Serie Generale n. 47 del 25-2-1989
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 28 gennaio 1989, n. 1
Imposta sul reddito delle persone fisiche. Redditi di lavoro dipendente. Conguaglio di fine anno 1988. Certificazioni del datore di lavoro. (GU Serie Generale n.47 del 25-02-1989)

Agli uffici distrettuali delle
imposte dirette
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dirette di Roma, Milano, Bari,
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Alle direzioni provinciali del
Tesoro
Alle ragionerie provinciali dello
Stato
Al Comando generale della Guardia
di finanza
Al Consorzio nazionale esattori
e, per conoscenza:
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Ai Ministeri
Alla Ragioneria generale dello
Stato
Alle Ragionerie centrali dei
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All'Istituto nazionale della
previdenza sociale
Alla Direzione generale degli
affari generali e del personale
servizio ispettivo
Al servizio centrale degli
ispettori tributari
PARTE I
CONGUAGLIO DI FINE ANNO
RELATIVO ALL'ANNO 1988
RICHIAMI GENERALI
Nell'anno 1988 non sono intervenute modifiche legislative che
abbiano interessato, direttamente o indirettamente, le modalità di
effettuazione delle operazioni di conguaglio di fine anno per i
redditi di lavoro dipendente.
Per il compimento delle operazioni di conguaglio di fine anno 1988
i sostituti d'imposta dovranno pertanto attenersi, in linea generale,
alle stesse disposizioni vigenti per il conguaglio di fine anno 1987.
Si richiamano, quindi, oltre alle istruzioni impartite con le
circolari n. 1/R.T. del 15 dicembre 1973 e n. 13/R.T. del 20 novembre
1974 per la disciplina generale del conguaglio di fine anno, anche le
circolari n. 65 del 24 maggio 1977 e n. 106 del 14 dicembre 1977 per
la disciplina della ritenuta alla fonte sui redditi di lavoro
dipendente a partire dal 1 gennaio 1977, la circolare n. 151 del 14
dicembre 1978 per il conguaglio finale di detto anno, la circolare n.
13 del 2 maggio 1980, recante istruzioni per l'attribuzione delle
nuove misure delle detrazioni e dell'ulteriore detrazione di L.
52.000 introdotta, con effetto dal 1 gennaio 1980, a favore dei
possessori di reddito di lavoro dipendente e assimilati, nonchè le
circolari n. 37 del 19 novembre 1981 e n. 41 del 12 dicembre 1981,
riguardanti il conguaglio di fine anno 1981, la circolare n. 56 del
23 dicembre 1982 relativa al conguaglio di fine anno 1982, la
circolare n. 57 del 23 dicembre 1983 relativa al conguaglio di fine
anno 1983, la circolare n. 45 del 29 dicembre 1984 relativa al
conguaglio di fine anno 1984, la circolare n. 40 del 28 dicembre 1985
relativa al conguaglio di fine anno 1985, la circolare n. 40 del 9
dicembre 1986 sia per la parte relativa al conguaglio di fine anno
1986, sia per la nuova disciplina delle detrazioni d'imposta e per la
nuova curva delle aliquote e, infine, la circolare n. 2 del 28
gennaio 1988 relativa al conguaglio di fine anno 1987.
Circa i termini per l'effettuazione del conguaglio di fine anno, si
richiama, in particolare, l'attenzione dei sostituti sul disposto
dell'art. 2 della legge 17 ottobre 1977, n. 749, con il quale viene
consentito che le operazioni di conguaglio di fine anno per i redditi
di lavoro dipendente possono essere effettuate entro due mesi dalla
fine dell'anno di riferimento; in pratica, per i redditi dell'anno
1988 i datori di lavoro e gli enti erogatori di trattamenti
pensionistici possono effettuare il predetto conguaglio fino al 28
febbraio 1989.
Pertanto, anche per l'anno 1988, ove i datori di lavoro non siano
stati in grado di effettuare le operazioni di conguaglio entro la
fine dell'anno 1988, potranno provvedervi nei successivi mesi di
gennaio e di febbraio, con il conseguente spostamento al 15 o 20
febbraio o al 15 o 20 marzo 1989 del termine per il versamento delle
ritenute derivanti dal conguaglio stesso, a seconda che i versamenti
siano effettuati, rispettivamente, dai datori di lavoro agricoli o
dai datori di lavoro non agricoli (cfr. decreto ministeriale 24
febbraio 1984, in Gazzetta Ufficiale n. 193 del 14 luglio 1984).
Si fa presente, tuttavia, che lo spostamento al 28 febbraio 1989
delle operazioni di conguaglio riguarda solo gli effetti finanziari
del risultato finale delle predette operazioni, che reagiranno sulle
retribuzioni e pensioni erogate nel mese di effettuazione del
conguaglio (dicembre, gennaio o febbraio) in cui effettivamente il
conguaglio stesso viene operato, fermo restando il riferimento agli
emolumenti corrisposti (criterio di cassa) fino al 31 dicembre 1988
ed alle relative ritenute operate fino a tale data.
Si ritiene altresì opportuno richiamare l'attenzione dei datori di
lavoro sull'obbligo del rispetto dei termini dei versamenti mensili,
nel senso che soltanto se l'effettuazione delle operazioni di
conguaglio venga differita ai mesi di gennaio o febbraio rimane
conseguentemente spostato al 15 o 20 febbraio o al 15 o 20 marzo il
termine di versamento delle eventuali maggiori ritenute derivanti dal
conguaglio stesso, le quali andranno ad aggiungersi a quelle relative
agli emolumenti corrisposti nel mese di effettuazione del conguaglio;
mentre, nell'ipotesi in cui il conguaglio sia stato eseguito entro il
31 dicembre, il versamento delle relative ritenute va effettuato
entro il 15 o 20 gennaio 1989.
In aggiunta a quanto già ricordato, si ribadisce che lo
spostamento alla fine di gennaio o di febbraio delle operazioni di
conguaglio potrà riguardare tutto o parte del personale dipendente o
dei pensionati.
Anche per il conguaglio di fine anno 1988 potrà, inoltre,
presentarsi il problema del rimborso al dipendente dell'imposta che
risulta trattenuta in più dal datore di lavoro nei periodi di paga
dello stesso anno.
Devesi in proposito richiamare l'attenzione sui casi in cui il
datore di lavoro, in sede di conguaglio, si trovi, per tutto o parte
del personale, nell'impossibilità di procedere, a causa
dell'incapienza del monte-ritenute a sua disposizione, al rimborso
dell'imposta che risulta trattenuta in più nei precedenti periodi di
paga. Poichè tale fenomeno potrà verificarsi anche per l'anno 1988,
in dipendenza delle modifiche legislative intervenute nell'anno, si
conferma che nei predetti casi il datore di lavoro è autorizzato ad
eseguire la compensazione con le ritenute da effettuare sui redditi
di lavoro dipendente nell'anno 1989, a partire dal mese successivo a
quello di effettuazione delle operazioni di conguaglio dell'anno 1988
relativamente a quei crediti d'imposta che non hanno potuto essere
soddisfatti in tale sede.
Naturalmente al medesimo recupero in sede di versamento delle
ritenute relative ai periodi di paga dell'anno 1989 potranno
procedere anche i datori di lavoro che abbiano, in tutto o in parte,
anticipato le somme necessarie per rimborsare tempestivamente ai
dipendenti le eccedenze a loro credito.
In proposito si conferma che le restituzioni d'imposta non debbono
essere estese al conguaglio a seguito di cessazione del rapporto di
lavoro intervenuta prima della fine dell'anno.
Come per i decorsi anni, anche per il conguaglio di fine anno 1988
il datore di lavoro, per la determinazione dell'imposta dovuta da
ciascun dipendente, terrà conto, oltre che dei compensi accessori
pagati da terzi nell'anno 1988 e tempestivamente comunicati, anche di
quelli pagati, sempre da terzi, nell'anno 1987 le cui comunicazioni,
ai sensi dell'ultimo comma dell'art. 24 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, siano pervenute al datore
di lavoro dopo il compimento delle operazioni di conguaglio relative
al predetto anno 1987. Pertanto i sostituti d'imposta si asterranno
dal restituire le comunicazioni di cui trattasi ai soggetti che le
hanno inviate in ritardo.
Anche per l'anno 1988 i sostituti d'imposta che hanno accordato le
detrazioni sulla base delle dichiarazioni all'uopo rese dagli
interessati, opereranno la revoca delle detrazioni per carichi di
famiglia ove il soggetto interessato, valutata la posizione
reddituale dei propri familiari "a carico" anche alla luce del nuovo
limite di redditualità fissato, come sarà in seguito precisato, in
L. 4.000.000, ne abbia fatto espressamente richiesta in tempo utile
perchè se ne possa tener conto nelle operazioni di conguaglio di
fine anno.
CHIARIMENTI PARTICOLARI
Fermi restando, a regime, i suesposti chiarimenti, va fatto
presente che il decreto-legge 29 dicembre 1987, n. 533 (non
convertito in legge) e, successivamente, sia il decreto-legge 13
gennaio 1988, n. 4, pur esso non convertito, sia il decreto-legge 14
marzo 1988, n. 70, convertito nella legge 13 maggio 1988, n. 154,
hanno apportato alle detrazioni d'imposta per l'anno 1988 le seguenti
modifiche:
la detrazione per redditi di lavoro dipendente di cui al comma 1
dell'art. 13 del testo unico delle imposte sui redditi è stata
elevata a lire 516 mila;
l'ulteriore detrazione per redditi di lavoro dipendente di cui al
comma 2 dell'art. 13 del testo unico delle imposte sui redditi è
stata elevata da lire 156 mila a lire 228 mila; i sostituti d'imposta
dovevano procedere all'attribuzione del maggior importo della
detrazione in sede di conguaglio di fine anno 1988 o, se precedente,
alla data di cessazione del rapporto di lavoro;
la detrazione per coniuge a carico di cui al comma 1, lettera a),
dell'art. 12 del testo unico delle imposte sui redditi è stata
elevata a lire 462 mila;
il limite di reddito di cui al comma 4 dell'art. 12 del testo
unico delle imposte sui redditi perchè i familiari possano essere
considerati a carico è stato elevato a lire 4 milioni.
Detrazioni per redditi di lavoro dipendente
I sostituti d'imposta, a partire dal primo periodo di paga
dell'anno 1988, hanno applicato ai redditi di lavoro dipendente le
detrazioni in esame secondo la disciplina sostanziale propria di tali
detrazioni e la disciplina procedurale illustrata nelle precedenti
circolari per quanto riguarda la detrazione per spese di produzione
del reddito e l'ulteriore detrazione, tenendo però conto che per
quanto riguarda quest'ultima detrazione, l'aumento di lire 72 mila
deve essere riconosciuto in occasione del conguaglio di fine anno o,
se precedente, in occasione del conguaglio di fine rapporto di
lavoro.
In proposito, appare utile osservare che le detrazioni per redditi
di lavoro dipendente si applicano, in sede di ritenuta, anche a
taluni redditi assimilati a quello di lavoro dipendente ai sensi
dell'art. 47 del testo unico delle imposte sui redditi e,
precisamente, a quelli contemplati dalla lettera a) e dalla lettera
c) dello stesso articolo e cioe':
per i compensi percepiti, entro i limiti dei salari correnti
maggiorati del 20%, dai lavoratori soci delle cooperative agricole e
di prima trasformazione dei prodotti agricoli e delle cooperative
della piccola pesca, che siano in possesso dei requisiti mutualistici
indicati nel secondo comma dello stesso art. 47;
per le somme percepite a titolo di borsa di studio o di assegno,
premio o sussidio per fini di studio o di addestramento
professionale.
La disposizione contenuta nel comma 3 dell'art. 13 del testo unico
delle imposte sui redditi - secondo la quale le detrazioni di cui ai
primi due commi dello stesso art. 13 possono essere usufruite dal
contribuente fino a concorrenza dell'imposta lorda relativa ai
redditi di lavoro dipendente che concorrono alla formazione del
reddito complessivo - in sede di ritenuta non produce alcun effetto.
Infatti, secondo quanto più volte precedentemente chiarito da questo
Ministero, il datore di lavoro deve tener conto solamente delle
detrazioni d'imposta che in concreto possono essere assorbite
dall'imposta corrispondente all'ammontare complessivo delle
retribuzioni erogate, ancorchè esse siano di importo inferiore
all'ammontare di quelle attribuibili al dipendente in relazione alla
sua situazione personale e familiare; con la conseguenza che resta
esclusa ogni possibilità che in sede di conguaglio possa venire
riconosciuto dal sostituto d'imposta un credito a favore del
percettore derivante da un ammontare di detrazioni che, se pur
spettanti, per motivi di incapienza non è stato possibile attribuire
per intero.
Detrazione d'imposta per coniuge a carico e limite di redditualità
per la configurazione di familiare a carico.
Anche la nuova misura della detrazione per coniuge a carico ha
trovato applicazione fin dal primo periodo di paga dell'anno 1988.
Per quanto riguarda la disciplina sostanziale della detrazione per
coniuge a carico e la disciplina procedurale concernente il suo
riconoscimento, si rinvia a quanto già illustrato nelle precedenti
circolari.
Come già accennato, il limite di redditualità perchè i familari
possano essere considerati fiscalmente a carico (ricomprendendo fra
questi, oltre al coniuge non legalmente ed effettivamene separato,
anche i figli minori e assimilati nonchè le altre persone indicate
nell'art. 433 del codice civile) è stato fissato dal 1 gennaio 1988
nella misura di L. 4.000.000.
Per quanto concerne i criteri di determinazione del nuovo limite di
redditualità, si richiamano i chiarimenti in proposito forniti a
pag. 12 della circolare n. 40 del 9 dicembre 1986.
Giova qui innanzitutto precisare che tale aumento vale anche ai
fini del raddoppio in capo a uno dei coniugi della detrazione per
figli a carico nei casi in cui tale raddoppio sia possibile.
Ai sensi di quanto disposto dal citato decreto-legge n. 533 del
1987 e, successivamente, dai citati decreti-legislativi n. 4/1988 e
n. 70/1988 il nuovo limite di reddito trova applicazione in sede di
ritenuta dal primo periodo di paga del 1988.
Pertanto, a partire da tale periodo di paga, i sostituti d'imposta
hanno dovuto procedere all'attribuzione delle detrazioni per carichi
di famiglia anche a coloro che hanno maturato il diritto alle
detrazioni stesse in conseguenza del suddetto aumento a L. 4.000.000,
sulla base delle comunicazioni di cui all'art. 23, secondo comma,
lettera a), del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del
1973, che il lavoratore dipendente è tenuto a rendere.
Le quote di tali detrazioni spettanti per i periodi di paga
precedenti la resa della comunicazione saranno, ovviamente,
riconosciute in sede di conguaglio di fine anno o, se precedente, in
sede di conguaglio di fine rapporto.
Qualora le comunicazioni non pervengano in tempo utile per il
compimento delle operazioni di conguaglio di fine anno, i lavoratori
dipendenti usufruiranno delle predette nuove detrazioni mediante la
presentazione della dichiarazione dei redditi mod. 740.
Cessazione del rapporto di lavoro a seguito di decesso del
lavoratore dipendente.
Relativamente all'ipotesi contemplata dal comma 3 dell'art. 7 del
testo unico delle imposte sui redditi - secondo cui in caso di morte
dell'avente diritto i redditi che si sono prodotti in capo al de
cuius, non percepiti da quest'ultimo ma dagli eredi o dai legatari,
sono tassati separatamente, osservati i criteri di tassazione propri
dei redditi nella cui categoria gli stessi sono classificabili - si
fa presente che ai sensi dell'art. 33 del decreto del Presidente
della Repubblica 4 febbraio 1988, n. 42, qualora i redditi in
questione rientrino fra quelli di lavoro dipendente, i sostituti
d'imposta devono applicare l'aliquota minima delle aliquote per
scaglioni di reddito previste ai fini della determinazione
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, fissata per l'anno
1988 nel 12%.
In tale ipotesi, rimangono nella sfera di competenza del lavoratore
deceduto non solo le somme dallo stesso riscosse ma anche tutte
quelle messe a sua disposizione dal datore di lavoro (ancorchè, per
qualsiasi ragione, materialmente non riscosse) sulle quali è stata
effettuata e versata la relativa ritenuta d'acconto.
Conseguentemente, vanno considerate come redditi di spettanza degli
eredi, ai sensi del citato comma 3 dell'art. 7 del testo unico delle
imposte sui redditi, solo le somme maturate ma non ancora liquide o
quelle in via di maturazione (es., somme della mensilità in corso di
formazione al momento del decesso; rateo della 13a e 14a mensilità;
competenze arretrate maturate successivamente al decesso, ecc.).
Per quanto riguarda il conguaglio da effettuare in capo al
lavoratore dipendente deceduto, si ritiene che nessun obbligo
sussista in tal senso per il sostituto d'imposta, in quanto tale
operazione potrebbe non trovare il suo naturale compimento nella
corresponsione dell'intera imposta dovuta; infatti, nel caso di
conguaglio che evidenzi una somma ancora dovuta dal deceduto a titolo
di ritenuta, non si avrebbe la materiale possibilità di recuperare
tale somma, dal momento che tutto ciò che il datore di lavoro mette
in pagamento dopo il decesso del dipendente non può che essere di
pertinenza dell'erede e, conseguentemente, non può essere
interessato da tale recupero, dovendosi per contro applicare in capo
all'erede la ritenuta d'acconto del 12% sull'intero importo allo
stesso erogato.
Pertanto il datore di lavoro, nel caso di decesso del lavoratore,
si limiterà ad evidenziare nel certificato le somme messe in
pagamento prima del decesso, le ritenute effettuate su tali somme e
le detrazioni d'imposta di spettanza del dipendente fino alla data
del decesso; il calcolo dell'esatta imposta dovuta avverrà in sede
di dichiarazione dei redditi modello 740 a nome del lavoratore
deceduto, alla cui presentazione è tenuto, ai sensi dell'art. 65 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 600/1973, uno degli eredi.
Ovviamente, neppure per le somme percepite dall'erede dovrà essere
effettuato alcun conguaglio, rimanendo in capo allo stesso l'obbligo
di definire la tassazione di tali somme all'atto della propria
dichiarazione dei redditi.
PARTE II
CERTIFICAZIONI DEL DATORE DI LAVORO
PER L'ANNO 1988
CENNI GENERALI
Allo scopo di rendere più agevole l'obbligo annuale della
dichiarazione dei redditi dei lavoratori dipendenti, è stato
predisposto un nuovo modello 101, denominato mod. 101-Integrato, per
la certificazione da parte dei datori di lavoro dei redditi di lavoro
dipendente corrisposti nell'anno 1988.
Il nuovo modello, unico ad essere approvato, è stato strutturato
in modo da consentire al lavoratore dipendente di dichiarare anche i
redditi dei fabbricati eventualmente posseduti in aggiunta al reddito
di lavoro certificato; in questo caso il mod. 101-Integrato
costituisce, ad ogni effetto, dichiarazione dei redditi e,
opportunamente completato dal lavoratore stesso, va presentato in
luogo del modello 740.
Il nuovo mod. 101-Integrato è corredato dalle istruzioni che,
rispettivamente, il datore di lavoro ed il lavoratore dipendente
devono osservare nella compilazione del modello stesso.
Nel decreto di approvazione del mod. 101-Integrato viene disposto
che lo stesso deve essere rilasciato al lavoratore dipendente in
duplice esemplare (originale sottoscritto dal datore di lavoro e
copia da utilizzare se il modello viene inviato quale dichiarazione
dei redditi) insieme con le "Istruzioni per la compilazione da parte
del lavoratore dipendente".
Al fine di conservare il più possibile la tipologia del modello,
quest'ultimo continua ad essere costituito da un unico foglio, che
accoglie, nella prima facciata, la certificazione del sostituto
d'imposta e quanto serve per la utilizzazione del modello quale
certificato sostitutivo della dichiarazione e, nel retro, la parte
costituente vera e propria dichiarazione dei redditi. Le specifiche
tecniche che devono essere osservate nell'approntamento del
certificato mod. 101-Integrato sono state stabilite con lo stesso
decreto di approvazione del modello.
Le istruzioni necessarie per la compilazione del modello da parte
del lavoratore dipendente, pur esse costituite da un unico foglio,
devono essere fornite, come già accennato, agli interessati a cura
del datore di lavoro, unitamente al certificato di cui sono parte
integrante.
La parte certificativa del mod. 101-Integrato, seppure con diversa
impostazione grafica, è rimasta inalterata nei contenuti, con
l'eccezione della sezione IV, nella quale si è data attuazione a
quanto disposto dal comma 2, lettere b) e c), dell'art. 48 del testo
unico delle imposte sui redditi: conseguentemente, in questa sezione
sono stati previsti tre campi, due per l'indicazione delle spese
mediche interamente deducibili rimborsate, anche in forma
assicurativa, dal datore di lavoro ed uno per l'indicazione dei premi
per assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni versati dal
datore di lavoro, anche nel caso di polizze stipulate dal lavoratore
dipendente.
Per quanto riguarda le spese mediche rimborsate in forma
assicurativa, è previsto che nel certificato sia indicato l'importo
del premio imputabile al lavoratore dipendente.
Per quanto riguarda le altre certificazioni (mod. 102 e mod. 201)
che i sostituti d'imposta devono rilasciare per l'attestazione delle
ritenute d'acconto operate, rispettivamente, sulle indennità di fine
rapporto di lavoro e sui trattamenti pensionistici dagli stessi
corrisposti nell'anno 1988, si fa presente che, non essendo emerse
esigenze di ristrutturazione grafica dei relativi certificati, i
certificati stessi non contengono alcuna modificazione, ad esclusione
dei necessari aggiornamenti temporali.
Per quanto riguarda il mod. 102 per la certificazione delle
indennità di fine rapporto di lavoro dipendente, in testa alle
colonne 2 e 4 della Sezione III è stata posta una nota per
rammentare che l'ammontare netto deve essere determinato,
rispettivamente, ai sensi dell'art. 4, commi 3- ter e 3-quater del
decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70, convertito, con modificazioni,
nella legge 13 maggio 1988, n. 154, e successive modificazioni.
Per una più agevole rilevazione dei dati contenuti nel mod. 102,
nell'angolo in alto a destra del recto del modello, continua ad
essere prevista una serie di 5 bande oblique stampate con il c.d.
retinato, a partire dall'angolo stesso: tutti i certificati mod. 102
che i sostituti rilasceranno per le indennità corrisposte nell'anno
1988 dovranno contenere le predette bande.
Le indennità corrisposte per cessazioni avvenute nell'anno 1973 e
precedenti continueranno ad essere certificate con l'apposito mod.
102-bis, approvato con decreto ministeriale 12 marzo 1986 e
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 62 del 15 marzo successivo.
Per quanto concerne il mod. 201, sono stati operati unicamente i
necessari aggiornamenti temporali.
Ciò premesso, nel richiamare i chiarimenti contenuti nelle
circolari in precedenza citate, si rammenta in particolare quanto
segue.
I certificati - mod. 101-Integrato, mod. 102 e mod. 201 - devono
essere redatti in conformità dei modelli approvati con i decreti
ministeriali del 24 dicembre 1988, pubblicati nella Gazzetta
Ufficiale - serie generale n. 2 del 3 gennaio 1989.
Tutti i cennati modelli sono riportati in allegato alla presente
circolare.
Si ricorda che, ai sensi dell'ultimo comma dell'art. 16 della legge
13 aprile 1977, n. 114, i certificati predetti devono essere
consegnati ai percettori di reddito di lavoro dipendente entro il 20
aprile 1989.
In relazione a tale disposto legislativo, questo Ministero richiama
l'attenzione dei datori di lavoro e degli enti erogatori di
trattamenti pensionistici sulla puntuale osservanza di tale obbligo -
assistito dalla sanzione di cui al punto 4 del primo comma dell'art.
53 del decreto del Presidente della Repubblica n. 600/1973 -
opportunamente introdotto dal legislatore per consentire ai
lavoratori dipendenti e ai pensionati di venire in possesso dei
certificati in parola con un congruo anticipo rispetto alla scadenza
del termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi.
In proposito questo Ministero ritiene che, pur in mancanza di una
espressa disciplina legislativa, la consegna dei modelli di che
trattasi, qualora non sia possibile la consegna diretta nelle mani
dell'interessato, possa avvenire a mezzo del servizio postale,
semprechè la relativa spedizione garantisca l'esatta osservanza del
termine previsto dalla legge.
Naturalmente, qualora per qualsiasi disguido il dipendente o
pensionato non venga in possesso in tempo utile dei menzionati
certificati, il sostituto d'imposta dovrà provvedere, a richiesta
dell'interessato, al rilascio del duplicato.
Come già chiarito nella circolare n. 151 del 1978, in base al
disposto dell'art. 21, secondo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 2 novembre 1976, n. 784, e successive modificazioni,
sussiste l'obbligo generalizzato di indicazione del numero di codice
fiscale nelle dichiarazioni dei redditi e negli atti previsti
dall'art. 6 dello stesso decreto del Presidente della Repubblica n.
784, ivi compresi i certificati attestanti le ritenute d'acconto
operate dai sostituti d'imposta.
Si rammenta che, a norma del richiamato art. 6 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 784, i sostituti d'imposta obbligati
all'indicazione del numero di codice fiscale dei dipendenti o
pensionati hanno diritto, se sprovvisti, di riceverne da questi
ultimi, dietro richiesta, comunicazione per iscritto.
In proposito si richiama l'attenzione dei sostituti d'imposta e dei
dipendenti o pensionati sulle sanzioni previste dall'art. 13 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 784, rispettivamente, per
i casi di omissione o errata indicazione del numero di codice fiscale
e per i casi di omissione o inesatta comunicazione dello stesso.
Si rammenta infine che, all'infuori dell'arrotondamento alla lira,
nessun altro troncamento o arrotondamento deve essere effettuato
sugli importi riportati nelle sezioni certificative del mod.
101-Integrato e nei modelli 102 e 201.
I datori di lavoro che non rivestono la qualifica di sostituto
d'imposta (condomini privati nei confronti dei portieri; persone
fisiche nei confronti di collaboratori familiari, autisti,
giardinieri assunti al di fuori di una eventuale attività
imprenditoriale o professionale, ecc.) e che, pertanto, non sono
tenuti ad operare sulle retribuzioni corrisposte alcuna ritenuta
d'acconto ai fini IRPEF, non devono rilasciare al dipendente il
certificato mod. 101-Integrato e, nei casi di corresponsione di
trattamento di fine rapporto, il mod. 102. Tuttavia, poichè tali
somme non assoggettate a ritenuta devono essere dichiarate a cura dei
percipienti nel mod. 740, i suddetti datori di lavoro, al fine di
facilitare il menzionato obbligo, possono rilasciare una
dichiarazione libera contenente l'ammontare delle retribuzioni
corrisposte nell'anno 1988 e la causale della corresponsione.
L'obbligo di rilasciare l'attestazione delle ritenute operate non
nella forma del mod. 101-Integrato ma nella forma di una semplice
certificazione redatta ai sensi dell'art. 3 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 del 1973 sussiste invece nei casi
di corresponsione di quei redditi assimilati a quelli di lavoro
dipendente per i quali in sede di ritenuta non si applicano
integralmente le regole proprie del reddito di lavoro dipendente.
Parimenti il mod. 101-Integrato non può essere utilizzato per
certificare i redditi corrisposti, ai sensi del comma 3 dell'art. 7
del testo unico delle imposte sui redditi, agli eredi del lavoratore
dipendente. In tali casi deve essere rilasciata una certificazione
contenente, oltre ai dati anagrafici del dipendente deceduto, tutti
gli elementi richiesti dall'art. 3 del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600/1973.
CERTIFICATO DEL DATORE DI LAVORO PER I COMPENSI CORRISPOSTI NELL'ANNO
1988 (MOD. 101-INTEGRATO).
Il mod. 101-Integrato è suddiviso in due parti: la parte
certificativa, che deve essere compilata dal datore di lavoro, e la
parte che il lavoratore dipendente deve diversamente compilare a
seconda dell'utilizzazione del modello stesso, quale certificato
sostitutivo della dichiarazione dei redditi oppure quale
dichiarazione vera e propria in luogo dell'ordinario modello di
dichiarazione mod. 740.
La parte riservata al datore di lavoro comprende le prime cinque
Sezioni del modello e termina con la sottoscrizione dello stesso
datore di lavoro.
In questa sede vengono forniti chiarimenti in ordine alle modalità
di compilazione delle prime cinque Sezioni del mod. 101-Integrato,
integrativi delle istruzioni contenute, quale allegato B, nel decreto
ministeriale 24 dicembre 1988 di approvazione del modello stesso,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 2 del 3 gennaio 1989. Si
rammenta che le istruzioni per la compilazione della parte del mod.
101-Integrato riservata al lavoratore dipendente, approvate con il
citato decreto ministeriale di approvazione del modello stesso,
devono essere fornite agli interessati a cura del datore di lavoro al
momento della consegna del certificato.
Sezione I
Questa sezione contiene i dati identificativi del datore di lavoro
e del lavoratore dipendente percettore dei compensi.
In ordine alla compilazione di questa sezione torna utile ricordare
che il codice di attività, anche se richiesto tra gli elementi di
identificazione del sostituto d'imposta, serve a classificare anche
il settore di attività del dipendente e coincide sempre con quello
del sostituto stesso quando questi opera in un unico settore di
attività; questa coincidenza viene meno nelle ipotesi in cui il
sostituto operi in più settori di attività, oppure quando questi
svolga una della attività professionali raggruppate nell'ultimo
riquadro della tabella stessa e contraddistinte con i numeri di
codice da 8.000 a 9.400. Tali codici, infatti, vanno impiegati dal
datore di lavoro per la propria identificazione (attività
prevalente) ma non devono essere utilizzati per i dipendenti.
Sezione II
Nel punto 1 vanno indicati i compensi corrisposti nell'anno 1988
quali stipendio, mensilità aggiuntive, indennità varie e altri
compensi e trattamenti pensionistici erogati dagli enti non obbligati
a certificare i trattamenti stessi mediante lo speciale certificato
mod. 201 (enti senza personalità di diritto pubblico).
L'indicazione dei compensi deve avvenire al netto dei contributi di
cui alla lettera a) dell'art. 48 del testo unico delle imposte sui
redditi posti a carico del dipendente, versati ad enti o casse aventi
esclusivamente fine previdenziale o assistenziale in conformità a
disposizioni di legge, di contratto collettivo o di accordo o
regolamento aziendale.
L'ampia formulazione di contributo introdotta dalla norma citata
attribuisce rilevanza fiscale anche ai versamenti di contributi a
carico del prestatore di lavoro che aderisca autonomamente
all'accordo posto in essere fra il datore di lavoro e le
rappresentanze dei lavoratori o al regolamento, adesione che, in
presenza della precedente formulazione della norma, non poteva essere
considerata fiscalmente rilevante.
Quanto alle finalità previdenziali o assistenziali richieste in
via esclusiva per gli enti o le casse contemplate dalla norma, nulla
è innovato.
Si rammenta che fra gli emolumenti di cui al punto 1 vanno indicate
le varie indennità anticipate dal datore di lavoro per conto degli
enti previdenziali (indennità di malattia, puerperio, ecc.).
Vanno qui inoltre indicati gli emolumenti che, seppur pagati al
dipendente direttamente dagli enti previdenziali, sono stati, a cura
del dipendente stesso, comunicati al datore di lavoro al fine del
loro inserimento nel conguaglio di fine anno.
È appena il caso di aggiungere che nel punto 3, ai sensi dell'art.
5 della legge 13 marzo 1980, n. 70, va indicato anche l'ammontare dei
compensi riscossi per le funzioni elettorali, i quali vanno
comunicati al datore di lavoro dai percipienti che, essendo titolari
del solo reddito di lavoro dipendente, sono esonerati, a norma
dell'art. 1, lettera d), del decreto del Presidente della Repubblica
n. 600/1973, dalla presentazione della dichiarazione dei redditi mod.
740.
Sezione III
La sezione terza è riservata agli emolumenti relativi ad anni
precedenti (arretrati in senso tecnico-fiscale) corrisposti nell'anno
1988, che non hanno alcuna rilevanza ai fini del conguaglio di fine
anno in quanto soggetti a tassazione separata.
Il comma 4 dell'art. 18 del testo unico delle imposte sui redditi,
nel recepire, nella sostanza, il disposto dell'art. 20 della legge 2
dicembre 1975, n. 576, ha esteso anche agli arretrati di stipendio la
possibilità, fino ad ora esistente per le pensioni, di ridurre
l'imposta dovuta dell'importo delle detrazioni non fruite negli anni
cui si riferiscono gli arretrati. I lavoratori dipendenti e
pensionati che si trovano nella condizione di poter usufruire della
disposizione in argomento devono dichiarare al datore di lavoro o
all'ente erogatore della pensione l'ammontare delle detrazioni fruite
per ciascuno degli anni di riferimento degli arretrati. Il datore di
lavoro si troverà così nella condizione di ridurre l'imposta dovuta
sugli arretrati di un importo pari alle detrazioni o quote di
detrazioni non fruite.
Sezione IV
Come precedentemente accennato, questa Sezione è stata inserita nel
certificato per rendere possibile, ai sensi di quanto disposto alle
lettere b) e c), comma 2, dell'art. 48 del testo unico delle imposte
sui redditi, la non concorrenza alla formazione del reddito di lavoro
dipendente delle erogazioni fatte, anche in forma assicurativa, dal
datore di lavoro in favore del dipendente a fronte di spese sanitarie
interamente deducibili ai sensi della lettera e) dell'art. 10 del
testo unico delle imposte sui redditi, e dei premi per assicurazioni
sulla vita e contro gli infortuni del dipendente versati dal datore
di lavoro, con o senza ritenuta a carico del dipendente, in
conformità a contratti collettivi o ad accordi e regolamenti
aziendali.
Nel punto 24 va indicato l'importo delle erogazioni fatte dal
datore di lavoro in conformità a contratti collettivi o ad accordi e
regolamenti aziendali a fronte di spese sanitarie sostenute dal
dipendente, previste come interamente deducibili.
Le erogazioni devono essere effettuate per ristorare il dipendente
che ha sopportato spese sanitarie interamente deducibili ai sensi
dell'art. 10, lettera e), del testo unico delle imposte sui redditi:
cioè spese chirurgiche, per prestazioni specialistiche e per protesi
dentarie e sanitarie in genere, compresi i mezzi necessari per la
deambulazione e la locomozione di portatori di menomazioni funzionali
permanenti (cfr. circolare n. 14 del 23 aprile 1981).
Trattandosi di spese sanitarie, ai fini della disposizione in esame
debbono sussistere anche le condizioni di carattere soggettivo
contemplate dallo stesso art. 10 del testo unico delle imposte sui
redditi: pertanto, quanto ai soggetti beneficiari delle erogazioni di
che trattasi, fra gli stessi sono da ricomprendere, oltre al
lavoratore dipendente, anche il coniuge ed i familiari da considerare
a carico secondo le norme dell'art. 12 dello stesso testo unico,
atteso che il comma 2 dell'art. 10 prevede la deducibilità delle
spese sanitarie indicate nella lettera e) dello stesso art. 10 "anche
se sono state sostenute nell'interesse delle persone indicate
nell'art. 12 che si trovino nelle condizioni ivi previste". In
conseguenza del cennato criterio di collegamento, implicitamente
stabilito dalle disposizioni in esame, la norma della lettera b) non
può trovare applicazione se beneficiari delle erogazioni siano
soggetti diversi dai familiari a carico, e ciò anche se l'erogazione
sia conforme alle previsioni del contratto collettivo o dell'accordo
o regolamento aziendale.
Nel punto 25 va indicato il premio imputabile al lavoratore
dipendente e ai suoi familiari a carico nel caso in cui il datore di
lavoro abbia scelto per le erogazioni in argomento la forma
assicurativa così come previsto, in via alternativa, dalla citata
lettera b) dell'art. 48 del testo unico delle imposte sui redditi.
In tal caso si rammenta che, ai sensi dell'art. 7 del decreto del
Presidente della Repubblica 4 febbraio 1988, n. 42, i contratti di
assicurazione di cui trattasi, che vanno stipulati a cura del datore
di lavoro, devono avere per oggetto esclusivamente le spese sanitarie
interamente deducibili e devono contenere l'indicazione nominativa
dei beneficiari.
In ogni caso il soggetto che effettua l'erogazione dovrà annotare,
sull'originale del documento giustificativo della spesa sanitaria,
gli estremi dell'avvenuto rimborso totale o parziale (soggetto che ha
effettuato il rimborso, importo rimborsato e data in cui il rimborso
è stato effettuato).
Al punto 26 vanno indicati, nel limite di importo di L. 2.500.000 e
alle condizioni previste alla lettera m) del comma 1 dell'art. 10 del
testo unico delle imposte sui redditi, i premi per assicurazioni
sulla vita e contro gli infortuni versati dal datore di lavoro, con o
senza ritenuta a carico del lavoratore dipendente, in conformità a
contratti collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali.
Infatti, la lettera c) dell'art. 48 del testo unico delle imposte
sui redditi, prevede che non concorrono a formare il reddito di
lavoro dipendente, nel limite di importo ed alle condizioni di cui
alla lettera m) del comma 1 dell'art. 10, i premi per assicurazioni
sulla vita e contro gli infortuni versati dal datore di lavoro, con o
senza trattenuta a carico del lavoratore, in conformità a contratti
collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali, purchè indicati nel
certificato del datore di lavoro.
La disposizione in esame, pertanto, non consente la detassazione
del reddito in misura eccedente l'importo massimo di L. 2.500.000
fissato nell'art. 10, lettera m), del testo unico delle imposte sui
redditi. Tale misura deve essere osservata anche ai fini
dell'indicazione di cui al punto 26.
Permanendo in capo al datore di lavoro l'obbligo di versamento dei
premi relativi alle polizze in argomento, si precisa che, sempre in
conformità a contratti collettivi o ad accordi e regolamenti
aziendali, rientrano nella previsione legislativa anche i contratti
di assicurazione stipulati dal lavoratore dipendente, per i quali il
datore di lavoro si limita al solo versamento per conto dei premi.
CERTIFICATO DELLE INDENNITÀ DI FINE RAPPORTO DI LAVORO DIPENDENTE E
DELLE ANTICIPAZIONI SULLE INDENNITÀ STESSE CORRISPOSTE NELL'ANNO
1988, SOGGETTE A TASSAZIONE SEPARATA (MOD. 102).
Anche quest'anno è stata predisposta una unica versione del mod.
102 adatta ad essere compilata sia con mezzi meccanografici che
manualmente.
In particolare il mod. 102 continua ad essere strutturato nelle
seguenti quattro sezioni ed è corredato di avvertenze per la
compilazione e di note esplicative.
Sezione I
Dati anagrafici dell'erogante e del percettore delle indennità.
Sezione II
Dati relativi al rapporto di lavoro, dati anagrafici del datore di
lavoro in caso di erogazione dell'indennità effettuata da soggetto
diverso dallo stesso datore di lavoro e dati anagrafici del
lavoratore dipendente in caso di indennità corrisposta ai sensi
dell'art. 2122 del codice civile o delle leggi speciali
corrispondenti.
Sezione III
Dati contabili relativi all'indennità.
È appena il caso di precisare che, nel compilare questa Sezione
nei casi di corresponsione di una anticipazione di "altre indennità
e somme", dovranno essere riportate al rigo 4 anche le eventuali
anticipazioni erogate in anni precedenti, con l'avvertenza che tale
indicazione non dovrà influire sulla determinazione della ritenuta;
determinazione che avverrà mediante l'applicazione dell'aliquota del
12% al solo importo di rigo 3, colonna 4. Si fa presente, inoltre,
che nel caso di anticipazione sia di T.F.R. che di "Altre indennità
e somme", al rigo 7, colonna 4 dovrà essere indicata la sola
aliquota applicata al T.F.R. e non anche l'aliquota del 12% applicata
alle "Altre indennità e somme" che determina la ritenuta da indicare
al rigo 11, colonna 5.
Sezione IV
Dati relativi alla quota di indennità corrisposta ai sensi
dell'art. 2122 del codice civile o delle leggi speciali
corrispondenti.
* * *
Si raccomanda agli uffici dell'Amministrazione finanziaria in
indirizzo la massima divulgazione delle istruzioni contenute nella
presente circolare ed ogni utile assistenza agli interessati.
Il Ministro: COLOMBO

Decreto-legge 29 dicembre 1987, n. 533: Norme in materia
tributaria, di previdenza, di assunzioni nella pubblica
amministrazione ed altre disposizioni urgenti (G.U. n. 304 del 31
dicembre 1987) - Non convertito per voto contrario della Camera nella
seduta del 12 gennaio 1988 (comunicato in G.U. n. 9 del 13 gennaio
1988).
(Omissis).

Decreto-legge 13 gennaio 1988 n. 4: Norme in materia tributaria e
per l'ammodernamento dell'Amministrazione finanziaria (G.U. n. 9 del
13 gennaio 1988) - Non convertito per decorso dei sessanta giorni
(comunicato in G.U. n. 61 del 14 marzo 1988).
(Omissis).

Decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70: (G.U. n. 61 del 14 marzo
1988), coordinato con la legge di conversione 13 maggio 1988, n. 154
(G.U. n. 112 del 14 maggio 1988): Norme in materia tributaria nonchè
per la semplificazione delle procedure di accatastamento degli
immobili urbani (testo coordinato in G.U. n. 145 del 22 giugno 1988).
(Omissis).

Decreto del Ministro delle finanze 24 dicembre 1988: Approvazione
del modello di certificato per l'attestazione dell'ammontare dei
redditi di lavoro dipendente ed assimilati corrisposti nell'anno 1988
e delle ritenute d'acconto operate, nonchè per l'utilizzazione quale
dichiarazione dei redditi da parte dei lavoratori dipendenti
possessori anche di redditi di fabbricati (mod. 101-Integrato) (G.U.
n. 2 del 3 gennaio 1989).
(Omissis).

Decreto del Ministro delle finanze 24 dicembre 1988: Approvazione
del modello 102 per l'attestazione da parte del datore di lavoro e
degli altri soggetti eroganti dell'ammontare delle indennità di fine
rapporto di lavoro dipendente o delle anticipazioni sulle indennità
stesse per la cessazione dei rapporti di lavoro dipendente avvenute
dall'anno 1974 all'anno 1988 o non ancora avvenute, corrisposte
nell'anno 1988 soggette a tassazione separata, e delle relative
ritenute d'acconto operate (G.U. n. 2 del 3 gennaio 1989).
(Omissis).

Decreto del Ministro delle finanze 24 dicembre 1988: Approvazione
del modello di certificato per l'attestazione da parte delle
direzioni provinciali del tesoro, dell'Istituto nazionale della
previdenza sociale e di altri enti pubblici dell'ammontare dei
redditi di pensione corrisposti nell'anno 1988 nonchè delle relative
ritenute d'acconto operate (mod. 201) (G.U. n. 2 del 3 gennaio 1989).
(Omissis).