CELEX: 52011PC0779
Language: nl
Date: 2011-11-30
Title: Voorstel voor een VERORDENING VAN HET EUROPEES PARLEMENT EN DE RAAD betreffende specifieke eisen voor de wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties van openbaar belang

|
			
		
		
		52011PC0779
		
			Voorstel voor een VERORDENING VAN HET EUROPEES PARLEMENT EN DE RAAD betreffende specifieke eisen voor de wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties van openbaar belang /* COM/2011/0779 definitief - 2011/0359 (COD) */
			
				
		
		
			
			   	TOELICHTING
1.           ACHTERGROND VAN HET VOORSTEL
De maatregelen die onmiddellijk na de
financiële crisis zowel in Europa als elders zijn genomen, hebben zich
hoofdzakelijk gericht op de dringende noodzaak om het financiële stelsel te
stabiliseren. Hoewel de door de banken, hedgefondsen, ratingbureaus,
toezichthouders en centrale banken gespeelde rol in veel gevallen ter discussie
is gesteld en diepgaand is geanalyseerd, is weinig tot geen aandacht geschonken
aan de rol die auditors in de crisis hebben gespeeld – of zelfs aan de rol die
zij hadden moeten spelen. Aangezien veel banken tussen 2007 en 2009 enorme
verliezen hebben bekendgemaakt op de posities die zij zowel binnen als buiten
de balans aanhielden, is het voor veel burgers en investeerders moeilijk te
begrijpen hoe auditors voor deze perioden goedkeurende controleverklaringen aan
hun cliënten (in het bijzonder banken) konden afgeven.
Het is belangrijk op te merken dat alle
onderdelen van het financiële stelsel moeten worden verbeterd in een crisis
waarin tussen oktober 2008 en oktober 2009 4 588,9 miljard EUR van de
belastingbetalers is gebruikt om banken te ondersteunen en waarin deze hulp in 2009
39 procent van het bbp van de EU-27 bedroeg[1].
Een krachtige controle is van groot belang
voor herstel van het (markt)vertrouwen. Zij draagt bij tot de bescherming van
beleggers door gemakkelijk toegankelijke, kosteneffectieve en betrouwbare
informatie te verstrekken over de financiële overzichten van ondernemingen. Zij
kan ook de kosten van kapitaalverschaffing voor de gecontroleerde ondernemingen
verminderen door te zorgen voor meer transparantie en te waarborgen dat
financiële overzichten betrouwbaar zijn.
Het is ook belangrijk te benadrukken dat
auditors bij wet de taak is toevertrouwd om wettelijke controles uit te voeren
van de financiële overzichten van ondernemingen met beperkte aansprakelijkheid
en/of ondernemingen die gemachtigd zijn om diensten in de financiële sector te
verlenen. Zij vervullen zo een maatschappelijke rol door een oordeel te vellen
over de getrouwheid van de jaarrekeningen van deze ondernemingen.
Sinds 1984, toen Richtlijn 1984/253/EEG de
procedures voor de toelating van personen belast met de wettelijke controle
heeft geharmoniseerd, wordt de wettelijke controle van financiële overzichten
gedeeltelijk gereguleerd door Europese regels. Richtlijn 2006/43/EG van het
Europees Parlement en de Raad van 17 mei 2006 betreffende de wettelijke
controles van jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen, tot wijziging
van de Richtlijnen 78/660/EEG en 83/349/EEG van de Raad en houdende intrekking
van Richtlijn 84/253/EEG van de Raad
(hierna 'Richtlijn 2006/43/EG') werd in 2006 vastgesteld en heeft het toepassingsgebied
van de eerdere richtlijn sterk vergroot.
De financiële crisis heeft zwakheden in de
wettelijke controle naar voren gebracht, vooral met betrekking tot organisaties
van openbaar belang (OOB), organisaties die van groot
openbaar belang zijn omdat hun activiteiten, hun grootte, hun aantal werknemers
en/of hun bedrijfsstatus zodanig zijn dat ze een groot aantal belanghebbenden
hebben. Dit voorstel legt daarom voorwaarden vast voor het uitvoeren van de
wettelijke controle van de financiële overzichten van OOB’s.
2.           RESULTATEN VAN DE RAADPLEGINGEN VAN DE
BELANGHEBBENDE PARTIJEN EN EFFECTBEOORDELINGEN
De Commissie heeft van 13 oktober tot en met 8
december 2010 een raadpleging gehouden[2].
In totaal zijn er bijna zevenhonderd
antwoorden van verschillende belanghebbenden ontvangen, onder andere van leden
van de beroepsgroep, toezichthouders, beleggers, academici, ondernemingen,
overheidsinstanties, beroepsorganisaties en particulieren.
Uit de raadpleging is gebleken dat er zowel
behoefte aan als weerstand tegen verandering is; vooral belanghebbenden die
reeds lang gevestigd zijn, zijn tegen veranderingen. Aan de andere kant
concludeerden zowel kleine en middelgrote beroepsbeoefenaren als beleggers dat
de recente financiële crisis ernstige tekortkomingen naar voren heeft gehaald.
Een samenvatting van de ontvangen publieksopmerkingen is te vinden op:
http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/controle/summary_responses_en.pdf
Tevens bood een door de Commissie op 10
februari 2011 gehouden conferentie op hoog niveau over de controle van
financiële overzichten[3] gelegenheid voor een
verdere uitwisseling van zienswijzen.
Het Europees Parlement heeft op 13 september 2011
in antwoord op het Groenboek van de Commissie zijn initiatiefverslag over dit
onderwerp aangenomen en het spoort de Commissie aan om meer transparantie en
concurrentie op de auditmarkt te verzekeren[4]. Het Europees
Economisch en Sociaal Comité (EESC) heeft op 16 juni 2011 een vergelijkbaar
verslag uitgebracht[5].
De vraagstukken zijn op de bijeenkomst van het
Comité financiële diensten van 16 mei 2011 en op de bijeenkomst van het
Regelgevend Comité voor accountantscontrole van 24 juni 2011 ook onder de
aandacht van de lidstaten gebracht.
Conform de beginselen van 'betere regelgeving'
identificeert de effectbeoordeling de verschillende probleemgebieden waarop
regelgeving nodig kan zijn:
·                        
Er is sprake van een verwachtingskloof tussen wat
belanghebbenden verwachten van een controle van financiële overzichten en wat
auditors werkelijk doen.
·                        
De onafhankelijkheid is noch gewaarborgd noch
aantoonbaar in een paradigma waarin controle in feite een van de vele
commerciële diensten is geworden. Het ontbreken van regelmatige aanbestedingen
van controlediensten en periodieke roulatie van auditkantoren heeft de controle
haar belangrijkste ethos ontnomen: een professioneel-kritische instelling.
·                        
Marktconcentratie en een gebrek aan keus: de markt
is zo gepolariseerd dat het maar zelden voorkomt dat het auditkantoor van een
OOB niet een van de 'Grote Vier' is. In de meeste lidstaten controleren de
Grote Vier meer dan 85 procent van de grote beursgenoteerde ondernemingen.
De effectbeoordeling heeft
geresulteerd in de volgende aanbevolen beleidsopties:
·                        
De reikwijdte van de wettelijke controle van financiële
overzichten moet worden verduidelijkt en gespecificeerd, en de informatie die
de auditor aan gebruikers, de gecontroleerde entiteiten, auditcomités en
toezichthouders verstrekt, moet worden verbeterd.
·                        
Een verbod op het leveren van niet-controlediensten
aan de gecontroleerde entiteiten en zelfs een verbod op het leveren van
niet-controlediensten in het algemeen zou doeltreffend tegemoetkomen aan de
noodzaak van versterking van de onafhankelijkheid en de professioneel-kritische
instelling. Strengere regels in de procedure voor de benoeming van auditors en
de invoering van verplichte roulatie van auditkantoren zouden bovendien
bijdragen tot betere controles van hogere kwaliteit.
·                        
Om een objectieve keuze van een aanbieder van
controlediensten te vergemakkelijken, moeten contractuele clausules die de
keuze van het auditkantoor beperken, worden verboden, moet de transparantie op
het punt van de kwaliteit van de controle en auditkantoren worden verbeterd en
moet een kwaliteitscertificaat voor controles van financiële overzichten worden
ingevoerd.
·                        
Om de keuze aan aanbieders van controlediensten te
vergroten, moeten beperkingen aan de eigendom worden opgeheven.
·                        
Nationale autoriteiten die toezicht houden op
controles, moeten worden versterkt en er moet op Europees niveau samenwerking
binnen de Europese Autoriteit voor effecten en markten (EAEM) tot stand worden
gebracht.
Het verslag van de effectbeoordeling voor dit
voorstel is te vinden op:
http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/index_en.htm
3.           JURIDISCHE ELEMENTEN VAN HET VOORSTEL
3.1         Rechtsgrondslag
De bestaande Richtlijn 2006/43/EG is gebaseerd
op artikel 50 VWEU. De eisen met betrekking tot vestiging (bijvoorbeeld de
eisen die gelden voor de toelating/registerinschrijving van auditors) en de
wijzigingen daarin blijven binnen de bepalingen van deze richtlijn[6].
In deze verordening, die is gebaseerd op
artikel 114 VWEU, worden specifieke aanvullende eisen uiteengezet met
betrekking tot de uitvoering van wettelijke controles van de financiële
overzichten van OOB’s.
3.2.        Subsidiariteit en
evenredigheid
Tot nu toe hebben de EU-regels de lidstaten
een grote discretionaire bevoegdheid gelaten, en zij hebben op hun beurt
grotendeels vertrouwd op zelfregulering door de beroepsgroep. De crisis heeft
laten zien dat zelfregulering niet toereikend is, wanneer we naar de toekomst
kijken. Bovendien kunnen de problemen die in de effectbeoordeling naar voren
zijn gehaald, niet op nationaal niveau worden opgelost, omdat dan grote
verschillen in het regelgevingskader zouden ontstaan en deze op hun beurt de
eengemaakte markt ernstig zouden ondermijnen.
Gezien de onderlinge verbondenheid van
effectenmarkten en financiële spelers, moeten controles in de hele Unie binnen
een geharmoniseerd kader worden uitgevoerd. Het is cruciaal dat de rol en de
onafhankelijkheid van auditors en de marktstructuur op het niveau van de Unie
worden geregeld, omdat OOB’s in Europa vaak grensoverschrijdende activiteiten
ontplooien. Het is de moeite van het opmerken waard dat er op Europees niveau
al wetgeving inzake de bescherming van beleggers en financiële instellingen is
vastgesteld.
Voorts zou een gecoördineerde aanpak op het
niveau van de Unie, aangevuld met internationale steun, ook het risico van
regelgevingsarbitrage verkleinen.
Het voorstel respecteert het
evenredigheidsbeginsel en gaat niet verder dan nodig is om de beoogde
doelstellingen te verwezenlijken.
3.3.        Gedetailleerde toelichting op
het voorstel
De artikelen 39 tot en met 43 van Richtlijn 2006/43/EG
bevatten al bepaalde eisen die gelden voor de wettelijke controles van de
financiële overzichten van OOB’s. Deze eisen zullen niet langer opgenomen zijn
in de richtlijn, maar worden geïntegreerd (en verder ontwikkeld) in deze
verordening.
Een verordening is een geschikt en evenredig
rechtsinstrument om controles van de financiële overzichten van OOB’s van
hoogwaardige kwaliteit te waarborgen. De rechtstreekse toepasselijkheid van een
verordening biedt grotere rechtszekerheid. Ook zou de wetgeving in de hele Unie
op dezelfde datum van toepassing worden, zodat problemen met de late omzetting
van wetgeving door lidstaten worden vermeden[7]. Voorts biedt een
verordening de hoogste mate van harmonisatie: de wettelijke controles van
financiële overzichten zouden in alle lidstaten conform in wezen identieke
regels worden uitgevoerd.
3.3.1.     Titel I (Onderwerp,
werkingssfeer en definities)
De verordening is van toepassing op auditors
die wettelijke controles van financiële overzichten van OOB’s uitvoeren, en op
de gecontroleerde OOB’s, bijvoorbeeld regels voor het auditcomité dat een OOB
moet hebben.
Voor de toepassing van de verordening gelden
de definities die van toepassing zijn op de gewijzigde Richtlijn 2006/43/EG,
ook hier. Naarmate de financiële sector zich ontwikkelt, worden onder
communautair recht nieuwe categorieën financiële instellingen gevormd, en het
is dus passend dat de definitie van OOB’s ook beleggingsondernemingen,
betalingsinstellingen, instellingen voor collectieve belegging in effecten
(icbe’s), instellingen voor elektronisch geld en alternatieve
beleggingsinstellingen omvat.
3.3.2.     Titel II (Voorwaarden voor het
uitvoeren van de wettelijke controle van financiële overzichten van
organisaties van openbaar belang)
Hoofdstuk I (Onafhankelijkheid en het
vermijden van belangenconflicten)
Een auditor moet adequate gedragslijnen en
procedures vaststellen om te verzekeren dat de verplichtingen uit hoofde van de
verordening op het punt van onafhankelijkheid, interne
kwaliteitsbeheersingssystemen en het toezicht op werknemers worden nagekomen.
Voormalige auditors, voornaamste vennoten of
hun werknemers mogen geen centrale leidinggevende functie in de gecontroleerde
entiteit aanvaarden, noch lid worden van het auditcomité van de gecontroleerde
entiteit, een niet bij het dagelijks bestuur betrokken lid van het
leidinggevend orgaan worden of toetreden tot het toezichthoudend orgaan van de
gecontroleerde entiteit binnen twee jaar na afloop van de controleopdracht.
De honoraria voor het leveren van gerelateerde financiële controlediensten aan de gecontroleerde entiteit
moeten beperkt blijven tot 10 procent van de door deze entiteit betaalde
honoraria voor controles van financiële overzichten. Wanneer de door een
auditor van een OOB ontvangen totale honoraria voor controles van financiële
overzichten en gerelateerde financiële controlediensten echter een significant
percentage van zijn of haar totale jaarlijkse honoraria uitmaken, moeten
passende veiligheidsmaatregelen worden toegepast.
De wettelijke auditor, het auditkantoor of een
lid van het netwerk van het auditkantoor mogen bepaalde niet-controlediensten
die fundamenteel onverenigbaar zijn met de onafhankelijke functie die controle
in het algemeen belang vervult, in geen geval leveren aan
de door hen gecontroleerde entiteiten. Voor andere
niet-controlediensten die niet fundamenteel onverenigbaar zijn met
controlediensten, zal het auditcomité of de bevoegde autoriteit bevoegd zijn
naargelang van de concrete omstandigheden te beoordelen of deze al dan niet aan
de gecontroleerde entiteit mogen worden geleverd. Er mogen echter wel
gerelateerde financiële controlediensten worden geleverd. De Commissie krijgt
de bevoegdheid om de lijsten van toegelaten diensten en van verboden diensten
aan te passen overeenkomstig de in titel VI vastgelegde voorwaarden. Voorts
moeten auditkantoren van aanzienlijke omvang hun beroepsactiviteiten
concentreren op het uitvoeren van wettelijke controles van financiële
overzichten en mogen zij niet-controlediensten verlenen.
Voordat een auditor een opdracht aanvaardt of
voortzet, moet hij of zij alle potentiële bedreigingen voor zijn of haar
onafhankelijkheid beoordelen en zijn of haar onafhankelijkheid bevestigen aan
het auditcomité.
Hoofdstuk II (Vertrouwelijkheid en
beroepsgeheim)
Auditors mogen geen beroep doen op regels op
het gebied van beroepsgeheim om de toepassing van de bepalingen van dit
voorstel te verhinderen.
Artikel 13 verzekert dat tijdens de uitvoering
van een controle de noodzakelijke informatie kan worden uitgewisseld. Deze regels staan een auditor echter niet toe om buiten de
samenwerkingskanalen als voorzien in hoofdstuk XI van Richtlijn 2006/43/EG
samen te werken met autoriteiten van derde landen.
Hoofdstuk III (Uitvoering van de wettelijke
controle)
De verordening bepaalt dat de auditor de
noodzakelijke stappen moet nemen om een oordeel te vormen over de vraag of de
financiële overzichten een getrouw beeld geven en zijn opgesteld in
overeenstemming met het relevante stelsel inzake financiële verslaglegging. Dit
houdt geen zekerheid in over de toekomstige levensvatbaarheid van de
gecontroleerde entiteit, noch over de efficiëntie of doeltreffendheid waarmee
het leidinggevende of bestuursorgaan het werk van de organisatie heeft
uitgevoerd of zal uitvoeren. Dit mag echter noch de taken die een auditor ter
hand moet nemen om de controle goed uit te voeren, noch de verslagleggingseisen
ondermijnen.
De professioneel-kritische instelling wordt
versterkt. De auditor moet altijd alert blijven op de mogelijkheid van een
afwijking van materieel belang als gevolg van fouten of van fraude, ondanks
eerdere ervaringen van de auditor met de organisatie.
Er worden basiseisen voor de uitvoering van de
wettelijke controle vastgesteld. Het auditkantoor dient ten minste een
voornaamste partner aan te wijzen die actief betrokken moet zijn bij de
uitvoering van de wettelijke controle. Er moeten ook voldoende middelen worden
toegewezen. Er moet een cliëntdossier worden bijgehouden en een controledossier
worden aangelegd. De auditor moet er bovendien voor zorgen dat op de juiste
wijze aan alle organisatorische eisen wordt voldaan.
Indien zich een incident voordoet dat ernstige
gevolgen voor de integriteit van de wettelijke controlewerkzaamheden heeft of
kan hebben, moet de auditor passende maatregelen nemen om de gevolgen van het
incident te beperken en herhaling te voorkomen.
In het geval van een controle van
geconsolideerde jaarrekeningen, waarbij de groepsauditor de door (een)
auditor(s) van derde landen verrichte controlewerkzaamheden niet kan
documenteren, moet hij of zij passende maatregelen nemen, met inbegrip van
aanvullende controlewerkzaamheden, en de bevoegde autoriteit inlichten.
Een auditor/auditkantoor moet zijn of haar
eigen interne kwaliteitsbeoordeling uitvoeren, voordat hij de
controleverklaring indient. De beoordeling moet de verantwoordelijkheid zijn
van een auditor die niet betrokken is bij de uitvoering van de wettelijke
controle waarop de interne kwaliteitsbeoordeling betrekking heeft.
Hoofdstuk IV (Controleverklaringen)
De inhoud van de controleverklaring die
openbaar wordt gemaakt, wordt uitgebreid, zodat de verklaring de gebruikte
methodologie toelicht, in het bijzonder de wijze waarop de balans direct is
geverifieerd en hoeveel is gebaseerd op systeem- en nalevingsgerichte
controles, de gebruikte niveaus van relatief belang om de controle uit te
voeren, de belangrijkste risicogebieden voor afwijkingen van materieel belang
in de jaarrekeningen, of de wettelijke controle was opgezet om fraude op te
sporen, en in geval van een controleverklaring met beperkingen of een afkeurende
verklaring of een verklaring van oordeelonthouding, de redenen voor het afgeven
van een dergelijke verklaring. De controleverklaring moet ook een toelichting
geven op de verschillen in de weging van gegevensgerichte controles en
nalevingsgerichte controles ten opzichte van het voorgaande jaar.
De auditor moet bovendien een langere en
gedetailleerdere verklaring opstellen voor het auditcomité. Deze verklaring
moet gedetailleerdere informatie verschaffen over de uitgevoerde controle, over
de situatie van de onderneming als zodanig (bijvoorbeeld over de continuïteit
van de bedrijfsactiviteiten) en over de bevindingen van de controle, tezamen
met de nodige toelichtingen. In deze aanvullende verklaring moeten ook de
verrichte controlewerkzaamheden aan het auditcomité worden gepresenteerd (en
gemotiveerd). Deze langere verklaring moet worden ingediend bij het auditcomité
en het management van de gecontroleerde entiteit, maar niet aan het publiek
(aangezien de inhoud bedrijfsgeheimen en potentieel prijsgevoelige informatie
zal bevatten). Op verzoek moet de auditor deze verklaring echter beschikbaar
stellen aan de bevoegde autoriteit.
In de meeste richtlijnen betreffende
financiële diensten wordt van de auditor al geëist dat hij of zij de bevoegde
autoriteiten die toezicht houden op de OOB, elk feit of besluit meldt dat
betrekking heeft op de OOB. Deze verplichting wordt nu uitgebreid naar alle
OOB’s. De bevoegde autoriteiten die toezicht houden op kredietinstellingen en
verzekeringsondernemingen, moeten bovendien een regelmatige dialoog met de
auditors opzetten.
Hoofdstuk V (Transparantieverslagen door
wettelijke auditors en auditkantoren en het bijhouden van gegevens)
Auditors worden verplicht om financiële
informatie openbaar te maken waaruit met name hun totale omzet blijkt,
uitgesplitst naar door OOB’s betaalde honoraria voor controles van financiële
overzichten, door andere organisaties betaalde honoraria voor controles van
financiële overzichten en honoraria ontvangen voor andere diensten. Zij moeten
tevens financiële informatie openbaar maken op het niveau van het netwerk
waartoe zij behoren.
De transparantieverslagen van auditors van
OOB’s moeten worden aangevuld met een verklaring inzake de eigen corporate
governance van het kantoor. Aanvullende supplementaire informatie over
honoraria voor controles moet worden verstrekt aan de bevoegde autoriteiten, om
de toezichthoudende taken van deze autoriteiten te vergemakkelijken.
De auditor dient bepaalde documenten en
informatie gedurende een periode van vijf jaar te bewaren.
3.3.3.     Titel III (De benoeming van
wettelijke auditors of auditkantoren door organisaties van openbaar belang)
Om de onafhankelijkheid en capaciteit van het
auditcomité te vergroten, moet het comité bestaan uit niet bij het dagelijks
bestuur betrokken leden, moet ten minste één lid ervaring en kennis hebben op
het gebied van controle en een ander lid op het gebied van boekhouding en/of
controle.
Het voorstel voor de benoeming van de auditor
aan de aandeelhoudersvergadering moet zijn gebaseerd op een aanbeveling van het
auditcomité. De aanbeveling moet altijd een motivering van het voorgestelde
besluit bevatten. Tevens moet de aanbeveling, tenzij het een verlenging van een
controleopdracht betreft, ten minste twee keuzemogelijkheden bevatten (buiten
de zittende auditor) en moet het auditcomité een naar behoren gemotiveerde
voorkeur voor één daarvan uitspreken. De aanbeveling van het auditcomité mag
pas worden gedaan na afronding van een passende aanbestedingsprocedure. In het
geval van kredietinstellingen of verzekeringsondernemingen moet het auditcomité
zijn aanbeveling indienen bij de autoriteit die belast is met het
bedrijfseconomisch toezicht, die het recht moet hebben om haar veto uit te
spreken over de voorgestelde keuze.
Contractuele clausules met derde partijen die
de keuze van een gecontroleerde entiteit voor een auditor beperken, moeten
worden verboden.
Om de bedreiging als gevolg van vertrouwdheid
aan te pakken die zich kan voordoen wanneer de gecontroleerde onderneming
decennialang steeds weer hetzelfde auditkantoor benoemt, introduceert de
verordening verplichte roulatie van auditkantoren na een maximumperiode van zes
jaar die in bepaalde uitzonderlijke omstandigheden kan worden verlengd tot acht
jaar. Wanneer een organisatie van openbaar belang twee of meer wettelijke
auditors of auditkantoren heeft benoemd, is de maximumduur van de opdrachten
negen jaar; uitzonderlijk kan deze duur tot twaalf jaar worden verlengd. De
verordening voorziet ook in een 'afkoelingsperiode', voordat het auditkantoor
weer de wettelijke controle van financiële overzichten voor dezelfde
organisatie mag uitvoeren. Om een soepele overgang te waarborgen, moet de
voormalige auditor de nieuwe auditor een overdrachtsdossier met relevante
informatie verstrekken.
Het auditcomité, een of meer aandeelhouders,
de bevoegde autoriteiten en de voor het toezicht op de OOB’s bevoegde
autoriteiten krijgen de bevoegdheid om bij een nationale rechtbank een eis voor
ontslag van de auditor in te dienen, wanneer daartoe goede gronden zijn.
3.3.4.     Titel IV (Toezicht op de
activiteiten van auditors en auditkantoren die wettelijke controles van
jaarrekeningen van organisaties van openbaar belang uitvoeren)
Hoofdstuk I (Bevoegde autoriteiten)
Elke lidstaat moet een bevoegde autoriteit
aanwijzen die verantwoordelijk is voor het toezicht op auditors en
auditkantoren die OOB’s controleren. Deze autoriteiten dienen te beschikken
over voldoende personeel en onafhankelijk te zijn van auditors. Voor de
werknemers van de bevoegde autoriteiten gelden de verplichtingen van het
beroepsgeheim.
De bevoegde autoriteiten moeten beschikken
over alle toezichthoudende en onderzoeksbevoegdheden die nodig zijn om hun
functie uit te oefenen, maar mogen zich niet bemoeien met de inhoud van een
controleverklaring.
De bevoegde autoriteiten dienen op nationaal
niveau samen te werken met de autoriteit die verantwoordelijk is voor de
toelating en registerinschrijving van wettelijke auditors en auditkantoren
(Richtlijn 2006/43/EG) en met andere toezichthouders van OOB’s, bijvoorbeeld de
banken- of verzekeringstoezichthouder.
Hoofdstuk II (Kwaliteitsborging, onderzoek,
monitoren van de markt, noodplannen en transparantie van de taken van bevoegde
autoriteiten)
De taken van de bevoegde autoriteiten
omvatten:
·                        
het maken van kwaliteitsbeoordelingen van de
uitgevoerde wettelijke controles van financiële overzichten. Deze beoordelingen
moeten evenredig zijn met de schaal en dimensie van de activiteiten van de
beoordeelde auditor;
·                        
het verrichten van onderzoek om ontoereikende wettelijke
controles van financiële overzichten van OOB’s op te sporen, te bestraffen en
te voorkomen;
·                        
het monitoren van de ontwikkelingen in de markt
voor het leveren van wettelijke controlediensten aan OOB’s;
·                        
het regelmatig monitoren van de mogelijke bedreigingen
voor de continuïteit van de werkzaamheden van grote auditkantoren, met inbegrip
van de risico’s die voortvloeien uit een hoge concentratie, en het van grote
auditkantoren eisen dat zij noodplannen opstellen om zulke bedreigingen het
hoofd te bieden;
·                        
transparant zijn over hun activiteiten, met
inbegrip van de publicatie van afzonderlijke kwaliteitsbeoordelingsverslagen.
Hoofdstuk III (Samenwerking tussen bevoegde
autoriteiten en relaties met de Europese toezichthoudende autoriteiten)
De verordening schrijft voor dat de
samenwerking in de EU tussen bevoegde autoriteiten plaatsvindt binnen de EAEM,
waarmee dus het huidige mechanisme voor samenwerking in de EU onder de hoge
bescherming van de Europese Groep van accountantstoezichthouders (European
Group of Auditors' Oversight Bodies, EGAOB), een groep van deskundigen onder
voorzitterschap van de Europese Commissie, wordt overgenomen. De EAEM is al werkzaam op het gebied van controle (en
boekhouding) voor OOB’s, en het rechtskader voorziet in de samenwerking van de
EAEM, de Europese Bankautoriteit (EBA) en de Europese Autoriteit voor
verzekeringen en bedrijfspensioenen (EAVB) in hun gemengde commissie op het
gebied van controle. De EAEM wordt verplicht om een vaste interne commissie op
te richten die ten minste moet bestaan uit de nationale bevoegde autoriteiten.
De EAEM moet richtsnoeren
met betrekking tot verschillende kwesties verstrekken, bijvoorbeeld over de
inhoud en de presentatie van de controleverklaring en de aanvullende verklaring
aan het auditcomité, over het toezicht op het auditcomité en over het maken van
kwaliteitsbeoordelingen.
Er wordt een 'vrijwillige' pan-Europese
kwaliteitscertificering voor controles van financiële overzichten ingevoerd om
de zichtbaarheid, herkenning en reputatie van alle auditkantoren die beschikken
over capaciteiten om goede controles van OOB’s uit te voeren, te vergroten. De
EAEM moet de eisen voor het verkrijgen van het certificaat publiceren, tezamen
met de daaraan verbonden administratieve gevolgen en vergoedingen. De nationale
bevoegde autoriteiten moeten worden betrokken bij het onderzoek van de aanvraag
van het certificaat. Wat betreft onderzoek en inspecties ter plaatse, moeten de
bevoegde autoriteiten de bevoegde autoriteit van de andere lidstaat een
kennisgeving sturen, wanneer zij tot de conclusie komen dat er activiteiten
worden of zijn uitgevoerd die in strijd zijn met de bepalingen van de
verordening. Een bevoegde autoriteit van een lidstaat kan de bevoegde
autoriteit van een andere lidstaat bovendien verzoeken om op het grondgebied
van laatstgenoemde een onderzoek te verrichten.
Voorts kunnen door de EAEM op verzoek van een
of meer bevoegde autoriteiten colleges van bevoegde autoriteiten worden
gevormd, om de uitoefening van bepaalde taken te vergemakkelijken.
Hoofdstuk IV (Samenwerking met autoriteiten
van derde landen en met internationale organisaties en organen)
De bevoegde autoriteiten en de EAEM kunnen
uitsluitend samenwerkingsovereenkomsten over de uitwisseling van informatie
sluiten met de bevoegde autoriteiten van derde landen, als de openbaar te maken
informatie valt onder garanties van beroepsgeheim en mits de regels op het
gebied van gegevensbescherming worden gerespecteerd.
3.3.5.     Titel V (Administratieve
sancties en maatregelen)
Teneinde de naleving van de voorschriften van
deze verordening te verbeteren en naar aanleiding van de mededeling van de
Commissie van 9 december 2010 met de titel 'Het versterken van
sanctieregelingen in de financiële sector'[8], worden de
bevoegdheden van bevoegde autoriteiten om toezichtmaatregelen vast te stellen
en hun sanctiebevoegdheden uitgebreid. Er wordt voorzien in administratieve
geldboeten voor auditors en OOB’s voor vastgestelde schendingen. De
autoriteiten moeten transparant zijn over de sancties en maatregelen die zij
toepassen.
3.3.6.     Titel VI (Gedelegeerde
handelingen, verslaglegging en overgangs- en slotbepalingen)
Er wordt een overgangsregeling ingevoerd met
betrekking tot de inwerkingtreding van de verplichting om auditkantoren te
rouleren, de verplichting om een selectieprocedure voor de keuze van het
auditkantoor op te zetten en de oprichting van auditkantoren die uitsluitend
controlediensten leveren.
3.3.7.     Technische regelgevingsnormen
en naleving van artikel 290 VWEU
Om rekening te houden met de ontwikkelingen op
het gebied van controle en de auditmarkt, wordt de EAEM verzocht om bij de
Commissie technische regelgevingsnormen in te dienen om technische
voorschriften te specificeren voor de inhoud van het overdrachtsdossier dat een
nieuwe auditor moet ontvangen, en de totstandkoming van een Europees
kwaliteitscertificaat voor auditors die wettelijke controles van financiële
overzichten van OOB’s uitvoeren. De Commissie krijgt de bevoegdheid om deze
technische normen als gedelegeerde handelingen vast te stellen.
Op 23 september 2009 heeft de Commissie
voorstellen aangenomen voor verordeningen tot oprichting van de EBA, de EAVB en
de EAEM[9]. In dit verband wenst de
Commissie te herinneren aan de uitspraken met betrekking tot de artikelen 290
en 291 VWEU die zij heeft gedaan bij de vaststelling van de verordeningen tot
oprichting van de Europese toezichthoudende autoriteiten: ''Wat het proces voor
de vaststelling van de regelgevingsnormen betreft, benadrukt de Commissie het
unieke karakter van de financiële-dienstensector, dat voortvloeit uit de
Lamfalussy-structuur en expliciet erkend wordt in verklaring 39 bij het VWEU.
De Commissie twijfelt er evenwel sterk aan of de beperkingen van haar rol bij
het vaststellen van gedelegeerde handelingen en uitvoeringsmaatregelen in
overeenstemming zijn met de artikelen 290 en 291 VWEU”.
4.           GEVOLGEN VOOR DE BEGROTING
Het voorstel van de Commissie heeft geen
directe of indirecte gevolgen voor de begroting van de Europese Unie. In het
bijzonder zouden de taken die aan de in het voorstel genoemde toezichthoudende
organen van de EU worden toevertrouwd, geen aanvullende financiering door de EU
noodzakelijk maken.
2011/0359 (COD)
Voorstel voor een
VERORDENING VAN HET EUROPEES PARLEMENT EN
DE RAAD
betreffende specifieke eisen voor de
wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties van openbaar
belang
(Voor de EER relevante tekst)
HET EUROPEES PARLEMENT EN DE RAAD VAN
DE EUROPESE UNIE,
Gezien het Verdrag betreffende de werking van
de Europese Unie, en met name artikel 114,
Gezien het voorstel van de Europese Commissie,
Na toezending van het ontwerp van
wetgevingshandeling aan de nationale parlementen,
Gezien het advies van het Europees Economisch
en Sociaal Comité[10],
Na raadpleging van de Europese Toezichthouder
voor gegevensbescherming[11],
Handelend volgens de gewone
wetgevingsprocedure,
Overwegende hetgeen volgt:
(1)              
De wet heeft aan wettelijke auditors en
auditkantoren de uitvoering van de wettelijke controles van financiële
overzichten van organisaties van openbaar belang toevertrouwd, teneinde het
vertrouwen van het publiek in de jaarrekeningen en geconsolideerde
jaarrekeningen van deze organisaties te vergroten. De verantwoordelijkheid van
de wettelijke auditors voor het openbaar belang houdt in dat een grotere kring
van personen en instellingen vertrouwt op de kwaliteit van het werk van deze
wettelijke auditors. Controles van de financiële overzichten van goede
kwaliteit dragen bij aan een behoorlijke werking van de markten door de
integriteit en efficiëntie van de jaarrekeningen te vergroten. Auditors
vervullen zo een bijzonder belangrijke maatschappelijke rol.
(2)              
De wetgeving van de Europese Unie schrijft voor dat
de financiële overzichten, die bestaan uit jaarrekeningen en geconsolideerde
jaarrekeningen, van kredietinstellingen, verzekeringsondernemingen, emittenten
van effecten die zijn toegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt,
betalingsinstellingen, instellingen voor collectieve belegging in effecten
(icbe’s), instellingen voor elektronisch geld en alternatieve
beleggingsinstellingen moeten worden gecontroleerd door een of meer personen
die bevoegd zijn tot het uitvoeren van dergelijke controles overeenkomstig de
wetgeving van de Unie, met name: artikel 1, lid 1, van Richtlijn 86/635/EEG van
de Raad van 8 december 1986 betreffende de jaarrekening en de geconsolideerde
jaarrekening van banken en andere financiële instellingen[12],
artikel 1, lid 1, van Richtlijn 91/674/EEG van de Raad van 19 december 1991
betreffende de jaarrekening en de geconsolideerde jaarrekening van
verzekeringsondernemingen[13], artikel 4, lid 4, van
Richtlijn 2004/109/EG van het Europees Parlement en de Raad van 15 december 2004
betreffende de transparantievereisten die gelden voor informatie over
uitgevende instellingen waarvan effecten tot de handel op een gereglementeerde
markt zijn toegelaten en tot wijziging van Richtlijn 2001/34//EG[14],
artikel 15, lid 2, van Richtlijn 2007/64/EG van het Europees Parlement en de
Raad van 13 november 2007 betreffende betalingsdiensten in de interne markt tot
wijziging van de Richtlijnen 97/7/EG, 2002/65/EG, 2005/60/EG en 2006/48/EG, en
tot intrekking van Richtlijn 97/5/EG[15], artikel 73 van
Richtlijn 2009/65/EG van het Europees Parlement en de Raad van 13 juli 2009 tot
coördinatie van de wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen betreffende
bepaalde instellingen voor collectieve belegging in effecten (icbe’s)[16], artikel 3, lid 1, van Richtlijn 2009/110/EG van het Europees
Parlement en de Raad van 16 september 2009 betreffende de toegang tot, de
uitoefening van en het prudentieel toezicht op de werkzaamheden van
instellingen voor elektronisch geld, tot wijziging van de Richtlijnen 2005/60/EG
en 2006/48/EG en tot intrekking van Richtlijn 2000/46/EG[17],
en artikel 22, lid 3, van Richtlijn 2011/61/EU van het Europees Parlement en de
Raad van 8 juni 2011 inzake beheerders van alternatieve beleggingsinstellingen
en tot wijziging van de Richtlijnen 2003/41/EG en 2009/65/EG en van de
Verordeningen (EG) nr. 1060/2009 en (EU) nr. 1095/2010[18].
Voorts schrijft artikel 4, lid 1, onder 1), van Richtlijn 2004/39/EG van het
Europees Parlement en de Raad van 21 april 2004 betreffende markten voor
financiële instrumenten, tot wijziging van de Richtlijnen 85/611/EEG en 93/6/EEG
van de Raad en van Richtlijn 2000/12/EG van het Europees Parlement en de Raad
en houdende intrekking van Richtlijn 93/22/EEG van de Raad[19]
ook voor dat de jaarrekeningen van beleggingsondernemingen moeten worden
gecontroleerd, wanneer de Vierde Richtlijn 78/660/EEG van de Raad van 25 juli 1978
betreffende de jaarrekening van bepaalde vennootschapsvormen[20]
en de Zevende Richtlijn 83/349/EEG van de Raad van 13 juni 1983 betreffende de
geconsolideerde jaarrekening[21] niet van toepassing
zijn.
(3)              
De voorwaarden voor de toelating van de personen
die belast zijn met het uitvoeren van de wettelijke controle van financiële
overzichten, alsmede de minimumeisen voor het uitvoeren van deze wettelijke
controle zijn vastgelegd in Richtlijn 2006/43/EG van het Europees Parlement en
de Raad van 17 mei 2006 betreffende de wettelijke controles van jaarrekeningen
en geconsolideerde jaarrekeningen, tot wijziging van de Richtlijnen 78/660/EEG
en 83/349/EEG van de Raad en houdende intrekking van Richtlijn 84/253/EEG van
de Raad[22].
(4)              
Tijdens de recente financiële crisis hebben talloze
banken tussen 2007 en 2009 enorme verliezen bekendgemaakt op de posities die
zij zowel binnen als buiten de balans aanhielden. Dit heeft niet alleen de
vraag doen rijzen hoe auditors aan hun cliënten voor deze perioden
controleverklaringen zonder beperkingen konden afgeven, maar ook vragen over de
geschiktheid en toereikendheid van het huidige wetgevingskader. De Commissie
heeft op 13 oktober 2010 het Groenboek 'Beleid inzake controle van financiële
overzichten: lessen uit de crisis'[23] gepubliceerd, dat een
brede openbare raadpleging van start deed gaan, in de algemene context van de
hervorming van de regulering van de financiële markt, over de rol en het bereik
van de auditfunctie en de manier waarop de auditfunctie kan worden verbeterd om
bij te dragen tot meer financiële stabiliteit. Uit de openbare raadpleging is
naar voren gekomen dat de regels van Richtlijn 2006/43/EG betreffende de
wettelijke controles van jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen van
organisaties van openbaar belang aanzienlijk zouden kunnen worden verbeterd.
Het Europees Parlement heeft op 13 september 2011 een initiatiefverslag over
het Groenboek aangenomen. Het Europees Economisch en Sociaal Comité heeft op 16
juni 2011 ook een advies over dit Groenboek aangenomen.
(5)              
Het is belangrijk om gedetailleerde regels vast te
stellen om te verzekeren dat de wettelijke controles van financiële overzichten
van organisaties van openbaar belang van voldoende kwaliteit zijn en worden
uitgevoerd door wettelijke auditors en auditkantoren waarvoor strenge eisen
gelden. Een gemeenschappelijke regelgevingsaanpak moet de integriteit,
onafhankelijkheid, objectiviteit, verantwoordelijkheid, transparantie en
betrouwbaarheid verbeteren van wettelijke auditors en auditkantoren die
wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties van openbaar
belang uitvoeren, wat bijdraagt tot de kwaliteit van de wettelijke controle in
de Unie, en daarmee tot het soepel functioneren van de interne markt, en
tegelijkertijd een hoog niveau van bescherming van de consument en belegger
waarborgt. De ontwikkeling van een aparte wet voor organisaties van openbaar
belang moet ook zorgen voor consistente harmonisatie en uniforme toepassing en
zo bijdragen tot een effectiever functioneren van de interne markt.
(6)              
De financiële sector ontwikkelt zich, en onder het
recht van de Unie worden nieuwe categorieën financiële instellingen gevormd.
Het belang van nieuwe entiteiten en activiteiten buiten het reguliere bankwezen
neemt toe en hun invloed op de financiële stabiliteit is groter geworden. Het
is daarom juist dat de definitie van een organisatie van openbaar belang ook
andere financiële instellingen en entiteiten omvat, zoals
beleggingsondernemingen, betalingsinstellingen, instellingen voor collectieve
belegging in effecten (icbe’s), instellingen
voor elektronisch geld en alternatieve beleggingsinstellingen.
(7)              
De controle van jaarrekeningen en geconsolideerde
jaarrekeningen is bedoeld als een wettelijke veiligheidsmaatregel voor
beleggers, kredietverleners en tegenpartijen die een belang hebben in
organisaties van openbaar belang. Wettelijke auditors en auditkantoren moeten
daarom volledig onafhankelijk zijn, wanneer zij wettelijke controles van de
financiële overzichten van zulke organisaties uitvoeren, en belangenconflicten
moeten worden vermeden. Bij het bepalen van de onafhankelijkheid van auditors
en auditkantoren moet rekening worden gehouden met het 'netwerk' waarvan
auditors en auditkantoren deel uitmaken.
(8)              
Een adequate interne organisatie van wettelijke
auditors en auditkantoren draagt bij tot het voorkomen van bedreigingen voor
hun onafhankelijkheid. De eigenaren of aandeelhouders van een auditkantoor,
alsmede zijn leidinggevenden, mogen daarom geen zodanige bemoeienis hebben met
de uitvoering van een wettelijke controle dat daardoor afbreuk wordt gedaan aan
de onafhankelijkheid en objectiviteit van de wettelijke auditor die namens het
auditkantoor de wettelijke controle uitvoert. Bovendien moeten wettelijke
auditors en auditkantoren passende interne beleids- en proceduremaatregelen nemen
met betrekking tot werknemers en andere personen die bij de wettelijke
controlefunctie binnen hun organisaties betrokken zijn, om de naleving van hun
wettelijke verplichtingen te verzekeren. Deze beleids- en proceduremaatregelen
moeten in het bijzonder bedreigingen voor de onafhankelijkheid helpen voorkomen
en aanpakken, alsmede de kwaliteit, integriteit en grondigheid van de
wettelijke controle waarborgen. Deze beleids- en proceduremaatregelen moeten
evenredig zijn met de schaal en complexiteit van de activiteiten van de
wettelijke auditor of het auditkantoor.
(9)              
Auditors, auditkantoren en hun werknemers moeten
met name afzien van het uitvoeren van de wettelijke controle van een entiteit,
als zij een zakelijk of financieel belang in de entiteit hebben, en van het
sluiten van transacties in financiële instrumenten die worden uitgegeven,
gegarandeerd of anderszins ondersteund door een gecontroleerde entiteit, met
uitzondering van rechten van deelneming in instellingen voor gediversifieerde
collectieve belegging. De wettelijke auditor of het auditkantoor mag niet
deelnemen aan de interne besluitvormingsprocessen van de gecontroleerde
entiteit. Wettelijke auditors of hun werknemers mogen pas taken op
leidinggevend of bestuurlijk niveau bij de gecontroleerde entiteit aanvaarden,
nadat een passende periode is verstreken na afloop van de controleopdracht.
(10)          
De hoogte van de honoraria die van een
gecontroleerde entiteit worden ontvangen, en de structuur van de honoraria
kunnen ook een bedreiging vormen voor de onafhankelijkheid van een wettelijke
auditor of auditkantoor. Het is daarom belangrijk ervoor te zorgen dat de
honoraria voor controles niet resultaatgebonden zijn en dat, wanneer de
honoraria voor controles van één enkele cliënt aanzienlijk zijn, een specifieke
procedure wordt vastgesteld om de kwaliteit van de controles te waarborgen. Als
de afhankelijkheid van één enkele cliënt buitensporig is, dient de wettelijke
auditor of het auditkantoor af te zien van het ter hand nemen van de wettelijke
controle in kwestie.
(11)          
Het leveren van andere diensten dan wettelijke
controles aan gecontroleerde entiteiten door wettelijke auditors, auditkantoren
of leden van hun netwerken kan hun onafhankelijkheid in het gedrang brengen.
Het is daarom gepast te eisen dat de wettelijke auditor, het auditkantoor en de
leden van hun netwerk geen niet-controlediensten aan hun gecontroleerde
entiteiten leveren. Het leveren van niet-controlediensten door een auditkantoor
aan een onderneming zou het auditkantoor ervan weerhouden een wettelijke
controle van de financiële overzichten van de betreffende onderneming uit te
voeren, waardoor minder auditkantoren beschikbaar zouden zijn om wettelijke
controles uit te voeren, in het bijzonder met betrekking tot de controle van de
financiële overzichten van grote organisaties van openbaar belang, indien de
markt geconcentreerd is. Om te verzekeren dat een minimumaantal auditkantoren
controlediensten kan leveren aan grote organisaties van openbaar belang, is het
daarom passend te verzoeken dat auditkantoren van aanzienlijke omvang hun
beroepswerkzaamheden concentreren op het uitvoeren van wettelijke controles van
financiële overzichten, en dat zij geen andere diensten leveren die geen
verband houden met hun wettelijke controlefunctie, zoals adviesdiensten.
(12)          
Teneinde belangenconflicten te vermijden, is het
belangrijk dat de wettelijke auditor of het auditkantoor, voordat de auditor of
het kantoor een opdracht voor een wettelijke controle van de financiële
overzichten van een organisatie van openbaar belang aanvaardt of voortzet,
beoordeelt of is voldaan aan de onafhankelijkheidseisen, en in het bijzonder of
zich bedreigingen voor de onafhankelijkheid voordoen als gevolg van de relatie
met deze organisatie. Om deze onafhankelijkheid te bewaren, is het ook belangrijk
dat zij alle bedreigingen voor hun onafhankelijkheid en die van hun werknemers
en overige personen die betrokken zijn bij het wettelijke controleproces,
alsook de veiligheidsmaatregelen die zijn toegepast om deze bedreigingen in te
perken, registreren. Wanneer de bedreigingen voor hun onafhankelijkheid, zelfs
na toepassing van veiligheidsmaatregelen om deze bedreigingen in te perken, te
groot zijn, dienen zij de controleopdracht neer te leggen of daarvan af te
zien. De wettelijke auditor of het auditkantoor moet jaarlijks aan het
auditcomité van de gecontroleerde entiteit zijn of haar onafhankelijkheid
bevestigen en met dit comité alle bedreigingen voor zijn of haar
onafhankelijkheid, alsook de toegepaste veiligheidsmaatregelen om deze
bedreigingen in te perken bespreken.
(13)          
Richtlijn 95/46/EG van het Europees Parlement en de
Raad van 24 oktober 1995 betreffende de bescherming van natuurlijke personen in
verband met de verwerking van persoonsgegevens en betreffende het vrije verkeer
van die gegevens[24] regelt de verwerking van
persoonsgegevens die in de lidstaat plaatsvindt in het kader van deze
verordening en onder toezicht van de bevoegde autoriteiten van de lidstaten, in
het bijzonder de door de lidstaten aangewezen onafhankelijke
overheidsautoriteiten. Verordening (EG) nr. 45/2001 van het Europees Parlement
en de Raad van 18 december 2000 betreffende de bescherming van natuurlijke
personen in verband met de verwerking van persoonsgegevens door de
communautaire instellingen en organen en betreffende het vrije verkeer van die
gegevens[25] regelt de verwerking van
persoonsgegevens door de EAEM in het kader van deze verordening en onder
toezicht van de Europese Toezichthouder voor gegevensbescherming. Elke
uitwisseling of doorgifte van informatie door bevoegde autoriteiten dient te
geschieden in overeenstemming met de regels voor de overdracht van
persoonsgegevens als neergelegd in Richtlijn 95/46/EG, en elke uitwisseling of
doorgifte van informatie door de EAEM dient te geschieden in overeenstemming
met de regels voor de overdracht van persoonsgegevens als neergelegd in
Verordening (EG) nr. 45/2001.
(14)          
Het is belangrijk dat wettelijke auditors en
auditkantoren het recht op eerbiediging van het privéleven en het recht op
gegevensbescherming van hun cliënten respecteren. Zij moeten daarom worden
gehouden aan strenge regels op het gebied van vertrouwelijkheid en
beroepsgeheim, die echter de goede handhaving van deze verordening of de
samenwerking met de groepsauditor tijdens de uitvoering van de controle van
geconsolideerde jaarrekeningen, wanneer de moederonderneming in een derde land
is gevestigd, niet in de weg mogen staan, mits Richtlijn 95/46/EG wordt
nageleefd. Deze regels staan een wettelijke auditor of een auditkantoor echter
niet toe om buiten de samenwerkingskanalen als voorzien in hoofdstuk XI van
Richtlijn 2006/43/EG samen te werken met autoriteiten van een derde land. Deze
regels op het gebied van vertrouwelijkheid moeten ook gelden voor een
wettelijke auditor die of een auditkantoor dat niet langer betrokken is bij een
specifieke controletaak.
(15)          
De wettelijke controle leidt tot een oordeel over
de getrouwheid van de financiële overzichten van de gecontroleerde entiteiten.
De belanghebbenden zijn zich echter mogelijk niet bewust van de beperkingen van
een controle (materialiteit, steekproeftechnieken, de rol van de auditor bij
het opsporen van fraude en de verantwoordelijkheid van leidinggevenden), wat
kan leiden tot een verwachtingskloof. Het is van belang meer duidelijkheid te
geven over de reikwijdte van de wettelijke controle, teneinde deze kloof te
verkleinen.
(16)          
Hoewel de primaire verantwoordelijkheid voor het
verstrekken van financiële informatie moet liggen bij het management van de
gecontroleerde entiteiten, spelen auditors een rol door het management actief te
bevragen vanuit het perspectief van een gebruiker. Om de kwaliteit van
controles te verbeteren, is het daarom van belang dat de
professioneel-kritische instelling van auditors ten aanzien van de
gecontroleerde entiteit wordt versterkt. Auditors moeten onderkennen dat er
sprake kan zijn van een afwijking van materieel belang als gevolg van fraude of
van fouten, ongeacht eerdere ervaringen van de auditor met de eerlijkheid en
integriteit van het management van de gecontroleerde entiteit. Borging van de
kwaliteit van de controles moet het belangrijkste criterium zijn bij de
organisatie van de controlewerkzaamheden en het toewijzen van de benodigde
middelen aan de taken. De integriteit van de wettelijke auditor, het
auditkantoor en hun personeel is essentieel om het vertrouwen van het publiek
in wettelijke controles en financiële markten te waarborgen. Elk incident dat
ernstige gevolgen kan hebben voor de integriteit van de wettelijke
controlewerkzaamheden, moet daarom passend worden beheerst. De wettelijke auditor
of het auditkantoor moet de controlewerkzaamheden op passende wijze
documenteren.
(17)          
In het geval van geconsolideerde jaarrekeningen is
het van belang dat de verantwoordelijkheden van de wettelijke auditors die
verschillende entiteiten van de groep controleren, duidelijk worden afgebakend.
De groepsauditor moet daartoe de volledige verantwoordelijkheid voor de
controleverklaring dragen.
(18)          
Een grondige interne kwaliteitsbeoordeling van de
werkzaamheden die worden verricht voor elke wettelijke controleopdracht, moet
bijdragen tot controles van hoge kwaliteit. De wettelijke auditor of het
auditkantoor mag daarom zijn of haar controleverklaring pas afgeven, nadat deze
interne kwaliteitsbeoordeling is afgerond.
(19)          
De resultaten van de wettelijke controle moeten
worden aangeboden aan de belanghebbenden bij de controleverklaring. Om het
vertrouwen van de belanghebbenden in de financiële overzichten van de
gecontroleerde entiteit te vergroten, is het in het bijzonder van belang dat de
controleverklaring op feiten is gebaseerd, van goede gronden is voorzien en dat
haar inhoud ook aanvullende informatie bevat die specifiek is voor de
uitgevoerde controle. De controleverklaring moet in het bijzonder voldoende
informatie bevatten over de voor de controle gebruikte methodologie, in het
bijzonder informatie over het deel van de balans dat direct is geverifieerd en
hoeveel is gebaseerd op systeem- en nalevingsgerichte controles, over de
gebruikte niveaus van relatief belang om de controle uit te voeren, over de
belangrijkste gebieden waarop zich afwijkingen van materieel belang in de
jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen zouden kunnen voordoen, over
de vraag of de wettelijke controle was opgezet om fraude op te sporen, en in
het geval van een verklaring met beperkingen, een afkeurende verklaring of een
verklaring van oordeelsonthouding, over de redenen voor het afgeven van een
dergelijke verklaring.
(20)          
De waarde van wettelijke controles voor de
gecontroleerde entiteit zou in het bijzonder worden vergroot, als de communicatie
tussen de wettelijke auditor of het auditkantoor enerzijds en het auditcomité
anderzijds wordt versterkt. Behalve de regelmatige dialoog tijdens de
uitvoering van de wettelijke controle, is het van belang dat de wettelijke
auditor of het auditkantoor het auditcomité ook een aanvullende en
gedetailleerdere verklaring over de resultaten van de wettelijke controle
verstrekt. Het moet mogelijk zijn om deze aanvullende, gedetailleerde
verklaring beschikbaar te stellen aan de toezichthouders van organisaties van
openbaar belang, maar niet aan het publiek.
(21)          
Wettelijke auditors of auditkantoren verstrekken
toezichthouders van organisaties van openbaar belang al informatie over feiten
of besluiten die een schending van de regels voor de werkzaamheden van de
gecontroleerde entiteit of een bedreiging voor de bedrijfscontinuïteit van de
gecontroleerde entiteit zouden kunnen vormen. De toezichthoudende taken zouden
ook worden vergemakkelijkt als de toezichthouders van kredietinstellingen en
financiële instellingen werden verplicht om een regelmatige dialoog met hun
wettelijke auditors en auditkantoren op te zetten.
(22)          
Om het vertrouwen in en de aansprakelijkheid van de
wettelijke auditors en auditkantoren die de wettelijke controle van de
financiële overzichten van organisaties van openbaar belang uitvoeren, te
vergroten, is het van belang dat de verslaglegging met betrekking tot de
transparantie door wettelijke auditors en auditkantoren wordt uitgebreid.
Wettelijke auditors en auditkantoren moeten daarom worden verplicht om
gecontroleerde financiële informatie bekend te maken, waarbij zij met name hun
totale omzet moeten laten zien, uitgesplitst naar door organisaties van
openbaar belang betaalde honoraria voor controles van financiële overzichten,
door andere entiteiten betaalde honoraria voor controles, en ontvangen
honoraria voor overige diensten. Zij moeten ook financiële informatie op het
niveau van het netwerk waartoe zij behoren, bekendmaken. De
transparantieverslagen van auditkantoren moeten worden aangevuld met een verklaring
over corporate governance, om duidelijk te maken of het auditkantoor regelingen
voor gezonde corporate governance heeft. Aan de bevoegde autoriteiten moet
aanvullende supplementaire informatie over honoraria voor controles worden
verstrekt, om hun toezichthoudende taken te vergemakkelijken.
(23)          
Auditcomités, of organen die soortgelijke
bevoegdheden hebben binnen de gecontroleerde entiteit, spelen een
doorslaggevende rol in het leveren van een bijdrage aan wettelijke controles
van hoge kwaliteit. Het is met name belangrijk de onafhankelijkheid en
technische deskundigheid van het auditcomité te vergroten door te eisen dat een
meerderheid van de leden van het comité onafhankelijk is en dat ten minste één
lid van het comité beschikt over de nodige deskundigheid op het gebied van
controle en een ander lid op het gebied van controle en/of boekhouding. De
aanbeveling van de Commissie van 15 februari 2005 betreffende de taak van niet
bij het dagelijks bestuur betrokken bestuurders of commissarissen van beursgenoteerde
ondernemingen en betreffende de comités van de raad van bestuur of van de raad
van commissarissen[26] zet uiteen hoe
auditcomités moeten worden opgericht en moeten functioneren. Gezien de omvang
van de raden van ondernemingen met beperkte beurswaarde en van kleine en
middelgrote organisaties van openbaar belang, zou het echter passend zijn dat
de functies die worden toegewezen aan het auditcomité van deze organisaties, of
aan een orgaan dat soortgelijke bevoegdheden heeft binnen de gecontroleerde entiteit,
ook mogen worden uitgevoerd door het leidinggevende of toezichthoudende orgaan
als geheel. Organisaties van openbaar belang die een icbe of alternatieve
beleggingsinstelling zijn, moeten ook worden vrijgesteld van de verplichting om
een auditcomité te hebben. Deze vrijstelling houdt rekening met het feit dat de
oprichting van een auditcomité niet passend is, wanneer de functie van deze
instellingen uitsluitend bestaat in het bijeenbrengen van activa. Icbe’s en
alternatieve beleggingsinstellingen, alsmede hun beheersmaatschappijen,
opereren in een strak afgebakende regelgevingsomgeving en zijn onderworpen aan
specifieke governance-mechanismen, zoals controles die door hun bewaarder
worden uitgevoerd.
(24)          
Het is eveneens van belang dat de rol van het
auditcomité in de selectie van een nieuwe wettelijke auditor of een nieuw
auditkantoor wordt versterkt, zodat de algemene aandeelhouders- of
ledenvergadering van de gecontroleerde entiteit een weloverwogen besluit kan
nemen. Wanneer dus een voorstel wordt gedaan aan de algemene vergadering, moet
de raad uitleggen of hij de aanbeveling van het auditcomité volgt, en indien
dat niet het geval, waarom niet. De aanbeveling van het auditcomité moet ten
minste twee keuzemogelijkheden voor de controleopdracht bevatten en een naar
behoren gemotiveerde voorkeur voor een daarvan, zodat de algemene vergadering
ook echt wat te kiezen heeft. Om in zijn aanbeveling een eerlijke en afdoende
motivering te kunnen geven, moet het auditcomité gebruikmaken van de resultaten
van een verplichte selectieprocedure die door de gecontroleerde entiteit is
georganiseerd onder de verantwoordelijkheid van het auditcomité. In deze
selectieprocedure moet de gecontroleerde entiteit wettelijke auditors en
auditkantoren, met inbegrip van kleinere kantoren, uitnodigen tot het indienen
van voorstellen voor de controleopdracht. De aanbestedingsdocumenten moeten
transparante en niet-discriminerende selectiecriteria bevatten die voor de
evaluatie van de voorstellen moeten worden gebruikt. Omdat deze selectieprocedure
echter onevenredige kosten met zich mee kan brengen voor ondernemingen met een
beperkte beurswaarde of kleine of middelgrote organisaties van openbaar belang,
gezien hun omvang, is het passend om deze organisaties van deze verplichting te
ontslaan.
(25)          
Het recht van de algemene aandeelhouders- of
ledenvergadering van de gecontroleerde entiteit om de wettelijke auditor of het
auditkantoor te kiezen zou van geen enkele waarde zijn als de gecontroleerde
entiteit een contract zou sluiten met een derde partij die deze keuze beperkt.
Elke contractuele bepaling met een derde partij waartoe de gecontroleerde
entiteit zich verbindt, betreffende de benoeming van of houdende een beperking
van de keuze tot een bepaalde auditor of bepaald auditkantoor moet daarom als
nietig worden beschouwd.
(26)          
De benoeming van meer dan een wettelijke auditor of
auditkantoor door de organisaties van openbaar belang zou de
professioneel-kritische instelling versterken en bijdragen tot een hogere
kwaliteit van de controles. Deze maatregel in combinatie met de aanwezigheid
van kleinere auditkantoren zou ook de ontwikkeling van de capaciteit van zulke
kantoren bevorderen en dragen zo bij tot verruiming van de keuze aan wettelijke
auditors en auditkantoren voor organisaties van openbaar belang. Deze moeten
daarom worden aangemoedigd en geprikkeld om meer dan één wettelijke auditor of
auditkantoor te benoemen voor de uitvoering van de wettelijke controle.
(27)          
Om de bedreiging als gevolg van vertrouwheid aan te
pakken en zo de onafhankelijkheid van auditors en auditkantoren te versterken,
is het van belang om een maximumduur vast te stellen voor de controleopdracht
van een wettelijke auditor of auditkantoor bij een bepaalde gecontroleerde
entiteit. Er moet ook een geschikt geleidelijk roulatiemechanisme worden
ingevoerd met betrekking tot het hoogstgeplaatste personeel dat betrokken is
bij de wettelijke controle, met inbegrip van de voornaamste vennoten die namens
het auditkantoor de wettelijke controle uitvoeren. Het is tevens belangrijk om
te voorzien in een passende periode waarbinnen deze wettelijke auditor of dit
auditkantoor geen wettelijke controles van financiële overzichten van dezelfde
organisatie mag uitvoeren. Om een soepele overgang te verzekeren, moet de
voormalige auditor een dossier met relevante informatie overdragen aan de
nieuwe auditor.
(28)          
Om de onafhankelijkheid van de wettelijke auditor
te beschermen, is het van belang dat deze alleen kan worden ontslagen wanneer
daar gegronde redenen toe zijn, die aan de voor het publiek toezicht verantwoordelijke
autoriteit of autoriteiten dienen te worden meegedeeld. Wanneer er gegronde
redenen zijn, maar de gecontroleerde entiteit geen actie onderneemt, moeten het
auditcomité, de aandeelhouders, de bevoegde autoriteiten die verantwoordelijk
zijn voor het toezicht op auditors en auditkantoren, of de bevoegde
autoriteiten die verantwoordelijk zijn voor het toezicht op de organisatie van
openbaar belang, de bevoegdheid krijgen om bij een nationale rechtbank een
procedure te starten voor het ontslag van de auditor.
(29)          
Om een hoog niveau van vertrouwen in de interne
markt bij beleggers en consumenten te verzekeren door belangenconflicten te
vermijden, moeten wettelijke auditors en auditkantoren worden onderworpen aan
passend toezicht door bevoegde autoriteiten die onafhankelijk zijn van de
beroepsgroep van de auditors en die beschikken over voldoende capaciteit,
expertise en middelen. De nationale bevoegde autoriteiten moeten beschikken
over de benodigde bevoegdheden om hun toezichthoudende taken ter hand te nemen,
met inbegrip van de bevoegdheid om toegang te krijgen tot documenten,
informatie te eisen van elke persoon en inspecties uit te voeren. Zij moeten
zich specialiseren in het toezicht op financiële markten, op de naleving van
financiële verslaggevingsverplichtingen of in het toezicht op wettelijke
controles van financiële overzichten. Het moet evenwel mogelijk zijn dat het
toezicht op de naleving van de aan organisaties van openbaar belang opgelegde
verplichtingen wordt uitgevoerd door de bevoegde autoriteiten die belast zijn
met het toezicht op deze organisaties. De financiering van de bevoegde
autoriteiten moet vrij zijn van elke overmatige invloed van wettelijke auditors
of auditkantoren.
(30)          
De kwaliteit van het toezicht zou moeten
verbeteren, als er effectieve samenwerking is tussen de autoriteiten die op
nationaal niveau zijn belast met verschillende taken. De autoriteiten die
bevoegd zijn voor het toezicht op de naleving van de verplichtingen met
betrekking tot de wettelijke controle van de financiële overzichten van
organisaties van openbaar belang, moeten samenwerken met de autoriteiten die
verantwoordelijk zijn voor de toelating en registerinschrijving van wettelijke
auditors en auditkantoren, met de autoriteiten die toezicht houden op
organisaties van openbaar belang, en met de financiële inlichtingeneenheden als
bedoeld in Richtlijn 2005/60/EG van het Europees Parlement en de Raad van 26
oktober 2006 tot voorkoming van het gebruik van het financiële stelsel voor het
witwassen van geld en de financiering van terrorisme[27].
(31)          
Externe kwaliteitsborging voor wettelijke controles
is essentieel voor controles van hoge kwaliteit. Zij verhoogt de
geloofwaardigheid van gepubliceerde financiële informatie en biedt een betere
bescherming aan aandeelhouders, beleggers, kredietverleners en andere
belanghebbende partijen. Wettelijke auditors en auditkantoren moeten daarom
worden onderworpen aan een kwaliteitsborgingsstelsel onder verantwoordelijkheid
van de bevoegde autoriteiten, zodat de objectiviteit en onafhankelijkheid van
de beroepsgroep van de auditors wordt gewaarborgd. Kwaliteitsbeoordelingen
moeten op zodanige wijze worden georganiseerd dat elke wettelijke auditor en
elk auditkantoor dat controles van organisaties van openbaar belang uitvoert,
ten minste elke drie jaar wordt onderworpen aan een kwaliteitsbeoordeling. De
aanbeveling van de Commissie van 6 mei 2008 inzake de externe kwaliteitsborging
voor wettelijke auditors en auditkantoren die jaarrekeningen van organisaties
van openbaar belang controleren[28] bevat informatie over de
wijze waarop inspecties moeten plaatsvinden. Kwaliteitsbeoordelingen moeten
evenredig zijn met de schaal en de complexiteit van de werkzaamheden van het
beoordeelde auditkantoor of de beoordeelde wettelijke auditor.
(32)          
Onderzoeken helpen om een onjuiste uitvoering van
de wettelijke controle van de financiële overzichten van organisaties van
openbaar belang op te sporen, te voorkomen en te bestraffen. De bevoegde
autoriteiten moeten daarom beschikken over de bevoegdheid om onderzoeken van
wettelijke auditors en auditkantoren te verrichten.
(33)          
De markt voor het leveren van wettelijke
controlediensten aan organisaties van openbaar belang ontwikkelt zich in de
loop van de tijd. Het is daarom noodzakelijk dat de bevoegde autoriteiten de
ontwikkelingen in de markt volgen, in het bijzonder de ontwikkelingen met
betrekking tot een mogelijk beperkte keuze van auditor en de risico’s die
voortvloeien uit een hoge marktconcentratie.
(34)          
De sluiting van grote auditkantoren kan de levering
van controlediensten in de markt verstoren en zou kunnen leiden tot verdere
structurele risicoaccumulatie in de markt. De bevoegde autoriteiten moeten
daarom, als preventieve maatregel, de grootste auditkantoren in elke lidstaat
verzoeken om noodplannen op te stellen waarin wordt ingegaan op een mogelijke
gebeurtenis die de continuïteit van de werkzaamheden van het betrokken kantoor
bedreigt. Deze plannen kunnen maatregelen bepalen ter voorbereiding op een
ordelijk faillissement van het betrokken kantoor.
(35)          
De transparantie van de activiteiten van de
bevoegde autoriteiten moet het vertrouwen van beleggers en consumenten in de
interne markt helpen vergroten. De bevoegde autoriteiten moeten daarom worden
verplicht om regelmatig verslag te doen van hun activiteiten en om afzonderlijke
inspectieverslagen te publiceren.
(36)          
De samenwerking tussen de bevoegde autoriteiten van
de lidstaten kan een belangrijke bijdrage leveren aan het waarborgen van
wettelijke controles van financiële overzichten in de Unie die constant van
hoge kwaliteit zijn. De bevoegde autoriteiten van de lidstaten moeten daarom,
indien nodig, onderling samenwerken ten behoeve van de uitvoering van hun
toezichthoudende taken met betrekking tot wettelijke controles. Zij respecteren
het beginsel dat de regelgeving en het stelsel van publiek toezicht van de
lidstaat van herkomst van toepassing zijn, dat wil zeggen de lidstaat waar de
wettelijke auditor of het auditkantoor is toegelaten en waar de statutaire
zetel van de gecontroleerde entiteit is gevestigd. De samenwerking tussen
bevoegde autoriteiten zal met name worden verbeterd als deze wordt
georganiseerd in het kader van het Gemengd Comité van de Europese
toezichthoudende autoriteiten (ETA), onder leiding van de Europese Autoriteit
voor effecten en markten (EAEM) opgericht bij Verordening (EU) nr. 1095/2010
van het Europees Parlement en de Raad van 24 november 2010 tot oprichting van
een Europese toezichthoudende autoriteit (Europese Autoriteit voor effecten en
markten)[29]. De EAEM kan met hulp
van de Europese Bankautoriteit (EBA), opgericht bij Verordening (EU) nr. 1093/2010
van het Europees Parlement en de Raad van 24 november 2010 tot oprichting van
een Europese toezichthoudende autoriteit (Europese Bankautoriteit)[30],
en de Europese Autoriteit voor verzekeringen en bedrijfspensioenen (EAVB),
opgericht bij Verordening (EU) nr. 1094/2010 van het Europees Parlement en de
Raad van 24 november 2010 tot oprichting van een Europese toezichthoudende
autoriteit (Europese Autoriteit voor verzekeringen en bedrijfspensioenen)[31],
aan deze samenwerking bijdragen door nationale bevoegde autoriteiten advies en
richtsnoeren te verstrekken.
(37)          
De samenwerking tussen de bevoegde autoriteiten van
de lidstaten moet onder andere bestaan uit informatie-uitwisseling,
samenwerking met betrekking tot kwaliteitsbeoordelingen, bijstand bij
onderzoeken die verband houden met de uitvoering van wettelijke controles van
financiële overzichten van organisaties van openbaar belang, ook in gevallen
waarin het onderzochte gedrag geen schending vormt van wettelijke of
bestuursrechtelijke bepalingen die van kracht zijn in de betrokken lidstaten,
en het opstellen van noodplannen. De modaliteiten van de samenwerking tussen de
bevoegde autoriteiten van de lidstaten kunnen de vorming van colleges van
bevoegde autoriteiten en de onderlinge delegatie van taken omvatten. Bij deze
samenwerking moet rekening worden gehouden met het 'netwerk' waartoe auditors
en kantoren behoren. De bevoegde autoriteiten en de Europese toezichthoudende
autoriteiten moeten passende regels op het gebied van vertrouwelijkheid en
beroepsgeheim in acht nemen.
(38)          
Erkenning van de geschiktheid van wettelijke
auditors en auditkantoren om wettelijke controles van financiële overzichten
van organisaties van openbaar belang uit te voeren moet de toegang van auditors
en kantoren tot andere cliënten vergemakkelijken. Het is daarom van belang te
voorzien in een kwaliteitscertificaat op Europees niveau dat door de EAEM moet
worden ontwikkeld. De nationale bevoegde autoriteiten moeten worden betrokken
bij het onderzoek van de aanvragen van het certificaat.
(39)          
De onderlinge verbondenheid van kapitaalmarkten
maakt het wenselijk om nationale bevoegde autoriteiten en de Europese
toezichthoudende autoriteiten de bevoegdheid te geven om samen te werken met
toezichthoudende autoriteiten en organen van derde landen op het gebied van de
uitwisseling van informatie of kwaliteitsbeoordelingen. Wanneer de samenwerking
met autoriteiten van derde landen echter betrekking heeft op werkdocumenten van
een controle of op andere documenten die in het bezit zijn van wettelijke
auditors of auditkantoren, moeten de procedures van Richtlijn 2006/43/EG
gelden.
(40)          
Duurzame auditcapaciteit en een concurrerende markt
voor wettelijke controlediensten met voldoende keuze aan auditkantoren die in
staat zijn wettelijke controles van organisaties van algemeen belang uit te
voeren, zijn noodzakelijk voor een goede werking van de kapitaalmarkten. De
EAEM moet verslag doen van de door deze verordening aangebrachte wijzigingen in
de structuur van de auditmarkt. Bij het maken van deze analyse moet de EAEM
rekening houden met het effect van de nationale voorschriften inzake
burgerlijke aansprakelijkheid voor wettelijke auditoren op de structuur van de
auditmarkt. Op basis van dit verslag en andere passende informatie moet de
Commissie een verslag indienen over het effect van de nationale voorschriften
inzake de aansprakelijkheid van wettelijke auditors op de structuur van de
auditmarkt en de stappen ondernemen die zij op grond van haar bevindingen
passend acht.
(41)          
Om de naleving van de eisen van deze verordening te
verbeteren, en gezien de mededeling van de Commissie van 9 december 2010 met de
titel 'Het versterken van sanctieregelingen in de financiële sector'[32],
moeten de bevoegdheid om toezichtmaatregelen te nemen en de sanctiebevoegdheden
van de bevoegde autoriteiten worden uitgebreid. Er moet worden voorzien in
administratieve geldboeten voor wettelijke auditors, auditkantoren en
organisaties van openbaar belang bij vastgestelde schendingen. De bevoegde
autoriteiten moeten transparant zijn over de sancties en maatregelen die zij
toepassen. Bij de vaststelling en publicatie van sancties moeten de
grondrechten als vastgelegd in het Handvest van de grondrechten van de Europese
Unie, met name het recht op eerbiediging van het privéleven en van het familie-
en gezinsleven (artikel 7), het recht op de bescherming van persoonsgegevens
(artikel 8) en het recht op een doeltreffende voorziening in rechte en op een
onpartijdig gerecht (artikel 47) worden gerespecteerd.
(42)          
Klokkenluiders kunnen nieuwe informatie onder de
aandacht van de bevoegde autoriteiten brengen die hen helpt bij het opsporen en
beboeten van onregelmatigheden, met inbegrip van fraude. Klokkenluiders kunnen
echter ervan weerhouden worden dit te doen uit vrees voor vergelding, en
stimulansen om dit te doen kunnen ontbreken. De lidstaten moeten er daarom voor
zorgen dat er geschikte regelingen van kracht zijn om klokkenluiders aan te
moedigen om hen te attenderen op mogelijke schendingen van deze verordening en
om hen te beschermen tegen vergelding. De lidstaten kunnen hen ook stimuleren
om dit te doen; klokkenluiders mogen echter uitsluitend in aanmerking komen
voor dergelijke incentives, wanneer zij nieuwe informatie aan het licht brengen
die zij niet bij wet verplicht zijn te melden, en wanneer deze informatie leidt
tot een sanctie wegens schending van deze verordening. De lidstaten moeten er
ook voor zorgen dat de klokkenluidersregelingen die zij ten uitvoer leggen,
mechanismen bevatten die een aangegeven persoon passende bescherming biedt, in
het bijzonder wat betreft het recht op bescherming van zijn of haar
persoonsgegevens en procedures om het recht van de aangegeven persoon op
verdediging en om te worden gehoord, voordat een hem of haar aangaand besluit
wordt genomen, alsook zijn of haar recht op een daadwerkelijk rechtsmiddel voor
een tribunaal tegen een hem of haar aangaand besluit te waarborgen.
(43)          
Om rekening te houden met de ontwikkelingen op het
gebied van controle en de auditmarkt, moet de Commissie de bevoegdheid krijgen
om technische voorschriften te specificeren op het gebied van de situaties
waarin de wettelijke controle gezamenlijk moet worden uitgevoerd door de
benoemde wettelijke auditors of auditkantoren, de inhoud van het
overdrachtsdossier dat de nieuwe wettelijke auditor of het nieuwe auditkantoor
moet ontvangen, en de invoering van een Europees kwaliteitscertificaat voor
wettelijke auditors en auditkantoren die wettelijke controles van financiële
overzichten van organisaties van openbaar belang uitvoeren.
(44)          
Om rekening te houden met de technische
ontwikkelingen in de financiële markten en in de auditpraktijk en het
auditberoep, en om de in deze verordening neergelegde eisen te specificeren,
moet de Commissie worden gemachtigd om gedelegeerde handelingen vast te stellen
overeenkomstig artikel 290 van het Verdrag betreffende de werking van de
Europese Unie. Het gebruik van gedelegeerde handelingen is in het bijzonder
noodzakelijk om de lijst van gerelateerde controlediensten en
niet-controlediensten vast te stellen, alsmede om de hoogte van de vergoedingen
vast te stellen die de EAEM aan wettelijke auditors en auditkantoren in
rekening mag brengen voor het verstrekken van het Europees
kwaliteitscertificaat. Het is van bijzonder belang dat de Commissie tijdens
haar voorbereidende werkzaamheden passende raadplegingen houdt, met inbegrip
van raadplegingen op het niveau van deskundigen. De Commissie moet bij de
voorbereiding en formulering van gedelegeerde handelingen zorgen voor een
gelijktijdige, tijdige en passende doorgifte van relevante documenten aan het
Europees Parlement en de Raad.
(45)          
Om rechtszekerheid en de soepele overgang naar de
bij deze verordening ingevoerde regeling te waarborgen, is het van belang dat
een overgangsregeling wordt ingevoerd voor de inwerkingtreding van de
verplichting om auditkantoren te rouleren, de verplichting om een
selectieprocedure voor de keuze van een auditkantoor te organiseren, en voor de
omvorming van auditkantoren tot kantoren die uitsluitend controlediensten
leveren.
(46)          
Daar de doelstellingen van deze verordening, te
weten, het verduidelijken en beter definiëren van de rol van wettelijke
controles van financiële overzichten met betrekking tot organisaties van
openbaar belang, het verbeteren van de informatie die de wettelijke auditor of
het auditkantoor verstrekt aan de gecontroleerde entiteit, beleggers en andere
belanghebbenden, het verbeteren van de communicatiekanalen tussen auditors en
toezichthouders van organisaties van openbaar belang, het voorkomen dat zich
belangenconflicten voordoen als gevolg van het leveren van
niet-controlediensten aan organisaties van openbaar belang, het inperken van
het risico van een mogelijk belangenconflict als gevolg van het bestaande
systeem van 'de gecontroleerde selecteert en betaalt de auditor' of de
bedreiging als gevolg van vertrouwheid, het vergemakkelijken van de overgang
naar een andere wettelijke auditor of ander auditkantoor en de keuze van een
aanbieder van controles aan organisaties van openbaar belang, het vergroten van
het aanbod van aanbieders van controlediensten aan organisaties van openbaar
belang en het verbeteren van de doeltreffendheid, onafhankelijkheid en
consistentie van de regelgeving en het toezicht op wettelijke auditors en
auditkantoren die wettelijke controles leveren aan organisaties van openbaar
belang, inclusief samenwerking op communautair niveau, niet voldoende door de
lidstaten kunnen worden verwezenlijkt en derhalve wegens hun omvang beter door
de Europese Unie kunnen worden verwezenlijkt, kan de Europese Unie
overeenkomstig het in artikel 5 van het Verdrag betreffende de werking van de
Europese Unie neergelegde subsidiariteitsbeginsel maatregelen nemen.
Overeenkomstig het in dat artikel neergelegde evenredigheidsbeginsel gaat deze
onderhavige verordening niet verder dan wat nodig is om deze doelstellingen te
verwezenlijken.
(47)          
Deze verordening respecteert de grondrechten en is
in overeenstemming met de beginselen die met name worden erkend in het Handvest
van de grondrechten van de Europese Unie, in het bijzonder het recht op
eerbiediging van het privéleven en van het familie- en gezinsleven (artikel 7),
het recht op de bescherming van persoonsgegevens (artikel 8), de vrijheid van
ondernemerschap (artikel 16), het recht op een doeltreffende voorziening in
rechte en op een onpartijdig gerecht (artikel 47), het vermoeden van onschuld
en rechten van de verdediging (artikel 48), het legaliteitsbeginsel en
evenredigheidsbeginsel inzake delicten en straffen (artikel 49) en het recht om
niet tweemaal in een strafrechtelijke procedure voor hetzelfde delict te worden
berecht of gestraft (artikel 50), en zij dient te worden toegepast
overeenkomstig deze rechten en beginselen,
HEBBEN DE VOLGENDE VERORDENING
VASTGESTELD:
Titel I
Onderwerp, werkingssfeer en definities
Artikel 1
Onderwerp
Deze verordening stelt eisen vast voor de
uitvoering van de wettelijke controle van de jaarrekeningen en geconsolideerde
jaarrekeningen van organisaties van openbaar belang, regels voor de organisatie
van en de selectie van wettelijke auditors en auditkantoren door organisaties
van openbaar belang om hun onafhankelijkheid te bevorderen en
belangenconflicten te vermijden, alsmede regels voor het toezicht op de
naleving van deze eisen door wettelijke auditors en auditkantoren.
Artikel 2
Werkingssfeer
1.           Deze verordening is van
toepassing op:
a)      wettelijke auditors en auditkantoren die
wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties van openbaar
belang uitvoeren;
b)      organisaties van openbaar belang.
2.           Deze verordening is van
toepassing onverminderd Richtlijn 2006/43/EG.
Artikel 3
Definities
Voor de toepassing van deze verordening gelden
de definities van artikel 2 van Richtlijn 2006/43/EG, behalve de definities van
'controleverklaring' en 'bevoegde autoriteit'.
Artikel 4
Grote organisaties van openbaar belang
Voor de toepassing van deze verordening wordt
verstaan onder 'grote organisaties van openbaar belang':
a)           met betrekking tot organisaties als
gedefinieerd in artikel 2, lid 13, onder a), van Richtlijn 2006/43/EG, de tien
grootste emittenten van aandelen in elke lidstaat, gemeten naar de beurswaarde
op basis van de eindejaarskoersen, en in elk geval alle emittenten van aandelen
die op basis van de eindejaarskoersen van de voorgaande drie kalenderjaren een
gemiddelde beurswaarde hadden van meer dan 1 000 000 000 EUR;
b)           met betrekking tot organisaties als
gedefinieerd in artikel 2, lid 13, onder b) tot en met f), van Richtlijn 2006/43/EG,
elke entiteit die op haar balansdatum een balanstotaal heeft staan van meer dan
1 000 000 000 EUR;
c)           met betrekking tot organisaties als
gedefinieerd in artikel 2, lid 13, onder g) en h), van Richtlijn 2006/43/EG,
elke entiteit die op haar balansdatum een beheerd vermogen heeft van meer dan 1 000 000 000 EUR.
Titel II
Voorwaarden voor het uitvoeren van de wettelijke
controle van financiële overzichten van organisaties van openbaar belang
HOOFDSTUK I
ONAFHANKELIJKHEID EN HET VERMIJDEN VAN
BELANGENCONFLICTEN
Artikel 5
Onafhankelijkheid en objectiviteit
Een wettelijke auditor of auditkantoor neemt
alle noodzakelijke maatregelen om te waarborgen dat de uitvoering van een
wettelijke controle van financiële overzichten van een organisatie van openbaar
belang niet wordt beïnvloed door een bestaand of potentieel belangenconflict of
een zakelijke of andere relatie waarbij de wettelijke auditor of het
auditkantoor dat de wettelijke controle uitvoert, en, voor zover van
toepassing, zijn of haar netwerk, leidinggevenden, auditors, werknemers en alle
andere natuurlijke personen van wie de diensten ter beschikking worden gesteld
aan of onder beheer worden gesteld van de wettelijke auditor of het
auditkantoor, of een persoon die direct of indirect door zeggenschap verbonden
is met de wettelijke auditor of het auditkantoor, betrokken is.
Artikel 6
Interne organisatie van auditors en
auditkantoren
1.                      
Een wettelijke auditor of auditkantoor voldoet aan
de volgende organisatorische eisen:
a)      een auditkantoor stelt adequate
gedragslijnen en procedures vast om te waarborgen dat noch de eigenaren of
aandeelhouders van een auditkantoor, noch de leden van de leidinggevende,
bestuurs- en toezichtorganen van het betrokken kantoor, noch verbonden
entiteiten een zodanige bemoeienis met de uitvoering van een wettelijke
controle van financiële overzichten hebben dat daardoor afbreuk wordt gedaan
aan de onafhankelijkheid en objectiviteit van de wettelijke auditor die namens
het betrokken auditkantoor de wettelijke controle van de financiële overzichten
uitvoert;
b)      een wettelijke auditor of een
auditkantoor heeft goede administratieve en boekhoudprocedures, interne
beheersingsmechanismen, effectieve procedures voor risicobeoordeling, en
effectieve beheersings- en veiligheidsmaatregelen voor
informatieverwerkingssystemen.
Deze interne beheersingsmechanismen zijn zodanig
opgezet dat zij de naleving van besluiten en procedures op alle niveaus van het
auditkantoor of van de werkstructuur van de wettelijke auditor verzekeren.
Een wettelijke auditor of een auditkantoor legt
besluitvormingsprocedures en organisatiestructuren ten uitvoer, en onderhoudt
deze, die op duidelijke en gedocumenteerde wijze verslagleggingslijnen
specificeren en taken en verantwoordelijkheden toewijzen;
c)      een wettelijke auditor of een
auditkantoor stelt adequate gedragslijnen en procedures vast om te waarborgen
dat zijn of haar werknemers en alle andere natuurlijke personen van wie de
diensten tot zijn of haar beschikking of onder zijn of haar beheer worden
gesteld en die direct betrokken zijn bij de wettelijke controlewerkzaamheden,
beschikken over de juiste kennis en ervaring voor de toegewezen taken;
d)      een wettelijke auditor of een
auditkantoor stelt adequate gedragslijnen en procedures vast om te waarborgen
dat belangrijke controletaken niet op zodanige wijze worden uitbesteed dat dit
afbreuk doet aan de kwaliteit van de interne beheersing van de wettelijke
auditor of het auditkantoor of aan het vermogen van de bevoegde autoriteiten om
toe te zien op de naleving van de in deze verordening neergelegde
verplichtingen door de wettelijke auditor of het auditkantoor;
e)      een wettelijke auditor of een
auditkantoor stelt passende en effectieve organisatorische en administratieve
regelingen vast om bedreigingen voor de onafhankelijkheid als bedoeld in
artikel 11, lid 2, te voorkomen, vast te stellen, weg te nemen of te beheersen,
en bekend te maken;
f)       een wettelijke auditor of een
auditkantoor stelt passende procedures en normen vast voor het uitvoeren van
wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties van openbaar
belang, het begeleiden van, het houden van toezicht op en het beoordelen van de
werkzaamheden van werknemers en het opzetten van de structuur van het
controledossier als bedoeld in artikel 15, lid 5;
g)      een wettelijke auditor of een
auditkantoor voert een intern kwaliteitsbeheersingssysteem in om de kwaliteit
van de wettelijke controle van financiële overzichten van organisaties van
openbaar belang te waarborgen. Het kwaliteitsbeheersingssysteem bestrijkt ten
minste de procedures en normen als bedoeld onder f). In het geval van een
auditkantoor ligt de verantwoordelijkheid voor het interne
kwaliteitsbeheersingssysteem bij een persoon die bevoegd is als wettelijke
auditor;
h)      een wettelijke auditor of een
auditkantoor gebruikt passende systemen, middelen en procedures om de
continuïteit en regelmatigheid van zijn wettelijke controlewerkzaamheden te
waarborgen;
i)       een wettelijke auditor of een
auditkantoor stelt een beleid vast om zijn of haar betrokkenheid en die van
zijn of haar werknemers bij een strafbaar feit of een inbreuk op het gemene
recht tijdens de uitoefening van hun werkzaamheden te voorkomen. De wettelijke
auditor of het auditkantoor stelt ook passende en effectieve organisatorische
en administratieve regelingen vast voor het omgaan met en registreren van
incidenten die ernstige gevolgen hebben of kunnen hebben voor de integriteit
van zijn of haar wettelijke controlewerkzaamheden;
j)       een wettelijke auditor of een
auditkantoor heeft een passend beloningsbeleid dat voldoende prestatieprikkels
verschaft om de kwaliteit van controles te verzekeren. Met name mogen de
beloning en prestatiebeoordeling van werknemers niet afhangen van de hoogte van
de inkomsten die de wettelijke auditor of het auditkantoor ontleent aan de
gecontroleerde entiteit;
k)      een wettelijke auditor of een
auditkantoor ziet toe op en evalueert de toereikendheid en doeltreffendheid van
zijn of haar systemen, interne beheersings- en interne
kwaliteitsbeheersingsmechanismen en regelingen die zijn vastgesteld in
overeenstemming met deze verordening, en neemt passende maatregelen om eventuele
tekortkomingen aan te pakken. Een wettelijke auditor of een auditkantoor voert
in het bijzonder jaarlijks een evaluatie uit van het interne
kwaliteitsbeheersingssysteem als bedoeld onder g). Een wettelijke auditor of
een auditkantoor documenteert de bevindingen van deze evaluaties en de
voorgestelde maatregelen om het interne kwaliteitsbeheersingssysteem aan te
passen.
De gedragslijnen en procedures als bedoeld in de
eerste alinea worden gedocumenteerd en aan de werknemers van de wettelijke
auditor of het auditkantoor bekendgemaakt.
Een eventuele uitbesteding van controletaken als
bedoeld onder d) is niet van invloed op de aansprakelijkheid van de wettelijke
auditor of het auditkantoor tegenover de gecontroleerde entiteit.
2.                      
De wettelijke auditor of het auditkantoor houdt bij
de naleving van de eisen van lid 1 van dit artikel rekening met de omvang en de
complexiteit van zijn of haar activiteiten.
De wettelijke auditor of het auditkantoor kan de
bevoegde autoriteit als bedoeld in artikel 35, lid 1, aantonen dat deze
naleving evenredig is met de omvang en de complexiteit van de activiteiten van
de wettelijke auditor of het auditkantoor.
Artikel 7
Onafhankelijkheid van de gecontroleerde
entiteit
1.           Een wettelijke auditor of een
auditkantoor en elke houder van stemrechten in een auditkantoor is
onafhankelijk van de gecontroleerde entiteit en mag niet betrokken zijn bij de
besluitvorming van de gecontroleerde entiteit.
2.           Wettelijke auditors,
auditkantoren, hun voornaamste vennoten, hun werknemers, alsmede alle overige
natuurlijke personen van wie de diensten ter beschikking van of onder het
beheer van een wettelijke auditor of auditkantoor worden gesteld en die direct
betrokken zijn bij wettelijke controlewerkzaamheden, en personen die nauw met
hen gelieerd zijn, in de betekenis van artikel 1, lid 2, van Richtlijn 2004/72/EG
van de Commissie[33], mogen geen financiële
instrumenten kopen of verkopen die worden uitgegeven, gegarandeerd of
anderszins ondersteund door een gecontroleerde entiteit binnen hun gebied van
wettelijke controlewerkzaamheden, met uitzondering van rechten van deelneming
in instellingen voor gediversifieerde collectieve belegging, met inbegrip van
beheerde fondsen zoals pensioenfondsen of levensverzekeringen, noch betrokken
zijn bij het sluiten van een transactie in dergelijke financiële instrumenten.
3.           Personen of kantoren als
bedoeld in lid 2 mogen niet deelnemen in of op andere wijze invloed uitoefenen
op de vaststelling van een wettelijke controle van financiële overzichten van
een bepaalde gecontroleerde entiteit, indien zij:
a)      financiële instrumenten van de
gecontroleerde entiteit bezitten, met uitzondering van rechten van deelneming
in instellingen voor gediversifieerde collectieve belegging;
b)      financiële instrumenten bezitten van een
entiteit die verbonden is met een gecontroleerde entiteit waarvan de eigendom
een belangenconflict kan veroorzaken of over het algemeen kan worden opgevat
als een belangenconflict veroorzakend, met uitzondering van rechten van
deelneming in instellingen voor gediversifieerde collectieve belegging;
c)      onlangs een dienstverband bij de
gecontroleerde entiteit hebben gehad dat of een zakelijke of andere relatie
hebben gehad met de gecontroleerde entiteit die een belangenconflict kan
veroorzaken of over het algemeen kan worden opgevat als een belangenconflict
veroorzakend.
4.           Personen of kantoren als
bedoeld in lid 2 mogen geen geld, geschenken of gunsten vragen of accepteren
van personen met wie de wettelijke auditor of het auditkantoor een contractuele
relatie heeft.
5.           Nationale maatregelen met
betrekking tot beroepsethiek die zijn vastgesteld uit hoofde van artikel 21,
lid 1, van Richtlijn 2006/43/EG en niet verenigbaar zijn met de leden 2, 3 en 4,
zijn niet van toepassing.
Artikel 8
Dienstverband van voormalige wettelijke
auditors of van werknemers van wettelijke auditors of auditkantoren bij
organisaties van openbaar belang
1.           Een wettelijke auditor of een
belangrijke controlepartner die namens een auditkantoor een wettelijke controle
van financiële overzichten van een organisatie van openbaar belang uitvoert,
mag pas nadat een periode van ten minste twee jaar is verstreken sinds hij of
zij zich als wettelijke auditor of voornaamste controlepartner uit de
controleopdracht heeft teruggetrokken:
a)      een centrale leidinggevende functie in de
gecontroleerde entiteit aanvaarden;
b)      lid worden van het auditcomité van de
gecontroleerde entiteit of, wanneer een dergelijk comité niet bestaat, van het
orgaan dat soortgelijke bevoegdheden heeft als een auditcomité;
c)      een niet bij het dagelijks bestuur
betrokken lid van het leidinggevende orgaan en/of lid van het toezichthoudende
orgaan van de gecontroleerde entiteit worden.
2.           Werknemers van een wettelijke
auditor of een auditkantoor die een wettelijke controle van financiële overzichten
van een organisatie van openbaar belang uitvoeren, alsmede andere natuurlijke
personen van wie diensten ter beschikking of onder beheer van een dergelijke
auditor of kantoor worden gesteld, mogen, wanneer deze werknemers of andere
natuurlijke personen persoonlijk toegelaten zijn als wettelijke auditors, pas
functies als bedoeld in lid 1, onder a), b) en c), aanvaarden nadat een periode
van ten minste één jaar is verstreken sinds hij of zij direct betrokken was bij
de wettelijke controleactiviteiten.
Artikel 9
Honoraria voor controles
1.           De honoraria voor de levering
van wettelijke controles van financiële overzichten aan organisaties van
openbaar belang mogen geen voorwaardelijke honoraria zijn.
Voor de toepassing van de eerste alinea, wordt
onder een voorwaardelijk honorarium verstaan een honorarium voor
controleopdrachten berekend op een vooraf vastgelegde basis die verband houdt
met de uitkomst of het resultaat van een transactie of het resultaat van het
uitgevoerde werk. Een honorarium wordt niet als voorwaardelijk beschouwd, als
een rechtbank of een bevoegde autoriteit het heeft vastgesteld.
2.           Wanneer de wettelijke auditor
of het auditkantoor de gecontroleerde entiteit gerelateerde financiële diensten
levert als bedoeld in artikel 10, lid 2, mogen de honoraria voor deze diensten
niet meer bedragen dan 10 procent van de door de gecontroleerde entiteit
betaalde honoraria voor de wettelijke controle van financiële overzichten.
3.           Wanneer de totale honoraria
die van een organisatie van openbaar belang worden ontvangen voor de wettelijke
controle van financiële overzichten, meer dan 20 procent vormen of, voor twee
opeenvolgende jaren, meer dan 15 procent vormen van de totale jaarlijkse
honoraria die de wettelijke auditor die of het auditkantoor dat de wettelijke
controle uitvoert, ontvangt, meldt de auditor of het kantoor aan het
auditcomité dat het totaal van deze honoraria meer dan 20 dan wel 15 procent,
al naargelang het geval, van de totale door het kantoor ontvangen honoraria
uitmaakt, en worden de besprekingen als bedoeld in artikel 11, lid 4, onder d),
gevoerd. Het auditcomité overweegt of de controleopdracht moet worden
onderworpen aan een kwaliteitsbeoordeling door een andere wettelijke auditor of
ander auditkantoor, voordat de controleverklaring wordt afgegeven.
Wanneer de totale honoraria die van een
organisatie van openbaar belang worden ontvangen voor de wettelijke controle
van financiële overzichten, voor twee opeenvolgende jaren 15 procent of meer
vormen van de totale jaarlijkse honoraria die de wettelijke auditor die of het
auditkantoor dat de wettelijke controle uitvoert, ontvangt, brengt de auditor
of het kantoor deze situatie ter kennis van de in artikel 35, lid 1, bedoelde
bevoegde autoriteit. De in artikel 35, lid 1, bedoelde bevoegde autoriteit
besluit op objectieve gronden die zijn aangereikt door de wettelijke auditor of
het auditkantoor of de wettelijke auditor of het auditkantoor van deze entiteit
de wettelijke controle mag voortzetten gedurende een aanvullende periode die in
elk geval niet langer dan twee jaar mag duren.
Wanneer de gecontroleerde entiteit is vrijgesteld
van de verplichting om een auditcomité te hebben, beslist de gecontroleerde
entiteit welk orgaan van de entiteit zich met de wettelijke auditor of het
auditkantoor zal bezighouden voor de doeleinden van de in dit lid uiteengezette
verplichtingen.
Artikel 10
Verbod op het leveren van
niet-controlediensten
1.           Een wettelijke auditor of een
auditkantoor die de wettelijke controle van financiële overzichten van
organisaties van openbaar belang uitvoeren, mag de gecontroleerde entiteit,
haar moederonderneming en de door haar gecontroleerde ondernemingen wettelijke
controlediensten en gerelateerde financiële controlediensten leveren.
Wanneer de wettelijke auditor tot een netwerk
behoort, mag een lid van dit netwerk aan de gecontroleerde entiteit, haar
moederonderneming of haar gecontroleerde ondernemingen binnen de Unie
wettelijke controlediensten of gerelateerde financiële controlediensten
leveren.
2.           Voor de toepassing van dit
artikel wordt onder 'gerelateerde financiële controlediensten' verstaan:
a)      de controle of beoordeling van
tussentijdse financiële overzichten;
b)      de verstrekking van
betrouwbaarheidsverklaringen met betrekking tot corporate governance;
c)      de verstrekking van
betrouwbaarheidsverklaringen met betrekking tot maatschappelijk verantwoord
ondernemen;
d)      de verstrekking van
betrouwbaarheidsverklaringen met betrekking tot of attestatie van de
verslaglegging aan regelgevers van financiële instellingen uit hoofde van het
regelgevingskader die verder gaat dan de wettelijke controle van financiële
overzichten en bedoeld is om regelgevers bij te staan bij het vervullen van hun
taak, zoals verklaringen over kapitaalvereisten of specifieke
solvabiliteitsratio’s die bepalen hoe waarschijnlijk het is dat een onderneming
aan haar schuldverplichtingen zal kunnen blijven voldoen;
e)      de verstrekking van certificering inzake
de naleving van belastingvoorschriften indien een dergelijke attestering door
de nationale wetgeving wordt voorgeschreven;
f)       elke andere wettelijke taak die verband
houdt met controlewerkzaamheden die door de wetgeving van de Unie is opgelegd
aan de wettelijke auditor of het auditkantoor.
3.           Een wettelijke auditor die of
een auditkantoor dat de wettelijke controle van organisaties van openbaar
belang uitvoert, mag noch direct noch indirect niet-controlediensten
verstrekken aan de gecontroleerde entiteit, haar moederonderneming en de door
haar gecontroleerde ondernemingen.
Indien de wettelijke auditor tot een netwerk
behoort, mag geen enkel lid van dit netwerk niet-controlediensten verstrekken
aan de gecontroleerde entiteit, haar moederonderneming en de door haar
gecontroleerde ondernemingen binnen de Unie.
Voor de toepassing van dit artikel wordt onder niet-controlediensten
verstaan:
a) diensten die te allen tijde belangenconflicten
teweegbrengen:
i) diensten van deskundigen die geen verband
houden met de controle, diensten inzake belastingadvies, algemene
bedrijfsvoering en andere adviesdiensten;
ii) boekhouding en het opstellen van
administratieve vastleggingen en financiële overzichten;
iii) het ontwikkelen en ten uitvoer leggen van de
interne beheersings- of risicobeheersprocedure die verband houdt met de
opstelling en/of controle van financiële informatie in de financiële
overzichten, alsook risicoadvies;
iv) waarderingsdiensten, het geven van een oordeel
over de getrouwheid of verklaringen over inbreng in natura;
v) actuariële en juridische diensten, waaronder de
beslechting van rechtsgeschillen;
vi) het ontwikkelen en ten uitvoer leggen van
in artikel 2, lid 13, onder b) tot en met j), van Richtlijn 2006/43/EG bedoelde
financiële informatietechnologiesystemen voor organisaties van algemeen belang;
vii) het deelnemen aan de interne beheersing van
de auditcliënt en het leveren van diensten die verband houden met de interne
beheersingsfunctie;
viii) diensten van een makelaar of handelaar,
beleggingsadviseur of investeringsbank; het voor de auditcliënt optreden bij de
beslechting van rechtsgeschillen;
b) diensten die belangenconflicten kunnen
teweegbrengen:
i) personeelsdiensten,
met inbegrip van het werven van hogere leidinggevenden;
ii) het verschaffen van
zachte garanties aan beleggers in het kader van de emissie van effecten van een
onderneming;
iii) het ontwikkelen en
ten uitvoer leggen van in artikel 2, lid 13, onder a), van Richtlijn 2006/43/EG
bedoelde financiële informatietechnologiesystemen voor organisaties van
algemeen belang;
iv) due diligence-diensten
aan de verkopende of kopende partij over potentiële fusies en acquisities en
het verstrekken van betrouwbaarheidsverklaringen over de gecontroleerde
entiteit aan andere partijen in een financiële of zakelijke transactie.
In afwijking van de eerste en tweede alinea mogen
de onder b), iii) en iv) vermelde diensten door de wettelijke auditor of het
auditkantoor worden verstrekt, op voorwaarde dat de in artikel 35, lid 1,
bedoelde bevoegde autoriteit hiervoor haar voorafgaande toestemming heeft
verleend.
In afwijking van de eerste en tweede alinea mogen
de onder b), i) en ii) vermelde diensten door de wettelijke auditor of het
auditkantoor worden verstrekt, op voorwaarde dat het in artikel 31 van deze
verordening bedoelde auditcomité hiervoor zijn voorafgaande toestemming heeft
verleend.
4.           Wanneer een lid van het
netwerk waartoe de wettelijke auditor die of het auditkantoor dat de wettelijke
controle van financiële overzichten van een organisatie van openbaar belang
uitvoert, behoort, niet-controlediensten levert aan een onderneming met
rechtspersoonlijkheid in een derde land die wordt beheerst door de
gecontroleerde organisatie van openbaar belang, beoordeelt de betrokken
wettelijke auditor of het betrokken auditkantoor of zijn of haar
onafhankelijkheid in het gedrang wordt gebracht door de levering van zulke
diensten door het lid van het netwerk.
Als zijn of haar onafhankelijkheid in het gedrang
wordt gebracht, past de wettelijke auditor of het auditkantoor
veiligheidsmaatregelen toe om de bedreigingen als gevolg van het leveren van
zulke diensten in een derde land in te perken. De wettelijke auditor of het
auditkantoor mag de wettelijke controle van financiële overzichten van de
organisatie van openbaar belang uitsluitend blijven uitvoeren als hij, zij of
het conform artikel 11 kan rechtvaardigen dat het verlenen van deze diensten
zijn of haar professionele oordeelsvorming en de controleverklaring niet
beïnvloedt.
Betrokkenheid bij de besluitvorming van de
gecontroleerde entiteit en het leveren van de diensten als bedoeld onder a),
ii) en iii) van lid 3, worden in alle gevallen geacht deze onafhankelijkheid in
het gedrang te brengen.
De levering van de diensten als bedoeld onder a),
i) en iv) tot en met viii) van lid 3, alsook elke uitbesteding in verband met
deze diensten wordt verondersteld de onafhankelijkheid in het gedrang te
brengen.
De wettelijke auditor of het auditkantoor kan bij
de bevoegde autoriteit te rade gaan voor een oordeel over deze kwestie.
5.           Wanneer meer dan één derde
van de jaarlijkse inkomsten van een auditkantoor uit controles afkomstig is van
grote organisaties van openbaar belang en het auditkantoor behoort tot een
netwerk waarvan de gezamenlijke jaarlijkse inkomsten van de leden uit controles
binnen de Europese Unie meer bedragen dan 1 500 miljoen EUR, dient het
kantoor te voldoen aan de volgende voorwaarden:
a)      het kantoor levert, direct of indirect,
geen niet-controlediensten;
b)      het kantoor behoort niet tot een netwerk
dat binnen de Unie niet-controlediensten levert;
c)      een entiteit die de in lid 3 genoemde
diensten levert, bezit, direct of indirect, niet meer dan 5 procent van het
kapitaal of van de stemrechten in het auditkantoor;
d)      entiteiten die de in lid 3 genoemde
diensten levert, bezit als geheel, direct of indirect, niet meer dan 10 procent
van het kapitaal of van de stemrechten in het auditkantoor;
e)      het kantoor bezit, direct of indirect,
niet meer dan 5 procent van het kapitaal of van de stemrechten in een entiteit
die diensten als genoemd in lid 3 levert.
6.           De Commissie is bevoegd om
gedelegeerde handelingen vast te stellen overeenkomstig artikel 68, teneinde de
lijst van gerelateerde financiële controlediensten als bedoeld in lid 2 en de
lijst van niet-controlediensten als bedoeld in lid 3 van dit artikel te
wijzigen. Bij de uitoefening van deze bevoegdheid houdt de Commissie rekening
met de ontwikkelingen in de auditpraktijk en binnen het auditberoep.
Artikel 11
Voorbereiding van de wettelijke controle en
de beoordeling van bedreigingen voor de onafhankelijkheid
1.           Voordat een wettelijke
auditor of een auditkantoor een opdracht voor een wettelijke controle van
financiële overzichten van een organisatie van openbaar belang aanvaardt of
voortzet, beoordeelt en documenteert de wettelijke auditor of het auditkantoor
het volgende:
–              
of hij, zij of het voldoet aan de eisen met betrekking
tot de interne organisatie van artikel 6;
–              
of hij, zij of het voldoet aan de eisen van de
artikelen 7, 9 en 10;
–              
of hij, zij of het beschikt over de bevoegde
werknemers, tijd en middelen om de controle op de juiste wijze uit te voeren;
–              
of, in het geval van een auditkantoor, de
belangrijkste controlepartner is toegelaten als wettelijke auditor in de
lidstaat die de wettelijke controle vereist;
–              
of is voldaan aan de voorwaarden van artikel 33;
–              
onverminderd Richtlijn 2005/60/EG, de integriteit
van de organisatie van openbaar belang.
2.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor beoordeelt tevens of er bedreigingen zijn voor zijn of haar
onafhankelijkheid.
De wettelijke auditor of het auditkantoor voert
geen wettelijke controle uit, indien er sprake is van enige directe
of indirecte financiële, zakelijke, arbeids- of andere relatie tussen de
wettelijke auditor, het auditkantoor of het netwerk en de gecontroleerde
entiteit, op grond waarvan een objectieve, redelijke en geïnformeerde derde
partij zou concluderen dat de onafhankelijkheid van de wettelijke auditor of
het auditkantoor in het gedrang komt.
Indien de onafhankelijkheid van de wettelijke
auditor of het auditkantoor in het gedrang wordt gebracht door bedreigingen
zoals zelftoetsing of een eigen belang, voert de wettelijke auditor of het
auditkantoor de wettelijke controle niet uit.
Indien de onafhankelijkheid van de wettelijke
auditor of het auditkantoor in het gedrang wordt gebracht door bedreigingen
zoals belangenbehartiging, vertrouwdheid of vertrouwen of intimidatie, neemt de
wettelijke auditor of het auditkantoor veiligheidsmaatregelen om dergelijke
bedreigingen in te perken. Indien de omvang van de bedreigingen in vergelijking
met de genomen veiligheidsmaatregelen zodanig is dat de onafhankelijkheid in
het gedrang komt, ziet de wettelijke auditor of het auditkantoor van de
wettelijke controle van financiële overzichten af.
3.           Een wettelijke auditor of een
auditkantoor administreert de beoordelingen als bedoeld in lid 1 en lid 2 en
documenteert in de werkdocumenten van de controle alle grote bedreigingen voor
zijn of haar onafhankelijkheid, alsook de genomen veiligheidsmaatregelen om
deze bedreigingen in te perken.
4.           Een wettelijke auditor of een
auditkantoor:
a)      bevestigt jaarlijks schriftelijk aan het
auditcomité zijn of haar onafhankelijkheid van de gecontroleerde entiteit;
b)      bevestigt jaarlijks schriftelijk aan het
auditcomité de namen van de controlepartners, hogere leidinggevende en
leidinggevende van het kernteam dat de wettelijke controle uitvoert, en
verklaart daarbij dat er geen belangenconflicten bestaan;
c)      vraagt het auditcomité toestemming om de
niet-controlediensten als bedoeld in artikel 10, lid 3, onder b), i) en ii), te
leveren;
d)      vraagt toestemming aan de in artikel 35,
lid 1, bedoelde bevoegde autoriteit om de in artikel 10, lid 3, onder b), iii)
en iv), bedoelde niet-controlediensten te leveren aan de gecontroleerde
entiteit;
e)      bespreekt met het auditcomité de
bedreigingen voor hun onafhankelijkheid en de genomen veiligheidsmaatregelen om
de door hen overeenkomstig lid 3 gedocumenteerde bedreigingen in te perken.
Wanneer de gecontroleerde entiteit is vrijgesteld
van de verplichting om een auditcomité te hebben, beslist de gecontroleerde
entiteit welk orgaan van de entiteit de in dit lid aan het auditcomité
toegewezen taken uitvoert.
HOOFDSTUK II
VERTROUWELIJKHEID EN BEROEPSGEHEIM
Artikel 12
Vertrouwelijkheid en beroepsgeheim
Wettelijke auditors of auditkantoren, met
inbegrip van degenen die niet langer betrokken zijn bij een bepaalde
controleopdracht en voormalige wettelijke auditors of auditkantoren, doen geen
beroep op de regels op het gebied van vertrouwelijkheid en beroepsgeheim als
bedoeld in artikel 23, lid 1, van Richtlijn 2006/43/EG om de toepassing van de
bepalingen van deze verordening te verhinderen.
Artikel 13
Bekendmaking aan auditors van derde landen
en autoriteiten van derde landen
1.           Wanneer een wettelijke
auditor of een auditkantoor een wettelijke controle van financiële overzichten
uitvoert van een organisatie van openbaar belang die deel uitmaakt van een
groep van ondernemingen waarvan de moederonderneming in een derde land is
gevestigd, vormen de regels op het gebied van vertrouwelijkheid en
beroepsgeheim als bedoeld in artikel 23, lid 1, van Richtlijn 2006/43/EG geen
beletsel voor de overdracht van relevante documentatie van de verrichte
controlewerkzaamheden door de wettelijke auditor of het auditkantoor aan de
groepsauditor die in een derde land is gevestigd, als deze documentatie
uitsluitend nodig is ter voorbereiding van de controle van de geconsolideerde
jaarrekeningen van de moederonderneming.
De overdracht van informatie aan de in een derde
land gevestigde groepsauditor dient te voldoen aan de bepalingen van hoofdstuk
IV van Richtlijn 95/46/EG en de toepasselijke nationale regels op het gebied
van de bescherming van persoonsgegevens.
2.           Een wettelijke auditor die of
een auditkantoor dat een wettelijke controle uitvoert van financiële
overzichten van een organisatie van openbaar belang die effecten heeft uitgegeven
in een derde land of die deel uitmaakt van een groep die verplichte
geconsolideerde jaarrekeningen publiceert in een derde land, mag controle- of
andere documenten die betrekking hebben op de controle van die organisatie en
in zijn of haar bezit zijn, uitsluitend aan de bevoegde autoriteiten in de
betrokken derde landen overdragen onder de voorwaarden vervat in artikel 47 van
Richtlijn 2006/43/EG.
HOOFDSTUK III
UITVOERING VAN DE WETTELIJKE CONTROLE
Artikel 14
Voorwerp van de wettelijke controle
1.           Wanneer een wettelijke
auditor of auditkantoor de wettelijke controle van financiële overzichten van
een organisatie van openbaar belang uitvoert, neemt de wettelijke auditor of
het auditkantoor de noodzakelijke maatregelen om zich een oordeel te vormen over
de vraag of de jaarrekeningen of geconsolideerde jaarrekeningen van de
organisatie van openbaar belang een getrouw beeld geven overeenkomstig het
relevante stelsel inzake financiële verslaglegging en, in voorkomende gevallen,
of deze jaarrekeningen of geconsolideerde jaarrekeningen voldoen aan de
wettelijke eisen als bedoeld in artikel 22.
Deze maatregelen omvatten ten minste de in de
artikelen 15 tot en met 20 neergelegde eisen.
Het oordeel van de wettelijke auditor of het
auditkantoor wordt onder woorden gebracht overeenkomstig de artikelen 21 tot en
met 25.
2.           Onverminderd de
verslagleggingseisen als bedoeld in de artikelen 22 en 23, omvat de wettelijke
controle geen verzekering van de toekomstige levensvatbaarheid van de
gecontroleerde entiteit noch van de efficiëntie of de doeltreffendheid waarmee
het bestuurs- of leidinggevende orgaan de bedrijfsvoering van de entiteit ter
hand heeft genomen.
Artikel 15
Professioneel-kritische instelling
Wanneer een wettelijke auditor of een
auditkantoor de wettelijke controle van financiële overzichten van een
organisatie van openbaar belang uitvoert, behoudt de wettelijke auditor of het
auditkantoor tijdens de hele controle een professioneel-kritische instelling,
door te onderkennen dat er sprake kan zijn van een afwijking van materieel
belang als gevolg van feiten of gedragingen die wijzen op onregelmatigheden,
met inbegrip van fraude of fouten, ongeacht eerdere ervaringen van de auditor
of het kantoor met de eerlijkheid en integriteit van het management van de
gecontroleerde entiteit en van de met het bestuur van de entiteit belaste
personen.
De wettelijke auditor of het auditkantoor
behoudt een professioneel-kritische instelling, in het bijzonder wanneer de
wettelijke auditor of het auditkantoor schattingen van het management
beoordeelt met betrekking tot reële waarden en de waardevermindering van
goodwill en andere niet-tastbare en toekomstige kasstromen die relevant zijn
voor de bedrijfscontinuïteit.
Voor de toepassing van dit artikel wordt onder
'professioneel-kritische instelling' verstaan een houding die een onderzoekende
geest, alertheid op omstandigheden die kunnen wijzen op mogelijke afwijkingen
als gevolg van fouten of fraude, en een kritische beoordeling van de
controle-informatie omvat.
Artikel 16
Organisatie van het werk
1.           Wanneer de wettelijke
controle van financiële overzichten van een organisatie van openbaar belang
wordt uitgevoerd door een auditkantoor, wijst dit auditkantoor ten minste één
voornaamste controlepartner aan. Het auditkantoor verstrekt de aangewezen
partner(s) voldoende middelen om zijn, haar of hun taken juist uit te voeren.
Borging van de kwaliteit van de controle, de
onafhankelijkheid en de bekwaamheid is voor het auditkantoor het belangrijkste
criterium bij de selectie van de aan te wijzen voornaamste partner(s).
De aangewezen partner(s) worden actief betrokken
bij de uitvoering van de wettelijke controle.
2.           Wanneer de wettelijke
controle van financiële overzichten van een organisatie van openbaar belang
wordt uitgevoerd door een wettelijke auditor, besteedt hij of zij voldoende
tijd aan de opdracht en wijst hij of zij voldoende leden van zijn of haar
personeel aan om zijn of haar taken juist uit te voeren.
3.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor registreert de gevallen waarin zijn of haar werknemers zich niet
aan deze verordening houden. De wettelijke auditor of het auditkantoor
registreert tevens alle gevolgen daarvan, met inbegrip van de tegen deze
werknemers genomen maatregelen en de genomen maatregelen om het interne
kwaliteitsbeheersingssysteem aan te passen. De wettelijke auditor of het
auditkantoor stelt een jaarverslag op met een overzicht van alle genomen
maatregelen en maakt dit bekend aan de werknemers.
Wanneer de wettelijke auditor of het auditkantoor
externe deskundigen om advies vraagt, documenteert de wettelijke auditor of het
auditkantoor het gedane verzoek en het ontvangen advies.
4.           Een wettelijke auditor of een
auditkantoor houdt een cliëntdossier bij. Dit dossier bevat voor elke
auditcliënt de volgende gegevens:
a)      de naam, het adres en de hoofdvestiging;
b)      in geval van een auditkantoor, de
voornaamste partner(s);
c)      de in rekening gebrachte honoraria voor
de wettelijke controle en de in rekening gebrachte honoraria voor andere
diensten in een financieel jaar.
5.           Een wettelijke auditor of een
auditkantoor legt voor elke uitgevoerde wettelijke controle een controledossier
aan. Het controledossier bevat ten minste de volgende gegevens en documenten,
op papier of in elektronische vorm:
a)      het contract tussen de wettelijke auditor
of het auditkantoor en de gecontroleerde entiteit, en de eventuele wijzigingen
daarin;
b)      de correspondentie met de gecontroleerde
entiteit in verband met de wettelijke controle;
c)      een auditplan waarin de waarschijnlijke
reikwijdte en de methode van de wettelijke controle worden uiteengezet;
d)      een beschrijving van de aard en de omvang
van de uitgevoerde controlewerkzaamheden;
e)      de begin- en einddatum van de fasen van
de in het auditplan beschreven controleprocedures;
f)       de belangrijkste bevindingen van de
uitgevoerde controleprocedures;
g)      de conclusies die zijn getrokken op basis
van de onder f) genoemde bevindingen;
h)      het oordeel van de wettelijke auditor of
de voornaamste partner waarvan de ontwerpen van de verklaringen als bedoeld in
de artikelen 22 en 23 blijk geven;
i)       de gegevens als vastgelegd conform
artikel 11, lid 3, artikel 16, lid 3, artikel 17, artikel 18 en artikel 19, lid
6;
j)       andere relevante gegevens en documenten
die van belang zijn ter ondersteuning van de verklaringen als bedoeld in de
artikelen 22 en 23 en voor het toezicht op de naleving van deze verordening en
overige toepasselijke wettelijke voorschriften.
Het controledossier wordt uiterlijk twee maanden
na de datum van ondertekening van de controleverklaring als bedoeld in artikel 22
gesloten.
6.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor registreert alle klachten over de uitvoering van de wettelijke
controle van financiële overzichten.
Artikel 17
Marktintegriteit
1.           Wanneer zich een incident
voordoet dat ernstige gevolgen heeft of kan hebben voor de integriteit van de
wettelijke controlewerkzaamheden van een wettelijke auditor of een
auditkantoor, dient de wettelijke auditor of het auditkantoor:
a)      het incident te registreren;
b)      passende maatregelen te nemen om de gevolgen
van het incident te beheersen en de herhaling ervan te voorkomen;
c)      de bevoegde autoriteit als bedoeld in
artikel 35, lid 1, in kennis te stellen van het incident.
De onder a) van de eerste alinea genoemde
registratie omvat de feiten en omstandigheden van het incident, informatie over
de betrokken perso(o)n(en) en details van de maatregelen die zijn genomen
overeenkomstig die alinea, onder b).
2.           Onverminderd Richtlijn 2005/60/EG
geldt dat, wanneer een wettelijke auditor of een auditkantoor die de wettelijke
controle van financiële overzichten van een organisatie van openbaar belang
uitvoert, vermoedt of redelijke gronden heeft om te vermoeden dat feiten of
gedragingen die erop wijzen dat onregelmatigheden, met inbegrip van fraude met
betrekking tot de financiële overzichten van de gecontroleerde entiteit,
plaatsvinden of hebben plaatsgevonden of dat daartoe pogingen worden of zijn
gedaan, hij, zij of het de gecontroleerde entiteit daarvan in kennis stelt en
deze verzoekt de zaak te onderzoeken en passende maatregelen te nemen om deze
onregelmatigheden te vervolgen en de herhaling ervan te voorkomen.
Wanneer de gecontroleerde entiteit de zaak niet
onderzoekt of geen maatregelen neemt, of wanneer de wettelijke auditor of het
auditkantoor van mening is dat de door de gecontroleerde entiteit genomen
maatregelen niet toereikend zijn om deze onregelmatigheden aan te pakken, meldt
de wettelijke auditor of het auditkantoor deze onregelmatigheden aan de
bevoegde autoriteiten die toezicht houden op organisaties van openbaar belang.
Melding te goeder trouw van een feit als bedoeld
in de eerste alinea door de wettelijke auditor of het auditkantoor aan de
bevoegde autoriteiten, vormt geen inbreuk op ongeacht welke op grond van een
contract of van een wettelijke bepaling opgelegde beperking inzake
de openbaarmaking van informatie, en leidt voor de betrokken personen tot geen
enkele vorm van aansprakelijkheid.
Artikel 18
Controle van geconsolideerde jaarrekeningen
1.           In het geval van een
wettelijke controle van de geconsolideerde jaarrekeningen van een groep van
ondernemingen waarvan de moederonderneming een organisatie van openbaar belang
is, dient de groepsauditor:
a)      de volle verantwoordelijkheid te dragen
voor de controleverklaring als bedoeld in artikel 22 en de aanvullende
verklaring aan het auditcomité als bedoeld in artikel 23 met betrekking tot de
geconsolideerde jaarrekeningen;
b)      te documenteren welke controlewerkzaamheden voor
het doel van de groepscontrole zijn uitgevoerd door auditor(s) van derde
landen, wettelijke auditor(s), auditorganisatie(s) of auditkanto(o)r(en) van
derde landen;
c)      een beoordeling uit te voeren en
documenten bij te houden van zijn of haar beoordeling van de
controlewerkzaamheden die voor het doel van de groepscontrole zijn
uitgevoerd door auditor(s) van derde landen, wettelijke auditor(s), auditorganisatie(s)
of auditkanto(o)r(en) van derde landen. De door de groepsauditor
bewaarde documentatie stelt de relevante bevoegde autoriteit in staat om het
werk van de groepsauditor goed te beoordelen.
De groepsauditor ziet er voor de toepassing van de
eerste alinea, onder c), op toe dat de auditor(s) van derde landen,
wettelijke auditor(s), auditorganisatie(s) of auditkanto(o)r(en) van derde
landen instemmen met de overdracht van relevante documentatie tijdens de
uitvoering van de controle van de geconsolideerde jaarrekeningen, als
voorwaarde voor de groepsauditor om zich te kunnen baseren op het werk van die auditor(s)
van derde landen, wettelijke auditor(s), auditorganisatie(s) of auditkanto(o)r(en)
van derde landen.
2.           Wanneer de groepsauditor niet
kan voldoen aan de onder c) van de eerste alinea van lid 1 gestelde eisen,
neemt hij of zij passende maatregelen en stelt hij of zij de in artikel 35, lid
1, bevoegde autoriteit daarvan in kennis.
Deze maatregelen kunnen onder meer inhouden dat, hetzij
direct, hetzij door deze taken uit te besteden, aanvullende wettelijke
controlewerkzaamheden bij de betrokken dochteronderneming van de organisatie
van openbaar belang worden uitgevoerd.
3.           Wanneer de groepsauditor het
onderwerp is van een kwaliteitsbeoordeling of een onderzoek naar de wettelijke
controle van de geconsolideerde jaarrekeningen van een groep van ondernemingen
waarvan de moederonderneming een organisatie van openbaar belang is, stelt de
groepsauditor op verzoek de relevante documentatie die hij of zij bijhoudt over
de controlewerkzaamheden die voor de doeleinden van de groepscontrole zijn
verricht door auditor(s) van derde landen, wettelijke auditor(s), auditorganisatie(s)
of auditkanto(o)r(en) van derde landen, ter beschikking van de bevoegde
autoriteit, met inbegrip van de werkdocumenten die relevant zijn voor de
groepscontrole.
De bevoegde autoriteit verzoekt de betrokken
bevoegde autoriteiten om aanvullende documentatie over de controlewerkzaamheden
die voor het doel van de groepscontrole zijn verricht door wettelijke
auditor(s) of auditkanto(o)r(en), overeenkomstig hoofdstuk III van titel IV van
deze verordening.
Wanneer een onderdeel van een groep van
ondernemingen wordt gecontroleerd door auditor(s) of auditorganisatie(s)
van een derde land, verzoekt de bevoegde autoriteit de betrokken bevoegde
autoriteiten van derde landen om aanvullende documentatie over de
controlewerkzaamheden die zijn verricht door auditor(s) van het derde land of auditorganisatie(s)
van het derde land, door middel van de werkregelingen als bedoeld in artikel 47
van Richtlijn 2006/43/EG.
In afwijking van de derde alinea, is de
groepsauditor, wanneer een onderdeel van een groep van ondernemingen wordt
gecontroleerd door auditor(s) of auditorganisatie(s) van een derde
land dat geen werkregeling als bedoeld in 47 van Richtlijn 2006/43/EG heeft, op
verzoek ook verantwoordelijk voor het waarborgen van de juiste levering van de
aanvullende documentatie van de door auditor(s) of auditorganisatie(s)
van derde landen verrichte controlewerkzaamheden, met inbegrip van de
werkdocumenten die relevant zijn voor de groepscontrole. Om deze levering te
verzekeren, behoudt de groepsauditor een kopie van deze documentatie of komt
hij of zij met de auditor(s) of auditorganisatie(s) van derde landen
overeen dat hij of zij op verzoek goede en onbeperkte toegang heeft tot deze
documentatie, of neemt hij of zij andere passende maatregelen. Wanneer
controledocumenten om juridische of andere redenen niet door een derde land
kunnen worden doorgegeven aan de groepsauditor, omvat de documentatie die door
de groepsauditor wordt bewaard, bewijs dat hij of zij de juiste procedures
heeft gevolgd om toegang te krijgen tot de controledocumenten, en in geval van
niet-juridische beletsels die voortvloeien uit de wetgeving van het derde land,
bewijs dat deze beletsels staaft.
Artikel 19
Interne kwaliteitsbeoordeling
1.           Voordat de in de artikelen 22
en 23 genoemde verklaringen worden afgegeven, wordt een interne
kwaliteitsbeoordeling uitgevoerd om na te gaan of de wettelijke auditor of de
voornaamste partner redelijkerwijs tot het oordeel en de conclusies kan zijn
gekomen die zijn verwoord in het ontwerp van deze verklaringen.
2.           De interne
kwaliteitsbeoordeling wordt uitgevoerd door een interne kwaliteitsbeoordelaar.
Deze beoordelaar dient een wettelijke auditor te zijn die niet betrokken is bij
de uitvoering van de wettelijke controle waarop de interne
kwaliteitsbeoordeling betrekking heeft.
3.           Bij de interne kwaliteitsbeoordeling
legt de beoordelaar ten minste het volgende vast:
a)      de mondelinge en schriftelijke informatie
die door de wettelijke auditor of voornaamste partner is verstrekt ter
ondersteuning van de belangrijkste bevindingen van de uitgevoerde controleprocedures
en de conclusies die zijn getrokken op basis van deze bevindingen, al dan niet
op verzoek van de interne kwaliteitsbeoordelaar;
b)      de gecontroleerde financiële overzichten;
c)      de belangrijkste bevindingen van de
uitgevoerde controleprocedures en de conclusies die zijn getrokken op basis van
de bevindingen daarvan;
d)      de oordelen van de wettelijke auditor of
voornaamste partner, als verwoord in het ontwerp van de verklaringen als
bedoeld in de artikelen 22 en 23.
4.           De interne kwaliteitsbeoordeling
beoordeelt ten minste de volgende elementen:
a)      de onafhankelijkheid van de wettelijke
auditor of het auditkantoor ten opzichte van de gecontroleerde entiteit;
b)      de significante risico’s die de
wettelijke auditor of de voornaamste partner tijdens de uitvoering van de
wettelijke controle heeft gedetecteerd, en de maatregelen die hij of zij heeft
genomen om deze risico’s adequaat te beheersen;
c)      de redenering van de wettelijke auditor
of de voornaamste partner, in het bijzonder met betrekking tot de materialiteit
en de onder b) genoemde significante risico’s;
d)      elk verzoek om advies aan externe
deskundigen en de tenuitvoerlegging van dit advies;
e)      de aard en het bereik van de
gecorrigeerde en niet-gecorrigeerde afwijkingen in de financiële overzichten
die tijdens de uitvoering van de controle zijn gedetecteerd;
f)       de onderwerpen die zijn besproken met
het auditcomité en het bestuurs- en/of toezichthoudend orgaan van de
gecontroleerde entiteit;
g)      de onderwerpen die zijn besproken met
bevoegde autoriteiten en, in voorkomend geval, met andere derde partijen;
h)      of de uit het dossier geselecteerde
documenten en informatie op bevredigende wijze de functies van de bij de
controle betrokken werknemers weergeven, en of deze documenten en informatie
het oordeel van de wettelijke auditor of de voornaamste controlepartner als
verwoord in het ontwerp van de verklaringen als bedoeld in de artikelen 22 en 23
ondersteunen.
5.           De interne
kwaliteitsbeoordelaar bespreekt de resultaten van de interne
kwaliteitsbeoordeling met de wettelijke auditor of de voornaamste partner. De
wettelijke auditor of het auditkantoor stelt de te volgen procedure vast,
wanneer de beoordelaar en de wettelijke auditor of de voornaamste
controlepartner het niet eens zijn over de resultaten van de beoordeling.
6.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor legt de uitkomsten van de interne kwaliteitsbeoordeling vast,
alsmede de overwegingen achter deze uitkomsten.
Artikel 20
Gebruik van internationale
controlestandaarden
De wettelijke auditor(s) of het (de)
auditkanto(o)r(en) dient (dienen) bij de uitvoering van de wettelijke controle
van organisaties van openbaar belang de internationale controlestandaarden als
bedoeld in artikel 26 van Richtlijn 2006/43/EG in acht te nemen, voor zover
deze standaarden in overeenstemming zijn met de eisen van deze verordening.
HOOFDSTUK IV
CONTROLEVERKLARINGEN
Artikel 21
Resultaten van de wettelijke controle
De wettelijke auditor of het auditkantoor
presenteert de resultaten van de wettelijke controle van financiële overzichten
in de volgende verklaringen:
–                        
een controleverklaring overeenkomstig artikel 22;
–                        
een aanvullende verklaring aan het auditcomité
overeenkomstig artikel 23.
De wettelijke auditor of het auditkantoor
presenteert de resultaten van de wettelijke controle aan het auditcomité van de
gecontroleerde entiteit overeenkomstig artikel 24 en aan de toezichthouders van
organisaties van openbaar belang overeenkomstig artikel 25.
Artikel 22
Controleverklaring
1.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor presenteert de resultaten van de wettelijke controle van de
financiële overzichten van de organisatie van openbaar belang in een
controleverklaring.
2.           De controleverklaring wordt
op schrift gesteld. Zij doet ten minste het volgende:
a)      zij identificeert de entiteit waarvan de
jaarrekeningen of geconsolideerde jaarrekeningen zijn gecontroleerd;
b)      zij specificeert de jaarrekeningen of
geconsolideerde jaarrekeningen en de datum en periode waarop zij betrekking
hebben;
c)      zij geeft, wanneer aanvullende
verklaringen zijn beoordeeld, een toelichting op de reikwijdte van de
beoordeling;
d)      zij identificeert welk orgaan binnen de
gecontroleerde entiteit de wettelijke auditor(s) of het (de) auditkanto(o)r(en)
heeft benoemd;
e)      zij geeft de datum van de benoeming en de
periode van totale ononderbroken opdracht aan, met inbegrip van eerder
verlengingen en herbenoemingen;
f)       zij geeft aan dat de wettelijke controle
werd uitgevoerd overeenkomstig de in artikel 20 bedoelde internationale
controlestandaarden;
g)      zij identificeert het stelsel inzake
financiële verslaggeving dat is toegepast bij het opstellen van de financiële
overzichten;
h)      zij beschrijft de gebruikte methodologie,
met inbegrip van het percentage van de balans dat direct is geverifieerd en het
percentage dat is gebaseerd op systeem- en nalevingsgerichte controles;
i)       zij geeft een toelichting op eventuele
verschillen in de weging van gegevensgerichte controles en nalevingsgerichte
controles in vergelijking tot het voorgaande jaar, ook als de wettelijke
controle van het voorgaande jaar werd uitgevoerd door een of meer andere
wettelijke auditors of auditkantoren;
j)       zij legt de details vast van het niveau
van relatief belang dat is gebruikt om de wettelijke controle uit te voeren;
k)      zij identificeert de belangrijkste
risicogebieden van afwijkingen van materieel belang in de jaarrekeningen of
geconsolideerde jaarrekeningen, met inbegrip van essentiële schattingen of
gebieden van meetonzekerheid;
l)       zij verschaft een verklaring over de
situatie van de gecontroleerde entiteit of, in geval van de wettelijke controle
van geconsolideerde jaarrekeningen, van de moederonderneming en de groep, in
het bijzonder een beoordeling van het vermogen van de entiteit of de
moederonderneming en de groep om in de nabije toekomst aan haar of hun
verplichtingen te voldoen en daardoor haar continuïteit te handhaven;
m)     zij beoordeelt het interne
beheersingssysteem van de entiteit of, in het geval van geconsolideerde
jaarrekeningen, van de moederonderneming, met inbegrip van eventuele significante
tekortkomingen in de interne beheersing die tijdens de wettelijke controle zijn
gedetecteerd, alsmede de boekhouding en het boekhoudsysteem;
n)      zij licht toe in hoeverre de wettelijke
controle was bedoeld om onregelmatigheden, met inbegrip van fraude, op te
sporen;
o)      zij vermeldt en geeft een toelichting op
elke schending van de boekhoudregels en elke schending van wetten of de
statuten van vennootschappen, besluiten inzake de grondslag voor financiële
verslaggeving en andere zaken die van belang zijn voor het bestuur van de
entiteit;
p)      zij bevestigt dat het oordeel over de
controle consistent is met de aanvullende verklaring aan het auditcomité als
bedoeld in artikel 23;
q)      zij verklaart dat geen
niet-controlediensten als bedoeld in artikel 10, lid 3, zijn geleverd en dat de
wettelijke auditor(s) of het (de) auditkanto(o)r(en) tijdens de uitvoering van
de controle volledig onafhankelijk is (zijn) gebleven. Wanneer de wettelijke
controle werd uitgevoerd door een auditkantoor, wordt in de verklaring elk lid
van het bij de controleopdracht betrokken team geïdentificeerd en wordt
verklaard dat alle leden volledig onafhankelijk zijn gebleven en geen direct of
indirect belang hadden in de gecontroleerde entiteit;
r)       zij vermeldt de in artikel 10, lid 3,
onder b), i) en ii), bedoelde niet-controlediensten waarvoor het auditcomité de
wettelijke auditor of het auditkantoor toestemming heeft gegeven deze aan de
gecontroleerde entiteit te verstrekken;
s)       zij vermeldt de in artikel 10, onder 3),
b), iii) en iv), bedoelde niet-controlediensten waarvoor de in artikel 35, lid 1,
bedoelde bevoegde autoriteit aan de wettelijke auditor of het auditkantoor de
toestemming heeft gegeven deze aan de gecontroleerde entiteit te verstrekken;
t)       zij geeft een oordeel dat duidelijk het
oordeel van de wettelijke auditor(s) of het (de) auditkanto(o)r(en) weergeeft
over de vraag of de jaarrekeningen of geconsolideerde jaarrekeningen een
getrouw beeld geven en zijn opgesteld overeenkomstig het relevante stelsel
inzake financiële verslaggeving en, in voorkomend geval, of de jaarrekeningen
of geconsolideerde jaarrekeningen voldoen aan de wettelijke eisen; het
controleoordeel is hetzij een verklaring zonder beperkingen, een verklaring met
beperkingen, een afkeurende verklaring of, indien de wettelijke auditor(s) of
het (de) auditkanto(o)r(en) geen controleoordeel kan (kunnen) geven, een
verklaring van oordeelsonthouding. Indien een verklaring met beperkingen of een
afkeurende verklaring of een verklaring van oordeelsonthouding wordt afgegeven,
wordt in de verklaring een toelichting gegeven op de redenen voor dit besluit;
u)      zij verwijst naar de zaken waarop de
wettelijke auditor(s) of het (de) auditkanto(o)r(en) de aandacht vestigt
(vestigen) door nadruk te leggen, zonder in het controleoordeel een voorbehoud
te maken;
v)      zij geeft een oordeel over de
consistentie, of het gebrek daaraan, van het jaarverslag met de jaarrekeningen
voor hetzelfde boekjaar;
w)     zij vermeldt waar de wettelijke auditor(s)
of het (de) auditkanto(o)ren is (zijn) gevestigd.
3.           Wanneer meer dan één
wettelijke auditor of auditkantoor is benoemd om de wettelijke controle van de
financiële overzichten van de organisatie van openbaar belang uit te voeren,
dienen zij overeenstemming te bereiken over de resultaten van de wettelijke
controle en een gezamenlijke verklaring en een gezamenlijk oordeel af te geven.
In geval van verschil van mening dient elke wettelijke auditor en elk
auditkantoor zijn of haar oordeel apart in. Als één wettelijke auditor of
auditkantoor een voorbehoud maakt in zijn of haar oordeel of een afkeurende
verklaring of een verklaring van oordeelsonthouding indient, wordt het totale
oordeel beschouwd als een oordeel met voorbehoud of de totale verklaring als
een afkeurende verklaring of een verklaring van oordeelsonthouding. In een
aparte alinea vermeldt elke wettelijke auditor en elk auditkantoor de redenen
voor het verschil van mening.
4.           De controleverklaring mag
niet langer zijn dan vier bladzijden of 10 000 tekens (exclusief spaties).
De verklaring mag geen kruisverwijzingen bevatten naar de in artikel 23
bedoelde aanvullende verklaring aan het auditcomité.
5.           De controleverklaring wordt
ondertekend en gedateerd door de wettelijke auditor(s) of het (de)
auditkanto(o)r(en). Wanneer een auditkantoor de wettelijke controle uitvoert,
wordt de controleverklaring ondertekend door ten minste de wettelijke
auditor(s) die de wettelijke controle namens het auditkantoor heeft (hebben)
uitgevoerd.
6.           Artikel 35 van Richtlijn
[XXX] betreffende de jaarrekeningen, geconsolideerde jaarrekeningen en
gerelateerde verslagen van bepaalde typen ondernemingen is niet van toepassing
op controleverklaringen van organisaties van openbaar belang.
7.           Het is de wettelijke auditor
of het auditkantoor niet toegestaan de naam van een bevoegde autoriteit te
gebruiken op een wijze die erop duidt of de indruk wekt dat deze autoriteit de
controleverklaring bekrachtigt of goedkeurt.
Artikel 23
Aanvullende verklaring aan het auditcomité
1.           De wettelijke auditor(s) of
het (de) auditkanto(o)r(en) dat (die) wettelijke controles van financiële
overzichten van organisaties van openbaar belang uitvoert (uitvoeren), dient
(dienen) een aanvullende verklaring in bij het auditcomité van de
gecontroleerde entiteit.
Als de gecontroleerde entiteit geen auditcomité
heeft, wordt de aanvullende verklaring ingediend bij het orgaan dat
soortgelijke bevoegdheden heeft binnen de gecontroleerde entiteit.
Het auditcomité of het orgaan dat soortgelijke
bevoegdheden heeft, mag de aanvullende verklaring doen toekomen aan het
bestuurs-, leidinggevende of toezichthoudende orgaan van de gecontroleerde
entiteit.
De aanvullende verklaring wordt openbaar gemaakt
aan de algemene vergadering van de gecontroleerde entiteit, indien het
bestuurs- of leidinggevende orgaan van de gecontroleerde entiteit daartoe
besluit.
2.           De aanvullende verklaring aan
het auditcomité is op schrift gesteld. Zij licht in detail en expliciet de
resultaten van de uitgevoerde wettelijke controle toe en doet ten minste het
volgende:
a)      zij bevat een verklaring van
onafhankelijkheid, als voorzien in artikel 22, lid 2, onder q);
b)      zij vermeldt de datums van de
bijeenkomsten met het auditcomité of het orgaan dat soortgelijke bevoegdheden
heeft binnen de gecontroleerde entiteit;
c)      zij vermeldt de datums van de bijeenkomsten,
indien deze zijn gehouden, met het bestuurs-, leidinggevend of toezichthoudend
orgaan van de gecontroleerde entiteit;
d)      zij beschrijft de benoemingsprocedure;
e)      zij beschrijft de verdeling van de taken
onder de wettelijke auditor(s) en/of het (de) auditkanto(o)r(en);
f)       zij vermeldt en geeft een toelichting op
oordelen met betrekking tot materiële onzekerheden die twijfel kunnen doen
rijzen over het vermogen van de entiteit om haar continuïteit te handhaven;
g)      zij bepaalt in detail of de administratie,
de boekhouding, alle gecontroleerde documenten, de jaarrekeningen of
geconsolideerde jaarrekeningen en mogelijke aanvullende verklaringen juist
blijken te zijn;
h)      zij vermeldt en geeft een gedetailleerde
toelichting op alle gevallen van niet-naleving, met inbegrip van niet-materiële
gevallen, voor zover deze voor het auditcomité van belang worden geacht om zijn
taken te vervullen;
i)       zij beoordeelt de waarderingsmethoden
die zijn toegepast voor de verschillende posten in de jaarrekeningen of geconsolideerde
jaarrekeningen, met inbegrip van het eventuele effect van wijzigingen daarin;
j)       zij verschaft volledige gegevens over
alle garanties, zachte garanties, gevallen van openbare interventie en andere
steunmaatregelen waarop is vertrouwd bij de beoordeling van de continuïteit;
k)      zij bevestigt de aanwezigheid bij
inventarisaties, alsmede andere gevallen van fysieke verificatie, indien
dergelijke inventarisaties of verificaties hebben plaatsgevonden;
l)       zij vermeldt en geeft een gedetailleerde
toelichting op de consolidatiegrondslagen in geval van een wettelijke controle
van geconsolideerde jaarrekeningen;
m)     zij geeft aan welke controlewerkzaamheden
zijn uitgevoerd door (een) auditor(s) van derde landen, wettelijke auditor(s), auditorganisatie(s)
of auditkanto(o)r(en) van derde landen in het geval van een wettelijke controle
van geconsolideerde jaarrekeningen;
n)      zij geeft aan of de gecontroleerde
entiteit alle vereiste toelichtingen en documenten heeft verstrekt.
3.           In geval van een verschil van
mening tussen de benoemde wettelijke auditors of auditkantoren over de
controleprocedures, boekhoudregels of een andere kwestie die verband houdt met
de uitvoering van de wettelijke controle, worden de redenen voor dit
meningsverschil toegelicht in de aanvullende verklaring aan het auditcomité.
4.           De aanvullende verklaring aan
het auditcomité wordt ondertekend en gedateerd door de wettelijke auditor(s) of
het (de) auditkanto(o)r(en). Wanneer een auditkantoor de wettelijke controle
uitvoert, wordt de aanvullende verklaring aan het auditcomité ondertekend door
ten minste de wettelijke auditor(s) die namens het auditkantoor de wettelijke
controle heeft (hebben) uitgevoerd.
5.           Op verzoek maakt (maken) de
wettelijke auditor(s) of het (de) auditkanto(o)r(en) de aanvullende verklaring
zonder uitstel beschikbaar voor de bevoegde autoriteiten.
Artikel 24
Toezicht op de wettelijke controle door het
auditcomité
Het auditcomité van de organisatie van
openbaar belang ziet toe op het werk van de wettelijke auditor(s) die of het
(de) auditkanto(o)r(en) dat (die) de wettelijke controle uitvoert (uitvoeren).
De wettelijke auditor(s) of het (de)
auditkanto(o)r(en) brengt (brengen) aan het auditcomité verslag uit over
belangrijke zaken die zich aandienen tijdens de wettelijke controle, en in het
bijzonder over materiële tekortkomingen in de interne beheersing met betrekking
tot het financiële verslagleggingsproces. Op verzoek van een van de partijen
bespreekt (bespreken) de wettelijke auditor(s) of het (de) auditkanto(o)r(en) deze
zaken met het auditcomité.
Het auditcomité licht het leidinggevende of
toezichthoudende orgaan van de gecontroleerde entiteit in over de uitkomst van
de wettelijke controle. Het auditcomité licht toe hoe de wettelijke controle
heeft bijgedragen tot de integriteit van de financiële verslaglegging en welke
rol het comité in dit proces heeft gespeeld.
Indien de gecontroleerde entiteit is
vrijgesteld van de verplichting om een auditcomité te hebben, besluit de
gecontroleerde entiteit welk orgaan van de entiteit zich met de wettelijke
auditor of het auditkantoor zal bezighouden voor de doeleinden van de in dit
artikel uiteengezette verplichtingen.
Artikel 25
Verslag aan toezichthouders van
organisaties van openbaar belang
1.           Onverminderd artikel 55 van
Richtlijn 2004/39/EG, artikel 53 van Richtlijn 2006/48/EG van het Europees
Parlement en de Raad[34], artikel 15, lid 4, van
Richtlijn 2007/64/EG, artikel 106 van Richtlijn 2009/65/EG, de eerste alinea
van artikel 3 van Richtlijn 2009/110/EG en artikel 72 van Richtlijn 2009/138/EG
van het Europees Parlement en de Raad[35], heeft de wettelijke
auditor die of het auditkantoor dat de wettelijke controle van financiële
overzichten van een organisatie van openbaar belang uitvoert, de plicht om de
bevoegde autoriteiten die toezicht houden op organisaties van openbaar belang,
onmiddellijk elk feit of besluit te melden dat betrekking heeft op die
organisatie van openbaar belang waarvan hij, zij of het kennis heeft gekregen
bij de uitvoering van die wettelijke controle en dat een van de volgende zaken
tot gevolg kan hebben:
a)      een materiële inbreuk op de wettelijke of
bestuursrechtelijke bepalingen die, in voorkomend geval, de voorwaarden voor
toelating neerleggen of die specifiek de uitvoering van de activiteiten van
deze organisatie van openbaar belang regelen;
b)      de belemmering van de continue werking
van de organisatie van openbaar belang;
c)      een weigering om de financiële
overzichten goed te keuren of het verwoorden van voorbehouden.
De wettelijke auditor of het auditkantoor heeft
tevens de plicht om alle feiten en besluiten te melden waarvan hij, zij of het
kennis krijgt bij de uitvoering van de wettelijke controle van financiële
overzichten van een onderneming die nauwe banden heeft met de organisatie van
openbaar belang waarvoor hij, zij of het ook de wettelijke controle van
financiële overzichten uitvoert.
2.           Bevoegde autoriteiten die
toezicht houden op kredietinstellingen en verzekeringsondernemingen, zetten een
regelmatige dialoog op met de wettelijke auditors en auditkantoren die de
wettelijke controle van financiële overzichten van zulke instellingen en
ondernemingen uitvoeren.
Om de uitoefening van de taken als bedoeld in de
eerste alinea te vergemakkelijken, brengen de EBA en EAVB richtsnoeren uit voor
de bevoegde autoriteiten die toezicht houden op kredietinstellingen en
verzekeringsondernemingen, overeenkomstig artikel 16 van respectievelijk
Verordening (EU) nr. 1093/2010 en Verordening (EU) nr. 1094/2010.
3.           De openbaarmaking te goeder
trouw van een feit of besluit als bedoeld in lid 1 of van een feit tijdens de
dialoog als voorzien in lid 2 door de wettelijke auditor of het auditkantoor
aan de bevoegde autoriteiten vormt geen inbreuk op ongeacht welke op grond van
een contract of van een wettelijke bepaling opgelegde beperking inzake
de openbaarmaking van informatie, en leidt voor de betrokken personen tot geen
enkele vorm van aansprakelijkheid.
HOOFDSTUK V
TRANSPARANTIEVERSLAGEN DOOR WETTELIJKE
AUDITORS EN AUDITKANTOREN EN HET BIJHOUDEN VAN GEGEVENS
Artikel 26
Openbaarmaking van financiële informatie
1.           Een auditkantoor dat
wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties van openbaar
belang uitvoert, maakt zijn jaarlijks financieel verslag als bedoeld in artikel
4, lid 2, van Richtlijn 2004/109/EG uiterlijk vier maanden na afloop van elk
boekjaar openbaar.
Wettelijke auditors die wettelijke controles van
financiële overzichten van organisaties van openbaar belang uitvoeren,
publiceren een jaarlijkse winst- en verliesrekening.
2.           Het jaarlijks financieel verslag
en de jaarlijkse winst- en verliesrekening bevatten de totale omzet
uitgesplitst naar honoraria ontvangen voor de wettelijke controle van
jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen van organisaties van openbaar
belang en entiteiten die behoren tot een groep van ondernemingen waarvan de
moederonderneming een organisatie van openbaar belang is, honoraria ontvangen
voor de wettelijke controle van jaarrekeningen en geconsolideerde
jaarrekeningen van andere entiteiten, en honoraria die in rekening zijn
gebracht voor gerelateerde financiële controlediensten als bedoeld in artikel 10,
lid 2.
Het jaarlijks financieel verslag of de jaarlijkse
winst- en verliesrekening dient te worden gecontroleerd overeenkomstig de
bepalingen van deze verordening.
3.           Wanneer de wettelijke auditor
of het auditkantoor tot een netwerk behoort, verstrekt de wettelijke auditor of
het auditkantoor de volgende aanvullende informatie, hetzij in het jaarlijks
financieel verslag hetzij als bijlage bij de jaarlijkse winst- en verliesrekening:
a)      de naam van alle wettelijke auditors en
auditkantoren die tot het netwerk behoren;
b)      het land of de landen waarin elke
wettelijke auditor die en elk auditkantoor dat tot het netwerk behoort, bevoegd
is als wettelijke auditor of zijn of haar statutaire zetel, centraal bestuur of
hoofdvestiging heeft;
c)      de totale omzet die door de wettelijke
auditors en auditkantoren die tot het netwerk behoren, is gegenereerd met de
wettelijke controle van jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen;
d)      de gecontroleerde geconsolideerde
jaarrekeningen voor het netwerk, en, indien er een rechtspersoon is die het
netwerk bestuurt, de gecontroleerde jaarrekeningen van deze rechtspersoon,
opgesteld overeenkomstig artikel 4, lid 3, van Richtlijn 2004/109/EG.
In afwijking van de eerste alinea mag de
wettelijke auditor of het auditkantoor de aanvullende informatie niet
verstrekken, wanneer deze door de rechtspersoon die het netwerk bestuurt, of
door een andere vertegenwoordiger van het netwerk openbaar wordt gemaakt. In
dit geval geeft de wettelijke auditor of het auditkantoor in de bijlage bij de
jaarlijkse winst- en verliesrekening of het jaarlijks financieel verslag aan
waar deze informatie toegankelijk is.
4.           Het jaarlijks financieel
verslag of de jaarlijkse winst- en verliesrekening wordt gepubliceerd op de
website van de wettelijke auditor of het auditkantoor en dient gedurende ten
minste vijf jaar op deze website beschikbaar te blijven.
              Wettelijke auditors en
auditkantoren delen de bevoegde autoriteiten mede dat de jaarlijkse winst- en
verliesrekening of het jaarlijks financieel verslag zijn gepubliceerd op de
website van de wettelijke auditor of het auditkantoor.
Artikel 27
Transparantieverslag
1.           Een wettelijke auditor die of
een auditkantoor dat wettelijke controle(s) van financiële overzichten van
organisaties van openbaar belang uitvoert, maakt uiterlijk drie maanden na
afloop van elk boekjaar een jaarlijks transparantieverslag openbaar. Het
jaarlijkse transparantieverslag wordt gepubliceerd op de website van de
wettelijke auditor of het auditkantoor en dient gedurende ten minste vijf jaar
op deze website beschikbaar te blijven.
Een wettelijke auditor of een auditkantoor mag
zijn of haar gepubliceerde jaarlijkse transparantieverslag wijzigen. In dat
geval geeft de auditor of het kantoor aan dat het een bijgewerkte versie van
het verslag betreft, en dient de oorspronkelijke versie van het verslag op de
website beschikbaar te blijven.
Wettelijke auditors en auditkantoren delen de EAEM
en de bevoegde autoriteiten mee dat het transparantieverslag is gepubliceerd op
de website van de wettelijke auditor of het auditkantoor of, in voorkomend
geval, dat het is bijgewerkt.
2.           Het jaarlijkse
transparantieverslag bevat ten minste de volgende informatie:
a)      een beschrijving van de juridische en
eigendomsstructuur van het auditkantoor;
b)      wanneer de wettelijke auditor of het
auditkantoor tot een netwerk behoort, een beschrijving van het netwerk en van
de juridische en structurele regelingen binnen het netwerk;
c)      een beschrijving van de bestuursstructuur
van het auditkantoor;
d)      een beschrijving van het interne
kwaliteitsbeheersingssysteem van het auditkantoor en een verklaring van het
leidinggevende of bestuursorgaan betreffende de doeltreffendheid van de werking
van dit systeem;
e)      een aanduiding van wanneer de laatste
kwaliteitsbeoordeling zoals bedoeld in artikel 40 heeft plaatsgevonden;
f)       een lijst van de organisaties van
openbaar belang waarbij de wettelijke auditor of het auditkantoor het afgelopen
boekjaar wettelijke controles van financiële overzichten heeft uitgevoerd en
een lijst van de entiteiten waarvan de wettelijke auditor of het auditkantoor
meer dan 5 procent van zijn jaarlijkse inkomsten ontvangt;
g)      een verklaring betreffende de praktijken
van de wettelijke auditor of het auditkantoor op het gebied van de
onafhankelijkheid, waarin tevens wordt bevestigd dat een interne beoordeling
van de naleving van de onafhankelijkheidseisen heeft plaatsgevonden;
h)      een verklaring inzake de door de
wettelijke auditor of het auditkantoor gevolgde gedragslijn betreffende de
permanente scholing van wettelijke auditors als bedoeld in artikel 13 van
Richtlijn 2006/43/EG;
i)       informatie over de grondslagen voor de
beloning van vennoten in auditkantoren;
j)       een beschrijving van zijn gedragslijn
betreffende het rouleren van voornaamste vennoten en personeel overeenkomstig
artikel 33, lid 5;
k)      in voorkomend geval, een verklaring
inzake corporate governance.
De wettelijke auditor of het auditkantoor kan, in
uitzonderlijke gevallen, besluiten de onder f) van de eerste alinea vereiste
informatie niet openbaar te maken voor zover dit noodzakelijk is om een
onmiddellijke en significante bedreiging voor de persoonlijke veiligheid van
een persoon in te perken. De wettelijke auditor of het auditkantoor dient het
bestaan van een dergelijke bedreiging aan de bevoegde autoriteit te kunnen
aantonen.
3.           Het transparantieverslag
wordt ondertekend door de wettelijke auditor of het auditkantoor.
Artikel 28
Verklaring inzake corporate governance
1.           Wanneer een auditkantoor meer
dan één derde van zijn jaarlijkse inkomsten ontvangt uit controles van grote
organisaties van openbaar belang, maakt het een verklaring inzake corporate
governance openbaar. Deze verklaring vormt een specifiek deel van het transparantieverslag.
2.           De verklaring inzake
corporate governance bevat ten minste de volgende informatie:
a)      een verwijzing naar ten minste één van de
onderstaande zaken:
i)        de corporate-governancecode waaraan het
auditkantoor is onderworpen;
ii)       de corporate-governancecode die het
auditkantoor eventueel vrijwillig toepast;
iii)      alle relevante informatie over de
corporate-governancepraktijken die worden toegepast naast de nationale
wettelijke vereisten.
Indien het bepaalde onder i) of ii) van toepassing
is, vermeldt het auditkantoor tevens waar de desbetreffende teksten voor het
publiek beschikbaar zijn. Indien het bepaalde onder iii) van toepassing is,
maakt het auditkantoor zijn corporate-governancepraktijken beschikbaar voor het
publiek.
Als het auditkantoor niet valt onder een
corporate-governancecode en niet vrijwillig een dergelijke code toepast,
vermeldt het dit.
b)      voor zover een auditkantoor, in
overeenstemming met de nationale wetgeving, van de onder a), i) of ii),
bedoelde corporate-governancecode afwijkt, een vermelding van de delen van de
corporate-governancecode waarvan het afwijkt en van de redenen daarvoor. In
gevallen waarin het auditkantoor heeft besloten geen enkele bepaling van een
onder a), i) en ii), bedoelde corporate-governancecode toe te passen, dient het
aan te geven om welke redenen het daartoe heeft besloten;
c)      een beschrijving van de belangrijkste
kenmerken van de interne beheersings- en risicobeheersystemen van de
onderneming, in verband met het proces van financiële verslaggeving;
d)      de volgende informatie:
i)        het rechtstreeks of middellijk houden
van belangrijke stemrechten van 5 procent of meer van de totale stemrechten in
het auditkantoor, met inbegrip van het houden van stemrechten via
piramideconstructies en het wederzijds houden van stemrechten;
ii)       de identiteit van de houders van
bijzondere zeggenschapsrechten, en een beschrijving van deze rechten, of deze
rechten nu voortvloeien uit het houden van effecten, uit een contract of
anderszins;
iii)      elke beperking van stemrecht, zoals
beperkingen van het stemrecht voor houders van een zeker percentage of een
zeker aantal stemmen, en verplichte termijnen voor de uitoefening van het
stemrecht;
iv)      de regels voor de benoeming en
vervanging van de leden van het leidinggevend of het bestuursorgaan en voor de
wijziging van de statuten van de vennootschap;
v)       de bevoegdheden van de leden van het
leidinggevend of het bestuursorgaan;
e)      tenzij de desbetreffende informatie reeds
volledig in nationale wetgeving of regelgeving wordt verstrekt, de werking van
de vergadering van aandeelhouders of houders van stemrechten en haar
voornaamste bevoegdheden en een beschrijving van de rechten van de
aandeelhouders of houders van stemrechten en hoe deze kunnen worden
uitgeoefend;
f)       de samenstelling en de werking van de
bestuurs-, leidinggevende en toezichthoudende organen en hun comités.
Artikel 29
Informatieverstrekking aan bevoegde
autoriteiten
Een wettelijke auditor of een auditkantoor
verstrekt zijn of haar bevoegde autoriteit jaarlijks een lijst van de
gecontroleerde organisaties van openbaar belang naar de van hen ontvangen
inkomsten.
Artikel 30
Bewaarplicht
Wettelijke auditors en auditkantoren bewaren
de documenten en informatie als bedoeld in artikel 6, lid 1, artikel 9, lid 3,
artikel 11, lid 3 en lid 4, artikel 16, lid 2 tot en met 6, artikel 17, lid 1
en lid 2, artikel 18, lid 1 en lid 3, artikel 19, lid 3 tot en met 6, de
artikelen 22, 23 en 24, artikel 25, lid 1 en lid 2, artikel 29, artikel 32, lid
2, 3, 5 en 6, artikel 33, lid 6, en artikel 43, lid 4, gedurende een periode
van vijf jaar, te rekenen vanaf de datum waarop deze documenten zijn of deze
informatie is geproduceerd.
De lidstaten kunnen van wettelijke auditors en
auditkantoren eisen dat deze de documenten en informatie als bedoeld in de
eerste alinea langer bewaren, overeenkomstig hun regels op het gebied van de
bescherming van persoonsgegevens en administratieve en gerechtelijke
procedures.
Titel III
De benoeming van wettelijke auditors of auditkantoren
door organisaties van openbaar belang
Artikel 31
Auditcomité
1.           Elke organisatie van openbaar
belang heeft een auditcomité. Het auditcomité is samengesteld uit niet bij het
dagelijks bestuur betrokken leden van het leidinggevende en/of leden van het
toezichthoudende orgaan van de gecontroleerde entiteit en/of leden die worden
benoemd door de algemene aandeelhoudersvergadering van de gecontroleerde
entiteit of, voor entiteiten zonder aandeelhouders, door een orgaan dat
soortgelijke bevoegdheden heeft als een auditcomité.
Ten minste één lid van het auditcomité beschikt
over de nodige deskundigheid op het gebied van controle van financiële
overzichten en een ander lid op het gebied van financiële verslaggeving en/of
controle van financiële overzichten. De leden van het comité als geheel beschikken
over deskundigheid die relevant is voor de sector waarin de gecontroleerde
entiteit actief is.
De meerderheid van de leden van het auditcomité is
onafhankelijk. De voorzitter van het auditcomité wordt benoemd door de leden
van het comité en moet onafhankelijk zijn.
2.           In afwijking van lid 1 van
dit artikel kunnen de aan het auditcomité toegewezen taken in organisaties van
openbaar belang die voldoen aan de criteria onder f) en t) van artikel 2, lid 1,
van Richtlijn 2003/71/EG van het Europees Parlement en de Raad[36],
worden uitgevoerd door het leidinggevende of het toezichthoudende orgaan als
geheel, mits de voorzitter van een dergelijk orgaan geen voorzitter van het
auditcomité is indien hij of zij bij het dagelijks bestuur betrokken is.
3.           In afwijking van lid 1,
kunnen de volgende organisaties van openbaar belang besluiten geen auditcomité
te hebben:
a)      een organisatie van openbaar belang die
een dochteronderneming is in de zin van artikel 1 van Richtlijn 83/349/EEG, als
de entiteit op groepsniveau voldoet aan de eisen in lid 1 tot en met 4 van dat
artikel;
b)      een organisatie van openbaar belang die
een instelling voor collectieve belegging in effecten (icbe) is als
gedefinieerd in artikel 1, lid 2, van Richtlijn 2009/65/EG of een alternatieve
beleggingsinstelling (abi) als gedefinieerd in artikel 4, lid 1, onder a), van
Richtlijn 2011/61/EU;
c)      een organisatie van openbaar belang die
als enige activiteit heeft op te treden als emittent van door activa gedekte
waardepapieren als gedefinieerd in artikel 2, lid 5, van Verordening (EG) nr. 809/2004
van de Commissie [37];
d)      een kredietinstelling in de zin van
artikel 1, lid 1, van Richtlijn 2006/48/EG waarvan de aandelen niet zijn
toegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt van een lidstaat in de zin
van punt 14 van artikel 4, lid 1, van Richtlijn 2004/39/EG en die, doorlopend
of periodiek, uitsluitend obligaties heeft uitgegeven die zijn toegelaten tot
de handel op een gereglementeerde markt, mits het totale nominale bedrag van al
deze obligaties de 100 000 000 EUR niet overschrijdt en de instelling
geen prospectus uit hoofde van Richtlijn 2003/71/EG heeft gepubliceerd.
De organisaties van openbaar belang als bedoeld
onder b) en c) geven het publiek een toelichting op de redenen waarom zij van
mening zijn dat het niet passend is om een auditcomité te hebben of om een
leidinggevend of toezichthoudend orgaan te hebben dat soortgelijke bevoegdheden
heeft als een auditcomité.
4.           In afwijking van lid 1 kan
een organisatie van openbaar belang die een orgaan heeft dat soortgelijke
bevoegdheden heeft als een auditcomité, dat is opgericht en werkt
overeenkomstig de geldende bepalingen in de lidstaat waarin de te controleren
entiteit is geregistreerd, besluiten geen auditcomité te hebben. In dit geval
maakt de entiteit openbaar welk orgaan deze bevoegdheden heeft en hoe het
orgaan is samengesteld.
5.           Onverminderd de
verantwoordelijkheid van de leden van het leidinggevende, bestuurs- of
toezichthoudende orgaan of van andere leden die worden benoemd door de algemene
aandeelhoudersvergadering van de gecontroleerde entiteit, heeft het auditcomité
onder meer tot taak:
a)      het monitoren van het financiële
verslaggevingsproces en het doen van aanbevelingen of voorstellen om de
integriteit van het proces te waarborgen;
b)      het monitoren van de doeltreffendheid van
het interne beheersingssysteem, het eventuele interne auditsysteem en het
risicobeheersysteem van de onderneming;
c)      het monitoren van de wettelijke controle
van de jaarrekeningen en de geconsolideerde jaarrekeningen en het houden van
toezicht op de volledigheid en integriteit van de ontwerpcontroleverklaringen
overeenkomstig de artikelen 22 en 23;
d)      het beoordelen en monitoren van de
onafhankelijkheid van de wettelijke auditors of auditkantoren overeenkomstig de
artikelen 5 tot en met 11, waarbij met name wordt gelet op de verlening van
nevendiensten aan de gecontroleerde entiteit overeenkomstig artikel 10;
e)      het dragen van de verantwoordelijkheid
voor de procedure voor de selectie van wettelijke auditor(s) of auditkanto(o)r(en)
en het voordragen van de te benoemen wettelijke auditor(s) of
auditkanto(o)r(en) overeenkomstig artikel 32;
f)       het verlenen van toestemming, per
afzonderlijk geval, voor het verstrekken door de wettelijke auditor of het
auditkantoor van de in artikel 10, lid 3, onder b), i) en ii), van deze
verordening bedoelde diensten aan de gecontroleerde entiteit.
Artikel 32
Benoeming van de wettelijke auditors of
auditkantoren
1.           Voor de toepassing van
artikel 37 van Richtlijn 2006/43/EG, zijn voor de benoeming van wettelijke
auditors of auditkantoren door organisaties van openbaar belang de voorwaarden
van toepassing die zijn uiteengezet in de leden 2 tot en met 5 van dit artikel.
Wanneer artikel 37, lid 2, van Richtlijn 2006/43/EG
van toepassing is, informeert de organisatie van openbaar belang de bevoegde
autoriteit over het gebruik van alternatieve regelingen of modaliteiten als
bedoeld in dat artikel.
2.           Het auditcomité doet het
leidinggevende of toezichthoudende orgaan van de gecontroleerde entiteit een
aanbeveling voor de benoeming van wettelijke auditors of auditkantoren. Het
auditcomité motiveert de aanbeveling die het doet.
Tenzij het de verlenging van een controleopdracht
overeenkomstig de tweede alinea van artikel 33, lid 1, betreft, bevat de
aanbeveling ten minste twee keuzemogelijkheden voor de controleopdracht en uit
het auditcomité een naar behoren gemotiveerde voorkeur voor een daarvan.
Wanneer het de verlenging van een controleopdracht
overeenkomstig de tweede alinea van artikel 33, lid 1, betreft, houdt het
auditcomité bij het opstellen van zijn aanbeveling rekening met alle
bevindingen en conclusies over de aanbevolen wettelijke auditor of het
aanbevolen auditkantoor als bedoeld in artikel 40, lid 6, en als gepubliceerd
door de bevoegde autoriteit overeenkomstig artikel 44, onder d).
In zijn aanbeveling geeft het auditcomité aan dat
zijn aanbeveling niet is beïnvloed door een derde partij en dat het comité geen
contractuele clausule als bedoeld in lid 7 is opgelegd.
3.           Tenzij de benoeming de
verlenging van een controleopdracht overeenkomstig de tweede alinea van artikel
33, lid 1, betreft, wordt de aanbeveling van het auditcomité als bedoeld in lid
2 van dit artikel opgesteld na een selectieprocedure die is georganiseerd door
de gecontroleerde entiteit en voldoet aan de volgende criteria:
a)      de gecontroleerde entiteit is vrij om
alle wettelijke auditors of auditkantoren uit te nodigen om voorstellen voor
het leveren van de wettelijke controledienst in te dienen, onder de voorwaarde
dat artikel 33, lid 2, wordt gerespecteerd en ten minste één van de
uitgenodigde auditors of kantoren in het voorgaande kalenderjaar niet meer dan 15
procent van de totale honoraria voor controles heeft ontvangen van grote
organisaties van openbaar belang in de betrokken lidstaat;
b)      de gecontroleerde entiteit is vrij in het
kiezen van een methode om contact te leggen met de uitgenodigde wettelijke
auditor(s) of het (de) uitgenodigde auditkanto(o)r(en) en de gecontroleerde
entiteit hoeft geen oproep tot het indienen van voorstellen te publiceren in
het Publicatieblad van de Europese Unie en/of in nationale staatsbladen
of nieuwsbladen;
c)      de gecontroleerde entiteit stelt
aanbestedingsstukken op voor de uitgenodigde wettelijke auditor(s) of
auditkanto(o)r(en). Deze aanbestedingsstukken stellen hen in staat om de
werkzaamheden van de gecontroleerde entiteit en het uit te voeren type
wettelijke controle te begrijpen. De aanbestedingsstukken bevatten transparante
en niet-discriminerende selectiecriteria die door de gecontroleerde entiteit
zullen worden gebruikt om de door wettelijke auditors of auditkantoren
ingediende voorstellen te beoordelen;
d)      het staat de gecontroleerde entiteit vrij
om de selectieprocedure vast te stellen en zij mag in de loop van de procedure
directe onderhandelingen voeren met geïnteresseerde inschrijvers;
e)      wanneer de bevoegde autoriteiten als bedoeld in artikel 35 conform nationaal of
communautair recht eisen dat wettelijke auditors en auditkantoren voldoen aan
bepaalde kwaliteitsnormen, worden deze normen in de aanbestedingsstukken
opgenomen;
f)       de gecontroleerde entiteit beoordeelt de
door wettelijke auditors en/of auditkantoren ingediende voorstellen
overeenkomstig de vooraf in de aanbestedingsstukken vastgestelde
selectiecriteria. De gecontroleerde entiteit stelt een verslag op over de
conclusies van de selectieprocedure, dat door het auditcomité wordt bevestigd.
De gecontroleerde entiteit en het auditcomité houden rekening met alle
inspectieverslagen over de kandidaat-wettelijke auditor of het
kandidaat-auditkantoor als bedoeld in artikel 40, lid 6, en als door de
bevoegde autoriteit gepubliceerd overeenkomstig artikel 44, onder d);
g)      de gecontroleerde entiteit kan aan de
bevoegde autoriteit als bedoeld in artikel 35 aantonen dat de selectieprocedure
op een eerlijke wijze is uitgevoerd.
Het auditcomité is verantwoordelijk voor de
selectieprocedure als bedoeld in de eerste alinea.
Voor de toepassing van de eerste alinea, onder a),
maakt de bevoegde autoriteit als bedoeld in artikel 35, lid 1, een lijst van de
betrokken auditors en auditkantoren openbaar die jaarlijks wordt bijgewerkt. De
bevoegde autoriteit gebruikt de door de wettelijke auditors en auditkantoren
overeenkomstig artikel 28 verstrekte informatie om de relevante berekeningen
uit te voeren.
4.           Organisaties van openbaar
belang die voldoen aan de onder f) en t) van artikel 2, lid 1, van Richtlijn 2003/71/EG
vastgelegde criteria, hoeven geen selectieprocedure als bedoeld in lid 4 toe te
passen.
5.           Het voorstel van het
leidinggevende of toezichthoudende orgaan aan de algemene aandeelhouders- of
ledenvergadering van de gecontroleerde entiteit voor de benoeming van
wettelijke auditors of auditkantoren omvat de aanbeveling die het auditcomité
heeft gedaan.
Als het voorstel van het leidinggevende of
toezichthoudende orgaan afwijkt van de aanbeveling van het auditcomité, wordt
in het voorstel vermeld om welke redenen de aanbeveling van het auditcomité
niet is gevolgd.
6.           In het geval van een
kredietinstelling of verzekeringsonderneming, dient het leidinggevende of
toezichthoudende orgaan zijn ontwerpvoorstel in bij de bevoegde autoriteit als
bedoeld in artikel 35, lid 2. De bevoegde autoriteit als bedoeld in artikel 35,
lid 2, heeft het recht haar veto uit te spreken over de in de aanbeveling voorgestelde
keuze. Een dergelijke afwijzing wordt naar behoren gemotiveerd.
Het uitblijven van een antwoord van de bevoegde
autoriteit binnen de voorgeschreven termijn na indiening van de aanbeveling van
het auditcomité wordt beschouwd als stilzwijgende instemming met de
aanbeveling.
7.           Een contractuele clausule die
is aangegaan tussen een organisatie van openbaar belang en een derde partij en
die de keuze door de algemene aandeelhouders- of ledenvergadering van die
organisatie overeenkomstig artikel 37 van Richtlijn 2006/43/EG beperkt tot
bepaalde categorieën of lijsten van wettelijke auditors of auditkantoren die de
wettelijke controle van die organisatie mogen uitvoeren, is nietig.
De organisatie van openbaar belang stelt de
bevoegde autoriteiten als bedoeld in artikel 35 in kennis van elke poging door
een derde partij om een dergelijke contractuele clausule op te leggen of op
andere wijze invloed uit te oefenen op het besluit van de algemene
aandeelhoudersvergadering over de selectie van een wettelijke auditor of een
auditkantoor.
8.           Wanneer de gecontroleerde
entiteit is vrijgesteld van de verplichting om een auditcomité te hebben,
besluit de gecontroleerde entiteit welk orgaan van de entiteit voor de
toepassing van de in dit artikel vervatte verplichtingen de functies van het
comité zal vervullen.
9.           Lidstaten kunnen besluiten
dat organisaties van openbaar belang in bepaalde situaties een minimumaantal
wettelijke auditors of auditkantoren moeten benoemen, en kunnen zij de
voorwaarden vaststellen voor de relaties tussen de benoemde auditors of
kantoren.
Als een lidstaat een dergelijke eis stelt, stelt
zij de Commissie en de EAEM hiervan in kennis.
10.         Om de uitoefening van de taak
van de gecontroleerde entiteit om een selectieprocedure te organiseren voor de
benoeming van een wettelijke auditor of een auditkantoor te vergemakkelijken,
verstrekken de EBA, EAVB en EAEM richtsnoeren aan de organisaties van openbaar
belang met betrekking tot de criteria waaraan de selectieprocedure als bedoeld
in lid 3 moet voldoen, overeenkomstig artikel 16 van respectievelijk
Verordening (EU) nr. 1093/2010, Verordening (EU) nr. 1094/2010 en Verordening
(EU) nr. 1095/2010.
Artikel 33
Duur van de controleopdracht
1.           De organisatie van openbaar
belang benoemt een wettelijke auditor of een auditkantoor voor een eerste
opdracht waarvan de duur niet korter dan twee jaar en niet langer dan vijf jaar
is.
De organisatie van openbaar belang kan deze
opdracht slechts één keer verlengen.
De duur van de twee opdrachten mag tezamen niet
langer zijn dan zes jaar.
              Wanneer tijdens een
onafgebroken opdracht van zes jaar twee wettelijke auditors of auditkantoren
zijn benoemd, bedraagt de maximumduur van de opdracht van elke wettelijke
auditor of elk auditkantoor niet meer dan negen jaar.
2.           Na afloop van de maximumduur
van de in lid 1 bedoelde opdracht mogen de wettelijke auditor of het
auditkantoor of de leden van zijn netwerk binnen de Unie, indien van
toepassing, de wettelijke controle van de organisatie van openbaar belang pas
uitvoeren nadat een periode van minstens vier jaar is verstreken.
3.           In afwijking van de leden 1
en 2 kan de organisatie van openbaar belang op uitzonderlijke basis, de in
artikel 35, lid 1, bedoelde bevoegde autoriteit verzoeken haar toestemming te
verlengen voor het opnieuw benoemen van de wettelijke auditor of het
auditkantoor voor een aanvullende opdracht. Bij benoeming van twee wettelijke
auditors of auditkantoren mag deze derde opdracht niet langer duren dan drie
jaar. Bij benoeming van één wettelijke auditor of auditkantoor mag deze derde
opdracht niet langer duren dan twee jaar.
4.           De voornaamste
auditpartner(s) die verantwoordelijk is (zijn) voor de uitvoering van een
wettelijke controle, staakt (staken) zijn, haar of hun deelname aan de
wettelijke controle van de gecontroleerde entiteit na een periode van zeven
jaar, te rekenen vanaf de datum van benoeming. Hij of zij kan (kunnen) opnieuw
deelnemen aan de wettelijke controle van de gecontroleerde entiteit na een
periode van ten minste drie jaar.
De wettelijke auditor of het auditkantoor zet een
passend systeem van geleidelijke roulatie op voor de hoogstgeplaatste
personeelsleden die betrokken zijn bij de wettelijke controle, met inbegrip van
ten minste de personen die zijn geregistreerd als wettelijke auditors. Dit roulatiemechanisme
wordt in fasen uitgevoerd op basis van individuele personen en niet van een
compleet team. Het is evenredig met de schaal en de dimensie van de
activiteiten van de wettelijke auditor of het auditkantoor.
De wettelijke auditor of het auditkantoor kan aan
de bevoegde autoriteit aantonen dat dit systeem doeltreffend wordt toegepast en
is aangepast aan de schaal en de dimensie van de activiteiten van de wettelijke
auditor of het auditkantoor.
5.           Wanneer een wettelijke
auditor of een auditkantoor wordt vervangen door een andere wettelijke auditor
of een ander auditkantoor, verstrekt de voormalige wettelijke auditor of het
voormalige kantoor de nieuwe wettelijke auditor of het nieuwe kantoor een
overdrachtsdossier. Dit dossier omvat de relevante informatie aangaande de
gecontroleerde entiteit die redelijkerwijs nodig kan zijn om de aard van de
activiteiten en de interne organisatie van de gecontroleerde entiteit te
begrijpen en de continuïteit van de wettelijke controle en de vergelijkbaarheid
met de in eerdere jaren uitgevoerde controles te waarborgen.
De voormalige wettelijke auditor of het voormalige
auditkantoor verleent de nieuwe wettelijke auditor of het nieuwe auditkantoor
tevens toegang tot de in artikel 23 bedoelde aanvullende verklaringen aan het
auditcomité van voorgaande jaren en tot alle informatie die aan bevoegde
autoriteiten is toegezonden overeenkomstig de artikelen 25 en 27.
De voormalige wettelijke auditor of het voormalige
auditkantoor kan aan de bevoegde autoriteit aantonen dat deze informatie aan de
nieuwe wettelijke auditor of het nieuwe auditkantoor is verstrekt.
6.           De EAEM stelt een ontwerp van
technische regelgevingsnormen op om de technische eisen met betrekking tot de
inhoud van het overdrachtsdossier als bedoeld in lid 6 te specificeren.
Aan de Commissie wordt de bevoegdheid gedelegeerd
de in lid 6 bedoelde technische regelgevingsnormen vast te stellen
overeenkomstig artikel 10 van Verordening (EU) nr. 1095/2010.
Artikel 34
Ontslag en ontslagneming van wettelijke
auditors of auditkantoren
1.           Onverminderd artikel 38, lid 1,
van Richtlijn 2006/43/EG stellen de gecontroleerde entiteit en de wettelijke
auditor of het auditkantoor de bevoegde autoriteit in kennis van het ontslag of
de ontslagneming van de wettelijke auditor of het auditkantoor tijdens de duur
van de benoeming en geven hiervoor een afdoende motivering.
Wanneer een lidstaat voor de toepassing van titel
III van deze verordening andere bevoegde autoriteiten heeft aangewezen
overeenkomstig artikel 35, lid 2, stuurt deze bevoegde autoriteit deze
informatie door aan de bevoegde autoriteit als bedoeld in artikel 35, lid 1.
2.           Het auditcomité, een of meer
aandeelhouders en de bevoegde autoriteiten als bedoeld in artikel 35, lid 1 of
lid 2, kunnen bij een nationale rechtbank een procedure starten voor ontslag
van de wettelijke auditor(s) of het (de) auditkanto(o)r(en), indien daartoe
goede gronden bestaan.
Wanneer de voorwaarde als vastgelegd in artikel 6,
lid 2, van Richtlijn 2007/36/EG van toepassing is, is deze ook van toepassing
op aandeelhouders die de bevoegdheid als beschreven in de eerste alinea
uitoefenen.
Wanneer de gecontroleerde entiteit is vrijgesteld
van de verplichting om een auditcomité te hebben, besluit de gecontroleerde
entiteit welk orgaan van de entiteit voor de uitvoering van dit lid de functies
van het comité zal vervullen.
Titel IV
Toezicht op de activiteiten van auditors en
auditkantoren die wettelijke controles van organisaties van openbaar belang
uitvoeren
HOOFDSTUK I
BEVOEGDE AUTORITEITEN
Artikel 35
Aanwijzing van bevoegde autoriteiten
1.           Elke lidstaat wijst een
bevoegde autoriteit aan die verantwoordelijk is voor de uitvoering van de taken
waarin deze verordening voorziet, en voor het waarborgen dat de bepalingen van
deze verordening worden toegepast.
De bevoegde autoriteit is:
a)      de bevoegde autoriteit als bedoeld in
artikel 24, lid 1, van Richtlijn 2004/109/EG;
b)      de bevoegde autoriteit als bedoeld in
artikel 24, lid 4, onder h), van Richtlijn 2004/109/EG; of
c)      de bevoegde autoriteit als bedoeld in
artikel 32 van Richtlijn 2006/43/EG.
2.           In afwijking van lid 1 kunnen
de lidstaten besluiten de verantwoordelijkheid voor het waarborgen van de
toepassing van alle of een deel van de bepalingen van titel III van deze
verordening, voor zover nodig, te leggen bij de bevoegde autoriteiten als
bedoeld in:
a)      artikel 24, lid 1, van Richtlijn 2004/109/EG;
b)      artikel 24, lid 4, onder h), van
Richtlijn 2004/109/EG;
c)      artikel 40 van Richtlijn 2006/48/EG;
d)      artikel 30 van Richtlijn 2009/138/EG;
e)      artikel 20 van Richtlijn 2007/64/EG;
f)       artikel 3, lid 1, van Richtlijn 2009/110/EG;
g)      artikel 48 van Richtlijn 2004/39/EG;
h)      artikel 97 van Richtlijn 2009/110/EG;
i)       artikel 44 van Richtlijn 2011/61/EU.
3.           Wanneer meer dan één bevoegde
autoriteit is aangewezen uit hoofde van lid 1 en lid 2, worden deze
autoriteiten zo georganiseerd dat hun taken duidelijk zijn toegewezen.
4.           De leden 1, 2 en 3 laten
onverlet de mogelijkheid voor een lidstaat om aparte wettelijke en
bestuursrechtelijke regelingen vast te stellen voor overzeese Europese
gebiedsdelen waarvan de betrekkingen de verantwoordelijkheid van die lidstaat
zijn.
5.           Bevoegde autoriteiten
beschikken over voldoende personeel wat betreft capaciteit en deskundigheid en
over voldoende middelen om hun taken uit hoofde van deze verordening uit te
voeren.
6.           De lidstaten stellen elkaar,
de EBA, EAVB en EAEM overeenkomstig de relevante bepalingen van Verordening
(EU) nr. 1093/2010, Verordening (EU) nr. 1094/2010 en Verordening (EU) nr. 1095/2010
in kennis en stellen de Commissie in kennis van de benoeming van bevoegde
autoriteiten voor de toepassing van deze verordening.
De EAEM consolideert deze informatie en maakt haar
openbaar.
Artikel 36
Voorwaarden van onafhankelijkheid
De bevoegde autoriteiten en alle autoriteiten
waaraan de bevoegde autoriteit als bedoeld in artikel 35, lid 1, taken heeft
gedelegeerd, dienen onafhankelijk te zijn van wettelijke auditors en
auditkantoren.
Een persoon mag niet betrokken zijn bij het
bestuur van deze autoriteiten, als hij of zij in de loop van de voorafgaande
drie jaar:
a)           wettelijke controles van financiële
overzichten van organisaties van openbaar belang heeft uitgevoerd;
b)           stemrecht in een auditkantoor heeft
gehad;
c)           lid was van het bestuurs-,
leidinggevende of toezichthoudende orgaan van een auditkantoor;
d)           werknemer was van of op andere wijze
verbonden was met een auditkantoor.
De financiering van deze autoriteiten is
afdoende verzekerd en gevrijwaard tegen enigerlei ongewenste beïnvloeding door
wettelijke auditors en auditkantoren.
Artikel 37
Beroepsgeheim
De verplichting van beroepsgeheim geldt voor
alle personen die in dienst zijn of zijn geweest van bevoegde autoriteiten of
van een autoriteit waaraan de bevoegde autoriteit als bedoeld in artikel 35,
lid 1, taken heeft gedelegeerd, met inbegrip van deskundigen waarmee deze
autoriteiten een contract hebben gesloten. Informatie die valt onder het
beroepsgeheim, mag niet openbaar worden gemaakt aan een andere persoon of
autoriteit, behalve uit hoofde van de verplichtingen van deze verordening of
van de wettelijke of bestuursrechtelijke procedures van een lidstaat.
Artikel 38
Bevoegdheden van bevoegde autoriteiten
1.           Onverminderd de artikelen 40
en 41, bemoeien de bevoegde autoriteiten noch enige overheid van de lidstaten
zich bij de vervulling van hun taken in het kader van deze verordening met de
inhoud van controleverklaringen.
2.           De bevoegde autoriteiten
hebben, overeenkomstig het nationale recht, alle toezichts- en
onderzoeksbevoegdheden die nodig zijn voor de uitvoering van hun taken als
bedoeld in deze verordening. Zij oefenen hun bevoegdheden als volgt uit:
a)      rechtstreeks;
b)      in samenwerking met andere autoriteiten;
c)      onder hun verantwoordelijkheid, door
delegering aan entiteiten waaraan taken zijn gedelegeerd overeenkomstig artikel
35, lid 1; of
d)      middels een verzoek aan de bevoegde
rechterlijke instanties.
3.                      
Teneinde hun taken als bedoeld in deze verordening
uit te voeren, hebben de bevoegde autoriteiten, overeenkomstig het nationale
recht, de bevoegdheid om in het kader van hun toezichtsbevoegdheden:
a)      toegang te verkrijgen tot ieder document,
in enigerlei vorm, dat relevant is voor de uitvoering van hun taken, en een
afschrift hiervan te ontvangen,
b)      inlichtingen te verlangen van iedere
persoon en zo nodig een persoon op te roepen en te ondervragen om inlichtingen
te verkrijgen,
c)      aangekondigde en onaangekondigde
inspecties ter plaatse te verrichten,
d)      overzichten van telefoon- en dataverkeer
te verlangen dat is verwerkt door wettelijke auditors en auditkantoren,
e)      strafrechtelijke vervolgingsprocedures in
te leiden,
f)       deskundigen te verzoeken om verificaties
of onderzoeken te verrichten, en
g)      de administratiefrechtelijke en
strafrechtelijke maatregelen te nemen als bedoeld in artikel 61.
De bevoegde autoriteiten kunnen de in de eerste
alinea bedoelde bevoegdheden alleen gebruiken ten aanzien van wettelijke
auditors en auditkantoren die de wettelijke controle van financiële overzichten
van organisaties van openbaar belang uitvoeren, personen die betrokken zijn bij
de activiteiten van wettelijke auditors en auditkantoren die de wettelijke
controle van financiële overzichten van organisaties van openbaar belang
uitvoeren, gecontroleerde entiteiten, hun verbonden entiteiten en aan die
entiteiten gelieerde derden, derden waaraan de wettelijke auditors en
auditkantoren die de wettelijke controle van financiële overzichten van
organisaties van openbaar belang uitvoeren, bepaalde functies of activiteiten
hebben uitbesteed, en personen die op een andere wijze gelieerd zijn aan of verbonden
zijn met wettelijke auditors en auditkantoren die de wettelijke controle van
financiële overzichten van organisaties van openbaar belang uitvoeren.
4.                      
Voor een verzoek om overzichten van telefoon- en
dataverkeer als bedoeld in lid 3 onder d) is een machtiging van een
rechterlijke instantie vereist.
5.           Wanneer een coöperatie als
bedoeld in artikel 2, lid 14, of een soortgelijke entiteit als bedoeld in
artikel 45 van Richtlijn 86/635/EEG krachtens nationale wetgeving lid mag of
moet zijn van een controle-entiteit zonder winstoogmerk, kan een in artikel 35,
lid 1, bedoelde bevoegde autoriteit besluiten dat sommige bepalingen van deze
verordening niet van toepassing zijn op de wettelijke controle van deze
entiteit, mits de in hoofdstuk I neergelegde beginselen van onafhankelijkheid
in acht worden genomen door de wettelijke auditor die de wettelijke controle
uitvoert en door personen die wellicht invloed op de wettelijke controle kunnen
uitoefenen. Om te beslissen over deze uitzonderlijke situaties waarin sommige
bepalingen van deze verordening niet worden toegepast, raadpleegt de in artikel
35, lid 1, bedoelde bevoegde autoriteit indien passend de toezichthoudende
autoriteit van de coöperatie of de soortgelijke entiteit.
De in artikel 35, lid 1, bedoelde bevoegde
autoriteit stelt de EAEM in kennis van dergelijke uitzonderlijke situaties
waarin sommige bepalingen van deze verordening niet worden toegepast. Zij
bezorgt de EAEM de lijst van bepalingen van deze verordening die niet zijn
toegepast op de wettelijke controle van de in lid 5 bedoelde entiteiten en op
grond van welke redenen de voor deze niet-toepassing verleende uitzondering
werd gerechtvaardigd.
6.           De verwerking van
persoonsgegevens tijdens de uitoefening van de toezichts- en
onderzoeksbevoegdheden conform dit artikel vindt plaats in overeenstemming met
Richtlijn 95/46/EG.
Artikel 39
Samenwerking met andere bevoegde
autoriteiten op nationaal niveau
De bevoegde autoriteit die is aangewezen
overeenkomstig artikel 35, lid 1, en, in voorkomende gevallen, elke autoriteit
waaraan deze bevoegde autoriteit taken heeft gedelegeerd, werkt op nationaal
niveau samen met:
a)           de bevoegde autoriteiten die
verantwoordelijk zijn voor de toelating en registerinschrijving van wettelijke
auditors en auditkantoren conform Richtlijn 2006/43/EG;
b)           de autoriteiten als bedoeld in
artikel 35, lid 2, of zij nu zijn aangewezen als bevoegde autoriteiten voor de
toepassing van deze verordening of niet;
c)           de financiële inlichtingeneenheden
en de bevoegde autoriteiten als bedoeld in de artikelen 21 en 37 van Richtlijn 2005/60/EG.
HOOFDSTUK II
KWALITEITSBORGING, ONDERZOEK, MONITOREN VAN
DE MARKT, NOODPLANNEN EN TRANSPARANTIE VAN DE TAKEN VAN BEVOEGDE AUTORITEITEN
Artikel 40
Kwaliteitsborging
1.           Voor de toepassing van dit
artikel wordt verstaan onder:
a)      'inspecties': kwaliteitsbeoordelingen van
wettelijke auditors en auditkantoren, die worden geleid door een inspecteur en
die geen onderzoek in de zin van artikel 41 vormen;
b)      'inspecteur': een beoordelaar die voldoet
aan de eisen die zijn uiteengezet onder a) van de tweede alinea van lid 3 van
dit artikel, en in dienst is van een bevoegde autoriteit;
c)      'deskundige': een natuurlijke persoon die
beschikt over specifieke deskundigheid op het gebied van financiële markten,
financiële verslaglegging, controle van financiële overzichten of andere
gebieden die van belang zijn voor inspecties, met inbegrip van praktiserende
wettelijke auditors.
2.           De bevoegde autoriteiten als
bedoeld in artikel 35, lid 1, zetten een doeltreffend kwaliteitsborgingsstelsel
voor controles op.
De bevoegde autoriteit voert ten minste elke drie
jaar kwaliteitsbeoordelingen uit van wettelijke auditors en auditkantoren die
wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties van openbaar
belang uitvoeren.
3.           De bevoegde autoriteit is
verantwoordelijk voor het kwaliteitsborgingsstelsel en zet het op zodanige
wijze op dat het onafhankelijk is van de wettelijke auditors en auditkantoren
die in het kader ervan worden beoordeeld.
De bevoegde autoriteit heeft de volgende
bevoegdheden, die niet mogen worden gedelegeerd aan een vereniging die of
orgaan dat is verbonden met de beroepsgroep van accountants en auditors:
a)      het goedkeuren en wijzigen van de
methodologieën van inspecties, met inbegrip van handleidingen voor inspecties
en follow-ups, methodologieën voor verslaglegging en periodieke
inspectieprogramma’s;
b)      het goedkeuren en wijzigen van
inspectieverslagen en follow-upverslagen;
c)      het goedkeuren en aanwijzen van
inspecteurs voor afzonderlijke inspecties.
De bevoegde autoriteit wijst voldoende middelen
toe aan het kwaliteitsborgingsstelsel.
4.           De bevoegde autoriteit ziet
erop toe dat er passende gedragslijnen en procedures zijn met betrekking tot de
onafhankelijkheid en objectiviteit van het personeel, met inbegrip van
inspecteurs, en het beheer van het inspectiestelsel.
De bevoegde autoriteit voldoet aan de volgende
criteria, wanneer zij inspecteurs benoemt:
a)      inspecteurs beschikken over passende
beroepskwalificaties en relevante beroepservaring op het gebied van wettelijke
controle van jaarrekeningen en financiële verslaggeving, en hebben tevens een
specifieke opleiding voor de uitvoering van kwaliteitsbeoordelingen genoten;
b)      een praktiserende wettelijke auditor of
een persoon die in dienst is van dan wel anderszins verbonden is met een
wettelijke auditor of een auditkantoor, mag niet optreden als inspecteur;
c)      een persoon mag niet optreden als
inspecteur bij een inspectie bij de wettelijke auditor of het auditkantoor
totdat ten minste twee jaar zijn verstreken sinds deze persoon het partnerschap
of dienstverband bij deze auditor of dit auditkantoor heeft beëindigd dan wel
anderszins niet meer daarmee verbonden is;
d)      inspecteurs verklaren dat er geen
belangenconflicten bestaan tussen hen en de te inspecteren wettelijke auditor
of het te inspecteren auditkantoor.
De bevoegde autoriteit kan voor het verrichten van
specifieke inspecties deskundigen contracteren, wanneer het aantal inspecteurs
binnen de autoriteit onvoldoende is. De bevoegde autoriteit kan ook worden
bijgestaan door deskundigen, wanneer dit noodzakelijk is voor het goede verloop
van een inspectie. In deze gevallen voldoen de bevoegde autoriteiten en de
deskundigen aan de eisen van dit lid. Deskundigen moeten onafhankelijk zijn van
beroepsorganisaties en -organen.
5.           Deze inspecties houden het
volgende in:
a)      de opzet van het interne
kwaliteitsbeheersingssysteem van het auditkantoor of de wettelijke auditor
wordt beoordeeld;
b)      de procedures worden adequaat getoetst op
naleving en controledossiers voor jaarrekeningen van organisaties van openbaar
belang worden beoordeeld op de effectiviteit van het interne
kwaliteitsbeheersingssysteem;
c)      de inhoud van het meest recente
jaarlijkse transparantieverslag dat een wettelijke auditor of een auditkantoor
overeenkomstig artikel 27 heeft bekendgemaakt, wordt beoordeeld en daarbij
wordt rekening gehouden met de inspectiebevindingen ingevolge a) en b) van dit
lid.
De door de wettelijke auditor of het auditkantoor
gehanteerde gedragslijnen en procedures op het gebied van interne beheersing
worden ten minste beoordeeld op:
a)      de inachtneming door de wettelijke
auditor of het auditkantoor van de toepasselijke controle- en
kwaliteitsbeheersingsstandaarden en ethische en onafhankelijkheidseisen,
waaronder die welke verband houden met hoofdstuk IV van Richtlijn 2006/43/EG en
de artikelen 5 tot en met 10 van deze verordening, alsook de relevante
wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen van de betrokken lidstaat;
b)      de kwantiteit en kwaliteit van de
gebruikte middelen, waaronder de naleving van de vereisten op het gebied van
permanente scholing als bedoeld in artikel 13 van Richtlijn 2006/43/EG;
c)      de naleving van de eisen van artikel 9
met betrekking tot de in rekening gebrachte honoraria voor de wettelijke
controle van financiële overzichten.
Voor de toetsing van de naleving wordt ten minste
een significant deel van de controledossiers geselecteerd op basis van een
analyse van het risico dat de wettelijke controle van de jaarrekeningen
inadequaat is uitgevoerd.
De bevoegde autoriteiten beoordelen ook periodiek
de methodologieën die de wettelijke auditors en auditkantoren gebruiken bij het
uitvoeren van de wettelijke controle.
Inspecties zijn passend en evenredig gezien de
schaal en complexiteit van de activiteiten van het beoordeelde auditkantoor of
de beoordeelde wettelijke auditor.
6.           Bevindingen en conclusies van
een inspectie op basis waarvan aanbevelingen worden gedaan, waaronder de
bevindingen en conclusies die verband houden met een transparantieverslag,
worden vóór de afronding van een inspectieverslag goed gecommuniceerd naar en
besproken met de wettelijke auditor of het auditkantoor waarbij de inspectie is
verricht.
De geïnspecteerde wettelijke auditor of het
geïnspecteerde auditkantoor volgt de aanbevelingen van inspecties binnen een
redelijke, door de bevoegde autoriteit vastgestelde termijn op. In geval van
aanbevelingen over het interne kwaliteitsbeheersingssysteem van het
auditkantoor is deze termijn niet langer dan twaalf maanden.
7.           Over de inspectie wordt een
verslag opgesteld waarin de voornaamste conclusies van de kwaliteitsbeoordeling
zijn opgenomen.
Artikel 41
Onderzoek
De bevoegde autoriteiten als bedoeld in
artikel 35, lid 1, stellen doeltreffende onderzoeksregelingen in om inadequaat
uitgevoerde wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties
van openbaar belang op te sporen, te bestraffen en te voorkomen.
Wanneer een bevoegde autoriteit voor het
uitvoeren van bepaalde taken deskundigen contracteert, ziet de autoriteit erop
toe dat er geen belangenconflicten bestaan tussen deze deskundigen en de
wettelijke auditor of het auditkantoor dat wordt onderzocht.
Artikel 42
Monitoren van de markt
1.           De bevoegde autoriteiten als
bedoeld in artikel 35, lid 1, monitoren regelmatig de ontwikkelingen in de
markt voor wettelijke controlediensten aan organisaties van openbaar belang.
De bevoegde autoriteiten beoordelen in het
bijzonder het volgende:
a)      de risico’s die voortvloeien uit een hoge
concentratie, met inbegrip van de sluiting van auditkantoren met een
aanzienlijk marktaandeel, de verstoring van de levering van wettelijke
controlediensten, hetzij in een specifieke sector hetzij in meerdere sectoren,
de verdere structurele risicoaccumulatie in de markt en het effect op de
algemene stabiliteit van de financiële sector;
b)      de noodzaak maatregelen vast te stellen
om deze risico’s in te perken.
2.           Uiterlijk op X X 20XX [2
jaar na de inwerkingtreding van de verordening], en daarna ten minste elke
twee jaar, stelt elke bevoegde autoriteit een verslag over dit onderwerp op en
dient zij dit in bij de EAEM, EBA en EAVB.
De EAEM, EBA en EAVB gebruiken deze verslagen om
een gezamenlijk verslag over de situatie op communautair niveau op te stellen.
Dit verslag wordt ingediend bij de Commissie, de Europese Centrale Bank en het
Europees Comité voor systeemrisico’s (ESRB).
Artikel 43
Noodplannen
1.           Onverminderd artikel 52
verlangen de overeenkomstig artikel 35, lid 1, aangewezen bevoegde autoriteiten
dat ten minste de zes grootste auditkantoren op het gebied van wettelijke
controles van financiële overzichten van grote organisaties van openbaar belang
in elke lidstaat een noodplan opstellen waarin wordt ingegaan op een
mogelijke gebeurtenis die de bedrijfscontinuïteit van het betrokken kantoor
bedreigt.
De bevoegde autoriteit maakt een lijst bekend van
de kantoren waarop de eerste alinea van toepassing is, en werkt deze lijst
jaarlijks bij. De bevoegde autoriteit gebruikt de door wettelijke auditors en
auditkantoren overeenkomstig artikel 28 verstrekte informatie om te berekenen
welke zes auditkantoren het grootst zijn.
2.           De noodplannen stellen
maatregelen vast om verstoring van de levering van wettelijke controlediensten
aan organisaties van openbaar belang te vermijden, de besmetting van andere
auditkantoren als gevolg van aansprakelijkheid of reputatierisico’s te
voorkomen, of deze kantoren nu tot hetzelfde netwerk behoren of niet, en
verdere structurele risicoaccumulatie in de markt te voorkomen.
Het noodplan vermeldt:
a)      de mate van aansprakelijkheid van elke partner
binnen het auditkantoor;
b)      de mate waarin de wettelijke
aansprakelijkheid zich kan uitstrekken tot andere auditkantoren die tot
hetzelfde netwerk behoren, zowel op nationaal, communautair als internationaal
niveau.
3.           Onverminderd het
toepasselijke nationale insolventierecht kunnen bevoegde autoriteiten specifiek
eisen dat de noodplannen maatregelen vaststellen ter voorbereiding op een
ordelijk faillissement van het betrokken kantoor.
4.           De betrokken auditkantoren
dienen hun respectieve noodplannen binnen een door de bevoegde autoriteiten
vastgestelde termijn in bij de bevoegde autoriteiten. De noodplannen worden
bijgewerkt wanneer dit nodig is.
De bevoegde autoriteiten keuren noodplannen niet
formeel goed en bekrachtigen ze niet. Zij kunnen echter een oordeel geven over
de noodplannen of over ontwerpnoodplannen, als de auditkantoren hen vooraf
raadplegen.
Artikel 44
Transparantie van bevoegde autoriteiten
Bevoegde autoriteiten zijn transparant en
publiceren ten minste:
a)           jaarlijkse activiteitenverslagen
over de taken waarin deze verordening voorziet;
b)           jaarlijkse werkprogramma’s voor de
taken waarin deze verordening voorziet;
c)           een jaarlijks verslag over de
algemene resultaten van het kwaliteitsborgingsstelsel. Dit verslag bevat
informatie over de gedane aanbevelingen, over de opvolging van de aanbevelingen
en over de getroffen toezichtmaatregelen en opgelegde sancties. Ook bevat het
kwantitatieve informatie en andere belangrijke prestatie-informatie over de
financiële middelen en de personele inzet en over de efficiëntie en
effectiviteit van het kwaliteitsborgingsstelsel;
d)           de bevindingen en conclusies van de
inspecties als bedoeld in artikel 40, lid 6.
HOOFDSTUK III
SAMENWERKING TUSSEN BEVOEGDE AUTORITEITEN
EN RELATIES MET DE EUROPESE TOEZICHTHOUDENDE AUTORITEITEN
Artikel 45
Verplichting tot samenwerking
De bevoegde autoriteiten van de lidstaten
werken samen wanneer zulks voor de toepassing van deze verordening noodzakelijk
is, ook in gevallen waarin de onderzochte gedraging niet strijdig is met enige
in de betrokken lidstaat van kracht zijnde wettelijke of bestuursrechtelijke
bepaling.
Artikel 46
EAEM
1.           De samenwerking tussen
bevoegde autoriteiten wordt opgezet binnen het kader van de EAEM.
De EAEM richt voor dit doel een vast intern comité
op overeenkomstig artikel 41 van Verordening (EU) nr. 1095/2010. Dit interne
comité bestaat ten minste uit de bevoegde autoriteiten als bedoeld in artikel 35,
lid 1, van deze verordening. De bevoegde autoriteiten als bedoeld in artikel 32
van Richtlijn 2006/43/EG worden uitgenodigd om de vergaderingen van dit interne
comité over aangelegenheden die verband houden met de toelating en
registerinschrijving van wettelijke auditors en auditkantoren en relaties met
derde landen, bij te wonen voor zover dit van belang is voor de wettelijke
controle van organisaties van openbaar belang.
De EAEM werkt samen met de EBA en EAVB in het
kader van het Gemengd Comité van de Europese toezichthoudende autoriteiten, dat
is opgericht bij artikel 54 van Verordening (EU) nr. 1095/2010.
De EAEM neemt, in voorkomende gevallen, alle
bestaande en lopende taken over van de Europese Groep van
accountantstoezichthouders (EGAOB), die is opgericht bij Besluit 2005/909/EG.
2.           De EAEM geeft de bevoegde
autoriteiten advies in de gevallen als voorzien in deze verordening. De
bevoegde autoriteiten nemen dit advies in overweging, voordat zij uit hoofde
van deze verordening een definitief besluit nemen.
3.           Om de uitoefening van de
taken als voorzien in deze verordening te vergemakkelijken, brengt de EAEM,
voor zover nodig, overeenkomstig artikel 16 van Verordening (EU) nr. 1095/2010
richtsnoeren uit over:
a)      gemeenschappelijke normen met betrekking
tot de inhoud en de presentatie van het verslag als bedoeld in artikel 22;
b)      gemeenschappelijke normen met betrekking
tot de inhoud en de presentatie van het verslag als bedoeld in artikel 23;
c)      gemeenschappelijke normen met betrekking
tot het toezicht van het auditcomité als bedoeld artikel 24;
d)      gemeenschappelijke normen en beste
praktijken voor de inhoud en de presentatie van het verslag als bedoeld in
artikel 27, met inbegrip van de verklaring als bedoeld in artikel 28;
e)      gemeenschappelijke normen en beste
praktijken voor het systeem van geleidelijke roulatie als bedoeld in artikel 33;
f)       gemeenschappelijke normen en beste
praktijken voor het ontslag van auditors, in het bijzonder met betrekking tot
het bestaan van goede gronden voor ontslag, als bedoeld in artikel 34;
g)      handhavingspraktijken die door bevoegde
autoriteiten moeten worden toegepast en handhavingsactiviteiten die door hen
moeten worden uitgevoerd in het kader van deze verordening;
h)      gemeenschappelijke normen en beste
praktijken voor het verrichten van kwaliteitsbeoordelingen als voorzien in
artikel 40, waarbij in het bijzonder rekening wordt gehouden met:
i)        de verschillende schaal en dimensie van
de activiteiten van wettelijke auditors en auditkantoren en gedragslijnen;
ii)       de gemeenschappelijke kenmerken van
kwaliteitsnormen, gedragslijnen en procedures waaraan leden van netwerken van
wettelijke auditors en auditkantoren zich houden;
i)       gemeenschappelijke normen en beste
praktijken voor het verrichten van onderzoeken als voorzien in artikel 41;
j)       procedures voor de uitwisseling van
informatie als voorzien in artikel 48;
k)      procedures en modaliteiten voor
samenwerking op het gebied van kwaliteitsbeoordelingen als voorzien in artikel 49;
l)       procedures en modaliteiten voor
gezamenlijke onderzoeken en inspecties als voorzien in artikel 51;
m)     de operationele werking van de colleges
als voorzien in artikel 53, met inbegrip van de modaliteiten voor het
vaststellen van het ledental van de colleges, de selectie van facilitators, de
schriftelijke regelingen voor de werking van de colleges en de regelingen
inzake de coördinatie tussen colleges.
De EAEM raadpleegt de EBA en EAVB voordat zij de
richtsnoeren als bedoeld in de eerste alinea uitbrengt.
4.           Uiterlijk X X 20XX [vier
jaar na de inwerkingtreding van de verordening], en daarna ten minste elke
twee jaar, stelt de EAEM een verslag op over de toepassing van deze
verordening.
De EAEM raadpleegt de EBA en EAVB voordat zij haar
verslag openbaar maakt.
In een verslag, op te stellen vóór X X 20XX [twee
jaar na de inwerkingtreding van de verordening], maakt de EAEM een
evaluatie van de structuur van de auditmarkt.
Ten behoeve van dit verslag onderzoekt de EAEM het
effect van de stelsels inzake burgerlijke aansprakelijkheid voor wettelijke
auditors op de structuur van de auditmarkt.
In een verslag, door de EAEM op te stellen vóór X
X 20XX [vier jaar na de inwerkingtreding van de verordening], onderzoekt
zij of de bevoegde autoriteiten als bedoeld in artikel 35, lid 1, voldoende
bevoegdheden hebben en over voldoende middelen beschikken om hun taken te
vervullen.
In een verslag, door de EAEM op te stellen vóór X
X 20XX [zes jaar na afloop van de overgangsperiode], onderzoekt zij de
volgende aangelegenheden:
a)      de wijzigingen in de marktstructuur voor
controles;
b)      de wijzigingen in de patronen van
grensoverschrijdende activiteit, met inbegrip van wijzigingen als gevolg van de
wijzigingen die bij Richtlijn xxxx/xx/EU zijn aangebracht in hoofdstuk II van
Richtlijn 2006/43/EG;
c)      een tussentijdse beoordeling van de
verbetering van de kwaliteit van controles, alsmede van het effect van deze
verordening op kleine en middelgrote ondernemingen die organisaties van
openbaar belang zijn.
In een verslag, op te stellen vóór X X 20XX [twaalf
jaar na de inwerkingtreding van de verordening], evalueert de EAEM het
effect van deze verordening.
5.           Vóór X X 20XX [drie jaar na
de inwerkingtreding van de verordening] dient de Commissie een verslag in op
basis van de EAEM-verslagen en andere passende informatie over het effect van
de nationale aansprakelijkheidsvoorschriften voor wettelijke auditors op de
structuur van de auditmarkt. In het licht van dat verslag neemt de Commissie de
stappen die zij aan de hand van haar bevindingen passend acht.
Artikel 47
Beginsel van de lidstaat van herkomst
1.           De lidstaten respecteren het
beginsel dat de regelgeving en het stelsel van publiek toezicht van de lidstaat
van herkomst van toepassing zijn, dat wil zeggen de lidstaat waar de wettelijke
auditor of het auditkantoor is toegelaten en waar de statutaire zetel van de
gecontroleerde entiteit is gevestigd.
2.           Bij een wettelijke controle
van een geconsolideerde jaarrekening mag de lidstaat die de wettelijke controle
van de geconsolideerde jaarrekening voorschrijft, met betrekking tot deze
controle geen aanvullende verplichtingen op het gebied van
registerinschrijving, kwaliteitsbeoordeling, controlestandaarden, beroepsethiek
en onafhankelijkheid opleggen aan een wettelijke auditor die, dan wel een
auditkantoor dat een wettelijke controle van jaarrekeningen van een in een
andere lidstaat gevestigde dochteronderneming uitvoert.
3.           Wanneer het een onderneming
betreft waarvan de effecten worden verhandeld op een gereglementeerde markt die
zich in een andere lidstaat bevindt dan de lidstaat waar de statutaire zetel
van die onderneming gevestigd is, dan mag de lidstaat waar de effecten worden
verhandeld geen aanvullende verplichtingen op het gebied van
registerinschrijving, kwaliteitsbeoordeling, controlestandaarden, beroepsethiek
en onafhankelijkheid opleggen aan de wettelijke auditor die, dan wel het
auditkantoor dat een wettelijke controle van de jaarrekening of de
geconsolideerde
jaarrekening van die onderneming uitvoert.
Artikel 48
Uitwisseling van informatie
1.           De bevoegde autoriteiten als
bedoeld in artikel 35 verstrekken elkaar en de relevante Europese
toezichthoudende autoriteiten onverwijld de informatie die nodig is voor de
uitvoering van hun taken in het kader van deze verordening.
2.           Wanneer een bevoegde
autoriteit een verzoek om informatie ontvangt van een andere bevoegde
autoriteit of een Europese toezichthoudende autoriteit, stelt de aangezochte
bevoegde autoriteit onverwijld de maatregelen vast die vereist zijn om de
gevraagde informatie te verzamelen. Indien de aangezochte bevoegde autoriteit
niet bij machte is de gevraagde informatie onverwijld te verstrekken, stelt zij
de verzoekende bevoegde autoriteit van de redenen hiervan in kennis.
3.           De bevoegde autoriteiten
kunnen weigeren om aan een verzoek om informatie gevolg te geven indien:
a)      het verstrekken van de inlichtingen
gevaar zou kunnen opleveren voor de soevereiniteit, de veiligheid of de
openbare orde van de aangezochte lidstaten of in strijd zou zijn met de
nationale veiligheidsvoorschriften;
b)      met betrekking tot dezelfde handelingen
en tegen dezelfde wettelijke auditors en auditkantoren reeds een gerechtelijke
procedure is ingeleid bij de bevoegde autoriteiten van de aangezochte lidstaat;
c)      voor dezelfde handelingen en dezelfde
wettelijke auditors en auditkantoren reeds een onherroepelijke uitspraak is
gedaan door de bevoegde autoriteiten van de aangezochte lidstaat.
Onverminderd hun verplichtingen in het kader van
gerechtelijke procedures mogen de bevoegde autoriteiten of de Europese
toezichthoudende autoriteiten die op grond van lid 1 informatie ontvangen, deze
uitsluitend gebruiken voor de uitoefening van hun functies in de zin van deze
verordening, alsmede in het kader van bestuursrechtelijke of gerechtelijke
procedures die specifiek met de uitoefening van deze functies verband houden.
4.           De bevoegde autoriteiten
kunnen de bevoegde autoriteiten die belast zijn met het toezicht op organisaties
van openbaar belang, de centrale banken, het Europees Stelsel van centrale
banken en de Europese Centrale Bank in hun hoedanigheid van monetaire
autoriteit, en het Europees Comité voor systeemrisico’s voor de uitoefening van
hun taak dienstige vertrouwelijke gegevens meedelen. Het wordt deze
autoriteiten of organen niet belet om aan de bevoegde autoriteiten informatie
te doen toekomen die de bevoegde autoriteiten voor het vervullen van hun bij
deze verordening opgelegde taken nodig kunnen hebben.
Artikel 49
Samenwerking in verband met
kwaliteitsbeoordelingen
1.           De bevoegde autoriteiten
treffen maatregelen om op het niveau van de Europese Unie effectieve
samenwerking met betrekking tot kwaliteitsbeoordelingen te waarborgen.
2.           De bevoegde autoriteit van
een lidstaat kan verzoeken om bijstand van de bevoegde autoriteit van een
andere lidstaat bij de kwaliteitsbeoordelingen van wettelijke auditors of
auditkantoren die tot een netwerk behoren dat aanzienlijke activiteiten in die
lidstaat ontplooit.
De bevoegde autoriteit die een dergelijk verzoek
doet, stelt de EAEM daarvan in kennis. In geval van een onderzoek of inspectie
met een grensoverschrijdend effect kunnen de bevoegde autoriteiten de EAEM
verzoeken om het onderzoek of de inspectie te coördineren.
3.           Wanneer een bevoegde
autoriteit van een bevoegde autoriteit van een andere lidstaat een verzoek
ontvangt om deel te nemen aan de kwaliteitsbeoordeling van wettelijke auditors
die of een auditkantoor dat behoort tot een netwerk dat aanzienlijke activiteiten
in die lidstaat ontplooit, staat zij de verzoekende bevoegde autoriteit toe om
deel te nemen aan deze kwaliteitsbeoordeling.
De verzoekende bevoegde autoriteit heeft geen
recht op toegang tot informatie die gevaar zou kunnen opleveren voor de soevereiniteit,
de veiligheid of de openbare orde van de aangezochte lidstaat of in strijd zou
zijn met de nationale veiligheidsvoorschriften.
Artikel 50
Europees kwaliteitscertificaat
1.           De EAEM voert een Europese
kwaliteitscertificering in voor wettelijke auditors en auditkantoren die
wettelijke controles van financiële overzichten van organisaties van openbaar
belang uitvoeren.
Het Europees kwaliteitscertificaat voldoet aan de
volgende voorwaarden:
a)      het Europees kwaliteitscertificaat wordt
afgegeven door de EAEM en is geldig in de hele Europese Unie;
b)      auditors en auditkantoren uit de Europese
Unie die voldoen aan de toepasselijke eisen, hebben het recht om het Europees
kwaliteitscertificaat aan te vragen;
c)      de EAEM publiceert de eisen voor het
verkrijgen van het Europees kwaliteitscertificaat. Deze eisen hebben betrekking
op de kwaliteit van de controles en de praktijk van de
kwaliteitsborgingsstelsels als bedoeld in artikel 30 van Richtlijn 2006/43/EG
en artikel 40 van deze verordening;
d)      de EAEM brengt de aanvragende wettelijke
auditors en auditkantoren bedragen voor het verstrekken van het Europees
kwaliteitscertificaat in rekening in overeenstemming met de gedelegeerde
handelingen als bedoeld in lid 4 van dit artikel. Deze bedragen dekken de
kosten die de EAEM moet maken in verband met het verstrekken van het
certificaat, alsmede de schadeloosstelling van de bevoegde autoriteiten voor de
kosten die zij hebben gemaakt voor het verrichten van werkzaamheden in verband
met dit artikel;
e)      de EAEM motiveert haar besluit om het
certificaat af te geven dan wel de aanvraag af te wijzen;
f)       een wettelijke auditor of een
auditkantoor voldoet te allen tijde aan de voorwaarden voor de initiële
verkrijging van het certificaat;
g)      de EAEM heeft het recht om een certificaat
dat aan een wettelijke auditor of een auditkantoor is afgegeven, opnieuw te
onderzoeken, op verzoek van een bevoegde autoriteit of op eigen initiatief. Er
wordt rekening gehouden met de resultaten van de kwaliteitsbeoordelingen;
h)      de EAEM heeft het recht om het Europees
kwaliteitscertificaat in te trekken, wanneer de wettelijke auditor of het
auditkantoor niet langer aan de voorwaarden voor verkrijging van het
certificaat voldoet;
i)       de EAEM houdt een register van
wettelijke auditors en kantoren bij die het certificaat hebben verkregen;
j)       het Europees kwaliteitscertificaat heeft
een vrijwillig karakter en mag aan wettelijke auditors of auditkantoren niet
als voorwaarde worden gesteld om wettelijke controles van financiële
overzichten van organisaties van openbaar belang te mogen uitvoeren, te worden
toegelaten in een andere lidstaat overeenkomstig artikel 14 van Richtlijn 2006/43/EG
of te worden erkend in een andere lidstaat overeenkomstig artikel 3 bis van die
richtlijn.
2.           De EAEM stelt een ontwerp van
technische regelgevingsnormen op om de procedure te specificeren voor het
verkrijgen van een Europees kwaliteitscertificaat door wettelijke auditors en
auditkantoren die wettelijke controles van financiële overzichten van
organisaties van openbaar belang uitvoeren. Deze technische normen voldoen aan
de volgende beginselen:
a)      aanvragen dienen te worden ingediend bij
de EAEM in een taal die is geaccepteerd in de lidstaat waar de wettelijke
auditor of het auditkantoor is toegelaten, of in een veelgebruikte taal in de
internationale financiële wereld.
Wanneer een groep van auditkantoren het Europees
kwaliteitscertificaat aanvraagt, kunnen de leden van de groep een van hen
mandateren om alle aanvragen namens de groep in te dienen;
b)      de EAEM zendt een kopie van de aanvraag
naar de bevoegde autoriteiten van de bij de aanvraag betrokken lidstaten;
c)      de bevoegde autoriteiten van de bij de
aanvraag betrokken lidstaten onderzoeken tezamen de aanvraag van het
certificaat binnen een college van bevoegde autoriteiten als bedoeld in artikel
53. Dit onderzoek bestrijkt de vraag of de aanvraag volledig is en voldoet aan
de voorwaarden voor afgifte van het certificaat. Bij dit onderzoek wordt
informatie gebruikt die is verkregen bij kwaliteitsbeoordelingen van de
aanvrager in kwestie;
d)      de bevoegde autoriteiten van de bij de
aanvraag betrokken lidstaten geven de EAEM advies over de vraag of de aanvrager
recht heeft op verkrijging van het certificaat;
e)      de EAEM neemt een besluit over de
aanvraag;
f)       de EAEM stelt gedetailleerde procedurele
stappen en tijdslimieten vast;
Voor de toepassing van b) omvatten deze lidstaten:
–              
als de aanvrager een wettelijke auditor is, ten
minste de lidsta(a)t(en) waar de wettelijke auditor is toegelaten
overeenkomstig artikel 3 van Richtlijn 2006/43/EG en, in voorkomende gevallen,
de lidsta(a)t(en) waar de wettelijke auditor is toegelaten overeenkomstig
artikel 14 van die richtlijn en/of de lidsta(a)t(en) waar de wettelijke auditor
een aanpassingsperiode doorloopt overeenkomstig artikel 14 van Richtlijn 2006/43/EG;
–              
als de aanvrager een auditkantoor is, ten minste de
lidsta(a)t(en) waar het auditkantoor is toegelaten overeenkomstig artikel 3 van
Richtlijn 2006/43/EG en, in voorkomende gevallen, de lidsta(a)t(en) waar het
auditkantoor is erkend overeenkomstig artikel 3 bis van die richtlijn en/of de
lidsta(a)t(en) waar het auditkantoor door hem gecontroleerde entiteiten,
verbonden entiteiten of een moederonderneming heeft.
3.           De EAEM dient het ontwerp van
de technische regelgevingsnormen als bedoeld in lid 2 vóór [drie jaar na de
inwerkingtreding van deze verordening] in bij de Commissie.
Aan de Commissie wordt de bevoegdheid gedelegeerd
de in lid 2 bedoelde technische regelgevingsnormen vast te stellen
overeenkomstig artikel 10 van Verordening (EU) nr. 1095/2010.
4.           De Commissie is bevoegd om
overeenkomstig artikel 68 gedelegeerde handelingen vast te stellen, om de
bedragen als bedoeld in lid 1, onder d), vast te stellen.
De gedelegeerde handelingen bepalen in het
bijzonder de typen vergoedingen en de zaken waarvoor een vergoeding
verschuldigd is, de hoogte van de vergoedingen, de wijze waarop deze moeten
worden betaald, en de wijze waarop de EAEM de bevoegde autoriteiten schadeloos
moet stellen voor kosten die zij mogelijk hebben moeten maken voor werkzaamheden
in verband met dit artikel.
De hoogte van het bedrag dat aan een wettelijke
auditor of een auditkantoor in rekening wordt gebracht, dekt alle
administratieve kosten.
Artikel 51
Samenwerking in verband met onderzoeken of
inspecties ter plaatse
1.           Wanneer een bevoegde
autoriteit ervan overtuigd is dat er op het grondgebied van een andere lidstaat
handelingen worden of zijn uitgevoerd die strijdig zijn met de bepalingen van
deze verordening, geeft zij hiervan zo specifiek mogelijk kennis aan de bevoegde
autoriteit van de andere lidstaat. De bevoegde autoriteit van de andere
lidstaat neemt de nodige maatregelen en stelt de kennisgevende bevoegde
autoriteit van het resultaat in kennis, alsmede, voor zover mogelijk, van
belangrijke tussentijdse ontwikkelingen.
2.           Een bevoegde autoriteit van
een lidstaat kan verzoeken dat een onderzoek wordt verricht door de bevoegde
autoriteit van een andere lidstaat op het grondgebied van die lidstaat.
Verder kan zij verzoeken dat aan een aantal leden
van haar personeel toestemming wordt verleend om de leden van het personeel van
de bevoegde autoriteit van de andere lidstaat gedurende het onderzoek te
vergezellen, ook op inspecties ter plaatse.
De bevoegde autoriteit die een verzoek als bedoeld
in de eerste of tweede alinea doet, stelt de EAEM in kennis van dit verzoek.
Het onderzoek of de inspectie wordt verricht onder
de eindverantwoordelijkheid van de lidstaat op het grondgebied waarvan het
onderzoek plaatsvindt. Indien een onderzoek of een inspectie evenwel een grensoverschrijdend
effect heeft, kunnen de bevoegde autoriteiten de EAEM verzoeken om het
onderzoek of de inspectie te coördineren.
3.           De aangezochte bevoegde
autoriteit kan een verzoek om een onderzoek zoals bedoeld in de eerste alinea
van lid 2, of een verzoek dat leden van haar personeel worden vergezeld door
leden van het personeel van de bevoegde autoriteit van een andere lidstaat
zoals bedoeld in de tweede alinea van lid 2, in de volgende gevallen van de
hand wijzen:
a)      wanneer een dergelijk onderzoek of dergelijke
inspectie ter plaatse gevaar zou kunnen opleveren voor de soevereiniteit, de
veiligheid of de openbare orde van de aangezochte lidstaat;
b)      indien voor dezelfde feiten en tegen
dezelfde personen reeds een gerechtelijke procedure is ingeleid in de
aangezochte lidstaat;
c)      indien voor dezelfde feiten en tegen
dezelfde personen in de aangezochte lidstaat reeds een onherroepelijke
uitspraak is gedaan.
Artikel 52
Samenwerking met betrekking tot noodplannen
Wanneer de auditkantoren waarvoor de eis in artikel
43 van toepassing is, tot netwerken behoren van ten minste Europese dimensie,
werken de bevoegde autoriteiten samen binnen de EAEM om erop toe te zien dat de
verschillende nationale eisen rekening houden met de dimensie van het netwerk.
De bevoegde autoriteiten stellen de
noodplannen die zij hebben ontvangen overeenkomstig artikel 43, lid 4, ter
beschikking van de EAEM en de andere bevoegde autoriteiten.
De EAEM hecht geen formele goedkeuring aan de
noodplannen en bekrachtigt ze evenmin, maar kan wel een oordeel over de plannen
geven.
Artikel 53
Colleges van bevoegde autoriteiten
1.           Er kunnen colleges van
bevoegde autoriteiten worden samengesteld om de uitoefening van de taken als
bedoeld in de artikelen 40, 41, 50, 51, 52 en 61 met betrekking tot specifieke
wettelijke auditors, auditkantoren of hun netwerken te vergemakkelijken.
2.           Wat betreft specifieke
wettelijke auditors of auditkantoren, worden colleges van bevoegde autoriteiten
opgericht door de bevoegde autoriteit van de lidstaat van herkomst.
Het college bestaat uit de bevoegde autoriteit van
de lidstaat van herkomst en de bevoegde autoriteiten van andere lidstaten,
mits:
a)      de wettelijke auditor of het auditkantoor
wettelijke controlediensten levert aan organisaties van openbaar belang binnen
zijn rechtsgebied; of
b)      er binnen zijn rechtsgebied een filiaal
is gevestigd dat deel uitmaakt van het auditkantoor.
De bevoegde autoriteit van de lidstaat van
herkomst treedt op als facilitator.
3.           Wat betreft specifieke
netwerken, worden colleges van bevoegde autoriteiten samengesteld door de EAEM
op verzoek van een of meer bevoegde autoriteiten.
Het college bestaat uit de bevoegde autoriteiten
van de lidstaten waar het netwerk aanzienlijke activiteiten ontplooit.
4.           Binnen vijftien werkdagen na
de samenstelling van het college van bevoegde autoriteiten voor een specifiek
netwerk kiezen zijn leden een facilitator. Bij gebreke van overeenstemming
benoemt de EAEM een facilitator.
De leden van het college toetsen de keuze van de
facilitator ten minste eens in de vijf jaar om na te gaan of de gekozen
facilitator nog steeds de meest geschikte is.
5.           De facilitator zit de
vergaderingen van het college voor, coördineert de acties van het college en
zorgt voor een doeltreffende uitwisseling van informatie onder de leden van het
college.
6.           De facilitator stelt binnen
tien werkdagen nadat hij of zij gekozen is, schriftelijke regelingen op voor de
coördinatie binnen het kader van het college, met betrekking tot onderstaande
onderwerpen:
a)      de informatie die tussen bevoegde
autoriteiten wordt uitgewisseld;
b)      de gevallen waarin de bevoegde
autoriteiten met elkaar moeten overleggen;
c)      de gevallen waarin bevoegde autoriteiten
overeenkomstig artikel 54 toezichthoudende taken mogen delegeren.
7.           Bij gebreke van overeenstemming
over de in lid 6 bedoelde schriftelijke coördinatieregelingen kan elk lid van
het college de zaak doorverwijzen naar de EAEM. De facilitator neemt een
advies van de EAEM over de schriftelijke coördinatieregelingen naar behoren in
aanmerking alvorens tot overeenstemming te komen over de definitieve tekst. De
schriftelijke coördinatieregelingen worden opgenomen in één enkel document dat
de volledige redenen voor iedere beduidende afwijking van het advies van de
EAEM bevat. De facilitator doet de schriftelijke coördinatieregelingen toekomen
aan de leden van het college en aan de EAEM.
Artikel 54
Delegeren van taken
De bevoegde autoriteit van de lidstaat van
herkomst kan eender welke taak aan de bevoegde autoriteit van een andere
lidstaat delegeren, mits deze bevoegde autoriteit daarmee instemt. Het
delegeren van taken laat de verantwoordelijkheid van de delegerende bevoegde
autoriteit onverlet.
Artikel 55
Vertrouwelijkheid en beroepsgeheim met
betrekking tot de EAEM
1.           Het beroepsgeheim geldt voor
alle personen die werkzaam zijn of zijn geweest bij de EAEM, of bij iedere
persoon aan wie de EAEM taken heeft gedelegeerd, met inbegrip van de door de
EAEM aangetrokken deskundigen. Onder het beroepsgeheim vallende informatie
wordt aan geen enkele andere persoon of autoriteit verstrekt, tenzij zulks in
het kader van gerechtelijke procedures noodzakelijk is.
2.           Lid 1 van dit artikel en
artikel 37 weerhouden de EAEM en de bevoegde autoriteiten niet van het
uitwisselen van vertrouwelijke informatie. De aldus uitgewisselde informatie
valt onder het beroepsgeheim waartoe eenieder gehouden is die bij de bevoegde
autoriteiten werkzaam is of is geweest.
3.           Alle informatie die uit
hoofde van deze verordening tussen de EAEM, de bevoegde autoriteiten en andere
autoriteiten en organen wordt uitgewisseld, wordt als vertrouwelijk beschouwd,
behalve wanneer de EAEM, de betrokken bevoegde autoriteit, de betrokken andere
autoriteit of het betrokken andere orgaan op het tijdstip waarop de mededeling
plaatsvindt, verklaart dat deze informatie openbaar mag worden gemaakt, dan wel
wanneer openbaarmaking in het kader van gerechtelijke procedures noodzakelijk
is.
Artikel 56
Bescherming van persoonsgegevens
1.           De lidstaten
passen Richtlijn 95/46/EG toe op de verwerking van persoonsgegevens in de lidstaten uit hoofde van deze verordening.
2.           Op de
verwerking van persoonsgegevens door de EAEM, EBA en EAVB in het kader van deze
verordening is Verordening (EG) nr. 45/2001
van toepassing.
HOOFDSTUK IV
SAMENWERKING MET AUTORITEITEN VAN DERDE
LANDEN EN MET INTERNATIONALE ORGANISATIES EN ORGANEN
Artikel 57
Overeenkomsten over de uitwisseling van
informatie
1.           De bevoegde autoriteiten en
de EAEM mogen met de bevoegde autoriteiten van derde landen alleen dan
samenwerkingsovereenkomsten voor de uitwisseling van informatie sluiten als
voor de te verstrekken informatie in de betrokken derde landen ten minste
gelijkwaardige waarborgen inzake het beroepsgeheim gelden als de in artikel 37
en 55 bedoelde.
Een dergelijke uitwisseling van gegevens moet
bestemd zijn voor de vervulling van de taken van die bevoegde autoriteiten.
Wanneer bij een dergelijke uitwisseling van
gegevens persoonsgegevens worden doorgegeven aan een derde land, passen de
lidstaten Richtlijn 95/46/EG toe en past de EAEM Verordening (EG) nr. 45/2001
toe.
2.           De bevoegde autoriteiten
werken samen met de bevoegde autoriteiten of andere relevante organen van derde
landen op het punt van de kwaliteitsbeoordelingen en onderzoeken van auditors
en auditkantoren. De EAEM draagt bij tot deze samenwerking.
De EAEM draagt bij tot convergentie van het
toezicht met derde landen.
3.           Wanneer de samenwerking of
uitwisseling van informatie verband houdt met controledocumenten of andere
documenten die in het bezit zijn van wettelijke auditors of auditkantoren, is artikel
47 van Richtlijn 2006/43/EG van toepassing.
Artikel 58
Openbaarmaking van informatie ontvangen van
derde landen
De bevoegde autoriteit van een lidstaat of de
EAEM mag de van een bevoegde autoriteit van een derde land ontvangen informatie
alleen openbaar maken indien zij daartoe uitdrukkelijk toestemming heeft
gekregen van de bevoegde autoriteit die de informatie heeft doorgegeven en
mits, indien van toepassing, de informatie alleen openbaar wordt gemaakt voor
de doeleinden waarmee deze bevoegde autoriteit heeft ingestemd, of wanneer deze
openbaarmaking noodzakelijk is in het kader van gerechtelijke procedures.
Artikel 59
Openbaarmaking van informatie doorgegeven
aan derde landen
De bevoegde autoriteit van een lidstaat of de
EAEM schrijft voor dat informatie die door haar aan een bevoegde autoriteit van
een derde land wordt medegedeeld, door die bevoegde autoriteit alleen aan derde
partijen of autoriteiten openbaar mag worden gemaakt met uitdrukkelijke
voorafgaande toestemming van de bevoegde autoriteit die de informatie heeft
doorgegeven, in overeenstemming met haar nationaal recht, en mits de informatie
alleen openbaar wordt gemaakt voor de doeleinden waarmee deze bevoegde
autoriteit van de lidstaat of de EAEM heeft ingestemd, of wanneer deze openbaarmaking
noodzakelijk is in het kader van gerechtelijke procedures.
Artikel 60
Samenwerking met internationale
organisaties en organen
De EAEM werkt samen met de internationale
organisaties en organen die internationale controlestandaarden uitwerken.
Titel V
Administratieve sancties en maatregelen
Artikel 61
Administratieve sancties en maatregelen
1.           De lidstaten stellen de
voorschriften vast met betrekking tot de administratieve sancties en
maatregelen die bij schendingen van de in de bijlage genoemde bepalingen van
deze verordening van toepassing zijn op de personen die voor deze schendingen
verantwoordelijk zijn, en nemen alle nodige maatregelen om ervoor te zorgen dat
deze worden toegepast. De bedoelde sancties en maatregelen zijn doeltreffend,
evenredig en afschrikkend.
2.           Uiterlijk op [24 maanden
na de inwerkingtreding van deze verordening] stellen de lidstaten de
Commissie en de EAEM van de in lid 1 bedoelde voorschriften in kennis. Zij
delen de Commissie en de EAEM alle latere wijzigingen daarvan onverwijld mee.
3.           Dit artikel en de artikelen 62
tot en met 66 laten de bepalingen van het nationaal strafrecht onverlet.
Artikel 62
Sanctiebevoegdheden
1.           Dit artikel is van toepassing
op schendingen van de bepalingen van deze verordening als vastgesteld in de
bijlage.
2.           Onverminderd de
toezichthoudende bevoegdheden van bevoegde autoriteiten overeenkomstig artikel 38
hebben bevoegde autoriteiten, in geval van een schending als bedoeld in lid 1,
overeenkomstig nationaal recht de bevoegdheid om ten minste de volgende
administratieve maatregelen en sancties op te leggen:
a)      een bevel waarin wordt geëist dat de voor
de schending verantwoordelijke natuurlijke of rechtspersoon het gedrag staakt
en niet meer herhaalt;
b)      een publieke verklaring waarin de voor de
schending verantwoordelijke natuurlijke of rechtspersoon en de aard van de
schending worden vermeld, te publiceren op de website van de bevoegde
autoriteiten;
c)      een voorlopig verbod voor de wettelijke
auditor, het auditkantoor of de voornaamste partner om wettelijke controles van
financiële overzichten van organisaties van openbaar belang uit te voeren en/of
controleverklaringen als bedoeld in artikel 22 te ondertekenen, geldend in de
hele Europese Unie, totdat er een einde is gemaakt aan de schending;
d)      verklaren dat de controleverklaring niet
voldoet aan de eisen van artikel 22, totdat er een einde is gemaakt aan de
schending;
e)      een voorlopig verbod voor een lid van het
leidinggevende of bestuursorgaan van een auditkantoor of een organisatie van
openbaar belang om functies in auditkantoren of organisaties van openbaar
belang te bekleden;
f)       administratieve geldboeten oplopend tot
tweemaal het bedrag van de aan de schending ontleende winst of het door de
schending voorkomen verlies ingeval deze winst of dit verlies kan worden
bepaald;
g)      ingeval het een natuurlijke persoon
betreft, administratieve geldboeten oplopend tot 5 000 000 EUR of, in
de lidstaten waar de euro niet de officiële valuta is, het overeenkomstige
bedrag in de nationale valuta op de datum van vaststelling van deze
verordening;
h)      ingeval het een rechtspersoon betreft,
administratieve geldboeten oplopend tot 10 procent van de totale jaaromzet van
de onderneming in het voorgaande boekjaar; wanneer de
rechtspersoon een dochteronderneming van een moederonderneming als
gedefinieerd in de artikelen 1 en 2 van Richtlijn 83/349/EEG is, is
de desbetreffende totale jaaromzet gelijk aan de totale jaaromzet die blijkt
uit de geconsolideerde rekening van de uiteindelijke moederonderneming in het
voorgaande boekjaar.
3.           De lidstaten kunnen bevoegde
autoriteiten andere sanctiebevoegdheden verlenen naast de in lid 2 genoemde
bevoegdheden en zij kunnen voorzien in hogere administratieve geldboeten dan de
in dat lid vastgestelde boeten.
Artikel 63
Effectieve toepassing van sancties
1.           De bevoegde autoriteiten
nemen bij de vaststelling van de aard van administratieve sancties of
maatregelen alle relevante omstandigheden in aanmerking, zoals onder meer:
a)      de ernst en duur van de schending;
b)      de mate van verantwoordelijkheid van de
voor de schending verantwoordelijke natuurlijke of rechtspersoon;
c)      de financiële draagkracht van de voor de
schending verantwoordelijke natuurlijke of rechtspersoon, zoals deze blijkt uit
de totale omzet van de voor de schending verantwoordelijke onderneming of het
jaarinkomen van de voor de schending verantwoordelijke natuurlijke persoon;
d)      de omvang van de winsten of verliezen die
door de voor de schending verantwoordelijke natuurlijke of rechtspersoon zijn
behaald, respectievelijk vermeden, voor zover deze kunnen worden bepaald;
e)      de mate waarin de voor de schending
verantwoordelijke natuurlijke of rechtspersoon met de bevoegde autoriteit
meewerkt, onverminderd de noodzaak om toe te zien op teruggave van de door deze
natuurlijke of rechtspersoon behaalde winsten of vermeden verliezen;
f)       eerdere overtredingen van de voor de
schending verantwoordelijke natuurlijke of rechtspersoon.
De bevoegde autoriteiten kunnen andere factoren in
aanmerking nemen, indien zulke factoren in het nationaal recht zijn
gespecificeerd.
2.           Overeenkomstig artikel 16 van
Verordening (EU) nr. 1093/2010, Verordening (EU) nr. 1094/2010 en Verordening
(EU) nr. 1095/2010 richten de EBA, de EAVB en de EAEM tezamen
richtsnoeren tot de bevoegde autoriteiten met betrekking tot de aard van de
administratieve maatregelen en sancties en de omvang van de administratieve
geldboeten die binnen het nationale rechtskader in individuele gevallen moeten
worden toegepast.
Artikel 64
Bekendmaking van sancties en maatregelen
Elke administratieve maatregel of sanctie die
wordt opgelegd wegens schending van deze verordening, wordt onverwijld
bekendgemaakt, met inbegrip van ten minste informatie over het type en de aard
van de schending en de identiteit van de daarvoor verantwoordelijke natuurlijke
of rechtspersonen, tenzij de bekendmaking van deze gegevens een ernstige
bedreiging zou vormen voor de stabiliteit van de financiële markten. Ingeval
bekendmaking de betrokken partijen onevenredige schade zou berokkenen, maken de
bevoegde autoriteiten de maatregelen en sancties zonder vermelding van namen
bekend.
De bevoegde autoriteiten stellen de EAEM
onverwijld in kennis van elke sanctie of maatregel die is vastgesteld wegens
schending van deze verordening.
Bij de bekendmaking van sancties worden de
grondrechten als neergelegd in het EU-handvest van de grondrechten
gerespecteerd, in het bijzonder het recht op eerbiediging van het privéleven en
van het familie- en gezinsleven en het recht op bescherming van
persoonsgegevens.
Artikel 65
Recht van beroep
De lidstaten dragen er zorg voor dat tegen
besluiten die door de bevoegde autoriteit overeenkomstig deze verordening zijn
genomen, beroep open staat.
Artikel 66
Melding van schendingen 
1.           De lidstaten zetten
doeltreffende mechanismen op om de melding van schendingen van de bepalingen
van deze verordening aan de bevoegde autoriteiten aan te moedigen.
2.           De in lid 1 bedoelde
mechanismen omvatten ten minste:
a)      specifieke procedures voor de ontvangst
van meldingen van schendingen en de follow-up daarvan;
b)      passende regelingen ter bescherming van
personen die potentiële of feitelijke schendingen melden;
c)      bescherming van persoonsgegevens, zowel
van de persoon die de potentiële of feitelijke schendingen meldt, als van de
voor een schending verantwoordelijk geachte persoon in overeenstemming met de
beginselen van Richtlijn 95/46/EG;
d)      passende procedures om de rechten van de
voor een schending verantwoordelijk geachte persoon op verdediging, om te
worden gehoord vóór de vaststelling van een hem aangaand besluit, alsmede op
een daadwerkelijk rechtsmiddel in rechte tegen een besluit dat of een maatregel
die op hem betrekking heeft, te waarborgen.
3.           Auditkantoren en organisaties
van openbaar belang stellen voor hun werknemers passende procedures vast om potentiële
of feitelijke schendingen van deze verordening intern via een speciaal kanaal
te melden.
Artikel 67
Uitwisseling van informatie met de EAEM
1.           De bevoegde en gerechtelijke
autoriteiten verstrekken de EAEM jaarlijks geaggregeerde informatie over alle
administratieve maatregelen, sancties en boeten die zijn opgelegd
overeenkomstig de artikelen 61 tot en met 66. De EAEM publiceert deze
informatie in een jaarverslag.
2.           Wanneer de bevoegde
autoriteit administratieve maatregelen, sancties en boeten aan het publiek
openbaar maakt, meldt zij dit feit tegelijkertijd aan de EAEM.
Titel VI
Gedelegeerde handelingen, verslaglegging en
overgangs- en slotbepalingen
Artikel 68
Uitoefening van de bevoegdheidsdelegatie
1.           De bevoegdheid om
gedelegeerde handelingen vast te stellen wordt aan de Commissie toegekend onder
de in dit artikel neergelegde voorwaarden.
2.           De bevoegdheid om
gedelegeerde handelingen als bedoeld in artikel 10, lid 6, en artikel 50, lid 4,
vast te stellen wordt aan de Commissie toegekend voor onbepaalde duur vanaf [datum
van inwerkingtreding van deze verordening].
3.           De in artikel 10, lid 6, en
artikel 50, lid 4, bedoelde bevoegdheidsdelegatie kan op ieder moment door het
Europees Parlement of de Raad worden ingetrokken. Het besluit tot intrekking
maakt een einde aan de delegatie van de bevoegdheden die in het besluit worden
vermeld. Het besluit treedt in werking op de dag na de bekendmaking ervan in
het Publicatieblad van de Europese Unie of op een latere datum die in het
besluit wordt vermeld. Het besluit laat de geldigheid van de reeds van kracht
zijnde gedelegeerde handelingen onverlet.
4.           Zodra de Commissie een
gedelegeerde handeling vaststelt, stelt zij het Europees Parlement en de Raad
daarvan tegelijkertijd in kennis.
5.           Een krachtens artikel
10, lid 6, of artikel 50, lid 4, vastgestelde gedelegeerde handeling treedt pas
in werking als noch het Europees Parlement noch de Raad binnen een termijn van
[twee maanden] na de datum van kennisgeving bezwaar heeft gemaakt tegen de
gedelegeerde handeling, of als zowel het Europees Parlement als de Raad de
Commissie voor het verstrijken van deze termijn heeft meegedeeld niet
voornemens te zijn bezwaar te maken. Op initiatief van het Europees Parlement
of de Raad kan deze termijn met [twee maanden] worden verlengd.
Artikel 69
Verslag
Uiterlijk op X X 20XX [vijf jaar na afloop
van de overgangsperiode] stelt de Commissie een verslag op over de
toepassing van deze verordening. Het verslag houdt passend rekening met het
door de EAEM opgestelde verslag als bedoeld in de vierde alinea van artikel 46,
lid 4.
Artikel 70
Overgangsbepaling
1.           In afwijking van de artikelen
32 en 33 gelden de volgende eisen voor contracten voor de levering van
wettelijke controles van financiële overzichten aan organisaties van openbaar
belang die van kracht zijn op [de datum van inwerkingtreding van deze
verordening]:
a)      een auditcontract dat is gesloten vóór
XX/XX/XXXX [de datum van goedkeuring van het voorstel van de Commissie]
en nog steeds van kracht is op [de datum van inwerkingtreding van deze
verordening], blijft van toepassing gedurende een periode van maximaal vier
boekjaren na [de datum van inwerkingtreding van deze verordening];
b)      een auditcontract dat is gesloten na
XX/XX/XXX [de datum van goedkeuring van het voorstel van de Commissie]
maar vóór XX/XX/XXXX [de datum van inwerkingtreding van deze verordening]
en nog steeds van kracht is, blijft van toepassing gedurende een periode van
maximaal vijf boekjaren na XX/XX/XXXX [de datum van inwerkingtreding van
deze verordening];
c)      wanneer een auditcontract als bedoeld
onder a) of b) van dit lid afloopt of wordt beëindigd, kan de organisatie van
openbaar belang dit contract één keer met dezelfde wettelijke auditor of
hetzelfde auditkantoor verlengen, zonder dat de bepalingen van artikel 31, lid 3,
van toepassing zijn. Voor dit verlengde contract geldt de volgende maximumduur:
i)        1 jaar: als de auditor de
gecontroleerde entiteit gedurende een aaneengesloten periode van meer dan 100
jaar diensten heeft geleverd;
ii)       2 jaren: als de auditor de
gecontroleerde entiteit gedurende een aaneengesloten periode van 51 tot 100
jaar diensten heeft geleverd;
iv)      3 jaren: als de auditor de
gecontroleerde entiteit gedurende een aaneengesloten periode van 21 tot 50 jaar
diensten heeft geleverd;
v)       4 jaren: als de auditor de
gecontroleerde entiteit gedurende een aaneengesloten periode van 11 tot 20 jaar
diensten heeft geleverd;
vi)      5 jaren: als de auditor de
gecontroleerde entiteit gedurende een aaneengesloten periode van niet meer dan 10
jaar diensten heeft geleverd.
In afwijking van de onder (c) genoemde criteria
kan het auditcontract van kracht blijven tot het einde van het eerste boekjaar
dat eindigt na [twee jaar na de inwerkingtreding van deze verordening].
In afwijking van de onder a), b) en c) genoemde
criteria kan, indien nationale regels een maximumduur voor de contractuele
relatie tussen de wettelijke auditor of het auditkantoor en de gecontroleerde
entiteit neerleggen van niet meer dan negen jaar en zij de gecontroleerde
entiteit verplichten om een andere wettelijke auditor of ander auditkantoor te
selecteren wanneer deze maximumduur is bereikt, het auditcontract van kracht
blijven tot het einde van deze periode van maximale duur.
2.           Artikel 33 is van toepassing
op elk auditcontract dat is gesloten na […] [de datum van inwerkingtreding
van deze verordening] maar vóór […] [twee jaar na de inwerkingtreding
van deze verordening].
Artikel 32, lid 3, is pas van toepassing op een
dergelijk contract na afloop of na beëindiging van de eerste verlenging van een
dergelijk contract.
Artikel 71
Nationale bepalingen
De lidstaten treffen de nodige maatregelen om
ervoor te zorgen dat deze verordening metterdaad wordt toegepast.
Artikel 72
Inwerkingtreding
Deze verordening treedt in werking op de
twintigste dag volgende op die van haar bekendmaking in het Publicatieblad
van de Europese Unie.
Zij is van toepassing vanaf [twee jaar na
de inwerkingtreding van deze verordening].
Artikel 32, lid 7, is evenwel van toepassing
vanaf […] [de datum van de inwerkingtreding van de verordening] en
artikel 10, lid 5, is van toepassing vanaf […] [drie jaar na de
inwerkingtreding van deze verordening].
Deze
verordening is verbindend in al haar onderdelen en is rechtstreeks toepasselijk
in elke lidstaat.
Gedaan te Brussel,
Voor het Europees Parlement                       Voor
de Raad
De voorzitter                                                  De
voorzitter
BIJLAGE
I.          Schendingen door wettelijke
auditors, auditkantoren of voornaamste partners
A. Schendingen die verband houden met
belangenconflicten, organisatorische of operationele eisen
1.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 6, lid 1, door geen passende gedragslijnen en
procedures vast te stellen om toe te zien op de naleving van de
organisatorische minimumeisen als uiteengezet in dat lid 1, onder a) tot en met
k).
2.           De wettelijke auditor of de
voornaamste partner die namens een auditkantoor een wettelijke controle van
financiële overzichten uitvoert, schendt artikel 8, lid 1, onder a), door een
centrale leidinggevende functie in de gecontroleerde entiteit te aanvaarden voordat
een periode van ten minste twee jaar is verstreken sinds hij of zij zich als
wettelijke auditor of voornaamste controlepartner uit de controleopdracht heeft
teruggetrokken.
3.           De wettelijke auditor of de
voornaamste controlepartner die namens een auditkantoor een wettelijke controle
van financiële overzichten uitvoert, schendt artikel 8, lid 1, onder b), door
lid te worden van het auditcomité van de gecontroleerde entiteit of van een
orgaan dat soortgelijke bevoegdheden heeft als een auditcomité, voordat een
periode van ten minste twee jaar is verstreken sinds hij of zij zich als
wettelijke auditor of voornaamste controlepartner uit de controleopdracht heeft
teruggetrokken.
4.           De wettelijke auditor of de
voornaamste partner die namens een auditkantoor een wettelijke controle van
financiële overzichten uitvoert, schendt artikel 8, lid 1, onder c), door een niet bij het dagelijks bestuur betrokken lid van het leidinggevend
orgaan te worden of als lid toe te treden tot het toezichthoudend orgaan van de
gecontroleerde entiteit, voordat een periode van ten
minste twee jaar is verstreken sinds hij of zij zich als wettelijke auditor of
voornaamste controlepartner uit de controleopdracht heeft teruggetrokken.
5.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 9, lid 2, door er niet op toe te zien dat de
honoraria voor aan de gecontroleerde entiteit geleverde gerelateerde financiële
controlediensten niet meer dan 10 procent vormen van de honoraria die door de
gecontroleerde entiteit worden betaald voor de wettelijke controle.
6.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 10 door de gecontroleerde entiteit andere diensten
te leveren dan wettelijke controlediensten of gerelateerde financiële
controlediensten.
B. Schendingen die verband houden met de
uitvoering van de wettelijke controle
7.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 16, lid 3, door geen administratie bij te houden
van de gevallen waarin zijn of haar werknemers de bepalingen van deze
verordening niet respecteren, of door geen jaarverslag op te stellen over de
genomen maatregelen om de naleving van deze bepalingen te waarborgen.
8.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 16, lid 4, door geen cliëntdossier bij te houden
dat de gegevens als bedoeld onder a), b) en c) van dat lid bevat.
9.           De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 16, lid 5, door niet voor elke uitgevoerde
wettelijke controle van financiële overzichten een controledossier aan te
leggen dat de informatie als bedoeld onder a) tot en met j) van dat lid bevat.
10.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 17, lid 1, onder c), door de bevoegde autoriteit
als bedoeld in artikel 36 niet in kennis te stellen van een incident dat
ernstige gevolgen heeft of kan hebben voor de integriteit van zijn of haar
wettelijke activiteit.
11.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 17, lid 2, door de bevoegde autoriteit die
toezicht houdt op organisaties van openbaar belang, niet in kennis te stellen
van gevallen van fraude dan wel pogingen daartoe, met betrekking tot de
financiële overzichten van de gecontroleerde entiteit.
12.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 19 door er niet op toe te zien dat een interne
kwaliteitsbeoordeling plaatsvindt overeenkomstig de eisen die zijn uiteengezet
in de leden 2 tot en met 6 van dat artikel.
C. Schendingen die verband houden met
controleverklaringen
13.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 22 door geen controle-oordeel te verstrekken
overeenkomstig de in de leden 2 tot en met 5 en lid 7 van dat artikel
neergelegde eisen.
14.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 23 door bij het auditcomité van de gecontroleerde
entiteit geen aanvullende verklaring in te dienen die is opgesteld
overeenkomstig de in de leden 2 tot en met 5 van dat artikel neergelegde eisen.
15.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 25 door de bevoegde autoriteiten die toezicht
houden op organisaties van openbaar belang, een feit of besluit dat betrekking
heeft op die organisatie van openbaar belang en waarvan hij, zij of het kennis
heeft gekregen bij de uitvoering van die wettelijke controle en dat mogelijk
verband houdt met een van de schendingen als genoemd onder a), b) en c) van
artikel 25, lid 1, niet onmiddellijk te melden.
D. Schendingen die verband houden met
bepalingen inzake openbaarmaking
16.         Het auditkantoor schendt de
eerste alinea van artikel 26, lid 1, in combinatie met artikel 26, lid 4, door
niet het jaarlijks financieel verslag in de zin van artikel 4, lid 2, van
Richtlijn 2004/109/EG binnen vier maanden na afloop van elk boekjaar op zijn
website te publiceren en het gedurende ten minste vijf jaar beschikbaar te
stellen.
17.         De wettelijke auditor schendt
de tweede alinea van artikel 28, lid 2, in combinatie met artikel 27, lid 1,
door niet op zijn of haar website zijn of haar jaarlijkse winst- en
verliesrekening te publiceren en deze gedurende ten minste vijf jaar
beschikbaar te stellen.
18.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 26, lid 2, door zijn of haar jaarlijkse winst- en
verliesrekening niet te tonen of door in zijn jaarlijks financieel verslag de
ontvangen honoraria voor wettelijke controles van jaarrekeningen en
geconsolideerde jaarrekeningen van organisaties van openbaar belang en
entiteiten die behoren tot een groep van ondernemingen waarvan de
moederonderneming een organisatie van openbaar belang is, niet apart op te
nemen van de honoraria die zijn ontvangen voor de wettelijke controle van
jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen van andere entiteiten, en
honoraria die in rekening zijn gebracht voor gerelateerde financiële
controlediensten als gedefinieerd in artikel 10.
19.         De wettelijke auditor die of
het auditkantoor dat behoort tot een netwerk, schendt artikel 26, lid 3, door
bij de jaarlijkse winst- en verliesrekening of bij het jaarlijks financieel
verslag niet als bijlage de informatie te voegen als bedoeld onder a) tot en
met d) van artikel 26, lid 3, tenzij de afwijking in de tweede alinea van dat
lid van toepassing is.
20.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 27 door niet, of niet tijdig, een
transparantieverslag te publiceren dat de informatie bevat als genoemd in lid 2
van dat artikel, en, voor zover van toepassing, de informatie als genoemd in
artikel 28.
21.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 29 door niet jaarlijks zijn of haar bevoegde
autoriteit als bedoeld in artikel 35, lid 1, een lijst van de gecontroleerde
organisaties van openbaar belang met vermelding van de van hen ontvangen
inkomsten te verstrekken.
22.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 30, lid 1, door niet de documenten en informatie
als bedoeld in artikel 30, lid 1, te bewaren.
E. Schendingen die verband houden met de
benoeming van wettelijke auditors of auditkantoren door organisaties van
openbaar belang
23.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 33, lid 2, door na het verstrijken van de twee
opeenvolgende opdrachten als bedoeld in artikel 34, lid 1, de wettelijke
controle van de organisatie van openbaar belang te aanvaarden, voordat een
periode van vier jaar is verstreken.
24.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 33, lid 6, door de nieuwe wettelijke auditor of
het nieuwe auditkantoor aan het einde van de controleopdracht geen volledig
overdrachtsdossier aan te bieden.
F. Schendingen die verband houden met de
kwaliteitsborging
25.         De wettelijke auditor of het
auditkantoor schendt artikel 40, lid 6, door niet binnen de door de bevoegde
autoriteit vastgestelde termijn gevolg te geven aan de aanbevelingen van
inspecties.
II.        Schendingen door organisaties
van openbaar belang
A.        Schendingen die verband houden
met de benoeming van wettelijke auditors of auditkantoren
1.           Onverminderd artikel 31, de
leden 2, 3 en 4, schendt een organisatie van openbaar belang artikel 31, lid 1,
door geen auditcomité op te richten en/of door niet het vereiste aantal
onafhankelijke leden te benoemen en/of door niet het vereiste aantal leden met
specifieke deskundigheid op het gebied van boekhouding en/of controle te
benoemen.
2.           Een organisatie van openbaar
belang schendt artikel 32, lid 1, door de wettelijke auditor(s) of
auditkanto(o)r(en) niet te benoemen overeenkomstig de voorwaarden die zijn
neergelegd in artikel 32, de leden 2 tot en met 6.
3.           Een organisatie van openbaar
belang schendt artikel 33 door voor een langere dan de in artikel 33 bedoelde
periode op dezelfde wettelijke auditor of hetzelfde auditkantoor een beroep te
doen.
4.           Een organisatie van openbaar
belang schendt artikel 34 door een wettelijke auditor of een auditkantoor te
ontslaan zonder dat hiervoor goede gronden zijn.
[1]               De grote bedragen aan steun die uit hoofde van
regelingen zijn goedgekeurd, zijn te verklaren door het feit dat enkele
lidstaten algemene garanties hebben afgegeven die alle schulden van hun banken
dekten. Lidstaten hebben vooral vertrouwd op garantiemaatregelen. Er zijn
herkapitalisatiemaatregelen vastgesteld voor een bedrag van 546,08 miljard EUR
(4,5 procent van het bbp), waarvan de lidstaten feitelijk in 2009 circa 141,5
miljard EUR hebben gebruikt. In de periode van oktober 2008 tot oktober 2010
heeft de Commissie financiële crisismaatregelen op het gebied van staatssteun
in 22 lidstaten goedgekeurd: het betreft alle lidstaten, met uitzondering van
Bulgarije, de Tsjechische Republiek, Estland, Malta en Roemenië.
[2]               Europese Commissie, Groenboek ‘Beleid inzake controle
van financiële overzichten: lessen uit de crisis’, COM(2010) 561 van 13.10.2010.
[3]               http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/conferenc_20110209_en.htm
[4]               http://www.europarl.europa.eu/oeil/FindByProcnum.do?lang=en&procnum=INI/2011/2037.
[5]               http://www.eesc.europa.eu/?i=portal.en.int-opinions.15880
[6]               Zie punt 4.3 van de toelichting bij het voorstel tot
wijziging van Richtlijn 2006/43/EG voor nadere informatie over de werkingssfeer
van elk voorstel.
[7]               Behoudens, in voorkomende gevallen, gepaste
overgangsregelingen.
[8]               COM(2010) 716 definitief.
[9]               COM(2009) 501 definitief, COM(2009) 502 definitief, COM(2009)
503 definitief.
[10]             PB C … van …, blz. ….
[11]             Datum van het advies van de Europese Toezichthouder voor
gegevensbescherming (EDPS).
[12]             PB L 372 van 31.12.1986, blz. 1.
[13]             PB L 374 van 31.12.1991, blz. 7.
[14]             PB L 390 van 31.12.2004, blz. 38.
[15]             PB L 319 van 5.12.2007, blz. 1.
[16]             PB L 302 van 17.11.2009, blz. 32.
[17]             PB L 267 van 10.10.2009, blz. 7.
[18]             PB L 174 van 1.7.2011, blz. 1.
[19]             PB L 145 van 30.4.2004, blz. 1.
[20]             PB L 222 van 14.8.1978, blz. 11.
[21]             PB L 193 van18.7.1983, blz. 1.
[22]             PB L 157 van 9.6.2006, blz. 87.
[23]             COM(2010) 561 definitief.
[24]             PB L 281 van 23.11.1995, blz. 31.
[25]             PB L 8 van 12.1.2001, blz. 1.
[26]             PB L 52 van 25.2.2005, blz. 51.
[27]             PB L 309 van 25.11.2005, blz. 15.
[28]             PB L 120 van 7.5.2008, blz. 20.
[29]             PB L 331 van 15.12.2010, blz. 84.
[30]             PB L 331 van 15.12.2010, blz. 12.
[31]             PB L 331 van 15.12.2010, blz. 48.
[32]             COM(2010) 716 definitief.
[33]             PB L 162 van 30.4.2004, blz. 70.
[34]             PB L 177 van 30.6.2006, blz. 1.
[35]             PB L 335 van 17.12.2009, blz. 1.
[36]             PB L 345 van 31.12.2003 blz. 64.
[37]             PB L 149 van 30.4.2004, blz. 1.