CELEX: 62007CC0418
Language: mt
Date: 2008-09-04
Title: Konklużjonijiet ta' l-Avukat Ġenerali - Kokott - 4 ta' Settembru 2008. # Société Papillon vs Ministère du Budget, des Comptes publics et de la Fonction publique. # Talba għal deċiżjoni preliminari: Conseil d’État - Franza. # Libertà ta’ stabbiliment - Tassazzjoni diretta - Taxxa fuq il-kumpanniji - Sistema ta’ tassazzjoni ta’ grupp ta’ kumpanniji - Kumpannija parent residenti - Sussidjarji ta’ kumpannija sussidjarja residenti miżmuma permezz ta’ kumpannija sussidjarja mhux residenti. # Kawża C-418/07.

KONKLUŻJONIJIET TAL-AVUKAT ĠENERALI
      KOKOTT
      ippreżentati fl-4 ta’ Settembru 2008 1(1)
      
      Kawża C‑418/07
      Société Papillon
      vs
      Ministère du budget, des comptes publics et de la fonction publique
      (talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mill-Conseil d’État [Franza])
      “Libertà ta’ stabbiliment – Taxxa fuq il-kumpanniji – Sistema ta’ tassazzjoni ta’ grupp ta’ kumpanniji – Kumpannija parent residenti li tikkontrolla lil sottosussidjarji permezz ta’ kumpannija intermedjarja mhux residenti”
      I –    Introduzzjoni
      1.        Din it-talba għal deċiżjoni preliminari tal-Conseil d’État (Franza) tirrigwarda dispożizzjonijiet tal-Code général des impôts
         (Kodiċi Ġenerali tat-Taxxa Franċiż, iktar ’il quddiem il-“CGI ”) dwar it-tassazzjoni ta’ gruppi ta’ kumpanniji.
      
      2.        Dawn id-dispożizzjonijiet jippermettu li wieħed jibbenefika minn “integrazzjoni fiskali”, li l-idea tagħha hi li grupp ikkostitwit
         minn kumpannija parent u kumpanniji sussidjarji jitqies bl-istess mod bħal impriża b’diversi stabbilimenti. Is-sistema fiskali
         ta’ grupp tippermetti lill-kumpannija parent tgħodd flimkien il-qligħ u t-telf tal-kumpanniji kollha tal-grupp biex b’hekk
         hi biss tkun suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji għall-bilanċ globali tal-grupp.  
      
      3.        Ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali, kumpannija rreġistrata taħt il-liġi Franċiża, għandha l-intenzjoni tagħmel “integrazzjoni
         fiskali” mas-sottosussidjarji tagħha rreġistrati taħt il-liġi Franċiża. Il-karatteristika partikolari ta’ din il-kawża hi
         li din il-kumpannija tikkontrolla s-sottosussidjarji tagħha permezz ta’ kumpannija sussidjarja Olandiża. L-amministrazzjoni
         fiskali Franċiża rrifjutat l-“integrazzjoni fiskali” ta’ din il-kumpannija parent u s-sottosussidjarji fuq il-bażi li kumpannija
         sussidjarja li mhijiex suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji fi Franza tinsab bejn il-kumpannija parent u s-sottosussidjarji.
      
      4.        F’dan il-kuntest, il-qorti tar-rinviju ssaqsi jekk din għandhiex titqies bħala restrizzjoni mhux iġġustifikata għal-libertà
         ta’ stabbiliment.
      
      5.        Għall-finijiet ta’ ċarezza, għandu jingħad fl-ewwel lok li dan ir-rinviju għal deċiżjoni preliminari ma jsaqsix jekk il-kumpannija
         sussidjarja Olandiża għandhiex hija wkoll tkun inkluża fl-“integrazzjoni fiskali”. Il-kumpannija parent fil-fatt talbet biss
         integrazzjoni mas-sottosussidjarji Franċiżi tagħha. Il-fatti f’din il-kawża huma differenti minn dawk fis-sentenzi Marks &
         Spencer(2) u Oy AA(3). Dawn tal-aħħar kienu jirrigwardaw kwistjonijiet relatati ma’ kif għandhom jiġu kkunsidrati qligħ u telf transkonfinali ta’
         kumpanniji fi ħdan grupp stabbiliti fi Stati Membri differenti. Min-naħa l-oħra, il-kwistjoni f’din il-kawża tirrigwarda jekk
         kumpannija intermedjarja mhux residenti tistax tistabbilixxi l-konnessjoni meħtieġa biex tippermetti integrazzjoni fiskali
         bejn kumpannija parent residenti u sottosussidjarji residenti.
      
      II – Il-kuntest ġuridiku
      6.        Fil-verżjoni applikabbli għall-fatti tal-kawża prinċipali, l-Artikolu 223 A tal-CGI jgħid:
      
      “ Kumpannija [... ] tista’ tikkostitwixxi ruħha bħala l-unika entità suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji dovuta fuq it-totali
         tal-bilanċi tal-grupp iffurmat minnha u mill-kumpanniji li tagħhom hija jkollha ta’ mill-inqas 95 % tal-kapital azzjonarju,
         b’mod kontinwu matul is-sena finanzjarja, direttament jew indirettament permezz ta’ kumpanniji tal-grupp. [... ] Il-kumpanniji
         tal-grupp jibqgħu suġġetti għall-obbligu li jiddikjaraw il-bilanċi tagħhom li jistgħu jiġu vverifikati skont il-kundizzjonijiet
         previsti mill-Artikoli L. 13, L. 47 u L. 57 tal-Manwal dwar il-Proċeduri Fiskali [...]. Jistgħu jkunu membri tal-grupp biss
         dawk il-kumpanniji li jkunu taw il-kunsens tagħhom u li l-bilanċi tagħhom huma suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji [...] ”.
      
      7.        Il-kumpannija parent tista’ bħala regola tiddefinixxi b’mod liberu l-konfini tal-konsolidazzjoni, jiġifieri tiddetermina liema
         kumpanniji għandhom jieħdu sehem fl-“integrazzjoni fiskali”. Skont id-deċiżjoni tar-rinviju, madankollu jirriżulta mit-termini
         tal-Artikolu 223 A tal-CGI li, fid-definizzjoni tal-konfini, il-kumpannija parent tal-grupp ma tistax tinkludi kumpannija
         li hija tkun tippossjedi indirettament, ħlief jekk il-kumpannija li permezz tagħha hija tippossjediha tkun hija stess parti
         mill-grupp u għaldaqstant tkun suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji fi Franza.
      
      8.        Skont l-Artikolu 223 B tal-CGI: 
      
      “Il-bilanċ ikkonsolidat huwa ddeterminat mill-kumpannija parent permezz tas-somma alġebrika tal-bilanċi ta’ kull waħda mill-kumpanniji
         tal-grupp, stabbiliti skont il-kundizzjonijiet tad-dritt komuni jew skont il-proċeduri previsti fl-Artikolu 217 bis [...]”
      
      9.        Jirriżulta mid-deċiżjoni tar-rinviju li l-Artikoli 223 B, 223 D u 223 F tal-CGI jipprovdu b’mod partikolari għan-newtralizzazzjoni
         ta’ tranżazzjonijiet interni fi ħdan il-grupp bħall-provvedimenti għal krediti dubjużi jew għal riskji bejn il-kumpanniji
         tal-grupp, l-abbandun ta’ krediti jew is-sussidji interni fi ħdan il-grupp, il-provvedimenti għal tnaqqis tal-valur tal-ishma
         f’kumpanniji oħrajn tal-grupp, u ċ-ċessjonijiet ta’ assi fissi fi ħdan il-grupp.
      
      III – Il-fatti u l-proċedura fil-kawża prinċipali
      10.      Ir-rikorrenti fil-kawża prinċipali, il-kumpannija Papillon (iktar ’il quddiem “Papillon”) hija kumpannija li għandha l-uffiċju
         rreġistrat tagħha fi Franza. Hija tippossjedi 100 % tal-kapital tal-kumpannija Olandiża Artist Performance and Communication
         (APC) BV (iktar ’il quddiem “APC ”). APC min-naħa tagħha tippossjedi 99,99 % tal-ishma tal-kumpannija SARL Kiron (iktar ’il
         quddiem “Kiron”), li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fi Franza. Kiron min-naħa tagħha tippossjedi kumpanniji Franċiżi
         oħrajn.
      
      11.      Sa mill-1 ta’ Jannar 1989, Papillon għażlet is-sistema ta’ “integrazzjoni fiskali”. Il-grupp immexxi minn Papillon kien jinkludi
         lil Kiron u diversi kumpanniji sussidjarji Franċiżi ta’ Kiron. L-amministrazzjoni fiskali Franċiża madankollu rrifjutat b’mod
         definittiv il-benefiċċju tas-sistema ta’ “integrazzjoni fiskali”. Hija ġġustifikat dan ir-rifjut fuq il-bażi li Papillon ma
         tistax tikkostitwixxi grupp ma’ kumpanniji li hija tippossjedi indirettament permezz ta’ kumpannija li għandha l-uffiċċju
         rreġistrat tagħha fl-Olanda, inkwantu din tal-aħħar mhijiex suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji fi Franza u għaldaqstant
         ma tistax hija stess tifforma parti mill-“integrazzjoni fiskali”. Papillon b’hekk ġiet intaxxata fuq il-bażi tal-qligħ tagħha
         li hija kienet iddikjarat, mingħajr ma setgħet tpaċih, permezz ta’ “integrazzjoni fiskali”, mal-bilanċi tal-kumpanniji l-oħrajn
         tal-grupp integrat.
      
      12.      Papillon ikkontestat l-ammonti addizzjonali tat-taxxa fuq il-kumpanniji kif ukoll il-penali imposti fuqha għal tliet snin
         finanzjarji. B’sentenza tad-9 ta’ Frar 2004, it-Tribunal administratif de Paris(4) ċaħad ir-rikors ta’ Papillon għall-ammont ta’ taxxa addizzjonali inkwistjoni wara tnaqqis parzjali mogħti mill-amministrazzjoni
         fiskali matul il-kawża. Il-cour administrative d’appel de Paris(5) ukoll ċaħdet fit-tieni istanza t-talbiet ta’ Papillon fir-rigward tal-ammont addizzjonali ta’ taxxa wara li kkonstatat mill-ġdid
         li ma kienx hemm lok li tingħata sentenza fir-rigward ta’ l-ammonti mnaqqsa matul il-kawża u ddikjarat tnaqqis parzjali tat-taxxi
         u penali inkwistjoni. 
      
      13.      Huwa kontra din is-sentenza tal-cour administrative d’appel de Paris li Papillon appellat quddiem il-qorti tar-rinviju, jiġifieri
         l-Conseil d’État.
      
      IV – Ir-rinviju għal deċiżjoni preliminari
      14.      B’sentenza tal-10 ta’ Lulju 2007, li waslet fir-reġistru tal-Qorti tal-Ġustizzja fit-12 ta’ Settembru 2007, il-Conseil d’État
         issospenda l-proċeduri quddiemu u rrinvija lill-Qorti tal-Ġusizzja dawn id-domandi preliminari:
      
      1.      Safejn il-benefiċċju li jirriżulta mis-sistema tal-“integrazzjoni fiskali” iħalli l-effetti tiegħu fuq it-tassazzjoni tal-kumpannija
         parent tal-grupp, li tista’ tpaċi l-profitti u t-telf tal-kumpanniji kollha tal-grupp integrat u tibbenefika min-newtralità
         fiskali tat-tranżazzjonijiet interni ta’ dan il-grupp, l-impossibbiltà, li tirriżulta mis-sistema ddefinita mill-Artikoli
         223A et seq [tal-CGI], li fost il-membri ta’ grupp fiskali integrat tiġi inkluża sottosussidjarja tal-kumpannija parent, peress li hija
         miżmuma mill-kumpannija sussidjarja li, billi hija stabbilita fi Stat Membru ieħor […] u ma teżerċitax attività fi Franza
         mhijiex suġġetta għat-taxxa Franċiża fuq il-kumpanniji u b’hekk hija stess ma tistax tappartjeni għall-grupp, tikkostitwixxi
         restrizzjoni għal-libertà ta’ stabbiliment minħabba l-konsegwenza fiskali tal-għażla tal-kumpannija parent li żżomm sottosussidjarja
         permezz ta’ kumpannija sussidjarja Franċiża jew inkella permezz ta’ kumpannija sussidjarja stabbilita fi Stat Membru ieħor?
         
      
      2.      Fil-każ ta’ risposta fl-affermattiv, restrizzjoni bħal din tista’ tkun iġġustifikata permezz tal-bżonn li tinżamm il-koerenza
         tas-sistema ta’ l-“integrazzjoni fiskali”, b’mod partikolari, il-mekkaniżmi ta’ newtralità fiskali tat-tranżazzjonijiet interni
         tal-grupp, fid-dawl tal-konsegwenzi ta’ sistema li tikkunsidra li kumpannija sussidjarja stabbilita fi Stat Membru ieħor tappartjeni
         għall-grupp għall-finijiet biss tal-kundizzjoni ta’ żamma indiretta tas-sottosussidjarja filwaqt li tibqa’ neċessarjament
         eskluża mill-applikazzjoni tas-sistema tal-grupp peress li mhijiex suġġetta għat-taxxa Franċiża, jew minħabba kwalunkwe raġuni
         imperattiva oħra ta’ interess ġenerali?
      
      15.      Fil-proċeduri quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja, ġew ippreżentati osservazzjonijiet bil-miktub u orali minn Papillon, il-Gvern
         Ġermaniż, Franċiż u Olandiż kif ukoll mill-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej. Il-Gvern Spanjol barra minn hekk ippreżenta
         osservazzjonijiet orali.
      
      V –    Evalwazzjoni ġuridika
      16.      Permezz taż-żewġ domandi preliminari tagħha, il-qorti tar-rinviju tixtieq tkun taf essenzjalment jekk id-dispożizzjonijiet
         (Franċiżi) kkontestati jikkostitwixxux restrizzjoni għal-libertà ta’ stabbiliment u, jekk dan huwa l-każ, jekk din tistax
         tkun iġġustifikata.
      
      A –    Osservazzjonijiet preliminari
      17.      Is-suġġett tad-dispożizzjonijiet ikkontestati huwa t-tassazzjoni ta’ kumpanniji u, għaldaqstant, taxxa diretta. Għandu jiġi
         mfakkar qabel kollox li skont il-ġurisprudenza kostanti tal-Qorti tal-Ġustizzja, għalkemm it-taxxi diretti jaqgħu taħt il-kompetenza
         esklużiva tal-Istati Membri, dawn tal-aħħar għandhom jeżerċitaw dik il-kompetenza b’mod konformi mad-dritt Komunitarju(6).
      
      18.      Fit-tieni lok għandu jiġi kkonstatat li l-qorti tar-rinviju hija korretta meta tikkunsidra li l-fatti ta’ din il-kawża jaqgħu
         taħt il-kamp ta’ applikazzjoni tal-libertà ta’ stabbiliment taħt l-Artikolu 43 KE u mhux tal-moviment liberu tal-kapital taħt
         l-Artikolu 56 (1) KE. 
      
      19.      Sabiex isir magħruf jekk liġi nazzjonali taqax taħt waħda jew oħra mil-libertajiet ta’ moviment, għandu jiġi kkunsidrat is-suġġett
         tal-leġiżlazzjoni inkwistjoni(7).
      
      20.      Skont il-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja, dispożizzjonijiet nazzjonali li japplikaw biss għaż-żamma ta’ ishma li tippermetti
         li ssir ċerta influwenza fuq id-deċiżjonijiet tal-kumpannija u li jiġu ddeterminati l-attivitajiet tagħha, jaqgħu taħt il-libertà
         ta’ stabbiliment(8). Huwa f’dan ir-rigward li r-regoli li jirregolaw biss ir-relazzjonijiet interni ta’ grupp ta’ impriżi essenzjalment jikkonċernaw
         il-libertà ta’ stabbiliment(9). Jekk dik il-leġiżlazzjoni jkollha fl-istess ħin effetti restrittivi fuq il-moviment liberu tal-kapital, dawk l-effetti jkunu
         biss konsegwenza inevitabbli ta’ ostakolu possibbli għal-libertà ta’ stabbiliment u ma jiġġustifikawx, għaldaqstant, eżami
         awtonomu ta’ dik il-leġiżlazzjoni fid-dawl tal-Artikolu 56 KE(10).
      
      21.      Minn dan isegwi li biss il-libertà ta’ stabbiliment hija inkwistjoni f’din il-kawża. Effettivament, skont id-dispożizzjonijiet
         ikkontestati, l-integrazzjoni fiskali tirrigwarda biss kumpanniji li l-kumpannija parent tagħhom tippossjedi direttament jew
         indirettament ta’ mill-inqas 95 % tal-kapital. Sehem daqstant sostanzjali jippermetti li tiġi eżerċitata influwenza ċerta
         u deċiżiva fuq l-impriżi li hija żżomm.  
      
      B –    Restrizzjoni għal-libertà ta’ stabbiliment
      22.      Fir-rigward tal-kumpanniji li huma stabbiliti skont il-liġijiet ta’ Stat Membru u li għandhom l-uffiċċju rreġistrat jew it-tmexxija
         ċentrali jew is-sede prinċipali tagħhom ġewwa l-Komunità Ewropea, il-libertà ta’ stabbiliment tinkludi d-dritt li jeżerċitaw
         l-attività tagħhom fi Stati Membri oħra permezz ta’ kumpannija sussidjarja, fergħa jew aġenzija (11).
      
      23.      Anke jekk, skont il-kliem tagħhom, id-dispożizzjonijiet tat-Trattat KE dwar il-libertà ta’ stabbiliment huma intiżi li jiżguraw
         il-benefiċċju tat-trattament nazzjonali fl-Istat Membru ospitanti, dawn jipprekludu wkoll li l-Istat Membru ta’ oriġini jostakola
         l-istabbiliment fi Stat Membru ieħor ta’ wieħed miċ-ċittadini tiegħu jew ta’ kumpannija stabbilita skont il-leġiżlazzjoni
         tiegħu(12).
      
      24.      Għall-finijiet ta’ ċarezza, għandu jerġa’ jingħad li l-qorti tar-rinviju mhux qed issaqsi jekk l-impossibbiltà għall-kumpannija
         sussidjarja Olandiża li tkun inkluża fl-“integrazzjoni fiskali” tikkostitwixxix restrizzjoni għal-libertà ta’ stabbiliment.
         Is-suġġett tad-domanda għal deċiżjoni preliminari huwa jekk il-fatt li kumpannija parent Franċiża ma tistax tikkostitwixxi
         “integrazzjoni fiskali” mas-sottosussidjarji Franċiżi tagħha meta l-kumpannija sussidjarja intermedjarja hija stabbilita f’pajjiż
         barrani jikkostitwixxix restrizzjoni. 
      
      25.      Kif jirriżulta mid-domanda preliminari, is-sistema ta’ “integrazzjoni fiskali” tnaqqas it-tassazzjoni tal-kumpannija parent
         billi tippermettilha tpaċi l-qligħ u t-telf tal-kumpanniji kollha. Din it-tpaċija effettivament tippermetti lill-grupp juża
         immedjatament it-telf ta’ ċerti kumpanniji. Jekk ma jkunx hemm integrazzjoni, dak it-telf ikun jista’ biss jiġi ttrasferit
         u użat biss fis-snin finanzjarji sussegwenti. 
      
      26.      Skont id-dispożizzjonijiet tal-Artikolu 223 A et seq tal-CGI, dan il-vantaġġ fiskali madankollu ma jingħatax meta l-kumpannija parent Franċiża tippossjedi, permezz tal-libertà
         ta’ stabbiliment tagħha, is-sottosussidjarja tagħha, stabbilita wkoll fi Franza, permezz ta’ kumpannija sussidjarja li hija
         stabbilita fi Stat Membru ieħor u li ma teżerċitax attivitajiet fi Franza. 
      
      27.      Il-benefiċċju tas-sistema ta’ “integrazzjoni fiskali” effettivament huwa suġġett għal żewġ kundizzjonijiet. Min-naħa waħda,
         il-kumpanniji li fihom il-kumpannija parent iżżomm indirettament sehem jistgħu jiġu inklużi fl-“integrazzjoni fiskali” biss
         jekk is-sehem ikun f’kumpannija sussidjarja li hi stess hija inkluża fl-“integrazzjoni fiskali”. L-ishma b’hekk għandhom jiffurmaw
         parti minn “katina mhux interrotta”. Min-naħa l-oħra, dawk il-kumpanniji biss suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji jistgħu
         jiġu inklużi fl-integrazzjoni.
      
      28.      Kumpannija parent Franċiża li tippossjedi s-sottosussidjarji Franċiżi tagħha permezz ta’ kumpannija sussidjarja barranija
         b’hekk qatt ma tista’ tissodisfa l-kundizzjonijiet għal “integrazzjoni fiskali”. Il-kumpannija sussidjarja barranija ma tistax
         hija stess tkun inkluża fl-“integrazzjoni fiskali” peress li hija mhijiex suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji fi Franza.
         Il-kumpannija parent u s-sottosussidjarji b’hekk ma jissodisfawx, minħabba dan il-fatt, l-ewwel kundizzjoni. Dawn ma jikkostitwixxux
         “katina mhux interrotta” minħabba l-involviment tal-kumpannija sussidjarja barranija. 
      
      29.      Min-naħa l-oħra, kumpannija parent Franċiża għandha l-fakultà tikkostitwixxi “integrazzjoni fiskali” mas-sottosussidjarji
         Franċiżi tagħha meta l-kumpannija sussidjarja intermedjarja hija stabbilita fi Franza.
      
      30.      Id-dispożizzjonijiet inkwistjoni fil-kawża prinċipali joħolqu trattament mhux ugwali fir-rigward tal-fakultà li tintgħażel
         l-“integrazzjoni fiskali”, skont jekk il-kumpannija parent tkunx tippossjedi l-ishma indiretti tagħha permezz ta’ kumpannija
         sussidjarja stabbilita fi Franza jew f’pajjiż barrani.
      
      31.      Il-Gvern Olandiż bla dubju ta’ xejn indika korrettament li l-“katina mhux interrotta” hija meħtieġa wkoll għall-gruppi purament
         Franċiżi. Madankollu kumpannija parent Franċiża li tippossjedi s-sottosussidjarji tagħha permezz ta’ kumpannija sussidjarja
         Franċiża għandha l-faċilità li tinkludi wkoll din il-kumpannija sussidjarja fl-“integrazzjoni fiskali” biex b’hekk tagħlaq
         il-katina. Jekk hija tkun tippossjedi s-sottosussidjarji tagħha permezz ta’ kumpannija sussidjarja barranija, hija fil-prinċipju
         hija mċaħħda mill-possibbiltà li tagħlaq il-katina tal-ishma billi tinkludi l-imsemmija kumpannija sussidjarja. Din ta’ l-aħħar
         effettivament ma tistax tiġi inkluża fl-integrazzjoni peress li mhijiex suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji fi Franza.
      
      32.      Din hija r-raġuni għalfejn il-Gvern Olandiż huwa tal-fehma li r-restrizzjoni ma tirriżultax mill-”katina mhux interrotta”
         li hija meħtieġa iżda mill-fatt li kumpannija barranija ma tistax tiġi inkluża f’“integrazzjoni fiskali”. 
      
      33.      Iżda l-kriterju ta’ “katina mhux interrotta” jwassal ukoll biex jisfavorixxi lill-kumpanniji Franċiżi li għandhom ishma permezz
         ta’ kumpanniji barranin. U kif intqal iktar ’il fuq, dan il-punt biss huwa s-suġġett ta’ din id-domanda preliminari. Normalment
         huma biss il-kumpanniji parent Franċiżi b’kumpanniji sussidjarji barranin li jsibu ruħhom f’pożizzjoni li jitolbu tassazzjoni
         ta’ grupp li minnha tkun eskluża l-kumpannija sussidjarja għaliex il-kumpanniji sussidjarji barranin ma jistgħux mal-ewwel
         jiġu inklużi. Il-gruppi purament nazzjonali min-naħa l-oħra jistgħu jikkostitwixxu katina purament u sempliċement “mhux interrotta”.
         
      
      34.      Il-Gvern Franċiż huwa tal-fehma li ż-żewġ sitwazzjonijiet li huma ttrattati b’mod differenti mid-dispożizzjonijiet ikkontestati
         mhumiex kumparabbli. Huwa jiġġustifika din il-pożizzjoni billi jirrileva li, f’każ bħal dak fil-kawża prinċipali, il-kumpannija
         sussidjarja hija stabbilita f’pajjiż barrani, u b’hekk mhijiex suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji fi Franza.
      
      35.      In-natura mhux kumparabbli ta’ l-imsemmija sitwazzjonijiet madankollu ma tistax tkun ibbażata fuq il-fatt li l-kumpannija
         sussidjarja li permezz tagħha jkunu miżmuma l-ishma m’għandhiex l-uffiċċju prinċipali tagħha fi Franza. Jekk jiġi aċċettat
         li Stat Membru jista’ japplika liberament trattament differenti għas-sempliċi fatt li l-uffiċċju prinċipali ta’ kumpannija
         jkun jinsab fi Stat Membru ieħor, ir-regoli dwar il-libertà ta’ stabbiliment ma jkollhomx iktar skop(13). 
      
      36.      Is-sempliċi fatt li, f’dan il-każ, il-kumpannija sussidjarja mhijiex suġġetta għat-taxxa fuq il-kumpanniji fi Franza minħabba
         li għandha l-uffiċċju rreġistrat tagħha fl-Olanda ma jistax b’hekk jitqies li jagħmilha ta’ natura mhux kumparabbli. Anzi
         l-fattur deċiżiv għandu jkun li ż-żewġ każijiet inkwistjoni jkunu kumparabbli fid-dawl tal-għan segwit mid-dispożizzjonijiet
         legali Franċiżi dwar it-tassazzjoni ta’ gruppi ta’ kumpanniji(14).
      
      37.      L-għan tad-dispożizzjonijiet ikkontestati hu li grupp li kumpannija parent tikkostitwixxi mal-kumpanniji sussidjarji tagħha
         jitqies kemm jista’ jkun bħal impriża li għandha diversi stabbilimenti. F’dan ir-rigward, il-leġiżlazzjoni Franċiża tippermetti
         li jiġu kkonsolidati l-bilanċi ta’ kull kumpannija. Kumpannija parent Franċiża li tkun tixtieq tiġi kkonsolidata mas-sottosussidjarji
         Franċiżi tagħha taqa’ taħt dan l-għan irrispettivament minn jekk hija tkunx tippossjedi dawk is-sottosussidjarji permezz ta’
         kumpannija sussidjarja stabbilita fil-pajjiż jew barra mill-pajjiż. B’hekk isegwi li ż-żewġ każijiet inkwistjoni huma kumparabbli.
      
      38.      Fil-qosor, f’dan l-istadju għandu jiġi kkonstatat li, taħt id-dispożizzjonijiet legali Franċiżi, is-sistema fiskali ta’ kumpannija
         parent li tippossjedi s-sottosussidjarji tagħha permezz ta’ kumpannija sussidjarja barranija hija inqas favorevoli mis-sistema
         ta’ kumpannija parent li tippossjedi s-sottosussidjarji tagħha permezz ta’ kumpannija sussidjarja stabbilita fi Franza. L-għażla
         tal-kumpannija parent li tippossjedi s-sottosussidjarji tagħha permezz ta’ kumpannija sussidjarja Franċiża jew barranija b’hekk
         tista’ twassal għal żvantaġġi fiskali. 
      
      39.      Dan it-trattament differenti skont il-post tal-uffiċċju rreġistrat tal-kumpannija sussidjarja jikkostitwixxi restrizzjoni
         għal-libertà ta’ stabbiliment peress li jrendi anqas attraenti l-eżerċizzju ta’ din il-libertà b’tali mod li l-kumpanniji
         parent jkunu jistgħu, bħala konsegwenza ta’ dan, jirrinunzjaw għax-xiri, it-twaqqif jew iż-żamma ta’ kumpannija sussidjarja
         fi Stat Membru ieħor(15). 
      
      C –    Ġustifikazzjoni tar-restrizzjoni
      40.      Restrizzjoni għal-libertà ta’ stabbiliment tista’ tiġi aċċettata biss jekk din tkun iġġustifikata minħabba raġunijiet imperattivi
         ta’ interess ġenerali. Huwa wkoll neċessarju, f’tali ipoteżi, li din tkun adattata sabiex tiggarantixxi li l-għan inkwistjoni
         jintlaħaq u li tali restrizzjoni ma teċċedix dak li huwa neċessarju sabiex jintlaħaq dan il-għan(16).
      
      1.      Żamma tat-tqassim tal-kompetenza fiskali bejn l-Istati Membri
      41.      Il-Gvern Ġermaniż u Olandiż, huma tal-fehma li r-restrizzjoni għal-libertà ta’ stabbiliment li tirriżulta mid-dispożizzjonijiet
         ikkontestati tista’ tiġi ġġustifikata min-neċessità li jinżamm it-tqassim tal-kompetenza fiskali bejn l-Istati Membri. Barra
         minn hekk huma jsostnu li din hija meħtieġa sabiex jiġi evitat li t-telf jittieħed inkunsiderazzjoni darbtejn u sabiex tiġi
         miġġielda l-evażjoni fiskali.
      
      42.      Il-Qorti tal-Ġustizzja aċċettat dawn il-bażijiet ta’ ġustifikazzjoni fis-sentenza tagħha Marks & Spencer(17). Madankollu, dik is-sentenza u dawk li segwewha kienu jirrigwardaw il-possibbiltà li l-qligħ u t-telf jiġu kkunsidrati ’lil
         hinn mill-fruntjieri. 
      
      43.      Il-każ inkwistjoni f’din il-kawża huwa differenti. Is-suġġett tad-domanda tal-qorti tar-rinviju fil-fatt mhuwiex jekk il-kumpannija
         Olandiża għandhiex tiġi inkluża fis-sistema ta’ “integrazzjoni fiskali”, jiġifieri jekk il-qligħ u t-telf tagħha għandhomx
         jiġu inklużi wkoll fil-konsolidazzjoni fiskali. F’dan ir-rigward, il-bażijiet ta’ ġustifikazzjoni li mingħajr dubju għandhom
         jiġu kkunsidrati huma t-tqassim tal-kompetenza fiskali tal-Istati Membri u t-teħid inkunsiderazzjoni doppju tat-telf.
      
      44.      Il-Gvern Germaniż u Olandiż huwa tal-fehma li f’din il-kawża fl-ewwel lok għandu jiġi eżaminat jekk l-“integrazzjoni fiskali”
         għandhiex ukoll tiġi rikonoxxuta ’lil hinn mill-fruntjieri. Huma jeżaminaw jekk il-libertà ta’ stabbiliment teħtieġx bħala
         regola li tiġi inkluża wkoll il-kumpannija sussidjarja Olandiża fl-imsemmija integrazzjoni. Dan l-eżami madankollu ma jwassalx
         għal konklużjoni assoluta biex tkun tista’ tingħata risposta għall-vera talba għal deċiżjoni preliminari. Is-suġġett tad-domandi
         preliminari fil-fatt mhuwiex jekk id-dispożizzjonijiet legali Franċiżi jmorrux kontra l-libertà ta’ stabbiliment inkwantu
         ma jippermettux integrazzjoni fiskali bejn żewġ kumpanniji Franċiżi li bejniethom tkun tinsab kumpannija barranija. Il-kumpannija
         barranija b’hekk mhijiex hija stess inkluża fl-“integrazzjoni fiskali” iżda sempliċement tikkostitwixxi l-konnessjoni bejn
         il-kumpannija parent u s-sottosussidjarji.
      
      45.      Peress li l-kumpannija barranija m’għandhiex tiġi inkluża fl-“integrazzjoni fiskali”, dan ma jagħtix lok direttament għal
         problema fir-rigward tat-tqassim tal-kompetenza fiskali bejn id-diversi Stati Membri. F’din il-każ ma jidher li hemm ebda
         element li jindika li l-qligħ u t-telf tal-kumpannija Olandiża huma meħuda inkunsiderazzjoni fi Franza ’lil hinn mill-fruntjieri.
      
      46.      Il-kumpannija Olandiża b’mod partikolari mhijiex inkluża fl-“integrazzjoni fiskali” fi Franza. B’hekk ma jidhirx li hemm riskju
         li t-telf u l-qligħ jiġu kkunsidrati darbtejn fis-sens tas-sentenza Marks & Spencer iċċitata iktar ’il fuq. Il-ġurisprudenza
         stabbilita mill-Qorti tal-Ġustizzja fir-rigward tar-regoli li jipprojbixxu t-teħid inkunsiderazzjoni doppju tat-telf s’issa
         kienet tirrigwarda li t-teħid inkunsiderazzjoni tal-istess telf f’żewġ Stati Membri differenti. Dan huwa loġiku għaliex il-bażi
         ta’ ġustifikazzjoni marbuta mar-rieda li jiġi evitat it-teħid inkunsiderazzjoni doppju tat-telf hija strettament marbuta mat-tqassim
         tas-setgħa ta’ tassazzjoni(18). Dan b’hekk jikkonsisti fit-teħid inkunsiderazzjoni tal-istess telf minn żewġ awtoritajiet fiskali differenti. F’dan il-każ,
         il-Gvern Franċiż jirreferi biss għar-riskju li t-telf ta’ kumpanniji Franċiżi jista’ jiġi kkunsidrat iktar minn darba fi Franza.
         
      
      47.      Peress li dan il-każ ma jirrigwardax preċiżament l-“integrazzjoni fiskali” tal-kumpannija Olandiża, xejn ma jindika li d-dispożizzjonijiet
         ikkontestati huma neċessarji għall-prevenzjoni tal-evażjoni fiskali. 
      
      48.      Wieħed għandu jikkonkludi f’dan l-istadju li ma tressqet ebda prova li turi li d-dispożizzjonijiet ikkontestati huma ġġustifikati
         mill-bażijiet ta’ ġustifikazzjoni dwar it-tqassim tal-kompetenza fiskali, it-teħid inkunsiderazzjoni doppju tat-telf jew l-evażjoni
         fiskali. Il-qorti tar-rinviju, il-Gvern Spanjol u dak Franċiż b’hekk ma jirreferux b’mod partikolari għal dawn il-bażijiet
         ta’ ġustifikazzjoni iżda jibbażaw ruħhom fuq il-koerenza fiskali bħala bażi possibbli ta’ ġustifikazzjoni. 
      
      2.      Il-koerenza tas-sistema fiskali
      49.      Il-Gvern Franċiż isostni li d-dispożizzjonijiet ikkontestati inkwistjoni huma neċessarji sabiex tinżamm il-koerenza tas-sistema
         ta’ “integrazzjoni fiskali”. Huwa jiddikjara li din is-sistema tipprovdi għall-konsolidazzjoni fiskali tal-kumpanniji. Min-naħa
         l-oħra, tipprovdi għan-newtralizzazzjoni ta’ ċerti tranżazzjonijiet bejn il-kumpanniji tal-grupp b’mod konformi mal-Artikoli
         223 B, 223 D u 223 F tal-CGI. Il-fatt li kumpannija barranija tkun tinsab fil-katina tal-kumpanniji integrati jimpedixxi lill-grupp
         jinnewtralizza t-tranżazzjonijiet interni u b’mod partikolari joħloq riskju li t-telf jiġi kkunsidrat iktar minn darba fil-kalkolu
         tal-bilanċ tal-grupp.
      
      50.      Il-Qorti tal-Ġustizzja rrikonoxxiet fil-prinċipju li n-neċessità li tinżamm il-koerenza ta’ sistema fiskali tista’ tiġġustifika
         restrizzjoni għal-libertajiet fundamentali ggarantiti mit-Trattat(19). Madankollu hija tirrikorri għal din il-bażi ta’ ġustifikazzjoni b’mod ferm ristrett, tant li wħud ikkunsidraw li l-Qorti
         tal-Ġustizzja kienet abbandunat din il-bażi ta’ ġustifikazzjoni. Madankollu l-Qorti tal-Ġustizzja eżaminat dik il-bażi anki
         f’deċiżjonijiet reċenti tagħha(20). 
      
      51.      Sabiex tkun tista’ tikkunsidra din il-bażi ta’ ġustifikazzjoni, il-Qorti tal-Ġustizzja teżiġi konnessjoni diretta bejn il-vantaġġ
         fiskali inkwistjoni u l-kumpens ta’ dak il-vantaġġ permezz ta’ impożizzjoni fiskali partikolari(21). In-natura diretta ta’ din il-konnessjoni għandha tiġi stabbilita, fid-dawl tal-għan segwit mil-leġiżlazzjoni fiskali inkwistjoni,
         fir-rigward tal-persuni taxxabbli kkonċernati permezz ta’ korrelazzjoni stretta bejn l-element ta’ tnaqqis u dak relatat mat-taxxa(22).
      
      52.      Il-kundizzjoni l-oħra li teħtieġ li l-vantaġġ fiskali u l-ħlas għandhom ikunu ikkonċentrati fuq l-unika u l-istess persuna
         taxxabbli(23) tidher li ġiet abbandunata mill-Qorti tal-Ġustizzja fis-sentenza tagħha Manninen, iċċitata iktar ’il fuq(24). Barra minn hekk, dan il-kriterju ulterjuri jista’ jkun issodisfat ukoll f’dan il-każ għaliex ikun artifiċjali jekk il-kumpanniji
         ta’ grupp – li jkunu jixtiequ preċiżament li jiġu ttrattati bħala entità fiskali – ma jitqisux bħala l-“istess” persuna taxxabbli
         fis-sens ta’ dik il-ġurisprudenza.
      
      53.      Kif argumenta korrettament l-Avukat Ġenerali Poiares Maduro fil-konklużjonijiet li huwa ppreżenta fil-kawża li wasslet għas-sentenza
         Marks & Spencer, iċċitata iktar ’il fuq, iż-żamma tal-koerenza fiskali għandha l-għan li tipproteġi l-integrità tas-sistemi
         fiskali nazzjonali, li l-organizzazzjoni tagħhom taqa’ taħt il-kompetenza ta’ kull Stat Membru, kemm-il darba dan ma jikkompromettix
         is-suq intern ’lil hinn minn dak li huwa neċessarju(25). Il-koerenza għandha qabel kollox tiġi ġġudikata fir-rigward tal-għan u r-ratio tas-sistema fiskali inkwistjoni(26).
      
      54.      L-għan tad-dispożizzjonijiet ikkontestati Franċiżi dwar l-“integrazzjoni fiskali” huwa n-newtralità fiskali tal-effetti tal-kostituzzjoni
         ta’ grupp, billi dan jitqies bl-istess mod bħal impriża b’diversi stabbilimenti. Il-vantaġġ jikkonsisti fil-konsolidazzjoni
         tal-bilanċi tal-membri tal-grupp, jiġifieri li l-qligħ u t-telf tal-kumpanniji kollha jiġu aggregati fuq il-livell tal-kumpannija
         parent u huwa dan il-bilanċ ikkonsolidat li jikkostitwixxi l-bażi taxxabbli. Il-grupp m’għandux jibbenefika minn vantaġġ ulterjuri
         li jippermetti li ċertu telf jiġi kkunsidrat iktar minn darba permezz tal-konsolidazzjoni. Din hija r-raġuni għalfejn konsegwenza
         loġika ta’ dik il-konsolidazzjoni hi, skont id-dispożizzjonijiet ikkontestati Franċiżi, li jiġi ggarantit li l-istess telf
         ma jistax jiġi kkunsidrat iktar minn darba fi ħdan il-grupp. Teħid inkunsiderazzjoni doppju tat-telf imur kontra n-newtralità
         mixtieqa mis-sistema ta’ “integrazzjoni fiskali”. Huwa sabiex jiġi evitat dan it-teħid inkunsiderazzjoni doppju li s-sistema
         Franċiża tinnewtralizza ċerti tranżazzjonijiet. 
      
      55.      Il-Gvern Franċiż b’mod partikolari semma l-eżempju li ġej biex jispjega dawn il-miżuri ta’ newtralizzazzjoni. Sottosussidjarja
         tagħmel telf. Dan iwassal lill-kumpannija sussidjarja biex tniżżel fil-kontijiet tagħha deprezzament tal-assi tagħha fis-sottosussidjarja
         tagħha. Il-kumpannija parent min-naħa l-oħra tniżżel fil-kontijiet tagħha deprezzament tal-ishma tagħha fil-kumpannija sussidjarja.
         B’hekk it-telf f’sottosussidjarja jitniżżel fil-kontijiet kemm tal-kumpannija sussidjarja kif ukoll tal-kumpannija parent.
         Jekk il-kumpannija parent u s-sottosussidjarja jikkostitwixxu “integrazzjoni fiskali”, dan it-telf jiġi kkunsidrat darbtejn
         fil-konsolidazzjoni tal-bilanċi. L-ewwel darba bħala telf dirett fil-kontabilità tas-sottosussidjarja u t-tieni darba fil-forma
         din id-darba ta’ provvediment fil-kontijiet tal-kumpannija parent abbażi ta’ telf tal-kumpannija sussidjarja.
      
      56.      Biex tiġi evitata din il-kunsiderazzjoni doppja tat-telf, id-dispożizzjonijiet Franċiżi dwar l-“integrazzjoni fiskali” jipprovdu
         ċerti miżuri ta’ newtralizzazzjoni. Dawn ikollhom l-effett fl-eżempju ċċitat iktar ’il fuq li t-telf jiġi kkunsidrat darba
         biss. Skont il-Gvern Franċiż, jekk min-naħa l-oħra tkun involuta kumpannija sussidjarja barranija, it-telf jiġi kkunsidrat
         darbtejn: l-ewwel darba fil-forma ta’ telf dirett mis-sottosussidjarja u għal darba oħra fil-forma ta’ provvediment magħmul
         mill-kumpannija parent għat-tnaqqis tal-valur tal-ishma tagħha, peress li l-tranżazzjonijiet interni ma jiġux newtralizzati,
         skond hu, peress li l-kumpannija sussidjarja barranija ma tagħmilx parti mill-grupp. 
      
      57.      B’hekk għandu jiġi kkonstatat f’dan l-istadju li l-għan u r-ratio tad-dispożizzjonijiet ikkontestati Franċiżi dwar l-“integrazzjoni
         fiskali” jeħtieġu li jiġu nnewtralizzati qabel il-konsolidazzjoni ċerti tranżazzjonijiet li jkunu seħħu fi ħdan il-grupp.
         Teżisti konnessjoni diretta bejn il-vantaġġ fiskali, li jinsab fit-tassazzjoni tal-grupp, u l-kontroparti li tali vantaġġ
         isib f’impożizzjoni fiskali fis-sens tal-ġurisprudenza tal-Qorti tal-Ġustizzja? 
      
      58.      Fis-sentenza Bachmann, iċċitata iktar ’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja stabbilixxiet konnessjoni diretta bejn it-tnaqqis ta’
         primjums tal-assigurazzjoni u l-impożizzjoni tal-indennizzi dovuti mill-kumpanniji tal-assigurazzjoni fl-eżekuzzjoni tal-kuntratt
         ta’ assigurazzjoni inkwistjoni. Peress li Bachmann kien ikkonkluda kuntratt ta’ assigurazzjoni fil-Ġermanja li l-eżekuzzjoni
         tiegħu ma kinitx suġġetta għat-taxxa fil-Belġju, l-awtoritajiet Belġjani kienu ġġustifikati jirrifjutaw li jagħtu t-tnaqqis
         fiskali tal-primjums imħallsa taħt dawk il-kuntratti.
      
      59.      Fil-kawżi li nqatgħu s’issa, fejn il-koerenza fiskali kienet il-bażi ta’ ġustifikazzjonijiet deċiżivi, l-iżvantaġġ f’dan is-sens
         kien jikkonsisti fi ħlas bħala kumpens, jiġifieri f’impożizzjoni ta’ taxxa. F’dan il-każ, l-iżvantaġġ jikkonsisti għall-kuntrarju
         fin-newtralizzazzjoni ta’ ċerti tranżazzjonijiet li seħħu fi ħdan il-grupp. Dan ma jistax jitqies bħala impożizzjoni fiskali
         strictu sensu peress li l-miżuri ta’ newtralizzazzjoni ma jikkostitwixxux impożizzjoni ta’ taxxa. Madankollu dawn għandhom jitqiesu bħala
         żvantaġġ fiskali fis-sens li ċerti tranżazzjonijiet, b’mod partikolari l-provvedimenti għal deprezzament ta’ ishma, ma jiġux
         ikkunsidrati filwaqt li dawn huma kkunsidrati meta l-kumpannija tiffunzjona b’mod awtonomu. B’hekk teżisti konnessjoni diretta
         bejn id-dispożizzjonijiet ta’ newtralizzazzjoni u l-integrazzjoni fiskali inkwantu l-konsolidazzjoni tal-bilanċi tad-diversi
         kumpanniji tal-grupp tingħata biss jekk fl-istess ħin ikun aċċertat li l-għan segwit ma jkunx ippreġudikat mit-teħid inkunsiderazzjoni
         ripetut ta’ ċertu telf.
      
      60.      B’hekk jirriżulta li dispożizzjoni li jkollha l-għan li tipprevjeni li t-telf jiġi kkunsidrat iktar minn darba sabiex tinżamm
         il-koerenza fiskali hija fil-prinċipju ġġustifikata.
      
      61.      Iżda d-dispożizzjonijiet Franċiżi għandhom jirrispettaw ukoll il-prinċipju ta’ proporzjonalità.
      
      62.      B’mod partikolari m’għandux ikun hemm mezzi inqas vinkolanti li jippermettu li telf ma jintużax iktar minn darba. B’hekk għandu
         jiġi stabbilit jekk, f’każ fejn kumpannija sussidjarja barranija tkun tinsab bejn il-kumpannija parent u s-sottosussidjarja,
         ċerti tranżazzjonijiet jistgħux jiġu nnewtralizzati bħal f’kuntest purament Franċiż, biex jiġi evitat li t-telf jintuża iktar
         minn darba. Mezz inqas vinkolanti jista’ jkun in-newtralizzazzjoni tat-tranżazzjonijiet inkwistjoni preċiżament bl-istess
         mod bħal f’kuntest purament Franċiż.
      
      63.      Il-Gvern Franċiż madankollu jindika li jeżistu diversi diffikultajiet prattiċi biex jiġi ddeterminat it-teħid inkunsiderazzjoni
         doppju tat-telf meta tkun involuta kumpannija barranija. Skont huwa, mhuwiex faċli li jiġi stabbilit jekk kienx hemm teħid
         inkunsiderazzjoni doppju, għaliex l-ammont ta’ provvediment ġeneralment ma jikkorrispondix mal-ammont tat-telf tal-kumpannija
         sussidjarja. Barra minn hekk, mhuwiex dejjem possibbli li tiġi identifikata l-oriġini eżatta ta’ provvediment. Huwa jsostni
         li barra minn hekk, biex ikun jista’ jsir dan jeħtieġ li tiġi emendata l-liġi.
      
      64.      F’dan ir-rigward għandu jingħad, fl-ewwel lok, li diffikultajiet prattiċi ma jistgħux jiġġustifikaw waħedhom il-ksur ta’ libertà
         ggarantita mit-Trattat(27). 
      
      65.      Barra minn hekk, il-leġiżlazzjoni Komunitarja, jiġifieri d-Direttiva 77/799/KEE(28), tippermetti lill-Istati Membri jitolbu lill-awtoritajiet kompetenti ta’ l-Istati Membri l-oħra kull informazzjoni li tista’
         tkun relevanti għall-finijiet tal-kalkolu preċiż tat-taxxa fuq il-kumpanniji inkwistjoni.
      
      66.      Barra minn hekk għandu jiġi kkonstatat li l-awtoritajiet fiskali kkonċernati għandhom il-fakultà li jitolbu lill-kumpannija
         parent id-dokumenti li fil-fehma tagħhom huma meħtieġa sabiex jiġi eżaminat jekk il-provvedimenti kontabilizzati mill-kumpannija
         parent għad-deprezzament ta’ ishma humiex spjegati indirettament minn telf tas-sottosussidjarja li jinsab ukoll f’provvedimenti
         kontabilizzati tal-kumpannija intermedjarja (29).
      
      67.      Fuq il-bażi ta’ din l-informazzjoni jeżisti dubju serju jekk ir-rifjut komplet ta’ integrazzjoni fiskali bejn kumpannija parent
         u sottosussidjarja li l-ishma tagħha huma miżmuma permezz ta’ kumpannija sussidjarja barranija huwiex il-mezz l-inqas vinkolanti
         sabiex jiġi evitat teħid inkunsiderazzjoni doppju tat-telf u biex b’hekk tinżamm il-koerenza fiskali. Għaldaqstant hija l-qorti
         tar-rinviju li għandha tevalwa b’mod definittiv jekk l-għan segwit, li huwa li jiġi evitat it-teħid inkunsiderazzjoni doppju
         tat-telf fil-kuntest ta’ “integrazzjoni fiskali”, jistax jintlaħaq ukoll permezz tal-mezz inqas vinkolanti tan-newtralizzazzjoni
         ukoll f’każijiet transkonfinali.
      
      VI – Konklużjoni
      68.      Għal dawn il-motivi, nissuġġerixxi li l-Qorti tal-Ġustizzja tirrispondi kif ġej għad-domandi preliminari tal-Conseil d’État:
      
      1.      Leġiżlazzjoni nazzjonali bħall-“integrazzjoni fiskali” Franċiża abbażi tal-Artikoli 223A et seq tal-Code général des impôts, li teżiġi li kumpannija parent Franċiża tista’ tikkostitwixxi integrazzjoni mas-sottosussidjarja
         Franċiża tagħha biss jekk hija tkun tippossjedi din is-sottosussidjarja permezz ta’ kumpannija sussidjarja Franċiża u mhux
         permezz ta’ kumpannija sussidjarja barranija, hija restrizzjoni għal-libertà ta’ stabbiliment.
      
      
      2.      Din ir-restrizzjoni tista’ tkun iġġustifikata minn motivi relatati mal-koerenza fiskali jekk l-esklużjoni hija adatta biex
         tipprevjeni teħid inkunsiderazzjoni doppju tat-telf fil-konsolidazzjoni tal-bilanċi tal-kumpannija parent u tas-sottosussidjarji
         u ma tmurx lil hinn minn dak li hu neċessarju sabiex jintlaħaq dak l-għan. Hija l-qorti nazzjonali li għandha tivverifika
         jekk dan huwiex il-każ.
      
      
      1 –	Lingwa oriġinali: il-Ġermaniż.
      
      2 –	Sentenza tat-13 ta’ Diċembru 2005 (C-446/03, Ġabra p. I-10837).
      
      3 –	Sentenza tat-18 ta’ Lulju 2007 (C-231/05, Ġabra p. I-6373).
      
      4 –	Qorti Amministrattiva ta’ l-Appell ta’ Pariġi
      
      5 –	Qorti Amministrattiva ta’ Pariġi.
      
      6 –	Ara, b’mod partikolari, is-sentenzi tat-12 ta’ Settembru 2006, Cadbury Schweppes u Cadbury Schweppes Overseas (C-196/04,
         Ġabra p. I‑7995, punt 40); tat-12 ta’ Diċembru 2006, Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (C-374/04, Ġabra
         p. I-11673, punt 36; Oy AA ċċitata iktar ’il fuq (punt 18) u tas-26 ta’ Ġunju 2008, Burda (C-284/06, Ġabra p. I-4571). 
      
      7 –	Ara, b’mod partikolari, is-sentenzi tat-3 ta’ Ottubru 2006, Fidium Finanz (C-452/04, Ġabra p. I-9521, punti 34 u 44 sa
         49); tat-13 ta’ Marzu 2007, Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation (C-524/04, Ġabra p. I-2107, punti 26 sa 34); u
         tal-24 ta’ Mejju 2007, Holböck (C-157/05, Ġabra p. I-4051, punti 22 u 23). 
      
      8 –	Sentenzi tat-13 ta’ April 2000, Baars (C‑251/98, Ġabra p. I-2787, punt 22); tal-21 ta’ Novembru 2002, X u Y (C‑436/00,
         Ġabra p. I-10829, punt 37); kif ukoll is-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Cadbury Schweppes u Cadbury Schweppes Overseas (punti
         31 u 32) u Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation (punt 27) u Oy AA (punt 20). 
      
      9 –	Sentenza tat-12 ta’ Diċembru 2006, test Claimants in the FII Group Litigation (C-446/04, Ġabra p. I-11753, punt 118) kif
         ukoll sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation (punt 33); Oy AA (punt 23) u Burda
         (punt 68). 
      
      10 –	Sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Oy AA (punt 24) ; Cadbury Schweppes u Cadbury Schweppes Overseas (punt 33); u Test Claimants
         in the Thin Cap Group Litigation (punt 34). 
      
      11 –	Ara s-sentenzi tal-21 ta’ Settembru 1999, Saint Gobain ZN (C-307/97, Ġabra p. I-6161, punt 35); tal-14 ta’ Diċembru 2000,
         AMID (C-141/99, Ġabra p. I-11619, punt 20); tat-23 ta’ Frar 2006, Keller Holding (C 471/04, Ġabra p. I-2107, punt 29); u tal-15
         ta’ Mejju 2008, Lidl Belgium (C-414/06, Ġabra p. I-3601, punt 18). 
      
      12 –	Ara s-sentenza ċċitata iktar ’il fuq Lidl Belgium (punt 19); is-sentenzi tas-16 ta’ Lulju 1998, ICI (C-264/96, Ġabra p.
         I-4695, punt 21) u tas-6 ta’ Diċembru 2007, Columbus Container Services (C-298/05, Ġabra p. I-10451, punt 33). 
      
      13 –	Ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tat-28 ta’ Jannar 1986, Il-Kummissjoni vs Franza (270/83, Ġabra p. 273, punt 18) u tat-8
         ta’ Marzu 2001, Metallgesellschaft et (C-397/98 u C-410/98, Ġabra p. I-1727, punt 42).
      
      14 –	Ara f’dan is-sens, is-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Oy AA (punt 38) u Metallgesellschaft (punt 60). 
      
      15 –	Ara f’dan is-sens, b’mod partikolari, is-sentenza Lidl Belgium, iċċitata iktar ’il fuq ( punt 25). 
      
      16 –	Ara s-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Lidl Belgium (punt 27); Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation (punt 64);
         Cadbury Schweppes u Cadbury Schweppes Overseas, (punt 47); u Marks & Spencer punt 35).  
      
      17 –	Fuq il-kwistjoni dwar jekk dawn it-tliet bażijiet ta’ ġustifikazzjoni għandhomx ikunu kollha preżenti sabiex tkun iġġustifikata
         restrizzjoni, ara għal risposta negattiva, is-sentenza Lidl Belgium, iċċitata iktar ’il fuq (punt 40) u l-punt 18 tal-konklużjonijiet
         tal-Avukat Ġenerali Sharpston fil-kawża li wasslet għas-sentenza Marks & Spencer, iċċitata iktar ’il fuq (punt 51).
      
      18 –	Ara l-punt 54 tal-konklużjonijiet ippreżentati minni fil-kawża li wasslet għas-sentenza Oy AA, iċċitata iktar ’il fuq.
         
      
      19 –	Sentenzi tat-28 ta’ Jannar 1992, Bachmann (C-204/90, Ġabra p. I-249, punt 28); u Il-Kummissjoni vs Il-Belġju (C-300/90,
         Ġabra p. I-305, punt 21). Ara wkoll is-sentenzi tas-7 ta’ Settembru 2004, Manninen (C-319/02, Ġabra p. I-7477, punt 42) u
         Keller Holding, iċċitata iktar ’il fuq (C-471/04, Ġabra p. I-2107, punt 40). 
      
      20 –	Sentenzi tal-11 ta’ Ottubru 2007, Hollmann (C-443/06, Ġabra p. I-8491, punt 56) u Test Claimants in Class IV of the ACT
         Group Litigation, iċċitata iktar ’il fuq, (punt 68); tat-8 ta’ Novembru 2007, Amurta (C-379/05, Ġabra p. I-9569, punt 46) u
         tat-28 ta’ Frar 2008, Deutsche Shell (C-293/06, Ġabra p. I-1129, punt 37).
      
      21 –	Sentenzi tal-14 ta’ Novembru 1995, Svensson u Gustavsson (C-484/93, Ġabra p. I-3955, punt 18) u ICI ċċitata iktar ’il fuq
         (punt 29). Ara, ukoll, is-sentenzi ċċitati iktar ’il fuq Manninen (punt 42) Keller Holding (punt 40) u s-sentenzi ċċitati
         fin-noti 19 u 20. 
      
      22 –	Sentenza Deutsche Shell, iċċitata iktar ’il fuq (punt 37), li tiċċita s-sentenza tal-11 ta’ Awwissu 1995, Wielockx (C‑80/94,
         Ġabra p. I-2493, punt 24). 
      
      23 –	Għal kritika tal-ġurisprudenza l-qadima, ara l-punti 53 et seq tal-konklużjonijiet ippreżentati minni fil-kawża li wasslet għas-sentenza Manninen, iċċitata iktar ’il fuq).
      
      24 –	L-Avukat Ġenerali Geelhoed qabel ma’ din l-analiżi fil-punt 88 tal-konklużjonijiet li huwa ppreżenta fil-kawża li wasslet
         għas-sentenza Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation, iċċitata iktar ’il fuq. 
      
      25 –	Punt 66
      
      26 –	Ibidem (punt 71).
      
      27 –	Sentenzi tal-4 ta’ Marzu 2004, Il-Kummissjoni vs Franza (C-334/02, Ġabra p. I-2229, punt 30); Test Claimants in the FII
         Group Litigation, iċċitata iktar ’il fuq (punti 155 sa 157) u tal-14 ta’ Settembru 2006, Centro di Musicologia Walter Stauffer
         (C-386/04, Ġabra p. I-8203, punt 48); kif ukoll il-punt 31 tal-konklużjonijiet ippreżentati mill-Avukat Ġenerali Sharpston
         fil-kawża li wasslet għas-sentenza Lidl Belgium iċċitata iktar ’il fuq. 
      
      28 –	Id-Direttiva tal-Kunsill 77/799/KEE tad-19 ta’ Diċembru 1977 dwar għajnuna reċiproka mill-awtoritajiet kompetenti ta’ l-Istati
         Membri fil-qasam tat-tassazzjoni diretta (ĠU L 336, p. 15). 
      
      29 –	Ara f’dan is-sens is-sentenzi tat-30 ta’ Jannar 2007, Il-Kummissjoni vs Id-Danimarka (C-150/04, Ġabra p. I-1163, punt 54);
         tad-29 ta’ Marzu 2007, Rewe Zentralfinanz (C-347/04, Ġabra p. I-2647, punt 57); Centro di Musicologia Walter Stauffer iċċitata
         iktar ’il fuq (punt 49) u tal-11 ta’ Ottubru 2007, ELISA (C-451/05, Ġabra p. I-8251, punt 95); u s-sentenza Rewe Zentralfinanz,
         iċċitata iktar ’il fuq, tindika b’mod partikolari fil-punt 58 li kumpannija parent għandha tkun tista’ teżiġi d-dokumenti
         kollha neċessarji direttament mingħand il-kumpanniji sussidjarji barranin tagħha.