CELEX: C2003/226/04
Language: nl
Date: 2003-09-20 00:00:00
Title: Zaak C-204/03: Beroep, op 14 mei 2003 ingesteld door Commissie van de Europese Gemeenschappen tegen Koninkrĳk Spanje

20.9.2003               NL                              Publicatieblad van de Europese Unie                                          C 226/3
Alcácer do Sal (Portugal) in het aldaar aanhangige geding tussen                 name de artikelen 17, leden 2 en 5, en 19 van de Zesde
Daniel Fernando Messejana Viegas en Companhia de Seguros                         richtlijn (77/388/EEG) (1), zoals gewijzigd, van de Raad
Zurich SA, Mitsubishi Motors de Portugal SA, in aanwezigheid                     van 17 mei 1977 betreffende de harmonisatie van de
van CGU International Insurance plc — Agência Geral em                           wetgevingen der lidstaten inzake omzetbelasting —
Portugal, Instituto de Solidariedade e Segurança Social (ISSS)                   Gemeenschappelijk stelsel van belasting over de toege-
om een prejudiciële beslissing over de uitlegging van de Tweede                  voegde waarde: uniforme grondslag.
richtlijn (84/5/EEG) van de Raad van 30 december 1983 inzake
de onderlinge aanpassing van de wetgevingen der lidstaten
betreffende de verzekering tegen de wettelijke aansprakelijkheid            2.   het Koninkrijk Spanje in de kosten te verwijzen.
waartoe de deelneming aan het verkeer van motorrijtuigen
aanleiding kan geven (PB 1984, L 8, blz. 17), heeft het Hof                 Middelen en voornaamste argumenten
(Eerste kamer), samengesteld als volgt: M. Wathelet, kamer-
president, P. Jann (rapporteur) en A. Rosas, rechters; advocaat-
generaal: S. Alber; griffier: R. Grass, op 24 juli 2003 een
beschikking gegeven waarvan het dictum luidt als volgt:                     De Commissie verwijt het Koninkrijk Spanje niet-nakoming
                                                                            van een aantal bepalingen van de Zesde richtlijn en voert
                                                                            daarvoor twee middelen aan:
Artikel 1, lid 2, van de Tweede richtlijn (84/5/EEG) van de Raad van        1)   Toepassing van het pro rata voor de toepassing van de
30 december 1983 inzake de onderlinge aanpassing van de                          aftrek op de belastingplichtigen die enkel handelingen ver-
wetgevingen der lidstaten betreffende de verzekering tegen de wettelijke         richten waarvoor recht op aftrek bestaat (artikel 102, lid 1,
aansprakelijkheid waartoe de deelneming aan het verkeer van                      van de Spaanse BTW-wet).
motorrijtuigen aanleiding kan geven, verzet zich tegen een nationale
wettelijke regeling die voor een van de verschillende regelingen
inzake wettelijke aansprakelijkheid die kunnen worden toegepast op               Volgens de Commissie verruimt de Spaanse regeling ten
ongevallen waartoe de deelneming aan het verkeer van motorrijtuigen              onrechte het toepassingsgebied van het pro rata voor de
aanleiding kan geven, voorziet in maximumdekkingen die lager liggen              toepassing van de aftrek, daar dat pro rata niet alleen
dan de in dit artikel vastgestelde minimumdekkingen.                             wordt toegepast op de belastingplichtigen die handelingen
                                                                                 verrichten waarvoor recht op aftrek bestaat en handelin-
                                                                                 gen waarvoor dat recht niet bestaat (gemengd belasting-
                                                                                 plichtigen), maar ook op de belastingplichtigen die
                                                                                 uitsluitend handelingen verrichten waarvoor recht op
(1) PB C 156, van 29 juni 2002.                                                  aftrek bestaat (volledig belastingplichtigen), op de enkele
                                                                                 grond dat zij subsidies hebben ontvangen, die geen deel
                                                                                 uitmaken van de maatstaf van heffing van hun belaste
                                                                                 handelingen. Volgens artikel 17, lid 5, van de Zesde richtlijn
                                                                                 kan de pro rata-aftrekregeling alleen worden toegepast
                                                                                 wanneer de belastingplichtigen zowel belastbare maar
Beroep, op 14 mei 2003 ingesteld door Commissie van de                           vrijgestelde handelingen als belaste handelingen verrichten.
    Europese Gemeenschappen tegen Koninkrijk Spanje
                          (Zaak C-204/03)
                                                                                 De Commissie voegt hieraan toe dat de opneming van de
                                                                                 subsidies in het pro rata voor de toepassing van de aftrek
                          (2003/C 226/04)
                                                                                 van de gemengd belastingplichtigen een aan de lidstaten
                                                                                 geboden mogelijkheid is en een uitzondering vormt op het
Bij het Hof van Justitie van de Europese Gemeenschappen is op
                                                                                 algemene beginsel van de aftrek van de als BTW betaalde
14 mei 2003 beroep ingesteld tegen Koninkrijk Spanje door
                                                                                 bedragen wegens het verrichten van belastbare en niet-
Commissie van de Europese Gemeenschappen, vertegenwoor-
                                                                                 vrijgestelde handelingen. Derhalve kan van die mogelijk-
digd door Enrico Travesa, juridisch adviseur, en Lidia Lozano
                                                                                 heid geen gebruik worden gemaakt om situaties die
Palacios, lid van haar juridische dienst, domicilie gekozen heb-
                                                                                 verschillen van die welke in de richtlijn zijn geregeld,
bende te Luxemburg.
                                                                                 ongunstig te behandelen in strijd met de door de
                                                                                 gemeenschapswetgever vastgestelde bepalingen. De even-
Verzoekster concludeert dat het den Hove behage:                                 tuele gevolgen voor de neutraliteit van de belasting van het
                                                                                 feit dat de lidstaten gebruikmaken van het keuzerecht van
                                                                                 artikel 19 van de Zesde richtlijn, kunnen geen rechtvaardi-
1.   vast te stellen dat het Koninkrijk Spanje, door de bepalin-                 ging vormen voor de wil van de Spaanse autoriteiten om
     gen te handhaven volgens welke het pro rata voor de                         de beperking van de aftrek uit te breiden tot volledig
     toepassing van de aftrek geldt voor de belastingplichtigen                  belastingplichtigen, aangezien de vereiste rechtsgrondslag
     die enkel belaste handelingen verrichten, en waarbij een                    daarvoor ontbreekt en het om een met de richtlijn strijdige
     bijzondere regel wordt ingevoerd die het recht op aftrek                    maatregel gaat.
     van de BTW over de aankoop van goederen of diensten
     beperkt op de enkele grond dat die aankopen met subsidies
     zijn gefinancierd, de verplichtingen niet is nagekomen die                  De betrokken Spaanse bepaling leidt tot een dubbele
     op hem rusten krachtens het gemeenschapsrecht, en met                       belasting, daar de belastingplichtige die de subsidie
 ---pagebreak--- C 226/4               NL                          Publicatieblad van de Europese Unie                                          20.9.2003
    ontvangt, haar gebruikt als deel van de prijs die hij voor de             handelingen verricht. Het gaat om een facultatieve regel
    aankoop van goederen of diensten betaalt. Die aankopen                    en de lidstaten kunnen de bijzonderheden daarvan
    worden volgens de regels van de Zesde richtlijn belast,                   vaststellen met inachtneming van het geheel van bepalin-
    zodat over het bedrag van de subsidie reeds de                            gen en grondbeginselen van de Zesde richtlijn.
    desbetreffende BTW wordt geheven. Indien dat bedrag
    bovendien in de noemer van het pro rata voor de                           De Spaanse bepaling vormt een inbreuk op het door de
    toepassing van de aftrek wordt opgenomen, hetgeen leidt                   vaste rechtspraak van het Hof erkende grondbeginsel van
    tot de beperking van het recht op aftrek van de                           het recht op aftrek van de BTW, daar zij een bijzondere
    belastingplichtige die de subsidie ontvangt, zal de                       regel is die geen rechtsgrondslag in de richtlijn heeft, van
    betrokken subsidie twee maal met BTW worden belast.                       toepassing is op alle belastingplichtigen die subsidies
    Hoewel artikel 19 uitdrukkelijk voorziet in de mogelijk-                  ontvangen, de volledig belastingplichtigen daaronder
    heid voor de lidstaten om in het pro rata voor de                         begrepen, en, zelfs indien zij voor de gemengd belasting-
    toepassing van de aftrek van de gemengd belastingplichti-                 plichtigen geldt, in bepaalde gevallen minder gunstig kan
    gen de subsidies op te nemen, die geen deel uitmaken van                  zijn dan het gebruik van de mogelijkheid van artikel 19
    de maatstaf van heffing, is die uitzondering op de                        van de richtlijn.
    „gewone” berekeningsmethode een werktuig waarover de
    nationale wetgever beschikt om te voorkomen dat een
    „voor subsidie in aanmerking komend” orgaan teruggaaf
    van de BTW kan krijgen door een zuiver symbolische
    activiteit uit te oefenen ten einde de hoedanigheid van             (1) PB L 145, van 13.06.1977, blz. 1.
    belastingplichtige te verkrijgen. Die bepaling moet echter
    restrictief worden uitgelegd. Verder is het duidelijk dat de
    opneming van de subsidies in het pro rata de beperking
    van het recht op aftrek van gemengd belastingplichtigen
    tot gevolg heeft, terwijl voor volledig belastingplichtigen
    niet hetzelfde kan gelden. Het betreft een facultatieve regel       Verzoek van het Tribunale Amministrativo Regionale per
    en de lidstaten kunnen de bijzonderheden daarvan                    la Lombardia — Sezione staccata di Brescia van 8 oktober
    vaststellen met inachtneming van het geheel van bepalin-            2002, 17 december 2002 en 14 februari 2003 om een
    gen en grondbeginselen van de Zesde richtlijn, die andere           prejudiciële beslissing in het geding tussen Consorzio
    bepalingen bevat waarmee de als misbruik aangemerkte                Aziende Metano — CO.NA.ME. en Gemeente Cingia de'
    aftrekmogelijkheden kunnen worden voorkomen.                                          Botti en Padania Acque SpA.
                                                                                                 (Zaak C-231/03)
2)  Invoering van een bijzondere regel tot beperking van het
    recht op aftrek van de BTW betreffende de aankoop van                                        (2003/C 226/05)
    goederen of diensten die geheel of gedeeltelijk met subsi-
    dies zijn gefinancierd (artikel 104, lid 2, tweede alinea, van      Het Tribunale Amministrativo Regionale per la Lombardia —
    de Spaanse BTW-wet).                                                Sezione staccata di Brescia heeft bij beschikking van 8 oktober
                                                                        2002, 17 december 2002 en 14 februari 2003, ingekomen ter
                                                                        griffie van het Hof van Justitie op 28 maart 2003, in het geding
                                                                        tussen Consorzio Aziende Metano — CO.NA.ME. en Gemeente
    Die bijzondere regel, volgens welke de subsidies ter                Cingia de' Botti en Padania Acque SpA., het Hof van Justitie van
    financiering van de aankoop van bepaalde goederen of                de Europese Gemeenschappen verzocht om een prejudiciële
    diensten geen aanleiding geven tot de toepassing van het            beslissing over de navolgende vraag:
    pro rata en niet in de noemer daarvan worden opgeno-
    men, maar het recht op aftrek van de betaalde BTW
    beperken naar rato van het met de subsidie gefinancierde            „Staan de artikelen 43, 49 en 81 van het Verdrag, waar zij
    gedeelte van de prijs van het goed of de dienst, is                 respectievelijk verbieden, beperkingen van de vrijheid van vesti-
    onverenigbaar met de Zesde richtlijn. De Spaanse bepaling           ging voor onderdanen van een lidstaat op het grondgebied van
    schept namelijk een beperking van het recht op aftrek               een andere lidstaat, beperkingen op het vrij verrichten van
    voor de volledig belastingplichtigen, die in de beginselen          diensten binnen de Gemeenschap ten aanzien van de onderda-
    van de richtlijn niet is voorzien. Wat de gemengd                   nen der lidstaten, en handels- en vennootschapspraktijken die
    belastingplichtigen betreft, is de enige mogelijke beperking        de mededinging binnen de Europese Unie kunnen verhinderen,
    volgens de richtlijn de opneming van de subsidies in de             beperken of vervalsen, eraan in de weg dat wordt voorzien in
    noemer van het pro rata voor de toepassing van de aftrek.           de rechtstreekse toewijzing, dus zonder het uitschrijven van een
    De BTW die een belastingplichtige voor een bepaald goed             aanbesteding, van het beheer van de openbare dienst van gas-
    of dienst heeft betaald, is altijd aftrekbaar volgens de            distributie aan een vennootschap met gemeentelijke overheids-
    richtlijnbepalingen inzake het recht op aftrek en de                deelneming, wanneer deze deelneming in het maatschappelijk
    herkomst van de middelen ter financiering van het goed              kapitaal van dien aard is dat zij geen rechtstreekse controle op
    of dienst doet daarbij niet ter zake. De lidstaten beschikken       het beheer zelf mogelijk maakt, en dus moet worden gesteld
    slechts over één mogelijkheid om rekening te houden met             dat, zoals in het onderhavige geval waar de deelneming gelijk is
    de subsidies die niet aan de prijs van de handelingen               aan 0,97 %, geen sprake is van beheer in house?”
    gebonden zijn, door ze al dan niet in het pro rata voor
    de toepassing van de aftrek op te nemen, enkel wanneer
    de belastingplichtige zowel belaste als vrijgestelde