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Avrei bisogno del seguente articolo:
G. Arnao-F. Castelli; Regime Iva delle cessioni di immobili acquistati da
privati; Corriere Tributario; anno: 1998; numero: 50; pagina 3692.
Se qualcuno ce l' ha, me ne può inviare una copia via fax al 041974704?
Gliene sarei molto grato
dott. Fabio Zancato

Te lo incollo
Trib. n. 50/1998, pag. 3692
Le cessioni di beni immobili acquistati senza applicazione di imposta,
essendo il cedente un privato o in quanto l'acquisto risale ad epoca
anteriore al 1° gennaio 1973, devono essere cautelativamente assoggettate a
IVA, fatte salve le cessioni di case di abitazione esenti ex art. 10, n.
8-bis, D.P.R. n. 633/1972.
 Il n. 27-quinquies dell'art. 10 del D.P.R. n. 633/1972, inserito dal D.Lgs.
2 settembre 1997, n. 313, esenta da IVA «le cessioni che hanno per oggetto
beni acquistati o importati senza il diritto alla detrazione totale della
relativa imposta ai sensi degli articoli 19, 19-bis 1 e 19-bis 2».
Si pone il problema del trattamento da riservare alle cessioni di beni a suo
tempo acquistati senza applicazione dell'imposta, vuoi perché il cedente era
un privato, vuoi perché l'acquisto risale ad epoca anteriore al 1° gennaio
1973 (data di entrata in vigore dell'IVA).
Si tratta, in sostanza, di stabilire se assuma rilevanza, ai fini del
riconoscimento dell'esenzione, qualunque ipotesi di mancata detrazione
dell'IVA «a monte» ovvero se sia richiesta l'indetraibilità ex lege di
un'imposta comunque addebitata dal cedente.
 Autoconsumo esterno di beni
A prima vista, si sarebbe indotti ad optare per la prima soluzione, anche
alla luce della risoluzione ministeriale n. 28/E del 17 aprile 1998 [1], in
materia di «autoconsumo esterno» di beni.
Con quest'ultima risoluzione, infatti, il Ministero delle finanze,
modificando l'orientamento espresso con la risoluzione n. 430323 del 27
giugno 1992 [2], ha riconosciuto che la deroga al principio generale di
tassabilità dell'autoconsumo, contenuta nell'art. 2, secondo comma, n. 5)
del D.P.R. n. 633/1972, si estende alle ipotesi in cui l'omessa detrazione
sia dovuta alla mancata applicazione del tributo (acquisto da privato o ante
1973).
In altri termini, secondo l'Amministrazione finanziaria, la norma che
esclude dall'imposizione l'autoconsumo dei beni «per i quali non è stata
operata, all'atto dell'acquisto, la detrazione dell'imposta di cui all'art.
19» deve intendersi operante in qualunque caso di mancato esercizio della
detrazione.
A ben vedere, malgrado l'affinità letterale dell'art. 2, secondo comma, n.
5) con l'art. 10, n. 27-quinquies, non sembra che le conclusioni raggiunte
dal Ministero in relazione all'autoconsumo possano essere estese all'ipotesi
di cessione.
 Regime del margine
In primo luogo, va evidenziato che le cessioni di beni mobili acquistati
presso privati sono soggette alla particolare disciplina contenuta nel D.L.
23 febbraio 1995, n. 41 (cosiddetto «regime del margine»), in base al quale
l'imposta è dovuta sulla differenza tra il prezzo di vendita e quello di
acquisto, maggiorato delle spese di riparazione ed accessorie.
Tale disciplina mantiene, peraltro, validità nonostante l'introduzione del
n. 27-quinquies del citato articolo 10, tant'è vero che il Ministero delle
finanze, nella risposta n. 3-IVA, contenuta nella circolare n. 188/E del 16
luglio 1998 [3], ne ha pacificamente riconosciuto l'operatività nel caso di
cessione di un veicolo a suo tempo acquistato in regime di esenzione
(ipotesi, questa, assimilata ad un acquisto presso privato, a norma
dell'art. 36, comma 1, ultimo periodo, del menzionato D.L. n. 41/1995).
La questione è di interesse generale e non riguarda, quindi, soltanto le
cessioni poste in essere professionalmente dai commercianti di beni usati,
posto che l'art. 36, comma 9, del citato D.L. n. 41 assoggetta al «regime
del margine» anche le cessioni «effettuate dai soggetti che non esercitano
attività di commercio» dei predetti beni.
 Cessioni di beni immobili escluse dal regime del margine
Il vero nodo del problema concerne, pertanto, il trattamento tributario
delle cessioni di beni immobili, escluse - in quanto tali - dal regime del
margine.
Ci si chiede, in definitiva, se le cessioni di immobili acquistati senza
applicazione dell'IVA siano soggette all'imposta (assumendo come imponibile
l'intero prezzo di vendita, in mancanza di una disciplina analoga a quella d
i cui al D.L. n. 41/1995) ovvero esenti, ai sensi del citato art. 10, n.
27-quinquies.
Una chiave interpretativa è fornita dalla ratio che ha ispirato il cennato
D.L. n. 41/1995, esplicitata nella stessa relazione ministeriale, laddove è
precisato che il regime del margine, «volto ad evitare fenomeni di doppia
imposizione ed effetti distorsivi della concorrenza nell'ambito del
territorio comunitario, prevede, per particolari fattispecie,
l'assoggettamento al tributo del solo utile lordo realizzato dai
rivenditori, costituito, quindi, non dall'intero corrispettivo di cessione,
ma dalla differenza tra il prezzo di vendita e quello di acquisto».
Appare, pertanto, evidente che il legislatore, nel presupposto che le
cessioni di beni acquistati presso privati fossero imponibili, ha disposto -
limitatamente ai beni mobili - un'attenuazione del carico tributario,
escludendo dall'imposizione la quota di prezzo corrispondente a quello a suo
tempo versato al cedente [4].
Se così è, sussistono validi elementi per affermare che le cessioni di beni
immobili acquistati presso privati siano soggette al tributo e che - in
mancanza di uno specifico regime agevolativo - la base imponibile coincida
con il prezzo di vendita.
L'effetto distorsivo (duplicazione d'imposta) che caratterizza le cessioni
della specie non consente di forzare il dato normativo per invocare
l'applicabilità del regime di esenzione, non foss'altro perché si finirebbe
con l'attribuire alle cessioni di immobili un beneficio maggiore rispetto a
quello enfaticamente accordato alle vendite di beni mobili usati.
Ed invero, mentre queste ultime generano materia imponibile (seppure
limitatamente al «margine»), le cessioni di immobili acquistati presso
privati sarebbero esenti dal prelievo anche per l'eventuale quota di prezzo
corrispondente al margine. La sperequazione sarebbe tanto più evidente ove
si consideri che le operazioni esenti ex art. 10, n. 27-quinquies sono
ininfluenti ai fini del calcolo della percentuale di detrazione (art.
19-bis, comma 2).
Va, infine, considerato che il legislatore, nell'introdurre l'esenzione di
cui al ripetuto n. 27-quinquies, ha recepito le statuizioni contenute
nell'art. 13, B, c) della VI Direttiva, secondo cui gli Stati membri
esonerano «le forniture (rectius, la rivendita) di beni destinati
esclusivamente ad un'attività esentata a norma del presente articolo o a
norma dell'articolo 28, paragrafo 3, lettera b), ove questi beni non abbiano
formato oggetto di un diritto a deduzione, e le forniture di beni il cui
acquisto o la cui destinazione erano stati esclusi dal diritto alla
deduzione conformemente alle disposizioni dell'articolo 17, paragrafo 6»
[5].
Pertanto, secondo la Direttiva, il regime di esenzione si rende applicabile
alle cessioni di beni effettuate da soggetti che li hanno acquistati senza
poter detrarre l'IVA addebitata dal proprio cedente, vuoi perché svolgevano
attività esente vuoi perché operava una specifica preclusione normativa
(es., spese di rappresentanza e altre ipotesi di indetraibilità oggettiva).
In conclusione, salvo che intervenga una largheggiante interpretazione
ministeriale, riteniamo che le cessioni di immobili acquistati presso
privati o prima del 1973 debbano essere cautelativamente assoggettate a IVA,
fatte salve, ovviamente, le cessioni di case di abitazione esenti ex art.
10, n. 8-bis del D.P.R. n. 633/1972.
Note:
1 In Corr. Trib. n. 21/1998, pag. 1627.
2 In Corr. Trib. n. 36/1992, pag. 2596.
3 In Corr. Trib. n. 32/1998, pag. 2417 e n. 33/1998, pag. 2500.
4 Giova osservare che l'acquisto effettuato dal privato ha già scontato
l'IVA a titolo definitivo (in linea, peraltro, con la natura di imposta sui
consumi propria dell'IVA) per carenza del diritto alla detrazione. Pertanto,
l'assoggettamento al tributo del prezzo pieno di vendita da parte di
imprenditore che abbia acquistato dal privato determina un'evidente
duplicazione d'imposta.
5 L'art. 17, paragrafo 6, della Sesta Direttiva così recita: «Al più tardi
entro un termine di quattro anni a decorrere dalla data di entrata in vigore
della presente Direttiva, il Consiglio, con decisione all'unanimità adottata
su proposta della Commissione, stabilisce le spese che non danno diritto a
deduzione dell'imposta sul valore aggiunto. Saranno comunque escluse dal
diritto a deduzione le spese non aventi un carattere strettamente
professionale, quali le spese suntuarie, di divertimento e di
rappresentanza.
Fino all'entrata in vigore delle norme di cui sopra, gli Stati membri
possono mantenere tutte le esclusioni previste dalla loro legislazione
nazionale al momento dell'entrata in vigore della presente Direttiva».
--
Stefano Capaccioli
Dottore Commercialista in Arezzo
(opinione personale)
capac...@iol.it
ICQ #46383507