CELEX: 51999PC0690
Language: nl
Date: 1999-12-13
Title: Voorstel voor een Beschikking van de Raad waarbij de Bondsrepubliek Duitsland wordt gemachtigd af te wijken van de artikelen 6 en 17 van de Zesde Richtlijn (77/388/EEG) betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting

Avis juridique important

|

51999PC0690

Voorstel voor een Beschikking van de Raad waarbij de Bondsrepubliek Duitsland wordt gemachtigd af te wijken van de artikelen 6 en 17 van de Zesde Richtlijn (77/388/EEG) betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting  /* COM/99/0690 def. */  

Voorstel voor een BESCHIKKING VAN DE RAAD waarbij de Bondsrepubliek Duitsland wordt gemachtigd af te wijken van de artikelen 6 en 17 van de Zesde Richtlijn (77/388/EEG) betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting(door de Commissie ingediend)TOELICHTING1. Bij brieven die op 8 januari en 27 augustus 1999 bij het Secretariaat-Generaal van de Commissie werden geregistreerd, hebben de Duitse autoriteiten op grond van artikel 27 van de Zesde Richtlijn van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag [1], verzocht om te mogen afwijken van artikel 6 en artikel 17, lid 2, van deze richtlijn.[1]  PB L 145 van 13.6.1977, blz. 1. Richtlijn laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 99/85/EG (PB L 277 van 28.10.1999, blz. 34).2. Overeenkomstig artikel 27, lid 3, van de Zesde Richtlijn zijn de andere lidstaten, bij schrijven van 11 oktober 1999 op de hoogte gebracht van het verzoek van de Bondsrepubliek Duitsland.3. De eerste afwijking die de Duitse overheid heeft aangevraagd bestaat uit een totale uitsluiting van het recht op aftrek van de BTW op goederen en diensten waarvan het gebruik ten behoeve van de onderneming minder dan 10% van het totale gebruik bedraagt.4. Volgens artikel 27 kunnen afwijkingen worden van de Zesde Richtlijn worden toegestaan, hetzij om de belastingheffing te vereenvoudigen, hetzij om bepaalde vormen van belastingontduiking of -ontwijking te voorkomen. Een afwijking om "verbruik zonder belasting" te voorkomen is op grond van deze bepaling gerechtvaardigd: het werk van de belastingadministratie wordt vereenvoudigd door deze te ontlasten van de taak toe te zien op de uitoefening van het recht op aftrek van de BTW op uitgaven voor goederen en diensten waarvan het het gebruikspercentage voor andere doeleinden dan die van de onderneming meer dan 90% van het totale gebruik bedraagt.5. De tweede afwijking die de Duitse overheid heeft aangevraagd bestaat uit een beperking tot 50% van de aftrek van de BTW op alle uitgaven voor voertuigen (aankoop, huur, gebruik). Deze maatregel heeft evenwel geen betrekking op voertuigen die door de belastingplichtige uitsluitend voor bedrijfsdoeleinden worden gebruikt, met name voertuigen die de belastingplichtige in het kader van een arbeidsovereenkomsten tegen vergoeding ter beschikking stelt van een werknemer. De Duitse autoriteiten wijzen erop dat de forfaitaire beperking van het recht op aftrek in de plaats komt van de BTW die verschuldigd is vanwege het gebruik van het voertuig voor andere dan bedrijfsdoeleinden (voornamelijk privé-gebruik).6. De Duitse autoriteiten wijzen erop dat hun belastingdiensten bij controles ter plaatse in bijna alle dossiers onregelmatigheden aantreffen betreffende de vaststelling van de belasting die voor het privé-gebruik van de voertuigen verschuldigd is. Dit wijst erop dat het bij toepassing van de normale regels inzake het recht op aftrek niet mogelijk is het privé-gebruik van voertuigen die voor bedrijfsdoeleinden worden gebruikt op billijke wijze te belasten. De Duitse autoriteiten zijn van oordeel dat een beperking van het recht op aftrek het enige adequate middel is om de massale belastingontduiking en -ontwijking op dit gebied tegen te gaan.7. Voorts beschouwen de Duitse autoriteiten de afwijking als billijk omdat gebleken is dat de voertuigen gemiddeld voor 50% voor privé-doeleinden worden gebruikt. De maatregel zou dus voornamelijk belastingplichtingen treffen die niet te goeder trouw zijn.8. In het voorstel voor een richtlijn betreffende de regeling voor het recht op aftrek die op 17 juni 1998 [2] bij de Raad werd ingediend, heeft de Commissie melding gemaakt van de problemen die bepaalde uitgaven met zich brengen, met name de uitgaven in verband met personenwagens die, zelfs indien deze gedaan worden in het kader van de normale werking van de onderneming, meestal tevens een deel privé-gebruik en eindgebruik omvatten. Zij heeft erop gewezen dat de onderverdeling van die uitgaven in uitgaven voor zakelijk gebruik en uitgaven voor privé-gebruik in het algemeen niet werkelijk gecontroleerd kan worden, waardoor het gevaar van misbruik of belastingfraude ontstaat.[2]  PB C 219 van 15.7.1998, blz.16.9. De problemen van de Duitse autoriteiten in het kader van de recente wijziging van hun wetgeving ter zake kunnen door Duitsland, in afwachting van de goedkeuring en de inwerkingtreding van de richtlijn, uitsluitend worden opgelost door middel van een beschikking van de Raad op grond van artikel 27 van de Zesde Richtlijn waarbij deze lidstaat gemachtigd wordt af te wijken van het algemene beginsel van het recht op aftrek als voorzien in artikel 17, lid 2, van de Zesde Richtlijn.10. Het Hof van Justitie heeft reeds verschillende malen geoordeeld dat de nationale maatregelen waarbij van de richtlijn wordt afgeweken ten einde belastingontduiking en -ontwijking te voorkomen strikt geïnterpreteerd moeten worden en onderworpen zijn aan het evenredigheidsbeginsel: er kan slechts van de Zesde Richtlijn worden afgeweken voor zover dit noodzakelijk is om dit doel te bereiken. Volgens het arrest van het Hof van 29 mei 1997 in de zaak C-63/96 [3] wordt een bepaling die een zekere algemeenheid of abstractie bevat en die dus niet de gevallen uitsluit waarin uit objectieve gegevens blijkt dat de belastingplichtige correct heeft gehandeld, niet door artikel 27 gedekt, daar deze zich niet tot maatregelen beperkt die strikt noodzakelijk zijn om belastingontduiking of - ontwijking tegen te gaan.[3]  Jurispr.1997, blz. I-2847.11. De Duitse autoriteiten zelf hebben in hun aanvraag de toepassing van de forfaitaire beperking van het recht op aftrek tot 50% tot bepaalde gevallen beperkt door aan te geven dat deze maatregel geen betrekking heeft op situaties waarin de voertuigen door de belastingplichtige uitsluitend voor bedrijfsdoeleinden worden gebruikt, hetgeen met name geldt voor voertuigen die de belastingplichtige in het kader van een arbeidsovereenkomsten tegen vergoeding ter beschikking van een werknemer stelt.12. Om aan het evenredigheidsbeginsel te voldoen acht de Commissie het noodzakelijk dat nauwkeurig wordt omschreven in welke gevallen de forfaitaire beperking van het recht op aftrek tot 50% niet van toepassing is, namelijk wanneer het voertuig het middel is voor de uitoefening van het bedrijf van de belastingplichtige en wanneer het strikt noodzakelijk is voor de uitoefening van de werkzaamheden van de belastingplichtige. Gezien de rechtsspraak ter zake is de Commissie voorts van oordeel dat de forfaitaire beperking van het recht op aftrek tot 50% evenmin van toepassing moet zijn wanneer de belastingplichtige kan aantonen dat het zakelijke gebruik van het voertuig meer dan 50% bedraagt van het totale gebruik van het voertuig. In voornoemde gevallen blijven de normale regels van artikel 17, lid 2, van de Zesde Richtlijn inzake het recht op aftrek van toepassing.13. Daar de twee bovenomschreven afwijkingen betrekking hebben op het recht op aftrek dat het onderwerp is van bovengenoemd, op 17 juni 1998 bij de Raad ingediende voorstel voor een richtlijn en dat momenteel door de Raad wordt besproken, dient de geldigheid van onderhavige machtigingen tot afwijking te worden beperkt tot de datum waarop deze richtlijn van toepassing wordt, doch uiterlijk tot en met 31 december 2001. Indien de richtlijn dan nog niet is goedgekeurd, kan op dat tijdstip, in het licht van de besprekingen in de Raad, worden beoordeeld of de afwijking nog opportuun is.Voorstel voor eenBESCHIKKING VAN DE RAADwaarbij de Bondsrepubliek Duitsland wordt gemachtigd af te wijken van de artikelen 6 en 17 van de Zesde Richtlijn (77/388/EEG) betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelastingDE RAAD VAN DE EUROPESE UNIE,Gelet op het Verdrag tot oprichting van de Europese Gemeenschap,Gelet op de Zesde Richtlijn (77/388/EEG) van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen van de lidstaten inzake omzetbelasting [4] - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag, en met name op artikel 27,[4]  PB L 145 van 13.6.1977, blz. 1. Richtlijn laatstelijk gewijzigd bij Richtlijn 99/85/EG (PB L 277 van 28.10.1999, blz. 34)Gezien het voorstel van de Commissie [5],[5]  PB C van , blz.Overwegende hetgeen volgt :(1) Bij brieven die op 8 januari en 27 augustus 1999 bij het Secretariaat-Generaal van de Commissie werden geregistreerd, hebben de Duitse autoriteiten op grond van artikel 27 van de Zesde Richtlijn van de Raad van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting - Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toegevoegde waarde: uniforme grondslag, verzocht om te mogen afwijken van artikel 6 en artikel 17 van deze richtlijn.(2) Volgens artikel 27, lid 1, van de Zesde BTW-Richtlijn, kan de Raad, op voorstel van de Commissie, een lidstaat met eenparigheid van stemmen machtiging verlenen bijzondere, van die richtlijn afwijkende maatregelen te nemen dan wel de geldigheidsduur van afwijkende maatregelen te verlengen ten einde de belastingheffing te vereenvoudigen of bepaalde vormen van belastingfraude of -ontwijking te voorkomen.(3) Overeenkomstig artikel 27, lid 3, van de Zesde Richtlijn zijn de andere lidstaten, bij schrijven van 11 oktober 1999, op de hoogte gebracht van het verzoek van de Bondsrepubliek Duitsland.(4) Het eerste verzoek om afwijking van de richtlijn heeft betrekking op de totale uitsluiting van het recht op aftrek van de BTW op goederen en diensten die voor meer dan 90% van het totale verbruik voor de privé behoeften van de belastingplichtige of diens werknemers, of meer in het algemeen voor andere dan bedrijfsdoeleinden worden gebruikt. Deze afwijking van artikel 17 wordt gerechtvaardigd door de noodzaak de BTW-heffing te vereenvoudigen.(5) Het tweede verzoek om afwijking, dat betrekking heeft op artikel 17, lid 2, en artikel 6 van de richtlijn, houdt enerzijds de beperking in van het in artikel 17, lid 2, bedoelde recht op aftrek van de BTW tot 50% van de uitgaven voor voertuigen die niet uitsluitend voor beroepsdoeleinden worden gebruikt en anderzijds het niet heffen van de BTW op het gebruik van personenauto's voor privé-doeleinden. Deze beperking van het recht op aftrek wordt voorgesteld omdat voor dit soort goederen moeilijk gecontroleerd kan worden voor welk deel van de kosten zij voor beroepsdoeleinden en voor welk deel zij voor privé doeleinden worden gebruikt, waardoor het gevaar van fraude en misbruiken ontstaat.(6) Deze beperking heeft evenwel geen betrekking op kosten voor voertuigen die het middel zijn waarmee de belastingplichtige zijn bedrijf uitoefent noch voor voertuigen die strikt noodzakelijk zijn voor de activiteiten van de belastingplichtige. Bovendien dient de forfaitaire beperking niet van toepassing te zijn wanneer de belastingplichtige kan aantonen dat hij het voertuig voor meer dan 50% van het totale gebruik voor beroepsdoeleinden gebruikt. In die gevallen blijven de normale regels inzake de aftrek van artikel 17, lid 2, van toepassing.(7) Door deze uitzonderingsbepaling kan worden gewaarborgd dat de afwijking op het beginsel dat een belastingplichtige in het kader van zijn aan belasting onderworpen activiteit recht heeft op de volledige aftrek van de voorbelasting niet verder gaat dan noodzakelijk is om fraude of misbruik tegen te gaan, zoals het Hof van Justitie heeft bepaald bij de interpretatie van artikel 27 van de Zesde Richtlijn [6][6]  Zie arrest van 29 mei 1997, Werner Skripalle (63/96, Jurispr.1997, blz.I-2847).(8) Tenslotte heeft de Commissie op 17 juni 1998 bij de Raad een voorstel voor een richtlijn [7] ingediend tot wijziging van de Zesde Richtlijn wat de regeling van het recht op aftrek van de BTW betreft ten einde de verschillende voorschriften te harmoniseren die de lidstaten momenteel toepassen op het gebied van de beperking van het recht op aftrek van de BTW die, indien deze verschillen van invloed zijn op de prijzen van goederen en diensten, tot concurrentievervalsing in het internationale handelsverkeer kunnen leiden.[7]  PB C 219 van 15.7.1998, blz.16.(9) De geldigheidsduur van onderhavige machtiging tot afwijking moet daarom worden beperkt tot de datum waarop voornoemde richtlijn van toepassing wordt, doch uiterlijk tot 31 december 2001, indien deze richtlijn dan nog niet van toepassing zou zijn. Door het vaststellen van deze maximum geldigheidsduur kan de opportuniteit van de afwijking in het licht van de besprekingen in de Raad worden beoordeeld.(10) De afwijking heeft geen negatieve gevolgen voor de eigen middelen van de Europese Gemeenschappen uit hoofde van de BTW,HEEFT DE VOLGENDE BESCHIKKING GEGEVEN:Artikel 1In afwijking van 17, lid 2, van Richtlijn 77/388/EEG, zoals gewijzigd bij artikel 28septies van die richtlijn, wordt de Bondsrepubliek Duitsland gemachtigd de BTW die begrepen is in uitgaven voor goederen en diensten van het recht op aftrek uit te sluiten, wanneer deze goederen en diensten voor meer dan 90% van het totale gebruik voor privé doeleinden van de belastingplichtige of diens werknemers worden gebruikt of, meer in het algemeen, voor andere dan bedrijfsdoeleinden.Artikel 2In afwijking van 17, lid 2, van Richtlijn 77/388/EEG, zoals gewijzigd bij artikel 28septies van die richtlijn, alsmede van artikel 6, lid 2, onder a) van die richtlijn wordt de Bondsrepubliek Duitsland gemachtigd het recht op aftrek van de BTW die begrepen is in uitgaven voor voertuigen die niet uitsluitend voor bedrijfsdoeleinden worden gebruikt tot 50% te beperken en het gebruik voor privé-doeleinden van een voertuig dat tot de onderneming van de belastingplichtige behoort niet met het verlenen van diensten tegen vergoeding gelijk te stellen.De vorige alinea is niet van toepassing wanneer het voertuig een middel vormt voor de bedrijfsuitoefening van de belastingplichtige, wanneer het strikt noodzakelijk is voor de uitoefening van de beroepsactiviteit van de belastingplichtige, noch wanneer de belastingplichtige het bewijs kan leveren dat het voertuig voor meer dan 50% van het totale gebruik voor bedrijfsdoeleinden wordt gebruikt.Artikel 3Deze beschikking vervalt op de datum waarop de richtlijn betreffende uitgaven die geen recht geven op de aftrek van de BTW van toepassing zal worden, doch uiterlijk op 31 december 2001.Artikel 4Deze beschikking is gericht tot de Bondsrepubliek Duitsland.Gedaan te Brussel, op Voor de Raad De Voorzitter