CELEX: 32009R1136
Language: sv
Date: 2009-11-25 00:00:00
Title: Kommissionens förordning (EG) nr 1136/2009 av den 25 november 2009 om ändring av förordning (EG) nr 1126/2008 om antagande av vissa redovisningsstandarder i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 med avseende på IFRS (International Financial Reporting Standard) 1 (Text av betydelse för EES)

26.11.2009   
            
            
               SV
            
            
               Europeiska unionens officiella tidning
            
            
               L 311/6
            
         
      KOMMISSIONENS FÖRORDNING (EG) nr 1136/2009
   av den 25 november 2009
   om ändring av förordning (EG) nr 1126/2008 om antagande av vissa redovisningsstandarder i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 med avseende på IFRS (International Financial Reporting Standard) 1
   (Text av betydelse för EES)
   EUROPEISKA GEMENSKAPERNAS KOMMISSION HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING
   med beaktande av fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen,
   med beaktande av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder (1), särskilt artikel 3.1, och
   av följande skäl:
   
               (1)
            
            
               Genom kommissionens förordning (EG) nr 1126/2008 (2) antogs vissa internationella standarder och tolkningar som förelåg per den 15 oktober 2008.
            
         
               (2)
            
            
               Den 27 november 2008 offentliggjorde IASB (International Accounting Standards Board) International Financial Reporting Standard (IFRS) 1, Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas, nedan kallad omarbetad IFRS 1. För att IFRS 1 ska bli mer lättanvänd och enklare att ändra i framtiden ersätts den nu gällande IFRS 1 med den omarbetade IFRS 1. I den omarbetade versionen har man tagit bort vissa föråldrade övergångsriktlinjer och gjort vissa smärre ändringar av formuleringen. De nu gällande kraven ändras dock inte.
            
         
               (3)
            
            
               Överläggningarna med EFRAG:s (European Financial Reporting Advisory Group) tekniska expertgrupp ger stöd för att den omarbetade IFRS 1 uppfyller de tekniska kriterierna för antagande enligt artikel 3.2 i förordning (EG) nr 1606/2002. I enlighet med kommissionens beslut 2006/505/EG av den 14 juli 2006 om inrättande av en granskningsgrupp för redovisningsstandarder med uppgift att bistå kommissionen med yttranden om objektivitet och opartiskhet i rekommendationer från European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) (3), har granskningsgruppen för redovisningsstandarder granskat EFRAG:s rekommendation om godkännande och meddelat Europeiska kommissionen att den är välavvägd och objektiv.
            
         
               (4)
            
            
               Förordning (EG) nr 1126/2008 bör därför ändras i enlighet med detta.
            
         
               (5)
            
            
               De åtgärder som föreskrivs i denna förordning överensstämmer med yttrandet från Föreskrivande kommittén för redovisningsfrågor.
            
         HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
   Artikel 1
   I bilagan till förordning (EG) nr 1126/2008 ersätts International Financial Reporting Standard (IFRS) 1 Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas med IFRS 1 Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas (omarbetad 2008) enligt bilagan till denna förordning.
   Artikel 2
   Alla företag ska tillämpa IFRS 1, enligt bilagan till den här förordningen, senast från och med den första dagen av det första räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2009.
   Artikel 3
   Denna förordning träder i kraft den tredje dagen efter det att den har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning.
   
      Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater.
      Utfärdad i Bryssel den 25 november 2009.
      
         
            På kommissionens vägnar
         
         Charlie McCREEVY
         
         
            Ledamot av kommissionen
         
      
   
   
      (1)  EGT L 243, 11.9.2002, s. 1.
   
      (2)  EUT L 320, 29.11.2008, s. 1.
   
      (3)  EUT L 199, 21.7.2006, s. 33.
   
      BILAGA
      
         INTERNATIONELLA REDOVISNINGSNORMER
      
      
                  
                     IFRS 1
                  
               
               
                  
                     Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas
                  
               
            
         ”Mångfaldigande tillåtet inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Alla rättigheter förbehålles utanför EES, med undantag för rätten att mångfaldiga för enskilt bruk eller annars i överensstämmelse med god sed. Ytterligare information från IASB kan hämtas från www.iasb.org”.
      
      
         INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD 1
      
      
         
            Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas
         
      
      MÅL
      
                  1
               
               
                  Syftet med denna standard är att säkerställa att ett företags första finansiella rapporter enligt IFRS, och dess delårsrapporter för del av den period som omfattas av dessa finansiella rapporter, innehåller information av hög kvalitet som
                  
                              (a)
                           
                           
                              är transparent för användare och jämförbar över alla perioder som redovisas,
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              utgör en lämplig startpunkt för redovisning enligt International Financial Reporting Standards (IFRS), och
                           
                        
                              (c)
                           
                           
                              kan upprättas till en kostnad som inte överstiger nyttan.
                           
                        
            TILLÄMPNINGSOMRÅDE
      
                  2
               
               
                  Ett företag ska tillämpa denna standard på
                  
                              (a)
                           
                           
                              sina första finansiella rapporter enligt IFRS, och
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              varje delårsrapport, om sådan upprättas, som företaget upprättar enligt IAS 34 Delårsrapportering för del av den period som omfattas av dess första finansiella rapporter enligt IFRS.
                           
                        
            
                  3
               
               
                  Ett företags första finansiella rapporter enligt IFRS är den första årsredovisningen i vilken företaget tillämpar IFRS, med ett uttryckligt uttalande utan förbehåll i dessa rapporter om att IFRS följs. Finansiella rapporter enligt IFRS är ett företags första finansiella rapporter enligt IFRS om företaget exempelvis
                  
                              (a)
                           
                           
                              upprättade sina senaste finansiella rapporter
                              
                                          (i)
                                       
                                       
                                          enligt nationella krav som inte är följer IFRS i alla avseenden,
                                       
                                    
                                          (ii)
                                       
                                       
                                          i överensstämmelse med IFRS i alla avseenden, förutom att de finansiella rapporterna inte innehöll ett uttryckligt uttalande utan förbehåll att IFRS följdes,
                                       
                                    
                                          (iii)
                                       
                                       
                                          med ett uttryckligt uttalande om att vissa, men inte alla IFRS, följdes,
                                       
                                    
                                          (iv)
                                       
                                       
                                          enligt nationella krav som inte är i överensstämmelse med IFRS och använde enstaka IFRS för redovisning av poster för vilka nationella krav saknades, eller
                                       
                                    
                                          (v)
                                       
                                       
                                          enligt nationella krav, med en avstämning av vissa belopp mot de belopp som fastställdes enligt IFRS,
                                       
                                    
                        
                              (b)
                           
                           
                              upprättade finansiella rapporter enligt IFRS endast för internt bruk, utan att göra dem tillgängliga för företagets ägare eller andra externa användare,
                           
                        
                              (c)
                           
                           
                              upprättade ett rapportpaket enligt IFRS i konsolideringssyfte, utan att upprätta fullständiga finansiella rapporter enligt definitionen i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter (enligt omarbetning 2007), eller
                           
                        
                              (d)
                           
                           
                              inte upprättade finansiella rapporter för tidigare perioder.
                           
                        
            
                  4
               
               
                  Denna standard tillämpas när ett företag första gången tillämpar IFRS. Den tillämpas inte när ett företag exempelvis
                  
                              (a)
                           
                           
                              upphör att upprätta finansiella rapporter enligt nationella krav, efter att tidigare ha upprättat dem och därutöver upprättat andra finansiella rapporter som innehöll ett uttryckligt uttalande utan förbehåll om att IFRS följdes,
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              upprättade finansiella rapporter under föregående år enligt nationella krav och dessa finansiella rapporter innehöll ett uttryckligt uttalande utan förbehåll om att IFRS följdes, eller
                           
                        
                              (c)
                           
                           
                              upprättade finansiella rapporter under föregående år, som innehöll ett utryckligt uttalande utan förbehåll om att IFRS följdes, även om revisionsberättelsen innehöll ett uttalande om att dessa finansiella rapporter inte överensstämde med IFRS.
                           
                        
            
                  5
               
               
                  Denna standard tillämpas inte vid byten av redovisningsprinciper, som görs av ett företag som redan tillämpar IFRS. Sådana byten behandlas i
                  
                              (a)
                           
                           
                              krav vid byten av redovisningsprinciper i IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel, och
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              särskilda övergångsbestämmelser i andra standarder.
                           
                        
            REDOVISNING OCH VÄRDERING
      
         Rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS
      
      
                  6
               
               
                  Ett företag ska upprätta en rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS vid tidpunkten för övergång till IFRS. Detta är startpunkten för företagets redovisning enligt IFRS.
               
            
         Redovisningsprinciper
      
      
                  
                     7
                  
               
               
                  Ett företag ska tillämpa samma redovisningsprinciper i rapporten över periodens ingående finansiella ställning och under alla perioder som redovisas i de första finansiella rapporterna enligt IFRS. Dessa redovisningsprinciper ska följa varje IFRS som gäller per slutet av den första rapportperioden enligt IFRS för företagets första finansiella rapporter enligt IFRS, förutom enligt vad som anges i punkterna 13–19 och bilagorna B–E.
               
            
                  8
               
               
                  Ett företag ska inte tillämpa olika versioner av standarder som gällde vid tidigare tidpunkter. Ett företag får tillämpa en ny standard som ännu inte är obligatorisk, om denna standard tillåter tidigare tillämpning.
                  
                     
                        Exempel: Konsekvent tillämpning av senaste versionen av standarderna
                     
                  
                  
                     Bakgrund
                  
                  Företag A:s första rapportperiod enligt IFRS slutar den 31 december 20X5. Företag A beslutar att i dessa finansiella rapporter presentera jämförande information för endast ett år (se punkt 21). Därför är företagets tidpunkt för övergång till IFRS verksamhetens början den 1 januari 20X4 (eller motsvarande, verksamhetens slut den 31 december 20X3). Företag A upprättade årligen finansiella rapporter enligt sina tidigare redovisningsprinciper per 31 december, till och med den 31 december 20X4.
                  
                     Tillämpning av krav
                  
                  Företag A måste tillämpa de standarder som gäller för perioder som slutar den 31 december 20X5 när det
                  
                              (a)
                           
                           
                              upprättar och utformar sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS per 1 januari 20X4, och
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              upprättar och utformar sin rapport över finansiell ställning per 31 december 20X5 (vilket innefattar jämförelsebelopp för 20X4), rapport över totalresultat, rapport över förändringar i eget kapital och rapport över kassaflöden för året fram till 31 december 20X5 (vilket innefattar jämförelsebelopp för 20X4) och upplysningar (vilket innefattar jämförelseinformation för 20X4).
                           
                        Om en ny standard ännu inte är obligatorisk men det enligt den är tillåtet med tidigare tillämpning, får, men måste inte, företag A tillämpa en sådan standard i sina första finansiella rapporter enligt IFRS.
               
            
                  9
               
               
                  Övergångsbestämmelserna i andra IFRS gäller byten av redovisningsprinciper av ett företag som redan använder IFRS och gäller inte en förstagångstillämpares övergång till IFRS, förutom enligt vad som anges i bilagorna B–E.
               
            
                  10
               
               
                  Förutom vad som anges punkterna 13–19 och bilagorna B–E, ska ett företag i sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS:
                  
                              (a)
                           
                           
                              redovisa alla tillgångar och skulder vars redovisning krävs enligt IFRS,
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              inte redovisa poster som tillgångar eller skulder om sådan redovisning inte är tillåten enligt IFRS,
                           
                        
                              (c)
                           
                           
                              omklassificera poster som företaget redovisade som en typ av tillgång, skuld eller komponent i eget kapital enligt tidigare redovisningsprinciper, men som utgör en annan typ av tillgång, skuld eller komponent i eget kapital enligt IFRS, och
                           
                        
                              (d)
                           
                           
                              tillämpa IFRS vid värdering av alla tillgångar och skulder i balansräkningen.
                           
                        
            
                  11
               
               
                  De redovisningsprinciper som ett företag tillämpar i sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS kan skilja sig från dem företaget tillämpade för samma tidpunkt enligt de tidigare redovisningsprinciperna. De justeringar som blir följden gäller händelser och transaktioner före tidpunkten för övergång till IFRS. Därför ska ett företag redovisa dessa justeringar direkt i balanserade vinstmedel (eller, i tillämpliga fall, i en annan post under eget kapital) vid tidpunkten för övergång till IFRS.
               
            
                  12
               
               
                  I denna standard anges två kategorier av undantag från principen att ett företags rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS ska uppfylla kraven i alla IFRS:
                  
                              (a)
                           
                           
                              Bilaga B förbjuder retroaktiv tillämpning av andra IFRS i vissa avseenden.
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              Bilagorna C–E medger undantag från vissa krav i andra IFRS.
                           
                        
            
         Undantag från retroaktiv tillämpning av andra IFRS
      
      
                  13
               
               
                  Denna standard förbjuder retroaktiv tillämpning av andra IFRS i vissa avseenden. Dessa undantag anges i punkt 14–17 och bilaga B.
               
            
         Uppskattningar
      
      
                  
                     14
                  
               
               
                  Ett företags uppskattningar enligt IFRS vid tidpunkten för övergång till IFRS ska vara i överensstämmelse med uppskattningar som gjordes för samma tidpunkt enligt tidigare redovisningsprinciper (efter justeringar för att återspegla eventuella skillnader i redovisningsprinciper), om det inte föreligger objektiva omständigheter som visar att dessa uppskattningar var felaktiga.
               
            
                  15
               
               
                  Ett företag kan få information efter tidpunkten för övergång till IFRS om uppskattningar som det gjorde enligt tidigare redovisningsprinciper. Enligt punkt 14 ska ett företag behandla sådan information på samma sätt som händelser efter balansdagen som enligt IAS 10 Händelser efter rapportperioden inte ska beaktas. Antag exempelvis att ett företag går över till IFRS den 1 januari 20X4 och att företaget den 15 juli 20X4 får ny information som kräver ändring av en uppskattning som gjorts enligt tidigare redovisningsprinciper per 31 december 20X3. Företaget ska inte återspegla denna nya information i sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS (om inte uppskattningarna kräver justeringar för skillnader i redovisningsprinciper eller det finns objektiva omständigheter som visar att dessa uppskattningar var felaktiga). I stället ska företaget återspegla den nya informationen i sitt resultat (eller, i tillämpliga fall, i andra ändringar i övrigt totalresultat) för det år som slutade den 31 december 20X4.
               
            
                  16
               
               
                  Ett företag kan vid tidpunkten för övergång till IFRS behöva göra uppskattningar som inte krävdes enligt tidigare redovisningsprinciper vid den tidpunkten. För att vara i överensstämmelse med IAS 10 ska dessa uppskattningar enligt IFRS återspegla förhållanden som rådde vid tidpunkten för övergång till IFRS. I synnerhet ska uppskattningar av marknadspriser, marknadsräntor eller valutakurser vid tidpunkten för övergång till IFRS återspegla marknadsvillkoren vid den tidpunkten.
               
            
                  17
               
               
                  Punkt 14–16 gäller rapporten över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS. De tillämpas även på en jämförelseperiod som redovisas i ett företags första finansiella rapporter enligt IFRS, i vilket fall hänvisningarna till tidpunkten för övergång till IFRS ersätts med hänvisningar till slutet av denna jämförelseperiod.
               
            
         Undantag från andra standarder
      
      
                  18
               
               
                  Ett företag kan välja att använda ett eller flera undantag i bilagorna C–E. Ett företag ska inte tillämpa dessa undantag analogt på andra poster.
               
            
                  19
               
               
                  Vissa undantag i bilagorna C–E hänvisar till verkligt värde. Vid fastställande av verkliga värden enligt denna standard ska ett företag använda definitionen av verkligt värde i bilaga A och eventuell mer preciserad vägledning i andra IFRS vid fastställande av verkliga värden för tillgången eller skulden i fråga. Dessa verkliga värden ska återspegla förhållanden som rådde vid den tidpunkt när de fastställdes.
               
            REDOVISNING OCH UPPLYSNINGAR
      
                  20
               
               
                  Denna standard innehåller inte undantag från utformnings- och upplysningskraven i andra IFRS.
               
            
         Jämförande information
      
      
                  21
               
               
                  För att följa IAS 1 måste ett företags första finansiella rapporter enligt IFRS innefatta minst tre rapporter över finansiell ställning, två rapporter över totalresultat, två separata resultaträkningar (om sådana lämnas), två rapporter över kassaflöden och två rapporter över förändringar i eget kapital samt hänförliga noter, däribland jämförande information.
               
            
         Jämförande information och historiska sammanfattningar som inte följer IFRS
      
      
                  22
               
               
                  En del företag upprättar historiska sammanfattningar över utvalda uppgifter för perioder som föregår den första perioden för vilken de redovisar fullständig jämförande information enligt IFRS. Enligt denna standard behöver inte sådana sammanfattningar uppfylla kraven för redovisning och värdering enligt IFRS. Dessutom presenterar en del företag både jämförande information enligt tidigare redovisningsprinciper och den jämförande information som krävs enligt IAS 1. I finansiella rapporter som innehåller historiska sammanfattningar eller jämförande information enligt tidigare redovisningsprinciper ska ett företag
                  
                              (a)
                           
                           
                              tydligt ange att information enligt tidigare redovisningsprinciper inte upprättats enligt IFRS, och
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              lämna upplysningar om karaktären på de huvudsakliga justeringar som skulle behövas för att uppfylla kraven i IFRS. Ett företag behöver inte kvantifiera dessa justeringar.
                           
                        
            
         Förklaring av övergång till IFRS
      
      
                  
                     23
                  
               
               
                  Ett företag ska förklara hur övergången från tidigare redovisningsprinciper till IFRS påverkade dess finansiella ställning, finansiella resultat och kassaflöden.
               
            
         Avstämningar
      
      
                  24
               
               
                  För att vara i överensstämmelse med punkt 23 ska ett företags första finansiella rapporter enligt IFRS innefatta:
                  
                              (a)
                           
                           
                              Avstämningar av eget kapital som redovisats enligt tidigare redovisningsprinciper mot eget kapital enligt IFRS för både
                              
                                          (i)
                                       
                                       
                                          tidpunkten för övergång till IFRS, och
                                       
                                    
                                          (ii)
                                       
                                       
                                          slutet av den senaste period som redovisades i företagets senaste årsredovisning enligt tidigare redovisningsprinciper.
                                       
                                    
                        
                              (b)
                           
                           
                              En avstämning av summa totalresultat enligt IFRS för den senaste perioden i företagets senaste årsredovisning. Startpunkten för den avstämningen ska vara summa totalresultat enligt tidigare redovisningsprinciper för samma period eller, om ett företag inte redovisade en sådan summa, resultatet enligt tidigare redovisningsprinciper.
                           
                        
                              (c)
                           
                           
                              I det fall företaget för första gången redovisade eller återförde nedskrivningar när det upprättade sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS, de upplysningar som krävts enligt IAS 36 Nedskrivningar om företaget hade redovisat dessa nedskrivningar eller återföringar under den period som börjar med tidpunkten för övergången till IFRS.
                           
                        
            
                  25
               
               
                  De avstämningar som krävs enligt punkterna 24 (a) och (b) ska vara så utförliga att användare kan förstå de väsentliga justeringarna i rapporten över finansiell ställning och rapporten över totalresultat. Om ett företag upprättade en rapport över kassaflöden enligt tidigare redovisningsprinciper ska företaget även förklara väsentliga justeringar i rapporten över kassaflöden.
               
            
                  26
               
               
                  Om ett företag uppmärksammar felaktigheter som uppkommit enligt tidigare redovisningsprinciper, ska de avstämningar som krävs enligt punkt 24 (a) och (b) särskilja rättelser av dessa felaktigheter från byten av redovisningsprinciper.
               
            
                  27
               
               
                  IAS 8 behandlar inte byten av redovisningsprinciper som uppkommer när ett företag första gången tillämpar IFRS. Därför är inte kraven i IAS 8 avseende upplysningar om byten av redovisningsprinciper tillämpliga på ett företags första finansiella rapporter enligt IFRS.
               
            
                  28
               
               
                  Om ett företag inte upprättade finansiella rapporter för tidigare perioder, ska företaget i de första finansiella rapporterna enligt IFRS lämna upplysning om detta.
               
            
         Identifiering av finansiella tillgångar eller finansiella skulder
      
      
                  29
               
               
                  Det är tillåtet för ett företag att identifiera en tidigare redovisad finansiell tillgång eller finansiell skuld som att den hör till kategorin finansiell tillgång eller finansiell skuld värderad till verkligt värde via resultatet eller till kategorin finansiell tillgång som kan säljas enligt punkt D19. Företaget ska lämna upplysning om det verkliga värdet för finansiella tillgångar eller finansiella skulder i respektive kategori per datumet för identifieringen samt klassificeringen och det redovisade värdet i de föregående finansiella rapporterna.
               
            
         Användning av verkligt värde som antaget anskaffningsvärde
      
      
                  30
               
               
                  Om ett företag i sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS använder verkligt värde som antaget anskaffningsvärde för en materiell anläggningstillgång, en förvaltningsfastighet eller en immateriell tillgång (se punkterna D5 och D7), ska företagets första finansiella rapporter enligt IFRS för varje post i rapporten över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS innehålla upplysning om
                  
                              (a)
                           
                           
                              summan av dessa verkliga värden, och
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              summan av justeringarna av de redovisade värden som redovisades enligt tidigare redovisningsprinciper.
                           
                        
            
         Användning av antaget anskaffningsvärde för innehav i dotterföretag, gemensamt styrda företag och intresseföretag
      
      
                  31
               
               
                  På motsvarande sätt, om ett företag använder ett antaget anskaffningsvärde i rapporten över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS för ett innehav i ett dotterföretag, gemensamt styrt företag eller intresseföretag i sina separata finansiella rapporter (se punkt D15), ska företagets första finansiella rapporter enligt IFRS innehålla upplysningar om
                  
                              (a)
                           
                           
                              det sammanlagda antagna anskaffningsvärdet för vilket antaget anskaffningsvärde är det redovisade värdet enligt tidigare redovisningsprinciper,
                           
                        
                              (b)
                           
                           
                              det sammanlagda antagna anskaffningsvärdet för de innehav för vilket antaget anskaffningsvärde är det verkliga värdet, och
                           
                        
                              (c)
                           
                           
                              summan av justeringarna av de redovisade värden som redovisades enligt tidigare redovisningsprinciper.
                           
                        
            
         Delårsrapporter
      
      
                  32
               
               
                  Om ett företag som upprättar en delårsrapport enligt IAS 34 för del av den period som omfattas av dess första finansiella rapporter enligt IFRS, ska företaget, för att uppfylla punkt 23, uppfylla följande krav utöver kraven i IAS 34:
                  
                              (a)
                           
                           
                              Varje sådan delårsrapport ska, om företaget upprättade en delårsrapport för motsvarande delårsperiod under det omedelbart föregående räkenskapsåret, innefatta
                              
                                          (i)
                                       
                                       
                                          en avstämning av dess eget kapital enligt tidigare redovisningsprinciper i slutet av motsvarande delårsperiod mot eget kapital enligt IFRS vid samma tidpunkt, och
                                       
                                    
                                          (ii)
                                       
                                       
                                          en avstämning av summa totalresultat enligt IFRS för denna motsvarande delårsperiod (aktuell period och hittills under året). Startpunkten för den avstämningen ska vara summa totalresultat enligt tidigare redovisningsprinciper för den perioden eller, om ett företag inte redovisade en sådan summa, resultatet enligt tidigare redovisningsprinciper.
                                       
                                    
                        
                              (b)
                           
                           
                              Utöver de avstämningar som krävs enligt (a), ska ett företags första delårsrapport enligt IAS 34 för del av den period som omfattas av dess första finansiella rapporter enligt IFRS innefatta de avstämningar som beskrivits i punkt 24 (a) och (b) (kompletterade med de uppgifter som krävs enligt punkterna 25 och 26) eller en hänvisning till ett annat publicerat dokument som innefattar dessa avstämningar.
                           
                        
            
                  33
               
               
                  I IAS 34 ställs minimikrav på upplysningar. Kraven bygger på antagandet att användare av delårsrapporten även har tillgång till den senaste årsredovisningen. Enligt IAS 34 krävs dock även att ett företag ska lämna upplysning om ”händelser och transaktioner som är väsentliga för förståelsen av utvecklingen under den aktuella delårsperioden”. Om en förstagångstillämpare i den senaste årsredovisningen enligt tidigare redovisningsprinciper inte lämnade upplysningar som var väsentliga för förståelsen av den aktuella delårsperioden, ska företaget därför i delårsrapporten lämna upplysning om detta eller hänvisa till ett annat publicerat dokument som innefattar denna information.
               
            IKRAFTTRÄDANDE
      
                  34
               
               
                  Ett företag ska tillämpa denna standard om dess första finansiella rapporter enligt IFRS avser en period som börjar den 1 juli 2009 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten.
               
            
                  35
               
               
                  Ett företag ska tillämpa ändringarna i punkt D1 (n) och D23 för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2009 eller senare. Om ett företag tillämpar IAS 23 Lånekostnader (enligt omarbetning 2007) för en tidigare period, ska ändringarna tillämpas för denna tidigare period.
               
            
                  36
               
               
                  IFRS 3 Rörelseförvärv (enligt omarbetning 2008) innebar ändringar av punkt 19, C1 samt C4 (f) och (g). Om ett företag tillämpar IFRS 3 (omarbetad 2008) för en tidigare period ska ändringarna även tillämpas för denna tidigare period.
               
            
                  37
               
               
                  IAS 27 Koncernredovisning och separata finansiella rapporter (enligt ändringar 2008) innebar ändringar av punkt 13 och B7. Om ett företag tillämpar IAS 27 (omarbetad 2008) för en tidigare period ska ändringarna tillämpas för denna tidigare period.
               
            
                  38
               
               
                  
                     Anskaffningsvärde för ett innehav i ett dotterföretag, gemensamt styrt företag eller intresseföretag (ändringar i IFRS 1 och IAS 27), som utfärdades i maj 2008, innebar att punkt 31, D1 (g), D14 och D15 lades till. Ett företag ska tillämpa dessa punkter för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2009 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Om ett företag tillämpar punkterna för en tidigare period ska det lämna upplysning om detta.
               
            
                  39
               
               
                  Punkt B7 ändrades i och med Förbättringar av IFRS som utfärdades i maj 2008. Ett företag ska tillämpa dessa ändringar för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2009 eller senare. Om ett företag tillämpar IAS 27 (enligt ändringar 2008) för en tidigare period, ska ändringarna tillämpas för denna tidigare period.
               
            UPPHÄVANDE AV IFRS 1 (UTFÄRDAD 2003)
      
                  40
               
               
                  Denna IFRS ersätter IFRS 1 (utfärdad 2003 och ändrad i maj 2008).
               
            
         Tillägg A
         
            Definitioner
         
         
            Denna bilaga är en del av standarden.
         
         
                     antaget anskaffningsvärde
                  
                  
                     Ett belopp som används som ersättning för anskaffningsvärde eller avskrivet anskaffningsvärde vid en viss tidpunkt. Efterföljande avskrivning förutsätter att företaget inledningsvis hade redovisat tillgången eller skulden per denna tidpunkt och att anskaffningsvärdet var lika med antaget anskaffningsvärde.
                  
               
                     första finansiella rapporter enligt IFRS
                  
                  
                     De första finansiella rapporterna i vilka ett företag tillämpar International Financial Reporting Standards (IFRS), med ett uttryckligt uttalande utan förbehåll om att IFRS följs.
                  
               
                     första rapportperiod enligt IFRS
                  
                  
                     Den senaste rapportperiod som täcks av ett företags första finansiella rapporter enligt IFRS.
                  
               
                     förstagångstillämpare
                  
                  
                     Ett företag som upprättar sina första finansiella rapporter enligt IFRS.
                  
               
                     International Financial Reporting Standards (IFRS)
                  
                  
                     Standarder och tolkningar som fastställts av International Accounting Standards Board (IASB). De består av
                     
                                 a)
                              
                              
                                 International Financial Reporting Standards (IFRS),
                              
                           
                                 b)
                              
                              
                                 International Accounting Standards (IAS), och
                              
                           
                                 c)
                              
                              
                                 tolkningar som tagits fram av International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) eller dess föregångare Standing Interpretations Committee (SIC).
                              
                           
               
                     rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS
                  
                  
                     Ett företags rapport över finansiell ställning per tidpunkten för övergången till IFRS.
                  
               
                     tidigare redovisningsprinciper
                  
                  
                     Den redovisningsgrund en förstagångstillämpare använde omedelbart före övergången till IFRS.
                  
               
                     tidpunkt för övergång till IFRS
                  
                  
                     Början på den tidigaste perioden för vilken ett företag upprättar fullständig jämförande information enligt IFRS i sina första finansiella rapporter enligt IFRS.
                  
               
                     verkligt värde
                  
                  
                     Det värde till vilket en tillgång skulle kunna överlåtas eller en skuld regleras mellan kunniga parter som är oberoende av varandra och har ett intresse av att transaktionen genomförs.
                  
               
      
         Bilaga B
         
            Undantag till retroaktiv tillämpning av andra IFRS
         
         
            Denna bilaga är en del av standarden.
         
         
                     B1
                  
                  
                     Ett företag ska lämna upplysning om
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 borttagande av finansiella tillgångar och finansiella skulder från rapporten över finansiell ställning (punkt B2 och B3),
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 säkringsredovisning (punkt B4–B6), och
                              
                           
                                 (c)
                              
                              
                                 innehav utan bestämmande inflytande (punkt B7).
                              
                           
               
            Borttagande av finansiella tillgångar och finansiella skulder från rapporten över finansiell ställning
         
         
                     B2
                  
                  
                     Utöver vad som tillåts enligt punkt B3 ska en förstagångstillämpar tillämpa kraven för borttagande från rapporten över finansiell ställning i IAS 39 Finansiella instrument: Redovisning och värdering framåtriktat för transaktioner som skett den 1 januari 2004 eller senare. Med andra ord, om en förstagångstillämpare tog bort finansiella tillgångar som inte är derivat eller finansiella skulder som inte är derivat från rapporten över finansiell ställning enligt sina tidigare redovisningsprinciper till följd av en transaktion som skedde före den 1 januari 2004, ska förstagångstillämparen inte redovisa dessa tillgångar och skulder enligt IFRS (såvida de inte uppfyller kraven för redovisning till följd av en senare transaktion eller händelse).
                  
               
                     B3
                  
                  
                     Oaktat punkt B2 får ett företag tillämpa kraven för borttagande från rapporten över finansiell ställning i IAS 39 retroaktivt från ett datum företaget väljer, förutsatt att den information som behövs för att tillämpa IAS 39 på finansiella tillgångar och finansiella skulder som togs bort från rapporten över finansiell ställning till följd av tidigare transaktioner erhölls vid den tidpunkt när dessa transaktioner första gången redovisades.
                  
               
            Säkringsredovisning
         
         
                     B4
                  
                  
                     Enligt kraven i IAS 39 ska ett företag vid tidpunkten för övergång till IFRS
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 värdera alla derivat till verkligt värde, och
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 eliminera alla uppskjutna förluster och vinster som uppkommer för derivat som redovisades som om de vore tillgångar eller skulder enligt tidigare redovisningsprinciper.
                              
                           
               
                     B5
                  
                  
                     I sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS ska ett företag inte redovisa ett säkringsförhållande som inte uppfyller kraven på säkringsredovisning enligt IAS 39 (exempelvis många säkringsförhållanden där säkringsinstrumentet är ett kontantinstrument eller en utfärdad option; där den säkrade posten är en nettoposition; eller där säkringen täcker ränterisk i ett innehav som hålls till förfall). Om ett företag identifierade en nettoposition som en säkrad post enligt tidigare redovisningsprinciper, kan det dock identifiera en enskild post i den nettopositionen som en säkrad post enligt IFRS, under förutsättning att det inte gör det senare än vid tidpunkten för övergång till IFRS.
                  
               
                     B6
                  
                  
                     Om ett företag, före tidpunkten för övergång till IFRS, hade identifierat en transaktion som en säkring, men säkringen inte uppfyller kraven på säkringsredovisning i IAS 39, ska företaget tillämpa punkterna 91 och 101 i IAS 39 för att upphöra med säkringsredovisning. Transaktioner som ingicks före tidpunkten för övergång till IFRS ska inte retroaktivt identifieras som säkringar.
                  
               
            Innehav utan bestämmande inflytande
         
         
                     B7
                  
                  
                     En förstagångstillämpare ska tillämpa följande krav i IAS 27 (enligt ändringar 2008) framåtriktat från tidpunkten för övergång till IFRS:
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 Kraven i punkt 28 att summa totalresultat är hänförligt till ägarna till moderföretaget och till innehaven utan bestämmande inflytande även om detta leder till ett negativt värde för innehaven utan bestämmande inflytande.
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 Kraven i punkt 30 och 31 för redovisning av förändringar i moderföretagets ägarandelar i ett dotterföretag som inte leder till en förlust av bestämmande inflytande.
                              
                           
                                 (c)
                              
                              
                                 Kraven i punkt 34–37 för redovisning av en förlust av bestämmande inflytande över ett dotterföretag och kraven som sammanhänger med dem i punkt 8A i IFRS 5 Anläggningstillgångar som innehas för försäljning och avvecklade verksamheter.
                              
                           Om en förstagångstillämpare väljer att tillämpa IFRS 3 (enligt ändringar 2008) retroaktivt på tidigare rörelseförvärv ska det också tillämpa IAS 27 (enligt ändringar 2008) enligt punkt C1 i denna standard.
                  
               
      
         Tillägg C
         
            Undantag för rörelseförvärv
         
         
            Denna bilaga är en del av standarden. Ett företag ska tillämpa följande krav på rörelseförvärv som företaget redovisade före tidpunkten för övergång till IFRS.
         
         
                     C1
                  
                  
                     En förstagångstillämpare kan välja att inte tillämpa IFRS 3 (enligt omarbetning 2008) retroaktivt på tidigare rörelseförvärv (som gjordes före tidpunkten för övergång till IFRS). Om en förstagångstillämpare räknar om ett rörelseförvärv så att det uppfyller kraven i IFRS 3 (enligt omarbetning 2008), ska dock företaget räkna om alla rörelseförvärv efter detta rörelseförvärv och dessutom tillämpa IAS 27 från samma datum. Om en förstagångstillämpare exempelvis väljer att räkna om ett rörelseförvärv som skedde den 30 juni 20X6, ska alla rörelseförvärv som skedde mellan den 30 juni 20X6 och tidpunkten för övergången till IFRS räknas om och dessutom ska IAS 27 (enligt ändringar 2008) tillämpas från och med den 30 juni 20X6.
                  
               
                     C2
                  
                  
                     Ett företag behöver inte tillämpa IAS 21 Effekterna av ändrade valutakurser retroaktivt på justeringar till verkligt värde och goodwill som uppkommer vid rörelseförvärv som gjordes före tidpunkten för övergång till IFRS. Om företaget inte tillämpar IAS 21 retroaktivt på sådana justeringar till verkligt värde och goodwill, ska det redovisa dem som tillgångar och skulder i företaget och inte som tillgångar och skulder i det förvärvade företaget. Därför är sådan goodwill och sådana justeringar till verkligt värde antingen redan uttryckta i företagets funktionella valuta eller så är de icke-monetära poster i utländsk valuta, som redovisas till valutakursen som användes enligt de tidigare redovisningsprinciperna.
                  
               
                     C3
                  
                  
                     Ett företag kan tillämpa IAS 21 retroaktivt på justeringar till verkligt värde och goodwill som uppkommer i antingen
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 alla rörelseförvärv som gjordes före tidpunkten för övergång till IFRS, eller
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 alla rörelseförvärv som företaget väljer att räkna om för att de ska överensstämma med IFRS 3, enligt punkt C1 ovan.
                              
                           
               
                     C4
                  
                  
                     Om en förstagångstillämpare inte tillämpar IFRS 3 retroaktivt på ett tidigare rörelseförvärv, ger detta följande konsekvenser för detta rörelseförvärv:
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 Förstagångstillämparen ska behålla samma klassificering (som ett förvärv av förvärvaren, ett omvänt förvärv av det förvärvade företaget eller ett samgående) som i de finansiella rapporterna enligt tidigare redovisningsprinciper.
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 Förstagångstillämparen ska vid tidpunkten för övergång till IFRS redovisa samtliga sina tillgångar och skulder som förvärvades eller övertogs vid ett tidigare företagsförvärv eller samgående, förutom
                                 
                                             (i)
                                          
                                          
                                             vissa finansiella tillgångar och finansiella skulder som tagits bort från rapporten över finansiell ställning enligt tidigare redovisningsprinciper (se punkt B2), och
                                          
                                       
                                             (ii)
                                          
                                          
                                             tillgångar, däribland goodwill, och skulder som inte redovisades i förvärvarens konsoliderade rapport över finansiell ställning enligt tidigare redovisningsprinciper och som inte heller skulle uppfylla kraven för redovisning enligt IFRS i det förvärvade företagets separata rapport över finansiell ställning (se (f)–(i) nedan).
                                          
                                       Förstagångstillämparen ska redovisa eventuella uppkomna förändringar genom att justera balanserade vinstmedel (eller, i tillämpliga fall, en annan post under eget kapital), såvida inte förändringen uppkommer till följd av redovisning av en immateriell tillgång som tidigare innefattades i goodwill (se (g) (i) nedan).
                              
                           
                                 (c)
                              
                              
                                 Förstagångstillämparen ska i sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS undanta poster som redovisats enligt tidigare redovisningsprinciper, men som inte uppfyller kraven för redovisning som tillgång eller skuld enligt IFRS. Förstagångstillämparen ska redovisa uppkommen förändring enligt följande:
                                 
                                             (i)
                                          
                                          
                                             Förstagångstillämparen kan ha klassificerat ett tidigare rörelseförvärv som ett förvärv och redovisat en post som en immateriell tillgång, som inte uppfyller kraven för redovisning som tillgång enligt IAS 38 Immateriella tillgångar. Företaget ska omklassificera den posten (och eventuella uppskjutna skatter och innehav utan bestämmande inflytande som är hänförliga till den) till att utgöra en del av goodwill (om det inte redovisade goodwill som en direkt avdragspost från eget kapital enligt tidigare redovisningsprinciper, se (g) (i) och (i) nedan).
                                          
                                       
                                             (ii)
                                          
                                          
                                             Förstagångstillämparen ska redovisa alla andra uppkomna förändringar direkt i balanserade vinstmedel (1).
                                          
                                       
                           
                                 (d)
                              
                              
                                 Enligt IFRS krävs att efterföljande värdering av vissa tillgångar och skulder sker utifrån en grund som inte bygger på anskaffningsvärde, såsom verkligt värde. Förstagångstillämparen ska värdera dessa tillgångar och skulder utifrån den grunden i sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS, även om de anskaffades eller övertogs vid ett tidigare rörelseförvärv. Företaget ska redovisa eventuellt uppkommen förändring i det redovisade värdet genom att justera balanserade vinstmedel (eller, i tillämpliga fall, en annan post under eget kapital), och inte under goodwill.
                              
                           
                                 (e)
                              
                              
                                 Omedelbart efter rörelseförvärvet ska det redovisade värdet enligt tidigare redovisningsprinciper för anskaffade tillgångar och övertagna skulder i det rörelseförvärvet utgöra det antagna anskaffningsvärdet enligt IFRS per denna tidpunkt. Om det enligt IFRS krävs en värdering som bygger på anskaffningsvärde för dessa tillgångar och skulder per en senare tidpunkt, ska detta antagna anskaffningsvärde utgöra grunden för avskrivning efter anskaffningsvärde från och med tidpunkten för rörelseförvärvet.
                              
                           
                                 (f)
                              
                              
                                 Om en förvärvad tillgång eller övertagen skuld från ett tidigare rörelseförvärv inte redovisades enligt tidigare redovisningsprinciper, har den inte ett antaget anskaffningsvärde om noll i rapporten över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS. I stället ska förvärvaren i koncernens rapport över finansiell ställning redovisa och värdera den utifrån vad som enligt IFRS krävs i det förvärvade företagets rapport över finansiell ställning. Detta kan illustreras med följande: Om förvärvaren enligt sina tidigare redovisningsprinciper inte hade aktiverat finansiella leasingavtal som förvärvats i tidigare rörelseförvärv, ska det aktivera dessa leasingavtal i sina konsoliderade finansiella rapporter, eftersom det enligt IAS 17 Leasingavtal krävs att det förvärvade företaget skulle göra detta i sin rapport över finansiell ställning enligt IFRS. På motsvarande sätt, om förvärvaren inte hade, enligt sina tidigare redovisningsprinciper, redovisat en eventualförpliktelse som fortfarande fanns vid tidpunkten för övergång till IFRS, ska förvärvaren redovisa denna eventualförpliktelse per denna tidpunkt såvida inte IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar skulle förbjuda redovisningen av den i det förvärvade företagets finansiella rapporter. Omvänt gäller att om en tillgång eller skuld innefattades i goodwill enligt tidigare redovisningsprinciper, men skulle ha redovisats separat enligt IFRS 3, ska tillgången eller skulden redovisas som goodwill, såvida det inte enligt IFRS skulle krävas att den redovisas i det förvärvade företagets finansiella rapporter.
                              
                           
                                 (g)
                              
                              
                                 Det redovisade värdet för goodwill i rapporten över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS ska vara goodwillens redovisade värde enligt tidigare redovisningsprinciper vid tidpunkten för övergång till IFRS, efter följande två justeringar:
                                 
                                             (i)
                                          
                                          
                                             Om det krävs enligt (c) (i) ovan ska förstagångstillämparen öka det redovisade värdet för goodwill när företaget omklassificerar en post som det redovisade som en immateriell tillgång enligt tidigare redovisningsprinciper. På motsvarande sätt gäller att, såvida det krävs enligt (f) ovan, om förstagångstillämparen redovisar en immateriell tillgång som innefattades i redovisad goodwill enligt tidigare redovisningsprinciper, ska förstagångstillämparen minska det redovisade värdet för goodwill enligt detta (och, i tillämpliga fall, justera uppskjuten skatt och innehav utan bestämmande inflytande).
                                          
                                       
                                             (ii)
                                          
                                          
                                             Oavsett om det finns någon indikation på att goodwillen behöver skrivas ned eller ej, ska förstagångstillämparen tillämpa IAS 36 för att pröva om det föreligger ett nedskrivningsbehov vid tidpunkten för övergång till IFRS och för att redovisa eventuell nedskrivning i balanserade vinstmedel (eller i omvärderingsreserven, om detta krävs enligt IAS 36). Prövning av nedskrivningsbehovet ska utgå från förhållandena vid tidpunkten för övergång till IFRS.
                                          
                                       
                           
                                 (h)
                              
                              
                                 Inga andra justeringar ska göras av goodwillens redovisade värde vid tidpunkten för övergång till IFRS. Exempelvis ska en förstagångstillämpare inte räkna om det redovisade värdet av goodwill för att
                                 
                                             (i)
                                          
                                          
                                             undanta pågående forskning och utveckling som förvärvats i rörelseförvärvet i fråga (om inte den hänförliga immateriella tillgången skulle uppfylla kraven för redovisning enligt IAS 38 i det förvärvade företagets rapport över finansiell ställning),
                                          
                                       
                                             (ii)
                                          
                                          
                                             justera tidigare avskrivning av goodwill,
                                          
                                       
                                             (iii)
                                          
                                          
                                             återföra justeringar av goodwill som inte skulle tillåtas enligt IFRS 3, men som gjordes enligt tidigare redovisningsprinciper, på grund av justeringar av tillgångar och skulder mellan tidpunkten för rörelseförvärvet och tidpunkten för övergång till IFRS.
                                          
                                       
                           
                                 (i)
                              
                              
                                 Om förstagångstillämparen redovisade goodwill som en minskning av eget kapital enligt tidigare redovisningsprinciper
                                 
                                             (i)
                                          
                                          
                                             ska det inte redovisa den goodwillen i sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS och inte heller överföra goodwillen till resultatet om det avyttrar dotterföretaget eller om investeringen i dotterföretaget skrivs ned.
                                          
                                       
                                             (ii)
                                          
                                          
                                             ska justeringar som är hänförliga till ett efterföljande utfall av en händelse som påverkar köpeskillingen redovisas i balanserade vinstmedel.
                                          
                                       
                           
                                 (j)
                              
                              
                                 Enligt förstagångstillämparens tidigare redovisningsprinciper kanske ett dotterföretag som förvärvades i ett tidigare företagsförvärv inte omfattades av företagets koncernredovisning (exempelvis eftersom moderföretaget inte betraktade det som ett dotterföretag enligt tidigare redovisningsprinciper eller inte upprättade någon koncernredovisning). Förstagångstillämparen ska justera det redovisade värdet för dotterföretagets tillgångar och skulder till det värde som skulle krävas enligt IFRS i dotterföretagets rapport över finansiell ställning. Det antagna anskaffningsvärdet för goodwill är lika med skillnaden, vid tidpunkten för övergång till IFRS, mellan
                                 
                                             (i)
                                          
                                          
                                             moderföretagets andel av dessa justerade redovisade värden, och
                                          
                                       
                                             (ii)
                                          
                                          
                                             anskaffningsvärdet för moderföretagets innehav i dotterföretaget, i moderföretagets separata finansiella rapporter.
                                          
                                       
                           
                                 (k)
                              
                              
                                 Värderingen av innehav utan bestämmande inflytande och uppskjuten skatt är en följd av värderingen av andra tillgångar och skulder. Därför påverkar ovanstående justeringar av redovisade tillgångar och skulder innehav utan bestämmande inflytande och uppskjuten skatt.
                              
                           
               
                     C5
                  
                  
                     Undantaget för tidigare rörelseförvärv gäller även för tidigare investeringar i intresseföretag och andelar i joint ventures. Vidare gäller den tidpunkt som valts för punkt C1 för alla sådana förvärv.
                  
               
            (1)  Sådana förändringar innefattar omklassificeringar från eller till immateriella tillgångar om goodwill enligt tidigare redovisningsprinciper inte redovisades som en tillgång. Detta blir fallet om företaget, enligt tidigare redovisningsprinciper, (a) drog av goodwill direkt från eget kapital, eller (b) inte redovisade företagsförvärvet som ett förvärv.
      
      
         Bilaga D
         
            Undantag från andra IFRS
         
         
            Denna bilaga är en del av standarden.
         
         
                     D1
                  
                  
                     Ett företag kan välja att använda ett eller flera av följande undantag
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 aktierelaterade ersättningar (punkt D2 och D3),
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 försäkringsavtal (punkt D4),
                              
                           
                                 (c)
                              
                              
                                 verkligt värde eller omvärderat värde som antaget anskaffningsvärde (punkt D5–D8),
                              
                           
                                 (d)
                              
                              
                                 leasingavtal (punkt D9),
                              
                           
                                 (e)
                              
                              
                                 ersättningar till anställda (punkt D10 och D11),
                              
                           
                                 (f)
                              
                              
                                 ackumulerade omräkningsdifferenser (punkt D12 och D13),
                              
                           
                                 (g)
                              
                              
                                 innehav i dotterföretag, gemensamt styrda företag och intresseföretag (punkt D14 och D15),
                              
                           
                                 (h)
                              
                              
                                 tillgångar och skulder i dotterföretag, intresseföretag och joint ventures (punkt D16 och D17),
                              
                           
                                 (i)
                              
                              
                                 sammansatta finansiella instrument (punkt D18),
                              
                           
                                 (j)
                              
                              
                                 identifiering av tidigare redovisade finansiella instrument (punkt D19),
                              
                           
                                 (k)
                              
                              
                                 värdering till verkligt värde av finansiella tillgångar eller finansiella skulder vid det första redovisningstillfället (punkt D20),
                              
                           
                                 (l)
                              
                              
                                 skyldigheter avseende nedläggning som innefattas i anskaffningsvärdet för materiella anläggningstillgångar (punkt D21),
                              
                           
                                 (m)
                              
                              
                                 finansiella tillgångar eller immateriella tillgångar som redovisas enligt IFRIC 12 Avtal om ekonomiska eller samhälleliga tjänster (punkt D22), och
                              
                           
                                 (n)
                              
                              
                                 lånekostnader (punkt D23).
                              
                           Ett företag ska inte tillämpa dessa undantag analogt på andra poster.
                  
               
            Aktierelaterade ersättningar
         
         
                     D2
                  
                  
                     En förstagångstillämpare uppmuntras att, men måste inte, tillämpa IFRS 2 Aktierelaterade ersättningar på egetkapitalinstrument som tilldelades den 7 november 2002 eller tidigare. En förstagångstillämpare uppmuntras också att, men måste inte, tillämpa IFRS 2 på egetkapitalinstrument som tilldelades efter den 7 november 2002 och som blivit intjänade före den senare av (a) tidpunkten för övergång till IFRS och (b) den 1 januari 2005. Om en förstagångstillämpare väljer att tillämpa IFRS 2 på sådana egetkapitalinstrument, kan förstagångstillämparen emellertid endast göra detta om företaget offentliggjort det verkliga värdet för dessa egetkapitalinstrument, fastställt per värderingstidpunkten och enligt definitioner i IFRS 2. Företaget ska dock även lämna upplysningar, enligt kraven i punkt 44 och 45 i IFRS 2, om alla tilldelningar av egetkapitalinstrument på vilka denna standard inte har tillämpats (såsom egetkapitalinstrument som tilldelats den 7 november 2002 eller tidigare). Om en förstagångstillämpare ändrar villkoren eller bestämmelserna för en tilldelning av egetkapitalinstrument på vilka IFRS 2 inte har tillämpats, behöver inte företaget tillämpa punkt 26–29 i IFRS 2 om ändringen skedde före övergången till IFRS.
                  
               
                     D3
                  
                  
                     En förstagångstillämpare uppmuntras att, men måste inte, tillämpa IFRS 2 på skulder som uppkommer vid transaktioner avseende aktierelaterade ersättningar som reglerades före tidpunkten för övergång till IFRS. En förstagångstillämpare uppmuntras att, men måste inte, tillämpa IFRS 2 på skulder som reglerades före den 1 januari 2005. För skulder på vilka IFRS 2 tillämpas behöver en förstagångstillämpare inte räkna om jämförande information till den del den informationen är hänförlig till en period eller ett datum före den 7 november 2002.
                  
               
            Försäkringsavtal
         
         
                     D4
                  
                  
                     En förstagångstillämpare kan tillämpa övergångsbestämmelserna i IFRS 4 Försäkringsavtal. IFRS 4 begränsar byten av redovisningsprinciper för försäkringsavtal, inklusive byten som görs av en förstagångstillämpare.
                  
               
            Verkligt värde eller omvärderat värde som antaget anskaffningsvärde
         
         
                     D5
                  
                  
                     Ett företag kan välja att värdera en materiell anläggningstillgång till dess verkliga värde vid tidpunkten för övergång till IFRS och använda detta verkliga värde som antaget anskaffningsvärde per denna tidpunkt.
                  
               
                     D6
                  
                  
                     En förstagångstillämpare kan välja att använda en omvärdering av en materiell anläggningstillgång enligt tidigare redovisningsprinciper per, eller före, tidpunkten för övergång till IFRS, som antaget anskaffningsvärde vid omvärderingstidpunkten, om det omvärderade värdet vid tidpunkten för omvärderingen i stort sett motsvarade
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 verkligt värde, eller
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 anskaffningsvärde eller avskrivet anskaffningsvärde enligt IFRS, justerat för att exempelvis återspegla förändringar i ett allmänt eller särskilt prisindex.
                              
                           
               
                     D7
                  
                  
                     Valen i punkterna D5 och D6 kan även användas för
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 förvaltningsfastigheter, om ett företag väljer att använda metoden som bygger på anskaffningsvärde enligt IAS 40 Förvaltningsfastigheter,
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 immateriella tillgångar som uppfyller
                                 
                                             (i)
                                          
                                          
                                             kriterierna för att redovisas som tillgångar enligt IAS 38 (inklusive tillförlitlig värdering av ursprungligt anskaffningsvärde), och
                                          
                                       
                                             (ii)
                                          
                                          
                                             kriterierna i IAS 38 för omvärdering (inklusive förekomst av en aktiv marknad).
                                          
                                       Ett företag ska inte använda dessa val för andra tillgångar eller för skulder.
                              
                           
               
                     D8
                  
                  
                     En förstagångstillämpare kan ha fastställt ett antaget anskaffningsvärde enligt tidigare redovisningsprinciper för vissa eller samtliga tillgångar och skulder genom att värdera dem till verkligt värde vid en viss tidpunkt på grund av exempelvis en privatisering eller marknadsintroduktion. Företaget får använda en sådan händelsestyrd beräkning av verkligt värde som antaget anskaffningsvärde för IFRS per denna värderingstidpunkt.
                  
               
            Leasingavtal
         
         
                     D9
                  
                  
                     En förstagångstillämpare kan tillämpa övergångsbestämmelserna i IFRIC 4 Fastställande av huruvida ett avtal innehåller ett leasingavtal. Därför får en förstagångstillämpare fastställa huruvida ett avtal, som är befintligt vid tidpunkten för övergång till IFRS, innehåller ett leasingavtal baserat på de fakta och omständigheter som råder vid denna tidpunkt.
                  
               
            Ersättningar till anställda
         
         
                     D10
                  
                  
                     Enligt IAS 19 Ersättningar till anställda kan ett företag välja att använda en ”korridormetod” som innebär att vissa aktuariella vinster och förluster inte redovisas. Retroaktiv tillämpning av denna metod kräver att ett företag delar upp de ackumulerade aktuariella vinsterna och förlusterna, från planens början till tidpunkten för övergång till IFRS, i en redovisad del och en oredovisad del. En förstagångstillämpare kan dock välja att redovisa alla ackumulerade aktuariella vinster och förluster i rapporten över finansiell ställning vid tidpunkten för övergång till IFRS även om företaget använder korridormetoden för aktuariella vinster och förluster som uppkommer senare. Om en förstagångstillämpare använder detta undantag ska det tillämpas på alla planer.
                  
               
                     D11
                  
                  
                     Ett företag kan lämna upplysning om de belopp som krävs enligt punkt 120A (p) i IAS 19 eftersom beloppen fastställs för varje redovisningsperiod framåtriktat från tidpunkten för övergång till IFRS.
                  
               
            Ackumulerade omräkningsdifferenser
         
         
                     D12
                  
                  
                     IAS 21 kräver att ett företag
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 redovisar vissa omräkningsdifferenser i övrigt totalresultat och ackumulerar dessa i en separat komponent i eget kapital, och
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 vid avyttring av en utlandsverksamhet, omklassificerar den ackumulerade omräkningsdifferensen från den utlandsverksamheten (inklusive, i tillämpliga fall, vinster och förluster från säkringar som är hänförliga till den) till resultatet, som del av vinsten eller förlusten vid avyttringen.
                              
                           
               
                     D13
                  
                  
                     En förstagångstillämpare behöver inte följa dessa krav för ackumulering av omräkningsdifferenser som förelåg vid tidpunkten för övergång till IFRS. Om en förstagångstillämpare använder detta undantag
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 bedöms de ackumulerade omräkningsdifferenserna för all utlandsverksamhet uppgå till noll vid tidpunkten för övergång till IFRS, och
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 ska vinsten eller förlusten vid en efterföljande avyttring av en utlandsverksamhet inte innefatta omräkningsdifferenser som uppkom före tidpunkten för övergång till IFRS och ska innefatta omräkningsdifferenser som uppkommer senare.
                              
                           
               
            Innehav i dotterföretag, gemensamt styrda företag och intresseföretag
         
         
                     D14
                  
                  
                     När ett företag upprättar separata finansiella rapporter krävs enligt IAS 27 (enligt ändringar 2008) att det ska redovisa sina innehav i dotterföretag, gemensamt styrda företag och intresseföretag antingen
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 till anskaffningsvärde, eller
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 enligt IAS 39.
                              
                           
               
                     D15
                  
                  
                     Om en förstagångstillämpare värderar ett sådant innehav till anskaffningsvärde enligt punkt D14 ska det värdera detta innehav till ett av följande belopp i sin rapport över periodens ingående finansiella ställning enligt IFRS:
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 anskaffningsvärde fastställt enligt IAS 27, eller
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 antaget anskaffningsvärde. Antaget anskaffningsvärde för sådant innehav ska vara dess
                                 
                                             (i)
                                          
                                          
                                             verkliga värde (fastställt enligt IAS 39) per företagets tidpunkt för övergång till IFRS i dess separata finansiella rapporter, eller
                                          
                                       
                                             (ii)
                                          
                                          
                                             redovisade värde enligt tidigare redovisningsprinciper per den tidpunkten.
                                          
                                       En förstagångstillämpare kan välja antingen (i) eller (ii) ovan för att värdera sitt innehav i varje dotterföretag, gemensamt styrda företag eller intresseföretag som det väljer att värdera till antaget anskaffningsvärde.
                              
                           
               
            Dotterföretags, intresseföretags och joint ventures tillgångar och skulder
         
         
                     D16
                  
                  
                     Om ett dotterföretag blir förstagångstillämpare efter sitt moderföretag, ska dotterföretaget i sina finansiella rapporter värdera sina tillgångar och skulder till antingen
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 de redovisade värden som skulle ingå i moderföretagets koncernredovisning, baserat på moderföretagets tidpunkt för övergång till IFRS, om inga justeringar gjordes i konsolideringssyfte eller på grund av effekterna av det rörelseförvärv i vilket moderföretaget förvärvade dotterföretaget, eller
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 de redovisade värden som krävs i övrigt i denna standard, baserat på dotterföretagets tidpunkt för övergång till IFRS. Dessa redovisade värden kan skilja sig från dem som beskrivs i (a)
                                 
                                             (i)
                                          
                                          
                                             när undantagen i denna standard leder till värderingar som är beroende av tidpunkten för övergång till IFRS.
                                          
                                       
                                             (ii)
                                          
                                          
                                             när de redovisningsprinciper som använts i dotterföretagets finansiella rapporter skiljer sig från dem som använts i koncernredovisningen. Exempelvis kanske dotterföretaget använder metoden som bygger på anskaffningsvärde, enligt IAS 16 Materiella anläggningstillgångar och koncernen omvärderingsmetoden.
                                          
                                       Ett intresseföretag eller joint venture som blir förstagångstillämpare efter ett företag som har ett betydande inflytande eller gemensamt bestämmande inflytande över det kan göra ett likartat val.
                              
                           
               
                     D17
                  
                  
                     Om ett företag blir förstagångstillämpare efter sitt dotterföretag (eller intresseföretag eller joint venture), ska dock detta företag i koncernredovisningen värdera dotterföretagets (eller intresseföretagets eller joint venture-företagets) tillgångar och skulder till samma redovisade värden som i dotterföretagets (eller intresseföretagets eller joint venture-företagets) finansiella rapporter, efter justeringar i konsolideringssyfte och justeringar av kapitalandelar samt för effekterna av det rörelseförvärv i vilket företaget förvärvade dotterföretaget. Om ett moderföretag blir förstagångstillämpare i sina separata finansiella rapporter före eller efter koncernredovisningen, ska det värdera sina tillgångar och skulder till samma belopp i båda de finansiella rapporterna, med undantag för justeringar i konsolideringssyfte.
                  
               
            Sammansatta finansiella instrument
         
         
                     D18
                  
                  
                     Enligt IAS 32 Finansiella instrument: Klassificering måste ett företag dela upp sammansatta finansiella instrument vid avtalets ingående i separata skuld- och egetkapitaldelar. Om skulddelen inte längre är utestående, skulle retroaktiv tillämpning av IAS 32 innebära uppdelning av två delar av eget kapital. Den första delen finns i balanserade vinstmedel och utgör den ackumulerade räntejusteringen för skulddelen. Den andra delen utgör den ursprungliga egetkapitaldelen. Enligt denna standard behöver dock inte en förstagångstillämpare särredovisa dessa två delar om skulddelen inte längre är utestående vid tidpunkten för övergång till IFRS.
                  
               
            Identifiering av tidigare redovisade finansiella instrument
         
         
                     D19
                  
                  
                     IAS 39 tillåter att en finansiell tillgång vid första redovisningstillfället identifieras som en finansiell tillgång som kan säljas eller som ett finansiellt instrument (såvida det uppfyller vissa kriterier) som identifieras som en finansiell tillgång eller finansiell skuld värderad till verkligt värde via resultatet. Trots detta krav tillämpas undantag under dessa förutsättningar,
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 ett företag tillåts att identifiera en tillgång som att den kan säljas per datumet för övergång till IFRS.
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 ett företag tillåts att identifiera, per datumet för övergång till IFRS, en finansiell tillgång eller finansiell skuld som värderad till verkligt värde via resultatet förutsatt att tillgången eller skulden uppfyller kraven i punkt 9 (b) (i), 9 (b) (ii) eller 11A i IAS 39 per detta datum.
                              
                           
               
            Värdering till verkligt värde av finansiella tillgångar eller finansiella skulder vid det första redovisningstillfället
         
         
                     D20
                  
                  
                     Oaktat kraven i punkterna 7 och 9 kan ett företag tillämpa kraven i den sista meningen i IAS 39, punkt VT76, och VT76A, antingen
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 framåtriktat på transaktioner som ingåtts efter 25 oktober 2002, eller
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 framåtriktat på transaktioner som ingåtts efter den 1 januari 2004.
                              
                           
               
            Skyldigheter avseende nedläggning, som innefattas i anskaffningsvärdet för materiella anläggningstillgångar
         
         
                     D21
                  
                  
                     IFRIC 1 Förändringar i befintliga skyldigheter avseende nedmontering, återställande och liknande åtgärder kräver att preciserade förändringar i en skyldighet avseende nedmontering, återställande och liknande åtgärd läggs till eller dras av från anskaffningsvärdet för den tillgång till vilken den är hänförlig, och att det justerade avskrivningsbara beloppet därefter skrivs av framåtriktat över dess återstående nyttjandeperiod. En förstagångstillämpare behöver inte följa dessa krav för förändringar i sådana skyldigheter som uppkom före tidpunkten för övergång till IFRS. Om en förstagångstillämpare använder detta undantag ska förstagångstillämparen
                     
                                 (a)
                              
                              
                                 värdera skyldigheten per tidpunkten för övergång till IFRS enligt IAS 37,
                              
                           
                                 (b)
                              
                              
                                 till den del skyldigheten faller inom tillämpningsområdet för IFRIC 1, uppskatta det belopp som skulle ha innefattats i anskaffningsvärdet för den hänförliga tillgången när skyldigheten först uppkom, genom att diskontera skyldigheten till denna tidpunkt med användande av företagets bästa uppskattning av den historiska diskonteringssatsen (diskonteringssatser) justerad (justerade) för risk som skulle ha tillämpats för den skyldigheten under den mellanliggande perioden, och
                              
                           
                                 (c)
                              
                              
                                 beräkna den ackumulerade avskrivningen på detta belopp, per tidpunkten för övergång till IFRS, med utgångspunkt i den aktuella uppskattningen av tillgångens nyttjandeperiod, genom att använda de regler för avskrivning som företaget antagit enligt IFRS.
                              
                           
               
            Finansiella tillgångar eller immateriella tillgångar som redovisas enligt IFRIC 12
         
         
                     D22
                  
                  
                     En förstagångstillämpare kan tillämpa övergångsbestämmelserna i IFRIC 12.
                  
               
            Lånekostnader
         
         
                     D23
                  
                  
                     En förstagångstillämpare kan tillämpa övergångsbestämmelserna i punkt 27 och 28 i IAS 23, enligt omarbetning 2007. I dessa punkter ska hänvisningar till ikraftträdandedatum tolkas som den 1 juli 2009 eller datumet för övergång till IFRS, beroende på vilken tidpunkt som inträffar sist.
                  
               
      
         Tillägg E
         
            Kortfristiga undantag från IFRS
         
         
            Denna bilaga är en del av standarden.
         
         [Bilagan är reserverad för kommande möjliga kortfristiga undantag]