CELEX: 52021PC0458
Language: cs
Date: 2021-08-06
Title: Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2009/1013/EU, kterým se Rakouské republice povoluje dále používat opatření odchylující se od článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty

EVROPSKÁ KOMISE
            V Bruselu dne 6.8.2021
            COM(2021) 458 final
            2021/0258(NLE)
            Návrh
            PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, 
            kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2009/1013/EU, kterým se Rakouské republice povoluje dále používat opatření odchylující se od článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty  
            
               
         
         
            
               DŮVODOVÁ ZPRÁVA
            
            
               Podle čl. 395 odst. 1 směrnice 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH
                  1
               “) může Rada jednomyslně na návrh Komise povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup vyměřování DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem.
            
            
               Dopisem, který Komise zaevidovala dne 19. března 2021, požádala Rakouská republika (dále jen „Rakousko“) o povolení nadále uplatňovat opatření odchylující se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES s cílem vyloučit DPH, jíž byly zatíženy zboží a služby, které jsou z více než 90 % využity osobou povinnou k dani pro soukromou potřebu nebo pro potřebu jejích zaměstnanců nebo obecně na neobchodní účely nebo nehospodářskou činnost, z nároku na odpočet daně. K žádosti byla přiložena zpráva o uplatňování tohoto opatření, obsahující vyhodnocení hraniční hodnoty používané ve vztahu k nároku na odpočet DPH, jak vyžaduje článek 2 prováděcího rozhodnutí Rady 2009/1013/EU
                  2
                ve znění prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2018/1487
                  3
               .
            
            
               Komise dopisem ze dne 7. dubna 2021 uvědomila v souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice o DPH o žádosti Rakouska ostatní členské státy. Dopisem ze dne 8. dubna 2021 uvědomila Komise Rakousko, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
            
            
               1.SOUVISLOSTI NÁVRHU
            
            
               •Odůvodnění a cíle návrhu
            
            
               Článek 168 směrnice o DPH stanoví, že osoba povinná k dani má nárok na odpočet DPH zaplacené za dodání zboží a poskytnutí služby pro účely svých zdaněných plnění. Ustanovení čl. 168a odst. 1 směrnice o DPH uvádí, že DPH u výdajů souvisejících s nemovitostí, která tvoří součást obchodního majetku osoby povinné k dani a která je užívána pro obchodní i neobchodní účely, je odpočitatelná pouze do výše podílu, v jakém je nemovitost užívána pro účely podnikání osoby povinné k dani. Podle čl. 168a odst. 2 směrnice o DPH mohou členské státy použít toto pravidlo rovněž u výdajů souvisejících s dalším zbožím, které členské státy vymezí a které tvoří součást obchodního majetku. Článek 168a byl do směrnice o DPH vložen na základě směrnice Rady 2009/162/EU ze dne 22. prosince 2009
                  4
                s cílem omezit odpočet na podíl skutečného využití pro podnikatelské účely a účinněji uplatňovat zásadu, podle které nárok na odpočet daně vzniká pouze tehdy, pokud jsou dané zboží a služby použity pro účely podnikání osoby povinné k dani.
            
            
               Podle článku 395 směrnice o DPH mohou členské státy použít opatření odchylující se od ustanovení směrnice o DPH, jejichž cílem je zjednodušit postup výběru DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků nebo vyhýbání se daňovým povinnostem, pokud je schválí Rada.
            
            
               Rakousko požádalo o povolení nadále uplatňovat opatření odchylující se od článků 168 a 168a směrnice o DPH, aby mohlo z nároku na odpočet zcela vyloučit DPH, jíž jsou zatížené zboží a služby, které jsou z více než 90 % využity osobou povinnou k dani pro soukromou potřebu nebo pro potřebu jejích zaměstnanců nebo obecně na neobchodní účely nebo nehospodářskou činnost.
            
            
               Toto odchylující se opatření Rakouska bylo původně povoleno rozhodnutím Rady 2004/866/ES ze dne 13. prosince 2004
                  5
                do 31. prosince 2009 a znovu bylo povoleno prováděcím rozhodnutím Rady 2009/1013/EU ze dne 22. prosince 2009
                  6
                do 31. prosince 2012. Platnost povolení byla následně prodloužena do dne 31. prosince 2015 prováděcím rozhodnutím Rady 2012/705/EU ze dne 13. listopadu 2012
                  7
                a do dne 31. prosince 2018 prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2015/2428 ze dne 10. prosince 2015
                  8
                a do 31. prosince 2021 prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2018/1487
                  9
               .
            
            
               V současné žádosti Rakousko informovalo Komisi, že uplatňování odchylujícího se opatření se ukázalo jako velmi úspěšné a účinné, pokud jde o zjednodušení výběru DPH, zabránění daňovým únikům a vyhýbání se daňovým povinnostem, jakož i o posílení spravedlnosti tím, že se díky zjednodušenému výběru DPH zabrání narušením způsobeným neodůvodněnými výhodami peněžního toku a zlepší dodržování daňových předpisů. Podle Rakouska by zrušení odchylujícího se opatření vedlo k neodůvodněné výhodě peněžního toku pro osobu povinnou k dani, která využívá zboží nebo službu pro obchodní účely pouze okrajově a která má ve srovnání s osobou povinnou k dani, která zboží nebo službu využívá pouze pro obchodní účely, povoleno DPH ve vztahu k tomuto okrajovému obchodnímu využití odpočíst. Navíc by následná minimální změna poměru soukromého a obchodního využití zboží nebo služby využívaných pro obchodní účely pouze okrajově vedla k opravě odpočtené DPH. Tato malá změna by byla z hlediska daňového poplatníka i správce daně nepřiměřená.
            
            
               Požadované minimální využití zboží a služeb pro obchodní účely ve výši nejméně 10 %, které je nutné pro odpočet DPH na vstupu, je poměrně nízké. Podle Rakouska bude mít proto prodloužení platnosti opatření pouze malý dopad na celkovou výši příjmů z DPH vybraných v konečné fázi spotřeby, a tudíž negativně neovlivní vlastní zdroje Unie pocházející z DPH.
            
            
               Odchylky jsou zpravidla udělovány na omezenou dobu, aby bylo možné posoudit, zda je zvláštní opatření přiměřené a účinné. V tomto ohledu má Komise na základě informací poskytnutých Rakouskem za to, že rozdělení týkající se obchodního a neobchodního využití v poměru 90 % a 10 % i nadále představuje pevný základ pro určení transakcí, při kterých lze obchodní využití považovat za zanedbatelné. 
            
            
               V důsledku toho představuje dotčené zvláštní opatření zjednodušení pro správce daně i pro podniky, neboť není potřeba sledovat následné využití zboží a služeb, které byly při pořízení vyloučeny z odpočtu, zejména s ohledem na možné zdanění soukromého použití podle článků 16 nebo 26 směrnice o DPH nebo na opravu odpočtu daně v souladu s požadavky článků 184 až 192 uvedené směrnice. Prodloužení platnosti odchylujícího se opatření je proto přiměřené.
            
            
               Každé prodloužení by však mělo být časově omezené, aby bylo možné zhodnotit, zda podmínky, na kterých se odchylka zakládá, jsou stále platné. Proto se navrhuje prodloužit platnost odchylky do konce roku 2024 a uložit Rakousku, aby spolu s žádostí o prodloužení předložilo nejpozději do 31. března 2024 zprávu obsahující vyhodnocení uplatňovaného poměru rozdělení mezi obchodní a neobchodní využití, na němž je vyloučení z nároku na odpočet založeno, pokud by mělo dojít k dalšímu prodloužení, s nímž by se počítalo po roce 2024. 
            
            
               Rozhodnutí Rady 2009/1013/EU ze dne 22. prosince 2009 bylo přijato současně se směrnicí Rady 2009/162/EU ze dne 22. prosince 2009, na jejímž základě byl do směrnice o DPH vložen článek 168a. Název rozhodnutí Rady 2009/1013/EU však neodkazuje na článek 168a. Aby se odstranil tento nesoulad mezi názvem a obsahem rozhodnutí Rady 2009/1013/EU, měl by být název rozhodnutí Rady 2009/1013/EU změněn vložením odkazu na článek 168a směrnice o DPH.
            
            
               •Soulad s platnými předpisy v této oblasti politiky
            
            
               Podobné odchylky týkající se vynětí DPH, jíž jsou zatížené zboží a služby, z nároku na odpočet DPH, jsou-li dotčené zboží a služby použity z více než 90 % na soukromé účely osoby povinné k dani nebo jejích zaměstnanců či obecně na neobchodní účely nebo nehospodářské činnosti, byly uděleny jiným členským státům (Německo
                  10
               , Nizozemsko
                  11
               ). 
            
            
               Článek 176 směrnice o DPH stanoví, že Rada rozhodne o tom, z jakých výdajů nelze DPH odpočíst. Do té doby Rada povoluje členským státům zachovat vyloučení, která byla v platnosti k 1. lednu 1979. Existuje proto celá řada ustanovení „status quo“, která omezují nárok osob povinných k dani na odpočet.
            
         
         
            
               Bez ohledu na předchozí iniciativy, které stanovily pravidla týkající se kategorií výdajů, jež mohou podléhat omezení nároku na odpočet daně
                  12
               , je tato odchylka až do doby harmonizace těchto pravidel na úrovni EU přiměřená.
            
            
               Navrhované opatření je tedy v souladu se stávajícími ustanoveními směrnice o DPH.
            
            
               2.PRÁVNÍ ZÁKLAD, SUBSIDIARITA A PROPORCIONALITA
            
            
               •Právní základ
            
            
               
                  Článek 395 směrnice o DPH.
               
            
            
               •Subsidiarita (v případě nevýlučné pravomoci) 
            
            
               
                  Vzhledem k ustanovení směrnice o DPH, z něhož návrh vychází, se zásada subsidiarity nepoužije.
               
            
            
               •Proporcionalita
            
            
               
                  Toto rozhodnutí se týká povolení uděleného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nepředstavuje žádnou povinnost. 
               
            
            
               Vzhledem k omezené oblasti působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli, kterým je zjednodušení postupu výběru DPH a boj proti určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem. Nejde nad rámec toho, co je ke splnění tohoto cíle požadováno. 
            
            
               •Volba nástroje
            
            
               Navrhovaný nástroj: prováděcí rozhodnutí Rady.
            
            
               Podle článku 395 směrnice o DPH je odchylka od společných ustanovení pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně schválí Rada na návrh Komise. Prováděcí rozhodnutí Rady je nejvhodnějším nástrojem, neboť může být určeno jednotlivému členskému státu.
            
            
               3.VÝSLEDKY HODNOCENÍ EX POST, KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
            
            
               •Konzultace se zúčastněnými stranami
            
            
               
                  Tento návrh vychází z žádosti podané Rakouskem a týká se pouze tohoto členského státu.
               
            
            
               •Sběr a využití výsledků odborných konzultací
            
            
               
                  Nebylo třeba využít externích odborných konzultací.
               
            
            
               •Posouzení dopadů
            
            
               
                  Návrh prováděcího rozhodnutí Rady má zjednodušit postup výběru DPH tím, že Rakousku povolí i nadále používat odchylující se opatření, díky němuž smí z nároku na odpočet zcela vyloučit DPH, kterou byly zatíženy zboží a služby využívané osobou povinnou k dani z více než 90 % na soukromé nebo neobchodní účely, včetně nehospodářských činností. 
               
            
         
         
            
               
                  Opatření snižuje administrativní zátěž pro podniky a daňové správy, neboť není třeba sledovat následné využití zboží a služeb, na které se v okamžiku jejich nabytí vztahuje vyloučení z nároku na odpočet, zejména s ohledem na možné zdanění soukromého použití nebo úpravy v odpočtu.
               
               
                  Požadované minimální využití zboží pro obchodní účely ve výši nejméně 10 %, které je nutné pro odpočet DPH na vstupu, je poměrně nízké. Podle Rakouska bude mít proto prodloužení platnosti opatření pouze malý dopad na celkovou výši příjmů z DPH vybraných v konečné fázi spotřeby, a tudíž negativně neovlivní vlastní zdroje Unie pocházející z DPH.
               
            
            
               4.ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY
            
            
               Návrh nebude mít nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH.
            
            
               5.OSTATNÍ PRVKY
            
            
            
               Návrh je časově omezen a obsahuje ustanovení o skončení platnosti stanoveném na 31. prosince 2024.
            
            
               2021/0258 (NLE)
            
            
               Návrh
            
            
               PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
            
            
               kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2009/1013/EU, kterým se Rakouské republice povoluje dále používat opatření odchylující se od článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty  
               
            
               RADA EVROPSKÉ UNIE,
            
            
               s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie, 
            
            
               s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty
                  13
               , a zejména na čl. 395 odst. 1 první pododstavec této směrnice,
            
            
               s ohledem na návrh Evropské komise,
            
            
               vzhledem k těmto důvodům:
            
            
               (1)Prováděcím rozhodnutím Rady 2009/1013/EU
                  14
                bylo Rakousku povoleno uplatňovat zvláštní opatření odchylující se od směrnice 2006/112/ES (dále jen „zvláštní opatření“). Po na sebe navazujících prodlouženích skončí platnost tohoto povolení dne 31. prosince 2021.
            
            
               (2)Na základě směrnice Rady 2009/162/EU
                  15
                ze dne 22. prosince 2009 byl do směrnice 2006/112/ES vložen článek 168a s cílem omezit odpočet na podíl skutečného využití pro podnikatelské účely a účinněji uplatňovat zásadu, podle které nárok na odpočet daně vzniká pouze tehdy, pokud jsou dané zboží a služby použity pro účely podnikání osoby povinné k dani. Název rozhodnutí 2009/1013/EU proto musí odkazovat rovněž na článek 168a směrnice 2006/112/ES.
            
            
               (3)Zvláštní opatření se odchyluje od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES, jež upravují nárok osob povinných k dani na odpočet daně z přidané hodnoty (DPH) účtované za zboží a služby, které jsou jim dodávány a poskytovány pro účely jejich zdaněných plnění. Zvláštní opatření je určeno k vyloučení DPH, jíž byly zatíženy zboží a služby, které jsou z více než 90 % využity na soukromé účely osoby povinné k dani či jejích zaměstnanců nebo obecně na neobchodní účely nebo nehospodářské činnosti, z nároku na odpočet daně.
            
            
               (4)Cílem zvláštního opatření je zjednodušit postup vyměřování a výběru DPH. Dopad na výši daně splatné v posledním stupni spotřeby je jen zanedbatelný.
            
         
         
            
               (5)Rakousko požádalo dopisem, který Komise zaevidovala dne 19. března 2021, o povolení nadále uplatňovat zvláštní opatření (dále jen „žádost“).
            
            
               (6)V souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice 2006/112/ES informovala Komise dopisem ze dne 7. dubna 2021 o žádosti podané Rakouskem ostatní členské státy. Dopisem ze dne 8. dubna 2021 Komise uvědomila Rakousko, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
            
            
               (7)Podle Rakouska se ukázalo, že zvláštní opatření velmi účinně zjednodušuje výběr DPH a předchází daňovým únikům a vyhýbání se daňovým povinnostem. Snižuje administrativní zátěž pro podniky a daňové správy, neboť není třeba sledovat následné využití zboží a služeb, na které se v okamžiku jejich nabytí vztahuje vyloučení z nároku na odpočet. Rakousku by proto mělo být povoleno nadále uplatňovat zvláštní opatření na další omezené období do 31. prosince 2024.
            
            
               (8)Pokud by Rakousko mělo za to, že je nezbytné prodloužit toto povolení i na období po roce 2024, mělo by do 31. března 2024 předložit Komisi žádost, včetně zprávy o uplatňování zvláštního opatření, která bude zahrnovat vyhodnocení používaného poměru rozdělení.  
            
            
               (9)Odchylující se opatření nebude mít nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH.
            
            
               (10)Prováděcí rozhodnutí 2009/1013/EU by proto mělo být odpovídajícím způsobem změněno,
            
            
               PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ: 
            
            
               Článek 1
            
            
               Rozhodnutí 2009/1013/EU se mění takto:
            
            
               1) Název se nahrazuje tímto:
            
            
               „Prováděcí Rozhodnutí Rady ze dne 22. prosince 2009, kterým se Rakouské republice povoluje dále používat opatření odchylující se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty“;
            
            
               2) Články 1 a 2 se nahrazují tímto:
            
            
               „Článek 1
            
            
               Odchylně od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES se Rakousku povoluje zcela vyloučit z nároku na odpočet daně daň z přidané hodnoty (DPH), kterou byly zatíženy zboží a služby využité z více než 90 % na soukromé účely osoby povinné k dani či zaměstnanců osoby povinné k dani nebo obecněji na neobchodní účely nebo nehospodářské činnosti.
            
            
               Článek 2
            
            
               Toto rozhodnutí pozbývá platnosti dnem 31. prosince 2024.
            
            
               Žádost o prodloužení platnosti odchylujícího se opatření stanoveného tímto rozhodnutím musí být Komisi předložena nejpozději do 31. března 2024.
            
            
               K žádosti musí být přiložena zpráva o uplatňování uvedeného opatření obsahující vyhodnocení poměru rozdělení používaného ve vztahu k nároku na odpočet DPH na základě tohoto rozhodnutí.
            
            
                
            
            
               Článek 2
            
         
         
            
               Toto rozhodnutí je určeno Rakouské republice.
            
            
               V Bruselu dne
            
            
               
                     Za Radu
               
               
                     předseda/předsedkyně
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1. 
               
               
                  
                     (2)
                  
                        Úř. věst. L 348, 29.12.2009, s. 21.
               
               
                  
                     (3)
                  
                        Úř. věst. L 251, 5.10.2018, s. 33.
               
               
                  
                     (4)
                  
                        Směrnice Rady 2009/162/EU ze dne 22. prosince 2009, kterou se mění některá ustanovení směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 10, 15.1.2010, s. 14).
               
               
                  
                     (5)
                  
                        Úř. věst. L 371, 18.12.2004, s. 47.
               
               
                  
                     (6)
                  
                        Úř. věst. L 348, 29.12.2009, s. 21.
               
               
                  
                     (7)
                  
                        Úř. věst. L 319, 16.11.2012, s. 8.
               
               
                  
                     (8)
                  
                        Úř. věst. L 334, 22.12.2015, s. 12.
               
               
                  
                     (9)
                  
                        Úř. věst. L 251, 5.10.2018, s. 33.
               
               
                  
                     (10)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2018/2060 ze dne 20. prosince 2018, kterým se mění rozhodnutí 2009/791/ES povolující Německu dále uplatňovat opatření odchylující se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 329, 27.12.2018, s. 20).
               
               
                  
                     (11)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2020/2189 ze dne 18. prosince 2020, kterým se Nizozemsku povoluje zavést zvláštní opatření odchylující se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 434, 23.12.2020, s. 1).
               
               
                  
                     (12)
                  
                        KOM(2004) 728 v konečném znění – návrh směrnice Rady, kterou se mění směrnice 77/388/EHS s cílem zjednodušit povinnosti týkající se DPH (Úř. věst. C 24, 29.1.2005, s. 10), stažen dne 21. května 2014
                  
                  (Úř. věst. C 153, 21. 5. 2014, s. 3) 
               
               
                  
                     (13)
                  
                        Úř. věst. 347, 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (14)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady ze dne 22. prosince 2009, kterým se Rakouské republice povoluje dále používat opatření odchylující se od článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 348, 29.12.2009, s. 21).
               
               
                  
                     (15)
                  
                        Směrnice Rady 2009/162/EU ze dne 22. prosince 2009, kterou se mění některá ustanovení směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 10, 15.1.2010, s. 14).