CELEX: 62005CJ0330
Language: da
Date: 2007-11-15 00:00:00
Title: Domstolens Dom (Første Afdeling) af 15. november 2007.#Straffesag mod Fredrik Granberg.#Anmodning om præjudiciel afgørelse: Hovrätten för Övre Norrland - Sverige.#Punktafgifter - mineralolier - atypisk transportform.#Sag C-330/05.

Sag C-330/05
      Straffesag
      mod
      Fredrik Granberg
      (anmodning om præjudiciel afgørelse indgivet af Hovrätten för Övre Norrland)
      »Punktafgifter – mineralolier – atypisk transportform«
      Forslag til afgørelse fra generaladvokat V. Trstenjak fremsat den 27. februar 2007 
      Domstolens dom (Første Afdeling) af 15. november 2007 
      Sammendrag af dom
      1.     Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – punktafgifter – direktiv 92/12 – punktafgiftspligtige varer – bestemmelsen
            af, i hvilken medlemsstat der skal betales afgift
      (Rådets direktiv 92/12, art. 9, stk. 3)
      2.     Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – punktafgifter – direktiv 92/12 – punktafgiftspligtige varer – bestemmelsen
            af, i hvilken medlemsstat der skal betales afgift
      (Rådets direktiv 92/12, art. 9, stk. 3)
      3.     Fiskale bestemmelser – harmonisering af lovgivningerne – punktafgifter – direktiv 92/12 – punktafgiftspligtige varer – bestemmelsen
            af, i hvilken medlemsstat der skal betales afgift
      (Rådets direktiv 92/12, art. 7, stk. 4, og 9, stk. 3)
      1.     Artikel 9, stk. 3, i direktiv 92/12 om den generelle ordning for punktafgiftspligtige varer, om oplægning og omsætning heraf
         samt om kontrol hermed gør det ikke muligt generelt at undergive brændselsolie punktafgift i forbrugsmedlemsstaten, når olien
         er købt i en anden medlemsstat af en privatperson til eget brug og af denne er transporteret på egen hånd til den nævnte forbrugsmedlemsstat,
         uanset på hvilken måde denne privatperson gennemfører transporten.
      
      En medlemsstat kan nemlig kun gøre brug af den mulighed, der er fastsat i denne bestemmelse, når transporten af varerne foretages
         af denne privatperson ved hjælp af en transportform, der er omfattet af begrebet »atypiske transportformer« ifølge den definition,
         der fremgår af nævnte bestemmelse.
      
      (jf. præmis 31 og 32 samt domskonkl. 1)
      2.     En privatpersons transport af 3 000 liter brændselsolie i tre såkaldte »mellemstore beholdere til bulkvarer« i lastrummet
         på en varevogn er en »atypisk transportform« i den forstand, hvori udtrykket er anvendt i artikel 9, stk. 3, i direktiv 92/12
         om den generelle ordning for punktafgiftspligtige varer, om oplægning og omsætning heraf samt om kontrol hermed.
      
      (jf. præmis 41 og domskonkl. 2)
      3.     Artikel 7, stk. 4, i direktiv 92/12 om den generelle ordning for punktafgiftspligtige varer, om oplægning og omsætning heraf
         samt om kontrol hermed er ikke til hinder for, at lovgivningen i bestemmelsesmedlemsstaten, hvor punktafgiften er forfalden
         til betaling, således som direktivets artikel 9, stk. 3, giver mulighed for, foreskriver, at en privatperson, der personligt
         og til eget brug køber brændselsolie i en anden medlemsstat, hvor denne vare er overgået til forbrug, og selv transporterer
         varen til bestemmelsesmedlemsstaten ved hjælp af en atypisk transportform i den forstand, hvori udtrykket er anvendt i artikel
         9, stk. 3, skal have stillet sikkerhed for betaling af punktafgifter og skal medbringe et ledsagedokument samt et dokument,
         der attesterer denne sikkerhedsstillelse.
      
      Således som det nemlig fremgår af 13. betragtning til direktivet og dets artikel 18, er formålet med ledsagedokumentet bl.a.
         at identificere de transporterede varer samt at skabe klarhed over situationen med hensyn til den afgiftsskyld, som de giver
         anledning til. Til dette formål kan det herefter ikke udelukkes, at en bestemmelsesmedlemsstat i tilfælde af en privatpersons
         transport af brændselsolie ved hjælp af en atypisk transportform stiller krav om, at sidstnævnte har sådanne dokumenter.
      
      (jf. præmis 54-56 og domskonkl. 3)
DOMSTOLENS DOM (Første Afdeling)
      15. november 2007(*)
      
      »Punktafgifter – mineralolier – atypisk transportform«
      I sag C-330/05,
      angående en anmodning om præjudiciel afgørelse i henhold til artikel 234 EF, indgivet af Hovrätten för Övre Norrland (Sverige)
         ved afgørelse af 22. august 2005, indgået til Domstolen den 6. september 2005, i straffesagen mod:
      
      Fredrik Granberg,
      har
      DOMSTOLEN (Første Afdeling)
      sammensat af afdelingsformanden, P. Jann, og dommerne R. Schintgen, A. Tizzano (refererende dommer), M. Ilešič og E. Levits,
      generaladvokat: V. Trstenjak
      justitssekretær: assisterende justitssekretær H. von Holstein,
      på grundlag af den skriftlige forhandling og efter retsmødet den 23. november 2006,
      efter at der er afgivet indlæg af:
      –       Fredrik Granberg ved advokat L. Lindström
      –       den svenske regering ved K. Norman og A. Kruse, som befuldmægtigede
      –       den græske regering ved S. Spyropoulos, N. Dafniou, Z. Chatzipavlou og S. Trekli, som befuldmægtigede
      –       den italienske regering ved I.M. Braguglia, som befuldmægtiget, bistået af avvocato dello Stato G. Albenzio
      –       den polske regering ved J. Pietras, som befuldmægtiget
      –       Rådet for Den Europæiske Union ved E. Karlsson og M.-M. Josephides, som befuldmægtigede
      –       Kommissionen for De Europæiske Fællesskaber ved W. Mölls og L. Ström van Lier, som befuldmægtigede,
      og efter at generaladvokaten har fremsat forslag til afgørelse i retsmødet den 27. februar 2007,
      afsagt følgende
      Dom
      1       Anmodningen om præjudiciel afgørelse vedrører fortolkningen af artikel 7, stk. 4, og artikel 9, stk. 3, i Rådets direktiv
         92/12/EØF af 25. februar 1992 om den generelle ordning for punktafgiftspligtige varer, om oplægning og omsætning heraf samt
         om kontrol hermed (EFT L 76, s. 1), som ændret ved Rådets direktiv 92/108/EØF af 14. december 1992 (EFT L 390, s. 124, herefter
         »direktivet«), samt gyldigheden af sidstnævnte bestemmelse.
      
      2       Denne anmodning er fremsat inden for rammerne af en straffesag, der er rejst mod Fredrik Granberg for ulovlig indførsel til
         Sverige af brændselsolie, dvs. en mineralolie i den forstand, hvori udtrykket er anvendt i direktivets artikel 9, stk. 3.
      
      I –  Retsforskrifter
       Fællesskabsbestemmelser
      3       Femte til syvende, tolvte og trettende betragtning til direktivet er affattet således:
      »[I] forbindelse med varer, der leveres til, er beregnet på at blive leveret til eller anvendes hos en erhvervsdrivende, der
         udøver selvstændig økonomisk virksomhed, eller et offentligretligt organ i en anden medlemsstat end den, hvor varerne overgår
         til forbrug, forfalder afgiften i denne anden medlemsstat;
      
      punktafgiftspligtige varer, som privatpersoner anskaffer til eget brug, og som de selv transporterer, skal beskattes i den
         medlemsstat, hvor varerne er anskaffet;
      
      for at kunne fastslå, at de punktafgiftspligtige varer ikke er beregnet til privat brug, men til erhvervsmæssige formål, skal
         medlemsstaterne tage hensyn til en række kriterier;
      
      […]
      for at sikre opkrævning af afgifter med de satser, som medlemsstaterne har fastsat, bør der indføres en procedure for omsætning
         af disse produkter under suspensionsordning;
      
      enhver forsendelse bør i denne forbindelse først og fremmest let kunne identificeres; forbindelsen mellem forsendelsen og
         den skyldige afgift, den giver anledning til, bør umiddelbart kunne fastslås; det er derfor nødvendigt at indføre et ledsagedokument,
         som kan være et administrativt dokument eller et handelsdokument; det handelsdokument, der anvendes, bør indeholde de nødvendige
         elementer, som er anført på det administrative dokument.«
      
      4       I medfør af direktivets artikel 3, stk. 1, finder direktivet anvendelse på fællesskabsplan på mineralolier, alkohol og alkoholholdige
         drikkevarer og forarbejdede tobaksvarer.
      
      5       Direktivets artikel 6, stk. 1, bestemmer:
      »Punktafgifterne forfalder ved overgangen til forbrug […]
      Ved overgang til forbrug af punktafgiftspligtige varer forstås:
      a)      ethvert tilfælde, herunder uretmæssig, hvor en vare forlader en suspensionsordning
      b)      ethvert fremstilling, herunder uretmæssig, af de pågældende varer uden for en suspensionsordning
      c)      ethvert indførsel, herunder uretmæssig, af de pågældende varer, såfremt varerne ikke er undergivet en suspensionsordning.«
      6       Direktivets artikel 7 bestemmer:
      »1.      Såfremt punktafgiftspligtige varer, der allerede er overgået til forbrug i en medlemsstat, oplægges til erhvervsmæssige formål
         i en anden medlemsstat, opkræves punktafgifterne i den medlemsstat, hvori varerne oplægges.
      
      […]
      4.      De i stk. 1 omhandlede varer ledsages under transporten mellem de forskellige medlemsstater af et ledsagedokument, hvori er
         nævnt de vigtigste oplysninger fra det i artikel 18, stk. 1, omhandlede dokument. Dokumentets form og indhold fastlægges efter
         fremgangsmåden i artikel 24 i dette direktiv.
      
      […]«
      7       Direktivets artikel 8 er affattet således:
      »For så vidt angår varer, som privatpersoner anskaffer til eget brug, og som de selv medfører, gælder ifølge princippet for
         det indre marked, at punktafgifterne opkræves i den medlemsstat, hvor varerne er anskaffet.«
      
      8       Direktivets artikel 9, stk. 3, har følgende ordlyd:
      »Medlemsstaterne kan ligeledes fastsætte, at punktafgiften forfalder i forbrugsmedlemsstaten ved køb af mineralolier, der
         allerede er overgået til forbrug i en anden medlemsstat, hvis disse varer transporteres af privatpersoner, der benytter atypiske
         transportformer, idet de enten selv foretager transporten eller lader den foretage på deres vegne. Som »atypisk transportform«
         betragtes andre måder at transportere brændstof på end i køretøjernes brændstoftanke eller i en egnet reservedunk samt andre
         måder at transportere flydende brændsel på end erhvervsmæssigt i tankbiler.«
      
      9       Direktivets artikel 18 bestemmer:
      »1. Uanset om der anvendes edb, skal enhver punktafgiftspligtig vare, der omsættes under en ordning med suspension af punktafgifter
         mellem de enkelte medlemsstater, være ledsaget af et dokument udarbejdet af afsenderen. Dette dokument kan enten være et administrativt
         dokument eller et handelsdokument. Dokumentets form og indhold samt den fremgangsmåde, der skal følges, hvis det objektivt
         set ikke er relevant at anvende det, fastlægges efter fremgangsmåden i artikel 24.
      
      2.      Med henblik på at identificere og kontrollere varerne skal dokumentet i stk. 1 omfatte en angivelse af antal kolli og en beskrivelse
         af varerne, og afsenderen bør eventuelt foretage en forsegling af rum, når transportmidlet er godkendt til forsegling af afgangsmedlemsstaten,
         eller afsenderen bør foretage en kolliforsegling.
      
      3.      Uanset artikel 17 skal det i stk. 1 omhandlede dokument i de tilfælde, hvor modtageren ikke er en godkendt oplagshaver eller
         en registreret erhvervsdrivende, ledsages af dokumentation for, at punktafgifterne vil blive betalt i bestemmelsesmedlemsstaten,
         eller for, at alle andre bestemmelser vedrørende afgiftsopkrævningen i overensstemmelse med de betingelser, der er fastsat
         af de kompetente myndigheder i bestemmelsesmedlemsstaten, vil blive overholdt.
      
      Ovennævnte dokument skal indeholde:
      –       adressen på det kompetente kontor under bestemmelseslandets skattemyndigheder
      –       dato og reference for betalingen eller for det pågældende kontors modtagelse af sikkerhedsstillelsen for betalingen.
      […]«
       Nationale bestemmelser
      10     Kapitel 1, § 4, i lov om punktafgiftskontrol af transporter mv. af alkoholholdige varer, tobaksvarer og mineralolieprodukter
         (lag (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter, herefter
         »LPK«) bestemmer:
      
      »Ved afgiftspligtig forstås den, som er afgiftspligtig i henhold til
      […]
      3.      kapitel 4, § 1, stk. 1, nr. 1-5 eller 7, eller § 2 i lov (1992:1776) om energiskat (lag (1994:1776) om skatt på energi, herefter
         »LSE«).«
      
      11     LSE’s kapitel 4, § 1, bestemmer:
      »Pligten til at betale energiskat påhviler […]
      […]
      5.      den, som […] fra en anden medlemsstat i Det Europæiske Fællesskab til Sverige indfører eller modtager brændstof
      […]«
      12     LSE’s § 1a i kapitel 4 bestemmer:
      »Skattepligten i medfør af § 1, nr. 5, omfatter ikke
      […]
      3.      motorbrændstof, som indføres til Sverige til privat brug i køretøjets brændstoftank, eller brændstoftanken på et skib eller
         et fly, eller i en egnet reservedunk, som rummer højst 10 liter.«
      
      13     LPK’s § 6 i kapitel 1 er affattet således:
      »En punktafgiftspligtig vare må kun transporteres, såfremt […] de krav om ledsagedokument, sikkerhed [for betaling af afgiften],
         bevis for sikkerhedsstillelsen og anmeldelsespligten, som følger af de love, der er nævnt i § 2, eller af de bestemmelser,
         der er nævnt i § 5a, er opfyldt.«
      
      14     I medfør af LPK’s kapitel 5, § 1, ifalder den, der forsætligt i strid med LPK’s kapitel 1, § 6, indfører punktafgiftspligtige
         varer til Sverige fra en stat inden for det område, der er omfattet af fællesskabslovgivningen om punktafgifter, og derved
         skaber fare for, at afgiftskontrollen i forbindelse med indførslen af varer vanskeliggøres alvorligt, straf for ulovlig indførsel
         af punktafgiftspligtige varer med fængsel i højst to år. Såfremt lovovertrædelsen anses for at være mindre alvorlig, idømmes
         bødestraf.
      
       Tvisten i hovedsagen og de præjudicielle spørgsmål
      15     Den 7. december 2003 blev Fredrik Granberg, der var undervejs i en varevogn fra Finland, standset ved det svenske toldsted
         i Övertorneå. Toldmyndighederne konstaterede, at der i varevognen var 3 000 liter brændselsolie, der var markedsført i Finland
         som fyringsolie. Brændselsolien blev transporteret i varevognens lukkede lastrum i tre såkaldte mellemstore beholdere til
         bulkvarer (intermediate bulk container, herefter »IBC-beholdere«). Disse IBC-beholdere var af en type, der anvendes af erhvervsdrivende,
         navnlig til transport af hydraulikolier. Brændselsolien skulle anvendes til opvarmning af Fredrik Granbergs bolig og var således
         bestemt til hans eget brug. I medfør af LSE’s kapitel 4, § 1, sammenholdt med LPK’s kapitel 1, § 4, blev den pågældende vare
         anset for punktafgiftspligtig.
      
      16     Fredrik Granberg blev af anklagemyndigheden tiltalt for at have vanskeliggjort afgiftskontrollen i forbindelse med indførslen
         af varer alvorligt, idet han ikke havde indgivet en angivelse til afgiftsmyndigheden, inden transporten af brændselsolien
         blev påbegyndt, idet han ikke havde stillet sikkerhed for betaling af de skyldige afgifter, og idet han hverken havde medbragt
         et bevis for sikkerhedsstillelsen eller var i besiddelse af et forenklet ledsagedokument. Den 4. maj 2004 idømte Haparanda
         tingsrätt ham en bøde for ulovlig indførsel af punktafgiftspligtige varer.
      
      17     Fredrik Granberg har anket dommen til Hovrätten for Övre Norrland.  Han har tiltrådt gengivelsen af de faktiske forhold, der
         bebrejdes ham, men har bestridt, at der ved disse er begået en lovovertrædelse. Han har nærmere bestemt gjort gældende, at
         ved at kræve betaling af punktafgift for enhver indførsel af brændselsolie uden mulighed for undtagelse af indførsel, der
         sker på anden måde end ved »atypiske transportformer« i den i direktivets artikel 9, stk. 3, omhandlede forstand, har den
         svenske lovgiver ikke – eller i mindste ikke korrekt – gennemført dette direktivs bestemmelser.
      
      18     Hovrätten för Övre Norrland har under disse omstændigheder besluttet at udsætte sagen og forelægge Domstolen følgende præjudicielle
         spørgsmål:
      
      »1)      Giver artikel 9, stk. 3, i direktiv[et] […] medlemsstaterne mulighed for generelt at undtage brændselsolie fra anvendelsesområdet
         for direktivets artikel 8, således at [lovgivningen i] en medlemsstat kan foreskrive, at en privatperson, som på egen hånd
         og til eget brug har købt brændselsolie i en anden medlemsstat, hvor olien er overgået til forbrug, og transporteret den til
         bestemmelsesmedlemsstaten, skal betale punktafgift dér, uanset på hvilken måde brændselsolien er blevet transporteret?
      
      2)      Såfremt det første spørgsmål besvares bekræftende, er direktivets artikel 9, stk. 3, da forenelig med de grundlæggende principper
         i traktaten om fri bevægelighed for varer og med proportionalitetsprincippet, i betragtning af, at formålet med direktivets
         artikel 9, stk. 3, forekommer at være at få privatpersoner til at afstå fra at transportere mineralolier ved at fastsætte
         en fravigelse fra princippet om, at når varer anskaffes af privatpersoner til eget brug og transporteres af dem selv, skal
         punktafgift erlægges i den medlemsstat, hvor varerne er anskaffet, og er et sådant formål foreneligt med det af Rådet påberåbte
         hjemmelsgrundlag for direktivet, eller er direktivets artikel 9, stk. 3, ugyldig?
      
      3)      Såfremt det første spørgsmål besvares benægtende, er en privatpersons transport af 3 000 liter brændselsolie ved hjælp af
         tre såkaldte IBC-beholdere, som kan være godkendte til erhvervsmæssige transporter af farligt gods, bl.a. væsker, i en varevogns
         lastrum, en atypisk transportform som omhandlet i direktivets artikel 9, stk. 3?
      
      4)      Er det foreneligt med direktivets artikel 7, stk. 4, at lovgivningen i en medlemsstat foreskriver en pligt for en privatperson,
         som på egen hånd og til eget brug har anskaffet brændselsolie i en anden medlemsstat, hvor den er overgået til forbrug, og
         selv har overført olien til bestemmelsesmedlemsstaten ved hjælp af en atypisk transportform i den forstand, hvori udtrykket
         anvendes i direktivets artikel 9, stk. 3, til at stille sikkerhed for betaling af punktafgifter samt at medbringe et forenklet
         ledsagedokument og bevis for sikkerhedsstillelsen for punktafgift ved indførslen?«
      
       Første spørgsmål
      19     Med sit første spørgsmål ønsker den forelæggende ret nærmere bestemt oplyst, om direktivets artikel 9, stk. 3, gør det muligt
         generelt at undergive brændselsolie punktafgift i forbrugsmedlemsstaten, når olien er købt i en anden medlemsstat af en privatperson
         til eget brug og af denne er transporteret på egen hånd til den nævnte forbrugsmedlemsstat, uanset på hvilken måde han gennemfører
         transporten.
      
       Indlæg for Domstolen
      20     Den polske regering, Rådet og Kommissionen for De Europæiske Fællesskaber, har gjort gældende, at dette spørgsmål skal besvares
         benægtende.
      
      21     De har gjort gældende, at direktivets artikel 9, stk. 3, udelukkende giver medlemsstaterne mulighed for at undtage brændselsolie,
         der er indført af en privatperson til eget brug, fra anvendelsesområdet for direktivets artikel 8 på den betingelse, at denne
         person til brug for indførslen anvender en »atypisk transportform« i den forstand, hvori udtrykket er anvendt i artikel 9,
         stk. 3.
      
      22     Ifølge den polske regering og Rådet skal sidstnævnte bestemmelse, da den er en undtagelse fra hovedreglen i direktivets artikel
         8, fortolkes indskrænkende. I denne henseende har Rådet præciseret, at hvis fællesskabslovgiver havde ønsket at gøre det muligt
         for medlemsstaterne at udelukke alle former for transport af brændselsolie, der foretages af en privatperson, fra artikel
         8’s anvendelsesområde ville lovgiver have fastsat en udtrykkelig bestemmelse herom.
      
      23     Modsat har den svenske, den græske og den italienske regering gjort gældende, at medlemsstaterne kan udelukke enhver transport
         af flydende brændsel, der foretages af privatpersoner, fra direktivets artikel 8’s anvendelsesområde og således gøre disse
         varer punktafgiftspligtige i forbrugsmedlemsstaten uanset den valgte transportform.
      
      24     Den svenske regering har principalt gjort gældende, at det følger af selve ordlyden af direktivets artikel 9, stk. 3, at der
         for så vidt angår brændselsolie ikke er nogen muligheder for en privatperson for at transportere mineralolier ved hjælp af
         en »typisk« transportform og således være fritaget for betaling af punktafgift i forbrugsmedlemsstaten. Denne bestemmelse
         har således til formål at gøre det muligt for medlemsstaterne generelt at forhindre, at privatpersoner transporterer brændselsolie.
      
      25     Den græske og den italienske regering har for deres del gjort gældende, at henset til flydende brændselsprodukters særlige
         karakter har fællesskabslovgiver udelukket disse varer fra anvendelsesområdet for direktivets artikel 8. Til forskel fra andre
         punktafgiftspligtige varer, såsom tobak og alkoholholdige drikkevarer, transporteres flydende brændsel ikke normalt af privatpersoner
         til eget brug. Det kan således formodes, at denne type varer udelukkende transporteres til erhvervsmæssigt brug.
      
       Domstolens besvarelse
      26     Som Domstolen allerede har fastslået, tilsigter direktivet at fastlægge en række regler vedrørende oplægning eller opbevaring
         af, omsætning af og kontrol med punktafgiftspligtige varer, herunder navnlig med henblik på at sikre, at vilkårene for punktafgiftens
         forfald er de samme i alle medlemsstater (dom af 2.4.1998, sag C-296/95, EMU Tabac m.fl., Sml. I, s. 1605, præmis 22, af 5.4.2001,
         sag C-325/99, Van de Water, Sml. I, s. 2729, præmis 39, af 12.12.2002, sag C-395/00, Cipriani, Sml. I, s. 11877, præmis 41, og af 23.11.2006, sag C-5/05, Joustra, Sml. I, s. 11075, præmis 27).
      
      27     I denne henseende fastsætter direktivets artikel 8 hovedreglen, hvorefter punktafgift af varer, der er købt af privatpersoner
         til eget brug og transporteret af dem selv, betales i den medlemsstat, hvor varerne er anskaffet (jf. i denne retning Joustra-dommen,
         præmis 31 og 33).
      
      28     Hvad imidlertid angår erhvervelse af mineralolier, der allerede er overgået til forbrug i en medlemsstat, giver direktivets
         artikel 9, stk. 3, mulighed for at fravige hovedreglen i direktivets artikel 8, og således at bestemme, at varerne ligeledes
         er punktafgiftspligtige i en anden medlemsstat, hvortil disse olier er blevet transporteret med henblik på forbrug.
      
      29     Medlemsstaterne kan imidlertid kun gøre brug af denne mulighed, hvis visse betingelser er opfyldt. De mineralolier, der kan
         pålægges punktafgift i medfør af artikel 9, stk. 3, skal transporteres af privatpersoner eller på deres vegne ved hjælp af
         »atypiske transportformer«, der i denne bestemmelse er defineret som »andre måder at transportere brændstof på end i køretøjernes
         brændstoftanke eller i en egnet reservedunk samt andre måder at transportere flydende brændsel på end erhvervsmæssigt i tankbiler«.
      
      30     Det skal ligeledes bemærkes, at som undtagelse til en hovedregel skal den omhandlede bestemmelse fortolkes indskrænkende (jf.
         i denne retning bl.a. dom af 18.1.2001, sag C-83/99, Kommissionen mod Spanien, Sml. I, s. 445, præmis 19, af 12.12.2002, sag
         C-5/01, Belgien mod Kommissionen, Sml. I, s. 11991, præmis 56, og af 26.5.2005, sag C-43/04, Stadt Sundern, Sml. I, s. 4491,
         præmis 27).
      
      31     Det følger heraf, at i modsætning til det, den svenske regering har gjort gældende, kan direktivets artikel 9, stk. 3, ikke
         fortolkes således, at bestemmelsen giver mulighed for også at opkræve punktafgift i bestemmelsesmedlemsstaten af enhver indførsel
         af brændselsolie, der foretages af en privatperson til eget brug uanset den benyttede transportform. En medlemsstat kan nemlig
         ikke gøre brug af den mulighed, der er fastsat i denne bestemmelse, når transporten af varerne foretages af denne privatperson
         ved hjælp af en transportform, der ikke er omfattet af begrebet »atypiske transportformer« ifølge den definition, der fremgår
         af nævnte bestemmelse, og som er gengivet i denne doms præmis 29.
      
      32     Det første præjudicielle spørgsmål skal således besvares med, at direktivets artikel 9, stk. 3, ikke gør det muligt generelt
         at undergive brændselsolie punktafgift i forbrugsmedlemsstaten, når olien er købt i en anden medlemsstat af en privatperson
         til eget brug og af denne er transporteret på egen hånd til den nævnte forbrugsmedlemsstat, uanset på hvilken måde denne privatperson
         gennemfører transporten.
      
       Andet spørgsmål
      33     Henset til besvarelsen af det første spørgsmål er det ufornødent at besvare det andet spørgsmål.
       Tredje spørgsmål
      34     Med sit tredje spørgsmål ønsker den forelæggende ret oplyst, om en privatpersons transport af 3 000 liter brændselsolie i
         tre IBC-beholdere i lastrummet på en varevogn er en atypisk transportform i den forstand, hvori udtrykket er anvendt i direktivets
         artikel 9, stk. 3.
      
       Indlæg for Domstolen
      35     Kommissionen har gjort gældende, at de forskellige sprogversioner af direktivets artikel 9, stk. 3, ikke er helt overensstemmende
         på dette punkt. Kommissionen har derfor anført, at bestemmelsen skal fortolkes i lyset af sit indhold og den sammenhæng, hvori
         den blev vedtaget, samt efter princippet om, at undtagelser skal fortolkes strengt. Følgelig er det kun transport af flydende
         brændsel erhvervsmæssigt i tankbiler på vegne af en privatperson, der ikke er omfattet af begrebet atypisk transportform.
         Derimod er en privatpersons transport af en sådan vare i IBC-beholdere helt åbenlyst omfattet af dette begreb.
      
      36     Den italienske og den polske regering, der er nået til samme konklusion som Kommissionen, har understreget den klarhed og
         præcision, der kendetegner artikel 9, stk. 3, hvis fortolkning således ikke giver anledning til nogen tvivl.
      
       Domstolens besvarelse
      37     Som det er nævnt i denne doms præmis 29, skal begrebet atypiske transportformer i overensstemmelse med definitionen i direktivets
         artikel 9, stk. 3, forstås som »andre måder at transportere brændstof på end i køretøjernes brændstoftanke eller i en egnet
         reservedunk samt andre måder at transportere flydende brændsel på end erhvervsmæssigt i tankbiler«.
      
      38     Det fremgår af selve ordlyden af denne bestemmelse, at enhver transport af flydende brændsel, der ikke foretages i tankbiler,
         skal anses for at være en atypisk transportform.
      
      39     En sådan udlægning støttes desuden af de forskellige sprogversioner af nævnte bestemmelse. Dette er bl.a. tilfældet for så
         vidt angår udtrykket »tankers«, der er anvendt i den engelske version, »autocisterne« i den italienske version og »cystern«
         i den polske version.
      
      40     Det skal derfor fastslås, at transport af brændselsolie, der foretages af en privatperson, der ikke anvender en tankbil, men
         en almindelig varevogn, således som det er tilfældet i hovedsagen, udgør en atypisk transportform i den forstand, hvori udtrykket
         er anvendt i direktivets artikel 9, stk. 3. Den omstændighed, at brændselsolien i den foreliggende sag var indeholdt i tre
         IBC-beholdere, ændrer ikke denne konklusion.
      
      41     Følgelig skal det tredje præjudicielle spørgsmål besvares med, at en privatpersons transport af 3 000 liter brændselsolie
         i tre IBC-beholdere i lastrummet på en varevogn er en »atypisk transportform«i den forstand, hvori udtrykket er anvendt i
         direktivets artikel 9, stk. 3.
      
       Fjerde spørgsmål
      42     Med sit fjerde spørgsmål ønsker den forelæggende ret nærmere bestemt oplyst, om direktivets artikel 7, stk. 4, gør det muligt
         for en medlemsstat at pålægge en privatperson, der til eget brug transporterer brændselsolie ved hjælp af en atypisk transportform,
         at stille sikkerhed for betaling af punktafgifter og under transporten at medbringe bevis for sikkerhedsstillelsen samt et
         ledsagedokument.
      
       Indlæg for Domstolen
      43     Kommissionen har anført, at direktivets artikel 7, stk. 1, som beskriver de varer, der er omfattet af direktivets artikel
         7, stk. 4, udelukkende omfatter produkter, der »oplægges til erhvervsmæssige formål«. Følgelig omfatter direktivets artikel
         7, stk. 4, efter Kommissionens opfattelse ikke varer, der er købt af privatpersoner til eget brug, og finder følgelig ikke
         anvendelse på den foreliggende sag. Kommissionen har i denne henseende understreget, at det fremgår af tredje, femte, sjette
         og ellevte betragtning til direktivet, at direktivet klart sondrer mellem henholdsvis varer, der er oplagt til erhvervsmæssige
         formål, og som under transport skal være ledsaget af dokumenter, og varer, der opbevares til personligt brug, for hvilke der
         ikke kræves dokumenter med henblik på transport af dem til en anden medlemsstat.
      
      44     Kommissionen har tilføjet, at der ikke er nogen bestemmelser i direktivet, der foreskriver, at der i forbindelse med transport
         af de varer, der er omfattet af direktivets artikel 9, stk. 3, skal foreligge nogen form for dokument eller stilles sikkerhed.
      
      45     Derimod har den svenske og den polske regering gjort gældende, at det følger af direktivets artikel 9, stk. 3, at enhver transport,
         der foretages ved hjælp af en atypisk transportform, sker til erhvervsmæssige formål. Den svenske regering har tilføjet, at
         denne bestemmelse hviler på princippet om, at privatpersoner ikke bør transportere brændselsolie. Enhver transport af brændselsolie
         – også selv om den foretages af en privatperson til eget brug – skal derfor anses for erhvervsmæssig og følgelig underlagt
         forpligtelserne i direktivets artikel 7, stk. 4.
      
       Domstolens besvarelse
      46     Indledningsvis bemærkes, at direktivets artikel 7, stk. 4, om punktafgiftspligtige varer, for hvilke der under transporten
         skal foreligge et ledsagedokument, henviser til samme direktivs artikel 18, stk. 1, som bestemmer, at enhver punktafgiftspligtig
         vare, der transporteres under en ordning med suspension af punktafgifter mellem de enkelte medlemsstater, skal være ledsaget
         af et administrativt dokument eller et handelsdokument udarbejdet af afsenderen.
      
      47     Direktivets artikel 18, stk. 3, omhandler muligheden for, at dette dokument ledsages af anden dokumentation for, at punktafgifterne
         vil blive betalt i bestemmelsesmedlemsstaten, eller for, at alle andre bestemmelser vedrørende afgiftsopkrævningen i overensstemmelse
         med de betingelser, der er fastsat af de kompetente myndigheder i bestemmelsesmedlemsstaten, vil blive overholdt. Ifølge denne
         bestemmelse skal sidstnævnte dokument indeholde dato og reference for betalingen eller for, at de kompetente skattemyndigheder
         i bestemmelsesmedlemsstaten har modtaget sikkerhedsstillelsen for betalingen.
      
      48     På grundlag af denne præcisering skal det fastslås, at direktivets artikel 7, stk. 1, som nævner varer, der under transporten
         skal være ledsaget af et ledsagedokument som foreskrevet i samme artikels stk. 4, udelukkende omfatter varer, der »oplægges
         til erhvervsmæssige formål«.
      
      49     Som Domstolen allerede har fastslået, sondrer direktivet dermed mellem på den ene side de netop nævnte varer, og på den anden
         side varer, der opbevares til privat brug, og som ikke kræver nogen dokumenter for transporten (jf. i denne retning dommen
         i sagen EMU Tabac m.fl., præmis 23, og Joustra-dommen, præmis 28).
      
      50     For så vidt som direktivets artikel 8 bestemmer, at for varer, der opbevares til personligt brug, skal punktafgifterne betales
         i den medlemsstat, hvor varerne er anskaffet, kræves der således efter denne bestemmelse intet dokument ved sådanne varers
         transport til en anden medlemsstat (jf. i denne retning dommen i sagen EMU Tabac m.fl., præmis 24).
      
      51     Det bemærkes i den forbindelse, at brændselsolie, der købes af en privatperson til eget brug og transporteres af ham selv
         ved hjælp af en atypisk transportform, er en vare, der opbevares til personligt brug. Når henses til det ovenfor anførte,
         kræver direktivets artikel 7, stk. 4, under disse omstændigheder ikke, at denne vare under transport er ledsaget af et ledsagedokument.
      
      52     Det kan imidlertid ikke udledes af denne konklusion, at en medlemsstat ikke kan stille krav om, at transport af brændselsolie,
         der opbevares til personligt brug, ledsages af et sådant dokument.
      
      53     En sådan forpligtelse kan være nødvendig i tilfælde af atypisk transport af mineralolier, når forbrugsmedlemsstaten under
         anvendelse af den i direktivets artikel 9, stk. 3, hjemlede ret kræver betaling af punktafgift, hvorfor den må være i stand
         til at kontrollere disse varers afgiftsmæssige status.
      
      54     Således som det nemlig fremgår af 13. betragtning til direktivet og dets artikel 18, er formålet med ledsagedokumentet bl.a.
         at identificere de transporterede varer samt at skabe klarhed over situationen med hensyn til den afgiftsskyld, som de giver
         anledning til.
      
      55     Til dette formål kan det herefter ikke udelukkes, at en bestemmelsesmedlemsstat i tilfælde af en privatpersons transport af
         brændselsolie ved hjælp af en atypisk transportform til dette formål stiller krav om, at sidstnævnte har et ledsagedokument
         samt et dokument, der bekræfter, at der er stillet sikkerhed for betaling af punktafgifterne.
      
      56     Henset til ovenstående bemærkninger skal det fjerde præjudicielle spørgsmål besvares med, at direktivets artikel 7, stk. 4,
         ikke er til hinder for, at lovgivningen i bestemmelsesmedlemsstaten, hvor punktafgiften er forfalden til betaling, således
         som direktivets artikel 9, stk. 3, giver mulighed for, foreskriver, at en privatperson, der personligt og til eget brug har
         købt brændselsolie i en anden medlemsstat, hvor denne vare er overgået til forbrug, og selv transporterer varen til bestemmelsesmedlemsstaten
         ved hjælp af en »atypisk transportform« i den forstand, hvori udtrykket er anvendt i artikel 9, stk. 3, skal have stillet
         sikkerhed for betaling af punktafgiften og skal medbringe et ledsagedokument samt et dokument, der attesterer sikkerhedsstillelsen.
      
       Sagens omkostninger
      57     Da sagens behandling i forhold til hovedsagens parter udgør et led i den sag, der verserer for den forelæggende ret, tilkommer
         det denne at træffe afgørelse om sagens omkostninger. Bortset fra nævnte parters udgifter kan de udgifter, som er afholdt
         i forbindelse med afgivelse af indlæg for Domstolen, ikke erstattes.
      
      På grundlag af disse præmisser kender Domstolen (Første Afdeling) for ret:
      1)      Artikel 9, stk. 3, i Rådets direktiv 92/12/EØF af 25. februar 1992 om den generelle ordning for punktafgiftspligtige varer,
            om oplægning og omsætning heraf samt om kontrol hermed, som ændret ved Rådets direktiv 92/108/EØF af 14. december 1992, gør
            det ikke muligt generelt at undergive brændselsolie punktafgift i forbrugsmedlemsstaten, når olien er købt i en anden medlemsstat
            af en privatperson til eget brug og af denne er transporteret på egen hånd til den nævnte forbrugsmedlemsstat, uanset på hvilken
            måde denne privatperson gennemfører transporten.
      2)      En privatpersons transport af 3 000 liter brændselsolie i tre såkaldte »mellemstore beholdere til bulkvarer« i lastrummet
            på en varevogn er en »atypisk transportform« i den forstand, hvori udtrykket er anvendt i artikel 9, stk. 3 i direktiv 92/12,
            som ændret ved direktiv 92/108.
      3)      Artikel 7, stk. 4, i direktiv 92/12, som ændret ved direktiv 92/108, er ikke til hinder for, at lovgivningen i bestemmelsesmedlemsstaten,
            hvor punktafgiften er forfalden til betaling, således som direktivets artikel 9, stk. 3, giver mulighed for, foreskriver,
            at en privatperson, der personligt og til eget brug køber brændselsolie i en anden medlemsstat, hvor denne vare er overgået
            til forbrug, og selv transporterer varen til bestemmelsesmedlemsstaten ved hjælp af en atypisk transportform i den forstand,
            hvori udtrykket er anvendt i artikel 9, stk. 3, skal have stillet sikkerhed for betaling af punktafgifter og skal medbringe
            et ledsagedokument samt et dokument, der attesterer denne sikkerhedsstillelse.
      Underskrifter
      * Processprog: svensk.