Newsgroup: it.discussioni.commercialisti
Titolo: Dubbio su rilevazione contabile

Buondì a tutti,
 
il soggetto è un'impersa sociale che riceve vari contributi in conto 
esercizio da altri ETS o da enti pubblici.
Ai sensi dell'OIC 12 i contributi vengono rilevati in A5 nell'esercizio 
in cui sorge con certezza il diritto apercepirli.
Il problema è che spesso gli stessi sono riferiti a progetti ed attività 
che avranno corso in tutto o in parte nell'esercizio successivo. Mi si 
pone quindi il problema della corretta correlazioen di competenza fra 
costi e ricavi.
Fino allo scorso anno al stessa veniva ottenuta con il meccanismo dei 
risconti, tuttavia,a d esser precisi, il contributo non è un valore 
economico che matura in ragione del tempo, che sarebbe uno dei requisiti 
trichiesti dall'OIC 18 per l'iscrizione di ratei e risconti. Un po' come 
il rateo ferie e permessi che è un debito e non un rateo in senso 
tecnico perché non è una grandezza che "matura in ragione del tempo".
 
Mi chiedo allora se la tecnica dei risconti può essere comunque ritenuta 
valida o se non fosse più corretto:
1) Rilevare il contributo in A5 (contropartita banca o credito verso 
l'ente erogante)
2) Al 31/12 rilevare un accantonamento oneri futuri (B12) a relativo 
fondo per tutti i costi stimati del progetto che siano correlati al 
contributo.
 
-- 
Il CApa


Aggiugno: la cosa è rilevante dal punto di vista fiscale. Laddove 
infatti il contributo sia imponibile, nel caso del risconto, per il 
principio di derivazione, NON sottopongo a imposizione il contributo 
nell'esercizio di ricevimento ma lo rimando al successivo mentre, nel 
caso dell'accantonamento (indeducibile) anticipo l'imposizione 
all'esercizio in corso (con conseguente rilevazione di imposte anticipate).
 
Grazie
 
-- 
Il Capa


 Ciao ti segnalo questa mia approfondita discussione sul punto a mio parere ancora attuale:
 
https://groups.google.com/g/it.discussioni.commercialisti/c/9luDHXU1-zk/m/jlOC_Q7qAAAJ
 

Scriveva Il Capa sabato, 23/07/2022:

Non ho letto la discussione postata da Alfonso ma posto che il 
contributo ha la funzione "ridurre l'incidenza dei costi aziendali e/o 
per "sostituire" mancati ricavi" io continuerei a usare la tecnica dei 
risconti.  Del resto non si può neppure dire che hai una "passività" di 
natura determinata certa o probabile con data di sopravvenienza o 
ammontare indeterminati.  Senza considerare il divieto della della 
deduzione fiscale dell'accantonamento.
 
-- 
StefanoTS61
 
 


HO letto la discussione e mi risolve solo il problema della correlazione 
inversa costi-ricavi, non del metodo con cui attuarla.
In raltà non concordo con quello che dici: io elaboro un B.P. del 
progetto, stimo i costi necessari a portarlo a termine e, sulla base di 
tale stima, ricevo il contributo.
Oggi stimo 100 di costi del progetto, domani ricevo 100 di contributo.
Dopodomani chiudo l'esercizio avendo sostenuto 10 di quei costi e 
sapendo che ne sosterrò 90 l'esercizio successivo: costi che, in base al 
b.p. del progetto, rappresentano una futura passività certa, stimabile 
(nell'ammontare del piano) e per la quel non conosco il momento in cui 
si verifichirà. Tipico caso di accantonamento.
 
IMHO da un punto di vista contabile mi sembra la più corretta, ma 
fiscalmente, vista l'impossibilità di dedursi l'accantonamento, ha un 
impatto notevole.
 
Faccio un caso simile: produzione su commessa, con consegna della 
commessa nell'esercizio X, passaggio di proprietà e rilevazione del 
ricavo. Tuttavia so già che nell'esercizio x+1 e x+2 sosterrò oneri di 
montaggio del macchinario e, probabilmente, costi per la garanzia dello 
stesso. Costi il cui relativo ricavo ho già rilevato ed il cui 
sostenimento è certo o probabile. Tale meccanismo, in accordo con la 
società di revisione (Deloitte nel caso, ma in sede di due diligence non 
è stato contestato né da PWC né da E.Y., quindi mi sentirei confidente) 
è sempre stato gestito con l'accantonamento di fondi montaggio e 
garanzia. Il caso è abbastanza speculare a quello del contributo.
Applicato per anni con le conseguenti riprese fiscali: in aumento l'anno 
dell'accantonamento, in diminuzione l'anno del rilascio.
 
Solo come nota di colore: con gli IFRS il meccanismo si inverte e la 
quota parte di ricavo riferibile ad oneri futuri viene riclassificata 
eni debiti (COntract liabilities). Per il principio di deerivazione 
rafforzata il meccanismo è valido anche fiscalmente. Conseguenza 
divertente per la soscietà in oggeto è stato che, nell'anno di 
transizione agli IFRS, si è trovata i costi accantonati nell'anno 
precedente come ripresa in diminuzione non controbilanciata da quelli 
dell'anno corrente (che hanno, appunto, girato come minori ricavi non 
tassati).... consegeunza è stato esercizio in forte utile civile ma in 
perdita fiscale.
 
Valuterò e deciderò con il cliente.
 
P.S. Ho un'altra situazione analoga dove utilizzo il meccanismo dei 
risconti, tuttavia lì si tratta di ETS che NON ha attività comemrciale, 
quindi viene tassato con le normali categorie di reddito e il bilancio 
non ha queindi riflessi fiscali rimanendo ad esso la sola fuzione di 
renditonto dell'attività istituzionale dell'ente. Cmq valuto se, il 
prossimo anno, cambiare impostazione.
 
-- 
Il Capa

 cambiare impostazione.
 
-- 
StefanoTS61