Salud y pensiones

Las contribuciones al sistema de seguridad social financian principalmente la salud y las pensiones de los colombianos. Todos los trabajadores formales deben aportar a salud y pensiones. Los que aportan tienen derecho a recibir el mismo tipo de servicio de salud a través de la Entidad Promotora de Salud (EPS) que elijan.

Pero, por otro lado, las pensiones no son iguales para todos los contribuyentes, sino que son más o menos proporcionales a los aportes realizados.

Las contribuciones a la seguridad social pueden llegar a ser impuestos altamente regresivos. Hay casos en los cuales un contribuyente de bajos ingresos puede terminar pagando más del 100% de sus ingresos en contribuciones a la seguridad social, lo cual en la práctica lo lleva a la informalidad. Por su lado, un contribuyente de muy altos ingresos puede terminar pagando cerca del 0% en seguridad social.

Con los pagos a la seguridad social sucede algo similar a lo que ocurre con el costo el IVA: el empleador puede pasarle los costos al empleado, de la misma manera que los comerciantes les pasan el IVA a los consumidores. Puede que, en un sentido contable, el empleado contribuya un 8% y el empleador contribuya un 20,5% del salario, pero al empleador le queda fácil trasladar este costo al empleado pagando salarios más bajos de los que ofrecería si no existiera el impuesto. La razón por la cual los empleadores pueden hacer esto es que los trabajadores casi nunca van a dejar de trabajar porque los salarios sean bajos, mientras que los empleadores pueden decidir no contratar cuando los salarios son altos. En términos técnicos, los economistas dicen que esto se debe a que la elasticidad de oferta del trabajoes muy baja, mientras que la elasticidad de demanda del trabajoes alta.

A causa de lo anterior, a la hora de modificar los impuestos al trabajo es importante recordar que casi siempre van a afectar a los trabajadores, independientemente de si técnicamente el impuesto se le cobra al empleado o al empleador. Además, un aumento en los impuestos al trabajo suele llevar a un aumento de la informalidad. Las ineficiencias y distorsiones generadas por este impuesto son sustanciales.

## Base Gravable

Las contribuciones a salud y pensiones se cobran sobre los ingresos recibidos por el trabajo, incluyendo los contratos de prestación de servicios y la vinculación laboral a una empresa.

## Tarifa

En principio, por cada trabajador se deben hacer aportes del 12,5% son por concepto de salud, y 16% por pensiones. Pero estas cifras varían según el contribuyente.

En el caso de los contratistas, la tasa efectiva de tributación por concepto de seguridad social es del 11.4%, ya que la norma establece que coticen sobre el 40% de sus ingresos.

Se suele pensar que la carga tributaria de los empleados por salud y pensiones es menor que la de los contratistas, ya que los empleadores aportan un monto igual al 20,5% del salario a salud y pension, y a los empleados les corresponde, en un sentido contable, sólo el 8% (4% para salud y 4% para pensiones). Pero es debatible que los empleados se vean menos afectados que los contratistas por las contribuciones a la seguridad social, ya que la incidencia económica del impuesto (es decir, quién termina ganando menos a causa de este) probablemente recae sobre el empleado, como ya se había explicado.

Como mencionábamos, las tasas efectivas de tributación varían según el tipo de contribuyente. Empecemos por los trabajadores formales que ganan menos de un salario mínimo. Todos ellos son contratistas, ya que quienes tengan un contrato laboral deben ganar por lo menos el mínimo. La norma establece que no deben hacer aportes a la seguridad social por pensiones, pero sí por salud, y estos deben ser iguales al 12.5% de un salario mínimo, aún y si su contrato es por un valor menor a dicho salario.

Así, por ejemplo, si alguien tuviera un contrato de prestación de servicios en 2018 por $97.657 mensuales, se le iría hasta el último peso en el pago de seguridad social, y su tasa efectiva de tributación por este concepto sería del 100%. Incluso en casos menos extremos hay grandes incentivos en contra de la prestación formal de servicios: por ejemplo, alguien que firme un contrato por $500.000 debe en principio contribuir alrededor del 20% de sus ingresos a la seguridad social. Aparte de ser regresivo, este esquema tributario desincentiva la formalidad.

Cuando se entra en un contrato de prestación de servicios por más del salario mínimo, hay que hacer aportes no sólo a salud, sino también a pensiones, y la norma establece que los aportes tienen que ser al menos del 28.5% de un salario mínimo. Por lo tanto, si se firma un contrato por el valor de un salario mínimo, la tasa efectiva de tributación es del 28.5%. Conforme aumenta el valor del contrato, baja la tasa efectiva de tributación: el impuesto es sumamente regresivo. Así, quien firma un contrato por $1.000.000 contribuye a una tasa del 22.3%, ya que la base gravable no es el 40% de su salario (como sí lo es para contratistas de más altos ingresos), sino el salario mínimo.

Sólo para contratos de 2,5 salarios mínimos (unos 2 millones de pesos en 2018) o más empieza a cotizarse sobre el 40% del contrato y no sobre el mínimo. Quienes tienen contratos de este valor o más pagan en seguridad social apenas el 11,4% de su salario, una tasa menor que la de todos los trabajadores formales que ganan menos que ellos.

Hay un aumento del 1% en las contribuciones a pensiones para contratistas y empleados que coticen sobre una base de más de 4 salarios mínimos, y otro más para quienes coticen sobre una base de más de 16 salarios mínimos, que va desde un 0.2% hasta un 1% adicional9. El recaudo adicional sirve para subsidiar un fondo de solidaridad pensional. Pero este elemento progresivo de las contribuciones a la seguridad social es rápidamente contrarrestado por el límite máximo a la base de cotización, que es de 25 salarios mínimos. Por ejemplo, por un contrato de prestación de servicios de 50 millones de pesos las contribuciones a la seguridad social son del 11.8%, mientras que por uno de 150 millones son de apenas el 4.5%.

La reforma tributaria de 2012 eliminó los 8,5 puntos porcentuales de la contribución a la salud hecha por los empleadores por concepto de los empleados que ganan menos de diez salarios mínimos, lo cual aumenta un poco la progresividad del impuesto.

## Responsable del impuesto

Todos los trabajadores formales, y en mayor o menor medida sus empleadores.