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Titolo: Concordato preventivo

Buongiorno a tutti,
		ho una problematica che non riesco a risolvere.
Veniamo al dunque: società in concordato preventivo con un ingente 
credito IVA generatosi ante domanda di concordato (e in quanto tale 
nessuna società specializzata disposta ad acquistare il credito).
La società molto probabilmente dopo la chiusura del concordato 
continuerà ad esistere e NON verrà liquidata e chiusa (almeno questa 
sarebbe la volontà dei soci). Il dubbio è il seguente: una volta chiuso 
il concordato, quando mi arriveranno le note di accredito per la sola 
IVA, tale IVA devo versarla (compensandola il credito "ante concordato") 
  oppure posso non far nulla tenendomi il credito originario? Ovvero il 
concordato mi ha blindato i crediti/debiti e tutto ciò che è avvenuto in 
vigenza di concordato non rileva a un eventuale ritorno in bonis della 
società?
Ho provato a cercare in alcuni libri e in rete, ma non ho trovato nulla. 
Se magari qualcuno riuscisse a schiarirmi le idee gliene sarei grato.
Enrico
Abbassa LA VOCE per rispondermi

 concordato non rileva a un eventuale ritorno in bonis della società?
Premesso che, per dare una risposta sensata, occorrerebbe quantomeno 
esaminare la situazione concordataria e la proposta di concordato che hai 
presentato,
da quanto scrivi pare che stia parlando di un concordato che prevede la 
cessione di tutti i beni ai creditori (anche del credito IVA) e pertanto
il problema del credito ante domanda di concordato
non dovrebbe porsi: si tratta di un credito che hai messo a disposizione dei 
creditori
per la soluzione della crisi aziendale e, con buona probabilità, non 
esisterà più dopo la chiusura del concordato.
La stessa soluzione si verrebbe a creare nel caso di assuntore del 
concordato.
Diverso se, nell'ambito della proposta fatta ai creditori, il credito IVA 
non fosse stato ricompreso,
ma avessi eventualmente predisposto un piano per il risanamento aziendale
escludendo una parte dei beni, tra cui il credito IVA.
Altra domanda che occorre porsi è:
il credito IVA è vero, reale, liquido ed esigibile ?
Se il credito è tale
è possibile che durante la stessa procedura venga utilizzato
per compensare altre imposte sul modello F24.
A parte il discorso del credito IVA che si viene a formare sugli onorari 
pagati al Commissario Giudiziale e al Liquidatore dei beni.
sono possibili diverse opzioni:
a. gli organi della procedura non se ne occupano e pertanto rimane di fatto 
in capo alla società
b. lo cedono
c. trovano un accordo monetario con la società, proprio in vista della 
prosecuzione dell'attività.
In ogni caso,  le note di variazione di sola IVA saranno un debito per la 
società.
Buon lavoro !
Franco Confalonieri
www.studiomeli.it

Franco Confalonieri ha scritto:
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Innanzitutto grazie della risposta e scusa il ritardo, ma ho avuto un 
weekend molto impegnativo.
Hai perfettamente ragione, trattasi di concordato con cessione dei beni 
ed effettivamente nel piano concordatario tale credito è a disposizone 
della massa dei creditori per il loro soddisfo.
La problematica sta nei tempi, abbiamo già venduto i complessi aziendali 
e le rimanenze, abbiamo già effettuato il primo riparto ed entro l'anno 
sicuramente procederemo al secondo, raggiungendo tranquillamente la 
percentuale prevista dal piano.
Stando così le cose il Comitato dei Creditori e il C.G. vorrebbero 
chiudere la procedura il prima possibile, ma con circa 350.000 Euro di 
credito IVA (al netto delle già avvenute compensazioni) da chiedere a 
rimborso sarà molto difficile. Si pensava quindi di cercare una società 
disposta ad acquistare tale credito, ma le società del settore 
interpellate non sono interessate a crediti formatisi ante procedura, 
per cui un membro del C.d.C. aveva ipotizzato di far in modo che una 
società "amica" si assumesse l'onere del pagamento di questi 350.000 
Euro a favore del Concordato per poi, al momento del rimborso (fra 4/5 
anni), riceverli di ritorno dalla società, tornata nel frattempo in bonis.
Il mio dubbio, posto che non conosco le motivazioni dei soci per voler 
far tornare in bonis la società, era comunque sul fatto che una volta 
tornata in bonis la società, la stessa avrebbe, o meno, dovuto versare 
l'IVA sulle note di variazione post chiusura della procedura.
Ti chiedo gentilmente se non avresti qualche riferimento, norma, 
dottrina o interpretazione che sostiene, come pensavo anch'io e come da 
te confermato, che le note di variazione IVA divengano un debito della 
società verso l'erario e in quanto tali debba comunque essere 
pagato/compensato. Questo per smentire quanto sostenuto, peraltro in 
modo molto convincente e sicuro, dal membro del C.d.C. che afferma che 
tale debito IVA "se lo prende in corpo" l'erario come nei fallimenti 
(dove però la società, al 99%, non esiste più) in quanto la norma è 
fatta male.
Grazie ancora e buon lavoro anche a te.
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Buongiorno a tutti,
		ho una problematica che non riesco a risolvere.
Veniamo al dunque: società in concordato preventivo con un ingente
credito IVA generatosi ante domanda di concordato (e in quanto tale
nessuna società specializzata disposta ad acquistare il credito).
La società molto probabilmente dopo la chiusura del concordato
continuerà ad esistere e NON verrà liquidata e chiusa (almeno questa
sarebbe la volontà dei soci). Il dubbio è il seguente: una volta chiuso
il concordato, quando mi arriveranno le note di accredito per la sola
IVA, tale IVA devo versarla (compensandola il credito "ante concordato")
  oppure posso non far nulla tenendomi il credito originario? Ovvero il
concordato mi ha blindato i crediti/debiti e tutto ciò che è avvenuto in
vigenza di concordato non rileva a un eventuale ritorno in bonis della
società?
Ho provato a cercare in alcuni libri e in rete, ma non ho trovato nulla.
Se magari qualcuno riuscisse a schiarirmi le idee gliene sarei grato.
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 concordato non rileva a un eventuale ritorno in bonis della società?
Premesso che, per dare una risposta sensata, occorrerebbe quantomeno
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Franco Confalonieri ha scritto:
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 pagato/compensato.
La NORMA è l'art. 26 del decreto IVA (dpr 633/72)
ed è sulla base di quello che bisognerebbe ragionare.
Il criterio è generale e non ha deroghe:
ad un credito corrisponde un debito e viceversa.
Per la DOTTRINA posso indicarti "Il Concordato Preventivo e gli accordi di 
ristrutturazione"  Autore il collega Enzo Sollini di Pisa (II edizione - 
Sistemi editoriali) pagg. 304 e seguenti.
Come PRASSI, ti invito a leggere:
1. la Circolare del 17/04/2000 n. 77/E
2. la Risoluzione del 12/10/2001 n. 155
che copio e incollo qui sotto, dopo la mia firma.
Tornando alla DOTTRINA, a dire il vero, a pag. 222 di "Guida Pratica 
Fiscale" di Frizzera (Testo Unico IVA n. 3/2008) si afferma che "La stessa 
Circolare 77/E ha confermato che la PROCEDURA CONCORSUALE deve registrare le 
note di variazione ricevute, ma NON E' DEBITRICE dell'imposta.
Su questo non sono d'accordo o quantomeno non lo leggo nella circolare.
La risoluzione 155/2001 ha poi chiarito che, per la particolarità del 
fallimento, il Curatore di quelle note di variazione non se ne fa nulla,
ma " consentono  di  evidenziare il credito eventualmente esigibile
nei  confronti del fallito tornato in bonis."
Per il concordato preventivo dovrebbe essere pacifico che la società - se 
non fallisce - torna in bonis
e pertanto il debito sussiste.
Ora hai gli elementi, se la pensi differentemente argomenta.
Franco Confalonieri
www.studiomeli.it
Circolare del 17/04/2000 n. 77
 Ministero delle Finanze - Dipartimento delle Entrate - Dir.centrale: Affari 
giuridici e contenz.
 tributario - Ufficio del Direttore
Oggetto:
I.V.A.  - Variazioni  in diminuzione  per mancato pagamento in tutto o in
parte  a causa  di procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste
infruttuose.
Art.  26,   secondo    comma,   del   D.P.R. 26  ottobre 1972,  n. 633  e
successive  modificazioni -   Articolo   2,   comma   1, lett. c-bis) del
decreto  legge 31  dicembre 1996,  n. 669, convertito, con modificazioni,
dalla  legge 28  febbraio 1997,  n.   30  - Art. 13-bis, commi 1 e 2, del
decreto legge 28 marzo 1997, n.
79,  convertito con  modificazioni, dalla  legge 28  maggio 1997, n. 140.
Sintesi:
La circolare    fornisce    chiarimenti    per  la corretta applicazione 
delle
disposizioni dettate   dall'articolo   26,  comma 2, del DPR n. 633/72 e 
dalle
successive modificazioni   recate dalle leggi n. 30/97 e n. 140/97, in 
materia
di Iva,   relativamente   alle variazioni in diminuzione per mancato 
pagamento
in tutto  o in parte a causa di procedure concorsuali o di procedure 
esecutive
rimaste infruttuose.
Testo:
                                   Alle Direzioni Regionali delle Entrate
                                   Agli Uffici I.V.A.
                                   Agli Uffici delle Imposte Dirette
                                   Agli Uffici delle Entrate
                                   Ai Centri di Servizi delle Imposte 
Dirette
                                      e Indirette
                      e, p.c.:     Al Segretariato Generale
                                   Al Servizio Consultivo ed Ispettivo
                                      Tributario
                                   Al Dipartimento delle Dogane e delle 
II.II.
                                   Al Comando Generale della Guardia di
                                      Finanza
                                   Al Ministero di Grazia e Giustizia
                                   Alle Direzioni Centrali del Dipartimento
                                      delle Entrate
                                   Alla Confederazione Generale 
dell'Industria
                                      Italiana
                                   Alla Associazione fra le Societa' 
Italiane
                                      per Azioni - Assonime
                                   Alla Associazione Bancaria Italiana - Abi
                                   Alla Associazione Nazionale fra le 
Imprese
                                      Assicuratrici - Ania
                                   Alla Associazione Nazionale dei 
Costruttori
                                      Edili - Ance
                                   Alla Associazione Nazionale Comuni 
Italiani
                                      - Anci
                                   Alla Confederazione Italiana Piccola e
                                      Media Industria - Confapi
                                   Alla Confederazione Italiana del 
Commercio
                                      - Confcommercio
                                   Alla Confederazione Generale 
Artigianato -
                                        Confartigianato
                                   Alla Confederazione Nazionale 
Artigianato -
                                        Cna
                                   Alla Confederazione Generale
                                        dell'Agricoltura Italiana
                                   Alla Confederazione Cooperative Italiane
                                   Alla Confederazione Nazionale Coltivatori
                                        Diretti
                                   Alla Confederazione Italiana Coltivatori
                                   Alla Confederazione Generale Italiana
                                        Esercenti Attivita' Commerciali -
                                        Confesercenti
                                   Alla Confederazione Italiana dei Servizi
                                        Pubblici degli Enti Locali -
                                        C.I.S.P.E.L.
                                   Alla Confederazione Generale Italiana del
                                        Traffico e dei Trasporti - Confetra
                 ------------------------------------------
1.PREMESSA
        L'art. 2, comma 1, lett. c-bis) del decreto legge 31 dicembre 1996, 
n.
669, convertito,   con   modifiche,   dalla  legge 28 febbraio 1997, n. 30, 
ha
modificato l'articolo   26,  secondo comma del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 
633,
che consente   al  cedente del bene o al prestatore del servizio di operare 
la
variazione in   diminuzione   dell'imponibile e dell'imposta in conseguenza 
di
dichiarazioni di   nullita',  annullamento, revoca, risoluzione, rescissione 
e
simili dei   relativi   contratti   o per effetto di abbuoni o sconti 
previsti
contrattualmente.
        Alle suddette   fattispecie,   per   effetto della modifica recata 
dal
citato art. 2, comma 1, lett. c-bis) della legge n. 30 del 1997 di 
conversione
del decreto  legge n. 669 del 1996, e' stata aggiunta anche quella relativa 
al
"mancato pagamento   in   tutto   o   in parte a causa dell'avvio di 
procedure
concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose".
        Successivamente, l'art.   13-bis,  comma 1, del decreto legge 28 
marzo
1997, n.   79,   convertito, con modificazioni, dalla legge 28 maggio 1997, 
n.
140, ha soppresso la parola "dell'avvio" contenuta nel secondo comma 
dell'art.
26 del   D.P.R.   n.   633   del 1972 e il comma 2 del medesimo art. 13-bis 
ha
stabilito che   la   disposizione   correttiva   si  applica "anche a tutte 
le
procedure in   corso   e   a quelle avviate a decorrere dalla data del 2 
marzo
1997", data di entrata in vigore della citata legge n. 30 del 1997.
        Per cui, a seguito delle suddette modifiche, il testo definitivo 
della
nuova fattispecie   inserita nel primo periodo del secondo comma 
dell'articolo
26 del   menzionato   D.P.R.   n.   633  del 1972 e' il seguente: "per 
mancato
pagamento in  tutto o in parte a causa di procedure concorsuali o di 
procedure
esecutive rimaste infruttuose".
        Con l'eliminazione   delle   parole  "dell'avvio", la condizione 
della
infruttuosita', che    prima    sorreggeva   le sole procedure esecutive, 
deve
intendersi, ora, riferita anche alle procedure concorsuali.
        La suddetta   disposizione risponde, quindi, ad esigenze equitative 
ed
e' volta   a   consentire   al   cedente del bene o prestatore del servizio 
di
recuperare, attraverso   il   meccanismo   della  variazione in diminuzione 
in
conseguenza dell'insolvenza   del   debitore e dell'infruttuosita' 
dell'azione
esecutiva, sia   essa individuale che collettiva, esperita nei confronti 
dello
stesso debitore, l'imposta versata anticipatamente all'Erario.
        Si forniscono,   pertanto,   i  chiarimenti necessari per una 
corretta
applicazione della disposizione in argomento.
2. PRESUPPOSTI
        Occorre, preliminarmente,  sottolineare che l'operativita' della 
nuova
disposizione legittimante   la   variazione   in diminuzione e', 
innanzitutto,
condizionata, analogamente   alle altre fattispecie disciplinate 
dall'articolo
26, secondo   comma,   del   D.P.R.   n.  633 del 1972, al presupposto che 
per
l'operazione posta   in   essere   sia  stata emessa  e registrata la 
relativa
fattura.
        Ne consegue   che   la   nuova  disposizione non e' applicabile per 
le
operazioni effettuate   senza   emissione   della  fattura dai soggetti di 
cui
all'articolo 22  del D.P.R. n. 633 del 1972, i cui incassi vengono 
globalmente
annotati nel registro dei corrispettivi.
        Ove, invece,   sia   stata  emessa la fattura e si sia provveduto 
alla
successiva registrazione, e' necessario accertare il momento in cui le 
ipotesi
di insolvenza   considerate  (mancato pagamento in tutto o in parte a causa 
di
procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose) vengono 
ad
esistenza.
2.a) Mancato pagamento, in tutto o in parte, dell'importo indicato in 
fattura,
a causa di procedure concorsuali rimaste infruttuose.
        Per quanto  attiene, in particolare, all'ipotesi di mancato 
pagamento,
in tutto   o  in parte, a causa di procedure concorsuali, rimaste 
infruttuose,
dell'importo fatturato,  e' da rilevare, in via generale, che tale 
circostanza
viene giuridicamente ad esistenza allorquando il soddisfacimento del 
creditore
attraverso l'esecuzione   collettiva   sul  patrimonio dell'imprenditore 
viene
meno, in   tutto o in parte, per insussistenza di somme disponibili, una 
volta
ultimata la ripartizione dell'attivo.
        Il verificarsi   di tale evento postula, quindi, in via preventiva, 
da
un lato  l'acclarata insolvenza dell'importo fatturato e l'assoggettamento 
del
debitore a  procedura concorsuale, dall'altro la necessaria partecipazione 
del
creditore al concorso.
        Definito in   tal   senso   il   presupposto  che legittima in capo 
al
creditore, sia esso il cedente od il prestatore del servizio, la variazione 
in
diminuzione, una  volta verificatasi la infruttuosita' a seguito della 
mancata
distribuzione dei   beni   nell'ambito   di una procedura concorsuale, 
occorre
distinguere le    varie    tipologie    di   procedure contemplate dalla 
legge
fallimentare (R.D.  16 marzo 1942, n. 267) e, nell'ambito di ciascuna di 
esse,
individuare il momento in cui detto presupposto viene ad esistenza.
2.a)a) Fallimento
        Il Regio    Decreto    n.    267   del 1942 individua, nell'ambito 
del
fallimento, quali momenti di certezza giuridica:
1) il decreto con cui il giudice stabilisce il piano di riparto, rendendolo
   esecutivo  trascorso  il  termine di dieci  giorni per le  osservazioni 
dei
   creditori al piano di riparto presentato dal curatore (art. 110, comma 
3);
2) il  decreto  di chiusura del fallimento, soggetto a reclamo (art. 119), 
nei
   casi di chiusura del fallimento stesso di cui all'articolo 118 del citato
   Regio Decreto n. 267 del 1942.
        Pertanto, al   fine   di  individuare l'infruttuosita' della 
procedura
occorre fare   riferimento   alla  scadenza del termine per le osservazioni 
al
piano di  riparto, oppure, ove non vi sia stato, alla scadenza del termine 
per
il reclamo al decreto di chiusura del fallimento stesso.
2.a)b)  Liquidazione coatta amministrativa
        Per quanto   attiene alla liquidazione coatta amministrativa si 
rileva
che la     procedura     ha     un     suo  preciso termine di 
formalizzazione
nell'autorizzazione da  parte dell'autorita' preposta al deposito del piano 
di
riparto, che  s'intende approvato decorsi i termini indicati nell'art. 213 
del
citato Regio    Decreto    n.    267   del 1942. Per cui, per 
l'individuazione
dell'infruttuosita' in   detta  procedura occorre aver riguardo al decorso 
dei
termini indicati nello stesso articolo 213 del ripetuto Regio Decreto.
2.a)c)  Concordato fallimentare
         Nel caso   di  concordato fallimentare, ai fini che qui' 
interessano,
occorre attendere il passaggio in giudicato della sentenza di omologazione 
del
concordato stesso (art. 130 e 131), atteso che solo da tale momento 
discendono
in modo definitivo gli effetti sia sostanziali che processuali del 
concordato.
        Le suesposte considerazioni possono estendersi anche alla procedura 
di
concordato a seguito di liquidazione coatta amministrativa, pur prendendo 
atto
delle specifiche peculiarita' di detta procedura.
2.a)d)  Concordato preventivo
        Relativamente al   concordato   preventivo,   si  ritiene che si 
possa
parlare di    infruttuosita'    della    procedura   solamente per i 
creditori
chirografari per    la    parte    percentuale  del loro credito che non 
trova
accoglimento con la chiusura del concordato.
        Per accertare   la predetta infruttuosita' occorre aver riguardo 
oltre
che alla   sentenza   di omologazione (art. 181) divenuta definitiva, anche 
al
momento in cui il debitore concordatario adempie agli obblighi assunti in 
sede
di concordato.
        Infine, nell'ipotesi   di  dichiarazione di fallimento nel corso 
della
procedura in  argomento, in conseguenza del mancato adempimento degli 
obblighi
assunti o    alla    luce    di    comportamenti  dolosi da parte del 
debitore
concordatario, la    rettifica    in  diminuzione, ricadendosi nell'ipotesi 
di
procedura fallimentare,    va    operata    solo  dopo che il piano di 
riparto
dell'attivo sia divenuto definitivo ovvero, in assenza di un piano, a 
chiusura
della procedura fallimentare.
2.a)e)  Amministrazione controllata
        Nell'ipotesi di   procedura   di amministrazione controllata si 
reputa
che la  nuova disposizione legittimante la variazione in diminuzione non 
possa
trovare applicazione.
        Tale procedura   esclude, infatti, l'insolvenza del debitore, il 
quale
chiede, invece, di superare la momentanea difficolta' attraverso una 
dilazione
dei pagamenti.
        In altri termini l'amministrazione controllata non puo' legittimare 
la
variazione in   diminuzione   ex art. 26, secondo comma, del D.P.R. n. 633 
del
1972, per carenza dei presupposti previsti nella medesima disposizione.
2.a)f)  Amministrazione    straordinaria    delle    grandi   imprese in 
crisi
        Relativamente, poi,   all'amministrazione   straordinaria delle 
grandi
imprese in   crisi,  si ritiene, in via generale, che anche tale procedura 
non
rientri nell'ambito applicativo della nuova disposizione normativa.
        Cio' in  considerazione che in detta procedura non vi e' dubbio che 
la
posizione dei   creditori   e   il soddisfacimento dei loro crediti degrada 
ad
elemento di secondo piano a fronte del compito specifico assegnato agli 
organi
della procedura    che    e'    quello   della continuazione e del 
risanamento
dell'impresa.
2.b) Mancato   pagamento,  in tutto o in parte, a causa di procedure 
esecutive
rimaste infruttuose.
Nell'ipotesi di   mancato   pagamento   in tutto o in parte a causa di
procedure esecutive  rimaste infruttuose, si osserva, in tesi generale, che 
il
presupposto legittimante   la   variazione   in diminuzione viene ad 
esistenza
quando il   credito   del cedente del bene o prestatore del servizio non 
trova
soddisfacimento attraverso la distribuzione delle somme ricavate dalla 
vendita
dei beni  dell'esecutato ovvero quando sia stata accertata e documentata 
dagli
organi della procedura l'insussistenza di beni da assoggettare 
all'esecuzione.
        Si ritiene,   inoltre,  che possono essere ricomprese nella 
previsione
normativa in argomento anche le procedure esecutive degli obblighi di 
consegna
o rilascio,    ad    eccezione    dei  casi di prestazione sostitutiva 
(quindi
configurabile come una prestazione resa), cosi' come nell'ipotesi di "datio 
in
solutum", previa   accettazione del creditore, prevista dall'art. 1197 c.c., 
o
nel caso   di   "novazione oggettiva" ex art. 1230 c.c., o di "conversione 
del
negozio nullo" ex  art. 1424 c.c..
        Anche per    le    suddette    procedure  esecutive in forma 
specifica
l'infruttuosita', derivante dalla mancata consegna o rilascio del bene, 
dovra'
essere accertata e documentata dall'autorita' preposta alla procedura.
3. ADEMPIMENTI
        In presenza  dei presupposti  come sopra individuati, sorge in capo 
al
cedente del bene o prestatore del  servizio un diritto potestativo per 
operare
la rettifica in diminuzione.
        Si ritiene   che   il   cedente   del  bene o prestatore del 
servizio,
nell'ipotesi di     procedura     fallimentare     o    di liquidazione 
coatta
amministrativa, possa   esercitare    tale   facolta'  solo dopo la 
conseguita
certezza della   rilevata   infruttuosita'   del credito, ritenendosi che 
tale
comportamento debba  essere successivo alla definitivita' del piano di 
riparto
dell'attivo predisposto dal curatore o dal commissario liquidatore, poiche' 
e'
solo in   tale   momento   che   il   creditore ha la certezza giuridica 
della
quantificazione del proprio credito.
        In ordine  alle modalita' di effettuazione della variazione si 
osserva
che essa   deve   eseguirsi nel rispetto delle istruzioni impartite in 
passato
dalla soppressa   Direzione  Generale delle Tasse e delle II.II. sugli 
affari,
con le  circolari n. 27 del 21 novembre 1972, n. 3 del 10 gennaio 1974 e n. 
27
del 9 agosto 1975.
        In particolare,   si   precisa   che   la variazione in diminuzione 
in
rassegna deve   essere   operata sia riguardo all'imponibile che alla 
relativa
imposta.
        Cio' discende   oltre che dalla formulazione dell'articolo 26, 
secondo
comma, del  D.P.R. n. 633 del 1972, anche dalla ulteriore considerazione che 
i
due presupposti   (mancato  pagamento in tutto o in parte a causa di 
procedure
concorsuali o     di     procedure     esecutive     rimaste infruttuose) 
sono
inscindibilmente legati alla cessione del bene o alla prestazione del 
servizio
gia' eseguite   e il loro verificarsi importa l'effetto di far venire meno, 
in
tutto o in parte, ai soli fini dell'IVA, l'originaria operazione imponibile.
        E' il   caso   di far presente che mentre la variazione in 
diminuzione
costituisce esercizio   di   una   facolta'   per  il cedente o prestatore 
del
servizio, tuttavia,   una   volta   che  questi abbia esercitato tale 
diritto,
provvedendo alla rettifica, con l'emissione della nota di variazione, sorge 
in
capo alla   controparte   (curatore,  commissario liquidatore, esecutato 
ecc.)
l'obbligo di   provvedere   alla registrazione della variazione in aumento 
nel
registro delle fatture emesse o dei corrispettivi.
        Qualora successivamente    alla    procedura   esecutiva, collettiva 
o
individuale, il  cedente del bene o prestatore del servizio recuperi, in 
tutto
o in    parte,    il    credito  in precedenza insoddisfatto, lo stesso 
dovra'
provvedere ad  effettuare, in relazione all'importo recuperato, una 
variazione
in aumento in rettifica di quella in diminuzione a suo tempo operata.
4. LIMITI TEMPORALI
        E' da ritenersi non applicabile alla nuova disposizione, ai fini 
della
variazione, il   limite  temporale di un anno previsto dal citato articolo 
26,
terzo comma, del D.P.R. n. 633 del 1972.
        Quanto sopra  in considerazione del fatto che i nuovi eventi, 
connessi
alle menzionate procedure,  legittimanti  la  variazione  in  diminuzione 
non
trovano collocazione   tra   le situazioni espressamente previste dal 
medesimo
terzo comma.
5. DISPOSIZIONI TRANSITORIE
        Come accennato  in premessa, l'art. 13-bis, comma 1, del decreto 
legge
28 marzo   1997,   n. 79, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 
maggio
1997, n.  140, ha soppresso la parola "dell'avvio" contenuta nel secondo 
comma
dell'art. 26 del D.P.R. n. 633 del 1972, e il comma 2 del medesimo art. 
13-bis
ha stabilito   che  tale disposizione correttiva si applica "anche" a tutte 
le
procedure in   corso  e a quelle avviate a decorrere dal 2 marzo 1997, data 
di
entrata in vigore della legge n. 30 del 1997.
        Pertanto, i    soggetti    che    hanno  gia' operato la variazione 
in
diminuzione sulla   base dell'originaria condizione dell'avvio della 
procedura
concorsuale, devono   adeguarsi   al   contenuto  della nuova disposizione 
che
stabilisce, invece,     quale     condizione     per     operare la 
rettifica,
l'infruttuosita' della procedura concorsuale. Cio' comporta l'obbligo per 
tali
soggetti di   ripristinare  la situazione contabile, provvedendo ad operare 
la
variazione in   diminuzione   soltanto  quando venga definitivamente 
accertata
l'infruttuosita' della procedura concorsuale.
        Si ritiene, inoltre, che restano escluse dall'ambito applicativo 
della
norma le   sole   procedure  esecutive, collettive o individuali, che si 
siano
definitivamente chiuse   alla data del 1 marzo 1997 con il compimento del 
loro
atto finale.
        Cosi', a   titolo  esemplificativo, la nuova norma non si applica 
alle
ipotesi:
 - di  procedure  fallimentari  per  le  quali  alla  data del 1 marzo 1997 
il
   tribunale  abbia  dichiarato  con  decreto  motivato divenuto definitivo 
la
   chiusura della procedura;
 - di concordato fallimentare quando questo si sia definitivamente chiuso 
alla
   data del 1 marzo 1997.
        Quanto sopra    nella    considerazione    che le procedure 
esecutive,
individuali o   collettive,  costituiscono fattispecie a formazione 
successiva
caratterizzate da un loro atto conclusivo.
        Per quanto   attiene   alle  procedure "avviate" alla data del 2 
marzo
1997, ricomprese   nell'ambito   applicativo   della disposizione in esame, 
si
ritiene che   per   l'esatta definizione della condizione temporale 
dell'avvio
della procedura occorre fare riferimento all'atto iniziale tipico con il 
quale
si instaura e si producono gli effetti della procedura medesima.
        Cosi', a titolo esemplificativo:
 - la procedura  fallimentare e' da ritenersi avviata con l'emissione da 
parte
   del tribunale della sentenza dichiarativa di fallimento;
 - il  concordato  preventivo e' da  reputarsi  avviato   con  il  decreto 
del
   tribunale che ne riconosce l'ammissibilita', ecc..
        Relativamente, poi,   alle   procedure esecutive individuali, in 
forma
generica, si  ritiene che la notifica del titolo, la formazione del precetto 
e
la sua notificazione siano fuori dal processo esecutivo vero e proprio, e 
cio'
in conformita'    alla    norma    dell'art.   491 del c.p.c. secondo la 
quale
l'espropriazione forzata si inizia con il pignoramento.
        Pertanto, nell'ipotesi   di  procedure esecutive in forma generica, 
la
condizione dell'avvio   viene  a determinarsi con la fase del pignoramento 
del
bene dell'esecutato.
        Per quanto   attiene,  infine, all'esecuzione per consegna o 
rilascio,
per poter stabilire il momento iniziale dell'esecuzione e' necessario, 
invece,
aver riguardo al tempo in cui viene compiuto il primo atto dell'esecuzione 
che
si ritiene   coincidere con l'accesso dell'ufficiale giudiziario sul luogo 
ove
si trovano le cose oggetto della procedura.
        Gli Uffici    in    indirizzo    sono pregati di assicurare la 
massima
diffusione della presente circolare.
Risoluzione del 12/10/2001 n. 155
Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
Oggetto:
Iva  -  Fallimento   - Note  di variazione  emesse ai sensi dell'art. 26,
comma  2, D.P.R. 26   ottobre  1972,  n.  633  -  Obblighi  del  curatore
-   Interpello ........./2001  -  articolo   11  legge   27  luglio 2000,
n.212 Istanza prot. n.
........./2001 del......... 2001 "....................."
Sintesi:
La risoluzione  fornisce  chiarimenti  in  merito  alla  corretta 
applicazione
della disciplina  delle  variazioni  dell'imponibile e dell'imposta sul 
valore
aggiunto in caso di fallimento.
Testo:
       Il curatore  fallimentare  della  .........,  con interpello 
presentato
ai sensi  dell'articolo  11  della  legge  27  luglio 2000, n. 212 ha 
proposto
quesiti relativi   alla   corretta   applicazione   della   disciplina 
delle
variazioni dell'imponibile   e   dell'imposta   sul  valore  aggiunto  di 
cui
all'articolo 26,  secondo  comma,  del decreto del Presidente della 
Repubblica
26 ottobre  1972,  n. 633, cosi' come modificato dal decreto-legge 31 
dicembre
1996, n.  669,  convertito  dalla  legge  28  febbraio  1997,  n.  30,  e 
dal
decreto-legge 28  marzo  1997,  n.  79, convertito dalla legge 28 maggio 
1997,
n. 140.
QUESITO
      La norma  citata,  nella  sua  attuale formulazione, consente al 
cedente
del bene  o  prestatore del servizio di recuperare l'Iva anticipata 
all'Erario
sulle fatture  rimaste  insolute  a causa di infruttuose procedure 
concorsuali
o esecutive.  In  particolare, il legislatore prevede il diritto del 
creditore
rimasto, in  tutto  o in parte, insoddisfatto di registrare nel registro 
degli
acquisti la  relativa  variazione  in  diminuzione  e di portare in 
detrazione
l'imposta ai  sensi  dell'art.  19  del  DPR  n.  633 del 1972. In tal caso 
il
cessionario o  committente  e'  obbligato  a  registrare la nota di 
variazione
nel registro delle fatture o dei corrispettivi.
       Cio' premesso, al riguardo si e' chiesto:
   1)    se  le  note di variazione di cui all'art. 26, secondo comma, del 
DPR
      n. 633  del  1972  facciano sorgere in capo alla procedura di 
fallimento
      un debito per Iva;
   2)     a   quale  titolo  e'  richiesta  la  registrazione  delle  note 
di
      variazione in aumento da parte del curatore;
   3)    se   siano   posti  a  carico  del  curatore  fallimentare 
ulteriori
      adempimenti in termini di dichiarazioni periodiche ed annuali.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DALL'ISTANTE
       Circa i   quesiti  sopra  esposti  l'interpellante  ha  prospettato 
le
seguenti soluzioni:
      1) le  note  di  variazione  di  cui all'art. 26, secondo comma, del 
DPR
n. 633  del  1972  non  fanno  sorgere  in capo alla procedura fallimentare 
un
debito per IVA;
      2) il  curatore  e'  obbligato a registrare le corrispondenti 
variazioni
in aumento  nel  registro  delle fatture emesse o dei corrispettivi 
unicamente
per rilevare  il  credito  erariale,  esigibile solo nei confronti del 
fallito
che ritornasse in bonis;
      3) a   carico   del  curatore  fallimentare  non  sono  posti 
ulteriori
adempimenti in  termini  di  dichiarazioni  periodiche  ed  annuali  perche' 
i
documenti a  lui  pervenuti  non attengono ad operazioni poste in essere 
dalla
procedura.
RISOLUZIONE
       L'art. 26,  secondo  comma,  del  DPR  n. 633 del 1972, come 
modificato
dall'articolo 2,  comma  1, lett. c-bis del decreto legge 31 dicembre 1996, 
n.
669, convertito,  con  modifiche,  dalla  legge  28  febbraio  1997,  n. 30, 
e
dall'art. 13-bis  del   decreto-legge  28  marzo 1997, n. 79, convertito 
dalla
legge 28  maggio  1997,  n.  140,  consente  al  cedente  o  al  prestatore 
di
eseguire la  variazione  in  diminuzione  in  relazione  agli  importi che 
non
risultino recuperati  a  carico  del cessionario o del committente "a causa 
di
procedure concorsuali o di procedure esecutive rimaste infruttuose".
    In ipotesi  di  fallimento,  occorre, quindi, individuare l'esatto 
momento
in cui  si  ha  la  certezza  della  totale  o  parziale  infruttuosita' 
della
procedura.
    Come precisato  dalla  circolare  n. 77 del 17 aprile 2000, il 
presupposto
dell'esercizio della  facolta'  di  cui al citato articolo 26 si realizza 
solo
a seguito della ripartizione finale dell'attivo.
    Ne consegue  che  la  facolta'  di  eseguire  la variazione in 
diminuzione
potra' essere  esercitata  dal  cedente o prestatore non prima di tale 
momento
e determinera'   in   capo   al   curatore   l'obbligo   di   provvedere 
alla
registrazione della  variazione  in  aumento nel registro delle fatture 
emesse
o dei corrispettivi.
    Gli adempimenti   previsti   dalla   norma  in  commento  non 
determinano
l'inclusione del   relativo   credito   erariale  nel  riparto  finale, 
ormai
definitivo, ma  consentono  di  evidenziare il credito eventualmente 
esigibile
nei  confronti del fallito tornato in bonis.
    Per quanto  sopra,  non sussistendo il debito a carico della procedura, 
il
curatore fallimentare  non  e'  tenuto  ad ulteriori adempimenti in termini 
di
dichiarazioni periodiche ed annuali.
      La risposta  di  cui  alla presente risoluzione, sollecitata con 
istanza
presentata alla   Direzione   regionale   della  ........,  viene  resa 
dalla
scrivente ai  sensi  dell'articolo  4, comma 1, ultimo periodo del decreto 
del
Ministro delle finanze 26 aprile 2001, n. 209.

Franco Confalonieri ha scritto:

Assolutamente nulla da ridire, anzi, ti ringrazio moltissimo di avermi 
fornito materiale per argomentare quello che anch'io sostenevo, anche se 
"a pelle" e non con una motivazione concreta. Ora me la stampo e la studio.
Come già detto, anch'io ritengo che, nel caso da me illustrato, l'IVA 
sia comunque dovuta.
Il dubbio mi è sorto quando un collega più esperto di me (sono Dott. 
Comm. solo da un paio di anni) ha prospettato il contrario, e il C.G. 
gli è andato dietro affermando che effettivamente nei fallimenti anche 
lui aveva sempre fatto così; anche se a dirla tutta ha anche detto che 
non aveva mai avuto il caso di società in concordato poi tornate in bonis.
Grazie, a buon rendere! ...anche se arrivare ai tuoi livelli la vedo 
ancora lunga e dura :-)
