CELEX: C1999/333/29
Language: el
Date: 1999-11-20 00:00:00
Title: Υπόθεση C-306/99: Αίτηση για την έκδοση προδικαστικής αποφάσεως που υπέβαλε το Finanzgericht Hamburg με διάταξη της 29ης Απριλίου 1999 στο πλαίσιο της διαφοράς Banque Internationale pour l'Afrique Occidentale S.A. (BIAO), υπό εκκαθάριση, κατά Finanzamt fόr Groίunternehmen in Hamburg

20.11.1999                EL                     Επι΄σηµη Εφηµερι΄δα των Ευρωπαϊκω΄ν Κοινοτη΄των                                      C 333/13
— Παρα΄βαση του κοινοτικου΄ δικαι΄ου, στο µε΄τρο που µε την                 1. Ερωτα΄ται αν συµφωνει΄προς το κοινοτικο΄ δι΄καιο, και ειδικο΄τερα
      αναιρεσιβαλλο΄µενη δια΄ταξη προβα΄λλεται α΄ρνηση παροχη΄ς                   προς την οδηγι΄α 69/335/ΕΟΚ του Συµβουλι΄ου (1), της
      στους προσφευ΄γοντες αποτελεσµατικη΄ς ΄εννοµης προστασι΄ας,                 17ης Ιουλι΄ου 1969, α΄ρθρα 10 και 12, η κατα΄ το α΄ρθρο 11,
      και του΄το αντι΄θετα προς τις διατα΄ξεις του α΄ρθρου 6 της                  παρα΄γραφος 1, του ιταλικου΄ νο΄µου 448 της 23ης ∆εκεµβρι΄ου
      Ευρωπαϊκη΄ς Συµβα΄σεως για την Προστασι΄α των ∆ικαιωµα΄των                 1998 (GURI αριθ. 302 της 29ης ∆εκεµβρι΄ου 1998,
      του Ανθρω΄που σε συνδυασµο΄ µε το α΄ρθρο 6, παρα΄γραφος 2,                  supplemento ordinario) προ΄βλεψη, συ΄µφωνα µε την οποι΄α
      της Συνθη΄κης για την Ευρωπαϊκη΄ 'Ενωση, εφο΄σον κακω΄ς                    οφει΄λεται, ετησι΄ως και κατ' αποκοπη΄ν, ανταποδοτικο΄ τε΄λος
      θεωρει΄ται το προδικαστικο΄ ερω΄τηµα ως ΄ενα µε΄σο υποχρεωτικη΄ς            υπε΄ρ του ∆ηµοσι΄ου για την καταχω΄ριση «των λοιπω΄ν εταιρικω΄ν
     ΄εννοµης προστασι΄ας των συµφερο΄ντων των ιδιωτω΄ν.                          πρα΄ξεων» κατα΄ το δια΄στηµα των ετω΄ν 1985 ΄εως 1992, τε΄λος
                                                                                  υ΄ψους 750 000 λιρω΄ν για τις µετοχικε΄ς εταιρι΄ες και τις
                                                                                  ετερο΄ρρυθµες µετοχικε΄ς εταιρι΄ες, και υ΄ψους 400 000 λιρω΄ν
                                                                                  για τις εταιρι΄ες περιορισµε΄νης ευθυ΄νης.
                                                                            2. Ερωτα΄ται αν συµφωνει΄ προς το κοινοτικο΄ δι΄καιο η προ΄βλεψη
                                                                                  του α΄ρθρου 11, παρα΄γραφος 3, του προαναφερθε΄ντος νο΄µου
Αιτη΄σεις για την ΄εκδοση προδικαστικη΄ς αποφα΄σεως που                           448/98, συ΄µφωνα µε την οποι΄α οι το΄κοι επι΄ των επιστρεπτε΄ων
υπε΄βαλε το Tribunale di Brescia (τρι΄το πολιτικο΄ τµη΄µα) µε                     ποσω΄ν που ει΄χαν καταβληθει΄ αχρεωστη΄τως κατα΄ την
διατα΄ξεις της 30η΄ς Ιουλι΄ου 1999, στα πλαι΄σια των υποθε΄-                      παρα΄γραφο 1, υπολογι΄ζονται βα΄σει του νοµι΄µου επιτοκι΄ου
σεων 1) Markfactor SpA και 2) F. Apollonio & C. SpA                               που ΄σχυε
                                                                                         ι     κατα΄ τον χρο΄νο που τε΄θηκε σε εφαρµογη΄ ο νο΄µος
                    κατα΄ Ministero delle Finanze                                 (2,5 % ετησι΄ως) και ο΄χι συ΄µφωνα µε τη δια΄ταξη του α΄ρθρου 5
                                                                                  το οποι΄ο αναπε΄µπει στο α΄ρθρο 1 του νο΄µου 29 της 26ης Ια-
                (Υποθε΄σεις C-303/99 και C-304/99)                                νουαρι΄ου 1961, ο΄πως τροποποιη΄θηκε µεταγενε΄στερα.
                            (1999/C 333/27)
                                                                            (1) ΕΕ ειδ. ΄εκδ. 9/001, σ. 20.
Με διατα΄ξεις της 30η΄ς Ιουλι΄ου 1999, οι οποι΄ες περιη΄λθαν στη
Γραµµατει΄α του ∆ικαστηρι΄ου των Ευρωπαϊκω΄ν Κοινοτη΄των στις 12
Αυγου΄στου 1999, το Tribunale di Brescia (τρι΄το πολιτικο΄ τµη΄µα),
υπε΄βαλε στο ∆ικαστη΄ριο των Ευρωπαϊκω΄ν Κοινοτη΄των, στα πλαι΄σια
των υποθε΄σεων 1) Markfactor SpA και 2) F. Apollonio &
C. SpA κατα΄ Ministero delle Finanze, το ακο΄λουθο προδικαστικο΄
ερω΄τηµα:                                                                   Αι΄τηση για την ΄εκδοση προδικαστικη΄ς αποφα΄σεως που υπε΄-
                                                                            βαλε το Finanzgericht Hamburg µε δια΄ταξη της 29ης Απρι-
Ερωτα΄ται αν συµφωνει΄ προς το κοινοτικο΄ δι΄καιο, και ειδικο΄τερα          λι΄ου 1999 στο πλαι΄σιο της διαφορα΄ς Banque Internationale
προς την οδηγι΄α 69/335/ΕΟΚ του Συµβουλι΄ου (1), της 17ης                   pour l’Afrique Occidentale S.A. (BIAO), υπο΄ εκκαθα΄ριση,
Ιουλι΄ου 1969, α΄ρθρα 10 και 12, η κατα΄ το α΄ρθρο 11, παρα΄γραφος               κατα΄ Finanzamt für Großunternehmen in Hamburg
1, του ιταλικου΄ νο΄µου 448 της 23ης ∆εκεµβρι΄ου 1998 (GURI
αριθ. 302 της 29ης ∆εκεµβρι΄ου 1998, supplemento ordinario)                                           (Υπο΄θεση C-306/99)
προ΄βλεψη, συ΄µφωνα µε την οποι΄α οφει΄λεται, ετησι΄ως και κατ' απο-
κοπη΄ν, ανταποδοτικο΄ τε΄λος υπε΄ρ του ∆ηµοσι΄ου για την καταχω΄-                                       (1999/C 333/29)
ριση «των λοιπω΄ν εταιρικω΄ν πρα΄ξεων» κατα΄ το δια΄στηµα των ετω΄ν
1985 ΄εως 1992, τε΄λος υ΄ψους 750 000 λιρω΄ν για τις µετοχικε΄ς
εταιρι΄ες και τις ετερο΄ρρυθµες µετοχικε΄ς εταιρι΄ες, και υ΄ψους            Με δια΄ταξη της 29ης Απριλι΄ου 1999, η οποι΄α περιη΄λθε στην
400 000 λιρω΄ν για τις εταιρι΄ες περιορισµε΄νης ευθυ΄νης.                   Γραµµατει΄α του ∆ικαστηρι΄ου στις 13 Αυγου΄στου 1999, το
                                                                             Finanzgericht Hamburg ζητει΄απο΄ το ∆ικαστη΄ριο την Ευρωπαϊκω΄ν
                                                                            Κοινοτη΄των, στο πλαι΄σιο της διαφορα΄ς Banque Internationale
(1) ΕΕ ειδ. ΄εκδ. 9/001, σ. 20.                                             pour l’Afrique Occidentale S.A. (BIAO), υπο΄ εκκαθα΄ριση, κατα΄
                                                                            Finanzamt für Großunternehmen in Hamburg, που εκκρεµει΄
                                                                            ενω΄πιον του, την ΄εκδοση προδικαστικη΄ς αποφα΄σεως επι΄ των εξη΄ς
                                                                            ερωτηµα΄των:
Αι΄τηση για την ΄εκδοση προδικαστικη΄ς αποφα΄σεως που υπε΄-                 I. Αρµοδιο΄τητα του ∆ικαστηρι΄ου
βαλε το Tribunale di Brescia (τρι΄το πολιτικο΄ τµη΄µα) µε
δια΄ταξη της 30η΄ς Ιουλι΄ου 1999, στα πλαι΄σια της υποθε΄σεως               Στο πλαι΄σιο της κατα΄ το παλαιο΄ α΄ρθρο 177 της Συνθη΄κης ΕΚ [νυν
         Leglerdata SpA κατα΄ Ministero delle Finanze                       α΄ρθρο 234 ΕΚ ο΄πως διατυπω΄θηκε και ισχυ΄ει απο΄ την 1η Μαρτι΄ου
                                                                            1999 µε τη Συνθη΄κη του 'Αµστερνταµ της 2ας Οκτωβρι΄ου 1997]
                         (Υπο΄θεση C-305/99)                                διαδικασι΄ας για την ΄εκδοση προδικαστικη΄ς αποφα΄σεως, ει΄ναι το
                                                                            ∆ικαστη΄ριο των Ευρωπαϊκω΄ν Κοινοτη΄των αρµο΄διο για την ερµηνει΄α
                            (1999/C 333/28)                                 της τετα΄ρτης οδηγι΄ας του Συµβουλι΄ου της 25ης Ιουλι΄ου 1978,
                                                                            περι΄ των ετησι΄ων λογαριασµω΄ν εταιριω΄ν ορισµε΄νων µορφω΄ν
Με δια΄ταξη της 30η΄ς Ιουλι΄ου 1999, η οποι΄α περιη΄λθε στη                 (οδηγι΄α περι΄ ισολογισµου΄, 78/660/ΕΟΚ, ΕΕ ειδ. εκδ. 06/002,
Γραµµατει΄α του ∆ικαστηρι΄ου των Ευρωπαϊκω΄ν Κοινοτη΄των στις 12           σ. 17) µο΄νο σε περι΄πτωση αµφιβολιω΄ν ως προς τη συ΄µφωνη
Αυγου΄στου 1999, το Tribunale di Brescia (τρι΄το πολιτικο΄ τµη΄µα)          προς την οδηγι΄α εφαρµογη΄ του εθνικου΄ δικαι΄ου περι΄ εµπορικου΄
υπε΄βαλε στο ∆ικαστη΄ριο των Ευρωπαϊκω΄ν Κοινοτη΄των, στα πλαι΄σια         ισοζυγι΄ου για τις κεφαλαιουχικε΄ς εταιρι΄ες (εν προκειµε΄νω α΄ρθρα
της υποθε΄σεως Leglerdata SpA κατα΄ Ministero delle Finanze, τα             264 επ. του γερµανικου΄ εµπορικου΄ κω΄δικα, στο εξη΄ς HGB), η΄
ακο΄λουθα προδικαστικα΄ ερωτη΄µατα:                                          ει΄ναι επι΄σης αρµο΄διο:
 ---pagebreak--- C 333/14                    EL                    Επι΄σηµη Εφηµερι΄δα των Ευρωπαϊκω΄ν Κοινοτη΄των                                       20.11.1999
1.        στο µε΄τρο που περιεχο΄µενα της οδηγι΄ας, κατα΄ την µεταφορα΄      3.         Επιτρε΄πεται η΄ επιβα΄λλεται να εξακριβω΄νεται ο κι΄νδυνος
της στο εσωτερικο΄ δι΄καιο, (εν προκειµε΄νω µε τον γερµανικο΄ νο΄µο          χω΄ρας βα΄σει ιδι΄ων σχε΄σεων, εµπειριω΄ν και πληροφοριω΄ν η΄ µε΄σω
περι΄ προσαρµογη΄ς της νοµοθεσι΄ας περι΄ ανωνυ΄µων εταιριω΄ν προς            γνω΄σεων που αφορου΄ν τον κλα΄δο η΄ συ΄µφωνα µε πι΄νακες κατατα΄-
το κοινοτικο΄ δι΄καιο, στο εξη΄ς: BiRiLiG), περιελη΄φθησαν στο εθνικο΄       ξεως (Rating) η΄ µε το συνδυασµο΄ αυτω΄ν των µεθο΄δων η΄ βα΄σει
δι΄καιο περι΄ εµπορικου΄ ισοζυγι΄ου που ισχυ΄ει για ο΄λους τους              α΄λλης εκτιµη΄σεως;
εµπο΄ρους (εν προκειµε΄νω α΄ρθρα 238 επ. HGB), παρο΄λον ο΄τι
γι' αυτου΄ς η προτασσοµε΄νη στις αιτιολογικε΄ς σκε΄ψεις και στο              4.         Επιτρε΄πεται να λαµβα΄νεται υπο΄ψη ΄ενας κι΄νδυνος και
α΄ρθρο 2 της οδηγι΄ας αρχη΄ της «πραγµατικη΄ς εικο΄νας» δεν περιε-
λη΄φθη στο κει΄µενο του νο΄µου (αντι΄θετα απ' ο΄τι ΄εγινε µε τις             α) ο΄ταν υπη΄ρχε η΄δη κατα΄ τη συ΄ναψη της υποκει΄µενης δικαιοπρα-
κεφαλαιουχικε΄ς εταιρι΄ες, α΄ρθρο 264, παρα΄γραφος 2, α΄ρθρο 289,                    ξι΄ας και
παρα΄γραφος 1, HGB).
                                                                              β) ο΄ταν ει΄ναι πολλαπλω΄ς µεγαλυ΄τερος απο΄ το επιδιωκο΄µενο απο΄
2.        στο µε΄τρο που το εθνικο΄ φορολογικο΄ δι΄καιο (εν προκειµε΄νω
 το α΄ρθρο 5, παρα΄γραφος 1, πρω΄τη προ΄ταση, του γερµανικου΄                        αυτη΄ν κε΄ρδος η΄ χρηµατικο΄ ποσο΄ (εν προκειµε΄νω το΄κος
 νο΄µου για τον φο΄ρο εισοδη΄µατος, Einkommensteurgesetz στο                         εγγυη΄σεως συναλλαγµατικη΄ς κα΄τω του ΄ετους).
 εξη΄ς: EstG, σε συνδυασµο΄ µε το α΄ρθρο 8, παρα΄γραφος 1,
 του γερµανικου΄ νο΄µου περι΄ φορολογι΄ας εισοδη΄µατος νοµικω΄ν               5.        Πρε΄πει ο κι΄νδυνος χω΄ρας και ο κι΄νδυνος αφερεγγυο΄τητας να
 προσω΄πων, Körperschaftssteuergesetz, στο εξη΄ς: KstG, και το                λαµβα΄νονται ενδεχοµε΄νως υπο΄ψη δι΄πλα — δι΄πλα ως προς την ΄δια    ι
 α΄ρθρο 7 του γερµανικου΄ νο΄µου για τον φο΄ρο επιτηδευ΄µατος,                πι΄στωση µε΄σω διορθω΄σεως αξιω΄ν η΄ προβλε΄ψεως, ει΄τε µε ΄ενα ποσο΄
 Gewerbesteuergesetz, στο εξη΄ς: GewStG), για την εξακρι΄βωση                 ει΄τε µε χωριστα΄ ποσα΄;
 των κερδω΄ν των καταρτιζο΄ντων ισολογισµο΄ εµπο΄ρων, εκκινει΄ απο΄
 τον ιθυ΄νοντα χαρακτη΄ρα των γενικω΄ν αρχω΄ν του εµπορικου΄ δικαι΄ου         6.        Επιτρε΄πεται συνδυασµο΄ς της προ΄νοιας για τον κι΄νδυνο και
 περι΄ της τακτικη΄ς τηρη΄σεως των λογιστικω΄ν βιβλι΄ων και                   ο΄ταν ο ΄ενας κι΄νδυνος εξακριβω΄νεται χωριστα΄ ο δε α΄λλος κι΄νδυνος
 α) στο µε΄τρο που αυτε΄ς ρυθµι΄ζονται απο΄ τις εναρµονισµε΄νες               συνολικα΄;
       (µε΄σω του BiRiLiG) διατα΄ξεις για ο΄λους τους εµπο΄ρους
       (α΄ρθρο 238 επ. HGB) η΄                                                7.        Αποφευ΄γεται διπλη΄ προ΄νοια για τον κι΄νδυνο αντικειµενικα΄
                                                                              αν, µετα΄ τη λη΄ψη υπο΄ψη του ενο΄ς κινδυ΄νου, ο υπολογισµο΄ς
  β) στο µε΄τρο που ει΄ναι λυσιτελει΄ς οι ειδικε΄ς διατα΄ξεις περι΄           του εναποµε΄νοντος α΄λλου κινδυ΄νου βασι΄ζεται µο΄νο στο ποσο΄
       καταρτι΄σεως του ισολογισµου΄ για κεφαλαιουχικε΄ς εταιρι΄ες            πιστω΄σεως που λογιστικα΄ µειω΄θηκε κατα΄ το αντιστοιχου΄ν στον
       (α΄ρθρο 264 επ. HGB)·                                                  πρω΄το κι΄νδυνο ποσο΄;
  3.      στο µε΄τρο που το εθνικο΄ φορολογικο΄ δι΄καιο, στον α΄λλο
  συσχετισµο΄, αναφε΄ρεται σε ΄εννοιες η΄ κριτη΄ρια του δικαι΄ου περι΄
  εµπορικου΄ ισοζυγι΄ου;                                                      III. Αποτι΄µηση
                                                                              1.        Πρε΄πει για την αποτι΄µηση των κινδυ΄νων να λαµβα΄νονται
  II. Εµφα΄νιση πιστωτικω    ΄ ν κινδυ΄νων στον ισολογισµο΄                   υπο΄ψη, πε΄ραν του α΄ρθρου 31, παρα΄γραφος 1, στοιχει΄ο γ' ββ', της
  1.      Πρε΄πει στην περι΄πτωση χορηγηθεισω΄ν πιστω΄σεων εξωτερικου΄        οδηγι΄ας (α΄ρθρο 252, παρα΄γραφος 1, αριθ. 4, πρω          ΄ το εδα΄φιο,
  να περιλαµβα΄νεται στον ισολογισµο΄ διορθω΄νων κατ' αξι΄αν κι΄νδυνος        HGB), ο΄χι µο΄νον οι αυξη΄σεις των κινδυ΄νων αλλα΄ και οι µειω΄σεις
  χω΄ρας (κι΄νδυνος συναλλα΄γµατος, κι΄νδυνος µεταφορα΄ς) και                 των κινδυ΄νων;
  µα΄λιστα — ο΄πως στο ενεργητικο΄ µε τις αποσβε΄σεις απαιτη΄σεων
  εξωτερικου΄ (α΄ρθρα 19, 39, παρα΄γραφος 1, στοιχει΄α β' ΄εως γ', της        2.        Αποτελει΄ η µεταξυ΄ της ηµεροµηνι΄ας κλεισι΄µατος του ισολο-
  οδηγι΄ας, α΄ρθρο 253, παρα΄γραφοι 3 ΄εως 4, HGB) — και στο                  γισµου΄ και της ηµεροµηνι΄ας καταρτι΄σεως του ισολογισµου΄
  παθητικο΄ µε τις προβλε΄ψεις (α΄ρθρο 20, παρα΄γραφος 1, της                  απο΄σβεση πιστω΄σεως γεγονο΄ς (µε αναδροµικο΄ αποτε΄λεσµα) βα΄σει
  οδηγι΄ας, α΄ρθρο 249, παρα΄γραφος 1, πρω΄τη προ΄ταση, HGB) για               του οποι΄ου αποτιµα΄ται ο κι΄νδυνος και ο΄χι µο΄νο γεγονο΄ς το οποι΄ο
  ενδεχο΄µενες υποχρεω΄σεις εµφανιζο΄µενες στο κα΄τω µε΄ρος του                επηρεα΄ζει τις αξι΄ες, και το οποι΄ο ΄εχει αποτελε΄σµατα µο΄νον κατα΄
  ισολογισµου΄, υπο΄ τη µορφη΄ εγγυη΄σεων συναλλαγµατικη΄ς η΄                 το ΄ετος της αποσβε΄σεως;
  εγγυη΄σεων για αλλοδαπε΄ς απαιτη΄σεις εξωτερικου΄ (α΄ρθρο 14 της
  οδηγι΄ας, α΄ρθρο 251 HGB· «risk subparticipation agreement»);               3.        Επιτρε΄πεται κατα΄ την αποτι΄µηση των κινδυ΄νων, οι οποι΄οι για
  2.      Συµβιβα΄ζεται µε την επιβαλλοµε΄νη χωριστη΄ αποτι΄µηση των          την οικει΄α επιχει΄ριση ΄εχουν σχετικα΄ µικρη΄ σηµασι΄α, αντι΄ να ληφθει΄
  λογαριασµω΄ν ισολογισµου΄ (α΄ρθρο 31, παρα΄γραφος 1, στοιχει΄ο ε',           υπο΄ψη το χρονικο΄ δια΄στηµα ΄εως την υπογραφη΄ του ισολογισµου΄
  της οδηγι΄ας, α΄ρθρο 252, παρα΄γραφος 1, αριθ. 3, HGB), το να                η΄ ΄εως την ΄εγκριση των ετη΄σιων λογαριασµω΄ν, να ληφθει΄ υπο΄ψη η
  λαµβα΄νονται οι κι΄νδυνοι υπο΄ψη, εναλλακτικω΄ς, µε συνολικε΄ς               ηµεροµηνι΄α κατα΄ την οποι΄α ΄εγινε η εκτι΄µηση του οικει΄ου λογαρια-
  διορθω΄σεις αξιω΄ν η΄ προβλε΄ψεις, αντι΄ να λαµβα΄νονται υπο΄ψη µε           σµου΄ ισολογισµου΄;
  καθαρα΄ χωριστε΄ς διορθω΄σεις αξιω΄ν η΄ προβλε΄ψεις, ακο΄µη και αν
  στη µεµονωµε΄νη περι΄πτωση µα΄λλον δεν ει΄ναι πολυ΄ πιθανη΄ η
απω΄λεια πιστω΄σεως:
α) µπορει΄ο µη οξυ΄ς αλλα΄ απλω΄ς λανθα΄νων κι΄νδυνος αφερεγγυο΄τη-
      τας να περιλαµβα΄νεται µε συνολικη΄ διο΄ρθωση αξιω΄ν και µα΄λιστα
      ο΄χι µο΄νο υπο΄ τη µορφη΄ αποσβε΄σεως στην περι΄πτωση απαι-            Αι΄τηση για την ΄εκδοση προδικαστικη΄ς αποφα΄σεως που υπε΄-
      τη΄σεως, αλλα΄ και µε΄σω προβλε΄ψεως στην περι΄πτωση ενδεχο-           βαλε το Tribunale di Roma µε δια΄ταξη της 1ης Ιουλι΄ου
      µε΄νων υποχρεω΄σεων (εγγυη΄σεως η΄ εγγυη΄σεως συναλ-                             1999 στην ποινικη΄ δι΄κη κατα΄ Armando Caterino
      λαγµατικη΄ς);
β) µπορει΄ε΄νας µα΄λλον ο΄χι πολυ΄ πιθανο΄ς κι΄νδυνος χω΄ρας να λαµβα΄-                                  (Υπο΄θεση C-311/99)
      νεται υπο΄ψη µε µια αφορω΄σα τη χω΄ρα συνολικη΄ διο΄ρθωση αξιω΄ν
      (κατ' αποκοπη΄ χωριστη΄ διο΄ρθωση αξιω΄ν), και µα΄λιστα ο΄χι µο΄νον                                  (1999/C 333/30)
      υπο΄ τη µορφη΄ αποσβε΄σεως στην περι΄πτωση απαιτη΄σεως αλλα΄
      και µε΄σω προβλε΄ψεως στην περι΄πτωση ενδεχοµε΄νης υποχρεω΄-           Με δια΄ταξη της 1ης Ιουλι΄ου 1999, η οποι΄α περιη΄λθε στη
      σεως (εγγυη΄σεως η΄ εγγυη΄σεως συναλλαγµατικη΄ς);                      Γραµµατει΄α του ∆ικαστηρι΄ου των Ευρωπαϊκω΄ν Κοινοτη΄των στις 13