CELEX: 51990PC0182
Language: es
Date: 1990-06-19
Title: PROPUESTA DE MODIFICACION A LA PROPUESTA DE DIRECTIVA DEL CONSEJO POR LA QUE SE COMPLETA EL SISTEMA COMUN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR ANADIDO Y SE MODIFICA LA DIRECTIVA 77/388/CEE

N° C 176/8                               Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                                        17. 7. 90
                                                                 II
                                                  (Actos jurídicos preparatorios)
                                                     COMISIÓN
                Propuesta de modificación a la propuesta de Directiva del Consejo por la que se completa el
               sistema común del impuesto sobre el valor añadido y se modifica la Directiva 77/388/CEE (')
                                                COM(90) 182 final — SYN 274
                                      (Presentada por la Comisión el 17 de mayo de 1990)
                                                          (90/C 176/12)
 1. Se insertarán los considerandos siguientes entre el se-               — que las entregas cubran bienes distintos de los
    gundo y el tercer considerando:                                            vehículos de turismo, expedidos o transporta-
                                                                               dos hacia un Estado miembro distinto del de
                                                                               L » « , I U U « . viv^i L I a x i j p v / i t v \J V/iiviu,
    «Considerando, no obstante, que la supresión total y
    definitiva de las fronteras fiscales supone la conjun-
    ción de una serie de condiciones que no podrán cum-                   — que las entregas se efectúen en el marco de una
    plirse a 31 de diciembre de 1992;                                          actividad de venta por correspondencia. Por
                                                                               actividad de venta por correspondencia se en-
    Considerando, por consiguiente, que conviene arbi-                         tenderá una actividad económica especializada
    trar un período transitorio claramente delimitado, du-                     de venta al por menor por catálogo. Se enten-
    rante el cual serán de aplicación disposiciones transi-                    derá por catálogo cualquier oferta al público
    torias destinadas a facilitar el paso al régimen defini-                   que se realice tomando como base un medio
    tivo de imposición y a asegurar la irreversibilidad del                    cualquiera reproducido en serie, que enumere
    proceso que conducirá a la supresión completa de las                       los artículos puestos a la venta de manera que
    fronteras fiscales;»                                                       se cumplan los tres criterios siguientes:
2. El artículo 2 se sustituirá por el texto siguiente:                         — que el contrato de suministro de bienes se
                                                                                         celebre basándose en un catálogo que el
                                                                                         consumidor haya tenido oportunidad de
    «Articulo 2                                                                         consultar en ausencia del vendedor,
    El artículo 28 de la Directiva 77/388/CEE se susti-
    tuirá por las disposiciones siguientes:                                   — que esté prevista una continuidad en los
                                                                                        contactos entre vendedor y consumidor en
                                                                                        lo que respecta a esta operación o a cual-
    "Artículo 28                                                                        quier otra posterior,
    No obstante las demás disposiciones de la presente
    Directiva y sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo                  — que el catálogo y el contrato mencionen
    32, hasta el 31 de diciembre de 1996, a más tardar, se                              claramente el derecho del consumidor a de-
    aplicarán las disposiciones siguientes:                                             volver los bienes al vendedor dentro de un
                                                                                        plazo de al menos siete días a contar desde
    a) Cuando se efectúen por una persona no sujeta al                                  la fecha de su recepción, o el de rescindir el
        impuesto o por un sujeto pasivo cuya actividad                                  contrato durante dicho plazo sin obligación
        esté totalmente exenta, que no se beneficie del ré-                              alguna, salvo la de ejercer un cuidado razo-
        gimen general previsto en el segundo guión de la                                 nable sobre los bienes;
        letra b), se considerará que las entregas de bienes
        se efectúan en el lugar donde se encuentre el bien
                                                                          — que el volumen de negocios anual, excluido el
        en el momento de la llegada del envío o transporte
                                                                               impuesto sobre el valor añadido, realizado por
        destinados al adquirente, siempre que se cumplan
                                                                               el vendedor en concepto de actividad de venta
        de forma simultánea las siguientes condiciones:
                                                                               por correspondencia con destino a los Estados
                                                                               miembros distintos del de partida del trans-
                                                                               porte o envío, sea superior a la contrapartida
(') DO n° C 252 de 22. 9. 1987, p. 2 [COM(87) 322 final/2].                    en moneda nacional de un millón de ecus al
 ---pagebreak--- 17. 7. 90                                Diario Oficial de las Comunidades Europeas                               N ° C 176/9
            tipo de conversión del día en que se adopte la                  — las compras de vehículos de turismo cuya
            presente Directiva. Los Estados miembros con-                       entrega esté regulada por lo dispuesto en el
            cederán a los sujetos pasivos que no cumplan                        primer guión,
            este requisito el derecho a optar por el presente
            régimen de ventas por correspondencia. Esta
            opción tendrá validez por un período de dos                     — las compras de bienes cuya entrega esté re-
            años naturales.                                                     gulada por lo dispuesto en la letra a),
   b) En las condiciones que fijen y con objeto de ga-                      — las compras de bienes cuya entrega sea rea-
       rantizar una correcta y sencilla aplicación de las                       lizada por un sujeto pasivo que se beneficie
       exenciones previstas a continuación y de prevenir                        del régimen de franquicia fiscal del artículo
       cualquier fraude, evasión, o posible abuso, los Es-                      24.
       tados miembros, por asimilación con las operacio-
       nes contempladas en el artículo 15 cuando sean                       La presente disposición se aplicará asimismo
       efectuadas por sujetos pasivos distintos de los que                  cuando los límites fijados respectivamente en
       se beneficien de la franquicia fiscal prevista en el
                                                                            35 000 ecus y posteriormente en 70 000 no
       artículo 24 o del régimen a tanto alzado del artí-
                                                                            hayan sido rebasados, a condición de que el
       culo 25, declararán exentas:
                                                                            adquirente haya optado en este sentido. La op-
                                                                            ción será válida durante dos años naturales;
      — las entregas de automóviles de turismo que for-
           men parte del stock de explotación del vende-               — las prestaciones de servicios, incluidos los
           dor, enviados o transportados a un Estado                        transportes y las operaciones accesorias, pero
           miembro distinto del de salida del envío o del                   exceptuando las prestaciones de servicios exen-
           transporte por parte del vendedor o por cuenta                   tas con arreglo al artículo 13, cuando estén re-
           suya o por parte del adquirente no establecido                   lacionadas directamente con las operaciones
           en el interior del país o por cuenta suya;                       contempladas en la. presente letra b);
      — las entregas de bienes, distintas de las previstas
                                                                       — las prestaciones de servicios efectuadas por los
           en la letra a) y distintas de las entregas de au-
                                                                            intermediarios que actúen en nombre y por
           tomóviles de turismo contempladas en el pri-
                                                                            cuenta de terceros, cuando intervengan en las
           mer guión, a un sujeto pasivo o, tal como
                                                                            operaciones contempladas en los guiones pri-
           queda definido en el apartado 5 del artículo 4,
                                                                            mero, segundo y tercero de la presente letra b).
           a una persona no sujeta al impuesto, enviados
           o transportados a un Estado miembro distinto
           del de salida del envío o transporte por parte           c) Estarán sujetas al IVA las adquisiciones de bienes a
           del vendedor o por cuenta suya o por parte del
                                                                       título oneroso cuya entrega por los sujetos pasivos
           adquirente no establecido dentro del país o por
                                                                       se atenga a las disposiciones contempladas en el
           cuenta suya.
                                                                       primero y segundo guión de la letra b). Se consi-
                                                                       derará como adquisición de un bien la obtención
                                                                       de la facultad de disponer de un bien corporal
           No obstante, cuando el adquirente de los bie-               como un propietario. Se considerará como lugar
           nes sea un sujeto pasivo cuya actividad esté to-
                                                                       de adquisición el lugar donde se encuentre el bien
           talmente exenta o, tal como queda definida en
                                                                       en el momento de la llegada del envío o transporte
           el apartado 5 del artículo 4, una persona no su-
                                                                       con destino al adquirente. Tendrá lugar el hecho
           jeta al impuesto, esta disposición se aplicará
                                                                       imponible y el impuesto será exigible a partir del
           únicamente a partir del momento en que el im-
                                                                       momento en el que se efectúe la adquisición.
           porte total de las compras correspondientes ex-
           cluido el impuesto sobre el valor añadido re-
           base, durante el año natural, el contravalor en
                                                                       Se asimilará a una adquisición de bienes efectuada
           moneda nacional de 35 000 ecus al tipo de
                                                                       a título oneroso:
           conversión del día en que se adopte la presente
           Directiva. A partir del 1 de enero de 1995, este
           importe se elevará hasta 70 000 ecus, al tipo de            — la afectación, por parte de un sujeto pasivo
           conversión en vigor en esa misma fecha. El lí-                  cuya actividad esté totalmente exenta o, tal
           mite de compras que sirve de referencia para la                 como queda definida en el apartado 5 del artí-
           aplicación de la presente disposición estará                    culo 4, por parte de una persona no sujeta al
           constituido por el importe, excluido el im-                     impuesto, para poder llevar a cabo su actividad
           puesto sobre el valor añadido, de las compras                   en el Estado miembro de llegada, de un bien
           de bienes que hayan dado lugar al transporte o                  que haya obtenido en el marco de su actividad
           envío procedente de un Estado miembro dis-                      en el Estado miembro de partida. El Estado
           tinto del de llegada de los bienes, con excep-                  miembro de llegada adoptará las medidas nece-
           ción de:                                                        sarias para evitar la doble imposición;
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     — la afectación por parte de un sujeto pasivo,                f) El lugar de las prestaciones de servicios enumera-
          para poder llevar a cabo su actividad en el Es-              das en la letra e) del apartado 2 del artículo 9,
          tado miembro de llegada, de un bien que haya                 efectuadas a personas establecidas fuera de la Co-
          obtenido en el marco de su actividad en el Es-               munidad o a sujetos pasivos establecidos en la Co-
          tado miembro de salida cuando este bien no dé                munidad pero fuera del país del suministrador de
          derecho a deducción total o parcial en el Es-                los servicios, será el lugar en que el destinatario de
          tado miembro de llegada. El Estado miembro                   dichos servicios haya establecido la sede de su acti-
          de llegada adoptará las medidas necesarias para             vidad económica o posea un establecimiento per-
          evitar la doble imposición.                                  manente al que se haya destinado la prestación o,
                                                                       en defecto de una u otro, el lugar de su domicilio
                                                                       o de su residencia habitual.
      Como excepción a lo dispuesto en la letra a) del
      apartado 1 del artículo 8, cuando el lugar de salida
     del transporte o envío de los bienes se halle en un
                                                                  g) Los Estados miembros podrán conceder a sus suje-
      Estado miembro distinto del de adquisición de los
                                                                      tos pasivos el derecho a optar por la imposición de
     bienes, el lugar de la entrega efectuada por el ad-
                                                                       las operaciones contempladas en la letra d) de la
     quirente, así como el lugar de posibles entregas
                                                                      parte B del artículo 13.
     posteriores, se considerarán situados en el Estado
     miembro de adquisición de los bienes.
                                                                  h) Los Estados miembros eximirán la adquisición de
                                                                      bienes cuya entrega resultaría, en cualquier caso,
  d) La base imponible de la adquisición será la misma
                                                                      exenta dentro del país. Los Estados miembros exi-
     que la que sería aplicable en el interior del país a la
                                                                      mirán asimismo la adquisición de bienes cuya im-
     entrega de estos mismos bienes con arreglo a los
                                                                      portación resultaría en cualquier caso exenta en
     apartados 1 y 2 de la letra A y a la letra C del
                                                                      virtud de las letras d) y g) del apartado 1 del artí-
     artículo 11. En la base imponible de la adquisición
                                                                      culo 14.
     se incluirán, en la medida en que no lo hayan sido
     ya, los gastos accesorios correspondientes a la ad-
     quisición, tales como gastos de comisión, embalaje,          i) Sin perjuicio de la consulta prevista en el artículo
     transporte y seguro que se originen hasta el lugar               29, los Estados miembros tendrán la facultad de
     de llegada del envío o transporte de los bienes                  declarar exentas las adquisiciones, importaciones y
     dentro del país.                                                 entregas de bienes destinados a un sujeto pasivo
                                                                      con vistas a ser exportados hacia otro Estado
     Por lo que respecta a la afectación de un bien con-              miembro o un país tercero, en el estado en que se
     templado en el segundo párrafo de la letra c), la                encuentren o tras haber procedido a su transfor-
     base imponible se determinará con arreglo a la le-               mación, así como las prestaciones de servicios rela-
     tra b) del apartado 1 de la parte A del artículo 11.             cionadas con su actividad exportadora, siempre
                                                                      que éstos no rebasen la cuantía de sus exportacio-
                                                                      nes de los doce meses precedentes.
     El tipo impositivo aplicable a la adquisición de un
     bien será el aplicado en el interior del país para la
     entrega de un bien idéntico.                                 j) Las disposiciones vigentes en materia de deducción
                                                                      podrán aplicarse asimismo al IVA adeudado o pa-
  e) En el supuesto contemplado en la letra a), el im-                gado en concepto de las adquisiciones contempla-
     puesto se deberá de conformidad con la letra a)                  das en la letra c). No obstante, el impuesto adeu-
     del apartado 1 del artículo 21.                                  dado o pagado en un Estado miembro por un su-
                                                                      jeto pasivo:
     En los supuestos contemplados en la letra c), el
     adquirente deberá declarar la adquisición y pagar                — por los bienes que le haya entregado o le vaya
     el impuesto. Cuando la operación imponible sea                        a entregar otro sujeto pasivo,
     realizada por un adquirente establecido en el ex-
     tranjero, los Estados miembros podrán adoptar                    — por los bienes importados o que hayan sido ob-
     disposiciones que prevean que el impuesto sea de-                     jeto de una adquisición,
     bido por otra persona, pudiendo designarse a tal
     efecto un representante fiscal.
                                                                      — y por los servicios que le preste o vaya a pres-
                                                                           tarle otro sujeto pasivo,
     Cuando el deudor del impuesto sea una persona
     no sujeta al impuesto o un sujeto pasivo dispen-
     sado de la obligación de presentar la declaración                no podrán dar derecho a deducción en otro Es-
     fiscal, los Estados miembros tomarán las medidas                 tado miembro. Por lo que respecta a los sujetos
     necesarias para que dicho deudor cumpla las obli-                pasivos establecidos en el territorio de la Comuni-
     gaciones a que se refiere la letra k). A estos efectos           dad, el derecho a la devolución se determinará,
     podrán preverse unas obligaciones simplificadas y                durante el período transitorio, con arreglo a la Di-
     una declaración anual.                                           rectiva 79/1072/CEE.
 ---pagebreak--- 17. 7. 90                                Diario Oficial de las Comunidades Europeas                             N ° C 176/11
   k) No obstante lo dispuesto en el artículo 22 se apli-                   En la declaración deberán figurar todos los
       carán las disposiciones siguientes.                                  datos precisos para liquidar el importe del im-
                                                                            puesto exigible y el de las deducciones que de-
         1) Todos los sujetos pasivos deberán declarar el                   ban efectuarse así como, en su caso, el im-
            inicio, la modificación y el cese de su activi-                 porte global de las entregas contempladas en
            dad como tal sujeto pasivo.                                     la letra b), el importe global de las adquisicio-
                                                                            nes contempladas en la letra c) y, en la medida
                                                                            en que se considere necesario para la compro-
        2) Todos los sujetos pasivos deberán llevar una                     bación de la base, el importe global de las
            contabilidad suficientemente detallada para                     operaciones relativas a este impuesto y a esas
            permitir la aplicación del impuesto sobre el va-                deducciones, así como el importe de las opera-
            lor añadido y su control por parte de la admi-                  ciones exentas.
            nistración fiscal.
                                                                        5) Todos los sujetos pasivos deberán pagar el im-
        3) a) Todos los sujetos pasivos deberán extender                   porte neto del impuesto sobre el valor añadido
               una factura, o un documento equivalente,                     en el momento de la presentación de la decla-
               por las entregas de bienes y las prestaciones               ración periódica. No obstante, los Estados
               de servicios que efectúen para otros sujetos                 miembros podrán fijar un plazo distinto para
               pasivos o, tal como quedan definidas en el                  el pago de este importe o percibir anticipos
               apartado 5 del artículo 4, para personas no                 provisionales.
               sujetas al impuesto, debiendo conservar un
               duplicado de todos los documentos emiti-
               dos. Esta obligación será de aplicación                  6) Los Estados miembros estarán facultados para
               tanto si las personas mencionadas en el                     pedir al sujeto pasivo que presente una decla-
               presente apartado son sujetos pasivos como                  ración en la que se recojan todos los datos
               si, con arreglo al apartado 5 del artículo 4,               enunciados en el apartado 4 y relativos al con-
               son personas no sujetas al impuesto, dentro                 junto de las operaciones efectuadas durante el
               del país o en otro Estado miembro.                          año precedente. Esta declaración deberá in-
                                                                           cluir igualmente todos los elementos necesa-
                                                                           rios para las eventuales regularizaciones.
               Asimismo, todos los sujetos pasivos debe-
               rán extender facturas por los anticipos a
               cuenta que les sean pagados por otros suje-              7) Los Estados miembros tomarán las medidas
               tos pasivos, antes de haberse efectuado las                 necesarias para que las personas que, de con-
               entregas o de haber finalizado la prestación                formidad con las letras a) y b) del apartado 1
               de servicios.                                               del artículo 21, sean consideradas deudoras
                                                                           del impuesto en lugar de un sujeto pasivo esta-
                                                                           blecido en el extranjero, o que estén solidaria-
            b) En la factura deberá figurar por separado                   mente obligadas a pagarlo, cumplan las obli-
               el precio sin impuesto y el impuesto corres-                gaciones de declaración y de pago antes men-
               pondiente por cada tipo de gravamen dife-                   cionadas.
               rente así como, en su caso, las exenciones
               que procedan.
                                                                        8) Sin perjuicio de las disposiciones que hayan de
                                                                           dictarse en virtud del apartado 4 del artículo
               En la factura deberá figurar asimismo, para                  17, los Estados miembros estarán facultados
               las operaciones contempladas en la letra b)                 para establecer otras obligaciones que juzguen
               del presente artículo 28, el número de                      necesarias con vistas a garantizar la correcta
               identificación del IVA del sujeto pasivo que                percepción del impuesto y evitar el fraude, y a
               efectúe la entrega de bienes, así como el de                condición de que se respete la igualdad de tra-
               la persona que proceda a su adquisición.                    tamiento de las operaciones interiores e intra-
                                                                           comunitarias.
            c) Los Estados miembros fijarán los criterios
               según los cuales se considerará que un do-               9) Exceptuando la obligación de facturar las en-
               cumento puede sustituir a una factura.                      tregas contempladas en la letra b), los Estados
                                                                           miembros podrán dispensar a los sujetos pasi-
        4) Todos los sujetos pasivos deberán presentar                     vos:
            una declaración dentro del plazo que fijen los                 — de algunas de las demás obligaciones,
            Estados miembros. Este plazo no podrá exce-
            der en más de dos meses el vencimiento de
            cada período fiscal. Este período será fijado                  — de todas las demás obligaciones cuando no
            por los Estados miembros en uno, dos o tres                         efectúen más que operaciones exentas,
            meses. No obstante, los Estados miembros po-
            drán fijar períodos diferentes que, sin em-                    — del pago del impuesto devengado siempre
            bargo, no podrán ser superiores a un año.                           que su cuantía sea insignificante.
 ---pagebreak--- N° C 176/12                              Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                 17. 7. 90
       10) Siempre que el sujeto pasivo o, tal como                  2.     Las siguientes Directivas del Consejo dejarán de
            queda definida en el apartado 5 del artículo 4,          surtir efectos el 31 de diciembre de 1992, en lo que
            la persona no sujeta al impuesto o un sujeto             respecta a las relaciones intracomunitarias:
            pasivo acogido al régimen previsto en los artí-
            culos 24 y 25 lo solicite, los servicios compe-          — Directiva 69/169/CEE,
            tentes del Estado miembro en que esta per-
            sona esté establecida extenderán un certificado          — Directiva 83/181/CEE,
            en el que se hará constar el régimen de IVA
            que le corresponde, siempre que la persona
                                                                     — Directiva 85/362/CEE.
            que lo solicite cumpla las condiciones defini-
            das en el segundo guión de la letra b). No
            obstante, cuando el vendedor disponga ya de              3.    Las siguientes Directivas del Consejo dejarán de
            este certificado, el adquirente dejará de estar          surtir efectos el 31 de diciembre de 1996:
            obligado a suministrar otro durante el año na-
            tural al que corresponda el certificado expe-            — Directiva 79/1072/CEE,
            dido. Este certificado deberá ajustarse al mo-
            delo que figura en el Anexo.                             — Directiva 83/182/CEE.
            En el supuesto de que le haya sido ya expe-
            dido el certificado, el sujeto pasivo o, tal          4. Se insertará el siguiente artículo 4 bis:
            como queda definida en el apartado 5 del artí-
            culo 4, la persona no sujeta al impuesto estará
            obligado a presentar una nueva solicitud si se           «Artículo 4 bis
            ha producido algún cambio en su régimen
            IVA."                                                    El apartado 2 de la letra C del artículo 11 de la Di-
                                                                     rectiva 77/388/CEE se sustituirá por el texto si-
                                                                     guiente:
3. El artículo 3 se sustituirá por el texto siguiente:
                                                                     2.    Cuando los elementos destinados a determinar la
   «Artículo 3                                                       base imponible se expresen en una moneda distinta de
                                                                     la del Estado miembro donde se efectúa el cálculo, el
   1.    Las siguientes Directivas del Consejo dejarán de            tipo de cambio aplicable será el último tipo vendedor
   surtir efectos el 31 de diciembre de 1992:                        registrado en el mercado o mercados de cambios más
                                                                     representativos del Estado miembro de que se trate en
   — Directiva 83/183/CEE,                                           el momento en que el impuesto resulte exigible, con
                                                                     arreglo a las modalidades fijadas por los Estados
   — Directiva 74/651/CEE.                                           miembros.»
 ---pagebreak--- 17. 7. 90                               Diario Oficial de las Comunidades Europeas                                    N ° C 176/13
                                                              ANEXO
                                         CERTIFICACIÓN DEL RÉGIMEN DE IVA
                                                  (Servicio competente y dirección)
          certifica que:
                                              (Nombre y apellidos o nombre comercial)
                                                      (Carácter de la actividad)
                                                   (Dirección del establecimiento)
          figura identificado en el régimen del impuesto sobre el valor añadido con el n°              (') en calidad
          de operador que puede beneficiarse de la exención del impuesto en las entregas de bienes, en aplicación del
          punto b) del artículo 2 de la Directiva COM(87) 322, modificada por la Directiva COM(90) 182.
                              (fecha)
                                                               Visado y sello
                                                               del servicio
                                                                                    (apellido y cargo)
                                                                                          (firma)
          (') Si el solicitante no posee número de identificación IVA, el servicio competente deberá indicar el
              motivo.