CELEX: 51997PC0120
Language: sv
Date: 1997-03-21
Title: Förslag till rådets beslut om tillstånd för Irland att genomföra en särskild åtgärd som avviker från artikel 21 i sjätte mervärdesskattedirektivet (77/388/EEG) om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningkatter

EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION

                                        Bryssel den 21.03.1997
                                        KOM(97)120 slutlig

                         Förslag till

                     RÅDETS BESLUT

OM TILLSTÅND FÖR IRLAND ATT GENOMFÖRA EN SÄRSKILD ÅTGÄRD SOM
 AVVIKER FRÅN ARTIKEL 21 I SJÄTTE MERVÄRDESSKATTEDIREKTIVET
      (77/388/EEG) OM HARMONISERING AV MEDLEMSSTATERNAS
            LAGSTIFTNING RÖRANDE OMSÄTTNINGSKATTER

                  (framlagt av kommissionen)
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                         MOTIVERING

I ett rekommenderat brev av den 5 februari 1997 till kommissionens generalsekretariat
begär den irländska regeringen tillstånd, i enlighet med artikel 27 i Rådets sjätte direktiv
(77/388/EEC) av den 17 maj 1977 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning
rörande omsättningsskatter - Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig
beräkningsgrund1, att i fråga om hävande av långtidshyreskontrakt, inbegripet genom
avbrott av hyreskontraktet utan avtal och genom överlåtelse till tredje part, fa tillämpa en
åtgärd som utgör ett undantag från artikel 21 i direktivet.

Irland utnyttjar den möjlighet som ges i a.tikel 5.3 i direktivet att behandla överlåtelsen av
vissa intressen i fast egendom (t ex ett hyreskontrakt på 10 år eller mer) som leverans av
varor. Irland har också beviljats ett undantag enligt artikel 27.5 som medger att
överlåtelsen av ett sådant intresse från en hyresvärd far behandlas som en överlåtelse av
dennes hela rätt i egendomen. När en skattskyldig person hyr ut en bebyggd fastighet på
tio år eller längre beskattas därför överlåtelsen, vid den tidpunkten den genomförs, efter
värdet av det hyreskontrakt som ingår i överlåtelsen.

Hyresgästen har med förbehåll för de normala reglerna i artikel 17 i direktivet rätt att göra
avdrag för erlagd mervärdesskatt.

När en person som bedriver en undantagen verksamhet eller när en icke-skattskyldig
person får hyreskontraktet direkt från hyresvärden uppstår det inga problem. Försök till
skatteundandragande har emellertid gjorts när en skattskyldig person träder emellan
hyresvärden och en hyresgäst som inte har rätt till skatteavdrag (en icke skattskyldig
juridisk person eller en skattskyldig person som utför transaktioner som är undantagna
från skatteplikt). Ett sådan skatteundandragande fungerar enligt följande:

     Hyresavtalet tecknas för 35 år med en fullt skattskyldig person. Hyresgästen gör
     avdrag för erlagd mervärdesskatt och utför sin skattskyldiga verksamhet i
     fastigheten. Efter ett år överlåts den återstående delen av hyreskontraktet på en
     person som inte har rätt att göra avdrag.

     Den skattskyldige hyresgästen måste, efter att ha avhänt sig hyresavtalet, ta ut
     mervärdesskatt på den del av hyreskontraktet som skrivits över till den som inte har
     rätt att göra avdrag. De irländska myndigheterna har emellertid kunnat konstatera att
     hyresgästen ofta i den här situationen är i konkurs och mervärdesskatten inte kan
     krävas in.

Undantaget från artikel 21.1 skulle säkerställa att den skattebefriade person som förvärvar
hyresavtalet under sådana omständigheter skall svara för den mervärdesskatt som skall
erläggas för överlåtelsen.

Eftersom försöken till skatteundandragande baseras på att en person som inte har rätt att
dra av mervärdesskatten förvärvar ett hyresavtal för vilken uttagen mervärdesskatt helt
har dragits av, är det nödvändigt att utsträcka undantaget till att också omfatta

1
    EGT nrL 145, 13.6.1977, s.l, senast tindrat genom direktiv 96/95/EG, EGT Nr L 338, 28.12.1996, s.
    89.

                                            Z
 ---pagebreak--- uppsägning eller överlåtelse av ett hyreskontrakt till en skattskyldig person. Den berörda
mervärdesskattens karaktär och det faktum att uppsägningen eller överlåtelsen av ett
hyresavtal ofta kommer att uppstå som en följd av hyresgästens ekonomiska svårigheter
gör att undantaget från artikel 21.1 även bör omfatta uppsägning eller överlåtelse från en
skattskyldig till en annan.

Kommissionen är medveten om att de aktuella bestämmelserna i det sjätte
mervärdesskattedirektivet, som ger medlemsstaterna avsevärd frihet att bestämma hur
skatteuttaget inom fastighetssektorn skall ske enligt nationell lag, inte fungerar
tillfredsställande. Detta visar sig också genom att många medlemsstater har begärt och fatt
bemyndigande enligt artikel 27 i det sjätte mervärdesskattedirektivet att införa särskilda
åtgärder för att hindra vissa typer av skatteflykt eller skatteundandragande.

I avvaktan på en komplett översyn av behandlingen av mervärdesskatt på fast egendom, är
det kommissionens ståndpunkt att en medlemsstat kan ges tillstånd att införa en avvikelse
i sina mervärdesskatteregler för fast egendom för att under en begränsad period
säkerställa att dessa fungerar, på villkor att detta undantag överensstämmer med de
allmänna villkoren i artikel 27 i det sjätte mervärdesskattedirektivet.

Kommissionens ståndpunkt är att den åtgärd som Irland avser att genomföra verkligen är
en åtgärd som är avsedd att hindra vissa typer av skatteflykt eller skatteundandragande, i
enlighet med artikel 27 i direktivet, och att den särskilda åtgärden, med tanke på
undantagets ringa omfattning, står i proportion till syftet.

Kommissionen gör bedömningen att Irland kan bemyndigas att tillämpa avvikelsen till och
med den 31 december 1999. Kommissionen antog den 10 juli 1996 ett arbetsprogram som
baseras på stegvis utveckling mot ett nytt gemensamt system för mervärdesskatt (KOM
(96) 328 slutlig, 22.7.1996). Eftersom den sista omgången förslag kommer att läggas fram
i mitten av 1999 anser kommissionen att det då är lämpligt att åter överväga behovet av
en särskild åtgärd och hur den överensstämmer med det övergripande tillvägagångssättet i
det nya gemenskapssystemet för mervärdesskatt.

                                        3
 ---pagebreak---                                            Förslag

                                     RÅDETS BESLUT

OM TILLSTÅND FÖR IRLAND ATT GENOMFÖRA EN SÄRSKILD ÅTGÄRD SOM
 AVVIKER FRÅN ARTIKEL 21 I SJÄTTE MERVÄRDESSKATTEDIREKTIVET
      (77/388/EEG) OM HARMONISERING AV MEDLEMSSTATERNAS
            LAGSTIFTNING RÖRANDE OMSÄTTNINGSKATTER

EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR FATTAT DETTA BESLUT

med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen,

med beaktande av rådets sjätte direktiv (77/388/EEG) av den 17 maj 1977 om
harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter - Gemensamt
system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund1, särskilt artikel 27 i detta,

med beaktande av kommissionensförslag,och

med beaktande av följande:

Enligt bestämmelserna i artikel 27.1 i rådets direktiv 77/388/EEG far rådet enhälligt, på
kommissionens förslag, bemyndiga en medlemsstat att införa särskilda åtgärder som
avviker från bestämmelserna i detta direktiv, för att förenkla skatteuttaget eller för att
hindra vissa typer av skatteflykt eller skatteundandragande.

I ett rekommenderat brev till kommissionens generalsekretariat daterat den 5 februari
1997 har Irlands regering begärt bemyndigande att införa en åtgärd som innebär en
avvikelse från artikel 21.1 i det sjätte mervärdesskattedirektivet.

De övriga medlemsstaterna informerades, i enlighet med artikel 27.3 i det sjätte
mervärdesskattedirektivet, i en skrivelse av den 4 mars 1997 om Irlands begäran.

Irland tillämpar ett särskilt system för att ta ut mervärdesskatt på egendom vilket baseras
på möjligheten att, i enlighet med artikel 5.3 i direktivet, behandla överlåtelsen av vissa
rättigheter i fast egendom (t ex ett hyreskontrakt på 10 år eller mer) som leverans av varor
och på ett undantag enligt artikel 27.5 som tillåter att överlåtelse av en sådan rätt från en
hyresvärd behandlas som en överlåtelse av dennes hela rätt i fastigheten.

Eftersom gemenskapsbestämmelserna ger medlemsstaterna betydande frihet att avgöra hur
mervärdesskatteuttaget skall ske på fast egendom har avsevärda variationer uppkommit
när bestämmelserna inlemmats i nationell lagstiftning på området.

Försök till skatteundandragande har gjorts baserat på hävande av hyreskontraktet, genom
att hyresgästen avbryter hyreskontraktet utan att avtala om det eller genom överlåtelse av

1   EGT nr L 145, 13.6.1977, s 1, scnasl ändrad genom direktiv 96/95/EG EGT nr L 338, 28.12.1996,
    s 89.
 ---pagebreak--- hyreskontrakt vilket leder till att mervärdesskatten undviks i fall där den som slutligen hyr
fastigheten inte är berättigad till fullt avdrag av mervärdesskatt.

Det är även nödvändigt att utsträcka avvikelsen till att omfatta uppsägning av ett
hyreskontrakt eller överlåtelse till en skattskyldig person som har full avdragsrätt,
eftersom en överlåtelse av ett hyreskontrakt ofta sker på grund av hyresgästens
ekonomiska svårigheter.

Den planerade åtgärden är en avvikelse från artikel 21.1 a i det sjätte
mervärdesskattedirektivet i vilken det anges att de som är betalningsskyldiga för
mervärdesskatt är de skattskyldiga personer som utför skattepliktiga transaktioner.

Skrivelsen innebär att, när en uppsägning eller överlåtelse av ett hyreskontrakt är en
skattepliktig leverans av varor, är den person som förvärvar hyreskontraktet skattskyldig
om den personen är en skattskyldig person eller en icke-skattskyldig juridisk person.

Avvikelsen skall säkerställa att det nuvarande systemet för mervärdesskatt på fast
egendom som tillämpas av Irland fungerar bättre.

Med hänsyn tagen till avvikelsens begränsade omfattning står den särskild åtgärden i
proportion till syftet.

Kommissionen antog den 10 juli 1996 ett arbetsprogram som baseras på stegvis
utveckling mot ett nytt gemensamt system för mervärdesskatt (KOM (96) 328 slutlig,
22.7.1996).

Frågan om hur fast egendom skall beskattas är en viktig fråga som kommer att undersökas
i programmet.

Eftersom den sista omgången förslag kommer att läggas fram i mitten av 1999, ges
tillstånd till och med de 31 december 1999 för att möjliggöra en utvärdering hur
avvikelsen överensstämmer med det övergripande tillvägagångssättet i det nya
gemenskapssystemet för mervärdesskatt.

Avvikelsen kommer inte i sig fa en negativ effekt på Europeiska gemenskapernas egna
medel från mervärdesskatt.

HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.

                                          5
 ---pagebreak---                                        Artikel I

Genom avvikelse från bestämmelserna i artikel 21.1 ai direktiv 77/388/EEG bemyndigas
härmed Irland att som skattskyldig bedöma den person till vilken leverans sker i de fall
följande två villkor är uppfyllda:

- Hävande eller överlåtelse av hyreskontrakt behandlas som en leverans av varor som
  utförts av en hyresgäst.

- Den person som erhåller hyreskontraktet är en skattskyldig person eller en icke-
  skattskyldig juridisk person.

                                       Artikel 2

Detta bemyndigande gäller till och med den 31 december 1999.

                                       Artikel 3

Detta beslut riktar sig till Irland.

Utfärdat i Bryssel den

                                                           På rådets vägnar
                                                           Ordförande

                                        C
 ---pagebreak---                                                                     ISSN 1024-4506

                                                        KOM(97) 120 slutlig

                                               DOKUMENT

SV                                                                        06 09

                                    Katalognummer : CB-CO-97-110-SV-C

                                                               ISBN 92-78-17206-5

Byrån för Europeiska gemenskapernas officiella publikationer
L-2985 Luxemburg

                                          %