CELEX: 62003CJ0494
Language: lt
Date: 2006-01-12
Title: 2006 m. sausio 12 d. Teisingumo Teismo (pirmoji kolegija) sprendimas. # Senior Engineering Investments BV prieš Staatssecretaris van Financiën. # Prašymas priimti prejudicinį sprendimą: Hoge Raad der Nederlanden - Nyderlandai. # Direktyva 69/335 - Netiesioginiai mokesčiai, taikomi kapitalui pritraukti - Nacionalinė tvarka, kapitalo mokesčiu apmokestinanti kapitalo bendrovę (dukterinę bendrovę) už jos patronuojančios bendrovės įnašo jos dukterinę bendrovę (subdukterinę bendrovę) - Kapitalo mokestis - Kapitalo padidinimas - "Neformalus" pervedimas - Turto padidėjimas - Akcijų vertės padidėjimas - Dalyvio paslaugų teikimas - Dalyvio sumokėjimas dalyviui - Sumokėjimas dukterinei įmonei - "Tikrasis gavėjas" - Apmokestinimas kapitalo mokesčiu (Bendrijoje) tik vieną kartą - EB sutarties 52 straipsnis (po pakeitimo - EB 43 straipsnis) - Įsisteigimo laisvė - Nacionalinė praktika, atleidžianti kapitalo bendrovę (dukterinę bendrovę) nuo mokesčio tik tuo atveju, jei jos dukterinė bendrovė (subdukterinė bendrovė) yra įsteigta šioje valstybėje narėje. # Byla C-494/03.

Byla C‑494/03
      Senior Engineering Investments BV
      prieš
      Staatssecretaris van Financiën
      (Hoge Raad der Nederlanden prašymas priimti prejudicinį sprendimą)
      
      „Direktyva 69/335 – Netiesioginiai pritraukto kapitalo mokesčiai – Nacionalinė tvarka, pagal kurią kapitalo mokesčiu apmokestinama kapitalo bendrovė (dukterinė bendrovė) už jos patronuojančios
         bendrovės įnašą į jos dukterinę bendrovę (subdukterinę bendrovę) – Kapitalo mokestis – Kapitalo padidinimas – „Neformalus“ pervedimas – Turto padidėjimas – Akcijų vertės padidėjimas – Dalyvio paslaugų teikimas – Dalyvio sumokėjimas dalyviui – Sumokėjimas dukterinei bendrovei – „Tikrasis gavėjas“ – Apmokestinimas kapitalo mokesčiu (Bendrijoje) tik vieną kartą – EB sutarties 52 straipsnis (po pakeitimo – EB 43 straipsnis) – Įsisteigimo laisvė – Nacionalinė praktika, atleidžianti kapitalo bendrovę (dukterinę bendrovę) nuo mokesčio tik tuo atveju, jei jos dukterinė
         bendrovė (subdukterinė bendrovė) yra taip pat įsteigta šioje valstybėje narėje“
      
      Sprendimo santrauka
      1.        Mokesčių teisės nuostatos – Teisės aktų suderinimas – Netiesioginiai pritraukto kapitalo mokesčiai – Kapitalo bendrovėms taikomas
            kapitalo mokestis
      (Tarybos direktyvos 69/335 4 straipsnio 2 dalies b ir c punktai)
      2.        Mokesčių teisės nuostatos – Teisės aktų suderinimas – Netiesioginiai pritraukto kapitalo mokesčiai – Kapitalo bendrovėms taikomas
            kapitalo mokestis
      (Tarybos direktyvos 69/335 šeštos konstatuojamosios dalies 2 straipsnio 1 dalis ir 4 straipsnio 2 dalies b punktas)
      1.        „Kapitalo padidinimas“ Direktyvos 69/335 dėl netiesioginių pritraukto kapitalo mokesčių (pataisytas direktyvos pavadinimo
         vertimas), iš dalies pakeistos Direktyva 85/303, 4 straipsnio 1 dalies c punkto prasme reiškia formalų kapitalo padidinimą
         arba išleidžiant naujų akcijų, arba padidinant turimų akcijų nominalią vertę.
      
      Tačiau tuo atveju, kai bendrovės turtas apibrėžiamas kaip visuma turto, kurį dalyviai perdavė bendrovei kartu su bet kokiu
         jo vertės padidėjimu, „turto padidėjimas“ minėtos direktyvos 4 straipsnio 2 dalies b punkto prasme iš esmės apima bet kokios
         formos kapitalo bendrovės turto padidėjimą.
      
      Aplinkybė, kad įnašą sumokėjo ne aptariamos kapitalo bendrovės dalyvis, o jos patronuojanti bendrovė, t. y. dalyvio dalyvis,
         nepašalina galimybės, kad šis įnašas yra „dalyvio paslaugų teikimas“ minėtos direktyvos 4 straipsnio 2 dalies b punkto prasme,
         nes aptariamą įnašą patronuojanti bendrovė sumokėjo subdukterinei bendrovei siekdama padidinti pastarosios akcijų vertę ir
         šis padidėjimas ypač atitiko vienintelio jos dalyvio, dukterinės bendrovės, interesus. Taigi minėtas įnašas priskirtinas pastarajai.
      
      (žr. 33–34, 39 punktus)
      2.        Direktyvos 69/335 dėl netiesioginių pritraukto kapitalo mokesčių, iš dalies pakeistos Direktyva 85/303, 4 straipsnio 2 dalies
         b punktas, skaitomas kartu su 2 straipsnio 1 dalimi bei šešta jos konstatuojamąja dalimi, neleidžia valstybei narei kapitalo
         mokesčiu apmokestinti kapitalo bendrovės (dukterinės bendrovės) už jos patronuojančios bendrovės įnašą į jos dukterinę bendrovę
         (subdukterinę bendrovę), kai, pagal direktyvos nuostatas, už aptariamą įnašą subdukterinė bendrovė privalo mokėti kapitalo
         mokestį.
      
      Taigi kadangi įnašas į bendrovę gali būti (Bendrijoje) apmokestintas tik vieną kartą, šis įnašas negali būti antrą kartą apmokestintas
         mokesčiu, kurį turėtų mokėti dukterinė bendrovė.
      
      Šiuo atžvilgiu nelabai svarbu, kad aptariamas įnašas padidino ir dukterinės bendrovės turtą, nes toks padidėjimas galėtų būti
         tik kaip automatiška ir papildoma ekonominė įnašo į subdukterinę bendrovę pasekmė ir todėl nėra antrasis atskiras įnašas,
         kuris galėtų būti apmokestintas. Taip pat nelabai svarbu, kad valstybė narė, turinti teisę apmokestinti subdukterinę bendrovę,
         realiai neapmokestino šios bendrovės. Iš tikrųjų valstybės narės turi teisę atleisti nuo kapitalo mokesčio įnašus į bendrovę,
         ir tai nereiškia, kad dėl to kita valstybė narė gali juos apmokestinti.
      
      (žr. 40–44 punktus ir rezoliucinę dalį)
TEISINGUMO TEISMO (pirmoji kolegija)
      SPRENDIMAS
      2006 m. sausio 12 d.(*)
      
      „Direktyva 69/335 – Netiesioginiai pritraukto kapitalo mokesčiai – Nacionalinė tvarka, pagal kurią kapitalo mokesčiu apmokestinama kapitalo bendrovė (dukterinė bendrovė) už jos patronuojančios
         bendrovės įnašo jos dukterinę bendrovę (subdukterinę bendrovę) – Kapitalo mokestis – Kapitalo padidinimas – „Neformalus“ pervedimas – Turto padidėjimas – Akcijų vertės padidėjimas – Dalyvio paslaugų teikimas – Dalyvio sumokėjimas dalyviui – Sumokėjimas dukterinei įmonei – „Tikrasis gavėjas“ – Apmokestinimas kapitalo mokesčiu (Bendrijoje) tik vieną kartą – EB sutarties 52 straipsnis (po pakeitimo – EB 43 straipsnis) – Įsisteigimo laisvė – Nacionalinė praktika, atleidžianti kapitalo bendrovę (dukterinę bendrovę) nuo mokesčio tik tuo atveju, jei jos dukterinė
         bendrovė (subdukterinė bendrovė) yra įsteigta šioje valstybėje narėje“
      
      Byloje C‑494/03
      dėl 2003 m. lapkričio 21 d. Hoge Raad der Nederlanden (Nyderlandai) sprendimu, kurį Teisingumo Teismas gavo 2003 m. lapkričio 23 d., pagal EB sutarties 234 straipsnį pateikto prašymo
         priimti prejudicinį sprendimą byloje
      
      Senior Engineering Investments BV
      prieš
      Staatssecretaris van Financiën
      TEISINGUMO TEISMAS (pirmoji kolegija),
      kurį sudaro kolegijos pirmininkas P. Jann (pranešėjas), teisėjai N. Colneric, J. N. Cunha Rodrigues, M. Ilešič ir E. Levits,
      generalinis advokatas M. Poiares Maduro,
      sekretorė M. Ferreira, vyriausioji administratorė,
      atsižvelgęs į rašytinę proceso dalį ir įvykus 2005 m. gegužės 26 d. posėdžiui,
      išnagrinėjęs pastabas, pateiktas:
      –        Senior Engineering Investments BV, atstovaujamos belastingadviseurs H. T. P. M. van den Hurk ir G. Weening,
      
      –        Nyderlandų vyriausybės, atstovaujamos H. G. Sevenster, J. van Bakel ir M. de Grave,
      –        Europos Bendrijų Komisijos, atstovaujamos R. Lyal ir A. Weimar,
      susipažinęs su 2005 m. liepos 14 d. posėdyje pateikta generalinio advokato išvada,
      priima šį
      Sprendimą
      1        Prašymas priimti prejudicinį sprendimą susijęs su 1969 m. liepos 17 d. Tarybos direktyvos 69/335/EEB dėl netiesioginių pritraukto
         kapitalo mokesčių  (OL L 249, p. 25) (pataisytas direktyvos pavadinimo vertimas), iš dalies pakeistos 1985 m. birželio 10 d.
         Tarybos direktyva 85/303/EEB (OL L 156, p. 23, toliau − Direktyva 69/335), 2 ir 4 straipsnių bei EB sutarties 52 straipsnio
         (po pakeitimo − EB 43 straipsnis) aiškinimu.
      
      2        Šis prašymas pateiktas byloje Senior Engineering Investments BV (toliau − Senior BV arba dukterinė bendrovė) prieš Staatssecretaris van Financïen dėl kapitalo mokesčio už jos patronuojančios bendrovės Senior Engineering Investments Ltd. (toliau − Senior Ltd. arba „patronuojanti bendrovė“) neformalaus finansinio įnašo į jos dukterinę bendrovę Senior Engineering Trading Gesellschaft für Autozulieferteile mbH (toliau − Senior GmbH arba subdukterinė bendrovė) rinkimo.
      
       Teisinis pagrindas
       Bendrijos teisė
      3        Kaip matyti iš Direktyvos 69/335 pirmos ir antros konstatuojamųjų dalių, direktyvos tikslas yra skatinti laisvą kapitalo judėjimą.
         Laisvė laikoma esmine kuriant vidaus rinką. Šiuo atžvilgiu ja siekiama pašalinti mokestines kliūtis pritrauktam kapitalui,
         įskaitant būtent dalyvių arba akcininkų įnašus į savo kapitalo bendroves.
      
      4        Šiuo tikslu Direktyvos 69/335 1–9 straipsniai numato suderinto mokesčio už įnašus į kapitalo bendroves (toliau − kapitalo
         mokestis) rinkimą.
      
      5        Pagal Direktyvos 69/335 šeštą konstatuojamąją dalį kapitalo mokestis Bendrijoje imamas tik vieną kartą, ir jo dydis turi būti
         vienodas visose valstybėse narėse.
      
      6        Pagal šios direktyvos 2 straipsnio 1 dalį „sandoriai, kurie yra kapitalo mokesčio objektas, yra apmokestinami tik toje valstybėje
         narėje, kurios teritorijoje tuo metu, kai tokie sandoriai yra sudaromi, yra faktinis kapitalo bendrovės valdymo centras“.
      
      7        Direktyvos 69/335 4 straipsnis nustato apmokestinamuosius sandorius (toliau − įnašai į bendrovę), kuriuos valstybės narės,
         atsižvelgdamos į situaciją, gali ar privalo apmokestinti kapitalo mokesčiu.
      
      8        Šios direktyvos 4 straipsnio 1 dalies c punkte numatyta, kad valstybės narės kapitalo mokesčiu apmokestina „kapitalo bendrovės
         kapitalo padidinimą bet kokios rūšies turto įnašais“.
      
      9        Pagal to paties straipsnio 2 dalies b punktą, valstybės narės kapitalo mokesčiu gali apmokestinti „kapitalo bendrovės turto
         padidėjimą dėl jai jos dalyvių (arba akcininkų) teikiamų paslaugų, dėl kurių bendrovės kapitalas nepadidėja, tačiau dėl kurių
         keičiasi teisių bendrovėje struktūra arba gali padidėti bendrovės akcijų (dalių) vertė“.
      
      10      Tačiau pagal Direktyvos 69/335 7 straipsnio 2 dalį „Valstybės narės gali <…> visus sandorius, nenurodytus 1 straipsnio dalyje
         (šioje dalyje nurodyti sandoriai yra visuomet atleisti), atleisti nuo kapitalo mokesčio <…>“.
      
       Nacionalinės teisės aktai
      11       Pagal 1970 m. gruodžio 24 d. Wet op de belastingen van rechtsverkeer (įstatymas dėl teisinių sandorių apmokestinimo) (Sbt. 1970, Nr. 611), iš dalies pakeisto 1996 m. gruodžio 13 d. Įstatymu
         (Sbt. 1996, Nr. 652), 32 straipsnio 1 dalį mokesčiu, kuris vadinamas „kapitaalbelasting“ (kapitalo mokestis), apmokestinamas
         Nyderlanduose įsteigtų subjektų pritrauktas akcinis kapitalas.
      
      12      Pagal šio įstatymo 34 straipsnio c ir d punktus „pritrauktas akcinis kapitalas“ reiškia „išduodant „jouissance“ akcijas, steigėjų
         akcijas ir pan., kurios suteikia teises į pelno dalį arba į turto dalį (bendrovę) likviduojant pritrauktą kapitalą“ bei „akcininkų,
         dalininkų, steigėjų ar pan. kapitalo įmokas, kurios aiškiai nesuteikia c punkte nurodytų teisių“ (neoficialus vertimas).
      
      13      1959 m. liepos 2 d. Algemene wet inzake rijksbelastingen (bendrasis mokesčių įstatymas) (Sbt. 1959, Nr. 301) 63 straipsnyje įtvirtinta „hardship“ vadinama sąlyga, kurios pagrindu
         ministras arba valstybės finansų sekretorius tam tikrais atvejais arba esant tam tikrų atvejų grupėms gali atlyginti neproporcingus
         pažeidimus, galinčius atsirasti įgyvendinant mokesčių įstatymą.
      
       Įgyvendinimo priemonės
      14      Prašymą priimti prejudicinį sprendimą pateikęs teismas konstatuoja, kad tam tikru laikotarpiu Nyderlandų Karalystė taikė praktiką,
         pagal kurią patronuojančios bendrovės įnašas į subdukterinę bendrovę buvo iš esmės laikomas sandoriu, už kurį buvo apmokestinamos
         dukterinė ir subdukterinė bendrovės. Tačiau jei abi buvo įsteigtos Nyderlanduose, taikant „hardship“ sąlygą, buvo apmokestinama
         tik subdukterinė bendrovė.
      
      15      Vis dėlto Nyderlandų vyriausybė nurodo, kad ne Nyderlanduose įsteigtų subdukterinių bendrovių atveju mokesčių inspektorius
         taip pat gali atsisakyti rinkti kapitalo mokestį iš dukterinės bendrovės, jei subdukterinė bendrovė kapitalo mokestį jau buvo
         sumokėjusi užsienyje.
      
      16      Nyderlandų vyriausybės teigimu, pagal Nyderlandų Karalystėje taikomą praktiką dėl teisingumo priežasčių ir siekiant išvengti
         grupės bendrovių dvigubo apmokestinimo dukterinės bendrovės atleidžiamos nuo mokesčio visais atvejais, kai subdukterinė bendrovė
         jau buvo apmokestinta (Nyderlanduose ar užsienyje), o ne vien tik tuo atveju, kai pastaroji įsteigta Nyderlanduose. Iš tikrųjų
         abiem atvejais kapitalo mokesčio rinkimas iš dukterinės bendrovės būtų neteisingas „hardship“ sąlygos prasme.
      
       Faktinės aplinkybės ir prejudiciniai klausimai
      17      Senior BV yra pagal Nyderlandų teisę įsteigta ribotos atsakomybės bendrovė, kurios visos akcijos priklauso pagal Jungtinės Karalystės
         teisę įsteigtai Senior Ltd. Savo ruožtu Senior BV priklauso visos pagal Vokietijos teisę įsteigtos Senior GmbH akcijos.
      
      18      1997 m. gruodžio 8 d. patronuojanti bendrovė Senior Ltd pervedė 10 071 000 DEM (arba 11 359 000 NGL) įnašą į subdukterinę bendrovę Senior GmbH.
      
      19      Už šį sandorį Senior GmbH Vokietijoje neturėjo sumokėti jokio mokesčio, knesadangi pagal Direktyvos 69/335 7 straipsnio 2 dalį Vokietija panaikino
         kapitalo mokestį nuo 1992 m. sausio 1 d.
      
      20      Nyderlanduose Senior BV turėjo sumokėti 113 490 NLG dydžio kapitalo mokestį.
      
      21      Senior BV pateikė skundą, kuriuo ji užginčijo šio apmokestinimo pagrįstumą. Kadangi šį skundą mokesčių inspektorius bei Gerechtshof te‘s‑Gravenhage atmetė, pastarojo sprendimą Senior BV apskundė kasacine tvarka.
      
      22      Abejodamas dėl Nyderlandų tvarkos, kuri, viena vertus, apmokestina kapitalo mokesčiu bendrovę (dukterinę bendrovę) už jos
         patronuojančios bendrovės įnašą į jos dukterinę bendrovę (subdukterinę bendrovę), tačiau, kita vertus, atleidžia nuo šio mokesčio
         bendrovę (dukterinę bendrovę), jeigu jos dukterinė bendrovė (subdukterinė bendrovė) taip pat įsteigta Nyderlanduose, atitikties
         Bendrijos teisei, Hoge Raad der Nederlanden nusprendė sustabdyti bylos nagrinėjimą ir kreiptis į Teisingumo Teismą užduodamas šiuos prejudicinius klausimus:
      
      “1.      Ar Direktyvos (69/335) 4 straipsnio 2 dalies b punktas leidžia iš bendrovės rinkti kapitalo mokestį už tiesioginį neoficialų
         šios bendrovės patronuojančios bendrovės finansinį įnašą į minėtos bendrovės dukterinę bendrovę ir, jei taip, kokios aplinkybės
         yra svarbios? Ar yra svarbu būtent tai, kad ekonominiu požiūriu ši bendrovė yra „tikroji <…> (šio tiesioginio neformalaus
         finansinio įnašo) gavėja“?
      
      2.      Ar (EB sutarties) 52 straipsnyje bei (EB sutarties) 58 straipsnyje (po pakeitimo – EB 48 straipsnis) numatyta įsisteigimo
         laisvė draudžia valstybės narės mokesčių administratoriui taikyti praktiką, pagal kurią bendrovė neturi mokėti kapitalo mokesčio
         už tiesioginį neoficialių jos patronuojančios bendrovės finansinį įnašą į jos dukterinę bendrovę, jeigu pastaroji įsteigta
         toje valstybėje narėje? Ar šiuo atžvilgiu, darant prielaidą, jog šioje byloje direktyva leidžia kapitalo mokestį rinkti tiek
         iš šios bendrovės, tiek ir iš jos dukterinės bendrovės, svarbu tai, kad daugianacionaliniu mastu būtų surinktas galimas didesnis
         kapitalo mokestis, jeigu tiek dukterinė, tiek subdukterinė bendrovės būtų įsteigtos Nyderlanduose?“
      
       Dėl prejudicinių klausimų
       Dėl pirmojo klausimo: įnašo apmokestinimas kapitalo mokesčiu (Direktyvos 69/335 4 straipsnio 1 dalies c punktas ir 2 dalies
            b punktas)
      23      Pirmuoju klausimu prašymą priimti prejudicinį sprendimą pateikęs teismas klausia, ar esant tokioms aplinkybėms, kokios yra
         pagrindinėje byloje, Direktyva 69/335 draudžia valstybei narei kapitalo mokesčiu apmokestinti kapitalo bendrovę (dukterinę
         bendrovę) dėl jos pagrindinės bendrovės įnašo į jos dukterinę bendrovę (subdukterinę bendrovę).
      
      24      Šiuo požiūriu reikia priminti, kad Direktyva 69/335 1–9 straipsniuose numato suderinto kapitalo mokesčio už įnašus į bendrovę
         rinkimą.
      
      25      Pagal Direktyvos 69/335 struktūrą ir sistemą kapitalo mokestis renkamas iš kapitalo bendrovės, kuri yra aptariamo įnašo gavėja.
         Ja paprastai yra bendrovė, kuriai fiziškai perduodamos lėšos ar suteikiamos paslaugos. Tik išimtiniais atvejais galėtų būti
         kitaip, ir reikėtų nustatyti „tikrąjį (aptariamų lėšų ar paslaugų) gavėją“ (žr., be kita ko, apie bendrovę, kuri padidino
         savo kapitalą finansiniu įnašu į savo filialus, 2002 m. spalio 17 d. Sprendimo ESTAG, C‑339/99, Rink. p. I‑8837 44–47 punktus).
      
      26      Be to, iš Direktyvos 69/335 šeštos konstatuojamosios dalies išplaukia, kad įnašas į bendrovę apmokestinamas (Bendrijoje) tik
         vieną kartą ( šiuo klausimu žr., be kita ko, 1993 m. balandžio 20 d. Sprendimų Ponente Carni ir Cispadana Costruzioni, C‑71/91 ir C‑178/91, Rink. p. I‑1915, 19 punktą ir 1998 m. gruodžio 17 d. Sprendimo Codan, C‑236/97, Rink. p. I‑8679, 27 punktą).
      
      27      Pagrindinėje byloje iš prašymą priimti prejudicinį sprendimą pateikusio teismo nurodytų faktinių aplinkybių išplaukia, kad
         aptariamas įnašas buvo sumokėtas subdukterinei bendrovei (Senior GmbH) kaip įnašas jos naudai. Kita vertus, jokia faktinė aplinkybė neleidžia tvirtinti, kad pagrindinės bylos aplinkybės yra išskirtinė
         situacija, kai kita bendrovė, pavyzdžiui, dukterinė bendrovė (Senior BV), turėtų būti laikoma „tikruoju (minėto įnašo) gavėju“.
      
      28      Todėl reikia išnagrinėti, ar pagal Direktyvos 69/335 nuostatas aptariamas įnašas apmokestintinas kapitalo mokesčiu, kurį privalo
         sumokėti subdukterinė bendrovė (Senior GmbH). Jei taip, tai kita bendrovė, šiuo atveju dukterinė bendrovė (Senior BV), negalėtų būti apmokestinta už šį įnašą.
      
      29      Šiuo požiūriu Direktyvos 69/335 4 straipsnis apibrėžia sandorius, kuriuos valstybės narės, atsižvelgdamos į situaciją, gali
         ar turi apmokestinti kapitalo mokesčiu (žr., be kita ko, 1993 m. kovo 18 d. Sprendimo Viessmann, C‑280/91, Rink. p. I‑971, 12 punktą ir 1998 m. spalio 27 d. Sprendimo Agas, C‑152/97, Rink. p. I‑6553, 19 ir 20 punktus).
      
      30       Kadangi pagrindinėje byloje nagrinėjamą sandorį sudaro finansinis patronuojančios bendrovės (Senior Ltd) įnašas į subdukterinę bendrovę (Senior GmbH), jis iš esmės galėtų būti vertinamas atsižvelgiant į Direktyvos 69/335 4 straipsnio 1 dalies c punktą arba jos 4 straipsnio
         2 dalies b punktą.
      
      31      Direktyvos 4 straipsnio 1 dalies c punktas numato kapitalo mokesčio rinkimą už kapitalo bendrovės kapitalo padidinimą bet
         kokios rūšies turto įnašais.
      
      32      Tos pačios direktyvos 4 straipsnio 2 dalies b punkte įtvirtinta, kad valstybės narės kapitalo mokesčiu gali apmokestinti kapitalo
         bendrovės turto padidėjimą dėl jai jos dalyvių (arba akcininkų) teikiamų paslaugų, dėl kurių bendrovės kapitalas nepadidėja,
         tačiau dėl kurių keičiasi teisių bendrovėje struktūra arba gali padidėti bendrovės akcijų (dalių) vertė.
      
      33      Taigi, palyginus šias dvi nuostatas ir pritariant Nyderlandų vyriausybės požiūriui, reikia konstatuoti, kad „kapitalo padidinimas“
         Direktyvos 69/335 4 straipsnio 1 dalies c punkto prasme reiškia oficialų kapitalo padidinimą arba išleidžiant naujų akcijų,
         arba padidinant turimų akcijų nominalią vertę (šiuo klausimu dėl kapitalo pobūdžio žr. 1982 m. liepos 15 d. Sprendimo Felicitas Rickmers‑Linie, 270/81, Rink. p. 2771, 15 punktą ir 1988 m. vasario 2 d. Sprendimo Dansk Sparinvest, 36/86, Rink. p. 409, 13 punktą).
      
      34      Tačiau tuo atveju, kai bendrovės turtas apibrėžiamas kaip visuma turto, kurį dalyviai perdavė bendrovei kartu su bet kokiu
         jo vertės padidėjimu (žr. 1990 m. kovo 28 d. Sprendimo Siegen, C‑38/88, Rink. p. I‑1447, 12 punktas), „turto padidėjimas“ paminėtos direktyvos 4 straipsnio 2 dalies b punkto prasme iš
         esmės apima bet kokios formos kapitalo bendrovės turto padidėjimą. Todėl Teisingumo Teismas „turto padidėjimu“ šios nuostatos
         prasme laikė, pavyzdžiui, pelno perleidimą (žr. 1992 m. spalio 13 d. Sprendimo Weber Haus, C‑49/91, Rink. p. I‑5207, 10 punktą), paskolą be palūkanų (žr., inter alia, 2002 m. rugsėjo 17 d. Sprendimo Norddeutsche Gesellschaft zur Beratung und Durchführung von Entsorgungsaufgaben bei Kernkraftwerken, C‑392/00, Rink. p. I‑7397, 18 punktą), skolų perėmimą (žr. minėto sprendimo Siegen 13 punktą), kreditorinio reikalavimo atsisakymą (žr. 1991 m. vasario 5 d. Sprendimo Deltakabel, C‑15/89, Rink. p. I‑241, 12 punktą).
      
      35      Pagrindinėje byloje aptariamas įnašas neformaliai buvo pervestas subdukterinei bendrovei (Senior GmbH). Tačiau kadangi neformalus sumokėjimas nėra „kapitalo padidinimas“, šis įnašas nepatenka į Direktyvos 69/335 4 straipsnio
         1 dalies c punkto taikymo sritį.
      
      36      Tačiau aptariamas įnašas patenka į direktyvos 4 straipsnio 2 dalies b punkto taikymo sritį.
      
      37      Pirma, aptariamo finansinio įnašo sumokėjimas padidino subdukterinės bendrovės (Senior GmbH) turtą.
      
      38      Antra, šis įnašas buvo toks, kuris „gali padidinti bendrovės akcijų vertę“. Dėl šio įnašo subdukterinės bendrovės (Senior GmbH) akcijų vertė faktiškai padidėjo.
      
      39      Trečia, aptariamas įnašas yra „dalyvių paslaugų suteikimas“. Iš tikrųjų tiesa, kad šį įnašą sumokėjo ne Senior GmbH dalyvis (Senior BV), bet pastarosios patronuojanti bendrovė (Senior Ltd.), taigi dalyvio dalyvis. Tačiau primintina, kad Teisingumo Teismas įnašo kilmei taikė neformalų aiškinimą, grindžiamą realiu
         jo priskyrimu (šiuo klausimu žr. minėto sprendimo Weber Haus 11 ir 13 punktus; minėto sprendimo ESTAG, 37–39 ir 41 punktus bei 2002 m. spalio 17 d. Sprendimo Develop, C‑71/00, Rink. p. I‑8877, 25–29 punktus). Kadangi aptariamą įnašą patronuojanti bendrovė (Senior Ltd.) pervedė subdukterinei bendrovei (Senior GmbH) siekdama padidinti akcijų pastarojoje vertę ir nes šis padidėjimas atitiko tik vienintelio jos dalyvio, t. y. Senior BV, interesus, reikia konstatuoti, kad minėtas įnašas priskirtinas pastarajai, t. y. Senior BV. Taigi tai yra „jos dalyvių teikiamos paslaugos“ Direktyvos 69/335 4 straipsnio 2 dalies b punkto prasme.
      
      40      Iš to išplaukia, kad pagal Direktyvos 69/335 taisykles už pagrindinėje byloje aptariamą įnašą subdukterinė bendrovė (Senior GmbH) privalo mokėti kapitalo mokestį.
      
      41      Taigi kadangi pagal Direktyvos 69/335 2 straipsnio 1 dalį kartu su šešta konstatuojamąja jos dalimi įnašas į bendrovę gali
         būti (Bendrijoje) apmokestintas tik vieną kartą, šis įnašas negali būti antrą kartą apmokestintas mokesčiu, kurį turėtų mokėti
         dukterinė bendrovė (Senior BV).
      
      42      Šiuo požiūriu nesvarbu, kad aptariamas įnašas tuo pačiu padidino ir dukterinės bendrovės (Senior BV) turtą. Iš tikrųjų reikia konstatuoti, kad, kaip nurodė generalinis advokatas išvados 21 punkte, toks padidėjimas galėtų
         būti tik kaip automatiška ir papildoma ekonominė įnašo į subdukterinę bendrovę (Senior GmbH) pasekmė. Jis nėra antrasis atskiras įnašas, kuris galėtų būti apmokestintas.
      
      43      Taip pat mažai svarbu, kad pagal Direktyvos 69/335 2 straipsnio 1 dalį turinti teisę apmokestinti subdukterinę bendrovę (Senior GmbH) valstybė narė, t. y. Vokietijos Federacinė Respublika, realiai neapmokestino šios bendrovės, nes kapitalo mokestis joje
         panaikintas nuo 1992 m. sausio 1 d. Pagal Direktyvos 69/335 7 straipsnio 2 dalį valstybės narės turi teisę atleisti nuo kapitalo
         mokesčio įnašus į bendrovę, ir tai nereiškia, kad dėl to kita valstybė narė gali jį apmokestinti. Atvirkščiai, Direktyva 69/335
         palaiko ir skatina tiek tam tikrus atleidimo nuo kapitalo mokesčio atvejus (7 straipsnio 1 ir 3 dalys, 8 ir 9 straipsniai),
         tiek visišką jo panaikinimą (7 straipsnio 2 dalis). Taigi ši direktyva negali būti aiškinama kaip leidžianti valstybei narei
         pasinaudoti kitos valstybės narės mokesčių mažinimu, kad padidintų savo mokestines įplaukas.
      
      44      Remiantis tuo, kas išdėstyta, į pirmąjį klausimą reikia atsakyti: tokiomis aplinkybėmis, kokios yra pagrindinėje byloje, Direktyvos 69/335
         4 straipsnio 2 dalies b punktas kartu su 2 straipsnio 1 dalimi ir jos šešta konstatuojamąja dalimi neleidžia valstybei narei
         kapitalo mokesčiu apmokestinti kapitalo bendrovės (dukterinės bendrovės) už jos patronuojančios bendrovės kapitalo įnašą į
         jos dukterinę bendrovę (subdukterinę bendrovę).
      
       Dėl antrojo klausimo: teisė laisvai įsisteigti (EB sutarties 52 straipsnis)
      45      Atsižvelgiant į pirmojo klausimo atsakymą, į antrąjį klausimą atsakyti nereikia.
      
       Dėl bylinėjimosi išlaidų
      46      Kadangi šis procesas pagrindinės bylos šalims yra vienas iš etapų prašymą priimti prejudicinį sprendimą pateikusio teismo
         nagrinėjamoje byloje, išlaidų klausimą turi spręsti pastarasis teismas. Išlaidos, susijusios su pastabų pateikimu Teisingumo
         Teismui, išskyrus tas, kurias patyrė minėtos šalys, nėra atlygintinos.
      
      Remdamasis šiais motyvais, Teisingumo Teismas (pirmoji kolegija) nusprendžia:
      Tokiomis aplinkybėmis, kokios yra pagrindinėje byloje, 1969 m. liepos 17 d. Tarybos direktyvos 69/335/EEB dėl netiesioginių
            pritraukto kapitalo mokesčių, iš dalies pakeistos 1985 m. birželio 10 d. Tarybos direktyva 85/303/EEB, 4 straipsnio 2 dalies
            b punktas kartu su 2 straipsnio 1 dalimi bei jos šešta konstatuojamąja dalimi neleidžia valstybei narei kapitalo mokesčiu
            apmokestinti kapitalo bendrovės (dukterinės bendrovės) už jos patronuojančios bendrovės įnašą į jos dukterinę bendrovę (subdukterinę
            bendrovę).
      Parašai.
      * Proceso kalba: olandų.