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Titolo: Carbon Tax 2

Ciao a tutti.
Chi avesse seguito il 3d sulla carbon tax di ieri avrà letto l'invito di
Studio a buttar giù qualcosa per un eventuale interpello (o altra forma di
richiesta informazioni) sul credito d'imposta sul gasolio per autotrazione.
Ieri sera ho provato a buttar giù qualcosa. In attesa di puntualizzazioni da
parte di StudioComm incollo quanto ho preparato.
Se avrete voglia e tempo di leggere e di dare anche una vostra opinione sarà
gradita.
Se poi anche altri di voi hanno lo stesso problema e volessero dar luogo ad
iniziative simili potranno sicuramente migliore quanto da me scritto.
Ciao
Ermanno
Segue testo memoria
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FATTO
Ai sensi dell'articolo 1 del D.L. 26 settembre 2000, n. 265, convertito con
modificazioni dalla L. 23 novembre 2000, n. 343, così come riproposta dalla
L. n. 388/20000 e dal D.L. n. 246/2001, come modificati dal D.L. n.
356/2001, nonché dal D.L. n. 452/2001, è stato riconosciuto un credito d'
imposta rapportato ai consumi di gasolio per autotrazione, come da
comunicazione ______, notificata in data ______.
DIRITTO e FONTI di INTERPRETAZIONE
Occorre premettere che a seguito delle modifica del comma 1, dell'articolo 2
del D.L. 26 settembre 2000, n. 265, e del conseguente richiamo agli effetti
previsti dall'art. 2 del D.P.R. 09/06/2000 n. 277, è stato espressamente
previsto che tale credito d'imposta non concorra alla formazione del reddito
imponibile e non vada considerato ai fini del rapporto di cui all'articolo
63 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
Il fatto che tale componente positivo dell'utile d'esercizio (il credito d'
imposta in questione infatti rappresenta un contributo in conto esercizio da
iscrivere nella voce A5, n. 5 dello schema del conto economico di cui all'
articolo 2425 c.c.) non concorra alla formazione del reddito comporterà una
variazione in diminuzione ai fini delle imposte sui redditi con conseguente
diminuzione del reddito fiscale imponibile.
L'art. 2 del D.P.R. n. 277/2000 nulla dice in maniera espressa rispetto alla
concorrenza del detto componente alla formazione della base imponibile ai
fini IRAP.
Nella C.M. n. 55 del 20/06/2002 avente ad oggetto "Risposte a vari quesiti
in materia di imposte sui redditi e IRAP, predisposte dalla Direzione
Regionale dell'Agenzia delle Entrate per la Liguria", al punto 13, viene
fornita una risposta ad una domanda relativa alla imponibilità ai fini IRAP
del credito d'imposta in questione.
La suddetta Direzione Regionale, sulla base dell'assunto che quando il
legislatore ha voluto dettare norme valide sia ai fini delle imposte dirette
che dell'IRAP si riferisca esplicitamente ad entrambe le imposte, ha
ritenuto imponibile ai fini IRAP il contributo in discussione poiché nell'
art. 2 del D.P.R. 277/2000 il riferimento esplicito è esclusivamente alle
imposte sui redditi disciplinate dal TUIR.
Sembra, però, allo scrivente che la suddetta Direzione Regionale non abbia
tenuto nel dovuto conto quanto espressamente previsto dall'art. 11-bis del
D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 (istitutivo dell'IRAP).
L'art. 11-bis, nel primo periodo del primo comma, prevede espressamente che:
"I componenti positivi e negativi che concorrono alla formazione del valore
della produzione, così come determinati ai sensi degli articoli 5, 6, 7, 8 e
11, si assumono apportando ad essi le variazioni in aumento o in diminuzione
previste ai fini delle imposte sui redditi."
La ratio dell'articolo in questione è di prevedere che i componenti che
concorrono a formare il valore della produzione ai fini IRAP seguano le
stesse regole di imponibilità/deducibilità previste ai fini delle imposte
dirette, sia che tali regole siano fissate dallo stesso TUIR sia che siano
fissate da altre leggi speciali, e ciò in quanto il riferimento è in genere
a tutte le variazioni in aumento o in diminuzione previste ai fini delle
imposte sui redditi (e non esclusivamente a quelle previste dal TUIR come
avveniva precedentemente alle modifiche apportate dal D.Lgs. 30/12/1999 n.
506).
Il legislatore ha posto questo rinvio generalizzato proprio per evitare che,
ogni qual volta venisse fissata una limitazione alla
imponibilità/deducibilità di un certo componente del reddito, fosse
"costretto" a specificare che tale limitazione avesse valenza oltre che ai
fini delle imposte sul reddito anche ai fini dell'IRAP.
Alla luce di queste considerazioni si propone la seguente
SOLUZIONE
Il credito d'imposta in questione concorre alla formazione del valore della
produzione di cui all'articolo 5 del D.Lgs. 15/12/1997, n. 446 in quanto
rappresenta un contributo in conto esercizio da iscrivere nella voce A5, n.
5 dello schema del conto economico di cui all'articolo 2425 c.c..
Poiché, a norma dell'articolo 2 del D.P.R.  277/2000, tale componente non
concorre alla determinazione del reddito imponibile ai fini delle imposte
dirette occorrerà, in sede di dichiarazione dei redditi, effettuare una
VARIAZIONE IN DIMINUZIONE dell'utile civilistico.
Tale variazione in diminuzione, ai sensi dell'articolo 11-bis del D.Lgs.
15/12/1997, n. 446, DOVRÀ ESSERE APPORTATA anche al componente positivo
(contributo in conto esercizio) che concorre a formare il valore della
produzione ai fini IRAP riducendo così la base imponibile anche ai fini di
questa imposta.
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questa imposta.
... Risposta dell'Agenzia !
Il credito d’imposta per carbon tax e per accisa, ancorché si possa
configurare come un contributo in conto esercizio, essendo
specificatamente riferibile al costo per gasolio dell’autotrasporto,
ossia a un componente negativo ammesso in deduzione ai
fini IRAP, risulta quindi tassabile.

 ha scritto nel messaggio
news:3d26086e...@news.cis.dfn.de...

E quale sarebbe la norma che prevede questo principio? Il comma 3
dell'articolo 11?
Perchè questo afferma che i contributi erogati a norma di legge concorrono a
formare la base imponibile (a meno che non siano legati a costi non
deducibili, e i carburanti sono deducibili). E su questo non vi sono dubbi.
Ma il **successivo** art. 11-bis prevede che A TUTTE le componenti che
concorrono, ***anche ai sensi dell'art. 11***, a formare il valore della
produzione (quindi anche questi contributi) debbano essere apporatate le
variazioni in aumento e in diminuzione previste ai fini delle imposte
dirette.
Ciao
Ermanno