CELEX: 52022PC0058
Language: pl
Date: 2022-02-22
Title: Wniosek DECYZJA WYKONAWCZA RADY zmieniająca decyzję wykonawczą (UE) 2019/310 w sprawie upoważnienia Polski do wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 226 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

KOMISJA
                          EUROPEJSKA

                                                  Bruksela, dnia 22.2.2022 r.
                                                  COM(2022) 58 final

                                                  2022/0040 (NLE)

                                        Wniosek

                          DECYZJA WYKONAWCZA RADY

     zmieniająca decyzję wykonawczą (UE) 2019/310 w sprawie upoważnienia Polski do
     wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 226 dyrektywy
         2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

PL                                                                                    PL
 ---pagebreak---                                             UZASADNIENIE
     Zgodnie z art. 395 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
     wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (zwanej dalej „dyrektywą VAT”) Rada,
     stanowiąc jednomyślnie na wniosek Komisji, może upoważnić każde państwo członkowskie
     do wprowadzenia szczególnych środków stanowiących odstępstwo od przepisów
     wspomnianej dyrektywy w celu upraszczania poboru VAT lub zapobiegania niektórym
     formom uchylania się od opodatkowania lub unikania opodatkowania.
     Zgodnie z art. 2 decyzji wykonawczej Rady (UE) 2019/3101 29 kwietnia 2021 r. Polska
     przedstawiła Komisji sprawozdanie na temat ogólnego wpływu środka na poziom oszustw
     związanych z VAT oraz na podatników, których środek dotyczy, a Komisja zarejestrowała to
     sprawozdanie 5 maja 2021 r.
     Pismem, które wpłynęło do Komisji 26 lipca 2021 r., Polska wystąpiła z wnioskiem
     o upoważnienie do kontynuowania odstępstwa od art. 226 dyrektywy VAT w odniesieniu do
     wymogów związanych z wystawianiem faktur VAT oraz wprowadzenia obowiązkowego
     mechanizmu podzielonej płatności w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług
     podatnych na oszustwa, które to towary i usługi są ogólnie w Polsce objęte mechanizmem
     odwrotnego obciążenia oraz odpowiedzialnością solidarną. Zgodnie z art. 395 ust. 2
     dyrektywy VAT pismem z 27 października 2021 r. Komisja poinformowała pozostałe
     państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Polskę. Pismem z 28 października 2021 r.
     Komisja powiadomiła Polskę, że posiada wszystkie informacje konieczne do rozpatrzenia
     wniosku.

     1.      KONTEKST WNIOSKU
     •       Przyczyny i cele wniosku
     W dniu 1 lipca 2018 r. Polska wprowadziła dobrowolny mechanizm podzielonej płatności.
     Zgodnie z decyzją wykonawczą Rady (UE) 2019/310 Polska wprowadziła obowiązkowy
     mechanizm podzielonej płatności VAT w odniesieniu do dostaw niektórych towarów
     i świadczenia niektórych usług podatnych na oszustwa. Obowiązkowy mechanizm
     podzielonej płatności opiera się na tych samych zasadach co dobrowolny mechanizm
     podzielonej płatności. Oba modele mechanizmu podzielonej płatności (tj. dobrowolny
     i obowiązkowy) istnieją równolegle do siebie i zazwyczaj się uzupełniają. Oznacza to, że oba
     modele są oparte na tym samym systemie rachunków bankowych i odnoszą się do transakcji
     między przedsiębiorstwami (B2B), w przypadku których to transakcji płatność jest
     dokonywana elektronicznym przelewem bankowym. Jeżeli podatnik realizuje dostawę lub
     świadczy usługi na podstawie przepisów dotyczących podzielonej płatności, jest zobowiązany
     do posiadania – oprócz zwykłego rachunku bankowego – odrębnego zablokowanego
     rachunku VAT. Bank pełni funkcję pośrednika i prowadzi działania w celu przeniesienia
     kwoty zapłaconej przez klienta na odpowiednie rachunki dostawcy/usługodawcy, tj. podstawy
     opodatkowania na zwykły rachunek przedsiębiorcy, a kwoty VAT – na zablokowany
     rachunek VAT przedsiębiorcy. Podatnik jest właścicielem środków na zablokowanym
     rachunku VAT. Rozporządzanie środkami jest jednak możliwe wyłącznie w odniesieniu do
     zapłaty należnego podatku VAT organom podatkowym lub VAT należnego w związku
     z fakturami otrzymanymi od dostawców lub usługodawców.

     1
            Decyzja wykonawcza Rady (UE) 2019/310 z dnia 18 lutego 2019 r. w sprawie upoważnienia Polski do
            wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 226 dyrektywy 2006/112/WE
            w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 51 z 22.2.2019, s. 19).

PL                                                    1                                                       PL
 ---pagebreak---      Poprzez nałożenie obowiązku zapłaty VAT na zablokowany rachunek bankowy VAT
     dostawcy lub usługodawcy środek ma na celu zwalczanie oszustw podatkowych w formie
     niepłacenia podatku VAT przez dostawców towarów i usług, które są podatne na oszustwa.
     Ponieważ kwota VAT zdeponowana na odrębnym rachunku VAT podatnika może być
     wykorzystana wyłącznie w ograniczonym celu, a mianowicie do zapłaty podatku VAT na
     rzecz organu podatkowego lub do zapłaty podatku VAT od faktur otrzymanych od
     dostawców lub usługodawców, model ten w większym stopniu gwarantuje, że organy
     podatkowe otrzymają całą kwotę podatku VAT, która powinna zostać przekazana przez
     podatnika do Skarbu Państwa.

     Mechanizm podzielonej płatności staje się obowiązkowy, gdy co najmniej jedna pozycja na
     fakturze, której całkowita wartość brutto (w tym VAT) przekracza 15 000 PLN, dotyczy
     towarów lub usług podatnych na oszustwa, objętych zakresem środka stanowiącego
     odstępstwo wymienionego w załączniku.
     Dostawy te obejmują takie sektory gospodarki jak stal, złom, sprzęt elektroniczny, złoto,
     metale nieżelazne, paliwa i tworzywa sztuczne. Sektory te były w Polsce zasadniczo objęte
     mechanizmem odwrotnego obciążenia oraz odpowiedzialnością solidarną przed
     wprowadzeniem obowiązkowej podzielonej płatności (wykaz dostaw towarów i usług, które
     mają być objęte mechanizmem podzielonej płatności, zawarto w załączniku do decyzji
     wykonawczej Rady (UE) 2019/310).
     Rzeczpospolita Polska zauważa, że po wejściu w życie tzw. nowej matrycy stawek VAT 1
     lipca 2020 r. metoda klasyfikacji towarów i usług zmieniła się na potrzeby stosowania
     obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności, co polegało na zastąpieniu Polskiej
     Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2008 r. (PKWiU 2008) Polską Klasyfikacją Wyrobów
     i Usług z 2015 r. (PKWiU 2015). Przejście na PKWiU 2015 nie spowodowało jednak zmian
     zakresu towarów i usług objętych obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności na
     podstawie decyzji 2019/310. Należy zatem podkreślić, że zakres towarów i usług
     wymienionych w załączniku do decyzji 2019/310 pozostanie niezmieniony. W stosunku do
     PKWiU 2008, będącej podstawą załącznika do decyzji 2019/310, w niektórych pozycjach
     PKWiU 2015 zmieniono jedynie symbole klasyfikacji statystycznej lub nazwy towarów
     i usług. Nie doprowadziło to jednak do zmian zakresu towarów i usług objętych
     obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności. Ze względu na pewność prawa należy
     zaktualizować załącznik do decyzji 2019/310, aby odzwierciedlić zmiany wprowadzone do
     PKWiU 2008 przez przyjęcie PKWiU 2015.

     Środek stanowiący odstępstwo wymaga, aby wszelkie faktury wystawione w związku
     z dostawą towarów lub świadczeniem usług między podatnikami VAT, objęte zakresem
     mechanizmu podzielonej płatności, zawierały specjalny komunikat o konieczności wpłaty
     VAT na odrębny i zablokowany rachunek bankowy VAT dostawcy/usługodawcy.
     Zgodnie z ogólnymi przepisami mającymi zastosowanie w Polsce w przypadku nadwyżki
     podatku naliczonego w stosunku do podatku należnego, wykazanej przez podatnika
     w deklaracji VAT jako VAT podlegający zwrotowi, zwrot taki następuje w ciągu 60 dni na
     zwykły rachunek podatnika. W celu zmniejszenia wpływu modelu podzielonej płatności na
     przepływy pieniężne przedsiębiorców Polska przewiduje szybszą procedurę zwrotu nadwyżki
     podatku naliczonego. Na wniosek podatnika zwrot będzie miał miejsce w ciągu 25 dni.
     Niemniej jednak według informacji przedstawionych przez Polskę takie wnioski są
     rozpatrywane w znacznie krótszym czasie (jak wynika z oceny obowiązkowego mechanizmu

PL                                              2                                                PL
 ---pagebreak---      podzielonej płatności, w grudniu 2020 r. decyzje w sprawie wniosków dotyczących wypłaty
     środków były podejmowane w czasie krótszym niż 16 dni).
     Zdaniem Polski koszty funkcjonowania systemu podzielonej płatności nie powinny być
     znaczące i w większości będą powiązane z wdrażaniem systemu, obsługą systemu
     i zarządzaniem rachunkiem bankowym.

     Obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności jest jednych z głównych elementów środków
     uzupełniających – które mają na celu ograniczenie oszustw związanych z VAT oraz
     zmodernizowanie polskiego systemu podatkowego – wprowadzonych przez Polskę
     w ostatnich latach2.

     W związku z tym Komisja jest zdania, że obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności
     obejmujący dostawy towarów i świadczenie usług podatnych na oszustwa i wymienionych
     w załączniku może przynieść efekty w walce z oszustwami podatkowymi. Wnioskuje się
     zatem o przyznanie odstępstwa na okres od 1 marca 2022 r. do 28 lutego 2025 r.
     •       Spójność z przepisami obowiązującymi w tej dziedzinie polityki
     Można zezwolić na odstępstwo na podstawie art. 395 dyrektywy VAT w celu uproszczenia
     procedury poboru VAT lub zapobiegania niektórym formom uchylania się od opodatkowania
     lub unikania opodatkowania. Polska wystąpiła z wnioskiem o zastosowanie środka
     stanowiącego odstępstwo w celu zwalczania uchylania się od opodatkowania w sektorach,
     w których od lat stwierdza się oszustwa związane z VAT. Odstępstwo jest zgodne
     z obowiązującymi przepisami w przedmiotowej dziedzinie.

     Decyzją wykonawczą Rady (UE) 2020/11053 upoważniono Włochy do przedłużenia
     podobnego odstępstwa w celu zastosowania mechanizmu podzielonej płatności. W ramach
     włoskiego systemu podzielonej płatności należny VAT wpłaca się na zablokowany rachunek
     VAT w administracji skarbowej. Zakres włoskiego odstępstwa ogranicza się do dostaw
     towarów i świadczenia usług na rzecz organów publicznych, podmiotów kontrolowanych
     przez organy publiczne oraz szeregu przedsiębiorstw notowanych na giełdzie.

     2.      PODSTAWA PRAWNA, POMOCNICZOŚĆ I PROPORCJONALNOŚĆ
     •       Podstawa prawna
     Art. 395 dyrektywy VAT.

     2
           Do najbardziej istotnych powiązanych środków należą: Jednolity Plik Kontrolny (JPK_VAT);
           elektroniczny system analizowania przepływów środków pieniężnych (STIR); dokładny i wiarygodny
           elektroniczny rejestr podatników VAT (Biała lista); system kas rejestrujących online służący
           monitorowaniu sektora handlu detalicznego; nowa matryca stawek VAT, która uprościła stosowanie
           obniżonych stawek podatku VAT i zwiększyła pewność podatników w zakresie prawidłowego
           stosowania stawek VAT poprzez wprowadzenie wiążącej informacji stawkowej w formie decyzji
           wydawanej na wniosek podatnika w celu określenia prawidłowej stawki dla danych towarów/usług;
           zaawansowana analiza dużych zbiorów danych przez administrację skarbową; cyfryzacja administracji
           skarbowej.
     3
           Decyzja wykonawcza Rady (UE) 2020/1105 z dnia 24 lipca 2020 r. zmieniająca decyzję wykonawczą
           (UE) 2017/784 upoważniającą Republikę Włoską do stosowania szczególnego środka stanowiącego
           odstępstwo od art. 206 i 226 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od
           wartości dodanej (Dz.U. L 242 z 28.7.2020, s. 4).

PL                                                    3                                                        PL
 ---pagebreak---      •       Pomocniczość (w przypadku kompetencji niewyłącznych)
     Biorąc pod uwagę przepisy dyrektywy VAT, na których opiera się przedmiotowy wniosek,
     zasada pomocniczości nie ma zastosowania.

     •       Proporcjonalność
     Wniosek jest zgodny z zasadą proporcjonalności z następujących względów.
     Decyzja dotyczy upoważnienia udzielonego państwu członkowskiemu w odpowiedzi na jego
     własny wniosek i nie stanowi żadnego zobowiązania.
     Odstępstwo jest ograniczone w czasie i ograniczone do dostaw określonych towarów
     i świadczenia określonych usług, a zakres jego stosowania jest ukierunkowany na sektory,
     w których istnieje duży problem z oszustwami podatkowymi.
     Biorąc pod uwagę, że odstępstwo ma szeroki zakres, w przypadku złożenia wniosku
     o przedłużenie szczególnego środka Polska powinna przedstawić sprawozdanie na temat
     funkcjonowania i skuteczności środka w odniesieniu do poziomu oszustw związanych z VAT
     oraz na temat podatników (w odniesieniu do zwrotów podatku VAT, obciążeń
     administracyjnych, kosztów dla podatników itp.).
     Przedmiotowy szczególny środek jest zatem proporcjonalny do zamierzonego celu, tj.
     zwalczania uchylania się od opodatkowania i uproszczenia poboru podatków.

     •       Wybór instrumentu
     Proponowany instrument: decyzja wykonawcza Rady.

     Zgodnie z art. 395 dyrektywy VAT odstępstwo od wspólnych przepisów dotyczących
     podatku VAT jest możliwe jedynie na podstawie upoważnienia Rady, stanowiącej
     jednomyślnie na wniosek Komisji. Decyzja wykonawcza Rady jest najwłaściwszym
     instrumentem, ponieważ może być skierowana do poszczególnych państw członkowskich.

     3.      WYNIKI OCEN EX POST, KONSULTACJI Z ZAINTERESOWANYMI
             STRONAMI I OCEN SKUTKÓW

     •       Konsultacje z zainteresowanymi stronami
     Niniejszy wniosek opiera się na wniosku złożonym przez Polskę i dotyczy wyłącznie tego
     państwa członkowskiego.

     •       Gromadzenie i wykorzystanie wiedzy eksperckiej
     Nie zaistniała potrzeba skorzystania z pomocy ekspertów zewnętrznych.

     •       Ocena skutków
     Wniosek dotyczący decyzji wykonawczej Rady upoważnia Polskę do stosowania odstępstwa
     od art. 226 dyrektywy VAT oraz do wprowadzenia obowiązkowego mechanizmu podzielonej
     płatności VAT od dostaw określonych towarów i świadczenia określonych usług.
     Zgodnie z art. 2 decyzji 2019/310 w terminie 18 miesięcy od wejścia w życie środka,
     o którym mowa w art. 1 tej decyzji, Polska była zobowiązana do przedstawienia Komisji
     sprawozdania na temat ogólnego wpływu obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności
     na poziom oszustw związanych z VAT oraz na podatników, których środek dotyczy. Z uwagi

PL                                               4                                              PL
 ---pagebreak---      na fakt, że środek obowiązuje od 1 listopada 2019 r., wyżej wspomniane sprawozdanie
     przekazano Komisji 29 kwietnia 2021 r., a Komisja zarejestrowała je 5 maja 2021 r.

     Z przeprowadzonej przez Polskę oceny funkcjonowania obowiązkowego mechanizmu
     podzielonej płatności wynika w szczególności, że środek ten uzupełnia inne kluczowe środki
     mające na celu ograniczenie uchylania się od opodatkowania4. Wprowadzone środki
     uzupełniające obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności przyczyniły się do
     ograniczenia skali oszustw związanych z VAT, w tym oszustw karuzelowych i wyłudzania
     VAT. Polska odnotowała znaczne zmniejszenie luki w podatku VAT, która w krótkim czasie
     spadła poniżej średniej UE. Według szacunków CASE dla Komisji Europejskiej luka
     w podatku VAT zmniejszyła się do około 9,7 % w 2019 r. (co stanowi spadek o 0,2 p.p.
     w stosunku do 2018 r.)5, podczas gdy w 2017 r. wynosiła w przybliżeniu 14 %. Ze względu
     na kryzys gospodarczy spowodowany pandemią sytuacja gospodarcza w Polsce znacznie się
     pogorszyła w 2020 r., a popyt konsumpcyjny osłabił się. Ze wstępnych szacunków
     Ministerstwa Finansów zawartych w Wieloletnim Planie Finansowym Państwa na lata 2021–
     2024 wynika jednak, że w 2020 r. luka w podatku VAT zmniejszyła się o kolejne 1,3 p.p.,
     niezależnie od recesji, i stanowiła około 10,8 % potencjalnych wpływów.

     Podatnik może rozporządzać środkami na zablokowanym rachunku VAT jedynie w celu
     zapłaty należnego podatku VAT organom podatkowym lub VAT należnego w związku
     z fakturami otrzymanymi od dostawców lub usługodawców, więc ma to wpływ na przepływy
     pieniężne przedsiębiorców. W celu zmniejszenia negatywnych skutków takiej sytuacji
     w przypadku nadwyżki podatku naliczonego w stosunku do podatku należnego wykazanej
     przez organy podatkowe Polska przewiduje szybszą procedurę zwrotu nadwyżki podatku
     naliczonego. Na wniosek podatnika zwrot będzie miał miejsce w ciągu 25 dni od daty
     przedłożenia deklaracji podatkowej, zamiast 60 dni w ramach standardowej procedury.
     W początkowej fazie stosowania dobrowolnego mechanizmu podzielonej płatności (od 1
     lipca 2018 r.) organy podatkowe potrzebowały średnio 27,56 dnia na rozpatrzenie wniosku,
     natomiast w grudniu 2020 r. ta sama procedura trwała jedynie 15,90 dnia. Oznacza to, że
     organy podatkowe wydajniej rozpatrują wnioski o wypłatę środków. W obecnej sytuacji
     spowodowanej pandemią COVID-19 jest to szczególnie ważne dla przedsiębiorstw
     doświadczających trudności z utrzymaniem płynności finansowej.
     Polska podkreśliła ponadto we wniosku, że zapewnienie skutecznego i terminowego zwrotu
     podatku będzie kwestią priorytetową. Polska przyspieszy procedurę zwrotu nadwyżki podatku
     naliczonego nad podatkiem należnym na rachunek VAT na warunkach preferencyjnych
     w okresie wynoszącym do 25 dni od daty przedłożenia rozliczenia (deklaracji podatkowej).
     Dostawcy i usługodawcy, którzy nie mają siedziby w Polsce, przy realizacji dostaw towarów
     lub świadczenia usług podlegających w Polsce obowiązkowemu mechanizmowi podzielonej
     płatności również są objęci tym mechanizmem. Przedsiębiorcy ci będą muszą posiadać
     rachunek bankowy prowadzony zgodnie z polskim prawem bankowym. Polska zgłosiła
     Komisji, że przedsiębiorcy niemający siedziby w tym kraju nie ponoszą żadnych
     dodatkowych kosztów związanych z obowiązkiem otwarcia rachunku bankowego w Polsce,
     ponieważ podatnicy ci będą mogli otworzyć i posiadać rachunek bankowy w Polsce
     bezpłatnie. Obecnie podatnicy zagraniczni nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych
     z obowiązkiem otwarcia rachunku bankowego w Polsce i utrzymywania rachunku VAT.
     Ustawa o VAT przewiduje specjalny system zwrotów, jeżeli bank nałożyłby na taki podmiot
     4
            Zob. wykaz środków w przypisie 2.
     5
            Badanie i sprawozdania dotyczące luki w podatku VAT w 28 państwach członkowskich UE –
            sprawozdanie końcowe z 2020 r., CASE – Centrum Analiz Społeczno-Ekonomicznych (lider projektu)
            wrzesień – 2020.

PL                                                    5                                                      PL
 ---pagebreak---      opłaty za prowadzenie tych rachunków. W takiej sytuacji poniesione koszty są zwracane
     przez właściwy organ podatkowy na wniosek podatnika zagranicznego.

     Inną istotną korzyścią jest fakt, że na podatników, którzy zwracają się z wnioskiem
     o zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności, co do zasady nie można nałożyć tzw.
     sankcji w VAT w formie dodatkowego zobowiązania podatkowego, które jest określane przez
     organ podatkowy (odpowiadającego 20 %, 30 % lub 100 % różnicy między kwotą ustaloną
     przez organ podatkowy a pierwotną kwotą nieprawidłowo zadeklarowaną przez podatnika).
     Ponadto wobec przedsiębiorcy wnioskującego o zastosowanie mechanizmu podzielonej
     płatności nie można stosować podwyższonej stawki odsetek za zwłokę (w wysokości 150 %)
     od zaległości podatkowych powstałych za okres rozliczeniowy, w którym podatnik zapłacił
     co najmniej 95 % otrzymanych faktur z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.

     Tzw. skonto poprawia płynność finansową podatników stosujących mechanizm podzielonej
     płatności. Umożliwia ono obniżenie kwoty zobowiązania podatkowego w podatku VAT,
     jeżeli podatnik dokona zapłaty całości zobowiązania z rachunku VAT przed terminem jego
     zapłaty. Kwota skonta jest obliczana według specjalnego wzoru. Skonto nie powinno mieć
     negatywnego wpływu na zasoby własne Unii z tytułu VAT.

     Przed wprowadzeniem szczególnego środka liczba wszczętych postępowań dotyczących
     przestępstw polegających na wyłudzeniu VAT wyniosła 3 507 w 2018 r. i 3 389 w 2019 r.
     (spadek o 118 rok do roku). W 2020 r., kiedy to obowiązkowy mechanizm podzielonej
     płatności stał się w pełni operacyjny, liczba takich postępowań wyniosła 2 973, tj. o 416
     mniej w porównaniu z poprzednim rokiem.

     Przed wejściem w życie obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności kwota strat
     budżetowych wynikających z wyłudzenia VAT wynosiła 5 168 779 146 PLN w 2018 r.
     i 4 716 202 928 PLN w 2019 r. (spadek o 452 576 218 PLN rok do roku). W 2020 r. straty
     budżetowe wyniosły 3 533 646 348 PLN, tj. o 1 182 556 580 PLN mniej niż w poprzednim
     roku (spadek o niemal 25,1 %).

     Przed wprowadzeniem środka stanowiącego odstępstwo liczba wszczętych postępowań
     dotyczących oszustw karuzelowych związanych z VAT wyniosła 558 w 2018 r. i 277
     w 2019 r. (spadek o 281 rok do roku). W 2020 r., kiedy to obowiązkowy mechanizm
     podzielonej płatności był operacyjny, liczba takich postępowań wyniosła 207, tj. o 70 mniej
     w porównaniu z poprzednim rokiem. W analizowanym okresie odnotowano również, że
     stwierdzone straty budżetowe wynikające z oszustw karuzelowych związanych z VAT
     stopniowo zmniejszały się. Przed wejściem w życie obowiązkowego mechanizmu podzielonej
     płatności kwota odpowiednich strat budżetowych wynosiła 4 496 602 940 PLN w 2018 r.
     i 2 468 437 745 PLN w 2019 r. (spadek o 2 028 165 195 PLN rok do roku). W 2020 r. straty
     te wyniosły 1 107 992 201 PLN, tj. o 1 360 445 544 PLN mniej niż w poprzednim roku
     (spadek o niemal 55,1 %).

     W 2019 r. dochody z VAT wyniosły 180 891,8 mln PLN (wzrost o 5 944,7 mln PLN
     w porównaniu z 2018 r.). Wstępne dane dotyczące wyników budżetu państwa w 2020 r.
     wskazują, że dochody z tytułu podatku od towarów i usług wzrosły w porównaniu
     z ubiegłymi latami mimo pandemii COVID-19. W 2020 r. dochody z VAT wyniosły
     184 551,9 mln PLN i były o 3 660,1 mln PLN (o 2 %) wyższe w porównaniu z dochodami z
     VAT w 2019 r. i odpowiednio o 9 604,8 mln PLN (o 5,5 %) wyższe w porównaniu z 2018 r.
     (174 947,1 mln PLN).

PL                                               6                                                 PL
 ---pagebreak---      4.      WPŁYW NA BUDŻET
     Środek nie będzie miał negatywnego wpływu na zasoby własne Unii pochodzące z VAT.

     5.      ELEMENTY FAKULTATYWNE
     Wniosek zawiera klauzulę wygaśnięcia; automatyczny termin.

PL                                              7                                        PL
 ---pagebreak---                                                               2022/0040 (NLE)

                                                   Wniosek

                                  DECYZJA WYKONAWCZA RADY

         zmieniająca decyzję wykonawczą (UE) 2019/310 w sprawie upoważnienia Polski do
         wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 226 dyrektywy
             2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

     RADA UNII EUROPEJSKIEJ,
     uwzględniając Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej,
     uwzględniając dyrektywę 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
     wspólnego systemu podatku od wartości dodanej1, w szczególności jej art. 395 ust. 1,
     uwzględniając wniosek Komisji Europejskiej,
     a także mając na uwadze, co następuje:
     (1)     Pismem, które wpłynęło do Komisji 26 lipca 2021 r., Polska wystąpiła z wnioskiem
             o upoważnienie do kontynuowania odstępstwa od art. 226 dyrektywy VAT
             w odniesieniu do wymogów związanych z wystawianiem faktur VAT oraz
             wprowadzenia obowiązkowego mechanizmu podzielonej płatności w odniesieniu do
             dostaw towarów i świadczenia usług podatnych na oszustwa i ogólnie objętych
             w Polsce mechanizmem odwrotnego obciążenia oraz odpowiedzialnością solidarną.
             Polska wystąpiła z wnioskiem o przedłużenie szczególnego środka na okres trzech lat,
             od 1 marca 2022 r. do 28 lutego 2025 r.
     (2)     Zgodnie z art. 395 ust. 2 dyrektywy VAT pismem z 27 października 2021 r. Komisja
             poinformowała pozostałe państwa członkowskie o wniosku złożonym przez Polskę.
             Pismem z 28 października 2021 r. Komisja powiadomiła Polskę, że posiada wszystkie
             informacje konieczne do rozpatrzenia wniosku.
     (3)     Zgodnie z art. 2 decyzji wykonawczej Rady (UE) 2019/3102 pismem z 29 kwietnia
             2021 r. Polska przedstawiła Komisji sprawozdanie na temat ogólnego wpływu środka
             na poziom oszustw związanych z VAT oraz na podatników, których środek dotyczy.
     (4)     Chociaż Polska podjęła liczne działania w celu zwalczania oszustw (np. wprowadzenie
             mechanizmu odwrotnego obciążenia i solidarnej odpowiedzialności ze strony klienta,
             wprowadzenie Jednolitego Pliku Kontrolnego, surowsze przepisy dotyczące rejestracji
             podatników VAT i ich wykreślania z rejestru, większa liczba kontroli itp.), uważa, że
             środki te są nadal niewystarczające, aby zapobiegać oszustwom związanym z VAT.
     (5)     Polska wprowadziła dobrowolny mechanizm podzielonej płatności 1 lipca 2018 r.,
             a obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności – 1 marca 2019 r.

     1
             Dz.U. L 347 z 11.12.2006, s. 1.
     2
             Decyzja wykonawcza Rady (UE) 2019/310 z dnia 18 lutego 2019 r. w sprawie upoważnienia Polski do
             wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 226 dyrektywy 2006/112/WE
             w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. L 51 z 22.2.2019, s. 19).

PL                                                     8                                                       PL
 ---pagebreak---      (6)      Towary i usługi objęte zakresem szczególnego środka wymieniono w załączniku
              zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług z 2015 r. (PKWiU 2015), która od 1
              lipca 2020 r. zastąpiła Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług z 2008 r. (PKWiU 2008).
              W PKWiU 2015 zmieniono symbole klasyfikacji statystycznej i nazwy niektórych
              towarów i usług, które wymieniono w załączniku do decyzji wykonawczej (UE)
              2019/310. Należy zatem zmienić ten załącznik i zastąpić go załącznikiem do niniejszej
              decyzji.
     (7)      Model obowiązkowej podzielonej płatności będzie miał nadal zastosowanie do dostaw
              towarów i świadczenia usług między podatnikami, tj. między przedsiębiorstwami
              (B2B), wymienionych w załączniku i będzie obejmował wyłącznie elektroniczne
              przelewy bankowe. Obowiązkowy mechanizm podzielonej płatności będzie miał nadal
              zastosowanie do wszystkich przedsiębiorców, w tym przedsiębiorców niemających
              siedziby w Polsce.
     (8)      W sprawozdaniu przedłożonym przez Polskę potwierdzono, że obowiązkowy
              mechanizm podzielonej płatności obejmujący dostawy towarów i świadczenie usług
              podatnych na oszustwa przynosi efekty w walce z oszustwami podatkowymi.
     (9)      Upoważnienie do stosowania odstępstwa przyznaje się zazwyczaj na czas
              ograniczony, aby umożliwić ocenę stosowności i skuteczności szczególnego środka.
              Należy zatem przedłużyć stosowanie szczególnego środka do 28 lutego 2025 r.
     (10)     Biorąc pod uwagę, że odstępstwo ma szeroki zakres, w przypadku złożenia wniosku
              o przedłużenie środka stanowiącego odstępstwo Polska powinna przedstawić
              sprawozdanie na temat funkcjonowania i skuteczności środka w odniesieniu do
              poziomu oszustw związanych z VAT oraz na temat podatników (w odniesieniu do
              zwrotów podatku VAT, obciążeń administracyjnych, kosztów dla podatników itp.).
     (11)     Szczególny środek nie wpłynie negatywnie na ogólną kwotę wpływów z podatków
              pobieranych na etapie ostatecznej konsumpcji i nie będzie mieć negatywnego wpływu
              na zasoby własne Unii pochodzące z VAT.
     (12)     Należy zatem odpowiednio zmienić decyzję wykonawczą (UE) 2019/310,
     PRZYJMUJE NINIEJSZĄ DECYZJĘ:

                                                  Artykuł 1
     W decyzji wykonawczej (UE) 2019/310 wprowadza się następujące zmiany:
           1) art. 2 akapit drugi otrzymuje brzmienie:
     „Jeżeli Polska stwierdzi, że konieczne jest przedłużenie środka, o którym mowa w art. 1,
     Polska przedstawia Komisji wniosek o przedłużenie wraz ze sprawozdaniem na temat
     ogólnego wpływu środka na poziom oszustw związanych z VAT oraz na podatników, których
     środek dotyczy.”;
           2) w art. 3 datę „28 lutego 2022 r.” zastępuje się datą „28 lutego 2025 r.”;
           3) załącznik zastępuje się załącznikiem do niniejszej decyzji.

PL                                                       9                                            PL
 ---pagebreak---                                               Artykuł 2
     Niniejsza decyzja skierowana jest do Rzeczypospolitej Polskiej.
     Sporządzono w Brukseli dnia r.

                                                W imieniu Rady
                                                Przewodniczący

PL                                                10                   PL
 ---documentbreak---                           KOMISJA
                          EUROPEJSKA

                                                 Bruksela, dnia 22.2.2022 r.
                                                 COM(2022) 58 final

                                                 ANNEX

                                     ZAŁĄCZNIK

                                do wniosku dotyczącego

                          DECYZJI WYKONAWCZEJ RADY

     zmieniającej decyzję wykonawczą (UE) 2019/310 w sprawie upoważnienia Polski do
     wprowadzenia szczególnego środka stanowiącego odstępstwo od art. 226 dyrektywy
         2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej

PL                                                                                    PL
 ---pagebreak---                                           ZAŁĄCZNIK
                           Wykaz dostaw towarów i usług objętych art. 1

     Art. 1 stosuje się do dostaw następujących towarów i świadczenia następujących usług
     według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)

                                                                                        Pozycja
      Poz.   PKWiU 2015         Nazwa towaru (grupy towarów) / usługi (grupy           w załącznik
                                                  usług)                                  u do
                                                                                         decyzji
                                                                                        2019/310

       1      05.10.10.0      Węgiel kamienny                                             129

       2      05.20.10.0      Węgiel brunatny (lignit)                                    130

                              Oleje i tłuszcze zwierzęce i roślinne – wyłącznie olej
       3        ex 10.4                                                                    70
                              z rzepaku

                              Koks i półkoks z węgla kamiennego i brunatnego
       4      19.10.10.0                                                                  131
                              (lignitu) lub torfu; węgiel retortowy

                              Brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe, z węgla
       5      19.20.11.0                                                                  132
                              kamiennego

                              Brykiety, brykietki i podobne paliwa stałe z węgla
       6      19.20.12.0                                                                  133
                              brunatnego (lignitu)

                              Emulsje do uczulania powierzchni do stosowania
                              w fotografice; preparaty chemiczne do stosowania
       7     ex 20.59.12.0    w fotografice, gdzie indziej niesklasyfikowane –             71
                              wyłącznie tonery bez głowicy drukującej do drukarek
                              do maszyn do automatycznego przetwarzania danych

                              Atrament do pisania, tusz kreślarski i pozostałe
                              atramenty i tusze – wyłącznie kasety z tuszem bez
       8     ex 20.59.30.0                                                                 72
                              głowicy drukującej do drukarek do maszyn do
                              automatycznego przetwarzania danych

                              Płyty, arkusze, folie, taśmy i pasy, z tworzyw
                              sztucznych, niekomórkowych, niewzmocnionych,
       9     ex 22.21.30.0                                                                 73
                              nielaminowanych ani niepołączonych z innymi
                              materiałami – wyłącznie folia stretch

PL                                               1                                                   PL
 ---pagebreak---      10   24.10.12.0   Żelazostopy                                                  1

                       Surówka i surówka zwierciadlista lub stal, w postaci
     11   24.10.14.0                                                                2
                       granulek lub proszku

                       Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości
     12   24.10.31.0                                                                3
                       >= 600 mm, ze stali niestopowej

                       Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości <
     13   24.10.32.0                                                                4
                       600 mm, ze stali niestopowej

                       Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości
                       >= 600 mm, z pozostałej stali stopowej,
     14   24.10.35.0                                                                5
                       z wyłączeniem wyrobów ze stali krzemowej
                       elektrotechnicznej

                       Wyroby płaskie walcowane na gorąco, o szerokości <
     15   24.10.36.0   600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem           6
                       wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

                       Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >=
     16   24.10.41.0                                                                7
                       600 mm, ze stali niestopowej

                       Wyroby płaskie walcowane na zimno, o szerokości >=
     17   24.10.43.0   600 mm, z pozostałej stali stopowej, z wyłączeniem           8
                       wyrobów ze stali krzemowej elektrotechnicznej

                       Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm,
     18   24.10.51.0   ze stali niestopowej, platerowane, powlekane lub             9
                       pokrywane

                       Wyroby płaskie walcowane, o szerokości >= 600 mm,
     19   24.10.52.0   z pozostałej stali stopowej, platerowane, powlekane          10
                       lub pokrywane

                       Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie
     20   24.10.61.0                                                                11
                       zwijanych kręgach, ze stali niestopowej

                       Pozostałe pręty ze stali, nieobrobione więcej niż kute,
     21   24.10.62.0   na gorąco walcowane, ciągnione lub wyciskane,                12
                       włączając te, które po walcowaniu zostały skręcone

                       Pręty walcowane na gorąco, w nieregularnie
     22   24.10.65.0                                                                13
                       zwijanych kręgach, z pozostałej stali stopowej

     23   24.10.66.0   Pozostałe     pręty       z pozostałej   stali   stopowej,   14

PL                                           2                                           PL
 ---pagebreak---                        nieobrobione więcej niż kute, na gorąco walcowane,
                       ciągnione lub wyciskane, włączając te, które po
                       walcowaniu zostały skręcone

                       Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż
     24   24.10.71.0   walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub              15
                       wyciskane, ze stali niestopowej

                       Kształtowniki otwarte, nieobrobione więcej niż
     25   24.10.73.0   walcowane na gorąco, ciągnione na gorąco lub              16
                       wyciskane, z pozostałej stali stopowej

                       Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do
     26   24.20.11.0                                                             59
                       rurociągów ropy naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali

                       Rury okładzinowe, przewody rurowe i rury
     27   24.20.12.0   płuczkowe, w rodzaju stosowanych do wierceń ropy          60
                       naftowej lub gazu, bez szwu, ze stali

                       Pozostałe rury i przewody rurowe, o okrągłym
     28   24.20.13.0                                                             61
                       przekroju poprzecznym, bez szwu, ze stali

                       Rury przewodowe w rodzaju stosowanych do
     29   24.20.31.0   rurociągów ropy naftowej lub gazu, spawane,               62
                       o średnicy zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali

                       Pozostałe rury i przewody rurowe,          o okrągłym
     30   24.20.33.0   przekroju    poprzecznym,    spawane,       o średnicy    63
                       zewnętrznej <= 406,4 mm, ze stali

                       Rury i przewody rurowe, o przekroju poprzecznym
     31   24.20.34.0   innym niż okrągły, spawane, o średnicy zewnętrznej        64
                       <= 406,4 mm, ze stali

                       Łączniki rur lub przewodów rurowych inne niż
     32   24.20.40.0                                                             65
                       odlewane, ze stali

                       Pręty, kątowniki, kształtowniki i profile, ze stali
     33   24.31.10.0                                                             17
                       niestopowej, ciągnione na zimno

                       Pręty, kątowniki, kształtowniki i profile, z pozostałej
     34   24.31.20.0                                                             18
                       stali stopowej, ciągnione na zimno

                       Wyroby płaskie ze stali, nieobrobione więcej niż
     35   24.32.10.0   walcowane na zimno, o szerokości < 600 mm,                19
                       niepokryte

PL                                         3                                          PL
 ---pagebreak---                           Wyroby walcowane płaskie ze stali, nieobrobione
     36    24.32.20.0     więcej niż walcowane na zimno, o szerokości < 600        20
                          mm, platerowane, powleczone lub pokryte

                          Kształtowniki otwarte ze stali           niestopowej,
     37    24.33.11.0                                                              21
                          kształtowane lub gięte na zimno

     38    24.33.20.0     Arkusze żeberkowane ze stali niestopowej                 22

     39    24.34.11.0     Drut ciągniony na zimno, ze stali niestopowej            23

                          Srebro w stanie surowym lub półproduktu lub
     40    24.41.10.0                                                              24
                          w postaci proszku

                          Złoto nieobrobione plastycznie lub w postaci
                          półproduktu, lub w postaci proszku, z wyłączeniem
     41   ex 24.41.20.0                                                            25
                          złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ustawy
                          o podatku od towarów i usług, z zastrzeżeniem poz. 43

                          Platyna w stanie surowym lub półproduktu lub
     42    24.41.30.0                                                              26
                          w postaci proszku

          bez względu
                          Złoto inwestycyjne w rozumieniu art. 121 ustawy
     43    na symbol                                                               27
                          o podatku od towarów i usług
            PKWiU

                          Metale nieszlachetne lub srebro, pozłacane,
                          nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu –
     44   ex 24.41.40.0                                                            28
                          wyłącznie srebro, pozłacane, nieobrobione inaczej niż
                          do stanu półproduktu

                          Metale      nieszlachetne     posrebrzane     i metale
                          nieszlachetne, srebro lub złoto, platynowane,
     45   ex 24.41.50.0   nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu –          29
                          wyłącznie srebro lub złoto, platynowane, nieobrobione
                          inaczej niż do stanu półproduktu

     46    24.42.11.0     Aluminium nieobrobione plastycznie                       30

     47    24.43.11.0     Ołów nieobrobiony plastycznie                            31

     48    24.43.12.0     Cynk nieobrobiony plastycznie                            32

     49    24.43.13.0     Cyna nieobrobiona plastycznie                            33

     50    24.44.12.0     Miedź nierafinowana; anody miedziane do rafinacji        34

PL                                           4                                          PL
 ---pagebreak---                           elektrolitycznej

                          Miedź rafinowana i stopy miedzi,          nieobrobione
     51    24.44.13.0                                                               35
                          plastycznie; stopy wstępne miedzi

     52    24.44.21.0     Proszki i płatki z miedzi i jej stopów                    36

                          Płaskowniki, pręty,       kształtowniki    i walcówka,
     53    24.44.22.0                                                               37
                          z miedzi i jej stopów

     54    24.44.23.0     Druty z miedzi i jej stopów                               38

     55    24.45.11.0     Nikiel nieobrobiony plastycznie                           39

                          Pozostałe metale nieżelazne i wyroby z nich;
                          cermetale; popiół i pozostałości zawierające metale
     56   ex 24.45.30.0                                                             40
                          i związki metali – wyłącznie odpady i złom metali
                          nieszlachetnych

                          Pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty,
     57   ex 25.11.23.0   kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub         66
                          aluminium – wyłącznie ze stali

                          Tkaniny, kraty, siatki i ogrodzenia z drutu z żeliwa,
     58   ex 25.93.13.0   stali lub miedzi; siatka rozciągana z żeliwa, stali lub   67
                          miedzi – wyłącznie ze stali

     59   ex 26.11.30.0   Elektroniczne układy scalone – wyłącznie procesory        41

            26.20.1       Komputery i pozostałe maszyny do automatycznego           136
     60
                          przetwarzania danych oraz części i akcesoria do nich      42

     61   ex 26.20.21.0   Jednostki pamięci – wyłącznie dyski twarde (HDD)          74

                          Półprzewodnikowe urządzenia pamięci trwałej –
     62   ex 26.20.22.0                                                             75
                          wyłącznie dyski SSD

                          Telefony dla sieci komórkowych lub dla innych sieci
     63   ex 26.30.22.0   bezprzewodowych – wyłącznie telefony komórkowe,           43
                          w tym smartfony

                          Odbiorniki telewizyjne, nawet zawierające odbiorniki
     64    26.40.20.0     radiowe lub aparaturę do zapisu lub odtwarzania           135
                          dźwięku lub obrazu

     65   ex 26.40.60.0   Konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych              44
                          z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym

PL                                            5                                           PL
 ---pagebreak---                           ekranem)    i pozostałe   urządzenia     do     gier
                          zręcznościowych lub losowych z elektronicznym
                          wyświetlaczem – z wyłączeniem części i akcesoriów

                                                                                 76
     66    26.70.13.0     Aparaty fotograficzne cyfrowe i kamery cyfrowe
                                                                                 134

     67     27.20.2       Akumulatory elektryczne i ich części                   138

                          Części do silników spalinowych wewnętrznego
     68    28.11.41.0     spalania, o zapłonie iskrowym, z wyłączeniem części    139
                          do silników lotniczych

                          Części i akcesoria do maszyn biurowych – wyłącznie
          ex 28.23.22.0   kasety z tuszem i głowicą drukującą do drukarek do
     69                   maszyn do automatycznego przetwarzania danych,         77
                          tonery z głowicą drukującą do drukarek do maszyn do
                          automatycznego przetwarzania danych

                          Wiązki przewodów zapłonowych i inne wiązki
                          przewodów, w rodzaju stosowanych w pojazdach,
                          statkach powietrznych lub jednostkach pływających –
     70   ex 29.31.10.0                                                          140
                          wyłącznie wiązki przewodów zapłonowych i innych
                          przewodów, w rodzaju stosowanych w pojazdach
                          samochodowych

                          Świece      zapłonowe;      iskrowniki; prądnice
     71    29.31.21.0     iskrownikowe; magnetyczne koła zamachowe;              141
                          rozdzielacze; cewki zapłonowe

                          Silniki rozruszników oraz rozruszniki pełniące rolę
     72    29.31.22.0     prądnic; pozostałe prądnice i pozostałe rodzaje        142
                          wyposażenia do silników spalinowych

                          Sprzęt sygnalizacyjny elektryczny, wycieraczki szyb,
                          urządzenia zapobiegające zamarzaniu lub potnieniu
     73    29.31.23.0                                                            143
                          szyb,    w rodzaju     stosowanych      w pojazdach
                          silnikowych

                          Części     pozostałego    sprzętu     i wyposażenia
     74    29.31.30.0                                                            144
                          elektrycznego do pojazdów silnikowych

                          Pasy bezpieczeństwa, poduszki powietrzne oraz części
     75    29.32.20.0                                                            145
                          i akcesoria nadwozi

     76    29.32.30.0     Części i akcesoria do pojazdów silnikowych (z          146

PL                                           6                                         PL
 ---pagebreak---                           wyłączeniem       motocykli),        gdzie      indziej
                          niesklasyfikowane

                          Części i akcesoria do           motocykli    i przyczep
     77    30.91.20.0                                                               137
                          motocyklowych bocznych

                          Biżuteria i inne wyroby jubilerskie oraz ich części,
                          z metalu szlachetnego lub metalu platerowanego
                          metalem szlachetnym – wyłącznie części biżuterii
     78   ex 32.12.13.0   i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota,       45
                          srebra i platyny, tj. niewykończone lub niekompletne
                          wyroby jubilerskie i wyraźne części biżuterii, w tym
                          pokrywane lub platerowane metalem szlachetnym

                          Zużyte samochody, komputery, telewizory i inne
     79    38.11.49.0                                                               46
                          urządzenia przeznaczone do złomowania

     80    38.11.51.0     Odpady szklane                                            47

     81    38.11.52.0     Odpady z papieru i tektury                                48

     82    38.11.54.0     Pozostałe odpady gumowe                                   49

     83    38.11.55.0     Odpady z tworzyw sztucznych                               50

     84    38.11.58.0     Odpady inne niż niebezpieczne zawierające metal           51

     85    38.12.26.0     Niebezpieczne odpady zawierające metal                    52

                          Odpady i braki ogniw i akumulatorów elektrycznych;
     86     38.12.27      zużyte ogniwa i baterie galwaniczne oraz akumulatory      53
                          elektryczne

     87     38.32.2       Surowce wtórne metalowe                                   54

     88    38.32.31.0     Surowce wtórne ze szkła                                   55

     89    38.32.32.0     Surowce wtórne z papieru i tektury                        56

     90    38.32.33.0     Surowce wtórne z tworzyw sztucznych                       57

     91    38.32.34.0     Surowce wtórne z gumy                                     58

                          Benzyny    silnikowe,    oleje   napędowe, gazy
     92                   przeznaczone do napędu silników spalinowych –             68
                          w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym

PL                                           7                                            PL
 ---pagebreak---                            Oleje opałowe oraz oleje smarowe – w rozumieniu
     93                                                                           69
                           przepisów o podatku akcyzowym

                           Pakiety oprogramowania systemów operacyjnych –
     94    ex 58.29.11.0                                                          78
                           wyłącznie dyski SSD

                           Pakiety pozostałego oprogramowania użytkowego –
     95    ex 58.29.29.0                                                          79
                           wyłącznie dyski SSD

                           Pozostałe filmy i nagrania wideo na dyskach, taśmach
     96    ex 59.11.23.0   magnetycznych i tym podobnych nośnikach –              80
                           wyłącznie dyski SSD

                           Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji
           bez względu     gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie
     97     na symbol      z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu            81
             PKWiU         uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.
                           U. z 2021 r. poz. 332)

             41.00.3       Roboty budowlane związane ze wznoszeniem
                           budynków mieszkalnych (prace związane z budową
     98                                                                           82
                           nowych budynków, przebudową lub remontem
                           istniejących budynków)

             41.00.4       Roboty budowlane związane ze wznoszeniem
                           budynków     niemieszkalnych    (prace związane
     99                                                                           83
                           z budową nowych budynków, przebudową lub
                           remontem istniejących budynków)

                           Roboty ogólnobudowlane związane z budową
     100    42.11.20.0     autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów       84
                           i pieszych oraz budową pasów startowych

                           Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg
     101    42.12.20.0                                                            85
                           szynowych i kolei podziemnej

                           Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów
     102    42.13.20.0                                                            86
                           i tuneli

                           Roboty ogólnobudowlane        związane    z budową
     103    42.21.21.0                                                            87
                           rurociągów przesyłowych

                           Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci
     104    42.21.22.0                                                            88
                           rozdzielczych, włączając prace pomocnicze

     105    42.21.23.0     Roboty    ogólnobudowlane     związane    z budową     89

PL                                           8                                         PL
 ---pagebreak---                         systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii
                        wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody
                        i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp

                        Roboty związane z wierceniem studni i ujęć wodnych
     106   42.21.24.0                                                          90
                        oraz instalowaniem zbiorników septycznych

                        Roboty ogólnobudowlane         związane z budową
     107   42.22.21.0   przesyłowych         linii      telekomunikacyjnych    91
                        i elektroenergetycznych

                        Roboty ogólnobudowlane         związane z budową
     108   42.22.22.0   rozdzielczych        linii      telekomunikacyjnych    92
                        i elektroenergetycznych

                        Roboty ogólnobudowlane         związane   z budową
     109   42.22.23.0                                                          93
                        elektrowni

                        Roboty ogólnobudowlane związane z budową
     110   42.91.20.0   nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi        94
                        obiektów hydrotechnicznych

                        Roboty ogólnobudowlane związane z budową budowli
     111   42.99.21.0                                                          95
                        produkcyjnych i dla górnictwa

                        Roboty ogólnobudowlane         związane   z budową
     112   42.99.22.0                                                          96
                        stadionów i boisk sportowych

                        Roboty ogólnobudowlane związane z budową
     113   42.99.29.0   pozostałych obiektów inżynierii lądowej i wodnej,      97
                        gdzie indziej niesklasyfikowanych

                        Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów
     114   43.11.10.0                                                          98
                        budowlanych

                        Roboty związane z przygotowaniem terenu pod
     115   43.12.11.0                                                          99
                        budowę, z wyłączeniem robót ziemnych

                        Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów
     116   43.12.12.0                                                          100
                        i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi

                        Roboty związane z wykonywaniem            wykopów
     117   43.13.10.0                                                          101
                        i wierceń geologiczno-inżynierskich

                        Roboty     związane    z wykonywaniem     instalacji
     118   43.21.10.1                                                          102
                        elektrycznych służących bezpieczeństwu

PL                                        9                                          PL
 ---pagebreak---                         Roboty związane z wykonywaniem             pozostałych
     119   43.21.10.2                                                             103
                        instalacji elektrycznych

                        Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-
     120   43.22.11.0                                                             104
                        kanalizacyjnych i odwadniających

                        Roboty     związane    z wykonywaniem       instalacji
     121   43.22.12.0                                                             105
                        cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych

                        Roboty   związane         z wykonywaniem     instalacji
     122   43.22.20.0                                                             106
                        gazowych

     123   43.29.11.0   Roboty związane z wykonywaniem izolacji                   107

     124   43.29.12.0   Roboty związane z wykonywaniem ogrodzeń                   108

                        Pozostałe      roboty     związane     z wykonywaniem
     125   43.29.19.0                                                             109
                        instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane

     126   43.31.10.0   Roboty tynkarskie                                         110

     127   43.32.10.0   Roboty instalacyjne stolarki budowlanej                   111

                        Roboty     związane    z wykładaniem         posadzek
     128   43.33.10.0                                                             112
                        i oblicowywaniem ścian

                        Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian
     129   43.33.21.0                                                             113
                        lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem

                        Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg
     130   43.33.29.0   i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej            114
                        niesklasyfikowane

     131   43.34.10.0   Roboty malarskie                                          115

     132   43.34.20.0   Roboty szklarskie                                         116

                        Roboty związane          z wykonywaniem    elementów
     133   43.39.11.0                                                             117
                        dekoracyjnych

                        Roboty związane z wykonywaniem pozostałych
     134   43.39.19.0   wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej          118
                        niesklasyfikowanych

                        Roboty związane          z wykonywaniem    konstrukcji
     135   43.91.11.0                                                             119
                        dachowych

PL                                          10                                          PL
 ---pagebreak---                            Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac
     136    43.91.19.0                                                             120
                           dekarskich

                           Roboty     związane      z zakładaniem       izolacji
     137    43.99.10.0                                                             121
                           przeciwwilgociowych i wodochronnych

                           Roboty związane z montowaniem i demontowaniem
     138    43.99.20.0                                                             122
                           rusztowań

                           Roboty związane z fundamentowaniem, włączając
     139    43.99.30.0                                                             123
                           wbijanie pali

     140    43.99.40.0     Roboty betoniarskie                                     124

                           Roboty związane        ze   wznoszeniem   konstrukcji
     141    43.99.50.0                                                             125
                           stalowych

                           Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł
     142    43.99.60.0                                                             126
                           i kamienia

                           Roboty związane        z montażem    i wznoszeniem
     143    43.99.70.0                                                             127
                           konstrukcji z elementów prefabrykowanych

                           Roboty związane z wykonywaniem pozostałych
     144    43.99.90.0     specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej      128
                           niesklasyfikowanych

                           Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów
     145     45.31.1                                                               147
                           samochodowych, z wyłączeniem motocykli

                           Sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do pojazdów
     146     45.32.1       samochodowych       (z   wyłączeniem      motocykli)    148
                           prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach

                           Pozostała sprzedaż detaliczna części i akcesoriów do
     147     45.32.2                                                               149
                           pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli

                           Sprzedaż hurtowa motocykli oraz części i akcesoriów
     148   ex 45.40.10.0   do nich – wyłącznie sprzedaż części i akcesoriów do     150
                           motocykli

                           Sprzedaż     detaliczna   motocykli  oraz    części
                           i akcesoriów         do      nich      prowadzona
     149   ex 45.40.20.0                                                           151
                           w wyspecjalizowanych sklepach – wyłącznie sprzedaż
                           części i akcesoriów do motocykli

PL                                           11                                          PL
 ---pagebreak---                            Pozostała sprzedaż detaliczna motocykli oraz części
     150   ex 45.40.30.0   i akcesoriów do nich – wyłącznie sprzedaż detaliczna   152
                           części i akcesoriów do motocykli

PL                                           12                                         PL