CELEX: 51984PC0404
Language: nl
Date: 1984-09-06
Title: VOORSTEL VOOR EEN RICHTLIJN VAN DE RAAD INZAKE DE HARMONISATIE VAN DE WETGEVINGEN VAN DE LID-STATEN MET BETREKKING TOT HET FISKAAL STELSEL VAN DE OVERBRENGING VAN ONDERNEMINGSVERLIEZEN

20.9.84                           Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen                          Nr. C 253/5
                                                          II
                                              (Voorbereidende besluiten)
                                               COMMISSIE
              Voorstel voor een richtlijn van de Raad inzake de harmonisatie van de wetgevingen van
              de Lid-Staten met betrekking tot het fiscale stelsel van de overbrenging van onderne-
                                                   mingsverliezen
                                                  COM(84) 404 def.
                           (Door de Commissie bij de Raad ingediend op 11 september 1984)
                                                   (84/C 253/05)
DE RAAD VAN DE EUROPESE GEMEENSCHAPPEN,                      voorafgaande boekjaren om budgettaire redenen tot
                                                             de voorafgaande twee jaren moet worden beperkt;
Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese
Gemeenschappen, inzonderheid op artikel 100,                 Overwegende dat in een stelsel van vennootschapsbe-
                                                             lasting dat voor de uitgekeerde winsten in een belas-
Gezien het voorstel van de Commissie,                        tingkrediet voorziet, in geval van compensatie van de
Gezien het advies van het Europese Parlement,                verliezen met dergelijke winsten de belastingterug-
Gezien het advies van het Economisch en Sociaal              gave moet worden verminderd met het bedrag dat
Comité,                                                      met dit krediet overeenstemt, zodat een Staat niet
                                                             ertoe wordt genoopt om een hoger bedrag aan
Overwegende dat op fiscaal gebied, het nader tot             belasting terug te geven dan dat wat daadwerkelijk
elkaar brengen van de fiscale lasten van de onderne-         werd geïnd;
mingen, vooral om mededingingsredenen, een van
de fundamentele doelstellingen van de Gemeenschap            Overwegende dat de ondernemingen vrij moeten
vormt; dat deze.gelijkmaking, naast een harmonisatie         worden gelaten om de rangorde van de overbrenging
van de stelsels van vennootschapsbelasting en van de         van de verliezen te bepalen; dat hun daarenboven, in
tarieven van deze belasting, harmonisatie van de re-         geval van overbrenging naar voorgaande boekjaren,
gels van de belastinggrondslag veronderstelt, dat wil        moet worden toegelaten deze overbrenging tot het
zeggen van de regels ter bepaling van de belastbare          niet-uitgekeerde deel van de winsten te beperken om
ondernemingswinst;                                           de vrijgestelde of de tegen een verlaagde aanslagvoet
                                                             belaste winsten buiten de compensatie te houden;
Overwegende dat op het gebied van de regels van de
belastinggrondslag, de regels die betrekking hebben          Overwegende dat, wanneer op verschillende catego-
op de overbrenging van de verliezen van zeer bijzon-         rieën van winsten verschillende tarieven worden toe-
dere betekenis zijn, daar zij het investerings- en het       gepast, het de Staten moet vrijstaan te bepalen dat de
concurrentievermogen van de ondernemingen beïn-              verliezen categorie per categorie worden aangere-
vloeden; dat in dit verband de verbetering van de            kend, op voorwaarde dat een dergelijk voorschrift
toestand van de ondernemingen in de Gemeenschap              niet tot een ongerechtvaardigd uitstel van de compen-
in de huidige conjunctuur als doelstelling een hoge          satie van een verlies met een latere winst leidt;
prioriteit toekomt;
                                                             Overwegende dat de bepalingen inzake overbrenging
Overwegende dat vanuit technisch oogpunt de har-             van de verliezen bij de ondernemingen niet tot bedrog
monisatie van de regels van de overbrenging van de            of misbruik mogen leiden,
verliezen onmiddellijk en geheel los van de harmoni-
satie van de andere aspecten van de belastinggrond-           HEEFT DE VOLGENDE RICHTLIJN VASTGESTELD:
slag tot stand kan worden gebracht;
Overwegende dat, om de nagestreefde doelstelling te                                  Artikel 1
bereiken, de regels inzake overbrenging van de verlie-        1.   De Lid-Staten stellen, in overeenstemming met
zen zoveel mogelijk vrijheid moeten laten; dat, in die        de navolgende bepalingen, het fiscale stelsel van de
geest, overbrenging van de verliezen van een boekjaar         overbrenging van de verliezen van de ondernemingen
niet alleen naar daaropvolgende boekjaren, maar ook          vast, die aan een van de in lid 2 genoemde belastin-
naar voorafgaande boekjaren moet kunnen geschie-              gen onderworpen zijn in zoverre die ondernemingen
den, zodat de ondernemingen een belastingteruggave           voor fiscale doeleinden en overeenkomstig de in het
kunnen verkrijgen; dat in het geval van overbrenging          nationale recht vastgestelde voorwaarden een balans
naar volgende boekjaren geen enkele beperking in              en een verlies- en winstrekening omvattende jaarreke-
tijd gerechtvaardigd lijkt, maar dat overbrenging naar        ningen opstellen.
 ---pagebreak---  Nr. C 253/6                       Publikatieblad van de Europese Gemeenschappen                              20.9. 84
 2.    De in lid 1 bedoelde belastingen zijn:                  zij aan belasting wordt onderworpen, is vastgesteld,
— voor België:                                                 zonder dat de resultaten, die in het raam van vaste
     — Personenbelasting/Impöt des personnes physi-            inrichtingen of van dochterondernemingen van deze
        ques                                                  onderneming in het buitenland werden behaald, in
                                                               aanmerking worden genomen.
     — Vennootschapsbelasting/Impót des sociétés
     — Belasting der niet-verblijfhouders/Impöt des                                    Artikel 3
        non-résidents                                          1.    Wanneer het resultaat van een boekjaar van een
— voor Denemarken:                                            onderneming verlies uitwijst, wordt dit naar keuze
     — Indkomstskatten til staten                             van de onderneming aangerekend,
     — Selsskabsskat                                          — hetzij op de totale winst van het voorgaande
     — Den kommunale indkomstskat                                  boekjaar of op die van de voorgaande twee boek-
     — Den amtskommunale indkomstskat                              jaren, dan wel op het niet-uitgekeerde deel van
                                                                   die winst, zonder dat het definitieve karakter van
— voor Duitsland:
                                                                   de belasting van deze boekjaren kan worden inge-
     — Einkommensteuer                                             roepen; vervolgens, desgevallend, op de winsten
     — Körperschaftssteuer                                         van de volgende boekjaren in chronologische
— voor Griekenland:                                                volgorde,
     — <Dópo£ eiaoÖfiuöTos (puaiKÓv npoaéncov                 — hetzij op de winsten van de volgende boekjaren in
     — <ï>ópo? £tao8f|uaTOS VOUXKGW TipoaÓTitöv                    chronologische volgorde.
     — ®ópo<; E7tt TCOV exaip£i6v                             Het staat de onderneming evenwel vrij om verlies niet
— voor Frankrijk:                                             aan te rekenen op winst die in de Staat waar deze aan
                                                              belasting wordt onderworpen, niet of tegen een ver-
     — Impót sur Ie revenu
                                                              laagd tarief werd belast.
     — Impót sur les sociétés
— voor Ierland:                                               2.     Wanneer krachtens de bepalingen van lid 1 een
                                                              verlies wordt aangerekend op winsten die werden uit-
     — Income tax
                                                              gekeerd en die, op het ogenblik van uitkering, recht
    — Corporation profits tax                                 hebben gegeven op een belastingkrediet, wordt de
     — Capital gains tax                                      belastingteruggaaf waartoe deze aanrekening leidt,
— voor Italië:                                                verminderd tot het beloop van het bedrag van dit
    — Imposta sul reddito delle persone fisiche               belastingkrediet, voor zover dat belastingkrediet niet
                                                              reeds door een compenserende belasting is geneutrali-
    — Imposta sul reddito delle persone giuridiche            seerd.
    — Imposta locale sui redditi
— voor Luxemburg:                                             3.     Wanneer een Lid-Staat, die op verschillende ca-
                                                              tegorieën winst verschillende belastingtarieven toe-
    — Impót sur Ie revenu des personnes physiques
                                                              past, bepaalt dat de verliezen categorie per categorie
    — Impót sur Ie revenu des collectivités                   worden aangerekend, moet die Staat ervan afzien
— voor Nederland:                                             deze regel toe te passen wanneer bij het verstrijken
    — Inkomstenbelasting                                      van het vijfde boekjaar dat volgt op dat waarin het
    — Vennootschapsbelasting                                  verlies is ontstaan, dat verlies niet op winsten van
                                                              dezelfde categorie kon worden aangerekend.
— voor het Verenigd Koninkrijk:
    — Income tax                                                                      Artikel 4
    — Corporation tax                                         De bepalingen van deze richtlijn laten de toepassing
    — Capital gains tax                                       van de nationale bepalingen ter voorkoming van
                                                              bedrog en misbruik onverlet.
of iedere daaraan gelijke of in wezen daaraan gelijke
belasting, die naast of in de plaats van de genoemde
                                                                                      Artikel 5
belastingen zal worden geheven.
                                                              De Lid-Staten treffen de nodige maatregelen om
                         Artikel 2                            uiterlijk op 1 januari 1986 aan deze richtlijn te vol-
In de zin van deze richtlijn wordt onder winst of ver-        doen. Zij stellen de Commissie daarvan onverwijld in
lies van een boekjaar verstaan het positieve of nega-         kennis.
tieve resultaat van een onderneming dat, na eventuele
compensatie met andere inkomsten, in overeenstem-                                     Artikel 6
ming met de fiscale reglementering van de Staat waar          Deze richtlijn is gericht tot de Lid-Staten.