CELEX: 62007CJ0519
Language: pl
Date: 2009-09-17 00:00:00
Title: Wyrok Trybunału (trzecia izba) z dnia 17 września 2009 r. # Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Koninklijke FrieslandCampina NV. # Odwołanie - Pomoc państwa - Podatkowy system pomocy realizowany przez Niderlandy w zakresie międzynarodowej działalności finansowej - Decyzja nr 2003/515/WE - Brak zgodności ze wspólnym rynkiem - Przepisy przejściowe - Dopuszczalność - Legitymacja procesowa - Interes prawny - Zasada ochrony uzasadnionych oczekiwań - Zasada równości traktowania. # Sprawa C-519/07 P.

Sprawa C‑519/07 P
      Komisja Wspólnot Europejskich
      przeciwko
      Koninklijke FrieslandCampina NV, dawniej Koninklijke Friesland Foods NV, dawniej Friesland Coberco Dairy Foods Holding NV
      Odwołanie – Pomoc państwa – Podatkowy system pomocy realizowany przez Niderlandy w zakresie międzynarodowej działalności finansowej – Decyzja 2003/515/WE – Niezgodność ze wspólnym rynkiem – Przepisy przejściowe – Dopuszczalność – Legitymacja procesowa – Interes prawny – Zasada ochrony uzasadnionych oczekiwań – Zasada równości traktowania
      Streszczenie wyroku
      1.        Skarga o stwierdzenie nieważności – Osoby fizyczne lub prawne – Akty dotyczące ich bezpośrednio i indywidualnie – Decyzja
            Komisji zakazująca wprowadzenia systemu pomocy sektorowej
      (art. 230 akapit czwarty WE)
      2.        Pomoc przyznawana przez państwa – Decyzja Komisji stwierdzająca niezgodność systemu pomocy ze wspólnym rynkiem i przewidująca
            system przejściowy – Środki przejściowe dla przedsiębiorstw będących beneficjentami tego systemu – Brak środków przejściowych
            dla przedsiębiorstw, które jedynie przedstawiły wniosek o pierwsze zezwolenie – Brak naruszenia zasady ochrony uzasadnionych
            oczekiwań i zasady równego traktowania
      (art. 88 ust. 2 akapit pierwszy WE)
      1.        Zgodnie z art. 230 akapit czwarty WE osoba fizyczna lub prawna może wnieść skargę na decyzje skierowane do innych osób, wyłącznie
         jeśli decyzje te dotyczą jej bezpośrednio i indywidualnie.
      
      Jeśli chodzi o drugi warunek przewidziany w art. 230 WE, okoliczność, że sporny przepis ze swej natury oraz ze względu na
         swój zakres ma charakter ogólny, albowiem znajduje zastosowanie do ogółu zainteresowanych przedsiębiorców, nie wyklucza jednak,
         że może dotyczyć on w sposób indywidualny niektórych spośród nich.
      
      Jednakże osoby fizyczne lub prawne mogą twierdzić, iż sporny przepis dotyczy ich indywidualnie tylko wtedy, gdy decyzja ta
         dotyczy ich ze względu na określone cechy, które są im właściwe, lub sytuację faktyczną, która wyodrębnia je spośród ogółu
         osób. Przedsiębiorstwo nie może bowiem w zasadzie zaskarżyć decyzji Komisji zakazującej wprowadzenia systemu pomocy sektorowej,
         jeżeli ta decyzja dotyczy przedsiębiorstwa wyłącznie z powodu jego przynależności do tego sektora oraz posiadanego przez nie
         charakteru potencjalnego beneficjenta wspomnianego systemu pomocy. W odniesieniu do skarżącego przedsiębiorstwa taka decyzja
         stanowi bowiem środek o charakterze ogólnym, stosowany w określonych obiektywnie sytuacjach oraz wywołujący skutki prawne
         pod względem pewnej kategorii osób określonych w sposób ogólny i abstrakcyjny.
      
      Natomiast gdy zaskarżony akt dotyczy grupy osób, które zostały zidentyfikowane lub mogą być zidentyfikowane w chwili wydania
         tego aktu, ze względu na określone cechy właściwe członkom tej grupy, ten akt może dotyczyć tych osób w sposób indywidualny,
         ponieważ należą one do ograniczonego kręgu przedsiębiorców.
      
      (por. pkt 47, 51–54)
      2.        Prawo do powoływania się na ochronę uzasadnionych oczekiwań przysługuje każdemu podmiotowi, w którym instytucja wzbudziła
         uzasadnione nadzieje. Jednakże jeśli rozważny i przezorny przedsiębiorca jest w stanie przewidzieć wydanie przepisów wspólnotowych
         mogących wpłynąć na jego interesy, nie może on powoływać się na tę zasadę w razie wydania takich przepisów.
      
      Ponadto nawet zakładając, że Wspólnota Europejska uprzednio stworzyła sytuację mogącą rodzić uzasadnione oczekiwania, bezwzględny
         interes publiczny może sprzeciwiać się wydaniu środków przejściowych w sytuacjach, które powstały przed wejściem w życie nowych
         uregulowań, a które mogą jeszcze ulec zmianie. Komisja naruszyła nadrzędną normę prawa, gdy w przypadku braku bezwzględnego
         interesu publicznego nie przewidziała wraz ze zniesieniem regulacji środków przejściowych, które chroniłyby uzasadnione oczekiwania
         przedsiębiorcy co do uregulowań wspólnotowych.
      
      Dyskryminacja polega na stosowaniu różnych zasad do porównywalnych sytuacji lub też na stosowaniu tej samej zasady do różnych
         sytuacji. 
      
      W odniesieniu do decyzji Komisji stwierdzającej niezgodność ze wspólnym rynkiem specjalnego systemu podatkowego dla międzynarodowej
         działalności finansowej przedsiębiorstw należących do grup i ustanawiającego system przejściowy zarezerwowany dla beneficjentów
         wspomnianego systemu, nie zaś dla wnioskujących o pierwsze zezwolenie, których wniosek nie został jeszcze rozpatrzony w dacie
         wydania tej decyzji, sytuacja wnioskujących o pierwsze zezwolenie, którzy nie przedstawili w szczegółowy sposób dokonanych
         już inwestycji czy podjętych zobowiązań, różni się od sytuacji beneficjentów, którzy dokonali inwestycji i podjęli zobowiązania
         w przeszłości w okresie, gdy zgodność z prawem omawianego systemu nie była kwestionowana, i którzy, w razie braku podjęcia
         na ich korzyść środków przejściowych, ponieśliby zatem szkodę. 
      
      W takiej sytuacji Komisja nie naruszyła zasad ochrony uzasadnionych oczekiwań i równości traktowania, rezerwując możliwość
         korzystania z systemu przejściowego jedynie dla beneficjentów wspomnianego systemu.
      
      (por. pkt 84–86, 88, 91, 94, 100–102)
WYROK TRYBUNAŁU (trzecia izba)
      z dnia 17 września 2009 r.(*)
      
      Odwołanie – Pomoc państwa – Podatkowy system pomocy realizowany przez Niderlandy w zakresie międzynarodowej działalności finansowej – Decyzja nr 2003/515/WE – Nezgodność ze wspólnym rynkiem – Przepisy przejściowe – Dopuszczalność – Legitymacja procesowa – Interes prawny – Zasada ochrony uzasadnionych oczekiwań – Zasada równości traktowania
      W sprawie C‑519/07 P
      mającej za przedmiot odwołanie w trybie art. 56 statutu Trybunału Sprawiedliwości, wniesione w dniu 21 listopada 2007 r.,
      Komisja Wspólnot Europejskich, reprezentowana przez H. van Vlieta oraz S. Noëgo, działających w charakterze pełnomocników,
      
      strona skarżąca,
      w której drugą stroną postępowania jest:
      Koninklijke FrieslandCampina NV, dawniej Koninklijke Friesland Foods NV, dawniej Friesland Coberco Dairy Foods Holding NV, z siedzibą w Meppel (Niderlandy),
         reprezentowana przez E. Pijnackera Hordijka oraz W. Geursena, advocaten,
      
      strona skarżąca w pierwszej instancji,
      TRYBUNAŁ (trzecia izba),
      w składzie: A. Rosas, prezes izby, A. Ó Caoimh, J.N. Cunha Rodrigues, J. Klučka i A. Arabadjiev (sprawozdawca), sędziowie,
      rzecznik generalny: Y. Bot,
      sekretarz: H. von Holstein, zastępca sekretarza,
      uwzględniając procedurę pisemną i po przeprowadzeniu rozprawy w dniu 12 marca 2009 r.,
      po zapoznaniu się z opinią rzecznika generalnego na posiedzeniu w dniu 23 kwietnia 2009 r.,
      wydaje następujący
      Wyrok
      1        W swym odwołaniu Komisja Wspólnot Europejskich wnosi o uchylenie wyroku Sądu Pierwszej Instancji Wspólnot Europejskich z dnia
         12 września 2007 r. w sprawie T‑348/03 Koninklijke Friesland Foods przeciwko Komisji (zwanego dalej „zaskarżonym wyrokiem”),
         w którym Sąd stwierdził nieważność części decyzji Komisji 2003/515/WE z dnia 17 lutego 2003 r. dotyczącej systemu pomocy wprowadzonego
         w życie przez Niderlandy w odniesieniu do międzynarodowej działalności finansowej (Dz.U. L 180, s. 52, zwanej dalej „sporną
         decyzją”).
      
       Krajowe ramy prawne
      2        Wet van 13 december 1996 tot wijziging van de wet op de vennootschapsbelasting 1969 met het oog op het tegengaan van uitholling
         van de belastinggrondslag en het versterken van de fiscale infrastructuur, Stb. 1996, nr 651 (ustawa z dnia 13 grudnia 1969
         r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 1969 r. w celu przeciwdziałania erozji podstawy opodatkowania
         i wzmocnienia infrastruktury fiskalnej) wprowadza do wet op de vennootschapsbelasting 1969 (ustawy o podatku dochodowym od
         osób prawnych z 1969, zwanej dalej „ustawą z 1969 r.”) art. 15b, który przewiduje specjalny system podatkowy dla międzynarodowej
         działalności finansowej przedsiębiorstw należących do grup (zwany dalej „systemem CFA”). System ten wszedł w życie w dniu
         1 stycznia 1997 r.
      
      3        Artykuł 15b ust. 1 zdanie pierwsze ustawy z 1969 r. stanowi:
      
      „Gdy chodzi o jednostkę, która należy do międzynarodowej grupy i prowadzi działalność finansową wyłącznie z obszaru Niderlandów
         na rzecz jednostek należących o tej grupy, które mają siedziby lub znajdują się w co najmniej czterech krajach lub na co najmniej
         dwóch kontynentach, na wniosek podatnika inspektor zezwala, z zastrzeżeniem warunków przez niego określonych, na utworzenie
         rezerwy na pokrycie ryzyka związanego z międzynarodową działalnością finansową […]”.
      
      4        W świetle art. 15b ust. 3 ustawy z 1969 r. podatnik, który przystąpił do systemu CFA, może przeznaczyć 80% dochodów podlegających
         opodatkowaniu na rezerwy na pokrycie ryzyka. Tak przeznaczone kwoty mogą zostać wykorzystane do różnych celów wskazanych w tej
         ustawie. I tak w świetle art. 15b ust. 5 tej ustawy w razie nabycia akcji spółki niderlandzkiej lub zagranicznej lub wkładu
         kapitałowego w takiej spółce część od 50 do 100% ceny nabycia lub wkładu kapitałowego może zostać pobrana z rezerwy ze zwolnieniem
         z podatku.
      
      5        Artykuł 15b ust. 10 ustawy z 1969 r. stanowi, że inspektor postanawia, na wniosek podatnika, o przyznaniu mu korzyści wynikających
         z systemu CFA i ustala dokładne warunki korzystania z tego systemu, wydając decyzję, od której służy odwołanie (zwaną dalej
         „zezwoleniem CFA”). Zezwolenie CFA jest wydawane na dziesięć lat.
      
      6        Po przyjęciu spornej decyzji art. 1 sekcja D wet van 15 september 2005 houdende wijziging van de wet op de vennootschapsbelasting
         1969 – vervallen van concernfinancieringsregeling, Stb. 2005, nr 468 (ustawy z dnia 15 września 2005 r. o zmianie ustawy z 1969 r.
         – zniesienie systemu CFA) uchylił art. 15b ustawy 1969 r.
      
      7        Artykuł 2 rzeczonej ustawy z dnia 15 września 2005 r. stanowi, że jeśli chodzi o podatników podlegających opodatkowaniu podatkiem
         dochodowym od osób prawnych, którzy w dniu 11 lipca 2001 r. spełniali wymogi systemu z art. 15b ustawy z 1969 r., art. 15b
         ustawy z 1969 r. oraz wynikające z niego przepisy nadal mają zastosowanie. Rzeczony art. 2 przewiduje również, że ten przepis
         przejściowy obowiązuje przez okres dziesięciu lat, licząc od dnia, w którym podatnik mógł utworzyć rezerwę, przy czym okres
         ten nie może trwać dłużej niż do 31 grudnia 2010 r.
      
       Okoliczności powstania sporu
       Okoliczności poprzedzające powstanie sporu
      8        W ramach ogólnej refleksji w przedmiocie szkodliwej konkurencji podatkowej Rada Unii Europejskiej i przedstawiciele rządów
         państw członkowskich przyjęli w dniu 1 grudnia 1997 r. rezolucję w sprawie kodeksu postępowania w dziedzinie opodatkowania
         przedsiębiorstw (Dz.U. 1998, C 2, s. 2). W tym kontekście państwa członkowskie zobowiązały się do stopniowej rezygnacji z pewnych
         środków podatkowych uznanych za szkodliwe, podczas gdy Komisja wyraziła swój zamiar zbadania i ponownego badania, w świetle
         reguł dotyczących pomocy państwa, systemów podatkowych obowiązujących w państwach członkowskich.
      
      9        W ramach tego badania Komisja pismem z dnia 12 lutego 1999 r. zwróciła się do Królestwa Niderlandów o przedstawienie informacji
         o systemie CFA. Informacje te zostały jej dostarczone pismem Królestwa Niderlandów z dnia 8 marca 1999 r.
      
      10      W dniu 27 grudnia 2000 r. Koninklijke FrieslandCampina NV (zwana dalej „KFC”) przedstawiła niderlandzkiej administracji podatkowej
         wniosek o zezwolenie CFA.
      
      11      Pismem z dnia 11 lipca 2001 r. Komisja powiadomiła Królestwo Niderlandów o wydaniu decyzji o wszczęciu postępowania przewidzianego
         w art. 88 ust. 2 WE dotyczącego systemu CFA (zwanej dalej „decyzją z dnia 11 lipca 2001 r.”). Decyzja ta oraz wezwanie do
         zainteresowanych o przedstawienie uwag o tym systemie zostały opublikowane w Dzienniku Urzędowym Wspólnot Europejskich (Dz.U. 2001, C 306, s. 6).
      
      12      W dniu 26 lipca 2001 r. niderlandzka administracja podatkowa poinformowała KFC o wszczęciu tego postępowania. W konsekwencji
         zawieszono rozpatrzenie wniosku KFC o zezwolenie CFA.
      
      13      Pismem z dnia 3 października 2002 r. Królestwo Niderlandów wskazało Komisji, że ze względu na zasady ochrony uzasadnionych
         oczekiwań i poszanowania praw nabytych instytucja ta powinna pozwolić przedsiębiorstwom będącym wówczas beneficjentami systemu
         CFA na dalsze korzystanie z niego aż do czasu wygaśnięcia wydanych zezwoleń CFA.
      
      14      W dnia 5 grudnia 2002 r. niderlandzki sekretarz stanu ds. skarbowych wydał decyzję stanowiącą, co następuje:
      
      „[P]ostanawiam, że poczynając od tego dnia zaprzestaje się rozpatrywać nowe wnioski o zastosowanie systemu [CFA]”.
       Sporna decyzja
      15      W spornej decyzji Komisja uznała system CFA za niezgodny ze wspólnym rynkiem. Jednakże stwierdziła ona w punktach 111 i 112
         uzasadnienia tej decyzji, że w zakresie w jakim system ten jest podobny do systemu ustanowionego w Belgii rozporządzeniem
         królewskim nr 187 z dnia 30 grudnia 1982 r. w sprawie opodatkowania centrów koordynacyjnych (zwanego dalej „systemem BCC”),
         który uznano za niestanowiący pomocy w rozumieniu art. 87 ust. 1 WE, beneficjenci korzystający z systemu CFA w dacie 11 lipca
         2001 r. mogli zasadnie powołać się na zasadę ochrony uzasadnionych oczekiwań. Zatem na podstawie art. 14 ust. 1 rozporządzenia
         Rady (WE) nr 659/1999 z dnia 22 marca 1999 r. ustanawiającego szczegółowe zasady stosowania art. [88 WE] (Dz.U. L 83, s. 1),
         który stanowi w szczególności, że „Komisja nie wymaga windykacji pomocy, jeżeli byłoby to sprzeczne z ogólną zasadą prawa
         wspólnotowego”, odstąpiła ona od zarządzenia zwrotu pomocy otrzymanej przy stosowaniu systemu CFA.
      
      16      Ponadto w art. 2 spornej decyzji Komisja przyznała, że podmioty będące beneficjentami systemu w dniu 11 lipca 2001 r. mogą
         dalej z niego korzystać, do czasu wygaśnięcia zezwoleń CFA udzielonych na okres 10 lat przez niderlandzkie organy podatkowe,
         lecz nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2010 r. W szczególności, uwzględniając postępy dokonywane na poziomie wspólnotowym
         w dziedzinie walki ze szkodliwą konkurencją podatkową i perspektywę stopniowej redukcji liczby beneficjentów systemu CFA,
         Komisja uznała w pkt 118 uzasadnienia spornej decyzji, że ze względu na „nadzwyczajne okoliczności” podmioty będące beneficjentami
         tego systemu mogą nadal zarówno tworzyć nowe rezerwy, jak i korzystać z rezerw dotychczas istniejących.
      
       Okoliczności, które wystąpiły po wydaniu spornej decyzji
      17      Pismem z dnia 11 kwietnia 2003 r. Królestwo Niderlandów wystąpiło do Komisji między innymi o pisemne potwierdzenie, że system
         przejściowy określony w art. 2 spornej decyzji stosuje się także do przedsiębiorstw, które wprawdzie nie uzyskały decyzji
         niderlandzkiego organu podatkowego umożliwiającej objęcie ich zasadami systemu CFA, ale złożyły odpowiedni wniosek przed dniem
         5 grudnia 2002 r., tj. dniem, od którego wszystkie nowe wnioski o zezwolenie CFA mają być odrzucane, o ile przedsiębiorstwa
         te spełniają wymogi systemu na dzień decyzji z dnia 11 lipca 2001 r.
      
      18      W piśmie z dnia 7 lipca 2003 r. Komisja poinformowała, że z pkt 118 motywu decyzji oraz z jej art. 2 jasno wynika, że system
         przejściowy nie ma zastosowania do tych przedsiębiorstw. Komisja wskazała również, że jeśli władze niderlandzkie postanowią
         wydać tym przedsiębiorstwom zezwolenia CFA, będzie to równoznaczne z przyznaniem kolejnej pomocy niezgodnej ze sporną decyzją.
      
      19      W dniu 21 sierpnia 2003 r. niderlandzka administracja podatkowa odrzuciła wniosek spółki KFC o wydanie zezwolenia CFA z tego
         względu, że Komisja wydała negatywną decyzję w odniesieniu do systemu CFA, przedstawioną w piśmie tej ostatniej z dnia 7 lipca
         2003 r.
      
       Skarga do Sądu i zaskarżony wyrok
      20      KFC wniosła do Sądu o stwierdzenie nieważności art. 2 spornej decyzji, w zakresie w jakim wyłącza on z przewidzianego nim
         reżimu przejściowego przedsiębiorców, którzy do dnia 11 lipca 2001 r. złożyli w niderlandzkiej administracji podatkowej wniosek
         o zezwolenie CFA, który w dacie tej nie został jeszcze rozpatrzony.
      
      21      Jak wynika z pkt 103 zaskarżonego wyroku, KFC oparła swą skargę na trzech zarzutach. Pierwszy z nich składa się z dwóch części,
         wskazując, po pierwsze, na naruszenie zasady ochrony uzasadnionych oczekiwań, a po drugie, na obowiązek posiadania przez Komisję
         wiedzy o istnieniu w dniu 11 lipca 2001 r. wniosków o zezwolenie CFA, które oczekiwały na rozpatrzenie. Drugi zarzut został
         oparty na naruszeniu zasady równości traktowania, a trzeci na naruszeniu obowiązku uzasadnienia.
      
      22      Komisja podniosła tytułem głównym dwa zarzuty niedopuszczalności skargi, a tytułem subsydiarnym wniosła do Sądu o oddalenie
         skargi jako bezzasadnej.
      
      23      Sąd oddalił rzeczone zarzuty niedopuszczalności. Po pierwsze, co się tyczy zarzutu niedopuszczalności opartego na braku interesu
         prawnego, w pkt 72 zaskarżonego wyroku Sąd uznał, że jeśli skarga zostałaby uwzględniona, skarżąca mogłaby wystąpić do władz
         niderlandzkich z pewnymi żądaniami dotyczącymi korzystania z systemu CFA, a przynajmniej doprowadzić do zbadania jej wniosku
         przez tę, administrację co uzasadnia istnienie interesu prawnego.
      
      24      Co się tyczy następnie zarzutu niedopuszczalności opartego na braku legitymacji procesowej, Sąd orzekł w pkt 94 i 98 zaskarżonego
         wyroku, że sporna decyzja dotyczy KFC bezpośrednio i indywidualnie, jako że skarżąca jest częścią ograniczonego kręgu podatników,
         których wnioski o zezwolenie CFA były w trakcie rozpatrywania w chwili podjęcia przez władze niderlandzkie decyzji o zawieszeniu
         rozpatrywania takich wniosków.
      
      25      W pkt 99 zaskarżonego wyroku Sąd uznał, że okoliczność, iż wnioski podatników należących do tego ograniczonego kręgu dotyczyły
         pierwszego zezwolenia nadającego uprawnienie do korzystania z danego systemu podatkowego, a nie odnowienia istniejącego zezwolenia,
         jak miało to miejsce w przypadku będącym podstawą wyroku z dnia 22 czerwca 2006 r. w sprawach połączonych C‑182/03 i C‑217/03
         Belgia i Forum 187 przeciwko Komisji, Rec. s. I‑5479, nie podważa stwierdzenia, że sporna decyzja w szczególny sposób dotyczyła
         tych podatników.
      
      26      Następnie Sąd uwzględnił skargę KFC i stwierdził nieważność art. 2 spornej decyzji, w zakresie w jakim wyłączał on z przewidzianego
         nim reżimu przejściowego przedsiębiorców, którzy do dnia decyzji z dnia 11 lipca 2001 r. złożyli w niderlandzkiej administracji
         podatkowej wniosek o zezwolenie CFA, który w tej dacie nie został jeszcze rozpatrzony.
      
      27      Sąd uznał za zasadny zarzuty pierwszy i drugi, oparte odpowiednio na naruszeniu zasad ochrony uzasadnionych oczekiwań i równości
         traktowania.
      
      28      Co się tyczy naruszenia zasady ochrony uzasadnionych oczekiwań, Sąd stwierdził w pkt 125 i 126 zaskarżonego wyroku, że zasada
         ta, mająca na celu zagwarantowanie przewidywalności sytuacji i stosunków prawnych objętych prawem wspólnotowym, nie dotyczy
         sytuacji prawnych objętych wyłącznie prawem krajowym. Zatem kwestia, czy KFC jest, czy też nie jest beneficjentem systemu
         CFA i czy spełnia przesłanki korzystania z tego systemu, nie ma znaczenia dla oceny istnienia uzasadnionych oczekiwań w kontekście
         zgodności systemu CFA z prawem wspólnotowym.
      
      29      Odnosząc się do ww. wyroku Belgia i Forum 187 przeciwko Komisji Sąd przypomniał, w pkt 127 zaskarżonego wyroku, że stosowanie
         zasady ochrony uzasadnionych oczekiwań wymaga, by instytucja wspólnotowa wzbudziła uzasadnione nadzieje w podmiocie prawa
         na podstawie dostarczonych mu dokładnych zapewnień, jako że zgodny z prawem charakteru oczekiwań oznacza, że rozsądny i przezorny
         przedsiębiorca mógł w sposób rozsądny liczyć na utrzymanie sytuacji wynikającej z aktu lub zachowania danej instytucji. Przypomniano
         też, że bezwzględny interes publiczny może jednakże sprzeciwić się ochronie nadanej tą zasadą.
      
      30      W niniejszej sprawie, po pierwsze, co się tyczy ochrony uzasadnionych oczekiwań po stronie KFC, Sąd uznał w pkt 131 zaskarżonego
         wyroku, że ze względów wskazanych w pkt 111 i 112 uzasadnienia spornej decyzji, o których mowa w pkt 15 niniejszego wyroku,
         zachowanie Komisji w odniesieniu do systemu BCC wywołało uzasadnione oczekiwania co do okoliczności, że system CFA nie stanowi
         systemu zakazanej pomocy.
      
      31      Po drugie, co się tyczy uzasadnionego charakteru tych oczekiwań, Sąd uznał w pkt 132–135 zaskarżonego wyroku, że wszczęcie
         decyzją z dnia 11 lipca 2001 r. formalnego postępowania wyjaśniającego w zakresie systemu CFA nie może przesądzać o dokonanej
         przez Komisję kwalifikacji tego systemu w jej decyzji końcowej, wobec czego decyzja ta nie może jako taka stać na przeszkodzie
         temu, by KFC mogła powołać się na zasadę ochrony uzasadnionych oczekiwań. W pkt 136 zaskarżonego wyroku Sąd dodał, że nawet
         przy założeniu, iż decyzja ta może zachwiać zaufaniem KFC do zgodności systemu CFA z regułami traktatu WE, KFC mogło jednakże
         oczekiwać, że sporna decyzja, powracająca do kwestii dokonanej wcześniej przez Komisję oceny podobnego systemu, tj. systemu
         BCC, da jej niezbędny czas na skuteczne uwzględnienie tej zmiany oceny zgodności systemu CFA ze wspólnym rynkiem.
      
      32      W tej kwestii Sąd orzekł w pkt 137 zaskarżonego wyroku, że „termin, który upłynął pomiędzy publikacją decyzji o wszczęciu
         formalnego postępowania, to jest dniem 31 października 2001 r. a [wydaniem spornej] decyzj[i], był niewystarczający, by pozwolić
         [KFC] na uwzględnienie wpływu ewentualnej decyzji kładącej kres rozpatrywanemu systemowi. Bezsporna okoliczność, że [KFC]
         podjęła środki, które uznała za niezbędne dla zastosowania się do prawnych przesłanek systemu CFA […], wiąże się z wprowadzeniem
         środków księgowych i decyzji finansowych i ekonomicznych, których nie można zmienić w terminie krótszym niż piętnaście miesięcy”.
      
      33      Po trzecie, co się tyczy wyważenia interesu KFC opartego na uzasadnionych oczekiwaniach i ewentualnego interesu wspólnotowego
         porządku publicznego, Sąd orzekł w pkt 139 zaskarżonego wyroku, że ponieważ Komisja sama przyznała w spornej decyzji, że rzeczywiści
         beneficjenci systemu CFA mogą powołać się na ochronę uzasadnionych oczekiwań w celu uzyskania okresu przejściowego, pozwalającego
         im na dalsze korzystanie z tego systemu zarówno poprzez tworzenie nowych rezerw, jak i korzystanie z rezerw dotychczas istniejących,
         brak jest bezwzględnego interesu sprzeciwiającego się stosowaniu zasady ochrony uzasadnionych oczekiwań na korzyść KFC.
      
      34      To na podstawie tych okoliczności Sąd uwzględnił w pkt 140 zaskarżonego wyroku pierwszy zarzut KFC, w zakresie w jakim był
         on oparty na naruszeniu zasady ochrony uzasadnionych oczekiwań.
      
      35      W odniesieniu do drugiej części zarzutu Sąd dodał następnie, w pkt 141–143 tego wyroku, że kwestia, czy rzeczonej instytucji
         wspólnotowej jest rzeczywiście znana sytuacja przedsiębiorcy, który zamierza powołać się na uzasadnione oczekiwania, nie jest
         związana z warunkami, w których zasada ta ma zastosowanie. W świetle bowiem jej funkcji, którą jest zagwarantowanie przewidywalności
         sytuacji i stosunków prawnych w ramach prawa wspólnotowego, jej stosowanie nie zależy od kwestii, czy instytucja, która powraca
         do wcześniejszej oceny, została szczegółowo poinformowana o wszystkich sytuacjach i stosunkach prawnych, na których przewidywalność
         wpływa zmiana jej stanowiska. Z tych względów Sąd stwierdził, że kwestia rzeczywistej znajomości przez Komisję konkretnej
         sytuacji KFC w dacie decyzji z dnia 11 lipca 2001 r. nie ma wpływu na ocenę środka opartego na naruszeniu zasady ochrony uzasadnionych
         oczekiwań.
      
      36      Co się tyczy drugiego zarzutu KFC, opartego na naruszeniu zasady równego traktowania, Sąd orzekł w pkt 149 i 150 zaskarżonego
         wyroku, że nie przewidując środków przejściowych w odniesieniu do podatników, których wnioski nie zostały jeszcze rozpatrzone
         w chwili ogłoszenia spornej decyzji, Komisja naruszyła tę zasadę. W tym zakresie Sąd oparł się na swej analizie środka wywiedzionego
         z naruszenia zasady ochrony uzasadnionych oczekiwań.
      
      37      W tych okolicznościach Sąd uznał, że nie ma potrzeby badania trzeciego zarzutu KFC.
      
       Żądania stron
      38      Tytułem głównym Komisja wnosi do Trybunału o uchylenie zaskarżonego wyroku, oddalenie skargi KFC o stwierdzenie nieważności
         spornej decyzji i obciążenie KFC kosztami postępowania. Tytułem subsydiarnym Komisja wnosi o uchylenie zaskarżonego wyroku,
         w zakresie w jakim przyznaje on prawa na rzecz przedsiębiorców innych niż KFC, którzy do dnia decyzji z 11 lipca 2001 r. złożyli
         w niderlandzkiej administracji podatkowej wnioski o zezwolenia CFA oraz o oddalenie skargi o stwierdzenie nieważności zaskarżonej
         decyzji, w zakresie w jakim zmierza on do nadania praw tym przedsiębiorcom.
      
      39      KFC wnosi o oddalenie odwołania w całości oraz obciążenie Komisji kosztami postępowania.
      
       W przedmiocie odwołania
      40      Na poparcie swego odwołania Komisja przedstawia sześć zarzutów. Zarzuty pierwszy i drugi są oparte na naruszeniu prawa, którego
         Sąd miał się dopuścić odpowiednio w pkt 66 zaskarżonego wyroku, orzekając, że KFC miała interes prawny w zakresie spornej
         decyzji, choć nie spełniała przesłanek przewidzianych prawie niderlandzkim, by móc korzystać z systemu CFA, oraz w pkt 100
         rzeczonego wyroku, orzekając, że decyzja ta dotyczyła KFC indywidualnie.
      
      41      Zarzut trzeci jest oparty na naruszeniu prawa, którego Sąd miał się dopuścić stwierdzając w pkt 141–143 zaskarżonego wyroku,
         że okoliczność, iż Komisja nie wiedziała o istnieniu i sytuacji KFC oraz innych przedsiębiorstw znajdujących się w sytuacji
         identycznej nie miała znaczenia dla celów oceny istnienia uzasadnionych oczekiwań po stronie KFC.
      
      42      Zarzut czwarty jest podzielony na dwie części, oparte, pierwsza, na zniekształceniu przez Sąd faktów w pkt 137 zaskarżonego
         wyroku, i druga, na naruszeniu prawa, którego Sąd miał się dopuścić przy badaniu, w pkt 125–140 zaskarżonego wyroku, uzasadnionych
         oczekiwań, na które KFC się powoływała.
      
      43      Zarzut piąty jest oparty na naruszeniu prawa, którego Sąd dopuścił się orzekając w pkt 149 i 150 tego wyroku, że Komisja naruszyła
         zasadę równości traktowania, odmiennie traktując podatników, spośród których wszyscy mogli żądać zastosowania do nich okresu
         przejściowego.
      
      44      Wreszcie zarzut szósty jest oparty na naruszeniu prawa, którego Sąd miał się dopuścić, w zakresie w jakim w treści sentencji
         zaskarżonego wyroku nadał uprawnienia wszystkim przedsiębiorcom, którzy przedstawili wniosek o pierwsze zezwolenie CFA do
         dnia 11 lipca 2001 r.
      
       W przedmiocie zarzutu drugiego
       Argumenty stron
      45      W swym drugim zarzucie, który należy zbadać w pierwszej kolejności, Komisja podnosi, że Sąd naruszył prawo, rozstrzygając
         w pkt 100 zaskarżonego wyroku, że sporna decyzja dotyczyła KFC indywidualnie. Nie jest to prawdą, gdyż decyzja ta stanowi
         środek o charakterze ogólnym, a KFC nie jest beneficjentem systemu CFA i należy ona do nieokreślonej grupy potencjalnych beneficjentów
         systemu. Okoliczność, że KFC przedstawiła wniosek o zezwolenie CFA przed wydaniem decyzji z dnia 11 lipca 2001 r. nie rodzi
         skutków w tym zakresie. Ponadto Komisja nie wiedziała o istnieniu przedsiębiorstw znajdujących się w sytuacji identycznej
         do sytuacji KFC, która nie wykorzystała przewidzianej w art. 88 ust. 2 WE możliwości przedstawienia uwag w ramach formalnego
         postępowania wyjaśniającego dotyczącego systemu CFA, a wszczętego tą decyzją.
      
      46      W szczególności Komisja zarzuca Sądowi, że nie dokonał rozróżnienia pomiędzy sytuacją KFC, dotyczącą pierwszego wniosku o pierwsze
         zezwolenie, a sytuacją dotyczącą wniosku o odnowienie zezwolenia, jak miało to miejsce w przypadku ww. wyroku w sprawie Belgia
         i Forum 187 przeciwko Komisji. Zdaniem Komisji KFC zostało dotknięte decyzją tak jak wszystkie inne przedsiębiorstwa, które
         nigdy nie korzystały z systemu CFA, a nie „szczególnie”, jak przedsiębiorstwa, o których mowa w wyroku dotyczącym systemu
         BCC i których aktualna sytuacja została zmieniona decyzją, której nieważność stwierdzono w rzeczonym wyroku, co nie ma miejsca
         w przypadku KFC w odniesieniu do spornej decyzji.
      
       Ocena Trybunału
      47      Zgodnie z art. 230 akapit czwarty WE osoba fizyczna lub prawna może wnieść skargę na decyzje skierowane do innych osób, wyłącznie
         jeśli decyzje te dotyczą jej bezpośrednio i indywidualnie.
      
      48      Co się tyczy pierwszej z tak sformułowanych przesłanek, w świetle utrwalonego orzecznictwa warunek, by środek dotyczył bezpośrednio
         podmiotu prywatnego, wymaga, by omawiany środek wspólnotowy wpływał bezpośrednio na sytuację prawną podmiotu i nie pozostawiał
         jakiegokolwiek zakresu swobodnego uznania adresatom tego aktu, którzy są zobowiązani do wprowadzenia go w życie, mającego
         nastąpić w sposób czysto automatyczny i wynikającego z samego aktu wspólnotowego, bez potrzeby stosowania przepisów pośrednich
         (wyrok Trybunału z dnia 5 maja 1998 r. w sprawie C‑386/96 P Dreyfus przeciwko Komisji, Rec. s. I‑2309, pkt 43 i przytoczone
         tam orzecznictwo).
      
      49      W niniejszej sprawie, jak Sąd stwierdził w pkt 94 zaskarżonego wyroku, z art. 2 spornej decyzji wynika, że władze niderlandzkie
         były zobowiązane, nie dysponując żadnym marginesem swobodnego uznania, oddalić wszelkie wnioski o pierwsze zezwolenie CFA,
         wobec czego przedsiębiorstwa, które nie korzystały z systemu CFA w dniu 11 lipca 2001 r., nie mogły korzystać z systemu przejściowego.
      
      50      W tych okolicznościach Sąd słusznie stwierdził, że zaskarżona decyzja bezpośrednio dotyczy KFC.
      
      51      Jeśli chodzi o drugi warunek przewidziany w wyżej wymienionym art. 230 WE, należy przypomnieć, że Trybunał już kilkakrotnie
         orzekł, iż okoliczność, że sporny przepis ze swej natury oraz ze względu na swój zakres ma charakter ogólny, albowiem znajduje
         zastosowanie do ogółu zainteresowanych przedsiębiorców, nie wyklucza jednak, że może dotyczyć on w sposób indywidualny niektórych
         spośród nich (zob. ww. wyrok w sprawie Belgia i Forum 187 przeciwko Komisji, pkt 58 i przytoczone tam orzecznictwo).
      
      52      Jednakże osoby fizyczne lub prawne mogą twierdzić, iż sporny przepis dotyczy ich indywidualnie tylko wtedy, gdy decyzja ta
         dotyczy ich ze względu na określone cechy, które są im właściwe, lub sytuację faktyczną, która wyodrębnia je spośród ogółu
         osób (zob. ww. wyrok w sprawie Belgia i Forum 187 przeciwko Komisji, pkt 59).
      
      53      Przedsiębiorstwo nie może bowiem w zasadzie zaskarżyć decyzji Komisji zakazującej wprowadzenia systemu pomocy sektorowej,
         jeżeli ta decyzja dotyczy przedsiębiorstwa wyłącznie z powodu jego przynależności do tego sektora oraz posiadanego przez nie
         charakteru potencjalnego beneficjenta wspomnianego systemu pomocy. W odniesieniu do skarżącego przedsiębiorstwa taka decyzja
         stanowi bowiem środek o charakterze ogólnym, stosowany w określonych obiektywnie sytuacjach oraz wywołujący skutki prawne
         pod względem pewnej kategorii osób określonych w sposób ogólny i abstrakcyjny (zob. wyroki: z dnia 2 lutego 1988 r. w sprawach
         połączonych 67/85, 68/85 i 70/85 Kwekerij van der Kooy i inni przeciwko Komisji, Rec. s. 219, pkt 15; z dnia 7 grudnia 1993 r.
         w sprawie C‑6/92 Federmineraria i in. przeciwko Komisji, Rec. s. I‑6357, pkt 14; a także z dnia 19 października 2000 r. w sprawach
         połączonych C‑15/98 i C‑105/99 Włochy i Sardegna Lines przeciwko Komisji, Rec. s. I‑8855, pkt 33).
      
      54      Trybunał orzekł natomiast, że gdy zaskarżony akt dotyczy grupy osób, które zostały zidentyfikowane lub mogą być zidentyfikowane
         w chwili wydania tego aktu, ze względu na określone cechy właściwe członkom tej grupy, ten akt może dotyczyć tych osób w sposób
         indywidualny, ponieważ należą one do ograniczonego kręgu przedsiębiorców (zob. wyroki: z dnia 17 stycznia 1985 r. w sprawie
         11/82 Piraiki‑Patraiki i in. przeciwko Komisji, Rec. str. 207, pkt 31; z dnia 26 czerwca 1990 r. w sprawie C‑152/88 Sofrimport
         przeciwko Komisji, Rec. str. I‑2477, pkt 11; a także ww. wyrok w sprawie Belgia i Forum 187 przeciwko Komisji, pkt 60).
      
      55      Jak wiadomo, z jednej strony konsekwencją spornej decyzji było odrzucenie, bez badania, wniosków w zakresie pierwszego zezwolenia
         CFA zawisłych w dacie notyfikacji tej decyzji, a z drugiej strony zainteresowane przedsiębiorstwa były wyraźnie identyfikowalne,
         ze względu na samo istnienie takiego wniosku w chwili przyjęcia rzeczonej decyzji. W tym względzie należy przypomnieć, że
         KFC stanowiła część grupy, w skład której wchodziło jeszcze 14 innych wnioskodawców wnoszących o pierwsze zezwolenie CFA,
         których wnioski nie zostały jeszcze rozpatrzone w dniu 11 lipca 2001 r.; że wnioski te zostały zawieszone w następstwie tej
         decyzji; oraz że władze niderlandzkie ogłosiły w dniu 5 grudnia 2002 r., iż bezzwłocznie zaprzestają rozpatrywania nowych
         wniosków o stosowanie systemu CFA.
      
      56      Jak Sąd słusznie stwierdził w pkt 98 i 100 zaskarżonego wyroku, KFC stanowiła zatem część ograniczonego kręgu przedsiębiorstw
         szczególnie dotkniętych sporną decyzją Komisji, a nie nieokreśloną grupę przedsiębiorstw należących do danego sektora.
      
      57      Należy stwierdzić, że aby korzystać z systemu CFA, przedsiębiorstwo, które złożyło wniosek o pierwsze zezwolenie CFA, musiało
         już podjąć środki niezbędne dla wypełnienia kryteriów wymaganych przez ten system. Ponadto ponieważ władze niderlandzkie nie
         dysponują żadnym marginesem swobodnego uznania w tym zakresie, musiały one udzielić takiego zezwolenia, jeśli rzeczone kryteria
         zostały spełnione. Zatem przedsiębiorstwa, których złożyły już w tym czasie wniosek o pierwsze zezwolenie CFA, musiały zostać
         uznane za podmioty, których sporna decyzja dotyczy ze względu na ich własne cechy oraz sytuację, odróżniającą je od wszystkich
         innych przedsiębiorstw należących do omawianego sektora, które nie przedstawiły wniosku o pierwsze zezwolenie.
      
      58      Wynika z tego, że przedsiębiorstwa mają indywidualną legitymację procesową w odniesieniu do spornej decyzji.
      
      59      Stwierdzenia tego nie podważa argument Komisji, w świetle którego, po pierwsze, nie wiedziała ona o istnieniu innych przedsiębiorstw
         w takiej sytuacji jak KFC, a po drugie, ta ostatnia nie uczyniła użytku z przewidzianej w art. 88 ust. 2 WE możliwości przedstawienia
         uwag w ramach formalnego postępowania wyjaśniającego dotyczącego systemu CFA. Wiedza Komisji o sytuacji przedsiębiorstw, które
         przedstawiły wniosek o pierwsze zezwolenie CFA, nie ma wpływu na okoliczność, czy sporna decyzja dotyczy ich indywidualnie.
      
      60      W konsekwencji Sąd słusznie stwierdził, że KFC miała legitymację procesową.
      
      61      Wynika z tego, że zarzut drugi należy oddalić jako bezpodstawny.
      
       W przedmiocie zarzutu pierwszego
       Argumenty stron
      62      Komisja uważa, że orzekając w pkt 66 zaskarżonego wyroku, że KFC miała interes prawny, nawet jeśli nie spełniała przesłanek
         systemu CFA, Sąd naruszył prawo. Podnosi ona, że w świetle utrwalonego orzecznictwa istnienie interesu prawnego zakłada, że
         stwierdzenie nieważności zaskarżonego aktu może samo w sobie mieć skutki prawne. Ponieważ żądane stwierdzenie nieważności
         może być korzystne dla KFC, wyłącznie jeśli władze niderlandzkie stwierdzą w przyszłości, że spełnia ona przesłanki przyznania
         systemu CFA, w braku takiego stwierdzenia, żądane stwierdzenie nieważności nie będzie miało skutków prawnych w zakresie jej
         sytuacji.
      
       Ocena Trybunału
      63      W świetle utrwalonego orzecznictwa interes prawny skarżącego w świetle przedmiotu skargi wymaga, by skarga ta mogła poprzez
         swój skutek dostarczyć korzyści przedstawiającej ją stronie (zob. podobnie wyroki: z dnia 25 lipca 2002 r. w sprawie C‑50/00 P
         Unión de Pequeños Agricultores przeciwko Radzie, Rec. s. I‑6677, pkt 21; z dnia 3 kwietnia 2003 r. w sprawie C‑277/01 P Parlament
         przeciwko Samper, Rec. s. I‑3019, pkt 30; 31; a także postanowienie z dnia 5 marca 2009 r. w sprawie C‑183/08 P Komisja przeciwko
         Provincia di Imperia, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo).
      
      64      W niniejszej sprawie jest bezsporne, że gdyby sporna decyzja rozciągała system przejściowy na wnioski o pierwsze zezwolenie
         CFA, jeszcze nierozpatrzone w dniu notyfikacji tej decyzji, te ostatnie zostałyby zbadane przez władze niderlandzkie. W tym
         zakresie należy przypomnieć, że władze te nie dysponowały żadnymi uprawnieniami dyskrecjonalnymi, wobec czego musiały udzielić
         rzeczonego zezwolenia w razie spełnienia przesłanek wymaganych do korzystania z systemu CFA.
      
      65      Zatem w dniu przedstawienia skargi przed Sądem KFC miała interes prawny, powstały i aktualnie istniejący, w odniesieniu do
         spornej decyzji, w zakresie w jakim w razie stwierdzenia jej nieważności jej wniosek o pierwsze zezwolenie CFA zostanie rozpatrzony,
         przez co KFC będzie mogła przystąpić do tego systemu, jeśli spełni rzeczone kryteria. Zatem Sąd słusznie orzekł w pkt 59 i 66
         zaskarżonego wyroku, że sama ta okoliczność jest wystarczająca, by dostarczyć KFC „korzyści” w rozumieniu orzecznictwa przypomnianego
         w pkt 63 niniejszego wyroku.
      
      66      Argument Komisji, w świetle którego KFC nie spełnia kryteriów systemu CFA nie może podważać tego stwierdzenia, wobec okoliczności,
         że nie chodzi o wykazany i bezsporny fakt prawny. W razie oddalenia niniejszego odwołania lub potwierdzenia stwierdzenia nieważności
         spornej decyzji z zakończeniem lub w następstwie niniejszego postępowania nie można wykluczyć, że władze niderlandzkie zezwolą
         KFC na korzystanie z systemu CFA (zob. podobnie postanowienie z dnia 25 stycznia 2001 r. w sprawie C‑111/99 P Lech-Stahlwerke
         przeciwko Komisji, Rec. s. I‑727, pkt 19).
      
      67      W tych okolicznościach Komisja nie wykazała, że skarga KFC do Sądu nie może poprzez swe skutki dostarczyć korzyści KFC.
      
      68      Zatem Sąd słusznie uznał, że KFC ma interes prawny.
      
      69      Wobec powyższego zarzut pierwszy należy oddalić.
      
       W przedmiocie części drugiej zarzutu czwartego 
       Argumenty stron
      70      W drugiej części zarzutu czwartego Komisja podnosi, że Sąd naruszył prawo, orzekając w pkt 125–140 zaskarżonego wyroku, że
         niedopuszczeni KFC do korzystania z systemu CFA nie miało wpływu na stosowanie zasady ochrony uzasadnionych oczekiwań, z tego
         względu, że chodzi o jedną z sytuacji prawnych objętych wyłącznie prawem krajowym.
      
      71      Jednakże w niniejszej sprawie chodzi o ustalenie, czy prawo wspólnotowe zobowiązuje Komisję do upoważnienia niderlandzkiej
         administracji podatkowej do udzielenia zezwolenia CFA na rzecz KFC w zastosowaniu tej zasady.
      
      72      Rzeczona zasada nie ma jednak zastosowania w niniejszej sprawie.
      
      73      W pierwszej kolejności bowiem Komisja nie dostarczyła KFC, o której istnieniu nie wiedziała, precyzyjnego zapewnienia, w świetle
         którego system CFA byłby zgodny ze wspólnym rynkiem, ani też nie podjęła szczególnego zobowiązania w odniesieniu do KFC w tym
         względzie.
      
      74      W drugiej kolejności KFC nie jest rozsądnym i przezornym przedsiębiorcą w rozumieniu orzecznictwa dotyczącego ochrony uzasadnionych
         oczekiwań.
      
      75      Po pierwsze bowiem, należy rozróżnić w tym zakresie sytuację przedsiębiorcy wnoszącego o odnowienie zezwolenia dającego mu
         dostęp do systemu pomocy uprzednio uznanego za zgodny ze wspólnym rynkiem, jak miało to miejsce w przypadku, w którym wydano
         ww. wyrok w sprawie Belgia i Forum 187 przeciwko Komisji, od sytuacji przedsiębiorstwa, które tak jak KFC nigdy nie miało
         takiego zezwolenia ani nie mogło wobec tego powołać się na uzasadnione oczekiwania, by żądać dostępu do systemu przejściowego
         przewidującego tymczasowe utrzymanie danego systemu pomocy.
      
      76      Po drugie, Komisja podnosi, że nawet gdyby przyznać, iż KFC dokonała znacznych inwestycji celem wypełnienia przesłanek przewidzianych
         przez prawo niderlandzkie celem korzystania z systemu CFA, przedstawiła ona władzom niderlandzkim wniosek o pierwsze zezwolenie
         CFA w dniu 27 grudnia 2000 r., podczas gdy w następstwie publikacji rezolucję w sprawie kodeksu postępowania w dziedzinie
         opodatkowania przedsiębiorstw, wskazanej w pkt 8 niniejszego wyroku, i komunikatu w sprawie stosowania reguł dotyczących pomocy
         państwa do środków należących do opodatkowania bezpośredniego przedsiębiorstw (Dz.U. 1998, C 384, s. 3), wszyscy rozważni
         i przezorni przedsiębiorcy wiedzieli, od 1998 r., że było możliwe, iż Komisja uzna system CFA za reżim pomocy państwa i stwierdzi
         jego niezgodność ze wspólnym rynkiem. Zatem stwierdzenie zawarte w pkt 135 zaskarżonego wyroku, w świetle którego „na podstawie
         decyzji z dnia 11 lipca 2001 r. rozważny i przezorny przedsiębiorca nie mógł przewidzieć przyjęcia [spornej] decyzji” było
         nieprawidłowe i uzasadniało samo w sobie uchylenie tego wyroku.
      
      77      Po trzecie, okoliczność, że było możliwe, iż w następstwie decyzji z dnia 11 lipca 2001 r. Komisja przyjmie decyzję stwierdzającą,
         iż system CFA nie stanowi systemu pomocy, nie powoduje tego, by KFC mogła zasadnie opierać się na zasadzie ochrony uzasadnionych
         oczekiwań, wbrew temu co Sąd stwierdził w pkt 132 zaskarżonego wyroku.
      
      78      W trzeciej kolejności, gdy chodzi o wyważenie interesów, Komisja stwierdza, że oczekiwania KFC są w każdym wypadku bardzo
         ogólnej natury i brak jest jakiegokolwiek logicznego związku pomiędzy z jednej strony stwierdzeniem, w świetle którego rzeczywiści
         beneficjenci systemu CFA mogą powołać zasadę ochrony uzasadnionych oczekiwań, a  z drugiej strony stwierdzeniem Sądu, w świetle
         którego żaden bezwzględny interes wspólnotowy nie sprzeciwia się temu, by KFC w sposób przydatny powołała się na tę zasadę.
      
      79      Wreszcie zaskarżony wyrok zachęcałby w przyszłości przedsiębiorców, którzy przedstawili wniosek o pomoc przed wszczęciem postępowania
         przewidzianego w art. 88 ust. 2 WE, do wnoszenia skarg o stwierdzenie nieważności.
      
      80      KFC odpowiada na wstępie, że orzecznictwo Trybunału nie wymaga, by podlegające ochronie uzasadnione oczekiwania były oparte
         na konkretnych zobowiązaniach instytucji wspólnotowych. Zatem jest wewnętrznie sprzeczne ze strony Komisji przyznanie, jak
         uczyniła to w spornej decyzji, że jej decyzja dotycząca systemu BCC zrodziła uzasadnione oczekiwania, i jednoczesne stwierdzenie,
         jak uczyniła to w swej skardze odwoławczej, że chodzi „wyłącznie o decyzję dotyczącą innego reżimu pomocy w małym stopniu
         porównywalnego”, a nie o szczególne zobowiązanie w odniesieniu do KFC. Ponadto żadne z przedsiębiorstw, których dotyczy reżim
         przejściowy przewidziany w spornej decyzji, nie otrzymało takiego zobowiązania.
      
      81      Następnie, co się tyczy kwalifikacji KFC jako rozważnego i rozsądnego przedsiębiorcy, twierdzi ona, że brak jest jakiegokolwiek
         powodu, by uważać za takowych beneficjentów systemu BCC oczekujących na decyzję dotyczącą ich wniosków o odnowienie zezwolenia
         w ramach tego systemu, podczas gdy ona sama, oczekując na odpowiedź na swój wniosek o pierwsze zezwolenie CFA, miałaby takim
         przedsiębiorcą nie być. Ponadto, zdaniem KFC, podobnie jak stwierdził to Sąd, decyzja z dnia 11 lipca 2001 r. nie może mieć
         konsekwencji w tej postaci, że jej uzasadnione oczekiwania co do zgodności systemu CFA ze wspólnym rynkiem przestałyby istnieć
         z tą datą. A fortiori, te uzasadnione oczekiwania nie mogły przestać istnieć przed tą decyzją.
      
      82      Wreszcie, co się tyczy wyważenia interesów, kwestia, czy uzasadnione oczekiwania KFC są „bardzo ogólnej natury” lub innej
         jest pozbawiona znaczenia. Z ustaleniem istnienia uzasadnionych oczekiwań, niezależnie od dziedziny, w której Komisja doprowadziła
         do ich powstania, interes zainteresowanego podmiotu prawa musi zostać wyważony z interesem wspólnotowym.
      
      83      W każdym razie Komisja nie uzasadniła w żaden sposób, by interes wspólnotowy stał na przeszkodzie przyznaniu korzyści w postaci
         systemu przejściowego czternastu przedsiębiorstwom, których wnioski o pierwsze zezwolenie CFA nie zostały jeszcze rozpatrzone
         w dniu wydania spornej decyzji. Ponadto ani zakres przyznanej pomocy czy pomocy podlegającej przyznaniu, ani liczba przedsiębiorstw,
         które mogą powołać się na zasadę ochrony uzasadnionych oczekiwań celem żądania dopuszczenia do korzystania z systemu przejściowego,
         nie mogą wpływać na stosowanie tej zasady. Wreszcie ponieważ sytuacje takie jak tu rozpatrywana są rzadkie, zaskarżony wyrok
         nie spowoduje zdaniem KFC wyścigu do niezgłaszanych systemów pomocy.
      
       Ocena Trybunału
      84      Trybunał wielokrotnie orzekał, że prawo do powoływania się na ochronę uzasadnionych oczekiwań przysługuje każdemu podmiotowi,
         w którym instytucja wzbudziła uzasadnione nadzieje. Jednakże jeśli rozważny i przezorny przedsiębiorca jest w stanie przewidzieć
         wydanie przepisów wspólnotowych mogących wpłynąć na jego interesy, nie może on powoływać się na tę zasadę w razie wydania
         takich przepisów (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Belgia i Forum 187 przeciwko Komisji, pkt 147 i przytoczone tam orzecznictwo).
      
      85      Ponadto nawet zakładając, że Wspólnota Europejska uprzednio stworzyła sytuację mogącą rodzić uzasadnione oczekiwania, bezwzględny
         interes publiczny może sprzeciwiać się wydaniu środków przejściowych w sytuacjach, które powstały przed wejściem w życie nowych
         uregulowań, a które mogą jeszcze ulec zmianie (ww. wyrok w sprawie Belgia i Forum 187 przeciwko Komisji, pkt 148 i przytoczone
         tam orzecznictwo).
      
      86      Trybunał orzekł także, że Komisja naruszyła nadrzędną normę prawa, gdy w przypadku braku bezwzględnego interesu publicznego
         nie przewidziała wraz ze zniesieniem regulacji środków przejściowych, które chroniłby uzasadnione oczekiwania przedsiębiorcy
         co do uregulowań wspólnotowych (zob. ww. wyrok w sprawie Belgia i Forum 187 przeciwko Komisji, pkt 149 i przytoczone tam orzecznictwo).
      
      87      W świetle powyższego należy przypomnieć po pierwsze, że z pkt 111 i 112 uzasadnienia spornej decyzji wynika, że Komisja sama
         stwierdziła, że system CFA zawiera podobieństwa do systemu BCC oraz że stwierdziwszy w swej decyzji z dnia 2 maja 1984 r.
         w przedmiocie systemu BCC [XIV sprawozdanie na temat konkurencji (1984), s. 271], że system, na którym ten ostatni był oparty,
         nie zawierał pomocy w rozumieniu art. 92 ust. 1 traktatu EWG (później art. 92 ust. 1 WE; obecnie, po zmianie, art. 87 ust. 1 WE),
         zgodziła się ona z argumentami Królestwa Niderlandów i zainteresowanych podmiotów trzecich w zakresie istnienia uzasadnionych
         oczekiwań po stronie beneficjentów systemu CFA, odstępując od odzyskania udzielonej pomocy.
      
      88      Należy jednakże podkreślić, że KFC znajdowała się w sytuacji odmiennej niż podatnicy, co do których Komisja przyznała istnienie
         uzasadnionych oczekiwań w pkt 113–118 uzasadnienia zaskarżonej decyzji, jako że nie była beneficjentem systemu CFA, a jedynie
         przedstawiła wniosek o pierwsze zezwolenie CFA.
      
      89      Nawet jeśli, jak twierdzi KFC, inspektor jest zobowiązany do udzielenia zezwolenia CFA wszystkim podatnikom, którzy złożyli
         wniosek i spełniają przesłanki prawne korzystania z niego, nie ma wątpliwości, że prawno niderlandzkie przewiduje konieczność
         podjęcia decyzji przez inspektora po weryfikacji, czy podatnik spełnia przewidziane prawem przesłanki, a ponadto rzeczona
         decyzja może być sama opatrzona warunkami.
      
      90      Ponadto sytuacja podatników, którzy przedstawili wniosek o pierwsze zezwolenie CFA, nie może w przydatny sposób zostać porównana
         z sytuacją podatników, którzy przedstawili wniosek o odnowienie zezwolenia BCC, w przypadku którego Trybunał uznał istnienie
         uzasadnionych oczekiwań w ww. wyroku w sprawie Belgia i Forum 187 przeciwko Komisji.
      
      91      W wyroku tym Trybunał uwzględnił istotne inwestycje, których dokonali beneficjenci zezwolenia BCC wnoszący o ich odnowienie,
         oraz długoterminowe zobowiązania, które podjęli. Wnioskujący o pierwsze zezwolenie CFA nie znajdowali się co o zasady w tej
         samej sytuacji prawnej w zakresie inwestycji i zobowiązań co podatnicy będący już beneficjentami zezwolenia CFA.
      
      92      W tym zakresie należy podkreślić, że KFC nigdy nie przedstawiła w szczegółowy sposób dokonanych już inwestycji czy podjętych
         zobowiązań. Natomiast z jej stanowiska przed Sądem streszczonego w pkt 51 zaskarżonego wyroku wynika, że „gdyby Komisja nie
         przyjęła spornej decyzji, mogłaby od roku 2000 zasilać swą rezerwę z tytułu ryzyka do czasu wydania ostatecznych decyzji podatkowych”.
         W ten sposób KFC przedstawia decyzje, które mogła podjąć w dziedzinie rezerw z tytułu ryzyka oraz miejsca siedziby spółki
         finansowej.
      
      93      Te odmienne elementy wskazują, że KFC kwestionuje brak możliwości korzystania z zezwolenia CFA w przyszłości.
      
      94      Taka sytuacja jest jednakże odmienna od sytuacji beneficjentów zezwolenia CFA, którzy, w razie braku podjęcia środków przejściowych,
         ponieśliby szkodę z powodu dokonanych inwestycji i zobowiązań podjętych w przeszłości, w okresie gdy zgodność z prawem danego
         systemu podatkowego nie była kwestionowana.
      
      95      W konsekwencji, orzekając w pkt 140 zaskarżonego wyroku, że Komisja naruszyła zasadę ochrony uzasadnionych oczekiwań, nie
         dopuszczając KFC do korzystania z systemu przejściowego przewidzianego w spornej decyzji, Sąd naruszył prawo.
      
      96      Z powyższego wynika, że część druga zarzutu czwartego jest zasadna.
      
       W przedmiocie zarzutu trzeciego i części pierwszej zarzutu czwartego
      97      Jako że druga część zarzutu czwartego została uwzględniona, nie ma potrzeby badania części pierwszej zarzutu czwartego ani
         zarzutu trzeciego.
      
       W przedmiocie zarzutu piątego
       Argumenty stron
      98      Komisja uważa, że Sąd dopuścił się naruszenia prawa, orzekając, że KFC mogło oprzeć się na zasadzie równości traktowania.
         Podnosi ona w szczególności, że w żadnym razie KFC nie mogło zostać zrównane z przedsiębiorstwami korzystającymi z systemu
         CFA, które przedstawiły uwagi w ramach postępowania wszczętego decyzją z dnia 11 lipca 2001 r. i na rzecz których rząd niderlandzki
         wniósł o zastosowanie przepisów przejściowych.
      
      99      KFC uważa, że zarzut ten powinien zostać uznany za niedopuszczalny, w zakresie w jakim dotyczy okoliczności faktycznych, a oddalony
         w pozostałym zakresie. Przypomina ona w tym względzie, że co się tyczy zasady równości traktowania, jedyną istotną kwestią
         jest istnienie obiektywnych różnic o pewnej wadze uzasadniających różnicę w traktowaniu. Jednakże żadna z podnoszonych przez
         Komisję różnic w zakresie sytuacji KFC i przedsiębiorstw będących beneficjentami systemu CFA w dniu 11 lipca 2001 r. nie uzasadnia
         różnicy w traktowaniu.
      
       Ocena Trybunału
      100    Należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem dyskryminacja polega na stosowaniu różnych zasad do porównywalnych
         sytuacji lub też na stosowaniu tej samej zasady do różnych sytuacji (zob. w szczególności wyroki: z dnia 7 maja 1998 r. w sprawie
         C‑390/96 Lease Plan, Rec. s. I‑2553, pkt 34; z dnia 19 września 2000 r. w sprawie C‑156/98 Niemcy przeciwko Komisji, Rec.
         s. I‑6857, pkt 84).
      
      101    W niniejszej sprawie jest bezsporne, że Komisja odmiennie potraktowała w spornej decyzji przedsiębiorstwa będące beneficjentami
         systemu CFA i przedsiębiorstwa, których wniosek o pierwsze zezwolenie CFA nie został jeszcze rozpatrzony w dacie wydania tej
         decyzji, przyznając tym pierwszym, lecz już nie drugim, możliwość korzystania z systemu przejściowego.
      
      102    W świetle pkt 87–94 niniejszego wyroku ta różnica w traktowaniu była uzasadniona, ponieważ to kryterium odróżnienia charakteryzowało
         obiektywnie odmienne sytuacje w odniesieniu do tych dwóch kategorii przedsiębiorstw.
      
      103    Zatem, orzekając w pkt 149 i 150 zaskarżonego wyroku, że poprzez sporną decyzję Komisja naruszyła zasadę równości traktowania,
         nie dopuszczając KFC do korzystania z rzeczonego systemu przejściowego, gdyż czyniąc to, potraktowała odmiennie podmioty prawa
         znajdujące się w porównywalnej sytuacji w zakresie uzasadnionych oczekiwań, które miały w odniesieniu do wyznaczenia rozsądnego
         okresu, Sąd naruszył prawo.
      
      104    W świetle powyższego zarzut piąty jest zasadny.
      
      105    W świetle powyższego, i bez potrzeby badania zarzutu szóstego, należy uchylić zaskarżony wyrok.
      
       W przedmiocie skargi do Sądu
      106    Zgodnie z art. 61 akapit pierwszy statutu Trybunału Sprawiedliwości może on, jeżeli uchyla orzeczenie Sądu Pierwszej Instancji,
         wydać orzeczenie ostateczne w sprawie, jeżeli stan postępowania na to pozwala, lub skierować sprawę do ponownego rozpoznania
         przez Sąd Pierwszej Instancji.
      
      107    Ponieważ jak wynika z pkt 84–95 niniejszego wyroku, w niniejszej sprawie część pierwsza zarzutu pierwszego przedstawionego
         przez KFC na poparcie jej skargi na sporną decyzję jest bezzasadna, należy zbadać drugą część rzeczonego zarzutu oraz zarzuty
         drugi i trzeci przedstawione na poparcie tej skargi.
      
      108    Odpowiedź w szczególności na zarzut trzeci, oparta na naruszeniu obowiązku uzasadnienia, wymaga oceny okoliczności faktycznych
         na podstawie elementów, które nie zostały zbadane przez Sąd.
      
      109    Z powyższego wynika, że rzeczona skarga nie może zostać rozpatrzona przez Trybunał, wobec czego należy sprawę przekazać Sądowi
         celem ponownego rozpatrzenia tej części i zarzutów.
      
       W przedmiocie kosztów
      110    Jako że sprawa musi zostać przekazana do ponownego rozpoznania przez Sąd, rozstrzygnięcie o kosztach związanych z niniejszym
         postępowaniem odwoławczym nastąpi w orzeczeniu kończącym postępowanie w sprawie.
      
      Z powyższych względów Trybunał (trzecia izba) orzeka, co następuje:
      1)      Wyrok Sądu Pierwszej Instancji Wspólnot Europejskich z dnia 12 września 2007 r. w sprawie T‑348/03 Koninklijke Friesland Foods
            przeciwko Komisji zostaje uchylony.
      2)      Sprawa zostaje przekazana Sądowi Pierwszej Instancji Wspólnot Europejskich do ponownego rozpoznania.
      3)      Rozstrzygnięcie o kosztach nastąpi w orzeczeniu kończącym postępowanie w sprawie.
      Podpisy
      * Język postępowania: niderlandzki.