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Titolo: il primo atto di Prodi: Norme contro l’evasione fiscale

il primo atto di Prodi: Norme contro l’evasione fiscale
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Norme contro l’evasione fiscale
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IVA E CONTRIBUTI - SUBAPPALTO.
Con questo provvedimento viene sterilizzato il passaggio dall’appaltatore al 
subappaltatore. In pratica, l’appaltatore è responsabile dei versamenti Iva 
e del versamento dei contributi del subappaltatore per lavori nell’edilizia. 
Una misura finalizzata ad evitare lavoro nero e frodi fiscali, come per 
esempio il mancato versamento da parte del subappaltatore che poi risulta 
irrintracciabile.
L’Austria ha già applicato norme di questo genere con risultati positivi nel 
contrasto dell’evasione fiscale, dell’evasione contributiva e del lavoro 
nero. In particolare, l’Austria ha ottenuto un aumento del gettito Iva pari 
all’1,5 per cento. In Italia un incremento del genere equivarrebbe a oltre 
un miliardo e mezzo di euro.
Per questa norma di contrasto dell’evasione fiscale e del lavoro nero non è 
stato messo in conto alcun gettito.
CORRESPONSABILITA’ COMMITTENTE E APPALTATORE.
Nell’affidamento di appalti non di rado accade che l’appaltatore o il 
subappaltatore non adempiano puntualmente ai loro obblighi di versare le 
ritenute sui redditi di lavoro dipendente ed i contributi previdenziali. 
Spesso gli appaltatori ed i subappaltatori non dispongono di un patrimonio 
che possa offrire sufficienti garanzie agli enti impositori e previdenziali, 
con conseguente impossibilità di riscuotere i propri crediti.
Per arginare questo fenomeno viene prevista la responsabilità solidale a 
carico dell’appaltatore per le ritenute ed i contributi dovuti dal 
subappaltatore ed una sanzione amministrativa nel caso in cui il committente 
proceda al pagamento del corrispettivo dovuto all’appaltatore senza aver 
prima verificato che le ritenute ed i contributi dovuti per le prestazioni 
di lavoro dipendente concernenti l’opera, la fornitura o il servizio 
affidati siano stati effettivamente versati.
Questa norma rompe il circolo perverso che in edilizia caratterizza i 
rapporti tra committente e appaltatore, un legame che spesso è alla base di 
evasione e frodi.
IVA/IMPOSTE DIRETTE. PROFESSIONISTI. OBBLIGO DI TRANSAZIONE BANCARIA PER 
INCASSO COMPENSI E SOPPRESSIONE DELLA MARCA DA BOLLO SU FATTURE RELATIVE 
PRESTAZIONI ESENTI.
1. Obbligo di tenere conti correnti dedicati per la gestione dell’attività 
professionale (cui far confluire i pagamenti dei clienti e da cui prelevare 
le somme occorrenti per le spese professionali);
2. Obbligo di incassare i compensi mediante bonifico, POS, carte credito, 
bollettino di pagamento postale tracciabile (attualmente per pagamenti 
inferiori a 1.500 euro non è rilevato il codice fiscale di chi effettua l’operazione).
3. Viene eliminata la marca da bollo per le operazioni esenti IVA.
ACCERTAMENTO IVA. ELENCHI CLIENTI E FORNITORI.
L’intervento si inquadra nell’ambito delle azioni mirate a contrastare e 
prevenire comportamenti fraudolenti nel settore dell’Iva (frodi 
intracomunitarie; fatture per operazioni inesistenti, etc.), ma ha positivi 
effetti anche sulla tassazione del reddito, sia con riferimento ai fenomeni 
di evasione da ricavi, sia di evasione da costi.
L’obbligo di trasferire per via telematica l’elenco clienti e fornitori, 
oggi che la comunicazione finalizzata all’assolvimento degli adempimenti da 
parte del contribuente verso l’amministrazione si svolge pressoché in via 
generalizzata tramite canale telematico, non appare di particolare 
onerosità, mentre sicuramente efficace è la conoscenza di tali informazioni 
e la loro gestione con strumenti informatici da parte dell’amministrazione 
ai fini del controllo.
Le modalità tecniche per la trasmissione telematica degli elenchi nonché il 
contenuto degli stessi elenchi vengono chiariti con un provvedimento del 
Direttore dell’Agenzia delle entrate. Il temine potrà essere differito in 
considerazione di difficoltà di natura tecnica o per particolari tipologie 
di contribuenti in relazione alla dimensione delle informazioni da 
trasmettere, in modo da evitare la concentrazione in un unico periodo delle 
attività di inoltro con conseguenti difficoltà del funzionamento dei sistemi 
informativi.
Per il 2006, primo periodo di applicazione della nuova disposizione, i 
contribuenti sono obbligati a mettere nell’elenco clienti i soli titolari di 
partita IVA. A decorrere dall’anno d’imposta 2007 gli elenchi comprenderanno 
tutte le fatture emesse, sia nei confronti di titolari di partita IVA che 
dei consumatori finali; ad esclusione ovviamente delle cessioni di beni e 
prestazioni di servizi certificate con scontrini fiscali o ricevute.
OBBLIGHI FORMALI – OBBLIGO DI COMUNICAZIONE TELEMATICA MENSILE DEI 
CORRISPETTIVI GIORNALIERI INCASSATI.
Si prevede l’obbligo per tutti i soggetti che operano nel settore del 
commercio e attività assimilate (articolo 22 del DPR n. 633 del 1972) di 
comunicare telematicamente all’Agenzia delle entrate, con cadenza 
settimanale o mensile, l’ammontare dei corrispettivi giornalieri conseguiti.
La procedura è già disponibile in quanto realizzata per la grande 
distribuzione.
La legge prevede la possibilità che con provvedimento del Direttore dell’Agenzia 
l’attuale normativa relativa alla grande distribuzione possa essere estesa 
ad altre imprese che operano in esercizi commerciali con superfici superiori 
a 250 metri quadri (150 mq in comuni con popolazione residente inferiore a 
10.000 abitanti).
Decorrenza: dal 1° gennaio 2007.
In collegamento con la comunicazione telematica delle entrate, nella norma è 
prevista l’eliminazione della valenza fiscale dei registratori di cassa, 
come da tempo hanno richiesto gli stessi operatori del settore.
REGISTRO/COMPRAVENDITE IMMOBILIARI E INDICAZIONE DEGLI INTERMEDIARI.
L’imposta si calcola sul valore catastale dell’immobile, ma viene introdotto 
l’obbligo di dichiarare negli atti anche il valore reale della transazione e 
di indicare le modalità di pagamento.
Qualora il valore reale della transazione risulti difforme dalla verità, 
allora l’imposta verrà ricalcolata sull’intero ammontare del prezzo.
Viene inoltre previsto l’obbligo di indicare negli atti notarili se vi è 
stato un corrispettivo per l’intermediazione di agenti immobiliari, a quanto 
ammonta e quale canale di pagamento è stato seguito, nonché i dati 
identificativi e fiscali degli intermediari immobiliari.
REGISTRO/ POTERI DI CONTROLLO.
Per l’accertamento relativo all’imposta di registro (e degli altri tributi 
ad essa collegati) valgono gli stessi poteri di indagine previsti in materia 
di IVA e di imposte dirette.
SANZIONI PENALI. OMESSO VERSAMENTO IVA. Per contrastare con maggiore 
efficacia i fenomeni di evasione da riscossione, è introdotta una nuova 
fattispecie delittuosa riferita al mancato versamento dell’IVA dovuta a 
seguito di dichiarazione, in analogia con quanto già previsto per il mancato 
versamento delle ritenute introdotto con la legge n. 311/2004; per 
omogeneità, la fattispecie delittuosa dell’omessa presentazione della 
dichiarazione si realizza al superamento della soglia dei 50.000 euro di 
imposta evasa al posto degli attuali 150 milioni di lire.
Viene sottoposta a sanzione penale anche la compensazione di Iva falsa.
ACCERTAMENTO. SOMME LIQUIDATE DALLE ASSICURAZIONI. COMUNICAZIONI ALL’ANAGRAFE 
TRIBUTARIA.
Le imprese, gli intermediari e tutti gli altri operatori del settore delle 
assicurazioni che erogano, in ragione dei contratti di assicurazione di 
qualsiasi ramo, somme di denaro nei confronti dei propri assicurati, devono 
comunicare per via telematica all’Agenzia delle entrate, anche in deroga a 
contrarie disposizioni legislative, l’ammontare delle somme liquidate, la 
causale del versamento, il codice fiscale o la partita Iva del 
beneficiario-assicurato e dei soggetti le cui prestazioni, rese a favore 
della compagnia di assicurazione o dell’assicurato, sono state valutate ai 
fini della quantificazione della somma liquidata.
Le modalità ed i termini delle trasmissioni, nonché le specifiche tecniche 
del formato vengono definite con un provvedimento del direttore dell’Agenzia 
delle entrate
IRES. SOCIETA’ ESTEROVESTITE. Con questa norma si inverte di fatto l’onere 
della prova sul controllo estero di una società in cui operino in maniera 
prevalente soggetti di nazionalità e di residenza italiana. Salvo prova 
contraria, si considerano redisenti nel territorio dello Stato la sede dell’amministrazione 
di società ed enti che detengono partecipazioni di controllo, le società 
controllate anche indirettamente, da soggetti residenti nel territorio dello 
Stato o che siano amministrate da un consiglio di amministrazione, o altro 
organo equivalente di gestione, composto in prevalenza di consiglieri 
residenti nel territorio dello Stato.
ACCERTAMENTO. INDAGINI ECONOMICHE E FINANZIARIE.
Le disposizioni rafforzano la possibilità di effettuare indagini economico 
finanziarie da parte degli uffici dell’Agenzia delle entrate e della Guardia 
di finanza, prevedendo che gli operatori finanziari (banche, Poste italiane 
Spa, intermediari finanziari, imprese di investimento, società di gestione, 
nonchè ogni altro operatore finanziario) comunichino periodicamente l’elenco 
dei soggetti con i quali intrattengono rapporti. Le comunicazioni devono 
riguardare i dati identificativi, compreso il codice fiscale, di ogni 
soggetto che intrattenga con loro qualsiasi rapporto o effettui, per conto 
proprio o per conto o a nome di terzi, qualsiasi operazione di natura 
finanziaria. Sono escluse solo le operazioni effettuate tramite bollettino 
di conto corrente postale per un importo unitario inferiore a 1.500 euro.
Le medesime informazioni sono acquisite dall’anagrafe tributaria, in un’apposita 
sezione dedicata e potranno essere utilizzate anche ai fini della 
riscossione mediate ruolo, in presenza di debitori morosi.
L’Anagrafe tributaria potrà infine inviare con procedure automatizzate 
questionari per l’acquisizione di informazioni utili all’attività di 
controllo, se le medesime informazioni non risultano dalle dichiarazioni 
annuali ovvero da altri flussi informativi.
IRES/IRE/IVA. SOCIETA’ NON OPERATIVE.
Si rende più efficace la disposizione già esistente che contrasta l’attività 
delle società non operative. In particolare sono previsti i seguenti 
interventi:
si rendono più stringenti i criteri per stabilire se una società possa 
rientrare nel novero delle società non operative;
si aumentano le percentuali utilizzate per stabilire l’entità del reddito 
minimo che deve essere obbligatoriamente dichiarato;
l’IVA a credito non è ammessa a rimborso né può essere utilizzata in 
compensazione o ancora costituire oggetto di cessione;
lo stesso credito di imposta, in assenza di operazioni attive rilevanti per 
3 periodi di imposta consecutivi, non potrà più essere riportato in avanti;
Queste norme antielusive potranno essere disapplicate dal direttore 
regionale dell’Agenzia delle entrate qualora il contribuente metta in 
evidenza gli eventi straordinari che gli hanno impedito il conseguimento 
degli obiettivi minimi previsti dalla norma.
IVA/REGISTRO. CESSIONE DI FABBRICATI. REVISIONE REGIME FISCALE.
Come accade anche in Francia, tutti i trasferimenti immobiliari saranno 
sottoposti ad imposta di registro e quindi esentati dal regime Iva, salvo i 
fabbricati ceduti dai costruttori ed ultimati da meno di 5 anni.
Di conseguenza, l’unico atto sottoposto a Iva sarà la prima vendita dell’immobile 
ad opera del costruttore, salvo che non siano trascorsi cinque anni dall’ultimazione 
del fabbricato.
L’Iva assolta a monte dalle società immobiliari non è più detraibile.
In questo modo si evitano frodi e attività speculative indebite.
IRPEF. PROCEDURE DETRAZIONE 41 PER CENTO.
La norma proposta interviene sul regime agevolativo per le ristrutturazioni 
edilizie, subordinandone l’applicazione alla condizione che, per le spese 
sostenute a decorrere dalla entrata in vigore del decreto, nella fattura 
emessa dal soggetto che esegue l’intervento venga separatamente esposto il 
costo della manodopera.
ALIQUOTA IVA PER LE CONSUMAZIONI OBBLIGATORIE NEI LOCALI DA BALLO.
Nei locali da ballo ove si svolge attività di intrattenimento o di 
spettacoli viene frequentemente utilizzata la formula dell’ingresso libero 
con consumazione "obbligatoria". Questa formula consente di fatto di eludere 
l’aliquota del venti per cento applicabile sul prezzo dell’ingresso nei 
locali da ballo. Nella sostanza il corrispettivo pagato per la consumazione 
"obbligatoria" è maggiorato e in molti casi stabilito in misura fissa, a 
prescindere dalla consumazione effettivamente richiesta, tale da costituire 
di fatto un corrispettivo unitario comprensivo anche dello spettacolo.
La disposizione chiarisce espressamente l’applicabilità dell’aliquota IVA 
del venti per cento alle consumazioni obbligatoriamente imposte nei locali 
da ballo. Restano invece assoggettate all’aliquota del dieci per cento le 
consumazioni facoltative.
ACCERTAMENTO.
Il decreto prevede norme volte a rafforzare e meglio organizzare l’attività 
di accertamento svolta dall’amministrazione finanziaria.
RISCOSSIONE.
Il decreto prevede norme volte a rafforzare e meglio organizzare l’attività 
di riscossione svolta dall’amministrazione finanziaria.
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Norme contro l’elusione fiscale
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TERRENI EDIFICABILI. ABOLIZIONE TARIFFA AGEVOLATA. La norma dispone l’abrogazione 
dell’articolo 33, comma 3, della legge 23 dicembre 2000, n. 388, che prevede 
un’aliquota agevolata dell’1 per cento ai fini dell’imposta di registro e 
imposte ipotecarie e catastali in misura fissa per i trasferimenti di 
immobili compresi nei piani urbanistici particolareggiati.
La norma originaria era circoscritta. L’Agenzia delle entrate, con la 
Circolare 1 del 3 gennaio 2001, aveva infatti individuato tra i presupposti 
essenziali del trattamento di favore il pre-possesso, da parte dell’acquirente, 
di una quota dell’area edificabile. In seguito, però, l’articolo 76 della 
legge 448 del 28 dicembre 2001 ha inteso rimuovere il dubbio interpretativo 
specificando che l’agevolazione in esame si intende riferita anche ai casi 
in cui l’acquirente non disponga in precedenza di altro immobile compreso 
nel piano urbanistico particolareggiato.E così il dato testuale della legge 
448, esaminato in combinazione con la norma introdotta dalla legge 388 del 
2000, ha dato luogo ad una singolare soluzione, in base alla quale l’agevolazione 
fiscale è stata riconosciuta a tutti i trasferimenti di immobili ricompresi 
in piani urbanistici particolareggiati.
Da qui, l’intervento. Venuta meno la stessa ragione della norma agevolativa 
di cui alla legge 388 del 2000, si prevede ora l’abrogazione di quest’ultima 
con effetto dalla data di entrata in vigore del decreto.
IRES. AMMORTAMENTO DELLE AUTOMOBILI.
La norma, a partire dal 2006, esclude la possibilità di applicare gli 
ammortamenti anticipati per i mezzi di trasporto a motore utilizzati nell’esercizio 
d’impresa, disciplinati dall’articolo 164 del TUIR, comma 1, lett. b). La 
normativa proposta si applica anche alle imprese soggette ad IRPEF. L’obiettivo 
è di evitare che le norme destinate ad agevolare l’attività delle imprese 
siano utilizzate per l’acquisto di auto di lusso per motivi personali.
IVA/ IMPOSTE DIRETTE. AUTOCARRI E AUTOVETTURE.
Si prevedono meccanismi attraverso i quali evitare che automobili di lusso 
ad uso personale possano essere immatricolate come autocarri da lavoro e 
quindi godere dei relativi sconti fiscali.
IRES. AMMORTAMENTO DEI TERRENI.
La disposizione ribadisce il principio della non ammortizzabilità dei 
terreni e delle aree occupate dai fabbricati strumentali in base ai principi 
contabili nazionali ed internazionali secondo i quali le imprese devono 
indicare separatamente (scorporare) in bilancio il valore del fabbricato da 
quello del terreno e non potranno ammortizzarlo.
La modifica consente di uniformare i principi fiscali a quelli civilistici e 
di semplificare il calcolo per la determinazione del valore del terreno su 
cui insiste un fabbricato per quei soggetti che civilisticamente non sono 
obbligati ad effettuare tale operazione.
La norma ha carattere interpretativo.
ACCERTAMENTO SU CONTRIBUENTI COSIDDETTI NON CONGRUI DA STUDI DI SETTORE.
Con questa norma, mediante la soppressione dei commi 2 e 3 dell’articolo 10 
della legge 8 maggio 1998, n. 146, si prevede che gli accertamenti sulla 
base degli studi di settore possano essere effettuati nei confronti dei 
contribuenti in contabilità ordinaria anche per opzione, nonché di quelli 
esercenti arti e professioni secondo le stesse disposizioni che regolano gli 
accertamenti nei confronti dei contribuenti in contabilità semplificata. 
Obiettivo: potenziare l’efficacia dell’applicazione degli studi nei 
confronti della generalità dei contribuenti.
IRPEF/IRES. FABBRICATI DI INTERESSE STORICO E ARTISTICO.
La norma costituisce una interpretazione autentica dell’articolo 11, comma 
2, della legge 30 dicembre 1991, n 413, conseguente anche a ripetuti 
interventi della Corte di Cassazione e a circolari della Agenzia delle 
entrate. In pratica, si conferma per legge che il reddito degli immobili 
riconosciuti di interesse storico ed artistico è determinato mediante l’applicazione 
della minore tra le tariffe d’estimo previste per le abitazioni della zona 
censuaria nella quale è collocato il fabbricato, ma a condizione che l’immobile 
sia destinato ad abitazione dei proprietari e non a negozio, ufficio, 
magazzino, laboratorio, o altra attività.
In considerazione dei dubbi interpretativi già emersi in proposito non si 
prevedono sanzioni per il passato. In caso di comportamenti difformi dall’interpretazione 
autentica, i contribuenti possono mettersi in regola entro il 31 ottobre 
2006, pagando in tre rate annuali di pari importo. Sanato il pregresso, l’agevolazione 
è sospesa.
Restano valide le agevolazioni per gli immobili di interesse storico e 
artistico classificati come abitazioni ed effettivamente utilizzati dai 
proprietari per questo scopo.
La norma riguarda anche l’Ici.
IRES. AMMORTAMENTO DEI BENI IMMATERIALI. La disciplina dell’ammortamento del 
costo dei marchi viene equiparata a quella dell’avviamento (un diciottesimo 
del costo).
IRES. ESCLUSIONE DAL REDDITO DEGLI UTILI PROVENIENTI DA PAESI A FISCALITA’ 
PRIVILEGIATA.
La norma ripristina la formulazione dell’articolo 47, comma 4, del TUIR 
precedente alla modifica recata dall’art. 2, comma 2, lett. b) del d.lgs. n. 
247/2005, c.d. correttivo IRES. Con quest’ultima modifica infatti si era 
specificato che la tassazione integrale dei dividendi provenienti dai paesi 
a fiscalità privilegiata riguarda solo quelli "corrisposti" direttamente 
dalla partecipata estera situata in detti paesi e non anche a quelli 
percepiti indirettamente in quanto "provenienti" dalla partecipata estera 
per il tramite di altra partecipata situata in paesi diversi da quelli a 
fiscalità privilegiata. E la norma, modificata in questo modo, ha consentito 
di aggirare facilmente il regime di tassazione integrale degli utili 
provenienti da partecipate situate in paesi a fiscalità privilegiata, 
interponendo nella catena societaria un altro soggetto estero residente in 
un paese a regime fiscale non privilegiato.
IRES.FUSIONE CON EFFETTI RETROATTIVI.
Attualmente, dando efficacia retroattiva all’operazione di fusione, è 
possibile "compensare" i risultati positivi (o negativi) di periodo della 
società incorporante (o beneficiaria) con i risultati negativi (o positivi) 
di periodo della incorporata (o della scissa). Ciò si presta a possibili 
abusi, in quanto non appaiono applicabili le limitazioni previste dall’articolo 
172, comma 7, del tuir, per le perdite pregresse. Per evitare abusi, è 
opportuno prevedere che se l’incorporazione (o la scissione) vede coinvolta 
una società "non operativa", la perdita di periodo, da determinarsi 
appositamente, non è tout court rilevante ai sensi dell’articolo 84; mentre, 
se la società coinvolta è "operativa", si rendono applicabili alle perdite 
di periodo le stesse limitazioni espressamente previste per le perdite 
pregresse di cui all’articolo 172, comma 7.
IRES. TRASPARENZA SRL A COMPAGINE SOCIALE RISTRETTA.
La norma, nell’intervenire in seno al regime di trasparenza delle srl a 
ristretta compagine sociale di cui all’art. 116 del Tuir, elimina la causa 
ostativa al predetto regime del possesso di una partecipazione con i 
requisiti per l’esenzione di cui all’art. 87 del Tuir e stabilisce che, in 
capo alla srl, gli utili di cui all’art. 89 e le plusvalenze di cui all’art. 
87 concorrono a formare il reddito nella misura del 40 per cento. In 
sostanza, la srl viene, a questi effetti, equiparata ad una società di 
persone. La disposizione corregge una evidente distorsione del sistema per 
cui una persona fisica otteneva un regime di favore per il solo fatto di 
detenere la partecipazione non direttamente ma tramite una srl che opta per 
la trasparenza fiscale.
IRES.OPERE E SERVIZI DI DURATA ULTRANNUALE.
Le rimanenze finali di opere, forniture e servizi di durata ultrannuale 
possono essere svalutate ai fini fiscali per rischio contrattuale, a 
giudizio del contribuente, del 2 per cento per lavori eseguiti in Italia o 
del 4 per cento per quelli eseguiti all’estero. Si abolisce la possibilità 
di effettuare tale svalutazione con rilevanza fiscale.
IRES. REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE ALL’ESTERO.
Con l’interpretazione autentica proposta in questa norma si chiarisce che in 
caso di reddito calcolato convenzionalmente in misura ridotta - secondo le 
disposizioni dell’articolo 51, comma 8-bis, del TUIR - il prestatore di 
lavoro all’estero fruisce, per le imposte pagate all’estero, di un credito d’imposta 
non pieno, ma proporzionale al reddito determinato ai sensi del predetto 
articolo 51, comma 8-bis.
IRPEF. DEDUCIBILITA’ CONTRIBUTI E INDEDUCIBILITA’ TRIBUTI IN CASO 
SOSPENSIONE DEI TERMINI PER CALAMITA’ NATURALI.
La norma è volta a chiarire la disciplina tributaria dei contributi il cui 
versamento è sospeso in conseguenza di calamità naturali. In particolare, è 
diretta ad evitare il rischio "del doppio beneficio di non concorrenza alla 
base imponibile nell’anno di sospensione e di deduzione nell’anno di 
pagamento del contributo. La norma transitoria, in modo speculare, vuole 
invece evitare la doppia penalizzazione per chi non ha dedotto il contributo 
nel periodo d’imposta di sospensione.
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Altre misure fiscali
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ESCLUSIONE DELLA NO-TAX AREA PER I NON RESIDENTI. Art… Oggi la no-tax area 
si applica anche ai redditi di contribuenti non residenti ma assoggettati a 
tassazione in Italia. Ciò non appare coerente con la finalità della "no-tax 
area", volta ad escludere da tassazione un importo minimo vitale. Tale 
beneficio, infatti, ha senso per i residenti che sono assoggettati a 
tassazione per tutti i loro redditi ovunque prodotti e non per i non 
residenti che assoggettano a tassazione in Italia, in linea generale, solo i 
redditi prodotti in Italia mentre assoggettano a tassazione il loro redditi 
complessivo nel paese di residenza. Inoltre viene esclusa per i non 
residenti l’applicazione delle deduzioni per oneri di famiglia
IRPEF. INCENTIVAZIONE PER L’ESODO. Art..
La norma dispone l’abrogazione del comma 4-bis dell’articolo 19 del Tuitr, 
che agevola ai fini dell’Irpef le somme corrisposte ai dipendenti per 
incentivarne l’esodo. Ciò anche per eliminare alcuni profili di 
incompatibilità con la normativa comunitaria già segnalati dalla Corte di 
Giustizia europea.
IRPEF. REDDITI DIVERSI. OBBLIGHI DI FARE, NON FARE, PERMETTERE. Art..
La modifica proposta mira a rendere applicabile la ritenuta a titolo di 
acconto prevista dall’articolo 25 del DPR n. 600 del 1973, anche ai compensi 
che costituiscono redditi diversi ai sensi dell’articolo 67, comma 1, 
lettera l, del TUIR, derivanti dall’assunzione di obblighi di fare, non fare 
o permettere.
La previsione uniforma le modalità di tassazione dei redditi in questione a 
quelle previste per altri tipi di redditi allorché i compensi sono erogati 
da un soggetto che riveste la qualifica di sostituto d’imposta.
L’applicazione della ritenuta consente, inoltre, l’anticipo della tassazione 
al momento dell’erogazione dei compensi stessi rispetto al sistema attuale 
che ne prevede la tassazione in sede di dichiarazione dei redditi.
IRPEF STOCK OPTION. Art.
Le stock option vengono sottoposte a tassazione ordinaria - quale reddito di 
lavoro dipendente – per la differenza tra il valore delle azioni al momento 
dell’assegnazione e l’ammontare corrisposto dal dipendente.
IRPEF. PERDITE DI LAVORO AUTONOMO E DI IMPRESE MINORI. Art…
La riformulazione dell’art. 8 del TUIR prevede che le perdite di autonomi e 
imprese minori siano portate in deduzione dai relativi redditi conseguiti 
nello stesso periodo d’imposta e che le eventuali eccedenze siano scomputate 
dai redditi della medesima categoria conseguiti nei periodi d’imposta 
successivi ma non oltre il quinto.
Le perdite derivanti da redditi d’impresa e di lavoro autonomo prodotti in 
forma associata, attraverso le società e le associazioni di cui all’art. 5 
del TUIR, nome collettivo, accomandita semplice, società semplici nonché 
quelle derivanti dall’esercizio di arti e professioni, sono imputate ai 
singoli soci i quali potranno dedurle nell’esercizio in cui sono realizzate 
e, per la parte eccedente, negli esercizi successivi ma non oltre il quinto, 
dai redditi appartenenti alla stessa categoria di reddito al quale 
partecipano
IRPEF. CAMPIONE D’ITALIA. Art… L’articolo 188 del TUIR stabilisce, al comma 
1, che "ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, i redditi 
delle persone fisiche iscritte nei registri anagrafici del comune di 
Campione d'Italia prodotti in franchi svizzeri nel territorio dello stesso 
comune per un importo complessivo non superiore a 200.000 franchi sono 
computati in euro, in deroga alle disposizioni dell'articolo 9, sulla base 
di un tasso convenzionale di cambio stabilito ogni tre anni con decreto del 
Ministro dell'economia e delle finanze, tenuto conto anche della variazione 
dei prezzi al consumo nelle zone limitrofe intervenuta nel triennio".
Questo sistema di calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche in 
favore di quanti risiedono nel comune di Campione d'Italia e, nel territorio 
del medesimo comune, producono il proprio reddito in franchi svizzeri, è 
basato sull'utilizzo di un tasso di cambio convenzionale per la conversione 
dei redditi in euro. Venne introdotto per perequare la pressione fiscale nei 
confronti dei cittadini campionesi, tenuto conto che questi ultimi, operando 
in un contesto economico sostanzialmente assimilabile a quello svizzero - 
caratterizzato dall'utilizzo del franco svizzero e dal costo della vita 
superiore a quello registrato in Italia - sarebbero stati penalizzati dalla 
conversione dei redditi in lire secondo le modalità ordinarie previste 
dall'articolo 9 del TUIR. Ora però la distanza fra il costo della vita in 
Svizzera ed in Italia, pure esistente all’epoca in cui è stato previsto il 
beneficio, è sostanzialmente venuta meno. Inoltre, anche fra le diverse 
città italiane vi sono rilevanti differenze di costo della vita. E in alcune 
si avvicina o supera quello di Campione.
La schema di norma prevede quindi di eliminare questa eccezione relativa 
solo ai cittadini di Campione, tanto più che il DM 27 ottobre 2005, per il 
triennio 2005 – 2007, ha fissato il tasso in euro a 0,40515 per ogni franco 
svizzero, mentre oggi il franco svizzero è quotato a 1,550 euro.
IRPEF. PLUSVALENZE DERIVANTI DA CESSIONI DI IMMOBILI OGGETTO DI DONAZIONE. 
ART…
In base alla normativa vigente, la plusvalenza realizzata in occasione della 
vendita di immobili pervenuti attraverso una donazione non è imponibile. La 
norma che assoggetta a tassazione la plusvalenza di realizzo di immobili 
acquistati nel quinquennio può essere elusa, pertanto, effettuando una 
preventiva donazione.
Per contrastare questa elusione, la disposizione proposta uniforma il 
trattamento fiscale previsto nel caso di cessioni di immobili acquistati a 
titolo oneroso a quello in cui l’acquisizione è avvenuta per donazione, 
beninteso a condizione che il periodo di cinque anni che rende imponibile la 
plusvalenza decorra non dalla data dell’acquisizione a titolo gratuito, ma 
da quella di acquisto da parte del donante. Anche per il costo iniziale si 
fa riferimento a quello sostenuto dal donante.
IRES. RIPORTO PERDITE NELLA TRASPARENZA FISCALE. Art…
L’obiettivo di questa modifica è di introdurre un limite all’utilizzo delle 
perdite fiscali anteriori alla tassazione per trasparenza, conformemente a 
quanto previsto per il regime delle perdite adottato nel consolidato 
fiscale. Attualmente, infatti, a differenza di quanto avviene nel 
consolidato, la società partecipante che ha esercitato l’opzione per la 
trasparenza ha la possibilità di utilizzare le perdite pregresse sia per 
compensare i propri redditi che per compensare i redditi che le vengono 
imputati dalle società partecipate. La modifica evita il verificarsi di 
fenomeni di pianificazione fiscale consistenti nel ridurre le partecipazioni 
detenute dal socio per poter accedere alla tassazione per trasparenza 
anziché al consolidato fiscale, riuscendo così a compensare le perdite 
pregresse maturate dallo stesso con i redditi delle partecipate, aggirando 
il disposto dell’articolo 118, comma 2, del TUIR.
IRES. PERDITE ILLIMITATAMENTE RIPORTABILI. Art.
La norma propone al comma 1, a partire dal periodo di imposta in corso alla 
data di entrata in vigore del decreto (il 2006, per i contribuenti con 
periodo di imposta coincidente con l’anno solare), la modifica del comma 2 
dell’articolo 84 T.U.I.R.. In particolare, viene specificato che l’insorgenza 
nei primi tre esercizi di imposta di perdite illimitatamente riportabili può 
avere luogo: 1) esclusivamente dalla data di costituzione della società 
stessa, con esclusione quindi di eventuali operazioni straordinarie e 2) a 
condizione che si riferiscano ad una "nuova" attività produttiva, con 
esclusione quindi di altre modifiche che non incidano sulla effettiva 
attività svolta.
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IRES. MINUSVALENZE DERIVANTI DALL’ASSEGNAZIONE AI SOCI. Art…
La norma è finalizzata a rendere indeducibili le minusvalenze in caso di 
assegnazione ai soci di beni o di destinazione a finalità estranee.
IVA. INDIVIDUAZIONE DI PRODOTTI PER I QUALI SI APPLICA L’ALIQUOTA ORDINARIA. 
Art…
Si riportano ad aliquota ordinaria alcuni beni ritenuti non più meritevoli 
di agevolazione con aliquota al 10 per cento. Tra i beni da lasciare al 10 
per cento si segnalano, per esigenze di sistematicità, quelli relativi al 
settore dell’edilizia.
Tra i beni che passano all’aliquota ordinaria vi sono, per esigenze di 
semplificazione e per evitare che per gli stessi prodotti valgano aliquote 
diverse a seconda della confezione, alcuni prodotti dolciari; i servizi 
telefonici resi attraverso servizi pubblici; i francobolli da collezione e 
le collezioni di francobolli. Infine si propone di lasciare l’aliquota del 
10 per cento ai servizi di fornitura di calore-energia per uso domestico, 
derivante da l’utilizzo di fonti rinnovabili.
GIOCHI
Le norme relative ai giochi prevedono interventi di contrasto contro il 
gioco illecito, contro l’evasione e l’elusione fiscale, oltre a interventi 
di ammodernamento e di riorganizzazione del settore, in linea con quanto 
previsto dalla normativa europea.
DOGANE.
La norma prevede che l’Agenzia delle Dogane possa procedere alla 
acquisizione dei dati, ai documenti di trasporto, assicurazione, nolo, e 
ogni altro elemento destinato a formare il valore dichiarato per l’importazione, 
l’esportazione, l’introduzione in deposito doganale o Iva ed in transito. L’Agenzia 
applica le sanzioni amministrative previste qualora gli interpellati non 
ottemperino alla richiesta di informazioni da parte della stessa Agenzia.
Questi poteri sono decisivi per la lotta alle frodi e in particolare alla 
sottofatturazione dei valori imponibili delle merci al momento delle 
importazioni.
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Norme di sostegno fiscale e di semplificazione
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IRES. AMMORTAMENTO BENI IMMATERIALI.
Questa norma aumenta il limite di deducibilità delle quote di ammortamento 
del costo dei diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno, dei nuovi 
brevetti industriali, dei processi e know how, per incentivare gli 
investimenti in nuove tecnologie.
IRES. SPESE RELATIVE A STUDI E RICERCHE.
Queste spese vengono inserite tra quelle per le quali è consentita l’attivazione 
del meccanismo delle deduzioni extracontabili, che consente di agevolare 
spese che appaiono meritevoli di un trattamento più favorevole dell’attuale 
in quanto finalizzate ad assicurare una maggiore competitività delle 
imprese.
IVA. ESCLUSIONE DELLA SOGGETTIVITA’ TRIBUTARIA DEI SOGGETTI MINIMI.
Prevedere, quale regime naturale per gli imprenditori individuali, 
commerciali e agricoli, per le società semplici in agricoltura e per gli 
esercenti arti e professioni, con volume d’affari non superiore a 7.000,00 
euro, l’esclusione dal campo di applicazione IVA per le operazioni 
effettuate, con possibilità di optare per il regime normale.
L’esclusione dal campo di applicazione dell’Iva semplifica in modo radicale 
le procedure per i soggetti coinvolti, in quanto non dovranno più tenere 
libri contabili, ma solo mantenere le fatture.
A beneficio degli esclusi è previsto il tutoraggio degli uffici.
Per coloro che sceglieranno il regime normale è previsto invece il 
monitoraggio da parte degli uffici.
Le Imposte sui redditi sono da applicare nei modi ordinari
IVA. APERTURA DELLE PARTITE.
La norma prevede che prima di concedere l’apertura di una nuova partita Iva 
gli uffici finanziari debbano concludere il previsto screening sul 
contribuente che l’ha richiesta. Oggi lo screening viene compiuto solo dopo 
aver concesso il numero di partita Iva al contribuente che ne ha fatto 
domanda.
Anticipare la verifica, sull’esempio di quanto avviene in Gran Bretagna, 
consentirà di evitare un’eccessiva crescita del numero delle partite Iva, al 
di là delle esigenze fisiologiche dell’economia.
Gli uffici dovranno concludere l’esame in tempi stretti. E qualora l’esito 
fosse negativo potranno fare ulteriori approfondimenti per decidere se si 
può rispondere in modo positivo alle richieste del contribuente.
E’ previsto che in caso di comprovata urgenza si possa ottenere un numero di 
partita Iva provvisorio.
IRPEF. TFR.
Viene previsto un termine più lungo (dagli attuali tre a quattro anni) per l’iscrizione 
a ruolo delle somme dovute a seguito della liquidazione del trattamento di 
fine rapporto e delle indennità equipollenti. La norma tiene conto della 
complessità nella determinazione dell’imposta dovuta, per la quale l’amministrazione 
finanziaria deve avere notizie precise dalle aziende sostitute di imposta. 
Inoltre si prevede che non vengano considerati crediti o addebiti inferiori 
a 100 euro.
ICI – UNIFICAZIONE DICHIARAZIONE E VERSAMENTI. Art
Viene soppresso l’obbligo della dichiarazione Ici (restano le comunicazioni 
per le agevolazioni). E’ invece previsto che i contribuenti Ici liquidino l’imposta 
nella dichiarazione UNICO o 730 (Con provvedimento Direttore Agenzia 
entrate, previa intesa con Conferenza, sono stabiliti le modalità e i 
termini per la progressiva attuazione delle disposizioni).
Viene introdotto l’obbligo per l’Agenzia del Territorio di trasmettere (in 
tempo reale) i dati delle variazioni oggettive e soggettive ai Comuni. 

ESCLUSIONE DELLA NO-TAX AREA PER I NON RESIDENTI. Art… Oggi la no-tax area 
si applica anche ai redditi di contribuenti non residenti ma assoggettati
a 
tassazione in Italia. Ciò non appare coerente con la finalità della
"no-tax 
area", volta ad escludere da tassazione un importo minimo vitale. Tale 
beneficio, infatti, ha senso per i residenti che sono assoggettati a 
tassazione per tutti i loro redditi ovunque prodotti e non per i non 
residenti che assoggettano a tassazione in Italia, in linea generale, solo
i 
redditi prodotti in Italia mentre assoggettano a tassazione il loro
redditi 
complessivo nel paese di residenza. Inoltre viene esclusa per i non 
residenti l’applicazione delle deduzioni per oneri di famiglia
scusate l'ignoranza,ce' qualcuno che puo darmi lumi su quanto detto sopra?
i non residenti in italia,ma assoggettati ad altre tassazioni da reddito
in patria verrebbero esclusi al pagamento delle tasse?
baci mery
Paolo_cnv ha scritto:
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