CELEX: 62008CJ0472
Language: pl
Date: 2010-01-21
Title: Wyrok Trybunału (pierwsza izba) z dnia 21 stycznia 2010 r.#Alstom Power Hydro przeciwko Valsts ieņēmumu dienests.#Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym: Augstākās Tiesas Senāts - Łotwa.#Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym - Szósta dyrektywa VAT - Artykuł 18 ust. 4 - Krajowe przepisy wyznaczające trzyletni termin przedawnienia na zwrot nadpłaty VAT.#Sprawa C-472/08.

Sprawa C‑472/08
      Alstom Power Hydro
      przeciwko
      Valsts ieņēmumu dienests
      (wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Augstākās Tiesas Senāts)
      Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym – Szósta dyrektywa VAT – Artykuł 18 ust. 4 – Krajowe przepisy wyznaczające trzyletni termin przedawnienia na zwrot nadpłaty VAT
      Streszczenie wyroku
      Postanowienia podatkowe – Harmonizacja ustawodawstw – Podatki obrotowe – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Odliczenie
            podatku naliczonego – Zwrot nadpłaty
      (dyrektywa Rady 77/388, art. 18 ust. 4)
      Artykuł 18 ust. 4 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
         obrotowych należy interpretować w ten sposób, że nie stoi on na przeszkodzie przepisom państwa członkowskiego, wyznaczającym
         trzyletni termin przedawnienia na wystąpienie z wnioskiem o zwrot nadpłaty VAT nienależnie pobranej przez organy administracji
         skarbowej tego państwa.
      
      Termin taki sam w sobie nie jest w stanie praktycznie uniemożliwić lub nadmiernie utrudnić wykonywania prawa do odliczenia,
         ponieważ trzyletni termin przedawnienia może w zasadzie umożliwić każdemu przeciętnie uważnemu podatnikowi skuteczne dochodzenie
         uprawnień przysługujących mu w porządku prawnym Unii.
      
      (por. pkt 20–22; sentencja)
WYROK TRYBUNAŁU (pierwsza izba)
      z dnia 21 stycznia 2010 r.(*)
      
      Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym – Szósta dyrektywa VAT – Artykuł 18 ust. 4 – Krajowe przepisy wyznaczające trzyletni termin przedawnienia na zwrot nadpłaty VAT
      W sprawie C‑472/08
      mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art. 234 WE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Augstākās
         Tiesas Senāts (Łotwa) postanowieniem z dnia 23 października 2008 r., które wpłynęło do Trybunału w dniu 4 listopada 2008 r.,
         w postępowaniu
      
      Alstom Power Hydro
      przeciwko
      Valsts ieņēmumu dienests,
      
      TRYBUNAŁ (pierwsza izba),
      w składzie: A. Tizzano, prezes izby, E. Levits, A. Borg Barthet, J.J. Kasel (sprawozdawca) i M. Berger, sędziowie,
      rzecznik generalny: P. Cruz Villalón,
      sekretarz: C. Strömholm, administrator,
      uwzględniając procedurę pisemną i po przeprowadzeniu rozprawy w dniu 22 października 2009 r.,
      rozważywszy uwagi przedstawione:
      –        w imieniu Alstom Power Hydro przez V. Gencsa, advokāts,
      –        w imieniu Valsts ieņēmumu dienests przez D. Jakānsa i I. Pētersone, działających w charakterze pełnomocników,
      –        w imieniu rządu łotewskiego przez D. Jakānsa, K. Drēviņę i E. Eihmane, działających w charakterze pełnomocników,
      –        w imieniu rządu Zjednoczonego Królestwa przez H. Walker, działającą w charakterze pełnomocnika, wspieraną przez M. Angioliniego,
         barrister,
      
      –        w imieniu Komisji Wspólnot Europejskich przez A. Saukę i M. Afonso, działających w charakterze pełnomocników, 
      podjąwszy, po wysłuchaniu rzecznika generalnego, decyzję o rozstrzygnięciu sprawy bez opinii,
      wydaje następujący
      Wyrok
      1        Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczy wykładni art. 18 ust. 4 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia
         17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system
         podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. L 145, s. 1, zwanej dalej „szóstą dyrektywą”).
      
      2        Wniosek ten został złożony w ramach sporu pomiędzy Alstom Power Hydro (zwaną dalej „Alstom”), łotewską spółką zależną spółki
         Alstom Hydro France, i Valsts ieņēmumu dienests (łotewskim urzędem skarbowym, zwanym dalej „VID”) w przedmiocie zwrotu nadpłaty
         podatku od wartości dodanej (zwanego dalej „VAT”) zapłaconego przez Alstom.
      
       Ramy prawne
       Szósta dyrektywa
      3        Artykuł 18 ust. 2–4 szóstej dyrektywy stanowi:
      
      „2.      Podatnik zastosuje odliczenie od podatku poprzez odjęcie od całkowitej kwoty należnego podatku od wartości dodanej za dany
         okres rozliczeniowy całkowitej kwoty podatku w stosunku, do którego w tym samym okresie zaistniało prawo do odliczenia i może
         być wykonane na podstawie przepisów ust. 1.
      
      […]
      3.      Państwa członkowskie ustalają warunki i procedury, według których podatnik może zostać upoważniony do dokonania odliczenia,
         którego nie dokonał zgodnie z przepisami ust. 1 i 2.
      
      4.      W przypadkach, gdy za określony okres rozliczeniowy kwota dozwolonych odliczeń przekracza kwotę należnego podatku, państwa
         członkowskie mogą albo zwrócić nadpłatę, albo przenieść nadpłatę na następny okres rozliczeniowy w oparciu o ustalone przez
         nich [nie] warunki.
      
      Państwa członkowskie mogą odmówić zwrotu lub przeniesienia, jeśli wysokość nadpłaty jest nieznaczna”.
       Uregulowania krajowe
      4        Na podstawie art. 12 ust. 10 likums par pievienotās vērtības nodokļi (ustawy o podatku od wartości dodanej, Latvijas Vēstnesis, 1995, nr 49, zwanej dalej „ustawą o VAT”) podatnik może wystąpić o przeniesienie kwoty nienależnie zapłaconego VAT w celu
         zapłacenia państwu innych podatków, opłat i należności.
      
      5        Zgodnie z art. 12 ust. 11 wspomnianej ustawy na dokonanie zwrotu nadpłaty VID ma 30 dni od dnia otrzymania od podatnika uzasadnionego
         wniosku, wraz z dokumentami na jego potwierdzenie.
      
      6        Artykuł 16 ust. 10 likums par nodokļiem un nodevām (ustawy o podatkach i opłatach, Latvijas Vēstnesis, 1995, nr 26, zwanej dalej „ustawą o podatkach i opłatach”), mającej zastosowanie do wszystkich podatków i opłat, stanowi,
         że podatnicy mogą wystąpić z wnioskiem o zwrot nadpłaty podatków w terminie trzech lat od upływu terminu zapłaty tych podatków.
      
      7        Artykuł 18 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach powierza VID obowiązek weryfikacji prawidłowości obliczenia tych podatków
         i opłat przez podatnika i faktycznej ich zapłaty. Artykuł 23 ust. 1 tej ustawy stanowi, że jeżeli kontrola wykaże istnienie
         naruszenia przepisów podatkowych, VID ma prawo skorygować należną kwotę VAT i nałożyć grzywnę w terminie trzech lat od upływu
         terminu zapłaty tego podatku.
      
       Postępowanie przed sądem krajowym i pytanie prejudycjalne
      8        W dniu 7 października 2004 r. Alstom zwróciła się na podstawie art. 12 ust. 10 i 11 ustawy o VAT o zwrot kwoty, którą jej
         zdaniem nienależnie zapłaciła za okres od roku 1998 do dnia 1 października 2004 r.
      
      9        VID odmówił zwrotu VAT w wysokości 288 184 LVL i postanowił przeprowadzić kontrolę w odniesieniu do pozostałej kwoty, wynoszącej
         31 265 LVL. W decyzji, którą wydał, stwierdził on, że Alstom przekroczyła trzyletni termin przysługujący na wystąpienie z wnioskiem
         o zwrot nadpłaty podatków, o którym mowa w art. 16 ust. 10 ustawy o podatkach i opłatach.
      
      10      Alstom zaskarżyła tę decyzję, podnosząc w szczególności, że VID powinien był zastosować art. 18 ust. 4 szóstej dyrektywy,
         który nie zawiera ograniczeń czasowych uprawnienia do dochodzenia zwrotu nadpłat, i że w związku z tym nie miał on prawa egzekwować
         wobec niej terminu przedawnienia określonego w art. 16 ust. 10 ustawy o podatkach i opłatach.
      
      11      Ponieważ zarówno w pierwszej instancji, jak i w apelacji skarga Alstom została oddalona, wystąpiła ona ze skargą kasacyjną
         do sądu krajowego, podnosząc w szczególności, że Republika Łotewska jako państwo członkowskie Unii Europejskiej ma obowiązek
         transpozycji art. 18 ust. 4 szóstej dyrektywy do prawa krajowego i że z orzecznictwa Trybunału wynika, iż państwa członkowskie
         nie mogą, jak ma to miejsce w tym przypadku, uchylić prawa do zwrotu nadpłaconego podatku VAT.
      
      12      W postanowieniu odsyłającym Augstākās Tiesas Senāts podnosi, że gdy VID bada wnioski o zwrot nadpłaty VAT, ma on prawo przeprowadzać
         kontrole. Jednakże w takim przypadku powinien on zachować trzyletni termin określony w art. 23 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach.
         Tymczasem w braku terminu przedawnienia dla podatników w zakresie ich uprawnienia do dochodzenia zwrotu nadpłaty VAT odpowiadającego
         terminowi, w jakim VID ma prawo do wydania decyzji podatkowej w sprawie skorygowania należnej kwoty na skutek kontroli, VID
         musiałby rozpatrywać te wnioski w każdym przypadku. W takiej sytuacji podatnicy mogliby nadużywać przepisów krajowych, domagając
         się zwrotu nadpłaty VAT w takim czasie, że VID nie mógłby już przeprowadzić kontroli.
      
      13      W tych okolicznościach Augstākās Tiesas Senāts postanowił zawiesić postępowanie i skierować do Trybunału Sprawiedliwości następujące
         pytanie prejudycjalne:
      
      „Czy art. 18 ust. 4 szóstej dyrektywy […] należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie ustanowieniu w krajowych
         przepisach [...] trzyletniego terminu przedawnienia w zakresie dochodzenia prawa do zwrotu nadpłaconego podatku VAT (różnicy
         między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym podlegającym odliczeniu)?”.
      
       W przedmiocie pytania prejudycjalnego
      14      W swoim pytaniu sąd krajowy dąży w istocie do ustalenia, czy art. 18 ust. 4 szóstej dyrektywy należy interpretować w ten sposób,
         że stoi on na przeszkodzie przepisom państwa członkowskiego, wyznaczającym trzyletni termin przedawnienia na wystąpienie z wnioskiem
         o zwrot nadpłaty VAT nienależnie pobranej przez organy administracji skarbowej tego państwa.
      
      15      Na wstępie należy zwrócić uwagę, że jakkolwiek rzeczywiście, jak podkreśla Alstom, art. 18 ust. 4 szóstej dyrektywy nie wskazuje
         wyraźnie takiego terminu przedawnienia, niemniej okoliczność ta nie pozwala sama w sobie na stwierdzenie, że przepis ten należy
         interpretować w ten sposób, że na skorzystanie z prawa do zwrotu nadpłaty VAT nie może zostać wyznaczony termin przedawnienia.
      
      16      Po pierwsze bowiem, analogicznie jak w przypadku korzystania z prawa do odliczenia, możliwość wystąpienia z wnioskiem o zwrot
         nadpłaty VAT bez żadnego ograniczenia w czasie byłaby sprzeczna z zasadą pewności prawa, zgodnie z którą możliwość zakwestionowania
         sytuacji podatnika w zakresie jego praw i obowiązków względem organów podatkowych nie może istnieć w nieskończoność (wyrok
         z dnia 8 maja 2008 r. w sprawach połączonych C‑95/07 i C‑96/07 Ecotrade, Zb.Orz. s. I‑3457, pkt 44).
      
      17      Po drugie z utrwalonego orzecznictwa wynika, że w braku uregulowań wspólnotowych w przedmiocie zwrotu krajowych podatków pobranych
         nienależnie, do wewnętrznego porządku prawnego każdego państwa członkowskiego należy w szczególności wyznaczenie właściwych
         sądów oraz uregulowanie trybów odwołań do nich, mających zapewnić ochronę praw jednostek wynikających z prawa wspólnotowego
         w taki sposób, aby, po pierwsze, zasady te nie były mniej korzystne od zasad dotyczących podobnych środków w prawie krajowym
         (zasada równoważności), a po drugie, aby nie czyniły one wykonywania praw przyznanych przez wspólnotowy porządek prawny praktycznie
         niemożliwym lub nadmiernie utrudnionym (zasada skuteczności) (zob. w szczególności wyroki: z dnia 17 listopada 1998 r. w sprawie
         C‑228/96 Aprile, Rec. s. I‑7141, pkt 18; z dnia 11 lipca 2002 r. w sprawie C‑62/00 Marks & Spencer, Rec. s. I‑6325, pkt 34).
      
      18      Jeśli chodzi o zasadę równoważności, to z akt sprawy nie wynika – oraz nie było to też podnoszone przed Trybunałem – że termin
         przedawnienia przewidziany w art. 16 ust. 10 ustawy o podatkach i opłatach narusza tę zasadę.
      
      19      Jeżeli chodzi o zasadę skuteczności, należy przypomnieć, że Trybunał uznał za zgodne z prawem Unii ustalenie rozsądnych terminów
         wniesienia skargi pod rygorem przedawnienia, w interesie pewności prawa, która chroni jednocześnie podatnika i zainteresowany
         organ administracji (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Aprile, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo). Terminy takie nie czynią
         bowiem ze swej natury praktycznie niemożliwym lub zbyt utrudnionym wykonywania uprawnień nadanych w porządku prawnym Unii.
      
      20      Jeśli chodzi o to, co należy rozumieć po pojęciem „rozsądny” termin, należy również przypomnieć, że Trybunał orzekł już w szczególności,
         że dwuletni termin zawity sam w sobie nie jest w stanie praktycznie uniemożliwić lub nadmiernie utrudnić wykonywania prawa
         do odliczenia, skoro art. 18 ust. 2 szóstej dyrektywy umożliwia państwom członkowskim wprowadzenie wymagania, by podatnik
         wykonywał przysługujące mu prawo do odliczenia w tym samym okresie, w którym ono powstało (ww. wyrok w sprawie Ecotrade, pkt 48).
      
      21      Identyczny wniosek należy wysnuć tym bardziej w przypadku trzyletniego terminu przedawnienia, takiego jak termin obowiązujący
         w sprawie przed sądem krajowym, ponieważ termin ten może w zasadzie umożliwić każdemu przeciętnie uważnemu podatnikowi skuteczne
         dochodzenie uprawnień przysługujących mu w porządku prawnym Unii.
      
      22      Mając na względzie powyższe rozważania, na zadane pytanie należy odpowiedzieć, iż art. 18 ust. 4 szóstej dyrektywy należy
         interpretować w ten sposób, że nie stoi on na przeszkodzie przepisom państwa członkowskiego, takim jak przepisy będące przedmiotem
         sporu przed sądem krajowym, wyznaczającym trzyletni termin przedawnienia na wystąpienie z wnioskiem o zwrot nadpłaty VAT nienależnie
         pobranej przez organy administracji skarbowej tego państwa.
      
       W przedmiocie kosztów
      23      Dla stron postępowania przed sądem krajowym niniejsze postępowanie ma charakter incydentalny, dotyczy bowiem kwestii podniesionej
         przed tym sądem, do niego zatem należy rozstrzygnięcie o kosztach. Koszty poniesione w związku z przedstawieniem uwag Trybunałowi,
         inne niż poniesione przez strony postępowania przed sądem krajowym, nie podlegają zwrotowi.
      
      Z powyższych względów Trybunał (pierwsza izba) orzeka, co następuje:
      Art. 18 ust. 4 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich
            w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy
            interpretować w ten sposób, że nie stoi on na przeszkodzie przepisom państwa członkowskiego, takim jak przepisy będące przedmiotem
            sporu przed sądem krajowym, wyznaczającym trzyletni termin przedawnienia na wystąpienie z wnioskiem o zwrot nadpłaty podatku
            od wartości dodanej nienależnie pobranej przez organy administracji skarbowej tego państwa.
      Podpisy
      * Język postępowania: łotewski.