CELEX: 62005CC0170
Language: lv
Date: 2006-04-27
Title: Ģenerāladvokāta Geelhoed secinājumi, sniegti 2006. gada 27.aprīlī. # Denkavit Internationaal BV un Denkavit France SARL pret Ministre de l'Économie, des Finances et de l'Industrie. # Lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu: Conseil d'État - Francija. # Brīvība veikt uzņēmējdarbību - Uzņēmumu ienākuma nodoklis - Dividenžu izmaksāšana - Atbrīvojums dividendēm, kuras izmaksātas sabiedrībām rezidentēm - Nodokļa ieturējums ienākumu gūšanas vietā par dividendēm, kuras izmaksātas sabiedrībām nerezidentēm - Konvencija par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu - Ieturētās summas ieskaitīšanas iespēja citā dalībvalstī maksājamā nodokļa summā. # Lieta C-170/05.

ĢENERĀLADVOKĀTA L. A. HĒLHUDA [L. A. GEELHOED]
      
      SECINĀJUMI,
      sniegti 2006. gada 27. aprīlī 1(1)
      
      Lieta C‑170/05
      Denkavit Internationaal BV,
      Denkavit France SARL
      pret
      Ministre de l'Économie, des Finances et de l'Industrie
      [Conseil d’Etat (Francija) lūgums sniegt prejudiciālu nolēmumu]
      
      Nodokļu tiesību akti – Nodoklis par izmaksātajām dividendēm – Atbrīvojumi izmaksātajām dividendēm – Nodokļa ieskaitīšanas iespēja citā dalībvalstī maksājamā nodokļu summāI –    Ievads
      1.        Uzdodot šo prejudiciālo jautājumu, Francijas Conseil d’Etat (Valsts padome) vaicā, vai tas būtu pretrunā ar EKL 43. pantu, ja dalībvalstī pastāvētu tāda sistēma dividenžu aplikšanai
         ar nodokļiem, kurā tā gandrīz pilnībā neapliek ar nodokli dividendes, kas izmaksātas un nodotas mātes sabiedrībai rezidentei,
         ja vienlaikus tā dubulti apliek ar nodokļiem mātes sabiedrībai nerezidentei izmaksātās dividendes, kuras faktiski nav atbrīvotas,
         piemērojot Konvenciju par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu (turpmāk tekstā – “Konvencija”).
      
      2.        Tā kā šī lieta attiecas uz to, kā dalībvalsts regulē izmaksājamās dividendes, tā atkal izvirza jautājumu par valsts pienākumu
         apjomu saskaņā ar EKL 43. pantu. Ar šo jautājumu diezgan detalizēti esmu nodarbojies savos secinājumos lietā C‑374/04 Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (2).
      
      II – Tiesību akti
      A –    Attiecīgajā laikā spēkā esošie Francijas tiesību akti
      3.        Francijas Vispārējā nodokļu kodeksa (Code general des impôts, turpmāk tekstā – “CGI”) 119.a panta 2. punktā noteikts, ka CGI 108.–117.a pantā minētie ienākumi, kurā ietilpst arī ienākumi no kapitāla daļām, dod pamatu aplikt ar nodokļiem CGI 187. panta 1. punktā noteiktās likmes apmērā, ja ienākumus gūstošās personas fiskālā adrese vai atrašanās vieta ir ārpus Francijas.
         CGI 187. panta 1. punktā šī ieturamā nodokļa likme noteikta 25 % apmērā. Tomēr atsevišķās konvencijās noteikta samazināta ieturamā
         nodokļa likme.
      
      4.        Ja Francijā esoša filiāle izmaksā dividendes Francijas mātes sabiedrībai, ieturējuma nodoklis netiek iekasēts. Turklāt saskaņā
         ar CGI 145. panta 1. punktu sabiedrības un citas personas, kurām jāmaksā parastas likmes Francijas uzņēmumu ienākuma nodoklis to
         atrašanās vietas vai uzņēmējdarbības vietas dēļ Francijā, ir tiesīgas piemērot tā saukto “mātes sabiedrību” nodokļu režīmu,
         kas noteikts CGI 216. pantā. Šajā pantā būtībā tādā veidā, kādā tas attiecas uz šo lietu, noteikts, ka dividendes, kas dod tiesības piemērot
         mātes sabiedrības režīmu un uz ko attiecas CGI 145. pants, ir gandrīz pilnīgi atbrīvotas no nodokļiem, kas jāmaksā mātes sabiedrībai; šādas dividendes tiek atskaitītas no
         mātes sabiedrības kopējās ar nodokli apliekamās peļņas ar izņēmumu, ka noteikti 5 % no mātes sabiedrības kopējiem ieņēmumiem
         no kapitāla daļām, ieskaitot nesamaksātos nodokļus, nav atskaitāmi (ko veido nodevas un maksājumi).
      
      B –    Francijas un Nīderlandes 1973. gada 16. marta Konvencija par dubulto neaplikšanu ar nodokļiem
      5.        Francijas un Nīderlandes Konvencijas 10. panta 1. punktā noteikts, ka dividendes, ko izmaksā sabiedrība, kas ir līgumslēdzējas
         valsts rezidente, citas līgumslēdzējas valsts rezidentam, ir apliekamas ar nodokļiem šajā otrajā valstī. Tomēr Konvencijas
         10. panta 2. punkta noteikts, ka šīs dividendes var aplikt ar nodokļiem valstī, kurā atrodas sabiedrība, kas maksā dividendes,
         ar maksimālo likmi 5 % apmērā, ja dividenžu labuma guvējs ir akciju sabiedrība (“societé par actions”) vai sabiedrība ar ierobežotu
         atbildību (“société à responsabilité limitée”), kurai pieder vismaz 25 % no peļņu sadalošās sabiedrības kapitāla.
      
      6.        Francijas un Nīderlandes Konvencijas 24. panta 1. punktā noteikts, ka, lai izvairītos no dubultas aplikšanas ar nodokļiem,
         Nīderlande drīkst savā nodokļa bāzē iekļaut ienākumu vai labumu, kas saskaņā ar šīs konvencijas normām ir apliekams ar nodokļiem
         Francijā. Konvencijas 24. panta 3. punktā būtībā noteikts, ka attiecībā uz ienākumiem, kas ietverti Nīderlandes nodokļa bāzē
         24. panta 1. punkta izpratnē un apliekami ar nodokļiem inter alia saskaņā ar Konvencijas 10. panta 2. punktu, Nīderlande var samazināt ieturamo nodokli par Francijā samaksāto nodokli par Francijas
         izcelsmes dividendēm līdz pat Nīderlandē noteiktā nodokļa apmēram, ar ko citkārt būtu apliekamas šīs dividendes.
      
      III – Fakti un procedūra
      7.        Denkavit Internationaal BV ir Nīderlandes sabiedrība, kurai attiecīgajā laikā piederēja divas meitas sabiedrības Francijā, Agro Finances SARL, kurā tai piederēja 99,9 % kapitāla daļu, un Denkavit France SARL, kurā tai piederēja 50 % kapitāla daļu. Pārējie 50 % no Denkavit France piederēja Agro Finances, kas nozīmē, ka Denkavit Internationaal kontrolēja gandrīz visu Agro Finances un Denkavit France kapitālu. Laika posmā no 1987. līdz 1989. gadam šīs divas sabiedrības izmaksāja Denkavit Internationaal dividendes 14,5 miljonu Francijas franku (turpmāk tekstā – “FRF”) apmērā. Piemērojot kopējos Francijas nodokļu tiesību aktu
         un Francijas un Nīderlandes Konvencijas noteikumus, uz šīm dividendēm attiecās 5 % nodokļa ieturējums.
      
      8.        Lai arī lūgumā sniegt prejudiciālu nolēmumu nav skaidri pateikts, tomēr jāpieņem, ka saskaņā ar Nīderlandes tiesību aktiem
         dividendes, ko tāda Nīderlandes mātes sabiedrība kā Denkavit Internationaal saņem no Francijas meitas sabiedrības, ir atbrīvojamas no Nīderlandes nodokļiem par mātes sabiedrības iegūtajiem ienākumiem.
      
      9.        Denkavit Internationaal un Denkavit France apstrīdēja 5 % Francijas ieturamo nodokli Francijas nodokļu administrācijā, pamatojoties uz to, ka tas ir pretrunā ar EKL
         43. pantu, kā arī Francijas un Nīderlandes Konvencijas 25. pantā nostiprināto diskriminācijas aizlieguma klauzulu.
      
      10.      Pēc šīs sūdzības noraidīšanas sabiedrības iesniedza prasības pieteikumu Tribunal administratif de Nantes [Nantes Administratīvā tiesa] (Francija), kas ar 1997. gada 10. aprīļa spriedumu viņu prasību atzina par pamatotu, pamatojoties
         uz to, ka aplikšana ar ieturējuma nodokli ir pretrunā ar EKL 43. pantu, un piesprieda viņām par labu šī nodokļa atmaksu. Francijas
         Ekonomikas, Finanšu un Rūpniecības ministrs iesniedza apelācijas sūdzību Cour administrative d’appel de Nantes [Nantes Administratīvā apelācijas tiesa], kura atcēla spriedumu un apstiprināja uzliktā nodokļa spēkā esamību. Denkavit Internationaal un Denkavit France savukārt pārsūdzēja to Conseil d’Etat [Valsts padome], kas ar 2004. gada 15. decembra spriedumu uzdeva Tiesai šādus jautājumus:
      
      “1)      Vai sistēma, saskaņā ar kuru nodoklis par dividenžu saņemšanu tiek uzlikts mātes sabiedrībai, kas nav Francijas rezidente,
         bet no tā tiek atbrīvotas mātes sabiedrības, kas ir Francijas rezidentes, ir apstrīdama, pamatojoties uz uzņēmējdarbības brīvības
         principu?
      
      2)      Vai šāda sistēma par nodokļa ieturēšanu ienākumu gūšanas vietā pati par sevi ir apstrīdama, pamatojoties uz uzņēmējdarbības
         brīvības principu, vai arī – gadījumā, ja starp Franciju un citu dalībvalsti noslēgta nodokļu konvencija pieļauj šādu nodokļa
         ieturēšanu ienākumu gūšanas vietā un paredz iespēju, ka citā dalībvalstī maksājamā nodokļa summā var ieskaitīt nodokli, kas
         samaksāts saskaņā ar apstrīdēto sistēmu, šāda konvencija ir jāņem vērā, lai novērtētu sistēmas saderību ar uzņēmējdarbības
         brīvības principu?
      
      3)      Gadījumā, ja atbilde uz otrā jautājuma otro pieņēmumu ir apstiprinoša, vai pietiek ar iepriekš minēto konvenciju, lai apstrīdēto
         sistēmu varētu uzskatīt tikai par metodi ar nodokli apliekamā objekta sadalei starp abām attiecīgajām valstīm, kas neietekmē
         sabiedrības, vai arī apstāklis, ka mātes sabiedrība, kas nav Francijas rezidente, nevar izmantot konvencijā paredzēto nodokļa
         ieskaitu, ļauj uzskatīt, ka ar minēto sistēmu ir pārkāpts uzņēmējdarbības brīvības princips?”
      
      IV – Analīze
      11.      Vispirms atzīmēšu, ka šīs lietas fakti radās laikā no 1987. līdz 1989. gadam, t.i., pirms tika pieņemta 1990. gada 23. jūlija
         Direktīva 90/435/EEK par kopēju nodokļu sistēmu, ko piemēro mātes uzņēmumiem un meitas uzņēmumiem, kas atrodas dažādās dalībvalstīs
         (turpmāk tekstā – “Direktīva”) (3). Šīs direktīvas 5. panta 1. punktā tā sākotnējā redakcijā bija noteikts, ka peļņu, ko meitas uzņēmums ir sadalījis mātes
         uzņēmumam, ja tam pieder vismaz 25 % no meitas uzņēmuma kapitāla, atbrīvo no tiešā peļņas nodokļa (4). Saskaņā ar 8. pantu dalībvalstīm bija pienākums transponēt šo Direktīvu valsts tiesību sistēmās līdz 1992. gada 1. janvārim,
         t.i., pēc tam, kad bija notikuši fakti, kas bija pamatā šai lietai. Tāpēc Direktīva te nav piemērojama.
      
      12.      Turklāt jāatzīmē, ka, tā kā attiecīgajā laikā Denkavit Internationaal kontrolēja gandrīz visu Agro Finances un Denkavit France kapitālu, tad šajā gadījumā tiešām jāizskata saderība ar EKL 43. pantu, nevis ar EKL 56. pantu. Kā Tiesa atkārtoti ir spriedusi,
         tad vienā dalībvalstī nodibināta sabiedrība, kurai pieder kapitāla daļas citā dalībvalstī nodibinātā sabiedrībā, kas tai piešķir
         noteiktu ietekmi pār pēdējās sabiedrības lēmumiem un atļauj tai diktēt pēdējās sabiedrības darbības, nozīmē tās uzņēmējdarbības
         tiesību īstenošanu (5).
      
      A –    Par pirmo jautājumu
      13.      Pirmajā jautājumā valsts tiesa vaicā, vai pasākums, saskaņā ar kuru nodoklis par dividenžu saņemšanu tiek uzlikts mātes sabiedrībai,
         kas nav Francijas rezidente, bet no kā tiek atbrīvotas mātes sabiedrības, kas ir Francijas rezidentes, ir pretrunā ar uzņēmējdarbības
         brīvību.
      
      14.      Šīs lietas faktu kontekstā valsts tiesa būtībā vaicā, vai principiāli tas ir pretrunā ar EKL 43. pantu, ja Francija uzliek
         peļņas nodokli dividendēm, kuras Francijas meitas sabiedrība izmaksā Nīderlandē esošajai mātes sabiedrībai, bet neapliek Francijas
         meitas sabiedrības izmaksātās dividendes Francijā esošajai mātes sabiedrībai ne ar kādu citu līdzīgu nodokli.
      
      15.      Atbildot uz šo jautājumu, analīzes skaidrībai ir svarīgi izšķirt dažādus nodokļu aplikšanas līmeņus, kas būtībā var rasties
         par meitas sabiedrības izmaksāto peļņu. Pirmkārt, šādu peļņu var aplikt ar nodokli, kas jāmaksā meitas sabiedrībai kā uzņēmuma
         ienākuma nodoklis. Otrkārt, peļņu var aplikt ar nodokli kapitāla daļu īpašnieka (mātes sabiedrības) līmenī, kas var izpausties
         ienākuma aplikšanā ar nodokli, saņemot dividendes, un/vai nodoklis ir ieturams no maksātājas sabiedrības.
      
      16.      Šo divu iespējamo nodokļu aplikšanas līmeņu esamība var radīt, no vienas puses, ekonomisku dubultu aplikšanu ar nodokļiem
         (viena un tā paša ienākuma aplikšana ar nodokļiem divas reizes diviem dažādiem nodokļu maksātājiem) un, no otras puses, juridisku
         dubultu aplikšanu ar nodokļiem (viena un tā paša ienākuma aplikšana ar nodokļiem divas reizes tam pašam nodokļu maksātājam).
         Ekonomiskā dubultā aplikšana ar nodokļiem būtu, piemēram, ja to pašu peļņu, pirmkārt, apliktu ar nodokļiem sabiedrībā kā ar
         uzņēmuma ienākuma nodokli un, otrkārt, kapitāla daļu turētājā sabiedrībā kā ar ienākuma nodokli. Juridiskā dubultā aplikšana
         ar nodokļiem būtu, ja, piemēram, kapitāla daļu turētājs vispirms cieš no ieturētā nodokļa un tad no ienākuma nodokļa, kuru
         ietur dažādas valstis par to pašu peļņu.
      
      17.      Šajā lietā, gadījumā, ja Francijas meitas sabiedrības izmaksāja dividendes Francijas mātes sabiedrībām, Francijas sistēma
         dividenžu aplikšanai ar nodokļiem paredzēja gandrīz pilnīgu atbrīvojumu no ekonomiskās dubultās aplikšanas ar nodokļiem par
         dividendēm, apliekot tās ar nodokļiem tikai vienu reizi – apliekot meitas sabiedrības peļņu ar uzņēmuma ienākuma nodokli –
         un gandrīz pilnībā to atbrīvojot no otrā līmeņa nodokļa mātes sabiedrības rīcībā.
      
      18.      Tomēr gadījumā, kad Francijas meitas sabiedrības izmaksāja dividendes Nīderlandes mātes sabiedrībām, Francijas sistēma – aplūkojot
         atsevišķi un neņemot vērā Francijas un Nīderlandes Konvenciju, kā to nosaka valsts tiesas pirmā jautājuma noteikumi, – piemēroja
         šīm dividendēm ekonomisko dubulto aplikšanu ar nodokļiem, vispirms kā uzņēmuma ienākuma nodokli meitas sabiedrības peļņai,
         bet pēc tam mātes sabiedrības rīcībā nonākušajiem līdzekļiem kā ienākuma nodokli, kas piemērojams pēc to izmaksas.
      
      19.      Jautājums ir par to, vai šāda atšķirīga attieksme uzskatāma par pretlikumīgu diskrimināciju starp Francijas mātes sabiedrību
         un Nīderlandes mātes sabiedrību, kas ir pretrunā ar EKL 43. pantu.
      
      20.      Tiesa pastāvīgi ir spriedusi, ka, lai gan tiešie nodokļi ir dalībvalstu kompetencē, dalībvalstīm tā tomēr ir jāīsteno, ievērojot
         Kopienu tiesības (6). Kā esmu atzīmējis savos secinājumos lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, lietā Test Claimants in the FII Group Litigation un lietā Kerckhaert un Morres (7), EKL 43. un 56. pants ir pārkāpts gadījumā, ja atšķirīgā attieksme, ko attiecīgā dalībvalsts piemērojusi pret tās nodokļu
         maksātājiem, nav tiešas un loģiskas sekas tam, ka esošajā Kopienu tiesību attīstības līmenī dažādi nodokļu maksāšanas pienākumi
         subjektiem var tikt piemēroti pārrobežu situācijā, nevis pilnīgi iekšējā situācijā (8). It īpaši tas nozīmē, ka, lai varētu piemērot Līguma normas par pārvietošanās brīvību, tad nelabvēlīgam nodokļu režīmam jāizriet
         no tiešas vai netiešas diskriminācijas, kas izriet no vienas jurisdikcijas noteikumiem, un nevis pilnīgi no nodokļu jurisdikcijas
         atšķirībām vai sadalījuma starp divu vai vairāku dalībvalstu nodokļu sistēmām vai arī no valsts nodokļu administrāciju līdzāspastāvēšanas (9).
      
      21.      Šajā lietā Francijas īstenotā nodokļu jurisdikcija pār Nīderlandes mātes sabiedrībām – kā Francijas nerezidentēm – izmaksātajām
         dividendēm ir ierobežota ar starptautiskajā nodokļu likumdošanā tā saukto “izcelsmes valsts” vai teritoriālo jurisdikciju:
         t.i., Francijai ir nodokļu jurisdikcija vienīgi pār ienākumiem, ko nopelnījusi Nīderlandes mātes sabiedrība izcelsmes valsts
         jurisdikcijā.
      
      22.      Kā es skaidroju savos secinājumos lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, izcelsmes valsts pienākumu būtība saskaņā ar EKL 43. pantu ir, ciktāl tā īsteno nodokļu jurisdikciju pār nerezidentu ienākumiem,
         izturēties pret tiem līdzīgi kā pret rezidentu ienākumiem – t.i., nediskriminēt rezidentus un nerezidentus, ciktāl pēdējie
         atrodas valsts jurisdikcijā (10). Tā, piemēram, Tiesa ir nospriedusi, ka, tā kā izcelsmes valsts īsteno nodokļu jurisdikciju pār ārvalsts filiāli, tā nevar
         piemērot šai filiālei augstāku uzņēmuma ienākuma nodokli, nekā tā piemēro savām sabiedrībām rezidentēm (11). Līdzīgi sabiedrībām rezidentēm piešķirtie nodokļu atvieglojumi – tajā skaitā Konvencijā (12) garantētie – tādā pat veidā piešķirami sabiedrību nerezidenšu filiālēm (pastāvīgajiem uzņēmumiem), ja šīm filiālēm citādi
         piemērojams uzņēmuma ienākuma nodoklis tāpat kā sabiedrībām rezidentēm (13). Līdzīgi tiktāl, ciktāl izcelsmes valsts izvēlas valstī atbrīvot savus rezidentus no dubultas aplikšanas ar nodokļiem, tai
         arī jāpaplašina šie atvieglojumi nerezidentiem tādā pat līmenī, kas līdzīgs valsts iekšienē veiktās dubultās neaplikšanas
         ar nodokļiem rezultātiem, īstenojot tās nodokļu jurisdikciju pār šiem nerezidentiem (piemēram, kad izcelsmes valsts apliek
         sabiedrības peļņu vispirms ar uzņēmuma ienākuma nodokli un tad ar otrā līmeņa (ienākuma vai ieturējuma) nodokli pēc izmaksāšanas).
         Tas izriet no principa, ka izcelsmes valsts piešķirtajām nodokļu atlaidēm nerezidentiem jālīdzinās tām, kas piešķirtas rezidentiem,
         tiktāl, ciktāl izcelsmes valsts citādi īsteno vienlīdzīgu nodokļu jurisdikciju attiecībā uz abām grupām (14).
      
      23.      Piemērojot šos principus esošajiem faktiem, valsts tiesas pirmajā jautājumā izvirzītais scenārijs ir skaidrs piemērs Francijas
         diskriminācijai starp Francijas mātes sabiedrībām (vietējās dividendes) un Nīderlandes mātes sabiedrībām (izejošās dividendes).
         Kā esmu izskaidrojis, attiecīgā Francijas sistēma nodrošināja gandrīz pilnīgu atbrīvojumu no tās peļņas ekonomiskās dubultās
         aplikšanas ar nodokļiem, ko Francijas meitas sabiedrība izmaksāja Francijas mātes sabiedrībai (atbrīvojot no nodokļa maksāšanas
         pienākuma līdzekļus, kas nonāk mātes sabiedrībā), bet veica ekonomisko dubulto aplikšanu ar nodokļiem peļņai, ko Francijas
         meitas sabiedrība izmaksāja Nīderlandes mātes sabiedrībai (izmantojot ieturējuma nodokli par izmaksātajām dividendēm) (15). Tādēļ, skatot atsevišķi, neapsverot piemērojamās Konvencijas ietekmi, kas izvirzīta valsts tiesas otrajā un trešajā jautājumā,
         šāda attieksme ir diezgan acīmredzami diskriminējoša EKL 43. panta izpratnē: tā rezultātā Francija uzlika lielāku nodokļu
         nastu dividendēm, kuras tika izmaksātas Nīderlandes mātes sabiedrībām, nekā “vietējām” dividendēm, kas izmaksātas Francijas
         mātes sabiedrībām.
      
      24.      Tas tiesa, ka saskaņā ar CGI 216. panta 2. punktu, ja Francijas mātes sabiedrībām izmaksātās dividendes bija gandrīz pilnīgi atbrīvotas no nodokļa, kad
         tās atrodas mātes sabiedrības rīcībā, tad par fiksētiem 5 % no mātes sabiedrības kopējiem ienākumiem no kapitāla daļām, ieskaitot
         nodokļa samazinājumu, nebija samazināma mātes sabiedrības kopējā ar nodokli apliekamā peļņa (kas ir nodevas un maksājumi,
         kas saistīti ar atbrīvoto dividenžu ienākumu). Lai arī tā rezultātā vietējais dividenžu ienākums nebija pilnīgi atbrīvots
         no ekonomiskās dubultās aplikšanas ar nodokļiem, t.i., 5 % no šiem ienākumiem bija iekļauti Francijas mātes sabiedrību ar
         nodokli apliekamajā peļņā, tomēr šāds dividenžu ienākums joprojām skaidri guva labumu no zemākas kopējās nodokļu nastas nekā
         izmaksājamās dividendes, kuras saskaņā ar CGI 187. panta 1. punktu un, neesot piemērojamai Konvencijai, bija apliekamas ar 25 % ieturējuma nodokli, un Nīderlandes mātes
         sabiedrībai izmaksājamo dividenžu gadījumā bija apliekamas ar 5 % ieturējuma nodokli saskaņā ar Francijas un Nīderlandes Konvenciju.
      
      25.      Tomēr Francijas valdība apgalvo, ka šī atšķirīgā attieksme nav uzskatāma par diskrimināciju EKL 43. panta izpratnē, jo saskaņā
         ar teritorialitātes principu Francijai kā izcelsmes valstij ir tiesības aplikt ar nodokļiem dividendes, ko Francijas meitas
         sabiedrība izmaksā mātes sabiedrībai, kura nav Francijas rezidente.
      
      26.      Šis arguments ir pilnīgi nepārliecinošs. Kā es izskaidroju savos secinājumos lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, lai arī saskaņā ar Kopienu tiesībām pilnvaras rīkoties ar nodokļu jurisdikciju ir pilnīgi dalībvalstu ziņā – un Tiesa vairākos
         gadījumos ir piekritusi saderībai ar Kopienu tiesībām pamata atšķirībās starp rezidences valsts un izcelsmes valsts jurisdikciju –
         tomēr šādas jurisdikcijas īstenošanā dalībvalstīm jāievēro diskriminācijas aizliegums, kas noteikts EKL 43. un 56. pantā (16).
      
      27.      Francijas valdība arī norāda, ka saskaņā ar starptautiskajām nodokļu tiesībām būtībā atbrīvojums no dubultas aplikšanas ar
         nodokļiem pārrobežu ienākuma situācijā attiecas uz nodokļa maksātāja atrašanās vietas valsti, t.i., Nīderlandes mātes sabiedrības
         gadījumā, uz Nīderlandi. Tomēr atkal es uzskatu šo argumentu par pilnīgi nepamatotu. Tas tiesa, kā es atzīmēju savos secinājumos
         lietā Kerckhaert un Morres, ka gadījumos, kuros juridiska dubulta aplikšana ar nodokļiem rodas par pārrobežu ienākumiem, tas būtībā ir saskaņā ar starptautisko
         nodokļu tiesību “izcelsmes valsts tiesību” principu, ka rezidences valsts var izvēlēties, vai un kādā apmērā tā vēlas atbrīvot
         no šādas dubultas aplikšanas ar nodokļiem (17). Tas nekādi nemaina izcelsmes valsts pienākumus izturēties pret nerezidentiem līdzīgi kā pret rezidentiem tiktāl, ciktāl
         uz pirmo attiecas to nodokļu jurisdikcija.
      
      28.      Kā pēdējo punktu es gribētu pievienot, ka Francijas valdība nav izvirzījusi nevienu argumentu par to, kādēļ šāda diskriminējoša
         attieksme varētu tikt uzskatīta par attaisnojošu, pamatojoties uz, piemēram, nepieciešamību novērst likuma pārkāpumus (18) vai nepieciešamību nodrošināt valsts nodokļu sistēmu fiskālo vienotību (19), šādu ieteikumu nav arī lūgumā sniegt prejudiciālu nolēmumu.
      
      29.      Tā rezultātā atbildei uz pirmo jautājumu būtu jābūt, ka tāda sistēma, kāda apskatāma pamata prāvā, saskaņā ar kuru nodoklis
         par dividenžu saņemšanu tiek uzlikts mātes sabiedrībai, kas nav Francijas rezidente, bet no kā tiek atbrīvotas mātes sabiedrības,
         kas ir Francijas rezidentes, ir diskriminējošs uzņēmējdarbības brīvības ierobežojums, kas ir pretrunā ar EKL 43. pantu.
      
      B –    Par otro un trešo jautājumu
      30.      Otrajā jautājumā valsts tiesa vaicā, vai tad, ja Francijas un citas dalībvalsts konvencija pieļauj šādu nodokļa ieturēšanu,
         kāds minēts pirmajā jautājumā, un paredz iespēju, ka citā dalībvalstī maksājamā nodokļa summā var ieskaitīt samaksāto nodokli,
         šī konvencija jāņem vērā, novērtējot saderību ar EKL 43. panta normām. Trešajā jautājumā valsts tiesa vaicā, vai tad, ja piemērojamā
         konvencija patiešām ir jāņem vērā, vai iespēja, ka mātes sabiedrība, kas nav Francijas rezidente, nevar izmantot konvencijā
         paredzēto nodokļu ieskaitu, nozīmē, ka pasākums uzskatāms par pretrunā esošu EKL 43. pantam.
      
      31.      Kopumā ņemot, šie jautājumi palielina šādu faktu nozīmi: 1) saskaņā ar Francijas un Nīderlandes Konvencijas 24. panta 3. punktu
         Nīderlandei bija jāpiešķir 5 % atvieglojums Francijas ieturējuma nodoklim, ar ko apliekamas Francijas izcelsmes dividendes,
         līdz Nīderlandes nodokļa lielumam, kas citkārt piemērojams šīm dividendēm; bet 2) faktiski, tā kā Nīderlande atbrīvoja Francijas
         (un citas ārvalstu) izcelsmes ienākošās dividendes no nodokļiem, kad tās atrodas Nīderlandes mātes sabiedrības rīcībā, tā
         nepiešķīra nekādus atvieglojumus Francijas nodokļa ieturēšanai.
      
      32.      Vispirms es aplūkošu principus, lai analizētu Konvencijas ietekmes nozīmi, šajā lietā novērtējot EKL 43. panta saderību, kam
         sekos šo principu piemērošana šajā lietā.
      
       1.     Vai jāņem vērā Konvencijas nozīme, novērtējot valsts tiesību aktu saderību ar EKL 43. pantu?
      33.      Vispirms es jau esmu izskaidrojis savos secinājumos lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation savu uzskatu, ka, novērtējot, vai konkrētajā gadījumā šis nodokļu maksātājs ir diskriminēts EKL 43. pantam pretējā veidā,
         jāņem vērā konvencijas patiesā ietekme uz nodokļa maksātāja situāciju. Novērtējot, kā dalībvalsts ievēro Līgumā noteiktos
         pārvietošanās brīvības pienākumus, divu svarīgu iemeslu dēļ jāņem vērā konvencijas ietekme (20).
      
      34.      Pirmkārt, tas izriet no tā, kā jau atzīmēju (21), ka saskaņā ar Kopienu tiesībām dalībvalstīm ir tiesības sadalīt savā starpā ne tikai nodokļu jurisdikciju, bet arī prioritātes
         nodokļu aplikšanā. Šobrīd Kopienu tiesībās nav atrodami alternatīvi kritēriji, tāpat kā pamata noteikt jebkādus šādus kritērijus.
         Tādēļ lietā Gilly pēc norādes, ka piešķirtā fiskālā jurisdikcija, pamatojoties uz nacionalitāti, kā tāda nevar tikt uzskatīta par diskriminējošu,
         Tiesa atzina, ka, “Kopienā neesot nekādiem apvienojošiem vai harmonizējošiem tiesību aktiem, kas būtu pieņemti, it īpaši Līguma
         [293.] panta otrā ievilkuma kontekstā, tas izriet no līgumslēdzēju pušu kompetences – definēt kritērijus, lai savā starpā
         sadalītu tiesības aplikt ar nodokļiem, lai izvairītos no dubultas aplikšanas ar nodokļiem. Tāpat, sadalot fiskālo jurisdikciju,
         dalībvalstīm nav nesaprātīgi balstīt savus līgumus uz starptautisko praksi un ESAO konvenciju modeļiem [..]” (22)Šo argumentāciju Tiesa ir apstiprinājusi, inter alia, spriedumā lietā D. (23).
      35.      Tas nozīmē, ka, piemēram, principā ir atļauts izcelsmes valstij, kura veic dividenžu ekonomisku dubultu aplikšanu ar nodokļiem,
         ar konvencijām un sekojošām starpvalstu pārrunām nodrošināt, ka rezidences valsts no tā atbrīvos.
      
      36.      Otrkārt, ja konkrētajā gadījumā netiktu ņemta vērā konvencijas ietekme, tas ignorētu ar nodokli apliekamā subjekta darbības
         un motivācijas ekonomisko realitāti pārrobežu kontekstā. Citiem vārdiem, kombinējot rezidences un izcelsmes valsts pienākumus,
         varētu tikt izjaukta patiesā ietekme uz šo nodokļu maksātāju.
      
      37.      Drīzāk, kā esmu atzīmējis savos secinājumos lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, rezidences valsts un izcelsmes valsts pienākumu kombinēšana saskaņā ar pārvietošanās brīvības normām pienācīgi jāaplūko
         kopumā vai arī kā tāda, ar kuru tiek sasniegts līdzsvars. Viena ekonomiskā uzņēmēja situācijas pārbaude tikai vienas no šīm
         valstīm ietvaros – neņemot vērā EKL 43. panta pienākumus citai valstij – var sniegt nelīdzsvarotu un maldinošu iespaidu un
         var nesniegt priekšstatu par ekonomisko realitāti, kurā šis uzņēmējs darbojas (24).
      
      38.      Šo pieeju Tiesa pieņēma, piemēram, spriedumā lietā Bouanich (25). Šī lieta attiecās uz EKL 56. panta saderību ar Zviedrijas likumdošanu, kurā noteikts, ka maksājums attiecībā uz akcijas
         izpirkšanu nerezidentam akcionāram saistībā ar pamatkapitāla samazināšanu ir apliekams ar nodokļiem kā par dividendēm, bez
         tiesībām samazināt izpirkšanas izmaksas par šo daļu vērtību, lai gan tai pat laikā tāds pat maksājums rezidentam akcionāram
         tiek aplikts ar nodokļiem kā par kapitāla ieguvumu ar tiesībām ieskaitīt izpirkšanas izdevumus. Tiesa nosprieda, ka, aplūkojot
         atsevišķi un neņemot vērā piemērojamo konvenciju, šī likumdošana ir skaidri diskriminējoša. Tomēr, kā tiesas procesā valsts
         tiesā tika konstatēts, piemērojamās konvencijas (26) ietekme bija tāda, ka patiesībā nerezidenti netika nostādīti mazāk labvēlīgā situācijā nekā rezidenti, tad nebija EKL 56. panta
         pārkāpuma. Tiesa argumentēja:
      
      “Tā kā nodokļu sistēma, kas izriet no Francijas–Zviedrijas konvencijas, kas interpretēta, ņemot vērā ESAO konvencijas modeļa
         komentārus, ir daļa no atbilstošām tiesību normām, kas piemērojamas pamata prāvā, un tā kā iesniedzējtiesa šo sistēmu tieši
         tā arī raksturo, Tiesai tas ir jāņem vērā, lai sniegtu Kopienu tiesību interpretāciju, kas būtu noderīga valsts tiesai [..]” (27).
      
      39.      Es ar cieņu piekrītu Tiesas secinājumiem (28).
      
      40.      No iepriekš minētā izriet, ka dalībvalsts ziņā ir nodrošināt tās pienākumus, kas izriet no Līguma noteikumiem par pārvietošanās
         brīvību, ar konvencijā esošajām tiesību normām. Tā, izmantojot piemēru, kurā izcelsmes valsts piemēro iekšzemes ekonomisko
         dubulto aplikšanu ar nodokļiem attiecībā pret saviem nerezidentiem tāpat kā attiecībā pret saviem rezidentiem, manuprāt, šī
         izcelsmes valsts principā var izvēlēties nodrošināt, lai, izmantojot konvenciju, tās nerezidenti saņemtu tādus pat atbrīvojumus
         no dubultās aplikšanas ar nodokļiem kā tās rezidenti.
      
      41.      Tomēr, kā es arī esmu atzīmējis savos secinājumos lietā Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, šim principam piemērojamas divas būtiskas kvalifikācijas.
      
      42.      Pirmkārt, nerezidentam piemērotajam režīmam saskaņā ar piemērojamo konvenciju iedarbības ziņā jābūt līdzvērtīgam ar to, kāds
         tiek piemērots rezidentam. Lietā Bouanich Tiesa, manuprāt, pareizi nosprieda, ka valsts tiesai bija pienākums noteikt saskaņā ar attiecīgās lietas faktiem, vai izturēšanās
         pret nerezidentiem akcionāriem patiesībā bija nelabvēlīgāka nekā pret rezidentiem akcionāriem, ņemot vērā konvencijas iedarbību (29). Es izdarīju līdzīgus secinājumus, izskatot faktus lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, argumentējot, ka gadījumos, kad saskaņā ar noteiktām konvencijām Lielbritānijas un Ziemeļīrijas Apvienotā Karaliste piemēroja
         ekonomisko dubulto aplikšanu ar nodokļiem izejošajām dividendēm kā atbildību samaksāt Apvienotās Karalistes ienākuma nodokli,
         Apvienotajai Karalistei bija pienākums – izmantojot konvenciju vai ko citu – nodrošināt, ka pret šiem nerezidentiem izturētos
         līdzvērtīgi (šajā lietā līdzvērtīgs atbrīvojums no ekonomiskās dubultās aplikšanas ar nodokļiem) kā pret rezidentiem, kuriem
         Apvienotajā Karalistē ir tāda pat nodokļu samaksas atbildība (30).
      
      43.      Otrkārt, pienākumu nasta gulstas uz dalībvalsti, kuras pasākumi ir prima facie – neņemot vērā piemērojamo konvenciju – diskriminējoši, lai nodrošinātu, ka patiesībā ar konvenciju tiks sasniegts nediskriminējošs
         rezultāts. Citiem vārdiem, nav nekāda attaisnojuma prasībai par Līguma aizlieguma normu pārkāpumu apgalvot, ka otra konvencijas
         līgumslēdzēja valsts pārkāpusi savus no konvencijas izrietošos pienākumus, piemēram, nepiešķirot attiecīgas nodokļu priekšrocības
         vai neatbrīvojot no attiecīgās ekonomiskās dubultās aplikšanas ar nodokļiem. Drīzāk, kā es atzīmēju savos secinājumos lietā
         Kerckhaert un Morres, līgumslēdzējas valsts likuma saderības ar konvenciju novērtēšana un iespējamās pārkāpuma sekas saskaņā ar valsts tiesībām
         ir pilnībā attiecīgās valsts tiesas jautājums (31). Pretēji – tas, ka dalībvalsts likumdošana var būt vai tai jābūt saskaņā ar piemērojamās konvencijas noteikumiem, pats par
         sevi nenozīmē, ka šāda rīcība saskan ar Līguma noteikumiem par aprites brīvību: Tiesa nemainīgi ir lēmusi, ka, dalībvalstīm
         īstenojot savas konvencijā noteiktās nodokļu pilnvaras, tām tomēr jāievēro EKL 43. un 56. pantā noteiktais diskriminācijas
         aizliegums (32). Tādējādi, kā es konstatēju savos secinājumos lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, tajā lietā tā veidoja, manuprāt, daļu no Apvienotās Karalistes EKL 43. pantā noteiktajiem pienākumiem: nodrošināt, lai prasītājs,
         kurš nav Apvienotās Karalistes rezidents, ar konvencijas palīdzību saņemtu līdzvērtīgu attieksmi kā Apvienotās Karalistes
         rezidents, uz kuru attiecas līdzvērtīga Apvienotās Karalistes dubultā aplikšana ar nodokļiem, un Apvienotajai Karalistei nebūtu
         pieļaujams apgalvot, ka otra līgumslēdzēja valsts ir pārkāpusi savus konvencijā noteiktos pienākumus, neatbrīvojot no attiecīgas
         ekonomiskās dubultās aplikšanas ar nodokļiem (33).
      
       2.     Šo principu piemērošana šajā lietā
      44.      Piemērojot šos principus šai lietai, es uzskatu – ja Francijas un Nīderlandes Konvencijas piemērošanas rezultātā Nīderlandes
         mātes sabiedrībām piešķirtais atvieglojums par Francijas piemēroto ekonomisko dubulto aplikšanu ar nodokļiem par Francijas
         izcelsmes dividendēm patiesībā bija līdzvērtīgs tam, no kura guva labumu Francijas mātes sabiedrības, kas saņēma Francijas
         izcelsmes dividendes, tad jāuzskata, ka Francija ir izpildījusi savus pienākumus, kas izriet no EKL 43. panta.
      
      45.      Tomēr no uzdotā prejudiciālā jautājuma redakcijas ir redzams, ka šajā lietā tas tā nebija.
      
      46.      Patiesībā, tā kā Nīderlande atbrīvoja ārvalsts izcelsmes dividendes, kuras saņem Nīderlandes mātes sabiedrības, tad ienākošās
         Francijas izcelsmes dividendes īstenībā netika apliktas ne ar kādiem Nīderlandes nodokļiem, pret kuriem varētu noteikt 5 %
         Francijas ieturējuma nodokļa ieskaitu. Turklāt man šķiet, ka šis rezultāts pilnīgi saskan ar Francijas un Nīderlandes Konvencijas
         24. pantā noteikto nodokļu jurisdikcijas sadalījumu. Kā šīs konvencijas 24. panta 1. punktā noteikts, Nīderlande varēja ietvert
         savā nodokļa bāzē ienākumus vai labumus, kuri saskaņā ar Konvencijas tiesību normām ir apliekami ar nodokļiem Francijā. Vienīgi
         gadījumos, kad Nīderlande bija izvēlējusies iekļaut šādus ienākumus savā nodokļa bāzē, tai bija pienākums saskaņā ar Konvencijas
         24. panta 3. punktu piešķirt atvieglojumus par Francijas ieturējuma nodokli, kas ieturēts par Francijas izcelsmes dividendēm,
         turklāt nepārsniedzot Nīderlandes nodokļa lielumu, ar ko citādi apliekamas šīs dividendes.
      
      47.      Tomēr pēdējā Nīderlandes veiktā izvēle bija neaplikt ar nodokļiem ienākošās Francijas izcelsmes dividendes, kas nonāk Nīderlandes
         mātes sabiedrības rīcībā. Manuprāt, tas parāda, ka Nīderlande izvēlējās neiekļaut šādas dividendes savā nodokļa bāzē un tā
         rezultātā neradās pienākums ieskaitīt Francijas ieturējuma nodokli. Katrā ziņā šāds pienākums aprobežojās ar ieskaitu līdz
         Nīderlandes nodokļa lielumam, kas citkārt būtu jāmaksā par dividendēm – šajā lietā šis lielums bija nulle.
      
      48.      Tādējādi Francijas izcelsmes dividendes, kas bija izmaksātas Nīderlandes mātes sabiedrībām, joprojām bija apliekamas ar Francijas
         dubulta “līmeņa” nodokli (uzņēmuma ienākuma nodokli Francijas meitas sabiedrības rīcībā, kuram sekoja ieturējuma nodoklis
         Nīderlandes mātes sabiedrības rīcībā): pilnīgi nenotika atbrīvošana no ekonomiskās dubultās aplikšanas ar nodokļiem. Turpretim
         Francijas izcelsmes dividendes, kuras izsniegtas Francijas mātes sabiedrībām, bija efektīvi apliekamas tikai ar viena līmeņa
         nodokli (uzņēmuma ienākuma nodokli meitas sabiedrības rīcībā) – gandrīz pilnīgs atbrīvojums no ekonomiskās dubultās aplikšanas
         ar nodokļiem.
      
      49.      To iemeslu dēļ, kurus norādīju, iepriekš atbildot uz pirmo jautājumu, tas ir pilnīgi diskriminējoši un pretrunā ar EKL 43. pantu.
      
      50.      Lai arī tas nav tieši saistīts ar šo lietu, jāpiebilst, ka iepriekš izskaidroto iemeslu dēļ uzskatu, ka arī tad, ja Nīderlande
         būtu pārkāpusi savus Konvencijā noteiktos pienākumus, nepiemērojot ieskaitu par uzlikto Francijas ieturējuma nodokli, tas
         nebūtu pietiekams attaisnojums Francijai prasībā pret tās diskriminējošajām nodokļu normām, kuras ir pretrunā ar EKL 43. pantu (34).
      
      51.      Savai aizstāvībai Francijas valdība norādīja, ka tās likumdošanas visas ierobežojošās sekas, kuras radušās, patiesībā Nīderlandes
         mātes sabiedrībām nespējot Francijas ieturējuma nodokli ieskaitīt Nīderlandes ieturētā nodokļa summā, nav jāuzskata par tādām,
         kas tieši izriet no Francijas likumdošanas, bet gan par tādām, kas izriet no pastāvošajām Francijas un Nīderlandes nodokļu
         sistēmu nesaskaņām. Tomēr no iepriekš minētā būtu jābūt skaidram, ka šis arguments neietver atšķirību starp vienkāršām nesaskaņām
         starp atsevišķām (nediskriminējošām) valsts nodokļu sistēmām, uz kurām neattiecas EKL 43. pants (35), un diskriminējošu attieksmi, kas rodas tikai no vienas jurisdikcijas noteikumiem, kuri ir pretrunā ar EKL 43. pantu, ja
         vien tas nav attaisnojami. Tā kā šajā lietā tikai Francija īsteno dubulto ekonomisko aplikšanu ar nodokļiem, tas diezgan acīmredzami
         ietilpst pēdējā kategorijā.
      
      52.      Šo iemeslu dēļ atbildei uz valsts tiesas otro un trešo jautājumu, manuprāt, jābūt, ka, novērtējot, vai attiecīgajā gadījumā
         šis nodokļu maksātājs ir diskriminēts pretēji EKL 43. pantam, būtībā jāņem vērā patiesā Konvencijas ietekme uz nodokļu maksātāju
         situāciju. Nenodrošinot, ka faktiski mātes sabiedrība, kas nav Francijas rezidente, saņemot Francijas izcelsmes dividendes,
         iegūst atvieglojumus par Francijas uzlikto ekonomisko dubulto aplikšanu ar nodokļiem, kas līdzvērtīgi atvieglojumiem, ko saņem
         Francijas mātes sabiedrība, vai nu saskaņā ar piemērojamo Konvenciju vai citādi, Francija ir pārkāpusi EKL 43. pantu.
      
      V –    Secinājumi
      53.      Šo iemeslu dēļ es uzskatu, ka Tiesai uz Conseil d’Etat uzdotajiem jautājumiem būtu jāsniedz šādas atbildes:
      
      1)      sistēma, saskaņā ar kuru jebkāds nodoklis par dividenžu, kuras izmaksā meitas sabiedrības, kas ir Francijas rezidentes, saņemšanu
         tiek uzlikts mātes sabiedrībai, kas nav Francijas rezidente, bet no kā tiek atbrīvotas mātes sabiedrības, kas ir Francijas
         rezidentes, kuras saņem dividendes no meitas sabiedrībām, kuras ir Francijas rezidentes, ir diskriminējošs ierobežojums uzņēmējdarbības
         brīvībai, kas ir pretrunā ar EKL 43. pantu;
      
      2)      principā patiesā Konvencijas ietekme uz nodokļu maksātāju situāciju ir jāņem vērā, novērtējot, vai attiecīgajā gadījumā šis
         nodokļu maksātājs ir diskriminēts tādā veidā, kas ir pretrunā ar EKL 43. pantu. Nenodrošinot, ka faktiski mātes sabiedrība,
         kas nav Francijas rezidente, saņemot Francijas izcelsmes dividendes, iegūst atvieglojumus par Francijas uzlikto ekonomisko
         dubulto aplikšanu ar nodokļiem, kas līdzvērtīgi atvieglojumiem, ko saņem Francijas mātes sabiedrība, vai nu saskaņā ar piemērojamo
         Konvenciju vai citādi, Francija ir pārkāpusi EKL 43. pantu.
      
      1 –	Oriģinālvaloda – angļu.
      
      2 –	2006. gada 23. februāra secinājumi lietā C‑374/04 Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (2006. gada 12. decembra spriedums, Krājums, I‑11673., I‑11676. lpp.).
      
      3 –	Padomes 1990. gada 23. jūlija Direktīva 90/435/EEK par kopēju nodokļu sistēmu, ko piemēro mātes uzņēmumiem un meitas uzņēmumiem,
         kas atrodas dažādās dalībvalstīs (OV L 225, 6. lpp.).
      
      4 –	Šis pants tika grozīts ar Padomes 2003. gada 22. decembra Direktīvu 2003/123/EK, ar ko groza Direktīvu 90/435/EEK par kopēju
         nodokļu sistēmu, ko piemēro mātesuzņēmumiem un meitasuzņēmumiem, kas atrodas dažādās dalībvalstīs (OV 2004, L 7, 41. lpp.).
      
      5 –	Skat. Tiesas 2000. gada 13. aprīļa spriedumu lietā C‑251/98 Baars (Recueil, I‑2787. lpp., 22. punkts) un manus secinājumus lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē, 27. punkts).
      
      6 –	Skat., piemēram, Tiesas 2005. gada 13. decembra spriedumu lietā C‑446/03 Marks & Spencer (Krājums, I‑10837. lpp., 29. punkts) un tajā minēto judikatūru.
      
      7 –	Skat. manus secinājumus lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē, 32. un turpmākie punkti), manus 2006. gada 6. aprīļa secinājumus lietā C‑446/04 Test Claimants in the FII Group Litigation (2006. gada 12. decembra spriedums, Krājums, I‑11753., I‑11761. lpp., 37. un turpmākie punkti) un manus 2006. gada 6. aprīļa
         secinājumus lietā C‑513/04 Kerckhaert un Morres (2006. gada 14. novembra spriedums, Krājums, I‑10967., I‑10969. lpp., 18. un 19. punkts).
      
      8 –	Skat. paplašinātai argumentācijai par šo jautājumu 31.–54. punktu manos secinājumos lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē).
      
      9 –	Ibidem, 55. punkts.
      
      10 –	Ibidem, 66.–73. un 88. punkts.
      
      11 –	Tiesas 1999. gada 29. aprīļa spriedums lietā C‑311/97 Royal Bank of Scotland (Recueil, I‑2651. lpp.).
      
      12 –	Tiesas 1999. gada 21. septembra spriedums lietā C‑307/97 Saint‑Gobain ZN (Recueil, I‑6161. lpp.).
      
      13 –	Skat. Tiesas 1986. gada 28. janvāra spriedumu lietā C‑270/83 Komisija/Francija (“Avoir Fiscal”) (Recueil, 273. lpp.), 1993. gada 13. jūlija spriedumu lietā C‑330/91 Commerzbank (Recueil, I‑4017. lpp.) un 1997. gada 15. maija spriedumu lietā C‑250/95 Futura Participations un Singer (Recueil, I‑2471. lpp.).
      
      14 –	Skat. iepriekš 12. un 13. zemsvītras piezīmē minētās lietas.
      
      15 –	Lai arī tas nav aplūkots lūgumā sniegt prejudiciālu nolēmumu, šķiet, ka tas arī ir jautājums citām mātes sabiedrībām, kas
         nav Francijas rezidentes, lai arī precīzs līmenis ieturējuma nodoklim, ar ko apliek izmaksātās dividendes, bija atkarīgs no
         piemērojamās Konvencijas (ja tāda ir) noteikumiem.
      
      16 –	Skat. manus secinājumus lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē, 51. un 52. punkts), Tiesas 2006. gada 19. janvāra spriedumu lietā C‑265/04 Bouanich (Krājums, I‑923. lpp., 49. un 50. punkts), 2005. gada 5. jūlija spriedumu lietā C‑376/03 D. (Krājums, I‑5821. lpp., 28. punkts), 2003. gada 12. jūnija spriedumu lietā C‑234/01 Gerritse (Recueil, I‑5933. lpp., 45. punkts), 2002. gada 12. decembra spriedumu lietā C‑385/00 De Groot (Recueil, I‑11819. lpp., 93. punkts), 1998. gada 12. maija spriedumu lietā C‑336/96 Gilly (Recueil, I‑2793. lpp., 30. un 31. punkts), spriedumu lietā Saint‑Gobain ZN (minēts iepriekš 12. zemsvītras piezīmē), spriedumu lietā Futura Participations un Singer (minēts iepriekš 13. zemsvītras piezīmē, 20. un 21. punkts) un 1995. gada 14. februāra spriedumu lietā C‑279/93 Schumacker (Recueil, I‑225. lpp., 57. punkts).
      
      17 –	Skat. iepriekš 7. zemsvītras piezīmi, 34. un turpmākie punkti.
      
      18 –	Skat., piemēram, 2002. gada 12. decembra spriedumu lietā C‑324/00 Lankhorst‑Hohorst (Recueil, I‑11779. lpp.). un 1998. gada 16. jūlija spriedumu lietā C‑264/96 ICI (Recueil, I‑4695. lpp.).
      
      19 –	1992. gada 28. janvāra spriedums lietā C‑204/90 Bachmann (Recueil, I‑249. lpp.).
      
      20 –	Skat. 71. punktu manos secinājumos lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē).
      
      21 –	Skat. manus secinājumus lietā Kerckhaert un Morres (minēti iepriekš 7. zemsvītras piezīmē, 32. un 33. punkts) un lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē, 52. punkts).
      
      22 –	Spriedums lietā Gilly (minēts iepriekš 16. zemsvītras piezīmē, 30. un 31. punkts). Skat. arī spriedumu lietā Saint‑Gobain ZN (minēts iepriekš 12. zemsvītras piezīmē, 57. punkts).
      
      23 –	Skat. spriedumu lietā D. (minēts iepriekš 16. zemsvītras piezīmē, 50.–53. punkts).
      
      24 –	Secinājumi lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē, 72. punkts).
      25 –	Minēts iepriekš 16. zemsvītras piezīmē, 51. punkts.
      
      26 –	Šajā lietā Francijas un Zviedrijas konvencija, kas akcionāriem nerezidentiem dividenžu aplikšanai ar nodokļiem nosaka limitu,
         kas ir zemāks nekā akcionāriem rezidentiem piemērojamais limits, un atļauj, interpretējot šo konvenciju, ņemot vērā ESAO komentārus
         par piemērojamo konvencijas modeli, atskaitīt šo akciju nominālvērtību no akciju izpirkšanas summas.
      
      27 –      Minēts iepriekš 16. zemsvītras piezīmē, 51. punkts.
      
      28 –	Jāpiebilst, kā es uzskatīju savos secinājumos lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē, 83. punkts), ka cita pieeja bija EFTA Tiesai 2004. gada 23. novembra spriedumā lietā
         E‑1/04 Fokus Bank/Norvēģija. Šī lieta izvirzīja inter alia saderību ar kapitāla aprites brīvību (EEZ līguma 40. pants, ekvivalents EKL 56. pantam) Norvēģijas noteikumiem, kur Norvēģija
         vispirms aplika uzņēmuma peļņu ar uzņēmuma ienākuma nodokli un pēc izmaksas 1) rezidentu gadījumā, ar ienākuma nodokli; tomēr
         pilnīgs nodokļa samazinājums tika piešķirts rezidentiem akcionāriem, atbrīvojot no dividenžu dubultas aplikšanas ar nodokļiem;
         2) nerezidentu gadījumā – ar 15 % ieturējuma nodokli. Tomēr saskaņā ar attiecīgo konvenciju tajā lietā šie 15 % tika samazināti
         pret nodokli, kas uzlikts rezidences valstī. Atzīstot, ka šis noteikums pārkāpj kapitāla aprites brīvības principu, EFTA Tiesa
         pielīdzināja izmaksāto dividenžu aplikšanu ar nodokli (izcelsmes valsts nodokļi) ar valstī ienākošajām dividendēm (iekšzemes
         nodokļi), balstoties uz Tiesas spriedumiem lietās Lenz un Manninen (30. punkts), un argumentēja, ka izcelsmes valsts varētu principā nepamatoties uz Konvencijas normām, lai kompensētu ekonomisko
         dubulto aplikšanu ar nodokļiem, ko radījusi šī izcelsmes valsts (37. punkts). Iepriekš izskaidroto un manos secinājumos lietā
         Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation minēto iemeslu dēļ es nepiekrītu šai analīzei.
      
      29 –	Minēts iepriekš 16. zemsvītras piezīmē, 54.–56. punkts.
      
      30 –	Secinājumi lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē, 88. punkts).
      
      31 –	Skat. iepriekš 7. zemsvītras piezīmi, 38. punkts. Skat. pēc analoģijas arī ģenerāladvokāta Ruisa‑Harabo Kolomera [Ruiz‑Jarabo Colomer] secinājumus lietā Gilly (minēti iepriekš 16. zemsvītras piezīmē, 25. punkts), kuros atzīmēts, ka Tiesa nevar sniegt nolēmumu par Konvencijas normu
         saderību ar Kopienu tiesībām, tāpat tā nevar uzņemties interpretēt šādas tiesību normas kā daļu no “divpusējas konvencijas
         lietā, kas neatrodas Kopienas kompetencē un kuru regulē vienīgi dalībvalstis”.
      
      32 –	Ibidem, skat. arī, piemēram, Tiesas atzinumus spriedumā lietā Bouanich (minēts iepriekš 16. zemsvītras piezīmē, 56. punkts) un Tiesas spriedumus lietā De Groot (minēts iepriekš 16. zemsvītras piezīmē, 93. un 94. punkts) un lietā Saint‑Gobain ZN (minēts iepriekš 12. zemsvītras piezīmē, 57. un 58. punkts).
      
      33 –	Secinājumi lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē, 89. punkts).
      
      34 –	Skat. iepriekš 43. punktu.
      
      35 –	Skat. manus secinājumus lietā Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (minēti iepriekš 2. zemsvītras piezīmē, 43.–47. punkts).