CELEX: 62008CC0492
Language: cs
Date: 2010-02-11
Title: Stanovisko generálního advokáta - Jääskinen - 11 února 2010.#Evropská komise proti Francouzské republice.#Nesplnění povinnosti státem - Směrnice 2006/112/ES - Daň z přidané hodnoty - Snížená sazba - Článek 96 a čl. 98 odst. 2 - Příloha III bod 15 - Bezplatná právní pomoc - Plnění poskytovaná advokáty - Úplná nebo částečná náhrada ze strany státu.#Věc C-492/08.

STANOVISKO GENERÁLNÍHO ADVOKÁTA
      NIILO JÄÄSKINENA
      přednesené dne 11. února 20101(1)
      
      Věc C‑492/08
      Evropská komise 
      proti
      Francouzské republice
      „Směrnice 2006/112/ES o společném systému daně z přidané hodnoty – Snížená sazba DPH – Kategorie služeb uvedené v bodě 15 přílohy III, na něž lze uplatnit sníženou sazbu – Plnění poskytovaná advokáty a jim na roveň postavenými osobami, za něž získávají od francouzského státu náhradu v rámci bezplatné
         právní pomoci“
      I –    Úvod
      1.        Francouzská republika uplatňuje ode dne 1. dubna 1991 na základě článku 279 code général des impôts (všeobecný daňový zákoník)
         sazbu daně z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) sníženou na 5,5 % na plnění poskytovaná advokáty, advokáty u Conseil d’État
         (Francie) a Cour de cassation (Francie) a plnění poskytovaná „avoués“ (právní zástupci u odvolacích soudů – pozn. překladatele) (dále jen „advokáti“), za které jim v rámci bezplatné právní pomoci náleží plná, nebo částečná náhrada ze strany státu.
         
      
      2.        Komise Evropských společenství navrhuje, aby Soudní dvůr určil, že Francouzská republika tím, že uplatňuje takovouto sníženou
         sazbu, porušila povinnosti, které pro ni vyplývají z článku 96 a čl. 98 odst. 2 směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu
         2006 o společném systému daně z přidané hodnoty (Úř. věst. L 347, s. 1, dále jen „směrnice o DPH“).
      
      3.        Francouzská republika na svou obranu uvedla, že plnění poskytovaná advokáty v rámci bezplatné právní pomoci jsou „poskytnutím
         služeb organizacemi, které členské státy uznávají za dobročinné a které provádějí činnost v oblasti sociální péče a sociálního
         zabezpečení,“ ve smyslu bodu 15 přílohy III směrnice o DPH, takže na tato plnění lze uplatnit sníženou sazbu DPH. 
      
      II – Právní rámec
      A –    Právo Evropské unie (2)
      
      4.        Vzhledem k tomu, že šestá směrnice Rady 77/388/EHS ze dne 17. května 1977 o harmonizaci právních předpisů členských států
         týkajících se daní z obratu – Společný systém daně z přidané hodnoty: jednotný základ daně (Úř. věst. 145, s.1; Zvl. vyd.
         09/01, s. 23, dále jen „šestá směrnice“) byla opakovaně podstatně měněna, bylo směrnicí o DPH v zájmu přehlednosti a srozumitelnosti
         přikročeno k přepracování jejích ustanovení. 
      
      5.        Ustanoveními směrnice o DPH, která vstoupila v platnost dne 1. ledna 2007, byla s účinností od tohoto data zrušena a nahrazena
         ustanovení šesté směrnice. Kontinuita mezi těmito dvěma texty jasně vyplývá z čl. 411 odst. 2 směrnice o DPH, zejména pak
         z toho, že odkazuje na srovnávací tabulku uvedenou v příloze XII. 
      
      6.        Články 96 a následující směrnice o DPH v podstatě odpovídají čl. 12 odst. 3 písm. a) šesté směrnice. 
      
      7.        Článek 96 směrnice o DPH stanoví:
      
      „Členské státy uplatňují základní sazbu DPH, kterou stanoví každý členský stát jako procentní podíl ze základu daně a která
         je stejná pro dodání zboží i pro poskytnutí služby.“
      
      8.        Článek 97 odst. 1 směrnice o DPH stanoví, že ode dne 1. ledna 2006 do dne 31. prosince 2010 nesmí být základní sazba nižší
         než 15 %.
      
      9.        Článek 98 směrnice o DPH zní:
      
      „1. Členské státy mohou uplatňovat jednu či dvě snížené sazby.
      2. Snížené sazby se uplatňují pouze u dodání zboží a poskytnutí služeb těch kategorií, které jsou uvedeny v příloze III.
      [...]“
      10.      V příloze III směrnice o DPH, která nese název „Seznam dodání zboží a poskytnutí služeb, která mohou být předmětem snížené
         sazby uvedené v článku 98“, je v bodě 15 uvedeno „dodání zboží a poskytnutí služeb organizacemi, které členské státy uznávají
         za dobročinné a které provádějí činnost v oblasti sociální péče a sociálního zabezpečení, nejsou-li tato plnění osvobozena
         od daně podle článků 132, 135 a 136“(3).
      
      B –    Vnitrostátní právní úprava
      11.      Článek 279 code général des impôts, ve znění článku 32 IV loi de finances pour 1991 (finančního zákona pro rok 1991) (zákon
         č. 90‑1168 ze dne 29. prosince 1990), s účinností ode dne 1. dubna a1991 stanoví(4):
      
      „Daň z přidané hodnoty je vybírána se sníženou sazbou ve výši 5,5 % v případě: [...] 
      f) plnění, za která je advokátům, advokátům u Conseil d’État a u Cour de cassation a „avoués“ poskytována plná či částečná
         náhrada v rámci bezplatné právní pomoci; […]“(5).
      
      III – Postup před zahájením soudního řízení
      12.      Komise měla za to, že je třeba uplatňování snížené sazby DPH na plnění poskytovaná advokáty, advokáty u Conseil d’État a u Cour
         de cassation a „avoués“ v rámci bezplatné právní pomoci v souladu s čl. 279 písm. f) code général des impôts považovat za
         neslučitelné s ustanoveními čl. 12 odst. 3 písm. a) šesté směrnice, ve spojení s ustanoveními její přílohy H, rozhodla se
         proto zahájit postup podle článku 226 ES a vyzvala Francouzskou republiku dopisem ze dne 10. dubna 2006 k vyjádření. 
      
      13.      Vzhledem k tomu, že Komise nepovažovala argumentaci francouzských orgánů v jejich odpovědi ze dne 12. června 2006 za přesvědčivou,
         zaslala jim Komise dopisem datovaným dne 15. prosince 2006 odůvodněné stanovisko, kterým je vyzvala k přijetí opatření nezbytných
         k dosažení souladu s tímto stanoviskem ve lhůtě dvou měsíců od jeho doručení. 
      
      14.      V dopise ze dne 13. února 2007 uvedla Francouzská republika, že se domnívá, že uvedená výtka není opodstatněná. Komise konstatovala,
         že tento členský stát nenapravil vytýkané protiprávní jednání, a podala tuto žalobu pro nesplnění povinnosti, na základě čl. 96
         a 98 odst. 2 směrnice o DPH, jež počínaje dnem 1. ledna 2007 nahradily čl. 12 odst. 3 písm. a) šesté směrnice.
      
      IV – Řízení před Soudním dvorem
      15.      Svou žalobou se Komise domáhá, aby Soudní dvůr určil, že Francouzská republika tím, že uplatňuje sníženou sazbu DPH na plnění
         poskytovaná advokáty, za která jim je státem poskytována plná, nebo částečná náhrada v rámci bezplatné právní pomoci, porušila
         povinnosti, které pro ni vyplývají z článku 96 a čl. 98 odst. 2 směrnice o DPH. Komise uvádí, že uvedené poskytovatele nelze
         považovat za „organizace, které členské státy uznávají za dobročinné a které provádějí činnost v oblasti sociální péče a sociálního
         zabezpečení“ ve smyslu této směrnice. Navrhuje rovněž, aby Francouzské republice byla uložena náhrada nákladů řízení. 
      
      16.      Žalovaný členský stát navrhuje zamítnutí žaloby, neboť zastává odlišný výklad předmětných ustanovení, a dále činí návrh na
         uložení náhrady nákladů řízení Komisi. 
      
      V –    Analýza nesplnění povinnosti
      17.      Považuji za nezbytné nejprve připomenout povahu základního práva, jež má právo na bezplatnou právní pomoc, jakož i úpravu,
         kterou se ve Francii řídí. Poté se budu zabývat ekonomickými aspekty této věci, relevantními metodami výkladu a analýzou dotyčných
         ustanovení. Úvodem je však nutné upřesnění ohledně časové působnosti těchto ustanovení. 
      
      A –    Použitelná ustanovení ratione temporis
      18.      Úvodem je třeba upřesnit, stejně jako to učinila Komise – aniž Francouzská republika proti tomuto názoru vyjádřila námitky
         – že je třeba použít ustanovení směrnice o DPH, a nikoliv ustanovení šesté směrnice, neboť lhůta stanovená k tomu, aby francouzské
         orgány dosáhly souladu s odůvodněným stanoviskem, uplynula k datu, které bylo pozdější než datum zrušení šesté směrnice, k němuž
         došlo dle 1. ledna 2007.
      
      B –    Bezplatná právní pomoc, součást základního práva na přístup k soudu
      19.      Právo na účinný přístup k soudu, zvláště díky odstranění případných finančních překážek bránícím tomuto přístupu, bylo uznáno
         za základní právo jak Evropskou úmluvou o lidských právech(6) (dále jen „EÚLP“), tak Mezinárodním paktem o občanských a politických právech přijatým Generálním shromážděním Spojených
         národů(7). Možnost obhajovat se za pomoci úředně stanoveného obhájce, jež je poskytována bezplatně, je těmito texty výslovně zaručena
         pouze ve prospěch obviněného, tedy v rámci trestního řízení. 
      
      20.      Evropský soud pro lidská práva nicméně tuto výsadu rozšířil i na řízení občanskoprávní(8). V rozsudku vydaném dne 9. října 1979(9) tento soud upřesnil, že čl. 6 odst. 1 EÚLP ukládá členským státům přijmout nezbytná opatření k zajištění bezplatné právní
         pomoci pouze v případě, kdy se taková právní pomoc jeví jako nezbytná pro zajištění účinného přístupu k soudu, buď protože
         zákon vyžaduje zastoupení advokátem, nebo z důvodu složitosti řízení nebo věci(10). Soud tento článek vyložil tak, že zakotvuje zásadu, podle níž je bezplatná právní pomoc užitečným, avšak nikoli systematicky
         nezbytným nástrojem pro zajištění účinnosti práva na přístup k soudu a pro zajištění tímto způsobem spravedlivosti procesu
         ve smyslu tohoto ustanovení. Toto právo tedy není absolutní. Nezbytné je bezplatnou právní pomoc poskytnout pouze v případě,
         kdy by neposkytnutí takové podpory činilo neefektivní záruku účinného přístupu k soudu. 
      
      21.      Zastávám názor, že bezplatná právní pomoc je čím dál častěji považována za sociální prvek nezbytný k zajištění účinnosti základního
         práva, jímž je právo na přístup k soudu, a tudíž přístupu k právu obecně. 
      
      22.      Tento vývojový proces vyplývá zejména z Listiny základních práv Evropské unie(11), jejíž článek 47, nazvaný „Právo na účinnou právní ochranu a spravedlivý proces“, stanoví a upravuje právo na bezplatnou
         právní pomoc, a to před všemi typy soudů. Podle posledního pododstavce tohoto článku „[je b]ezplatná právní pomoc poskytnuta
         všem, kdo nemají dostatečné prostředky, pokud je to nezbytné k zajištění účinného přístupu ke spravedlnosti“. Zdá se, že tento
         text byl formulován v přímé návaznosti na judikaturu Evropského soudu pro lidská práva. 
      
      23.      Stejně tak směrnice Rady 2003/8/ES ze dne 27. ledna 2003 o zlepšení přístupu ke spravedlnosti v přeshraničních sporech stanovením
         minimálních společných pravidel pro právní pomoc v těchto sporech(12) výslovně odkazuje na EÚLP a Listinu základních práv Evropské unie.
      
      24.      Úvodem je nutno konstatovat, že cíl spočívající v usnadnění přístupu k soudu a k právu obecně pro osoby, jež nemají dostatečné
         prostředky, je v souladu se základními hodnotami systému soudní ochrany, který funguje v rámci Unie. 
      
      C –    Režim bezplatné právní pomoci ve Francii 
      25.      Ze zákona č. 91‑647 ze dne 10. července 1991 o bezplatné právní pomoci(13) vyplývá, že pomoc může být poskytnuta fyzickým nebo právnickým osobám, jejichž prostředky jsou nedostatečné(14) pro uplatnění svých práv u soudu.
      
      26.      Příjemce bezplatné právní pomoci je zbaven jak povinnosti složit zálohu či kauci, tak hradit veškeré náklady vzniklé v souvislosti
         s řízením, pro něž byla tato pomoc udělena, a to buď zcela, nebo částečně. 
      
      27.      Jedná-li se o plně bezplatnou právní pomoc, nese stát veškeré náklady vynaložené ve prospěch dotyčného procesního subjektu
         (honoráře advokátů a „avoués“, poplatky exekutorům, odměny notářů, náklady na znalecké posudky atd.(15)). Výše odměny advokátům, která je paušální, se stanoví podle sazebníku, jenž je založen na základním koeficientu, jenž obsahuje
         určitý počet hodnotových jednotek(16) vymezený pro každý typ řízení, které může být před soudy(17) vedeno.
      
      28.      Je-li bezplatná právní pomoc částečná, nese stát pouze část odměny právních zástupců. Část, jíž se příspěvek týká, se určí
         jako procentní část plně bezplatné soudní pomoci, která je nepřímo úměrná prostředkům příjemce pomoci(18). Advokát má tedy právo na doplňkovou odměnu, která může být vyšší, či nižší. Částku tohoto doplňkového honoráře sjednává
         advokát s klientem volně, ovšem s ohledem na kritéria vymezená zákonem, která zahrnují zejména posouzení finanční situace(19). Tato dohoda musí být uzavřena před poskytnutím jakéhokoli plnění, a to v písemné formě. Písemná dohoda se pod sankcí neplatnosti
         předkládá, ke kontrole předsedovi místní advokátní komory. 
      
      29.      Ve Francii na rozdíl od situace v jiných zemích, jako například ve Finsku(20) nebo některých německých spolkových zemích, neexistují veřejnoprávní kanceláře poskytující právní pomoc, které doplňují služby
         poskytované advokáty.
      
      D –    Hospodářské aspekty věci
      30.      DPH je obecná spotřební daň, která se vztahuje na všechno zboží spotřebované a všechny služby využité v členských státech
         Unie. Pokud jde o služby poskytované advokáty, je klient tím, kdo tuto službu v postavení jejich konečného spotřebitele využívá,
         a je tedy v souladu s logikou DPH zatížen touto daní. V rámci bezplatné právní pomoci nese tuto hospodářskou zátěž buď zcela,
         nebo částečně stát. 
      
      31.      V případě plně bezplatné právní pomoci nemá uplatnění snížené sazby DPH z pohledu příjemce takové pomoci žádný postřehnutelný
         vliv. Vzhledem k tomu, že jeho náklady na advokáta zcela převezme stát, dotyčný nijak nepocítí zvýhodnění, které jde k tíži
         státních financí, kterým je snížení sazby DPH(21). Poznamenávám, že v tomto případě uplatnění snížené sazby snižuje výši rozpočtových prostředků přímo použitých na financování
         bezplatné právní pomoci, stát však zároveň pro sebe vybere méně daní. 
      
      32.      Naopak příjemce částečně bezplatné právní pomoci musí svému advokátovi uhradit sjednaný doplňkový honorář. Uplatněním snížené
         sazby DPH tak zajisté může dotyčný využít daňového zvýhodnění, která doplňuje přímou podporu, které se jí dostává ve formě
         bezplatné právní pomoci. Musím nicméně zdůraznit, že tento příznivý výsledek pro procesní subjekt je dosažen pouze tehdy,
         pokud je doplňková odměna (bez DPH) stanovena ve výši, jež je pro advokáta nejnižší přijatelná. Naproti tomu, je-li honorář
         (bez DPH) stanoven jako absolutní maximum přijatelné pro klienta, má z daňové výhody prospěch advokát. Mezi těmito dvěma extrémy
         se marže mezi sníženou a základní sazbou dělí mezi strany. Je jisté, že snížení sazby DPH neprospívá nezbytně konečnému spotřebiteli(22).
      
      33.      Analýza srovnávacího práva odhaluje, že Francouzská republika není jediným státem Unie, který se rozhodl uplatňovat zvláštní
         režim na služby poskytované advokáty v rámci bezplatné právní pomoci. Z dokumentu zpracovaného Komisí(23) totiž vyplývá, že uvedené služby nejsou předmětem snížené sazby DPH pouze ve Francii, ale i v Portugalsku. Dokument uvádí,
         že v posledně jmenovaném státě jsou „plnění, u nichž jsou náklady nahrazovány v rámci bezplatné právní pomoci nebo ustanovením
         advokáta ex officio, plnění týkající se práv osob a rodinného práva, a plnění ve vztahu k pracovnímu právu“ předmětem sazby DPH snížené na 5 %,
         oproti 5,5 % ve Francii, zatímco ostatní služby poskytované advokáty podléhají v Portugalsku sazbě DPH ve výši 20 %, oproti
         19,6 % ve Francii. 
      
      34.      V tomto stadiu se jeví zvláště naléhavou následující otázka: Mělo by uplatnění základní sazby DPH za důsledek omezení přístupu
         k soudu, jak tvrdí Francouzská republika?
      
      35.      Komise tento názor nesdílí, neboť ve své žalobě uvádí, jak jsem právě naznačil, že jestliže stát zcela nahrazuje náklady na
         honoráře fakturované procesnímu subjektu, nemá uplatnění základní sazby DPH na tento procesní subjekt vliv. Negativní důsledek
         vzniká pouze v případě, kdy je poskytnuta bezplatná právní pomoc částečná. Uplatnění základní sazby daně na plnění poskytovaná
         advokáty a „avoués“ v rámci bezplatné právní pomoci by mimoto Francouzské republice umožnila vybrat více prostředků, jež by
         mohla zejména věnovat na zvýšení zdrojů, jež jsou k dispozici pro poskytování této pomoci. Francouzská vláda by tak mohla
         zcela nahrazovat částky, včetně DPH, fakturované advokáty a „avoués“ osobám, jež využívají této pomoci. Přístupnost služeb
         poskytovaných těmito odborníky tedy neovlivňuje použitá sazba DPH, ale míra pomoci přiznané jejím příjemcům. 
      
      36.      Jinými slovy Komise tvrdí, že uplatnění základní sazby DPH by nemělo vliv na finanční situaci příjemců v případě, kdy je bezplatná
         právní pomoc zcela kryta příspěvkem státu a že v případě částečně bezplatné právní pomoci by francouzské orgány mohly, chtějí-li
         poskytovat dotyčným procesním subjektů finanční podporu, změnit použitelnou právní úpravu. Tento rozbor hospodářských účinků,
         jež jsou inherentní ustanovením článku 279 písm. f) code général des impôts, uvedený Komisí, považuji za podložený. 
      
      37.      Mimoto daňová neutralita a skutečnost, že tímto ustanovením není narušena hospodářská soutěž, na něž poukazuje Francouzská
         republika, nemají určující vliv, pokud jde o výklad termínů použitých v bodě 15 přílohy III směrnice o DPH. V tomto ohledu
         mám za to, že argument, že je určitá operace z daňového pohledu neutrální, se zdá být v rámci systematiky směrnice o DPH,
         jakož i v judikatuře Soudního dvora(24) nástrojem používaným k omezení rozsahu působnosti výjimek z pravidla zdaňování základní sazbou daně (výjimky, osvobození
         atd.), spíše než kritériem používaným pro odůvodnění rozšíření jejich působnosti. Existují rovněž případy, kdy zásada daňové
         neutrality, jež je inherentní společnému systému DPH, slouží k podpoře méně úzkého výkladu příslušných pojmů(25). V projednávané věci však tuto úvahu nepovažuji za podstatnou vzhledem k tomu, že cílem sledovaným článkem 96 a čl. 98 odst. 2
         a přílohou III směrnice o DPH není ani tak vyloučit narušení hospodářské soutěže, jako spíš podpořit postupnou harmonizaci
         právních úprav členských států sbližováním sazeb DPH a omezováním operací, které mohou být předmětem snížených sazeb. 
      
      E –    Obecné poznámky k výkladu bodu 15 přílohy III směrnice o DPH 
      1.      K použití judikatury týkající se osvobození od DPH 
      38.      Na základě mých informací neexistují soudní precedenty vydané specificky k této otázce. Soudnímu dvoru patrně ještě nebyla
         předložena věc týkající se výkladu pojmů obsažených v bodě 15 přílohy III směrnice o DPH ani odpovídajících pojmů, které byly
         dříve obsaženy ve čtrnácté kategorii přílohy H šesté směrnice. 
      
      39.      Francouzská republika má nicméně za to, že je třeba převzít výklad, který Soudní dvůr podal ohledně totožného výrazu „subjekty,
         které členské státy uznávají za subjekty sociální povahy“ [ve francouzské verzi je tento výraz totožný se zněním bodu 15 přílohy III směrnice o DPH, v české verzi nikoliv – pozn. překladatele] uvedeného v čl. 13 části A odst. 1 písm. g) šesté směrnice, nyní čl. 132 odst. 1 písm. g) směrnice o DPH. Na podporu tohoto
         názoru uvádí, že článek 98 směrnice o DPH na článek 132 odkazuje, a vyvozuje z toho, že je třeba přijmout jednotný výklad
         výrazů použitých v oblasti snížené sazby DPH a osvobození od DPH. 
      
      40.      Zásady výkladu vymezené v rámci judikatury týkající se osvobození od DPH skutečně považuji za relevantní a domnívám se, že
         mohou být užitečně převzaty za účelem výkladu přílohy III týkající se snížených sazeb DPH(26). Domnívám se, že v zájmu konzistence by měla být pro stejné pojmy použita stejná kritéria, a to tím spíše, že v projednávané
         věci je dotyčná sazba tak nízká (5,5 %), v porovnání se sazbou základní (19,6 %), že se účinky tohoto snížení DPH blíží účinkům
         osvobození. 
      
      2.      K relevantním metodám výkladu
      41.      Z judikatury Soudního dvora jasně vyplývá, že výklad ustanovení týkajících se osvobození od DPH musí být prováděn ve světle
         a s ohledem na cíle sledované těmito osvobozeními(27). Bylo tak zdůrazněno, že cílem osvobození ve prospěch určitých služeb, jež jsou považovány za služby v obecném zájmu, je
         snížit daňovou zátěž pro spotřebitele(28).
      
      42.      Tentýž teleologický výklad je třeba použít, pokud jde o ustanovení týkající se snížených sazeb DPH. Ze seznamu zboží a služeb,
         na něž se může snížená sazba uplatnit, který byl uveden v příloze H šesté směrnice a který je nyní obsahem přílohy III směrnice
         o DPH, vyplývá, že vůlí zákonodárce pravděpodobně bylo umožnit členským státům uplatňovat sníženou sazbu DPH na určité kategorie
         činností majících sociální cíl nebo jejichž cíl je ve veřejném zájmu(29).
      
      43.      Příloha III směrnice o DPH ani dřívější příloha H šesté směrnice však nebyly původně založeny na konzistentním přístupu. Jednotlivé
         kategorie zde vyjmenované netvoří strukturovaný celek(30). Zdají se být výsledkem převzetí řady snížených sazeb, které dříve existovaly v členských státech. Jejich kombinace, bez
         vnitřní logiky, nedává příliš smysl a neumožňuje jejich kontextuální výklad. V důsledku toho nelze od rozboru návrhu právní
         úpravy očekávat příliš konstruktivních odpovědí(31). 
      
      3.      K širšímu či užšímu výkladu dotyčných pojmů
      44.      Komise má za to, že pojmy obsažené v bodě 15 přílohy III směrnice o DPH vyžadují „restriktivní“ až „úzký“ výklad vzhledem
         k tomu, že se jedná o výjimky ze zásady, podle níž se uplatňuje základní sazba DPH. Opírá se v tomto ohledu o rozsudek vydaný
         Soudním dvorem ve věci C‑83/99, který se týká snížené sazby DPH povolené přílohou H, pátou kategorií, šesté směrnice(32).
      
      45.      Rozsah působnosti pravidla, jež zavádí výjimku z obecné zásady, v daném případě výjimku ze zásady zdanění, musí být jistě
         přesně vymezen(33). To nicméně neznamená, že je nutné zaujmout restriktivní přístup. Soudní dvůr tak, pokud jde o osvobození povolená s ohledem
         na určité činnosti ve veřejném zájmu, rozhodl, že pojem „subjekty, které jsou uznávány za subjekty sociální povahy […], nevyžaduje
         zvláště úzký výklad“(34).
      
      46.      Výklad směrnice o DPH totiž nesmí být natolik restriktivní, aby vyloučil řešení přijatá určitými členskými státy za účelem
         organizace činnosti, na niž se vztahuje zvláštní režim výslovně upravený tímto textem. Je třeba brát v úvahu rozdíly, jež
         existují mezi vnitrostátními praktikami, pokud jde o poskytování služeb sociálního charakteru, a vyvarovat se toho, aby bylo
         bráněno dosažení užitečného účinku dotyčných výjimek. Taková byla podle mého názoru filozofie přijatá Soudním dvorem v rozsudku
         Kingscrest(35). Tato úvaha vyplývá rovněž z rozsudku Horizon College(36) a dvou nedávných rozsudků(37).
      
      47.      Seznam zboží a služeb, na něž se může vztahovat snížená sazba, který je stanovený přílohou III směrnice o DPH, byl záměrně
         koncipován jako vyčerpávající, nikoliv pouze demonstrativní. Tento výčet je v zásadě podle článku 98 taxativní. Nicméně ačkoliv
         v oblasti osvobození od DPH je seznam rovněž taxativní, nebránilo to Soudnímu dvoru provést v této oblasti kvalifikaci, která
         není zužující.
      
      48.      Podle mého názoru je třeba výklad směrnice o DPH založit zejména na daňových a hospodářských cílech obecného režimu této spotřební
         daně, která je navíc součástí základu vlastních zdrojů Unie. Zaujmeme-li tento úhel pohledu, je možné říci, že rozsah hospodářských
         činností, na něž se vztahuje výjimka, nemůže být liberálním výkladem rozšiřován. 
      
      4.      K výkladu, jenž je třeba přijmout u použitých výrazů
      a)      K rozdílům mezi jazykovými verzemi:
      49.      Z porovnání různých jazykových verzí směrnice o DPH vychází, že výrazy použité v bodě 15 přílohy III neodpovídají přesně pojmům
         použitým ve verzi francouzské. 
      
      50.      Je třeba poznamenat, že koncept „organizace“, který je uveden ve francouzské verzi, nelze nalézt v totožné podobě ve všech
         ostatních verzích. Rozmanitost výrazů použitých, pokud jde o pojem „organizace“, a její dopad, co se týče výkladových obtíží,
         byly vícekrát zdůrazňovány(38). Zastávám názor, že tento výraz by neměl vyvolávat zvláštní problémy v projednávaném případě vzhledem k tomu, že, jak uvedu
         níže, je nesporné, že v oblasti DPH může být i fyzická osoba jednající samostatně považována za organizaci. Tento výklad se
         může vztahovat rovněž na advokáty. 
      
      51.      Domnívám se, že obtíže se budou týkat spíše výkladu výrazu „sociálního charakteru“. Pokud totiž jde o tuto první část podmínek
         stanovených bodem 15 přílohy III, lze k různým jazykovým verzím tohoto textu uvést následující:
      
      –        v německé verzi pojem „gemeinnützige“ odkazuje na koncept „obecného blaha“,
      –        v dánské verzi slovo „velgørende“ přímo odpovídá anglickému slovu „charitable“, přičemž toto slovo bylo v současné anglické
         verzi nahrazeno konceptem „wellbeing“ poté, co bylo ve věci Kingcrest(39) rozhodnuto, že výraz „charitable“, který byl použit v anglické verzi přílohy H šesté směrnice, je příliš úzký. 
      
      52.      Pokud jde o druhou část podmínek stanovených bodem 15 přílohy III, lze poznamenat, že francouzská verze odkazuje na myšlenku
         jednotlivých výkonů („œuvre“), anglická, dánská, italská, finská a švédská verze hovoří spíše o činnosti v obecném smyslu,
         zatímco verze německá a polská používají odkaz na odvětví nebo oblast, které jsou výrazy ještě neutrálnějšími.
      
      53.      Z těchto odlišností mezi jazykovými verzemi vyplývá vnější nejednoznačnost, která podtrhuje vnitřní nejednoznačnost výrazů
         použitých ve francouzské verzi bodu 15 přílohy III směrnice o DPH(40). 
      
      54.      Přitom je nesporné, že v zájmu zaručení jednotného použití práva Unie nelze v případě rozdílů mezi jednotlivými jazykovými
         verzemi téhož aktu žádnou z nich posuzovat samostatně ani ji považovat za nadřazenou ostatním, ale že každá jazyková verze
         musí být vykládána na základě celkové systematiky a účelu právní úpravy, jíž je součástí(41). 
      
      55.      Mimoto harmonizace, jež je prvořadým účelem směrnice o DPH, nutně vyžaduje, aby byly totožné skutkové situace předmětem totožného
         posouzení a podléhaly jednotnému režimu. Podmínky požadované touto úpravou k tomu, aby bylo možno využít sníženou sazbu DPH,
         jsou bezpochyby autonomními pojmy(42), takže se jim musí dostat definice vlastní unijní definice, aniž je na ně nahlíženo prismatem jejich případného zařazení
         ve vnitrostátním právu. 
      
      b)      K „obvyklému smyslu výrazů“:
      56.      Podle Komise je třeba ustanovení čl. 98 odst. 2 a přílohy III směrnice o DPH vykládat v souladu s obvyklým smyslem použitých
         výrazů.
      
      57.      Tento přístup byl potvrzen i judikaturou Soudního dvora týkající se ostatních případů dovoleného snížení sazby DPH, a to případů
         dovolených pátou a osmou kategorii přílohy H šesté směrnice(43).
      
      58.      Bylo by tedy možné zabývat se otázkou, zda mohou být advokáti považováni za jednu z organizací uvedených v bodě 15 přílohy
         III v situaci, kdy poskytují své služby příjemcům bezplatné právní pomoci, s ohledem na obvyklý význam slov použitých ve směrnici
         o DPH.
      
      59.      Zabývat se tímto rozborem hlouběji nicméně nepovažuji za příliš užitečné vzhledem k odlišnostem existujícím mezi různými jazykovými
         verzemi. Nuance, které by bylo možné nalézt ve francouzských termínech, by totiž nemusely být nutně platné pro jiné koncepty
         uvedené v ostatních úředních jazycích. 
      
      60.      Hlavním poučením, které je možné vyvodit z této judikatury, je, že v případě váhání mezi dvěma možnými výklady slov použitých
         v bodě 15 přílohy III je třeba vyloučit nejširší pojetí jejich významu a zvolit význam nejbližší obvyklému smyslu těchto výrazů.
         
      
      F –    Rozsah působnosti ustanovení bodu 15 přílohy III směrnice o DPH 
      1.      Ke kumulativní povaze stanovených kritérií
      61.      Bod 15 přílohy III směrnice o DPH stanoví dvě podmínky pro to, aby se na poskytnutí služby nebo dodání zboží na tomto základě
         mohla vztahovat snížená sazba DPH: jednak musí mít dotyční poskytovatelé určité vlastnosti, a to být „organizacemi, které
         členské státy uznávají za dobročinné“, a jednak musí mít určitou povahu poskytované služby, tj. musí být „činnost[mi] v oblasti
         sociální péče a sociálního zabezpečení“ (44). 
      
      62.      Obě účastnice řízení se zdají sdílet názor, že tyto podmínky použitelnosti mají kumulativní povahu. Naproti tomu ale prosazují
         odlišné pojetí rozsahu působnosti výrazů použitých k jejich formulaci. 
      
      63.      Komise má za to, že advokáty, již jednají v rámci bezplatné právní pomoci, nelze považovat za organizace uvedené v tomto ustanovení,
         a dále se domnívá, že jejich služby v tomto kontextu nelze postavit na roveň činnosti v oblasti sociální péče a sociálního
         zabezpečení.
      
      64.      Francouzská republika naproti tomu tvrdí, že čl. 279 písm. f) code général des impôts je slučitelný s články 96 a 98 směrnice
         o DPH vzhledem k tomu, že plnění, za něž je advokátům plně nebo částečně poskytována státem náhrada v rámci bezplatné právní
         pomoci, splňují obě podmínky vyžadované bodem 15 přílohy III uvedené směrnice. 
      
      65.      K zaujetí stanoviska k této otázce se mi jeví jako vhodnější pořadí přezkumu obou podmínek stanovených textem ustanovení obrátit.
      
      2.      Ke kritériu „činnost[i] v oblasti sociální péče a sociálního zabezpečení“
      a)      Argumenty účastnic řízení
      66.      Komise má za to, že advokáti, kteří jednají v rámci bezplatné právní pomoci, se nezabývají činností uvedenou ve sporném ustanovení.
         Usuzuje, že poskytované služby spočívají v právní pomoci, a jsou tedy totožné povahy jako služby, které jsou nabízeny klientům,
         kteří nejsou příjemci bezplatné právní pomoci. Odmítá argument Francouzské republiky, podle něhož advokát, který poskytuje
         pomoc příjemci bezplatné právní pomoci, přechází od poslání poskytovat poradenství a obhajovat k poslání poskytovat sociální
         péči, přičemž zdůrazňuje, že očekávání dotyčné osoby spočívají v právní ochraně, a nikoliv sociální péči. Dodává, že skutečnost,
         že odměna hrazená advokátovi v rámci bezplatné právní pomoci je obecně považována za nedostatečnou, nic nemění na povaze služeb,
         jež advokát poskytuje; advokát přitom musí být schopen snášet veškeré nevýhody spojené s jeho profesní činností. Komise rovněž
         zdůrazňuje, že advokáti jsou podrobeni různým požadavkům deontologické povahy i mimo rámec bezplatné právní pomoci. Konečně
         má za to, že DPH jakožto všeobecná daň ze spotřeby neumožňuje uplatňovat rozdílné sazby daně v závislosti na výši příjmů každého
         příjemce zboží nebo služeb.  
      
      67.      Francouzská republika poukazuje na to, že na činnosti, jejichž obsah a povaha jsou totožné, je, nebo naopak není třeba nahlížet
         jako na činnosti v oblasti sociální péče v závislosti na výši prostředků jejich příjemců. Uvádí následující ilustraci: příprava
         pokrmů může být činností v oblasti sociální péče, je-li provozována ve prospěch osob bez prostředků, zatímco tatáž činnost
         není činností v oblasti sociální péče, je-li vykonávána pro jinou klientelu, nežli jsou lidé ve finanční tísni. Obdobně jako
         u restauračních služeb, je třeba rozlišovat mezi činností advokáta, jenž poskytuje pomoc příjemci bezplatné právní pomoci,
         a tradiční funkcí advokáta, v rámci níž jedná ve prospěch solventní osoby. Připouští, že poskytované služby jsou v obou případech
         totožné, ale tvrdí, že sociální účel a omezené prostředky příjemce přispívají k tomu, že služby v rámci bezplatné právní pomoci
         mají povahu činnosti v oblasti sociální péče.  
      
      68.      Francouzská republika především navrhuje soubor čtyř ukazatelů, na základě nichž má být určeno, zda se organizace zabývá činností
         v oblasti sociální péče a sociálního zabezpečení, a to 1) naplňování sociálního cíle ve prospěch znevýhodněných osob, 2) zajišťování
         vnitrostátní solidarity prostřednictvím přerozdělovacího způsobu financování, 3) neziskovou povahu poskytovaných služeb a 4)
         zvláštní nároky, jež jsou na poskytovatele kladeny. Má za to, že bezplatná právní pomoc poskytovaná advokáty splňuje všechny
         tyto podmínky. Upřesňuje, že na rozdíl od toho, jak si její tvrzení vyložila Komise, nemá Francouzská republika za to, že
         by některý z těchto ukazatelů posuzovaný samostatně postačoval k závěru, že advokáti vykonávají činnost v oblasti sociální
         péče. 
      
      b)      Analýza
      69.      Výraz „sociální“ zůstává neurčitým pojmem. Má nejméně dva významné rozměry relevantní pro tuto věc. Jeden z těchto aspektů
         se týká mezilidských interakcí, vztahů a institutů, které jsou založeny na zranitelnosti jednotlivců a jejich potřebě podpory
         a ochrany, jež mohou být proti životním rizikům nabízeny různými společenskými uskupeními. Toto pojetí slova „sociální“ se
         odráží v institutech, jež jsou obvykle považovány za typické projevy sociálního fenoménu, jako je hospodářská podpora znevýhodněných
         osob, ochrana dětí a mládeže, ošetřovatelské služby zaměřené na zvláštní potřeby nemocných, postižených nebo osob trpících
         závislostmi na psychotropních látkách. Druhý aspekt pojmu „sociální“ se týká solidarity nebo kolektivního altruismu, který
         je nezbytný pro to, aby mohly být spravedlivě naplněny potřeby všech lidí. 
      
      70.      Judikatura Soudního dvora týkající se DPH sama ukazuje, že tyto dva aspekty či rozměry pojmu „sociální“ mezi sebou komplexně
         interagují. Soudní dvůr například připustil, že cíl dosahovat zisk nebránil soukromoprávní organizaci, jež poskytovala služby
         dětských domovů a domovů mládeže, v tom, aby mohla být považována za organizaci mající sociální charakter, vzhledem k tomu,
         že toto řešení umožňoval specifický kontext této věci(45). V rozsudku Kügler(46) mimoto Soudní dvůr konstatoval, že „služby všeobecné péče a zaopatření domácnosti“ poskytované službou ambulantní péče osobám
         ve stavu fyzické či ekonomické závislosti v podstatě souvisejí se sociální péčí“. 
      
      71.      V projednávaném případě se domnívám, že poslání pomáhat, které naplňuje advokát v rámci bezplatné právní pomoci, nenahrazuje
         jeho obvyklé poslání poskytovat poradenství a obhajovat, nýbrž jej doplňuje. Lze tedy říci, že jeho přispění v rámci služby
         bezplatné právní pomoci dodává tradiční funkci advokáta sociální nádech. 
      
      72.      Kritérium povahy služby, o níž je jisté, že je totožná jak v rámci bezplatné právní pomoci, tak v rámci tradičních činností
         advokáta, na které poukazuje zejména Komise, nepovažuji samo o sobě za dostatečné k tomu, aby mohlo být určeno, že určitá
         činnost má sociální povahu, nebo byla tato kvalifikace odmítnuta. Výše uvedený výrok Soudního dvora v rozsudku Kügler(47) je podle mého názoru v tomto směru dostatečným vysvětlením. 
      
      73.      Riziko použití snížené sazby na veškeré služby, jimiž se poskytuje podpora nejchudšímu obyvatelstvu, na které upozorňuje Komise,
         se mi nejeví jako důvodné. Existovalo by, kdyby jediným uplatňovaným kritériem bylo kritérium příjemců plnění. Francouzská
         republika ale navrhuje, aby toto kritérium bylo doplněno dalšími kritérii, a to souborem čtyř uvedených ukazatelů. 
      
      74.      Pokud jde o nízkou odměnu advokátů, na niž poukazuje Francouzská republika, poznamenal bych nicméně, že honoráře advokáta
         závisejí na jeho osobních očekáváních ve vztahu k úrovni odměny, která je pro něj přijatelná. Přitom ve Francii zřejmě existuje
         skupina advokátů, kteří považují úroveň příjmů poskytovaných za bezplatnou právní pomoc za dostačující, jelikož se zdá, že
         výkon poslání tohoto typu je koncentrován v rukou této kategorie advokátů(48). 
      
      75.      Zastávám názor, že rozhodným faktorem je kontext, v němž advokát služby poskytuje. Existuje řada příkladů toho, a to v různých
         členských státech, že právní služby zahrnující jak poradenství, tak zastupování mohou být poskytovány za podmínek, jež jim
         dodávají sociální charakter. To je případ pomoci poskytované veřejnými kancelářemi právní pomoci, různými organizacemi občanské
         společnosti a rovněž advokáty, již jednají pro bono ve prospěch znevýhodněných osob, obětí trestných činů nebo žadatelů o azyl. 
      
      76.      Co se týče dotčeného francouzského zákonného ustanovení, tradičně se na vnitrostátní úrovni odůvodňuje sociálním charakterem,
         jenž je inherentní situaci příjemců bezplatné právní pomoci(49). 
      
      77.      Domnívám se, že bezplatná právní pomoc skutečně může být bez větších obtíží chápána jako „činnost v oblasti sociální péče“,
         neboť jakmile je založena na sociální solidaritě, může být klasifikována jako opatření sociální politiky(50).
      
      78.      Skutečné pochybnosti naproti tomu panují, pokud jde o první část podmínek stanovených bodem 15 přílohy III směrnice o DPH.
         
      
      3.      Ke kritériu „organizac[í], které členské státy uznávají za dobročinné“
      a)      Argumenty účastnic řízení
      79.      Komise tvrdí, že dotyční poskytovatelé musí mít určitou vlastnost, tedy neměnný a stálý atribut, který je charakterizuje.
         Uvádí, že směrnice o DPH vyžaduje určitý stupeň dlouhodobosti vztahu mezi státem a osobou povinnou k dani, na jejíž plnění
         se uplatňuje snížená sazba. Tvrdí, že ve Francii není uplatňování snížené sazby na určitá plnění advokátů vázáno na trvalou
         vlastnost poskytovatelů, ale pouze na skutečnost, že uvedená plnění jsou příležitostně poskytována v rámci bezplatné právní
         pomoci. Má dále za to, že by přijetí výkladu navrhovaného Francouzskou republikou bylo riskantní vzhledem k tomu, že by to
         znamenalo uplatňovat výjimku stanovenou v bodě 15 na libovolnou osobu povinnou k dani za jediné podmínky, že za dotčená plnění
         je plně či částečně poskytována odměna státem, a nikoliv pouze na poskytovatele, již mají výsadní status, který jim stát přiznává
         vzhledem k jejich sociálnímu charakteru. 
      
      80.      Francouzské orgány argumenty Komise bod po bodu vyvracejí. Pokud jde o stálost vztahu mezi státem a advokáty, Francouzská
         republika uvádí, že za předpokladu, že by se jednalo o relevantní kritérium, bylo by jeho splnění zajištěno skutečností, že
         dotčená plnění jsou předmětem čl. 279 písm. f) code général des impôts. Dodává, že ačkoliv ne všichni advokáti nutně pravidelně
         plní úkoly v rámci bezplatné právní pomoci, každý z nich může být předsedou senátu nebo předsedou místní advokátní komory
         tímto úkolem kdykoli pověřen a je povinen se této výzvě podřídit. 
      
      81.      Mimoto Francouzská republika připomíná, že vzhledem k tomu, že v šesté směrnici není dána definice, rozhodl Soudní dvůr, že
         je v zásadě na vnitrostátním právu každého státu, aby upravilo pravidla, na základě nichž může být uznán sociální charakter,
         přičemž judikatura poskytla vnitrostátním orgánům následující vodítka pro určení organizací sociálního charakteru(51): 1) existence zvláštních zákonných ustanovení, 2) skutečnost, že činnosti dotyčné osoby povinné k dani mají povahu činností
         ve veřejném zájmu, 3) skutečnost, že ostatní poplatníci poskytující tytéž služby jsou za ně rovněž uznány(52), jakož i 4) skutečnost, že náklady na dotčená plnění případně nesou z velké části organizace sociálního zabezpečení. Podle
         Francouzské republiky ustanovení čl. 279 písm. f) code général des impôts splňují všechna tato kritéria. 
      
      b)      Analýza
      82.      Soudní dvůr se již vyjádřil k výkladu pojmu „subjekty, které dotyčné členské státy uznávají za subjekty sociální povahy“ ve
         vztahu k ustanovení čl. 13 části A odst. 1 písm. g) šesté směrnice [v češtině však tento pojem není totožný s pojmem v bodě 15 přílohy III směrnice o DPH – pozn. překladatele], které upravuje „osvobození určitých činností ve veřejném zájmu“, jež odpovídají osvobozením uvedeným v čl. 132 odst. 1
         písm. g) směrnice o DPH. Je přitom třeba přijmout jednotný koncept pojmů „organizace“ a „sociální charakter“, které se objevují
         ve více ustanoveních směrnice o DPH a jejích příloh(53), nikoliv jim dávat výklad proměnlivý.
      
      83.      Rozsudky vydané v oblasti osvobození od DPH uvádí, že pojem „subjektů, které dotyčné členské státy uznávají za subjekty sociální
         povahy,“ je dostatečně široký na to, aby do něj byly zahrnuty soukromé subjekty, jejichž cíl je dosahování zisku, i jediná
         fyzická osoba, jež provozuje hospodářskou činnost, s ohledem zejména na sledovaný cíl snížit cenu poskytování určitých služeb
         ve veřejném zájmu v odvětví sociálních činností a učinit je tak dostupnějšími pro osoby, jimž by mohly sloužit(54).
      
      84.      Tento rozšiřující přístup, jenž byl přijat Soudním dvorem ohledně osvobození od DPH, se uplatí tím spíše na snížení její sazby.
         Umožňuje zahrnout advokáty do kategorie organizací spadajících do rozsahu působnosti bodu 15 přílohy III směrnice o DPH. Pojem
         „organizace“ může zajisté vyvolávat dojem zvláštního subjektu vykonávajícího specifickou činnost(55). Je však nesporné, že tento autonomní pojem práva Unie může odkazovat na jednu nebo více fyzických osob, jež provozují podnik,
         a nikoliv pouze na osoby právnické. V projednávaném případě jsou osobami podléhajícími režimu DPH jednotliví advokáti jednající
         v rámci bezplatné právní pomoci. Nezáleží tedy na organizaci, místní advokátní komoře nebo stavovská radě, k níž advokáti
         přísluší, zvláště je pak lhostejné, zda jsou způsoby jejich jmenování a odměňování za výkon těchto úkolů centralizovány. 
      
      85.      Z výše uvedeného vyplývá, že advokáti, kteří vykonávají činnost v rámci bezplatné právní pomoci spadají bez jakékoli pochybnosti
         pod pojem „organizace“. Ostatně to ani nebylo hlavním předmětem sporu; účastnice řízení v tomto ohledu obě odkazovaly na rozsáhlou
         judikaturu Soudního dvora. Komise to uznává tím, že uvádí, že sporný je pouze „sociální charakter“ organizace, jež plnění
         poskytuje.
      
      86.      Pokud jde o toto poslední kritérium, účastnice řízení si silně odporují. Směrnice o DPH totiž stejně jako předtím šestá směrnice
         nestanoví podmínky a způsoby uznání „sociálního charakteru“ organizací uvedených v bodě 15 přílohy III. Je třeba poznamenat,
         že ve francouzské verzi jsou tyto výrazy v příloze III směrnice o DPH přesně převzaty z odpovídajícího ustanovení šesté směrnice.
         Naproti tomu v anglické verzi se formulace, jak jsem již uvedl, oproti předchozímu textu změnila(56). 
      
      87.      Požadavek určité stálosti, jež vyjádřila Komise, podle mého názoru nevyplývá výslovně ani ze znění směrnice o DPH, ani z judikatury
         Soudního dvora. Je však třeba připustit, že stálost je implicitně vyžadována?
      
      88.      Domnívám se, že určitá stabilita, ne-li trvalost, je v činnostech v sociální oblasti nezbytná. Stálost je nicméně relativní
         vzhledem k tomu, že časové kritérium samo o sobě nepostačuje. Jsem toho názoru, že je třeba, aby sociální charakter měla převládající
         či téměř výhradní činnost poskytovatele služeb. Pouhý sociální aspekt nepostačuje. „Funkční“ výklad prosazovaný Francouzskou
         republikou není v souladu s textem směrnice o DPH ani s jejími cíli. Tento přístup vede ke zvláštní situaci, kdy určitá organizace
         může mít dvojí tvář, tedy být považována za organizaci mající sociální charakter, vykonává-li činnost sociální povahy, a přitom
         nemít sociální charakteru v ostatních případech. V případě, že by činnost sociální povahy byla jediným znakem sociálního charakteru,
         vedl by takový výklad patrně ke splynutí obou podmínek. Kdyby tomu tak bylo, stačilo by pak, aby příloha III směrnice o DPH
         stanovila, že snížená sazba se může uplatnit v případě, kdy poskytovatelé vykonávají činnost v sociální oblasti. 
      
      89.      Pro takovýto přístup se však zákonodárce nerozhodl. Dvojtvářnost není možná, protože ji směrnice o DPH nepovoluje, na rozdíl
         od možnosti proměn, která je výslovně upravena, pokud jde o veřejnoprávní organizace. Za rozhodující považuji oblast, v níž
         je činnost vykonávána, a nikoliv cíl organizace. Je třeba se zaměřit na hospodářské subjekty a činnost, kterou provozují,
         spíše než na cíle, jež sledují. 
      
      90.      Z judikatury Soudního dvora vyplývá, že vnitrostátní orgány disponují posuzovací pravomocí, která jim umožňuje přiznat určitému
         subjektu status organizace mající sociální charakter, avšak tato pravomoc musí být vykonávána v souladu s právem Unie(57). Ve světle této judikatury je však patrné, že proces, na základě něhož může uznání sociálního charakteru probíhat, není součástí
         čistě vnitrostátního postupu. Je zajisté věcí orgánů členských států, zda tuto kvalifikaci přiznají, avšak musí tak činit
         pod kontrolou ze strany vnitrostátních soudů, které samy musí tento přezkum provádět ve světle požadavků práva Unie a brát
         ohled na kritéria vymezená rozsudky Soudního dvora, která nejsou taxativní(58).
      
      91.      Pokud jde o činnosti vykonávané advokátem v rámci bezplatné právní pomoci uvedené ve francouzském code général des impôts,
         domnívám se, že nelze hovořit o „sociálním charakteru“ dotyčné organizace, protože tento pojem podle mého názoru odkazuje
         na předmět, který se musí vyznačovat určitou stálostí a musí být převládající s ohledem na povahu činností této organizace.
         Za účelem zachování užitečného účinku směrnice o DPH a taxativnosti přílohy III je nezbytné přijmout takový výklad ustanovení
         bodu 15, podle něhož musí mít dostatečně významný až převládající sociální charakter nikoliv pouze dotčená činnost, ale i dotčená
         organizace. Toto posledně uvedené kritérium přitom, podle obvyklého smyslu výrazů, není splněno u advokátů vzhledem k tomu,
         že za účelem určení toho, zda organizace splňuje podmínky požadované dotčeným ustanovením, je podle mého názoru třeba vzít
         v úvahu veškeré její činnosti(59). Vzhledem k tomu, že se neprokázal dvojí „sociální charakter“, nesplňuje poskytování dotyčných služeb souhrn podmínek pro
         uplatňování snížené sazby DPH stanovený směrnicí. 
      
      92.      V důsledku toho mám za to, že žaloba pro nesplnění povinnosti je opodstatněná, jelikož plnění poskytovaná advokáty a jimi
         na roveň postavenými osobami uvedená v čl. 279 písm. f) code général des impôts nespadají do kategorie uvedené v bodě 15 této
         přílohy, který je jediným ustanovením, jehož se Francouzská republika dovolávala na svoji obranu, a sice „dodání zboží a poskytnutí
         služeb organizacemi, které členské státy uznávají za dobročinné a které provádějí činnost v oblasti sociální péče a sociálního
         zabezpečení“, a nemohou tedy být předmětem snížené sazby DPH(60).
      
      VI – Náklady řízení
      93.      Podle čl. 69 odst. 2 jednacího řádu se účastníku řízení, který neměl úspěch ve věci, uloží náhrada nákladů řízení, pokud to
         účastník řízení, který měl ve věci úspěch, požadoval. 
      
      94.      Komise požadovala, aby Francouzské republice byla uložena náhrada nákladů řízení. Bude tedy v tomto smyslu třeba rozhodnout,
         bude-li, jak navrhuji, vyhověno žalobě pro nesplnění povinnosti.
      
      VII – Závěry
      95.      Ve světle výše uvedených úvah navrhuji, aby Soudní dvůr rozhodl takto:
      
      „1)      Francouzská republika tím, že uplatňuje sníženou sazbu daně z přidané hodnoty na plnění poskytovaná advokáty, advokáty u Conseil
         d’État a u Cour de cassation a plnění poskytovaná ‚avoués‘, za něž jim stát zcela nebo částečně poskytuje náhradu v rámci
         bezplatné právní pomoci, nesplnila povinnosti, které pro ni vyplývají z článku 96 a čl. 98 odst. 2 směrnice Rady 2006/112/ES
         ze dne 28. listopadu 2006 o společném systému daně z přidané hodnoty. 
      
      2)      Francouzské republice se ukládá náhrada nákladů řízení.“
      1 –	Původní jazyk: francouzština.
      
      2 –	Vzhledem k tomu, že odůvodněné stanovisko Komise zaslané Francouzské republice je datováno 15. prosince 2006, budu odkazovat
         na ustanovení Smlouvy o ES podle číslování platného před vstupem Smlouvy o fungování Evropské unie v platnost. 
      
      3 –	Příloha H šesté směrnice, která byla zavedena směrnicí Rady 92/77/EHS ze dne 19. října 1992, kterou se doplňuje společný
         systém daně z přidané hodnoty a mění směrnice 77/388/EHS (sblížení sazeb DPH) (Úř. věst. L 316, s. 1; Zvl. vyd. 09/01, s. 202)
         upravovala rovněž „[s]eznam dodání zboží a služeb, které mohou být předmětem snížené sazby DPH“ a ve čtrnácté kategorii bylo
         uvedeno „[d]odání zboží a poskytování služeb organizacemi, které členské státy uznávají za dobročinné a které provádějí činnost
         v oblasti sociální péče a sociálního zabezpečení, nejsou-li tato plnění osvobozena od daně podle článku 13“. 
      
      4 –	Na toto ustanovení, které nebylo použitelné před vstupem šesté směrnice v platnost, se tedy nevztahují přechodná ustanovení
         upravená touto směrnicí, zejména se pak na ně nevztahují ustanovení čl. 28 odst. 2 této směrnice, na něž odkazuje Komise ve
         své žalobě. 
      
      5 –      Článek 279 code général des impôts byl naposledy novelizován článkem 22 zákona č. 2009‑888 ze dne 22. července 2009, aniž
         by měla tato změna vliv na ustanovení písm. f). 
      
      6 –	Článek 6 odst. 3 Úmluvy o ochraně lidských práv a základních svobod, podepsané v Římě dne 4. listopadu 1950.
      
      7 –	Článek 14 odst. 3 písm. d) in fine Mezinárodního paktu o občanských a politických právech, otevřeného k podpisu dne 19. prosince 1966.
      
      8 –	V rozsudku Golder ze dne 21. února 1975 (řada A, č. 18, § 35 a násl.) totiž uvedený soud uvedl, že „článek 6 odst. 1 [EÚLP]
         zaručuje každému právo na to, aby mohl předložit soudu veškeré spory týkající se jeho práv a povinností občanskoprávní povahy.
         Zakotvuje tak ,právo na soudní řízení‘, přičemž právo na přístup k soudu, tj. právo podat žalobu v občanskoprávním řízení,
         je pouze jedním z jeho aspektů“. 
      
      9 –	Rozsudek Airey v. Irsko (řada A, č. 32, § 26).
      
      10 –	Soud v tomto posledním případě zdůraznil, že nemožnost využití bezplatné právní pomoci by mohla právní subjekty zbavit
         možnosti účinně hájit svá práva u soudu a vést k nerovnosti zbraní, která je nepřípustná s ohledem na pojem „spravedlivý proces“.
         Viz zejména ESLP, rozsudek Steel a Morris ze dne 15. února 2005 (Sbírka rozsudků a rozhodnutí, 2005-II, § 72).
      
      11 –	Listina, vyhlášena v Nice dne 7. prosince 2000 (Úř. věst. C 364, s. 1), byla změněna a stala se právně závaznou přijetím
         Lisabonské smlouvy (Úř. věst. 2007, C 303, s. 1).
      
      12 –	Úř. věst. L 26, s. 41; Zvl. vyd. 19/06, s. 90.
      
      13 –	Článek 1 tohoto zákona upřesňuje jednak to, že jeho cílem je zajištění přístupu k soudu a právu, a jednak to, že právní
         pomoc zahrnuje bezplatnou právní pomoc, pomoc v přístupu k právu, jakož i pomoc spočívající v poskytnutí služeb advokáta v průběhu
         vyšetřovací vazby a při narovnání v trestním řízení a řízení o trestním příkazu. 
      
      14 –	Na určité kategorie osob, uvedené v článcích 4, 6, 9‑1 a 9‑2 uvedeného zákona, se nevztahuje tato podmínka nedostatečných
         prostředků. Jedná se zejména o nezletilé a oběti nejzávažnějších trestných činů. 
      
      15 –	Je třeba uvést, že na rozdíl od plateb advokátům a jim na roveň postaveným osobám se na plnění poskytovaná ostatními kategoriemi
         právních zástupců snížená sazba DPH na základě článku 279 code général des impôts neuplatňuje.
      
      16 –	Viz čl. 27 druhého pododstavce a násl. zákona ze dne 10. července 1991 a článek 90 a násl. nařízení č. 91‑1266 ze dne 19. prosince
         1991, jímž se provádí uvedený zákon. Příspěvek francouzského státu na odměnu advokátům, kteří poskytují služby příjemci plně
         bezplatné právní pomoci, se určí jako součin počtu hodnotových jednotek vymezeného finančním zákonem a násobících koeficientů
         stanovených nařízením. 
      
      17 –	Jedná se o soudy správní, občanskoprávní, trestní a v oblasti sociálního zabezpečení, prvního a druhého stupně, jakož i
         o Conseil d’État a Cour de cassation.
      
      18 –	Procentní sazby mohou být ve výši 85 %, 70 %, 55 %, 40 %, 25 % a 15 %.
      
      19 –	Článek 35 druhý pododstavec zákona ze dne 10. července 1991 stanoví, že strany: „vezmou v úvahu složitost případu, provedenou
         práci a náklady vyplývající z povahy věci, a určí výši a způsob úhrady tohoto doplňkového honoráře, za podmínek slučitelných
         s prostředky a majetkem příjemce bezplatné právní pomoci.“ Ve čtvrtém pododstavci se dodává: „Jestliže místní advokátní komora,
         do níž advokát patří, určí způsob stanovování honorářů s ohledem na kritéria určená výše, částka doplňkového honoráře se vypočte
         tímto způsobem“.
      
      20 –	Viz rozsudek ze dne 29. října 2009, Komise v. Finsko (C‑246/08, Sb. rozh. s. I‑10605, bod 5 a násl.), a stanovisko generálního
         advokáta Ruiz‑Jarabo Colomera (bod 8 a násl. a bod 28) v této věci, jež se týkala pojmu „hospodářská činnost“ ve smyslu šesté
         směrnice.
      
      21 –	Vzhledem k tomu, že DPH je pro příjemce plně bezplatné právní pomoci bezbolestná a neviditelná, jedná se o neprůhlednou
         podporu daňové povahy, jak uvedl Roland du Luart, podle zprávy francouzskému Senátu ze dne 9. října 2007 (Informativní zpráva
         Senátu č. 23 z řádné schůze 2007–2008, přístupná na internetové stránce Senátu, s. 82).
      
      22 –	Terra, B. a Kajus, J., A Guide to the European Directives, Introduction to European VAT, IBFD, Amsterdam/Hombæk, 2009, svazek 1, s. 298.
      
      23 –	Viz dokument nazvaný „Sazby DPH uplatňované v členských státech Evropského společenství – Situace ke dni 1. července 2009“,
         [taxud.d.1(2009)307669 – FR], zvláště s. 19 a násl., přístupný na internetové stránce Komise. Komise upozorňuje na to, že
         vzhledem k tomu, že byl „sestaven na základě informací sdělených členskými státy, přičemž některé informace ještě nebyly některými
         z nich ověřeny, nezakládá tento informativní dokument odpovědnost Komise, ani nemůže být považován za schválení právních úprav
         členských států“. 
      
      24 –	Rosas, A., „Value Added Tax and Distortion of Competition“, v EU Competition Law in Context : Essays in Honour of Virpi Tiili,, Edited od H. Kanninen, N. Korjus a A. Rosas, Hart, Oxford & Portland, Oregon, 2009, s. 275 a násl., zvláště s. 277 až 282
         a s. 289. 
      
      25 –	Rozsudek ze dne 7. září 1999, Gregg (C‑216/97, Recueil, s. I‑4947, bod 19), týkající se výkladu šesté směrnice.
      
      26 –	Upozorňuji však, že osvobození mají pro členské státy závaznou povahu, zatímco snížené sazby mají povahu fakultativní právní
         úpravy. 
      
      27 –	Viz zejména rozsudky ze dne 6. listopadu 2003, Dornier (C‑45/01, Recueil, s. I‑12911, bod 42), ze dne 26. května 2005,
         Kingscrest Associates a Montecello (C‑498/03, Sb. rozh. s. I‑4427, bod 29), a ze dne 3. dubna 2008, Zweckverband zur Trinkwasserversorgung
         und Abwasserbeseitigung Torgau‑Westelbien (C‑442/05, Sb. rozh. s. I‑1817, bod 30).
      
      28 –	Viz body 23, 30 a násl. stanoviska generální advokátky Sharpston ve věci C‑434/05 týkající se šesté směrnice (rozsudek
         ze dne 14. června 2007, Horizon College, Sb. rozh. s. I‑4793). 
      
      29 –	Viz rovněž bod 47 stanoviska generálního advokáta Mazáka ve výše uvedené věci C‑442/05, týkající se ustanovení přílohy
         H šesté směrnice.
      
      30 –	Ve svém výše uvedeném stanovisku ve věci C‑434/05 generální advokátka Sharpston uvádí, že seznamy obsažené v přílohách
         šesté směrnice se neřídí nějakou přesně danou logikou, což poskytuje prostor pro odhady, pokud jde o úmysl zákonodárce Společenství.
         
      
      31 –	Podobně: rozsudek ze dne 8. června 2000, Epson Europe (C‑375/98, Recueil, I‑4243, bod 19 in fine).
      
      32 –	Rozsudek ze dne 18. ledna 2001, Komise v. Španělsko (C‑83/99, Recueil, s. I‑445, body 19 a 20), v němž Soudní dvůr rozhodl,
         že ustanovení „doprava osob a jejich zavazadel“ se nevztahuje na mýto za použití silniční sítě. 
      
      33 –	Zejména rozsudek ze dne 15. června 1989, Stichting Uitvoering Financiële Acties (348/87, Recueil, s. 1737, bod 13).
      
      34 –	Výše uvedený rozsudek Kingscrest Associates a Montecello (body 29 až 32), týkající se čl. 13 části A odst. 1 písm. g) šesté
         směrnice. Viz rovněž výše uvedený rozsudek Gregg (bod 17); rozsudek ze dne 3. dubna 2003, Hoffmann (C‑144/00, Recueil, s. I‑2921,
         body 24 a násl.) a výše uvedený rozsudek Dornier (bod 48).
      
      35 –	Tamtéž.
      
      36 –	Výše uvedený rozsudek Horizon College (bod 16): „[…] toto pravidlo restriktivního výkladu neznamená, že by znění ustanovení
         o osvobození uvedené v článku 13 mělo být vykládáno způsobem, který vyloučí jeho účinky“.
      
      37 –	Rozsudky ze dne 19. listopadu 2009, Don Bosco Onroerend Goed (C‑461/08, Sb. rozh. s. I‑11079, bod 25), a ze dne 28. ledna
         2010, Eulitz (C‑473/08, Sb. rozh. s. I‑0000, bod 27).
      
      38 –	Viz zejména stanovisko generální advokátky Kokott ve věci C‑505/07 (rozsudek ze dne 1. října 2009, Compañía Española de
         Comercialización de Aceite, Sb. rozh. s. I‑8963, bod 45).
      
      39 –	Výše uvedený rozsudek Kingscrest Associates a Montecello (bod 21 a násl.) a stanovisko generálního advokáta Ruiz‑Jarabo
         Colomera (bod 23 a násl.).
      
      40 –	Srovnej s nejednoznačností konstatovanou generálním advokátem Mazákem v závěrech jeho výše uvedeného stanoviska ve věci
         C‑442/05 (bod 38), pokud jde o přílohy D a H šesté směrnice.
      
      41 –	Viz zejména výše uvedené stanovisko generální advokátky Kokott ve věci C‑505/07 a judikaturu citovanou v poznámce 29, jakož
         i nedávný rozsudek ze dne 22. října 2009, Zurita García a Choque Cabrera (C‑261/08 a C‑348/08, Sb. rozh. s. I‑10143, bod 54
         a násl., a citovaná judikatura) a výše uvedený rozsudek Eulitz, bod 22.
      
      42 –	Srovnej s judikaturou v oblasti osvobození od DPH, zejména s výše uvedeným rozsudkem Kingscrest Associates a Montecello,
         a rozsudky uvedenými v bodě 25 výše uvedeného rozsudku Eulitz. 
      
      43 –	Viz výše uvedený rozsudek Komise v. Španělsko (body 18 a násl.), a rozsudek ze dne 23. října 2003, Komise v. Německo (C‑109/02,
         Recueil, s. I‑12691, bod 23). V první z těchto věcí generální advokát Alber navrhl přijmout úzký výklad a zaměřit se na to,
         co v dotyčném pojmu – kterým byla v dotčené věci doprava – „převládá“. 
      
      44 –	Pokud jde o rozdíly existující mezi jednotlivými jazykovými verzemi, zvláště pokud jde o toto druhé kritérium, viz bod
         49 a násl. výše.
      
      45 –	Výše uvedený rozsudek Kingscrest Associates a Montecello (body 29 až 32).
      
      46 –	Rozsudek ze dne 10. září 2002, Kügler (C‑141/00, Recueil, s. I‑6833, bod 44). 
      
      47 –	Tamtéž.
      
      48 –	Viz výše uvedenou informativní zprávu Senátu od Rolanda du Luarta ze dne 9. října 2007, s. 64‑65 : „Dochází pravděpodobně
         až k přílišné koncentraci vzhledem k tomu, že 9,4 % advokátů (tedy 4492 advokátů) zajišťuje 64 % úkolů v rámci bezplatné právní
         pomoci. […] Na straně veřejné moci může rovněž vznikat podezření ohledně vlivu příspěvků spjatých s bezplatnou právní pomocí
         na finanční rentabilitu určitých advokátních kanceláří. Není totiž výjimkou zaslechnout, že některé z nich ,žijí pouze z bezplatné
         právní pomoci‘.“ 
      
      49 –	Ve zprávě francouzskému Senátu ze dne 30. června 1999 Denis Badré uvádí, že snížená sazba DPH se na plnění poskytnutá advokáty
         v rámci bezplatné právní pomoci uplatňuje z toho důvodu, že mají povahu „plnění s významným sociálním charakterem“, v souladu
         se zněním oficiální odpovědi ze strany Assemblée Nationale, vzhledem k tomu, že přiznání bezplatné právní pomoci podléhá podmínkám,
         jež se vztahují zejména k prostředkům příjemce (informativní zpráva č. 74 řádné schůze 1998–1999, k dispozici na internetové
         stránce Senátu).
      
      50 –	Roland du Luart, člen francouzského Senátu, v tomto ohledu připomíná, že bezplatná právní pomoc je „pokračováním praxe,
         jež byla zároveň součástí charity a povinnosti solidarity vůči nejchudšímu obyvatelstvu“ (výše uvedená zpráva, s. 64). Pro
         porovnání, švédský orgán odpovědný za bezplatnou právní pomoc (Rättshjälpsmyndigheten) tuto definuje jako právní úpravu sociální
         ochrany za účelem pomoci těm, kdo nemohou získat právní ochranu jiným způsobem (http://www.rattshjals.se/templates/DV_infoPage___3526.aspx).
         
      
      51 –	Viz zejména výše uvedené rozsudky Kügler (bod 54 a násl.) a Kingscrest Associates a Montecello (bod 53 a násl.).
      
      52 –	Nezbytnost dodržování zásady daňové neutrality byla Soudním dvorem často připomínána, zejména ve výše uvedeném rozsudku
         Zweckverband zur Trinkwasserversorgung und Abwasserbeseitigung Torgau Westelbien (bod 42), týkajícím se snížených sazeb DPH.
         
      
      53 –	Viz bod 40 výše uvedeného stanoviska generálního advokáta Mazáka ve věci C‑442/05.
      
      54 –	Výše uvedené rozsudky Gregg (body 17 a 18); Kingscrest Associates a Montecello, (body 30, 35 a 43); a rozsudek ze dne 9. února
         2006, Stichting Kinderopvang Enschede (C‑415/04, Sb. rozh. s. I‑1385, bod 23). 
      
      55 –	Viz rozsudek Gregg, tamtéž, a stanovisko generálního advokáta Cosmase v této věci, (bod 27), které se odvolává na „samostatný
         hospodářský subjekt“ odlišný od osob, jež ho tvoří.
      
      56 –	Výraz „charitable“ byl změněn na „as being devoted to social wellbeing“, což se jeví být v lepším souladu s postojem vyjádřeným
         Soudním dvorem ve výše uvedeném rozsudku Kingscrest Associates a Montecello.
      
      57 –	Zejména výše uvedené rozsudky Kügler (bod 54 až 56), Stichting Kinderopvang Enschede (bod 23) a Kingscrest Associates a Montecello
         (bod 52 a 53).
      
      58 –	Mimo tří výše uvedených rozsudků viz rozsudek ze dne 11. října 2001, Adam (C‑267/99, Recueil, s. I‑7467, bod 35 a násl.),
         jakož i stanovisko generální advokátky Sharpston přednesené dne 10. září 2009 v dosud probíhající věci CopyGene (C‑262/08,
         bod 73 a násl).
      
      59 –	Srovnej s rozsudkem ze dne 21. března 2002, Kennemer Golf (C‑174/00, Recueil, s. I‑3293, bod 21 a násl.), v němž se uvádí,
         že „kvalifikace organizace jako organizace ,neziskové‘ musí být provedena se zřetelem na veškeré její činností“. 
      
      60 –	Ostatně, jak uvedla Komise, toto je závěr, který Rolande du Luart, člen francouzského Senátu jasně učinil již v roce 2007,
         s ohledem na ustanovení šesté směrnice: „Členské státy Evropského společenství mohou uplatňovat jednu nebo dvě snížené sazby,
         které jsou vyšší nebo se rovnají 5 %, a to na omezený seznam zboží a služeb. Služby advokátů přitom na tomto seznamu nefigurují.
         […] Reforma systému bezplatné právní pomoci, k níž musí být nutně a neprodleně přikročeno, musí být rovněž příležitostí k tomu,
         aby Francie uvedla právní úpravu do souladu s pravidly, která zavazují všechny členské státy Evropského společenství.“ (Výše
         uvedená informativní zpráva Senátu ze dne 9. října 2007, s. 83).