CELEX: 51987PC0325
Language: es
Date: 1987-08-21
Title: PROPUESTA DE DIRECTIVA DEL CONSEJO RELATIVA A LA APROXIMACION DE LOS IMPUESTOS SOBRE LOS CIGARRILLOS (presentada por la Comision)

ARCHIVES HISTORIQUES
DE LA COMMISSION
COLLECTION RELIEE DES
DOCUMENTS "COM"
COM (87) 325
Vol. 1987/0189
 ---pagebreak--- Disclaimer
Conformément au règlement (CEE, Euratom) n° 354/83 du Conseil du 1er février 1983 concernant
l'ouverture au public des archives historiques de la Communauté économique européenne et de
la Communauté européenne de l'énergie atomique (JO L 43 du 15.2.1983, p. 1) modifié en dernier
lieu par le règlement (UE) 2015/496 du Conseil du 17 mars 2015 (JO L79 du 25. 3.2015, p. 1), ce
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conformément aux articles 26(3) et 59(2) de la décision (UE, Euratom) 2015/444 de la
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informations classifiées de l'Union européenne.
In accordance with Council Regulation (EEC, Euratom) No 354/83 of 1 February 1983 concerning
the opening to the public of the historical archives of the European Economic Community and the
European Atomic Energy Community (OJ L 43, 15.2.1983, p. 1), as last amended by Council
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In Übereinstimmung mit der Verordnung (EWG, Euratom) Nr. 354/83 des Rates vom 1. Februar
1983 über die Freigabe der historischen Archive der Europäischen Wirtschaftsgemeinschaft und
der Europäischen Atomgemeinschaft (ABI. L 43 vom 15.2.1983, S. 1), zuletzt geändert durch die
Verordnung (EU) Nr. 2015/496 vom 17. März 2015 (ABI. L 79 vom 25.3.2015, S. 1), ist dieser Akt
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Übereinstimmung mit Artikel 5 der genannten Verordnung freigegeben; beziehungsweise werden
sie auf Grundlage von Artikel 26(3) und 59(2) der Entscheidung der Kommission (EU, Euratom)
2015/444 vom      13.   März 2015     über die   Sicherheitsvorschriften für den Schutz von  EU-
Verschlusssachen als herabgestuft angesehen.
 ---pagebreak---              COMISION DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS
  TEXTO REVISADO                                COM(87 ) 32 5   final / 2
                                                Bruselas , 21 de agosto de 19 87
                             PROPUESTA DE DIRECTIVA DEL CONSEJO
                        RELATIVA A LA APROXIMACION DE LOS IMPUESTOS
                                     SOBRE LOS CIGARRILLOS
                               **** ?
                                    4»/
                                        и
                               ( presentada por la Comision )
C0M(87 ) 32 5 final / 2
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                                                          XXI / 959 / 87-ES
                           Propuesta de directiva del Consejo
         relativa a la aproximación de los impuestos sobre los cigarrillos
                              EXPOSICION DE MOTIVOS
I. Introducción
El planteamiento de conjunto dirigido a realizar el mercado interior en lo
relativo a impuestos indirectos se describe en la Comunicación General al
Consejo^. En dicha Comunicación se exponen las razones que forman la base de
las propuestas que está haciendo la Comisión y se presenta su justificación .
Asi pues , es muy importante que el presente documento se estudie conjuntamente
con la Comunicación General .
La presente propuesta se ocupa del impuesto especial sobre cigarrillos y
establece la estructura común y los tipos de gravamen que deberán aplicarse a
partir del 31 de diciembre de 1992 . La presente propuesta no se ocupa de los
demás productos del tabaco, que se incluyen en una propuesta aparte .
( 1 ) C0MC87 ) 320 final .
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 II . Estructura fiscal actual
 De acuerdo con la Directiva 72 / 464 / CEE del Consejo,  de 19 de diciembre de
 1972 ^*, todos los Estados miembros aplican para los cigarrillos una
estructura fiscal mixta que incluye un componente específico ( impuesto
especifico especial ) -expresado mediante una cantidad por cada 1000
 cigarrillos- y dos componentes proporcionales ( impuesto especial ad valorem e
 IVA ) -expresados ambos como porcentajes del precio de venta al por menor .
 Esta estructura fiscal , que es única -ningún otro impuesto especial incluye a
 la vez un componente especifico y un componente ad valorem- ha sido concebida
para asegurar que el sistema fiscal no agudiza excesivamente las diferencias
de precio que existen entre los distintos cigarrillos . La Comisión no propone
que se cambie fundamentalmente la actual estructura fiscal mixta , cuyos
distintos componentes se evalúan del modo siguiente :
      - el impuesto especial especifico es sencillo ; se expresa en todos los
        casos como una cantidad fija por cada 1000 cigarrillos ;
      - el impuesto especial ad valorem es más complejo . Se toma como base de
        cálculo, para cada marca de cigarrillos, el precio máximo de venta al
        por menor , incluidos todos los impuestos . En otras palabras , la base de
        cálculo incluye tanto el precio de suministro del fabricante y
        cualesquiera márgenes comerciales , como el impuesto especial especifico ,
        el IVA y el propio impuesto especial ad valorem;
      - el elemento del IVA   se calcula asimismo sobre la base del precio máximo
        de venta al por menor , incluidos todos los impuestos ( es decir ,   ambos
        impuestos especiales y el propio IVA ).
Asi pues , con este sistema mixto, los distintos componentes del impuesto
interactúan entre si . De forma particular , el IVA y el componente ad valorem
se combinan mutuamente de tal manera que se produce un efecto multiplicador
sobre los precios y sobre las disparidades de origen fiscal que hay entre
ellos .
( 1 ) D0 n a L 303 de 31.12.72 , p. 1
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III . Grado actual de armonización d e las estructuras
Hasta ahora el objetivo de la Comisión ha sido establecer en todos los Estados
miembros la misma proporción entre el impuesto especial especifico y la carga
fiscal total ( impuesto especial e IVA ), de tal manera que la gama de precios
de venta al por menor refleje sin distorsionar las diferencias en los precios
de entrega de los fabricantes . Esto debía hacerse por fases .
Actualmente , en cada Estado miembro , la cantidad correspondiente al impuest'
especial especifico debe estar incluida entre el 5% y el 55% de la carga
fiscal total , calculada sobre la base del precio de los cigarrillos de la
categoría de precio más popular .              Esto constituyó  la segunda fase de
armonización ^. En una propuesta de tercera fase ^ se presentó para el
componente especifico una banda más reducida , entre el 10% y el 35% de la
carga total fiscal . Sin embargo, esta propuesta se halla aún ante el Consejo .
Las diferencias de opinión entre los Estados miembros y la ausencia de una
razón forzosa en favor de la armonización han supuesto que la armonización de
la proporción entre el impuesto especial especifico y la carga fiscal total
dentro de la estructura mixta siga siendo muy incompleta .
Además ,   este planteamiento para armonizar las estructuras ha permitido a los
Estados miembros       actuar con bastante       libertad al establecer sus propios
parámetros especificos y ad valorem, tanto en lo que se refiere a niveles de
impuestos como a cargas fiscales , aunque éstas , dentro de cada Estado miembro ,
deben ser iguales para todos los cigarrillos, ya sean de importación o de
fabricación nacional .
( 1 ) Directiva 77 / 805 / CEE , por la que se modifica la Directiva 72 / 464 /CEE .
( 2 ) DO na C 264 de 11 de octubre de 1980 , p . 6 .
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IV . Nji ve l es ac t uales de precios e impuestos
En el Anexo 1 aparece un cuadro en el que se muestran los tipos de gravamen
del impuesto especial y del IVA aplicables a los cigarrillos en los Estados
miembros , junto con la incidencia y el importe de dichos impuestos , calculados
tomando como referencia los cigarrillos de precios más populares de cada país .
En el Anexo 2 aparece un gráfico que representa la estructura de esos precios
e impuestos .
1.   Dentro de los Estados miembros
     Dentro de los Estados miembros , las diferencias de precios de venta al por
     menor de los cigarrillos de fabricación nacional son , por norma general ,
      relativamente pequeñas .       Esto se debe a dos razones :          ( i ) los precios de
     suministro ( excluidos los impuestos ) establecidos por el fabricante o
     fabricantes nacionales son bastante similares , y ( ii ) los cigarrillos se
     hallan sometidos al mismo sistema fiscal . En todo caso , en los países en
     que existe un monopolio del tabaco ( Francia, Italia , España , Portugal ) y
     en otros dos países ( Luxemburgo ,         Dinamarca ), hay únicamente un fabricante
     nacional .
     Sin embargo , es más amplia la diferencia de precios de venta al por menor
     entre cigarrillos importados (o cigarrillos elaborados con licencia ) y
     cigarrillos de fabricación nacional , ya que las diferencias en los precios
     de suministro son más importantes , estando acentuadas esas diferencias por
      los componentes ad valorem de los impuestos .
     Aun asi , y a pesar del efecto bastante pronunciado del componente
     proporcional del impuesto, no es frecuente encontrar en un Estado miembro
     cigarrillos por los que el consumidor tenga que pagar más del doble que
     por los cigarrillos de precios más populares , o cigarrillos que cuesten
     considerablemente menos que los de esa categoría popular .
     Es obvio que la gama de precios de venta al por menor no es , en general ,
     tan amplia en los países con un componente específico elevado (Dinamarca,
     Reino Uhido, Irlanda, Alemania, Países Bajos) como en los países con un componente ad valorem
     elevado ( los demás Estados miembros ).
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2.   Entre Estados miembros
    Mientras las diferencias en tos precios de venta al por menor entre las
    distintas marcas de cigarrillos vendidas en un Estado miembro determinado
     son relativamente pequeñas (debido a la aplicación de un sistema fiscal
    uniforme ), no sucede lo mismo con las diferencias en los precios de venta
    al por menor de los cigarrillos vendidos en distintos Estados miembros ,
     incluidos los cigarrillos de una misma marca . Esto se debe a que el efecto
    combinado resultante de la aplicación de distintas cargas fiscales
     ( cantidades especificas y tipos de gravamen proporcionales ) y de
    diferentes precios de suministro ( excluidos los impuestos ) da lugar a
    desigualdades considerables ( véase el Anexo 3).
V. Estructura fiscal propuesta
Tras haber revisado los avances realizados hasta la fecha en la armonización
de la estructura de los impuestos sobre los cigarrillos , la Comisión ha
llegado a la inevitable conclusión de que es esencial buscar un planteamiento
distinto del que se ha seguido hasta ahora , si se quiere conseguir el
necesario grado de aproximación de los impuestos . La sola armonización de las
estructuras fiscales no eliminará evidentemente las importantes diferencias
fiscales actuales que originan desigualdades excesivamente grandes , como sucede
entre un Estado miembro y otro en relación con los precios de venta al por
menor para cada marca de cigarrillos .
Como se menciona anteriormente,        la Comisión no pVopone que se cambie
fundamentalmente la actual estructura mixta de impuestos especiales e IVA .
Antes bien, la Comisión, en el marco de una estructura fiscal mixta se ha
ocupado directamente del importante problema de la homogenei zación del nivel
de los impuestos sobre los cigarrillos .
Se ha mencionado anteriormente el modo como el impuesto especial especifico ,
el impuesto especial ad valorem y el IVA interactúan entre si dentro de la
estructura fiscal mixta . En concreto , el impuesto especial ad valorem y el IVA
tienen un efecto multiplicador parecido sobre los precios de suministro de los
fabricantes . Este efecto aumenta cualquier diferencia existente entre los
precios de suministro de fabricantes particulares y también las diferencias
entre los niveles de impuestos de los Estados miembros . Desde el punto de
vista de la Comisión , dicha interacción hace que , al tratar de aproximar los
tipos de gravamen de los impuestos , no se pueda disociar el impuesto especial
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ad valorem del IVA . Hay que establecer un tipo de gravamen combinado para el
 impuesto especial ad valorem y el IVA, considerados conjuntamente , con objeto
de evitar las amplias divergencias que origina su efecto multiplicador . El
tipo exacto de gravamen que deberá aplicarse para el impuesto especial ad
valorem en un Estado miembro determinado dependería del tipo de gravamen que
ese Estado miembro decidiese aplicar para el IVA , dentro de la banda propuesta
de tipos de gravamen de cinco puntos . Debido a las razones mencionadas en la
Comunicación General , la flexibilidad establecida mediante la banda de tipos
de gravamen de 5 puntos aplicable al IVA excluye cualquier clase de
flexibilidad en relación con el tipo de gravamen que deba aplicarse al
impuesto especial especifico , si se quieren mantener dentro de unos limites
aceptables las diferencias de origen fiscal del precio al por menor . Asi pues ,
deberá establecerse , en el ámbito comunitario, un tipo común de gravamen para
el impuesto especial especifico sobre cigarrillos .
Surge asi la pregunta acerca de la cantidad especifica y la suma de tipos de
gravamen ad valorem ( impuesto especial ad valorem e IVA combinados ) que
deberían adoptarse .
En este contexto , es necesario presentar un nivel de impuestos que sea
ampliamente coherente con la política sanitaria de la Comisión , tal como quedó
expuesto en el Informe enviado al Parlamento en 1982 en relación con los
                              (1 )
impuestos sobre el tabaco          y que la Comisión ha reafirmado recientemente en
su programa de actuaciones : " Europa contra el cáncer"
Se han tenido en cuenta , como punto de partida para establecer el importe y el
tipo de gravamen para la presente propuesta , las alternativas de la media
aritmética simple y de la media aritmética ponderada por consumo . En ambos
casos se hizo el cálculo basándose en los tipos de gravamen aplicables el 1 de
abril de 1987 .
La media ponderada obtenida tras el cálculo da un resultado neutro para los
ingresos fiscales de la Comunidad en conjunto, con reducciones reales de los
actuales niveles de impuestos para los cigarrillos al menos en cuatro Estados
miembros . Por otro lado , y considerando la Comunidad en conjunto, la media
aritmética daría lugar a niveles de impuestos más elevados que la media
ponderada y daría como resultado un aumento del 30% aproximadamente de la
carga fiscal actual . La media aritmética es asimismo el planteamiento más
( 1 ) C0M(82 ) 61 final , 18 de febrero de 1982 , Capitulo 13 .
( 2 ) C0M(86 ) 717 final , 16 de diciembre de 1986 .
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 equitativo , ya que la importancia que se concede a cada Estado miembro es la
 misma , independientemente de su tamaño . Así pues , la Comisión ha tomado CO.T.O
 base para el cálculo de la propuesta la media aritmética de los actuales
 impuestos sobre los cigarrillos . La media aritmética simple origina un
 impuesto especifico de 19,5 ECU por 1000 cigarrillos y un tipo ad valorem
 ( impuesto más IVA ) del 53% .
 El resultado de esta combinación de elementos deberá producir un          nivel de
 impuestos que será más alto en 9 Estados miembros y prácticamente         igual “r.
 otros dos ( Reino Unido , Irlanda ). En un Estado miembro ( Dinamarca ),  donde el
 nivel actual de impuestos es muy alto , dicho nivel sufrirá un            descenso
 significativo .
VI . Propuesta de directiva
 1.   La Comisión reconoce ,    en su Libro Blanco y en la Comunicación General qu ¿
      acompaña a esta propuesta , la necesidad de una determinada flexibilidad de
      los tipos comunes de gravamen de los impuestos indirectos .               Esta
      flexibilidad se consigue ,       en el caso de las mercancías sometidas
      únicamente al IVA, mediante la banda de tipos de gravamen de cinco puntos .
      En el caso de los cigarrillos , en que hay que contar con el impuesto
      especial mixto y su interacción con el IVA, se consigue un efecto parecido
      mediante un margen de 1 punto en torno al tipo de gravamen ad valorem
      compuesto .   El elemento específico seria fijo (véase el comentario
      detallado sobre el articulo 2 de la propuesta ).
 2 . Asi pues , los tipos comunes de gravamen para los impuestos serán :
         i ) un impuesto especial específico de 19,5 ECU por 1000 cigarrillos ;
             esta cantidad se reajustará periódicamente de acuerdo con el indice
             de precios al consumo de la Comunidad ,        tomándose como ano de
             referencia 1987 , y
       i i ) un tipo de gravamen ad valorem (que incluye el impuesto especial ad
             valorem más el IVA ) situado entre el 52% y el 54% del precio de
             venta al por menor , incluidos todos los impuestos .
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3.  Se propone que los tipos comunes de gravamen que se especifican en el
    apartado 2 ,    convenientemente actualizados en cuanto a la cantidad
    especifica , entren en vigor a partir del 31 de diciembre de 1992 . Los
    Estados miembros podrán escoger el ritmo que deseen para poder llegar a
    adoptar tales tipos , siempre que se hayan alcanzado en la fecha señalada .
    Mientras tanto , la propuesta de convergencia de la Comisión establece que
    los Estados miembros no deberían distanciar sus tipos de gravamen de los
    tipos comunes .
4.  A falta de datos generales sobre los precios de fábrica de todas las
    marcas de cigarrillos y de su importancia en el mercado , no es posible
    calcular los efectos concretos de los tipos comunes de gravamen propuestos
    sobre los precios al por menor o sobre los ingresos fiscales .
                                                     •  ч
 5.  El cuadro del Anexo 4 ofrece una indicación más detallada ,         para los
     cigarrillos de las categorías más populares ,     de los precios e impuestos
     que pueden esperarse como resultado de los tipos propuestos de gravamen ,
     suponiendo que los precios sin incluir los impuestos no varíen , y sin
     tener en cuenta el posible efecto de la indexación del componente
     especifico entre el momento actual y 1992 .            Este cuadro debería
     considerarse junto con el Anexo 2 , en el que se muestra la situación del 1
     de abril de 1987 .
 6.  Hay que destacar que los efectos de estos precios y de estos ingresos
     fiscales son estimaciones aproximadas basadas en el mercado de cigarrillos
     de la categoría de precios más populares de cada Estado miembro . La
     aplicación de esos mismos tipos de gravamen a las categorías de precios
     más   elevados suavizará dichos efectos .    En   los Estados miembros donde
     actualmente predomina el impuesto especifico ( DK , IRL , UK ), la pérdida de
     ingresos y la disminución de precios será menor para las marcas más caras .
     En los demás Estados miembros el aumento de precios e ingresos será menor
     que para los cigarrillos más populares .;. Un segundo factor que afectará al
     resultado será la elección del tipo de gravamen ad valorem compuesto
     dentro del margen autorizado de dos puntos . Además , hay que señalar que la
     propuesta dará lugar a un ensanchamiento de la actual gama de precios
     ( entre tos cigarrillos más baratos y los más caros)'- en DK , D , NL , IRL y
     UK , mientras que en los demás Estados miembros la gama de precios se
     contraerá . Finalmente , hay que señalar que con la presente propuesta la
     incidencia de los impuestos se situará entre el 71% y el 86% del precio de
     venta al por menor , mientras que el margen actual es del 54% al 87% .
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VI . Comentario detallado
Los siguientes comentarios se dedican a los artículos concretos de la
propuesta de directiva .
Articulo 1
Este articulo establece que se aplicarán impuestos aproximados sobre el
consumo de cigarrillos a partir del 31 de diciembre de 1992 . Dicho artículo
estipula que tanto el componente específico del impuesto especial como los dos
componentes proporcionales ( impuesto especial ad valorem e IVA ), que se
aplican en todos los Estados miembros de conformidad con la Directiva
72 / 464 / CEE , se incluyen en esta disposición .
Articulo 2
1.    Este articulo especifica la cantidad del impuesto especial especifico
      básico y el margen autorizado para la suma del impuesto especial ad
      valorem y del IVA que deberá aplicarse a partir del 31 de diciembre de
      1992 . Se prevé un reajuste periódico de la cantidad del impuesto especial
      especifico básico ( 19,5 ECU ) con arreglo al indice general de precios al
      consumo de la Comunidad ,      tomándose como año de referencia 1987 .     Los
      detalles prácticos de dicho reajuste se establecerán en una              fecha
      posterior ( véase el articulo 3 ).
2.    No se establece flexibilidad en relación con el componente especifico .     En
      cuanto a la suma de los componentes ad valorem, se admite una flexibilidad
      equivalente a un punto porcentual por encima o por debajo del tipo medio
      de gravamen del 53% . En la Comunicación General sobre la aproximación de
      los    impuestos    indirectos  se  menciona   el principio  de   permitir  la
      f lexibi lidad .
      En todo debate sobre la flexibilidad subyace la necesidad de asegurar que
      la cantidad del impuesto especial especifico y la suma de los tipos de
      gravamen ad valorem que apliquen todos los Estados miembros no originen
      diferencias excesivamente grandes en los precios de venta al por menor
      entre     los   distintos  países ,   provocando asi   distorsiones   a  nivel
      internacional .
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Se ha acordado que         la flexibilidad para todos     los bienes de consumo se
conseguirá mediante la aplicación de tipos de gravamen del IVA que se hallen
dentro de la banda de tipos de 5 ó 6 pintos. No parece que se vaya a establecer
una flexibilidad suplementaria por lo que se refiere a los impuestos
especiales , ya que el efecto combinado de estas dos medidas -teniendo er<
cuenta que el IVA se calcula invariablemente sobre la base del impuesto
especial - daría lugar de nuevo a desigualdades excesivamente grandes entre las
cargas fiscales y , por lo tanto , entre los precios .
Con una combinación del impuesto especial específico , del impuesto especial ad
valorem y del IVA , como en el caso de los cigarrillos , cualquier cambio que se
realice en el tipo de gravamen del IVA, por pequeño que sea , produce un efecto
considerable sobre la carga fiscal total y , por lo tanto, sobre los precios .
Esto se debe a que el impuesto especial ad valorem hay que calcularlo sobre la
base del precio de venta al por menor , que incluye el propio impuesto especial
y el IVA, y se debe asimismo a que el IVA, por su parte , se calcula sobre la
base de un precio que ya incluye el impuesto especial ( véase el punto II de la
Exposición de motivos . En el caso de los cigarrillos , una diferencia de 6 puntos
en el tipo de gravamen del IVA puede dar lugar a una diferencia en la carga
fiscal total ( impuesto especial más IVA) superior al 15% , y una diferencia en
los precios , incluidos todos los impuestos, superior al             Para mantenerse
dentro de un diferencial de precios al por menor comprendido entre el 5% y el
6% , la suma de los tipos de gravamen ad valorem que resulte de la combinación
del impuesto especial ad valorem y del IVA deberá mantenerse dentro del margen
especifico del 52X al 54% , independientemente del tipo de gravamen que aplique
para el IVA el Estado miembro de que se trate . El tipo‘‘exacto de gravamen del
impuesto especial ad valorem que escoja un Estado miembro dependerá del lugar
que ocupe el tipo de gravamen del IVA dentro de la banda autorizada de tipos
del IVA .
Articulo 3
Este articulo establece que la Comisión presentará propuestas al Consejo para
reajustar periódicamente la cantidad del impuesto especial específico , a fin
de reflejar los movimientos que se produzcan en el indice de precios .
Asimismo , se elaborarán propuestas en relación con las medidas para recaudar
impuestos ( timbres fiscales u otros medios ) y con el periodo autorizado para
su pago , siendo el objetivo de las mismas eliminar las distorsiones de la
competencia que puedan producirse debido al uso , en estas áreas , de prácticas
divergentes .
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Artícu lo 4
La aproximación de los tipos de gravamen no supone únicamente aproximar la
proporción entre los componentes de la estructura compuesta . El efecto de la
aproximación se traduciré en una reducción automática de la gama de
proporciones entre impuestos especificos y proporcionales y ,   como resultado ,
se establecerán     automáticamente en   todos los Estados miembros las mismas
proporciones para las mismas categorías de precios . El método aplicado hasta
ahora permite establecer esta proporción únicamente para los cigarrillos de la
categoría de precios más populares , es decir, con relación a precios que
presentan grandes diferencias entre Estados miembros .
Sin embargo , puesto que el periodo de transición para aproximar los tipos de
gravamen dura hasta el 31 de diciembre de 1992 , y con objeto de evitar que los
Estados miembros cometan errores al realizar el ajuste de los tipos , deberian
garantizarse durante ese periodo los logros que la Comunidad ha alcanzado
hasta ahora, tal como se expresa en la Oirectiva 72/ 464/ CEE ( segunda fase de
armonización : impuesto especial especifico comprendido entre el 5% y el 55% de
la carga fiscal total calculada en cada país sobre la base de la categoría de
precios más populares ).
La presente propuesta de directiva no exige la derogación de . la Directiva
72 / 464 / CEE , que contiene ciertas disposiciones generales que deberían
conservarse y ciertas disposiciones especiales que ya no son aplicables
( primera fase de la armonización ) o que resultarán superfluas sólo cuando los
Estados miembros cumplan la presente directiva cuyo articulo 4 se ocupa de
esta situación .
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                                                                                                                                              BIJLAGE 1
 COMKISSION D E S C.E.                                                                     COMMISSION OF THE E. C.
   STATION OF POPULAR CIGARETTES (1000 ocs)                                     TAXATION DCS CIGARETTES POPULAIRES (1000 pcsl
                                    OESTEUERUNC OER HEISTVERKAUFTEN ZIGARETTEN ( 1000 Stck .                  SITUATION 1.0.1987
                                      8          OX          D           F          CR       IRL       I           L       NL        UK                ESP         P
 RETAIL PRICE IN NAT.CURR .                                                                                                                       (1 )             (2)
 CUR . -PRIX OET . EN MOM . NAT .
 HAT.-KVP IN NAT.VHRC .                 2920       124S         200        205        3300    90.5    00000        2200       170        74    2100        5000    5125
   OTO . IN ECU                       48.03    141 . SO      94.52      35.09       21.45   121.70    50.14       51.24    72.47    104.15    10.01      30.31    31.89
 SPECIF . EXCISE F.1000 CIC.IN
H.C. -ACCISE SPEC . P. 1000 CIC
 EH N.N.-SFEZ.VERBR . STEUER
 F. 1000 ZIG . IN N. U.                  107     404.0         S4.S     9.143       92.22        30    2710           70    40.8     30.41       too        100      358
  OTO . IN ECU ( I000ocs/St)            2.09     77.09       27.27        1.33        0.41   00.90     1.83        1.72    25.99     02.75     0.49        0.49    2.23
 EXC.DUTY AO . VAL . -ACCISE
A0.VAL.-A0.VAL.VER8R.ST.(Z
 RET . PR . -I PR.OET.-Z RVP)         40.70Z     21.22Z      31.50Z     05.04Z      33.9SZ   13.41Z   S3.39Z      S7.SSZ   19.04Z    21.00Z   28.00Z     OO.QOZ   51.0?.t
OTO . IN ECU (lOOOocs/St)             01.29      30.20       30.00      14.13         7.35   14.54    20.91      29.50     13.85     22.29     0.03      13.72    14.27
EXC.0UTY-ACCISE-VER8R.ST.                                 •
                                                                                    ■
TOTAL-INSGESAMT ( IN Z>:              40.34Z    49.19Z       S9.7SZ     09.20Z     34.70Z    53.82Z   S4.70Z     40.9»     50.821    41.20Z   32.74Z     02.001   58.02Z
OTO . IN ECU (1000ocs/St)             03.79    111.77        S7.47      17.0«         7.94   45.50    30.75      31.22     39.80     45.05     0.72      10.01    18.50
VAT- TVA-HVSt (X OF RET.PR .-
I OU PR.OET.-Z O.XVPr .)               S.44Z    10.03Z       12.281     2S.40Z     24.07Z    20.00Z   15.25Z       4.00Z   14.47Z    13.00Z   11.90Z     11.90X   13.791
TOTAL TAX/TAXE/STEUER-IN Z
OF RETPR-O . PR . OET . -O.XVPR ,     70.02Z    87.22Z      72.03Z      7G.B0Z     43.21Z    73.821   72.03Z     44.9»     71.09Z    70.321   00.70Z     53.90Z   71.8»
OTO. IN ECU (1000pcs/St)              07.40    100.09       49.52       24.55      13.49     89.80    39.01      30.30     51.95     78.89     4.00      10.51    22.90
SPEC . EXC . /ACC . SPEC . /SPEZ .                      •
«R.ST.IN/EN Z OF TOT . TAX/
TAXE TOT . /GES . STEUER               S.23Z    SS.OOZ      39.22Z       s.ooz       0.02Z   S0.07Z    0.70Z       5.03Z   S0.02Z    50.201   10.45Z       3.7»    9.73Z
FISC.MULTIPL .                         2.97       1.4S        1.78       3.0«        2.53     1.51     3.19        2.70     1.54      1.52     1.47        2.08    2.80
WN-ΤΑΧ PRICE PORTION-PART
ION-FISC . 0.PR1X-NICHTSTEUER
•ICHER PREISANT . IN/EM Z            29.98Z     12.78Z      27.97Z     2S.20Z      34.79Z    24.18Z   27.97Z     33.09Z    28.5»     25.481   SS.30Z     04.04Z   28.19Z
ITO . IN ECU                         20.39      20.45       27.00        0.90        7.97    31.84    15.15      14.94     20.71     27.24     7.97      15.80     0.99
IANUFACT . SHARE/PART PROO ./
ÍN/EN Z                              20.S8Z      7.14Z      18.97Z     17.20Z      25.29Z    17.S8Z   19.07Z     23.29Z    18.5 »    14.48Z   08.S0Z     37.30Z   22.09Z
ITO . IN ECU                         10.00      11.57       18.31        4.10        5.08    21.39    10.55      11.90     13.05     17.71     4.99      12.80     7.00
USTA . SHARE/PART OISTRIB ./                                                                             ì- -
                                                                  -
ERTR . ANT . (VHOLES/RET-GROS/
O-GRHOL/KLHDL) IN/EN Z                 9.00Z     S.42Z        9.00Z      8.00Z     ll.SOZ     0.40Z    8.50Z       9.80Z   10.00Z     9.00Z   12.00Z     10.00Z    9.0QZ
 OT.MULTIPL. /MULTIPLIKAT .            0.13      1.01         2.12       0.78        3.54     1.73     0.37        3.75     1.80      1.74     2.00        2.43    3.82
 snstiiisnsrnsittssssssssssstsszsttstmsucMMmimi                                  (umwttwtmostnnmtnimsnsoeMsmnsiamissmisiMmBsmnisus«
       1 ECU AT/AU/AM :              FB       dKr           OM         FF          Ort      Liri      Lit        a        hfl        LSt      Pe»        Pes      Etc
             1.90.1987             02.9222   7.83074    2.07221     i1.90315      152.39 0.774088   1077.20    02.9222 ;2.33907 0.715957    105.703    105.703  140.715
:: Ц1К11КЦ|И1М«ИИИНИИИ1»И«кИМ««ИМ«и»М1««.«...ими»«мм»»*ммм»«Ш««МИ»И»МИММИ»ИИ1И1И1ШЯ1
 Il Dérogation temporaire pour certaines cigarettes .                          Tetporary dérogation (or certain cigarettes
!2)Taxes diTTerentes pour 2 autres categories de prix (infraction). Different taxes for 2 other price categories (infringement).
                      27-Hay*87                                                                                                   TlTB0087/ak
 ---pagebreak---                                                   V6
                                                                                        8IJLAGE         2
                                   REJÂ1L SELUNG PRICE AND TAXES
                                       1CÛ0 POPUUR CBfiREnES (1 .4.1983)
            170 T-:-
            k0 '
                           R3
            150 -          W
                           \N
                            \ \
                             % %
            130 -- à^                             m
          ■     -          :x \                   m
            Z'-: 5f                                S                     HKJ
                                                                                                      }
D
0
Ul          :: M: S I J
             n-V/\
                                                   $
                                                    //
                                                                          i
                                                                          ^
            60
            £0
                Il y
                il,                                                          s
            40
            30
            50
            10
             0
                MUK 3 k±ükJ K 1K.1K 1 R lluU
                   8       OK    0      F    CR    IRL    I     L    tl   UK ESP   P
   > \ | fin–fax cte(r«*f.i                      t /M          HOBS.                                      }
                       (•. X\J Ad-\ol Exe 4 VAT
                                                   TAXES    1.4,l?e7
            Member State                        Specific Excise               Ad-velore· Excise
                                            ( EOU/ lOOO Cigarettes )             + T.V.fi .
                   B                                     2 . «9                           ¿ 6.26X
                  Ok                                   77 .«?                            3*.25Î:
                  0                                    27 . 27                            43.7SX
                  F                                      1.32                            71 .0 *> '/.
                  Ci-                                    0.61                             00.42 ):
                   Irl                                 « 8 .?«                           33 . 6 1 ::
                   I                                     1.83                         .  68.042
                  (.                                     1.72                            Õ3 . 552
                  Kl                                   25.9 ?                             35.732
                  UK                                   « 2.75                            3·; . 04 2
                  Ese                                    O.é ?                            M
                  P                                      2.22                            64.822
 ---pagebreak---                                                        ANEXO 3
    DIFERENCIAS EXISTENTES EL 1.4.1987 ENTRE LOS IMPUESTOS SOBRE CIGARRILLOS
Impuesto especial especifico          :  entre 0,61 ECU y 77,49 ECU por 1000
                                         cigarri líos
Impuesto especial ad valorem          :  entre 13,61% y 60,70% del precio de
                                         venta al por menor
IVA                                   :  entre el 5,66% y el 26,47% del precio
                                         de venta al por menor
Impuesto especial especifico          :  entre el 4,42% y el 55% de la carga
                                         fiscal total
Incidencia fiscal total               :  entre el 54% y el 87% del precio de
                                         venta al por menor de los cigarrillos
                                         más populares
Carga fiscal total en ECU             :  entre 13,69 ECU y 140,89 ECU por 1000
                                         cigarrillos para la categoría de
                                         precios más populares
Precio de venta al por menor de los      entre 21,65 ECU     y 161,54  ECU   por
cigarrillos más populares             :  1000 cigarrillos
Precio sin impuestos                     entre 7,97 ECU y 31,86 ECU por 1000
( precio de suministro del fabricante    cigarrillos para la categoría de
+ margen comercial )                  :  precios más populares
 ---pagebreak---                                            IS
                                                                                    BIJLAGE 4
                             R.S.P. k TAXES AFTER RATE APPROXIMATION
                                         1000 POPULÄR OGAfölES
           I /O -
          iæ -
          150 -
          140 -
          1.5) -
          120 -
          110 -                                ™
0
           80 -                                 у                        \\
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                        Pv! Ad-vol &a + Y-J
          NOTES
           1.     The rotes used ore those resulting fro# the arithmetic mean :
                  - 19.55 ECU/ IOOO cigarettes with no indexation after 1.4.87
                  - ad-valorem ( excise ♦ VftT ) *» 53X of the retail price .
          2.      The graph demonstrates the theoretical effect of rate
                  approximation on the popular cigarette in each Member State .
                  Compared with the existing situation ( see Annex 2 > the
                  variations in retail price; between Member States are
                  much SMoller .                                                      -
          3.      The effect will be broadly similar in other price categories .
                  with identical tax rates , each individual brand should retail in
                  all Member States at approximately the same price .                Price
                  differentials between di f furor.*                      ’ *
                  K M •» *•
 ---pagebreak---                                         Propuesta de Directiva del Consejo
                     relativa a la aproximación de los impuestos sobre los cigarrillos
           EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS ,
           Visto el Tratado constitutivo de               la Comunidad Económica Europea ,            y,    en
           particular , su articulo 99 ,
           Vista la propuesta de la Comisión ,
                                                              (1 )
           Visto el dictamen del Parlamento Europeo                ,
           Visto el dictamen del Comité Económico y Social ( 2 ),
           Considerando que la Directiva 72 / 464 / CEE del Consejo (3), cuya úl'c i na modificación la
             constituye la Directiva 86/246/ CEE (4), contiene disposiciones generales en materias de inpuestos
           especiales sobre el tabaco elaborado y disposiciones especiales                          sobre
                 la estructura de los impuestos especiales aplicables a los cigarrillos ;
           Considerando que           la Directiva 79 / 32 / CEE del Consejo ( 5),
                          contiene          las definiciones de los diferentes tipos de tabaco
           elaborado ;
           Considerando que , en el caso de los cigarrillos , la armonización, prevista
           en la Directiva 72/464/CEE, de la relación entre el impuesto especial especifico y la suma del
            inpuesto especial proporcional y del IVA no permite llevar a la armonización de los tipos
            impositivos ;
           Considerando que , para La plena realización de           un mercado interior sin fronteras , es
          necesario aproximar aún más los tipos inpositivos        de los impuestos sobre el consumo ;
           Considerando que ,         en el   caso de     los cigarrillos ,       dichos impuestos están
          conpuestos por un          impuesto     especial   mixto       y   por   el   IVA ; que estos inpuestos
presentan  características         especiales ,     particularmente      con   respecto     a   sus   efectos
           acumulativo y multiplicador ; que , por lo tanto , deberían armonizarse todos los
           componentes de dichos impuestos ,
          (1 )
          (2)
          (3)   DO n 2 L 303 oe 31.12.1972, p . 1 .
          ( 4) DO n2 L 164 de 20.6.1981 . p. 26 .
          ( 5) DO n2 L 10 de 16.1.1979, p. 8.
 ---pagebreak---   HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA :
                                             Articulo 1
 A más tardar,       el 31 de diciembre de 1992 , los Estados miembros aplicarán a los
  cigarrillos       impuestos sobre el consuno aproximados, en las condiciones y dentro de
   los limites establecidos en la presente Directiva .
        Esta disposición se aplicará a los inpuestos que, de conformidad con la Directiva
72/464/CEE, se perciban sobre                 los cigarrillos y que incluyen :
         a)    un impuesto especial específico por unidad de         producto ;
         b)    un impuesto especial proporcional calculado sobre                     el precio
               máximo de venta al por menor ;
         c)    un IVA proporcional al precio de venta al por menor .
                                             Articulo 2
   A más tardar;e l 31 de diciembre de 1992 ,                           cada Estado miembro
  aplicará :
          a)   un impuesto especial especifico ,       cuyo importe de base . fija en 19,5
               ECUs por 1000 cigarrillos y que deberá ajustarse de acuerdo con el
               indice general de precios al consumo de la Comunidad , tomándose como
             r año de referencia el año 1987;
          b)    un impuesto especial proporcional cuyo tipo inpositivo                   deberá
               fijarse de tal modo        que la incidencia combinada de este tipo y del
               tipo                 del IVA se sitúe entre el 52% y el 54% del precio de
               venta al por menor , incluidos todos los impuestos .
                                             Articulo 3
 Las disposiciones         relativas al      reajuste periódico del     importe del
  impuesto especial especifico y las disposiciones relativas a             ; las modalidades de
 percepción y los plazos de pago se
 establecerán ,       antes del 1 de enero de 1989 , mediante directivas adoptadas por
 el Consejo, a propuesta de la Comisión .
 ---pagebreak---                                                 Articulo 4
       El articulo 1 , los apartados 3 y 4 del articulo 4 y los Títulos II y II bisele la
       Directiva 72 / 464 / CEE      dejarán de   aplicarse
                                      una vez que los Estados miembros hayan adoptado   las
       disposiciones     racionales   necesarias    para    cumplir           la  presente
       Directiva .
                                                Artículo 5
      Los Estados miembros adoptarán las disposiciones legales,           reglamentarias y
      administrativas necesarias para cumplir la presente Directiva, a más tardar, el
      31 de diciembre de 1992 . Los Estados miembros comunicarán a la Comisión Los
textos de tocas las disposiciones de Derecho interno que adopten en el ámbito regulado por
       la presente Directiva .
                                                Artículo 6
      Los destinatarios de la presente Directiva serán los Estados miembros .
      Hecho en Bruselas ,
 ---pagebreak---                                        A
                         FICHE D' IMPACT P.M.E.
          RAPPROCHEMENT DES TAXES FRAPPANT LES CIGARETTES
          Le rapprochement des taxes indirectes ( accises et TVA ) est nécessaire
dans Le cadre de La suppression des frontières fiscaLes . Le probLème parti ¬
 culier des taxes sur Les cigarettes s' intégre dans L 'ensemble des mesures pour
 L' achèvement du marché intérieur .
 Caractéristiques    des entreprises concernées :
          IL existe dans La Communauté une trentaine de fabricants de cigarettes .
Ceux-ci ne sont pas en général des P.M.E. Ce sont soit d' importantes sociétés
m.uLtinationalesCPhi Lip Morris , Rothmans , B. A. T. , etc. ) ou des sociétés natio¬
nales d' une certaine dimension , souvent liées à des multinationales , ou encore
des entreprises d' Etat à caractère de monopole ( F , IT , ESP , P ).
          Les P.M.E. se situent surtout dans le secteur de la distribution et
de la vente ( grossistes , certains importateurs et surtout détaillants ).
          Il n' existe pas de statistiques précises concernant le nombre de per ¬
sonnes occupées dans ces secteurs . On peut toutefois estimer que dans la Com ¬
munauté plus de 6.000 grossistes s' occupent de la distribution des produits
de tebac .
          Les détaillants spécialisée dans la vente de ces produits sont estimés
à plus de 175.000 ( dont plus de 150.000 établis en France , Italie , Royaume -
Uni et Espagne ). Ces chiffres sont donnés sous toute réserve . En effet ,
                                                                    ./.
 ---pagebreak---                                               - 2 -
       les produits de tabac sont également vendus dans les supermarchés ( sauf en France ),
       chez les marchands de journaux , dans des kiosques , les restaurants , les bars , etc.
       en combinaison avec une vaste gamme d' autres articles . Dans certains pays ( p.ex .
       Allemagne ) une part importante des ventes se fait également via des machines
       automatiques .
                     On peut estimer que dans la Communauté plus de 500.000 personnes sont
      occupées à temps plein ou partiel dans la distribution et la vente des tabacs
      manufacturés .
    I. Contraintes administratives découlant de l 'application de la législation
                    Les obligations imposées aux entreprises sont principalement de carac ¬
      tère fiscal : licence de fabrication ou d' exploitation , paiements des taxes et
       respect de mesures tendant à assurer la juste perception de l' impôt et à éviter
      des fraudes . Ces mesures s' appliquent surtout aux fabricants ( voir ci-dessus II )
      bien que certaines de ces mesures s' étendent parfois au secteur de la distribution
      et des ventes ( documents de transport , factures spéciales , contrôles des ventes ,
      etc . ) .
                    La proposition de directive ne change rien à ces mesures de carac ¬
      tère national .
 II . Quelles sont les obligations susceptibles d' être imposées indirectement aux entre ¬
      prises via les autorités locales ?
                    Dans certains pays les autorités locales exigent des licences d' exploita ¬
      tion avec ou sans perception de taxes locales .
III . y a -t - il des mesures spéciales pour les PME ?
                    Il n' existe pas de mesures spéciales pour les P.M.E.
 IV. Quel est l' effet prévisible ?
                    La proposition de directive devrait , par le rapprochement des taxes ,
      avoir pour effet de renforcer la concurrence entre fabricants . Ce sont d' ailleurs
      les fabricants qui fixent les prix maximum de vente au détail de leurs produits .
      Cette situation est unique . Les grossistes et détaillants ne disposent que d' une
      marge de manoeuvre très limitée en matière prix ( grossistes : 1 à 2 Z ; détail ¬
      lants 7 à 9 Z ). Dans certains pays , il existe d' ailleurs des prix pratiquement
      fixes .
 ---pagebreak---                                      - 3 -
            IL n' est pas possible de déterminer L' effet qu' une hausse de taxes
   et donc de prix des cigarettes pourrait avoir sur L' emploi dans Le secteur
   concerné .
V. Les partenaires sociaux n' ont pas été consultés .