CELEX: 52018PC0068
Language: da
Date: 2018-02-13
Title: Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om at give Danmark tilladelse til at anvende en særlig foranstaltning, der fraviger artikel 75 i Rådets direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem

EUROPA-KOMMISSIONEN
            Bruxelles, den 13.2.2018
            COM(2018) 68 final
            2018/0027(NLE)
            Forslag til
            RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE
            om at give Danmark tilladelse til at anvende en særlig foranstaltning, der fraviger artikel 75 i Rådets direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem
            
               
         
         
            
               BEGRUNDELSE
            
            
               I henhold til artikel 395 i Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem (herefter "momsdirektivet") kan Rådet med enstemmighed på forslag af Kommissionen give en medlemsstat tilladelse til at indføre særlige foranstaltninger, der fraviger bestemmelserne i direktivet, for at forenkle momsopkrævningen eller for at forhindre visse former for momsunddragelse eller momsundgåelse. 
            
            
               Ved brev registreret i Kommissionen den 21. november 2017 anmodede Danmark om tilladelse til at forlænge Rådets afgørelse (EU) 2015/992
                  1
                og til at anvende en foranstaltning, der fraviger momsdirektivets artikel 75. 
            
            
               I overensstemmelse med momsdirektivets artikel 395, stk. 2, underrettede Kommissionen ved brev af 7. december 2017 de øvrige medlemsstater og ved brev af 8. december 2017 Frankrig, Tyskland, Sverige og Tjekkiet om Danmarks anmodning. Ved brev af 11. december 2017 meddelte Kommissionen Danmark, at den rådede over alle de oplysninger, den fandt nødvendige for at kunne behandle anmodningen. 
            
            
               1.BAGGRUND FOR FORSLAGET
            
            
               •Forslagets begrundelse og formål
            
            
               For at forenkle momsopkrævningen og bekæmpe momsunddragelse anmodede Danmark i 2011 om en fravigelse, der ville gøre det muligt at indføre en standardsatsordning for privat brug af lette varebiler med en tilladt totalvægt på op til tre ton, der udelukkende er registreret til erhvervsmæssig brug. Anmodningen om fravigelse blev godkendt ved Rådets gennemførelsesafgørelse 2012/447/EU af 24. juli 2012
                  2
               . Danmark anmodede om en forlængelse af foranstaltningen, som blev godkendt ved Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2015/992 af 19. juni 2015
                  3
               . Sidstnævnte gennemførelsesafgørelse udløb den 31. december 2017. 
            
            
               Uden en sådan fravigelse forholder det sig ifølge dansk lovgivning således, at enhver form for privat brug af et sådant køretøj, der udelukkende er registreret til erhvervsmæssig brug, medfører, at den afgiftspligtige person fuldt ud mister retten til at fradrage moms på omkostningerne til anskaffelse af køretøjet. Danmark gør brug af en standstill-bestemmelse efter artikel 176 i momsdirektivet om fradrag af moms på udgifter til anskaffelse og brug af lette varebiler med en tilladt totalvægt på op til tre ton. En virksomhed, der registrerer en sådan let varebil som værende udelukkende beregnet til erhvervsmæssige formål, er berettiget til at fradrage den fulde moms i forbindelse med anskaffelsen af køretøjet og driftsomkostningerne. En virksomhed, der registrerer en let varebil som værende både til erhvervsmæssig og privat brug, er imidlertid ikke berettiget til at fradrage momsen på anskaffelsesomkostningerne, men kan fradrage den fulde moms på køretøjets driftsomkostninger. 
            
            
               Den danske ordning, der er beskrevet ovenfor, kan være vanskelig og dyr at administrere, både for den afgiftspligtige person og for skatteforvaltningen. Danmark har derfor anmodet om at anvende en forenklet procedure, som tidligere blev godkendt ved Rådets gennemførelsesafgørelse 2012/447/EU og senere ved Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2015/992. 
            
            
               Den standardsatsordning, der bruges i Danmark, kan af den afgiftspligtige person anvendes i op til 20 dage pr. kalenderår ved betaling af en afgift på 40 DKK pr. dag. Dette beløb på 40 DKK pr. dag omfatter kun moms og er fastsat af de danske myndigheder på basis af nationale statistikker. En tilsvarende betaling i henhold til særskilt national lovgivning vil være nødvendig for at dække indkomstskat af rådighed over en firmabil og et tillæg til vægtafgiften. Skulle den afgiftspligtige person benytte køretøjet i mere end tyve dage i et kalenderår, gælder standstill-bestemmelsen, og den afgiftspligtige person vil fuldt ud fortabe retten til fradrag af omkostningerne i forbindelse med anskaffelsen af køretøjet. 
            
            
               De danske myndigheder har udviklet et elektronisk system, hvorved de afgiftspligtige personer kan betale den daglige standardafgift online. Myndighederne finder, at ordningen forenkler de afgiftspligtige personers regnskabsmæssige forpligtelser såvel som skatteforvaltningens opgave med at opkræve og inddrive afgiften.
            
            
               Den forenklede procedure er frivillig. Afgiftspligtige personer vil derfor stadig kunne registrere deres lette varebiler til både erhvervsmæssig og privat brug, hvis det passer til deres forhold. 
            
            
               I overensstemmelse med artikel 3 i Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2015/992 forelagde Danmark sammen med anmodningen om forlængelse en rapport med en bedømmelse af foranstaltningen. Ifølge de danske myndigheder har den forenklede procedure fungeret godt i de seneste år, og de mener derfor, at der er god grund til at fortsætte hermed. Da Kommissionens vedtagelse af fravigelsesforanstaltningen finder sted efter udløbet af Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2015/992 (dvs. efter den 31. december 2017), kan dette forslag ikke forlænge den tidligere foranstaltning. 
            
            
               •Sammenhæng med de gældende regler på samme område
            
            
               I henhold til momsdirektivets artikel 176 fastsætter Rådet de udgifter, der ikke giver ret til fradrag af momsen. Indtil det sker, kan medlemsstaterne opretholde alle de undtagelser, som var gældende i henhold til deres nationale lovgivning pr. 1. januar 1979. Der findes derfor en række "stand still"-bestemmelser, som begrænser fradragsretten for så vidt angår personbiler. 
            
            
               
                  Uanset tidligere initiativer med henblik på at indføre regler om, hvilke kategorier af udgifter der kan underlægges begrænsninger i fradragsretten
                     4
                  , er en sådan fravigelse passende, mens man afventer en harmonisering af disse regler på EU-niveau. 
               
            
            
               2.RETSGRUNDLAG, NÆRHEDSPRINCIPPET OG PROPORTIONALITETSPRINCIPPET
            
            
               •Retsgrundlag
            
            
               Momsdirektivets artikel 395.
            
         
         
            
               •Nærhedsprincippet (for områder, der ikke er omfattet af enekompetence) 
            
            
               I betragtning af den bestemmelse i momsdirektivet, som forslaget bygger på, henhører forslaget under EU's enekompetence. Nærhedsprincippet finder derfor ikke anvendelse.
            
            
               •Proportionalitetsprincippet
            
            
               Forslaget er i overensstemmelse med proportionalitetsprincippet af følgende grunde: 
            
            
               Afgørelsen vedrører en tilladelse, der indrømmes en medlemsstat på dennes egen anmodning, og udgør ikke en forpligtelse. 
            
            
               I betragtning af fravigelsens begrænsede anvendelsesområde står den særlige foranstaltning i rimeligt forhold til det tilstræbte mål, dvs. at lette momsforpligtelserne og forenkle momsopkrævningen samt bekæmpe momsunddragelse. 
            
            
               
            
            
               •Valg af retsakt
            
            
               Foreslået retsakt: Rådets gennemførelsesafgørelse.
            
            
               I henhold til momsdirektivets artikel 395 er en fravigelse fra de fælles momsregler kun mulig, hvis Rådet med enstemmighed på forslag af Kommissionen giver tilladelse til det. Endvidere er en rådsafgørelse det mest egnede reguleringsmiddel, da den kan rettes til de enkelte medlemsstater. 
            
            
               3.RESULTATER AF EFTERFØLGENDE EVALUERINGER, HØRINGER AF INTERESSEREDE PARTER OG KONSEKVENSANALYSER
            
            
               •Høringer af interesserede parter
            
            
               
                  Forslaget er baseret på en anmodning fra Danmark og vedrører kun denne medlemsstat. 
               
            
            
               •Indhentning og brug af ekspertbistand
            
            
               Der har ikke været behov for ekstern ekspertbistand. 
            
            
               •Konsekvensanalyse
            
            
               
                  Forslaget tager sigte på at bekæmpe momssvig og at forenkle proceduren for beskatning og har derfor en potentiel positiv virkning for både virksomheder og forvaltninger. Danmark har identificeret løsningen som en passende foranstaltning. Danmark indsendte rapporten med bedømmelsen af foranstaltningen, og det fremgår deraf, at den forenklede procedure har fungeret godt i de seneste år, og at der er god grund til at fortsætte med en sådan procedure. 
               
            
            
               4.VIRKNINGER FOR BUDGETTET
            
            
               
                  Forslaget har ingen negative konsekvenser for EU-budgettet. 
               
            
            
               5.ANDRE FORHOLD
            
         
         
            
               
                  Forslaget indeholder en udløbsklausul, nemlig i form af en automatisk frist fastsat til den 31. december 2020.
               
               
                  Såfremt Danmark påtænker en forlængelse af fravigelsesforanstaltningen efter 2020, bør der sammen med anmodningen om forlængelse indgives en rapport med en bedømmelse af foranstaltningen til Kommissionen senest den 31. marts 2020. 
               
               
            
            
               2018/0027 (NLE)
            
            
               Forslag til
            
            
               RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE
            
            
               om at give Danmark tilladelse til at anvende en særlig foranstaltning, der fraviger artikel 75 i Rådets direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem
            
            
               RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE UNION HAR —
            
            
               under henvisning til traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde, 
            
            
               under henvisning til Rådets direktiv 2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem
                  5
               , særlig artikel 395, stk. 1,
            
            
               under henvisning til forslag fra Europa-Kommissionen, og
            
            
               ud fra følgende betragtninger:
            
            
               (1)Ved brev registreret i Kommissionen den 21. november 2017 anmodede Danmark i overensstemmelse med artikel 395, stk. 2, i direktiv 2006/112/EF om tilladelse til at anvende en foranstaltning, der fraviger bestemmelserne i nævnte direktivs artikel 75 vedrørende retten til at fradrage indgående moms.
            
            
               (2)I overensstemmelse med artikel 395, stk. 2, andet afsnit, i direktiv 2006/112/EF har Kommissionen ved brev af 7. december 2017 og 8. december 2017 videresendt anmodningen fra Danmark til de øvrige medlemsstater og ved brev af 11. december 2017 meddelt Danmark, at den rådede over alle de oplysninger, den fandt nødvendige for at kunne vurdere anmodningen
            
            
               (3)Uden en sådan fravigelsesforanstaltning forholder det sig ifølge lovgivningen i Danmark således, at hvis en let varebil med en tilladt totalvægt på op til tre ton er registreret hos de danske myndigheder som værende anvendt udelukkende til erhvervsformål, har den afgiftspligtige person ret til at fradrage hele den indgående moms på udgifter til anskaffelse og drift af køretøjet. Hvis et sådant køretøj efterfølgende anvendes til privat brug, fortaber den afgiftspligtige person retten til at fradrage moms betalt ved anskaffelse af køretøjet. 
            
            
               (4)For at afbøde følgerne af denne ordning har Danmark anmodet om tilladelse til at anvende en særlig foranstaltning, der fraviger artikel 75 i Rådets direktiv 2006/112/EF. Fravigelsen blev indrømmet ved Rådets gennemførelsesafgørelse 2012/447/EU
                  6
                og derefter Rådets gennemførelsesafgørelse (EU) 2015/992 af 19. juni 2015
                  7
               . Sidstnævnte gennemførelsesafgørelse udløb den 31. december 2017. 
            
            
               (5)Foranstaltningen vil give afgiftspligtige personer, der har registreret et køretøj udelukkende til erhvervsmæssig brug, mulighed for at benytte køretøjet til ikke-erhvervsmæssige formål og for at beregne afgiftsgrundlaget i henhold til artikel 75 i Rådets direktiv 2006/112/EF på grundlag af en daglig standardsats snarere end fortabe deres ret til at fradrage moms betalt ved anskaffelse af køretøjet. 
            
            
               (6)Denne forenklede beregningsmetode bør imidlertid være begrænset til 20 dages ikkeerhvervsmæssig brug for hvert kalenderår, og det standardmomsbeløb, der skal betales, bør fastsættes til 40 DKK for hver dags ikkeerhvervsmæssig brug. Beløbet er fastsat af den danske regering på basis af en analyse af nationale statistikker.
            
            
               (7)Denne foranstaltning, som bør gælde for lette varebiler med en tilladt totalvægt på op til tre ton, tager sigte på at forenkle momsforpligtelserne for afgiftspligtige personer, der gør lejlighedsvis ikkeerhvervsmæssig brug af et køretøj, der er registreret til erhvervsformål. Det vil dog fortsat være muligt for en afgiftspligtig person at vælge at registrere en let varebil som værende til både erhvervsmæssig og privat brug. Ved at gøre brug af denne mulighed vil den afgiftspligtige person fortabe retten til at fradrage moms betalt ved anskaffelse af køretøjet, men vil ikke skulle betale en daglig afgift for privat brug.
            
            
               (8)At tillade en foranstaltning, der sikrer, at en afgiftspligtig person, som gør lejlighedsvis ikkeerhvervsmæssig brug af et køretøj, der er registreret til erhvervsformål, ikke fratages den fulde ret til at fradrage den indgående moms på det pågældende køretøj, er i overensstemmelse med de generelle regler om fradrag, der er fastsat i Rådets direktiv 2006/112/EF. 
            
         
         
            
               (9)Tilladelsen bør gælde for en begrænset periode. 
            
            
               (10)I tilfælde af at Danmark anmoder om en yderligere forlængelse af fravigelsesforanstaltningen efter 2020, bør Danmark senest den 31. marts 2020 indsende en rapport til Kommissionen sammen med anmodningen om forlængelse.
            
            
               (11)Det anslås, at fravigelsen kun i ubetydelig grad vil påvirke de samlede indtægter fra moms, der opkræves ved det endelige forbrug, og ingen negative indvirkninger får på Unionens egne indtægter hidrørende fra moms —
            
            
               VEDTAGET DENNE AFGØRELSE: 
            
            
               Artikel 1
            
            
               Når en afgiftspligtig person til private formål eller til sit personales private brug eller mere generelt til anden brug end forretningsbrug anvender en let varebil, der er registreret som værende udelukkende til erhvervsmæssig brug, har Danmark tilladelse til som fravigelse af artikel 75 i Rådets direktiv 2006/112/EF at fastsætte afgiftsgrundlaget som en standardsats for hver dag af en sådan anvendelse.
            
            
               Standardsatsen pr. dag i første afsnit er 40 DKK. 
            
            
               Artikel 2
            
            
               Den i artikel 1 omhandlede foranstaltning finder kun anvendelse på lette varebiler med en tilladt totalvægt på op til tre ton. 
            
            
               Denne foranstaltning finder ikke anvendelse, når den private brug overstiger 20 dage pr. kalenderår.
            
            
               Artikel 3
            
            
               Denne afgørelse får virkning på dagen for meddelelsen.
            
            
               Denne afgørelse udløber den 31. december 2020.
            
            
               Enhver anmodning om forlængelse af den foranstaltning, som denne afgørelse indeholder bestemmelser om, indgives til Kommissionen senest den 31. marts 2020 og ledsages af en rapport med en bedømmelse af foranstaltningen. 
            
            
               Artikel 4
            
            
               Denne afgørelse er rettet til Kongeriget Danmark.
            
            
            
               Udfærdiget i Bruxelles, den […].
            
            
               
                     På Rådets vegne
               
               
                     Formand
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        EUT L 159 af 25.6.2015, s. 66.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        EUT L 202 af 28.7.2012, s. 24.
               
               
                  
                     (3)
                  
                        EUT L 159 af 25.6.2015, s. 66. 
               
               
                  
                     (4)
                  
                        KOM(2004) 728 endelig – Forslag til Rådets direktiv om ændring af direktiv 77/388/EØF med henblik på at forenkle de momsmæssige forpligtelser (EUT C 24 af 29.1.2005, s. 10) tilbagetrukket den 21. maj 2014
                  
                  (EUT C 153 af 21.5.2014, s. 3) 
               
               
                  
                     (5)
                  
                        EUT L 347 af 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (6)
                  
                        EUT L 202 af 28.7.2012, s. 24.
               
               
                  
                     (7)
                  
                        EUT L 159 af 25.6.2015, s. 66.