ACTIVOS REVERSIBLES

los bienes propiedad de las Administraciones Públicas que son objeto de concesiones administrativas hacia las empresas privadas, y que transcurrido el plazo previsto en las particulares condiciones de tales contratos han de revertir nuevamente a la Administración. Por lo tanto, llegado tal momento, disminuyen los activos de la empresa, lo que supone una pérdida patrimonial que afecta no sólo a los accionistas, sino también a los acreedores. Para evitar este riesgo se crea el fondo de reversión.
En el Reglamento del Impuesto de Sociedades se exponen las normas a tener en cuenta para la amortización de los activos revertibles, que a efectos fiscales son aquellos elementos del inmovilizado que en virtud de la norma de concesión deben revertir a la Administración. Las reglas a tener en cuenta son:

— La amortización se calculará de forma lineal, de modo que se recupere el valor total de la inversión en dichos activos, desde su puesta en funcionamiento hasta la fecha de la reversión.

— En los casos de sustitución de activos, las dotaciones al fondo de reversión aumentarán o disminuirán, en la parte que corresponda a la diferencia entre el coste de adquisición del bien incorporado y el bien sustituido, sin tener en cuenta las amortizaciones técnicas practicadas.

— No tienen la consideración de partidas deducibles las dotaciones al fondo de reversión:

• Correspondientes a la parte del período concesional correspondiente al primer ejercicio en que haya resultado aplicable la Ley del Impuesto de Sociedades

• No practicadas, total o parcialmente, en el ejercicio correspondiente.

Otro aspecto a tener en cuenta es la naturaleza de este tipo de activos. Aunque desde un punto de vista jurídico podrían considerarse como activos ficticios por parte de la empresa concesionaria, puesto que no sirven como garantía frente a acreedores, desde un punto de vista económico sí son necesarios para la normal explotación de la concesión. En el momento de presentar la información financiera (memoria), prevalece el aspecto económico, por lo que deberán considerarse como activos reales, aunque señalando sus características especiales.

EJEMPLO:

Con fecha 1 de Enero de 2011, la empresa RCRCR S.A., obtiene una concesión por parte del Ayuntamiento de la localidad donde tiene ubicada sus oficinas principales, para el mantenimiento, durante 5 años, de las instalaciones deportivas del municipio. Para ello, la empresa ha adquirido inmovilizados por valor de 150.000 Euros (IVA no incluido), cuya vida económica es de 10 años.

          Determinar el registro contable de la operación.

De acuerdo con el apartado 6º del Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad, en su punto 10, para la definición del concepto de "valor residual", se establece que "La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el número de unidades de producción que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversión, su vida útil es el periodo concesional cuando éste sea inferior a la vida económica del activo."

    Además, según establece el Plan General de Contabilidad (PGC), se elimina la provisión que se dotaba para reconstituir el valor de la inversión (con el PGC-1990), y lo que se hace es dotar la amortización del activo revertible (en este caso los inmovilizados adquiridos).

    Por tanto, en relación al supuesto, conocemos que:

      . Vida útil = 5 años.
      . Vida económica = 10 años.

- A fecha 1 de Enero de 2011 contabilizaremos la compra del inmovilizado:

              a (57-)Tesorería 177.000
           ---x---

  - A 31 de diciembre de cada año se realizará la dotación de amortización. Para su cálculo utilizaremos el periodo de concesión de 5 años:

      . 150.000 / 5 años = 30.000 euros.

Por tanto, el asiento a realizar cada año referente a la amortización de la maquinaria sería:

             a (281) Amortización Acumulada Maquinaria 30.000
          ---x---

- Al finalizar el periodo de la concesión, la sociedad entregará la maquinaria:

             a (213) Maquinaria 150.000
          ---x---

          Hay que comentar, que en aquellos casos en los que el período concesional es inferior al de la amortización ordinaria del bien, la dotación al fondo de amortización se acelera.
          Como ya hemos comentado, tal criterio se expone también en el apartado 6.10 del Marco Conceptual. Por tanto la amortización se dota durante el período concesional.

          A partir de este cambio, se plantea la "duda fiscal".

          Si atendemos a las tablas vigentes, la amortización fiscalmente aceptable es la que se deduce de aplicar el coeficiente máximo de amortización de las mismas.

          En consecuencia, ninguna norma fiscal establece la repercusión fiscal de la deducibilidad de la amortización contable "acelerada" que resulta de un período concesional inferior a la vida útil; por ello, estaríamos en presencia de un activo por impuesto diferido. Ahora bien, también es cierto, que podría permitirse  considerar deducible, en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, el importe de la amortización contabilizada durante el período concesional en aquellos supuestos en los que éste fuese inferior a la vida útil del activo obtenida de tablas fiscales, pues el contrato de concesión establece una duración inferior y será en consecuencia la vida útil (para nuestra empresa) del bien en cuestión.

http://www.enciclopediafinanciera.com/diccionario/activo-revertible.html