CELEX: 52011PC0778
Language: nl
Date: 2011-11-30
Title: Voorstel voor een RICHTLIJN VAN HET EUROPEES PARLEMENT EN DE RAAD tot wijziging van Richtlijn 2006/43/EG betreffende de wettelijke controles van jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen

|
			
		
		
		52011PC0778
		
			Voorstel voor een RICHTLIJN VAN HET EUROPEES PARLEMENT EN DE RAAD tot wijziging van Richtlijn 2006/43/EG betreffende de wettelijke controles van jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen /* COM/2011/0778 definitief - 2011/0389 (COD) */
			
				
		
		
			
			   	TOELICHTING
1.           ACHTERGROND VAN HET VOORSTEL
De maatregelen die in Europa en elders zijn
genomen in de directe nasleep van de financiële crisis, waren hoofdzakelijk
gericht op de dringende noodzaak om het financiële stelsel te stabiliseren. De
rol die banken, hedgefondsen, ratingbureaus, toezichthouders en centrale banken
hebben gespeeld, is in veel gevallen ter discussie gesteld en grondig
geanalyseerd, maar er is tot nu toe weinig of geen aandacht besteed aan de rol
die auditors in de crisis hebben gespeeld, of hadden moeten spelen. Dat veel
banken tussen 2007 en 2009 enorme verliezen bekendmaakten op posities die zij
zowel binnen als buiten de balanstelling aanhielden, maakt het voor veel
burgers en beleggers moeilijk te begrijpen hoe auditors hun cliënten (met name
banken) voor die perioden schone controleverklaringen konden afgeven.
Het is belangrijk te benadrukken dat in een
crisis waarin tussen oktober 2008 en oktober 2009 4 588,9 miljard EUR aan
belastinggeld werd uitgetrokken ter ondersteuning van de banken en waarin deze
steun in 2009 39% van het bbp van de EU 27 vertegenwoordigde[1],
alle onderdelen van het financiële stelsel verbeterd moeten worden.
Een solide controle van financiële overzichten
is van essentieel belang voor het herstel van het vertrouwen in de markt. Zij
draagt bij aan de bescherming van beleggers door te voorzien in gemakkelijk
toegankelijke, kosteneffectieve en betrouwbare informatie over de financiële
overzichten van ondernemingen. Zij kan ook de kapitaalkosten voor gecontroleerde
ondernemingen verminderen door voor meer transparantie en betrouwbaarheid van
financiële overzichten te zorgen.
Het is ook belangrijk te benadrukken dat
auditors bij wet met de uitvoering van wettelijke controles van financiële
overzichten zijn belast. Deze taak houdt in dat zij een maatschappelijke rol
vervullen door hun mening te geven over de getrouwheid van de financiële
overzichten van de gecontroleerde entiteit; deze entiteit kan daardoor beperkte
aansprakelijkheid genieten en/of diensten in de financiële sector verstrekken.
Sinds 1984, toen de procedures voor de
toelating van auditors bij een richtlijn (Richtlijn 1984/253/EEG) werd
geharmoniseerd, is de wettelijke controle van jaarrekeningen ten dele door
EU-voorschriften geregeld. Richtlijn 2006/43/EG van het Europees Parlement en
de Raad van 17 mei 2006 betreffende de wettelijke controles van jaarrekeningen
en geconsolideerde jaarrekeningen, tot wijziging van de Richtlijnen 78/660/EEG
en 83/349/EEG van de Raad en houdende intrekking van Richtlijn 84/253/EEG van
de Raad (hierna Richtlijn 2006/43/EG genoemd) werd in 2006 vastgesteld en
zorgde voor een aanzienlijke verruiming van het toepassingsgebied van de vorige
richtlijn. De sterke concentratie op de auditmarkt en de vele
toelatingsprocedures die nodig zijn om grensoverschrijdende wettelijke
controles van financiële overzichten te verstrekken, beletten kleine en
middelgrote auditkantoren profijt te trekken van de interne markt.
Overeenkomstig de Europa 2020-strategie[2], waarin opgeroepen wordt
tot een verbetering van de bedrijfsomgeving, is het voorstel gericht op het
vervolmaken van de interne markt voor wettelijke controles van financiële
overzichten om kleine en middelgrote kantoren in staat te stellen te groeien en
nieuwe spelers aan te moedigen de markt te betreden.
Naast het voorliggende voorstel van de
Commissie tot wijziging van de auditrichtlijn zal ook een voorstel voor een
verordening worden ingediend betreffende de specifieke eisen voor de wettelijke
controle van de financiële overzichten van organisaties van openbaar belang.[3]
De twee voorstellen passen in het kader van de permanente
regelgevingshervorming op verschillende gebieden van de financiële sector.
Doordat controle vertrouwen schept in de getrouwheid van financiële
overzichten, blijft deze een van de elementaire bouwstenen van de financiële
stabiliteit. Dit voorstel wordt aangevuld door andere algemene initiatieven
waaraan momenteel wordt gewerkt, onder meer betreffende corporate governance,
financiële verslaggeving en kredietratings. Zij houden noch een herhaling, noch
een overlapping van elkaar in.
Het voorstel bevat wijzigingen op de
bepalingen inzake de toelating en registratie van auditors en auditkantoren, op
de bestaande beginselen in de auditrichtlijn met betrekking tot beroepsethiek,
beroepsgeheim, onafhankelijkheid en verslaggeving alsook de daaraan
gerelateerde toezichtsvoorschriften die toepasselijk blijven voor de controle
van organisaties van niet-openbaar belang (niet-OOB’s).
2.           RAADPLEGING VAN DE BELANGHEBBENDE
PARTIJEN
De Commissie heeft van 13 oktober tot 8
december 2010 een raadpleging gehouden[4].
In totaal zijn er bijna 700 reacties van
diverse belanghebbenden ontvangen, waaronder beroepsbeoefenaren,
toezichthouders, beleggers, academici, ondernemingen, overheidsinstanties,
beroepsorganisaties en particulieren.
Uit de raadpleging is gebleken dat er zowel
vraag naar als weerstand tegen verandering bestaat; belanghebbenden die
momenteel een sterke positie bekleden, zijn bijzonder gekant tegen
veranderingen. Daarentegen concludeerden met name kleine en middelgrote
beroepsbeoefenaren, alsook beleggers, dat de recente financiële crisis ernstige
tekortkomingen aan het licht heeft gebracht. Een samenvatting van de
publieksopmerkingen is te vinden op:
http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/summary_responses_en.pdf
Een conferentie op hoog niveau die op 10
februari 2011[5] door de Commissie werd
georganiseerd, bood de gelegenheid nog meer meningen uit te wisselen.
Het Europees Parlement heeft naar aanleiding
van het groenboek van de Commissie op 13 september 2011 een initiatiefverslag
over deze kwestie aangenomen en dringt er bij de Commissie op aan te zorgen
voor meer transparantie en concurrentie in de auditmarkt[6].
Het Europees Economisch en Sociaal Comité (EESC) heeft op 16 juni 2011 een
soortgelijk verslag uitgebracht[7].
Deze kwesties zijn ook onder de aandacht van
de lidstaten gebracht op de bijeenkomst van het Comité financiële diensten van 16
mei 2011 en op de bijeenkomst van het Regelgevend Comité voor
accountantscontrole van 24 juni 2011.
3.           EFFECTBEOORDELING
Overeenkomstig haar beleid voor betere
regelgeving hebben de diensten van de Commissie een effectbeoordeling van de
verschillende beleidsopties verricht. Sommige van de onderzochte kwesties
hadden enkel betrekking op de wettelijke controle van organisaties van openbaar
belang (OOB’s), terwijl andere de wettelijke controle van jaarrekeningen in het
algemeen betroffen. De conclusie luidde dat er meer gedetailleerde
voorschriften voor de controle van OOB’s nodig waren en dat hiervoor een
afzonderlijk rechtsinstrument vereist was. De auditrichtlijn zou haar algemene
toepassingsgebied behouden.
Wat betreft de kwesties die onder deze
richtlijn vallen, werden de volgende problemen onderzocht:
–                        
hoge administratieve lasten als gevolg van een
versnipperde nationale regelgeving;
–                        
het uitsluitend toestaan van grensoverschrijdende
wettelijke controles wanneer een auditor slaagt voor een bekwaamheidsproef en
in elke lidstaat toegelaten en geregistreerd is;
–                        
het gebrek aan gemeenschappelijke standaarden voor
de hele EU inzake de praktijk, onafhankelijkheid en interne beheersing van
auditkantoren;
–                        
controlestandaarden houden geen rekening met de
omvang van de gecontroleerde ondernemingen, met name van kleine en middelgrote
ondernemingen;
–                        
gerelateerde problemen betreffende het toezicht op
niet-OOB’s.
Dit resulteert niet alleen in extra
nalevingskosten, maar ook in een ongelijk speelveld voor auditkantoren en
wettelijke auditoren in de hele Unie en een laag zakelijk potentieel voor
kleine en middelgrote beroepsbeoefenaren.
De conclusie van de effectbeoordeling luidde
dat de beste opties ter verbetering van de bestaande situatie erin zouden
bestaan:
–                        
de grensoverschrijdende erkenning van de
competentie van auditverstrekkers te vergemakkelijken: beginsel van wederzijdse
erkenning van auditkantoren en wettelijke auditors in de hele Unie;
–                        
de standaarden inzake auditpraktijk,
onafhankelijkheid en interne beheersing van auditkantoren in de hele Unie te
stroomlijnen via de invoering van internationale controlestandaarden om ervoor
te zorgen dat in de hele Unie dezelfde controlestandaarden gelden; nationale
toevoegingen zouden aanvaardbaar zijn, indien nodig;
–                        
controlestandaarden aan te passen aan de omvang van
de gecontroleerde entiteit door de lidstaten te verzoeken ervoor te zorgen dat
voor kleine en middelgrote ondernemingen een evenredige en vereenvoudigde
controle mogelijk is.
Deze kwesties betroffen alle wettelijke
auditors en auditkantoren die wettelijke controles verrichten van entiteiten
die geen organisaties van openbaar belang zijn. Naast deze kwesties werden in
de effectbeoordeling andere aangelegenheden behandeld die uitsluitend
betrekking hadden op de wettelijke controle van OOB’s.
De verschillende beleidsopties en de effecten
ervan voor belanghebbenden worden uitvoerig behandeld in de effectbeoordeling
die op het volgende adres te vinden is:
http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/index_en.htm
4.           JURIDISCHE ASPECTEN VAN HET VOORSTEL
4.1.      Rechtsgrondslag
De wijzigingsrichtlijn heeft dezelfde
rechtsgrondslag als de auditrichtlijn. Het voorstel is gebaseerd op artikel 50
van het Verdrag betreffende de werking van de EU, dat voorziet in het
vaststellen van een richtlijn voor aangelegenheden die met vestiging verband
houden (bv. inzake beroepskwalificaties). De gewijzigde richtlijn is relevant
voor de EER.
De nieuwe gewijzigde richtlijn zal bestaan
naast een verordening inzake specifieke eisen voor de wettelijke controles van
de financiële overzichten van organisaties van openbaar belang.
4.2.      Subsidiariteits-
en evenredigheidsbeginsel
De doelstellingen van het voorstel kunnen
overeenkomstig het subsidiariteits- en het evenredigheidsbeginsel, zoals
neergelegd in artikel 5 VEU, niet voldoende door de lidstaten worden
verwezenlijkt en kunnen derhalve beter door de Unie worden verwezenlijkt. In
het bijzonder zou het vergemakkelijken van grensoverschrijdende mobiliteit van
wettelijke auditors en auditkantoren in de hele Unie niet zonder een optreden
van de Unie kunnen worden verwezenlijkt. Bijgevolg voldoet het voorstel van de
Commissie aan het subsidiariteitsbeginsel, doordat het gericht is op het
wegnemen van de belemmeringen voor de ontwikkeling van een eengemaakte markt
voor wettelijke controlediensten, alsook van de belemmeringen die tijdens de
open raadpleging van belanghebbenden zijn aangewezen. Voorts laat de gewijzigde
richtlijn de lidstaten de ruimte naar eigen inzicht te bepalen hoe zij de
controlestandaarden aanpassen aan de omvang van de gecontroleerde entiteit
zodat aan de betrokken kleine en middelgrote ondernemingen betere
controlediensten worden verstrekt. Bovendien voldoet het voorstel aan het
evenredigheidsbeginsel doordat alle oplossingen zijn opgesteld met bijzondere
aandacht voor kostenefficiëntie. Het voorstel gaat niet verder dan nodig is om
de beoogde doelstellingen te verwezenlijken.
4.3.      Nadere uitleg van het voorstel,
per hoofdstuk of per artikel
De voornaamste wijzigingen die in de
auditrichtlijn worden aangebracht, zijn:
1) Afstemming van de auditrichtlijn op een
aanvullend rechtsinstrument betreffende specifieke eisen voor de wettelijke
controles van financiële overzichten van OOB’s (artikel 1)
De Commissie stelt voor dat de gewijzigde
auditrichtlijn bestaat naast de verordening betreffende specifieke eisen voor
de wettelijke controle van jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen van
organisaties van openbaar belang. Bijgevolg is een duidelijke afstemming tussen
beide wetteksten nodig. De huidige bepalingen in de auditrichtlijn die enkel
betrekking hebben op de uitvoering van een wettelijke controle van de
jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen van de organisaties van
openbaar belang, zouden worden geïntegreerd en, in voorkomend geval, gewijzigd
in het voorstel voor een verordening betreffende specifieke eisen voor de
wettelijke controle van jaarrekeningen en geconsolideerde jaarrekeningen van
OOB’s. Bijgevolg moeten de artikelen 39 tot en met 44 en artikel 22, lid 2,
uiteindelijk worden geschrapt.
Bovendien heeft artikel 1 betrekking op de
toepasselijkheid van de gewijzigde richtlijn op de wettelijke controle van OOB’s.
De artikelen 3 tot en met 20 (betreffende de toegang tot de markt voor
auditors) zijn van toepassing op wettelijke auditors en auditkantoren, ongeacht
het soort gecontroleerde entiteit. Voor de overige artikelen van de richtlijn
is de situatie echter verschillend: artikel 22 betreffende onafhankelijkheid en
objectiviteit, artikel 25 betreffende honoraria voor wettelijke controles van
jaarrekeningen, de artikelen 27 en 28 betreffende controleverklaringen, alsook
de artikelen 29 tot en met 31 betreffende kwaliteitsborging, onderzoeken en
sancties zouden niet van toepassing zijn op de wettelijke controle van OOB’s.
Op deze punten zouden specifieke, meer gedetailleerde voorschriften in de
verordening worden vastgelegd. De artikelen 32 tot en met 36 betreffende
toezicht zouden alleen op de wettelijke controle van OOB’s van toepassing zijn
wat betreft het toezicht op de naleving van de artikelen 3 tot en met 20. Ten
slotte zijn andere artikelen van toepassing op controles van OOB’s en worden
deze aangevuld door de verordening betreffende specifieke eisen (de artikelen 21,
23, 24, 26, 37 en 38).
2) Definitie van “wettelijke controle van
jaarrekeningen” die inspeelt op de nieuwe jaarrekeningenrichtlijn (artikel 2)
De Commissie stelt ook een wijziging voor in
de definitie van "wettelijke controle van jaarrekeningen”. Ten eerste zal
de wettelijke controle van jaarrekeningen betrekking blijven hebben op de
gevallen waarin verschillende wetteksten van de Unie sommige ondernemingen
verplichten hun financiële overzichten te laten controleren, afhankelijk van
hun rechtsvorm of hun activiteit. Om de eenheid van de controle te garanderen,
moet “wettelijke controle van jaarrekeningen” zo worden gedefinieerd dat deze
ook situaties bestrijkt waarin de lidstaten besluiten kleine ondernemingen te
verplichten hun financiële overzichten te laten controleren[8].
Wanneer ten slotte een kleine onderneming vrijwillig besluit haar financiële
overzichten te laten controleren, dan moet een dergelijke controle ook als een
wettelijke controle van jaarrekeningen worden beschouwd.
3) Wijziging van de eigendomsregels (de
artikelen 3 en 22, lid 2)
Een andere
wijziging in de auditrichtlijn betreft de liberalisering van de eigendomsregels
van auditkantoren. Op dit moment schrijft de auditrichtlijn voor dat een
meerderheid van de stemmen in een auditkantoor in handen is van
vergunninghoudende beroepsaccountants. Dit vereiste is niet langer bepaald in
de voorgestelde wijziging en het is de lidstaten niet toegestaan voor te
schrijven dat een minimum aan kapitaal of aan stemrechten in een auditkantoor
in handen is van wettelijke auditors of auditkantoren. Het nieuwe artikel 3,
lid 4, behoudt echter het bestaande vereiste dat een meerderheid van de leden
van het leidinggevende of bestuursorgaan van het auditkantoor uit auditkantoren
of wettelijke auditors bestaat.
Door een diversere
eigendom toe te staan, kan de toegang van auditkantoren tot kapitaal worden
vergemakkelijkt, onder meer door het aantrekken van meer kapitaal op de
openbare markten, hetgeen kan leiden tot een toename van het aantal
auditverstrekkers en nieuwkomers op de markt kan aanmoedigen.
4) Paspoort voor auditkantoren (de
artikelen 3 ter, 15 en 17)
Het voorstel voor een gewijzigde richtlijn zou
auditkantoren in staat stellen wettelijke controles te verrichten in andere
lidstaten dan die waar zij toegelaten zijn, mits de voornaamste controlepartner
die de controle leidt, in de desbetreffende lidstaat toegelaten is als auditor.
Daardoor zou de last die verbonden is aan een veelheid aan toelatingsprocedures,
worden teruggedrongen en dit zou tegelijk het ontstaan van echte pan-Europese
auditkantoren mogelijk maken. Deze automatische erkenning van auditkantoren zou
niet resulteren in een vermindering van de kwaliteit van het toezicht doordat toezichthouders
de in hun eigen lidstaat verrichte auditwerkzaamheden zullen moeten blijven
bewaken.
Als er echter eenmaal toelating is verkregen
in het land van herkomst, kan de lidstaat van ontvangst voorschrijven dat
auditkantoren uit andere lidstaten zich op een of andere manier registreren.
Deze registratie moet worden uitgevoerd in overeenstemming met de artikelen 15
en 17, die ook betrekking hebben op de registratie van een lokaal auditkantoor.
5) Paspoort voor wettelijke auditors (artikel
3 bis) en het “versoepelen” van de voorwaarden voor het toelaten van een
wettelijke auditor in een andere lidstaat (artikel 14)
De voorgestelde wijzigingen betreffende de
toelating van wettelijke auditors uit andere lidstaten worden afgestemd op de
bepalingen van Richtlijn 2005/36 betreffende de erkenning van
beroepskwalificaties (Richtlijn Beroepskwalificaties)[9].
Artikel 3 bis zou wettelijke auditors in staat
stellen op tijdelijke of occasionele basis grensoverschrijdende
controlediensten te verstrekken. De voorwaarden van de artikelen 5 tot en met 9
van de richtlijn Beroepskwalificaties zouden van toepassing zijn, met name de
verplichting de relevante bevoegde autoriteit in kennis te stellen van het
voornemen de desbetreffende diensten te verstrekken.
Het gewijzigde artikel 14 voorziet erin dat
lidstaten een in een andere lidstaat toegelaten wettelijke auditor kunnen laten
kiezen tussen een aanpassingsperiode en een bekwaamheidsproef, als deze auditor
een permanente vestiging in die lidstaat wil.
Wat de vereisten voor de bekwaamheidsproef
betreft, zijn er geen wezenlijke veranderingen ten opzichte van de vorige
formulering van artikel 14. Met deze proef moet worden beoordeeld of de
wettelijke auditor kennis heeft van de wet- en regelgeving van die lidstaat die
relevant is voor het uitvoeren van de wettelijke controle van jaarrekeningen.
Tijdens de aanpassingsperiode, die als
alternatief voor de bekwaamheidsproef aan de aanvrager moet worden aangeboden,
zou de wettelijke auditor in een andere lidstaat dan die waar hij of zij is
toegelaten, onder het toezicht van een auditor van dat land wettelijke
controles mogen uitvoeren. De duur van de aanpassingsperiode is drie jaar.
Wat het toezicht op wettelijke auditors uit
andere lidstaten betreft, is de bevoegde autoriteit van de lidstaat van
ontvangst de openbare autoriteit die verantwoordelijk zou zijn voor de status
van de wettelijke auditor en voor de beoordeling van de tijdens de
aanpassingsperiode gevolgde opleiding, aangezien deze de meest geschikte is.
6) Vereisten voor bevoegde autoriteiten om
samen te werken op het gebied van opleidingsvereisten en de bekwaamheidsproef (de
artikelen 6 en 14)
Om voor meer convergentie te zorgen tussen de
opleidingskwalificaties van auditors in de Unie, moet worden samengewerkt
tussen de bevoegde nationale autoriteiten die belast zijn met het openbare
toezicht op wettelijke auditors. Samenwerking op het niveau van de Unie is ook
nodig om de vereisten van de bekwaamheidsproef voor wettelijke auditors te
harmoniseren, zodat deze meer voorspelbaar en transparant wordt.
7) Controlestandaarden en
controleverklaringen (artikel 26)
Om de kwaliteit van in de Unie uitgevoerde
wettelijke controles te verbeteren, schrijft het voorstel voor dat de lidstaten
er zorg voor moeten dragen dat wettelijke auditors en auditkantoren hun
controles overeenkomstig de internationale controlestandaarden uitvoeren.
Aangezien het voorstel voor een verordening
betreffende de specifieke eisen voor de wettelijke controle van financiële
overzichten van organisaties van openbaar belang gedetailleerde bepalingen
inzake de controleverklaring bevat, wordt artikel 28, lid 2, geschrapt.
8) Nieuwe voorschriften betreffende
bevoegde autoriteiten (de artikelen 32 en 32 bis)
Op dit ogenblik schrijft de auditrichtlijn
voor dat lidstaten een stelsel van openbaar toezicht op wettelijke auditors en
auditkantoren moeten instellen. Hierdoor kunnen beroepsorganisaties in de
praktijk onder meer verantwoordelijk zijn voor de toelating en de registratie
van wettelijke auditors en auditkantoren, alsook voor de externe
kwaliteitsborging, onderzoeken en tuchtmaatregelen. De nieuwe wijziging bepaalt
dat de voor het openbare toezicht bevoegde autoriteit een openbare autoriteit
zal zijn die ook verantwoordelijk zal zijn voor de toelating (de artikelen 3 en
32), registratie (artikel 15) en kwaliteitsborging (artikel 29).
Om ervoor te zorgen dat de voor het toezicht
op auditors bevoegde openbare autoriteiten hun functies op een onafhankelijke
en effectieve manier vervullen, moeten zij ook over toereikende bevoegdheden en
middelen beschikken om hun onderzoek te verrichten, alsmede over toegang tot
relevante documenten die in het bezit zijn van wettelijke auditors of
auditkantoren (artikel 32, lid 5). Hoewel een beroepsorganisatie niet langer
verantwoordelijk mag zijn voor de in artikel 32 opgesomde taken, kan de voor
het openbare toezicht verantwoordelijke bevoegde autoriteit sommige van haar
taken delegeren aan andere autoriteiten of organisaties met betrekking tot de
toelating en registratie van wettelijke auditors en auditkantoren (artikel 32
bis). Een dergelijke delegatie moet aan verschillende voorwaarden onderworpen
zijn en de organisatie die de uiteindelijke verantwoordelijkheid draagt, is de
in lid 1 van artikel 32 bedoelde bevoegde autoriteit. De lidstaten stellen
elkaar van de verleende delegaties op de hoogte.
9) Verbod op contractuele bepalingen die
van invloed zijn op de benoeming van wettelijke auditors of auditkantoren (artikel
37, lid 3)
Met betrekking tot de benoeming van wettelijke
auditors en auditkantoren verbiedt artikel 37 clausules waarin een derde partij
de gecontroleerde entiteit suggereert, aanbeveelt of verplicht een bepaalde
wettelijke auditor of een auditkantoor te benoemen.
10) Bijzondere voorschriften voor de
wettelijke controle van kleine en middelgrote ondernemingen (de artikelen 43
bis en 43 ter)
Naar aanleiding van het recente voorstel van
de Commissie zouden kleine ondernemingen niet langer bij EU-wetgeving verplicht
zijn hun financiële overzichten te laten controleren[10],
hoewel de lidstaten dit wel nog kunnen voorschrijven. De verplichting zal wel
nog gelden voor middelgrote ondernemingen.
De gewijzigde richtlijn schrijft voor dat
wanneer middelgrote ondernemingen overeenkomstig de EU-wetgeving worden
gecontroleerd, de lidstaten er zorg voor moeten dragen dat de manier waarop de
controlestandaarden worden toegepast, afgestemd is op de dimensie en de schaal
van die ondernemingen. Ook voor kleine ondernemingen die hetzij ingevolge
nationaal recht hetzij op vrijwillige basis hun rekeningen laten controleren,
moet deze evenredige toepassing van de standaarden gelden. Deze kalibratie van
de controle op de omvang van de gecontroleerde entiteit moet resulteren in
betere controlediensten ten behoeve van de betrokken kleine en middelgrote ondernemingen
en mogelijk in lagere kosten. In de voorgestelde maatregel wordt niet in detail
bepaald hoe een evenredige toepassing van de standaarden moet worden
bewerkstelligd; krachtens het subsidiariteitsbeginsel wordt dit aan het oordeel
van de lidstaten overgelaten.
Belangrijk om te onderstrepen is dat wanneer
een kleine of middelgrote onderneming een OOB is, de bepalingen van de
ontwerpverordening betreffende de specifieke eisen voor de wettelijke controle
van financiële overzichten van organisaties van openbaar belang van toepassing
zouden zijn.
11) Bijzondere voorschriften voor
gedelegeerde en uitvoeringsbevoegdheden, ingevolge de inwerkingtreding van het
verdrag van Lissabon (de artikelen 48 bis, 48 ter en 48 quater)
In de artikelen 8, lid 3, 22, lid 4, 29, lid 2,
36, lid 7, 45, lid 6, 46, lid 2, 47, de leden 3 en 5, (gedelegeerde en
uitvoeringshandelingen) worden de comitéprocedures afgestemd op de artikelen 290
en 291 VWEU, waarin het nieuwe kader voor de uitvoeringsbevoegdheden van de
Commissie is vastgesteld. De bevoegdheden van de Commissie om
uitvoeringshandelingen vast te stellen overeenkomstig artikel 291 VWEU, worden
geregeld door Verordening (EU) nr. 182/2011 van het Europees Parlement en
de Raad van 16 februari 2011 tot vaststelling van de algemene voorschriften en
beginselen die van toepassing zijn op de wijze waarop de lidstaten de
uitoefening van de uitvoeringsbevoegdheden door de Commissie controleren[11].
De afstemming is per afzonderlijk geval
uitgevoerd om een herziening mogelijk te maken van de door de wetgevers aan de
Commissie verleende bevoegdheden. Zo worden de uitvoeringsbevoegdheden van de
Commissie herzien om bepaalde onderdelen van de richtlijn te kunnen
specificeren en actualiseren en om de Commissie in staat te stellen maatregelen
te nemen ter bevordering van de samenwerking op verschillende gebieden van de
richtlijn, enerzijds tussen de auditor en de bevoegde autoriteiten van de
lidstaten en anderzijds tussen deze laatste en die van derde landen.
In de nieuwe artikelen 48 bis, 48 ter en 48
quater wordt bepaald op welke manier de Commissie de gedelegeerde bevoegdheden
zal uitvoeren, in welke gevallen de delegatie door de wetgevers mag worden
ingetrokken en in welke gevallen het Europees Parlement of de Raad tegen de
gedelegeerde handeling bezwaar kan aantekenen.
5.           GEVOLGEN VOOR DE BEGROTING
Het voorstel van de Commissie heeft geen
rechtstreekse of onrechtstreekse gevolgen voor de begroting van de Europese
Unie.
2011/0389 (COD)
Voorstel voor een
RICHTLIJN VAN HET EUROPEES PARLEMENT EN
DE RAAD
tot wijziging van Richtlijn 2006/43/EG
betreffende de wettelijke controles van jaarrekeningen en geconsolideerde
jaarrekeningen
(Voor de EER relevante tekst)
HET EUROPEES PARLEMENT EN DE RAAD VAN
DE EUROPESE UNIE,
Gezien het Verdrag betreffende de werking van
de Europese Unie, en met name artikel 50,
Gezien het voorstel van de Europese Commissie,
Na toezending van het ontwerp van
wetgevingshandeling aan de nationale parlementen,
Gezien het advies van het Europees Economisch
en Sociaal Comité,[12] 
Handelend volgens de gewone
wetgevingsprocedure,
Overwegende hetgeen volgt:
(1)              
Richtlijn 2006/43/EG van het Europees Parlement en
de Raad van 17 mei 2006 betreffende de wettelijke controles van jaarrekeningen
en geconsolideerde jaarrekeningen, tot wijziging van de Richtlijnen 78/660/EEG
en 83/349/EEG van de Raad en houdende intrekking van Richtlijn 84/253/EEG van
de Raad stelt de voorwaarden vast voor de toelating en registratie van personen
die wettelijke controles uitvoeren, de regels betreffende onafhankelijkheid,
objectiviteit en beroepsethiek die op hen van toepassing zijn, alsook het kader
voor het openbare toezicht dat op hen wordt uitgeoefend. Deze voorschriften
moeten echter op het niveau van de Unie verder worden geharmoniseerd om te
zorgen voor meer transparantie en voorspelbaarheid van de vereisten die op deze
personen van toepassing zijn, en om hun onafhankelijkheid en objectiviteit bij
het uitvoeren van hun taken te verbeteren. Bovendien is het voor het versterken
van de bescherming van beleggers van belang het openbare toezicht op wettelijke
auditors en auditkantoren te versterken door de onafhankelijkheid van openbare
toezichthoudende autoriteiten in de Unie te verbeteren en aan deze autoriteiten
passende bevoegdheden te verlenen.
(2)              
Omdat organisaties van openbaar belang een grote
openbare relevantie hebben, die voortvloeit uit de schaal, de omvang en de aard
van hun activiteiten, moet de geloofwaardigheid van de gecontroleerde
financiële overzichten van deze organisaties worden versterkt. Daarom zijn de
bijzondere bepalingen van Richtlijn 2006/43/EG inzake de wettelijke controle
van organisaties van openbaar belang verder ontwikkeld in Verordening (EU) nr.
[XXX] van [XXX] betreffende specifieke eisen voor de wettelijke controle van
financiële overzichten van organisaties van openbaar belang. Bijgevolg moeten
de bepalingen van Richtlijn 2006/43/EG inzake de wettelijke controle van
organisaties van openbaar belang uit die richtlijn geschrapt worden en moet de
wettelijke controle van organisaties van openbaar belang geregeld worden bij
Verordening (EU) nr. [XXX] van [XXX].
(3)              
Om auditkantoren in staat te stellen te groeien,
moeten de lidstaten hun de toegang tot extern kapitaal toestaan. Bijgevolg
mogen de lidstaten niet meer verlangen dat een minimum aan kapitaal of
stemrechten in een auditkantoor in het bezit moet zijn van wettelijke auditors
of auditkantoren, mits een meerderheid van de leden van het bestuursorgaan
bestaat uit in een lidstaat toegelaten auditkantoren of gerenommeerde
wettelijke auditors.
(4)              
Overeenkomstig het Verdrag bestaat de interne markt
uit een ruimte zonder binnengrenzen waarin het vrije verkeer van goederen en
diensten en de vrijheid van vestiging gewaarborgd zijn. Wettelijke auditors en
auditkantoren moeten in staat worden gesteld hun diensten inzake wettelijke
controle binnen de Unie te ontwikkelen door hun de mogelijkheid te bieden
dergelijke diensten te verstrekken in een andere lidstaat dan die waar zij zijn
toegelaten. Door wettelijke auditors en auditkantoren in staat te stellen met
hun beroepstitels van hun lidstaat van herkomst wettelijke controles te
verrichten in een lidstaat van ontvangst, wordt in het bijzonder ingespeeld op
de behoeften van groepen ondernemingen die als gevolg van de toenemende
handelsstromen dankzij de interne markt in verschillende lidstaten financiële
overzichten opstellen en deze financiële overzichten overeenkomstig het recht
van de Unie moeten laten controleren. Het wegnemen van belemmeringen voor de
ontwikkeling van wettelijke controlediensten tussen de lidstaten zou bijdragen
tot de integratie van de auditmarkt in de Unie.
(5)              
Voor de uitvoering van wettelijke controles van
jaarrekeningen is een adequate kennis vereist van vakgebieden zoals
vennootschapsrecht, belastingrecht en socialezekerheidsrecht, die van de ene
lidstaat tot de andere kunnen verschillen. Daarom moet een lidstaat, om de
kwaliteit van de op zijn grondgebied verstrekte wettelijke controlediensten te
garanderen, een compensatiemaatregel kunnen opleggen wanneer een in een andere
lidstaat toegelaten wettelijke auditor ook op het grondgebied van die lidstaat
wil worden toegelaten om er een permanente vestiging op te zetten. Een
dergelijke maatregel moet rekening houden met de beroepservaring van de
wettelijke auditor. Dit mag geen buitensporige belasting vormen voor de
betrokken wettelijke auditor en mag de verstrekking van wettelijke
controlediensten niet belemmeren of minder aantrekkelijk maken. De betrokken
wettelijke auditor moet kunnen kiezen tussen een bekwaamheidsproef en een
aanpassingsperiode zoals bepaald in Richtlijn 2005/36/EG van het Europees
Parlement en de Raad van 7 september 2005 betreffende de erkenning van
beroepskwalificaties[13]. Aan het eind van de
aanpassingsperiode moet de wettelijke auditor in de lidstaat van ontvangst tot het
beroep kunnen toetreden na de beoordeling dat hij in die lidstaat
beroepservaring heeft opgedaan.
(6)              
Om te bevorderen dat wettelijke auditors en
auditkantoren bij het uitvoeren van wettelijke controles onafhankelijk zijn van
de gecontroleerde entiteit, moet elke persoon of elke entiteit die rechten in
een auditkantoor heeft, onafhankelijk zijn van de gecontroleerde entiteit en
mag deze persoon of entiteit niet betrokken zijn bij het besluitvormingsproces
van de gecontroleerde entiteit.
(7)              
Het is van belang ervoor te zorgen dat wettelijke
controles van jaarrekeningen in de Unie van goede kwaliteit zijn. Daarom moeten
alle wettelijke controles van jaarrekeningen worden uitgevoerd overeenkomstig
de in het kader van het Clarity Project tot stand gebrachte internationale
controlestandaarden die in 2009 door de International Federation of Accountants
(IFAC) zijn uitgebracht, voor zover zij voor wettelijke controles relevant
zijn. De lidstaten mogen aanvullende nationale procedures of vereisten voor de
controle van jaarrekeningen uitsluitend verplicht kunnen stellen indien deze
voortvloeien uit specifieke nationale wettelijke vereisten die met het voorwerp
van de wettelijke controle van jaarrekeningen of de geconsolideerde
jaarrekeningen verband houden, d.w.z. dat deze vereisten niet zijn vervat in de
goedgekeurde internationale controlestandaarden, en uitsluitend wanneer zij
bijdragen aan de geloofwaardigheid en kwaliteit van jaarrekeningen en
geconsolideerde jaarrekeningen en in het openbaar belang van de Unie zijn. De
Commissie moet betrokken blijven bij de bewaking van de inhoud en het
goedkeuringsproces van de internationale controlestandaarden van de IFAC.
(8)              
Ter verbetering van de geloofwaardigheid en de
transparantie van de in de Unie uitgevoerde kwaliteitsbeoordelingen, moeten de
kwaliteitsborgingsstelsels van de lidstaten worden bewaakt door de bevoegde
autoriteiten die door de lidstaten met het openbare toezicht op wettelijke
auditors en auditkantoren zijn belast. Met kwaliteitsbeoordelingen worden
potentiële tekortkomingen in de manier waarop wettelijke controles worden
uitgevoerd, voorkomen of aangepakt. Om ervoor te zorgen dat de
kwaliteitsbeoordelingen hun doel bereiken, moeten de bevoegde autoriteiten bij
het uitvoeren van deze beoordelingen rekening houden met de schaal en de
dimensie van de activiteit van de wettelijke auditors en auditkantoren.
(9)              
Het openbare toezicht op wettelijke auditors en
auditkantoren omvat de toelating en registratie van wettelijke auditors en
auditkantoren, het vaststellen van standaarden inzake beroepsethiek en interne
kwaliteitsbeheersing van auditkantoren, bijscholing, alsook stelsels voor
kwaliteitsborging, onderzoek en sancties voor wettelijke auditors en
auditkantoren. Om voor meer transparantie te zorgen in het toezicht op auditors
en om de verantwoordingsplicht te vergroten, moet elke lidstaat een enkele
autoriteit aanwijzen die belast wordt met het openbare toezicht op wettelijke
auditors en auditkantoren. De onafhankelijkheid van dergelijke openbare
toezichthouders ten opzichte van de beroepsgroep van de auditors is een
kernvereiste voor de integriteit, de efficiëntie en de ordentelijke werking van
het openbare toezicht op wettelijke auditors en auditkantoren. Daarom moeten de
openbare toezichthouders bestuurd worden door personen die zelf geen
beroepsbeoefenaars zijn en moeten de lidstaten voor de selectie van deze
personen onafhankelijke en transparante procedures instellen.
(10)          
Om ervoor te zorgen dat de openbare toezichthouders
hun taken op een effectieve manier vervullen, moeten zij daarvoor over
toereikende bevoegdheden beschikken. In het bijzonder moeten de lidstaten
ervoor zorgen dat de openbare toezichthouders de bevoegdheid hebben onderzoeken
te starten en uit te voeren en dat zij toegang hebben tot alle documenten die
in het bezit zijn van wettelijke auditors en auditkantoren en die relevant zijn
voor het vervullen van hun taken. Bovendien moeten de openbare toezichthouders
over voldoende menselijke en financiële middelen beschikken om hun taken te
vervullen.
(11)          
Voor een behoorlijk toezicht op wettelijke auditors
en auditkantoren die grensoverschrijdend actief zijn of tot een netwerk
behoren, is het noodzakelijk dat de openbare toezichthouders van de lidstaten
onderling informatie uitwisselen. Om de vertrouwelijkheid van de op die manier
uitgewisselde informatie te beschermen, moeten de lidstaten niet alleen de
werknemers van de openbare toezichthouders aan het beroepsgeheim onderwerpen,
maar ook alle personen aan wie de openbare toezichthouders taken hebben
gedelegeerd. De bevoegde autoriteit mag uitsluitend met betrekking tot de
toelating en registratie van de wettelijke auditors over de mogelijkheid
beschikken om taken aan andere autoriteiten of organisaties te delegeren. Een
dergelijke delegatie moet aan verschillende voorwaarden onderworpen worden en
de bevoegde autoriteit moet de eindverantwoordelijkheid hiervoor dragen.
(12)          
In de in juni 2008 vastgestelde “Small Business
Act"[14], die in februari 2011 werd
herzien[15], wordt de centrale rol
van kleine en middelgrote ondernemingen in de economie van de Unie onderkend en
wordt gemikt op het verbeteren van de algemene benadering van ondernemerschap
en het verankeren van het “Denk eerst klein”-beginsel in de besluitvorming. In
de in maart 2010 vastgestelde Europa 2020-strategie[16]
wordt ook opgeroepen tot het verbeteren van de bedrijfsomgeving, met name voor
kleine en middelgrote ondernemingen, onder meer door de transactiekosten van
zakendoen in de Unie terug te dringen. Artikel [34] van Richtlijn [XXX] van het
Europees Parlement en de Raad van [XXX] betreffende de jaarrekeningen,
geconsolideerde jaarrekeningen en daaraan gerelateerde verslagen van bepaalde
soorten ondernemingen bepaalt niet dat kleine ondernemingen hun financiële
overzichten moeten laten controleren.
(13)          
De lasten op kleine en middelgrote ondernemingen
binnen de Unie in verband met de controle van hun financiële overzichten moeten
tot het noodzakelijke minimum worden herzien zonder evenwel de bescherming van
beleggers in het gedrang te brengen. De lidstaten moeten ervoor zorgen dat de
toepassing van controlestandaarden volgens welke de wettelijke controle van de
financiële overzichten van kleine en middelgrote ondernemingen wordt
uitgevoerd, evenredig is met de schaal van deze ondernemingen.
(14)          
Sommige lidstaten hebben de wettelijke controle van
kleine ondernemingen vervangen door een beperkte beoordeling van hun financiële
overzichten. Het is passend deze lidstaten toe te staan deze praktijk voort te
zetten in plaats van te voorzien in een evenredige toepassing van
controlestandaarden op kleine ondernemingen.
(15)          
Om de rechten van de betrokken partijen te
beschermen wanneer de bevoegde autoriteiten van de lidstaten met de bevoegde
autoriteiten van derde landen samenwerken aan de uitwisseling van controle- of
andere relevante documenten voor de beoordeling van de kwaliteit van de
uitgevoerde controle, moeten de lidstaten ervoor zorgen dat de werkafspraken
die door hun bevoegde autoriteiten zijn gemaakt en op basis waarvan de
uitwisseling van dergelijke documenten plaatsvindt, genoeg waarborgen inhouden
ter bescherming van het zakengeheim en commerciële belangen, met inbegrip van
de industriële en intellectuele eigendomsrechten van de gecontroleerde
entiteiten.
(16)          
De drempel van 50 000 EUR in artikel 45, lid 1,
van Richtlijn 2006/43/EG was afgestemd op artikel 3, lid 2, onder c) en d), van
Richtlijn 2003/71/EG van het Europees Parlement en de Raad van 4 november 2003
betreffende het prospectus dat gepubliceerd moet worden wanneer effecten aan
het publiek worden aangeboden of tot de handel worden toegelaten en tot
wijziging van Richtlijn 2001/34/EG[17]. De in Richtlijn 2003/71/EG
vermelde drempels zijn in artikel 1, lid 3, van Richtlijn 2010/73/EU van het
Europees Parlement en de Raad opgetrokken tot 100 000 EUR[18].
Daarom moet de in artikel 45, lid 1, van Richtlijn 2006/43/EG vermelde drempel
dienovereenkomstig worden aangepast.
(17)          
Met het oog op de volledige uitvoering van het bij
het Verdrag betreffende de werking van de EU ingestelde nieuwe kader dienen de
krachtens artikel 202 van het Verdrag tot oprichting van de Europese
Gemeenschap toegewezen uitvoeringsbevoegdheden te worden aangepast aan en
vervangen door passende bepalingen overeenkomstig de artikelen 290 en 291 van
het Verdrag betreffende de werking van de Europese Unie.
(18)          
Het afstemmen door de Commissie van de procedures
voor de vaststelling van gedelegeerde en uitvoeringshandelingen op het Verdrag
betreffende de werking van de Europese Unie en met name op de artikelen 290 en 291
dient per geval te geschieden. Aan de Commissie moet de bevoegdheid worden
gedelegeerd om handelingen vast te stellen overeenkomstig artikel 290 van het
Verdrag betreffende de werking van de Europese Unie om in te spelen op de
ontwikkelingen in de auditpraktijk en het auditberoep en om het toezicht op
wettelijke auditors en auditkantoren te bevorderen. Met name is het gebruik van
gedelegeerde handelingen nodig ter nadere invulling van de vereisten voor de
toelating van natuurlijke personen als wettelijke auditors en de beginselen van
onafhankelijkheid en objectiviteit die wettelijke auditors en auditkantoren
moeten naleven, en voor de wijziging van de definitie van internationale
controlestandaarden. Wat het toezicht op auditors betreft, is het gebruik van
gedelegeerde handelingen nodig voor de ontwikkeling van de procedures voor de
uitwisseling van informatie tussen de bevoegde autoriteiten van de lidstaten,
de nadere regels voor het verrichten van grensoverschrijdende onderzoeken en de
nadere regels voor samenwerking tussen de bevoegde autoriteiten van lidstaten
en die van derde landen. Het is van bijzonder belang dat de Commissie tijdens
de voorbereidende werkzaamheden het nodige overleg pleegt en deskundigen
raadpleegt.
Bij het voorbereiden en opstellen van gedelegeerde
handelingen dient de Commissie erop toe te zien dat de desbetreffende
documenten gelijktijdig, tijdig en op passende wijze bij het Europees Parlement
en de Raad worden ingediend.
(19)          
Om te zorgen voor eenvormige voorwaarden voor de
uitvoering van de verklaringen betreffende de gelijkwaardigheid van
toezichtsstelsels voor auditors in derde landen, of de adequaatheid van de
bevoegde autoriteiten van derde landen, voor zover zij individuele derde landen
of individuele bevoegde autoriteiten van derde landen betreffen, moeten aan de
Commissie uitvoeringsbevoegdheden worden verleend. Deze bevoegdheden moeten
worden uitgeoefend overeenkomstig Verordening (EU) nr. 182/2011 van het
Europees Parlement en de Raad van 16 februari 2011 tot vaststelling van de
algemene voorschriften en beginselen die van toepassing zijn op de wijze waarop
de lidstaten de uitoefening van de uitvoeringsbevoegdheden door de Commissie
controleren[19].
(20)          
Aangezien de doelstelling van deze richtlijn,
namelijk het versterken van de bescherming van beleggers met betrekking tot de
door ondernemingen gepubliceerde financiële overzichten door de kwaliteit van
binnen de Unie uitgevoerde wettelijke controles van jaarrekeningen verder te
verbeteren, niet voldoende door de lidstaten kan worden verwezenlijkt en
derhalve wegens de omvang en de gevolgen van het optreden beter op het niveau
van de Unie kan worden verwezenlijkt, kan de Unie, overeenkomstig het in
artikel 5 van het Verdrag betreffende de Europese Unie neergelegde
subsidiariteitsbeginsel, maatregelen nemen. Overeenkomstig het in hetzelfde
artikel neergelegde evenredigheidsbeginsel, gaat deze richtlijn niet verder dan
nodig is om deze doelstelling te verwezenlijken.
(21)          
Richtlijn 2006/43/EG moet daarom dienovereenkomstig
worden gewijzigd,
HEBBEN DE VOLGENDE RICHTLIJN
VASTGESTELD:
Artikel 1
Wijzigingen
Richtlijn 2006/43/EG wordt als volgt
gewijzigd:
1.           Artikel 1 wordt als
volgt gewijzigd:
a)      De volgende leden worden toegevoegd:
“De artikelen 22, 25 en 27 tot en met 30 van deze
richtlijn zijn niet van toepassing op de wettelijke controle van jaarrekeningen
en geconsolideerde jaarrekeningen van organisaties van openbaar belang tenzij
anders bepaald in Verordening (EU) nr. [xxx].
De artikelen 32 tot en met 36 van deze richtlijn
zijn van toepassing op organisaties van openbaar belang voor zover deze
betrekking hebben op het toezicht op de naleving van de in de artikelen 3 tot
en met 20 bepaalde voorschriften inzake toelating en registratie van wettelijke
auditors en auditkantoren.“.
2.           Artikel 2 wordt als
volgt gewijzigd:
a)      punt 1 wordt vervangen door:
“1. "wettelijke controle van
jaarrekeningen": een controle van een jaarrekening of een geconsolideerde
jaarrekening, voor zover deze:
a)       door het recht van de Unie wordt
voorgeschreven;
b)      door nationaal recht wordt voorgeschreven
met betrekking tot kleine ondernemingen;
c)       op vrijwillige basis door kleine
ondernemingen wordt uitgevoerd;”;
b)      punt 10 wordt vervangen door:
'10. "bevoegde autoriteiten": bij wet
aangewezen autoriteiten die belast zijn met de regelgeving betreffende en/of
het toezicht op wettelijke auditors en auditkantoren of specifieke aspecten
daarvan; de verwijzing naar de "bevoegde autoriteit" in een artikel
is een verwijzing naar de autoriteit die verantwoordelijk is voor de in dat
artikel genoemde taken;”;
c)      punt 11 wordt geschrapt;
d)      punt 13 wordt vervangen door:
‘13. “organisaties van openbaar belang”:
a)       door de wetgeving van een lidstaat
geregelde organisaties waarvan de verhandelbare effecten worden toegelaten tot
de handel op een gereglementeerde markt van een lidstaat in de zin van artikel 4,
lid 1, punt 14, van Richtlijn 2004/39/EG;
b)      kredietinstellingen in de zin van artikel
4, punt 1, van Richtlijn 2006/48/EG van het Europees Parlement en de
Raad(*);
c)       verzekeringsondernemingen in de zin van
artikel 13 van Richtlijn 2009/138/EG van het Europees Parlement en de Raad(**);
d)      door de wetgeving van een lidstaat
geregelde organisaties die betalingsinstellingen zijn zoals gedefinieerd in
artikel 4, punt 4, van Richtlijn 2007/64/EG van het Europees
Parlement en de Raad(***), tenzij artikel 15, lid 2, van dat artikel van
toepassing is;
e)       door de wetgeving van een lidstaat
geregelde organisaties die instellingen voor elektronisch geld zijn zoals
gedefinieerd in artikel 2, punt 1, van Richtlijn 2009/110/EG van het
Europees Parlement en de Raad(****), tenzij artikel 15, lid 2, van Richtlijn 2007/64/EG
van toepassing is;
f)       beleggingsondernemingen zoals
gedefinieerd in artikel 4, lid 1, punt 1), van Richtlijn 2004/39/EG;
g)       alternatieve beleggingsfondsen van de EU
als gedefinieerd in artikel 4, lid 1, onder k), van Richtlijn 2011/61/EG van
het Europees Parlement en de Raad (*****);
h)       instellingen voor collectieve belegging
in effecten (icbe) als gedefinieerd in artikel 1, lid 2, van Richtlijn 2009/65/EG
van het Europees Parlement en de Raad (*****);
i)        door de wetgeving van een lidstaat
geregelde organisaties die centrale effectenbewaarinstellingen zijn;
j)       centrale tegenpartijen zoals
gedefinieerd in artikel 2, lid 1, van Verordening X/XXXX van het Europees
Parlement en de Raad(*******) [zie voorstel voor een verordening betreffende
otc-derivaten, centrale tegenpartijen en transactieregisters, COM(2010) 484];
(*) PB L 177 van 30.6.2006, blz. 1.
(**) PB L 335 van 17.12.2009, blz. 1.
(***) PB L 319 van 5.12.2007,
blz. 1.
(****) PB L 267 van 10.10.2009, blz. 7.
(*****) PB L 174 van 1.7.2011,
blz. 1.
(******) PB L 302 van 17.11.2009, blz. 32;
(*******) PB L ….”;
e)      de volgende punten 17 tot en met 20
worden toegevoegd:
’17. “middelgrote ondernemingen": de
ondernemingen zoals bedoeld in artikel 3, lid 2, van Richtlijn XX/XX [de
richtlijn die de vierde en zevende richtlijn vennootschapsrecht vervangt];
18. “kleine ondernemingen": de ondernemingen
zoals bedoeld in artikel 3, lid 1, van Richtlijn XX/XX [de richtlijn die de
vierde en zevende richtlijn vennootschapsrecht vervangt];
19. “lidstaat van herkomst”: een lidstaat waar een
wettelijke auditor of een auditkantoor overeenkomstig artikel 3, lid 1, is
toegelaten;
20. “lidstaat van ontvangst”: een lidstaat waar
een door zijn/haar lidstaat toegelaten wettelijke auditor overeenkomstig
artikel 14 wenst te worden toegelaten, of een lidstaat waar een door zijn/haar
lidstaat toegelaten wettelijke auditor of auditkantoor op tijdelijke of
occasionele basis wettelijke controles van jaarrekeningen verstrekt, dan wel
een lidstaat waar een door zijn lidstaat van herkomst toegelaten auditkantoor
een erkenning van een dergelijke toelating op basis van artikel 3ter wenst.”.
3.           Artikel 3 wordt als
volgt gewijzigd:
a)      lid 2 wordt als volgt gewijzigd:
i) de eerste alinea wordt vervangen door:
“Elke lidstaat wijst de in artikel 32 bedoelde
bevoegde autoriteit aan als autoriteit die verantwoordelijk is voor de
toelating van wettelijke auditors en auditkantoren.”;
ii) de tweede alinea wordt geschrapt;
b)      lid 4 wordt als volgt gewijzigd:
i) punt b) van de eerste alinea wordt geschrapt;
ii) punt c) van de eerste alinea wordt vervangen
door:
“c) een meerderheid van de leden van het
leidinggevende of bestuursorgaan van de entiteit bestaat uit auditkantoren die
in een lidstaat zijn toegelaten, of uit natuurlijke personen die ten minste
voldoen aan de in de artikelen 4 en 6 tot en met 12 gestelde voorwaarden.
Wanneer dit orgaan uit slechts twee leden bestaat, moet één van deze leden ten
minste aan de in dit lid gestelde voorwaarden voldoen.”;
iii) de tweede alinea wordt vervangen door:
“De lidstaten mogen met betrekking tot deze punten
geen aanvullende voorwaarden stellen. Het is de lidstaten niet toegestaan voor
te schrijven dat een minimum aan kapitaal of aan stemrechten in een
auditkantoor in handen is van wettelijke auditors of auditkantoren.”.
4.           De volgende artikelen 3 bis
en 3 ter worden ingevoegd:
"Artikel 3 bis
Grensoverschrijdend verrichten van diensten
door wettelijke auditors
In afwijking van artikel 3, lid 1, van deze
richtlijn heeft een in een lidstaat toegelaten wettelijke auditor het recht op
tijdelijke of occasionele basis in een andere lidstaat wettelijke controles van
jaarrekeningen te verrichten. De artikelen 5 tot en met 9 van Richtlijn 2005/36/EG
van het Europees Parlement en de Raad* zijn van toepassing.
Artikel 3 ter
Erkenning van auditkantoren
1.       In afwijking van artikel 3, lid 1, heeft
een in een lidstaat toegelaten auditkantoor het recht op tijdelijke,
occasionele of permanente basis in een andere lidstaat wettelijke controles van
jaarrekeningen te verrichten, mits aan artikel 3, lid 4, onder a) is voldaan.
2.       Een auditkantoor dat in een andere
lidstaat dan die waar het is toegelaten, wettelijke controles van
jaarrekeningen wil verrichten, laat zich overeenkomstig de artikelen 15 en 17
registreren bij de bevoegde autoriteit in de lidstaat van ontvangst.
3.       De bevoegde autoriteit in de lidstaat van
ontvangst registreert het auditkantoor bij overlegging van een certificaat van
registratie bij de bevoegde autoriteit in de lidstaat van herkomst. De bevoegde
autoriteit in de lidstaat van ontvangst mag vereisen dat het door de bevoegde
autoriteit in de lidstaat van herkomst afgegeven certificaat niet meer dan drie
maanden oud is. Zij brengt de bevoegde autoriteit in de lidstaat van herkomst
op de hoogte van de registratie.
* PB L 255 van 30.9.2005, blz. 22.”
5.           In artikel 6 wordt het
volgende lid toegevoegd:
“De in artikel 32 bedoelde bevoegde autoriteiten
werken samen om te komen tot convergentie van de in dit artikel gestelde
vereisten. Zij werken samen met de Europese Autoriteit voor Effecten en Markten
(EAEM) en de in artikel X van Verordening [XXX] van [XXX] bedoelde bevoegde
autoriteiten voor zover deze convergentie verband houdt met de wettelijke
controle van organisaties van openbaar belang.”
6.           Artikel 8 wordt als
volgt gewijzigd:
a)      lid 1, punt i) wordt vervangen door:
“i)      in artikel 26 bedoelde internationale
controlestandaarden;”;
b)      lid 3 wordt vervangen door:
“Aan de Commissie wordt de bevoegdheid verleend
gedelegeerde handelingen op basis van artikel 48bis vast te stellen met het oog
op het aanpassen van de lijst van vakgebieden waarop de in lid 1 van dit
artikel bedoelde toetsing van de theoretische kennis betrekking heeft. De
Commissie speelt bij het gebruik van deze bevoegdheid in op de ontwikkelingen
in de auditpraktijk en binnen het auditberoep.”.
7.           Artikel 14 wordt vervangen
door:
"Artikel 14
Toelating van wettelijke auditors uit
andere lidstaten
1.       De in artikel 32 bedoelde bevoegde
autoriteiten stellen procedures in voor de toelating van wettelijke auditors
die reeds in andere lidstaten zijn toegelaten. Deze procedures voldoen aan de
artikelen 11 en 12 van Richtlijn 2005/36/EG en gaan niet verder dan de in de
artikelen 13 en 14 van die richtlijn vervatte vereisten.
2.       De lidstaten laten de aanvrager de keuze
tussen een aanpassingsperiode zoals gedefinieerd in artikel 3, lid 1, onder g),
van Richtlijn 2005/36/EG en een bekwaamheidsproef zoals gedefinieerd in punt h)
van dat artikel. Voor de toepassing van dit artikel geldt artikel 14, lid 3,
van Richtlijn 2005/36/EG niet.
De aanpassingsperiode duurt niet langer dan drie
jaar en wordt aan een beoordeling onderworpen.
De bekwaamheidsproef wordt afgenomen in een van de
talen die toegestaan zijn door de in de betrokken lidstaat geldende
taalvoorschriften. Met deze proef wordt uitsluitend beoordeeld of de wettelijke
auditor voldoende kennis heeft van de wet- en regelgeving van die lidstaat voor
zover deze relevant is voor wettelijke controles van jaarrekeningen.
3.       De in artikel 32 bedoelde bevoegde
autoriteiten werken samen om te komen tot convergentie van de vereisten inzake
de aanpassingsperiode en de bekwaamheidsproef. Zij verhogen de transparantie en
de voorspelbaarheid van de vereisten. Zij werken samen met de EAEM en de in
artikel [XXX] van Verordening [XXX] van [XXX] bedoelde bevoegde autoriteiten
voor zover deze convergentie verband houdt met de wettelijke controles van
organisaties van openbaar belang.”.
8.           In artikel 15, lid 1, wordt
de volgende alinea toegevoegd:
"Het openbaar register wordt georganiseerd
door de in artikel 32 bedoelde bevoegde autoriteit.”.
9.           Aan artikel 17, lid 1, wordt
het volgende punt j) toegevoegd:
“indien van toepassing, of het auditkantoor
geregistreerd is overeenkomstig de artikelen 3 bis en 3 ter.”.
10.         In artikel 21 wordt lid 2
geschrapt.
11.         Artikel 22 wordt als
volgt gewijzigd:
a)      lid 1 wordt vervangen door:
“1. De lidstaten zien erop toe dat bij het
uitvoeren van een wettelijke controle van jaarrekeningen de wettelijke auditor
en/of het auditkantoor en de houders van stemrechten in het auditkantoor
onafhankelijk zijn van de gecontroleerde entiteit en niet betrokken zijn bij de
besluitvorming van de gecontroleerde entiteit.”;
b)      in lid 2 wordt de tweede alinea
geschrapt;
c)      lid 4 wordt vervangen door:
“4. Aan de Commissie wordt de bevoegdheid verleend
overeenkomstig artikel 48 bis gedelegeerde handelingen vast te stellen ter
nadere invulling van:
a)       de in lid 2 van dit artikel bedoelde
bedreigingen en veiligheidsmaatregelen;
b)      de situaties waarin de omvang van de in
lid 2 van dit artikel bedoelde bedreigingen zodanig is dat de onafhankelijkheid
van de wettelijke auditor of het auditkantoor in het gedrang komt;”.
12.         Artikel 26 wordt vervangen
door:
"Artikel 26
Controlestandaarden
1.       De lidstaten dragen er zorg voor dat
wettelijke auditors en auditkantoren bij het uitvoeren van wettelijke controles
van jaarrekeningen voldoen aan de internationale controlestandaarden, mits deze
standaarden in overeenstemming zijn met de vereisten van deze richtlijn en van
Verordening XX/XX.
De lidstaten mogen controlewerkzaamheden of
-vereisten die een aanvulling zijn op de internationale controlestandaarden,
uitsluitend verplicht stellen indien deze voortvloeien uit specifieke nationale
wettelijke vereisten die verband houden met het voorwerp van wettelijke
controles van jaarrekeningen. De lidstaten dragen er zorg voor dat deze
controlewerkzaamheden of –vereisten aan de volgende voorwaarden voldoen:
a)      zij dragen bij tot een grote
geloofwaardigheid en hoge kwaliteit van jaarrekeningen of geconsolideerde
jaarrekeningen in overeenstemming met de beginselen die zijn neergelegd in
artikel 4, lid 3, van Richtlijn [xxxx] betreffende de jaarrekeningen en de
geconsolideerde jaarrekeningen van bepaalde soorten ondernemingen;
b)      zij zijn bevorderlijk voor het algemeen
belang van de Unie.
De lidstaten brengen deze controlewerkzaamheden of
–vereisten ter kennis van de Commissie, de EAEM en de andere lidstaten.
2.       Voor de toepassing van lid 1 betekent
“internationale controlestandaarden” de in het kader van het Clarity Project
tot stand gebrachte International Standards on Auditing (ISA) en de daarmee
verband houdende statements en standaarden die in 2009 zijn uitgebracht door de
International Federation of Accountants (IFAC), voor zover zij relevant zijn
voor wettelijke controles van jaarrekeningen.
3.       Aan de Commissie wordt de bevoegdheid
verleend overeenkomstig artikel 48 bis gedelegeerde handelingen vast te stellen
ter wijziging van de definitie van internationale controlestandaarden in lid 2
van dit artikel. De Commissie speelt bij het gebruik van deze bevoegdheid in op
eventueel door de IFAC in de ISA’s aangebrachte wijzigingen, het advies van de
Public Interest Oversight Board betreffende dergelijke wijzigingen alsook eventuele
andere ontwikkelingen in de auditpraktijk en binnen het auditberoep.”.
13.         In artikel 28 wordt lid 2
geschrapt.
14.         Artikel 29 wordt als
volgt gewijzigd:
a)      lid 1 wordt als volgt gewijzigd:
i)        punt a) wordt vervangen door:
“a) het kwaliteitsborgingsstelsel wordt geregeld
door de in artikel 32 bedoelde bevoegde autoriteit en op dusdanige wijze
georganiseerd dat dit onafhankelijk is van wettelijke auditors en
auditkantoren.”;
ii)       het volgende punt k) wordt toegevoegd:
“k) kwaliteitsbeoordelingen zijn passend en
evenredig ten opzichte van de schaal en de omvang van de activiteit van het
beoordeelde auditkantoor of de beoordeelde wettelijke auditor.”;
iii)      de volgende alinea wordt ingevoegd na
punt k):
“De in artikel 32 bedoelde bevoegde autoriteit
stelt het in de eerste alinea, onder g), bedoelde rapport op verzoek
beschikbaar aan belanghebbende partijen. De bevoegde autoriteit draagt er zorg
voor dat het bekendgemaakte rapport in het kader van een beoordeling de
commerciële belangen van de gecontroleerde entiteit, met inbegrip van haar
industriële en intellectuele eigendom, niet in het gedrang brengt.";
b)      lid 2 wordt vervangen door:
“2. Aan de Commissie wordt de bevoegdheid verleend
overeenkomstig artikel 48 bis gedelegeerde handelingen vast te stellen ter
nadere invulling van de vereisten betreffende lid 1, eerste alinea, onder a),
b) en e) tot en met j).”.
15.         Artikel 32 wordt als
volgt gewijzigd:
a)      lid 1 wordt vervangen door:
‘1. De lidstaten wijzen een bevoegde autoriteit
aan die verantwoordelijk is voor het openbare toezicht op wettelijke auditors
en auditkantoren op basis van de in de leden 2 tot en met 7 vastgelegde
beginselen.”;
b)      lid 3 wordt vervangen door:
‘3. De bevoegde autoriteit mag toestaan dat
niet-beoefenaren die kennis hebben van de voor wettelijke controle van
jaarrekeningen relevante kwesties, betrokken worden bij het beheer van het
stelsel van openbaar toezicht, mits zij geselecteerd worden volgens een
onafhankelijke en transparante benoemingsprocedure. Beroepsbeoefenaren mag niet
worden toegestaan bij het beheer van het stelsel van openbaar toezicht
betrokken te zijn.”;
c)      in lid 4 wordt de inleidende zin
vervangen door:
“Op de bevoegde autoriteit rust de
eindverantwoordelijkheid voor het toezicht op:”;
d)      lid 5 wordt vervangen door:
“5. De bevoegde autoriteit heeft het recht, waar
nodig, om onderzoeken met betrekking tot wettelijke auditors en auditkantoren
te starten en te verrichten en passende maatregelen te nemen. Zij beschikt over
voldoende middelen om deze onderzoeken te starten en te verrichten.
Om haar taken in het kader van deze richtlijn uit
te voeren, heeft de bevoegde autoriteit toegang tot elk document in welke vorm
ook dat wettelijke auditors of auditkantoren in hun bezit hebben en om daarvan
een kopie te ontvangen. Zij heeft ook het recht inlichtingen te verlangen van
iedere persoon en zo nodig een persoon op te roepen en te ondervragen om
inlichtingen te verkrijgen.”;
e)      lid 6 wordt vervangen door:
“6. De bevoegde autoriteit is transparant. Dat
houdt onder meer in dat jaarlijks werkprogramma’s en activiteitenverslagen
worden gepubliceerd”.
16.         Het volgende artikel 32 bis
wordt ingevoegd:
"Artikel 32 bis
Delegatie van taken
Uitsluitend met betrekking tot de toelating en
registratie van wettelijke auditors en auditkantoren mogen de lidstaten de in
artikel 32 bedoelde bevoegde autoriteit toestaan taken te delegeren aan andere
bij wet aangewezen autoriteiten of organen. Elke uitvoering van taken door
andere autoriteiten of organen wordt uitdrukkelijk door de bevoegde autoriteit
gedelegeerd. In de delegatie wordt gespecificeerd welke taken worden
gedelegeerd en onder welke voorwaarden deze moeten worden uitgevoerd. De
autoriteiten of organen zijn zodanig georganiseerd dat er geen sprake is van
belangenconflicten. De eindverantwoordelijkheid voor het toezicht op de
naleving van deze richtlijn en de overeenkomstig daarmee aangenomen
uitvoeringsmaatregelen, berust bij de delegerende bevoegde autoriteit.
De lidstaten stellen de Commissie en de bevoegde
autoriteiten van de andere lidstaten in kennis van alle met het oog op de
delegatie van taken getroffen regelingen, inclusief de precieze voorwaarden
voor het delegeren van taken”.
17.         Artikel 36 wordt als
volgt gewijzigd:
a)      lid 3 wordt vervangen door:
“3. Lid 2 weerhoudt bevoegde autoriteiten niet van
het uitwisselen van vertrouwelijke informatie. De aldus uitgewisselde
informatie valt onder het beroepsgeheim waartoe eenieder gehouden is die bij de
bevoegde autoriteiten werkzaam is of is geweest. Het beroepsgeheim geldt ook
voor alle andere personen aan wie de bevoegde autoriteit taken heeft
gedelegeerd die verband houden met de in deze richtlijn vermelde
doelstellingen.”;
b)      lid 7 wordt vervangen door:
“7. Aan de Commissie wordt de bevoegdheid verleend
gedelegeerde handelingen op basis van artikel 48 bis vast te stellen met het
oog op het nader invullen van de procedures voor de uitwisseling van informatie
en de nadere regels voor grensoverschrijdende onderzoeken zoals bedoeld in de
leden 2 en 4 van dit artikel.”.
18.         Aan artikel 37 wordt het
volgende lid 3 toegevoegd:
“3. Contractuele bepalingen die worden aangegaan
tussen de gecontroleerde entiteit en een derde partij die de keuze van de
algemene aandeelhouders- of ledenvergadering van die entiteit in het kader van
lid 1 beperken tot bepaalde categorieën of lijsten van wettelijke auditors of
auditkantoren met betrekking tot de benoeming van een bepaalde wettelijke
auditkantoor of een bepaald auditkantoor voor het uitvoeren van de wettelijke
controle van die entiteit, zijn nietig.”.
19.         Hoofdstuk X wordt geschrapt.
20.         Het volgende hoofdstuk X bis,
dat de artikelen 43 bis en 43 ter bevat, wordt ingevoegd:
“HOOFDSTUK
X bis
BIJZONDERE
BEPALINGEN BETREFFENDE DE WETTELIJKE CONTROLES VAN DE JAARREKENINGEN VAN KLEINE
EN MIDDELGROTE ONDERNEMINGEN
Artikel 43 bis
Vereenvoudigde controle voor middelgrote
beroepsbeoefenaren
De lidstaten zorgen ervoor dat de toepassing van
de controlestandaarden op de wettelijke controle van jaarrekeningen of
geconsolideerde jaarrekeningen van middelgrote ondernemingen evenredig is met
de schaal en de complexiteit van de activiteiten van deze ondernemingen.
Wanneer bevoegde autoriteiten
kwaliteitsbeoordelingen maken, houden de bevoegde autoriteiten rekening met de
evenredige toepassing van de controlestandaarden.
De lidstaten mogen beroepsorganisaties verzoeken
leidraden te geven voor de evenredige toepassing van de controlestandaarden op
middelgrote ondernemingen.
Artikel 43 ter
Kleine ondernemingen
Wanneer een lidstaat de wettelijke controle van de
jaarrekeningen of geconsolideerde jaarrekeningen van kleine ondernemingen
voorschrijft, is artikel 43 bis mutatis mutandis van toepassing.
Indien een lidstaat regels heeft vastgesteld voor
het uitvoeren van een beperkte beoordeling van de rekeningen van kleine
ondernemingen als alternatief voor een wettelijke controle van jaarrekeningen,
is deze lidstaat niet verplicht de controlestandaarden aan de wettelijke
controle van die ondernemingen aan te passen.
Voor de toepassing van dit artikel wordt onder een
“beperkte beoordeling” verstaan: een door een wettelijke auditor of een
auditkantoor ondernomen handeling die gericht is op het detecteren van
afwijkingen als gevolg van fouten of fraude in de financiële overzichten van
een entiteit en die een lagere mate van zekerheid inhoudt dan een wettelijke
controle.”.
21.         Artikel 45 wordt als
volgt gewijzigd:
a)      lid 1 wordt vervangen door:
'1.         De bevoegde autoriteiten van een
lidstaat gaan over tot registerinschrijving overeenkomstig de artikelen 15 tot
en met 17 van elke auditor en auditorganisatie van een derde land die een
controleverklaring aflevert betreffende de jaarrekening of de geconsolideerde
jaarrekening van een vennootschap die haar statutaire zetel buiten de Unie
heeft en waarvan de verhandelbare effecten zijn toegelaten tot de handel op een
gereglementeerde markt in die lidstaat in de zin van artikel 4, lid 1, punt 14,
van Richtlijn 2004/39/EG, behalve indien de onderneming alleen een emittent is
van uitstaande schuldbewijzen waarvoor het volgende geldt:
a)       zij zijn vóór 31 december 2010
toegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt in een lidstaat in de
zin van artikel 2, lid 1, onder b), van Richtlijn 2004/109/EG van het Europees
Parlement en de Raad(*) en hun nominale waarde per eenheid bedraagt ten minste 50 000
EUR of, in het geval van schuldbewijzen in een andere valuta, hun nominale
waarde per eenheid op de datum van uitgifte is ten minste gelijkwaardig aan 50 000
EUR;
b)      zij zijn sinds 31 december 2010
toegelaten tot de handel op een gereglementeerde markt in een lidstaat in de
zin van artikel 2, lid 1, onder b), van Richtlijn 2004/109/EG en hun nominale
waarde per eenheid bedraagt ten minste 100 000 EUR of, in het geval van
schuldbewijzen in een andere valuta, hun nominale waarde per eenheid op de
datum van uitgifte is ten minste gelijkwaardig aan 100 000 EUR.
(*)     PB L 390 van 31.12.2004,
blz. 38.”;
b)      lid 5 wordt als volgt gewijzigd:
i)        punt e) wordt vervangen door:
“e) deze op haar website een jaarlijks
transparantieverslag publiceert dat de in artikel X van Verordening [XXX] van
[XXX] bedoelde informatie bevat, of zij aan gelijkwaardige openbaarmakingseisen
voldoet.”;
ii)       de volgende alinea wordt toegevoegd:
“Een lidstaat mag een auditor van een derde land
uitsluitend in het register inschrijven wanneer hij of zij aan de in de eerste
alinea, onder a), d) en e), gestelde eisen voldoet.”;
d)      lid 6 wordt vervangen door:
“6. Om de eenvormige voorwaarden voor de
toepassing van lid 5, onder d), van dit artikel te garanderen, wordt aan de
Commissie de bevoegdheid verleend door middel van uitvoeringshandelingen te
oordelen over de daarin vermelde gelijkwaardigheid. Deze uitvoeringshandelingen
worden overeenkomstig de in artikel 48, lid 2, bedoelde onderzoeksprocedure
aangenomen. De lidstaten kunnen de in lid 5, onder d), van dit artikel bedoelde
gelijkwaardigheid beoordelen, zolang de Commissie een dergelijk besluit niet
heeft genomen.
Aan de Commissie wordt de bevoegdheid verleend
gedelegeerde handelingen op basis van artikel 48 bis vast te stellen met het
oog op het bepalen van de algemene gelijkwaardigheidscriteria die moeten worden
gehanteerd bij het beoordelen of de in lid 1 van dit artikel bedoelde controles
van de financiële overzichten worden uitgevoerd overeenkomstig de in artikel 26
bedoelde internationale controlestandaarden en de in de artikelen 22, 24 en 25
vastgestelde vereisten. Deze criteria, die toepasselijk zijn op alle derde
landen, worden door lidstaten gehanteerd wanneer zij de gelijkwaardigheid op
nationaal niveau beoordelen.”.
22.         Artikel 46, lid 2, wordt
vervangen door:
“2. Om de eenvormige voorwaarden voor de
toepassing van lid 1 van dit artikel te garanderen, wordt aan de Commissie de
bevoegdheid verleend door middel van uitvoeringshandelingen te oordelen over de
daarin vermelde gelijkwaardigheid. Deze uitvoeringshandelingen worden
overeenkomstig de in artikel 48, lid 2, bedoelde onderzoeksprocedure
aangenomen. Zodra de Commissie de in lid 1 van dit artikel bedoelde
gelijkwaardigheid heeft erkend, mogen de lidstaten besluiten zich gedeeltelijk
of geheel op deze gelijkwaardigheid te baseren en bijgevolg de vereisten van
artikel 45, de leden 1 en 3, gedeeltelijk of geheel niet toe te passen of te
wijzigen. De lidstaten kunnen de in lid 1 van dit artikel bedoelde
gelijkwaardigheid beoordelen of zich baseren op de beoordelingen van andere
lidstaten, zolang de Commissie een dergelijk besluit niet heeft genomen. Indien
de Commissie besluit dat niet aan het gelijkwaardigheidsvereiste van lid 1 van
dit artikel wordt voldaan, kan zij de betrokken auditors en auditorganisaties
toestaan hun controleactiviteiten gedurende een passende overgangsperiode voort
te zetten overeenkomstig de voorschriften van de relevante lidstaat.
Aan de Commissie wordt de bevoegdheid verleend
gedelegeerde handelingen op basis van artikel 48 bis vast te stellen met het
oog op het bepalen van de algemene gelijkwaardigheidscriteria op basis van de
in de artikelen 29, 30 en 32 vastgestelde vereisten die moeten worden
gehanteerd bij het beoordelen of het openbare toezicht, de kwaliteitsborging,
het onderzoek en de sanctiestelsels van een derde land gelijkwaardig zijn aan
die van de Unie. Deze algemene criteria worden door de lidstaten gebruikt
wanneer zij de gelijkwaardigheid op nationaal niveau beoordelen bij gebreke van
een besluit van de Commissie met betrekking tot het betrokken derde land.”.
23.         Artikel 47 wordt als
volgt gewijzigd:
a)      in lid 2 wordt het volgende punt
b bis) ingevoegd:
“b bis) de bescherming van de commerciële belangen
van de gecontroleerde entiteit, met inbegrip van haar industriële en
intellectuele eigendom, niet in het gedrang komt;";
b)      lid 3 wordt vervangen door:
“3. Om de samenwerking te bevorderen, wordt aan de
Commissie de bevoegdheid verleend door middel van uitvoeringshandelingen te
oordelen over de in lid 1, onder c), van dit artikel vermelde adequaatheid.
Deze uitvoeringshandelingen worden overeenkomstig de in artikel 48, lid 2,
bedoelde onderzoeksprocedure aangenomen. De lidstaten nemen de nodige
maatregelen om zich naar het besluit van de Commissie te voegen.
Aan de Commissie wordt de bevoegdheid verleend
gedelegeerde handelingen op basis van artikel 48 bis vast te stellen met het
oog op het bepalen van de algemene adequaatheidscriteria aan de hand waarvan de
Commissie beoordeelt of de bevoegde autoriteiten van derde landen als adequaat
kunnen worden beschouwd voor samenwerking met de bevoegde autoriteiten van de
lidstaten met betrekking tot de uitwisseling van controle- of andere documenten
die in het bezit zijn van wettelijke auditors en auditkantoren. De algemene
adequaatheidscriteria zijn gebaseerd op de vereisten van artikel 36 of
grotendeels dezelfde resultaten als een directe uitwisseling van controle- of
andere documenten die in het bezit zijn van wettelijke auditors en
auditkantoren.”;
c)      lid 5 wordt vervangen door:
‘5. Aan de Commissie wordt de bevoegdheid verleend
overeenkomstig artikel 48 bis gedelegeerde handelingen vast te stellen ter
bepaling van de in lid 4 van dit artikel bedoelde uitzonderingsgevallen met het
oog op een betere samenwerking tussen de bevoegde autoriteiten.”.
24.         In artikel 48 worden de leden 1
en 2 vervangen door:
“1. De Commissie wordt bijgestaan door een comité
(hierna "het comité" genoemd). Dit comité is een comité in de zin van
Verordening (EU) nr. 182/2011 van het Europees Parlement en de Raad(*).
2. Wanneer naar dit lid wordt verwezen, is
artikel 5 van Verordening (EU) nr. 182/2011 van toepassing.
(*) PB L 55 van 28.2.2011, blz. 13.”;
25.         Het volgende artikel 48 bis
wordt ingevoegd:
"Artikel 48 bis
Uitoefening van de bevoegdheidsdelegatie
1.       De bevoegdheid om gedelegeerde
handelingen vast te stellen wordt aan de Commissie verleend onder de in dit
artikel vastgestelde voorwaarden.
2.       De bevoegdheden om de in artikel 8,
lid 3, artikel 22, lid 4, artikel 26, lid 3,
artikel 29, lid 2, artikel 36, lid 7, artikel 45, lid 6, artikel 46, lid 2,
artikel 47, lid 3, en artikel 47, lid 5, bedoelde gedelegeerde handelingen vast
te stellen, worden aan de Commissie verleend voor een onbepaalde periode na [datum
van inwerkingtreding van deze richtlijn].
3.       De in artikel 8, lid 3,
artikel 22, lid 4, artikel 26, lid 3, artikel 29,
lid 2, artikel 36, lid 7, artikel 45, lid 6, artikel 46,
lid 2, artikel 47, de leden 3 en 5, bedoelde bevoegdheidsdelegatie kan te allen
tijde door het Europees Parlement of de Raad worden ingetrokken. Een besluit
tot intrekking maakt een einde aan de delegatie van de in dat besluit genoemde
bevoegdheid. Het besluit treedt in werking op de dag na die van de bekendmaking
ervan in het Publicatieblad van de Europese Unie of op een latere datum
die in het besluit wordt vermeld. Het besluit laat de geldigheid van de reeds
van kracht zijnde gedelegeerde handelingen onverlet.
4.       Zodra de Commissie een gedelegeerde
handeling vaststelt, stelt zij het Europees Parlement en de Raad daar op
hetzelfde moment van in kennis.
5.       Een krachtens artikel 8, lid 3, artikel 22,
lid 4, artikel 26, lid 3, artikel 29, lid 2, artikel 36, lid 7, artikel 45, lid
6, artikel 46, lid 2, en artikel 47, de leden 3 en 5, vastgestelde gedelegeerde
handeling treedt pas in werking als noch het Europees Parlement noch de Raad
binnen een termijn van [twee maanden] na de datum van kennisgeving van die
handeling aan het Europees Parlement en de Raad bezwaar heeft gemaakt tegen de
gedelegeerde handeling, of als zowel het Europees Parlement als de Raad de
Commissie voor het verstrijken van deze termijn de Commissie heeft meegedeeld
geen bezwaar te zullen maken. Die termijn wordt op initiatief van het Europees
Parlement of de Raad met [twee maanden] verlengd.”.
Artikel 2
Omzetting
1.           De lidstaten doen de nodige
wettelijke en bestuursrechtelijke bepalingen in werking treden om uiterlijk op
[xxx] aan deze richtlijn te voldoen. Zij delen de Commissie de tekst van die
bepalingen onverwijld mede, alsmede een tabel ter weergave van het verband
tussen die bepalingen en deze richtlijn.
Wanneer de lidstaten die bepalingen aannemen,
wordt in die bepalingen zelf of bij de officiële bekendmaking ervan naar deze
richtlijn verwezen. De regels voor deze verwijzing worden vastgesteld door de
lidstaten.
2.           De lidstaten delen de
Commissie de tekst van de belangrijkste bepalingen van intern recht mede die
zij op het onder deze richtlijn vallende gebied vaststellen.
Artikel 3
Inwerkingtreding
Deze richtlijn treedt in werking op de
twintigste dag na die van de bekendmaking ervan in het Publicatieblad van de
Europese Unie.
Artikel 4
Adressaten
Deze richtlijn
is gericht tot de lidstaten.
Gedaan te Brussel,
Voor het Europees Parlement                       Voor
de Raad
De voorzitter                                                  De
voorzitter
[1]               Dat grote hoeveelheden steun werden goedgekeurd in het
kader van regelingen, valt te verklaren door het feit dat een aantal lidstaten
koos voor algemene garantieregelingen die alle schulden van hun banken dekten.
Lidstaten deden vooral een beroep op garantiemaatregelen. 546,08 miljard EUR (4,5%
van het bbp) werd goedgekeurd in de vorm van herkapitalisatiemaatregelen,
waarvan de lidstaten ongeveer 141,5 miljard EUR daadwerkelijk gebruikten. In de
periode tussen oktober 2008 en oktober 2010 verleende de Commissie in 22
lidstaten haar goedkeuring voor financiële crisismaatregelen op het gebied van
staatssteun, namelijk in alle lidstaten behalve Bulgarije, de Tsjechische
Republiek, Estland, Malta en Roemenië.
[2]               Mededeling van de Commissie Europa 2020, een strategie
voor slimme, duurzame en inclusieve groei, COM(2010) 2020 definitief van 3.3.2010.
[3]               Voorstel van de Commissie voor een verordening
betreffende de wettelijke controles van jaarrekeningen en geconsolideerde
jaarrekeningen van organisaties van openbaar belang. COM(2011) X, X.X.2011.
[4]               Europese Commissie, Groenboek over het beleid inzake
controle van financiële overzichten, COM(2010) 561, 13.10.2010. Beschikbaar
op:
                http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/docs/2010/audit/green_paper_audit_nl.pdf
[5]               http://ec.europa.eu/internal_market/accounting/conferenc_20110209_en.htm
[6]               http://www.europarl.europa.eu/oeil/FindByProcnum.do?lang=en&procnum=INI/2011/2037
[7]               COM(2010) 561 def., PB C 248 van 25.8.2011, blz. 92.
[8]               Overeenkomstig het voorstel van de Commissie tot
herschikking van de vierde richtlijn vennootschapsrecht (78/660/EEG) en de
zevende richtlijn van de Raad (83/349/EEG), zal de controle van de rekeningen
van kleine ondernemingen niet langer bij EU-wetgeving verplicht zijn.
[9]               PB L 255 van 30.9.2005, blz. 22.
[10]             Voorstel van de Commissie voor een richtlijn van het
Europees Parlement en de Raad betreffende de jaarrekeningen, geconsolideerde
jaarrekeningen en daaraan gerelateerde verslagen van bepaalde soorten
ondernemingen, COM(2011) 684 definitief, 25.10.2011.
[11]             PB L 55 van 28.2.2011, blz. 13.
[12]               PB C .. van …, blz. .
[13]               PB L 255 van 30.9.2005, blz. 22.
[14]               Mededeling van de Commissie aan de Raad, het Europees
Parlement, het Europees Economisch en Sociaal Comité en het Comité van de
Regio's betreffende een “Small Business Act” voor Europa (SEC(2008) 2102).
[15]               Mededeling van de Commissie aan de Raad, het Europees Parlement, het
Europees Economisch en Sociaal Comité en het Comité van de Regio's betreffende
de evaluatie van de “Small Business Act” voor Europa, COM(2011) 78 definitief.
[16]               Mededeling van de Commissie Europa 2020, een strategie
voor slimme, duurzame en inclusieve groei, COM(2010) 2020 definitief.
[17]               PB L 345 van 31.12.2003, blz. 64.
[18]               PB L 327 van 11.12.2010, blz. 1.
[19]               PB L 55 van 28.2.2011, blz. 13.