CELEX: 62003CJ0172
Language: mt
Date: 2005-03-03
Title: Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (it-Tieni Awla) tat-3 ta' Marzu 2005.#Wolfgang Heiser vs Finanzamt Innsbruck.#Talba għal deċiżjoni preliminari: Verwaltungsgerichtshof - l-Awstrija.#VAT - Eżenzjoni tas-servizzi tas-saħħa lill-persuna mogħtija fil-kuntest tal-professjonijiet mediċi - Aġġustament tat-tnaqqis.#Kawża C-172/03.

SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It-Tieni Awla)
      3 ta' Marzu 2005 (*)
      
      "VAT – Eżenzjoni tas-servizzi tas-saħħa lill-persuna mogħtija fil-kuntest tal-professjonijiet mediċi – Aġġustament tat-tnaqqis"
      Fil-kawża C-172/03
      li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skond l-Artikolu 234 KE, imressqa mill-Verwaltungsgerichtshof (l-Awstrija),
         permezz ta' deċiżjoni tal-31 ta’ Marzu 2003, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fl-14 ta’ April 2003, fil-proċedimenti
      
      Wolfgang Heiser
      vs
      Finanzamt Innsbruck,
      IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (It-Tieni Awla),
      komposta minn C. W. A. Timmermans (Relatur), President ta' l-Awla, C. Gulmann, R. Schintgen, J. Makarczyk u J. Klučka Imħallfin,
      Avukat Ġenerali: A. Tizzano,
      Reġistratur: K. Sztranc, Amministratur,
      wara li rat il-proċedura bil-miktub u wara s-seduta tat-30 ta' Settembru 2004,
      wara li rat l-osservazzjonijiet ippreżentati :
      għal W. Heiser, minn R. Kapferer, Steuerberater,
      għall-Gvern Awstrijak, minn E. Riedl u J. Bauer, bħala aġenti,
      għall-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej, minn V. Kreuschitz, V. Di Bucci u K. Gross, bħala aġenti,
      wara li semgħet il-konklużjonijiet ta' l-Avukat Ġenerali, ippreżentati fis-seduta tat-28 ta’ Ottubru 2004,
      tagħti l-preżenti
      Sentenza
      1       It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni ta’ l-Artikolu 92 tat-Trattat KE (li wara l-emendi sar,
         l-Artikolu 87 KE). 
      
      2       Din it-talba ġiet ippreżentata fil-kuntest ta’ kawża bejn W. Heiser u l-Finanzamt Innsbruck (l-Awstrija) dwar deċiżjoni ta’
         dan ta’ l-aħħar fir-rigward ta’ aġġustament tat-tnaqqis tat-taxxa fuq il-valur miżjud (iktar ‘il quddiem il-"VAT"). 
      
       Il-leġiżlazzjoni nazzjonali 
      3       Mid-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta li, bis-saħħa ta’ l-Artikolu 6(1)(19) ta’ l-Umsatzsteuergesetz 1994 (Liġi ta’ l-1994
         dwar it-Taxxa fuq il-Fatturat, BGBl. 663/1994, iktar ‘il quddiem l-"UStG 1994"), l-operazzjonijiet marbuta ma’ l-attività
         ta’ tabib huma eżenti mill-VAT, peress illi  t-tnaqqis ta' l-input tax huwa eskluż. Skond l-Artikolu 29(5) ta’ l-UStG 1994, din l-eżenzjoni tapplika biss madankollu għall-operazzjonijiet imwettqa
         wara il-31 ta’ Diċembru 1996. Is-servizzi mediċi mogħtija qabel l-1 ta’ Jannar 1997 kienu suġġetti għal VAT u intaxxati bir-rata
         normali. 
      
      4       Din it-tranżizzjoni minn sistema ta' suġġetar għal sistema ta' eżenzjoni  tikkostitwixxi l-implementazzjoni ta' l-Anness XV,
         Parti IX, punt 2(a), it-tieni inċiż, ta’ l-Att dwar il-kundizzjonijiet ta’ adeżjoni tar-Repubblika ta’ l-Awstrija, tar-Repubblika
         tal-Finlandja u tar-Renju ta' l-Iżvezja u l-aġġustamenti għat-Trattati li fuqhom hija mibnija l-Unjoni Ewropea (ĠU 1994 C
         241, p.21, u ĠU 1995 L 1, p. 1). Fil-fatt skond dan l-Anness, id-dħul fis-seħħ ta’ l-eżenzjoni mill-VAT skond l-Artikolu 13A(1)(c)
         tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE tas-17 ta’ Mejju 1977 fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar
         taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU L 145, p. 1, "is-Sitt
         Direttiva"), ġie pospost sa l-1 ta’ Jannar 1997, b'mod partikolari għas-servizzi ta' kura tas-saħħa mogħtija minn tobba fil-qasam
         tas-saħħa pubblika u għajnuna soċjali. 
      
      5       Mid-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta li, meta servizzi mediċi li jieħdu fit-tul, bħall-kuri ortodontiċi, jkunu nbdew qabel
         l-1 ta’ Jannar 1997, imma ntemmu biss wara l-31 ta’ Diċembru 1996, dawn għandhom ikunu kkunsidrati bħala li ġew mogħtija wara
         din l-aħħar data u għalhekk huma eżenti mill-VAT. Meta t-tabib ikun irċieva, qabel l-1 ta’ Jannar 1997, depożiti għal dawn
         is-servizzi, u l-VAT marbuta  magħhom ġiet imħallsa, dawn id-depożiti għandhom jibbenefikaw b’mod retroattiv mill-eżenzjoni.
         It-tnaqqis tat-taxxa għandu jingħata għas-sena fiskali 1997. 
      
      6       L-Artikolu 12(10), ta’ l-UStG 1994 jipprovdi li:
      "Meta, fir-rigward ta’ oġġett użat mill-imprenditur fl-impriża tiegħu bħala oġġett kapitali, ikun hemm, matul l-erba’ snin
         kalendarji ta' wara l-ewwel sena ta’ l-użu tiegħu, bidla fiċ-ċirkustanzi li ddeterminaw it-tnaqqis matul l-ewwel sena kalendarja
         ta’ l-użu tiegħu, (paragrafu 3), kumpens għandu jingħata għal kull sena kkonċernata mill-bidla billi jiġi rregolarizzat it-tnaqqis.
         
      
      Din ir-regola tapplika mutatis mutandis għall-input tax fuq l-ispejjeż żejda ta’ akkwist jew ta' manifattura, l-ispejjeż li jridu jiġu kkapitalizzati u  l-ispejjeż ta’ tiswijiet
         kbar fuq il-bini; il-perijodu ta' aġġustament jibda għaldaqstant is-sena kalendarja ta' wara dik li matulha s-servizzi li
         taw lok għal dawn l-ispejjeż u infiq ġew użati għall-ewwel darba b’konnessjoni ma' l-oġġett kapitali. 
      
      F’dak li jikkonċerna l-immobbli skond l-Artikolu 2 tal-Grunderwerbssteuergesetz 1987 [Liġi ta’ l-1987 fuq it-Taxxi ta’ Reġistrazzjoni]
         (li jinkludu l-ispejjeż li jridu jiġu kkapitalizzati u l-ispejjeż għal tiswijiet kbar), il-perijodu ta’ erba’ snin kalendarji
         huwa sostitwit b'perijodu ta’ disa’ snin kalendarji. 
      
      Sabiex isir  l aġġustament, li għandu jsir għal kull sena kkonċernata mill-bidla, parti minn ħamsa tat-total ta' input tax fuq l-oġġett, l-ispejjeż jew l-infiq, u parti minn għaxra fir-rigward ta’ immobbli (li jinkludu l-ispejjeż li jridu jiġu
         kkapitalizzati u l-ispejjeż għal tiswijiet kbar) hija miżmuma, għall kull sena kkonċernata; jekk l-oġġett ikun ġie mibjugħ
         jew ittrasferit, l-aġġustament isir għal bqija tal-perijodu, sa mhux aktar tard mill-aħħar dikjarazzjoni perijodika tas-sena
         li fiha jkun sar il-bejgħ."
      
      7       L-Artikolu XIV(3) tal-Liġi Federali 21/1995, kif emendata mil-Liġi Federali 756/1996 (iktar ‘il quddiem il-"Liġi Federali
         21/1995"), jiddikjara li:
      
      "L-applikazzjoni, li saret għall-ewwel darba wara l-31 ta' Diċembru 1996, tad-dispożizzjonijiet ta' l-Artikolu 6(1) [punt]
         […] 19 […] ta’ l-UStG [1994]. […] ma tagħtix lok għal aġġustament tat-tnaqqis. "
      
      8       Bis-saħħa tal-Gesundheits- und Sozialbereich-Beihilfengesetz (Liġi fuq l-Għajnuniet lis-Settur tas-Saħħa u Soċjali, BGBl.
         746/1996, iktar ‘il quddiem il-«GSBG 1996»), it-tobba għandhom dritt għal kumpens ta' l-input tax. 
      
      9       L-Artikolu 3 tal-GSBG 1996 jgħid kif ġej:
      "1)      It-tobba, id-dentisti ["Dentisten"] u partijiet kontraenti oħra għandhom jirċievu kumpens li għandu jiġi ddeterminat abbażi
         tar-remunerazzjonijiet imħallsa mill-awtoritajiet tas-sigurtà soċjali, istituzzjonijiet ta’ assigurazzjoni għall-mard jew
         korpi ta’ assistenza pubblika għal servizzi skond l-Artikolu 6(1)(19), ta’ l-UStG [1994].
      
      [...]
      3)      Il-Ministru Federali tal-Finanzi, bi ftehim mall-Ministru Federali tax-Xogħol u l-Affarijiet Soċjali, għandu jiffissa, permezz
         ta’ digriet, ir-rati ta’ kumpens abbażi ta’ l-esperjenza fir-rigward tas-sitwazzjoni ekonomika tal-grupp ta’ imprendituri
         kkonċernat."
      
      10     L-ammont tal-kumpens gie stabbilit mill-Verordnung des Bundesministers für Finanzen zu den Beihilfen- und Ausgleichsprozentsätzen,
         die im Rahmen des Gesundheits- und Sozialbereich-Beihilfengesetzes (GSBG 1996) anzuwenden sind (Digriet tal-Ministru Federali
         tal-Finanzi li jikkonċerna r-rati ta’ għajnuniet u ta’ kumpens applikabbli fil-kuntest tal-GSBG 1996, BGBl. II 56/1997, iktar
         ‘il quddiem id-"Digriet 56/1997").
      
       Il-kawża prinċipali u d-domanda preliminari 
      11     W. Heiser, rikorrent fil-kawża prinċipali, huwa tabib speċjalist fid-dentistrija.
      12     Minħabba t-tranżizzjoni tiegħu għas-sistema ta' eżenzjoni mill-VAT, W. Heiser talab, fid-dikjarazzjoni tiegħu tal-VAT għas-sena
         1997, tnaqqis ta’ madwar ATS 3,5 miljun li jikkorrispondi għall-kuri ortodontiċi li jieħdu fit-tul mibdija fl-1991 u li sa
         l-1 ta’ Jannar 1997 kienu għadhom ma tlestewx, liema kuri kienu s-suġġett ta’ depożiti li taw lok għal ħlas tal-VAT. 
      
      13     L-uffiċċju tal-kontribuzzjonijiet kompetenti kkunsidra li, f’dak li jikkonċerna l-kuri ortodontoniċi li jieħdu fit-tul, is-servizz
         jieħu madwar sena. Fl-istima ta' taxxa tiegħu dwar il-fatturat għas-sena 1997, ta’ l-4 ta’ Ottubru 1999 (iktar ‘il quddiem
         l-istima ta' taxxa), dan l-uffiċċju ta tnaqqis mill-VAT biss fir-rigward tal-kuri li nbdew fl-1996. Għalhekk huwa laqa' t-talba
         għal tnaqqis biss sa ATS 1 460 000. 
      
      14     Ir-rikorrent fil-kawża prinċipali ressaq rikors kontra l-istima ta' taxxa. 
      15     Il-Finanzlandesdirektion für Tirol (Bord ta' l-Appell, iktar 'il quddiem il-«Finanzlandesdirektion») konvenut fil-kawża prinċipali
         li issa ġie sostitwit minn Finanzamt Innsbruck, ordna lill-uffiċċju tal-kontribuzzjonijiet, b’ittra ta’ l-1 ta’ Marzu 2002,
         jivverifika, b'mod partikolari, safejn, f'każ ta' tranżizzjoni minn sistema ta' suġġettar għall-VAT għal sistema ta' eżenzjoni
         li teskludi t-tnaqqis ta' l-input tax, huwa neċessarju li jsir aġġustament tat-tnaqqis  fl-1 ta’ Jannar 1997, skond l-Artikolu 12(10), ta' l-UStG 1994.
      
      16     Wara konstatazzjonijiet li saru mill-uffiċċju tal-kontribuzzjonijiet bi ftehim ma’ W. Heiser, il-Finanzlandesdirektion, fid-19
         ta’ Settembru 2002, ta deċiżjoni li tiċħad l-appell imressaq quddiemu u li taggrava s-sitwazzjoni fiskali tal-persuna taxxabbli
         kif kienet tirriżulta mill-istima ta' taxxa. F’din id-deċiżjoni, il-kreditu fiskali ta’ W. Heiser ġie mnaqqas b' ATS 89 635.94
         u ATS 164 870.15, li jikkorrispondu għal aġġustament tat-tnaqqis. 
      
      17     Fir-rikors li huwa ppreżenta quddiem il-Verwaltungsgerichtshof, W. Heiser jilmenta, b'mod partikolari  li l-Finanzlandesdirektion
         għamel aġġustamenti. Dan ir-rikors huwa b’mod partikolari bbażat fuq il-fatt li l-Artikolu XIV (3) tal-Liġi Federali 21/1995
         jeskludi espressament li t-tobba jkunu obbligati jagħmlu aġġustament tat-tnaqqis fl-1 ta’ Jannar 1997. 
      
      18     Fir-risposta tiegħu quddiem din il-qorti, il-Finanzlandesdirektion jgħid li, waqt l-eżami tar-rikors li sar kontra l-stima
         ta' taxxa, huwa ma applikax l-Artikolu XIV (3), tal-Liġi Federali 21/1995, peress li n-nuqqas ta’ aġġustament tat-tnaqqis
         jikkostitwixxi għajnuna mhux notifikata skond l-Artikolu 92 tat-Trattat. Skond l-Artikolu 93(3), tat-Trattat KE (li sar l-Artikolu
         88 (3), KE), l-awtoritajiet ta’ Stat Membru ma jistgħux idaħħlu fis-seħħ għajnuniet mhux notifikati. Dan l-Artikolu XIV (3),
         għalhekk imur kontra l-Artikolu 20 tas-Sitt Direttiva.
      
      19     Fid-deċiżjoni tar-rinviju tagħha, il-Verwaltungsgerichtshof tiddikjara li l-istruttura tas-sistema tal-VAT, definita fl-Unjoni
         Ewropea mid-Direttivi Komunitarji, u b’mod partikolari, mis-Sitt Direttiva, timplika li l-issuġġettar ta' operazzjonijiet
         għall-VAT imur id f’id mad-dritt ta' l-imprenditur li jnaqqas kompletament l-input tax, filwaqt li, għall-kuntrarju, l-imprendituri li l- operazzjonijiet tagħhom huma eżenti ma jibbenefikawx, bħala regola ġenerali,
         minn dan id-dritt. Meta jkun hemm bidla fiċ-ċirkustanzi li ddeterminaw it-tnaqqis, l-Artikolu 20 tas-Sitt Direttiva jimponi
         li t-tnaqqis ikun aġġustat. Din il-qorti tikkonstata li, bis-saħħa ta’ l-Artikolu 20(2), aġġustament għandu jsir f’dak li
         jikkonċerna oġġetti kapitali jekk, matul is-snin sussegwenti għal dik li matulha dawn ġew akkwistati, ikun hemm tibdil fid-dritt
         ta’ tnaqqis in konfront ma’ dak fis-seħħ fid-data ta’akkwist ta’ dawn l-oġġetti. 
      
      20     Il-qorti tar-rinviju żżid illi l-Artikolu XIV(3), tal-Liġi Federali 21/1995 jipprevedi, f’dak li jikkonċerna s-servizzi fil-qasam
         mediku u, b’mod partikolari, dawk tat-tobba, li, bil-kontra għall-Artikolu 20 tas-Sitt Direttiva, it-tranżizzjoni mill-issuġġettar
         ta’ dawn is-servizzi għall-VAT, li kienet is-sistema applikabbli sal-31 ta’ Diċembru 1996, għal sistema ta’ eżenzjoni, mill-1
         ta’ Jannra 1997, ma twassalx għall-aġġustament tat-tnaqqis mwettaq għal oġġetti akkwistati fiż-żmien ta' l-issuġġettar għal
         din it-taxxa, anke jekk dawn l-oġġetti jibqgħu jintużaw taħt sistema ta’ eżenzjoni, jiġifieri huma użati sabiex jitwettqu
         operazzjonijiet eżenti. Din id-dispożizzjoni jkollha bħala riżultat li jinżamm it-tnaqqis għal oġġetti li huma użati fil-kuntest
         ta’ dawn l-operazzjonijiet. 
      
      21     Skond il-Verwaltungsgerichtshof, ma jistax jiġi eskluż li ortodontisti stabbiliti fl-Awstrija huma f’kompetizzjoni ma' ortodontisti
         li jeżerċitaw il-professjoni tagħhom fi Stati Membri oħra ta’ l-Unjoni Ewropea. Dan huwa, b’mod partikolari, il-każ fiż-żoni
         tal-fruntiera. Billi adotta l-Artikolu XIV(3), tal-Liġi Federali 21/1995, jiġifieri regola li teskludi riduzzjoni tat-tnaqqis
         – li hija imposta mill-istruttura tal-VAT u espressament preskritta fl-Artikolu 20 tas-Sitt Direttiva - , il-leġiżlatur Awstrijak
         ikkonferrixxa vantaġġ lit-tobba stabbilti f’dan l-Istat Membru. 
      
      22     Il-miżura ta’ tnaqqis tikkostitwixxi vantaġġ mogħti permezz ta’ riżorsi Statali u li jsaħħaħ il-pożizzjoni kompettitiva ta’
         l-imprendituri li jibbenefikaw minnu meta mqabbla ma' imprendituri oħra li huma f’kompetizzjoni magħhom u li ma jistgħux jagħmlu
         tali tnaqqis. 
      
      23     Barra minn hekk, il-Verwaltungsgerichtshof tiddubita kemm l-Artikolu XIV (3) tal-Liġi Federali 21/1995, li bih ir-Repubblika
         ta’ l-Awstrija irrinuċjat, fil-qasam tal-VAT, għal aġġustament tat-tnaqqis mwettaq mit-tobba sal-31 ta’ Diċembru 1996 (iktar
         ‘il quddiem il-"miżura in kwistjoni fil-kawża prinċipali"), huwa oġġettivament ġustifikabbli fis-sens tal-punt 42 tas-sentenza
         tat-8 ta’ Novembru 2001, Adria-Wien Pipeline u Wietersdorfer & Peggauer Zementwerke Ġabra p. I-8365). Dan aktar u aktar meta
         l-persuni kkonċernati xorta waħda jkunu kkumpensati għal inkonvenjenzi li jirriżultaw mit-tneħħija tad-dritt għat-tnaqqis
         permezz tal-kumpens mogħti mill-Istat Membru kkonċernat bl-applikazzjoni tal-GSBG 1996 u tad-Digriet 56/1997.
      
      24     F’dawn il-kundizzjonijiet, il-Verwaltungsgerichtshof ddċidiet li tissospendi l-proċedimenti u tagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja
         d-domanda preliminari segwenti:
      
      "Regola bħal dik stipulata fl-Artikolu XIV(3) tal-Liġi Federali […] 21/1995, kif emendata mill-[Liġi Federali] 756/1996, jiġifieri
         regola li bis-saħħa tagħha l-fatt, għal tobba, li jaqilbu minn sistema ta’ operazzjonijiet suġġetti għat-taxxa fuq il-fatturat
         għal sistema ta’ operazzjonijiet eżenti ma jimplikax ir-riduzzjoni, preskritta fl-Artikolu 20 tas-Sitt Direttiva […], tat-tnaqqis
         diġa mwettaq fir-rigward ta' oġġetti li jibqgħu jiġu użati fl-impriża, għandha tiġi kkwalifikata bħala għajnuna mill-Istat
         skond l-Artikolu 87 KE ( li qabel kien l-Artikolu 92 tat-Trattat KE)?" 
      
       Fuq id-domanda prelimimnari
      25     Qabel kollox għandu jiġi rrilevat li d-domanda magħmula mill-qorti tar-rinviju tikkonċerna biss l-interpretazzjoni ta' l-Artikolu
         92 tat-Trattat. 
      
      26     F'dan ir-rigward, għandu jiġi kkonstatat, l-ewwel nett, li tabib speċjalist fid-dentistrija, bħal W. Heiser, għandu jiġi kkunsidrat
         bħala impriża skond din id-dispożizzjoni peress illi huwa joffri, fil-kwalità tiegħu ta' operatur ekonomiku independenti,
         servizzi f'suq, li huma servizzi mediċi speċjalizzati fid-dentistrija (ara, f'dan is-sens, is-sentenza tat-12 ta' Settembru
         2000, Pavlov et, C-180/98 sa C-184/98, Ġabra p. I-6451, punti 76 u 77). 
      
      27     It-tieni nett, għandu jiġi mfakkar li, skond l-Artikolu 92(1) tat-Trattat, il-kundizzjonijiet segwenti għandhom jiġu sodisfatti
         sabiex miżura tkun tista' tiġi kkwalifikata bħala għajnuna mill-Istat. L-ewwel nett, għandu jkun hemm intervent mill-Istat
         jew permezz ta’ riżorsi ta’ l-Istat. It-tieni nett, dan l-interventi għandu jkun jista' jaffetwa l-iskambji bejn l-Istati
         Membri. It-tielet nett, din għandha tagħti vantaġġ lil benefiċċjarju tagħha. Ir-raba' nett, din għandha tiddistorti jew thedded
         li tiddistorti l-kompetizzjoni (sentenza ta' l-24 ta' Lulju 2003, Altmark Trans u Regierungspräsidium Magdeburg, Ġabra p.
         I-7747, punt 75).
      
      28     Issa, fir-rigward ta' l-ewwel kundizzjoni msemmija fil-punt preċedenti, ma jistax jiġi kkontestat li miżura bħal dik in kwistjoni
         fil-kawża prinċipali tikkostitwixxi intervent mill-Istat. 
      
      29     Fir-rigward tat-tieni kundizzjoni mfakkra fil-punt 27 ta' din is-sentenza, W. Heiser u l-Gvern Awstrijak isostnu li l-miżura
         in kwistjoni fil-kawża prinċipali ma tistax f'kull każ, taffettwa l-iskambji bejn l-Istati Membri minħabba li l-ammonti kkonċernati
         bir-rinunzja għall-aġġustament tat-tnaqqis huma, bħala regola ġenerali, insinfjikant. Il-kawża prinċipali tikkonċerna ammont
         massimu ta' EUR 30 000 għal perijodu kollu li jikkonċerna s-snin 1997 sa 2004, ammont li huwa ħafna inqas mil-limitu minimu
         ta' EUR 100 000 fuq perijodu ta' tliet snin, kif previst fll-komunikazzjoni tal-Kummissjoni, tas-6 ta' Marzu 1996, dwar l-għajnuniet
         de minimis (ĠU C 68, p. 9), u applikabbli fid-data tad-dħul fis-seħħ, fl-1996, ta' din il-miżura. 
      
      30     Il-Gvern Awstrijak isostni wkoll li l-effett tal-miżura in kwistjoni fil-kawża prinċipali fuq il-kummerċ bejn l-Istati Membri
         mhuwiex sinjifikattiv meta jiġu kkunsidrati l-partikularitajiet tal-kuri mediċi, li huma primarjament ta' natura reġjonali.
         
      
      31     Madankollu dawn l-argumenti ma jurux li t-tieni kundizzjoni imsemmija fil-punt 27 ta' din is-sentenza mhijiex sodisfatta.
         
      
      32     Fil-fatt, għandu jiġi mfakkar li, skond il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, ma jeżisti ebda limitu jew perċentwali li
         taħtu jista' jiġi kkunsidrat li l-iskambji bejn l-Istati Membri mhumiex effettwati. Fil-fatt, l-importanza relattivament żgħira
         ta' għajnuna jew id-daqs relattivament modest ta' l-impriża benefiċċjarja ma jeskuldux a priori l-eventwalità li dawn l-iskambji jkunu effettwati (ara, b'mod partikolari, is-sentenza Altmark Trans u Regierungspräsidium
         Magdeburg, iċċitata iktar 'il fuq, punt 81 u l-ġurisprudenza ċċitata).
      
      33     Għaldaqstant, it-tieni kundizzjoni ta' applikazzjoni ta' l-Artikolu 92(1), tat-Trattat, li teħtieġ li l-għajnuna għandha tkun
         ta' natura li teffetwa l-iskambji bejn l-Istati, tista' tiġi sodisfatta indipendentement minn natura lokali jew reġjonali
         tas-servizzi pprovduti jew mill-importanza tal-qasam ta' attività kkonċernat (ara, f'dan is-sens, is-sentenza Altmark Trans
         u Regierungspräsidium Magdeburg, iċċitata iktar 'il fuq, punt 82).
      
      34     Fir-rigward  tal-limitu de minimis previst fil-komunikazzjoni tal-Kummissjoni tas-6 ta' Marzu 1996, mill-inkartament mgħoddi lill-Qorti tal-Ġustizzja mill-qorti
         tar-rinviju ma jirriżultax li l-ammont tat-tnaqqis li tabib jista' jibbenefika minnu permezz ta' miżura bħal dik in kwistjoni
         fil-kawża prinċipali huwa, f'kull każ, inqas mill-ammont de minimis li huwa stabbilit għal  EUR 100 000 fuq perijodu ta' tliet snin. Fil-fatt, il-leġiżlazzjoni nazzjonali ma tipprevedi, hekk
         kif tirrileva tajjeb il-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej, l-ebda limitu għall-ammont li minnu jista' jibbenefika tabib,
         bħala impriża individwali, taħt ir-rinunzja għall- aġġustament tat-tnaqqis. F'dawn il-kundizzjonijiet, mhuwiex stabbilit li
         tali miżura tista' tibbenefika mir-regola de minimis istitwita b'din il-komunikazzjoni. 
      
      35     Konsegwentement, peress illi ma jistax jiġi eskluż, hekk kif tikkonstata l-Verwaltungsgerichtshof fid-deċiżjoni tar-rinviju,
         li tobba speċjalizzati fid-dentristrija, bħal W. Heiser, ikunu f'kompetizzjoni mal-kollegi tagħhom stabbiliti fi Stat Membru
         ieħor, it-tieni kundizzjoni ta' l-applikazzjoni ta' l-Artikolu 92(1), tat-Trattat għandha tiġi kkunsidrata sodisfatta. 
      
      36     Fir-rigward tat-tielet kundizzjoni imsemmija fil-punt 27 ta' din is-sentenza, dwar l-eżistenza ta' vantaġġ, skond ġurisprudenza
         kostanti l-kunċett ta' għajnuna jinkludi mhux biss benefiċċji pożittivi, imma wkoll miżuri li, taħt forom diversi, itaffu
         l-spejjeż li huma normalment huma inklużi fil-badġit ta' impriża u li, b'hekk, mingħajr m'huma sussidji fil-veru sens tal-kelma,
         huma ta' l-istess natura u għandhom effetti identiċi (ara, b'mod partikolari, is-sentenza Adria-Wien Pipeline u Wietersdorfer
         & Peggauer Zementwerke, iċċitata iktar 'il fuq, punt 38 u ġurisprudenza ċċitata).
      
      37     W. Heiser jsostni, essenzjalment, li l-miżura in kwistjoni fil-kawża prinċipali ma tikkostitwixxix vantaġġ sempliċiment minħabba
         l-fatt li l-aġġustament fih innifsu huwa, f'kull każ, kuntrarju għad-dritt Komunitarju. 
      
      38     Issa, anki kieku kellu jiġi preżunt li l-leġiżlazzjoni li tipprevedi l-aġġustament tat-tnaqqis, jiġifieri l-Artikolu 12(10),
         ta' l-UStG 1994 fil-kawża prinċipali, hija illegali, xorta waħda jibqa' l-fatt li din il-leġiżlazzjoni tista' tipproduċi l-effetti
         tagħha matul il-perijodu kollu li fih mhijiex abrogata jew, minn ta' lanqas, sakemm l-illegalità tagħha mhijiex ikkonstatata.
         Konsegwentement, din hija ta' natura li toħloq spiża li normalment hija inkluża fil-badġit ta' tabib speċjalist fid-dentistrija,
         bħal W. Heiser. Il-fatt li r-Repubblika Awstrijaka rrinunċjat, suċċessivament, għall-aġġustament tat-tnaqqis, permezz ta'
         miżura oħra barra dik li tipprevedi dan l-aġġustament, itaffi għaldaqstant l-ispejjeż li normalment huma inklużi fil-badġit
         ta' tabib bħal dan u minħabba hekk tikkostitwixxi vantaġġ li huwa jibbenefika minnu. 
      
      39     Il-Gvern Awstrijak madankollu jsostni li l-fatt li jiġi rrinunċjat  l-aġġustament tat- tnaqqis ma jikkostitwixxix għajnuna
         peress li t-tobba kollha huma involuti, b'mod partikolari t-tobba speċjalisti fid-dentistrija, il-psikoterapisti, il-majjistri
         u l-prattikanti l-oħra kollha indipendenti skond il-Krankenpflegegesetz (Liġi fuq il-Kuri lill-Morda), kif ukoll l-isptarijiet.
         Għaldaqstant, tali rinunzja ma tistax tiffavorixxi ċertu tobba. 
      
      40     F'dan ir-rigward, għandu jiġi mfakkar li, skond ġurisprudenza kostanti, l-Artikolu 92(1) tat-Trattat jimponi l-obbligu li
         jiġi ddeterminat jekk, fil-kuntest ta' sistema ġuridika partikolari, miżura nazzjonali hijiex ta' tali natura li tiffavorixxi
         "ċerti impriżi jew ċerti produtturi" fil-konfront ta' oħrajn li jinsabu, fir-rigward ta' l-għan li l-imsemmija sistema tfittex
         li tilħaq, f'sitwazzjoni fattwali u ġuridika paragunabbli. Jekk dan ikun il-każ, il-miżura kkonċernata tissodisfa l-kundizzjoni
         ta' selettività li hija element kostituttiv tal-kunċett ta' għajnuna mill-Istat previst f'din id-dispożizzjoni (ara, b'mod
         partikolari, is-sentenza tad-29 ta' April 2004, ġurisprudenza ċċitata). 
      
      41     Għandu jiġi ppreċiżat li l-fatt li l-miżura in kwistjoni fil-kawża prinċipali tikkostitwixxi vantaġġ mhux biss fir-rigward
         tat-tobba speċjalizzati fid-dentristrija, bħal W. Heiser, imma wkoll għall-benefiċċju ta' operaturi oħra attivi fil-qasam
         mediku, kif ukoll fir-rigward ta' l-operaturi kollha attivi f'dan il-qasam, ma jimplikax li din il-miżura ma tissodisfax il-kundizzjoni
         ta' selettività. 
      
      42     Fil-fatt, il-fatt li n-numru ta' impriżi li jistgħu jibbenefikaw mill-miżura in kwistjoni huwa sinjifikattiv ħafna, jew li
         dawn l-impriżi jappartjenu għal setturi ta' attivtà differenti, ma jistax ikun biżżejjed sabiex tiġi kkontestata n-natura
         selettiva tagħha u, għaldaqstant, li tiġi eskluża l-kwalifikazzjoni ta' għajnuna mill-Istat (ara, b'mod partikolari, is-sentenza
         tat-13 ta' Frar 2003, Spanja vs Il-Kummissjoni, C-409/00, Ġabra p. I-1487, punt 48 u ġurisprudenza ċċitata). Bl-istess mod
         għajnuniet jistgħu jikkonċernaw settur ekonomiku sħiħ u xorta waħda jaqgħu taħt l-Artikolu 92(1) tat-Trattat (ara, b'mod partikolari,
         is-sentenza tas-17 ta' Ġunju 1999, Il-Belġju vs Il-Kummissjoni, C-75/97, Ġabra p. I-3671, punt 33 u ġurisprudenza ċċitata).
         
      
      43     Il-każ ikun mod ieħor jekk miżura, għalkemm tikkostitwixxi vantaġġ għall-benefiċċjarju tagħha, kienet iġġustifikata minn natura
         jew l-istruttura ġenerali tas-sistema li minnha hija tifforma parti (ara, b'mod partikolari, is-sentenza Adria-Wien Pipeline
         u Wietersdorfer & Peggauer Zementwerke, iċċitata, punt 42 u ġurisprudenza ċċitata).
      
      44     F'dan ir-rigward, il-Gvern Awstrijak isostni li miżura bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali tiffavorixxi s-solidarjetà
         bejn organizzazzjonijiet ta' assigurazzjoni għall-mard, minħabba l-fatt li, fir-realtà, hija tibbenefika lilhom stess. Fil-fatt,
         żieda fl-ispejjeż tat-tobba indipendenti minħabba bidla fit-tassazzjoni tal-fatturat tagħhom indirittemant toħloq spejjeż
         li huma ta' piż fuq dawn l-organizzazzjionijiet. Dawn ta' l-aħħar madankollu ma jistgħux iżidu d-dħul tagħhom, peress li r-rati
         ta' kontribuzzjoni ta' l-assigurati huma ffissati bil-liġi. Waqt is-seduta, dan il-Gvern ippreċiża, kif kien għamel ukoll
         W. Heiser fl-osservazzjonijiet tiegħu bil-miktub, li l-miżura in kwistjoni fil-kawża prinċipali ma tiżdiedx mal-kumpens imħallas
         taħt il-GSBG 1996 u id-Digriet 56/1997, peress illi dan il-kumpens ma japplikax għat-tobba privati bħal W. Heiser.
      
      45     Madankollu, argument bħal dan ma jippermettix li jiġi konkluż li miżura bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali m'għandhiex
         tiġi kkwalifikata bħala għajnuna mill-Istat. 
      
      46     Minn naħa, is-sempliċi fatt li r-rinunzja għall-aġġustament tat-tnaqqis għandha għan soċjali, jekk dan il-fatt jiġi stabbilit,
         mhuwiex suffiċjenti sabiex jeskludi ipso facto tali miżura mill-kwalifikazzjoni ta' għajnuna skond l-Artikolu 92 tat-Trattat. Fl-fatt, l-Artikolu 92(1) ma jiddistigwixxix
         l-interventi Statali skond il-kawżi jew l-għanijiet tagħhom, imma jiddefinixxihom skond l-effetti tagħhom (sentenza tad-29
         ta' April 2004, L-Olanda vs Il-Kummissjoni, C-159/01, li għadha ma ġietx ippublikata fil-Ġabra, punt 51 u ġurisprudenza ċċitata).
         
      
      47     Min-naħa l-oħra, fir-rigward ta' l-effetti ta' miżura bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali, hemm lok li jiġi rrilevat
         li, mil-lat ġuridiku, it-tobba huma l-uniċi benefiċċjarji tagħha. M'hemm l-ebda indikazzjoni fl-inkartament li ġie sottomess
         lill-Qorti tal-Ġustizzja mill-qorti tar-rinviju li l-benefiċċju ta' miżura bħal din ikun sistematikament ittrasferit minn
         dawn ta' l-aħħar lill-organizzazzjonijiet ta' assigurazzjoni għall-mard, b'tali mod li l-vantaġġ ikun, fl-aħħar mill-aħħar,
         newtralizzat fir-rigward tat-tobba. 
      
      48     Barra minhekk, il-Gvern Awstrijak ma jispjegax għaliex il-vantaġġ li jirriżulta mill-miżura in kwistjoni fil-kawża prinċipali
         jista' jkun iġġustifikat mill-fatt li t-tobba privati huma mċaħħda mill-kumpens previst fl-Artikolu 3 tal-GSBG 1996 u li l-ammont
         tiegħu kien ġie ffissat bid-Digriet 56/1997. Fil-fatt, xejn fl-inkartament ma jippermetti li jiġi konkluż li t-tobba privati,
         li jibbenefikaw minn dan il-kumpens, ma japprofittawx ukoll minn din ir-rinunzja. 
      
      49     Għaldaqstant, fin-nuqqas ta' motivi oħra rilevanti invokati mill-Gvern Awstrijak, mill-inkartament mgħoddi lill-Qorti tal-Ġustizzja
         ma jirriżultax li l-miżura in kwistjoni fil-kawża prinċipali hija ġġustifikata minn natura jew l-istruttura ġenerali tas-sistema
         li minnha hija tifforma parti. 
      
      50     Safejn il-Gvern Awstrijak jinvoka l-Artikolu 90(2) tat-Trattat KE (li sar l-Artikolu 86(2) KE) sabiex jiċħad li l-miżura in
         kwistjoni fil-kawża prinċipali għandha n-natura ta' vantaġġ, l-argument tiegħu ma jistax jiġi milqugħ. 
      
      51     Fil-fatt, id-deroga prevista fl-Artikolu 90(2) tat-Trattat ma tippermettix li tiġi eskluża l-kwalifikazzjoni ta' miżura bħala
         għajnuna mill-Istat skond l-Artikolu 92 ta' dan it-Trattat. Lanqas ma tista', ladarba tali kwalifikazzjoni tkun ġiet stabbilita,
         tippermetti lill-Istat Membru kkonċernat ma jinnotifikax din il-miżura b'applikazzjoni ta' l-Artikolu 93(3, ta' dan it-Trattat
         (ara s-sentenza tal-21 ta' Ottubru, Van Calster et, u, C-262/01, Ġabra p. I-12249, punt 61 u ġurisprudenza ċċitata). 
      
      52     W. Heiser isostni wkoll li miżura bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali ma tikkostitwixxix vantaġġ peress illi l-uniku
         effet tagħha huwa li telimina żvantaġġ li kien jeżisti qabel għad-detriment tat-tobba privati stabbiliti fl-Awstrija meta
         mqabbla mal-kollegi tagħhom stabbiliti fi Stati Membri oħra. Fil-fatt, filwaqt illi s-servizzi mediċi pprovduti f'dawn ta'
         l-aħħar ma kinux suġġetti għall-VAT, dawk pprovduti fl-1995 u fl-1996 mit-tobba privati stabbiliti fl-Awstrija kienu suġġetti
         għal din it-taxxa. 
      
      53     F'dan ir-rigward, għandu jiġi kkonstatat li, anki jekk jiġi preżunt li l-miżura in kwistjoni fil-kawża prinċipali kellha bħala
         għan li tikkumpensa l-iżvantaġġ li jirreferi għalih W. Heiser, tali miżura ma tistax, f'kull każ, kif irrileva l-Avukat Ġenerali
         fil-punt 50 tal-konklużjonijiet tiegħu, tiġi ġġustifikata mill-fatt li hija intiża sabiex tipprova tikkoreġi distorsjonijiet
         tal-kompetizzjoni eżistenti fis-suq Komunitarju tas-servizzi mediċi. 
      
      54     Fil-fatt, hemm lok li jiġi mfakkar li, skond ġurisprudenza stabbilta sew, il-fatt li Stat Membru jipprova japprossima, permezz
         ta' miżuri unilaterali, il-kundizzjonijiet ta' kompetizzjoni eżistenti f'ċertu settur ekonomiku ma' dawk li jipprevalu fi
         Stati Membri oħra ma jistax ineħħi minn dawn il-miżuri l-karattru ta' għajnuniet (ara, b'mod partikolari, is-sentenza tad-29
         ta' April 2004, L-Italja vs Il-Kummissjoni, C-372/97, li għadha ma ġietx ippublikata fil-Ġabra, punt 67 u ġurisprudenza ċċitata).
         
      
      55     Fir-rigward tar-raba' kundizzjoni msemmija fil-punt 27 ta' din is-sentenza, li tgħid li l-intervent ta' l-Istat għandu jiddistortajew
         jhedded li jiddistorta l-kompetizzjoni, għandu jiġi mfakkar li l-għajnuniet li huma intiżi sabiex jilliberaw lil impriża mill-ispejjeż
         li normalment kien ikollha tbati fil-kuntest ta' t-tmexxija tagħha ta' kuljum jew mill--attivitajiet normali tagħha, bħala
         regola ġenerali jiddistortu l-kundizzjonijiet tal-kompetizzjoni (sentenza tad-19 ta' Settembru 2000, Il-Ġermanja vs Il-Kummissjoni,
         C-156/98, Ġabra p. I-6857, punt 30 u ġurisprudenza ċċitata). 
      
      56     L-argument ta' W. Heiser u tal-Gvern Awstrijak li r-raba' kundizzjoni ma tistax tkun sodisfatta minħabba li t-tobba benefiċċjari
         ta' miżura bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali mhumiex ikkonfrontati b'kompetizzjoni bbażata fuq il-prezzijiet ma jistax
         jiġi milqugħ. 
      
      57     Fil-fatt, anki jekk, kif jirrilevaw W. Heiser u l-Gvern Awstrijak, l-għażla tat-tabib mill-pazjenti tista' tkun influwenzata
         minn kriterji oħra għajr il-prezz tat-trattament mediku, bħal per eżempju l-kwalità tiegħu u r-relazzjoni kunfidenzjali mat-tabib,
         xorta waħda jibqa' l-fatt li dan il-prezz jista' jinfluwenza, anke b'mod sinjifikanti, l-għażla tat-tabib mill-pazjent. Dan
         huwa b'mod partikolari l-każ, meta, hekk kif jirriżulta mill-inkatrament sottomess lill-Qorti tal-Ġustizzja għal dak li jikkonċerna
         tobba privati bħal W. Heiser, il-pazjent għandu jħallas huwa stess iktar minn 50% tal-prezz ta' dan it-trattament. 
      
      58     Minn dak kollu li ntqal qabel jirriżulta li l-miżura bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali għandha tiġi kkunsidrata bħala
         li tikkostitwixxi għajnuna mill-Istat skond l-Artikolu 92(1) tat-Trattat.
      
      59     Għalhekk ir-risposta għad-domanda mressqa għandha tkun li l-Artikolu 92 tat-Trattat għandu jiġi interpretat fis-sens li regola
         bħal dik in kwistjoni fil-kawża prinċipali, jiġifieri regola li bis-saħħa tagħha l-fatt, għal tobba, li jaqilbu minn sistema
         ta' operazzjonijiet suġġetti għall-VAT għal sistema ta' operazzjonijiet eżenti ma jimplikax ir-riduzzjoni, preskritta fl-Artikolu
         20 tas-Sitt Direttiva, tat-tnaqqis diġa mwettaq fir-rigward ta' oġġetti li jibqgħu jiġu użati fl-impriża, għandha tiġi kkwalifikata
         bħala għajnuna mill-Istat. 
      
       Fuq l-ispejjeż
      60     Peress li l-proċedura għandha, fir-rigwrad tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta' kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
         tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni ta' l-osservazzjonijiet
         lill-Qorti, barra dawk ta' l-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura. 
      
      Għal dawn il-motivi, il-Qorti tal-Ġustizzja (It-Tieni Awla) taqta' u tiddeċiedi li:
      L-Artikolu 92 tat-Trattat KE (li wara l-emendi sar l-Artikolu 87 KE) għandu jiġi interpretat fis-sens li regola bħal dik imsemmija
            fl-Artikolu XIV(3) tal-Liġi Fedrali 21/1995, kif emendata mil-Liġi Federali 756/1996, jiġifieri regola li bis-saħħa tagħha
            l-fatt, għal tobba, li jaqilbu minn sistema ta' operazzjonijiet suġġetti għat-Taxxa fuq il-Valur Miżjud għal sistema ta' operazzjonijiet
            eżenti ma jimplikax ir-riduzzjoni, preskritta fl-Artikolu 20 tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE tas-17 ta’ Mejju 1977
            fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur
            miżjud: bażi uniformi ta’ stima, tat-tnaqqis diġa mwettaq fir-rigward ta' oġġetti li jibqgħu jiġu użati fl-impriża, għandha
            tiġi kkwalifikata bħala għajnuna mill-Istat. 
      Firem.
      * Lingwa tal-kawża: il-Ġermaniż.