CELEX: 32009R0254
Language: es
Date: 2009-03-25
Title: Reglamento (CE) n o  254/2009 de la Comisión, de 25 de marzo 2009 , que modifica el Reglamento (CE) n o  1126/2008, por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) n o  1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, en lo que respecta a la Interpretación n o  12 del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) (Texto pertinente a efectos del EEE)

26.3.2009   
            
            
               ES
            
            
               Diario Oficial de la Unión Europea
            
            
               L 80/5
            
         
      REGLAMENTO (CE) N
      o 254/2009 DE LA COMISIÓN
   
   de 25 de marzo 2009
   que modifica el Reglamento (CE) no 1126/2008, por el que se adoptan determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con el Reglamento (CE) no 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, en lo que respecta a la Interpretación no 12 del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF)
   (Texto pertinente a efectos del EEE)
   LA COMISIÓN DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS,
   Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad Europea,
   Visto el Reglamento (CE) no 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (1), y, en particular, su artículo 3, apartado 1,
   Considerando lo siguiente:
   
               (1)
            
            
               Mediante el Reglamento (CE) no 1126/2008 de la Comisión (2), se adoptaron una serie de normas internacionales e interpretaciones existentes a 15 de octubre de 2008.
            
         
               (2)
            
            
               El 30 de noviembre de 2006, el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) publicó la Interpretación no 12 «Acuerdos de concesión de servicios» (en lo sucesivo, «la CINIIF 12»). La CINIIF 12 es una interpretación que aclara cómo aplicar a los acuerdos de concesión de servicios las disposiciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ya incorporadas por la Comisión. La CINIIF 12 explica cómo reconocer la infraestructura objeto del acuerdo de concesión de servicios en las cuentas del concesionario. Aclara, asimismo, la distinción entre las diferentes fases de un acuerdo de concesión de servicios (fases de construcción/explotación) y cómo han de reconocerse en las cuentas los ingresos y gastos en cada caso. Distingue dos formas de reconocer la infraestructura y los ingresos y gastos conexos a la misma (los «modelos» de activos financieros y de activos intangibles) en función del riesgo de incertidumbre que pese sobre los futuros ingresos del concesionario.
            
         
               (3)
            
            
               La consulta con el Grupo de Expertos Técnicos (TEG) del Grupo Consultivo Europeo en materia de Información Financiera (EFRAG) confirma que la CINIIF 12 cumple los criterios técnicos para su adopción, establecidos en el artículo 3, apartado 2, del Reglamento (CE) no 1606/2002. De conformidad con la Decisión 2006/505/CE de la Comisión, de 14 de julio de 2006, por la que se crea un grupo de estudio del asesoramiento sobre normas contables que orientará a la Comisión sobre la objetividad y neutralidad de los dictámenes del Grupo consultivo europeo en materia de información financiera (EFRAG) (3), dicho grupo de estudio del asesoramiento sobre normas contables ha examinado el dictamen del EFRAG referente a la incorporación y ha asesorado a la Comisión acerca de su carácter equilibrado y objetivo.
            
         
               (4)
            
            
               La adopción de la CINIIF 12 implica, consecuentemente, la modificación de la Norma Internacional de Información Financiera 1 (NIIF 1), la CINIIF 4 y la Interpretación no 29 del Comité Permanente de Interpretación (SIC), en aras de la coherencia entre las normas internacionales de contabilidad.
            
         
               (5)
            
            
               Se entiende que las empresas pueden aplicar o seguir aplicando la CINIIF 12.
            
         
               (6)
            
            
               Procede, por tanto, modificar el Reglamento (CE) no 1126/2008 en consecuencia.
            
         
               (7)
            
            
               Las medidas previstas en el presente Reglamento se ajustan al dictamen del Comité de Reglamentación Contable.
            
         HA ADOPTADO EL PRESENTE REGLAMENTO:
   Artículo 1
   El anexo del Reglamento (CE) no 1126/2008 queda modificado como sigue:
   
               1)
            
            
               Se inserta la Interpretación no 12 del Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CNIIF) según lo previsto en el anexo del presente Reglamento.
            
         
               2)
            
            
               La Norma Internacional de Información Financiera 1 (NIIF 1), la CINIIF 4 y la Interpretación no 29 del Comité Permanente de Interpretación (SIC) se modifican de conformidad con el apéndice B de la CINIIF 12 con arreglo a lo previsto en el anexo del presente Reglamento.
            
         Artículo 2
   Todas las empresas aplicarán la CINIIF 12, tal como figura en el anexo del presente Reglamento, a más tardar desde la fecha de inicio de su primer ejercicio posterior a la fecha de entrada en vigor del presente Reglamento.
   Artículo 3
   El presente Reglamento entrará en vigor el tercer día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial de la Unión Europea.
   
      El presente Reglamento será obligatorio en todos sus elementos y directamente aplicable en cada Estado miembro.
      Hecho en Bruselas, el 25 de marzo de 2009.
      
         
            Por la Comisión
         
         Charlie McCREEVY
         
         
            Miembro de la Comisión
         
      
   
   
      (1)  DO L 243 de 11.9.2002, p. 1.
   
      (2)  DO L 320 de 29.11.2008, p. 1.
   
      (3)  DO L 199 de 21.7.2006, p. 33.
   
      ANEXO
      NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
      
                  CINIIF 12
               
               
                  Interpretación CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
                  
               
            
         Reproducción permitida en el Espacio Económico Europeo. Todos los derechos reservados fuera del EEE, a excepción del derecho de reproducción para uso personal u otra finalidad lícita. Puede obtenerse más información del IASB en www.iasb.org
      
      INTERPRETACIÓN CINIIF 12
      Acuerdos de Concesión de Servicios
      REFERENCIAS
      
                  —
               
               
                  
                     Marco para la preparación y presentación de estados financieros
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIIF 1 Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 11 Contratos de construcción
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 16 Inmovilizado material
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 17 Arrendamientos
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 18 Ingresos ordinarios
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 23 Costes por intereses
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 36 Deterioro del valor de los activos
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 38 Activos intangibles
                  
               
            
                  —
               
               
                  NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración
                  
               
            
                  —
               
               
                  CINIIF 4 Determinación de si un contrato contiene un arrendamiento
                  
               
            
                  —
               
               
                  SIC-29 Información a revelar - Acuerdos de concesión de servicios
                  
               
            ANTECEDENTES
      1   En numerosos países, la construcción, la explotación y el mantenimiento de las infraestructuras de servicios públicos —como carreteras, puentes, túneles, establecimientos penitenciarios, hospitales, aeropuertos, redes de distribución de agua, redes de suministro energético y de telecomunicaciones— ha solido estar a cargo del sector público, y su financiación se ha realizado con cargo a créditos de los presupuestos públicos.
      2   En algunos países, las Administraciones han previsto la celebración de acuerdos contractuales de servicios a fin de incentivar la participación del sector privado en el desarrollo, la financiación, la explotación y el mantenimiento de esas infraestructuras. Puede tratarse de infraestructuras ya existentes, o de infraestructuras cuya construcción tiene lugar durante la vigencia del acuerdo de servicios. Los acuerdos a que se refiere la presente Interpretación encomiendan, por lo general, a una entidad del sector privado (un concesionario), la construcción o la mejora (por ejemplo, mediante un incremento de capacidad) de las infraestructuras destinadas a prestar el servicio público, y la explotación y el mantenimiento de dichas infraestructuras durante un período de tiempo estipulado. El concesionario recibe una retribución por sus servicios durante la vigencia del acuerdo. Este último se rige por un contrato que fija los niveles de rendimiento, los mecanismos de ajuste de precios y los de arbitraje de conflictos. Este tipo de acuerdo se conoce a menudo como de «construcción, explotación y retrocesión», de «rehabilitación, explotación y retrocesión» o como acuerdo público-privado de concesión de servicios.
      3   Una característica de los citados acuerdos de servicios es el carácter de servicio público de las obligaciones que el concesionario asume. La política de los poderes públicos consiste en garantizar que se presten al público los servicios conexos a las infraestructuras, con independencia de la identidad de quien los explote. El acuerdo de servicios obliga contractualmente al concesionario a prestar al público los servicios por cuenta del ente público. Otras características comunes son las siguientes:
      
                  (a)
               
               
                  la parte que otorga la concesión de servicios (concedente) es un ente público, incluidos los organismos de la Administración, o una entidad del sector privado en la que se ha delegado la responsabilidad del servicio;
               
            
                  (b)
               
               
                  el concesionario es responsable de parte, al menos, de la gestión de la infraestructura y servicios conexos, y no actúa meramente en calidad de agente por cuenta del concedente;
               
            
                  (c)
               
               
                  el contrato establece los precios iniciales que debe aplicar el concesionario y regula la revisión de dichos precios durante la vigencia del acuerdo de servicio;
               
            
                  (d)
               
               
                  el concesionario tiene la obligación de entregar la infraestructura al concedente en unas condiciones determinadas al término de la vigencia del acuerdo, a cambio de una retribución adicional reducida o nula, con independencia de cuál de las partes la financiara inicialmente.
               
            ALCANCE
      4   La presente Interpretación proporciona orientaciones sobre la contabilización, por los concesionarios, de los acuerdos público-privados de concesión de servicios.
      5   La Interpretación afecta a los acuerdos público-privados de concesión de servicios cuando:
      
                  (a)
               
               
                  el concedente controla o regula a qué servicios debe el concesionario destinar la infraestructura, a quién debe prestar dichos servicios, y a qué precio; y
               
            
                  (b)
               
               
                  el concedente controla —mediante propiedad, derechos de participación u otro tipo de derecho— toda participación residual significativa en la infraestructura al término de la vigencia del acuerdo.
               
            6   La infraestructura utilizada en un acuerdo público-privado de concesión de servicios durante la totalidad de su vida útil (activos vitalicios) está comprendida en el ámbito de aplicación de la presente Interpretación si se cumplen las condiciones previstas en el párrafo 5(a). Los párrafos GA1–GA8 ofrecen orientaciones para determinar si los acuerdos público-privados de concesión de servicios entran en el ámbito de aplicación de la presente Interpretación y en qué medida.
      7   La presente Interpretación es aplicable tanto a:
      
                  (a)
               
               
                  las infraestructuras que el concesionario construye o adquiere de un tercero a los fines del acuerdo de servicios; como a
               
            
                  (b)
               
               
                  las infraestructuras ya existentes a las que el concedente da acceso al concesionario a los fines del referido acuerdo.
               
            8   La presente Interpretación no especifica la contabilización de infraestructuras que estuvieran en poder del concesionario antes de la celebración del acuerdo de servicios y que éste hubiera reconocido como inmovilizado material. Dichas infraestructuras están sujetas a los requisitos de las NIIF referentes a la baja en cuentas (establecidos en la NIC 16).
      9   La presente Interpretación no especifica la contabilización por parte de los concedentes.
      CUESTIONES
      10   La presente Interpretación establece los principios generales sobre el reconocimiento y la valoración de las obligaciones que se derivan de los acuerdos de concesión de servicios y los correspondientes derechos. Los requisitos en cuanto a la información que ha de facilitarse en relación con los acuerdos de concesión de servicios se hallan contenidos en la SIC-29 Información a revelar — acuerdos de concesión de servicios. Las cuestiones tratadas en la presente Interpretación son las siguientes:
      
                  (a)
               
               
                  tratamiento de los derechos del concesionario sobre la infraestructura;
               
            
                  (b)
               
               
                  reconocimiento y valoración de la contraprestación prevista en el acuerdo;
               
            
                  (c)
               
               
                  servicios de construcción o de mejora;
               
            
                  (d)
               
               
                  servicios de explotación;
               
            
                  (e)
               
               
                  costes por intereses;
               
            
                  (f)
               
               
                  tratamiento contable subsiguiente de los activos financieros y los activos intangibles; y
               
            
                  (g)
               
               
                  elementos proporcionados por el concesionario al concedente.
               
            ACUERDO
      Tratamiento de los derechos del concesionario sobre la infraestructura
      11   Las infraestructuras comprendidas en el ámbito de aplicación de la presente Interpretación no se reconocerán como inmovilizado material del concesionario, puesto que el acuerdo contractual de servicios no confiere al concesionario el derecho de controlar la utilización de infraestructuras de servicio público. El concesionario tiene acceso a la explotación de la infraestructura para prestar el servicio público por cuenta del concedente, de acuerdo con las condiciones estipuladas en el contrato.
      Reconocimiento y valoración de la contraprestación prevista en el acuerdo
      12   Con arreglo a los acuerdos contractuales comprendidos en el ámbito de aplicación de la presente Interpretación, el concesionario actúa en calidad de proveedor de servicios. Su misión consiste en construir o mejorar la infraestructura (servicios de construcción o mejora) destinada a la prestación de un servicio público y en explotar y mantener esa infraestructura (servicios de explotación) durante un período de tiempo estipulado.
      13   El concesionario reconocerá y valorará los ingresos ordinarios correspondientes a los servicios que preste de acuerdo con las NIC 11 y 18. Si el concesionario presta más de un servicio (esto es, servicios de construcción o mejora y servicios de explotación) al amparo de un único contrato o acuerdo, la contraprestación recibida o por recibir se imputará por referencia a los valores razonables relativos de los servicios prestados, cuando resulte posible identificar los correspondientes importes por separado. La naturaleza de la contraprestación determina su posterior tratamiento contable. La contabilización ulterior de la contraprestación recibida como activo financiero o como activos intangible se describe en los siguientes párrafos 23–26.
      Servicios de construcción o de mejora
      14   El concesionario contabilizará los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los servicios de construcción o mejora con arreglo a lo establecido en la NIC 11.
      Contraprestación otorgada al concesionario por el concedente
      15   Cuando el concesionario preste servicios de construcción o mejora, la contraprestación recibida o por recibir por el mismo se reconocerá por su valor razonable. Dicha contraprestación podrá consistir en derechos sobre:
      
                  (a)
               
               
                  un activo financiero, o bien
               
            
                  (b)
               
               
                  un activo intangible.
               
            16   El concesionario reconocerá un activo financiero en la medida en que tenga un derecho contractual incondicional a percibir del concedente, o por orden del mismo, efectivo u otro activo financiero por los servicios de construcción; el concedente no tiene poder discrecional, o muy escaso, para eludir el pago, debido, por lo general, a que el acuerdo tiene fuerza legal. El concesionario tiene un derecho incondicional a percibir efectivo si el concedente se compromete por contrato a pagar al concesionario: a) ciertos importes estipulados o determinables, o b) la diferencia, en su caso, entre los importes percibidos de los usuarios del servicio público y ciertos importes estipulados o determinables, aun cuando el pago esté supeditado a la garantía, por parte del concesionario, de que la infraestructura satisface una serie de requisitos de calidad y eficiencia.
      17   El concesionario reconocerá un activo intangible en la medida en que se le confiera un derecho (una licencia) a cobrar a los usuarios del servicio público. El derecho de cobro a los usuarios del servicio público no constituye un derecho incondicional a percibir efectivo, dado que los importes dependen de la medida en la que el público utilice el servicio.
      18   Si el pago de los servicios de construcción al concesionario consiste parcialmente en un activo financiero y parcialmente en un activo intangible, los distintos componentes de esa retribución deben contabilizarse por separado. La contraprestación recibida o por recibir por ambos componentes se reconocerá inicialmente por su el valor razonable.
      19   La naturaleza de la contraprestación otorgada al concesionario por el concedente se determinará por referencia a las cláusulas del contrato y, cuando exista, a la pertinente legislación contractual.
      Servicios de explotación
      20   El concesionario contabilizará los ingresos ordinarios y los costes relacionados con los servicios de explotación o mejora con arreglo a lo establecido en la NIC 18.
      Obligaciones contractuales de restablecer un nivel determinado de operatividad de la infraestructura
      21   Puede darse el caso de que la licencia otorgada al concesionario esté supeditada al cumplimiento por este último de las siguientes obligaciones contractuales: a) mantenimiento de un nivel determinado de operatividad de la infraestructura, o b) restablecimiento de unas condiciones determinadas de la infraestructura antes de su entrega al concedente al término de la vigencia del acuerdo de servicios. Esas obligaciones contractuales de mantener o restablecer la infraestructura, salvedad hecha de los elementos de mejora (véase el párrafo 14), se reconocerán y valorarán con arreglo a lo establecido en la NIC 37, es decir, según la mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente en la fecha del balance.
      Costes por intereses soportados por el concedente
      22   De acuerdo con lo establecido en la NIC 23, los costes por intereses atribuibles al acuerdo deben ser reconocidos como gastos del ejercicio en que se incurre en ellos, salvo que el concesionario tenga el derecho contractual de recibir un activo intangible (el derecho a cobrar a los usuarios del servicio público). En tal caso, los costes por intereses atribuibles al acuerdo se capitalizarán durante la fase del acuerdo correspondiente a la construcción, conforme a la referida Norma.
      Activo financiero
      23   El activo financiero reconocido según lo expuesto en los párrafos 16 y 18 está sujeto a la aplicación de las NIC 32 y 39 y de la NIIF 7.
      24   El importe adeudado por el concedente o por orden del mismo se contabiliza, con arreglo a la NIC 39, como:
      
                  (a)
               
               
                  préstamo o partida a cobrar;
               
            
                  (b)
               
               
                  activo financiero disponible para la venta; o
               
            
                  (c)
               
               
                  si ha recibido esa designación en el reconocimiento inicial, activo financiero al valor razonable con cambios en resultados, siempre que se cumplan las condiciones de tal clasificación.
               
            25   Si el importe adeudado por el concedente se contabiliza como préstamo o partida a cobrar o como activo financiero disponible para la venta, la NIC 39 exige que los intereses calculados tomando en consideración el método del interés efectivo se reconozcan en el resultado del ejercicio.
      Activo intangible
      26   El activo intangible reconocido según lo expuesto en los párrafos 17 y 18 está sujeto a la aplicación de la NIC 38. Los párrafos 45–47 de la NIC 38 proporcionan orientaciones sobre la valoración de los activos intangibles adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios.
      Elementos proporcionados por el concesionario al concedente
      27   De acuerdo con lo enunciado en el párrafo 11, los elementos de infraestructura a los que el concedente da acceso al concesionario a efectos del acuerdo de servicios no se reconocen como inmovilizado material del concesionario. El concedente puede asimismo proporcionar al concesionario otros elementos que éste puede conservar o a los que puede dar el uso que desee. Si esos activos forman parte de la contraprestación que el concedente debe pagar por los servicios, no serán subvenciones oficiales según éstas se definen en la NIC 20. Se reconocen como activos del concesionario, valorados por su valor razonable en el reconocimiento inicial. El concesionario reconocerá un pasivo por las obligaciones incumplidas que haya asumido a cambio de los activos.
      FECHA DE VIGENCIA
      28   Las entidades aplicarán la presente Interpretación en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta Interpretación en relación con un período que comience antes del 1 de enero de 2008, revelará este hecho.
      TRANSICIÓN
      29   Sin perjuicio de lo previsto en el párrafo 30, los cambios en las políticas contables se contabilizarán de acuerdo con lo dispuesto en la NIC 8, es decir, retroactivamente.
      30   Si, en relación con cualquier acuerdo de servicios concreto, el concesionario no pudiera aplicar la presente Interpretación con efecto retroactivo desde el comienzo del período más antiguo para el que se presente información, deberá:
      
                  (a)
               
               
                  reconocer los activos financieros y los activos intangibles que existieran al comienzo del período más antiguo para el que presente información;
               
            
                  (b)
               
               
                  utilizar los anteriores importes en libros de dichos activos financieros y activos intangibles (comoquiera que se hubieran clasificado anteriormente) como importes en libros a la fecha considerada; y
               
            
                  (c)
               
               
                  comprobar el deterioro del valor de los activos financieros y activos intangibles reconocidos en la fecha considerada, a menos que tal comprobación no sea factible, en cuyo caso se comprobará el deterioro del valor de los importes a partir del comienzo del período corriente.
               
            
         Apéndice A
         GUÍA DE APLICACIÓN
         
            Este apéndice es parte integrante de la Interpretación.
         
         ALCANCE (párrafo 5)
         GA1   De acuerdo con el párrafo 5 de la presente Interpretación, la infraestructura a la que ésta afecta será la que satisfaga las siguientes condiciones:
         
                     (a)
                  
                  
                     el concedente controla o regula a qué servicios debe el concesionario destinar la infraestructura, a quién debe prestar dichos servicios, y a qué precio; y
                  
               
                     (b)
                  
                  
                     el concedente controla —mediante propiedad, derechos de participación u otro tipo de derecho— toda participación residual significativa en la infraestructura al término de la vigencia del acuerdo.
                  
               GA2   El control o la regulación a que se refiere la condición (a) pueden ejercerse en virtud de un contrato o por otro sistema (autoridad reguladora, por ejemplo), y abarcan tanto los casos en que el concedente adquiere la totalidad de las prestaciones como aquellos en que otros usuarios adquieren parcial o totalmente dichas prestaciones. A la hora de aplicar esta condición, se tomarán en consideración conjuntamente el concedente y cualesquiera otras partes vinculadas al mismo. Si el concedente es un ente público, se considerarán vinculados al mismo, a efectos de la presente Interpretación, el sector público en su conjunto y toda autoridad reguladora que actúe en interés público.
         GA3   A efectos de la condición (a), no es necesario que el concedente ejerza un control absoluto sobre el precio; basta con que dicho precio esté regulado por el concedente, por la autoridad reguladora o en virtud del contrato, por ejemplo, mediante un sistema de límites máximos. No obstante, la condición se aplicará a la sustancia del acuerdo, prescindiendo de los aspectos no sustantivos, tales como límites aplicables exclusivamente en circunstancias extraordinarias. Inversamente, si, por ejemplo, un contrato otorga en principio al concesionario libertad para fijar los precios, pero toda ganancia excedentaria se restituye al concedente, se están limitando los rendimientos del concesionario, por lo que se satisface el requisito del control de precios.
         GA4   A efectos de la condición (b), el control del concedente sobre toda participación residual significativa debe, a un tiempo, restringir la capacidad del concesionario de vender o pignorar la infraestructura y otorga al concedente un derecho permanente de uso durante la vigencia del acuerdo. La participación residual en la infraestructura es el valor corriente estimado de la misma si ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de la vigencia del acuerdo.
         GA5   Debe hacerse una distinción entre el control y la gestión. Si el concedente mantiene tanto el grado de control contemplado en el párrafo 5(a) como una participación residual significativa en la infraestructura, el concesionario se limitará a gestionar la infraestructura por cuenta del concedente, aun cuando, en muchos casos, pueda disponer de amplios poderes discrecionales en cuanto a la gestión.
         GA6   Las condiciones (a) y (b), conjuntamente, determinan cuándo la infraestructura, incluidos cuantos elementos deban reponerse (véase párrafo 21), está controlada por el concedente durante la totalidad de su vida económica. Así, por ejemplo, si el concesionario debe reemplazar parte de un elemento de la infraestructura durante la vigencia del acuerdo (el pavimento de la calzada o el tejado de un edificio), el elemento de infraestructura se considerará como un todo. De ese modo, la condición (b) se satisface respecto de toda la infraestructura, incluida la parte repuesta, si el concedente controla cualquier participación residual significativa en la reposición final de dicha parte.
         GA7   En ocasiones, la utilización de infraestructura está parcialmente regulada de acuerdo con lo indicado en el párrafo 5(a) y parcialmente no regulada. Estos acuerdos pueden, con todo, adoptar formas diversas:
         
                     (a)
                  
                  
                     toda infraestructura que sea físicamente separable y pueda explotarse de manera independiente, y que se ajuste a la definición de unidad generadora de efectivo recogida en la NIC 36, se analizará por separado si se utiliza íntegramente con fines no regulados. Éste puede ser el caso, por ejemplo, del ala privada de un hospital, cuando el concedente destine el resto del hospital al tratamiento de pacientes acogidos a la asistencia sanitaria pública.
                  
               
                     (b)
                  
                  
                     cuando las actividades no reguladas sean puramente auxiliares (como una tienda en un hospital), la comprobación del control se efectuará como si tales servicios no existieran, ya que si el concedente controla los servicios según lo previsto en el párrafo 5, la existencia de actividades auxiliares no es óbice para que controle la infraestructura.
                  
               GA8   El concesionario puede tener derecho a utilizar la infraestructura separable a que se refiere el párrafo GA7(a), o las instalaciones destinadas a la prestación de servicios auxiliares no regulados a que se refiere el párrafo GA7(b). En cualquiera de los dos casos, puede haber, en esencia, un arrendamiento del concedente al concesionario. Si tal es el caso, se contabilizará con arreglo a lo previsto en la NIC 17.
      
      
         Apéndice B
         MODIFICACIONES DE LA NIIF 1 Y DE OTRAS INTERPRETACIONES
         
            Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Si la entidad aplicase esta NIIF en ejercicios anteriores, estas modificaciones serán también de aplicación para ese ejercicio anterior.
         
         B1   La NIIF 1, Adopción, por primera vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera, se modifica según se describe a continuación. El texto nuevo figura subrayado y el texto suprimido figura tachado.
         El párrafo 9 queda modificado como sigue:
         
                     9
                  
                  
                     Las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarán a los cambios en las políticas contables que realice una entidad que ya esté usando las NIIF, pero no serán de aplicación en la transición a las NIIF de una entidad que las adopte por primera vez, salvo por lo especificado en los párrafos 25D, 25H, 34A y 34B.
                  
               En el párrafo 12(a), la referencia a los párrafos 13–25G pasa a ser a los párrafos 13–25H.
         En el párrafo 13, se modifican los apartados (k) y (l) y se inserta un apartado (m), como sigue:
         
                     (k)
                  
                  
                     arrendamientos (párrafo 25F); y
                     
                  
               
                     (l)
                  
                  
                     la valoración por el valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial (párrafo 25G).
                        ; y
                     
                  
               
                     
                        (m)
                     
                  
                  
                     
                        los activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12, Acuerdos de concesión de servicios (párrafo 25H).
                     
                  
               Tras el párrafo 25G, se inserta un nuevo encabezamiento y párrafo 25H, como sigue:
         Acuerdos de concesión de servicios
         25H   Las entidades que adopten las Normas por primera vez podrá aplicar las disposiciones transitorias de la CINIIF 12, Acuerdos de concesión de servicios.
         B2   La CINIIF 4, Determinación de si un contrato contiene un arrendamiento, se modifica según se describe a continuación.
         El párrafo 4 queda modificado como sigue (el texto nuevo figura subrayado):
         4   Esta Interpretación no se aplica a acuerdos que:
         
         
                     
                        (a)
                     
                  
                  
                     son, o contienen, arrendamientos excluidos del alcance de la NIC 17; o
                     
                  
               
                     
                        (b)
                     
                  
                  
                     
                        son acuerdos público-privados de concesión de servicios comprendidos en el ámbito de aplicación de la CINIIF 12, Acuerdos de concesión de servicios.
                     
                  
               B3   La SIC–29, Información a revelar - Acuerdos de concesión de servicios, se modifica según se describe a continuación (en los párrafos modificados, se subraya el texto nuevo).
         Se modifica el título, que pasa a ser Acuerdos de concesión de servicios: Información a revelar.
         
            En el párrafo 1 de la versión española, la referencia al «operador de la concesión o concesionario» se sustituyen por una referencia al «concesionario», y la referencia al «suministrador de la concesión o concedente» se sustituyen por una referencia al «concedente».
         En el párrafo 6, se modifica texto del apartado (d), y se introduce un nuevo apartado (e), como sigue:
         
                     (d)
                  
                  
                     cambios en el acuerdo que hayan ocurrido durante el ejercicio.
                        ; y
                     
                  
               
                     
                        (e)
                     
                  
                  
                     forma en que se ha clasificado el acuerdo de servicios.
                  
               Tras el párrafo 6 se introduce un nuevo párrafo 6A, como sigue:
         
                     6A
                  
                  
                     Los concesionarios deberán indicar el importe de los ingresos ordinarios y de las pérdidas o ganancias reconocidos en el ejercicio en relación con el intercambio de servicios de construcción por un activo financiero o un activo intangible.