CELEX: 62003CJ0242
Language: mt
Date: 2004-07-15
Title: Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (l-Ewwel Awla) tal-15 ta' Lulju 2004. # Ministre des Finances vs Jean-Claude Weidert u Élisabeth Paulus. # Talba għal deċiżjoni preliminari: Cour administrative - il-Lussemburgu. # Moviment liberu tal-kapital - Taxxa fuq id-dħul - Ħelsien speċjali għall-ammonti intiżi għall-akkwist ta' azzjonijiet jew ishma f'kumpannija - Limitazzjoni tal-benefiċċju tal-vantaġġ għall-akkwist ta' azzjonijiet jew ta' ishma f'kumpanniji stabbiliti fl-Istat Membru kkonċernat. # Kawża C-242/03.

SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (l-Ewwel Awla)
      15 ta' Lulju 2004 (*)
      
      "Moviment liberu tal-kapital – Taxxa fuq id-dħul – Ħelsien speċjali għall-ammonti intiżi għall-akkwist ta' azzjonijiet jew ishma f'kumpannija – Limitazzjoni tal-benefiċċju tal-vantaġġ għall-akkwist ta' azzjonijiet jew ta' ishma f'kumpanniji stabbiliti fl-Istat Membru
         kkonċernat"
      
      Fil-kawża C-242/03 
      li għandha bħala suġġet talba mressqa lill-Qorti tal-Ġustizzja, b'applikazzjoni ta' l-Artikolu  234 KE, mill-Cour administrative
         (il-Lussemburgu)  u li hija intiża sabiex tikseb, fil-kawża pendenti quddiem din il-qorti bejn 
      
      il-Ministre des Finances
      u
      Jean-Claude Weidert,
      Élisabeth Paulus,
      deċiżjoni preliminari dwar l-interpretazzjoni ta' l-Artikoli 56(1) KE u 58(1)(a) KE,
       
      IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (l-Ewwel Awla),
      komposta minn M. P. Jann (Relatur), President ta' l-Awla, M. A. Rosasu u R. Silva de Lapuerta,  Imħallfin,
      Avukat Ġenerali: J. Kokott,
      Reġistratur: R. Grass,
      wara li rat l-osservazzjonijiet bil-miktub ippreżentati:
      -  għal J. Weidert u  E. Paulus, minn P. Kinsch, avocat,
      - għall-Gvern Lussemburgiż, minn S. Schreiner, bħala aġent,
      - għall-Kummissjoni tal-Komunitajiiet Ewropej, minn R. Lyal u C. Giolito, bħala aġenti,
       wara li rat ir-rapport ta' l-Imħallef Relatur, 
      wara li semgħet il-Konklużjonijiet ta' l-Avukat Ġenerali fis-seduta tat-12 ta' Frar 2004,   
      tagħti l-preżenti
      Sentenza
      1       B'sentenza tat-3 ta' Ġunju 2003, li waslet lill-Qorti tal-Ġustizzja fis-6 ta' Ġunju 2003, il-Cour administrative għamlet,
         b'applikazzjoni ta' l-Artikolu 234 KE, domanda preliminari dwar l-interpretazzjoni ta' l-Artikoli 56(1) KE u  58(1)(a) KE.
      
      2       Din id-domanda tqajmet fil-kuntest ta' kwistjoni bejn il-Ministre des Finances u J. Weidert u  E. Paulus (iktar 'il quddiem
         il-"miżżewġin Weidert-Paulus") minħabba r-rifjut li jingħata lil dawn ta' l-aħħar ħelsien mit-taxxa għall-akkwist ta' azzjonijiet
         f'kumpannija stabbilita fil-Belġju.  
      
       Il-kuntest ġuridiku 
      3       Fid-dritt Lussemburgiż, il-liġi tat-22 ta' Diċembru 1993 li għandha bħal għan il-promozzjoni ta' l-investiment fl-interess
         ta' l-iżvilupp ekonomiku (Mémorial A 1993, p. 2020), daħħlet, permezz ta' l-Artikolu III tagħha, fil-Liġi ta' l-4 ta' Diċembru 1967 dwar it-Taxxa fuq id-Dħul
         (Mémorial A 1967, p. 1228, iktar il-quddiem il-"Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul"), l-Artikolu 129 c li huwa fformulat kif ġej:
      
      "Paragrafu 1. Fil-kundizzjonijiet u l-limiti speċifikati hawn taħt, il-persuni fiżiċi  residenti taxxabbli li jakkwistaw azzjonijiet
         jew ishma f'kumpannija li jkunu kontribuzzjonijiet fi flus fil-kumpanniji ta' kapital residenti kompletament taxxabbli indikati
         fl-ewwel inċiż tal-paragrafu 2 iktar 'il quddiem, għandhom  jibbenefikaw mill-vantaġġi fiskali previsti fil-paragrafu 4 hawn
         taħt.
      
      […] 
      Paragrafu. 4. (1)   Fuq talba, il-persuni taxxabbli, imsemmija fil-paragrafi 1 u 3 hawn taħt għandhom jingħataw ħelsien mid-dħul taxxabbli taħt
         il-forma ta' ħelsien għall-investiment fil-proprjetà li jista', minkejja d-dispożizzjonijiet ta' l-Artikolu 153, jintalab
         meta l-persuna taxxabbli hija suġġetta għal stima diretta. 
      
      (2)      Il-ħelsien għandu jingħata sa massimu ta'  60,000 Frank fis-sena, fir-rigward ta' l-akkwisti kollha fis-sena  ta' titoli u
         ċertifikati li min iħallas it-taxxa jkollu fl-aħħar tas-sena fiskali.  Dan il-limitu għandhu jiġi rduppjat fil-każ ta' tassazzjoni
         kollettiva skond l-Artikolu 3.
      
      Paragrafu. 5. Biex ikun jista' jibbenefika mill-vantaġġi fiskali previsti fil-paragrafu 4, il-kundizzjonijiet li ġejjin għandhom
         jiġu ssodisfatti: 
      
      a)      l-akkwist ta' titoli skond is-subinċiż 2 tal-paragrafu 2 hawn fuq għandu jsir jew fil-mument tat-twaqqif jew fl-okkażjoni
         ta' żieda fil-kapital permezz ta' kontribuzzjonijiet ġodda ta' kumpannija kapitali residenti li hija kompletament taxxabbli,
         kif definit fis-subinċiż 1 tal-paragrafu 2 hawn fuq;
      
      […]"
      4       Il-Konvenzjoni konkluża bejn ir-Renju tal-Belġju u l-Gran Dukat tal-Lussemburgu, sabiex tiġi evitata t-tassazzjoni doppja,
         iffirmata fil-Lussemburgu fis-17 ta' Settembru 1970 (Mémorial A 1971, p. 1763, iktar 'il quddiem il-"Konvenzjoni kontra t-Tassazzjoni Doppja "), tipprovdi: 
      
      "Artikolu 10  Dividendi:
      § 1 Id-dividendi mogħtija minn kumpannija residenti  ta'  Stat kontraenti lil residenti ta' l-Istat kontraenti ieħor huma
         taxxabbli f'dan l-Istat l-ieħor. 
      
      § 2 Madankollu, dawn id-dividendi, jistgħu jiġu intaxxati  fl-Istat kontraenti meta l-kumpannija li tagħti d-dividendi hija
         residenti u skond il-leġiżlazzjoni ta' dan l-Istat,  iżda t-taxxa hekk stabbilita ma tistax teċċedi: 
      
      […]
      b)      15 % ta' l-ammont gross tad-dividendi, fil-każijiet l-oħra kollha."
       Il-kawża prinċipali u d-domanda preliminari 
      5       Fil-kuntest tad-dikjarazzjoni konġunta tagħhom tad-dħul għas-sena 2000, il-miżżewġin Weidert-Paulus talbu l-benefiċċju ta'
         ħelsien mit-taxxa fuq id-dħul, previst fl-Artikolu 129 c tal-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul għall-ammont ta' 120 000 LUF,
         għas-sottoskrizzjoni minn dawn ta' l-aħħar għal 200 azzjoni ġdida fil-kapital tal-kumpannija Belġjana Interbrew SA; l-ammont
         ta' din is-sottoskrizzjoni kien ta' 267 743 LUF.
      
      6       L-uffiċċju tat-taxxa kompetenti ma laqax din it-talba għaliex l-investiment fil-kapital ta' kumpannija li mhijiex stabilita
         fil-Lussemburgu ma jagħtix dritt għall-ħelsien in kwistjoni. 
      
      7       Il-miżżewġin Weidert-Paulus appellaw minn din id-deċiżjoni li biha t-talba tagħhom ġiet miċħuda u fin-nuqqas ta' risposta
         favorevoli,  ressqu rikors  quddiem it-Tribunal administratif (il-Lussemburgu).
      
      8       B'sentenza tas-16 ta' Diċembru 2002, dan ta' l-aħħar laqa' l-appell, billi kkonstata  li l-Artikolu 129 c tal- Liġi dwar it-Taxxa
         fuq id-Dħul, safejn dan jagħti vantaġġ lill-impriżi li għandhom l-uffiċċju prinċipali tagħhom fil-Lussemburgu meta mqabbla
         ma' dawk stabbiliti fi Stati Membri oħra, imur kontra d-dispożizzjonijiet tat-Trattat KE dwar il-moviment liberu tal-kapital,
         kif interpretati mill-Qorti tal-Ġustizzja fis-sentenza tas-6 ta' Ġunju 2000, Verkooijen (C-35/98,  Ġabra p. I‑4071, punti
         34 sa 36).
      
      9       L-awtoritajiet tat-taxxa appellaw minn din is-sentenza quddiem il-Cour administrative billi sostnew li l-ewwel awtoritajiet
         ġudikanti fehmu ħażin il-portata  tas-sentenza Verkooijen, iċċitata iktar 'il fuq. Skond l-awtoritajiet tat-taxxa, il-kwistjoni
         prinċipali għandha, għall-kuntrarju, tkun imqabbla ma' dik li wasslet għas-sentenza tat-28 ta' Jannar 1992, Bachmann (C-204/90,
         Ġabra p. I‑249), li fiha l-Qorti tal-Ġustizzja ammettiet li l-koerenza fiskali tiġġustifika trattament fiskali inugwali ta'
         impriżi stabbiliti fi Stati Membri differenti.
      
      10     F'dawn iċ-ċirkustanzi l-Cour administrative, peress li kienet ta' l-opinjoni li  l-kwistjoni li tressqet quddiemha kienet
         teħtieġ l-interpretazzjoni ta' ċerti dispożizzjonijiet tat-Trattat, iddeċidiet li tissospendi l-proċeduri u tagħmel lill-Qorti
         tal-Ġustizzja d-domanda preliminari li ġejja: 
      
      "[…] l-Artikolu 129 c tal-Liġi emendata ta' l-4 ta' Diċembru 1967 dwar it-Taxxa fuq id-Dħul fil-verżjoni tagħha applikabbli
         għas-sena fiskali 2000 li jagħti, taħt ċerti kundizzjonijiet u limiti, ħelsien fiskali lil persuni fiżiċi taxxabbli li jakkwistaw
         azzjonijiet jew ishma li jkunu kontribuzzjonijiet fi flus fil-kumpanniji  kapitali residenti kompletament taxxabbli huwa inkompatibbli
         mal-prinċipju tal-moviment liberu tal-kapital fil-Komunità Ewropea kif stabbilit mill-Artikolu 56(1)  tat-Trattat KE, b'kunsiderazzjoni
         għar-restrizzjonijiet magħmula għal dan il-prinċipju b'mod partikulari mill-Artikolu 58(1)(a), tat-Trattat KE?"
      
       Fuq id-domanda preliminari 
      11     Bid-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju tistaqsi, essenzjalment,  jekk l-Artikoli 56(1)(a) KE u 58(1)(a) jipprekludux  dispożizzjoni
         leġiżlattiva ta' Stat Membru, li teskludi  l-għoti ta' ħelsien mit-taxxa fuq id-dħul  lil persuni fiżiċi għall-akkwist ta'
         azzjonijiet jew ishma li jkunu kontribuzzjonijiet fi flus f'kumpanniji  kapitali stabbiliti fi Stati Membri oħra.
      
      12     L-ewwel nett, huwa importanti li jitfakkar li, skond ġurisprudenza kostanti, għalkemm it-tassazzjoni diretta taqa' taħt il-kompetenza
         ta' l-Istati Membri, dawn ta' l-aħħar għandhom madankollu jeżerċitawha b'osservanza tad-dritt Komunitarju (ara s-sentenza
         tal-11 ta' Awwissu 1995, Wielockx, C-80/94, Ġabra p. I-2493, punt 16; Verkooijen, iċċitata iktar 'il fuq, punt 32, u ta' l-4 ta'
         Marzu 2004, il-Kummissjoni vs Franza, C-334/02, li għadha ma ġietx ippubblikata fil-Ġabra, punt 21). 
      
      13     Fil-fatt, dispożizzjoni leġiżlattiva bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali  għandha l-effett li tiskoraġġixxi liċ-ċittadini
         ta' l-Istat Membru kkonċernat  milli jinvestu l-kapital tagħhom f'kumpanniji li għandhom l-uffiċċju prinċipali tagħhom  fi
         Stat Membru ieħor  (ara, b'analoġija,  s-sentenza Verkooijen, iċċitata iktar 'il fuq, punt 34). Issa,  kif jirriżulta mit-titolu
         stess tal-Liġi tat-22 ta' Diċembru 1993, l-għan tagħha huwa li "tippromwovi l-investiment fl-interess ta' l-iżvilupp ekonomiku"
         u mix-xogħol preparatorju ta' l-Artikolu 129 c tal-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul, li saret referenza għalih kemm mill-miżżewġin
         Weidert‑Paulus kif ukoll mill-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej mingħajr ma' saret ebda kontestazzjoni mill-Gvern Lussemburgiż,
         jirriżulta li d-dispożizzjoni in kwistjoni hija intiża sabiex tippromwovi l-investiment ta' individwi f'kumpanniji li għandhom
         l-uffiċċju prinċipali  taghhom fil-Lussemburgu.  
      
      14     Dispożizzjoni bħal din tipproduċi wkoll effett restrittiv fir-rigward ta' kumpanniji stabbiliti fi Stati Membri oħra f'dak
         illi tikkostitwixxi, fir-rigward tagħhom, ostaklu għall-ġbir ta' kapital fil-Lussemburgu f'dak illi l-akkwist ta' azzjonijiet
         jew ta' ishma  tagħhom huwa inqas attraenti minn dak ta' azzjonijiet jew ta' ishma f'kumpanniji li għandhom l-uffiċċju prinċipali
         tagħhom  f'dan l-Istat Membru (ara, b'analoġija, s-sentenzi ċċitati iktar 'il fuq, Verkooijen, punt 35, u l-Kummissjoni vs
         Franza, punt 24). 
      
      15     F'dawn il-kundizzjonijiet, hemm lok li jiġi kkonstatat li l-fatt li Stat Membru jissuġġetta l-għoti ta' ħelsien mit-taxxa
         fuq id-dħul imposta fuq persuni fiżiċi għall-akkwist ta' azzjonijiet jew ishma li jkunu  kontribuzzjoni fi flus f'kumpanniji
         kapitali għall-kundizzjoni li dawn ta' l-aħħar ikollhom l-uffiċċju prinċipali  tagħhom fl-imsemmi Stat, jikkostitwixxi restrizzjoni
         għall-moviment liberu tal-kapital ipprojbita mill-Artikolu 56 KE. 
      
      16     Jirriżulta mid-dokumenti annessi ma' l-osservazzjonijiet ipprezentati mill-miżżewġin Weidert-Paulus quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja
         li l-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul ġiet emendata b'Liġi tal-21 ta' Diċembru 2001, li temenda ċerti dispożizzjonijiet fir-rigward
         ta' taxxi diretti u indiretti  (Mémorial A 2001, p. 3312), billi tneħħi gradwalment,  il-ħelsien mit-taxxa matul il-perijodu ta' bejn is-sena 2002 sas-sena 2005.
         Indipendentement minn dan l-iżvilupp leġiżlattiv, il-Gvern Lussemburgiż ikkunsidra li l-Artikolu 129 c tal-Liġi dwar it-Taxxa
         fuq id-Dħul, fil-verżjoni tagħha applikabbli għall-fatti fil-kawża prinċipali, huwa madankollu ġġustifikat. Skond hu, l-Artikolu
         58(1)(a) KE jippermetti  lill-Istati Membri  japplikaw id-dispożizzjonijiet rilevanti tal-leġiżlazzjoni dwar it-taxxa tagħhom
         li jagħmlu distinzjoni bejn il-persuni taxxabbli li ma jinstabux fl-istess sitwazzjoni f'dak li jikkonċerna r-residenza tagħhom
         jew il-post fejn il-kapital tagħhom huwa investit, sakemm dawn id-differenzi jkunu oġġettivament iġġustifikati  jew jistgħu
         jkunu ġġustifikati għal raġunijiet imperattivi ta' interess ġenerali, speċjalment għall-koerenza tas-sistema fiskali.  
      
      17     L-Artikolu 129 c tal-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul huwa intiż, ġustament, sabiex jiggarantixxi din il-koerenza. Fil-fatt,
         il-vantaġġ fiskali, li jikkonsisti fil-ħelsien mit-taxxa  imposta fuq l-akkwist ta' azzjonijiet jew ta' ishma f'kumpanniji
         stabbiliti fil-Lussemburgu, huwa kkumpensat bit-tassazzjoni tad-dividendi li dawk il-kumpanniji jqassmu ulterjorment.  Għall-kuntrarju,
         fil-każ ta' investiment f'kumpannija li għandha l-uffiċċju prinċipali  tagħha fil-Belġju, bħal fil-kawża prinċipali, it-tassazzjoni
         ta' dividendi hija mnaqqsa bi 15% minħabba t-tassazzjoni  fis-sors ta' dan l-istess ammont mill-awtoritajiet tat-taxxa Belġjani,
         skond il-Konvenzjoni kontra t-Tassazzjoni Doppja.  F'dan il-każ, il-Gran Dukat tal-Lussemburgu għaldaqstant jirrinunzja għal
         parti mit-taxxa, li mhuwiex  il-każ għad-dividendi mqassma mill-kumpanniji li għandhom l-uffiċċju prinċipali tagħhom f'dan
         l-Istat Membru.  Hemm għalhekk rabta diretta, fir-rigward ta' l-istesss persuna taxxabbli bejn l-għoti tal-vantaġġ fiskali
         u l-kumpens ta' dan il-vantaġġ permezz ta' imposta fiskali ulterjuri, magħmula fil-kuntest ta' l-istess taxxa, eżattament
         bħal fil-kawża li wasslet  għas-sentenza  Bachmann, iċċitata iktar 'il fuq.
      
      18     Skond il-miżżewġin Weidert-Paulus u l-Kummissjoni, dan l-argument mhuwiex fondat.  L-Artikolu 58(1), KE għandu jinqara flimkien
         mal-paragrafu 3 ta' l-istess dispożizzjoni, li jeħtieġ li l-miżuri in kwistjoni ma jikkostitwixxux la mezz ta' diskriminazzjoni
         arbitrarja u lanqas restrizzjoni moħbija għall-moviment liberu tal-kapital. F'dan il-każ, id-diskriminazzjoni magħmula bejn
         il-persuni taxxabbli skond jekk l-uffiċċju prinċipali tal-kumpanniji kkonċernati jinstabx  f'wieħed jew l-ieħor taż-żewġ Stati
         Membri in kwistjoni hija ċara.  
      
      19     Il-ħelsien ipprovdut fl-Artikolu 129 c tal-Liġi dwar it-Taxxa fuq id-Dħul huwa  barra minn hekk marbut biss ma' l-akkwist
         ta' azzjonijiet jew ishma u ma jiddependi bl-ebda mod fuq tqassim ulterjuri ta' dividendi. Fil-fatt, f'ħafna każijiet, qatt
         ma sar tqassim ta' dividendi. Barra minn hekk, fil-Lussemburgu, matul il-perijodu ta' tassazzjoni in kwistjoni fil-kawża prinċipali,
         id-dħul tal-kapital kien jiġi  eżentat mit-taxxa sal-limitu ta' 120 000 LUF u suġġett għat-taxxa ta' massimu   50 % biss meta
         dan kien jeċċedi dan l-ammont, b'tali mod li huwa biss fil-każ fejn sar investiment  kbir ħafna  li taxxa kienet dovuta. 
         Il-qligħ f'forma ta' dividendi ta' investiment ekwivalenti għall-ħelsien in kwistjoni jkun  madankollu estremament baxx; fil-fatt
         il-miżżewġin Weidert-Paulus fl-2002 kienu rċevew dividend li jammonta għal 28 EUR, filwaqt li l-investiment li sar minnhom
         kien ta' 267 743 LUF.  Rinunzja mill-Gran Dukat tal-Lussemburgu għat-tassazzjoni ta'  15 % fuq is-somma ta' 28 EUR hija  għalhekk
         insinjifikanti meta mqabbla ma' l-ammont tal-ħelsien mit-taxxa.  
      
      20     F'dan ir-rigward, għalkemm huwa veru li l-bżonn li tiġi garantita l-koerenza tas-sistema fiskali jista' jiġġustifika restrizzjoni
         għall-eżerċizzju tal-libertajiet fundamentali garantiti mit-Trattati  (sentenzi Bachmann, iċċitata altar 'il fuq, punt 28,
         u tat-28 ta' Jannar 1992, il-Kummissjoni vs il-Belġju,  C-300/90,  Ġabra  p. I-305, punt 21), tali eċċezzjoni għar-regola
         fundamentali tal-moviment liberu tal-kapital għandha tiġi interpretata b'mod restrittiv u fil-limiti tal-proporzjonalità.
         Fil-kawżi li taw lok għall-imsemmija sentenzi ċċitati iktar 'il fuq, kien hemm  rabta diretta bejn, minn naħa, it-tnaqqis
         tal-kontribuzzjonijiet mħallsa fil-kuntest ta' kuntratti ta' assigurazzjoni għall-anzjanità u fuq il-ħajja u, min-naħa l-oħra,
         it-tassazzjoni ta' somom dovuti mill-assiguraturi fl-esekuzzjoni ta' dawn l-imsemmija kuntratti, rabta li kienet neċessarja
         li tinżamm sabiex titħares il-koerenza  fiskali in kwistjoni (ara, b'mod partikolari, is-sentenzi tat-26 ta' Ottubru 1999,
         Vestergaard, C-55/98, Ġabra, p. I-7641, punt 24, u tal-21 ta' Novembru 2002, X u Y, C-436/00, Ġabra p. I-10829, punt 52).
         
      
      21     Meta ma jkunx hemm tali konnessjoni, l-argument tal-koerenza fiskali ma jistax jiġi invokat (ara s-sentenzi tat-13 ta' April
         2000, Baars,  C-251/98,  Ġabra p. I-2787, punt 40, u tat-18 ta' Settembru 2003, Bosal,  C-168/01, li għadha ma ġietx  ippubblikata
         fil-Ġabra,  punt 30). 
      
      22     Fil-kawża prinċipali, ma teżistix rabta diretta bejn il-vantaġġ fiskali  in kwistjoni, jiġifieri l-ħelsien tad-dħul taxxabbli
         mogħti lill-persuna taxxabbli residenti fil-Lussemburgu għall-akkwist ta' azzjonijiet jew ta' ishma f'kumpanniji stabbiliti
         f'dan l-Istat Membru u l-ġbir ta' taxxa kumpensatorja. 
      
      23     Fil-fatt, bil-maqlub għal dak li jsostni l-Gvern Lussemburgiż, il-vantaġġ fiskali mhuwiex ikkumpensat bit-tassazzjoni tad-dividendi
         li dawn il-kumpanniji jqassmu ulterjorment. Minn naħa waħda, ma teżisti ebda garanzija li l-kumpanniji li fihom ikun sar l-investiment
         li jagħti dritt għall-vantaġġ  fiskali in kwistjoni ser iħallsu dividendi li t-tassazzjoni tagħhom tista' tikkumpensa l-vantaġġ
         mogħti.  Min-naħa l-oħra, kif sostnew il-miżżewġin Weidert-Paulus u l-Kummissjoni, anki jekk  huma mqassma dividendi lill-benefiċjarji
         tal-vantaġġ fiskali mill-kumpanniji kkonċernati, l-ammont ta' dak il-vantaġġ jeċċedi bil-kbir l-ammont li jirriżulta mill-intaxxar
         ulterjuri possibbli tad-dividendi.
      
      24     Bl-istess mod, il-fatt li wieħed ma jistax jibbenefika mill-Konvenzjoni kontra t-Tassazzjoni Doppja ma jistax jiġi kkunsidrat
         bħala żvantaġġ għal individwi li qed jinvestu f'kumpanniji stabbiliti fil-Lussemburgu. F'dan ir-rigward, ir-rinunzja  mill-Gran
         Dukat tal-Lussemburgu għal parti mit-taxxa fuq id-dividendi bis-saħħa ta' din l-istess Konvenzjoni, li l-Gvern Lussemburgiż
         jinvoka sabiex jiġġustifika l-ħelsien in kwistjoni, ma jagħti ebda vantaġġ lill-persuna taxxabbli kkonċernata. Fil-fatt, din
         għandha tħallas l-ammont ta' din it-taxxa lill-awtoritajiet tat-taxxa Belġjani bħala dħul fis-sors. Il-Konvenzjoni kontra
         t-Tassazzjoni Doppja tevita biss li l-ammont ta' dividendi riċevuti mill-persuna taxxabbli jkunu intaxxati darbtejn, iżda
         ma tippermettix li tali ammont ma jiġix intaxxat. 
      
      25     Fi kwalunkwe każ, anki jekk, fid-dritt Lussemburgiż, kellha teżisti rabta bejn il-vantaġġ fiskali u t-tassazzjoni tad-dividendi,
         għandu jiġi kkonstatat li l-effett tal-Konvenzjoni  kontra t-Tassazzjoni Doppja li l-Gran Dukat tal-Lussemburgu kkonkluda
         mar-Renju tal-Belġju huwa li l-koerenza fiskali hija trasferita fuq il-livell tar-reċiproċità tar-regoli applikabbli fl-Istati
         kontraenti (ara, b'mod partikolari, is-sentenzi  Wielockx, iċċitata iktar 'il fuq,  punt 24, u X u Y, iċċitata iktar 'il fuq,
         punt 53). Issa, l-imsemmija Konvenzjoni tistabbilixxi reċiproċità fiskali, b'tali mod li, billi rrinunzja għall-15 % ta' l-ammont
         nett tad-dividendi mħallsa mill-kumpanniji stabbiliti fil-Belġju lil persuni suġġetti għat-taxxa fuq id-dħul Lussemburgiża,
         il-Gran Dukat jista' bħala kumpens jiġbor 15 % tad-dividendi mħallsa mill-kumpanniji li għandhom l-uffiċċju prinċipali tagħhom
         f''dan l-Istat Membru lil persuni suġġetti għat-taxxa fuq id-dħul fil-Belġju.  
      
      26     Peress li l-għan tal-Konvenzjoni kontra t-Tassazzjoni Doppja huwa preċiżament li jassigura l-koerenza fiskali, din il-Konvenzjoni
         ma tistax tiġi invokata bħala sors ta' inkoerenza mill-perspettiva tal-persuna taxxabbli, li jkollha tiġi rrimedjata permezz
         ta' l-introduzzjoni tal-ħelsien in kwistjoni fil-kawża prinċipali (ara, b'analoġija, is-sentenza  Wielockx, iċċitata iktar
         'il fuq, punt 25).
      
      27     Għalhekk l-interpretazzjoni tal-Gvern Lussemburgiż ibbażata fuq in-neċessità li tinżamm il-koerenza tas-sistema fiskali mhijiex
         fondata. 
      
      28     Għalhekk it-tweġiba għad-domanda magħmula għandha tkun illi l-Artikoli  56(1) KE u 58(1)(a) KE jipprekludu dispożizzjoni leġiżlattiva
         ta' Stat Membru, li teskludi l-għoti ta' ħelsien fiskali lil persuni fiżiċi taxxabbli li jakkwistaw azzjonijiet jew ishma
         li jkunu kontribuzzjonijiet fi flus f'kumpanniji kapitali stabbiliti fi Stati Membri oħra. 
      
       Fuq l-ispejjeż
      29     L-ispejjeż sostnuti mill-Gvern Lussemburgiż u mill-Kummissjoni, għas-sottomissjoni ta' l-osservazzjonijiet lill-Qorti, ma
         jistgħux jitħallsu lura.    Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta' kwistjoni
         mqajma qudddiem il-qorti ta' rinviju, hija din il-qorti li għandha tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. 
      
      Għal dawn il-motivi,
      IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (l-Ewwel Awla),
      fuq id-domanda li saritilha mill-Cour administrative, permezz ta' sentenza tat-3 ta' Ġunju 2003, taqta' u tiddeċiedi li:
      L-Artikoli 56(1) KE u 58(1)(a)  jipprekludu dispożizzjoni leġiżlattiva ta' Stat Membru, li teskludi l-għoti ta' ħelsien fiskali
            lil persuni fiżiċi taxxabbli li jakkwistaw azzjonijiet jew ishma li jkunu kontribuzzjonijiet fi flus f'kumpanniji kapitali
            stabbiliti fi Stati Membri oħra.
      
               Jann 
            
            
                Rosas 
            
            
                Silva de Lapuerta 
            
         Moghtija fil-Qorti bil-miftuħ fil-15 ta' Lulju 2004.
      
               R. Grass 
            
             
            
                P. Jann
            
         
               Reġistratur 
            
             
            
                Il-President ta' l-Ewwel Awla
            
         
      * Lingwa tal-kawża:il-Franċiż