Serie Generale n. 57 del 8-3-2013
DECRETI E DELIBERE DI ALTRE AUTORITA'
CORTE DEI CONTI
CORTE DEI CONTI
DELIBERA 11 febbraio 2013
Linee guida per il referto semestrale del Sindaco per i comuni con popolazione superiore ai 15.000 abitanti e del Presidente della provincia sulla regolarita' della gestione amministrativa e contabile, nonche' sull'adeguatezza ed efficacia dei controlli interni (art. 148 del Tuel, come riformulato dell'articolo 3, comma 1, sub e) del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito con modificazioni dalla legge n. 213/2012). (Delibera n. 4). (13A01985) (GU Serie Generale n.57 del 08-03-2013)

LA CORTE DEI CONTI
Sezione delle autonomie

Nell'adunanza dell'11 febbraio 2013 presieduta dal Presidente della
Corte - Presidente della Sezione delle autonomie Luigi Giampaolino;
(Omissis)
Visto il testo unico delle leggi sulla Corte dei conti, approvato
con r.d. 12 luglio 1934, n. 1214 e successive modificazioni;
Vista la legge 14 gennaio 1994, n. 20 e successive modificazioni;
Visto il decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, recante il
testo unico delle leggi sull'ordinamento degli enti locali, e
successive modificazioni;
Vista la legge 5 giugno 2003, n. 131;
Visto l'articolo 1, commi 166 e ss. della legge 23 dicembre 2005,
n. 266 (finanziaria 2006);
Visto il regolamento per l'organizzazione delle funzioni di
controllo della Corte dei conti, approvato dalle Sezioni riunite con
la deliberazione n. 14 del 16 giugno 2000 e successive modificazioni.
Visto il decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174 convertito con
modificazioni dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213;
Visto l'art. 11-bis del citato decreto-legge 10 ottobre 2012, n.
174;
Visto in particolare l'art. 148 del testo unico delle leggi
sull'ordinamento degli enti locali, novellato dalla lettera e) del
comma 1, dell'art. 3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, come
sostituita dalla legge di conversione 7 dicembre 2012, n. 213;
Uditi i relatori Francesco Petronio, Carmela Iamele e Rinieri
Ferone nelle adunanze del 23 gennaio e dell'11 febbraio 2013;

Delibera

di approvare l'unito documento e lo schema di relazione, che
costituiscono parte integrante della presente deliberazione,
riguardanti le linee guida per il referto semestrale del Sindaco per
i comuni con popolazione superiore ai 15.000 abitanti e del
Presidente della provincia sulla regolarità della gestione
amministrativa e contabile, nonchè sull'adeguatezza ed efficacia dei
controlli interni.
Le Sezioni regionali di controllo, in relazione alle peculiarità
degli enti controllati, possono stabilire adattamenti allo schema di
relazione approvato con la presente deliberazione.
Le presenti linee guida e l'unito schema di relazione si applicano
ai comuni con popolazione superiore ai 15.000 abitanti e alle
province ricomprese nel territorio delle Regioni a statuto speciale e
delle Province autonome di Trento e di Bolzano, tenendo conto di
quanto disposto dall'art. 11-bis del decreto-legge 10 ottobre 2012,
n. 174 convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n.
213.
La presente deliberazione sarà pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Così deliberato in Roma, nell'adunanza dell'11 febbraio 2013.

Il Presidente: Giampaolino

I relatori: Petronio - Iamele - Ferone

Depositata in Segreteria il 18 febbraio 2013.

Il dirigente: Recchia

Allegato

Linee guida per il referto semestrale del sindaco per i comuni con
popolazione superiore ai 15.000 abitanti e del presidente della
provincia sulla regolarità della gestione e sull'adeguatezza ed
efficacia del sistema dei controlli interni (art. 148 TUEL).

1. La relazione semestrale del Sindaco o del Presidente della
Provincia di cui all'art.148 del TUEL come riformulato dall'art. 3,
comma 1, sub e) del decreto legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito
con modificazioni dalla legge n. 213/2012, si inserisce nell'ambito
di un ampio intervento operato dal d.l. n. 174/2012 in tema di
rafforzamento dei controlli sulle autonomie locali adottato mediante
modifica testuale di una serie di disposizioni del TUEL.
La specifica misura è funzionale a verificare "la legittimità e
la regolarità delle gestioni, nonchè il funzionamento dei controlli
interni ai fini del rispetto delle regole contabili e dell'equilibrio
di bilancio di ciascun ente locale".
Tale misura si colloca in un contesto nel quale viene decisamente
innovata la disciplina dei controlli interni con un rinnovato
interesse da parte del legislatore alla effettiva funzionalità di un
sistema di programmazione, gestione e controllo. I controlli dovranno
costituire un solido supporto per scelte decisionali funzionali alla
realizzazione di processi di razionalizzazione della gestione e della
spesa e ad innescare un radicale mutamento dei comportamenti
amministrativi.
La nuova impostazione dei controlli interni si appunta, per molti
aspetti, sulla regolarità amministrativa e contabile e sulla
dimensione finanziaria dei fenomeni, ma concretizza, altresì, una
visione più ampia nella quale vengono in evidenza ulteriori aspetti.
Una osservazione più estesa degli aspetti della gestione non manca
di risultare rilevante anche per assicurare la sostenibilità degli
equilibri finanziari. Infatti, nell'attuale situazione, gli sforzi
per il risanamento devono essere concentrati verso la
razionalizzazione degli obiettivi e dei processi al fine di
assicurare un percorso che sappia coniugare la regolarità
dell'azione, intesa come rispetto del complesso delle regole
finanziarie e procedurali, con l'efficacia e l'efficienza della
gestione. Il complesso di queste linee di azione, che solo un sistema
funzionale di controlli interni può supportare, dovrà condurre
verso l'economicità della gestione con la riduzione dei costi di
erogazione dei servizi, senza ridurne sensibilmente la qualità e
l'estensione. Il descritto percorso virtuoso verso la riduzione della
spesa pubblica, affidato in ampia misura agli enti territoriali, è
al momento l'unica via percorribile per assicurare la tenuta dei
conti pubblici ed è strategico per la stabilità finanziaria del
Paese.
Le differenze della nuova disciplina dei controlli interni,
rispetto a quella vigente, si colgono con particolare risalto nel
livello di maggior dettaglio relativo alla organizzazione ed alle
finalità delle verifiche e nel coinvolgimento diretto delle figure
organizzative di maggior livello di responsabilità presenti negli
enti, quali il segretario comunale, il direttore generale e i
responsabili dei servizi.
Questa ristrutturazione dei controlli interni comporta una più
immediata vicinanza tra attività gestionale e monitoraggio della
stessa alla luce di specifici parametri di valutazione. Tali
specificità si colgono sia negli aspetti di procedimentalizzazione
dei controlli di regolarità amministrativa e contabile, calibrati
sui singoli atti attraverso i pareri dei responsabili dei servizi
nella fase preventiva, sia nelle valutazioni improntate ai principi
di revisione aziendale sugli atti di gestione di maggiore impatto
(come individuati dall'art. 3 comma 2) nella fase successiva.
Nel delineato contesto si inserisce il controllo di legittimità
e regolarità delle gestioni intestato alle Sezioni regionali, la cui
più serrata frequenza infrannuale consente valutazioni in corso
d'esercizio. In questo senso il referto che il Sindaco o il
Presidente della Provincia è tenuto a trasmettere ogni semestre alla
Sezione regionale di controllo, dovrà consentire di leggere il
concreto sviluppo della gestione attraverso la conoscenza degli atti
e delle attività gestionali di maggior rilievo, mediante i quali
l'ente attua i piani ed i programmi. Al riguardo risulta rilevante
che le nuove disposizioni ricevano pronta ed adeguata attuazione nei
regolamenti e negli atti di programmazione e pianificazione; che sia
svolto in corso di gestione il monitoraggio dell'attuazione dei
programmi e venga sottoposto a verifica periodica il piano esecutivo
di gestione (PEG), nella sua nuova configurazione.
Come si è detto, il campo delle verifiche alle quali dovrà far
fronte il rinnovato sistema dei controlli interni è ampio ed
abbraccia i diversi aspetti della gestione partendo dalla regolarità
finanziaria, intesa come rispetto del complesso delle regole di
finanza pubblica applicabili agli enti e, in particolare, quella
dell'equilibrio di bilancio, riguardando la regolarità
amministrativa, anche sotto il profilo del rispetto delle procedure.
In tal senso nelle linee-guida, alle quali i vertici politici
degli enti dovranno informare le proprie relazioni semestrali, è
necessario prendere in considerazione la regolare osservanza delle
norme che disciplinano il settore degli appalti, le spese di
funzionamento, la gestione del patrimonio immobiliare e gli altri
ambiti di gestione di maggior rilievo finanziario.
In considerazione di quanto fin qui argomentato le finalità di
fondo del controllo introdotto dal nuovo art. 148 del TUEL possono
essere declinate nei seguenti punti:
verifica dell'adeguatezza funzionale e dell'effettivo
funzionamento del sistema dei controlli interni;
valutazione degli strumenti diretti a verificare la coerenza
dei risultati gestionali rispetto agli obiettivi programmati;
verifica dell'osservanza dei principali vincoli normativi di
carattere organizzativo, finanziario e contabile;
rilevazione degli eventuali scostamenti dagli obiettivi di
finanza pubblica;
monitoraggio in corso d'anno degli effetti prodotti in
attuazione delle misure di finanza pubblica e dei principali
indirizzi programmatici dell'ente;
consolidamento dei risultati con quelli delle gestioni degli
organismi partecipati.
Il nuovo adempimento previsto dall'art. 148 novellato va attivato
per la prima volta con riferimento alla situazione in atto al termine
del primo semestre 2013 e successivamente a fine esercizio. In fase
di prima applicazione sarà necessaria una più accurata rilevazione
iniziale di una serie di aspetti che attengono all'organizzazione
dell'ente, ai sistemi informativi, al sistema dei controlli interni,
che costituirà un patrimonio stabile di informazioni suscettibile di
successive implementazioni. Nella prima edizione delle linee guida,
dunque, verrà compiuta una particolare e più ampia elaborazione
estesa ad aspetti, che, a regime, dovrebbero essere solo aggiornati.
Il contenuto delle relazioni relative al secondo semestre dovrà
essere meno ampio, in quanto le rilevazioni sullo stato
dell'organizzazione dovranno essere solamente consolidate, mentre per
gli aspetti di carattere finanziario ci si potrà limitare ad una
disamina della situazione complessiva, sotto i profili evocati dalla
norma (rispetto delle regole contabili ed equilibri di bilancio),
rinviando per una maggiore analisi ai contenuti della relazione sul
rendiconto.
Al fine di evitare duplicazioni di richieste di dati e
reiterazioni di adempimenti, aventi analoghe caratteristiche
funzionali e metodologiche, questo nuovo strumento informativo dovrà
essere coordinato con le altre modalità di monitoraggio e controllo,
già ampiamente collaudate, di cui dispongono le Sezioni regionali di
controllo (Linee guida ex art. 1, commi 166 e seguenti, legge n.
266/2005 e relativi questionari sulle relazioni dei revisori al
bilancio e al rendiconto).
Tutte le verifiche, che non siano motivate da specifiche esigenze
di monitoraggio infrannuale, ma finalizzate all'accertamento delle
gravi irregolarità contabili e finanziarie, restano nell'alveo dei
controlli ex art. 1 comma 166 e ss. della legge finanziaria per il
2006.
La necessità di coordinamento si pone anche rispetto allo
sviluppo degli strumenti di controllo della gestione finalizzati alla
revisione della spesa, ex art. 6 del d.l. n. 174/2012, che
rappresenta, nell'ambito del panorama dei controlli sulla regolarità
della gestione eseguiti dalle Sezioni regionali, una tipologia a sè
stante. Tali verifiche, mirate all'ottimizzazione delle risorse ed
alla riduzione della spesa, costituiscono una modalità di controllo
che si incentra, essenzialmente, sulla valutazione dei profili
dell'efficacia (intesa quale grado di raggiungimento degli
obiettivi), dell'efficienza (quale rapporto tra prodotti e valore
delle risorse impiegate) e dell'economicità (come scelta dei mezzi
meno onerosi per il conseguimento degli obiettivi programmati).
In considerazione dell'esigenza di dare immediato avvio alle
attività finalizzate agli adempimenti suddetti, lo schema di queste
prime linee guida è suscettibile di adattamenti necessari per
standardizzare le richieste informative che costituiscono l'ossatura
delle relazioni semestrali. Per garantire una maggiore ponderazione
dei contenuti delle relazioni esse devono essere condivise dagli
organi di controllo interno e accompagnate dal parere del collegio
dei revisori.
Le presenti linee guida e lo schema di relazione si articolano,
pertanto, in due Sezioni distinte, ciascuna delle quali compendia i
tratti caratteristici di particolari profili gestionali. Il modello
allegato, strutturato in forma di questionario, costituisce una
schematizzazione e semplificazione del contenuto necessario del
referto; ovviamente sarà possibile integrare tale schema con
elementi discorsivi a maggiore illustrazione dei profili esaminati.
2. La prima Sezione (Regolarità della gestione amministrativa e
contabile) è incentrata sul rispetto dei parametri della regolarità
amministrativa e contabile, con richieste volte ad individuare la
presenza di eventuali lacune gestionali che possano, almeno
potenzialmente, alterare i profili di una sana e corretta gestione
finanziaria. In tale ambito è riservata attenzione alla
programmazione, specie in considerazione delle possibili ricadute
sugli equilibri di bilancio. Vanno affrontate, in particolare, le
tematiche concernenti, la corretta gestione delle entrate e la
copertura delle spese, nonchè la salvaguardia degli equilibri
finanziari ed economici, in un'ottica di progressivo riscontro della
tenuta degli obiettivi di finanza pubblica e di tempestiva
rilevazione degli scostamenti che richiedano l'adozione di adeguate
misure correttive. Nel contesto delle valutazioni, si presta
attenzione anche agli obblighi in materia di trasparenza.
Nella prima relazione sarà d'interesse acquisire informazioni
concernenti le caratteristiche generali della popolazione, del
territorio e dell'economia insediata, nonchè l'indicazione dei dati
di carattere generale relativi alle risorse umane, strumentali,
tecnologiche utilizzate per la gestione dei servizi resi ed i sistemi
informativi impiegati.
Nel caso di avvenuta conclusione della consiliatura, sono di
notevole rilievo la relazione di fine mandato e gli adempimenti che
ad essa si riconnettono ai sensi dell'art. 4 del d.lgs. n. 149/2011
(trasmissione al tavolo tecnico interistituzionale - se istituito -
ricezione del successivo rapporto del predetto tavolo tecnico e
trasmissione della relazione e del rapporto alla Conferenza
permanente per il coordinamento della finanza pubblica). Parimenti, a
decorrere dalla prossima consiliatura, la relazione d'inizio mandato
(art. 4-bis d.lgs. n. 149/2011) costituisce un'importante
rappresentazione della situazione lasciata dalla precedente gestione.
Lo stato di attuazione dell'attività programmata, il cui
svolgimento in corso d'anno può anche comportare implicazioni sulla
tenuta degli equilibri di bilancio, deve formare oggetto di
monitoraggio, in particolare per rilevare eventuali scostamenti dalle
linee programmatiche, definite dal bilancio annuale e pluriennale, i
cui riflessi possano alterarne gli equilibri, con analisi delle cause
e delle misure correttive adottate.
In tale valutazione assume rilevo la coerenza del bilancio con il
PEG - nella nuova configurazione che ha assunto, dopo le modifiche
introdotte all'art. 169 del TUEL dall'art. 3, comma 1, lettera g-bis)
del d.l. n. 174/2012 - nonchè con i programmi ed i progetti
illustrati nella relazione previsionale e programmatica.
Un rilevante aspetto della gestione è costituito dal complessivo
andamento di tutti i servizi, sotto il profilo dell'adeguatezza
dell'organizzazione alle esigenze della popolazione, con particolare
focalizzazione sui servizi esternalizzati e sulle modalità del loro
affidamento evidenziando le motivazioni che sono alla base delle
soluzioni prescelte e l'entità del ricorso a concessioni e ad
affidamenti a società e/o organismi partecipati.
A tale riguardo è necessario rilevare la tipologia degli
organismi partecipati e del settore prevalente di attività, per
conoscere l'osservanza del divieto di detenere partecipazioni in
"attività non strettamente necessarie" per il perseguimento delle
finalità istituzionali (art. 3, comma 27, legge 24 dicembre 2007, n.
244).
Al fine di consentire il controllo sulle società partecipate non
quotate ex art. 147-quater, come introdotto dall'art. 3 del d.l. n.
174/2012, convertito dalla legge n. 213/2012, secondo criteri di
graduale applicazione, la relazione previsionale e programmatica deve
individuare gli obiettivi gestionali per le società partecipate, in
riferimento a precisi standard qualitativi e quantitativi.
In merito all'adeguamento della disciplina dei servizi pubblici
locali alla normativa comunitaria, è necessario considerare gli
adempimenti in attuazione dell'art. 34 del d.l. n. 179/2012,
convertito dalla legge 17 dicembre 2012, n. 221, con particolare
riferimento all'apposita relazione prevista al comma 20.
Lo stato di attuazione del programma triennale dei lavori
pubblici e la realizzazione delle opere di cui all'elenco annuale ex
art. 128 del d.lgs. n. 163/2006, assume rilievo al fine della
verifica della regolarità procedurale, del rispetto dei vincoli di
finanza pubblica e della corretta programmazione dei pagamenti.
2.1 L'andamento delle entrate deve essere oggetto di attenzione
nella relazione previsionale e programmatica, nella quale viene
espressa una valutazione generale sulle fonti di finanziamento,
individuandone la tipologia e il livello d'incidenza sul complesso
delle entrate correnti e sul pertinente titolo. Nella sede del
monitoraggio assume rilievo la ricognizione delle principali delibere
adottate in materia di determinazione delle aliquote o tariffe dei
tributi locali ed eventuali detrazioni. L'andamento delle entrate di
competenza va osservato anche attraverso il raffronto con l'andamento
storico, soprattutto relativamente al rapporto
riscossioni/accertamenti. Di rilievo è la verifica del grado di
copertura dei costi dei servizi pubblici locali, garantito
dall'applicazione delle tariffe vigenti.
La specifica attività di riscossione e le sue modalità di
gestione (in proprio, esternalizzate, in house etc.), nonchè la
regolarità della gestione del carico affidato, le quote
effettivamente riscosse e quelle rimaste da riscuotere vanno valutate
in quanto sono determinanti ai fini di un'efficiente gestione
dell'entrata.
Di non minore rilievo sono la regolare e puntuale riscossione dei
proventi da locazione e di ogni altro provento connesso all'utilizzo
o affidamento in concessione dei cespiti patrimoniali, indicando gli
eventuali beni concessi in comodato gratuito o altra forma di
esenzione dal pagamento di canoni e/o tariffe, con le ragioni che ne
giustificano la gratuità.
Pari attenzione è da rivolgere in particolare alle attività
poste in essere per l'attuazione del piano delle alienazioni e
valorizzazioni immobiliari e per eventuali programmi di dismissione
in atto.
2.2 Per la gestione della parte passiva del bilancio è
necessario che l'amministrazione stabilisca obiettivi di riduzione
degli oneri di funzionamento, con particolare riguardo al
contenimento della spesa per acquisti di beni e servizi e di quella
per il personale, nel rispetto delle disposizioni concernenti i
vincoli in materia di finanza pubblica e di revisione della spesa
(solo per il primo semestre e da richiamare nella relazione del
secondo semestre).
Particolare rilievo assumono i riferimenti a processi di
razionalizzazione e riorganizzazione amministrativa realizzati in
ottemperanza alle disposizioni di cui all'art. 9, comma 1, del d.l.
n. 95/2012, convertito dalla legge n. 135/2012, nonchè a quelli di
riorganizzazione e/o di rideterminazione della dotazione organica,
conseguenti all'applicazione degli articoli 6 e 6-bis del d.lgs. n.
165/2001, quantificando le eventuali eccedenze o posizioni
soprannumerarie e i conseguenti interventi avviati in tema di
disponibilità, mobilità in uscita, blocco del turnover o altre
modalità. Finalità queste, perseguibili a mezzo di un monitoraggio
permanente della produttività delle risorse umane impiegate.
Occorre tenere conto che l'andamento della spesa per il personale
sostenuta direttamente dall'ente ha un'incidenza rilevante nei
processi di razionalizzazione e contenimento. Parimenti importante è
anche il costo delle risorse umane impiegate nelle società ed
organismi partecipati, da quantificare in funzione del grado di
partecipazione dell'ente e in osservanza delle indicazioni fornite
dalla Sezione delle autonomie con la delibera n. 14/AUT/2011/QMIG.
Ai fini della regolarità delle spese di investimento effettuate
nel semestre, assume importanza la conformità delle procedure per
l'affidamento degli appalti di lavori, servizi e forniture, al codice
dei contratti (d.lgs. n 163/2006).
2.3 In tema di trasparenza sono in primis significativi gli
adempimenti connessi alle prescrizioni dell'art. 41-bis del TUEL,
introdotto dall'art. 3 del d.l. n. 174/2012, convertito dalla legge
213/2012. In particolare è necessario riferire in merito
all'adozione di regolamenti volti a disciplinare le modalità di
pubblicità e trasparenza dello stato patrimoniale dei titolari di
cariche pubbliche elettive e di governo, da pubblicare sul sito
internet dell'ente annualmente e, comunque, all'inizio e alla fine
del mandato.
Nel contesto delle valutazioni sullo stato della trasparenza
della gestione, deve anche farsi riferimento ai principali
adempimenti in materia di trasparenza, che sono riportati nella
Tabella n. 5, presente nell'allegato.
3. La seconda Sezione (Adeguatezza ed efficacia del sistema dei
controlli interni), ha un'impostazione a valenza essenzialmente
ricognitiva, in quanto diretta a registrare la presenza di eventuali
criticità di fondo nel sistema organizzativo-contabile. Nelle
relazioni successive sarà sufficiente delineare l'evoluzione del
quadro di riferimento e l'aggiornamento dei principali indicatori di
funzionalità gestoria.
L'articolazione del sistema dei controlli interni, gli strumenti,
le metodologie, gli organi e gli uffici coinvolti nell'attività sono
di supporto indispensabile al funzionamento dell'ente e alla
rilevazione dei risultati.
Nell'ambito della ricognizione del sistema di controllo interno
assume particolare rilievo la parte dedicata al suo funzionamento,
nella quale vengono toccati aspetti che attengono alla concreta
operatività degli organi, visti nella dimensione dinamico-operativa
con riferimento all'assetto dei controlli interni.
Un rilevante supporto per la rilevazione dei fatti di gestione è
costituito dal sistema di contabilità adottato con riferimento alle
fonti interne (regolamento di contabilità, regolamento dei servizi
in economia, regolamento di economato etc..). In particolare rileva
l'adozione di un sistema di contabilità economica (indicandone le
modalità operative), così come è utile conoscere il sistema
informativo utilizzato per la gestione contabile e se è in corso la
"sperimentazione" ai sensi dell'art. 36 del d.lgs. n.118/2011. Assume
significatività il sistema di misurazione e valutazione della
performance individuale ed organizzativa, ex d.lgs. n. 150/2009.
3.1 Per gli enti di maggiori dimensioni l'art. 147-ter del TUEL,
così come introdotto dal d.l. n. 174/2012, convertito dalla legge n.
213/2012, ha assegnato un ruolo significativo al controllo strategico
che impone il preliminare adeguamento dell'organizzazione della
struttura, con criteri di graduale applicazione e, quindi, la
fissazione dei principali obiettivi, nonchè la valutazione degli
aspetti economico-finanziari e socio-economici connessi.
In tal sede rilevano le risultanze dei controlli, ex ante ed ex
post, tesi a verificare la conformità tra gli obiettivi sia
strategici che operativi dell'amministrazione e le scelte operate dai
dirigenti, nonchè tra gestione ed allocazione delle risorse umane,
materiali e finanziarie.
3.2 La specificità del controllo di gestione è quella di
centrare l'attenzione sulle misure che consentono di verificare
l'efficacia, l'efficienza e l'economicità dell'azione
amministrativa, al fine di ottimizzare, anche mediante tempestivi
interventi correttivi, il rapporto tra azioni realizzate ed obiettivi
operativi assegnati, nonchè tra risultati ottenuti e risorse
impiegate. L'organo preposto al controllo di gestione deve essere in
grado di fornire, all'organo politico, elementi e valutazioni idonee
a modularne i compiti d'indirizzo.
Di supporto a tale attività è il modello organizzativo adottato
e l'idoneità delle procedure poste in essere e l'indicazione delle
caratteristiche fondamentali dell'attività di controllo, avendo
riguardo alle modalità di rilevazione (contabili ed
extra-contabili), alla frequenza delle stesse, all'imputazione per
centro di responsabilita'/costo/servizio, alla tempestività dei
dati, agli indicatori prescelti, all'analisi degli scostamenti e alle
modalità di correzione degli stessi. Il controllo di gestione
utilizza tecniche per l'elaborazione delle informazioni finanziarie
anche alla luce di esperienze gestionali di ispirazione
aziendalistica. Compito di questi controlli è quello di esprimere un
giudizio di adeguatezza sugli strumenti finalizzati alla verifica
dell'attuazione dei piani, dei programmi e degli altri atti di
indirizzo, in termini di congruenza tra i risultati conseguiti e gli
obiettivi operativi definiti. Il riscontro di azioni e/o interventi
inefficaci, inefficienti o di irregolarità e palesi violazioni dei
criteri di economicità, impone la segnalazione da parte del
controllo di gestione con l'indicazione delle misure correttive da
adottare.
3.3 L'art. 147, comma 2, lettera d), del TUEL, impone la graduale
attuazione della redazione del bilancio consolidato, misura questa
funzionale alla rilevazione dell'efficacia, efficienza ed
economicità della gestione degli organismi esterni dell'ente (1) .
Al riguardo è anche necessario che sia regolamentata ed istituita
una struttura di controllo sulle società partecipate in attuazione
dell'art. 147-quater del TUEL, introdotto dall'articolo 3 del d.l. n.
174/2012 e sia predisposto un idoneo sistema informativo finalizzato
a rilevare i rapporti finanziari tra l'ente proprietario e la
società, nonchè la situazione contabile, gestionale ed
organizzativa della stessa, i contratti di servizio, la qualità dei
servizi e il rispetto delle norme di legge sui vincoli di finanza
pubblica.
L'Ente locale dovrebbe anche garantire il controllo della
qualità dei servizi erogati, sia direttamente, sia mediante
organismi gestionali esterni, definendo le metodologie impiegate per
misurare la soddisfazione degli utenti esterni ed interni dell'ente,
secondo i criteri di graduale applicazione previsti dalle norme.
Per il controllo sugli equilibri di bilancio, è utile conoscere
se siano state adottate nuove norme regolamentari per ottemperare
alle previsioni di cui all'art. 147-quinquies del TUEL.
Le novità introdotte nell'ambito dei controlli interni esaltano
l'attività di coordinamento e di vigilanza del responsabile del
servizio finanziario, e l'attività di controllo da parte dei
responsabili dei servizi, al fine di garantire la costante verifica
degli equilibri finanziari della gestione di competenza, della
gestione dei residui e della gestione di cassa, anche nell'ottica
della realizzazione degli obiettivi di finanza pubblica determinati
dal patto di stabilità interno. È importante che il controllo sugli
equilibri finanziari si estenda a valutare gli effetti prodotti dai
risultati di gestione degli organismi esterni, sul bilancio
finanziario dell'ente.
Le verifiche in corso d'anno dovrebbero anche riguardare lo stato
del monitoraggio sul rispetto del Patto di stabilità interno.
3.4 Le novità introdotte dal legislatore con il d.l. n. 174/2012
richiedono l'implementazione di nuove linee organizzative volte a
conferire una struttura rispondente al nuovo controllo di regolarità
amministrativa e contabile. Nel dettaglio possono essere formulate
procedure tipizzate per l'acquisizione dei dati e individuate
specifiche unità organizzative.
Ai sensi del novellato articolo 49 del TUEL, su ogni proposta di
deliberazione sottoposta agli Organi di governo dell'Ente, che non
sia mero atto di indirizzo, è necessario acquisire il parere, da
inserire nella deliberazione, relativo alla regolarità tecnica e in
ordine alla regolarità contabile. In tale sede possono essere
rilevate criticità e suggeriti adempimenti; meritano segnalazione i
casi in cui la Giunta e/o il Consiglio non si sono conformati ai
pareri, indicando la motivazione addotta.
Le delibere che, pur non comportando impegno di spesa o
diminuzione di entrata, siano idonee a produrre riflessi diretti o
indiretti sulla situazione economico-finanziaria o sul patrimonio
dell'Ente devono essere sottoposte a parere tecnico e/o contabile.
Per i controlli ex post, di regolarità amministrativa e contabile,
secondo il disposto dell'art. 147- bis del TUEL, devono essere
fissati i principi generali e regolamentate le modalità per la
revisione successiva degli atti.
La revisione può basarsi su tecniche di campionamento,
stabilendo criteri per determinare la dimensione del campione e la
tipologia degli atti oggetto di osservazione. Nell'analisi degli
esiti della revisione meritano evidenza le irregolarità
eventualmente rilevate, il numero e la tipologia delle stesse. Può
anche essere utile una rappresentazione statistica del grado di
aderenza delle procedure rispetto alle prescrizioni normative.
3.5 Lo schema di relazione semestrale e il questionario,
approvati dalla Corte in prima applicazione, potranno essere oggetto
di aggiustamenti e semplificazioni alla luce dell'esperienza
applicativa. Tali documenti costituiscono l'occasione per l'impianto
di una specifica base informativa, che sarà via via aggiornata e
sviluppata con i dati acquisiti attraverso le successive relazioni.
La predisposizione di tale nuovo documento può comportare,
nell'ambito di una complessiva razionalizzazione dei diversi
strumenti informativi, il sostanziale alleggerimento degli elementi
richiesti attraverso le linee guida previste dalla legge finanziaria
per il 2006 (art. 1, comma 166 e ss.).
Le relazioni, oltre al contenuto minimo rappresentato dalla
compilazione dello schema, potranno dar conto anche di eventuali
ulteriori profili di interesse relativi alla regolarità della
gestione e all'adeguatezza ed efficacia del sistema dei controlli
interni.
La relazione relativa al primo semestre 2013 dovrà essere
trasmessa alle Sezioni regionali di controllo della Corte entro il 30
settembre 2013; quella relativa al secondo semestre, non oltre il 31
marzo 2014.

(1) L'applicazione di tali controlli è graduale: si applicano agli
enti locali con popolazione superiore ai 100.000 abitanti
dall'anno 2013; agli enti con popolazione superiore ai 50.000
abitanti a decorrere dal 2014 e agli enti con popolazione
superiore ai 15.000 abitanti a decorrere dal 2015.

Allegato

SCHEMA DI RELAZIONE PER IL REFERTO SEMESTRALE DEL SINDACO,
PER I COMUNI CON POPOLAZIONE SUPERIORE AI 15.000
ABITANTI, E DEL PRESIDENTE DELLA PROVINCIA

Parte di provvedimento in formato grafico