CELEX: 62004TJ0211
Language: mt
Date: 2008-12-18
Title: Sentenza tal-Qorti tal-Prim'Istanza (it-Tielet Awla Estiża) tat-18 ta' Diċembru 2008. # Government of Gibraltar (T-211/04) u ir-Renju Unit tal-Gran Brittanja u ta' l-Irlanda ta' Fuq (T-215/04) vs il-Kummisjoni tal-Komunitajiet Ewropej. # Għajnuna mill-Istat - Skema ta’ għajnuna nnotifikata mir-Renju Unit rigward ir-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji tal-Gvern ta’ Ġibiltà - Deċiżjoni li tiddikjara l-iskema ta’ għajnuna inkompatibbli mas-suq komuni - Selettività reġjonali - Selettività materjali. # Każijiet T-211/04 u T-215/04.

Kawżi T-211/04 u T-215/04
      Government of Gibraltar u Ir-Renju Unit tal-Gran Brittanja u l-Irlanda ta’ Fuq
      vs
      Il-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej
      “Għajnuna mill-Istat — Skema ta’ għajnuna nnotifikata mir-Renju Unit rigward ir-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji tal-Gvern ta’ Ġibiltà — Deċiżjoni li tiddikjara l-iskema ta’ għajnuna inkompatibbli mas-suq komuni — Selettività reġjonali — Selettività materjali”
      Sommarju tas-sentenza
      1.      Għajnuna mogħtija mill-Istati — Kunċett — Natura selettiva tal-miżura — Miżura fiskali adottata minn entità infrastatali
      (Artikolu 87(1) KE)
      2.      Għajnuna mogħtija mill-Istati — Kunċett — Natura selettiva tal-miżura — Deroga mis-sistema fiskali komuni jew “normali”
      (Artikolu 87(1) KE)
      1.      L-Artikolu 87(1) KE jirrikjedi li jkun iddeterminat jekk, fil-kuntest ta’ sistema legali partikolari, miżura nazzjonali hijiex
         ta’ natura li tiffavorixxi “ċerti impriżi jew ċerti produtturi” meta mqabbla ma’ oħrajn, li jkunu, fid-dawl tal-għan imfittex
         mill-imsemmija sistema, f’sitwazzjoni fattwali u ġuridika kumparabbli. Tali analiżi għandha ssir ukoll fil-każ ta’ miżura
         adottata mhux mil-leġiżlatur nazzjonali imma minn awtorità infrastatali, peress li miżura adottata minn kollettività territorjali
         u mhux mill-awtorità ċentrali tista’ tikkostitwixxi għajnuna ladarba jkunu sodisfatti l-kundizzjonijiet stabbiliti minn din
         id-dispożizzjoni. Id-determinazzjoni tal-kuntest ta’ referenza għandha importanza ikbar fil-każ ta’ miżuri fiskali, għaliex
         l-eżistenza nfisha ta’ vantaġġ tista’ tiġi stabbilita biss billi tiġi mqabbla ma’ tassazzjoni msejħa “normali”. Ir-rata ta’
         tassazzjoni normali hija r-rata fis-seħħ fiż-żona ġeografika li tikkostitwixxi l-kuntest ta’ referenza. 
      
      Għalhekk, sabiex tiġi evalwata s-selettività ta’ miżura adottata minn entità infrastatali u intiża sabiex tistabbilixxi, f’parti
         biss mit-territorju ta’ Stat Membru, rata ta’ tassazzjoni mnaqqsa meta mqabbla mar-rata fis-seħħ fil-bqija tal-imsemmi Stat
         Membru, jaqbel li jiġi eżaminat, l-ewwel nett, jekk l-imsemmija miżura ġietx maħsuba minn awtorità reġjonali jew lokali li
         għandha, fuq il-livell kostituzzjonali, status politiku u amministrattiv distint minn dak tal-gvern ċentrali, it-tieni nett,
         jekk din ġietx maħsuba mingħajr ma l-gvern ċentrali jkun jista’ jintervjeni direttament fuq il-kontenut tagħha u, it-tielet
         nett, jekk il-konsegwenzi finanzjarji tal-adozzjoni tal-imsemmija miżura għall-entità infrastatali humiex ikkumpensati b’għajnuna
         jew sussidji li joriġinaw minn reġjuni oħrajn jew mill-gvern ċentrali tal-Istat Membru ikkonċernat.
      
      (ara l-punti 78-80, 86)
      2.      L-Artikolu 87(1) KE jeżiġi li jkun iddeterminat jekk, fil-kuntest ta’ sistema legali partikolari, miżura nazzjonali hijiex
         ta’ natura li tiffavorixxi “ċerti impriżi jew ċerti produtturi” meta mqabbla ma’ oħrajn, li jinsabu, fir-rigward tal-għan
         imfittex mill-imsemmija sistema, f’sitwazzjoni fattwali u ġuridika komparabbli. Il-klassifikazzjoni mill-Kummissjoni ta’ miżura
         fiskali bħala selettiva tissoponi, neċessarjament, l-ewwel nett, l-identifikazzjoni u l-eżami preliminari minnha tas-sistema
         komuni jew “normali” tas-sistema fiskali applikabbli fiż-żona ġeografika li tikkostitwixxi l-kuntest ta’ referenza rilevanti.
         Huwa fir-rigward ta’ din is-sistema fiskali komuni jew “normali” li l-Kummissjoni għandha, it-tieni nett, tevalwa u tistabbilixxi
         n-natura selettiva eventwali tal-vantaġġ mogħti mill-miżura fiskali inkwistjoni billi turi li din il-miżura tidderoga mill-imsemmija
         sistema komuni, inkwantu din tintroduċi differenzazzjoni bejn operaturi ekonomiċi li jinsabu, fir-rigward tal-għan mogħti
         lis-sistema fiskali tal-Istat Membru kkonċernat f’sitwazzjoni fattwali u ġuridika komaparabbli. 
      
      Jekk il-Kummissjoni tkun eżaminat u wriet, fil-kuntest ta’ dawn l-ewwel żewġ stadji, l-eżistenza ta’ derogi mis-sistema fiskali
         komuni jew “normali” li għandha bħala konsegwenza differenzazzjoni bejn impriżi, tali differenzazzjoni, mhijiex madankollu
         selettiva meta tirriżulta min-natura jew mill-iskema ġenerali tas-sistema ta’ ħlas li taqa’ taħtha. Fil-fatt, f’din l-ipoteżi,
         il-Kummissjoni għandha tivverfika, it-tielet nett, jekk il-miżura statali inkwistjoni hijiex ta’ natura selettiva, anki jekk
         din tagħti vantaġġ lill-impriżi li jistgħu jgawdu minnha. F’dan ir-rigward, fid-dawl tan-natura derogatorja u a priori selettiva tad-differenzazzjonijiet previsti meta mqabbla mas-sistema fiskali komuni jew “normali”, huwa l-Istat Membru li
         għandu juri li dawn id-differenzazzjonijiet huma ġġustifikati min-natura u mill-iskema ġenerali tas-sistema fiskali tiegħu
         inkwantu dawn jirriżultaw direttament mill-prinċipji bażiċi jew ta’ gwida tal-imsemmija sistema. F’dan il-kuntest, għandha
         ssir distinzjoni bejn, minn naħa, l-għanijiet assenjati lil sistema fiskali partikolari u li huma estrinsiċi għaliha, u, min-naħa
         l-oħra, il-mekkaniżmi inerenti għas-sistema fiskali stess li huma neċessarji sabiex jintlaħqu dawn l-għanijiet. 
      
      Jekk il-Kummissjoni naqset milli twettaq l-ewwel u t-tieni stadji tal-istħarriġ tan-natura selettiva ta’ miżura, hija ma tistax
         tibda t-tielet u l-aħħar stadju tal-evalwazzjoni tagħha għaliex inkella tmur lil hinn mil-limiti ta’ dan l-istħarriġ. Fil-fatt,
         tali approċċ jista’, minn naħa, jippermetti lill-Kummissjoni tassumi r-rwol tal-Istat Membru għal dik li jikkonċerna d-determinazzjoni
         tas-sistema fiskali tiegħu u tas-sistema komuni jew “normali” tiegħu, inkluż f’dak li jirrigwarda l-għanijiet, il-mekkaniżmi
         inerenti sabiex dawn tal-aħħar jintlaħqu u l-bażijiet ta’ tassazzjoni tagħha u, min-naħa l-oħra, jpoġġi b’hekk lill-Istat
         Membru fl-impossibbiltà li jiġġustifika d-differenzazzjonijiet inkwistjoni abbażi tan-natura u l-iskema ġenerali tas-sistema
         fiskali nnotifikata, peress li l-Kummissjoni ma tkunx identifikat minn qabel is-sistema komuni jew “normali” tagħha u lanqas
         stabbiliet minn qabel in-natura derogatorja tal-imsemmija differenzazzjonijiet. 
      
       (ara l-punti 141,143-145)
SENTENZA TAL-QORTI TAL-PRIM’ISTANZA (It-Tielet Awla Estiża)
      18 ta’ Diċembru 2008(*)
      
      “Għajnuna mill-Istat – Skema ta’ għajnuna nnotifikata mir-Renju Unit rigward ir-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji tal-Gvern ta’ Ġibiltà – Deċiżjoni li tiddikjara l-iskema ta’ għajnuna inkompatibbli mas-suq komuni – Selettività reġjonali – Selettività materjali”
      Fil-Kawżi T‑211/04 u T‑215/04,
      Government of Gibraltar, irrappreżentat minn M. Llamas, barrister, J. Temple Lang, solicitor, kif ukoll, inizjalment, minn A. Petersen u K. Nordlander,
         sussegwentement minn K. Karl, avukati,
      
      rikorrent fil-Kawża T‑211/04,
      sostnut minn
      Ir-Renju Unit tal-Gran Brittanja u l-Irlanda ta’ Fuq, irrapreżentat inizjalment minn M. Bethell, bħala aġent, assitit minn D. Anderson, QC, u H. Davies, barrister, sussegwentement
         minn E. Jenkinson u E. O’Neill, bħala aġenti,
      
      intervenjenti,
      Ir-Renju Unit tal-Gran Brittanja u l-Irlanda ta’ Fuq, irrappreżentat inizjalment minn M. Bethell, E. Jenkinson, bħala aġenti, assistiti minn D. Anderson, QC, u H. Davies, barrister,
         sussegwentement minn E. Jenkinson, E. O’Neill u S. Behzadi‑Spencer, bħala aġenti,
      
      rikorrent fil-Kawża T‑215/04,
      vs
      Il-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej, irrappreżentata minn N. Khan u V. Di Bucci, bħala aġenti,
      
      konvenuta,
      sostnuta minn
      Ir-Renju ta’ Spanja, irrappreżentat minn N. Díaz Abad, abogado del Estado,
      
      intervenjenti,
      li għandha bħala suġġett talba għall-annullament tad-Deċiżjoni tal-Kummissjoni 2005/261/KE, tat-30 ta’ Marzu 2004, dwar l-iskema
         ta’ għajnuna li r-Renju Unit qiegħed jippjana li jimplementa rigward ir-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji mill-Gvern ta’
         Ġibiltà (ĠU 2005, L 85, p. 1),
      
      IL-QORTI TAL-PRIM’ISTANZA TAL-KOMUNITAJIET EWROPEJ (It-Tielet Awla Estiża),
      komposta minn M. Jaeger, President, V. Tiili, J. Azizi, E. Cremona (Relatur) u O. Czúcz, Imħallfin,
      Reġistratur: C. Kantza, Amministratur,
      wara li rat il-proċedura bil-miktub u wara s-seduta tal-14 ta’ Marzu 2007,
      tagħti l-preżenti
      Sentenza
       Il-kuntest ġuridiku
      I –  Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
      1        L-Artikolu 87(1) KE jipprevedi:
      
      “Bla ħsara ta’ kull deroga kontemplata f’dan it-Trattat, kull għajnuna, ta’ kwalunkwe forma, mogħtija minn Stat Membru jew
         permezz ta’ riżorsi ta’ l-Istat, li twassal għal distorsjoni jew theddida ta’ distorsjoni għall-kompetizzjoni billi tiffavorixxi
         ċerti impriżi jew ċerti produtturi għandha, safejn tolqot il-kummerċ bejn l-Istati Membri, tkun inkompatibbli mas-suq komuni.”
      
      2        L-Avviż tal-Kummissjoni fuq l-applikazzjoni tar-regoli ta’ għajnuna mill-Istat għall-miżuri relatati mat-tassazzjoni tan-negozju
         dirett [Il-komunikazzjoni tal-Kummissjoni 98/C 384/03 dwar l-applikazzjoni tar-regoli dwar l-għajnuna mill-Istat għall-miżuri
         relatati mat-tassazzjoni diretta tal-kumpanniji] (ĠU 1998, C 384, p. 3, iktar ’il quddiem il-“komunikazzjoni dwar l-għajnuna
         mill-Istat fil-qasam tat-tassazzjoni diretta tal-kumpanniji”) tippreċiża, fil-punt 2 tagħha, li hija intiża sabiex tipprovdi
         kjarifiki dwar il-klassifikazzjoni bħala għajnuna taħt l-Artikolu 87(1) KE fil-każ tal-miżuri fiskali.
      
      3        Skont il-punt 16 tal-komunikazzjoni dwar l-għajnuna mill-Istat fil-qasam tat-tassazzjoni diretta tal-kumpanniji:
      
      “Il-kriterja [kriterju] prinċipali biex jiġi adottat [applikat] l-Artikolu 92(1) ma’ [għal] miżura tat-taxxa [fiskali] hija
         [huwa] għaldaqstant li l-miżura tipprovdi favur ċerti impriżi fl-Istat Membru eċċezzjoni għal l- [għall-]applikazzjoni tas-sistema
         tat-taxxa [fiskali]. Is-sistema komuni applikabbli għandha għaldaqstant l-ewwel tiġi determinata. Imbagħad għandha tiġi eżaminata
         sabiex wieħed jara [għandu jiġi eżaminat] jekk l-eċċezzjoni għas-sistema jew id-differenzi fis-sistema humiex iġġustifikati
         "bin- [minn] natura jew bl [mill]-iskema ġenerali" tas-sistema tat-taxxa [fiskali], dan ifisser li, wieħed jara jekk dawn
         jirriżultawx direttament mill-prinċipji bażiċi jew ta’ gwida tas-sistema tat-taxxa [fiskali] fl [tal]-Istat Membru ikkonċernat.
         Jekk dan mhux il-każ, allura hija involuta għajnuna ta’ l [mill]-Istat.” 
      
      4        L-Artikolu 299(4) KE jipprevedi li d-dispożizzjonijiet tat-Trattat japplikaw għat-territorji Ewropej li Stat Membru jkun responsabbli
         għar-relazzjonijiet esterni tagħhom.
      
      II –  L-istatus ta’ Ġibiltà
      5        Ġibiltà hija kolonja (jew territorju Brittaniku lil hinn mill-ibħra) tar-Renju Brittaniku mill-1713 u r-Renju Unit tal-Gran
         Brittanja u tal-Irlanda ta’ Fuq huwa responsabbli għar-relazzjonijiet esterni tagħha. Ġibiltà ma tagħmilx parti mir-Renju
         Unit.
      
      6        Fiż-żmien tal-fatti tal-każ, it-testi li jistabbilixxu s-sistema ta’ governanza ta’ Ġibiltà kienu l-Gibraltar Constitution
         Order 1969 (digriet tal-1969 dwar il-kostituzzjoni ta’ Ġibiltà, iktar ’il quddiem il-“Kostituzzjoni tal-1969”) u l-Accompanying
         Despatch (Nota ta’ akkompanjament) tat-23 ta’ Mejju 1969. 
      
      7        Il-poter eżekuttiv hemmhekk huwa eżerċitat minn Gvernatur maħtur mir-reġina li tagħha huwa rappreżentant u, fir-rigward ta’
         affarijiet interni speċifiċi, mill-Kunsill tal-Ministri ta’ Ġibiltà. Dan huwa kompost minn Chief Minister u minn ministri,
         maħtura mill-Gvernatur fost il-membri eletti tal-House of Assembly. 
      
      8        Il-poter leġiżlattiv huwa mqassam bejn il-House of Assembly u l-Gvernatur. Il-House of Assembly hija komposta mill-Ispeaker,
         l-Attorney General, mill-Financial and Development Secretary u minn ħmistax-il membru elett. L-elezzjonijiet għall-kostituzzjoni
         tal-House of Assembly jinżammu, bħala regola ġenerali, kull erba’ snin. 
      
      9        Ġibiltà għandha l-qrati tagħha stess. Madankollu, teżisti possibbiltà ta’ appell mis-sentenzi tal-ogħla qorti ta’ Ġibiltà
         quddiem il-Judicial Committee of the Privy Council (kumitat ġudizzjarju tal-Kunsill privat) tar-Renju Unit. 
      
      10      Minħabba li Ġibiltà hija territorju Ewropew, skont l-Artikolu 299(4) KE, li r-Renju Unit huwa responsabbli għar-relazzjonijiet
         esterni tagħha, id-dispożizzjonijiet tat-Trattat japplikaw għaliha. Filwaqt li, skont l-Artikolu 28 tal-Att li jirrigwarda
         l-kundizzjonijiet ta’ adeżjoni tar-Renju tad-Danimarka, tal-Irlanda u tar-Renju Unit tal-Gran Brittanja u l-Irlanda ta’ Fuq,
         anness mat-Trattat dwar l-adeżjoni ta’ dawn (ĠU 1972, L 73, p. 5), l-atti tal-istituzzjonijiet Komunitarji intiżi, b’mod partikolari,
         għall-“armonizzazzjoni ta’ liġijiet ta’ l-Istati Membri dwar it-taxxi fuq il-fatturat, ma japplikawx għal Ġibiltà” fin-nuqqas
         ta’ deċiżjoni tal-Kunsill li tiddisponi mod ieħor, ir-regoli tad-dritt Komunitarju fuq il-kompetizzjoni, inkluż dawk dwar
         l-għajnuna mogħtija mill-Istati Membri, għandom japplikaw għal Ġibiltà . 
      
       Il-fatti li wasslu għall-kawża
      I –  L-isfond tar-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji mill-Gvern ta’ Ġibiltà
      11      Fil-11 ta’ Lulju 2001, il-Kummissjoni ddeċidiet li tibda proċedura formali ta’ investigazzjoni taħt l-Artikolu 88(2) KE fir-rigward
         ta’ żewġ miżuri applikati f’Ġibiltà dwar it-taxxa fuq il-kumpanniji u li jikkonċernaw, rispettivament, il-“kumpanniji eżenti”
         [traduzzjoni mhux uffiċjali] (ĠU 2002, C 26, p. 13) u l-“kumpanniji li jikkwalifikaw” [traduzzjoni mhux uffiċjali] (ĠU L 2002,
         C 26, p. 9).
      
      12      Il-kumpanniji eżenti ma kinux stabbiliti f’Ġibiltà, filwaqt li l-kumpanniji li jikkwalifikaw kellhom bini (a bricks and mortar
         presence) u kienu attivi f’diversi setturi.
      
      13      Sabiex tgawdi minn status ta’ kumpannija eżenti, impriża kellha tissoddisfa diversi kundizzjonijiet; fost dawn il-kundizzjonijiet
         kien hemm il-projbizzjoni li tkun eżerċitata attività kummerċjali jew kull attività oħra f’Ġibiltà, ħlief ma’ kumpanniji oħra
         eżenti u kumpanniji li jikkwalifikaw. Iċ-ċittadini ta’ Ġibiltà u r-residenti ma setgħux ikollhom ishma jew jibbenefikaw minn
         ishma f’kumpannija eżenti, ħlief permezz ta’ kumpannija pubblika b’ responsabbiltà limitata u bħala azzjonarju ta’ din. Bla
         ħsara għal xi eċċezzjonijiet limitati, kumpannija eżenti kienet eżentata mit-taxxa fuq il-qliegħ f’Ġibiltà u kellha tħallas
         biss taxxa annwali fissa ta’ 225 lira sterlina (GBP).
      
      14      Il-kundizzjonijiet għall-għoti tal-istatus ta’ kumpannija li tikkwalifika kienu, essenzjalment, identiċi għal dawk neċessarji
         għall-għoti tal-istatus ta’ kumpannija eżenti. Il-kumpanniji li jikkwalifikaw iħallsu taxxa abbażi ta’ rata li kienet innegozjata
         mal-awtoritajiet fiskali ta’ Ġibiltà li tvarja bejn 2 u 10 % tal-profitti tagħhom.
      
      15      Permezz ta’ sentenza tat-30 ta’ April 2002, Il-Gvern ta’ Ġibilità vs Il-Kummissjoni (T-195/01 u T-207/01, Ġabra p. II-2309),
         il-Qorti tal-Prim’Istanza annullat, minn naħa, id-deċiżjoni ta’ ftuħ tal-proċedura formali ta’ investigazzjoni dwar il-kumpanniji
         eżenti u, min-naħa l-oħra, ċaħdet it-talba għall-annullament tad-deċiżjoni ta’ ftuħ dwar il-kumpanniji li jikkwalifikaw.
      
      16      Fis-27 ta’ April 2002, bla ħsara għall-kwistjoni dwar jekk is-sistemi fiskali dwar il-kumpanniji eżenti u l-kumpanniji li
         jikkwalifikaw kinux jikkostitwixxu jew le għajnuna mill-Istat, il-Gvern ta’ Ġibiltà ħabbar l-intenzjoni tiegħu li jabroga
         l-leġiżlazzjoni kollha tiegħu fil-qasam tat-tassazjoni tal-impriżi u li jistabbilixxi sistema fiskali kompletament ġdida għall-kumpanniji
         kollha ta’ Ġibiltà. Din ir-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji mill-Gvern ta’ Ġibiltà hija s-suġġett ta’ din il-kawża.
      
      II –  Ir-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji mill-Gvern ta’ Ġibiltà
      17      Permezz ta’ ittra tat-12 ta’ Awwissu 2002, ir-Renju Unit innotifika r-riforma tal-Gvern ta’ Ġibiltà dwar it-taxxa fuq il-kumpanniji
         lill-Kummissjoni, skont l-Artikolu 88(3)KE. 
      
      18      Din ir-riforma fiskali tinkludi sistema ta’ tassazzjoni applikabbli għall-kumpanniji kollha stabbiliti f’Ġibiltà u taxxa supplimentari
         (jew ta’ penalità) (top-up tax) applikabbli biss għall-kumpanniji ta’ servizzi finanzjarji u għall-impriżi ta’ netwerk, li
         jinkludu l-impriżi attivi fis-setturi tat-telekomunikazzjonijiet, tal-elettriku u tal-ilma. 
      
      19      Ir-riforma fiskali ser tkun implementata permezz ta’:
      
      –        il-Companies (Payroll Tax) Ordinance [ordinanza dwar il-kumpanniji (taxxa fuq in-numru ta’ impjegati)];
      –        il-Companies (Annual Registration Fee) Ordinance [ordinanza dwar il-kumpanniji (taxxi annwali ta’ reġistrazzjoni)];
      –        ir-Rates Ordinance (ordinanza fuq ir-rati);
      –        il-Companies (Taxation of Designated Activities) Ordinance [ordinanza dwar il-kumpanniji (tassazzjoni ta’ ċertu attivitajiet)].
         
      
      20      Il-leġiżlazzjoni rigward ir-riforma fiskali ser tkun implementata mill-Gvern ta’ Ġibiltà wara li tkun ġiet adottata mill-House
         of Assembly. Fil-kuntest ta’ din ir-riforma, il-leġiżlazzjoni li tirregola l-kumpanniji eżenti u l-kumpanniji li jikkwalifikaw
         ser tkun abrogata b’effett immedjat. 
      
      A –  Sistema ta’ tassazzjoni introdotta mir-riforma fiskali
      21      Is-sistema ta’ tassazzjoni introdotta mir-riforma fiskali u applikabbli għall-kumpanniji kollha stabbiliti f’Ġibiltà hija
         magħmula minn taxxa fuq in-numru ta’ impjegati (payroll tax), minn taxxa fuq l-okkupazzjoni ta’ proprjetà tan-negozju (business
         property occupation tax) u minn taxxa ta’ reġistrazzjoni (registration fee): 
      
      –        it-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati: il-kumpanniji kollha ta’ Ġibiltà se jkunu suġġetti għal taxxa fuq in-numru ta’ impjegati
         sa massimu ta’ GBP 3 000 għal kull impjegat u fis-sena; kull “persuna li timpjega” [traduzzjoni mhux uffiċjali] ta’ Ġibiltà
         għandha tħallas taxxa fuq in-numru ta’ impjegati għat-totalità tal-“impjegati” [traduzzjoni mhux uffiċjali] tagħha li jaħdmu
         full-time jew part-time u “impjegati f’Ġibiltà” [traduzzjoni mhux uffiċjali]; il-leġiżlazzjoni dwar ir-riforma fiskali fiha
         definizzjoni tat-termini ċċitati iktar ’il fuq; 
      
      –        it-taxxa fuq l-okkupazzjoni ta’ proprjetà tan-negozju (Business Property Occupation Tax, iktar ’il quddiem il-“BPOT”): il-kumpanniji
         kollha li jokkupaw proprjetà f’Ġibiltà għal skopijiet ta’ negozju għandhom iħallsu taxxa fuq l-okkupazzjoni tal-imsemmija
         proprjetà stabbilita għal rata ekwivalenti għal perċentwali ta’ dak li jridu jħallsu skont ir-rata ġenerali tat-taxxa fuq
         il-proprjetà f’Ġibiltà;
      
      –        it-taxxa ta’ reġistrazzjoni: il-kumpanniji kollha ta’ Ġibiltà għandhom iħallsu taxxa ta’ reġistrazzjoni annwali ta’ ammont
         ta’ GBP 150 għall-kumpanniji mhux maħsuba biex jagħmlu profitti u ta’ GBP 300 għall-kumpanniji bi skop ta’ profitt.
      22      L-issuġġettar għat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u għall-BPOT huwa limitat għal 15 % tal-profitti. Ir-riżultat ta’ dan
         il-limitu huwa li l-kumpanniji jħallsu t-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT biss jekk jagħmlu profitt u l-ammont tat-taxxa
         ma jissuperax il-15 % tal-imsemmija profitti. 
      
      B –  Taxxa supplimentari (jew ta’ penalità)
      23      Ċertu attivitajiet, jiġifieri s-servizzi finanzjarji u dawk ta’ netwerk, huma suġġetti għal taxxa supplimentari (jew ta’ penalità)
         fuq il-profitti ġġenerati minn dawn l-attivitajiet. It-taxxa supplimentari tapplika biss għall-profitti li jistgħu jkunu attribwiti
         għal dawn l-attivitajiet. 
      
      24      B’hekk, il-kumpanniji ta’ servizzi finanzjarji huma suġġetti, minbarra għat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT, għal
         taxxa supplimentari (jew ta’ penalità) fuq il-profitti ġġenerati mill-attivitajiet ta’ servizzi finanzjarji għal rata ta’
         bejn l-4 u s-6 % tal-profitti (kkalkolati skont l-istandards ta’ kontabbiltà rikonoxxuti internazzjonalment; l-intaxxar totali
         ta’ dawn il-kumpanniji (taxxa fuq in-numru ta’ impjegati, BPOT u taxxa supplimentari) huwa limitata għal 15 % tal-profitti.
         
      
      25      L-impriżi ta’ netwerk huma suġġetti, minbarra għat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT, għal taxxa supplimentari (jew
         ta’ penalità) fuq il-profitti ġġenerati mill-attivitajiet tagħhom li hija ekwivalenti għal 35 % tal-profitti (ikkalkolati
         skont l-istandards ta’ kontabbiltà rikonoxxuti internazzjonalment). Dawn l-impriżi huma awtorizzati jnaqqsu t-taxxa fuq in-numru
         ta’ impjegati u l-BPOT mit-taxxa supplimentari tagħhom. Għalkemm l-intaxxar annwali totali tal-impriżi ta’ netwerk (taxxa
         fuq in-numru ta’ impjegati u BPOT) huwa wkoll limitat għal 15 % tal-profitti, il-funzjonament tat-taxxa supplimentari għall-impriżi
         ta’ netwerk jiżgura li dawn tal-aħħar iħallsu dejjem taxxa ekwivalenti għal 35 % tal-profitti tagħhom. 
      
      III –  Il-proċedura amministrattiva u d-deċiżjoni kkontestata
      26      Permezz ta’ ittra tas-16 ta’ Ottubru 2002, il-Kummissjoni informat lill-awtoritajiet tar-Renju Unit bid-deċiżjoni tagħha li
         tibda l-proċedura prevista fl-Artikolu 88(2) KE rigward ir-riforma fiskali, u stiednet lill-partijiet ikkonċernati jippreżentaw
         l-osservazzjonijiet tagħhom (ĠU C 300, p. 2). Ir-Renju Unit ippreżenta l-osservazzjonijiet tiegħu b’ittra tat-13 ta’ Diċembru
         2002. 
      
      27      Il-Kummissjoni rċeviet l-osservazzjonijiet tal-Confederación Española de Organizaciones Empresariales (Konfederazzjoni Spanjola
         tal-Assoċjazzjonijiet ta’ Impriżi), tal-Ålands Landskapsstyrelse (Eżekuttiv tal-gżejjer Åland tal-Finlandja), tar-Renju ta’
         Spanja u tal-Gvern ta’ Ġibiltà. Il-Kummissjoni bagħtet dawn l-osservazzjonijiet lir-Renju Unit, li informaha bil-kummenti
         tiegħu b’ittra tat-13 ta’ Frar 2003. 
      
      28      Fit-30 ta’ Marzu 2004, il-Kummissjoni adottat id-Deċiżjoni 2005/261/KE dwar l-iskema ta’ għajnuna li r-Renju Unit qiegħed
         jippjana li jimplementa fir-rigward tar-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji mill-Gvern ta’ Ġibiltà (ĠU L 85, p. 1, iktar ’il
         quddiem id-“deċiżjoni kkontestata”. 
      
      29       Id-dispożittiv tad-deċiżjoni kkontestata jistipola kif ġej:
      
      “Artikolu 1
      Il-proposti nnotifikati mir-Renju Unit fid-dawl tar-riforma tas-sistema fiskali tal-impriżi f’Ġibiltà jikkostitwixxu skema
         ta’ għajnuna mill-Istat inkompatibbli mas-suq komuni. 
      
      Għalhekk, dawn il-proposti ma jistgħux jiġu implementati. 
      Artikolu 2
      Din id-deċiżjoni hija indirizzata lir-Renju Unit tal-Gran Brittanja u tal-Irlanda ta’ Fuq.” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
      30      Insostenn tal-konkluzjoni tagħha dwar in-natura selettiva tar-riforma fiskali, il-Kummissjoni tistipola, essenzjalment, fil-premessi
         98 sa 152 tad-deċiżjoni kkontestata, li l-imsemmija riforma hija selettiva kemm fuq il-livell reġjonali, kif ukoll fuq il-livell
         materjali. Din hija selettiva fuq il-livell reġjonali inkwantu din tipprevedi sistema ta’ taxxa fuq il-kumpanniji li abbażi
         tagħha l-kumpanniji f’Ġibiltà huma intaxxati, b’mod ġenerali, b’rata iktar baxxa mill-kumpanniji fir-Renju Unit (premessa
         127 tad-deċiżjoni kkontestata). Il-Kummissjoni tikkunsidra li l-aspetti segwenti tar-riforma fiskali huma selettivi fuq il-livell
         materjali: l-ewwel nett, il-kundizzjoni li kumpannija għandha tagħmel profitt qabel ma tkun suġġetta għat-taxxa fuq in-numru
         ta’ impjegati u għall-BPOT, peress li din il-kundizzjoni tiffavorixxi lill-impriżi li ma jagħmlux profitt (premessi 128 sa
         133 tad-deċiżjoni kkontestata); it-tieni nett, il-limitu ta’ 15 % tal-profitti applikat għall-issuġġettar għat-taxxa fuq in-numru
         ta’ impjegati u għall-BPOT, peress li dan il-limitu jiffavorixxi lill-impriżi li, għas-sena fiskali inkwistjoni, għandhom
         profitti mhux għolja ħafna meta mqabbla man-numru ta’ impjegati tagħhom u mal-okkupazzjoni ta’ proprjetà tan-negozju (premessi
         134 sa 141 tad-deċiżjoni kkontestata); it-tielet nett, it-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT, peress li dawn iż-żewġ
         taxxi jiffavorixxu, min-natura tagħhom, lill-impriżi li m’għandhomx preżenza fiżika reali f’Ġibiltà u li, minħabba dan, mhumiex
         suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji (premessi 142 sa 144 u 150 tad-deċiżjoni kkontestata). Il-Kummissjoni tikkonkludi li
         “[i]l-miżuri nnotifikati jagħtu għalhekk lok għal selettività reġjonali u materjali u [li] din tal-aħħar tirriżulta minn serje
         ta’ karattersitiċi speċifiċi għas-sistema proposta u mill-analiżi ta’ din is-sistema fit-totalità tagħha” [traduzzjoni mhux
         uffiċjali] (premessa 152 tad-deċiżjoni kkontestata).
      
       Il-proċedura u t-talbiet tal-partijiet
      31      Permezz ta’ talbiet ippreżentati fir-reġistru tal-Qorti tal-Prim’Istanza fid-9 ta’ Ġunju 2004, il-Gvern ta’ Ġibiltà, rikorrent
         fil-Kawża T-211/04, u r-Renju Unit, rikorrent fil-Kawża T-215/04, ippreżentaw dawn ir-rikorsi għall-annullament tad-deċiżjoni
         kkontestata.
      
      32      Permezz ta’ att ippreżentat fir-reġistru tal-Qorti tal-Prim’Istanza fl-4 ta’ Ottubru 2004, ir-Renju Unit talab jintervjeni
         insostenn tat-talbiet tar-rikorrent fil-Kawża T-211/04.
      
      33      Permezz ta’ atti ppreżentati fir-reġistru tal-Qorti tal-Prim’Istanza fis-7 ta’ Ottubru 2004, ir-Renju ta’ Spanja talab jintervjeni
         insostenn tat-talbiet tal-Kummissjoni fil-Kawżi T-211/04 u T-215/04.
      
      34      Permezz ta’ atti ppreżentati fir-reġistru tal-Qorti tal-Prim’Istanza fl-1 ta’ Diċembru 2004, ir-rikorrent fil-Kawża T-211/04
         talab, skont l-Artikolu 116(2) tar-Regoli tal-Proċedura tal-Qorti tal-Prim’Istanza, li l-Anness 2 tar-rikors jingħata trattament
         kunfidenzjali fil-konfront tal-partijiet intervenjenti. Huwa rtira din it-talba permezz ta’ att ippreżentat fir-reġistru tal-Qorti
         tal-Prim’Istanza fis-26 ta’ April 2005.
      
      35      Permezz ta’ digrieti tal-President tat-Tielet Awla tal-Qorti tal-Prim’Istanza tal-14 ta’ Diċembru 2004 u tal-15 ta’ Frar 2005,
         it-talbiet għal intervent fil-Kawżi T‑211/04 u T‑215/04 ġew milqugħa.
      
      36      Permezz ta’ att ippreżentat fir-reġistru tal-Qorti tal-Prim’Istanza fit-8 ta’ Marzu 2005, ir-Renju Unit talab li għall-finijiet
         tal-proċedura orali u tas-sentenza l-Kawżi T-211/04 u T-215/04 jingħaqdu flimkien, skont l-Artikolu 50 tar-Regoli tal-Proċedura.
         Il-partijiet kkonċernati ressqu l-osservazzjonijiet tagħhom fuq din it-talba fit-terminu preskritt.
      
      37      Permezz ta’ atti ppreżentati fir-reġistru tal-Qorti tal-Prim’Istanza fis-16 ta’ Marzu 2005 u fil-15 ta’ April 2005 rispettivament,
         ir-rikorrenti fil-Kawżi T-211/04 u T‑215/04 talbu li jingħata trattament prijoritarju lil dawn il-kawżi skont l-Artikolu 55(2)
         tar-Regoli tal-Proċedura.
      
      38      Ir-Renju ta’ Spanja ppreżenta s-sottomissjonijiet tal-intervent tiegħu fid-29 ta’ April 2005 fil-Kawża T-215/04 u fl-20 ta’
         Ġunju 2005 fil-Kawża T-211/04. Il-partijiet prinċipali f’dawn il-kawżi ppreżentaw l-osservazzjonijiet tagħhom fuq dawn is-sottomissjonijiet
         fit-termini preskritti. Ir-Renju Unit ma ppreżentax sottomissjonijiet tal-intervent fil-Kawża T-211/04.
      
      39      Permezz ta’ deċiżjonijiet tat-12 ta’ Mejju 2005 u tat-13 ta’ Diċembru 2006, il-Qorti tal-Prim’Istanza ddeċidiet, abbażi tal-Artikolu
         55(2) tar-Regoli tal-Proċedura, li tilqa’ t-talba għal trattament prijoritarju fil-Kawżi T-211/04 u T-215/04.
      
      40      Fis-6 ta’ Ġunju, il-Qorti tal-Prim’Istanza ddeċidiet li tassenja l-Kawżi T-211/04 u T-215/04 lit-Tielet Awla Estiża.
      
      41      Permezz ta’ digriet tat-18 ta’ Diċembru 2006, il-Kawżi T-211/04 u T-215/04 ġew magħquda għall-finijiet tal-proċedura orali.
      
      42      Abbażi ta’ rapport tal-Imħallef Relatur, il-Qorti tal-Prim’Istanza (It-Tielet Awla Estiża) ddeċidiet li tiftaħ il-proċedura
         orali u, fil-kuntest tal-miżuri ta’ organizzazzjoni tal-proċedura previsti fl-Artikolu 64 tar-Regoli tal-Proċedura, stiednet
         lill-partijiet fil-Kawżi T-211/04 u T-215/04 jissottomettu l-osservazzjonijiet bil-miktub tagħhom dwar il-konklużjonijiet
         li għandhom jiġu dedotti mis-sentenza tal-Qorti tal-Prim’Istanza tas-6 ta’ Settembru 2006, Il-Portugall vs Il-Kummissjoni
         (C-88/03, Ġabra p. I-7115, iktar ’il quddiem is-“sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores”), fir-rigward tal-kawżi preżenti.
         Il-partijiet irrispondew għal din it-talba fit-terminu mogħti.
      
      43      Is-sottomissjonijiet u r-risposti tal-partijiet għad-domandi li sarulhom mill-Qorti tal-Prim’Istanza nstemgħu fis-seduta li
         nżammet fl-14 ta’ Marzu 2007. 
      
      44      Il-Qorti tal-Prim’Istanza tqis li hemm lok li għall-finijiet tas-sentenza ż-żewġ kawżi jingħaqdu flimkien wara li l-partijiet
         qablu fuq dan il-punt matul is-seduta. 
      
      45      Ir-rikorrent fil-Kawża T-211/04 jitlob lill-Qorti tal-Prim’Istanza jogħġobha:
      
      –        tannulla d-deċiżjoni kkontestata; 
      –        tikkundanna lill-Kummissjoni u lir-Renju ta’ Spanja għall-ispejjeż.
      46      Ir-rikorrent fil-Kawża T‑215/04 jitlob lill-Qorti tal-Prim’Istanza jogħġobha:
      
      –        tannulla d-deċiżjoni kkontestata; 
      –        tikkundanna lill-Kummissjoni għall-ispejjeż.
      47      Fil-Kawżi T‑211/04 u T‑215/04, il-Kummissjoni titlob lill-Qorti tal-Prim’Istanza jogħġobha:
      
      –        tiċħad ir-rikors; 
      –        tikkundanna lir-rikorrenti għall-ispejjeż.
      48      Fil-Kawżi T‑211/04 u T‑215/04, ir-Renju ta’ Spanja jitlob lill-Qorti tal-Prim’Istanza jogħġobha:
      
      –        tiċħad ir-rikors; 
      –        tikkundanna lir-rikorrenti għall-ispejjeż.
       Id-dritt
      49      Ir-rikorrenti jinvokaw, essenzjalment, tliet motivi. L-ewwel wieħed huwa bbażat fuq żbalji ta’ liġi u ta’ evalwazzjoni dwar
         l-applikazzjoni tal-kriterju ta’ selettività reġjonali, it-tieni, fuq żbalji ta’ liġi u ta’ evalwazzjoni dwar l-applikazzjoni
         tal-kriterju ta’ selettività materjali u, it-tielet, fuq il-ksur tal-forom sostanzjali fil-kuntest tal-eżami tat-tielet aspett
         tar-riforma fiskali kklassifikat bħala selettiv fuq il-livell materjali, jiġifieri n-natura inerenti tat-taxxa fuq in-numru
         ta’ impjegati u l-BPOT. L-aħħar motiv jinqasam f’żewġ partijiet, l-ewwel dwar il-ksur tad-dritt għal smigħ u t-tieni dwar
         il-ksur tal-obbligu ta’ motivazzjoni.
      
      I –  Fuq l-ewwel motiv, ibbażat fuq żbalji ta’ liġi u ta’ evalwazzjoni f’dak li jikkonċerna l-applikazzjoni tal-kriterju ta’ selettività
            reġjonali
      A –  L-argumenti tal-partijiet
      50      Ir-rikorrenti jsostnu li l-Kummissjoni f’dan il-każ applikat b’mod żbaljat il-kriterju ta’ selettività reġjonali meta kkunsidrat
         it-territorju tar-Renju Unit u s-sistema fiskali tal-kumpanniji tiegħu bħala l-kuntest ta’ referenza xieraq sabiex tevalwa
         r-riforma fiskali ta’ Ġibiltà. Huma jinvokaw, essenzjalment, erba’ elementi insostenn tat-teżi tagħhom.
      
      51      L-ewwel nett, huma jargumentaw li l-kriterju ta’ selettività reġjonali ma jistax japplika f’dan il-każ bil-mod kif il-Kummissjoni
         applikatu, minħabba li Ġibiltà ma tagħmilx parti mir-Renju Unit la fir-rigward tad-dritt nazzjonali, la tad-dritt internazzjonali
         u lanqas tad-dritt Komunitarju. Il-ġurisprudenza, il-komunikazzjoni dwar l-għajnuna mill-Istat fil-qasam tat-tassazzjoni diretta
         tal-impriżi u r-raġunament li tibbaża ruħha fuqu l-Kummissjoni fid-deċiżjoni kkontestata kollha jirrigwardaw miżuri fiskali
         applikabbli għal entità territorjali li tagħmel parti minn Stat Membru. Ġibiltà ma tistax titqabbel ma’ tali entità. 
      
      52      It-tieni nett, ir-rikorrenti jargumentaw li, anki jekk Ġibiltà kellha tkun kkunsidrata bħala li tagħmel parti mir-Renju Unit
         għall-fini tal-applikazzjoni tar-regoli Komunitarji dwar l-għajnuna mill-Istat, ir-Renju Unit ma jistax jikkostitwixxi l-kuntest
         ta’ referenza xieraq, minħabba n-nuqqas ta’ sistema fiskali komuni bejn iż-żewġ entitajiet. Ir-riforma fiskali ta’ Ġibiltà
         mhijiex “deroga”, “eċċezzjoni” [traduzzjoni mhux uffiċjali] jew “tnaqqis” [traduzzjoni mhux uffiċjali] mis-sistema fiskali
         tal-kumpanniji tar-Renju Unit; din tal-aħħar mhijiex is-sistema fiskali “normali” li tapplika għal Ġibiltà fin-nuqqas tar-riforma
         fiskali kkontestata. Konsegwentement, il-kriterju ta’ selettività reġjonali ma jistax jiġi applikat. 
      
      53      F’dan ir-rigward, ir-rikorrenti jsostnu, fl-ewwel lok, li l-awtoritajiet pubbliċi tar-Renju Unit m’għandhom l-ebda rwol fid-definizzjoni
         tal-ambjent politiku u ekonomiku ta’ Ġibiltà. Fuq il-livell politiku, l-awtoritajiet pubbliċi ta’ Ġibiltà jinkludu poter eżekuttiv,
         leġiżlattiv u ġuridiku proprju tagħha u distint minn dak tar-Renju Unit. Fuq il-livell ekonomiku, Ġibiltà ma tirċievi l-ebda
         sussidju u lanqas kwalunkwe għajnuna finanzjarja mingħand ir-Renju Unit. Id-dħul tagħha joriġina kompletament mit-taxxi li
         hija stess tistabbilixxi. Hija tadotta l-politika ekonomika li tqis l-aktar adattata għat-territorju tagħha mingħajr ma tieħu
         inkunsiderazzjoni l-politika ekonomika tar-Renju Unit. Hija tipproduċi u tistampa l-munita tagħha, tiddetermina l-massa monetarja
         tagħha u tiddeċiedi waħedha dwar is-self u l-ispejjeż tagħha. Id-deċiżjoni kkontestata fiha żbalji ta’ fatt dwar l-importanza
         għal Ġibiltà tal-eżerċizzju tal-poter ċentrali fir-Renju Unit. 
      
      54      Ir-rikorrenti jsostnu, fit-tieni lok, li Ġibiltà u r-Renju Unit jikkostitwixxu żewġ territorji fiskali totalment separati
         u distinti. Il-Gvern ta’ Ġibiltà u l-House of Assembly jistabbilixxu s-sistema fiskali applikabbli f’dan it-territorju fid-dawl
         biss tal-kundizzjonijiet partikolari li jikkaratterizzaw l-ekonomija ta’ dan it-territorju mingħajr l-ebda influwenza jew
         limitazzjoni mil-leġiżlazzjonijiet jew mill-politika fiskali adotatti fir-Renju Unit. Il-leġiżlazzjoni fiskali tar-Renju Unit
         qatt ma ġiet applikata f’Ġibiltà u lanqas ma tapplika fin-nuqqas ta’ leġiżlazzjoni fiskali ta’ din tal-aħħar. Għalhekk, ma
         teżisti l-ebda norma ma’ liema t-taxxi applikati f’Ġibiltà jistgħu jkunu kkomparati jew li jistgħu jaħarbu minnha.. Id-deċiżjoni
         kkontestata fiha żbalji ta’ fatt f’dak li jikkonċerna d-deskrizzjoni ta’ Ġibiltà bħala post fejn il-kompetenzi fiskali huma
         deċentralizzati imma fejn teżisti sistema ċentrali ta’ referenza (premessa 121 tad-deċiżjoni kkontestata), id-deskrizzjoni
         tar-riforma fiskali bħala tnaqqis tat-taxxa miġbura fuq il-livell nazzjonali (premessa 109 tad-deċiżjoni kkontestata) u l-affermazzjoni
         tal-Kummissjoni li “is-sistema fiskali li hija attwalment applikata f’Ġibiltà tikkorrispondi fil-biċċa l-kbira mal-mudell
         [tar-Renju Unit], bl-eċċezzjoni tal-vantaġġi mogħtija lill-ekonomija offshore” [traduzzjoni mhux uffiċjali] (premessa 112
         tad-deċiżjoni kkontestata). 
      
      55      Skont il-Gvern ta’ Ġibiltà, il-kriterju ta’ selettività jimplika li l-miżura fiskali kkontestata tista’ tkun imqabbla ma’
         rata ta’ tassazzjoni normali li, fin-nuqqas ta’ din il-miżura, tapplika għall-attività prevista fir-reġjun inkwistjoni. Dan
         ifisser neċessarjament li l-element ta’ paragun użat għandu jkun taxxa jew miżura oħra applikabbli fl-istess ċirkoskrizzjoni
         fiskali. Issa, f’dan il-każ, Ġibiltà u r-Renju Unit jikkostitwixxu żewġ ċirkoskrizzjonijiet fiskali distinti; anki fin-nuqqas
         ta’ skema speċifika ta’ tassazzjoni tal-kumpanniji f’Ġibiltà, is-sistema fiskali tar-Renju Unit ma tapplikax. Dan in-nuqqas
         ta’ applikazzjoni ma jirriżultax minn għażla magħmula mir-Renju Unit li jittrasferixxi jew jabbanduna l-kompetenzi fiskali
         tiegħu f’Ġibiltà, kif sostniet il-Kummissjoni fil-premessa 114 tad-deċiżjoni kkontestata. Fil-fatt ir-Renju Unit ma jistax
         jagħżel li japplika l-liġijiet fiskali tiegħu għat-territorji kolonjali tiegħu u qatt ma eżerċita poter fiskali fuq Ġibiltà.
         
      
      56      Ir-rikorrenti jsostnu, fit-tielet lok, li, kuntrarjament għat-teżi sostnuta mill-Kummissjoni fid-deċiżjoni kkontestata, l-awtonomija
         politika u fiskali li tgawdi minnha entità infrastatali tikkostitwixxi kriterju rilevanti għall-evalwazzjoni tan-natura selettiva
         ta’ miżura fiskali adottata minn din l-entità, sa fejn din l-awtonomija politika u fiskali tippermetti li l-entità infrastatali
         inkwistjoni tiġi kkunsidrata bħala kuntest ta’ referenza xieraq. 
      
      57      It-tielet nett, fl-osservazzjonijiet tagħhom bil-miktub dwar il-konklużjonijiet li għandhom jiġu dedotti mis-sentenza dwar
         is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, ir-rikorrenti, filwaqt li jsostnu li l-kriterju ta’ selettività reġjonali
         ma setax japplika f’dan il-każ, peress li Ġibiltà ma tagħmilx parti mir-Renju Unit u m’hemmx sistema fiskali komuni bejn iż-żewġ
         entitajiet, jisħqu, sussidjarjament, li l-kuntest ta’ referenza f’dan il-każ huwa t-territorju ta’ Ġibiltà b’applikazzjoni
         tal-metodu ta’ definizzjoni tal-imsemmi kuntest, espost fil-punti 67 u 68 tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores,
         punt 42 iktar ’il fuq. 
      
      58      Ir-raba’ nett, ir-rikorrenti jsostnu li, anki jekk ir-riforma fiskali tirriżulta selettiva fuq il-livell reġjonali, din tkun
         ġġustifikata min-natura tagħha jew mill-iskema ġenerali tagħha. 
      
      59      Il-Kummissjoni ssostni li l-kwistjoni rilevanti f’dan il-każ mhijiex dwar jekk Ġibiltà tagħmilx parti jew le mir-Renju Unit
         għall-finijiet tal-applikazzjoni tad-dritt intern jew tad-dritt internazzjonali, imma jekk tagħmilx parti mir-Renju Unit għall-finijiet
         tal-applikazzjoni tad-dritt Komunitarju li jistabbilixxi s-sistema legali tiegħu. Skont il-Kummissjoni dan huwa l-każ.
      
      60      Hija ssostni wkoll li s-separazzjoni ekonomika bejn Ġibiltà u r-Renju Unit m’għandhiex importanza f’dan il-każ. Din it-tip
         ta’ kunsiderazzjoni qatt ma ttieħdet inkunsiderazzjoni fid-deċiżjonijiet fil-qasam ta’ għajnuna mill-Istat, peress li, anki
         meta tkun teżisti separazzjoni ekonomika vera bejn l-awtorità ċentrali u r-reġjun awtonomu, ir-regoli rigward l-għajnuna mill-Istat
         b’għan reġjonali japplikaw esklużivament fuq il-bażi tal-eżistenza ta’ vantaġġ mogħti li ċerti impriżi minħabba li jkunu stabbiliti
         jew ikollhom l-attività tagħhom f’parti minn Stat Membru. 
      
      61      Il-Kummissjoni tikkontensta fi kwalunkwe każ l-awtonomija ekonomika u fiskali ta’ Ġibiltà fir-rigward tar-Renju Unit invokata
         mir-rikorrenti u tagħti eżempji ta’ għajnuna finanzjarja mogħtija mir-Renju Unit lil Ġibiltà. 
      
      62      Il-Kummissjoni ssostni wkoll, kuntrarjament għat-teżi tar-rikorrenti, li l-awtoritajiet ċentrali tar-Renju Unit għandhom rwol
         fundamentali fid-definizzjoni tal-ambjent politiku u ekonomiku f’Ġibiltà minħabba li, b’mod partikolari, ir-Renju Unit huwa
         responsabbli għall-applikazzjoni tad-dritt Komunitarju f’Ġibiltà u minħabba l-fatt li l-istabbiltà monetarja tagħha tiddependi
         kompletament mir-Renju Unit (il-munita ta’ Ġibiltà mhijiex altru ħlief il-lira sterlina taħt isem ieħor). Bl-istess mod, il-Kummissjoni
         tallega li l-kunċett ta’ “affarijiet interni speċifiċi” [traduzzjoni mhux uffiċjali], li taqa’ taħtu t-tassazzjoni skont ir-rikorrenti,
         ma jfissirx ħafna fil-kuntest tad-dritt Komunitarju, essenzjalment minħabba żewġ raġunijiet: l-ewwel nett, il-Kostituzzjoni
         tal-1969 tipprevedi li l-awtoritajiet ċentrali (fil-forma tal-Gvernatur) jistgħu jintervjenu, b’mod partikolari sabiex jiggarantixxu
         t-twettieq tal-obbligi internazzjonali f’Ġibiltà u, fit-tieni nett, kuntrarjament għar-Renju-Unit, Ġibiltà ma tipparteċipax
         fl-adozzjoni ta’ atti Komunitarji li jaffettwaw l-affarijiet interni speċifiċi tagħha u li għandhom jiġu implementati fit-territorju
         tagħha. 
      
      63      F’dak li jirrigwarda l-argumenti tar-rikorrenti dwar in-nuqqas ta’ sistema fiskali komuni bejn Ġibiltà u r-Renju Unit, il-Kummissjoni
         tikkunsidra, essenzjalment, li, mill-mument li jiġi stabbilit li Ġibiltà tagħmel parti mir-Renju Unit għall-finijiet tal-applikazzjoni
         tar-regoli Komunitarji fuq l-għajnuna mill-Istat, il-kuntest ta’ referenza xieraq ma jistax ikun ieħor għajr dak ikkostitwit
         mis-sistema fiskali tar-Renju Unit.
      
      64      Il-Kummissjoni tinnota li l-Artikolu 87 KE jagħmel referenza għall-għajnuna “mogħtija minn Stat Membru” li tolqot il-kummerċ
         bejn l-Istati Membri. Hija ssostni li l-kwistjoni determinanti mhijiex jekk ir-Renju Unit u Ġibiltà jagħmlux parti mill-istess
         territorju fiskali, imma jekk sistema fiskali applikabbli f’Ġibiltà tistax tikkostitwixxi għajnuna mogħtija minn Stat Membru.
         Il-Kummissjoni tikkunsidra li r-risposta għal din id-domanda għandha tkun fl-affermattiv minħabba li r-regoli Komunitarji
         dwar l-għajnuna mill-Istat japplikaw integralment għal Ġibiltà bħal ma jirrikonoxxi l-Gvern ta’ Ġibiltà stess. L-Istat Membru
         li jipproponi li jagħti għajnuna fit-territorju ta’ Ġibiltà ma jistax ikun ħlief ir-Renju Unit, u l-kwistjoni dwar jekk l-iskema
         ta’ għajnuna hijiex selettiva fuq il-livell reġjonali tista’ tkun evalwata biss b’referenza għar-Renju Unit bħala Stat Membru
         responsabbli għall-osservanza tad-dritt Komunitarju f’Ġibiltà.
      
      65      Il-Kummissjoni ssostni wkoll li n-nuqqas ta’ sistema fiskali komuni (jew normali) li tapplika għal Ġibiltà f’każ ta’ nuqqas
         ta’ applikazzjoni tas-sistema fiskali ta’ Ġibiltà ma jeskludix l-applikazzjoni tal-kriterju ta’ selettività reġjonali. Dan
         in-nuqqas ta’ sistema fiskali komuni huwa r-riżultat ta’ għażla magħmula mir-Renju Unit. Dan tal-aħħar għażel li jistabbilixxi
         rabta kostituzzjonali partikolari ma’ Ġibiltà u għażel ukoll li jissottometti lil Ġibiltà, permezz tal-att ta’ adeżjoni tiegħu
         mal-Komunità, għar-regoli dwar l-għajnuna mill-Istat. Ir-Renju Unit għandu wkoll poteri biżżejjed fuq Ġibiltà sabiex jiggarantixxi
         li din tadotta skema ta’ taxxa fuq il-kumpanniji kompatibbli mat-Trattat. Jirriżulta minn dan li l-kuntest ta’ referenza ma
         jistax ikun ieħor ħlief dak ipprovdut mir-Renju Unit. 
      
      66      Il-Kummissjoni tikkontesta barra minn hekk ir-rilevanza tal-grad ta’ awtonomija fiskali tal-entità infrastatali għall-finijiet
         tal-applikazzjoni tal-kunċett ta’ għajnuna mill-Istat. Hija tikkunsidra li dan l-argument huwa wkoll bbażat fuq l-aċċettazzjoni
         tal-premessa li Ġibiltà tagħmel parti mir-Renju Unit. Fid-dawl ta’ din il-premessa, l-affermazzjoni li l-applikazzjoni tar-regoli
         dwar l-għajnuna mill-Istat tiddependi mill-grad ta’ awtonomija li jgawdi minnha r-reġjun inkwistjoni għandha bilfors tkun
         bla bażi (ħlief fil-każ ta’ delega simetrika tal-poteri fiskali invokata fil-premessa 115 tad-deċiżjoni kkontestata). 
      
      67      Fl-osservazzjonijiet tagħha bil-miktub fuq il-konsegwenzi li għandhom jiġu misluta mis-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores,
         punt 42 iktar ’il fuq, il-Kummissjoni tikkunsidra li l-Qorti tal-Ġustizzja fiha ssostni t-teżi tagħha li l-kriterju li jippermetti
         li jkun determinat il-kuntest ta’ referenza għall-evalwazzjoni tas-selettività reġjonali huwa l-entità li tgawdi minn rwol
         fundamentali fid-definizzjoni tal-ambjent politiku u ekonomiku li joperaw fih l-impriżi, imma tiċħad it-teżi tagħha li din
         l-entità ma tistax tkun ħadd ieħor ħlief l-Istat Membru.
      
      68      Skont il-Kummissjoni, il-kwistjoni dwar jekk, f’dan il-każ, il-kuntest ta’ referenza jistax jew le jkun Ġibiltà jiddependi
         mill-kundizzjonijiet stabbiliti fis-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, u mhux mill-istatus
         kostituzzjonali ta’ Ġibiltà skont id-dritt nazzjonali. 
      
      69      Il-Kummissjoni ssostni li l-ħtieġa li r-reġjun “jokkupa rwol fundamentali fid-definizzjoni ta’ l-ambjent politiku u ekonomiku
         li fih joperaw l-impriżi preżenti fit-territorju li jaqa’ taħt il-kompetenza [tiegħu]”, imsemmija fil-punt 66 tas-sentenza
         dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, timplika raba’ kundizzjoni preliminari u distinta mit-tliet kundizzjonijiet
         elenkati fil-punt 67 tas-sentenza ċċitata iktar ’il fuq, għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-kuntest ta’ referenza xieraq.
         
      
      70      Din ir-raba’ kundizzjoni teħtieġ li r-reġjun inkwistjoni jgwadi, fir-rigward tal-ambjent politiku u ekonomiku li fih joperaw
         l-impriżi stabbiliti fit-territorju tiegħu, minn grad ta’ awtonomija li huwa komparabbli mal-influwenza eżerċitata mill-gvern
         ċentrali ta’ Stat Membru li l-kostituzzjoni tiegħu ma tipprevedix awtonomija reġjonali. Il-Kummissjoni tispjega li l-loġika
         wara din il-ħtieġa, fid-dawl tar-regoli tat-Trattat dwar l-għajnuna mill-Istat, hija li sabiex jiġi ddeterminat jekk ċerti
         impriżi jibbenefikawx minn vantaġġ, huwa neċessarju li s-sitwazzjoni tagħhom titqabbel ma’ dik ta’ impriżi oħra li joperaw
         fl-istess ambjent politiku u ekonomiku. 
      
      71      Il-Kummissjoni tikkunsidra li l-Gvern ta’ Ġibiltà m’għandux rwol fundamentali fid-definizzjoni tal-ambjent poltiku u ekonomiku
         li fih joperaw l-impriżi stabbiliti f’Ġibiltà u li, għalhekk, it-territorju ta’ Ġibiltà ma jistax jikkostitwixxi l-kuntest
         ta’ referenza xieraq. Mill-mument li fih din il-ħtieġa preliminari ma tkunx sodisfatta, ikun għal xejn li jittieħed kont tat-tliet
         kriterji elenkati fil-punt 67 tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq. 
      
      72      Sussidjarjament, il-Kummissjoni tezamina t-tliet kriterji msemmija iktar ’il fuq u ssostni li Ġibiltà ma tissodisfax tnejn
         minnhom, jiġifieri l-kriterju dwar il-poter tal-Gvern tar-Renju Unit li jintervjeni direttament fil-qasam tal-miżuri fiskali
         adottati mill-awtoritajiet ta’ Ġibiltà u l-kriterju dwar l-eżistenza ta’ sussidji li jikkumpensaw il-konsegwenzi finanzjarji
         għal Ġibiltà tas-sistema fiskali tagħha. Għalhekk, it-territorju ta’ Ġibiltà ma jikkostitwixxix il-kuntest ta’ referenza xieraq.
         
      
      73      Ir-Renju ta’ Spanja jenfasizza li l-intervent tiegħu insostenn tat-talbiet tal-Kummissjoni m’għandux ikun interpretat, espliċitament
         jew impliċitament, bħala manifestazzjoni ta’ sostenn għall-motivi tad-deċiżjoni kkontestata dwar is-selettività reġjonali.
         Huwa jikkunsidra li jaqbel li l-każ ta’ Ġibiltà jiġi distint mill-kawżi dwar is-sistema fiskali tat-territorji awtonomi tal-Pajjiż
         Bask u ta’ Navarra minħabba l-eżistenza f’dawn it-territorju ta’ kuntest ta’ armonizzazzjoni fiskali. 
      
      74      Fl-istess ħin, ir-Renju ta’ Spanja jikkunsidra li mhuwiex possibbli li tkun applikata fir-rigward ta’ Ġibiltà sistema fiskali
         totalment differenti minn dik tar-Renju Unit mingħajr ebda limitu jew regola ta’ koordinazzjoni, peress li dan ikun jimplika
         li, fil-qasam ta’ għajnuna mill-Istat, it-territorju ta’ Ġibiltà ikun trattat bħala Stat Membru distint, fatt li r-Renju ta’
         Spanja jikkunsidra bħala ta’ dannu sostanzjali għall-istatus internazzjonali tal-imsemmi territorju. 
      
      75      Fl-osservazzjonijiet bil-miktub tiegħu dwar il-konklużjonijiet li għandhom jiġu dedotti mis-sentenza dwar is-sistema fiskali
         tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, ir-Renju ta’ Spanja jsostni li jaqbel li tkun inkluża raba’ kundizzjoni mat-tliet kundizzjonijiet
         diġa stabbiliti mill-Qorti tal-Ġustizzja fis-sentenza ċċitata iktar ’il fuq, sabiex ikun iddeterminat jekk l-entità infrastatali
         tikkonstitwixxix il-kuntest ta’ referenza xieraq għall-evalwazzjoni tal-miżuri fiskali adottati minn din l-entità. Skont din
         ir-raba’ kundizzjoni, il-miżura fiskali inkwistjoni ma tkunx selettiva jekk din kienet inkwadrata minn serje ta’ kriterji
         ta’ armonizzazzjoni analogi għal dawk li japplikaw, bis-saħħa tad-dritt Komunitarju, għall-miżuri fiskali adottati mill-Istat
         Membru li minnu tiddependi l-entità infrastatali u intiżi sabiex jipproteġu l-moviment liberu tal-persuni, tal-kapital, tal-oġġetti
         u tas-servizzi u sabiex tiġi evitata d-distorzjoni tas-suq intern. 
      
      B –  Il-kunsiderazzjonijiet tal-Qorti tal-Prim’Istanza
      76      Għandu jiġi mfakkar li r-regoli tad-dritt Komunitarju dwar l-għajnuna mogħtija mill-Istati Membri japplikaw għal Ġibiltà (sentenza
         Il-Gvern ta’ Ġibilità vs Il-Kummissjoni, punt 15 iktar ’il fuq, punt 12). L-Artikolu 87(1) KE jikkostitwixxi għalhekk il-punt
         ta’ tluq tal-analiżi tal-Qorti tal-Prim’Istanza.
      
      77      Dan l-artikolu jipprojbixxi l-għajnuna mill-Istat li “tiffavorixxi ċerti impriżi jew ċerti produtturi”, jiġifieri għajnuna
         selettiva (sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja tal-15 ta’ Diċembru 2005, L-Italja vs Il-Kummissjoni, C-66/02, Ġabra p. I-10901,
         punt 94).
      
      78      F’dak li jikkonċerna l-evalwazzjoni tal-kundizzjoni ta’ selettività, jirriżulta minn ġurisprudenza kostanti li l-Artikolu
         87(1) KE jirrikjedi li jkun iddeterminat jekk, fil-kuntest ta’ sistema legali partikolari, miżura nazzjonali hijiex ta’ natura
         li tiffavorixxi “ċerti impriżi jew ċerti produtturi” meta mqabbla ma’ oħrajn, li jkunu, fid-dawl tal-għan imfittex mill-imsemmija
         sistema, f’sitwazzjoni fattwali u ġuridika komparabbli (sentenzi tal-Qorti tal-Ġustizzja tat-8 ta’ Novembru 2001, Adria‑Wien
         Pipeline u Wietersdorfer & Peggauer Zementwerke, C‑143/99, Ġabra p. I‑8365, punt 41; tad-29 ta’ April 2004, GIL Insurance
         et, C‑308/01, Ġabra p. I‑4777, punt 68, u tat-3 ta’ Marzu 2005, Heiser, C‑172/03, Ġabra p. I‑1627, punt 40).
      
      79      Tali analiżi għandha ssir ukoll fil-każ ta’ miżura adottata mhux mil-leġiżlatur nazzjonali imma minn awtorità infrastatali,
         peress li miżura adottata minn kollettività territorjali u mhux mill-awtorità ċentrali tista’ tikkostitwixxi għajnuna ladarba
         jkunu sodisfatti l-kundizzjonijiet stabbiliti fl-Artikolu 87(1) KE (sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja tal-14 ta’ Ottubru 1987,
         Il-Ġermanja vs Il-Kummissjoni, 248/84, Ġabra p. 4013, punt 17).
      
      80      Mill-kunsiderazzjonijiet preċedenti jirriżulta li, sabiex tkun evalwata s-selettività tal-miżura inkwistjoni, jaqbel li jkun
         eżaminat jekk, fil-kuntest ta’ sistema legali partikolari, l-imsemmija miżura tikkostitwixxix vantaġġ għal ċerti impriżi meta
         mqabbla ma’ oħrajn li jinsabu f’sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli. Id-determinazzjoni tal-kuntest ta’ referenza għandha
         importanza ikbar fil-każ ta’ miżuri fiskali għaliex l-eżistenza nfisha ta’ vantaġġ tista’ tiġi stabbilita biss billi tiġi
         mqabbla ma’ tassazzjoni msejħa “normali”. Ir-rata ta’ tassazzjoni normali hija r-rata fis-seħħ fiż-żona ġeografika li tikkostitwixxi
         l-kuntest ta’ referenza (sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, punt 56).
      
      81      F’dan il-każ, jaqbel li jkun eżaminat jekk it-territorju tar-Renju Unit jikkostitwixxix il-kuntest ta’ referenza xieraq għall-evalwazzjoni
         tas-selettività reġjonali tar-riforma fiskali. Risposta negattiva għal din id-domanda timplika neċessarjament li t-territorju
         ta’ Ġibiltà jikkostitwixxi l-kuntest ta’ referenza xieraq sabiex tkun evalwata r-riforma fiskali u tinvalida kull konklużjoni
         dwar is-selettività reġjonali ta’ din ir-riforma.
      
      82      Jirriżulta b’mod partikolari mill-premessi 104 u 125 tad-deċiżjoni kkontestata li l-Kummissjoni bbażat ruħha fuq żewġ elementi
         sabiex tikkonkludi li t-territorju tar-Renju Unit kien jikkostitwixxi l-kuntest ta’ referenza xieraq sabiex tkun evalwata
         n-natura reġjonalment selettiva tar-riforma fiskali: l-ewwel nett, hija kkunsidrat, essenzjalment, li l-kuntest ta’ referenza
         ma setax ikun ieħor ħlief dak tat-territorju tal-Istat Membru kkonċernat minħabba l-iskema ġenerali tat-Trattat u tar-regoli
         dwar l-għajnuna mill-Istat b’mod partikolari, u li l-grad ta’ awtonomija tal-entità infrastatali fir-rigward tal-gvern ċentrali
         ma kinx relevanti għall-finijiet tad-determinazzjoni tal-imsemmi kuntest; it-tieni nett, hija bbażat il-konklużjoni tagħha
         fuq l-irwol li kellhom l-awtoritajiet tar-Renju Unit fid-definizzjoni tal-ambjent politiku u ekonomiku li fih l-impriżi joperaw
         f’Ġibiltà. 
      
      1.     Dwar ir-relevanza tal-grad ta’ awtonomija tal-entità infrastatali fir-rigward tal-gvern ċentrali tal-Istat Membru kkonċernat
         għall-finijiet tal-evalwazzjoni tal-kuntest ta’ referenza xieraq
      
      83      F’dak li jikkonċerna l-ewwel element li fuqu l-Kummissjoni bbażat il-konklużjoni tagħha dwar id-determinazzjoni tat-territorju
         tar-Renju Unit bħala kuntest ta’ referenza xieraq f’dan il-każ (ara l-punt 82 hawn fuq), għandu jiġi kkonstatat li, kif il-Kummissjoni
         rrikonoxxiet fl-osservazzjonijiet tagħha bil-miktub dwar il-konklużjonijiet li għandhom jiġu dedotti mis-sentenza dwar is-sistema
         fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, il-Qorti tal-Ġustizzja ċaħdet l-analiżi tagħha fil-punti 57 u 58 tal-imsemmija
         sentenza fil-kliem li ġej:
      
      “57 [I]l-kuntest ta’ referenza m’għandux neċessarjament jiġi definit fil-limiti tat-territorju ta’ l-Istat Membru kkonċernat,
         b’mod li miżura li tagħti vantaġġ f’parti biss tat-territorju nazzjonali mhijiex, minħabba dan il-fatt biss, selettiva fis-sens
         ta’ l-Artikolu 87(1) KE.
      
      58 Ma jistax jiġi eskluż li entità infrastatali għandha status fid-dritt u fil-fatt li jagħmilha suffiċjentement awtonoma
         fil-konfront tal-gvern ċentrali ta’ Stat Membru sabiex, permezz tal-miżuri li hija tadotta, tkun din l-entità, u mhux il-gvern
         ċentrali, li jkollha rwol fundamentali fid-definizzjoni ta’ l-ambjent politiku u ekonomiku li fih joperaw l-impriżi. F’każ
         bħal dan, huwa t-territorju li fuqu l-entità infrastatali, awtriċi tal-miżura, teżerċita l-kompetenza tagħha u mhux it-territorju
         nazzjonali fit-totalità tiegħu li jikkostitwixxi l-kuntest rilevanti sabiex jiġi vverifikat jekk miżura adottata minn tali
         entità tiffavorixxix ċerti impriżi meta mqabbla ma’ oħrajn li jinsabu f’sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli, fid-dawl
         ta’ l-għan imfittex mill-miżura jew mill-iskema [sistema] ġuridika kkonċernata”.
      
      84      Għalhekk, huwa biżżejjed, li tkun eżaminata l-fondatezza tat-tieni element li jsostni l-konklużjoni tal-Kummissjoni dwar id-definizzjoni
         tar-Renju Unit bħala kuntest ta’ referenza, jiġifieri r-rwol li kellhom l-awtoritajiet tar-Renju Unit fid-definizzjoni tal-ambjent
         politiku u ekonomiku li fih l-impriżi joperaw f’Ġibiltà (ara l-punt 82 iktar ’il fuq).
      
      2.     Fuq ir-rwol tar-Renju Unit fid-definizzjoni tal-ambjent politiku u ekonomiku f’ Ġibiltà bħala kriterju ta’ determinazzjoni
         tal-kuntest ta’ referenza f’dan il-każ
      
      a)     Sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores
      85      Fis-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq (punt 65), il-Qorti tal-Ġustizzja, fir-rigward tas-sitwazzjoni
         fejn awtorità reġjonali jew lokali tadotta, fl-eżerċizzju ta’ poteri suffiċjentement awtonomi fir-rigward tal-awtorità ċentrali,
         rata ta’ tassazzjoni inqas mir-rata nazzjonali u li tapplika biss għall-impriżi preżenti fit-territorju li jaqa’ taħt il-kompetenza
         tagħha, ikkonstatat b’mod partikolari dan li ġej:
      
       “66 F’din is-sitwazzjoni [...] il-kuntest ġuridiku rilevanti sabiex tiġi evalwata s-selettività ta’ miżura fiskali jista’
         jiġi ristrett għaż-żona ġeografika kkonċernata fil-każ meta l-entità infrastatali, b’mod partikolari minħabba l-istatus tagħha
         u s-setgħat tagħha, għandha rwol fundamentali fid-definizzjoni ta’ l-ambjent politiku u ekonomiku li fih joperaw l-impriżi
         preżenti fit-territorju li jaqa’ taħt il-kompetenza tagħha.
      
      67 Sabiex deċiżjoni meħuda f’ċirkustanzi simili tista’ titqies bħala waħda li ġiet adottata fl-eżerċizzju ta’ poteri suffiċjentement
         awtonomi, jeħtieġ l-ewwel nett, kif irrileva l-Avukat Ġenerali fil-punt 54 tal-konklużjonijiet tiegħu, li din id-deċiżjoni
         tkun ittieħdet minn awtorità reġjonali jew lokali li għandha, fuq il-livell kostituzzjonali, status politiku u amministrattiv
         distint minn dak tal-gvern ċentrali. It-tieni nett, hija għandha tkun ġiet adottata mingħajr ma l-gvern ċentrali seta’ jintervjeni
         direttament fir-rigward tal-kontenut tagħha. Fl-aħħar nett, il-konsegwenzi finanzjarji ta’ tnaqqis tar-rata ta’ tassazzjoni
         nazzjonali applikabbli għall-impriżi preżenti fir-reġjun m’għandhomx jiġu kkumpensati permezz ta’ għajnuna jew sussidji minn
         reġjuni oħra jew mill-gvern ċentrali.
      
      68      Minn dak li ntqal jirriżulta li awtonomija politika u fiskali fil-konfront tal-gvern ċentrali li hija suffiċjenti f’dak li
         jirrigwarda l-applikazzjoni tar-regoli Komunitarji dwar l-għajnuna mill-Istat tippresupponi, kif sostna l-Gvern tar-Renju
         Unit, li l-entità infrastatali jkollha mhux biss il-kompetenza sabiex tadotta, fit-territorju li jaqa’ taħt il-kompetenza
         tagħha, miżuri ta’ tnaqqis tar-rata ta’ tassazzjoni indipendentement minn kull kunsiderazzjoni marbuta mal-aġir tal-[i]stat
         ċentrali, iżda li hija tassumi, barra minn hekk, il-konsegwenzi politiki u finanzjarji ta’ tali miżura”. 
      
      86      F’dan il-każ, jaqbel, għalhekk, li jiġi eżaminat jekk ir-riforma fiskali tissodisfax it-tliet kundizzjonijiet elenkati fil-punt
         67 tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq. Għalhekk, jaqbel li jiġi eżaminat, l-ewwel nett,
         jekk ir-riforma fiskali ġietx maħsuba minn awtorità reġjonali jew lokali li għandha, fuq il-livell kostituzzjonali, status
         politiku u amministrattiv distint minn dak tal-gvern ċentrali tar-Renju Unit, it-tieni nett, jekk ir-riforma fiskali ġietx
         maħsuba mingħajr ma l-gvern ċentrali tar-Renju Unit jkun jista’ jintervjeni direttament fuq il-kontenut tagħha u, it-tielet
         nett, jekk il-konsegwenzi finanzjarji, għal Ġibiltà, tal-introduzzjoni tar-riforma fiskali humiex ikkumpensati b’għajnuna
         jew sussidji li joriġinaw minn reġjuni oħrajn jew mill-gvern ċentrali tar-Renju Unit.
      
      87      It-teżi tal-Kummissjoni li l-punt 66 tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, fih raba’ kundizzjoni,
         preliminari u distinta mit-tliet kundizzjonijiet elenkati fil-punt 67, jiġifieri l-kundizzjoni li l-entità infrastatali tokkupa
         rwol fundamentali fid-definizzjoni tal-ambjent politiku u ekonomiku li fih joperaw l-impriżi preżenti fit-territorju li jaqa’
         taħt il-kompetenza tagħha, ma tistax tintlaqa’. Fil-fatt, din it-teżi ma ssib l-ebda sostenn la fis-sentenza dwar is-sistema
         fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, u lanqas fil-konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali Geelhoed dwar din is-sentenza
         (Ġabra p. I-7119, punti 54 u 55).
      
      88      Bl-istess mod, il-Qorti tal-Prim’Istanza ma tistax tilqa’ t-teżi mressqa mir-Renju ta’ Spanja dwar l-eżistenza tar-raba’ kundizzjoni
         li tiżdied mat-tliet kundizzjonijiet stabbiliti mill-Qorti tal-Ġustizzja fis-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores,
         punt 42 iktar ’il fuq, li twassal għaċ-ċirkoskrizzjoni tal-miżura fiskali kkontestata minn kriterji ta’ armonizzazzjoni imposti
         mid-dritt Komunitarju fuq il-miżuri fiskali adottati mill-Istat Membru li minnu tiddependi l-entità infrastatali inkwistjoni.
         Barra min-natura vaga tagħha f’dak li jikkonċerna l-identifikazzjoni u l-kontenut tal-kriterji ta’ armonizzazzjoni invokati,
         din it-teżi ma ssib l-ebda sostenn fis-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Aores, punt 42 iktar ’il fuq, u għandha għalhekk,
         hija wkoll, tkun miċħuda.
      
      b)     Fuq l-applikazzjoni tal-ewwel u t-tieni kundizzjonijiet elenkati fis-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores
      89      Rigward l-ewwel kundizzjoni tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, huwa biżżejjed li jiġi
         kkonstatat li, kif jirrikonoxxu l-partijiet prinċipali, l-awtoritajiet kompetenti ta’ Ġibiltà li ħasbu r-riforma fiskali għandhom,
         fuq il-livell kostituzzjonali, status politiku u amministrattiv distint minn dak tal-gvern ċentrali tar-Renju Unit u li, għalhekk,
         din l-ewwl kundizzjoni hija sodisfatta. 
      
      90      Rigward it-tieni kundizzjoni tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, jaqbel li jkun eżaminat f’dan il-każ jekk ir-riforma
         fiskali ġietx maħsuba mingħajr ma l-gvern ċentrali tar-Renju Unit jista’ jintervjeni direttament fuq il-kontenut tagħha.
      
      91      Il-Kummissjoni ssostni li, f’dan il-każ, din il-kundizzjoni mhijiex sodisfatta, peress li, skont l-Artikoli 33 u 34 tal-Kostituzzjoni
         tal-1969, ir-Renju Unit għandu l-poter li jintervjeni direttament, permezz tal-Gvernatur f’dak li jikkonċerna b’mod partikolari
         l-oqsma marbuta mal-“istabbiltà finanzjarja u ekonomika”, li taħthom għandha taqa’ t-tassazzjoni. 
      
      92      Rigward l-allegazzjoni tar-rikorrenti li l-poter residwu tar-Renju Unit li jilleġiżla f’Ġibiltà qatt ma kien eżerċitat fil-qasam
         fiskali, il-Kummissjoni tirrispondi li t-tieni kundizzjoni tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar
         ’il fuq, tqajjem id-domanda dwar jekk l-awtoritajiet ċentrali tal-Istat Membru għandhomx il-possibbiltà li jintervjenu u mhux
         jekk huma jagħmlux hekk fil-prattika. 
      
      93      Għandu jiġi rrilevat, l-ewwel nett, li, bħal ma jirriżulta mill-proċessi f’dan il-każ u tas-sentenza Il-Gvern ta’ Ġibilità
         vs Il-Kummissjoni, punt 15 iktar ’il fuq (punt 53), it-tassazzjoni tal-impriżi taqa’ taħt il-kategorija tal-affarijiet interni
         speċifiċi. Mhuwiex ikkontestat li l-kompetenza eżekuttiva għal dawn l-affarijiet taqa’ taħt il-Kunsill tal-Ministri ta’ Ġibiltà.
         Dan tal-aħħar għandu kompetenza sabiex jabbozza u jippreżenta lill-awtorità leġiżlattiva ta’ Ġibiltà għal adozzjoni l-miżuri
         fiskali applikabbli fit-territorju ta’ Ġibiltà. 
      
      94      Għandu jiġi rrilevat, it-tieni nett, li skont l-Artikolu 32 tal-Kostituzzjoni tal-1969, u b’ċertu riżervi, l-awtorità leġiżlattiva
         ta’ Ġibiltà għandha kompetenza sabiex tadotta liġijiet “għall-paċi, l-ordni pubbliku u l-amministrazzjoni xierqa ta’ Ġibiltà”.
         Mhuwiex ikkontestat li din il-kompetenza tinkludi l-adozzjoni ta’ miżuri fiskali. Skont l-Artikolu 33(1) tal-Kostituzzjoni
         tal-1969 il-poter leġiżlattiv huwa eżerċitat, prinċipalment, permezz li jiġu mgħoddija abbozzi ta’ liġijiet mill-House of
         Assemly bil-kunsens tar-reġina jew tal-Gvernatur f’isem ir-reġina. Mhuwiex ikkontestat li l-membri tal-House of Assembly huma
         eletti demokratikament mill-poplu ta’ Ġibiltà u jirrappreżentaw biss lil dan l-istess poplu. L-Artikolu 33(2) tal-Kostituzzjoni
         tal-1969 jipprevedi wkoll il-possibbiltà għall-Gvernatur li jirrifjuta l-kunsens tiegħu għall-imsemmija abbozzi ta’ liġijiet
         jew li jirriżerva l-approvazzjoni ta’ ċerti liġijiet għad-diskrezzjoni tar-reġina. Barra minn hekk, l-Artikolu 34(2) tal-Kostituzzjoni
         tal-1969, jipprevedi wkoll il-possibbiltà għall-Gvernatur li jintroduċi, taħt ċerti kundizzjonijiet, abbozzi ta’ liġijiet
         lill-House of Assembly u li jadotta, taħt ċerti kundizzjonijiet, l-imsemmija abbozzi billi jagħtihom il-kunsens tiegħu f’oqsma
         li jaqgħu taħt affarijiet interni speċifiċi u dan fl-interess taż-żamma tal-istabbiltà finanzjarja u ekonomika ta’ Ġibiltà.
      
      95      It-tielet nett, jirriżulta mill-proċessi li r-Renju Unit għandu eventwalment poter residwu li jilleġiżla f’Ġibiltà imma li
         dan il-poter ġie eżerċitat biss b’mod eċċezzjonali u qatt fil-qasam fiskali L-ebda leġiżlazzjoni fiskali tar-Renju Unit ma
         tapplika u qatt applikat għal Ġibiltà. 
      
      96      Fl-aħħar nett, il-Kummissjoni ma tikkontestax li, f’dan il-każ, ir-riforma fiskali ta’ Ġibiltà kienet maħsuba mill-awtoritajiet
         ta’ Ġibiltà mingħajr l-intervent tal-awtoritajiet tar-Renju Unit. 
      
      97      Għandu jiġi kkunsidrat li l-poteri mogħtija lill-Gvernatur mill-Artikoli 33 u 34 tal-Kostituzzjoni tal-1969, li, barra minn
         hekk, qatt ma ġew eżerċitati fil-qasam fiskali, ma jurux kapaċità ta’ intervent “dirett” tal-“gvern ċentrali” tar-Renju Unit
         fuq il-kontenut tar-riforma fiskali, fis-sens tat-tieni kundizzjoni tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt
         42 iktar ’il fuq. Minkejja l-fatt li huwa maħtur mir-reġina – bħala r-reġina ta’ Ġibiltà – u huwa r-rappreżentant tagħha f’Ġibiltà
         (Artikolu 18 tal-Kostituzzjoni tal-1969), mill-proċessi ma jirriżultax li l-Gvernatur ta’ Ġibiltà jista’ jkun imqabbel mal-gvern
         ċentrali tar-Renju Unit u li l-kapaċità ta’ intervent tiegħu fil-proċess leġiżlattiv ta’ Ġibiltà tista’ tiġi kklassifikata
         bħala “intervent dirett” tal-“gvern ċentrali” tar-Renju Unit skont il-punt 67 tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores,
         punt 42 iktar ’il fuq.
      
      98      Barra minn hekk, għandu jkun ikkunsidrat li l-poter residwu li għandu r-Renju Unit sabiex jilleġiżla f’Ġibiltà u d-diversi
         poteri ta’ parteċipazzjoni fil-proċess leġiżlattiv mogħtija lill-Gvernatur bis-saħħa tal-Kostituzzjoni tal-1969, għandhom
         ikunu interpretati fid-dawl tal-istatus ta’ Ġibiltà bħala kolonja jew “territorju mhux awtonomu” fir-rigward tal-Artikolu
         73 tal-Kapitolu XI tal-Karta tan-Nazzjonijiet Uniti li tagħha r-Renju Unit bħala “Poter amministrattiv” fis-sens ta’ din id-dispożizzjoni,
         jiżgura r-relazzjonijiet esterni. L-obbligi tar-Renju Unit bħala poter amministrattiv fil-konfronti ta’ Ġibiltà huma spjegati
         fl-Artikolu 73 iċċitat iktar ’il fuq, li jipprovdi fil-parti relevanti tiegħu:
      
       “Il-Membri tan-Nazzjonijiet Uniti li għandhom jew jassumu r-responsabbiltajiet għall-amministrazzjoni ta’ territorji li l-popli
         tagħhom għadhom ma jiggvernawx lilhom infushom għal kollox jaċċettaw il-prinċipju li l-interessi tan-nies ta’ dawn it-territorji
         jiġu qabel kollox, u jaċċettaw bħala responsabbiltà sagra l-obligu li jippromwovu kemm jistgħu, skond is-sistema tal-paċi
         u s-sigurezza internazzjonali stabbilita permezz tal-Karta preżenti, il-prosperità tan-nies ta’ dawn it-territorji, u, għal
         dan il-għan:
      
      a)      li jassiguraw, bir-rispett kollu għall-kultura tal-popoli konċernati, il-progress politiku, soċjali u ekonomiku u edukattiv
         tagħhom, it-trattament ġust tagħhom, u l-ħarsien tagħom kontra abbużi;
      
      b)      li jiżviluppaw sistema kif huma jiggvernaw lilhom infushom, li jagħtu konsiderazzjoni xierqa ta’ aspirazzjonijiet politiċi
         tal-popli, u li jgħinuhom fl-iżvilupp progressiv ta’ l-istituzzjonijiet politiċi ħielsa tagħom, skond iċ-ċirkustanzi partikolari
         ta’ kull territorju u l-popli tiegħu u l-istadji varji tagħhom ta’ progress;
      
      […]”
      99      Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, il-poter residwu tar-Renju Unit li jilleġiżla f’Ġibiltà u d-diversi poteri mogħtija
         lill-Gvernatur għandhom ikunu interpretati bħala mezzi li jippermettu lir-Renju Unit jassumi r-responsabbiltajiet tiegħu lejn
         il-popolazzjoni ta’ Ġibiltà u jwettaq l-obbligi tiegħu taħt id-dritt internazzjonali, u mhux bħala li jagħtu kapaċità ta’
         intervent dirett fuq il-kontenut ta’ miżura fiskali adottata mill-awtoritajiet ta’ Ġibiltà, iktar u iktar meta dawn il-poteri
         residwi qatt ma ġew eżerċitati fil-qasam fiskali.
      
      100    Għalhekk għandu jiġi kkonstatat li t-tieni kundizzjoni tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il
         fuq, hija sodisfatta f’dan il-każ.
      
      c)     Fuq l-applikazzjoni tat-tielet kundizzjoni tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores
      101    Fir-rigward tat-tielet kundizzjoni tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, għandu jiġi eżaminat
         f’dan il-każ jekk l-eventwali konsegwenzi finanzjarji għal Ġibiltà tal-introduzzjoni tar-riforma fiskali humiex ikkumpensati
         b’għajnuna jew sussidji li joriġinaw minn reġjuni oħra jew mill-gvern ċentrali tar-Renju Unit.
      
      102    Il-Kummissjoni ssostni li din il-kundizzjoni timplika li l-ebda għajnuna ma hija lanqas biss potenzjalment disponibbli għall-entità
         infrastatali sabiex tikkumpensa l-effetti tad-deċiżjonijiet meħuda minn din l-entità fil-qasam fiskali. Hija tikkontesta,
         konsegwentament, li din il-kundizzjoni teħtieġ l-eżistenza ta’ rabta bejn kull miżura reġjonali ta’ tnaqqis tat-taxxa, minn
         naħa, u kull sussidju li joriġina mill-gvern ċentrali jew minn reġjun ieħor, min-naħa l-oħra. Skont il-Kummissjoni, din l-interpretazzjoni
         ma taqbilx mal-allegata raba’ kundizzjoni li abbażi tagħha l-entità infrastatali għandha tokkupa rwol fundamentali fid-definizzjoni
         tal-ambjent politiku u ekonomiku li fih joperaw l-impriżi preżenti fit-territorju tagħha. Fil-fatt, sabiex ikun evalwat jekk
         din il-kundizzjoni hijiex sodisfatta, għandu jittieħed kont tas-sorsi kollha ta’ finanzjament li joriġinaw mill-gvern ċentrali,
         peress li l-flus huma funġibbli u ħlas li jeħles lil Ġibiltà minn spiża pubblika jippermettilha tiddedika iktar flus għal
         proġett ieħor jew tnaqqas it-taxxi. Fid-dawl ta’ din l-interpretazzjoni, il-Kummissjoni tikkontesta li t-tielet kundizzjoni
         hija sodisfatta f’dan il-każ, minħabba l-allegata għajnuna finanzjarja mogħtija mir-Renju Unit lil Ġibiltà.
      
      103    F’dan ir-rigward, il-Kummissjoni tinvoka, b’mod partikolari, il-finanzjament mir-Renju Unit tal-fondi ta’ sigurtà soċjali
         ta’ Ġibiltà, sabiex din tal-aħħar tkun tista’ tħallas il-pensjonijiet taċ-ċittadini Spanjoli attwalment residenti fi Spanja
         u li kienu ħadmu f’Ġibiltà qabel ma l-awtoritajiet Spanjoli ddeċidew li jagħlqu l-fruntiera bejn Spanja u Ġibiltà fl-1969.
         Hija tinvoka barra minn hekk l-għajnuna għall-iżvilupp mogħtija mir-Renju Unit lil Ġibiltà f’diversi okkażjonijiet wara l-adeżjoni
         tar-Renju Unit mal-Komunità, il-finanzjament mir-Renju Unit ta’ skema ta’ provvista ta’ kapital ta’ riskju lill-impriżi żgħar
         u medji (SMEs) stabbiliti fir-Renju Unit u f’Ġibiltà u s-sussidju tal-operazzjoni tal-ajruport ta’ Ġibiltà mill-Ministeru
         tad-Difiża tar-Renju Unit. 
      
      104    Dan l-argument ma jistax jiġi milqugħ.
      
      105    F’dan ir-rigward, jaqbel li jkun imfakkar l-ewwel nett li t-teżi tal-eżistenza ta’ raba’ kundizzjoni fil-punt 66 tas-sentenza
         dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, mhijiex fondata (ara l-punt 87 iktar ’il fuq). Huwa, għalhekk,
         żbaljat li l-Kummissjoni tirreferi għaliha sabiex issostni l-argument tagħha.
      
      106    Barra minn hekk, għandu jiġi mfakkar li l-użu tal-verb “tikkumpensa” mill-Qorti tal-Ġustizzja fil-punt 67 tas-sentenza dwar
         is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, jimplika n-neċessità tal-eżistenza ta’ rabta ta’ kawża u effett bejn
         il-miżura fiskali kkontestata adottata mill-entità infrastatali u l-għajnuna finanzjarja li toriġina minn reġjuni oħrajn jew
         mill-gvern ċentrali tal-Istat Membru kkonċernat. L-interpretazzjoni proposta mill-Kummissjoni tirrendi t-tielet kundizzjoni
         tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, mingħajr effett, peress li jkun diffiċli ħafna li
         tkun ipperċepita entità infrastatali li ma tirċievi l-ebda għajnuna finanzjarja, taħt kwalunkwe forma tkun, min-naħa tal-gvern
         ċentrali.
      
      107    Issa, għandu jkun ikkonstatat li l-għajnuna finanzjarja tar-Renju Unit lil Ġibiltà invokata mill-Kummissjoni, hija marbuta
         ma’ ċirkustanzi speċifiċi u m’għandha l-ebda rabta ta’ kawża u effett mar-riforma fiskali.
      
      108    Fil-fatt, l-ewwel nett, kif jirriżulta mill-proċessi, il-finanzjament mir-Renju Unit mill-1985 tal-fondi ta’ sigurtà soċjali
         ta’ Ġibiltà jikkonċerna l-ħlas tal-pensjonijiet taċ-ċittadini Spanjoli li kienu jaħdmu f’Ġibiltà qabel ma l-awtoritajiet Spanjoli
         għalqu l-fruntiera bejn Spanja u Ġibiltà matul il-perijodu bejn l-1969 u l-1985.
      
      109    It-tieni nett, kif jirriżulta mid-dokument invokat mill-Kummissjoni insostenn tal-allegazzjoni tagħha, l-għajnuna għall-iżvilupp
         mogħtija mir-Renju Unit lil Ġibiltà tikkonċerna l-perijodu bejn l-1978 u l-1986 u kienet intiża għal proġetti relatati mal-iżvilupp
         tal-infrastruttura f’Ġibiltà, proġetti edukattivi u proġetti għal djar ta’ residenza.
      
      110    It-tielet nett, kif jirriżulta mid-deċiżjoni tal-Kummissjoni tal-4 ta’ Frar 2003, dwar fondi ta’ kapital ta’ riskju u ta’
         self intiżi għall-SMEs (għajnuna N 620/2002, ĠU C 110, p. 14), l-iffinanzjar mir-Renju Unit ta’ sistema ta’ provvista ta’
         kapital ta’ riskju lill-SMEs stabbiliti fir-Renju Unit u f’Ġibiltà, innotifikat mir-Renju Unit fil-11 ta’ Settembru 2002,
         jibbenefika lill-SMEs iċċitati iktar ’il fuq u lill-investituri kkonċernati. 
      111    Fl-aħħar nett, f’dak li jirrigwarda s-sussidju għall-operazzjoni tal-ajruport ta’ Ġibiltà, ir-rikorrenti sostnew waqt is-seduta,
         mingħajr ma ġew ikkontestati mill-Kummissjoni, li dan l-ajruport inbena mill-armata tar-Renju Unit waqt it-tieni gwerra dinjija
         u dejjem kien ajruport militari tar-Renju Unit, li tqiegħed ukoll għad-dispożizzjoni tal-utenti ċivili. 
      
      112    Fid-dawl ta’ dawn l-iżviluppi preċedenti, u fin-nuqqas ta’ prova kuntrarja mressqa mill-Kummissjoni, għandu jkun ikkonstatat
         li l-ebda finanzjament imsemmi iktar ’il fuq ma jservi sabiex jikkumpensa l-eventwali konsegwenzi finanzjarji li r-riforma
         tinvolvi għal Ġibiltà, fis-sens tat-tielet kundizzjoni tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il
         fuq.
      
      113    Konsegwentement, fin-nuqqas ta’ element li jista’ jinvalida l-affermazzjonijiet tar-rikorrenti li Ġibiltà ma rċeviet ebda
         għajnuna finanzjarja mir-Renju Unit li tikkumpensa l-konsegwenzi finanzjarji tar-riforma fiskali, hemm lok li jiġi kkunsidrat
         li t-tielet kundizzjoni tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, hija sodisfatta f’dan il-każ.
      
      114    Fid-dawl tal-fatt li ġew sodisfatti t-tliet kundizzjonijiet tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar
         ’il fuq, hemm lok li jiġi konkluż li r-rwol tar-Renju Unit fid-definizzjoni tal-ambjent politiku u ekonomiku li fih joperaw
         l-impriżi f’Ġibiltà mhuwiex biżżejjed sabiex ikun jista’ jiġi kkunsidrat li t-territorju tar-Renju Unit jikkostitwixxi l-kuntest
         ta’ referenza xieraq f’dan il-każ. B’hekk, it-tieni element li jsostni l-konklużjoni tal-Kummissjoni li tiddefinixxi l-kuntest
         ta’ referenza bħala li hu t-territorju tar-Renju Unit (ara l-punt 84 iktar ’il fuq) lanqas ma huwa fondat.
      
      115    F’dawn iċ-ċirkustanzi, jaqbel li jkun konkluż li dan il-kuntest ta’ referenza jikkorrispondi esklużivament għal-limiti ġeografiċi
         tat-territorju ta’ Ġibiltà, mingħajr ma hemm bżonn li jiġu eżaminati l-argumenti tar-rikorrenti dwar il-kwistjoni tal-appartenenza
         ta’ Ġibiltà għar-Renju Unit u dwar in-nuqqas ta’ sistema fiskali komuni bejn Ġibiltà u r-Renju Unit. Din id-delimitazzjoni
         tal-kuntest ta’ referenza timplika li ebda paragun ma jista’ jsir bejn is-sistema fiskali applikabbli għall-impriżi stabbiliti
         f’Ġibiltà u dik applikabbli għall-impriżi stabbiliti fir-Renju Unit, sabiex tkun stabbilita l-eżistenza ta’ vantaġġ selettiv
         għall-benefiċċju ta’ dawk tal-ewwel.
      
      116    Jirriżulta mill-kunsiderazzjonijiet kollha preċedenti li l-konklużjoni tal-Kummissjoni fid-deċiżjoni kkontestata dwar is-selettività
         reġjonali tar-riforma fiskali hija vizzjata bi żball ta’ liġi u ta’ evalwazzjoni.
      
      117    Għalhekk, l-ewwel motiv għandu jiġi milqugħ.
      
      II –  Fuq it-tieni motiv, ibbażat fuq żball ta’ liġi u ta’ evalwazzjoni f’dak li jikkonċerna l-applikazzjoni tal-kriterju ta’ selettività
            materjali 
      A –  L-argumenti tal-partijiet
      118    Ir-rikorrenti jikkontestaw il-legalità tal-konklużjonijiet tal-Kummissjoni fid-deċiżjoni kkontestata dwar is-selettività materjali
         tat-tliet aspetti tas-sistema fiskali introdotta permezz tar-riforma, jiġifieri l-ewwel nett, il-kundizzjoni li kumpannija
         tagħmel profitt qabel ma tkun suġġetta għat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u għall-BPOT (premessi 128 sa 133 tad-deċiżjoni
         kkontestata); it-tieni nett, il-limitu ta’ 15 % tal-profitti applikat għall-issuġġettar għat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati
         u u għall-BPOT (premessi 134 sa 141 tad-deċiżjoni kkontestata) u t-tielet nett, in-natura inerenti tat-taxxa fuq in-numru
         ta’ impjegati u l-BPOT (premessi 142 sa 144 u 150 tad-deċiżjoni kkontestata).
      
      119    Il-Gvern ta’ Ġibiltà jikkunsidra li t-tliet aspetti kontenzjużi ċċitati iktar ’il fuq huma ta’ applikazzjoni ġenerali f’Ġibiltà
         u ma jiffavorixxux la lil impriżi speċifiċi u lanqas il-produzzjoni ta’ merkanzija speċifika. Skont il-Gvern ta’ Ġibiltà,
         ir-riforma tikkostitwixxi sistema fiskali fiha nnifisha, ibbażata fuq il-kriterji tal-impjieg u tal-okkupazzjoni ta’ proprjetà,
         u ma tikkostitwixxix deroga minn xi sistema fiskali bbażata fuq il-profitti. Il-Kummissjoni ma identifikatx il-punt ta’ referenza
         li meta mqabbla miegħu r-riforma tagħti vantaġġ selettiv. Hija ħalltet u ddeformat iż-żewġ elementi tar-riforma, jiġifieri
         t-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT, minn naħa, u l-limitu ta’ 15 %, min-naħa l-oħra, billi trattat element wieħed
         daqs li kieku kien jikkostitwixxi r-regola ġenerali u l-ieħor daqs li kieku kien eżenzjoni minn din ir-regola ġenerali jew
         viċiversa, u billi ma trattathomx bħala żewġ elementi ta’ importanza ugwali għall-funzjonament tal-mekkaniżmu fiskali propost
         minn Ġibiltà.. Fl-istess sens, ir-Renju Unit isostni li, skont is-sistema fiskali introdotta mir-riforma, il-fatt li jiġġenera
         l-issuġġettar għat-taxxa huwa l-impjegar bi profitt ta’ impjegat jew l-użu bi profitt ta’ beni immobbli. 
      
      120    Riward il-kundizzjoni li jsir profitt qabel l-issuġġettar għat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u għall-BPOT, ir-rikorrenti
         jikkontestaw in-natura selettiva tagħha fuq il-livell materjali billi jsostnu li l-kumpanniji li ma jagħmlux profitt mhumiex
         eżenti minn kwalunkwe piż fiskali li japplika normalment. Il-ħtieġa ta’ profitt ma tikkostitwixxix eżenzjoni jew deroga minn
         sistema komuni ta’ tassazzjoni u għalhekk ma tistax tkun ikkunsidrata bħala selettiva. 
      
      121    Ir-rikorrenti jikkritikaw lill-Kummissjoni, barra minn hekk, li ma identifikatx il-benefiċjarji tal-miżura fiskali inkwistjoni
         skont kif jeħtieġ l-Artikolu 87(1) KE. F’dan il-każ, il-kumpanniji benefiċjarji tal-kundizzjoni li jsir profitt, jiġifieri
         dawk li ma jagħmlux profitt matul sena partikolari, jistgħu biss ikunu identifikati abbażi taċ-ċirkustanzi temporanji li huma
         jaffaċċjaw jew minħabba r-riżultati attwali, li joħloq grupp varjabbli ta’ kumpanniji li jista’ jinbidel b’mod sinjifikattiv
         minn sena għall-oħra. Issa, il-ġurisprudenza teħtieġ li grupp ta’ impriżi li jista’ jiġi definit u previst b’mod suffiċjenti
         jkun iffavorizzat minn miżura ġenerali ta’ tassazzjoni bħall-ħtieġa li jsir profitt, sabiex din il-miżura taqa’ fil-kamp ta’
         applikazzjoni tal-Artikolu 87(1) KE. 
      
      122    Ir-rikorrenti jsostnu, sussidjarjament, li l-kundizzjoni li jsir profitt hija ġġustifikata min-natura u l-iskema ġenerali
         tar-riforma fiskali u taħrab, għalhekk, mill-klassifikazzjoni bħala għajnuna mill-Istat. B’mod partikolari, ir-riforma fiskali
         hija bbażata fuq il-prinċipju li t-taxxa għandha tkun imħallsa fuq id-dħul u mhux fuq il-kapital tal-kumpannija. It-tassazzjoni
         tal-kumpanniji li ma jagħmlux profitt twassal għat-tassazzjoni fuq il-kapital tal-kumpannija tagħhom, kuntrarjament għall-prinċipju
         ta’ bażi tar-riforma fiskali. 
      
      123    Rigward il-limitu ta’ 15 % tal-profitt applikat għall-issuġġettar għat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT, ir-rikorrenti
         jsostnu li dan mhuwiex selettiv, minħabba li ma jiffavorixxix la ċerti kategoriji definiti ta’ impriżi u lanqas il-produzzjoni
         ta’ ċerti kategoriji ta’ merkanzija. Dan il-limitu huwa ta’ applikazzjoni ġenerali għall-impriżi kollha ta’ Ġibiltà. F’dan
         ir-rigward ukoll, huwa impossibbli li jkun previst minn qabel jekk ċerti impriżi jibbenefikawx minn dan il-limitu u, fl-affermattiv,
         liema. Dan il-limitu jagħmel parti mis-sistema komuni ta’ tassazzjoni bl-istess mod bħall-impjegar tal-impjegati u l-okkupazzjoni
         ta’ proprjetà tan-negozju u ma jikkostitwixxix deroga mill-imsemmija skema. 
      
      124    Sussidjarjament, ir-rikorrenti jsostnu li l-limitu ta’ 15 % tal-profitt huwa ġġustifikat min-natura u l-iskema ġenerali tas-sistema.
         Fil-fatt, huma jikkunsidraw dan il-limitu bħala fattur ta’ digressjoni tas-sistema introdott permezz tar-riforma fiskali u
         jsostnu li l-Kummissjoni m’għandhiex tiġi kklassifikata bħala għajnuna mill-Istat l-eżenzjoni fiskali li tkopri l-ammont ta’
         taxxa li jaqbeż l-imsemmi limitu. Il-Gvern ta’ Ġibiltà jiġġustifika wkoll l-introduzzjoni tal-limitu bil-bżonn li tkun evitata
         sovratassazzjoni tal-kumpanniji li tista’ twassal għal tkeċċijiet u għal instabbiltà fil-perijodi ċikliċi ta’ fluttwazzjonijiet
         fis-suq jew ta’ depressjoni. 
      
      125    Fl-aħħar nett, rigward it-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT, ir-rikorrenti jsostnu li l-Kummissjoni, billi tikkritika
         l-għażla mill-Gvern ta’ Ġibiltà tal-bażi ta’ tassazzjoni, jiġifieri l-ħaddiema u l-okkupazzjoni tal-art, tikkontesta fil-verità
         n-natura stess tas-sistema fiskali ġenerali maħsuba mill-Gvern ta’ Ġibiltà, billi tidħol b’hekk fuq il-prerogattivi tal-Istati
         Membru dwar il-ħolqien ta’ politika fiskali li taqblilhom l-aħjar. Il-fatt li l-kumpanniji li ma jimpjegawx ħaddiema u ma
         jokkupawx proprjetà tan-negozju f’Ġibiltà mhumiex intaxxati ma jikkostitwixxix deroga minn taxxa “normali”; din is-sitwazzjoni
         tirriżulta sempliċement min-natura tas-sistema fiskali ġenerali ta’ Ġibiltà.
      
      126    Skont ir-rikorrenti, jirriżulta mid-deċiżjoni kkontestata li, skont il-Kummissjoni, l-uniku metodu ta’ tassazzjoni tal-kumpanniji
         li jista’ jkun ikkunsidrat b’mod validu bħala ġenerali huwa sistema bbażata fuq it-tassazzjoni tal-profitt tal-kumpanniji.
         Il-Kummissjoni jidher li trid tistabbilixxi skema “normali” ta’ tassazzjoni minn perspettiva Komunitarja, jiġifieri skema
         bbażata fuq it-tassazzjoni ta’ profitti, sabiex tikkonkludi li kull diverżjoni minnha tista’ tkun ikkunsidrata bħala għajnuna
         mill-Istat. Dan l-approċċ tal-Kummissjoni jirrendi illużorju l-poteri tal-Istati Membri fil-qasam fiskali u huwa vvizzjat
         bi żball ta’ liġi u nuqqas ta’ motivazzjoni. 
      
      127    Sussidjrajament, ir-rikorrrenti jsostnu li l-użu tal-ħaddiema u tal-okkupazzjoni ta’ proprjetà tan-negozju bħala bażi ta’
         tassazzjoni huwa ġġustifikat min-natura u l-iskema ġenerali tas-sistema fiskali li l-Gvern ta’ Ġibiltà jrid jistabbilixxi.
         F’dan ir-rigward, ir-Renju Unit jenfasizza n-neċessità għal Ġibiltà li tistabbilixxi taxxa li hija sempliċi u faċli biex tinġabar
         minn amministrazzjoni fiskali b’persunal limitat, filwaqt li l-Gvern ta’ Ġibiltà jressaq il-karatteristiċi speċifiċi tal-ekonomija
         ta’ Ġibiltà, jiġifieri riżorsi ta’ ħaddiema limitati, dipendenza sinjifikattiva fil-konfront tal-ħaddiema li jiġu kuljum minn
         Spanja u spazju territorjali limitat. 
      
      128    Il-Kummissjoni ssostni, preliminarjament, li l-applikazzjoni, potenzjalment wiesgħa, tal-kriterju ta’ selettività materjali
         kif meqjus fid-deċiżjoni kkontestata hija ġġustifikata fid-dawl tal-ġurisprudenza, li minnha jirriżulta li miżuri apparentement
         miftuħa għall-operaturi ekonomiċi kollha ta’ territorju partikolari huma xorta waħda ta’ natura selettiva meta jiffavorixxu
         fil-fatt uħud minn dawn l-operaturi jew kategorija speċifika ta’ dawn l-operaturi. Il-Kummissjoni tikkontesta wkoll, fid-dawl
         tal-ġurisprudenza, l-allegata neċessità li jkunu identifikati b’mod preċiż u prevedibbli l-benefiċjarji tar-riforma fiskali.
      
      129    Rigward in-natura selettiva tal-kundizzjoni li jsir profitt u tal-limitu ta’ 15 % tal-profitti, il-Kummissjoni tikkontesta
         l-argument tar-rikorrenti li hija tat lil wieħed mill-elementi tar-riforma fiskali iktar importanza milli lill-ieħor. Hija
         tikkunsidra, għall-kuntrarju, li din ir-riforma toħloq sistema ibrida fis-sens li l-profit magħmul minn kumpannija huwa element
         kapitali fl-applikazzjoni ta’ dak li fl-apparenza huwa taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u BPOT. 
      
      130    Il-Kummissjoni tirrileva li kull element tal-imsemmija sistema għandu l-effett li jneħħi, għal ċertu impriżi, l-issuġġettar
         għat-taxxa li jqum normalment mill-element l-ieħor. B’mod iktar partikolari, kumpannija tista’ tkun estremament profittabbli,
         imma jekk tieħu l-forma ta’ dik li llum hija msejħa “kumpannija eżenti”, hija ma jkollha bżonn la proprjetà u lanqas impjegati,
         għalhekk, prattikament ma tkunx taxxabbli. Kuntrarjament, kumpannija jista’ jkollha impjegati u tokkupa proprjetà, imma jekk
         ma tagħmilx profitt, ir-riforma fiskali tippermettilha xorta waħda ma tħallasx taxxa..
      
      131    Il-karattru ibridu tar-riforma fiskali jirrendi n-natura u l-iskema ġenerali tagħha indixxernibbli. Filwaqt li, skont ir-rikorrenti,
         il-ħaddiema u l-art huma żewġ fatturi ta’ produzzjoni rari f’Ġibiltà, għandu jkun konkluż li dawn ir-riżorsi limitati għandhom
         ikunu imposti mingħajr eżenzjonijiet jew limiti, sabiex jiġi garantit li jkunu allokati għall-użu l-iktar effikaċi. Skont
         din il-loġika allegata tar-riforma fiskali, il-kundizzjoni li jsir profitt qabel l-issuġġettar għal kull tassazzjoni u l-kundizzjoni
         tal-limitu ta’ 15 % tal-profitti ma jinftehmux u, għalhekk, in-natura selettiva ta’ dawn iż-żewġ aspetti tar-riforma fiskali
         ma tistax tkun iġġustifikata min-natura u l-iskema ġenerali tal-imsemmija riforma. 
      
      132    Il-Kummissjoni tikkontesta wkoll li l-limitu ta’ 15 % tal-profitti jista’ jkun iġġustifikat bħala aġġustament tekniku intiż
         sabiex jiggarantixxi n-natura digressiva tat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u tal-BPOT. 
      
      133    Il-Kummissjoni tikkontesta barra minn hekk kemm l-allegata neċessità li t-taxxa tkun miġbura fuq il-qligħ u mhux fuq il-kapital
         tal-kumpannija kif ukoll l-allegata neċessità li l-livell ta’ tassazzjoni m’għandux jeċċedi l-kunsens tal-persuna taxxabbli
         li tħallas. 
      
      134    F’dak li jirrigwarda l-ewwel minn dawn il-ġustifikazzjonijiet, il-Kummissjoni tesprimi l-inkapaċità tagħha li tifhem ir-raġuni
         għalfejn il-Gvern ta’ Ġibiltà għażel is-soluzzjoni ta’ taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u ta’ BPOT suġġetta għal-limitu ta’
         15 % tal-profitti. Dawn it-taxxi għandhom min-natura tagħhom portata ristretta, u l-kapaċità tagħhom li jikkontribwixxu għad-dħul
         fiskali miġbur mill-kumpanniji ta’ Ġibiltà hija iktar limitata bir-regola tal-15 %. 
      
      135    F’dak li jirrigwarda t-tieni minn dawn il-ġustifikazzjonijiet, il-Kummissjoni ssostni li l-limitazzjonijiet imposti fuq il-ġbir
         ta’ dħul fiskali li huma dovuti għal-limiti tal-kunsens tal-persuni taxxabbli li jħallsu t-taxxa huma mnaqqsa billi jiġi mmodifikat
         il-livell ta’ tassazzjoni. Jekk ammont ta’ GBP 3 000 kull sena u għal kull impjegat huwa kkunsiderat bħala livell adattat
         għal taxxa miġbura fuq ir-riżorsa rara li jikkostitwixxu l-ħaddiema f’Ġibiltà, xejn fin-notifika tar-riforma fiskali ma jispjega
         għal-liema raġuni persuna li tħaddem li tuża l-ħaddiema b’mod ineffiċjenti għandha tkun ivvantaġġata bl-eżenzjoni effettiva
         mit-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati bi skambju ma’ taxxa ta’ 15 % fuq il-profitti. 
      
      136    Rigward in-natura selettiva inerenti tat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u tal-BPOT, il-Kummissjoni tinnota li l-argument,
         li hija tfittex li tattakka n-natura stess tas-sistema fiskali li l-Gvern ta’ Ġibiltà jixtieq jistabbilixxi, ma jagħmel xejn
         ħlief li jqajjem id-domanda fundamentali f’dan il-każ, li hija li jkun magħruf jekk ir-riforma fiskali hijiex effettivament
         skema ġenerali ta’ tassazzjoni. Hija tfakkar li, skont id-deċiżjoni kkontestata, ir-riforma fiskali hija materjalment selettiva
         min-natura tagħha, għaliex din tuża t-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT bħala bażijiet tat-taxxa fuq il-kumpanniji
         f’ekonomija bħal dik ta’ Ġibiltà, li għandha settur offshore kbir kompost minn kumpanniji mingħajr impjegati u lanqas proprjetà.
         
      
      137    Mhuwiex eżatt li jkun ikkunsidrat li dawn il-kumpanniji huma identifikabbli biss minħabba ċirkustanzi temporanji jew tibdil
         fiċ-ċiklu ekonomiku. Il-Kummissjoni ssostni li, għalkemm, wara r-riforma fiskali l-istatus tal-kumpannija eżentata għandu
         jisparixxi, din ir-riforma żżomm l-istess karatterstiċi li llum irendu attraenti l-istabbiliment ta’ kumpannija eżenti. Skont
         il-Kummissjoni, ma hemm xejn temporanju fis-sitwazzjoni tal-kumpanniji li, min-natura tagħhom, jiffunzjonaw mingħajr preżenza
         fiżika u mingħajr impjegati. 
      
      138    Il-Kummissjoni tikkunsidra, ukoll, li l-vantaġġi tal-iskema mhumiex effettivament miftuħa għall-kumpanniji kollha bl-istess
         mod u tikkontesta l-ġustifikazzjoni misluta min-natura u l-iskema ġenerali tas-sistema. Hija tippreċiża li din l-allegata
         ġustifikazzjoni ma setgħetx tkun eżaminata fid-deċiżjoni kkontestata, fid-dawl tal-konstatazzjoni f’din id-deċiżjoni li kien
         impossibbli li tkun żvelata l-eżistenza ta’ skema ġenerali minħabba n-natura ibrida tar-riforma fiskali. Hija tikkunsidra
         li l-fatt li r-riforma twassal għall-iffissar ta’ rati ta’ tassazzjoni differenti għal tipi differenti ta’ impriżi jeskludi
         l-possibbiltà li r-riforma tista’ tkun ġġustifikata minħabba n-natura u l-iskema ġenerali tagħha. Il-Kummissjoni tikkontesta
         wkoll l-argumenti l-oħra mressqa mir-rikorrenti insostenn ta’ din il-ġustifikazzjoni u tikkonkludi li xejn fin-natura u l-iskema
         ġenerali tar-riforma fiskali ma jiġġustifika l-esklużjoni selettiva mit-taxxa fuq il-kumpanniji ta’ numru daqshekk għoli ta’
         kumpanniji li għandom l-uffiċċju rreġistrat tagħhom f’Ġibiltà. 
      
      139    Ir-Renju ta’ Spanja jsostni l-pożizzjoni tal-Kummissjoni li r-riforma proposta minn Ġibiltà hija selettiva fuq il-livell materjali.
         Essenzjalment, huwa jikkunsidra bħala selettiv il-fatt li l-karatteristiċi differenti tar-riforma fiskali ma japplikawx bl-istess
         mod għas-setturi kollha ta’ attività ekonomika, li jkollu bħala konsegwenza li ċerti setturi, a priori identifikabbli, ikunu sottomessi għal rati globali ta’ tassazzjoni iktar baxxi minn oħrajn. 
      
      140    Ir-Renju ta’ Spanja jallega wkoll li l-kundizzjoni li jkun hemm profitt hija wkoll estranja għan-natura tat-taxxa fuq in-numru
         ta’ impjegati u tal-BPOT, li jwassal sabiex ikun konkluż li din il-kundizzjoni tfittex li tintroduċi element ta’ selettività
         materjali fis-sistema fiskali proposta minn Ġibiltà. Huwa jikkontesta wkoll il-ġustifikazzjoni tal-allegata selettività tar-riforma
         fiskali bin-natura u l-iskema ġenerali tas-sistema.
      
      B –  Il-kunsiderazzjonijiet tal-Qorti tal-Prim Istanza 
      141    Rigward il-kundizzjoni dwar in-natura selettiva tal-vantaġġ mogħti minn miżura fiskali kkontestata, jaqbel li jitfakkar li
         l-Artikolu 87(1) KE jeżiġi li jkun determinat jekk, fil-kuntest ta’ sistema legali partikolari, miżura nazzjonali hijiex ta’
         natura li tiffavorixxi “ċerti impriżi jew ċerti produtturi” meta mqabbla ma’ oħrajn, li jinsabu, fir-rigward tal-għan imfittex
         mill-imsemmija sistema, f’sitwazzjoni fattwali u legali komparabbli (ara l-ġurisprudenza ċċitata fil-punt 78 iktar ’il fuq).
      
      142    L-istħarriġ ġudizzjarju fuq l-evalwazzjonijiet tal-Kummissjoni f’dan ir-rigward huwa, prinċipalment, stħarriġ komplet, fid-dawl
         tal-fatt li l-kunċett ta’ għajnuna, kif definit fit-Trattat u li l-kundizzjoni ta’ selettività hija element kostituttiv tiegħu,
         huwa kunċett ġuridiku u għandu jkun interpretata fuq il-bażi ta’ elementi oġġettivi (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tal-Qorti
         tal-Ġustizzja tas-16 ta’ Mejju 2000, Franza vs Ladbroke Racing u Il-Kummissjoni, C‑83/98 P, Ġabra p. I‑3271, punt 25; sentenzi
         tal-Qorti tal-Prim’Istanza tat-12 ta’ Diċembru 2000, Alitalia vs Il-Kummissjoni, T‑296/97, Ġabra p. II‑3871, punt 95, u tas-17
         ta’ Ottubru 2002, Linde vs Il-Kummissjoni, T‑98/00, Ġabra p. II‑3961, punt 40).
      
      143    Issa, kif iddikjarat il-Kummissjoni stess fil-punt 16 tal-komunikazzjoni dwar l-għajnuna mill-Istat fil-qasam tat-tassazzjoni
         diretta tal-kumpanniji, il-klassifikazzjoni mill-Kummissjoni ta’ miżura fiskali bħala selettiva tissoponi, neċessarjament,
         l-ewwel nett, l-identifikazzjoni u l-eżami preliminari minnha tal-iskema komuni jew “normali” tas-sistema fiskali applikabbli
         fiż-żona ġeografika li tikkostitwixxi l-kuntest ta’ referenza rilevanti. Huwa fir-rigward ta’ din is-sistema fiskali komuni
         jew “normali” [traduzzjoni mhux uffiċjali] li l-Kummissjoni għandha, it-tieni nett, tevalwa u tistabbilixxi n-natura selettiva
         eventwali tal-vantaġġ mogħti mill-miżura fiskali inkwistjoni billi turi li din il-miżura tidderoga mill-imsemmija skema komuni,
         inkwantu din tintroduċi differenzazzjoni bejn operaturi ekonomiċi li jinsabu, f’sitwazzjoni fattwali u legali komaparbbli
         (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi tal-Qorti tal-Ġustizzja L-Italja vs Il-Kummissjoni, punt 77 iktar ’il fuq, punt 100; tat-22
         ta’ Ġunju 2006, Il-Beljġu u Forum 187 vs Il-Kummissjoni, C‑182/03 u C‑217/03, Ġabra p. I‑5479, punt 120, u s-sentenza dwar
         is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, punt 56; il-konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali Darmon għas-sentenza
         tal-Qorti tal-Ġustizzja tas-17 ta’ Marzu 1993, Sloman Neptun, C‑72/91 u C‑73/91, Ġabra p. I‑887, I‑903, punti 50 sa 72).
      
      144    Jekk il-Kummissjoni tkun eżaminat u wriet, fil-kuntest tal-ewwel żewġ stadji tal-evalwazzjoni tagħha previsti fil-punt 143
         iktar ’il fuq, l-eżistenza ta’ derogi mis-sistema fiskali komuni jew “normali” li għandha bħala konsegwenza differenzazzjoni
         bejn impriżi, minn ġurisprudenza kostanti jirriżulta li tali differenzazzjoni mhijiex madankollu selettiva, meta tirriżulta
         min-natura jew mill-iskema ġenerali tas-sistema ta’ ħlas li taqa’ taħtha. Fil-fatt, f’din l-ipoteżi, il-Kummissjoni għandha
         tivverfika, it-tielet nett, jekk il-miżura statali inkwistjoni hijiex ta’ natura selettiva, anki jekk din tagħti vantaġġ lill-impriżi
         li jistgħu jgawdu minnha (ara, f’dan is-sens, sentenzi tal-Qorti tal-Ġustizzja Adria‑Wien Pipeline u Wietersdorfer & Peggauer
         Zementwerke, punt 78 iktar ’il fuq, punt 42; tat-13 ta’ Frar 2003, Spanja vs Il-Kummissjoni, C‑409/00, Ġabra p. I‑1487, punt
         52, u sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, punt 52). Issa, f’dan ir-rigward, fid-dawl tan-natura
         derogatorja u a priori selettiva tad-differenzazzjonijiet previsti meta mqabbla mas-sistema fiskali komuni jew “normali”, huwa l-Istat Membru li
         għandu juri li dawn id-differenzazzjonijiet huma ġġustifikati min-natura u mill-iskema ġenerali tas-sistema fiskali tiegħu
         inkwantu dawn jirriżultaw direttament mill-prinċipji bażiċi jew ta’ gwida tal-imsemmija sistema. F’dan il-kuntest, għandha
         ssir distinzjoni bejn, min-naħa, l-għanijiet assenjati lil sistema fiskali partikolari u li huma estrinsiċi għaliha, u, min-naħa
         l-oħra, il-mekkaniżmi inerenti għas-sistema fiskali stess li huma neċessarji sabiex jintlaħqu dawn l-għanijiet (ara, f’dan
         is-sens, is-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, punt 81).
      
      145    Jaqbel madankollu li jingħad ukoll li, jekk il-Kummissjoni naqset milli twettaq l-ewwel u t-tieni partijiet tal-istħarriġ
         tan-natura selettiva ta’ miżura (ara l-punt 143 iktar ’il fuq), hija ma tistax tibda t-tielet u l-aħħar stadju tal-evalwazzjoni
         tagħha għaliex inkella tmur lil hinn mil-limiti ta’ dan l-istħarriġ. Fil-fatt, tali approċċ jista’, minn naħa, jippermetti
         lill-Kummissjoni tassumi r-rwol tal-Istat Membru għal dik li jikkonċerna d-determinazzjoni tas-sistema fiskali tiegħu u tas-sistema
         komuni jew “normali” tiegħu, inkluż f’dak li jirrigwarda l-għanijiet, il-mekkaniżmi inerenti għal tali sistema sabiex dawn
         tal-aħħar jintlaħqu u l-bażijiet ta’ tassazzjoni tagħha u, min-naħa l-oħra, jpoġġi b’hekk lill-Istat Membru fl-impossibbiltà
         li jiġġustifika d-differenzazzjonijiet inkwistjoni abbażi tan-natura u l-iskema ġenerali tas-sistema fiskali nnotifikata,
         peress li l-Kummissjoni ma tkunx identifikat minn qabel l-iskema komuni jew “normali” taħt dik is-sistema u lanqas stabbiliet
         minn qabel in-natura derogatorja tal-imsemmija differenzazzjonijiet.
      
      146    Issa, rigward id-determinazzjoni tas-sistema fiskali inkwistjoni, għandu jkun ikkonstatat li, fl-istat attwali tal-iżvilupp
         tad-dritt Komunitarju, it-tassazzjoni diretta taqa’ taħt il-kompetenza tal-Istati Membri. Għaldaqstant, dawn tal-aħħar u l-entitajiet
         infrastatali li jiddisponu minn awtonomija suffiċjenti fir-rigward tal-gvern ċentrali, kif definita fis-sentenza dwar is-sistema
         fiskali tal-Azores, punt 42 iktar ’il fuq, huma biss kompetenti sabiex jistabbilixxu sistemi ta’ taxxa fuq il-kumpanniji li
         huma jikkunsidraw l-aħjar adattati għall-bżonnijiet tal-ekonomiji tagħhom (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja
         tat-28 ta’ Jannar 1992, Bachmann, C‑204/90, Ġabra p. I‑249, punt 23, u tat-12 ta’ Diċembru 2006, Test Claimants in Class IV
         of the ACT Group Litigation, C‑374/04, Ġabra p. I‑11673, punt 50; is-sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja tas-27 ta’ Jannar 1998,
         Ladbroke Racing vs Il-Kummissjoni, T‑67/94, Ġabra p. II‑1, punt 54; ara, wkoll, il-konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali Poiares
         Maduro għas-sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja tat-13 ta’ Diċembru 2005, Marks & Spencer, C‑446/03, Ġabra p. I‑10837, I‑10839,
         punti 23 u 24). Barra minn hekk, kif jirriżulta wkoll, essenzjalment, mill-punt 13 tal-komunikazzjoni dwar l-għajnuna mill-Istat
         fil-qasam tat-tassazzjoni diretta tal-impriżi, l-applikazzjoni tar-regoli Komunitarji dwar l-għajnuna mill-Istat hija bla
         ħsara għall-poter tal-Istati Membri li jagħżlu l-politika ekonomika tagħhom u, għalhekk, is-sistema fiskali u l-iskema komuni
         jew “normali” tagħhom li huma jiġġudikaw l-aktar xierqa u, partikolarment, li jqassmu kif jaraw li xieraq l-piż fiskali fuq
         id-differenti fatturi ta’ produzzjoni u setturi ekonomiċi. 
      
      147    Jaqbel li jiġi vverifikat issa, jekk f’dan il-każ, il-Kummissjoni kkonformatx ruħha ma’ dawn il-prinċipji meta evalwat in-natura
         selettiva tal-miżura inkwistjoni.
      
      1.     Premessi rilevanti tad-deċiżjoni kkontestata 
      148    Għandu jiġi mfakkar li fid-deċiżjoni kkontestata, il-Kummissjoni kkonkludiet li tliet aspetti tas-sistema fiskali introdotta
         bir-riforma jagħtu vantaġġi selettivi lill-kumpanniji li jibbenefikaw minnha u huma għalhekk jistgħu jikkostitwixxu għajnuna
         mill-Istat, jiġifieri, l-ewwel nett, il-kundizzjoni li l-kumpannija tagħmel profitt qabel ma tkun suġġetta għat-taxxa fuq
         in-numru ta’ impjegati u għall-BPOT, it-tieni nett, il-limitu ta’ 15% tal-profitti applikat għall-issuġġettar għat-taxxa fuq
         in-numru ta’ impjegati u għall-BPOT u, it-tielet nett, in-natura inerenti tat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT.
      
      149    L-ewwel nett, rigward il-kundizzjoni li l-kumpannija tagħmel profitt, fil-premessa 128 tad-deċiżjoni kkontestata, il-Kummissjoni
         ddikkjarat li din il-kundizzjoni “taġixxi bħala eżenzjoni għall-impriżi li ma jagħmlux profitt u tikkostitwixxi vantaġġ li
         jeħlishom mill-issuġġettar għat-taxxa fuq [in-numru ta’ impjegati] u [għall-BPOT] li normalment huma għandhom iħallsu” [traduzzjoni
         mhux uffiċjali].
      
      150    Il-Kummissjoni żiedet li din l-eżenzjoni mit-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u mill-BPOT kienet selettiv peress li din tapplika
         biss għall-impriżi li ma jagħmlux profitt (premessa 129 tad-deċiżjoni kkontestata).
      
      151    B’risposta għall-argument tar-Renju Unit li, anki jekk jingħad li l-eżenzjoni ta’ impriżi li ma jagħmlux profitt hija selettiva,
         din hija ġġustifikata bin-natura jew l-iskema ġenerali tas-sistema, il-Kummissjoni ppreċiżat, fil-premessa 131 tad-deċiżjoni
         kkontestata, dan li ġej:
      
      “Filwaqt li l-eżenzjoni ta’ impriżi li ma jagħmlux profitt hija karatteristika intrisika ta’ sistema bbażata fuq it-tassazzjoni
         tal-profitti, dan mhuwiex il-każ meta t-taxxa hija miġbura abbażi tan-numru ta’ impjegati jew fuq l-użu għan-negozju ta’ proprjetà.
         Dawn is-sistemi ġew maħsuba b’mod li tkun stabbilita bażi ta’ tassazzjoni kompletament differenti għall-kumpanniji. Bħala
         eżempju, mil-loġika interna ta’ sistema ta’ taxxa fuq [in-numru ta’ impjegati] jirriżulta li kull wieħed mill-impjegati għandu
         obbligu fiskali korrispondenti taħt it-taxxa fuq [in-numru ta’ impjegati] għall-impriża li timpjegah [...]. Anki jekk taxxa
         fuq [in-numru ta’ impjegati] kienet ġiet introdotta sabiex tissostitwixxi taxxa fuq il-profitti (dan l-argument mhuwiex imressaq
         mir-Renju Unit), xorta jibqa’ inerenti għal-loġika ta’ sistema ta’ tassazzjoni skont [in-numru ta’ impjegati] li l-kumpanniji
         li ma jagħmlux profitt jkunu suġġetti għat-taxxa. L-użu [tan-numru ta’ impjegati] sabiex tiġi sostitwita l-profittabbiltà
         jneħħi l-ħtieġa li jkunu aċċertati l-profitti jew jevita b’hekk diffikultajiet. Dan mhuwiex il-każ f’Ġibiltà fejn, fil-kuntest
         tar-riforma, il-miżura tal-profitti tal-impriżi hija waħda mill-bażijiet tar-regoli tal-kalkolu tat-taxxa fuq [in-numru tal-impjegati]
         u tat-taxxa supplimentari.” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
      
      152    Barra minn hekk, b’risposta għall-allegazzjoni tar-Renju Unit li s-sistema fiskali introdotta bir-riforma hija bbażata fuq
         l-użu bi profitt ta’ ħaddiema u hija għalhekk koerenti, il-Kummissjoni qalet, fil-premessa 132 tad-deċiżjoni kkontestata,
         dan li ġej:
      
      “Din l-allegazzjoni tissuġġerixxi l-eżistenza ta’ sistema ibrida, li fiha żewġ bażijiet ta’ tassazzjoni differenti huma użati
         skont is-sitwazzjoni tal-impriżi. F’dawn il-kundizzjonijiet, isir impossibbli li jkunu magħrufa n-natura u l-iskema ġenerali
         tas-sistema u li tkun użata din il-ġustifikazzjoni. B’mod partikolari, ma jistax ikun ikkunsidrat li kull karatteristika partikolari
         ta’ sistema tagħmel parti mis-sistema ġenerali, peress li dan ikun ifisser li tkun aċċettata ġustifikazzjoni awtomatika ta’
         din is-sistema.” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
      
      153    It-tieni nett, rigward il-limitu ta’ 15 % tal-profitti applikat għall-issuġġettar għat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u
         għall-BPOT, il-Kummissjoni ddikjarat li konsegwenza tal-istabbiliment tiegħu “[kienet] li l-kumpanniji li jagħmlu profitt
         li l-obbligu fiskali tagħhom kieku jeċċedi dan il-limitu [kienu] eżentati mit-taxxa li huma kien ikollhom iħallsu ’lil hinn
         minn dan il-perċentwali” [traduzzjoni mhux uffiċjali]. Skont il-Kummissjoni, “[d]an it-tnaqqis fiskali jikkostitwixxi vantaġġ
         għall-impriżi li jibbenefikaw minnu inkwantu jeħlishom minn piż li normalment kien ikollhom isostnu” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
         (premessa 134 tad-deċiżjoni kkontestata). 
      
      154    Il-Kummissjoni kompliet billi affermat li dan il-limitu ta’ 15 % kien selettiv minħabba li numru ristrett biss ta’ impriżi
         jibbenefikaw minn tnaqqis fiskali b’riżultat tal-applikazzjoni tiegħu. Skont il-Kummissjoni, “[i]l-benefiċjarji huma impriżi
         li jimpjegaw ħafna ħaddiema, jiġifieri dawk li, għas-sena fiskali inkwistjoni, m’għandhomx ħafna profitt meta mqabbel man-numru
         ta’ impjegati tagħhom u mal-użu ta’ proprjetà tan-negozju” [traduzzjoni mhux uffiċjali] u “[l-]applikazzjoni ta’ sistema fiskali
         esklużivament ibbażata fuq taxxa fuq [in-numru ta’ impjegati] u fuq taxxa fuq l-okkupazzjoni ta’ proprjetà tan-negozju tista’
         twassal għal livell ta’ tassazzjoni għoli ħafna għal dawn l-impriżi” [traduzzjoni mhux uffiċjali] (premessa 135 tad-deċiżjoni
         kkontestata).
      
      155    Fil-premessa 137 tad-deċiżjoni kkontestata, il-Kummissjoni ċaħdet l-argument tar-Renju Unit li anki jekk il-limitu ta’ 15 %
         kien selettiv, huwa ġġustifikat min-natura jew l-iskema ġenerali tas-sistema li minnha huwa jagħmel parti, skont kif ġej:
      
      “L-ebda element intrinsiku għal sistema ta’ tassazzjoni bbażata fuq l-użu bi profitt ta’ ħaddiema u fuq l-okkupazzjoni bi
         qligħ ta’ proprjetà tan-negozju ma jimponi li jkun iffissat limitu fuq il-parti tal-profitti li impriża għandha tħallas minħabba
         l-użu tagħha ta’ dawn l-elementi taxxabbli. Il-loġika inerenti ta’ tali sistema hija li iktar ma impriża timpjega persuni
         u iktar ma tokkupa proprjetà, iktar ikun kbir l-obbligu fiskali tagħha.” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
      
      156    Il-premessa 137 iċċitata iktar ’il fuq għandha tkun moqrija mal-premessa 136 tad-deċiżjoni kkontestata li fiha l-Kummissjoni,
         partikolarment, affermat, l-ewwel nett, li “[f]ilwaqt li s-sistemi konvenzjonali ta’ tassazzjoni tal-impriżi [kienu] jillimitaw
         il-parti tal-profitti mħallsa bħala taxxa permezz tal-iffissar tar-rati ta’ tassazzjoni (is-sistemi ta’ qsim ta’ tassazzjoni
         jinkludu rata massima), il-miżura teknika ekwivalenti f’sistema ta’ tassazzjoni fuq [in-numru ta’ impjegati kienet] ir-rata
         ta’ tassazzjoni għal kull impjegat iffissata, fil-każ ta’ Ġibiltà, għal rata uniformi ta’ GBP 3 000” [traduzzjoni mhux uffiċjali],
         it-tieni nett, li “[l-]introduzzjoni f’sistema ta’ taxxa bbażat fuq [in-numru ta’ ħaddiema] u fuq l-okkupazzjoni ta’ proprjetà
         tan-negozju ta’ limitu ta’ 15 % marbut ma’ kriterju differenti, jiġifieri l-livell tal-profitti, ma tistax tkun imqabbla mal-applikazzjoni
         ta’ rati varjabbli f’sistema ta’ tassazzjoni progressiva tal-profitti, li hija ġġustifikata min-natura u l-iskema ġenerali
         tas-sistema” u, it-tielet nett, li “[d]an il-limitu ma [kienx] direttament marbut mal-ispejjeż salarjali jew relatati mal-proprjetà,
         imma pjuttost mal-profittabbiltà tal-impriżi” [traduzzjoni mhux uffiċjali] u li “[d]in tal-aħħar [kienet] esterjuri għal taxxa
         fuq [in-numru ta’ impjegati] u għal taxxa fuq l-okkupazzjoni ta’ proprjetà tan-negozju”. [traduzzjoni mhux uffiċjali]
      
      157    It-tielet nett, rigward it-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT, il-Kummissjoni kkonkludiet li jeżisti vantaġġ selettiv
         mogħti minn dawn, fuq il-bażi tal-kunsiderazzjonijiet li ġejjin.
      
      158    L-ewwel nett, fil-premessa 143 tad-deċiżjoni kkontestata, il-Kummissjoni ddikkjarat, essenzjalment li taxxa fuq in-numru ta’
         impjegati u taxxa fuq l-okkupazzjoni ta’ proprjetà tan-negozju setgħu jkunu kkunsidrati bħala selettivi meta kienu applikati
         fin-nuqqas ta’ sistema ġenerali ta’ taxxa fuq il-profitti tal-impriżi u kienu joperaw f’ekonomija, bħal dik ta’ Ġibiltà, ikkaratterizzata
         mill-eżistenza ta’ settur offshore sinjifikanti mingħajr preżenza fiżika li tevita kull taxxa bbażata fuq it-taxxa fuq in-numru
         ta’ impjegati u t-taxxa fuq l-okkupazzjoni ta’ proprjetà tan-negozju. Is-sistema fiskali ffurmata miż-żewġ taxxi ċċitati iktar
         ’il fuq, anki jekk tapplika formalment għall-impriżi kollha mingħajr diskriminazzjoni, fil-fatt tiffavorixxi l-impriżi eżenti
         attwali u tikkostitwixxi vantaġġ speċifiku favur l-impriżi li mhumiex realment preżenti f’Ġibiltà u li, minħabba f’hekk, mhumiex
         suġġetti għat-taxxa fuq il-kumpanniji.
      
      159    Imbagħad, fil-premessa 144 tad-deċiżjoni kkontestata, il-Kummissjoni żiedet, b’mod partikolari, li “din is-sistema, li kienet
         intiża biss għan-numru ta’ impjegati jew l-użu kummerċjali ta’ beni immobbli f’kuntest fejn numru kbir ta’ impriżi ma kellhom
         la impjegati u lanqas beni immobbli, m’għandhiex l-istess natura ġenerali bħat-tassazzjoni tal-profitti tal-impriżi, li kienet
         intiża sabiex tintaxxa r-riżultat tal-attività ekonomika fit-totalità tagħha” [traduzzjoni mhux uffiċjali] u li “[s]etgħet
         għalhekk tkun ikkunsidrata bħala selettiva, tal-anqas f’ċirkustanzi bħal dawk fil-każ preżenti”. [traduzzjoni mhux uffiċjali]
      
      160    Fl-aħħar nett, fil-premessa 150 tad-deċiżjoni kkontestata, il-Kummissjoni qalet li r-riforma fiskali kienet tippreserva t-trattament
         fiskali favorevoli tal-kumpanniji li għandhom il-forma ġuridika ta’ kumpannija eżenti fis-sens tal-leġiżlazzjoni fiskali ta’
         qabel ir-riforma. Abbażi tal-premessa li, bħala regola ġenerali, dawn il-kumpanniji mhumiex fiżikament preżenti f’Ġibiltà,
         il-Kummissjoni kkunsidrat li l-kumpanniji eżenti li ma jaqgħux taħt is-settur tas-servizzi finanzjarji jkomplu jkunu intaxxati
         b’rata effettiva ta’ żero, filwaqt li l-kumpanniji eżenti mis-settur tas-servizzi finanzjarji huma suġġetti għal taxxa ta’
         5 % tal-profitti tagħhom, fejn din ir-rata tirriżulta mill-applikazzjoni fil-konfront tagħhom tat-taxxa supplimentari (ara
         l-punt 24 iktar ’il fuq). Kuntrarjament, il-bqija tal-ekonomija ta’ Ġibiltà hija suġġetta għal limitu superjuri ta’ 15 jew
         ta’ 35 % tal-profitti magħmula.
      
      161    Ir-raba’ u l-aħħar nett, jaqbel li jkun rilevat li, fil-premessa 147 tad-deċiżjoni kkontestata, il-Kummissjoni bbażat ruħha
         fuq it-tabella li ġejja:
      
      “Tabella 1: Data fuq l-impriżi ta’ Ġibiltà 
       
             
            
               Rata ta’ tassazzjoni (f’%)
            
            
          
            
               Numru
            
            
               Attwali
            
            
               Wara r-riforma
            
         
               L-impriżi kollha (imqassma skont is-settur)
            
            
               29 000
            
             
             
         
                        Servizzi finanzjarji
            
            
               179
            
            
               0-35
            
            
               5-15 (3)
            
         
                        Impriżi ta’ netwerk
            
            
               23
            
            
               35
            
            
               35
            
         
                        Oħrajn
            
            
               28 798
            
            
               0-35
            
            
               0-15
            
         
               L-impriżi kollha (imqassma skont id-dħul)
            
            
               29 000
            
             
             
         
                        Bi dħul
            
            
               10 400
            
            
               0-35
            
            
               0-15 (1)
            
         
                        Mingħajr dħul
            
            
               18 600
            
            
               ---
            
            
               ---
            
         
               Impriżi bi dħul (imqassma skont l-istatus)
            
            
               10 400
            
             
             
         
                        Mhux [eżenti]
            
            
               1 400
            
            
               0-35
            
            
               0-15 (1)
            
         
                        [Eżenti]
            
            
               9 000
            
            
               0
            
            
               0-5 (2) (3)
            
         
               Mhux [eżenti] bi dħul (imqassma skont il-profitti)
            
            
               1 400
            
             
             
         
                        Bi profitt
            
            
               [900]
            
            
               0-35
            
            
               0-15 (1)
            
         
                        Mingħajr profitt
            
            
               500
            
            
               ---
            
            
               ---
            
         
               Mhux [eżenti] bi dħul (imqassma skont l-istatus)
            
            
               1 400
            
             
             
         
                        [Li jikkwalifikaw]
            
            
               140
            
            
               2-10 (4)
            
            
               0-15
            
         
                        Mhux eliġibbli 
            
            
               1 260
            
            
               35 (5)
            
            
               0-15
            
         
                        Impriżi ta’ netwerk
            
            
               23
            
            
               35
            
            
               35
            
         
               Eżenti bi dħul (imqassma skont is-settur)
            
            
               9 000
            
             
             
         
                        Servizzi finanzjarji
            
            
               70
            
            
               0
            
            
               5 (2) (3)
            
         
                        Servizzi mhux finanzjarji
            
            
               8 930
            
            
               0
            
            
               0 (2)
            
         
      (1)         Bil-preżunzjoni li t-taxxa supplimentari fuq is-servizzi finanzjarji hija ta’ 5 %.
      
      (2)         Minbarra impriżi ta’ netwerk, li huma intaxxati bi 35 %.
      
      (3)         Bil-preżunzjoni li dawn huma intaxxati bir-rata standard sħiħa tat-taxxa fuq il-kumpanniji.
      
      (4)         Il-parti l-kbira tal-[impriżi li jikkwalifikaw]. Uħud minnhom għandhom rata ta’ tassazzjoni li taqa’ barra din il-kategorija.
      
      (5)         Bil-preżunzjoni li [l-kumpanniji eżenti] mhumiex fiżikament preżenti f’Ġibiltà u għalhekk mhumiex suġġetti għat-taxxa fuq
         [in-numru ta’ impjegati] jew għat-taxxa fuq l-okkupazzjoni ta’ proprjetà tan-negozju.” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
      
      162    Minn dan il-Kummissjoni iddeduċiet, fil-premessa 148 tad-deċiżjoni kkontestata, dan li ġej:
      
      “It-tabella 1 turi kif ċerti setturi definiti b’mod ċar tal-ekonomija ta’ Ġibiltà huma affettwati mill-implementazzjoni tar-riforma
         fuq il-livell fiskali. Għalkemm il-Kummissjoni tirrikonoxxi li bir-riforma, id-distinzjoni formali bejn l-ekonomija offshore
         u onshore ma tibqax issir, il-paragun tat-tassazzjoni jservi sabiex tintwera n-natura intrinsikament selettiva tas-sistema
         fiskali proposta. Tipi differenti ta’ impriżi jkunu suġġetti għal rati ta’ tassazzjoni differenti, fatt li jikkostitwixxi
         element supplimentari li jikkonferma li s-sistema proposta tagħti vantaġġi selettivi lis-setturi li jibbenefikaw mir-rati
         inqas għoljin.” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
      
      2.     Fuq l-għoti ta’ vantaġġ selettiv mill-aspetti kkontestati tar-riforma
      163    Fir-rigward tad-determinazzjoni tas-sistema fiskali u tal-iskema komuni jew “normali” tagħha f’dan il-każ, jirriżulta mill-proċessi
         u mill-premessi 5, 6, 10, 12 u 13 tad-deċiżjoni kkontestata li Ġibiltà ddeċidiet li tabolixxi, permezz tar-riforma fiskali,
         it-taxxa fuq il-profitti tal-impriżi, bl-eċċezzjoni tat-taxxa supplimentari fuq l-impriżi ta’ netwerk u l-kumpanniji ta’ servizzi
         finanzjarji, u li tissostitwiha biż-żewġ taxxi kkontestati, jiġifieri t-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT. Fl-istess
         ħin, hija ddeċidiet li tillimita l-issuġġettar għaż-żewġ taxxi ċċitati iktar ’il fuq għal 15 % tal-profitti. Skont l-affermazzjonijiet
         tal-Gvern ta’ Ġibiltà matul il-proċedura amministrattiva, iż-żewġ taxxi kkontestati jikkostitwixxu b’hekk is-sistema fiskali
         ġdida “ġenerali” l-ġdida tal-kumpanniji introdotta bir-riforma fiskali. 
      
      164    Matul il-proċedura amministrattiva u fl-osservazzjonijiet bil-miktub tiegħu quddiem il-Qorti tal-Prim’Istanza, il-Gvern ta’
         Ġibiltà ssottometta li l-għażla tal-ħaddiema u tal-okkupazzjoni ta’ proprjetà għal skopijiet ta’ negozju bħala bażijiet ta’
         tassazzjoni kienet ikkunsidrat bħala essenzjali fid-dawl tal-karatteristiċi tal-ekonomija ta’ Ġibiltà jiġifieri, riżorsi limitati
         ta’ ħaddiema, dipendenza sinjifikativa fil-konfront tal-ħaddiema li jiġu kuljum minn Spanja, numru kbir ta’ impriżi żgħar
         u n-neċessità li jkunu introdotti taxxi sempliċi fid-dawl tal-limiti operazzjonali tal-amministrazzjoni ta’ Ġibiltà. Barra
         minn hekk, il-Kummissjoni ma kkontestatx ir-rarità taż-żewġ fatturi ta’ produzzjoni koperti mit-taxxi kkontestati, jiġifieri
         l-ħaddiema u l-art. 
      
      165    Il-Gvern ta’ Ġibiltà sostna wkoll, matul il-proċeduri amministrattivi u kontenzjużi, li l-limitu ta’ 15 % tal-profitti applikat
         għall-issuġġettar għat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u għall-BPOT huwa mmotivat mir-rieda li t-tassazzjoni tkun ibbażata
         fuq il-prinċipju tal-kapaċità kontributtiva u li tkun evitata sovratassazzjoni tal-kumpanniji li tista’ twassal għal tkeċċijiet,
         instabbiltà serja f’ekonomija żgħira bħal dik ta’ Ġibiltà u għal telf sussegwenti fil-livell tad-dħul fiskali. 
      
      166    Huwa paċifiku li l-limitu ta’ 15 % tal-profitti jintroduċi impliċitament kundizzjoni preliminari għall-issuġġettar għat-taxxa
         msemmija iktar ’il fuq, jiġifieri dik li l-kumpannija tagħmel profitt qabel ma tkun suġġetta għall-imsemmija tassazzjoni.
         Il-Gvern ta’ Ġibiltà sostna, matul il-proċeduri amministrattivi u kontenzjużi, li l-profitabbiltà hija kundizzjoni sine qua non għall-issuġġettar għal kull tassazzjoni imma li din ma tikkostitwixxix bażi ta’ tassazzjoni. Huwa sostna wkoll, matul dawn
         il-proċeduri, li l-introduzzjoni ta’ dan il-limitu hija mmotivata mir-rieda li t-tassazzjoni tkun ibbażata fuq il-prinċiju
         tal-kapaċità ta’ ħlas tal-kumpanniji u r-rieda li jiġi evitat li din tkun ittrasformata f’taxxa fuq il-kapital tal-kumpanniji.
         
      
      167    Barra minn hekk, fl-osservazzjonijiet bil-miktub tiegħu quddiem il-Qorti tal-Prim’Istanza, il-Gvern ta’ Ġibiltà ddeskriva
         r-riforma fiskali bħala li hija bbażata fuq żewġ kolonni, l-art u l-impjieg bħala bażijiet tat-taxxa b’limitu tad-dejn fiskali
         għal 15 % tal-profitti u sostna li jekk waħda minn dawn il-kolonni tar-riforma tkun imneħħija, il-mekkaniżmu fiskali propost
         għal Ġibiltà jaqa’. 
      
      168    Fl-aħħar nett, il-gvern ta’ Ġibiltà jsostni, essenzjalment, li l-elementi kollha msemmija iktar ’il fuq tar-riforma fiskali,
         jiġifieri t-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati, il-BPOT, il-limitu ta’ 15 % tal-profitti u l-kundizzjoni, li toħroġ impliċitament
         mill-introduzzjoni tal-limitu ta’ 15 % tal-profitti, li l-kumpannija tagħmal profitt bħala kundizzjoni preliminari għall-issuġġettar
         għat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u għall-BPOT, jikkostitwixxu sistema fiskali fiha nnifisha li jaqbel li tkun trattata
         bħala li hija s-sistema fiskali komuni jew “normali” introdotta bir-riforma fiskali fit-territorju ta’ Ġibiltà.. Fil-kuntest ta’ din l-iskema, m’hemmx rati “normali” ta’ tassazzjoni u m’hemmx taxxa “prinċipali” u taxxa “sekondarja” jew
         “derogatorja”. Il-piż fiskali ta’ kumpannija matul sena partikolari huwa ddeterminat abbażi taż-żewġ elementi li ġejjin li
         jinteraġixxu: in-numru ta’ impjegati u s-superfiċje tal-art okkupata mill-kumpannija, minn naħa, u l-profitti magħmula minnha,
         min-naħa l-oħra. 
      
      169    Ir-Renju Unit isostni, essenzjalment, il-pożizzjoni tal-Gvern ta’ Ġibiltà dwar is-sistema fiskali komuni jew “normali” introdotta
         mir-riforma, billi jsostni, b’mod partikolari, li, skont din l-iskema, il-fatt li jiġġenera l-issuġġettar għat-taxxa huwa
         l-impjegar bi profitt ta’ impjegat jew l-użu bi profitt ta’ beni immobbli (ara l-punt 119 iktar ’il fuq). 
      
      170    Fid-dawl ta’ dawn l-ispjegazzjonijiet pprovduti mill-Gvern ta’ Ġibiltà u mir-Renju Unit, mill-proċedura amministrattiva ’il
         quddiem, il-Kummissjoni ma setgħetx tirrinunzja milli twettaq id-dmir tagħha, kif deskritt fil-punt 143 iktar ’il fuq, li
         tidentifika preliminarjament u, fejn japplika, li tikkontesta l-klassifikazzjoni mill-awtoritajiet ta’ Ġibiltà tal-iskema
         komuni jew “normali” tas-sistema fiskali nnotifikata. Fil-fatt, fin-nuqqas ta’ identifikazzjoni u ta’ evalwazzjoni tal-imsemmija
         skema, il-Kummissjoni ma tistax tistabbilixxi, skont kif meħtieġ mil-liġi, li wħud mill-elementi tas-sistema fiskali nnotifikata
         huma ta’ natura derogatorja, u għalhekk a priori selettiva, fir-rigward tal-iskema komuni jew “normali” tagħha. Bl-istess mod, f’dawn il-kundizzjonijiet, huwa wkoll impossibbli
         għall-Kummissjoni li tevalwa korrettement jekk differenzjazzjonijiet eventwali bejn impriżi li jirriżultaw mill-applikazzjoni
         ta’ miżura fiskali derogatorja mis-sistema fiskali komuni jew “normali” jistgħux ikunu ġġustifikati min-natura jew mill-iskema
         tas-sistema fiskali tal-Istat Membru kkonċernat, peress li l-Kummissjoni la identifikat u lanqas eżaminat minn qabel is-sistema
         komuni. 
      
      171    Issa, ma jirriżulta mill-ebda motiv tad-deċiżjoni kkontestata li l-Kummissjoni wettqet l-eżami preliminari indispensabbli,
         previst fil-punt 170 iktar ’il fuq, li jikkonsisti f’li jkun iddeterminat jekk id-differenti aspetti ikkontestati tas-sistema
         fiskali introdotta mir-riforma jistgħux jifformaw sistema fiskali komuni jew “normali” fiha nnifisha.
      
      172    Kuntrarjament, rigward il-kundizzjoni li għandu jsir profitt u l-limitu ta’ 15 %, il-Kummissjoni sempliċement ikkonstatat
         immedjatament in-natura derogatorja, u għalhekk a priori selettiva, ta’ dawn iż-żewġ aspetti tar-riforma, meta mqabbla mat-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT (premessi 128,
         129, 134 u 135 tad-deċiżjoni kkontestata) li hija b’hekk ikkunsidrat, impliċitament imma neċessarjament, bħala li jifformaw
         l-iskema komuni jew “normali” introdotta mir-riforma.
      
      173    Barra minn hekk, rigward it-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u l-BPOT, jirriżulta mid-deċiżjoni kkontestata (ara l-punti 157
         sa 160 iktar ’il fuq) li l-Kummissjoni ma segwiet l-ebda stadju tal-analiżi dwar id-determinazzjoni tas-selettività billi
         naqset, l-ewwel nett, milli tidentifika u teżamina l-isema fiskali komuni jew “normali” li dawn iż-żewġ taxxi jidderegow minnha,
         it-tieni nett, milli turi l-eventwali natura derogatorja tagħhom u, it-tielet nett, milli tevalwa l-eventwali ġustifikazzjoni
         ta’ din l-allegata natura derogatorja permezz tan-natura jew l-iskema ġenerali tas-sistema fiskali introdotta mir-riforma.
      
      174    Fil-fatt, huwa biss b’risposta għal argumenti tar-Renju Unit rigward l-eventwali ġustifikazzjoni tal-allegati differenzi bejn
         impriżi li jirriżultaw mill-applikazzjoni tal-aspetti fiskali ċċitati iktar ’il fuq – jiġifieri fil-kuntest tat-tielet u l-aħħar
         stadju tal-analiżi dwar id-determinazzjoni tas-selettività (ara l-punt 144 iktar ’il fuq) – li l-Kummissjoni, minn naħa, affermat
         fil-premessi 131, 136 u 137 tad-deċiżjoni kkontestata, li l-kundizzjoni li jsir profitt u l-limitu ta’ 15 % kienu, essenzjalment,
         elementi estranji għal-loġika inerenti ta’ sistema fiskali bbażata fuq it-taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u fuq il-BPOT u,
         min-naħa l-oħra, invokat, fil-premessa 132 tad-deċiżjoni kkontestata, b’mod qasir u mhux ċar, l-“eżistenza ta’ sistema ibrida”
         [traduzzjoni mhux uffiċjali] li huwa “impossibbli li jkunu magħrufa n-natura u l-iskema ġenerali” [traduzzjoni mhux uffiċjali]
         tagħha u tafferma li “ma jistax ikun ikkunsidrat li kull karatteristika partikolari ta’ sistema tagħmel parti mis-sistema
         ġenerali, peress li dan ikun ifisser li tkun aċċettata ġustifikazzjoni awtomatika ta’ din is-sistema” [traduzzjoni mhux uffiċjali].
         Issa, jirriżulta mill-kunsiderazzjonijiet tal-punti 145 u 146 iktar ’il fuq li, meta għamlet hekk, fid-dawl tal-kompetenza
         statali fil-qasam fiskali, il-Kummissjoni qabżet il-limiti tal-istħarriġ tagħha. 
      
      175    Barra minn hekk, barra minn nuqqas ta’ rispett mill-Kummissjoni tal-kuntest ta’ analiżi dwar id-determinazzjoni tas-selettività,
         kif ikkonstatat iktar ’il fuq, la l-kunsiderazzjonijiet stipulati fid-deċiżjoni kkontestata, kif imsemmija fil-punt 174 iktar
         ’il fuq, u lanqas l-argumenti mressqa mill-Kummissjoni u mir-Renju ta’ Spanja matul il-kawża ma huma biżżejjed sabiex tiġi
         ddubitata l-fondatezza tad-definizzjoni tal-iskema komuni jew “normali” tas-sistema fiskali nnotifikata.
      
      176    L-ewwel nett, l-affermazzjonijiet tal-Kummissjoni li huwa inerenti għal-loġika ta’ sistema ta’ tassazzjoni bbażata fuq it-taxxa
         fuq in-numru ta’ impjegati jew fuq il-BPOT li l-kumpanniji li ma jagħmlux profitt jkunu suġġetti għat-taxxa (premessa 131
         tad-deċiżjoni kkontestata) jew li l-piż fiskali tal-kumpanniji intaxxati jipprogressa b’mod lineari skont il-progress lineari
         tal-ħaddiema impjegati u tas-superfiċje tal-art okkupata, fejn kull limitu għal dan il-piż abbażi tal-profitti magħmula huwa
         kkunsidrat bħala derogatorju (premessi 136 u 137 tad-deċiżjoni kkontestata), waħedhom , ma jistgħux jikkompromettu l-fondatezza
         ta’ din id-definizzjoni.
      
      177    Fil-fatt, f’dan ir-rigward, il-Kummissjoni ma kkontestatx biżżejjed skont il-liġi, l-argument tal-Gvern ta’ Ġibiltà li l-kundizzjoni
         li jsir profitt hija inerenti għal-loġika ta’ sistema ta’ tassazzjoni skont in-numru ta’ impjegati u l-użu tas-superfiċje
         tal-art okkupata, minħabba li din tikkorrispondi għal għan fundamentali tal-imsemmija sistema, jiġifieri dak li l-kumpanniji
         li ma jagħmlux profitt ma jkunux suġġetti għat-taxxa. Għalhekk, il-Kummissjoni ma wrietx li dan in-nuqqas ta’ suġġettar għat-taxxa
         ma kienx jista jkun ikkunsidrat bħala li jagħmel parti integrali mill-iskema komuni jew “normali” tas-sistema fiskali nnotifikata.
      
      178    Barra minn hekk, għal raġunijiet analogi, il-Kummissjoni lanqas ma stabbiliet li l-awtoritajiet ta’ Ġibiltà ma kinux awtorizzati
         jistabbilixxu fit-territorju tagħhom, fl-eżerċizzju tal-kompetenzi tagħhom fil-qasam fiskali, sistema fiskali komuni jew “normali”,
         li tinkludi l-applikazzjoni ġenerali ta’ limitu ta’ tassazzjoni ta’ 15 % tal-profitti sabiex ikun evitat li l-impriżi jħallsu
         parti eċċessiva mill-profitti tagħhom f’taxxa. F’dan ir-rigward, is-sempliċi affermazzjoni tal-Kummissjoni li f’sistema fiskali
         kif proposta mill-awtoritajiet ta’ Ġibiltà, iktar ma impriża tkun timpjega persuni u iktar ma din tokkupa proprjetà, iktar
         l-obbligu fiskali tagħha għandu jkun kbir (premessa 137 tad-deċiżjoni kkontestata), mhijiex biżżejjed sabiex tqiegħed f’dubju
         l-fondatezza tal-għażla magħmula mill-imsemmija awtoritajiet rigward l-elementi li jikkostitwixxu l-iskema komuni jew “normali”
         tal-imsemmija sistema fiskali.
      
      179    It-tieni nett, il-klassifikazzjoni mill-Kummissjoni, fil-premessa 132 tad-deċiżjoni kkontestata u fl-osservazzjonijiet bil-miktub
         tagħha, tas-sistema fiskali introdotta mir-riforma bħala “ibrida” [traduzzjoni mhux uffiċjali] huwa biss mod kif tkun deskritta
         l-imsemmija sistema, li hija magħmula minn elementi kostituttivi differenti. Fil-fatt, din il-klassifikazzjoni ma turix, waħidha,
         li tali sistema ma tistax tikkostitwixxi sistema fiskali komuni jew “normali” applikabbli fit-territorju ta’ Ġibiltà, inkwantu,
         minn naħa, din is-sistema hija bbażata, essenzjalment, fuq żewġ għanijiet – jiġifieri dak li jiġi intaxxat l-użu ta’ żewġ
         fatturi ta’ produzzjoni rari f’Ġibiltà u dak li tiġi rrispettata l-kapaċità kontributtiva tal-kumpanniji – li kienu determinati
         mill-awtoritajiet ta’ Ġibiltà fl-eżerċizzju tal-kompetenzi tagħhom fil-qasam fiskali, u, min-naħa l-oħra, fl-istat attwali
         tal-iżvilupp tad-dritt Komunitarju m’hemmx standard armonizzat dwar is-sistema “komuni” [traduzzjoni mhux uffiċjali] jew “normali”
         ta’ sistema fiskali nazzjonali.
      
      180    F’dan il-kuntest, il-Kummissjoni u r-Renju ta’ Spanja ma jistgħux validament isostnu, b’mod purament ipotetiku, li, f’ċerti
         sitwazzjonijiet, iż-żewġ għanijiet assenjati lis-sistema fiskali u lill-iskema komuni jew “normali” tagħha introdotti mir-riforma
         (ara l-punt 179 iktar ’il fuq) huma inkompatibbli bejniethom, bħal fil-każ ta’ kumpannija li tagħmel ħafna profitti imma li,
         minħabba l-fatt li m’għandhiex preżenza fiżika f’Ġibiltà, mhijiex suġġetta għat-taxxa fuq l-impjegati u għall-BPOT jew bħal
         fil-każ ta’ kumpannija li timpjega ħafna nies f’Ġibiltà imma li, hija ukoll, mhijiex suġġetta għal dawn iż-żewġ taxxi minħabba
         li ma tagħmilx profitt. Fil-fatt, dawn is-sitwazzjonijiet ipotetiċi mhumiex biżżejjed sabiex juru li s-sistema fiskali u l-iskema
         komuni jew “normali” tagħha ċċitati iktar ’il fuq ma jistgħux jilħqu żewġ għanijiet differenti, kif determinati mill-awtoritajiet
         ta’ Ġibiltà.
      
      181    Din l-evalwazzjoni mhijiex ikkontestata mill-affermazzjoni vaga tal-Kummissjoni, li ma jistax ikun ikkunsidrat li kull karatteristika
         partikolari ta’ sistema tagħmel parti mis-sistema ġenerali, peress li dan ikun ifisser li tkun aċċettata ġustifikazzjoni awtomatika
         ta’ din is-sistema (premessa 132 tad-deċiżjoni kkontestata). F’dan ir-rigward, huwa biżżejjed li jiġi mfakkar li tali approċċ
         ma jirrispettax id-diversi stadji ta’ analiżi, kif elenkati fil-punti 143 u 144 iktar ’il fuq, u, għalhekk, taqbeż il-limitu
         tal-istħarriġ li għandha l-Kummissjoni fid-dawl tal-kompetenza statali fil-qasam fiskali. (ara l-punti 145 u 146 iktar ’il
         fuq).
      
      182    It-tielet nett, għandu jiġi mfakkar li l-Kummissjoni staqsiet, fl-osservazzjonijiet bil-miktub tagħha, dwar ir-raġuni li għaliha
         Ġibiltà għażlet is-soluzzjoni li tintroduċi taxxa fuq in-numru ta’ impjegati u BPOT suġġetti għal-limitu ta’ 15 % tal-profitti,
         fid-dawl tal-portata limitata tat-tassazzjoni li tirriżulta minnha. F’dan ir-rigward, hija kkonstatat fil-premessa 144 tad-deċiżjoni
         kkontestata li s-sistema fiskali kkostitwita miż-żewġ taxxi ċċitati iktar ’il fuq “m’għandhiex l-istess natura ġenerali bħat-tassazzjoni
         tal-profitti tal-impriżi, li kienet intiża sabiex tintaxxa r-riżultat tal-attività ekonomika fit-totalità tagħha” [traduzzjoni
         mhux uffiċjali]. Barra minn hekk, hija akkużat lill-Gvern ta’ Ġibiltà li ma tax spjegazzjoni rigward il-kwistjoni li jkun
         magħruf għal-liema raġuni l-limitu ta’ 15 % jirrifletti l-kapaċità kontributtiva tal-impriżi u tistaqsi għal-liema raġuni
         dan il-limitu kien adottat, minkejja r-rieda tal-Gvern ta’ Ġibiltà li jintaxxa l-użu tar-riżorsi rari tiegħu. Fl-aħħar nett,
         hija ssuġġeriet li l-kapaċità kontributtiva tal-kumpanniji intaxxati tista’ tkun irrispettata billi l-livell tat-taxxa fuq
         in-numru ta’ impjegati jkun emendat minn sena għall-oħra skont l-ekonomija lokali 
      
      183    Issa, għandu jkun ikkonstatat li, b’dawn id-domandi u ipoteżijiet vagi u ta’ natura ġenerali, il-Kummissjoni ma rnexxilhiex
         tqiegħed f’dubju l-fondatezza tal-klassifikazzjoni mill-awtoritajiet ta’ Ġibiltà tal-iskema komuni jew “normali” tas-sistema
         fiskali nnotifikata u tal-elementi kostituttivi tagħha.
      
      184    B’hekk jirriżulta mill-punti 170 sa 183 iktar ’il fuq, li, minħabba li ma rrispettatx il-kuntest ta’ analiżi dwar id-determinazzjoni
         tas-selettività, il-kunsiderazzjonijiet tal-Kummissjoni magħmula f’din id-deċiżjoni kkontestata mhumiex biżżejjed sabiex tkun
         ikkontestata d-definizzjoni tal-iskema komuni jew “normali” tas-sistema fiskali kif imressqa mill-awtoritajiet ta’ Ġibiltà.
         Minn dan jirriżulta wkoll li, fin-nuqqas tar-rispett tal-imsemmi kuntest ta’ analiżi, il-Kummissjoni qabżet il-limiti tal-istħarriġ
         tagħha fid-dawl tal-portata tal-kompetenza tal-awtoritajiet ta’ Ġibiltà dwar id-determinazzjoni tas-sistema fiskali tagħha
         u tal-iskema komuni jew “normali” tagħha. Fil-fatt, jirriżulta mir-raġunament, kif espost, b’mod partikolari, fil-premessi
         131, 132, 136, 137 u 144 tad-deċiżjoni kkontestata, li, billi naqset milli tuża bħala punt ta’ tluq għall-analiżi tagħha fuq
         is-selettività materjali l-iskema li r-rikorrenti kkwalifikaw, f’dan il-każ, bħala sistema fiskali komuni jew “normali” u
         billi naqset milli tidentifika l-imsemmija skema u milli teżamina l-fondatezza tagħha l-Kummissjoni, minflok eżerċitat l-istħarriġ
         imsemmi fil-punti 143 u 144 iktar ’il fuq, imponiet il-loġika tagħha rigward il-kontenut u l-funzjonament tas-sistema fiskali
         nnotifikata.
      
      185    Fid-dawl tal-kunsiderazzjonijiet preċedenti, għandu jkun konkluż li l-ebda wieħed minn dawn it-tliet aspetti kkontestati tas-sistema
         fiskali kif innotifikata ma jista’ jkun ikkunsidrat bħala li jagħti vantaġġ selettiv fis-sens tal-Artikolu 87(1) KE minħabba
         li l-Kummissjoni naqset milli turi skont kif meħtieġ mil-liġi li dawn jikkostitwixxu derogi mis-sistema fiskali komuni jew
         “normali” introdotta bir-riforma f’Ġibiltà li jagħtu lok għal differenzazzjonijiet bejn impriżi fir-rigward tal-piż fiskali.
      
      186    Fl-aħħar nett, għandu jiġi rrilevat li l-paragun tal-allegati effetti tas-sistema fiskali introdotta mir-riforma ma’ l-effetti
         tas-sistema fiskali preċedenti għaliha, kif magħmul mill-Kummissjoni fit-Tabella 1 u fil-premessa 150 tad-deċiżjoni kkontestata,
         ma jistax, f’dan il-każ, ikun aċċettat għall-finijet tal-applikazzjoni tal-Artikolu 87(1) KE. Fil-fatt, f’dan ir-rigward,
         huwa indifferenti li s-sitwazzjoni tal-preżunt benefiċjarju tal-miżura kkontestata tjiebet jew saret agħar meta mqabbla mal-istat
         tad-dritt preċedenti jew, kuntrarjament, li din ma nbidlitx biż-żmien (sentenza Adria-Wien Pipeline u Wietersdorfer & Peggauer
         Zementwerke, punt 78 iktar ’il fuq, punt 41). Li huwa importanti huwa li jkun magħruf jekk is-sistema fiskali inkwistjoni,
         evalwata indipendentement mill-antika, tiffavorixxix jew le ċerti impriżi fis-sens tal-Artikolu 87(1) KE (ara f’dan is-sens,
         is-sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja tas-7 ta’ Ġunju 1988, Il-Greċja vs Il-Kummissjoni, 57/86, Ġabra p. 2855, punt 10).
      
      187    Mill-kunsiderazzjonijiet preċedenti kollha jirriżulta li l-Kummissjoni ma stabbilietx l-eżistenza ta’ vantaġġi selettivi li
         jirriżultaw mit-tliet aspetti kkontestati tar-riforma fiskali. Għalhekk, il-Kummissjoni, billi kklassifikat bħala għajnuna
         mill-Istat l-imsemmija aspetti kkontestati, wettqet żball ta’ liġi fl-applikazzjoni tal-Artikolu 87(1) KE.
      
      188    Għalhekk, it-tieni motiv, għandu jiġi milqugħ.
      
      189    Peress li l-ewwel u t-tieni motivi għandhom jiġu milqugħa, id-deċiżjoni kkontestata għandha tkun annullata fit-totalità tagħha,
         mingħajr m’hemm bżonn li jiġi eżaminat it-tielet motiv ibbażat fuq il-ksur tal-forom sostanzjali.
      
       Fuq l-ispejjeż
      190    Skont l-Artikolu 87(2) tar-Regoli tal-Proċedura, il-parti li titlef il-kawża għandha tbati l-ispejjeż, jekk dawn ikunu ġew
         mitluba. Peress illi l-Kummissjoni tilfet, hemm lok li hija tiġi ordnata tbati l-ispejjeż, kif mitlub mir-rikorrenti.
      
      191    Skont l-ewwel subparagrafu tal-Artikolu 87(4) tar-Regoli tal-Proċedura, l-Istati Membri li intervenew fil-kawża għandhom ibatu
         l-ispejjeż tagħhom. Isegwi li r-Renju Unit tal-Gran Brittanja u tal-Irlanda ta’ Fuq, bħala intervenjent fil-Kawża T‑211/04,
         u r-Renju ta’ Spanja, bħala intervenjent fil-Kawżi T‑211/04 u T‑215/04, għandhom ibatu l-ispejjeż tagħhom.
      
      IL-QORTI TAL-PRIM’ISTANZA (It-Tielet Awla Estiża)
      taqta’ u tiddeċiedi:
      1)      Il-Kawżi T‑211/04 u T‑215/04 huma magħquda għall-finijiet tas-sentenza.
      2)      Id-Deċiżjoni tal-Kummissjoni 2005/261/KE, tat-30 ta’ Marzu 2004, dwar l-iskema ta’ għajnuna li r-Renju Unit qiegħed jippjana
            li jimplementa rigward ir-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji mill-Gvern ta’ Ġibiltà, hija annullata.
      3)      Il-Kummissjoni hija kkundannata għall-ispejjeż tal-Government of Gibraltar u dawk tar-Renju Unit tal-Gran Brittanja u tal-Irlanda
            ta’ Fuq fil-Kawża T-215/04, kif ukoll għall-ispejjeż tagħha.
      4)      Ir-Renju Unit tal-Gran Brittanja u tal-Irlanda ta’ Fuq bħala intervenjent fil-Kawża T‑211/04, huwa kkundannat għall-ispejjeż
            tiegħu.
      5)      Ir-Renju ta’ Spanja, bħala intevenjent fil-Kawżi T‑211/04 u T‑215/04, huwa kkundannat għall-ispejjeż tiegħu.
      
               Jaeger 
            
            
                Tiili 
            
            
                Azizi
            
         
               Cremona 
            
             
            
                      Czúcz
            
         Mogħtija f’qorti bil-miftuħ fil-Lussemburgu, fit-18 ta’ Diċembru 2008.
      
               E. Coulon 
            
             
            
                      M. Jaeger
            
         
               Reġistratur
            
             
            
                     President
            
         Werrej
      
      Il-kuntest ġuridiku
      I –  Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
      II –  L-istatus ta’ Ġibiltà
      Il-fatti li wasslu għall-kawża
      I –  L-isfond tar-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji mill-Gvern ta’ Ġibiltà
      II –  Ir-riforma tat-taxxa fuq il-kumpanniji mill-Gvern ta’ Ġibiltà
      A –  Sistema ta’ tassazzjoni introdotta mir-riforma fiskali
      B –  Taxxa supplimentari (jew ta’ penalità)
      III –  Il-proċedura amministrattiva u d-deċiżjoni kkontestata
      Il-proċedura u t-talbiet tal-partijiet
      Id-dritt
      I –  Fuq l-ewwel motiv, ibbażat fuq żbalji ta’ liġi u ta’ evalwazzjoni f’dak li jikkonċerna l-applikazzjoni tal-kriterju ta’
         selettivitŕ reġjonali
      
      A –  L-argumenti tal-partijiet
      B –  Il-kunsiderazzjonijiet tal-Qorti tal-Prim’Istanza
      1.  Dwar ir-relevanza tal-grad ta’ awtonomija tal-entità infrastatali fir-rigward tal-gvern ċentrali tal-Istat Membru kkonċernat
         għall-finijiet tal-evalwazzjoni tal-kuntest ta’ referenza xieraq
      
      2.  Fuq ir-rwol tar-Renju Unit fid-definizzjoni tal-ambjent politiku u ekonomiku f’ Ġibiltà bħala kriterju ta’ determinazzjoni
         tal-kuntest ta’ referenza f’dan il-każ
      
      a)  Sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores
      b)  Fuq l-applikazzjoni tal-ewwel u t-tieni kundizzjonijiet elenkati fis-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores
      c)  Fuq l-applikazzjoni tat-tielet kundizzjoni tas-sentenza dwar is-sistema fiskali tal-Azores
      II –  Fuq it-tieni motiv, ibbażat fuq żball ta’ liġi u ta’ evalwazzjoni f’dak li jikkonċerna l-applikazzjoni tal-kriterju
         ta’ selettivitŕ materjali
      
      A –  L-argumenti tal-partijiet
      B –  Il-kunsiderazzjonijiet tal-Qorti tal-Prim Istanza
      1.  Premessi rilevanti tad-deċiżjoni kkontestata
      2.  Fuq l-għoti ta’ vantaġġ selettiv mill-aspetti kkontestati tar-riforma
      Fuq l-ispejjeż
      * Lingwa tal-kawż a : l-Ingliż’.