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Titolo: Risposta ADE su agenti non iscritti all'albo

AGENZIA DELLE ENTRATE
Direzione Centrale Normativa e Contenzioso
Settore Fiscalità Generale e Contenzioso
Ufficio Sostituti d'Imposta e Agevolazioni Fiscali
Buona lettura.
-- 
Ciao
Lorenzo
Roma, 15 novembre 2005
OGGETTO: Interpello 
954-478/2005
 - ART. 11, legge 27 luglio 2000, n.212
                     FEDERAGENTI
                     Codice fiscale 04059611006 Partita IVA 04059611006
                     Istanza presentata il 20/07/2005
Con l'interpello specificato in oggetto, concernente l'interpretazione dell'art. 
2 della L. n. 204 del 1985, è stato esposto il seguente
QUESITO
La Federazione Autonoma degli Agenti e rappresentanti di Commercio 
(Federagenti CISAL) fa presente che nel modello TG61D per la comunicazione 
dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore 
predisposto per il 2005 dall'Agenzia delle Entrate per la categoria degli 
intermediari di commercio, relativo al periodo d'imposta 2004, è prevista l'indicazione 
del numero di iscrizione al ruolo degli agenti di commercio, presso la 
camera di commercio di appartenenza.
A tal proposito evidenzia che numerose camere di commercio iscrivono gli 
agenti e rappresentanti di commercio direttamente nel registro delle imprese 
in assenza della preventiva iscrizione al relativo Ruolo della categoria 
(c.d. "RAR"); ciò in considerazione del fatto che l'ente camerale, 
adeguandosi ad una prevalente interpretazione in materia da parte della 
Corte di Giustizia delle Comunità europee, provvede ad includere nella 
categoria commerciale in esame, oltre agli iscritti nel Ruolo degli agenti e 
rappresentanti di commercio, anche coloro che ne facciano richiesta sulla 
base di un contratto scritto avente ad oggetto un mandato di agente di 
commercio.
Di conseguenza "molti intermediari che svolgono l'attività di agenzia e 
rappresentanza sono impossibilitati a fornire il dato richiesto dall'Amministrazione 
Finanziaria e rischiano persino di non poter usufruire, pur ricorrendone i 
presupposti, dei benefici fiscali previsti ex lege per la categoria di 
appartenenza".
Ciò rappresentato, l'istante chiede se, pur in assenza del numero di 
iscrizione al predetto Ruolo, l'intermediario possa legittimamente fornire 
un altro dato che garantisca la verifica dell'effettivo svolgimento dell'attività 
di agente (rappresentante) di commercio con conseguente diritto ad operare 
le detrazioni IVA consentite agli agenti e rappresentanti di commercio per l'acquisto 
e manutenzione di auto e moto in base all'art. 19 bis-1, lettera c) del 
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, nonché a dedurre dal reddito d'impresa i 
costi sui medesimi beni nelle misure previste dall'art. 164, comma 1, 
lettera b), del Testo unico delle imposte sui redditi (TUIR), approvato con 
DPR 22 dicembre, n. 917.
SOLUZIONE INTERPRETATIVA PROSPETTATA DAL CONTRIBUENTE
L'istante ritiene che, in assenza del requisito dell'iscrizione al RAR, il 
numero di iscrizione all'Ente Nazionale Assistenza Agenti e Rappresentanti 
di commercio (ENASARCO), rilasciato dall'Ente solo a chi dimostri di 
svolgere l'attività di agente o rappresentante di commercio, possa essere 
inserito nella compilazione dello studio di settore e consentire agli 
interessati la fruizione delle predette detrazioni d'imposta, nonché della 
deduzione dei costi nelle misure previste dalle norme sopra citate.
PARERE DELL'AGENZIA DELLE ENTRATE
Occorre preliminarmente rilevare che l'istanza presentata da Federagenti - 
CISAL è da ritenersi inammissibile in quanto, ai sensi dell'art. 11, comma 
1, della legge 27 luglio 2000, n. 212, e dell'art. 1, commi 1, 2 e 3 del 
D.M. n. 209 del 2000, sono legittimati a presentare l'istanza di interpello 
il contribuente e i soggetti che in base a specifiche disposizioni di legge 
sono obbligati a porre in essere adempimenti tributari per conto dello 
stesso.
Sono esclusi, pertanto, i soggetti portatori di interesse collettivi, quali 
le associazioni sindacali e di categoria e gli ordini professionali, fatta 
eccezione ovviamente per le istanze relative alle questioni afferenti la 
loro posizione fiscale e non quella dei loro associati, iscritti o 
rappresentati.
Si reputa opportuno, quindi, procedere alla trattazione del quesito nell'ambito 
dell'attività di consulenza giuridica secondo le modalità illustrate con la 
circolare del 18 maggio 2000, n. 99, fornendo un parere che non è produttivo 
degli effetti tipici dell'interpello di cui all'art. 11, commi 2 e 3, della 
legge 27 luglio 2000, n. 212. In merito al quesito proposto, per quanto 
concerne i presupposti per la fruizione dei benefici fiscali, si rappresenta 
quanto segue.
La legge 3 maggio 1985, n. 204, che detta la disciplina generale di settore, 
dispone nell'art. 2 che allo svolgimento delle attività di agente e 
rappresentante di commercio vengono legittimati i soggetti che hanno 
ottenuto l'iscrizione in un apposito Ruolo istituito presso le locali Camere 
di commercio, a seguito della verifica degli specifici requisiti, che sono 
stati previsti, oltre che nei successivi articoli della normativa generale, 
anche nel D.M. 21 agosto 1985, recante norme di attuazione della legge n. 
204 del 1985.
In argomento la Corte di giustizia (sentenza 30 aprile 1998, proc. C-215/97) 
ha ritenuto che dalla Direttiva Comunitaria 86/653/CEE, del 18 dicembre 
1986 - di disciplina del settore in esame - non discendono obblighi di 
preventiva iscrizione ad albi per lo svolgimento dell'attività di agente; 
ciò, in quanto la sola facoltà, concessa in materia della normativa 
comunitaria agli Stati membri, è quella di prescrivere la forma scritta del 
contratto di agenzia e, dunque, non anche l'iscrizione in un apposito albo.
Da ciò la Corte di Cassazione (tra le altre, sentenza 18 maggio 1999, n. 
4817, sezione lavoro) ha fatto discendere che il contratto d'agenzia, 
concluso in assenza d'iscrizione all'albo, non è da ritenersi nullo per 
contrarietà a norme imperative, ai sensi dell'art. 1418 del c.c., essendo 
venuto meno, per effetto di quanto affermato dalla Corte di giustizia 
medesima, l'obbligo di legge della suddetta iscrizione.
La Corte di giustizia (sentenza 6 marzo 2003, proc. C-485/01) ha, inoltre, 
affermato che non contrasta con il diritto comune una normativa nazionale 
che richieda l'iscrizione degli agenti e rappresentanti di commercio in un 
apposito albo; ciò a condizione che tale iscrizione non condizioni la 
validità del contratto di agenzia.
Stante quanto rilevato, la qualità di agente o rappresentante di commercio 
potrebbe essere ottenuta attraverso l'iscrizione negli elenchi della Camera 
di Commercio, oltre che con la procedura ordinaria - propria della 
disciplina di settore (legge n. 204 del 1985), previa verifica degli 
specifici requisiti richiesti dal D.M. 21 agosto 1985 - anche facendo valere 
un contratto d'agenzia redatto in forma scritta.
Alcune Camere di Commercio (al pari di quanto rilevato nel caso di specie) 
infatti, recependo i suddetti orientamenti giurisprudenziali, iscriverebbero 
nel registro delle imprese, tra gli agenti e rappresentanti di commercio, 
coloro che sono in possesso del solo contratto di agenzia redatto in forma 
scritta, a prescindere dall'iscrizione dei medesimi nel relativo Ruolo 
(RAR).
Al riguardo si ritiene che anche il solo conseguimento dell'iscrizione nell'elenco 
degli agenti e rappresentanti di commercio della locale Camera di commercio 
consenta, ai fini fiscali, di soddisfare il requisito soggettivo richiesto:
-          dall'art. 19 bis-1, lettera c) del DPR n. 633 del 1972, per 
fruire delle detrazioni su acquisti e manutenzioni di auto e moto;
nonché
-          dall'art. 164, 1° comma, lett. B), del TUIR per dedurre 
parzialmente i costi sui medesimi beni.
Dette norme, infatti, prescindono dalle modalità con le quali viene 
acquisita dal soggetto passivo d'imposta la qualità di "agente o 
rappresentante di commercio". Come precisato nella circolare del 16 luglio 
1998, n. 188, a proposito del diritto alla deduzione delle spese sugli 
autoveicoli, l'individuazione dei soggetti in esame deve tenere conto del 
concreto esercizio dell'attività di agente e rappresentante di commercio, 
" . indipendentemente dalla natura giuridica rivestita dal soggetto che 
esercita tale attività (impresa individuale, associazione, società)".
Inoltre, come affermato ai fini dell'applicazione dell'Iva nella risoluzione 
13 febbraio 2003, n. 34, la detrazione d'imposta consentita agli agenti e 
rappresentanti di commercio, sull'acquisto e manutenzione dei mezzi di 
trasporto a motore specificatamente indicati dal legislatore, risiede nella 
presunzione di "strumentalità" che questi ultimi riflettono rispetto allo 
svolgimento delle attività di agente e rappresentante di commercio (per 
completezza, si ricorda che la norma in esame stabilisce a carico della 
generalità degli altri soggetti Iva una limitazione del diritto alla 
detrazione sui medesimi beni quando non sono "adibiti ad uso pubblico" 
ovvero "non formano oggetto dell'attività propria dell'impresa").
Si ritiene, pertanto, che, l'iscrizione presso il registro delle imprese, 
nell'elenco degli agenti e rappresentanti di commercio, così come l'iscrizione 
all'apposito Ruolo, possa integrare il requisito soggettivo richiesto dalle 
norme fiscali sopra citate. Resta fermo che, al riconoscimento sul paino 
formale di tale qualità, dovrà fare seguito il concreto esercizio dell'attività 
di agente e rappresentante di commercio.
Commento: Il Presidente della Federagenti Cisal, Antonio Caporale, si 
dichiara soddisfatto della soluzione " che - dichiara - rispedisce al 
mittentelle critiche strumentali che la Fnaarc, nella persona del vice 
presidente vicario, Antonio Franceschi, ci ha mosso in un articolo dal 
titolo "Federagenti è contro gli agenti di commercio" in cui - 
arrampicandosi sugli specchi - cercava di accreditare la tesi, oggi smentita 
in modo clamoroso ed autorevole,  che l'istanza di interpello fosse 
infondata e addirittura contraria agli interessi della categoria".


E ora l'Enasarco si può sbizzarrire con tutti........
Ciao
-- 
Rag. Sergio Lo Cascio - Tributarista