CELEX: 62010CJ0444
Language: pl
Date: 2011-11-10 00:00:00
Title: Wyrok Trybunału (druga izba) z dnia 10 listopada 2011 r.#Finanzamt Lüdenscheid przeciwko Christel Schriever.#Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym: Bundesfinanzhof - Niemcy.#VAT - Szósta dyrektywa - Artykuł 5 ust. 8 - Pojęcie przekazania całości lub części aktywów - Zbycie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesną dzierżawą lokalu handlowego.#Sprawa C-444/10.

Sprawa C‑444/10
      Finanzamt Lüdenscheid
      przeciwko
      Christel Schriever
      (wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnymzłożony przez Bundesfinanzhof)
      
      VAT – Szósta dyrektywa – Artykuł 5 ust. 8 – Pojęcie przekazania całości lub części aktywów – Zbycie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesną dzierżawą lokalu handlowego
      Streszczenie wyroku
      1.        Postanowienia podatkowe – Harmonizacja ustawodawstw – Podatki obrotowe – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Podstawa
            opodatkowania – Dostawa towarów – Możliwość wyłączenia przez państwa członkowskie przekazania całości lub części aktywów
      (dyrektywa Rady 77/388, art. 5 ust. 8)
      2.        Postanowienia podatkowe – Harmonizacja ustawodawstw – Podatki obrotowe – Wspólny system podatku od wartości dodanej – Podstawa
            opodatkowania – Dostawa towarów – Przekazanie całości lub części aktywów
      (dyrektywa Rady 77/388, art. 5 ust. 8)
      1.        Stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy
         77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, wymaga, by całość przekazanych
         składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.
      
      Jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga użytkowania konkretnych pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe instalacje
         konieczne do jej prowadzenia, przekazanie aktywów w rozumieniu wspomnianego przepisu szóstej dyrektywy może mieć miejsce również
         bez przekazania prawa własności nieruchomości. Nie można natomiast uznać, że bez udostępnienia nabywcy lokalu handlowego nastąpiło
         przekazanie w rozumieniu tego przepisu, jeżeli prowadzona działalność gospodarcza polega na użytkowaniu niepodzielnego zespołu
         dóbr ruchomych i nieruchomych. W szczególności, jeżeli lokal handlowy jest wyposażony w stałe instalacje niezbędne do prowadzenia
         działalności gospodarczej, nieruchomość ta musi wchodzić w skład przekazywanych aktywów, żeby można było mówić o przekazaniu
         całości lub części aktywów w rozumieniu szóstej dyrektywy. Podobnie, przekazanie aktywów może nastąpić, jeżeli lokal handlowy
         zostanie udostępniony nabywcy w drodze dzierżawy lub jeżeli nabywca dysponuje odpowiednią nieruchomością, do której może przenieść
         całość przejętych aktywów i gdzie może kontynuować działalność gospodarczą.
      
      Czynniki tego rodzaju, jak czas trwania umowy dzierżawy i uzgodnione sposoby jej rozwiązania trzeba brać pod uwagę przy całościowej
         ocenie transakcji przekazania aktywów w rozumieniu omawianego przepisu, jako że mogą one wywierać wpływ na tę ocenę, jeżeli
         mogłyby uniemożliwiać trwałe prowadzenie działalności gospodarczej. Jednakże możliwość rozwiązania umowy dzierżawy zawartej
         na czas nieoznaczony przy zachowaniu krótkiego terminu wypowiedzenia nie oznacza sama w sobie, że nabywca miał zamiar natychmiast
         zlikwidować przekazane przedsiębiorstwo lub jego część. Nie można zatem odmówić zastosowania art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy
         tylko z tego powodu.
      
      (por. pkt 25, 27–29, 42, 43)
      2.        Artykuł 5 ust. 8 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków
         obrotowych, należy interpretować w ten sposób, że przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym
         oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez
         każdą ze stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu
         tego przepisu, pod warunkiem iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej
         działalności gospodarczej.
      
      (por. pkt 45; sentencja)
WYROK TRYBUNAŁU (druga izba)
      z dnia 10 listopada 2011 r.(*)
      
      VAT – Szósta dyrektywa – Artykuł 5 ust. 8 – Pojęcie przekazania całości lub części aktywów – Zbycie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesną dzierżawą lokalu handlowego
      W sprawie C‑444/10
      mającej za przedmiot wniosek o wydanie, na podstawie art. 267 TFUE, orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożony przez Bundesfinanzhof
         (Niemcy) postanowieniem z dnia 14 lipca 2010 r., które wpłynęło do Trybunału w dniu 15 września 2010 r., w postępowaniu:
      
      Finanzamt Lüdenscheid
      przeciwko
      Christel Schriever,
      
      TRYBUNAŁ (druga izba),
      w składzie: J.N. Cunha Rodrigues, prezes izby, U. Lõhmus (sprawozdawca), A. Rosas, A. Ó Caoimh i A. Arabadjiev, sędziowie,
      rzecznik generalny: P. Mengozzi,
      sekretarz: A. Calot Escobar,
      uwzględniając procedurę pisemną,
      rozważywszy uwagi przedstawione:
      –        w imieniu Finanzamt Lüdenscheid przez H. Sellego, działającego w charakterze pełnomocnika,
      –        w imieniu Komisji Europejskiej przez L. Lozano Palacios i B.R. Killmanna, działających w charakterze pełnomocników,
      podjąwszy, po wysłuchaniu rzecznika generalnego, decyzję o rozstrzygnięciu sprawy bez opinii,
      wydaje następujący
      Wyrok
      1        Wniosek o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym dotyczy wykładni art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia
         17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system
         podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz.U. L 145, s. 1, zwanej dalej „szóstą dyrektywą”).
      
      2        Wniosek ten został złożony w ramach postępowania w trybie „Revision” w sporze między Finanzamt Lüdenscheid (organem podatkowym,
         zwanym dalej „Finanzamt”) a C. Schriever w przedmiocie decyzji podatkowej, w której Finanzamt uznał zbycie zapasu towarów
         oraz wyposażenia sklepu przez C. Schriever za transakcję podlegającą opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej (zwanym dalej
         „podatkiem VAT”).
      
       Ramy prawne
       Szósta dyrektywa
      3        Zgodnie z art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy opodatkowaniu podatkiem VAT podlega dostawa towarów lub świadczenie usług dokonywane
         odpłatnie na terytorium kraju przez podatnika działającego w takim charakterze.
      
      4        Zgodnie z art. 5 ust. 1 tej dyrektywy za „dostawę towaru” uznaje się przeniesienie prawa do rozporządzania dobrami materialnymi
         jako właściciel.
      
      5        Zgodnie z art. 5 ust. 8 omawianej dyrektywy:
      
      „W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako wkładu do spółki całości lub części aktywów, państwa członkowskie
         mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku odbiorca będzie traktowany jako prawny następca przekazującego.
         W miarę potrzeb państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki konieczne w celu zapobieżenia zakłócaniu konkurencji, w przypadku
         gdy odbiorca nie podlega w pełni obowiązkowi podatkowemu”.
      
      6        Zgodnie z art. 6 ust. 5 szóstej dyrektywy jej art. 5 ust. 8 znajduje zastosowanie „odpowiednio do świadczenia usług”.
      
       Prawo krajowe
      7        Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 1 zdanie pierwsze Umsatzsteuergesetz 1993 (ustawy o podatku obrotowym z 1993 r., BGBl. 1993 I, s. 565,
         zwanej dalej „UStG”) podatkowi VAT podlegają dostawy oraz inne świadczenia, których przedsiębiorca dokonuje odpłatnie na terytorium
         kraju w ramach swojego przedsiębiorstwa.
      
      8        Paragraf 1 ust. 1a UStG, służący transpozycji do prawa krajowego art. 5 ust. 8 i art. 6 ust. 5 szóstej dyrektywy, stanowi:
      
      „Transakcje dokonywane w ramach przekazania przedsiębiorstwa innemu przedsiębiorcy w celu prowadzenia przedsiębiorstwa nie
         podlegają podatkowi VAT. Przekazanie przedsiębiorstwa oznacza, że przedsiębiorstwo lub samodzielny zakład w ramach przedsiębiorstwa
         jest w całości przekazywany lub wnoszony do spółki, odpłatnie lub nieodpłatnie. Przedsiębiorca będący nabywcą staje się następcą
         prawnym zbywcy”.
      
       Postępowanie przed sądem krajowym i pytania prejudycjalne
      9        C. Schriever prowadziła do dnia 30 czerwca 1996 r. detaliczną sprzedaż artykułów sportowych w lokalu handlowym, którego była
         właścicielem. Tego dnia zbyła zapas towarów oraz wyposażenie sklepu spółce Sport S. GmbH (zwanej dalej „spółką Sport S.”)
         za łączną kwotę 455 tys. DEM, przy czym na rachunku nie wyszczególniono podatku VAT.
      
      10      Jednocześnie C. Schriever wydzierżawiła spółce Sport S., na czas nieoznaczony od dnia 1 sierpnia 1996 r., lokal handlowy,
         w którym była prowadzona omawiana działalność gospodarcza. Zgodnie z postanowieniami umowy dzierżawy mogła ona zostać wypowiedziana
         przez każdą ze stron do trzeciego dnia roboczego każdego kwartału kalendarzowego, ze skutkiem od końca następnego kwartału.
      
      11      Spółka Sport S. prowadziła sklep sportowy do dnia 31 maja 1998 r.
      
      12      C. Schriever uznała zbycie zapasu towarów i wyposażenia sklepu za przekazanie przedsiębiorstwa w całości, niepodlegające opodatkowaniu,
         zgodnie z § 1 ust. 1a UStG. W związku z tym nie wykazała przychodu z tej sprzedaży w deklaracji z tytułu podatku VAT za rok
         1996.
      
      13      Finanzamt uznał natomiast, że nie zostały spełnione warunki przekazania przedsiębiorstwa w całości, ponieważ nieruchomość,
         zasadniczy element przedsiębiorstwa, nie stanowiła przedmiotu przekazania spółce Sport S. W zmianie decyzji o ustaleniu zobowiązania
         podatkowego za rok 1996 Finanzamt uznał zbycie za transakcję podlegającą opodatkowaniu i naliczył podatek VAT.
      
      14      Finanzgericht, uwzględniając skargę C. Schriever na decyzję Finanzamt, uznał, że w świetle całości okoliczności sprawy sporna
         transakcja rzeczywiście stanowiła przekazanie przedsiębiorstwa w całości w rozumieniu § 1 ust. 1a UStG, jako że, po pierwsze,
         spółka Sport S. rzeczywiście kontynuowała działalność przedsiębiorstwa C. Schriever, a po drugie sama teoretyczna możliwość
         rozwiązania w każdej chwili umowy dzierżawy nie ma tu znaczenia.
      
      15      Finanzamt wniósł „Revision” od tego orzeczenia do Bundesfinanzhof, utrzymując, że dzierżawa z ustawowym terminem wypowiedzenia
         nie gwarantuje trwałej kontynuacji działalności przedsiębiorstwa, gdyż bez lokalu handlowego prowadzenie handlu detalicznego
         jest niemożliwe.
      
      16      W postanowieniu Bundesfinanzhof przypomina, że zgodnie z jego utrwalonym orzecznictwem zbycie można uznać za przekazanie przedsiębiorstwa
         mimo wyłączenia z transakcji niektórych istotnych części tego przedsiębiorstwa, pod warunkiem że przedsiębiorca może używać
         tych części w długim okresie w celu trwałego prowadzenia działalności przedsiębiorstwa. Sąd ten podkreśla, że zgodnie z jego
         orzecznictwem dzierżawa na okres dziesięciu lat stanowi używanie istotnych części przedsiębiorstwa w długim okresie, podczas
         gdy zgodnie z prawomocnym wyrokiem Finanzgericht Baden‑Württemberg dzierżawa na okres pięciu lat stanowiącej część przedsiębiorstwa
         nieruchomości należącej do zbywcy nie jest wystarczająca do uznania, iż nastąpiła „kontynuacja” działalności przedsiębiorstwa.
      
      17      Zdaniem Bundesfinanzhof okoliczności sprawy przed tym sądem są jednak szczególne, ponieważ dzierżawa na czas nieoznaczony
         może zostać rozwiązana w krótkim okresie przez każdą ze stron.
      
      18      W tych okolicznościach Bundesfinanzhof postanowił zawiesić postępowanie i zwrócić się do Trybunału z następującymi pytaniami
         prejudycjalnymi:
      
      „1)      Czy »przekazanie« całości aktywów w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy […] następuje w sytuacji, gdy przedsiębiorca
         przenosi na nabywcę własność zapasu towarów oraz wyposażenia swego sklepu detalicznego, podczas gdy będący własnością tego
         przedsiębiorcy lokal handlowy zostaje jedynie oddany w dzierżawę wskazanej wyżej osobie?
      
      2)      Czy w tym względzie ma znaczenie, czy lokal handlowy został oddany w użytkowanie na podstawie długoterminowej umowy dzierżawy,
         czy też na podstawie umowy dzierżawy na czas nieoznaczony, która może zostać wypowiedziana przez każdą ze stron z zachowaniem
         krótkiego terminu wypowiedzenia?”.
      
       W przedmiocie pytań prejudycjalnych
      19      Poprzez pytania prejudycjalne w niniejszej sprawie, które należy rozpatrywać łącznie, sąd krajowy dąży w istocie do ustalenia,
         czy art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia
         sklepu z jednoczesnym oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej
         do rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części
         aktywów.
      
      20      Należy przede wszystkim przypomnieć, że zgodnie z art. 5 ust. 8 zdanie pierwsze szóstej dyrektywy w przypadku przekazania
         całości lub części aktywów państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku odbiorca
         będzie traktowany jako prawny następca przekazującego. Wynika z tego, że gdy państwo członkowskie skorzystało z tej możliwości,
         przekazania całości lub części aktywów nie uważa się za dostawę towarów w rozumieniu szóstej dyrektywy. Zgodnie z jej art. 2
         takie przekazanie nie podlega więc opodatkowaniu podatkiem VAT (zob. podobnie wyroki: z dnia 22 lutego 2001 r. w sprawie C‑408/98
         Abbey National, Rec. s. I‑1361, pkt 30; z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C‑497/01 Zita Modes, Rec. s. I‑14393, pkt 29;
         z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C‑29/08 SKF, Zb.Orz. s. I‑10413, pkt 36).
      
      21      Na podstawie art. 5 ust. 8 zdanie drugie szóstej dyrektywy państwa członkowskie mogą wykluczyć z tej zasady przekazanie aktywów
         podmiotowi niebędącemu podatnikiem w rozumieniu dyrektywy lub podmiotowi, który działa jako podatnik tylko w zakresie części
         prowadzonej przez siebie działalności, jeżeli jest to konieczne w celu zapobiegania zakłóceniu konkurencji. Przepis ten należy
         uznać za określający wyczerpująco przypadki, gdy państwo członkowskie korzystające z możliwości przewidzianej w art. 5 ust. 8
         zdanie pierwsze szóstej dyrektywy ma prawo ograniczyć zasadę nieuznawania transakcji za dostawę (ww. wyrok w sprawie Zita
         Modes, pkt 30).
      
      22      Następnie, w odniesieniu do pojęcia „przekazanie, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako wkładu do spółki całości lub części
         aktywów”, użytego w art. 5 ust. 8 zdanie pierwsze szóstej dyrektywy, Trybunał orzekł już, że pojęcie to jest terminem autonomicznym
         prawa Unii Europejskiej, który należy interpretować jednolicie na całym jej obszarze. Wobec braku definicji tego pojęcia w szóstej
         dyrektywie oraz wyraźnego odesłania do prawa państw członkowskich znaczenie i zakres tego pojęcia należy ustalić z uwzględnieniem
         jego kontekstu oraz celu, jakiemu służy omawiane uregulowanie (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Zita Modes, pkt 32–35).
      
      23      Właśnie w kontekście art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy i celu, jakiemu służy ten przepis, Trybunał uznał, że ma on za zadanie
         umożliwić państwom członkowskim ułatwienie przekazywania przedsiębiorstw lub części przedsiębiorstw, poprzez uproszczenie
         tych transakcji i unikanie naruszenia płynności finansowej nabywcy nadmiernym obciążeniem podatkowym, które i tak odzyskałby
         on następnie poprzez odliczenie naliczonego podatku VAT (ww. wyrok w sprawie Zita Modes, pkt 39).
      
      24      Ponadto Trybunał orzekł, że w świetle owego celu pojęcie „przekazanie […] całości lub części aktywów” należy interpretować
         w taki sposób, iż obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie
         niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
         gospodarczą, lecz nie obejmuje samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów (zob. ww. wyroki: w sprawie Zita Modes,
         pkt 40; w sprawie SKF, pkt 37).
      
      25      Jak z tego wynika, stwierdzenie, iż nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 5
         ust. 8 szóstej dyrektywy, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.
      
      26      Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia
         charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.
      
      27      Jeżeli działalność gospodarcza nie wymaga użytkowania konkretnych pomieszczeń lub pomieszczeń wyposażonych w stałe instalacje
         konieczne do jej prowadzenia, przekazanie aktywów w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy może mieć miejsce również bez
         przekazania prawa własności nieruchomości.
      
      28      Nie można natomiast uznać, że bez udostępnienia nabywcy lokalu handlowego nastąpiło przekazanie w rozumieniu tego przepisu,
         jeżeli prowadzona działalność gospodarcza polega na użytkowaniu niepodzielnego zespołu dóbr ruchomych i nieruchomych. W szczególności,
         jeżeli lokal handlowy jest wyposażony w stałe instalacje niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, nieruchomość
         ta musi wchodzić w skład przekazywanych aktywów, żeby można było mówić o przekazaniu całości lub części aktywów w rozumieniu
         szóstej dyrektywy.
      
      29      Podobnie, przekazanie aktywów może nastąpić, jeżeli lokal handlowy zostanie udostępniony nabywcy w drodze dzierżawy lub jeżeli
         nabywca dysponuje odpowiednią nieruchomością, do której może przenieść całość przejętych aktywów i gdzie może kontynuować
         działalność gospodarczą.
      
      30      Każda inna wykładnia skutkowałaby arbitralnym rozróżnieniem między przekazaniem przez zbywców będących właścicielami lokali,
         w których mieści się przekazywane przedsiębiorstwo lub jego część, z jednej strony, a przekazaniem przez zbywców będących
         jedynie dzierżawcami tych lokali z drugiej. Ani bowiem brzmienie art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy, ani jego cel nie pozwalają
         przypuszczać, by ci ostatni nie mogli przekazać aktywów w rozumieniu tego przepisu.
      
      31      Co więcej, kwota podatku VAT należnego z tytułu przekazania przedsiębiorstwa lub części przedsiębiorstwa może stanowić bardzo
         istotne obciążenie dla nabywcy w stosunku do zasobów przekazywanego przedsiębiorstwa, nawet jeżeli całość przekazywanych aktywów
         nie obejmuje nieruchomości. Szczególne traktowanie przekazania aktywów z jednoczesną dzierżawą lokalu handlowego będzie zatem
         zgodne z celem omawianego przepisu wskazanym w pkt 23 niniejszego wyroku (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Zita Modes, pkt 41).
      
      32      Jak wynika z powyższych rozważań, w celu ustalenia, czy transakcja mieści się w pojęciu przekazania aktywów w rozumieniu szóstej
         dyrektywy, należy dokonać całościowej oceny okoliczności faktycznych, w jakich transakcja ta następuje. W ramach tej oceny
         szczególne znaczenie będzie mieć charakter działalności gospodarczej, o którą chodzi.
      
      33      Jeśli chodzi konkretnie o przekazanie zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu, następuje to zwykle w celu umożliwienia nabywcy
         kontynuowania działalności.
      
      34      Jakkolwiek jest to działalność, której prowadzenie nie jest możliwe bez lokalu handlowego, kontynuacja prowadzenia sklepu
         zwykle nie wymaga, by właściciel przedsiębiorstwa był jednocześnie właścicielem nieruchomości, w której ten sklep działa.
      
      35      Ponieważ zbycie zapasu towarów i wyposażenia sklepu wystarcza do kontynuowania samodzielnej działalności gospodarczej, przekazanie
         nieruchomości nie ma decydującego znaczenia z punktu widzenia uznania transakcji za przekazanie aktywów.
      
      36      Ponadto, jeżeli okaże się, że kontynuacja działalności gospodarczej wymaga, by nabywca użytkował ten sam lokal co zbywca,
         co do zasady nic nie stoi na przeszkodzie udostępnieniu mu tego lokalu w drodze zawarcia umowy dzierżawy.
      
      37      Zastosowanie art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy wymaga również, by nabywca miał zamiar prowadzić przekazane przedsiębiorstwo
         lub jego część, a nie natychmiast zlikwidować działalność i ewentualnie sprzedać zapasy (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie
         Zita Modes, pkt 44).
      
      38      Jak wynika z orzecznictwa Trybunału w tej mierze, zamiar nabywcy może, a w niektórych przypadkach powinien być brany pod uwagę
         przy całościowej ocenie okoliczności transakcji, o ile można go ustalić na podstawie obiektywnych wskazówek (zob. podobnie
         wyroki: z dnia 14 lutego 1985 r. w sprawie 268/83 Rompelman, Rec. s. 655, pkt 24; z dnia 26 września 1996 r. w sprawie C‑230/94
         Enkler, Rec. s. I‑4517, pkt 24; z dnia 21 marca 2000 r. w sprawach połączonych od C‑110/98 do C‑147/98 Gabalfrisa i in. Rec.
         s. I‑1577, pkt 47; z dnia 18 listopada 2010 r. w sprawie C‑84/09 X, Zb.Orz. s. I‑11645, pkt 47, 51).
      
      39      Z akt przekazanych Trybunałowi wynika, że w sprawie przed sądem krajowym przekazanie zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu
         z artykułami sportowymi z jednoczesną dzierżawą lokalu handlowego pozwoliło nabywcy kontynuować samodzielną działalność gospodarczą
         prowadzoną wcześniej przez zbywcę. Jest bezsporne, że przekazania tego nie można uznać jedynie za sprzedaż zapasu produktów.
         Zarówno bowiem zapas towarów, jak wyposażenie sklepu stanowiły składniki całości przekazanych aktywów. Ponadto okoliczność,
         iż nabywca kontynuował prowadzenie sklepu z artykułami sportowymi przez prawie dwa lata świadczy, że jego zamiarem nie była
         natychmiastowa likwidacja tej działalności.
      
      40      W związku z tym okoliczność, iż lokal handlowy został jedynie oddany w dzierżawę nabywcy, a nie sprzedany, nie przeszkodziła
         nabywcy w niniejszej sprawie kontynuować działalności zbywcy.
      
      41      Sąd krajowy stawia wreszcie pytanie, czy czas trwania umowy dzierżawy i sposób jej rozwiązania należy brać pod uwagę w celu
         ustalenia, czy zbycie przedsiębiorstwa lub jego części można uznać za przekazanie aktywów w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej
         dyrektywy.
      
      42      W tej kwestii należy stwierdzić, że czynniki tego rodzaju, jak czas trwania umowy dzierżawy i uzgodnione sposoby jej rozwiązania
         trzeba brać pod uwagę przy całościowej ocenie transakcji przekazania aktywów w rozumieniu art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy,
         jako że mogą one wywierać wpływ na tę ocenę, jeżeli mogłyby uniemożliwiać trwałe prowadzenie działalności gospodarczej.
      
      43      Jednakże możliwość rozwiązania umowy dzierżawy zawartej na czas nieoznaczony przy zachowaniu krótkiego terminu wypowiedzenia
         nie oznacza sama w sobie, że nabywca miał zamiar natychmiast zlikwidować przekazane przedsiębiorstwo lub jego część. Nie można
         zatem odmówić zastosowania art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy tylko z tego powodu.
      
      44      Wykładnia taka jest zgodna z zasadą neutralności podatkowej, będącą jedną z zasad wspólnego systemu podatku VAT. Zasada ta
         zakazuje bowiem między innymi odmiennego traktowania z punktu widzenia tego podatku podmiotów gospodarczych dokonujących tych
         samych transakcji (zob. m.in. wyroki: z dnia 7 września 1999 r. w sprawie C‑216/97 Gregg, Rec. s. I‑4947, pkt 20; z dnia 10 marca
         2011 r. w sprawie C‑540/09 Skandinaviska Enskilda Banken, Zb.Orz. s. I‑1509, pkt 36). Zasada ta zostałaby więc naruszona,
         gdyby możliwość zastosowania art. 5 ust. 8 szóstej dyrektywy do transakcji przekazania aktywów, jak w sprawie przed sądem
         krajowym, była uzależniona od warunków umowy dzierżawy, w szczególności jej czasu trwania i sposobów rozwiązania.
      
      45      Biorąc pod uwagę całość powyższych rozważań, trzeba na pytania prejudycjalne udzielić odpowiedzi, iż art. 5 ust. 8 szóstej
         dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym
         oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez
         każdą ze stron z zachowaniem krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu
         tego przepisu, pod warunkiem iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej
         działalności gospodarczej.
      
       W przedmiocie kosztów
      46      Dla stron postępowania przed sądem krajowym niniejsze postępowanie ma charakter incydentalny, dotyczy bowiem kwestii podniesionej
         przed tym sądem, do niego zatem należy rozstrzygnięcie o kosztach. Koszty poniesione w związku z przedstawieniem uwag Trybunałowi,
         inne niż poniesione przez strony postępowania przed sądem krajowym, nie podlegają zwrotowi.
      
      Z powyższych względów Trybunał (druga izba) orzeka, co następuje:
      Artykuł 5 ust. 8 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich
            w odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku należy
            interpretować w ten sposób, że przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym oddaniem nabywcy
            w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas nieoznaczony, ale możliwej do rozwiązania przez każdą ze stron z zachowaniem
            krótkiego terminu wypowiedzenia, stanowi przekazanie całości lub części aktywów w rozumieniu tego przepisu, pod warunkiem
            iż przekazane aktywa są wystarczające do prowadzenia przez nabywcę w sposób trwały samodzielnej działalności gospodarczej.
      Podpisy
      * Język postępowania: niemiecki.