CELEX: 52012PC0763
Language: pl
Date: 2012-12-18
Title: Wniosek ROZPORZĄDZENIE RADY zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia usług

|
			
		
		
		52012PC0763
		
			Wniosek ROZPORZĄDZENIE RADY zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia usług /* COM/2012/0763 final - 2012/0354 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	UZASADNIENIE
1.           KONTEKST WNIOSKU
Podstawa i cele wniosku
Artykuł 397 dyrektywy Rady 2006/112/WE w
sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej[1] („dyrektywa VAT”) stanowi,
że „stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, Rada przyjmuje
środki niezbędne do wykonania niniejszej dyrektywy”.
Na tej podstawie Rada przyjęła
rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011[2]
(„rozporządzenie wykonawcze w sprawie VAT”) zawierające zasady
stosowania pewnych przepisów dyrektywy VAT oraz wyraźnie
określające w formie przepisów prawa pewne wytyczne uzgodnione przez
Komitet ds. VAT od 1977 r.
Duże fragmenty rozporządzenia
wykonawczego w sprawie VAT odnoszą się do zmiany przepisów
dotyczących miejsca świadczenia usług wprowadzonych w 2008 r. (w
„pakiecie VAT”[3])
Niektóre z tych zmian wymagają dalszych wyjaśnień, w
szczególności te dotyczące usług telekomunikacyjnych, nadawczych
lub elektronicznych świadczonych na rzecz osób niebędących
podatnikami, które od 2015 r. podlegają opodatkowaniu w państwie
członkowskim, w którym nabywca ma swoją siedzibę, stałe
miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu. Dostawcy takich usług
będą musieli się zarejestrować i rozliczać się z
VAT w danym państwie członkowskim.
W odniesieniu do tych usługodawców,
którzy nie mają siedziby w państwie członkowskim opodatkowania[4], przedsięwzięto
już kroki mające na celu wdrożenie procedur szczególnych. W celu
zagwarantowania, że przepisy dotyczące miejsce świadczenia tych
usług są stosowane jednolicie konieczne jest wprowadzenie kolejnych
środków. Konieczna jest zmiana rozporządzenia wykonawczego w sprawie
VAT, tak aby określić zasady stosowania odpowiednich przepisów
dyrektywy VAT.
Środki te powinny jak najszybciej
zostać przyjęte przez Radę, w każdym przypadku jeszcze
przed końcem 2013 r., aby przedsiębiorstwa i państwa
członkowskie miały możliwość przygotowania się do
zmian.
Niniejszy wniosek oraz zawarte w nim definicje
nie przesądzają o wyniku trwających dyskusji na temat stosowania
obniżonych stawek VAT na produkty i usługi internetowe.
Kontekst ogólny
Usługi telekomunikacyjne, nadawcze i
elektroniczne są co do zasady opodatkowane w miejscu siedziby nabywcy lub
jego zwykłego pobytu [5].
Jednak w przypadku gdy usługodawca posiada siedzibę na terytorium UE,
a nabywca jest osobą niebędącą podatnikiem, dostawa jest
obecnie opodatkowana w miejscu siedziby dostawcy.
Od dnia 1 stycznia 2015 r. wszystkie
usługi telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne będą
opodatkowane w miejscu, w którym znajduje się nabywca (chyba że
zastosowanie mają przepisy dotyczące faktycznego użytkowania i
wykorzystania tych usług), nawet jeżeli nabywca jest osobą
niebędącą podatnikiem. W przypadku osób niebędących
podatnikami, usługodawcy z UE i spoza UE będą musieli określić
siedzibę nabywcy, jego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
miejsce pobytu. W przypadku braku numeru identyfikacyjnego VAT (który zazwyczaj
jest zarezerwowany dla podatników), który mógłby służyć
jako wskazówka, usługodawca będzie musiał w pewnym stopniu
polegać na informacjach otrzymanych od nabywcy.
Aby zagwarantować pewność prawa
i uniknąć podwójnego opodatkowania lub nieopodatkowania,
usługodawcy muszą dysponować jasnymi i wiążącymi
zasadami określającymi sposób pozyskiwania tych informacji.
2.           WYNIKI KONSULTACJI Z ZAINTERESOWANYMI
STRONAMI ORAZ OCENY SKUTKÓW
Konsultacje z zainteresowanymi stronami
W celu ustalenia obszarów wymagających
wprowadzenia środków wykonawczych, aby zagwarantować jednolite
stosowanie przepisów dyrektywy VAT, podczas seminarium Fiscalis skonsultowano
się z państwami członkowskimi i przedsiębiorstwami. Wymiana
opinii miała również miejsce podczas posiedzenia grupy ekspertów
składającej się z przedstawicieli państw członkowskich
– grupy roboczej nr 1[6],
jak również podczas posiedzenia ad hoc z ekspertami,
umożliwiającego poznanie opinii przedsiębiorstw.
Gromadzenie i wykorzystanie
zewnętrznej wiedzy specjalistycznej
Nie zaistniała potrzeba skorzystania z
pomocy ekspertów zewnętrznych.
Ocena skutków
Przedmiotowe środki mają czysto
techniczny charakter i określają jedynie sposób stosowania przepisów
uprzednio przyjętych przez Radę. Nie zaistniała więc
potrzeba przeprowadzenia oceny skutków.
3.           ASPEKTY PRAWNE WNIOSKU
Zasada pomocniczości
Zasada pomocniczości ma zastosowanie w
takim stopniu, w jakim wniosek nie wchodzi w zakres wyłącznych kompetencji
UE. Cele wniosku nie mogą być osiągnięte w sposób
zadowalający przez państwa członkowskie.
Pomimo iż państwa członkowskie
są odpowiedzialne za transpozycję prawa UE do prawa krajowego,
konieczne jest, aby przepisy regulujące miejsce świadczenia usług
telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych były stosowane w
jednolity sposób, w celu uniknięcia różnych sposobów ich stosowania,
mogących prowadzić do podwójnego opodatkowania lub nieopodatkowania.
Z uwagi na wyżej przedstawione powody
wyłącznie działanie na poziomie UE może zapewnić równe
traktowanie wszystkich przedsiębiorców i obywateli w Unii Europejskiej.
Wniosek jest zatem zgodny z zasadą pomocniczości.
Zasada proporcjonalności
Niniejsze zmiany są konieczne, aby
dostosować rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 do
odpowiednich przepisów dyrektywy VAT, które będą
obowiązywać od dnia 1 stycznia 2015 r. 
Nowe przepisy odnoszą się do
dyrektywy 2008/8/WE zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu
do miejsca świadczenia usług, w szczególności jej art. 5. 
Wniosek jest zatem zgodny z zasadą
proporcjonalności.
4.           INFORMACJE DODATKOWE
Szczegółowe wyjaśnienie wniosku
Proponowane środki wykonawcze
odnoszą się do następującego rodzaju usług:
·                        
usługi telekomunikacyjne, nadawcze i
elektroniczne;
·                        
usługi związane z nieruchomościami;
·                        
rozprowadzanie biletów wstępu na imprezy
kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne;
Poniżej przedstawiono propozycje
dotyczące poszczególnych kategorii usług.
Usługi
telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne
Od dnia 1 stycznia 2015 r.
przedsiębiorstwa unijne (oraz te spoza UE) będą musiały
ustalić miejsce, w którym znajduje się nabywca (w przypadku osób
niebędących podatnikami), w celu zapewnienia właściwego opodatkowania
tych usług. W celu zagwarantowania, że przejście na nowe
przepisy na poziomie UE odbywa się w sprawny i skoordynowany sposób,
Komisja proponuje wprowadzenie środków wspomagających wdrożenie
nowych zasad. Propozycja ta opiera się na wyczerpujących i
bezpośrednich konsultacjach z przedsiębiorstwami i państwami
członkowskimi. Środki te nie zmienią przepisów dotyczących
usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych ustanowionych
dyrektywą VAT, lecz wyjaśniają, w jaki sposób przepisy te
należy stosować w praktyce.
Artykuły 6a i 6b, jak również zaproponowane zmiany art. 7 i
załącznika II mają na celu wyjaśnienie charakteru
usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych. Każdy z tych
rodzajów usług powinien zostać zdefiniowany, tak aby
określić zakres obowiązywania nowych przepisów. W celu
przedstawienia usług, które są nimi objęte, i tych, które nie
są nimi objęte, podano definicję usług nadawczych oraz
przykłady takich usług. W celu zagwarantowania pewności prawa
preferowano określenie usług w sposób pozytywny. Istniejący
wykaz przykładów usług elektronicznych został dostosowany.
Podobne wykazy przygotowano dla usług telekomunikacyjnych i nadawczych.
Wykazy te nie są ani ostateczne, ani wyczerpujące.
Artykuł 9a
wyjaśnia sposób traktowania usług nadawczych i elektronicznych
dostarczanych za pomocą sieci telekomunikacyjnych, za pomocą
interfejsu lub portalu – np. sklepu z aplikacjami należącego do
pośrednika (lub osoby trzeciej uczestniczącej w dostawie). Domniemuje
się, że dostarczając te usługi, pośrednik działa
na rzecz usługodawcy, lecz w swoim własnym imieniu. O ile nie
określono inaczej, uznaje się, że pośrednik otrzymał i
dostarczył te usługi. W przypadku gdy odbiorcą jest osoba
niebędąca podatnikiem, pośrednik musi rozliczyć VAT w
państwie członkowskim nabywcy.
Artykuł 13a
określa, że podobnie jak podatnik, osoba prawna
niebędącą podatnikiem ma siedzibę w miejscu, gdzie
siedzibę ma jej przedsiębiorstwo lub gdzie osoba ta ma stałe
miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
Artykuł 18
dotyczy statusu nabywcy. Pozwala on usługodawcy na traktowanie nabywcy,
który nie poda swojego numeru identyfikacyjnego VAT, jak osoby
niebędącej podatnikiem, jednak jedynie w przypadku gdy
usługodawca nie posiada informacji temu zaprzeczających. W przypadku
gdy miejsce opodatkowania uzależnione jest od tego, czy nabywca jest
podatnikiem lub osobą niebędącą podatnikiem, poleganie
jedynie na numerze identyfikacyjnym VAT niesie za sobą ryzyko
błędnie przyporządkowanej dostawy, jeżeli nabywca, który
jest podatnikiem, nie poda numeru identyfikacyjnego VAT. Ryzyko takie nie
istnieje w przypadku usług telekomunikacyjnych, nadawczych i
elektronicznych, które zawsze są opodatkowane w miejscu, w którym znajduje
się nabywca. Nowy ustęp 2 wyjaśnia, że w przypadku
takich usług usługodawca może uznać każdego
nabywcę, który nie poda numeru identyfikacyjnego VAT, za osobę
niebędącą podatnikiem. Umożliwi to usługodawcy
natychmiastowe i pewne ustalenie, czy płatność podatku VAT
należy do jego obowiązku (jak w przypadku dostawy dla osoby niebędącej
podatnikiem lub podatnika z tego samego państwa członkowskiego) czy
też nabywca musi rozliczyć podatek (ponieważ dostawa dotyczy
podatnika z innego państwa członkowskiego). Początkowa decyzja
musi jednak być zweryfikowana i skorygowana, jeżeli nabywca
następnie poda swój numer identyfikacyjny VAT.
Artykuł 24
dotyczy sytuacji, w których nabywca ma siedzibę lub zwykłe miejsce
pobytu w więcej niż jednym państwie. Celem tego artykułu
jest uniknięcie konfliktów dotyczących jurysdykcji między
państwami członkowskimi. Nowy ust. 3 wyjaśnia co
należy wziąć pod uwagę, aby jak najlepiej ustalić,
że miejsce opodatkowania odpowiada miejscu faktycznego wykorzystania
usług.
W podsekcji 3a określono
niemożliwe do odrzucenia domniemania dotyczące przypadków, kiedy usługodawca
nie może ustalić lub ma znaczne trudności z ustaleniem
charakteru, w jakim działa usługobiorca, lub jego siedziby,
stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu.
Artykuł 24a
dotyczy przypadków, w których dostawca usług telekomunikacyjnych,
nadawczych lub elektronicznych świadczy te usługi na rzecz
usługobiorcy w określonych miejscach. W takich przypadkach jak
korzystanie z budki telefonicznej czy wizyta w kafejce internetowej
usługodawca albo w ogóle nie zna tożsamości usługobiorcy, albo
ustalenie siedziby nabywcy może być dla niego praktycznie
niemożliwe. Ponieważ do świadczenia tego typu usług
niezbędna jest fizyczna obecność danej osoby, domniemuje
się, że usługobiorca ma siedzibę w danym państwie.
Artykuł 24b
dotyczy przypadków, gdy świadczenie usług odbywa się za
pomocą środków przechowywanych na karcie SIM. Ponieważ przy
sprzedaży tego typu kart w zasadzie nie zbiera się danych osobowych,
usługodawca, który niekoniecznie jest dostawcą karty, nie zna
tożsamości usługobiorcy. Do ustalenia miejsca, w którym znajduje
się nabywca, kluczowe jest państwo wydania karty SIM. Ponieważ
korzystanie z usługi zazwyczaj ma miejsce w tym właśnie
państwie, domniemuje się, że usługobiorca również ma
siedzibę tym państwie.
W podsekcji 3b określono możliwe do odrzucenia domniemania w przypadkach, kiedy ustalenie
przez usługodawcę siedziby usługobiorcy, jego stałego
miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca pobytu jest trudne, ale nie jest
niemożliwe. Domniemania te nie mają zastosowania w przypadkach, gdy
usługodawca posiada informacje wskazujące na to, że nabywca ma
siedzibę w innym miejscu.
Artykuł 24c
dotyczy przypadków, w których usługi są świadczone
usługobiorcy za pomocą łącza stacjonarnego doprowadzonego
do budynku mieszkalnego. Ponieważ jest to również miejsce korzystania
z usługi, domniemuje się, że usługobiorca ma siedzibę
w tym miejscu.
Artykuł 24d
dotyczy przypadków, kiedy usługobiorca korzysta z usług dzięki
karcie SIM opłacanej w ramach abonamentu. Podobnie jak w przypadku
środków przedpłaconych, domniemuje się, że
usługobiorca ma siedzibę w państwie, w którym wydana
została karta SIM. Ponieważ w przypadku gdy usługa jest
świadczona za pomocą karty SIM z opłacanym abonamentem usługodawca
zna tożsamość usługobiorcy, w takich sytuacjach należy
umożliwić obalenie takiego domniemania. 
Artykuł 24e
określa, że w przypadku gdy usługobiorcy do otrzymywania
usługi potrzebne jest specjalne urządzenie lub karta , domniemuje
się, że ma on siedzibę w miejscu zainstalowania urządzenia
lub w miejscu, do którego przesłano kartę, z której korzysta.
Domniemanie to nie ma zastosowania w przypadkach gdy urządzenie
sprzedawane jest bez instalacji lub gdy kartę sprzedano, ale nie
wysłano jej do usługobiorcy.
Artykuł 24f
dotyczy wszystkich innych przypadków, kiedy domniemuje się, iż
nabywca ma siedzibę w miejscu ustalonym przez usługodawcę na
podstawie wystarczających dowodów. Domniemanie to stosuje się,
jeżeli usługodawca nie posiada innych dowodów temu zaprzeczającym.
Podsekcja 3c
poświęcona jest dowodom służącym do ustalenia miejsca,
w którym znajduje się nabywca.
Artykuł 24g
zawiera wykaz informacji, które usługodawca może wykorzystać
jako dowody przy ustalaniu miejsca siedziby usługobiorcy, który nie jest
podatnikiem. Ponieważ usługobiorca nie posiada numeru identyfikacji
VAT, którym można byłoby się kierować, usługodawca
musi wiedzieć, na jakich innych informacjach może polegać. Wykaz
nie jest wyczerpujący, ale zawiera najbardziej odpowiednie informacje,
które można wykorzystać jako dowód. Aby dowody były uznane za
stosowne, muszą one być wystarczające do określenia z
odpowiednią pewnością miejsca siedziby usługobiorcy, a
udowodnienie tego nie może pociągać za sobą zbyt
dużych nakładów. Można to najlepiej osiągnąć
dzięki określeniu jednolitego zakresu dowodów. Nie należy
polegać na pojedynczych dowodach, ponieważ prowadzi to do zbyt
dużego zakresu uznaniowości. Dlatego też wymagane są dwa
odrębne dowody. 
Usługi
związane z nieruchomościami
Artykuł 47 dyrektywy VAT stanowi, że
miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami
jest miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
Proponowane środki mają za zadanie wyjaśnienie zakresu tego
przepisu w oparciu o wytyczne uzgodnione przez Komitet ds. VAT.
Artykuł 13b
zawiera definicję nieruchomości. Pojęcie nieruchomości jest
pojęciem wspólnym i niezależnym od prawa krajowego. Aby
ułatwić właściwe stosowanie przepisów dotyczących
miejsca świadczenia usług konieczne jest zdefiniowanie tego
pojęcia. Definicja ta jest w znacznym stopniu oparta na orzecznictwie
Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
W art. 31a
precyzuje się, że aby usługi były związane z
nieruchomościami, powiązanie to musi być wystarczająco
bezpośrednie (ust. 1). Obejmuje to usługi wywodzące
się z nieruchomości, jeżeli nieruchomość stanowi element
składowy usługi i jest elementem centralnym i niezbędnym do
świadczenia usług, np. wydawanie zezwoleń połowowych; lub
usługi świadczone czy skierowane w odniesieniu do nieruchomości,
które mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej
nieruchomości, np. usługi świadczone przez architektów lub
pośredników w obrocie nieruchomościami. W ust. 2 podano
przykłady usług związanych z nieruchomościami, a w ust.
3 przykłady usług, które nie są z nimi powiązane.
Artykuł 31b
stanowi, że wynajmowanie nabywcy sprzętu, z personelem
obsługującym lub bez, w celu przeprowadzania prac w obrębie
nieruchomości uznaje się za usługę związaną z
nieruchomościami, jeżeli usługodawca ponosi odpowiedzialność
za wykonane prace. W przypadku gdy sprzęt pozostawiony jest do dyspozycji
nabywcy wraz z odpowiednim personelem obsługującym, domniemuje
się, że usługodawca ponosi taką odpowiedzialność.
W takim przypadku usługa musi zostać opodatkowana w państwie, w
którym znajduje się nieruchomość. 
W artykule 31c
wyjaśnia się, że usługi telekomunikacyjne, nadawcze i
elektroniczne świadczone nabywcom przez hotele lub podobnych
usługodawców w powiązaniu z zakwaterowaniem są do celów podatku
VAT traktowane w ten sam sposób jak świadczenie samych usług zakwaterowania.
W zależności od sposobu, w jaki regulowana jest
płatność za te usługi, są one albo
częścią usług zakwaterowania (w przypadku cen
łącznych), albo są traktowane jako usługi dodatkowe w
stosunku do usług zakwaterowania. 
Rozprowadzanie
biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
edukacyjne, rozrywkowe lub podobne
Wstęp na imprezy kulturalne, artystyczne,
sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne podlega nadal
opodatkowaniu w miejscu, gdzie impreza ta ma miejsce. W przypadku gdy
wstęp dotyczy podatnika, dostawa jest objęta artykułem 53
dyrektywy VAT. Artykuł 54 dyrektywy VAT obejmuje rozprowadzanie biletów
wstępu na takie imprezy osobom niebędącym podatnikami. 
W artykule 33a potwierdza się,
że opodatkowanie nie jest uzależnione od sposobu rozprowadzania
biletów na tego typu imprezy. W każdych okolicznościach
udostępniane bilety muszą być opodatkowane w miejscu, w którym
ma miejsce impreza.
Środki przejściowe
Zgodnie z art. 63 dyrektywy VAT, zdarzenie
powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje
się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
Jeżeli dokonuje się wpłaty zaliczki zgodnie z art. 65 dyrektywy
VAT lub jeżeli państwo członkowskie korzysta z odstępstwa
zgodnie z art. 66 dyrektywy VAT, VAT może być wymagalny przed
dostawą lub wkrótce po dostawie.
W przypadku usług telekomunikacyjnych,
nadawczych i elektronicznych świadczonych w okolicach dnia 1 stycznia 2015
r., tj. daty rozpoczęcia stosowania nowych przepisów dotyczących
miejsca świadczenia usług, warunki dotyczące dostawy lub
różnice w stosowaniu przepisów pomiędzy państwami
członkowskimi mogą skutkować podwójnym opodatkowaniem lub
nieopodatkowaniem. Aby tego uniknąć, w art. 2 wniosku wyjaśnia
się, że bez względu na to, kiedy powstaje obowiązek podatkowy,
decydującym momentem dla określenia miejsca świadczenia
usługi jest data świadczenia usług lub, w przypadku gdy
świadczenie usług jest w toku i wiążą się z
wpłatą następujących po sobie zaliczek lub
płatnością rat, data zakończenia świadczenia każdej
usługi. Wyznaczają one moment powstania obowiązku podatkowego w
jednym z państw członkowskich. Środki te są konieczne do
zapewnienia sprawnego przejścia do stosowania przepisów
obowiązujących od dnia 1 stycznia 2015 r.
2012/0354 (NLE)
Wniosek
ROZPORZĄDZENIE RADY
zmieniające rozporządzenie
wykonawcze (UE) nr 282/2011 w odniesieniu do miejsca świadczenia
usług
RADA UNII EUROPEJSKIEJ,
uwzględniając Traktat o
funkcjonowaniu Unii Europejskiej, 
uwzględniając dyrektywę
2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
podatku od wartości dodanej[7],
w szczególności jej art. 397,
uwzględniając wniosek Komisji
Europejskiej,
a także mając na uwadze, co
następuje:
(1)       Dyrektywa 2006/112/WE,
zmieniona dyrektywą 2008/8/WE[8],
stanowi, że od dnia 1 stycznia 2015 r. wszystkie usługi
telekomunikacyjne, usługi nadawcze oraz usługi elektroniczne
świadczone osobie niebędącej podatnikiem są opodatkowane w
państwie członkowskim, w którym usługobiorca ma siedzibę,
stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, bez
względu na miejsce, w którym znajduje się siedziba
działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia
działalności gospodarczej podatnika świadczącego te
usługi. Większość innych usług świadczonych
osobom niebędącym podatnikami nadal jest opodatkowana w państwie
członkowskim, w którym siedzibę ma usługodawca.
(2)       W celu określenia, jakie
usługi podlegają opodatkowaniu w państwie członkowskim
usługobiorcy, konieczne jest zdefiniowanie usług telekomunikacyjnych,
nadawczych i elektronicznych. Pojęcie usług nadawczych powinno
być wyjaśnione w szczególności w oparciu o definicje zawarte w
dyrektywie Parlamentu Europejskiego i Rady 2010/13/UE z dnia 10 marca 2010 r. w
sprawie koordynacji niektórych przepisów ustawowych, wykonawczych i administracyjnych
państw członkowskich dotyczących świadczenia
audiowizualnych usług medialnych (dyrektywa o audiowizualnych
usługach medialnych)[9].
(3)       W interesie jasności,
transakcje uznane za usługi elektroniczne wymieniono w rozporządzeniu
wykonawczym (UE) nr 282/2011, jednak wykaz ten nie jest ostateczny ani
wyczerpujący. Wykaz należy zaktualizować, a podobne wykazy
należy sporządzić dla usług telekomunikacyjnych i
nadawczych.
(4)       W przypadku gdy usługi
nadawcze i elektroniczne nie są dostarczane usługobiorcy bezpośrednio,
lecz za pośrednictwem sieci telekomunikacyjnych, interfejsu lub portalu
należącego do innego podatnika, konieczne jest sprecyzowanie kto
świadczy nabywcy usługę.
(5)       W celu zagwarantowania
jednolitego stosowania przepisów dotyczących miejsca świadczenia
usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych, konieczne jest
określenie miejsca, jakie uznaje się za siedzibę osoby
niebędącej podatnikiem.
(6)       W celu ustalenia, kto
zobowiązany jest do zapłaty podatku od wartości dodanej (VAT) z
tytułu świadczenia usług telekomunikacyjnych, nadawczych i
elektronicznych, oraz biorąc pod uwagę, że miejsce opodatkowania
nie zmienia się bez względu na to, czy nabywca jest podatnikiem czy
osobą niebędącą podatnikiem, usługodawca powinien
być w stanie określić status nabywcy wyłącznie na
podstawie tego, czy nabywca poda swój indywidualny numer identyfikacyjny VAT.
Status taki, zgodnie z ogólnymi przepisami, musi zostać zmieniony,
jeżeli nabywca poda taką informację później. 
(7)       Jeżeli osoba
niebędąca podatnikiem ma siedziby w więcej niż jednym
państwie lub ma stałe miejsce zamieszkania w innym państwie
niż państwo, w którym ma zwykłe miejsce pobytu, nadaje się
pierwszeństwo miejscu, które w najlepszy sposób zapewnia opodatkowanie w
miejscu faktycznego wykorzystania usług. Aby uniknąć konfliktów
dotyczących kompetencji państw członkowskich, należy
określić miejsce faktycznego wykorzystania usług. 
(8)       Należy ustanowić
przepisy wyjaśniające opodatkowanie usług telekomunikacyjnych,
nadawczych i elektronicznych świadczonych osobom niebędącym
podatnikami, których siedziba lub miejsce stałego zamieszkania są
praktycznie niemożliwe do ustalenia lub nie są możliwe do
ustalenia z całkowitą pewnością.
(9)       Ponieważ opodatkowanie
usług telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych świadczonych
osobie niebędącej podatnikiem jest uzależnione od siedziby
nabywcy, miejsca jego stałego zamieszkania lub zwykłego miejsca
pobytu, konieczne jest wyjaśnienie, jakiego rodzaju dowody powinien zebrać
usługodawca w celu ustalenia miejsca siedziby nabywcy.
(10)     W celu zapewnienia jednolitego
traktowania świadczenia usług związanych z nieruchomościami
należy zdefiniować pojęcie nieruchomości. Należy
określić rodzaj związku z nieruchomościami i podać
wykaz przykładowych transakcji uznanych za usługi związane z
nieruchomościami, z zastrzeżeniem, że wykaz nie jest ostateczny
i wyczerpujący.
(11)     Konieczne jest również
wyjaśnienie opodatkowania usług polegających na wynajmowaniu
nabywcy sprzętu służącego do przeprowadzania prac w
obrębie nieruchomości.
(12)     Ze względów praktycznych
należy wyjaśnić, że usługi telekomunikacyjne, nadawcze
lub elektroniczne świadczone przez podatnika działającego we
własnym imieniu i w powiązaniu ze świadczeniem usług
zakwaterowania w branży hotelowej lub branżach
spełniających podobne funkcje powinny być traktowane do celów
VAT w taki sam sposób jak samo świadczenie usług zakwaterowania. Obie
transakcje należy traktować jako jedną usługę w
przypadku gdy ich cena jest ceną łączną. Usługi
telekomunikacyjne, nadawcze i elektroniczne, które są opłacane
oddzielnie przez nabywcę, należy traktować jako usługę
dodatkową w stosunku do usługi zakwaterowania.
(13)     Zgodnie z dyrektywą
2006/112/WE, wstęp na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
edukacyjne, rozrywkowe lub podobne należy zawsze opodatkowywać w
miejscu gdzie impreza ta ma faktycznie miejsce. Należy wyjaśnić,
że zasada ta ma również zastosowanie w przypadkach, gdy bilety na
takie imprezy nie są sprzedawane bezpośrednio przez organizatora,
lecz są rozprowadzane przez pośredników.
(14)     Zgodnie z dyrektywą
2006/112/WE, VAT może być wymagalny przed dostarczeniem towarów lub
usług lub zaraz po ich dostarczeniu. W przypadku usług
telekomunikacyjnych, nadawczych i elektronicznych świadczonych w okresie
przejścia na stosowanie nowych przepisów dotyczących miejsca
świadczenia usług, warunki dotyczące dostawy lub różnice w
stosowaniu przepisów pomiędzy państwami członkowskimi mogą
skutkować podwójnym opodatkowaniem lub nieopodatkowaniem. Aby tego
uniknąć, konieczne jest ustanowienie przepisów przejściowych. 
(15)     Do celów niniejszego
rozporządzenia konieczne może być przyjęcie przez
państwa członkowskie środków ustawodawczych ograniczających
pewne prawa i obowiązki ustanowione w dyrektywie 95/46/WE Parlamentu Europejskiego
i Rady z dnia 24 października 1995 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w
zakresie przetwarzania danych osobowych i swobodnego przepływu tych danych[10], w celu ochrony interesów
wymienionych w art. 13 ust. 1 lit. e) tej dyrektywy w sytuacjach, w których
takie środki są konieczne i proporcjonalne ze względu na ryzyko
oszustw podatkowych i uchylania się od opodatkowania w państwach
członkowskich, oraz konieczność zagwarantowania
właściwego pobierania VAT objętego niniejszym
rozporządzeniem.
(16)     Należy zatem odpowiednio
zmienić rozporządzenie wykonawcze (UE) nr 282/2011,
PRZYJMUJE NINIEJSZE
ROZPORZĄDZENIE:
Artykuł 1
W rozporządzeniu wykonawczym (UE)
nr 282/2011 wprowadza się następujące zmiany:
1)         dodaje się art. 6a i 6b w
brzmieniu:
„Artykuł 6a
1. Usługi telekomunikacyjne w rozumieniu art.
24 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE obejmują w szczególności
następujące usługi:
a)      usługi telefonii stacjonarnej i
komórkowej służące do przesyłania i przełączania
komunikacji głosowej, danych i obrazu, łącznie z usługami
telefonicznymi obejmującymi element obrazu, nazywane inaczej usługami
wideotelefonicznymi;
b)      usługi telefoniczne świadczone
przez internet, łącznie z usługami VoIP;
c)      poczta głosowa, oczekiwanie na
połączenie, przekazywanie połączenia, identyfikacja
dzwoniącego, telekonferencja i inne usługi obsługiwania
połączeń;
d)      usługi przywoływania;
e)      usługi „audiotekst”; 
f)       faks, telegraf i teleks;
g)      usługi centrum wsparcia
telefonicznego, tj. usługi świadczenia użytkownikom pomocy w
przypadku problemów z siecią radiową lub telewizyjną,
internetową lub podobną siecią elektroniczną;
h)      dostęp do internetu i stron World
Wide Web;
i)       prywatne połączenia sieciowe
oddające łącza telekomunikacyjne do wyłącznego
użytku nabywcy;
j)       treści audio i audiowizualne przekazywane
za pomocą sieci komunikacyjnych, które nie są udostępniane przez
dostawcę usług medialnych i nie są objęte ich
odpowiedzialnością redakcyjną;
k)      dalsza dostawa treści audio i
audiowizualnych należących do dostawcy usług medialnych, lecz
dostarczanych przez inny podmiot za pomocą sieci komunikacyjnych.
2. Usługi telekomunikacyjne w rozumieniu art.
24 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE nie obejmują następujących
usług:
a)      usług świadczonych drogą
elektroniczną;
b)      usług nadawczych;
c)      usług centrum wsparcia
telefonicznego oprócz określonych w ust. 1 lit. g).
Artykuł 6b
1. Usługi transmisji radiowej i telewizyjnej
(dalej zwane „usługami nadawczymi”) obejmują usługi
zawierające treści audio i audiowizualne, takie jak programy
dostarczane za pomocą sieci komunikacyjnych, udostępniane przez
dostawcę usług medialnych i objęte jego
odpowiedzialnością redakcyjną, przeznaczone do powszechnego
symultanicznego słuchania lub oglądania zgodnie z zaplanowanym
programem.
2. Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
a)      programy radiowe i telewizyjne nadawane
lub retransmitowane za pomocą sieci radiowej lub telewizyjnej;
b)      programy radiowe i telewizyjne
rozpowszechniane za pośrednictwem internetu lub podobnej sieci
elektronicznej (streaming IP), jeżeli są nadawane na żywo lub
jednocześnie z ich transmisją lub retransmisją za pomocą
sieci radiowej lub telewizyjnej.
3. Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
a)      usług telekomunikacyjnych;
b)      usług świadczonych drogą
elektroniczną;
c)      usług dodatkowych takich jak
podawanie informacji o wybranych programach na żądanie;
d)      przenoszenia praw do nadawania lub
transmisji;
e)      dzierżawy sprzętu technicznego
lub instalacji wykorzystywanych do nadawania.”;
2)         w art. 7 ust. 3 wprowadza
się następujące zmiany:
a)         formuła wprowadzająca
otrzymuje brzmienie:
„Ustęp 1 nie ma zastosowania do:”;
b)         lit. a) otrzymuje brzmienie:
„a)     usług nadawczych;”;
c)         litera n) otrzymuje brzmienie:
„n)     usług centrum wsparcia
telefonicznego oprócz usług objętych art. 6a ust. 1 lit. g);”;
d)         skreśla się lit. q), r) i
s);
e)         dodaje się lit. t) i u) w
brzmieniu:
„t)      rozprowadzania biletów wstępu na
imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub
podobne za pomocą internetu;
u)      rezerwacji hotelu i podobnych rezerwacji
za pośrednictwem internetu.”;
3)         w rozdziale IV „Transakcje
podlegające opodatkowaniu” dodaje się art. 9a w brzmieniu:
„Artykuł 9a
W przypadku gdy usługodawca świadczy
usługi nadawcze lub elektroniczne za pomocą sieci
telekomunikacyjnych, interfejsu lub portalu, np. sklepu z aplikacjami, należących
do pośrednika lub osoby trzeciej uczestniczącej w dostawie,
domniemuje się na użytek stosowania art. 28 dyrektywy 2006/112/WE,
że pośrednik lub osoba trzecia działa w imieniu własnym.
lecz na rzecz usługodawcy. chyba że w stosunku do końcowego
usługobiorcy podmiot świadczący usługę jest
wyraźnie wskazany jako usługodawca.”;
4)         w rozdziale V „Miejsce transakcji
podlegających opodatkowaniu” sekcja 1 „Pojęcia” dodaje się art.
13a i 13b w brzmieniu:
„Artykuł 13a
Miejscem siedziby osoby prawnej
niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 56 ust. 2 akapit
pierwszy, art. 58 i 59 dyrektywy 2006/112/WE, jest miejsce, gdzie ta osoba
prawna niebędąca podatnikiem posiada siedzibę
działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 lub ma stałe
miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 11
ust. 1 niniejszego rozporządzenia. 
Artykuł 13b
Na użytek stosowania dyrektywy 2006/112/WE za
„nieruchomość” uznaje się:
a)      każdą określoną
część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią,
która może stać się przedmiotem własności i
posiadania;
b)      każdy budynek lub każdą
konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub
poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób
zdemontować lub przenieść;
c)      każdy element stanowiący
integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego
budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy,
schody i windy;
d)      każdy element, sprzęt lub
maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie
mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub
konstrukcji.”;
5)         w art. 18 ust. 2 dodaje się
drugi akapit w brzmieniu:
„Jednakże bez względu na informacje
świadczące inaczej, dostawca usług telekomunikacyjnych,
nadawczych lub elektronicznych może uznać nabywcę mającego
siedzibę na terytorium Wspólnoty za osobę niebędącą
podatnikiem, o ile nabywca ten nie podał usługodawcy swojego
indywidualnego numeru identyfikacyjnego VAT.”;
6)         w art. 24 dodaje się ust. 3 w
brzmieniu:
„3. W celu ustalenia miejsca, które w najlepszy
sposób zapewnia opodatkowanie w miejscu faktycznego wykorzystania usług w
rozumieniu ust. 1 i 2, należy w szczególności wziąć pod
uwagę następujące elementy:
a)      w przypadku wynajmu środka
transportu, innego niż na krótki okres czasu, miejsce, w którym
środek transportu jest oddany do dyspozycji nabywcy lub
reprezentującej go osoby trzeciej, chyba że istnieją dowody na
to, że środek transportu będzie wykorzystywany w innym miejscu;
b)      w przypadku usług innych niż
wynajem środka transportu, miejsce siedziby działalności
gospodarczej w przypadku osoby prawnej niebędącej podatnikiem lub
stałe miejsce zamieszkania w przypadku osoby fizycznej, chyba że
istnieją dowody na to, że usługa jest faktycznie wykorzystywana
w miejscu zwykłego pobytu tej osoby.”;
7)         w rozdziale V „Miejsce transakcji
podlegających opodatkowaniu” sekcja 4 „Miejsce świadczenia
usług” dodaje się podsekcje 3a, 3b i 3c w brzmieniu:
„Podsekcja 3a
Niemożliwe do odrzucenia domniemania
dotyczące miejsca, w którym znajduje się nabywca
Artykuł 24a
1. W przypadku gdy dostawca usług
telekomunikacyjnych, nadawczych lub elektronicznych świadczy te
usługi w takich miejscach jak automat telefoniczny, budka telefoniczna,
punkt bezprzewodowego dostępu do internetu (hot spot), kafejka
internetowa, restauracja lub lobby w hotelu, w przypadku których do
świadczenia usługi konieczna jest fizyczna obecność
usługobiorcy, domniemuje się na użytek stosowania art. 44, 58 i
59a dyrektywy 2006/112/WE, że nabywca ma siedzibę, stałe miejsce
zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w tym miejscu oraz że w tym
właśnie miejscu korzystał z usługi. Domniemania tego nie
można odrzucić na podstawie jakichkolwiek przesłanek
wynikających ze stanu faktycznego lub prawnego.
2. Jeżeli miejsce opisane w ust. 1
niniejszego artykułu znajduje się na pokładzie jednostki,
pływającej, statku powietrznego lub pociągu
przewożącego pasażerów na terytorium Wspólnoty zgodnie z art. 37
i 57 dyrektywy 2006/112/WE, za miejsce świadczenia usług uznaje
się miejsce rozpoczęcia przewozu osób.
Artykuł 24b
W przypadku przedpłaconych środków
przechowywanych na karcie SIM, wykorzystywanych przez nabywcę w ramach
usług telekomunikacyjnych, nadawczych lub elektronicznych, domniemuje
się na użytek stosowania art. 44, 58 i 59a dyrektywy 2006/112/WE,
że nabywca ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
zwykłe miejsce pobytu w państwie ustalonym na podstawie numeru MCC
(ang. Mobile Country Code), w którym ta karta została wydana, oraz że
z usługi korzystano w tym państwie. Domniemania tego nie można
obalić na podstawie jakichkolwiek przesłanek wynikających ze
stanu faktycznego lub prawnego.
Podsekcja 3b
Możliwe do odrzucenia domniemania dotyczące
miejsca, w którym znajduje się nabywca
Artykuł 24c
W przypadku usług telekomunikacyjnych,
nadawczych i elektronicznych świadczonych osobie niebędącej
podatnikiem za pomocą łącza telefonii stacjonarnej
łącza stacjonarnego, domniemuje się na użytek art. 58
dyrektywy 2006/112/WE, że nabywca ma siedzibę, stałe miejsce
zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w miejscu, w którym zainstalowane
jest łącze stacjonarne. Domniemanie to stosuje się, jeżeli
usługodawca nie posiada informacji wskazujących na to, iż
nabywca ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe
miejsce pobytu w innym miejscu.
Artykuł 24d
W przypadku usług telekomunikacyjnych,
nadawczych i elektronicznych świadczonych osobie niebędącej
podatnikiem za pomocą sieci telefonii ruchomej, z opłatą
pobieraną po świadczeniu usług, domniemuje się na
użytek art. 58 dyrektywy 2006/112/WE, że nabywca ma siedzibę,
stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w państwie
ustalonym na podstawie numeru MCC państwa zgodnie z kartą SIM
wykorzystywaną podczas korzystania z tych usług. Domniemanie to
stosuje się, jeżeli usługodawca nie posiada informacji
wskazujących na to, iż nabywca ma siedzibę, stałe miejsce
zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym miejscu.
Artykuł 24e
W przypadku usług telekomunikacyjnych,
nadawczych i elektronicznych świadczonych osobie niebędącej
podatnikiem i obejmujących przekazywanie sygnałów wymagających
stosowania określonego urządzenia lub określonej karty,
domniemuje się na użytek stosowania art. 58 dyrektywy 2006/112/WE,
że nabywca ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
zwykłe miejsce pobytu w miejscu, w którym zainstalowane jest to
urządzenie, lub, jeżeli miejsce to nie jest znane, w miejscu, do
którego została przesłana karta z zamiarem wykorzystywania jej w tym
miejscu. Domniemanie to stosuje się, jeżeli usługodawca nie
posiada informacji wskazujących na to, iż nabywca ma siedzibę,
stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w innym miejscu.
Artykuł 24f
W przypadku świadczenia usług osobie
niebędącej podatnikiem w okolicznościach innych niż te
wymienione w art. 24a, 24b, 24c, 24d i 24e niniejszego rozporządzenia,
domniemuje się na użytek stosowania art. 56 ust. 2 akapit pierwszy i
art. 58 dyrektywy 2006/112/WE, że nabywca ma siedzibę, stałe
miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w miejscu ustalonym zgodnie
z art. 24g niniejszego rozporządzenia.
Podsekcja 3c
Dowody wykorzystywane do ustalenia miejsca, w którym
znajduje się nabywca
Artykuł 24g
1. Na użytek stosowania przepisów
definiujących miejsce świadczenia usług ustanowionych art. 56
ust. 2 akapit pierwszy i art. 58 dyrektywy 2006/112/WE jako dowody
służą:
a)      dane nabywcy, takie jak adres na fakturze
wystawianej nabywcy;
b)      adres IP urządzenia używanego
przez nabywcę lub inna metoda geolokalizacji;
c)      dane dotyczące rachunku bankowego,
takie jak miejsce, w którym prowadzony jest rachunek bankowy wykorzystywany do
dokonywania płatności, oraz adres na fakturze wystawianej nabywcy,
przechowywany przez bank;
d)      kod MCC i międzynarodowy numer
tożsamości telefonicznej abonenta mobilnego (IMSI) zapisane na karcie
SIM, której używa nabywca;
e)      lokalizacja łącza
stacjonarnego, za pomocą którego usługa jest świadczona nabywcy;
f)       w przypadku nabywcy, który sprzedaje
towary za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej – miejsce,
gdzie rozpoczyna się transport lub wysyłka towarów sprzedanych przez
tego nabywcę;
g)      w przypadku nabywcy, który kupuje towary
za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej – miejsce, gdzie
kończy się transport lub przesyłka towarów zakupionych przez
tego nabywcę;
h)      dane rejestracyjne środka transportu
wynajętego przez nabywcę, jeżeli rejestracja tego środka
transportu jest wymagana w miejscu jego użytkowania, jak również inne
podobne informacje;
i)       inne dane istotne z handlowego punktu
widzenia uzyskane przez dostawcę.
2. Do ustalenia miejsca, w którym nabywca ma
siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu,
wymagane są dwa odrębne dowody, które nie mogą być ze
sobą sprzeczne.”;
8)         w rozdziale V „Miejsce transakcji
podlegających opodatkowaniu” sekcja 4 „Miejsce świadczenia
usług” dodaje się podsekcję 6a w brzmieniu:
„Podsekcja 6a
Świadczenie usług związanych z
nieruchomościami
Artykuł 31a
1. Usługi związane z
nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE,
obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco
bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi
uważa się za mające wystarczająco bezpośredni
związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
a)      gdy wywodzą się z
nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy
usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym do
świadczenia usług; 
b)      gdy są świadczone w odniesieniu
do nieruchomości i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego
stanu danej nieruchomości.
2. Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
a)      opracowanie planów budynku lub jego
części przeznaczonych na określony teren, bez względu na
to, czy budynek został wzniesiony;
b)      świadczenie usług nadzoru
budowlanego lub ochrony na miejscu;
c)      wznoszenie budynku na terenie oraz prace
budowlane i rozbiórkę dotyczące budynku lub jego części;
d)      budowę stałych struktur na
terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkę dotyczące
stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych,
kanalizacyjnych itp.;
e)      prace terenowe, łącznie z
usługami rolniczymi takimi jak orka, siew, nawadnianie i nawożenie;
f)       badanie i ocenę ryzyka dla
nieruchomości i jej stanu;
g)      szacowanie wartości
nieruchomości, łącznie z przypadkami, kiedy taka usługa
jest wymagana na potrzeby ubezpieczenia, w celu ustalenia wartości
nieruchomości jako zabezpieczenia kredytu lub w celu oceny ryzyka i strat
w przypadku sporów;
h)      wynajem lub wydzierżawianie
nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c), łącznie z
przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części
nieruchomości przeznaczonej do wyłącznego użytku przez
nabywcę;
i)       świadczenie usług
zakwaterowania w branży hotelowej lub w branżach
spełniających podobną funkcję, takich jak obozy wakacyjne
lub miejsca przygotowane do wykorzystywania jako kempingi, łącznie z
prawem do przebywania w określonym miejscu na podstawie praw do
korzystania z nieruchomości w oznaczonym czasie i podobnych;
j)       przyznanie i przeniesienie praw innych
niż objęte lit. h) oraz i) do wykorzystania nieruchomości w
całości lub w części, łącznie z zezwolenie na
korzystanie z części nieruchomości, np. udzielanie pozwoleń
na połów lub polowanie, przyznawanie dostępu do poczekalni w portach
lotniczych lub korzystanie z infrastruktury, za którą pobiera się
opłaty, takiej jak most lub tunel;
k)      utrzymanie, remont i naprawę
budynków lub ich części, łącznie z takimi pracami jak
sprzątanie, układanie dachówki, tapetowanie lub układanie
parkietu;
l)       utrzymanie, remont i naprawę
stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych,
kanalizacyjnych i podobnych;
m)     instalację lub montaż maszyn lub
sprzętu, które po zainstalowaniu lub zamontowaniu uznaje się za
nieruchomość;
n)      utrzymanie i naprawę oraz
kontrolę maszyn lub sprzętu, jak również nadzór nad maszynami
lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt uznaje się za
nieruchomość;
o)      zarządzanie nieruchomościami
inne niż zarządzanie portfelem inwestycji w nieruchomości
objęte ust. 3 lit. h), obejmujące obsługę
nieruchomości komercyjnej, przemysłowej lub mieszkalnej przez
właściciela nieruchomości lub na jego rzecz;
p)      pośrednictwo w sprzedaży,
dzierżawie i wynajmie nieruchomości oraz określonych udziałów
w nieruchomościach lub prawach rzeczowych dotyczących tych
nieruchomości traktowanych jako majątek rzeczowy, inne niż
pośrednictwo objęte ust. 3 lit. d);
q)      usługi prawne związane z
przekazaniem lub przeniesieniem tytułu do nieruchomości oraz
niektórych udziałów w nieruchomościach lub prawach rzeczowych
dotyczących tych nieruchomości traktowanych jako majątek
rzeczowy, takie jak czynności notarialne lub sporządzanie umów kupna
lub sprzedaży takich nieruchomości, nawet jeżeli transakcja, w
wyniku której dochodzi do zmiany stanu prawnego nieruchomości, nie zostaje
przeprowadzona;
3. Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
a)      opracowania planów budynku lub jego
części, jeżeli nie są one przeznaczone na określony
teren;
b)      przechowywania towarów na terenie
nieruchomości, jeżeli określona część
nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku
przez nabywcę;
c)      świadczenia usług reklamowych,
nawet jeżeli wiąże się to z wykorzystaniem
nieruchomości;
d)      pośrednictwa w świadczeniu
usług zakwaterowania hotelowego lub zakwaterowania w sektorach
spełniających podobną funkcję, takich jak obozy wakacyjne
lub miejsca przygotowane do wykorzystywania jako kempingi, jeżeli
pośrednik działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej;
e)      usług telekomunikacyjnych,
nadawczych i elektronicznych nieobjętych art. 31c;
f)       udostępniania miejsca na stoisko
podczas targów lub wystaw, łącznie z innymi powiązanymi
usługami umożliwiającymi wystawcy przedstawienie towarów, takimi
jak projekt stoiska, transport i przechowywanie towarów, udostępnianie
maszyn, okablowanie, ubezpieczenie i reklama;
g)      instalacji lub montażu maszyn lub
sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli maszyn lub sprzętu, jak
również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są lub nie
stają się częścią nieruchomości;
h)      zarządzania portfelem inwestycji w
nieruchomości; 
i)       usług prawnych powiązanych z
umowami, innych niż objęte ust. 2 lit. q), łącznie z
doradztwem dotyczącym warunków umowy dotyczącej przeniesienia
nieruchomości lub wykonania takiej umowy lub też udowodnienia
istnienia takiej umowy, jeżeli takie usługi nie dotyczą
przeniesienia tytułu do nieruchomości.
Artykuł 31b
Jeżeli sprzęt jest pozostawiony do
dyspozycji nabywcy w celu przeprowadzenia prac dotyczących
nieruchomości, transakcja ta jest świadczeniem usług
związanych z nieruchomościami jedynie wtedy, gdy usługodawca
ponosi odpowiedzialność za wykonane prace.
Domniemuje się, że usługodawca,
który dostarcza nabywcy sprzęt wraz z odpowiednim personelem
obsługującym w celu przeprowadzenia prac, bierze odpowiedzialność
za wykonanie tych prac. Domniemanie to można odrzucić na podstawie
jakichkolwiek przesłanek wynikających ze stanu faktycznego lub
prawnego, pozwalających na ustalenie odpowiedzialności za wykonanie
prac.
Artykuł 31c
Świadczenie przez podatnika działającego
we własnym imieniu usług telekomunikacyjnych, nadawczych i
elektronicznych łącznie ze świadczeniem usług
zakwaterowania w sektorze hotelowym lub sektorach o podobnej funkcji, takich
jak obozy wakacyjne lub miejsca przygotowane do wykorzystywania jako kempingi,
uznaje się za element jednej usługi zakwaterowania lub jako
usługi dodatkowe w stosunku do usług zakwaterowania, zależnie od
tego, czy są płatne łącznie z zakwaterowaniem czy też
oddzielnie.”;
9)         w rozdziale 5 „Miejsce transakcji
podlegających opodatkowaniu” sekcja 4 „Miejsce świadczenia usług
(Artykuły 43-59 dyrektywy 2006/112/WE)” podsekcja 7 „Świadczenie
usług w ramach działalności kulturalnej, artystycznej,
sportowej, naukowej, edukacyjnej, rozrywkowej lub podobnej” dodaje się
art. 33a w brzmieniu:
„Artykuł 33a
Dostawa biletów wstępu na imprezy kulturalne,
artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne przez
pośrednika działającego we własnym imieniu, ale na rzecz
organizatora lub przez podatnika innego niż organizator,
działającego we własnym imieniu, jest objęta przepisami
art. 53 i art. 54 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE.”;
10)       w załączniku I pkt 4
„Punkt 4 załącznika II do dyrektywy 2006/112/WE” dodaje się lit.
f) i g) w brzmieniu:
„f)      odbieranie programów radiowych lub
telewizyjnych rozpowszechnianych za pomocą sieci radiowej lub
telewizyjnej, internetu lub podobnej sieci elektronicznej, tj. słuchanie
lub oglądanie programów w momencie wybranym przez użytkownika, na
jego indywidualne życzenie, na podstawie katalogu programów wybranych
przez dostawcę usług medialnych, np. telewizja lub wideo na
życzenie;
g)      odbieranie programów radiowych lub
telewizyjnych za pomocą internetu lub podobnej sieci elektronicznej
(streaming IP), chyba że programy są nadawane jednocześnie za pomocą
tradycyjnych sieci radiowych lub telewizyjnych.”.
Artykuł 2 
W przypadku usług telekomunikacyjnych,
nadawczych lub elektronicznych świadczonych przez usługodawcę
mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty osobie niebędącej
podatnikiem, która ma siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
zwykłe miejsce pobytu na terenie Wspólnoty, stosuje się co
następuje:
a)           jeżeli usługi są
dostarczone lub dostawa usług jest zakończona przed dniem 1 stycznia
2015 r., miejscem dostawy jest miejsce, w którym siedzibę ma usługodawca,
zgodnie z art. 45 dyrektywy 2006/112/WE, bez względu na to, kiedy VAT
staje się wymagalny;
b)           jeżeli usługi są
dostarczone lub dostawa usług jest zakończona w dniu 1 stycznia 2015
r. lub po tej dacie, miejsce dostawy jest uzależnione od miejsca siedziby
nabywcy, jego stałego miejsca zamieszkania lub zwykłego miejsca
pobytu, nawet jeżeli VAT staje się wymagalny przed tym terminem.
Artykuł 3
Niniejsze rozporządzenie wchodzi w
życie dwudziestego dnia po jego opublikowaniu w Dzienniku
Urzędowym Unii Europejskiej.
Niniejsze rozporządzenie stosuje się
od dnia 1 stycznia 2015 r.
Niniejsze rozporządzenie wiąże
w całości i jest bezpośrednio stosowane we wszystkich
państwach członkowskich.
Sporządzono w Brukseli dnia […] r.
                                                                       W
imieniu Rady
                                                                       Przewodniczący
[1]               Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.
[2]               Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 z
dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy
2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
(wersja przekształcona) (Dz.U. L 77 z 23.3.2011, s. 1).
[3]               Dyrektywa Rady 2008/8/WE z dnia 12 lutego 2008 r.
zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do miejsca
świadczenia usług (Dz. U. L 44 z 20.2.2008, s. 11).
[4]               Rozporządzenie Rady (UE) nr 967/2012 z dnia 9
października 2012 r. zmieniające rozporządzenie wykonawcze (UE)
nr 282/2011 w odniesieniu do procedur szczególnych dotyczących podatników
niemających siedziby, którzy świadczą usługi
telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub usługi elektroniczne na rzecz
osób niebędących podatnikami (Dz.U. L 290 z 20.10.2012, s. 1) oraz
rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) nr 815/2012 z dnia 13 września
2012 r. ustanawiające szczegółowe zasady stosowania
rozporządzenia Rady (UE) nr 904/2010 w odniesieniu do procedur szczególnych
dotyczących podatników niemających siedziby, którzy
świadczą usługi telekomunikacyjne, usługi nadawcze lub
usługi elektroniczne na rzecz osób niebędących podatnikami
(Dz.U. L 249 z 14.9.2012, s. 3).
[5]               Określane również jako miejsce, w którym
znajduje się nabywca.
[6]               Porządek obrad, dokument roboczy oraz sprawozdanie
ze spotkania są dostępne pod następującym adresem
internetowym:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/key_documents/discussions_member_states/index_en.htm.
[7]               Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.
[8]               Dz.U. L 44 z 20.2.2008, s. 11.
[9]               Dz.U. L 95 z 15.4.2010, s. 1.
[10]             Dz.U. L 281 z 23.11.1995, s. 31.