Impuesto al Valor Agregado (IVA)

El IVA (denominado impuesto a las ventas en el estatuto tributario) recae sobre el consumo de bienes y servicios en las diferentes etapas del proceso productivo (producción, distribución, comercialización e importación). Se aplica sobre la venta de bienes y la prestación de servicios en el territorio colombiano, así como a las importaciones y a la circulación, venta y operación de juegos de azar.

Como su nombre lo indica, el impuesto se cobra sobre toda la cadena productiva, pero solo grava las transacciones que incrementan el valor en cada uno de los eslabones de dicha cadena. Las empresas cargan el impuesto a los compradores de sus productos multiplicando el valor de la transacción por una tarifa fija, y remitiendo el monto del impuesto a la autoridad tributaria. Esta última, a su vez, le permite al vendedor reclamar una devolución del impuesto pagado por sus insumos, los cuales se verifican a través de las facturas correspondientes.

El IVA es un impuesto muy efectivo para gravar las ventas, ya que considera una amplia base para las transacciones gravadas (todas las ventas realizadas en el país), evita gravar excesivamente un producto ya que solo se cobra sobre el valor agregado, y permite detectar fugas de recaudo: dependiendo del grado de desarrollo y tecnificación del proceso productivo, si se pierde ingreso fiscal en una de sus fases es posible recuperarlo en otras.

No obstante, la administración del impuesto se puede complicar como resultado de una mayor cobertura en términos de las transacciones gravadas y de la existencia de múltiples tarifas, que usualmente se estipulan para hacer el impuesto más progresivo o para estimular algunos sectores económicos: el balance entonces debe hacerse con cuidado.

A primera vista, este impuesto es regresivo: una persona que compre en un supermercado una botella de aceite pagará el mismo IVA independientemente de si sus ingresos son altos o bajos. Sin embargo, para contrarrestar esta regresividad, a algunos tipos de bienes y servicios se les cobran tarifas menores, lo que hace que el impuesto sea menos regresivo de lo que podría ser.

Puede decirse que, aunque no respeta la equidad vertical (los más adinerados pagan una menor proporción de su ingreso en IVA), el IVA sí respeta en cierto sentido la equidad horizontal, ya que dos personas que consuman lo mismo deben pagar el mismo impuesto.

## Base Gravable

Para este impuesto la base gravable corresponde al valor total de la operación o venta, sea que esta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás gastos complementarios, aunque se facturen o convengan por separado. Varios servicios (telefonía, clubes, intermediación de ventas activos, importaciones, productos derivados del petróleo) tienen una base gravable específica en la norma.

## Tarifa

En Colombia, la tarifa general del IVA es del 19%. Hay tarifas diferenciales (5%), bienes y servicios exentos con derecho a devolución y bienes exentos por su destinación o uso (que se gravan a una tarifa 0%), y bienes excluidos (que no causan el impuesto). Los bienes o servicios que tienen tarifas especiales o diferenciales están expresamente señalados por la norma, lo mismo que los exentos y excluidos.

## Responsable del impuesto

Deben declararlo los vendedores de productos gravados con IVA o que prestan servicios gravados con IVA. Los responsables del impuesto a las ventas se dividen en dos grupos: régimen común y régimen simplificado. Quienes pertenecen al régimen simplificado pueden deducir el IVA de sus impuestos de renta, mientras que los que pertenecen al régimen común deben declararlo de forma separada.

Al régimen simplificado pueden pertenecer las personas naturales que vendan bienes y servicios gravados y cumplan determinados requisitos, como ser comerciantes, minoristas, agricultores o ganaderos que generen ingresos brutos por valor inferior a 3500 UVT y que no hayan tenido movimientos financieros ni contratos superiores a este valor.
Por su parte, todas las personas jurídicas pertenecen al régimen común. El impuesto se declara cada dos meses o cada cuatro meses, dependiendo de si las personas son grandes contribuyentes o no.

¿Quién paga un aumento en el IVA? Popularmente se piensa que los vendedores les “pasan” el costo del impuesto a los consumidores, en vez de cobrar precios más bajos. Hay buenas razones para pensar que la percepción popular es correcta, ya que la carga de un impuesto tiende a recaer sobre el lado más inflexible del mercado, sea la oferta o la demanda. Y como los consumidores tienen que satisfacer ciertas necesidades básicas, mientras que para los vendedores entrar o salir del mercado siempre es una opción, los consumidores generalmente van a ser los principales afectados por los aumentos en el IVA.

La diferencia entre los bienes excluidos y exentos es muy importante. Si una firma produce un bien excluido no puede incluir el impuesto en el cobro hecho a los compradores de su producto, pero tampoco puede pedir devoluciones por sus gastos en insumos. El IVA pagado por parte de este productor se convierte en un mayor costo de los insumos, pues no podrá llevar ese IVA pagado contra el IVA que facture en el bien o servicio final que le venda a su consumidor final.

Por su parte, los bienes exentosson bienes que se gravan a una tarifa extrema del 0% y por lo tanto no afectan la cadena de valor: una empresa que produce un bien de este tipo no cobra el impuesto a sus consumidores, pero tiene derecho a pedir devoluciones del IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios utilizados como insumos para producir el bien.

¿Por qué se hace esta distinción? En esencia para fomentar algunas actividades productivas y para proteger a los consumidores más vulnerables de cargas excesivas en el recaudo, lo que se refleja por ejemplo en que la mayoría de los alimentos no están sujetos al impuesto.