CELEX: 62007CJ0025
Language: mt
Date: 2008-07-10 00:00:00
Title: Sentenza tal-Qorti tal-Ġustizzja (L-Ewwel Awla) tal-10 ta’ Lulju 2008.#Alicja Sosnowska vs Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Wałbrzychu.#Talba għal deċiżjoni preliminari imressqa minn null.#Kawża C-25/07.

Kawża C-25/07
      Alicja Sosnowska
      vs
      Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Wałbrzychu
      (talba għal deċiżjoni preliminari mressqa mill-Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu)
      “VAT — Direttivi 67/227/KEE u 77/388/KEE — Leġiżlazzjoni nazzjonali li tistabbilixxi regoli għal ħlas lura ta’ VAT eċċessiva — Prinċipji ta’ newtralità fiskali u ta’ proporzjonalità — Miżuri speċjali ta’ deroga”
      Sommarju tas-sentenza
      Dispożizzjonijiet fiskali – Armonizzazzjoni tal-liġijiet – Taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ – Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur
            miżjud – Tnaqqis tat-taxxa tal-input imħallsa
      (Direttiva tal-Kunsill 77/388, Artikolu 18(4))
      L-Artikolu 18(4) tas-Sitt Direttiva 77/388, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ,
         u l-prinċipju ta’ proporzjonalità, jipprekludu leġiżlazzjoni nazzjonali li, bil-għan li tippermetti l-kontrolli neċessarji
         sabiex jiġu pprevenuti l-evażjoni tat-taxxa u l-frodi fiskali, testendi l-perijodu li l-amministrazzjoni fiskali għandha sabiex
         tirrifondi t-taxxa eċċessiva fuq il-valur miżjud lil kategorija ta’ persuna taxxabbli minn 60 għal 180 jum, b’effett mid-data
         li fiha titressaq id-dikjarazzjoni tat-taxxa fuq il-valur miżjud mill-persuna taxxabbli, sakemm din ma tkunx iddepożitat garanzija
         ta’ ammont fiss għoli.
      
      Leġiżlazzjoni nazzjonali li tistabbilixxi kundizzjonijiet ta’ ħlas lura tal-VAT eċċessiva li jkunu iktar onerużi għall-kategorija
         ta’ persuni taxxabbli peress li huwa preżunt li hemm riskju ta’ evażjoni, mingħajr ma jkun possibbli li l-persuna taxxabbli
         tipprova li m’hemmx evażjoni jew frodi fiskali sabiex tibbenefika minn kundizzjonijiet inqas restrittivi, ma tikkostitwixxix
         miżura proporzjonali mal-għan tal-ġlieda kontra l-evażjoni jew il-frodi fiskali u taffettwa b’mod sproporzjonat l-għanijiet
         u l-prinċipji tas-Sitt Direttiva.
      
      Bl-istess mod, tali leġiżlazzjoni mhijiex konformi mal-kundizzjoni li tipprovdi li l-ħlas lura tal-VAT eċċessiva għandu jsir
         fi żmien raġjonevoli. Fil-fatt, it-terminu ta’ ħlas lura ta’ 180 jum ipprovdut għall-persuni taxxabbli l-ġodda, jiġifieri
         l-persuni taxxabbli li bdew joperaw fl-aħħar 12-il xahar, huwa, minn naħa, sitt darbiet itwal mill-perijodu ta’ xahar għad-dikjarazzjoni
         tal-VAT, u min-naħa l-oħra, tliet darbiet itwal mit-terminu li japplika għal persuni taxxabbli l-oħra, u dan mingħajr ma jkun
         hemm il-bżonn, għall-finijiet tal-ġlieda kontra l-evażjoni l-frodi fiskali, li tiġi applikata differenza daqshekk kbira fit-trattament.
      
      Il-possibbiltà mogħtija lill-persuni taxxabbli l-ġodda li jiddepożitaw garanzija sabiex jibbenefikaw mit-terminu normali ta’
         60 jum ma tikkonfutax dawn il-kunsiderazzjonijiet, peress li l-imsemmi depożitu la huwa proporzjonat mal-ammont tal-VAT eċċessiva
         li għandha titħallas lura u lanqas mad-daqs ekonomiku tal-persuna taxxabbli. B’mod partikolari, il-fatt li jiġi ddepożitat
         tali depożitu jista’ jimplika riskju finanzjarju kunsiderevoli għall-impriżi li għadhom kif bdew l-operat tagħhom u li minħabba
         f’dan x’aktarx ma jkollhomx riżorsi kbar. Fil-verità, l-obbligu li jsir l-imsemmi depożitu, sabiex jinkiseb il-benefiċċju
         tat-terminu li huwa normalment applikabbli, għandu biss l-effett li l-piż finanzjarju marbut mal-fatt li l-ammont tal-VAT
         eċċessiva jiġi ffriżat għal 180 jum jiġi ssostitwit mill-piż finanzjarju tal-iffriżar tal-ammont tal-garanzija.
      
      (ara l-punti 24, 26-27, 29-33 u d-dispożittiv 1)
SENTENZA TAL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (L-Ewwel Awla)
      10 ta’ Lulju 2008 (*)
      
      “VAT – Direttivi 67/227/KEE u 77/388/KEE – Leġiżlazzjoni nazzjonali li tistabbilixxi regoli għal ħlas lura ta’ VAT eċċessiva – Prinċipji ta’ newtralità fiskali u ta’ proporzjonalità – Miżuri speċjali għal deroga”
      Fil-kawża C‑25/07,
      li għandha bħala suġġett talba għal deċiżjoni preliminari skont l-Artikolu 234 KE, imressqa mill-Wojewódzki Sąd Administracyjny
         we Wrocławiu (il-Polonja), permezz tad-deċiżjoni tal-11 ta’ Diċembru 2006, li waslet fil-Qorti tal-Ġustizzja fil-25 ta’ Jannar
         2007, fil-proċedura
      
      Alicja Sosnowska
      vs
      Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Wałbrzychu,
      IL-QORTI TAL-ĠUSTIZZJA (L-Ewwel Awla),
      komposta minn P. Jann, President tal-Awla, A. Tizzano (Relatur), A. Borg Barthet, M. Ilešič u E. Levits, Imħallfin,
      Avukat Ġenerali: J. Mazák,
      Reġistratur: B. Fülöp, Amministratur,
      wara li rat il-proċedura bil-miktub u wara s-seduta tat-22 ta’ Novembru 2007,
      wara li kkunsidrat l-osservazzjonijiet ippreżentati:
      –        għal A. Sosnowska, minn M. Sworobowicz, doradca podatkowy,
      –        għall-Gvern Pollakk, minn E. Ośniecka-Tamecka u H. Majszczyk, kif ukoll minn M. Jarosz, bħala aġenti,
      –        għall-Kummissjoni tal-Komunitajiet Ewropej, minn K. Herrmann u D. Triantafyllou, bħala aġenti,
      wara li semgħet il-konklużjonijiet tal-Avukat Ġenerali, ippreżentati fis-seduta tas-26 ta’ Frar 2008,
      tagħti l-preżenti
      Sentenza
      1        It-talba għal deċiżjoni preliminari tirrigwarda, minn naħa, l-interpretazzjoni tat-tielet paragrafu tal-Artikolu 5 KE, moqri
         flimkien mal-Artikolu 2 tal-Ewwel Direttiva tal-Kunsill 67/227/KEE tal-11 ta’ April 1967, fuq l-armonizazzjoni tal-leġislazzjoni
         tal-Istati Membri dwar it-taxxi fuq il-bejgħ (ĠU 1967, 71, p. 1301), kif emendata bis-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE
         tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni
         ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima (ĠU L 145, p. 1, iktar’il quddiem l-“ewwel Direttiva tal-VAT”), u l-Artikolu
         18(4) tas-Sitt Direttiva 77/388, kif emendata bid-Direttiva tal-Kunsill 2005/92/KE tat-12 ta’ Diċembru 2005 (ĠU L 345, p. 19,
         iktar’il quddiem is-“Sitt Direttiva tal-VAT”). Min-naħa l-oħra, din it-talba tirrigwarda l-interpretazzjoni tal-Artikolu 27(1)
         tas-Sitt Direttiva tal-VAT.
      
      2        Din it-talba għal deċiżjoni preliminari saret fil-kuntest ta’ kawża bejn A. Sosnowska (iktar’il quddiem ir-“rikorrenti”) u
         d-Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Wałbrzychu (id-Direttur tal-Uffiċċju Fiskali ta’ Wrocław, iktar’il
         quddiem id-“Direttur”) dwar talba għal ħlas lura ta’ taxxa fuq il-valur miżjud (iktar’il quddiem il-“VAT”) eċċessiva, imħallsa
         mir-rikorrenti.
      
       Il-kuntest ġuridiku
       Il-leġiżlazzjoni Komunitarja
      3        L-Artikolu 2 tal-Ewwel Direttiva tal-VAT jipprovdi:
      
      “Il-prinċipju tas-sistema komuni tat-taxxa fuq il-valur miżjud tinvolvi d-dħul ta’ taxxa ġenerali fuq il-konsum fuq oġġetti
         u servizzi. Din it-taxxa għandha tkun eżattament proporzjonali għall-prezz ta’ l-oġġetti u s-servizzi, hu x’inhu n-numru ta’
         transazzjonijet li jkunu saru waqt il-proċess ta’ produzzjoni u distribuzzjoni qabel l-is[t]adju li fih titħallas it-taxxa.
      
      Fuq kull transazzjoni, [il-VAT], kalkulata fuq il-prezz ta’ l-oġġetti u s-servizzi bir-rata applikabbli għat-tali oġġetti
         jew servizzi, għandha tkun imposta wara t-tnaqqis ta’ l-ammont tal-valur miżjud li qed jinġarr direttament mid-diversi komponenti
         tal-prezz.
      
      Is-sistema komuni tat-taxxa fuq il-valur miżjud għandha tkun applikata sa l-istadju tal-kummerċ bl-imnut (dan l-istadju inkluż)”
      4        L-ewwel paragrafu tal-Artikolu 18(2) tas-Sitt Direttiva tal-VAT jipprovdi:
      
      “Il-persuna taxxabbli għandha teffetwa t-tnaqqis billi tnaqqas mill-ammont totali tat-taxxa fuq il-valur miżjud dovut għall-perjodu
         partikolari ta’ taxxa l-ammont totali fir-rigward ta’ li, matul l-istess perjodu, id-dritt li tnaqqas irriżulta u jista’ jkun
         eserċitat taħt id-disposizzjonijiet ta’ paragrafu 1.
      
      [...]”
      5        L-ewwel paragrafu tal-Artikolu 18(4) tas-Sitt Direttiva tal-VAT jipprovdi:
      
      “Fejn għal perjodu partikolari ta’ taxxa l-ammont ta’ tnaqqis awtorizzati jeċċedu l-ammont tat-taxxa dovuta, l-Istati Membri
         jistgħu jew jagħmlu ħlas lura jew imexxu l-eċċess’l quddiem għall-perjodu li jmiss skond il-kondizzjonijet li huma għandhom
         jiddeterminaw.”
      
      6        Skont l-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva tal-VAT:
      
      “Il-Kunsill, [li] jaġixxi b’mod unanimu fuq proposta mill-Kummissjoni, jista’ jawtorizza kwalun[k]we Stat Membru biex jintroduċi
         miżuri speċjali għal deroga mid-disposizzjonijiet ta’ din id-Direttiva, biex tissimplifika l-proċedura għall-ġbir tat-taxxa
         jew biex iżommu ċertu tipi ta’ evażjoni jew evitar tat-taxxa [evażjoni jew frodi fiskali]. Miżuri intiżi biex jissimplifikaw
         il-proċedura għall-ġbir tat-taxxa, ħlief għal ħaġa negliġibbli, tista’ ma taffettwax l-ammont ta’ taxxa dovuta fl-istadju
         finali tat-taxxa.”
      
       Il-leġiżlazzjoni nazzjonali
      7        L-Artikolu 87(1) u (2) tal-Liġi dwar it-taxxa fuq l-oġġetti u fuq is-servizzi (ustawa o podatku od towarów i usług), tal-11
         ta’ Marzu 2004 (Dz. U tal-2004, Nru 54, intestatura 535, iktar’il quddiem il-“Liġi dwar il-VAT”), jipprovdi:
      
      “1.      Fejn matul perijodu fiskali partikolari l-ammont tat-taxxa imħallsa input li jista’ jitnaqqas […] jeċċedi t-taxxa output dovuta,
         il-persuni taxxabbli għandhom ikollhom id-dritt għal tnaqqis tat-taxxa output dovuta għall-perijodi suċċessivi għal din id-differenza
         jew għal ħlas lura ta’ tali differenza fil-kont bankarju tal-persuna.
      
      2.      […] id-differenza fit-taxxa għandha titħallas lura […] fi żmien 60 jum mill-jum meta l-persuna taxxabbli tkun ressqet id-dikjarazzjoni
         tat-taxxi. Fejn tkun meħtieġa investigazzjoni iktar wiesgħa dwar il-legalità tal-ħlas lura, il-kap tal-awtorità fiskali jista’
         jestendi dan il-perijodu sabiex jinkisbu l-kjarifiki meħtieġa. […]”
      
      8        L-Artikolu 97 tal-Liġi dwar il-VAT jistabbilixxi li ġej:
      
      “1.      Qabel ma ssir l-ewwel provvista intra-Komunitarja jew l-ewwel akkwist intra-Komunitarju, il-persuni taxxabbli li jissemmew
         fl-Artikolu 15 li għandhom id-dmir li jirreġistraw bħala persuni li attivament iħallsu l-VAT għandhom ikunu obbligati jinnotifikaw
         lill-kap ta’ awtorità fiskali bil-ħsieb tagħhom li jwettqu tali attivitajiet, billi jippreżentaw l-applikazzjoni għar-reġistrazzjoni
         li tissemma fl-Artikolu 96.
      
      […]
      5.      Fil-każ ta’ persuni taxxabbli li jibdew l-attivitajiet li jissemmew fl-Artikolu 5 u ta’ persuni taxxabbli li bdew tali attivitajiet
         fi żmien inqas minn 12-il xahar qabel ma ppreżentaw l-applikazzjoni li tissemma fil-paragrafu 1 u li ġew irreġistrati bħala
         persuni li jħallsu l-VAT tal-Unjoni Ewropea, [iktar’il quddiem il-persuni taxxabbli ġodda] il-perijodu għall-ħlas lura tad-differenza
         fit-taxxa li tissemma fl Artikolu 87(2), (4) sa (6) għandu jkun estiż għal 180 jum. […]
      
      6.      Fir-rigward tal-persuni taxxabbli msemmija fil-paragrafu 5, il-prinċipji u l-perijodi ta’ ħlas lura ddefiniti fl-Artikolu
         87(2) sa (6), japplikaw b’effett mid-data tad-dikjarazzjoni relatata mal-perijodu ta’ wara dak ta’ 12-il xahar jew ta’ erba’
         trimestri, perijodu li għalih il-persuna taxxabbli tkun għamlet dikjarazzjoni fiskali u ħallset, fit-terminu previst, it-taxxa
         li tikkostitwixxu d-dħul tal-Istat, inkluż bħala persuna suġġetta għat-taxxa fuq id-dħul ta’ persuni fiżiċi.
      
      7.      Id-dispożizzjonijiet tal-paragrafu 5 m’għandhomx japplikaw jekk il-persuna taxxabbli tiddepożita garanzija mal-amministrazzjoni
         tal-finanzi, li tista’ tikkonsisti fi i) kawzjoni, ii) garanzija fuq il-beni tagħha, jew iii) garanzija bankarja ta’ PLN 250 000,
         iktar’il quddiem il-‘garanzija’.”
      
       Il-kawża prinċipali u d-domandi preliminari
      9        Fid-dikjarazzjoni tal-VAT tagħha ta’ Jannar 2006, ir-rikorrenti indikat li hija kienet ħallset l-ammont ta’ PLN 44 782 bħala
         VAT eċċessiva. Filwaqt li invokat l-Artikolu 18(4) tas-Sitt Direttiva tal-VAT, hija talbet lill-amministrazzjoni fiskali ta’
         Świdnica tħallasha lura l-VAT eċċessiva fi żmien 60 jum mid-data li fiha hija ressqet id-dikjarazzjoni tal-VAT.
      
      10      L-amministrazzjoni fiskali ta’ Świdnica ċaħdet it-talba tagħha abbażi tal-Artikoli 87(1) u (2) u 97(5) u (7) tal-Liġi dwar
         il-VAT. Fil-fatt, skont l-imsemmija amministrazzjoni, ir-rikorrenti ma setgħetx tikseb il-ħlas lura tal-VAT eċċessiva fi żmien
         60 jum peress li hija kienet bdiet topera inqas minn 12-il xahar qabel u ma kinitx iddepożitat “garanzija” mal-amministrazzjoni
         fiskali, skont l-imsemmi Artikolu 97(7), u għaldaqstant ma kinitx tissodisfa l-kundizzjonijiet stabbiliti mill-imsemmija liġi
         sabiex tikseb il-ħlas lura mitlub.
      
      11      Ir-rikorrenti ressqet kontestazzjoni kontra d-deċiżjoni quddiem id-Direttur, li min-naħa tiegħu kkonferma d-deċiżjoni ta’
         ċaħda.
      
      12      Peress li ma kinitx sodisfatta bid-deċiżjoni li ttieħdet, sussegwentement ir-rikorrenti ressqet rikors quddiem il-Wojewódzki
         Sąd Administracyjny we Wrocławiu li, peress li kellu dubji fir-rigward tal-kompatibbiltà mad-dritt Komunitarju tad-dispożizzjonijiet
         nazzjonali inkwistjoni, iddeċieda li jissospendi l-proċeduri u li jagħmel lill-Qorti tal-Ġustizzja s-segwenti domandi:
      
      “1)       L-Artikolu 5(3) KE, moqri flimkien mal-Artikolu 2 ta’ [l-Ewwel Direttiva] u l-Artikolu 18(4) tas-[Sitt Direttiva], jagħti
         lil Stat Membru d-dritt li jinkorpora fid-dispożizzjonijiet nazzjonali dwar it-taxxa fuq l-oġġetti u s-servizzi, regoli bħal
         dawk stabbiliti fl-Artikolu 97(5) u (7) tal-[Liġi dwar il-VAT]?
      
      2)       Ir-regoli stabbiliti fl-Artikolu 97(5) u (7) tal-[Liġi dwar il-VAT] jikkostitwixxu miżuri speċjali sabiex ikunu pprevenuti
         ċerti tipi ta’ evażjoni u frodi fiskali fis-sens tal-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva?”
      
       Fuq id-domandi preliminari
       Fuq l-ewwel domanda
      13      Permezz tal-ewwel domanda, il-qorti tar-rinviju essenzjalment tistaqsi jekk l-Artikolu 18(4) tas-Sitt Direttiva tal-VAT għandux
         jiġi interpretat fis-sens li jipprekludi leġiżlazzjoni nazzjonali, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali, li sabiex tippermetti
         li jsiru l-kontrolli neċessarju biex jiġu pprevenuti l-evażjoni tat-taxxa u l-frodi fiskali, testendi minn 60 jum għal 180
         jum, mid-data li fiha titressaq id-dikjarazzjoni tal-VAT mill-persuna taxxabbli, it-terminu li l-amministrazzjoni fiskali
         għandha sabiex tħallas lura l-VAT eċċessiva lill-kategorija ta’ persuni taxxabbli, sakemm dawn ma jkunux iddepożitaw garanzija
         ta’ PLN 250 000.
      
      14      F’dan ir-rigward, għandu qabel kollox jiġi mfakkar li d-dritt, stabbilit fl-Artikolu 17 tas-Sitt Direttiva tal-VAT, li l-persuni
         taxxabbli għandhom li jnaqqsu l-input VAT imħallsa fuq l-oġġetti u servizzi li akkwistaw jikkostitwixxi, skont ġurisprudenza
         stabbilita, prinċipju fundamentali tas-sistema komuni tal-VAT stabbilita mil-leġiżlazzjoni Komunitarja (ara b’mod partikolari,
         f’dan is-sens, is-sentenzi tat-18 ta’ Diċembru 1997, Molenheide et, C-286/94, C-340/95, C-401/95 u C-47/96, Ġabra p I‑7281, punt 47, kif ukoll tal-25 ta’ Ottubru 2001, Il-Kummissjoni vs L-Italja,
         C‑78/00, Ġabra p. I‑8195, punt 28).
      
      15      Kif sostniet il-Qorti tal-Ġustizzja ripetutament, minn dan isegwi li d-dritt għal tnaqqis huwa parti integrali mill-mekkaniżmu
         tal-VAT u, bħala regola ġenerali, ma jistax jiġi llimitat. B’mod partikolari, dan id-dritt għandu jiġi eżerċitat immedjatament
         fuq it-taxxi kollha mħallsa input fuq it-tranżazzjonijiet (ara, b’mod partikolari, is-sentenzi tas-6 ta’ Lulju 1995, BP Soupergaz,
         C-62/93, Ġabra p. I-1883, punt 18; tal-21 ta’ Marzu 2000, Gabalfrisa et, C-110/98 sa C‑147/98, Ġabra p. I-1577, punt 43, kif ukoll tat-18 ta’ Diċembru 2007, Cedilac, C-368/06, li għadha ma ġietx
         ippubblikata fil-Ġabra, punt 31).
      
      16      Barra min hekk, għandu jiġi osservat li fil-każ fejn, fir-rigward ta’ perijodu finanzjarju, l-ammont ta’ taxxa li tista’ titnaqqas
         jeċċedi l-ammont ta’ taxxa dovuta u fejn, minħabba f’dan, il-persuna taxxabbli ma tistax twettaq it-tnaqqis direttament skont
         l-Artikolu 18(2) tas-Sitt Direttiva tal-VAT, l-Artikolu 18(4) jipprovdi li l-Istati Membri jistgħu jew jagħmlu ħlas lura jew
         imexxu l-eċċess’il quddiem għall-perijodu li jmiss skont il-kundizzjonijet li huma għandhom jiddeterminaw.
      
      17      Fir-rigward ta’ din il-possibbiltà, li hija s-suġġett tal-kawża prinċipali, il-Qorti tal-Ġustizzja ppreċiżat li, filwaqt l-Istati
         Membri għandhom ċerta libertà ta’ manuvra biex jiddeterminaw il-kundizzjonijiet għall-ħlas lura tal-VAT eċċessiva, dawn il-kundizzjonijiet
         ma jistgħux jippreġudikaw il-prinċipju tan-newtralità tas-sistema fiskali tal-VAT billi jgħabbu lill-persuna taxxabbli, b’mod
         sħiħ jew parzjali, bil-piż ta’ din it-taxxa. B’mod partikolari, kundizzjonijiet bħal dawn għandhom jagħtu l-possibbiltà lill-persuna
         taxxabbli li tirkupra, taħt kundizzjonijiet xierqa, il-kreditu kollu li nħoloq mill-VAT eċċessiva, li jimplika li l-ħlas lura
         jsir f’perijodu raġjonevoli permezz ta’ ħlasijiet likwidi jew b’mezzi ekwivalenti u li, f’kull każ, il-metodu ta’ ħlas lura
         adottat ma għandu jinvolvi l-ebda riskju finanzjarju għall-persuna taxxabbli (ara s-sentenza Il-Kummissjoni vs L-Italja, iċċitata
         iktar’il fuq, punti 32 sa 34).
      
      18      Għalhekk, huwa fid-dawl ta’ dawn il-prinċipji fundamentali tas-sistema komuni tal-VAT, imfakkra fil-punti preċedenti, li għandha
         tiġi eżaminata t-talba mressqa mill-qorti tar-rinviju.
      
      19      Mit-talba għal deċiżjoni preliminari jirriżulta li d-dispożizzjonijiet tal-Liġi dwar il-VAT, li jistabbilixxu l-kundizzjonijiet
         għall-ħlas lura tal-VAT eċċessiva lill-persuni taxxabbli, jipprovdu li l-amministrazzjoni fiskali għandha perijodu ta’ 60
         jum, mid-data li fiha titressaq id-dikjarazzjoni tal-VAT mill-persuna taxxabbli, sabiex twettaq l-imsemmi ħlas lura, imma
         li dan il-perijodu huwa estiż għal 180 jum fil-każ fejn, bħal fil-każ tar-rikorrenti fil-kawża prinċipali, il-persuni taxxabbli
         jkunu ġodda u ma jkunux iddepożitaw “garanzija”, skont l-Artikolu 97(7) tal-istess Liġi.
      
      20      Għalhekk, għandu jiġi kkonstatat li l-persuni taxxabbli ġodda jkunu suġġetti għall-kundizzjonijiet ta’ ħlas lura ta’ VAT eċċessiva
         li huma iktar onerużi minn dawk li għalihom huma suġġetti persuni taxxabbli oħra. Għalhekk, minn tal-inqas fir-rigward tal-ammont
         ta’ VAT eċċessiva li għandha titħallas lura, huma jkollhom iġorru l-piż finanzjarju tal-VAT għal perijodu li huwa partikolarment
         twil.
      
      21      Ir-Repubblika tal-Polonja tispjega li din l-estensjoni tat-terminu hija ġġustifikata mill-fatt li tirrigwarda persuni taxxabbli
         suġġetti għall-VAT li huma ġodda, li ma jkunux magħrufa mill-awtorità fiskali u li fir-rigward tagħhom huwa neċessarju li
         jsiru kontrolli iktar wiesa’ sabiex jiġu pprevenuti kwalunkwe evażjoni u frodi fiskali.
      
      22      F’dan ir-rigward, kif diġà sostniet il-Qorti tal-Ġustizzja, għandu jiġi mfakkar li l-Istati Membri għandhom interess leġittmu
         li jieħdu l-miżuri xierqa sabiex iħarsu l-interessi finanzjarji tagħhom u li l-ġlieda kontra l-evażjoni tat-taxxa u l-frodi
         fiskali u l-eventwali abbużi hija għan rikonoxxut u inkuraġġit mis-Sitt Direttiva tal-VAT (ara, f’dan is-sens, is-sentenzi
         Molenheide et, iċċitata iktar’il fuq, punt 47; tal-21 ta’ Frar 2006, Halifax et, C-255/02, Ġabra p. I‑1609, punt 71, kif ukoll tas-6 ta’ Lulju 2006, Kittel u Recolta Recycling, C‑439/04 u C‑440/04, Ġabra
         p. I‑6161, punt 54).
      
      23      Madankollu, kif ifakkar l-Avukat Ġenerali fil-punt 20 tal-konklużjonijiet tiegħu, skont il-prinċipju ta’ proporzjonalità l-Istati
         Membri għandhom jadottaw mezzi li, filwaqt li jippermettulhom jilħqu b’mod effikaċji l-għan imfittex mid-dritt intern tagħhom,
         jikkawżaw l-inqas ħsara possibbli lill-għanijiet u lill-prinċipji stabbiliti mil-leġiżlazzjoni Komunitarja, bħall-prinċipju
         fundamentali tad-dritt għal tnaqqis tal-VAT (ara s-sentenzi Molenheide et, iċċitata iktar’il fuq, punti 46 u 47; tas-27 ta’ Settembru 2007, Teleos et, C‑409/04, Ġabra p. I-7797, punti 52 u 53, kif ukoll tal-21 ta’ Frar 2008, Netto Supermarkt, C‑271/06, li għadha ma ġietx
         ippubblikata fil-Ġabra, punti 19 u 20).
      
      24      F’dan ir-rigward, mill-ġurisprudenza jirriżulta li leġiżlazzjoni nazzjonali li tistabbilixxi kundizzjonijiet ta’ ħlas lura
         tal-VAT eċċessiva li jkunu iktar onerużi għall-kategorija ta’ persuni taxxabbli peress li huwa preżunt li hemm riskju ta’
         evażjoni, mingħajr ma jkun possibbli li l-persuna taxxabbli tipprova li mhemmx evażjoni jew frodi fiskali sabiex tibbenefika
         minn kundizzjonijiet inqas restrittivi, ma tikkostitwixxix miżura proporzjonata mal-għan tal-ġlieda kontra l-evażjoni jew
         il-frodi fiskali u taffettwa b’mod sproporzjonat l-għanijiet u l-prinċipji tas-Sitt Direttiva tal-VAT (ara, b’analoġija, fil-qasam
         tal-esklużjoni tad-dritt għal tnaqqis, is-sentenza tad-19 ta’ Settembru 2000, Ampafrance u Sanofi, C‑177/99 u C‑181/99, Ġabra
         p. I‑7013, punt 62, kif ukoll, fil-qasam tal-mandat ta’ sekwestru, is-sentenza Molenheide et, iċċitata iktar’il fuq, punt 51).
      
      25      Dan huwa tabilħaqq il-każ tal-leġiżlazzjoni nazzjonali inkwistjoni, kif ġie kkonstatat fil-punt 20 ta’ din is-sentenza.
      
      26      Fil-fatt, mid-deċiżjoni tar-rinviju jirriżulta li l-Artikolu 97(5) u (7) tal-Liġi dwar il-VAT għandu applikazzjoni ġenerali
         u preventiva fir-rigward tal-persuni taxxabbli l-ġodda filwaqt li ma jagħtix lil dawn il-persuni l-possibbiltà li juru li
         mhemmx riskju ta’ evażjoni jew frodi fiskali.
      
      27      Bl-istess mod, jidher li d-dispożizzjonijiet nazzjonali inkwistjoni mhumiex konformi mal-kundizzjoni stabbilita mill-ġurisprudenza,
         kif imfakkar fil-punt 17 ta’ din is-sentenza, li tipprovdi li l-ħlas lura tal-VAT eċċessiva għandha ssir fi żmien raġjonevoli.
         Fil-fatt, kif ġie ppreċiżat fid-deċiżjoni tar-rinviju, it-terminu ta’ ħlas lura ta’ 180 jum pprovdut għall-persuni taxxabbli
         l-ġodda huwa, minn naħa, sitt darbiet itwal mill-perijodu ta’ xahar għad-dikjarazzjoni tal-VAT, u min-naħa l-oħra, tliet darbiet
         itwal mit-terminu li japplika għal persuni taxxabbli l-oħra, filwaqt li l-awtoritajiet Pollakki ma ppreżentaw l-ebda argument
         li jista’ jispjega l-bżonn li, għall-finijiet tal-ġlieda kontra l-evażjoni tat-taxxa u l-frodi fiskali, tiġi applikata differenza
         daqshekk kbira fit-trattament.
      
      28      Barra minn hekk, l-impożizzjoni ta’ terminu daqshekk twil jidher li huwa inqas u inqas neċessarju fid-dawl tal-fatt li, fi
         kwalunkwe każ, skont l-Artikolu 87(2) tal-Liġi dwar il-VAT, l-amministrazzjoni fiskali tista’, jekk ikun hemm il-bżonn li
         tiġi vverifikata b’mod iktar wiesa’ l-legalità tal-ħlas lura u sabiex jinkisbu l-kjarifiki meħtieġa, testendi t-terminu ta’
         60 jum li fih għandu jsir il-ħlas lura.
      
      29      Fl-aħħar nett, fir-rigward tal-possibbiltà li l-Artikolu 97(7) tal-Liġi dwar il-VAT joffri lill-persuni taxxabbli l-ġodda,
         jiġifieri dik li jiddepożitaw garanzija sabiex jibbenefikaw mit-terminu normali ta’ 60 jum sabiex jiksbu l-ħlas lura tal-VAT
         eċċessiva, din ma tikkonfutax l-argumenti żviluppati fil-punti preċedenti.
      
      30      Fil-fatt, kif issostni l-Kummissjoni, dan id-depożitu la huwa proporzjonat mal-ammont tal-VAT eċċessiva li għandha titħallas
         lura u lanqas mad-daqs ekonomiku tal-persuna taxxabbli.
      
      31      B’mod partikolari, il-fatt li tiġi ddepożitata garanzija jista’, bi ksur tal-eżiġenzi stabbiliti mill-ġurisprudenza msemmija
         fil-punt 17 ta’ din is-sentenza, jimplika riskju finanzjarju kunsiderevoli għall-impriżi li għadhom kif bdew l-operat tagħhom
         u li minħabba f’dan x’aktarx ma jkollhomx riżorsi kbar.
      
      32      Fil-verità, l-obbligu li jsir l-imsemmi depożitu, sabiex jinkiseb il-benefiċċju tat-terminu li huwa normalment applikabbli,
         għandu biss l-effett li l-piż finanzjarju marbut mal-fatt li l-ammont tal-VAT eċċessiva jiġi ffriżat għal 180 jum jiġi ssostitwit
         mill-piż finanzjarju tal-iffriżar tal-ammont tal-garanzija. Issa, dan huwa inqas u inqas iġġustifikat peress li, minn naħa,
         l-ammont jista’, bħal fil-każ tal-kawża prinċipali, ikun ogħla mill-ammont ta’ VAT eċċessiva inkwistjoni u, min-naħa l-oħra,
         peress li t-terminu ta’ ffriżar tal-garanzija huwa itwal mit-terminu tal-ħlas lura tal-VAT eċċessiva pprovdut għal persuni
         taxxabbli l-ġodda. Fil-fatt, skont l-Artikolu 97(6) tal-Liġi dwar il-VAT, il-garanzija tista’ tinħeles biss wara perijodu
         ta’ tnax-il xahar bil-kundizzjoni li l-persuna taxxabbli tkun ħallset it-taxxi kollha relatati ma’ dan il-perijodu li tagħhom
         hija tkun debitriċi fil-konfront tal-Istat.
      
      33      Fid-dawl ta’ dawn il-kunsiderazzjonijiet, ir-risposta li għandha tingħata għall-ewwel domanda għandha tkun li l-Artikolu 18(4)
         tas-Sitt Direttiva tal-VAT u l-prinċipju ta’ proporzjonalità jipprekludu leġiżlazzjoni nazzjonali, bħal dik inkwistjoni fil-kawża
         prinċipali li, bil-għan li tippermetti l-kontrolli neċessarji sabiex jiġu pprevenuti l-evażjoni tat-taxxa u l-frodi fiskali,
         testendi l-perijodu li l-amministrazzjoni fiskali għandha sabiex tirrifondi l-VAT eċċessiva lil kategorija ta’ persuna taxxabbli
         minn 60 għal 180 jum, b’effett mid-data li fiha titressaq id-dikjarazzjoni tal-VAT mill-persuna taxxabbli, sakemm din ma tkunx
         iddepożitat garanzija ta’ PLN 250 0000.
      
       Fuq it-tieni domanda
      34      Permezz tat-tieni domanda, il-qorti tar-rinviju essenzjalment tistaqsi dwar jekk id-dispożizzjonijiet tal-Artikolu 97(5) u
         (7) tal-Liġi dwar il-VAT jistgħux jiġu kkunsidrati bħala “miżuri speċjali għal deroga” li huma intiżi sabiex jipprevjenu l-evażjoni
         jew il-frodi fiskali, skont l-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva tal-VAT.
      
      35      F’dan ir-rigward, għandu jiġi mfakkar li l-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva tal-VAT jissuġġetta l-possibbiltà li Stat Membru
         jintroduċi tali miżuri għall-proċedura speċifika li tinvolvi, b’mod partikolari, il-kunsens tal-Kunsill tal-Unjoni Ewropea,
         li jiddeċiedi b’mod unanimu.
      
      36      Madankollu, kif josserva l-Avukat Ġenerali fil-punt 39 tal-konklużjonijiet tiegħu u kif issostni ġustament il-Kummissjoni,
         mill-proċess ma jirriżultax li l-miżuri inkwistjoni kienu ġew awtorizzati mill-Kunsill, skont l-imsemmija dispożizzjoni, bħala
         miżuri speċjali ta’ deroga mis-Sitt Direttiva tal-VAT.
      
      37      F’dawn iċ-ċirkustanzi, dispożizzjonijiet bħal dawk tal-Artikolu 97(5) u (7) tal-Liġi dwar il-VAT ma jaqgħux taħt il-kamp ta’
         applikazzjoni tal-imsemmi Artikolu 27(1).
      
      38      Konsegwentement, ir-risposta li għandha tingħata għat-tieni domanda għandha tkun li dispożizzjonijiet bħal dawk inkwistjoni
         fil-kawża prinċipali ma jikkostitwixxux “miżuri speċjali għal deroga” intiżi sabiex ikunu pprevenuti ċerti tipi ta’ evażjoni
         u ta’ frodi fiskali skont l-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva tal-VAT.
      
       Fuq l-ispejjeż
      39      Peress li l-proċedura għandha, fir-rigward tal-partijiet fil-kawża prinċipali, in-natura ta’ kwistjoni mqajma quddiem il-qorti
         tar-rinviju, hija din il-qorti li tiddeċiedi fuq l-ispejjeż. L-ispejjeż sostnuti għas-sottomissjoni tal-osservazzjonijiet
         lill-Qorti, barra dawk tal-imsemmija partijiet, ma jistgħux jitħallsu lura.
      
      Għal dawn il-motivi, Il-Qorti tal-Ġustizzja (L-Ewwel Awla) taqta’ u tiddeċiedi li:
      1)      L-Artikolu 18(4) tas-Sitt Direttiva tal-Kunsill 77/388/KEE, tas-17 ta’ Mejju 1977, fuq l-armonizzazzjoni tal-liġijiet tal-Istati
            Membri dwar taxxi fuq id-dħul mill-bejgħ - Sistema komuni ta’ taxxa fuq il-valur miżjud: bażi uniformi ta’ stima, kif emendata
            bid-Direttiva tal-Kunsill 2005/92/KE, tat-12 ta’ Diċembru 2005, u l-prinċipju ta’ proporzjonalità jipprekludu leġiżlazzjoni
            nazzjonali, bħal dik inkwistjoni fil-kawża prinċipali li, bil-għan li tippermetti l-kontrolli neċessarji sabiex jiġu pprevenuti
            l-evażjoni tat-taxxa u l-frodi fiskali, testendi l-perijodu li l-amministrazzjoni fiskali għandha sabiex tirrifondi t-taxxa
            eċċessiva fuq il-valur miżjud, lil kategorija ta’ persuni taxxabbli minn 60 għal 180 jum, b’effett mid-data li fiha titressaq
            id-dikjarazzjoni tat-taxxa fuq il-valur miżjud mill-persuna taxxabbli, sakemm ma tkunx iddepożitat garanzija ta’ PLN 250 0000.
      2)      Dispożizzjonijiet bħal dawk inkwistjoni fil-kawża prinċipali ma jikkostitwixxux “miżuri speċjali għal deroga” intiżi sabiex
            ikunu pprevenuti ċerti tipi ta’ evażjoni u ta’ frodi fiskali skont l-Artikolu 27(1) tas-Sitt Direttiva 77/388, kif emendata
            bid-Direttiva 2005/92.
      Firem
      ** Lingwa tal-kawża: il-Pollakk.