CELEX: 62008CC0250
Language: da
Date: 2011-07-21
Title: Forslag til afgørelse fra generaladvokat Sharpston fremsat den 21. juli 2011. # Europa-Kommissionen mod Kongeriget Belgien. # Traktatbrud - fri bevægelighed for personer - køb af fast ejendom med henblik på at gøre den til ny hovedbopæl - beregning af et skattefradrag - tinglysningsafgifter - sammenhæng i skattesystemet. # Sag C-250/08.

FORSLAG TIL AFGØRELSE FRA GENERALADVOKAT
      E. SHARPSTON
      fremsat den 21. juli 2011 (1)
      
      Sag C-250/08
      Europa-Kommissionen
      mod
      Kongeriget Belgien
      »Tinglysningsafgift, der betales ved erhvervelse af en hovedbopæl – retten til at færdes og opholde sig frit – etableringsfrihed – frie kapitalbevægelser – restriktioner«1.        I denne sag har Kommissionen gjort gældende, at belgisk lovgivning vedrørende betaling af tinglysningsafgift i regionen Flandern
         navnlig diskriminerer de medlemsstaters statsborgere, der udøver retten til at flytte bopæl, til etableringsfrihed og til
         frie kapitalbevægelser inden for Den Europæiske Union. Den omhandlede lovgivning tillader, at tinglysningsafgift (2), der er betalt ved erhvervelse af hovedbopæl i regionen Flandern – men ikke andre steder – kan modregnes i den afgift, der
         betales ved erhvervelse af efterfølgende hovedbopæl inden for samme region.
      
       Retsgrundlag
       Relevante bestemmelser i traktaten og EØS-aftalen
      2.        Artikel 18, stk. 1, EF (nu artikel 21, stk. 1, TEUF) fastsætter:
      
      »Enhver unionsborger har ret til at færdes og opholde sig frit på medlemsstaternes område med de begrænsninger og på de betingelser,
         der er fastsat i denne traktat og i gennemførelsesbestemmelserne hertil.«
      
      3.        Artikel 43 EF (nu artikel 49 TEUF) bestemmer:
      
      »Inden for rammerne af nedennævnte bestemmelser er der forbud mod restriktioner, som hindrer statsborgere i en medlemsstat
         i frit at etablere sig på en anden medlemsstats område. Dette forbud omfatter også hindringer for, at statsborgere i en medlemsstat,
         bosat på en medlemsstats område, opretter agenturer, filialer eller datterselskaber.
      
      Med forbehold af bestemmelserne i kapitlet vedrørende kapitalen indebærer etableringsfriheden adgang til at optage og udøve
         selvstændig erhvervsvirksomhed samt til at oprette og lede virksomheder, herunder navnlig selskaber i den i artikel 48 [nu
         artikel 54 TEUF] anførte betydning, på de vilkår, som i etableringslandets lovgivning er fastsat for landets egne statsborgere.«
      
      4.        EØS-aftalens artikel 31, stk. 1, udvider i realiteten disse bestemmelser til at gælde hele Det Europæiske Økonomiske Samarbejdsområde.
      
      5.        Artikel 56, stk. 1, EF (nu artikel 63, stk. 1, TEUF) fastsætter:
      
      »Inden for rammerne af bestemmelserne i dette kapitel er alle restriktioner for kapitalbevægelser mellem medlemsstaterne indbyrdes
         og mellem medlemsstaterne og tredjelande forbudt.«
      
      6.        EØS-aftalens artikel 40 udvider i realiteten denne bestemmelse til at gælde hele Det Europæiske Økonomiske Samarbejdsområde.
      
      7.        EØS-aftalens artikel 6 fastsætter, at aftalens bestemmelser, i det omfang de indholdsmæssigt er identiske med tilsvarende
         regler i traktaten (og retsakter udstedt i medfør af traktaten), skal fortolkes i overensstemmelse med de relevante afgørelser,
         der er truffet af Domstolen på tidspunktet for undertegnelsen af EØS-aftalen (3). EØS-aftalen indeholder ikke en lignende bestemmelse i forhold til Domstolens efterfølgende retspraksis (4). Det følger dog af EØS-aftalens artikel 105, at de bestemmelser i aftalen, der i det væsentlige er identiske med bestemmelserne
         i traktaten, fortolkes ensartet (5). Domstolen har kompetence til at fortolke EØS-aftalen med hensyn til Den Europæiske Unions område, og EFTA-Domstolen har
         kompetence til at gøre det samme med hensyn til anvendelsen i EFTA-staterne. Aftalen forudsætter i den forbindelse et samarbejde
         mellem Domstolen og EFTA-Domstolen (6).
      
      8.        Reglerne om forbud mod begrænsninger af etableringsfriheden i EØS-aftalens artikel 31 er identiske med bestemmelserne i artikel
         49 TEUF (7). Desuden skal bestemmelserne om frie kapitalbevægelser (hvis ordlyd ligner, men ikke er identisk med, de tilsvarende bestemmelser
         i traktaten om Den Europæiske Unions funktionsmåde) ligeledes så vidt muligt fortolkes på samme måde (8).
      
       Rådets direktiv 88/361/EØF
      9.        De forklarende bemærkninger i bilag I til Rådets direktiv 88/361/EØS (9) gør det klart, at »kapitalbevægelser« i den sammenhæng omfatter privatpersoners erhvervelse af fast ejendom og byggegrunde
         samt opførelse af ejendomme i personligt øjemed (10).
      
       National lovgivning
      10.      I henhold til artikel 44 i Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten (lov om tinglysnings-, hypotek- og retsafgifter
         gældende i regionen Flandern, herefter »Wetboek«) pålægges værdien af alle ikke-vederlagsfrie overførsler af ejendomsret eller
         brugsrettigheder til fast ejendom 10% tinglysningsafgift (11). I tilfælde af en eller flere fysiske personers erhvervelse af fast ejendom med henblik på at etablere hovedbopæl dér reduceres
         beregningsgrundlaget med 12 500 EUR i henhold til artikel 46a, såfremt der på tidspunktet ikke ejes anden fast ejendom til
         beboelse. Denne lempelse i beregningsgrundlaget ydes alle førstegangskøbere, der er fysiske personer, uanset om de tidligere
         har været bosat i regionen Flandern eller andre steder.
      
      11.      Wetboeks artikel 61/3 bestemmer:
      
      »Ved en fysisk persons erhvervelse af en fast ejendom, der har været brugt eller er bestemt til boligformål, ved en normal
         salgstransaktion med henblik på at gøre den til sin hovedbopæl, modregnes den lovmæssige del af den afgift, som […] skulle
         betales af erhvervelsen af den bolig, som han tidligere benyttede som hovedbopæl, eller af den byggegrund, hvorpå boligen
         var opført, i den lovmæssige del af den afgift, som han skal betale af erhvervelsen af den nye ejendom, såfremt den seneste
         erhvervelse er behørigt dateret inden for to år fra datoen for tinglysningen af det dokument, som giver anledning til fastsættelsen
         af den forholdsmæssige afgift af enten gensalget af den tidligere bolig ved normal salgstransaktion eller af opdelingen af
         boligens sameje, hvor personen har givet afkald på alle sine rettigheder.
      
      Der kan i henhold til denne artikel ikke ske modregning i afgift, som er betalt af erhvervelse af ejendom, der ikke er beliggende
         i regionen Flandern.
      
      Det beløb, der skal modregnes […], kan under ingen omstændigheder overstige 12 500 EUR […]«
      12.      Wetboeks artikel 212a giver mulighed for tilbagebetaling (i stedet for modregning) af tinglysningsafgiften, såfremt i) den
         foregående ejendom bliver solgt inden for to år efter erhvervelsen af den efterfølgende ejendom (fem år, hvis byggegrund erhverves
         med henblik på opførelse af et beboelseshus), og ii) erhververen gør den ny beboelse til sin hovedbopæl inden for to år efter
         erhvervelsen (fem år, hvis byggegrund erhverves med henblik på opførelse af et beboelseshus). Igen skal den foregående ejendom
         være beliggende i regionen Flandern, og det beløb, som kan tilbagebetales, er begrænset til 12 500 EUR.
      
      13.      Jeg vil henvise samlet til den ordning, der er indført med Wetboeks artikel 61/3 og artikel 212a, som »den omtvistede foranstaltning«.
         Sammen med de i punkt 10 nævnte bestemmelser og et antal relaterede proceduremæssige bestemmelser blev disse bestemmelser
         tilføjet Wetboek ved et ændringsdekret af 1. februar 2002 (12). Begrundelsen til dekretudkastet anerkendte, at tinglysningsafgiften ofte havde vist sig at udgøre en hindring for folk,
         som ønskede at flytte deres bopæl tættere på deres arbejdssted, eller som ønskede at indrette bopælen efter ændrede familiemæssige
         forhold. Den anførte, at formålet med ændringen var at »fremme mobilitet for alle statsborgere, som uanset af hvilken grund
         (arbejde, familie eller andet), ønsker at erhverve en ny hovedbopæl, som stemmer bedre overens med deres behov end deres nuværende
         bopæl«. Dette skulle opnås ved at tillade, at en del af den betalte afgift for en tidligere hovedbopæl (dvs. en bolig) op
         til maksimalt 12 500 EUR kunne fratrækkes den afgift, der skulle betales for en efterfølgende erhvervelse af en anden bolig.
      
       Den administrative procedure
      14.      Kommissionen fandt, at den omtvistede foranstaltning var udtryk for forskelsbehandling og derfor i strid med traktaten, og
         tilstillede derfor den 23. december 2005 Kongeriget Belgien en åbningsskrivelse. Kongeriget Belgien bestred i sit svar af
         22. marts 2006, at der forelå traktatbrud som påstået.
      
      15.      Da dette svar efter Kommissionens opfattelse ikke var fyldestgørende, fremsatte den en begrundet udtalelse den 13. juli 2006.
         De belgiske myndigheder bekræftede ved skrivelse af 13. september 2006, at de anså den omtvistede foranstaltning for at være
         i overensstemmelse med EU-retten og under alle omstændigheder begrundet i almene hensyn.
      
      16.      Kommissionen fastholdt sin opfattelse og anlagde derfor denne sag den 5. maj 2008. Kommissionen har nedlagt påstand om, at
         det fastslås, at Kongeriget Belgien har tilsidesat sine forpligtelser i henhold til EF-traktatens artikel 18, 43 og 56 samt
         EØS-aftalens artikel 31 og 40, idet der inden for regionen Flandern ved beregningen af en afgiftsfordel i forbindelse med
         erhvervelse af fast ejendom, der skal anvendes som ny hovedbopæl, kun tages hensyn til det beløb, der blev betalt i tinglysningsafgift
         ved erhvervelsen af en fast ejendom, der tidligere har været anvendt som hovedbopæl, når denne var beliggende i regionen Flandern,
         men ikke når den var beliggende i en anden medlemsstat end Belgien eller i en EFTA-stat. Kommissionen har desuden nedlagt
         påstand om, at Kongeriget Belgien tilpligtes at betale sagens omkostninger.
      
      17.      Den ungarske regering har interveneret til støtte for Belgien.
      
      18.      I retsmødet den 23. september 2010 har Kommissionen og den belgiske og den ungarske regering afgivet mundtlige indlæg.
      
       Bedømmelse
       Indledende bemærkninger
      19.      Et antal indledende spørgsmål kræver afklaring, inden Kommissionens sagsanlæg undersøges.
      
      20.      For det første består Kongeriget Belgien af tre fællesskaber, tre regioner og fire sprogområder (13). De tre regioner har visse lovgivningsbeføjelser, men det flamske fællesskabs og den flamske regions beføjelser er lagt sammen
         og udøves samlet af den flamske regering, som indførte den omtvistede foranstaltning. Ikke desto mindre fremgår det af fast
         retspraksis, at en medlemsstat kan holdes ansvarlig, hvis det konstateres, at en lokal eller regional myndighed har handlet
         i strid med EU-retten (14).
      
      21.      For det andet er tinglysningsafgift i Belgien allerede blevet undersøgt af Domstolen i forbindelse med en forpligtelse til
         at betale en sådan afgift efter kendelse fra en national ret i en kontraktretlig tvist (15). Domstolen fastslog i dommen, at den afgift, der skulle betales, udgjorde indirekte beskatning. Derved godtog den stort set
         den klassificering, som den national ret havde givet (16). I generelle vendinger er forskellen mellem en afgift, der indirekte er pålagt, og en afgift, der direkte er pålagt, følgende:
         En indirekte afgift udgør en del af et beløb, som betales af denne person til en anden, som svarer afgiften, men som ikke
         bærer den økonomiske byrde, hvorimod en direkte afgift opkræves direkte hos den person, som bærer den økonomiske byrde (17). Jeg finder derfor, at en afgift på ejendomstransaktioner, hvor byrden bæres af og pålægges erhververen, i højere grad skal
         anses for at være en direkte afgift end en afgift, der indirekte er pålagt.
      
      22.      For det tredje er det, uanset om tinglysningsafgiften i nærværende sag udgør en afgift, der direkte eller indirekte er pålagt,
         klart, at den ikke er genstand for EU-harmonisering og derfor henhører under medlemsstaterne kompetence. Ikke desto mindre
         skal medlemsstaterne i henhold til Domstolens faste praksis udøve denne kompetence under overholdelse af EU-retten (18).
      
      23.      For det fjerde har Kommissionen gjort gældende, at der foreligger tilsidesættelse af artikel 18 EF, 43 EF og 56 EF (og bestemmelserne
         i EØF-aftalen, der svarer til de to sidstnævnte artikler). Den belgiske regering har anført, at artikel 56, stk. 1, EF, er
         den eneste relevante bestemmelse, og at det foreliggende spørgsmål skal bedømmes på dette grundlag alene.
      
      24.      En stillingtagen til et sådant anbringende afslører et interessant aspekt i Kommissionens tilgang, når det sammenlignes med
         to andre traktatbrudssøgsmål, som er indledt i samme periode: Kommissionen mod Grækenland (19), hvor der blev afsagt dom den 20. januar 2011, og Kommissionen mod Ungarn (20). Kommissionen mod Grækenland omhandlede en fritagelse fra afgift på erhvervelse af fast ejendom for førstegangskøbere, som
         enten havde hovedbopæl i Grækenland, eller som var græske statsborgere. Kommissionen mod Ungarn vedrører en foranstaltning,
         hvorefter skat ved overdragelse af fast ejendom i forbindelse med salg af en bopæl og erhvervelse af en ny bolig kun opkræves
         på forskellen på de to ejendommes markedsværdi, såfremt de begge er beliggende i Ungarn.
      
      25.      Der er tydelige lighedspunkter mellem de omtvistede foranstaltninger i disse sager og nærværende sag: Kommissionen gør således
         gældende, at der er sket forskelsbehandling og begrænsning af de friheder, der sikres ved traktaten, i alle tre sager. I de
         to andre sager har Kommissionen dog anført, at der foreligger tilsidesættelse af artikel 18 EF, 39 EF og 43 EF (i sagen Kommissionen
         mod Grækenland påståedes også tilsidesættelse af artikel 12, EF) (21), hvorimod den i den foreliggende sag har gjort gældende, at der foreligger tilsidesættelse af artikel 18 EF, 43 EF og 56
         EF sammen med EØS-aftalens artikel 31 og 40, men ikke har gjort gældende, at der foreligger tilsidesættelse af artikel 12
         EF og 39 EF (22).
      
      26.      Selv om der selvfølgelig er karakteristika, der adskiller de pågældende foranstaltninger i hver enkelt sag, må det konstateres,
         at Kommissionens tilgang ikke synes helt konsistent. Når det så er sagt, er det op til Kommissionen at afgøre, hvordan traktatbrudssøgsmålet
         skal formuleres, og op til Domstolen at afgøre, hvorvidt hver enkelt påstand kan bekræftes. Den belgiske regerings anbringende
         må derfor forkastes.
      
       Prøvelsesgennemgang
      27.      Det er sandt, at artikel 18 EF, der i generelle vendinger fastsætter enhver unionsborgers ret til at færdes og opholde sig
         frit på medlemsstaternes område, har fundet særligt udtryk i artikel 43 EF for så vidt angår etablering med henblik på økonomisk
         aktivitet (23). Som Domstolen har fastslået i Konle-sagen (24), er retten til at erhverve, anvende eller afhænde fast ejendom på en anden medlemsstats område desuden et nødvendigt supplement
         til etableringsfriheden, og kapitalbevægelser omfatter investeringer foretaget i sådanne ejendomme på en medlemsstats område
         af personer, som ikke er bosat i landet (25). Generelt undersøger Domstolen derfor først de mere specifikke bestemmelser, inden den undersøger de mere generelle bestemmelser
         (26).
      
      28.      Det er imidlertid min opfattelse, at Kommissionens sag i nærværende traktatbrudsprocedure, eftersom den er baseret på lovgivning
         om erhvervelse af fast ejendom, primært må vedrøre retten til at færdes og opholde sig frit på medlemsstaternes område, der
         sikres ved artikel 18 EF. I det omfang en sådan ejendom er erhvervet for midler, der er overført fra en anden stat, kræver
         transaktionen fri bevægelse af den nødvendige kapital, der sikres ved artikel 56 EF. Endelig kan der, for så vidt som statsborgere
         kan udøve (eller har til hensigt at udøve) en økonomisk aktivitet fra eller tæt på deres private bopæl, opstå spørgsmål om
         udøvelsen af etableringsretten, der sikres ved artikel 43 EF.
      
      29.      Det forekommer derfor hensigtsmæssigt først at behandle Kommissionens sag i henhold til artikel 18 EF (hvortil der ikke findes
         en tilsvarende bestemmelse i EØS-aftalen), inden jeg vender mig mod argumenterne vedrørende etableringsretten (artikel 43
         EF og EØS-aftalens artikel 31, stk. 1) og de frie kapitalbevægelser (artikel 56, stk. 1, EF og EØS-aftalens artikel 40).
      
       Artikel 18 EF
      30.      En unionsborger, der udøver sin ret til at færdes og opholde sig, som sikres ved artikel 18 EF, skal i alle medlemsstaterne
         undergives samme retlige behandling som den, der tilkommer statsborgere fra disse medlemsstater, der befinder sig i samme
         situation. Domstolen har fastslået, at en national lovgivning, som stiller unionsborgere ringere, blot fordi de gør brug af
         deres ret til frit at færdes i en anden medlemsstat, udgør en hindring for de friheder, der ifølge artikel 18, stk. 1, EF
         tilkommer enhver unionsborger (27).
      
      31.      Forskelsbehandling på grundlag af bopæl har været et tilbagevendende tema i Domstolens praksis i forhold til arbejdskraftens
         frie bevægelighed og etableringsfriheden (28), som en form for indirekte forskelsbehandling på grundlag af nationalitet. I modsætning til sådanne sager er det i forhold
         til artikel 18 EF ikke nødvendigt at konstatere, at en foranstaltning rammer statsborgere i andre medlemsstater hårdere end
         statsborgere i den medlemsstat, der har indført foranstaltningen – men blot, at den påvirker dem negativt (29).
      
      32.      Er unionsborgere, der flytter til regionen Flandern fra en anden medlemsstat, i henhold til den omtvistede foranstaltning
         sidestillet med belgiske statsborgere, der er bosat i regionen, i forhold til fritagelse for betaling af tinglysningsafgifter?
      
      33.      For det første er det nødvendigt at fastlægge det korrekte sammenligningsgrundlag. Skal der foretages en sammenligning mellem
         belgiske statsborgere, der er bosat i regionen Flandern, og alle unionsborgere, der måtte ønske at erhverve en bolig i den
         region (dvs. en sammenligning på et bredt grundlag)?
      
      34.      Førstnævnte kategori (belgiere, der er bosat i regionen Flandern) kan omfatte belgiske statsborgere, der er bosat i regionen
         Flandern, som derefter (a) sælger deres bolig og erhverver en ny ejerbolig inden for samme region, eller (b) ikke ejer en
         ejendom, men som for første gang erhverver en bolig i regionen Flandern, eller (c) sælger deres bolig og erhverver en ny ejerbolig
         uden for regionen Flandern (enten et andet sted i Belgien eller i en anden medlemsstat).
      
      35.      Sidstnævnte kategori (alle unionsborgere) kan omfatte følgende underkategorier: personer, der sælger deres bolig i en anden
         medlemsstat og erhverver en ny ejerbolig i regionen Flandern, personer, som ikke ejer en ejendom i en anden medlemsstat, men
         som for første gang i EU erhverver en bolig i regionen Flandern, og personer, der har forladt regionen Flandern, hvor de ejede
         en ejendom, for at flytte til en anden medlemsstat, men efterfølgende beslutter at vende tilbage til regionen og købe en ejendom
         dér. Denne sidste gruppe er underlagt særlige regler i henhold til den omtvistede nationale foranstaltning, hvorfor jeg behandler
         spørgsmålet mere indgående nedenfor i punkt 75-79.
      
      36.      Er de to kategorier af boligkøbere i samme situation, så det er relevant at sammenligne dem med hinanden?
      
      37.      For så vidt som begge kategorier omfatter personer, der erhverver en bolig inden for EU, er svaret »ja«.
      
      38.      Foretages sammenligningen på det brede grundlag, sidestilles alle førstegangskøbere i regionen Flandern, uanset om de flytter
         til regionen fra en anden medlemsstat, eller om de flytter inden for regionen. Ingen, der tilhører nogle af disse kategorier
         af førstegangskøbere, kan modregne i den første erhvervelse, selv om begge kategorier kan drage fordel af lempelsen i beregningsgrundlaget
         for tingslysningsafgiften (30).
      
      39.      Det er indlysende, at personer, som efterfølgende afhænder deres ejendom i regionen Flandern og flytter til en anden medlemsstat,
         ikke kan nyde godt af modregningen. Dette er imidlertid alene en konsekvens af det skattemæssige territorialprincip. På den
         ene side kan regionen Flandern ikke pålægge ejendom, der erhverves i en anden medlemsstat, tinglysningsafgift, og modregningen
         er derfor under sådanne omstændigheder ikke mulig. På den anden side er der intet, som forpligter medlemsstaterne til at tilbyde
         sådanne personer en fordel, der svarer til den modregning, som de ville have fået, såfremt deres næste erhvervelse havde været
         beliggende i regionen Flandern.
      
      40.      Endelig sidestilles alle personer, der afhænder deres ejendom i regionen Flandern for at flytte til et andet sted i Belgien
         – de kan heller ikke drage fordel af modregningen.
      
      41.      Kommissionen har imidlertid gjort gældende, at sammenligningen skal foretages på et snævrere grundlag: mellem personer, der
         flytter til regionen Flandern fra en anden medlemsstat, og som sælger deres bolig for at erhverve en (første) hovedbopæl i
         den region, og personer, der bliver inden for regionen Flandern, som sælger deres bolig og køber en ny ejerbolig. Kommissionen
         har anført, at der ikke er nogen afgørende forskel mellem disse personer. Begge flytter bolig inden for Den Europæiske Union,
         i begge tilfælde skal der betales tinglysningsafgift, når den nye bolig erhverves, og i begge tilfælde sælges den tidligere
         bolig for at erhverve en ny ejerbolig i regionen Flandern. De personer, hvis tidligere bolig var beliggende i regionen Flandern,
         betalte tinglysningsafgift af deres tidligere ejendom. De personer, der flytter til regionen fra en anden medlemsstat, har
         betalt tinglysningsafgift eller en tilsvarende afgift af deres tidligere bolig i den stat, hvor deres tidligere bolig var
         beliggende. De to situationer er derfor objektivt sammenlignelige. Kommissionens anbringende forekommer derefter i alt væsentligt
         at være, at personer, der flytter til regionen Flandern fra en anden medlemsstat (i modsætning til de personer, der flytter
         bolig inden for regionen Flandern), ikke i regionen drager fordel (dvs. kan modregne) af en (tilsvarende) afgift, der er betalt
         i den medlemsstat, hvorfra de er flyttet. Som følge heraf stilles de skattemæssigt ufordelagtigt.
      
      42.      Efter min opfattelse fører en undersøgelse af to så snævert definerede kategorier dog ikke nødvendigvis til at konkludere,
         at personer, der flytter til regionen Flandern fra en anden medlemsstat, befinder sig i samme situation som personer, der
         flytter inden for regionen.
      
      43.      For at kunne anses for at være i den samme situation, skal den pågældende person opfylde betingelserne i den omtvistede foranstaltning
         og således være berettiget til at modregne. Betingelserne er følgende: (a) Personen skal have ejet og solgt den tidligere
         bopæl, (b) personen skal erhverve en ny ejerbolig beliggende i regionen Flandern, og (c) personen skal have betalt tinglysningsafgift
         eller en tilsvarende afgift ved erhvervelsen af den tidligere bopæl.
      
      44.      De to første punkter kan fastslås uden problemer. Den tredje betingelse – at den pågældende person har betalt den samme eller
         en tilsvarende afgift (som den, der betales i regionen Flandern) – kan dog ikke uden videre anses for at være opfyldt.
      
      45.      Alle medlemsstater har ordninger for, hvad der normalt betegnes som afgifter på erhvervelse af fast ejendom. Den omtvistede
         foranstaltning er et eksempel på en sådan afgift. Afgiftsgrundlaget, satserne, spørgsmålet, om der skal ske fritagelse, og
         lempelsesordningerne varierer imidlertid fra medlemsstat til medlemsstat, fordi sådanne afgifter ikke er genstand for harmonisering
         inden for Den Europæiske Union (31). Selv om en person, der flytter til regionen Flandern fra en anden medlemsstat, ejede sin tidligere bopæl i den medlemsstat,
         indebærer det derfor ikke nødvendigvis, at han har betalt den samme eller en tilsvarende afgift. Hans tidligere bopæl kunne
         f.eks. være berettiget til fuldstændig fritagelse for afgift ved erhvervelse af fast ejendom: i tilfælde heraf ville der ikke
         være betalt en tilsvarende afgift (32).
      
      46.      Desuden henhører spørgsmålet om gensidig anerkendelse af sådanne afgifter under medlemsstaterne. Det kan derfor ikke antages,
         at betaling af tinglysningsafgift i en anden medlemsstat er eller skal anerkendes som betaling af tinglysningsafgift i forhold
         til regionen Flandern. Denne situation er blevet beskrevet som værende i overensstemmelse med EU-retten i sin nuværende form
         (33).
      
      47.      Selv om sammenligningen foretages på det snævre grundlag, som Kommissionen slår til lyd for, kan det således ikke antages,
         at alle personer, der flytter til regionen Flandern fra en anden medlemsstat, befinder sig i samme situation som personer,
         der flytter bolig inden for regionen.
      
       Forskelsbehandling af personer, der tidligere har været bosat og vender tilbage for at bosætte sig i regionen Flandern?
      48.      I en række sager, begyndende med D’Hoop-sagen (34), har Domstolen underkendt tilfælde, hvor unionsborgere får en mindre gunstig behandling i den medlemsstat, hvor de er statsborgere,
         end de ville have fået, hvis de ikke havde udøvet deres ret til fri bevægelighed, og har i den forbindelse fastslået, at »[det]
         ville være uforeneligt med retten til fri bevægelighed, hvis den pågældende i den medlemsstat, hvori han er statsborger, får
         en behandling, der er mindre gunstig end den, han ville få, hvis han ikke havde gjort brug af sine beføjelser efter traktaten
         for så vidt angår borgernes frie bevægelighed« (35).
      
      49.      Stilles personer, der er bosat i regionen Flandern, og som flytter til en anden medlemsstat og efter en periode vender tilbage
         til regionen Flandern, på grund af den omtvistede foranstaltning mindre gunstigt, sammenlignet med personer, der er bosat
         i regionen Flandern, og som fortsætter med at være bosat dér, alene fordi de førstnævnte har udøvet deres ret til fri bevægelighed
         inden for Den Europæiske Union (36)?
      
      50.      Det mener jeg ikke er tilfældet.
      
      51.      En person, der er bosat i regionen Flandern, og som sælger sin hovedbopæl for at flytte til (f.eks.) Frankrig og efterfølgende
         vender tilbage til regionen Flandern efter en periode på fire år, ville i henhold til den omtvistede foranstaltning ikke være
         berettiget til modregningen i forhold til en hovedbopæl, der er beliggende i regionen Flandern, som han erhverver i forbindelse
         med sin tilbagekomst. En person, der er bosat i regionen Flandern, og som sælger sin hovedbopæl, bliver boende i regionen
         Flandern, men flytter i lejebolig og derefter efter fire år beslutter at erhverve en ny ejerbolig i regionen, ville heller
         ikke være berettiget til modregningen. Den person, der har udøvet sin ret til fri bevægelighed, befinder sig i nøjagtig samme
         situation som den person, der ikke har. Ingen af dem er berettiget til modregningen, fordi de ikke har erhvervet en ny ejerbolig
         inden for to år som foreskrevet i den omtvistede foranstaltning (37).
      
      52.      Eventuelle ulemper følger således af den omstændighed, at personen ikke har erhvervet en ny ejerbolig inden for to år efter
         salget af sin tidligere hovedbopæl, og ikke af udøvelsen af retten til fri bevægelighed.
      
      53.      Kommissionens første anbringende kan derfor ikke tages til følge.
      
       Etableringsretten (artikel 43 EF og EØS-aftalens artikel 31, stk. 1) og retten til frie kapitalbevægelser (artikel 56, stk. 1,
            EF og EØS-aftalens artikel 40)
       Oversigt over argumenterne
      54.      Kommissionen har i det væsentlige gjort gældende, at personer, der sælger deres nuværende bolig for at købe en ny bolig i
         regionen Flandern, får en mere gunstig behandling, hvis den nuværende bolig er beliggende i regionen, end hvis den var beliggende
         i en anden medlemsstat eller i en EFTA-stat, at de to grupper erhververe er objektivt sammenlignelige, hvorfor forskelsbehandlingen
         er forbudt – implicit, som indirekte forskelsbehandling på grund af nationalitet og under alle omstændigheder i modstrid med
         ligebehandlingsprincippet, og at personer, som påtænker at flytte til regionen Flandern, under sådanne omstændigheder vil
         være tilbøjelige til at blive afskrækket fra at flytte på grund af forskelsbehandlingen, der således udgør en hindring for
         deres faktiske udøvelse af etableringsfriheden og retten til frie kapitalbevægelser.
      
      55.      Den belgiske regering har, samtidig med at den anerkender, at der foregår en forskelligartet behandling, gjort gældende, at
         der ikke er tale om forskelsbehandling, fordi de to grupper ikke er sammenlignelige: Dem, der tidligere har betalt tinglysningsafgift
         i regionen Flandern, kan objektivt skelnes fra dem, der tidligere har betalt en afgift i en anden stat. Regeringen anfører
         desuden, at ejerskifteafgifter på grund af det skattemæssige territorialprincip (eller princippet om fiskal suverænitet) kun
         kan pålægges af den afgiftsmyndighed, under hvis embedsområde ejendommen hører. Som en konsekvens heraf medfører hensynet
         til at bevare sammenhængen i afgiftsordningen, at alene afgifter, som allerede er pålagt inden for dette embedsområde, kan
         modregnes i afgifter, der efterfølgende opkræves dér.
      
      56.      Ungarn er, ligesom den belgiske regering, af den opfattelse, at den omtvistede foranstaltning ikke forskelsbehandler statsborgere
         fra andre medlemsstater, som ønsker at flytte til regionen Flandern. Den ungarske regering har desuden gjort gældende, at
         hvis den nationale lovgivning findes at udgøre en hindring, er den begrundet i det skattemæssige territorialprincip og i tvingende
         almene hensyn, der vedrører sammenhængen i afgiftsordningen.
      
      57.      Til det sidstnævnte anbringende har Kommissionen anført, at en hindring kun kan være begrundet i hensynet til at bevare sammenhængen
         i afgiftsordningen, såfremt der er en direkte forbindelse mellem den pågældende afgiftsfordel og modregningen af denne fordel
         ved en bestemt afgiftsopkrævning. Der foreligger dog ikke en sådan forbindelse mellem en betalt afgift ved erhvervelse af
         en ejendom og en nedsættelse af den afgift, der skal betales ved erhvervelse af en efterfølgende ejendom. Den omtvistede foranstaltning
         indebærer kun, at de flamske myndigheder giver afkald på en del af afgiftsprovenuet, som ellers ville være blevet opkrævet
         på den anden transaktion.
      
       Gennemgang
      58.      En række punkter er ubestridte mellem parterne.
      
      59.      For det første er der enighed om, at en medlemsstats (eller en afgiftspålæggende underenhed i en medlemsstat, såsom regionen
         Flanderns) kompetence til at pålægge ejerskifteafgifter i princippet er begrænset til transaktioner inden for medlemsstatens
         eget område. Spørgsmålet, om tinglysningsafgiften opkræves ved erhvervelse af ejendom inden for regionen Flandern og i givet
         fald til hvilken sats, er således helt op til myndighederne i den pågældende region, ligesom det er helt op til myndighederne
         i andre medlemsstater at afgøre, om erhvervelser inden for deres områder skal pålægges en afgift og i givet fald på hvilket
         niveau.
      
      60.      Dernæst er det ubestridt, at personer, der erhverver en hovedbopæl i regionen Flandern efter at have ejet en tidligere hovedbopæl,
         behandles forskelligt afhængig af, om erhvervelsen af den foregående ejendom var pålagt tinglysningsafgift i regionen eller
         ej.
      
      61.      Selv om der ikke forelå en sådan forskelligartet behandling, kan det meget vel være, at den afgift på 10%, der pålægges i
         regionen Flandern, måtte vise sig at være et moment, der afskrækker en potentiel køber fra at flytte, hvis andre stater opkrævede
         en lavere afgiftssats (eller slet ingen afgift). Forskelle i afgiftssatser mellem medlemsstaterne, der skyldes den uafhængige
         udøvelse af den afgiftsmæssige kompetence på et område, hvor der ikke er EU-harmonisering, omfattes dog ikke af anvendelsesområdet
         for traktatens bestemmelser om fri bevægelighed, der ikke garanterer, at sådanne friheder kan udøves på en afgiftsneutral
         måde (38).
      
      62.      Udgør en sådan forskelligartet behandling forskelsbehandling?
      
      63.      Ifølge Domstolens faste praksis forbyder reglerne om ligebehandling ikke kun direkte forskelsbehandling begrundet i nationalitet,
         men desuden enhver form for skjult forskelsbehandling, som ved anvendelse af andre kriterier reelt medfører samme resultat
         (39). Domstolen har således udtalt, at »en national retsforskrift må anses for at medføre indirekte forskelsbehandling, når den
         efter selve sin karakter er egnet til i højere grad at berøre statsborgere i andre medlemsstater end medlemsstatens egne statsborgere
         og dermed risikerer navnlig at stille førstnævnte ringere« (40).
      
      64.      Domstolen har også udtrykkeligt fastslået, at en lov, hvorefter enhver, der påberåber sig en ret, der er betinget af, at man
         har bopæl i en region i en medlemsstat, og derved stiller indenlandske statsborgere bedre end statsborgere fra andre medlemsstater,
         tilsidesætter princippet om forbud mod forskelsbehandling, selv om den er gældende for alle (41).
      
      65.      Det er uomtvistet, at den omtvistede foranstaltning ikke indebærer direkte forskelsbehandling på grundlag af nationalitet.
      
      66.      Kan de tre betingelser i den omtvistede foranstaltning, der skal være opfyldt for, at der kan foretages modregning (42), efter selve deres karakter anses for at være egnet til i højere grad at berøre statsborgere fra andre medlemsstater end
         belgiske statsborgere, der er bosiddende i regionen Flandern, således at førstnævnte stilles betydeligt ringere, og dermed
         anses for at udgøre indirekte forskelsbehandling?
      
      67.      Det følger af min gennemgang af artikel 18 EF (43), at svaret efter min opfattelse er »nej«.
      
      68.      Det er relativt let at fastslå, om en person inden for regionen Flandern, der erhverver en ny hovedbolig i regionen, har betalt
         tinglysningsafgift af sin tidligere bolig. Foreligger der ikke bevis for, at en tilsvarende afgift er betalt (og/eller gensidig
         anerkendelse af tinglysningsafgifter mellem medlemsstater, hvilket endnu ikke eksisterer), kan det imidlertid ikke antages,
         at alle personer, der tilflytter regionen fra en anden medlemsstat, befinder sig i samme situation som tilsvarende personer,
         der flytter inden for regionen Flandern. Man kan derfor ikke spørge »om der foreligger uberettiget forskelsbehandling mellem
         dem, der har betalt tinglysningsafgift i regionen Flandern, og dem, der har betalt en tilsvarende afgift i en anden medlemsstat«,
         fordi det ikke kan antages, at det ene kan sammenlignes med det andet.
      
      69.      Alle erhververe er underlagt samme forpligtelse til at betale tinglysningsafgift i regionen Flandern. I den forbindelse kan
         der ikke objektivt skelnes imellem dem.
      
      70.      Spørgsmålet bliver herefter, hvordan sådanne erhververe behandles efterfølgende? Finder der på dette tidspunkt uberettiget
         forskelsbehandling sted mellem forskellige kategorier af boligkøbere i regionen Flandern?
      
      71.      Når spørgsmålet anskues i det lys, forekommer det, at alle, der køber en hovedbopæl i regionen Flandern, behandles på samme
         måde: Efter at de én gang har betalt tinglysningsafgift, vil et beløb på op til 12 500 EUR blive modregnet i det beløb, der
         skal betales på enhver efterfølgende erhvervelse af en hovedbopæl i samme region (44). Da der ikke findes en ordning om gensidig anerkendelse af tinglysningsafgifter, kan der lovligt ses bort fra ejerskifteafgifter,
         der er betalt uden for regionen. De, der køber deres første hovedbopæl inden for regionen Flandern, får ganske vist en forskelligartet
         behandling end de, der køber en efterfølgende hovedbopæl dér. Alt andet lige forekommer det dog sandsynligt at antage, at
         den mindre gunstige behandling i højere grad vil berøre førstegangskøbere, der allerede er bosiddende i den region, end dem,
         der tidligere har været bosat andetsteds – og således i højere grad vil berøre belgiske statsborgere end statsborgere fra
         andre medlemsstater eller fra en EFTA-stat – fordi folk generelt er tilbøjelige til at købe deres første bolig i et land eller
         en region, hvor de allerede er bosiddende.
      
      72.      I modsætning til i dommen i sagen Kommissionen mod Grækenland (45) er det således ikke muligt at drage en tydelig skillelinje mellem statsborgere og ikke-statsborgere og at sammenligne de
         to grupper. Det kan heller ikke nødvendigvis udledes, at den omtvistede foranstaltning berører statsborgere i andre medlemsstater
         mere end belgiske statsborgere, der er bosiddende i regionen Flandern, og at de førstnævnte stilles ringere.
      
      73.      Såfremt en person flytter til regionen Flandern fra en medlemsstat, der opkræver en lavere afgiftssats (afgift) på erhvervelse
         af en hovedbopæl end den sats på 10%, der opkræves i regionen Flandern, kan satsen (der er betydelig) virkelig anses for at
         være en ulempe. Det er dog en ulempe, der bæres af alle personer, der erhverver ejendom i regionen Flandern.
      
      74.      Det er derfor min opfattelse, at den omtvistede foranstaltning ikke er et udtryk for indirekte forskelsbehandling.
      
      75.      Når dette er sagt, vil jeg gøre opmærksom på en anden mulig hindring for den frie bevægelighed i forbindelse med den omtvistede
         foranstaltning.
      
      76.      En person, der tidligere har været ejer af fast ejendom i regionen Flandern, kan modregne (op til) 12 500 EUR af den tinglysningsafgift,
         der blev betalt ved erhvervelsen af ejendommen, i forhold til den tinglysningsafgift, der skal betales ved erhvervelse af
         en efterfølgende fast ejendom i den region – men kun, såfremt den anden erhvervelse finder sted inden for en bestemt periode
         (henholdsvis to og fem år) efter salget af den foregående ejendom. En person, der er bosat i regionen Flandern, og som flytter
         til en anden medlemsstater eller til en EFTA-stat i en længere periode og derefter vender tilbage til regionen Flandern, fortaber
         denne betragtelige fordel, som han ellers ville have været berettiget til.
      
      77.      For en umiddelbar betragtning synes det, at den tidsmæssige begrænsning i muligheden for at modregne kan virke afskrækkende
         i forhold til fri bevægelighed og opholdsret, fordi en sådan person ikke ville få gavn af modregningen, når han vender tilbage
         til regionen Flandern.
      
      78.      Kommissionen har dog ikke haft fokus på dette aspekt af anvendelsen af den omtvistede foranstaltning, og den belgiske regering
         har ikke haft lejlighed til at vurdere og besvare et særligt klagepunkt fremsat på baggrund heraf. Det er derfor min opfattelse,
         at Domstolen på dette grundlag ikke kan give Kommissionen medhold.
      
       Begrundelse
      79.      For det tilfælde, at Domstolen ikke tilslutter sig denne opfattelse, men finder, at den omtvistede foranstaltning udgør en
         forbudt hindring for retten til fri bevægelighed, som anført af Kommissionen, er det nødvendigt at tage de argumenter i betragtning,
         som den belgiske regering har fremsat som begrundelse, nemlig sammenhængen i afgiftsordningen og tvingende almene hensyn.
      
       Sammenhængen i afgiftsordningen
      80.      Selv om Domstolen har erkendt, at hensynet til at bevare sammenhængen i afgiftsordningen kan udgøre en hindring for grundlæggende
         friheder i form af forskelligartet behandling, afhængig af om en bestemt begivenhed indtræffer inden for eller uden for ordningens
         rammer, har Domstolen til stadighed understreget, at en sådan begrundelse afhænger af, om der er en direkte forbindelse mellem
         den pågældende afgiftsfordel og modregningen af denne fordel ved en bestemt afgiftsopkrævning (46). I den foreliggende sag har Kommissionen gjort gældende, at der ikke foreligger en sådan forbindelse, mens den belgiske regering
         anfører, at der er en forbindelse mellem betalingen af tinglysningsafgiften af den første ejendom og enhver betaling af en
         sådan afgift af en efterfølgende erhvervelse.
      
      81.      Efter min opfattelse er der ikke en direkte forbindelse som defineret i retspraksis mellem at pålægge en tinglysningsafgift
         (eller en tilsvarende afgift) ved erhvervelse af en hovedbopæl og at fratrække det pålagte beløb ved erhvervelse af en efterfølgende
         hovedbopæl som erstatning for den første (når begge ejendomme er beliggende i den samme medlemsstat). De to transaktioner
         er utvivlsomt forbundet i erhververens forestilling som en sikring af sammenhængende og fortsat beboelse for sig selv og,
         i givet fald, sin familie. Som begivenheder i afgiftsmæssige forstand er de imidlertid helt uafhængige af hinanden.
      
      82.      Den belgiske regering har gjort gældende, at situationen kan sammenlignes med situationen i Bachmann-dommen (47).
      
      83.      I den sag havde Hanns-Martin Bachmann tegnet syge- og invalideforsikringer sammen med en livsforsikring i Tyskland, hvor han
         arbejdede på det tidspunkt, inden han flyttede for at bo og arbejde i Belgien, hvor han fortsatte med at betale de nødvendige
         forsikringspræmier. Ifølge belgisk lov kunne han ikke trække disse forsikringspræmier fra sin skattepligtige indkomst, hvilket
         han imidlertid ville have kunnet, såfremt forsikringspræmierne var blevet betalt i Belgien. Den belgiske regering fik medhold
         i, at fradragsretten for forsikringspræmierne således blev opvejet af, at pensioner eller kapitalbeløb, som forsikringsselskaberne
         skulle udrede, blev beskattet. Domstolen fastslog, at sammenhængen i beskatningsordningen krævede, at medlemsstaten, såfremt
         den var forpligtet til at anerkende fradragsret for forsikringspræmier, der var betalt i en anden medlemsstat, kunne beskatte
         de beløb, der udbetaltes af forsikringsselskaberne. Dette kunne dog ikke garanteres. Sammenhængen i beskatningsordningen kunne
         derfor ikke garanteres ved mindre restriktive foranstaltninger end de belgiske regler.
      
      84.      Efter min opfattelse kan de to situationer ikke sammenlignes.
      
      85.      I Bachmann-dommen forelå en klar og direkte forbindelse mellem beskatningen af udbyttet og den manglende beskatning af forsikringspræmierne.
         Selv om betaling af et udbytte i henhold til en forsikringsaftale ikke er et automatisk resultat af betalingen af forsikringspræmien
         (man kan vælge, at der ikke skal udbetales udbytte), som den belgiske regering har anført, må det, når betaling af et udbytte
         finder sted, ikke desto mindre nødvendigvis forudsætte den tidligere betaling af en forsikringspræmie. Når der er tale om
         erhvervelse af ejendomme, er der ikke en sådan forbindelse mellem den ene og den anden erhvervelse. En person (eller familie)
         kan være bosat udelukkende i lejet beboelse, kan købe en bolig og bo dér uden at flytte, kan købe en række efterfølgende boliger
         i løbet af et helt liv eller kan veksle mellem ejet og lejet beboelse afhængig af omstændighederne. Enhver erhvervelse af
         hovedbopæl, der skal tjene som bolig, er ganske enkelt en ny og separat begivenhed. Såfremt begivenheden pålægges afgift,
         pålægges den som en enkelt begivenhed, ikke som et led i begivenhedskæde. Regionen Flandern er i udøvelsen af sine territoriale
         afgiftsbeføjelser stadig frit stillet til at ændre tinglysningsafgiftens sats fra tid til anden eller til helt at afskaffe
         den. Udøvelsen af sådanne beføjelser ville dog ikke give anledning til nogen form for mangel på sammenhæng i ordningen – eller
         behov for tilbagebetaling eller tilbagekræve nogen afgift – fordi hver enkelt afgiftsudløsende begivenhed er adskilt fra alle
         andre afgiftsudløsende begivenheder.
      
      86.      Den blotte omstændighed, at den omtvistede foranstaltning bevirker, at det beløb, der kan modregnes i den tinglysningsafgift,
         som skal betales af den efterfølgende erhvervelse, er (delvis) afhængig af det beløb, der er betalt eller skulle betales af
         den foregående erhvervelse, er ikke tilstrækkeligt til at forbinde de to afgiftsudløsende begivenheder. Den flamske regering
         kunne lige så vel have opnået det forfulgte formål ved at tillade en fast nedsættelse på 12 500 EUR eller en hvilken som helst
         anden passende sum. Det eneste reelle spørgsmål, som den skal tage stilling til, er, hvor meget udbytte den er villig til
         at give afkald på for at opnå dette formål.
      
      87.      Den manglende nødvendige direkte forbindelse mellem de pågældende transaktioner bekræftes også af den omtvistede foranstaltning,
         idet der ikke kan modregnes, når der er forløbet en vis periode mellem salget af den foregående ejendom og erhvervelsen af
         den efterfølgende ejendom. Havde der været en direkte forbindelse af en karakter, som er påkrævet i retspraksis for at få
         medhold i begrundelsen om sammenhæng i afgiftsordningen, ville den ikke forsvinde på den måde (48).
      
      88.      Det konkluderes, at denne begrundelse ikke er godtgjort.
      
       Tvingende almene hensyn
      89.      Den belgiske regering har gjort gældende, at den omtvistede foranstaltning er begrundet i tvingende almene hensyn, at den
         er egnet til at sikre opnåelse af de forfulgte formål, og at den ikke går ud over, hvad der er nødvendigt for at opnå disse
         formål. Ud over formålet om at fremme mobilitet, der fremgår udtrykkeligt af de forklarende bemærkninger til det dekretudkast,
         der indfører den omtvistede foranstaltning (hvilket omfatter formålet at nedbringe den afstand, der tilbagelægges mellem bolig
         og arbejde med gavnlige helbreds- og miljømæssige indvirkninger), har den belgiske regering gjort gældende, at foranstaltningen
         ansporer til at renovere eksisterende boliger frem for at bygge nye, og at den har haft en modererende indvirkning på huslejeniveauet.
      
      90.      Jeg medgiver, at jeg ikke finder det let at få øje på, hvordan en nedbringelse af tinglysningsafgiften, der gælder såvel erhvervelse
         af eksisterende ejendomme som erhvervelse af byggegrunde, nødvendigvis vil anspore til at renovere frem for at bygge nyt.
         Det er heller ikke klart, at en nedbringelse af udgiften til erhvervelse af hovedbopæl vil have en direkte indvirkning på
         huslejeniveauet (eftersom køb med henblik på at leje synes at være udelukket fra modregningsmekanismen). For så vidt som modregningsmekanismen
         nedbringer den overordnede udgift til erhvervelse af efterfølgende hovedbopæle (efter den første erhvervelse), er det muligt,
         at den ansporer folk til at købe snarere end at leje, hvilket således (i et ikke nærmere angivet omfang) nedbringer den samlede
         efterspørgsel efter lejeboliger i regionen Flandern. Den belgiske regering har ikke givet yderligere forklaring på, hvordan
         den anser den omtvistede foranstaltning for egnet til at opnå disse formål.
      
      91.      Jeg kan godtage, at en foranstaltning, som nedbringer det afgiftsbeløb, der skal betales af en ny hovedbopæl, sandsynligvis
         vil fremme flytning generelt, og at dette også kan omfatte at flytte tættere på ens arbejdssted med dertil hørende sundheds-
         og miljømæssige fordele. Det afstedkommer dog spørgsmålet: Hvorfor ikke på samme måde fremme flytning til (eller fra) regionen
         Flandern (hvilket klart vil være gavnligt i forhold til at begrænse pendling på tværs af grænserne)? Den omtvistede foranstaltning
         forbinder dog muligheden for at modregne med efterfølgende erhvervelser inden for regionen Flandern.
      
      92.      Min konklusion er derfor, at den belgiske regering ikke har godtgjort, at der foreligger tvingende almene hensyn, som berettiger
         den omtvistede foranstaltning.
      
       Tidsmæssig begrænsning
      93.      Endelig og for fuldstændighedens skyld skal jeg tilføje, at jeg – hvis Domstolen giver Kommissionen medhold – ikke ser nogen
         grund til at begrænse dommens tidsmæssige retsvirkninger (49). Jeg er enig med Kommissionen i, at der ikke er tale om ny fortolkning af EU-retten, og den belgiske regering har ikke fremlagt
         nogen oplysninger om, hvad de økonomiske følgevirkninger af dommen forventes at være.
      
      94.      Jeg vil yderligere tilføje, at Domstolen, så vidt vides, aldrig har begrænset en doms tidsmæssige retsvirkninger, når det
         blev fastslået, at en medlemsstat havde tilsidesat sine forpligtelser i henhold til traktaten. Under hensyntagen til karakteren
         af et sådant resultat, der vedrører et bestemt tidspunkt, nemlig det tidspunkt, hvor den af Kommissionen fastsatte periode
         for opfyldelse af dens begrundede udtalelse udløber, ville enhver begrænsning af tidsmæssige retsvirkninger være upassende.
      
       Forslag til afgørelse
      95.      Af de ovennævnte grunde er det dog min opfattelse, at den omtvistede foranstaltning ikke er i strid med artikel 18 EF, 43
         EF og 56 EF samt EØS-aftalens artikel 31 og 40. Jeg foreslår derfor, at Domstolen frifinder Kongeriget Belgien og tilpligter
         Kommissionen at betale sagens omkostninger, således som Belgien har nedlagt påstand om og i overensstemmelse med artikel 69,
         stk. 2, i Domstolens procesreglement.
      
      1 –	Originalsprog: engelsk.
      
      2 –	»Registratierechten« eller »droits d’enregistrement«; den omhandlede afgift er i alt væsentligt en overdragelsesafgift,
         der opkræves ved erhvervelse af fast ejendom.
      
      3 –	Dom af 26.10.2006, sag C-345/05, Kommissionen mod Portugal, Sml. I, s. 10633, præmis 39, og af 23.2.2006, sag C-471/04,
         Keller Holding, Sml. I, s. 2107, præmis 48 og den deri nævnte retspraksis.
      
      4 –	Udtalelse 1/92 af 10.4.1992, Sml. I, s. 2821, og forslag til afgørelse fra generaladvokat Geelhoed til dom af 23.9.2003,
         sag C-452/01, Ospelt og Schlössle Weissenberg, Sml. I, s. 9743, punkt 65.
      
      5 –	Kommissionen mod Portugal, nævnt ovenfor i fodnote 3, præmis 40.
      
      6 –	Generaladvokat Geelhoeds forslag til afgørelse i sagen Ospelt og Schlössle Weissenberg, nævnt ovenfor i fodnote 4, punkt
         65, og dom af 15.6.1999, sag C-321/97, Andersson og Wåkerås-Andersson, Sml. I, s. 3551, præmis 28.
      
      7 –	Dommen i sagen Kommissionen mod Portugal, nævnt ovenfor i fodnote 3, præmis 41.
      
      8 –	Dommen i sagen Ospelt og Schlössle Weissenberg, nævnt ovenfor i fodnote 4, præmis 69.
      
      9 –      Af 24.6.1988 om gennemførelse af traktatens artikel 67 (EFTL 178, s. 5). På tidspunktet for direktivets vedtagelse var den
         nuværende artikel 63, stk. 1, TEUF i alt væsentligt indeholdt i EF-traktatens artikel 67.
      
      10 –	Dom af 5.5.2011, sag C-267/09, Kommissionen mod Portugal, endnu ikke trykt i Samling af Afgørelser, præmis 34.
      
      11 –	I medlemsstaterne anvendes forskellige satser på tinglysningsafgifter og lignende afgifter fra mindst 1% til 10% på erhvervelse
         af fast ejendom. Satsen på 10% i den flamske region nedsættes til 5% på ejendomme under en vis lejeværdi.
      
      12 –	Decreet van het Vlaams Parlement van 1 februari 2002 houdende wijziging van het Wetboek der registratie-, hypotheek- en
         griffierechten (Det flamske parlaments dekret af 1.2.2002 om ændring af Wetboek der registratie-, hypotheek- en griffierechten).
         Selv om den nationale lovgivning efterfølgende er blevet ændret yderligere, er disse de relevante bestemmelser med hensyn
         til traktatbrudsproceduren.
      
      13 –	Jf. mit forslag til afgørelse i den sag, der gav anledning til dom af 1.4.2008, sag C-212/06, Gouvernement de la Communauté
         française og Gouvernement wallon mod Gouvernement flamand, Sml. I, s. 1683, punkt 4-6. De omhandlede enheder er: det flamske
         fællesskab, det franske fællesskab og det tysktalende fællesskab; regionen Wallonien, regionen Flandern og regionen Bruxelles;
         og det nederlandske sprogområde, det franske sprogområde, de tosprogede hovedstadsregion Bruxelles og det tyske sprogområde.
      
      14 –	Jf. f.eks. dom af 17.1.2002, sag C-423/00, Kommissionen mod Belgien, Sml. I, s. 593, præmis. 16.
      
      15 –	Dom af 26.10.2006, sag C-199/05, Det Europæiske Fællesskab mod État belge, Sml. I, s. 10485.
      
      16 –	Jf. navnlig præmis 17.
      
      17 –	Jf. forslag til afgørelse fra generaladvokat Stix-Hackl i den sag, der gav anledning til dom af 3.10.2006, sag C-475/03,
         Banco Populare di Cremona, Sml. I, s. 9373, punkt 54. Moms er selvfølgelig et af de bedst kendte eksempler på en indirekte
         afgift.
      
      18 –	Medlemsstaternes generelle forpligtelse til at udøve deres suverænitet under overholdelse af EU-retten i forbindelse med
         afgifter, der er direkte pålagt, er bekræftet i dom af 8.11.2007, sag C-379/05, Amurta, Sml. I, s. 9569, præmis 16. Jf. endvidere
         dom af 17.1.2008, sag C-105/07, Lammers & Van Cleeff, Sml. I, s. 173, præmis 12, og senere af 16.6.2011, sag C-10/10, Kommissionen
         mod Østrig, endnu ikke trykt i Samling af Afgørelser, præmis 23.
      
      19 –	Dom af 20.1.2011, sag C-155/09, endnu ikke trykt i Samling af Afgørelser.
      
      20 –	Sag C-253/09, der er verserende, og hvori generaladvokat Mazák fremsatte forslag til afgørelse den 9.12.2010.
      
      21 –	Sammen med de tilsvarende bestemmelser i EØS-aftalen.
      
      22 –	Tidligere sager omfatter de sager, der gav anledning til dom af 17.1.2008, sag C-152/05, Kommissionen mod Tyskland, Sml.
         I, s. 39 (angående en påstået tilsidesættelse af artikel 18 EF, 39 EF og 43 EF), og af 18.1.2007, sag C-104/06, Kommissionen
         mod Sverige, Sml. I, s. 671, samt dommen af 26.10.2006 i sagen Kommissionen mod Portugal, nævnt ovenfor i fodnote 3 (begge
         sager angående en påstået tilsidesættelse af artikel 18 EF, 39 EF og 43 EF samt EØS-aftalens artikel 28 og 31).
      
      23 –	Dommen i sagen Kommissionen mod Sverige, nævnt ovenfor i fodnote 22, præmis 15.
      
      24 –	Dom af 1.6.1999, sag C-302/97, Sml. I, s. 3099, præmis 22 og den deri nævnte retspraksis. Jf. senere dom af 8.9.2005, sag
         C-512/03, Blanckaert, Sml. I, s. 7685, præmis 35.
      
      25 –	Jf. endvidere dom af 11.11.1981, sag 203/80, Casati, Sml. 2595, præmis 8, hvor Domstolen fastslog, at friheden for visse
         kapitalbevægelser (herunder med henblik på erhvervelse af fast ejendom) i praksis er en forudsætning for den effektive udøvelse
         af andre friheder, der garanteres i traktaten, herunder navnlig etableringsretten.
      
      26 –	Jf. f.eks. dommen i sagen Kommissionen mod Grækenland, nævnt ovenfor i fodnote 19, præmis 41 og 42, og forslag til afgørelse
         fra generaladvokat Mazák i sagen Kommissionen mod Ungarn, nævnt ovenfor i fodnote 20, punkt 29.
      
      27 –	Jf. senest dom af 20.5.2010, sag C-56/09, Zanotti, Sml. I, s. 4517, præmis 70. Jf. endvidere dom af 4.12.2008, sag C-221/07,
         Zablocka-Weyhermüller, Sml. I, s. 9029, præmis 35, og af 23.4.2009, sag C-544/07, Rüffler, Sml. I, s. 3389, præmis 66.
      
      28 –	Jf. f.eks. dom af 11.9.2007, sag C-318/05, Kommissionen mod Tyskland, Sml. I, s. 6957, præmis 116 og 117.
      
      29 –	Jf. forslag til afgørelse fra generaladvokat Jacobs i den sag, der gav anledning til dom af 29.4.2004, sag C-224/02, Pusa,
         Sml. I, s. 5763, punkt 17 og 18.
      
      30 –	Jf. punkt 10 ovenfor.
      
      31 –	I forslag til afgørelse fra generaladvokat Mazák i sagen Kommissionen mod Ungarn, nævnt ovenfor i fodnote 20, beskrives
         Unionen som bestående af »en mosaik af sameksisterende nationale afgiftsordninger« (præmis 42).
      
      32 –	Som et eksempel kan nævnes: I Det Forenede Kongerige skal der betales »stamp duty land tax« (SDLT) [stempelafgift] ved
         erhvervelse af byggegrunde og fast ejendom, beregnet på baggrund af prisen på den pågældende ejendom. SDLT skal i princippet
         betales, hvis købsprisen er mere end 125 000 GBP. Tærsklen for, hvornår der skal betales afgift, er dog højere for førstegangskøbere
         (dvs. personer, der aldrig tidligere har ejet en ejendom i Det Forenede Kongerige eller andre steder i verden). For tiden
         betaler en førstegangskøber ikke SDLT, hvis ejendommens købspris er 250 000 GBP eller derunder. Desuden kan personer, som
         køber en ejendom i et område, der betegnes som »ugunstigt stillet«, være berettiget til »lempelse for ugunstige områder«.
         I et sådant tilfælde er afgiftstærsklen 150 000 GBP. Endelig indførtes i oktober 2007 en lempelse fra SDLT for kulstoffrie
         huse. Alle berettigede huse, der koster under 500 000 GBP, er helt fritaget for afgiften, og huse, der koster 500 000 GBP
         eller derover, er berettiget til en nedsættelse på 15 000 GBP af den afgift, der skal betales. På den baggrund er det åbenbart,
         at det ikke kan antage, at en person, der sælger sin tidligere bopæl i Det Forenede Kongerige, flytter til regionen Flandern
         og erhverver en ejendom dér, nødvendigvis har betalt samme eller en tilsvarende afgift i den stat, hvor han tidligere havde
         sin bopæl.
      
      33 –	Jf. forslag til afgørelse fra generaladvokat Geelhoed i den sag, der gav anledning til dom af 12.12.2006, sag C-374/04,
         Test Claimants in Class IV of the ACT Group Litigation, Sml. I, s. 11673, punkt 43-47.
      
      34 –	Dom af 11.7.2002, sag C-224/98, Sml. I, s. 6191.
      
      35 –	Præmis 30. Jf. endvidere f.eks. Pusa-dommen, nævnt ovenfor i fodnote 29, præmis 20, dom af 6.12.2007, sag C-456/05, Kommissionen
         mod Tyskland, Sml. I, s. 10517, præmis 58, og Zanotti-dommen, nævnt ovenfor i fodnote 27, præmis 70.
      
      36 –	Jf. Pusa-dommen, nævnt ovenfor i fodnote 29, præmis 21.
      
      37 –	Jf. punkt 11 ovenfor.
      
      38 –	Begge parter henviser i den forbindelse til forslag til afgørelse fra generaladvokat Geelhoed i sagen Test Claimants in
         Class IV of the ACT Group Litigation, nævnt ovenfor i fodnote 33, punkt 46 og den deri nævnte retspraksis.
      
      39 –	Dommen i sagen Kommissionen mod Grækenland, nævnt ovenfor i fodnote 19, præmis 45.
      
      40 –	Dom af 13.4.2010, sag C-73/08, Bressol m.fl., Sml. I, s. 2735, præmis 41. Jf. endvidere dommen i sagen Kommissionen mod
         Grækenland, nævnt ovenfor i fodnote 19, præmis 47.
      
      41 –	Jf. f.eks. dom af 24.11.1998 sag C-274/96, Bickel og Franz, Sml. I, s. 7637, præmis 26, og dommen af 6.11.2007 i sagen
         Kommissionen mod Tyskland, nævnt ovenfor i fodnote 35, præmis 56, dommen i sagen Bressol m.fl., nævnt ovenfor i fodnote 40,
         præmis 45, og dom af 16.12.2010, sag C-137/09, Josemans, endnu ikke trykt i Samling af Afgørelser, præmis 58 og 59.
      
      42 –	Jf. punkt 43 ovenfor.
      
      43 –	Jf. punkt 32-47 ovenfor.
      
      44 –	Det fremgår ikke helt klart af sagens akter, hvorvidt beløbet, der kan modregnes (op til maksimalt 12 500 EUR), er det
         beløb, som faktisk er betalt for den foregående erhvervelse, eller det, som skulle have været betalt, uden nogen form for
         modregning – en forskel, som kan være afgørende i tilfælde af en tredje eller efterfølgende erhvervelse, afhængig af prisspændet.
         Usikkerheden om denne detalje af mekanisme er dog ikke relevant for den overordnede gennemgang.
      
      45 –	Nævnt ovenfor i fodnote 19.
      
      46 –	Jf. f.eks. dommen af 26.10.2006 i sagen Kommissionen mod Portugal, nævnt ovenfor i fodnote 3. Parterne har i den henseende
         nærmere behandlet dom af 28.1.1992, sag C-204/90, Bachmann, Sml. I, s. 249.
      
      47 –	Nævnt ovenfor i fodnote 46, præmis 21 ff. Jf. endvidere dom af 28.1.1992, sag C-300/90, Kommissionen mod Belgien, Sml.
         I, s. 305, hvor der blev afsagt dom samme dag, præmis 14 ff.
      
      48 –	Jf. punkt 11 ovenfor.
      
      49 –	Belgien henviser navnlig til dom af 6.3.2007, sag C-292/04, Meilicke m.fl., Sml. I, s. 1835, præmis 35 og 36.