Serie Generale n. 167 del 20-7-2018
DECRETI E DELIBERE DI ALTRE AUTORITA'
CORTE DEI CONTI
CORTE DEI CONTI
DELIBERA 21 giugno 2018
Linee guida per la relazione dei collegi sindacali degli enti del Servizio sanitario nazionale sul bilancio d'esercizio 2017 (art. 1, comma 170, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 e art. 1, comma 3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213). (Delibera n. 12/SEZAUT/2018/INPR). (18A04846) (GU Serie Generale n.167 del 20-07-2018)

LA CORTE DEI CONTI

Nell'adunanza del 21 giugno 2018;
Visto l'art. 100, secondo comma, della Costituzione;
Visto il testo unico delle leggi sulla Corte dei conti, approvato
con regio decreto 12 luglio 1934, n. 1214 e successive modificazioni;
Vista la legge 14 gennaio 1994, n. 20 e successive modificazioni;
Vista la legge 5 giugno 2003, n. 131;
Visto il regolamento per l'organizzazione delle funzioni di
controllo della Corte dei conti, approvato dalle sezioni riunite con
la deliberazione n. 14 del 16 giugno 2000 e successive modificazioni;
Visto l'art. 1, comma 170, della legge 23 dicembre 2005, n. 266
(legge finanziaria 2006);
Visto l'art. 1, comma 3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213;
Vista la nota n. 1233 del 1° giugno 2018, con la quale il
Presidente della Corte dei conti ha convocato la Sezione delle
autonomie per l'adunanza odierna;
Udito il relatore consigliere Alfredo Grasselli;

Delibera:

di approvare gli uniti documenti, che costituiscono parte integrante
della presente deliberazione, riguardanti lo schema di
relazione-questionario sul bilancio di esercizio 2017 e le relative
linee guida cui devono attenersi i collegi sindacali degli enti del
Servizio sanitario nazionale ai sensi dell'art. 1, comma 170, della
legge 23 dicembre 2005, n. 266 (legge finanziaria 2006), e dell'art.
1, comma 3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito,
con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213.
La presente deliberazione sarà pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Così deliberato in Roma nell'adunanza del 21 giugno 2018.

Il presidente: Buscema

Il relatore: Grasselli

Depositata in segreteria il 25 giugno 2018.

Il dirigente: Prozzo

Allegato

LINEE GUIDA PER LA RELAZIONE DEI COLLEGI SINDACALI DEGLI ENTI DEL
SERVIZIO SANITARIO NAZIONALE SUL BILANCIO D'ESERCIZIO 2017 (ART. 1,
COMMA 170, LEGGE 23 DICEMBRE 2005 N. 266 E ART. 1, COMMA 3,
DECRETO-LEGGE N. 174/2012, CONVERTITO IN LEGGE 7 DICEMBRE 2012, N.
213).

1. Un rilevante momento delle attività delle sezioni regionali
di controllo della Corte dei conti è costituito dalle verifiche
effettuate sugli enti dei servizi sanitari regionali attraverso le
relazioni-questionario redatte dai collegi sindacali di detti enti,
sulla base di linee guida predisposte dalla sezione delle autonomie.
Con le presenti linee guida, relative al bilancio d'esercizio
2017, si opera l'annuale revisione dei precedenti documenti adottati
per la relazione sopra richiamata, secondo quanto previsto dall'art.
1, comma 170, della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (legge finanziaria
2006), e dell'art. 1, comma 3 del decreto-legge 10 ottobre 2012, n.
174.
Si tratta di un collaudato modello di controllo, basato sulla
sinergica collaborazione tra la Corte dei conti e gli Organi di
controllo interno. Lo strumento del questionario consente alle
sezioni regionali e agli organi di revisione di disporre di un
percorso di verifica uniforme, che pone in rilievo aspetti
particolarmente significativi della gestione degli enti sanitari,
caratterizzata da elevata complessità e di grande incidenza sulla
finanza pubblica. Resta impregiudicata, ovviamente, la possibilità
di ulteriori approfondimenti istruttori ove ritenuto necessario per
il compiuto esercizio della funzione di controllo.
2. Nel rinviare a quanto già ripetutamente illustrato nelle
precedenti edizioni circa i principi e i criteri cui si ispirano le
linee guida (vd., in particolare, le linee guida approvate con del.
Sez. Aut. n. 18/2010), si rammenta che il citato decreto-legge n.
174/2012 ha anche attribuito maggior incisività a questa modalità
di verifica, con la previsione dell'eventualità di un blocco dei
programmi di spesa causativi di squilibri finanziari degli enti
locali e sanitari (art. 1, comma 7, con riferimento a programmi di
spesa di cui si accerti la mancata copertura o l'insussistenza della
relativa sostenibilità finanziaria). Sul punto è stato chiarito che
«Al di fuori delle condizioni indicate nella norma in questione (da
ritenere di stretta interpretazione, non applicabile nè in via
analogica, nè in via estensiva), e cioè mancata copertura di
programmi di spesa o insussistenza della relativa sostenibilità
finanziaria, resta operante il criterio del "controllo collaborativo"
sancito dall'art. 7, comma 7 della legge 5 giugno 2003, n. 131
(Disposizioni per l'adeguamento dell'ordinamento della Repubblica
alla legge costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3) e confortato da una
consolidata giurisprudenza costituzionale» (del. n.
15/SEZAUT/2012/INPR).
3. Le presenti linee guida, come per il passato, assumono la
forma di relazione-questionario e si pongono, sostanzialmente, nel
segno della continuità con i criteri seguiti nelle precedenti
edizioni.
Gli aggiornamenti per il bilancio 2017 hanno, come di consueto,
recepito le novità introdotte dal legislatore; peraltro,
un'attenzione particolare è stata quest'anno prestata al riordino
del questionario nel suo complesso, ciò al fine di seguire un iter
logico che risulti più congruente rispetto alle finalità di
controllo esercitate dalle sezioni regionali della Corte dei conti.
Continua, inoltre, l'impegno, già avviato negli anni precedenti,
di ridurre gli oneri informativi a carico delle Amministrazioni e
degli organi interni di controllo. Per quanto possibile, infatti,
nella revisione dei quesiti si è avuto cura di evitare di chiedere
notizie già contenute in specifiche banche dati pubbliche: in
quest'ottica, in particolare, si segnala che sono stati soppressi i
quadri relativi al conto economico ed allo stato patrimoniale in
quanto le stesse informazioni sono attualmente reperibili in OpenBDAP
(http://www.bdap.tesoro.it/sites/openbdap/cittadini/Sanita/Pagine/def
ault.aspx).
Con riferimento alle eventuali partecipazioni degli enti sanitari
in altri organismi, resta il prospetto già in passato semplificato,
in quanto, a seguito delle intese intercorse tra Corte dei conti e
MEF - Dipartimento del Tesoro, i dati relativi agli organismi
partecipati sono acquisiti dalla Banca dati gestita dal predetto
Dipartimento, adeguata anche alle esigenze istruttorie della Corte
dei conti.
Peraltro, coerentemente a quanto già rappresentato nella del. n.
10/SEZAUT/2018/INPR (linee guida per le relazioni dei collegi dei
revisori dei conti sui rendiconti delle regioni e delle province
autonome - esercizio 2017) si sottolinea come la correttezza e la
tempestività dei flussi informativi in BDAP e nelle altre banche
dati pubbliche, abbiano un rilievo non meramente statistico. Tali
banche dati, infatti, per la realizzazione e la manutenzione delle
quali si impiegano ingenti risorse, sono strumenti di monitoraggio e
controllo ai fini del coordinamento della finanza pubblica e le
informazioni ivi presenti sono alla base delle decisioni di politica
finanziaria.
In questa prospettiva, occorre ulteriormente valorizzare il ruolo
e l'attività svolta dagli Organi di revisione contabile anche
chiedendo loro di verificare la coerenza dei dati presenti in
OpenBDAP con quanto risultante dai documenti contabili tenuti e/o
approvati dall'ente, nonchè che i canali informativi sopra
richiamati siano adeguatamente alimentati dagli enti, segnalando alla
competente struttura dell'ente la necessità di inserire le
informazioni mancanti o errate.
Inoltre, al fine di fornire alla sezioni regionali un quadro
informativo completo e ridurre l'eventualità di ulteriori richieste
istruttorie, si chiede ai Collegi sindacali di allegare alla e-mail
di trasmissione del questionario anche la Nota integrativa, la
Relazione sulla gestione e il Parere del collegio sindacale sul
bilancio d'esercizio.
4. Il questionario è articolato come indicato di seguito:
istruzioni per la compilazione e l'invio del questionario;
indice;
dati generali identificativi dell'ente, dimensione demografica
e strutture di ricovero; al riguardo si segnala l'esigenza di una
compilazione corretta e completa dei dati identificativi
(denominazione dell'ente, codice fiscale, regione e tipologia di
ente);
la parte prima (domande preliminari) reca quesiti i cui
elementi di risposta consentono un primo sommario esame alle sezioni
regionali;
la parte seconda contiene domande e prospetti riguardanti la
situazione economica, distinguendo tra componenti positive e negative
del bilancio, con approfondimenti su temi particolari.
Tra le componenti negative, i quesiti riguardano
specificatamente: A) Acquisti di beni e servizi; B) Acquisti di
prestazioni da operatori privati; C) Assistenza farmaceutica; D)
Personale; E) Sistemi di controllo dei costi.
Ai compilatori del questionario si chiede, inoltre, di verificare
la coerenza tra i dati del bilancio d'esercizio e quelli del modello
C.E., quinta comunicazione tramite NSIS al Ministero della salute e
del modello allegato alla nota integrativa;
la parte terza contiene domande e prospetti relativi alla
situazione patrimoniale con approfondimenti su temi particolari.
Relativamente allo stato patrimoniale, distinto in attivo e
passivo, i quesiti riguardano: A) Immobilizzazioni; B) Rimanenze; C)
Crediti; D) Utile o perdita; E) Fondi rischi ed oneri; F) Debiti.
Ai compilatori del questionario si chiede di verificare la
conformità dei dati dello stato patrimoniale con quelli del modello
allegato alla nota integrativa e del modello inviato al NSIS. Per
quanto riguarda la parte relativa alle partecipazioni (Parte Terza -
Stato Patrimoniale Attivo - Immobilizzazioni, pag. 17, punto 10), si
chiede l'elenco degli organismi partecipati dall'ente, la quota di
partecipazione e la verifica della coerenza delle informazioni
allegate al bilancio d'esercizio con quelle presenti nella banca dati
del MEF - Dipartimento del Tesoro;
chiudono le attestazioni finali, distinte a seconda che la
relazione - questionario sia stata redatta dal Collegio sindacale,
per gli enti dei servizi sanitari regionali, o dal Terzo
certificatore, per la Gestione sanitaria accentrata, ove istituita
(art. 22, comma 3, lettera d), decreto legislativo n. 118/2011);
in calce al documento sono previsti fogli di lavoro per
eventuali annotazioni, ove i compilatori ritengano necessarie
ulteriori precisazioni, non riportabili nello schema così come
predisposto.
5. Per quanto riguarda gli enti assoggettati al controllo,
restano quelli già individuati con riferimento ai bilanci
d'esercizio a partire dal 2012 e cioe':
Azienda sanitaria locale;
Azienda ospedaliera;
Policlinici universitari;
Istituti di ricovero e cura a carattere scientifico;
Agenzie regionali per l'emergenza sanitaria;
Gestioni sanitarie accentrate;
Ospedali classificati, se ritenuti dalle sezioni regionali
competenti pienamente equiparabili agli enti sanitari pubblici
regionali.
6. Le sezioni di controllo con sede nelle regioni e province a
statuto speciale, ove ne ricorra l'esigenza, potranno apportare
integrazioni e modifiche ai questionari che tengano conto delle
peculiarità della disciplina legislativa locale, e secondo modalità
con questa conferenti, fermo restando l'inoltro dei questionari,
compilati nelle parti compatibili, alla Sezione delle autonomie della
Corte dei conti ai fini dell'alimentazione della banca dati degli
enti del Servizio sanitario e del consolidamento dei conti a livello
nazionale.
Resta comunque facoltà delle sezioni regionali effettuare tutti
gli approfondimenti istruttori ritenuti necessari.
7. Per consentire la gestione informatica dei questionari ed
evitare duplicazioni di richieste, è indispensabile:
a) utilizzare esclusivamente il file del questionario
reperibile sul sito istituzionale della Corte dei conti, mantenendo
il formato originale per l'invio (in particolare, il file non deve
essere convertito in formati immagine, ma utilizzato così come
scaricato);
b) nominare il file secondo il seguente criterio:
17_regione_nome azienda (esempio: 17_Veneto_azienda ospedaliera
Padova);
c) inviare il questionario unicamente per posta elettronica
all'indirizzo della sezione regionale territorialmente competente, e,
contestualmente, all'indirizzo appresso indicato:
documentazione.serviziosanitario@corteconti.it;
d) nel caso in cui a seguito dell'istruttoria eseguita dalla
sezione regionale di controllo alcuni dei dati originariamente
inseriti nel questionario siano stati modificati, è necessario
inviare il questionario integrale modificato al recapito di posta
elettronica sopra indicato; le sezioni regionali verificheranno
l'esecuzione dell'adempimento.

Istruzioni per la compilazione e l'invio della relazione-questionario
Enti del Servizio sanitario nazionale - Bilancio di esercizio 2017


1 Prima di compilare il questionario leggere attentamente le linee
guida e queste istruzioni.
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2 Allegare al questionario i seguenti documenti:
a) Nota integrativa;
b) Relazione sulla gestione;
c) Parere del collegio sindacale sul bilancio d'esercizio.
---------------------------------------------------------------------
3 Utilizzare esclusivamente il file nel formato originale
scaricabile dal sito istituzionale della Corte dei conti,
senza apportarvi alcuna modifica al contenuto e al formato
(in particolare, non inviare il questionario in formato
immagine o pdf). Il file è predisposto per consentirne il
riversamento in un database, ed ogni modifica lo renderebbe
inutilizzabile a tale fine, costringendo alla richiesta di una
nuova e corretta compilazione.
Nell'ipotesi in cui si ritenga che una parte del questionario
non sia del tutto idonea a rappresentare situazioni peculiari
potranno essere utilizzati i fogli "Annotazioni" per esplicitare
tutte le osservazioni ritenute utili.
---------------------------------------------------------------------
4 Il file dovrà essere nominato secondo il seguente criterio:
17_regione_nome azienda (esempio: 17_Veneto_azienda ospedaliera
Padova)
---------------------------------------------------------------------
5 Il questionario e gli allegati (nota integrativa, relazione sulla
gestione, parere del collegio sindacale), dovranno essere inviati
unicamente per posta elettronica all'indirizzo della Sezione
regionale territorialmente competente, e, contestualmente,
all'indirizzo: documentazione.serviziosanitario@corteconti.it
---------------------------------------------------------------------
6 Nel questionario la colorazione delle celle indica la loro
editabilità o meno:
- le celle in rosso indicano la presenza di un menù a tendina
dal quale scegliere una risposta tra quelle indicate;
- le celle in giallo vanno compilate;
- le celle in lilla non sono editabili in quanto contengono
formule che restituiscono totali e/o importi
comunque calcolati;
- le celle in azzurro non sono editabili.
---------------------------------------------------------------------
7 Nelle celle di colore rosso è stata predisposta una modalità
per fornire le risposte. Selezionando la cella rossa apparirà
una freccia rivolta verso il basso che permetterà di scegliere
la risposta. È necessario utilizzare il menù a tendina, che
diventerà di colore giallo una volta scelta la risposta tra
quelle disponibili.
---------------------------------------------------------------------
8 Le celle in lilla che contengono una formula risultato di
operazioni, effettuate su altre celle, prima dell'inserimento
dei relativi importi si presentano con un formato di "0".
Di conseguenza tali celle presenteranno un valore numerico
significativo una volta compilate le celle che contribuiscono
alla formulazione del calcolo.
---------------------------------------------------------------------
9 Le celle di controllo di colore azzurro presentano un commento
che indica se vi è corrispondenza tra la cella compilata e il
corrispondente importo inserito nel conto economico
o nello stato patrimoniale.
---------------------------------------------------------------------
10 I dati debbono essere forniti in euro con arrotondamento
all'unità. L'arrotondamento dell'ultima unità è effettuato
per eccesso qualora la prima cifra decimale sia superiore o
uguale a cinque; l'arrotondamento è effettuato per difetto
qualora la prima cifra decimale sia inferiore a cinque.
---------------------------------------------------------------------
11 Il formato delle celle per gli importi è preimpostato con la
separazione delle migliaia. Ad esempio, scrivendo 1000 verrà
visualizzato nella forma: 1.000.
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12 Le celle nella pagina 1 sono necessarie per l'identificazione
dell'ente e la gestione informatica del questionario.
L'omessa compilazione di uno dei campi comporta il permanere
dell'avviso "attenzione dati identificativi
dell'ente incompleti".
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13 I dati relativi agli organismi partecipati, saranno acquisiti
per il tramite dell'applicativo Partecipazioni implementato
dal MEF - Dipartimento del Tesoro, riconfigurato anche per
sopperire alle esigenze istruttorie della Corte dei conti.
I prospetti che seguono sono, pertanto, semplificati rispetto
agli omologhi degli anni precedenti. I revisori degli enti
dovranno comunque controllare la coerenza delle informazioni
inserite dagli enti nella banca dati del predetto Dipartimento
del Tesoro (ai sensi del d.l. n. 90/2014, art. 17, co. 4) con
quelle rilevabili dalla documentazione oggetto di verifica da
parte dell'Organo di revisione. Nel caso di omessa o incompleta
comunicazione dei dati, i revisori dovranno segnalare alla
competente struttura dell'Ente la necessità di inserire le
informazioni carenti.
Al fine di poter esercitare l'attività di controllo, dovranno
accreditarsi sul Portale Tesoro https://portaletesoro.mef.gov.it/
come utenti dell'applicativo Partecipazioni per l'ente di cui
sono revisori, seguendo la procedura guidata di registrazione
e consultando le istruzioni reperibili sul medesimo sito.
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LINEE GUIDA 2018 - RELAZIONE-QUESTIONARIO ENTI SSN
BILANCIO DI ESERCIZIO 2017

Indice


Dati generali
PARTE PRIMA - Domande preliminari
1. Bilancio d'esercio adottato dal D.G.
2. Dati del bilancio d'esercizio
3. Bilancio d'esercizio secondo gli schemi
del DM 20/03/2013
4. Norme redazione bilancio
5. Rendiconto finanziario
6. Relazione sulla gestione
7. Piano dei conti
8. Direttive contabili emanate dalla Regione
9. Bilancio preventivo 2017
10. Bilancio preventivo 2018
11. Giudizio sul bilancio del Collegio sindacale
12. Gravi irregolarità
13. Perdita d'esercizio e piano di rientro aziendale
14. G.S.A.
15. Finanziamento attività
16. Limite indebitamento
17. Gestione attiva del debito
18. Anticipazioni di tesoreria
19. Sistema amministrativo-contabile
20. Strutture controllo interno
21. Tutela dati personali (privacy)
22. Sistemi budgetari e contabilità analitica
23. Gestione non ordinaria
24. Circolarizzazione rapporti di credito e debito

PARTE SECONDA - Conto Economico
I. Componenti positive del bilancio
1. Contributi in conto esercizio
2. Finanziamento sanitario
3. Remunerazione funzioni non tariffate
4. Prestazioni sanitarie intramoenia
II. Componenti negative del bilancio
5. Acquisti di beni e servizi
6. Contratti di acquisto di beni e servizi
7. Riduzione spesa per acquisto di prestazione
da operatori privati
8. Tetti programmati per le prestazioni
da operatori privati
9. Contenziosi per prestazioni erogate
10. Accreditamento operatori privati
11. Assistenza farmaceutica
12. Personale - spesa per il personale
13. Personale - fondi e contrattazione integrativa
14. Personale - costo delle prestazioni di lavoro
15. Rispetto normativa sulla spesa del personale
16. Assunzione di personale
17. Sistema di controllo dei costi
PARTE TERZA - Stato Patrimoniale
1. Concordanza tra SP e NI L Stato patrimoniale attivo
2. Acquisto immobilizzazioni con contributi
in conto capitale
3. Acquisto immobilizzazioni con mutui
4. Acquisto immobilizzazioni con utile d'esercizio
5. Sistema informativo immobilizzazioni
6. Ammortamento immobilizzazioni
7. Ammortamento immobilizazioni acquisite
con contributi in conto esercizio
8. Dismissioni immobilizzazioni
9. Accertamento dell'esistenza delle immobilizzazioni
10. Organismi partecipati
11. Valutazione delle rimanenze
12. Costo delle rimanenze
13. Crediti per contributi in conto capitale
14. Crediti verso Regione/Prov. Aut.
(spesa corrente e versamenti a patrimonio netto)
e verso altre aziende
II. Stato patrimoniale passivo
15. Utile/Perdita iscritto/a in bilancio
16. Fondo rischi ed oneri
17. Rappresentazione dei debiti in nota integrativa
18. Operazioni di transazione dei debiti
19. Debiti verso Regione/Prov. Aut. e
verso altre aziende
20. Debiti verso fornitori
21. Interessi passivi per ritardato pagamento
22. Fondo per interessi moratori ATTESTAZIONI FINALI
ATTESTAZIONI FINALI (solo G.S.A.)


Parte di provvedimento in formato grafico