CELEX: 62005CJ0089
Language: lt
Date: 2006-07-13
Title: 2006 m. liepos 13 d. Teisingumo Teismo (antroji kolegija) sprendimas. # United Utilities plc prieš Commissioners of Customs & Excise. # Prašymas priimti prejudicinį sprendimą: House of Lords - Jungtinė Karalystė. # Šeštoji PVM direktyva - 13 straipsnio B skirsnio f punktas - Azartinių lošimų atleidimas nuo mokesčio - Taikymo sritis - ,,Call centre" veikla. # Byla C-89/05.

Byla C‑89/05
      United Utilities plc
      prieš
      Commissioners of Customs & Excise
      (House of Lords prašymas priimti prejudicinį sprendimą)
      
      „Šeštoji PVM direktyva – 13 straipsnio B skirsnio f punktas – Azartinių lošimų atleidimas nuo mokesčio – Taikymo sritis – „Call centre“ veikla“
      Sprendimo santrauka
      Mokesčių nuostatos – Teisės aktų suderinimas – Apyvartos mokesčiai – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema – Šeštojoje
            direktyvoje numatytas atleidimas nuo mokesčio
      (Tarybos direktyvos 77/388 13 straipsnio B skirsnio f punktas)
      Šeštosios direktyvos 77/388 dėl valstybių narių apyvartos mokesčių įstatymų derinimo – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema:
         vienodas vertinimo pagrindas 13 straipsnio B skirsnio f punktas turi būti aiškinamas taip, kad „call centre“ paslaugų teikimas
         lažybų telefonu organizatoriui, apimantis statymų priėmimą organizatoriaus vardu, kurį atlieka šių paslaugų teikėjo darbuotojai,
         nėra lažybų sandoris šios nuostatos prasme ir todėl negali būti atleistas nuo pridėtinės vertės mokesčio, kaip numatyta šioje
         nuostatoje.
      
      Taigi vien ši veikla, priešingai nei šioje nuostatoje numatytas lažybų sandoris, bet kuriuo atveju negali būti apibūdinama
         kaip galimybės laimėti lažybų dalyviams suteikimas ir sutikimas savo ruožtu prireikus finansuoti šį laimėjimą, todėl negali
         būti laikoma lažybų sandoriu šios nuostatos prasme.
      
      (žr. 26, 29 punktus ir rezoliucinę dalį)
TEISINGUMO TEISMO (antroji kolegija)
      SPRENDIMAS 
      2006 m. liepos 13 d.(*)
      
      „Šeštoji PVM direktyva – 13 straipsnio B skirsnio f punktas – Azartinių lošimų atleidimas nuo mokesčio – Taikymo sritis – ,,Call centre“ veikla“
      Byloje C‑89/05
      dėl House of Lords (Jungtinė Karalystė) 2004 m. lapkričio 3 d. Sprendimu, kurį Teisingumo Teismas gavo 2005 m. vasario 18 d., pagal EB 234 straipsnį
         pateikto prašymo priimti prejudicinį sprendimą byloje 
      
      United Utilities plc
      prieš
      Commissioners of Customs & Excise,
      TEISINGUMO TEISMAS (antroji kolegija),
      kurį sudaro kolegijos pirmininkas C. W. A. Timmermans, teisėjai R. Schintgen (pranešėjas), R. Silva de Lapuerta, G. Arestis
         ir J. Klučka,
      
      generalinė advokatė C. Stix-Hackl,
      posėdžio sekretorė K. Sztranc, administratorė,
      atsižvelgęs į rašytinę proceso dalį ir įvykus 2006 m. vasario 2 d. posėdžiui,
      išnagrinėjęs pastabas, pateiktas:
      –        United Utilities plc, atstovaujamos QC D. Goy ir barrister  C. McDonnell, įgaliotų solicitor P. Drinkwater,
      
      –        Commissioners of Customs & Excise, atstovaujamų barrister  R. Hill,
      
      –        Jungtinės Karalystės vyriausybės, atstovaujamos C. White ir T. Harris, padedamų QC  K. Parker ir barrister  R. Hill,
      
      –        Portugalijos vyriausybės, atstovaujamos L. Fernandes ir A. Matos Barros, 
      –        Europos Bendrijų Komisijos, atstovaujamos R. Lyal, 
      atsižvelgęs į sprendimą, priimtą susipažinus su generalinės advokatės nuomone, nagrinėti bylą be išvados,
      priima šį
      Sprendimą
      1        Prašymas priimti prejudicinį sprendimą yra susijęs su 1977 m. gegužės 17 d. Šeštosios Tarybos direktyvos 77/388/EEB dėl valstybių
         narių apyvartos mokesčių įstatymų derinimo – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema: vienodas vertinimo pagrindas (OL L 145,
         p. 1, toliau – Šeštoji direktyva) 13 straipsnio B skirsnio f punkto išaiškinimu.
      
      2        Šis prašymas pateiktas nagrinėjant bylą tarp bendrovės United Utilities plc (toliau – United Utilities) ir Jungtinėje Karalystėje už pridėtinės vertės mokesčio (toliau – PVM) surinkimą atsakingos institucijos Commissioners of Customs & Excise (toliau – Commissioners) dėl Vertex Data Science Ltd (toliau – Vertex) paslaugų, teikiamų Littlewoods Promotions Ltd (toliau – Littlewoods), kuri organizuoja lažybas telefonu, apmokestinimo PVM.
      
       Teisinis pagrindas
       Bendrijos teisės aktai
      3        Šeštosios direktyvos 2 straipsnis, kuris sudaro II antraštinę dalį „Taikymo sritis“, nustato:
      
      „Pridėtinės vertės mokesčiu apmokestinamas:
      1)      prekių tiekimas ar paslaugų teikimas, kai šalies teritorijoje už atlygį prekes tiekia ar paslaugas teikia apmokestinamasis
         asmuo, veikdamas kaip toks;
      
      <...>“
      4        Pagal Šeštosios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio f punktą valstybės narės atleidžia nuo PVM „lažybas, loterijas ir kitas
         azartinių lošimų formas, laikydamosi kiekvienos valstybės narės nustatytų sąlygų ir apribojimų“.
      
       Nacionalinės teisės aktai
      5        Šeštosios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio f punktas buvo perkeltas į nacionalinę teisę 1994 m. PVM įstatymo (Value Added Tax Act 1994) 9 priedo 4 grupe, pagal kurį bet kokios įrangos, skirtos lažybų statymams pateikti ar bet kokiems azartiniams lošimams vykdyti,
         suteikimas naudotis atleidžiamas nuo PVM.
      
       Pagrindinė byla ir prejudicinis klausimas
      6        United Utilities yra bendrovių, kurios prilyginamos atskiram apmokestinamajam asmeniui Šeštosios direktyvos 4 straipsnio 4 dalies antrosios
         pastraipos prasme, grupės narė. Vertex taip pat yra šios grupės narė.
      
      7        Littlewoods organizuoja lažybas telefonu, žinomas „Bet Direct“ pavadinimu. Klientai gali eiti lažybų dėl sporto varžybų ar kitų atsitiktinių
         įvykių, kaip antai oro prognozės, baigties. Lažybos vykdomos tik telefonu. 1999 m. Littlewoods nusprendė perduoti dalį savo veiklos ir sudarė „call centre“ paslaugų teikimo sutartį su Vertex. Pagal šią sutartį Vertex, kuriai leista veikti ir kaip Littlewoods agentei, turi aprūpinti personalu, patalpomis, telefono bei kompiuterine įranga, kad būtų galima rengti nagrinėjamas lažybas.
      
      8        Littlewoods parenka sporto varžybas ar kitus įvykius, dėl kurių gali būti rengiamos lažybos, nustato koeficientus, įvertina lažybas ir
         kontroliuoja su tuo susijusias pajamas ir išlaidas.
      
      9        Savo ruožtu Vertex tik priima telefoninius skambučius ir registruoja lažybas, laikydamasi Littlewoods nustatytų sąlygų. Šiuo atžvilgiu ji neturi jokios diskrecijos. Be to, Vertex darbuotojai niekuomet neinformuoja lažybų dalyvių, kad šie yra Vertex, o ne Littlewoods klientai. Dar daugiau, Vertex pavadinimo nėra jokiame lažybų dalyviams pateikiamame dokumente.
      
      10      Vertex gaunamą atlyginimą sudaro fiksuota ir kintanti dalys. Pastaroji apskaičiuojama remiantis Vertex  gautų skambučių trukme minutėmis. Tuo atveju, kai Vertex vykdydama savo funkcijas suklysta, numatytos įvairios baudos. Atlyginimas nepriklauso nei nuo įregistruotų lažybų skaičiaus
         ar jų vertės, nei nuo šių lažybų koeficientų. Vertex neatsako finansiškai Littlewoods pasiūlytų lažybų atžvilgiu.
      
      11      United Utilities mano, kad Vertex teikiamos paslaugos patenka į Šeštosios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio f punkto taikymo sritį, todėl jos turi būti atleidžiamos
         nuo PVM, kaip numatyta šioje nuostatoje.
      
      12      Grįsdama savo poziciją, United Utilities pirmiausia tvirtina, kad Šeštosios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio f punktas numato atleisti nuo mokesčio vietos, kurioje
         vyksta azartiniai lošimai, įrengimą. Todėl gali būti atleidžiama nuo mokesčio ir veikla, kurios paskirtis – sukurti pagrindą,
         t. y. struktūrą, kurioje arba kuria naudojantis gali būti vykdomi azartiniai lošimai.
      
      13      Be to, iš 1997 m. birželio 5 d. Sprendimo SDC (C‑2/95, Rink. p. I‑3017) ir 2001 m. gruodžio 13 d. Sprendimo CSC Financial Services (C‑235/00, Rink. p. I‑10237) matyti, kad atleidimas nuo mokesčio pagrindinėje byloje turėtų būti taikomas agento teikiamoms
         paslaugoms, nes pastarasis yra tik sandorio dėl paties azartinio lošimo įrankis. Bet koks kitoks aiškinimas reikštų, kad šis
         atleidimas nuo mokesčio būtų taikomas tik tam tikriems elementams, sudarantiems struktūrą, kurioje vykdomas azartinio lošimo
         sandoris.
      
      14      United Utilities  taip pat tvirtina, kad, kaip matyti iš Teisingumo Teismo praktikos finansinių paslaugų atleidimo nuo PVM srityje (minėtas
         1999 m. vasario 25 d. Sprendimas SDC, CPP, C‑349/96, Rink. p. I‑973 ir minėtas sprendimas CSC Financial Services), kai agentas atstovaujamojo vardu įvykdo tam tikrą veiksmą, šio agento paslaugos atstovaujamajam dėl atleidimo nuo PVM turi
         būti nagrinėjamos atsižvelgiant į konkretų jų vaidmenį pagrindiniame sandoryje tarp atstovaujamojo ir galutinio kliento. Šio
         agento teikiamos paslaugos gali būti atleistos, tik kai agentas įvykdo „esminį veiksmą, pakeičiantį tarp šalių esančią teisinę
         ir finansinę situaciją“, atlikdamas sandorį, kuris patenka į vieną iš neapmokestinamų kategorijų. Ar šis agentas yra atstovaujamojo,
         ar kliento agentas šiuo atžvilgiu neturi reikšmės.
      
      15      Ši teismo praktika mutatis mutandis taikoma lažybų ir azartinių lošimų atleidimui nuo PVM. Be to, lažybų ir azartinių lošimų srityje lažybų sutarties sudarymas
         yra šių lažybų konkreti ir pagrindinė funkcija, pakeičianti tarp šalių esančią teisinę ir finansinę situaciją. Kadangi Vertex žodinis lažybų priėmimas sukuria teisinį ryšį tarp lažybų dalyvių ir Littlewoods, Vertex įvykdo konkrečią ir pagrindinę lažybų organizatoriaus funkciją.
      
      16      Galiausiai United Utilities tvirtina, kad jos aiškinimo nepaneigia tai, jog Vertex neturi jokios diskrecijos priimdama arba atsisakydama priimti statymus Littlewoods vardu, nes sutarties sudarymas niekada nėra administracinio pobūdžio aktas.
      
      17      Commissioners nepritaria šiai nuomonei ir savo nuožiūra mano, kad Šeštosios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio f punkte numatytas atleidimas
         nuo mokesčio netaikomas Vertex teikiamoms paslaugoms, nes jos yra tik materialios, techninės ar administracinės paslaugos, teikiamos lažybų organizatoriui.
      
      18      VAT  and Duties Tribunal, High Court of Justice bei Court of Appeal atmetė United Utilities argumentus.
      
      19      Šiomis aplinkybėmis House of Lords, bylą nagrinėjantis teismas, nusprendė sustabdyti nagrinėjimą ir pateikti Teisingumo Teismui šį prejudicinį klausimą:
      
      „Ar Šeštosios direktyvos <...> 13 straipsnio B skirsnio f punkte numatytas lažybų atleidimas nuo mokesčio <…> taikomas, kai
         asmuo (toliau – agentas) kito asmens (atstovaujamojo) vardu teikia statymų priėmimo paslaugą iš klientų ir juos informuoja,
         kad atstovaujamasis priima statymus, kai:
      
      a)      agentas savo veiksmais atlieka būtinus veiksmus, kad tarp kliento ir atstovaujamojo atsirastų lažybų teisinis santykis ir
         būtų sudarytas lažybų sandoris; bet 
      
      b)      agentas nepriima sprendimų dėl koeficientų nustatymo, nes juos nustato atstovaujamasis arba tam tikrais atvejais trečiosios
         šalys pagal nagrinėjamoje sporto šakoje galiojančias taisykles; ir 
      
      c)      agentas sprendžia, ar priimti statymą atstovaujamojo vardu, vadovaudamasis pastarojo nustatytais kriterijais, todėl pats neturi
         diskrecijos šiuo klausimu ?“
      
       Dėl prejudicinio klausimo
      20      Prašymą priimti prejudicinį sprendimą pateikęs teismas iš esmės klausia, ar Šeštosios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio
         f punktas turi būti aiškinamas taip, kad „call centre“ paslaugų teikimas lažybų telefonu organizatoriui, apimančiam statymų
         priėmimą organizatoriaus vardu, kurį atlieka šių paslaugų teikėjo darbuotojai, yra lažybų sandoris šios nuostatos prasme ir
         todėl gali būti atleidžiamas nuo PVM, kaip numatyta šioje nuostatoje. 
      
      21      Siekiant atsakyti į šį klausimą, reikia priminti, kad formuluotės, vartojamos Šeštosios direktyvos 13 straipsnyje nurodytam
         atleidimui nuo mokesčio apibrėžti, turi būti aiškinamos griežtai, nes šis atleidimas yra išimtis iš bendro principo, pagal
         kurį PVM mokamas už visų mokesčio mokėtojo už atlygį atliekamų paslaugų teikimą (be kita ko, žr. minėto sprendimo SDC 20 punktą ir 2005 m. kovo 3 d. Sprendimo Arthur Andersen, C‑472/03, Rink. p. I‑1719, 24 punktą).
      
      22      Be to, šioje nuostatoje vartojamų formuluočių aiškinimas turi atitikti šio atleidimo nuo mokesčio tikslus ir tenkinti bendrai
         PVM sistemai būdingo fiskalinio neutralumo principo reikalavimus (2003 m. lapkričio 6 d. Sprendimo Dornier, C‑45/01, Rink. p. I‑12911, 42 punktas).
      
      23      Kalbant konkrečiai apie lažybas, loterijas ir kitus azartinius lošimus, reikia pažymėti, kad jiems taikomas atleidimas nuo
         mokesčio grindžiamas praktiniais sumetimais, nes azartinių lošimų sandoriams ne taip paprasta taikyti PVM (2001 m. gegužės
         29 d. Sprendimo Freemans, C‑86/99, Rink. p. I‑4167, 30 punktas), o ne, kaip tai yra tam tikrų bendrojo intereso paslaugų teikimo socialiniame sektoriuje
         atveju, – siekiant užtikrinti šios veiklos rūšims palankesnes sąlygas PVM srityje.
      
      24      Atsižvelgiant į šiuos teiginius, reikia išnagrinėti, ar pagrindinėje byloje nagrinėjama veikla yra lažybų sandoris Šeštosios
         direktyvos 13 straipsnio B skirsnio f punkto prasme, kurį galima atleisti nuo PVM.
      
      25      Kaip matyti iš sprendimo dėl prašymo priimti prejudicinį sprendimą, Vertex teikiamos paslaugos apima aprūpinimą personalu, patalpomis, telefono bei kompiuterine įranga, kad būtų galima rengti nagrinėjamas
         lažybas, kurių objektą ir koeficientus nustato šios paslaugos gavėjas, šiuo atveju Littlewoods.
      
      26      Taigi reikia konstatuoti, kad vien ši veikla, priešingai nei Šeštosios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio f punkte numatytas
         lažybų sandoris, bet kuriuo atveju negali būti apibūdinama kaip galimybės laimėti lažybų dalyviams suteikimas ir sutikimas
         savo ruožtu prireikus finansuoti šį laimėjimą, todėl negali būti laikoma lažybų sandoriu šios nuostatos prasme.
      
      27      Dėl to paties motyvo šio aiškinimo nenuginčija tai, kad statymų priėmimas, kurį šiuo atveju vykdo Vertex darbuotojai, yra svarbus lažybų elementas, nes priėmus šiuos statymus tarp Littlewoods ir jos klientų atsiranda teisinis ryšys.
      
      28      Be to, teismo praktika, pagal kurią tarp paslaugų teikėjo ir jo kliento esančių teisinių ir finansinių santykių pakeitimas
         yra konkreti sandorių dėl pervedimų funkcija (minėto sprendimo SDC 66 punktas ir minėto sprendimo CSC Financial Services 26 punktas), neturėtų mutatis mutandis būti taikoma Šeštosios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio f punkte numatytoms veiklos rūšims, nes sandorio dėl pervedimo
         srityje numatyto atleidimo nuo mokesčio tikslai šios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio d punkto prasme nėra tokie patys,
         kuriais grindžiamas atleidimas nuo mokesčio, įtvirtintas tos pačios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio f punkte.
      
      29      Atsižvelgiant į tai, kas pasakyta, į pateiktą klausimą reikia atsakyti taip: Šeštosios direktyvos 13 straipsnio B skirsnio
         f punktas turi būti aiškinamas taip, kad „call centre“ paslaugų teikimas lažybų telefonu organizatoriui, apimantis statymų
         priėmimą organizatoriaus vardu, kurį atlieka šių paslaugų teikėjo darbuotojai, nėra lažybų sandoris šios nuostatos prasme
         ir todėl negali būti atleistas nuo PVM, kaip numatyta šioje nuostatoje.
      
       Dėl bylinėjimosi išlaidų
      30      Kadangi šis procesas pagrindinės bylos šalims yra vienas iš etapų prašymą dėl prejudicinio sprendimo pateikusio teismo nagrinėjamoje
         byloje, bylinėjimosi išlaidų klausimą turi spręsti šis teismas. Išlaidos, susijusios su pastabų pateikimu Teisingumo Teismui,
         išskyrus tas, kurias patyrė minėtos šalys, nėra atlygintinos.
      
      Remdamasis šiais motyvais, Teisingumo Teismas (antroji kolegija) nusprendžia:
      1977 m. gegužės 17 d. Šeštosios Tarybos direktyvos 77/388/EEB dėl valstybių narių apyvartos mokesčių įstatymų derinimo – Bendra
            pridėtinės vertės mokesčio sistema: vienodas vertinimo pagrindas 13 straipsnio B skirsnio f punktas turi būti aiškinamas taip,
            kad „call centre“ paslaugų teikimas lažybų telefonu organizatoriui, apimančiam statymų priėmimą organizatoriaus vardu, kurį
            atlieka šių paslaugų teikėjo darbuotojai, nėra lažybų sandoris šios nuostatos prasme ir todėl negali būti atleistas nuo PVM,
            kaip numatyta šioje nuostatoje. 
      Parašai.
      * Proceso kalba: anglų.