CELEX: 62007CJ0157
Language: mt
Date: 2008-10-23
Title: Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (ir-Raba' Awla) tat-23 ta' Ottubru 2008.#Finanzamt für Körperschaften III in Berlin vs Krankenheim Ruhesitz am Wannsee-Seniorenheimstatt GmbH.#Talba għal deċiżjoni preliminari: Bundesfinanzhof - il-Ġermanja.#Libertà ta’ stabbiliment - Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea (ŻEE) - Leġiżlazzjoni fiskali - Trattament fiskali ta’ telf sostnut minn stabbiliment permanenti li jinsab fi Stat Membru taż-ŻEE u li jappartjeni għal kumpannija li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fi Stat Membru tal-Unjoni Ewropea.#Kawża C-157/07.

Kawża C-157/07
      Finanzamt für Körperschaften III in Berlin
      vs
      Krankenheim Ruhesitz am Wannsee-Seniorenheimstatt GmbH
      (talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mill-Bundesfinanzhof)
      “Libertà ta’ stabbiliment – Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea (ŻEE) – Leġiżlazzjoni fiskali – Trattament fiskali ta’ telf sostnut minn stabbiliment permanenti li jinsab fi Stat Membru taż-ŻEE u li huwa ta’ kumpannija
         li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fi Stat Membru tal-Unjoni Ewropea”
      
      Sommarju tas-sentenza
      1.        Ftehim internazzjonali – Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea – Libertà ta’ stabbiliment – Dispożizzjonijiet tat-Trattat
            – Kamp ta’ applikazzjoni 
      (Artikolu 43 KE; Ftehim ŻEE, Artikolu 31)
      2.        Ftehim internazzjonali – Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea – Libertà ta’ stabbiliment – Leġiżlazzjoni fiskali – Taxxa
            fuq il-kumpanniji
      (Ftehim ŻEE, Artikolu 31)
      1.        Id-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar il-libertà ta’ stabbiliment jipprojbixxu lill-Istat Membru ta’ oriġini milli jfixkel
         l-istabbiliment fi Stat Membru ieħor ta’ wieħed miċ-ċittadini tiegħu jew ta’ kumpannija mwaqqfa skont il-liġi tiegħu, billi
         l-miżuri kollha li jipprojbixxu, jimpedixxu jew jagħmlu inqas attraenti l-eżerċizzju ta’ din il-libertà għandhom jiġu kkunsidrati
         li huma restrizzjonijiet. Dawn il-prinċipji japplikaw meta kumpannija stabbilita fi Stat Membru topera fi Stat Membru ieħor
         permezz ta’ stabbiliment permanenti. 
      
      (ara l-punti 29-31)
      2.        L-Artikolu 31 tal-Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea (ŻEE) ma jipprekludix sistema fiskali nazzjonali li, wara li tkun
         aċċettat it-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf sostnut minn stabbiliment permanenti li jinsab fi Stat li mhuwiex dak li fih
         hija stabbilita l-kumpannija li minnha jiddependi dan l-istabbiliment, għall-finijiet tal-kalkolu tat-taxxa fuq id-dħul ta’
         din il-kumpannija, tipprovdi għal inkorporazzjoni fiskali mill-ġdid tal-imsemmi telf fil-mument meta l-imsemmi stabbiliment
         permanenti jagħmel qligħ, meta l-Istat fejn jinsab dan l-istess stabbiliment permanenti ma jagħti l-ebda dritt għat-trasferiment
         għal fuq snin sussegwenti tat-telf sostnut minn stabbiliment permanenti li huwa ta’ kumpannija stabbilita fi Stat ieħor u
         meta, bis-saħħa ta’ ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja konkluż bejn iż-żewġ Stati kkonċernati, id-dħul ta’ tali entità
         tkun eżenti mit-taxxa fl-Istat fejn il-kumpannja li minnha tiddependi din tal-aħħar għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha.
      
      Tali sistema fiskali ċertament tinvolvi restrizzjoni għad-dritt stabbilit fl-Artikolu 31 tal-Ftehim ŻEE billi s-sitwazzjoni
         fiskali ta’ kumpannija li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fi Stat Membru u li għandha stabbiliment permanenti fi Stat
         Membru ieħor hija inqas favorevoli milli kienet tkun is-sitwazzjoni fiskali tagħha li kieku dan l-aħħar stabbiliment kien
         stabbilit fl-ewwel Stat Membru. Fil-fatt, għalkemm it-telf kollu sostnut mill-istabbiliment permanenti li jinsab fi Stat Membru
         ieħor jiġi, fl-ewwel lok, imnaqqas mill-qligħ magħmul mill-kumpannija li minnha huwa jiddependi, fil-kuntest tat-tassazzjoni,
         fl-ewwel Stat Membru, tal-imsemmija kumpannija, u għalkemm, b’dan il-mod, l-imsemmi Stat Membru jagħti vantaġġ fiskali bl-istess
         mod daqs li kieku dan l-istabbiliment permanenti kien jinsab fit-territorju nazzjonali, meta tipproċedi, fit-tieni lok, għall-inkorporazzjoni
         mill-ġdid tat-telf tal-imsemmi stabbiliment permanenti fil-bażi taxxabbli tal-kumpannija li minnha jiddependi, meta dan tal-aħħar
         ikun għamel qligħ, is-sistema fiskali nazzjonali tneħħi l-benefiċċju ta’ dan il-vantaġġ fiskali u għaldaqstant tissuġġetta
         l-kumpanniji residenti li għandhom stabbilimenti permanenti fi Stat Membru ieħor għal trattament fiskali inqas favorevoli
         minn dak li jibbenefikaw minnu l-kumpanniji residenti li għandhom stabbilimenti permanenti fit-territorju nazzjonali. Minħabba
         din id-differenza fit-trattament fiskali, kumpannija residenti tista’ tkun dissważa milli tkompli teżerċita l-attivitajiet
         tagħha permezz ta’ stabbiliment permanenti li jinsab fi Stat Membru ieħor.
      
      Madankollu, tali restrizzjoni hija ġġustifikata min-neċessità li tiġi ggarantita l-koerenza tas-sistema fiskali. F’dan ir-rigward,
         l-inkorporazzjoni mill-ġdid tat-telf prevista fis-sistema fiskali inkwistjoni ma tistax tiġi mifruda mit-teħid inkunsiderazzjoni
         preċedenti ta’ dan it-telf. Din l-inkorporazzjoni mill-ġdid, fil-każ ta’ kumpannija li għandha stabbiliment permanenti li
         jinsab fi Stat ieħor, li fir-rigward tiegħu l-Istat ta’ residenza ta’ din il-kumpannija ma għandu l-ebda dritt ta’ tassazzjoni,
         fil-fatt tirrifletti loġika simetrika. Għaldaqstant teżisti rabta diretta, personali u materjali bejn iż-żewġ elementi tal-mekkaniżmu
         fiskali inkwistjoni, u l-imsemmija inkorporazzjoni mill-ġdid tikkostitwixxi l-element komplementari loġiku tat-tnaqqis mogħti
         preċedentement. Minbarra dan, din ir-restrizzjoni hija adegwata sabiex jintlaħaq tali għan sakemm hija topera b’mod perfettament
         simetriku, billi t-telf imnaqqas biss jiġi inkorporat mill-ġdid. Barra minn hekk, l-imsemmija restrizzjoni hija assolutament
         proporzjonata għall-għan tagħha, peress li t-telf huwa inkorporat mill-ġdid biss sal-ammont tal-qligħ magħmul.
      
      Din l-evalwazzjoni ma tistax titqiegħed fid-dubju mill-effetti magħquda tal-imsemmija sistema fiskali u tal-leġiżlazzjoni
         fiskali tal-Istat li fih jinsab l-istabbiliment permanenti. Fin-nuqqas ta’ miżuri ta’ unifikazzjoni jew ta’ armonizzazzjoni
         Komunitarja, l-Istati Membri jibqgħu kompetenti sabiex jiddeterminaw il-kriterji ta’ tassazzjoni tad-dħul u tal-assi, bil-ħsieb
         li jeliminaw it-taxxa doppja, jekk ikun il-każ permezz ta’ konvenzjoni. Din il-kompetenza timplika wkoll li Stat Membru ma
         jistax ikun marbut li jieħu inkunsiderazzjoni, għall-finijiet tal-applikazzjoni tal-leġiżlazzjoni fiskali tiegħu, il-konsegwenzi
         eventwalment sfavorevoli li jirriżultaw mill-karatteristiċi ta’ leġiżlazzjoni ta’ Stat ieħor applikabbli għal stabbiliment
         permanenti li jinsab fit-territorju tal-imsemmi Stat u li huwa ta’ kumpannija li l-uffiċċju rreġistrat tagħha jinsab fit-territorju
         tal-ewwel Stat. Anke jekk jitqies li l-effett magħqud tat-taxxa stabbilita fl-Istat fejn għandha l-uffiċċju rreġistrat il-kumpannija
         li minnha jiddependi l-istabbiliment permanenti kkonċernat u tat-taxxa dovuta fl-Istat fejn jinsab dan l-istabbiliment jista’
         jwassal għal restrizzjoni tal-libertà ta’ stabbiliment, tali restrizzjoni hija attribwibbli biss għat-tieni wieħed minn dawn
         l-Istati, u l-imsemmija restrizzjoni ma tirriżultax mis-sistema fiskali inkwistjoni, iżda mit-tqassim tal-kompetenzi fiskali
         li sar fil-kuntest tal-ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja konkluż bejn iż-żewġ Stati kkonċernati.
      
      L-evalwazzjoni li skontha r-restrizzjoni li tirriżulta mill-imsemmija sistema fiskali hija ġġustifikata min-neċessità li tiġi
         ggarantita l-koerenza tagħha lanqas ma tista’ titqiegħed fid-dubju mill-fatt li l-kumpannija li minnha jiddependi l-istabbiliment
         permanenti kkonċernat ittrasferiet dan l-istabbiliment u li l-qligħ u t-telf magħmula mill-imsemmi stabbiliment matul l-eżistenza
         kollha tiegħu juru riżultat negattiv. Fil-fatt, l-inkorporazzjoni mill-ġdid tal-ammont tat-telf tal-istabbiliment permanenti
         fir-riżultati tal-kumpannija li minnha jiddependi hija l-element komplementari inseparabbli u loġiku tat-teħid inkunsiderazzjoni
         tiegħu li sar preċedentement.
      
      (ara l-punti 34-39, 42-46, 48-49, 51-55 u d-dispożittiv)
SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (Ir-Raba’ Awla)
      23 ta’ Ottubru 2008 (*)
      
      “Libertà ta’ stabbiliment – Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea (ŻEE) – Leġiżlazzjoni fiskali – Trattament fiskali ta’ telf sostnut minn stabbiliment permanenti li jinsab fi Stat Membru taż-ŻEE u li huwa ta’ kumpannija
         li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fi Stat Membru tal-Unjoni Ewropea”
      
      Fil-kawża C‑157/07,
      li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skont l-Artikolu 234 KE, imressqa mill-Bundesfinanzhof (il-Ġermanja),
         permezz ta’ deċiżjoni tad-29 ta’ Novembru 2006, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fil-21 ta’ Marzu 2007, fil-kawża
      
      Finanzamt für Körperschaften III in Berlin
      vs
      Krankenheim Ruhesitz am Wannsee-Seniorenheimstatt GmbH,
      IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (Ir-Raba’ Awla),
      komposta minn K. Lenaerts, President tal-Awla, R. Silva de Lapuerta (Relatur), E. Juhász, G. Arestis, u J. Malenovský, Imħallfin,
      Avukat Ġenerali: E. Sharpston,
      Reġistratur: B. Fülöp, Amministratur,
      wara li rat il-proċedura bil-miktub u wara s-seduta tal-10 ta’ Lulju 2008,
      wara li kkunsidrat l-osservazzjonijiet ippreżentati:
      –        għall-Finanzamt für Körperschaften III in Berlin, minn J.-P. Panthen u P. Lamprecht, bħala aġenti,
      –        għall-Krankenheim Ruhesitz am Wannsee-Seniorenheimstatt GmbH, minn J. Schönfeld, Rechtsanwalt,
      –        għall-Gvern Ġermaniż, minn M. Lumma u C. Blaschke, bħala aġenti,
      –        għall-Gvern Belġjan, minn A. Hubert, bħala aġent,
      –        għall-Gvern Olandiż, minn C. Wissels u C. ten Dam, bħala aġenti,
      –        għall-Gvern tar-Renju Unit, minn Z. Bryanston-Cross, bħala aġent, assistita minn R. Hill, barrister,
      –        għall-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej, minn R. Lyal u W. Mölls, bħala aġenti,
      wara li rat id-deċiżjoni, wara li semgħet lill-Avukat Ġenerali, li l-kawża tinqata’ mingħajr konklużjonijiet,
      tagħti l-preżenti
      Sentenza
      1        It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 31 tal-Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea,
         tat-2 ta’ Mejju 1992 (ĠU 1994, L 1, p. 3, iktar’il quddiem il-“Ftehim ŻEE”).
      
      2        Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ kawża bejn il-Finanzamt für Körperschaften III in Berlin (iktar’il quddiem il-“Finanzamt”)
         u Krankenheim Ruhesitz am Wannsee-Seniorenheimstatt GmbH (iktar’il quddiem “KR Wannsee”) dwar it-trattament fiskali, fil-Ġermanja,
         ta’ telf sostnut minn stabbiliment permanenti li jinsab fl-Awstrija u li huwa ta’ KR Wannsee. 
      
       Il-kuntest ġuridiku
       Id-dritt internazzjonali
      3        L-Artikolu 6 tal-Ftehim ŻEE jipprovdi:
      
      “Mingħajr preġudizzju għall-iżviluppi futuri ta’ każistika, id-dispożizzjonijiet ta’ dan il-ftehim, sa fejn dawn huma identiċi
         fis-sustanza ma’ regoli korrispondenti tat-Trattat li jistabilixxi l-Komunità Ekonomika Ewropea u t-Trattat li jistabilixxi
         il-Komunità Ewropea tal-Faħam u l-Azzar u għall-atti adottati fl-applikazzjoni ta’ dawn iż-żewġ trattati, iridu, fl-implimentazzjoni
         u applikazzjoni tagħhom, ikunu interpretati b’konformità mas-sentenzi rilevanti tal-Qorti tal-Ġustizzja tal-Komunitajiet Ewropej
         mogħtija qabel id-data tal-firma ta’ dan il-ftehim.”
      
      4        L-Artikolu 31 tal-Ftehim ŻEE jaqra kif ġej:
      
      “1.      Fl-Istruttura tad-disposizzjonijiet ta’ dan il-ftehim, ma jistax ikun hemm l-ebda restrizzjonijiet fuq il-libertà ta’ stabbiliment
         ta’ ċittadini ta’ Stat Membru tal-[Komunità Ewropea] jew Stat tal-[Assoċjazzjoni Ewropea tal-Kummerċ Ħieles] fit-territorju
         ta’ ħaddieħor minn kwalunkwe [ta’ kwalunkwe wieħed ieħor] minn dawn l-Istati. Dan japplika wkoll għat-twaqqif ta’ aġenziji,
         fergħat jew sussidjarji minn ċittadini ta’ kwalunkwe Stat Membru tal-[Komunità Ewropea] jew stat tal-EFTA stabbilit fit-territorju
         ta’ kwalunkwe minn dawn l-Istati.
      
      Libertà ta’ stabbiliment tinkludi d-dritt li jagħmlu u jwettqu attivitajiet bħala persuni li jaħdmu għal rashom u li jitwaqqaf
         u jiġu operati impriżi, partikolarment kumpanniji jew ditti li jaqgħu fit-tifsira tal-Artikolu 34, it-tieni paragrafu, taħt
         il-kundizzjonijiet ipprovduti għaċ-ċittadini tagħha [tiegħu] stess, mil-liġi tal-pajjiż fejn tali stabbiliment jiġi effettwat,
         suġġett għad-dispożizzjonijiet tal-Kapitolu 4.
      
      […]”
      5        It-tieni paragrafu tal-Artikolu 34 tal-Ftehim ŻEE jipprovdi:
      
      “‘Kumpanniji jew ditti’ tfisser kumpanniji jew ditti kostitwiti taħt il-liġi ċivili jew kummerċjali, inklużi soċjetajiet koperattivi,
         u persuni oħra legali regolati minn liġi pubblika jew privata, bl-eċċezzjoni ta’ dawk li joperaw mingħajr l-iskop li jagħmlu
         l-qliegħ.”
      
      6        Il-Ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja fil-qasam tat-taxxa fuq id-dħul u fuq l-assi u fil-qasam tat-taxxi professjonali
         u tat-taxxa fuq il-proprjetà, konkluż bejn ir-Repubblika Federali tal-Ġermanja u r-Repubblika tal-Awstrija fl-4 ta’ Ottubru
         1954 (BGBl. 1955 II, p. 749), kif emendat bil-Ftehim tat-8 ta’ Lulju 1992 (BGBl. 1994 II, p. 123, iktar’il quddiem il-“Ftehim
         bejn il-Ġermanja u l-Awstrija”), jipprovdi fl-Artikolu 4 tiegħu: 
      
      “1)      Jekk persuna residenti f’wieħed mill-Istati kontraenti tirċievi dħul, bħala diriġent jew kodiriġent ta’ impriża industrijali
         jew kummerċjali li l-atttivitajiet tagħha jestendu għat-territorju tal-Istat kontraenti l-ieħor, dan l-Istat l-ieħor ikollu
         d-dritt li jintaxxa dan id-dħul biss sa fejn dan id-dħul jirriżulta minn stabbiliment permanenti li jinsab fit-territorju
         tiegħu.
      
      2)      B’dan il-mod, dan l-istabbiliment permanenti jiġi attribwit id-dħul li kien isir kieku dan kien impriża indipendenti li teżerċita
         attività identika jew simili f’kundizzjonijiet identiċi jew simili u li tittratta b’indipendenza totali mal-impriża li tagħha
         huwa jikkostitwixxi stabbiliment permanenti. 
      
      3)      Fis-sens ta’ dan il-[f]tehim, l-espressjoni ‘stabbiliment permanenti’ timplika post fiss ta’ negozju tal-impriża industrijali
         jew kummerċjali fejn din l-impriża teżerċita l-attività tagħha kollha jew parti minnha.”
      
      7        L-Artikolu 15 tal-Ftehim bejn il-Ġermanju u l-Awstrija jipprovdi: 
      
      “1)      L-Istat ta’ residenza ma għandux id-dritt li jintaxxa jekk dan id-dritt ġie attribwit lill-Istat Membru l-ieħor kontraenti
         fl-artikoli preċedenti. 
      
      […]
      3)      Il-paragrafu 1 ma jeskludix li l-Istat ta’ residenza jintaxxa d-dħul u l-elementi tal-assi li jaqgħu taħt il-kompetenza tiegħu
         billi japplika r-rata tat-taxxa korrispondenti għad-dħul globali jew għall-assi totali tal-persuna taxxabbli.”
      
      8        L-Artikolu 12(b) tal-Protokoll, tal-24 ta’ Awwissu 2000, għall-Ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja fil-qasam tat-taxxa fuq
         id-dħul u fuq l-assi u fil-qasam tat-taxxi professjonali u tat-taxxa fuq il-proprjetà, konkluż bejn ir-Repubblika Federali
         tal-Ġermanja u r-Repubblika tal-Awstrija fl-4 ta’ Ottubru 1954, (BGBl. 2002 II, p. 734), jistipula li t-telf sostnut mis-sena
         1998 għandu jittieħed inkunsiderazzjoni fuq il-bażi tar-reċiproċità fl-Istat fejn jinsab l-istabbiliment permanenti kkonċernat.
         Din id-dispożizzjoni taqra kif ġej:
      
      “Meta persuni residenti fil-Ġermanja jsostnu, mis-sena 1990 (1989/1990), telf fi stabbilimenti li jinsabu fl-Awstrija, it-telf
         sostnut sas-sena 1997 (1996/1997) inkluża jittieħed inkunsiderazzjoni skont id-dispożizzjonijiet tal-Artikolu 2a(3) tal-Liġi
         Ġermaniża dwar it-taxxa fuq id-dħul [(Einkommensteuergesetz, BGBl. 1988 I, p. 1093, iktar’il quddiem l-‘EStG’)]. Mis-sena
         ta’ tassazzjoni 1994, it-teħid inkunsiderazzjoni tal-ammonti inizjalment imnaqqsa, skont it-tielet sentenza tal-Artikolu 2a(3)
         tal-[EStG], ma japplikax. Meta ma jistax isir trattament fiskali skont dawn id-dispożizzjonijiet, fil-Ġermanja, fid-dawl tan-natura
         definittiva tat-tassazzjoni u tal-impossibbiltà li tinbeda mill-ġdid il-proċedura minħabba l-iskadenza tat-terminu stabbilit
         sabiex tiġi ddeterminat it-taxxa, it-teħid inkunsiderazzjoni għandu jkun possibbli fl-Awstrija fil-forma ta’ tnaqqis ta’ telf.
         Telf sostnut mis-sena 1998 (1997/1998) għandu jittieħed inkunsiderazzjoni fl-Istat fejn jinsab l-istabbiliment skont il-prinċipju
         ta’ reċiproċità. Ir-regoli msemmija hawn fuq japplikaw biss sakemm ma jwasslux sabiex it-telf jittieħed inkunsiderazzjoni
         darbtejn.” 
      
       Id-dritt Ġermaniż
      9        L-Artikolu 2(1) tal-Liġi dwar miżuri fiskali applikabbli għall-investimenti tal-impriżi Ġermaniżi barra mill-pajjiż [Gesetz
         über steuerliche Massnahmen bei Auslandsinvestitionen der deutschen Wirtschaft (Auslandsinvestitionsgesetz)], tat-18 ta’ Awwissu
         1969 (BGBl. 1969 I, p. 1211, iktar’il quddiem l-“AIG”), li kien fis-seħħ fid-data tal-fatti tal-kawża prinċipali, kien jaqra
         kif ġej:
      
      “Meta, bis-saħħa ta’ ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja, ikun hemm lok li persuna taxxabbli kompletament tiġi eżentata
         mit-taxxa fuq id-dħul fir-rigward tar-riżultati magħmula minn impriża industrijali jew kummerċjali stabbilita fi Stat barrani,
         ikun hemm lok, fuq talba tal-persuna taxxabbli, li jitnaqqas, fil-kalkolu tal-ammont totali tad-dħul, telf li jirriżulta minn
         dawn ir-riżultati skont id-dispożizzjonijiet tad-dritt fiskali nazzjonali, meta dan it-telf ikun jista’ jiġi paċut jew imnaqqas
         mill-persuna taxxabbli, jekk dan id-dħul kellux jiġi eżentat, u meta huwa jeċċedi d-dħul pożittiv minn attività industrijali
         jew kummerċjali, li jirriżulta minn impriżi oħrajn stabbiliti f’dan l-istess Stat barrani, eżenti bis-saħħa tal-imsemmi ftehim.
         Meta dan ma jwassalx għat-tpaċija tat-telf, it-tnaqqis ta’ dan tal-aħħar huwa aċċettat taħt il-kundizzjonijiet stabbiliti
         fl-Artikolu 10d tal-[EStG]. L-ammont imnaqqas, skont l-ewwel u t-tieni sentenzi, għandu jittieħed inkunsiderazzjoni mill-ġdid
         fil-kalkolu tal-ammonti totali tad-dħul, għall-perijodu ta’ tassazzjoni kkonċernat, meta, f’wieħed mill-perijodi ta’ tassazzjoni
         segwenti, jirriżulta, komplessivament, dħul pożittiv mir-riżultati magħmula minn attività industrijali u kummerċjali li tirriżulta
         minn impriżi stabbiliti f’dan l-Istat barra mill-pajjiż, billi dan id-dħul pożittiv ikun eżentat skont il-ftehim inkwistjoni.
         It-tielet sentenza ma tapplikax, meta l-persuna taxxabbli turi li, skont id-dispożizzjonijiet adottati mill-Istat barrani
         li huma applikabbli għaliha, hija awtorizzata tnaqqas dan it-telf mir-riżultati biss għas-sena li matulha sar dan it-telf”.
         
      
      10      Mis-sena 1990, ir-regoli dwar id-dritt għal tnaqqis kienu stabbiliti fl-Artikolu 2(a)(3) tal-EStG.
      
       Id-dritt Awstrijak
      11      Sal-1988, id-dritt fiskali Awstrijak ma kienx jipprovdi għat-trasferiment għal fuq is-snin sussegwenti tat-telf sostnut mill-kumpanniji
         parzjalment taxxabbli, jiġifieri mill-istabbilimenti permanenti li jappartjenu għal kumpanniji li jinsabu fit-territorju ta’
         Stat li mhuwiex ir-Repubblika tal-Awstrija. Kien biss fl-1989 li t-tnaqqis tat-telf sostnut minn dawn l-istabbilimenti permanenti
         ġie introdott fl-Awstrija, u dan ukoll fir-rigward tat-telf sostnut qabel il-31 ta’ Diċembru 1988 u matul is-seba’ snin preċedenti.
         
      
      12      Madankollu, tali trasferiment għal fuq is-snin sussegwenti ma kienx aċċettat għat-telf sostnut mill-istabbilimenti permanenti
         li jinsabu fit-territorju tar-Repubblika tal-Awstrija u li jappartjenu għal kumpanniji stabbiliti fi Stat ieħor, jiġifieri
         għal persuni parzjalment taxxabbli, ħlief meta l-impriża kkonċernata ma tkun għamlet ebda qligħ komplessiv, jiġifieri fir-rigward
         tad-dħul tagħha fid-dinja kollha. Telf sostnut minn stabbiliment permanenti li jinsab fl-Awstrija seta’ għaldaqsant jittieħed
         inkunsiderazzjoni biss sa fejn huwa kien ikbar mill-qligħ magħmul’il barra mill-ambitu tat-tassazzjoni parzjali. Barra minn
         hekk, tali tnaqqis kien possibbli biss sa fejn it-telf kien ġie stabbilit fuq il-bażi ta’ kontabbiltà regolari u ma kienx
         diġà ttieħed inkunsiderazzjoni fil-kuntest ta’ tassazzjoni matul is-snin tat-taxxa preċedenti. 
      
       Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari 
      13      KR Wannsee, konvenuta fil-kuntest ta’ proċeduri ta’ “Revision”, hija kumpannija b’responsabbiltà limitata stabbilita fil-Ġermanja
         li, mill-1982 sal-1994, mexxiet stabbiliment permanenti li jinsab fl-Awstrija. Sal-aħħar tas-sena 1990, hija ġarrbet, fir-rigward
         ta’ dan l-istabbiliment, telf fl-ammont totali ta’ DEM 2 467 407, li DEM 36 295 minnu kien telf għall-imsemmija sena. 
      
      14      Fuq talba ta’ KR Wannsee, dan it-telf ittieħed inkunsiderazzjoni, mill-Finanzamt, rikorrent fil-kuntest tal-istess proċeduri
         ta’ “Revision”, fil-kalkolu tal-bażi taxxabbli ta’ din il-kumpannija, jiġifieri fir-rigward tal-qligħ magħmul fil-Ġermanja,
         minn din tal-aħħar, matul il-perijodu ta’ tassazzjoni li jikkorrispondi għas-snin 1982 sa 1990. 
      
      15      Bejn l-1991 u l-1994, KR Wannsee għamlet qligħ, fl-istabbiliment permanenti tagħha li jinsab fl-Awstrija, li jammonta għal
         DEM 1 191 672, li DEM 746 828 minnu sar matul is-sena 1994 li hija inkwistjoni fil-kawża prinċipali. F’din l-istess sena,
         KR Wannsee ttrasferiet l-imsemmi stabbiliment permanenti. 
      
      16      Skont id-dispożizzjonijiet tad-dritt fiskali Ġermaniż fis-seħħ dak iż-żmien, il-Finanzamt żied il-qligħ magħmul matul il-perijodu
         li jikkorrispondi għas-snin 1991 sal-1994 mill-istabbiliment permanenti li jinsab fl-Awstrija mal-ammont totali tad-dħul magħmul
         minn KR Wannsee fil-Ġermanja. Għaldaqsant il-Finanzamt intaxxa a posteriori l-ammonti mnaqqsa qabel fil-kuntest tat-taxxa nazzjonali, fir-rigward tat-telf sostnut mill-istabbiliment permanenti li jinsab
         fl-Awstrija. Għall-perijodu ta’ tassazzjoni inkwistjoni fil-kawża prinċipali, jiġifieri s-sena 1994, id-dħul taxxabbli ta’
         KR Wannsee ġie, konsegwentement, miżjud bil-qligħ magħmul mill-imsemmi stabbiliment permanenti matul din is-sena, jiġifieri
         ammont ta’ DEM 746 828.
      
      17      Fl-Awstrija, KR Wannsee ġiet intaxxata taħt it-taxxa fuq il-kumpanniji fl-1992 u fl-1993, snin li matulhom l-istabbiliment
         permanenti tagħha għamel qligħ. F’din l-okkażjoni, it-telf sostnut qabel minn din il-kumpannija fl-imsemmi stabbiliment permanenti
         ma tteħidx inkunsiderazzjoni. Fid-dawl tal-fatt li r-Repubblika tal-Awstrija kienet tippermetti tnaqqis tat-telf biss sussidjarjament,
         fil-każ meta teħid inkunsiderazzjoni ta’ dan it-telf ma kienx possibbli fl-Istat fejn kienet stabbilita l-kumpannija li minnha
         jiddependi l-istabbiliment permanenti u peress li KR Wannsee kienet għamlet qligħ fil-Ġermanja bejn l-1982 u l-1990, hija
         ġiet irrifjutata t-tpaċija tat-telf fl-Awstrija fir-rigward tas-snin 1992 u 1993. 
      
      18      F’dak li jikkonċerna s-sena 1994, l-istabbiliment permanenti ta’ KR Wannsee kellu, skont id-dispożizzjonijiet fiskali Awstrijaċi,
         ikun suġġett għal taxxa fuq il-qligħ magħmul matul din is-sena. Madankollu, l-ebda taxxa taħt it-taxxa fuq il-kumpanniji ma
         ġiet imposta fl-Awstrija għall-imsemmija sena, kuntrarjament għal dak li kien ġara għas-snin 1992 u 1993.
      
      19      Wara d-deċiżjoni tal-Finanzamt li jikkalkola l-ammont totali tad-dħul magħmul minn KR Wannsee fil-Ġermanja billi jieħu inkunsiderazzjoni
         l-qligħ magħmul mill-istabbiliment permanenti tiegħu li jinsab fl-Awstrija, din il-kumpannija ppreżentat rikors kontra l-istimi
         tat-taxxa relattivi għas-snin 1992 sa 1994, billi talbet it-tnaqqis tal-ammonti inkorporati mill-ġdid fil-bażi ta’ kalkolu
         tat-taxxa stabbilita fil-Ġermanja. KR Wannsee mmotivat ir-rikors tagħha billi ssostniet li, minħabba l-limitazzjoni għal seba’
         snin, fl-Awstrija, tat-trasferiment tat-telf għal fuq snin sussegwenti, inkorporazzjoni mill-ġdid tal-imsemmija ammonti fuq
         il-bażi tad-dispożizzjonijiet tal-AIG ma kinitx konformi mal-liġi. 
      
      20      Il-Finanzgericht Berlin ċaħad ir-rikors ippreżentat minn KR Wannsee kontra l-istimi tat-taxxa li jirrigwardaw is-snin 1992
         u 1993. Min-naħa l-oħra, din il-qorti laqgħet ir-rikors sa fejn kien magħmul kontra l-istima tat-taxxa relattiva għas-sena
         1994. 
      
      21      Il-Bundesfinanzhof, li quddiemu tressqet il-kawża fl-aħħar istanza mill-Finanzamt dwar l-inkorporazzjoni mill-ġdid magħmula
         fir-rigward tas-sena fiskali 1994, iddikjarat li għandha ċerti riżervi fir-rigward tal-konformità tal-leġiżlazzjoni nazzjonali
         mad-dritt Komunitarju. 
      
      22      F’dawn iċ-ċirkustanzi, il-Bundesfinanzhof iddeċieda li jissospendi l-proċeduri u tagħmel id-domandi preliminari li ġejjin
         lill-Qorti tal-Ġustizzja: 
      
      “1)      L-Artikolu 31 tal-[Ftehim ŻEE], jipprekludi leġiżlazzjoni ta’ Stat Membru li permezz tagħha persuna taxxabbli, stabbilita
         f’dan l-istess Stat Membru u hemmhekk kompletament suġġetta għal obbligu fiskali, tista’, f’ċerti ċirkustanzi, tnaqqas meta
         jkun qed jiġi kkalkolat l-ammont totali tad-dħul taxxabbli telf eżentat mit-taxxa fuq id-dħul li ġej minn stabbiliment permanenti
         li jinsab fi Stat Membru ieħor skont ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja,
      
      –        iżda, li taħtha, l-ammont imnaqqas għandu jiġi miżjud mill-ġdid għall-perijodu ta’ tassazzjoni inkwistjoni meta jiġi kkalkolat
         l-ammont totali tad-dħul jekk, matul wieħed mill-perijodi ta’ tassazzjoni sussegwenti, l-istabbiliment permanenti li jinsab
         fl-Istat Membru l-ieħor ikollu riżultat komplessiv pożittiv li jirriżulta mid-dħul li ġej minn attività kummerċjali magħmula
         minn stabbilimenti permanenti fi Stat Membru ieħor u li huwa suġġett għal eżenzjoni skont il-ftehim dwar ħelsien minn taxxa
         doppja; 
      
      –        iżda dan ma jkunx il-każ meta l-persuna taxxabbli turi li, skont id-dispożizzjonijiet tal-Istat Membru l-ieħor applikabbli
         għaliha, ma tistax tikseb ‘b’mod ġenerali’ tnaqqis tat-telf fi snin differenti mis-sena li fiha sar it-telf, ħaġa li ma sseħħx
         meta tnaqqis mit-telf jingħata b’mod ġenerali mill-Istat Membru l-ieħor skont il-liġi fis-seħħ, iżda mhux diġà fis-sitwazzjoni
         konkreta li fiha tinsab il-persuna taxxabbli?
      
      2)      Fil-każ ta’ risposta pożittiva għall-ewwel domanda, hemm konsegwenzi għall-Istat ta’ stabbiliment fejn il-limitazzjonijiet
         għat-tnaqqis tat-telf fl-Istat Membru l-ieħor (differenti mill-Istat ta’ oriġini) jikkostitwixxu min-naħa tagħhom ksur tal-Artikolu
         31 tal-[Ftehim ŻEE], billi dawn iqiegħdu f’sitwazzjoni ta’ żvantaġġ lill-persuna taxxabbli bi dħul mill-istabbiliment permanenti
         tagħha li hemmhekk hija suġġetta għal obbligu fiskali limitat fil-konfront tal-persuna taxxabbli suġġetta għal obbligu fiskali
         illimitat?
      
      3)      Fil-każ ukoll ta’ risposta pożittiva għall-ewwel domanda, l-Istat ta’ stabbiliment għandu jirrinunzja għall-irkupru tat-taxxa
         fuq it-telf magħmul mill-istabbiliment permanenti barra mill-pajjiż jekk dawn ma jistgħux jitnaqqsu b’mod ieħor fl-ebda Stat
         Membru għaliex l-istabbiliment permanenti fl-Istat Membru l-ieħor ikun ġie ttrasferit?
      
       Fuq id-domandi preliminari
       Fuq l-applikabbiltà tal-Artikolu 31 tal-Ftehim ŻEE
      23      Preliminarjament, għandu jiġi rrilevat li d-dispożizzjonijiet tal-Ftehim ŻEE relattivi għal-libertà ta’ stabbiliment japplikaw
         għar-relazzjonijiet bejn ir-Repubblika Federali tal-Ġermanja u r-Repubblika tal-Awstrija matul il-perijodu mill-1 ta’ Jannar
         sal-31 ta’ Diċembru 1994, billi l-adeżjoni tat-tieni wieħed minn dawn l-Istati mal-Unjoni Ewropew seħħet fl-1 ta’ Jannar 1995.
         
      
      24      Fir-rigward tal-portata tal-imsemmija dispożizzjonijiet, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li r-regoli li jipprojbixxu r-restrizzjonijiet
         għal-libertà ta’ stabbiliment stabbiliti fl-Artikolu 31 tal-Ftehim ŻEE huma identiċi għal dawk li jimponi l-Artikolu 43 KE
         (ara s-sentenza tat-23 ta’ Frar 2006, Keller Holding, C-471/04, Ġabra p. I-2107, punt 49). Il-Qorti tal-Ġustizzja speċifikat
         ukoll li, fil-qasam ikkunsidrat, ir-regoli tal-Ftehim ŻEE u dawk tat-Trattat KE għandhom jiġu interpretati b’mod uniformi
         (ara s-sentenzi tat-23 ta’ Settembru 2003, Ospelt u Schlössle Weissenberg, C-452/01, Ġabra p. I-9743, punt 29, u tal-1 ta’
         April 2004, Bellio F.lli, C-286/02, Ġabra p. I-3465, punt 34).
      
      25      Fir-rigward tal-applikabbiltà tal-Artikolu 31 tal-Ftehim ŻEE għall-fatti tal-kawża prinċipali, il-Gvern Ġermaniż jisħaq li,
         fid-dawl tal-fatt li, matul is-snin kollha kkonċernati mit-tnaqqis tat-telf, jiġifieri s-snin 1982 sal-1990, il-Ftehim ŻEE
         ma kienx għadu daħal fis-seħħ, il-mekkaniżmu fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali ma jistax jiġi evalwat fid-dawl tal-imsemmi
         artikolu, peress li l-mument rilevanti sabiex tiġi stabbilita l-leġiżlazzjoni applikabbli jikkorrispondi għal dak tat-tnaqqis
         inizjali tat-telf. 
      
      26      F’dan ir-rigward, għandu jiġi rrilevat li, minkejja ċ-ċirkustanza fattwali hekk enfasizzata, l-element li għandha tevalwa
         l-Qorti tal-Ġustizzja mhuwiex it-tnaqqis tat-telf iżda l-inkorporazzjoni mill-ġdid li saret fuq il-livell fiskali u li din
         l-inkorporazzjoni mill-ġdid saret fl-1994. Issa peress li l-Ftehim ŻEE daħal fis-seħħ fl-1 ta’ Jannar 1994, il-mekkaniżmu
         fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali jista’ jiġi eżaminat fid-dawl tal-Artikolu 31 tiegħu. 
      
       Fuq l-eżistenza ta’ restrizzjoni għad-dritt stabbilit fl-Artikolu 31 tal-Ftehim ŻEE 
      27      Permezz tad-domandi preliminari tagħha li għandhom jiġu eżaminati flimkien, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment,
         jekk l-Artikolu 31 tal-Ftehim ŻEE jipprekludix sistema fiskali nazzjonali li, wara li aċċettat it-teħid inkunsiderazzjoni
         tat-telf sostnut minn stabbiliment permanenti li jinsab fi Stat li mhuwiex dak li fih hija stabbilita l-kumpannija li minnha
         jiddependi dan l-istabbiliment, għall-finijiet tal-kalkolu tat-taxxa fuq id-dħul ta’ din il-kumpannija, tipprovdi għal inkorporazzjoni
         fiskali mill-ġdid tal-imsemmi telf fil-mument meta l-imsemmi stabbiliment permanenti jagħmel qligħ, meta l-Istat fejn jinsab
         dan l-istess stabbiliment permanenti ma jagħti l-ebda dritt għat-trasferiment għal fuq snin sussegwenti tat-telf sostnut minn
         stabbiliment permanenti li huwa ta’ kumpannija stabbilita fi Stat ieħor u meta, bis-saħħa ta’ ftehim dwar ħelsien minn taxxa
         doppja konkluż bejn iż-żewġ Stati kkonċernati, id-dħul ta’ tali entità huwa eżenti mit-taxxa fl-Istat fejn il-kumpannja li
         minnha tiddependi din tal-aħħar għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha. 
      
      28      Għandu jiġi mfakkar li l-libertà ta’ stabbiliment tinkludi, għall-kumpanniji jew ditti stabbiliti skont il-liġijiet ta’ Stat
         Membru u li jkollhom l-uffiċċju rreġistrat, it-tmexxija ċentrali jew is-sede prinċipali ġewwa l-Komunità, id-dritt li jeżerċitaw
         l-attività tagħhom fi Stati Membri oħrajn permezz ta’ sussidjarja, ta’ fergħa jew ta’ aġenzija (ara s-sentenzi tal-21 ta’
         Settembru 1999, Saint-Gobain ZN, C-307/97, Ġabra p. I-6161, punt 35; tal-14 ta’ Diċembru 2000, AMID, C-141/99, Ġabra p. I-11619,
         punt 20, u Keller Holding, iċċitata iktar’il fuq, punt 29). 
      
      29      Il-Qorti tal-Ġustizzja enfasizzat ukoll li, għalkemm mill-kliem tagħhom jidher li d-dispożizzjonijiet tat-Trattat dwar il-libertà
         ta’ stabbiliment għandhom l-għan li jassiguraw trattament ugwali għal dak nazzjonali fl-Istat Membru ospitanti, huma jipprojbixxu
         wkoll lill-Istat Membru ta’ oriġini milli jfixkel l-istabbiliment fi Stat Membru ieħor ta’ wieħed miċ-ċittadini tiegħu jew
         ta’ kumpannija mwaqqfa skont il-liġi tiegħu (ara s-sentenzi tas-16 ta’ Lulju 1998, ICI, C-264/96, Ġabra p. I-4695, punt 21,
         u tas-6 ta’ Diċembru 2007, Columbus Container Services, C-298/05, Ġabra p. I-10451, punt 33).
      
      30      Barra minn hekk, skont ġurisprudenza stabbilita, għandhom jiġu kkunsidrati bħala tali restrizzjonijiet il-miżuri kollha li
         jipprojbixxu, jimpedixxu jew jagħmlu inqas attraenti l-eżerċizzju ta’ din il-libertà (ara s-sentenzi tat-30 ta’ Novembru 1995,
         Gebhard, C-55/94, Ġabra p. I-4165, punt 37, u tal-5 ta’ Ottubru 2004, CaixaBank France, C-442/02, Ġabra p. I-8961, punt 11).
      
      31      Dawn il-prinċipji japplikaw meta kumpannija stabbilita fi Stat Membru topera fi Stat Membru ieħor permezz ta’ stabbiliment
         permanenti (ara s-sentenza tal-15 ta’ Mejju 2008, Lidl Belgium, C-414/06, Ġabra p. I-3601, punt 20). 
      
      32      Fir-rigward tal-effetti tas-sistema fiskali Ġermaniża fid-dawl tad-dritt Komunitarju, jirriżulta mill-punt 23 tas-sentenza
         Lidl Belgium, iċċitata iktar’il fuq, li dispożizzjonijiet li jippermettu t-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf magħmul minn stabbiliment
         permanenti għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-qligħ u tal-kalkolu tad-dħul taxxabbli tal-kumpannija li minnha jiddependi
         dan l-istabbiliment jikkostitwixxu vantaġġ fiskali. L-għoti jew ir-rifjut ta’ tali vantaġġ fir-rigward ta’ stabbiliment permanenti
         li jinsab fi Stat Membru li mhuwiex dak fejn l-imsemmija kumpannija hija stabbilita għandu, għaldaqstant, jiġi meqjus bħala
         element li jista’ jaffettwa l-libertà ta’ stabbiliment. 
      
      33      Ċertament, għall-kuntrarju tal-leġiżlazzjoni li kienet is-suġġett tas-sentenza Lidl Belgium, iċċitata iktar’il fuq, is-sistema
         fiskali Ġermaniża inkwistjoni fil-kawża prinċipali tipprovdi għat-teħid inkunsiderazzjoni, fir-riżultati tal-kumpannija stabbilita
         fil-Ġermanja u li minnha jiddependi l-istabbiliment permanenti li jinsab fl-Awstrija, tat-telf sostnut mill-imsemmi stabbiliment
         permanenti.
      
      34      Fil-fatt, kif ġie rrilevat fil-punt 14 ta’ din is-sentenza, it-telf kollu sostnut mill-istabbiliment permanenti li jinsab
         fl-Awstrija ġie, fl-ewwel lok, imnaqqas mill-qligħ magħmul mill-kumpannija li minnha huwa kien jiddependi, fil-kuntest tat-tassazzjoni,
         fil-Ġermanja, tal-imsemmija kumpannija. 
      
      35      B’dan il-mod, ir-Repubblika Federali tal-Ġermanja tat vantaġġ fiskali lill-kumpannija residenti li minnha kien jiddependi
         l-istabbiliment permanenti li jinsab fl-Awstrija, bl-istess mod daqslikieku dan l-istabbiliment permanenti kien jinsab fil-Ġermanja.
      
      36      Madankollu, meta pproċediet, fit-tieni lok, għall-inkorporazzjoni mill-ġdid tat-telf tal-imsemmi stabbiliment permanenti fil-bażi
         taxxabbli tal-kumpannija li minnha kien jiddependi, peress li dan tal-aħħar kien għamel qligħ, is-sistema fiskali Ġermaniża
         neħħiet il-benefiċċju ta’ dan il-vantaġġ fiskali. 
      
      37      Għalkemm din l-inkorporazzjoni mill-ġdid saret biss sal-ammont tal-qligħ magħmul minn dan l-istess stabbiliment permanenti,
         jibqa’ l-fatt li, f’dan ir-rigward, il-leġiżlazzjoni Ġermaniża għaldaqstant issuġġettat il-kumpanniji residenti li għandhom
         stabbilimenti permanenti fl-Awstrija għal trattament fiskali inqas favorevoli minn dak li bbenefikaw minnu l-kumpanniji residenti
         li għandhom stabbilimenti permanenti li jinsabu fil-Ġermanja. 
      
      38      F’dawn iċ-ċirkustanzi, is-sitwazzjoni fiskali ta’ kumpannija li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fil-Ġermanja u li għandha
         stabbiliment permanenti fl-Awstrija hija inqas favorevoli milli kienet tkun is-sitwazzjoni fiskali tagħha li kieku dan l-aħħar
         stabbiliment kien stabbilit fil-Ġermanja. Minħabba din id-differenza fit-trattament fiskali, kumpannija Ġermaniża setgħet
         tkun dissważa milli tkompli teżerċita l-attivitajiet tagħha permezz ta’ stabbiliment permanenti li jinsab fl-Awstrija (ara,
         f’dan is-sens, is-sentenza Lidl Belgium, iċċitata iktar’il fuq, punt 25).
      
      39      Għandu jiġi konkluż li s-sistema fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali tinvolvi restrizzjoni għad-dritt stabbilit fl-Artikolu
         31 tal-Ftehim ŻEE.
      
       Fuq l-eżistenza ta’ ġustifikazzjoni
      40      Mill-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja jirriżulta li restrizzjoni għal-libertà ta’ stabbiliment tista’ tiġi aċċettata
         biss jekk tkun ġustifikata minħabba raġunijiet imperattivi ta’ interess ġenerali. F’sitwazzjoni bħal din, huwa wkoll neċessarju
         li din tkun adegwata sabiex tassigura li l-għan inkwistjoni jkun milħuq u li ma teċċedix dak li huwa neċessarju sabiex jintlaħaq
         dan il-għan (ara s-sentenza Lidl Belgium, iċċitata iktar’il fuq , punt 27 u l-ġurisprudenza ċċitata).
      
      41      F’dan ir-rigward, il-qorti tar-rinviju tenfasizza l-fatt li d-dħul magħmul mill-istabbiliment permanenti li jinsab fl-Awstrija
         mhuwiex intaxxat fil-Ġermanja, jiġifieri fl-Istat Membru ta’ residenza tal-kumpannija li huwa tagħha, iżda fl-Awstrija, skont
         id-dispożizzjonijiet tal-Ftehim bejn il-Ġermanja u l-Awstrija. 
      
      42      Fuq dan il-punt, għandu jiġi rrilevat li l-inkorporazzjoni mill-ġdid tat-telf prevista fis-sistema fiskali Ġermaniza inkwistjoni
         fil-kawża prinċipali ma tistax tiġi mifruda mit-teħid inkunsiderazzjoni preċedenti ta’ dan it-telf. Din l-inkorporazzjoni
         mill-ġdid, fil-każ ta’ kumpannija li għandha stabbiliment permanenti li jinsab fi Stat ieħor, li fir-rigward tiegħu l-Istat
         ta’ residenza ta’ din il-kumpannija ma għandu l-ebda dritt ta’ tassazzjoni, fil-fatt tirrifletti loġika simetrika, kif tirrileva
         l-qorti tar-rinviju. Għaldaqstant kienet teżisti rabta diretta, personali u materjali bejn iż-żewġ elementi tal-mekkaniżmu
         fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali, u l-imsemmija inkorporazzjoni mill-ġdid tikkostitwixxi l-element komplementari loġiku
         tat-tnaqqis mogħi preċedentement. 
      
      43      Għandu jiġi konkluż li r-restrizzjoni li tirriżulta mill-imsemmija inkorporazzjoni mill-ġdid hekk prevista hija ġġustifikata
         min-neċessità li tiġi garantita l-koerenza tas-sistema fiskali Ġermaniża. 
      
      44      F’dan ir-rigward, għandu jintqal ukoll li din ir-restrizzjoni hija adegwata sabiex jintlaħaq tali għan sakemm hija topera
         b’mod perfettament simetriku, billi t-telf imnaqqas biss jiġi inkorporat mill-ġdid. 
      
      45      Barra minn hekk, l-imsemmija restrizzjoni hija assolutament proporzjonata għall-għan tagħha, peress li t-telf huwa inkorporat
         mill-ġdid biss sal-ammont tal-qligħ magħmul. 
      
      46      Din l-evalwazzjoni ma tistax titqiegħed fid-dubju mill-effetti magħquda, li l-qorti tar-rinviju ssemmi fil-kuntest tal-ewwel
         u tat-tieni domandi tagħha, tas-sistema fiskali Ġermaniża u tal-leġiżlazzjoni fiskali Awstrijaka inkwistjoni fil-kawża prinċipali.
         
      
      47      F’dan ir-rigward, il-qorti tar-rinviju tispeċifika li l-leġiżlazzjoni fiskali Ġermaniża ma kinitx tipprovdi għal inkorporazzjoni
         mill-ġdid bħal dik li hija s-suġġett tal-kawża prinċipali, meta l-persuna taxxabbli turi li d-dispożizzjonijiet li kienu applikabbli
         għaliha fi Stat li mhuwiex dak li fih hija kienet stabbilita ma kinux jippermettu, b’mod ġenerali, li hija tibbenefika minn
         tnaqqis ta’ telf matul snin oħra apparti dawk li fihom kien sar it-telf, ħaġa li ma kinitx il-każ meta dan l-Istat kien jipprovdi,
         fil-prinċipju, tali possibbiltà ta’ tnaqqis ta’ telf, iżda dan id-dritt ma setax jiġi implementat fis-sitwazzjoni li kienet
         tinsab fiha l-imsemmija persuna taxxabbli. Issa fil-kawża prinċipali, KR Wannsee sabet ruħha f’pożizzjoni li ma setgħetx tobbliga
         lill-awtoritajiet fiskali Awstrijaċi jieħdu inkunsiderazzjoni t-telf sostnut bejn l-1982 u l-1990. 
      
      48      Fuq dan il-punt, għandu jiġi mfakkar li, skont ġurisprudenza stabbilita, fin-nuqqas ta’ miżuri ta’ unifikazzjoni jew ta’ armonizzazzjoni
         Komunitarja, l-Istati Membri jibqgħu kompetenti sabiex jiddeterminaw il-kriterji ta’ tassazzjoni tad-dħul u tal-assi, bil-ħsieb
         li jeliminaw it-taxxa doppja, jekk ikun il-każ permezz ta’ konvenzjoni (ara s-sentenzi tat-3 ta’ Ottubru 2006, FKP Scorpio
         Konzertproduktionen, C-290/04, Ġabra p. I-9461, punt 54; tat-12 ta’ Diċembru 2006, Test Claimants in Class IV of the ACT Group
         Litigation, C-374/04, Ġabra p. I-11673, punt 52, u tat-18 ta’ Lulju 2007, Oy AA, C-231/05, Ġabra p. I-6373, punt 52).
      
      49      Din il-kompetenza timplika wkoll li Stat Membru ma jistax ikun marbut li jieħu inkunsiderazzjoni, għall-finijiet tal-applikazzjoni
         tal-leġiżlazzjoni fiskali tiegħu, il-konsegwenzi eventwalment sfavorevoli li jirriżultaw mill-karatteristiċi ta’ leġiżlazzjoni
         ta’ Stat ieħor applikabbli għal stabbiliment permanenti li jinsab fit-territorju tal-imsemmi Stat u li huwa ta’ kumpannija
         li l-uffiċċju rreġistrat tagħha jinsab fit-territorju tal-ewwel Stat (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi Columbus Container Services,
         iċċitata iktar’il fuq, u tat-28 ta’ Frar 2008, Deutsche Shell, C-293/06, Ġabra p. I-1129, punt 42). 
      
      50      Fil-fatt, il-Qorti tal-Ġustizzja ddeċidiet li l-libertà ta’ stabbiliment ma tistax tiġi interpretata fis-sens li Stat Membru
         għandu l-obbligu li jorganizza r-regoli fiskali tiegħu skont dawk ta’ Stat Membru ieħor sabiex jiggarantixxi, fis-sitwazzjonijiet
         kollha, tassazzjoni li telimina kull diskrepanza li tirriżulta mil-liġijiet fiskali nazzjonali, peress li d-deċiżjonijiet
         meħuda minn kumpannija rigward it-twaqqif ta’ strutturi kummerċjali barra mill-pajjiż jistgħu, skont il-każ, ikunu iktar jew
         inqas vantaġġużi jew żvantaġġużi għal din il-kumpannija (ara s-sentenza Deutsche Shell, iċċitata iktar’il fuq, punt 43).
      
      51      Anki jekk jitqies li l-effett magħqud tat-taxxa stabbilita fl-Stat fejn għandha l-uffiċċju rreġistrat il-kumpannija li minnha
         jiddependi l-istabbiliment permanenti kkonċernat u tat-taxxa dovuta fl-Istat fejn jinsab dan l-istabbiliment jista’ jwassal
         għal restrizzjoni tal-libertà ta’ stabbiliment, tali restrizzjoni hija attribwibbli biss għat-tieni wieħed minn dawn l-Istati.
         
      
      52      F’każ bħal dan, l-imsemmija restrizzjoni ma tirriżultax mis-sistema fiskali inkwistjoni fil-kawża prinċipali, iżda mit-tqassim
         tal-kompetenzi fiskali li sar fil-kuntest tal-Ftehim bejn il-Ġermanja u l-Awstrija.
      
      53      L-evalwazzjoni li skontha r-restrizzjoni li tirriżulta mill-imsemmija sistema fiskali hija ġġustifikata min-neċessità li tiġi
         ggarantita l-koerenza tagħha lanqas ma tista’ titqiegħed fid-dubju mill-fatt, li l-qorti tar-rinviju ssemmi fil-kuntest tat-tielet
         domanda tagħha, li l-kumpannija li minnha jiddependi l-istabbiliment permanenti kkonċernat ittrasferiet dan l-istabbiliment
         u li l-qligħ u t-telf magħmula mill-imsemmi stabbiliment matul l-eżistenza kollha tiegħu juru riżultat negattiv. 
      
      54      Fil-fatt, kif ġie mfakkar fil-punt 43 ta’ din is-sentenza, l-inkorporazzjoni mill-ġdid tal-ammont tat-telf tal-istabbiliment
         permanenti fir-riżultati tal-kumpannija li minnha jiddependi hija l-element komplementari inseparabbli u loġiku tat-teħid
         inkunsiderazzjoni tiegħu li sar preċedentement. 
      
      55      Mill-kunsiderazzjonijiet preċedenti kollha jirriżulta li r-risposta għad-domandi preliminari għandha tkun li l-Artikolu 31
         tal-Ftehim ŻEE ma jipprekludix sistema fiskali nazzjonali li, wara li aċċettat it-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf sostnut
         minn stabbiliment li jinsab fi Stat li mhuwiex dak li fih hija stabbilita l-kumpannija li minnha jiddependi dan l-istabbiliment,
         għall-finijiet tal-kalkolu tat-taxxa fuq id-dħul ta’ din il-kumpannija, tipprovdi għal inkorporazzjoni fiskali mill-ġdid tal-imsemmi
         telf fil-mument meta l-imsemmi stabbiliment permanenti jagħmel qligħ, meta l-Istat fejn jinsab dan l-istess stabbiliment permanenti
         ma jagħti l-ebda dritt għat-trasferiment għal fuq snin sussegwenti tat-telf sostnut minn stabbiliment permanenti li huwa ta’
         kumpannija stabbilita fi Stat ieħor u meta, bis-saħħa ta’ ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja konkluż bejn iż-żewġ Stati
         kkonċernati, id-dħul ta’ tali entità huwa eżenti mit-taxxa fl-Istat fejn il-kumpannija li minnha tiddependi din tal-aħħar
         għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha. 
      
       Fuq l-ispejjeż
      56      Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
         tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet
         lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura. 
      
      Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja, (Ir-Raba’ Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
      L-Artikolu 31 tal-Ftehim dwar iż-Żona Ekonomika Ewropea, tat-2 ta’ Mejju 1992, ma jipprekludix sistema fiskali nazzjonali
            li, wara li aċċettat it-teħid inkunsiderazzjoni tat-telf sostnut minn stabbiliment permanenti li jinsab fi Stat li mhuwiex
            dak li fih hija stabbilita l-kumpannija li minnha jiddependi dan l-istabbiliment, għall-finijiet tal-kalkolu tat-taxxa fuq
            id-dħul ta’ din il-kumpannija, tipprovdi għal inkorporazzjoni fiskali mill-ġdid tal-imsemmi telf fil-mument meta l-imsemmi
            stabbiliment permanenti jagħmel qligħ, meta l-Istat fejn jinsab dan l-istess stabbiliment permanenti ma jagħti l-ebda dritt
            għat-trasferiment għal fuq snin sussegwenti tat-telf sostnut minn stabbiliment permanenti li huwa ta’ kumpannija stabbilita
            fi Stat ieħor u meta, bis-saħħa ta’ ftehim dwar ħelsien minn taxxa doppja konkluż bejn iż-żewġ Stati kkonċernati, id-dħul
            ta’ tali entità huwa eżenti mit-taxxa fl-Istat fejn il-kumpannija li minnha tiddependi din tal-aħħar għandha l-uffiċċju rreġistrat
            tagħha. 
      Firem
      * Lingwa tal-kawża: il-Ġermaniż.