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Titolo: Chiarimenti in ordine alle disposizioni tributarie relative alla pubblicita' effettuata con veicoli. Modificazioni al decreto legislativo 15 novembre 1993, n. 507.

Circolare 2 del 18.04.02
 Modificazioni al decreto legislativo 15 novembre 1993, n. 507.
 L'art. 5-bis  della  legge  27 febbraio 2002, n. 16, di conversione
del d.l.  28  dicembre  2001, n. 452, recante "Disposizioni urgenti in tema
di
accise, di  gasolio  per  autotrazione, di smaltimento di oli usati, di
giochi
e scommesse,  nonche'  sui  rimborsi  IVA,  sulla  pubblicita'  effettuata
con
veicoli, sulle   contabilita'   speciali,   sui   generi   di  monopolio,
sul
trasferimento di    beni    demaniali,   sulla   giustizia   tributaria,
sul
funzionamento del  servizio  nazionale  della  riscossione  dei  tributi  e
su
contributi ad    enti    ed   associazioni",   ha   introdotto
significative
modificazioni all'art.   13  del  D.  Lgs.  15  novembre  1993,  n.  507,
che
disciplina l'imposta  comunale  sulla pubblicita' effettuata con veicoli.
Tale
modificazione e'  intervenuta  attraverso  l'inserimento nel comma 1
dell'art.
10 della  legge  28  dicembre  2001,  n.  448  (legge finanziaria 2002),
della
lettera b-bis),  che  ha  aggiunto  il comma 4-bis, all'art. 13 del D. Lgs.
n.
507 del  1993,  con  cui  si dispone che "L'imposta non e' dovuta altresi'
per
l'indicazione, sui   veicoli  utilizzati  per  il  trasporto,  della  ditta
e
dell'indirizzo dell'impresa  che  effettua l'attivita' di trasporto, anche
per
conto terzi,  limitatamente  alla  sola  superficie  utile  occupata  da
tali
indicazioni".
           Per comprendere   l'esatta   portata   della   norma  e'
opportuno
rammentare che  l'art.  13  del  D. Lgs. n. 507 del 1993 disciplina al comma
3
"la pubblicita'  effettuata  per  conto proprio su veicoli di proprieta'
dell'
impresa o  adibiti  ai  trasporti  per  suo  conto"  individuando  il
soggetto
tenuto al  pagamento  del  tributo  e la tariffa applicabile alla
fattispecie.
Il successivo  comma  4  dispone  espressamente  che  "Per i veicoli di cui
al
comma 3  non  e' dovuta l'imposta per l'indicazione del marchio, della
ragione
sociale e  dell'indirizzo  dell'impresa,  purche'  sia apposta non piu' di
due
volte e  ciascuna  iscrizione  non  sia  di superficie superiore a mezzo
metro
quadrato".
           La lettura   coordinata   delle   norme  appena  descritte
induce,
innanzitutto, ad  escludere  l'esistenza  di  un  contrasto tra il dettato
del
comma 4  e  quello  del  comma  4-bis,  quanto  piuttosto  a ravvisare tra
gli
stessi un  rapporto  di  complementarieta'.  Invero,  il  comma  4-bis  ha
la
funzione di  disciplinare  in  modo  specifico l'esenzione dall'imposta per
le
indicazioni ivi  previste,  nel  caso  in  cui  queste ultime siano
riferibili
all'impresa che  effettua  l'attivita'  di  trasporto,  rendendo  inoltre
non
operante il  limite  di  superficie di mezzo metro quadrato previsto dal
comma
4.
           Piu' in   particolare,   il   comma  4-bis  vale  a  rendere
certa
l'esenzione dall'imposta   delle   suddette   indicazioni   senza  vincolo
di
superficie, anche  nel  caso  in  cui siano riferite ad imprese che
effettuano
trasporto per  conto  terzi,  che  in  precedenza  erano  escluse dal campo
di
applicazione del comma 4.
           La specifica  funzione  della norma in esame emerge anche dal
fatto
che non   contempla  un  tetto  massimo  di  superficie  utilizzabile  per
le
menzionate indicazioni,  che  e'  invece ragionevole che permanga nel comma
4,
vale a   dire  in  una  norma  che  e'  strutturalmente  destinata  a
trovare
applicazione in   situazioni   in   cui  l'indicazione  dei  segni
distintivi
dell'impresa si  accompagna  o  addirittura  si  sovrappone  a  veri  e
propri
messaggi pubblicitari    riferibili   alle   imprese   produttrici   di
beni
trasportati.
           Da quanto   esposto   consegue  che  le  fattispecie  di
esenzione
rientranti nel comma 4-bis possono essere schematicamente identificate
nella:
          . indicazione   della   propria   ditta  e  del  proprio
indirizzo,
            relativamente alle   imprese   di   autotrasporto  che
effettuano
            trasporti per conto terzi utilizzando veicoli di loro
proprieta';
          . indicazione   della   propria   ditta  e  del  proprio
indirizzo,
            relativamente alle  imprese  che  effettuano  trasporti  per
conto
            proprio utilizzando  veicoli  di  loro  proprieta', trattandosi
in
            questo caso,  di  imprese  di  produzione  di  beni e servizi,
che
            tuttavia effettuano,  come  attivita'  meramente  strumentale,
il
            trasporto dei beni prodotti.
           Nell'ipotesi in  cui  il  trasporto  venga  eseguito dai
cosiddetti
"padroncini", vale  a  dire  dai  piccoli  trasportatori,  quando il
trasporto
viene effettuato  con  veicoli  integralmente  di loro proprieta',
l'esenzione
opera relativamente  all'indicazione  della  loro  ditta e del loro
indirizzo,
in quanto  si  rientra  nell'ipotesi  di  trasporto per conto terzi; quando
il
trasporto viene  effettuato  con l'impiego di rimorchi, containers e simili
di
proprieta' delle   imprese   committenti   che   effettuano,   come
attivita'
meramente strumentale,   il   trasporto  dei  beni  prodotti,  ferma
restando
l'esenzione per   le   indicazioni  presenti  sulla  motrice,  l'esenzione
si
realizza altresi'  relativamente  all'indicazione della ditta e
dell'indirizzo
delle stesse  imprese  committenti  apposte  sui  rimorchi,  sui  containers
e
simili, in   quanto  essendo  gli  stessi  di  proprieta'  di  dette
imprese,
l'ipotesi e'  sostanzialmente  riconducibile ad un trasporto per conto
proprio
ad opera delle imprese committenti.
           Una volta    inquadrate   le   fattispecie   esonerative,
occorre
esaminare una  serie  di  questioni  pratiche sulle quali sono stati
richiesti
chiarimenti sia dai comuni e sia dai soggetti interessati.
           Una di  queste  attiene al caso in cui il veicolo sia di
proprieta'
di un  soggetto  che  esercita  l'attivita'  di  autotrasporto  quale socio
di
cooperativa o  membro  di  un  consorzio  di  autotrasporto.  Al  riguardo
si
precisa che  il  particolare  vincolo  associativo  o  consortile  che lega
il
singolo alla  cooperativa  o  al  consorzio, proprio al fine dello
svolgimento
dell'attivita' di   autotrasporto,  comporta  che  beneficiano
dell'esenzione
dall'imposta sulla  pubblicita'  le  indicazioni  della ditta e
dell'indirizzo
della cooperativa  o  del  consorzio  di  autotrasporto  apposte  sul
veicolo,
sebbene quest'ultimo sia di proprieta' individuale.
           Altra problematica  attiene  all'"indirizzo" dell'impresa, se
cioe'
in tale  concetto  rientri o meno una qualunque espressione ulteriore
rispetto
a quella  tradizionale  che  individua la strada e la localita' ove e'
situata
l'impresa.
           Relativamente a  tale  questione,  occorre precisare che la
nozione
di "indirizzo",   soprattutto  in  funzione  dello  sviluppo  tecnologico,
ha
subi'to nel  tempo  una notevole estensione, tale da far ricomprendere in
essa
anche i  nuovi  tipi  di  recapito,  quali  il  sito web, l'indirizzo di
posta
elettronica, il  numero  di  telefono,  di  fax  e simili, che devono,
quindi,
essere tutti  inclusi  nella fattispecie esonerativa, in quanto finalizzati
ad
indicare elementi   utili  all'esatta  identificazione   dell'impresa  e
che,
oltretutto, risultano   essere  indicazioni  sicuramente  prive  di
contenuto
pubblicitario, ai sensi dell'art. 5 del D.Lgs. n. 507 del 1993.
           Infine, e'    opportuno   sottolineare   che   tra   gli
elementi
identificativi della   "ditta"   esenti  dall'imposta  sulla  pubblicita',
vi
rientra, non  solo  la  ragione  sociale  della  societa'  (sia per esteso
che
sotto forma  di  sigla),  ma  anche  il  marchio  che  sia  identificativo
non
soltanto del  prodotto,  ma  anche  dell'impresa  che  effettua l'attivita'
di
trasporto. E'  bene  precisare,  infatti,  che l'esenzione relativa al
marchio
non opera  in  via  generale,  ma solamente nell'ipotesi in cui il marchio
non
contraddistingue esclusivamente  un  bene  o un servizio, ma costituisca
anche
il segno distintivo dell'impresa.
           Appare infine  opportuno  soffermarsi  sulla circostanza che
l'art.
5-bis della  legge  27  febbraio  2002,  n.  16, oltre a modificare il comma
1
dell'art. 10  della  legge  n.  448 del 2001, nei termini innanzi espressi,
e'
intervenuto anche   sul   comma   3  dello  stesso  articolo  la  cui
attuale
formulazione comporta    pertanto    che    le    minori   entrate
derivanti
dall'attuazione dell'art.  13,  comma  4-bis,  e  dell'art.  17,  comma
1-bis,
primo periodo,  del  D.  Lgs.  n.  507 del 1993, sono integralmente
rimborsate
dallo Stato a ciascun comune.

 Circolare 2 del 18.04.02
[cut]
E qui che c'entra questa circolare?
A parte il fatto che anche su it.economia.fisco non mi sembra
opportuno postare una intera circolare ministeriale che probabilmente
già tutti abbiamo nelle nostre banche dati, ed è comunque facilmente
reperibile in rete.
Tutt'al più potevi indicare il link, ma solo sull'altro ng, però!
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Filippo  - Roma