CELEX: 52018PC0058
Language: pl
Date: 2018-02-09
Title: Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY w sprawie upoważnienia Węgier do stosowania szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

KOMISJA EUROPEJSKA
            Bruksela, dnia 9.2.2018
            COM(2018) 58 final
            2018/0023(NLE)
            Wniosek
            DECYZJA WYKONAWCZA RADY
            w sprawie upoważnienia Węgier do stosowania szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
            
               
         
         
            
               UZASADNIENIE
            
            
               
                  Zgodnie z art. 395 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
                     1
                   (zwanej dalej „dyrektywą VAT”) Rada, stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, może upoważnić każde państwo członkowskie do stosowania szczególnych środków stanowiących odstępstwo od przepisów wspomnianej dyrektywy w celu upraszczania procedur poboru podatku VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania.
               
            
            
               W piśmie, które wpłynęło do Komisji dnia 26 czerwca 2017 r., Węgry zwróciły się o upoważnienie do przedłużenia obowiązywania decyzji wykonawczej Rady (UE) 2015/2349
                  2
                z dnia 10 grudnia 2015 r., a tym samym do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy VAT. Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy VAT i po otrzymaniu od Węgier dodatkowych informacji dotyczących uzasadnienia wniosku, pismem z dnia 11 grudnia 2017 r. Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Węgry. W piśmie z dnia 12 grudnia 2017 r. Komisja zawiadomiła Węgry, że posiada wszystkie informacje, które uznaje za niezbędne do rozpatrzenia wniosku.
            
            
               1.KONTEKST WNIOSKU
            
            
               •Przyczyny i cele wniosku
            
            
               
                  Węgry poinformowały Komisję o nadużyciach w sektorze zapewniania personelu, zwłaszcza jeśli chodzi o agencje pracy tymczasowej oraz organizacje świadczące podobne usługi, takie jak spółdzielnie szkolne, których członkowie wykonują prace dla osób trzecich. 
               
               
                  Świadczenie tego rodzaju usług raczej nie wymaga dużych inwestycji lub specjalistycznej wiedzy, co jest jedną z cech charakterystycznych tego rodzaju działalności. Można zatem względnie łatwo stworzyć tego typu przedsiębiorstwo, które następnie znika po krótkim okresie. Z powodu ograniczonych inwestycji VAT pobrany od klientów często znacznie przewyższa kwoty podlegające odliczeniu z tytułu takich inwestycji lub, bardziej ogólnie, nakładów. Nieodliczony VAT od nakładów stanowi zatem jedynie niewielki element kosztów, kiedy przedsiębiorstwa te, mające niewielkie aktywa lub nieposiadające ich wcale, znikają. Ogólną kwotę niezapłaconego podatku VAT ciężko odzyskać lub w ogóle jest to niemożliwe.
               
               
                  W celu zwalczania oszustw związanych z VAT w sektorze agencji pracy tymczasowej Węgry wystąpiły w 2014 r. z wnioskiem o odstępstwo od art. 193 dyrektywy VAT, aby uzyskać upoważnienie do wprowadzenia przepisów, zgodnie z którymi w przypadku zapewniania personelu zatrudnionego do rodzajów działalności innych niż te objęte art. 199 ust. 1 lit. a) dyrektywy VAT osobą zobowiązaną do zapłaty VAT jest podatnik, na rzecz którego zapewniono pracowników (mechanizm odwrotnego obciążenia). Upoważnienie zostało udzielone decyzją wykonawczą Rady (UE) 2015/2349
                     3
                  , która wygasła w dniu 31 grudnia 2017 r. 
               
               
                  Węgry zwróciły się o upoważnienie do dalszego stosowania tego szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy VAT, a jednocześnie o rozszerzenie jego zakresu na spółdzielnie emerytów. 
               
               
                  Zgodnie z informacjami przekazanymi przez władze Węgier, mechanizm odwrotnego obciążenia okazał się właściwym i skutecznym narzędziem do zwalczania praktyk korupcyjnych w sektorze agencji pracy tymczasowej. Węgry poinformowały mianowicie, że po wprowadzeniu mechanizmu odwrotnego obciążenia spadła liczba agencji pracy tymczasowej. Jednocześnie dane pokazują, że podczas gdy liczba podatników w odnośnym sektorze spadła, w 2016 r. nastąpił gwałtowny wzrost podstawy opodatkowania odnośnych usług zapewniania pracowników. 
               
               
                  Władze Węgier informują, że wprowadzono znaczną liczbę środków na rzecz zwalczania oszustw związanych z VAT (np. zwiększony nadzór i kontrole nowo rejestrowanych przedsiębiorstw, zmiany legislacyjne w celu zwiększenia skuteczności działań kontrolnych, wprowadzenie miesięcznych deklaracji VAT w przypadku nowo zarejestrowanych przedsiębiorstw, wprowadzenie minimalnego wynagrodzenia za usługi spółdzielni szkolnych, monitorowanie on-line przychodów z kas rejestrujących, stosowanie w niektórych przypadkach krajowych informacji podsumowujących dotyczących VAT itp.). Władze Węgier planują również inne środki zwalczania nadużyć finansowych skupione w szczególności na agencjach pracy tymczasowej (np. zawężenia zakresu sektora agencji pracy tymczasowej, wprowadzenie gwarancji związanej z działalnością w tym sektorze, rozszerzenie bezpieczeństwa zatrudnienia). Niezależnie od tych środków władze Węgier uważają, że w celu dalszego ograniczenia szkód ponoszonych przez ten sektor należy utrzymać ochronny mechanizm odwrotnego obciążenia. 
               
               
                  Władze Węgier poinformowały również Komisję, że planują wprowadzić nową instytucję prawną, a mianowicie spółdzielnie emerytów. Podobnie jak w przypadku spółdzielni szkolnych, zatrudnienie przez spółdzielnię emerytów ma być uznawane za analogiczne do pracy tymczasowej za pośrednictwem agencji. Władze Węgier wnioskuje zatem o możliwość stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia również w odniesieniu do spółdzielni emerytów. 
               
               
                  Należy zauważyć, że w dyrektywie VAT przewidziano już opcjonalne stosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia w odniesieniu do zapewnienia personelu (art. 199 ust. 1 lit. b) dyrektywy VAT). Możliwość ta jest zasadniczo ograniczona do sektora nieruchomości (art. 199 ust. 1 lit. a) dyrektywy VAT). Proponowany środek stanowiący odstępstwo powinien zatem mieć zastosowanie jedynie do sytuacji nieobjętych jeszcze dyrektywą VAT.
               
            
            
               Ponadto zważywszy, że przyjęcie środka stanowiącego odstępstwo nastąpi po wygaśnięciu decyzji wykonawczej Rady (UE) 2015/2349 (tj. po 31 grudnia 2017 r.), niniejszy wniosek nie może przedłużyć okresu obowiązywania poprzedniego środka. 
            
            
               Proponuje się przyznanie odstępstwa do dnia 31 grudnia 2020 r. Jako że do czasu wygaśnięcia tego odstępstwa środki, które władze Węgier zastosowały i planują wprowadzić, powinny być skuteczne w zwalczaniu nadużyć w odnośnym sektorze, władze Węgier nie będą już potrzebowały dalszego przedłużenia okresu odstępstwa od art. 193 dyrektywy VAT w odniesieniu do zapewnienia personelu przez agencje pracy tymczasowej. Przedłużenie odstępstwa nie powinno być zatem konieczne. 
            
            
               2.PODSTAWA PRAWNA, POMOCNICZOŚĆ I PROPORCJONALNOŚĆ
            
            
               •Podstawa prawna
            
            
               Art. 395 dyrektywy VAT.
            
            
               •Pomocniczość (w przypadku kompetencji niewyłącznych) 
            
         
         
            
               Biorąc pod uwagę przepisy dyrektywy VAT, na których opiera się przedmiotowy wniosek, zasada pomocniczości nie ma zastosowania.
            
            
               •Proporcjonalność
            
            
               
                  Wniosek jest zgodny z zasadą proporcjonalności z następujących względów:
               
               
                  Decyzja dotyczy upoważnienia udzielanego państwu członkowskiemu w odpowiedzi na jego własny wniosek i nie stanowi żadnego zobowiązania.
               
               
                  Biorąc pod uwagę ograniczony zakres odstępstwa, przedmiotowy szczególny środek jest proporcjonalny do zamierzonego celu, tj. zwalczania uchylania się od opodatkowania. Wniosek nie wykracza poza to, co jest niezbędne w celu zwalczania nadużyć w konkretnym sektorze.
               
            
            
               •Wybór instrumentu
            
            
               
                  Zgodnie z art. 395 dyrektywy VAT odstępstwo od wspólnych przepisów dotyczących podatku VAT jest możliwe jedynie na podstawie upoważnienia Rady, stanowiącej jednomyślnie na wniosek Komisji. Decyzja Rady jest ponadto najbardziej właściwym instrumentem, ponieważ może być skierowana do poszczególnych państw członkowskich.
               
            
            
               3.WYNIKI OCEN EX POST, KONSULTACJI Z ZAINTERESOWANYMI STRONAMI I OCEN SKUTKÓW
            
            
               •Konsultacje z zainteresowanymi stronami
            
            
               
                  Niniejszy wniosek opiera się na wniosku złożonym przez Węgry i dotyczy wyłącznie tego państwa członkowskiego.
               
            
            
               •Gromadzenie i wykorzystanie wiedzy eksperckiej
            
            
               
                  Nie zaistniała potrzeba skorzystania z pomocy ekspertów zewnętrznych.
               
            
            
               •Ocena skutków
            
            
               Wniosek dotyczący decyzji wykonawczej ma na celu zapobieganie niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania w sektorze zapewnienia personelu na Węgrzech. Mechanizm odwrotnego obciążenia powinien pomóc Węgrom w dalszym zwalczaniu oszustw związanych z VAT w tym sektorze. W związku z tym środek stanowiący odstępstwo będzie miał potencjalnie pozytywne skutki. 
            
            
               Z uwagi na wąski zakres odstępstwa i ograniczone zastosowanie w czasie jego oddziaływanie będzie w każdym razie ograniczone.
            
            
               4.WPŁYW NA BUDŻET
            
            
               
                  Wniosek nie ma negatywnego wpływu na budżet UE.
               
            
            
               5.ELEMENTY FAKULTATYWNE
            
            
               Wniosek zawiera klauzulę zakładającą wygaśnięcie odstępstwa w dniu 31 grudnia 2020 r.
            
            
               2018/0023 (NLE)
            
         
         
            
               Wniosek
            
            
               DECYZJA WYKONAWCZA RADY
            
            
               w sprawie upoważnienia Węgier do stosowania szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
            
            
               RADA UNII EUROPEJSKIEJ,
            
            
               uwzględniając Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, 
            
            
               uwzględniając dyrektywę Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
                  4
               , w szczególności jej art. 395 ust. 1,
            
            
               uwzględniając wniosek Komisji Europejskiej,
            
            
               a także mając na uwadze, co następuje:
            
            
               (1)Zgodnie z art. 193 dyrektywy 2006/112/WE każdy podatnik dokonujący podlegającej opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług jest, co do zasady, obowiązany do zapłaty podatku od wartości dodanej (VAT) organom podatkowym.
            
            
               (2)W celu zwalczania oszustw związanych z VAT w sektorze agencji pracy tymczasowej władze Węgier wystąpiły w 2014 r. o upoważnienie do wprowadzenia specjalnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE, aby uzyskać upoważnienie do wprowadzenia przepisów, zgodnie z którymi w przypadku zapewniania personelu zatrudnionego do rodzajów działalności innych niż te objęte art. 199 ust. 1 lit. a) tej dyrektywy osobą zobowiązaną do zapłaty VAT jest podatnik, na rzecz którego zapewniono pracowników („mechanizm odwrotnego obciążenia”). Upoważnienie zostało udzielone decyzją wykonawczą Rady (UE) 2015/2349
                  5
               , która wygasła w dniu 31 grudnia 2017 r. 
            
            
               (3)W piśmie, które wpłynęło do Komisji dnia 26 czerwca 2017 r., władze Węgier zwróciły się o upoważnienie do stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 tej dyrektywy w celu zobowiązania do zapłaty VAT za usługi zapewnienia personelu odbiorcy tych usług. 
            
            
               (4)Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE pismem z dnia 11 grudnia 2017 r. Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez władze Węgier. Pismem z dnia 12 grudnia 2017 r. Komisja zawiadomiła Węgry, że posiada wszystkie informacje konieczne do rozpatrzenia wniosku.
            
            
               (5)Zgodnie z informacjami przedstawionymi przez Węgry szereg przedsiębiorców działających w sektorze agencji pracy tymczasowej prowadzi działania stanowiące nadużycie i świadczy usługi bez odprowadzania podatku VAT do organów podatkowych. Ponieważ ten rodzaj działalności z reguły nie wymaga znacznych nakładów lub inwestycji, kwoty VAT, jakie agencje te otrzymują, często znacznie przewyższają VAT podlegający odliczeniu, jaki zapłacili oni swoim dostawcom. Niektóre z tych agencji, często mające niewielkie aktywa lub nieposiadające ich wcale, następnie znikają po krótkim okresie, trwającym zaledwie kilka miesięcy, przez co niezapłacony podatek VAT ciężko odzyskać lub w ogóle jest to niemożliwe.
            
            
               (6)Poprzez wskazanie osoby, na rzecz której usługi te są świadczone, jako osoby zobowiązanej do zapłaty podatku VAT w takich przypadkach, przedmiotowe odstępstwo wyeliminowałoby możliwość stosowania wskazanej formy uchylania się od opodatkowania. Władze Węgier stwierdziły, że po wprowadzeniu mechanizmu odwrotnego obciążenia w odniesieniu do usług zapewnienia personelu na Węgrzech, liczba agencji zatrudnienia zmniejszyła się, co wskazuje na oczyszczanie się rynku. Według władz Węgier mechanizm odwrotnego obciążenia okazał się właściwym i skutecznym narzędziem do zwalczania praktyk korupcyjnych w sektorze agencji pracy tymczasowej. 
            
            
               (7)Z informacji dostarczonych przez władze Węgier wynika, że wprowadzono znaczną część przedmiotowych środków w celu zwalczania oszustw związanych z VAT, a władze Węgier planują także inne środki zwalczania nadużyć finansowych, ze szczególnym uwzględnieniem agencji pracy tymczasowej. Niezależnie od tych środków władze Węgier uważają, że w celu dalszego ograniczenia szkód ponoszonych przez ten sektor ochronny mechanizm odwrotnego obciążenia powinien nadal obowiązywać. 
            
            
               (8)W odniesieniu do szeregu sytuacji wiążących się z zapewnianiem personelu, wymienionych w art. 199 ust. 1 lit. a) dyrektywy 2006/112/WE, już teraz można wskazać odbiorcę jako osobę zobowiązaną do zapłaty VAT. Należy zatem upoważnić Węgry do stosowania mechanizmu odwrotnego obciążenia w odniesieniu do usług zapewniania personelu nieobjętych jeszcze dyrektywą 2006/112/WE.
            
            
               (9)Odstępstwo to powinno być ograniczone w czasie. 
            
            
               (10)Środki, które mają zostać podjęte przez władze Węgier, powinny wyeliminować nadużycia w odnośnym sektorze i w związku z tym nie powinno być wymagane żadne dalsze odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w odniesieniu do zapewniania personelu.
            
            
               (11)Odstępstwo to nie ma wpływu na zasoby własne Unii pochodzące z VAT,
            
            
               PRZYJMUJE NINIEJSZĄ DECYZJĘ: 
            
         
         
            
               Artykuł 1
            
            
               W drodze odstępstwa od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE upoważnia się Węgry do przyjęcia, iż osobą zobowiązaną do zapłaty VAT jest podatnik, któremu zapewnia się personel, prowadzący działalność inną niż działalność wskazana w art. 199 ust. 1 lit. a) dyrektywy 2006/112/WE.
            
            
               Artykuł 2
            
            
               Niniejsza decyzja staje się skuteczna z dniem jej notyfikacji.
            
            
               Niniejsza decyzja traci moc z dniem 31 grudnia 2020 r.
            
            
               Artykuł 3
            
            
               Niniejsza decyzja skierowana jest do Węgier.
            
            
               Sporządzono w Brukseli dnia […] r.
            
            
               
                     W imieniu Rady
               
               
                     Przewodniczący
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        Dz.U. L 330 z 16.12.2015, s. 53. 
               
               
                  
                     (3)
                  
                        Dz.U. L 330 z 16.12.2015, s. 53. 
               
               
                  
                     (4)
                  
                        Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (5)
                  
                        Decyzja wykonawcza Rady (UE) 2015/2349 z dnia 10 grudnia 2015 r. upoważniająca Węgry do stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 193 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 330 z 16.12.2015, s. 53).