CELEX: 52018PC0599
Language: sv
Date: 2018-08-20
Title: Förslag till RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT om bemyndigande för Ungern att införa en åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt

EUROPEISKA KOMMISSIONEN
            Bryssel den 20.8.2018
            COM(2018) 599 final
            2018/0314(NLE)
            Förslag till
            RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
            om bemyndigande för Ungern att införa en åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt 
            
               
         
         
            
               MOTIVERING
            
            
               Enligt artikel 395.1 i direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt
                  1
                (nedan kallat mervärdesskattedirektivet) får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att tillämpa särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i det direktivet för att förenkla uppbörden av skatt eller för att förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt.
            
            
               Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 6 februari 2018 ansökte Ungern om att avvika från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i mervärdesskattedirektivet och att begränsa avdragsrätten för mervärdesskatt på leasing av personbilar i Ungern. Genom en skrivelse av den 8 juni 2018 underrättade kommissionen, i enlighet med artikel 395.2 i mervärdesskattedirektivet, övriga medlemsstater om de ungerska myndigheternas ansökan. Genom en skrivelse av den 11 juni 2018 underrättade kommissionen Ungern om att den hade alla uppgifter som den ansåg vara nödvändiga för att bedöma ansökan.
            
            
               1.BAKGRUND TILL FÖRSLAGET
            
            
               •Motiv och syfte med förslaget
            
            
               Enligt artiklarna 168 och 168a i mervärdesskattedirektivet har en beskattningsbar person rätt att dra av mervärdesskatt för inköp i samband med beskattade transaktioner. I artikel 26.1 a i samma direktiv föreskrivs att användning för privat bruk av en vara som ingår i en rörelses tillgångar ska likställas med tillhandahållande av tjänster mot ersättning, om avdragsrätt förelegat för mervärdesskatten på dessa varor. Systemet möjliggör återvinning av mervärdesskatt som ursprungligen dragits av i samband med privat bruk. 
            
            
               Beskattningsbara personer i Ungern kan för närvarande dra av mervärdesskatt på leasing av personbilar i den mån som personbilen används för den beskattningsbara personens skattepliktiga ekonomiska verksamhet. Beskattningsbara personer måste således kunna visa i vilken utsträckning de använder sina personbilar för yrkesmässigt bruk. 
            
            
               Ungern anser att detta system är svårt att tillämpa. Skyldigheten att föra färdjournaler är betungande både för de beskattningsbara personer som ska upprätthålla dem och för skatteförvaltningen som ska kontrollera dem. Enligt Ungern är det ofta svårt att fastställa och dokumentera privat respektive yrkesmässig användning om en anställd behåller fordonet efter arbetstid och på lediga dagar. Av inspektioner har framgått att de färdjournaler som förs av beskattningsbara personer ofta innehåller fel och är svåra att kontrollera. 
            
            
               Ungern begär därför, på grundval av artikel 395 i mervärdesskattedirektivet, att få införa en åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i mervärdesskattedirektivet, för att begränsa rätten till avdrag vid leasing av personbilar till en fastställd procentsats. I sin tur befrias företagen från skyldigheten att redovisa mervärdesskatt för den privata användningen. Fördelen med detta system är att det blir enklare för alla berörda och samtidigt förhindrar skatteflykt eller skatteundandragande genom felaktig redovisning. 
            
            
               Begränsningen av avdragsrätten enligt åtgärden bör gälla mervärdesskatt som betalas på leasing av personbilar som inte uteslutande används för yrkesmässigt bruk. Personbilar som omfattas av åtgärden är motorfordon huvudsakligen konstruerade för transport av högst nio personer och med en totalvikt av högst fem ton. Fordon som är konstruerade för transport av varor, fordon för särskilda ändamål (dvs. kranbilar, brandbilar, rotertransportbilar), fordon som är konstruerade för transport av minst tio personer, traktorer och släpfordon skulle undantas från begränsningen av avdragsrätten för mervärdesskatt och behandlas enligt de normala reglerna.  
            
            
               På grundval av sina uppskattningar av den privata användningen av företagsbilar anser Ungern att den genomsnittliga privata användningen ligger omkring 40-60 %. Enligt Ungern bör taket för begränsningen av avdragsrätten därför ligga på 50 %. 
            
            
               Skattskyldiga personer som vill avvika från taket för begränsningen på 50 % och dra av mervärdesskatten i en proportion som motsvarar den faktiska yrkesmässiga användningen kommer att få göra detta förutsatt att de kan lägga fram detaljerad bevisning om den yrkesmässiga användningen av leasade personbilar. 
            
            
               Avvikelsen bör gälla från och med den 1 januari 2019 men inte längre än till och med den 31 december 2021, så att man kan bedöma om begränsningen till 50 % avspeglar den faktiska allmänna fördelningen mellan yrkesmässig och privat användning. Varje begäran om förlängning bör åtföljas av en rapport som innehåller en översyn av den procentuella begränsning som tillämpas och som bör skickas till kommissionen senast den 31 mars 2021. 
            
            
               •Förenlighet med befintliga bestämmelser inom området
            
            
               Liknande avvikelser från avdragsrätten har beviljats andra medlemsstater. 
            
            
               Enligt artikel 176 i mervärdesskattedirektivet ska rådet fastställa för vilka utgifter mervärdesskatt inte är avdragsgill. Fram till dess ger direktivet medlemsstaterna rätt att behålla de undantag som gällde den 1 januari 1979. Det finns därför ett antal bestämmelser om ”frysning” som begränsar rätten till avdrag i fråga om personbilar. 
            
            
               
                  Trots tidigare initiativ för att fastställa regler om vilka kategorier av utgifter som kan omfattas av en begränsning av avdragsrätten
                     2
                   är en sådan avvikelse lämplig i avvaktan på en harmonisering av dessa regler på EU-nivå. 
               
            
            
               2.RÄTTSLIG GRUND, SUBSIDIARITETSPRINCIPEN OCH PROPORTIONALITETSPRINCIPEN
            
            
               •Rättslig grund
            
         
         
            
               Artikel 395 i mervärdesskattedirektivet. 
            
            
               •Subsidiaritetsprincipen (för icke-exklusiv befogenhet) 
            
            
               
                  Mot bakgrund av den bestämmelse i mervärdesskattedirektivet som ligger till grund för förslaget är subsidiaritetsprincipen inte tillämplig.
               
            
            
               •Proportionalitetsprincipen
            
            
               Beslutet avser ett bemyndigande som beviljats en medlemsstat på dess egen begäran och utgör därför ingen förpliktelse.
            
            
               
                  På grund av avvikelsens begränsade omfattning står den särskilda åtgärden i proportion till det mål som eftersträvas, nämligen att förenkla skatteuppbörden och förhindra vissa slag av skatteundandragande eller skatteflykt. Med tanke på att företagen kan komma att redovisa för låga belopp och att kontrollen av körsträckan är betungande för skattemyndigheterna, skulle man genom begränsningen till 50 % kunna förenkla uppbörden av mervärdesskatt inom en viss sektor.
               
            
            
               •Val av instrument
            
            
               
                  Föreslaget instrument: rådets genomförandebeslut.
               
               
                  Enligt artikel 395 i rådets direktiv 2006/112/EG får en avvikelse från de gemensamma bestämmelserna om mervärdesskatt tillämpas endast om rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndigar en medlemsstat att göra detta. Ett rådets genomförandebeslut är det lämpligaste instrumentet, eftersom det kan riktas till en enskild medlemsstat.
               
            
            
               3.RESULTAT AV EFTERHANDSUTVÄRDERINGAR, SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER OCH KONSEKVENSBEDÖMNINGAR
            
            
               •Samråd med berörda parter
            
            
               
                  Detta förslag grundas på en ansökan av Ungern och berör bara denna medlemsstat. 
               
            
            
               •Insamling och användning av sakkunnigutlåtanden
            
            
               
                  Det har inte behövts några externa sakkunnigutlåtanden. 
               
            
            
               •Konsekvensbedömning
            
            
               
                  Förslaget syftar till att förenkla uppbörden av mervärdesskatt och att motverka mervärdesskatteundandragande och torde därför vara till fördel både för företagen och skattemyndigheterna. Ungern anser att det är fråga om en lämplig åtgärd som är jämförbar med både tidigare och nu gällande avvikelser.
               
            
            
               4.BUDGETKONSEKVENSER
            
            
               
                  Förslaget påverkar inte EU:s budget negativt.
               
            
            
               5.ÖVRIGA INSLAG
            
            
               
                  Förslaget innehåller en bestämmelse om tidsbegränsning i form av en bortre tidsgräns som fastställts till den 31 december 2021.
               
            
         
         
            
               
                  Om Ungern skulle överväga ytterligare en förlängning av avvikelseåtgärden efter 2021, bör en ny utvärderingsrapport lämnas in till kommissionen tillsammans med ansökan om förlängning senast den 31 mars 2021.
               
            
            
               2018/0314 (NLE)
            
            
               Förslag till
            
            
               RÅDETS GENOMFÖRANDEBESLUT
            
            
               om bemyndigande för Ungern att införa en åtgärd som avviker från artiklarna 26.1 a, 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt 
            
            
               EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA BESLUT
            
            
               med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, 
            
            
               med beaktande av rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt
                  3
               , särskilt artikel 395.1,
            
            
               med beaktande av Europeiska kommissionens förslag, och
            
            
               av följande skäl:
            
            
               (1)Genom en skrivelse som registrerades hos kommissionen den 6 februari 2018 ansökte Ungern om att få avvika från de bestämmelser i direktiv 2006/112/EG som reglerar rätten att dra av ingående mervärdesskatt i samband med leasing av personbilar.
            
            
               (2)Kommissionen överlämnade Ungerns ansökan till övriga medlemsstater genom en skrivelse av den 8 juni 2018. Genom en skrivelse av den 11 juni 2018 underrättade kommissionen Ungern om att den hade alla uppgifter som den ansåg vara nödvändiga för att bedöma ansökan.
            
            
               (3)I artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG fastställs en beskattningsbar persons rätt att dra av mervärdesskatt som tas ut för varor som levererats till honom eller för tjänster som tillhandahållits honom för användning i hans beskattningsbara transaktioner. Artikel 26.1 a i direktiv 2006/112/EG innehåller ett krav på redovisning av mervärdesskatt när en rörelses tillgångar används för den beskattningsbara personens eget eller dennes personals privata bruk eller, mer generellt, när de används för andra ändamål än den egna rörelsen. 
            
            
               (4)Beskattningsbara personer i Ungern kan för närvarande dra av mervärdesskatt på leasing av personbilar i den mån som personbilen används för den beskattningsbara personens skattepliktiga ekonomiska verksamhet. För att komma i åtnjutande av mervärdesskatteavdraget måste beskattningsbara personer bevisa i vilken utsträckning de använder sina personbilar för yrkesmässigt bruk. 
            
            
               (5)Ungern har gjort gällande att detta system är svårt att tillämpa. Det är ofta mycket svårt att korrekt kartlägga det icke-yrkesmässiga bruket och även om det är möjligt är metoderna för att göra det ofta tungrodda. 
            
            
               (6)Ungern begärde därför en särskild åtgärd enligt vilken mervärdesskattebeloppet på avdragsberättigade utgifter för leasing av personbilar som inte enbart används för yrkesmässigt bruk skulle fastställas som en fast procentsats. På grundval av sina uppskattningar drar Ungern slutsatsen att det mest lämpliga taket för begränsningen av avdragsrätten är 50 %. Om personbilar har omfattats av en begränsning av avdragsrätten på 50 % bör kravet på att redovisa mervärdesskatt för icke-yrkesmässig användning av personbilar tills vidare upphävas. 
            
            
               (7)Begränsningen av avdragsrätten enligt det begärda bemyndigandet bör gälla mervärdesskatt som betalas vid leasing av personbilar avsedda för transport av högst nio personer och med en totalvikt av högst fem ton. Fordon som är konstruerade för transport av varor, fordon för särskilda ändamål (dvs. kranbilar, brandbilar, rotertransportbilar), fordon som är konstruerade för transport av minst tio personer, traktorer och släpfordon undantas från begränsningen av avdragsrätten för mervärdesskatt. 
            
            
               (8)Beskattningsbara personer som inte önskar tillämpa taket för begränsningen på 50 % och vill dra av mervärdesskatten endast i proportion till den faktiska yrkesmässiga användningen, bör kunna göra detta på grundval av detaljerad bevisning om den yrkesmässiga användningen. 
            
            
               (9)Det är ofta mycket svårt att korrekt kartlägga det icke-yrkesmässiga bruket, och även om det är möjligt, är metoderna för att göra det ofta tungrodda. Den begärda åtgärden innebär att privat användning av leasade företagsbilar inte behöver redovisas och förhindrar samtidigt skatteundandragande genom felaktig redovisning. Det är därför lämpligt att bevilja Ungern tillstånd att tillämpa den begärda åtgärden. 
            
            
               (10)Den särskilda åtgärden bör vara tidsbegränsad för att möjliggöra en översyn av nödvändigheten och effektiviteten av avvikelsen och den fördelning mellan yrkesmässig och icke-yrkesmässig användning som använts.
            
         
         
            
               (11)Om Ungern anser att en förlängning av bemyndigandet efter 2021 är nödvändig bör Ungern senast den 31 mars 2021, tillsammans med ansökan om förlängning, till kommissionen överlämna en rapport som innehåller en översyn av den tillämpade procentuella begränsningen.
            
            
               (12)Avvikelsen kommer bara att få en försumbar effekt på den totala skatteuppbörden i sista konsumtionsledet och kommer inte att påverka unionens egna medel som härrör från mervärdesskatt.
            
            
               HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. 
            
            
               Artikel 1
            
            
               Genom undantag från artiklarna 168 och 168a i direktiv 2006/112/EG bemyndigas Ungern härmed att begränsa till 50 % rätten att dra av mervärdesskatt som påförts utgifter med avseende på personbilar som inte uteslutande används för yrkesmässigt bruk.
            
            
               Artikel 2
            
            
               Med avvikelse från artikel 26.1 a i direktiv 2006/112/EG får Ungern inte likställa användningen för icke-yrkesmässigt bruk av en personbil som ingår i tillgångarna i en beskattningsbar persons rörelse med tillhandahållande av tjänster mot ersättning, om bilen har omfattats av en begränsning enligt artikel 1 i detta beslut.
            
            
               Artikel 3
            
            
               Artiklarna 1 och 2 ska endast gälla personbilar avsedda för transport av högst nio personer med en totalvikt av högst fem ton. 
            
            
               Artikel 4
            
            
               Artiklarna 1 och 2 ska inte tillämpas på följande personbilskategorier:
            
            
               –Fordon som är konstruerade för transport av gods. 
            
            
               –Fordon för särskilda ändamål (dvs. kranbilar, brandbilar, rotertransportbilar). 
            
            
               –Fordon som är konstruerade för transport av minst tio personer. 
            
            
               –Traktorer. 
            
            
               –Släpvagnar. 
            
            
               Artikel 5
            
            
               Detta beslut ska tillämpas från och med den 1 januari 2019 och upphöra att gälla den 31 december 2021. 
            
            
               En eventuell ansökan om förlängning av det bemyndigande som ges i detta beslut ska överlämnas till kommissionen senast den 31 mars 2021 och ska åtföljas av en rapport som innehåller en översyn av den procentsats som anges i artikel 1.
            
            
               Artikel 6
            
         
         
            
               Detta beslut riktar sig till Ungern. 
            
            
               Utfärdat i Bryssel den
            
            
               
                     På rådets vägnar
               
               
                     Ordförande
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        EUT L 347, 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        KOM(2004) 728 slutlig – Förslag till rådets direktiv om ändring av direktiv 77/388/EEG i syfte att förenkla skyldigheterna på mervärdesskatteområdet (EUT C 24, 29.1.2005, s. 10), återkallat den 21 maj 2014 (EUT C 153, 21. 5. 2014, s. 3) 
               
               
                  
                     (3)
                  
                        EUT L 347, 11.12.2006, s. 1.