CELEX: 51996PC0144
Language: da
Date: 1996-04-03
Title: Forslag til RÅDETS BESLUTNING om bemyndigelse af Nederlandene til at anvende en foranstaltning, som fraviger artikel 11 i sjette momsdirektiv (77/388/EØF) om harmonisering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter

*#!**•
                      KOMMISSIONEN FOR DE EUROPÆISKE FÆLLESSKABER
t'iirf'
                                                       Bruxelles, den 03.04.1996
                                                       KOM(96) 144 endelig udg.
m
m>
                                           Forslag til
m*
                                   RÅDETS BESLUTNING
        om bemyndigelse af Nederlandene til at anvende en foranstaltning, som fraviger
             artikel 11 i sjette momsdirektiv (77/388/EØF) om harmonisering af
                     medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter
                                   (forelagt af Kommissionen)
ni F
u
i!
%
t-1.-
Kl
 Il
 ---pagebreak---  ---pagebreak---                                        BEGRUNDELSE
Ved skrivelse indgået til Kommissionens generalsekretariat den 13. august 1993
anmodede den nederlandske regering om bemyndigelse i medfør af artikel 27 i Rådets
sjette momsdirektiv 77/388/EØF af 17. maj 1997 om harmonisering af
medlemsstaternes           lovgivning     om        omsætningsafgifter          -     Det     fælles
merværdiafgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag1 til i forbindelse med lejemål om
fast ejendom at anvende en foranstaltning, som fraviger direktivets artikel 11 og 20.
I overensstemmelse med artikel 27, stk. 3, i sjette direktiv blev de øvrige
medlemsstater ved skrivelse af 13. september 1993 underrettet om den nederlandske
anmodning.
Som et led i bekæmpelsen af afgiftsunddragelse har den nederlandske regering anmodet
om bemyndigelse til at indføre følgende lovgivningsmæssige foranstaltninger:
        forlængelse til 20 år af den periode, der i sjette direktivs artikel 20, stk. 2, er
        fastsat til 10 år, for berigtigelse af fradrag af den moms, der er pålagt investe-
        ringsgoder i form af fast ejendom,
        indførelse af et minimumsbeskatningsgrundlag for afgiftspligtige lejemål om
        fast ejendom,
        indførelse af et minimumsbeskatningsgrundlag for stiftelse af begrænsede rettig-
        heder over fast ejendom.
Kommissionen har fundet, at disse foranstaltninger dels udgør en alt for fuldstændig
fravigelse af sjette direktivs artikel 11, som er en central bestemmelse i det fælles mer-
værdiafgiftsystem, dels ikke står i forhold til det tilsigtede mål.
Ud fra den betragtning, at foranstaltningerne gav anledning til væsentlige indvendinger
fra Kommissionens side, anmodede Kommissionen den 11. november 1993 om, at
sagen blev forelagt Rådet i overensstemmelse med sjette direktivs artikel 27, stk. 4.
Rådets arbejdsgruppe om finansielle spørgsmål påbegyndte sin gennemgang af den
nederlandske anmodning på sit møde den 13. oktober 1994.
Den nederlandske regering har efterfølgende meddelt, at den ønsker at ændre den frem-
sendte anmodning, således at kun anmodningen om indførelse af et minimums-
beskatningsgrundlag for stiftelse af tinglige rettigheder over en bygning eller en del af
en bygning med tilhørende jord opretholdes. Endvidere vil foranstaltningen kun kunne
finde anvendelse i tilfælde, hvor erhververen af de tinglige rettigheder er en ikke-
afgiftspligtig juridisk person eller en afgiftspligtig person, der udøver afgiftsfritagne
aktiviteter, der ikke giver adgang til fradrag. Hermed udelukkes privatpersoner og
         EFT L 145 af 13.6.1977, s. 1. Direktivet er senest ændret ved direktiv 95/7/EF (EFT L 102 at
         5.5.1995, s. 18).
                                                       2
 ---pagebreak--- afgiftspligtige personer, der udøver fradragsberettigede aktiviteter, fra foranstaltningens
anvendelsesområde.
Det har vist sig, at de afgiftsmæssige konstruktioner med henblik på delvis unddragelse
af betalingen af moms, der pålægges fast ejendom, hovedsageligt iværksættes for at
begunstige ikke-afgiftspligtige juridiske personer eller afgiftspligtige personer, som
udøver aktiviteter, der ikke giver adgang til at fradrage moms.
Den praksis, som den nederlandske regering ønsker at bekæmpe med sær-
foranstaltningen, kan kort beskrives som følger. En ikke-afgiftspligtig juridisk person
(f.eks. en kommune) eller en afgiftspligtig person, der udelukkende udøver ikke-
fradragsberettigede aktiviteter (f.eks. en skole) har til hensigt at købe eller lade opføre
en ny bygning. Når personen (i det følgende benævnt "A") selv forestår transaktionen,
skal den oppebære det fulde momsbeløb, der pålægges enten købet eller byggearbejdet.
For at undgå denne afgiftsbyrde erhverves den pågældende bygning af en anden
juridisk person (i det følgende benævnt "B"). B's eneste økonomiske aktivitet er at
stifte tinglige rettigheder over den faste ejendom til fordel for A. Denne transaktion
giver B adgang til fuldstændig fradrag af momsen på købet eller byggearbejdet.
Når perioden for berigtigelse af den fradragne moms på investeringsgoder i form af
 fast ejendom er udløbet, videresælger B den egentlige ejendomsret til bygningen til A.
 Salget er dermed omfattet af den momsfritagelse, der er omhandlet i sjette direktivs
artikel 13, punkt B, litra g).
Afgiftsunddragelsen indtræffer således, når de kontraherende parter aftaler dels en
 unormal lav pris for den afgiftspligtige stiftelse af den tinglige rettighed, dels en
 kompensation for denne lave pris ved en høj pris ved salget af den egentlige
 ejendomsret, som er fritaget for moms. Hermed kan den endelige erhverver, A, råde
 over bygningen og efter en vis tid blive ejer af bygningen samtidigt med, at
 afgiftsbyrden i forbindelse med bygning nedbringes væsentligt.
 Sigtet med den påtænkte foranstaltning er derfor at indføre et minimumsbeskatnings-
 grundlag for stiftelse af tinglige rettigheder over bygninger eller dele heraf med
 tilhørende jord - da sådanne rettigheder betragtes som materielle goder i medfør af
 sjette direktivs artikel 5, stk. 3 - svarende til den normale markedsværdi af sådanne
 rettigheder. Momsen tænkes imidlertid kun beregnet ud fra mimimumsbeskatnings-
 grundlaget i de tilfælde, hvor myndighederne kan bevise, at beskatningsgrundlaget som
 fastsat i henhold til direktivets normale regler (fastsættes på grundlag af den pris, der
 aftales mellem de kontraherende parter) er unormalt lavt i forhold til den pris, der vil
 kunne opnås for det pågældende gode på konkurrencemæssige vilkår mellem
 uafhængige parter.
 Foranstaltningen kan imidlertid ikke begrænses til stiftelse af tinglige rettigheder over
 sådanne nye bygninger eller dele heraf, som er omhandlet i sjette direktivs artikel 4,
 stk. 3, litra a). Ved at anvende den valgmulighed, der gives i medfør af direktivets
 artikel 13, punkt C, litra b), tillader den nederlandske regering afgiftspligtige personer
                                            3
 ---pagebreak--- at vælge at erlægge afgift for stiftelsen af tinglige rettigheder over bygninger eller dele
heraf med tilhørende jord med undtagelse af de i 4, stk. 3, litra a) nævnte.
Kommissionen finder, at den af den nederlandske regering påtænkte foranstaltning
udgør en foranstaltning til bekæmpelse af afgiftsunddragelse som defineret i nævnte
direktivs artikel 27. Kommissionen er endvidere af den opfattelse, at såfremt
foranstaltningen kun skal finde anvendelse i begrænsede tilfælde (når det er bevist, at
den aftalte pris er unormalt lav), står foranstaltningen i forhold til det tilsigtede mål.
Kommissionen vurderer, at foranstaltningens ganske særlige karakter taget i
betragtning bør Nederlandene bemyndiges til at indføre den påtænkte særforanstaltning.
Bemyndigelsen bør dog begrænses i tid til den 31. december 1998, således at
foranstaltningen kan evalueres efter nogen tids anvendelse.
                                                  1
 ---pagebreak---                                            Forslag til
                                  RÅDETS BESLUTNING
                                         af
  om bemyndigelse af Nederlandene til at anvende en foranstaltning, som fraviger
         artikel 11 i sjette momsdirektiv (77/388/EØF) om harmonisering af
                  medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter
                                (forelagt af Kommissionen)
RÅDET FOR DEN EUROPÆISKE UNION HAR -
under henvisning til traktaten om oprettelse af Det Europæiske Fællesskab,
under henvisning til Rådets sjette direktiv 77/388/EØF af 17. maj 1977 om harmoni-
sering af medlemsstaternes lovgivning om omsætningsafgifter - Det fælles merværdi-
afgiftssystem: ensartet beregningsgrundlag1 særlig artikel 27,
under henvisning til forslag fra Kommissionen, og
ud fra følgende betragtninger:
I henhold til artikel 27, stk. 1, i Rådets direktiv 77/388/EØF kan Rådet med
enstemmighed på forslag af Kommissionen give en medlemsstat tilladelse til at indføre
særlige foranstaltninger, der fraviger nævnte direktiv, for at forenkle
afgiftsopkrævningen eller for at undgå visse former for svig eller unddragelse;
Kongeriget Nederlandene har ved skrivelse indgået til Kommissionen den 13. august
1993 anmodet om tilladelse til at indføre en foranstaltning, der fraviger artikel 11 og
20 i direktiv 77/388/EØF;
de øvrige medlemsstater er den 13. september 1993 blevet underrettet om Kongeriget
Nederlandenes anmodning i overensstemmelse med sjette direktivs artikel 27, stk. 3;
ved skrivelse af 11. november 1993 anmodede Kommissionen, som fandt, at den
nederlandske regerings anmodning gav anledning til væsentlige indvendinger fra
Kommissionens side, om, at sagen blev forelagt Rådet i overensstemmelse med sjette
direktivs artikel 27, stk. 4;
        EFT L 145 af 13.6.1977, s. 1. Direktivet er senest ændret ved direktiv 95/7/EF (EFT L 102 af
        5.5.1995, s. 18).
                                                       r
 ---pagebreak--- den nederlandske regering har efterfølgende ændret sin anmodning ved i betydelig
udstrækning at begrænse anvendelsesområdet for de særforanstaltninger, der fraviger
det fælles merværdiafgiftssystem;
anmodningen er begrænset til en foranstaltning med sigte på at indføre et minimums-
beskatningsgrundlag for stiftelse af tinglige rettigheder over bygninger eller dele heraf
med tilhørende jord, når erhververen af sådanne rettigheder er en ikke-afgiftspligtig
juridisk person eller en afgiftspligtig person, der udøver afgiftsfri tagne aktiviteter, som
ikke giver adgang til fradrag af moms;
i medfør af sjette direktivs artikel 5, stk. 3, anser Nederlandene stiftelse af tinglige
rettigheder som levering af et gode;
i medfør af den valgmulighed, der gives i sjette direktivs artikel 13, punkt C, litra b),
giver Nederlandene afgiftspligtige personer mulighed for at vælge beskatning af
stiftelsen af tinglige rettigheder over bygninger eller dele heraf med tilhørende jord,
med undtagelse af de i nævnte direktivs artikel 4, stk. 3, litra a), nævnte, hvorfor
sådanne transaktioner også er omfattet af foranstaltningen;
ved at tage udgangspunkt i den normale markedsværdi med henblik på at fastsætte
beskatningsgrundlaget for visse leveringer udgør den påtænkte foranstaltning en fra-
vigelse af sjette direktivs artikel 11, punkt A, stk. 1, litra a), hvori det fastsættes, at
beskatningsgrundlaget ved levering af goder og tjenesteydelser er den samlede
modværdi, som leverandøren modtager eller vil modtage af køberen eller tredjemand,
herunder tilskud, der er direkte forbundet med transaktionernes pris;
sigtet med foranstaltningen er at undgå afgiftsunddragelse i forbindelse med, at de
kontraherende parter aftaler dels en unormal lav pris for afgiftspligtig stiftelse af
tinglige rettigheder, dels en kompensation for denne pris ved en høj pris ved salget af
den egentlige ejendomsret, som er fritaget for moms;
den særlige foranstaltning skal dog kun finde anvendelse i tilfælde, hvor
myndighederne kan bevise, at et beskatningsgrundlag fastsat i henhold til artikel 11,
punkt A, stk. 1, litra a), er unormalt lav, hvorfor simple formodninger ikke kan ligge
til grund herfor, og hvor de berørte parter har adgang til modsat bevisførelse, i fald
myndighedernes fastsættelse af normalværdien anfægtes;
foranstaltningens begrænsede anvendelsesområde taget i betragtning står i et rimeligt
forhold til det tilsigtede mål;
                                                  G
 ---pagebreak--- bemyndigelsen er midlertidig, hvorfor foranstaltningens virkninger kan evalueres efter
nogen tids anvendelse;
den pågældende foranstaltning har ingen negative følger for Det Europæiske
Fællesskabs egne indtægter hidrørende fra merværdiafgift -
VEDTAGET FØLGENDE BESLUTNING:
                                              }
 ---pagebreak---                                             Artikel 1
So»*! en fravigelse af artikel 11, punkt A, stk. 1, litra b), i direktiv 77/388/EØF be-
  myndiges Kongeriget Nederlandene til at anvende normalværdien som defineret i
nævnte direktivs artikel 11, punkt A, stk. 1, litra d) som beskatningsgrundlag ved
stiftelse af tinglige rettigheder over bygninger eller dele heraf med tilhørende jord, som
i medfør af samme direktivs artikel 5, stk. 3, anses for materielle goder, forudsat at
følgende to betingelser er opfyldt:
         beskatningsgrundlaget som fastsat i henhold til ovennævnte artikel 11, punkt A,
         stk. 1, litra a) er unormalt lavt i forhold til den pris, der vil kunne opnås for det
         pågældende gode på konkurrencemæssige vilkår mellem uafhængige parter
         erhververen af de tinglige rettigheder er en ikke-afgiftspligtig juridisk person
         eller en afgiftspligtig person, der udøver afgiftsfritagne aktiviteter, der ikke
         giver adgang til fradrag af moms.
                                            Artikel 2
Denne bemyndigelse gælder indtil den 31. december 1998.
                                            Artikel 3
Denne beslutning er rettet til Kongeriget Nederlandene.
Udfærdiget i Bruxelles, den
                                                                 På Rådets vegne
                                                                    Formand
                                                       S
 ---pagebreak---                                                                     ISSN 0254-1459
                                              KOM(96) 144 endelig udg.
                                    DOKUMENTER
DA                                                                             09
                                   Katalognummer : CB-CO-96-148-DA-C
                                                               ISBN 92-78-02235-7
Kontoret for De Europæiske Fællesskabers Officielle Publikationer
L-2985 Luxembourg
                                     3