CELEX: 62006CJ0414
Language: hu
Date: 2008-05-15
Title: A Bíróság (negyedik tanács) 2008. május 15-i ítélete.#Lidl Belgium GmbH & Co. KG kontra Finanzamt Heilbronn.#Előzetes döntéshozatal iránti kérelem: Bundesfinanzhof - Németország.#Letelepedés szabadsága - Közvetlen adók - A létesítő okirata szerint az egyik tagállamban székhellyel rendelkező vállalkozás másik tagállamban lévő állandó telephelyét ért veszteség elszámolása.#C-414/06. sz. ügy.

C‑414/06. sz. ügy
      Lidl Belgium GmbH & Co. KG
      kontra
      Finanzamt Heilbronn
      (a Bundesfinanzhof [Németország] által benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem)
      „Letelepedés szabadsága – Közvetlen adók – A létesítő okirata szerint valamely tagállamban székhellyel rendelkező vállalkozás valamely másik tagállamban lévő állandó
         telephelyét ért veszteség elszámolása”
      
      Az ítélet összefoglalása
      1.        Személyek szabad mozgása – Letelepedés szabadsága – A tőke szabad mozgása – A Szerződés rendelkezései – Hatály
      (EK 43. cikk és EK 56. cikk)
      2.        Személyek szabad mozgása – Letelepedés szabadsága – A Szerződés rendelkezései – Hatály
      (EK 43. cikk)
      3.        Személyek szabad mozgása – Letelepedés szabadsága – Adójogszabályok – Társasági adó
      (EK 43. cikk)
      1.        Az EK 43. cikk tárgyi hatálya alá tartozik, ha az egyik tagállamban letelepedett természetes vagy jogi személy a másik tagállamban
         elkülönülő jogi személyiséggel nem rendelkező állandó telephelyet hoz létre, amely kizárólagos tulajdonában van. Feltételezve,
         hogy az olyan adórendszer, amely nem teszi lehetővé, hogy valamely belföldi illetőségű társaság az adóalapjából levonja a
         másik tagállamban lévő állandó telephelyét ért veszteséget, korlátozó hatást gyakorol a tőke szabad mozgására, e hatás a letelepedés
         szabadsága esetleges korlátozásának lenne az elkerülhetetlen következménye, és nem indokolja az említett adórendszernek az
         EK 56. cikk szempontjából történő vizsgálatát.
      
      (vö. 15–16. pont)
      2.        A Szerződés letelepedés szabadságára vonatkozó rendelkezései, amelyek kizárják, hogy a származási tagállam megakadályozza
         az állampolgára vagy a joga szerint alapított társaság számára, hogy valamely másik tagállamban letelepedjen, akkor is alkalmazandók,
         ha az egyik tagállamban letelepedett társaság egy másik tagállamban a kettős adóztatás megelőzését célzó vonatkozó adóegyezmény
         szerinti olyan állandó telephely útján gyakorolja tevékenységét, amely az egyezményben foglalt adószabályok értelmében önálló
         jogalany.
      
      Az állandó telephely ilyen önálló adóalanynak tekintése ugyanis megfelel a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet
         (OECD) által kidolgozott modell‑adóegyezményből kitűnő nemzetközi joggyakorlatnak. Márpedig az adóztatási joghatóság megosztása
         céljából a tagállamok felhasználhatják a nemzetközi gyakorlatot, így többek között az OECD által kidolgozott modellegyezményekben
         foglaltakat.
      
      (vö. 19–22. pont)
      3.        Az EK 43. cikkel nem ellentétes, ha az egyik tagállamban letelepedett társaság nem vonhatja le adóalapjából a másik tagállamban
         lévő állandó telephelyét ért veszteséget, amennyiben valamely, a kettős adóztatás megelőzését célzó egyezmény értelmében e
         telephely jövedelme ez utóbbi tagállamban adózik, ahol az említett veszteség ezen állandó telephely jövedelmének adóztatásakor
         későbbi időszakokra elszámolható.
      
      Az ilyen adórendszer ugyan korlátozza a letelepedés szabadságát, mivel a létesítő okirata szerint valamely tagállamban székhellyel
         rendelkező és más tagállamban állandó telephelyet működtető társaság kedvezőtlenebb adózási helyzetben van, mintha állandó
         telephelye az előbbi tagállamban lenne. Ez az eltérő bánásmód az adóztatásban valamely belföldi illetőségű társaságot akár
         vissza is tarthatna attól, hogy tevékenységét más tagállamban lévő állandó telephely útján gyakorolja.
      
      Az ilyen adórendszer azonban főszabály szerint igazolható azzal, hogy fenn kell tartani az adóztatási joghatóság tagállamok
         közötti megosztását, és meg kell előzni a veszteség kétszeres elszámolásának a kockázatát, amely együttesen figyelembe vett
         indokok a Szerződéssel összeegyeztethető jogos célokat követnek, és így közérdeken alapuló kényszerítő okokat jelentenek,
         amennyiben ezen adórendszer az említett célokkal arányos.
      
      Ami az adóztatási joghatóság tagállamok közötti megosztása fenntartásának szükségességét illeti, az állandó telephelyet működtető
         társaság székhelye szerinti tagállam a kettős adóztatás elkerülését célzó egyezmény hiányában jogosult lenne az ilyen jogalany
         által elért nyereség adóztatására. Következésképpen az egyezmény rendelkezéseiből is kitűnő azon célkitűzés, hogy fenntartsák
         az adóztatási joghatóságnak a két érintett tagállam közötti megosztását, igazolhatja a szóban forgó adórendszert, mivel megőrzi
         a nyereség adóztatásához való jog és a veszteséglevonás lehetősége közötti szimmetriát. Így amikor valamely, a kettős adóztatás
         megelőzését célzó egyezmény az állandó telephely szerinti tagállamnak biztosította a telephely jövedelmének adóztatásához
         való jogot, jelentősen veszélyezteti az érintett tagállamok között megosztott adóztatási joghatóság egyensúlyát az, ha az
         anyavállalat választhat, hogy az említett állandó telephely veszteségét a székhelye szerinti tagállamban vagy más tagállamban
         számolja el.
      
      Ami a veszteség kétszeres elszámolásának a kockázatát illeti, nem zárható ki, hogy valamely társaság a székhelye szerinti
         tagállamban elszámolja a másik tagállamban lévő állandó telephelyét ért veszteséget, és hogy ezen elszámolás ellenére ugyanazon
         veszteséget később az állandó telephely szerinti tagállamban is elszámolják, amikor ez utóbbi nyereséget ér el, megakadályozva
         ezáltal az anyavállalat székhelye szerinti tagállamot e nyereség megadóztatásában.
      
      (vö. 25–26., 33., 36., 39., 42., 52–54. pont és a rendelkező rész)
A BÍRÓSÁG ÍTÉLETE (negyedik tanács)
      2008. május 15.(*)
      
      „Letelepedés szabadsága – Közvetlen adók – A létesítő okirata szerint valamely tagállamban székhellyel rendelkező vállalkozás valamely másik tagállamban lévő állandó
         telephelyét ért veszteség elszámolása”
      
      A C‑414/06. sz. ügyben,
      az EK 234. cikk alapján benyújtott előzetes döntéshozatal iránti kérelem tárgyában, amelyet a Bundesfinanzhof (Németország)
         a Bírósághoz 2006. október 11‑én érkezett, 2006. június 28‑i határozatával terjesztett elő az előtte
      
      a Lidl Belgium GmbH & Co. KG
      és
      a Finanzamt Heilbronn
      között folyamatban lévő eljárásban,
      A BÍRÓSÁG (negyedik tanács),
      tagjai: K. Lenaerts tanácselnök, G. Arestis, R. Silva de Lapuerta (előadó), Juhász E. és T. von Danwitz bírák,
      főtanácsnok: E. Sharpston,
      hivatalvezető: Fülöp B. tanácsos,
      tekintettel az írásbeli szakaszra és a 2007. november 29‑i tárgyalásra,
      figyelembe véve a következők által előterjesztett észrevételeket:
      –        a Lidl Belgium GmbH & Co. KG képviseletében W. Schön és M. Schaden Rechtsanwälte,
      –        a Finanzamt Heilbronn képviseletében C.‑F. Vees, meghatalmazotti minőségben,
      –        a német kormány képviseletében M. Lumma, C. Blaschke és H. Kube, meghatalmazotti minőségben,
      –        a görög kormány képviseletében M. Papida, I. Pouli és K. Georgiadis, meghatalmazotti minőségben,
      –        a francia kormány képviseletében G. de Bergues és J.‑C. Gracia, meghatalmazotti minőségben,
      –        a holland kormány képviseletében H. G. Sevenster, P. van Ginneken és M. de Grave, meghatalmazotti minőségben,
      –        a finn kormány képviseletében J. Heliskoski és J. Himmanen, meghatalmazotti minőségben,
      –        a svéd kormány képviseletében K. Wistrand és S. Johannesson, meghatalmazotti minőségben,
      –        az Egyesült Királyság Kormánya képviseletében Z. Bryanston‑Cross, meghatalmazotti minőségben, segítője: S. Lee barrister,
      –        az Európai Közösségek Bizottsága képviseletében R. Lyal és W. Mölls, meghatalmazotti minőségben,
      a főtanácsnok indítványának a 2008. február 14‑i tárgyaláson történt meghallgatását követően,
      meghozta a következő
      Ítéletet
      1        Az előzetes döntéshozatal iránti kérelem az EK 43. és az EK 56. cikk értelmezésére irányul.
      
      2        E kérelmet a Lidl Belgium GmbH & Co. KG (a továbbiakban: Lidl Belgium) és a Finanzamt Heilbronn (a továbbiakban: Finanzamt)
         között, az említett vállalkozás Luxemburgban lévő állandó telephelyét ért veszteségnek az illetékes német hatóságok általi,
         adózási szempontból történő kezelése tárgyában folyamatban lévő eljárás keretében nyújtották be.
      
       Jogi háttér
      3        Az 1973. június 15‑i kiegészítő jegyzőkönyvvel módosított, a Luxemburgi Nagyhercegség és a Németországi Szövetségi Köztársaság
         között a kettős adóztatás elkerüléséről, valamint a jövedelem‑ és a vagyonadó, továbbá az iparűzési és az ingatlanadó tárgyában
         nyújtandó kölcsönös közigazgatási segítségnyújtás szabályainak megállapításáról szóló, 1958. augusztus 23‑án kötött egyezmény
         (BGBl. II. 1959., 1270. o.) (a továbbiakban: egyezmény) 2. cikke (1) bekezdésének 2. pontja szerint „állandó telephely”: „olyan
         állandó üzleti létesítmény, ahol a vállalkozás a tevékenységét egészben vagy részben folytatja”.
      
      4        Az egyezmény 2. cikke (1) bekezdése 2. pontjának a) alpontja felsorol bizonyos számú, az egyezmény értelmében állandó telephelynek
         tekintett létesítményt.
      
      5        Az egyezmény 5. cikke kimondja:
      
      „(1)      Amennyiben valamely szerződő államban lakóhellyel rendelkező személy vállalkozóként vagy társvállalkozóként olyan ipari, illetve
         kereskedelmi vállalkozásból szerez jövedelmet, amelynek tevékenysége a másik Szerződő Állam területére terjed ki, e másik
         állam csak olyan mértékben jogosult e jövedelmek adóztatására, amilyen mértékben azok a területén lévő állandó telephelyről
         származnak.
      
      (2)      E tekintetben azon jövedelmek tudhatók be az állandó telephelynek, amelyeket utóbbi akkor ért volna el, ha önálló vállalkozásként
         azonos vagy hasonló feltételek mellett azonos vagy hasonló tevékenységet végzett volna, és forgalmát független vállalkozásként
         bonyolította volna.
      
      […]”
      6        Az egyezmény 6. cikkének (1) bekezdése a következőképpen hangzik:
      
      „Amennyiben az egyik Szerződő Államban lévő vállalkozás a másik államban lévő vállalkozás vezetésében vagy pénzügyi szerkezetében
         való részvétele miatt e vállalkozással olyan gazdasági vagy pénzügyi feltételekben állapodik meg, amelyek eltérnek azoktól,
         amelyekben valamely független vállalkozással állapodtak volna meg, vagy vele szemben ilyen feltételeket ír elő, azon jövedelmek,
         amelyeket a két vállalkozás egyike rendes körülmények között elért volna, de amelyeket e feltételek miatt mégsem ért el, e
         vállalkozás jövedelmébe beszámíthatók, és ennek megfelelően adóztathatók.
      
      7        Az említett egyezmény 20. cikke kimondja:
      
      „(1)      Amennyiben a fenti cikkeknek megfelelően a lakóhely szerinti állam jogosult a jövedelem vagy a vagyonrész adóztatására, a
         másik állam e jövedelmet vagy vagyonrészt nem adóztathatja. […]
      
      (2)      A lakóhely szerinti államban nem lehet az adóalapba beszámítani azon jövedelmet és vagyonrészt, amelynek vonatkozásában a
         fenti cikkek a másik államnak biztosítják az adóztatási jogot, kivéve ha a (3) bekezdés alkalmazandó. Az azon jövedelemre
         vagy vagyonrészre kivetett adót azonban, amelynek adóztatására a lakóhely szerinti állam jogosult, az adóalany teljes jövedelmének
         vagy teljes vagyonának megfelelő adómérték szerint vetik ki.
      
      […]”
       Az alapeljárás és az előzetes döntéshozatalra előterjesztett kérdés
      8        A Lidl Belgium a Lidl és Schwarz csoport része, és áruforgalmazási és kereskedelmi tevékenységet végez. A Lidl Belgiumnak,
         amely az első időkben a belga piacon fejtette ki tevékenységét, 1999‑től Luxemburgban is terjeszkedni kívánt. E célból a Lidl
         Belgium ott állandó telephelyet hozott létre.
      
      9        A Lidl Belgium betéti társaság székhelye Németországban található, tagjai a Lidl Belgium Beteiligungs‑GmbH mint beltag és
         a Lidl Stiftung & Co. KG mint kültag.
      
      10      Az alapügyben szóban forgó 1999‑es adóév során a Lidl Belgium Luxemburgban lévő állandó telephelye veszteséget termelt.
      
      11      Az adómegállapítási eljárás során a Lidl Belgium e veszteséget le kívánta vonni adóalapjának összegéből. A Finanzamt elutasította
         e veszteség levonását különösen arra hivatkozva, hogy az egyezmény rendelkezései értelmében az ezen állandó telephely által
         elért jövedelem adómentességet élvez.
      
      12      2004. június 30‑án a Finanzgericht Baden‑Würtemberg, amelyhez a Lidl Belgium fordult, elutasította az utóbbi által a Finanzamt
         határozata ellen benyújtott keresetet.
      
      13      A Bundesfinanzhof, amelyhez a Lidl Belgium fellebbezést nyújtott be, úgy határozott, hogy az eljárást felfüggeszti, és előzetes
         döntéshozatal céljából a következő kérdést terjeszti a Bíróság elé:
      
      „Összeegyeztethető‑e az EK 43. és az EK 56. cikkel, ha valamely iparűzési tevékenységből jövedelmet szerző német vállalkozás
         nem vonhatja le valamely másik tagállamban (jelen esetben a Luxemburgi Nagyhercegségben) található állandó telephelyének veszteségét
         a nyereség megállapítása során, mert az […] egyezmény szerint e telephelybevételek Németországban nem adóztathatók?”
      
       Az előzetes döntéshozatalra előterjesztett kérdésről
      14      Kérdésével az előterjesztő bíróság lényegében arra keres választ, hogy az EK 43. és az EK 56. cikkel ellentétes‑e az olyan
         nemzeti adórendszer, amely nem teszi lehetővé, hogy a belföldi illetőségű társaság a nyeresége megállapításakor és adóköteles
         jövedelme kiszámításakor levonhassa a valamely másik tagállamban lévő állandó telephelyét ért veszteséget, noha az említett
         adórendszer a belföldi illetőségű állandó telephelyet ért veszteség esetén biztosítja e lehetőséget.
      
       Az EK 43. és az EK 56. cikk hatályáról
      15      Mivel a kérdést előterjesztő bíróság a feltett kérdésben a fent említett két rendelkezésre hivatkozott, emlékeztetni kell
         arra, hogy az EK 43. cikk tárgyi hatálya alá tartozik, ha valamely tagállamban letelepedett természetes vagy jogi személy
         valamely másik tagállamban, elkülönülő jogi személyiséggel nem rendelkező állandó telephelyet hoz létre, amely kizárólagos
         tulajdonában van.
      
      16      Feltételezve, hogy az alapügyben szóban forgó adórendszer korlátozó hatást gyakorol a tőke szabad mozgására, e hatás a letelepedés
         szabadsága esetleges korlátozásának lenne az elkerülhetetlen következménye, és nem indokolja az említett adórendszernek az
         EK 56. cikk szempontjából történő vizsgálatát (lásd ebben az értelemben a C‑196/04. sz., Cadbury Schweppes és Cadbury Schweppes
         Overseas ügyben 2006. szeptember 12‑én hozott ítélet [EBHT 2006., I‑7995. o.] 33. pontját, a C‑452/04. sz. Fidium Finanz ügyben
         2006. október 3‑án hozott ítélet [EBHT 2006., I‑9521. o.] 48. és 49. pontját, valamint a C‑524/04. sz. Test Claimants in the
         Thin Cap Group Litigation ügyben 2007. március 13‑én hozott ítélet [EBHT 2007., I‑2107. o.] 34. pontját).
      
      17      Következésképpen az alapügyben szóban forgó adórendszert az EK 43. cikk alapján kell megvizsgálni.
      
       A letelepedés szabadsága korlátozásának fennállásáról
      18      Előzetesen emlékeztetni kell arra, hogy a letelepedés szabadsága magában foglalja, hogy a valamely tagállam jogszabályai alapján
         létrehozott olyan társaságok, amelyek létesítő okirat szerinti székhelye, központi ügyvezetése vagy üzleti tevékenységének
         fő helye az Európai Közösség területén van, jogosultak tevékenységüket a többi tagállamban leányvállalat, fióktelep vagy képviselet
         útján gyakorolni (lásd a C‑307/97. sz. Gobain ZN ügyben 1999. szeptember 21‑én hozott ítélet [EBHT 1999., I‑6161. o.] 35. pontját,
         a C‑141/99. sz. AMID‑ügyben 2000. december 14‑én hozott ítélet [EBHT 2000., I‑11619. o.] 20. pontját, valamint a C‑471/04. sz.
         Keller Holding ügyben 2006. február 23‑án hozott ítélet [EBHT 2006., I‑2107. o.] 29. pontját).
      
      19      Még akkor is, ha az EK‑Szerződés letelepedés szabadságára vonatkozó rendelkezéseinek szövege szerint azok célja a nemzeti
         bánásmódnak a fogadó tagállamban történő biztosítása, azok egyaránt kizárják, hogy a származási tagállam megakadályozza az
         állampolgára vagy a joga szerint alapított társaság számára, hogy valamely másik tagállamban letelepedjen (lásd különösen
         a C‑264/96. sz. ICI‑ügyben 1998. július 16‑án hozott ítélet [EBHT 1998., I‑4695. o.] 21. pontját, valamint a C‑298/05. sz.
         Columbus Container Services ügyben 2007. december 6‑án hozott ítélet [az EBHT‑ban még nem tették közzé] 33. pontját).
      
      20      E megfontolások alkalmazandók akkor is, ha valamely tagállamban letelepedett társaság valamely másik tagállamban állandó telephely
         útján gyakorolja tevékenységét.
      
      21      Ahogyan ugyanis az egyezmény rendelkezéseiből kitűnik, az állandó telephely az egyezményben foglalt adószabályok értelmében
         önálló jogalany. Így azon jogalanyok, akikre az egyezményt alkalmazni kell, az egyezmény 2. cikke értelmében a természetes
         és jogi személyeken kívül az e cikk (1) bekezdése 2. pontjának a) alpontjában említett valamennyi típusú állandó telephelyet
         is magukban foglalják, ellentétben az említett cikk (1) bekezdése 2. pontjának b) alpontjában felsorolt egyéb kategóriájú
         jogalanyokkal, akik nem tartoznak az állandó telephely fogalmának az egyezményben foglalt meghatározásába.
      
      22      Az állandó telephely ilyen önálló adóalanynak tekintése megfelel a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD)
         által kidolgozott modell‑adóegyezményből és különösen annak 5. és 7. pontjából is kitűnő nemzetközi joggyakorlatnak. Márpedig
         a Bíróság korábban már megállapította, hogy az adóztatási joghatóság megosztása céljából a tagállamok felhasználhatják a nemzetközi
         gyakorlatot, így többek között az OECD által kidolgozott modellegyezményekben foglaltakat (lásd a C‑336/96. sz. Gilly‑ügyben
         1998. május 12‑én hozott ítélet [EBHT 1998., I‑2793. o.] 31. pontját és a C‑513/03. sz. van Hilten‑van der Heijden ügyben
         2006. február 23‑án hozott ítélet [EBHT 2006., I‑1957. o.] 48. pontját).
      
      23      Az alapügyben szóban forgó adórendszert illetően meg kell jegyezni, hogy adóelőnyt jelent az olyan rendelkezés, amely az anyavállalat
         nyereségének megállapításakor és adóköteles jövedelmének kiszámításakor lehetővé teszi az állandó telephely veszteségének
         elszámolását.
      
      24      Az említett adórendszer rendelkezései értelmében ilyen adóelőnyt azonban nem nyújtanak, ha a veszteség az anyavállalat letelepedési
         helyétől eltérő tagállamban lévő állandó telephelynél keletkezett.
      
      25      E körülmények között a létesítő okirata szerint Németországban székhellyel rendelkező és valamely másik tagállamban állandó
         telephelyet működtető társaság kedvezőtlenebb adózási helyzetben van, mintha állandó telephelye Németországban lenne. Ez az
         eltérő bánásmód az adóztatásban egy német társaságot akár vissza is tarthatna attól, hogy tevékenységét valamely másik tagállamban
         lévő állandó telephely útján gyakorolja.
      
      26      Így arra kell következtetni, hogy az alapügyben szóban forgó adórendszer korlátozza a letelepedés szabadságát.
      
       Az igazolás fennállásáról
      27      A Bíróság joggyakorlatából következik, hogy a letelepedés szabadságának korlátozása csak akkor fogadható el, ha azt közérdeken
         alapuló kényszerítő ok igazolja. Azonban ebben az esetben is elengedhetetlen, hogy az alkalmas legyen az elérni kívánt cél
         megvalósítására, és ne lépje túl az e cél eléréséhez szükséges mértéket (lásd a C‑446/03. sz. Marks & Spencer ügyben 2005.
         december 13‑án hozott ítélet [EBHT 2005., I‑10837. o.] 35. pontját, a fent hivatkozott Cadbury Schweppes és Cadbury Schweppes
         Overseas ügyben hozott ítélet 47. pontját, valamint a fent hivatkozott Test Claimants in the Thin Cap Group Litigation ügyben
         hozott ítélet 64. pontját).
      
      28      E tekintetben a kérdést előterjesztő bíróság különösen azt a tényt hangsúlyozza, hogy a Luxemburgban lévő állandó telephely
         által elért jövedelem az egyezmény rendelkezései értelmében nem adóztatható az állandó telephelyet működtető társaság székhelye
         szerinti tagállamban.
      
      29      A német, görög, francia, holland, finn és a svéd kormány, valamint az Egyesült Királyság Kormánya a Bírósághoz előterjesztett
         észrevételeikben lényegében úgy érvelnek, hogy főszabály szerint igazolható az olyan adószabályozás, amely korlátozza annak
         lehetőségét, hogy valamely belföldi illetőségű társaság az adóalapjának meghatározásakor elszámolhassa a valamely másik tagállamban
         lévő állandó telephelyét ért veszteséget.
      
      30      Az említett kormányok szerint az ilyen szabályozást a közösségi jog tekintetében igazolhatja először is annak szükségessége,
         hogy fenntartsák az adóztatási joghatóságnak az érintett tagállamok közötti megosztását, másodszor pedig, hogy elkerüljék
         a veszteségek kétszeres elszámolásának veszélyét.
      
      31      A hivatkozott első indokot illetően emlékeztetni kell arra, hogy az adóztatási joghatóság tagállamok közötti megosztásának
         fenntartása megkövetelheti, hogy az említett tagállamok valamelyikében székhellyel rendelkező társaság gazdasági tevékenységére
         mind a nyereség, mind a veszteség tekintetében kizárólag e tagállam adószabályait alkalmazzák (lásd a fent hivatkozott Marks & Spencer
         ügyben hozott ítélet 45. pontját, valamint a C‑231/05. sz. Oy AA ügyben 2007. július 18‑án hozott ítélet [EBHT 2007., I‑6373. o.]
         54. pontját).
      
      32      Ugyanis jelentősen veszélyeztetné a tagállamok között megosztott adóztatási joghatóság egyensúlyát az, ha a társaságok választhatnának,
         hogy a telephelyük szerinti vagy másik tagállamban számolják el a veszteségüket, mivel az átadott veszteségek következtében
         az adóalap az egyik államban növekszik, míg a másikban csökken (lásd a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott ítélet
         46. pontját és az Oy AA ügyben hozott ítélet 55. pontját).
      
      33      Az első indoknak az alapügy ténybeli körülményei tekintetében való relevanciáját illetően meg kell jegyezni, hogy az állandó
         telephelyet működtető társaság székhelye szerinti tagállam a kettős adóztatás elkerülését célzó egyezmény hiányában jogosult
         lenne az ilyen jogalany által elért nyereség adóztatására. Következésképpen az egyezmény rendelkezéseiből is kitűnő azon célkitűzés,
         hogy fenntartsák az adóztatási joghatóságnak a két érintett tagállam közötti megosztását, igazolhatja az alapügyben szóban
         forgó adórendszert, mivel megőrzi a nyereség adóztatásához való jog és a veszteséglevonás lehetősége közötti szimmetriát.
      
      34      Olyan körülmények között, mint az alapügybeli, annak elismerése, hogy valamely külföldi illetőségű állandó telephely vesztesége
         levonható az anyavállalat jövedelméből, azt eredményezné, hogy ez utóbbi szabadon megválaszthatná azt a tagállamot, ahol e
         veszteséget elszámolja (lásd ebben az értelemben a fent hivatkozott Oy AA ügyben hozott ítélet 56. pontját).
      
      35      A Bírósághoz benyújtott észrevételekben hivatkozott, a veszteség kétszeres elszámolásának veszélyével kapcsolatos második
         indokot illetően a Bíróság elismerte, hogy a tagállamoknak e veszélyt meg kell tudniuk akadályozni (lásd a fent hivatkozott
         Marks & Spencer ügyben hozott ítélet 47. pontját, valamint a C‑347/04. sz. Rewe Zentralfinanz ügyben 2007. március 29‑én hozott
         ítélet [EBHT 2007., I‑2647. o.] 47. pontját).
      
      36      E tekintetben ki kell emelni, hogy olyan körülmények között, mint az alapügybeli, egyértelműen fennáll ugyanazon veszteség
         kétszeres elszámolásának a veszélye (lásd a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott ítélet 48. pontját). Nem zárható
         ki ugyanis, hogy valamely társaság a székhelye szerinti tagállamban elszámolja a valamely másik tagállamban lévő állandó telephelyét
         ért veszteséget, és hogy ezen elszámolás ellenére ugyanazon veszteséget később az állandó telephely szerinti tagállamban is
         elszámolják, amikor ez utóbbi nyereséget ér el, megakadályozva ezáltal az anyavállalat székhelye szerinti tagállamot e nyereség
         megadóztatásában.
      
      37      Következésképpen mindkét hivatkozott indokot alkalmasnak kell tekinteni arra, hogy igazolják a letelepedés szabadságának abból
         eredő korlátozását, ahogyan a társaság székhelye szerinti tagállam az e társaság másik tagállamban lévő állandó telephelye
         által termelt veszteséget adózási szempontból kezeli.
      
      38      A kérdést előterjesztő bíróság ugyanakkor arra keres választ, hogy a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott ítélet
         44–50. pontjában említett indokoknak, amelyek magukban foglalják, hogy meg kell előzni az adóelkerülés kockázatát, együttesen
         kell‑e fennállniuk, vagy már egyetlen ilyen indok fennállása is elegendő ahhoz, hogy az alapügyben szóban forgó adórendszert
         főszabály szerint igazoltnak lehessen tekinteni.
      
      39      E tekintetben emlékeztetni kell arra, hogy a Bíróság a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott ítélet 51. pontjában
         kimondta, hogy az alapügyben szóban forgó szabályozás alapjául szolgáló, együttesen figyelembe vett három indok a Szerződéssel
         összeegyeztethető jogos célokat szolgál, és így közérdeken alapuló kényszerítő okokat jelent.
      
      40      Figyelemmel azonban arra, hogy valamely tagállam milyen sokféle helyzetben hivatkozhat ilyen okokra, nem lehet megkövetelni
         a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott ítélet 51. pontjában említett valamennyi indok fennállását ahhoz, hogy valamely,
         az EK 43. cikkben foglalt letelepedés szabadságát korlátozó nemzeti adószabályozás főszabály szerint igazolható legyen.
      
      41      Így a fent hivatkozott Oy AA ügyben hozott ítélet alapjául szolgáló ügyben a Bíróság többek között elismerte, hogy a szóban
         forgó nemzeti adószabályozás főszabály szerint igazolható a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott ítélet 51. pontjában
         említett, együttesen figyelembe vett három indok közül kettővel is, vagyis az adóztatási joghatóság tagállamok közötti megosztása
         megőrzésének és az adóelkerülés megakadályozásának szükségességével (lásd a fent hivatkozott Oy AA ügyben hozott ítélet 60. pontját).
      
      42      Ugyanígy, az alapügyben szóban forgó adórendszer főszabály szerint igazolható a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott
         ítélet említett pontjában foglalt indokok közül kettővel is, vagyis azzal, hogy fenn kell tartani az adóztatási joghatóság
         tagállamok közötti megosztását, és meg kell előzni a veszteség kétszeres elszámolásának a kockázatát.
      
      43      Nem vitatott az sem, hogy az említett rendszer alkalmas az így elérni kívánt célok megvalósítására.
      
      44      E körülmények között már csak azt kell megvizsgálni, hogy az alapügyben szóban forgó adórendszer nem lépi‑e túl a kitűzött
         célok eléréséhez szükséges mértéket (lásd a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott ítélet 53. pontját és az Oy AA
         ügyben hozott ítélet 61. pontját).
      
      45      A Lidl Belgium és az Európai Közösségek Bizottsága különösen azon lehetőségre hivatkozott, hogy az anyavállalat levonhatja
         az állandó telephelyét ért veszteséget azzal a feltétellel, hogy jövőbeli nyereségéhez – a korábban elszámolt veszteség erejéig –
         hozzászámítja az említett telephely későbbi nyereségét. Ezzel kapcsolatban a Németországi Szövetségi Köztársaság által 1999
         előtt alkalmazott rendszerre hivatkoznak.
      
      46      Ki kell emelni, hogy a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott ítélet 54. pontjában a szóban forgó adóelőny ilyen feltételhez
         kötésének lehetőségét együtt említették az említett előny azon feltételhez kötésének lehetőségével, hogy az anyavállalat székhelye
         szerinti tagállamtól eltérő tagállamban letelepedett leányvállalat teljes mértékben kihasználta a székhelye szerinti tagállam
         által biztosított lehetőségeket a veszteség elszámolására.
      
      47      E tekintetben a Bíróság a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott ítélet 55. pontjában úgy ítélte meg, hogy valamely,
         a letelepedés szabadságát korlátozó intézkedés túllépi a kitűzött célok eléréséhez szükséges mértéket abban az esetben, ha
         a külföldi illetőségű leányvállalat kimerítette a székhelye szerinti tagállamban az őt ért veszteségek elszámolására nyitva
         álló lehetőségeket az érintett adózási időszak, valamint a korábbi adózási időszakok tekintetében, és nincs lehetőség arra,
         hogy az említett leányvállalat a veszteségét a jövőbeli időszakokra számolhassa el az említett államban.
      
      48      A Bíróság az említett ítélet 56. pontjában ezenkívül kifejtette, hogy abban az esetben, ha valamely tagállamban a belföldi
         illetőségű anyavállalat bizonyítja e feltételek teljesülését a nemzeti adóhatóságok előtt, az EK 43. cikkbe ütközik annak
         kizárása, hogy az anyavállalat e tagállamban az adóköteles nyereségéből levonja a külföldi illetőségű leányvállalatánál keletkezett
         veszteséget.
      
      49      Az alapügyet illetően meg kell állapítani, hogy a luxemburgi adószabályozás az adóalap kiszámításakor lehetővé teszi az adóalany
         veszteségének a jövőbeli adózási időszakokra való elszámolását.
      
      50      Ahogyan a Bíróság előtti vita során is megerősítést nyert, a Lidl Belgium az állandó telephelyénél 1999‑ben keletkezett veszteséget
         valóban elszámolta egy későbbi, vagyis a 2003‑as adózási időszakra, amely időszakban ezen adóalany nyereséget ért el.
      
      51      A Lidl Belgium így nem bizonyította, hogy teljesülnek a fent hivatkozott Marks & Spencer ügyben hozott ítélet 55. pontjában
         előírt, annak meghatározását célzó feltételek, hogy valamely, az EK 43. cikk értelmében a letelepedés szabadságát korlátozó
         intézkedés milyen esetben lépi túl a közösségi jog által elismert jogos célok eléréséhez szükséges mértéket.
      
      52      Hozzá kell tenni, hogy a Bíróság elismerte a tagállamok ahhoz fűződő jogos érdekét, hogy megakadályozzák az adóztatási joghatóságuk
         gyakorlásához való jogot veszélyeztető magatartásokat. Így amikor valamely, a kettős adóztatás megelőzését célzó egyezmény
         az állandó telephely szerinti tagállamnak biztosította a telephely jövedelmének adóztatásához való jogot, jelentősen veszélyezteti
         az érintett tagállamok között megosztott adóztatási joghatóság egyensúlyát az, ha az anyavállalat választhat, hogy az említett
         állandó telephely veszteségét a székhelye szerinti tagállamban vagy valamely másik tagállamban számolja el (lásd a fent hivatkozott
         Oy AA ügyben hozott ítélet 55. pontját).
      
      53      A fentiek összességére tekintettel az alapügyben szóban forgó adórendszert az általa követett célokkal arányosnak kell tekinteni.
      
      54      A feltett kérdésre tehát azt a választ kell adni, hogy az EK 43. cikkel nem ellentétes, ha valamely tagállamban letelepedett
         társaság nem vonhatja le adóalapjából a valamely másik tagállamban lévő állandó telephelyét ért veszteséget, amennyiben valamely,
         a kettős adóztatás megelőzését célzó egyezmény értelmében e telephely jövedelme ez utóbbi tagállamban adózik, ahol az említett
         veszteség ezen állandó telephely jövedelmének adóztatásakor későbbi időszakokra elszámolható.
      
       A költségekről
      55      Mivel ez az eljárás az alapeljárásban részt vevő felek számára a kérdést előterjesztő bíróság előtt folyamatban lévő eljárás
         egy szakaszát képezi, ez a bíróság dönt a költségekről. Az észrevételeknek a Bíróság elé terjesztésével kapcsolatban felmerült
         költségek, az említett felek költségeinek kivételével, nem téríthetők meg.
      
      A fenti indokok alapján a Bíróság (negyedik tanács) a következőképpen határozott:
      Az EK 43. cikkel nem ellentétes, ha valamely tagállamban letelepedett társaság nem vonhatja le adóalapjából a valamely másik
            tagállamban lévő állandó telephelyét ért veszteséget, amennyiben valamely, a kettős adóztatás megelőzését célzó egyezmény
            értelmében e telephely jövedelme ez utóbbi tagállamban adózik, ahol az említett veszteség ezen állandó telephely jövedelmének
            adóztatásakor későbbi időszakokra elszámolható.
      Aláírások
      * Az eljárás nyelve: német.