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Titolo: Fusione, riporto perdite incorporata e finanziamento soci

Fusione tra 2 spa. 
L’incorporata ha diverse perdite fiscali pregresse ed il suo patrimonio netto non le copre interamente, quindi per i limiti al riporto perdite in fusione, andrebbero perse le perdite eccedenti il patrimonio netto. 
 
Inoltre la norma prevede che non possono essere considerati nel valore del patrimonio netto usato per il calcolo di cui sopra i versamenti soci fatti negli ultimi 24 mesi  
 
Ma se l’incorporante ha debiti vs soci per finanziamenti da più di 2 anni (nella fattispecie: addirittura da 10 anni), il loro giroconto a patrimonio netto in riserva futuro aumento di capitale verrebbe considerato comunque un versamento fatto da meno di 24 mesi?
 
Qualcuno ha esperienza in merito? Non trovo giurisprudenza o dottrina su questo caso..

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Le perdite sono confrontate con il patrimonio netto della società che le ha prodotte, quindi non potresti in ogni caso usare il PN dell'incorporante per riportare le perdite della incorporata

 Qualcuno ha esperienza in merito? Non trovo giurisprudenza o dottrina su questo caso..
 
 
Finchè il finanziamento soci non è formalmente rinunciato e 
contabilizzato a pn., rimane un debito.
 
Quindi a naso secondo me non puoi fare questo... Dovevi farlo nel 
bilancio di 2 anni fa.

Infatti io sto parlando del patrimonio netto dell’incorporata, che ha prodotto le perdite. 
 
La ratio della Norma è quella di evitare che, in caso di “bare fiscali” i soci finanzino le società col solo scopo di riportare le perdite nella fusione, e quindi viene imposto il paletto dei 24 mesi. 
 
Ma in questo caso il finanziamento (e parliamo di 4 milioni di euro, mica bruscolini) era stato erogato 10 anni fa, quindi in tempi non sospetti. 
 
Ho scandagliato tutte le banche dati a disposizione e non trovo nessuna pronuncia su casi simili e mi sembra davvero strano. 
 
Personalmente riterrei che il finanziamento è stato erogato come da norma (cioè molto prima dei 24 mesi) e quindi rispetta la ratio della norma perché di fatto non viene erogato adesso, ma è stato erogato 10 anni fa. 
 
Poi, ora (ante fusione) il socio rinuncia al credito e lo porta a patrimonio netto.

Scusa ho riletto il mio primo messaggio: avevo sbagliato a scrivere. Non sto parlando di incorporante ma di società incorporata che ha perdite, patrimonio netto non capiente e finanziamento soci di 4mln di euro che si vorrebbe portare a patrimonio netto

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Il rischio di contestazione è elevato, dato che la rinuncia potrebbe essere considerata strumentale al riporto delle perdite (come in effetti è)
 
Se vuoi essere assolutamente tranquillo presenta un'istanza di interpello, dato che ultimamente l'Agenzia è stata piuttosto larga in materia (sia pubblicamente che privatamente a quanto ho visto) e così limiti le responsabilità nei confronti del cliente

In questi casi lascia perdere banche dati e simili e concentrati sulla nomra.
 
L'art 172, comma 7, del Tuir dice:
 
"[...]Le perdite delle società che partecipano alla fusione, compresa la società incorporante, possono essere portate in diminuzione del reddito della società risultante dalla fusione o incorporante per la parte del loro ammontare che non eccede l'ammontare del rispettivo patrimonio netto quale risulta dall'ultimo bilancio o, se inferiore, dalla situazione patrimoniale di cui all'articolo 2501-quater del codice civile, senza tener conto dei conferimenti e versamenti fatti negli ultimi ventiquattro mesi anteriori alla data cui si riferisce la situazione stessa..."
 
Senza tener conto di conferimenti e versamenti fatti negli ultimi 24 mesi a mio parere è pacifico che si riferisce al momento del conferimento.
 
Finché il socio non rinuncia al finanziamento ha un credito nei confronti della società il cui patrimonio non è aumentato e il socio non ha conferito o versato alcunché. Pertanto facendo la rinuncia oggi non si può fare.

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Anche io penso che sia così.