CELEX: 52011PC0778
Language: hu
Date: 2011-11-30
Title: Javaslat AZ EURÓPAI PARLAMENT ÉS A TANÁCS IRÁNYELVE az éves és összevont (konszolidált) éves beszámolók jog szerinti könyvvizsgálatáról szóló 2006/43/EK irányelv módosításáról

|
			
		
		
		52011PC0778
		
			Javaslat AZ EURÓPAI PARLAMENT ÉS A TANÁCS IRÁNYELVE az éves és összevont (konszolidált) éves beszámolók jog szerinti könyvvizsgálatáról szóló 2006/43/EK irányelv módosításáról /* COM/2011/0778 végleges - 2011/0389 (COD) */
			
				
		
		
			
			   	INDOKOLÁS
1.           A JAVASLAT HÁTTERE
A pénzügyi válság közvetlen folyományaként
Európában és másutt is olyan eszközöket vetettek be, amelyek legfőbb célja
a pénzügyi rendszer mielőbbi stabilizálása volt. A bankok, fedezeti
alapok, hitelminősítő intézetek, felügyeletek és központi bankok
szerepét sok esetben megkérdőjelezték és alapos vizsgálatnak vetették alá,
ugyanakkor nem, vagy csak kevés figyelmet kapott az a szerep, amelyet a
könyvvizsgálók a válságban játszottak – vagy inkább, amelyet játszaniuk kellett
volna. Annak ismeretében, hogy 2007 és 2009 között számos bank mutatott ki
jelentős veszteségeket mérlegen belüli és kívüli pozíciói kapcsán, sok
uniós polgár és befektető számára nehezen érthető, hogy a
könyvvizsgálók ügyfeleik (különösen a bankok) részére miként adhattak ki tiszta
könyvvizsgálói jelentéseket ezekről az időszakokról. 
Fontos megjegyezni, hogy
egy olyan válságban, amelynek során 2008 októbere és 2009 októbere között az
adófizetők pénzéből 4 588,9 milliárd EUR-t fordítottak a
bankok támogatására, amely az EU-27 2009. évi bruttó hazai termékének
39 %-át tette ki[1], a pénzügyi rendszer valamennyi eleme javításra szorul.
A megbízható könyvvizsgálat kulcsfontosságú az
általános és a piaci bizalom helyreállításához. Hozzájárul a befektetők
védelméhez azáltal, hogy könnyen hozzáférhető, költséghatékony és
megbízható információkat szolgáltat a társaságok pénzügyi kimutatásairól.
Emellett csökkentheti a vizsgált társaságok tőkeköltségeit a pénzügyi
kimutatások átláthatóságának és megbízhatóságának javításával. 
Ki kell emelni azt is, hogy a könyvvizsgálókat
a jog hatalmazza fel a kötelező könyvvizsgálatok elvégzésére. A
felhatalmazás társadalmi feladatot ró a könyvvizsgálóra, akinek véleményt kell
mondania arról, hogy a vizsgált jogalany pénzügyi kimutatásai megfelelnek-e a
valóságnak; ennélfogva ez utóbbiak korlátozott felelősséggel bírnak
és/vagy lehetőségük van szolgáltatások nyújtására a pénzügyi szektorban.
A könyvvizsgálókra vonatkozó jóváhagyási
eljárásokat harmonizáló 84/253/EGK irányelv 1984. évi elfogadása óta az uniós
előírások részlegesen szabályozták a jog szerinti könyvvizsgálatot. Az éves és összevont (konszolidált) éves beszámolók jog
szerinti könyvvizsgálatáról, a 78/660/EGK és a 83/349/EGK tanácsi irányelv
módosításáról, valamint a 84/253/EGK tanácsi irányelv hatályon kívül
helyezéséről szóló, 2006. május 17-i 2006/43/EK európai parlamenti és
tanácsi irányelv jelentősen kiterjesztette a korábbi irányelv hatályát.
A könyvvizsgálók piacának nagyfokú koncentrációja, valamint a több országra
kiterjedő jog szerinti könyvvizsgálatok elvégzéséhez szükséges jóváhagyási
eljárások nagy száma miatt a kis és közepes méretű könyvvizsgáló cégek nem
használhatják ki a belső piac előnyeit. Az üzleti környezet
javítására felszólító Európa 2020 stratégiával[2]
összhangban a javaslat célja a jog szerinti könyvvizsgálatok belső
piacának oly módon történő fejlesztése, hogy az lehetővé tegye a kis-
és középvállalkozások növekedését, és ösztönözze az új szereplők piacra
lépését.
A jog szerinti könyvvizsgálatról szóló
irányelv módosítására irányuló, jelenlegi bizottsági javaslat a
közérdeklődésre számot tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatára
vonatkozó sajátos követelményekről szóló rendeletre irányuló javaslattal[3]
párhuzamosan kerül előterjesztésre. A két javaslat a pénzügyi szektor
különböző területein jelenleg zajló szabályozási reform része. Mivel a
könyvvizsgálat a pénzügyi kimutatások valódiságával kapcsolatban nyújt
bizonyosságot, továbbra is a pénzügyi stabilitás egyik sarokkövének számít. Ezt
a javaslatot kiegészítik a vállalatirányítást, a számvitelt és a
hitelminősítést érintő egyéb, kidolgozás alatt álló általános
kezdeményezések. A javaslat és e kezdeményezések nem jelentenek kettős
szabályozást, közöttük átfedés nincs.
A javaslat a könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló
cégek jóváhagyására és nyilvántartásba vételére, továbbá a jog szerinti
könyvvizsgálatról szóló irányelvben már megfogalmazott, szakmai etikát, szakmai
titoktartást, függetlenséget és jelentéstételt érintő alapelvekre
vonatkozó rendelkezések, valamint a közérdeklődésre számot nem tartó
jogalanyok könyvvizsgálatára vonatkozóan továbbra is alkalmazandó felügyeleti
szabályok módosítását tartalmazza.
2.           KONZULTÁCIÓ AZ ÉRDEKELTEKKEL 
A
Bizottság 2010. október 13. és december 8. között konzultációt folytatott[4].

Összesen mintegy 700 különböző érdekelt
nyilvánított véleményt: a szakma képviselői, felügyeletek,
befektetők, tudományos szakértők, gazdasági társaságok, kormányzati
szervek, szakmai testületek és magánszemélyek. 
A konzultáció a változás iránti igényt és az
azzal szembeni ellenállást egyaránt jelezte. Különösen a jelenleg kedvező
helyzetben lévő érdekeltek ellenzik a változtatást. Ugyanakkor főként
a könyvvizsgáló kkv-k és befektetők állapították meg, hogy a legutóbbi
pénzügyi válság komoly hiányosságokat tárt fel. A
nyilvános vélemények összefoglalója az alábbi dokumentumban található:
http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/summary_responses_en.pdf
Ezenkívül a Bizottság 2011. február 10-én a
könyvvizsgálat témájában rendezett magas szintű konferenciája[5]további
eszmecserére adott alkalmat. 
A Bizottság zöld könyvére reagálva az Európai
Parlament 2011. szeptember 13-án saját kezdeményezésű jelentést[6]
fogadott el a témában, amelyben azt szorgalmazza, hogy a Bizottság gondoskodjon
nagyobb átláthatóságról és jobb versenyfeltételekről a könyvvizsgálati
piacon. Az Európai Gazdasági és Szociális Bizottság (EGSZB) 2011. június 16-án
hasonló jelentést[7] fogadott el.
A fenti kérdésekre a Pénzügyi
Szolgáltatásokkal Foglalkozó Bizottság 2011. május 16-i ülésén, valamint a
Könyvvizsgálati Szabályozó Bizottság 2011. június 24-i ülésén is felhívták a
tagállamok figyelmét.
3.           HATÁSVIZSGÁLAT
A bizottsági szolgálatok a jobb szabályozás
politikájával összhangban elvégezték a különböző szakpolitikai
lehetőségek hatásvizsgálatát. A vizsgált kérdések közül egyesek kizárólag
a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatát
érintették, míg mások általánosságban kapcsolódtak a jog szerinti
könyvvizsgálathoz. A vizsgálat következtetései szerint részletesebben kell
szabályozni a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok könyvvizsgálatát, és
ehhez külön jogi eszközre van szükség. A jog szerinti könyvvizsgálatról szóló
irányelv általános hatálya megmaradna. 
Az utóbbi hatálya alá eső kérdésekkel
kapcsolatban a vizsgálat az alábbi problémákra terjedt ki:
–                        
a tagállami szabályozás széttagoltsága miatti
súlyos adminisztrációs terhek;
–                        
a több országra kiterjedő jog szerinti
könyvvizsgálat elvégzéséhez a könyvvizsgálónak valamennyi tagállamban
különbözeti vizsgát kell tennie, továbbá a könyvvizsgálót jóvá kell hagyni és
nyilvántartásba kell venni;
–                        
nincsenek egységes uniós standardok a könyvvizsgáló
cégek könyvvizsgálati gyakorlatára, függetlenségére és belső
ellenőrzésére vonatkozóan;
–                        
a könyvvizsgálati standardok nem veszik figyelembe
a vizsgált társaságok, különösen a kkv-k méretét;
–                        
az előzőekkel összefüggő, a
közérdeklődésre számot nem tartó jogalanyok felügyeletével kapcsolatos
problémák.
A megfelelési többletköltségen túl mindez azt
eredményezi, hogy az Unióban a könyvvizsgáló cégek és jog szerinti
könyvvizsgálók számára nincsenek egyenlő versenyfeltételek, a
könyvvizsgáló kkv-k számára pedig kevés az üzleti lehetőség.
A hatásvizsgálat
következtetése szerint a jelenlegi helyzet leginkább az alábbiak révén lenne
javítható:
–                        
annak megkönnyítése, hogy a könyvvizsgálói
szolgáltatást nyújtók szaktudása több országra kiterjedően
elismerhető legyen: a könyvvizsgáló cégek és jog szerinti könyvvizsgálók
Unión belüli kölcsönös elismerésének elve;
–                        
a könyvvizsgáló cégek könyvvizsgálati gyakorlatára,
függetlenségére és belső ellenőrzésére vonatkozó standardoknak az
Unió egészére kiterjedő – nemzetközi könyvvizsgálati standardok bevezetése
révén történő – ésszerűsítése, annak biztosítása érdekében, hogy az
Unióban mindenütt egységes könyvvizsgálati standardok érvényesüljenek; szükség
esetén tagállami kiegészítésekre lenne lehetőség;
–                        
annak érdekében, hogy a könyvvizsgálati standardok
igazodjanak a vizsgált jogalanyok méretéhez, a tagállamok arra való felkérése,
hogy a kkv-k számára tegyék lehetővé az arányos és egyszerűsített
könyvvizsgálatot.
A fenti kérdések minden olyan jog szerinti
könyvvizsgálót és könyvvizsgáló céget érintenek, akik vagy amelyek
közérdeklődésre számot nem tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatát
végzik. E kérdéseken túlmenően a hatásvizsgálat
kiterjedt olyan egyéb területekre is, amelyek csak a közérdeklődésre
számot tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatához kapcsolódtak. 
A különböző
szakpolitikai lehetőségeket és az érdekeltekre gyakorolt hatásukat a
hatásvizsgálat részletesen ismerteti. A dokumentum az alábbi internetes oldalon
olvasható: 
http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/index_en.htm
4.           A JAVASLAT JOGI ELEMEI
4.1.      Jogalap
A módosító irányelv és a jog szerinti
könyvvizsgálatról szóló irányelv jogalapja megegyezik. A
javaslat az Európai Unió működéséről szóló szerződés 50. cikkén
alapul, amely a letelepedéssel kapcsolatos (például a szakmai képesítéseket
érintő) kérdésekben irányelvek elfogadását írja elő. A módosított
irányelv EGT-vonatkozású jogi aktus. 
Az új, módosított irányelv
a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatára
vonatkozó sajátos követelményekről szóló rendelettel párhuzamosan lesz
hatályban. 
4.2.      A
szubszidiaritás és az arányosság elve
Az EUSZ 5. cikkében rögzített szubszidiaritás
és arányosság elvének megfelelően a javaslat célkitűzéseit a
tagállamok nem tudják kielégítően megvalósítani, és ezért azok uniós
szinten jobban megvalósíthatók. Mindenekelőtt a jog szerinti
könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek Unión belüli, több országra
kiterjedő mobilitása nem segíthető uniós szintű beavatkozás
nélkül. A Bizottság javaslata tehát tiszteletben tartja a szubszidiaritás
elvét, mivel a jog szerinti könyvvizsgálati szolgáltatások egységes piacának
létrejöttét gátló, valamint az érdekeltekkel folytatott nyílt konzultáció során
feltárt akadályok megszüntetésére törekszik. Emellett
a módosított irányelv a tagállamok mérlegelésére bízza azt, hogy a
könyvvizsgálati standardokat miképp igazítják a vizsgált jogalanyok méretéhez
úgy, hogy azok az érintett kkv-k számára jobb könyvvizsgálati szolgáltatásokat
eredményezzenek. Ezenfelül a javaslat tiszteletben tartja az arányosság elvét,
mert valamennyi megoldás kidolgozásakor szem előtt tartották a
költséghatékonyságot. A javaslat rendelkezései nem lépik túl az említett
célkitűzések eléréséhez szükséges mértéket. 
4.3.      A javaslat részletes magyarázata
A jog szerinti
könyvvizsgálatról szóló irányelv fő módosításai a következők: 
1) A jog szerinti
könyvvizsgálatról szóló irányelv és a közérdeklődésre számot tartó
jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatára vonatkozó sajátos
követelményekről szóló további jogi eszköz egyértelmű kapcsolódása (1.
cikk)
A Bizottság azt javasolja,
hogy a jog szerinti könyvvizsgálatról szóló módosított irányelv a
közérdeklődésre számot tartó jogalanyok éves pénzügyi kimutatásainak és
konszolidált pénzügyi kimutatásainak jog szerinti könyvvizsgálatára vonatkozó
sajátos követelményekről szóló rendelettel párhuzamosan legyen hatályban. Így a két jogszabályszövegnek egyértelműen
kell illeszkednie egymáshoz. A jog szerinti könyvvizsgálatról szóló irányelv
hatályos rendelkezései közül azok, amelyek kizárólag a közérdeklődésre
számot tartó jogalanyok éves és konszolidált pénzügyi kimutatásainak jog
szerinti könyvvizsgálatára vonatkoznak, a szükséges módosításokkal együtt
beépülnek a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok éves pénzügyi
kimutatásainak és konszolidált pénzügyi kimutatásainak jog szerinti könyvvizsgálatára
vonatkozó egyedi követelményekről szóló rendeletre irányuló javaslatba, és
adott esetben módosulnak a javaslatban. Ezért a 39–44. cikket, valamint a 22.
cikk (2) bekezdésének utolsó rendelkezését el kell hagyni.
Ezenfelül az 1. cikk a
módosított irányelv alkalmazhatóságát szabályozza a közérdeklődésre számot
tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatára vonatkozóan. A könyvvizsgálók
piacra jutásával kapcsolatos 3–20. cikk a jog szerinti könyvvizsgálókra és a
könyvvizsgáló cégekre a vizsgált jogalanyok típusától függetlenül vonatkozik.
Az irányelv többi cikke esetében azonban más a helyzet: a 22. cikk
(függetlenség és pártatlanság), a 25. cikk (könyvvizsgálói díjak), a 27. és 28.
cikk (könyvvizsgálói jelentés), valamint a 29–31. cikk (minőségbiztosítás,
vizsgálatok és szankciók) a javaslat szerint a közérdeklődésre számot
tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatára nem vonatkozna. A javaslat alapján
az említettekre vonatkozó részletesebb szabályok a rendelettel lépnek életbe. A
javaslat szerint a felügyeletről szóló 32–36. cikk a közérdeklődésre
számot tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatára csak a 3–20. cikknek
való megfelelés felügyelete tekintetében vonatkozna. Végül a
közérdeklődésre számot tartó jogalanyok könyvvizsgálatára vonatkozó egyéb
cikkeket (a 21., 23., 24., 26., 37. és 38. cikket) a sajátos
követelményekről szóló rendelet egészíti ki.
2) A jog szerinti
könyvvizsgálat fogalmának meghatározása az új számviteli irányelv
figyelembevétele érdekében (2. cikk)
A Bizottság javasolja a jog szerinti könyvvizsgálat fogalommeghatározásának
módosítását is. Először is a jog szerinti könyvvizsgálat továbbra is
kiterjed azokra az esetekre, amelyekben a különböző uniós
jogszabályszövegek egyes vállalkozások számára – azok társasági formájától vagy
tevékenységétől függően – előírják, hogy pénzügyi kimutatásaikat
auditáltassák. A könyvvizsgálat egységességének garantálása érdekében a jog
szerinti könyvvizsgálat meghatározásának ki kell terjednie azokra a helyzetekre
is, amelyekben a tagállamok a kisvállalkozások számára írják elő a
pénzügyi kimutatásaik auditáltatására vonatkozó kötelezettséget[8]. Végül abban az esetben, ha
egy kisvállalkozás úgy dönt, hogy pénzügyi kimutatásait önkéntesen
auditáltatja, a könyvvizsgálatot szintén jog szerinti könyvvizsgálatnak kell
tekinteni.
3) A tulajdonosi
szabályok módosítása (3. cikk és a 22. cikk (2) bekezdése)
A jog szerinti
könyvvizsgálatról szóló irányelv további módosítása a könyvvizsgáló cégek
tulajdonosi szabályainak liberalizációját érinti. A jog szerinti
könyvvizsgálatról szóló irányelv jelenleg megköveteli, hogy egy könyvvizsgáló
cég szavazati jogainak többségével engedéllyel rendelkező, gyakorló
számviteli szakemberek rendelkezzenek. Ezt a
követelményt a javasolt módosítás már nem tartalmazza, így a tagállamok nem
írhatják elő, hogy egy könyvvizsgáló cég tőkéjének vagy szavazati
jogainak minimális hányadát jog szerinti könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló
cégek birtokolják. Ugyanakkor a 3. cikk új (4) bekezdésében továbbra is
szerepel az a jelenlegi követelmény, hogy a könyvvizsgáló cég ügyviteli vagy irányító
szerve tagjainak többsége könyvvizsgáló cég vagy jog szerinti könyvvizsgáló
legyen.
A
szélesebb tulajdonosi kör megengedése várhatóan segíti a könyvvizsgáló cégek
tőkéhez jutását, ami a könyvvizsgálói szolgáltatást nyújtók számának
növekedését eredményezheti, továbbá – például a nyilvános piacokról való
nagyobb fokú tőkebevonás útján – ösztönözheti új szereplők piacra
lépését.
4) Útlevél könyvvizsgáló cégek számára (3b.,
15. és 17. cikk)
Az irányelv módosítására
irányuló javaslat lehetővé tenné a könyvvizsgáló cégek számára, hogy saját
tagállamuktól eltérő tagállamban is végezhessenek jog szerinti
könyvvizsgálatot akkor, ha a könyvvizsgálatot vezető fő könyvvizsgáló
partner az érintett tagállamban jóváhagyott könyvvizsgáló. Ezáltal
mérséklődne a jóváhagyási eljárások sokaságából adódó teher, egyúttal
valóban páneurópai könyvvizsgáló cégek jelenhetnének meg. A cégek automatikus
elismerésével nem romlana a felügyelet minősége, mivel a javaslat továbbra
is előírja a felügyeletek számára a saját tagállamukban végzett
könyvvizsgálói munka ellenőrzését. 
Ugyanakkor a saját
tagállamban történő jóváhagyást követően a fogadó tagállam a más
tagállambeli könyvvizsgáló cégek számára előírhatja a nyilvántartásba
vétel valamilyen formáját. A nyilvántartásba vételt a 15. és 17. cikknek
megfelelően kell elvégezni, amelyek a helyi könyvvizsgáló cégek nyilvántartásba
vételét is szabályozzák. 
5) Útlevél jog szerinti
könyvvizsgálók számára (3a. cikk), valamint a jog szerinti
könyvvizsgálók más tagállambeli jóváhagyására vonatkozó feltételek könnyítése (14.
cikk)
A más tagállambeli jog
szerinti könyvvizsgálók jóváhagyásával kapcsolatban javasolt módosítások
igazodnak a szakmai képesítések elismeréséről szóló 2005/36/EK irányelv[9] (a továbbiakban: a szakmai képesítések
elismeréséről szóló irányelv) rendelkezéseihez. 
A 3a. cikk lehetővé tenné, hogy a jog
szerinti könyvvizsgálók átmeneti vagy alkalmi jelleggel több országra
kiterjedően jog szerinti könyvvizsgálati szolgáltatásokat nyújtsanak. Ennek során a szakmai képesítések elismeréséről szóló
irányelv 5–9. cikkében rögzített feltételeket kellene alkalmazni, főként azt
a kötelezettséget, amely alapján a szóban forgó szolgáltatások nyújtásával
kapcsolatos szándékról tájékoztatni kell az érintett illetékes hatóságot.
A módosított 14. cikk
alapján egy tagállam felkínálhatja a más tagállamban jóváhagyott jog szerinti
könyvvizsgáló számára a választási lehetőséget az alkalmazkodási
időszak és a különbözeti vizsga között akkor, ha a könyvvizsgáló az adott
tagállamban állandó telephelyet kíván létesíteni. 
A különbözeti vizsga
követelményeiben a 14. cikk előző szövegváltozatához képest nincs
számottevő változás. A különbözeti vizsga célja, hogy felmérje a jog
szerinti könyvvizsgálónak az érintett tagállam azon törvényeivel és
rendeleteivel kapcsolatos ismereteit, amelyek a jog szerinti könyvvizsgálat
szempontjából lényegesek. 
A javaslat szerint az
alkalmazkodási időszak alatt, amelyet a kérelmező számára a
különbözeti vizsga alternatívájaként kell felkínálni, a jog szerinti
könyvvizsgáló helyi könyvvizsgáló felügyelete alatt végezhet jog szerinti
könyvvizsgálatot a saját tagállamától eltérő tagállamban. Az
alkalmazkodási időszak három év. 
A más tagállambeli jog szerinti könyvvizsgálók
felügyelete tekintetében a jog szerinti könyvvizsgáló jogállásával és az
alkalmazkodási időszakban megszerzett képzés értékelésével kapcsolatos
felelősség ellátására a legalkalmasabb hatóság a fogadó tagállam illetékes
hatósága. 
6) Az illetékes hatóságok
együttműködési kötelezettsége a képzési követelményekkel és a különbözeti
vizsgával kapcsolatban (6. és 14. cikk)
A könyvvizsgálói
képesítések Unión belüli erőteljesebb konvergenciája érdekében a jog
szerinti könyvvizsgálók közfelügyeletéért felelős tagállami illetékes
hatóságoknak együtt kell működniük egymással. Uniós szintű
együttműködés szükséges továbbá a jog szerinti könyvvizsgálók különbözeti
vizsgájára vonatkozó követelmények harmonizációjához annak érdekében, hogy a
vizsga kiszámíthatóbb és átláthatóbb legyen. 
7) Könyvvizsgálati standardok és
könyvvizsgálói jelentés (26. cikk)
Az Unióban végzett jog
szerinti könyvvizsgálatok minőségének javítása érdekében a javaslat
előírja a tagállamok számára annak biztosítását, hogy a jog szerinti
könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek a nemzetközi könyvvizsgálati
standardokkal összhangban végezzék el a jog szerinti könyvvizsgálatokat. 
Mivel a közérdeklődésre
számot tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatára vonatkozó sajátos
követelményekről szóló rendeletre irányuló javaslat részletesen
szabályozza a könyvvizsgálói jelentést, a 28. cikk (2) bekezdését el kell
hagyni.
8) Az illetékes hatóságokra vonatkozó új
szabályok (32. és 32a. cikk)
A jog szerinti
könyvvizsgálatról szóló irányelv jelenleg előírja a tagállamok számára,
hogy a jog szerinti könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek felügyeletére
közfelügyeleti rendszert hozzanak létre. A
gyakorlatban ezáltal szakmai testületek láthatják el többek között a jog
szerinti könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek jóváhagyásával és
nyilvántartásba vételével, valamint a velük kapcsolatos külső
minőségbiztosítással, vizsgálattal és fegyelmi intézkedésekkel összefüggő
feladatokat. Az új módosítás szerint a közfelügyeletért felelős illetékes
hatóság feladatkörébe tartozik a jóváhagyás (3. és 32. cikk), a nyilvántartásba
vétel (15. cikk), valamint a minőségbiztosítás (29. cikk) is.
Annak biztosítása
érdekében, hogy a könyvvizsgálók felügyeletéért felelős hatóságok
függetlenül és hatékonyan működjenek, megfelelő hatáskörrel és
erőforrásokkal kell rendelkezniük a vizsgálatok lefolytatásához, valamint
a jog szerinti könyvvizsgálók, illetve a könyvvizsgáló cégek birtokában
lévő lényeges dokumentumokba való betekintéshez (32. cikk (5) bekezdés). A
javaslat megszüntetné annak a lehetőségét, hogy egy szakmai testület
legyen felelős a 32. cikkben felsorolt feladatokért, ugyanakkor a
közfelügyeletért felelős illetékes hatóság a jog szerinti könyvvizsgálók
és a könyvvizsgáló cégek jóváhagyásával és nyilvántartásba vételével
kapcsolatos egyes feladatait más hatóságokra vagy testületekre ruházhatja át
(32a. cikk). Az átruházás több feltételtől függ. A végső felelősséget
a 32. cikk (1) bekezdésében említett illetékes hatóság viseli. A tagállamok
tájékoztatják egymást az átruházott feladatokról. 
9) A jog szerinti
könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek kijelölését befolyásoló
szerződéses feltételek tilalma (37. cikk (3) bekezdés)
A jog szerinti könyvvizsgálók és a
könyvvizsgáló cégek kijelölésével összefüggésben a 37. cikk tiltja az olyan
szerződéses feltételek alkalmazását, amelyek alapján egy harmadik fél a
vizsgált jogalany számára egy meghatározott jog szerinti könyvvizsgáló vagy
könyvvizsgáló cég kijelölését javasolja, ajánlja vagy előírja. 
10) A kis- és középvállalkozások jog
szerinti könyvvizsgálatára vonatkozó különös szabályok (43a. és 43b. cikk)
Az új bizottsági javaslat alapján a kisvállalkozásokat az
uniós jog nem kötelezi arra, hogy pénzügyi kimutatásaikat auditáltassák[10], bár a tagállamok ezt továbbra is előírhatják számukra. Az
előírás azonban a középvállalkozásokra továbbra is vonatkozik. 
A módosított irányelv
értelmében a tagállamoknak biztosítaniuk kell azt, hogy a középvállalkozások
uniós jog szerinti könyvvizsgálatakor a könyvvizsgálati standardok
alkalmazásának módja igazodjon a vállalkozások méretéhez és nagyságához.
Ezenfelül a standardokat arányosan kell alkalmazni azon kisvállalkozások
esetében is, amelyek a tagállami jog előírása alapján vagy önkéntesen végeztetik
el kimutatásaik könyvvizsgálatát. A könyvvizsgálati standardoknak a vizsgált
jogalanyok méretéhez igazítása az érintett kkv-k számára jobb könyvvizsgálati
szolgáltatásokat, továbbá esetlegesen alacsonyabb költségeket eredményez. A
javasolt intézkedés nem határozza meg részletesen a standardok arányos
alkalmazásának módját: a szubszidiaritás elve alapján ezt a tagállamok
mérlegelésére bízza. 
Hangsúlyozni kell azt,
hogy amennyiben a kis- vagy középvállalkozás közérdeklődésre számot tartó
jogalany, akkor a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok jog szerinti
könyvvizsgálatára vonatkozó sajátos követelményekről szóló
rendelettervezetben foglalt rendelkezéseket kell alkalmazni.
11) A Lisszaboni
Szerződés hatálybalépését követően a felhatalmazáson alapuló és
végrehajtási hatáskörökre alkalmazandó különös szabályok (48a., 48b. és 48c.
cikk)
A 8. cikk (3) bekezdése, a 22. cikk (4) bekezdése, a 29.
cikk (2) bekezdése, a 36. cikk (7) bekezdése, a 45. cikk (6) bekezdése, a 46.
cikk (2) bekezdése, a 47. cikk (3) bekezdése és a 47. cikk (5) bekezdése
(felhatalmazáson alapuló és végrehajtási jogi aktusok) a bizottsági eljárásokat
az EUMSZ 290. és 291. cikkéhez igazítja, amelyek a Bizottság végrehajtási
hatáskörének új keretrendszerét rögzítik. A Bizottságnak az EUMSZ 291. cikke
szerinti végrehajtási aktusok elfogadására vonatkozó hatáskörét a Bizottság
végrehajtási hatásköreinek gyakorlására vonatkozó tagállami ellenőrzési
mechanizmusok szabályainak és általános elveinek megállapításáról szóló, 2011.
február 16-i 182/2011/EU európai parlamenti és tanácsi rendelet[11] szabályozza.
Az eljárások kiigazítása eseti alapon történik
annak érdekében, hogy a jogalkotók által a Bizottságra ruházott hatáskör
felülvizsgálható legyen. A Bizottság végrehajtási hatásköreinek felülvizsgálata
lehetővé teszi az irányelv egyes elemeinek pontosítását és frissítését,
valamint azt, hogy a Bizottság olyan intézkedéseket hozzon, amelyek több, az
irányelvben szabályozott területen segítik az együttműködést egyrészt a
könyvvizsgálók és a tagállamok illetékes hatóságai, másrészt ez utóbbiak és a
harmadik országok illetékes hatóságai között.
Az új 48a., 48b. és 48c.
cikk meghatározza annak módját, ahogyan a Bizottság a felhatalmazáson alapuló
hatásköröket gyakorolja, azokat az eseteket, amelyekben a felhatalmazást a
jogalkotók visszavonhatják, valamint azokat az eseteket, amelyekben az Európai
Parlament vagy a Tanács egy felhatalmazáson alapuló jogi aktussal szemben
kifogást emelhet.
5.           KÖLTSÉGVETÉSI VONZATOK 
A Bizottság javaslatának nincs sem közvetlen,
sem közvetett hatása az Európai Unió költségvetésére. 
2011/0389 (COD)
Javaslat
AZ EURÓPAI PARLAMENT ÉS A TANÁCS
IRÁNYELVE
az éves és összevont (konszolidált) éves
beszámolók jog szerinti könyvvizsgálatáról szóló 2006/43/EK irányelv
módosításáról
(EGT-vonatkozású szöveg)
AZ EURÓPAI PARLAMENT ÉS AZ EURÓPAI
UNIÓ TANÁCSA,
tekintettel az Európai Unió
működéséről szóló szerződésre és különösen annak 50. cikkére,
tekintettel az Európai
Bizottság javaslatára,
a jogalkotási aktus
tervezetének a nemzeti parlamentek számára való megküldését követően,
tekintettel az Európai
Gazdasági és Szociális Bizottság véleményére[12], 
rendes jogalkotási eljárás keretében,
mivel:
(1)              
Az éves és összevont (konszolidált) éves beszámolók
jog szerinti könyvvizsgálatáról, a 78/660/EGK és a 83/349/EGK tanácsi irányelv
módosításáról, valamint a 84/253/EGK tanácsi irányelv hatályon kívül
helyezéséről szóló, 2006. május 17-i 2006/43/EK európai parlamenti és
tanácsi irányelv megállapítja a jog szerinti könyvvizsgálatot végző
személyek jóváhagyásának és nyilvántartásba vételének feltételeit, a
függetlenség, a pártatlanság és a szakmai etika rájuk vonatkozó szabályait,
valamint közfelügyeletük kereteit. Szükséges azonban a szabályok további uniós
szintű harmonizációja, amely lehetővé teszi az e személyekre
vonatkozó követelmények nagyobb fokú átláthatóságát és kiszámíthatóságát,
továbbá erősíti függetlenségüket és pártatlanságukat feladataik ellátása
során. Ezenfelül a befektetők fokozott védelme
érdekében erősíteni kell a jog szerinti könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló
cégek közfelügyeletét az Unió közfelügyeleti hatóságainak nagyobb
függetlensége, valamint a számukra biztosított megfelelő hatáskörök útján.
(2)              
Mivel a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok
méretükből és terjedelmükből, vagy tevékenységük jellegéből
adódóan a közérdek szempontjából jelentősek, auditált pénzügyi
kimutatásaik hitelességét javítani kell. Emiatt a
2006/43/EK irányelvben megállapított, a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok
jog szerinti könyvvizsgálatára vonatkozó különös rendelkezéseket a
közérdeklődésre számot tartó jogalanyok könyvvizsgálatára vonatkozó egyedi
követelményekről szóló, [XXX]-i [XXX/XXX/EU] rendelet
továbbfejlesztette. A 2006/43/EK irányelvnek a közérdeklődésre számot
tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatára vonatkozó rendelkezéseit
következésképp el kell hagyni az irányelvből, és a közérdeklődésre
számot tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatát a(z) [XXX]-i [XXX/XXX/EU] rendeletnek kell szabályoznia. 
(3)              
A könyvvizsgáló cégek növekedése érdekében a
tagállamoknak lehetővé kell tenniük számukra azt, hogy külső
tőkéhez jussanak. Emiatt a tagállamok a továbbiakban nem írhatják
elő, hogy egy könyvvizsgáló cég tőkéjének vagy szavazati jogainak egy
minimális hányadát jog szerinti könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek
birtokolják, feltéve, hogy az ügyviteli szerv tagjainak többsége valamely
tagállamban jóváhagyott könyvvizsgáló cég, vagy jó hírnévvel rendelkező
jog szerinti könyvvizsgáló.
(4)              
A Szerződésnek megfelelően a belső
piac olyan belső határok nélküli térség, amelyben biztosított az áruk és a
szolgáltatások szabad mozgása, valamint a letelepedés szabadsága. A jog
szerinti könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek számára lehetővé kell
tenni, hogy a jog szerinti könyvvizsgálattal kapcsolatos, az Unión belül
nyújtott szolgáltatási tevékenységüket fejleszthessék azáltal, hogy e
szolgáltatásokat a jóváhagyásuk szerinti tagállamtól eltérő tagállamban is
nyújthatják. Annak lehetővé tétele, hogy a jog szerinti könyvvizsgálók és
könyvvizsgáló cégek a székhelyük szerinti országban elfogadott szakmai címük
alapján egy fogadó tagállamban jog szerinti könyvvizsgálatot végezzenek,
különösen az olyan vállalkozások igényeit veszi figyelembe, amelyek a
belső piac révén egyre intenzívebb kereskedelmi tevékenységből
eredően több tagállamban készítenek pénzügyi kimutatásokat, és azokat az
uniós jog szerint auditáltatniuk kell. A jog szerinti
könyvvizsgálati szolgáltatások fejlődését gátló, tagállamok közötti
akadályok megszüntetése hozzájárulna az uniós könyvvizsgálati piac
integrációjához. 
(5)              
A jog szerinti könyvvizsgálat olyan tárgykörök
megfelelő ismeretét teszi szükségessé, mint a társasági jog, az adójog és
a szociális jog, amelyek tagállamonként eltérőek lehetnek. Emiatt a saját területén nyújtott, jog szerinti
könyvvizsgálati szolgáltatások minőségének biztosítása érdekében egy
tagállam számára lehetővé kell tenni kompenzációs intézkedés alkalmazását
abban az esetben, ha egy másik tagállamban jóváhagyott, jog szerinti könyvvizsgáló
az adott tagállam területén állandó telephely létesítése céljából jóváhagyást
kér. Ilyen intézkedés során figyelembe kell venni a jog szerinti könyvvizsgáló
szakmai tapasztalatait. Az intézkedés nem róhat aránytalan terheket az érintett
jog szerinti könyvvizsgálóra, és nem akadályozhatja, illetve nem tüntetheti fel
kevésbé vonzónak a jog szerinti könyvvizsgálati szolgáltatások nyújtását. Az
érintett jog szerinti könyvvizsgálók számára biztosítani kell a választás
lehetőségét a szakmai képesítések elismeréséről szóló, 2005.
szeptember 7-i 2005/36/EK európai parlamenti és tanácsi irányelvben
meghatározott különbözeti vizsga és alkalmazkodási időszak között[13].
Az alkalmazkodási időszak végén a jog szerinti könyvvizsgáló számára
lehetővé kell tenni, hogy a fogadó tagállamban beilleszkedjen a szakmába,
miután az adott tagállamban meglévő szakmai tapasztalatát felmérték.
(6)              
Annak érdekében, hogy a jog szerinti könyvvizsgálók
és a könyvvizsgáló cégek a jog szerinti könyvvizsgálatokat a vizsgált
jogalanyoktól való nagyobb függetlenség mellett végezhessék, a könyvvizsgáló
cégben jogokat birtokló személynek vagy gazdálkodó egységnek függetlennek kell
lennie a vizsgált jogalanytól, és nem vehet részt a vizsgált jogalany
döntéshozatalában.
(7)              
Az Unión belül fontos a magas színvonalú jog
szerinti könyvvizsgálatok biztosítása. Ezért valamennyi jog szerinti
könyvvizsgálatot a Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége (IFAC) által a
Clarity-projekt keretében 2009-ben kiadott nemzetközi könyvvizsgálati
standardok alapján kell végezni, amennyiben azok a jog szerinti könyvvizsgálat
szempontjából relevánsak. A tagállamok csak akkor vezethetnek
be további tagállami könyvvizsgálati eljárásokat vagy követelményeket, ha azok
az éves vagy konszolidált pénzügyi kimutatások jog szerinti könyvvizsgálata hatókörével
kapcsolatos konkrét tagállami jogszabályi követelményekből erednek, vagyis
csak akkor, ha e követelményeket az elfogadott nemzetközi könyvvizsgálati
standardok nem tartalmazzák, valamint ha hozzájárulnak az éves pénzügyi
kimutatások és konszolidált pénzügyi kimutatások hitelességéhez és
minőségéhez, továbbá az uniós közjót szolgálják. A Bizottságnak továbbra
is részt kell vennie az IFAC nemzetközi könyvvizsgálati standardjainak
tartalmát, valamint elfogadási folyamatát nyomon követő munkában.
(8)              
Az Unióban lefolytatott minőségbiztosítási
ellenőrzések hitelességének és átláthatóságának javítása érdekében a
tagállami minőségbiztosítási rendszereket azoknak az illetékes
hatóságoknak kell irányítaniuk, amelyeket a tagállamok a jog szerinti
könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek közfelügyeletének ellátására jelölnek
ki. A minőségbiztosítási ellenőrzések
célja, hogy megelőzzék, illetve kezeljék azokat a hiányosságokat, amelyek
a jog szerinti könyvvizsgálatok elvégzése során felléphetnek. A
minőségbiztosítási ellenőrzések alkalmazási körének biztosítása
érdekében az illetékes hatóságoknak az ellenőrzések lefolytatásakor
figyelembe kell venniük a jog szerinti könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek
tevékenységének terjedelmét. 
(9)              
A jog szerinti könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló
cégek közfelügyelete magában foglalja a jog szerinti könyvvizsgálók és a
könyvvizsgáló cégek jóváhagyását és nyilvántartásba vételét, a szakmai etikai
standardok és a könyvvizsgáló cégek belső minőség-ellenőrzésére
vonatkozó standardok elfogadását, a továbbképzést, valamint a jog szerinti
könyvvizsgálókra és a könyvvizsgáló cégekre vonatkozó minőségbiztosítási,
vizsgálati és szankciórendszereket. A könyvvizsgálói felügyelet jobb
átláthatósága, valamint az elszámoltathatóság javítása érdekében az egyes
tagállamoknak a jog szerinti könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek
közfelügyeletéért felelős hatóságot kell kijelölniük. E közfelügyeleti
hatóságoknak a könyvvizsgálói szakmától való függetlensége a jog szerinti
könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek közfelügyelete integritásának,
hatékonyságának és megfelelő működésének alapvető
előfeltétele. Ezért a közfelügyeleti hatóságokat nem gyakorló
szakembereknek kell irányítaniuk, akiknek a kiválasztására a tagállamoknak
független és átlátható eljárásokat kell kialakítaniuk.
(10)          
Annak biztosítása érdekében, hogy a közfelügyeleti
hatóságok a feladataikat eredményesen láthassák el, elegendő hatáskörrel
kell rendelkezniük. A tagállamoknak biztosítaniuk kell különösen azt, hogy a
közfelügyeleti hatóságok rendelkezzenek a vizsgálatok kezdeményezéséhez és
lefolytatásához szükséges hatáskörrel, továbbá betekinthessenek a feladataik
ellátása szempontjából lényeges, a jog szerinti könyvvizsgálók vagy
könyvvizsgáló cégek birtokában lévő dokumentumokba. Ezenfelül a közfelügyeleti hatóságoknak rendelkezniük kell
a feladataik ellátásához elegendő humán- és pénzügyi erőforrásokkal.
(11)          
A több országra kiterjedő tevékenységet
folytató vagy hálózatba tartozó, jog szerinti könyvvizsgálók és könyvvizsgáló
cégek megfelelő felügyeletéhez a tagállamok közfelügyeleti hatóságainak
információt kell cserélniük egymással. Az így kicserélt információk bizalmas
jellegének védelme érdekében a tagállamoknak a szakmai titoktartási
kötelezettséget a közfelügyeleti hatóságok alkalmazottain túl ki kell
terjeszteniük valamennyi olyan személyre, akire a közfelügyeleti hatóságok
feladatot ruháztak át. Az illetékes hatóság kizárólag a jog szerinti
könyvvizsgálók jóváhagyásával és nyilvántartásba vételével összefüggő
feladatait ruházhatja át más hatóságra vagy szervre. Az
átruházást több feltételtől kell függővé tenni, és a végső
felelősséget az illetékes hatóságnak kell viselnie. 
(12)          
A kisvállalkozói intézkedéscsomag[14],
amelyet 2008 júniusában fogadtak el, és 2011 februárjában vizsgáltak felül[15],
elismeri a kis- és középvállalkozásoknak az Unió gazdaságában betöltött
központi szerepét, és célja a vállalkozás általános megközelítésének javítása,
valamint a „gondolkozz előbb kicsiben” elv meghonosítása a politikai
döntéshozatalban. A 2010 márciusában elfogadott
Európa 2020 stratégia[16] szintén felszólít a
gazdasági környezet, különösen a kis- és középvállalkozások üzleti
környezetének javítására, amelynek egyik módja az Unióban folytatott üzleti
tevékenység ügyleti költségeinek csökkentése. A
meghatározott jogi formájú vállalkozások éves pénzügyi kimutatásairól,
konszolidált pénzügyi kimutatásairól és kapcsolódó beszámolóiról szóló [XXX]-i
[XXX] európai parlamenti és tanácsi irányelv [34]. cikke értelmében a
kisvállalkozások nem kötelesek pénzügyi kimutatásaikat auditáltatni.
(13)          
Az uniós kis- és középvállalkozásokra a pénzügyi
kimutatásaik könyvvizsgálatával kapcsolatban nehezedő terheket a szükséges
minimális mértékben kell módosítani úgy, hogy az ne veszélyeztesse a
befektetők védelmét. A tagállamoknak
biztosítaniuk kell azt, hogy az ilyen vállalkozások pénzügyi kimutatásainak jog
szerinti könyvvizsgálatához alapul vett könyvvizsgálati standardok alkalmazása
arányos legyen a kis- és középvállalkozások méretével.
(14)          
Egyes tagállamok a kisvállalkozások jog szerinti
könyvvizsgálatát pénzügyi kimutatásaik korlátozott felülvizsgálatával váltották
fel. E tagállamok számára lehetővé kell tenni
ennek a gyakorlatnak a folytatását annak előírása helyett, hogy a
kisvállalkozásokra a könyvvizsgálati standardokat arányosan kelljen alkalmazni.
(15)          
Ha tagállami illetékes hatóságok harmadik országok
illetékes hatóságaival való együttműködés keretében a végzett
könyvvizsgálat minőségének értékelése céljából könyvvizsgálati
munkaanyagokat vagy egyéb lényeges dokumentumokat cserélnek ki, az érintett
felek jogainak védelme érdekében a tagállamoknak gondoskodniuk kell arról, hogy
az illetékes hatóságaik között létrejött munkavégzési megállapodások, amelyek
alapján az ilyen dokumentumok cseréjére sor kerül, elegendő óvintézkedést
tartalmazzanak az üzleti titok, valamint a vizsgált jogalanyok üzleti
érdekeinek védelmére, ideértve az ipari és szellemi tulajdonhoz
fűződő jogokat is.
(16)          
A 2006/43/EK irányelv 45. cikkének (1) bekezdésében
megállapított 50 000 EUR értékhatár az értékpapírok nyilvános
kibocsátásakor vagy piaci bevezetésekor közzéteendő tájékoztatóról és a
2001/34/EK irányelv módosításáról szóló, 2003. november 4-i 2003/71/EK európai
parlamenti és tanácsi irányelv[17] 3. cikke (2)
bekezdésének c) és d) pontjához igazodik. A 2003/71/EK irányelvben rögzített
értékhatárokat a 2010/73/EU európai parlamenti és tanácsi irányelv[18]
1. cikkének (3) bekezdése 100 000 EUR-ra emelte. Ezért a 2006/43/EK
irányelv 45. cikkének (1) bekezdésében előírt értékhatárt is ennek
megfelelően kell módosítani.
(17)          
Az Európai Unió működéséről szóló
szerződésben előírt új keret teljes körű érvényesülésének
biztosítása céljából az Európai Közösség létrehozásáról szóló szerződés
202. cikke alapján létrehozott végrehajtási hatásköröket ki kell
igazítani, és azokat az Európai Unió működéséről szóló szerződés
290. és 291. cikke szerinti megfelelő rendelkezésekkel kell
felváltani. 
(18)          
A felhatalmazáson alapuló és a végrehajtási jogi
aktusok Bizottság általi elfogadására vonatkozó eljárásoknak az Európai Unió
működéséről szóló szerződéshez, különösen annak 290. és
291. cikkéhez igazítását eseti alapon kell elvégezni. A Bizottságot az Európai Unió működéséről szóló
szerződés 290. cikkének megfelelően fel kell hatalmazni jogi aktusok
elfogadására a könyvvizsgálat és a könyvvizsgálói szakma fejlődésének
figyelembevétele, valamint a jog szerinti könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló
cégek felügyeletének megkönnyítése céljából. Felhatalmazáson alapuló jogi
aktusokat kell alkalmazni különösen a természetes személyek jog szerinti
könyvvizsgálóként való jóváhagyására vonatkozó követelmények, valamint a
függetlenség és a pártatlanság jog szerinti könyvvizsgálók és könyvvizsgáló
cégek által követendő elveinek meghatározásához, továbbá a nemzetközi
könyvvizsgálati standardok meghatározásának módosításához. A könyvvizsgálói
felügyelet területén felhatalmazáson alapuló jogi aktusokat kell alkalmazni a
tagállamok illetékes hatóságai közötti információcsere eljárásainak, a több
országra kiterjedő vizsgálatok lefolytatása módjainak, valamint a
tagállamok és a harmadik országok illetékes hatóságai közötti
együttműködés módjának kidolgozásához. Különösen fontos, hogy a Bizottság
az előkészítő munkálatok során megfelelő konzultációkat
folytasson, többek között szakértői szinten.
A Bizottságnak a felhatalmazáson alapuló jogi
aktusok előkészítése és kidolgozása során egyidejűleg, időben és
megfelelő módon továbbítania kell a megfelelő dokumentumokat az
Európai Parlamenthez és a Tanácshoz.
(19)          
Végrehajtási hatáskört kell a Bizottságra ruházni
annak érdekében, hogy egységes végrehajtási feltételek vonatkozzanak a harmadik
országok könyvvizsgálói felügyeleti rendszerének egyenértékűségével vagy a
harmadik országok illetékes hatóságai megfelelőségével kapcsolatos
nyilatkozatokra, amennyiben az ilyen nyilatkozatok egyes harmadik országokat
vagy harmadik országok egyes illetékes hatóságait érintik Az említett hatáskört
a Bizottság végrehajtási hatásköreinek gyakorlására vonatkozó tagállami
ellenőrzési mechanizmusok szabályainak és általános elveinek
megállapításáról szóló, 2011. február 16-i 182/2011/EU európai parlamenti és
tanácsi rendeletnek[19] megfelelően kell
gyakorolni.
(20)          
Mivel ezen irányelv célját – nevezetesen a
vállalkozások által közzétett pénzügyi kimutatások jelentette
befektetővédelem erősítését az Unióban végzett, jog szerinti
könyvvizsgálatok minőségének további javításával – a tagállamok nem tudják
kielégítően megvalósítani, és az irányelv léptéke és hatásai miatt ez a
cél uniós szinten jobban megvalósítható, az Unió intézkedéseket fogadhat el az
Európai Unióról szóló szerződés 5. cikkében foglalt szubszidiaritás
elvének megfelelően. Az említett cikkben foglalt
arányosság elvének megfelelően ez az irányelv nem lépi túl az e cél
eléréséhez szükséges mértéket.
(21)          
A 2006/43/EK irányelvet ezért ennek
megfelelően módosítani kell,
ELFOGADTA EZT AZ IRÁNYELVET:
1. cikk
Módosítások
A 2006/43/EK irányelv a következőképpen
módosul:
(1)                   
Az 1. cikk a következőképpen módosul:
a)      a szöveg a következő bekezdésekkel
egészül ki:
„Ezen irányelv 22., 25. és 27–30. cikke nem
alkalmazandó a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok éves és
konszolidált beszámolóinak jog szerinti könyvvizsgálatára, hacsak a(z) [XXX]/EU
rendelet másként nem rendelkezik.
Ezen irányelv 32–36. cikkét a
közérdeklődésre számot tartó jogalanyok tekintetében alkalmazni kell,
amennyiben azok a jog szerinti könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek
jóváhagyására és nyilvántartásba vételére vonatkozó, a 3–20. cikkben rögzített
szabályoknak való megfelelés felügyeletével kapcsolatosak.”.
(2)                   
A 2. cikk a következőképpen módosul:
a)      az 1. pont helyébe a következő
szöveg lép:
„1. »jog szerinti könyvvizsgálat«: az éves
beszámolók, illetve az összevont (konszolidált) éves beszámolók
könyvvizsgálata, amennyiben azt: 
a)       az uniós jog írja
elő; 
b)      a kisvállalkozások
tekintetében tagállami jog írja elő;
c)       a kisvállalkozások
önkéntesen végeztetik el;”;
b)      a 10. pont helyébe a következő
szöveg lép:
„10. »illetékes hatóságok«: jogszabály által
kijelölt azon hatóságok, amelyek a jog szerinti könyvvizsgálók vagy
könyvvizsgáló cégek szabályozásáért és/vagy felügyeletéért vagy azok
meghatározott vonatkozásaiért felelősek; egy adott cikkben az »illetékes
hatóságra« való hivatkozás az ott említett feladatokért felelős hatóságra
való hivatkozást jelenti;”;
c)      a 11. pontot el kell hagyni;
d)      a 13. pont helyébe a
következő szöveg lép:
„13. »közérdeklődésre számot tartó
jogalanyok«:
a)       azok a valamely tagállami jogszabály alá
tartozó jogalanyok, amelyek átruházható értékpapírjai valamely tagállam szabályozott
piacán bevezetésre kerültek a 2004/39/EK irányelv 4. cikke (1) bekezdésének 14.
pontja értelmében;
b)      a 2006/48/EK európai parlamenti és
tanácsi irányelv(*) 4. cikkének 1. pontjában meghatározott hitelintézetek;
c)       a 2009/138/EK
európai parlamenti és tanácsi irányelv(**) 13. cikke értelmében vett
biztosítók;
d)      azok a valamely
tagállami jogszabály alá tartozó jogalanyok, amelyek a 2007/64/EK európai
parlamenti és tanácsi irányelv(***) 4. cikkének 4. pontjában meghatározott
pénzforgalmi intézmények, kivéve, ha az irányelv 15. cikkének (2) bekezdése
alkalmazandó; 
e)       azok a valamely
tagállami jogszabály hatálya alá tartozó jogalanyok, amelyek a 2009/110/EK
európai parlamenti és tanácsi irányelv(****) 2. cikkének 1. pontjában
meghatározott elektronikuspénz-kibocsátó intézmények, kivéve, ha a 2007/64/EK
irányelv 15. cikkének (2) bekezdése alkalmazandó; 
f)       a 2004/39/EK
irányelv 4. cikkének 1. pontjában meghatározott befektetési vállalkozások; 
g)       a 2011/61/EU európai
parlamenti és tanácsi irányelv(*****) 4. cikke (1) bekezdésének k) pontjában
meghatározott uniós alternatív befektetési alapok (ABA); 
h)       a 2009/65/EK európai
parlamenti és tanácsi irányelv(******) 1. cikkének (2) bekezdésében
meghatározott átruházható értékpapírokkal foglalkozó kollektív befektetési
vállalkozások (ÁÉKBV);
i)        azok a valamely
tagállami jogszabály hatálya alá tartozó jogalanyok, amelyek központi értéktárak;
j)       a(z) X/XXXX európai parlamenti és
tanácsi rendelet(*******) 2. cikkének (1) bekezdésében meghatározott központi
szerződő felek [lásd: a tőzsdén kívüli származtatott
ügyletekről, a központi szerződő felekről és a kereskedési
adattárakról szóló európai parlamenti és tanácsi rendeletre irányuló javaslat,
COM(2010) 484];
(*) HL L 177., 2006.6.30., 1. o.
(**) HL L 335, 2009.12.17., 1. o.
(***) HL L 319., 2007.12.5., 1. o.
(****) HL L 267., 2009.10.10., 7. o.
(*****) HL L 174., 2011.7.1., 1. o.
(******) HL L 302.,
2009.11.17., 32. o.
(*******) HL L ….”
e)      a cikk a
következő 17–20. ponttal egészül ki:
„17. »középvállalkozások«: a(z) XX/XX irányelv [a negyedik
és a hetedik társasági jogi irányelv helyébe lépő irányelv] 3. cikkének
(2) bekezdésében említett vállalkozások;
18. »kisvállalkozások«: a(z) XX/XX irányelv [a 4.
és a 7. társasági jogi irányelv helyébe lépő irányelv] 3. cikkének (1)
bekezdésében említett vállalkozások;
19. »honos tagállam«: az a
tagállam, amelyben egy jog szerinti könyvvizsgálót vagy egy könyvvizsgáló céget
a 3. cikk (1) bekezdésének megfelelően jóváhagynak;
20. »fogadó tagállam«: az a
tagállam, amelyben a honos tagállamban jóváhagyott jog szerinti könyvvizsgáló a
14. cikk szerinti jóváhagyását kéri, vagy az a tagállam, amelyben a saját
tagállamában jóváhagyott jog szerinti könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég
átmeneti vagy alkalmi jelleggel jog szerinti könyvvizsgálatot végez, vagy az a
tagállam, amelyben a saját tagállamában jóváhagyott könyvvizsgáló cég a
jóváhagyás elismertetését kéri a 3b. cikknek megfelelően.”.
(3)                   
A 3. cikk a következőképpen módosul:
a)      a (2) bekezdés a következőképpen
módosul: 
i. az első albekezdés helyébe a
következő szöveg lép:
„A jog szerinti könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló
cégek jóváhagyásáért felelős hatóságként minden tagállam kijelöl egy, a
32. cikkben említett hatóságot.”;
ii. a második albekezdést el kell hagyni;
b)      a (4) bekezdés a
következőképpen módosul:
i. az első albekezdés b) pontját el kell
hagyni;
ii. az első albekezdés c) pontja
helyébe a következő szöveg lép:
„c) a jogalany ügyviteli vagy igazgatási szerve
tagjainak többségét valamely tagállamban jóváhagyott könyvvizsgáló cégeknek
vagy legalább a 4. és a 6–12. cikkben előírt feltételeknek megfelelő
természetes személyeknek kell alkotniuk. Amennyiben
az ügyviteli vagy igazgatási szervnek legfeljebb két tagja van, e tagok
egyikének legalább meg kell felelnie az e pontban meghatározott
feltételeknek.”;
iii. a második albekezdés helyébe a
következő szöveg lép: 
„A tagállamok e pontokkal kapcsolatban további
feltételeket nem állapíthatnak meg. A tagállamok nem írhatják elő, hogy
egy könyvvizsgáló cég tőkéjének vagy szavazati jogainak bizonyos hányadát
jog szerinti könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek birtokolják.”.
(4)                   
A szöveg a következő 3a. és 3b. cikkel egészül
ki:
„3a. cikk
A jog szerinti könyvvizsgálók több országra
kiterjedő szolgáltatásnyújtása
Ezen irányelv 3. cikkének (1) bekezdésétől
eltérve, a valamely tagállamban jóváhagyott jog szerinti könyvvizsgáló egy
másik tagállamban átmeneti vagy alkalmi jelleggel jog szerinti könyvvizsgálat
végzésére jogosult. A 2005/36/EK európai parlamenti és tanácsi irányelv* 5–9. cikkét
alkalmazni kell.
3b. cikk
A könyvvizsgáló cégek elismerése
(1)     A 3. cikk (1) bekezdésétől eltérve, a
valamely tagállamban jóváhagyott könyvvizsgáló cég egy másik tagállamban
átmeneti, alkalmi vagy állandó jelleggel jog szerinti könyvvizsgálat végzésére
jogosult a 3. cikk (4) bekezdésének a) pontjában foglaltak teljesülése esetén.
(2)     Az a könyvvizsgáló cég, amely a honos
tagállamtól eltérő tagállamban kíván jog szerinti könyvvizsgálatot
végezni, a fogadó tagállam illetékes hatóságánál köteles nyilvántartásba
vételét kérni a 15. és 17. cikknek megfelelően.
(3)     A fogadó tagállam illetékes hatósága a
könyvvizsgáló céget a saját tagállambeli illetékes hatóságnál való
nyilvántartásba vételt igazoló tanúsítvány bemutatását követően
nyilvántartásba veszi. A fogadó tagállam illetékes hatósága előírhatja,
hogy a saját tagállambeli illetékes hatóság által kiállított tanúsítvány nem
lehet régebbi három hónapnál. A fogadó tagállam
illetékes hatósága a nyilvántartásba vételről értesíti a saját
tagállambeli illetékes hatóságot.
* HL L 255., 2005.9.30., 22. o.”.
(5)                   
A 6. cikk a következő bekezdéssel egészül ki:
„A 32. cikkben említett illetékes hatóságok az e
cikkben rögzített követelmények konvergenciája érdekében együttműködnek
egymással. Együttműködnek továbbá az Európai
Értékpapír-piaci Hatósággal (EÉPH), valamint a(z) XXX/XXX/EU rendelet X.
cikkében említett illetékes hatóságokkal, amennyiben a konvergencia a
közérdeklődésre számot tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálatával
kapcsolatos.”.
(6)                   
A 8. cikk a következőképpen módosul:
a)      az (1) bekezdés i) pontja helyébe a
következő szöveg lép:
„i)      a 26. cikkben említett nemzetközi
könyvvizsgálati standardok;”;
b)      a (3) bekezdés helyébe a következő
szöveg lép: 
„A Bizottság felhatalmazást kap arra, hogy a 48a.
cikknek megfelelően felhatalmazáson alapuló jogi aktusokat fogadjon el az
e cikk (1) bekezdésében említett elméleti ismereti teszt részét képező
tantárgyak jegyzékének kiigazítására. E hatáskörében a Bizottság figyelembe
veszi a könyvvizsgálat és a könyvvizsgálói szakma fejlődését.”.
(7)                   
A 14. cikk helyébe a következő szöveg lép:
„14. cikk
Más tagállamok jog szerinti
könyvvizsgálóinak jóváhagyása
(1)     A 32. cikkben említett illetékes hatóságok
eljárásokat alakítanak ki a más tagállamban jóváhagyott, jog szerinti
könyvvizsgálók jóváhagyására. Ezek az eljárások
megfelelnek a 2005/36/EK irányelv 11. és 12. cikkének, és nem léphetik túl az
említett irányelv 13. és 14. cikkében foglalt követelmények hatályát.
(2)     A tagállamok biztosítják
a kérelmező számára a 2005/36/EK irányelv 3. cikke (1) bekezdésének g)
pontjában meghatározott alkalmazkodási időszak és az említett cikk h)
pontjában meghatározott különbözeti vizsga közötti választás lehetőségét.
E cikk alkalmazásában a 2005/36/EK irányelv 14. cikkének (3) bekezdése nem alkalmazandó.
Az alkalmazkodási időszak
hossza legfeljebb három év, és azt értékelni kell. 
A különbözeti vizsgát az
érintett tagállamban alkalmazandó nyelvi szabályok által megengedett nyelvek
egyikén kell lebonyolítani. A különbözeti vizsga csak a jog szerinti könyvvizsgálónak
az érintett tagállam törvényeivel és rendeleteivel kapcsolatos megfelelő
ismereteire terjed ki, amennyiben ezek az ismeretek a jog szerinti
könyvvizsgálatra vonatkoznak.
(3)     A 32. cikkben említett
illetékes hatóságok az alkalmazkodási időszakra és a különbözeti vizsgára
vonatkozó követelmények konvergenciája érdekében együttműködnek egymással.
Javítják a követelmények átláthatóságát és kiszámíthatóságát.
Együttműködnek továbbá az EÉPH-val, valamint a(z) [XXX]-i [XXX/XXX/EU]
rendelet [XXX]. cikkében említett illetékes hatóságokkal, amennyiben a
konvergencia a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok jog szerinti
könyvvizsgálatával kapcsolatos.”.
(8)                   
A 15. cikk (1) bekezdése a következő
albekezdéssel egészül ki:
„A nyilvános nyilvántartást a 32. cikkben említett
illetékes hatóság vezeti.”.
(9)                   
A 17. cikk (1) bekezdése a következő j)
ponttal egészül ki: 
„adott esetben arra vonatkozó utalás, hogy a
könyvvizsgáló cég nyilvántartásba vétele a 3a. és 3b. cikk alapján történik-e.”
(10)               
A 21. cikk (2) bekezdését el kell hagyni.

(11)               
A 22. cikk a következőképpen módosul:
a)      az (1) bekezdés helyébe a következő
szöveg lép:
„(1) A tagállamok biztosítják, hogy a jog szerinti
könyvvizsgálat végzésekor a jog szerinti könyvvizsgáló és/vagy a könyvvizsgáló
cég, valamint a könyvvizsgáló cégben szavazati joggal rendelkező személy
független legyen a vizsgált jogalanytól és a vizsgált jogalany
döntéshozatalában ne vegyen részt.”;
b)      a (2) bekezdés második albekezdését
el kell hagyni;
c)      a (4) bekezdés helyébe a
következő szöveg lép:
„(4) A Bizottság felhatalmazást kap arra, hogy a
48a. cikknek megfelelően felhatalmazáson alapuló jogi aktusokat fogadjon
el az alábbiak meghatározása céljából:
a)       az e cikk (2) bekezdésében említett
veszélyek és óvintézkedések;
b)      az olyan helyzetek,
amelyekben az e cikk (2) bekezdésében említett veszélyek olyan jelentősek,
hogy veszélyeztetik a jog szerinti könyvvizsgáló vagy a könyvvizsgáló cég
függetlenségét.”.
(12)               
A 26. cikk helyébe a következő szöveg lép: 
„26. cikk
Könyvvizsgálati standardok
(1)     A tagállamok gondoskodnak arról, hogy a
jog szerinti könyvvizsgálók és a könyvvizsgáló cégek a jog szerinti
könyvvizsgálatokat a nemzetközi könyvvizsgálati standardoknak megfelelően
végezzék, amennyiben az említett standardok teljesítik az ezen irányelvben és
a(z) XX/XX rendeletben rögzített követelményeket.
A tagállamok csak akkor
vezethetnek be a nemzetközi könyvvizsgálati standardokon felüli könyvvizsgálati
eljárásokat és követelményeket, ha az ilyen könyvvizsgálati eljárások és
követelmények a jog szerinti könyvvizsgálat hatókörével kapcsolatos, a tagállami
jogban rögzített egyedi követelményekből erednek. A tagállamok
gondoskodnak arról, hogy az ilyen könyvvizsgálati eljárások és követelmények
megfeleljenek az alábbi feltételeknek: 
a)      a meghatározott jogi formájú vállalkozások
éves pénzügyi kimutatásairól, konszolidált pénzügyi kimutatásairól szóló [XXXX]
irányelv 4. cikkének (3) bekezdésében rögzített alapelvekkel összhangban
biztosítják az éves vagy konszolidált pénzügyi kimutatások nagyfokú
hitelességét és kiváló minőségét;
b)      az
uniós közjót szolgálják. 
A tagállamok az ilyen könyvvizsgálati eljárásokról
és követelményekről tájékoztatják a Bizottságot, az EÉPH-t és a többi
tagállamot.
(2)     Az (1) bekezdés alkalmazásában a
»nemzetközi könyvvizsgálati standardok« az International Federation of
Accountants (Könyvvizsgálók Nemzetközi Szövetsége – IFAC) által a
Clarity-projekt keretében 2009-ben kiadott nemzetközi könyvvizsgálati standardok
(International Standards on Auditing – ISA) és a kapcsolódó állásfoglalások és standardok,
amennyiben azok a jog szerinti könyvvizsgálat szempontjából relevánsak. 
(3)     A Bizottság
felhatalmazást kap arra, hogy a 48a. cikknek megfelelően felhatalmazáson
alapuló jogi aktusokat fogadjon el a nemzetközi könyvvizsgálati standardok e
cikk (2) bekezdésében foglalt fogalommeghatározásának módosítása céljából. E
hatáskörében a Bizottság figyelembe veszi az IFAC által az ISA-kban végzett
módosításokat, a Public Interest Oversight Board (Közérdekű Felügyeleti Bizottság)
ilyen módosításokkal kapcsolatos véleményét, valamint a könyvvizsgálat és a
könyvvizsgálói szakma terén megvalósított egyéb előrelépéseket.”.
(13)               
A 28. cikk (2) bekezdését el kell hagyni.

(14)               
A 29. cikk a következőképpen módosul:
a)      az (1) bekezdés a következőképpen
módosul:
i.        az a) pont helyébe a következő
szöveg lép:
„a) a minőségbiztosítási rendszert a 32.
cikkben említett illetékes hatóság irányítja és azt olyan módon kell
megszervezni, hogy független legyen a jog szerinti könyvvizsgálóktól és
könyvvizsgáló cégektől;”;
ii.       a bekezdés szövege a következő k)
ponttal egészül ki: 
„k) a minőségbiztosítási ellenőrzés az
ellenőrzött könyvvizsgáló cég vagy jog szerinti könyvvizsgáló által
folytatott tevékenység terjedelmének megfelelő és azzal arányos kell, hogy
legyen;”;
iii.      a bekezdés a k) pont után a
következő albekezdéssel egészül ki:
„Az érdekelt felek kérésére a 32. cikkben említett
illetékes hatóság rendelkezésükre bocsátja az első albekezdés g) pontjában
említett jelentést. Az illetékes hatóság gondoskodik
arról, hogy az átadott jelentés ne veszélyeztesse a vizsgált jogalany üzleti
érdekeit, ideértve ipari és szellemi tulajdonát is.”;
b)      a (2) bekezdés helyébe a következő
szöveg lép:
„(2) A Bizottság felhatalmazást kap arra, hogy a
48a. cikknek megfelelően felhatalmazáson alapuló jogi aktusokat fogadjon
el az (1) bekezdés első albekezdésének a), b) és e)–j) pontjára vonatkozó
követelmények pontosítása céljából.”.
(15)               
A 32. cikk a következőképpen módosul:
a)      az (1) bekezdés helyébe a következő
szöveg lép:
„(1) Minden tagállam illetékes hatóságot jelöl ki,
amelynek feladata a jog szerinti könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek
közfelügyelete a (2)–(7) bekezdésben meghatározott elvek alapján.”;
b)      a (3) bekezdés helyébe a következő
szöveg lép:
„(3) Az illetékes hatóság a közfelügyeleti
rendszer irányításában való részvételt lehetővé teheti olyan nem gyakorló
szakemberek számára, akik a jog szerinti könyvvizsgálat területén releváns
ismeretekkel rendelkeznek, feltéve, hogy az ilyen szakembereket független és
átlátható jelölési eljárás útján választják ki. Gyakorló szakember a
közfelügyeleti rendszer irányításában nem vehet részt.”;
c)      a (4) bekezdés bevezető
mondatának helyébe a következő szöveg lép:
„Az illetékes hatóság viseli a végső
felelősséget az alábbiak felügyelete tekintetében:”;
d)      az (5) bekezdés helyébe a
következő szöveg lép:
„(5) Az illetékes hatóság jogosult arra, hogy
szükség esetén vizsgálatokat kezdeményezzen és folytasson a jog szerinti
könyvvizsgálókkal és könyvvizsgáló cégekkel szemben, valamint arra, hogy
megfelelő intézkedést alkalmazzon. Megfelelő
erőforrásokkal kell rendelkeznie az ilyen vizsgálatok kezdeményezéséhez és
lefolytatásához.
Az ezen irányelv szerinti
feladatai ellátása érdekében az illetékes hatóság a jog szerinti könyvvizsgálók
vagy a könyvvizsgáló cégek birtokában lévő bármely dokumentumhoz
hozzáférhet annak formátumától függetlenül, arról másolatot szerezhet be, és
azt megőrizheti. Ezenfelül tájékoztatást kérhet bármely személytől,
továbbá információszerzés céljából e személyeket szükség szerint beidézheti és
kihallgathatja.”;
e)      a (6) bekezdés helyébe a
következő szöveg lép: 
„(6) Az illetékes hatóságnak átláthatónak kell
lennie. Ez magában foglalja az éves munkaprogramok és tevékenységi jelentések
közzétételét.”.
(16)               
A szöveg a következő 32a. cikkel egészül ki:
„32a. cikk
Feladatok átruházása
A tagállamok a 32. cikkben említett illetékes
hatóság számára kizárólag az olyan feladatok más, jogszabály alapján kijelölt
hatóságra vagy szervre való átruházását engedélyezhetik, amelyek a jog szerinti
könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek jóváhagyásával és nyilvántartásba
vételével függenek össze. Más hatóság vagy szerv csak
az illetékes hatóság által kifejezetten átruházott feladatot végezhet. Az
átruházás során meg kell határozni az átruházott feladatokat, valamint azok
elvégzésének feltételeit. A hatóságokat vagy szerveket az összeférhetetlenség
kizárásával kell megszervezni. Az ezen irányelv és az irányelv alapján
elfogadott végrehajtási intézkedések betartásának felügyeletével kapcsolatos
végleges felelősség a feladatot átruházó illetékes hatóságot terheli.
A tagállamok tájékoztatják a
Bizottságot és a többi tagállam illetékes hatóságait a feladatok átruházásával
kapcsolatos megállapodásokról, ideértve az átruházás szabályozásának pontos
feltételeit is.”.
(17)               
A 36. cikk a következőképpen módosul:
a)      a (3) bekezdés helyébe a következő
szöveg lép:
„(3) A (2) bekezdés nem gátolja az illetékes
hatóságokat a bizalmas információk cseréjében. Az ilyen módon rendelkezésre
bocsátott információk a szakmai titoktartás kötelezettsége alá esnek, amely
köti az illetékes hatóságok által foglalkoztatott, vagy korábban
foglalkoztatott személyeket. A szakmai titoktartás kötelezettsége vonatkozik
ezenkívül valamennyi olyan egyéb személyre, akire az illetékes hatóságok az
ezen irányelvben rögzített célokkal összefüggésben feladatokat ruháztak át.”;
b)      a (7) bekezdés helyébe a következő
szöveg lép:
„(7) A Bizottság felhatalmazást kap arra, hogy a
48a. cikknek megfelelően felhatalmazáson alapuló jogi aktusokat fogadjon
el, amelyek meghatározzák az információcsere eljárásait, valamint az e cikk (2)
és (4) bekezdésében szabályozott, több országra kiterjedő vizsgálatok
módjait.”.
(18)               
A 37. cikk szövege a következő (3) bekezdéssel
egészül ki:
„(3) Semmis a vizsgált jogalany és egy harmadik
fél között kikötött olyan szerződéses feltétel, amely a jogalany (1)
bekezdés szerinti részvényesei vagy tagjai közgyűlésének választását a jog
szerinti könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek bizonyos típusaira vagy
csoportjaira korlátozza egy adott jog szerinti könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló
cég kijelölése tekintetében, vagy amely korlátozza egy adott jog szerinti
könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég kiválasztását az adott jogalany jog
szerinti könyvvizsgálatára.”
(19)               
A X. fejezetet el kell hagyni.
(20)               
A szöveg a következő, a 43a. és 43b. cikket
magában foglaló Xa. fejezettel egészül ki:
„Xa.
FEJEZET
A KIS- ÉS
KÖZÉPVÁLLALKOZÁSOK JOG SZERINTI KÖNYVVIZSGÁLATÁRA VONATKOZÓ KÜLÖNÖS
RENDELKEZÉSEK
43a. cikk
A középvállalkozások egyszerűsített
könyvvizsgálata
A tagállamok biztosítják azt, hogy a
középvállalkozások éves vagy konszolidált pénzügyi kimutatásainak jog szerinti
könyvvizsgálatához alapul vett könyvvizsgálati standardok alkalmazása arányos
legyen a középvállalkozások által folytatott tevékenység terjedelmével és
összetettségével. 
Minőségbiztosítási
ellenőrzés folytatásakor az illetékes hatóságok figyelembe veszik a
könyvvizsgálati standardok arányos alkalmazását.
A tagállamok szakmai
testületeket kérhetnek fel arra, hogy iránymutatást adjanak a könyvvizsgálati
standardok középvállalkozásokra való arányos alkalmazására vonatkozóan.
43b. cikk
Kisvállalkozások
Abban az esetben, ha egy tagállam a
kisvállalkozások éves vagy konszolidált beszámolóinak jog szerinti
könyvvizsgálatát írja elő, a 43a. cikket értelemszerűen alkalmazni
kell.
Ha egy tagállam a jog szerinti
könyvvizsgálat alternatívájaként szabályokat alkotott a kisvállalkozások
beszámolóinak korlátozott áttekintéséről, akkor az adott tagállam nem
köteles a könyvvizsgálati standardokat az érintett vállalkozások jog szerinti könyvvizsgálatához
igazítani.
E cikk alkalmazásában a korlátozott áttekintés egy
jog szerinti könyvvizsgáló vagy könyvvizsgáló cég által lefolytatott eljárás,
amelynek célja egy adott jogalany pénzügyi kimutatásaiban tévedés vagy csalás
következtében előforduló hibás állítások azonosítása, és amely a jog
szerinti könyvvizsgálatnál alacsonyabb szintű bizonyosságot nyújt.”.
(21)               
A 45. cikk a következőképpen módosul:
a)      az (1) bekezdés helyébe a következő
szöveg lép: 
„(1)       Egy tagállam illetékes hatóságai – a
15., 16. és 17. cikkel összhangban – valamennyi, harmadik országbeli
könyvvizsgálót és könyvvizsgáló jogalanyt nyilvántartásba vesznek, akik/amelyek
könyvvizsgálói jelentést bocsátanak ki egy Unión kívül bejegyzett társaság éves
vagy konszolidált éves beszámolójáról, amelynek átruházható értékpapírjait a
2004/39/EK irányelv 4. cikke (1) bekezdésének 14. pontja értelmében vett
szabályozott piacon bevezették; kivéve akkor, ha a társaság kizárólag
hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt bocsát ki, amely teljesíti az
alábbi feltételek valamelyikét:
a)       az értékpapírt valamely tagállam
szabályozott piacára a 2004/109/EK európai parlamenti és tanácsi irányelv(*) 2.
cikke (1) bekezdésének b) pontja alapján 2010. december 31. előtt vezették
be, és annak az egy egységre eső névértéke legalább 50 000 EUR,
illetve – egyéb pénznemben meghatározott, hitelviszonyt megtestesítő
értékpapír esetében – névértéke a kibocsátás időpontjában legalább
50 000 EUR összeggel egyenértékű; 
b)      az értékpapírt
valamely tagállam szabályozott piacára a 2004/109/EK irányelv 2. cikke (1)
bekezdésének b) pontja alapján 2010. december 31-én vagy azután vezették be, és
annak az egy egységre eső névértéke legalább 100 000 EUR,
illetve – egyéb pénznemben meghatározott, hitelviszonyt megtestesítő
értékpapír esetében – névértéke a kibocsátás időpontjában legalább
100 000 EUR összeggel egyenértékű.
(*)     HL L 390.,
2004.12.31., 38. o.”;
b)      az (5) bekezdés a
következőképpen módosul:
i.        az e) pont helyébe a következő
szöveg lép:
„e) honlapjukon olyan éves átláthatósági jelentést
tesznek közzé, amely tartalmazza a(z) [XXX]-i [XXX] rendelet X cikkében
említett információkat, vagy ezzel egyenértékű közzétételi
követelményeknek tesznek eleget.”;
ii.       a bekezdés a következő
albekezdéssel egészül ki:
„Egy tagállam harmadik országbeli könyvvizsgálót
csak akkor vehet nyilvántartásba, ha a könyvvizsgáló megfelel az első
albekezdés a), d) és e) pontjában foglalt követelményeknek.”;
d)      a (6) bekezdés helyébe a
következő szöveg lép:
„(6) Annak biztosítása érdekében, hogy e cikk
(5) bekezdésének d) pontjára egységes alkalmazási feltételek
vonatkozzanak, a Bizottság felhatalmazást kap arra, hogy az ott említett
egyenértékűségről végrehajtási jogi aktusok keretében határozzon. A
végrehajtási jogi aktusokat a 48. cikk (2) bekezdésében említett
vizsgálóbizottsági eljárásnak megfelelően kell elfogadni. Az e cikk (5) bekezdésének d) pontjában említett
egyenértékűséget a tagállamok akkor értékelhetik, ha a Bizottság erre
vonatkozó határozatot nem hozott.
A Bizottság felhatalmazást kap
arra, hogy a 48a. cikknek megfelelően felhatalmazáson alapuló jogi
aktusokat fogadjon el, amelyek megállapítják az annak értékelése során
alkalmazandó általános egyenértékűségi szempontokat, hogy az e cikk (1)
bekezdésben említett pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatát a 26. cikkben
említett nemzetközi könyvvizsgálati standardoknak megfelelően, és a 22.,
24. és 25. cikkben megállapított követelmények teljesítésével végzik-e. A
tagállamok az egyenértékűség tagállami szintű értékelését olyan
szempontok szerint végzik, amelyek valamennyi harmadik országra
alkalmazhatók.”. 
(22)               
A 46. cikk (2) bekezdésének helyébe a
következő szöveg lép: 
„(2) Annak érdekében, hogy e cikk
(1) bekezdésére egységes alkalmazási feltételek vonatkozzanak, a Bizottság
felhatalmazást kap arra, hogy az ott említett egyenértékűségről
végrehajtási jogi aktusok keretében határozzon. A
végrehajtási jogi aktusokat a 48. cikk (2) bekezdésében említett
vizsgálóbizottsági eljárásnak megfelelően kell elfogadni. Ha a Bizottság
az e cikk (1) bekezdésében említett egyenértékűséget elismerte, a
tagállamok dönthetnek úgy, hogy az egyenértékűséget részben vagy egészben
alapul veszik, és a 45. cikk (1) és (3) bekezdésében foglalt követelményeket
részben vagy egészben nem alkalmazzák, vagy módosítják. A Bizottság határozatának
hiányában a tagállamok értékelhetik az e cikk (1) bekezdésében említett
egyenértékűséget, vagy más tagállamok által elvégzett értékelésekre
támaszkodhatnak. Ha a Bizottság úgy határoz, hogy nem teljesül az e cikk (1)
bekezdésében említett egyenértékűségi követelmény, felhatalmazhatja az
érintett könyvvizsgálókat és könyvvizsgáló jogalanyokat, hogy egy
megfelelő átmeneti időszak alatt az érintett tagállam
követelményeivel összhangban folytassák könyvvizsgálói tevékenységüket. 
A Bizottság felhatalmazást kap arra, hogy a 48a.
cikknek megfelelően felhatalmazáson alapuló jogi aktusokat fogadjon el,
amelyek a 29., 30. és 32. cikkben rögzített követelmények alapján megállapítják
az annak értékelése során alkalmazandó általános egyenértékűségi szempontokat,
hogy egy harmadik ország közfelügyeleti, minőségbiztosítási, vizsgálati és
szankciórendszerei egyenértékűek-e az Unió rendszereivel. Az érintett
harmadik országra vonatkozó bizottsági határozat hiányában a tagállamok az
egyenértékűség tagállami szintű értékelését a fenti általános
szempontok alapján végzik.”.
(23)               
A 47. cikk a következőképpen módosul:
a)      a (2) bekezdés a következő ba)
ponttal egészül ki:
„ba) a vizsgált jogalany üzleti érdekei nem
kerülnek veszélybe, ideértve ipari és szellemi tulajdonát is;”;
b)      a (3) bekezdés helyébe a következő
szöveg lép:
„(3) Az együttműködés elősegítése
érdekében a Bizottság felhatalmazást kap arra, hogy az e cikk
(1) bekezdésének c) pontjában említett megfelelőségről
végrehajtási jogi aktusok keretében határozzon. Az
említett végrehajtási jogi aktusokat a 48. cikk (2) bekezdésében említett
vizsgálóbizottsági eljárásnak megfelelően kell elfogadni. A tagállamok
megteszik azokat az intézkedéseket, amelyek szükségesek ahhoz, hogy
megfeleljenek a Bizottság határozatának. 
A Bizottság felhatalmazást kap arra, hogy a 48a.
cikknek megfelelően felhatalmazáson alapuló jogi aktusokat fogadjon el,
amelyek megállapítják azokat az általános megfelelőségi szempontokat,
amelyek alapján a Bizottság értékeli, hogy a harmadik országok illetékes
hatóságai megfelelőnek tekinthetők-e arra, hogy együttműködjenek
a tagállami illetékes hatóságokkal könyvvizsgálati munkaanyagok vagy a jog
szerinti könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek birtokában lévő egyéb
dokumentumok cseréjében. Az általános megfelelőségi szempontok a 36. cikk
követelményein, vagy az azokkal lényegében egyenértékű olyan működési
eredményeken alapulnak, amelyek könyvvizsgálati munkaanyagok, illetve a jog
szerinti könyvvizsgálók vagy könyvvizsgáló cégek birtokában lévő egyéb
dokumentumok közvetlen cseréjéből származnak.”;
c)      az (5) bekezdés helyébe a
következő szöveg lép:
„(5) A Bizottság felhatalmazást kap arra, hogy a
48a. cikknek megfelelően felhatalmazáson alapuló jogi aktusokat fogadjon
el, amelyek az illetékes hatóságok közötti együttműködés megkönnyítése
érdekében meghatározzák az e cikk (4) bekezdésében említett kivételes
eseteket.”.
(24)               
A 48. cikk (1) és (2) bekezdésének helyébe a
következő szöveg lép:
„(1) A Bizottságot egy bizottság segíti (a
továbbiakban: bizottság). A bizottság a 182/2011/EU európai parlamenti és
tanácsi rendelet(*) szerinti bizottság.
(2) Az e bekezdésre
történő hivatkozáskor a 182/2011/EU rendelet 5. cikkét kell
alkalmazni.
(*) HL L 55., 2011.2.28., 13.
o.”.
(25)               
A szöveg a következő 48a. cikkel egészül ki:
„48a. cikk
A felhatalmazás gyakorlása
(1)     A felhatalmazáson alapuló jogi aktusok
elfogadására vonatkozóan a Bizottság részére adott felhatalmazás gyakorlásának
feltételeit e cikk határozza meg. 
(2)     A Bizottság [ezen irányelv
hatálybalépésének időpontja]-tól/-től határozatlan időre
szóló felhatalmazást kap a 8. cikk (3) bekezdésében, a 22. cikk (4)
bekezdésében, a 26. cikk (3) bekezdésében, a 29. cikk (2) bekezdésében, a 36.
cikk (7) bekezdésében, a 45. cikk (6) bekezdésében, a 46. cikk (2)
bekezdésében, a 47. cikk (3) bekezdésében, valamint a 47. cikk (5) bekezdésében
említett felhatalmazáson alapuló jogi aktusok elfogadására.
(3)     Az Európai Parlament
vagy a Tanács bármikor visszavonhatja a 8. cikk (3) bekezdésében, a 22. cikk
(4) bekezdésében, a 26. cikk (3) bekezdésében, a 29. cikk (2) bekezdésében, a
36. cikk (7) bekezdésében, a 45. cikk (6) bekezdésében, a 46. cikk (2)
bekezdésében, a 47. cikk (3) bekezdésében, valamint a 47. cikk (5) bekezdésében
említett felhatalmazást. A visszavonásról szóló határozat megszünteti az abban
meghatározott felhatalmazást. Az említett határozat az Európai Unió
Hivatalos Lapjában való kihirdetését követő napon vagy a határozatban
megjelölt későbbi időpontban lép hatályba. A határozat nem érinti a
már hatályban lévő, felhatalmazáson alapuló jogi aktusok érvényességét.
(4)     A Bizottság a
felhatalmazáson alapuló jogi aktus elfogadását követően haladéktalanul és
egyidejűleg értesíti arról az Európai Parlamentet és a Tanácsot.
(5)     A 8. cikk (3)
bekezdése, a 22. cikk (4) bekezdése, a 26. cikk (3) bekezdése, a 29. cikk (2)
bekezdése, a 36. cikk (7) bekezdése, a 45. cikk (6) bekezdése, a 46. cikk (2)
bekezdése, a 47. cikk (3) bekezdése, valamint a 47. cikk (5) bekezdése alapján
elfogadott, felhatalmazáson alapuló jogi aktus csak akkor lép hatályba, ha az
értesítést követő [kéthónapos] időtartam leteltéig sem az Európai
Parlament, sem a Tanács nem emelt kifogást a felhatalmazáson alapuló jogi aktus
ellen, vagy ha az Európai Parlament és a Tanács az
időtartam leteltét megelőzően egyaránt arról tájékoztatta a
Bizottságot, hogy nem emel kifogást. Az
Európai Parlament vagy a Tanács kezdeményezésére az említett időtartam [2
hónappal] meghosszabbodik.”.
2. cikk
Átültetés
(1)                   
A tagállamok legkésőbb [xxx]-ig hatályba
léptetik azokat a törvényi, rendeleti és közigazgatási rendelkezéseket, amelyek
szükségesek ahhoz, hogy ennek az irányelvnek megfeleljenek. Haladéktalanul
közlik a Bizottsággal az említett rendelkezések szövegét, valamint az említett
rendelkezések és az ezen irányelv közötti megfelelési táblázatot.
Amikor a tagállamok elfogadják ezeket a
rendelkezéseket, azokban hivatkozni kell erre az irányelvre, vagy azokhoz
hivatalos kihirdetésük alkalmával ilyen hivatkozást kell fűzni. A
hivatkozás módját a tagállamok határozzák meg.
(2)                   
A tagállamok közlik a Bizottsággal nemzeti joguknak
azokat a főbb rendelkezéseit, amelyeket az ezen irányelv által
szabályozott területen fogadnak el.
3. cikk
Hatálybalépés
Ez az irányelv az Európai Unió Hivatalos
Lapjában való kihirdetését követő huszadik napon lép hatályba.
4. cikk
Címzettek 
Ennek az
irányelvnek a tagállamok a címzettjei.
Kelt Brüsszelben, […]-án/-én.
az Európai Parlament részéről                      a
Tanács részéről
az elnök                                                          az
elnök
[1]               A különféle programok keretében jóváhagyott nagy
összegű támogatások azzal magyarázhatók, hogy egyes tagállamok
keretgarancia-programokat fogadtak el, amelyek bankjaik valamennyi adósságát fedezték.
A tagállamok főként garanciaintézkedéseket alkalmaztak. Feltőkésítési
intézkedések céljára 546,08 milliárd EUR-t (a GDP 4,5 %-át) hagytak
jóvá, amelyből a tagállamok 2009-ben ténylegesen mintegy
141,5 milliárd EUR-t használtak fel. A 2008 októbere és 2010 októbere
közötti időszakban a Bizottság 22 tagállamban, vagyis Bulgária, a Cseh
Köztársaság, Észtország, Málta és Románia kivételével valamennyi tagállamban
pénzügyi válságkezelési intézkedést engedélyezett az állami támogatások
területén.
[2]               A Bizottság közleménye: Európa 2020 – az intelligens,
fenntartható és inkluzív növekedés stratégiája, COM(2010) 2020 végleges,
2010.3.3.
[3]               A közérdeklődésre számot tartó jogalanyok éves
és összevont (konszolidált) éves beszámolóinak jog szerinti könyvvizsgálatáról
szóló rendeletre irányuló bizottsági javaslat. COM(2011) X,
2011.X.X.
[4]               Az Európai Bizottság zöld könyve: Könyvvizsgálati
politika: a válság tanulságai, COM(2010) 561,
2010.10.13. A dokumentum a következő internetes
oldalon érhető el:
                http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/green_paper_audit_hu.pdf

[5]               http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/conferenc_20110209_en.htm
[6]               http://www.europarl.europa.eu/oeil/FindByProcnum.do?lang=en&procnum=INI/2011/2037
[7]               COM(2010)561 végleges, HL C 248., 2011.8.25., 92.o.
[8]               A negyedik társasági jogi irányelv (78/660/EGK) és a hetedik
tanácsi irányelv (83/349/EGK) átdolgozására irányuló bizottsági javaslat nyomán
az uniós jog nem teszi kötelezővé a kisvállalkozások beszámolóinak
könyvvizsgálatát. 
[9]               HL L 255., 2005.9.30., 22. o.
[10]             A Bizottság javaslata: Az Európai Parlament és a Tanács
irányelve a meghatározott jogi formájú vállalkozások éves pénzügyi
kimutatásairól, konszolidált pénzügyi kimutatásairól és a kapcsolódó
beszámolókról (COM(2011) 684 végleges, 2011.10.25.).
[11]             HL L 55., 2011.2.28., 13. o.
[12]               HL C […], […], […] o.
[13]               HL L 255., 2005.9.30., 22. o.
[14]               A Bizottság közleménye a Tanácsnak, az Európai
Parlamentnek, az Európai Gazdasági és Szociális Bizottságnak és a Régiók
Bizottságának – Európai kisvállalkozói intézkedéscsomag: „Small Business Act”,
SEC(2008) 2102.
[15]               A Bizottság közleménye az Európai Parlamentnek, a
Tanácsnak, az Európai Gazdasági és Szociális Bizottságnak és a Régiók
Bizottságának – Az európai kisvállalkozói intézkedéscsomag felülvizsgálata,
COM(2011) 78 végleges.
[16]               A Bizottság közleménye: Európa 2020 – Az intelligens,
fenntartható és inkluzív növekedés stratégiája, COM(2010) 2020.
[17]               HL L 345., 2003.12.31., 64. o.
[18]               HL L 327., 2010.12.11., 1. o.
[19]               HL L 55., 2011.2.28., 13. o.