CELEX: 32018R1595
Language: sv
Date: 2018-10-23 00:00:00
Title: Kommissionens förordning (EU) 2018/1595 av den 23 oktober 2018 om ändring av förordning (EG) nr 1126/2008 om antagande av vissa internationella redovisningsstandarder i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 vad gäller tolkning 23 från International Financial Reporting Interpretations Committee (Text av betydelse för EES.)

24.10.2018   
               
               
                  SV
               
               
                  Europeiska unionens officiella tidning
               
               
                  L 265/3
               
            
         KOMMISSIONENS FÖRORDNING (EU) 2018/1595
         av den 23 oktober 2018
         om ändring av förordning (EG) nr 1126/2008 om antagande av vissa internationella redovisningsstandarder i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 vad gäller tolkning 23 från International Financial Reporting Interpretations Committee
         (Text av betydelse för EES)
         EUROPEISKA KOMMISSIONEN HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING
         med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt,
         med beaktande av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder (1), särskilt artikel 3.1, och
         av följande skäl:
         
                     (1)
                  
                  
                     Genom kommissionens förordning (EG) nr 1126/2008 (2) antogs vissa internationella standarder och tolkningar som förelåg per den 15 oktober 2008.
                  
               
                     (2)
                  
                  
                     Den 7 juni 2017 offentliggjorde International Accounting Standards Board (IASB) tolkning 23 Osäkerhet i fråga om inkomstskattemässig behandling från IFRS Interpretations Committee (IFRIC 23). I IFRIC 23 anges närmare hur osäkerhet ska återspeglas vid redovisning av inkomstskatt.
                  
               
                     (3)
                  
                  
                     Antagandet av IFRIC 23 medför, av konsekvensskäl, även ändringar av International Financial Reporting Standard (IFRS-standard) 1, i syfte att säkerställa förenlighet mellan internationella redovisningsstandarder.
                  
               
                     (4)
                  
                  
                     Samrådet med European Financial Reporting Advisory Group bekräftar att IFRIC 23 uppfyller kriterierna för antagande i artikel 3.2 i förordning (EG) nr 1606/2002.
                  
               
                     (5)
                  
                  
                     Förordning (EG) nr 1126/2008 bör därför ändras i enlighet med detta.
                  
               
                     (6)
                  
                  
                     De åtgärder som föreskrivs i denna förordning är förenliga med yttrandet från Föreskrivande kommittén för redovisningsfrågor.
                  
               HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
         
            Artikel 1
            Bilagan till förordning (EG) nr 1126/2008 ska ändras på följande sätt:
            
                        a)
                     
                     
                        Tolkning 23 Osäkerhet i fråga om inkomstskattemässig behandling från IFRS Interpretations Committee (IFRIC 23) ska infogas i enlighet med bilagan till denna förordning.
                     
                  
                        b)
                     
                     
                        International Financial Reporting Standard (IFRS-standard) 1 ska ändras i enlighet med IFRIC 23 på det sätt som återges i bilagan till denna förordning.
                     
                  
         
            Artikel 2
            Alla företag ska tillämpa de ändringar som avses i artikel 1 senast från och med den första dagen av deras första räkenskapsår som inleds den 1 januari 2019 eller senare.
         
         
            Artikel 3
            Denna förordning träder i kraft den tjugonde dagen efter det att den har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning.
         
         
            Denna förordning är till alla delar bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater.
            Utfärdad i Bryssel den 23 oktober 2018.
            
               
                  På kommissionens vägnar
               
               Jean-Claude JUNCKER
               
                  Ordförande
               
            
         
         
            (1)  EGT L 243, 11.9.2002, s. 1.
         
            (2)  Kommissionens förordning (EG) nr 1126/2008 av den 3 november 2008 om antagande av vissa internationella redovisningsstandarder i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 (EUT L 320, 29.11.2008, s. 1).
      
      
         
            BILAGA
            
               IFRIC 23
            
            
               
                  OSÄKERHET I FRÅGA OM INKOMSTSKATTEMÄSSIG BEHANDLING
               
            
            
               IFRIC 23
            
            
               
                  OSÄKERHET I FRÅGA OM INKOMSTSKATTEMÄSSIG BEHANDLING
               
            
            REFERENSER
            
                        —
                     
                     
                        IAS 1 Utformning av finansiella rapporter
                        
                     
                  
                        —
                     
                     
                        IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel
                        
                     
                  
                        —
                     
                     
                        IAS 10 Händelser efter rapportperioden
                        
                     
                  
                        —
                     
                     
                        IAS 12 Inkomstskatter
                        
                     
                  BAKGRUND
            
                     
                        1.
                     
                     
                        IAS 12 Inkomstskatter fastställer särskilda krav för aktuella och uppskjutna skattefordringar och skatteskulder. Ett företag tillämpar kraven i IAS 12 på grundval av tillämplig skattelagstiftning.
                     
                  
                     
                        2.
                     
                     
                        Det kan vara oklart hur skattelagstiftningen ska tillämpas på en viss transaktion eller under en viss omständighet. Det kan vara okänt huruvida en viss skattemässig behandling är godtagbar enligt skattelagstiftningen innan en behörig skattemyndighet eller domstol fattat ett beslut. En tvist eller skattemyndighetens granskning av en särskild skattemässig behandling kan därför påverka ett företags redovisning av en aktuell eller uppskjuten skattefordran eller skatteskuld.
                     
                  
                     
                        3.
                     
                     
                        I denna tolkning gäller följande definitioner:
                        a)   
                              skattemässig behandling
                           : den behandling som ett företag använt eller planerar att använda sig av i sin inkomstskattedeklaration.
                        b)   
                              skattemyndighet
                           : det eller de organ som beslutar om huruvida den skattemässiga behandlingen är godtagbar enligt skattelagstiftningen. Detta kan inbegripa en domstol.
                        c)   
                              osäker skattemässig behandling
                           : skattebehandling för vilken det råder osäkerhet om huruvida den behöriga skattemyndigheten kommer att godta den skattemässiga behandlingen enligt skattelagstiftningen. Exempelvis är ett företags beslut att inte lämna in en inkomstskattedeklaration i en skattejurisdiktion, eller att inte ta upp viss inkomst i det skattepliktiga resultatet, en osäker skattemässig behandling om det är osäkert huruvida detta kommer att godtas enligt skattelagstiftningen.
                     
                  TILLÄMPNINGSOMRÅDE
            
                     
                        4.
                     
                     
                        Denna tolkning förtydligar hur kraven på redovisning och värdering i IAS 12 ska tillämpas när det råder osäkerhet kring den inkomstskattemässiga behandlingen. Om detta är fallet ska företaget redovisa och värdera sina aktuella eller uppskjutna skattefordringar eller skatteskulder genom att tillämpa kraven i IAS 12 på grundval av de skattepliktiga resultat, skattemässiga värden, underskottsavdrag, andra outnyttjade skatteavdrag och skattesatser som fastställs med hjälp av den här tolkningen.
                     
                  FRÅGESTÄLLNINGAR
            
                     
                        5.
                     
                     
                        När det föreligger osäkerhet i fråga om inkomstskattemässig behandling behandlar denna tolkning
                        
                                    a)
                                 
                                 
                                    huruvida ett företag ska beakta osäkra skattemässiga behandlingar separat,
                                 
                              
                                    b)
                                 
                                 
                                    de antaganden ett företag gör avseende skattemyndigheters granskning av skattemässiga behandlingar,
                                 
                              
                                    c)
                                 
                                 
                                    hur ett företag fastställer skattepliktigt resultat, skattemässiga värden, underskottsavdrag, outnyttjade skatteavdrag och skattesatser, och
                                 
                              
                                    d)
                                 
                                 
                                    hur ett företag beaktar förändrade fakta och omständigheter.
                                 
                              
                  BESLUT
            
               Huruvida ett företag ska beakta osäkra skattemässiga behandlingar separat
            
            
                     
                        6.
                     
                     
                        Ett företag ska avgöra huruvida varje osäker skattemässig behandling ska behandlas separat eller tillsammans med en eller flera andra osäkra skattemässiga behandlingar på grundval av den metod som bäst kan förutse utfallet av osäkerheten. Vid fastställandet av vilken metod som bäst förutser utfallet av osäkerheten kan ett företag till exempel beakta a) hur det upprättar sin inkomstskattedeklaration och stöder skattemässig behandling, eller b) hur företaget förväntar sig att skattemyndigheten gör sin granskning och löser problem som kan uppstå i samband med denna granskning.
                     
                  
                     
                        7.
                     
                     
                        Om ett företag vid tillämpning av punkt 6 beaktar flera osäkra skattemässiga behandlingar tillsammans, ska referenser till en ”osäker skattemässig behandling” enligt denna tolkning avse gruppen av osäkra skattemässiga behandlingar betraktade som en enhet.
                     
                  
               Skattemyndigheternas granskning
            
            
                     
                        8.
                     
                     
                        Vid bedömning av huruvida och hur en osäker skattemässig behandling påverkar fastställandet av skattepliktigt resultat, skattemässiga värden, underskottsavdrag, outnyttjade skatteavdrag och skattesatser ska företaget anta att skattemyndigheten vid dessa granskningar kommer att granska de belopp som den har rätt att granska och att den vid granskningen har fullständig kännedom om all hänförlig information.
                     
                  
               Fastställande av skattepliktigt resultat, skattemässiga värden, underskottsavdrag, outnyttjade skatteavdrag och skattesatser
            
            
                     
                        9.
                     
                     
                        Ett företag ska bedöma huruvida det är sannolikt att en skattemyndighet kommer att godta en osäker skattemässig behandling.
                     
                  
                     
                        10.
                     
                     
                        Om ett företag bedömer att det är sannolikt att skattemyndigheten kommer att godta en osäker skattemässig behandling ska företaget fastställa skattepliktiga resultat, skattemässiga värden, underskottsavdrag, outnyttjade skatteavdrag och skattesatser i enlighet med den skattemässiga behandling som använts eller som det planerar att använda i inkomstskattedeklarationen.
                     
                  
                     
                        11.
                     
                     
                        Om ett företag inte bedömer det sannolikt att skattemyndigheten kommer att godta en osäker skattemässig behandling ska företaget återge effekten av osäkerheten vid fastställandet av skattepliktigt resultat, skattemässiga värden, underskottsavdrag, outnyttjade skatteavdrag eller skattesatser. Företagen ska återge effekten av osäkerheten för varje osäker skattemässig behandling genom att använda någon av följande metoder, beroende på vilken metod som företaget bedömer bäst förutser utfallet av osäkerheten:
                        
                                    a)
                                 
                                 
                                    Det mest sannolika beloppet – det enskilt mest sannolika beloppet i ett intervall av möjliga utfall. Det mest sannolika beloppet är lämpligt för att förutse utfallet av osäkerheten om de möjliga resultaten är binära eller koncentrerade kring ett värde.
                                 
                              
                                    b)
                                 
                                 
                                    Förväntat värde – summan av de sannolikhetsvägda värdena i ett intervall av möjliga utfall. Förväntat värde är lämpligt för att förutse utfallet av osäkerheten om det föreligger ett intervall av möjliga utfall som varken är binära eller koncentrerade kring ett värde.
                                 
                              
                  
                     
                        12.
                     
                     
                        Om en osäker skattemässig behandling påverkar aktuell och uppskjuten skatt (om den t.ex. påverkar både det skattepliktiga resultat som används för att fastställa aktuell skatt och de skattemässiga värden som används för att fastställa uppskjuten skatt) ska företaget göra konsekventa bedömningar och uppskattningar för både aktuell och uppskjuten skatt.
                     
                  
               Förändrade fakta och omständigheter
            
            
                     
                        13.
                     
                     
                        Ett företag ska omvärdera sådana bedömningar eller uppskattningar som krävs enligt denna tolkning om de fakta eller omständigheter som bedömningarna eller uppskattningarna baserades på ändras eller som en följd av ny information som påverkar bedömningarna eller uppskattningarna. Exempelvis kan förändrade fakta eller omständigheter ändra ett företags slutsatser om en skattemässig behandlings godtagbarhet eller företagets bedömning av osäkerhetens effekter, eller bådadera. I punkterna A1–A3 finns vägledning avseende förändrade fakta och omständigheter.
                     
                  
                     
                        14.
                     
                     
                        Ett företag ska återge effekterna av förändrade fakta eller omständigheter eller av nya uppgifter som en förändring i de redovisningsmässiga bedömningarna med tillämpning av IAS 8 Redovisningsprinciper, ändringar i uppskattningar och bedömningar samt fel. Företaget ska tillämpa IAS 10 Händelser efter rapportperioden för att fastställa om en förändring som sker efter rapportperiodens slut är en händelse efter rapportperiodens slut som beaktas eller inte beaktas.
                     
                  
               
                  Bilaga A
                  
                     Vägledning vid tillämpning
                  
                  
                     Denna bilaga är en integrerad del av IFRIC 23 och har samma rättsliga värde som övriga delar av IFRIC 23.
                  
                  FÖRÄNDRADE FAKTA OCH OMSTÄNDIGHETER (PUNKT 13)
                  A1   Vid tillämpning av punkt 13 ska företaget bedöma relevansen och effekten av förändrade fakta och omständigheter eller av nya uppgifter inom ramen för gällande skattelagstiftning. Exempelvis kan en särskild händelse leda till en omvärdering av en bedömning eller uppskattning som gjorts för en skattemässig behandling men inte för en annan, om dessa behandlingar omfattas av olika skatteregler.
                  A2   Nedan följer en icke uttömmande uppräkning av exempel på förändrade fakta och omständigheter eller ny information som enligt denna tolkning, beroende på omständigheterna, kan leda till att en bedömning eller uppskattning omvärderas:
                  
                              a)
                           
                           
                              Granskningar eller åtgärder från en skattemyndighets sida. Exempelvis
                              
                                          i)
                                       
                                       
                                          ett godkännande eller underkännande av den skattemässiga behandlingen eller en liknande skattemässig behandling som används av företaget,
                                       
                                    
                                          ii)
                                       
                                       
                                          uppgifter om att skattemyndigheten har godkänt eller underkänt en liknande skattemässig behandling i ett annat företag, och
                                       
                                    
                                          iii)
                                       
                                       
                                          uppgifter om det belopp som erhållits eller betalats för att lösa en liknande skattemässig behandling.
                                       
                                    
                        
                              b)
                           
                           
                              Ändringar i bestämmelser som fastställts av en skattemyndighet.
                           
                        
                              c)
                           
                           
                              Skattemyndighetens rätt att granska eller på nytt ompröva en skattemässig behandling upphör att gälla.
                           
                        A3   Enskilda fall av uteblivet godkännande eller underkännande från en skattemyndighets sida utgör sannolikt inte sådana förändrade fakta eller omständigheter eller nya uppgifter som påverkar de bedömningar och uppskattningar som krävs enligt denna tolkning.
                  LÄMNANDE AV UPPLYSNING
                  A4   Om det råder osäkerhet om inkomstskattemässiga behandlingar ska företaget avgöra huruvida det ska lämna upplysning om
                  
                              a)
                           
                           
                              bedömningar som gjorts vid fastställande av skattepliktigt resultat, skattemässiga värden, underskottsavdrag, outnyttjade skatteavdrag och skattesatser, genom tillämpning av punkt 122 i IAS 1 Utformning av finansiella rapporter, och
                           
                        
                              b)
                           
                           
                              information om de antaganden och uppskattningar som gjorts vid fastställande av skattepliktigt resultat, skattemässiga värden, underskottsavdrag, outnyttjade skatteavdrag och skattesatser, genom tillämpning av punkterna 125–129 i IAS 1.
                           
                        A5   Om ett företag bedömer att det är sannolikt att en skattemyndighet kommer att godta en osäker skattemässig behandling ska företaget avgöra om det ska lämna upplysning om den potentiella effekten av osäkerheten som en skatterelaterad eventualförpliktelse eller eventualtillgång med tillämpning av punkt 88 i IAS 12.
               
            
            
               
                  Bilaga B
                  
                     Ikraftträdande och övergångsbestämmelser
                  
                  
                     Denna bilaga är en integrerad del av IFRIC 23 och har samma rättsliga värde som övriga delar av IFRIC 23.
                  
                  IKRAFTTRÄDANDE
                  B1   Ett företag ska tillämpa denna tolkning för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2019 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Om ett företag tillämpar tolkningen för en tidigare period ska det lämna upplysning om detta.
                  ÖVERGÅNGSBESTÄMMELSER
                  B2   Första gången denna tolkning tillämpas ska ett företag antingen
                  
                              a)
                           
                           
                              retroaktivt tillämpa IAS 8, om detta är möjligt utan efterrationaliseringar, eller
                           
                        
                              b)
                           
                           
                              tillämpa tolkningen retroaktivt och med den ackumulerade effekten av att ursprungligen tillämpa tolkningen, redovisad den första tillämpningsdagen. Om ett företag väljer denna övergångsmetod får det inte räkna om jämförande information. Företaget ska i stället redovisa den ackumulerade effekten av att ursprungligen tillämpa tolkningen som en justering av ingående balans för balanserade vinstmedel (eller i tillämpliga fall annan komponent i eget kapital). Första tillämpningsdagen är inledningen av det räkenskapsår då enheten för första gången tillämpar denna tolkning.
                           
                        
            
            
               
                  Bilaga C
                  
                     Ett företag ska tillämpa ändringen i denna bilaga när det tillämpar IFRIC 23.
                  
                  
                     Ändring av IFRS 1 Första gången International Financial Reporting Standards tillämpas
                     
                  
                  Punkt 39AF läggs till.
                  39AF   IFRIC 23 Osäkerhet i fråga om inkomstskattemässig behandling lade till punkt E8. Ett företag ska tillämpa den ändringen när det tillämpar IFRIC 23.
                  I bilaga E läggs punkt E8 och tillhörande rubrik till.
                  
                     Osäkerhet i fråga om inkomstskattemässig behandling
                  
                  E8   Ett företag som för första gången tillämpar IFRS-standarder och där dagen för övergång till IFRS infaller före den 1 juli 2017 får välja att inte återge tillämpningen av IFRIC 23 Osäkerhet i fråga om inkomstskattemässig behandling i den jämförande informationen i sina första finansiella rapporter enligt IFRS. Ett företag som gör det valet ska redovisa de ackumulerade effekterna av tillämpningen av IFRIC 23 som en justering av ingående balans för balanserade vinstmedel (eller i tillämpliga fall annan komponent i eget kapital) vid början av den första rapportperioden då IFRS tillämpas.