CELEX: 62009CO0487
Language: pl
Date: 2010-10-06 00:00:00
Title: Postanowienie Trybunału (ósma izba) z dnia 6 października 2010 r.#INMOGOLF SA przeciwko Dirección General de Tributos de la Consejería de Economía y Hacienda de la Comunidad Autónoma de Murcia.#Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym: Tribunal Supremo - Hiszpania.#Artykuł 104 § 3 akapit pierwszy regulaminu postępowania - Dyrektywa 69/335/EWG- Podatki pośrednie - Gromadzenie kapitałów - Przenoszenie papierów wartościowych - Kapitał zakładowy składający się w większości z nieruchomości.#Sprawa C-487/09.

Sprawa C‑487/09
      Inmogolf SA
      przeciwko
      Dirección General de Tributos de la Consejería de Economía y Hacienda de la Comunidad Autónoma de Murcia
      (wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym złożony przez Tribunal Supremo)
      Artykuł 104 § 3 akapit pierwszy regulaminu postępowania – Dyrektywa 69/335/EWG – Podatki pośrednie – Gromadzenie kapitałów – Przenoszenie papierów wartościowych – Kapitał zakładowy składający się w większości z nieruchomości
      Streszczenie postanowienia
      Postanowienia podatkowe – Harmonizacja ustawodawstw – Podatki pośrednie od gromadzenia kapitału – Podatek kapitałowy pobierany
            od spółek kapitałowych
      (dyrektywa Rady 69/335, art. 11 lit. a), art. 12 ust. 1 lit. a))
      Dyrektywa 69/335 dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, a w szczególności jej art. 11 lit. a) i art. 12 ust. 1
         lit. a) nie sprzeciwiają się uregulowaniu państwa członkowskiego, które w celu zapobiegania unikaniu opodatkowania w ramach
         przeniesienia własności nieruchomości poprzez podstawienie spółek, obciąża przeniesienie papierów wartościowych podatkiem
         od przeniesienia majątku, gdy te papiery wartościowe stanowią udziały w kapitale zakładowym spółek, których aktywa składają
         się co najmniej w 50% z nieruchomości, a nabywca, w wyniku takiego przeniesienia, uzyska pozycję umożliwiającą mu sprawowanie
         kontroli nad danym podmiotem, nawet w sytuacjach w których po pierwsze nie występował zamiar uniknięcia opodatkowania i po
         drugie spółki są w pełni operacyjne a nieruchomości nie mogą zostać oddzielone od działalności gospodarczej prowadzonej przez
         rzeczone spółki.
      
      (por. pkt 21; sentencja)
POSTANOWIENIE TRYBUNAŁU (ósma izba)
      z dnia 6 października 2010 r.(*)
      
      Artykuł 104 § 3 akapit pierwszy regulaminu postępowania – Dyrektywa 69/335/EWG – Podatki pośrednie – Gromadzenie kapitałów – Przenoszenie papierów wartościowych – Kapitał zakładowy składający się w większości z nieruchomości
      W sprawie C‑487/09
      mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art. 234 WE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Tribunal
         Supremo (Hiszpania) postanowieniem z dnia 24 września 2009 r., które wpłynęło do Trybunału w dniu 30 listopada 2009 r., w postępowaniu:
      
      Inmogolf SA
      przeciwko
      Dirección General de Tributos de la Consejería de Economía y Hacienda de la Comunidad Autónoma de Murcia,
      TRYBUNAŁ (ósma izba),
      w składzie: C. Toader, prezes izby, L. Bay Larsen i A. Prechal (sprawozdawca), sędziowie,
      rzecznik generalny: Y. Bot,
      sekretarz: R. Grass,
      Trybunał zamierza orzec postanowieniem z uzasadnieniem zgodnie z art. 104 § 3 akapit pierwszy regulaminu postępowania,
      po wysłuchaniu rzecznika generalnego,
      wydaje następujące
      Postanowienie
      1        Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczy wykładni art. 11 lit. a) i art. 12 ust. 1 lit. a) dyrektywy Rady
         69/335/EWG z dnia 17 lipca 1969 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.U. L 249, s. 25, zwanej dalej
         „dyrektywą”).
      
      2        Wniosek ten przedstawiono w ramach sporu pomiędzy Inmogolf SA (zwaną dalej „spółką Inmogolf”) i Dirección General de Tributos
         de la Consejería de Economía y Hacienda de la Comunidad Autónoma de Murcia (dyrekcją generalną podatków departamentu ekonomii
         i finansów autonomicznej wspólnoty Murcii) w przedmiocie zwrotu podatku od przeniesienia majątku i opłaty skarbowej.
      
       Ramy prawne
       Uregulowania Unii
      3        Artykuł 11 dyrektywy przewiduje:
      
      „Państwa członkowskie nie pobierają żadnego podatku od:
               a)     tworzenia, emisji, dopuszczenia do notowania na giełdzie, wprowadzenia na rynek lub obrotu akcjami, obligacjami lub innymi
         papierami wartościowymi tego samego rodzaju, a także świadectwami udziałowymi, bez względu na osobę emitenta;
      
      […]”.
      4        Zgodnie z art. 12 ust. 1 lit. a) dyrektywy:
      
      „1.      Niezależnie od art. 10 i 11 państwa członkowskie mogą naliczać:
      a)      podatki [opłaty] od przeniesienia papierów wartościowych, o stawce zryczałtowanej bądź nie;
      […]”.
       Uregulowania krajowe
      5        Ley 24/1988 del Mercado de Valores (ustawa 24/1988 o obrocie papierami wartościowymi) z dnia 28 lipca 1988 r. (BOE nr 181
         z dnia 29 lipca 1988 r., s. 23405), zmieniona przez Ley 18/91 (ustawę 18/91, BOE nr 136 z dnia 7 czerwca 1991 r., s. 18665)
         (zwana dalej „ustawą 24/1988”) przewiduje w art. 108:
      
      „1.       Przeniesienie papierów wartościowych, bez względu na to, czy zostały dopuszczone do obrotu na rynku wtórnym, jest zwolnione
         z opodatkowania podatkiem od przeniesienia majątku i opłaty skarbowej, jak również z opodatkowania podatkiem od wartości dodanej.
      
      2.      Tytułem odstępstwa od ust. 1 podlegają opodatkowaniu podatkiem od przeniesienia majątku i opłacie skarbowej, jako »Odpłatne
         przeniesienie majątku«:
      
      1)      Transakcje przeniesienia dokonane na rynku wtórnym, jak również transakcje na rynkach pierwotnych dokonane wskutek wykonania
         praw do preferencyjnej subskrypcji na akcje, jak również konwersji obligacji na akcje, których przedmiotem są papiery wartościowe
         stanowiące równe wkłady w kapitale akcyjnym lub w majątku spółek, funduszy, stowarzyszeń lub innych podmiotów, których aktywa
         składają się co najmniej w 50% z nieruchomości położonych na terytorium kraju, pod warunkiem że w wyniku takiego przeniesienia
         lub nabycia nabywający uzyskuje tytuł prawny do całości tego majątku, lub przynajmniej osiąga pozycję, która umożliwia mu
         sprawowanie kontroli nad takimi podmiotami.
      
      W odniesieniu do spółek handlowych uznaje się, że rzeczona kontrola zostaje uzyskana, gdy bezpośrednio bądź pośrednio udział
         posiadany w kapitale zakładowym przewyższa 50%.
      
      Dla celów ustalania pięćdziesięcioprocentowego progu aktywów stanowiących nieruchomości nie są uwzględniane takie nieruchomości
         (z wyjątkiem działek i parceli), które stanowią część aktywów obrotowych spółek, których wyłącznym przedmiotem działalności
         jest budownictwo lub projekty deweloperskie dotyczące nieruchomości.
      
      2)      Przeniesienie akcji lub udziałów spółki, otrzymanych w zamian za wniesienie aportu w postaci nieruchomości dokonane w związku
         z utworzeniem spółek lub podwyższeniem ich kapitału zakładowego, pod warunkiem że między datą wniesienia aportu i przeniesieniem
         nie upłynął okres jednego roku.
      
      W przypadkach wskazanych powyżej znajduje zastosowanie stawka podatku odpowiadająca odpłatnemu przeniesieniu własności nieruchomości
         w stosunku do wartości tych nieruchomości obliczonej zgodnie z zasadami wynikającymi z obowiązujących przepisów dotyczących
         podatku od przeniesienia majątku i opłaty skarbowej”.
      
      6        Według sądu krajowego art. 108 ust. 2 ustawy 24/1988 ma na celu zapobieganie możliwemu obchodzeniu przepisów w zakresie podatku
         od przeniesienia majątku w przypadku transakcji przeniesienia własności nieruchomości ukrytych w formie bezpośredniego nabycia
         papierów wartościowych.
      
       Postępowanie przed sądem krajowym i pytania prejudycjalne
      7        W drodze umowy zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 20 sierpnia 1993 r. spółka Inmogolf będąca akcjonariuszem spółki
         Inmobiliaria La Manga SA nabyła od innego akcjonariusza 49 akcji tej spółki za cenę 49 000 ESP, uzyskując w ten sposób udział
         przewyższający 50% jej kapitału zakładowego.
      
      8        Dokument umowy zawartej w formie aktu notarialnego został przedstawiony w Servicio Territorial (urzędzie terenowym) w Cartagena
         należącym do Dirección General de Tributos de la Consejería de Economía y Hacienda de la Comunidad Autónoma de Murcia, wraz
         z towarzyszącą mu deklaracją w sprawie obliczenia podatku z tytułu przeniesienia majątku i opłaty skarbowej. Zadeklarowano
         w niej podstawę opodatkowania w kwocie 972 999 989 ESP, co odpowiadało całkowitej wartości nieruchomości stanowiących majątek
         spółki Inmobiliaria La Manga SA, oraz podatek w kwocie 58 378 799 ESP, jak również stwierdzono, że deklaracja została złożona
         z ostrożności, jako że przeniesienie akcji jest zwolnione z podatku na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy nr 24/1988.
      
      9        W dniu 31 grudnia 1997 r. spółka Inmogolf wystąpiła o całkowite rozliczenie i zwrot zapłaconego podatku, powołując się na
         zwolnienie przewidziane w art. 108 ust. 1 ustawy 24/1988. W dniu 17 kwietnia 1998 r. Dirección General de Tributos de la Consejería
         de Economía y Hacienda de la Comunidad Autónoma de Murcia wydała decyzję o odmowie uwzględnienia wniosku. W dniu 30 kwietnia
         1998 r. ów organ administracji naliczył dodatkowo odsetki za zwłokę w kwocie 28 910 297 ESP.
      
      10      Ponieważ zażalenia na te decyzje zostały oddalone podobnie jak późniejsze skargi na oddalenie tych zażaleń, spółka Inmogolf
         wniosła w końcu do sądu krajowego skargę kasacyjną, powołując się na naruszenie art. 11 lit. a) i art. 12 dyrektywy.
      
      11      Uznając, że rozstrzygnięcie zawisłego przed nim sporu wymaga wykładni dyrektywy, Tribunal Supremo (sąd najwyższy) postanowił
         zawiesić postępowanie i zwrócić się do Trybunału z następującymi pytaniami prejudycjalnymi:
      
      „1)      Biorąc pod uwagę, że art. 11 lit. a) [dyrektywy] zakazuje pobierania podatku od obrotu akcjami, udziałami i analogicznymi
         tytułami prawnymi, zezwalając państwom członkowskim, na mocy jej art. 12 ust. 1 lit. a), wyłącznie na opodatkowanie przeniesienia
         papierów wartościowych, o stawce zryczałtowanej bądź nie, oraz biorąc pod uwagę, że art. 108 ustawy nr 24/1988 […], mimo iż
         ustanawia ogólną zasadę zwolnienia zarówno z podatku od wartości dodanej, jak i z podatku od przeniesienia majątku, w odniesieniu
         do przeniesienia papierów wartościowych, to jednak obciąża takie transakcje podatkiem od przeniesienia majątku na takich zasadach,
         jakie mają zastosowanie do odpłatnego przeniesienia majątku, w przypadku gdy papiery wartościowe stanowią udziały w kapitale
         spółek, których aktywa składają się co najmniej w 50% z nieruchomości, i kiedy nabywca, w wyniku takiego przeniesienia, uzyska
         taką pozycję, która umożliwia mu sprawowanie kontroli nad tym podmiotem, niezależnie od tego, czy są to spółki, których celem
         jest własność nieruchomości, czy spółki, które prowadzą działalność gospodarczą [,czy dyrektywa] zakazuje stosowania w sposób
         automatyczny przepisów państw członkowskich takich jak art. 108 ust. 2 ustawy 24/1988 […], obciążających podatkiem określone
         transakcje przeniesienia papierów wartościowych, które skrywają przeniesienie własności nieruchomości, nawet jeśli nie występuje
         zamiar uniknięcia opodatkowania?
      
      2)      W przypadku gdyby nie było konieczne stwierdzenie zamiaru uniknięcia opodatkowania, czy [dyrektywa] zakazuje takich przepisów
         prawnych, […] jak zawarte w ustawie 24/1988, ustanawiających pobieranie podatku od nabycia większości kapitału spółek, których
         aktywa składają się w większości z nieruchomości, nawet jeśli są to spółki w pełni operacyjne i nawet jeśli nieruchomości
         nie mogą zostać oddzielone od działalności gospodarczej prowadzonej przez daną spółkę?”.
      
       W przedmiocie pytań prejudycjalnych
      12      Na mocy art. 104 § 3 akapit pierwszy regulaminu postępowania, jeżeli odpowiedź na pytanie zadane w trybie prejudycjalnym może
         zostać w sposób jednoznaczny wyprowadzona z istniejącego orzecznictwa, Trybunał może orzec postanowieniem z uzasadnieniem.
      
      13      Trybunał uważa, że tak właśnie jest w niniejszej sprawie.
      
      14      Sąd krajowy w swych pytaniach, które należy rozważyć łącznie, zmierza w istocie do ustalenia, czy dyrektywa, a w szczególności
         jej art. 11 lit. a) i art. 12 ust. 1 lit. a) sprzeciwiają się uregulowaniu państwa członkowskiego takiemu jak art. 108 ust. 2
         ustawy 24/1988, które w celu zapobiegania unikaniu opodatkowania w ramach przeniesienia własności nieruchomości poprzez podstawienie
         spółek, obciąża przeniesienie papierów wartościowych podatkiem od przeniesienia majątku, gdy te papiery wartościowe stanowią
         udziały w kapitale zakładowym spółek, których aktywa składają się co najmniej w 50% z nieruchomości, i kiedy nabywca, w wyniku
         takiego przeniesienia, uzyskuje pozycję umożliwiającą mu sprawowanie kontroli nad danym podmiotem, nawet w sytuacjach, w których
         po pierwsze nie występował zamiar uniknięcia opodatkowania i po drugie spółki są w pełni operacyjne a nieruchomości nie mogą
         zostać oddzielone od działalności gospodarczej prowadzonej przez rzeczone spółki.
      
      15      W tym zakresie należy przypomnieć, że art. 11 lit. a) i art. 12 ust. 1 lit. a) dyrektywy wprowadzają jasne rozróżnienie pomiędzy
         emisją papierów wartościowych, która nie może być poddana żadnemu podatkowi lub opłacie poza podatkiem kapitałowym oraz przeniesieniem
         takich papierów, które z kolei może podlegać takiemu podatkowi lub opłacie (zob. podobnie wyrok z dnia 1 października 2009 r.
         w sprawie C‑569/07 HSBC Holdings i Vidacos Nominees, Zb.Orz. s. I‑9047, pkt 34).
      
      16      Co się tyczy przede wszystkim art. 11 lit. a) dyrektywy z akt sprawy przedłożonych Trybunałowi nie wynika, aby opłata taka
         jak ta w postępowaniu przed sądem krajowym obciążała emisję papierów wartościowych taką jak ta, której dotyczy ten przepis.
         Nie można więc uznać, że sprzeciwia się on takiej opłacie.
      
      17      Następnie, jeżeli chodzi o kwestię tego, czy przepisy takie jak te będące przedmiotem postępowania przed sądem krajowym ustanawiają
         opłatę w rozumieniu art. 12 ust. 1 lit. a) dyrektywy, prawdą jest oczywiście, jak zasadniczo zaznaczają rządy hiszpański i węgierski,
         że z gospodarczego punktu widzenia można uznać, iż opłata taka jak ta w postępowaniu przed sądem krajowym dotyczy w rzeczywistości
         majątku nieruchomego stanowiącego podstawę papierów wartościowych. Jak jednak wynika z akt sprawy przedstawionych Trybunałowi
         i jak zauważa również Komisja Europejska, wydaje się, że zdarzeniem podatkowym powodującym wystąpienie takiego zobowiązania
         podatkowego jest przeniesienie papierów wartościowych. Skoro zdarzenie podatkowe powodujące wystąpienie obowiązku uiszczenia
         opłaty takiej jak ta będąca przedmiotem postępowania przed sądem krajowym wynika z dokonania określonej transakcji wskazanej
         w art. 12 ust. 1 lit. a) dyrektywy, należy uznać, że opłata ta objęta jest tym przepisem (zob. podobnie wyrok z dnia 10 marca
         2005 r. w sprawie C‑22/03 Optiver i in., Zb.Orz. s. I‑1839, pkt 32).
      
      18      Trybunał orzekł już w przedmiocie art. 12 ust. 1 lit. a) dyrektywy, iż pozwala on państwom członkowskim na pobieranie opłaty
         w przypadku przeniesienia papierów wartościowych, niezależnie od tego, czy spółka, która wyemitowała te papiery, jest dopuszczona
         do obrotu giełdowego i czy przeniesienie tych papierów nastąpiło na giełdzie, czy też bezpośrednio pomiędzy zbywcą a nabywcą
         (wyrok z dnia 7 września 2006 r. w sprawie C‑193/04 Organon Portuguesa, Zb.Orz. s. I‑7271, pkt 21 i przytoczone tam orzecznictwo).
         Ponadto przepis ten pozostawia państwom członkowskim możliwość swobodnego ustalania stawek opłat w nim wskazanych (ww. wyrok
         w sprawie Organon Portuguesa, pkt 24).
      
      19      Tym samym, jak zauważają rządy hiszpański, węgierski i niderlandzki oraz Komisja, art. 12 ust. 1 lit. a) dyrektywy nie sprzeciwia
         się opłacie mającej cechy takie jak ta będąca przedmiotem postępowania przed sądem krajowym. Wykładnię tę potwierdza zarówno
         brzmienie tego przepisu, który nie precyzuje warunków, w jakich państwa członkowskie mogą pobierać opłaty od przeniesienia
         papierów wartościowych, jak też okoliczność, że dyrektywa dokonała wyczerpującej harmonizacji przypadków, w których państwa
         członkowskie mogą obciążyć gromadzenie kapitału podatkami pośrednimi (ww. wyrok w sprawie HSBC Holdings i Vidacos Nominees,
         pkt 25). Jak dokładnie wskazuje art. 12 ust. 1 lit. a) dyrektywy, przeniesienie papierów wartościowych, takie jak to wskazane
         w tym przepisie, nie stanowi, jako takie, transakcji gromadzenia kapitału, którą prawodawca Unii zamierzał objąć przepisami
         prawa Unii, przyjmując dyrektywę.
      
      20      Wreszcie, chociaż art. 12 ust. 1 lit. a) dyrektywy jako taki nie sprzeciwia się opłacie takiej jak ta będąca przedmiotem postępowania
         przed sądem krajowym, należy jednak dodać, że jak słusznie zauważa Komisja, kompetencja przewidziana we wspomnianym przepisie
         musi być wykonywana przez państwa członkowskie z poszanowaniem podstawowych swobód zagwarantowanych przez Traktat o funkcjonowaniu
         Unii Europejskiej (zob. podobnie wyrok z dnia 5 marca 2009 r. w sprawie C‑222/07 UTECA, Zb.Orz. s. I‑1407, pkt 18 i przytoczone
         tam orzecznictwo). Niemniej jednak, jako że wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym nie dotyczy wykładni swobód
         podstawowych, a ponadto postanowienie odsyłające nie zawiera dokładnych wskazówek w zakresie ewentualnego stosowania uregulowań
         ustanawiających te swobody do sytuacji takiej jak ta będąca przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, do Trybunału nie
         należy orzekanie w przedmiocie wykładni wspomnianych swobód w ramach niniejszego odesłania prejudycjalnego.
      
      21      W konsekwencji na zadane pytania należy odpowiedzieć, że dyrektywa, a w szczególności jej art. 11 lit. a) i art. 12 ust. 1
         lit. a) nie sprzeciwiają się uregulowaniu państwa członkowskiego takiemu jak art. 108 ust. 2 ustawy 24/1988, które w celu
         zapobiegania unikaniu opodatkowania w ramach przeniesienia własności nieruchomości poprzez podstawienie spółek, obciąża przeniesienie
         papierów wartościowych podatkiem od przeniesienia majątku, gdy te papiery wartościowe stanowią udziały w kapitale zakładowym
         spółek, których aktywa składają się co najmniej w 50% z nieruchomości, a nabywca, w wyniku takiego przeniesienia, uzyska pozycję
         umożliwiającą mu sprawowanie kontroli nad danym podmiotem, nawet w sytuacjach, w których po pierwsze nie występował zamiar
         uniknięcia opodatkowania i po drugie spółki są w pełni operacyjne, a nieruchomości nie mogą zostać oddzielone od działalności
         gospodarczej prowadzonej przez rzeczone spółki.
      
       W przedmiocie kosztów
      22      Dla stron postępowania przed sądem krajowym niniejsze postępowanie ma charakter incydentalny, dotyczy bowiem kwestii podniesionej
         przed tym sądem, do niego zatem należy rozstrzygnięcie o kosztach. Koszty poniesione w związku z przedstawieniem uwag Trybunałowi,
         inne niż poniesione przez strony postępowania przed sądem krajowym, nie podlegają zwrotowi.
      
      Z powyższych względów Trybunał (ósma izba) orzeka, co następuje:
      Dyrektywa Rady 69/335/EWG z dnia 17 lipca 1969 r. dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, a w szczególności
            jej art. 11 lit. a) i art. 12 ust. 1 lit. a) nie sprzeciwiają się uregulowaniu państwa członkowskiego takiemu jak art. 108
            ust. 2 ustawy 24/1988 z dnia 28 lipca 1988 r. o obrocie papierami wartościowymi, zmienionej ustawą 18/91 z dnia 6 czerwca
            1991 r., które w celu zapobiegania unikaniu opodatkowania w ramach przeniesienia własności nieruchomości poprzez podstawienie
            spółek, obciąża przeniesienie papierów wartościowych podatkiem od przeniesienia majątku, gdy te papiery wartościowe stanowią
            udziały w kapitale zakładowym spółek, których aktywa składają się co najmniej w 50% z nieruchomości, a nabywca, w wyniku takiego
            przeniesienia, uzyska pozycję umożliwiającą mu sprawowanie kontroli nad danym podmiotem, nawet w sytuacjach w których po pierwsze
            nie występował zamiar uniknięcia opodatkowania i po drugie spółki są w pełni operacyjne a nieruchomości nie mogą zostać oddzielone
            od działalności gospodarczej prowadzonej przez rzeczone spółki.
      Podpisy
      * Język postępowania: hiszpański.