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Titolo: Per LuigiS (e altri) - Crdito Imposta Mezzogiorno

Il credito di imposta per investimenti nel Mezzogiorno (45%) e 
Transizione 4.0 ( ex industria 4.0)  (50%) sono effettivamente 
cumulabili sullo stesso programma di investimento?

 
dove c'è anche la risposta ad un interpello.
 
Ciao


 
Ciao.


Grazie mille!
 
 
Circolare 9e del 2021...
 
In forza dell’ultimo periodo del comma 1059 della legge di bilancio 2021
(analoga previsione è contenuta nel comma 192 dell’articolo 1 della 
legge n. 160 del 2019), nella sommatoria si deve tenere conto anche del 
beneficio ascrivibile alla non concorrenza del credito d’imposta alla 
formazione del reddito e della base imponibile IRAP disposta dal 
penultimo periodo dello stesso comma 1059, secondo cui, si ricorda, il 
credito d’imposta «non concorre alla formazione del reddito
nonché della base imponibile dell'imposta regionale sulle attività 
produttive».
 
Come si calcola questo beneficio dell'esenzione del credito di imposta?

Il 28/10/2021 12:14, Aglians ha scritto:
 
Direi:
45% + 50% = 95%.
 
95% + (Aliquota Irpef marginale + Add. Reg.le + Add. Com.le + Irap) sul 
50% (cioè sul credito 4.0) = % massima utilizzabile. Se > 100% va 
ridotta al 100% perdendoci la percentuale in più sul 100%
 
Esempio su Bene di € 1.000:
Risparmio di imposta = 500 * (38% + 1,25% + 0,8%) = 200,25
Quindi: 450 + 500 + 200,25 = 1.150,25
In questo caso il credito di imposta 4.0 usufruibile è pari a € 290,75 
(500-200,25).
 
Riepilogo:
Credito Investimenti = 450,00 (45%)
Credito 4.0 = 290,75 (50% - Risparmio di imposta)
Totale = 740,75.
 
Ciao.

 Risparmio di imposta = 500 * (38% + 1,25% + 0,8%) = 200,25
 
Ops, è sbagliato perché non viene considerata l'irap 3,9% ma il concetto 
è questo. In ogni caso penso che l'importo esatto vada *cercato* in più 
tentativi perché anche con l'esempio fatto non è *preciso* al centesimo 
dato che riducendo a € 200,25 il 50% del credito di imposta 4.0 e 
rifacendo i calcoli del risparmio fiscale con € 200,25 ci ritroveremmo 
con meno del 100% sul totale dell'investimento.
 
A me, finora non è capitato un investimento 4.0 per cui quando sommi 45% 
e 10% (prima 6%) riesci sempre ad utilizzarlo per intero senza fare 
altri calcoli.
 
Ciao.


Scusatemi se dico un inesattezza ma questo ragionamento si applica anche 
quando si considera fiscalmente il costo del bene al netto del credito 
d'imposta e su tale importo si calcolano gli ammortamenti?
Esempio costo 100-credito 95 = 5 con calcolo degli ammortamenti su 5

 Esempio costo 100-credito 95 = 5 con calcolo degli ammortamenti su 5
 
Nella circolare citata nel documento ec si parla di costo al lordo dei 
crediti di imposta.
 
Ciao.


Giusto ma dato che i contributi in oggetto sono in conto impianti e 
quindi possono essere portati in diretta riduzione del costo imputando 
di conseguenza gli ammortamenti sulla differenza tra il valore 
dell'immobilizzazione al netto dei benefici non si supererà mai 
l'importo del 100% e quindi il credito può essere utilizzato nella 
misura piena del 95%. Sbaglio qualcosa?
 

 
 
Il credito 4.0 non è soggetto all'IRPEF/IRES e IRAP per cui non è in 
conto impianti, o sbaglio io?
 
Ciao.


Secondo me è in conto impianti :
 
Industria 4.0: come iscrivere in bilancio il credito d’imposta per beni 
strumentali
Mario Ravaccia - Studio Spada Partners
 
Bilancio
Questo articolo fa parte del Dossier Il bilancio nella crisi da Covid
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La legge di Bilancio 2021 ha prorogato fino al 2022 la possibilità di 
fruire dei crediti d’imposta per gli investimenti in beni strumentali. 
La contabilizzazione della misura agevolativa prevede l’iscrizione di un 
credito d’imposta utilizzabile esclusivamente in compensazione tramite 
modello F24 similmente a quanto si verifica nel caso di un contributo in 
conto impianti. Per le modalità di imputazione in bilancio, i principi 
contabili di riferimento sono l’OIC 16 (paragrafi 86 e 88), l’OIC 24 
(paragrafo 87) e l’OIC 15 (paragrafo 41).
 
La legge di Bilancio 2021 (art. 1, comma 1051 e seguenti, legge n. 
178/2020) ha prorogato fino al 2022 (termine lungo 30 giugno 2023) la 
possibilità di fruire dei crediti d’imposta per gli investimenti in beni 
strumentali, in ricerca e sviluppo, in transizione ecologica, in 
innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività innovative nonché per la 
formazione 4.0.
I crediti d’imposta sono calcolati in misura differenziata a seconda della:
- tipologia di investimento;
- periodo di effettuazione in base ad aliquote;
- massimali specifici.
Caratteristiche del credito d’imposta in beni strumentali
Il credito collegato agli investimenti in beni strumentali, comma 1059 
dell’art. 1 della legge di Bilancio, non concorre alla formazione della 
base imponibile ai fini delle imposte sul reddito (comprese le relative 
addizionali regionali e comunali) e dell’IRAP.
È utilizzabile in tre quote annuali di pari importo (ovvero in una rata 
per i soggetti con ricavi inferiori a 5 milioni e investimenti in beni 
ordinari dal 16 novembre 2020) in compensazione mediante il modello F24.
La compensazione non è soggetta:
- al limite annuale di utilizzazione dei crediti di imposta da quadro U 
(i.e. 250.000 euro) di cui all’art. 1, comma 53, legge n. 244/2007;
- al limite annuale di compensazione nel modello F24 pari a 700.000 euro 
di cui all’art. 34, legge n. 388/2000;
- al divieto di compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo per 
ammontare superiore a 1.500 euro di cui all’art. 31, D.L. n. 78/2010.
Il credito d’imposta non è cedibile o trasferibile.
Come iscrivere in bilancio il credito d’imposta
Secondo la prassi prevalente, l’agevolazione costituisce un beneficio 
economico per le imprese riconducibile alla fattispecie dei contributi 
in conto impianti.
A tal proposito, il paragrafo 86 dell’OIC 16 prevede che “i contributi 
in conto impianti sono somme erogate da un soggetto pubblico (Stato o 
enti pubblici) alla società per la realizzazione di iniziative dirette 
alla costruzione, riattivazione e ampliamento di immobilizzazioni 
materiali, commisurati al costo delle medesime”.
Inoltre, sulla modalità di imputazione in bilancio, il paragrafo 88 
dell’OIC 16 stabilisce che i contributi in conto impianti commisurati al 
costo delle immobilizzazioni materiali siano rilevati a conto economico 
con un criterio sistematico, gradualmente lungo la vita utile dei 
cespiti. Ciò si traduce nell’adozione di uno dei due metodi descritti:
- con il primo (metodo indiretto) i contributi sono portati 
indirettamente a riduzione del costo in quanto imputati al conto 
economico nella voce A5 “altri ricavi e proventi” e quindi rinviati per 
competenza agli esercizi successivi attraverso l’iscrizione di “risconti 
passivi”;
- con il secondo (metodo diretto) i contributi sono portati a riduzione 
del costo delle immobilizzazioni materiali cui si riferiscono.
A titolo di completezza si ricorda che una disposizione analoga è 
contenuta anche nel paragrafo 87 dell’OIC 24 stando alla quale i 
contributi pubblici commisurati al costo delle immobilizzazioni 
immateriali sono rilevati a conto economico con un criterio sistematico, 
gradualmente lungo la vita utile dell’immobilizzazione immateriale.
In tale contesto, quindi, occorre verificare se i requisiti richiesti 
dal principio contabile sono rinvenibili nella disciplina del credito 
d’imposta per investimenti in beni strumentali.
Il primo elemento è relativo all’erogazione delle somme da parte di un 
soggetto pubblico; il dubbio è se l’utilizzo del credito d’imposta in 
compensazione possa essere assimilato a un’erogazione di somme.
Sul punto si ricorda che l’OIC ha pubblicato per la consultazione una 
bozza di comunicazione sulle modalità di contabilizzazione dei bonus 
fiscali connessi alle ristrutturazioni edilizie che fornisce un ausilio 
per una risposta positiva al quesito.
In particolare, secondo l’OIC “il diritto a compensare debiti tributari 
rappresenta una forma di realizzo assimilabile al diritto di ricevere un 
pagamento da parte dello Stato. Al riguardo si richiama la definizione 
di credito tributario prevista al paragrafo 18 dell’OIC 25 che equipara 
il diritto di incasso al diritto di compensazione”.
Pertanto, sulla base di quanto sopra, il diritto alla compensazione può 
essere equiparato all’incasso di somme da parte dello Stato, soprattutto 
ove si consideri che tale diritto alla compensazione non soggiace ai 
limiti elencati nel precedente paragrafo.
Altro elemento da verificare riguarda la finalità del credito d’imposta; 
in particolare, occorre considerare che il contributo in conto impianti 
si caratterizza per la realizzazione di iniziative dirette alla 
costruzione, riattivazione e ampliamento delle immobilizzazioni materiali.
La stretta connessione tra credito e investimenti in beni strumentali 
conferma la finalità del contributo per gli investimenti in conto impianti.
Da ultimo, il requisito della commisurazione del beneficio al costo 
sostenuto si rinviene nella modalità di determinazione del credito 
d’imposta.
Per le immobilizzazioni materiali e immateriali “ordinarie” (i.e. non 
riconducibili tra i beni materiali 4.0) l’agevolazione è pari al:
- 10% (15% per il lavoro agile) per un costo agevolabile massimo pari a 
euro 2 milioni, per gli investimenti effettuati dal 16 novembre 2020 al 
31 dicembre 2021;
- 6% per un costo agevolabile massimo pari a euro 2 milioni, per gli 
investimenti effettuati dal 1° gennaio 2022 al 31 dicembre 2022.
Leggi anche Industria 4.0, crediti d’imposta nel bilancio dell’anno 
degli acquisti
Effetti a conto economico del credito d’imposta
I contributi in conto impianti possono essere portati indirettamente a 
riduzione del costo dell’investimento in quanto imputati al conto 
economico nella voce A5 “altri ricavi e proventi”, e quindi rinviati per 
competenza agli esercizi successivi attraverso l’iscrizione di “risconti 
passivi” (metodo indiretto).
Tale metodo prevede l’imputazione a conto economico degli ammortamenti 
delle immobilizzazioni calcolati sul costo lordo delle immobilizzazioni 
stesse e la quota parte del contributo di competenza dell’esercizio a 
indiretta rettifica degli ammortamenti.
In alternativa, i contributi possono essere portati a diretta riduzione 
del costo delle immobilizzazioni cui si riferiscono; con tale modalità 
di iscrizione contabile, sono imputati al conto economico solo gli 
ammortamenti determinati sul valore dell’immobilizzazione materiale al 
netto dei contributi (metodo diretto).
È evidente che gli effetti in termini di risultato economico e 
patrimonio netto sono identici. Diversi sono invece gli impatti sui 
valori dello stato patrimoniale: la porzione di contributo di competenza 
degli esercizi successivi a quello di iniziale iscrizione tra i ricavi 
viene inclusa in apposita voce dei risconti passivi e si riduce 
progressivamente con accredito al conto economico; sul versante 
dell’attivo, invece, l’importo delle immobilizzazioni è stanziato al 
lordo del contributo.
Potrebbe avere un impatto a conto economico l’applicazione del costo 
ammortizzato al valore del credito d’imposta. Infatti, se ricorrono i 
requisiti, il credito tributario dovrà essere valutato col criterio del 
costo ammortizzato mediante l’attualizzazione dell’importo nominale per 
tenere conto del fattore temporale, così come previsto dal paragrafo 41 
dell’OIC 15.
In altre parole, ove la previsione di incasso (ovvero di utilizzo nel 
caso de quo) del credito sia dilazionata nel tempo (che secondo la 
normativa agevolativa in commento è pari a minimo 3 anni), la 
rilevazione iniziale deve tenere conto del fattore temporale e quindi al 
valore nominale del credito occorrerà applicare il tasso di 
attualizzazione desumibile dalle condizioni contrattuali; nel caso di 
specie, quest’ultimo tasso è pari a zero in quanto sulla dilazione di 
utilizzo del credito d’imposta non sono previsti interessi.
Sul punto si ricorda che ai sensi dell’art. 2423, comma 4, c.c. non 
occorre rispettare gli obblighi in tema di rilevazione, valutazione, 
presentazione e informativa quando la loro osservanza abbia effetti 
irrilevanti al fine di dare una rappresentazione veritiera e corretta.
 
 
 

 Secondo me è in conto impianti :
 
Inoltre bisogna considerare un altra variabile la misura 4.0 sembra che 
sarà finanziata con il PNRR  e in questo caso non è possibile cumulare 
varie agevolazioni per la stessa spesa. Quindi semplificando o 4.0 (50%) 
o bonus Sud (45%).