden van de-
                                                                     ze richtlijn voldoen.
— in België:
    de naamloze vennootschap, la société anonyme;                    De wetgeving dient een regeling te omvatten,
     de commanditaire vennootschap op aandelen, la                    waardoor in het bijzonder:
     société en commandite par actions; de personen-                 — wordt verhinderd dat de bovenbedoelde
    vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, la                       personen aandeel hebben in benoeming of
     société de personnes a responsabilité limitée;                       ontslag van een controleur van de jaarreke-
— in Denemarken:                                                          ning en deze met betrekking tot de hem
                                                                          opgedragen controletaken enigerlei aanwij-
     Aktieselskab, Kommandit-Aktieselskab, Anparts-
                                                                          zing kunnen verstrekken;
     selskab;
                                                                     — wordt verhinderd dat. bovenbedoelde per-
— in Duitsland:
                                                                          sonen de meerderheid bezitten van het
     die Aktiengesellschaft, die Kommanditgesellschaft                    maatschappelijk kapitaal van de vennoot-
    auf Aktien, die Gesellschaft mit beschrankter Haf-                    schappen of andere samenwerkingsverban-
     tung;                                                                den van beroepsgenoten, waarvan de
                                                                          oprichting, respectievelijk totstandkoming
— in Frankrijk:
                                                                          plaatsvond na de inwerkingtreding van de
    la société anonyme, la société en commandite par                      maatregelen die tot uitvoering van deze
     actions, la société a responsabilité limitée;                        richtlijn werden getroffen en tevens wordt
— in Ierland:                                                             verhinderd dat deze personen nadien hun
                                                                          deelneming vergroten om aldus de meer-
    companies incorporated with limited liability;
                                                                          derheid te verwerven van het maatschappe-
— in Italië:                                                             lijk kapitaal van reeds bestaande vennoot-
    la societa per azioni, la societa in accomandita                     schappen of andere samenwerkingsverban-
    per azioni, la societa a responsabilita limitata;                     den;
 ---pagebreak--- Nr. C 112/8                        Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen                               13. 5. 78
        — de door een controleur van de jaarrekening          en voor zover voor accountantsonderzoek van be-
             opgestelde controlerapporten en alle daar-       lang:
             mee samenhangende documenten onder het           — kennis van het recht (burgerlijk, handels- en
            beroepsgeheim worden gebracht en ont-                 sociaal recht),
             trokken aan kennisneming door de boven-
             bedoelde personen.                               — informatie- en informaticasystemen,
                                                              — bedrijfseconomie, algemene economie, geld- en
   b) De natuurlijke personen die voor de controle
                                                                  kredietwezen,
        van de jaarrekening en voor de daarop betrek-
        king hebbende verklaringen verantwoordelijk          — wiskunde en statistiek,
        zijn, wanneer zulks in naam van de vennoot-           — grondbeginselen van de financiële bedrijfsleiding.
        schap of van een samenwerkingsverband van
        beroepsgenoten geschiedt, moeten tenminste
                                                              2.     In afwijking van het bepaalde in het eerste lid,
        aan de voorwaarden van de navolgende artike-
                                                              mogen houders van universitaire of gelijkwaardige
        len voldoen.
                                                              diploma's voor een of meer van de in het eerste lid
                                                              genoemde vakgebieden van toetsing van hun theoreti-
                         Artikel 3                            sche kennis op die gebieden worden vrijgesteld,
                                                              aangezien hun kennis door hun diploma wordt ge-
De Lid-Staten verlenen de erkenning slechts aan be-           staafd.
trouwbare en onafhankelijke personen.
                                                              3.     De in artikel 4 bedoelde toetsing van praktijk-
                         Artikel 4                            kennis geschiedt na afloop van een hoofdzakelijk op
                                                              de wettelijke controle van de jaarrekening van ven-
1.    Aan een natuurlijk persoon mag slechts een er-          nootschappen afgestemde, ten minste drie jaar
kenning voor het verrichten van de in artikel 1 be-           durende praktijkopleiding bij een beroepsbeoefenaar,
doelde werkzaamheden worden verleend, wanneer                 aan wie krachtens de onderhavige richtlijn een erken-
deze persoon na het niveau te hebben bereikt om tot           ning is verleend.
de universiteit te worden toegelaten, al dan niet uni-
versitair, hoger onderwijs heeft genoten en met goed
                                                              4.     In afwijking van het bepaalde in lid 3, kan een
gevolg een door de staat ingericht of erkend vakbe-
                                                              gedeelte van deze praktijkopleiding na het slagen
kwaamheidsexamen heeft afgelegd, waarvan het
                                                              voor het vakbekwaamheidsexamen worden gevolgd,
niveau overeenkomt met een afgeronde universitaire
                                                              doch in dat geval moeten de bevoegde instanties —
of daaraan gelijkwaardige opleiding.
                                                              alvorens een erkenning wordt verleend — een ver-
                                                              klaring afgeven dat de kandidaat de voor de uitoefe-
2.    Dit examen, waarvan de algemene voorwaarden
                                                              ning van zijn functie vereiste praktische vaardigheid
in artikel 5 worden beschreven, moet op een wijze die
                                                              bezit.
zich daartoe het beste leent, de garantie bieden dat de
theoretische kennis van de vakgebieden die bij de
controle van jaarrekeningen van nut zijn, van een                                      Artikel 6
goed gehalte is en bij de uitoefening van de controle
ook in praktijk kan worden gebracht.
                                                              1., De Lid-Staten kunnen toestaan dat degenen die
                                                              niet het in artikel 4 vereiste studieniveau hebben
                         Artikel 5                            bereikt, aan het in dat artikel bedoelde vakbekwaam-
                                                              heidsexamen deelnemen, mits zij kunnen aantonen,
1.    De toetsing van de theoretische kennis moet met         dat zij:
name op de volgende vakgebieden betrekking heb-
ben:                                                         a) gedurende 15 jaar werkzaamheden hebben ver-
                                                                  richt van dien aard dat zij daardoor voldoende
— accountantsonderzoek,
                                                                  ervaring op financieel, juridisch en boekhoudkun-
— analyse en kritische beoordeling van de balans en               dig gebied hebben verkregen;
    de winst- en verliesrekening,
— algemene boekhouding,                                       b) gedurende 7 jaar op laatstgenoemde gebieden
— vraagstukken i.v.m. de concernboekhouding,                      werkzaam zijn geweest, tevens onder toezicht de
                                                                  in artikel 5, lid 3, respectievelijk lid 4, bedoelde
— bedrijfsadministratie en management accounting,
                                                                  praktijkopleiding hebben gevolgd en ten minste
— interne controle,                                               de 25-jarige leeftijd hebben bereikt.
— grondslagen voor balanswaardering en resultaat-
    bepaling,                                                2.     De Lid-Staten mogen de tijdvakken waarin een
— belastingrecht i.v.m. vennootschappen,                     beroepsopleiding op het in artikel 5, lid 1, bestreken
— strafrecht i.v.m. vennootschappen,                         gebied werd gevolgd, op de onder a) en b) bedoelde
— vennootschapsrecht                                         jaren in mindering brengen.
 ---pagebreak--- 13. 5. 78                           Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen                          Nr. C 112/9
                         Artikel 7                                  kwaamheden die zij in een andere Lid-Staat
                                                                    hebben verworven, worden evenwel als gelijk-
 Met inachtneming van het bepaalde in de artikelen 3,
                                                                    waardig aangemerkt, indien hen reeds overeen-
 9 en 11 mogen de Lid-Staten:                                       komstig de onderhavige richtlijn in die staat een
 1. voor zover zij zulks^ niet reeds voordien hebben                erkenning werd verleend en
    gedaan, beroepsbeoefenaren erkennen, die niet
                                                               b) zij moeten het bewijs hebben geleverd over de
    aan alle in deze richtlijn gestelde voorwaarden vol-
                                                                   nodige juridische kennis te beschikken om in de
    doen, maar die tot de datum van inwerkingtreding
                                                                   Lid-Staat waar zij een erkenning aanvragen,
    van de in artikel 13, lid 1, bedoelde bepalingen
                                                                    opdrachten tot uitoefening van wettelijke controle
    bevoegd waren de wettelijke conrole van de jaar-
                                                                   te kunnen uitvoeren.
    rekening van vennootschappen uit te oefenen, ook
    al werd die controle materieel niet door hen zelf          2.     De bepalingen van de artikelen 3 en 11 zijn van
    verricht;                                                  toepassing.
2. overgangsmaatregelen treffen in verband met de
    situatie, waarin beroepsbeoefenaren komen te ver-                                 Artikel 11
    keren die na de in lid 1 genoemde datum het recht
    behouden controle uit te oefenen van de jaarreke-          1.    Een erkend beroepsbeoefenaar wiens onafhan-
    ning van bepaalde, niet aan een wettelijke controle        kelijkheid ten opzichte van leden van de met de verte-
    onderworpen categorieën vennootschappen, doch              genwoordiging jegens derden belaste organen van een
    aan wie dit recht door de invoering van nieuwe             vennootschap, onderscheidenlijk leden van haar be-
    wettelijke controles wordt ontnomen, indien te             stuurs-, leidinggevende of toezichthoudende organen,
    hunnen behoeve geen bijzondere voorzieningen               alsmede ten opzichte van haar vennoten of meerder-
    worden getroffen.                                          heidsaandeelhouders onvoldoende gewaarborgd lijkt,
                                                               mag niet als controleur van de jaarrekening van die
                         Artikel 8                             vennootschap fungeren.
1.     De Lid-Staten mogen overgangsmaatregelen                2.     Een controleur van de jaarrekening van een ven-
treffen om een oplossing te bieden voor de situatie            nootschap mag noch rechtstreeks van die vennoot-
 waarin diegenen komen te verkeren die bij de in-             schap of van de in lid 1 bedoelde personen, noch
werkingtreding van deze richtlijn nog een beroeps-             door middel van tussenbeide komende personen, kre-
 opleiding volgen, doch na de voltooiing van hun              dieten ontvangen; evenmin mag hij een deelneming
 studie niet aan de in deze richtlijn gestelde voorwaar-      bezitten in het kapitaal van die vennootschap.
den zouden voldoen en, alhoewel zij daarvoor een
opleiding hebben genoten, uit dien hoofde geen wette-         3.     Een beroepsbeoefenaar mag geen controle van
lijke controle op de jaarrekening van vennootschap-           de jaarrekening van een vennootschap of concern
pen zouden mogen uitoefenen.                                  uitoefenen, indien die vennootschap of dat concern
                                                               hem meer dan 10 % van zijn omzet opleveren, tenzij
2.     Bij verlening van de erkenning aan de in lid 1
                                                               de tuchtrechtelijke instanties van oordeel zijn, dat
bedoelde personen zijn de bepalingen van de artike-
len 3, 9 en 11 van toepassing.                                 zulks, de omstandigheden in aanmerking genomen,
                                                               aan zijn onafhankelijkheid geen afbreuk doet.
                         Artikel 9
                                                              4.     De Lid-Staten dragen met passende bestuurs-
Aan een beroepsbeoefenaar kan overeenkomstig de                rechtelijke maatregelen of langs tuchtrechtelijke weg
artikelen 7 en 8, in afwijking van de bepalingen van           ervoor zorg dat de op de erkende beroepsbeoefenaren
artikel 4, slechts een erkenning worden verleend, in-         rustende verplichtingen worden nageleefd. In het bij-
dien hij door de bevoegde instanties bekwaam wordt             zonder moeten aan erkende beroepsbeoefenaren ten-
geoordeeld tot het uitoefenen van zijn functie en              minste tuchtmaatregelen opgelegd kunnen worden,
daarvoor dezelfde waarborgen biedt als de op grond             indien zij hun controleopdrachten niet met de groot-
van artikel 4 erkende beroepsbeoefenaren.                     ste, beroepshalve vereiste nauwgezetheid en met be-
                                                              houd van hun volledige morele en financiële onaf-
                        Artikel 10                            hankelijkheid weten uit te voeren.
1.     Een Lid-Staat mag, in voorkomend geval, in
                                                                                      Artikel 12
afwijking van het in artikel 4 bepaalde, voor de uit-
oefening van de in artikel 1 bedoelde wettelijke               1.    De Lid-Staten publiceren een lijst van alle
controle beroepsbeoefenaren erkennen, die aan beide           natuurlijke personen, maatschappen en vennoot-
navolgende voorwaarden moeten voldoen:                        schappen en andere samenwerkingsverbanden van
a) zij moeten buiten deze Lid-Staat bekwaamheden              beroepsgenoten, waaraan zij voor de uitoefening van
    hebben verworven die door de bevoegde instan-             de wettelijke controle van de jaarrekening van de in
    ties objectief gelijkwaardig zijn bevonden aan de         artikel 1 bedoelde vennootschappen, een erkenning
    in de onderhavige richtlijn gestelde eisen. De be-        hebben verleend.
 ---pagebreak---   Nr. C 112/10                     Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen                           13.5.78
 2. In deze lijst moeten naast de haam van de er-             na hun inwerkingtreding op de betrokkenen toe te
 kende rechtspersonen, maat- of vennootschappen en            passen.
 andere samenwerkingsverbanden van beroepsgenoten
 de namen zijn vermeld van de natuurlijke personen,
 bedoeld in artikel 2, lid 2, sub b).                        3. De Lid-Staten delen de Commissie de tekst van
                                                             de voornaamste bepalingen van hun intern recht
 3. Deze geregeld bijgehouden lijst wordt jaarlijks           mede, die zij vaststellen op het door deze richtlijn
 gepubliceerd, doch elke belanghebbende kan zich             bestreken gebied.
 steeds tot de bevoegde instantie wenden om zich van
 de inhoud van de lijst van erkende beroepsbeoefena-
 ren te vergewissen.                                         4. De Lid-Staten delen aan de Commissie eveneens
                                                             de lijst van examens mede, die zij wegens het feit dat
                       Artikel 13                            deze examens minstens dezelfde garanties bieden als
                                                             het van staatswege ingerichte examen, overeenkom-
1. Binnen een termijn van achttien maanden na                stig artikel 4, lid 1, hebben erkend.
kennisgeving van deze richtlijnen doen de Lid-Staten
de nodige wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen
in werking treden om aan deze richtlijn te voldoen en
stellen de Commissie daarvan onverwijld in kennis.                                   Artikel 14
2. De Lid-Staten behoeven de in lid 1 bedoelde
bepalingen eerst na verloop van maximaal twee jaar          Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten.