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Titolo: Cred.art.8 Utilizzabile anche dai soci di snc/sas

Investimenti in aree svantaggiate:
il credito d'imposta
è utilizzabile dai soci di società di persone
La risoluzione 120/E risolve un problema in maniera innovativa e di notevole
impatto pratico
L'articolo 8 della legge n. 388 del 23 dicembre 2000 riconosce una
particolare agevolazione ai titolari di reddito d'impresa che, a decorrere
dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2000 e fino alla chiusura del
periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 2006, effettuano
investimenti nelle cosiddette 'aree svantaggiate'.
Tale agevolazione consiste nel riconoscimento di un credito d'imposta
commisurato ai nuovi investimenti realizzati per l'acquisto di beni
strumentali nuovi di cui agli articoli 67 e 68 del Tuir, nel rispetto dei
criteri e dei limiti d'intensità di aiuto stabiliti dalla Commissione
Europea. Il credito d'imposta, determinato direttamente dal contribuente e
indicato nella dichiarazione dei redditi, è utilizzabile esclusivamente in
compensazione, sia delle imposte (dirette, Iva e Irap) sia dei contributi
previdenziali e assicurativi, a decorrere dalla data in cui l'investimento
si considera realizzato. Non può, quindi, essere ceduto in applicazione
della disciplina sulla cessione del credito.
Con la risoluzione n. 120 del 18 aprile 2002 l'Agenzia delle Entrate risolve
un problema interpretativo relativo all'agevolazione, riconoscendo la
possibilità di attribuire ai soci di società di persone, in proporzione alle
quote di partecipazione agli utili, il credito d'imposta.
Tale interpretazione si giustifica in considerazione della ratio della
norma, volta a incentivare nuovi investimenti nelle aree svantaggiate,
indipendentemente dalla forma giuridica assunta dall'imprenditore. In caso
di investimenti realizzati da società di persone, infatti, la possibilità di
utilizzare il credito d'imposta esclusivamente per compensare debiti
tributari e contributivi delle società stesse determinerebbe una
ingiustificata disparità di trattamento, con effetti distorsivi della
concorrenza tra imprenditori che esercitano l'attività d'impresa, assumendo
differenti forme giuridiche.
Le società di persone, pur essendo soggetti autonomi di dichiarazione e di
accertamento, sono prive di soggettività passiva ai fini delle imposte
personali direttamente dovute dai soci, in applicazione del principio di
'trasparenza' di cui all'art. 5, comma 1, del Tuir.
Tutto ciò che attiene all'attribuzione del reddito fa capo ai soci titolari
di un reddito 'di partecipazione', che non costituisce una categoria a sé
stante, diversa dal reddito d'impresa, ma è mera ripartizione del reddito
prodotto dal soggetto partecipato. Dunque, il reddito attribuito ai soci
delle società commerciali di persone è e rimane reddito d'impresa.
Da queste considerazioni deriva che, ai fini dell'agevolazione prevista
dall'art. 8 della legge n. 388, la società di persone è tenuta a determinare
in dichiarazione la misura del credito d'imposta maturato e a utilizzarlo in
compensazione di imposte e contributi da essa dovuti.
In alternativa, il credito d'imposta potrà essere assegnato - in tutto o in
parte - ai soci in proporzione alle quote di partecipazione agli utili,
senza che ciò configuri un'ipotesi di cessione del credito. Soluzioni
analoghe sono previste, del resto, con riferimento all'attribuzione ai soci
delle ritenute d'acconto operate sui redditi delle società di persone e in
relazione all'attribuzione agli stessi del credito d'imposta per i redditi
prodotti all'estero.
La risoluzione n. 120/E indica anche le modalità operative di tale
procedura, precisando che la ripartizione del credito tra i soci deve
risultare dalla dichiarazione dei redditi della società e che i soci
potranno utilizzare in compensazione la quota di credito loro assegnata,
soltanto dopo averla acquisita nella propria dichiarazione.
Ai fini della clausola antielusiva contemplata dal comma 7 dell'art. 8,
l'eventuale recupero dell'agevolazione va effettuato, ai sensi dell'art. 40,
comma 2, del d.P.R. 600/73, a carico della società e il credito d'imposta si
considera da questa utilizzato al momento della presentazione della
dichiarazione dei redditi, in cui è data evidenza dell'assegnazione ai soci.
Luciano Donato

grazie ettore, molto interessante.
per poter archiviare meglio l'articolo, mi potresti anche indicare la fonte
e la data?
grazie anticipate
roberto

 ha scritto nel messaggio
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 ha scritto nel
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