CELEX: 52021PC0736
Language: pl
Date: 2021-11-30
Title: Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY zmieniająca decyzję wykonawczą 2009/1008/UE upoważniającą Republikę Łotewską do przedłużenia stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

KOMISJA EUROPEJSKA
            Bruksela, dnia 30.11.2021
            COM(2021) 736 final
            2021/0386(NLE)
            
            Wniosek
            DECYZJA WYKONAWCZA RADY
            zmieniająca decyzję wykonawczą 2009/1008/UE upoważniającą Republikę Łotewską do przedłużenia stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
            
               
         
         
            
               UZASADNIENIE
            
            
               Zgodnie z art. 395 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („dyrektywa VAT”
                  1
               ) Rada, stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, może upoważnić każde państwo członkowskie do wprowadzenia szczególnych środków stanowiących odstępstwo od przepisów wspomnianej dyrektywy w celu upraszczania poboru VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania.
            
            
               Pismem zarejestrowanym przez Komisję w dniu 4 kwietnia 2021 r. Republika Łotewska (zwana dalej „Łotwą”) zwróciła się o upoważnienie do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy VAT, w którym określa się osobę zobowiązaną do zapłaty VAT. Tym samym pismem Łotwa przesłała sprawozdanie dotyczące stosowania tego środka. 
            
            
               Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy VAT Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie pismami z dnia 9 sierpnia 2021 r. i Hiszpanię pismem z dnia 10 sierpnia 2021 r. o wniosku złożonym przez Łotwę. Pismem z dnia 10 sierpnia 2021 r. Komisja zawiadomiła Łotwę, że posiada wszystkie informacje niezbędne do rozpatrzenia wniosku.
            
            
               1.KONTEKST WNIOSKU
            
            
               •Przyczyny i cele wniosku
            
            
               
                  Zgodnie z zasadą ogólną określoną w art. 193 dyrektywy VAT do zapłaty podatku VAT zobowiązany jest zwykle podatnik dokonujący dostawy towarów lub świadczenia usług.
               
               
                  Zgodnie z art. 395 dyrektywy VAT państwa członkowskie mogą stosować środki stanowiące odstępstwo od przepisów dyrektywy VAT w celu upraszczania poboru VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania, jeżeli środki te zostały zatwierdzone przez Radę.
               
               
                  Łotwa zwróciła się o upoważnienie do dalszego stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia w stosunku do transakcji na rynku drewna, co polega na tym, że do zapłaty VAT zobowiązana jest osoba, której dostarczono towary lub na rzecz której świadczono usługi.
               
               
                  Środek stanowiący odstępstwo dla Łotwy został pierwotnie przyznany decyzją Rady 2006/42/WE
                     2
                   do dnia 31 grudnia 2009 r. oraz decyzją wykonawczą Rady 2009/1008/UE
                     3
                   do dnia 31 grudnia 2012 r. Upoważnienie do stosowania odstępstwa zostało następnie przedłużone decyzją wykonawczą Rady 2013/55/UE
                     4
                   do dnia 31 grudnia 2015 r., decyzją wykonawczą Rady (UE) 2015/2396
                     5
                   do dnia 31 grudnia 2018 r. oraz decyzją wykonawczą Rady (UE) 2018/2006
                     6
                   do dnia 31 grudnia 2021 r.
               
               
                  Zdaniem Łotwy rynek drewna, który jest jednym z najważniejszych sektorów łotewskiej gospodarki, jest szczególnie podatny na oszustwa związane z VAT, ponieważ jest zdominowany przez dużą liczbę małych podmiotów lokalnych i indywidualnych dostawców. Bardzo trudno jest też śledzić przemieszczanie materiałów i związanych z nimi transakcji. Przedsiębiorstwa działające w tym sektorze mogą nie być objęte obowiązkami w zakresie rejestracji, co może prowadzić do niezgłoszonych transakcji dotyczących dostaw drewna z osobami prywatnymi. Istnieje zatem duże ryzyko, że niektóre podmioty gospodarcze mogą unikać zapłaty VAT. Charakter rynku oraz przedsiębiorstw na nim działających powoduje występowanie oszustw podatkowych, których kontrola przez organy podatkowe Łotwy jest utrudniona. Aby przeciwdziałać tym nadużyciom, w odniesieniu do transakcji na rynku drewna wprowadzono mechanizm odwrotnego obciążenia, co okazało się bardzo skutecznym rozwiązaniem i znacząco ograniczyło oszustwa związane z VAT w tym sektorze.
               
               
                  Ponadto, zdaniem Łotwy, ten środek szczególny nie ma negatywnego wpływu na łączną kwotę dochodów z VAT pobieranych na końcowym etapie konsumpcji, a tym samym na kwotę zasobów własnych Unii opartych na VAT.
               
               
                  Odstępstwa przyznaje się zazwyczaj na ograniczony okres, aby umożliwić ocenę stosowności i skuteczności danego środka szczególnego oraz aby dać państwom członkowskim czas na wprowadzenie na poziomie krajowym innych konwencjonalnych środków umożliwiających monitorowanie przemieszczania materiałów, płatności VAT i przestrzegania przepisów przez podatników, co do czasu wygaśnięcia środka stanowiącego odstępstwo powinno rozwiązać dany problem i uczynić przedłużenie odstępstwa zbędnym. Odstępstwo umożliwiające skorzystanie z mechanizmu odwrotnego obciążenia jest przyznawane tylko w wyjątkowych przypadkach, w odniesieniu do szczególnych obszarów podatnych na nadużycia finansowe, i stanowi środek ostateczny. 
               
               
                  Biorąc pod uwagę niezmienioną sytuację prawną i faktyczną, proponuje się zatem przedłużenie środka stanowiącego odstępstwo i zezwolenie Łotwie na jego dalsze stosowanie do dnia 31 grudnia 2024 r. Do czasu wygaśnięcia tego odstępstwa Łotwa powinna wprowadzić inne konwencjonalne środki na szczeblu krajowym w celu monitorowania przemieszczania materiałów, płatności VAT i przestrzegania przepisów przez podatników, na których to środkach mogłoby opierać się zwalczanie oszustw związanych z VAT w sektorze drewna i zapobieganie takim oszustwom. 
               
            
            
               •Spójność z przepisami obowiązującymi w tej dziedzinie polityki
            
            
               
                  Podobne odstępstwa dotyczące art. 193 dyrektywy VAT zostały przyznane innym państwom członkowskim: Portugalii
                     7
                  , Rumunii
                     8
                   i Litwie
                     9
                  .
               
               
                  Proponowany środek jest zatem zgodny z obowiązującymi przepisami dyrektywy VAT. 
               
               
                   2.
                        PODSTAWA PRAWNA, POMOCNICZOŚĆ I PROPORCJONALNOŚĆ
               
            
            
               •Podstawa prawna
            
         
         
            
               
                  Art. 395 dyrektywy VAT. 
               
            
            
               •Pomocniczość (w przypadku kompetencji niewyłącznych) 
            
            
               
                  Biorąc pod uwagę przepisy dyrektywy VAT, na których opiera się przedmiotowy wniosek, zasada pomocniczości nie ma zastosowania. 
               
            
            
               •Proporcjonalność
            
            
               
                  Niniejsza decyzja dotyczy upoważnienia przyznanego państwu członkowskiemu w odpowiedzi na jego własny wniosek i nie stanowi żadnego zobowiązania. 
               
            
            
               Biorąc pod uwagę ograniczony zasięg odstępstwa, środek szczególny jest proporcjonalny do wyznaczonego celu. 
            
            
               •Wybór instrumentu
            
            
               Proponowany instrument: decyzja wykonawcza Rady.
            
            
               Zgodnie z art. 395 dyrektywy VAT odstępstwo od wspólnych przepisów dotyczących podatku VAT jest możliwe jedynie na podstawie upoważnienia Rady, stanowiącej jednomyślnie na wniosek Komisji. Decyzja wykonawcza Rady jest najwłaściwszym instrumentem, ponieważ może być skierowana do poszczególnych państw członkowskich.
            
            
               3.WYNIKI OCEN EX POST, KONSULTACJI Z ZAINTERESOWANYMI STRONAMI I OCEN SKUTKÓW
            
            
               •Konsultacje z zainteresowanymi stronami
            
            
               
                  Niniejszy wniosek opiera się na wniosku złożonym przez Łotwę i dotyczy wyłącznie tego państwa członkowskiego.
               
            
            
               •Ocena skutków
            
            
               
                  Wniosek dotyczący decyzji wykonawczej Rady upoważnia Łotwę do stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia w odniesieniu do transakcji na rynku drewna. Sytuacja, na której opierało się pierwsze odstępstwo, nadal się utrzymuje. Łotwa twierdzi, że ryzyko nie zostało wyeliminowane, mimo faktu, iż od momentu wprowadzenia procedury odwrotnego obciążenia liczba przypadków oszustw związanych z VAT i uchylaniem się od opodatkowania VAT na rynku drewna spadła. 
               
               
                  Środek ten został uprzednio zatwierdzony w Akcie przystąpienia z 2003 r.
                     10
                  , w szczególności w rozdziale 7 pkt 1 lit. b) załącznika VIII do tego aktu, oraz w decyzji 2006/42/WE
                     11
                   na podstawie mającej wówczas zastosowanie szóstej dyrektywy 77/388/EWG. Z biegiem czasu oszustwa w sektorze drewna przesunęły się jednak na transakcje, które nie były objęte procedurą odwrotnego obciążenia VAT. Dotyczy to na przykład transakcji związanych z produktami ubocznymi z drewna. W związku z tym zakres stosowania procedury odwrotnego obciążenia VAT został jeszcze bardziej rozszerzony, aby ograniczyć liczbę możliwości oszustw. Ponadto od dnia 1 stycznia 2020 r. odbiorca drewna musi płacić za otrzymane towary, a usługobiorca – za świadczone usługi, w formie bezgotówkowej. Zmiany te wprowadzono w celu ujednolicenia wymogów dotyczących płatności we wszystkich przypadkach, w których stosowana jest procedura odwrotnego obciążenia, tak by zwiększyć skuteczność środka mającego na celu zwalczanie oszustw związanych z VAT.
               
               
                  Łotwa twierdzi, że przedłużenie okresu obowiązywania środka stanowiącego odstępstwo jest konieczne do zwalczania oszustw mających miejsce w sektorze drewna. Rynek drewna na Łotwie jest zdominowany przez małe i średnie przedsiębiorstwa handlowe i małych i średnich podatników, którzy kupują lub sprzedają drewno i świadczą lub otrzymują powiązane usługi. Procedurę odwrotnego obciążenia VAT stosuje się w odniesieniu do krajowych transakcji na rynku drewna i związanych z nim usług tylko wówczas, gdy zarówno dostawca, jak i odbiorca towarów są zarejestrowani do celów VAT na Łotwie. Zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku sektor drewna jest szczególnie narażony na oszustwa związane z VAT, ponieważ bardzo trudno jest śledzić przemieszczanie materiałów i powiązane z nim transakcje. Początkowo procedura odwrotnego obciążenia VAT miała zastosowanie wyłącznie do dostaw drewna. Wraz z rozwojem rynku drewna ryzyko nadużyć finansowych stopniowo rosło, w związku z czym procedurę odwrotnego obciążenia rozszerzono od dnia 1 kwietnia 2001 r. na niektóre usługi świadczone w ramach transakcji na rynku drewna. Z biegiem czasu oszustwa w sektorze drewna przesunęły się jednak na inne powiązane transakcje, które nie podlegały procedurze odwrotnego obciążenia VAT, na przykład na transakcje związane z produktami ubocznymi z drewna. W związku z tym zakres stosowania procedury odwrotnego obciążenia VAT został rozszerzony na inne dostawy i usługi, co miało ograniczyć liczbę możliwości oszustw. 
               
               
                  Zgodnie z szacunkami zawartymi we wniosku, w oparciu o dane dostarczone przez Główne Biuro Statystyczne za 2020 r., zużycie pośrednie w przedmiotowym sektorze dotyczy 69 % wytwarzanych produktów i powiązanych usług świadczonych w sektorach leśnictwa i pozyskiwania drewna (kod 02 NACE Rev. 2). Wywóz stanowi 18,9 %, natomiast tylko 10,5 % wielkości produkcji przeznacza się na konsumpcję gospodarstw domowych. W sektorze drewna oraz wyrobów z drewna i korka, z wyłączeniem mebli (kod 16 NACE Rev. 2), na wywóz przeznaczane jest 59,9 % produkcji. 37,4 % produktów wykorzystuje się w tym sektorze w zużyciu pośrednim, a tylko 1,4 % produktów trafia do konsumpcji końcowej gospodarstw domowych. Zgodnie z informacjami dostarczonymi przez ekspertów z tego sektora transakcje na rynku drewna podlegające procedurze odwrotnego obciążenia VAT mają wartość około 2,0 mld EUR. 
               
               
                  Na dzień 1 stycznia 2021 r. w sektorze drewna zarejestrowanych było 5 389 podatników (osób prawnych), z czego 3 418 osób podlegało podatkowi VAT.
               
               
                  Przedłużenie okresu stosowania środka nie będzie miało negatywnego wpływu na łączną kwotę dochodów z VAT pobieranych na końcowym etapie konsumpcji, a tym samym nie ma negatywnego wpływu na kwotę zasobów własnych Unii z tytułu VAT.
               
               
            
         
         
            
               4.WPŁYW NA BUDŻET
            
            
               Wniosek nie ma wpływu finansowego na budżet UE. 
            
            
               5.ELEMENTY FAKULTATYWNE
            
            
               Wniosek jest ograniczony w czasie.
            
            
               2021/0386 (NLE)
            
            
               Wniosek
            
            
               DECYZJA WYKONAWCZA RADY
            
            
               zmieniająca decyzję wykonawczą 2009/1008/UE upoważniającą Republikę Łotewską do przedłużenia stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
            
            
               RADA UNII EUROPEJSKIEJ,
            
            
               uwzględniając Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, 
            
            
               uwzględniając dyrektywę Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
                  12
               , w szczególności jej art. 395 ust. 1,
            
            
               uwzględniając wniosek Komisji Europejskiej,
            
            
               a także mając na uwadze, co następuje:
            
            
               (1)Na podstawie decyzji Rady 2006/42/WE
                  13
                Łotwa została upoważniona do stosowania środka szczególnego stanowiącego odstępstwo od art. 21 ust. 1 lit. a) dyrektywy 77/388/EWG
                  14
               , aby w przypadku dostaw drewna lub świadczenia usług związanych z drewnem móc – do dnia 31 grudnia 2009 r. – wyznaczać jako osobę zobowiązaną do uiszczenia podatku od wartości dodanej (VAT) odbiorcę. Decyzją wykonawczą Rady 2009/1008/UE
                  15
                Łotwa została upoważniona, w drodze odstępstwa od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE, do dalszego wyznaczania do dnia 31 grudnia 2012 r. odbiorcy drewna lub usług związanych z drewnem jako osoby zobowiązanej do uiszczenia podatku VAT w przypadku transakcji na rynku drewna („środek szczególny”). Po kolejnych przedłużeniach upoważnienie to wygasa z dniem 31 grudnia 2021 r.
                  16
                
            
            
               (2)Pismem zarejestrowanym przez Komisję w dniu 4 kwietnia 2021 r. Łotwa wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do dalszego stosowania szczególnego środka. Wraz z tym pismem Łotwa przedłożyła sprawozdanie dotyczące stosowania tego środka szczególnego.
            
            
               (3)Zgodnie z art. 395 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie pismem z dnia 9 sierpnia 2021 r., a Hiszpanię – pismem z dnia 10 sierpnia 2021 r., o wniosku złożonym przez Łotwę. Pismem z dnia 10 sierpnia 2021 r. Komisja zawiadomiła Łotwę, że posiada wszystkie informacje niezbędne do rozpatrzenia wniosku. 
            
            
               (4)Zdaniem Łotwy rynek drewna, który jest jednym z najważniejszych sektorów łotewskiej gospodarki, jest szczególnie podatny na oszustwa związane z VAT, ponieważ jest zdominowany przez dużą liczbę małych podmiotów lokalnych i indywidualnych dostawców. Charakter rynku oraz przedsiębiorstw na nim działających powoduje występowanie oszustw podatkowych, których kontrola przez organy podatkowe Łotwy jest utrudniona. W celu zwalczania tego nadużycia łotewskie organy podatkowe wprowadziły mechanizm odwrotnego obciążenia w odniesieniu do płatności VAT w transakcjach na rynku drewna, który to mechanizm zgodnie ze sprawozdaniem przedłożonym przez Łotwę okazał się bardzo skuteczny i przyczynił się do znacznego zmniejszenia liczby oszustw na tym rynku. 
            
            
               (5)Upoważnienie do stosowania odstępstwa przyznaje się zazwyczaj na czas ograniczony, aby umożliwić ocenę stosowności i skuteczności środka szczególnego. Upoważnienie do stosowania odstępstwa daje państwom członkowskim czas na wprowadzenie na poziomie krajowym innych konwencjonalnych środków umożliwiających monitorowanie przemieszczania materiałów, płatności VAT i przestrzegania przepisów przez podatników, co do czasu wygaśnięcia środka stanowiącego odstępstwo powinno rozwiązać dany problem i uczynić przedłużenie odstępstwa zbędnym. Odstępstwo umożliwiające skorzystanie z procedury odwrotnego obciążenia jest przyznawane tylko w wyjątkowych przypadkach, w odniesieniu do szczególnych obszarów podatnych na nadużycia finansowe, i stanowi środek ostateczny. W związku z tym przed wygaśnięciem przedłużonego okresu obowiązywania środka szczególnego na podstawie niniejszej decyzji wykonawczej Łotwa powinna wdrożyć inne konwencjonalne środki w celu zwalczania oszustw związanych z VAT na rynku drewna i zapobiegania im, tak by kolejne przedłużenie nie było już konieczne.   
            
            
               (6)Należy zatem upoważnić Łotwę do stosowania środka szczególnego tylko do dnia 31 grudnia 2024 r. 
            
            
               (7)Środek stanowiący odstępstwo nie wpłynie negatywnie na zasoby własne Unii z tytułu VAT.
            
         
         
            
               (8)Należy zatem odpowiednio zmienić decyzję wykonawczą 2009/1008/UE,
            
            
               PRZYJMUJE NINIEJSZĄ DECYZJĘ: 
            
            
               Artykuł 1
            
            
               Art. 2 decyzji wykonawczej 2009/1008/UE otrzymuje brzmienie: 
            
            
               „Artykuł 2
            
            
               Niniejszą decyzję stosuje się do dnia 31 grudnia 2024 r.”.
            
            
               Artykuł 2
            
            
               Niniejsza decyzja skierowana jest do Republiki Łotewskiej.
            
            
            
               Sporządzono w Brukseli dnia […] r.
            
            
               
                     W imieniu Rady
               
               
                     Przewodniczący
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        Dz.U. L 25 z 28.1.2006, s. 31.
               
               
                  
                     (3)
                  
                        Dz.U. L 347 z 24.12.2009, s. 30.
               
               
                  
                     (4)
                  
                        Dz.U. L 22 z 25.1.2013, s. 16.
               
               
                  
                     (5)
                  
                        Dz.U. L 332 z 18.12.2015, s. 142.
               
               
                  
                     (6)
                  
                        Decyzja wykonawcza Rady (UE) 2018/2006 z dnia 11 grudnia 2018 r. zmieniająca decyzję wykonawczą 2009/1008/UE upoważniającą Republikę Łotewską do przedłużenia stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 322 z 18.12.2018, s. 20).
               
               
                  
                     (7)
                  
                        Decyzja wykonawcza Rady (UE) 2019/1592 z dnia 24 września 2019 r. w sprawie upoważnienia Portugalii do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, Dz.U. L 248 z 27.9.2019, s. 67.
               
               
                  
                     (8)
                  
                        Decyzja wykonawcza Rady (UE) 2019/1593 z dnia 24 września 2019 r. zmieniająca decyzję wykonawczą Rady 2013/676/UE upoważniającą Rumunię do dalszego stosowania szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 248 z 27.9.2019, s. 69).
               
               
                  
                     (9)
                  
                        Decyzja wykonawcza Rady (UE) 2018/1920 z dnia 4 grudnia 2018 r. zmieniająca decyzję wykonawczą 2010/99/UE upoważniającą Republikę Litewską do przedłużenia stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 311 z 7.12.2018, s. 34).
               
               
                  
                     (10)
                  
                        Dz.U. L 236 z 23.9.2003, s. 33.
               
               
                  
                     (11)
                  
                        Dz.U. L 25 z 28.1.2006, s. 31.
               
               
                  
                     (12)
                  
                        Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (13)
                  
                        Decyzja Rady 2006/42/WE z dnia 24 stycznia 2006 r. upoważniająca Łotwę do przedłużenia stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 21 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych (Dz.U. L 25 z 28.1.2006, s. 31).
               
               
                  
                     (14)
                  
                        Szósta dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. L 145 z 13.6.1977, s. 1).
               
               
                  
                     (15)
                  
                        Decyzja wykonawcza Rady 2009/1008/UE z dnia 7 grudnia 2009 r. upoważniająca Republikę Łotewską do przedłużenia stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 347 z 24.12.2009, s. 30).
               
               
                  
                     (16)
                  
                        Decyzja wykonawcza Rady (UE) 2018/2006 z dnia 11 grudnia 2018 r. zmieniająca decyzję wykonawczą 2009/1008/UE upoważniającą Republikę Łotewską do przedłużenia stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 322 z 18.12.2018, s. 20).