CELEX: 52013PC0831
Language: ro
Date: 2013-11-27
Title: Propunere de DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI de autorizare a introducerii de către Polonia a unor măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată

|
			
		
		
		52013PC0831
		
			Propunere de DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A CONSILIULUI de autorizare a introducerii de către Polonia a unor măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată /* COM/2013/0831 final - 2013/0411 (NLE) */
			
				
		
		
			
			   	EXPUNERE DE MOTIVE
1.           CONTEXTUL PROPUNERII
Motivele și obiectivele propunerii
În conformitate cu articolul 395
alineatul (1) din Directiva 2006/112/CE din 28 noiembrie 2006 privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată, Consiliul,
hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei, poate autoriza orice stat
membru să aplice măsuri speciale de derogare de la directivă,
pentru a simplifica procedura de colectare a taxei sau pentru a preveni anumite
forme de evaziune sau de fraudă fiscală.
Printr-o scrisoare înregistrată de
Comisie la 18 iunie 2013, Polonia a solicitat autorizația de a
introduce măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1)
litera (a) și articolul 168 din Directiva 2006/112/CE, pentru a
limita la 50% dreptul de deducere la achiziționarea, închirierea sau
leasingul anumitor tipuri de autovehicule care nu sunt utilizate exclusiv în
scopuri profesionale și achiziționarea de bunuri și servicii
legate de aceste vehicule, inclusiv achiziționarea de combustibil.
În conformitate cu articolul 395
alineatul (2) din Directiva 2006/112/CE, prin scrisoarea din 10 octombrie
2013, Comisia a informat celelalte state membre cu privire la cererea
înaintată de Polonia. Prin scrisoarea datată 14 octombrie 2013,
Comisia a informat Polonia că dispune de toate informațiile necesare
pentru a analiza solicitarea.
Context general
Articolul 168 din Directiva 2006/112/CE
prevede că o persoană impozabilă are dreptul de a deduce TVA
percepută pentru achizițiile efectuate în scopul tranzacțiilor
sale impozabile. Articolul 26 alineatul (1) litera (a) din
respectiva directivă prevede că utilizarea bunurilor care fac parte
din activele unei întreprinderi în scopuri neprofesionale constituie o prestare
de servicii efectuată cu plată, atunci când TVA aferentă achiziționării
bunurilor respective este deductibilă. 
În cazul autovehiculelor, acest sistem poate
fi dificil de aplicat din mai multe motive, în principal deoarece este dificil
să se facă distincția între utilizarea în scopul
desfășurării activității și utilizarea în alte
scopuri. Atunci când există o evidență contabilă, aceasta
impune o sarcină suplimentară atât întreprinderii, cât și
administrației pentru menținerea și verificarea respectivei
evidențe. Dat fiind numărul de vehicule vizate, până și o
evaziune de proporții reduse, cum ar fi cea individuală, poate
să se acumuleze în sume considerabile.
Ca alternativă la sistemul definit în
cadrul directivei, Polonia a solicitat autorizația de a limita deducerea
inițială la un procent stabilit și de a scuti, în schimb, întreprinderile
de declararea TVA pentru utilizarea în scop privat. Această soluție
prezintă avantajul de a simplifica sistemul pentru toate părțile
interesate și de a garanta perceperea unui procent din taxă, care
altfel ar fi putut face obiectul unei evaziuni.
Limitarea solicitată a procentului este
de 50%. Această cifră se bazează pe evaluarea efectuată de
Polonia și, conform propunerii, ar urma să fie reexaminată în
cazul în care Polonia va înainta o eventuală cerere de prelungire a
măsurii după 2016.
În prezent, Polonia este autorizată pe
baza Deciziei de punere în aplicare 2010/581/EU a Consiliului[1] să
restricționeze la 60 % dreptul de deducere a TVA aferentă
cumpărării, achiziționării intracomunitare, importului,
închirierii sau leasingului anumitor autovehicule, altele decât autovehiculele
de pasageri, până la o limită maximă de 6 000 PLN.
Această decizie va expira la 31 decembrie 2013.
Noua limitare a dreptului de deducere se
aplică de la 1 ianuarie 2014 autovehiculelor utilizate de
către o persoană impozabilă, în scopuri care nu sunt exclusiv
profesionale. Cu toate acestea, anumite tipuri autovehicule ar fi excluse de la
această limitare și ar face așadar obiectul regulilor normale,
și anume orice autovehicul având mai mult de 9 locuri (inclusiv locul
șoferului) și o greutate maximă totală de peste 3 500 kg.
Aceste condiții limitează practic domeniul de aplicare la
autoturisme, furgonete, camionete și motociclete.
Limitarea se aplică și TVA
percepută pentru cheltuieli, cum ar fi achiziționarea de combustibil,
legate de autovehiculele care fac obiectul acestei măsuri speciale, cu
condiția ca aceste cheltuieli să nu fie în întregime legate de
activitățile profesionale ale persoanelor impozabile, cum se
întâmplă, de exemplu, în cazul instalării taximetrelor.
În mod normal, derogările se acordă
pe o perioadă limitată, pentru a se putea evalua dacă
măsura specială este adecvată și eficace. Orice prelungire
ar trebui deci să aibă o durată limitată, pentru a se putea
verifica în ce măsură condițiile pe care se bazează
derogarea sunt încă valabile. Polonia a solicitat autorizația de a
aplica măsura specială care face obiectul prezentei propuneri
până la 31 decembrie 2018. 
Practica comună este însă ca
derogările să se acorde pentru o perioadă de trei ani, în cazuri
similare (a se vedea, de exemplu, Deciziile de punere în aplicare 2012/232/UE[2] și 2013/191/UE[3] ale Consiliului). În
consecință, se propune ca decizia avută în vedere să expire
la finele anului 2016 și ca Polonia să fie invitată a prezenta,
până la 1 aprilie 2016, un raport conținând o reexaminare a
limitării procentului aplicat, în cazul în care s-ar avea în vedere o
nouă prelungire, dincolo de 2016.
Dispoziții în vigoare în domeniul
propunerii
Potrivit articolului 176 din Directiva 2006/112/CE,
Consiliul stabilește cheltuielile care nu dau drept de deducere a TVA.
Până la adoptarea unor dispoziții în acest sens, statele membre sunt
autorizate să mențină excluderile care erau în vigoare la 1 ianuarie 1979.
Există așadar un număr de dispoziții de tip „statu-quo”
care restricționează dreptul de deducere în ceea ce privește
autovehiculele.
În 2004, Comisia a prezentat o propunere
privind, printre altele, stabilirea unor norme referitoare la categoriile de
cheltuieli susceptibile de a face obiectul unei limitări a dreptului de
deducere [COM(2004) 728 final[4]].
Consiliul nu a ajuns încă la un acord cu privire la propunerea
respectivă.
Coerența
cu alte politici și obiective ale Uniunii 
Nu se aplică.
2.           REZULTATELE
CONSULTĂRILOR CU PĂRȚILE INTERESATE ȘI ALE EVALUĂRII
IMPACTULUI
Consultarea părților interesate
Nu este cazul.
Obținerea și utilizarea
expertizei
Nu a fost necesară consultarea
experților externi.
Evaluarea impactului
Propunerea vizează combaterea evaziunii
în domeniul TVA și simplificarea procedurii de impozitare, având
așadar un potențial impact pozitiv deopotrivă pentru
întreprinderi și pentru administrații. Polonia consideră că
această măsură este adecvată și comparabilă cu
alte derogări anterioare sau actuale.
3.           ELEMENTELE JURIDICE ALE
PROPUNERII
Rezumatul acțiunii propuse
Obiectivul propunerii este autorizarea
aplicării de către Polonia a unei măsuri care derogă de la
articolul 168 din Directiva 2006/112/CE în sensul limitării dreptului unei
persoane impozabile de a deduce TVA aferentă achiziționării,
închirierii sau leasingului anumitor autovehicule rutiere, precum și a TVA
aferentă cheltuielilor conexe, atunci când vehiculul nu este utilizat
exclusiv în scopuri profesionale, iar cheltuielile nu sunt legate în întregime
de activitatea profesională a persoanei impozabile. Dacă dreptul de
deducere a fost limitat, o derogare de la articolul 26 alineatul (1)
litera (a) din Directiva 2006/112/CE va scuti persoana impozabilă de
declararea TVA pentru utilizarea acelui vehiculul în alte scopuri decât cele profesionale.
Măsura se aplică doar vehiculelor care nu depășesc un
anumit număr de locuri și o anumită greutate totală.
Limitarea este stabilită la rata
forfetară de 50%. Această rată, precum și necesitatea
instituirii de măsuri derogatorii, trebuie să facă obiectul unei
reexaminări și al unui raport prezentate de Polonia ori de câte ori
se va solicita o prelungire. Decizia se va aplica până la data
specificată în decizie sau până la data la care intră în vigoare
normele Uniunii privind limitările dreptului de deducere în acest domeniu,
dacă această din urmă dată este anterioară.
Temei juridic
Articolul 395 din Directiva 2006/112/CE a
Consiliului.
Principiul subsidiarității
Propunerea intră în sfera
competenței exclusive a Uniunii Europene. În consecință, principiul
subsidiarității nu se aplică.
Principiul
proporționalității
Propunerea este conformă cu principiul
proporționalității, deoarece această decizie se referă
la o autorizație acordată unui stat membru la solicitarea acestuia
și nu constituie nicio obligație.
Având în vedere domeniul de aplicare restrâns
al derogării, măsura specială este proporțională cu
obiectivul urmărit.
Alegerea instrumentelor
Instrument propus: decizie de punere în
aplicare a Consiliului.
Alte instrumente nu ar fi adecvate din următorul
motiv:
În temeiul articolului 395 din Directiva 2006/112/CE,
derogarea de la normele comune în materie de TVA este posibilă numai cu
autorizarea Consiliului, hotărând în unanimitate la propunerea Comisiei. O
decizie de punere în aplicare a Consiliului este instrumentul cel mai adecvat,
dat fiind faptul că ea poate fi adresată unui singur stat membru.
4.           IMPLICAȚII BUGETARE
Propunerea nu va avea efecte negative asupra
resurselor proprii ale Uniunii Europene provenind din TVA.
5.           ELEMENTE OPȚIONALE
Propunerea include o clauză de
reexaminare și o clauză privind încetarea de drept a efectelor
juridice.
2013/0411 (NLE)
Propunere de
DECIZIE DE PUNERE ÎN APLICARE A
CONSILIULUI
de autorizare a introducerii de către
Polonia a unor măsuri de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera
(a) și de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adăugată
CONSILIUL UNIUNII EUROPENE,
având în vedere Tratatul privind
funcționarea Uniunii Europene,
având în vedere Directiva 2006/112/CE a
Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată[5],
în special articolul 395 alineatul (1),
având în vedere propunerea Comisiei Europene,
întrucât: 
(1)       Printr-o scrisoare
înregistrată de Comisie la data de 18 iunie 2013, Polonia a
solicitat autorizația de a introduce măsuri speciale referitoare la
anumite autovehicule rutiere și la cheltuielile conexe, care derogă
de la prevederile Directivei 2006/112/CE ce reglementează dreptul
persoanei impozabile de a deduce TVA plătită pentru
achiziționarea de bunuri și servicii și de la prevederile care
impun declararea taxei pentru bunurile unei întreprinderi utilizate în scopuri
neprofesionale.
(2)       În conformitate cu
articolul 395 alineatul (2) al doilea paragraf din Directiva 2006/112/CE,
Comisia a informat celelalte state membre, prin scrisoarea din 10 octombrie 2013,
cu privire la solicitarea înaintată de Polonia. Printr-o scrisoare
datată 14 octombrie 2013, Comisia a informat Polonia că dispune de
toate informațiile necesare pentru a analiza solicitarea.
(3)       Articolul 168 din
Directiva 2006/112/CE stabilește dreptul unei persoane impozabile de a
deduce TVA percepută pentru furnizarea de bunuri și servicii pe care
le primește în vederea utilizării în scopul operațiunilor sale
impozabile. Articolul 26 alineatul (1) litera (a) din
aceeași directivă prevede obligația de a declara TVA atunci când
un activ al unei societăți comerciale este utilizat în folosul
propriu de către o persoană impozabilă sau de către personalul
acesteia sau, mai general, este utilizat în alte scopuri decât pentru
desfășurarea activității sale.
(4)       Măsura solicitată
de Polonia deviază de la aceste dispoziții, pentru a limita dreptul
de deducere a TVA aferentă cumpărării, închirierii sau leasingului
anumitor autovehicule rutiere și cheltuielilor conexe și pentru a
scuti persoana impozabilă de declararea TVA aferente utilizării în
scopuri neprofesionale a autovehiculelor care fac obiectul limitării.
(5)       Utilizarea în scopuri
neprofesionale a autovehiculelor este dificil de determinat cu exactitate iar
mecanismul aferent este adesea împovărător, chiar și atunci când
acest lucru este posibil. În cadrul măsurilor solicitate, este oportun ca
valoarea TVA aferentă cheltuielilor deductibile legate de autovehiculele
motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopuri profesionale să fie
stabilită, cu unele excepții, sub formă de rată
forfetară procentuală. Pe baza informațiilor disponibile în
prezent, Polonia estimează că o rată de 50% este
justificabilă. În același timp, pentru a evita dubla impunere,
obligația de a declara TVA pentru utilizarea unui vehicul în scopuri
neprofesionale ar trebui suspendată în cazul în care vehiculul a
făcut obiectul acestei limitări. Aceste măsuri pot fi
justificate prin necesitatea simplificării procedurii de percepere a TVA
și a împiedicării evaziunii fiscale cauzate de o evidență
contabilă incorectă și de declarații fiscale false.
(6)       Limitarea dreptului de
deducere în temeiul măsurilor speciale ar trebui să se aplice TVA
plătite pentru cumpărarea, achiziționarea intracomunitară,
importul, închirierea sau leasingul anumitor autovehicule rutiere și
pentru cheltuielile conexe, inclusiv achiziționarea de combustibil.
(7)       Anumite tipuri de
autovehicule rutiere ar trebui excluse din domeniul de aplicare al
măsurilor speciale, deoarece, dată fiind natura lor sau tipul de
activitate pentru care sunt utilizate, utilizarea lor în scopuri neprofesionale
este considerată neglijabilă. Prin urmare, măsurile speciale nu
ar trebui să se aplice autovehiculelor având mai mult de 9 locuri
(inclusiv locul șoferului) sau o greutate maximă totală care
depășește 3 500 kilograme. În plus, limitarea
dreptului de deducere nu se aplică TVA percepute pentru cheltuielile
legate integral de activitatea profesională a persoanei impozabile.
(8)       Aceste măsuri de
derogare ar trebui să aibă o durată limitată, pentru a
permite evaluarea eficacității lor și determinarea procentului
adecvat, dat fiind faptul că procentul propus se bazează pe constatările
inițiale referitoare la utilizarea în scopuri profesionale.
(9)       Dacă Polonia
consideră că este necesară o nouă prelungire a
măsurilor după 2016, ea este invitată să transmită
Comisiei cererea de prelungire, însoțită de un raport referitor la
aplicarea măsurilor în cauză care să cuprindă o reexaminare
a procentului aplicat, cel târziu la 1 aprilie 2016.
(10)     La 29 octombrie 2004, Comisia
a adoptat o propunere[6]
de Directivă a Consiliului privind modificarea Directivei 77/388/CEE (în
prezent Directiva 2006/112/CE), care include armonizarea categoriilor de
cheltuieli pentru care se pot aplica excluderi de la dreptul de deducere. În
temeiul acelei propuneri, limitarea dreptului de deducere ar fi posibilă
în cazul autovehiculelor rutiere. Măsurile de derogare prevăzute în
prezenta decizie ar trebui să expire la data intrării în vigoare a
unei astfel de directive de modificare, dacă data respectivă este
anterioară datei de expirare prevăzute în prezenta decizie.
(11)     Derogarea va avea doar un
efect neglijabil asupra valorii globale a taxei colectate în etapa de consum
final și nu va afecta negativ resursele proprii ale Uniunii Europene
provenind din TVA,
ADOPTĂ PREZENTA DECIZIE: 
Articolul 1
Prin derogare de la articolul 168 din
Directiva 2006/112/CE, Polonia este autorizată să limiteze la 50%
dreptul de deducere a TVA aferente cumpărării,
achiziționării intracomunitare, importului, închirierii sau
leasingului autovehiculelor rutiere, precum și a TVA percepute pentru
cheltuielile legate de respectivele autovehicule, atunci când acestea nu sunt
utilizate exclusiv în scopuri profesionale.
Limitarea menționată în primul
paragraf nu se aplică autovehiculelor având o greutate maximă
totală care depășește 3 500 kg sau
autovehiculelor cu mai mult de nouă locuri, inclusiv locul șoferului.
Limitarea menționată în primul
paragraf nu se aplică TVA percepute pentru cheltuielile legate integral de
activitatea profesională a persoanei impozabile.
Articolul 2
Prin derogare de la articolul 26
alineatul (1) litera (a) din Directiva 2006/112/CE, Polonia este
autorizată să nu considere drept o prestare de servicii
efectuată cu plată utilizarea în scop personal de către o
persoană impozabilă sau de către personalul acesteia sau, mai
general, utilizarea în alte scopuri decât pentru desfășurarea activității
sale a unui vehicul căruia i se aplică limitarea menționată
la articolul 1 din prezenta decizie.
Articolul 3
1. Prezenta decizie produce efecte de la data
notificării.
Prezenta decizie se aplică de la 1 ianuarie 2014.
Ea expiră la data intrării în vigoare a normelor Uniunii care
stabilesc cheltuielile aferente autovehiculelor rutiere care nu dau dreptul la
deducerea completă a TVA sau cel târziu la 31 decembrie 2016.
2. Orice cerere de prelungire a măsurilor
prevăzute în prezenta decizie trebuie transmisă Comisiei cel târziu
până la 1 aprilie 2016. O astfel de solicitare trebuie
însoțită de un raport care să includă o reexaminare a
limitării procentului aplicat dreptului de deducere a TVA în baza
prezentei decizii.
Articolul 4
Prezenta decizie se adresează Republicii
Polone.
Adoptată la Bruxelles,
                                                                       Pentru
Consiliu
                                                                       Președintele
[1]               Decizia de punere în aplicare a Consiliului din 27 septembrie
2010 de autorizare a Republicii Polone de a introduce o măsură
specială de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și
de la articolul 168 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei
pe valoarea adăugată, JO L 256, 30.9.2010, p. 24.
[2]               Decizia de punere în aplicare a Consiliului din 26 aprilie
2012 de autorizare a României în vederea aplicării unei măsuri de
derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și de la articolul 168
din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adăugată, JO L 117, 1.5.2012, p. 7.
[3]               Decizia de punere în aplicare a Consiliului din 22 aprilie
2013 de autorizare a Letoniei să introducă o măsură
specială de derogare de la articolul 26 alineatul (1) litera (a) și
de la articolele 168 și 168a din Directiva 2006/112/CE privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adăugată
[4]               http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/site/en/com/2004/com2004_0728en01.pdf
[5]               JO L 347, 11.12.2006, p. 1.
[6]               COM(2004) 728 final, JO C 24, 29.1.2005, p.10.