CELEX: 31969L0335
Language: es
Date: 1969-07-17 00:00:00
Title: Directiva 69/335/CEE del Consejo, de 17 de julio de 1969, relativa a los impuestos indirectos que gravan la concentración de capitales

Avis juridique important

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31969L0335

Directiva 69/335/CEE del Consejo, de 17 de julio de 1969, relativa a los impuestos indirectos que gravan la concentración de capitales  

Diario Oficial n° L 249 de 03/10/1969 p. 0025 - 0029 Edición especial en danés: Serie I Capítulo 1969(II) p. 0405  Edición especial en inglés: Serie I Capítulo 1969(II) p. 0412  Edición especial griega: Capítulo 09 Tomo 1 p. 0020  Edición especial en español: Capítulo 09 Tomo 1 p. 0022  Edición especial en portugués: Capítulo 09 Tomo 1 p. 0022 

 DIRECTIVA DEL CONSEJO    de 17 de julio de 1969    relativa a los impuestos indirectos que gravan la   concentración de capitales     ( 69/335/CEE )    EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EUROPEAS ,    Visto el Tratado constitutivo de la Comunidad   Económica Europea y , en particular , sus   artículos 99 y 100 .    Vista la propuesta de la Comisión ,    Visto el dictamen del Parlamento Europeo (1) ,    Visto el dictamen del Comité económico y   social (2) ,    Considerando que el objetivo del Tratado es el de crear   una unión económica que tenga características   análogas a las de un mercado interior y que una de las   condiciones fundamentales para llegar a ello es la   de promover la libre circulación de capitales ;    Considerando que los impuestos indirectos actualmente   en vigor en los Estados miembros que gravan la   concentración de capitales , a saber , el impuesto   al que están sometidos las aportaciones a sociedades   y el impuesto de timbre sobre los títulos , dan   lugar a discriminaciones , doble imposición y   disparidades que obstaculizan la libre circulación   de los capitales y que deben , consecuentemente ,   ser eliminados por la vía de la armonización ;    Considerando que la armonización de tales   impuestos que gravan la concentración de capitales   debe concebirse de tal manera que las repercusiones   presupuestarias para los Estados miembros se reduzcan   al mínimo ;    Considerando que la percepción de un impuesto de   timbre por un Estado miembro sobre los títulos de los   demás Estados miembros introducidos en o emitidos   sobre su territorio es contraria a la idea de un   mercado común que tenga las características de un   mercado interior ; que ha resultado evidente ,   además , que el mantenimiento del impuesto de timbre   sobre la emisión de títulos nacionales de   préstamo , así como la introducción en o emisión   sobre el mercado de un Estado miembro de títulos   extranjeros no es deseable desde el punto de vista   económico y se aparta , además , de la orientación   seguida por el derecho fiscal de los Estados miembros   en esta materia ;    Considerando que en estas condiciones conviene suprimir   el impuesto de timbre sobre los títulos , sean éstos   representativos de capitales propios de sociedades o   de capitales prestados , y cualquiera que sea su   procedencia ;    Considerando que la idea de un mercado común que   tenga las características de un mercado interior   supone que la aplicación a los capitales , concentrados   en el ámbito de una sociedad , del impuesto sobre la   concentración de capitales sólo pueda producirse   una vez en el seno del mercado común y que esta   imposición , con el fin de no perturbar la circulación   de capitales , debiera ser igual en todos los   Estados miembros ;    Considerando , por tanto , que es conveniente   proceder a una armonización de este impuesto ,   tanto en lo referente a su estructura como a sus tipos ;    Considerando que el mantenimiento de otros impuestos   indirectos que presenten las mismas características   que el impuesto sobre las aportaciones de capital o   el impuesto de timbre sobre los títulos , corre el   riesgo de poner en peligro los fines perseguidos por   las medidas previstas en la presente Directiva y que ,   en consecuencia , su supresión se impone ,    HA ADOPTADO LA PRESENTE DIRECTIVA :    Artículo 1    Los Estados miembros percibirán un impuesto sobre las   aportaciones de capital a las sociedades , armonizado   conforme a las disposiciones de los artículos 2 al 9 y   denominado en lo sucesivo derecho de aportación .    Artículo 2    1 . Las operaciones sometidas al impuesto sobre las   aportaciones serán imponibles únicamente en el Estado   miembro en cuyo territorio se encuentre la sede de la   dirección efectiva de la sociedad de capital en el   momento en que se realicen estas operaciones .    2 . Cuando la sede de la dirección efectiva de una   sociedad de capital se encuentre en un tercer país y   su domicilio social en un Estado miembro , las operaciones   sujetas al impuesto sobre las aportaciones serán   gravables en el Estado miembro en que se encuentre   el domicilio social .    3 . Cuando el domicilio social y la sede de la   dirección efectiva de una sociedad de capital se   encuentren en un tercer país , la aportación de   capitales fijos o de trabajo a una sucursal situada   en un Estado miembro podrá estar sujeta al   impuesto en el Estado miembro en cuyo territorio   la sucursal esté situada .    Artículo 3    1 . A los efectos de la presente Directiva se entenderá   por sociedad de capital :    a ) las sociedades de derecho belga , alemán ,   francés , italiano , luxemburgués y holandés   denominadas , respectivamente :     - société anonyme/naamloze vennootschap ,   Aktiengesellschaft , société anonyme , società per   azioni , société anonyme , naamloze vennootschap ;     - société en commandite par actions/commanditaire   vennootschap op aandelen , Kommanditgesellschaft   auf Aktien , société en commandite par   actions , società in accomandita per azioni ,   société en commandite par actions , commanditaire   vennootschap op aandelen ;     - société de personnes à responsabilité   limitée/personenvennootschap met beperkte   aansprakelijkheid , Gesellschaft mit beschraenkter   Haftung , société à responsabilité limitée ,   società a responsabilità limitata , société   à responsabilité limitée ;    b ) toda sociedad , asociación o persona moral cuyas   partes representativas del capital o del patrimonio   social puedan ser negociadas en bolsa ;    c ) toda sociedad , asociación o persona moral que   persiga fines lucrativos , cuyo miembros tengan derecho a   transmitir sin previa autorización sus partes en la   sociedad a terceros y sólo sean responsables de las   deudas de la sociedad , asociación o persona moral   por el importe de su participación .    2 . A los efectos de la aplicación de la presente   Directiva , se asimilarán a las sociedades de capital   cualesquiera otras sociedades , asociaciones o personas   morales que persigan fines lucrativos . Sin embargo ,   un Estado miembro podrá no considerarlas como tales   para la percepción del impuesto sobre las aportaciones .    Artículo 4    1 . Estarán sujetas al impuesto sobre las   aportaciones las siguientes operaciones :    a ) la constitución de una sociedad de capital ;    b ) la transformación en una sociedad de capital   de una sociedad , asociación o persona moral que no   sea una sociedad de capital ;    c ) el aumento del capital social de una sociedad   de capital mediante la aportación de bienes de   cualquier naturaleza ;    d ) el incremento del patrimonio social de una sociedad   de capital mediante la aportación de bienes de   cualquier naturaleza , en contrapartida no de partes   representativas del capital o del patrimonio social ,   sino de derechos de la misma naturaleza que los   socios , tales como el derecho de voto , o de   participación en beneficios o en el remanente   en caso de liquidación ;    e ) el traslado de un tercer país a un Estado miembro   de la sede de la dirección efectiva de una sociedad ,   asociación o persona moral cuyo domicilio social se   encuentre en un tercer país y que sea considerada , a   efectos de percepción del impuesto sobre las   aportaciones , como sociedad de capitales en tal Estado   miembro ;    f ) el traslado de un tercer país a un Estado miembro   del domicilio social de una sociedad , asociación o   persona moral que tenga la sede de su dirección efectiva   en un país tercero y que esté considerada , a   efectos de la percepción del impuesto sobre las   aportaciones , como una sociedad de capital en tal   Estado miembro ;    g ) el traslado de un Estado miembro a otro Estado   miembro de la sede de la dirección efectiva de una   sociedad , asociación o persona moral que esté   considerada , a efectos de la percepción del impuesto   sobre las aportaciones , como sociedad de capital en este   último Estado miembro , aunque no lo esté en el   otro Estado miembro ;    h ) el traslado de un Estado miembro a otro Estado   miembro del domicilio social de una sociedad ,   asociación o persona moral que tenga la sede de su   dirección efectiva en un tercer país , y que esté   considerada , a efectos de la percepción del impuesto   sobre las aportaciones , como sociedad de capital en este   último Estado miembro , no estándolo en el otro   Estado miembro .    2 . Podrán estar sujetas al impuesto sobre las   aportaciones las operaciones siguientes :    a ) el aumento del capital social de una sociedad de   capital mediante la capitalización de beneficios o   reservas permanentes o provisionales ;    b ) el incremento del patrimonio social de una sociedad   de capital por medio de prestaciones efectuadas por   un socio que no supongan un aumento del capital   social , sino que o tengan como contrapartida una   modificación de los derechos sociales o bien puedan   aumentar el valor de las partes sociales ;    c ) el empréstito que contrate una sociedad de capital ,   si el acreedor tuviere derecho a una cuota-parte de los   beneficios de la sociedad ;    d ) del empréstito que contrate una sociedad de capital   con un socio , con el cónyuge o con un hijo de un   socio así como el contratado con un tercero , cuando   esté garantizado por un socio , a condición de que el   empréstito cumpla la misma función que un aumento   del capital social .    3 . A los efectos de la letra a ) del apartado 1 no se   considerará constitución la modificación de la   escritura de constitución o de los estatutos de   una sociedad de capital y , en particular :    a ) la transformación de una sociedad de capital en   una sociedad de capital de tipo diferente ;    b ) el traslado de un Estado miembro a otro Estado   miembro de la sede de la dirección efectiva o del   domicilio social de una sociedad , asociación o   persona moral , que esté considerada , a efectos   de la percepción del impuesto sobre las aportaciones ,   como sociedad de capital en cada uno de tales Estados   miembros ;    c ) el cambio del objeto social de una sociedad   de capital ;    d ) la prórroga del plazo de duración de una   sociedad de capital .    Artículo 5    1 . Se liquidará el impuesto :    a ) en el caso de constitución de una sociedad   de capital , de aumento de su capital social o de   aumento de su patrimonio social , operaciones señaladas   en las letras a ) , c ) y d ) del apartado 1 del   artículo 4 ; sobre el valor real de los bienes   de cualquier naturaleza , aportados o que deban   aportarse por los asociados , previa deducción   de las obligaciones asumidas y de los gastos   soportados por la sociedad a consecuencia de cada   aportación ; los Estados miembros tendrán la   facultad de diferir la obligación de pago del   impuesto sobre las aportaciones hasta el momento en que   éstas se efectúen ;    b ) en el caso de transformación en sociedad de   capital o de traslado de la sede de la dirección   efectiva o del domicilio social de una sociedad de   capital , operaciones señaladas en las letras b ) ,   e ) , f ) , g ) y h ) del apartado 1 del   artículo 4 : sobre el valor real de los bienes de   cualquier naturaleza que pertenezcan a la sociedad en   el momento de la transformación o del traslado ,   previa deducción de las obligaciones y cargas que pesen   sobre ella en este momento ;    c ) en el caso de aumento del capital social por   capitalización de beneficios , de reservas permanentes   o provisionales , señaladas en la letra a ) del   apartado 2 del artículo 4 : sobre el importe nominal   de tal aumento ;    d ) en el caso de aumento del patrimonio social   señalado en la letra b ) del apartado 2 del artículo 4 :   sobre el valor real de las prestaciones efectuadas ,   previa deducción de las obligaciones asumidas y de   los gastos soportados por la sociedad debido a esas   prestaciones ;    e ) en el caso de empréstitos señalados en las   letras c ) y d ) del apartado 2 del artículo 4 :   sobre el importe nominal del empréstito contratado .    2 . En los casos señalados en las letras a ) , b ) y   c ) del apartado 1 , el importe sobre el que se liquide   el impuesto no podrá sin embargo , ser inferior al   valor real de las partes sociales atribuidos o que   pertenezcan a cada socio , o bien al importe   nominal de estas partes sociales , si éste último   es superior a su valor real .    3 . El importe sobre el que se liquide el impuesto   en caso de aumento de capital social no comprenderá :     - el importe de aquellos activos de la sociedad   de capital que se afecten al aumento del capital social   y que hubieren ya sido sometidos al impuesto sobre las   aportaciones ;     - el importe de los préstamos contratados por la   sociedad de capital que se conviertan en partes sociales y   que hubiesen ya sido sometidos al impuesto sobre las   aportaciones .    Artículo 6    1 . Cada Estado miembro podrá excluir de la base   imponible , determinada conforme a las disposiciones   del artículo 5 , el importe de las aportaciones de los   socios que respondan ilimitadamente de las obligaciones   de una sociedad de capital , así como la cuota-parte   de dicho asociado en el patrimonio social .    2 . Si un Estado miembro hiciera uso de la facultad   prevista en el apartado 1 , estarán sometidos al   impuesto sobre las aportaciones :     - el traslado de la sede de la dirección efectiva   de una sociedad de capital a otro Estado miembro que no   haga uso de esta facultad ;     - el traslado del domicilio social de una sociedad de   capital que tenga la sede de su dirección efectiva en un   tercer país a otro Estado miembro que no haga uso de   esta facultad ;     - cualquier operación por la que la responsabilidad   de un socio esté limitada a su participación en el   capital social , en particular cuando la limitación   de la responsabilidad sea el resultado de la   transformación de la sociedad de capital en una   sociedad de capital de tipo diferente .    En todos estos casos el impuesto sobre las aportaciones   se liquidará sobre el valor de la cuota-parte que ,   en el patrimonio social , pertenezca a los socios   ilimitadamente responsables de las obligaciones   de la sociedad de capital .    Artículo 7    1 . Hasta la entrada en vigor de las disposiciones   que el Consejo adopte de conformidad con el apartado 2 :    a ) el tipo del impuesto sobre las aportaciones no   podrá sobrepasar el 2 % ni ser inferior al 1 % ;    b ) este tipo se reducirá en un 50 % o más cuando   una o varias sociedades de capital aporten la totalidad   de su patrimonio , o una o más ramas de su actividad ,   a una o más sociedades de capital en vías de   constitución o ya existentes .    Esta reducción estará subordinada a las siguientes   condiciones :     - que las aportaciones estén remuneradas   exclusivamente mediante la atribución de participaciones   sociales , aunque teniendo los Estados miembros   la facultad de extender la concesión de la   reducción a los casos en que las aportaciones estén   remuneradas mediante la atribución de participaciones   sociales conjuntamente con un desembolso al   contado del 10 % , como máximo , de su valor nominal ;     - y que las sociedades que intervengan en la   operación tenga la sede de su dirección efectiva o su   domicilio social en el territorio de un Estado miembro ;    c ) el tipo del impuesto sobre las aportaciones   podrá reducirse al 0,50 % hasta el 1 de enero de 1973   y al 1 % a partir de esta fecha en caso de constitución o   aumento del capital social de sociedades de cartera   que tengan como único objeto la tenencia de   participaciones en otras empresas y la gestión y la   revalorización de estas participaciones siempre que   tales sociedades no ejerzan ninguna actividad industrial   o comercial por sí mismas y que no exploten un   establecimiento comercial abierto al público .    2 . Con objeto de que el Consejo pueda fijar los tipos   comunes del impuesto sobre las aportaciones antes del fin   del período transitorio , la Comisión someterá al   Consejo una propuesta sobre este particular antes del   1 de enero de 1971 .    3 . En caso de aumento del capital social conforme a la   letra c ) del apartado 1 del artículo 4 , subsiguiente   a una reducción de capital social efectuada con motivo   de las pérdidas sufridas , se podrá reducir el   tipo para la parte del aumento correspondiente a la   reducción de capital , siempre que este aumento   se produzca en los cuatro años siguientes a la   reducción del capital .    4 . Cuando un Estado miembro haga uso de la facultad   prevista en el apartado 2 del artículo 4 , se podrá   liquidar el impuesto sobre las aportaciones con un   tipo reducido .    Artículo 8    Un Estado miembro podrá eximir total o parcialmente   del impuesto sobre las aportaciones las operaciones   contempladas en los apartados 1 y 2 del artículo 4   que se refieran a :     - las sociedades de capital que proporcionen servicios   de utilidad pública , como las empresas de transporte   público , las empresas portuarias o las de suministro   de agua , gas o electricidad , en el caso de que el Estado   u otros antes públicos territoriales posean al menos la   mitad del capital social ;     - las sociedades de capital que , conforme a sus   estatutos y en la práctica , persigan única y   directamente fines culturales , de beneficencia ,   de asistencia o educativos .    Artículo 9    Ciertas categorías de operaciones o de sociedades   de capital podrán ser objeto de exenciones , de   reducciones o de incrementos de los tipos por motivos   de equidad fiscal o de orden social , o para permitir   a un Estado miembro hacer frente a situaciones especiales .   El Estado miembro que se proponga tomar medidas de   esta naturaleza someterá la cuestión a la Comisión   con la suficiente antelación y a efectos de la   aplicación del artículo 102 del Tratado .    Artículo 10    Al margen del impuesto sobre las aportaciones los   Estados miembros no percibirán , en lo que respecta   a las sociedades , asociaciones o personas morales   que persigan fines lucrativos , ningún impuesto ,   cualquiera que sea su forma :    a ) sobre las operaciones contempladas en el   artículo 4 ;    b ) sobre las aportaciones , préstamos o prestaciones   efectuadas en el ámbito de operaciones contempladas   en el artículo 4 ;    c ) sobre la matriculación o cualquier otra formalidad   previa al ejercicio de una actividad , a que las   sociedades , asociaciones o personas morales que persigan   fines lucrativos puedan estar sometidas por razón de   su forma jurídica .    Artículo 11    Los Estados miembros no someterán a ninguna   imposición , cualquiera que sea su forma :    a ) la creación , la emisión , la admisión   para cotización en bolsa , la puesta en circulación   o la negociación de acciones , participaciones u   otros títulos de la misma naturaleza , así como de   los certificados representativos de estos títulos ,   sea quien fuere el emisor ;    b ) los empréstitos , incluidos los públicos ,   contratados en forma de emisión de obligaciones u otros   títulos negociables , sea quien fuere el emisor ,   y todas las formalidades a ellos relativas , así   como la creación , emisión , admisión para   cotización en bolsa , puesta en circulación o   negociación de estas obligaciones u otros títulos   negociables .    Artículo 12    1 . No obstante lo dispuesto en las disposiciones de   los artículos 19 y 11 , los Estados miembros podrán   percibir :    a ) impuestos sobre la transmisión de valores   mobiliarios , liquidados estimativamente o no ;    b ) impuestos sobre las transmisiones , comprendiéndose   en ellos los derechos de inscripción en el Registro   de la Propiedad , referidos a las aportaciones a una   sociedad , asociación o persona moral que persiga fines   lucrativos , de bienes inmuebles o de fondos de   comercio situados en su territorio ;    c ) impuestos sobre las transmisiones referidos a los   bienes de cualquier naturaleza que se aporten a una   sociedad , asociación o persona moral que persiga fines   lucrativos , en la medida en que la transmisión de   estos bienes tenga una contrapartida que no sean   participaciones sociales ;    d ) impuestos que graven la constitución ,   inscripción o cancelación de privilegios e   hipotecas ;    e ) derechos que tengan un carácter remunerativo ;    f ) el impuesto sobre el valor añadido .    2 . Los derechos e impuestos contemplados en las letras   b ) , c ) , d ) y e ) del apartado 1 , serán los   mismos en el caso de que la sede de la dirección   efectiva o el domicilio social de la sociedad ,   asociación o persona moral que persiga fines   lucrativos se encuentre en el territorio del Estado   miembro que los liquide y en el caso contrario . Estos   derechos e impuestos no podrán sin embargo ser   superiores a los que sean aplicables a las operaciones   similares en el Estado miembro que los liquide .    Artículo 13    Los Estados miembros aplicarán el 1 de enero de 1972 ,   las disposiciones legales , reglamentarias y   administrativas necesarias para cumplir las disposiciones   de la presente Directiva e informarán de ello   inmediatamente a la Comisión .    Artículo 14    Los Estados miembros comunicarán a la Comisión el   texto de las disposiciones básicas de Derecho interno   que adopten posteriormente en el ámbito regulado por   la presente Directiva .    Artículo 15    Los destinatarios de la presente Directiva serán   los Estados miembros .    Hecho en Bruselas , el 17 de julio de 1969 .    Por el Consejo    El Presidente    H. J. WITTEVEEN    (1) DO n º 119 de 3 . 7 . 1965 , p. 2057/65 .    (2) DO n º 139 de 23 . 7 . 1965 , p. 2227/65 .