Impuesto de Timbre

El impuesto de timbre, que tiene sus orígenes en la Roma de Justiniano y en su forma actual se remonta a la Europa del Siglo XVIII, es un impuesto que recae sobre documentos públicos o privados en los que se haga constar la constitución, existencia, modificación o terminación de obligaciones: expedición de pasaportes, títulos valores, visas para extranjeros, salvoconductos, entre otros. Grava solo a las formas escritas y está dirigido al destinatario del impuesto, a diferencia de otros impuestos como el IVA o el GMF para los cuales la identidad del destinatario no es importante.

El recaudo del impuesto en 2017 fue de 80 mil millones de pesos, lo cual representa un 0.1% del recaudo total de los tributos administrados por la DIAN y un 0.09% del PIB. A pesar de que el impuesto tuvo importancia relativa en sus inicios, con el paso del tiempo pasó a ser un tributo ineficiente por su bajo rendimiento en términos de recolección de ingresos y el manejo engorroso para los contribuyentes, debido al gran número de exenciones (más de 50), la discriminación de algunos documentos para los cuales aplican tarifas diferentes a la general y la distorsión de incentivos que su definición generaba.

## Base Gravable y tarifa

La tarifa general del impuesto de timbre nacional se causa sobre los instrumentos públicos y documentos privados, incluidos los títulos valores, que se otorguen o acepten en el país, o que se otorguen fuera del país pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la constitución, existencia, modificación o extinción de obligaciones, al igual que su prórroga o cesión, cuya cuantía (determinada o no) sea superior a seis mil (6.000) Unidades de Valor Tributario, UVT, en los cuales intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una persona jurídica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el año inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a treinta mil (30.000) Unidades de Valor Tributario, UVT. Antes de 2010 esta tarifa era del 1.5%, lo que implicaba que por cada punto de la tarifa el rendimiento de la recaudación como porcentaje del PIB estaba por el orden del 0.006. Junto con el marchitamiento de su importancia en el recaudo, la Ley 111 de 2006 estipuló que a partir de 2010 la tarifa general del impuesto fuera de 0%.

Sin embargo, existen otros documentos para los que el impuesto no se liquida a la tarifa general y que constituyen el grueso de los recursos que se recaudan con el impuesto en la actualidad: tal es el caso de la expedición de pasaportes, las concesiones de explotación de bosques naturales, reconocimientos de personería jurídica, licencias para portar armas y comerciar con municiones y explosivos, los aportes de zonas esmeraldíferas y la expedición de visas para extranjeros. Para estos documentos, el impuesto se liquida de acuerdo con montos específicos determinados por el artículo 523 del Estatuto Tributario.

## Responsable del impuesto

Los contribuyentes del impuesto son las personas, las empresas y las entidades públicas no excluidas expresamente en la ley que intervengan en los documentos como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores. Los responsables de declarar el impuesto, que no necesariamente son los encargados de pagarlo, varían en función de la naturaleza del documento: entre estos se destacan los notarios, entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera, otras personas naturales, las entidades emisoras de títulos, y los agentes diplomáticos, entre otros.