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Titolo: Grosso rompicapo deducibilità svalutazione crediti

Il rompicapo non è poi così complicato, il grosso in realtà sta nella cifra 
in gioco...
Una società ha un grosso credito con una "grande impresa in crisi" in 
procedura di amministrazione straordinaria. Il decreto di ammissione alla 
procedura di amministrazione straordianria è avvenuto nel 2003.
La società non ha mai operato svalutazioni su detti crediti, e, leggendo il 
TUIR, art.101 c.5, leggo che sono deducibili gli accantonamenti a decorrere 
dalla data del decreto.
Ora, considerando che la disposizione dell'art.101 non è una norma 
interpretativa, sembrerebbe difficile fare una super-arrampicata-sui-vetri 
deducendo nel 2008 le svalutazioni con la scusa che fino ad oggi non erano 
certe... La competenza non poteva che essere nel 2003.
Come vi comportereste?

dr. Liza®d (il fu M.R.) ha scritto:


dal punto di vista fiscale non mi pare facile sostenere questa tesi,
specie alla luce degli ultimi orientamenti dell'AF (Cassaz. 3.8.2005
n.16330), tuttavia, trattandosi di una procedura particolare  ed
avvertendo il cliente del rischio, per me vale la pena di provare
rintracciando un po' di documentazione a supporto della propria tesi. 
-- 
Tango
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Potrebbe esserti di aiuto questa sentenza di Cassazione
Corte di Cassazione Sezione Tributaria civile
Sentenza 04.09.2002, n. 12831
Integrale
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IRPEF ED ILOR - RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE - RIDETERMINAZIONE DEL REDDITO 
TASSABILE PER INFEDELE DICHIARAZIONE E IRREGOLARE TENUTA DELLE SCRITTURE 
CONTABILI - RECUPERO DEI RICAVI PER CONTRIBUTI AIMA - CERTEZZA E 
DETERMINABILITA' DEI CONTRIBUTI SOLO CON L'EMISSIONE DEL DECRETO DI 
LIQUIDAZIONE - APERTURA DELLE PROCEDURE CONCORSUALI - MINUSVALENZE 
PATRIMONIALI, SOPRAVVENIENZE PASSIVE E PERDITE - LEGITTIMITA' DELLA MANCATA 
CONTABILIZZAZIONE DELLE PERDITE SUI CREDITI.
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SVOLGIMENTO DEL PROCESSO
L'Ufficio distrettuale delle imposte dirette di Salerno, basandosi sul 
processo verbale di constatazione redatto dalla polizia tributaria in data 
29 marzo 1993, rettificò la dichiarazione del reddito presentata dal 
Consorzio agrario interprovinciale di Salerno, Napoli e Avellino soc. coop. 
a r.l. per l'anno 1990, che presentava una perdita di esercizio di £ 
3.735.938.000, determinando un reddito tassabile ai fini IRPEF in £ 
2.651.198.000, e ai fini ILOR in £ 2.651.198.000, irrogando pene pecuniarie 
per infedele dichiarazione ILOR per £ 423.460.000, e per irregolare tenuta 
delle scritture contabili per £ 1.200.000. Tra le altre voci, l'Ufficio 
riprese a tassazione costi (perdite su crediti verso soggetti falliti dopo 
l'entrata in vigore del T.U.I.R.) non deducibili, perché non di competenza 
dell'esercizio, per £ 1.128.605.291, e ricavi per contributi AIMA - di 
competenza del 1990 - incassati e non imputati al conto economico per £ 
3.790.382.000.
La Commissione tributaria provinciale di Salerno, con sentenza n. 188/13/96, 
accogliendo parzialmente il ricorso del Consorzio, determinò il reddito di 
esercizio in £ 925.981.628. In particolare, la Commissione accolse il 
ricorso del consorzio in punto di perdite su crediti conseguenti 
all'apertura di procedure concorsuali, imputate ad anni diversi da quello 
dell'apertura della procedura, richiamandosi all' art. 25 D.P.R. n. 42/1988 
e 66 comma terzo D.P.R. n. 917/1986 sul presupposto che la deducibilità 
integrale nell'anno di apertura della procedura concorsuale fosse una 
facoltà del contribuente; e respinse il ricorso medesimo in punto di 
recupero contributi AIMA, perché imputabili al periodo dell'emissione del 
decreto di liquidazione dei contributi stessi.
Contro detta sentenza proposero appello sia l'Ufficio e sia dal Consorzio. 
L'Ufficio eccepì, tra l'altro, che, quanto alle perdite su crediti, il 
fallimento dei debitori era noto al Consorzio già prima del 31 dicembre 
1989, e non poteva essere pertanto dedotto nel successivo periodo d'imposta 
del 1990. Il Consorzio si dolse del mancato esame dei rilievi proposti in 
tema di contributi AIMA. La Commissione tributaria regionale della Campania, 
con sentenza n. 245/4/99, depositata il 4 giugno 1999, annullò il recupero 
per perdite su crediti, perché il fallimento dei debitori comportava a norma 
dell'art. 66 T.U.I.R. la relativa deducibilità, mentre nessuna norma 
obbligava il contribuente a contabilizzare le perdite nel periodo in cui 
viene dichiarato il fallimento; e annullò il recupero dei ricavi per 
contributi AIMA, perché si trattava di ricavi da contabilizzare per 
competenza, e il relativo periodo era da individuare nel momento in cui 
diviene certo il diritto al contributo, vale a dire al momento 
dell'emissione del decreto di liquidazione, mentre le differenze tra i premi 
liquidati e quelli riportati nel conto economico dovevano essere recuperate 
nei rispettivi esercizi di competenza.
Contro la sentenza di appello il Ministero delle finanze, in persona del 
ministro pro tempore, rappresentato e difeso ex lege dall'Avvocatura 
generale dello Stato, ha proposto ricorso per cassazione con due motivi, 
notificandolo il 19 luglio 2000. Il Consorzio resiste con controricorso.
MOTIVI DELLA DECISIONE
1. Con il primo motivo si denunzia la violazione e falsa applicazione degli 
artt. 66 comma terzo e 75 D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917; si deduce che 
erroneamente era stata ammessa la possibilità per la società di imputare le 
perdite su crediti ad un periodo diverso e successivo, rispetto a quello in 
cui il fallimento dei debitori era stato dichiarato. A norma delle citate 
disposizioni, infatti, le perdite sono deducibili solo se risultano da 
elementi certi e precisi e in ogni caso se il debitore è assoggettato a 
procedure concorsuali, e tutti i componenti concorrono a formare il reddito 
nell'esercizio di competenza ovvero, se in questo non sia ancora certa 
l'esistenza o determinabile in modo obiettivo l'ammontare dei componenti, 
nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni. Il principio di 
certezza, si osserva, impone di imputare e dedurre il componente non appena 
sia certo, giacché ammettendo l'indiscriminato riporto del componente da un 
esercizio all'altro il principio di certezza sarebbe vanificato. Il 
principio che il rinvio è generalmente vietato, ed ammesso solo laddove la 
deduzione sia stata rinviata in conformità di specifiche disposizioni dello 
stesso capo è espressamente sancito dall' art. 75 comma quarto D.P.R. n. 
917/1986.
Il motivo, nei termini nei quali è formulato, non è fondato. La questione, 
sulla quale non risultano precedenti puntualmente in termini di questa 
Corte, deve essere risolta in base alla regola generale posta dall' art. 75, 
comma primo del D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917, per cui i componenti del 
reddito di cui nell'esercizio di competenza non sia ancora certa l'esistenza 
o determinabile in modo obiettivo l'ammontare concorrono a formarlo 
nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni. Secondo l'assunto 
dell'amministrazione ricorrente, per le perdite su crediti le ricordate 
condizioni di certezza dell'esistenza e determinabilità obiettiva 
dell'ammontare si verificherebbero immancabilmente con l'apertura di una 
procedura concorsuale in capo al debitore; e di tale tesi si indica il 
fondamento nel disposto dell' art. 66, comma terzo D.P.R. n. 917/1986, a 
norma del quale le perdite su crediti sono deducibili se risultano da 
elementi certi e precisi, e in ogni caso se il debitore è assoggettato a 
procedure concorsuali.
La norma da ultimo citata è stata introdotta dal testo unico delle imposte 
sui redditi, in sostituzione della regola precedentemente seguita, per la 
quale i requisiti della certezza e determinabilità della perdita non si 
ritenevano verificati per effetto dell'apertura della procedura concorsuale, 
ma solo al momento della chiusura della procedura medesima, e ciò in 
manifesta opposizione alla regola valevole per il bilancio civilistico, per 
il quale i crediti devono essere iscritti secondo il valore di presumibile 
realizzazione ( art. 2426 n. 8 c.c.). La dottrina ha commentato la nuova 
disposizione appunto come prova di un'evoluzione della normativa fiscale in 
senso più aderente alla disciplina civilistica.
L'orientamento da ultimo citato è quello che meglio risponde sia alla 
lettera della legge (la quale, disponendo la deducibilità dei crediti 
nell'anno di apertura della procedura concorsuale, non ne impone perciò la 
deduzione, e non offre una base all'assunto che essa dovrebbe aver luogo 
indefettibilmente in quell'esercizio), e sia alla sua ragione ispiratrice, 
che è quella di dare attuazione più precisa al ricordato disposto dell' art. 
75, comma primo D.P.R. n. 917/1986. Infatti, se il precedente rifiuto di 
riconoscere l'elevato tasso di improbabilità della realizzazione del credito 
nei confronti di soggetti dichiarati insolventi costituiva un criterio 
irragionevolmente rigido di applicazione del ricordato principio, è pure 
doveroso riconoscere che i vari tipi di procedure concorsuali consentono, in 
tutto o in parte, il recupero del credito in dipendenza di molteplici 
variabili; e che non v'è ragione di escludere aprioristicamente la 
possibilità che l'apprezzamento di tali elementi consenta di individuare i 
requisiti di certezza e di determinabilità della perdita, con riguardo ad un 
esercizio diverso da quello nel quale la procedura concorsuale si è aperta. 
All'interpretazione qui respinta - diretta a sostituire un criterio, 
ritenuto irrazionale per la sua rigidezza, con quello opposto, non meno 
rigido e per ciò non meno irrazionale - mancherebbe il sostegno del criterio 
ermeneutico della (pur solo) tendenziale unità dell'ordinamento giuridico, 
mentre a giustificazione della supposta specificità - in subiecta materia - 
della disciplina tributaria non soccorrerebbe una base testuale.
E' conclusivamente da ritenere che la norma posta dall' art. 66 comma terzo 
D.P.R. n. 917/1986 cit. non costituisca una deroga al principio più generale 
dettato dall' art. 75 D.P.R. n. 917/1986 e non abbia il significato di 
attribuire per legge i connotati della certezza e della integrità della 
perdita sul credito in dipendenza della apertura di una qualsiasi procedura 
concorsuale, ma abbia il più limitato valore di introdurre una presunzione 
semplice, la cui applicabilità deve essere valutata nel caso concreto, senza 
trascurare il valore di presumibile realizzazione del credito. Ne deriva che 
non costituisce violazione delle citate disposizioni di legge 
l'affermazione, nell'impugnata sentenza, che la perdita su crediti non deve 
essere contabilizzata necessariamente e per intero nel periodo di esercizio 
in cui la procedura concorsuale si è aperta. Occorre peraltro aggiungere che 
questo non autorizzerebbe la conclusione che sia possibile scegliere il 
periodo di esercizio, tra quelli posteriori all'apertura della procedura 
concorsuale, in cui dedurre la perdita, rimanendo al contrario sovrana la 
volontà della legge che si esprime nella regola posta dall' art. 75, comma 
primo D.P.R. n. 917/1986.
2. Con il secondo motivo si denunzia la violazione e falsa applicazione 
degli artt. 53 comma primo e 75 comma primo D.P.R. 22 dicembre 1986 n. 917 
nonché l'omessa, insufficiente contraddittoria motivazione della sentenza 
impugnata su punti decisivi della controversia; si deduce che, essendo 
pacifico che i contributi AIMA erano stati liquidati nel 1990, in base al 
principio di competenza e di certezza enunciato dalla Commissione regionale 
essi dovevano essere imputati al conto economico dello stesso anno, sicché 
la declaratoria di illegittimità della ripresa dell'Ufficio si poneva in 
contrasto con la norma, pur esattamente interpretata; e la sentenza era poi 
contraddittoria dopo, dopo aver enunciato il principio dell'imputazione al 
periodo in cui i contributi sono liquidati, conclude che le differenze tra i 
premi liquidati e quelli riportati nel conto economico dovevano essere 
recuperate nei rispettivi esercizi di competenza.
Il motivo è fondato. I contributi dell'Azienda per gli Interventi sul 
Mercato Agricolo (AIMA) sono dovuti in presenza di presupposti definiti 
dall'ordinamento comunitario, ma acquistano connotati di certezza e di 
determinabilità solo attraverso il procedimento amministrativo, con il quale 
ne sono verificati i presupposti e liquidato l'ammontare. Non può pertanto 
dubitarsi del fatto che, indipendentemente dall'identificazione di profili 
di discrezionalità tecnica, è solo con l'emissione del decreto di 
liquidazione che il credito per i contributi diviene certo e liquido, e che 
pertanto è solo nel relativo esercizio di competenza che essi concorrono a 
formare la base imponibile. La Commissione, pur affermando di condividere 
questo principio, al quale si era attenuto il giudice di primo grado, ha poi 
contraddittoriamente annullato la ripresa fiscale operata dall'Ufficio 
nell'anno di competenza.
Per questa parte la sentenza deve essere quindi cassata, con rinvio ad altra 
sezione della Commissione regionale della Campania, la quale nel decidere, 
anche ai fini delle spese del presente giudizio di legittimità, si atterra 
al seguente principio di diritto:
in tema di individuazione dell'esercizio di competenza per l'iscrizione dei 
componenti positivi del reddito d'impresa a norma dell' art. 75 D.P.R. 22 
dicembre 1986 n. 917 il credito per i contributi dell'Azienda Agricola per 
gli Interventi sul Mercato Agricolo (AIMA) concorre a formare il reddito 
nell'esercizio in cui è emesso il relativo decreto di liquidazione.
P.Q.M.
La Corte rigetta il primo motivo di ricorso; accoglie il secondo motivo; 
cassa la sentenza impugnata in relazione al motivo accolto, e rinvia, anche 
per le spese, ad altra sezione della Commissione Tributaria regionale della 
Campania.


Tu pensi che una volta che vi sia il fallimento o l'ammissione 
all'amministrazione straordinaria sia certo che il credito è perso? E che 
quindi automaticamente l'anno di competenza per dedurre la perdita sia 
sempre e solo l'anno di ingresso nella procedura?
A me pare che nemmeno la sentenza della Cassazione 2005 dica che l'anno di 
competenza sia l'anno di assoggettamento alla "procedura concorsuale".
Piuttosto vogliono affermare che non vi è una facoltà a spostare il momento 
in cui sia certo e determinabile la perdita. Momento che però potrebbe anche 
essere successivo a quello di apertura della procedura.
Per assurdo, e a titolo puramente scolastico, potrebbe esservi il caso di un 
fallimento in grado di pagare tutti i debiti (anche quelli chirografari).
Diresti che si sono verificate le condizioni di certezza della misura della 
perdita per il fatto che sia stato dichiarato fallimento?
ciao 

 essere successivo a quello di apertura della procedura.
In effetti vale la pena di provarci. Ancor più convinto dopo le tue
osservazioni:-)
Ciao


 chirografari).
(ti assicuro che non è un caso esclusivamente scolastico)


 fallimento in grado di pagare tutti i debiti (anche quelli chirografari).
Non è proriamente l'id quod plerumque accidit...
Con questo non è che uno deve attendere l'evolversi della procedura
concorsuale prima di procedere a rilevare la perdita.
Si sa che se il credito non è assistito da privilegi, le probabilità di
recupero sono bassissime: il miraggio di rientrare di una percentuale
irrisoria non può consentirti di rinviare la perdita sine die.
Infine, per il caso posto dal dr. Liza®d, bisogna francamente
precostituirsi una serie di indizi piuttosto convincenti per superare la
presunzione semplice dell'apertura della procedura di amministrazione
straordinaria, e dedurre la perdita per competenza nel 2008. Dopo 5 anni
non mi pare molto semplice, ma ne vale la pena.
-- 
Ciao
Mr. Tatoo

 credo sempre sulla parola:-), ma  l'ho citata senza rileggerla...
E fai male! ;-))
-- 
Ciao
Mr. Tatoo

 non mi pare molto semplice, ma ne vale la pena.
Concordo.
Grazie del parere! 

Tutto corretto però a me quello che più interessava far notare è che non è 
corretto affermare a priori che la perdita sia deducibile solo ed 
esclusivamente nell'anno di inizio della procedura concorsuale.
E mi sembrava che sia dr.Liza che Tango inizialmente partissero da questo 
principio.
Poi il caso specifico lo conosche bene solo dr.Liza e quindi dovrà 
effettuare le sue valutazioni. Però lo potrà fare partendo da un assunto 
differente.
ciao