CELEX: 52014PC0622
Language: es
Date: 2014-10-10
Title: Propuesta de DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a la República de Estonia a aplicar una medida especial de excepción a lo dispuesto en el artículo 26, apartado 1, letra a), y en los artículos 168 y 168 bis de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido

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		52014PC0622
		
			Propuesta de DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO por la que se autoriza a la República de Estonia a aplicar una medida especial de excepción a lo dispuesto en el artículo 26, apartado 1, letra a), y en los artículos 168 y 168 bis de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido /* COM/2014/0622 final - 2014/0288 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
1.           CONTEXTO DE LA PROPUESTA
De conformidad con el artículo 395,
apartado 1, de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre de 2006, relativa
al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (en lo sucesivo,
«Directiva del IVA»), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión,
puede autorizar a cualquier Estado miembro a aplicar medidas especiales de
excepción a lo dispuesto en dicha Directiva con el fin de simplificar el
procedimiento de recaudación del IVA o de evitar ciertos tipos de evasión o
elusión fiscales.
Por carta registrada en la Comisión el 26
de mayo de 2014, Estonia solicitó autorización para aplicar una medida de
excepción a los principios generales que regulan el derecho a deducción del IVA
soportado en relación con los vehículos de turismo. Por carta de 11 de junio de
2014, la Comisión, de conformidad con el artículo 395, apartado 2, de la
Directiva del IVA, informó a los demás Estados miembros de la solicitud
presentada por Estonia. Mediante carta de 12 de junio de 2014, la Comisión
notificó a Estonia que disponía de toda la información necesaria para examinar
su solicitud.
Contexto general
Los artículos 168 y 168 bis de la
Directiva del IVA establecen el derecho de los sujetos pasivos a deducir el IVA
soportado en las adquisiciones realizadas para las necesidades de sus
operaciones gravadas. El artículo 26, apartado 1, letra a), de dicha Directiva
exige que el uso de bienes afectados a una empresa para necesidades privadas se
asimile a una prestación de servicios a título oneroso cuando tales bienes
hayan originado el derecho a la deducción del IVA. Este sistema permite la
recuperación del IVA inicialmente deducido en relación con el uso privado. 
En el caso de los vehículos de turismo,
este sistema es difícil de aplicar, en particular debido a la dificultad de
establecer una distinción entre uso privado y profesional. En caso de que se
lleve una contabilidad, este sistema impone tanto a la empresa como a la Administración
la carga adicional de mantenerla y verificarla; lo mismo ocurriría aunque Estonia
se acogiera a la opción prevista en el artículo 168 bis de la Directiva
del IVA de limitar la deducción sobre los gastos relacionados con los vehículos
de empresa de manera proporcional al uso profesional efectivo por parte del
sujeto pasivo. 
Así pues, Estonia ha solicitado
autorización para limitar el derecho a deducción a un porcentaje fijo,
liberando como contrapartida a las empresas de la obligación de declarar el
impuesto sobre el uso privado. Esta medida tiene la ventaja de simplificar el
sistema en beneficio de todos los interesados y evita, al mismo tiempo, la
evasión o la elusión fiscales derivadas de una contabilidad incorrecta. 
De acuerdo con la información facilitada
por Estonia, por término medio, la proporción del uso con fines privados en la
utilización total de los vehículos de empresa asciende al 50 %. Así pues,
resulta oportuno fijar el porcentaje de la restricción en un 50 %.
El nuevo sistema se aplicará a todos los
vehículos de turismo con una capacidad máxima de ocho plazas, excluida la del
conductor, con un peso no superior a 3 500 kilogramos y que no se utilicen
exclusivamente con fines profesionales. Ahora bien, los vehículos de turismo
utilizados en determinadas actividades específicas quedarían excluidos de la
restricción del derecho a deducción y estarían sujetos a las normas ordinarias,
a saber: los vehículos adquiridos para su posterior reventa, alquiler o
arrendamiento financiero, los vehículos utilizados para el transporte de pasajeros
(como por ejemplo, los taxis) y los vehículos utilizados para impartir clases
de conducción. 
La excepción debería expirar el 31 de
diciembre de 2017, a fin de poder evaluar si la restricción del 50 % sigue
reflejando con exactitud el reparto global entre uso profesional y privado.
Cualquier solicitud de prórroga debe ir acompañada de un informe que incluya
una evaluación del porcentaje aplicado y enviarse a la Comisión a más tardar el
31 de marzo de 2017. 
Disposiciones existentes en el ámbito
de la propuesta
Se han concedido a otros Estados miembros
excepciones similares en relación con el derecho a deducción. 
El artículo 176 de la Directiva del IVA
establece que el Consejo determinará los gastos cuyo IVA no podrá deducirse.
Hasta entonces, autoriza a los Estados miembros a mantener las exclusiones en
vigor a 1 de enero de 1979. Así pues, existen una serie de disposiciones que
permanecen inalteradas y que restringen el derecho a deducción en el ámbito de
los turismos. 
2.           RESULTADOS DE LA
CONSULTA DE LAS PARTES INTERESADAS Y EVALUACIÓN DE IMPACTO
Consulta de las partes interesadas
No procede.
Obtención y utilización de
asesoramiento técnico
No ha sido necesario consultar a expertos
externos.
Evaluación de impacto
La presente propuesta de Decisión tiene
por objeto, en primer lugar, simplificar la recaudación del IVA en relación con
los vehículos de turismo parcialmente utilizados con fines no profesionales y,
por tanto, tiene un potencial efecto positivo. Por otro lado, contribuye a
combatir la evasión fiscal que se deriva de una contabilidad incorrecta.
No obstante, debido a su escaso alcance y
a su limitada aplicación en el tiempo, la excepción tendrá en cualquier caso un
impacto reducido. 
3.           ELEMENTOS JURÍDICOS DE
LA PROPUESTA
Resumen de las medidas propuestas
Autorización a Estonia para restringir el
derecho a deducción al 50 % del IVA adeudado sobre los gastos de los
vehículos de turismo de empresa no utilizados exclusivamente con fines
profesionales. En los casos en que se haya limitado el derecho a deducción, el
sujeto pasivo no estará obligado a declarar el IVA sobre el uso privado del
vehículo. 
Fundamento jurídico
Artículo 395 de la Directiva del IVA.
Principio de subsidiariedad
Teniendo en cuenta la disposición de la
Directiva IVA en que se basa la propuesta, la propuesta entra dentro del ámbito
de competencia exclusiva de la Unión. Por consiguiente no es aplicable el
principio de subsidiariedad. 
Principio de proporcionalidad
La propuesta respeta el principio de
proporcionalidad por las razones que se exponen a continuación.
La Decisión se refiere a la concesión de
una autorización a un Estado miembro a petición del mismo y no constituye
obligación alguna.
Habida cuenta del limitado alcance de la
excepción, la medida especial es proporcionada al objetivo perseguido.
Instrumento elegido
De conformidad con el artículo 395 de la
Directiva del IVA, el establecimiento de excepciones a las normas ordinarias
del IVA sólo es posible si el Consejo así lo autoriza pronunciándose por
unanimidad a propuesta de la Comisión. Además, una Decisión del Consejo es el
instrumento más apropiado, ya que puede dirigirse a los Estados miembros
individualmente. 
4.           REPERCUSIONES
PRESUPUESTARIAS 
La propuesta no tiene incidencia alguna
en el presupuesto de la Unión. 
5.           Elementos facultativos 
La propuesta incluye una cláusula de
expiración.
2014/0288 (NLE)
Propuesta de
DECISIÓN DE EJECUCIÓN DEL CONSEJO
por la que se autoriza a la República de
Estonia a aplicar una medida especial de excepción a lo dispuesto en el
artículo 26, apartado 1, letra a), y en los artículos 168 y 168 bis
de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del impuesto sobre el
valor añadido

EL CONSEJO DE LA UNIÓN EUROPEA,
Visto el Tratado de Funcionamiento de la
Unión Europea, 
Vista la Directiva 2006/112/CE del
Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto
sobre el valor añadido[1],
y, en particular, su artículo 395, apartado 1,
Vista la propuesta de la Comisión
Europea,
Considerando lo siguiente:
(1)       Mediante carta
registrada en la Comisión el 26 de mayo de 2014, Estonia solicitó autorización
para aplicar una excepción a las disposiciones de la Directiva 2006/112/CE que
regulan el derecho a deducción del IVA soportado en relación con los vehículos
de turismo.
(2)       Mediante carta de 11 de
junio de 2014, la Comisión informó a los demás Estados de la solicitud
presentada por Estonia. Mediante carta de 12 de junio de 2014, la Comisión
notificó a Estonia que disponía de toda la información necesaria para examinar
su solicitud.
(3)       Los artículos 168 y 168 bis
de la Directiva 2006/112/CE disponen que los sujetos pasivos tendrán derecho a
deducir el IVA que grava las entregas de bienes y las prestaciones de servicios
que vayan a utilizar para las necesidades de sus operaciones gravadas. El
artículo 26, apartado 1, letra a), de la misma Directiva establece el requisito
de declarar el IVA cuando alguno de los bienes de la empresa se utilice con
fines no profesionales.
(4)       A menudo, resulta muy
difícil determinar con precisión el uso no profesional y, aun en los casos en
que es posible, el sistema para lograrlo suele ser complicado. En virtud de la
autorización solicitada, el importe del IVA deducible soportado en los gastos
respecto de los vehículos de turismo no utilizados íntegramente con fines
profesionales debe adoptar, con algunas excepciones, la forma de un porcentaje
a tanto alzado. Basándose en la información actualmente disponible, las
autoridades estonias consideran justificable un porcentaje del 50 %. Al
mismo tiempo, y a fin de evitar la doble imposición, resulta oportuno suprimir
el requisito de declarar el IVA sobre el uso no profesional de un vehículo de
turismo cuando este último haya estado sujeto a una restricción. Con esta
medida de simplificación desaparece la necesidad de contabilizar el uso privado
de los vehículos de empresa y, al mismo tiempo, se evita la evasión fiscal que
podría derivarse de una contabilidad incorrecta.
(5)       La limitación del
derecho a deducción prevista por la autorización solicitada procede aplicarla al
IVA pagado en relación con la compra, el arrendamiento financiero, la
adquisición intracomunitaria y la importación de los vehículos de turismo que
se especifican, y con sus gastos conexos, incluida la adquisición de
carburante.
(6)       La autorización
solicitada solo deberá aplicarse a los vehículos de turismo con un peso no
superior a 3 500 kilogramos y con un máximo de ocho plazas, excluida la
del conductor, ya que se considera irrelevante cualquier uso no profesional de
los vehículos de turismo que rebasen los 3 500 kilos o que tengan más de
ocho plazas, excluida la del conductor, debido a su naturaleza o al tipo de
actividad a la que se destinan. Procede establecer asimismo una lista
pormenorizada de los vehículos de turismo específicos que quedan excluidos de
la autorización debido a su uso particular.
(7)       La autorización debe expirar
el 31 de diciembre de 2017, a fin de permitir reexaminar la necesidad y
eficacia de la medida de excepción y de la tasa de reparto entre uso
profesional y privado en la que se basa.
(8)       En caso de que Estonia
considere necesario prorrogar la autorización más allá de 2017, debe remitir a
la Comisión, el 31 de marzo de 2017 a más tardar, una solicitud de prórroga
acompañada de un informe que incluya la revisión del porcentaje máximo aplicado.
(9)       La excepción solo tendrá
una incidencia insignificante sobre el importe global de los ingresos
tributarios percibidos en la fase de consumo final y no tendrá repercusiones
negativas sobre los recursos propios de la Unión procedentes del IVA.
HA ADOPTADO LA PRESENTE DECISIÓN: 
Artículo 1
No obstante lo dispuesto en los artículos
168 y 168 bis de la Directiva 2006/112/CE, se autoriza a Estonia a
limitar al 50 % el derecho a deducción del impuesto sobre el valor añadido
(IVA) aplicable a los gastos relacionados con los vehículos de turismo no
utilizados exclusivamente con fines profesionales.
Artículo 2
No obstante lo dispuesto en el artículo
26, apartado 1, letra a), de la Directiva 2006/112/CE, Estonia no asimilará a
una prestación de servicios a título oneroso la utilización con fines privados
de un vehículo de turismo que figure entre los bienes afectados a la empresa de
un sujeto pasivo, cuando dicho vehículo esté sujeto a una restricción
autorizada de conformidad con el artículo 1 de la presente Decisión.
Artículo 3
Los gastos mencionados en el artículo 1
abarcarán la adquisición, el arrendamiento financiero, la adquisición
intracomunitaria y la importación de vehículos de turismo no utilizados
exclusivamente con fines profesionales, así como los gastos relacionados con el
mantenimiento, la reparación y el carburante de dichos vehículos.
Artículo 4
La Decisión se aplicará exclusivamente a
los vehículos de turismo cuyo peso máximo autorizado no exceda de 3 500
kilogramos y cuyo número de plazas no sea superior a ocho, excluida la del
conductor.
Artículo 5
Los artículos 1 y 2 no se aplicarán a las
siguientes categorías de vehículos de turismo:
a) los vehículos adquiridos para su
posterior reventa, alquiler o arrendamiento financiero;
b) los vehículos utilizados para el
transporte de pasajeros previa remuneración, incluidos los servicios de taxi;
 c) los vehículos utilizados para
impartir lecciones de conducción.
Artículo 6
La presente Decisión expirará el 31 de
diciembre de 2017. Cualquier solicitud de prórroga de la autorización prevista
en la presente Decisión se transmitirá a la Comisión el 30 de marzo de 2017 a
más tardar e irá acompañada de un informe que incluya la revisión del
porcentaje establecido en el artículo 1.
Artículo 7
El destinatario de la presente Decisión
será la República de Estonia. 
Hecho en Bruselas, el
                                                                       Por
el Consejo
                                                                       El
Presidente
[1]               DO L 347 de 11.12.2006, p. 1.