CELEX: 52018PC0539
Language: pl
Date: 2018-07-18
Title: Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY zmieniająca decyzję wykonawczą 2009/1013/UE upoważniającą Austrię do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

KOMISJA EUROPEJSKA
            Bruksela, dnia 18.7.2018
            COM(2018) 539 final
            2018/0288(NLE)
            Wniosek
            DECYZJA WYKONAWCZA RADY
            zmieniająca decyzję wykonawczą 2009/1013/UE upoważniającą Austrię do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
            
               
         
         
            
               UZASADNIENIE
            
            
               1.KONTEKST WNIOSKU
            
            
               Na podstawie art. 395 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej („dyrektywa VAT”
                  1
               ) Rada, stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, może upoważnić każde państwo członkowskie do wprowadzenia szczególnych środków stanowiących odstępstwo od przepisów tej dyrektywy w celu uproszczenia poboru VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania.
            
            
               Pismem, które wpłynęło do Komisji w dniu 23 marca 2018 r., Austria wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE w celu wyłączenia z prawa do odliczenia podatku VAT nałożonego na towary i usługi, które są wykorzystywane przez podatnika w ponad 90 % do jego użytku prywatnego lub użytku prywatnego jego pracowników lub ogólnie do celów innych niż prowadzenie przedsiębiorstwa lub do działalności niebędącej działalnością gospodarczą. W piśmie, które wpłynęło do Komisji w dniu 4 kwietnia 2018 r., Austria przesłała sprawozdanie dotyczące stosowania tego środka, w tym weryfikację stosowanego wskaźnika proporcji w odniesieniu do prawa do odliczenia VAT zgodnie z art. 2 decyzji wykonawczej 2009/1013/UE
                  2
                zmienionej decyzją wykonawczą Rady (UE) 2015/2428
                  3
               .
            
            
               Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Komisja poinformowała pismem z dnia 11 kwietnia 2018 r. pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Austrię. Pismem z dnia 12 kwietnia 2018 r. Komisja powiadomiła Austrię, że posiada wszystkie informacje niezbędne do rozpatrzenia wniosku.
            
            
               Kontekst ogólny
            
            
               Art. 168 dyrektywy 2006/112/WE stanowi, że podatnik jest uprawniony do odliczenia podatku VAT nałożonego na towary lub usługi zakupione na potrzeby swoich opodatkowanych transakcji. Art. 168a ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE stanowi, że podatek VAT od wydatków związanych z nieruchomością stanowiącą część majątku przedsiębiorstwa danego podatnika i wykorzystywaną zarówno do celów prowadzonej przez niego działalności, jak i do celów innych niż prowadzona działalność, podlega odliczeniu wyłącznie do wysokości udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość została wykorzystana do celów działalności prowadzonej przez podatnika. Zgodnie z art. 168a ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE państwa członkowskie mogą również stosować tę zasadę w odniesieniu do wydatków związanych z innymi określonymi składnikami majątku przedsiębiorstwa. 
            
            
               Środek stosowany przez Austrię odbiega jednak od wymienionych zasad i w całości wyłącza z zakresu prawa do odliczenia podatek VAT od towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika w ponad 90 % do celów prywatnych lub do celów innych niż prowadzenie przedsiębiorstwa, w tym do działalności niebędącej działalnością gospodarczą.
            
            
               Środek stanowiący odstępstwo wprowadzony przez Austrię został uprzednio przyznany decyzją Rady 2004/866/WE z dnia 13 grudnia 2004 r.
                  4
                na okres do dnia 31 grudnia 2009 r. oraz ponownie przyznany decyzją wykonawczą Rady 2009/1013/UE z dnia 22 grudnia 2009 r.
                  5
                na okres do dnia 31 grudnia 2012 r., decyzją wykonawczą Rady 2012/705/UE z dnia 13 listopada 2012 r. na okres do dnia 31 grudnia 2015 r.
                  6
                oraz decyzją wykonawczą Rady (UE) 2015/2428 z dnia 10 grudnia 2015 r. na okres do dnia 31 grudnia 2018 r.
                  7
               .
            
            
               W aktualnym wniosku Austria poinformowała Komisję, że z powodzeniem stosuje ten środek szczególny do chwili obecnej, wskazując, że środek ten jest bardzo przydatny pod względem uproszczenia poboru podatku VAT oraz zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania i unikaniu opodatkowania, a także zwiększenia uczciwości w opodatkowaniu, co prowadzi do wzrostu poziomu przestrzegania przepisów prawa podatkowego. Zniesienie odstępstwa prowadziłoby do nieuzasadnionych korzyści z przepływu środków pieniężnych dla podatnika, który wykorzystuje towar lub usługę jedynie w niewielkim stopniu do celów działalności gospodarczej i który jest uprawniony do odliczenia VAT z tytułu tego niewielkiego stopnia wykorzystywania do celów działalności gospodarczej, w porównaniu z podatnikiem, który wykorzystuje towar lub usługę wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Dalsza minimalna zmiana proporcji wykorzystania towaru lub usługi do celów prywatnych i do celów działalności gospodarczej prowadziłaby do dostosowania odliczanego VAT. To niewielkie dostosowanie byłoby nieproporcjonalne zarówno z punktu widzenia podatnika, jak i z punktu widzenia administracji podatkowej. 
            
            
               Aby umożliwić ocenę stosowności i skuteczności danego środka szczególnego, prawo do stosowania odstępstwa przyznaje się zazwyczaj na ograniczony okres. W oparciu o informacje dostarczone przez Austrię w tym zakresie Komisja rozumie, że przyjęty wskaźnik proporcji 90 %/10 % wykorzystywania towarów i usług do celów prowadzenia przedsiębiorstwa i do celów innych niż jego prowadzenie nadal stanowi rzetelną podstawę umożliwiającą wyłączenie transakcji, w przypadku których wykorzystanie do celów prowadzenia przedsiębiorstwa można uznać za nieistotne. 
            
            
               W konsekwencji przedmiotowy środek szczególny stanowi ułatwienie zarówno dla administracji podatkowej, jak i przedsiębiorców, ponieważ usuwa konieczność monitorowania sposobu wykorzystania towarów i usług, w odniesieniu do których w momencie ich nabycia zastosowano wyłączenie z prawa do odliczenia, w szczególności w odniesieniu do ewentualnego opodatkowania wykorzystania do celów prywatnych zgodnie z art. 16 lub 26 dyrektywy 2006/112/WE lub w odniesieniu do korekt odliczeń przewidzianych w art. 184–192 wspomnianej dyrektywy. Z tego też względu właściwe jest przedłużenie środka stanowiącego odstępstwo.
            
            
               Przedłużenie powinno być jednak ograniczone w czasie, aby można było ocenić, czy warunki, na których opiera się odstępstwo, nadal występują. W związku z tym proponuje się przedłużenie stosowania odstępstwa do końca 2021 r. oraz zwrócenie się do Austrii o przedstawienie najpóźniej do dnia 31 marca 2021 r., wraz z wnioskiem o przedłużenie, sprawozdania zawierającego weryfikację stosowanego wskaźnika proporcji wykorzystania towarów i usług do celów prowadzenia przedsiębiorstwa i do celów innych niż jego prowadzenie, stanowiącego podstawę wyłączenia z prawa do odliczenia podatku, jeśli państwo to przewiduje dalsze przedłużenie stosowania odstępstwa po 2021 r. 
            
            
               Obowiązujące przepisy w dziedzinie, której dotyczy wniosek
            
            
               Art. 176 dyrektywy 2006/112/WE stanowi, że Rada określa wydatki, które nie dają prawa do odliczenia VAT. Do tego czasu państwa członkowskie są upoważnione do utrzymania wyłączeń obowiązujących w dniu 1 stycznia 1979 r. W związku z tym istnieje pewna liczba przepisów „wstrzymujących”, które ograniczają prawo podatników do odliczenia.
            
            
               Niezależnie od wcześniejszych inicjatyw mających na celu ustanowienie przepisów określających kategorie wydatków, które mogą podlegać ograniczeniom w zakresie prawa do odliczenia
                  8
               , takie odstępstwo jest słuszne w oczekiwaniu na harmonizację odnośnych przepisów na szczeblu UE.
            
            
               2.WYNIKI KONSULTACJI Z ZAINTERESOWANYMI STRONAMI ORAZ OCENY SKUTKÓW
            
            
               Konsultacje z zainteresowanymi stronami
            
            
               Nie dotyczy.
            
         
         
            
               Gromadzenie i wykorzystanie wiedzy eksperckiej
            
            
               Nie zaistniała potrzeba skorzystania z pomocy ekspertów zewnętrznych.
            
            
               Ocena skutków
            
            
               Celem wniosku jest uproszczenie procedury poboru VAT, w związku z czym wniosek powinien mieć pozytywne skutki zarówno dla przedsiębiorców, jak i administracji. Wspomniane rozwiązanie zostało uznane przez Austrię za odpowiedni środek i jest porównywalne z wcześniejszymi i obecnie obowiązującymi odstępstwami.
            
            
               3.ASPEKTY PRAWNE WNIOSKU
            
            
               Krótki opis proponowanych działań
            
            
               Celem wniosku jest upoważnienie Austrii do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE w celu całkowitego wyłączenia z prawa do odliczenia podatku VAT nałożonego na towary i usługi, które są wykorzystywane przez podatnika w ponad 90 % do jego użytku prywatnego lub użytku prywatnego jego pracowników lub ogólnie do celów innych niż prowadzenie przedsiębiorstwa lub do działalności niebędącej działalnością gospodarczą.
            
            
               Austria dokona przeglądu wskaźnika proporcji i zweryfikuje potrzebę stosowania środka stanowiącego odstępstwo oraz przedstawi odpowiednie sprawozdanie przy okazji ewentualnych wniosków dotyczących przedłużenia. 
            
            
               Podstawa prawna
            
            
               Art. 395 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.
            
            
               Zasada pomocniczości
            
            
               Biorąc pod uwagę przepisy dyrektywy Rady 2006/112/WE, na których opiera się przedmiotowy wniosek, zasada pomocniczości nie ma zastosowania.
            
            
               Zasada proporcjonalności
            
            
               Wniosek jest zgodny z zasadą proporcjonalności z następujących względów:
            
            
               Niniejsza decyzja dotyczy upoważnienia przyznanego państwu członkowskiemu w odpowiedzi na jego własny wniosek i nie stanowi zobowiązania.
            
            
               Biorąc pod uwagę ograniczony zakres odstępstwa, niniejszy środek szczególny jest proporcjonalny do wyznaczonego celu. Zmniejszy on obciążenie administracyjne i jedynie nieznacznie zwiększy obciążenie podatkowe dla podatników wykorzystujących towary lub usługi do celów prowadzenia działalności gospodarczej w proporcji mniejszej niż 10 %.
            
            
               Wybór instrumentów
            
            
               Proponowane instrumenty: decyzja wykonawcza Rady.
            
            
               Inne instrumenty byłyby niewłaściwe z następujących względów:
            
            
               Zgodnie z art. 395 dyrektywy Rady 2006/112/WE odstępstwo od wspólnych zasad dotyczących podatku VAT jest możliwe jedynie po uzyskaniu zgody Rady, stanowiącej jednogłośnie na wniosek Komisji. Decyzja wykonawcza Rady jest jedynym właściwym instrumentem, ponieważ może być skierowana do poszczególnych państw członkowskich.
            
         
         
            
               4.WPŁYW NA BUDŻET 
            
            
               Niniejsze odstępstwo nie wpłynie negatywnie na zasoby własne Unii z tytułu VAT.
            
            
               5.ELEMENTY FAKULTATYWNE
            
            
               Wniosek jest ograniczony w czasie i zawiera klauzulę przeglądową.
            
            
               2018/0288 (NLE)
            
            
               Wniosek
            
            
               DECYZJA WYKONAWCZA RADY
            
            
               zmieniająca decyzję wykonawczą 2009/1013/UE upoważniającą Austrię do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
            
            
               RADA UNII EUROPEJSKIEJ,
            
            
               uwzględniając Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, 
            
            
               uwzględniając dyrektywę Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
                  9
               , w szczególności jej art. 395 ust. 1 akapit pierwszy,
            
            
               uwzględniając wniosek Komisji Europejskiej,
            
            
               a także mając na uwadze, co następuje:
            
            
               (1)Austrii przyznano środek stanowiący odstępstwo decyzją wykonawczą Rady 2009/1013/UE
                  10
               . Stosowanie tego środka stanowiącego odstępstwo zostało następnie przedłużone decyzją wykonawczą Rady 2012/705/UE
                  11
                do dnia 31 grudnia 2015 r. oraz decyzją wykonawczą Rady (UE) 2015/2428
                  12
                do dnia 31 grudnia 2018 r.
            
            
               (2)Środek szczególny stanowi odstępstwo od przepisów art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE regulujących prawo podatnika do odliczenia podatku od wartości dodanej (VAT) nałożonego na dostarczane mu towary i świadczone na jego rzecz usługi wykorzystywane na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Przedmiotowy środek stanowiący odstępstwo ma na celu wyłączenie z prawa do odliczenia podatku VAT nałożonego na towary i usługi wykorzystywane w ponad 90 % do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników lub ogólnie do celów innych niż prowadzenie przedsiębiorstwa lub do działalności niebędącej działalnością gospodarczą 
            
            
               (3)Celem przedmiotowego środka szczególnego jest uproszczenie procedury naliczania i poboru VAT. Jedynie w nieznacznym stopniu wpływa on na kwotę podatku należnego na końcowym etapie konsumpcji.
            
            
               (4)Pismem, które wpłynęło do Komisji w dniu 23 marca 2018 r., Austria wystąpiła z wnioskiem o upoważnienie do dalszego stosowania środka. 
            
            
               (5)W piśmie, które wpłynęło do Komisji w dniu 4 kwietnia 2018 r., Austria przesłała sprawozdanie dotyczące stosowania środka szczególnego, w tym weryfikację stosowanego wskaźnika proporcji w odniesieniu do prawa do odliczenia VAT zgodnie z art. 2 decyzji wykonawczej 2009/1013/UE.
            
            
               (6)Zgodnie z art. 395 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE Komisja poinformowała pozostałe państwa członkowskie pismem z dnia 11 kwietnia 2018 r. o wniosku złożonym przez Austrię. Pismem z dnia 12 kwietnia 2018 r. Komisja zawiadomiła Austrię, że posiada wszystkie informacje konieczne do rozpatrzenia wniosku.
            
            
               (7)Zgodnie z informacjami przekazanymi przez Austrię stan faktyczny i prawny, który stanowił uzasadnienie obecnego stosowania przedmiotowego środka szczególnego, nie uległ zmianie i nadal się utrzymuje. Austria powinna zatem uzyskać upoważnienie do stosowania w dalszym ciągu wspomnianego środka szczególnego, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r. w celu umożliwienia weryfikacji konieczności i skuteczności stosowania tego stanowiącego odstępstwo środka oraz będącego jego podstawą wskaźnika proporcji wykorzystania towarów i usług do celów prowadzenia przedsiębiorstwa i do celów innych niż jego prowadzenie.
            
         
         
            
               (8)Jeśli Austria uzna za konieczne dalsze przedłużenie środka po roku 2021 r., powinna wraz z wnioskiem o przedłużenie przedstawić Komisji nie później niż dnia 31 marca 2021 r. sprawozdanie dotyczące stosowania tego środka, zawierające weryfikację stosowanego wskaźnika proporcji, by dać Komisji wystarczająco dużo czasu na rozpatrzenie wniosku.
            
            
               (9)Odstępstwo będzie miało jedynie nieistotny wpływ na ogólną kwotę podatku pobieranego w końcowym etapie konsumpcji i nie wpłynie negatywnie na zasoby własne Unii z tytułu podatku od wartości dodanej.
            
            
               (10)Należy zatem odpowiednio zmienić decyzję wykonawczą 2009/1013/UE,
            
            
               PRZYJMUJE NINIEJSZĄ DECYZJĘ: 
            
            
               Artykuł 1
            
            
               Art. 1 i 2 decyzji wykonawczej 2009/1013/UE otrzymują brzmienie:
            
            
               „Artykuł 1
            
            
               Na zasadzie odstępstwa od art. 168 i art. 168a dyrektywy 2006/112/WE upoważnia się Austrię do całkowitego wyłączenia z prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej (VAT) nałożonego na towary i usługi wykorzystywane w ponad 90 % do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników lub ogólnie do celów innych niż prowadzenie przedsiębiorstwa lub do działalności niebędącej działalnością gospodarczą.
            
            
               Artykuł 2
            
            
               Niniejsza decyzja traci moc z dniem 31 grudnia 2021 r.
            
            
               Ewentualny wniosek o przedłużenie środka stanowiącego odstępstwo określonego w niniejszej decyzji przedkłada się Komisji najpóźniej do dnia 31 marca 2021 r.
            
            
               Do wniosku załącza się sprawozdanie dotyczące stosowania przedmiotowego środka, które obejmuje weryfikację stosowanego wskaźnika proporcji dotyczącego prawa do odliczenia VAT na podstawie niniejszej decyzji.”.
            
            
               Artykuł 2
            
            
               Niniejszą decyzję stosuje się od dnia 1 stycznia 2019 r.
            
            
               Artykuł 3
            
            
               Niniejsza decyzja skierowana jest do Republiki Austrii.
            
            
               Sporządzono w Brukseli dnia […] r.
            
            
               
                     W imieniu Rady
               
               
                     Przewodniczący
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        Dz.U. L 348 z 29.12.2009, s. 21.
               
               
                  
                     (3)
                  
                        Dz.U. L 334 z 22.12.2015, s. 12.
               
               
                  
                     (4)
                  
                        Dz.U. L 371 z 18.12.2004, s. 47.
               
               
                  
                     (5)
                  
                        Dz.U. L 348 z 29.12.2009, s. 21.
               
               
                  
                     (6)
                  
                        Dz.U. L 319 z 16.11.2012, s. 8.
               
               
                  
                     (7)
                  
                        Dz.U. L 334 z 22.12.2015, s. 12.
               
               
                  
                     (8)
                  
                        COM (2004) 728 final – Wniosek dotyczący dyrektywy Rady zmieniającej dyrektywę 77/388/EWG w celu uproszczenia zobowiązań wynikających z podatku od wartości dodanej (Dz.U. C 24 z 29.1.2005, s. 10), wycofany w dniu 21 maja 2014 r.
                  
                  (Dz.U. C 153 z 21.5.2014, s. 3). 
               
               
                  
                     (9)
                  
                        Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (10)
                  
                        Decyzja wykonawcza Rady z dnia 22 grudnia 2009 r. upoważniająca Republikę Austrii do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 348 z 29.12.2009, s. 21).
               
               
                  
                     (11)
                  
                        Decyzja wykonawcza Rady z dnia 13 listopada 2012 r. zmieniająca decyzję 2009/791/WE i decyzję wykonawczą 2009/1013/UE upoważniające, odpowiednio, Niemcy i Austrię do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 319 z 16.11.2012, s. 8).
               
               
                  
                     (12)
                  
                        Decyzja wykonawcza Rady (UE) 2015/2428 z dnia 10 grudnia 2015 r. zmieniająca decyzję 2009/791/WE i decyzję wykonawczą 2009/1013/UE upoważniające, odpowiednio, Niemcy i Austrię do dalszego stosowania środka stanowiącego odstępstwo od art. 168 i 168a dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 334 z 22.12.2015, s. 12).