CELEX: 52018PC0539
Language: cs
Date: 2018-07-18
Title: Návrh PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY, kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2009/1013/EU s cílem Rakousku dále povolit používání opatření odchylujícího se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty

EVROPSKÁ KOMISE
            V Bruselu dne 18.7.2018
            COM(2018) 539 final
            2018/0288(NLE)
            Návrh
            PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
            kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2009/1013/EU s cílem Rakousku dále povolit používání opatření odchylujícího se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
            
               
         
         
            
               DŮVODOVÁ ZPRÁVA
            
            
               1.SOUVISLOSTI NÁVRHU
            
            
               Podle čl. 395 odst. 1 směrnice 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen „směrnice o DPH“
                  1
               ) může Rada jednomyslně na návrh Komise povolit kterémukoli členskému státu, aby zavedl zvláštní opatření odchylující se od uvedené směrnice, jejichž cílem je zjednodušit postup vyměřování DPH nebo zabránit určitým druhům daňových úniků či vyhýbání se daňovým povinnostem.
            
            
               Dopisem, který Komise zaevidovala dne 23. března 2018, požádalo Rakousko o povolení nadále uplatňovat opatření odchylující se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES s cílem vyloučit DPH, jíž byly zatíženy zboží a služby, které jsou z více než 90 % využity osobou povinnou k dani pro soukromou potřebu nebo pro potřebu jejích zaměstnanců nebo obecně na neobchodní účely nebo nehospodářskou činnost, z nároku na odpočet daně. Dopisem, který Komise zaevidovala dne 4. dubna 2018, Rakousko zaslalo zprávu o uplatňování tohoto opatření, obsahující vyhodnocení hraniční hodnoty používané ve vztahu k nároku na odpočet DPH, jak vyžaduje článek 2 prováděcího rozhodnutí 2009/1013/EU
                  2
                ve znění prováděcího rozhodnutí Rady (EU) 2015/2428
                  3
               .
            
            
               V souladu s čl. 395 odst. 2 směrnice 2006/112/ES informovala Komise dopisem ze dne 11. dubna 2018 ostatní členské státy o žádosti podané Rakouskem. Dopisem ze dne 12. dubna 2018 uvědomila Komise Rakousko, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
            
            
               Obecné souvislosti
            
            
               Článek 168 směrnice 2006/112/ES stanoví, že osoba povinná k dani má nárok na odpočet DPH zaplacené za dodání zboží a poskytnutí služby pro účely svých zdaněných plnění. Ustanovení čl. 168a odst. 1 směrnice 2006/112/ES uvádí, že DPH u výdajů souvisejících s nemovitostí, která tvoří součást obchodního majetku osoby povinné k dani a která je užívána pro obchodní i neobchodní účely, je odpočitatelná pouze do výše podílu, v jakém je nemovitost užívána pro účely podnikání osoby povinné k dani. Podle čl. 168a odst. 2 směrnice 2006/112/ES mohou členské státy použít toto pravidlo rovněž ve vztahu k výdajům souvisejícím s dalším zbožím, které členské státy vymezí a které tvoří součást obchodního majetku. 
            
            
               Opatření zamýšlené Rakouskem se od těchto zásad odchyluje a z nároku na odpočet zcela vylučuje DPH, kterou byly zatíženy zboží a služby využívané osobou povinnou k dani z více než 90 % na soukromé nebo neobchodní účely, včetně nehospodářských činností.
            
            
               Odchylující se opatření Rakouska bylo původně povoleno rozhodnutím Rady 2004/866/ES ze dne 13. prosince 2004
                  4
                do 31. prosince 2009 a znovu bylo povoleno prováděcím rozhodnutím Rady 2009/1013/EU ze dne 22. prosince 2009
                  5
                do 31. prosince 2012 a prováděcím rozhodnutím Rady 2012/705/EU ze dne 13. listopadu 2012 do 31. prosince 2015
                  6
                a prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2015/2428 ze dne 10. prosince 2015 do 31. prosince 2018
                  7
               .
            
            
               Ve své současné žádosti informovalo Rakousko Komisi, že toto zvláštní opatření doposud úspěšně uplatňuje, což naznačuje, že opatření je velmi užitečné, pokud jde o zjednodušení výběru DPH, zabránění daňovým únikům a vyhýbání se daňovým povinnostem, jakož i o posílení spravedlivého zdanění, což vede k lepšímu dodržování daňových předpisů. Zrušení odchylky by vedlo k neodůvodněné výhodě peněžního toku pro osobu povinnou k dani, která využívá zboží nebo službu pro obchodní účely pouze okrajově a která má ve srovnání s osobou povinnou k dani, která zboží nebo službu využívá pouze pro obchodní účely, povoleno DPH ve vztahu k tomuto okrajovému obchodnímu využití odpočíst. Následná minimální změna poměru soukromého a obchodního využití zboží nebo služby využívaných pro obchodní účely pouze okrajově by vedla k opravě odpočtené DPH. Tato malá změna by byla z hlediska daňového poplatníka i správce daně nepřiměřená. 
            
            
               Odchylky jsou zpravidla udělovány na omezenou dobu, aby bylo možné posoudit, zda je zvláštní opatření přiměřené a účinné. V tomto ohledu má Komise na základě informací poskytnutých Rakouskem za to, že rozdělení týkající se obchodního a neobchodního využití v poměru 90 % a 10 % i nadále představuje pevný základ pro určení transakcí, při kterých lze obchodní využití považovat za zanedbatelné. 
            
            
               V důsledku toho představuje dotčené zvláštní opatření zjednodušení pro správce daně i pro podniky, neboť neexistuje potřeba sledování následného využití zboží a služeb, které byly při pořízení vyloučeny z odpočtu, zejména s ohledem na možné zdanění soukromého použití podle článků 16 nebo 26 směrnice 2006/112/ES nebo na opravu odpočtu daně v souladu s požadavky článků 184 až 192 uvedené směrnice. Prodloužení platnosti opatření odchylujícího se od směrnice je proto přiměřené.
            
            
               Každé prodloužení by však mělo být časově omezené, aby bylo možné zhodnotit, zda podmínky, na kterých se odchylka zakládá, jsou stále platné. Proto se navrhuje prodloužit odchylku do konce roku 2021 a uložit Rakousku, aby spolu s žádostí o prodloužení předložilo nejpozději do 31. března 2021 zprávu obsahující vyhodnocení uplatňovaného rozdělení mezi obchodní a neobchodní využití, na němž je vyloučení z odpočtu založeno, pokud by mělo dojít k dalšímu prodloužení, s nímž by se počítalo po roce 2021. 
            
            
               Platné předpisy vztahující se na oblast návrhu
            
            
               Článek 176 směrnice 2006/112/ES stanoví, že Rada rozhodne o tom, z jakých výdajů nelze DPH odpočíst. Do té doby Rada povoluje členským státům zachovat vyloučení, která byla v platnosti k 1. lednu 1979. Proto existuje celá řada ustanovení „status quo“, která omezují nárok osob povinných k dani na odpočet.
            
            
               Bez ohledu na předchozí iniciativy spočívající ve stanovení pravidel týkajících se kategorií výdajů, jež mohou podléhat omezení nároku na odpočet daně
                  8
               , je tato odchylka v souvislosti s budoucí harmonizací těchto pravidel na úrovni EU přiměřená.
            
            
               2.VÝSLEDKY KONZULTACÍ SE ZÚČASTNĚNÝMI STRANAMI A POSOUZENÍ DOPADŮ
            
            
               Konzultace se zúčastněnými stranami
            
            
               Nevztahuje se na tento návrh.
            
         
         
            
               Sběr a využití výsledků odborných konzultací
            
            
               Nebylo třeba využít externích odborných konzultací.
            
            
               Posouzení dopadů
            
            
               Cílem návrhu je zjednodušit postup při výběru DPH, a má proto potenciálně příznivý dopad na podniky i správní orgány. Toto řešení je Rakouskem považováno za vhodné opatření a je porovnatelné s jinými bývalými a současnými odchylkami.
            
            
               3.PRÁVNÍ STRÁNKA NÁVRHU
            
            
               Shrnutí navrhovaných opatření
            
            
               Cílem návrhu je povolit Rakousku nadále uplatňovat opatření odchylující se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES s cílem zcela vyloučit DPH, jíž byly zatíženy zboží a služby, které jsou z více než 90 % využity osobou povinnou k dani pro soukromou potřebu nebo pro potřebu jejích zaměstnanců nebo obecně na neobchodní účely nebo nehospodářskou činnost, z nároku na odpočet daně.
            
            
               Hraniční hodnota a nezbytnost přijetí odchylujícího se opatření mají být přezkoumány a oznámeny Rakouskem při každé žádosti o prodloužení platnosti. 
            
            
               Právní základ
            
            
               Ustanovení čl. 395 odst. 1 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty.
            
            
               Zásada subsidiarity
            
            
               Vzhledem k ustanovení směrnice Rady 2006/112/ES, z něhož návrh vychází, se zásada subsidiarity nepoužije.
            
            
               Zásada proporcionality
            
            
               Návrh je v souladu se zásadou proporcionality z těchto důvodů:
            
            
               Toto rozhodnutí se týká povolení uděleného členskému státu na základě jeho vlastní žádosti a nepředstavuje žádnou povinnost.
            
            
               Vzhledem k omezené oblasti působnosti odchylky je zvláštní opatření úměrné sledovanému cíli. Sníží administrativní zátěž a pouze mírně zvýší daňové zatížení těch osob povinných k dani, které zboží nebo služby využívají až do výše 10 % pro obchodní účely.
            
            
               Volba nástrojů
            
            
               Navrhované nástroje: prováděcí rozhodnutí Rady.
            
            
               Jiné prostředky by nebyly přiměřené z těchto důvodů:
            
            
               Podle článku 395 směrnice Rady 2006/112/ES je odchylka od společných pravidel pro DPH možná pouze v případě, že ji jednomyslně schválí Rada na návrh Komise. Prováděcí rozhodnutí Rady je jediným vhodným nástrojem, neboť může být určeno jednotlivým členským státům.
            
         
         
            
               4.ROZPOČTOVÉ DŮSLEDKY 
            
            
               Návrh nebude mít nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z DPH.
            
            
               5.NEPOVINNÉ PRVKY
            
            
               Návrh je časově omezen a obsahuje ustanovení o přezkumu.
            
            
               2018/0288 (NLE)
            
            
               Návrh
            
            
               PROVÁDĚCÍ ROZHODNUTÍ RADY,
            
            
               kterým se mění prováděcí rozhodnutí 2009/1013/EU s cílem Rakousku dále povolit používání opatření odchylujícího se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty
            
            
               RADA EVROPSKÉ UNIE,
            
            
               s ohledem na Smlouvu o fungování Evropské unie, 
            
            
               s ohledem na směrnici Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty
                  9
               , a zejména na čl. 395 odst. 1 první pododstavec uvedené směrnice,
            
            
               s ohledem na návrh Evropské komise,
            
            
               vzhledem k těmto důvodům:
            
            
               (1)Rakousku bylo prováděcím rozhodnutím Rady 2009/1013/EU
                  10
                povoleno odchylující se opatření. Uplatňování tohoto odchylujícího se opatření bylo následně prodlouženo prováděcím rozhodnutím Rady 2012/705/EU
                  11
                do 31. prosince 2015 a prováděcím rozhodnutím Rady (EU) 2015/2428
                  12
                do 31. prosince 2018.
            
            
               (2)Zvláštní opatření se odchyluje od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES, jež upravují nárok osob povinných k dani na odpočet daně z přidané hodnoty (DPH) účtované za zboží a služby, které jsou jim dodávány a poskytovány pro účely jejich zdaněných plnění. Odchylující se opatření je určeno k vyloučení DPH, jíž byly zatíženy zboží a služby, které jsou z více než 90 % využity na soukromé účely osoby povinné k dani či jejích zaměstnanců nebo obecně na neobchodní účely nebo nehospodářské činnosti, z nároku na odpočet daně. 
            
            
               (3)Cílem zvláštního opatření je zjednodušit postup vyměřování a výběru DPH. Dopad na výši daně splatné v posledním stupni spotřeby je jen zanedbatelný.
            
            
               (4)Rakousko požádalo dopisem, který Komise zaevidovala dne 23. března 2018, o povolení nadále uplatňovat toto zvláštní opatření. 
            
            
               (5)Dopisem, který Komise zaevidovala dne 4. dubna 2018, Rakousko zaslalo zprávu o uplatňování tohoto zvláštního opatření, obsahující vyhodnocení hraniční hodnoty používané ve vztahu k nároku na odpočet DPH, jak vyžaduje článek 2 prováděcího rozhodnutí 2009/1013/EU.
            
            
               (6)V souladu s čl. 395 odst. 2 druhým pododstavcem směrnice 2006/112/ES uvědomila Komise ostatní členské státy o žádosti Rakouska dopisy ze dne 11. dubna 2018. Dopisem ze dne 12. dubna 2018 uvědomila Komise Rakousko, že má k dispozici všechny údaje potřebné k posouzení žádosti.
            
            
               (7)Podle informací poskytnutých Rakouskem se právní a skutkový stav, který odůvodňoval stávající uplatňování dotyčného zvláštního opatření, nezměnil, ale nadále přetrvává. Rakousku by proto mělo být povoleno i nadále uplatňovat toto zvláštní opatření v dalším období, které však bude časově omezeno do 31. prosince 2021, aby se umožnil přezkum nezbytnosti a účinnosti odchylujícího se opatření a hraniční hodnoty mezi obchodním a neobchodním využitím, na níž je opatření založeno.
            
         
         
            
               (8)Pokud bude Rakousko považovat další prodloužení pro období po roce 2021 za nezbytné, bude třeba, aby Komisi spolu s žádostí o prodloužení předložilo nejpozději do 31. března 2021 zprávu o uplatňování opatření obsahující vyhodnocení používané hraniční hodnoty tak, aby měla Komise dostatek času na posouzení žádosti.
            
            
               (9)Odchylky budou mít pouze zanedbatelný dopad na celkovou výši daně vybírané na stupni konečné spotřeby a nebudou mít nepříznivý dopad na vlastní zdroje Unie pocházející z daně z přidané hodnoty.
            
            
               (10)Prováděcí rozhodnutí 2009/1013/EU by proto mělo být odpovídajícím způsobem změněno,
            
            
               PŘIJALA TOTO ROZHODNUTÍ: 
            
            
               Článek 1
            
            
               Články 1 a 2 prováděcího rozhodnutí 2009/1013/EU se nahrazují tímto:
            
            
               „Článek 1
            
            
               Odchylně od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES se Rakousku povoluje zcela vyloučit daň z přidané hodnoty (DPH), kterou byly zatíženy zboží a služby využité z více než 90 % na soukromé účely osoby povinné k dani či jejích zaměstnanců nebo obecněji na neobchodní účely nebo nehospodářské činnosti, z nároku na odpočet daně.
            
            
               Článek 2
            
            
               Toto rozhodnutí pozbývá platnosti dne 31. prosince 2021.
            
            
               Žádost o prodloužení platnosti odchylujícího se opatření stanoveného tímto rozhodnutím musí být Komisi předložena nejpozději do 31. března 2021.
            
            
               Tato žádost bude doplněna zprávou o uplatňování uvedeného opatření, obsahující vyhodnocení hraniční hodnoty používané ve vztahu k nároku na odpočet DPH na základě tohoto rozhodnutí.“
            
            
               Článek 2
            
            
               Toto rozhodnutí se použije ode dne 1. ledna 2019.
            
            
               Článek 3
            
            
               Toto rozhodnutí je určeno Rakouské republice.
            
            
               V Bruselu dne
            
            
               
                     Za Radu
               
               
                     předseda/předsedkyně
               
            
         
         
            
                  
                     (1)
                  
                        Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (2)
                  
                        Úř. věst. L 348, 29.12.2009, s. 21.
               
               
                  
                     (3)
                  
                        Úř. věst. L 334, 22.12.2015, s. 12.
               
               
                  
                     (4)
                  
                        Úř. věst. L 371, 18.12.2004, s. 47.
               
               
                  
                     (5)
                  
                        Úř. věst. L 348, 29.12.2009, s. 21.
               
               
                  
                     (6)
                  
                        Úř. věst. L 319, 16.11.2012, s. 8.
               
               
                  
                     (7)
                  
                        Úř. věst. L 334, 22.12.2015, s. 12.
               
               
                  
                     (8)
                  
                        KOM(2004) 728 v konečném znění – návrh směrnice Rady, kterou se mění směrnice 77/388/EHS s cílem zjednodušit povinnosti týkající se daně z přidané hodnoty (Úř. věst. C 24, 29.1.2005, s. 10), stažen dne 21. května
                  
                  2014 (Úř. věst. C 153, 21.5.2014, s. 3). 
               
               
                  
                     (9)
                  
                        Úř. věst. L 347, 11.12.2006, s. 1.
               
               
                  
                     (10)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady ze dne 22. prosince 2009, kterým se Rakouské republice povoluje dále používat opatření odchylující se od článku 168 směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 348, 29.12.2009, s. 21).
               
               
                  
                     (11)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady ze dne 13. listopadu 2012, kterým se mění rozhodnutí 2009/791/ES a prováděcí rozhodnutí 2009/1013/EU, kterými se Německu a Rakousku povoluje dále uplatňovat opatření odchylující se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 319, 16.11.2012, s. 8).
               
               
                  
                     (12)
                  
                        Prováděcí rozhodnutí Rady (EU) 2015/2428 ze dne 10. prosince 2015, kterým se mění rozhodnutí 2009/791/ES a prováděcí rozhodnutí 2009/1013/EU, kterými se Německu a Rakousku povoluje dále uplatňovat opatření odchylující se od článků 168 a 168a směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 334, 22.12.2015, s. 12).