Serie Generale n. 25 del 31-1-2014
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ISTRUZIONE, DELL'UNIVERSITA' E DELLA RICERCA
MINISTERO DELL'ISTRUZIONE, DELL'UNIVERSITA' E DELLA RICERCA
DECRETO 14 gennaio 2014
Principi contabili e schemi di bilancio in contabilita' economico-patrimoniale per le universita'. (Decreto n. 19). (14A00623) (GU Serie Generale n.25 del 31-01-2014)

IL MINISTRO DELL'ISTRUZIONE,
DELL'UNIVERSITÀ E DELLA RICERCA


di concerto con


IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visti gli articoli 33, 76 e 87 della Costituzione;
Vista la legge 9 maggio 1989, n. 168, «Istituzione del Ministero
dell'università e della ricerca scientifica e tecnologica»;
Vista la legge 30 dicembre 2010, n. 240, «Norme in materia di
organizzazione delle università, di personale accademico e
reclutamento, nonchè delega al Governo per incentivare la qualità e
l'efficienza del sistema universitario» e, in particolare, l'art. 5,
comma 1, lettera b), primo periodo, e l'art. 5, comma 4, lettera a);
Vista la legge 31 dicembre 2009, n. 196, «Legge di contabilità e
finanza pubblica»;
Visto il decreto legislativo 31 maggio 2011, n. 91, «Disposizioni
recanti attuazione dell'art. 2 della legge 31 dicembre 2009, n. 196,
in materia di adeguamento ed armonizzazione dei sistemi contabili»;
Visto il decreto legislativo 27 gennaio 2012, n. 18 «Introduzione
della contabilità economico- patrimoniale, della contabilità
analitica e del bilancio unico nelle università in attuazione
dell'art. 5 comma 1 lettera b), primo periodo, e dell'art. 5 comma 4
lettera a) della legge 30 dicembre 2010, n. 240» e, in particolare,
l'art. 2 «Principi contabili e schemi di bilancio»;
Ritenuto necessario definire principi contabili e schemi di
bilancio in contabilità economico-patrimoniale che tengano conto
delle specificità del sistema universitario, in conformità alla
disciplina adottata ai sensi dell'art. 2, comma 2, della legge 31
dicembre 2009, n. 196, al fine del consolidamento e del monitoraggio
dei conti pubblici;
Sentita la Conferenza dei rettori delle università italiane
(CRUI);
Acquisiti i pareri delle competenti Commissioni della Camera dei
deputati e del Senato della Repubblica;

Decreta:

Art. 1


Ambito di applicazione

1. Le università si attengono ai principi contabili e agli schemi
di bilancio stabiliti nel presente decreto.
2. I principi contabili e gli schemi di bilancio sono aggiornati
con decreto del Ministro dell'istruzione, dell'università e della
ricerca, di concerto con il Ministro dell'economia e delle finanze,
sentita la Conferenza dei rettori delle università italiane (CRUI)
ed in coerenza con quanto previsto dal decreto legislativo 31 maggio
2011, n. 91. Lo schema di decreto di cui al primo periodo è
trasmesso alla Camera dei deputati e al Senato della Repubblica
perchè su di essi siano espressi, entro 20 giorni, i pareri delle
Commissioni competenti per materia e per i profili di carattere
finanziario. Decorso tale termine il decreto è adottato anche in
mancanza dei pareri.
3. Nel presente decreto sono analizzate le poste di bilancio
particolarmente significative per il settore universitario. Per tutto
quanto non espressamente previsto dal presente decreto, si applicano
le disposizioni del Codice Civile ed i Principi Contabili Nazionali
emanati dall'Organismo Italiano di Contabilità (OIC).

Art. 2


Principi contabili e postulati di bilancio

1. I principi contabili generali o postulati da rispettare
nell'ambito del processo di formazione dei bilanci sono:
Utilità del bilancio unico d'ateneo di esercizio per destinatari e
completezza dell'informazione
Il bilancio unico d'ateneo di esercizio è predisposto in modo tale
da essere di concreta utilità per il maggior numero di destinatari,
i quali nella attendibilità ed imparzialità dei dati in esso
esposti trovano la base comune per la composizione degli interessi
contrapposti. Tra i principali soggetti che hanno interesse a
conoscere in modo attendibile e completo la situazione
economico-patrimoniale e finanziaria prospettica e consuntiva
dell'ateneo è possibile includere:
gli studenti;
la comunità scientifica;
gli enti finanziatori (Ministero dell'istruzione,
dell'università e della ricerca, Unione Europea, soggetti pubblici e
privati, ecc.), che hanno interesse affinchè le risorse messe a
disposizione siano utilizzate per i fini istituzionali dell'ateneo o
per le finalità specifiche da essi indicate;
i creditori, che hanno necessità di valutare le prospettive di
recupero del proprio credito;
i dipendenti, che hanno l'interesse di valutare la solidità
dell'ateneo e le prospettive di sviluppo futuro;
la comunità locale, che ha interesse a valutare la capacità
dell'ateneo di erogare servizi di qualità e di contribuire allo
sviluppo generale del territorio;
investitori, istituzionali e non, che hanno interesse a
costituire società con la partecipazione al capitale o alla gestione
da parte dell'università.
Affinchè le parti interessate possano utilizzare i dati del
bilancio unico d'ateneo di esercizio per effettuare previsioni sugli
andamenti operativi futuri è necessario che i dati siano, oltre che
attendibili, anche analitici e intellegibili. Il bilancio unico
d'ateneo di esercizio deve mettere in evidenza tutte le informazioni
complementari necessarie per la comprensibilità e l'attendibilità
del bilancio medesimo. Tali informazioni devono essere ricomprese
nella nota integrativa al bilancio, che ha la funzione sia di rendere
comprensibili i dati inseriti nei prospetti di bilancio, sia di
fornire informazioni complementari di carattere patrimoniale,
finanziario ed economico.
Le informazioni devono essere complete e devono scaturire da un
insieme organico e unitario di documenti.
Veridicità.
Il bilancio unico d'ateneo di esercizio deve fornire una
rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e
finanziaria e del risultato economico dell'esercizio. La veridicità
comporta la corretta rilevazione di tutte le operazioni gestionali
dell'esercizio, al fine di evitare loro omissioni o ridondanze. La
nota integrativa contiene le necessarie informazioni complementari
atte a suffragare la veridicità della situazione patrimoniale e
finanziaria, nonchè del risultato economico di esercizio scaturenti
dai documenti contabili.
Correttezza.
Nella predisposizione dei documenti contabili è necessario il
rispetto formale e sostanziale delle norme che sovraintendono alla
redazione degli stessi.
Poichè il procedimento di formazione del bilancio (unico d'ateneo
di previsione annuale e unico d'ateneo di esercizio) implica stime
e/o previsioni, la correttezza dei dati di bilancio non si riferisce
soltanto all'esattezza aritmetica, bensì alla correttezza economica
e alla ragionevolezza, cioè al risultato attendibile ottenuto
dall'applicazione oculata dei procedimenti di valutazione adottati
nella stesura del bilancio.
Neutralità (Imparzialita').
La redazione dei documenti contabili deve fondarsi
sull'applicazione indipendente e imparziale dei principi contabili
verso tutti i destinatari, senza servire o favorire gli interessi o
le esigenze di particolari gruppi. La neutralità o imparzialità
deve essere presente in tutto il procedimento di formazione del
bilancio e soprattutto per quanto concerne i valori scaturenti da
procedimenti di stima o di previsione. Il bilancio deve riportare
correttamente le informazioni sulla gestione in modo tale da non
influenzare il processo decisionale o il giudizio dei soggetti
esterni in favore dell'una o dell'altra decisione.
La presenza di valori scaturenti da procedimenti di stima o di
previsione di stima dei documenti contabili non è condizione per far
venir meno l'imparzialità, la ragionevolezza e la verificabilità.
Discernimento, oculatezza e prudenza rappresentano le fondamenta dei
procedimenti di formazione dei documenti contabili, i quali devono
essere redatti secondo i requisiti essenziali di competenza e
correttezza tecnica. L'imparzialità contabile va intesa come
l'applicazione competente e tecnicamente corretta dei principi
contabili nel processo di formazione dei documenti contabili e di
bilancio.
Il mantenimento di criteri di valutazione costanti nel tempo
rappresenta uno dei requisiti di imparzialità.
Attendibilità.
Deve essere assicurata, tramite un adeguato sistema informativo di
controlli interni e flussi autorizzativi, l'attendibilità e
l'integrità dei dati a supporto del processo di formazione di
bilancio.
Il processo di formazione del bilancio unico d'ateneo (preventivo e
d'esercizio), il grado di soggettività delle valutazioni e i motivi
dello scostamento dai criteri oggettivi devono essere verificabili.
Il principio dell'attendibilità, strettamente connesso con il
principio della veridicità, asserisce che le previsioni, e in
generale tutte le valutazioni, devono essere sostenute da accurate
analisi, nonchè da fondate aspettative di acquisizione e di utilizzo
delle risorse.
Tale principio si estende anche ai documenti descrittivi ed
accompagnatori. Al fine di risultare attendibile, un'informazione
contabile non deve contenere errori o distorsioni rilevanti, in modo
tale che gli utilizzatori possano fare affidamento su di essa.
L'oggettività degli andamenti storici e dei parametri di
riferimento, ad integrazione di quelli eventualmente previsti per
legge, consente di effettuare comparazioni nel tempo e nello spazio.
Significatività e rilevanza dei fatti economici ai fini della loro
presentazione in bilancio.
La nota integrativa al bilancio unico d'ateneo di esercizio deve
evidenziare le informazioni che hanno un effetto significativo e
rilevante sui dati di bilancio o sul processo decisionale dei
destinatari. Le informazioni devono essere in grado di supportare le
valutazioni economiche degli utilizzatori, aiutandoli ad analizzare
gli eventi passati e presenti e le prospettive, oppure confermando o
correggendo valutazioni da essi effettuate precedentemente.
Errori, semplificazioni e arrotondamenti sono tecnicamente
possibili e trovano il loro limite nel concetto di rilevanza; essi
cioè non devono essere di portata tale da avere un effetto rilevante
sui dati di bilancio e sul loro significato per i destinatari.
Comprensibilità (Chiarezza).
Il principio della comprensibilità (o chiarezza) rafforza il
contenuto del principio della veridicità, in quanto si presume che
un documento contabile per poter essere chiaro debba innanzitutto
essere veritiero.
Il bilancio unico d'ateneo di esercizio deve essere comprensibile e
deve essere analitico, fornendo una semplice e chiara classificazione
delle voci di bilancio. La nota integrativa deve facilitare la
comprensione e l'intelligibilità dei dati di bilancio.
Pubblicità.
Il bilancio unico d'ateneo di esercizio deve assolvere una funzione
informativa nei confronti degli utilizzatori dei documenti contabili.
Il bilancio unico d'ateneo di esercizio, perciò, deve essere reso
pubblico, secondo la disciplina vigente.
Coerenza.
Ai fini della comparazione, tra tutti i documenti contabili, siano
essi strettamente tecnico-finanziari ovvero descrittivi e di
indirizzo politico, sia di breve termine che di medio-lungo termine,
vi deve essere un nesso logico senza contraddizione alcuna.
La coerenza deve interessare sia i criteri di valutazione delle
singole poste, sia le strutture dei conti previsionali e di
rendicontazione che devono essere comparabili non solo da un punto di
vista formale, ma anche omogenei negli oggetti di analisi e negli
aspetti dei fenomeni esaminati.
Annualità del Bilancio.
I documenti contabili, sia di previsione che di rendicontazione,
sono predisposti a cadenza annuale e si riferiscono ad un periodo
amministrativo (o esercizio) che coincide con l'anno solare.
Continuità.
La valutazione delle voci deve essere effettuata nella prospettiva
della continuazione dell'attività dell'istituzione.
Prudenza.
Il principio della prudenza rappresenta uno degli elementi
fondamentali del processo di valutazione dei documenti contabili e si
estrinseca sia nelle valutazioni presenti nei documenti contabili di
programmazione e previsione che nei documenti di bilancio unico
d'ateneo di esercizio.
Nel bilancio unico d'ateneo di previsione annuale devono essere
iscritte solo le componenti positive che ragionevolmente saranno
disponibili nel periodo amministrativo considerato, mentre le
componenti negative saranno limitate alle sole voci sostenibili e
direttamente collegate alle risorse previste.
Nel bilancio unico d'ateneo di esercizio il principio della
prudenza si estrinseca essenzialmente nella regola economica secondo
la quale le componenti positive non realizzate non devono essere
contabilizzate, mentre tutte le componenti negative devono essere
contabilizzate anche se non sono definitivamente realizzate.
Il principio deve essere applicato garantendo una rappresentazione
veritiera e corretta delle scelte programmatiche e di gestione.
Integrità.
Gli elementi componenti le singole poste o voci degli schemi di
bilancio vanno iscritti, evitando compensazioni di partite e
raggruppamento di voci in tutti i documenti di bilancio.
Costanza e Comparabilità
L'applicazione dei principi generali e dei criteri particolari di
valutazione deve essere costante nel tempo.
La costanza nell'applicazione dei principi contabili e dei criteri
di valutazione consente di paragonare il bilancio unico d'ateneo di
previsione annuale e il bilancio unico d'ateneo di esercizio del
medesimo anno, nonchè documenti contabili di differenti esercizi. La
deroga a questo principio contabile è da effettuarsi in casi
eccezionali e motivati. L'effetto del cambiamento deve essere
propriamente evidenziato in nota integrativa.
Universalità.
Nei documenti di bilancio, devono essere considerate tutte le
grandezze finanziarie, patrimoniali ed economiche al fine di fornire
un quadro fedele ed esauriente del complesso dell'attività
amministrativa. Sono vietate le gestioni fuori bilancio.
Unità.
Il singolo ateneo è un'entità unica e unitaria, pertanto deve
essere unico il suo bilancio di previsione annuale e unico il suo
bilancio d'esercizio. Tali documenti contabili non possono essere
articolati in maniera tale da destinare determinati ricavi alla
copertura solo di determinati costi o determinate fonti alla
copertura solo di determinati impieghi, salvo diverse disposizioni
normative. È l'insieme dei proventi/fonti che finanzia l'ateneo e
che sostiene la totalità dei costi/impieghi.
Flessibilità.
I documenti contabili di previsione possono essere aggiornati al
fine di evitare la rigidità nella gestione e di fronteggiare gli
effetti derivanti dalle circostanze imprevedibili e straordinarie che
si possono manifestare durante la gestione.
Competenza Economica.
Il principio della competenza economica rappresenta il criterio
secondo cui sono imputati gli effetti delle diverse operazioni ed
attività amministrative che l'ateneo svolge durante ogni esercizio e
mediante le quali si evidenziano "utilità economiche" cedute e/o
acquisite, anche se non direttamente collegate ai relativi movimenti
finanziari.
Per il principio della competenza economica l'effetto delle
operazioni e degli altri eventi deve essere rilevato contabilmente ed
attribuito all'esercizio al quale tali operazioni ed eventi si
riferiscono e non a quello in cui si concretizzano i relativi
movimenti finanziari.
La determinazione del risultato economico d'esercizio implica,
quindi, un procedimento di analisi della competenza economica delle
voci positive e negative relative all'esercizio cui il bilancio unico
d'ateneo di esercizio si riferisce, mediante un procedimento di
identificazione, di misurazione e di correlazione dei costi ai
proventi d'esercizio.
Prevalenza della sostanza sulla forma.
Affinchè il bilancio possa essere utile per i suoi utilizzatori e
fornire la rappresentazione in modo veritiero e corretto degli eventi
di gestione è necessario che permetta di determinare e comprendere
gli aspetti sostanziali di ognuno di tali eventi, ovvero la loro
natura, e non solo i loro aspetti formali. È appunto l'aspetto
sostanziale, salvo specifiche disposizioni di legge, che deve essere
oggetto di contabilizzazione.
È essenziale che già nella fase di rilevazione dell'operazione
nelle scritture contabili si abbia la conoscenza di tutti gli
elementi pertinenti per determinarne la sostanza economica.
Il principio della prevalenza della sostanza sulla forma si lega
fortemente al principio della veridicità e della significatività di
ogni sistema di bilancio. se l'informazione contabile deve
rappresentare fedelmente ed in modo veritiero le operazioni ed i
fatti che sono accaduti durante l'esercizio è necessario che essi
siano rilevati contabilmente e secondo la loro natura economica e
patrimoniale, in conformità alla loro sostanza effettiva e quindi
alla realtà economica che li ha generati.
Il costo come criterio base delle valutazioni di bilancio di un
ateneo.
Il costo costituisce il criterio base delle valutazioni delle poste
di bilancio. Il costo va inteso come complesso degli oneri sostenuti
per procurarsi un dato bene/servizio, compresi quelli di diretta
imputazione e di indiretta attribuzione per la quota ragionevolmente
imputabile.
Equilibrio del bilancio.
Il bilancio preventivo unico d'ateneo deve essere approvato
garantendone il pareggio. Nel budget economico del bilancio unico
d'ateneo di previsione annuale autorizzatorio si possono utilizzare
riserve patrimoniali non vincolate al momento di predisposizione del
bilancio per assorbire eventuali disequilibri di competenza. La
gestione dell'ateneo deve perseguire il mantenimento nel tempo di
condizioni di equilibrio economico, finanziario e patrimoniale.

Art. 3


Schemi di bilancio

1. L'allegato 1, parte integrante del presente decreto, riporta gli
schemi di Stato Patrimoniale, Conto Economico, Rendiconto Finanziario
che compongono, insieme alla Nota Integrativa, il bilancio unico
d'ateneo d'esercizio.
2. Le voci obbligatorie possono essere articolate al loro interno
in relazione ad eventuali specificità del singolo ateneo.
3. In calce allo Stato Patrimoniale devono essere esposte le
garanzie prestate direttamente o indirettamente, l'ammontare
complessivo degli impegni assunti con soggetti terzi, non ancora
tradotti in scritture contabili, ed ogni altra posta classificabile
tra i Conti d'Ordine, secondo i criteri stabiliti dal principio
contabile n. 22 emanato dall'OIC.
4. La Nota Integrativa contiene le informazioni di natura
tecnico-contabile riguardanti l'andamento della gestione dell'ateneo
in tutti i suoi settori, nonchè i fatti di rilievo verificatisi dopo
la chiusura dell'esercizio ed ogni informazione (anche non contabile)
e schema utile ad una migliore comprensione della situazione
patrimoniale e finanziaria e del risultato economico dell'esercizio;
essa illustra i principi di valutazione, fornisce ogni dettaglio
delle voci di bilancio e costituisce un elemento informativo
fondamentale di supporto all'unitaria comprensione del bilancio
d'esercizio. Nella Nota Integrativa viene riportato l'elenco delle
società e degli enti partecipati a qualsiasi titolo.
5. Per le università non considerate amministrazioni pubbliche ai
sensi dell'art. 1, comma 2, della legge 31 dicembre 2009, n. 196, la
struttura obbligatoria per lo Stato Patrimoniale si limita alle voci
precedute da lettere maiuscole e numeri romani, per il Conto
Economico si limita alle voci precedute da lettere maiuscole e numeri
romani.
6. Gli schemi di budget economico e budget degli investimenti di
cui all'art. 1, comma 2, lettere a) e b), decreto legislativo 27
gennaio 2012, n. 18, sono definiti, entro tre mesi dall'entrata in
vigore del presente decreto, con successivo decreto del Ministro
dell'istruzione, dell'università e della ricerca, di concerto con il
Ministro dell'economia e delle finanze, sentita la Conferenza dei
Rettori delle Università italiane (CRUI).

Art. 4


Principi di valutazione delle poste

1. Le voci di Stato Patrimoniale ed i relativi principi di
valutazione sono:
a. Immobilizzazioni immateriali
Le immobilizzazioni immateriali sono beni o costi pluriennali
caratterizzati dalla natura immateriale e dalla mancanza di
tangibilità, che manifestano i benefici economici lungo un arco
temporale di più esercizi e non solo in quello di sostenimento dei
costi.
Le immobilizzazioni immateriali sono iscritte al costo di acquisto
o di produzione. Il costo di acquisto comprende anche i costi
accessori. Il costo di produzione comprende tutti i costi
direttamente imputabili e quelli di indiretta attribuzione per la
quota ragionevolmente imputabile.
Il costo delle immobilizzazioni immateriali, la cui utilizzazione
è limitata nel tempo, deve essere sistematicamente ammortizzato in
ogni esercizio, tenendo conto della residua possibilità di utilizzo.
Nella Nota Integrativa sono esplicitate le percentuali di
ammortamento adottate.
L'immobilizzazione che, alla data di chiusura dell'esercizio,
risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo
i criteri di cui sopra, deve essere iscritta a tale minor valore e di
ciò deve essere data adeguata motivazione in Nota Integrativa.
Il minore valore non può essere mantenuto nei successivi bilanci
se sono venuti meno i motivi della rettifica effettuata.
Nel caso di diritti di brevetto industriale e utilizzazione di
opere dell'ingegno, in via prudenziale, i costi vanno iscritti a
Conto Economico. Comunque, posta la titolarità del diritto di
utilizzo da parte dell'ateneo, e valutata l'utilità futura di tali
diritti, si può procedere alla loro capitalizzazione, fornendo
adeguate indicazioni nella Nota Integrativa.
I costi sostenuti per le migliorie e spese incrementative su beni
di terzi a disposizione dell'ateneo (affitto, leasing, uso,
godimento, diritti di superficie, ecc.) sono capitalizzabili ed
iscrivibili in questa voce se le migliorie e le spese incrementative
non sono separabili dai beni stessi (ossia non possono avere una loro
autonoma funzionalita'). Diversamente, essi sono iscrivibili tra le
immobilizzazioni materiali nella specifica categoria di appartenenza.
b. Immobilizzazioni materiali
Le immobilizzazioni materiali sono elementi patrimoniali, di
proprietà dell'ateneo, destinati ad essere utilizzati durevolmente,
acquisiti per la realizzazione delle proprie attività. Rientrano in
questa categoria anche le immobilizzazioni utilizzate per la
realizzazione di progetti di ricerca finanziati con risorse esterne.
I beni messi a disposizione da terzi, inclusi quelli concessi dallo
Stato e delle Amministrazioni locali in uso perpetuo e gratuito, non
rientrano, invece, in questa categoria, ma sono indicati nei Conti
d'Ordine.
Le immobilizzazioni materiali sono iscritte al costo di acquisto o
di produzione. Il costo di acquisto comprende anche i costi
accessori. Il costo della produzione comprende tutti i costi
direttamente imputabili; può comprendere anche altri costi, per la
quota ragionevolmente imputabile al prodotto, relativi al periodo di
fabbricazione e fino al momento in cui il bene può essere
utilizzato. I costi di manutenzione ordinaria delle immobilizzazioni
sono contabilizzati, interamente, all'esercizio in cui sono
sostenuti. I costi di manutenzione straordinaria (ampliamento,
ammodernamento o miglioramento), cui è connesso un potenziamento
della capacità produttiva o di sicurezza del bene o del
prolungamento della vita utile, sono portati ad incremento del valore
del bene cui ineriscono e poi ammortizzati.
Il costo delle immobilizzazioni materiali, la cui utilizzazione è
limitata nel tempo, deve essere sistematicamente ammortizzato in ogni
esercizio, tenendo conto della residua possibilità di utilizzo.
Nella Nota Integrativa sono esplicitate le percentuali di
ammortamento adottate.
L'immobilizzazione che, alla data di chiusura dell'esercizio,
risulti durevolmente di valore inferiore a quello determinato secondo
i precedenti criteri, deve essere iscritta a tale minor valore e di
ciò deve essere data adeguata motivazione nella Nota Integrativa.
Questo non può essere mantenuto nei successivi bilanci se sono
venuti meno i motivi della rettifica effettuata.
Per la valutazione del patrimonio librario bisogna distinguere tra:
le collezioni o comunque i libri che non perdono valore nel corso
del tempo: sono iscritti tra le immobilizzazioni di Stato
Patrimoniale e non vengono ammortizzate;
nel caso di libri che perdono valore nel corso del tempo, gli
atenei, tenendo conto del valore intrinseco degli stessi, possono
considerare alternativamente tre metodi:
«patrimonializzazione» degli acquisti. In questo caso, il costo
di acquisto dei libri deve essere iscritto tra le immobilizzazioni.
Ogni informazione riguardante l'ammortamento annuale dei volumi e
la loro gestione come cespiti, la registrazione delle perdite di
valore subite dai volumi o il loro deterioramento, la valutazione del
valore iniziale dei volumi costituenti la dotazione della biblioteca,
tenuto conto del passaggio dalla contabilità finanziaria a quella
economico-patrimoniale, deve essere riportata in Nota integrativa.
iscrizione nell'attivo patrimoniale, ai sensi dell'art. 2426 n.
12 codice civile, ad un valore costante qualora siano costantemente
rinnovate, e complessivamente di scarsa importanza in rapporto
all'attivo di bilancio, semprechè non si abbiano variazioni
sensibili nella loro entità, valore e composizione;
iscrizione interamente a costo del valore annuale degli
acquisti di volumi. Adottando questo approccio, ovviamente, viene
meno qualunque rappresentazione della consistenza patrimoniale del
patrimonio librario, ma vengono superati tutti i problemi legati a
tale processo di «patrimonializzazione»: valutazione della
consistenza iniziale, registrazione di eventuali perdite di valore,
ammortamento annuale.
In ogni caso, l'adozione di un approccio in luogo dell'altro deve
essere debitamente evidenziato e giustificato nella Nota Integrativa.
Le immobilizzazioni materiali qualificate come "beni di valore
culturale, storico, artistico, museale" non vengono assoggettate ad
ammortamento, perchè tendono a non perdere valore nel corso del
tempo.
Nel caso di donazione, lascito testamentario o altre liberalità,
le università valorizzano e capitalizzano il bene, sulla base del
valore indicato nell'atto di donazione o, in mancanza, sulla base di
una relazione di stima da parte di un esperto del settore. Il bene:
se non soggetto ad ammortamento, deve essere iscritto nelle
immobilizzazioni materiali, e il corrispondente valore deve essere
iscritto nel Patrimonio Netto (sezione Patrimonio vincolato), in un
fondo di riserva adeguatamente distinto;
se soggetto ad ammortamento, deve essere iscritto nelle
immobilizzazioni materiali con contropartita una voce di Conto
Economico (provento straordinario) da riscontare opportunamente a
fine di ciascun anno, secondo il piano di ammortamento dei beni.
c. Immobilizzazioni finanziarie.
Nello specifico contesto degli atenei rientrano in questa categoria
le partecipazioni destinate ad investimento durevole.
Nella valutazione si considera il costo sostenuto per
l'acquisizione della partecipazione comprensivo degli oneri
accessori, rettificato in diminuzione in presenza di perdite durevoli
di valore. Le partecipazioni in aziende, società o altri enti
controllati e collegati sono valutate in base al «metodo del
patrimonio netto» di cui all'art. 2426, comma 4, del codice civile.
d. Rimanenze
La valutazione delle rimanenze, se rilevante nel contesto specifico
dell'ateneo, avviene al costo di acquisto o di produzione, ovvero al
valore di realizzazione desumibile dall'andamento del mercato, se
minore. Il costo dei beni fungibili va calcolato con il metodo della
media ponderata.
Tra le rimanenze si includono i beni che concorrono all'attività
tipica dell'ateneo e quelli destinati alla cessione o vendita. Ad
esempio:
i beni destinati ad attività didattica, di ricerca, o di
supporto ad esse;
i beni destinati alla vendita all'interno dell'attività
commerciale eventualmente svolta dall'università;
i beni dell'attività di assistenza sanitaria.
e. Crediti
I crediti rappresentano il diritto ad esigere ad una data scadenza
determinati ammontari. Nel caso di contributi, essi potranno essere
considerati crediti solo a fronte di una comunicazione ufficiale da
parte dell'ente finanziatore in merito all'assegnazione definitiva a
favore dell'ateneo o, nel caso di amministrazioni pubbliche, atto o
provvedimento ufficiale.
Appare particolarmente rilevante identificare, per ciascun credito
l'origine, la natura del debitore, la data di presumibile realizzo.
Nello specifico è opportuno indicare separatamente i crediti già
maturati verso studenti, i crediti verso il Ministero
dell'istruzione, dell'università e della ricerca ed altri soggetti.
I crediti vanno esposti in bilancio al valore di presumibile
realizzazione.
In particolar modo, si deve porre attenzione a:
contributi da Ministero dell'istruzione, dell'università e della
ricerca, o altri contributi a fondo perduto assegnati da enti
pubblici e privati: vanno registrati come crediti esclusivamente a
fronte di atto o provvedimento ufficiale.;
crediti verso studenti per tasse e contributi: per crediti verso
studenti per corsi di studio si intendono i pagamenti dovuti da parte
degli studenti per le tasse universitarie.
Il valore nominale dei crediti in bilancio deve essere rettificato,
tramite un fondo di svalutazione appositamente stanziato, per le
perdite per inesigibilità che possono ragionevolmente essere
previste e che sono inerenti ai saldi dei crediti esposti in
bilancio. Detto fondo deve, altresì, essere sufficiente per coprire,
nel rispetto del principio di competenza, sia le perdite per
situazioni di inesigibilità già manifestatasi, sia quelle temute o
latenti.
f. Disponibilità liquide
Per disponibilità liquide si fa riferimento ai depositi bancari
anche nel sistema di Tesoreria Unica, ai depositi postali, agli
assegni, al denaro e ai valori bollati. Tali poste sono valutate al
valore nominale.
Le poste in valuta sono valutate al tasso di cambio di fine
esercizio.
g. Ratei e Risconti
Nella voce ratei e risconti attivi devono essere iscritti
rispettivamente i proventi di competenza dell'esercizio esigibili in
esercizi successivi, e i costi sostenuti entro la chiusura
dell'esercizio, ma di competenza di esercizi successivi. Nella voce
ratei e risconti passivi devono essere iscritti rispettivamente i
costi di competenza dell'esercizio esigibili in esercizi successivi e
i proventi percepiti entro la chiusura dell'esercizio, ma di
competenza di esercizi successivi. Possono essere iscritte in tali
voci soltanto quote di costi e proventi, comuni a due o più
esercizi, l'entità dei quali varia in ragione del tempo.
I ratei ed i risconti trovano applicazione negli atenei, tra
l'altro, nella valutazione per competenza dei proventi su commessa,
per la gestione dei contributi in conto capitale, nell'imputazione
della quota di competenza della contribuzione studentesca, nella
gestione dei proventi per il finanziamento di borse e i contratti
pluriennali (ad esempio, borse di dottorato, assegni di ricerca,
ecc).
I ratei e i risconti devono essere valutati secondo il principio
della competenza economica.
Nella valorizzazione dei ratei attivi o dei risconti passivi nel
contesto universitario assume particolare rilievo la competenza dei
proventi relativi ai progetti e alle ricerche in corso finanziate o
co-finanziate da soggetti terzi. Tali progetti o ricerche possono
essere pluriennali o annuali a seconda degli accordi assunti con
l'ente finanziatore e al tipo di attività che si sta realizzando.
Per le commesse annuali la valutazione avviene al costo, per le
commesse pluriennali la valutazione, a scelta dell'ateneo, avviene al
costo o in base allo stato avanzamento lavori. Nella Nota Integrativa
sono fornite indicazioni sul metodo utilizzato. Nel caso di commesse
pluriennali la scelta deve essere univoca per tutti i
progetti/ricerche dell'ateneo.
I proventi relativi ai progetti sono registrati come ricavi e non
come anticipi. Nel caso in cui nell'anno i costi registrati siano
maggiori dei proventi, è quindi necessario valorizzare i proventi di
competenza e iscrivere il rateo attivo a Stato Patrimoniale, nel caso
opposto, quando i proventi sono maggiori dei costi, è necessario
rinviare parte dei primi agli esercizi successivi con lo strumento
contabile del risconto passivo.
h. Il Patrimonio Netto
Il Patrimonio Netto degli atenei si articola in:
fondo di dotazione: vincolato o non vincolato in funzione delle
indicazioni statutarie;
patrimonio vincolato: composto da fondi, riserve e contributi in
conto capitale vincolati per scelte operate da terzi donatori;
patrimonio non vincolato: riserve derivanti dai risultati
gestionali realizzati, e pertanto si compone: dei risultati
gestionali relativi all'esercizio e degli esercizi precedenti,
nonchè delle riserve statutarie.
i. Fondi per rischi ed oneri
I fondi per rischi ed oneri accolgono gli accantonamenti destinati
a coprire perdite o rischi aventi le seguenti caratteristiche: natura
determinata, esistenza certa o probabile, ammontare o data di
sopravvenienza indeterminati alla chiusura dell'esercizio.
I fondi non possono essere utilizzati per rettificare i valori
dell'attivo oppure per attuare politiche di bilancio tramite la
costituzione di fondi rischi ed oneri privi di giustificazione
economica.
Non sono dettati criteri di valutazione specifici per gli
accantonamenti ai fondi per rischi ed oneri. Nella valutazione degli
stessi occorre tenere presente i principi generali del bilancio, in
particolare i postulati della competenza economica e della prudenza.
2. Le voci di Conto Economico ed i relativi principi di valutazione
sono:
a. Proventi per la didattica
I proventi per la didattica si iscrivono a Conto Economico in base
al principio di competenza economica, riscontando la quota non di
competenza.
b. Contributi
I contributi si distinguono tra contributi in conto esercizio e in
conto capitale.
Per contributi in conto esercizio si intendono le somme disposte da
terzi per sostenere il funzionamento dell'ateneo o comunque per
realizzare attività non classificabili tra gli investimenti.
I contributi in conto esercizio certi ed esigibili devono essere
iscritti come voci di proventi nel Conto Economico.
Per contributi in conto capitale si intendono le somme erogate a
fondo perduto dallo Stato o da altri enti, pubblici o privati, per la
realizzazione di opere e per l'acquisizione di beni durevoli; per cui
l'ateneo non ha facoltà di distogliere tali contributi dall'uso
previsto dalle leggi o dalle disposizioni in base alle quali sono
stati erogati.
Per la contabilizzazione dei contributi in conto capitale gli
atenei, iscrivono i contributi in conto capitale nel Conto Economico,
in base alla vita utile del cespite, imputando fra i ricavi il
contributo e riscontandone quota ogni anno fino alla conclusione del
periodo di ammortamento e contemporaneamente ammortizzano il cespite
capitalizzato per il suo intero valore.
c. Le operazioni e partite in moneta estera
I costi e gli oneri relativi a operazioni in valuta sono
determinati al cambio corrente alla data nella quale la relativa
operazione è avvenuta (ordine/entrata merce). Eventuali utili e
perdite su cambi che dovessero manifestarsi al momento del pagamento
vanno iscritte nelle apposite voci di Conto Economico nella sezione
dei Proventi e degli Oneri Finanziari (Perdite su cambi o Utili su
cambi), non vanno pertanto in rettifica degli importi originari e nel
caso delle immobilizzazioni non vanno considerati quali oneri
accessori all'acquisizione del bene.
Al termine di ogni esercizio, nel rispetto del principio della
competenza economica, è necessario valutare e iscrivere a Conto
Economico eventuali perdite/utili su cambi di tutte le operazioni in
valuta estera aperte; l'eventuale utile netto deve essere accantonato
in apposita riserva non utilizzabile fino all'effettivo realizzo.

Art. 5


Criteri di predisposizione del primo Stato Patrimoniale

1. Al fine della predisposizione del primo Stato Patrimoniale gli
atenei, tenendo conto delle proprie specificità, si attengono ai
seguenti criteri:
a) Patrimonio immobiliare e terreni di proprieta': sono iscritti
al costo di acquisto ovvero, se non disponibile, al valore catastale,
determinando il fondo ammortamento cumulato nel tempo, tenuto conto
del momento iniziale in cui il cespite ha iniziato ad essere
utilizzato in ateneo e della vita utile media per la specifica
tipologia di bene.
Per quanto riguarda il patrimonio immobiliare se il bene immobile
risulta essere completamente ammortizzato il fondo di ammortamento
sarà pari al valore dello stesso.
Se il bene non risulta interamente ammortizzato, e per il suo
acquisto sono stati ricevuti contributi da terzi, va iscritta la
residua quota di contributi tra i risconti passivi, al fine di
coprire nel tempo gli ammortamenti residui;
b) Immobili e terreni di terzi a disposizione: sono iscritti al
valore di acquisto ovvero, se non disponibile, al valore catastale.
Il relativo valore va imputato nei conti d'ordine, salvo i casi in
cui l'ateneo non abbia diritti reali perpetui su tali beni; in
quest'ultimo caso anche il valore di tali immobili va imputato tra le
immobilizzazioni;
c) Beni mobili e patrimonio librario: è necessario procedere ad
una ricognizione inventariale di ateneo. Successivamente occorre
determinare il fondo ammortamento cumulato nel tempo, tenendo conto
del momento iniziale in cui il cespite ha iniziato ad essere
utilizzato in ateneo e della vita utile media per la specifica
tipologia di bene. Se il bene non risulta interamente ammortizzato, e
per il suo acquisto sono stati ricevuti contributi da terzi, va
iscritta la residua quota di contributi tra i risconti passivi, al
fine di coprire nel tempo gli ammortamenti residui.
In sede di determinazione del primo Stato Patrimoniale non devono
essere ricompresi nella ricognizione i beni già interamente
ammortizzati;
d) Contributi in conto capitale: eventuali contributi in conto
capitale ricevuti per il finanziamento delle immobilizzazioni vanno
inseriti nella voce «Ratei e risconti passivi e contributi agli
investimenti» di stato patrimoniale (solo per la parte a copertura
del residuo valore da ammortizzare del cespite);
e) Immobilizzazioni finanziarie: sono iscritte al valore di
acquisizione, corretto di eventuali perdite durevoli di valore. Le
partecipazioni in aziende, società o altri enti controllati e
collegati sono valutate in base al «metodo del patrimonio netto» di
cui all'art. 2426, comma 4, del codice civile;
f) Disponibilità liquide: importi giacenti sui conti bancari e
postali dell'ateneo, nonchè assegni, denaro e valori bollati;
g) Residui attivi e passivi: preliminare è la verifica della
loro effettiva sussistenza. I residui riconducibili, secondo i
principi della contabilità economico-patrimoniale, a crediti e
debiti, a fondi per rischi ed oneri o altri fondi vanno classificati
nelle relative poste, altrimenti vanno classificati negli «altri
fondi per oneri» del passivo di stato patrimoniale o nelle diverse
riserve di patrimonio netto. Nel tempo poi tali voci verranno
utilizzate a copertura dei relativi costi. I residui derivanti da
ordini per cui a chiusura dell'esercizio non vi è stato l'arrivo del
bene, ovvero l'effettuazione della prestazione, sono ricondotti ai
conti d'ordine;
h) Crediti e debiti tributari: nelle voci di credito e debito è
necessario inserire anche eventuali crediti e debiti tributari emersi
dal modello della dichiarazione dell'esercizio precedente a quello di
introduzione della contabilità economico patrimoniale;
i) Mutui: devono essere imputati alle voci di debito a medio
lungo-termine, tenendo traccia degli importi in scadenza entro i
dodici mesi, entro i tre anni, entro i cinque anni ed oltre i cinque
anni;
j) Avanzo di amministrazione: è imputato, per la parte
vincolata, tenendo conto dei residui riconducibili ai conti d'ordine
di cui alla lettera g), nonchè di quanto previsto per i progetti
finanziati di cui alla lettera k), tra le diverse poste del
patrimonio vincolato, mentre per la parte disponibile è imputato
alla voce di patrimonio non vincolato denominata «Risultati
gestionali relativi ad esercizi precedenti»;
k) Progetti finanziati: occorre determinare il loro stato
avanzamento al 31/12 dell'ultimo esercizio in contabilità
finanziaria. A tal fine, è necessario confrontare i ricavi
registrati fino a quel momento a partire dall'avvio del progetto con
i costi, nel caso in cui i ricavi siano maggiori dei costi si procede
alla valorizzazione del risconto passivo, altrimenti nel caso in cui
i ricavi siano minori dei costi si procede alla valorizzazione del
rateo attivo. Nel caso di passaggio dalla contabilità finanziaria
per cassa alla contabilità economico patrimoniale è possibile
sostituire i dati di costo e ricavo con i dati di pagato e incassato;
l) Fondo di dotazione dell'ateneo: l'eventuale differenza che
dovesse emergere tra attivo e passivo e le poste di patrimonio
vincolato e patrimonio non vincolato va imputata alla voce «Fondo di
dotazione dell'ateneo».
2. La redazione del primo Stato Patrimoniale deve essere
accompagnata da una specifica Nota Integrativa che illustra
dettagliatamente le modalità di contabilizzazione delle singole
poste attive e passive.

Art. 6


Piano dei conti

1. Le università, considerate amministrazioni pubbliche ai sensi
dell'art. 1, comma 2, della legge 31 dicembre 2009, n. 196, sono
tenute ad adottare un comune piano dei conti a decorrere dal 1°
gennaio 2014 con l'aggiornamento delle codifiche SIOPE di cui al
successivo comma 3.
2. La struttura del piano dei conti di cui al comma 1 è definita
con successivo decreto del Ministro dell'istruzione, dell'università
e della ricerca, di concerto con il Ministro dell'economia e delle
finanze, in conformità alle disposizioni previste dalla legge 31
dicembre 2009, n. 196. Lo schema di decreto di cui al primo periodo
è trasmesso alla Camera dei deputati e del Senato della Repubblica
perchè su di essi siano espressi, entro 20 giorni, i pareri delle
Commissioni competenti per materia e per i profili di carattere
finanziario. Decorso tale termine il decreto è adottato anche in
mancanza dei pareri.
3. Con le modalità definite dall'art. 14, comma 8, legge 31
dicembre 2009, n. 196, sono aggiornate le codifiche SIOPE secondo la
struttura del comune piano dei conti.

Art. 7

Criteri per la predisposizione del bilancio preventivo unico d'ateneo
non autorizzatorio e del rendiconto unico d'ateneo in contabilità
finanziaria.
1. Al fine di consentire il consolidamento e il monitoraggio dei
conti delle amministrazioni pubbliche, le università, considerate
amministrazioni pubbliche ai sensi dell'art. 1, comma 2, della legge
31 dicembre 2009, n. 196, predispongono il bilancio preventivo unico
d'ateneo non autorizzatorio e il rendiconto unico d'ateneo in
contabilità finanziaria secondo gli schemi di cui all'allegato 2,
parte integrante del presente decreto.
2. I documenti, di cui al comma 1, sono predisposti acquisendo
dalla contabilità le informazioni, articolate per natura, relative
ai cicli di acquisizione di beni, servizi e investimenti, nonchè ai
cicli di acquisizione delle risorse per il finanziamento delle spese
correnti e delle spese in conto investimento, tenendo conto della
tassonomia individuata ai sensi dell'art. 17, decreto legislativo 31
maggio 2011, n. 91.
3. Il rendiconto unico d'ateneo in contabilità finanziaria
evidenzia in apposite colonne gli stanziamenti definiti in sede di
preventivo e assestati, gli importi impegnati e gli importi
accertati, gli importi effettivamente pagati e incassati ed i
relativi residui.
4. Gli importi che in contabilità economico-patrimoniale
transitano per le sole voci di credito e debito (conti transitori)
sono inseriti in una voce di partite di giro di entrata (se relativi
ad entrate) o in una voce di partite di giro di uscita (se relativi
ad uscite).
5. Per incassi e pagamenti avvenuti nell'anno si specificano quelli
di competenza di esercizi precedenti (residui), rispetto a quelli di
competenza dell'esercizio corrente.

Art. 8


Manuale tecnico-operativo

1. Il Ministero dell'istruzione, dell'università e della ricerca,
avvalendosi della Commissione di cui all'art. 9 del decreto
legislativo 27 gennaio 2012, n. 18 predispone, entro centoventi
giorni dall'entrata in vigore del presente decreto, e aggiorna
periodicamente, un manuale tecnico-operativo a supporto delle
attività gestionali.

Art. 9


Norme transitorie e finali

1. In sede di predisposizione del primo bilancio unico d'ateneo di
esercizio sono predisposte tabelle di raccordo tra i saldi di
bilancio ottenuti secondo principi contabili pregressi e i saldi di
bilancio in applicazione dei nuovi principi contabili, che
salvaguardino la possibilità di comparare i dati con quelli degli
esercizi precedenti. Ad integrazione di tali prospetti, nella Nota
Integrativa sono riportati adeguati commenti circa le principali
rettifiche apportate alle voci dello Stato Patrimoniale e del Conto
Economico.
2. Tutte le variazioni dei saldi patrimoniali, in precedenza
rilevati con i principi contabili pregressi, derivanti dalla prima
applicazione dei nuovi principi contabili delle università, devono
essere imputate a rettifica del saldo iniziale degli utili non
distribuiti e/o di altre riserve di patrimonio netto. Specifica
riserva di patrimonio netto può essere costituita in tale senso.
Nella Nota integrativa sono illustrate analiticamente le singole voci
che determinano la rettifica del saldo iniziale degli utili non
distribuiti e/o di altre riserve di patrimonio netto.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 14 gennaio 2014

Il Ministro dell'istruzione,
dell'università e della ricerca
Carrozza

Il Ministro dell'economia
e delle finanze
Saccomanni

Allegato 1

Schemi di bilancio contabilità economico-patrimoniale

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 2

Schemi del bilancio di previsione e del rendiconto finanziario

Parte di provvedimento in formato grafico