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Titolo: Sentenze cassazione 21411  11 ottobre 2007 e 7498 12 aprile 2005

Chi mi fa il favore di trovarmi una copia? Online non le trovo.
Grazie mille.
Augusto

Sent. n. 21411 dell'11 ottobre 2007 (ud. del 28 settembre 2007)
della Corte Cass. Sez. tributaria - Pres. Paolini, Rel. Genovese
Processo tributario - Avviso di accertamento - Natura - Sostanziale -
Rinvio
a disposizioni processuali  -  Applicabilità  -  Sussiste  -  Conseguenze
- Sanatoria delle nullità - Art. 156 del codice di procedura civile
Processo tributario - Accertamento - Redditi prodotti in forma  associata
- Impugnazione - Legittimazione - Società - Soci - Limiti
    Massima   -   Pur   dovendo   escludersi   la   natura   processuale
o l’assimilabilità all’atto processuale dell’avviso di accertamento, il
quale costituisce un atto amministrativo di carattere sostanziale ed
autoritativo volto ad enunciare al contribuente le ragioni della  pretesa
tributaria  da parte   dell’Amministrazione   finanziaria,   non   è   del
pari   esclusa l’applicabilità di istituti della disciplina processuale
all’uopo richiamati dalle  norme  fiscali.  Conseguentemente,  in  tema  di
notificazioni  deve ritenersi operante il principio della sanatoria della
nullità  ex  art.  156 del codice di rito.
    L’accertamento dei redditi prodotti in forma associata  pur
comportando per il  socio  un  difetto  assoluto  di  legittimazione
processuale  nella controversia afferente il reddito sociale (giusta
l’unitarietà  della  sorte Irpef  dei  soci  ed  Ilor  della  società)  non
preclude   l’impugnazione dell’accertamento relativo alla quota
proporzionale del reddito  sociale  al medesimo attribuita,  in  quanto  la
lettura  costituzionalmente  orientata dell’art. 5 del Tuir consente la
piena ed effettiva tutela  giurisdizionale.
Peraltro, al socio non è data facoltà di introdurre, attraverso  la
domanda sull’accertamento del  reddito  di  partecipazione,  un  esame
diretto  del reddito della società.
    Rilevato che la società F.lli M. S.a.s. di M.M. & C.  il  persona
della socia acc.nte, signora M.S.,  ha  presentato  ricorso  avverso
l'avviso  diaccertamento al fini applicativi dell'Ilor, per  maggior
reddito  d'impresa relativo all'anno 1993;
    che la CTP ha respinto l'impugnazione;
    che la società ha proposto appello deducendo, tra  l'altro,  la
nullità della notifica dell'avviso  di  accertamento  in  quanto  l'atto
era  stato notificato alla sorella della socia accomandante;
    che tale tesi è stata accolta dalla  CTR  per  il  Lazio,  la  quale
ha escluso che la costituzione in giudizio della società  potesse  valere
come sanatoria della nullità dell'atto in considerazione del fatto che,  a
norma di legge, il socio accomandante non ha la rappresentanza del
sodalizio;
    che, avverso tale  decisione,  ricorrono  per  cassazione  il
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE DELLO STATO, e l'AGENZIA DELLE
ENTRATE con  un unico complesso motivo, con il quale premettono che la
notifica dell'atto  è stata effettuata nei riguardi del rappresentante
legale della società e  nei confronti dei singoli soci e censura il
giudizio  di  mancato  accertamento della sanatoria della notificazione
dell'avviso;
    che, richiesto del parere  in  ordine  all'eventuale  sussistenza
d'una delle ipotesi di cui all'art. 375 cod. proc. civile,  il  PG  presso
questa Corte ha chiesto che la Corte  accolga  il  ricorso  siccome
manifestamente fondato.
    Considerato che la richiesta del PG è meritevole di accoglimento;
    che, infatti, il ricorso è manifestamente fondato;
    che, in  materia  di  notificazione  dell'avviso  di  accertamento,
va, innanzitutto, premesso che  questa  Corte  ha  stabilito  (a  partire
dalla sentenza delle Su n. 19854 del  2004)  il  principio  di  diritto
(vivente) secondo cui la natura sostanziale  e  non  processuale  (né
assimilabile  a quella processuale) dell'avviso di accertamento tributario
- che costituisce un atto amministrativo autoritativo attraverso  il  quale
l'amministrazione enuncia le ragioni della pretesa tributaria - non osta
all'applicazione  di istituti appartenenti al diritto processuale,
soprattutto quando vi  sia  un espresso richiamo di questi nella disciplina
tributaria;
    che, pertanto, l'applicazione, per l'avviso di  accertamento,  in
virtù dell'art. 60 del D.P.R.  29  settembre  1973,  n.  600,  delle  norme
sulle notificazioni  nel  processo  civile  comporta,  quale   logica
necessità, l'applicazione del  regime  delle  nullità  e  delle  sanatorie
per  quelle dettato, con la conseguenza che la proposizione del ricorso del
contribuente produce l'effetto di sanare la nullità della  notificazione
dell'avviso  di accertamento per raggiungimento dello scopo  dell'atto,  ex
art.  156  cod. proc. civ.;
    che, tale sanatoria, tuttavia, può operare soltanto se il
conseguimento dello scopo avvenga prima della scadenza del termine di
decadenza - previsto dalle singole leggi d'imposta - per l'esercizio del
potere di accertamento;
    che, nella specie, la decadenza del potere di accertamento non  è
stata dedotta, come avrebbe dovuto fare anche il socio accomandante, una
volta che lo stesso aveva ritenuto di impugnare l'avviso fiscale anche  a
nome  della società;
    che tale facoltà, infatti, gli era data giusta quanto  questa  Corte
ha già puntualizzato (nella sentenza n. 12376 del 2002) ove si è affermato,
in tema  di   redditi   prodotti   in   forma   associata,   che
l'unitarietà dell'accertamento  ai  fini  dell'ILOR  dovuta  dalla  società
ed  ai  fini dell'IRPEF a carico dei singoli soci (art. 40 del d.P.R. 29
settembre  1973, n. 600), ed il difetto di legittimazione processuale di
questi  ultimi  nel giudizio relativo all'accertamento del reddito sociale,
non comporta che  il singolo socio, al quale il reddito è  imputato
proporzionalmente  alla  sua quota di partecipazione agli utili, ai  sensi
dell'art.  5  del  d.P.R.  29 settembre 1973, n. 597 (ora art. 5 del d.P.R.
22 dicembre 1986, n. 917), sia privo della legittimazione a ricorrere
avverso l'avviso di accertamento  del rispettivo   reddito   di
partecipazione   "automaticamente"   applicativo dell'accertamento del
reddito della società;
    che la disposizione contenuta nel detto art. 5 del  d.P.R.  n.  597
del 1973 va, infatti, letta in conformità del principio, affermato  dalla
Corte costituzionale nella sent. n. 5 del 1998, secondo il quale  tutte  le
norme che prevedono responsabilità di  soggetti  dell'ordinamento  debbono
essere interpretate nel senso che sia data la possibilità al  soggetto
onerato  di avvalersi della tutela giurisdizionale garantita dall'art.  24
Cost.  quale "diritto inviolabile", derivandone che  "al  socio
accomandante,  privo  di legittimazione  processuale  nel  giudizio
relativo  all'accertamento   del reddito societario ai fini  dell'ILOR,
deve  sempre  ritenersi  consentita, allorché gli sarà notificato
l'accertamento del suo  reddito  personale,  la possibilità di  tutelare  i
suoi  diritti,  contestando  anche  nel  merito l'accertamento del suo
reddito di partecipazione,  nonostante  l'intervenuta definitività
dell'accertamento del reddito societario ai fini ILOR";
    che, nella sostanza, l'impugnazione quivi svolta dal socio
accomandante, anche se diretta avverso l'accertamento del reddito Ilor
della  società  in accomandita deve  essere  intesa  come  una
impugnazione  principale  della propria quota di reddito Irpef di
partecipazione a quello societario  e  ciò in dipendenza dell'accertamento
pregiudiziale del  reddito  Ilor  ipotizzato nei riguardi della società;
    che,  infatti,  il  socio  accomandante  non  ha  il  potere  di
aprire principaliter il dibattito processuale sul reddito della  società,
ma  solo quello su proprio reddito di partecipazione, anche se ciò egli
può  fare  a partire  dall'impugnazione  di  quanto  accertato  in  capo
alla   società partecipata;
    che, altrimenti, il giudizio sull'accertamento  del  reddito societario
verrebbe ad essere definito in via principale tante volte quante sono
state le impugnazioni dei singoli soci non muniti  del  potere
rappresentativo  e partecipanti al sodalizio (e il ricorso per cassazione
segnala  ben  cinque vertenze a tale riguardo: sentenze nn. 1199-1203 della
CTP, una delle  quali impugnata in questa sede);
    che, tuttavia, nessuna deduzione dell'esistenza d'un giudicato esterno
è stata compiuta dalle parti litiganti, sia  in  ordine  all'accertamento
del reddito societario sia in relazione alla sua entità per  lo  specifico
anno d'imposta in  contestazione,  né  risulta  aliunde  la  formazione  di
tale giudicato;
    che, pertanto, la sentenza di appello ha errato ad applicare una
diversa ed erronea regula iuris, per effetto della quale la  sentenza
impugnata  si presenta come viziata e suscettiva di essere cassata  con
rinvio  ad  altra sezione della stessa C.T.R. la quale dovrà compiere  un
nuovo  esame  della controversia,  alla  luce  dei  cennati  principi  di
diritto,  oltre   che provvedere a regolare le spese di questa fase.
    P.Q.M. - Accoglie il ricorso, cassa la sentenza impugnata  e  rinvia
la causa, anche per le spese, ad altra sezione della CTR del Lazio.
-- 
Ciao
Mr. Tatoo
d.c. in Ve

Sent. n. 7498 del 12 aprile 2005 (ud. del 17 febbraio 2005)
della Corte Cass., Sez. tributaria - Pres. Saccucci, Rel. Fico
Accertamento tributario - Avviso di accertamento  -  Nullità  -  Tempestiva
proposizione  del  ricorso  da  parte  del  contribuente  -  Sanatoria  per
raggiungimento dello scopo (art. 156 del  codice  di  procedura  civile)  -
Principio di carattere generale - Applicabilità - Artt. 10, 25, 51, 52 e 54
del D.Lgs. 15 novembre 1993, n. 507
Tassa occupazione suolo pubblico - Applicazione - Calcolo dei tempi e delle
superfici - Indicazioni contenute nella autorizzazione -  Utilizzabilità  -
Prova contraria - Onere del contribuente - Artt. 46, 47 e 50 del D.Lgs.  15
novembre 1993, n. 507
Massima - La sanatoria delle  nullità  degli  atti  per  raggiungimento
dello scopo costituisce espressione di  un  principia  di  ordine  generale
applicabile sia con riferimento agli atti processuali, per i quali è  stato
codificato, sia, in mancanza di impedimenti di carattere normativo o logico
sistematico, per quegli atti di natura sostanziale che  come  gli  atti  di
imposizione fiscale, per avere efficacia e  consentire  all'interessato  la
impugnazione in sede giudiziaria, devono essere notificati. E il  principio
trova applicazione, quanto agli atti impositivi, sia che la nullità attenga
alla notifica dell'atto, sia che  la  nullità.  discenda  dalla  mancata  o
insufficiente  indicazione  del  soggetto  che  lo  ha  emesso  o  del  suo
destinatario. 
    In tema di applicazione della tassa per l'occupazione di spazi ed  aree
pubbliche, e con specifico riferimento alle occupazioni di soprassuolo  per
opere  di  scavo  (temporanee)  e  di  sottosuolo  stradale  per  posa   di
condutture, cavi ed altri impianti o manufatti  destinati  all'esercizio  e
alla  manutenzione  delle  reti  di   erogazione   di   pubblici   servizi,
(permanenti), previste dall'art. 46 del D.Lgs. n. 507/1993,  legittimamente
la  tassa  é  determinata  sulla  base  delle  indicazioni  contenute   nel
provvedimento di  autorizzazione  all'occupazione,  anziché  tenendo  conto
delle parti di soprassuolo e di sottosuolo  effettivamente  occupate,  come
stabilito dal successivo art. 47, qualora il destinatario della concessione
non  presenti  la  denuncia  prevista  dall'art.  50  per  le   occupazioni
permanenti, non effettui versamenti, non  fornisca  alcuna  indicazione;  e
pretenda di non pagare sino a quando l'ente impositore non  abbia  dato  la
prova dei tempi impiegati e della  quantità  di  soprassuolo  e  sottosuolo
stradale da lui effettivamente occupata. 
Svolgimento del processo -  L'E.D.  S.p.a.  ha  impugnato  l'avviso  di
accertamento  col  quale  l'I.  S.p.a.,  concessionaria  del  servizio   di
accertamento e riscossione della Tosap per il comune di  Caltanissetta,  le
ha ingiunto il pagamento, con riferimento all'anno  1994,  e  a  lavori  di
scavo e posa di cavi elettrici in alcune vie del territorio comunale, della
tassa, nonché della soprattassa e degli interessi per  mancata  denuncia  e
omesso versamento.
    L'E.D.  S.p.a.  ha  dedotto,   per   quei   che   ancora   rileva,   la
nullità-inesistenza  dell'avviso  in   quanto   recante   nell'intestazione
l'indicazione del comune di Caltanissetta, ossia di un soggetto diverso  da
quello  che  lo   aveva   effettivamente   formato   e   sottoscritto   (il
concessionario), e l'illegittimità della  misura  della  tassa,  in  quanto
determinata sulla base delle indicazioni  contenute  nel  provvedimento  di
autorizzazione all'occupazione emesso dal comune, e  non,  invece,  tenendo
conto dei tempi impiegati nell'esecuzione  dei  lavori  e  delle  parti  di
soprassuolo e sottosuolo stradale effettivamente occupate.
    La Commissione tributaria provinciale di Caltanissetta ha  respinto  le
eccezioni e la Commissione tributaria regionale della Sicilia ha confermato
la decisione del primo giudice.
    Avverso la  sentenza  della  Commissione  tributaria  regionale  l'E.D.
S.p.a. ha proposto ricorso per cassazione affidandolo a due motivi.
    L'intimata I. S.p.a. ha partecipato alla discussione orale.
    Motivi della decisione - Con i due  motivi  di  ricorso  (violazione  e
falsa applicazione degli artt. 10, 25, 51, 52 e 54 del D.Lgs. n. 507/1993 e
dell'art. 5 della L. n. 241/1990; violazione  e  falsa  applicazione  degli
artt. 42, 50 e 51 del D.Lgs. n. 507/1993, dell'art. 2697 del codice  civile
e degli artt. 115 e 116 del codice di procedura civile)  la  ricorrente  ha
riproposto le questioni di nullità-inesistenza dell'avviso di  accertamento
e di illegittimità della determinazione della misura della tassa. Col primo
motivo ha altresì denunciato la contraddittorietà della  motivazione  della
sentenza.
    I motivi sono infondati.
    L'indicazione nell'intestazione dell'avviso di accertamento  tributario
dell'ente nel cui interesse  il  concessionario  forma  l'atto,  ossia  del
soggetto titolare della potestà impositiva, non costituisce né nullità,  né
mera irregolarità.
    Il problema dell'invalidità dell'atto, giammai della  sua  inesistenza,
si pone solo se, in violazione di  precise  disposizioni  di  legge,  quali
l'art. 5 della L. n. 241/1990 e l'art. 7 della L. n.  212/2000  (cosiddetto
"Statuto dei  diritti  del  contribuente"),  manchi  qualsiasi  indicazione
relativa al soggetto che lo ha emesso e  tale  mancanza  sia  tale  da  non
consentirne l'individuazione.
    L'avviso  di   accertamento   notificato   alla   ricorrente   contiene
sufficienti elementi per risalire al suo autore, come è peraltro dimostrato
dall'impugnazione  proposta  contro  il  concessionario,  e,  comunque,  le
nullità che traggono origine  dalla  mancata  o  inesatta  indicazione  del
soggetto che ha emanato l'atto impositivo, che siano  tali  da  indurre  in
errore circa la sua provenienza,  sono  sanate,  per  raggiungimento  dello
scopo ai  sensi  dell'art.  156  del  codice  di  procedura  civile,  dalla
proposizione del ricorso nei confronti del  soggetto  che  lo  ha  formato,
legittimato a contraddire.
    La sanatoria delle nullità degli atti per  raggiungimento  dello  scopo
costituisce espressione di un principio di ordine generale applicabile  sia
con riferimento agli atti processuali, per i quali è stato codificato, sia,
in mancanza di impedimenti di carattere normativo o logico sistematico, per
quegli atti di  natura  sostanziale  che,  come  gli  atti  di  imposizione
fiscale, per avere efficacia e consentire all'interessato l'impugnazione in
sede  giudiziaria,  devono  essere  notificati.  E   il   principio   trova
applicazione, quanto agii atti impositivi, sia che la nullità attenga  alla
notificazione dell'atto (in tal  senso,  Cass.,  SS.UU.,  5  ottobre  2004,
n. 19854), sia che  la  nullità  discenda  dalla  mancata  o  insufficiente
indicazione del soggetto che lo ha emesso o del suo destinatario.
    Corretta è stata pertanto la soluzione data alla questione dai  giudici
di merito e corretto  è  stato  altresì,  quanto  alla  legittimazione  del
concessionario, al suo subentro all'ente impositore nei diritti ed obblighi
inerenti la gestione del servizio, per il rinvio contenuto nell'art. 52, il
richiamo dell'art. 25 del D.Lgs. n. 507/1993 dettato  in  tema  di  imposta
sulla pubblicità.
    Il vizio di contraddittoria motivazione della sentenza  presuppone  che
le  ragioni  poste  a  fondamento  della  decisione  siano  in   insanabile
contrasto,  in  guisa  da  elidersi  a  vicenda   e   da   non   consentire
l'individuazione della ratio  decidendi;  tale  vizio,  pertanto,  non  può
sussistere quando il contrasto attenga ad  argomentazioni  di  due  diverse
sentenze, di primo e di secondo grado, quando, cioè,  come  denunciato,  il
giudice di appello  giunga  a  confusioni  contrastanti  con  alcune  delle
considerazioni svolte dal primo giudice.
    In tema di applicazione della tassa per l'occupazione di spazi ed  aree
pubbliche, e con specifico riferimento alle occupazioni di soprassuolo  per
opere  di  scavo  (temporanee)  e  di  sottosuolo  stradale  per  posa   di
condutture, cavi ed altri impianti o manufatti  destinati  all'esercizio  e
alla  manutenzione  delle  reti   di   erogazione   di   pubblici   servizi
(permanenti), previste dall'art. 46 del D.Lgs. n. 507/1993,  legittimamente
la  tassa  è  determinata  sulla  base  delle  indicazioni  contenute   nel
provvedimento di  autorizzazione  all'occupazione,  anziché  tenendo  conto
delle parti di soprassuolo e di sottosuolo  effettivamente  occupate,  come
stabilito dal successivo art. 47, qualora il destinatario della concessione
non  presenti  la  denuncia  prevista  dall'art.  50  per  le   occupazioni
permanenti, non  effettui  versamenti,  non  fornisca  alcuna  indicazione,
neanche dopo la notifica dell'avviso di accertamento, e si trinceri  dietro
la pretesa, assurda, di non pagare sino  a  quando  l'ente  impositore  non
abbia dato la prova dei tempi impiegati e della quantità di  soprassuolo  e
sottosuolo stradale da lui effettivamente occupata.
    In tal caso la tassa non è determinata  in  base  a  presunzioni,  come
affermato  dalla  ricorrente,  ma  in  base  agli  atti,  ossia  a   quanto
specificatamente richiesto e autorizzato, ed è interesse del contribuente -
e quindi suo onere - fornire  la  prova  dell'eventuale  minore  superficie
occupata rispetto al progetto originario, non potendo egli pretendere,  per
pagare, che l'ente territoriale trivelli in lungo e in largo la rete viaria
alla ricerca dei cavi posati nel sottosuolo.
    Il ricorso  va  dunque  respinto,  con  condanna  della  ricorrente  al
pagamento delle spese del grado.
    P.Q.M. - la Corte rigetta  il  ricorso  e  condanna  la  ricorrente  al
pagamento della spese del grado che liquida in euro 1.100,00, di  cui  euro
1000,00 per onorari, oltre le spese generali e gli accessori di legge.
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