CELEX: 62007CC0302
Language: sk
Date: 2008-11-20
Title: Návrhy generálnej advokátky - Sharpston - 20. novembra 2008. # J D Wetherspoon plc proti The Commissioners of Her Majesty's Revenue & Customs. # Návrh na začatie prejudiciálneho konania: VAT and Duties Tribunal, London - Spojené kráľovstvo. # Prvá a šiesta smernica o DPH - Zásady daňovej neutrality a proporcionality - Pravidlá zaokrúhľovania súm DPH - Metódy a úrovne zaokrúhľovania. # Vec C-302/07.

NÁVRHY GENERÁLNEJ ADVOKÁTKY
      ELEANOR SHARPSTON
      prednesené 20. novembra 2008 1(1)
      
      Vec C‑302/07
      J D Wetherspoon plc
      proti
      The Commissioners for Her Majesty’s Revenue & Customs
      [návrh na začatie prejudiciálneho konania podaný VAT and Duties Tribunal (Londýn)]
      „Zaokrúhľovanie súm DPH“1.        Bez ohľadu na to, aká sadzba DPH sa uplatňuje na plnenia, existujú prípady, keď splatná suma zahrnuje zlomok najmenšej jednotky
         meny použitej pri platbe. V takýchto prípadoch vzniká potreba zaokrúhlenia a môže vyžadovať reguláciu.
      
      2.        Vo veci Koninklijke Ahold(2) Súdny dvor v odpovedi na dve otázky Netherlands Hoge Raad (najvyšší súd) v podstate rozhodol, že za predpokladu, že sú zachované
         zásady daňovej neutrality a proporcionality, je na členských štátoch, aby stanovili pravidlá takéhoto zaokrúhľovania a právo
         Spoločenstva ich nezaväzuje k tomu, aby umožnili zdaniteľným osobám zaokrúhľovať sumu smerom nadol pre každú jednotlivú tovarovú
         položku.
      
      3.        Prejednávaný návrh na začatie prejudiciálneho konania podaný VAT and Duties Tribunal v Londýne kladie dve otázky, ktoré sú
         podobné otázkam, ktoré boli nedávno zodpovedané vo veci Koninklijke Ahold, spolu s dvomi ďalšími podrobnejšími otázkami. V týchto
         posledných dvoch otázkach sa vnútroštátny súd po prvé pýta, či právo Spoločenstva vyžaduje zaokrúhlenie na určitej úrovni
         (ako napríklad na úrovni každej jednotlivej položky alebo každej dodávky alebo na nejakej inej úrovni). Po druhé žiada objasniť
         vplyv zásad rovnakého zaobchádzania a daňovej neutrality, so zreteľom na vnútroštátnu výnimku umožňujúcu len niektorým obchodníkom
         zaokrúhliť sumy DPH smerom nadol.
      
       Príslušné právo Spoločenstva
      4.        Časové obdobie relevantné z hľadiska konania vo veci samej je od roku 2004 do roku 2006. Rozhodné právo Spoločenstva je preto
         nutné hľadať v prvej a šiestej smernici o DPH.(3) Uviedla som príslušné ustanovenia v bodoch 3 až 12 mojich návrhov vo veci Koninklijke Ahold, na ktoré odkazujem. Je však
         užitočné si ich pripomenúť.
      
      5.        Podľa prvého a druhého odseku článku 2 prvej smernice o DPH sa na tovar a služby uplatňuje všeobecná spotrebná daň presne
         proporčne k cene tovaru a služieb bez ohľadu na počet plnení uskutočnených vo výrobnom a distribučnom procese. Na každé plnenie
         sa vyrúbi daň z pridanej hodnoty vypočítaná z ceny tovaru alebo služieb podľa sadzieb platných pre tento tovar alebo služby
         po odrátaní dane z pridanej hodnoty, ktorou boli priamo zaťažené jednotlivé nákladové prvky.
      
      6.        Článok 2 ods. 1 šiestej smernice o DPH stanovuje, že predmetom DPH je dodanie tovaru za protihodnotu uskutočnenú daňovníkom,
         ktorý ako taký koná.
      
      7.        Článok 10 ods. 1 a 2 definuje „zdaniteľný prípad [zdaniteľné plnenie – neoficiálny preklad]“ ako udalosť, na základe ktorej sú splnené právne podmienky potrebné na vznik daňovej povinnosti, a to, keď sa daňový úrad
         podľa zákona stane v danom momente oprávneným požadovať daň od osoby povinnej túto daň zaplatiť, odhliadnuc od toho, že čas
         platby sa môže odsunúť. V zásade je to tak pri dodaní tovaru alebo poskytnutí služby.
      
      8.        Článok 11 A stanovuje všeobecné pravidlo, podľa ktorého je zdaniteľným základom všetko, čo predstavuje protihodnotu, ktorú
         získal dodávateľ od zákazníka alebo od tretej strany.
      
      9.        Článok 12 ods. 3 písm. a) stanovuje, že členské štáty uplatňujú štandardnú sadzbu DPH, ktorú určí každý členský štát ako percento
         zo základu dane, pričom nesmie byť nižšia ako 15 %, a že členské štáty môžu uplatňovať buď jednu, alebo dve znížené sadzby.
      
      10.      Článok 17 ods. 1 a 2 umožňuje daňovníkovi, aby si odrátal od dane na výstupe, ktorú je povinný zaplatiť, výšku DPH, ktorú
         odviedol za tovary, ktoré používa na účely svojich zdaniteľných plnení. Podľa článku 18 ods. 1 písm. a), aby platiteľ dane
         mohol uplatniť svoje právo na odpočet, musí mať faktúru vystavenú v súlade s článkom 22 ods. 3.
      
      11.      Článok 22 ods. 3 písm. a) stanovuje, že každá zdaniteľná osoba zabezpečí, aby sa faktúra vystavila za každé zdaniteľné dodanie
         tovaru inej zdaniteľnej osobe alebo nezdaniteľnej právnickej osobe (to teda znamená, že táto požiadavka neplatí pre dodania
         konečným spotrebiteľom, ktorí sú fyzickými osobami), a článok 22 ods. 3 písm. b) vyžaduje, aby na tejto faktúre bola okrem
         iných údajov uvedená zdaniteľná suma, použitá sadzba DPH, suma DPH, ktorá má byť zaplatená, a zákazníkove celé meno a adresa.
         Článok 22 ods. 9 písm. d) však umožňuje členským štátom stanoviť, že niektoré faktúry, najmä tie, ktoré sú vystavené na nízke
         sumy, nemusia obsahovať všetky obvykle požadované informácie; musia však vždy uvádzať „výšku DPH, ktorá sa má zaplatiť, alebo
         údaje potrebné na jej výpočet“.
      
      12.      Článok 22 ods. 5 vyžaduje, aby zdaniteľná osoba zaplatila čistú výšku DPH (teda daň na výstupe mínus daň odvedená na vstupe)
         pri podaní daňového priznania k DPH pre každé zdaňovacie obdobie.
      
      13.      Tiež je možné spomenúť smernicu 98/6/ES(4), ktorej účelom je upraviť označovanie predajnej ceny a ceny za mernú jednotku na výrobkoch, ktoré ponúkajú obchodníci spotrebiteľom;
         jej účelom je zlepšiť informovanie spotrebiteľov a zjednodušiť porovnávanie cien (článok 1). Článok 2 definuje a) „predajnú
         cenu“, ktorou sa rozumie konečná cena za jednotku výrobku alebo za stanovené množstvo výrobku vrátane DPH a všetkých ostatných
         daní; a e) „spotrebiteľa“, ktorým sa rozumie každá fyzická osoba kupujúca výrobok, ktorý nesúvisí s jej obchodnou alebo pracovnou
         činnosťou. Článok 3 ods. 1 vyžaduje, aby bola predajná cena označená na všetkých výrobkoch, ktoré ponúkajú obchodníci spotrebiteľom.
      
       Príslušné ustanovenia Spojeného kráľovstva
      14.      Podľa nariadenia z roku 1995 o dani z pridanej hodnoty (Value Added Tax Regulation 1995, ďalej len „nariadenie o DPH“) musia
         obchodníci, ktorí sú registrovanými platiteľmi DPH vystaviť faktúru s DPH len pri zdaniteľných plneniach poskytovaných inej
         zdaniteľnej osobe.(5) Všetci obchodníci, ktorí sú registrovanými platiteľmi DPH však môžu vystaviť faktúru všetkým svojim zákazníkom, pokiaľ si
         to želajú. Úplná faktúra na účely DPH musí obsahovať niekoľko údajov vrátane mena zákazníka a adresy.(6) „Menej podrobná faktúra na účely DPH“ môže byť vystavená na sumy zahrnujúce DPH do výšky 100 GBP; takéto faktúry nemusia
         uvádzať údaje o zákazníkovi, ale musia vykazovať pre každú uplatniteľnú sadzbu „sumu brutto zahrnujúcu DPH a uplatniteľnú
         sadzbu DPH“.(7)
      
      15.      The Commissioners for Her Majesty’s Revenue & Customs (daňový orgán Spojeného kráľovstva, ďalej len „HMRC“) vydal Usmernenia
         pre účtovanie DPH (oznámenie 700) pre zdaniteľné osoby. Články 17.5 a 17.6 sa týkajú zaokrúhľovania a stanovujú toto:
      
      „17.5 Výpočet DPH na faktúrach – zaokrúhľovanie súm
      Poznámka: usmernenie v tomto článku na zaokrúhľovanie súm DPH smerom nadol je určené pre fakturujúcich obchodníkov a uplatňuje
         sa iba tam, kde DPH účtovaná zákazníkom a DPH zaplatená v prospech Customs and Excise sú rovnaké. Vo všeobecnosti usmernenie
         zaokrúhľovať smerom nadol nie je adresované maloobchodníkom, ktorí by mali vychádzať z článku 17.6.
      
      Môžete zaokrúhľovať smerom nadol súhrnnú DPH splatnú za všetky tovary a služby uvádzané vo faktúre s DPH na celý penny. Môžete
         neprihliadať na akýkoľvek zlomok penny.
      
      17.5.1 Výpočet vychádzajúci z druhu tovarov alebo služieb
      Ak chcete vyčísliť DPH oddelene za druh tovarov alebo služieb, ktoré sú zahrnuté s inými tovarmi alebo službami do tej istej
         faktúry, je potrebné vypočítať samostatné čiastky DPH buď zaokrúhlením:
      
      –        smerom nadol na najbližšie 0,1 p – napríklad 86,76 p by bolo zaokrúhlené nadol na 86,7 p; alebo
      –        na najbližšie 1 p alebo 0,5 p – napríklad 86,76 p by bolo zaokrúhlené na 87 p.
      Akokoľvek sa rozhodnete, je potrebné postupovať jednotne.
      Konečná celková suma DPH, ktorá sa má zaplatiť, môže byť zaokrúhlená nadol na najbližší celý penny.
      17.6      Výpočet DPH u maloobchodníkov
      Väčšina maloobchodníkov pri účtovaní DPH používa maloobchodnú schému. Ak takto účtujete DPH, tento článok je bezpredmetný.
      Maloobchodníci čoraz viac používajú sofistikovanú pokladničnú technológiu pre identifikovanie DPH účtovanej z každého zdaniteľného
         plnenia a vydanie faktúry. Ak sa nepoužíva maloobchodná schéma, ale namiesto toho sa vypočítava DPH na úrovni druhu [(8)] alebo na úrovni faktúry, nesmie sa suma DPH zaokrúhľovať nadol. Je však možné zaokrúhľovať (nahor a nadol) každý výpočet
         DPH.“
      
      16.      Toto usmernenie nedefinuje „fakturujúcich obchodníkov“. Bod 12 v manuáli HMRC V1-24A „Evidencia podnikateľov“ (ktorá obsahuje
         usmernenia pre zamestnancov HMRC, ale je voľne dostupná verejnosti) však uvádza, čím sa fakturujúci obchodníci líšia od maloobchodníkov.
      
      17.      V bode 12.1 uvedeného manuálu je stanovené, že pri výklade článku 17.5 oznámenia č. 700 „je potrebné poznamenať, že zaokrúhľovanie
         je daňovo neutrálne v kontexte predpisov pre fakturujúcich obchodníkov. Je to tak preto, že obvykle ovplyvnia dodávateľovu
         daň na výstupe, ako aj daň na výstupe zákazníka. To znamená, že keď fakturujúci obchodník vypočítava DPH z čistej sumy, vypočítaná
         suma, ktorá sa účtuje zákazníkovi a ktorú má zákazník zaplatiť, sa môže zaokrúhliť smerom nadol“.
      
      18.      Bod 12.2 manuálu okrem iného stanovuje:
      
      „Sofistikované účtovné systémy umožňujú maloobchodníkom určiť DPH na úrovni druhov tovarov alebo vydávať faktúry s DPH. …
      Vo všeobecnosti platí, že možnosť zaokrúhlenia smerom nadol neprichádza do úvahy pre maloobchodníkov. Je to tak preto, že
         účinok zaokrúhlenia smerom nadol DPH účtovanej konečným zákazníkom nemá znížiť splatnú DPH (ktorej sumou je sadzba DPH vynásobená
         protihodnotou), ale len znížiť daň priznanú HMRC.
      
      Väčšina maloobchodníkov pokračuje v účtovaní DPH pomocou maloobchodného systému. Problém zaokrúhľovania nastáva len pre maloobchodníkov,
         ktorých účtovné systémy im umožňujú stanoviť daň na úrovni druhu tovarov a vydávať faktúry. …
      
      …
      Ak maloobchodník stanoví ceny bez DPH – tak, že DPH účtovaná zákazníkovi a DPH priznaná HMRC sú rovnaké – možnosť zaokrúhlenia
         môže prichádzať do úvahy. Ak uvažujete o takomto systéme, mali by ste preskúmať, ako sú ceny v skutočnosti stanovené. Pokiaľ
         maloobchodník skutočne dospeje k predajnej cene zahrnujúcej DPH počínajúc so sumou netto, vyjadrenou v celých penny, potom
         môže prichádzať do úvahy existujúca možnosť zaokrúhlenia. …“
      
      19.      Podľa návrhu na začatie prejudiciálneho konania má väčšina veľkých maloobchodníkov v Spojenom kráľovstve s HMRC samostatnú
         dohodu, ktorá upravuje spôsob výpočtu ich DPH („maloobchodný systém“, tak ako sa naňho odkazuje v manuáli o DPH VI‑24A). HMRC
         v týchto dohodách umožňuje spravidla aritmetické zaokrúhlenie (smerom nahor alebo nadol na najbližší celý penny) na úrovni
         druhov tovarov alebo na úrovni spotrebiteľského koša. Bod 12.3 manuálu VI‑24A však stanovuje, že „ak obchodník ponúka alternatívnu
         metódu zaokrúhľovania, mala by sa považovať za dovolenú, ak vytvára prijateľný a primeraný výsledok.“
      
       Skutkový stav, konanie a prejudiciálne otázky
      20.      J D Wetherspoon plc (ďalej len „J D Wetherspoon“) je maloobchodným prevádzkovateľom pohostinstiev a prevádzkuje viac ako 670
         pohostinstiev po celom Spojenom kráľovstve. Väčšina príjmov žalobkyne pochádza z maloobchodného predaja potravín a nápojov
         konečným spotrebiteľom.
      
      21.      Žalobkyňa oznamuje svojim zákazníkom predajnú cenu svojich maloobchodných výrobkov vrátane DPH. Žalobkyňa nevystavuje svojim
         zákazníkom faktúry na účely DPH, vydáva však zákazníkom pokladničné doklady, ktoré sú menej podrobnými faktúrami s DPH pri
         objednávke potravín a teplých nápojov, a pri iných nápojoch vystavuje pokladničné doklady s DPH len na žiadosť zákazníka.
      
      22.      J D Wetherspoon až do roku 2004 účtovala DPH určením DPH z každej dodávky a počítala dlžnú sumu DPH na úrovni „spotrebiteľského
         koša“. Počítala dlžnú DPH pre každé plnenie zdaňované základnou sadzbou ako 7/47(9) celkovej dlžnej sumy s aritmetickým zaokrúhlením nahor alebo smerom nadol na najbližší celý penny. Tieto sumy DPH boli na
         konci každého dňa spočítané pre každé pohostinstvo a bola tak určená DPH splatná HMRC v rámci pravidelných priznaní DPH.
      
      23.      Od toho času J D Wetherspoon vypočítava DPH a zaokrúhľuje ju smerom nadol na najbližšiu desatinu penny na úrovni druhu za
         každý jednotlivo identifikovaný tovar. Potom spočíta tieto sumy DPH a zaokrúhľuje súčet smerom nadol na najbližší celý penny
         na úrovni spotrebiteľského koša.
      
      24.      HMRC odmietol J D Wetherspoon povoliť zaokrúhliť smerom nadol sumu DPH splatnú z každého plnenia. J D Wetherspoon podala žalobu
         proti tomuto odmietnutiu a dvom platobným výmerom vydaným na jeho základe.
      
      25.      VAT and Duties Tribunal, ktorému bola žaloba predložená, tvrdí, že predpisy Spoločenstva, ani vnútroštátne právne predpisy
         nestanovujú spôsob zaokrúhlenia, pokiaľ použitie bežnej sadzby vedie k sume DPH, ktorá obsahuje zlomok najmenšej jednotky
         meny daného členského štátu. Existujú nasledujúce možnosti: vždy zaokrúhľovať smerom nadol alebo zaokrúhľovať aritmeticky.
         Žiadne právne predpisy tiež nestanovujú, v akom okamihu má byť zaokrúhlenie vykonané. Pokiaľ ten istý zákazník kupuje naraz
         niekoľko kusov tovarov, je možné vykonať zaokrúhlenie:
      
      a)      na „úrovni položky“ – teda zaokrúhľovať DPH účtovanú za každú položku každého tovaru, ktorého sa týka zdaniteľné plnenie;
      b)      na „úrovni druhu“ – teda zaokrúhľovať DPH účtovanú za každý jednotlivo identifikovaný tovar, ak zákazník kúpil viac ako jednu
         položku tohto tovaru pri tom istom zdaniteľnom plnení;
      
      c)      na „úrovni dodávky“ – teda zaokrúhľovať DPH účtovanú za každú oddelenú dodávku, v prípadoch, ak jedno zdaniteľné plnenie zákazníkovi
         zakladá množstvo samostatných dodávok na účely DPH;
      
      d)      na „úrovni spotrebiteľského koša“ – teda zaokrúhľovať celkové zdaniteľné plnenie pri každom zákazníkovi;
      e)      na „úrovni účtovného obdobia DPH“ – teda sčítať všetky sumy DPH prijaté za tovary podliehajúce štandardnej sadzbe predané
         počas účtovného obdobia a potom zaokrúhliť súhrn; alebo
      
      f)      na inej úrovni – napríklad denný hrubý obrat na výstupe alebo denný hrubý obrat na výstupe vo všetkých prevádzkach maloobchodníka.
      26.      Tribunal preto žiada o rozhodnutie o nasledujúcich prejudiciálnych otázkach:
      
      „1.      Riadi sa zaokrúhľovanie sumy DPH výlučne vnútroštátnym právom alebo naopak právom Spoločenstva? Potvrdzujú prvý a druhý odsek
         článku 2 prvej smernice a článok 11 A ods. 1 písm. a) a/alebo článok 12 ods. 3 písm. a) a/alebo článok 22 ods. 3 písm. b)
         šiestej smernice (v znení k 1. januáru 2004), že zaokrúhľovanie je predmetom práva Spoločenstva?
      
      2.      Osobitne:
      i)      Odporuje právu Spoločenstva uplatnenie vnútroštátneho predpisu alebo praxe vnútroštátneho daňového orgánu, ktoré vyžadujú
         zaokrúhľovanie akejkoľvek sumy DPH nahor vždy, keď zlomok najmenšej predmetnej menovej jednotky sa rovná, alebo je väčší ako
         0,50 (napríklad 0,5 penny sa má zaokrúhľovať nahor na najbližší celý penny)?
      
      ii)      Vyžaduje právo Spoločenstva, aby zdaniteľné osoby mohli zaokrúhľovať sumu DPH, ktorá zahŕňa zlomok najmenšej dostupnej menovej
         jednotky, nadol?
      
      3.      V prípade predaja zahŕňajúceho DPH, na akej úrovni právo Spoločenstva vyžaduje zaokrúhľovanie, ktoré sa má uplatňovať na účely
         výpočtu dlžnej DPH: na úrovni každej jednotlivej položky, každého druhu tovarov, každej dodávky (ak ten istý spotrebiteľský
         kôš zahŕňa viac ako jednu dodávku), na úrovni každého zdaniteľného plnenia/celkového spotrebiteľského koša, na úrovni každého
         účtovného obdobia DPH alebo na nejakej inej úrovni?
      
      4.      Je odpoveď na niektorú z otázok ovplyvnená zásadami práva Spoločenstva o rovnosti zaobchádzania a daňovej neutralite, najmä
         s odkazom na existenciu skutočnosti, že v Spojenom kráľovstve príslušné daňové orgány povoľujú zaokrúhľovať účtované sumy
         DPH nadol iba určitým obchodníkom?“
      
      27.      Písomné pripomienky predložili J D Wetherspoon, vláda Spojeného kráľovstva a grécka a holandská vláda a Komisia. J D Wetherspoon,
         vláda Spojeného kráľovstva a Komisia na pojednávaní predložili ústne pripomienky.
      
       Posúdenie
       Prvá prejudiciálna otázka
      28.      Prvá prejudiciálna otázka – či sa zaokrúhľovanie sumy DPH riadi výlučne vnútroštátnym právom alebo právom Spoločenstva – bola
         Súdnym dvorom v podstate zodpovedaná v rozsudku Koninklijke Ahold.
      
      29.      V bode 24 až 33 uvedeného rozsudku Súdny dvor rozhodol, že smernice o DPH neobsahujú žiadne výslovné pravidlo týkajúce sa
         zaokrúhľovania súm DPH, že článok 11 A ods. 1 písm. a) a článok 22 ods. 3 písm. b) šiestej smernice nestanovujú žiadne výslovné
         pravidlo alebo zvláštnu metódu zaokrúhľovania, a že v prípade neexistencie právnej úpravy Spoločenstva prináleží právnemu
         poriadku členských štátov určiť takúto metódu a pravidlá. Špecifikoval však tiež, že keď členské štáty stanovia alebo pripustia
         presnú metódu zaokrúhľovania, sú povinné dodržiavať zásady upravujúce spoločný systém DPH, ako sú zásady daňovej neutrality
         a proporcionality.(10)
      
      30.      V prejednávanej veci spomína vnútroštátny súd okrem článku 11 A ods. 1 písm. a) a článku 22 ods. 3 písm. b) šiestej smernice
         prvé dva odseky článku 2 prvej smernice, ktorý stanovuje zásady pre systém DPH, najmä zásadu stanovenia dane presne proporčne
         k cene a článok 12 ods. 3 písm. a) šiestej smernice, ktorý požaduje, aby sadzba dane z pridanej hodnoty bola stanovená ako
         percento zdaňovanej čiastky. Je jasné, že ani jedno z týchto ustanovení nestanovuje zvláštne pravidlo alebo metódu zaokrúhľovania
         súm DPH, ale obidve vyjadrujú zásadu proporcionality, ktorú musia členské štáty dodržiavať, tak ako to rozhodol Súdny dvor
         v rozsudku Koninklijke Ahold.
      
       Druhá prejudiciálna otázka
      31.      VAT and Duties Tribunal sa v podstate pýta, či v prípade, keď sumy DPH zahrnujú zlomok najmenšej jednotky meny, právo Spoločenstva
         i) zakazuje predpis alebo postup, ktorý vyžaduje, aby zdaniteľné osoby používali aritmetické zaokrúhlenie smerom hore alebo
         nadol alebo ii) vyžaduje, aby zdaniteľné osoby boli oprávnené systematicky zaokrúhľovať smerom nadol.
      
      32.      V bodoch 34 až 43 svojho rozsudku vo veci Koninklijke Ahold dospel Súdny dvor k záveru, že právo Spoločenstva, najmä ustanovenia
         prvej a šiestej smernice a zásady daňovej neutrality a proporcionality, neobsahuje žiadnu konkrétnu povinnosť, v zmysle ktorej
         by členské štáty mali povoliť zdaniteľným osobám zaokrúhľovať pri každej položke sumu DPH nadol.
      
      33.      Súdny dvor osobitne uviedol, že zásada daňovej neutrality neobsahuje žiadnu požiadavku, pokiaľ ide o uplatnenie konkrétnej
         metódy zaokrúhľovania, ak metóda stanovená predmetným členským štátom zaručuje, že suma, ktorú má vybrať daňový orgán ako
         DPH, presne zodpovedá sume uvedenej ako DPH na faktúre a zaplatenej konečným spotrebiteľom zdaniteľnej osobe,(11) a že dodržiavanie zásady proporcionality vyžaduje, aby zaokrúhlená suma zodpovedala v najväčšej možnej miere sume DPH vyplývajúcej
         z uplatnenia platnej sadzby dane, a to musí byť v súlade s praktickými potrebami účinného uplatňovania spoločného systému
         DPH založeného na zásade podávania daňových priznaní zo strany zdaniteľnej osoby.(12) Bolo zrejmé, že viac ako len jedna metóda – a to konkrétne aritmetické zaokrúhľovanie – by mohli splniť tieto požiadavky.(13)
      
      34.      Rozhodnutie, že členské štáty nemajú povinnosť umožniť zdaniteľným osobám zaokrúhľovanie sumy DPH pre každú jednotlivú položku
         tovaru smerom nadol zodpovedá vo veľkom rozsahu na časť ii) druhej otázky vnútroštátneho súdu v prejednávanej veci, a odpoveď
         na časť i) tejto otázky je možné vyvodiť z vyjadrenia, podľa ktorého je aritmetická metóda zlučiteľná s požiadavkami práva
         Spoločenstva. Je pravdou, že sa druhá otázka v rozsudku Koninklijke Ahold týkala len zaokrúhľovania na úrovni jednotlivej
         položky, zatiaľ čo prejednávaná vec sa neobmedzuje len na túto úroveň. Odôvodnenie Súdneho dvora však vôbec nezávisí od úrovne,
         na akej sa zaokrúhľovanie uplatňuje.
      
       Tretia prejudiciálna otázka
      35.      Požadovaná úroveň zaokrúhľovania – pokiaľ takáto požiadavka existuje – je predmetom tretej prejudiciálnej otázky v prejednávanej
         veci.
      
      36.      Táto otázka je položená s osobitným odkazom na predaj za ceny zahrnujúce DPH. Takéto ceny sú stanovené obchodníkom ako predajné
         ceny (ktoré, aby mohli byť zaplatené, nemôžu zahŕňať zlomok najmenšej jednotky meny), ktorých jednou časťou (v Spojenom kráľovstve
         40/47) je cena bez DPH a druhou časťou (v Spojenom kráľovstve 7/47) suma s DPH. V mnohých prípadoch (v Spojenom kráľovstve
         vždy, keď cena nie je násobkom 0,47 GBP) tieto časti zahrnujú zlomok najmenšej jednotky meny. Vyžaduje právo Spoločenstva
         v prípade obchodníkov účtujúcich takéto ceny, aby bolo zaokrúhľovanie vykonané na určitej úrovni?
      
      37.      Ako som poukázala vo svojich návrhoch vo veci Koninklijke Ahold(14), zaokrúhľovanie predstavuje vždy malé skreslenie a čím je nižšia úroveň, na akej prebieha (za predpokladu, že zaokrúhľovanie
         na úrovni jednotlivej položky je najnižšou úrovňou a zaokrúhľovanie na úrovni pravidelného priznania k dani DPH je najvyššou
         úrovňou), tým je väčšia pravdepodobnosť, že celkové skreslenie bude významné. Tiež som poukázala na to(15), že zaokrúhľovanie vždy smerom hore alebo nadol bude viesť k väčšiemu skresleniu, zatiaľ čo aritmetické zaokrúhľovanie ho
         bude skôr znižovať (keďže sumy zaokrúhlené smerom nadol smerujú k vyrovnaniu súm zaokrúhlených smerom hore), a že ďalšie úpravy
         môžu skreslenie ešte viac znížiť.
      
      38.      Dotknutý typ skreslenia je odchýlkou medzi presnou sumou maloobchodnej ceny, ktorá zakladá DPH a sumou DPH, ktorú obchodník
         priznáva a odvádza daňovým orgánom. Takéto odchýlky už zo samotnej podstaty veci porušujú požiadavku prísnej proporcionality.
         Znamená to, že buď v prípade zaokrúhľovania smerom hore obchodník zaplatí daňovému orgánu zlomok svojho zisku navyše k sume
         presne splatnej, alebo v prípade zaokrúhľovania smerom nadol obchodník zadrží zlomok presne splatnej DPH – a tak tiež poruší
         zásadu, že DPH by mala byť neutrálna voči osobám povinným k dani.
      
      39.      Je zrejmé, že žiadne ustanovenie šiestej smernice, alebo akejkoľvek inej smernice o DPH neukladá žiadnu osobitnú požiadavku,
         pokiaľ ide o úroveň, na akej sa má zaokrúhľovanie vykonať. Zásady daňovej neutrality a proporcionality (tak, ako je ich treba
         chápať v kontexte DPH) však vyžadujú, aby sa skreslenie obmedzilo na minimum. Je to možné dosiahnuť prostredníctvom uplatnenia
         metódy zaokrúhľovania, ktorá systematicky nespôsobuje skreslenie len v jednom smere, ale umožňuje, aby sa skreslenia navzájom
         vyrovnávali. Okrem toho v konkrétnom kontexte tretej otázky vnútroštátneho súdu je to možné dosiahnuť prostredníctvom zaokrúhľovania
         na úrovni, ktorá vedie k najmenšiemu nebezpečenstvu kumulatívneho skreslenia, pretože zahrnuje najmenej operácií jednotlivého
         zaokrúhľovania.
      
      40.      Najvyššou úrovňou je úroveň pravidelného priznania k DPH.(16) Ak obchodníci predávajú konečným spotrebiteľom a nevyžaduje sa vystavenie faktúry uvádzajúcej osobitnú sumu DPH, zdá sa,
         že táto úroveň so sebou nenesie žiadny praktický problém. Ako som navrhla vo veci Koninklijke Ahold(17), pokladničný doklad, ktorý sa bežne vydáva za takýchto okolností, nemusí uvádzať presnú sumu DPH obsiahnutú v konečnej cene,
         ale môže uvádzať len uplatniteľnú sadzbu; a aj keď je zaokrúhľovaná suma uvedená, nemusí byť záväzná vo vzťahu medzi obchodníkom
         a daňovým orgánom; na základe článku 18 ods. 1 písm. a) šiestej smernice nie je možné pre uplatnenie nároku na odpočet dane
         použiť samotný pokladničný doklad, ktorý nie je úplnou alebo menej podrobnou faktúrou na účely DPH. V prípade menej podrobnej
         faktúry na účely DPH (ktorú je možné použiť na účely odpočtu) poznamenávam, že ani článok 22 ods. 9 písm. d) šiestej smernice,
         ani článok 16 ods. 1 nariadenia o DPH nevyžadujú, aby sa uvádzala osobitná suma DPH – vyžadujú len, aby sa uviedli „údaje
         potrebné na výpočet dane“ alebo „uplatniteľnej sadzby DPH“.(18)
      
      41.      Mení sa situácia, ak obchodník, predávajúci za zaokrúhlené ceny zahrnujúce DPH, vydáva úplne faktúry na účely DPH?(19)
      
      42.      Ak sa vydáva faktúra takéhoto typu, musí uvádzať zdaniteľné plnenie a splatnú sumu DPH. Je jasné, že obidve sumy musia dávať
         dokopy sumu, ktorú je možné zaplatiť dodávateľovi a ktorá preto nemôže zahrnovať zlomok najmenšej jednotky meny. Nemôžem však
         nájsť žiadnu osobitnú požiadavku šiestej smernice, z ktorej by vyplývalo, že každá jednotlivá suma musí byť zaokrúhleným násobkom
         najmenšej jednotky. Zdá sa, že v skutočnosti neexistuje ani imperatívny dôvod, prečo by zaokrúhľovanie nemohlo byť odložené
         až do štádia pravidelného priznania k DPH. Dodávateľ by mohol vo svojom priznaní k dani zhromaždiť všetky zlomkové sumy pred
         zaokrúhlením – tak isto, ako by to mohol urobiť spotrebiteľ, ak je zdaniteľnou osobou. Ak zákazník nie je zdaniteľnou osobou,
         nevyžaduje sa, aby účtoval DPH v zaokrúhlených sumách – stačí, aby mohol zaplatiť cenu zahrnujúcu DPH v takejto forme.
      
      43.      Je pravdou, že vnútroštátne právne alebo správne predpisy môžu vyžadovať, aby boli všetky sumy na faktúrach na účely DPH uvádzané
         ako násobky najmenšej jednotkovej meny(20), alebo môžu oprávňovať obchodníkov k zaokrúhľovaniu takýchto jednotiek na účely zjednodušenia účtovníctva a správy. Ak sa
         takéto zaokrúhľovania vyžadujú, alebo sú povolené, uvádzaná suma „kryštalizuje“ skutočnú sumu DPH zaplatenú zákazníkom dodávateľovi,
         ktorá má byť priznaná dodávateľom daňovému orgánu. V takomto prípade je úrovňou zaokrúhľovania, ktorá spôsobuje najmenšiu
         mieru skreslenia, úroveň faktúry pre celé plnenie, ktorá môže samozrejme zahŕňať niekoľko samostatných tovarov alebo dodaní
         (toto je „úroveň spotrebiteľského koša“, na ktorú odkazuje vnútroštátny súd).
      
      44.      V dôsledku toho, ak právo Spoločenstva v oblasti DPH nevyžaduje zaokrúhľovanie na určitej úrovni a priznáva tak členským štátom
         určitý stupeň voľnej úvahy, táto úvaha sa musí vykonať v súlade so zásadami proporcionality a neutrality, ktorým najviac vyhovuje
         zaokrúhľovanie v poslednom štádiu zlučiteľné s praktickými požiadavkami na platby a účtovníctvo.
      
       Štvrtá prejudiciálna otázka
      45.      VAT and Duties Tribunal sa v podstate pýta, či skutočnosť, že Spojené kráľovstvo umožňuje fakturujúcim obchodníkom systematicky
         zaokrúhľovať smerom nadol, má vplyv na postup, ktorý musia dodržiavať voči maloobchodníkom (ako je J D Wetherspoon), osobitne
         so zreteľom na zásady práva Spoločenstva, akými sú zásady rovnakého zaobchádzania a daňovej neutrality.
      
      46.      Rozdiely medzi plneniami poskytnutými zdaniteľným osobám a plneniami konečným spotrebiteľom a tiež medzi cenami nezahrnujúcimi
         DPH a cenami vrátane DPH sú významné, pokiaľ ide o metodiku a úroveň zaokrúhľovania prichádzajúcu do úvahy v maloobchodnom
         predaji. Dosahmi týchto rozdielov som sa preto zaoberala vo svojich návrhoch vo veci Koninklijke Ahold, osobitne v bodoch
         56 až 62, na ktoré odkazujem.
      
      47.      Na základe týchto úvah a úvah uvedených v bodoch 37 až 42 tých istých návrhov zastávam názor, že nie je nezlučiteľné so zásadami
         rovnakého zaobchádzania a daňovej neutrality a) umožniť obchodníkom, ktorí stanovujú ceny nezahrnujúce DPH v zaokrúhlených
         číslach, ku ktorým je pripočítaná DPH a ktorí dodávajú zdaniteľným osobám, ktoré majú nárok na odpočet, aby zaokrúhľovali
         systematicky sumu DPH smerom nadol a súčasne b) vyžadovať, aby obchodníci, ktorí stanovujú ceny zahrnujúce DPH v zaokrúhlených
         číslach, z ktorých musí byť suma zahrnutej DPH vypočítaná, a ktorí dodávajú konečným spotrebiteľom, zaokrúhľovali sumu DPH
         vo všetkých prípadoch aritmeticky.
      
      48.      V prípade a) nemá na základe mechanizmu odpočtu zaokrúhľovania (či už smerom hore alebo nadol, alebo aritmetické zaokrúhľovanie)
         vplyv na daňové zaťaženie dodávateľa alebo zákazníka, ani neovplyvňuje celkovú výšku dane nakoniec vybratej daňovým orgánom.
         V prípade b) bude systematické zaokrúhľovanie smerom hore alebo nadol viesť k tomu, že obchodník bude povinný odviesť a daňový
         orgán nakoniec vyberie, v prvom prípade vyššiu a v druhom prípade nižšiu DPH, než akým je presný podiel ceny, ktorý by mal
         vyplývať z použitia správnej sadzby. Toto skreslenie je podstatne znížené aritmetickým zaokrúhľovaním (najmä zaokrúhľovaním
         na celé čísla), a zabezpečuje tak väčšiu rovnosť v zaobchádzaní medzi prípadmi a) a b) a väčšiu daňovú neutralitu v prípade
         b).
      
      49.      J D Wetherspoon však tvrdí, že umožnenie systematického zaokrúhľovania smerom nadol pre niektorých obchodníkov, zatiaľ čo
         pre iných sa ukladá aritmetické zaokrúhľovanie, vedie k narušeniu súťaže medzi dvomi kategóriami obchodníkov – na celkom svojvoľnom
         základe, keďže kategórie fakturujúcich obchodníkov a maloobchodníkov nie sú nikde definované. Uvádza príklad dvoch obchodníkov,
         ktorí predávajú plechovku farby za 4,94 GBP vrátane DPH. Pre fakturujúcich obchodníkov sa táto cena skladá z ceny netto 4,21
         GBP plus DPH vo výške 0,73675 GBP, zaokrúhlene smerom nadol na 0,73 GBP. Maloobchodník však bude musieť zaokrúhliť sumu DPH
         (ktorú pri 7/47 ceny vrátane DPH, vypočítavam ako 0,73574 GBP) aritmeticky na 0,74 GBP a získa cenu netto len 4,20 GBP. J D Wetherspoon
         tvrdí, že je to v rozpore s judikatúrou Súdneho dvora, podľa ktorej sa nesmie s podobnými plneniami, ktoré si navzájom konkurujú,
         zaobchádzať na účely DPH rozdielne, pričom nie je dôležité, či ide o podstatné narušenie hospodárskej súťaže, alebo nie.(21)
      
      50.      Po prvé, v tomto zmysle, prináleží len vnútroštátnemu súdu, aby určil, či kategorizácia obchodníkov na fakturujúcich obchodníkov
         a maloobchodníkov je v každom prípade určitým spôsobom neistá alebo svojvoľná. Vnútroštátnemu súdu tiež prináleží určiť, či
         potraviny a nápoje podobné tým, ktoré dodáva J D Wetherspoon a ktoré im konkurujú, sú tiež dodávané fakturujúcimi obchodníkmi
         oprávnenými zaokrúhľovať sumu DPH smerom nadol tam, kde na to J D Wetherspoon oprávnená nie je.(22)
      
      51.      Za predpokladu, že je možné posledné tvrdenie dokázať z hľadiska skutkového stavu, vzniká otázka, či rozdiel v zaobchádzaní
         naozaj postihuje jednu kategóriu obchodníkov a nie tú druhú, a či to vyplýva z metódy zaokrúhľovania alebo z metódy tvorby
         ceny (inými slovami, či cena zaokrúhlených čísel, z ktorej sa vychádza, zahrnuje DPH, alebo nie). Aj tu ide o otázky, o ktorých
         má v prvom rade rozhodnúť vnútroštátny súd, ale pomôcť mu môžu nasledujúce úvahy.
      
      52.      Možnosť zaokrúhľovania, ktorá sa uplatní v Spojenom kráľovstve na fakturujúcich obchodníkov a metóda, o uplatnenie ktorej
         sa snaží J D Wetherspoon, sú založené na zaokrúhľovaní smerom nadol na úrovni spotrebiteľského koša na najmenšiu jednotku
         meny po zaokrúhlení na úrovni druhu na 1/10 tejto jednotky. Je preto užitočné porovnať zaobchádzanie nie s jednotlivými položkami
         (napr. jedna plechovka farby uvádzaná J D Wetherspoon), ale s košíkom toho istého tovaru (napr. dve, päť, desať alebo viac
         plechoviek farby).
      
      53.      Ak v rámci príkladu uvádzaného J D Wetherspoon obchodník predá viac ako len jednu plechovku farby, situácia sa mení. Predajná
         cena fakturujúceho obchodníka založená na výške ceny nezahrnujúcej DPH bude vyššia ako cena maloobchodníka, keď sa predá už
         druhá plechovka spolu s prvou, a rozdiel sa bude zvyšovať s počtom plechoviek. Ak sa naraz predá viac než 10 plechoviek, bude
         suma DPH v cene fakturujúceho obchodníka vyššia, ako suma DPH v cene maloobchodníka a opäť sa rozdiel zvyšuje s počtom plechoviek.
      
      54.      Bolo by zdĺhavé uvádzať výpočty pre všetky možné kusy plechoviek. Na základe číselných údajov spoločnosti J D Wetherspoon
         by však fakturujúci obchodník zaokrúhľujúci smerom nadol predal 20 plechoviek farby za 98,93 GBP vrátane DPH 14,73 GBP, zatiaľ
         čo maloobchodník zaokrúhľujúci aritmeticky by ich predal za 98,80 GBP vrátane DPH 14,71 GBP (v tomto prípade by boli čísla
         maloobchodníka rovnaké, aj keby bol oprávnený zaokrúhľovať smerom nadol – tak ako to bude vždy, keď aritmetické zaokrúhľovanie
         vedie smerom nadol). Cena nezahrnujúca DPH by teda u fakturujúceho obchodníka bola pre zákazníka 84,20 GBP a 84,07 GBP u maloobchodníka.
      
      55.      V dôsledku toho by cena maloobchodníka zahrnujúca DPH mohla byť atraktívnejšia pre konečných spotrebiteľov a jeho cena nezahrnujúca
         DPH by mohla byť atraktívnejšia pre zdaniteľné osoby, pretože obidve tieto ceny sú nižšie ako im zodpovedajúce ceny v rámci
         cenovej štruktúry fakturujúceho obchodníka. Pri bežnom rozsahu výdavkov zákazníka sú však rozdiely také malé, že pravdepodobne
         samotné zákazníkovu voľbu neovplyvnia ‑ faktory, akými sú blízkosť alebo možnosť dovozu zadarmo môžu mať rovnaký alebo väčší
         vplyv. Maloobchodníci disponujú teda voľnosťou stanoviť ceny tak, aby sa vyhli každému (hoci nepatrnému) znevýhodneniu, pokiaľ
         ide o čistý zisk, bez toho, aby sa dostali do celkového konkurenčne nevýhodného postavenia.
      
      56.      V dôsledku toho sa zdá, že vplyv rozdielneho zaobchádzania s fakturujúcimi obchodníkmi a maloobchodníkmi v Spojenom kráľovstve
         a) nie je nutne taký, že by systematicky viedol k poškodzovaniu maloobchodníkov a b) môže vyplývať viac z rozdielov medzi
         používaním cien nezahrnujúcich DPH alebo z cien vrátane DPH, v obidvoch prípadoch v zaokrúhlených číslach, ako základu pre
         výpočet, než z použitej metódy zaokrúhľovania.
      
      57.      Pokiaľ ide o posledné uvedené, je potrebné pripomenúť, že smernica 98/6 stanovuje, aby bola predajná cena zahrnujúca DPH –
         čo predstavuje jedinú cenu, ktorá je relevantná pre konečných spotrebiteľov – uvádzaná pre všetky výrobky ponúkané obchodníkmi
         fyzickým osobám, ktoré ich kupujú na účely nespadajúce do ich obchodnej alebo profesijnej činnosti, zatiaľ čo v rámci predaja
         medzi zdaniteľnými osobami oprávnenými odpočítať si daň na vstupe je jedinou relevantnou cenou cena bez DPH. Zo skutočnosti,
         že rôzne kategórie obchodníkov stanovujú ceny rôznymi metódami, preto nevyplýva žiadne zjavné porušenie daňovej neutrality
         alebo rovnakého zaobchádzania.
      
      58.      Zdá sa mi preto, že pokiaľ sa jednotlivé metódy zaokrúhľovania naozaj používajú na základe rozlíšenia medzi spôsobmi, akými
         podnikatelia stanovujú svoje ceny, možnosť zaokrúhľovať smerom nadol, ktorú HMRC poskytuje fakturujúcim obchodníkom, nemá
         významný dosah na prístup týkajúci sa zaokrúhľovania pre takých maloobchodníkov, akým je J D Wetherspoon.
      
      59.      V tomto zmysle je bezvýznamné, že J D Wetherspoon, ktorá stanovuje ceny vrátane DPH, by musela priznávať podstatne nižšiu
         DPH pri systematickom zaokrúhľovaní smerom nadol, ako pri systematickom aritmetickom zaokrúhľovaní. Je potrebné porovnávať
         fakturujúcich obchodníkov a maloobchodníkov a nie rôzne metódy zaokrúhľovania používané maloobchodníkmi. Bolo by však zjavným
         porušením požiadavky rovnakého zaobchádzania, ak by v rámci skupiny obchodníkov, uskutočňujúcich podobné a navzájom si konkurujúce
         plnenia založené na zaokrúhlených cenách zahrnujúcich DPH, boli niektorí oprávnení zaokrúhľovať DPH systematicky smerom nadol
         a iní nie. Okrem toho v tomto prípade by obchodníci oprávnení zaokrúhľovať smerom nadol zadržiavali zlomok presnej sumy splatnej
         DPH, čo by bolo v rozpore so zásadou daňovej neutrality.
      
       Návrh
      60.      Zastávam preto názor, že Súdny dvor by mal na otázky, ktoré položil VAT and Duties Tribunal v Londýne odpovedať takto:
      
      1.      V prípade neexistencie osobitnej právnej úpravy Spoločenstva prináleží členským štátom rozhodovať o pravidlách a metódach
         zaokrúhľovania súm DPH, pod podmienkou, že pritom budú dodržiavať zásady, na ktorých spočíva spoločný systém DPH, najmä zásady
         daňovej neutrality a proporcionality.
      
      2.      Právo Spoločenstva nebráni členským štátom, aby ukladali zdaniteľným osobám povinnosť zaokrúhľovať sumy DPH vo všetkých prípadoch
         aritmeticky, ani nevyžaduje, aby takýmto osobám povolili zaokrúhľovať sumy vo všetkých prípadoch smerom nadol.
      
      3.      Ak sa predaj uskutočňuje za jednotkové ceny zahrnujúce DPH v zaokrúhlených číslach a suma DPH zahrnuje zlomok najmenšej možnej
         jednotky meny, právo Spoločenstva nevyžaduje, aby táto suma bola zaokrúhlená na celú jednotku pred štádiom, keď musí byť vyjadrená
         ako číslo nezahrnujúce takýto zlomok, najmä aby bolo možné ju zaplatiť ako samostatnú sumu.
      
      4.      Ak obchodníci, ktorí uskutočňujú svoje plnenia na základe jednotkových cien nezahrnujúcich DPH vyjadrených v zaokrúhlených
         číslach, ku ktorým je potrebné pripočítať DPH, môžu zaokrúhľovať výšku DPH smerom nadol na každej faktúre, zásady rovnakého
         zaobchádzania a daňovej neutrality nebránia tomu, aby sa obchodníkom, ktorí uskutočňujú plnenia na základe jednotkových cien
         vrátane DPH vyjadrených v zaokrúhlených číslach, z ktorých sa musí položka predstavujúca DPH vypočítať, uložila povinnosť
         zaokrúhľovať sumy DPH aritmeticky.
      
      1 –	Jazyk prednesu: angličtina.
      
      2 –	Rozsudok z 10. júla 2008, Koninklijke Ahold, C‑484/06, Zb. s. I‑5097.
      
      3 –	Prvá smernica Rady 67/227/EHS z 11. apríla 1967 o harmonizácii právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa dane z obratu
         (Ú. v. ES L 71, s. 1301; Mim. vyd. 09/001, s. 3), šiesta smernica Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 o zosúladení právnych predpisov
         členských štátov týkajúcich sa daní z obratu – spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ jej stanovenia (Ú. v. ES
         L 145, s. 1; Mim. vyd. 09/001, s. 23). S účinnosťou od 1. januára 2007 boli obidve smernice zrušené a nahradené smernicou
         Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (Ú. v. EÚ L 347, s. 1), ktorej cieľom je
         prezentovať jasne a racionálne v pozmenenom usporiadaní a znení bez toho, aby v podstate prinášala hmotnoprávne zmeny existujúcej
         právnej úpravy, všetky uplatniteľné ustanovenia týkajúce sa DPH Spoločenstva.
      
      4 –	Smernica 98/6/ES Európskeho parlamentu a Rady zo 16. februára 1998 o ochrane spotrebiteľa pri označovaní cien výrobkov
         ponúkaných spotrebiteľovi (Ú. v. ES L 80, s. 27; Mim. vyd. 15/004, s. 36).
      
      5 –	A ak je dodávateľom maloobchodník, len ak zákazník faktúru žiada.
      
      6 –	Tieto údaje uvedené v článku 14 ods. 1 sú v podstate totožné s údajmi vyžadovanými článkom 22 ods. 3 písm. b) šiestej smernice.
      
      7 –	Článok 16 ods. 1.
      
      8 –      Na účely vysvetlenia pojmu „na úrovni druhu“, „spotrebiteľského koša“ atď., pozri bod 25 uvedený nižšie.
      
      9 –	Základná sadzba DPH v Spojenom kráľovstve je 17,5 %, inak vyjadrené 7/40 čistej ceny (ceny bez DPH). Suma DPH v maloobchodnej
         cene (cene vrátane DPH) je preto 7/47.
      
      10 –	Je potrebné pripomenúť, že „daňová neutralita“ tu odkazuje na požiadavku, aby sa so zdaniteľnými osobami nezaobchádzalo
         rozdielne, a „zásada proporcionality“ má osobitný význam ako požiadavka toho, aby bola výška dane uplatnená presne proporčne
         k cene tovarov a služieb (pozri rozsudok Koninklijke Ahold, body 36 a 38).
      
      11 –	Bod 37 rozsudku.
      
      12 –	Bod 39 rozsudku.
      
      13 –	Body 40 a 41, odkazujúce na bod 47 mojich návrhov v danej veci. V bodoch 47 a 48 som sa zaoberala aritmetickým zaokrúhľovaním
         a v poznámke pod čiarou 29 som uviedla, že jednoduché aritmetické zaokrúhľovanie znamená jemné skreslenie smerom hore (šikovne
         skryté vo výpočtoch predložených britskou vládou v jej pripomienkach v prejednávanej veci), ktoré by mohlo byť oslabené „zaokrúhľovaním
         na celé číslo“.
      
      14 –	Osobitne v bodoch 37 až 42 a 49 až 51.
      
      15 –	V bodoch 42, 47 a 48, ako aj v poznámke pod čiarou 29.
      
      16 –	Pozri body 49 až 51 mojich návrhov vo veci Koninklijke Ahold.
      
      17 –	Pozri osobitne body 34 a 55 mojich návrhov.
      
      18 –	Pozri body 11 a 14 uvedené vyššie.
      
      19 –	Je užitočné pripomenúť, že úplné faktúry na účely DPH musia obsahovať veľké množstvo informácií (vrátane zákazníkovho celého
         mena a adresy), čo môže robiť tento postup menej atraktívnym pre maloobchodníkov s vysokým objemom predaja tovarov nízkej
         ceny.
      
      20 –	Článok 14 ods. 1 nariadenia DPH vyžaduje, aby boli sumy dane vyjadrené v librách, tak ako článok 22 ods. 3 písm. b) šiestej
         smernice vyžaduje, aby boli vyjadrené v národných menách dotknutých členských štátov. Obidve ustanovenia neuvádzajú nič, pokiaľ
         ide o otázku, či musia byť použité jednotky zaokrúhlené.
      
      21 –	Odkazuje najmä na rozsudok z 28. júna 2007, JP Morgan Fleming Claverhouse Investment Trust, C‑363/05, Zb. s. I‑5517, body
         46 a 47 a tam citovanú judikatúru, ako aj na rozsudky z 10. septembra 2002, Kügler, C‑141/00, Zb. s. I‑6833, body 55 až 58,
         a zo 6. novembra 2003, Dornier, C‑45/01, Zb. s. I‑12911, body 69 až 74.
      
      22 –	J D Wetherspoon na pojednávaní uviedla, že takáto situácia by mohla existovať medzi ňou a spoločnosťami, ktorých predmetom
         činnosti je prevádzkovanie stravovacích zariadení v súvislosti s recepciami a podobnými udalosťami, ktoré môžu byť usporadúvané
         pre zdaniteľné osoby, ako aj pre tých, ktorí zdaniteľnými osobami nie sú. J D Wetherspoon tvrdí, že takéto spoločnosti môžu
         zaokrúhľovať smerom nadol, zatiaľ čo on musí zaokrúhľovať aritmeticky.