CELEX: 62002CJ0453
Language: it
Date: 2005-02-17 00:00:00
Title: Sentenza della Corte (Seconda Sezione) del 17 febbraio 2005.#Finanzamt Gladbeck contro Edith Linneweber (C-453/02) e Finanzamt Herne-West contro Savvas Akritidis (C-462/02).#Domanda di pronuncia pregiudiziale: Bundesfinanzhof - Germania.#Sesta direttiva IVA - Esenzione dei giochi d'azzardo - Determinazione delle condizioni e dei limiti dell'esenzione - Assoggettamento dei giochi organizzati al di fuori di case da gioco pubbliche - Rispetto del principio della neutralità fiscale - Art. 13, parte B, lett. f) - Effetto diretto.#Cause riunite C-453/02 e C-462/02.

Cause riunite C-453/02 e C-462/02
      Finanzamt Gladbeck
      contro
      Edith Linneweber e Finanzamt Herne-West contro Savvas Akritidis
      (domande di pronuncia pregiudiziale proposte dal Bundesfinanzhof)
      «Sesta direttiva IVA — Esenzione dei giochi d'azzardo — Determinazione delle condizioni e dei limiti dell'esenzione — Assoggettamento dei giochi organizzati al di fuori di case da gioco pubbliche — Rispetto del principio della neutralità fiscale — Art. 13, parte B, lett. f) — Effetto diretto»
      Conclusioni dell'avvocato generale sig.ra C. Stix-Hackl, presentate l'8 luglio 2004 ?I   0000
      Sentenza della Corte (Seconda Sezione) 17 febbraio 2005. ?I   0000
      Massime della sentenza
      1.     Disposizioni fiscali — Armonizzazione delle legislazioni — Imposte sulla cifra di affari — Sistema comune di imposta sul valore
            aggiunto — Esenzioni previste dalla sesta direttiva — Esenzione per i giochi d'azzardo — Legislazione nazionale che esclude
            dall'esenzione la gestione dei detti giochi da parte di operatori diversi dai gestori di case da gioco pubbliche autorizzate
            — Illiceità — Facoltà per i singoli di invocare la pertinente disposizione dinanzi al giudice nazionale
      (Direttiva del Consiglio 77/388, art. 13, parte B, lett. f))
      2.     Questioni pregiudiziali — Interpretazione — Effetti nel tempo delle sentenze di interpretazione — Effetto retroattivo — Limitazione
            da parte della Corte — Importanza per lo Stato membro considerato delle conseguenze finanziarie della sentenza — Criterio
            non decisivo
      (Art. 234 CE)
      1.     L’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva 77/388, da cui risulta che la gestione dei giochi e degli apparecchi per
         giochi d'azzardo dev'essere, in via di principio, esentata dall’imposta sul valore aggiunto, pur potendo gli Stati membri
         stabilire le condizioni e i limiti dell’esenzione, dev'essere interpretato nel senso che osta ad una normativa nazionale che
         prevede che la gestione di tutti i giochi e apparecchi per giochi d'azzardo è esentata dalla detta imposta quando è effettuata
         in case da gioco pubbliche autorizzate, mentre l'esercizio di questa stessa attività da parte di operatori diversi dai gestori
         di tali case da gioco non beneficia dell'esenzione in parola.
      
      Infatti, nell'esercizio delle competenze loro riconosciute dalla disposizione di cui trattasi, gli Stati membri devono rispettare
         il principio di neutralità fiscale e non possono fare validamente dipendere il beneficio di tale esenzione dall'identità del
         gestore di tali giochi e apparecchi.
      
      Peraltro, la precitata disposizione ha un effetto diretto, nel senso che essa può essere invocata da un gestore di giochi
         o di apparecchi per giochi d'azzardo dinanzi ai giudici nazionali per escludere l'applicazione delle norme di diritto interno
         incompatibili con tale disposizione. Quando le condizioni o i limiti a cui uno Stato membro subordina il beneficio dell'esenzione
         dall'imposta per i giochi d'azzardo o con poste in denaro sono in contrasto con il principio della neutralità fiscale, tale
         Stato membro non può quindi basarsi su tali condizioni o limiti per rifiutare a un gestore di tali giochi l'esenzione che
         egli può legittimamente rivendicare ai sensi della sesta direttiva.
      
      (v. punti 23-24, 29-30, 37-38, dispositivo 1-2)
      2.     Solo in via eccezionale, applicando il principio generale della certezza del diritto inerente all'ordinamento giuridico comunitario,
         la Corte può essere indotta a limitare la possibilità per gli interessati di far valere una disposizione da essa interpretata
         onde rimettere in discussione rapporti giuridici costituiti in buona fede. A questo proposito, le conseguenze finanziarie
         che potrebbero derivare per uno Stato membro da una sentenza pronunciata in via pregiudiziale non giustificano, di per sé,
         la limitazione dell'efficacia nel tempo di tale sentenza.
      
      (v. punti 42, 44)

      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
            
            SENTENZA DELLA CORTE (Seconda Sezione)17 febbraio 2005(1)
         
         
               «Sesta direttiva IVA  –  Esenzione dei giochi d'azzardo  –  Determinazione delle condizioni e dei limiti dell'esenzione  –  Assoggettamento dei giochi organizzati al di fuori di case da gioco pubbliche  –  Rispetto del principio della neutralità fiscale  –  Art. 13, parte B, lett. f)  –  Effetto diretto»
               
            Nelle cause riunite C-453/02 e C-462/02, aventi ad oggetto domande di pronuncia pregiudiziale ai sensi dell'art. 234 CE, proposte dal Bundesfinanzhof (Germania) con
            decisioni 6 novembre 2002, pervenute alla Corte, rispettivamente, il 13 e il 23 dicembre 2002, nei procedimenti
            
            
             Finanzamt Gladbeck 
            
            
            contro
            
             Edith Linneweber  (C-453/02)e
            
            
            
            
            
             Finanzamt Herne-West 
            
            
            contro
            
             Savvas Akritidis  (C-462/02),
            
            
            
            LA CORTE (Seconda Sezione),,
            
             composta dal sig. C.W.A. Timmermans, presidente di sezione, dai sigg. C. Gulmann e R. Schintgen (relatore), giudici,
            
             avvocato generale: sig.ra C. Stix-Hacklcancelliere: sig.ra M.-F. Contet, amministratore principale,
             vista la fase scritta del procedimento e in seguito all'udienza del 26 maggio 2004,viste le osservazioni scritte presentate:
            
            –
             per la sig.ra Linneweber, dal sig. M. Nettesheim, Rechtsanwalt;
            
            –
             per il governo tedesco, dal sig. W.-D. Plessing, in qualità di agente, assistito dal sig. D. Sellner, Rechtsanwalt;
            
            –
             per la Commissione delle Comunità europee, dai sigg. E. Traversa e K. Gross, in qualità di agenti, assistiti dal sig. A. Böhlke,
            Rechtsanwalt,
            
            
            
            sentite le conclusioni dell'avvocato generale, presentate all'udienza dell'8 luglio 2004,
         ha pronunciato la seguente
         
         
         Sentenza
         1
            
          Le domande di pronuncia pregiudiziale riguardano l’interpretazione dell’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva
         del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE, in materia di armonizzazione delle legislazioni degli Stati membri relative alle
         imposte sulla cifra di affari – Sistema comune di imposta sul valore aggiunto: base imponibile uniforme (GU L 145, pag. 1;
         in prosieguo: la «sesta direttiva»).
         
         
         
         2
            
          Tali domande sono state proposte nell’ambito di controversie che oppongono, da un lato, il Finanzamt Gladbeck alla sig.ra
         Linneweber, in qualità di erede universale di suo marito deceduto nel 1999 e, dall’altro, il Finanzamt Herne-West al sig. Akritidis
         in merito al pagamento dell’imposta sul valore aggiunto (in prosieguo: l’«IVA») sugli introiti provenienti dalla gestione
         del gioco d’azzardo.
         
         
            
                Contesto normativo 
               
             La normativa comunitaria 
         
         3
            
          L’art. 2 della sesta direttiva, che costituisce il titolo II di essa, intitolato «Campo di applicazione», dispone:
         «Sono soggette all’imposta sul valore aggiunto:
         
         1.
            le cessioni di beni e le prestazioni di servizi, effettuate a titolo oneroso all’interno del paese da un soggetto passivo
               che agisce in quanto tale;
            
         
         (…)».
         
         
         
         4
            
          Ai sensi dell’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva, gli Stati membri esonerano dall’IVA:
         «le scommesse, le lotterie e altri giochi d’azzardo o con poste di denaro, salvo le condizioni e limiti stabiliti da ciascuno
         Stato membro».
         
          La normativa nazionale 
         
         5
            
          L’art. 1, n. 1, dell’Umsatzsteuergesetz 1993 (legge del 1993 in materia di imposta sulla cifra d’affari, BGBl. 1993 I, pag. 565;
         in prosieguo: l’«UStG») assoggetta ad IVA le operazioni effettuate a titolo oneroso all’interno del paese da un imprenditore
         nell’ambito della sua impresa.
         
         
         
         6
            
          In forza dell’art. 4, n. 9, lett. b), dell’UStG, sono esenti dall’IVA il giro di affari soggetto alla disciplina della legge
         sulle scommesse e sulle lotterie nonché il giro d’affari delle pubbliche case da gioco autorizzate.
         
          Le cause principali e le questioni pregiudiziali  La causa C‑453/02 
         
         7
            
          La sig.ra Linneweber è erede universale di suo marito, deceduto nel 1999. Egli disponeva di un’autorizzazione amministrativa
         per mettere a disposizione del pubblico, a pagamento, apparecchi automatici per giochi d’azzardo e apparecchi per intrattenimento
         in pubblici esercizi ed in sale da gioco di sua proprietà. La sig.ra Linneweber e suo marito hanno dichiarato come operazioni
         esenti dall’IVA gli introiti derivanti dallo sfruttamento di tali apparecchi per gli esercizi 1997 e 1998, in quanto gli introiti
         derivanti dallo sfruttamento di apparecchi automatici per giochi d’azzardo installati nelle case da gioco autorizzate sono
         esenti da tale imposta.
         
         
         
         8
            
          Per contro il Finanzamt Gladbeck ha ritenuto che gli introiti di cui si tratta non fossero esenti ai sensi dell’art. 4, n. 9,
         lett. b), dell’UStG, in quanto non erano assoggettati all’imposta sulle scommesse, le corse e le lotterie e non provenivano
         dalla gestione di una pubblica casa da gioco autorizzata.
         
         
         
         9
            
          Il Finanzgericht Münster, investito delle controversia, ha accolto il ricorso proposto dalla sig.ra Linneweber poiché, analogamente
         a quanto deciso dalla Corte nella sentenza 11 giugno 1998, causa C‑283/95, Fischer (Racc. pag. I‑3369), gli introiti provenienti
         da apparecchi automatici per giochi d’azzardo devono essere esentati dall’IVA in applicazione dell’art. 13, parte B, lett. f),
         della sesta direttiva. Infatti, al punto 28 di tale sentenza, la Corte avrebbe deciso che il principio della neutralità fiscale
         non consente, in materia di riscossione dell’IVA, una distinzione tra le operazioni lecite e le operazioni illecite.
         
         
         
         10
            
          A sostegno del suo ricorso per cassazione («Revision») proposto dinanzi al Bundesfinanzhof, il Finanzamt Gladbeck ha sostenuto
         che le poste e le possibilità di vincite sono notevolmente maggiori per quanto riguarda gli apparecchi automatici per giochi
         d’azzardo installati nelle case da gioco rispetto agli apparecchi automatici gestiti fuori delle case da gioco. Pertanto,
         contrariamente a quanto ammesso dal Finanzgericht Münster, non esisterebbe concorrenza tra questi due tipi di apparecchi.
         
         
         
         11
            
          Il Bundesfinanzhof, ritenendo che la soluzione della controversia dinanzi ad esso pendente richiedesse l’interpretazione della
         sesta direttiva, ha deciso di sospendere la decisione e di sottoporre alla Corte le seguenti questioni pregiudiziali:
         
         «1)
            Se l’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva (…) debba essere interpretato nel senso che uno Stato membro non può
               assoggettare l’esercizio di un gioco d’azzardo con poste di denaro all’imposta sul valore aggiunto qualora un’attività di
               tal genere, gestita da una pubblica casa da gioco autorizzata, ne sia esentata.
            
         
         
         2)
            Se l’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva (…) vieti ad uno Stato membro di assoggettare all’imposta sul valore
               aggiunto lo sfruttamento di un apparecchio automatico per giochi d’azzardo per il semplice fatto che lo stesso tipo di sfruttamento,
               svolto da una pubblica casa da gioco autorizzata, ne è esentato, o se occorra accertarsi ulteriormente che gli apparecchi
               automatici per giochi d’azzardo gestiti fuori delle case da gioco siano equiparabili a quelli installati nelle case da gioco
               sotto profili essenziali, quali ad esempio la posta massima e la vincita massima.
            
         
         
         3)
            Se l’installatore di tali apparecchi automatici possa invocare l’esenzione di cui all’art. 13, parte B, lett. f), della sesta
               direttiva (….)».
            
         
         
          La causa C‑462/02 
         
         12
            
          Come risulta dal fascicolo trasmesso alla Corte dal giudice del rinvio, il sig. Akritidis ha gestito, dal 1987 al 1991, un
         casinò a Herne-Eikel (Germania). Egli vi organizzava giochi di roulette e giochi di carte. Secondo l’autorizzazione di cui
         disponeva, tali giochi dovevano essere praticati nel rispetto di regole definite in un certificato di non opposizione («Unbedenklichkeitsbescheinigung»)
         rilasciato dalle autorità competenti.
         
         
         
         13
            
          Tra il 1989 e il 1991 il sig. Akritidis non ha rispettato le regole previste dalle autorità competenti, né per quanto riguarda
         il gioco della roulette né per quanto riguarda i giochi di carte. Così, in particolare, non ha utilizzato la lavagna da gioco,
         non ha rispettato l’importo massimo delle puntate e non ha tenuto un registro degli introiti generati dalla gestione dei giochi
         di cui si tratta.
         
         
         
         14
            
          Il Finanzamt Herne-West ha valutato il fatturato per tale periodo includendo anche gli introiti illeciti provenienti dall’organizzazione
         dei giochi di roulette e di carte. In seguito a un reclamo del sig. Akritidis e tenuto conto della citata sentenza Fischer,
         il Finanzamt Herne-West ha rinunciato ad assoggettare all’IVA gli introiti provenienti dal gioco della roulette. Tuttavia
         ha deciso di considerare i giochi di carte illecitamente organizzati come tassabili e ha fissato in modo forfetario la parte
         del fatturato imputabile all’organizzazione di tali giochi.
         
         
         
         15
            
          Il sig. Akritidis ha proposto un ricorso contro tale decisione dinanzi al Finanzgericht Münster. Tale giudice ha dichiarato
         che, in conformità dei principi enunciati dalla Corte nella citata sentenza Fischer, i giochi di carte di cui si tratta dovevano,
         in applicazione dell’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva, essere esentati dall’IVA. Esso ha inoltre considerato
         che il sig. Akritidis poteva invocare direttamente tale disposizione dinanzi ai giudici nazionali. Non vi sarebbe alcuna ragione
         di limitare al gioco della roulette l’applicazione dei principi stabiliti dalla Corte in tale sentenza.
         
         
         
         16
            
          A sostegno del suo ricorso in «Revision» (ricorso in cassazione), proposto dinanzi al Bundesfinanzhof, il Finanzamt Herne-West
         ha affermato che i principi a cui il Finanzgericht Münster si è riferito non potevano essere trasposti al gioco di carte in
         esame nel caso di specie. Nella fattispecie, a differenza del gioco di cui si trattava nella causa decisa con la citata sentenza
         Fischer, non vi sarebbe alcuna concorrenza tra i giochi di carte organizzati dal sig. Akritidis e quelli organizzati dalle
         case da gioco, poiché tali giochi non sarebbero veramente equiparabili. Il sig. Akritidis, da parte sua, sostiene che i giochi
         di carte che sono stati organizzati nei suoi locali corrispondono al «black jack» giocato nelle case da gioco pubbliche autorizzate
         
         
         
         17
            
          Il Bundesfinanzhof, ritenendo che la soluzione della controversia di cui era investito richiedesse l’interpretazione della
         sesta direttiva, ha deciso di sospendere la decisione e sollevare dinanzi alla Corte le seguenti questioni pregiudiziali:
         
         «1)
            Se l’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva (…) vieti ad uno Stato membro di assoggettare all’imposta sul valore
               aggiunto l’esercizio di un gioco di carte per il semplice fatto che la detta gestione da parte di una pubblica casa da gioco
               autorizzata ne sia esentata, o se occorra accertarsi ulteriormente che i giochi di carte organizzati al di fuori delle case
               da gioco siano equiparabili a quelli gestiti nelle case da gioco sotto profili essenziali, quali ad esempio le regole del
               gioco, la posta massima e la vincita massima.
            
         
         
         2)
            Se l’esercente possa invocare l’esenzione di cui all’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva (…)».
         
         
         
         
         18
            
          Con ordinanza del presidente della Corte 6 febbraio 2003, le cause C‑453/02 e C‑462/02 sono state riunite ai fini delle fasi
         scritta e orale del procedimento e della sentenza.
         
          Sulle questioni pregiudiziali  Sulla prima questione nella causa C‑453/02 
         
         19
            
          A titolo preliminare occorre ricordare, da un lato, che l’art. 4, n. 9, lett. b), dell’UStG esenta dall’IVA il fatturato realizzato
         dalle case da gioco pubbliche autorizzate attraverso giochi o apparecchi per giochi d’azzardo senza che la forma o le modalità
         di organizzazione e di gestione di tali giochi e apparecchi siano determinati. 
         
         
         
         20
            
          D’altra parte, come il Bundesfinanzhof ha precisato nella sua decisione di rinvio, occorre constatare che le pubbliche case
         da gioco autorizzate non sono soggette ad alcuna limitazione per quanto riguarda i giochi e gli apparecchi per giochi d’azzardo
         che possono gestire.
         
         
         
         21
            
          Così, giochi e apparecchi per giochi d’azzardo come quelli di cui si tratta nella causa principale possono, indipendentemente
         dalle modalità secondo cui sono organizzati, essere sfruttati dalle pubbliche case da gioco autorizzate, senza che il fatturato
         che realizzano attraverso la gestione di tali giochi sia assoggettato all’IVA.
         
         
         
         22
            
          Pertanto, occorre intendere la prima questione nella causa C‑453/02 come diretta in sostanza a stabilire se l’art. 13, parte
         B, lett. f), della sesta direttiva debba essere interpretato nel senso che esso osta a una normativa nazionale che prevede
         che la gestione di tutti i giochi e apparecchi per giochi d’azzardo è esentata dall’IVA quando è effettuata in case da gioco
         pubbliche autorizzate, mentre l’esercizio di questa stessa attività da parte di operatori diversi dai gestori di casinò non
         beneficia di tale esenzione.
         
         
         
         23
            
          Al fine di rispondere alla questione così riformulata, occorre ricordare che dall’art. 13, parte B, lett. f), della sesta
         direttiva risulta che la gestione dei giochi e degli apparecchi per giochi d’azzardo deve essere, in via di principio, esentata
         dall’IVA, pur potendo gli Stati membri stabilire le condizioni e i limiti dell’esenzione (sentenza Fischer, cit., punto 25).
         
         
         
         24
            
          Cionondimeno, esercitando tale competenza, gli Stati membri devono osservare il principio di neutralità fiscale. Così dalla
         giurisprudenza della Corte risulta che il detto principio osta in particolare a che merci o prestazioni di servizi di uno
         stesso tipo, che si trovano quindi in concorrenza le une con le altre, siano trattate in maniera diversa sotto il profilo
         dell’IVA, con la conseguenza che le dette merci o le dette prestazioni devono essere assoggettate ad un’aliquota uniforme
         (v., in particolare, sentenze 11 ottobre 2001, causa C‑267/99, Adam, Racc. pag. I‑7467, punto 36, e 23 ottobre 2003, causa
         C‑109/02, Commissione/Germania, Racc. pag. I‑12691, punto 20).
         
         
         
         25
            
          Orbene, da tale giurisprudenza e dalle sentenze 7 settembre 1999, causa C‑216/97, Gregg (Racc. pag. I‑4947, punto 20), e Fischer,
         cit., risulta che, per valutare se i prodotti o le prestazioni di servizi sono simili, l’identità del produttore o del prestatore
         di servizi e la forma giuridica sotto la quale essi esercitano la loro attività sono, in linea di principio, prive di rilevanza.
         
         
         
         
         26
            
          Infatti, come ha rilevato l’avvocato generale ai punti 37 e 38 delle sue conclusioni, per stabilire se esisteva una similitudine
         tra le attività di cui si trattava nella causa decisa con la citata sentenza Fischer, la Corte ha esclusivamente esaminato
         la comparabilità delle attività in questione e non ha tenuto conto dell’argomento secondo cui, in relazione al principio della
         neutralità fiscale, i giochi d’azzardo si differenzierebbero già per il solo fatto di essere organizzati da o in pubbliche
         case da gioco autorizzate. 
         
         
         
         27
            
          Così, al punto 31 della citata sentenza Fischer, la Corte ha giudicato che l’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva
         osta a che uno Stato membro assoggetti all’IVA la gestione illegale di un gioco d’azzardo organizzato al di fuori di una casa
         da gioco pubblica autorizzata quando la medesima attività svolta da una pubblica casa da gioco autorizzata ne è esentata.
         
         
         
         28
            
          Orbene, dal momento che l’identità del gestore di un gioco d’azzardo non è rilevante quando si tratta di stabilire se l’organizzazione
         illegale di tale gioco debba essere considerata in concorrenza con l’organizzazione legale di questo stesso gioco, si deve,
         a fortiori, pervenire alla stessa conclusione quando si tratta di stabilire se due giochi o apparecchi per giochi d’azzardo
         gestiti legalmente debbano essere considerati come in concorrenza tra loro.
         
         
         
         29
            
          Ne consegue che, nell’esercizio delle competenze loro riconosciute dall’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva,
         e cioè la determinazione delle condizioni e limiti in cui la gestione di giochi e apparecchi per giochi d’azzardo può beneficiare
         dell’esenzione dell’IVA prevista da tale disposizione, gli Stati membri non possono fare validamente dipendere il beneficio
         di tale esenzione dall’identità del gestore di tali giochi e apparecchi.
         
         
         
         30
            
          Alla luce di tali considerazioni, occorre rispondere alla prima questione sollevata nella causa C‑453/02 che l’art. 13, parte
         B, lett. f), della sesta direttiva deve essere interpretato nel senso che osta a una normativa nazionale che prevede che la
         gestione di tutti i giochi e apparecchi per giochi d’azzardo è esentata dall’IVA quando è effettuata in case da gioco pubbliche
         autorizzate, mentre l’esercizio di questa stessa attività da parte di operatori diversi dai gestori di tali case da gioco
         non beneficia dell’esenzione in parola.
         
          Sulla seconda questione nella causa C‑453/02 e sulla prima questione nella causa C‑462/02 
         
         31
            
          In considerazione della risposta data alla prima questione nella causa C‑453/02 non occorre rispondere né alla seconda questione
         nella stessa causa né alla prima questione nella causa C‑462/02.
         
          Sulla terza questione nella causa C‑453/02 e sulla seconda questione nella causa C‑462/02 
         
         32
            
          Con tali questioni il giudice del rinvio chiede, in sostanza, se l’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva ha un
         effetto diretto, nel senso che può essere invocato da un gestore di giochi o di apparecchi per giochi d’azzardo dinanzi ai
         giudici nazionali per escludere l’applicazione delle norme di diritto interno incompatibili con tale disposizione. 
         
         
         
         33
            
          A tale proposito occorre ricordare che in tutti i casi in cui disposizioni di una direttiva appaiano, dal punto di vista sostanziale,
         incondizionate e sufficientemente precise, tali disposizioni possono essere fatte valere, in mancanza di provvedimenti d’attuazione
         adottati entro i termini, per opporsi a qualsiasi disposizione di diritto interno non conforme alla direttiva, ovvero, inoltre,
         in quanto sono atte a definire diritti che i singoli possono far valere nei confronti dello Stato (v., in particolare, sentenze
         19 gennaio 1982, causa 8/81, Becker, Racc. pag. 53, punto 25; 10 settembre 2002, causa C-141/00, Kügler, Racc. pag. I‑6833,
         punto 51, e 20 maggio 2003, causa riunite C‑465/00, C‑138/01 e C‑139/01, Österreichischer Rundfunk e a., Racc. pag. I‑4989,
         punto 98).
         
         
         
         34
            
          Per quanto riguarda più precisamente l’art. 13, parte B, della sesta direttiva, risulta dalla giurisprudenza che, se tale
         disposizione attribuisce indubbiamente agli Stati membri un margine di valutazione discrezionale per fissare le condizioni
         di applicazione di talune delle esenzioni che prevede, cionondimeno uno Stato membro non può opporre ad un contribuente che
         sia in grado di provare che la propria situazione fiscale rientra effettivamente in una delle categorie di esonero definite
         dalla sesta direttiva la mancata adozione delle disposizioni destinate, per l’appunto, ad agevolare l’applicazione di tale
         esonero (sentenza Becker, cit, punto 33).
         
         
         
         35
            
          Occorre aggiungere che la circostanza che l’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva riaffermi l’esistenza di tale
         margine di valutazione discrezionale degli Stati membri, precisando che essi sono competenti per determinare le condizioni
         e i limiti dell’esenzione di cui beneficiano i giochi di azzardo e di denaro, non è tale da rimettere in discussione tale
         interpretazione. Infatti, dal momento che tali giochi sono, in linea di principio, esentati dall’IVA, qualsiasi gestore di
         essi può direttamente avvalersi di tale esenzione qualora lo Stato membro considerato abbia rinunciato ad esercitare le competenze
         che gli sono espressamente riconosciute dall’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva o abbia omesso di avvalersi
         di tali competenze.
         
         
         
         36
            
          Inoltre, occorre considerare che ciò che vale nel caso in cui uno Stato membro non ha esercitato le competenze che gli sono
         attribuite dall’art. 13, parte B, della sesta direttiva deve valere a fortiori nel caso in cui, nell’esercizio di tali competenze,
         uno Stato membro ha adottato disposizioni nazionali che non sono compatibili con tale direttiva.
         
         
         
         37
            
          Ne consegue che, come ha rilevato l’avvocato generale al punto 72 delle sue conclusioni, quando, come nelle cause principali,
         le condizioni o i limiti a cui uno Stato membro subordina il beneficio dell’esenzione dall’IVA per i giochi d’azzardo o con
         poste in denaro sono contrari al principio della neutralità fiscale, tale Stato membro non può fondarsi su tali condizioni
         o limiti per rifiutare a un gestore di tali giochi l’esenzione che egli può legittimamente rivendicare ai sensi della sesta
         direttiva.
         
         
         
         38
            
          Pertanto, occorre rispondere alla terza questione nella causa C‑453/02 e alla seconda questione nella causa C‑462/02 che l’art. 13,
         parte B, lett. f), della sesta direttiva ha un effetto diretto, nel senso che può essere invocato da un gestore di giochi
         o di apparecchi per giochi d’azzardo dinanzi ai giudici nazionali per escludere l’applicazione delle norme di diritto interno
         incompatibili con tale disposizione.
         
          Sugli effetti nel tempo della presente sentenza 
         
         39
            
          Nelle sue osservazioni orali il governo tedesco ha evocato la possibilità per la Corte, nel caso in cui essa giudicasse che
         una normativa nazionale come quella di cui si tratta nelle cause principali è incompatibile con la sesta direttiva, di limitare
         nel tempo gli effetti della presente sentenza.
         
         
         
         40
            
          A sostegno della sua richiesta il detto governo, da un lato, ha attirato l’attenzione della Corte sulle conseguenze finanziarie
         nefaste che avrebbe una sentenza che dichiarasse l’incompatibilità con la sesta direttiva di una disposizione come l’art. 4,
         n. 9, dell’UStG. D’altra parte, tale governo ha sostenuto che il comportamento adottato dalla Commissione delle Comunità europee
         in seguito alla sentenza 5 maggio 1994, causa C‑38/93, Glawe (Racc. pag. I‑1679), aveva indotto la Repubblica federale di
         Germania a ritenere che l’art. 4, n. 9, dell’UStG fosse conforme alla sesta direttiva.
         
         
         
         41
            
          Si deve ricordare al riguardo che, secondo una giurisprudenza costante, l’interpretazione che la Corte fornisce di una norma
         di diritto comunitario, nell’esercizio della competenza attribuitale dall’art. 234 CE, chiarisce e precisa il significato
         e la portata della norma stessa come deve o avrebbe dovuto essere intesa ed applicata dal momento della sua entrata in vigore.
         Ne deriva che la norma così interpretata può e deve essere applicata dal giudice anche a rapporti giuridici sorti e sviluppatisi
         prima della sentenza che statuisce sulla domanda d’interpretazione, sempreché, d’altro canto, sussistano i presupposti per
         sottoporre al giudice competente una lite relativa all’applicazione di detta norma (v., in particolare, sentenze 11 agosto
         1995, cause riunite da C‑367/93 a C‑377/93, Roders e a., Racc. pag. I-2229, punto 42, e 3 ottobre 2002, causa C‑347/00, Barreira
         Pérez, Racc. pag. I‑8191, punto 44).
         
         
         
         42
            
          Solo in via eccezionale, applicando il principio generale della certezza del diritto inerente all’ordinamento giuridico comunitario,
         la Corte può essere indotta a limitare la possibilità per gli interessati di far valere una disposizione da essa interpretata
         onde rimettere in discussione rapporti giuridici costituiti in buona fede (v., in particolare, sentenze 23 maggio 2000, causa
         C‑104/98, Buchner e a., Racc. pag. I‑3625, punto 39, e Barreira Pérez, cit., punto 45).
         
         
         
         43
            
          Per quanto riguarda le cause principali, occorre constatare, in primo luogo, che il comportamento della Commissione in seguito
         alla citata sentenza Glawe non può essere validamente invocato a sostegno della tesi secondo cui l’art. 4, n. 9, dell’UStG
         poteva ragionevolmente essere considerato conforme alla sesta direttiva. Infatti la causa decisa con tale sentenza riguardava
         esclusivamente la determinazione della base imponibile del fatturato generato dalla gestione di apparecchi automatici per
         il gioco d’azzardo e non riguardava affatto la differenza di trattamento istituita in via generale dalla normativa tedesca
         in materia di IVA tra le case da gioco pubbliche autorizzate e gli altri gestori di giochi d’azzardo.
         
         
         
         44
            
          In secondo luogo, occorre ricordare che le conseguenze finanziarie che potrebbero derivare per uno Stato membro da una sentenza
         pronunciata in via pregiudiziale non giustificano, di per sé, la limitazione dell’efficacia nel tempo di tale sentenza (v.,
         in particolare, le citate sentenze Roders e a., punto 48, e Buchner e a., punto 41). 
         
         
         
         45
            
          Di conseguenza, non è necessario limitare nel tempo gli effetti della presente sentenza.
         
         
         Sulle spese
         46
            
          Nei confronti delle parti nella causa principale il presente procedimento costituisce un incidente sollevato dinanzi al giudice
         nazionale, cui spetta quindi statuire sulle spese. Le spese sostenute per presentare osservazioni alla Corte, diverse da quelle
         delle dette parti, non possono dar luogo a rifusione.
         
         
         
         
         
         
            
            
         
         
          Per questi motivi, la Corte (Seconda Sezione) dichiara e statuisce:
         
            
            
            
               1)
                   L’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva del Consiglio 17 maggio 1977, 77/388/CEE, in materia di armonizzazione
                     delle legislazioni degli Stati membri relative alle imposte sulla cifra di affari – Sistema comune di imposta sul valore aggiunto:
                     base imponibile uniforme, dev’essere interpretato nel senso che esso osta ad una normativa nazionale che prevede che l’esercizio
                     di tutti i giochi o apparecchi per giochi d’azzardo è esentato dall’IVA quando è effettuato in case da gioco pubbliche autorizzate,
                     mentre l’esercizio di questa stessa attività da parte di operatori diversi dai gestori di tali case da gioco non beneficia
                     di tale esenzione. 
                  
               
            
            
            
            
               2)
                   L’art. 13, parte B, lett. f), della sesta direttiva 77/388 ha un effetto diretto, nel senso che può essere invocato da un
                     gestore di giochi o di apparecchi per giochi d’azzardo dinanzi ai giudici nazionali per escludere l’applicazione delle norme
                     di diritto interno incompatibili con tale disposizione. 
                  
               
            
             Firme
      
      
          1 –
            
            Lingua processuale: il tedesco.