CELEX: 32016H0136
Language: cs
Date: 2016-01-28 00:00:00
Title: Doporučení Komise (EU) 2016/136 ze dne 28. ledna 2016 o provádění opatření proti zneužívání daňových úmluv (oznámeno pod číslem C(2016) 271)

2.2.2016   
            
            
               CS
            
            
               Úřední věstník Evropské unie
            
            
               L 25/67
            
         DOPORUČENÍ KOMISE (EU) 2016/136
   ze dne 28. ledna 2016
   o provádění opatření proti zneužívání daňových úmluv
   
      
         (oznámeno pod číslem C(2016) 271)
      
   
   EVROPSKÁ KOMISE,
   s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie, a zejména na článek 292 této smlouvy,
   vzhledem k těmto důvodům:
   
               (1)
            
            
               Díky tomu, že podporují efektivitu přeshraničního obchodu, mají daňové úmluvy důležitou funkci spočívající v tom, že zvyšují jistotu pro daňové poplatníky, pokud jde o jejich mezinárodní aktivity. Uzavřením daňové úmluvy mezi sebou smluvní státy přijímají dohodu o rozdělení práv na zdanění, aby se zamezilo dvojímu zdanění; podporuje se tak hospodářská činnost a růst. Daňové úmluvy by neměly vytvářet příležitosti k nulovému nebo sníženému zdanění dosahovaného účelovým uzavíráním úmluv (treaty shopping) nebo jinými nekalými strategiemi, které popírají smysl těchto úmluv a snižují daňové příjmy smluvních států. Evropská komise snahy o zamezení zneužívání daňových úmluv plně podporuje.
            
         
               (2)
            
            
               V návaznosti na zveřejnění zprávy „Addressing Base Erosion and Profit Shifting“ (Řešení problému eroze základu daně a přesouvání zisku) v únoru 2013 přijaly v září 2013 OECD a skupina zemí G20 patnáctibodový akční plán, jenž má erozi základu daně a přesouvání zisku řešit. Výsledkem společné práce bylo v říjnu 2015 zveřejnění závěrečných zpráv k opatření č. 6 (zamezení výhod z úmluvy udělovaných za nepřiměřených okolností) a č. 7 (zamezení umělému vyhýbání se statusu stálé provozovny). Obě zprávy navrhují, aby byla změněna vzorová úmluva OECD o daních z příjmu a majetku a aby byla v souladu s mandátem projektu OECD-G20 do konce roku 2016 začleněna do mnohostranného nástroje, kterým se provádějí výsledky práce na otázkách souvisejících s daňovými úmluvami. Změny navrhované v obou zprávách mají společně umožnit státům, aby řešily problematické prvky v daňových úmluvách, které souvisejí s erozí základu daně a přesouváním zisku.
            
         
               (3)
            
            
               Závěrečná zpráva k opatření č. 6 označuje zneužívání daňových úmluv a zejména jejich účelové uzavírání jako významný zdroj obav ohledně eroze základu daně a přesouvání zisku a navrhuje přístup založený na různých typech záruk proti takovému zneužívání úmluv, jakož i na určité míře flexibility, pokud jde o jejich využívání. Kromě toho, že navrhuje vyjasnit, že daňové úmluvy nejsou určeny k tomu, aby vytvářely příležitosti pro dvojí nezdanění, zpráva mimo jiné doporučuje, aby bylo do mnohostranného nástroje začleněno obecné pravidlo proti zneužívání vycházející z „testu hlavního účelu“ (principal purpose test) transakcí nebo ujednání.
            
         
               (4)
            
            
               Závěrečná zpráva k opatření č. 7 uvádí jako nejběžnější strategie, jak se uměle vyhnout zdanitelné přítomnosti v podobě stálé provozovny, zejména komisionářská ujednání a využívání zvláštních výjimek z definice stálé provozovny. Komisionářská ujednání obvykle využívají relativně formálního přístupu stávajícího čl. 5 odst. 5 vzorové úmluvy OECD o daních z příjmu a majetku, pokud jde o uzavírání kupních smluv. Zvláštní výjimky z definice stálé provozovny, jež se uplatňují na činnosti přípravné nebo pomocné povahy, jsou zranitelné vůči zneužívání pomocí strategií založených na fragmentované činnosti a navíc jsou nedostatečně vybaveny pro práci s obchodními modely digitální ekonomiky. Zpráva proto navrhuje provést změny článku 5 vzorové úmluvy OECD o daních z příjmu a majetku, aby byl odolnější vůči umělým strukturám navrženým za účelem obcházení jeho použití.
            
         
               (5)
            
            
               Pro řádné fungování vnitřního trhu má zásadní význam, aby členské státy mohly provozovat efektivní daňové systémy a bránit nepatřičné erozi svých základů daně v důsledku neúmyslného nezdanění a zneužívání, a aby řešení na ochranu jejich daňových základen nevedla k nesouladu a narušení trhu.
            
         
               (6)
            
            
               Rovněž tak je nesmírně důležité, aby opatření využívaná členskými státy k provádění závazků v rámci zamezování eroze základu daně a přesouvání zisku byla v souladu se standardy dohodnutými v celé Unii, aby pro daňové poplatníky i pro orgány daňové správy existovala právní jistota.
            
         
               (7)
            
            
               Obecné pravidlo proti zneužívání vycházející z testu hlavního účelu, navržené v závěrečné zprávě k opatření č. 6, musí být v zájmu zajištění souladu s právními předpisy EU sladěno s judikaturou Soudního dvora Evropské unie týkající se zneužití práva,
            
         PŘIJALA TOTO DOPORUČENÍ:
   1.   PŘEDMĚT A OBLAST PŮSOBNOSTI
   Toto doporučení se zabývá tím, jak členské státy Evropské unie provádějí opatření proti zneužívání daňových úmluv.
   2.   OBECNÉ PRAVIDLO PROTI VYHÝBÁNÍ SE DAŇOVÝM POVINNOSTEM VYCHÁZEJÍCÍ Z TESTU HLAVNÍHO ÚČELU
   Pokud členské státy do daňových úmluv, které uzavírají mezi sebou nebo se třetími zeměmi, začleňují obecné pravidlo proti vyhýbání se daňovým povinnostem vycházející z testu hlavního účelu za použití vzoru stanoveného ve vzorové úmluvě OECD o daních z příjmu a majetku, doporučuje se jim, aby do nich začlenily tuto změnu:
   
      „Aniž jsou dotčena ostatní ustanovení této úmluvy, nesmí být výhoda podle této úmluvy poskytnuta pro položku příjmů nebo kapitálu, pokud lze s ohledem na všechny relevantní skutečnosti a okolnosti dojít k odůvodněnému závěru, že získání uvedené výhody bylo jedním z hlavních účelů kteréhokoli ujednání nebo transakce, jejímž přímým či nepřímým výsledkem uvedená výhoda byla, ledaže se prokáže, že 
            odráží skutečnou hospodářskou činnost nebo že
          poskytnutí uvedené výhody za těchto okolností by bylo v souladu s cílem a účelem příslušných ustanovení této úmluvy.“
   
   3.   DEFINICE STÁLÉ PROVOZOVNY
   Členským státům se doporučuje, aby do daňových úmluv, které uzavírají mezi sebou nebo se třetími zeměmi, s cílem řešit umělé vyhýbání se statusu stálé provozovny provedly a použily navrhovaná nová ustanovení článku 5 vzorové úmluvy OECD o daních z příjmu a majetku, jež byla vypracována v závěrečné zprávě k opatření č. 7 akčního plánu pro řešení problému eroze základu daně a přesouvání zisku.
   4.   NÁVAZNÁ OPATŘENÍ
   Členské státy by měly informovat Komisi o opatřeních přijatých za účelem dodržení tohoto doporučení, jakož i o všech změnách těchto opatření.
   Komise zveřejní zprávu o používání tohoto doporučení do tří let po jeho přijetí.
   5.   URČENÍ
   Toto doporučení je určeno členským státům.
   
      V Bruselu dne 28. ledna 2016
      
         
            Za Komisi
         
         Pierre MOSCOVICI
         
            člen Komise