CELEX: 32009R1142
Language: sv
Date: 2009-11-26 00:00:00
Title: Kommissionens förordning (EG) nr 1142/2009 av den 26 november 2009 om ändring av förordning (EG) nr 1126/2008 om antagande av vissa internationella redovisningsstandarder i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 med avseende på tolkning 17 från International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) (Text av betydelse för EES)

27.11.2009   
            
            
               SV
            
            
               Europeiska unionens officiella tidning
            
            
               L 312/8
            
         
      KOMMISSIONENS FÖRORDNING (EG) nr 1142/2009
   av den 26 november 2009
   om ändring av förordning (EG) nr 1126/2008 om antagande av vissa internationella redovisningsstandarder i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 med avseende på tolkning 17 från International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)
   (Text av betydelse för EES)
   EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING
   med beaktande av fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen,
   med beaktande av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpningen av internationella redovisningsstandarder (1), särskilt artikel 3.1, och
   av följande skäl:
   
               (1)
            
            
               Genom kommissionens förordning (EG) nr 1126/2008 (2) antogs vissa internationella standarder och tolkningar som förelåg per den 15 oktober 2008.
            
         
               (2)
            
            
               Den 27 november 2008 offentliggjorde International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) tolkning nr 17, Utdelningar av sakvärden till ägare, (nedan kallad IFRIC 17). IFIC 17 är en tolkning som ska ge förklaringar och vägledning om hur utdelning av sakvärden till en företagsägare ska hanteras i bokföringen.
            
         
               (3)
            
            
               Överläggningarna med den tekniska expertgruppen inom European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) ger stöd för att IFRIC 17 uppfyller de tekniska kriterier för antagande som anges i artikel 3.2 i förordning (EG) nr 1606/2002. I enlighet med kommissionens beslut 2006/505/EG av den 14 juli 2006 om inrättande av en granskningsgrupp för redovisningsstandarder med uppgift att bistå kommissionen med yttranden om objektivitet och opartiskhet i rekommendationer från European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) (3) har granskningsgruppen för redovisningsstandarder granskat EFRAG:s rekommendation om godkännande och meddelat Europeiska kommissionen att den är välavvägd och objektiv.
            
         
               (4)
            
            
               Antagande av IFRIC 17 kräver följdändringar av International Financial Reporting Standard (IFRS) 4 och International Accounting Standard (IAS) 10 för att säkerställa förenlighet mellan internationella redovisningsstandarder.
            
         
               (5)
            
            
               Förordning (EG) nr 1126/2008 bör därför ändras i enlighet med detta.
            
         
               (6)
            
            
               De åtgärder som föreskrivs i denna förordning överensstämmer med yttrandet från Föreskrivande kommittén för redovisningsfrågor.
            
         HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
   Artikel 1
   Bilagan till förordning (EG) nr 1126/2008 ska ändras på följande sätt:
   
               1.
            
            
               Tolkning 17 Utdelningar av sakvärden till ägare från International Financial Reporting Interpretations Committée (IFRIC) ska infogas enligt bilagan till denna förordning.
            
         
               2.
            
            
               IFRS (International Financial Reporting Standard) 5 ska ändras enligt bilagan till denna förordning.
            
         
               3.
            
            
               International Accounting Standard (IAS) 10 ska ändras på det sätt som anges i bilagan till denna förordning.
            
         Artikel 2
   Alla företag ska tillämpa IFRIC 17 och ändringarna av IFRS 5 och IAS 10, enligt bilagan till denna förordning, senast från och med den första dagen av det första räkenskapsår som inleds efter den 31 oktober 2009.
   Artikel 3
   Denna förordning träder i kraft den tredje dagen efter det att den har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning.
   
      Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater.
      Utfärdad i Bryssel den 26 november 2009.
      
         
            På kommissionens vägnar
         
         Charlie McCREEVY
         
         
            Ledamot av kommissionen
         
      
   
   
      (1)  EGT L 243, 11.9.2002, s. 1.
   
      (2)  EUT L 320, 29.11.2008, s. 1.
   
      (3)  EUT L 199, 21.7.2006, s. 33.
   
      BILAGA
      
         INTERNATIONELLA REDOVISNINGSSTANDARDER
      
      
                  IFRIC 17
               
               
                  IFRIC tolkning nr 17, Utdelningar av sakvärden till ägare
                  
               
            
         Mångfaldigande tillåts inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Alla rättigheter förbehålles utanför EES, med undantag för rätten att mångfaldiga för enskilt bruk eller annars i överensstämmelse med god sed. Ytterligare uppgifter kan fås från IASB:s webbplats www.iasb.org
      
      
         IFRIC-TOLKNING 17
      
      
         
            Värdeöverföring av icke-kontanta tillgångar genom utdelning till ägare
         
      
      REFERENSER
      
                  —
               
               
                  IFRS 3 Rörelseförvärv (enligt ändringar 2008)
               
            
                  —
               
               
                  IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter
                  
               
            
                  —
               
               
                  IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar
                  
               
            
                  —
               
               
                  IAS 1 Utformning av finansiella rapporter (enligt omarbetning 2007)
               
            
                  —
               
               
                  IAS 10 Händelser efter rapportperioden
                  
               
            
                  —
               
               
                  IAS 27 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter (enligt ändringar i maj 2008)
               
            BAKGRUND
      
                  1
               
               
                  Ibland delar ett företag ut andra tillgångar än kontanter (icke-kontanta tillgångar) som utdelning till sina ägare (1), som agerar i egenskap av ägare. I dessa situationer kan ett företag också låta sina ägare välja mellan att erhålla antingen icke-kontanta tillgångar eller en alternativ kontantutdelning. IFRIC fick förfrågningar om vägledning rörande hur ett företag ska redovisa sådan värdeöverföring.
               
            
                  2
               
               
                  International Financial Reporting Standards (IFRS) innehåller inte vägledning om hur ett företag ska värdera värdeöverföring till sina ägare (kallas vanligen utdelning). IAS 1 kräver att ett företag lämnar uppgifter om utdelning som är redovisad som värdeöverföring till ägare antingen i rapporten över förändringar i eget kapital eller i noterna till de finansiella rapporterna.
               
            TILLÄMPNINGSOMRÅDE
      
                  3
               
               
                  Denna tolkning gäller följande typer av icke ömsesidig värdeöverföring av tillgångar av ett företag till dess ägare, som agerar i egenskap av ägare:
                  
                              (a)
                           
                           
                              Värdeöverföring av icke-kontanta tillgångar (t.ex. materiella anläggningstillgångar, verksamheter enligt definition i IFRS 3, ägarandelar i annat företag eller avyttringsgrupper enligt definition i IFRS 5).
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              Värdeöverföring som ger ägare möjligheten att välja mellan att antingen erhålla icke-kontanta tillgångar eller en alternativ kontantutdelning.
                           
                        
            
                  4
               
               
                  Denna tolkning gäller endast värdeöverföring i vilken alla ägare till samma slag av egetkapitalinstrument behandlas jämbördigt.
               
            
                  5
               
               
                  Denna tolkning gäller inte värdeöverföring av en icke-kontant tillgång över vilken samma part eller parter ytterst har det bestämmande inflytandet före och efter värdeöverföringen. Undantaget gäller de separata, enskilda och konsoliderade finansiella rapporterna för ett företag som gör värdeöverföringen.
               
            
                  6
               
               
                  Enligt punkt 5 gäller denna tolkning inte när samma part eller parter ytterst har det bestämmande inflytandet över den icke-kontanta tillgången både före och efter värdeöverföringen. I punkt B2 i IFRS 3 står: ”En grupp enskilda individer ska anses ha bestämmande inflytande över ett företag när personerna i gruppen genom ett avtalsbaserat förhållande har en gemensam rätt att utforma de finansiella och operativa strategierna för den ekonomiska verksamheten i syfte att erhålla ekonomiska fördelar.” Om en värdeöverföring ska kunna ligga utanför denna tolknings tillämpningsområde mot bakgrund av att samma parter kontrollerar tillgången både före och efter värdeöverföringen måste en grupp av enskilda aktieägare som erhåller värdeöverföringen ha, till följd av avtalsbaserade förhållanden, sådan gemensam yttersta beslutsrätt över det företag som gör värdeöverföringen.
               
            
                  7
               
               
                  Enligt punkt 5 gäller denna tolkning inte när ett företag delar ut en del av sina ägarandelar i ett dotterföretag men behåller det bestämmande inflytandet över dotterföretaget. Företaget som gör den värdeöverföring som leder till att företaget redovisar ett innehav utan bestämmande inflytande i sitt dotterföretag redovisar värdeöverföringen enligt IAS 27 (enligt ändringar 2008).
               
            
                  8
               
               
                  Denna tolkning behandlar endast redovisningen för företag som gör en värdeöverföring av en icke-kontant tillgång. Den behandlar inte redovisningen för aktieägare som erhåller sådan värdeöverföring.
               
            FRÅGESTÄLLNINGAR
      
                  9
               
               
                  När ett företag tillkännager en värdeöverföring och har en förpliktelse att dela ut de berörda tillgångarna till sina ägare måste det redovisa en skuld för obetald utdelning. Följden är att denna tolkning behandlar följande frågeställningar:
                  
                              (a)
                           
                           
                              När ska företaget redovisa obetald utdelning?
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              Hur ska ett företag värdera obetald utdelning?
                           
                        
                              (c)
                           
                           
                              När ett företag reglerar obetald utdelning, hur ska det redovisa eventuell skillnad mellan det redovisade värdet för de tillgångar som delats ut och det redovisade värdet för utdelningen i fråga?
                           
                        
            BESLUT
      
         När obetald utdelning ska redovisas
      
      
                  10
               
               
                  Skyldigheten att betala en utdelning ska redovisas när utdelningen är korrekt beslutad och inte längre bestäms av företaget, vilket är den tidpunkt
                  
                              (a)
                           
                           
                              när utdelningen tillkännages, t.ex. av företagsledningen eller av styrelsen, är godkänd på relevant nivå, t.ex. av aktieägarna, om sådant godkännande krävs i jurisdiktionen, eller
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              när utdelningen tillkännages, t.ex. av företagsledningen eller av styrelsen, om det inte krävs ytterligare godkännande i jurisdiktionen.
                           
                        
            
         Värdering av obetald utdelning
      
      
                  11
               
               
                  Ett företag ska värdera en skyldighet att dela ut icke-kontanta tillgångar som utdelning till ägarna till det verkliga värdet på de tillgångar som ska delas ut.
               
            
                  12
               
               
                  Om ett företag ger sina ägare en möjlighet att välja mellan att erhålla antingen en icke-kontant tillgång eller en alternativ kontantutdelning, ska företaget uppskatta den obetalda utdelningen genom beaktande av både det verkliga värdet för varje alternativ och sannolikheten för att ägarna väljer något av alternativen.
               
            
                  13
               
               
                  I slutet av varje rapportperiod samt per datumet för reglering ska företaget granska och justera det redovisade värdet för den obetalda utdelningen, där förändringar i det redovisade värdet för utdelningen i fråga redovisas i eget kapital som justeringar av det belopp som ska delas ut.
               
            
         Redovisning av skillnader mellan det redovisade värdet för de tillgångar som delas ut och det redovisade värdet för obetald utdelning när ett företag reglerar den obetalda utdelningen
      
      
                  14
               
               
                  När ett företag reglerar den obetalda utdelningen ska det redovisa eventuell skillnad mellan det redovisade värdet för de tillgångar som delas ut och det redovisade värdet för den obetalda utdelningen i resultatet.
               
            
         Presentation och upplysningar
      
      
                  15
               
               
                  Ett företag ska redovisa skillnaden i punkt 14 som en separat post i resultatet.
               
            
                  16
               
               
                  Ett företag ska lämna följande upplysningar, i tillämpliga fall:
                  
                              (a)
                           
                           
                              Det redovisade värdet för den obetalda utdelningen vid periodens början och slut.
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              Ökningen eller minskningen i redovisat värde under perioden enligt punkt 13 till följd av en ändring i det verkliga värdet på de tillgångar som ska delas ut.
                           
                        
            
                  17
               
               
                  Om ett företag, efter rapportperiodens slut men innan de finansiella rapporterna godkänns för utfärdande, tillkännager en utdelning som ska delas ut som en icke-kontant tillgång ska företaget lämna upplysning om
                  
                              (a)
                           
                           
                              karaktären på den tillgång som ska delas ut,
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              det redovisade värdet för den tillgång som ska delas ut från rapportperiodens slut, och
                           
                        
                              (c)
                           
                           
                              det uppskattade verkliga värdet på den tillgång som ska delas ut per rapportperiodens slut, om det skiljer sig från tillgångens redovisade värde, och information om den metod som användes för att fastställa det verkliga värdet, vilket krävs enligt IFRS 7 punkt 27 (a) och (b).
                           
                        
            IKRAFTTRÄDANDE
      
                  18
               
               
                  Ett företag ska tillämpa denna tolkning framåtriktat för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2009 eller senare. Retroaktiv tillämpning är inte tillåten. Tidigare tillämpning är tillåten. Om ett företag tillämpar denna tolkning för en period som börjar före den 1 juli 2009 ska det lämna upplysning om detta och även tillämpa IFRS 3 (enligt omarbetning 2008), IAS 27 (enligt ändringar i maj 2008) och IFRS 5 (enligt ändringar i och med denna tolkning).
               
            
         (1)  Punkt 7 i IAS 1 definierar ägare som innehavare av instrument som är klassificerade som eget kapital.
      
         Bilaga
         
            Ändringar i IFRS 5
         
         
            
               Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter
            
         
         
            Punkt 5A har lagts till.
         
         TILLÄMPNINGSOMRÅDE
         
                     5A
                  
                  
                     Kraven på klassificering, utformning och värdering i denna standard, som gäller en anläggningstillgång (eller avyttringsgrupp) som är klassificerad som att den innehas för försäljning gäller även en anläggningstillgång (eller en avyttringsgrupp) som är klassificerad som att den innehas för värdeöverföring till ägare, som agerar i egenskap av ägare (innehas för värdeöverföring till ägare).
                  
               
            Efter punkt 5A ändras rubriken och punkt 8, och 12A läggs till.
         
         KLASSIFICERING AV ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR (ELLER AVYTTRINGSGRUPPER) SOM INNEHAS FÖR FÖRSÄLJNING ELLER SOM INNEHAS FÖR VÄRDEÖVERFÖRING TILL ÄGARE
         
                     8
                  
                  
                     För att en försäljning ska framstå som mycket sannolik måste beslut om en plan för försäljning av tillgången (eller avyttringsgruppen) ha fattats på behörig nivå i företagsledningen och ett aktivt arbete måste ha påbörjats för att finna en köpare och fullborda planen. Tillgången (eller avyttringsgruppen) måste vidare marknadsföras till ett pris som är rimligt i förhållande till dess aktuella verkliga värde. Dessutom ska en fullbordad försäljning förväntas kunna bli redovisad inom ett år från klassificeringstidpunkten, med undantag för fall enligt punkt 9, och åtgärder som vidtagits för att sätta planen i verket ska visa att det framstår som osannolikt att planen kommer att undergå betydande förändringar eller att den kommer att dras tillbaka. Sannolikheten för aktieägarnas godkännande (om detta krävs i jurisdiktionen) bör betraktas som del av bedömningen av om försäljningen är mycket sannolik.
                  
               
                     12A
                  
                  
                     En anläggningstillgång (eller avyttringsgrupp) klassificeras som att den innehas för värdeöverföring till ägare när företaget har åtagit sig att dela ut tillgången (eller avyttringsgruppen) till ägarna. Om detta ska kunna vara fallet måste tillgångarna vara tillgängliga för omedelbar värdeöverföring i nuvarande skick och värdeöverföringen måste vara mycket sannolik. Om värdeöverföringen ska kunna vara mycket sannolik måste åtgärderna för att genomföra värdeöverföringen ha påbörjats och väntas vara genomförda inom ett år från tidpunkten för klassificering. Åtgärder som krävs för att slutföra värdeöverföringen tyder på att det inte är sannolikt att betydande ändringar kommer att göras av värdeöverföringen eller att värdeöverföringen kommer att dras tillbaka. Sannolikheten för aktieägarnas godkännande (om detta krävs i jurisdiktionen) bör betraktas som del av bedömningen av om värdeöverföringen är mycket sannolik.
                  
               
            Punkt 15A och en fotnot läggs till.
         
         VÄRDERING AV ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR (ELLER AVYTTRINGSGRUPPER) SOM ÄR KLASSIFICERADE SOM ATT DE INNEHAS FÖR FÖRSÄLJNING
         
                     15A
                  
                  
                     Ett företag ska värdera en anläggningstillgång (eller avyttringsgrupp) som klassificeras som att den innehas för värdeöverföring till ägare till det lägsta av det redovisade värdet och det verkliga värdet efter avdrag för kostnader för värdeöverföring (1).
                  
               
            Punkt 44D har lagts till.
         
         IKRAFTTRÄDANDE
         
                     44D
                  
                  
                     Punkt 5A, 12A och 15A lades till och punkt 8 ändrades i och med IFRIC 17 Värdeöverföring av icke-kontanta tillgångar till ägare som utfärdades i november 2008. Dessa ändringar ska tillämpas framåtriktat på anläggningstillgångar (eller avyttringsgrupper) som klassificeras som att de innehas för värdeöverföring till ägare för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2009 eller senare. Retroaktiv tillämpning är inte tillåten. Tidigare tillämpning är tillåten. Om ett företag tillämpar ändringarna för en period som börjar före den 1 juli 2009 ska det lämna upplysning om detta och även tillämpa IFRS 3 Rörelseförvärv (enligt omarbetning 2008), IAS 27 (enligt ändringar i maj 2008) och IFRIC 17.
                  
               
            Ändringar i IAS 10
         
         
            
               Händelser efter rapportperioden
            
         
         
            Punkt 13 ändras.
         
         UTDELNINGAR
         
                     13
                  
                  
                     Om utdelningar fastställs efter rapportperioden men innan de finansiella rapporterna godkänns för utfärdande redovisas inte utdelningen som en skuld per rapportperiodens slut eftersom det inte finns någon förpliktelse per den tidpunken. Upplysning lämnas om sådan utdelning i noterna enligt IAS 1 Utformning av finansiella rapporter.
                  
               
            (1)  Utdelningskostnader är sådana tillkommande kostnader som är direkt hänförliga till värdeöverföringen, exklusive kostnader för finansiering och inkomstskatter.