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Titolo: pro-rata

Salve a tutti,
ho riportato qui sotto parte di quanto ho appena letto nel sito di
fiscooggi.
Secondo voi un concessionario di auto che incassa le provvigioni sui
finanziamenti ottenuti dai clienti esercita attività soggetta a pro
rata o posso continuare a considerare le provvigioni attività
accessoria?
Sulle auto usate spesso le provvigioni sul finanziamento sono maggiori
del guadagno sulla vendita.
Grazie
Il pro rata si calcola in funzione dell'attività effettivamente svolta
Rilevante, a tal fine, il volume d'affari realizzato, che permette di
individuare il vero core business dell'impresa
Con la sentenza n. 22243 del 21 ottobre 2009, la Corte di cassazione,
nel respingere il ricorso di una società, ha concluso che non conta
l'attività prevista dall'atto costitutivo, ma quella che costituisce
"core business" dell'impresa. In particolare, la Suprema corte ha
precisato che il calcolo della detraibilità sull'imposta va fatto
tenendo conto del settore concretamente sviluppato. In tale ottica,
quindi, l'atto costitutivo fa fede, ma entro determinati limiti.
Il "pro rata" di detrazione
Prima di andare ad analizzare il decisum della sentenza 22234/2009, si
reputa opportuno ricordare, in linea generale, che secondo quanto
stabilito dall'articolo 19, comma 5, del Dpr 633/1972, i contribuenti
che svolgono contemporaneamente attività imponibili (recte, che
conferiscono il diritto alla detrazione) e attività esenti (previste
dall'articolo 10) applicano all'imposta sulle operazioni passive un
coefficiente (calcolato secondo le regole modalità indicate dal
successivo articolo 19-bis) espressione, sostanzialmente, del rapporto
tra le operazioni imponibili e assimilate e il complesso delle
operazioni poste in essere dal contribuente, al fine di determinare il
valore dell'imposta detraibile.
È oggetto di acceso dibattito l'individuazione delle componenti che
devono essere considerate al fine del calcolo di tale rapporto,
dibattito che, in particolare, verte sul significato che deve essere
assegnato al termine "attività". L'importanza di individuare le
attività svolte dal soggetto Iva è rilevante, infatti, nella misura in
cui una pluralità di operazioni, pur essendo esenti ai fini Iva, non
concorrerà al rapporto di "pro rata" di cui all'articolo 19-bis
laddove esse non costituiscano un'"attività".
Secondo la giurisprudenza di legittimità, la quale ha trovato conferma
nella sentenza in commento, l'"attività" dell'impresa, prescindendo
dall'oggetto sociale della società, fa riferimento all'attività
abitualmente esercitata dal contribuente. Si precisa anche che
un'"attività" può definirsi abituale quando il notevole impegno
finanziario richiesto implica un'attività più complessa che richiede
un'organizzazione specifica per la gestione e il raggiungimento dei
risultati attesi. La verifica dell'attività effettiva d'impresa si
individua osservando il volume d'affari realizzato dal contribuente,
il quale, rappresentando il complesso delle operazioni di cessione di
beni e prestazioni di servizi svolti dal contribuente in un
determinato periodo d'imposta, è in grado di rappresentare l'insieme
delle attività svolte dal contribuente. Laddove il peso delle
operazioni esenti - in rapporto al volume di affari - risulti essere
marginale, esse potranno considerarsi operazioni strumentali o
accessorie all'attività propria dell'impresa; per converso, ove il
valore delle operazioni esenti sia consistente, esse potranno
considerarsi un'"attività" a sé stante e, dunque, il contribuente sarà
tenuto ad applicare il "pro rata" di detraibilità al valore
complessivo dell'imposta delle operazioni passive.
Riassumendo, secondo la strutturazione normativa dell'articolo 19 del
Dpr 633/1972 e in conformità all'articolo 17 della sesta direttiva del
Consiglio Cee del 15 maggio 1977, n. 77/388/Cee (cfr. Corte giustizia
n. C-488/07 del 2008 e n. C-174/08 del 2009), il diritto a detrazione
dell'imposta riguarda solamente i beni e servizi utilizzati dal
soggetto passivo per lo svolgimento di operazioni imponibili
(inerenza, Cassazione 13197/2009). Ove, per contro, l'operatore
eserciti contemporaneamente attività imponibili e attività esenti,
occorre stabilire la percentuale di detrazione per assicurare che la
detrazione operata rispecchi realmente l'ammontare delle operazioni
effettivamente assoggettate al tributo (cfr circolari 3/2007 e
46/2007).
A questo punto entra in gioco il meccanismo del "pro rata" che
consente di individuare l'Iva detraibile data dal rapporto tra le
operazioni che danno diritto a detrazione (effettuate nell'anno) e lo
stesso ammontare aumentato delle operazioni esenti (effettuate
nell'anno medesimo), nei sensi previsti dall'articolo 19-bis.
Conclusioni
In conclusione, dall'articolata motivazione della sentenza 22243/2009
si possono ricavare i seguenti principi di diritto:
   1. ai fini della corretta individuazione delle componenti che
concorrono al calcolo della percentuale di detraibilità dell'Iva,
determinata secondo il meccanismo del "pro-rata", si considera
attività propria e caratteristica dell'impresa quella che, a
prescindere da quanto indicato nell'oggetto sociale dell'atto
costitutivo, viene svolta effettivamente dall'impresa
   2. l'attività effettivamente svolta dal contribuente si deduce dal
volume d'affari realizzato, il quale - costituendo l'ammontare
complessivo delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi -
permette di osservare l'attività concretamente esercitata dal
contribuente.

 ha scritto nel messaggio 
news:e21560f1-5a4b-4e6e...@r24g2000yqd.googlegroups.com...
Salve a tutti,
ho riportato qui sotto parte di quanto ho appena letto nel sito di
fiscooggi.
...spesso si � fatto un gran parlare delle macchinette mangiasoldi collocate 
nei bar...se fanno o no pro-rata.
C'� chi, per capirlo, confronta il volume d'affari delle macchientte con 
quello del bar....altri (e mi pare sia la linea prevalente oltre che la pi� 
comoda per il contribuente) dicono che le macchinette rimangonoa ttivit� 
accessoria a meno che non ti organizzi effettivamente con una sala giochi 
all'interno del locale.
Parallelamente direi che a prescindere da quanto si percepisca per il 
finanziamento, se all'interno della concessionaria viene allestito un 
ufficio apposta per i finanziamenti con vita e viluppo proprio...con 
collocamento di diversi prodotti (magari non solo finanziamenti auto) 
dovrebbe fare prorata.
Se invece (come normalmente accade) ti vendono l'auto e ti propongono un 
finanziamento sul quale ci guadagnano direi che NON � pro-rata.
L'attivit� rimane quella di rivenditore auto e visto che ci sono guadagnono 
con queste provvigioni.
Ciao