Impuesto a la Renta de Empresas

El impuesto de renta para las empresas es, en principio, un porcentaje de sus utilidades. Sin embargo, el procedimiento que las empresas utilizan para determinar las utilidades es diferente al conjunto de depuraciones legales que se establecen en el estatuto tributario para determinar el monto sobre el cual se cobra el impuesto: del primer procedimiento se obtienen las llamadas “utilidades contables”, y del segundo la llamada “utilidad fiscal”. A las empresas les interesa hacer que la utilidad fiscal sea lo más pequeña posible, porque así reducen la base gravable, y aunque la tarifa del impuesto sea nominalmente alta, en la práctica el impuesto pagado puede terminar siendo bajo comparado con las utilidades reales de las compañías.

La última reforma tributaria estableció como criterio único para el cálculo de la utilidad contable el estipulado por las normas NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera).

La utilidad fiscal, por su lado, puede reducirse de varias maneras. Una de las más importantes es que el estatuto tributario permite incluir, bajo la categoría de “otros gastos y deducciones”, gastos que en la operación real de una empresa no cuentan como tales. Y si la DIAN decide no auditar esos otros gastos y deducciones, después de tres años pierde la capacidad legal de hacerlo. Esto último es un arma de doble filo: por un lado, la estabilidad jurídica que les da a los empresarios es importante, ya que almacenar esta información y estar preparado indefinidamente para una auditoría es costoso. Pero por otro lado, es posible que algunos empresarios decidan arriesgarse a declarar costos dudosos y apostarle a no ser auditados durante los siguientes tres años, reduciendo de manera importante su carga tributaria en detrimento del Estado.

Todas las empresas en principio deben pagar un mismo porcentaje de sus utilidades. Pero en la práctica, las deducciones de la utilidad fiscal benefician más a las empresas grandes, que pueden hacerse a más beneficios tributarios y pagar un monto menor como proporción de sus utilidades que una empresa pequeña que no acceda a ningún beneficio. Así, en muchos casos el impuesto a las empresas resulta siendo regresivo.

## Tarifas

El impuesto tiene una tarifa única nominal de 33% y se cobra una sobretasa de 6% en el 2017 y de 4% en el 2018 para rangos de base gravable superiores a 800 millones de pesos. Además de estas tarifas existen otras definidas para empresas ubicadas en zonas francas (20%), para las empresas industriales y comerciales del estado, para las sociedades de economía mixta con participación estatal de más del 90% y para empresas en industrias específicas como la hotelera y editorial, entre otras, que se gravan al 9%.

## Responsable del impuesto

Todas las personas jurídicas deben declarar renta y pagar impuestos. Se pagan impuestos incluso si se han registrado pérdidas contables o fiscales: en este caso, se utiliza el instrumento de la renta presuntiva. Esta aplica un porcentaje sobre el patrimonio líquido del año anterior, y “presume” una renta mínima, derivada del patrimonio poseído. La renta presuntiva se compara con el cálculo presentado en el gráfico anterior, y la mayor de las dos cifras se considera como base gravable.