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Titolo: Scioglimento società semplice

Società semplice agricola possiede un terreno.
Se la società si scioglie ed il terreno viene assegnato ai soci, dire
che non c'è alcuna tassazione in capo alla società (il terreno non è
detenuto in regime d'impresa) mentre in capo ai soci (art.20 e 47c.7
tuir) costituisce reddito la differenza tra iul valore normale del
terreno assegnato (valore catastale?) e il costo della partecipazione.
OK?
-- 
Saluti
Conte Oliver
(togli le scarpe per mandarmi una mail)

 OK? Per le II.DD. sono d'accordo con te: pertanto OK
 
Credo che il problema sia l'imposta di registro e qui seguito (copia ed 
incolla da banca dati Eutekne) quanto segue:
 
 
In relazione alle assegnazioni di immobili, l'imposta di registro viene 
corrisposta sul valore del bene assegnato "dichiarato in atto", ma 
l'Amministrazione finanziaria può poi accertare se tale valore 
effettivamente corrisponda al valore venale del bene, il quale costituisce, 
in ultima analisi, la reale base imponibile dell'imposta di registro (art. 
52 co. 1 del DPR 131/86).
Per gli atti di "cessione di beni" posti in essere dal 12.8.2006 (in seguito 
alle modifiche operate dal DL 223/2006, conv. L. 248/2006, che ha inserito 
il comma 5-bis nell'art. 52 del DPR 131/86), il valore catastale del bene 
immobile (c.d. "valutazione automatica") non configura più un limite 
all'attività di accertamento dell'Amministrazione finanziaria, se non in 
relazione alle cessioni di immobili per i quali sia stata chiesta 
l'applicazione del "prezzo valore" (applicabile, ex art. 1 co. 497 della L. 
266/2005, "per le sole cessioni nei confronti di persone fisiche che non 
agiscano nell'esercizio di attività commerciali, artistiche o professionali, 
aventi ad oggetto immobili ad uso abitativo e relative pertinenze").
Per effetto delle cennate modifiche, l'istituto della valutazione 
automatica, ai fini delle imposte di registro, ipotecaria e catastale, non 
trova più applicazione riguardo alle cessioni e quindi anche alle 
assegnazioni:
- di terreni in genere, ancorché non edificabili;
- di fabbricati diversi da abitazioni e/o relative pertinenze;
- di abitazioni e/o relative pertinenze, se attuati in favore:
- di soggetti diversi da persone fisiche (es. di società);
- di persone fisiche che agiscano nell'esercizio di un'impresa, ovvero di 
un'arte o professione,
mentre resta applicabile ai soli trasferimenti immobiliari che, nello stesso 
tempo:
- abbiano ad oggetto abitazioni e/o relative pertinenze;
- siano effettuati in favore di persone fisiche che non agiscono 
nell'esercizio di imprese, arti o professioni;
- in presenza delle condizioni richieste dall'art. 1 co. 497 della L. 
23.12.2005 n. 266 (per le assegnazioni, non sussiste l'obbligo di 
indicazione del corrispettivo effettivamente pattuito; cfr. la circ. Agenzia 
Entrate 4.5.2007 n. 25, § 11.2.1, la quale, sebbene concerna le assegnazioni 
operate in sede di scioglimento agevolato di società non operative, contiene 
indicazioni generali applicabili anche al caso di specie).
In relazione a tutte le assegnazioni di immobili per le quali non opera la 
valutazione automatica, gli Uffici dell'Amministrazione finanziaria possono 
rettificare il valore dell'immobile dichiarato nell'atto di assegnazione se 
esso risulta inferiore al "valore venale" del bene, che può essere calcolato 
sulla base della disciplina del "valore normale", come definito dal provv. 
Agenzia delle Entrate 27.7.2007.
Atteso che l'immobile assegnato nel caso di specie configura un immobile 
strumentale, esso non può godere dell'applicazione della disciplina del 
prezzo valore, sicché gli Uffici possono accertare un maggior valore 
dell'immobile ceduto anche se il valore dichiarato in atto fosse pari o 
superiore al valore determinato utilizzando i coefficienti catastali.
Si rileva, in via incidentale, che l'assegnazione di beni strumentali a soci 
che non siano soggetti IVA:
- è soggetta ad imposta di registro proporzionale se operata da un soggetto 
non IVA;
- se operata da un soggetto IVA è imponibile IVA e soggetta ad imposta di 
registro in misura fissa e ad imposte ipotecaria e catastale nella misura 
complessiva del 4% (sul tema si consenta di rinviare a Mauro A., Peirolo M. 
"Assegnazioni di immobili ai soci: imposizione indiretta", Schede di 
Aggiornamento, 4/2009, p. 675 ss.).
È, pertanto, necessario, ai fini della determinazione del regime impositivo 
applicabile nel caso di specie, verificare se la società semplice che 
effettua l'assegnazione sia o meno da considerare come soggetto IVA (ovvero 
eserciti attività commerciale), atteso che per essa non opera la presunzione 
di commercialità di cui all'art. 4 co. 2 del DPR 633/72.
Nel caso in cui l'assegnazione risultasse soggetta ad IVA, la base 
imponibile dell'imposta, ai sensi dell'art. 13 co. 2 lett. c) del DPR 
633/72, dovrebbe essere determinata sulla base del "valore normale", di cui 
all'art. 14 co. 3 e 4 del DPR 633/72.
Solo ai fini dell'accertamento, l'art. 54 co. 3 del DPR 633/72 (modificato 
dall'art. 35 co. 2 del DL 223/2006) consente agli Uffici di rettificare il 
valore dei beni trasferiti in relazione al "valore normale", calcolato 
secondo i valori indicati dall'Osservatorio del Mercato Immobiliare (cfr. 
provv. Agenzia delle Entrate 27.7.2007).
Tale disciplina è, tuttavia, contraria alla normativa comunitaria. Per 
questa ragione, il Disegno di legge Comunitaria 2008 ha proposto di 
modificare il citato art. 54 co. 3 del DPR 633/72, eliminando il periodo 
aggiunto dall'art. 35 co. 2 del DL 223/2006, in base al quale sussiste la 
prova di maggiori operazioni imponibili in presenza della discrepanza tra 
valore normale del bene e valore dichiarato.
Attualmente, tuttavia, il disegno di legge non ha ancora terminato il 
proprio iter di approvazione.
 
Ciao Conto.
Malvax