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Titolo: Donazione azienda e imposte.

Azienda artigiana individuale, con beni mobili e immobili. 
Il titolare vuole cessare e trasferire l'azienda artigiana al 
figlio. 
Nel caso di una donazione (quindi trasferimento gratuito), quali 
sono le imposte dirette e indiretta che il donante deve pagare?
L'immobile strumentale, in capo all'attuale donante, fu da 
questi acquisito da un venditore privato, con atto di vendita a 
titolo oneroso e incluso nel patrimonio aziendale. 
Grazie.
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Dal punto di vista dell’imposta sulle donazioni occorre ricordare che alle 
donazioni di azienda si applica l’imposta sulle donazioni.
Sennonché  viene assicurata l’esenzione dall’imposta a condizione che il 
donatario, che deve essere obbligatoriamente un discendente del disponente, 
prosegua l’esercizio dell’attività d’impresa (o detenga il controllo della 
società) per almeno cinque anni dalla data del trasferimento (vedi art 1, 
co. 78 lett. a)  Legge Finanziaria 2007 che ha introdotto nell’art. 3, Dlgs. 
346/1990 il nuovo comma 4-ter).
Al riguardo, la già citata circolare 22 gennaio 2008, n. 3/E ha chiarito che 
tale requisito si riferisce al trasferimento d’azienda (o di un suo ramo), 
mentre la conservazione del controllo per 5 anni si riferisce al solo 
trasferimento di quote sociali o di azioni.
L’agevolazione si applica anche quando la partecipazione di controllo 
posseduta dal "dante causa" sia frazionata tra più discendenti, ma solo per 
l’attribuzione che consente l’acquisizione o l'integrazione del controllo. L’agevolazione 
spetta, inoltre, sempre per il trasferimento della partecipazione di 
controllo a favore di più discendenti in comproprietà (circolare 
dell'Agenzia delle Entrate 16 febbraio 2007, n. 11/E, par. 12.1).
Si ricorda che, a seguito delle modifiche introdotte dalla Finanziaria 2008, 
l’esenzione dall’imposta sulle donazioni è estesa  anche al caso in cui il 
donatario sia il coniuge (ovviamente devono essere rispettate le condizioni 
sopraesposte). In caso di mancato rispetto della condizione di proseguimento 
dell’attività per almeno 5 anni occorrerà versare l’imposta  maggiorata di 
sanzioni pari al 30% e di interessi.
A tal proposito si rammenta che la recente risoluzione ministeriale del 
23.11.2007, n. 341/E ha chiarito che se il donatario effettua entro i 5 anni 
successivi alla donazione un conferimento di azienda in una società non 
viene ad essere violata la condizione di esenzione dall’imposta.
Nel caso in cui non operi l’esenzione o si verifichi causa di decadenza 
dalla medesima Assonime nella circolare n. 13 del 12/3/2007 afferma che la 
base imponibile della donazione di azienda è determinata dal valore dei beni 
e diritti dell’impresa al netto delle passività risultanti dalle scritture 
contabili, senza considerare il valore dell’avviamento (del medesimo avviso 
è l’Agenzia delle Entrate nella C.M.  22/01/2008, n. 3, par. 7.3.1).
Nel caso si proceda invece che alla donazione dell’azienda alla donazione 
delle quote sociali occorre ricordare che viene assicurata l’esenzione dall’imposta 
sulle donazioni alle condizioni sopra esposte ma con una particolarità.
La circolare n. 3/E del 22/1/2008 ritiene che la citata esenzione si possa 
applicare anche  nel caso di donazione di quote sociali di società di 
persone purchè ricorrano i requisiti indicati all’art. 3, comma 4-ter del 
TUS e cioè come sopra accennato:
·        prosecuzione dell'attività per un periodo non inferiore a 5 anni 
dal trasferimento;
·        detenzione del controllo societario se il trasferimento ha ad 
oggetto partecipazioni in società di capitali.
Nel caso di società di persone, non esistendo il concetto di controllo 
societario, l'unica condizione necessaria ai fini dell'esenzione è l'obbligo 
di prosecuzione dell'attività (vedi anche Circolari Assonime 12/3/2007 n. 13 
e 6/12/2007 n. 77).
Per quanto concerne invece gli adempimenti dichiarativi la società continua 
a presentare le proprie dichiarazioni redditi, Irap e IVA alle normali 
scadenze poiché le modifiche hanno semplicemente riguardato la compagine 
sociale. Rispetto ai soci invece vale la pena ricordare che solo coloro che 
rivestono tale status al 31 dicembre sono tenuti a dichiarare il reddito e 
dunque il socio donante non dovrà compilare RH (ciò potrebbe far riflettere 
sul calcolo previsionale degli acconti).
Mentre il socio che ha ricevuto la partecipazione in donazione avrà 
sicuramente un incremento di tassazione ai fini Irpef rispetto all’esercizio 
precedente (a parità di altri redditi).
Le aliquote di imposta e gli adempimenti
Le ordinarie aliquote dell’imposte sulle donazioni/successioni di cui al 
D.L. n. 262/2006  sono:
·        per i trasferimenti a favore del coniuge o di parenti in linea 
retta sia applica l’imposta del 4% con franchigia di € 1.000.000 per ogni 
beneficiario;
·        per i trasferimenti a favore di fratelli e sorelle si applica l’imposta 
del 6% con franchigia per ogni beneficiario di € 100.000;
·        per i trasferimenti a favore di altri parenti fino al quarto grado 
e degli affini in linea retta nonché degli affini in linea collaterale fino 
al terzo grado si applica l’imposta del 6% senza franchigia;
·        per i trasferimenti a favore di tutti gli altri beneficiari si 
applica l’imposta pari all’8% senza franchigia;
Per quanto concerne le imposte sui redditi la donazione con patto di 
famiglia, per quanto non direttamente citata nel TUIR, si ritiene 
assimilabile al trasferimento dell’azienda per causa di morte o per atto 
gratuito contenuto nell’art. 58, co. 1, TUIR in base al quale non si 
verifica alcun realizzo di plusvalenze e “l'azienda è assunta ai medesimi 
valori fiscalmente riconosciuti nei confronti del dante causa”.
Dal punto di vista della presentazione dell’UNICO il donante che a seguito 
della donazione cessa di esercitare attività d’impresa deve presentare la 
dichiarazione relativa all’ultimo periodo d’imposta nei termini ordinari.
Si ritiene comunque che, avendo tuttavia terminato l’attività d’impresa alla 
data di donazione, con comunicazione in Camera di commercio, il periodo 
d'imposta che si chiude a questa data sia l’ultimo periodo di esercizio dell’attività 
con conseguente causa di esclusione dagli studi di settore per il soggetto 
donante (ai sensi della L. n. 146/1998 l’applicazione degli studi è esclusa 
in capo ai contribuenti che abbiano cessato o iniziato l’attività nel 
periodo d’imposta). Al contrario il donatario per effetto delle recenti 
modifiche alla disciplina degli studi di settore sarà soggetto agli stessi 
già dal prima periodo d’imposta.
Per quanto concerne infine la dichiarazione IVA ci si trova di fronte al 
caso di trasformazione sostanziale soggettiva con estinzione del soggetto 
dante causa nel periodo che va dal 1 gennaio alla data di presentazione 
della dichiarazione.
Dunque in tale fattispecie la presentazione della dichiarazione IVA per le 
operazioni effettuate dal donante viene effettuata dall’avente causa 
(assegnatario) che per conto del dante causa provvede all’invio telematico 
della dichiarazione in forma autonoma.
Infatti uno dei casi di presentazione della dichiarazione in forma autonoma 
è proprio quello di trasformazione sostanziale soggettiva avvenuta fra il 1 
gennaio e la data di presentazione della dichiarazione IVA.
Quindi il donatario oltre che curarsi dell’invio della propria dichiarazione 
IVA deve rammentare di inviare la dichiarazione del donante indicando i dati 
del soggetto estinto nella parte riservata al contribuente e i propri dati 
nel riquadro riservato al dichiarante (nel codice carica va riportato il 
valore “9”).
Si rammenta infine che nel rispetto delle disposizioni di cui all’art 35 
D.P.R. n. 633/72 con il modello AA9/10 il donatario (imprenditore 
individuale nel caso in esame) deve presentare la richiesta di assegnazione 
di una nuova partita IVA alla data di effetto della donazione. 
Contestualmente alla attribuzione della nuova posizione viene cessata la 
partita IVA del donante.
A seguire devono essere espletati tutte gli altri adempimenti amministrativi 
quali la voltura della licenza all’esercizio dell’attività commerciale, la 
comunicazione al proprietario dell’immobile condotto in locazione che 
identifica il “nuovo conduttore”, il cambio delle utenze e la modifica della 
P.IVA nel registratore di cassa.

Malvax ha scritto:

Ti ringrazio per l'esauriente risposta. 
Quindi nell'atto di donazione redatto dal notaio figurerà il 
patrimonio aziendale da trasferire, compreso l'immobile. Penso 
dunque, tutte le voci dell'attivo in essere alla data di 
donazione e tutte le voci del passivo, nessuna esclusa. Il 
valore della donazione è dato dalla differenza dell'attivo e 
passivo. Per l'avviamento, questo, come da te indicato, non 
rileva.
L'immobile, sulla base della donazione, sarà volturato in 
catasto a nome del ricevente. Si dovrà comunque tener conto del 
valore donato (complessivo), al fine di una futura suddivisione 
ereditaria tra più eredi. Per questo problema penso sia 
necessario il parere di un notaio.
L'immobile è costituito dal fabbricato che insiste sul relativo 
terreno: penso non si debba procedere alla suddivisione del 
valore di questi. 
L'irpef, dunque, per il donante, non essendoci plusvalenze di 
alcun tipo, sarà pari a zero. 
Il trasferimento dell'immobile non sarà soggetto all'imposta di 
registro, ipotecaria e castale, o iva. L'immobile in questione 
fu acquistato, circa 25 anni fa, a titolo oneroso, con relativo 
atto notarile, da un privato. (Chiedo scusa per eventuali 
errori, soprattutto in quest'ultimo punto). 
Grazie di nuovo. CIAO
