CELEX: 62008CJ0260
Language: it
Date: 2009-12-10 00:00:00
Title: Sentenza della Corte (Terza Sezione) del 10 dicembre 2009. # Bundesfinanzdirektion West contro HEKO Industrieerzeugnisse GmbH. # Domanda di pronuncia pregiudiziale: Bundesfinanzhof - Germania. # Codice doganale comunitario - Art. 24 - Origine non preferenziale delle merci - Nozione di "trasformazione o lavorazione sostanziale" - Criterio del cambiamento di classificazione tariffaria - Cavi d’acciaio fabbricati in Corea del Nord utilizzando trefoli d’acciaio provenienti dalla Cina. # Causa C-260/08.

Causa C‑260/08
      Bundesfinanzdirektion West
      contro
      HEKO Industrieerzeugnisse GmbH
      (domanda di pronuncia pregiudiziale proposta dal Bundesfinanzhof)
      «Codice doganale comunitario — Art. 24 — Origine non preferenziale delle merci — Nozione di “trasformazione o lavorazione sostanziale” — Criterio del cambiamento di classificazione doganale — Cavi d’acciaio fabbricati in Corea del Nord utilizzando trefoli d’acciaio provenienti dalla Cina»
      Massime della sentenza
      1.        Origine delle merci — Determinazione
      (Regolamento del Consiglio n. 2913/92, art. 24)
      2.        Origine delle merci — Determinazione — Trasformazione o lavorazione sostanziale
      (Regolamento del Consiglio n. 2913/92, art. 24)
      1.        Nell’interpretare l’art. 24 del regolamento n. 2913/92, che istituisce un codice doganale comunitario, i giudici degli Stati
         membri possono ricorrere ai criteri derivanti dalle regole di elenco elaborate dalla Commissione allo scopo di precisare le
         nozioni contenute nel citato art. 24, che contribuiscono a determinare l’origine non preferenziale delle merci, purché ciò
         non determini una modifica di tale disposizione. Tali regole di elenco, non giuridicamente vincolanti, devono avere un contenuto
         conforme alle regole in materia di origine, come quella enunciata al citato art. 24, e non possono modificarne la portata.
      
      (v. punti 13, 20-23)
      2.        Per determinare l’origine delle merci classificate nella voce 7312 della nomenclatura combinata che costituisce l’allegato
         I al regolamento n. 2658/87, relativo alla nomenclatura tariffaria e statistica ed alla tariffa doganale comune, come modificata
         dal regolamento n. 1719/2005, le trasformazioni o lavorazioni sostanziali, di cui all’art. 24 del regolamento n. 2913/92,
         che istituisce un codice doganale comunitario, possono comprendere non solo quelle che producono l’effetto di far classificare
         le merci che hanno subito un’operazione di lavorazione o di trasformazione in una diversa voce della nomenclatura combinata,
         ma anche quelle che, in mancanza di un siffatto cambiamento di classificazione tariffaria, comportano la creazione di una
         merce con composizione e proprietà specifiche assenti prima di tale operazione.
      
      Infatti, nell’interpretazione della nozione di «trasformazione o lavorazione sostanziale», contenuta nell’art. 24 del codice
         doganale, l’applicazione di un unico criterio, cioè quello del cambiamento di classificazione tariffaria di una merce, senza
         alcuna indicazione per quanto riguarda le trasformazioni o le lavorazioni specifiche subite da tale merce, può limitare la
         portata di detto articolo. Il summenzionato criterio non si fonda né su una distinzione oggettiva e reale tra prodotto di
         base e prodotto trasformato né su qualità materiali specifiche di ognuno di tali prodotti e non tiene conto delle trasformazioni
         o lavorazioni specifiche risultanti nella fabbricazione del prodotto trasformato. Benché costituisca un’indicazione del carattere
         sostanziale della trasformazione o della lavorazione della merce e comprenda la maggior parte delle situazioni, tale criterio
         non consente, di per sé, di identificare tutte le situazioni in cui la trasformazione o la lavorazione della merce sia sostanziale.
      
      (v. punti 33-37 e dispositivo)
SENTENZA DELLA CORTE (Terza Sezione)
      10 dicembre 2009 (*)
      
      «Codice doganale comunitario – Art. 24 – Origine non preferenziale delle merci – Nozione di “trasformazione o lavorazione sostanziale” – Criterio del cambiamento di classificazione tariffaria – Cavi d’acciaio fabbricati in Corea del Nord utilizzando trefoli d’acciaio provenienti dalla Cina»
      Nel procedimento C‑260/08,
      avente ad oggetto la domanda di pronuncia pregiudiziale proposta alla Corte, ai sensi dell’art. 234 CE, dal Bundesfinanzhof
         (Germania), con decisione 6 maggio 2008, pervenuta in cancelleria il 18 giugno 2008, nella causa
      
      Bundesfinanzdirektion West
      contro
      HEKO Industrieerzeugnisse GmbH,
      
      LA CORTE (Terza Sezione),
      composta dal sig. J.N. Cunha Rodrigues, presidente della Seconda Sezione, facente funzione di presidente della Terza Sezione,
         dalla sig.ra P. Lindh, dai sigg. A. Rosas, U. Lõhmus (relatore) e A. Ó Caoimh, giudici,
      
      avvocato generale: sig. J. Mazák
      cancelliere: sig.ra R. Şereş, amministratore
      vista la fase scritta del procedimento e in seguito all’udienza del 9 luglio 2009,
      considerate le osservazioni presentate:
      –        per la HEKO Industrieerzeugnisse GmbH, dall’avv. T. Lieber, Rechtsanwalt;
      –        per il governo greco, dai sigg. G. Kanellopoulos e I. Bakopoulos nonché dalla sig.ra M. Tassopoulou, in qualità di agenti;
      –        per la Commissione delle Comunità europee, dai sigg. R. Lyal e B.‑R. Killmann, in qualità di agenti,
      vista la decisione, adottata dopo aver sentito l’avvocato generale, di giudicare la causa senza conclusioni,
      ha pronunciato la seguente
      Sentenza
      1        La domanda di pronuncia pregiudiziale verte sull’interpretazione dell’art. 24 del regolamento (CEE) del Consiglio 12 ottobre
         1992, n. 2913, che istituisce un codice doganale comunitario (GU L 302, pag. 1; in prosieguo: il «codice doganale») al fine
         di determinare l’origine delle merci di cui alla voce 7312 della nomenclatura combinata che costituisce l’allegato I al regolamento
         (CEE) del Consiglio 23 luglio 1987, n. 2658, relativo alla nomenclatura tariffaria e statistica ed alla tariffa doganale comune
         (GU L 256, pag. 1), come modificata dal regolamento (CE) della Commissione 27 ottobre 2005, n. 1719 (GU L 286, pag. 1; in
         prosieguo: la «NC»).
      
      2        Tale domanda è stata presentata nell’ambito di una controversia tra la Bundesfinanzdirektion West (in prosieguo: la «Bundesfinanzdirektion»)
         e la HEKO Industrieerzeugnisse GmbH (in prosieguo: la «HEKO»), in ordine alla determinazione dell’origine non preferenziale
         di cavi d’acciaio fabbricati nella Repubblica democratica popolare di Corea utilizzando trefoli provenienti dalla Repubblica
         popolare cinese.
      
       Contesto normativo
       L’accordo relativo alle regole in materia di origine
      3        Con decisione 22 dicembre 1994, 94/800/CE, relativa alla conclusione a nome della Comunità europea, per le materie di sua
         competenza, degli accordi dei negoziati multilaterali dell’Uruguay Round (1986‑1994) (GU L 336, pag. 1), il Consiglio ha approvato,
         segnatamente, l’accordo relativo alle regole in materia di origine (GU L 336, pag. 144), allegato all’atto finale firmato
         a Marrakech il 15 aprile 1994. Tale accordo è inteso all’armonizzazione delle regole in materia di origine e ha istituito,
         durante un periodo transitorio, un programma di lavoro per l’armonizzazione.
      
      4        L’art. 2 di tale accordo, rubricato «Disciplina per il periodo di transizione», così recita: 
      
      «Fino al completamento del programma di lavoro per l’armonizzazione delle regole in materia di origine, illustrato nella parte
         IV, i membri garantiscono che:
      
      a)      all’atto dell’emissione di decisioni amministrative di applicazione generale, siano chiaramente definiti i requisiti da soddisfare.
         In particolare:
      
      i)      nei casi in cui si applica il criterio del cambiamento di classificazione tariffaria, la regola in materia di origine, nonché
         eventuali eccezioni alla stessa, deve chiaramente specificare le voci o sottovoci della nomenclatura tariffaria alle quali
         fa riferimento;
      
      (…)».
       La normativa doganale comunitaria
      5        L’art. 24 del codice doganale dispone quanto segue:
      
      «Una merce alla cui produzione hanno contribuito due o più paesi è originaria del paese in cui è avvenuta l’ultima trasformazione
         o lavorazione sostanziale, economicamente giustificata ed effettuata in un’impresa attrezzata a tale scopo, che si sia conclusa
         con la fabbricazione di un prodotto nuovo od abbia rappresentato una fase importante del processo di fabbricazione».
      
      6        Il capitolo 1, rubricato «Origine non preferenziale», del titolo IV del regolamento (CEE) della Commissione 2 luglio 1993,
         n. 2454, che fissa talune disposizioni d’applicazione del regolamento (CEE) n. 2913/92 del Consiglio che istituisce il codice
         doganale comunitario (GU L 253, pag. 1; in prosieguo: il «regolamento di applicazione») ricomprende gli artt. 35‑40.
      
      7        Ai sensi dell’art. 35 del regolamento di applicazione:
      
      «Le disposizioni del presente capitolo determinano sia per le materie tessili ed i loro manufatti della sezione XI della [NC],
         sia per taluni prodotti diversi dalle materie tessili e dai loro manufatti, le lavorazioni o trasformazioni che sono considerate
         rispondenti ai criteri dell’articolo 24 del codice [doganale] e che conferiscono a detti prodotti il carattere originario
         del paese in cui sono state effettuate.
      
      (…)».
      8        L’art. 39 di tale regolamento stabilisce quanto segue:
      
      «Per i prodotti ottenuti, elencati nell’allegato 11, sono considerate lavorazioni o trasformazioni che conferiscono il carattere
         originario ai sensi dell’articolo 24 del codice [doganale], le lavorazioni o trasformazioni che figurano nella colonna 3 di
         detto allegato.
      
      (…)».
      9        La voce 7312 della NC, vale a dire «[t]refoli, cavi, trecce, brache ed articoli simili di ferro o di acciaio, non isolati
         per l’elettricità», non è ripresa nell’allegato 11 del regolamento di applicazione.
      
       Causa principale e questione pregiudiziale
      10      Nel corso del mese di maggio 2005, la HEKO chiedeva alla Bundesfinanzdirektion informazioni vincolanti in materia di origine
         (in prosieguo: le «IVO») per vari tipi di cavi d’acciaio di cui alla voce 7312 della NC, prodotti in Corea del Nord utilizzando
         trefoli provenienti dalla Cina, rientranti anch’essi nella voce 7312 della NC.
      
      11      Dal fascicolo risulta che, per fabbricare tali cavi, trefoli costituiti da più fili vengono avvolti tramite torsione con macchine
         cordatrici in una impresa attrezzata a tale scopo situata in Corea del Nord. A seconda della loro destinazione futura, i cavi
         d’acciaio vengono inoltre tagliati, raccordati, compressi, impregnati, schiacciati, avvolti e/o spalmati. 
      
      12      L’11 gennaio 2006, la Bundesfinanzdirektion rilasciava cinque IVO che designavano la Repubblica popolare cinese quale paese
         di origine dei cavi d’acciaio, sulla base del rilevo che, in mancanza di cambiamento della classificazione tariffaria, la
         cordatura dei trefoli per la fabbricazione dei cavi d’acciaio effettuata in Corea nel Nord non costituirebbe una lavorazione
         o una trasformazione sostanziale ai sensi dell’art. 24 del codice doganale.
      
      13      A sostegno della propria tesi, la Bundesfinanzdirektion si è fondata sulle regole dette «di elenco» (in prosieguo: le «regole
         di elenco»), elaborate dalla Commissione delle Comunità europee allo scopo di precisare le nozioni di cui all’art. 24 del
         codice doganale e disponibili sul suo sito Internet. Da tali regole risulta che si può ritenere che le merci di cui alla voce
         7312 della NC abbiano subito la loro ultima trasformazione o lavorazione sostanziale solamente quando cambi la loro classificazione
         doganale.
      
      14      Avverso le decisioni della Bundesfinanzdirektion la HEKO ha proposto ricorso di annullamento dinanzi al Finanzgericht Düsseldorf.
         Con sentenza emessa nel maggio 2007, il detto giudice ha annullato le IVO impugnate ed ha ingiunto alla Bundesfinanzdirektion
         di rilasciare IVO attestanti che la Repubblica democratica popolare di Corea doveva essere indicata come paese di origine
         dei cavi di acciaio. A parere di tale giudice, le regole di elenco non sarebbero in effetti conformi alla giurisprudenza della
         Corte e non costituirebbero un atto giuridico comunitario vincolante.
      
      15      Contro tale decisione la Bundesfinanzdirektion ha proposto ricorso per cassazione («Revision») dinanzi al giudice del rinvio,
         sostenendo che, per quanto le regole di elenco non producano effetti giuridici, esse propongono comunque, in una certa misura,
         un’interpretazione dell’art. 24 del codice doganale.
      
      16      Il Bundesfinanzhof ha pertanto deciso di sospendere il procedimento e di sottoporre alla Corte la seguente questione pregiudiziale:
      
      «Se costituiscano trasformazioni o lavorazioni sostanziali di prodotti della voce 7312 della [NC] atte a conferire l’origine
         non preferenziale, soltanto quelle da cui consegua una classificazione del protocollo da esse risultante in una diversa voce
         della nomenclatura medesima».
      
       Sulla questione pregiudiziale
      17      Con la sua questione, il giudice a quo domanda, in sostanza, se la nozione di «trasformazione o lavorazione sostanziale» di
         cui all’art. 24 del codice doganale debba essere interpretata nel senso che, quanto alle merci classificate nella voce 7312
         della NC, rientrino in tale nozione solo le trasformazioni o le lavorazioni che producano l’effetto di far classificare il
         prodotto da esse risultante in un’altra voce della NC. 
      
      18      In via preliminare, per quanto riguarda l’applicabilità generale delle regole di elenco, la HEKO ritiene che, non essendo
         state pubblicate nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea, esse siano prive di carattere obbligatorio e non possano vincolare i giudici degli Stati membri. 
      
      19      Nemmeno la Commissione attribuisce effetti vincolanti a tali regole di elenco, il cui contenuto è stato, a suo giudizio, concordato
         con i rappresentanti degli Stati membri in seno al comitato del codice doganale. Tuttavia, la Commissione suggerisce di tenerne
         conto per garantire la conformità dell’applicazione della legislazione doganale agli obblighi contratti dalla Comunità nell’ambito
         dell’Organizzazione mondiale del commercio (OMC). Infatti, le regole di elenco stabilirebbero criteri concreti per soddisfare
         l’obbligo derivante dall’art. 2 dell’accordo sulle regole in materia di origine secondo cui, all’atto dell’emissione di decisioni
         amministrative di applicazione generale, devono essere chiaramente definiti i requisiti da soddisfare.
      
      20      A tale proposito, occorre rilevare che le regole di elenco elaborate dalla Commissione, se è pur vero che contribuiscono a
         determinare l’origine non preferenziale delle merci, non sono giuridicamente vincolanti.
      
      21      Pertanto, il contenuto di tali regole deve essere conforme alle regole in materia di origine, come enunciate all’art. 24 del
         codice doganale, e non può modificarne la portata (v., per analogia, per quanto riguarda le note esplicative della NC, sentenze
         12 gennaio 2006, causa C‑311/04, Algemene Scheeps Agentuur Dordrecht, Racc. pag. I‑609, punto 28, e 19 febbraio 2009, causa
         C‑376/07, Kamino International Logistics, Racc. pag. I‑1167, punto 48).
      
      22      Occorre aggiungere che, se gli atti di diritto derivato pertinenti devono essere interpretati alla luce degli accordi adottati
         nel contesto dell’OMC (v., in tal senso, sentenze 14 dicembre 2000, cause riunite C‑300/98 e C‑392/98, Dior e a., Racc. pag. I‑11307,
         punto 47, e 16 novembre 2004, causa C‑245/02, Anheuser-Busch, Racc. pag. I‑10989, punto 55), cionondimeno l’accordo sulle
         regole in materia di origine costituisce attualmente solo un programma di lavoro per l’armonizzazione in un periodo transitorio.
         Poiché tale accordo non rappresenta un’armonizzazione completa, gli Stati membri dell’OMC dispongono di un margine di discrezionalità
         nell’adattamento delle proprie regole in materia di origine. A tale riguardo, risulta dalla relazione del gruppo speciale
         dell’OMC, pubblicata il 20 giugno 2003, Stati Uniti – Regole in materia di origine riguardanti i tessili e i capi d’abbigliamento
         (DS243), punti 6.23 e 6.24, che i membri dell’OMC sono liberi di determinare i criteri di attribuzione dell’origine, di modificarli
         successivamente, o di applicare criteri diversi a prodotti diversi. 
      
      23      Da tali considerazioni risulta che i giudici degli Stati membri possono ricorrere ai criteri derivanti dalle regole di elenco
         per interpretare l’art. 24 del codice doganale, purché ciò non determini una modifica di tale disposizione. 
      
      24      Per quanto riguarda, in particolare, l’interpretazione della nozione di «trasformazione o lavorazione sostanziale» di cui
         all’art. 24 del codice doganale, relativamente a merci di cui alla voce 7312 della NC, la HEKO sostiene che il criterio del
         cambiamento di classificazione tariffaria risultante dalle regole di elenco non sia conforme a tale articolo, non essendo
         tale criterio fondato su una distinzione oggettiva e concreta fra prodotto di base e prodotto trasformato, che tenga essenzialmente
         conto delle caratteristiche specifiche sostanziali di ciascuno dei suddetti prodotti.
      
      25      Per contro, il governo ellenico e la Commissione sostengono che, per le merci di cui alla voce 7312 della NC, un’ultima trasformazione
         o lavorazione sostanziale che attribuisca l’origine implica la sussistenza di un cambiamento di classificazione tariffaria.
         Il criterio fondato sul cambiamento di classificazione tariffaria consentirebbe, da un lato, di applicare uniformemente l’art. 24
         del codice doganale nel territorio doganale della Comunità e, dall’altro, di tener conto delle fasi tecniche di trasformazione
         o di lavorazione nella fabbricazione dei cavi. A tale proposito, la Commissione aggiunge che la trasformazione dei trefoli
         in cavi d’acciaio non comporta una modifica qualitativa rilevante del prodotto di base e costituisce solo un’operazione di
         assemblaggio che non conferisce l’origine a tali merci. Al contrario, la fabbricazione di cavi utilizzando fili d’acciaio
         determinerebbe il cambiamento di classificazione tariffaria e conferirebbe, di conseguenza, una nuova origine a tali merci.
      
      26      Tale argomento non può essere accolto.
      
      27      Infatti, dal tenore letterale dell’art. 24 del codice doganale risulta che, quando alla produzione di una merce abbiano contribuito
         più paesi, essa è considerata originaria del paese in cui sia avvenuta l’ultima trasformazione o lavorazione sostanziale,
         vale a dire un’operazione economicamente giustificata ed effettuata in un’impresa attrezzata a tale scopo, che si sia conclusa
         con la fabbricazione di un prodotto nuovo od abbia rappresentato una fase importante del processo di fabbricazione.
      
      28      A questo proposito, dalla giurisprudenza della Corte in tema di interpretazione dell’art. 5 del regolamento (CEE) del Consiglio
         27 giugno 1968, n. 802, relativo alla definizione comune della nozione di origine delle merci (GU L 148, pag. 1), disposizione
         che ha preceduto l’art. 24 del codice doganale ma che è redatta in termini identici, emerge che l’ultima trasformazione o
         lavorazione è «sostanziale» ai sensi di questa norma solo qualora il prodotto che ne risulta abbia composizione e proprietà
         specifiche che non possedeva prima di essere sottoposto a tale trasformazione o lavorazione. Le operazioni che modificano
         l’aspetto esteriore del prodotto ai fini della sua successiva utilizzazione, lasciandone sostanzialmente inalterate, sotto
         il profilo qualitativo, le caratteristiche essenziali, non possono determinare l’origine del prodotto stesso (sentenze 26
         gennaio 1977, causa 49/76, Gesellschaft für Überseehandel, Racc. pag. 41, punto 6, e 23 febbraio 1984, causa 93/83, Zentrag,
         Racc. pag. 1095, punto 13).
      
      29      Emerge altresì da tale giurisprudenza che non basta ricercare i criteri per la determinazione dell’origine delle merci nella
         classificazione doganale dei prodotti trasformati, giacché la tariffa doganale comune è stata concepita in funzione di esigenze
         specifiche, non già al fine di consentire la determinazione dell’origine delle merci. Invero, la determinazione dell’origine
         delle merci va effettuata in base ad una distinzione oggettiva e concreta fra prodotto base e prodotto trasformato, tenendo
         conto in sostanza delle caratteristiche specifiche di ciascuno dei suddetti prodotti (v. sentenze Gesellschaft für Überseehandel,
         cit., punto 5, e 23 marzo 1983, causa 162/82, Cousin e a., Racc. pag. 1101, punto 16).
      
      30      Inoltre, per quanto attiene alla questione se un’operazione di assemblaggio di elementi diversi configuri una trasformazione
         o una lavorazione sostanziale, la Corte ha già dichiarato che vi sono situazioni nelle quali l’esame in base a criteri d’ordine
         tecnico può non essere decisivo per la determinazione dell’origine di una merce e che in questi casi è d’uopo prendere in
         considerazione criteri sussidiari (v., in tal senso, sentenze 13 dicembre 1989, causa C‑26/88, Brother International, Racc. pag. 4253,
         punto 20; 8 marzo 2007, cause riunite C‑447/05 e C‑448/05, Thomson e Vestel France, Racc. pag. I‑2049, punto 27, nonché 13
         dicembre 2007, causa C‑372/06, Asda Stores, Racc. pag. I‑11223, punto 37).
      
      31      La Corte ha pertanto riconosciuto la validità del ricorso a un criterio chiaro ed obiettivo come quello del valore aggiunto,
         che consente di definire, per merci dalla composizione complessa, in cosa consiste la trasformazione sostanziale che le conferisce
         l’origine (v., in particolare, sentenza Thomson e Vestel France, cit., punto 39).
      
      32      Nella fattispecie, occorre verificare se l’applicazione di un unico criterio, cioè quello del cambiamento di classificazione
         tariffaria, per determinare l’origine delle merci di cui alla voce 7312 della NC sia conforme alla giurisprudenza menzionata
         ai punti 28 e 29 della presente sentenza e consenta di stabilire, in ogni caso, se la fabbricazione dei cavi d’acciaio a partire
         da trefoli costituisca una trasformazione o una lavorazione sostanziale ai sensi dell’art. 24 del codice doganale.
      
      33      In proposito, si deve sottolineare che il criterio del cambiamento di classificazione tariffaria non si fonda né su una distinzione
         oggettiva e reale tra prodotto di base, cioè trefoli d’acciaio, e prodotto trasformato, cioè cavi d’acciaio, né su qualità
         materiali specifiche di ognuno di tali prodotti e non tiene conto delle trasformazioni o lavorazioni specifiche risultanti
         nella fabbricazione del prodotto trasformato.
      
      34      Effettivamente, la Corte ha già avuto modo di affermare che, al fine di precisare la nozione astratta di trasformazione o
         di lavorazione specifica, non è incompatibile con l’art. 5 del regolamento n. 802/68 il fatto che la Commissione si avvalga
         di un sistema in cui il cambiamento di classificazione tariffaria di una merce sia stato adottato come criterio base, a sua
         volta integrato e corretto con elenchi complementari che tengano conto delle particolarità di trasformazioni o lavorazioni
         specifiche (v. sentenza, Cousin e a., cit., punto 17).
      
      35      Tuttavia, se è certamente esatto che il cambiamento di classificazione tariffaria di una merce, dovuto all’operazione di trasformazione
         di essa, costituisce un’indicazione del carattere sostanziale della sua trasformazione o della sua lavorazione, cionondimeno
         una trasformazione o una lavorazione può avere carattere sostanziale anche in mancanza di un siffatto cambiamento di classificazione
         tariffaria. Come ammette la stessa Commissione, il criterio del cambiamento di classificazione tariffaria previsto dalle regole
         di elenco comprende la maggioranza delle situazioni, ma non consente di identificare tutte le situazioni in cui la trasformazione
         o la lavorazione della merce sia sostanziale. Occorre quindi prendere in considerazione altri criteri per stabilire se siano
         soddisfatte le condizioni previste dall’art. 24 del codice doganale.
      
      36      Ne consegue che, nell’interpretazione della nozione di «trasformazione o lavorazione sostanziale» per le merci di cui alla
         voce 7312 della NC, il ricorso esclusivo al criterio del cambiamento di classificazione tariffaria, senza alcuna indicazione
         per quanto riguarda le trasformazioni o le lavorazioni specifiche subite da tali merci, può limitare la portata dell’art. 24
         del codice doganale.
      
      37      Alla luce delle considerazioni che precedono, occorre risolvere la questione pregiudiziale nel senso che, per quanto riguarda
         le merci classificate nella voce 7312 della NC, le trasformazioni o lavorazioni sostanziali, di cui all’art. 24 del codice
         doganale, possono comprendere non solo quelle che producano l’effetto di far classificare le merci che hanno subito un’operazione
         di lavorazione o di trasformazione in una diversa voce della NC, ma anche quelle che, in mancanza di un siffatto cambiamento
         di classificazione tariffaria, comportino la creazione di una merce con composizione e proprietà specifiche assenti  prima
         di tale operazione.
      
       Sulle spese
      38      Nei confronti delle parti nella causa principale il presente procedimento costituisce un incidente sollevato dinanzi al giudice
         nazionale, cui spetta quindi statuire sulle spese. Le spese sostenute da altri soggetti per presentare osservazioni alla Corte
         non possono dar luogo a rifusione.
      
      Per questi motivi, la Corte (in precedenza Terza Sezione) dichiara:
      Per quanto riguarda le merci classificate nella voce 7312 della nomenclatura combinata che costituisce l’allegato I al regolamento
            (CEE) del Consiglio 23 luglio 1987, n. 2658, relativo alla nomenclatura tariffaria e statistica ed alla tariffa doganale comune,
            come modificata dal regolamento (CE) della Commissione 27 ottobre 2005, n. 1719, le trasformazioni o lavorazioni sostanziali,
            di cui all’art. 24 del regolamento (CEE) del Consiglio 12 ottobre 1992, n. 2913, che istituisce un codice doganale comunitario,
            possono comprendere non solo quelle che producano l’effetto di far classificare le merci che hanno subito un’operazione di
            lavorazione o di trasformazione in una diversa voce della nomenclatura combinata, ma anche quelle che, in mancanza di un siffatto
            cambiamento di classificazione tariffaria, comportino la creazione di una merce con composizione e proprietà specifiche assenti
            prima di tale operazione. 
      Firme
      * Lingua processuale: il tedesco.