CELEX: 52013PC0831
Language: da
Date: 2013-11-27
Title: Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om tilladelse til Polen til at indføre foranstaltninger, der fraviger artikel 26, stk. 1, litra a), og artikel 168 i direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem

|
			
		
		
		52013PC0831
		
			Forslag til RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE om tilladelse til Polen til at indføre foranstaltninger, der fraviger artikel 26, stk. 1, litra a), og artikel 168 i direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem /* COM/2013/0831 final - 2013/0411 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	BEGRUNDELSE
1.           BAGGRUND FOR FORSLAGET 
Forslagets begrundelse og formål
I henhold til artikel 395, stk. 1, i direktiv
2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem kan
Rådet med enstemmighed på forslag af Kommissionen give en medlemsstat
tilladelse til at indføre særlige foranstaltninger, der fraviger bestemmelserne
i direktivet, for at forenkle afgiftsopkrævningen eller for at forhindre visse
former for momssvig eller –unddragelse.
Ved brev registreret i Kommissionen den 18.
juni 2013 anmodede Polen om tilladelse til at indføre foranstaltninger, der
fraviger artikel 26, stk. 1, litra a), og artikel 168 i direktiv 2006/112/EF,
og som går ud på at begrænse fradragsretten til 50 % ved køb, leje eller
leasing af visse typer motorkøretøjer, som ikke udelukkende anvendes til
erhvervsmæssige formål, samt køb af varer og tjenester i tilknytning hertil,
herunder køb af brændstof.  
Ved brev af 10. oktober 2013 underrettede
Kommissionen i overensstemmelse med artikel 395, stk. 2, i direktiv 2006/112/EF
de øvrige medlemsstater om Polens anmodning. Ved brev af 14. oktober 2013
meddelte Kommissionen Polen, at den rådede over alle nødvendige oplysninger for
at kunne vurdere anmodningen.
Generel baggrund
Artikel 168 i direktiv 2006/112/EF fastsætter,
at en afgiftspligtig person kan fradrage den moms, der er betalt eller skal
betales af erhvervelser foretaget i forbindelse med sine afgiftspligtige
transaktioner. Efter direktivets artikel 26, stk. 1, litra a), sidestilles
anvendelse af en vare, der indgår i en virksomheds aktiver, til
ikkeerhvervsmæssig brug med levering af ydelser mod vederlag, hvis momsen på
varerne kunne fradrages. 
Med hensyn til motorkøretøjer er det af en
række årsager vanskeligt at anvende denne ordning, navnlig fordi det er vanskeligt
klart at skelne mellem erhvervsmæssig og ikkeerhvervsmæssig brug.  Hvis der
føres regnskaber, indebærer de en ekstra byrde for både virksomheden og
forvaltningen, når de skal føres og kontrolleres. Antallet af de pågældende
køretøjer betyder, at selv små enkeltunddragelser kan vokse til store summer.
Som alternativ til ordningen i direktivet har
Polen anmodet om tilladelse til at begrænse det oprindelige fradrag til en fast
procentdel og til gengæld fritage virksomhederne for at skulle føre momsregnskab
for den private anvendelse. Dermed opnås en forenkling for alle involverede og
samtidig også sikkerhed for opkrævning af en procentdel af afgiften, som ellers
ville gå tabt som følge af skatteunddragelse.
Der er anmodet om en begrænsning af fradragsretten
til 50 %. Denne procentsats er baseret på Polens egen vurdering og vil i
henhold til forslaget blive taget op til fornyet overvejelse, hvis Polen skulle
ønske en forlængelse efter 2016.
Polen har i øjeblikket i henhold til Rådets
gennemførelsesafgørelse 2010/581/EU[1]
tilladelse til at begrænse fradragsretten ved køb, nyerhvervelse inden for
Fællesskabet, import, leje eller leasing af visse andre motorkøretøjer end
personbiler til 60 % og et maksimumbeløb på 6 000 PLN. Denne
afgørelse udløber den 31. december 2013.
Den nye begrænsning af fradragsretten skal
træde i kraft den 1. januar 2014 og gælde for køretøjer, som afgiftspligtige
personer ikke udelukkende anvender til erhvervsmæssig brug. Der er dog visse
typer motorkøretøjer, som ikke vil være omfattet af denne begrænsning og derfor
være underlagt de almindelige regler, nemlig ethvert køretøj med over 9 sæder
(inkl. førersædet) og en samlet maksimalvægt på over 3 500 kg. Den kommer
derfor hovedsagelig til at gælde for personbiler, åbne og lukkede varevogne
samt motorcykler.
Begrænsningen skal også gælde for moms af
enhver udgift, herunder køb af brændstof, relateret til de motorkøretøjer, den
omfatter, forudsat at den pågældende udgift ikke udelukkende er knyttet til den
afgiftspligtige persons erhvervsvirksomhed, hvilket f.eks. vil være tilfældet
med installation af taxametre.
Fravigelser indrømmes normalt for en begrænset
periode, så det kan vurderes, om den særlige foranstaltning er hensigtsmæssig
og effektiv. Enhver forlængelse bør derfor også være tidsbegrænset, så det kan
vurderes, om de betingelser, som fravigelsen er baseret på, fortsat er gyldige.
Polen har anmodet om at måtte anvende den her omhandlede foranstaltning indtil
den 31. december 2018. 
Det er imidlertid almindelig praksis i
lignende tilfælde at acceptere en fravigelse i tre år (jf. f.eks. Rådets
gennemførelsesafgørelse 2012/232/EU[2]
og 2013/191/EU[3]).
Det foreslås derfor at lade denne afgørelse udløbe ved udgangen af 2016 og at
anmode Polen om inden den 1. april 2016 at indsende en rapport
indeholdende en redegørelse for anvendelsen af den procentuelle begrænsning,
hvis Polen skulle ønske at få foranstaltningen forlænget efter 2016.
Gældende bestemmelser på det område, som
forslaget vedrører
I medfør af artikel 176 i direktiv 2006/112/EF
fastsætter Rådet de udgifter, der ikke giver ret til fradrag af momsen. Indtil
det sker, kan medlemsstaterne opretholde alle de undtagelser, som var gældende
i henhold til deres nationale lovgivning pr. 1. januar 1979. Der findes
derfor en række "stand still"-bestemmelser, som begrænser
fradragsretten for så vidt angår motorkøretøjer.
I 2004 fremsatte Kommissionen forslag bl.a.
til regler for, hvilke kategorier af udgifter der kan underlægges begrænsninger
i fradragsretten (KOM(2004) 728 endelig[4]).
Rådet er imidlertid endnu ikke nået til enighed om dette forslag.
Overensstemmelse
med andre EU-politikker og -mål 
Ikke relevant.
2.           RESULTAT AF HØRINGER AF
INTERESSEREDE PARTER OG KONSEKVENSANALYSER
Høringer af interesserede parter
Ikke relevant.
Ekspertbistand
Der har ikke været behov for ekstern
ekspertbistand.
Konsekvensanalyse
Forslaget tager sigte på at bekæmpe momssvig
og at forenkle proceduren for beskatning og har derfor en potentiel positiv
virkning for både virksomheder og forvaltninger. Polen mener, at den fundne
løsning er en passende foranstaltning og svarer til andre tidligere og
nuværende fravigelser.
3.           JURIDISKE ASPEKTER AF
FORSLAGET
Resumé af forslaget
Sigtet med forslaget er at give Polen
tilladelse til at anvende en foranstaltning, der fraviger artikel 168 i
direktiv 2006/112/EF, og som går ud på at begrænse en afgiftspligtiges ret til
at fradrage moms ved køb, leje eller leasing af visse vejmotorkøretøjer og på
udgifter i forbindelse hermed, når køretøjet ikke udelukkende anvendes til
erhvervsbrug og udgiften ikke har direkte forbindelse med den afgiftspligtiges
erhvervsudøvelse. Hvor fradragsretten er begrænset, vil den afgiftspligtige
person ved en fravigelse af artikel 26, stk. 1, litra a), i
direktiv 2006/112/EF blive fritaget for at skulle føre momsregnskab over den
ikkeerhvervsmæssige brug af køretøjet. Foranstaltningen gælder kun for
køretøjer med op til et bestemt antal sæder og en bestemt totalvægt. 
Begrænsningen er sat til en fast sats på
50 %. Ved enhver anmodning om en forlængelse af disse foranstaltninger
skal der foretages en fornyet vurdering af behovet for dem, og Polen skal
fremlægge en rapport herom. Denne afgørelses gyldighedsperiode udløber enten på
den dato, der er angivet i afgørelsen, eller på datoen for ikrafttrædelse af EU-bestemmelser
om begrænsninger i fradragsretten på dette område, alt efter hvad der sker
først.
Retsgrundlag
Artikel 395 i Rådets direktiv 2006/112/EF.
Nærhedsprincippet
Forslaget henhører under Den Europæiske Unions
enekompetence. Nærhedsprincippet finder derfor ikke anvendelse.
Proportionalitetsprincippet
Den foreslåede afgørelse er i overensstemmelse
med proportionalitetsprincippet, da den vedrører en tilladelse, der gives en
medlemsstat på dennes egen anmodning, og ikke udgør en forpligtelse.
På grund af fravigelsens begrænsede
anvendelsesområde står den særlige foranstaltning i rimeligt forhold til det
tilstræbte mål.
Reguleringsmiddel/reguleringsform
Foreslået reguleringsmiddel:
Gennemførelsesafgørelse vedtaget af Rådet.
Andre midler vil ikke være hensigtsmæssige af
følgende grund(e):
I henhold til artikel 395 i Rådets direktiv
2006/112/EF er en fravigelse af de fælles momsregler kun mulig, hvis Rådet med
enstemmighed på forslag af Kommissionen giver tilladelse til det. En
gennemførelsesafgørelse vedtaget af Rådet er det bedst egnede
reguleringsmiddel, da den kan rettes til individuelle medlemsstater.
4.           VIRKNINGER FOR BUDGETTET
Forslaget har ingen negativ indvirkning på
Unionens egne indtægter hidrørende fra moms.
5.           FAKULTATIVE ELEMENTER
Forslaget indeholder en revisions- og en
udløbsklausul. 
2013/0411 (NLE)
Forslag til
RÅDETS GENNEMFØRELSESAFGØRELSE
om tilladelse til Polen til at indføre
foranstaltninger, der fraviger artikel 26, stk. 1, litra a), og artikel
168 i direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem
RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE UNION HAR –
under henvisning til traktaten om Den
Europæiske Unions funktionsmåde,
under henvisning til Rådets direktiv
2006/112/EF af 28. november 2006 om det fælles merværdiafgiftssystem[5], særlig artikel 395,
stk. 1, 
under henvisning til forslag fra
Europa-Kommissionen, og
ud fra følgende betragtninger: 
(1)       Ved brev registreret i
Kommissionen den 18. juni 2013 anmodede Polen om tilladelse til at indføre
særlige foranstaltninger i forbindelse med visse vejmotorkøretøjer, som
fraviger bestemmelserne i direktiv 2006/112/EF om en afgiftspligtig persons ret
til at fradrage moms betalt på indkøb af varer og ydelser og bestemmelserne om
beskatning af erhvervsaktiver anvendt til ikkeerhvervsmæssig brug.
(2)       I overensstemmelse med
artikel 395, stk. 2, andet afsnit, i direktiv 2006/112/EF underrettede
Kommissionen ved brev af 10. oktober 2013 de øvrige medlemsstater om Polens
anmodning. Ved brev af 14. oktober 2013 meddelte Kommissionen Polen, at den
rådede over alle nødvendige oplysninger for at kunne vurdere anmodningen.
(3)       Artikel 168 i direktiv
2006/112/EF fastsætter, at en afgiftspligtig person har ret til at fradrage
moms pålagt levering af varer og ydelser, som denne person har modtaget til
anvendelse i forbindelse med sine afgiftspligtige transaktioner.
Artikel 26, stk. 1, litra a), i samme direktiv indeholder et krav om
at føre momsregnskab, når et erhvervsaktiv af den afgiftspligtige person eller
dennes personale anvendes til privat brug eller, mere generelt, anden brug end
erhvervsbrug.
(4)       Den foranstaltning, Polens
anmodning drejer sig om, fraviger disse bestemmelser, idet retten til at
fradrage moms af køb, leje eller leasing af visse vejmotorkøretøjer og udgifter
i forbindelse hermed begrænses, og den momspligtige fritages for at føre
momsregnskab for den ikkeerhvervsmæssige brug af køretøjer omfattet af
begrænsningen.
(5)       Det er vanskeligt at
fastlægge ikkeerhvervsmæssig brug af køretøjer nøjagtigt, og selv hvor det er
muligt, er mekanismen til at gøre det ofte besværlig. Ifølge de foreslåede
foranstaltninger vil momsbeløbet for udgifter, der kan fradrages for
motorkøretøjer, som ikke udelukkende anvendes til erhvervsbrug, med visse
undtagelser blive fastsat til en fast procentsats. På grundlag af de foreliggende
oplysninger mener Polen, at en fast sats på 50 % er berettiget. For at
undgå dobbeltbeskatning bør kravet om momsregnskab over ikkeerhvervsmæssig brug
af et motorkøretøj samtidig suspenderes, når det har været omfattet af denne
begrænsning. Disse foranstaltninger begrundes med behovet for at forenkle
proceduren for betaling af moms og forhindre momsunddragelse som følge af
ukorrekt regnskabsføring og falsk momsangivelse.
(6)       Den begrænsning af
fradragsretten, der indføres ved de særlige foranstaltninger, gælder for moms
betalt ved erhvervelse, erhvervelse inden for Fællesskabet, indførsel, leasing
eller udlejning af nærmere specificerede vejmotorkøretøjer og udgifter i
forbindelse hermed, inklusive indkøb af brændstof.
(7)       Visse typer af motorkøretøjer
udelukkes fra de særlige foranstaltningers anvendelsesområde, idet den
ikkeerhvervsmæssige brug - på grund af deres art og den type virksomhed, som de
anvendes til - anses for at være ubetydelig. Derfor vil de særlige
foranstaltninger ikke gælde for køretøjer med mere end 9 sæder, inklusive
førerens, eller med en tilladt totalmasse på over 3 500 kg. Desuden
vil begrænsningen af fradragsretten ikke gælde for moms af udgifter, der
udelukkende har tilknytning til den momspligtiges erhverv.
(8)       Disse fravigelsesforanstaltninger
bør gøres tidsbegrænsede, således at der kan foretages en vurdering af deres
virkninger og af procentsatsens hensigtsmæssighed, da den foreslåede
procentsats er baseret på foreløbige undersøgelser om erhvervsmæssig brug.
(9)       Anser Polen en yderligere
forlængelse efter 2016 for nødvendig, bør Kommissionen senest den 1. april
2016, sammen med anmodningen om forlængelse, have forelagt en rapport om
anvendelsen af foranstaltningen med en redegørelse for den anvendte
procentsats.
(10)     Den 29. oktober 2004 vedtog
Kommissionen et forslag[6]
til et rådsdirektiv om ændring af direktiv 77/388/EØF, nu direktiv 2006/112/EF,
som tager sigte på en harmonisering af de kategorier af udgifter, som kan
udelukkes fra fradragsretten. I henhold til dette forslag kan der fastsættes
undtagelser fra fradragsretten for vejmotorkøretøjer.
Undtagelsesforanstaltningerne i denne afgørelse bør udløbe på datoen for
ikrafttrædelsen af et sådant ændringsdirektiv, hvis denne dato ligger før den i
denne afgørelse fastsatte udløbsdato.
(11)     Fravigelsen vil kun have
begrænset indvirkning på den samlede opkrævede moms af det endelige forbrug og
ikke få negative virkninger for Unionens egne indtægter hidrørende fra moms —
VEDTAGET DENNE AFGØRELSE: 
Artikel 1
Uanset artikel 168 i direktiv 2006/112/EF
bemyndiges Polen til at begrænse retten til at fradrage moms betalt ved
erhvervelse, erhvervelse inden for Fællesskabet, indførsel, leasing eller
udlejning af vejmotorkøretøjer samt moms betalt af udgifter i forbindelse med
disse køretøjer, såfremt køretøjet ikke udelukkende anvendes i erhvervsøjemed,
til 50 %.
Begrænsningen i stk. 1 gælder ikke
motorkøretøjer med en tilladt totalmasse på over 3 500 kg eller med
mere end 9 sæder, inklusive førerens.
Desuden må begrænsningen af fradragsretten
ikke gælde for moms af udgifter, der udelukkende har tilknytning til den
momspligtiges erhverv.
Artikel 2
Uanset artikel 26, stk. 1,
litra a), i direktiv 2006/112/EF gives Polen bemyndigelse til ikke at anse
en afgiftspligtig persons eller dennes personales private brug eller, mere
generelt, anden brug end erhvervsbrug af et køretøj, som er omfattet af
begrænsningen efter denne afgørelses artikel 1, for levering af en ydelse
mod vederlag.
Artikel 3
1. Denne afgørelse får virkning på dagen for
meddelelsen.
Denne afgørelse finder anvendelse fra den 1.
januar 2014. Denne afgørelse udløber på dagen for ikrafttrædelsen af
EU-bestemmelser om fastlæggelse af de udgifter i forbindelse med
motorkøretøjer, der ikke giver ret til fuldt fradrag af moms, dog senest den
31. december 2016.
2. Enhver anmodning om forlængelse af
foranstaltningerne i denne afgørelse skal være Kommissionen i hænde senest den
1. april 2016. Sådanne anmodninger skal ledsages af en rapport, der indeholder
en vurdering af den procentuelle begrænsning af retten til momsfradrag, der er
anvendt på grundlag af denne afgørelse.
Artikel 4
Denne afgørelse er rettet til Republikken
Polen.
Udfærdiget i Bruxelles, den […].
                                                                       På
Rådets vegne
                                                                       Formand
[1]               Rådets gennemførelsesafgørelse af 27. september
2010 om tilladelse til Republikken Polen til at indføre en særlig
foranstaltning, der fraviger artikel 26, stk. 1, litra a), og artikel 168 i
direktiv 2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem, EUT L 256 af
30.9.2010, s. 24.
[2]               Rådets gennemførelsesafgørelse af 26. april 2012 om
tilladelse til Rumænien til at indføre en særlig foranstaltning, der fraviger
artikel 26, stk. 1, litra a), og artikel 168 i direktiv 2006/112/EF om det
fælles merværdiafgiftssystem, EUT L 117 af 1.5.2012, s. 7.
[3]               Rådets gennemførelsesafgørelse af 22. april 2013 om
tilladelse til Letland til at indføre en særlig foranstaltning, der fraviger
artikel 26, stk. 1, litra a), og artikel 168 og 168a i Rådets direktiv
2006/112/EF om det fælles merværdiafgiftssystem, EUT L 113 af 25.4.2013, s. 11.
[4]               http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/da/com/2004/com2004_0728da01.pdf
[5]               EUT L 347 af 11.12.2006, s. 1.
[6]               KOM(2004) 728 endelig (EUT C 24 af 29.1.2005, s. 10).