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Titolo: Deduzione/detrazione auto di cortesia

Secondo voi l'acquisto di un'auto di cortesia da parte di una carrozzeria (con vari adesivi che la identificano) che la concederebbe in comodato d'uso ai clienti sarebbe detraibile/deducibile al 100x100 o no?
 

 ai clienti sarebbe detraibile/deducibile al 100x100 o no?
 
l'ADE la contesterebbe sicuramente.
ma ritengo che se l'auto in questione avesse REALMENTE pochi km 
all'attivo, perchè data saltuariamente ai clienti che ne hanno bisogno, 
e/o venisse usata dal titolare solo per andare e tornare, per esempio, 
dai fornitori a prendere pezzi o altro, sarebbe dimostrabile che viene 
utilizzata a soli fini strumentali: un servizio "commerciale" di 
cortesia nel primo caso e un'esigenza tecnica nel secondo

 ai clienti sarebbe detraibile/deducibile al 100x100 o no?
 
Ho trovato un ER del 2013 di Mariella Giunta (forse la figlia del 
mitico Giovanni?)
 
REDDITI D'IMPRESA
Auto «di cortesia», i criteri di deducibilità dei costi
Il mio quesito riguarda l'applicazione dell'articolo 164 del Tuir. Le 
autocarrozzerie utilizzano autovetture di loro proprietà e/o prese in 
noleggio da dare ai clienti, limitatamente al periodo in cui il mezzo 
di questi ultimi rimane in officina per la riparazione. I costi 
sostenuti per tale servizio saranno deducibili per intero, considerando 
tali autovetture quali beni strumentali all'esercizio dell'attività, 
oppure sono deducibili nel limite del 20 per cento?
 
La questione dev'essere affrontata con riferimento alle disposizioni 
contenute nell’articolo 164, comma 1 lettera a, punto 1, del Tuir, che 
dispongono per l’integrale deducibilità dei costi solo qualora gli 
automezzi siano utilizzati «esclusivamente come bene strumentale 
nell’attività propria dell’impresa».L’agenzia delle Entrate ha sempre 
dato un’interpretazione molto restrittiva di tale disposizione, 
ritenendo strumentale solo l’automezzo senza il quale l’attività non 
possa essere esercitata, come avviene per le società di noleggio e le 
scuole guida (circolare 19 febbraio 1998 n.48/E, punto 2.1.2)Anche la 
giurisprudenza della Cassazione si è numerose volte pronunciata sul 
tema dell’attività propria – anche se più frequentemente con 
riferimento all’imposta sul valore aggiunto, in relazione al tema del 
pro-rata di indetraibilità – ponendo quale elemento discriminante, ai 
fini dell’inquadramento dell’attività propria, solo le operazioni 
collegate da nesso di funzionalità, e non di mera accessorietà con la 
stessa (Corte di cassazione, 27 febbraio 2013, n. 4912; sentenza 11 
novembre 2009, n.23856; sentenza 30 maggio 2001, n. 7423).Tuttavia è 
opportuno sviluppare alcune considerazioni.Con riferimento all’ 
elemento discriminante evidenziato dalla giurisprudenza, si potrebbe 
innanzitutto osservare che la distinzione tra attività collegate da 
nesso di funzionalità e da nesso di accessorietà non risulta così netta 
e inquadrabile. Molte attività accessorie, in quanto dirette ad 
incrementare i volumi dei ricavi, sono funzionali all’attività propria, 
e tale relazione si evidenzia in modo apprezzabile nel caso specifico, 
poiché la fornitura di auto di cortesia potrebbe risultare rilevante ai 
fini della scelta della carrozzeria da parte del cliente.Con più 
specifico richiamo alla norma del Tuir e alla posizione dell’agenzia 
delle Entrate, la disposizione riferita alla strumentalità 
«nell’attività propria dell’impresa» non pone condizioni riferite alla 
necessità o indispensabilità del bene quale mezzo per poter erogare il 
servizio, bensì pone condizioni riferite all’utilizzo dell’automezzo 
come bene esclusivamente strumentale all’attività, quindi non 
oggettivamente suscettibile di impiego differente da quello correlato 
al realizzo di ricavi.Si pone, perciò, un nesso di stretta, necessaria 
e non eludibile correlazione con i ricavi, ma non di indispensabilità o 
imprescindibilità nell’esercizio dell’attività.Nemmeno la ratio della 
norma consentirebbe tale interpretazione tanto restrittiva, considerato 
che le limitazioni di deducibilità previste dall’articolo 164 
sottendono una presunzione assoluta di utilizzo per finalità estranee 
in base a percentuali prefissate. Se l’utilizzo non può risultare 
estraneo, per la tipologia di automezzo utilizzata, escludere il mezzo 
dal novero dei beni strumentali nell’attività propria risulterebbe di 
dubbia legittimità.A ciò si aggiunga che la fornitura di auto di 
cortesia genera anche propri ricavi integralmente tassabili, per cui 
nemmeno risponderebbe a criteri costituzionali di capacità contributiva 
pretenderne l’integrale tassazione a fronte di costi solo parzialmente 
(dal 2013 al 20 per cento) deducibili.Sulla base di quanto illustrato, 
vi sono ragionevoli argomentazioni per sostenere che l’auto di cortesia 
sia integralmente deducibile, a condizione che la destinazione allo 
scopo di "cortesia" sia oggettivamente rilevabile.A tale proposito, 
sull’auto devono necessariamente essere riportati il logo della 
carrozzeria e la dicitura «auto di cortesia». Con riferimento al caso 
del lettore, i costi sostenuti per le auto noleggiate da terzi non 
potrebbero essere deducibili integralmente, in quanto non sarebbe 
dimostrato il nesso tra il sostenimento del costo e la destinazione "di 
cortesia".Deve, infine, essere ricordato che, considerata la 
restrittiva posizione dell’agenzia delle Entrate, il comportamento teso 
all’integrale deducibilità comporta un elevato rischio di contenzioso, 
evitabile solo attraverso l’inserimento nello statuto di formule volte 
a includere l’attività di noleggio di auto di cortesia nell’attività 
dell’impresa.
Quesito con risposta a cura di
Mariella Giunta
22-04-2013
 
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StefanoTS61