CELEX: 52018PC0058
Language: cs
Date: 2018-02-09
Title: Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se Maďarsku povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty

EVROPSKÁ KOMISE
            V Bruselu dne 9.2.2018
            COM(2018) 58 final
            2018/0023(NLE)
            Návrh
            PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
            kterým se Maďarsku povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
            
               
         
         
            
               DŮVODOVÁ ZPRÁVA
            
            
               
                  Podle čl. 395 odst. 1 směrnice 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty
                     1
                   (dále jen „směrnice o DPH“) může Rada na návrh Komise jednomyslně povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od ustanovení uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem.
               
            
            
               V dopise, který Komise zaevidovala dne 26. června 2017, Maďarsko požádalo o povolení prodloužit platnost prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2015/2349
                  2
                ze dne 10. prosince 2015, a tak pokračovat v uplatňování opatření odchylujícího se od článku 193 směrnice o DPH. V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH a poté, co od Maďarska obdržela další podrobnosti týkající se odůvodnění žádosti, informovala Komise dopisem ze dne 11. prosince 2017 o žádosti Maďarska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 12. prosince 2017 uvědomila Komise Maďarsko, že má k dispozici všechny údaje, které jsou podle jejího názoru k posouzení žádosti potřebné.
            
            
               1.SOUVISLOSTI NÁVRHU
            
            
               •Odůvodnění a cíle návrhu
            
            
               
                  Maďarsko informovalo Komisi o podvodných režimech v odvětví poskytování pracovníků, zejména pokud jde o agentury zprostředkovávající dočasné zaměstnání a organizace nabízející podobné služby, jako jsou například školní družstva, jejichž členové vykonávají práci pro třetí strany. 
               
               
                  Poskytování tohoto druhu služeb se vyznačuje mimo jiné tím, že k němu není příliš zapotřebí velkých investic nebo specializovaných znalostí. Založení podniku v tomto odvětví je proto poměrně snadné a podnik může po krátké době zaniknout. Protože investice do podniku jsou omezené, DPH účtovaná zákazníkům často výrazně převyšuje DPH, kterou lze v souvislosti s těmito investicemi nebo (obecněji) vstupy odpočíst. Když tyto podniky s velmi omezenými nebo žádnými aktivy zaniknou, představuje tak neodpočtená DPH na vstupu jen malou nákladovou položku. Celkovou neodvedenou DPH je těžké, či dokonce nemožné dodatečně vybrat.
               
               
                  Za účelem boje proti podvodům v oblasti DPH u agentur zprostředkovávajících dočasné zaměstnání požádalo Maďarsko v roce 2014 o odchylku od článku 193 směrnice o DPH, aby mu bylo povoleno stanovit, že pro poskytnutí pracovníků vykonávajících jiné činnosti, než jaké jsou uvedeny v čl. 199 odst. 1 písm. a) směrnice o DPH, je osobou povinnou odvést DPH osoba povinná k dani, které jsou služby poskytovány (přenesení daňové povinnosti). Povolení bylo uděleno prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2015/2349
                     3
                   s platností do 31. prosince 2017. 
               
               
                  Maďarsko požádalo o povolení, aby mohlo i nadále uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice o DPH a současně rozšířit jeho oblast působnosti na družstva důchodců. 
               
               
                  Informace předložené Maďarskem potvrdily, že přenesení daňové povinnosti je vhodným a účinným nástrojem v boji proti korupčním praktikám v odvětví agenturního zprostředkovávání dočasného zaměstnání. Maďarsko poukazuje zejména na to, že po zavedení přenesení daňové povinnosti se snížil počet agentur zprostředkovávajících dočasné zaměstnání. Zároveň z údajů vyplývá, že zatímco se snížil počet daňových poplatníků v daném odvětví, došlo v roce 2016 k výraznému zvýšení základu daně z vnitrostátních plnění. 
               
               
                  Maďarsko uvádí, že velká část opatření byla zavedena za účelem boje proti podvodům v oblasti DPH (např. více dohledu a kontrol nově zaregistrovaných společností, změny právních předpisů za účelem zvýšení účinnosti kontrolních činností, měsíční přiznání k DPH nově zaregistrovaných společností, zavedení minimálního poplatku za služby pro školní družstva, sledování příjmů z registračních pokladen online, domácí souhrnná hlášení k DPH v určitých případech atd.). Maďarsko plánuje zavést další opatření proti podvodům se zvláštním zaměřením na agentury zprostředkovávající dočasné zaměstnání (např. omezení rozsahu odvětví agenturního zaměstnávání, zavedení záruky spojené s činnostmi v tomto odvětví, rozšíření jistoty zaměstnání). I přes tato opatření se Maďarsko domnívá, že k dalšímu snížení škod, které odvětví vznikly, je třeba ochranný mechanismus přenesení daňové povinnosti zachovat. 
               
               
                  Maďarsko rovněž informovalo Komisi o tom, že v Maďarsku by měla vzniknout nová právní instituce, a sice družstva důchodců. Podobně jako u školních družstev by zaměstnání zprostředkované družstvem důchodců mělo být považováno za obdobné dočasnému zaměstnání zprostředkovanému pracovní agenturou. Maďarsko proto žádá, aby se přenesení daňové povinnosti vztahovalo i na tato družstva. 
               
               
                  Je třeba zmínit, že směrnice o DPH již s nepovinným uplatňováním přenesení daňové povinnosti, pokud jde o poskytování pracovníků, počítá (viz čl. 199 odst. 1 písm. b) směrnice o DPH). Tato možnost je v podstatě omezena na odvětví nemovitostí (čl. 199 odst. 1 písm. a) směrnice o DPH). Navrhované odchylující se opatření by se proto mělo používat jen na případy, které nejsou ošetřeny směrnicí o DPH.
               
            
            
               Vzhledem k tomu, že k přijetí opatření, na něž se vztahuje odchylka, dojde po ukončení platnosti prováděcího rozhodnutí Rady 2015/2349 (tj. po 31. prosinci 2017), nemůže tento návrh rozšířit působnost předchozího opatření. 
            
            
               Navrhuje se, aby odchylka byla udělena do 31. prosince 2020. Vzhledem k tomu, že opatření podniknutá a zaváděná Maďarskem by v boji proti podvodům v příslušném odvětví měla nabýt účinnosti do ukončení platnosti odchylky, nemělo by mít Maďarsko zapotřebí delšího období platnosti odchylky od článku 193 směrnice o DPH, pokud jde o poskytování zaměstnanců prostřednictvím pracovních agentur. Prodloužení platnosti odchylky by tedy nemělo být nutné. 
            
            
               2.PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
            
            
               •Právní základ
            
            
               Článek 395 směrnice o DPH.
            
            
               •Subsidiarita (v případě nevýlučné pravomoci) 
            
         
         
            
               Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, se zásada subsidiarity nepoužije.
            
            
               •Proporcionalita
            
            
               
                  Návrh je v souladu se zásadou proporcionality z níže uvedených důvodů.
               
               
                  Rozhodnutí se týká povolení udělovaného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nezakládá žádnou povinnost.
               
               
                  Vzhledem k omezenému rozsahu odchylky je toto zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, jímž je boj proti daňovým únikům. Opatření nepřekračuje rámec toho, co je nezbytné pro boj proti podvodům v konkrétním sektoru.
               
            
            
               •Volba nástroje
            
            
               
                  Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji na návrh Komise jednomyslně schválí Rada. Rozhodnutí Rady je kromě toho nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivým členským státům.
               
            
            
               3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
            
            
               •Konzultace se zúčastněnými subjekty
            
            
               
                  Tento návrh vychází z žádosti podané Maďarskem a týká se pouze tohoto členského státu.
               
            
            
               •Sběr a využití výsledků odborných konzultací
            
            
               
                  Nebylo třeba využít externích odborných konzultací.
               
            
            
               •Posouzení dopadů
            
            
               Návrh prováděcího rozhodnutí má za cíl zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem v odvětví poskytování zaměstnanců v Maďarsku. Přenesení daňové povinnosti by mělo Maďarsku pomoci lépe bojovat proti podvodům v oblasti DPH v tomto odvětví. Z toho vyplývá, že odchylující se opatření bude mít potenciálně pozitivní dopad. 
            
            
               Vzhledem k úzké oblasti působnosti dané odchylky a její časově omezené působnosti bude její dopad v každém případě omezený.
            
            
               4.ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY
            
            
               
                  Návrh nebude mít žádné negativní důsledky pro rozpočet EU.
               
            
            
               5.OSTATNÍ PRVKY
            
            
               Návrh obsahuje ustanovení o skončení platnosti ke dni 31. prosince 2020.
            
            
               2018/0023 (NLE)
            
         
         
            
               Návrh
            
            
               PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
            
            
               kterým se Maďarsku povoluje uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
            
            
               RADA EVROPSKÉ UNIE,
            
            
               s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie, 
            
            
               s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty
                  4
               , a zejména na čl. 395 odst. 1 uvedené směrnice,
            
            
               s ohledem na návrh Evropské komise,
            
            
               vzhledem k těmto důvodům:
            
            
               (1)Podle článku 193 směrnice 2006/112/ES je obecným pravidlem, že daň z přidané hodnoty (DPH) je správci daně povinna odvést osoba povinná k dani uskutečňující zdanitelné dodání zboží nebo poskytnutí služby.
            
            
               (2)Za účelem boje proti podvodům s DPH v odvětví agenturního zprostředkovávání dočasného zaměstnání požádalo Maďarsko v roce 2014 o povolení přijmout zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice 2006/112/ES, které by stanovilo, že pro poskytnutí pracovníků vykonávajících jiné činnosti, než jaké jsou uvedeny v čl. 199 odst. 1 písm. a) uvedené směrnice, je osobou povinnou odvést DPH osoba povinná k dani, které jsou služby poskytovány (přenesení daňové povinnosti). Povolení bylo uděleno prováděcím rozhodnutím Rady 2015/2349
                  5
                a jeho platnost skončila dne 31. prosince 2017. 
            
            
               (3)Dopisem, který Komise zaevidovala dne 26. června 2017, požádalo Maďarsko o povolení zavést opatření odchylující se od článku 193 uvedené směrnice, tak aby povinnost odvést DPH za poskytnutí zaměstnanců měl příjemce. 
            
            
               (4)V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice 2006/112/ES Komise o žádosti Maďarska informovala dopisem ze dne 11. prosince 2017 ostatní členské státy. Dopisem ze dne 12. prosince 2017 oznámila Komise Maďarsku, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
            
            
               (5)Mnozí obchodníci v odvětví agenturního zprostředkovávání dočasného zaměstnání se podle informací poskytnutých Maďarskem dopouštějí podvodů, jelikož poskytují služby, aniž by správci daně odváděli DPH. Protože pro tento druh podnikatelské činnosti nejsou nutně zapotřebí významné vstupy nebo investice, dochází často k tomu, že DPH účtovaná těmito agenturami výrazně převyšuje odpočitatelnou DPH, které tyto agentury platí svým dodavatelům. Řada z těchto agentur, které často mívají jen velmi omezená nebo žádná aktiva, následně po krátké době několika málo měsíců zanikne, což ztěžuje nebo znemožňuje dodatečný výběr neodvedené DPH.
            
            
               (6)V rámci odchylky by byla v takových případech odpovědnost za odvod DPH uložena osobě, které jsou služby poskytovány, čímž by se odstranila příležitost k páchání této formy daňového úniku. Maďarsko uvedlo, že po zavedení přenesení daňové povinnosti u poskytování zaměstnanců klesl v Maďarsku počet pracovních agentur, což poukazuje na očištění trhu. Podle Maďarska se potvrdilo, že přenesení daňové povinnosti je vhodným a účinným nástrojem v boji proti korupčním praktikám v odvětví agentur zprostředkovávajících dočasné zaměstnání. 
            
            
               (7)Z informací poskytnutých Maďarskem vyplývá, že byl přijat velký počet opatření za účelem boje proti podvodům v oblasti DPH a že Maďarsko plánuje přijmout další opatření v boji proti podvodům se zvláštním zaměřením na agentury zprostředkovávající dočasné zaměstnání. Bez ohledu na tato opatření se Maďarsko domnívá, že k dalšímu snížení škod, které odvětví vznikly, by se ochranný mechanismus přenesení daňové povinnosti měl uplatňovat i nadále. 
            
            
               (8)V některých případech poskytování pracovníků, které jsou uvedeny v čl. 199 odst. 1 písm. a) směrnice 2006/112/ES, již existuje možnost stanovit, že za odvod DPH odpovídá příjemce. Maďarsku by proto mělo být povoleno uplatňovat přenesení daňové povinnosti na případy poskytování pracovníků, které nejsou ošetřeny směrnicí 2006/112/ES.
            
            
               (9)Tato odchylka by měla být časově omezená. 
            
            
               (10)Opatření, která Maďarsko provede, by měla odstranit podvody v dotčeném odvětví, a proto by neměla být zapotřebí žádná další odchylka od článku 193 směrnice 2006/112/ES, pokud jde o poskytování zaměstnanců.
            
            
               (11)Odchylka nemá dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH,
            
            
               PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ: 
            
         
         
            
               Článek 1
            
            
               Odchylně od článku 193 směrnice 2006/112/ES se Maďarsku povoluje, aby za osobu povinnou odvést DPH určilo osobu povinnou k dani, které jsou poskytováni pracovníci vykonávající jiné činnosti, než jaké jsou uvedeny v čl. 199 odst. 1 písm. a) směrnice 2006/112/ES.
            
            
               Článek 2
            
            
               Toto rozhodnutí nabývá účinku dnem oznámení.
            
            
               Toto rozhodnutí se použije do dne 31. prosince 2020.
            
            
               Článek 3
            
            
               Toto rozhodnutí je určeno Maďarsku.
            
            
               V Bruselu dne
            
            
               
                     Za Radu
               
               
                     předseda / předsedkyně
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        Úř. věst. L 330, 16.12.2015, s. 53. 
               
               
                  
                     (3)
                  
                        Úř. věst. L 330, 16.12.2015, s. 53. 
               
               
                  
                     (4)
                  
                        Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (5)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2015/2349 ze dne 10. prosince 2015, kterým se Maďarsku povoluje použít zvláštní opatření odchylující se od článku 193 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 330, 16.12.2015, s. 53).