CELEX: 51988PC0846
Language: da
Date: 1988-02-03
Title: Forslag til RÅDETS DIREKTIV om supplering af det fælles merværdiafgiftssystem og om ændring af artikel 32 og 28 i direktiv 77/388/EØF - Særordning vedrørende brugte genstande, kunstgenstande, antikviteter og samlerobjekter (forelagt af Kommissionen)

ARCHIVES HISTORIQUES
DE LA COMMISSION
COLLECTION RELIEE DES
DOCUMENTS "COM"
COM (88) 846
Vol. 1988/0275
 ---pagebreak--- Disclaimer
Conformément au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 concernant
l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique européenne et de
la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, p. 1) modifié en dernier
lieu par le règlement (UE) 2015/496 du Conseil du 17 mars 2015 (JO L79 du 25. 3.2015, p. 1), ce
dossier est ouvert au public. Le cas échéant, les documents classifiés présents dans ce dossier
ont été déclassifiés conformément à l'article 5 dudit règlement ou sont considérés déclassifiés
conformément aux articles 26(3) et 59(2) de la décision (UE, Euratom) 2015/444 de la
Commission du 13 mars 2015 concernant les règles de sécurité aux fins de la protection des
informations classifiées de l'Union européenne.
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 concerning
the opening to the public of the historical archives of the European Economic Community and the
European Atomic Energy Community (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as last amended by Council
Regulation (EU) 2015/496 of 17 March 2015 (OJ L 79, 27.3.2015, p. 1), this file is open to the
public. Where necessary, classified documents in this file have been declassified in conformity
with Article 5 of the aforementioned regulation or are considered declassified in conformity with
Articles (26.3) and 59(2) of the Commission Decision (EU, Euratom) 2015/444 of 13 March 2015
on the security rules for protecting EU classified information.
In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom 1. Februar
1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft und
der Europäischen Atomgemeinschaft (ABI. L 43 vom 15.2.1983, S. 1), zuletzt geändert durch die
Verordnung (EU) Nr. 2015/496 vom 17. März 2015 (ABI. L 79 vom 25.3.2015, S. 1), ist dieser Akt
der Öffentlichkeit zugänglich. Soweit erforderlich, wurden die Verschlusssachen in diesem Akt in
Übereinstimmung mit Artikel 5 der genannten Verordnung freigegeben; beziehungsweise werden
sie auf Grundlage von Artikel 26(3) und 59(2) der Entscheidung der Kommission (EU, Euratom)
2015/444 vom      13.   März 2015     über die   Sicherheitsvorschriften für den Schutz von  EU-
Verschlusssachen als herabgestuft angesehen.
 ---pagebreak--- KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER
                                                      KOM(88 ) 846 endelig udg .
                                                      Bruxelles , den 3 . februar 1989
                                                      REVIDERET UDGAVE
                                Forslag til
                              RÅDETS DIREKTIV
           om supplering af det fælles merværdiafgiftssystem
       og om ændring af artikel 32 og 28 i direktiv 77 / 388 / EØF -
                Særordning vedrørende brugte genstande ,
             kunstgenstande , antikviteter og samlerobjekter
                       ( forelagt af Kommissionen )
                                      0?. « T »
                                        A
                                  1 6 FEV. 1333 Jg
                                 Sorti du Secrétariat
                                                        |d
                                        Général       AVT /
                                   Slzi VT
 ---pagebreak---                                                                                      2
                                          Begrundelse
    Indledning
    Formålet med medfølgende forslag er at supplere det fælles merværdiafgifts-
    system for så vidt angår den ordning , der skal anvendes i forbindelse med
    brugte genstande , kunstgenstande , antikviteter og samlerobjekter . Forslaget
    har stor betydning på baggrund af de krav om neutralitet i Fællesskabets
    momssystem , der stilles i det første momsdirektiv , hvilket er et princip ,
    der er blevet bekræftet og uddybet af Domstolen i en række vigtige domme .
    Imidlertid medfører det forhold , at brugte genstande , kunstgenstande , antik ¬
    viteter og samlerobjekter vender tilbage til handelskredsløbet samt pålæggeisen
    af moms i denne anledning     en række meget komplicerede problemer , som ethvert
    forslag på dette område bør søge at løse på en sammenhængende måde . Det har
    således vist sig , at en tilbagevenden til kredsløbet af goder , der er erhvervet
    af en afgiftspligtig hos en ikke-afgiftspligtig eller hos en afgiftspligtig , der
' ' ikke har haft ret til at fradrage momsen , vil kunne forenkles^ ved at forslaget
     taoer højne for           ■ gennemførelsen af det indre marked , som dette er
    defineret i artikel 8A , og gennem indførelse af de foranstaltninger , der er
    nødvendige for funktionen af et egentligt marked - indre og ydre - for
    brugte genstande , kunstgenstande , antikviteter og samlerobjekter .
    Endvidere må den        særordning , der skal anvendes , være så neutral , enkel
    og kontrollerbar som muligt , uden at den dog vil kunne svare til den normale
    momsordning med hensyn til indhold og anvendelsesmuligheder . Man har saledes
    måtte indgå      kompromis på en række områder , og man må hele tiden have
    helhedssituationen for øje , navnlig ved den detaljerede undersøgelse af
    bestemmelserne .
    Formålet med den fiskale ordning bør stå helt klart : det drejer sig om systema¬
    tisk at fastslå , hvilken merværdi den afgiftspligtige videreforhandler tilfører
    de pågældende goder gennem sin erhvervsmæssige aktivitet . Dette medfører , at
 ---pagebreak---                                                                                           3
    der ml ses bort fra enhver merværdi , der tilføres         i et tidligere omsætningslec af
    en privatperson ( ikke-afgiftspligtig ) eller af en afgiftspligtig , der ikke
    havde ret til at foretage fradrag , da han overdrog det pigældende gode til
    videre forhånd le ren .
    Særordningen bør ligeledes være neutral i forhold til samt l ige de mellemmand, der
    kunne tænkes at       optræde som afgiftspligtig videreforhandler .
    Eftersom     de   i kke-afgi ftspl igt ige ikke er omfattet af denne ordning , vil den
    logiske konsekvens være , at nian over for disse personer fortsat fuldt ud anvender
   de principper , som Domstolen har lagt til grund i sagen " Schul ", og dette indtil
   der er sket en afskaffelse af de fiskale grænser .
I. Formllet med forslaget
    Dette forslag er i overensstemmelse med de principper , der danner grundlag for
    en række domme , som Domstolen har afsagt vear*,rencie Drugte genstande . Den
    første dom pi dette omride , dommen i sagen " Schul " ( 1 ), omhandler en brugt
   genstand , der blev erhvervet af en privatperson i en medlemsstat og indført
   af ham i den medlemsstat , hvor han^fiavde sin bopæl .
    I sin dom henviser Domstolen til artikel 95 og konkluderer , at denne artikel
   " indeholder et forbud mod , at medlemsstaterne pllægger indførsel af varer fra
   andre medlemsstater , der leveres af en privatperson , merværdiafgift , nlr en
   sidan afgift ikke opkræves ved levering af lignende varer ved en privat ¬
   person i den indførende medlemsstat , i det omfang der ikke henses til den
   residuelle merværdiafgift , der er betalt i den udførende medlemsstat , og
   som endnu udgør en del af varens værdi pi indførselstidspunktet ".
   Domstolen har i andre domme ( 2 ) berørt de fleste tilfælde af indførsel af
   brugte varer , der foretages af privatpersoner .
   Kommissionen har givet sin fortolkning af rækkevidden af dommene i sagerne
   " Schul " i en meddelelse af januar 1986 ( 3 ): " Dobbelt momsbeskatning af varer
   ( 1 ) Domstolens dom af 5 . maj 1982 .
   ( 2 ) Domstolens domme af 21 . maj 1985 ( sagen " Schul "), af 11 . december 1984
                                                                           ««
         ( sagen " Abbink "), af 32 . januar 1986 ( sagen "Bergerés-Becqué ) og af
         25 . februar 1988 ( sagen " Drexl ").
   ( 3 ) EFT nr . C 13 af 21.1.1986, s . 2 .
 ---pagebreak---                                                                                              4
udført fra en medlemsstat til en anden er i strid med EF-retten og med målet
om skabelse af et ægte fælles marked ". Pi baggrund heraf har Kommissionen
fundet frem til en løsning , der vil kunne anvendes i praksis i forbindelse
med brugte genstande , der indføres af privatpersoner . Nærværende forslag
bygger på denne løsning . Anvendelsesområdet for denne løsning er imidlertid
begrænset ; den vedrører kun indførsler foretaget af privatpersoner , selv om
princippet om at undgå dobbeltbeskatning har en helt generel rækkevidde .
Det principielle forbud mod                 dobbeltbeskatning er i øvrigt blevet
bekræftet af Domstolen i andre sager vedrørende salg af et nyt gode med
ti Ibagetagelse af et brugt gode af samme art inden for samme medlemsstat (4).
I disse domme har Domstolen fastslået , at brugte goder , der allerede er
pålagt moms ved deres første indtræden i handelskredsløbet , ikke ved videre ¬
 salg foretaget af en afgiftspligtig person kan pålægges moms, der har den tidligere betalte
moms som delvist grundlag . I denne forbindelse har Domstolen ligeledes
fastslået , at i de tilfælde , hvor en medlemsstat har fastsat en national
afgiftsordning for brugte genstande , har denne ordning udelukkende den
begrænsning , at den ikke må gribe ind i den ordning , der anvendes for nye
genstande . Grundprincippet om , at der ikke ml finde dobbeltbeskatning sted og
om neutralitet omfatter ligeledes - og dette er meget vigtigt - handel inden
for samme medlemsstat .
På trods af de således flere gange omtalte principper eksisterer der fortsat
et økonomisk problem , som skyldes anvendelse af merværdiafgift på goder
der genindføres i handelskredsløbet af erhvervsdrivende , der leverer brugte
genstande , kunstgenstande , antikviteter og samlerobjekter ; der eksisterer
ikke nogen fællesskabslovgivning , der gør det muligt at undgå en dobbelt ¬
beskatning i dette omsætningsled .
I henhold til artikel 32 i direktiv 77 / 388 / EØF ( 6 . direktiv ) skulle Radet
inden 31 . december 1977 vedtage Fællesskabets afgiftsordning på dette område .
Med henblik herpå forelagde Kommissionen et forslag den 11 . januar 1978
( forslag til 7 . direktiv , EFT nr . C 26 af 1 . februar 1978 , ændret den 14 . maj
1979 , EFT nr . C 136 af 31 . maj 1979 ), som blev gjort til genstand for lang¬
varige drøftelser i Rådet . I betragtning af , at disse drøftelser resulterede
i en formulering , som understregede forskellene mellem medlemsstaterne , som
ikke etablerede en permanent fiskal ordning og ikke omfattede transaktioner .
( 4 ) Domstolens domme af 10 . juli 1985 i sagerne 16 / 84 og 17 / 84 .
 ---pagebreak---                                                                                     5
    der foregik over grænserne , besluttede Kommissionen at trække sit forslag
     t i Ibage .
    Ridet konstaterede på sit møde den 16 . november 1987 , at Kommissionen havde
    trukket forslaget tilbage og noterede sig , at Kommissionen havde til hensigt
    snarest at forelægge det et nyt forslag pi dette område .
    Den helhed af bestemmelser , der udgør dette forslag , har således til formål
    på en sammenhængende måde at taqe højde for de problemer , der kan opstå i
    forbindelse med goder , der kommer ind i det økonomiske kredsløb via erhvervs ¬
    drivende , der handler med brugte genstande . Der er således tale om en sær ¬
    ordning , der udelukkende skal anvendes på erhvervsdrivende , der er specia ¬
    liseret inden for disse markeder .
    II . Gennemgang af forslaget
    Forslaget har form af to artikler , der ændrer den nuværende ordlyd af det
    6 . direktiv :
 a)       En ny tekst erstatter den nuværende artikel 32 , således at Fællesskabets
    afgiftsordning for de pågæ Idende goder kommer til at indgå i det 6 . direktiv .
    På denne måde bliver det 6 . direktivs bestemmelser - medmindre der er tale
    om udtrykkelige undtagelser - direkte anvendelige på denne nye artikel 32 ,
    og de ændringer , der senere foretages i det 6 . direktiv - f.eks . på grund
    af afskaffelse af fiskale grænser - vil ligeledes finde direkte anvendelse
    på denne artikel 32 . Således har afgiftsmekanismen fra begyndelsen kunnet
    fastlægges under hensyntagen til afskaffelsen af de fiskale grænser ( jf .
    ad artikel 1 nedenfor );
b)  en tilføjelse til den nuværende artikel 28 i afsnit XVI " Overgangsbestemmelser ",
    som har til formål at gøre det muligt at anvende afgi ftsmekani smen^ inden
    afskaffelsen af de fiskale grænser er gennemført ( jf . ad artikel 2 ).
 ---pagebreak---                                                                           6
                                      Ad artikel 1
A. Anvendelsesområde
   Da der er tale om en særordning , er det overordentlig vigtigt nøje at af ¬
   grænse anvendelsesområdet , både hvad angår genstandene og de pågældende
   erhvervsdrivende . I denne forbindelse skal det først og fremmest under¬
   streges , at da særordningen kun er en undtagelse fra den normale ordning ,
   bør den forbeholdes de tilfælde , hvor den normale ordning helt klart ikke
   er anvendelig . Dette betyder , at       i alle de tilfælde , hvor betingelserne
   er opfyldt , er det fortsat den normale ordning , der finder anvendelse ( jf . punkt A.4)
   1 . De af fors laget omfattede genstande            ’                                      '
                                                                                               »
        Anvendelsesområdet for dette forslag er de goder , der er anført i den                ;
        nuværende artikel 32 i 6 . direktiv , dvs . brugte genstande , kunstgen¬
        stande , antikviteter og samlerobjekter .
                                                                                              I
        Det er således et bredt område , der er dækket , hvilket er i overens ¬
    • .
        stemmelse med det til grund liggende princip, som går ud på at undgå ,
        at der forekommer dobbeltbeskatning , når en person videresælger goder ,
        i hvis værdi der indgår en moms , som ikke kan fradrages . De fleste                 j
        brugte genstande samt et vist antal kunstgenstande er således , inden
        de videresælges af forhandlere , der er specialiseret inden for dette
        område , blevet opkøbt af disse hos ikke-afgiftspligtige personer eller
        hos afgiftspligtige , der ikke har haft ret til at fradrage momsen ved
        erhvervelsen . Andre goder har imidlertid aldrig været belagt med moms ,          ,<
                                                                                           i .
        fordi de er gamle ( f.eks . visse kunstværker eller antikviteter ). Det           ji
        vil være meget vanskeligt , ja . måske umuligt , blandt goder , der købes         \
        med henblik på videresalg, at udskille dem, der stadig indeholder en              j
        momsrest . Formålet med at medtage alle disse goder i forslaget er således
        at undgå at skulle foretage en vanskelig opsplitning af den afgifts ¬
        pligtige videreforhandlers aktiviteter .
        Det er imidlertid klart fastsat i direktivforslaget , at de goder , som
        videreforhandleren erhverver i henhold til den normale merværdiafgifts -
        ordning ( hvad enten disse goder er erhvervet på hjemmemarkedet eller
 ---pagebreak---                                                                                         7
      indført      og undergivet den normale momsordning ved indførslen ,
      fortsat skal være undergivet den normale ordning , og at særordningen som
      følge heraf ikke gælder for disse goder . I en sådan situation vil de
     normale regler for fradrag af afgiften finde anvendelse , der vil ikke
     være nogen risiko for dobbeltbeskatning , og der vil ikke være grund til
      ikke at anvende de normale regler for anvendelse af moms .
     Det er den samme tankegang , der ligger til grund for begrænsningen i
     forbindelse med kunstgenstande og samlerobjekter ; disse kan naturligvis
     ikke undergives særordningen ved den første levering ( dvs . for kunst ¬
     genstandenes vedkommende ved leveringen fra deres ophavsmand eller fra
     dennes retssuccessorer ) . Det er ligeledes klart , at efterfølgende
      leveringer af disse goder , så længe de foregår mellem afgiftspligtige ,
     er undergivet den normale momsordning .
     De vanskelige spørgsmål vedrørende definition af kunstgenstande , samler ¬
     objekter og antikviteter er blevet besvaret ved henvisning til de               nu ¬
     værende definitioner i        Den Kombinerede Nomenklatur . Da denne indeholder
     en passende beskrivelse af de genstande , der          af  medlemsstaterne       ac ¬
     cepteres som værende sådanne med henblik på anvendelse af told, har det fore¬
     kommet hensigtsmæssigt at henvise dertil , når det gælder
     anvendelse af moms . Med henblik på at undgå , at der etableres en for
     stram forbindelse med en nomenklatur , der er udarbejdet med et andet
    formål for øje end anvendelsen af moms, og med henblik pa at lette en senere
     tilpasning af definitioner , såfremt det bliver nødvendigt , er hver
     kategori af goder defineret på grundlag af de nuværende positioner .
    Med henblik på at forenkle det juridiske indhold er goderne anført
     i et bilag , som således udgør bilag H til det 6 . direktiv .
    Med henblik på at begrænse mulighederne for           svig mest muligt , er
    kun leveringer af værdigenstande , hvis handelsværdi mindst er dobbelt
    så    stor som værdien af de materialer , de er fremstillet af , omfattet
    af særordningen .
2 . De af forslaget berørte personer
    Den særordning , der er omhandle *- i dette forslag , finder anvendelse
    på erhvervsdrivende , der erhverver goder .Tied henblik på vioeresalg . Da de er
 ---pagebreak---                                                                                      8
   defineret som " afgiftspligtige videreforhandlere " kan de imidlertid kun
   anvende særordningen , såfremt de goder , der er genstand for videresalg ,
   er erhvervet hos en privatperson eller hos en afgiftspligtig , der ikke
   havde ret til at fradrage moms , da han selv erhvervede de pågældende
goder-dvs . gocer i henholdti l den i punkt 1 omhandlede definition . Dette betyder
   bl.a ., at særordningen finder anvendelse på videresalg af goder , der
   erhverves af den afgiftspligtige ' videreforhandler hos en person ,
   der har været fritaget for afgiftspligt , eller hos en anden afgifts ¬
   pligtig videreforhandler .
   Selv om henvisningen til            artikel 5 , stk . 4 , litra c ), i 6 . direktiv
   ikke er strengt nødvendig , har den til           formål at fjerne enhver tvivl
   med hensyn til , hvilken ordning der skal anvendes for samtlige mellem¬
   handlere , der ikke optræder som " kommissionærer ", eller som , selv om
   de er kommissionærer , er omfattet af den            undtagelse , der er omhandlet
   i artikel 28 , stk . 3 , litra e ) . I disse tilfælde er de undergivet den
   normale ordning vedrørende tjenesteydelser . Denne ordning medfører ikke
   konkurrencefordrejning i forhold til de kommissionsaktiviteter , der er
   omhandlet i artikel 5 , stk . 4 , litra c ), og som betragtes som levering
   af goder . Det har således ikke særli.q . stpr. betvdning , om beskatnings¬
   grundlaget - som i første tilfælde - udgøres af "alt hvad der modsvarer tjene¬
   steydelsen", eller om det - som i andet tilfælde - udgøres af "forskellen mellem salgs­
   pris og købspris", for det økonomiske resultat er i praksis det samme .
   I øvrigt kan den kendsgerning , at særordningen ikke finder anvendelse ,
   når goderne er erhvervet af den afgiftspligtige videreforhandler i hen¬
   hold til den normale ordning og hos en afgiftspligtig , der har haft
   ret til fradrag , eller er importeret og pålagt moms ved indførslen ,
   medføre , at videreforhandleren inden for samme regnskabsår for visse
   goders vedkommende må påberåbe sig den normale ordning og for andre
   goders vedkommende særordningen . I så tilfælde må anvendelsen af
   de to ordninger forudsætte separat regnskabsføring , således at det vil
   være muligt at adsk i l le' t ransakt ionerne/ alt efter hvilken ordning der
   anvendes, samt at skelne mellem de tilsvarende fradragssatser . Fastsæt ¬
   telsen af den tekniske fremgangsmåde til overholdelse af denne forpligtel
   se overlades til medlemsstaterne , saledes at der kan tages hensyn til
   særlige nationale forhold .
 ---pagebreak---                                                                                  9
      Med henblik pi at fjerne den risiko for svig , der er knyttet til udnyttelsen
      af retten til fradrag , hvor den normale ordning finder anvendelse , kan
      medlemsstaterne , pi tilsvarende mide som fastsat i artikel 18 , stk.2 ,
      kræve , at de afgiftspligtige videreforhandlere først udnytter fradrags¬
      retten pi leveringstidspunktet . Det overlades til medlemsstaterne at
      træffe beslutning om anvendelsen af denne foranstaltning , som vil kunne
      supplere de kontrolforanstaltninger , de har til rldighed .
B. Generelle retningslinjer for anvendelsen
   1.  P ! baggrund af de - indgiende drøftede - tekniske problemer , der opstlr
      i forbindelse med anvendelsen af merværdiafgiften pi leveringer af
      brugte genstande , der foretages af afgiftspligtige videreforhandlere ,
      har man søgt at ni frem til en fælles løsning , der bide tager hensyn til
      den generelle momsøkonomi , og som i si vid udstrækning som muligt vil
      kunne lette transaktioner , der foregir over grænserne ; dette har ført
      til , at man som beskatningsgrundlag , for alle de pigældende kategorier
      af goder , foresllr anvendt den fortjeneste , som den afgiftspligtige
      videreforhandler opnlr ved videresalg .
      En sidan løsning indebærer den fordel , at den gør det muligt at beskatte
      den værdi , der rent faktisk tilføjes af den afgiftsberettigede videre¬
      forhandler , samtidig med at ordningen er forholdsvis enkel at gennem¬
      føre .
      Der er ganske vist andre metoder , der gør det muligt at ni frem til
      samme økonomiske og fiskale resultat . Slledes vil den metode , der gir
      ud pi at rekonstruere afgiftsresten for at kunne fradrage den ved videre¬
      salg , i realiteten give et tilsvarende resultat . Denne løsning medfører
      imidlertid ingen afgørende tekniske fordele , den indebærer risiko for
      kunstige fradrag af afgiftsrester , og den er især mere kompliceret at
      gennemføre ( bl.a . for si vidt anglr de sml og mellemstore virksomheder ,
      som er dem .
 ---pagebreak---                                                                                10
    der først og fremmest er berørt af særordningen ). Denne såkaldte
    " afgift på af gi f t"-metode er derfor ikke blevet anvendt .
    Økonomisk udtrykt        udgøres den fortjenstmargen , der skal tages i
    betragtning , af forskellen mellem den af sælgeren anvendte pris uden
    afgift og de effektive omkostninger , som denne har afholdt ved erhvervel ¬
    sen af godet , såfremt godet ved erhvervelsen er eller har været belagt
    med en moms , der ikke kan fradrages , udgør denne afgift et omkostnings¬
    element , som ligeledes må tages i betragtning ved beregningen af foi–
    t jenstmargenen .
    I denne forbindelse skal der mindes om , at den afgiftspligtige videre -
    forhandler ikke kan fradrage den afgift , der eventuelt har været pålagt
    ved købet af det pågældende gode ( denne afgift fradrages rent faktisk
    ved , at det kun er fortjenstmargenen , som den er defineret , der beskattes ).
    De generelle bestemmelser , i artikel 17 ( fradragsret ) finder derimod
    fortsat anvendelse for så vidt angår de øvrige køb , uden at dette ud¬
    trykkeligt er nævnt i teksten , idet nærværende forslag , som det allerede
    er nævnt ovenfor , indgår som en integrerende del af 6 . direktiv .
                                                        • 4
    Endvidere foreslås det , at den afgiftspligtige videreforhandler ikke
    får tilladelse til at anføre momsen på de fakturaer , han udsteder .
    På denne måde vil        afgiften på fortjenstmargenen ikke kunne fradrages
    i det efterfølgende omsætningsled . Disse bestemmelser svarer i øvrigt
    til almindelig handelspraksis som går ud på , at man ikke afslører
    fortjenstmargenen .
2 . Der er imidlertid indført en variant af det anvendte princip for fast ¬
    sættelse af afgiftsgrundlag med muligheden for at anvende en samlet
    fortjenstmargen , dvs . forskellen , i løbet af en afgiftsperiode , mellem
    det samlede salgsbeløb og det samlede købsbeløb .
    Denne variant i forhold til systemet med anvendelsen af hver enkelt fortjenstmargen
    gør det muligt at undgå problemet med at skulle foretage en efterfølgende
    rekonstruktion af købsprisen for et enkelt gode pa tidspunktet for
    videresalg af dette gode , hvilket næsten er umuligt , når det drejer sig
 ---pagebreak---                                                                                  11
     om goder der købes i partier , goder af ringe værdig som er vanskelige
     at identificere osv . Muligheden for sammenlægning er siledes et svar
     på de vanskeligheder , som visse erhverv er ude for i forbindelse med
     anvendelsen af hver enkelt margen for sigoen svarer ligeledes i nogen grad til
     den normale merværdiafgiftsordning , bl.a . på grund af muligheden for
     at tage hensyn til de tilfælde , hvor der har været tale om salg med
     tab . Denne mulighed og de krav , som følger heraf for i så vid udstræk ¬
    ning som muligt at begrænse - risikoenfor svig eller for konkurrencefor ¬
    drejning har medført indførelse af en mekanisme , der gør det muligt
     for Udvalget vedrørende Merværdiafgift at vurdere denne risiko .
    Således vil de nationale betingelser for anvendelse af sammenlægning skulle
    umdergives            den samrådsprocedure , der er omhandlet i artikel 29
     i det 6 . direktiv .
3 . Spørgsmålet om , hvilken metode der skal anvendes i forbindelse med
    transaktioner over grænserne , giver anledning til fastsættelse af
    særlige bestemmelser . I denne forbindelse ml udsigterne til en afskaffelse
    af de fiskale grænser tages i betragtning . Under et system , hvor den
    afgiftspligtige videreforhandlers fort jenstmargen beskattes , er det
    af indlysende grunde ikke muligt at beskatte ved indførslen . Man har
    derfor foretrukket , med henblik på at undgå risikoen for dobbelt­              »
    beskatning eller i kke-beskatning , at anvende en metode , som sikrer ,
    at fortjenstmargenen beskattes , uanset godernes bestemmelsessted i
    Fællesskabet . Det foreslås derfor , at de            goder , der er undergivet
    særordningen , beskattes ved udførsel ti l andre medlemsstater , og at de
    ikke beskattes ved indføbsel . P ! denne måde opnås der en vis overens ¬
    stemmelse med den ordning , der skal blive et resultat af bestemmelserne
    vedrørende afskaffelse af de fiskale grænser ( jf . i denne forbindelse
    begrundelsen ad art . 2 vedrørende de overgangsbestemmelser , der skal
    iværksættes ) .
C. Betingelser for anvendelse på visse goder
    1 . Selv om det anvendte princip går ud på at behandle samtlige goder ,
        der sælges af afgiftspligtige videreforhandlere/ på lige fod, og at
        pålægge dem merværdiafgift under stort set samme betingelser .
                                                                                      4
 ---pagebreak---                                                                                     12
  nødvendiggør de specielle forhold ved og udviklingen i den internationale handel
  med kunstgenstande , samlerobjekter og antikviteter , at der fastsættes særlige
  bestemmelser . Med henblik pi at undgå både dobbeltbeskatning - eller ikke-beskat -
  ning - og konkurrenceforvridning^ bør ordningen for disse særlige genstandes
  vedkommende bygge på en beskatning af de goder , der skal eksporteres , uanset
  bestemmelseslandet ( medlemsstat eller tredjeland ). Den generelle ordning ,
  som består i , at man ved eksport inden for Fællesskabet beskatter alle kategorier
  af goder , medfører , for så vidt angår handel med tredjelande , at den normale
  ordning med en beskatning ved import af godernes samlede værdi fortsat vil
  finde anvendelse . Men de særlige forhold , der gør sig gældende for så vidt
  angår kunstgenstande , samlerobjekter og antikviteter , og bl.a . den kendsgerning ,
  at deres værdi udvikler sig efter kriterier , der ikke har nogen forbindelse
  med begrebet merværdi , må tages i betragtning . I denne forbindelse bør man
 - i handelen med tredjelande - undgå at anvende :
  - afgiftsfritagelse ved indførsel , idet en sådan,i kraft af den sammenhæng ,
    artikel 32 indgår i ( dvs . 6 . direktiv , som på nuværende tidspunkt bygger på
    det generelle princip med fritagelse ved udførsel ^ ville betyde , at goderne
    hverken ville blive beskattet ved indførsel eller udførsel ;
- en beskatning ved indførsel i henhold til den normale ordning , idet en sådan,
    for så vidt angår de goder , der allerede tidligere har været pålagt moms ,
    uundgåeligt ville medføre dobbeltbeskatning og mere generelt betyde , at
    disse genstande blev pålagt en betydelig afgiftsbyrde , som ikke har nogen
    forbindelse med begrebet merværdi .
    Den bedste løsning i økonomisk henseende består derfor i , at den
    mekanisme , der anvendes i handelen inden for Fællesskabet , også finder
    anvendelse ved handel med tredjelande , dvs . beskatning ved udførsel og
    fritagelse ved indførsel . En sådan mekanisme vil ligeledes implicit tilskynde
    til , at kunstværker føres tilbage til deres oprindelsesland og til bevarelse
    af den europæiske kulturarv .
2 . Der må imidlertid etableres en forbindelse med den afgiftsmæssige behandling
    af kunstværkernes ophavsmænd . Da originale kunstværker bør beskattes i henhold
 ---pagebreak---                                                                                              13
        til den normale ordning , nir de leveres af deres ophavsmænd eller af disses
         retssuccessorer ( hvad enten de købes på hjemmemarkedet eller indføres ),
        for bl.a . at undgå konkurrenceforvridning i forhold til kunstgallerierne ,
        er det vigtigt at forhindre , at den særordning , som kunstgenstande kan undergives ,
        medfører risiko           for svig .
        Det er især vigtigt at undgå , at et originalt kunstværk , der er fritaget for
        afgift , når kunstneren udfører det , straks indføres igen med henblik på -
        i kraft af at det er omfattet af nærværende forslags bestemmelser - at
        nyde godt af den fritagelse , der gælder ved indførsel foretaget af en af¬
        giftspligtig videreforhandler . Der er derfor medtaget en bestemmelse, hvorefter
        de nationale         myndigheder kan kræve , at det i forbindelse med enhver
        genindførsel , der foretages inden for seksogtredive måneder , skal bevises, at
        godet har været endeligt belagt med afgift ^ inden det blev udført fra
        Fællesskabets område .
        Denne    risiko    opstår    ikke    i handelen mellem  medlemsstater , eftersom
        det inden afskaffelsen af de fiskale grænser , vil være således , at et
        kunstværk , selv om det er fritaget for afgift ved udførslen til en anden
        medlemsstat , vil blive beskattet ved indførslen til denne medlemsstat
        på grundlag af den samlede værdi ( artikel 11 B i 6 . direktiv ).
    3 . I analogi hermed kan den særordning , der finder anvendelse ved indførsler
        af kunstgenstande , samlerobjekter og antikviteter foretaget            af afgifts ¬
        pligtige videreforhandlere , ligeledes anvendes - under samme beti.nqelser -
        på indførsler , der foretages af kulturelle organer , son er anerkendt af den
         pågælaenae medlemsstat .
D. Valgmulighed
   Normalt leverer den afgiftspligtige videreforhandler , der er bemyndiget til at
   anvende særordningen , de af ordningen omfattede goder til i kke-afgi f tspl igt ige
   personer . Såfremt den afgiftspligtige videreforhandler foretager transaktioner
   i senere omsætningsled med andre afgiftsberettigede kan ordningen med beskatning
   af fortjenstmargenen indebære visse ulemper . For så vidt angår transaktioner i
   senere omsætningsled gør beskatningen af den afgiftspligtige videreforhandlers
   fortjenstmargen det muligt at undgå dobbeltbeskatning af denne , men den med¬
   fører til gengæld en dobbeltbeskatning i det følgende led , hvor den afgiftspligtige
 ---pagebreak---                                                                                     14
videreforhandler principielt ikke har fradragsret , idet der er tale om et
system , der er baseret pi fortjenstmargen , da momsens størrelse ikke kan angives.
Med henblik på at undgå en situation , hvor der til den oprindelige afgifts-
rest - for den afgiftspligtige videreforhandlers vedkommende - vil blive føjet
en rest af afgiften pi den afgiftspligtige videreforhandlers fortjeneste ,
foreslås det , at den afgi ftspligtige videreforhandler for så vidt angår
dennes leveringer til afgiftspligtige personer - kan vælge den normale
ordning .
Såfremt den afgiftspligtige videreforhandler således skal anvende både sær¬
ordningen og den normale ordning alt efter transaktionernes art , stilles
der de samme krav som i det tilfælde , der beskrevet under punkt A.4 , dvs .
separat regnsskabsføring og mulighed for medlemsstaterne for at fastsætte ,
at fradrag først kan finde sted på leveringstidspunktet .
 ---pagebreak---                                                                                        15
                                           Ad   artikel 2
1 . Denne artikel bør ses i sammenhæng med bestemmelserne i artikel 1 , C. Disse
     to bestemmelser medfører for så vidt angår samhandelen inden for Fælles ¬
     skabet , at beskatningen skal ske i afgangsmedlemsstaten , hvilket
     foregriber' afskaffelsen af de fiskale grænser og gælder for samtlige
    goder , der er genstand for dette forslag .
    Når de fiskale grænser ophæves , bortfalder bestemmelserne i artikel 2 ligesom
    de øvrige overgangsbestemmelser i        artikel 28 , og al samhandel mellem medlems ¬
    staterne vil , i overensstemmelse med det generelle princip , der indføres
    ved et andet direktivforslag , være undergivet beskatning i afgangsmedlems ¬
    staten . Artikel 1 , C , vedrørende kunstgenstande , antikviteter og samler ¬
    objekter vil derimod fortsat være gældende efter ophævelsen af grænserne ,
    idet den vil være det juridiske grundlag for at beskatte udførsler til
    tredjelande og for at fritage indførsler i Fællesskabet .
2 . I løbet af overgangsperioden , hvor det 6 . direktivs generelle princip om
    beskatning ved indførsel vil være gældende , vil det være hensigtsmæssigt ,
    at den tekniske løsning , der er et resultat af dommene i sagerne " Schul "
    og som der er gjort rede for i Kommissionens meddelelse fra 1986 ( 1 ),
    fortsat finder anvendelse for så vidt angår indførsler , der foretages af
    privatpersoner . I denne forbindelse bør det tages i betragtning , at en
    faktura , der udstedes af en afgiftspligtig videreforhandler , inklusive moms ,
    men uden mulighed for at angive momsen separat , udgør et bevis for , at
    momsen er blevet betalt for de pågældende goder i en af de øvrige medlems ¬
    stater , og at den beregningsmetode for moms , der er foreslået i Kommissionens
    meddelelse^ ligeledes skal anvendes for disse goders vedkommende . Med henblik
    på at lette gennemførelsen af denne tekniske løsning bør den afgift , der
    pålægges de goder , der er omfattet af særordningen , have samme sats som den;
    der anvendes på     nye goder af samme art . Det er desuden nødvendigt , at
    den afgiftssats , der anvendes ved leveringen af varerne, angives på fakturaen ,
    således at den kan anvendes som grundlag for beregning af afgiftsresten .
    ( 1 ) EFT nr . C 13 af 21.1.1986 , s . 2 .
 ---pagebreak---                                          Forslag ti l
                                      RÅDETS DIREKTIV
                 om supplering af det fælles merværoi afgi f tssystem
            og om ændring af artikel 32 og 28 i direktiv 77 / 388 / EØF -
                       Særordning vedrørende brugte genstande ,
                   kunstgenstande , antikviteter og samlerobjekter
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER HAR -
under henvisning til Traktaten om Oprettelse af Det Europæiske Økonomiske
 Fællesskab , særlig artikel 99 ,
under henvisning til forslag fra Kommissionen ,
under henvisning til udtalelse fra Europa-Par lamentet ,
under henvisning til udtalelse fra Det Økonomiske og Sociale Udvalg , og
ud fra følgende betragtninger :
 I henhold til artikel 32 i Rådets sjette direktiv 77 / 388 / EØF af 17. maj 1977 om
harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter - Det
fælles merværdiafgiftssystem : ensartet beregningsgrundlag ( 1 ), senest ændret
ved Akten vedrørende Spaniens og Portugals Tiltrædelse, skal Radet vedtage Fællesskabets af¬
giftsordning for brugte genstande, kunstgenstande, antikviteter og samlerobjekter;
den nuværende situation , hvor der ikke foreligger , en fællesskabsordning , er
fortsat karakteriseret ved en række meget forskellige ordninger , som frem¬
kalder fordrejninger af konkurrencen og               samhandelen både i de enkelte
medlemsstater og i forbindelserne mellem disse ; disse forskelle medfører
ligeledes uensartethed med hensyn til opkrævningen af Fællesskabets egne
indtægter ; det er derfor nødvendigt snarest muligt at bringe denne situation
til ophør ;
( 1 ) EFT nr . L 145 af 13.6.1977 , s.1 .
 ---pagebreak---                                          2
Domstolen har me& en række domme understreget nødvendigheden af at ni til en
harmonisering , siledes at dobbeltbeskatning i samhandelen mellem medlemssta ¬
terne undgås ;
hvis Enhedsmarkedet skat være gennemført pr . 31 . december 1992 , er det nød ¬
vendigt , at der inden denne dato vedtages fællesskabsbestemmelser , der tager
sigte pa sa vidt muligt at undgå dobbeltbeskatning og fordrejning af konkur ¬
rencen mellem afgiftspligtige ;
dobbeltbeskatning og konkurrenceforvridning kan fjernes , ved at der fastsæt ¬
tes den samme ordning for perioden inden og for perioden efter gennemførelsen
af Enhedsmarkedet , hvilket endvidere medfører en forenkling af ordnin¬
gen ;
for   visse  genstande  af  kulturel  værdi  bør   der  indføres   en  særlig
foranstaltning ,  som har til    formll at    bevare og forøge Fællesskabets
kulturarv -
UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV :
 ---pagebreak---                                         ARTIKEL 1
I direktiv 77 / 388 / EØF foretages følgende ændringer :
1 . Artikel 32 affattes således :
                                       " ARTIKEL 32
Særordning vedrørende brugte genstande , kunstgenstande , antikviteter og
                              samlerobj ekter
A. Anvendelsesområde
1 . Medlemsstaterne anvender merværdiafgift på leveringer af brugte genstande ,
    kunstgenstande , antikviteter og samlerobjekter i henhold til nedenstående
    bestemmelser .
    Ædle metaller og æale stene er i kke omfattet af særordningen . Dog anvendes
    denne ordning ligeledespå leveringer af de i ovenstående afsnit omhandlede
    genstande , når de er udført i guld eller andre ædle metal ler eller besat
    med ædle stene , såfremt værdien af de anvendte materialer ikke overstiger
    50% af de nævnte genstandes salgspris .
2 . I dette direktiv forstås ved :
    a ) " brugte genstande ": løsøregenstande , der er brugt og kan genanvendes i
          den foreliggende stand eller efter reparation , herunder alle transport ¬
          midler .
    b ) " kunstgenstande ": genstande , der er anført under nr . 1 i bilag H ,
                            med undtagelse af genstande , der leveres af kunstneren
                            selv eller af dennes retssuccessorer .
 ---pagebreak---                                                                                                   2
     c ) " samlerobjekter ": genstande , der er anført under nr . 2 i bilag H ,
                               med undtagelse af genstande , der sælges for første gang .
    d ) " antikviteter ":      genstande , der er anført under nr . 3 i bilag H.
^ • Særordningen anvendes pi leveringer af de i stk . 1 omhandlede genstande , så¬
     fremt leveringerne foretages af en afgiftspligtig ("afgiftspligtig vioereforhandler"), der i
     erhvervsmæssigt øjemed og med henblik på videresalg erhverver de någældende genstande hos en
    privatperson eller hos en afgiftspligtig person , der ikke har kunnet
    fradrage merværdiafgiften pi tidspunktet for erhvervelsen . Som afgifts ¬
    pligtig videreforhandler betragtes ligeledes enhver afgiftspligtig person ,
    der udøver et erhverv som mellemmand , såfremt han , idet han handler inden
    for rammerne af artikel 5 , stk . 4 , litra c ), overdrager de i stk . 1 omhandlede
    genstande i henhold til en kommissionsaftale med henblik pi køb eller
    salg .
4 . Særordningen anvendes ikke på leveringer af genstande foretaget af en
    afgiftspligtig videreforhandler , såfremt denne har erhvervet de pågældende
    genstande hos en afgiftspligtig , der har faktureret merværdiafgiften i
    henhold til artikel 22 , stk . 3 , eller såfremt genstandene er blevet
    indført       af en afgiftspligtig videreforhandler og pålagt merværdiafgift
    ved indførslen .
    Såfremt en afgiftspligtig videreforhandlers aktiviteter nødvendiggør
    anvendelse af                      både den normale ordning og særordningen ,
    skal han , i overensstemmelse med de retningslinjer , der er fastsat af
    medlemsstaterne , føre separate regnskaber over de to kategorier af
    aktiviteter .     For så vidt angår transaktioner i henhold til den normale
    ordning kan medlemsstaterne kræve af de afgiftspligtige videreforhandlere ,
    at de først benytter fradragsretten ved leveringen .
 ---pagebreak---                                                                                     3
 B. Generelle gennemførelsesbestemmelser
 1 . Beskatningsgrundlaget udgøres for hver leverings vedkommende af forskellen
      mellem salgsprisen og købsprisen . Salgsprisen er den pris , der anvendes
      af den afgiftspligtige videreforhandler, eksk lusi ve merværdiafgift . Købs¬
     prisen er den pris , der betales af den afgiftspligtige videreforhandler
      inklusive merværdiafgift .
     Medlemsstaterne kan dog ,      for at     forenkle opkrævningen af afgiften
     og under forbehold af det i artikel 29 omhandlede samråd , som beskatnings¬
     grundlag anvende forskellen , for hver afgiftsperiodes vedkommende , mellem
     det samlede salgsbeløb eksklusive merværdiafgift og det samlede købs-
     beløb/ inklusive merværdiafgift . Anvendelsen af denne bestemmelse må ikke
     medføre konkurrencefordrejning .
2 . Den afgiftspligtige videreforhandler har ikke ret til at fradrage den
     afgift , der ved købet var pålagt det leverede gode . Afgiften vedrørende
     denne levering må ikke anføres særskilt på fakturaen eller det dokument ,
     der tjener som faktura .
C. Betingelser for anvendelse på visse genstande
     For de under A , stk . 2 , litra b ), c ), og d ), omhandlede kunstgenstande ,
     samlerobjekter og antikviteter gælder ligeledes følgende bestemmelser :
a)       Som undtagelse fra bestemmelserne i artikel 15 , stk . 1 og 2 , er leveringer
     af de pågældende goder , der foretages af en afgiftspligtig videreforhandler ,
     ikke fritaget for afgift , såfremt de forsendes eller transporteres til et
     tredjeland .
b ) Som undtagelse fra bestemmelsen i artikel 2 , stk . 2 , er disse goder
     fritaget for afgift , såfremt de indføres fra et tredjeland af en afgifts¬
     pligtig videreforhandler . Dog er kunstgenstande og samlerobjekter , der
 ---pagebreak---                                                                                 4
    er blevet eksporteret med fritagelse for merværdiafgift inden for de seks ¬
    ogtredive måneder , der ligger forud for det tidspunkt , hvor de indføres af
    en afgiftspligtig videreforhandler , ikke fritaget for afgift ved indførsel .
c ) Disse goder er fritaget for afgift , såfremt de indføres af kulturelle
    organer , som er anerkendt af den pågældende medlemsstat , på samme betingel ¬
    ser som fastsat under litra b ), for afgiftspligtige vi deref or hånd lere .
 ---pagebreak---      D. Valgmulighed
     En afgiftspligtig videreforhandler, som vil kunne anvende særordningen, kan
     i forbindelse med hver levering til afgiftspligtige personer vælge at anvende den
    generelle merværdiafgiftsordning . I si fald gælder de under A, stk . 4, andet
    afsnit , anførte betingelser ."
2 . I artikel 28 indsættes som stk . 6 :
    6 . Indtil datoen for afskaffelse af afgifter ved indførsel og af afgifts-
         godtgørelse ved udførsel i samhandelen mellem medlemsstaterne anvender
         medlemsstaterne nedenstående bestemmelser :
         a ) Som undtagelse fra bestemmelserne i artikel 15 , stk . 1 og 2 , beskattes
              leveringer , der af en        afgiftspligtig videreforhandler foretages
              af de i artikel 32 , A , stk . 2 , omhandlede goder ,  i   henhold til
              bestemmelserne i nævnte artikel , såfremt disse goder forsen¬
              des   eller  transporteres    til   en  anden  medlemsstat .
        b ) Som undtagelse fra bestemmelsen i artikel 2 , stk . 2 , fritages de i .
             artikel 32 , A , stk . 2 , omhandlede goder for afgift , såfremt de ind¬
              føres fra en anden medlemsstat af en afgiftspligtig videreforhandler
              i indførselsstaten .
        c ) Medlemsstaterne anvender for leveringer af de i artikel 32 , A , stk . 2 ,
             omhandlede goder en afgiftssats , der svarer til den , der anvendes for
             tilsvarende nye goder .
        d ) Den faktura , der udfærdiges af den afgiftspligtige videreforhandler som
             omhandlet i artikel 32 , B , stk . 2 , skal indeholde en angivelse af
             merværdiafgiftssatsen og udgør bevis for at denne afgift er betalt ,
             således at enhver form for dobbeltbeskatning undgås ."
 ---pagebreak--- 3 . Bilaget til nærværende forordning indsættes som bilag H.
                                         ARTIKEL 2
    1 . Medlemsstaterne   træffer de nødvendige foranstaltninger for senest den
        1 . januar 1990 at efterkomme dette direktiv .
    2 . Medlemsstaterne meddeler Kommissionen de bestemmelser , de vedtager for
        at efterkomme dette direktiv .
                                         ARTIKEL 3
    Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne .
    Udfærdiget i Bruxelles , den                           Pi Rådets vegne
                                                               Formand
 ---pagebreak---                                              BILAG
                                           " BILAG H
     DEFINITION AF KUNSTVÆRKER , SAMLEROBJEKTER OG ANTIKVITETER
1 . Kunstgenstande er genstande , der henhører under følgende kategorier :
     - malerier , kollager o.lign., tegninger og pasteller, der udelukkende er fremstillet som
       håndarbejde , undtagen bygnings- og maskintegninger samt andre tegninger
       til industrielle , kommercielle , topografiske eller Lignende formål ,
       hånddekorerede industriprodukter , malede teaterkulisser , atelierbag¬
       tæpper o.lign .,
     - originale stik , tryk og litografier , hvorved forstås direkte aftryk i sort
       og hvidt eller i farve af én eller flere plader , der af kunstneren helt
       er udført i hånden, uanset hvilken teknik og hvilket materiale han har an-               ]
       vendt , dog således at der ikke må være benyttet nogen mekanisk eller
       fotomekanisk proces ,
     - originale skulpturer , uanset materialets art , undtagen skulpturer , der
       har karakter af handelsvarer ( seriefremstillede reproduktioner og
       arbejder af håndværksmæssig art .
   2 . Samlerobjekter er genstande , der henhører under følgende kategorier :
       - frimærker , stempelmærker , postmærker , førstedagskuverter , helsager
          o.lign ., makulerede , eller hvis umakulerede , forudsat de ikke er                       ;
          eller ikke bliver gangbare i det land, hvortil de er bestemt,                        .■ 1
       - zoologiske , botaniske , mineralogiske , anatomiske , historiske ,
          arkæologiske , palæontologiske , etnografiske eller numismatiske
          samlinger og samlerobjekter.
                                                                                               •I '
       3 . Antikviteter er genstande , der hverken er kunstgenstande eller                      '
          samlerobjekter , men som er over 100 år gamle ."                                      ’■