CELEX: 52011PC0779
Language: sv
Date: 2011-11-30
Title: Förslag till EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS FÖRORDNING om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse

|
			
		
		
		52011PC0779
		
			Förslag till EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS FÖRORDNING om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse /* KOM/2011/0779 slutlig - 2011/0359 (COD) */
			
				
		
		
			
			   	MOTIVERING
1.           BAKGRUND TILL FÖRSLAGET
De åtgärder som vidtogs både i och utanför
Europa som en direkt följd av krisen inriktades främst på det akuta behovet av
att stabilisera finanssystemet. Den roll som banker, hedgefonder,
kreditvärderingsinstitut, tillsynsmyndigheter och centralbanker har spelat har
ifrågasatts och analyserats djupgående i många olika sammanhang, men frågan om
vilken roll som revisorerna spelade – eller kunde ha spelat – har hittills
endast uppmärksammats i begränsad omfattning. Med tanke på att flera banker
under åren 2007–2009 uppvisade enorma förluster på sina placeringar både i och
utanför balansräkningen är det svårt att förstå för många människor och
investerare hur revisorerna kunde godkänna sina kunders (särskilt banker) revisionsberättelser
för dessa perioder.
Mellan oktober 2008 och oktober 2009
användes 4 588,9 miljarder euro av skattebetalarnas pengar för
att hjälpa banker, och sådant stöd utgjorde 39 procent av BNP för
EU 27 år 2009[1]. Med tanke på detta står
det helt klart att alla komponenter i finanssystemet behöver förbättras.
Grundliga revisioner är en central faktor för
att återställa förtroendet på marknaderna eftersom de bidrar till att skydda
investerarna och ger lättillgänglig, kostnadseffektiv och tillförlitlig information
om företagens årsbokslut. Detta kan också bidra till att minska de granskade
företagens kapitalkostnader genom att insynen i och tillförlitligheten hos
årsboksluten ökas.
I detta sammanhang är det också viktigt att
betona att revisorerna har anförtrotts uppdraget att utföra lagstadgade
revisioner av årsboksluten för aktiebolag och andra bolag med begränsat ansvar
och/eller har tillstånd att tillhandahålla tjänster inom den finansiella
sektorn. De fullgör sin samhälleliga uppgift genom att yttra sig om huruvida de
granskade bolagens årsbokslut ger en sann och rättvisande bild.
Sedan 1984 har lagstadgad revision delvis
reglerats av EU-lagstiftning, då det antogs ett direktiv
(direktiv 1984/253/EEG) som harmoniserade förfarandena för godkännande av revisorer. Genom Europaparlamentets och rådets
direktiv 2006/43/EG av den
17 maj 2006 om lagstadgad revision av årsbokslut
och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG
och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG (nedan kallat direktiv 2006/43/EG),
som antogs 2006, breddades det tidigare direktivets
tillämpningsområde betydligt.
Finanskrisen har belyst svagheter i den
lagstadgade revisionen, särskilt när det gäller företag av allmänt intresse.
Dessa företag är av betydande allmänt intresse på grund av sin verksamhet,
storlek eller antalet anställda eller på grund av att de har ett stort antal
aktieägare. Syftet med detta förslag är därför att fastställa villkor för
lagstadgad revision av årsbokslut för företag av allmänt intresse.
2.           RESULTAT AV SAMRÅD MED BERÖRDA PARTER
OCH KONSEKVENSANALYSER
Kommissionen genomförde ett samråd mellan den
13 oktober och den 8 december 2010[2].
Sammanlagt mottogs nästan 700 svar från ett
antal olika intressenter, bland annat branschverksamma, tillsynsansvariga,
investerare, akademiker, företag, statliga myndigheter, branschsammanslutningar
och privatpersoner.
Samrådet visade att det både finns en önskan
om och ett motstånd mot förändringar. De intressenter som för närvarande är
väletablerade motsätter sig särskilt förändringar. Däremot ansåg i synnerhet
små och medelstora branschverksamma och investerare att den senaste tidens
finanskris har belyst allvarliga brister i systemet. En sammanfattning av de
svar som mottagits på det offentliga samrådet finns på
http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/summary_responses_en.pdf
Vid en högnivåkonferens om revision som
anordnades av kommissionen den 10 februari 2011[3]
gavs ytterligare möjligheter till diskussioner.
Den 13 september 2011 antog
Europaparlamentet ett initiativbetänkande om kommissionens grönbok. I
betänkandet uppmanar parlamentet kommissionen att öka insynen och konkurrensen
på revisionsmarknaden.[4]
Europeiska ekonomiska och sociala kommittén (EESK) antog ett liknande
yttrande den 16 juni 2011.[5]
Medlemsstaterna uppmärksammades också på dessa
frågor vid mötet i kommittén för finansiella tjänster den 16 maj 2011
och vid mötet i rådgivande revisionskommittén den
24 juni 2011.
I enlighet med principen om bättre
lagstiftning kartläggs i konsekvensanalysen de olika problemområden som kan
kräva lagstiftningsåtgärder. Följande slutsatser drogs:
·                        
Det finns ett ”förväntningsgap”, dvs. en skillnad
mellan vad intressenterna förväntar sig av en revision och vad revisorerna
faktiskt gör.
·                        
Oberoende kan varken garanteras eller bevisas i ett
sammanhang där revisioner bara ses som ytterligare en tjänst i mängden av
kommersiella tjänster. Bristen på regelbundna upphandlingar av
revisionstjänster och regelbundna byten av revisionsföretag har lett till att
en av revisionsyrkets grundläggande etiska normer, dvs. yrkesmässig skepticism,
har urholkats.
·                        
Marknaden är koncentrerad, samtidigt som det saknas
valfrihet. Marknaden är så polariserad att det är ovanligt att revisionsföretag
som anlitas av företag av allmänt intresse inte hör till de s.k. fyra stora
revisionsföretagen. Den sammanlagda marknadsandelen för de fyra stora revisionsföretag
som granskar börsnoterade företag uppgår till över 85 procent i de allra
flesta EU-medlemsstater.
Konsekvensanalysen visade
att följande politiska alternativ är att föredra:
·                        
Omfattningen av lagstadgad revision bör klargöras
och anges tydligt och den information som revisorer lämnar till användare,
granskade enheter, revisionsnämnder och tillsynsmyndigheter bör förbättras.
·                        
Ett förbud för revisionsföretag att tillhandahålla
andra tjänster än revision till de granskade enheterna, eller till och med ett
allmänt förbud mot tillhandahållande av andra tjänster än revision, skulle vara
ett effektivt sätt att tillgodose behovet av att öka revisorernas oberoende och
”yrkesmässiga skepticism”. Skärpta förfaranderegler för utnämning av revisorer
och obligatoriskt byte av revisionsföretag skulle öka kvaliteten på
revisionerna.
·                        
För att underlätta ett objektivt val av
revisionsföretag bör avtalsklausuler som begränsar valet av revisionsföretag
förbjudas, insynen i kvaliteten på revisioner och revisionsföretagen bör ökas
och en kvalitetscertifiering för revisionsföretag bör inrättas.
·                        
För att öka urvalet av revisionsföretag bör
begränsningarna vad gäller ägarskap hävas.
·                        
De behöriga nationella myndigheterna för
revisionsföretag bör stärkas och ett EU‑täckande samarbete med Europeiska
värdepappers- och marknadsmyndigheten (Esma) bör inrättas.
Konsekvensanalysen för detta förslag finns på
http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/index_en.htm
3.           RÄTTSLIGA ASPEKTER PÅ FÖRSLAGET
3.1         Rättslig grund
Den rättsliga grunden för det befintliga
direktivet 2006/43/EG är artikel 50 i fördraget om
Europeiska unionens funktionssätt (nedan kallat EUF-fördraget).
Etableringskraven (t.ex. krav på godkännande/registrering av revisorer) och
ändringar av dessa kommer att omfattas av det direktivet även i fortsättningen[6].
Särskilda kompletterande krav som rör
lagstadgad revision av företag av allmänt intresse fastställs i denna
förordning, på grundval av artikel 114 i EUF-fördraget.
3.2.        Subsidiaritet och
proportionalitet
Hittills har EU-reglerna gett medlemsstaterna
stor handlingsfrihet, som i sin tur i stor utsträckning har förlitat sig på
självreglering inom branschen. Krisen har visat att självreglering inte är lämpligt
sett i ett framtidsperspektiv. De problem som beskrivs
i konsekvensanalysen kan dessutom inte lösas på nationell nivå, eftersom
detta skulle leda till stora skillnader i den rättsliga ramen, vilket
allvarligt skulle undergräva den inre marknaden.
Med tanke på att värdepappersmarknaderna och
finansaktörerna är sammanlänkade bör revisionerna harmoniseras på EU-nivå. Det
är mycket viktigt att revisorernas roll och oberoende och marknadsstrukturen
hanteras på unionsnivå eftersom företag av allmänt intresse i EU ofta bedriver
gränsöverskridande verksamhet. I detta sammanhang är det värt att notera att
lagstiftning om investerarskydd och finansinstitutioner redan har antagits på
EU‑nivå.
En samordnad strategi på EU-nivå, kompletterad
med internationellt stöd, skulle dessutom leda till minskade risker för
regelarbitrage.
Förslaget följer proportionalitetsprincipen
och går inte utöver vad som är nödvändigt för att uppfylla de fastställda
målen.
3.3.        Närmare
redogörelse för förslaget
I artiklarna 39–43 i direktiv 2006/43/EG
fastställs redan vissa krav som är tillämpliga på lagstadgad revision av
företag av allmänt intresse. Dessa krav kommer inte längre att inbegripas i
direktivet, utan kommer att integreras (och vidareutvecklas) i denna
förordning.
En förordning är ett lämpligt och
proportionerligt rättsligt instrument för att garantera hög kvalitet på
revisioner av företag av allmänt intresse. En förordning är dessutom direkt
tillämplig och ger större rättssäkerhet. Lagstiftningen skulle också bli
tillämplig på samma datum i hela unionen, och på så sätt kan man undvika
problem med sent införlivande av medlemsstaterna[7]. Med en
förordning uppnås dessutom största möjliga harmonisering, eftersom reglerna för
utförandet av lagstadgad revision skulle vara i stort sett identiska i samtliga
medlemsstater.
3.3.1.     Avdelning I (Syfte,
tillämpningsområde och definitioner)
Denna förordning är tillämplig på revisorer
som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och på granskade
företag av allmänt intresse, t.ex. när det gäller reglerna för de
revisionskommittéer som sådana företag ska ha.
De definitioner som gäller i denna förordning
är de som anges i det ändrade direktivet 2006/43/EG. Allteftersom
finanssektorn utvecklas inrättas nya kategorier av finansinstitut enligt
unionslagstiftningen, och det är följaktligen lämpligt att definitionen av
företag av allmänt intresse även omfattar värdepappersföretag,
betalningsinstitut, företag för kollektiva investeringar i överlåtbara
värdepapper (fondföretag), institut för elektroniska pengar och alternativa
investeringsfonder.
3.3.2.     Avdelning II (Villkor för
utförande av lagstadgad revision av företag av allmänt intresse)
Kapitel I (Oberoende och undvikande av
intressekonflikter)
Revisorerna ska inrätta lämpliga strategier
och förfaranden för att fullgöra sina skyldigheter enligt förordningen
beträffande oberoende, interna kvalitetssäkringssystem och övervakning av
anställda.
Före detta revisorer som lämnat yrket eller
huvudansvariga revisorer eller deras anställda ska inte få
tillträda en ledande befattning i den granskade enheten,
bli ledamöter av revisionskommittén eller icke arbetande
ledamöter av den granskade enhetens förvaltningsorgan eller ledamöter av dess
kontrollorgan innan två år har
förflutit sedan personen lämnade revisionsuppdraget.
Arvoden för andra relaterade finansiella
revisionstjänster som tillhandahålls till den granskade enheten ska begränsas
till 10 procent av de revisionsarvoden som erhålls från den enheten. När
de totala arvodena för revision och andra relaterade finansiella
revisionstjänster som en revisor erhåller från ett företag av allmänt intresse
når en betydande procentandel av hans eller hennes totala årliga arvoden ska
lämpliga garantier tillämpas.
Lagstadgade revisorer, revisionsföretag som
utför lagstadgad revision eller personer som tillhör revisionsföretagets
nätverk kommer inte att få tillhandahålla vissa icke revisionstjänster (som är helt oförenliga med revisionens allmänna
samhällsfunktion) till de enheter de granskar. När det
gäller andra tjänster än revision som inte är helt oförenliga med
revisionsverksamheten kommer revisionskommittén eller den behöriga myndigheten
att få befogenhet att, beroende på rådande omständigheter, bedöma om tjänsterna
får tillhandahållas den granskade enheten. Andra relaterade finansiella
revisionstjänster får emellertid tillhandahållas. Kommissionen ges befogenhet
att anpassa förteckningarna över godkända och förbjudna tjänster i enlighet med
de villkor som anges i avdelning VI. Dessutom bör
stora revisionsföretag inrikta sin yrkesverksamhet på lagstadgad revision, och
bör inte få tillhandahålla andra tjänster än revision.
Innan en revisor accepterar eller fortsätter
ett uppdrag bör han eller hon bedöma befintliga och framtida hot mot sitt
oberoende och bekräfta sitt oberoende inför revisionskommittén.
Kapitel II (Konfidentialitet och
tystnadsplikt)
Revisorer får inte åberopa regler om
tystnadsplikt för att hindra genomförandet av bestämmelserna i detta förslag
till förordning.
Genom artikel 13 säkerställs att
nödvändig information kan utbytas under en revision. Sådana bestämmelser
innebär emellertid inte att en revisor får samarbeta med myndigheter i
tredjeländer utöver de samarbetsformer som anges i kapitel XI i direktiv 2006/43/EG.
Kapitel III (Utförande av lagstadgad
revision)
I förordningen fastställs att revisorer ska
vidta nödvändiga åtgärder för att avge ett utlåtande om
huruvida årsboksluten ger en sann och rättvisande bild och
om de har upprättats enligt de tillämpliga reglerna för
finansiell rapportering. Detta utgör inte en försäkran om
den granskade enhetens framtida lönsamhet eller om hur effektivt den granskade
enhetens lednings- eller förvaltningsorgan har bedrivit eller kommer att
bedriva enhetens verksamhet. Undantagandet av dessa faktorer får emellertid
varken hindra revisorn från att utföra revisionen på lämpligt sätt eller
påverka gällande redovisningsskyldigheter.
Begreppet yrkesmässig skepticism förstärks.
Revisorn ska alltid vara uppmärksam på möjligheten till väsentliga
felaktigheter på grund av oegentligheter eller bedrägeri,
oberoende av sin tidigare erfarenhet av den granskade enhetens räkenskaper.
Grundläggande krav för utförandet av
lagstadgad revision fastställs. Revisionsföretaget ska utse minst en
huvudansvarig revisor, som ska delta aktivt i den lagstadgade revisionen.
Tillräckliga resurser ska även anslås. Ett klientkontoregister ska föras och en
revisionshandling ska upprättas för varje klient. Dessutom ska revisorn eller
revisionsföretaget försäkra sig om att alla organisationskrav tillämpas på
lämpligt sätt.
Om en incident som får eller kan få allvarliga
konsekvenser för integriteten i den lagstadgade revisionen inträffar ska
revisorn vidta lämpliga åtgärder för att hantera konsekvenserna av incidenten
och undvika att den upprepas.
När en koncernrevisor inte kan dokumentera
revisionsarbete som utförts av en eller flera revisorer från ett tredjeland i
samband med sammanställd redovisning ska koncernrevisorn vidta lämpliga
åtgärder, inklusive ytterligare revisionsarbete, och informera den behöriga
myndigheten.
Revisorn eller revisionsföretaget ska
genomföra en egen intern kvalitetssäkringskontroll innan revisionsberättelsen
lämnas in. En revisor som inte deltar i den lagstadgade revision som den
interna kvalitetssäkringen avser ska ha ansvaret för granskningen.
Kapitel IV (Revisionsrapportering)
Innehållet i den revisionsberättelse som görs
tillgänglig för allmänheten utökas, så att den innehåller förklaringar om
vilken metod som använts, särskilt hur många poster i balansräkningen som har
kontrollerats direkt och hur stor del som grundas på system- och
efterlevnadskontroller, den väsentlighetströskel som tillämpats i revisionen,
de områden där det finns störst risk för väsentliga felaktigheter i
årsredovisningar, om en lagstadgad revision var avsedd att upptäcka
oegentligheter och, om revisionsberättelsen lämnas med reservation, med
avvikande mening eller om de lagstadgade revisorerna inte kunnat uttala sig,
ett uttalande om att tillräckligt underlag för ett uttalande saknas. Om revisionsberättelsen
lämnas med reservation, med avvikande mening eller ett uttalande om att
tillräckligt underlag saknas, ska grunderna för ett sådant beslut anges.
Revisionsberättelsen bör också innehålla en förklaring av avvägningen mellan
substanstester och överensstämmelsetexter jämfört med föregående år.
Dessutom blir revisorn skyldig att utarbeta en
mer omfattande och utförlig version av revisionsberättelsen som ska lämnas till
revisionskommittén. Denna kompletterande revisionsberättelse bör innehålla mer
detaljerad information om den utförda revisionen, situationen för företaget som
sådant (t.ex. dess förmåga att fortsätta verksamheten), revisionsresultaten
samt nödvändiga förklaringar. Genom den kompletterande revisionsberättelsen
skulle det utförda revisionsarbetet med andra ord presenteras (och motiveras)
för revisionskommittén och den granskade enhetens ledning, men den är inte
avsedd för allmänheten (med tanke på att den kan innehålla affärshemligheter
och eventuellt priskänslig information). Revisorn blir emellertid skyldig att
på begäran lämna den kompletterande revisionsberättelsen till den behöriga
myndigheten.
Enligt de flesta av de gällande direktiven om
finansiella tjänster är revisorn redan skyldig att informera de behöriga
tillsynsmyndigheterna för företag av allmänt intresse om relevanta uppgifter
eller beslut rörande sådana företag. Detta krav utökas nu till att omfatta alla
företag av allmänt intresse. De behöriga tillsynsmyndigheterna för
kreditinstitut och försäkringsföretag bör dessutom inrätta en regelbunden
dialog med revisorerna.
Kapitel V (Rapportering om öppenhet
och insyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag samt dokumentering)
Revisorer kommer att bli skyldiga att
offentliggöra finansiell information, som särskilt visar deras totala
omsättning, uppdelat i revisionsarvoden som betalas av företag av allmänt
intresse, revisionsarvoden som betalas av andra enheter och arvoden för andra
tjänster än revision. De blir också skyldiga att offentliggöra finansiell
information om det nätverk de är anslutna till.
De rapporter om öppenhet och insyn som
utfärdas av revisorer av företag av allmänt intresse ska kompletteras av ett
uttalande om styrningen av det egna företaget. Kompletterande uppgifter om
revisionsarvoden bör lämnas till de behöriga myndigheterna i syfte att
underlätta deras tillsynsuppgifter.
Revisorerna ska lagra vissa dokument och
uppgifter under en period av fem år.
3.3.3.     Avdelning III (Val av
lagstadgade revisorer eller revisionsföretag av företag av allmänt intresse)
För att stärka revisionskommitténs oberoende
och kapacitet bör den vara sammansatt av icke arbetande ledamöter. Minst en
ledamot ska ha erfarenhet av och kunskap om revision och minst en ledamot ska
ha erfarenhet av redovisning och/eller revision.
Förslag om val av revisor som läggs fram vid
bolagsstämman bör grundas på en rekommendation från revisionskommittén.
Rekommendationen bör alltid innehålla en motivering av det föreslagna beslutet.
Såvida det inte rör förlängning av ett revisionsuppdrag bör rekommendationen
dessutom innehålla minst två alternativa valmöjligheter (exklusive den revisor
som innehar uppdraget), och revisionskommittén bör motivera vilken revisor den
föredrar. Revisionskommittén ska avge sin rekommendation efter det att
upphandlingsförfarandet avslutats. När det gäller kreditinstitut eller
försäkringsföretag ska revisionskommittén lämna sin rekommendation till
tillsynsmyndigheten, som ska ha vetorätt mot det föreslagna valet.
Avtalsklausuler med tredje parter som
begränsar den granskade enhetens val av revisor ska vara förbjudna.
För att hantera den risk för förtrolighet som
uppstår till följd av att den granskade enheten ofta har anlitat samma
revisionsföretag i årtionden, införs genom förordningen obligatoriskt byte av
revisionsföretag efter en period på högst 6 år, som under vissa
exceptionella omständigheter kan förlängas till 8 år. Om ett företag av allmänt
intresse har utsett två eller flera lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag är den maximala uppdragsperioden 9 år. I undantagsfall kan
denna period förlängas till 12 år. Genom förordningen införs också en
avkylningsperiod innan revisionsföretaget får utföra lagstadgad revision av
samma enhet igen. För att garantera en smidig övergångsperiod är den f.d.
revisorn skyldig att lämna överlåtelsedokumentation med relevant information
till den tillträdande revisorn.
Revisionskommittén, en eller flera aktieägare,
de behöriga myndigheterna och de behöriga tillsynsmyndigheterna för ett företag
av allmänt intresse ges befogenhet att väcka talan vid en nationell domstol för
entledigande av en revisor när det finns saklig grund.
3.3.4.     Avdelning IV (Övervakning
av revisorers och revisionsföretags verksamhet när de utför lagstadgad revision
av företag av allmänt intresse)
Kapitel I (Behöriga myndigheter)
Varje medlemsstat ska utse en behörig
myndighet som är ansvarig för tillsynen av revisorer och revisionsföretag som
utför revisioner av företag av allmänt intresse. Dessa myndigheter ska förses
med tillräcklig personal och vara oberoende gentemot revisorer och
revisionsföretag. Den behöriga myndighetens anställda ska vara bundna av
tystnadsplikt.
De behöriga myndigheterna ska ges alla
tillsyns- och utredningsbefogenheter som är nödvändiga för att de ska kunna
fullgöra sitt uppdrag, men får inte ingripa i innehållet i
revisionsberättelser.
De behöriga myndigheterna ska samarbeta på
nationell nivå med den myndighet som har ansvaret för godkännande och
registrering av lagstadgade revisorer och revisionsföretag
(direktiv 2006/43/EG) och med andra myndigheter som utövar tillsyn av
företag av allmänt intresse, t.ex. tillsynsmyndigheter för bank- eller
försäkringssektorn.
Kapitel II (Kvalitetssäkring,
utredningar, marknadsövervakning, beredskapsplanering och insyn i de behöriga
myndigheterna)
De behöriga myndigheterna ska bland annat
utföra följande uppgifter:
·                        
Utföra kvalitetssäkringskontroller av lagstadgade
revisioner. Kontrollerna ska vara proportionerliga till omfattningen och
omfånget av den granskade revisorns verksamhet.
·                        
Genomföra utredningar av lagstadgade revisioner av
företag av allmänt intresse i syfte att upptäcka, korrigera och förebygga
oriktiga lagstadgade revisioner av sådana företag.
·                        
Övervaka utvecklingen på marknaden för lagstadgad
revision av företag av allmänt intresse.
·                        
Regelbundet övervaka möjliga hot mot den fortsatta
driften av stora revisionsföretag, inklusive risker till följd av hög
koncentration. Stora revisionsföretag ska vara skyldiga att upprätta
beredskapsplaner för att hantera sådana hot.
·                        
Tillåta insyn i sin verksamhet, bland annat genom
att offentliggöra enskilda rapporter om de kvalitetssäkringskontroller som
utförs.
Kapitel III (Samarbete mellan behöriga
myndigheter samt förbindelser med tillsynsmyndigheter på EU-nivå)
Förordningen kräver ett EU-täckande samarbete
mellan de behöriga myndigheterna inom ramen för Europeiska värdepappers- och
marknadsmyndigheten (Esma), som således tar över ansvaret för den befintliga
EU-omfattande samarbetsmekanismen under ledning av Europeiska gruppen av
tillsynsorgan för revisorer (Egaob), en expertgrupp som leds av kommissionen.
Esma är redan verksam på revisionsområdet (och redovisningsområdet) i fråga om
företag av allmänt intresse, och den rättsliga ramen förutser samarbete mellan
Esma, Europeiska bankmyndigheten (EBA) och Europeiska försäkrings- och
tjänstepensionsmyndigheten (Eiopa) inom ramen för deras gemensamma kommitté på
revisionsområdet. Esma ska inrätta en ständig intern kommitté som minst ska
bestå av de nationella behöriga myndigheterna.
Esma ska också utfärda
riktlinjer om olika frågor, t.ex. innehåll i och presentation av
revisionsberättelser samt den kompletterande revisionsberättelse som ska lämnas
till revisionskommittén, revisionskommittéernas tillsynsverksamhet samt
utförandet av kvalitetssäkringskontroller.
En ”frivillig” europeisk kvalitetscertifiering
införs i syfte att öka synligheten för, erkännandet av och anseendet för alla
revisionsföretag som utför högkvalitativa revisioner av företag av allmänt
intresse. Esma ska offentliggöra kraven för att erhålla en europeisk kvalitetscertifiering
samt eventuella administrativa följder och avgifter. De nationella behöriga
myndigheterna kommer att delta i bedömningen av ansökningar om
kvalitetscertifiering. När det gäller utredningar och inspektioner på plats ska
de behöriga myndigheterna meddela de behöriga myndigheterna i en annan
medlemsstat om de finner att verksamhet som strider mot förordningens
bestämmelser utförs eller har utförts inom den medlemsstaten. I sådana fall får
dessutom den behöriga myndigheten i den medlemsstaten begära att den behöriga
myndigheten i den andra medlemsstaten genomför en utredning på sitt
territorium.
I syfte att underlätta utförandet av vissa
uppgifter får Esma också inrätta kollegier av behöriga myndigheter på begäran
från en eller flera behöriga myndigheter.
Kapitel IV (Samarbete med revisorer
från tredjeländer och med internationella organisationer och organ)
De behöriga myndigheterna och Esma får endast
ingå samarbetsavtal om informationsutbyte med behöriga myndigheter i
tredjeländer om den information som lämnas ut är föremål för garantier för
tystnadsplikt och på villkor att reglerna om uppgiftsskydd uppfylls.
3.3.5.     Avdelning V
(Tillsynsåtgärder och påföljder)
I syfte att förbättra efterlevnaden av kraven
i förordningen och i enlighet med kommissionens meddelande av den
9 december 2010 om att förstärka sanktionssystemen i den finansiella
tjänstesektorn[8] stärks de behöriga
myndigheternas befogenheter att vidta tillsynsåtgärder samt deras
sanktionsbefogenheter. Administrativa ekonomiska sanktioner (böter) mot
revisorer och företag av allmänt intresse vid identifierade överträdelser
förutses. Myndigheterna ska tillämpa öppenhet när det gäller de påföljder och
åtgärder de beslutar om.
3.3.6.     Avdelning VI
(Rapportering samt övergångs- och slutbestämmelser)
En övergångsordning införs för ikraftträdandet
av skyldigheten att byta revisionsföretag, kravet på urvalsförfarande för val
av revisionsföretag samt etablering av revisionsföretag som endast
tillhandahåller revisionstjänster.
3.3.7.     Tekniska standarder för
tillsyn och överensstämmelse med artikel 290 i EUF-fördraget
För att ta hänsyn till utvecklingen inom
revisionsverksamheten och revisionsmarknaden ska Esma överlämna förslag till
tillsynsstandarder till kommissionen i syfte att ange de tekniska kraven för
innehållet i den överlåtelsedokumentation som ska lämnas till den tillträdande
revisorn samt införandet av en europeisk kvalitetscertifiering för revisorer
som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse. Kommissionen ges
befogenhet att anta dessa tekniska standarder som delegerade akter.
Den 23 september 2009 antog
kommissionen ett förslag till förordning om inrättande av en europeisk
bankmyndighet (EBA), en förordning om inrättande av en europeisk försäkrings-
och tjänstepensionsmyndighet (Eiopa) och en förordning om inrättande av en
europeisk värdepappers- och marknadsmyndighet (Esma)[9].
I detta sammanhang vill kommissionen påminna om sitt uttalande avseende
artiklarna 290 och 291 i EUF-fördraget i samband med antagandet av
förordningarna om inrättande av de europeiska tillsynsmyndigheterna: ”När det
gäller processen för antagande av regleringsstandarder framhåller kommissionen
den unika karaktären hos sektorn för finansiella tjänster, i enlighet med
Lamfalussy-strukturen och uttryckligen erkänd i förklaring 39 i
EUF-fördraget. Emellertid hyser kommissionen allvarliga tvivel huruvida
begränsningarna av dess roll vid antagandet av delegerade akter och
genomförandeåtgärder är i linje med artiklarna 290 och 291 i
EUF-fördraget.”
4.           BUDGETKONSEKVENSER
Kommissionens förslag har ingen direkt eller
indirekt inverkan på EU:s budget. Det bör särskilt nämnas att de uppgifter som
skulle anförtros åt de EU-tillsynsmyndigheter som anges i förslaget inte skulle
ta ytterligare medel från EU:s budget i anspråk.
2011/0359 (COD)
Förslag till
EUROPAPARLAMENTETS OCH RÅDETS FÖRORDNING
om särskilda krav avseende lagstadgad
revision av företag av allmänt intresse
(Text av betydelse för EES)
EUROPAPARLAMENTET OCH EUROPEISKA
UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING
med beaktande av fördraget om
Europeiska unionens funktionssätt, särskilt artikel 114,
med beaktande av Europeiska kommissionens
förslag,
efter översändande av utkastet till
lagstiftningsakt till de nationella parlamenten,
med beaktande av Europeiska ekonomiska och
sociala kommitténs yttrande[10],
efter att ha hört
Europeiska datatillsynsmannen[11],
enlighet med det ordinarie
lagstiftningsförfarandet, och
av följande skäl:
(1)              
Lagstadgade revisorer och revisionsföretag har
anförtrotts uppdraget att utföra lagstadgad revision av företag av allmänt
intresse i syfte att öka allmänhetens förtroende för sådana enheters årsbokslut
och sammanställda redovisning. Lagstadgade revisorers funktion när det gäller
allmänintresset innebär att en större grupp människor och institutioner är
beroende av kvaliteten på de lagstadgade revisorernas arbete. God
revisionskvalitet bidrar till god ordning på marknaderna, eftersom den
förbättrar årsredovisningarnas integritet och effektivitet. Detta innebär att
lagstadgade revisorer fullgör en särskilt viktig samhällelig uppgift.
(2)              
Enligt unionslagstiftningen ska årsredovisningar,
som består av årsbokslut eller sammanställd redovisning, för kreditinstitut,
försäkringsföretag, emittenter vars värdepapper är upptagna till handel på en
reglerad marknad, betalningsinstitut, företag för kollektiva investeringar i
överlåtbara värdepapper (fondföretag), institut för elektroniska pengar och
alternativa investeringsfonder revideras av en eller flera personer som är
behöriga att utföra sådan revision i enlighet med unionslagstiftningen, dvs.
artikel 1.1 i rådets förordning 86/635/EEG av den
8 december 1986 om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker
och andra finansinstitut[12], artikel 1.1 i
rådets direktiv 91/674/EEG av den 19 december 1991 om årsbokslut
och sammanställd redovisning för försäkringsbolag[13],
artikel 4.4 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/109/EG av
den 15 december 2004 om harmonisering av insynskraven angående
upplysningar om emittenter vars värdepapper är upptagna till handel på en
reglerad marknad och om ändring av direktiv 2001/34/EG[14],
artikel 15.2 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2007/64/EG av
den 13 november 2007 om betaltjänster på den inre marknaden och om
ändring av direktiven 97/7/EG, 2002/65/EG, 2005/60/EG och 2006/48/EG samt
upphävande av direktiv 97/5/EG[15], artikel 73 i
Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/65/EG av den
13 juli 2009 om samordning av lagar och andra författningar som avser
företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag)[16],
artikel 3.1 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/110/EG av
den 16 september 2009 om rätten att starta
och driva affärsverksamhet i institut för elektroniska pengar samt om tillsyn
av sådan verksamhet, om ändring av direktiven 2005/60/EG och 2006/48/EG och om
upphävande av direktiv 2000/46/EG[17], och artikel 22.3 i Europaparlamentets och
rådets direktiv 2011/61/EG av den 8 juni 2011 om förvaltare av
alternativa investeringsfonder samt om ändring av direktiven 2003/41/EG
och 2009/65/EG samt förordningarna (EG) nr 1060/2009 och (EU)
nr 1095/2010[18]. Enligt
artikel 4.1c i Europaparlamentets och rådets direktiv 2004/39/EG av
den 21 april 2004 om marknader för finansiella instrument och om
ändring av rådets direktiv 85/611/EEG och 93/6/EEG och Europaparlamentets och
rådets direktiv 2000/12/EG samt upphävande av rådets direktiv 93/22/EEG[19],
måste även värdepappersföretags årsbokslut granskas när rådets fjärde
direktiv 78/660/EEG av den 25 juli 1978 om årsbokslut i vissa typer av bolag[20]
eller rådets sjunde direktiv 83/349/EEG av den 13 juni 1983 om
sammanställd redovisning[21] inte är tillämpliga.
(3)              
Villkoren för godkännande av personer som har
ansvar för att genomföra lagstadgad revision samt minimikraven för att utföra
sådan lagstadgad revision fastställs i Europaparlamentets och rådets
direktiv 2006/43/EG av den 17 maj 2006 om lagstadgad revision av
årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets
direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv 84/253/EEG[22].
(4)              
Under den senaste tidens finanskris uppvisade flera
banker under åren 2007–2009 enorma förluster på sina placeringar både i och
utanför balansräkningen. Detta föranledde inte bara frågan om hur revisorerna
kunde godkänna sina kunders revisionsberättelser för dessa perioder, utan även
om hur passande och lämplig den nuvarande lagstiftningen egentligen är. Den
13 oktober 2010 offentliggjorde kommissionen grönboken Revisionspolitik:
lärdomar från krisen[23], som utgjorde
startskottet för ett brett offentligt samråd inom ramen för den allmänna
reformen av lagstiftningen om finansmarknader och som behandlade frågan om
revisionernas funktion och omfattning och hur revisionssystemet skulle kunna
förstärkas för att bidra till ökad finansiell stabilitet. Det offentliga samrådet
visade att bestämmelserna i direktiv 2006/43/EG när det gäller utförande
av lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning för företag
av allmänt intresse skulle kunna förbättras väsentligt. Europaparlamentet antog
ett initiativbetänkande om grönboken den 13 september 2011.
Europeiska ekonomiska och sociala kommittén antog också ett yttrande om
grönboken den 16 juni 2011.
(5)              
Det är viktigt att fastställa detaljerade regler
för att se till att lagstadgad revision av företag av allmänt intresse är av
lämplig kvalitet och utförs av lagstadgade revisorer och revisionsföretag som
är föremål för stränga krav. En gemensam rättslig ram skulle öka integriteten,
oberoendet, objektiviteten, ansvarsskyldigheten, öppenheten och
tillförlitligheten för lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför
lagstadgad revision av företag av allmänt intresse. Detta skulle bidra till att
höja kvaliteten på lagstadgad revision i unionen, vilket i sin tur skulle bidra
till att den inre marknaden kan fungera på ett smidigt sätt, samtidigt som en
hög nivå på skyddet av konsumenter och investerare uppnås. En separat rättsakt
om lagstadgad revision av företag av allmänt intresse bör också garantera en
konsekvent harmonisering och en enhetlig tillämpning, och på så sätt bidra till
att den inre marknaden fungerar effektivare.
(6)              
Allteftersom finanssektorn utvecklas inrättas nya
kategorier av finansinstitut enligt unionslagstiftningen. Betydelsen av nya
enheter och verksamheter utanför det reguljära banksystemet ökar, och deras
inverkan på den finansiella stabiliteten tilltar. Det är följaktligen lämpligt
att definitionen av företag av allmänt intresse utökas till att även omfatta
andra finansinstitut och enheter, såsom värdepappersföretag,
betalningsinstitut, företag för kollektiva investeringar i överlåtbara
värdepapper (fondföretag), institut för elektroniska pengar och alternativa
investeringsfonder.
(7)              
Revisioner av årsbokslut och sammanställd
redovisning är avsedda att fungera som en lagstadgad garanti för investerare,
långivare och affärsmotparter som har en andel eller ett affärsintresse i
företag av allmänt intresse. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör
därför vara fullständigt oberoende när de utför lagstadgad revision av sådana
enheter, och intressekonflikter bör undvikas. För att fastställa revisorernas
och revisionsföretagens oberoende är det även nödvändigt att ta hänsyn till
begreppet ”nätverk” inom vilka revisorerna är verksamma.
(8)              
En lämplig intern organisation av lagstadgade
revisorer och revisionsföretag bör bidra till att förhindra eventuella hot mot
deras oberoende. Ägare eller aktieägare samt ledningen i ett revisionsföretag
bör inte ingripa i en lagstadgad revision på ett sätt som äventyrar oberoendet
och objektiviteten för en lagstadgad revisor som granskar ett företag av
allmänt intresse för ett revisionsföretags räkning. Dessutom bör lagstadgade
revisorer och revisionsföretag inrätta lämpliga interna strategier och
förfaranden inom sina organisationer för anställda och andra personer som
deltar i lagstadgade revisioner för att garantera efterlevnad av de lagstadgade
krav som gäller för deras verksamhet. Syftet med sådana strategier och
förfaranden bör särskilt vara att förhindra och hantera eventuella hot mot
revisorernas oberoende och garantera de lagstadgade revisionernas kvalitet,
integritet och grundlighet. Strategierna och förfarandena ska vara
proportionerliga i förhållande till omfattningen av och komplexiteten hos den
lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets verksamhet.
(9)              
Revisorer, revisionsföretag och deras anställda bör
särskilt avstå från att utföra en revision av en enhet om de har en andel eller
ett affärsintresse i enheten, och från att handla med finansiella instrument
som emitteras, garanteras eller stöds på annat sätt av en granskad enhet, med
undantag för innehav genom diversifierade fondprogram. Den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget bör inte heller inte medverka i den granskade enhetens
beslutsprocesser. Det bör dessutom vara förbjudet för lagstadgade revisorer och
deras anställda att tillträda befattningar i den granskade enhetens
företagsledning eller styrelse till dess att en lämplig tidsperiod har
förflutit sedan revisionsuppdraget avslutats.
(10)          
Även storleken på de arvoden som erhålls från den
granskade enheten och arvodenas struktur kan hota en lagstadgad revisors eller
ett revisionsföretags oberoende. Det är därför viktigt att se till att
revisionsarvoden inte baseras på någon form av villkorlighet. Ett särskilt
förfarande bör inrättas för de fall där arvodena från en enda revisionsklient
är stora i syfte att säkerställa revisionens kvalitet. Om beroendet av en enda
revisionsklient är överdrivet stort bör den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget avstå från att utföra den lagstadgade revisionen i fråga.
(11)          
Om lagstadgade revisorer, revisionsföretag eller
medlemmar i deras nätverk tillhandahåller andra tjänster än revision till
granskade enheter kan detta äventyra deras oberoende. Det är därför lämpligt
att kräva att lagstadgade revisorer, revisionsföretag och medlemmar i deras
nätverk inte ska få tillhandahålla andra tjänster än revision till de enheter
de granskar. Förbudet skulle innebära att ett revisionsföretag som
tillhandahåller andra tjänster än revision till ett företag inte skulle få
utföra lagstadgade revisioner av det företaget. Detta skulle i sin tur leda
till att antalet revisionsföretag som kan tillhandahålla lagstadgad revision
minskas, särskilt när det gäller revision av stora företag av allmänt intresse,
där marknaden är koncentrerad. För att garantera att ett minimiantal
revisionsföretag kan tillhandahålla revisionstjänster till stora företag av
allmänt intresse är det därför lämpligt att kräva att större revisionsföretag
enbart inriktar sin verksamhet på lagstadgad revision, och därmed inte får tillhandahålla
andra tjänster som inte har samband med deras funktion som lagstadgade
revisorer, såsom konsult- eller rådgivningstjänster.
(12)          
För att undvika intressekonflikter är det viktigt
att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag innan de accepterar eller
fortsätter ett uppdrag som rör en lagstadgad revision av ett företag av allmänt
intresse bedömer om kraven på oberoende är uppfyllda, och att de särskilt
utvärderar om något hot mot deras oberoende kan uppstå till följd av relationen
med den enheten. För att upprätthålla sitt oberoende är det också viktigt att
revisionsföretagen registrerar alla hot mot oberoendet när det gäller
företaget, personalen och andra personer som medverkar i en lagstadgad revision
samt de skyddsåtgärder som tillämpas för att minska dessa hot. Om det
föreligger ett alltför stort hot mot deras oberoende, trots att
säkerhetsåtgärder för att minska hotet har vidtagits, bör de avsäga sig eller
avstå från revisionsuppdraget. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör
varje år bekräfta sitt oberoende för den granskade enhetens revisionskommitté,
och med revisionskommittén diskutera eventuella hot mot deras oberoende samt de
skyddsåtgärder som tillämpats för att minska dessa hot.
(13)          
Europaparlamentets och rådets direktiv 95/46 av
den 24 oktober 1995 om skydd för enskilda personer med avseende på
behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter[24]
innehåller bestämmelser om den behandling av personuppgifter som utförs i
medlemsstaterna inom ramen för denna förordning och under övervakning av
medlemsstaternas behöriga myndigheter, särskilt de offentliga oberoende
tillsynsmyndigheter som utses av medlemsstaterna. Europaparlamentets och rådets
förordning (EG) nr 45/2001 av den 18 december 2000 om skydd för
enskilda då gemenskapsinstitutionerna och gemenskapsorganen behandlar
personuppgifter och om den fria rörligheten för sådana uppgifter[25]
innehåller bestämmelser om den behandling av personuppgifter som utförs av Esma
inom ramen för denna förordning och under övervakning av
Europeiska datatillsynsmannen. Utbyte eller överföring av personuppgifter
mellan de behöriga myndigheterna ska ske i enlighet med reglerna om överföring
av personuppgifter i direktiv 95/46/G, och utbyte och överföring av
personuppgifter av Esma ska ske i enlighet med reglerna om överföring av
personuppgifter i förordning (EG) nr 45/2001.
(14)          
Det är viktigt att lagstadgade revisorer och
revisionsföretag respekterar sina klienters integritet. De bör därför
underställas strikta regler om konfidentialitet och tystnadsplikt, vilka dock
inte får hindra ett korrekt genomförande av denna förordning eller samarbete
med en koncernrevisor under utförande av en revision av sammanställd
redovisning där moderföretaget har sitt säte i ett tredjeland, under förutsättning
att bestämmelserna i direktiv 95/46/EG följs. Sådana regler skulle
emellertid inte tillåta en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag att
samarbeta med myndigheter i tredjeländer utöver de samarbetsformer som
fastställs i kapitel XI i direktiv 2006/43/EG. Bestämmelserna om
konfidentialitet skulle även vara tillämpliga på lagstadgade revisorer och
revisionsföretag som har upphört att medverka i en specifik revisionsuppgift.
(15)          
En lagstadgad revision leder till ett utlåtande om
huruvida de granskade enheternas årsredovisningar ger en sann och rättvisande
bild. Intressenterna kanske inte känner till revisionernas begränsningar
(väsentlighetsprincipen, urvalsteknik, revisorns roll i avslöjande av
bedrägerier och ledningens ansvar), vilket kan ge upphov till en skillnad i
förväntningarna. För att minska detta förväntningsgap är det viktigt att
tydliggöra omfattningen av lagstadgade revisioner.
(16)          
Det främsta ansvaret för att tillhandahålla
finansiell information ligger på de granskade enheternas ledningar, men
revisorerna kan fylla en viktig funktion genom att aktivt ifrågasätta
ledningens uppgifter ur ett användarperspektiv. För att förbättra kvaliteten på
revisionerna är det således viktigt att revisorernas yrkesmässiga skepticism
gentemot den reviderade enheten förstärks. Revisorerna bör därför vara medvetna
om att det kan förekomma väsentliga felaktigheter till följd av oegentligheter
eller bedrägeri, oberoende av revisorns tidigare erfarenhet av den granskade
enhetens ärlighet och integritet. Säkerställande av revisionernas kvalitet bör
vara det främsta kriteriet när revisionsarbetet organiseras och de nödvändiga
resurserna för att utföra uppgifterna fördelas. Integriteten hos lagstadgade
revisorer, revisionsföretag och deras anställda är avgörande för att
säkerställa allmänhetens förtroende för lagstadgade revisioner och för
finansmarknaderna. Alla incidenter som kan ha allvarliga konsekvenser för den
lagstadgade revisionsverksamhetens integritet bör därför hanteras på lämpligt
sätt. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget bör dessutom
dokumentera revisionsarbetet på lämpligt sätt.
(17)          
I fråga om sammanställd redovisning är det viktigt
att det finns en tydlig definition av ansvarsfördelningen mellan de lagstadgade
revisorer som reviderar olika delar av koncernen. I detta syfte bör
koncernrevisorn bära det fulla ansvaret för revisionsberättelsen.
(18)          
Ett sunt internt kvalitetssäkringssystem av det
arbete som utförs i varje lagstadgat revisionsuppdrag bör bidra till en hög
kvalitet på revisionerna. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget bör
därför inte utfärda en revisionsberättelse innan en kvalitetssäkring gjorts.
(19)          
I revisionsberättelsen redovisas resultatet av den
lagstadgade revisionen för de berörda intressenterna. För att öka
intressenternas förtroende för den granskade enhetens redovisning är det
särskilt viktigt att revisionsberättelsen är välgrundad och väldokumenterad,
och att dess innehåll utvidgas till att omfatta kompletterande uppgifter som är
specifika för den revision som utförs. Revisionsberättelsen bör särskilt
innehålla tillräckliga upplysningar om den revisionsmetod som använts, i
synnerhet hur många poster i balansräkningen som faktiskt verifierats och hur
mycket som har baserats på system- och efterlevnadstester, vilka väsentlighetströsklar
som har tillämpats i revisionen, områden där det finns stor risk för väsentliga
felaktigheter i årsbokslutet och den sammanställda redovisningen, om den
lagstadgade revisionen utformats för att upptäcka oegentligheter, och i
händelse av uttalanden med reservation, uttalanden med avvikande mening eller
uttalanden om att tillräckligt underlag för ett uttalande saknas, grunderna för
ett sådant beslut.
(20)          
Den lagstadgade revisionens värde för den granskade
enheten skulle särskilt ökas om kommunikationen förstärks mellan den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget å ena sidan och
revisionskommittén å andra sidan. Förutom den regelbundna dialogen under
utförandet av revisionen är det därför viktigt att den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget lämnar en kompletterande och mer utförlig
revisionsberättelse om resultaten av revisionen till revisionskommittén. Det
bör vara möjligt att låta tillsynsmyndigheterna för företag av allmänt intresse
få tillgång till sådana kompletterande och utförligare revisionsberättelser,
men inte allmänheten.
(21)          
Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag lämnar
redan upplysningar till tillsynsmyndigheterna för företag av allmänt intresse
om uppgifter eller beslut som kan utgöra en överträdelse av reglerna för den
granskade enhetens verksamhet eller som kan leda till att den granskade
enhetens fortsatta verksamhet försvagas. Tillsynsarbetet skulle också
underlättas om tillsynsmyndigheterna för kredit- och finansinstitut var
skyldiga att inrätta en regelbunden dialog med sina lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag.
(22)          
För att öka förtroendet för lagstadgade revisorer
och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt
intresse och även öka deras ansvarsskyldighet, är det viktigt att de
lagstadgade revisorernas och revisionsföretagens rapportering om öppenhet och
insyn utökas. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör därför vara
skyldiga att offentliggöra reviderad finansiell information, och särskilt
redovisa total omsättning uppdelad på revisionsarvoden som erhållits från
företag av allmänt intresse, revisionsarvoden som erhållits från andra enheter
samt arvoden som erhållits för andra tjänster än revision. De ska också
offentliggöra ekonomiska uppgifter om det nätverk som de tillhör. Revisionsföretagens
rapporter om öppenhet och insyn bör också kompletteras med en beskrivning av
företagets ledningsstruktur för att visa att den är sund. Andra kompletterande
upplysningar om revisionsarvoden bör lämnas till tillsynsmyndigheterna för att
underlätta deras tillsynsarbete.
(23)          
Revisionskommittéer eller organ med liknande
uppgifter som en revisionskommitté inom den granskade enheten fyller en
avgörande funktion genom att bidra till en lagstadgad revision av hög kvalitet.
Därför är det särskilt viktigt att förstärka revisionskommitténs oberoende och
tekniska kompetens genom att kräva att majoriteten av ledamöterna i
revisionskommittén är oberoende, att minst en ledamot har erfarenhet av och
kunskap om revision och minst en ledamot har erfarenhet av redovisning
och/eller revision. I kommissionens rekommendation av den
15 februari 2005 om uppgifter för företagsexterna styrelseledamöter
eller styrelseledamöter med tillsynsfunktion i börsnoterade bolag och om
styrelsekommittéer[26] anges hur
revisionskommittéer ska inrättas och fungera. Med tanke på storleken på
styrelserna för företag med begränsat börsvärde och små och medelstora företag
av allmänt intresse, skulle det emellertid vara möjligt att de uppgifter som
tilldelas revisionskommittéer eller organ med liknande uppgifter som en
revisionskommitté får utföras av förvaltnings- eller ledningsorganet i
allmänhet. Företag av allmänt intresse som är företag för kollektiva
investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag) eller alternativa
investeringsfonder bör även undantas från kravet att ha en revisionskommitté.
Genom detta undantag tas det hänsyn till att i de fall där verksamheten i
företaget för kollektiva investeringar endast går ut på att sammanföra
tillgångar, är inte inrättande av en revisionskommitté lämpligt. Företag för
kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag), alternativa
investeringsfonder och deras förvaltningsföretag är verksamma inom ramen för en
klart avgränsad lagstiftning och de är underställda särskilda styrmekanismer, till
exempel kontroller som utförs av deras förvaringsinstitut.
(24)          
Det är också viktigt att revisionskommitténs roll i
valet av en ny lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag förstärks, så att
bolagsstämman eller ledamöterna av den granskade enheten kan fatta ett mer
välgrundat beslut. När styrelsen lägger fram ett förslag för bolagsstämman bör
den följaktligen förklara om den har för avsikt att följa revisionskommitténs
rekommendation, och om så inte är fallet, ange skälen till detta.
Revisionskommitténs rekommendation bör innehålla minst två alternativ och
revisionskommittén ska vederbörligen motivera vilken revisor de föredrar, så
att bolagsstämman ges möjlighet att fatta ett välgrundat beslut.
Revisionskommittén bör grunda sin motivering på resultatet av det obligatoriska
urvalsförfarande som anordnas av den granskade enheten, under
revisionskommitténs ansvar, för att rekommendationen ska vara rättvis och
välgrundad. I ett sådant urvalsförfarande ska den granskade enheten anordna en
förslagsinfordran för revisionsuppdraget som riktas till lagstadgade revisorer
eller revisionsföretag, även mindre revisionsföretag.
Upphandlingsspecifikationerna ska innehålla transparenta och
icke-diskriminerande urvalskriterier som ska användas i bedömningen av
förslagen. Urvalsförfarandena kan emellertid medföra oproportionerligt stora
kostnader för företag med begränsat börsvärde och små och medelstora företag av
allmänt intresse med tanke på deras storlek, och sådana enheter bör därför
undantas från denna skyldighet.
(25)          
Bolagsstämmans eller den granskade enhetens rätt
att välja lagstadgad revisor eller revisionsföretag skulle inte ha något värde
om den granskade enheten skulle ingå ett avtal med en tredje part som begränsar
denna valmöjlighet. Alla avtalsklausuler som den granskade enheten
överenskommer med en tredje part avseende ett sådant val eller avtalsklausuler
som begränsar valet av en viss revisor eller ett visst revisionsföretag bör
därför vara ogiltiga.
(26)          
Om flera lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag utses av företag av allmänt intresse skulle det öka den
professionella skepticismen och förbättra revisionernas kvalitet. Denna åtgärd
i kombination med närvaron av mindre revisionsföretag skulle göra det lättare
för sådana företag att utveckla sin kapacitet, vilket i sin tur skulle öka
urvalet av lagstadgade revisorer och revisionsföretag för företag av allmänt
intresse. Därför bör företag av allmänt intresse uppmuntras till att utse fler
än en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag att utföra en lagstadgad revision.

(27)          
För att hantera hotet om förtrolighet och på så vis
förstärka de lagstadgade revisorernas och revisionsföretagens oberoende, är det
viktigt att fastställa en längsta varaktighet för en lagstadgad revisors eller
ett revisionsföretags uppdrag för en viss granskad enhet. En lämplig gradvis
rotationsmekanism bör också inrättas med avseende på personer med höga
befattningar som deltar i en lagstadgad revision, inklusive huvudansvariga
revisorer som utför lagstadgad revision på ett revisionsföretags uppdrag. Det
är också viktigt att fastställa en lämplig tidsperiod under vilken en
lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte får utföra lagstadgade
revisioner av samma enhet. För att garantera en smidig övergångsperiod bör den
f.d. revisorn lämna överlåtelsedokumentation med relevant information till den
tillträdande revisorn.
(28)          
I syfte att skydda revisorernas oberoende är det
också viktigt att det enbart ska vara möjligt att entlediga en revisor på
saklig grund, och att detta meddelas den eller de myndigheter som är ansvariga
för tillsynen. Om det finns en saklig grund men den granskade enheten inte
agerar, bör revisionskommittén, aktieägarna, de behöriga myndigheter som har
ansvar för tillsynen av lagstadgade revisorer och revisionsföretag eller den behöriga
myndighet som har ansvar för tillsynen av företag av allmänt intresse, ha rätt
att inleda förfaranden om entledigande av den berörda revisorn vid en nationell
domstol.
(29)          
För att säkerställa investerarnas och
konsumenternas förtroende för den inre marknaden genom att undvika
intressekonflikter bör lagstadgade revisorer eller revisionsföretag vara
föremål för lämplig översyn av de behöriga myndigheterna. Dessa bör vara
oberoende gentemot revisionsyrket och ha lämplig kapacitet, sakkunskap och
resurser. De nationella behöriga myndigheterna bör ha nödvändiga befogenheter
för att kunna utföra sina tillsynsuppgifter, inklusive möjligheter att få
tillgång till dokument, begära upplysningar från vem som helst och utföra
inspektioner. De bör vara specialiserade på tillsyn av finansmarknader,
efterlevnad av kraven på finansiell rapportering och tillsyn av lagstadgad
revision. Det bör emellertid vara möjligt att övervakningen av
efterlevnadskraven för företag av allmänt intresse utförs av de behöriga
myndigheter som ansvarar för tillsynen av dessa enheter. Det får inte finnas
några möjligheter för lagstadgade revisorer och revisionsföretag att utöva
otillbörligt inflytande över finansieringen av de behöriga myndigheterna.
(30)          
Kvaliteten på tillsynen skulle förbättras om de
myndigheter som ansvarar för olika uppgifter på nationell nivå samarbetar med
varandra. De myndigheter som övervakar att kraven på lagstadgad revision av
företag av allmänt intresse uppfylls bör därför samarbeta med de myndigheter
som är ansvariga för godkännande och registrering av lagstadgade revisorer och
revisionsföretag, med tillsynsmyndigheterna för företag av allmänt intresse
samt med de finansunderrättelseenheter som avses i Europaparlamentets och
rådets direktiv 2005/60/EG av den 26 oktober 2006 om åtgärder
för att förhindra att det finansiella systemet används för penningtvätt och
finansiering av terrorism[27].
(31)          
Extern kvalitetssäkring av lagstadgad revision är
en grundläggande förutsättning för att revisionerna ska hålla en hög kvalitet.
Extern kvalitetssäkring ger trovärdighet åt offentliggjord finansiell
information och förstärker skyddet av aktieägare, investerare, kreditgivare och
andra berörda parter. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör därför
omfattas av ett kvalitetssäkringssystem under de behöriga myndigheternas ansvar
i syfte att garantera objektivitet och oberoende gentemot revisionsyrket.
Kvalitetssäkringskontrollerna bör organiseras på ett sådant sätt att
lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av
företag av allmänt intresse minst vart tredje år blir föremål för
kvalitetssäkringskontroll. Kommissionens rekommendation av den
6 maj 2008 om extern kvalitetssäkring av lagstadgade revisorer och
revisionsföretag som granskar företag av allmänt intresse[28]
innehåller riktlinjer för hur inspektionerna ska utföras.
Kvalitetssäkringskontrollerna bör stå i proportion till omfattningen av och
komplexiteten i verksamheten för det revisionsföretag eller den lagstadgade
revisor som granskas.
(32)          
Utredningar bidrar till att upptäcka, förebygga och
rätta till felaktigheter om lagstadgade revisioner av företag av allmänt
intresse utförs på ett olämpligt sätt. De behöriga myndigheterna bör därför ha
befogenhet att genomföra utredningar av lagstadgade revisorer och revisionsföretag.
(33)          
Marknaden för lagstadgade revisioner av företag av
allmänt intresse utvecklas även med tiden. De behöriga myndigheterna bör därför
kunna övervaka marknadsutvecklingen, särskilt när det gäller eventuella
begränsningar av de granskade enheternas möjlighet att välja vilken revisor de
vill anlita och risker till följd av hög marknadskoncentration.
(34)          
Överlåtelser av stora revisionsföretag kan störa
tillhandahållandet av revisionstjänster på marknaden och leda till en
ytterligare strukturell ackumulering av risker på marknaden. Som en
förebyggande åtgärd bör därför de behöriga myndigheterna kräva att de största
revisionsföretagen i varje medlemsstat upprättar beredskapsplaner för att
hantera eventuella händelser som hotar kontinuiteten i det berörda företagets
verksamhet. Sådana planer kan omfatta åtgärder för att förbereda för en ordnad
konkurs.
(35)          
Insyn i de behöriga myndigheternas verksamhet bör
bidra till att öka investerarnas och konsumenternas förtroende för den inre
marknaden. De behöriga myndigheterna bör därför vara skyldiga att regelbundet
rapportera om sin verksamhet och offentliggöra enskilda inspektionsrapporter.
(36)          
Samarbetet mellan medlemsstaternas behöriga
myndigheter kan bidra på ett viktigt sätt till en konsekvent hög kvalitet på
lagstadgade revisioner i unionen. Medlemsstaternas behöriga myndigheter bör
därför vid behov samarbeta med varandra när det gäller tillsynen av lagstadgad
revision. De bör följa principen om hemlandskontroll och att tillsynen ska
utövas av den medlemsstat där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget
godkänts och den granskade enheten har sitt säte. Samarbetet mellan de behöriga
myndigheterna skulle särskilt stärkas om det organiserades inom ramen för den
gemensamma kommittén för europeiska tillsynsmyndigheter, under ledning av
Europeiska värdepappers- och marknadsmyndigheten (Esma) som inrättades genom
Europaparlamentets och rådets förordning EU nr 1095/2010 av den
24 november 2010 om inrättande
av en europeisk tillsynsmyndighet (Europeiska värdepappers- och marknadsmyndigheten)[29].
Esma bör med bistånd av Europeiska bankmyndigheten (EBA), som inrättades genom
Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 1093/2010 av den
24 november 2010 om inrättande av en europeisk tillsynsmyndighet
(Europeiska värdepappers- och marknadsmyndigheten)[30]
och Europeiska försäkrings- och tjänstepensionsmyndigheten (Eiopa), som
inrättades genom Europaparlamentets och rådets förordning (EU)
nr 1094/2010 av den 24 november 2010 om inrättande av en
europeisk tillsynsmyndighet (Europeiska försäkrings- och
tjänstepensionsmyndigheten)[31], bidra till samarbetet
genom att lämna råd och utfärda riktlinjer till de behöriga myndigheterna.
(37)          
Samarbetet mellan medlemsstaternas behöriga
myndigheter bör omfatta informationsutbyte, samarbete kring kvalitetssäkringskontroller,
bistånd vid utredningar av revisioner av företag av allmänt intresse, även i de
fall där den revision som är föremål för utredningen inte utgör en överträdelse
av den gällande lagstiftningen i de berörda medlemsstaterna, samt beredskapsplanering.
Samarbetet mellan de berörda myndigheterna kan omfatta inrättande av kollegier
av berörda myndigheter samt fördelning av arbetsuppgifter. De nätverk som
revisorer och revisionsföretag är verksamma inom bör beaktas inom ramen för
samarbetet. De behöriga myndigheterna och de europeiska tillsynsmyndigheterna
bör följa tillämpliga regler gällande konfidentialitet och tystnadsplikt.
(38)          
Erkännande av lagstadgade revisorer och
revisionsföretag som har befunnits lämpliga att utföra lagstadgade revisioner
av företag av allmänt intresse bör underlätta revisorernas och
revisionsföretagens möjlighet att få andra kunder. Det är därför viktigt att
inrätta en europeisk kvalitetscertifiering som bör utformas av Esma. De
nationella behöriga myndigheterna bör delta i bedömningen av ansökningar om att
erhålla en sådan certifiering.
(39)          
Med tanke på sammanlänkningen av kapitalmarknaderna
bör de nationella behöriga myndigheterna och de europeiska
tillsynsmyndigheterna ges befogenhet att samarbeta med tillsynsmyndigheter och
andra organ i tredjeländer i fråga om informationsutbyte eller
kvalitetssäkringskontroller. Om samarbetet med myndigheter i tredjeländer rör
revisionshandlingar eller andra dokument som innehas av lagstadgade revisorer
eller revisionsföretag, ska emellertid förfarandena i direktiv 2006/43/EG
gälla.
(40)          
För att kapitalmarknaderna ska fungera väl behövs
det hållbar revisionskapacitet och en konkurrenskraftig marknad för lagstadgade
revisionstjänster med ett tillräckligt urval av revisionsföretag som kan utföra
lagstadgade revisioner av företag av allmänt intresse. Esma bör rapportera om
de förändringar i revisionsmarknadsstrukturen som denna förordning medför. Vid
en sådan analys bör Esma ta hänsyn till vilka effekter som nationella
bestämmelser om lagstadgade revisorers civilrättsliga ansvar får för
revisionsmarknadens struktur. Kommissionen bör – på grundval av en sådan
rapport och andra lämpliga uppgifter – utarbeta en rapport om konsekvenserna
för revisionsmarknadens struktur av nationella ansvarsbestämmelser för
lagstadgade revisorer och vidta nödvändiga åtgärder till följd av sina
slutsatser.
(41)          
För att förbättra efterlevnaden av kraven i denna
förordning och enligt kommissionens meddelande av den 9 december 2010
om att förstärka sanktionssystemen i den finansiella tjänstesektorn[32],
bör de behöriga myndigheternas befogenheter att vidta tillsynsåtgärder och
deras sanktionsbefogenheter stärkas. Administrativa ekonomiska sanktioner
(böter) bör kunna utfärdas för lagstadgade revisorer, revisionsföretag och
företag av allmänt intresse när överträdelser konstateras. Det bör råda insyn
när det gäller de sanktioner och åtgärder som beslutas av de behöriga
myndigheterna. Beslut om och offentliggörande av sanktioner bör ske i enlighet
med de grundläggande rättigheter som fastställs i Europeiska unionens
stadga om de grundläggande rättigheterna, i synnerhet respekt för privatlivet
och familjelivet (artikel 7), skydd av personuppgifter (artikel 8)
och rätt till ett effektivt rättsmedel och till en opartisk domstol
(artikel 47).
(42)          
Uppgiftslämnare kan uppmärksamma de behöriga
myndigheterna på information som de inte kände till, vilket hjälper dem att
påvisa oegentligheter, inklusive bedrägeri, och utfärda sanktioner.
Uppgiftslämnare kan emellertid avskräckas från att berätta vad de vet av rädsla
för repressalier, eller sakna motivation. Medlemsstaterna bör därför se till
att det finns lämpliga arrangemang för att uppmuntra uppgiftslämnare att slå
larm om eventuella överträdelser av denna förordning och skydda dem mot
repressalier. Medlemsstaterna får införa incitament för uppgiftslämnare, men
uppgiftslämnarna bör endast kunna tillgodogöra sig sådana incitament om de
avslöjar ny information som de inte är rättsligt skyldiga att anmäla, och när
informationen ger upphov till en sanktion på grund av en överträdelse av denna
förordning. Medlemsstaterna bör även försäkra sig om att de system som införs
för uppgiftslämnare omfattar mekanismer för lämpligt skydd av de personer som
anmäls, särskilt när det gäller rätten till skydd av personuppgifter,
förfaranden för att garantera rätten till försvar och rätten att höras innan
ett beslut som berör personen i fråga fattas samt rätten till ett effektivt
rättsmedel inför en domstol mot ett beslut som rör honom eller henne.
(43)          
För att ta hänsyn till utvecklingen när det gäller
revisioner och revisionsmarknaden bör kommissionen ges befogenhet att ange
tekniska krav för innehållet i den överlåtelsedokumentation som en ny
lagstadgad revisor eller ett nytt revisionsföretag ska erhålla och om
inrättandet av en europeisk kvalitetscertifiering för lagstadgade revisorer och
revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.
(44)          
Kommissionen bör ges befogenhet att anta delegerade
akter i enlighet med artikel 290 i EUF-fördraget i syfte att ta hänsyn
till den tekniska utvecklingen på finansmarknaderna, i revisionsarbetet och i
revisionsyrket, och för att närmare ange de skyldigheter som fastställs i denna
förordning. Delegerade akter är särskilt nödvändiga för att anpassa
förteckningen över relaterade revisionstjänster och andra tjänster än revision
samt för att ange nivån på de avgifter som Esma bör ta ut för att utfärda en
europeisk kvalitetscertifiering till lagstadgade revisorer och
revisionsföretag. Det är särskilt viktigt att kommissionen under det
förberedande arbetet genomför lämpliga samråd, även på sakkunnignivå.
Kommissionen bör när den utarbetar och upprättar delegerade akter se till att
relevanta dokument samtidigt, i tid och på lämpligt sätt översänds till
Europaparlamentet och rådet.
(45)          
I syfte att garantera rättslig säkerhet och
möjliggöra en smidig övergång till den ordning som inrättas genom denna
förordning är det viktigt att införa ett övergångssystem för ikraftträdandet av
skyldigheten att byta revisionsföretag, skyldigheten att anordna ett
urvalsförfarande för val av revisionsföretag samt omvandlingen av
revisionsföretag till företag som endast tillhandahåller revisionstjänster.
(46)          
Eftersom målen för denna förordning, nämligen att
klargöra och bättre definiera funktionen för lagstadgad revision av företag av
allmänt intresse, förbättra den information som den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget lämnar till den granskade enheten, investerare och andra
intressenter, förbättra kommunikationskanalerna mellan revisorerna och
tillsynsmyndigheterna för företag av allmänt intresse, förebygga att
intressekonflikter uppstår till följd av tillhandahållande av andra tjänster än
revision till företag av allmänt intresse, minska risken för eventuella
intressekonflikter till följd av det befintliga systemet, där den granskade
enheten väljer och betalar revisorn eller hot om förtrolighet, underlätta byte
av lagstadgad revisor eller revisionsföretag och valet av revisor för företag
av allmänt intresse samt öka urvalet av revisorer och förbättra effektiviteten,
oberoendet och konsekvensen i regleringen och tillsynen av lagstadgade
revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av
allmänt intresse, inklusive EU-omfattande samarbete, inte i tillräcklig
utsträckning kan uppnås av medlemsstaterna utan bättre kan uppnås på
unionsnivå, kan EU vidta åtgärder i enlighet med subsidiaritetsprincipen i
artikel 5 i fördraget om Europeiska unionen. I enlighet med
proportionalitetsprincipen i samma artikel går denna förordning inte utöver vad
som är nödvändigt för att uppnå dessa mål.
(47)          
Denna förordning står i
överensstämmelse med de grundläggande rättigheter och de principer som erkänns
särskilt i Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna, i
synnerhet rätten till respekt för privatlivet och
familjelivet (artikel 7), rätten till skydd av personuppgifter
(artikel 8), näringsfrihet (artikel 16), rätten till ett effektivt
rättsmedel och till en opartisk domstol (artikel 47), presumtion för
oskuld och rätten till försvar (artikel 48), principerna om laglighet och
proportionalitet i fråga om brott och straff (artikel 49) samt rätten att
inte bli dömd eller straffad två gånger för samma brott (artikel 50). Denna förordning bör tillämpas i enlighet med dessa
rättigheter.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Avdelning I
Syfte, tillämpningsområde och definitioner
Artikel 1
Syfte
I denna förordning fastställs regler för
lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning för företag av
allmänt intresse, regler om organisation och val av lagstadgade revisorer och
revisionsföretag av företag av allmänt intresse för att främja deras oberoende
och undvika intressekonflikter samt regler för övervakning av att lagstadgade
revisorer och revisionsföretag uppfyller dessa krav.
Artikel 2
Tillämpningsområde
1.           Denna förordning ska
tillämpas på följande:
a)      Lagstadgade revisorer och
revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.
b)      Företag av allmänt intresse.
2.           Denna förordning ska inte
påverka tillämpningen av direktiv 2006/43/EG.
Artikel 3
Definitioner
I denna förordning ska de definitioner som
fastställs i artikel 2 i direktiv 2006/43/EG gälla, förutom
definitionerna av revisionsberättelse och behörig myndighet.
Artikel 4
Stora företag av allmänt intresse
I denna förordning ska stora företag av
allmänt intresse omfatta följande:
a)           När det gäller de enheter som anges
i artikel 2.13 a i direktiv 2006/43/EG, de tio största emittenterna
av aktier i varje medlemsstat, mätt genom börsvärde beräknat på slutkursen för
de tre föregående kalenderåren, och i alla händelser alla emittenter av aktier
som hade ett genomsnittligt börsvärde på mindre än
1 000 000 000 EUR beräknat på slutkursen för de tre
föregående kalenderåren.
b)           När det gäller de enheter som anges i
artikel 2.13 b–f i direktiv 2006/43/EG, alla enheter som balansdagen
har en balansomslutning på över 1 000 000 000 EUR.
c)           När det gäller de enheter som anges
i artikel 2.13 g–h i direktiv 2006/43/EG, alla enheter som
balansdagen har totala tillgångar under förvaltning på över
1 000 000 000 EUR.
Avdelning II
Villkor för utförande av lagstadgad revision av
företag av allmänt intresse
KAPITEL I
OBEROENDE OCH UNDVIKANDE AV
INTRESSEKONFLIKTER
Artikel 5
Oberoende och objektivitet
En lagstadgad revisor eller ett
revisionsföretag ska vidta alla nödvändiga åtgärder för att se till att
utförandet av en lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse inte
påverkas av några befintliga eller potentiella intressekonflikter eller andra
förhållanden som berör den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som
utför den lagstadgade revisionen och, i tillämpliga fall, deras nätverk,
ledning, revisorer, personal samt varje annan fysisk person vars tjänster står
till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och under
dess kontroll och alla personer som genom kontroll
direkt eller indirekt är knutna till den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget.
Artikel 6
Intern organisation av lagstadgade
revisorer och revisionsföretag
1.                      
Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ska
uppfylla följande organisatoriska krav:
a)      Ett revisionsföretag ska införa lämpliga
riktlinjer och förfaranden för att se till att dess delägare eller aktieägare,
eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags förvaltnings-,
lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på sätt som
äventyrar den lagstadgade revisorns oberoende och objektivitet när denne utför
lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning.
b)      Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag
ska tillämpa sunda förfaranden för förvaltning och redovisning och ha
mekanismer för internkontroll och effektiva riskbedömningsmetoder samt
effektiva kontroll- och skyddssystem för sina informationsbehandlingssystem.
Dessa interna kontrollmekanismer ska vara
utformade för att säkerställa efterlevnad av beslut och förfaranden på samtliga
nivåer i revisionsföretaget eller i den lagstadgade revisorns arbetsstruktur.
Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska tillämpa och upprätthålla beslutsförfaranden och
organisationsstrukturer där rapporteringsvägar anges klart och tydligt och på
ett dokumenterat sätt samt funktioner och ansvarsområden fördelas.
c)      Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska införa lämpliga riktlinjer och förfaranden för att se till
att dess anställda och andra fysiska personer vars tjänster ställts till
förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som står
under dess kontroll och som direkt medverkar i lagstadgad revision har tillfredsställande
kompetens och erfarenhet av de uppgifter de tilldelas.
d)      Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska införa lämpliga riktlinjer och förfaranden för att se till
att utkontraktering av viktiga revisionsfunktioner inte sker på ett sådant sätt
att det väsentligt försämrar kvaliteten på den lagstadgade revisorns eller
revisionsföretagets interna kontroll och de behöriga myndigheternas möjligheter
att bevaka att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget fullgör sina
skyldigheter enligt denna förordning.
e)      Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska införa lämpliga och effektiva organisatoriska och
administrativa arrangemang för att förebygga, upptäcka, undanröja, hantera och
rapportera de eventuella hot mot dess oberoende som avses i artikel 11.2.
f)       Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska införa lämpliga förfaranden och normer för att utföra
lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, styra, övervaka och
utvärdera de anställdas arbete och utforma den revisionsdokumentation som avses
i artikel 15.5.
g)      Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska upprätta ett internt kvalitetssäkringssystem för att
säkerställa hög kvalitet i lagstadgade revisioner av företag av allmänt
intresse. Kvalitetssäkringssystemet ska minst omfatta de förfaranden och normer
som anges i led f. När det gäller revisionsföretag ska en person som
kvalificerar sig som lagstadgad revisor ha ansvaret för det interna
kvalitetssäkringssystemet.
h)      Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska använda lämpliga system, resurser och förfaranden för att
säkerställa kontinuitet och regelbundenhet i utförandet av lagstadgade
revisioner.
i)       Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska införa riktlinjer för att förhindra att de eller deras
anställda blir delaktiga i brott eller lagöverträdelser i sitt arbete. De ska
också införa lämpliga och effektiva organisatoriska och administrativa
arrangemang för att hantera och registrera händelser som har eller kan få
allvarliga konsekvenser för integriteten i den lagstadgade revisionen.
j)       Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska ha en lämplig lönepolitik med tillräckliga
resultatincitament för att säkerställa kvalitet i revisionen. Ersättningen till
de anställda och bedömningen av deras arbetsprestationer ska inte vara beroende
av den inkomst som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget erhåller
från den granskade enheten.
k)      Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska övervaka och utvärdera lämpligheten och effektiviteten i
sina system, interna kontrollmekanismer, interna kvalitetssäkringssystem och
övriga rutiner som upprättats i enlighet med denna förordning och vidta
lämpliga åtgärder för att avhjälpa eventuella brister. Den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget ska särskilt göra en årlig utvärdering av det interna
kvalitetssäkringssystem som avses i led g. De ska dokumentera resultaten
av dessa utvärderingar samt eventuella föreslagna åtgärder för att ändra det
interna kvalitetssäkringssystemet.
De riktlinjer och förfaranden som avses i första
stycket ska dokumenteras och meddelas den lagstadgade revisorns eller
revisionsföretagets anställda.
Eventuell utkontraktering av revisionsfunktioner
enligt led d får inte påverka den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets
ansvar.
2.                      
Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska
beakta verksamhetens omfattning och komplexitet när det gäller uppfyllandet av
de krav som anges i punkt 1 i denna artikel.
Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag
ska för den behöriga myndighet som avses i artikel 36.1 kunna visa att
uppfyllandet av kraven står i proportion till omfattningen av och komplexiteten
hos den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets verksamhet.
Artikel 7
Oberoende av den granskade enheten
1.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag och de personer som innehar rösträtt i ett
revisionsföretag ska vara oberoende av den granskade enheten och får inte
medverka i den granskade enhetens beslutsprocess.
2.           Varje lagstadgad revisor,
revisionsföretag, deras huvudsansvariga revisorer samt anställda och andra
fysiska personer vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade
revisorn eller revisionsföretaget eller som står under dess kontroll och som
direkt medverkar i lagstadgad revision och deras närstående i den mening som
avses i artikel 1.2 i kommissionens direktiv 2004/72/EG[33],
får inte köpa eller sälja eller inleda någon annan transaktion med något
finansiellt instrument som emitterats, garanterats eller på annat sätt varit
föremål för insatser från någon granskad enhet som hör till deras område av
lagstadgad revision med undantag av innehav genom diversifierade fondprogram
eller förvaltade medel, inbegripet pensionsfonder och livförsäkring.
3.           De personer och företag som
avses i punkt 2 får inte delta i eller på annat sätt påverka
fastställandet av lagstadgad revision för en viss granskad enhet om denna
person eller detta företag
a)      äger finansiella instrument i den
granskade enheten med undantag av innehav genom diversifierade fondprogram,
b)      äger finansiella instrument i någon enhet
som är anknuten till en granskad enhet, om detta ägande kan, eller allmänt
uppfattas kunna, orsaka en intressekonflikt, med undantag av innehav genom
diversifierade fondprogram, eller
c)      nyligen har varit anställd eller haft
någon relation, affärsmässig eller ej, med den granskade enheten som kan, eller
allmänt uppfattas kunna, orsaka en intressekonflikt.
4.           De personer eller företag som
avses i punkt 2 får inte begära eller ta emot pengar, gåvor eller förmåner
från någon som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har ett
avtalsförhållande med.
5.           Nationella åtgärder som avser
yrkesetik i enlighet med artikel 21.1 i direktiv 2006/43/EG och som
inte är förenliga med punkterna 2, 3 och 4 ska inte vara tillämpliga.
Artikel 8
Anställning av före detta lagstadgade
revisorer eller anställda hos lagstadgade revisorer eller revisionsföretag vid
företag av allmänt intresse
1            Den lagstadgade revisorn,
eller den huvudansvarige revisorn som för ett revisionsföretags räkning utför
en lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse, ska inte få
tillträda någon av följande befattningar i den granskade enheten innan minst
två år har förflutit sedan han eller hon lämnade uppdraget som lagstadgad
revisor eller huvudansvarig revisor:
a)      En ledande befattning i den granskade
enheten.
b)      En befattning som ledamot av den
granskade enhetens revisionskommitté, eller om en sådan revisionskommitté inte
finns, som ledamot av det organ som utför liknande funktioner som en
revisionskommitté.
c)      En befattning som icke arbetande ledamot
av den granskade enhetens förvaltnings- eller kontrollorgan.
2.           Anställda hos en lagstadgad
revisor eller ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision av ett företag
av allmänt intresse och andra fysiska personer vars tjänster ställts till
förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som står
under dess kontroll får, när sådana anställda eller fysiska personer
personligen godkänts som lagstadgade revisorer, inte tillträda någon av de
befattningar som avses i leden a–c i punkt 1 innan minst två år har
förflutit sedan han eller hon direkt medverkade i lagstadgad revision.
Artikel 9
Revisionsarvoden
1.           Arvoden för lagstadgad
revision av företag av allmänt intresse får inte baseras på någon form av
villkorlighet.
För tillämpningen av första stycket innebär
arvoden som baseras på villkorlighet arvoden för revisionsuppdrag som beräknats
enligt en på förhand bestämd grund avseende utfallet eller resultatet av en
transaktion eller resultatet av det utförda arbetet. Arvoden ska inte betraktas
som villkorliga om de har fastställts av en domstol eller en behörig myndighet.
2.           Om en lagstadgad revisor
eller ett revisionsföretag tillhandahåller relaterade finansiella revisionstjänster
i enlighet med artikel 10.2, ska arvodena för sådana tjänster vara
begränsade till högst 10 procent av de arvoden som den lagstadgade
revisorn eller revisionsföretaget erhåller från den granskade enheten för den
lagstadgade revisionen.
3.           Om de totala arvoden som
erhålls från ett företag av allmänt intresse som är föremål för en lagstadgad
revision antingen uppgår till mer än 20 procent, eller till mer än
15 procent under två år i följd av de totala inkomster som erhålls av den
lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade
revisionen, ska revisorn eller revisionsföretaget rapportera till
revisionskommittén att sådana totala inkomster utgör mer än 20 respektive
15 procent av de totala årliga inkomster som erhållits, och de diskussioner
som avses i artikel 11.4 d ska genomföras. Revisionskommittén ska överväga
huruvida revisionsuppdraget ska bli föremål för en kvalitetssäkringskontroll av
en annan lagstadgad revisor eller ett annat revisionsföretag före utfärdandet
av revisionsberättelsen.
Om de totala inkomster som erhålls från ett
företag av allmänt intresse som är föremål för en lagstadgad revision under två
år i följd uppgår till 15 procent eller mer av de totala årliga inkomster
som erhålls av den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför den
lagstadgade revisionen, ska revisorn eller revisionsföretaget informera den
behöriga myndighet som avses i artikel 35.1 om detta. Den behöriga myndighet
som avses i artikel 35.1 ska på grundval av objektiva uppgifter från den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget besluta om ett sådant företags
lagstadgade revisor eller revisionsföretag får fortsätta uppdraget under
ytterligare en period, dock högst två år.
Om den granskade enheten är undantagen från
skyldigheten att inrätta en revisionskommitté ska den besluta vilket organ i
enheten som ska hantera dessa aspekter när det gäller den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget vid tillämpningen av de skyldigheter som anges i detta
stycke.
Artikel 10
Förbud mot tillhandahållande av andra
tjänster än revision
1.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt
intresse får till den granskade enheten, dess moderföretag eller till dess
kontrollerade företag tillhandahålla lagstadgade revisionstjänster och
relaterade finansiella revisionstjänster.
Om en lagstadgad revisor tillhör ett nätverk, får
en medlem i ett sådant nätverk till den granskade enheten, dess moderföretag
eller till dess kontrollerade företag inom unionen tillhandahålla lagstadgade
revisionstjänster eller relaterade finansiella revisionstjänster.
2.           För tillämpningen av denna
artikel avses med relaterade revisionstjänster
a)      utföra revision eller granskning av
delårsredovisningar,
b)      utfärda revisionsförklaringar av
företagsstyrningsberättelser,
c)      utfärda revisionsförklaringar i frågor
som rör företagens sociala ansvar,
d)      intyga riktigheten hos eller attestera
regelbunden rapportering till myndigheter som ansvarar för tillsyn av
finansinstitut, utöver räckvidden för lagstadgad revision som är avsedd att
bistå tillsynsmyndigheterna i deras arbete, till exempel om kapitalkrav eller
specifika kapitaltäckningsgrader som avgör sannolikheten för att företaget
kommer att kunna fortsätta fullgöra sina skuldförpliktelser,
e)      intyga att skattebestämmelserna följs om
sådant intyg krävs enligt nationell lagstiftning,
f)       alla andra obligatoriska uppgifter som
en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska fullgöra i anslutning till
revisionsarbetet enligt unionslagstiftningen.
3.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt
intresse får varken direkt eller indirekt till den granskade enheten, dess
moderföretag eller till dess kontrollerade företag tillhandahålla andra
tjänster än revision.
Om den lagstadgade revisorn tillhör ett nätverk
får ingen medlem i ett sådant nätverk tillhandahålla den granskade enheten,
dess moderföretag eller dess kontrollerade företag i unionen andra tjänster än
revision.
I denna artikel avses med andra tjänster än
revision:
a)       Alla tjänster som medför
intressekonflikter:
i) Experttjänster som inte är förknippade med
revision, skatterådgivning, allmän förvaltning och andra rådgivande tjänster.
ii) Bokföring och utarbetande av redovisningshandlingar
och årsbokslut.
iii) Utformning och införande av förfaranden för
internkontroll eller riskhantering i samband med upprättande av och/eller
kontroll av finansiell information i årsredovisningar samt riskrådgivning.
iv) Värderingstjänster, utfärdande av oberoende
bedömningar eller rapporter om bidrag in natura.
v) Aktuarietjänster och juridiska tjänster,
däribland tvistlösning.
vi) Utformning och införande av finansiella
informationstekniska system för företag av allmänt intresse i enlighet med artikel
2.13 b–j i direktiv 2006/43/EG.
vii) Deltagande i revisionsklientens interna
revision och tillhandahållande av tjänster i anknytning till den interna
revisionsfunktionen.
viii) Mäklar- eller handlartjänster,
investeringsrådgivning eller investeringsbanktjänster.
b)      Tjänster som kan medföra
intressekonflikter
i) Personalledningstjänster, inklusive rekrytering
av personer till höga befattningar.
ii) Utfärdande av administrativa skrivelser för
investerare i samband med emittering av ett företags värdepapper.
iii) Utformning och införande av finansiella
informationstekniska system för företag av allmänt intresse i enlighet med
artikel 2.13 a i direktiv 2006/43/EG.
iv) Tillhandahållande av tjänster som rör
företagsbesiktning till säljaren eller köparen vid eventuella sammanslagningar
och förvärv samt utfärdande av revisionsförklaringar för den granskade enheten
för andra parters räkning vid finansiella transaktioner eller
företagstransaktioner.
Med avvikelse från vad som sägs i första och andra
stycket får de tjänster som avses i leden b iii och b iv
tillhandahållas av en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag förutsatt
att den behöriga myndigheten som avses i artikel 35.1 gett förhandsgodkännande.
Med avvikelse från vad som sägs i första och andra
stycket får de tjänster som avses i leden b i och b ii
tillhandahållas av en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag förutsatt
att den revisionskommitté som avses i artikel 31 gett förhandsgodkännande.
4.           Om en medlem av ett nätverk
som en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför en lagstadgad
revision av ett företag av allmänt intresse tillhör tillhandahåller andra
tjänster än revision till ett företag som är baserat i ett tredjeland och
företaget i fråga kontrolleras av det granskade företaget av allmänt intresse,
ska den berörda lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget bedöma om dess
oberoende skulle äventyras till följd av att den berörda nätverksmedlemmen
tillhandahåller sådana tjänster.
Om den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets
oberoende påverkas ska de vidta skyddsåtgärder för att minska de hot som
uppstår till följd av att sådana tjänster tillhandahålls i ett tredjeland. Den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget får endast fortsätta att utföra
den lagstadgade revisionen av det berörda företaget av allmänt intresse om de i
enlighet med artikel 11 kan motivera att ett sådant tillhandahållande av
tjänster inte påverkar deras yrkesmässiga omdömesförmåga eller
revisionsberättelsen.
Medverkan i den granskade enhetens beslutsprocess
och tillhandahållande av de tjänster som avses i
punkt 3 a ii–iii ska alltid anses påverka ett sådant oberoende.
Tillhandahållande av de tjänster som avses i
punkt 3 a iv–ix ska antas påverka ett sådant oberoende.
Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget
får samråda med den behöriga myndigheten som kan yttra sig i denna fråga.
5.           Om ett revisionsföretag
genererar mer än en tredjedel av sina årliga revisionsinkomster från stora
företag av allmänt intresse, och tillhör ett nätverk vars medlemmar har
sammanlagda årliga revisionsinkomster som överstiger
1 500 miljoner EUR inom Europeiska unionen, ska det
uppfylla följande villkor:
a)      Det får varken direkt eller indirekt
tillhandahålla andra tjänster än revision till företag av allmänt intresse.
b)      Det får inte tillhöra ett nätverk som
tillhandahåller andra tjänster än revision inom unionen.
c)      Enheter som tillhandahåller de tjänster
som anges i punkt 3 får varken direkt eller indirekt inneha mer än
5 procent av kapitalet eller rösträtterna i det berörda
revisionsföretaget.
d)      De enheter som tillhandahåller de
tjänster som anges i punkt 3 får varken direkt eller indirekt inneha mer
än sammanlagt 10 procent av kapitalet eller rösträtterna i det berörda
revisionsföretaget.
e)      Ett sådant revisionsföretag får varken
direkt eller indirekt inneha mer än 5 procent av kapitalet eller
rösträtterna i någon enhet som tillhandahåller de tjänster som anges i
punkt 3.
6.           Kommissionen ska ges
befogenhet att anta delegerade akter i enlighet med artikel 68 för att
anpassa den förteckning över de relaterade finansiella revisionstjänster som
avses i punkt 2 och den förteckning över andra tjänster än revision som
avses i punkt 3 i denna artikel. När kommissionen tillämpar sådana
befogenheter ska den ta hänsyn till utvecklingen inom revisionsarbetet och
revisionsyrket.
Artikel 11
Förberedelse för lagstadgad revision och
bedömning av hot mot oberoendet
1.           Innan en lagstadgad revisor
eller ett revisionsföretag accepterar eller fortsätter ett uppdrag som rör lagstadgad
revision av ett företag av allmänt intresse ska den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget bedöma och dokumentera följande:
–              
Om den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget uppfyller de interna organisationskrav som anges i
artikel 6.
–              
Om den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget uppfyller kraven i artiklarna 7, 9 och 10.
–              
Om den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget har kvalificerade revisorer samt tid och resurser för att
utföra revisionen på ett lämpligt sätt.
–              
När det gäller revisionsföretag, om den
huvudsansvariga revisorn är godkänd som lagstadgad revisor i den medlemsstat
där den lagstadgade revisionen ska utföras.
–              
Om villkoren i artikel 33 är uppfyllda.
–              
Utan att det påverkar tillämpningen av
direktiv 2005/60/EG, integriteten hos det berörda företaget av allmänt
intresse.
2.           Den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget ska också utvärdera om dess oberoende hotas.
En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag
ska inte utföra en lagstadgad revision om det finns någon direkt eller indirekt
ekonomisk, affärsmässig, anställningsmässig eller annan anknytning – inbegripet
erbjudande av andra tjänster än revision – mellan den lagstadgade revisorn,
revisionsföretaget eller nätverket och den granskade enheten som en objektiv,
omdömesgill och initierad tredje part skulle anse äventyra den lagstadgade
revisorns eller revisionsföretagets oberoende.
Om en lagstadgad revisors eller ett
revisionsföretags oberoende hotas på grund av självgranskning eller
egenintresse, får den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget inte utföra
den lagstadgade revisionen.
Om en lagstadgad revisors eller ett
revisionsföretags oberoende hotas på grund av partiskhet, förtrolighet, tillit
eller skrämsel, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget vidta
skyddsåtgärder för att minska dessa hot. Om hoten jämfört med de vidtagna
skyddsåtgärderna är av sådan art att revisorns eller revisionsföretagets
oberoende äventyras, får den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget inte
utföra den lagstadgade revisionen.
3.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag ska dokumentera de bedömningar som avses i
punkterna 1 och 2 och i revisionshandlingarna dokumentera alla hot mot
revisorns eller revisionsföretagets oberoende som är av betydelse, samt de
skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.
4            En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag ska
a)      varje år för revisionskommittén
skriftligen bekräfta sitt oberoende av den granskade enheten,
b)      varje år för revisionskommittén skriftligen
bekräfta namnen på medverkande revisorer, huvudansvarig revisor och ansvarig
revisor för den revisionsgrupp som utför den lagstadgade revisionen, och intyga
att det inte finns någon intressekonflikt,
c)      begära tillstånd från revisionskommittén
vid tillhandahållande av andra tjänster än revision till den granskade enheten
i enlighet med artikel 10.3 b i–ii,
d)      begära tillstånd från den behöriga
myndighet som avses i artikel 36.1 att tillhandahålla den granskade enheten
sådana andra tjänster än revision som avses i artikel 10.3 b iii,
e)      med revisionskommittén diskutera hoten
mot deras oberoende och de skyddsåtgärder som tillämpas för att minska dessa
hot, vilka enligt punkt 3 ska dokumenteras av dem.
Om den granskade enheten är undantagen från
skyldigheten att ha en revisionskommitté ska den granskade enheten besluta
vilket organ i enheten som ska utföra de uppgifter som tilldelas
revisionskommittén i denna punkt.
KAPITEL II
KONFIDENTIALITET OCH TYSTNADSPLIKT
Artikel 12
Konfidentialitet och tystnadsplikt
Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag,
inklusive dem som har upphört att medverka i ett särskilt revisionsuppdrag och
tidigare lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, får inte åberopa
bestämmelserna om konfidentialitet och tystnadsplikt i artikel 23.1 i
direktiv 2006/43/EG för att hindra genomförandet av bestämmelserna i denna
förordning.
Artikel 13
Utlämnande av information till revisorer
och myndigheter i tredjeländer
1.           När en lagstadgad revisor
eller ett revisionsföretag utför en lagstadgad revision av ett företag av
allmänt intresse som tillhör en koncern vars moderföretag är beläget i ett
tredjeland, ska de bestämmelser om konfidentialitet och tystnadsplikt som anges
i artikel 23.1 i direktiv 2006/43/EG inte hindra den lagstadgade
revisorn eller revisionsföretaget från att överlämna relevant dokumentation om
det revisionsarbete som utförts till en koncernrevisor i ett tredjeland om
sådan dokumentation uteslutande är nödvändig för förberedelse av en revision av
moderföretagets sammanställda redovisning.
Överlämnande av information till en koncernrevisor
i ett tredjeland ska ske i enlighet med kapitel IV i
direktiv 95/46/EG samt tillämpliga nationella bestämmelser om skydd av
personuppgifter.
2.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag som utför en lagstadgad revision av ett företag av allmänt
intresse som har emitterat värdepapper i ett tredjeland eller ingår i en
koncern som utfärdar lagstadgade sammanställda redovisningar i ett tredjeland
får endast överlämna de revisionshandlingar eller andra handlingar som är
relaterade till revisionen av den enheten som den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget innehar till de behöriga myndigheterna i det tredjelandet
enligt de villkor som anges i artikel 47 i direktiv 2006/43/EG.
KAPITEL III
UTFÖRANDE AV LAGSTADGAD REVISION
Artikel 14
Den lagstadgade revisionens omfattning
1.           När en lagstadgad revisor
eller ett revisionsföretag utför en lagstadgad revision av ett företag av
allmänt intresse ska de vidta nödvändiga åtgärder för att bilda sig en
uppfattning om huruvida årsbokslutet eller den sammanställda redovisningen för
företaget av allmänt intresse ger en sann och rättvisande bild i enlighet med
den föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts och, när
det är tillämpligt, huruvida årsbokslutet eller den sammanställda redovisningen
uppfyller de lagstadgade kraven i artikel 22.
Sådana åtgärder ska åtminstone innefatta de krav
som anges i artiklarna 15–20.
Den lagstadgade revisorns eller
revisionsföretagets revisionsuttalande ska utformas i enlighet med
artiklarna 21–25.
2.           Utan att det påverkar de
rapporteringskrav som avses i artiklarna 22 och 23, ska den lagstadgade
revisionen inte omfatta försäkringar om den granskade enhetens framtida
lönsamhet eller hur effektivt och ändamålsenligt enhetens lednings- eller
förvaltningsorgan har bedrivit eller kommer att bedriva enhetens verksamhet.
Artikel 15
Professionell skepticism
När en lagstadgad revisor eller ett
revisionsföretag utför en lagstadgad revision av ett företag av allmänt
intresse ska de agera med yrkesmässig skepticism under revisionsuppdraget, och
vara medvetna om att det kan förekomma väsentliga felaktigheter beroende på
fakta eller beteende som visar på oegentligheter, inklusive bedrägeri eller
fel, oberoende av revisorns tidigare erfarenhet av ledningens och de
ledningsansvariga personernas ärlighet och integritet.
Den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget ska särskilt upprätthålla yrkesmässig skepticism i
granskningen av ledningens uppskattningar av verkliga värden och nedskrivningar
av goodwill och andra immateriella tillgångar samt framtida kassaflöden som är
relevanta för bedömningen av fortlevnadsprincipen.
I denna artikel avses med professionell
skepticism en ifrågasättande inställning, att vara uppmärksam på
förhållanden som eventuellt kan tyda på felaktigheter till följd av bedrägeri
eller oegentligheter och att göra en kritisk bedömning av revisionsunderlag.
Artikel 16
Organisation av arbetet
1.           När ett revisionsföretag
utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse ska det utse minst
en huvudansvarig revisor. Revisionsföretaget ska förse den eller de revisorer
som är huvudansvariga med tillräckliga resurser för att utföra sina uppgifter
på lämpligt sätt.
Att säkerställa revisionens kvalitet, oberoende
och kompetens ska vara de huvudsakliga kriterierna när revisionsföretaget
väljer den eller de huvudansvariga revisorerna.
Den eller de huvudsakliga revisorerna ska delta
aktivt i den lagstadgade revisionen.
2.           När lagstadgad revision av
ett företag av allmänt intresse utförs av en lagstadgad revisor, ska han eller
hon ägna tillräckligt med tid för uppdraget och anslå tillräckliga resurser för
sina anställda så att de kan utföra sina uppgifter på lämpligt sätt.
3.           Om den lagstadgade revisorns
eller revisionsföretagets anställda bryter mot bestämmelserna i denna
förordning ska detta dokumenteras. De ska också dokumentera eventuella följder
av detta, inklusive de åtgärder som vidtas mot dessa anställda och de åtgärder
som vidtas för att ändra det interna kvalitetssäkringssystemet. Den lagstadgade
revisorn eller revisionsföretaget ska utarbeta en årlig rapport med en översikt
av de åtgärder som vidtagits och vidarebefordra denna rapport till personalen.
Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget
anlitar externa sakkunniga för rådgivning ska förfrågan om rådgivning och de
råd som mottagits dokumenteras.
4.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag ska föra ett klientregister. Registret ska innehålla
följande uppgifter för varje revisionsklient:
a)      Namn, adress och etableringsort.
b)      Om det är ett revisionsföretag, den eller
de huvudansvariga revisorerna.
c)      De arvoden som erhållits för lagstadgad
revision och de arvoden som erhållits för andra tjänster än revision under ett
räkenskapsår.
5.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag ska upprätta en revisionshandling för varje lagstadgad
revision som utförs. Revisionshandlingen ska minst innehålla följande uppgifter
och dokument, antingen i pappersform eller i elektronisk form:
a)      Avtalet mellan den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget samt eventuella ändringar av detta.
b)      Korrespondensen med den granskade enheten
avseende den lagstadgade revisionen.
c)      En revisionsplan som anger möjlig
omfattning av och metod för den lagstadgade revisionen.
d)      En beskrivning av arten och omfattningen
av det utförda revisionsarbetet.
e)      Datum för inledande och avslutande av de
revisionsförfaranden som anges i revisionsplanen.
f)       De huvudsakliga resultaten av den
utförda revisionen.
g)      De slutsatser som dras av de resultat som
avses i led f.
h)      Den lagstadgade revisorns eller den
huvudansvariga revisorns utlåtande som framgår av de utkast till
revisionsberättelser som avses i artiklarna 22 och 23.
i)       De uppgifter som registreras i enlighet
med artiklarna 11.3, 16.3, 17, 18 och 19.6.
j)       Andra relevanta uppgifter och dokument
som är viktiga för att styrka de revisionsberättelser som avses i
artiklarna 22 och 23 samt för att övervaka efterlevnaden av denna
förordning och andra tillämpliga rättsliga krav.
Revisionshandlingarna ska avslutas senast två
månader efter datumet för undertecknandet av den revisionsberättelse som avses
i artikel 22.
6.           Den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget ska dokumentera alla klagomål på utförandet av
lagstadgade revisioner.
Artikel 17
Marknadsintegritet
1.           Om en händelse inträffar som
har eller kan få allvarliga följder för integriteten i en lagstadgad revision
som utförs av en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag, ska den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget
a)      dokumentera händelsen,
b)      vidta lämpliga åtgärder för att hantera
konsekvenserna av händelsen och för att förhindra att den upprepas,
c)      informera den behöriga myndighet som
avses i artikel 35.1 om händelsen.
Den dokumentation som avses i punkt 1a ska
innehålla fakta om och omständigheterna kring händelsen, uppgifter om den eller
de involverade personerna och uppgifter om de åtgärder som har vidtagits enligt
punkt 1b.
2.           Utan att det påverkar
direktiv 2005/60/EG ska en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag
som utför lagstadgad revision av ett företag av allmänt intresse och som
misstänker eller har goda grunder att misstänka att uppgifter eller beteende
som tyder på oegentligheter, inklusive bedrägeri, med avseende på den granskade
enhetens årsredovisning begås eller har begåtts, informera den granskade
enheten och uppmana den att utreda frågan samt vidta lämpliga åtgärder för att
hantera sådana oegentligheter och förhindra att de upprepas i framtiden.
Om den granskade enheten inte utreder frågan eller
inte vidtar några åtgärder, eller om den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget anser att de åtgärder som vidtagits av den granskade enheten
inte är lämpliga för att hantera sådana oegentligheter, ska den lagstadgade
revisorn eller revisionsföretaget informera de behöriga tillsynsmyndigheterna
för företag av allmänt intresse om sådana oegentligheter.
Om en lagstadgad revisor eller ett
revisionsföretag i god tro överlämnar sådana uppgifter som avses i första
stycket ska detta inte anses utgöra en överträdelse av eventuella avtalsmässiga
eller rättsliga begränsningar för offentliggörande av information, och ska inte
medföra något ansvar för de berörda personerna.
Artikel 18
Revision av sammanställd redovisning
1            Vid lagstadgad revision av
koncerners sammanställda redovisning där moderföretaget är ett företag av
allmänt intresse ska följande villkor vara uppfyllda:
a)      Koncernrevisorn ska bära hela ansvaret
för den revisionsberättelse som avses i artikel 22 och den kompletterande
revisionsberättelse som ska lämnas till revisionskommittén enligt
artikel 23 rörande den sammanställda redovisningen.
b)      Koncernrevisorn ska dokumentera det
revisionsarbete som utförs av tredjelandets
revisorer, lagstadgade revisorer, revisionsenheter eller revisionsföretag för
koncernrevisionens ändamål.
c)      Koncernrevisorn ska genomföra en
granskning och bevara dokumentation om sin granskning av revisionsarbete som
utförts av tredjelandets revisorer, lagstadgade revisorer, revisionsenheter
eller revisionsföretag för koncernrevisionens ändamål. Den dokumentation som
bevarats av koncernrevisorn ska vara sådan att den relevanta behöriga
myndigheten ska kunna genomföra en granskning av koncernrevisorns arbete på ett
riktigt sätt.
Med avseende på punkt 1 c ska koncernrevisorn
avtala med tredjelandets revisorer, lagstadgade revisorer, revisionsenheter
eller revisionsföretag att de ska överlämna relevant dokumentation under
revisioner av sammanställda redovisningar, som ett villkor för att
koncernrevisorn ska förlita sig på att tredjelandets revisorer, lagstadgade
revisorer, revisionsenheter eller revisionsföretag utför sitt arbete på ett
riktigt sätt.
2.           Om koncernrevisorn inte kan
uppfylla kravet i punkt 1 första stycket c ska han eller hon vidta
lämpliga åtgärder och underrätta den behöriga myndighet som avses i artikel
35.1 om detta.
Sådana åtgärder kan omfatta kompletterande
revisionsarbete hos det berörda dotterföretaget till företaget av allmänt
intresse, vilket utförs antingen direkt eller genom utkontraktering.
3.           Om koncernrevisorn är föremål
för en kvalitetssäkringskontroll eller en undersökning av lagstadgad revision
av koncerners sammanställda redovisning där moderföretaget är ett företag av
allmänt intresse, ska koncernrevisorn på begäran till den behöriga myndigheten
överlämna den relevanta dokumentation som han eller hon har bevarat rörande det
revisionsarbete som utförts av tredjelandets revisorer, lagstadgade revisorer,
revisionsenheter eller revisionsföretag i samband med koncernrevisionen,
däribland de arbetsdokument som berör revisionshandlingar som är relevanta för
koncernrevisionen.
Den behöriga myndigheten ska begära kompletterande
dokumentation om det revisionsarbete som utförts av lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag rörande koncernrevisionen från de relevanta behöriga
myndigheterna i enlighet med kapitel III i avdelning IV i denna
förordning.
När en del av en koncern revideras av revisorer
eller revisionsföretag från ett tredjeland ska den behöriga myndigheten begära
kompletterande dokumentation om det revisionsarbete som utförts av revisorer
eller revisionsföretag från ett tredjeland enligt de samarbetsformer som avses
i artikel 47 i direktiv 2006/43/EG.
I undantagsfall och med avvikelse från tredje
stycket ska koncernrevisorn när en del av en koncern revideras av revisorer
eller revisionsföretag från ett tredjeland där samarbetsformer enligt
artikel 47 i direktiv 2006/43/EG saknas, också bära ansvaret för att
de offentliga tillsynsmyndigheterna på begäran korrekt tillställs kompletterande
dokumentation om revisionsarbete som utförts av tredjelandets revisorer eller
revisionsföretag, inbegripet arbetsdokument som berör koncernrevisionen. För
att säkerställa detta överlämnande ska koncernrevisorn behålla en kopia av
dokumentationen eller, alternativt, avtala med tredjelandets revisorer eller
revisionsföretag om att han eller hon på begäran ska ges vederbörlig och
obegränsad åtkomst till denna eller vidta andra lämpliga åtgärder. Om
revisionshandlingarna på grund av rättsliga eller andra hinder inte kan
överlämnas från ett tredjeland till koncernrevisorn ska den dokumentation som
bevarats av koncernrevisorn innehålla bevis på att han eller hon har vidtagit
lämpliga åtgärder för att få åtkomst till revisionsdokumentationen samt, om det
finns andra än rättsliga hinder som följer av landets lagstiftning, bevis för
sådana hinder.
Artikel 19
Intern kvalitetssäkringskontroll
1.           Innan de revisionsberättelser
som avses i artiklarna 22 och 23 utfärdas ska en intern
kvalitetssäkringskontroll utföras för att bedöma om den lagstadgade revisorn
eller den huvudansvariga revisorn på ett rimligt sätt har kommit fram till de
utlåtanden och slutsatser som anges i utkastet till sådana
revisionsberättelser.
2.           Den interna
kvalitetssäkringskontrollen ska utföras av en person som ansvarar för sådana
kontroller. En sådan person ska vara en lagstadgad revisor som inte deltar i
utförandet av den lagstadgade revision som den interna
kvalitetssäkringskontrollen avser.
3.           Vid granskningen av den
interna kvalitetssäkringskontrollen ska den ansvariga personen åtminstone
dokumentera följande:
a)      Muntlig och skriftlig information som
lämnats av den lagstadgade revisorn eller den huvudansvariga revisorn för att
styrka de huvudsakliga resultaten av de revisionsförfaranden som utförts samt
de slutsatser som dragits av dessa resultat, vare sig den person som ansvarar
för den interna kvalitetssäkringen begär detta eller inte.
b)      De reviderade årsredovisningarna.
c)      De huvudsakliga resultaten av de
revisionsförfaranden som utförts och de slutsatser som dragits av dessa
resultat.
d)      De utlåtanden som utfärdats av den
lagstadgade revisorn eller den huvudansvariga revisorn enligt utkastet till de
revisionsberättelser som avses i artiklarna 22 och 23.
4.           Under den interna
kvalitetssäkringskontrollen ska åtminstone följande element bedömas:
a)      Om den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget är oberoende från den granskade enheten.
b)      Betydande hot som den lagstadgade
revisorn eller den huvudansvariga revisorn har påvisat under utförandet av den
lagstadgade revisionen och de åtgärder som har vidtagits för att på ett
lämpligt sätt hantera dessa hot.
c)      Den lagstadgade revisorns eller
revisionsföretagets slutledningar, särskilt rörande väsentlighetsprincipen och
de betydande risker som avses i led b.
d)      Eventuella förfrågningar om råd från
externa sakkunniga och genomförandet av sådana råd.
e)      Arten och omfattningen av korrigerade och
okorrigerade felaktigheter i årsbokslutet som upptäcktes under utförandet av
revisionen.
f)       De frågor som diskuteras med den
granskade enhetens revisionskommitté, ledningsorgan och/eller kontrollorgan.
g)      De frågor som diskuteras med behöriga
myndigheter och, i förekommande fall, med andra tredje parter.
h)      Om de handlingar och uppgifter som valts
från revisionshandlingarna på ett tillfredsställande sätt avspeglar
uppfattningarna hos de anställda som deltar i revisionen, och om sådana
dokument och uppgifter styrker den lagstadgade revisorns eller den
huvudansvariga revisorns utlåtande i utkastet till de revisionsberättelser som
avses i artiklarna 22 och 23.
5.           Den person som utför den
interna kvalitetssäkringskontrollen ska diskutera resultaten av denna med den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget. De ska i sin tur fastställa det
förfarande som ska följas i de fall där den person som ansvarar för
kvalitetssäkringskontrollen och den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget inte är eniga om resultaten av kvalitetssäkringskontrollen.
6.           Den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget ska dokumentera resultaten av interna
kvalitetssäkringskontroller tillsammans med de överväganden som ligger till
grund för resultaten.
Artikel 20
Användning av interna revisionsstandarder
När lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse ska
de följa de internationella revisionsstandarder som anges i artikel 26 i
direktiv 2006/43/EG om dessa standarder är förenliga med kraven i denna
förordning.
KAPITEL IV
REVISIONSRAPPORTERING
Artikel 21
Resultat av lagstadgade revisioner
Den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget ska redovisa resultaten av en lagstadgad revision i följande
rapporter:
–                        
En revisionsberättelse i enlighet med
artikel 22.
–                        
En kompletterande revisionsberättelse som
överlämnas till revisionskommittén i enlighet med artikel 23.
Den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget ska redovisa resultaten av en lagstadgad revision för den
granskade enhetens revisionskommitté i enlighet med artikel 24 och för de
myndigheter som ansvarar för tillsynen av företag av allmänt intresse i
enlighet med artikel 25.
Artikel 22
Revisionsberättelse
1.           Den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget ska redovisa resultaten av en lagstadgad revision av
ett företag av allmänt intresse i en revisionsberättelse.
2.           Revisionsberättelsen ska vara
i skriftlig form. Den ska åtminstone innehålla följande uppgifter:
a)      Namnet på den enhet vars årsbokslut eller
sammanställda redovisning har granskats.
b)      Årsbokslut eller sammanställd
redovisning, datum samt vilken period de omfattar.
c)      Om kompletterande rapporter har
granskats, omfattningen av en sådan granskning.
d)      Angivelse av vilket organ inom den
granskade enheten som har utsett den eller de lagstadgade revisorerna eller
revisionsföretaget eller revisionsföretagen.
e)      Datum för utnämningen och den totala
sammanhängande period som uppdraget varat, inklusive tidigare förlängningar och
nyförordnanden.
f)       Angivelse av att den lagstadgade
revisionen genomförts i enlighet med internationella redovisningsstandarder
enligt artikel 20.
g)      Den föreställningsram för den finansiella
rapporteringen som följts när årsbokslutet har upprättats.
h)      En beskrivning av vilken metod som
använts, särskilt hur många poster i balansräkningen som har kontrollerats
direkt och hur stor del som grundas på system- och efterlevnadskontroller.
i)       En förklaring av en eventuell avvägning
mellan substanstester och överensstämmelsetester jämfört med föregående år,
även om föregående års revision utförts av andra lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag.
j)       En beskrivning av den
väsentlighetströskel som tillämpats på revisionen.
k)      En beskrivning av de områden där det
finns störst risk för väsentliga felaktigheter i årsbokslutet eller i den
sammanställda redovisningen, inklusive kritiska uppskattningar och bedömningar
eller områden med mätosäkerhet.
l)       Ett utlåtande om situationen för den
granskade enheten, eller vid lagstadgad revision av sammanställd redovisning,
situationen för moderföretaget och koncernen, särskilt en bedömning av enhetens
eller moderföretagets och koncernens förmåga att uppfylla sina skyldigheter
inom överskådlig framtid och följaktligen dess förmåga att fortsätta
verksamheten.
m)     En bedömning av enhetens, eller vid
sammanställd redovisning, moderföretagets interna kontrollsystem, inklusive
väsentliga kontrollbrister som påvisats under den lagstadgade revisionen samt
bokförings- och redovisningssystem.
n)      En förklaring av i vilken utsträckning
den lagstadgade revisionen var avsedd att upptäcka oegentligheter, inklusive
bedrägeri.
o)      Uppgifter om och beskrivning av
eventuella överträdelser av redovisningsregler, relevant lagstiftning eller
bestämmelser i bolagsordningen, beslut om redovisningspolicy och andra frågor
som är viktiga för styrningen av enheten.
p)      En bekräftelse av att revisionsutlåtandet
är förenligt med den kompletterande revisionsberättelse som ska överlämnas till
revisionskommittén i enlighet med artikel 23.
q)      En försäkran om att de andra tjänster än
revision som avses i artikel 10.3 inte har tillhandahållits, och att de
lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen har utfört revisionen på ett
fullständigt oberoende sätt. Om den lagstadgade revisionen har utförts av ett
revisionsföretag ska alla medlemmar i revisionsgruppen namnges i
revisionsberättelsen och den ska även innehålla en försäkran om att samtliga
medlemmar har varit fullständigt oberoende och att de varken har något direkt
eller indirekt intresse i den granskade enheten.
r)       Angivelse av de andra tjänster än
revision enligt artikel 10.3 b i–ii som revisionskommittén medger att
den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget tillhandahåller den granskade
enheten.
s)       Angivelse av de andra tjänster än
revision enligt artikel 10.3 b iii som den behöriga myndighet som
avses i artikel 35.1 medger att den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget tillhandahåller den granskade enheten.
t)       Ett revisorsutlåtande i vilket klart ska
anges de lagstadgade revisorernas eller revisionsföretagens uppfattning om
huruvida årsbokslutet eller den sammanställda redovisningen ger en sann och
rättvisande bild i enlighet med den relevanta föreställningsramen för den
finansiella rapporteringen som följts och, när det är tillämpligt, huruvida
årsbokslutet uppfyller de lagstadgade kraven. Det ska framgå om
revisionsberättelsen lämnas utan reservation, med reservation, med avvikande
mening eller, om de lagstadgade revisorerna inte kunnat uttala sig, ett
uttalande om att tillräckligt underlag för ett uttalande saknas. Om
revisionsberättelsen lämnas med reservation, med avvikande mening eller ett uttalande
om att tillräckligt underlag saknas, ska grunderna för ett sådant beslut anges.
u)      En hänvisning till varje förhållande som
de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen fäst särskild uppmärksamhet
på utan att det föranlett att revisionsberättelsen lämnats med reservation.
v)      Ett uttalande om förenligheten eller
bristen på förenlighet mellan årsredovisningen och årsbokslutet för samma
räkenskapsår.
w)     Uppgifter om var de lagstadgade
revisorerna eller revisionsföretagen är etablerade.
3.           När fler än en lagstadgad
revisor eller revisionsföretag har utsetts att utföra en lagstadgad revision av
ett företag av allmänt intresse ska de enas om resultaten av den lagstadgade
revisionen och överlämna en gemensam revisionsberättelse och ett gemensamt revisionsutlåtande.
Om de är oeniga om resultatet ska varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag överlämna ett separat revisionsutlåtande. Om en lagstadgad
revisor eller ett revisionsföretag avger en revisionsberättelse med
reservation, med avvikande mening eller ett uttalande om att tillräckligt
underlag saknas, ska hela revisionsberättelsen anses vara lämnad med
reservation, med avvikande mening eller med ett uttalande om att tillräckligt
underlag saknas. Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska då separat
ange grunderna för sin avvikande åsikt.
4.           Revisionsberättelsen får inte
vara längre än fyra sidor eller 10 000 tecken (utan mellanslag). Den får
inte innehålla korshänvisningar till den kompletterande revisionsberättelse som
ska överlämnas till revisionskommittén i enlighet med artikel 23.
5.           Revisionsberättelsen ska
dateras och undertecknas av de lagstadgade revisorerna eller
revisionsföretagen. Om ett revisionsföretag utför den lagstadgade revisionen,
ska revisionsberättelsen undertecknas åtminstone av den eller de lagstadgade
revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning.
6.           Artikel 35 i direktiv
[xxx] om årsbokslut, sammanställd redovisning och tillhörande rapporter i vissa
typer av företag ska inte vara tillämplig på revisionsberättelser och rapporter
rörande företag av allmänt intresse.
7.           Den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget får inte använda namnet på någon behörig myndighet på
ett sådant sätt som kan antyda eller tala för att den behöriga myndigheten ger
sitt stöd åt eller godkännande av revisionsberättelsen.
Artikel 23
Kompletterande revisionsberättelse till
revisionskommittén
1.           De lagstadgade revisorer
eller de revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt
intresse ska överlämna en kompletterande revisionsberättelse till den granskade
enhetens revisionskommitté.
Om den granskade enheten inte har en
revisionskommitté ska den kompletterande revisionsberättelsen överlämnas till
det organ som utför liknande uppgifter inom den granskade enheten.
Revisionskommittén eller det organ som utför
liknande uppgifter inom den granskade enheten får överlämna den kompletterande
revisionsberättelsen till enhetens lednings-, förvaltnings- eller
kontrollorgan.
Den kompletterande revisionsberättelsen får lämnas
till den granskade enhetens bolagsstämma om lednings- eller förvaltningsorganet
så beslutar.
2.           Den kompletterande
revisionsberättelsen ska vara skriftlig. Den ska innehålla en utförlig och
explicit redogörelse för resultaten av den lagstadgade revision som utförts och
ska åtminstone innehålla följande uppgifter:
a)      En förklaring om oberoende i enlighet med
artikel 22.2 q.
b)      Datum för möten som hållits med
revisionskommittén eller det organ som utför liknande uppgifter inom den granskade
enheten.
c)      I förekommande fall, datum för möten som
hållits med den granskade enhetens lednings-, förvaltnings- eller
kontrollorgan.
d)      En beskrivning av urvalsförfarandet.
e)      En beskrivning av fördelningen av
arbetsuppgifter mellan de lagstadgade revisorerna och/eller revisionsföretagen.
f)       En redogörelse för och en förklaring av
bedömningar av väsentliga osäkerhetsfaktorer som kan kasta tvivel över den
granskade enhetens förmåga att fortsätta verksamheten.
g)      En detaljerad bedömning av huruvida bokföringen,
redovisningen, samtliga granskade dokument, årsbokslutet eller den
sammanställda redovisningen samt eventuella kompletterande revisionsberättelser
är korrekta.
h)      En redogörelse för och en detaljerad
förklaring av alla fall av bristande efterlevnad, inklusive icke-väsentliga
fall om de anses vara av betydelse för att revisionskommittén ska kunna
fullgöra sina uppgifter.
i)       En bedömning av de värderingsmetoder som
har tillämpats på de olika posterna i årsbokslutet eller den sammanställda
redovisningen, inklusive eventuella följder av ändringar av metoderna.
j)       Fullständig information om alla
garantier, administrativa skrivelser, offentliga ingripanden och andra
stödåtgärder som har beaktats i bedömningen av den granskade enhetens förmåga
att fortsätta verksamheten.
k)      En bekräftelse av deltagande vid
inventeringar samt andra exempel på fysisk kontroll, om sådana inventeringar
eller kontroller har utförts.
l)       Vid sammanställd redovisning, en
beskrivning av principerna för sammanställningen.
m)     Vid lagstadgad revision av sammanställd
redovisning som omfattar en enhet i ett tredjeland, en beskrivning av vilka
revisionsuppgifter som utförts av tredjelandets revisorer, lagstadgade
revisorer, revisionsenheter eller revisionsföretag.
n)      En uppgift om huruvida alla förklaringar
och dokument som begärts har överlämnats av den granskade enheten.
3.           Om de lagstadgade revisorer
eller det revisionsföretag som fått i uppdrag att utföra revisionen är oeniga
om revisionsförfaranden, redovisningsregler eller andra frågor som rör
utförandet av den lagstadgade revisionen, ska de ange grunderna för detta i den
kompletterande revisionsberättelsen till revisionskommittén.
4.           Den kompletterande
revisionsberättelsen till revisionskommittén ska dateras och undertecknas av de
lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen. Om den lagstadgade revisionen
utförs av ett revisionsföretag, ska revisionsberättelsen till
revisionskommittén undertecknas åtminstone av den eller de lagstadgade
revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisionsföretagets räkning.
5.           De lagstadgade revisorerna
eller revisionsföretagen ska utan dröjsmål överlämna den kompletterande
revisionsberättelsen till de behöriga myndigheterna på begäran.
Artikel 24
Revisionskommitténs tillsyn av lagstadgade
revisioner
Revisionskommittén vid ett företag av allmänt
intresse ska övervaka det arbete som utförs av de lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag som har fått i uppdrag att utföra den lagstadgade revisionen.
Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget
ska rapportera till revisionskommittén om viktiga punkter i den lagstadgade
revisionen och särskilt om faktiska brister i den interna kontrollen av den
finansiella rapporteringen. På begäran från någon av parterna ska den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget diskutera dessa frågor med
revisionskommittén.
Revisionskommittén ska informera den granskade
enhetens förvaltnings- eller kontrollorgan om resultatet av den lagstadgade
revisionen. Revisionskommittén ska förklara hur den lagstadgade revisionen har
bidragit till integriteten i den finansiella rapporteringen och vilken funktion
den fyllt i denna process.
Om den granskade enheten är undantagen från
skyldigheten att ha en revisionskommitté, ska den besluta om vilket organ inom
enheten som ska samarbeta med den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget
för att uppfylla de skyldigheter som anges i denna artikel.
Artikel 25
Rapportering till myndigheter som har
ansvar för tillsyn av företag av allmänt intresse
1.           Utan att det påverkar artikel 55
i direktiv 2004/39/EG, artikel 53 i Europaparlamentets och rådets
direktiv 2006/48/EG[34], artikel 15.4 i
direktiv 2007/64/EG, artikel 106 i direktiv 2009/65/EG,
artikel 3 första stycket i direktiv 2009/110/EG och artikel 72 i
Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/138/EG[35],
ska lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision
av ett företag av allmänt intresse vara skyldiga att omgående
rapportera till tillsynsmyndigheterna alla uppgifter eller beslut rörande det
berörda företaget av allmänt intresse som de har fått kännedom om vid
utförandet av sitt uppdrag och som riskerar att få någon av följande
konsekvenser:
a)      En påtaglig överträdelse av lagar och
andra författningar som reglerar villkoren för auktorisation eller som särskilt
reglerar bedrivandet av sådana företags verksamhet.
b)      Negativ
påverkan på det berörda företagets fortsatta drift.
c)      Vägran att
godkänna räkenskaperna eller framställande av reservationer.
Den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget ska också rapportera alla uppgifter eller beslut som de får
kännedom om vid utförandet av den lagstadgade revisionen rörande ett företag
som har nära förbindelser med ett företag av allmänt intresse som de också
utför en lagstadgad revision av.
2.           Behöriga myndigheter som
utövar tillsyn av kreditinstitut och försäkringsföretag ska inrätta en
regelbunden dialog med de lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför
lagstadgad revision av dessa kreditinstitut och försäkringsföretag.
För att underlätta utförandet av de uppgifter som
avses i första stycket ska EBA och Eiopa i enlighet med artikel 16 i
förordning (EU) nr 1093/2010 respektive förordning (EU) nr 1094/2010,
utfärda riktlinjer till de behöriga myndigheter som utövar tillsyn av
kreditinstitut och försäkringsföretag.
2.           Det
förhållande att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget till de
behöriga myndigheterna i god avsikt röjer sådana uppgifter eller beslut som
avses i punkt 1 eller sådana uppgifter inom ramen för den dialog som avses
i punkt 2, ska inte utgöra en överträdelse av någon tystnadsplikt
föreskriven i avtal, lag eller annan bestämmelse, och ska inte medföra något
som helst ansvar för dessa personer.
KAPITEL V
RAPPORTERING OM INSYN OCH ÖPPENHET AV
LAGSTADGADE REVISORER OCH REVISIONFÖRETAG SAMT DOKUMENTERING
Artikel 26
Offentliggörande av finansiell information
1.           Ett revisionsföretag som
utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse ska i enlighet med
artikel 4.1 i direktiv 2004/109/EG offentliggöra sin årliga redovisning
senast fyra månader efter utgången av varje räkenskapsår.
Lagstadgade revisorer som utför lagstadgad
revision av företag av allmänt intresse ska offentliggöra en årlig
resultaträkning.
2.           Den årliga redovisningen och
den årliga resultaträkningen ska visa total omsättning uppdelad på arvoden från
lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning för företag av
allmänt intresse och enheter som tillhör en koncern vars moderföretag är ett
företag av allmänt intresse, arvoden för lagstadgad revision av andra
årsbokslut och sammanställd redovisning för andra enheter samt arvoden för
relaterade finansiella revisionstjänster enligt definitionen i
artikel 10.2.
Den årliga redovisningen eller den årliga
resultaträkningen ska granskas i enlighet med bestämmelserna i denna
förordning.
3.           Om den lagstadgade revisorn
eller revisionsföretaget ingår i ett nätverk, ska de lämna följande
kompletterande uppgifter i den årliga redovisningen eller som en bilaga till
den årliga resultaträkningen:
a)      Namn på varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag som ingår i nätverket.
b)      Det land eller de länder där varje
lagstadgad revisor eller revisionsföretag som ingår i nätverket har godkänts
som lagstadgad revisor eller har sitt registrerade säte, huvudkontor eller sin
huvudsakliga verksamhet.
c)      Total omsättning som genererats från
lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning av de
lagstadgade revisorer och revisionsföretag som ingår i nätverket.
d)      Nätverkets reviderade sammanställda
redovisning och, om nätverket styrs av en juridisk enhet, en sådan juridisk
enhets reviderade årsredovisning, som ska upprättas i enlighet med
artikel 4.3 i direktiv 2004/109/EG.
Genom undantag från första stycket får en
lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag undantas från kravet att lämna
kompletterande information om sådana uppgifter offentliggörs av den juridiska
enhet som styr nätverket eller en annan företrädare för nätverket. I ett sådant
fall ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i bilagan till den årliga
resultaträkningen eller den årliga redovisningen ange var denna information
finns tillgänglig.
4.           Den årliga redovisningen
eller den årliga resultaträkningen ska offentliggöras på den lagstadgade
revisorns eller revisionsföretagets webbsida, och ska sedan förbli tillgänglig
på webbplatsen i minst fem år.
              Lagstadgade revisorer och
revisionsföretag ska meddela de behöriga myndigheterna att den årliga
resultaträkningen eller den årliga redovisningen har offentliggjorts på deras
webbplats.
Artikel 27
Rapport om öppenhet och insyn
1.           Lagstadgade revisorer och
revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse
ska offentliggöra årliga rapporter om öppenhet och insyn på sina webbplatser
inom tre månader efter utgången av varje räkenskapsår. Rapporterna ska förbli
tillgängliga på webbplatsen i minst fem år.
De lagstadgade revisorerna eller
revisionsföretagen får uppdatera de offentliggjorda rapporterna om öppenhet och
insyn. I ett sådant fall ska de ange att det rör sig om en uppdaterad version
av rapporten, och den ursprungliga versionen av rapporten ska förbli
tillgänglig på webbplatsen.
De lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen
ska meddela Esma och alla behöriga myndigheter att rapporten om öppenhet och
insyn har offentliggjorts på deras webbplatser, eller i förekommande fall, att
rapporten har uppdaterats.
2.           Rapporterna ska åtminstone
innehålla
a)      en beskrivning av juridisk form och
ägande,
b)      en beskrivning av nätverk och dess
juridiska och organisatoriska struktur om den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget tillhör ett sådant,
c)      en beskrivning av revisionsföretagets
ledningsstruktur,
d)      en beskrivning av revisionsföretagets
interna system för kvalitetskontroll och förvaltnings- eller ledningsorganets
uttalande om dess effektivitet,
e)      uppgift om när den senaste
kvalitetssäkringskontrollen enligt artikel 40 utfördes,
f)       en förteckning över företag av allmänt
intresse där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget under det
föregående räkenskapsåret utfört lagstadgad revision, och en förteckning över
enheter från vilka den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget erhåller
mer än 5 procent av sina årliga inkomster,
g)      en redovisning av den lagstadgade
revisorns eller revisionsföretagets praxis vad gäller oberoende, med
bekräftelse av att en intern kontroll genomförts som bekräftar att kraven på
oberoende är uppfyllda,
h)      en redovisning av den lagstadgade
revisorns eller revisionsföretagets policy beträffande lagstadgade revisorers
fortbildning enligt artikel 13 i direktiv 2006/43/EG,
i)       i revisionsföretag, uppgifter om
principerna för ersättning till partner,
j)       en beskrivning av revisionsföretagets
policy beträffande byte av huvudansvariga revisorer och personal enligt
artikel 33.5,
k)      i förekommande fall, en årsberättelse om
företagsstyrningen.
Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag får
under särskilda omständigheter bortse från kravet i led f om detta är
nödvändigt för att minska ett överhängande och betydande hot mot någons
personliga säkerhet. De ska kunna visa för den behöriga myndigheten att ett
sådant hot föreligger.
3.           Rapporten om öppenhet och
insyn ska vara undertecknad av den lagstadgade revisorn eller
revisionsföretaget.
Artikel 28
Årsberättelse om företagsstyrning
1.           Om ett revisionsföretag
genererar mer än en tredjedel av sina årliga revisionsinkomster från revision
av stora företag av allmänt intresse, ska det offentliggöra en årsberättelse om
företagsstyrning. Årsberättelsen ska infogas som ett särskilt avsnitt i
rapporten om insyn och öppenhet.
2.           Årsberättelsen ska åtminstone
innehålla följande uppgifter:
a)      En hänvisning till minst en av följande:
i)        Den företagsstyrningskod som
revisionsföretaget omfattas av.
ii)       Den företagsstyrningskod som
revisionsföretaget eventuellt frivilligt har valt att tillämpa.
iii)      Alla relevanta uppgifter om
företagsstyrningspraxis som tillämpas utöver kraven i nationell lagstiftning.
Om den information som avses i leden i och ii
inbegrips, ska revisionsföretaget också ange var de relevanta texterna finns allmänt
tillgängliga. När den information som avses i led iii inbegrips, ska
revisionsföretaget se till att dess företagsstyrningspraxis finns allmänt
tillgänglig.
Om revisionsföretaget inte omfattas av någon
företagsstyrningskod och inte heller frivilligt tillämpar någon sådan, ska
detta anges.
b)      Uppgift om i vilken utsträckning
revisionsföretaget i enlighet med nationell lag frångår en sådan
företagsstyrningskod som avses i led i eller ii i punkt a, eller en
förklaring om vilka delar av företagsstyrningskoden som revisionsföretaget
frångår samt grunderna för detta. Om revisionsföretaget har valt att inte
tillämpa några bestämmelser i en sådan företagsstyrningskod som avses i
led i eller ii i punkt a, ska det ange grunderna för detta.
c)      En beskrivning av huvuddragen i
revisionsföretagets interna kontroll- och riskhanteringssystem i förhållande
till redovisningsprocessen.
d)      Följande uppgifter ska också ingå:
i)        Betydande innehav av direkta och
indirekta rösträtter som motsvarar eller överstiger 5 procent av de totala
rösträtterna i revisionsföretaget, inklusive indirekta rösträtter genom
pyramidstrukturer och korsvisa innehav av rösträtter.
ii)       Uppgifter om vilka personer som innehar
eventuella speciella kontrollrättigheter samt en beskrivning av dessa rättigheter,
om sådana rättigheter är resultatet av innehav av värdepapper, avtal eller på
annat sätt.
iii)      Eventuella begränsningar av
rösträtterna, inklusive begränsningar av rösträtten för innehav till en viss
procentandel eller antal rösträtter samt tidsfrister för utövandet av
rösträtter.
iv)      Regler för utnämning av och ersättning
till styrelsemedlemmar och ändringar av stadgarna.
v)       Styrelsemedlemmarnas befogenheter.
e)      Om detta inte redan fullständigt anges i
nationella lagar eller författningar, uppgifter om hur bolagsstämman för
aktieägare eller innehavare av aktier med rösträtt är organiserad,
bolagsstämmans viktigaste befogenheter samt en beskrivning av aktieägarnas
eller rösträttsinnehavarnas rättigheter och hur dessa utövas.
f)       Förvaltnings-, lednings- och
kontrollorganens sammansättning och funktion.
Artikel 29
Information till behöriga myndigheter
Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag
ska årligen till den behöriga myndigheten överlämna en förteckning över
granskade företag av allmänt intresse efter de inkomster som de genererar.
Artikel 30
Dokumentation
Lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska
dokumentera de handlingar och uppgifter som anges i artiklarna 6.1 och
9.3, artikel 11.3 och 11.4, artikel 16.2–16.6, artikel 17.1 och
17.2, artikel 18.1 och 18.3, artikel 19.3–19.6, artiklarna 22,
23 och 24, artikel 25.1 och 25.2, artikel 29, artikel 32.2,
32.3, 32.5 och 32.6 samt artiklarna 33.6 och 43.4 under fem år efter det
att sådana handlingar eller uppgifter upprättats.
Medlemsstaterna får kräva att lagstadgade
revisorer och revisionsföretag dokumenterar de handlingar och uppgifter som
avses i första stycket under en längre tid än fem år enligt sina interna regler
om skydd av personuppgifter samt administrativa och rättsliga förfaranden.
Avdelning III
Val av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag
av företag av allmänt intresse
Artikel 31
Revisionskommitté
1.           Alla företag av allmänt
intresse ska ha en revisionskommitté. Revisionskommittén ska bestå av icke
arbetande ledamöter av den granskade enhetens förvaltningsorgan och/eller
ledamöter av dess kontrollorgan, och/eller av ledamöter utsedda av den
granskade enhetens bolagsstämma, eller för enheter som inte har aktieägare, av
ett likvärdigt organ.
Minst en ledamot av revisionskommittén ska ha
revisionskompetens och minst en ledamot ska ha redovisnings- och/eller
revisionskompetens. Samtliga ledamöter ska ha kompetens som är relevant för den
sektor som den granskade enheten är verksam inom.
En majoritet av ledamöterna av revisionskommittén
ska vara oberoende. Ordföranden ska utses av kommitténs ledamöter och ska vara
oberoende.
2.           Genom undantag från
punkt 1 i denna artikel får de funktioner som tilldelas revisionskommittén
i ett företag av allmänt intresse som uppfyller de kriterier som anges i
artikel 2.1 f i Europaparlamentets och rådets
direktiv 2003/71/EG[36] utföras av förvaltnings-
eller kontrollorganet i dess helhet, förutsatt att ordföranden för ett sådant
organ inte är ordförande för revisionskommittén om han eller hon tillhör
företagsledningen, eller förvaltnings- eller kontrollorganet.
3.           Genom undantag från
punkt 1 får följande typer av företag av allmänt intresse besluta att inte
ha en revisionskommitté:
a)      Varje företag av allmänt intresse som
enligt artikel 1 i direktiv 83/349/EEG är ett dotterföretag, om
företaget följer kraven i punkterna 1–4 i den artikeln på koncernnivå.
b)      Varje företag av allmänt intresse som är
ett företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper
(fondföretag) i enlighet med artikel 1.2 i direktiv 2009/65/EG
eller en alternativ investeringsfond i enlighet med artikel 4.1 a i
direktiv 2011/61/EU.
c)      Varje företag av allmänt intresse, vars
enda uppgift är att utfärda värdepapper med bakomliggande tillgångar som
säkerhet enligt definitionen i artikel 2.5 i kommissionens förordning (EG)
nr 809/2004[37].
d)      Varje kreditinstitut i enlighet med
artikel 1.1 i direktiv 2006/48/EG, vars aktier inte är upptagna till
handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat i den mening som avses i
artikel 4.1.14 i direktiv 2004/39/EG och som fortlöpande eller vid
upprepade tillfällen endast har gett ut skuldinstrument som är upptagna till
handel på en reglerad marknad, förutsatt att det sammanlagda nominella beloppet
av alla dessa skuldinstrument ligger under 100 000 000 EUR och
att det inte har offentliggjort något prospekt i enlighet med
direktiv 2003/71/EG.
De företag av allmänt intresse som avses i
leden b och c ska offentligt förklara orsakerna till att de anser att det
inte är lämpligt att ge antingen en revisionskommitté eller ett förvaltnings-
eller kontrollorgan i uppgift att utföra en revisionskommittés uppgifter.
4.           Genom undantag från
punkt 1 får företag av allmänt intresse som har ett organ med liknande
uppgifter som en revisionskommitté och som är inrättat och fungerar i enlighet
med bestämmelser i den medlemsstat där den enhet som ska granskas är
registrerad, besluta att inte ha en revisionskommitté. I sådana fall ska
enheten lämna uppgifter om vilket organ som utför dessa uppgifter och hur det
är sammansatt.
5.           Utan att det påverkar
ansvarsområdet för ledamöterna i förvaltnings-, lednings- eller kontrollorganet
eller för andra ledamöter utsedda av den granskade enhetens stämma ska
revisionskommittén bland annat
a)      övervaka den finansiella rapporteringen
och lämna rekommendationer eller förslag för att säkerställa dess integritet,
b)      övervaka effektiviteten i företagets
interna kontroll, eventuella internrevisioner samt riskhanteringssystem,
c)      övervaka den lagstadgade revisionen av
årsbokslut och sammanställd redovisning och övervaka fullständigheten och
integriteten hos utkasten till revisionsberättelser i enlighet med
artiklarna 22 och 23,
d)      granska och övervaka den lagstadgade
revisorns eller revisionsföretagets oberoende i enlighet med
artiklarna 5–11, särskilt tillhandahållande av kompletterande tjänster
till den granskade enheten i enlighet med artikel 10,
e)      ansvara för urvalsförfarandet vid val av
en eller flera lagstadgade revisorer eller revisionsföretag och utfärda
rekommendationer om vilken eller vilka lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag som ska utses i enlighet med artikel 32.
f)       medge från fall till fall att den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget tillhandahåller den granskade
enheten de tjänster som avses i artikel 10.3 b i–ii i denna
förordning.
Artikel 32
Val av lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag
1.           Vid tillämpningen av
artikel 37 i direktiv 2006/43/EG ska de villkor som anges i
punkterna 2–5 i denna artikel gälla när företag av allmänt intresse väljer
lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.
När artikel 37.2 i direktiv 2006/43/EG
är tillämplig ska företaget av allmänt intresse informera den behöriga
myndigheten om det använder de alternativa system eller förfaranden för att
utse lagstadgad revisor eller revisionsföretag som anges i den artikeln.
2.           Revisionskommittén ska
överlämna en rekommendation om val av lagstadgad revisor eller revisionsföretag
till den granskade enhetens förvaltnings- eller kontrollorgan.
Revisionskommittén ska motivera sin rekommendation.
Såvida det inte rör sig om en förnyelse av ett
revisionsuppdrag i enlighet med artikel 33.1 andra stycket, ska
rekommendationen innehålla minst två alternativa valmöjligheter och
revisionskommittén ska vederbörligen motivera vilken revisor den föredrar. 
När rekommendationen rör en förnyelse av ett
revisionsuppdrag i enlighet med artikel 33.1 andra stycket, ska
revisionskommittén vid utarbetandet av rekommendationen beakta eventuella
resultat av och slutsatser om rekommendationen om lagstadgad revisor eller
revisionsföretag enligt artikel 40.6 och som har offentliggjorts av den
behöriga myndigheten i enlighet med artikel 44 d.
I sin rekommendation ska revisionskommittén ange
att den inte är föremål för påverkan från en tredje part och inte är tvingad av
några avtalsklausuler enligt punkt 7.
3.           Såvida det inte rör sig om en
förnyelse av ett revisionsuppdrag i enlighet med artikel 33.1 andra
stycket, ska den rekommendation från revisionskommittén som avses i
punkt 2 i denna artikel utarbetas enligt ett urvalsförfarande som anordnas
av den granskade enheten. Urvalsförfarandet ska uppfylla följande kriterier:
a)      Den granskade enheten får inbjuda alla
lagstadgade revisorer eller revisionsföretag att lämna anbud om
tillhandahållande av lagstadgad revision på villkor att bestämmelserna i
artikel 33.2 följs och att minst en av de revisorer eller ett av de
revisionsföretag som inbjuds att lämna anbud inte erhöll mer än 15 procent
av sina totala arvoden från stora företag av allmänt intresse i den berörda medlemsstaten
under föregående räkenskapsår.
b)      Den granskade enheten får välja metod för
att kontakta de lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som inbjuds att
lämna anbud, och ska inte vara skyldig att offentliggöra ett meddelande om
upphandling i Europeiska unionens officiella tidning och/eller i
nationella officiella tidningar eller dagstidningar.
c)      Den granskade enheten ska utforma
upphandlingsspecifikationerna med tanke på de lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag som inbjuds att lämna anbud. Specifikationerna ska redogöra
för den granskade enhetens verksamhet och den typ av lagstadgad revision som
ska utföras. Specifikationerna ska innehålla transparenta och
icke-diskriminerande urvalskriterier som ska tillämpas av den granskade enheten
i bedömningen av de anbud som lämnas in av de lagstadgade revisorerna eller
revisionsföretagen.
d)      Den granskade enheten får själv
fastställa det urvalsförfarande som ska tillämpas och får föra direkta
förhandlingar med intresserade anbudsgivare under förfarandets gång.
e)      Om de behöriga myndigheter som avses i artikel 35 enligt nationell
lag eller unionslagstiftning får kräva att lagstadgade revisorer och
revisionsföretag ska uppfylla vissa kvalitetsstandarder, ska dessa standarder
anges i specifikationerna.
f)       Den granskade enheten ska bedöma de
anbud som lämnas in av de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen i
enlighet med de kriterier som anges i specifikationerna. Den granskade enheten
ska utarbeta en rapport om slutsatserna av urvalsförfarandet, som ska valideras
av revisionskommittén. Den granskade enheten och revisionskommittén ska i
tillämpliga fall beakta de inspektionsrapporter som avses i artikel 40.6
och som offentliggörs av den behöriga myndigheten i enlighet med
artikel 44 d rörande lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som
lämnar in anbud.
g)      Den granskade enheten ska kunna visa för
den behöriga myndighet som avses i artikel 35 att urvalsförfarandet har
genomförts på ett rättvist sätt.
Revisionskommittén ska ha ansvaret för det
urvalsförfarande som avses i första stycket.
Vid tillämpningen av led a i första stycket
ska den behöriga myndighet som avses i artikel 35.1 offentliggöra en
förteckning över de berörda revisorerna och revisionsföretagen. Förteckningen
ska uppdateras årligen. De behöriga myndigheterna ska använda de upplysningar
som lämnas av de lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen i enlighet med
artikel 28 för att utföra relevanta beräkningar.
4.           Företag av allmänt intresse
som uppfyller de kriterier som anges i artikel 2.1 f i
direktiv 2003/71/EG ska inte vara skyldiga att tillämpa det
urvalsförfarande som avses i punkt 4.
5.           Revisionskommitténs
rekommendation ska ingå i det förslag om val av lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag som förvaltnings- eller kontrollorganet lämnar till
bolagsstämman eller ledamöterna av den granskade enheten.
Om förvaltnings- eller kontrollorganets förslag
skiljer sig från revisionskommitténs rekommendation ska skälen till att
revisionskommitténs rekommendation inte har följts anges i förslaget.
6.           Om företaget av allmänt
intresse är ett kreditinstitut eller ett försäkringsföretag ska förvaltnings-
eller kontrollorganet lägga fram sitt förslag till den behöriga myndighet som
avses i artikel 35.2. Den behöriga myndigheten ska ha vetorätt mot det val
som föreslås i rekommendationen. Eventuella invändningar mot förslaget ska vara
vederbörligen motiverade.
Om den behöriga myndigheten inte svarar inom den
föreskrivna tidsfristen efter det att revisionskommittén lämnat sitt förslag,
ska den behöriga myndigheten anses ha gett sitt underförstådda samtycke till
rekommendationen.
7.           Alla avtalsklausuler som den
granskade enheten överenskommer med en tredje part och som begränsar
bolagsstämmans valfrihet eller valfriheten för ledamöter av den enheten i enlighet
med artikel 37 i direktiv 2006/43/EG till vissa kategorier eller
förteckningar över lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som ska utföra
lagstadgad revision av den enheten ska vara ogiltiga.
Företag av allmänt intresse ska informera de
behöriga myndigheter som avses i artikel 35 om en tredje part försöker
införa en sådan avtalsklausul eller på annat sätt påverka bolagsstämmans beslut
om val av lagstadgad revisor eller revisionsföretag.
8.           Om den granskade enheten är
undantagen från skyldigheten att ha en revisionskommitté ska den besluta vilket
organ i enheten som ska utföra dessa funktioner vid tillämpningen av de
skyldigheter som anges i denna artikel.
9.           Medlemsstaterna får besluta
att företag av allmänt intresse under vissa omständigheter ska vara skyldiga
att utse ett minsta antal lagstadgade revisorer eller revisionsföretag samt
fastställa villkoren för förbindelserna mellan de utsedda revisorerna eller
revisionsföretagen.
Om en medlemsstat inför ett sådant krav ska den
informera kommissionen och Esma om detta.
10.         För att underlätta den
granskade enhetens uppgift att anordna ett urvalsförfarande för val av
lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska EBA, Eiopa och Esma i enlighet
med artikel 16 i förordning (EU) nr 1093/2010, förordning (EU)
nr 1094/2010 respektive förordning (EU) nr 1095/2010, utfärda
riktlinjer till företag av allmänt intresse om de kriterier som ska styra det
urvalsförfarande som anges i punkt 3.
Artikel 33
Revisionsuppdragets varaktighet
1.           Första gången ett företag av allmänt
intresse väljer en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag för ett
revisionsuppdrag ska uppdraget vara i minst två år.
Företag av allmänt intresse får förnya detta
revisionsuppdrag endast en gång. 
Den sammanlagda maximala varaktigheten av dessa
två uppdrag får inte överstiga sex år.
Om två lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag fortlöpande anlitats under sex år får varje lagstadgad
revisors eller revisionsföretags uppdrag uppgå till högst nio år.
2.           Efter att den maximala
uppdragstid som föreskrivs i punkt 1 löpt ut får den lagstadgade revisorn,
revisionsföretaget eller övriga medlemmar i nätverket inom unionen, i
tillämpliga fall, inte utföra lagstadgad revision av det berörda företaget av
allmänt intresse innan en period på minst fyra år har förflutit.
3.           Genom undantag från
punkterna 1 och 2, får i undantagsfall ett företag av allmänt intresse
begära att den behöriga myndighet som avses i artikel 35.1 beviljar förlängning
i fråga om återutnämning av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget
för en ytterligare uppdragstid. Om två lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag utses får den tredje uppdragstiden uppgå till högst tre år. Om
en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag utses får uppdragstiden uppgå
till högst två år.
4.           Den eller revisorer som är
huvudansvariga för utförandet av en lagstadgad revision ska bytas ut från
uppdraget att utföra lagstadgad revision av den granskade enheten när en period
på sju år har förflutit sedan datumet för utnämningen. De får åter delta i en
lagstadgad revision av den granskade enheten efter en period på minst tre år.
Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget
ska inrätta en lämplig gradvis rotationsmekanism med avseende på personer med
höga befattningar som deltar i en lagstadgad revision, som minst ska omfatta de
personer som är registrerade som lagstadgade revisorer. Rotationsmekanismen ska
genomföras i faser och tillämpas på enskilda personer, inte på hela gruppen.
Den ska stå i proportion till omfattningen av den lagstadgade revisorns eller
revisionsföretagets verksamhet.
En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag
ska kunna visa för den behöriga myndigheten att en sådan mekanism tillämpas på
ett effektivt sätt och är anpassad till omfattningen av den berörda lagstadgade
revisorns eller revisionsföretagets verksamhet.
5.           Om en lagstadgad revisor
eller ett revisionsföretag ersätts av andra lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag ska de lämna överlåtelsedokumentation till den lagstadgade
revisor eller det revisionsföretag som tillträder uppdraget.
Överlåtelsedokumentationen ska innehålla sådan relevant information om den
granskade enheten som rimligen är nödvändig för att sätta sig in i den
granskade enhetens verksamhet och interna organisation, säkerställa kontinuitet
i den lagstadgade revisionen samt jämförbarhet med de revisioner som utförts
under tidigare år.
De före detta lagstadgade revisorerna eller
revisionsföretagen ska också ge den lagstadgade revisor eller det
revisionsföretag som tillträder tillgång till de kompletterande
revisionsberättelser som lämnats till revisionskommittén i enlighet med
artikel 23 under tidigare år samt uppgifter som eventuellt lämnats till de
behöriga myndigheterna i enlighet med artiklarna 25 och 27.
De före detta lagstadgade revisorerna eller
revisionsföretagen ska kunna visa de behöriga myndigheterna att sådana
upplysningar har lämnats till den lagstadgade revisor eller det
revisionsföretag som tillträder uppdraget.
6.           Esma ska utarbeta förslag
till tekniska standarder för genomförande för att ange de tekniska kraven för
innehållet i den överlåtelsedokumentation som avses i punkt 6.
Kommissionen ges befogenhet att anta de tekniska
standarder för genomförande som avses i punkt 6 i enlighet med
artikel 10 i förordning (EU) nr 1095/2010.
Artikel 34
Lagstadgade
revisorers eller revisionsföretags entledigande och avgång
1.           Utan att det påverkar
artikel 38.1 i direktiv 2006/43/EG ska den granskade enheten och den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget underrätta den behöriga myndigheten
om lagstadgade revisorers eller revisionsföretags
entledigande eller avgång under mandatperioden och lämna
en tillfredsställande förklaring till orsakerna.
Om en medlemsstat har utsett andra behöriga
myndigheter för avdelning III i denna förordning i enlighet med
artikel 35.2, ska en sådan behörig myndighet vidarebefordra denna
information till den behöriga myndighet som avses i artikel 35.1.
2.           Revisionskommittén, en eller
flera aktieägare samt de behöriga myndigheter som avses i artikel 35.1
eller 35.2 ska ha rätt att inleda förfaranden om entledigande av den eller de
berörda lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen vid en nationell
domstol om det finns skäliga grunder.
Om det villkor som fastställs i artikel 6.2
direktiv 2007/36/EG är tillämpligt, ska det också vara tillämpligt på
aktieägare som utövar den befogenhet som anges i första stycket.
Om den granskade enheten är undantagen från
skyldigheten att ha en revisionskommitté ska den besluta vilket organ i enheten
som ska utföra dessa funktioner vid tillämpningen av de skyldigheter som anges
i detta stycke.
Avdelning IV
Övervakning av lagstadgade revisorer eller
revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse
KAPITEL I
BEHÖRIGA MYNDIGHETER
Artikel 35
Utseende av behöriga myndigheter
1.           Varje medlemsstat ska utse en
eller flera behöriga myndigheter som ska ansvara för utförandet av de uppgifter
som föreskrivs i denna förordning och se till att bestämmelserna i förordningen
tillämpas.
Den behöriga myndighet som utses ska vara en av
följande:
a)      Den behöriga myndighet som avses i
artikel 24.1 i direktiv 2004/109/EG.
b)      Den behöriga myndighet som avses i
artikel 24.4 h i direktiv 2004/109/EG.
c)      Den behöriga myndighet som avses i
artikel 32 i direktiv 2006/43/EG.
2.           Genom undantag från
punkt 1 får medlemsstaterna besluta att ansvaret för att se till att alla
eller delar av bestämmelserna i avdelning III i denna förordning tillämpas
i tillämpliga fall ska anförtros de behöriga myndigheter som avses i
a)      artikel 24.1 i direktiv 2004/109/EG,
b)      artikel 24.4 h i
direktiv 2004/109/EG,
c)      artikel 40 i
direktiv 2006/48/EG,
d)      artikel 30 i
direktiv 2009/138/EG,
e)      artikel 20 i
direktiv 2007/64/EG,
f)       artikel 3.1 i
direktiv 2009/110/EG,
g)      artikel 48 i
direktiv 2004/39/EG,
h)      artikel 97 i
direktiv 2009/110/EG,
i)       artikel 44 i
direktiv 2011/61/EU.
3.           Om fler än en behörig
myndighet har utsetts i enlighet med punkterna 1 och 2, ska dessa
myndigheter organiseras på ett sådant sätt att deras uppgifter är tydligt
åtskilda.
4.           Punkterna 1, 2 och 3 ska
gälla utan att det påverkar medlemsstaternas möjlighet att inrätta separata
rättsliga och administrativa förfaranden för utomeuropeiska territorier när den
medlemsstaten ansvarar för deras yttre förbindelser.
5.           De behöriga myndigheterna ska
förses med tillräcklig personal med avseende på kapacitet och kompetens, och
ska ha tillräckliga resurser för att kunna fullgöra de uppgifter de anförtros
enligt denna förordning.
6.           Medlemsstaterna ska informera
varandra, EBA, Eiopa och Esma i enlighet med de tillämpliga bestämmelserna i
förordningarna (EU) nr 1093/2010, (EU) nr 1094/2010 och (EU)
nr 1095/2010, och ska informera kommissionen om vilka behöriga myndigheter
som utsetts för denna förordning.
Esma ska sammanställa och offentliggöra denna
information.
Artikel 36
Villkor för oberoende
De behöriga myndigheterna samt myndigheter som
den behöriga myndighet som avses i artikel 35.1 har delegerat uppgifter
till ska vara oberoende från lagstadgade revisorer och revisionsföretag.
En person ska inte delta i ledningen av dessa
myndigheter om han eller hon under de tre senaste åren
a)           har utfört lagstadgad revision av
företag av allmänt intresse,
b)           har innehaft rösträttigheter i ett
revisionsföretag,
c)           har varit ledamot av ett
revisionsföretags förvaltnings-, lednings- eller kontrollorgan,
d)           har varit anställd hos eller på
annat sätt knuten till ett revisionsföretag.
Myndigheterna ska finansieras så att de är
säkra och fria från eventuell otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer
eller revisionsföretag.
Artikel 37
Tystnadsplikt
Tystnadsplikt ska gälla för alla personer som
är anställda eller före detta anställda vid behöriga myndigheter och de
myndigheter till vilka den behöriga myndigheten har delegerat uppgifter i
enlighet med artikel 35.1, inklusive sakkunniga som anlitas av sådana
myndigheter. Information som omfattas av tystnadsplikt får inte lämnas till
andra personer eller myndigheter utom när det föreskrivs i lag eller annan
författning i en medlemsstat.
Artikel 38
De behöriga myndigheternas befogenheter
1.           Utan att det påverkar
artiklarna 40 och 41 får de behöriga myndigheterna eller andra offentliga
myndigheter i medlemsstaterna inte göra ingrepp i innehållet i
revisionsberättelser när de fullgör sina uppgifter enligt denna förordning.
2.           De berörda myndigheterna ska
i enlighet med nationell rätt tilldelas alla de tillsyns- och
undersökningsbefogenheter som de behöver för att utföra sina uppgifter enligt
denna förordning. De ska utöva dessa befogenheter
a)      direkt,
b)      i samarbete med andra myndigheter,
c)      under sitt ansvar genom delegering till
enheter till vilka uppgifter har delegerats i enlighet med artikel 35.1,
d)      genom hänvändelse till de behöriga
rättsliga myndigheterna.
3.           För att utföra sina uppgifter
enligt denna förordning ska behöriga myndigheter i enlighet med nationell rätt
ha befogenhet att vid utövandet av sina tillsynsbefogenheter
a)      få tillgång till varje slag av dokument
och att infordra kopior av eller själva kopiera sådana dokument,
b)      begära upplysningar från varje person och
vid behov kalla in och fråga ut personer för att inhämta upplysningar,
c)      genomföra kontroller på plats med eller
utan föranmälan,
d)      begära uppgifter över tele- och
datatrafik som behandlas av lagstadgade revisorer och revisionsföretag,
e)      överlämna ärenden till åtal,
f)       utse revisorer eller andra sakkunniga
för att utföra kontroller eller utredningar,
g)      vidta de administrativa åtgärder och
sanktioner som avses i artikel 61.
De behöriga myndigheterna får utnyttja de
befogenheter som avses i första stycket endast i förhållande till lagstadgade
revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av
allmänt intresse, personer som medverkar i verksamheten för lagstadgade
revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av
allmänt intresse, granskade enheter, deras dotterföretag och anknutna tredje
parter, de tredje parter till vilka lagstadgade revisorer och revisionsföretag
som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse kontrakterar ut
vissa uppgifter eller viss verksamhet och andra personer som på annat sätt har
samband med eller är knutna till lagstadgade revisorer och revisionsföretag som
utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.
4. En begäran om uppgifter över tele- och
datatrafik enligt punkt 3 d ska kräva tillstånd från en rättslig
myndighet.
5.           Om ett kooperativ i den
mening som avses i artikel 2.14 i direktiv 2006/43/EG eller liknande företag
enligt artikel 45 i direktiv 86/635/EEG enligt nationell lagstiftning är
skyldigt eller tillåts att vara medlem av en icke vinstdrivande revisionsenhet,
får den behöriga myndighet som avses i artikel 35.1 besluta att vissa
bestämmelser i denna förordning inte ska gälla för lagstadgad revision av
sådant företag förutsatt att den princip om oberoende som fastställs i kapitel
I i denna förordning efterlevs av den lagstadgade revisor som utför den
lagstadgade revisionen och av personer som har möjlighet att påverka den
lagstadgade revisionen. Vid beslut om undantagsfall då vissa bestämmelser i denna
förordning inte är tillämpliga ska den behöriga myndighet som avses i artikel
35.1 i tillämpliga fall rådgöra med kooperativets tillsynsorgan.
Den behöriga myndighet som avses i artikel 35.1
ska informera Esma om de undantagsfall då vissa bestämmelser i denna förordning
inte är tillämpliga. Den ska översända en förteckning till Esma över de
bestämmelser i denna förordning som inte tillämpats för lagstadgad revision av
de företag som avses i punkt 5 och motivera varför undantag beviljats.
6.           De behöriga myndigheternas
behandling av personuppgifter under utövandet av sina undersökningsbefogenheter
enligt denna artikel ska ske i enlighet med direktiv 95/46/EG.
Artikel 39
Samarbete med andra behöriga myndigheter på
nationell nivå
De behöriga myndigheter som utses i enlighet
med artikel 35.1 och, i tillämpliga fall, myndigheter som den behöriga
myndigheten har delegerat uppgifter till, ska samarbeta på nationell nivå med
a)           de behöriga myndigheter som är
ansvariga för godkännande och registrering av lagstadgade revisorer och
revisionsföretag i enlighet med direktiv 2006/43/EG,
b)           de myndigheter som avses i
artikel 35.2, vare sig de har utsetts som behöriga myndigheter för denna
förordning eller ej,
c)           de finansunderrättelseenheter som
avses i artiklarna 21 och 37 i direktiv 2005/60/EG.
KAPITEL II
KVALITETSSÄKRING, UTREDNINGAR,
MARKNADSÖVERVAKNING, BEREDSKAPSPLANERING OCH INSYN I DE BEHÖRIGA MYNDIGHETERNA
Artikel 40
Kvalitetssäkring
1.           I denna artikel gäller
följande definitioner:
a)      inspektioner: kvalitetssäkringskontroll
av lagstadgade revisorer och revisionsföretag, som leds av en inspektör och
inte utgör en utredning i den mening som avses i artikel 41,
b)      inspektör: en kontrollant som
uppfyller de krav som anges i punkt 3 a andra stycket i denna
artikel, och är anställd hos en behörig myndighet,
c)      sakkunnig: en fysisk person som
har särskild kunskap om finansmarknader, ekonomisk rapportering, revision eller
andra områden som är relevanta för inspektioner, även yrkesrevisorer som utför
lagstadgad revision.
2.           De behöriga myndigheter som
avses i artikel 35.1 ska inrätta ett effektivt kvalitetssäkringssystem.
Den behöriga myndigheten ska minst vart tredje år
utföra en kvalitetssäkringskontroll av lagstadgade revisorer och
revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.
3.           Den behöriga myndigheten ska
vara ansvarig för kvalitetssäkringssystemet och ska organisera det på ett
sådant sätt att det är oberoende i förhållande till de granskade lagstadgade
revisorerna och revisionsföretagen.
Den behöriga myndigheten ska ha följande ansvar,
som inte får delegeras till några sammanslutningar eller organ som är anknutna
till redovisnings- eller revisionsyrket:
a)      Godkännande och ändringar av
inspektionsmetoder, inklusive inspektion och uppföljningsmanualer,
rapporteringsmetoder och program för regelbundna inspektioner.
b)      Godkännande och ändringar av
inspektionsrapporter och uppföljningsrapporter.
c)      Godkännande och utseende av inspektörer
för varje inspektion.
Den behöriga myndigheten ska anslå tillräckliga
resurser för kvalitetssäkringssystemet.
4.           Den behöriga myndigheten ska
se till att lämpliga riktlinjer och förfaranden för personalens, inklusive
inspektörernas, oberoende och objektivitet samt ledningen av
inspektionssystemet införs.
Den behöriga myndigheten ska uppfylla följande
kriterier när den utser inspektörer:
a)      Inspektörerna ska ha lämplig
yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och ekonomisk
rapportering samt särskild utbildning i kvalitetssäkringskontroll.
b)      Yrkesrevisorer som utför lagstadgad
revision eller som är anställda eller på annat sätt knutna till en lagstadgad
revisor eller ett revisionsföretag ska inte få arbeta som inspektörer.
c)      En person som varit partner till,
anställd hos eller på annat sätt varit knuten till en lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag ska inte få arbeta som inspektör i en inspektion av den
lagstadgade revisorn eller det revisionsföretaget innan minst två år har
förflutit sedan detta förhållande upphörde.
d)      Inspektörerna ska intyga att det inte
föreligger en intressekonflikt mellan dem och den lagstadgade revisor eller det
revisionsföretag som ska inspekteras.
Den behöriga myndigheten får anlita sakkunniga för
utförandet av vissa inspektioner när antalet inspektörer vid myndigheten inte
är tillräckligt. Den behöriga myndigheten får också bistås av sakkunniga när
detta krävs för att en inspektion ska kunna utföras på lämpligt sätt. I sådana
fall ska de behöriga myndigheterna och de sakkunniga uppfylla kraven i detta
stycke. Sakkunniga ska vara oberoende från branschsammanslutningar och andra
branschorgan.
5.           Inspektionerna ska omfatta
a)      en bedömning av utformningen av den
lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets interna
kvalitetssäkringssystem,
b)      en bedömning av efterlevnaden av
tillämpliga förfaranden och en granskning av revisionsberättelser om företag av
allmänt intresse i syfte att kontrollera det interna kvalitetssäkringssystemets
kvalitet,
c)      när det gäller de inspektionsresultat som
avses i leden a och be i detta stycke, en bedömning av innehållet i den
senaste rapporten om öppenhet och insyn som offentliggjorts av den lagstadgade
revisorn eller revisionsföretaget i enlighet med artikel 27.
En bedömning ska även göras av minst följande
interna riktlinjer och förfaranden för internkontroll hos den lagstadgade
revisorn eller revisionsföretaget:
a)      En lämplig bedömning av efterlevnaden av
tillämpliga revisions- och kvalitetskontrollstandarder, krav på etik och
oberoende, inklusive kraven i kapitel IV i direktiv 2006/43/EG och
artiklarna 5–10 i denna förordning samt den berörda medlemsstatens
relevanta lagar och andra författningar.
b)      En bedömning av kvantiteten och
kvaliteten av de resurser som lagts ned, inklusive en kontroll av efterlevnaden
av de krav på fortbildning som anges i artikel 13 i
direktiv 2006/43/EG.
c)      En bedömning av efterlevnaden av de krav
på revisionsarvoden som fastställs i artikel 9.
För bedömningen av efterlevnad ska ett betydande
antal revisionshandlingar väljas ut på grundval av en analys av risken för ett
olämpligt genomförande av lagstadgad revision.
De behöriga myndigheterna ska också regelbundet
granska de metoder som lagstadgade revisorer och revisionsföretag använder för
att utföra lagstadgad revision.
Inspektionerna ska stå i proportion till
omfattningen av och komplexiteten hos verksamheten för de granskade lagstadgade
revisorerna och revisionsföretagen.
6.           Innan inspektionsrapporten
slutförs ska de resultat och slutsatser från inspektionerna som
rekommendationerna grundas på, inklusive resultaten och slutsatserna från
rapporter om öppenhet och insyn, meddelas och diskuteras med den lagstadgade
revisor eller det revisionsföretag som granskats.
De granskade lagstadgade revisorerna eller
revisionsföretagen ska följa upp rekommendationerna från inspektionerna inom en
rimlig tidsperiod som fastställs av den behöriga myndigheten. Om
rekommendationerna avser revisionsföretagets interna kvalitetssäkringssystem
ska sådan tidsperiod inte överstiga tolv månader.
7.           Inspektionen ska leda till en
rapport som ska innehålla de viktigaste slutsatserna från kontrollen av
kvalitetssäkringssystemet.
Artikel 41
Utredningar
De behöriga myndigheter som avses i
artikel 35.1 ska upprätta effektiva system för utredningar så att
bristfällig lagstadgad revision av företag av allmänt intresse kan upptäckas,
rättas till och förhindras.
Om en behörig myndighet anlitar sakkunniga för
att utföra särskilda uppgifter ska myndigheten se till att det inte finns någon
intressekonflikt mellan dessa sakkunniga och den lagstadgade revisor eller det
revisionsföretag som är under utredning.
Artikel 42
Marknadsövervakning
1.           De behöriga myndigheter som
avses i artikel 35.1 ska regelbundet övervaka utvecklingen på marknaden
för lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.
De ska särskilt bedöma följande faktorer:
a)      Risker till följd av hög koncentration,
däribland överlåtelse av revisionsföretag med en betydande marknadsandel,
störningar i tillhandahållandet av lagstadgad revision, såväl störningar inom
en viss sektor som sektorsöverskridande störningar, ytterligare
riskackumulering på marknaden samt hur detta påverkar den allmänna stabiliteten
inom finanssektorn.
b)      Behov av att vidta åtgärder för att
minska dessa risker.
2.           Senast den X X 20XX [två
år efter ikraftträdandet av denna förordning], och minst vartannat år
därefter, ska varje behörig myndighet utarbeta en rapport om
marknadsövervakning och överlämna den till Esma, EBA och Eiopa.
Esma, EBA och Eiopa ska använda dessa rapporter
som underlag för att utarbeta en gemensam rapport om situationen på unionsnivå.
Rapporten ska överlämnas till kommissionen, Europeiska centralbanken och
Europeiska systemrisknämnden.
Artikel 43
Beredskapsplanering
1.           Utan att det påverkar
artikel 52 ska de behöriga myndigheter som utsetts i enlighet med
artikel 35.1 kräva att åtminstone de sex största revisionsföretagen när
det gäller lagstadgad revision av företag i allmänt intresse i varje
medlemsstat ska upprätta en beredskapsplan för att hantera eventuella händelser
som hotar det berörda företagets fortsatta verksamhet.
Den behöriga myndigheten ska offentliggöra en
förteckning över de företag som berörs av första stycket och uppdatera den
årligen. Den behöriga myndigheten ska använda de upplysningar som lämnas av
lagstadgade revisorer och revisionsföretag i enlighet med artikel 28 för
att beräkna vilka de sex största revisionsföretagen är.
2.           Beredskapsplanerna ska
innehålla åtgärder för att undvika störningar i lagstadgad revision av företag
av allmänt intresse, förhindra att andra revisionsföretag drabbas av
störningar, vare sig de hör till samma nätverk eller ej, till följd av
ansvarsrisker eller risker för skadat anseende, och förhindra ytterligare
strukturell riskackumulering på marknaderna.
Följande ska anges i beredskapsplanen:
a)      Graden av ansvar för varje partner i
revisionsföretaget.
b)      I vilken utsträckning andra
revisionsföretag som ingår i samma nätverk kan omfattas av revisionsföretagets
juridiska ansvar, såväl på nationell nivå, unionsnivå som internationell nivå.
3.           Utan att det påverkar
tillämplig nationell lagstiftning om insolvens får de behöriga myndigheterna
införa särskilda krav om att beredskapsplanerna ska innehålla åtgärder för att
förbereda för en avveckling under ordnade former av det berörda företaget.
4.           De berörda revisionsföretagen
ska överlämna sina beredskapsplaner till de behöriga myndigheterna inom en
tidsfrist som fastställs av dessa. Beredskapsplanerna ska uppdateras vid behov.
De behöriga myndigheterna ska inte formellt
godkänna eller ge sitt stöd åt dessa beredskapsplaner. De kan emellertid yttra
sig om beredskapsplaner eller utkast till beredskapsplaner om
revisionsföretagen rådfrågar dem innan planerna överlämnas.
Artikel 44
Insyn i de behöriga myndigheterna
För de behöriga myndigheterna ska öppenhet och
insyn gälla. De ska åtminstone offentliggöra följande:
a)           Årliga verksamhetsrapporter om de
uppgifter som de tilldelas enligt denna förordning.
b)           Årliga arbetsprogram för de
uppgifter som de tilldelas enligt denna förordning.
c)           En årlig rapport om de övergripande
resultaten av kvalitetssäkringssystemet. Rapporten ska innehålla information om
utfärdade rekommendationer, uppföljning av rekommendationer, vidtagna
tillsynsåtgärder och beslutade sanktioner. Den ska också innehålla kvantitativ
information och andra viktiga resultatuppgifter om ekonomiska resurser och
personal samt kvalitetssäkringssystemets effektivitet och ändamålsenlighet.
d)           De resultat och slutsatser från
inspektioner som avses i artikel 40.6.
KAPITEL III
SAMARBETE MELLAN BEHÖRIGA MYNDIGHETER SAMT
FÖRBINDELSER MED TILLSYNSMYNDIGHETER PÅ UNIONSNIVÅ
Artikel 45
Skyldighet att samarbeta
Medlemsstaternas behöriga myndigheter ska vid
behov samarbeta med varandra för att fullgöra sina uppgifter enligt denna
förordning, även i fall där det beteende som utreds inte utgör en överträdelse
av den berörda medlemsstatens lagar och förordningar.
Artikel 46
Esma
1.           Samarbetet mellan de behöriga
myndigheterna ska ske inom ramen för Esma.
Esma ska inrätta en permanent intern kommitté i
enlighet med artikel 41 i förordning (EU) nr 1095/2010 för detta
syfte. Den interna kommittén ska åtminstone bestå av de behöriga myndigheter
som avses i artikel 35.1 i denna förordning. De behöriga myndigheter som
avses i artikel 32 i direktiv 2006/43/EG ska uppmanas att delta i den interna
kommitténs möten om frågor rörande godkännande och registrering av lagstadgade
revisorer och revisionsföretag samt förbindelser med tredjeländer i den mån
detta är relevant för lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.
Esma ska samarbeta med EBA och Eiopa inom ramen
för den gemensamma kommitté för de europeiska
tillsynsmyndigheterna som inrättas genom artikel 54 i förordning
(EU) nr 1095/2010.
Esma ska när så är lämpligt ta över alla
befintliga och pågående uppgifter från Europeiska gruppen av tillsynsorgan för
revisorer (Egaob) som inrättades genom beslut 2005/909/EG.
2.           Esma ska ge råd till de
behöriga myndigheterna i de fall som anges i denna förordning. De behöriga
myndigheterna ska överväga dessa råd innan de fattar några slutliga beslut i
enlighet med denna förordning.
3.           För att underlätta utförandet
av de uppgifter som anges i denna förordning ska Esma om så är lämpligt utfärda
riktlinjer i enlighet med artikel 16 i förordning (EU) nr 1095/2010
om
a)      gemensamma standarder för innehållet i
och presentationen av de rapporter som avses i artikel 22,
b)      gemensamma standarder för innehållet i
och presentationen av de rapporter som avses i artikel 23,
c)      gemensamma standarder för det
tillsynsarbete som ska utföras av den revisionskommitté som avses i
artikel 24,
d)      gemensamma standarder och bästa praxis
för innehållet i och presentationen av de rapporter som avses i
artikel 27, inklusive de utlåtanden som avses i artikel 28,
e)      gemensamma standarder och bästa praxis
för den gradvisa rotationsmekanism som avses i artikel 33,
f)       gemensamma standarder och bästa praxis
när det gäller entledigande av revisorer, särskilt vad som ska anses vara
skäliga grunder enligt artikel 34,
g)      genomförandemetoder samt de uppgifter som
de behöriga myndigheterna ska utföra i enlighet med denna förordning,
h)      gemensamma standarder och bästa praxis
för utförande av de kvalitetssäkringskontroller som anges i artikel 40,
med särskild hänsyn till
i)        den olika omfattningen av lagstadgade
revisorers och revisionsföretags verksamhet och riktlinjer,
ii)       de gemensamma kvalitetsstandarder,
riktlinjer och förfaranden som lagstadgade revisorer och revisionsföretag som
ingår i nätverk följer,
i)       gemensamma standarder och bästa praxis
för utförande av de utredningar som anges i artikel 41,
j)       förfaranden för det informationsutbyte
som anges i artikel 48,
k)      förfaranden och former för samarbete om
kvalitetssäkringskontroll i enlighet med artikel 49,
l)       förfaranden och former för gemensamma
utredningar och inspektioner i enlighet med artikel 51,
m)     den operativa funktionen för de kollegier
som anges i artikel 53, även för metoder för att fastställa medlemskap i
kollegierna, val av kontaktpersoner, skriftliga arrangemang för kollegiernas
funktion och arrangemang för samordning av kollegierna.
Esma ska samråda med EBA och Eiopa innan
myndigheten utfärdar de riktlinjer som avses i första stycket.
4.           Esma ska senast den X X 20XX
[fyra år efter ikraftträdandet av denna förordning], och åtminstone
vartannat år därefter, utarbeta en rapport om tillämpningen av denna
förordning.
Esma ska samråda med EBA och Eiopa innan
myndigheten offentliggör sin rapport.
I en rapport, som ska utarbetas senast den X X
20XX [två år efter ikraftträdandet av denna förordning], ska Esma göra
en utvärdering av revisionsbranschens struktur.
Esma ska i detta sammanhang granska i vad mån
revisionsmarknadens struktur påverkas av medlemsstaternas system för
civilrättsligt ansvar för lagstadgade revisorer. 
I en rapport, som Esma ska utarbeta senast den X X
20XX [fyra år efter ikraftträdandet av denna förordning], ska det
fastställas huruvida de behöriga myndigheter som avses i artikel 35.1 har
tillräckliga befogenheter och lämpliga resurser för att utföra sina uppgifter.
I en rapport, som ska utarbetas senast den X X 20XX
[sex år efter ikraftträdandet av denna förordning], ska Esma undersöka
a)      förändringar i revisionsmarknadens
struktur,
b)      förändringar i mönstren för
gränsöverskridande verksamhet, däribland till följd av de ändringar som införs
i kapitel II i direktiv 2006/43/EG genom direktiv xxxx/xx/EU,
c)      en halvtidsbedömning av förbättringar av
revisionernas kvalitet samt förordningens inverkan på små och medelstora
företag av allmänt intresse.
I en rapport, som ska utarbetas senast den X X
20XX [tolv år efter ikraftträdandet av denna förordning], ska Esma
utföra en konsekvensanalys av effekterna av denna förordning.
5.           Senast X X 20XX [tre år
efter ikraftträdandet av denna förordning], ska kommissionen lägga fram en
rapport, på grundval av Esmas rapporter och andra relevanta uppgifter, om i vad
mån revisionsmarknadens struktur påverkas av medlemsstaternas system för
civilrättsligt ansvar för lagstadgade revisorer. Kommissionen ska på grundval
av denna rapport vidta de åtgärder som den anser nödvändiga. 
Artikel 47
Principen om hemmedlemsstat
1.           Medlemsstaterna ska följa
principen om hemmedlemsstat, det vill säga att det är lagstiftningen i den
medlemsstat där en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag har godkänts
och den granskade enheten har sitt säte som ska gälla och att den medlemsstaten
ska ha tillsynsansvaret.
2.           När det gäller lagstadgad
revision av sammanställd redovisning får den medlemsstat som begär lagstadgad
revision av sammanställd redovisning inte införa ytterligare krav för
lagstadgad revision när det gäller registrering, kvalitetssäkringskontroll,
revisionsstandarder, yrkesetik och oberoende för en lagstadgad revisor som
utför lagstadgad revision av ett dotterföretag som är etablerat i en annan
medlemsstat.
3.           När det gäller företag vars
aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i en annan medlemsstat än
den medlemsstat där företaget har sitt säte, får den medlemsstat på vars
marknad aktierna är upptagna till handel inte införa några ytterligare krav på
lagstadgad revision rörande registrering, kvalitetssäkringskontroll,
revisionsstandarder, yrkesetik och oberoende för lagstadgade revisorer och
revisionsföretag som utför lagstadgad revision av det företagets årsbokslut
eller sammanställda redovisning.
Artikel 48
Utbyte av information
1.           De behöriga myndigheter som
avses i artikel 35 ska utan onödigt dröjsmål förse varandra och de
behöriga tillsynsmyndigheterna på unionsnivå med de upplysningar som krävs för
att de ska kunna utföra sina uppgifter enligt denna förordning.
2.           När en behörig myndighet
mottar en begäran om upplysningar från en annan behörig myndighet eller en
tillsynsmyndighet på unionsnivå ska den behöriga myndighet som får en sådan
begäran utan onödigt dröjsmål vidta nödvändiga åtgärder för att ta fram de
begärda uppgifterna. Om den anmodade behöriga myndigheten inte kan lämna de
begärda uppgifterna inom rimlig tid ska den underrätta den begärande behöriga
myndigheten om orsaken.
3.           De behöriga myndigheterna får
vägra att tillmötesgå en sådan begäran om uppgifter vid någon av följande
omständigheter:
a)      Om uppgiftslämnandet kan inverka på den
anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller
strida mot nationella säkerhetsregler.
b)      Om rättsliga förfaranden redan har
inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar
och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.
c)      Om den anmodade medlemsstatens behöriga
myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar
och mot samma lagstadgade revisorer eller revisionsföretag.
Utan att det påverkar deras förpliktelser i
rättsliga förfaranden, får de behöriga myndigheter eller de tillsynsmyndigheter
på unionsnivå som erhåller information enligt punkt 1 använda den endast
för att fullgöra sitt uppdrag enligt denna förordning och i samband med
administrativa eller rättsliga förfaranden som specifikt avser detta uppdrag.
4.           De behöriga myndigheterna får
till de behöriga myndigheter som ansvarar för tillsyn av företag av allmänt
intresse, till centralbankerna, Europeiska centralbankssystemet och Europeiska
centralbanken, i deras egenskap av monetära myndigheter, och till Europeiska
systemrisknämnden, överlämna konfidentiell information som ska användas för att
de ska kunna fullgöra sina uppgifter. Dessa myndigheter eller organ ska inte
heller hindras från att meddela de behöriga myndigheterna de uppgifter som
dessa eventuellt behöver för att utföra sina uppgifter enligt denna förordning.
Artikel 49
Samarbete avseende
kvalitetssäkringskontroll
1.           De behöriga myndigheterna ska
vidta åtgärder för att säkerställa ett effektivt samarbete på unionsnivå med
avseende på kvalitetssäkringskontroll.
2.           Den behöriga myndigheten i en
medlemsstat får begära bistånd av den behöriga myndigheten i en annan
medlemsstat när det gäller kvalitetssäkringskontroll av lagstadgade revisorer
eller revisionsföretag som ingår i ett nätverk vars verksamhet är av en
betydande omfattning i den medlemsstaten.
Den begärande behöriga myndigheten ska underrätta
Esma om varje sådan begäran. Om utredningen eller kontrollen har
gränsöverskridande verkningar får de behöriga myndigheterna begära att Esma
åtar sig att samordna åtgärden.
3.           Om en behörig myndighet tar
emot en begäran från en behörig myndighet i en annan medlemsstat om deltagande
i en kvalitetssäkringskontroll av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag
som ingår i ett nätverk vars verksamhet är av betydande omfattning i den
medlemsstaten, ska den låta den begärande myndigheten delta i en sådan
kvalitetssäkringskontroll.
Den begärande behöriga myndigheten ska emellertid
inte ha rätt att få tillgång till uppgifter som kan inverka på den anmodade
medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller allmänna ordning eller strida mot
nationella säkerhetsregler.
Artikel 50
Europeisk kvalitetscertifiering
1.           Esma ska upprätta en
europeisk kvalitetscertifiering för lagstadgade revisorer och revisionsföretag
som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse.
Den europeiska kvalitetscertifieringen ska
uppfylla följande villkor:
a)      Den ska utfärdas av Esma och vara giltig
i hela unionen.
b)      Revisorer och revisionsföretag i unionen
som uppfyller de relevanta kraven ska ha rätt att ansöka om en
kvalitetssäkringscertifiering.
c)      Esma ska offentliggöra kraven för att
erhålla en europeisk kvalitetscertifiering. Kraven ska grundas på
revisionskvalitet samt erfarenhet av det kvalitetssäkringssystem som avses i
artikel 30 i direktiv 2006/43/EG och artikel 40 i denna förordning.
d)      Esma ska ta ut en avgift av sökande
lagstadgade revisorer och revisionsföretag för att utfärda en europeisk
kvalitetssäkring i enlighet med den delegerade akt som avses i punkt 4 i
denna artikel. Avgifterna ska fullständigt täcka Esmas nödvändiga utgifter för
utfärdandet av certifieringen samt ersättning för eventuella kostnader som de
behöriga myndigheterna kan ådra sig när de utför de uppgifter som anges i denna
artikel.
e)      Esma ska ange skälen till beviljande av
en certifiering och skälen till avslag på en ansökan.
f)       Varje lagstadgad revisor eller
revisionsföretag ska alltid uppfylla kraven för det första beviljandet av
certifieringen.
g)      Esma ska ha rätt att ompröva
certifieringar som har beviljats lagstadgade revisorer eller revisionsföretag,
antingen på begäran från en behörig myndighet eller på eget initiativ.
Resultaten av kvalitetssäkringskontroller ska beaktas.
h)      Esma ska ha rätt att dra tillbaka en
kvalitetssäkring när en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte
längre uppfyller villkoren för erhållande av certifieringen.
i)       Esma ska föra ett register över lagstadgade
revisorer och revisionsföretag som har erhållit certifiering.
j)       Den europeiska kvalitetssäkringen ska
vara frivillig och får inte vara ett villkor för att lagstadgade revisorer och
revisionsföretag ska få utföra lagstadgad revision av företag av allmänt
intresse, godkännas i en annan medlemsstat i enlighet med artikel 14 i
direktiv 2006/43/EG eller erkännas i en annan medlemsstat i enlighet med
artikel 3 a i det direktivet.
2.           Esma ska utarbeta förslag
till tekniska standarder för genomförande för att ange det förfarande som ska
följas av lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgad
revision av företag av allmänt intresse och som vill erhålla en europeisk
kvalitetscertifiering. Dessa tekniska standarder ska uppfylla följande principer:
a)      Ansökan ska lämnas till Esma. Ansökan ska
antingen vara skriven på ett språk som är godtaget i den medlemsstat där den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget är godkänt eller på ett språk som
är brukligt inom den internationella finansvärlden.
Om en revisionskoncern ansöker om en europeisk
kvalitetscertifiering får de företag som ingår i koncernen ge ett av företagen
i koncernen mandat att lämna in samtliga ansökningar för koncernens räkning.
b)      Esma ska lämna en kopia av ansökan till
de behöriga myndigheterna i den medlemsstat som berörs av ansökan.
c)      De behöriga myndigheterna i de
medlemsstater som berörs av ansökan ska gemensamt bedöma ansökan inom ramen för
de kollegier av behöriga myndigheter som avses i artikel 53. Vid
bedömningen ska myndigheterna undersöka om ansökan är fullständig och om den
uppfyller villkoren för att utfärda certifieringen. Uppgifter från
kvalitetssäkringskontroller av en viss sökande ska användas i bedömningen.
d)      De behöriga myndigheterna i de
medlemsstater som berörs av ansökan ska ge råd till Esma om huruvida den
sökande ska få rätt att erhålla en certifiering.
e)      Esma ska fatta beslut om ansökan.
f)       Esma ska fastställa närmare bestämmelser
om förfaranden och tidsgränser.
Vid tillämpningen av led ii ska dessa berörda
medlemsstater vara minst följande:
–              
Om den sökande är lagstadgad revisor, den eller de
medlemsstater där den lagstadgade revisorn är godkänd i enlighet med
artikel 3 i direktiv 2006/43/EG och, i förekommande fall, den eller de
medlemsstater där den lagstadgade revisorn är godkänd i enlighet med
artikel 14 i det direktivet, och/eller den eller de medlemsstater där den
lagstadgade revisorn genomgår en anpassningsperiod i enlighet med
artikel 14 i direktiv 2006/43/EG.
–              
Om den sökande är ett revisionsföretag, den eller
de medlemsstater där revisionsföretaget är godkänt i enlighet med
artikel 3 i direktiv 2006/43/EG och, i förekommande fall, den eller de
medlemsstater där revisionsföretaget är godkänt i enlighet med artikel 3a
i det direktivet, och/eller den eller de medlemsstater där revisionsföretaget
har kontrollerade företag, anknutna företag eller sitt moderföretag.
3.           Esma ska överlämna de förslag
till tekniska standarder för genomförande som avses i punkt 2 till
kommissionen senast den [tre år efter ikraftträdandet av denna förordning].
Kommissionen ges befogenhet att anta de tekniska
standarder för genomförande som avses i punkt 2 i enlighet med
artikel 10 i förordning (EU) nr 1095/2010.
4.           Kommissionen ges befogenhet
att anta delegerade akter i enlighet med artikel 68 för att fastställa de
avgifter som avses i punkt 1 d.
Kommissionen ska genom de delegerade akterna
särskilt fastställa typer av avgifter och vilka förfaranden som ska
avgiftsbeläggas, avgifternas belopp, hur de ska betalas och hur Esma ska
ersätta de behöriga myndigheterna för eventuella kostnader som de ådrar sig när
de utför sina uppgifter enligt denna artikel.
Beloppet för den avgift som ska erhållas från de
lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen ska täcka samtliga
administrativa kostnader.
Artikel 51
Samarbete vid utredningar eller kontroller
på plats
1.           När en behörig myndighet
finner att verksamhet som strider mot bestämmelserna i denna förordning pågår
eller har pågått på en annan medlemsstats territorium, ska den på ett så specifikt
sätt som möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den medlemsstaten om
detta. Den behöriga myndigheten i den senare medlemsstaten ska vidta lämpliga
åtgärder. Den ska meddela den underrättande behöriga myndigheten resultatet och
så långt det är möjligt också viktiga händelser under ärendets gång.
2.           Den behöriga myndigheten i en
medlemsstat får begära att en utredning görs av den behöriga myndigheten i en
annan medlemsstat och på dennas territorium.
Den får också begära att tjänstemän från den egna
myndigheten tillåts att under utredningen åtfölja tjänstemännen från den andra
medlemsstatens behöriga myndighet, även vid kontroller på plats.
Den begärande behöriga myndigheten ska underrätta
Esma om varje sådan begäran som avses i första och andra stycket.
Det övergripande ansvaret för utredningen ska dock
hela tiden ligga på den medlemsstat på vars territorium den äger rum. Om
utredningen eller kontrollen har gränsöverskridande verkningar får de behöriga
myndigheterna emellertid begära att Esma åtar sig att samordna åtgärden.
3.           Den anmodade behöriga
myndigheten får vägra att efterkomma en begäran om utredning enligt
punkt 2 första stycket, eller en begäran om att tjänstemän från en behörig
myndighet i en annan medlemsstat ska tillåtas följa med de egna tjänstemännen
enligt punkt 2 andra stycket
a)      om en sådan utredning eller kontroll på
plats kan inverka på den anmodade medlemsstatens suveränitet, säkerhet eller
allmänna ordning eller strida mot nationella säkerhetsregler, eller
b)      om rättsliga förfaranden redan har
inletts vid den anmodade medlemsstatens myndigheter rörande samma handlingar
och mot samma personer, eller
c)      om den anmodade medlemsstatens behöriga
myndigheter redan har meddelat ett slutligt avgörande rörande samma handlingar
och mot samma personer.
Artikel 52
Samarbete avseende beredskapsplanering
När revisionsföretag som omfattas av kravet i
artikel 43 ingår i nätverk som är minst unionsomfattande, ska de behöriga
myndigheterna samarbeta inom ramen för Esma i syfte att se till att de olika
nationella kraven tar hänsyn till att det rör sig om ett nätverk.
De behöriga myndigheterna ska göra de
beredskapsplaner som mottas i enlighet med artikel 43.4 tillgängliga för
Esma och de andra behöriga myndigheterna.
Esma ska inte formellt godkänna eller ge sitt
stöd åt dessa beredskapsplaner, men kan emellertid yttra sig om dem.
Artikel 53
Kollegier av behöriga myndigheter
1.           Kollegier av behöriga
myndigheter får inrättas för att underlätta utförandet av de uppgifter som
avses i artiklarna 40, 41, 50, 51, 52 och 61 när det gäller specifika
lagstadgade revisorer, revisionsföretag eller deras nätverk.
2.           När det gäller specifika
lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, ska kollegier av behöriga
myndigheter inrättas av den behöriga myndigheten i hemmedlemsstaten.
Kollegiet ska bestå av den behöriga myndigheten i
hemmedlemsstaten och av behöriga myndigheter i andra medlemsstater förutsatt
att
a)      en lagstadgad revisor eller ett
revisionsföretag som utför lagstadgad revision av företag av allmänt intresse
är etablerat inom dess jurisdiktion, eller
b)      en filial som utgör en del av
revisionsföretaget är etablerad inom dess jurisdiktion.
Den behöriga myndigheten i hemmedlemsstaten ska
agera som kontaktperson.
3.           När det gäller specifika
nätverk ska kollegier av behöriga myndigheter inrättas av Esma på begäran från
en eller flera av de behöriga myndigheterna.
Kollegiet ska bestå av de behöriga myndigheterna i
de medlemsstater där nätverket har verksamhet av betydande omfattning.
4.           Inom 15 arbetsdagar efter det
att kollegiet av behöriga myndigheter med avseende på ett specifikt nätverk
inrättades ska dess medlemmar utse en kontaktperson. Om en överenskommelse inte
kan nås ska Esma utse en kontaktperson.
Medlemmarna i kollegiet ska se över valet av
kontaktperson minst vart femte år för att säkerställa att den utsedda
kontaktpersonen fortfarande är den mest lämpliga.
5.           Kontaktpersonen ska vara
ordförande för kollegiets möten, samordna dess verksamhet och säkerställa ett
effektivt informationsutbyte mellan medlemmarna i kollegiet.
6.           Kontaktpersonen ska inom tio
arbetsdagar upprätta skriftliga samordningsarrangemang inom kollegiet i
följande avseenden:
a)      Information som ska utbytas mellan de
behöriga myndigheterna.
b)      De fall då de behöriga myndigheterna ska samråda
med varandra.
c)      De fall då de behöriga myndigheterna får
delegera tillsynsuppgifter enligt artikel 54.
7.           Om ingen överenskommelse kan
nås beträffande de skriftliga samordningsarrangemangen enligt punkt 6 kan
vilken medlem i kollegiet som helst hänskjuta ärendet till Esma.
Kontaktpersonen ska på lämpligt sätt beakta Esmas råd beträffande de skriftliga
samordningsarrangemangen innan den godkänner deras slutliga utformning. De
skriftliga samordningsarrangemangen ska redovisas i ett dokument som innehåller
fullständiga motiveringar till varje betydande avvikelse från Esmas råd.
Kontaktpersonen ska översända de skriftliga samordningsarrangemangen till
kollegiets medlemmar och till Esma.
Artikel 54
Delegering av uppgifter
Den behöriga myndigheten i hemmedlemsstaten
får delegera någon eller några av sina uppgifter till den behöriga myndigheten
i en annan medlemsstat, förutsatt att denna myndighet godkänner detta. En sådan
delegering ska inte påverka den delegerande behöriga myndighetens ansvar.
Artikel 55
Konfidentialitet och tystnadsplikt med
avseende på Esma
1.           Tystnadsplikt ska gälla alla
personer som arbetar eller har arbetat för Esma och för en person till vilken
Esma delegerat uppgifter, inbegripet sakkunniga som anlitats av Esma.
Information som omfattas av tystnadsplikt får inte lämnas ut till en annan
person eller myndighet utom när så krävs i samband med rättsliga åtgärder.
2.           Punkt 1 i denna artikel
och artikel 37 ska inte hindra Esma och behöriga myndigheter från att
utbyta konfidentiell information. All information som utbyts ska anses omfattas
av den tystnadsplikt som personer som arbetar eller har arbetat för behöriga
myndigheter är bundna av.
3.           All information som utbyts
mellan Esma och behöriga myndigheter och andra myndigheter eller organ enligt
denna förordning ska anses omfattas av tystnadsplikt, utom då Esma eller den
berörda behöriga myndigheten eller andra berörda myndigheter och organ i
samband med utbytet anger att informationen får utlämnas eller då så krävs i
samband med rättsliga åtgärder.
Artikel 56
Skydd av personuppgifter
1.           Medlemsstaterna ska tillämpa
direktiv 95/46/EG på behandling av personuppgifter
som utförs i medlemsstaterna i enlighet med denna förordning.
2.           Förordning (EG) nr 45/2001 ska tillämpas på behandling av personuppgifter som utförs av
Esma, EBA och Eiopa inom ramen för denna förordning.
KAPITEL IV
SAMARBETE MED MYNDIHGETER I TREDJELÄNDER
OCH MED INTERNATIONELLA ORGANISATIONER OCH ORGAN
Artikel 57
Avtal om informationsutbyte
1.           De behöriga myndigheterna och
Esma får endast ingå samarbetsavtal om utbyte av information med behöriga
myndigheter i tredjeland om den utlämnade informationen omfattas av garantier
om tystnadsplikt i de berörda tredjeländerna som minst motsvarar dem som
föreskrivs i artiklarna 37 och 55.
Sådant informationsutbyte ska vara avsett för
dessa behöriga myndigheter för fullgörandet av deras uppgifter.
När sådant informationsutbyte omfattar överföring
av personuppgifter till tredjeland ska medlemsstaterna uppfylla kraven i
direktiv 95/46/EG och Esma ska uppfylla kraven i förordning (EG)
nr 45/2001.
2.           De behöriga myndigheterna ska
samarbeta med de behöriga myndigheterna eller andra berörda organ i
tredjeländer när det gäller kvalitetssäkringskontroller och utredningar av
revisorer och revisionsföretag. Esma ska bidra till detta samarbete.
Esma ska bidra till att skapa samstämmighet i
tillsynen med tredjeländer.
3.           Om samarbetet eller
informationsutbytet rör revisionshandlingar och andra dokument som innehas av
lagstadgade revisorer eller revisionsföretag, ska artikel 47 i
direktiv 2006/43/EG gälla.
Artikel 58
Utlämnande av information från tredjeländer
En medlemsstats behöriga myndighet eller Esma
får endast utlämna information som den mottagit från behöriga myndigheter i
tredjeländer om de har fått uttryckligt medgivande i fråga om detta av den
behöriga myndighet som överlämnade informationen och, i tillämpliga fall, om
informationen endast utlämnas i de syften för vilka den behöriga myndigheten
gav sitt medgivande, eller när sådant utlämnande krävs i samband med rättsliga
åtgärder.
Artikel 59
Utlämnande av information som överförts
till tredjeländer
Den behöriga myndigheten i en medlemsstat
eller Esma ska kräva att information som lämnats till dem av en behörig
myndighet i ett tredjeland endast får utlämnas av den berörda myndigheten till
tredje parter eller myndigheter om de har fått uttryckligt medgivande i fråga
om detta av den behöriga myndighet som överlämnade informationen i enlighet med
sin nationella lagstiftning och förutsatt att informationen endast utlämnas i
de syften för vilka den behöriga myndigheten i medlemsstaten eller Esma gav
sitt medgivande, eller när sådant utlämnande krävs i samband med rättsliga
åtgärder.
Artikel 60
Samarbete med internationella
organisationer och organ
Esma ska samarbeta med de internationella
organisationer och organ som utarbetar internationella revisionsstandarder.
Avdelning V
Administrativa sanktioner och åtgärder
Artikel 61
Administrativa sanktioner och åtgärder
1.           Medlemsstaterna ska
fastställa regler om administrativa sanktioner och åtgärder för överträdelse av
bestämmelserna i denna förordning enligt vad som föreskrivs i förordningens
bilaga gentemot de personer som är ansvariga för sådana överträdelser och ska
vidta alla erforderliga åtgärder för att se till att de tillämpas. De ska vara
effektiva, proportionella och avskräckande.
2.           Medlemsstaterna ska anmäla de
regler som avses i punkt 1 till kommissionen och Esma senast den [24 månader
efter ikraftträdandet av denna förordning] och ska utan dröjsmål anmäla
varje följande ändring som påverkar dem till kommissionen och Esma.
3.           Denna artikel och
artiklarna 62–66 ska tillämpas utan att det hindrar tillämpningen av
medlemsstaternas straffrättsliga lagstiftning.
Artikel 62
Sanktioneringsbefogenheter
1.           Denna artikel ska tillämpas
på överträdelser av de bestämmelser i denna förordning som anges i bilagan.
2.           Utan att det påverkar
behöriga myndigheters övervakningsbefogenheter i enlighet med artikel 38
ska dessa myndigheter, om en överträdelse sker i enlighet med punkt 1,
enligt nationell lag ha befogenhet att utfärda minst följande administrativa
åtgärder och sanktioner:
a)      En order som säger att den person som är
skyldig till överträdelsen upphör med sitt agerande och inte upprepar det.
b)      Ett offentligt utlåtande på de behöriga
myndigheternas webbplats som anger vem som är skyldig till överträdelsen och
dess art.
c)      Tillfälligt förbud för en lagstadgad
revisor, ett revisionsföretag eller en ansvarig revisor att utföra lagstadgad
revision av företag av allmänt intresse och/eller underteckna
revisionsberättelser i den mening som avses i artikel 22 som gäller i hela
unionen, till dess att överträdelsen har upphört.
d)      En förklaring om att revisionsberättelsen
inte uppfyller kraven i artikel 22 till dess att överträdelsen har
upphört.
e)      Tillfälligt förbud för en person som är
anställd hos ett revisionsföretag eller är ledamot av ett förvaltnings- eller
ledningsorgan i ett företag av allmänt intresse att utöva sitt uppdrag i ett
revisionsföretag eller ett företag av allmänt intresse.
f)       Administrativa böter på upp till två
gånger beloppet för den vinst som erhållits eller de förluster som undvikits
genom överträdelsen i de fall dessa kan bestämmas.
g)      I fråga om en fysisk person,
administrativa böter på upp till 5 000 000 EUR eller, i
medlemsstater där den officiella valutan inte är euro, motsvarande värde i
nationell valuta den dag då denna förordning träder i kraft.
h)      I fråga om en juridisk person,
administrativa böter på upp till 10 procent av företagets totala årsomsättning
under det föregående räkenskapsåret. I fall där den juridiska personen är ett
dotterbolag till ett moderföretag enligt definitionen i artiklarna 1 och 2
till direktiv 83/349/EEG, ska den relevanta totala årsomsättningen vara
den totala årsomsättning som följer av de konsoliderade räkenskaperna för det
sista moderföretaget under det föregående räkenskapsåret.
3.           Medlemsstaterna får ge de
behöriga myndigheterna andra sanktioneringsbefogenheter förutom dem som avses i
punkt 2 och får utdöma högre administrativa böter än de som fastställs i
den punkten.
Artikel 63
Effektiv tillämpning av sanktioner
1.           När de behöriga myndigheterna
fastställer typ av administrativa sanktioner och åtgärder ska de beakta alla
relevanta omständigheter, inklusive följande:
a)      Överträdelsens allvarlighetsgrad och
varaktighet.,
b)      Den ansvariga personens grad av ansvar.
c)      Den ansvariga personens finansiella
ställning, indikerad genom det ansvariga företagets totala omsättning eller den
ansvariga fysiska personens årsinkomst.
d)      Omfattningen av erhållen vinst eller
undvikande av förluster för den ansvariga personen, i den mån de kan bestämmas.
e)      Den ansvariga personens grad av
samarbetsvillighet med den behöriga myndigheten, utan att det påverkar behovet
av att säkerställa återbetalning av de vinster som personen erhållit eller
förluster som denne undvikit.
f)       Tidigare överträdelser som den ansvariga
personen har gjort sig skyldig till.
De behöriga myndigheterna kan beakta ytterligare
faktorer under förutsättning att de är specificerade i nationell lag.
2.           EBA, Eiopa och Esma ska
utfärda riktlinjer till de behöriga myndigheterna i enlighet med
artikel 16 i förordning ((EU) nr 1093/2010, förordning (EU)
nr 1094/2010 och förordning (EU) nr 1095/2010 om typerna av
administrativa åtgärder och sanktioner och nivån på administrativa böter som
ska tillämpas i enskilda fall inom ramen för nationell lagstiftning.
Artikel 64
Offentliggörande av sanktioner och åtgärder
Alla administrativa åtgärder och sanktioner
som utfärdats för överträdelser av denna förordning ska offentliggöras utan
onödigt dröjsmål. Offentliggörandet ska minst innehålla vilken typ av
överträdelse det rör sig om och vilka som begått den, om offentliggörandet inte
innebär ett allvarligt hot mot stabiliteten på de finansiella marknaderna. Om
offentliggörandet skulle orsaka oproportionell skada för de berörda parterna
ska de behöriga myndigheterna offentliggöra påföljderna på anonym grund.
De behöriga myndigheterna ska utan onödigt
dröjsmål informera Esma om sanktioner eller åtgärder till följd av överträdelse
av denna förordning.
Offentliggörandet av sanktioner ska ske i
enlighet med de grundläggande rättigheterna i Europeiska unionens stadga om de
grundläggande rättigheterna, i synnerhet respekt för privatlivet och familjelivet
och rätten till skydd av personuppgifter.
Artikel 65
Överklagande
Medlemsstaterna ansvarar för att beslut som
fattats av en behörig myndighet i enlighet med denna förordning kan överklagas.
Artikel 66
Rapportering av överträdelser
1.           Medlemsstaterna ska införa
effektiva mekanismer som uppmuntrar att överträdelser av denna förordning
rapporteras till behöriga myndigheter.
2.           De mekanismer som avses i
punkt 1 ska minst omfatta följande:
a)      Särskilda förfaranden för mottagande av
rapporter om överträdelser och uppföljning av dem.
b)      Lämpligt skydd för personer som
rapporterar misstänkta eller faktiska överträdelser.
c)      Skydd av personuppgifter både för den
person som rapporterar misstänkta eller faktiska överträdelser och för den
anklagade personen i enlighet med principerna i direktiv 95/46/EG.
d)      Lämpliga förfaranden för att garantera en
anklagad persons rätt till försvar och rätt att höras innan beslut om denne
fattas, samt rätten att söka möjlighet till talan inför domstol mot beslut
eller åtgärder som rör personen.
3.           Revisionsföretag och företag
av allmänt intresse ska införa lämpliga förfaranden för sina anställda så att
de kan rapportera misstänkta eller faktiska överträdelser av denna förordning
internt via en särskild kanal.
Artikel 67
Utbyte av information med Esma
1.           Behöriga
och rättsliga myndigheter ska årligen förse Esma med samlad information om alla
administrativa åtgärder, sanktioner och böter som utfärdats i enlighet med
artiklarna 61, 62, 63, 64, 65 och 66. Esma ska offentliggöra den samlade informationen i en årsrapport.
2.           Om den
behöriga myndigheten har offentliggjort administrativa åtgärder, sanktioner och
böter, ska den samtidigt informera Esma om detta.
Avdelning VI
Delegerade akter, rapportering samt
övergångsbestämmelser och slutbestämmelser
Artikel 68
Utövande av delegering
1.           Kommissionens befogenhet att
anta delegerade akter gäller på de villkor som fastställs i denna artikel.
2.           Kommissionens befogenhet att
anta delegerade akter i enlighet med artiklarna 10.6 och 50.4 utövas på obestämd
tid från och med den [datum för förordningens ikraftträdande].
3.           Europaparlamentet eller rådet
får när som helst återkalla den delegerade befogenhet som avses i
artiklarna 10.6 och 50.4. Beslutet om återkallande innebär att
delegeringen av de befogenheter som anges i beslutet upphör att gälla. Beslutet
får verkan dagen efter det att det har offentliggjorts i Europeiska unionens
officiella tidning eller vid en senare tidpunkt som anges i beslutet.
Beslutet påverkar inte delegerade akter som redan trätt i kraft.
4.           När kommissionen antar en
delegerad akt ska den samtidigt delges Europaparlamentet och rådet.
5.           En delegerad akt som antagits
i enlighet med artiklarna 10.6 och 50.4 träder i kraft endast om
Europaparlamentet eller rådet inte har gjort några invändningar inom [två månader]
från det att akten delgavs Europaparlamentet och rådet, eller om både
Europaparlamentet och rådet, innan den perioden löper ut, har underrättat
kommissionen om att de inte har några invändningar. Denna period kan förlängas
med [två månader] på begäran av Europaparlamentet eller rådet.
Artikel 69
Rapport
Senast den X X 20XX [fem år efter det
att övergångsperioden löpt ut] ska kommissionen utarbeta en rapport om
tillämpningen av denna förordning. Kommissionen ska ta vederbörlig hänsyn till
den rapport som utarbetats av Esma i enlighet med artikel 46.4 fjärde
stycket.
Artikel 70
Övergångsbestämmelse
1.           Genom undantag från
artiklarna 32 och 33 ska följande krav gälla för avtal om utförande av
lagstadgad revision av företag av allmänt intresse som är i kraft den [datum
för förordningens ikraftträdande]:
a)      Revisionsavtal som ingåtts före den
XX/XX/XXXX [datum för antagandet av kommissionens beslut] som
fortfarande är i kraft den [datum för förordningens ikraftträdande] ska
fortsätta att vara tillämpliga under en period på högst fyra räkenskapsår efter
den [datum för förordningens ikraftträdande].
b)      Revisionsavtal som ingåtts efter den
XX/XX/XXX [datum för antagandet av kommissionens beslut] men före den
XX/XX/XXXX [datum för förordningens ikraftträdande] och som fortfarande
är i kraft ska fortsätta att vara tillämpliga under en period på högst fem
räkenskapsår efter den [datum för förordningens ikraftträdande].
c)      När ett sådant revisionsavtal som avses i
led a eller b i denna punkt löper ut eller avslutas, får ett företag av
allmänt intresse förnya avtalet en gång med samma lagstadgade revisor eller
revisionsföretag, utan att bestämmelserna i artikel 31.3 är tillämpliga.
Sådana förnyade avtal ska vara föremål för följande längsta varaktighet:
i)        1 år: om en revisor från samma
företag har tillhandahållit tjänster till den granskade enheten i en period i
följd som överstiger 100 år.
ii)       2 år: om en revisor från samma
företag har tillhandahållit tjänster till den granskade enheten i en period i
följd på mellan 51 och 100 år.
iv)      3 år: om en revisor från samma
företag har tillhandahållit tjänster till den granskade enheten i en period i
följd på mellan 21 och 50 år.
v)       4 år: om en revisor från samma
företag har tillhandahållit tjänster till den granskade enheten i en period i
följd på mellan 11 och 20 år.
vi)      5 år: om en revisor från samma
företag har tillhandahållit tjänster till den granskade enheten i en period i
följd som inte överstiger 10 år.
Genom undantag från de kriterier som fastställs i
led c, får ett revisionsavtal fortsätta att gälla till slutet av det
första räkenskapsåret efter [två år efter ikraftträdandet av denna
förordning].
När det i nationell lagstiftning fastställs en
längsta varaktighet för ett avtalsförhållande enligt nationell lag mellan den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och den granskade enheten som
inte överstiger nio år och den granskade enheten måste välja en annan
lagstadgad revisor eller ett annat revisionsföretag när den längsta varaktigheten
har löpt ut, får revisionsavtalet genom undantag från leden a–c fortsätta
att gälla till dess att den maximala varaktigheten har löpt ut.
2.           Artikel 33 ska vara
tillämplig på alla revisionsavtal som ingås efter den […] [datum för
förordningens ikraftträdande] men före den […] [två år efter
ikraftträdandet av denna förordning].
Artikel 32.3 ska endast vara tillämpliga på
ett sådant avtal efter det att den första förnyelsen av avtalet har löpt ut
eller avslutats.
Artikel 71
Nationella bestämmelser
Medlemsstaterna ska vidta alla lämpliga
åtgärder för att säkerställa ett effektivt genomförande av denna förordning.
Artikel 72
Ikraftträdande
Denna förordning träder i kraft den tjugonde
dagen efter det att det har offentliggjorts i Europeiska unionens
officiella tidning.
Den ska tillämpas från och med [två år
efter ikraftträdandet av denna förordning].
Artikel 32.7 ska emellertid tillämpas
från och med den […] [datum för denna förordnings ikraftträdande] och
artikel 10.5 ska tillämpas från och med den […] [tre år efter
ikraftträdandet av denna förordning].
Denna förordning är till alla delar
bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater.
Utfärdad i Bryssel den
På Europaparlamentets vägnar                    På
rådets vägnar
Ordförande                                                    Ordförande
BILAGA
I.          Överträdelser av lagstadgade
revisorer, revisionsföretag eller huvudansvariga revisorer
A. Överträdelser som gäller
intressekonflikter, organisatoriska eller operativa krav
1.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 6.1 om de inte inför lämpliga riktlinjer
och förfaranden för att säkerställa efterlevnad av de organisatoriska
minimikrav som anges i punkt 1 a–k.
2.           En lagstadgad revisor eller
huvudansvarig revisor som utför lagstadgad revision för ett revisionsföretags
räkning bryter mot artikel 8.1 a om de tillträder en ledande
befattning i den granskade enheten innan minst två år har förflutit sedan han
eller hon lämnade uppdraget som lagstadgad revisor eller huvudansvarig revisor.
3.           En lagstadgad revisor eller
huvudansvarig revisor som utför lagstadgad revision för ett revisionsföretags
räkning bryter mot artikel 8.1 b om de tillträder en befattning som
ledamot av den granskade enhetens revisionskommitté eller det organ som utför
liknande funktioner som en revisionskommitté innan minst två år har förflutit
sedan han eller hon lämnade uppdraget som lagstadgad revisor eller
huvudansvarig revisor.
4.           En lagstadgad revisor eller
huvudansvarig revisor som utför lagstadgad revision för ett revisionsföretags
räkning bryter mot artikel 8.1 c om de tillträder en befattning som
icke arbetande ledamot av den granskade enhetens förvaltnings- eller
kontrollorgan innan minst två år har förflutit sedan han eller hon lämnade
uppdraget som lagstadgad revisor eller huvudansvarig revisor.
5.           En lagstadgad revisor eller ett
revisionsföretag bryter mot artikel 9.2 om de inte säkerställer att
relaterade finansiella revisionstjänster som tillhandahålls till den granskade
enheten är begränsade till högst 10 procent av de arvoden som den
lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget erhåller från den granskade
enheten för den lagstadgade revisionen.
6.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 10 om de tillhandahåller andra
tjänster än lagstadgad revision och relaterade finansiella revisionstjänster
till den granskade enheten.
B. Överträdelser som gäller utförandet av
lagstadgad revision
7.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 16.3 om de inte dokumenterar
överträdelser när deras anställda bryter mot bestämmelserna i denna förordning
eller inte utarbetar en årlig rapport med en översikt av de åtgärder som
vidtagits för att säkerställa efterlevnad av dessa bestämmelser.
8.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 16.4 om de inte för ett
klientregister som innehåller de uppgifter som avses i leden a–c i samma
punkt.
9.           En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 16.5 om de inte upprättar en
revisionshandling för varje lagstadgad revision som utförs som innehåller de
uppgifter som avses i leden a–j i samma punkt.
10.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 17.1 c om de inte informerar
den behöriga myndighet som avses i artikel 36 om en händelse som har eller
kan få allvarliga följder för integriteten i en lagstadgad revision som utförs
av en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag.
11.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 17.2 om de inte informerar de
behöriga tillsynsmyndigheterna för företag av allmänt intresse om de misstänker
eller har goda grunder att misstänka att bedrägeri med avseende på den
granskade enhetens årsredovisning begås eller har begåtts.
12.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 19 om de inte säkerställer att en
intern kvalitetssäkringskontroll utförs enligt de krav som anges i
punkterna 2– 6 i den artikeln.
C. Överträdelser som gäller
revisionsberättelser
13.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 22 om de inte lämnar en
revisionsberättelse som utarbetats enligt de krav som anges i punkterna 2,
3, 4, 5 och 7 i den artikeln.
14.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 23 om de inte lämnar en
kompletterande revisionsberättelse till den granskade enhetens revisionskommitté
som har utarbetats enligt de krav som anges i punkterna 2–5 i den
artikeln.
15.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 25 om de inte omgående rapporterar till de myndigheter som har
ansvar för tillsyn av företag av allmänt intresse
alla uppgifter eller beslut rörande det berörda företaget av allmänt intresse
som de har fått kännedom om vid utförandet av sitt uppdrag och som kan vara
kopplade till någon av de överträdelser som anges i artikel 25.1 a–c.
D. Överträdelser som gäller bestämmelser om
offentliggörande
16.         Ett revisionsföretag bryter
mot artikel 26.1 första stycket jämförd med artikel 26.4 om det inte
på sin webbplats offentliggör sin årliga redovisning i den mening som avses i
artikel 4.2 i direktiv 2004/109/EG senast fyra månader efter utgången
av varje räkenskapsår och inte gör den tillgänglig i minst fem år.
17.         En lagstadgad revisor bryter
mot artikel 28.2 andra stycket jämförd med artikel 27.1 om han eller
hon inte på sin webbplats offentliggör sin årliga resultaträkning och inte gör
den tillgänglig i minst fem år.
18.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 26.2 om de inte i den årliga
redovisningen eller den årliga resultaträkningen visar de arvoden som erhållits
från lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning för företag
av allmänt intresse och enheter som tillhör en koncern vars moderföretag är ett
företag av allmänt intresse, separerat från de arvoden som erhålls för
lagstadgad revision av andra årsbokslut och sammanställd redovisning för andra
enheter samt arvoden för relaterade finansiella revisionstjänster enligt
definitionen i artikel 10.
19.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag som ingår i ett nätverk bryter mot artikel 26.3 om de
inte som en bilaga till resultaträkningen eller den årliga redovisningen lämnar
de uppgifter som avses i artikel 26.3 leden a–d, om inte undantaget i
andra stycket i den punkten är tillämpligt.
20.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 27 om de inte eller inte i tid
offentliggör en rapport om öppenhet och insyn som innehåller de uppgifter som
anges i punkt 2 i den artikeln och, i tillämpliga fall, de uppgifter som
anges i artikel 28.
21.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 29 om de inte årligen till den
behöriga myndighet som avses i artikel 35.1 överlämnar en förteckning över
granskade företag av allmänt intresse efter de inkomster som de genererar.
22.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 30 om de inte dokumenterar de
handlingar och uppgifter som avses i den artikeln.
E. Överträdelser som gäller utseende av
lagstadgade revisorer eller revisionsföretag av företag av allmänt intresse
23.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 33.2 om de, efter det att de två
på varandra följande revisionsuppdrag som avses i artikel 33.1 har löpt
ut, utför lagstadgad revision av det berörda företaget av allmänt intresse
innan en period på minst fyra år har förflutit.
24.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 33.6 om de inte lämnar en komplett
överlåtelsedokumentation till den lagstadgade revisor eller det
revisionsföretag som tillträder uppdraget.
F. Överträdelser som gäller
kvalitetssäkring
25.         En lagstadgad revisor eller
ett revisionsföretag bryter mot artikel 40.6 om de inte följer upp
rekommendationerna från inspektionerna inom en rimlig tidsperiod som fastställs
av den behöriga myndigheten.
II.        Överträdelser av företag av
allmänt intresse
A.        Överträdelser som gäller val av
lagstadgade revisorer eller revisionsföretag
1.           Utan att det påverkar
artikel 31.2–31.4, bryter ett företag av allmänt intresse mot
artikel 31.1 om det inte inrättar en revisionskommitté och/eller inte
utser det antal oberoende ledamöter som krävs, och/eller inte utser det antal
ledamöter som krävs som har redovisnings- och/eller revisionskompetens.
2.           Ett företag av allmänt
intresse bryter mot artikel 32.1 om det inte väljer lagstadgade revisorer
eller revisionsföretag i enlighet med de villkor som anges i
artikel 32.2–32.6.
3.           Ett företag av allmänt
intresse bryter mot artikel 33 genom att anlita samma lagstadgade revisor
eller revisionsföretag under en period som överstiger den som föreskrivs i
artikel 33.
4.           Ett företag av allmänt
intresse bryter mot artikel 34 om det entledigar en lagstadgad revisor
eller ett revisionsföretag utan skäliga grunder.
[1]               De stora stödbelopp som godkänts inom ramen för
stödordningarna förklaras av att vissa medlemsstater antog stora allmänna
garantiordningar som täckte hela skulden för banken i fråga. Medlemsstaterna förlitade
sig i första hand på garantiordningar. Det godkända beloppet för
rekapitaliseringsåtgärder uppgick till 546,08 miljarder euro
(4,5 procent av BNP), av vilket medlemsstaterna faktiskt utnyttjade cirka
141,5 miljarder euro under 2009. Under perioden mellan
oktober 2008 och oktober 2010 godkände kommissionen finansiella
krisåtgärder på området statligt stöd i 22 medlemsstater, nämligen i alla
medlemsstater utom Bulgarien, Tjeckien, Estland, Malta och Rumänien.
[2]               Europeiska kommissionen, grönbok Revisionspolitik:
Lärdomar från krisen (KOM(2010) 561, 13.10.2010).
[3]               http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/conferenc_20110209_en.htm
[4]               http://www.europarl.europa.eu/oeil/FindByProcnum.do?lang=en&procnum=INI/2011/2037
[5]               KOM(2010) 561 slutlig, EUT C 248, 28.8.2011,
s. 92.
[6]               Närmare upplysningar om omfattningen av varje förslag
finns i punkt 4.3 i motiveringen i förslaget till ändring av
direktiv 2006/43/EG.
[7]               Vid behov, föremål för lämpliga övergångsarrangemang.
[8]               KOM(2010) 716 slutlig.
[9]               KOM(2009) 501 slutlig, KOM(2009) 502 slutlig, KOM(2009)
503 slutlig.
[10]             EUT C
, , s. .
[11]             Datum för Europeiska datatillsynsmannens yttrande.
[12]             EGT L 372, 31.12.1986, s. 1.
[13]             EGT L 374, 31.12.1991, s. 7.
[14]             EUT L 390, 31.12.2004, s. 38.
[15]             EUT L 319, 5.12.2007, s. 1.
[16]             EUT L 302, 17.11.2009, s. 32.
[17]             EUT L 267, 10.10.2009, s. 7.
[18]             EUT L 174, 1.7.2011, s. 1.
[19]             EUT L 145, 30.4.2004, s. 1.
[20]             EGT L 222, 14.8.1978, s. 11.
[21]             EGT L 193, 18.7.1983, s. 1.
[22]             EUT L 157, 9.6.2006, s. 87.
[23]             KOM(2010) 561 slutlig.
[24]             EGT L 281, 23.11.1995, s. 31.
[25]             EGT L 8, 12.1.2001, s. 1.
[26]             EUT L 52, 25.2.2005, s. 51.
[27]             EUT L 309, 25.11.2005, s. 15.
[28]             EUT L 120, 7.5.2008, s. 20.
[29]             EUT L 331, 15.12.2010, s. 84.
[30]             EUT L 331, 15.12.2010, s. 12.
[31]             EUT L 331, 15.12.2010, s. 48.
[32]             KOM(2010) 716 slutlig.
[33]             EUT L 162, 30.4.2004, s. 70.
[34]             EUT L 177, 30.6.2006, s. 1.
[35]             EUT L 335, 17.12.2009, s. 1.
[36]             EUT L 345, 31.12.2003 s. 64.
[37]             EUT L 149, 30.04.2004, s. 1.