CELEX: 52015PC0148
Language: ro
Date: 2015-04-13
Title: Propunere de DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI de autorizare a Danemarcei să introducă o măsură specială de derogare de la articolul 75 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului

|
			
		
		
		52015PC0148
		
			Propunere de DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI de autorizare a Danemarcei să introducă o măsură specială de derogare de la articolul 75 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului /* COM/2015/0148 final - 2015/0074 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	EXPUNERE DE MOTIVE
1.           CONTEXTUL PROPUNERII
În conformitate cu articolul 395 din Directiva
2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei
pe valoarea adăugată (denumită în continuare „Directiva TVA”),
Consiliul, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza
orice stat membru să introducă măsuri speciale de derogare de la
dispozițiile directivei respective, în scopul simplificării
procedurii de colectare a taxei pe valoarea adăugată (TVA) sau al
prevenirii anumitor forme de evaziune fiscală sau de fraudă. 
Prin scrisoarea înregistrată la Comisie
în data de 13 ianuarie 2015, Danemarca a solicitat autorizarea aplicării
unei măsuri de derogare de la articolul 75 din Directiva TVA. 
În conformitate cu articolul 395 alineatul (2)
din Directiva TVA, Comisia a informat celelalte state membre, prin scrisorile
din 13 și 14 februarie 2015, cu privire la cererea înaintată de
Danemarca. Prin scrisoarea din 17 februarie 2015, Comisia a comunicat
Danemarcei faptul că deține toate informațiile necesare pentru a
analiza cererea. 
Contextul general
Pentru simplificarea colectării TVA
și combaterea evaziunii fiscale, în 2011, Danemarca a solicitat o derogare
individuală care să permită introducerea unui regim forfetar
pentru utilizarea privată a vehiculelor utilitare ușoare cu o
masă maximă autorizată de până la trei tone și care
sunt înregistrate ca fiind destinate exclusiv unor scopuri profesionale.
Cererea de derogare a fost aprobată prin Decizia de punere în aplicare
2012/447/UE a Consiliului din 24 iulie 2012[1]
și a expirat la 31 decembrie 2014. 
În absența unei astfel de măsuri de
derogare, legislația daneză impune ca utilizarea privată a unui
astfel de vehicul înregistrat ca fiind destinat exclusiv unor scopuri
profesionale să aibă drept consecință pierderea
completă, de către persoana impozabilă, a dreptului de a deduce
TVA-ul din costul de achiziționare a vehiculului. Danemarca aplică o
clauză de statu quo în temeiul articolului 176 din Directiva TVA cu
privire la deducerea TVA-ul aferent costurilor de achiziționare și
funcționare ale vehiculelor utilitare ușoare cu o greutate
maximă autorizată de până la trei tone. Dacă o
întreprindere înregistrează astfel de vehicule utilitare ușoare ca
fiind destinate exclusiv unor scopuri profesionale, aceasta are dreptul de a
deduce în totalitate TVA aferentă achiziționării vehiculelor
și costurilor de funcționare. Pe de altă parte, o întreprindere
care înregistrează un vehicul utilitar ușor ca fiind destinat
utilizării atât în scopuri profesionale, cât și în scopuri personale
nu are dreptul să deducă TVA-ul aferent costului de achiziție,
dar poate deduce în totalitate TVA pentru costurile de funcționare ale
vehiculului. 
Sistemul danez descris mai sus poate fi
complicat și costisitor de administrat, atât pentru persoana
impozabilă, cât și pentru administrația fiscală. Prin
urmare, Danemarca a solicitat dreptul de a aplica o procedură
simplificată, astfel cum s-a acordat prin Decizia de punere în aplicare 2012/447/UE
a Consiliului. Conform autorităților daneze, procedura
simplificată a funcționat foarte bine în ultimii ani și, prin
urmare, acestea sunt dornice să continue să o aplice. Întrucât
solicitarea de prelungire a aplicării măsurii a fost
recepționată de Comisie după expirarea măsurii de derogare
acordate anterior, prezenta propunere nu poate prelungi măsura
anterioară cu efect retroactiv. 
Sistemul forfetar ar putea fi utilizat de o
persoană impozabilă timp de până la douăzeci de zile
într-un an calendaristic, cu un cost de 40 DKK pe zi. Suma de 40 DKK
pe zi ar acoperi doar TVA și a fost stabilită de guvernul danez pe
baza analizei statisticilor naționale. O plată similară,
prevăzută de dispoziții legislative naționale separate, ar fi
solicitată pentru a acoperi impozitul pe venit aferent autoturismelor de
serviciu, la care se adaugă o taxă de circulație
suplimentară. Dacă persoana impozabilă utilizează vehiculul
pentru mai mult de douăzeci de zile dintr-un an calendaristic, s-ar aplica
normele de statu-quo, iar persoana impozabilă pierde în întregime dreptul
de deducere a costurilor de achiziționare a vehiculului. 
Autoritățile daneze au dezvoltat un
sistem electronic prin care persoanele impozabile pot plăti suma
forfetară zilnică pe internet. Autoritățile consideră
că acest sistem simplifică obligațiile contabile atât pentru
persoanele impozabile, cât și pentru autoritățile fiscale
însărcinate cu colectarea și perceperea impozitelor.
Procedura simplificată este
opțională. Prin urmare, persoanele impozabile ar putea în continuare
să își înregistreze vehiculele utilitare ușoare atât în scopuri
profesionale, cât și private, dacă această formulă se
potrivește situației lor specifice. 
2.           REZULTATELE
CONSULTĂRILOR CU PĂRȚILE INTERESATE ȘI ALE EVALUĂRII
IMPACTULUI
Nu a fost necesar să se recurgă la
consultări sau la expertiză externă. Derogarea ar avea un efect
neglijabil asupra cuantumului global al impozitelor colectate în etapa de
consum final, în schimb ar fi benefică pentru întreprinderile care
își utilizează vehiculele utilitare ușoare atât în scopuri
profesionale, cât și private și ar simplifica colectarea impozitelor.
3.           ELEMENTELE JURIDICE ALE
PROPUNERII
Decizia autorizează Danemarca să
introducă o măsură specială de derogare de la Directiva TVA
în ceea ce privește contabilizarea TVA aferentă utilizării în
scopuri personale a anumitor vehicule. 
Temei juridic
Articolul 395 din Directiva TVA.
Principiul subsidiarității
Având în vedere dispoziția din Directiva
TVA pe care se bazează propunerea, aceasta din urmă intră în
sfera competenței exclusive a Uniunii. În consecință, principiul
subsidiarității nu se aplică.
Principiul
proporționalității
Propunerea respectă principiul
proporționalității din motivele prezentate în continuare. 
Decizia se referă la o autorizare
acordată unui stat membru la solicitarea acestuia și nu constituie o
obligație. 
Având în vedere domeniul de aplicare limitat
al derogării, măsura specială este proporțională cu
obiectivul urmărit, și anume simplificarea obligațiilor aferente
și a colectării TVA-ului, precum și combaterea evaziunii
fiscale. 
Alegerea instrumentelor
În temeiul articolului 395 din Directiva TVA,
derogarea de la dispozițiile comune privind TVA nu se poate acorda decât
cu autorizația Consiliului hotărând în unanimitate la propunerea
Comisiei. În plus, o decizie a Consiliului este cel mai adecvat instrument,
deoarece poate fi adresată statelor membre în mod individual. 
4.           IMPLICAȚIILE BUGETARE
Propunerea nu va avea niciun impact negativ
asupra resurselor proprii ale Uniunii provenind din TVA.
5.           ELEMENTE OPȚIONALE
Propunerea este limitată în timp. 
2015/0074 (NLE)
Propunere de
DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A
CONSILIULUI
de autorizare a Danemarcei să
introducă o măsură specială de derogare de la articolul 75
din Directiva 2006/112/CE a Consiliului
CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
având în vedere Tratatul privind
funcționarea Uniunii Europene, 
având în vedere Directiva 2006/112/CE a
Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată[2],
în special articolul 395 alineatul (1),
având în vedere propunerea Comisiei Europene,
întrucât:
(1)       Prin scrisoarea
înregistrată la Comisie în data de 13 ianuarie 2015, Danemarca a solicitat
autorizarea de a aplica o măsură de derogare de la dispozițiile
Directivei 2006/112/CE a Consiliului referitoare la dreptul de deducere a
TVA-ului achitat în amonte.
(2)       Comisia a informat celelalte
state membre, prin scrisorile din 13 și respectiv 14 februarie 2015, cu
privire la cererea înaintată de Danemarca. Prin scrisoarea din 17
februarie 2015, Comisia a înștiințat Danemarca cu privire la faptul
că deține toate informațiile pe care le consideră necesare
pentru a analiza cererea.
(3)       În absența măsurii
de derogare solicitate, legislația din Danemarca prevede că,
dacă un vehicul utilitar ușor cu o greutate maximă
autorizată de până la trei tone este înregistrat pe lângă
autoritățile daneze ca fiind utilizat exclusiv în scopuri
profesionale, persoana impozabilă are dreptul de a deduce în întregime
TVA-ul plătit în amonte pentru costurile de achiziționare și
funcționare a vehiculului. Dacă un astfel de vehicul este ulterior
utilizat în scopuri personale, persoana impozabilă pierde dreptul de a
deduce TVA plătit pentru costul de achiziție al vehiculului. 
(4)       Pentru a compensa
consecințele acestui regim, Danemarca a solicitat autorizația de a
aplica o măsură specială de derogare de la dispozițiile
articolului 75 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului, astfel cum i s-a
acordat prin Decizia de punere în aplicare 2012/447/UE a Consiliului[3], care a expirat la 31
decembrie 2014. Măsura permite persoanelor impozabile care au înregistrat
un vehicul ca fiind destinat exclusiv scopurilor profesionale să
folosească vehiculul respectiv pentru scopuri neprofesionale și
să calculeze baza de impozitare corespunzătoare operațiunii
asimilate unei prestări de servicii în conformitate cu articolul 75 din
Directiva 2006/112/CE a Consiliului aplicând o rată zilnică
forfetară și evitând astfel pierderea dreptului de a deduce TVA-ul
achitat pentru costurile de achiziționare a vehiculului. 
(5)       Metoda de calcul
simplificată ar fi limitată totuși la douăzeci de zile de
utilizare în scopuri neprofesionale pentru fiecare an calendaristic, iar
valoarea forfetară a TVA care urmează să fie plătit se
stabilește la 40 DKK pentru fiecare zi de utilizare în scopuri
neprofesionale. Această sumă a fost stabilită de guvernul danez
pe baza analizei statisticilor naționale.
(6)       Această
măsură, care se va aplica vehiculelor utilitare ușoare cu o
greutate maximă autorizată de până la trei tone, va simplifica
obligațiile în materie de plată a TVA ale persoanelor impozabile care
utilizează ocazional în scopuri neprofesionale vehicule înregistrate
pentru utilizare în scopuri profesionale. Cu toate acestea, o persoană
impozabilă va putea în continuare să opteze pentru a înregistra un
vehicul utilitar ușor ca fiind destinat utilizării atât în scopuri
profesionale, cât și private. Acționând astfel, persoana în
cauză își va pierde dreptul de deducere a TVA-ului aferent
achiziționării respectivului vehicul, însă nu va trebui să
plătească taxa sub forma unei rate zilnice forfetare pentru
utilizarea vehiculului în scopuri private.
(7)       Autorizarea unei măsuri
ce permite persoanelor impozabile care utilizează ocazional în scopuri
neprofesionale vehicule înregistrate pentru scopuri profesionale să nu
își piardă dreptul de a deduce TVA-ul plătit în amonte pentru
vehiculele respective se înscrie în logica normelor generale în materie de
deducere prevăzute prin Directiva 2006/112/CE a Consiliului. 
(8)       Este necesar ca autorizarea
să fie valabilă pentru o perioadă limitată și să
expire, prin urmare, la 31 decembrie 2017. 
(9)       În cazul în care Danemarca
solicită o prelungire suplimentară a măsurii de derogare
după 2017, aceasta va trebui să transmită Comisiei, până la
31 martie 2017, un nou raport odată cu cererea sa de prelungire.
(10)     Se consideră că
derogarea va avea doar un efect neglijabil asupra valorii globale a
încasărilor din impozite colectate în etapa de consum final și nu va
avea niciun impact negativ asupra resurselor proprii ale Uniunii care provin
din TVA.
ADOPTĂ PREZENTA DECIZIE: 
Articolul 1
Prin derogare de la articolul 75 din Directiva
2006/112/CE a Consiliului, în cazul în care o persoană impozabilă
utilizează în scopuri private sau pentru angajații săi sau, în
sens mai general, în alte scopuri decât cele profesionale, un vehicul utilitar
ușor care a fost înregistrat pentru a fi utilizat exclusiv în scopuri
profesionale, Danemarca este autorizată să stabilească baza de
impozitare în mod forfetar pentru fiecare zi aferentă unei astfel de
utilizări.
Rata forfetară zilnică
menționată la primul paragraf este de 40 DKK. 
Articolul 2
Măsura prevăzută la articolul 1
se aplică numai vehiculelor utilitare ușoare cu o greutate
totală maximă autorizată de până la trei tone. 
Această măsură nu se
aplică în cazurile în care perioada de utilizare în scopuri private
depășește douăzeci de zile pe an calendaristic.
Articolul 3
Prezenta decizie produce efecte de la data
notificării.
Prezenta decizie expiră la 31 decembrie
2017.
Orice solicitare de prelungire a măsurii
prevăzute de prezenta decizie se transmite Comisiei până la 31 martie
2017.
O astfel de cerere trebuie însoțită
de un raport care să includă o reexaminare a măsurii aplicate în
temeiul prezentei decizii. 
Articolul 4
Prezenta decizie se adresează Regatului
Danemarcei.
Adoptată la Bruxelles,
                                                                       Pentru
Consiliu
                                                                       Președintele
[1]               JO L 202, 28.7.2012, p. 24.
[2]               JO L 347, 11.12.2006, p. 1.
[3]               JO L 202, 28.7.2012, p. 24.