CELEX: 62003CC0533
Language: sk
Date: 2005-06-02
Title: Návrhy generálnej advokátky - Kokott - 2. júna 2005.#Komisia Európskych spoločenstiev proti Rade Európskej únie.#Nariadenie (ES) č. 1798/2003 - Smernica 2003/93/ES - Voľba právneho základu.#Vec C-533/03.

NÁVRHY GENERÁLNEJ ADVOKÁTKY
      JULIANE KOKOTT
      prednesené 2. júna 2005 1(1)
      
      Vec C‑533/03
      Komisia Európskych spoločenstiev
      proti
      Rade Európskej únie
      „Nariadenie (ES) č. 1798/2003 – Smernica 2003/93/ES – Voľba právneho základu – Pojem ‚fiškálne ustanovenia‘“I –    Úvod
      1.     Komisia napáda svojou žalobou o neplatnosť skutočnosť, že Rada nezaložila nariadenie Rady (ES) č. 1798/2003 zo 7. októbra
         2003 o administratívnej spolupráci v oblasti dane z pridanej hodnoty a ktoré zrušuje nariadenie (EHS) č. 218/92(2), a rovnako aj smernicu Rady 2003/93/ES zo 7. októbra 2003, ktorou sa mení a dopĺňa smernica Rady 77/799/EHS o vzájomnej pomoci
         príslušných orgánov členských štátov v oblasti priamych a nepriamych daní(3) tak, ako jej to Komisia navrhovala, na článku 95 ES, ale na článku 93 ES a na článkoch 93 a 94 ES.
      
      2.     Napadnuté nariadenie upravuje systém, ktorým spolupracujú daňové orgány členských štátov medzi sebou navzájom a s Komisiou
         pri vyberaní dane z pridanej hodnoty, pričom napadnutá smernica rozširuje pôsobnosť už existujúcej smernice 77/799/EHS o vzájomnej
         pomoci príslušných orgánov členských štátov v oblasti priamych a nepriamych daní(4) na dane z poistných prémií.
      
      3.     V tejto veci ide o to, či tieto predpisy, ktoré upravujú postup spolupráce orgánov v daňových veciach, predstavujú fiškálne
         ustanovenia v zmysle článku 95 ods. 2 ES. Od toho závisí, či sa v tomto prípade použije v súlade s článkom 95 ods. 1 ES spolurozhodovací
         postup podľa článku 251 ES, alebo či rozhodne Rada v súlade s článkom 93 ES a94 ES jednomyseľne po porade s Európskym parlamentom.
      
      II – Napadnutá právna úprava
      A –    Vznik
      4.     Smernica 77/799 založená na článku 100 Zmluvy EHS (teraz článok 94 ES) vytvorila základ pre výmenu informácií medzi daňovými
         orgánmi členských štátov v oblasti priamych daní na právny základ Spoločenstva. Pôsobnosť tejto smernice bola neskôr rozšírená
         na základe článku 99 (zmenený, teraz článok 93 ES) a článku 100 Zmluvy EHS najskôr na daň z pridanej hodnoty(5) a neskôr na základe článku 99 Zmluvy EHS spotrebnú daň z minerálnych olejov, spotrebnú daň z alkoholu a alkoholických nápojov
         a na spotrebnú daň z tabakových výrobkov(6).
      
      5.     Nariadením (EHS) č. 218/92(7) bol potom na základe článku 99 Zmluvy EHS zriadený spoločný systém na výmenu informácií medzi príslušnými orgánmi členských
         štátov o obchodoch v rámci Spoločenstva(8). Tento spoločný systém bol v roku 2002 prechodne zmenený nariadením (ES) č. 792/2002 založeným na článku 93 ES, vzhľadom
         na dodatočné opatrenia pre elektronické obchodovanie(9).
      
      6.     S cieľom konsolidovať existujúce právne nástroje v oblasti dane z pridanej hodnoty do jedného právneho predpisu a jasnejšie
         upraviť spoluprácu členských štátov Komisia 18. júna 2001 predložila Rade návrh nariadenia Európskeho parlamentu a Rady o administratívnej
         spolupráci v oblasti dane z pridanej hodnoty(10). Okrem toho predložila návrh smernice Európskeho Parlamentu a Rady, ktorou sa mení a dopĺňa smernica Rady 77/799/EHS o vzájomnej
         pomoci príslušných orgánov členských štátov v oblasti priamych a nepriamych daní(11), ktorou sa mala vzájomná pomoc príslušných orgánov v oblasti priamych a nepriamych daní rozšíriť na dane z poistných prémií.
         Obidva právne akty sa mali podľa návrhu Komisie zakladať na článku 95 ES.
      
      7.     Na základe uvedeného návrhu Rada prijala obidva napadnuté právne akty, ale zmenila ich právny základ: nariadenie č. 1798/2003
         založila na článku 93 ES a smernicu 2003/93 na článkoch 93 ES a 94 ES.
      
      B –    Obsah nariadenia č. 1798/2003
      8.     Znenie prvých troch odôvodnení nariadenia č. 1798/2003 je:
      „(1)      Daňové úniky a vyhýbanie sa daniam prekračujúce hranice členských štátov vedú k rozpočtovým stratám a porušovaniu zásady spravodlivého
         zdaňovania a môžu spôsobovať deformácie pohybu kapitálu a podmienok hospodárskej súťaže. Z tohto dôvodu ovplyvňujú fungovanie
         vnútorného trhu.
      
      (2)      Boj proti daňovým únikom v prípade dane z pridanej hodnoty (DPH) si vyžaduje užšiu spoluprácu medzi správnymi orgánmi jednotlivých
         členských štátov, ktoré sú zodpovedné za uplatňovanie ustanovení v uvedenej oblasti.
      
      (3)      Opatrenia na harmonizáciu daní prijaté kvôli dobudovaniu vnútorného trhu by preto mali zahrňovať zriadenie spoločného systému
         na výmenu informácií medzi členskými štátmi, pri ktorom administratívne orgány členských štátov si majú navzájom pomáhať a spolupracovať
         s Komisiou, aby sa zabezpečilo náležité uplatňovanie DPH na dodávky tovarov a služieb, nadobúdanie tovarov vo vnútri spoločenstva
         a dovozy tovarov.
      
      …“
      9.     Kapitola I obsahuje všeobecné ustanovenia a pravidlá pre príslušnosť.
      10.   Článok 1 ods. 1 znie (výňatky):
      „(1) Toto nariadenie stanovuje podmienky, za ktorých majú správne orgány v členských štátoch zodpovedné za uplatňovanie zákonov
         o DPH na dodávky tovarov a služieb, nadobúdanie tovarov vo vnútri spoločenstva a dovoz tovarov spolupracovať navzájom medzi
         sebou a s Komisiou, aby zabezpečili dodržiavanie uvedených zákonov.
      
      Na tento účel stanovuje pravidlá a postupy, ktoré umožnia príslušným orgánom členských štátov, aby spolupracovali a navzájom
         si vymieňali akékoľvek informácie, ktoré im môžu pomôcť pri uskutočňovaní správneho stanovenia DPH.“
      
      11.   Kapitola II sa týka výmeny informácií na požiadanie a obsahuje predpisy o prítomnosti v administratívnych úradoch iných členských
         štátov.
      
      12.   Článok 5 ods. 1 znie:
      „Na požiadanie žiadajúceho orgánu žiadaný orgán oznamuje informácie uvedené v článku 1, vrátane informácií týkajúcich sa jednotlivého
         prípadu alebo prípadov.“
      
      13.   Článok 11 znie (výňatky):
      „(1) Dohodou medzi žiadajúcim orgánom a žiadaným orgánom a v súlade s úpravami stanovenými žiadaným orgánom, úradníci schválení
         žiadajúcim orgánom môžu byť s cieľom výmeny informácií uvedenej v článku 1 prítomní v úradoch, kde administratívne orgány
         členského štátu, v ktorom žiadaný orgán sídli, vykonávajú svoje úlohy. …
      
      (2) Dohodou medzi žiadajúcim orgánom a žiadaným orgánom a v súlade s úpravami stanovenými žiadaným orgánom, úradníci menovaní
         žiadajúcim orgánom môžu byť s cieľom výmeny informácií uvedenej v článku 1 prítomní pri administratívnych vyšetrovaniach.
         …“
      
      14.   V kapitole III je v článku 14 stanovené, že na žiadosť žiadajúceho orgánu a v súlade s pravidlami regulujúcimi oznamovanie
         podobných nástrojov v členskom štáte, v ktorom sídli, oznamuje adresátovi všetky nástroje a rozhodnutia, ktoré vychádzajú
         od správnych orgánov a týkajú sa uplatňovania legislatívy v oblasti DPH na území členského štátu, v ktorom žiadajúci orgán
         sídli.
      
      15.   Kapitola IV upravuje výmenu informácií bez predchádzajúceho požiadania.
      16.   Článok 17 stanovuje:
      „Bez toho, aby boli dotknuté ustanovenia kapitoly V a VI, príslušný orgán jednotlivých štátov posúva informácie uvedené v článku
         1 prostredníctvom automatickej alebo štruktúrovanej automatickej výmeny príslušnému orgánu ktoréhokoľvek iného príslušného
         členského štátu v týchto prípadoch:
      
      1.      pokiaľ sa zdaňovanie považuje za uskutočňované v členskom štáte určenia a účinnosť kontrolného systému nevyhnutné závisí od
         informácií poskytovaných členským štátom pôvodu;
      
      2.      pokiaľ má členský štát dôvody na domnenie [dôvod domnievať sa – neoficiálny preklad], že takéto porušenie legislatívy v oblasti DPH bolo spáchané alebo pravdepodobne bolo spáchané v inom členskom štáte;
      
      3.      pokiaľ existuje riziko daňovej straty v inom členskom štáte.“
      17.   Článok 18 znie:
      „V súlade s postupom uvedeným v článku 44 ods. 2 sa určuje toto:
      1.      presné skupiny informácií, ktoré sa majú vymieňať;
      2.      častosť výmen;
      3.      praktické úpravy ohľadom výmeny informácií.
      Každý členský štát určí, či sa zúčastní na výmene konkrétnej skupiny informácií, ako aj to, či tak bude robiť automatickým
         alebo štruktúrovaným automatickým spôsobom.“
      
      18.   Kapitola V obsahuje predpisy o uchovávaní a výmene informácií, ktoré sa týkajú transakcií vo vnútri Spoločenstva.
      19.   V súlade s článkom 22 sa informácie, ktoré zhromažďujú členské štáty v súlade so smernicou 77/388/EHS(12) (ďalej len „šiesta smernica o DPH“), uchovávajú v elektronickej databáze.
      
      20.   Článok 23 znie (výňatky):
      „Na základe údajov uchovávaných v súlade s článkom 22 príslušnému orgánu členského štátu automaticky a bez meškania oznámi
         iný členský štát tieto informácie, ku ktorým takisto môže mať bezprostredný prístup:
      
      1.      identifikačné čísla DPH vydávané členským štátom prijímajúcim informácie;
      2.      celkovú hodnotu dodávok tovarov vo vnútri spoločenstva osobám majúcim identifikačné číslo DPH prostredníctvom všetkých subjektov
         s identifikačným číslom na účely DPH v členskom štáte poskytujúcom informácie.
      
      …“
      21.   Článok 24 znie (výňatky):
      „Na základe údajov uchovávaných v súlade s článkom 22 a výlučne kvôli tomu, aby sa zabránilo porušovaniu legislatívy v oblasti
         DPH, príslušný orgán členského štátu, kedykoľvek to považuje za potrebné na kontrolu nadobúdania tovarov vo vnútri spoločenstva,
         získa bezprostredne a bez meškania akékoľvek z týchto informácií alebo má k nim bezprostredný prístup prostredníctvom elektronických
         prostriedkov:
      
      1.      identifikačné číslo DPH osôb, ktoré vykonávali dodávky uvedené v bode 2 článku 23, a
      2.      celkovú hodnotu takýchto dodávok od každej takejto osoby každej osobe majúcej identifikačné číslo DPH uvedené v bode 1 článku
         23.
      
      …“
      22.   Článok 27 znie (výňatky):
      „(1) Každý členský štát prevádzkuje elektronickú databázu obsahujúcu register osôb, ktorým boli v uvedenom členskom štáte
         vydané identifikačné čísla DPH.
      
      (2) Príslušný orgán členského štátu môže kedykoľvek získať bezprostredne alebo mu môže byť oznámené na základe údajov uchovávaných
         v súlade s článkom 22 potvrdenie o platnosti identifikačného čísla DPH, na základe ktorého niektorá osoba vykonávala alebo
         prijímala dodávku tovarov alebo služieb vo vnútri spoločenstva.
      
      Na základe osobitnej žiadosti môže žiadaný orgán taktiež oznámiť dátum vydania a prípadne dátum uplynutia platnosti identifikačného
         čísla DPH.
      
      (3) Na požiadanie príslušný orgán takisto bez meškania poskytne meno a adresu osoby, ktorej bolo číslo vydané, za podmienky,
         že takéto informácie žiadajúci orgán neuchováva s cieľom možného použitia v budúcnosti.“
      
      23.   Kapitola VI sa týka ustanovení zvláštneho režimu v článku 26c šiestej smernice o DPH pre nesídliace zdaniteľné osoby, ktoré
         poskytujú elektronické služby osobám nepodliehajúcim zdaneniu. Nariadenie č. 1798/2003 opakuje v článku 29 a 30 okrem iného
         povinnosť, ktorá je uloženú nesídliacej zdaniteľnej osobe už v článku 26c šiestej smernice o DPH, podať oznámenie o začatí
         vykonávania činnosti a daňové priznanie elektronickým spôsobom, stanovuje postup určenia technických údajov a upravuje odovzdávanie
         takto získaných informácií príslušným orgánom iných členských štátov.
      
      24.   Kapitola VII upravuje spoluprácu s Komisiou pri zhromažďovaní štatistických údajov a zhodnocovaní účinnosti mechanizmov upravených
         nariadením. Kapitola VIII upravuje spôsob zaobchádzania s informáciami z tretích krajín.
      
      25.   Kapitola IX stanovuje všeobecné podmienky výmeny informácií a v článku 40 menuje okrem iného niekoľko dôvodov na odmietnutie
         poskytnutia informácií.
      
      26.   Článok 40 znie (výňatky):
      „…
      (2) Toto nariadenie neukladá žiadny záväzok vykonávať vyšetrovania alebo poskytovať informácie, ak zákony alebo administratívna
         prax členského štátu, ktorý by musel dodávať informácie, nedovoľujú danému členskému štátu vykonávať uvedené vyšetrovania
         alebo zbierať alebo používať uvedené informácie na vlastné účely.
      
      (3) Príslušný orgán členského štátu môže odmietnuť poskytovať informácie, pokiaľ príslušný členský štát nie je z právnych
         dôvodov schopný podobné informácie poskytovať. Komisia je informovaná o dôvodoch odmietnutia žiadaným členským štátom.
      
      (4) Poskytovanie informácií sa môže odmietnuť, pokiaľ by viedlo k zverejňovaniu obchodného, priemyselného alebo profesionálneho
         tajomstva alebo obchodného postupu či informácií, ktorých zverejnenie by bolo v protiklade s verejným poriadkom.
      
      …“
      27.   Ďalej sa v článku 41 uvádza, aké aspekty ochrany informácií je potrebné dodržiavať. Nakoniec obsahuje kapitola X ešte niekoľko
         všeobecných a záverečných ustanovení.
      
      C –    Obsah smernice 2003/93
      28.   Odôvodnenia č. 1 a 3 smernice znejú:
      „(1)      S cieľom bojovať proti únikom dane z pridanej hodnoty (DPH) je nevyhnutné posilniť spoluprácu medzi daňovou správou v rámci
         spoločenstva a medzi spoločenstvom a Komisiou v súlade so spoločnými zásadami.
      
      (3)      Oblasť vzájomnej pomoci stanovenej smernicou 77/799/EHS sa musí rozšíriť na daň poistnej prémie stanovenú v smernici 76/308/EHS,
         aby tak lepšie chránila finančné záujmy členských štátov a neutralitu vnútorného trhu.“
      
      29.   V článku 1 smernice sú potom uvedené v bode 1) a 2) zmeny smernice 77/799, ktoré rozširujú jej pôsobnosť na dane poistnej
         prémie.
      
      30.   Okrem toho bod 3) vykonal redakčnú úpravu ustanovení o utajovaní informácií smernice 77/799 a dopĺňa ich o jeden pododsek.
      31.   Článok 1 bod 3 druhý pododsek znie:
      „Okrem toho môžu členské štáty stanoviť informácie uvedené v prvom pododseku na použitie k stanoveniu iných poplatkov, ciel
         a daní, na ktoré sa vzťahuje článok 2 smernice 76/308/EHS.“
      
      D –    Obsah smernice 77/799
      32.   Smernica 77/799 rozšírená smernicou 2003/93 upravuje podobným spôsobom ako napadnuté nariadenie spoluprácu členských štátov
         v oblasti priamych daní a niektorých nepriamych daní. Podstatné ustanovenia smernice 77/799 znejú takto:
      
      „Článok 2
      Výmena na požiadanie
      (1) Príslušný úrad členského štátu môže pre daný prípad požiadať príslušný úrad iného členského štátu o zaslanie informácií,
         o ktorých sa hovorí v článku 1 ods. 1.
      
      …
      Článok 3
      Automatická výmena informácií
      Príslušné úrady členských štátov si budú vzájomne pravidelne vymieňať informácie uvedené v článku 1 (1) bez predchádzajúceho
         požiadania pre kategórie prípadov, ktoré sa určia po konzultačnom postupe uvedenom v článku 9.
      
      Článok 4
      Spontánna výmena informácií
      (1) Príslušný úrad členského štátu zašle bez predchádzajúceho požiadania informácie vzťahujúce sa k článku 1 (1), ktoré sú
         mu známe, príslušnému úradu ktoréhokoľvek dotknutého členského štátu, za nasledujúcich okolností:
      
      …
      (2) Príslušné úrady členských štátov môžu, podľa konzultačného postupu uvedeného v článku 9, rozšíriť výmenu informácii uvedeného
         v odseku 1 na prípady iné, než sa tu špecifikuje.
      
      …
      Článok 6
      Spolupráca úradníkov daných štátov
      S cieľom použitia predchádzajúcich ustanovení príslušný úrad členského štátu, ktorý poskytuje informácie a príslušný úrad
         členského štátu, pre ktorého sú informácie určené, sa môžu podľa konzultačného postupu uvedeného v článku 9 dohodnúť na oprávnení
         prítomnosti úradníkov daňovej administrácie z členského štátu požadujúceho informácie v členskom štáte poskytujúcom informácie.
         Podrobnosti na použitie tohto ustanovenia sa určia podľa toho istého postupu.
      
      …
      Článok 8
      Obmedzenia výmeny informácií
      (1) Táto smernica nezaväzuje na začatie zisťovania na získanie informácií, pokiaľ členský štát, ktorý má zadovážiť informáciu
         je obmedzený zákonmi alebo administratívnou praxou na začatie takéhoto zisťovania, alebo na získavanie a využívanie takto
         získaných informácií na vlastné účely.
      
      (2) Poskytnutie informácií môže byť odmietnuté tam, kde by to viedlo k odhaleniu obchodného, priemyselného, profesionálneho
         tajomstva alebo obchodného postupu, alebo informácií, ktorých odhalenie by odporovalo verejným zásadám.
      
      (3) Príslušné úrady členského štátu môžu odmietnuť poskytnúť informácie tam, kde je daný štát z praktických alebo právnych
         dôvodov neschopný podobné informácie poskytnúť.
      
      …“
      III – Konanie a návrhy účastníkov konania
      33.   Podaním z 18. decembra 2003, ktoré bolo doručené Súdnemu dvoru 19. decembra 2003, podala Komisia žalobu, ktorou napadla nariadenie
         č. 1798/2003 a smernicu 2003/93. Komisia žiada, aby Súdny dvor:
      
      1.      zrušil nariadenie Rady (ES) č. 1798/2003 zo 7. októbra 2003 o administratívnej spolupráci v oblasti dane z pridanej hodnoty
         a ktoré zrušuje nariadenie (EHS) č. 218/92 a smernicu Rady 2003/93/ES zo 7. októbra 2003, ktorou sa mení a dopĺňa smernica
         Rady 77/799/EHS o vzájomnej pomoci príslušných orgánov členských štátov v oblasti priamych a nepriamych daní;
      
      2.      zachoval účinky obidvoch právnych aktov až do účinnosti nových právnych aktov založených na vhodnom právnom základe;
      3.      zaviazal Radu na náhradu trov konania.
      34.   Rada žiada, aby Súdny dvor:
      1.      žalobu zamietol;
      2.      uložil Komisii nahradiť trovy konania;
      3.      subsidiárne, pre prípad, že by zrušil napadnuté právne akty, aby zachoval účinky obidvoch právnych aktov až do účinnosti nových
         právnych aktov založených na vhodnom právnom základe.
      
      35.   Uznesením z 8. júna 2004 Súdny dvor povolil vstup Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska, Portugalskej republiky
         a Írska do konania na podporu návrhov Rady.
      
      36.   Všetci účastníci konania sa k veci vyjadrili v písomnom konaní. Ústne pojednávanie sa nekonalo.
      IV – Argumentácia účastníkov konania
      37.   Komisia uvádza, že v tomto prípade ide o opatrenia, ktorých predmetom je vytváranie vnútorného trhu a ktoré by sa mali zakladať
         na článku 95 ods. 1 ES. Je toho názoru, že súvislosť opatrení s daňami neznamená, že každé takéto opatrenie je fiškálnym ustanovením,
         a domnieva sa najmä, že právna úprava o spolupráci správcov daní členských štátov nie je fiškálnymi ustanoveniami v zmysle
         článku 95 ods. 2 ES a že ju nemožno považovať ani za ustanovenia o nepriamych daniach v zmysle článku 93 ES.
      
      38.   Komisia si je síce vedomá toho, že pri tvorbe článku 95 ES členské štáty vyňali z väčšinového rozhodovania zvlášť citlivé
         oblasti, ako sú hlavne daňové ustanovenia, je však toho názoru, že táto výnimka sa má vykladať veľmi reštriktívne a platí
         len vtedy, keď je to nevyhnutné pre ochranu daňovej zvrchovanosti členských štátov. Pod fiškálnymi ustanoveniami chápe Komisia
         preto ustanovenia o daňovníkoch, zdaniteľných plneniach, daňovom základe, výške sadzieb dane a výnimkách z dane, ako aj sprievodné
         ustanovenia o vyberaní a vymáhaní daní, teda všetko to, čo ovplyvňuje daňové výnosy. Ustanovenia o vzájomnej spolupráci sa
         však tejto oblasti netýkajú a neovplyvňujú daňovú zvrchovanosť. Slúžia len na uľahčenie presadzovania daňových nárokov každého
         jednotlivého členského štátu, a nedotýkajú sa teda daňového systému členských štátov.
      
      39.   Rada naopak zdôrazňuje, že cieľom opatrení je boj proti daňovým únikom a zabezpečenie správneho vyberania daní v záujme štátnych
         rozpočtov a fungovania vnútorného trhu. Harmonizáciou pravidiel o výmene informácií majú obidva napadnuté právne akty priamy
         vplyv na práva daňovníkov a povinnosti správcov dane, na vyberanie daní, a tým aj na daňové výnosy. Tieto opatrenia tým slúžia
         aj na daňové účely. Pre takéto pravidlá, ktoré sledujú tak fiškálne ciele, ako aj ciele zamerané na vnútorný trh, sú články
         93 ES a 94 ES tými správnymi splnomocňujúcimi podkladmi. 
      
      40.   Rada zvlášť poukazuje na to, že článok 93 ES je špeciálnejším ustanovením vo vzťahu k článku 95 ES a že pôsobnosť článku 93
         ES sa článkom 95 ES nemení. Obidva predpisy boli vo svojom znení prijaté Jednotným európskym aktom a nie sú žiadnou oporou
         toho, že predpisy o nepriamych daniach, ktoré sa netýkajú zásadnej oblasti daňovej zvrchovanosti členských štátov, ktoré popísala
         Komisia, by nemali patriť pod článok 93 ES. Preto nemá výklad článku 95 ods. 2 ES ani žiadny účinok na oblasť pôsobnosti článku
         93 ES, ktorý je nezávisle od účinkov na daňovú zvrchovanosť špeciálnejšou normou v oblasti nepriamych daní. Okrem toho nemá
         zmysel, aby sa s pojmom fiškálne ustanovenia v oblasti priamych daní zaobchádzalo rozdielne. Rozšírenie oprávnení členských
         štátov týkajúcich sa vyšetrovacej právomoci za ich štátne hranice má aj tak vplyvy na daňovú zvrchovanosť, aj keď sa za základ
         zoberie úzka definícia daňovej zvrchovanosti, ktorú zastáva Komisia.
      
      41.   Britská vláda zdôrazňuje, pokiaľ ide o nariadenie č. 1798/2003, že boj proti daňovým únikom prostredníctvom podpory pri stanovení
         a vyberaní dane z pridanej hodnoty v Spoločenstve zvyšuje výkonnosť daňových správ, a má teda praktické účinky na skutočné
         daňové výnosy. Predpisy, ktoré sú predmetom sporu, sú teda dôležitým prvkom funkčnosti daňového systému a majú vplyv na právne
         postavenie zdaniteľnej osoby. Okrem toho článok 30 nariadenia(13) ukladá aj jednu bezprostrednú povinnosť zdaniteľným osobám. Nariadenie teda harmonizuje vnútroštátne právne predpisy v oblasti
         nepriamych daní v zmysle článku 93 ES.
      
      42.   Pokiaľ ide o smernicu 2003/93, britská vláda zdôrazňuje, že jej cieľ a obsah možno posudzovať len v súvislosti so smernicou
         77/799, ktorej pôsobnosť napadnutá smernica rozširuje na daň z poistných prémií. Aj tu je výkonnosť daňových správ dôležitým
         faktorom pre skutočné daňové výnosy a nemožno ju preto oddeľovať od daňovej zvrchovanosti členských štátov. Smernica tým harmonizuje
         vnútroštátnu právnu úpravu, pokiaľ ide o priame a nepriame dane, a patrí preto pod články 93 ES a 94 ES.
      
      43.   Portugalská vláda uvádza, že článok 41 ods. 5 nariadenia č. 1798/2003 umožňuje obmedzenie práv vyplývajúcich zo smernice o ochrane
         osobných údajov 95/46/ES(14) a že článok 1 ods. 3 smernice 2003/93 viedol k zmene článku 7 ods. 1 smernice 77/799, čo bezprostredne ovplyvňuje práva daňovníkov.
         Keďže tieto predpisy upravujú práva daňovníkov, sú fiškálnymi ustanoveniami v zmysle článku 93 ES a článku 95 ods. 2 ES.
      
      44.   Írska vláda je toho názoru, že článok 93 ES predstavuje zodpovedajúci právny základ pre všetky právne akty, ktoré sa týkajú
         nepriamych daní alebo s nimi súvisia. Ďalej uvádza, že znenie článku 95 ES neposkytuje oporu pre reštriktívny výklad pojmu
         „fiškálne ustanovenia“ uvedeného v odseku 2, pretože potom by to isté muselo platiť pre „ustanovenia, ktoré sa týkajú voľného
         pohybu osôb“ a „ktoré sa týkajú práv a záujmov zamestnancov“. Pre to však neexistuje v uvedenom predpise žiadne opodstatnenie.
         Podľa svojho obsahu nariadenie upravuje podrobnejšie pravidlá harmonizácie predpisov o dani z pridanej hodnoty. Rovnako smernica
         pozostáva z fiškálnych ustanovení. Obidva právne akty boli preto vydané na základe správneho právneho základu.
      
      V –    Právne posúdenie
      45.   Touto žalobou Komisia uplatňuje, že napadnuté právne akty boli vydané podľa nesprávneho právneho základu, a namieta teda porušenie
         Zmluvy ES v zmysle článku 230 ods. 2 ES. 
      
      A –    Kritériá voľby právneho základu
      46.   Voľba právneho základu musí byť podľa ustálenej judikatúry založená pre každý právny akt Spoločenstva na objektívnych prvkoch,
         ktoré možno preskúmať v rámci súdneho prieskumu, medzi ktoré patria najmä cieľ a obsah aktu(15). 
      
      47.   Medzi účastníkmi konania existuje zhoda o tom, že nariadenie č. 1798/2003 a smernica 2003/93 sú potrebné na fungovanie vnútorného
         trhu.
      
      48.   Napadnuté nariadenie upravuje spoluprácu správcov dane členských štátov medzi sebou a Komisiou v oblasti dane z pridanej hodnoty.
         Cieľom nariadenia je podľa odôvodnenia boj proti daňovým únikom a vyhýbaniu sa daniam, pretože daňové úniky a vyhýbanie sa
         daniam vedú k rozpočtovým stratám, porušujú zásadu spravodlivého zdaňovania, spôsobujú deformácie hospodárskej súťaže a ovplyvňujú
         fungovanie vnútorného trhu.(16)
      
      49.   Napadnutá smernica rozširuje predpisy o spolupráci orgánov členských štátov v oblasti priamych daní a niektorých spotrebných
         daní(17) na dane z poistných prémií a obsahuje okrem toho zmenu ochrany osobných údajov. Deklarovaným cieľom tohto právneho aktu je
         lepšie chrániť finančné záujmy členských štátov a neutralitu vnútorného trhu(18). 
      
      50.   Stále užšie prepojenie národných hospodárstiev členských štátov ide ruka v ruke s odstraňovaním byrokratických prekážok voľného
         pohyb tovaru a služieb v rámci spoločného trhu. Pri nedostatku informácií správcu dane o cezhraničných obchodoch rastie pritom
         nebezpečenstvo daňových únikov. Boj proti tomuto nebezpečenstvu slúži záujmu členských štátov a Spoločenstvu o nedeformovanú
         hospodársku súťaž a o zabezpečenie finančných zdrojov, a tým o udržanie dosiahnutého stavu integrácie. Právne akty môžu preto
         prispievať k fungovaniu vnútorného trhu aj tým, že odstraňujú problémy vyplývajúce z výkonu základných slobôd(19). Nakoniec niet pochybnosti o tom, že obidva napadnuté právne akty tento deklarovaný cieľ aj svojím obsahom objektívne podporujú.
      
      51.   Právne akty slúžiace na dobudovanie spoločného trhu môžu byť podľa článku 95 ES prijaté po porade s Hospodárskym a sociálnym
         výborom spolurozhodovacím postupom podľa článku 251 ES Radou kvalifikovanou väčšinou. Ak však pri týchto právnych aktoch ide
         súčasne o ustanovenia o nepriamych daniach, je namiesto toho správnym základom zvláštna úprava uvedená v článku 93 ES, takže
         Rada musí rozhodnúť jednomyseľne po porade s Európskym parlamentom a Hospodárskym a sociálnym výborom. To vyplýva z toho,
         že podľa svojho znenia sa článok 95 ods. 1 ES použije len vtedy, pokiaľ Zmluva ES neustanoví inak. Pokiaľ existuje v Zmluve
         špeciálne ustanovenie, ktoré môže predstavovať právny základ pre predmetný akt, potom musí byť tento akt založený na takomto
         ustanovení. Ako už Súdny dvor rozhodol, v súvislosti s harmonizáciou právnych úprav týkajúcich sa dane s obratu, spotrebnej
         dane a iných nepriamych daní je takýmto prípadom najmä článok 93 ES.(20)
      
      52.   Keďže článok 95 ods. 2 ES vyníma okrem toho fiškálne ustanovenia z pôsobnosti článku 95 ods. 1 ES, nemôže ich aproximácia
         prebiehať všeobecne na základe tohto článku. Pokiaľ ide o predpisy o priamych daniach, treba sa preto pri aproximácii predpisov
         členských štátov o vytváraní spoločného trhu odvolať na článok 94 ES, ktorý taktiež vyžaduje jednomyseľné rozhodnutie Rady
         po porade s Európskym parlamentom a Hospodárskym a sociálnym výborom.
      
      53.   Na základe týchto odlišných postupov nemožno splnomocňujúce ustanovenia článkov 93 ES a 94 ES na jednej strane a článku 95
         ES na strane druhej ani navzájom kombinovať.(21)
      
      54.   Pre voľbu právneho základu je teda rozhodujúce, či pri napadnutých právnych aktoch ide o fiškálne ustanovenia v zmysle článku
         93 ES alebo v zmysle článku 95 ods. 2 ES. 
      
      55.   Bližšie vysvetlenia k dosahu tohto pojmu sa v Zmluve nenachádzajú. Výklad týchto ustanovení Zmluvy však bol nedávno predmetom
         právneho sporu na Súdnom dvore.
      
      56.   Ako Súdny dvor rozhodol v rozsudku z 29. apríla 2004 o článku 95 ods. 2 ES, že pojem fiškálne ustanovenia z dôvodu svojho
         všeobecného charakteru pokrýva nielen každú oblasť dane bez rozlišovania, o aký druh dane alebo poplatku ide, ale tiež všetky
         aspekty tejto oblasti, či už ide o hmotnoprávne alebo procesné pravidlá(22). 
      
      57.   Rozšírenie na procesné otázky odvodil Súdny dvor z toho, že na jednej strane v niektorých členských štátoch sa aj predpisy
         o vymáhaní priamych a nepriamych daní považujú za fiškálne ustanovenia a na druhej strane z toho, že podľa judikatúry Súdneho
         dvora k článku 90 ES pri posudzovaní, či je určitá daňová úprava diskriminujúca, treba pri určovaní skutočných účinkov dane
         zobrať do úvahy nielen sadzby dane, ale aj spôsoby ich vyberania(23). Spôsoby vymáhania daní akéhokoľvek druhu preto nemožno oddeľovať od systému daní alebo poplatkov, s ktorým sa spájajú. Súdny
         dvor ďalej uviedol, že článok 95 ods. 2 ES sa preto netýka len ustanovení o daňovníkoch, zdaniteľných plneniach, základe dane,
         alebo o sadzbách priamych a nepriamych daní a oslobodeniach od nich, ale aj ustanovení o spôsoboch vymáhania týchto daní.(24)
      
      58.   V judikatúre Súdneho dvora zatiaľ nedošlo k ďalšiemu upresneniu, či sú procesné pravidlá vždy alebo len v určitých prípadoch
         fiškálnymi ustanoveniami v zmysle článku 93 ES a článku 95 ods. 2 ES. 
      
      59.   Sporná právna úprava sa teda na základe doterajšej judikatúry nedá jednoznačne zaradiť. Nejde tu bezpochyby ani o ustanovenia
         o daňovníkoch, ani o zdaniteľných plneniach, základe dane, alebo sadzbách priamych a nepriamych daní a ani o oslobodeniach
         od nich. Výmena informácií sa bezprostredne netýka ani vymáhania daní. Ide však nesporne o pravidlá, ktoré sa týkajú konania
         v daňových veciach a ktoré majú vplyv na vymeriavanie a vymáhanie daní tým, že napomáhajú získať na to potrebné informácie.
      
      60.   Treba preto nájsť kritérium, podľa ktorého bude možné posúdiť, kedy sa majú také procesné predpisy považovať za fiškálne predpisy
         v zmysle Zmluvy.
      
      61.   Rada a britská vláda argumentujú, pokiaľ ide o napadnuté právne akty, že výkonnejšia daňová správa môže dôslednejšie presadzovať
         daňové právo, a tým môže dosiahnuť vyššie daňové príjmy. Preto sa pravidlá o výmene informácií medzi príslušnými orgánmi týkajú
         aj daňových výnosov. Tento argument však nemôže byť takto všeobecne rozhodujúci pre kvalifikáciu určitého opatrenia ako fiškálne
         opatrenie. Zvyšovanie výkonnosti daňovej správy je mysliteľné aj prostredníctvom iných pravidiel, ako napríklad týkajúcich
         sa úpravy pracovného času, ktoré sa tým nestávajú zároveň pravidlami o dani.
      
      62.   Rozhodujúcim by skôr mohlo byť to, že procesnoprávne predpisy musia mať špecifický vzťah k materiálnemu základu daňového práva,
         aby mohli byť považované za fiškálne ustanovenia. Existuje napríklad špecifická súvislosť medzi hmotnoprávnymi pravidlami
         o daniach a pravidlami o výkone daňových rozhodnutí, pretože možnosť núteného vymáhania je celkom rozhodujúcim faktorom pre
         skutočné odvádzanie dane, a tým aj pre príjmy štátneho rozpočtu. Súdny dvor na odôvodnenie uvedeného výkladu predpisu uviedol,
         že spôsoby vymáhania daní nemožno oddeliť od systému daní alebo poplatkov, s ktorým sú spojené.(25)
      
      63.   Pri napadnutých právnych aktoch sú pri posudzovaní tejto súvislosti rozhodujúce dve hľadiská: otvorenie daňových správ, s ktorými
         sa zaobchádza v celom Spoločenstve mimoriadne citlivo, a sprístupnenie vlastných daňových údajov daňovým orgánom iných členských
         štátov, ktoré sa na jednej strane z pohľadu členského štátu poskytujúceho informácie dotýkajú základnej oblasti daňovej zvrchovanosti
         z procesnoprávneho pohľadu. Získanie informácií o daňovníkoch a o zdaniteľných plneniach na druhej strane umožňuje členskému
         štátu prijímajúcemu informácie správne vymerať daň, pričom je to aj bezprostredný predpoklad na vyberanie daní v tomto štáte.
         Toto treba rozviesť na základe jednotlivých ustanovení nižšie.
      
      B –    O nariadení č. 1798/2003
      64.   Nariadenie č. 1798/2003 obsahuje niekoľko prvkov, ktoré idú v oblasti spolupráce medzi členskými štátmi v daňových záležitostiach
         novými cestami a idú čiastočne nad rámec súčastného stavu spolupráce.
      
      65.   Podľa článku 5 nariadenia sú daňové orgány členských štátov povinné oznámiť orgánom iného členského štátu na požiadanie informácie
         o daňových záležitostiach. Takúto informáciu možno odmietnuť poskytnúť len z dôvodov uvedených v článku 40, teda vtedy, keď
         právne predpisy požiadaného štátu nedovoľujú zbierať alebo používať takéto informácie ani v čisto vnútroštátnych prípadoch
         (článok 40 ods. 2), keď nie je zabezpečená reciprocita výmeny príslušných informácií (článok 40 ods. 3) a ak by poskytovanie
         informácií viedlo k zverejňovaniu určitých konkrétne určených tajomstiev alebo ich zverejnenie by bolo v protiklade s verejným
         poriadkom (článok 40 ods. 4). 
      
      66.   Na základe tejto povinnosti musia členské štáty poskytovať orgánom iných členských štátov rôzne informácie, ktoré poskytujú
         vysvetlenie prípadov relevantných z hľadiska dane. Tieto informácie sú určené na to, aby slúžili ako styčný bod pre zdanenie
         v žiadajúcom členskom štáte.
      
      67.   Ďalším, už v úvode spomenutým, aspektom je, že pri tom ide o informácie, ktoré sú v niektorých členských štátoch zvlášť chránené
         a ktoré patria do pôsobnosti špeciálnych predpisov o utajovaní daňových údajov. Poskytované informácie totiž podliehajú aj
         v prijímajúcom štáte utajeniu a tam platnej ochrane informácií tohto druhu. Nariadenie však rozširuje okruh subjektov oprávnených
         na prístup k týmto informáciám, a zasahuje tým jasne do vnútroštátnych predpisov o zaobchádzaní s daňovými údajmi. 
      
      68.   Nad rámec výmeny informácií na požiadanie je okrem toho v článku 17 nariadenia uvedená možnosť automatickej alebo štruktúrovanej
         automatickej výmeny informácií. Členské štáty však podľa článku 18 nariadenia samotné určujú, do akej miery sa na tejto výmene
         zúčastnia. To, že je v ňom daná členským štátom možnosť voľby, nemení však nič na tom, že predmetom úpravy je výmena daňových
         údajov. Ak sa niektorý členský štát pripojí k systému, dáva k dispozícii najmä informácie daňovej správy, ktoré sú potrebné
         na zdaňovanie v niektorom inom členskom štáte. Rozdiel voči postupu poskytovania informácií uvedenému v článku 5 je len v tom,
         že informácie v rámci výmeny informácií podľa článku 17 sa poskytujú bez konkrétneho požiadania automatickým spôsobom.
      
      69.   Článok 22 nariadenia zaväzuje členské štáty, aby zriadili a prevádzkovali centrálnu databázu s rozsiahlymi informáciami potrebnými
         na vyberanie dane z pridanej hodnoty. Existencia tejto databázy je na jednej strane predpokladom výmeny informácií elektronickou
         cestou podľa článku 23 nariadenia. Na druhej strane je však článok 22 aj štrukturálnou úlohou pre vnútroštátnych správcov
         dane, ktorá svojím dosahom prekračuje samotnú spoluprácu správcov.
      
      70.   Navyše umožňuje prístup k informáciám z elektronickej databázy stanovený článkom 23 aj poskytovanie informácií, ktoré môžu
         mať značný význam pri zdaňovaní. Tak je možný bezprostredný prístup k identifikačným číslam DPH vydávaným členským štátom
         prijímajúcim informácie a k celkovej hodnote dodávok tovarov vo vnútri Spoločenstva príslušným osobám alebo ich možno aspoň
         automaticky a bez meškania oznámiť. Okrem toho je podľa článku 24 nariadenia za podmienok v ňom uvedených možný bezprostredný
         prístup bez meškania k niektorým ďalším informáciám alebo ich možno poskytnúť prostredníctvom elektronických prostriedkov.
         Toto doplňuje článok 27 nariadenia, ktorý vymenováva ďalšie údaje, ktoré treba uchovávať a oznámiť iným orgánom, hlavne meno
         a adresu osôb, ktorým boli vydané identifikačné čísla DPH.
      
      71.   Okrem tejto výmeny informácií, ktoré môžu byť základom pre zdanenie, a s tým spojených dosahov na daňové tajomstvo v členských
         štátoch nariadenie prináša ešte jeden ďalší významný zásah do autonómie vnútroštátnych správcov dane.
      
      72.   Podľa článku 11 nariadenia sú úradníci žiadajúceho orgánu oprávnení byť súlade s úpravami stanovenými žiadaným orgánom prítomní
         v úradoch, kde administratívne orgány členského štátu, v ktorom žiadaný orgán sídli, vykonávajú svoje úlohy (článok 11 ods. 1).
         Okrem toho môžu byť prítomní pri administratívnych vyšetrovaniach (článok 11 ods. 2). 
      
      73.   Toto otvorenie daňových orgánov predstavuje pozoruhodnú zmenu spolupráce v daňových záležitostiach. Smernica 77/799 už tiež
         dávala členským štátom možnosť dohodnúť sa o povolení prítomnosti úradníkov štátu žiadajúceho o informácie v štáte poskytujúcom
         informácie. Ako to uviedla Komisia vo svojom návrhu nariadenia o administratívnej spolupráci v oblasti dane z pridanej hodnoty,
         takáto možnosť však vo väčšine členských štátov ale nie je právne zakotvená. V praxi sa prítomnosť zahraničných úradníkov
         pri vyšetrovaniach povoľuje v skoro všetkých členských štátoch len so súhlasom zdaniteľných osôb.(26) V niektorých členských štátoch bola účasť úradníka z iného členského štátu pri vyšetrovaniach na ich území s odvolaním sa
         na s tým spojené právne problémy dokonca výslovne zakázaná.(27) Z toho vyplýva, že možnosť prístupu k daňovým orgánom iných členských štátov zasahuje príliš ďaleko do organizácie vnútroštátnej
         daňovej správy.
      
      74.   Aj toto treba zohľadniť pri klasifikácii napadnutého nariadenia z hľadiska pojmu „fiškálne ustanovenia“. Súdny dvor sa vo
         veci C‑338/01 výslovne zameral aj na to, že v niektorých členských štátoch sa predpisy o spôsoboch platby a o vymáhaní považujú
         za daňové ustanovenia.(28) Takéto zaradenie v praxi zohľadňuje rolu členských štátov ako suverénnych zmluvných strán. Ak majú členské štáty v daňových
         predpisoch zvláštnu úpravu konania v daňových veciach a zvláštne ustanovenia o utajovaných informáciách a považujú ich za
         pravidlá daňového práva, naznačuje to, že procesné pravidlá Spoločenstva, ktoré túto oblasť menia zásadným spôsobom, sú tiež
         pravidlami o daniach v zmysle Zmluvy ES.
      
      75.   Sprístupnenie informácií a otvorenie finančných orgánov je však len jednou stranou mince, ktorá sa týka štátu poskytujúceho
         informácie. Významnejšia je z hľadiska účelu úpravy druhá strana, totiž že informácie získané prostredníctvom tejto spolupráce
         môžu byť v danom členskom štáte, ktorý informácie získa, podkladom pre zdanenie. Nariadenie má práve umožniť správne vymeranie
         dane a má zabezpečiť orgánom daňovej správy k tomu potrebné údaje.
      
      76.   Z toho vyplýva, že procesné otázky upravené v nariadení č. 1798/2003 sa nevenujú len všeobecnej cezhraničnej spolupráci v správnej
         oblasti, ale majú špecifický vzťah k hmotnoprávnym daňovým predpisom a nemožno ich oddeľovať od daňového systému.
      
      77.   Na doplnenie treba poukázať na to, že nariadenie v článkoch 29 a 30 opakuje povinnosť, ktorá už bola stanovená v článku 26c
         časti B šiestej smernice o DPH pre nesídliace zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú elektronické služby osobám nepodliehajúcim
         zdaneniu, aby predkladali elektronickým spôsobom určité údaje, najmä štvrťročné daňové priznania. V náväznosti na to je upravený
         postup určenia technických podrobností a oznamovania údajov iným členským štátom. Tým pádom sú predmetom nariadenia priamo
         samotné podstatné akty zdaňovania. Nie je pri tom dôležité, že táto matéria je už čiastočne obsiahnutá v šiestej smernici
         o DPH, pretože splnomocňujúci podklad právneho aktu treba v zásade stanoviť nezávisle od paralelne zameraných predpisov. Nariadenie
         povyšuje navyše tieto ustanovenia oproti smernici na vyššiu právnu kvalitu, lebo platí bezprostredne, a ukladá tým povinnosti
         jednotlivcom nezávisle od vnútroštátnych vykonávacích predpisov.
      
      78.   Nariadenie č. 1798/2003 teda obsahuje predpisy o nepriamych daniach v zmysle článku 93 ES.
      C –    O ustanoveniach smernice 2003/93 
      79.   Smernica 2003/93 prináša okrem rozšírenia pôsobnosti smernice 77/799 na dane z poistných prémií aj malú zmenu ustanovení o utajovaní
         informácií obsiahnutých v tejto smernici: článok 1 bod 3 napadnutej smernice obsahuje nové znenie článku 7 ods. 1 smernice
         77/799. Podľa tohto znenia prijaté informácie môžu byť použité členskými štátmi aj na stanovenie dane, odvodov a poplatkov
         podľa článku 2 smernice o vzájomnej pomoci pri refundácii pohľadávok vyplývajúcich z činností, ktoré tvoria časť systému financovania
         Európskeho poľnohospodárskeho usmerňovacieho a záručného fondu, a o poľnohospodárskych poplatkoch a clách (29).
      
      80.   Keďže obsahom napadnutej smernice je hlavne to, že stanovuje použiteľnosť ustanovení smernice 77/799 aj na dane z poistných
         prémií, musia byť pri stanovení správneho splnomocňovacieho podkladu zohľadnené ustanovenia smernice 77/799.
      
      81.   Smernica 77/799 nebola svojho času súdne napadnutá. Lehoty na jej napadnutie už okrem iného dávno uplynuli. Tým, že smernica
         2003/93 rozširuje pôsobnosť smernice 77/799, predstavuje však sama osebe samostatný napadnuteľný právny akt, pre ktorého zákonnosť
         je smerodajný obsah všetkých predpisov, ktorých pôsobnosť bola rozšírená.
      
      82.   Podľa článku 1 smernice 77/799 si členské štáty poskytnú navzájom všetky informácie, ktoré by im umožnili vykonávať správne
         stanovenie daní, ktoré patria do pôsobnosti smernice. Článok 2 smernice 77/799 k tomu popisuje postup výmeny informácií na
         požiadanie. Článok 3 určuje postup automatickej výmeny informácií uvedených v článku 1 ods. 1 a článok 4 upravuje postup spontánnej
         výmeny informácií v ňom uvedených prípadoch. 
      
      83.   Existuje tu povinnosť poskytovať informácie, podobne ako pri nariadení. Poskytnutie informácií môže byť odmietnuté len z dôvodov
         uvedených v článku 8 smernice 77/799, a to pokiaľ zákony alebo administratívna prax bráni príslušným orgánom členského štátu,
         ktorý má zadovážiť informácie, získať alebo použiť takéto informácie pre vlastné daňové účely (článok 8 ods. 1), keď by poskytnutie
         informácií viedlo k odhaleniu bližšie vymenovaných tajomstiev alebo by odporovalo verejným zásadám (článok 8 ods. 2) alebo
         keď je štát, ktorý má záujem o informácie z praktických alebo právnych dôvodov, neschopný podobné informácie poskytnúť (článok
         8 ods. 3).
      
      84.   Smernica má teda paralelný obsah s obsahom nariadenia č. 1798/2003. Je teda stanovená povinnosť výmeny informácií, ktoré môžu
         byť podkladom pre zdanenie.
      
      85.   Úprava smernice 77/799 nejde síce tak ďaleko ako vyššie rozobraté nariadenie, najmä prítomnosť úradníkov členského štátu požadujúceho
         informácie závisí od úvahy členských štátov (článok 6). Smernica upravuje v oblasti poskytovania informácií rovnako ako nariadenie
         1798/2003 na jednej strane uvoľnenie daňových informácií a na druhej strane vytvára základ pre správne stanovenie dane.
      
      86.   Napadnutá smernica 2003/93 prenáša tento režim na dane z poistných prémií. Rovnako ako pri nariadení č. 1798/2003 je oblasť,
         ktorá je upravená napadnutou smernicou, úzko spojená so stanovením daní, pretože má špecifický vzťah k hmotnému daňovému právu
         a obsahuje teda taktiež ustanovenia o nepriamych daniach.
      
      D –    Návrh
      87.   Z toho vyplýva, že obidva právne akty obsahujú fiškálne ustanovenia. Keďže sa nariadenie č. 1798/2003 týka dane z pridanej
         hodnoty, zakladá sa oprávnene na článku 93 ES. Smernica 2003/93 sa týka sčasti dane z poistných prémií a zakladá sa teda na
         článku 93 ES. Keďže okrem toho celkovo mení a upravuje smernicu 77/799, pokiaľ ide o priame dane uvedené v tejto smernici,
         mohol by byť ako právny základ použitý zároveň aj článok 94 ES. Uvedené právne akty sa teda zakladajú na správnom právnom
         základe.
      
      88.   Žaloba Komisie je teda nedôvodná a treba ju zamietnuť. 
      VI – O trovách
      89.   Podľa článku 69 ods. 2 rokovacieho poriadku účastník konania, ktorý vo veci nemal úspech, je povinný nahradiť trovy konania,
         ak to bolo v tomto zmysle navrhnuté. Keďže Rada navrhla zaviazať Komisiu na náhradu trov konania a Komisia nemala úspech vo
         svojich dôvodoch, je opodstatnené zaviazať ju na náhradu trov konania. Podľa článku 69 ods. 4 rokovacieho poriadku členské
         štáty, ktoré vstúpili do konania ako vedľajší účastníci, znášajú svoje vlastné trovy konania.
      
      VII – Návrh
      90.   Z vyššie uvedených dôvodov navrhujem, aby Súdny dvor rozhodol takto:
      1.      Žaloba sa zamieta.
      2.      Komisia Európskych spoločenstiev je povinná nahradiť trovy konania.
      3.      Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska, Portugalská republika a Írsko znášajú svoje vlastné trovy konania.
      1 –	Jazyk prednesu: nemčina.
      
      2 –	Ú. v. EÚ L 264, s. 1; Mim. vyd. 09/001, s. 392.
      
      3 –	Ú. v. EÚ L 264, s. 23; Mim. vyd. 09/001, s. 403.
      
      4 –	Smernica Rady 77/799/EHS z 19. decembra 1977 o vzájomnej pomoci príslušných úradov členských štátov v oblasti priamych
         daní (Ú. v. ES L 336, s. 15; Mim. vyd. 09/001, s. 63).
      
      5 –	Smernica Rady 79/1070/EHS zo 6. decembra 1979, ktorou sa mení a dopĺňa smernica Rady 77/799/EHS o vzájomnej pomoci príslušných
         orgánov členských štátov v oblasti priamych a nepriamych daní (Ú. v. ES L 331, s. 8; Mim. vyd. 09/001, s. 77).
      
      6 –	Smernica Rady 92/12/EHS z 25. februára 1992 o všeobecných systémoch pre výrobky podliehajúce spotrebnej dani a o vlastníctve,
         pohybe a monitorovaní takýchto výrobkov (Ú. v. ES L 76, s. 1; Mim. vyd. 09/001, s. 179).
      
      7 –	Nariadenie Rady (EHS) č. 218/92 z 27. januára 1992 o spolupráci správnych orgánov v oblasti nepriamych daní (DPH) [neoficiálny preklad] (Ú. v. ES L 24, s. 1).
      
      8 –	Komisia založila návrh tohto nariadenia taktiež na článku 100a Zmluvy ES (teraz článok 95 ES), nezakročila však proti zmene
         právneho základu Radou.
      
      9 –	Nariadenie Rady (ES) č. 792/2002 zo 7. mája 2002 o prechodnej zmene nariadenia (EHS) č. 218/92 o spolupráci správnych orgánov
         v oblasti nepriamych daní (DPH) vzhľadom na dodatočné opatrenia pre elektronické obchodovanie [neoficiálny preklad] (Ú. v. ES L 128, s. 1). Proti tomuto nariadeniu podala tak Komisia, ako aj Parlament žalobu o neplatnosť, pretože podľa
         ich názoru bolo založené na nesprávnom právnom základe (Komisia/Rada, C‑272/02, a Parlament/Rada, C‑273/02). Po tom, ako bolo
         nariadenie nahradené predmetným nariadením č. 1798/2003, boli obe žaloby vzaté späť.
      
      10 –	KOM(2001) 294, konečné znenie – 2001/0133(COD) (Ú. v. ES C 270 E, s. 87).
      
      11 –	KOM(2001) 294, konečné znenie – 2001/0134(COD) (Ú. v. ES C 270 E, s. 96).
      
      12 –	Šiesta smernica Rady 77/388/EHS zo 17. mája 1977 o zosúladení právnych predpisov členských štátov týkajúcich sa daní z obratu
         – spoločný systém dane z pridanej hodnoty: jednotný základ jej stanovenia (Ú. v. ES L 262, s. 44; Mim vyd. 09/001, s. 23).
      
      13 –	Tento predpis stanovuje, že daňové priznania s údajmi o elektronicky poskytnutých službách treba podávať elektronickým
         spôsobom. Je teda obsahovo zhodný s úpravou článku 26c časti B ods. 5 pododsekom 1 smernice 77/388 (šiestej smernice o DPH);
         pozri bod 23 vyššie.
      
      14 –	Smernica Európskeho parlamentu a Rady 95/46/EHS z 24. októbra 1995 o ochrane fyzických osôb pri spracovaní osobných údajov
         a voľnom pohybe týchto údajov (Ú. v. ES L 281, s. 31; Mim. vyd. 13/015, s. 355).
      
      15 –	Pozri najmä rozsudky z 11. júna 1991, Komisia/Rada, nazývaný „Dioxid titánu“, C‑300/89, Zb. s. I‑2867, bod 10; zo 4. apríla
         2000, Komisia/Rada, C‑269/97, Zb. s. I‑2257, bod 43, a z 11. septembra 2003, Komisia/Rada, C‑211/01, Zb. s. I‑8913, bod 38.
      
      16 –	Pozri odôvodnenia č. 1 až 3 uvedené v bode 8 vyššie.
      
      17 –	Upravená v smernici 77/799.
      
      18 –	Pozri odôvodnenie č. 3 uvedené v bode 28 vyššie.
      
      19 –	Pozri návrhy, ktoré predniesol generálny advokát Alber 9. septembra 2003 vo veci Komisia/Rada (rozsudok z 29. apríla 2003,
         C‑338/01, Zb. s. I‑4829), bod 46 a nasl.
      
      20 –	Pozri rozsudok z 29. apríla 2004, Komisia/Rada, C‑338/01, Zb. s. I‑4829, bod 60.
      
      21 –	Tamže, bod 58.
      
      22 –	Tamže, bod 63.
      
      23 –	Tamže, bod 64 a 65.
      
      24 –	Tamže, bod 67.
      
      25 –	Tamže, bod 66.
      
      26 –	KOM (2001) 294 konečné znenie – 2001/0133 (COD); 2001/0134 (COD); s. 9, bod 4.2.5.
      
      27 –	Tamže.
      
      28 –	Rozsudok Komisia/Rada, C‑338/01, už citovaný v poznámke pod čiarou 20, bod 64.
      
      29 –	Smernica Rady 76/308/EHS z 15. marca 1976 (Ú. v. ES L 73, s. 18; Mim. vyd. 02/001, s. 44).