Newsgroup: it.discussioni.commercialisti
Titolo: Costi del personale capitalizzati e trattamento fiscale ai fini IRAP

Volevo sottoporvi un problema, magari a qualcuno è già capitato di 
occuparsene e mi può dare qualche indicazione.
Allora:
una società utilizza parte del personale interno per realizzare un 
immobilizzazione, c.d "in economia".
Dunque, dal punti di vista bilancistico, sarà iscritto il costo complessivo 
del personale in conto economico nella voce B.9 (di tutto il personale in 
forza presso la società), più sarà iscritto un provento nella voce A.4, tra 
gli incrementi di immobilizzazioni per lavori interni, pari al costo del 
personale utilizzato per la costruzione in economia.
Dunque, il costi del personale viene indirettamente rettificato di quella 
parte destinata alla costruzione in economia, la quale è destinata ad essere 
capitalizzata a stato patrimoniale tra le immobilizzazioni, e 
successivamente ammortizzata negli esercizi futuri.
Il problema è: che trattamento ha tutto questo ai fini IRAP?
Il costo del personale iscritto in B.9 del conto economico è indeducibile, e 
qui non ci piove. Ma il provento iscritto in A.4 è tassabile ai fini IRAP o 
deve essere considerato irrilevante, e quindi non tassato, in quanto 
correlato ad una voce (il costo del personale) a sua volta irrilevante ai 
fini IRAP? La circolare IRAP n. 141 del 1998 non dice niente sul punto, si 
limita solo a dire che il provento da capitalizzare ed iscritto in A.4 deve 
riferirsi a costi già iscritti in B.9 (come in questo caso).
Secondo problema: l'immobilizzazione che sarà iscritta in stato patrimoniale 
contiene al suo interno costi del personale capitalizzati, è parteciperà 
alla formazione del risultato d'esercizio e dell'imponibile degli esercizi 
successivi sotto forma di ammortamenti. Ai fini IRAP devo rendere 
fiscalmente indeducibile una quota degli ammortamenti pari al costo del 
personale capitalizzato che è confluito nell'immobilizzazione? In caso 
contrario, la capitalizzazione potrebbe rendere deducibli ai fini IRAP 
attraverso gli ammortamenti costi del personale che ordinariamente non lo 
sono.
A quanto mi risulta la prassi tace del tutto sull'argomento. La mia opinione 
è che esistano due alternative:
1) tassare il provento da iscrivere in A.4 nell'esercizio in cui si esegue 
la capitalizzazione a cespite del costo del personale e poi dedurre gli 
ammortamenti integralmente ai fini IRAP;
2) non tassare il provento da iscrivere in A.4 nell'esercizio in cui si 
esegue la capitalizzazione a cespite del costo del personale e poi, in sede 
di ammortamento, riprendere ai fini IRAP la quota riferibile al costo del 
personale capitalizzato.
La seconda mi pare un po' macchinosa perchè richiede di tener traccia del 
costo del personale confluito nell'immobilizzazione. Sarei più propenso per 
la prima.
Che ne dite?
Grazie,
Claudio 


L'unico chiarimento ufficiale che risulta intervenuto in materia è quello 
reso dalla C.M. 12.11.98 n. 263/E (§ 2.21), ove è stato espressamente 
affrontato il trattamento, in capo a una banca, dei costi sostenuti per 
agevolare gli esodi di personale dipendente.
Nel caso di specie, è stato domandato se, nell'ipotesi in cui tali costi 
siano trattati alla stregua degli altri costi di ristrutturazione o 
riorganizzazione (e, come tali, vengano capitalizzati), gli stessi divengano 
deducibili ai fini IRAP.
L'Amministrazione finanziaria si è espressa negativamente, osservando come 
gli oneri in esame, "anche se classificati in sede contabile come oneri di 
ristrutturazione aziendale, mantengano, agli effetti dell'IRAP, la natura di 
costi relativi al personale dipendente al pari delle ordinarie somme 
attribuite ai dipendenti in occasione della cessazione del rapporto di 
lavoro e, pertanto, siano da considerare comunque indeducibili ai fini della 
determinazione del valore della produzione".
Per quanto la precisazione sia stata fornita in ordine al caso specifico di 
una banca, da essa sembra comunque ricavabile il principio generale secondo 
cui la capitalizzazione di oneri indeducibili ai fini IRAP (quali quelli per 
il personale) non ne muta la relativa natura, con il risultato che i 
medesimi continuano a risultare indeducibili.
La stessa C.M. 263/98 non si sofferma peraltro sulle modalità pratiche 
attraverso cui la capitalizzazione può avvenire e le conseguenti variazioni 
in aumento o diminuzione che occorre apportare in sede di compilazione del 
quadro IQ.
A tale aspetto verrà dedicato il successivo paragrafo.
La capitalizzazione dei costi del personale tramite l'utilizzo della voce 
A.4
Nella prassi, la capitalizzazione dei costi avviene imputando la quota di 
costo da patrimonializzare alla voce di conto economico A.4.
La scrittura potrebbe essere la seguente:
      Costi relativi al personale
     a
     Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
     .
Si supponga che nel 2004 siano stati sostenuti costi del personale operativo 
che avvia nuove attività produttive per 1.000 e che si intenda capitalizzare 
questi costi in un arco temporale pari a 5 anni.
La scrittura contabile al 31.12.2004 sarebbe la seguente:
      Costi relativi al personale da capitalizzare
     a
     Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni
     800
Lo stato patrimoniale evidenzierebbe i seguenti dati:
      B) Immobilizzazioni
      I) immateriali
      7) costi del personale da
          capitalizzare                                  800
Il conto economico evidenzierebbe i seguenti dati:
      A) Valore della produzione
                  4) incremento di immobilizzazioni per lavori interni 
800
      ................................
      B) Costi della produzione
                  9) per il personale 
(1.000)
Nel precedente paragrafo abbiamo avuto modo di osservare come i costi del 
personale, anche se capitalizzati, rimangono indeducibili ai fini IRAP.
Pertanto:
·        l'importo rilevato nella voce A.4 del conto economico risulta non 
imponibile, in quanto componente positivo di reddito correlato ad un costo 
non ammesso in deduzione: lo stesso dovrà essere oggetto di una variazione 
in diminuzione nella colonna 3 del quadro IQ;
·        il costo del personale, pari a 1.000, non viene indicato nel quadro 
IQ, al pari di tutti le componenti di costo che non concorrono alla 
determinazione della base imponibile IRAP, risultando così indirettamente 
indeducibile.
In tal modo, nel 2004, risulta comunque indeducibile un importo di costi del 
personale pari a 1.000.
Negli esercizi successivi, le quote di ammortamento dei costi del personale 
capitalizzati (pari a 200 per ognuno degli anni dal 2005 al 2008) non 
saranno deducibili ai fini IRAP. Le stesse, dunque, se rilevate nella voce 
B.10.a del Conto economico, dovranno essere neutralizzate in sede di 
compilazione del quadro IQ, tramite indicazione nella colonna 3 del quadro 
medesimo.
Tale impostazione consente di ottenere lo stesso risultato che si sarebbe 
conseguito qualora i costi per il personale non fossero stati capitalizzati.