1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 40 del 9-10-1991
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 625 ORDINANZA (Atto di promovimento) 8 aprile 1991
N. 625 Ordinanza emessa l'8 aprile 1991 dalla commissione tributaria di secondo grado di Taranto sui ricorsi riuniti proposti da eredi di Rondinelli Ardito contro Ufficio I.V.A di Taranto Tributi in genere - Definizione agevolata delle pendenze tributarie - Facolta' degli eredi del contribuente deceduto tra il 31 luglio 1982 ed il 15 marzo 1983 di presentare dichiarazione integrativa relativamente alle imposte dovute dal loro dante causa entro sei mesi da tale ultima data - Mancata previsione della facolta' di presentare la dichiarazione integrativa in materia di imposta indiretta entro detto termine anche per gli eredi dei contribuenti deceduti nello stesso periodo - Ingiustificata disparita' di trattamento di situazioni analoghe. (D.-L. 25 dicembre 1982, n. 916, art. 2-bis, convertito in legge 12 febbraio 1983, n. 27). (Cost., art. 3). (091C1099) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.40 del 9-10-1991)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI SECONDO GRADO
Processo verbale e dispositivo. Ricorso proposto dall'Ufficio
provinciale imposta valore aggiunto di Taranto contro gli eredi di
Rondinelli Ardito.
Nell'udienza del 26 febbraio 1991, sono comparsi: per i ricorrenti
il dott. Michele Grippa con delega a margine dell'avviso di
convocazione e per l'ufficio il rag. Sampietro Francesco.
La commissione preso atto delle argomentazioni sviluppate dalle
parti, si riserva di decidere.
In data 8 aprile 1991 la terza sezione della commissione
tributaria di secondo grado di Taranto, sciogliendo la riserva che
precede ha emesso la seguente ordinanza nel procedimento tributario
vertente tra gli eredi di Rondinelli Ardito e l'ufficio provinciale
imposta valore aggiunto di Taranto. R.G. 3501/1989, 3454/1989,
3455/1989, 3456/1989, 3457/1989.
O S S E R V A
A seguito di processo verbale di constatazione redatto il 22
dicembre 1977 dal N.P.T. a carico di Rondinelli Ardito, l'Ufficio Iva
di Taranto emetteva avviso di rettifica delle dichiarazioni relative
agli anni 1973, 1974, 1975, 1976.
Avverso detti provvedimenti, con separati ricorsi, proponeva
opposizione il contribuente. L'Ufficio, costituitosi, ne invocava il
rigetto. Il medesimo opponente decedeva il 24 agosto 1982.
Pendendo le controversie, gli eredi del Rondinelli Ardito,
intendendo avvalersi del disposto di cui al d.-l. 10 luglio 1982, n.
429, convertito in legge 7 agosto 1982, n. 516, nonchè della legge
12 febbraio 1983, n. 27, presentavano in data 15 settembre 1983
dichiarazione integrativa di condono, onde pervenire all'estinzione
delle controversie predette. Tale stessa dichiarazione, però, non
veniva ritenuta valida dall'ufficio, perchè presentata oltre il
termine ultimo del 15 marzo 1983, come previsto da d.m. 28 settembre
1982 e dalla circolare n. 41 del 15 ottobre 1982 (parte II) in
materia di imposta sul valore aggiunto. Con ulteriore ricorso del 14
luglio 1986 gli eredi Rondinelli, a mezzo del procuratore generale
Angarano Teodoro, si opponevano a siffatto operato, sostenendo che la
validità della dichiarazione integrativa era sorretta da quanto
stabilito nell'art. 2- bis della c. 12 febbraio 1983, n. 27, di
conversione del d.-l. 15 dicembre 1986, n. 916, ove opportunamente
interpretato. L'Ufficio I.V.A. resisteva.
La commissione tributaria di primo grado, sul rilievo che
l'ulteriore termine di sei mesi dalla scadenza, accordato agli eredi
del contribuente deceduto, avesse portata generale, quantunque
esplicitamente previsto solo in materia di II.DD. e, pertanto, fosse
usufruibile anche dagli opponenti, accoglieva il ricorso, con
decisione n. 88 del 5 maggio 1988, dichiarando valida la
dichiarazione integrativa di condono del 15 settembre 1983. Nel
contempo, con decisione n. 89, 90, 91 e 92, sempre in data 5 maggio
1988, avvalendosi della statuizione fissata nella decisione n. 88,
dichiarava la estinzione dei giudizi correlati. Avverso dette
decisioni ha proposto appello l'Ufficio I.V.A. Il motivo di doglianza
è incentrato in ciò che i primi giudici non avrebbero considerato
che è stata proprio la legge 12 febbraio 1983, n. 27, a stabilire il
differimento del termine per la presentazione della dichiarazione di
condono solo nei confronti degli eredi del contribuente in tema di
imposte dirette, talchè, la mancata p revisione di siffatto
strumento nei confronti degli eredi di contribuenti in materia di
imposte indirette, dovrebbe lasciare intendere la volontà del
medesimo di limitare la portata operativa dello stesso. Gli eredi del
Rondinelli hanno chiesto la conferma della decisione n. 88; e solo in
subordine hanno sollevato questione di legittimità costituzionale
dell'art. 2- bis d.-l. 15 dicembre 1982, n. 916, convertito nella
legge 12 febbraio 1983, n. 27, per contrasti con gli artt. 3 e 53
della Costituzione.
I procedimenti vanno riuniti.
Sono fondate le argomentazioni svolte dall'Ufficio Provinciale Iva
di Taranto, appellante.
Il punto di riferimento è dato dagli artt. 14 e 25 della legge 7
agosto 1982, n. 516.
Il primo, in materia di imposte dirette, e il secondo, in materia
di Iva, prevedono la facoltà, per il contribuente, di presentare
dichiarazione integrativa di condono, tra il 10 e il 30 novembre
1982.
Il d.-l. 30 novembre 1982, n. 878, proroga tale termine al 15
dicembre 1982. Ulteriore differimento dello stesso al 15 marzo 1983,
è stabilito con il d.-l. 15 dicembre 1982, n. 916, convertito in
legge 14 febbraio 1983, n. 27. Dunque, è introdotta una disciplina
uniforme, per i contribuenti, quanto a facoltà di condono e termini,
sia per le imposte dirette che per le imposte indirette.
Nei confronti degli eredi, però, tale uniformità viene meno.
Infatti, l'art. 2- bis della citata legge 27/1983, nel modificare
l'art. 14, secondo comma della legge n. 516/1982, se prevede il
differimento di sei mesi del termine in discussione, ove il
contribuente sia deceduto tra il 31 luglio 1982 e il 15 marzo 1983,
concedendo agli eredi la facoltà di presentare entro il 15 settembre
1983 la dichiarazione integrativa, ciò stabilisce, tuttavia, solo
relativamente "alle imposte dovute dal loro dante causa" ovverossia
con riguardo alle imposte dirette; nessun riferimento specifico,
invece, è fatto agli eredi dei contribuenti, relativamente alle
imposte indirette, dato che non è apportata alcuna modificazione al
su citato art. 25.
Ciò posto, non è da seguire la commissione tributaria di primo
grado, nel punto in cui attribuisce a siffatta previsione portata
generale. A tanto, invero, ostano il rilievo che, in sede di
conversione, la proroga del termine è stabilita con preciso e
limitato riguardo agli eredi del contribuente in materia di imposte
dirette; nonchè la considerazione che la presente normativa ha
sempre inteso tenere distintamente le due discipline (art. 14 e art.
25 legge n. 516/1982), talchè è legittima la conclusione che, ove
il legislatore avesse inteso attribuire l'anzidetta facoltà anche
agli eredi dei contribuenti, in tema di imposte indirette, avrebbe
dovuto modificare anche il correlativo art. 25. Se ciò non è
avvenuto, tali ultimi eredi non possono avvantaggiarsi dell'ulteriore
differimento del termine, sino al 15 settembre 1983. La tesi
dell'ufficio è, dunque esatta.
Ma ciò, a parere della commissione tributaria di secondo grado,
terza sezione determina una iniqua ed evidente differenziazione di
trattamento a danno degli eredi dei contribuenti in materia di
imposte indirette e, conseguentemente, dei ricorrenti.
Più puntualmente, ritiene la commissione che sia rilevante e non
manifestamente infondata e come tale vada rimessa per la decisione
alla Corte costituzionale, a mente degli articoli 23 e seguenti della
legge 11 marzo 1953, n. 87, la questione di legittimità
costituzionale sollevata dai contribuenti, sia pure solo in
riferimento all'art. 3 della costituzione, dell'art. 2- bis del d.-l.
15 dicembre 1982, n. 916 convertito nella legge 12 febbraio 1983, n.
27, nella parte in cui non prevede che possono presentare la
dichiarazione integrativa, entro il 15 settembre 1983, relativamente
alle imposte dovute dal loro dante causa, amche gli eredi dei
contribuenti, deceduti nel periodo dal 31 luglio 1982 al 15 marzo
1983, in materia di imposte indirette. Ed invero, quanto al
requisito della rilevanza, va osservato che i presenti giudizi,
aventi ad oggetto la richiesta di declaratoria di estinzione degli
stessi, all'evidenza non possono essere definiti indipendentemente
dalla risoluzione della sollevata questione di legittimità
costituzionale.
Inoltre, la presente questione di legittimità costituzionale non
appare manifestamente infondata.
Posto che l'art. 2- bis del d.-l. 15 dicembre 1982, n. 916,
riguarda solo ed unicamente la possibile definizione delle pendenze
in materia di imposte dirette, devesi allora concordare sul punto che
una siffatta diversificazione viene a determinare una disparità di
trattamento di posizione che tendono alla stessa finalità, quale
quella di poter definire una determinata pendenza beneficiando delle
disposizioni agevolative previste dalla legge di condono e senza che
sia ravvisabile una qualche giustificazione, sul piano della
ragionevolezza. Tale disparità di trattamento, infatti, in tanto non
appare ragionevolmente giustificata, in quanto pone su piani diversi
soggetti che, per essere semplici eredi del contribuente e, come
tali, considerati meri debitori di imposta, vengono poi ad usufruire
del beneficio del condono solo se risultino debitori per imposte
dirette, ma non anche se risultino debitori per imposte indirette.
Tale disciplina, pertanto, si pone in contrasto con l'art. 3 della
Costituzione.
"Il principio di uguaglianza, come è noto, secondo la ormai
costante giurisprudenza di questa Corte, consente bensì al
legislatore ordinario di emanare norme differenziate riguardo a
situazioni obiettivamente diverse, purchè queste norme rispondano
inoltre all'esigenza che la disparità di trattamento sia fondata su
presupposti logici obiettivi, i quali razionalmente ne giustificano
l'adozione". Tale principio è affermato nella sentenza n. 7/1963
della Corte costituzionale. E che la norma impugnata, nella specie,
sia in contrasto con il principio di uguaglianza sancito dalla
Costituzione, lo evidenzia il rilievo che il beneficio del condono
viene a dipendere da un presupposto non imputabile alla condizione
dei soggetti-eredi, quale quello della natura del debito fiscale.
Per tali considerazioni, ritiene la commissione tributaria di
secondo grado di Taranto, sezione terza, che non sia manifestamente
infondata la questione di legittimità costituzionale dell'art. 2-
bis del d.-l. 15 dicembre 1982, n. 916 convertito nella legge 12
febbraio 1983, n. 27, nella parte in cui non prevede che possono
presentare la dichiarazione integrativa, entro il 15 settembre 1983,
relativamente alle imposte dovute dal loro dante causa, anche gli
eredi dei contribuenti, deceduti nel periodo dal 31 luglio 1982 al 15
marzo 1983, in materia di imposte indirette.

P. Q. M.
La commissione tributaria di secondo grado di Taranto - sezione
terza, visti gli articoli 134 e seguenti della Costituzione, 1 e
seguenti della legge costituzionale 9 febbraio 1948, 1 e 28 e
seguenti della legge 11 marzo 1953, n. 87, così provvede;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale, sollevata dai contribuenti in
riferimento all'art. 3 della Costituzione, dell'art. 2- bis del d.-l.
15 dicembre 1982, n. 916, convertito nella legge 12 febbraio 1983, n.
27, nella parte in cui non prevede che possono presentare la
dichiarazione integrativa, entro il 15 settembre 1983, relativamente
alle imposte dovute dal loro dante causa, anche gli eredi
contribuenti, deceduti nel periodo 31 luglio 1982 al 15 marzo 1983,
in materia di imposte indirette;
Sospende i presenti giudizi riuniti;
Ordina l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale;
Dispone che, a cura della segreteria, al presente ordinanza sia
notificata al Presidente del Consiglio dei Ministri e sia comunicata
al Presidente della Camera dei deputati ed al Presidente del Senato
della Repubblica.
Taranto, addì 8 aprile 1991
Il presidente: VOZZA
Il segretario di sezione: FANIGLIULO
91C1099