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Titolo: Articoli riviste

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Corriere Tributario anno 1991 n. 36 pag. 2674
La questione: - provvigioni in natura ad intermediari - di Artini
Franco.
INCENTIVI AGLI AGENTI: COME CALCOLARE IVA E RITENUTA
di Dolfo Angelo
Azienda & Fisco - Quindicinale di attualita e pratica tributaria N.
6/1995
IL FAX FORNITO AGLI AGENTI E' COMPENSO IN NATURA?
di Artini Franco
Azienda & Fisco - Quindicinale di attualita e pratica tributaria N.
4/1995

Franco.
Opinioni e commenti n. 36/1991 pag. 2674
La questione
PROVVIGIONI IN NATURA AD INTERMEDIARI
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Si pone il problema di stabilire quale sia il trattamento fiscale e
contabile delle operazioni che possono costituire corresponsione di
provvigioni in natura ad intermediari.
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La consegna di beni ad intermediari, nell' ambito della attivita' di
promozione delle vendite, non necessariamente rappresenta
riconoscimento di provvigioni in natura.
Innanzi tutto qualsiasi oggetto, anche di rilevante valore, puo'
essere consegnato agli agenti per la successiva distribuzione a
clienti o potenziali clienti: questa circostanza andra' opportunamente
documentata da intese scritte con l' incaricato ed evidenziata nei
documenti d' accompagnamento di cui e' destinatario l' agente.
Al fine di evitare il rischio che venga contestata una corresponsione
<<mascherata>> di provvigioni in natura, oltre che per ragioni di
correttezza amministrativa, sara' opportuno obbligare l' agente a
fornire un tempestivo rendiconto delle consegne ai clienti, ottenendo
copia delle sue bolle d' accompagnamento (di tipo F, nel caso si
intenda seguire la procedura della tentata vendita)<1>; nel
particolare caso dei buoni carburante, per la cui consegna non e'
obbligatoria l' emissione del documento d' accompagnamento, per
accertare che l' agente non abbia indebitamente trattenuto una parte
dei tagliandi sara' sufficiente ottenerne le matrici: queste, timbrate
con la denominazione del cliente omaggiato, potranno inoltre
documentare l' inerenza del costo sostenuto dalla ditta.
Una seconda ipotesi in cui la consegna di beni ad intermediari non
necessariamente costituisce corresponsione di provvigioni in natura si
presenta allorche' l' oggetto viene consegnato all' agente perche'
egli ne faccia uso nella sua attivita' nell' interesse della ditta
mandante: puo' essere il caso, ad esempio, dei telefax, di segreterie
telefoniche, di personal computer portatili per l' illustrazione dei
prodotti o per la trasmissione di ordini; anche qui sara' opportuno
fare risultare in maniera precisa le modalita' della consegna sul
documento d' accompagnamento, prevedendo l' obbligo di restituzione
dell' oggetto alla cessazione del rapporto d' agenzia.
I rischi che la concessione dell' utilizzo del bene venga considerata
corresponsione di un compenso in natura dovrebbero essere davvero
minimi se si considera che con la consegna dell' oggetto non si sta
retribuendo l' attivita' dell' agente quanto, piuttosto, eventualmente
adempiendo all' obbligo di somministrazione al mandatario dei <<mezzi
necessari per l' esecuzione del mandato>>, disposto dall' art. 1719
del codice civile, ed inoltre resterebbe tutta da dimostrare la natura
reddituale del presunto risparmio di spese da parte dell' agente.
Ancora, la possibilita' di soggiornare, a spese della ditta mandante,
in una localita' da questa prescelta per illustrare alla forza di
vendita nuove gamme di prodotti ovvero strategie commerciali dovrebbe
costituire per l' agente un evento del tutto irrilevante ai fini
impositivi, a maggior ragione nel caso in cui il mandato preveda che
la ditta lo terra' indenne da spese di questo tipo, in quanto
specificamente indicate come non inerenti all' attivita' di agenzia.
In alternativa, il contratto potrebbe limitarsi a non includere, nel
dettaglio delle attivita' che l' agente si obbliga a svolgere, la
partecipazione alle riunioni periodicamente organizzate dalla ditta
mandante nel proprio esclusivo interesse.
Dovrebbe risultare evidente come la sostanza non muti nel caso in cui
l' agente si sia trovato ad anticipare le spese di partecipazione alla
riunione e ne chieda poi il rimborso alla ditta: al riguardo anche la
circolare del Ministero delle finanze del 10-6-1983 n. 24/8/845<2>
afferma che non costituiscono reddito per l' agente i rimborsi di
spese diversi da quelli relativi all' attivita' prestata.
Inoltre, proprio in quanto non si tratterebbe di spese di agenzia,
verrebbe evitato il problema della dubbia deducibilita', in capo alla
ditta mandante, delle spese per le riunioni nei casi in cui il
contratto con l' agente si limiti a fare richiamo al codice civile,
che, all' art. 1748, ultimo comma, prevede che <<l' agente non ha
diritto al rimborso delle spese di agenzia>><3>.
E' comunque da sottolineare che un esame di merito delle singole
situazioni potrebbe sempre portare al disconoscimento dell'
effettivita' delle riunioni che si ritengano invece <<costruite>> a
copertura d' altro, specialmente se tenute in localita' che non
trovino ragionevole giustificazione (in se', o in confronto ai luoghi
normalmente scelti dalla ditta per altre riunioni: ad esempio i locali
della sede od un normalissimo albergo vicino a questa); altri indici
del fatto che la forma presentata possa non corrispondere alla
sostanza sono la partecipazione di solo alcuni degli agenti, la
presenza di loro familiari, la virtuale assenza di personale della
ditta mandante, la tenuta del meeting per un numero simbolico di ore
giornaliere.
CONCORSI A PREMIO
TRA AGENTI
Al di fuori delle ipotesi sopra esaminate, la consegna di oggetti agli
agenti, ovvero la fruizione a titolo gratuito di servizi offerti dalla
ditta mandante, costituisce semplicemente un mezzo, alternativo
rispetto al denaro, per remunerare l' attivita' dell' agente.
Solo per inciso, non essendo questa l' occasione per affrontare la
problematica riguardante la configurabilita' di concorsi a premio
indetti tra la forza di vendita (esaminando cioe' se il bene od il
servizio offerto costituisca un premio in palio per gli agenti che si
siano mostrati abili al punto di raggiungere i prefissati livelli di
ordini andati a buon fine nel periodo preso a riferimento), data l'
entita' degli oneri del caso, rappresentati dalla tassa di lotteria e
dalla ritenuta IRPEF ex art. 30 del DPR n. 600/1973 (quest' ultimo
onere, tra l' altro indeducibile ex art. 64, comma 1, TUIR, si
presenterebbe nell' ipotesi, peraltro generalizzata, di mancato
esercizio della rivalsa nei confronti dei vincitori del premio) si
rende utile un richiamo di alcuni dei principali spazi di
sostenibilita' della tesi che una siffatta promozione non
costituirebbe organizzazione di un concorso a premio tra gli agenti:
- proporre una scaletta di incentivi in natura ai componenti la forza
di vendita non equivale a fare una <<promessa al pubblico>>, che e' il
presupposto necessario perche' si possa parlare di manifestazioni a
premio;
- gli incentivi possono essere definiti in accordo a pattuizioni con
il singolo agente, assumendo cosi' una connotazione prettamente
contrattuale;
- l' oggetto o servizio ricevuto costituisce non un premio nell'
ambito di un concorso ma il corrispettivo, in natura, di una piu'
intensa attivita' dell' agente: su questa linea si trova la
Cassazione<4>.
Anche in accordo a quanto appena evidenziato, l' esistenza di un
rapporto contrattuale con l' agente in varia natura beneficiato rende
difficile sostenere che ci si trovi di fronte ad una mera erogazione
liberale indeducibile; il valore del bene o servizio che l' agente ha
ricevuto gratuitamente e' infatti un corrispettivo soggetto ad IVA (ex
artt. 3 e 13 comma 2, lett. c) del DPR n. 633/1972) e ritenuta (ex
art. 25 bis del DPR n. 600/1973).
Riprendere in aumento del proprio risultato civilistico i valori in
questione non sembra quindi porre la ditta mandante al riparo dalle
sanzioni previste per l' inosservanza degli obblighi propri del
committente di servizi e sostituto d' imposta; per quanto le
competeva, la citata circolare n. 24 del 1983 ha indirizzato l'
attivita' degli organi accertatori indicando che formano <<oggetto
dell' obbligo della ritenuta>> anche i <<corrispettivi o proventi in
natura>>: per l' Amministrazione finanziaria sembrerebbe quindi
irrilevante la circostanza che il bene o servizio non sia
<<corrispettivo>> di una prestazione specifica.
Per quanto riguarda infine il trattamento IVA e contabile di questi
elementi aggiuntivi della provvigione e' opportuno un esempio,
ipotizzando al 5 per cento le ritenute ex art. 25 bis del DPR n.
600/1973 ed ENASARCO.
1) Consegnato all' agente un telefax del valore (IVA esclusa, nel caso
questa fosse stata detraibile da parte dell' agente se questi avesse
acquistato il telefax invece che riceverlo come provvigione in natura)
di lire 2.000.000.
Fattura dell' agente alla ditta mandante
 
Ricevuto telefax del valore di lire 2.000.000:
Provvigioni
in natura                                                          +
2.000.000
IVA                                                                  +
380.000
ENASARCO                                                             -
100.000
Ritenuta                                                             -
100.000
Netto a pagare L. 180.000
 
Contabilizzazione della fattura ricevuta
dr
Provvigioni passive
2.000.000
IVA a credito
380.000
cr
Fornitore
2.180.000
ENASARCO
100.000
Ritenuta
100.000
dr
Fornitore
2.000.000
cr
Conto transitorio
2.000.000
 
Il conto transitorio e' un  opportuno  conto  addebitato  alla
ricezione  del
telefax poi consegnato all'agente.    2) Consegnati all'agente buoni
carburante per un costo alla pompa di  lire
1.000.000;  ai fini del valore imponibile,  essendo  i  buoni
carburante  dei
semplici documenti di legittimazione,   assimilati  nella  pratica  al
denaro
contante,  per motivi di prudenza e'  preferibile  non  scorporare
l'IVA  che
l'agente avrebbe detratto in caso di acquisto.
 
Fattura dell'agente alla ditta mandante
Ricevuti buoni benzina per un controvalore di lire 1.000.000:
Provvigioni
in natura                                                          +
1.000.000
IVA                                                                  +
190.000
ENASARCO
- 50.000
Ritenuta
- 50.000
Netto a pagare L. 90.000
Contabilizzazione della fattura ricevuta
dr
Provvigioni passive
1.000.000
IVA a credito
190.000
cr
Fornitore
1.190.000
ENASARCO
50.000
Ritenuta
50.000
dr
Fornitore
1.000.000
cr
Conto transitorio
1.000.000
Il conto transitorio e' un opportuno conto addebitato alla presa in
carico dei buoni carburante poi consegnati all' agente.
AUTORE
di Franco Artini
 
Ciao
--
Soldato Blu
(Rimuovi l'ANTISPAM per rispondermi)

PROVVIGIONI IN NATURA AD INTERMEDIARI
grazie mille, davvero gentile.