CELEX: 51990PC0571
Language: da
Date: 1991-01-24
Title: FORSLAG TIL RAADETS DIREKTIV OM EN FAELLES ORDNING FOR BESKATNING AF RENTER OG ROYALTIES, DER BETALES MELLEM MODER- OG DATTERSELSKABER FRA FORSKELLIGE MEDLEMSSTATER

Nr. C 53/26                                          D e Europæiske Fællesskabers Tidende                                                        28. 2. 91
                Forslag til Rådets direktiv o m fælles ordning f o r beskatning af renter o g royalties, d e r betales mellem
                                            moder- o g datterselskaber f r a forskellige medlemsstater
                                                          KOM(90)       £71 endelig udg.
                                              (Forelagt af Kommissionen       den 6. december          1990)
                                                                  (91/C 53/02)
RÅDET FOR DE EUROPÆISKE                                                        UDSTEDT FØLGENDE DIREKTIV:
FÆLLESSKABER HAR —
                                                                                                                Artikel  1
under henvisning til T r a k t a t e n o m Oprettelse af Det Euro­
pæiske Ø k o n o m i s k e Fællesskab, særlig artikel 1 0 0 ,
                                                                               Medlemsstaterne fritager renter o g royalties, der betales
                                                                               mellem moder- o g datterselskaber f r a forskellige medlems­
under henvisning til udtalelse f r a Europa-Parlamentet,                       stater, f o r enhver kildeskat.
under henvisning til udtalelse f r a Det Økonomiske o g Sociale                                                 Artikel 2
Udvalg, o g
                                                                               I dette direktiv forstås ved:
ud f r a følgende betragtninger:                                               a) renter, indtægter af fordringer af enhver a r t , h v a d enten
                                                                                   d e indeholder en ret til andel i debitors overskud eller
                                                                                   ikke, herunder præmier o g gevinster i forbindelse m e d
I et fællesmarked, der fungerer som et indre m a r k e d , b ø r                   obligationer.
transaktioner mellem selskaber f r a forskellige medlemsstater
ikke være undergivet ringere beskatningsvilkår end de vilkår,                  b) royalties, vederlag af enhver a r t , d e r betales f o r anven­
der gælder f o r s a m m e transaktioner mellem selskaber f r a                    delsen af eller retten til a t benytte enhver ophavsret til et
s a mm e medlemsstat;                                                              litterært, kunstnerisk eller videnskabeligt arbejde, herun­
                                                                                   der spillefilm, ethvert p a t e n t , varemærke, mønster eller
                                                                                   model, tegning, hemmelig formel eller fremstillingsme­
dette krav er i øjeblikket ikke opfyldt f o r betaling af renter o g               t o d e , eller f o r anvendelsen af eller retten til a t anvende
royalties; d e nationale skattelovgivninger — eventuelt k o m ­                    industrielt, kommercielt eller videnskabeligt udstyr eller
bineret m e d bilaterale overenskomster — sikrer ikke en                           f o r oplysninger o m industrielle, kommercielle eller
fuldstændig afskaffelse af dobbeltbeskatning, o g skattere­                        videnskabelige erfaringer.
glernes anvendelse medfører administrative formaliteter og
likviditetsmæssige byrder f o r d e pågældende virksomhe­
der;
                                                                                                                Artikel 3
                                                                               I dette direktiv forstås ved selskab i en medlemsstat, ethvert
ophævelse af enhver kildeskat p å betaling af renter o g
                                                                               selskab, der:
royalties er den mest hensigtsmæssige løsning f o r a t fjerne
disse formaliteter o g byrder o g f o r a t tilvejebringe skatte­              a) er organiseret i en af d e f o r m e r , der er a n f ø r t i bilaget til
mæssige ligebehandling mellem nationale o g tværnationale
                                                                                   dette direktiv
transaktioner; i første o m g a n g er det nødvendigt a t gennem­
f ø r e denne ophævelse f o r d e pågældende betalinger mellem                 b) ifølge skattelovgivningen i en medlemsstat anses f o r a t
moder- o g datterselskaber, som er særlig vigtige; ordningen                       være skattemæssigt hjemmehørende i d e n n e stat, o g s o m
b ø r ikke anvendes under visse omstændigheder, n å r beta­                        i henhold til en overenskomst o m dobbeltbeskatning m e d
lingen foretages til et fast driftssted, der tilhører det modta­                   et tredjeland ikke anses f o r a t være hjemmehørende uden
gende selskab, o g s o m er beliggende i den medlemsstat, hvor                     f o r Fællesskabet
debitor er hjemmehørende; der b ø r d o g af budgetmæssige
årsager gives Grækenland o g Portugal tilladelse til fortsat i en              c)  desuden uden valgmulighed o g u d e n fritagelse f o r d e i
periode a t opkræve kildeskat;                                                      dette direktiv omhandlede indtægter er o m f a t t e t af en af
                                                                                    følgende f o r m e r f o r skat:
                                                                                    — impot des sociétés / vennootschapsbelasting i Bel­
det b ø r sikres, a t renter o g royalties faktisk beskattes; der b ø r                  gien
følgelig åbnes mulighed f o r , a t medlemsstaterne k a n træffe
                                                                                    — selskabsskat i D a n m a r k
sådanne foranstaltninger, som er nødvendige f o r a t hindre
svig o g misbrug —                                                                  — Korperschaftsteuer in Tyskland
 ---pagebreak--- 28. 2 . 91                                       De Europæiske Fællesskabers Tidende                                   Nr. C 53/27
     — <p6po<; EiooSfinaxoc; voniKtbvrcpoøtbTccovKEPSOOKOTII-        Med forbehold af eksisterende bilaterale overenskomster
         KO^ xapaKtripa i Grækenland                                 mellem henholdsvis Grækenland og Portugal og en anden
     — impuesto sobre sociedades i Spanien                           medlemsstat kan satsen for nævnte skat ikke overstige 10 % i
                                                                     de første fem år af dette tidsrum og 5 % i de sidste t o år.
     — impot sur les sociétés i Frankrig
     — corporation tax i Irland                                      Inden udgangen af det syvende år træffer Rådet med
     — imposta sul reddito delle persone giuridiche i Ita­           enstemmighed på forslag af Kommissionen afgørelse o m en
         lien                                                        eventuel forlængelse af gyldigheden af denne artikel.
     — impot sur le revenu des collectivités i Luxembourg
     — vennootschapsbelasting i Nederlandene
     — imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas i                                        Artikel 6
         Portugal
                                                                     Bestemmelserne i dette direktiv finder kun anvendelse på
     — corporation tax i Det Forenede Kongerige
                                                                     renter og royalties, der betales til et fast driftssted, som
     eller enhver anden form for skat, der træder i stedet           tilhører det modtagende selskab, og som er beliggende i den
     herfor.                                                         medlemsstat-, hvor debitorselskabet er hjemmehørende, når
                                                                     denne medlemsstat fritager sådanne betalinger mellem hjem­
                                                                     mehørende moder- og datterselskaber for kildeskat.
                            Artikel 4
1.     I dette direktiv forstås ved:                                                              Artikel 7
a) moderselskab, ethvert selskab i en medlemsstat, der               Dette direktiv er ikke til hinder for anvendelsen af nationale
    opfylder betingelserne i artikel 3 , og hvis kapitalandel i et   bestemmelser eller overenskomster, som er nødvendige for at
    selskab i en anden medlemsstat, der opfylder de samme            hindre svig og misbrug.
    betingelser, er p å mindst 25 %
b) datterselskab, et selskab i hvis kapitel et andet selskab
    har den i litra a) omhandlede andel.
                                                                                                  Artikel 8
2.     Uanset stk. 1 kan medlemsstaterne:
                                                                     1.     Medlemsstaterne sætter de nødvendige love og admi­
— ved bilateral aftale erstatte kapitalandelskriteriet med           nistrative bestemmelser i kraft for at efterkomme dette
    stemmerettighedskriteriet                                        direktiv senest den 1. januar 1993. De underretter straks
                                                                     Kommissionen herom.
— undlade at anvende dette direktiv p å selskaber, der ikke i
    en sammenhængende periode på mindst t o år har besid­            N å r medlemsstaterne vedtager disse love og administrative
    det en kapitalandel, der giver ret til betegnelsen moder­        bestemmelser, skal de indeholde en henvisning til dette
    selskab, eller p å selskaber, i hvilke et selskab i en anden     direktiv, eller de skal ved offentliggørelsen ledsages af en
    medlemsstat ikke i en sammenhængende periode på                  sådan henvisning. De nærmere regler for denne henvisning
    mindst t o år har besiddet en sådan kapitalandel.                fastsættes af medlemsstaterne.
                                                                     2.     Medlemsstaterne sørger for at meddele Kommissionen
                            Artikel 5                                teksten til de vigtigste nationale forskrifter, som de udsteder
                                                                     p å det område, der er omfattet af dette direktiv.
Uanset artikel 1 kan Grækenland og Portugal opkræve
kildeskat af renter og royalties, som datterselskaber i disse
medlemsstater betaler til moderselskaber i en anden med­
lemsstat, indtil en dato, som ikke kan ligge senere end                                           Artikel 9
udgangen af det syvende år, der følger efter den dato, fra
hvilken dette direktiv finder anvendelse.                            Dette direktiv er rettet til medlemsstaterne.
 ---pagebreak--- Nr. C 5 3 / 2 8                                      D e Europæiske Fællesskabers Tidende                                           28. 2. 91
                                                                       BILAG
                                             Liste over de selskabsformer, der er omhandlet i artikel 3
                a) De selskaber, der i belgisk ret benævnes »société anonyme«/»naamloze vennootschap«, »société en
                   commandite par actions« / »commanditaire vennootschap o p aandelen«, »société privée å responsabilité
                   limitée«/»besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid« samt offentligretlige enheder, der driver
                   virksomhed under de privatretlige bestemmelser.
                b) de selskaber, der i dansk ret benævnes »aktieselskab«, »anpartsselskab«
                c) de selskaber, der i tysk ret benævnes »Aktiengesellschaft«, »Kommanditgesellschaft auf Aktien«, »Gesellschaft
                   mit beschrånkter Haftung«, »bergrechtliche Gewerkschaft«
                d) de selskaber, der i græsk ret benævnes »av<bvujit| exaipva«
                e) de selskaber, der i spansk ret benævnes »sociedad anénima«, »sociedad comanditaria p o r acciones«, »sociedad
                   de responsabilidad limitada« samt offentligretlige enheder, der driver virksomhed under de privatretlige
                   bestemmelser
                f) de selskaber, der i fransk ret benævnes »société anonyme«, »société en commandite par actions«, »société å
                   responsabilité limitée« samt offentlige industri- og handelsvirksomheder
                g) de selskaber, der i irsk ret benævnes »companies incorporated under Irish law«, »registered building societies«,
                   »registered industrial and provident societies«
                h) de selskaber, der i italiensk ret benævnes »societå per azioni«, »societå in accomandita per azioni«, »societå a
                   responsabilitå limitata« samt offentlige og private industri- og handelsvirksomheder
                i) de selskaber, der i luxembourgsk ret benævnes »société anonyme«, »société en commandite par actions«,
                   »société å responsabilité limitée«
                j) de selskaber, der i nederlandsk ret benævnes »naamloze vennootschap«, »besloten vennootschap met beperkte
                   aansprakelijkheid«
                k) de erhvervsdrivende selskaber samt de kooperativer og offentlige virksomheder, som er oprettet i henhold til
                   Portugals lovgivning
                1) de selskaber, der er oprettet i henhold til Det Forenede Kongeriges lovgivning.
 ---pagebreak--- 28. 2. 91                                                 De Europæiske Fællesskabers Tidende                                                 Nr. C 5 3 / 2 9
                                                                 Kildeskattesatser for royalties ( 1 )
                                                                     Situation pr. 1. juli 1990
                                                                                                                                                        (' %)
                    Debitors
         N .    domicilland                                                                                                                          Det
                                              Dan­                            Græken­                           Luxem­     Neder­           Tysk­
                                 Belgien                Spanien    Frankrig                Irland     Italien                      Portugal        Forenede
Modtagerens                                   mark                              land                             bourg    landene           land  Kongerige
domicilland               \
Lande uden overenskomst             10        30          25         3 3 V3     25          30          21        12          0     15       25       25
Belgien                             —           0           5          0          5           0            5        0         0       5       0        0
Danmark                               0         —           6          0        2 5 (2)       0            5        0         0     10        0        0
                                                                                       2          2
Spanien                               5         6         —            6        25 ( )      30 ( )         4      10          0       5       5       10
Frankrig                              0         0           6        —            5           0            0        0         0       5       0        0
                                                   2           2                                  2                     2                2
Grækenland                            5       30 ( )      25 ( )    . 5         —           3 0 ( ).       0      12 ( )      0     15 ( )    0      . 0
                                                               2                       2                                                 2
Irland                                0         0         25 ( )       0        25. ( )     —              0        0         0     15 ( )    0        0
Italien                               5         5           8          0          0           0          —        10          0     12        0        8-
                                                                                       2                                                 2
Luxembourg                            0         0         10           0        25 ( )        0          10       —           0      15 ( )   5        5
                                                                                                                                         2
Nederlandene                          0         0           6          0          7           0            0        0       —        15 ( )    0       0
                                                                                        2         2                     2       2
Portugal                           . 5        10            5          5        25 ( )      30 ( )       12       12 ( )      0( )  —        10        5
Tyskland                              0         0           5          0          0           0            0        5         0      10.     —         0
Det Forenede Kongerige                0         0         10           0          0         -0             0        5         0       5        0      —
(') Eventuel skyldig merværdiafgift er ikke medregnet i disse satser.
(2) Ingen overenskomst.
         Kildeskattesatser for almindelige renter, som et datterselskab, der er etableret i et andet land end moderselskabet, betaler til
                                                                           moderselskabet
                                                                     Situation pr. 1. juli 1990
                                                                                                                                                         (i %)
                  Debitors
              domicilland                                                                                                                             Det
                               Belgien
                                            Dan­       Spanien    Frankrig Græken­        Irland     Italien    Luxem­     Neder­  Portugal Tysk­  Forenede
Modtagerens                                 mark                             land ( ] )                          bourg    landene           land
                                                                                                                                                   Kongerige
domicilland
Lande uden
                                  10          0         25            0       46          30           30          0         0      20        0       25
overenskomst
Belgien                           —           0         15            0       15          15           15.         0         0      15        0       15
                                                                                    2
Danmark                           10          —         10            0       46 ( )        0          15          0         0      15        0         0
                                                                                                2
Spanien                           10          0      '  —             0       4 6 (2)     30 ( )       12          0         0      15        0       12
Frankrig                          10          0         10            —        10           0           15         0         0      12        0         0
Grækenland                        10          0(2)      2 5 (2)       0       —           3 0 (2)      10          0(2)      0      2 0 (2)   0         0
Irland                            10          0         2 5 (2)       0       4 6 (2)     —             10         0         0      2 0 (2)   0         0
Italien                           10          0         12            0        10         10            —          0         0      15        0       10
Luxembourg                        10          0         10            0       46 ( )2
                                                                                            0           10         —         0      2 0 (2)   0         0
Nederlandene                        0         0         10            0        10           0           15    •    0         —      2 0 (?)   0         0
                                                                                    2           2                     2         2
Portugal                          10          0         15            0       46 ( )      30 ( )        15         0( )      0( )   —         0       10
Tyskland                          10.         0         10            0        10           0             0        0         0      15        —         0
Det Forenede Kongerige            10          0         12             0        0           0           15         0         0      10        0       —
(') Kildeskattesatser for renter, bortset fra renter af indskud og obligationer, forhøjes med en stempelafgift på 2,4%.
(2) Ingen overenskomst.