CELEX: 51990PC0595
Language: da
Date: 1991-01-24
Title: FORSLAG TIL RAADETS DIREKTIV OM REGLER FOR VIRKSOMHEDERNES MEDREGNING AF UNDERSKUD I DERES FASTE DRIFTSSTEDER OG I DATTERSELSKABER I ANDRE MEDLEMSSTATER

Nr. C 53/30                                      De Europæiske Fællesskabers Tidende                                         28. 2. 91
               Forslag til Rådets direktiv om regler for virksomhedernes medregning af underskud i deres faste
                                        driftssteder og i datterselskaber i andre medlemsstater
                                                      KOM (90) 595 endelig udg.
                                         (Forelagt af Kommissionen den 6. december 1990)
                                                              (91/C 53/03)
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE                                                 når virksomheden benytter den metode, der består i fradrag
FÆLLESSKABER HAR —                                                      af underskud med efterpåligning, er der intet til hinder for, at
                                                                        faste driftssteder og datterselskabers resultat opgøres efter de
under henvisning til Traktaten om Oprettelse af Det Euro­               regler, der gælder i den medlemsstat, hvor de er belig­
pæiske Økonomiske Fællesskab, særlig artikel 100,                       gende;
under henvisning til forslag fra Kommissionen,                          for at undgå, at virksomhederne opnår uberettigede fordele,
                                                                        og af hensyn til medlemsstaternes skattemæssige interesser,
under henvisning til udtalelse fra Europa-Parlamentet,                  bør medlemsstaterne have mulighed for under visse omstæn­
                                                                        digheder uden videre at efterpåligne fradragene af under­
under henvisning til udtalelse fra Det Økonomiske og Sociale            skud; medlemsstaterne bør desuden frit kunne håndhæve
Udvalg, og                                                              lovbestemmelser, der tager sigte på at forebygge svig og
                                                                        misbrug;
ud fra følgende betragtninger:                                          ud over de i dette direktiv fastlagte fælles metoder bør
                                                                        medlemsstaterne have mulighed for at opretholde eller
På et fællesmarked, der fungerer som et indre marked, bør               indføre andre metoder for medregning af underskud i
virksomhedernes grænseoverskridende aktiviteter ikke stilles            datterselskaber;
ringere end de aktiviteter, der udelukkende udøves i en
medlemsstat, men i den nuværende situation er dette krav                for at styrke EF-virksomhedernes internationale konkurren­
ikke opfyldt, da de nationale lovgivninger ofte ikke giver              ceevne bør der være mulighed for at udvide den i direktivet
virksomhederne mulighed for at medregne underskud i deres               fastlagte ordning til også at omfatte faste driftssteder og
faste driftssteder og datterselskaber i andre medlemsstater;            datterselskaber etableret i tredjelande; medlemsstaterne bør
der må som følge heraf fastlægges fælles regler, der skal
                                                                        frit kunne fastsætte de nærmere betingelser herfor —
gælde for alle virksomheder, uanset under hvilken juridisk
form de er oprettet;
medlemsstaterne bør sikre, at underskud i faste driftssteder            UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV:
kan medregnes af den virksomhed, som de tilhører, enten ved
at disse faste driftssteders resultat indregnes i virksomhedens
på en sådan måde, at virksomheden i den skat, der skal svares                                      Artikel 1
af et eventuelt overskud i disse faste driftssteder, kan fradrage
den skat, de faste driftssteder allerede har betalt i de øvrige         Medlemsstaterne indfører i overensstemmelse med dette
medlemsstater, eller ved at give virksomheden mulighed for              direktivs bestemmelser en ordning, der giver virksomheder
at fradrage underskud i sine faste driftssteder i sit eget              mulighed for at medregne underskud i deres faste driftssteder
overskud og påligne senere overskud i disse driftssteder med            eller datterselskaber i andre medlemsstater.
et beløb svarende til det fradragne underskud; de faste
driftssteders resultat bør opgøres særskilt for hver medlems­
stat;
for datterselskabers vedkommende er det på indeværende                                             AFSNIT I
stadium den sidstnævnte metode, der forekommer bedst
egnet til at sikre, at der tages hensyn til en virksomheds                                  Generelle bestemmelser
underskud i andre medlemsstater; det over- eller underskud,
der skal medregnes hos moderselskabet, bør opgøres særskilt
for hvert datterselskab, i forhold til moderselskabets andel af                                    Artikel 2
datterselskabets kapital; da et datterselskab er en selvstændig
juridisk enhed, bør den kontrollerende virksomhed frit                  I dette direktiv forstås ved
kunne vælge, om den vil medregne underskud i datterselska­
bet; for at undgå, at samme underskud medregnes to gange,               — virksomhed med hjemsted i en medlemsstat, enhver
bør det udelukkes, at den i dette direktiv fastsatte metode kan              virksomhed, der i henhold til en medlemsstats skattelov­
anvendes kumulativt med en værdiregulering af modersel­                      givning anses at have sit skattemæssige domicil i denne
skabets kapitalandel;                                                        stat
 ---pagebreak--- 28. 2. 91                                    De Europæiske Fællesskabers Tidende                                   Nr. C 53/31
— fast driftssted, ethvert fast forretningssted, gennem hvil­    k) i Portugal:
    ket en virksomhed med hjemsted i en medlemsstat helt              — imposto sobre o rendimento das pessoas singula-
    eller delvis, udøver sin aktivitet                                    res,
— datterselskab, ethvert selskab, i hvilket en virksomhed             — imposto sobre o rendimento das pessoas colecti-
    med hjemsted i en medlemsstat besidder en kapitalandel                vas,
    på mindst 75 % og dermed er sikret flertallet af stemme­
                                                                 1)   i Det Forenede Kongerige:
    rettighederne. Medlemsstaterne kan dog fastsætte lempe­
    ligere minimumskrav til kapitalandelen.                           — income tax,
                                                                      — corporation tax
                                                                 eller enhver anden skat, der træder i stedet herfor.
                            Artikel 3
For at være omfattet af bestemmelserne i dette direktiv skal                                  Artikel 4
de i artikel 2 definerede virksomheder, faste driftssteder og
datterselskaber i fuldt omfang være underlagt en af neden­       Medlemsstaterne kan på de af dem fastsatte vilkår udvide
nævnte skatter:                                                  dette direktivs bestemmelser til også at gælde alle eller nogle
                                                                 af deres virksomheders faste driftssteder og datterselskaber
a) i Belgien:
                                                                 uden for Fællesskabet. De vilkår, der fastsættes herfor, må
    — impot des personnes physiques/personenbelasting,           dog ikke være gunstigere end dem, der gælder for faste
    — impot des sociétés/vennootschapsbelasting,                 driftssteder og datterselskaber i de andre medlemsstater.
    — impot des non-résidents/belasting der niet-verblijf-
         houders,
b) i Danmark:                                                                                 A F S N I T II
    — selskabsskat,
                                                                                         Faste driftssteder
    — indkomstskat til staten,
c) i Tyskland
                                                                                              Artikel 5
    — Einkommensteuer,
    — Korperschaftsteuer,                                        Underskud i virksomheders faste driftssteder medregnes efter
                                                                 medlemsstatens valg enten efter den i artikel 6 fastlagte
d) i Grækenland:                                                 credit-metode eller efter den i artikel 7 definerede fradrags-
    — (p6po<; Eioo8fmaxo<; cpuoiKrøv npoaén(ov,                  og efterpåligningsmetode.
    — (pépoc; eioo5f||iaxo(; voniKtbv 7rpoocb7iG)v,
                                                                 Har en medlemsstat valgt credit-metoden, skal den anvendes
e)   i, Spanien:                                                 af alle virksomheder i denne stat; har medlemsstaten valgt
                                                                 fradrags- og efterpåligningsmetoden, kan hver enkelt virk­
    — impuesto sobre la renta de las personas fisicas,           somhed bestemme, om den vil benytte denne metode.
    — impuesto sobre sociedades,
e) i Frankrig:                                                                                Artikel 6
    — impot sur le revenu,
    — impot sur les sociétés,                                    Credit-metoden består i, at det samlede overskud eller
                                                                 underskud i alle en virksomheds faste driftssteder i andre
g) i Irland:                                                     medlemsstater indregnes i virksomhedens resultat for en
                                                                 given beskatningsperiode, og at den skat, virksomheden
    — income tax,
                                                                 eventuelt har svaret af overskud i disse faste driftssteder,
    — corporation tax,                                           fradrages i virksomhedens skat.
h) i Italien:
    — imposta sul reddito delle persone fisiche,                                              Artikel 7
    — imposta sul reddito delle persone giuridiche,
                                                                  1.    Fradrags- og efterpåligningsmetoden består i:
i)  i Luxembourg:
                                                                 a) at bringe underskud i en virksomheds faste driftssteder i
    — impot sur le revenu des personnes,                              andre medlemsstater i en given beskatningsperiode til
    — impåt sur le revenu des collectivités,                          fradrag i virksomhedens skattepligtige overskud inden
                                                                      for samme beskatningsperiode, og
j)  i Nederlandene:
                                                                 b) at påligne senere overskud i disse faste driftssteder i
    — inkomstenbelasting,                                             virksomhedens skattepligtige resultat med et beløb sva­
    — vennootschapsbelasting,                                         rende til det efter litra a) foretagne fradrag.
 ---pagebreak--- Nr. C 53/32                                    De Europæiske Fællesskabers Tidende                                        28. 2 . 9 1
2.      Faste driftssteders resultat opgøres særskilt for hver     b) datterselskabet er afhændet, likvideret eller omdannet til
enkelt medlemsstat efter de i etableringslandets gældende                et fast driftssted, eller
retsregler.
                                                                   c) virksomhedens andel af datterselskabets kapital ikke
                                                                         længere når o p på den minimumssats, der er fastsat af
                                                                      - virksomhedens domicilland.
                              Artikel 8
                                                                                                 Artikel 11
Medlemsstaterne kan foreskrive, at underskud bragt til
fradrag efter artikel 7 automatisk efterpålignes virksomhe­        Anvender en virksomhed den i artikel 9 fastlagte metode,
dens skattepligtige resultat, når                                  kan der ikke samtidigt foretages værdiregulering af virksom­
                                                                  h e d e n s kapitalandel i et datterselskab.
a) efterpåligning ikke har fundet sted ved udgangen af det
    femte å r efter det å r , hvor underskuddet blev bragt til
    fradrag
                                                                                                 Artikel 12
b) det faste driftssted er afhændet, likvideret eller omdannet
     til et datterselskab.                                         Dette direktiv er ikke til hinder f o r , at en medlemsstat kan
                                                                   opretholde eller indføre andre metoder, herunder bl.a.
                                                                   sambeskatningsmetoden, for virksomhedernes medregning
                                                                   af underskud i deres datterselskaber i andre medlemssta­
                                                                   ter.
                             AFSNIT III
                         Datterselskaber
                                                                                                 AFSNIT IV
                                                                                        Afsluttende bestemmelser
                              Artikel 9
                                                                                                 Artikel 13
1.     Medlemsstaterne indfører bestemmelser o m , at deres
virksomheder kan medregne underskud i deres datterselska­          Dette direktiv er ikke til hinder f o r håndhævelse af bestem­
ber i en anden medlemsstat efter fradrags- og påligningsme-        melser i national lovgivning eller overenskomster o m fore­
toden. Denne metode består i:                                      byggelse af svig og misbrug.
a) a t bringe underskud i virksomhedens datterselskaber i
    andre medlemsstater i en given beskatningsperiode til
                                                                                                 Artikel 14
    fradrag i virksomhedens skattepligtige overskud inden                                                                      %
    f o r samme beskatningsperiode, og
                                                                   1.       Medlemsstaterne sætter de nødvendige love og admi­
                                                                   nistrative bestemmelser i kraft f o r a t efterkomme dette
b) a t påligne senere overskud i disse datterselskaber i
                                                                   direktiv senest den 1. januar 1993. De underretter straks
    virksomhedens skattepligtige resultat med et beløb sva­
                                                                   Kommissionen herom.
    rende til det efter litra a) foretagne fradrag.
                                                                   N å r medlemsstaterne vedtager disse love og administrative
2.     Hvert datterselskabs resultat opgøres efter de i etable-    bestemmelser, skal de indeholde en henvisning til dette
ringslandet gældende retsregler i forhold til virksomhedens        direktiv, eller d e skal ved offentliggørelsen ledsages af en
andel af dets kapital. Det er herved den laveste kapitalandel,     sådan henvisning. De nærmere regler f o r denne henvisning
der er konstateret i den pågældende beskatningsperiode, der        fastsættes af medlemsstaterne.
lægges til grund.
                                                                   2.       Medlemsstaterne meddeler Kommissionen teksten til
                                                                   de vigtigste nationale retsforskrifter, som de udsteder p å det
                                                                   område, der er omfattet af dette direktiv, samt teksten til de
                             Artikel 10                            foranstaltninger, der måtte blive truffet med henblik p å at
                                                                   udvide bestemmelserne i dette direktiv til også at gælde for
Medlemsstaterne kan foreskrive, at underskud bragt til             deres virksomheders faste forretningssteder og datterselska­
fradrag efter artikel 9 automatisk efterpålignes virksomhe­        ber i lande uden f o r Fællesskabet.
dens skattepligtige resultat, når
a) efterpåligning ikke har fundet sted ved udgangen af det                                       Artikel 15
 • femte å r efter det å r , hvor underskuddet blev bragt til
    fradrag                                                        Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.
 ---pagebreak--- 28. 2. 91                                       De Europæiske Fællesskabers Tidende                                              Nr. C 5 3 / 3 3
                                                                BILAG
                     Bestemmelser o m underskud f o r udenlandske datterselskaber og faste driftssteder i udlandet
   Medlemsstat          Indenlandsk datterselskab                  Fast driftssted i udlandet                 Udenlandsk datterselskab
Belgien                                                  — ingen overenskomst: fradrag med
                                                             efterpåligning i bestemt rækkefølge
                                                             (artikel 6 6 ff. AR - CIR)
                                     —                   — overenskomst: eksemption                                        —
                                                         — fragdrag med efterpåligning, selv
                                                             o m overenskomsten foreskriver ek­
                                                             semption
Danmark        sambeskatning                             — ingen overenskomst: globalind­             sambeskatning:
               (helejet datterselskab)                       komstprincippet med skattecredit         (helejet datterselskab)
                                                         — overenskomst: globalindkomstprin­          dobbeltbeskatning undgås i praksis p å
                                                             cippet med enten skattecredit, ek­       samme måde som ved faste drifts­
                                                             semption med progression eller fuld      steder i udlandet.
                                                             eksemption
Tyskland       sambeskatning, n å r der foreligger et    — ingen overenskomst: credit
               »Organschaft« (finansielt, organisato­    — overenskomst: eksemption og fra­
               risk og økonomisk kontrolleret datter­        drag af underskud med efterpålig­                             —
               selskab), hvis moderselskabet ønsker          ning, hvis overenskomsten foreskri­
               det                                           ver eksemption
Grækenland                                               — ingen overenskomst: i princippet
                                                             credit, medmindre det samlede re­
                                                             sultat f o r alle faste driftssteder er
                                   . —                       negativt (i så fald er underskud ikke                         —
                                                             fradragsberettigede)
                                                         — overenskomst: credit
Spanien        sambeskatning                             — ingen overenskomst: globalind-
               (mindst 9 0 % af datterselskabets kapi­     . komstprincippet med credit                                    —
               tal)                                       — overenskomst: credit
Frankrig       sambeskatning hvis:                       — overenskomst: eksemption                   Sambeskatning hvis
               1) virksomheden af skattemyndig­           — opgørelse af »globalt overskud« med       1) virksomheden h a r tilladelse til
                    hederne har fået tilladelse til sam­     credit efter tilladelse f r a skattemyn­      sambeskatning ( ' )
                    beskatning ( 1 )                         dighederne, hvad enten der forelig­      2) hvis virksomheden udøves inden
                                                             ger overenskomst eller ej ( ' )
               2) virksomheden ejer mindst 9 5 % af                                                        for E F , kan underskud fradrages i
                    datterselskabets kapital, således at                                                   de første 5 å r , dog k u n o p til beløb
                    de anses at udgøre én skattemæssig                                                     svarende til kapitalinvesteringer i
                    enhed                                                                                  samme periode, og med automa­
                                                                                                           tisk efterpåligning af overskud,
                                                                                                           efterhånden som det indtjenes
                                                                                                           eller senest ti å r efter
                                                                                                           (artikel 3 9 , octies B - CGI)
Irland         underskud medregnes, hvis virksom­         — ingen overenskomst: »globalt over­
               heden ejer mindst 7 5 % af dattersel­         skud« med fradrag for skat betalt i
               skabets kapital, eller der foreligger et      udlandet
               konsortium                                 — overenkomst: beskatning af det glo­
                                                             bale overskud, med skattecredit. E r
                                                                                                                           —
                                                             den udenlandske skatteprocent hø­
                                                             jere end den irske, indrømmes delvis
                                                             fradrag, idet det beløb, der oversti­
                                                             ger skatten efter den irske skattepro­
                                                             cent, fradrages
 ---pagebreak--- Nr. C 5 3 / 3 4                                         De Europæiske Fællesskabers Tidende                                           28. 2. 91
    Medlemsstat               Indenlandsk datterselskab                  Fast driftssted i udlandet             Udenlandsk datterselskab
Italien                                                         — ingen overenskomst: opgørelse af
                                          —
                                                                    det globale overskud med credit                       —
                                                                — overenskomst: credit
Luxembourg       -   sambeskatning, n å r der foreligger et     — ingen overenskomst: opgørelse af
                     »Organschaft« (99%-ejet dattersel­             det globale overskud, credit
                     skab), efter moderselskabets ønske og      — overenskomst: eksemption uden fra­
                                                                                                                            —
                     tilladelse f r a finansministeriet             drag af underskud
Nederlandene         sambeskatning, n å r der foreligger en     uafhængigt af overenskomster:            Under visse betingelser kan t a b med­
                     »fiscale eenheid« (99%-ejet dattersel­     opgørelse af det globale overskud med    regnes ved afhændelse af interesser
                     skab) underskud kan under visse            eksemption i form af proportionalt skat­
                     betingelser medregnes ved afhændelse       tenedslag.
                     af interesser, der ikke indgik i den       underskud fradrages med efterpålig-
                     »fiscale eenheid«                          ning
Portugal             sambeskatning                              — ingen overenskomst: opgørelse af
                     (90%-ejet datterselskab) hvis moder­          det globale overskud                                   —
                     selskabet ønsker det                       — overenskomst: credit
Det Forenede         t a b medrøgnes, hvis virksomheden         — ingen overenskomst: opgørelse af
Kongerige            besidder mindst 7 5 % af datterselska­        det globale overskud, credit
                     bets kapital, eller der foreligger et      — overenskomst: credit
                     konsortium
                                                                                                                          —
(') Anvendes é praksis i et meget begrænset antal tilfælde.