CELEX: 52013PC0068
Language: sv
Date: 2013-02-12
Title: Förslag till RÅDETS BESLUT om bemyndigande för Lettland att införa en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt

|
			
		
		
		52013PC0068
		
			Förslag till RÅDETS BESLUT om bemyndigande för Lettland att införa en särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt /* COM/2013/068 final - 2013/0043 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	MOTIVERING
1.           BAKGRUND TILL FÖRSLAGET
Motiv och syfte
Enligt artikel 395.1 i rådets direktiv
2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt
(nedan kallat momsdirektivet) får rådet enhälligt på förslag av
kommissionen bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som
avviker från bestämmelserna i detta direktiv, för att förenkla uppbörden av
skatt eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller
skatteflykt.
Genom en skrivelse som registrerades hos
kommissionen den 17 juni 2011 begärde Republiken Lettland (nedan kallad Lettland)
bemyndigande att tillämpa en åtgärd som avviker från de allmänna principer som
styr rätten till avdrag. Lettland ändrade i väsentliga avseenden denna begäran
genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 27 augusti 2012.
Genom en skrivelse av den 26 november 2012 underrättade kommissionen, i
enlighet med artikel 395.2 i mervärdesskattedirektivet, övriga medlemsstater om
Lettlands ansökan. Genom en skrivelse av den 30 november 2012 underrättade
kommissionen Lettland om att den hade alla uppgifter som den ansåg sig behöva
för att kunna handlägga ärendet.
Allmän bakgrund
Enligt artiklarna 168 och 168a i
momsdirektivet får en beskattningsbar person dra av mervärdesskatt för inköp i
samband med beskattade transaktioner. I artikel 26.1 a i samma direktiv
föreskrivs att användning för privat bruk av en vara som ingår i en rörelses
tillgångar ska likställas med tillhandahållande av tjänster mot ersättning om
avdragsrätt förelegat för mervärdesskatten på dessa varor. Detta system
möjliggör återvinning av mervärdesskatt som ursprungligen dragits av i samband
med privat bruk.
När det gäller personbilar är detta system
svårt att tillämpa, främst eftersom det är svårt att fastställa fördelningen
mellan privat och yrkesmässigt bruk. I de fall register förs medför detta att
en extra börda läggs på såväl verksamheten som förvaltningen för att hålla
dessa register och för kontrollen av dem. Det skulle vara fallet även om
Lettland skulle använda sig av den möjlighet som ges i artikel 168a.2 i
momsdirektivet, nämligen att begränsa avdraget för utgifter relaterade till
tjänstebilar i proportion till den beskattningsbara personens faktiska
användning av dessa i rörelsen.
Därför har Lettland begärt att få begränsa
avdragsrätten till en fastställd procentandel av det ursprungliga avdraget och
att i gengäld befria företag från skyldigheten att redovisa skatt för den
privata användningen. Fördelen med detta system är att det blir enklare för
alla berörda och samtidigt förhindrar skatteflykt eller skatteundandragande
genom felaktig redovisning.
Utifrån de uppgifter som Lettland lämnat
framgår att i genomsnitt 20 % av användningen av företagsbilar är för privat
bruk. Den procentuella begränsningen bör därför fastställas till 20 %.
Det nya systemet kommer att gälla alla
personbilar med högst åtta sittplatser och under en viss vikt som inte
uteslutande används yrkesmässigt. Personbilar som används för vissa särskilda
verksamheter skulle dock undantas från begränsningen av avdragsrätten och
behandlas enligt de normala reglerna. Detta gäller bilar som köps in för
återförsäljning, uthyrning eller leasing, bilar som används för transport av
passagerare (t.ex. taxiresor) eller varor, bilar som används för körlektioner,
bilar som används för vakt- eller larmtjänster, och bilar som används som
demonstrationsexemplar vid bilförsäljning.
Den 29 oktober 2004 lade kommissionen fram ett
förslag till ett rådsdirektiv som inbegriper en harmonisering av de kategorier
av utgifter för vilka medlemsstaterna får tillämpa undantag från avdragsrätt
(förslag om förenkling av mervärdesskatteregler (KOM(2004) 728 slutlig).
Utgifter för personbilar ingår i detta förslag, varför en eventuell förlängning
av giltighetsperioden inte bör gå utöver tidpunkten för antagande och
ikraftträdande av det direktivet. Avvikelsen bör under alla omständigheter inte
gälla längre än till och med den 31 december 2015 om det föreslagna direktivet
inte har trätt i kraft vid den tidpunkten, så att man kan bedöma om
begränsningen till 20 % fortfarande avspeglar den faktiska allmänna
fördelningen mellan yrkesmässigt och privat bruk. Varje begäran om förlängning
bör åtföljas av en rapport, som innehåller en översyn av den procentuella
begränsning som tillämpas, och skickas till kommissionen senast den 31 mars
2015.
Gällande bestämmelser
Liknande avvikelser från avdragsrätten har
beviljats andra medlemsstater.
Enligt artikel 176 i direktiv 2006/112/EG ska
rådet besluta vilka utgifter som inte ska medföra rätt till avdrag av
mervärdesskatt. Fram till dess ger direktivet medlemsstaterna rätt att behålla
undantag som gällde den 1 januari 1979. Det finns därför ett antal bestämmelser
om ”frysning” som begränsar rätten till avdrag i fråga om personbilar.
2.           RESULTAT AV SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER
OCH KONSEKVENSBEDÖMNINGAR
Samråd med berörda parter
Inte relevant.
Extern experthjälp
Någon extern experthjälp har inte behövts.
Konsekvensbedömning
Syftet med förslaget till beslut är i första
hand att förenkla uppbörden av mervärdesskatt på personbilar som delvis används
för icke-yrkesmässiga ändamål och har därför en potentiellt positiv effekt.
Samtidigt motverkas skatteflykt genom felaktig redovisning.
På grund av det snäva tillämpningsområdet och
den begränsade tillämpningsperioden kommer åtgärden under alla omständigheter
att få begränsade effekter.
3.           FÖRSLAGETS RÄTTSLIGA ASPEKTER
Sammanfattning av den föreslagna åtgärden
Bemyndigande för Lettland att begränsa
avdragsrätten till 80 % av mervärdesskatten på utgifterna i förhållande till
personbilar som inte uteslutande används för yrkesmässigt bruk. I de fall
avdragsrätten är begränsad behöver den beskattningsbara personen inte redovisa
mervärdesskatt för privat bruk av bilen.
Rättslig grund
Artikel 395 i momsdirektivet.
Subsidiaritetsprincipen
En medlemsstat som önskar införa åtgärder som
avviker från momsdirektivet måste enligt artikel 395 i direktivet bemyndigas av
rådet genom ett rådsbeslut. Därför är förslaget förenligt med
subsidiaritetsprincipen.
Proportionalitetsprincipen
Förslaget är förenligt med
proportionalitetsprincipen av följande skäl:
Beslutet avser ett bemyndigande som beviljas
en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför ingen förpliktelse.
Med hänsyn till avvikelsens begränsade
omfattning står den särskilda åtgärden i proportion till syftet.
Val av regleringsform
Enligt artikel 395 i momsdirektivet är en
avvikelse från de gemensamma mervärdesskattereglerna bara möjlig om rådet
godkänner detta enhälligt på grundval av ett kommissionsförslag. Ett rådsbeslut
är också den lämpligaste regleringsformen, eftersom det kan riktas till
enskilda medlemsstater.
4.           BUDGETKONSEKVENSER
Förslaget påverkar inte unionens budget.
5.           ÖVRIGT
Översyn/ändring/tidsbegränsning
Förslaget innehåller en bestämmelse om tidsbegränsning.
2013/0043 (NLE)
Förslag till
RÅDETS BESLUT
om bemyndigande för Lettland att införa en
särskild åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv
2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt
EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT
DETTA BESLUT
med beaktande av fördraget om Europeiska
unionens funktionssätt,
med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG
av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt[1], särskilt artikel 395.1,
med beaktande av Europeiska kommissionens
förslag, och
av följande skäl:
(1)       Genom skrivelser som
registrerades hos kommissionen den 17 juni 2011 och den 27 augusti 2012 ansökte
Lettland om att få avvika från de bestämmelser i direktiv 2006/112/EG som
reglerar rätten att dra av ingående mervärdesskatt i samband med personbilar.
(2)       Kommissionen underrättade
övriga medlemsstater om Lettlands begäran genom en skrivelse av den
26 november 2012. Genom en skrivelse av den 30 november 2012 underrättade
kommissionen Lettland om att den hade alla uppgifter som den ansåg sig behöva
för att kunna handlägga ärendet.
(3)       I artiklarna 168 och 168a i
direktiv 2006/112/EG fastställs en beskattningsbar persons rätt att dra av
mervärdesskatt som tas ut för varor som levererats till honom eller för tjänster
som tillhandahållits honom för användning i hans beskattningsbara
transaktioner. Artikel 26.1 a i det direktivet innehåller ett krav på
redovisning av mervärdesskatt när en rörelses tillgångar används för
icke-yrkesmässigt bruk.
(4)       Det är ofta mycket svårt att
korrekt kartlägga det icke-yrkesmässiga bruket och även om det är möjligt är
metoderna för att göra det ofta tungrodda. Enligt det bemyndigande som begäran
avser bör mervärdesskattebeloppet på avdragsberättigade utgifter för
personbilar som inte enbart används för ändamål i rörelsen, med vissa undantag,
fastställas som en fast procentsats. Utifrån de uppgifter som Lettland lämnat
är en procentsats på 80 % rimlig. För att undvika dubbelbeskattning bör
samtidigt kravet på att redovisa mervärdesskatt för icke-yrkesmässig användning
av personbilar tills vidare upphävas om personbilarna har omfattats av den
begränsning som bemyndigas genom detta beslut. Denna förenklingsåtgärd gör att
privat användning av företagsbilar inte behöver redovisas och förhindrar
samtidigt skatteundandragande genom felaktig redovisning.
(5)       Begränsningen av
avdragsrätten enligt bemyndigandet bör gälla mervärdesskatt som betalats vid
köp, leasing, gemenskapsinternt förvärv och import av specificerade personbilar
och tillhörande utgifter, till exempel bränsleköp.
(6)       Bemyndigandet bör endast
gälla personbilar med en högsta tillåten vikt som inte överstiger 3 500
kilogram och med högst åtta säten utöver förarsätet. All icke yrkesmässig
användning av personbilar med en vikt som överstiger 3 500 kilogram eller med
fler än åtta säten utöver förarsätet är försumbar på grund av deras art eller
den typ av rörelse de används inom. Dessutom bör en detaljerad förteckning över
specifika personbilar som inte omfattas av bemyndigandet på grundval av deras
särskilda användning tillhandahållas.
(7)       Den 29 oktober 2004 antog
kommissionen ett förslag till rådets direktiv om ändring av direktiv 77/388/EEG
i syfte att förenkla skyldigheterna på mervärdesskatteområdet[2]. Direktiv 77/388/EEG har under tiden
ersatts av direktiv 2006/112/EG. Förslaget innehåller bestämmelser om en
harmonisering av de kategorier av utgifter för vilka undantag från
avdragsrätten kan tillämpas. Enligt förslaget kan undantag från avdragsrätt
komma att gälla motordrivna vägfordon. Tillämpningsperioden för detta beslut
bör därför begränsas till den tidpunkt då det direktivet träder i kraft. Det är
dock nödvändigt att föreskriva en särskild förfallodag för bemyndigandet om det
direktivet inte har trätt i kraft den dagen, eftersom bemyndigandet måste ses
över liksom allmänna procentuella fördelningen mellan yrkesmässigt och privat bruk.
(8)       Om Lettland anser att en
förlängning av bemyndigandet efter 2015 är nödvändigt bör Lettland senast den
30 mars 2015 tillsammans med ansökan om förlängning lämna en rapport till
kommissionen som ska innehålla en översyn av den procentuella begränsning som
tillämpas.
(9)       Avvikelsen kommer bara att få
en försumbar effekt på den totala skatteuppbörden i sista konsumtionsledet och
kommer inte att påverka unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. 
Artikel 1
Med avvikelse från artiklarna 168 och 168a i
direktiv 2006/112/EG bemyndigas Lettland härmed att begränsa rätten att dra av
mervärdesskatt som påförts utgifter för personbilar som inte uteslutande
används för yrkesmässigt bruk till 80 %.
Artikel 2
Med avvikelse från artikel 26.1 a i direktiv
2006/112/EG får Lettland inte likställa användningen för privat bruk av en
personbil som ingår i tillgångarna i en beskattningsbar persons rörelse med
tillhandahållande av tjänster mot ersättning, om bilen har omfattats av en
begränsning enligt artikel 1 i detta beslut.
Artikel 3
De utgifter som avses i artikel 1 ska täcka
köp, leasing, gemenskapsinternt förvärv och import av sådana bilar samt
utgifter för underhåll, reparationer och bränsle.
Artikel 4
Artiklarna 1 och 2 ska endast gälla
personbilar med en högsta tillåten vikt som inte överstiger 3 500 kilogram och
med högst åtta säten utöver förarsätet.
Artikel 5
Artiklarna 1 och 2 ska inte tillämpas på
följande personbilskategorier:
a) bilar som köps in för återförsäljning,
uthyrning eller leasing,
b) bilar som används för transport av
passagerare mot betalning, även taxi,
c) bilar som används för varutransporter,
d) bilar som används för tillhandahållande av
körlektioner,
e) bilar som används för tillhandahållande av
vakttjänster,
f) bilar som används som utryckningsfordon,
g) bilar som används som
demonstrationsexemplar vid bilförsäljning.
Artikel 6
En ansökan om förlängning av det bemyndigande
som föreskrivs i detta beslut ska lämnas till kommissionen senast den 30 mars
2015.
En eventuell ansökan om förlängning av det
bemyndigandet ska åtföljas av en rapport som innehåller en översyn av den
procentsats som fastställs i artikel 1.
Artikel 7
Detta beslut ska upphöra att gälla den dag då
unionsregler som fastställer vilka utgifter för motordrivna vägfordon som inte
medför rätt till fullt avdrag för mervärdesskatt träder i kraft, eller
den 31 december 2015, beroende på vilken dag som infaller först.
Artikel 8
Detta beslut riktar sig till Republiken
Lettland.
Utfärdat i Bryssel den
                                                                       På
rådets vägnar
                                                                       Ordförande
[1]               EUT L 347, 11.12.2006, s. 1.
[2]               KOM(2004) 728 slutlig.