CELEX: 62010CJ0106
Language: mt
Date: 2011-07-28 00:00:00
Title: Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (Is-Seba' Awla) tat-28 ta' Lulju 2011.#Lidl & Companhia vs Fazenda Pública.#Talba għal deċiżjoni preliminari: Supremo Tribunal Administrativo - il-Portugall.#Tassazzjoni - Direttiva 2006/112/KE - VAT - Valur taxxabbli - Taxxa dovuta fuq il-produzzjoni, il-kostruzzjoni, l-introduzzjoni jew l-importazzjoni tal-vetturi.#Kawża C-106/10.

Kawża C-106/10
      Lidl & Companhia
      vs
      Fazenda Pública
      (talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mis-Supremo Tribunal Administrativo)
      “Tassazzjoni — Direttiva 2006/112/KE — VAT — Valur taxxabbli — Taxxa dovuta fuq il-produzzjoni, il-kostruzzjoni, l-introduzzjoni jew l-importazzjoni tal-vetturi”
      Sommarju tas-sentenza
      Dispożizzjonijiet fiskali — Armonizzazzjoni tal-liġijiet — Taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ — Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur
            miżjud — Valur taxxabbli
      (Direttiva tal-Kunsill 2006/112, punt (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78)
      Taxxa fuq il-vetturi li, il-fatt li jiġġeneraha huwa marbut direttament mal-provvista ta’ vettura li taqa’ fil-kamp ta’ applikazzjoni
         ta’ din it-taxxa u li hija mħallsa mill-fornitur ta’ din il-vettura, taqa’ taħt il-kunċett ta’ “taxxi, dazji, imposti u piżijiet”,
         fis-sens tal-punt (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78 tad-Direttiva 2006/112/KE, dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq
         il-valur miżjud u, b’applikazzjoni ta’ din id-dispożizzjoni, għandha tkun inkluża fil-valur taxxabbli tat-taxxa fuq il-valur
         miżjud tal-provvista tal-imsemmija vettura.
      
      Is-somom imħallsa mill-fornitur bħala l-imsemmija taxxa fuq il-vetturi dovuta fuq il-produzzjoni, il-kostruzzjoni, l-introduzzjoni
         jew l-importazzjoni fit-territorju ta’ Stat Membru ta’ vetturi li r-reġistrazzjoni tagħhom f’dan l-Istat Membru hija obbligatorja,
         jiżdiedu mal-valur tal-vettura pprovduta. Ix-xerrej ta’ vettura suġġetta għall-imsemmija taxxa fuq il-vetturi, imħallsa mill-fornitur
         f’ismu u għan-nom tiegħu stess, ikun qiegħed għaldaqstant iħallas tranżazzjoni preċedenti mwettqa minn din il-persuna taxxabbli.
      
      (ara l-punti 34, 37, 42 u d-dispożittiv)
SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (Is-Seba’ Awla)
      28 ta’ Lulju 2011 (*)
      
      “Tassazzjoni – Direttiva 2006/112/KE – VAT – Valur taxxabbli – Taxxa dovuta fuq il-produzzjoni, il-kostruzzjoni, l-introduzzjoni jew l-importazzjoni tal-vetturi”
      Fil-Kawża C-106/10,
      li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skont l-Artikolu 267 TFUE, imressqa mis-Supremo Tribunal Administrativo
         (il-Portugall), permezz ta’ deċiżjoni tas-27 ta’ Jannar 2010, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fil-25 ta’ Frar 2010, fil-proċedura
      
      Lidl & Companhia
      vs
      Fazenda Pública,
      fil-preżenza ta’:
      Ministério Público,
      
      IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (Is-Seba’ Awla),
      komposta minn D. Šváby (Relatur), President tal-Awla, G. Arestis u J. Malenovský, Imħallfin,
      Avukat Ġenerali: V. Trstenjak,
      Reġistratur: A. Impellizzeri, Amministratur,
      wara li rat il-proċedura bil-miktub u wara s-seduta tal-5 ta’ Mejju 2011,
      wara li kkunsidrat l-osservazzjonijiet ippreżentati:
      –        għal Lidl & Companhia, minn M. Lourenço u I. Ramos, avukati,
      –        għall-Fazenda Pública, minn N. Severino, avukat,
      –        għall-Gvern Portugiż, minn L. Fernandes u R. Laires, bħala aġenti,
      –        għall-Kummissjoni Ewropea, minn M. Afonso, bħala aġent,
      wara li rat id-deċiżjoni, meħuda wara li nstema’ l-Avukat Ġenerali, li l-kawża tinqata’ mingħajr konklużjonijiet
      tagħti l-preżenti
      Sentenza
      1        It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-punt (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78 u tal-punt (ċ)
         tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 79 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE, tat-28 ta’ Novembru 2006, dwar is-sistema komuni
         ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (ĠU L 347, p. 1, u r-rettifika ĠU L 335, p. 60).
      
      2        Din it-talba tressqet fil-kuntest ta’ kawża bejn Lidl & Companhia u l-Fazenda Pública (Teżor Pubbliku) dwar l-inklużjoni fil-valur
         taxxabbli tat-taxxa fuq il-valur miżjud (iktar ’il quddiem il-“VAT”), tat-taxxa fuq il-vetturi (“imposto sobre veículos”,
         iktar ’il quddiem l-“ISV”) fuq ix-xiri ta’ żewġ vetturi mingħand kumpannija Portugiża li timporta vetturi bil-mutur.
      
       Il-kuntest ġuridiku
       Il-leġiżlazzjoni tal-Unjoni
      3        L-Artikolu 73 tad-Direttiva 2006/112 jipprovdi:
      
      “Fir-rigward tal-provvista ta’ merkanzija jew servizzi, minbarra kif imsemmi fl-Artikoli 74 sa 77, l-ammont [il-valur] taxxabbli
         għandu jinkludi dak kollu li jikkostitwixxi ħlas miksub jew li għandu jinkiseb mill-fornitur, għall-provvista, mill-konsumatur
         jew parti terza, inklużi s-sussidji marbuta direttament mal-prezz tal-provvista.”
      
      4        Il-punt (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78 ta’ din id-direttiva jipprovdi:
      
      “L-ammont taxxabbli għandu jinkludi l-fatturi li ġejjin:
      a)      taxxi, dazji, imposti u piżijiet, minbarra l-VAT innifisha”.
      5        L-Artikolu 79 tad-Direttiva jipprovdi:
      
      “L-ammont taxxabbli m’għandux jinkludi l-fatturi li ġejjin:
      […]
      ċ)      ammonti riċevuti minn persuna taxxabbli mill-konsumatur, bħala ħlas lura għan-nefqa mħallsa fl-isem u għall-konsumatur, u
         li huma mdaħħla fil-kotba tiegħu f’kont ta’ sospiża.
      
      Il-persuna taxxabbli għandha tissupplixxi prova ta’ l-ammont effettiv ta’ din in-nefqa msemmija fil-punt (ċ) ta’ l-ewwel paragrafu
         u ma tistax tnaqqas kwalunkwe VAT li setgħet ġiet imposta.”
      
      6        L-Artikolu 83 tad-Direttiva 2006/112 jipprovdi:
      
      “Rigward l-akkwist intra-Komunitarju ta’ merkanzija, l-ammont taxxabbli għandu jkun stabbilit abbażi tal-istess fatturi bħal
         dawk użati skond il-Kapitolu 2 biex jiġi stabbilit l-ammont taxxabbli għall-provvista tal-istess merkanzija fit-territorju
         tal-Istat Membru kkonċernat. […]”
      
       Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
       Il-leġiżlazzjoni dwar il-VAT
      7        L-Artikolu 16 tal-Kodiċi dwar it-taxxa fuq il-valur miżjud (Código do Imposto sobre o Valor Acrescentado, iktar ’il quddiem
         iċ-“CIVA”) jipprovdi:
      
      “1.      Bla ħsara għad-dispożizzjonijiet tal-paragrafu 2, il-valur taxxabbli fuq il-provvista ta’ merkanzija u ta’ servizzi taxxabbli
         jikkorrispondi għall-valur tal-kunsiderazzjoni riċevuta jew li tkun ser tiġi riċevuta mix-xerrej, mid-destinatarju jew minn
         terz.”
      
      [...]
      5.      Fil-valur taxxabbli fuq il-provvista ta’ merkanzija u ta’ servizzi għandhom jiġu inklużi l-fatturi li ġejjin:
      a)      it-taxxi, dazji, drittijiet u piżijiet, minbarra l-[VAT] innifisha;
      [...]
      6.      Fil-valur taxxabbli msemmi fil-paragrafu ta’ qabel dan, il-fatturi li ġejjin ma għandhomx jiġu inklużi:
      [...]
      c)      l-ammonti mħallsa f’isem u għan-nom tax-xerrej tal-merkanzija jew tad-destinatarju tas-servizzi, debitament irreġistrati mill-kontribwent
         għan-nom ta’ terzi;
      
      [...]”.
      8        L-Artikolu 17 taċ-CIVA jipprovdi:
      
      “1.      Il-valur taxxabbli fuq merkanzija importata jikkorrispondi għall-valutazzjoni doganali, iddeterminata skont id-dispożizzjonijiet
         tal-Unjoni Ewropea fis-seħħ.
      
      2.      Il-valur taxxabbli għandu jinkludi l-fatturi li ġejjin, sakemm dawn ma humiex diġà inklużi:
      a)      it-taxxi, dazji doganali, imposti u piżijiet dovuti qabel l-importazzjoni jew minħabba fiha, minbarra l-[VAT] li għandha tinġabar;
      [...]”.
      9        L-Artikolu 17 tas-sistema tal-VAT fuq it-tranżazzjonijiet intra-Komunitarji (Regime do IVA nas Transacções Intracomunitárias)
         jaqra kif ġej:
      
      “1.      F’kundizzjonijiet identiċi, id-dispożizzjonijiet tal-Artikolu 16 taċ-CIVA dwar il-provvista ta’ merkanzija japplikaw għall-kalkolu
         tal-valur taxxabbli fuq akkwist ta’ merkanzija intra-Komunitarju.”
      
      [...]
      3.      Fil-każ ta’ akkwisti intra-Komunitarji ta’ merkanzija suġġetti għas-sisa jew għat-taxxa fuq il-vetturi, il-valur taxxabbli
         jinkludi dawn it-taxxi, anki jekk dawn ma jkunux ġew fatturati fl-istess waqt.”
      
       Il-leġiżlazzjoni dwar l-ISV
      10      Il-Kodiċi tat-taxxa fuq il-vetturi (Código do imposto sobre veículos), ippubblikat bħala anness tal-liġi Nru 22‑A/2007, tad-29
         ta’ Ġunju 2007 (Diário da República I, Nru 124, tad-29 ta’ Ġunju 2007, iktar ’il quddiem iċ-“CISV”) daħal fis-seħħ fl-1 ta’ Lulju 2007.
      
      11      L-Artikolu 3(1) taċ-CISV jipprovdi:
      
      “Għandhom iħallsu t-taxxa n-negozjanti tal-karozzi awtorizzati, in-negozjanti tal-karozzi rrikonoxxuti u l-individwi, kif
         inhuma ddefiniti f’dan il-kodiċi, li jqiegħdu vetturi taxxabbli fis-suq, jiġifieri l-persuni li f’isimhom tinħareġ id-dikjarazzjoni
         tad-dwana fuq il-vetturi jew id-dikjarazzjoni addizzjonali tal-vetturi.”
      
      12      L-Artikolu 5 taċ-CISV jaqra kif ġej:
      
      “1.      Il-produzzjoni, il-kostruzzjoni, l-introduzzjoni jew l-importazzjoni fit-territorju nazzjonali ta’ vetturi li r-reġistrazzjoni
         tagħhom fil-Portugall hija obbligatorja, huma fatti taxxabbli.
      
      2.      Huma wkoll fatti taxxabbli:
      a)      il-ħruġ ta’ numru ta’ reġistrazzjoni ġdid u definittiv wara l-kanċellament tar-reġistrazzjoni nazzjonali flimkien mar-rimbors
         tat-taxxa jew kull vantaġġ fiskali ieħor;
      
      [...]
      d)      il-preżenza ta’ vettura fit-territorju nazzjonali bi ksur tad-dispożizzjonijiet ta’ dan il-kodiċi.
      3.      Għall-iskopijiet ta’ dan il-kodiċi, huma applikabbli d-definizzjonijiet li ġejjin:
      a)      ‘introduzzjoni’, id-dħul fit-territorju nazzjonali ta’ vettura li toriġina minn Stat Membru ieħor tal-Unjoni Ewropea jew li
         tqiegħdet f’ċirkulazzjoni libera minn dan tal-aħħar;
      
      b)      ‘importazzjoni’, id-dħul fit-territorju nazzjonali ta’ vettura li toriġina minn pajjiż terz.
      [...]”.
      13      B’konformità mal-Artikolu 6(1) taċ-CISV, l-ISV issir dovuta malli jseħħ it-tqegħid fis-suq, jiġifieri:
      
      “a)      fil-mument meta sseħħ l-introduzzjoni tat-talba min-negozjanti tal-karozzi awtorizzati u n-negozjanti tal-karozzi rrikonoxxuti
         għat-tqegħid fis-suq;
      
      b)      fil-mument meta tiġi ppreżentata d-dikjarazzjoni tad-dwana fuq il-vetturi jew id-dikjarazzjoni addizzjonali tal-vetturi mill-individwi.”
      14      L-Artikolu 16 taċ-CISV jiddeffinixxi l-individwu bħala “kull persuna taxxabbli li tintroduċi jew timporta vetturi taxxabbli,
         sew jekk ġodda jew użati, bl-għan prinċipali li tissodisfa l-bżonnijiet ta’ trasport tagħha stess”.
      
      15      B’mod konformi mal-Artikolu 27(3) taċ-CISV, l-awtoritajiet inkarigati mir-reġistrazzjoni ma jistgħux jaċċettaw li jirreġistraw
         vetturi mingħajr ma tingħata prova tal-ħlas inkluża l-ISV jekk din it-taxxa tkun dovuta.
      
      16      B’applikazzjoni tal-Artikolu 59(1) taċ-CISV, intitolat “Bdil tar-residenza”, il-vetturi miżmuma minn persuna li jibdlu r-residenza
         tagħhom minn Stat Membru ieħor tal-Unjoni jew Stat terz għall-Portugall huma eżenti milli jħallsu l-ISV.
      
       Il-kawża prinċipali u d-domanda preliminari
      17      Fit-28 ta’ Settemrbu 2007, Lidl & Companhia xtrat żewġ vetturi bil-mutur. Il-fatturi maħruġa mill-fornitur u mħallsa minn
         din l-impriża kienu jinkludu l-prezz bażi, l-ISV u xi spejjeż diversi. Il-VAT bir-rata ta’ 21 % ġiet applikata fuq l-ammont
         totali.
      
      18      Fil-25 ta’ Jannar 2008, Lidl & Companhia ppreżentaw azzjoni amministrattiva kontra l-att ta’ ħlas tal-VAT imniżżla fiż-żewġ
         fatturi hawn fuq imsemmija, li l-ammonti ta’ VAT fuqhom kienu jammontaw għal EUR 8,601.23 u EUR 4,554.33 rispettivament. Fis-7
         ta’ April 2008 id-direttur tas-servizzi finanzjarji tar-reġjun ta’ Sintra 1 ċaħad l-azzjoni permezz ta’ notifika lill-parti
         kkonċernata.
      
      19      Billi t-Tribunal Administrativo e Fiscal de Sintra ċaħad l-azzjoni ppreżentata kontra l-att ta’ ħlas tal-VAT minn Lidl & Companhia
         fl-intier tagħha, din tal-aħħar ressqet kawża quddiem is-Supremo Tribunal Administrativo. Quddiem din il-qorti, r-rikorrenti
         ssostni li meta d-deċiżjoni tat-Tribunal Administrativo e Fiscal de Sintra laqgħet l-argument li l-ISV kkalkulata u mħallsa
         matul l-importazzjoni tal-vetturi bil-mutur fit-territorju nazzjonali għandha tiġi inkluża fil-kalkolu tal-valur taxxabbli
         tal-VAT, din kisret id-dispożizzjonijiet tal-Artikolu 16(6)(c) taċ-CIVA u l-punt (ċ) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 79 tad-Direttiva 2006/112.
         Lidl & Companhia ssostni li għalkemm hi ma hijiex responsabbli għall-ħlas tal-ISV imposta fuq il-vetturi li xtrat, din it-taxxa
         laqtitha u wasslet għal ħlas eċċessiv ta’ VAT li tagħha hija qiegħda titlob ir-rimbors.
      
      20      Il-Ministério Público fi ħdan il-qorti tar-rinviju jqis li l-ISV hija taxxa “monofażi” li titħallas darba biss matul l-ewwel
         introduzzjoni tal-vettura fis-suq Portugiż, fil-mument tal-ewwel reġistrazzjoni fil-Portugal. F’dan ir-rigward, huwa jsostni
         li din it-taxxa, li ssir dovuta mal-introduzzjoni tal-vettura fis-suq Portugiż fil-mument tal-ewwel reġistrazzjoni fil-Portugal,
         għandha karatteristiċi analogi għat-“taxxa ta’ reġistrazzjoni” li wasslet għas-sentenza tal-1 ta’ Ġunju 2006, De Danske Bilimportører
         (C‑98/05, Ġabra p. I‑4945). Bħala konsegwenza, huwa jikkonkludi li għandu jsir rinviju għal deċiżjoni preliminari lill-Qorti
         tal-Ġustizzja.
      
      21      Fid-dawl tat-talbiet tar-rikorrenti fil-kawża prinċipali u ta’ dawk tal-Ministério Público, filwaqt li madankollu kkunsidra
         li l-inklużjoni tal-ISV fil-valur taxxabbli tat-TVA ma jiksirx id-dritt tal-Unjoni, is-Supremo Tribunal Administrativo ddeċieda
         li jissospendi l-proċeduri u li jagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja d-domanda preliminari li ġejja:
      
      “Is-subparagrafu (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78, moqri flimkien mas-subparagrafu (ċ) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 79
         tad-Direttiva 2006/112/KE […] għandu jiġi interpretat fis-sens li ma jippermettix li, fl-akkwisti intra-Komunitarji, fil-bażi
         ta’ taxxa [valur taxxabbli] tal-VAT għandu jiġi inkluż l-ammont ta’ taxxa fuq il-vetturi, stabbilit mil-Liġi Nru 22 A/2007,
         tad-29 ta’ Ġunju?”
      
       Fuq id-domanda preliminari
       Fuq l-ammissibbiltà
      22      Fl-osservazzjonijiet tiegħu, il-Gvern Portugiż jikkontesta l-ammissibbiltà ta’ din it-talba għal deċiżjoni preliminari.
      
      23      B’mod partikolari, huwa jsostni li din ma tinkludix, qabelxejn, preċiżjonijiet biżżejjed fir-rigward tan-natura tat-tranżazzjoni
         inkwistjoni fil-kawża prinċipali, provvista ta’ merkanzija jew akkwist intra-Komunitarju, imbagħad, fir-rigward tal-mod li
         Lidl & Companhia ħallsu l-ISV u l-VAT ikkontestata, u fl-aħħar nett, fir-rigward tar-rabta li teżisti bejn il-kawża prinċipali
         u d-dispożizzjonijiet li tagħhom qiegħda tintalab l-interpretazzjoni.
      
      24      F’dan ir-rigward għandu jitfakkar li, skont ġurisprudenza stabbilita, fil-kuntest ta’ proċedura skont l-Artikolu 267 TFUE,
         ibbażata fuq separazzjoni ċara tal-funzjonijiet bejn il-qrati nazzjonali u l-Qorti tal-Ġustizzja, hija biss il-qorti nazzjonali
         li għandha ġurisdizzjoni sabiex tikkonstata u tevalwa l-fatti inkwistjoni fil-kawża prinċipali kif ukoll biex tinterpreta
         u tapplika d-dritt nazzjonali. Bl-istess mod, hija biss il-qorti nazzjonali li quddiemha tressqet il-kawża u li għandha tassumi
         r-responsabbiltà tad-deċiżjoni ġudizzjarja, li għandha tevalwa, fid-dawl taċ-ċirkustanzi partikolari tal-kawża, kemm il-ħtieġa
         kif ukoll ir-rilevanza tad-domandi li hija tressaq quddiem il-Qorti tal-Ġustizzja. Konsegwentement, meta d-domandi mressqa
         jirrigwardaw l-interpretazzjoni tad-dritt tal-Unjoni, il-Qorti tal-Ġustizzja hija, bħala prinċipju, marbuta li tiddeċiedi
         (ara s-sentenza tas-26 ta’ Mejju 2011, Stichting Natuur en Milieu et, C‑165/09 sa C‑167/09, p. I‑0000, punt 47 u l-ġurisprudenza ċċitata).
      
      25      Minn dan isegwi li d-domandi preliminari dwar id-dritt tal-Unjoni jgawdu minn preżunzjoni ta’ rilevanza. Ir-rifjut ta’ talba
         għal deċiżjoni preliminari ppreżentata minn qorti nazzjonali hija possibbli biss meta jidher b’mod evidenti li l-interpretazzjoni
         tad-dritt tal-Unjoni mitluba ma għandha ebda konnessjoni mal-fatti jew mas-suġġett tal-kawża prinċipali, meta l-problema hija
         ta’ natura ipotetika jew inkella meta l-Qorti tal-Ġustizzja ma jkollhiex għad-dispożizzjoni tagħha l-punti ta’ fatt u ta’
         liġi neċessarji sabiex twieġeb b’mod utli għad-domandi li jkunu sarulha (ara s-sentenza tat-2 ta’ Diċembru 2010, Jakubowska,
         C‑225/09, p. I‑12329, punt 28 u l-ġurisprudenza ċċitata).
      
      26      Issa, għandu jiġi kkonstatat li d-deċiżjoni tar-rinviju tinkludi deskrizzjoni suffiċjenti tal-kuntest ġuridiku u fattwali
         tal-kawża prinċipali u li l-indikazzjonijiet ipprovduti mill-qorti tar-rinviju jippermettu li tiġi ddeterminata l-portata
         tad-domandi magħmula. Barra minn hekk, hemm lok li l-Qorti tal-Ġustizzja ma tikkontesta la l-klassifikazzjoni tal-akkwist
         intra-Komunitarju tat-tranżazzjoni inkwistjoni fil-kawża prinipali kif magħmulha mill-qorti tar-rinviju fid-domanda preliminari
         u lanqas il-kunsiderazzjoni impliċita li r-rikorrenti fil-kawża prinċipali ħallset il-VAT fuq l-ammont tal-ISV u li hi qiegħda
         titlob rimbors tagħha. Fid-dawl tar-referenza magħmulha fl-Artikolu 83 tad-Direttiva 2006/112 għall-Artikoli 73 et seq ta’ din tal-aħħar, l-interpretazzjoni tal-Artikoli 78 u 79 tal-imsemmija direttiva hija, fi kwalunkwe każ, rilevanti għas-soluzzjoni
         tal-kawża prinċipali, li t-tranżazzjoni inkwistjoni fil-kawża prinċipali tikkostitwixxi provvista ta’merkanzija jew ta’ akkwist
         intra-Komunitarju.
      
      27      Minn dan jirriżulta illi t-talba għal deċiżjoni preliminari hija ammissibbli.
      
       Fuq il-mertu
      28      Permezz tad-domanda tagħha, il-qorti tar-rinviju essenzjalment tistaqsi jekk taxxa bħalma hija l-ISV għandhiex tiġi inkluża
         fil-valur taxxabbli tal-VAT bħala taxxa, dazju, imposta jew piż fis-sens tal-punt (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78
         tad-Direttiva 2006/112 jew, għall-kuntrarju, għandhiex tiġi eskluża minn dan il-valur taxxabbli skont il-punt (ċ) tal-ewwel
         paragrafu tal-Artikolu 79 ta’ din id-direttiva.
      
      29      Preliminarjament, għandu jiġi osservat li skont l-Artikolu 83 tad-Direttiva 2006/112, fir-rigward ta’ akkwisti intra-Komunitarji
         ta’ merkanzija, il-valur taxxabbli huwa magħmul mill-istess fatturi bħal dawk użati sabiex jiġi stabbilit, b’konformità mal-Artikoli 73
         sa 82 ta’ din id-direttiva, il-valur taxxabbli għall-provvista tal-istess merkanzija fit-territorju tal-Istat Membru.
      
      30      Il-punt (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78 tad-Direttiva 2006/112 jipprovdi b’mod iktar partikolari li, għall-provvista
         ta’ merkanzija, it-taxxi, dazji, imposti u piżijiet, minbarra l-VAT innifisha, għandhom jiġu inklużi fil-valur taxxabbli.
      
      31      Il-punt (ċ) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 79 tal-imsemmija direttiva jipprovdi li mill-valur taxxabbli għandhom jiġu esklużi
         l-ammonti riċevuti minn persuna taxxabbli mingħand ix-xerrej jew il-kerrej, bħala ħlas lura għan-nefqa mħallsa fl-isem u għan-nom
         dawn tal-aħħar u li huma mdaħħla fil-kotba tiegħu f’kont ta’ sospiża.
      
      32      Sabiex jiġi stabbilit jekk taxxa bħalma hija l-ISV għandhiex tiġi inkluża fil-valur taxxabbli tal-VAT jew għall-kuntrarju,
         jekk din għandhiex tiġi eskluża, minn naħa għandu jiġi stabbilit jekk din taqax taħt il-kunċett ta’ “taxxi, dazji, imposti
         u piżijiet” fis-sens tal-punt (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78 tad-Direttiva 2006/112, u, min-naħa l-oħra, jekk din
         tgawdix mill-eċċezzjoni prevista fil-punt (ċ) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 79 ta’ din id-direttiva.
      
      33      Fir-rigward, fl-ewwel lok, tal-punt (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78 tad-Direttiva 2006/112, il-Qorti tal-Ġustizzja
         ppreċiżat li, sabiex taxxi, dazji, imposti u piżijiet ikunu jistgħu jaqgħu fl-ambitu tal-VAT minkejja li dawn ma jirrapreżentawx
         valur miżjud u li ma jikkostitwixxux il-kunsiderazzjoni ekonomika tal-provvista tal-merkanzija, għandhom ikollhom rabta diretta
         ma’ din il-provvista (sentenza tat-22 ta’ Diċembru 2010, Il-Kummissjoni vs L-Awstrija, C‑433/09, punt 34 u l-ġurisprudenza
         ċċitata).
      
      34      F’dan ir-rigward, mill-ġurisprudenza jirriżulta li l-kwistjoni dwar jekk il-fornitur ta’ vettura li ħallas taxxa f’ismu u
         għan-nom tiegħu stess tikkostitwixxix aspett determinanti għall-inklużjoni ta’ din it-taxxa fil-valur tal-merkanzija pprovduta,
         u, jekk dak huwa l-każ, il-kunsiderazzjoni li tiġi kkunsidrata għall-kalkolu tal-valur taxxabbli għandha, fil-prinċipju, tinkludi
         l-ammont tat-taxxa inkwistjoni (ara, f’dan is-sens, is-sentenza tal-20 ta’Mejju 2010, Il-Kummissjoni vs Il-Polonja, C‑228/09,
         punt 40).
      
      35      F’dan il-każ, skont l-Artikolu 3(1) taċ-CISV, huma responsabbli li jħallsu l-ISV in-negozjanti tal-karozzi awtorizzati, in-negozjanti
         tal-karozzi rikonoxxuti u l-invdividwi li jqiegħdu fis-suq vetturi taxxabbli, jiġifieri l-persuni li f’isimhom tinħareġ id-dikjarazzjoni
         tad-dwana fuq il-vetturi jew id-dikjarazzjoni addizzjonali tal-vetturi. Issa, fir-rigward tal-individwi kif iddefiniti fl-Artikolu 16
         taċ-CISV, jidher li dawk huma biss persuni taxxabbli residwi, kif sostniet anki r-Repubblika Portugiża waqt is-seduta.
      
      36      Għalhekk, għandu jiġi kkonstatat li, fil-prinċipju, l-ispejjeż imħallsa bħala ISV ma sarux f’isem ix-xerrej tal-vettura, iżda
         mill-fornitur tal-imsemmija vettura fis-sens tal-Artikolu 73 tad-Direttiva 2006/112, u għaldaqstant inħolqot rabta diretta
         bejn it-tranżazzjoni ta’ provvista mwettqa minn dan tal-aħħar u din it-taxxa.
      
      37      Fl-istess sens, għandu jiġi osservat li, minkejja n-nuqqas ta’ referenza espliċita tal-provvista bħala fatt li jiġġenera l-ISV,
         mill-Artikolu 5(1) taċ-CISV jirriżulta li l-fatti li jiġġeneraw din it-taxxa huma kollha tranżazzjonijiet tad-dħul u jagħmlu
         parti minn tranżazzjoni ta’ provvista. Is-somom imħallsa mill-fornitur bħala ISV fuq il-produzzjoni, il-kostruzzjoni, l-introduzzjoni
         jew l-importazzjoni fit-territorju Portugiż ta’ vetturi li r-reġistrazzjoni tagħhom fil-Portugall hija obbligatorja, għaldaqstant
         jiżdiedu mal-valur tal-vettura pprovduta, hekk kif sostniet ir-Repubblika Portugiża. Meta dan iseħħ, ix-xerrej tal-vettura
         suġġetta għall-ISV mħallsa mill-fornitur tal-imsemmija vettura jkun qiegħed iħallas tranżazzjoni preċedenti mwettqa minn din
         il-persuna taxxabbli.
      
      38      Barra minn hekk, kuntrarjament għall-każ fir-rigward tat-taxxa inkwistjoni fil-kawża li wasslet għas-sentenza De Danse Bilimportører,
         iċċitata iktar ’il fuq, l-ebda rabta legali diretta ma tista’ tiġi stabbilita bejn l-ISV u t-tranżazzjoni tar-reġistrazzjoni.
         Fil-fatt, b’mod partikolari jista’ jiġi osservat li ċ-CISV jipprovdi għadd ta’ eventwalitajiet fejn l-ISV ma tkunx dovuta,
         minkejja li jkun hemm involuta r-reġistrazzjoni ta’ vettura li taqa’ fil-kamp ta’ applikazzjoni tagħha. Dan japplika b’mod
         partikolari fil-każ tal-eżenzjoni mogħtija b’applikazzjoni tal-Artikolu 58(1) taċ-CISV fuq vetturi miżmuma minn persuni li
         jittrasferixxu r-residenza tagħhom għall-Portugall. F’dan ir-rigward hija wkoll rilevanti l-eventwalità li kemm il-fatti li
         jiġġeneraw kif ukoll l-impożizzjoni tal-ISV jippreċedu t-tranżazzjoni ta’ reġistrazzjoni, hekk kif jirriżulta mill-Artikolu 27
         taċ-CISV, li jistabbilixxi li vettura taxxabbli tista’ tiġi rreġistrata biss jekk it-taxxi u d-dazji kollha relatati magħha
         jkunu tħallsu.
      
      39      Għaldaqstant, taxxa bħalma hija l-ISV għandha titqies bħala li hija marbuta direttament mal-provvista ta’ vetturi li jidħlu
         fil-kamp ta’ applikazzjoni tagħha, u, bħala konsegwenza, għandha tiġi inkluża fil-valur taxxabbli tal-VAT b’applikazzjoni
         tal-punt (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78 tad-Direttiva 2006/112.
      
      40      It-tieni nett, fir-rigward tal-punt (ċ) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 79 tad-Direttiva 2006/112, ma jistax jiġi validament
         sostnut li l-ispejjeż imħallsa minn negozjant tal-karozzi awtorizzat jew minn negozjant tal-karozzi rikonoxxut fir-rigward
         tal-ISV saru f’isem u għan-nom ta’ min jakkwista l-vettura inkwistjoni. Għal dan il-għan, huwa biżżejjed li jiġi kkonstatat,
         hekk kif jirriżulta mill-punt 35 ta’ din is-sentenza, li huma l-fornituri tal-vetturi li għandhom ir-responsabbiltà li jħallsu
         l-ISV u mhux dawk li jakkwistawhom (ara, b’analoġija, is-sentenza Il-Kummissjoni vs L-Awstrija, iċċitata iktar ’il fuq, punt 48).
      
      41      Għaldaqstant, taxxa bħalma hija l-ISV ma tistax tiġi eskluża mill-valur taxxabbli tal-VAT skont il-punt (ċ) tal-ewwel paragrafu
         tal-Artikolu 79 tad-Direttiva 2006/112.
      
      42      Fid-dawl ta’ dak li ntqal iktar ’il fuq, ir-risposta għad-domanda magħmula għandha tkun li taxxa bħalma hija l-ISV, inkwistjoni
         fil-kawża prinċipali, li l-fatt li jiġġeneraha huwa marbut direttament mal-provvista ta’ vettura li taqa’ fil-kamp ta’ applikazzjoni
         ta’ din it-taxxa u li hija mħallsa mill-fornitur ta’ din il-vettura taqa’ taħt il-kunċett ta’ “taxxi, dazji, imposti u piżijiet”,
         fis-sens tal-punt (a) tal-ewwel paragrafu tal-Artikolu 78 tad-Direttiva 2006/112/KE, u, b’applikazzjoni ta’ din id-dispożizzjoni,
         għandha tkun inkluża fil-valur taxxabbli tal-VAT tal-provvista tal-imsemmija vettura.
      
       Fuq l-ispejjeż
      43      Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
         tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet
         lill-Qorti tal-Ġustizzja, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
      
      Għal dawn il-motivi, il-Qorti tal-Ġustizzja (Is-Seba’ Awla) taqta’ u tiddeċiedi:
      1)      Taxxa bħalma hija t-taxxa fuq il-vetturi (imposto sobre veículos), inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li l-fatt li jiġġeneraha
            huwa marbut direttament mal-provvista ta’ vettura li taqa’ fil-kamp ta’ applikazzjoni ta’ din it-taxxa u li hija mħallsa mill-fornitur
            ta’ din il-vettura taqa’ taħt il-kunċett ta’ “taxxi, dazji, imposti u piżijiet”, fis-sens tal-punt (a) tal-ewwel paragrafu
            tal-Artikolu 78 tad-Direttiva tal-Kunsill 2006/112/KE, tat-28 ta’ Novembru 2006, dwar is-sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur
            miżjud, u, b’applikazzjoni ta’ din id-dispożizzjoni, għandha tkun inkluża fil-valur taxxabbli tat-taxxa fuq il-valur miżjud
            tal-provvista tal-imsemmija vettura.
      Firem
      * Lingwa tal-kawża: il-Portugiż.