Newsgroup: it.discussioni.commercialisti
Titolo: Autoconsumo-Esente Iva?

Un imprenditore individuale intende donare, in continuità di valori fiscali, la propria impresa individuale al figlio.
Nella contabilità sociale è iscritto un immobile che è escluso dalla donazione.
Qual'è il trattamento fiscale a cui è soggetto l'immobile escluso dalla donazione, considerato che per effetto della donazione l'imprenditore non avrà più la partita IVA.
 

 ha scritto nel messaggio 
news:c38ea17b-45f9-40cf...@googlegroups.com...

Direi che anteriormente alla donazione sia necessario procedere 
all'estromissione dell'immobile dalla sfera imprenditoriale.
 
Fil 
 
 


Nel caso in cui l'imprenditore individuale sia intenzionato a trasferire al figlio l'azienda, mantenendo però la titolarità della componente immobiliare, è importante sottolineare come in capo ad una persona fisica non sia configurabile l'ipotesi dell'impresa di mera gestione immobiliare; di conseguenza, l'operazione assume i connotati dell'estromissione dei beni immobiliari dalla sfera dell'attività di impresa, in favore della sfera privata dell'imprenditore individuale.
Tanto premesso, il passaggio dei beni relativi all'impresa individuale dalla sfera imprenditoriale a quella personale è soggetta a tassazione sia ai fini delle imposte dirette che ai fini IVA.
Sotto il profilo dell'imposizione diretta, ai sensi del combinato disposto degli artt. 58 co. 3 e 86 co. 1 lett. c) del TUIR, se il bene destinato a finalità estranee all'esercizio dell'impresa è un immobile strumentale o patrimoniale, il passaggio dalla sfera imprenditoriale a quella personale genera una plusvalenza imponibile, pari alla differenza tra:
- il valore normale dell'immobile al momento dell'autoconsumo;
- il costo non ammortizzato dello stesso.
In ordine ai profili IVA, l'art. 2 co. 2 lett. c) del DPR 633/72, in conformità alla corrispondente disposizione comunitaria, equipara alle cessioni di beni "in senso stretto" la destinazione di beni all'uso o al consumo personale o familiare dell'imprenditore o ad altre finalità estranee all'impresa; a tal fine è irrilevante la circostanza che l'autoconsumo o la destinazione estranea all'attività sia determinata da cessazione dell'attività.
Per effetto delle modifiche apportate dall'art. 9 del DL 83/2012 all'art. 10 co. 1 n. 8-ter) del DPR 633/72, sono considerate esenti IVA le cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricato strumentali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (c.d. strumentali per natura), escluse quelle effettuate dalle imprese costruttrici degli stessi o dalle imprese che vi hanno eseguito, anche tramite imprese appaltatrici, gli interventi di cui all'articolo 3, comma 1, lettere c), d) ed f), del Testo Unico dell'edilizia di cui al decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, entro cinque anni dalla data di ultimazione della costruzione o dell'intervento, e quelle per le quali nel relativo atto il cedente abbia espressamente manifestato l'opzione per l'imposizione. Sono state, quindi, eliminate le ipotesi di "imponibilità obbligatoria" di cui alle previgenti lett. b) e c) del n. 8-ter) dell'art. 10 del DPR 633/72, riferite alle cessioni effettuate, rispettivamente, nei confronti di cessionari che non agiscono nell'esercizio di impresa, arti o professioni e di cessionari con pro rata di detrazione non superiore al 25%.
L'equiparazione dell'autoconsumo alla cessione di beni fa sì che l'autoconsumo (da parte dell'impresa che non ha costruito l'immobile) del fabbricato strumentale per natura, con IVA detratta "a monte", sia ora esente IVA, in luogo dell'imponibilità prevista prima delle modifiche apportate dal DL 83/2012. Peraltro, in caso di autoconsumo, non sembra possibile effettuare l'opzione per l'imponibilità, considerata l'assenza di un atto in cui esercitarla.
Tanto premesso, si osserva che l'autoconsumo in esenzione IVA comporta la necessità di operare la rettifica della detrazione. Si applica, quindi, quanto stabilito dall'art. 19-bis2 co. 4 del DPR 633/72, relativo alla rettifica della detrazione per l'acquisto di beni ammortizzabili, posto che il co. 8 dell'art. 19-bis2 stabilisce espressamente che, a tal fine, i fabbricati sono considerati beni ammortizzabili; il periodo di rettifica, in tal caso, è stabilito in 10 anni, decorrenti dall'anno di acquisto o di ultimazione. 
Occorre, peraltro, evidenziare che i soggetti che hanno posto in essere operazioni che risultavano tutte imponibili, legittimando la totale detrazione dell'IVA assolta a monte, e che ora risultano esenti da IVA, dando titolo alla detrazione dell'IVA assolta a monte in proporzione al pro rata di detraibilità, al fine di rettificare la detrazione a suo tempo operata, devono assumere un pro rata di detraibilità iniziale pari al 100%.
Un'ulteriore questione attiene alla rettifica della detrazione sulle spese incrementative sostenute in relazione all'immobile "autoconsumato" nei dieci anni anteriori al trasferimento. Al riguardo, i giudici comunitari hanno chiarito che la rettifica deve essere operata limitatamente agli elementi incorporati nel bene che hanno consentito la detrazione e che abbiano prodotto un incremento duraturo del valore del bene, non completamente consumato al momento del prelievo (Corte di giustizia CE, sentenza del 17.1.2001, cause C-322/99 e C-323/99).
Si segnala, infine, che è esclusa, in ogni caso, l'applicazione dell'IVA nel caso in cui il bene sia stato acquistato ante 1973 (vale a dire prima dell'introduzione dell'IVA) o da privato.