CELEX: 32021H0801
Language: fi
Date: 2021-05-18 00:00:00
Title: Komission suositus (EU) 2021/801, annettu 18 päivänä toukokuuta 2021, tappioiden verokohtelusta covid-19-kriisin aikana

20.5.2021   
            
            
               FI
            
            
               Euroopan unionin virallinen lehti
            
            
               L 179/10
            
         
      KOMISSION SUOSITUS (EU) 2021/801,
      annettu 18 päivänä toukokuuta 2021,
      tappioiden verokohtelusta covid-19-kriisin aikana
      EUROOPAN KOMISSIO, joka
      ottaa huomioon Euroopan unionin toiminnasta tehdyn sopimuksen ja erityisesti sen 292 artiklan,
      sekä katsoo seuraavaa:
      
                  (1)
               
               
                  Covid-19-pandemia on johtanut kansallisella ja unionin tasolla ennennäkemättömiin toimiin, joiden tavoitteena on tukea EU:n taloutta ja helpottaa sen elpymistä. Valtaosalla lyhytaikaisista kriisinhallintatoimenpiteistä pyritään varmistamaan yritysten riittävä kassavirta.
               
            
                  (2)
               
               
                  Erityisesti pienet ja keskisuuret yritykset, jäljempänä ’pk-yritykset’ (1), ovat kärsineet pahoin kansanterveystoimenpiteistä, koska niiden on usein vaikeampi kattaa tai rahoittaa tappioita kuin suurten yritysten. Lisäksi pk-yritykset harjoittavat toimintaa todennäköisemmin hotellien, ravintoloiden, kahviloiden ja baarien kaltaisilla liiketoiminta-aloilla, joilla toiminta oli keskeytettävä kansanterveystoimenpiteiden vuoksi.
               
            
                  (3)
               
               
                  Monet lainkäyttöalueet toteuttivat nopeasti yritysten välittömän verorasituksen keventämiseen tähtääviä asianmukaisia tukitoimenpiteitä, joista valtaosaan sovelletaan unionin valtiontukisääntöjä ja etenkin uusia tilapäisiä valtiontukipuitteita (2). Vaikka yleisin yritysten kassavirran parantamiseksi toteutettu verotoimenpide on ollut veromaksujen lykkääminen, myös tappioiden kuittausta koskevat säännöt ovat olleet tärkeä veropoliittinen väline.
               
            
                  (4)
               
               
                  Jäsenvaltiot sallivat yleensä kolme pääasiallista tapaa käsitellä tappioita verotuksessa. Tappiot voidaan yleensä a) käyttää sillä tilikaudella, jona ne syntyvät, jolloin veroa ei tarvitse maksaa kyseisellä tilikaudella. Lisäksi ylimääräiset tappiot voidaan joko b) siirtää myöhemmille tilikausille ja vähentää ne tulevista voitoista verorasituksen keventämiseksi tai joissakin jäsenvaltioissa c) siirtää aiemmille tilikausille ja vähentää ne yhden tai useamman edeltävän verovuoden kokonaisvoitoista aiemmin maksetun veron palauttamiseksi.
               
            
                  (5)
               
               
                  Toimintapoliittisena toimenpiteenä tappioiden siirtäminen myöhemmille tilikausille ei ole yhtä hyödyllinen vaikeuksissa olevien yritysten välittömässä auttamisessa, koska veronmaksajat saavat maksuvalmiushyödyn vasta sitten, kun ne ovat jälleen kannattavia ja joutuvat maksamaan veroja. Edellisten vuosien tappioita voidaan käyttää kuluvalla tilikaudella, mutta tämä ei paranna maksuvalmiutta, ellei verovelvollinen tee voittoa. Tappioiden siirtämisestä aiemmille tilikausille on kriisistä kärsiville yrityksille paljon enemmän hyötyä, koska sen ansiosta ne saavat palautuksen aiempina verovuosina maksamistaan veroista ja niiden maksuvalmius paranee. Tämä on hyödyllistä erityisesti pk-yrityksille.
               
            
                  (6)
               
               
                  Tappion siirtämisestä aiemmille tilikausille on se etu, että se hyödyttää vain sellaisia yrityksiä, jotka olivat kannattavia pandemiaa edeltävinä vuosina eli periaatteessa sillä tuettaisiin vain terveitä yrityksiä. Käytännössä vain yritykset, jotka tekivät voittoa ja maksoivat veroja vuotta 2020 edeltävinä vuosina, voivat saada vuosina 2020 ja 2021 tekemänsä tappiot kuitattua edellisinä vuosina maksamillaan veroilla. Näin varmistetaan, että toimenpide kohdistuu yrityksiin, jotka kärsivät pandemiasta suoraan, ja että julkisia varoja ei käytetä sellaisten yksityisyritysten auttamiseen, jotka ovat vaikeuksissa kriisiin liittymättömistä syistä.
               
            
                  (7)
               
               
                  Kohdennetun toimenpiteen varmistamiseksi jäsenvaltioiden, jotka päättävät sallia tappioiden siirtämisen useammille aiemmille verovuosille, olisi rajoitettava toimenpide koskemaan vain sellaisia yrityksiä, jotka eivät olleet tappiollisia aiempina vuosina. Jos siis tällainen tappiontasaus sallitaan edeltävien kahden tai kolmen verovuoden ajalta, se pitäisi sallia vain sellaisille yrityksille, jotka eivät olleet tappiollisia vuonna 2019, 2018 tai 2017.
               
            
                  (8)
               
               
                  Tällaisten toimenpiteiden kustannukset olisivat lähinnä ajoituskysymys: yritykset saisivat rahat nyt, kun ne tarvitsevat niitä kipeimmin, eikä niiden tarvitse odottaa, että ne voisivat kuitata tappionsa vasta tulevien vuosien verotuksessa. Jäsenvaltiot menettävät nyt verotuloja, mutta ne saavat tulevaisuudessa verotuloja yrityksiltä, jotka ovat pystyneet jatkamaan toimintaansa ja tekevät taas voittoa. Lisäksi tappioiden siirtäminen aiemmille tilikausille vähentäisi tappioiden siirtämistä myöhemmille tilikausille tulevaisuudessa, mikä lieventäisi entisestään verotuloihin kohdistuvaa vaikutusta.
               
            
                  (9)
               
               
                  Jotkin jäsenvaltiot ovat jo ottaneet käyttöön tai ovat ilmoittaneet ottavansa käyttöön toimenpiteitä, jotka mahdollistavat tappioiden siirtämisen aiemmille tilikausille verovuonna 2020, jolloin verovelvolliset saavat vuoden 2020 verotuksessa ilmoitetut tappionsa kuitattua edellisinä verovuosina tekemillään voitoilla.
               
            
                  (10)
               
               
                  Jäsenvaltioilla on kuitenkin yleensä toisistaan poikkeavat tappioiden käsittelyä koskevat säännöt, mikä johtaa usein epätasapuolisiin toimintaedellytyksiin.
               
            
                  (11)
               
               
                  Tämä jäsenvaltioille annettava parhaisiin käytäntöihin perustuva suositus tappioiden kotimaisesta kohtelusta voi auttaa luomaan tasapuoliset toimintaedellytykset yrityksille kaikkialla unionissa.
               
            
                  (12)
               
               
                  Tätä suositusta olisi sovellettava verovuosina 2020 ja 2021 yritysten auttamiseksi covid-19-kriisin aikana.
               
            
                  (13)
               
               
                  Jäsenvaltioiden olisi sallittava yritysten siirtää tappionsa takautuvasti ainakin edeltävään verovuoteen eli vuoteen 2019 asti. Jotta kuitenkin verovelvolliset voisivat kuitata tappioidensa kokonaismäärän aiemmin maksetuilla veroilla, jäsenvaltiot voivat sallia, että tappioita siirretään enintään kolmeen edeltävään tilikauteen eli vuoteen 2017 asti. Etenkin pienemmät yritykset, joiden voitot ovat alhaisemmat, voivat hyötyä tällaisesta kolmeen vuoteen pidennetystä tappiontasauksesta.
               
            
                  (14)
               
               
                  Toimenpidettä olisi rajoitettava, jotta vältetään liialliset vaikutukset kansallisiin talousarvioihin. Rajoittamalla toimenpide kolmeen miljoonaan euroon tappiollista verovuotta kohden mahdollistetaan arvokas tuki erityisesti pienemmille yrityksille ja samalla varmistetaan, että kaikki verovelvolliset hyötyvät tuesta jossakin määrin.
               
            
                  (15)
               
               
                  Komissio muistuttaa, että jos jäsenvaltiot ottavat käyttöön toimenpiteitä, jotka täyttävät sellaista valtiontukea koskevat edellytykset, jota ei ole vapautettu ilmoitusvelvollisuudesta, niiden on ilmoitettava tällaisista toimenpiteistä komissiolle valtiontukiin yleisesti sovellettavia menettelyjä noudattaen,
               
            ON ANTANUT TÄMÄN SUOSITUKSEN:
      1.   KOHDE JA SOVELTAMISALA
      
      Jotta yrityksille annettaisiin apua covid-19-pandemian aiheuttamassa taloudellisessa tilanteessa, tässä suosituksessa esitetään koordinoitu lähestymistapa yrityksille verovuosina 2020 ja 2021 aiheutuneiden tappioiden käsittelyyn.
      2.   TAPPIOIDEN VEROKOHTELU
      
      Koska vuosien 2020 ja 2021 taloudelliset olosuhteet ovat poikkeukselliset covid-19-pandemian vuoksi, jäsenvaltioiden olisi sallittava yritysten siirtää tappioitaan ainakin edeltävään verovuoteen eli vuoteen 2019 asti.
      Jäsenvaltiot voivat pidentää tämän mahdollisuuden koskemaan kolmea edeltävää verovuotta, jolloin yritykset voivat kuitata verovuosina 2020 ja 2021 tekemät tappionsa verovuosina 2019, 2018 ja 2017 jo verotetuilla voitoilla.
      Jäsenvaltioiden olisi sallittava yritysten siirtää aiemmille tilikausille tappioita, joita ne arvioivat syntyvän verovuonna 2021, välittömästi eli tarvitsematta odottaa vuoden loppuun asti.
      3.   RAJOITUKSET
      
      Kansallisiin talousarvioihin kohdistuvien vaikutusten rajoittamiseksi jäsenvaltioiden olisi rajoitettava aiemmille tilikausille siirrettävien tappioiden määrää. Tappiontasauksen enimmäismäärän olisi oltava 3 miljoonaa euroa tappiollista verovuotta kohden.
      Jos jäsenvaltiot sallivat tappioiden tasaamisen aina vuoteen 2017 asti, asianomaiset yritykset eivät ole saaneet olla tappiollisia yhtenäkään verovuonna 2019, 2018 ja 2017.
      4.   JATKOTOIMET
      
      Jäsenvaltioita pyydetään ilmoittamaan komissiolle tämän suosituksen johdosta toteuttamansa toimenpiteet sekä niihin mahdollisesti tehtävät muutokset.
      Jäsenvaltioita pyydetään keskustelemaan komission kanssa tappioiden siirtämistä aiemmille tilikausille koskevista suunnitelmistaan.
      5.   OSOITUKSET
      
      Tämä suositus on osoitettu kaikille jäsenvaltioille.
      
         Tehty Brysselissä 18 päivänä toukokuuta 2021.
         
            
               Komission puolesta
            
            Paolo GENTILONI
            
               Komission jäsen
            
         
      
      
         (1)  Pk-yritysten määritelmä on mikroyritysten sekä pienten ja keskisuurten yritysten määritelmästä 6 päivänä toukokuuta 2003 annetussa komission suosituksessa 2003/361/EY (EUVL L 124, 20.5.2003, s. 36).
      
         (2)  Komission tiedonanto – Tilapäiset puitteet valtiontukitoimenpiteille talouden tukemiseksi tämänhetkisessä covid-19-epidemiassa (EUVL C 91 I, 20.3.2020, s. 1), sellaisena kuin se on muutettuna komission tiedonannoilla C(2020) 2215 (EUVL C 112 I, 4.4.2020, s. 1), C(2020) 3156 (EUVL C 164, 13.5.2020, s. 3), C(2020) 4509 (EUVL C 218, 2.7.2020, s. 3), C(2020) 7127 (EUVL C 340, 13.10.2020, s. 1) ja C(2021) 564 (EUVL C 34, 1.2.2021, s. 6).