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Titolo: Recesso o esclusione socio - ritenute

Si premette che la quota nella società non è detenuta dalla persona fisica
in qualità di imprenditore individuale.
Nel caso di recesso o di esclusione di un socio di una società personale,
il richiamo operato all'articolo 47, comma 7, del TUIR, effettuato
dall'articolo 20 bis del TUIR, fa si che le somme percepite dal socio
escluso e receduto siano qualificate quali utili.
Infatti quoto l'art. 47 del TUIR che dice:
7. Le somme o il valore normale dei beni ricevuti dai soci in caso di
recesso, di esclusione, di riscatto e di riduzione del capitale esuberante
o di liquidazione anche concorsuale delle società ed enti costituiscono
utile per la parte che eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la
sottoscrizione delle azioni o quote annullate. 
Si tratta di plusvalenze che, se la partecipazione è detenuta da oltre 5
anni al momento del recesso o dell'esclusione, sono soggette a tassazione
separata.
Infatti l'art. 17 del TUIR così recita:
1. L'imposta si applica separatamente sui seguenti redditi:
……
l) redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei beni
assegnati ai soci delle società indicate nell' art. 5 nei casi di recesso,
esclusione e riduzione del capitale o agli eredi in caso di morte del
socio, e redditi imputati ai soci in dipendenza di liquidazione, anche
concorsuale, delle società stesse, se il periodo di tempo intercorso tra
la costituzione della società e la comunicazione del recesso o
dell'esclusione, la deliberazione di riduzione del capitale, la morte del
socio o l'inizio della liquidazione è superiore a 5 anni.
Le istruzioni al quadro RM di Unico PF confermano, malgrado qualche
esperto confonda le idee e sostenga che si debba applicare il principio
ordinario di tassazione per copetenza anziché di cassa.
La domanda è: secondo te, essendo la plusvalenza qualificata utile, la
società di persone è tenuta ad operare la ritenuta d'acconto? E in caso
affermativo, con quale aliquota?
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 affermativo, con quale aliquota?
Per completezza, le conclusioni alle quali sarei giunto io, sono che il
rinvio operato dall'art. 20 - bis all'articolo 47 comma 7 del TUIR va
inteso esclusivamente per le modalità di determinazione del reddito e non
per la qualificazione del reddito.
Da ciò consegue, quindi, che una volta applicate le disposizioni
dell'articolo 47, comma 7, T.U.I.R., in ordine alla determinazione del
reddito, l'ammontare imponibile sarà pari al 100% dell'importo determinato
a norma dell'articolo 47, comma 7, del T.U.I.R., senza che trovino
applicazione le disposizioni proprie dei redditi di capitale, ovvero:
- la tassazione nei limiti del 40% per le partecipazioni qualificate;
- la tassazione con aliquota del 12,5% del 100% del reddito per le
partecipazioni non qualificate.
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Nel caso in cui il titolare del reddito sia iscritto alla gestione
commercianti o artigiani dell'INPS inquanto titolare di ditta individuale,
il reddito non dovrebbe essere (salvo ulteriori approfondimenti) soggetto
a contribuzione INPS se dichiarato nel quadro RM e lo è certamente se
invece è dichiarato nel quadro RH perché la partecipazione non è posseduta
da oltre 5 anni o per opzione del contribuente per la tassazione ordinaria.
cosa ne pensate?


 applicazione le disposizioni proprie dei redditi di capitale, 
La questione non č pacifica in dottrina.
Quella che tu riporti č la posizione condivisa dall'Ade (ris. 64/E/2008 e
da ultimo Circ. 47/E del 18.06.2008 risposta 7.5).
C'č una dottrina minoritaria che la pensa diversamente, e attribuisce a
tali somme la qualifica di redditi di capitale (e non di partecipazione,
quindi d'impresa, come vorrebbe l'Ade): in tal modo applica le norme di
quantificazione della base imponibile proprie dei redditi di capitale
(ritenute del 12,5% per le non qualificate, tassazione sul 40% in caso di
qualificate, anche per la tassazione separata).  
Bisogna valutare se vale la pena affrontare un giorno il contenzioso quasi
certo.
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Ciao
Mr. Tatoo

 certo.
nel parere che ho reso al cliente mi sono allineato sulla posizione
dell'ADE. Mi è rimasto un dubbio sull'assoggettabilità a ritenuta
d'acconto, anceh se propendo per la negativa. La mia conclusione è stata è
che è reddito da partecipazione, come gli utili, con la differenza che si
tassa col criterio di cassa e non di competenza e che va a tassazone
separata se la partecipazione era posseduta da oltre 5 anni. Restando
reddito da partecipazione a tutti gli effetti non è soggetto a ritenuta
d'acconto al momento della liquidazione della quota. 
Comunque letteratura sull'argomento = zero.
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 Comunque letteratura sull'argomento = zero.
Concorderei con questa tua posizione.
Il socio receduto pagherà un 20% in sede di dichiarazione (nella quale 
presenterà il quadro RM) per poi ricevere il conguaglio da parte dell'AdE.
ciao

cosa ne pensate?
Non direi, in quanto ad es. per il reddito derivante da corresponsione
del TFM all'amministratore l'Inps si è espressa per l'assottabilità a
contribuzione. Quindi per analogia ......
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Giannino Rossi 
 

 presenterà il quadro RM) per poi ricevere il conguaglio da parte dell'AdE.
grazie a tutti per il proficuo scambio d'idee.
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