Serie Generale n. 103 del 6-5-2003
SUPPLEMENTI ORDINARI
DECRETO DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 27 febbraio 2003, n. 97
Regolamento concernente l'amministrazione e la contabilita' degli enti pubblici di cui alla legge 20 marzo 1975, n. 70. (GU Serie Generale n.103 del 06-05-2003 - Suppl. Ordinario n. 71)

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visto l'articolo 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'articolo 17, comma 1, della legge 23 agosto 1988, n. 400
e successive modificazioni, concernente «Disciplina dell'attività di
Governo e ordinamento della Presidenza del Consiglio dei Ministri»;
Visto l'articolo 1, comma 3, della legge 25 giugno 1999, n. 208,
concernente «Disposizioni in materia finanziaria e contabile», che
prevede, per gli enti pubblici disciplinati dalla legge 20 marzo
1975, n. 70, la rielaborazione del regolamento di amministrazione e
contabilità approvato con decreto del Presidente della Repubblica
18 dicembre 1979, n. 696, per adeguarlo ai principi contenuti nella
legge 3 aprile 1997, n. 94;
Vista la legge 20 marzo 1975, n. 70, e successive modificazioni,
recante «Disposizioni sul riordinamento degli enti pubblici e del
rapporto di lavoro del personale dipendente»;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 18 dicembre
1979, n. 696, concernente «Approvazione del nuovo regolamento per la
classificazione delle entrate e delle spese e per l'amministrazione e
la contabilità degli enti pubblici di cui alla legge 20 marzo 1975,
n. 70»;
Vista la legge 5 agosto 1978, n. 468, e successive modificazioni,
riguardante «Riforma di alcune norme di contabilità generale dello
Stato in materia di bilancio»;
Visto il decreto legislativo 12 febbraio 1993, n. 39, e
successive modificazioni, concernente «Norme in materia di sistemi
informativi automatizzati delle amministrazioni pubbliche, a norma
dell'articolo 2, comma 1, lettera mm), della legge 23 ottobre 1992,
n. 421»;
Visto il decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 286, recante
«Riordino e potenziamento dei meccanismi e strumenti di monitoraggio
e valutazione dei costi, dei rendimenti e dei risultati
dell'attività svolta dalle amministrazioni pubbliche, a norma
dell'articolo 11 della legge 15 marzo 1997, n. 59»;
Visto il decreto legislativo 29 ottobre 1999, n. 419, concernente
«Riordinamento del sistema degli enti pubblici nazionali a norma
degli articoli 11 e 14 della legge 15 marzo 1997, n. 59»;
Visto il decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, concernente
«Norme generali sull'ordinamento del lavoro alle dipendenze delle
amministrazioni pubbliche»;
Ritenuta la necessità di adeguare la contabilità degli enti
pubblici non economici alla nuova realtà gestionale;
Acquisito il parere reso dalla Corte dei conti, a sezioni
riunite, nell'adunanza del 4 luglio 2002;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso dalla Sezione
consultiva per gli atti normativi nell'adunanza del 25 novembre 2002;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri adottata nella
riunione del 21 febbraio 2003;
Sulla proposta del Ministro dell'economia e delle finanze;
E m a n a
il seguente regolamento:
Articolo 1
Definizioni e denominazioni

Nel presente regolamento si intendono per:

a) "cassiere": il responsabile del servizio cassa esercitato per
conto di un ente. È un istituto di credito che, previa
sottoscrizione di una convenzione, provvede a riscuotere le
entrate ed a pagare le spese per conto di un ente senza alcuna
corresponsabilità nella gestione delle risorse. L'unico limite è
rappresentato dall'ammontare delle disponibilità numerarie
depositate presso di esso;
b) "centro di costo": l'entità, organizzativa o astratta, cui
vengono imputati i costi diretti ed indiretti al fine di
conoscerne il costo complessivo;
c) "centro di responsabilita'": la struttura organizzativa - di
livello dirigenziale generale o inferiore - incaricata di assumere
le decisioni in ordine alla gestione delle risorse umane,
finanziarie e strumentali;
d) "costo": la causa economica dell'uscita finanziaria sopportata
dall'operatore economico per acquisire un fattore produttivo,
ovvero l'accadimento di gestione che incide negativamente sul
patrimonio dell'ente;
e) "direttore generale": altrimenti denominato segretario generale, o
figura analoga, è il responsabile dell'intera attività
organizzativa, amministrativa e gestionale dell'ente.
f) "entrata finanziaria": l'aumento di valori numerari certi,
assimilati e presunti attivi, ovvero la diminuzione di valori
numerari assimilati e presunti passivi;
g) "funzionario ordinatore": il dirigente o funzionario a favore del
quale sono concesse autorizzazioni di spesa con ordini di
provvista fondi. Il funzionario ordinatore sostituisce il
funzionario delegato.
h) "ordine di provvista fondi": è un'autorizzazione ad impegnare
(impegno provvisorio: diventerà definitivo alla chiusura
dell'esercizio per un importo pari ai pagamenti contabilizzati).
Non è un titolo di spesa estinguibile in quietanza di entrata.
Sostituisce l'ordine di accreditamento;
i) "organo di vertice": l'organo competente a definire le scelte
strategiche e le politiche di settore, nonchè a decidere in
ordine all'indirizzo, alla pianificazione ed alla programmazione
dell'attività dell'ente;
l) "preposto/titolare del centro di responsabilita'": un dirigente,
funzionario o qualunque altro dipendente. Pertanto, i livelli dei
centri di responsabilità sono differenziati a seconda della
complessità organizzativa dello specifico ente;
m) "regolamento di contabilita'": il regolamento di amministrazione e
contabilità adottato da ciascun ente in esecuzione e ad
integrazione del presente regolamento.
n) "ricavo/provento": la causa economica dell'entrata finanziaria e
non, che l'operatore economico riceve dallo scambio di beni e
servizi, ovvero l'accadimento di gestione che incide positivamente
sul patrimonio dell'ente;
o) "risultato di amministrazione": somma algebrica tra il fondo di
cassa (o deficit di cassa), residui attivi e residui passivi. Se
il saldo è di segno positivo, negativo o uguale a zero, il
risultato costituisce, rispettivamente, avanzo, disavanzo o
pareggio di amministrazione;
p) "servizio ragioneria": l'ufficio bilancio, o servizio finanziario,
o servizio analogo cui è affidata la gestione finanziaria
dell'ente;
q) "spesa": rappresenta l'aspetto economico di un'uscita finanziaria;
genericamente rappresenta l'impiego di risorse finanziarie;
r) "tesoriere": il responsabile del servizio tesoreria svolto per
conto di un ente. È un istituto di credito che provvede a
riscuotere le entrate ed a pagare le spese per conto di un ente. A
differenza del cassiere, gestisce le risorse numerarie sulla base
del bilancio di previsione approvato e delle delibere di
variazione debitamente esecutive. Può eseguire pagamenti solo
entro i limiti di stanziamento dei capitoli. Alla fine
dell'esercizio deve rendere all'ente il conto della propria
gestione di cassa e, previo concordamento, lo deve trasmettere
alla competente sezione giurisdizionale della Corte dei conti per
il discarico.
s) "unità previsionale di base" (di seguito denominate UPB): insieme
organico di risorse finanziarie affidate alla gestione di un unico
centro di responsabilità;
t) "uscita finanziaria": la diminuzione di valori numerari
certi,assimilati e presunti attivi, ovvero l'aumento di valori
numerari assimilati e presunti passivi.

Articolo 2
Ambito di applicazione

1. L'ordinamento finanziario e contabile degli enti pubblici
nazionali di cui alla legge 20 marzo 1975, n. 70, è regolato dalle
disposizioni contenute nel presente regolamento.
2. Gli enti destinatari, in ragione dell'assetto dimensionale ed
organizzativo, integrano con proprio regolamento, adottato in armonia
con le disposizioni contenute nella legge 7 agosto 1990, n. 241 e nel
decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, e successive
modificazioni, l'amministrazione e la contabilità nelle materie non
specificatamente disciplinate dal presente regolamento.
3. Il regolamento di contabilità, deliberato dall'organo di
vertice, è trasmesso all'amministrazione vigilante ed al Ministero
dell'economia e delle finanze - Dipartimento della Ragioneria
generale dello Stato.

Articolo 3
Indirizzo politico-amministrativo e gestione delle risorse

1. Fermo restando quanto previsto dall'articolo 4 del decreto
legislativo 30 marzo 2001, n. 165, in materia di separazione tra
direzione politica e controllo, da un lato, e attuazione della
programmazione e gestione delle risorse, dall'altro, l'organo di
vertice:

a) definisce almeno annualmente, sulla scorta delle proposte del
direttore generale ed in conformità delle direttive del Governo e
dell'amministrazione vigilante, nonchè del documento di
programmazione economica e finanziaria dello Stato, le linee
strategiche e le politiche di settore;
b) emana le direttive generali per l'azione amministrativa e per la
conseguente gestione;
c) assegna a ciascuna unità di livello dirigenziale una quota parte
delle dotazioni di bilancio dell'ente, commisurata alle risorse
finanziarie disponibili, alle attività determinate per
l'assolvimento delle correlative funzioni finali, strumentali o di
supporto, secondo i criteri organizzativi di cui all'articolo 5
del citato decreto legislativo.

2. L'assetto organizzativo dell'ente si compone di centri di
responsabilità, determinati con riferimento ad aree omogenee di
attività, anche di carattere strumentale, inerenti alle competenze
istituzionali, cui è preposto un dirigente o altro funzionario.
3. Il titolare del centro di responsabilità è responsabile della
gestione e dei risultati derivanti dall'impiego delle risorse umane,
finanziarie e strumentali assegnategli.

Articolo 4
Principi contabili

1. L'ente conforma la propria gestione ai principi contabili
contenuti nell'allegato 1 al presente regolamento che,
all'occorrenza, possono essere aggiornati con determinazione del
Ragioniere Generale dello Stato in relazione al processo evolutivo
delle fonti normative che concorrono a costituirne il presupposto.

Articolo 5
Principi informatori per la gestione e la formazione del bilancio
di previsione

1. L'esercizio finanziario ha la durata di un anno. Esso inizia il
1° gennaio e termina il successivo 31 dicembre.
2. La gestione finanziaria si svolge in base al bilancio di
previsione, deliberato dall'organo di vertice entro il 31 ottobre,
salvo diverso termine previsto da norme di legge o da disposizione
statutaria.
3. La gestione è unica, come unico è il relativo bilancio, salvo
che speciali norme di legge o disposizioni statutarie prevedano la
compilazione di separati bilanci per singole gestioni amministrate
dallo stesso ente.
4. Tutte le entrate e tutte le uscite debbono essere iscritte in
bilancio nel loro importo integrale, senza alcuna riduzione per
effetto di correlative spese o entrate.
5. Il bilancio di previsione è formulato in termini di competenza
e di cassa ed è articolato in unità previsionali di base. Le UPB
sono determinate dall'organo di vertice in modo da assicurare la
rispondenza della gestione finanziaria agli obiettivi e ai programmi
definiti annualmente.
6. Il bilancio di competenza mette a confronto gli stanziamenti
proposti con quelli dell'esercizio precedente definiti al momento
della redazione del documento previsionale.
7. Per ogni UPB il bilancio indica l'ammontare presunto dei
residui attivi e passivi alla chiusura dell'esercizio precedente a
quello cui si riferisce il bilancio, l'ammontare degli stanziamenti
definitivi delle entrate e delle uscite dell'esercizio in corso,
l'ammontare delle entrate che si prevede di accertare e delle uscite
che si prevede di impegnare nell'anno cui il bilancio si riferisce,
nonchè l'ammontare delle entrate che si prevede di incassare e delle
uscite che si prevede di pagare nello stesso esercizio, senza
distinzione tra operazioni afferenti la gestione di competenza e
quella dei residui.
8. Sono considerate incassate le somme versate al tesoriere o al
cassiere e pagate le somme erogate dal tesoriere o dal cassiere.
9. Nel bilancio di previsione è iscritta come posta a sè stante,
rispettivamente dell'entrata e della uscita, l'avanzo o il disavanzo
di amministrazione presunto al 31 dicembre dell'esercizio precedente
cui il bilancio si riferisce; è iscritto, altresì, tra le entrate
del bilancio di cassa, ugualmente come posta autonoma, l'ammontare
presunto del fondo di cassa all'inizio dell'esercizio cui il bilancio
si riferisce.
10. Gli stanziamenti di entrata sono iscritti in bilancio previo
accertamento della loro attendibilità, mentre quelli relativi alle
uscite sono iscritti in relazione a programmi definiti e alle
concrete capacità operative dell'ente nel periodo di riferimento,
nel rispetto delle regole di valutazione e di altri vincoli fissati
nel documento di programmazione economico-finanziaria, come
deliberato dal Parlamento e negli altri strumenti di programmazione
finanziaria e di bilancio di cui all'articolo 1 bis della legge 5
agosto 1978, n. 468 e successive modificazioni. Rimane preclusa ogni
quantificazione basata sul mero calcolo della spesa storica
incrementale.
11. Il bilancio di previsione deve risultare in equilibrio, che
può essere conseguito anche attraverso l'utilizzo del presunto
avanzo di amministrazione, con esclusione dei fondi destinati a
particolari finalità. Nelle relazioni poste a corredo dello stesso
bilancio devono essere evidenziati i saldi differenziali tra le
entrate e le uscite correnti e quelle in conto capitale, illustrando
le cause di eventuali scostamenti negativi e le misure idonee a
ripristinare l'equilibrio di bilancio, in particolare della gestione
di parte corrente.
12. Sono vietate gestioni di fondi al di fuori del bilancio.
Quelle svolte per conto dello Stato e di altri organismi pubblici o
privati ed autorizzate, devono essere ricondotte al bilancio e ne
deve essere data completa informativa in apposito allegato al
bilancio medesimo.
13. Gli enti pubblici per i quali alla quantificazione del
contributo dello Stato si provvede annualmente con le modalità di
cui alla legge 5 agosto 1978, n. 468, e successive modificazioni,
scrivono nel bilancio preventivo, quale entrata a titolo di
contribuzione statale, lo stesso importo accertato per l'esercizio in
corso.
14. Gli enti pubblici aventi pluralità di gestioni, nonchè
quelli a carattere federativo o da cui dipendono in modo diretto o
indiretto altri enti o i cui organi periferici siano dotati di
autonomia amministrativa per cui gestiscono bilanci separati, sono
tenuti a redigere un bilancio di previsione consolidato, strutturato
per categorie per le riassunzioni delle previsioni delle varie
gestioni, nel quale sarà evitata ogni duplicazione dovuta a
trasferimenti interni o somministrazioni di fondi intervenuti tra le
diverse gestioni od unità in cui l'ente si articola.

Articolo 6
Pianificazione, programmazione e budget

1. Sulla base delle linee generali e politiche contenute nella
relazione programmatica di cui all'articolo 7, i preposti ai centri
di responsabilità di 1° livello avviano il processo di
programmazione tra i centri subordinati, i centri di responsabilità
di 2° livello ed altri centri di responsabilità identificativi di
compiti e funzioni nel processo gestionale dell'ente, secondo
l'autonomia organizzativa a ciascuno riconosciuta.
2. Ogni centro di responsabilità di livello inferiore descrive in
un apposito documento le previsioni quali-quantitative dei programmi,
progetti ed attività che intende realizzare nel periodo o nel corso
dell'anno.
3. Il centro di responsabilità di 1° livello coordina il processo
al fine di rendere coerenti le linee strategiche e di indirizzo degli
organi di governo con i programmi ed i progetti dei centri di
responsabilità di livello inferiore, nonchè con le risorse
finanziarie ed economiche disponibili; la coerenza deve essere
garantita e preceduta da un provvedimento all'uopo emanato volto a
definire tempi, modalità e responsabilità della sua realizzazione.
4. I documenti elementari che descrivono le valutazioni
finanziarie ed economiche delle scelte gestionali che i responsabili
amministrativi hanno definito nel loro processo di programmazione
danno origine al budget del centro di responsabilità e/o al budget
del centro di costo di livello inferiore al 1°.
5. I budget descritti nel comma 4 confluiscono nel budget di 1°
livello che, sotto il profilo della pianificazione finanziaria,
rappresenta lo stato di previsione delle entrate e delle uscite di
competenza e cassa di ogni centro di responsabilità di 1° livello
denominato budget finanziario del centro di responsabilità di 1°
livello, laddove sotto il profilo della pianificazione economica, da
origine al budget economico del centro di responsabilità di 1°
livello e tutti insieme costituiscono, rispettivamente, il preventivo
finanziario ed economico dell'ente di cui agli articoli 11, 12 e 14.
6. Il processo di pianificazione, programmazione e budget è
rappresentato nei seguenti documenti:

- la relazione programmatica;
- il bilancio pluriennale;
- il bilancio di previsione;
- la tabella dimostrativa del presunto risultato di amministrazione;
- il budget (finanziario ed economico) dei centri di responsabilità
di 1° livello.

Articolo 7
La relazione programmatica

1. La relazione programmatica, redatta ogni anno dall'organo di
vertice, descrive le linee strategiche dell'ente da intraprendere o
sviluppare in un arco temporale definito (normalmente coincidente con
la durata del mandato); le strategie devono essere opportunamente
coordinate con le direttive e le scelte pluriennali e di
programmazione del Paese.
2. La relazione programmatica espone il quadro economico generale,
indica gli indirizzi di governo e dimostra le coerenze e le
compatibilità tra le richieste e le aspettative dei cittadini e le
specifiche finalità dell'ente.
3. La relazione programmatica ha carattere generale e descrive le
linee politiche e sociali a cui debbono uniformarsi le decisioni
operative degli organi amministrativi. In questo documento gli organi
di vertice dell'ente descrivono sia le finalità istituzionali che
quelle innovative precisando le risorse umane, strumentali e
finanziarie necessarie per realizzarle. Essa, inoltre, motiva le
eventuali variazioni intervenute rispetto alla relazione
programmatica del precedente anno.
4. Per la parte delle entrate, la relazione programmatica
comprende una puntuale descrizione delle fonti di finanziamento
necessarie per la realizzazione delle strategie e ne evidenzia le
opportunità ed i vincoli di acquisizione. Per la parte delle uscite,
sono indicate le principali voci di impegni che debbono essere
previste nel periodo preso a base della programmazione
amministrativa.
5. La relazione programmatica è accompagnata da un piano
pluriennale (di norma triennale) che descrive in modo quantitativo le
scelte strategiche che l'ente vuole realizzare.
6. Le valutazioni finanziarie di competenza trovano riscontro nel
bilancio di previsione pluriennale e, relativamente all'anno di
competenza, coincidono con il preventivo finanziario del bilancio di
previsione annuale.

Articolo 8
Il bilancio pluriennale

1. Il bilancio pluriennale è redatto solo in termini di
competenza per un periodo non inferiore al triennio in relazione alle
strategie ed al piano pluriennale approvati dagli organi di vertice.
Esso descrive, in termini finanziari, le linee strategiche dell'ente
coerentemente evidenziate nella relazione programmatica e poi
articolate nelle scelte operative di ogni unità amministrativa. È
allegato al bilancio di previsione dell'ente e non ha valore
autorizzativo.
2. Il bilancio pluriennale è redatto distintamente per i centri
di responsabilità corrispondenti alle UPB di 1° livello sia di
entrate che di uscite e presenta un'articolazione delle poste
coincidente con quella del preventivo finanziario decisionale.
3. Il bilancio pluriennale è annualmente aggiornato in occasione
della presentazione del bilancio di previsione e non forma oggetto di
approvazione. Le eventuali variazioni apportate al bilancio
pluriennale dai bilanci di previsione successivi debbono essere
motivate in sede di approvazione annuale.
4. La realizzazione di lavori pubblici si svolge sulla base di un
programma triennale e di aggiornamenti annuali predisposti dagli enti
interessati con l'elenco dei lavori da realizzare nell'anno stesso,
nel rispetto delle disposizioni contenute nell'articolo 14 della
legge 11 febbraio 1994, n. 109, e successive modificazioni.

Articolo 9
Consolidamento dei conti pubblici

1. Ai fini del consolidamento dei conti pubblici gli enti di cui
all'articolo 2 si conformano alle disposizioni contenute negli
articoli 25 e 30 della legge 5 agosto 1978, n.468, e successive
modificazioni.

Articolo 10
Il bilancio di previsione

1. Il bilancio di previsione, predisposto dal direttore generale,
è deliberato dal competente organo di vertice non oltre il 31
ottobre dell'anno precedente cui il bilancio stesso si riferisce,
salvo diverso termine previsto da norme di legge o di statuto.
2. I titolari dei centri di responsabilità comunicano al
direttore generale ed al servizio ragioneria, entro il 31 luglio,
tutti gli elementi relativi agli obiettivi da conseguire, nonchè i
fabbisogni finanziari, anche in termini di contabilità analitica,
per la realizzazione degli stessi nell'esercizio che ha inizio il 1°
gennaio dell'anno successivo.
3. Il bilancio di previsione è composto dai seguenti documenti:

a) il preventivo finanziario;
b) il quadro generale riassuntivo della gestione finanziaria;
c) il preventivo economico.

4. Costituiscono allegati al bilancio di previsione:

a) il bilancio pluriennale;
b) la relazione programmatica;
c) la tabella dimostrativa del presunto risultato di amministrazione;
d) la relazione del collegio dei revisori dei conti.

5. Il bilancio di previsione annuale ha carattere autorizzativo,
costituendo limite agli impegni di spesa. È approvato, salva diversa
disposizione normativa, dall'amministrazione vigilante sentito il
Ministero dell'economia e delle finanze.

Articolo 11
Il preventivo finanziario

1. Il preventivo finanziario si distingue in "decisionale" e
"gestionale" ed è formulato in termini di competenza e di cassa.
Esso si articola, per le entrate e per le uscite, in centri di
responsabilità di 1° livello, stabiliti in modo che a ciascun centro
corrisponda un unico responsabile con incarico dirigenziale, o
funzionario, cui è affidata la relativa gestione.
2. I centri di responsabilità di 1° livello sono determinati con
riferimento ad aree omogenee di attività, anche a carattere
strumentale, in cui si articolano le competenze istituzionali di
ciascun ente.
3. Il preventivo finanziario decisionale è deliberato dal
competente organo di vertice.
4. Il preventivo finanziario è illustrato da una nota preliminare
ed integrato da un allegato tecnico in cui sono descritti i
programmi, i progetti e le attività da realizzare nell'esercizio ed
i criteri adottati per la formulazione delle valutazioni finanziarie
ed economiche.
5. In particolare, nella nota preliminare sono indicati:

- gli obiettivi, i programmi, i progetti e le attività che i centri
di responsabilità intendono conseguire ed attuare in termini di
servizi e prestazioni;
- il collegamento fra questi obiettivi e programmi e le linee
strategiche descritte nella relazione programmatica del presidente
o dell'organo di vertice;
- gli indicatori di efficacia ed efficienza che si intendono
utilizzare per valutare i risultati;
- i tempi di esecuzione dei programmi e dei progetti finanziati
nell'ambito del bilancio;
- i criteri di massima cui i titolari dei centri di responsabilità
di livello inferiore debbono conformare la loro gestione.

6. Gli obiettivi ed i programmi contenuti nella nota preliminare
devono provenire da un analitico e diffuso processo di programmazione
esercitato da tutti i responsabili della struttura amministrativa
subordinati allo stesso centro di responsabilità.
7. Nell'allegato tecnico al preventivo finanziario decisionale
sono definiti:

- il carattere giuridicamente obbligatorio o discrezionale della
spesa con rinvio alle relative disposizioni normative;
- i criteri di valutazione adottati per la formulazione delle
previsioni, con particolare riguardo alla spesa corrente di
carattere discrezionale;
- le previsioni sull'andamento delle entrate e delle uscite per
ciascuno degli esercizi compresi nel bilancio pluriennale;
- le modalità con le quali i titolari dei centri di responsabilità
di livello inferiore esercitano le competenze di cui all'art. 17
del decreto legislativo 30 marzo 2001, n.165, e successive
modificazioni.

8. Se il centro di responsabilità di 1° livello si suddivide in
centri di responsabilità di livello inferiore, i relativi programmi,
progetti e piani operativi che sono descritti nella nota preliminare,
sono definiti poi nell'allegato tecnico che riporta anche i criteri
con cui sono state assegnate le risorse finanziarie, umane e
materiali a tali centri di responsabilità.
9. Il preventivo finanziario decisionale è corredato della pianta
organica del personale nonchè degli allegati di cui all'articolo 60,
comma 1, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, e successive
modificazioni.
10.Per ogni centro di responsabilità di 1° livello devono essere
indicati gli elementi descritti nell'art. 2, comma 3, della legge 5
agosto 1978, n.468, e successive modificazioni.

Articolo 12
Classificazione delle entrate e delle uscite del preventivo
finanziario

1. Il preventivo finanziario decisionale è ripartito, per
l'entrata e per l'uscita, in UPB che formano oggetto di deliberazione
da parte degli organi competenti. Le unità previsionali di base
costituiscono l'insieme organico delle risorse finanziarie affidate
alla gestione di un unico centro di responsabilità amministrativa.
Nel preventivo finanziario decisionale esse si sviluppano su quattro
livelli (categoria). Il livello di responsabilità amministrativa, in
relazione al quale sono determinate le UPB di 1° livello, è
individuato in modo da assicurare il costante adeguamento della
struttura del preventivo finanziario agli ordinamenti legislativi ed
alle altre normative di organizzazione dello specifico ente. Le
modificazioni delle UPB di 1° livello eventualmente intervenute
rispetto all'anno precedente sono illustrate nella relazione
programmatica.
2. L'articolazione delle entrate e delle uscite nel momento in cui
evidenzia come unità elementare di classificazione il capitolo, dà
origine al preventivo finanziario gestionale necessario per la
gestione dei programmi, progetti ed attività e per la successiva
rendicontazione.
3. Le UPB di 1° livello delle entrate sono ripartite in:

- titoli (UP di 2° livello) a seconda che il gettito derivi dalla
gestione corrente (titolo 1°: entrate correnti), in conto capitale
(titolo 2°: entrate in conto capitale) o dalle partite di giro
(titolo 3°: entrate per partite di giro);
- unità previsionali di 3° livello, ai fini del conseguente
accertamento dei cespiti, sono suddivise: nella parte corrente, in
base alla natura contributiva o impositiva, in trasferimenti
correnti ed in entrate diverse; nella parte in conto capitale,
entrate che derivano dall'alienazione dei beni patrimoniali e dalla
riscossione di crediti, da trasferimenti in conto capitale o
dall'accensione di prestiti;
- categorie (UP di 4° livello) secondo la specifica natura dei
cespiti;
- capitoli secondo il rispettivo oggetto ai fini della gestione e
della rendicontazione.

4. Le UPB di 1° livello delle uscite sono ripartite in:

- funzioni - obiettivo, individuate con riguardo all'esigenza di
definire le politiche di settore e di misurare il prodotto delle
attività amministrative anche in termini di servizi e prestazioni
resi ai cittadini; tale classificazione, presente solo qualora le
funzioni-obiettivo dell'ente siano più di una, è riportata in un
quadro contabile allegato al preventivo finanziario decisionale;
- titoli (UP di 2° livello) a seconda che l'uscita afferisca alla
gestione corrente (titolo 1°: uscite correnti), in conto capitale
(titolo 2°: uscite in conto capitale) o delle partite di giro
(titolo 3°: uscite per partite di giro);
- unità previsionali di 3° livello dove le uscite correnti sono
suddivise in unità relative alle spese di funzionamento, unità
per interventi, unità per oneri comuni, per trattamenti di
quiescenza e simili e per eventuali accantonamenti a fondi rischi
ed oneri. Le uscite in conto capitale, invece, comprendono le
unità per investimenti, gli oneri comuni, eventuali accantonamenti
per spese future e ripristino investimenti, ed in via residuale le
altre uscite.
- categorie (UP di 4° livello) secondo la specifica natura economica;
- capitoli ai fini della gestione e della rendicontazione, secondo
l'oggetto ed il contenuto economico e funzionale della spesa.

5. Le entrate e le uscite descritte nei commi 3 e 4 sono
rappresentate secondo gli schemi di cui agli allegati nn. 2 e 3 al
presente regolamento. Gli schemi sono vincolanti fino alla
ripartizione di 3° livello, mentre hanno valore indicativo ed
esemplificativo per la specIficazione nei livelli inferiori. Il
numero e la descrizione delle categorie e del capitoli possono essere
modificati in relazione alle peculiari esigenze delle singole
gestioni, ma comunque debbono continuare a rappresentare valori
omogenei e chiaramente definiti.
6. A soli fini comparativi, il preventivo finanziario decisionale
riporta anche i dati previsionali dell'anno precedente. Tali
previsioni sono quelle definitive, ossia quelle contenute nel
preventivo finanziario approvato all'inizio dell'anno precedente
modificate dalle variazioni intervenute nel corso dell'anno
finanziario.
7. Le partite di giro comprendono le entrate e le uscite che
l'ente effettua in qualità di sostituto d'imposta, di sostituto di
dichiarazione ovvero per conto di terzi, le quali costituiscono al
tempo stesso un debito ed un credito per l'ente, nonchè le somme
somministrate al cassiere e ai funzionari ordinatori e da questi
rendicontate o rimborsate.
8. Nei casi di assoluta necessità, da motivarsi debitamente nelle
relazioni presidenziali ai bilanci, è ammessa l'allocazione tra le
partite di giro, per il tempo strettamente indispensabile, delle
riscossioni avvenute indipendentemente dalla previa effettuazione
dell'accertamento e della relativa formalizzazione.

Articolo 13
Quadro generale riassuntivo

1. Il bilancio di previsione si conclude con un quadro
riepilogativo, redatto in conformità dell'allegato n. 4 al presente
regolamento in cui sono riassunte le previsioni di competenza e di
cassa.

Articolo 14
Il preventivo economico

1. Il preventivo economico (Allegato n. 5) è costituito dalla
somma dei budget economici dei centri di responsabilità di 1°
livello, che a loro volta sono elaborati come sintesi dei budget
economici di tutti i centri di responsabilità ad essi subordinati.
2. Il preventivo economico dell'ente diventa automaticamente
operativo dopo che il preventivo finanziario decisionale è stato
autorizzato dagli organi di vertice. Il preventivo economico
dell'ente racchiude le misurazioni economiche dei costi e/o dei
proventi che, in via anticipata, si prevede di dover realizzare
durante la gestione nei diversi centri di responsabilità di 1°
livello cui si riferiscono le programmate valutazioni economiche.
3. Il preventivo economico pone a raffronto non solo i proventi ed
i costi della gestione d'esercizio, ma anche le poste economiche che
non avranno nello stesso esercizio la contemporanea manifestazione
finanziaria e le altre poste, sempre economiche, provenienti dalle
utilità dei beni patrimoniali da impiegare nella gestione a cui il
preventivo economico si riferisce.
4. Il preventivo economico è corredato dal quadro di
riclassificazione dei risultati economici previsti di cui
all'allegato n. 6

Articolo 15
La tabella dimostrativa del presunto risultato di amministrazione

1. Al bilancio di previsione è allegata una tabella dimostrativa
del risultato di amministrazione presunto al 31 dicembre
dell'esercizio precedente quello cui il bilancio si riferisce,
conforme all'allegato n. 7 al presente regolamento.
2. La tabella deve dare adeguata dimostrazione del processo di
stima ed indicare gli eventuali vincoli che gravano sul relativo
importo.
3. Del presunto avanzo di amministrazione se ne potrà disporre
quando sia dimostrata l'effettiva esistenza e nella misura in cui
l'avanzo stesso risulti realizzato.
4. Del presunto disavanzo di amministrazione deve tenersi
obbligatoria mente conto all'atto della formulazione del bilancio di
previsione al fine del relativo assorbimento e l'organo di vertice
dell'ente deve, nella relativa deliberazione, illustrare i criteri
adottati per pervenire a tale assorbimento.
5. Nel caso di peggioramento del risultato di amministrazione
rispetto a quello presunto, accertato in sede di consuntivo, l'organo
di vertice dell'ente deve, con sollecitudine, informare
l'amministrazione vigilante, il Ministero dell'economia e delle
finanze e la Corte dei conti, deliberando i necessari provvedimenti
volti ad eliminare gli effetti di tale scostamento.

Articolo 16
La relazione del collegio dei revisori dei conti

1. Il bilancio di previsione, almeno quindici giorni prima della
delibera dell'organo di vertice, è sottoposto all'attenzione del
collegio dei revisori dei conti che, a conclusione del proprio esame,
redige apposita relazione, proponendone l'approvazione o meno.
2. La relazione deve contenere considerazioni e valutazioni sul
programma annuale e sugli obiettivi che l'ente intende realizzare ed,
in particolare, sull'attendibilità delle entrate previste nei vari
capitoli di bilancio sulla base della documentazione e degli elementi
di conoscenza forniti dall'ente nella relazione programmatica,
nonchè sulla congruità delle spese, tenendo presente l'ammontare
delle risorse consumate negli esercizi precedenti, le variazioni
apportate e gli stanziamenti proposti.

Articolo 17
Fondo di riserva per le spese impreviste

1. Nel bilancio di previsione, sia di competenza e sia di cassa,
è iscritto un fondo di riserva per le spese impreviste nonchè per
le maggiori spese che potranno verificarsi durante l'esercizio, il
cui ammontare non può essere superiore al tre per cento e inferiore
all'un per cento del totale delle uscite correnti. Su tale capitolo
non possono essere emessi mandati di pagamento.
2. I prelievi dal fondo di riserva sono effettuati con un apposito
provvedimento del direttore generale fino al 30 novembre di ciascun
anno.

Articolo 18
Fondo speciale per i rinnovi contrattuali in corso

1. Nel bilancio di previsione, sia di competenza e sia di cassa,
è istituito un fondo speciale per i presumibili oneri lordi connessi
con i rinnovi del contratto di lavoro del personale dipendente, nei
limiti delle quantificazioni risultanti dal documento di
programmazione economico-finanziaria. Su tale capitolo non possono
essere assunti impegni di spesa nè possono essere emessi mandati di
pagamento, ma si provvede a trasferire, all'occorrenza, con
provvedimento del direttore generale, immediatamente esecutivo, le
somme necessarie ai pertinenti capitoli di bilancio incluse quelle
relative agli oneri riflessi a carico dell'ente, separando, in ogni
caso, con distinte intitolazioni dei capitoli stessi, gli oneri di
pertinenza dell'esercizio da quelli derivanti dagli eventuali effetti
retroattivi del nuovo contratto, indicando per ciascuna quota parte
dell'esercizio l'ammontare delle risorse destinate alla retribuzione
premiale.
2. Nell'esercizio di competenza, in relazione agli oneri recati
dai rinnovi contrattuali, vengono trasferite ai pertinenti capitoli
le somme di cui al comma 1 ai fini dell'assunzione dei relativi
impegni. In caso di mancata sottoscrizione del contratto collettivo
di lavoro le somme non impegnate confluiscono nell'avanzo di
amministrazione e costituiscono fondo vincolato ai sensi dell'art.
45, comma 2, del presente regolamento. Di tale operazione viene data
dettagliata informativa nella nota integrativa di cui all'articolo
44.
3. L'ammontare degli oneri di cui al comma 1 non concorre alla
determinazione delle spese del personale iscritte nel bilancio di
previsione ai fini dell'applicazione dell'aliquota dell'un per cento
indicata all'ultimo capoverso dell'allegato 6 all'articolo 59 del
decreto del Presidente della Repubblica 16 ottobre 1979, n. 509.

Articolo 19
Fondo rischi ed oneri

1. Gli accantonamenti al fondo rischi ed oneri, per spese future e
per ripristino investimenti, stimate per un importo diverso da zero,
presentano previsioni di sola competenza.
2. Su tali stanziamenti non possono essere emessi mandati. A fine
esercizio le relative somme confluiscono nella parte vincolata del
risultato di amministrazione.
3. L'utilizzo delle relative disponibilità è effettuato con il
procedimento di variazione al bilancio di previsione; contestualmente
è ridotto il correlativo e contrapposto fondo.

Articolo 20
Assestamento, variazioni e storni al bilancio

1. Entro il termine del 30 luglio di ciascun anno è deliberato
l'assestamento del bilancio secondo le procedure e le norme previste
per la relativa approvazione.
2. A cura dei titolari dei centri di responsabilità di 1° livello
possono essere disposte variazioni compensative nell'ambito della
stessa UPB di 1° livello, con esclusione delle unità il cui
stanziamento è fissato per fronteggiare oneri inderogabili ovvero
spese obbligatorie.
3. Con le stesse modalità di cui al comma 2 si utilizzano le
risorse finanziarie accantonate nell'avanzo di amministrazione per
specifiche finalità.
4. Ulteriori variazioni al bilancio di previsione di competenza e
di cassa, comprese quelle per l'utilizzo dei fondi di cui ai
precedenti articoli, possono essere deliberate entro il mese di
novembre. I relativi provvedimenti si concludono con un sintetico
quadro riepilogativo delle variazioni disposte.
5. Le variazioni per nuove o maggiori spese possono proporsi
soltanto se è assicurata la necessaria copertura finanziaria.
6. Sono vietati gli storni nella gestione dei residui, nonchè tra
la gestione dei residui e quella di competenza o viceversa.
7. Durante l'ultimo mese dell'esercizio finanziario non possono
essere adottati provvedimenti di variazione al bilancio, salvo
eventuali casi eccezionali da motivare.

Articolo 21
Sistema di contabilità analitica

1. La contabilità analitica, in uno con la contabilità generale,
costituisce il sistema informativo aziendale. Essa mira
essenzialmente ad orientare le decisioni aziendali secondo criteri di
convenienza economica, assicurando che le risorse siano impiegate in
maniera efficiente ed efficace per il raggiungimento dei fini
istituzionali dell'ente, anche attraverso l'analisi degli scosta
menti tra obiettivi fissati in sede di programmazione e risultati
conseguiti.
2. Il sistema della contabilità economica, fondato su rilevazioni
analitiche per centro di costo e centro di responsabilità, tenuto
secondo appropriate ed aggiornate metodologie sperimentate nel campo
economico-aziendale, ha come componenti fondamentali il piano dei
conti, i centri di costo, i centri di responsabilità, i servizi e le
prestazioni erogati, ai sensi dell'articolo 10 del decreto
legislativo 7 agosto 1997, n. 279.
3. Il piano dei conti - che ciascun ente è tenuto ad applicare in
relazione all'attività espletata -classifica i costi secondo la loro
natura ed in relazione alla propria struttura organizzativa e
produttiva.
4. I centri di costo ed i centri di responsabilità sono
individuati in relazione alle esigenze strutturali, operative ed
istituzionali dell'ente, identificabili, di norma, con la
specificazione funzionale e di produzione (centri di costo) e di
livello organizzativo (centri di responsabilita). Il budget economico
di ogni centro di costo deve essere determinato in coerenza con il
budget economico e finanziario del corrispondente centro di
responsabilità in cui è inserito.
5. Le prestazioni ed i servizi da erogare sono valutati dal punto
di vista economico-finanziario mediante indicatori di efficacia e di
efficienza ai fini della misurazione dell'attività svolta in
relazione agli obiettivi fissati.
6. Il consolidamento del budget economici dei singoli centri di
costo e dei singoli centri di responsabilità, nella sua massima
aggregazione, da origine al preventivo economico dell'ente.
Analogamente, il consolidamento dei budget finanziari dei singoli
centri di responsabilità, nella sua massima aggregazione, dà
origine al preventivo finanziario dell'ente.

Articolo 22
Il budget del centro di responsabilità di 1° livello

1. Il budget del centro di responsabilità di 1° livello coincide
con il bilancio di previsione dell'ente nell'ipotesi di un'unica
direzione con un'unica unità organizzativa. Negli altri casi, ossia
in presenza di più centri di responsabilità di 1° livello o di un
unico centro di responsabilità di 1° livello con più unità
organizzative di livello inferiore, il budget del centro di
responsabilità di 1° livello è un documento autonomo redatto in
conformità alle specifiche disposizioni degli organi di vertice.
2. Il budget del centro di responsabilità di 1° livello è
composto dal budget finanziario di competenza e cassa e dal budget
economico, come disciplinato dal regolamento di contabilità ed in
coerenza con il sistema delle procedure di cui l'ente è dotato.
3. A sua volta, il budget di ogni centro di responsabilità di 1°
livello è identificativo della sommatoria del budget del centri di
responsabilità di livello inferiore o dei centri di costo.
4. Ogni centro di responsabilità, comunque subordinato ai centri
di responsabilità di 1° livello, che sia rappresentato o non dalle
UPB., dà origine ad un budget finanziario ed un budget economico,
mentre ogni centro di costo, comunque subordinato ai centri di
responsabilità di 1° livello, dà origine ad un budget economico
rappresentato da soli costi (Allegato n. 8).

Articolo 23
Esercizio provvisorio

1. Nei casi in cui l'approvazione del bilancio di previsione è
demandata all'amministrazione vigilante e detta approvazione non
intervenga prima dell'inizio dell'esercizio cui lo stesso si
riferisce, l'amministrazione vigilante può autorizzare, per non
oltre quattro mesi, l'esercizio provvisorio del bilancio deliberato
dall'ente, limitatamente, per ogni mese, ad un dodicesimo degli
stanziamenti previsti da ciascun capitolo, ovvero nei limiti della
maggiore spesa necessaria, ove si tratti di spese obbligatorie e non
suscettibili di impegno e pagamento frazionabili in dodicesimi.
2. In tutti i casi in cui, comunque, manchi il bilancio di
previsione formalmente deliberato o non sia intervenuta, entro il 31
dicembre, l'autorizzazione all'esercizio provvisorio, è consentita
la gestione provvisoria ed in tal caso si applica la disciplina di
cui al comma 1, commisurando i dodicesimi all'ultimo bilancio di
previsione regolarmente approvato.
3. Se il bilancio non è assoggettato all'approvazione
dell'amministrazione vigilante, l'esercizio provvisorio è deliberato
dall'organo di vertice.

Articolo 24
Assegnazione delle risorse

1. Le risorse sono assegnate ai titolari dei centri di
responsabilità, dopo l'approvazione del bilancio, previa definizione
degli obiettivi che l'ente intende perseguire e l'indicazione del
livello dei servizi, degli interventi, dei programmi e dei progetti
finanziati nell'ambito del bilancio di previsione.
2. La gestione di talune spese a carattere strumentale, comuni a
più centri di responsabilità amministrativa o produttiva, può
essere affidata ad un'unica struttura al fine di realizzare economie
di scala e di evitare duplicazioni di strutture.

Articolo 25
La gestione delle entrate

1. La gestione delle entrate sì attua attraverso le fasi
dell'accertamento, della riscossione e del versamento.

Articolo 26
Accertamento

1. L'accertamento costituisce la prima fase di gestione
dell'entrata con cui il funzionario competente, sulla base di idonea
documentazione, verifica la ragione del credito e la sussistenza di
un idoneo titolo giuridico, individua il debitore, quantifica la
somma da incassare e fissa la relativa scadenza.
2. L'accertamento presuppone:

a) la fondatezza del credito, ossia la sussistenza di obbligazioni
giuridiche a carico di terzi verso l'ente;
b) la certezza del credito, ossia non soggetto ad oneri e/o
condizioni;
c) la competenza finanziaria ed economica a favore dell'esercizio
considerato.

3. L'accertamento delle entrate avviene:

a) per le entrate provenienti da trasferimenti, sulla base delle
leggi che li regolano o di altri atti aventi identico valore;
b) per le entrate patrimoniali e per quelle provenienti dalla
gestione di servizi a carattere produttivo e di quelli connessi a
tariffe o contribuzioni dell'utenza, a seguito di acquisizione
diretta o di emissione di liste di carico;
c) per le entrate relative a partite compensative delle spese, in
corrispondenza dell'assunzione del relativo impegno di spesa;
d) per le altre entrate, anche di natura eventuale o variabile,
mediante contratti, provvedimenti giudiziari o atti amministrativi
specifici.

4. Il funzionario competente trasmette al responsabile del
servizio ragioneria la documentazione di cui al comma 2 ai fini
dell'annotazione nelle scritture contabili, secondo i tempi ed i modi
previsti dal regolamento di contabilità dell'ente.

Articolo 27
Riscossione

1. La riscossione consiste nel materiale introito da parte del
tesoriere/cassiere o di altri eventuali incaricati della riscossione
delle somme dovute all'ente.
2. La riscossione è disposta a mezzo di ordinativo di incasso,
fatto pervenire al tesoriere/cassiere nelle forme e nei tempi
previsti dalla convenzione di cui all'articolo 50.
3. L'ordinativo d'incasso è sottoscritto dal responsabile del
servizio finanziario o da un suo delegato e contiene almeno:

a) l'indicazione del debitore;
b) l'ammontare della somma da riscuotere;
c) la causale;
d) gli eventuali vincoli di destinazione delle somme;
e) l'indicazione della risorsa o del capitolo di bilancio cui è
riferita l'entrata distintamente per residui o competenza;
f) la codifica;
g) il numero progressivo;
h) l'esercizio finanziario e la data di emissione;

4. Il cassiere o il tesoriere deve accettare, senza pregiudizio
per i diritti dell'ente, la riscossione di ogni somma, versata in
favore dell'ente, anche senza la preventiva emissione di ordinativo
d'incasso. In tale ipotesi il cassiere o il tesoriere ne dà
immediata comunicazione all'ente, richiedendo la regolarizzazione.
Nel regolamento di contabilità sono definiti i tempi e le procedure
per una tempestiva e sollecita regolarizzazione.
5. Gli ordinativi di incasso che si riferiscono ad entrate di
competenza dell'esercizio in corso sono tenuti distinti da quelli
relativi ai residui.
6. Gli ordinativi d'incasso non riscossi entro il termine
dell'esercizio sono restituiti dal tesoriere o cassiere all'ente per
la riscossione in conto residui.
7. Gli ordinativi di incasso, emessi dalle entità periferiche
aventi autonomia amministrativa, da registrare su apposito libro
preventivamente numerato e timbrato in ogni pagina e recante
all'ultimo foglio la dichiarazione del capo del servizio ragioneria
attestante il numero delle pagine di cui il libro stesso si compone,
sono firmati dal direttore della sede e dall'incaricato di
ragioneria, ovvero dai loro rispettivi sostituti.
8. Le entrate accertate e non riscosse costituiscono i residui
attivi da iscrivere tra le attività dello stato patrimoniale e nel
bilancio di previsione dell'esercizio successivo.
9. Le entrate aventi destinazione vincolata per legge, se non
utilizzate nell'esercizio, confluiscono nella parte vincolata
dell'avanzo di amministrazione ai fini dell'utilizzazione negli
esercizi successivi.

Articolo 28
Versamento

1. Il versamento costituisce l'ultima fase dell'entrata,
consistente nel trasferimento delle somme riscosse nelle casse
dell'ente.
2. Gli incaricati della riscossione, interni ed esterni, versano
al cassiere o al tesoriere le somme riscosse nei termini e nei modi
fissati dalle disposizioni vigenti e dagli accordi convenzionali.
3. Gli incaricati interni, designati con provvedimento formale
dell'amministrazione, versano le somme riscosse presso la tesoreria
dell'ente con cadenza stabilita dal regolamento di contabilità.

Articolo 29
Vigilanza sulla gestione delle entrate

1. I responsabili delle unità previsionali di base dell'ente che
hanno gestione di entrate curano, nei limiti delle rispettive
attribuzioni e sotto la personale loro responsabilità, che l'accerta
mento, la riscossione e il versamento delle entrate siano fatti
prontamente e integralmente. Se nel corso della gestione si accertano
significativi scostamenti rispetto alle previsioni, i suddetti
responsabili devono darne immediata comunicazione all'organo di
vertice ed al servizio ragioneria.
2. Nel caso in cui la riscossione delle entrate contributive abbia
luogo mediante sistemi di autoversamento ovvero di autoliquidazione,
verrà giornalmente appurata, anche con sistemi automatici, la
corrispondenza del documento attestante il versamento pervenuto con
la posizione del contribuente.
3. L'organo di vertice esamina periodiche relazioni, sottoscritte
dai funzionari di cui al comma 1, concernenti l'acquisizione delle
entrate dell'ente nonchè i ritmi di accumulo e riscossione dei
crediti.

Articolo 30
La gestione delle uscite

1. La gestione delle uscite si attua attraverso le fasi
dell'impegno, della liquidazione, dell'ordinazione e del pagamento.

Articolo 31
Impegno di spesa

1. L'impegno costituisce autorizzazione ad impiegare le risorse
finanziarie assegnate ad ogni centro di responsabilità, con cui, a
seguito di obbligazione giuridicamente perfezionata, è determinata
la somma da pagare, il soggetto creditore e la ragione.
2. Con l'approvazione del bilancio e successive variazioni, e
senza la necessità di ulteriori atti, costituiscono impegno sui
relativi stanziamenti le risorse impiegate:

a) per il trattamento economico tabellare già attribuito al
personale dipendente e per i relativi oneri riflessi;
b) per le rate di ammortamento dei mutui e dei prestiti, interessi di
preammortamento ed ulteriori oneri accessori;
c) per le obbligazioni assunte in base a contratti o disposizioni di
legge.

3. Durante la gestione possono anche essere prenotati impegni
relativi a procedure in via di espletamento. I provvedimenti relativi
per i quali entro il termine dell'esercizio non è stata assunta
dall'ente l'obbligazione di spesa verso i terzi decadono e
costituiscono economia di bilancio cui erano riferiti, concorrendo
alla determinazione del risultato contabile di amministrazione di cui
all'articolo 44. Quando la prenotazione di impegno è riferita a
procedure di gara bandite prima della fine dell'esercizio e non
concluse entro tale termine, la prenotazione confluisce nella parte
vincolata dell'avanzo di amministrazione.
4. A fronte degli oneri connessi ad obbligazioni negoziali
pluriennali correlate a prestazioni a carico di terzi, può essere
assunto un impegno globale, provvedendo ad annotarlo, con idonee
evidenze anche informatiche, nel partitario di cui all'articolo 75,
comma 1, lettera b). A carico del singolo esercizio è assunto un
impegno pari alle obbligazioni connesse alle prestazioni
effettivamente rese.
5. Costituiscono economia le minori spese sostenute rispetto
all'impegno assunto nel corso dell'esercizio, verificate con la
conclusione della fase della liquidazione.
6. L'impegno assunto, contestualmente all'ordinazione della
prestazione, è comunicato al terzo contraente il quale nella fattura
è obbligato ad annotare gli estremi della suddetta comunicazione.
7. Gli atti di cui ai commi 3 e 4 sono trasmessi in copia al
servizio ragioneria, unitamente ai provvedimenti che autorizzano
l'impiego delle risorse, perchè provveda alla registrazione
dell'impegno, previa verifica della regolarità della documentazione
e dell'esistenza dei fondi sui pertinenti capitoli di bilancio.

Articolo 32
Liquidazione della spesa

1. La liquidazione costituisce la fase del procedimento di spesa
con cui, in base ai documenti ed ai titoli atti a comprovare il
diritto del creditore, si determina la somma da pagare nei limiti
dell'ammontare dell'impegno definitivo assunto.
2. La liquidazione compete all'ufficio che ha dato esecuzione al
provvedimento di spesa ed è disposta sulla base della documentazione
necessaria a comprovare il diritto del creditore, a seguito del
riscontro operato sulla regolarità della fornitura o della
prestazione e sulla rispondenza della stessa ai requisiti
quantitativi e qualitativi, ai termini ed alle condizioni pattuite.
3. L'atto di liquidazione, sottoscritto dal funzionario competente
con tutti i relativi documenti giustificativi ed i riferimenti
contabili è trasmesso al servizio ragioneria per i conseguenti
adempimenti.

Articolo 33
I titoli di pagamento

1. Il pagamento delle spese è ordinato entro i limiti delle
previsioni di cassa, mediante l'emissione di mandati di pagamento
numerati in ordine progressivo e contrassegnati da evidenze
informatiche del capitolo, tratti sull'istituto di credito incaricato
del servizio di tesoreria o di cassa.
2. I mandati di pagamento sono firmati dal capo del servizio
ragioneria o da un suo delegato e contengono almeno i seguenti
elementi:

a) il numero progressivo del mandato per esercizio finanziario;
b) la data di emissione;
c) il capitolo su cui la spesa è imputata e la relativa
disponibilità, distintamente per competenza o residui;
d) la codifica;
e) l'indicazione del creditore e, se si tratta di persona diversa,
del soggetto tenuto a rilasciare quietanza, nonchè ove richiesto,
il relativo codice fiscale o la partita IVA;
f) l'ammontare della somma dovuta e la scadenza, qualora sia prevista
dalla legge o sia stata concordata con il creditore;
g) la causale e gli estremi dell'atto esecutivo che legittima
l'erogazione della spesa;
h) le eventuali modalità agevolative di pagamento se richieste dal
creditore;
i) il rispetto degli eventuali vincoli di destinazione.

3. Il cassiere o tesoriere effettua i pagamenti derivanti da
obblighi tributari, da somme iscritte a ruolo, da delegazioni di
pagamento e da altri obblighi di legge, anche in assenza della
preventiva emissione del relativo mandato di pagamento. Entro dieci
giorni e comunque non oltre il termine del mese successivo a quello
in corso l'ente emette il relativo mandato ai fini della
regolarizzazione.
4. I mandati di pagamento emessi dalle entità periferiche aventi
autonomia amministrativa, da registrare su apposito libro
preventivamente numerato e timbrato in ogni pagina e recante
all'ultimo foglio la dichiarazione del capo del servizio di
ragioneria attestante il numero delle pagine di cui il libro stesso
si compone, sono firmati dal direttore della sede e dall'incaricato
di ragioneria ovvero dai loro rispettivi sostituti.
5. I mandati che si riferiscono alla competenza sono tenuti
distinti da quelli relativi ai residui.
6. I mandati di pagamento non pagati entro il termine
dell'esercizio sono restituiti dal tesoriere o cassiere all'ente per
il pagamento in conto residui.
7. Le uscite impegnate e non ordinate e quelle ordinate e non
pagate costituiscono i residui passivi da iscriversi tra le
passività della situazione patrimoniale e nel bilancio di previsione
dell'esercizio successivo.
8. Ogni mandato di pagamento è corredato, a seconda dei casi, di
documenti comprovanti la regolare esecuzione dei lavori, forniture e
servizi, dai buoni di carico, quando si tratta di magazzino, dalla
copia degli atti d'impegno o dall'annotazione degli estremi dell'atto
di impegno, dalle note di liquidazione e da ogni altro documento che
giustifichi la spesa. La documentazione della spesa è allegata al
mandato successivamente alla sua estinzione ed è conservata agli
atti per non meno di dieci anni.
9. Gli enti possono provvedere ai pagamenti mediante mandati
informatici, da effettuarsi nel rispetto delle norme contenute nel
decreto del Presidente della Repubblica 20 aprile 1994, n. 367, e
successive modificazioni.

Articolo 34
Modalità di estinzione dei titoli di pagamento

1. Gli enti possono disporre, su richiesta scritta del creditore e
con spese a suo carico, che i mandati di pagamento siano estinti
mediante:

a) accreditamento in conto corrente postale intestato al creditore;
b) commutazione in vaglia cambiario o in assegno circolare, non
trasferibile, all'ordine del creditore;
c) accreditamento in conto corrente bancario;
d) altre forme di pagamento previste dai sistemi bancari e postali.

2. Le dichiarazioni di accreditamento o di commutazione, che
sostituiscono la quietanza del creditore, devono risultare da
annotazione sul mandato di pagamento recante gli estremi relativi
alle operazioni ed il timbro del tesoriere o cassiere.

Articolo 35
Carte di credito

1. Gli enti pubblici destinatari del presente regolamento, ai
sensi dell'articolo 1, comma 53, della legge 28 dicembre 1995, n.
549, possono avvalersi, in quanto applicabili, delle procedure di
pagamento previste dal regolamento di cui al decreto del Ministero
del tesoro 9 dicembre 1996, n. 701, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale della Repubblica italiana, serie generale, n. 38 del 15
febbraio 1997.

Articolo 36
La gestione dei residui

1. La gestione della competenza è separata da quella dei residui.
2. I residui attivi e passivi devono risultare nelle scritture
distintamente per esercizio di provenienza, enucleando, con
appropriate evidenze anche informatiche, quelle partite
corrispondenti ad obbligazioni non giuridicamente perfezionate,
correlate o meno ad impegni globali di cui all'articolo 31, comma 4.
3. I residui attivi e passivi di ciascun esercizio sono trasferiti
ai corrispondenti capitoli dell'esercizio successivo, separatamente
dagli stanziamenti di competenza dello stesso.
4. Se il capitolo che ha dato origine al residuo è stato
eliminato nel nuovo bilancio, la gestione delle somme residue è
effettuata mediante apposito capitolo aggiunto da istituirsi con
provvedimento da adottarsi con le procedure previste per la
formazione e le variazioni di bilancio.
5. Sono mantenute tra i residui dell'esercizio esclusivamente le
entrate accertate per le quali, esiste un titolo giuridico che
costituisca l'ente creditore della correlativa entrata.
6. È vietata la iscrizione nel conto residui di somme non
impegnate ai sensi dell'articolo 31.

Articolo 37
Verifica degli impegni

1. Gli enti pubblici assoggettati alla disciplina del presente
regolamento stabiliscono, nell'ambito dell'autonomia organizzativa ad
essi riconosciuta dall'articolo 27, comma 1, del decreto legislativo
30 marzo 2001, n. 165, le modalità, i tempi e le procedure per la
verifica della regolarità amministrativo-contabile della spesa.

Articolo 38
Il rendiconto generale

1. Il processo gestionale trae origine dal quadro normativo ed
istituzionale dell'ente, trova copertura nelle risorse disponibili,
è rappresentato nel bilancio di previsione e si conclude con
l'illustrazione dei risultati conseguiti in un documento denominato
rendiconto generale costituito da:

a) il conto di bilancio;
b) il conto economico;
c) lo stato patrimoniale;
d) la nota integrativa.

2. Al rendiconto generale sono allegati:

a) la situazione amministrativa;
b) la relazione sulla gestione;
c) la relazione del collegio dei revisori dei conti.

3. Lo schema di rendiconto generale, unitamente alla relazione
illustrativa del presidente dell'ente, è sottoposto, a cura del
direttore generale, almeno quindici giorni prima del termine di cui
al comma 4, all'esame del collegio dei revisori dei conti, che redige
apposita relazione da allegare al predetto schema.
4. Il rendiconto generale è deliberato dall'organo di vertice
entro il mese di aprile successivo alla chiusura dell'esercizio
finanziario, salvo diverso termine previsto da norma di legge o da
disposizione statutaria, ed è trasmesso entro dieci giorni dalla
data della deliberazione al ministero vigilante ed a quello
dell'economia e delle finanze, corredato dei relativi allegati.

Articolo 39
Il conto del bilancio

1. Il conto del bilancio, in relazione alla classificazione del
preventivo finanziario, evidenzia le risultanze della gestione delle
entrate e delle uscite e si articola in due parti:

a) il rendiconto finanziario decisionale (Allegato n. 9);
b) il rendiconto finanziario gestionale (Allegato n. 10).

2. Il rendiconto finanziario decisionale si articola in UPB di 1°
livello, come il preventivo finanziario decisionale; analogamente il
rendiconto finanziario gestionale si articola in capitoli, come il
preventivo finanziario gestionale, evidenziando:

- le entrate di competenza dell'anno, accertate, riscosse o rimaste
da riscuotere;
- le uscite di competenza dell'anno, impegnate, pagate o rimaste da
pagare;
- la gestione dei residui attivi e passivi degli esercizi precedenti;
- le somme riscosse e quelle pagate in conto competenza ed in conto
residui;
- il totale dei residui attivi e passivi che si tramandano
all'esercizio successivo.

3. Se le funzioni-obiettivo dell'ente sono più di una, al
rendiconto finanziario per UPB è allegata una tabella articolata
secondo le diverse funzioni-obiettivo.

Articolo 40
Riaccertamento dei residui e inesigibilità dei crediti

1. Gli enti compilano annualmente alla chiusura dell'esercizio la
situazione dei residui attivi e passivi provenienti dagli esercizi
anteriori a quello di competenza, distintamente per esercizio di
provenienza e per capitolo.
2. Detta situazione indica la consistenza al 1° gennaio, le somme
riscosse o pagate nel corso dell'anno di gestione, quelle eliminate
perchè non più realizzabili o dovute, nonchè quelle rimaste da
riscuotere o da pagare.
3. I residui attivi possono essere ridotti od eliminati soltanto
dopo che siano stati esperiti tutti gli atti per ottenerne la
riscossione, a meno che il costo per tale esperimento superi
l'importo da recuperare.
4. Le variazioni dei residui attivi e passivi e l'inesigibilità
dei crediti devono formare oggetto di apposita e motivata
deliberazione dell'organo di vertice, sentito il collegio dei
revisori dei conti che in proposito manifesta il proprio parere.
Dette variazioni trovano specifica evidenza e riscontro nel conto
economico.
5. La situazione di cui al comma 1 è allegata al rendiconto
generale, unitamente a una nota illustrativa del collegio dei
revisori dei conti sulle ragioni della persistenza dei residui di
maggiore anzianità e consistenza, nonchè sulla fondatezza degli
stessi.

Articolo 41
Il conto economico

1. Il conto economico (Allegato n. 11), redatto secondo le
disposizioni contenute nell'articolo 2425 del codice civile, per
quanto applicabili, è accompagnato dal quadro di riclassificazione
dei risultati economici conseguiti (Allegato n. 12).
2. Il conto economico evidenzia i componenti positivi e negativi
della gestione secondo criteri di competenza economica. Esso
comprende: gli accertamenti e gli impegni delle partite correnti del
conto del bilancio, rettificati al fine di far partecipare al
risultato di gestione solo quei componenti di reddito economicamente
competenti all'esercizio (costi consumati e ricavi esauriti); quella
parte di costi e di ricavi di competenza dell'esercizio la cui
manifestazione finanziaria, in termini di impegno e accertamento, si
verificherà nel(i) prossimo(i) esercizio(i) (ratei); quella parte di
costi e di ricavi ad utilità differita (risconti); le sopravvenienze
e le insussistenze; tutti gli altri elementi economici non rilevati
nel conto del bilancio che hanno inciso sulla sostanza patrimoniale
modificandola.
3. Costituiscono componenti positivi del conto economico: i
trasferimenti correnti; i contributi e i proventi derivanti dalla
cessione dei servizi offerti a domanda specifica; i proventi
derivanti dalla gestione del patrimonio; i proventi finanziari; le
insussistenze del passivo, le sopravvenienze attive e le plusvalenze
da alienazioni.
4. Costituiscono componenti negativi del conto economico: i costi
per acquisto di materie prime e di beni di consumo; i costi per
acquisizione di servizi; il valore del godimento dei beni di terzi;
le spese per il personale; i trasferimenti a terzi; gli interessi
passivi e gli oneri finanziari; le imposte e le tasse; la
svalutazione dei crediti e altri fondi: gli ammortamenti: le
sopravvenienze passive, le minusvalenze da alienazioni e le
insussistenze dell'attivo.
5. Sono vietate compensazioni tra componenti positivi e componenti
negativi del conto economico.
8 I contributi correnti e la quota di pertinenza dei contributi in
conto capitale provenienti da altre amministrazioni pubbliche e
private o da terzi, non destinati ad investimenti o al fondo di
dotazione, sono di competenza economica dell'esercizio quali proventi
del valore della produzione.

Articolo 42
Lo stato patrimoniale

1. Lo stato patrimoniale (Allegato n. 13) è redatto secondo lo
schema previsto dallo articolo 2424 del codice civile, per quanto
applicabile, e comprende le attività e le passività finanziarie, i
beni mobili e immobili, ogni altra attività e passività, nonchè le
poste rettificative. Lo stato patrimoniale contiene inoltre la
dimostrazione dei punti di concordanza tra la contabilità del
bilancio e quella del patrimonio.
2. Compongono l'attivo dello stato patrimoniale le
immobilizzazioni, l'attivo circolante, i ratei e i risconti attivi.
3. Le immobilizzazioni si distinguono in immobilizzazioni
immateriali, in immobilizzazioni materiali e immobilizzazioni
finanziarie. Nelle immobilizzazioni finanziarie sono comprese le
partecipazioni, i mutui, le anticipazioni e i crediti di durata
superiore all'anno.
4. L'attivo circolante comprende le rimanenze, le disponibilità
liquide, i crediti verso lo Stato ed enti pubblici e gli altri
crediti di durata inferiore all'anno.
5. Gli elementi patrimoniali dell'attivo sono esposti al netto dei
fondi ammortamento o dei fondi di svalutazione. Le relative
variazioni devono trovare riscontro nella nota integrativa.
6. Compongono il passivo dello stato patrimoniale il patrimonio
netto, i fondi per rischi e oneri, il trattamento di fine rapporto di
lavoro subordinato, i debiti, i ratei e i risconti passivi.
7. In calce allo stato patrimoniale sono evidenziati i conti
d'ordine rappresentanti le garanzie reali e personali prestate
direttamente o indirettamente, i beni di terzi presso l'ente e gli
impegni assunti a fronte di prestazioni non ancora rese al termine
dell'esercizio finanziario;
8. Sono vietate compensazioni fra partite dell'attivo e quelle del
passivo.
9. Allo stato patrimoniale è allegato un elenco descrittivo dei
beni appartenenti al patrimonio immobiliare dell'ente alla data di
chiusura dell'esercizio cui il conto si riferisce, con l'indicazione
delle rispettive destinazioni e dell'eventuale reddito da essi
prodotto.

Articolo 43
I criteri di iscrizione e di valutazione degli elementi patrimoniali

1. I criteri di iscrizione e di valutazione degli elementi
patrimoniali attivi e passivi sono, in quanto applicabili, analoghi a
quelli stabiliti dall'articolo 2426 del codice civile e dai principi
contabili adottati dagli organismi nazionali ed internazionali a ciò
deputati
2. Nell'allegato n. 14 sono elencati e descritti i criteri di
iscrizione e di valutazione delle attività e delle passività cui
gli enti pubblici devono uniformarsi se norme speciali applicabili al
singolo ente non dispongono diversamente. Tali criteri possono essere
aggiornati con determinazione del Ragioniere Generale dello Stato in
relazione al processo evolutivo delle fonti normative che concorrono
a costituirne il presupposto.

Articolo 44
La nota integrativa

1. La nota integrativa è un documento illustrativo di natura
tecnico-contabile riguardante l'andamento della gestione dell'ente
nei suoi settori operativi, nonchè i fatti di rilievo verificatisi
dopo la chiusura dell'esercizio ed ogni eventuale informazione e
schema utile ad una migliore comprensione dei dati contabili.
2. Relativamente agli enti ed organismi pubblici la nota
integrativa si articola nelle seguenti cinque parti:

a) criteri di valutazione utilizzati nella redazione del rendiconto
generale;
b) analisi delle voci del conto del bilancio;
c) analisi delle voci dello stato patrimoniale;
d) analisi delle voci del conto economico;
e) altre notizie integrative.

3. Le informazioni dettagliate contenute nella nota integrativa
devono in ogni caso riguardare:

- gli elementi richiesti dall'art. 2427 e dagli altri articoli del
codice civile, nonchè da altre norme di legge e dai documenti sui
principi contabili applicabili;
- l'applicazione di norme inderogabili tale da pregiudicare la
rappresentazione veritiera e corretta del rendiconto generale,
motivandone le ragioni e quantificando l'incidenza sulla situazione
patrimoniale, finanziaria, nonchè sul risultato economico;
- l'illustrazione delle risultanze finanziarie complessive;
- le variazioni alle previsioni finanziarie intervenute in corso
d'anno, comprendendo l'utilizzazione del fondo di riserva;
- la composizione dei contributi in conto capitale ed in conto
esercizio e la loro destinazione finanziaria ed
economico-patrimoniale;
- l'elencazione dei diritti reali di godimento e la loro
illustrazione;
- la destinazione dell'avanzo economico o i provvedimenti atti al
contenimento e assorbimento del disavanzo economico;
- l'analisi puntuale del risultato di amministrazione, mettendone in
evidenza la composizione e la destinazione;
- la composizione dei residui attivi e passivi per ammontare e per
anno di formazione nonchè per quelli attivi, la loro
classificazione in base al diverso grado di esigibilità
- la composizione delle disponibilità liquide distinguendole fra
quelle in possesso dell'istituto cassiere o tesoriere, del servizio
di cassa interno e delle eventuali casse decentrate;
- i dati relativi al personale dipendente ed agli accantonamenti per
indennità di anzianità ed eventuali trattamenti di quiescenza,
nonchè i dati relativi al personale comunque applicato all'ente;
- l'elenco dei contenziosi in essere alla data di chiusura
dell'esercizio ed i connessi accantonamenti ai fondi per rischi ed
oneri.

Articolo 45
La situazione amministrativa

1. La situazione amministrativa (Allegato n. 15), allegata al
conto del bilancio, evidenzia:

- la consistenza di cassa iniziale, gli incassi e i pagamenti
complessivamente fatti nell'esercizio, in conto competenza e in
conto residui, il saldo alla chiusura dell'esercizio;
- il totale complessivo delle somme rimaste da riscuotere (residui
attivi) e di quelle rimaste da pagare (residui passivi);
- il risultato finale di amministrazione.

2. La situazione amministrativa deve tener distinti i fondi non
vincolati, da quelli vincolati e dai fondi destinati al finanziamento
delle spese in conto capitale. Tale ripartizione è illustrata in
calce al prospetto dimostrativo della situazione amministrativa.
3. L'avanzo di amministrazione, può essere utilizzato:

a) per i provvedimenti necessari per la salvaguardia degli equilibri
di bilancio di cui all'articolo 5, comma 11, ove non possa
provvedersi con mezzi ordinari, per il finanziamento delle spese
di funzionamento non ripetitive in qualsiasi periodo
dell'esercizio e per le altre spese correnti solo in sede di
assestamento;
b) per il finanziamento di spese di investimento.

4. Nel corso dell'esercizio al bilancio di previsione può essere
applicato, con delibera di variazione, l'avanzo di amministrazione
accertato in un ammontare superiore a quello presunto rinveniente
dall'esercizio immediatamente precedente per la realizzazione delle
finalità di cui alle lettere a) e b) del comma 3. Tale utilizzazione
può avvenire solo dopo l'approvazione del conto consuntivo
dell'esercizio precedente.
5. L'eventuale disavanzo di amministrazione, accertato ai sensi
del comma 1 è applicato al bilancio di previsione nei modi e nei
termini di cui all'articolo 5, comma 9, in aggiunta alle quote
vincolate e non disponibili comprese nel risultato contabile di
amministrazione.

Articolo 46
La relazione sulla gestione

1. Il rendiconto generale è accompagnato da una relazione
amministrativa sull'andamento della gestione nel suo complesso
ponendo in evidenza i costi sostenuti ed i risultati conseguiti per
ciascun servizio, programma e progetto in relazione agli obiettivi
del programma pluriennale deliberato dagli organi di vertice, nonchè
notizie sui principali avvenimenti accaduti dopo la chiusura
dell'esercizio. Essa viene redatta nel rispetto dell'articolo 2428
del codice civile, in quanto applicabile.
2. La relazione specifica, altresì, i risultati conseguiti dai
medesimi organi di vertice nell'esercizio di riferimento in relazione
all'arco temporale di durata del loro mandato.

Articolo 47
La relazione del collegio dei revisori dei conti

1. Il collegio dei revisori dei conti, nei termini previsti dal
comma 4, dell'articolo 38, redige la propria relazione formulando
valutazioni e giudizi sulla regolarità amministrativo-contabile
della gestione ed, in uno con le altre strutture facenti parte del
controllo interno, anche valutazioni in ordine alla realizzazione del
programma e degli obiettivi fissati all'inizio dell'esercizio,
ponendo in evidenza le cause che ne hanno determinato eventuali
scostamenti.
2. Il collegio dei revisori dei conti, in particolare, deve:

- attestare:

a) la corrispondenza dei dati riportati nel rendiconto generale con
quelli analitici desunti dalla contabilità generale tenuta nel
corso della gestione;
b) l'esistenza delle attività e passività e la loro corretta
esposizione in bilancio nonchè l'attendibilità delle valutazioni
di bilancio;
c) la correttezza dei risultati finanziari, economici e patrimoniali
della gestione;
d) l'esattezza e la chiarezza dei dati contabili presentati nei
prospetti di bilancio e nei relativi allegati.

- effettuare analisi e fornire informazioni in ordine alla stabilità
dell'equilibrio di bilancio e, in caso di disavanzo, fornire
informazioni circa la struttura dello stesso e le prospettive di
riassorbimento perchè, comunque, venga, nel tempo, salvaguardato
l'equilibrio;
- esprimere valutazioni sull'adeguatezza della struttura
organizzativa dell'ente e sul rispetto dei principi di corretta
amministrazione;
- concorrere con altri organi a ciò deputati alla valutazione
dell'adeguatezza del sistema di controllo interno:
- verificare l'osservanza delle norme che presiedono la formazione,
l'impostazione del rendiconto generale e della relazione sulla
gestione predisposta dall'organo di vertice;
- proporre l'approvazione o meno del rendiconto generale da parte
degli organi a ciò deputati sulla base degli specifici ordinamenti
dei singoli enti.

3. La proposta o meno di approvazione da parte del collegio dei
revisori si conclude con un giudizio senza rilievi, se il rendiconto
generale è conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di
redazione e di valutazione di cui all'allegato n. 14, con un giudizio
con rilievi o con un giudizio negativo.

Articolo 48
Bilanci in forma abbreviata

1. Gli enti pubblici di piccole dimensioni hanno la facoltà di
redigere il bilancio di previsione ed il rendiconto generale in forma
abbreviata quando nel primo esercizio o, successivamente, per due
esercizi consecutivi, non superano due dei seguenti parametri
dimensionali, desunti dagli ultimi rendiconti generali approvati:

- totale dell'attivo dello stato patrimoniale: 2,5 milioni di euro;
- totale delle entrate accertate, con esclusione delle partite di
giro: 1 milione di euro;
- dipendenti in servizio al 31 dicembre di ciascun anno considerato:
25 unità.

2. Se per il secondo esercizio consecutivo vengono superati due
dei suddetti limiti, gli enti devono redigere il bilancio in forma
ordinaria.
3. Gli elaborati contabili in forma abbreviata sono redatti in
guisa da rendere praticabile il monitoraggio, la verifica ed il
consolidamento dei conti pubblici.
4. Il bilancio di previsione in forma abbreviata si compone, in
particolare, dei seguenti tre documenti:

a) preventivo finanziario gestionale;
b) quadro generale riassuntivo della gestione finanziaria;
c) preventivo economico in forma abbreviata.

5. Nel preventivo finanziario gestionale si considera come limite
autorizzativo di spesa l'importo complessivo della categoria (UPB di
4° livello) ed il dettaglio in capitoli è riportato solo ai fini
della successiva gestione e rendicontazione.
6. Il preventivo economico in forma abbreviata comprende solo le voci
contrassegnate nell'allegato 5 con le lettere maiuscole e con i
numeri arabi, con l'unica eccezione per le spese del personale di cui
alla voce B9 per le quali è, comunque, necessaria la specificazione
delle voci contrassegnate dalle lettere minuscole.
7. Sono considerati allegati al bilancio di previsione in forma
abbreviata:

- la relazione programmatica;
- la tabella dimostrativa del presunto risultato di amministrazione;
- la relazione del collegio dei revisori dei conti.

8. Le risultanze della gestione d'esercizio sono riassunte,
rappresentate e dimostrate nel rendiconto generale in forma
abbreviata costituito da:

a) il conto di bilancio composto dal solo rendiconto finanziario
gestionale;
b) lo stato patrimoniale in forma abbreviata;
c) il conto economico in forma abbreviata;
d) la nota integrativa in forma abbreviata.

9. Lo stato patrimoniale in forma abbreviata comprende solo le
voci contrassegnate nell'allegato 13 con le lettere maiuscole e con i
numeri romani; dalle voci BI e BII dell'attivo devono essere detratti
in forma esplicita gli ammortamenti e le svalutazioni; nelle voci CII
dell'attivo ed E del passivo devono essere separatamente indicati i
crediti ed i debiti esigibili oltre l'esercizio successivo.
10. Il conto economico in forma abbreviata è redatto
conformemente allo schema semplificato previsto per il preventivo
economico in forma abbreviata.
11. La nota integrativa in forma abbreviata segue le disposizioni
del comma 3 dell'art. 2435 bis del codice civile, fornendo le
informazioni di cui all'articolo 45. In questo caso il documento
assume la denominazione di "nota integrativa e relazione sulla
gestione".
12. Al rendiconto generale sono allegati:

a) la situazione amministrativa;
b) la relazione del collegio dei revisori dei conti.

Articolo 49
Il consuntivo del centro di costo

1. Ogni centro di costo registra i costi, seguendo le indicazioni
del piano dei conti, via via che si sostengono. Detti costi, posti a
confronto con quelli del budget, rilevano gli eventuali scostamenti
utili anche ai fini dell'attivazione del controllo di gestione.
2. Il centro di costo, come entità contabile autonoma
responsabile dei propri costi, contabilizza tutti i costi riferiti
allo stesso centro, compresi quelli che derivino dall'impiego di
risorse amministrate finanziariamente da altri centri di costo, da
entità esterne o ad esso non direttamente imputabili.
3. Il consuntivo di ciascun centro di costo (Allegato n. 16) è
redatto periodicamente e, a fine esercizio, mette a confronto i costi
previsti con quelli effettivamente sostenuti.

Articolo 50
Affidamento del servizio di cassa o di tesoreria

1. IL servizio di cassa o di tesoreria è affidato in base ad
apposita convenzione, deliberata dall'organo di vertice, a imprese
autorizzate all'esercizio dell'attività bancaria, ai sensi del
decreto legislativo 1° settembre 1993, n. 385, e successive
modificazioni.
2. Il servizio è aggiudicato previo esperimento di apposita gara
ad evidenza pubblica. Nel capitolato d'oneri e nel bando di gara
devono essere specificatamente indicati i criteri di aggiudicazione e
le reciproche obbligazioni, evitando ogni forma di compensazione atta
a realizzare artificiose riduzioni di valori monetari.
3. La convenzione di cui al comma 1 deve prevedere le modalità
per l'autonomo espletamento del servizio di cassa delle strutture
periferiche dell'ente, senza alcun pregiudizio per l'unitarietà del
servizio e delle condizioni pattuite.
4. Per eventuali danni causati all'ente affidante o a terzi, il
tesoriere o cassiere risponde con tutte le proprie attività e con il
proprio patrimonio.
5. Il tesoriere o cassiere è responsabile di tutti i depositi,
comunque costituiti, intestati all'ente.
6. L 'ente può avvalersi dei conti correnti postali per
l'espletamento di particolari servizi. Unico traente è l'istituto
tesorerie o cassiere di cui al comma 1, previa emissione di apposita
reversale da parte dell'ente con cadenza da stabilirsi nella
convenzione di cui al comma 1.
7. Le modalità per l'espletamento del servizio di cassa o di
tesoreria, devono essere coerenti con le disposizioni sulla tesoreria
unica di cui alla legge 29 ottobre 1984, n. 720, e successive
modificazioni, e relativi decreti attuativi.
8. Se l'organizzazione dell'ente e del tesoriere lo consente, il
servizio di tesoreria viene gestito con metodologie ad evidenze
informatiche con collegamento diretto tra il servizio ragioneria
dell'ente ed il tesoriere o cassiere, al fine di consentire
l'interscambio dei dati e della documentazione relativi alla gestione
del servizio anche ai fini di cui all'articolo 33, comma 9.

Articolo 51
Servizio di cassa interno, gestione economale e punti di incasso

1. Il servizio di cassa interno e la gestione economale sono
disciplinati dal regolamento di contabilità di cui al comma 2
dell'articolo 2.

Articolo 52
Anticipazioni di tesoreria

1. Il tesoriere o cassiere, su richiesta dell'ente, corredata
della deliberazione dell'organo di vertice, concede allo stesso
anticipazioni di tesoreria, entro il limite massimo dei tre
dodicesimi delle entrate accertate nell'anno precedente.
2. Gli interessi sulle anticipazioni di tesoreria decorrono dalla
data di effettivo utilizzo delle somme con le modalità previste
dalla convenzione di cui all'articolo 50.

Articolo 53
Norme di indirizzo

1. I beni degli enti si distinguono in immobili e mobili secondo
gli articoli 812 e seguenti del codice civile ed in beni materiali ed
immateriali.
2. Gli enti, in relazione alla dimensione ed alla struttura
organizzativa, disciplinano nel regolamento di contabilità di cui
all'articolo 2, comma 2, le modalità di inventariazione, di
classificazione e di gestione dei beni, nonchè la nomina dei
consegnatari.

Articolo 54
Criteri di valutazione

1. I beni sono valutati secondo le norme del codice civile e
conformemente ai criteri di iscrizione e valutazione di cui
all'allegato n. 14.
2. Ogni cinque anni per i beni mobili ed ogni dieci anni per gli
immobili l'ente provvede alla relativa ricognizione e valutazione ed
al conseguente rinnovo degli inventari in conformità dei criteri
fissati nell'allegato n. 14, sentito il collegio dei revisori dei
conti.

Articolo 55
Normativa comunitaria e nazionale

1. In relazione alle specifiche materie e nei limiti di valore
correlativi, l'attività negoziale è svolta con l'osservanza delle
disposizioni emanate in attuazione della normativa comunitaria e di
quella nazionale vigente in materia, nonchè delle direttive
comunitarie comportanti obblighi giuridici ad effetto diretto, di
carattere compiuto ed incondizionato, allorquando non recepite
nell'ordinamento nazionale nei termini previsti.
2. L'organo di vertice, nell'ambito del programma pluriennale
adottato, delibera un piano dettagliato relativo alle opere, alle
forniture ed ai servizi necessari.
3. Nell'ambito degli indirizzi, degli obiettivi e dei programmi
definiti dall'organo di vertice e rappresentati nel preventivo
finanziario, la determinazione a contrattare, la scelta della forma
di contrattazione, delle modalità essenziali del contratto e dei
capitolati d'onere, sono di competenza dei titolari dei centri di
responsabilità.

Articolo 56
Responsabile del procedimento

1. In sede di autorizzazione di spesa viene individuato, ai sensi
degli articoli 4, 5 e 6 della legge 7 agosto 1990, n. 241, il
responsabile dell'istruttoria e di ogni altro adempimento inerente il
procedimento conseguente nella persona, salvo diversa disposizione di
legge, del dirigente dell'unità competente per materia ovvero di un
altro funzionario addetto alla stessa unità.
2. Il titolare preposto all'unità organizzativa competente di cui
al comma 1 è altresì responsabile del procedimento di accesso ai
documenti amministrativi di cui all'articolo 22 della legge 7 agosto
1990, n. 241, concernenti la procedura contrattuale.
3. Le disposizioni adottate ai sensi dei commi 1 e 2 vengono rese
pubbliche in sede di bando ovvero con la lettera di invito.

Articolo 57
Lavori pubblici

1. Per gli appalti di lavori pubblici si applicano le disposizioni
contenute nella legge 11 febbraio 1994, n. 109, e successive
modificazioni, nonchè nel relativo regolamento di attuazione
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 21 dicembre
1999, n. 554, e successive modificazioni.

Articolo 58
Acquisto di beni e fornitura di servizi

1. Ferme restando le disposizioni contenute nel comma 1
dell'articolo 2, ciascun ente, con il regolamento di contabilità di
cui all'articolo 2, comma 2, stabilisce le competenze, le forme di
negoziazione, le modalità di aggiudicazione, la stipulazione e le
modalità di esecuzione del contratto e la collaudazione, informando
la relativa disciplina alla correttezza, imparzialità,
concorrenzialità, trasparenza, efficienza ed efficacia dei processi,
nonchè alla normativa recata dal decreto del Presidente della
Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445.
2. Per gli acquisti di beni e servizi l'ente ha l'obbligo di
utilizzare le convenzioni quadro definite dalla CONSIP spa, secondo
quanto previsto dall'articolo 26 della legge 23 dicembre 1999, n.
488, e successive modificazioni. Per procedere ad acquisti in maniera
autonoma gli enti adottano i prezzi delle convenzioni come base
d'asta al ribasso.
3. Al fine del contenimento dei costi e di evitare duplicazioni di
strutture, la gestione di talune spese a carattere strumentale,
comuni a più centri di responsabilità amministrativa, può essere
affidata ad un unico ufficio o struttura di servizio.
4. Sono fatti salvi gli acquisti di beni e servizi in economia per
i quali valgono i principi stabiliti dall'articolo 62.

Articolo 59
Congruità dei prezzi

1. L'accertamento sulla congruità dei prezzi praticati dalle
ditte fornitrici è effettuato dai titolari dei centri di
responsabilità e di spesa attraverso elementi obiettivi di riscontro
dei prezzi correnti di mercato risultanti anche dalle indagini di
mercato. Nei casi di prestazioni di servizi e forniture
particolarmente complesse, può essere nominata un'apposita
commissione, formata da personale anche esterno all'ente nell'ipotesi
di carenza di personale interno dotato di specifica professionalità,
che accerti la congruità dei prezzi praticati.

Articolo 60
Aggiudicazione

1. Alla scelta del contraente provvedono apposite commissioni
nominate dall'organo competente ad autorizzare la spesa e sono
composte in prevalenza da funzionari o tecnici appartenenti ai ruoli
professionali dell'ente, integrate da esperti esterni qualora l'ente
non disponesse di specifiche professionalità.
2. I componenti delle commissioni di cui al comma 1 sono scelti
nell'ambito di un elenco, tenuto ed annualmente formato dall'ente, di
ampiezza tale da consentire un'adeguata turnazione.
3. All'aggiudicazione della gara provvede il titolare del centro
di responsabilità competente.

Articolo 61
Ufficiale rogante

1. I contratti ed i processi verbali di aggiudicazione definitiva
nelle aste e nelle licitazioni private sono ricevuti dal funzionario
designato quale ufficiale rogante o da un funzionario in veste di
pubblico ufficiale.
2. L'ufficiale rogante è tenuto all'osservanza delle norme
prescritte per gli atti notarili, ove applicabili. È tenuto, in caso
di contratti stipulati in forma pubblica amministrativa ovvero
mediante scrittura privata autenticata, a verificare l'identità, la
legittimazione dei contraenti e l'assolvimento degli oneri fiscali, a
tenere il repertorio in ordine cronologico ed a rilasciare copie
autentiche degli atti ricevuti.

Articolo 62
Spese in economia

1. Ciascun ente, con il regolamento di contabilità di cui
all'articolo 2, comma 2, disciplina gli acquisti di beni e servizi da
eseguirsi in economia, sulla base dei principi e dei criteri fissati
dal decreto del Presidente della repubblica 20 agosto 2001, n. 384.

Articolo 63
Funzionari ordinatori

1. Le disposizioni del presente capo disciplinano la gestione
delle spese degli enti non imputabili direttamente al bilancio.
2. In coerenza con il nuovo assetto organizzativo di cui al
decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, e successive
modificazioni, le disposizioni del presente capo sono intese a
semplificare ed unificare le procedure per l'ordinazione il pagamento
e la rendicontazione delle spese gestite mediante ordini di provvista
fondi a favore di funzionari ordinatori, in sostituzione delle forme
di pagamento eseguite mediante aperture di credito.
3. L' oggetto delle spese ed i relativi ammontari sono
disciplinati col regolamento di contabilità di cui all'articolo 2,
comma 2.

Articolo 64
Programma di spese per il funzionamento di uffici e per l'attuazione
di progetti

1. I dirigenti o i funzionari che hanno facoltà di impegno,
autorizzano i titolari degli uffici periferici o decentrati della
propria amministrazione all'effettuazione di spese sulla base di un
apposito preventivo:

a) per il funzionamento degli uffici;
b) per l'attuazione di progetti specifici.

2. Il preventivo di spesa per il funzionamento degli uffici e per
l'attuazione di progetti specifici, articolati in capitoli sulla base
delle previsioni condivise è inviato al servizio ragioneria, per
l'inserimento dei dati contabili nelle proprie scritture e per il
successivo riscontro. Con le stesse modalità sono comunicate le
variazioni.

Articolo 65
Ordine di provvista fondi. Conto corrente di bilancio

1. Le spese per il funzionamento e per l'attuazione dei progetti
sono autorizzate mediante ordini di provvista fondi emessi dai
dirigenti o funzionari di cui all'articolo 64, comma 1 a favore dei
titolari degli uffici competenti. Gli ordini di provvista fondi
costituiscono autorizzazioni di spesa non soggetti a rendicontazione
ed impegnano il bilancio per l'importo autorizzato.
2. Nel rispetto delle norme di cui alla legge 29 ottobre 1984, n.
720 e successive modificazioni, l'istituto tesoriere o cassiere apre
a favore del titolare intestatario un conto corrente di bilancio per
le esigenze di funzionamento ed un conto corrente di bilancio per
ogni singolo progetto cui affluiscono le disponibilità degli ordini
di provvista fondi emessi sui capitoli di bilancio; di tutto ciò
deve essere fatta specifica menzione nella convenzione di cui
all'articolo 50.
3. Le disponibilità del conto corrente di bilancio costituiscono
limite invalicabile per l'emissione di ordinativi di pagamento. Tali
condizioni devono formare oggetto di apposite norme contenute nella
convenzione di cui all'articolo 50.
4. I funzionari intestatari dei conti correnti di bilancio
trasmettono all'istituto tesoriere o cassiere la loro firma autografa
e quella dell'addetto al riscontro ove previsto.

Articolo 66
Utilizzo delle disponibilità del conto corrente di bilancio

1. Il titolare del conto corrente di bilancio utilizza le relative
disponibilità mediante ordinativi di pagamento a favore dei
creditori, da estinguersi con accreditamento sul conto corrente
bancario o postale del creditore. Il creditore può richiedere
espressamente l'estinzione dell'ordinativo mediante propria
quietanza, con le modalità stabilite dalle vigenti disposizioni.
2. Il prelevamento di fondi per il pagamento in contanti delle
spese è effettuato con ordinativo a favore del titolare del conto
corrente di bilancio. Il pagamento in contanti delle spese è ammesso
nella misura strettamente occorrente.
3. Nell'ordinativo di pagamento sono indicati il conto corrente di
bilancio ed il capitolo a carico del quale è emesso.
4. L'istituto di credito cassiere ammette al pagamento gli
ordinativi nei limiti della disponibilità esistente sul conto
corrente di bilancio a carico del quale sono stati emessi.
5. Gli ordinativi di pagamento sono trasmessi all'istituto di
credito cassiere anche mediante supporti informatici ovvero
attraverso informazioni per via telematica e gravano sulla competenza
dell'esercizio in cui sono emessi.

Articolo 67
Operazioni di chiusura. Rendicontazione

1. Gli impegni derivanti dagli ordini di provvista fondi emessi
sono ridotti, alla chiusura dell'esercizio, all'importo dei titoli
estinti.
2. Le disponibilità residue sul conto corrente di bilancio
costituiscono economia.
3. Le somme in contanti non impiegate per il pagamento delle spese
sono versate nel conto corrente ordinario dell'ente entro il termine
di presentazione, indicato al successivo comma 6, del rendiconto
relativo al secondo semestre dell'esercizio.
4. Ferme restando le disposizioni contenute nell'articolo 65,
comma 3, entro il termine di cui al comma 3, i pagamenti che eccedono
lo stanziamento del capitolo sono regolarizzati mediante variazioni
compensative ai capitoli interessati, da apportare con provvedimenti
del titolare del centro di responsabilità competente, da comunicare
al servizio ragioneria.
5. La rendicontazione dei pagamenti è semestrale, quella del
primo semestre è presentata entro il mese di luglio e quella del
secondo semestre entro il mese di gennaio dell'esercizio successivo.
Ai fini della rendicontazione:

a) gli ordinativi estinti sono trasmessi dall'istituto di credito
tesoriere o cassiere al funzionario ordinatore in uno con l'elenco
analitico degli ordinativi stessi per ciascun conto corrente di
bilancio, e per ciascun capitolo di spesa. L'elenco attesta
espressamente, accanto agli estremi identificativi di ciascun
titolo nell'ordine di prenotazione, l'avvenuto pagamento
dell'avente diritto.
b) il funzionario ordinatore allega a ciascun elenco i documenti
giustificativi delle spese e dei versamenti all'entrata e
trasmette semestralmente i rendiconti all'ufficio competente. Una
copia degli elenchi è trasmessa al servizio ragioneria che - a
seguito del riscontro dell'ufficio amministrativo competente, che
deve essere esercitato entro e non oltre trenta giorni dal
ricevimento - sottopone al controllo di regolarità, anche a
campione, i rendiconti dei funzionari ordinatori.

6. L'omessa presentazione del rendiconto oltre i sessanta giorni
successivi ai termini previsti dal comma 5 è segnalata alla Corte
dei conti ed al collegio dei revisori dei conti dall'ufficio che
esercita il riscontro o il controllo dei rendiconti amministrativi.

Articolo 68
Agenti della riscossione

1. Sono agenti della riscossione coloro che, a norma di apposite
disposizioni, sono incaricati di riscuotere entrate di qualunque
natura e provenienza e tutti coloro che, anche senza legale
autorizzazione, si ingeriscono negli incarichi anzidetti e riscuotono
somme di spettanza dell'ente.
2. Le modalità di riscossione sono stabilite dal regolamento di
contabilità di cui all'articolo 2, comma 2, sulla base dei seguenti
principi:

- le somme riscosse dagli incaricati alla riscossione devono essere
versate al tesoriere o cassiere dell'ente non oltre il primo giorno
lavorativo successivo;
- gli agenti della riscossione devono presentare periodicamente, e
comunque al termine dell'esercizio, il conto degli incassi al
servizio di ragioneria dell'ente corredato della relativa
documentazione giustificativa.

Articolo 69
Organi decentrati

1. Le esigenze funzionali ed operative degli organi decentrati
sono soddisfatte con gli ordini di provvista fondi emessi dai
dirigenti amministrativi competenti a favore dei funzionari
ordinatori nel rispetto delle disposizioni contenute nel Capo I del
presente titolo. Se agli organi periferici è accordata una
pronunciata autonomia amministrativa e contabile, i relativi bilanci
sono assoggettati al processo di consolidamento di cui agli articoli
5, comma 14, e 73.

Articolo 70
Particolari gestioni autonome

1. Le entrate e le uscite di competenza di particolari gestioni,
per le quali non è prevista la redazione del bilancio consolidato
sono classificate, a seconda della loro natura, nelle voci di cui ai
commi 3 e 4 dell'articolo 12. I relativi bilanci sono allegati al
bilancio dell'ente.

Articolo 71
Chiusura delle contabilità e criteri di valutazione

1. Tutti gli organi dotati di autonomia di gestione e gli enti
controllati per i quali è prevista la redazione del bilancio
consolidato devono chiudere le contabilità di esercizio
rispettivamente alla stessa data dell'organo centrale o dell'ente
controllante ed adottare criteri di valutazione conformi a quelli
assunti da quest'ultimo.

Articolo 72
Obbligo di informazione

1. I responsabili degli organi con gestione autonoma e degli enti
controllati sono obbligati a trasmettere, rispettivamente, all'organo
centrale od all'ente controllante le informazioni richieste per la
redazione del bilancio consolidato entro i termini stabiliti da
questi ultimi.

Articolo 73
Bilancio consolidato

1. Gli enti di cui all'articolo 5, comma 14, redigono un bilancio
consolidato in modo che l'informazione sulla realtà
economico-finanziaria dell'ente o del gruppo si realizzi mediante
l'esposizione del bilancio dei singoli organi o degli enti
controllati al netto dei movimenti interni.
2. Il bilancio consolidato è costituito dai seguenti documenti:

a) conto di bilancio consolidato strutturato per categorie;
b) conto economico consolidato;
c) stato patrimoniale consolidato;
d) nota integrativa.

3. Al rendiconto consolidato sono allegati:

a) la situazione amministrativa;
b) la relazione sulla gestione;
c) la relazione del collegio dei revisori dei conti.

4. Il bilancio deve essere redatto con chiarezza e deve rappresentare
in modo veritiero e corretto la situazione finanziaria e patrimoniale
e il risultato economico della complessiva attività svolta dall'ente
e dagli altri organismi in cui è articolato l'ente o dai vari enti
controllati. Gli enti pubblici che abbiano comunque il controllo di
società da essi partecipate, anche se solo minoritariamente, sono
tenuti a corredare il proprio rendiconto generale di copia del
bilancio delle società stesse da ultimo approvato e depositato.
5. Le modalità di redazione dei bilanci consolidati, la struttura ed
il contenuto degli stessi, nonchè i criteri di valutazione non
possono essere modificati da un esercizio all'altro, se non in casi
eccezionali da illustrare nella nota integrativa.

Articolo 74
Sistemi di elaborazione automatica delle informazioni

1. Il processo di automazione di ciascun ente pubblico deve
rispondere alle finalità, ai criteri ed ai vincoli procedurali
indicati nel decreto legislativo 12 febbraio 1993, n. 39.
2. Ferme restando le disposizioni dettate dall'articolo 58 del
decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165, e successive
modificazioni, ai fini della semplificazione delle procedure, gli
enti possono avvalersi, per la tenuta delle scritture finanziarie ed
economico-patrimoniali, ai sensi dell'articolo 13 del decreto del
Presidente della Repubblica 28 dicembre 2000, n. 445, di sistemi di
elaborazione automatica delle informazioni rispondenti alle
disposizioni contabili contenute nel presente regolamento.
3. Lo sviluppo dei sistemi informatici nell'ambito di ciascun
ente, cui deve essere adibito di norma personale dipendente, deve
favorire, ove possibile, la integrazione e la interconnessione con
quelli delle altre amministrazioni pubbliche al fine di consentire il
contenimento dei costi, il potenziamento dei supporti conoscitivi
atti alle decisioni pubbliche ed al miglioramento complessivo dei
servizi da offrire all'utenza.
4. Le forme dei modelli relative alle scritture contabili nonchè
ogni altro registro, scheda o partitario occorrente per la
contabilità non previste dal presente regolamento, sono stabilite
dal regolamento di contabilità di cui all'articolo 2, comma 2.

Articolo 75
Le rilevazioni finanziarie

1. Le scritture finanziarie relative alla gestione del bilancio
rilevano per ciascun capitolo, sia in conto competenza sia in conto
residui, la situazione degli accertamenti e degli impegni a fronte
degli stanziamenti, nonchè delle somme riscosse e pagate e delle
somme rimaste da riscuotere e da pagare. All'uopo ciascun ente cura
la tenuta delle seguenti scritture:

a) partitario degli accertamenti, contenente lo stanziamento iniziale
e le variazioni successive, le somme accertate, quelle riscosse e
quelle rimaste da riscuotere per ciascun capitolo di entrata;
b) partitario degli impegni, contenente lo stanziamento iniziale e le
variazioni successive, le somme impegnate, quelle pagate e quelle
rimaste da pagare per ciascun capitolo;
c) partitario dei residui contenente, per capitolo ed esercizio di
provenienza, la consistenza dei residui all'inizio dell'esercizio,
le somme riscosse o pagate, le variazioni positive o negative, le
somme rimaste da riscuotere o da pagare;
d) giornale cronologico degli ordinativi di incasso e dei mandati,
nonchè il giornale riassuntivo comprendente anche le reversali e
i mandati emessi dagli uffici decentrati.

Articolo 76
Le rilevazioni economiche

1. Gli enti pubblici, al fine di consentire la valutazione
economica dei servizi e delle attività prodotti, adottano un sistema
di contabilità economica fondato su rilevazioni analitiche per
centri di costo, sulla base di un piano dei conti all'uopo
predisposto.
2. Per ciascun centro di costo è tenuta una scheda dei costi di
budget nella quale, seguendo il piano dei conti, sono registrati i
costi previsti e le altre informazioni per la riconciliazione con il
bilancio finanziario ( spese da sostenere su stanziamenti di
competenza dei capitoli del centro di responsabilità amministrativa;
spese da sostenere per altri centri di responsabilità amministrativa
su stanziamenti di competenza dei capitoli del centro di
responsabilità amministrativa; spese da sostenere su stanziamenti di
competenza di capitoli di altri centri di responsabilità
amministrativa).
3. Per ciascun centro di costo è tenuta, altresì, una scheda dei
costi comuni nella quale, seguendo il piano dei conti, sono
registrati i costi comuni da ripartire e le altre informazioni per la
conciliazione con il bilancio finanziario.
4. Nell'ambito della rilevazione dei costi l'ente adotta, infine,
per ogni centro di costo, una scheda dettaglio voce personale,
distintamente per ogni comparto, contenente i costi diretti di
personale e quelli in aumento e in diminuzione connessi ad altri
centri di responsabilità amministrativa.

Articolo 77
Le rilevazioni patrimoniali

1. Le scritture patrimoniali devono consentire la dimostrazione a
valore del patrimonio all'inizio dell'esercizio finanziario, le
variazioni intervenute nel corso dell'anno per effetto della gestione
del bilancio e per altre cause nonchè la consistenza del patrimonio
alla chiusura dell'esercizio.
2. L'inventano dei beni immobili evidenzia, per ciascun bene, la
denominazione, l'ubicazione, l'uso cui è destinato e l'organo cui è
affidato, il titolo di provenienza, il titolo di appartenenza, le
risultanze catastali, la rendita imponibile, le servitù, il costo
d'acquisto e gli eventuali redditi.
3. L'inventano dei beni mobili riporta, per ogni bene, la
denominazione e descrizione secondo la natura e la specie, il luogo
in cui si trova, la quantità ed il numero, la classificazione in
nuovo, usato e fuori uso, il valore e il titolo di appartenenza.

Articolo 78
Sistema di controllo interno

1. Gli enti, in sede di adozione del regolamento di contabilità
di cui all'articolo 2, comma 2, disciplinano, in relazione
all'assetto dimensionale ed alla propria attività caratteristica, il
sistema dei controlli interni conformemente alle disposizioni
contenute nel Capo I del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 286.

Articolo 79
Compiti

1. Il collegio dei revisori dei conti, per la cui composizione
trova applicazione l'articolo 13, comma 1 lettera h), del decreto
legislativo 29 ottobre 1999, n. 419, vigila, ai sensi dell'articolo
2403 del codice civile, sull'osservanza delle legge, verifica la
regolarità della gestione e la corretta applicazione delle norme di
amministrazione, di contabilità e fiscali, esplicando, altresì,
attività di collaborazione con l'organo di vertice, fermo restando
lo svolgimento di eventuali altri diversi compiti assegnati dalle
leggi, dagli statuti e dal presente regolamento.
2. Il collegio dei revisori dei conti effettua almeno ogni
trimestre controlli e riscontri sulla consistenza della cassa e sulla
esistenza dei valori, dei titoli di proprietà, e sui depositi e
titoli a custodia.
3. Fermo restando il carattere collegiale dell'organo, i revisori
dei conti possono procedere, in qualsiasi momento, anche
individualmente, ad atti di ispezione e controllo; all'uopo hanno
diritto a prendere visione di tutti gli atti e documenti
amministrativi e contabili, anche interni.
4. Il controllo sulla intera gestione deve essere svolto con
criteri di efficienza e di tutela dell'interesse pubblico perseguito
dall'ente, per singoli settori e per rami di attività, con criteri
di completezza logico-sistematica oltre che con controlli ispettivi
non limitati ad atti isolati.
5. Di ogni verifica, ispezione e controllo, anche individuale,
nonchè delle risultanze dell'esame collegiale dei bilanci preventivi
e relative variazioni e dei conti consuntivi è redatto apposito
verbale.
6. È obbligatorio acquisire il parere dei revisori dei conti,
reso collegialmente, sugli schemi degli atti deliberativi riguardanti
bilanci preventivi, variazioni agli stessi, conti consuntivi,
contrazioni di mutui e partecipazioni societarie, nonchè
ricognizione ed accertamenti dei residui attivi e passivi ed
eliminazione per inesigibilità dei crediti iscritti nella situazione
patrimoniale. Il direttore generale fa pervenire al collegio i
documenti necessari almeno quindici giorni prima del giorno fissato
per l'adozione dei provvedimenti.
7. I revisori dei conti assistono alle sedute degli organi di
amministrazione dell'ente.
8. Il collegio, nelle sue periodiche verifiche, vigila affinchè
siano tempestivamente rese al Ministero dell'economia e delle finanze
le informazioni previste negli articoli 59, 60 e 61 del decreto
legislativo 30 marzo 2001, n.165, ai fini del controllo della spesa
del personale. Nel verbale del collegio deve darsi atto
dell'osservanza di tale obbligo.
9. Il collegio dei revisori dei conti, nelle sue periodiche
verifiche, vigila, altresì, affinchè siano sistematicamente
esperite le procedure di controllo interno. Nei verbali del collegio
deve darsi atto dell'osservanza di tale obbligo.
10. Il collegio vigila sull'adozione di controlli sulle strutture
periferiche.

Articolo 80
Modalità del controllo

1. L'esercizio del controllo eseguito dal Collegio dei revisori
dei conti si conforma ai principi di revisione contenuti
nell'allegato 17 al presente regolamento che, all'occorrenza, possono
essere aggiornati con determinazione del Ragioniere Generale dello
Stato in relazione al processo evolutivo delle fonti normative che
concorrono a costituirne il presupposto.

Articolo 81
Verbali

1. Copia del verbale del collegio dei revisori dei conti è
inviata, entro cinque giorni dalla sua sottoscrizione, al
rappresentante legale dell'ente, all'amministrazione vigilante e al
dipartimento della ragioneria generale dello Stato - ispettorato
generale di finanza.
2. Il libro dei verbali del collegio dei revisori dei conti è
custodito presso la sede dell'ente. In merito alla sua tenuta si
applicano le disposizioni di cui all'articolo 2421 del codice civile.

Articolo 82
Incompatibilità e responsabilità

1. Ai sensi dell'articolo 2399 del codice civile non possono far
parte del collegio dei revisori dei conti e se nominati decadono:

a) i parenti e gli affini dei componenti dell'organo esecutivo
dell'ente entro il quarto grado e coloro che siano legati all'ente
o alle società da questo controllate da rapporto di lavoro
continuativo;
b) coloro che si trovano nelle condizioni previste dall'articolo 2382
del codice civile.

2. I revisori dei conti sono responsabili delle attestazioni fatte
e devono conservare il segreto sui fatti e sui documenti di cui hanno
conoscenza per ragione del loro ufficio, salvo il dovere di
informazione previsto nei confronti degli organi vigilanti e di
controllo dalle disposizioni di legge.
3. Si estende ai revisori dei conti l'obbligo di denuncia alla
competente Procura regionale presso la sezione giurisdizionale
regionale della Corte dei conti nei casi previsti dall'articolo 90
del presente regolamento, ove non provveda chi vi è tenuto. I
revisori dei conti sono tenuti, altresì, alla denuncia all'autorità
giudiziaria nei casi previsti dall'articolo 331 del codice di
procedura penale.

Articolo 83
Verifiche alle strutture e alle casse dell'ente

1. Ferme restando le competenze affidate in materia al collegio
dei revisori dei conti, il regolamento di contabilità di cui
all'articolo 2, comma 2, può prevedere autonome verifiche di cassa
da parte dell'amministrazione dell'ente. Della verifica viene redatto
verbale da custodire agli atti dell'ufficio controllato.
2. Il collegio dei revisori dei conti, nelle sue periodiche
verifiche, vigila sulla esatta osservanza delle disposizioni di cui
al comma 1, acquisendo la relativa documentazione.

Articolo 84
Servizio di controllo interno

1. L'ente, in relazione alle proprie dimensioni e agli aspetti
tipici della gestione, attiva il controllo di gestione idoneo a
verificare, mediante valutazioni comparative dei costi e dei
rendimenti, la realizzazione degli obiettivi nonchè la corretta ed
economica gestione delle proprie risorse, ai sensi del decreto
legislativo 30 luglio 1999, n. 286, secondo le modalità stabilite
dal presente capo e dal proprio regolamento di contabilità.

Articolo 85
Modalità del controllo di gestione

1. Il controllo di gestione si articola almeno in tre fasi:

a) predisposizione di un piano dettagliato di obiettivi;
b) rilevazione dei dati relativi ai costi ed ai proventi nonchè
rilevazione dei risultati raggiunti;
c) valutazione dei dati predetti in rapporto al piano degli obiettivi
al fine di verificare il loro stato di attuazione e di misurare
l'efficacia, l'efficienze ed il grado di economicità dell'azione
intrapresa.

2. Il controllo di gestione è svolto in riferimento ai singoli
servizi e centri di costo, ove previsti, verificando in maniera
complessiva e per ciascun servizio i mezzi finanziari acquisiti, i
costi dei singoli fattori produttivi, i risultati qualitativi e
quantitativi ottenuti e, per i servizi a carattere produttivo, i
ricavi.
3. La verifica dell'efficacia, dell'efficienza e della
economicità dell'azione amministrativa è svolta rapportando le
risorse acquisite ed i costi dei servizi secondo gli indicatori di
efficacia ed efficienza fissati nella nota preliminare di cui
all'articolo 11, comma 5.

Articolo 86
Referto del controllo di gestione

1. La struttura operativa alla quale è assegnata la funzione del
controllo di gestione fornisce le conclusioni del predetto controllo
agli amministratori, ai fini della verifica dello stato di attuazione
degli obiettivi programmati, ed al responsabile dei servizi affinchè
questi ultimi abbiano gli elementi necessari per valutare l'andamento
della gestione dei servizi cui sono preposti nonchè al collegio dei
revisori dei conti per le valutazioni di sua competenza.

Articolo 87
Bilancio tecnico-finanziario a capitalizzazione

1. Gli enti previdenziali che adottano il sistema
tecnico-finanziario a capitalizzazione sono tenuti a predisporre, di
norma ogni tre anni, salvo diverso termine previsto dallo statuto o
da disposizioni di legge, il bilancio tecnico.
2. Il bilancio tecnico è deliberato dall'organo generale di
vertice e trasmesso al Ministero vigilante e al dipartimento della
Ragioneria generale dello Stato - Ispettorato generale di finanza.
3. Nella relazione di cui al comma 2 dovranno essere indicati, in
particolare, i criteri per pervenire alla eliminazione di eventuali
situazioni di squilibrio tecnico, anche formulando proposte al
Ministero vigilante, intese all'adeguamento delle entrate
contributive e delle prestazioni previdenziali.
4. Il bilancio tecnico, espresso in termini sintetici, viene
annualmente allegato allo stato patrimoniale di cui all'articolo 42.
5. La nota integrativa, di cui all'articolo 44, riporta
annualmente i dati salienti del bilancio tecnico con riferimento alla
gestione appena conclusasi.

Articolo 88
Bilancio tecnico-finanziario a ripartizione

1. L'organo di vertice degli enti previdenziali che adottano il
sistema tecnico-finanziario a ripartizione dispone ogni tre anni,
salvo diverso termine previsto da norme di legge, la verifica
tecnico-attuariale della gestione impostata proiettando gli elementi
attivi (contributi e redditi patrimoniali) e passivi (prestazioni)
sulla scorta di ipotesi evolutive di ordine demografico, economico e
finanziario.
2. Le risultanze di tale verifica vanno trasmesse al Ministero
vigilante e al dipartimento della Ragioneria generale dello Stato -
ispettorato generale di finanza, unitamente ad apposita relazione del
direttore generale nell'ambito della quale saranno illustrate le
misure da adottare per garantire l'equilibrio gestionale.
3. Quando sia ravvisata l'urgenza di un accertamento
dell'andamento economico-finanziario dell'ente, l'organo generale di
vertice può disporre la verifica tecnica ancor prima della scadenza
del triennio.

Articolo 89
Erogazione di spese su aperture di credito erariali

1. Le somme che, in base a particolari disposizioni, sono affidate
in gestione all'ente per conto dello Stato mediante aperture di
credito, sono erogate e rendicontate secondo la normativa vigente in
materia di contabilità generale dello Stato.
2. Gli eventuali fondi erogati da altri enti pubblici anche
comunitari o sovranazionali devono essere gestiti e rendicontati
osservando le norme in base alle quali l'erogazione viene effettuata
e in carenza di esse devono essere osservate le disposizioni di cui
al comma 1.
3. Il presidente dell'ente, nella veste di funzionario delegato,
dispone i pagamenti a favore degli aventi diritto sulle aperture di
credito mediante emissione di ordini, vistati dal responsabile del
servizio di ragioneria.
4. La contabilità delle aperture di credito e dei fondi erogati
ai sensi dei commi 1 e 2 è distinta da quella della gestione del
bilancio dell'ente.
5. È vietato effettuare anticipazioni di cassa da parte
dell'ente, per tutte le spese che devono per legge gravare sulle
predette aperture di credito o essere imputate alla gestione dei
fondi erogati ai sensi dei commi 1 e 2; è vietato, altresì,
utilizzare le somme in deroga, anche temporanea, al loro vincolo di
destinazione.
6. Le gestioni disciplinate dal presente articolo sono evidenziate
tra i conti d'ordine dello stato patrimoniale.

Articolo 90
Obbligo di denunzia

1. Gli amministratori e i capi degli uffici degli enti che vengono
a conoscenza, direttamente o a seguito di rapporto cui sono tenuti i
titolari degli uffici ad essi sottoposti, di fatti che possano dar
luogo a responsabilità ai sensi della normativa vigente in materia,
debbono darne comunicazione al collegio dei revisori dei conti e
farne tempestiva denunzia alla competente procura regionale presso la
sezione giurisdizionale regionale della Corte dei conti, fornendo
tutti gli elementi raccolti per l'accertamento delle responsabilità
e per il risarcimento dei danni subiti dall'ente.
2. Se il fatto è imputabile al direttore generale, la denunzia è
fatta a cura dell'organo generale di vertice dell'ente; se esso è
imputabile al capo di un ufficio, l'obbligo di denunzia incombe al
direttore generale.
3. Se il danno è accertato dal collegio dei revisori dei conti,
questo invita l'organo competente, secondo le attribuzioni di cui ai
commi 1 e 2, a provvedere alla relativa denuncia. Il collegio vi
provvede direttamente nel caso di responsabilità facenti capo al
consiglio di amministrazione o organo analogo e nel caso di inerzia o
inottemperanza degli organi che vi siano tenuti.
4. L'omessa denunzia da parte di chi ne aveva l'obbligo comporta
l'assunzione della relativa responsabilità qualora si prescriva il
diritto al risarcimento derivante dal fatto non denunziato.

Articolo 91
Accensioni di mutui

1. Gli enti possono contrarre mutui esclusivamente per le spese di
investimento.

Articolo 92
Spese di rappresentanza

1. Sono spese di rappresentanza quelle fondate sulla esigenza
dell'ente di manifestarsi all'esterno e di intrattenere pubbliche
relazioni con soggetti ad esso estranei in rapporto ai propri fini
istituzionali. Esse debbono essere finalizzate, nella vita di
relazione dell'ente, all'intento di suscitare su di esso, sulla sua
attività e sui suoi scopi, l'attenzione e l'interesse di ambienti e
di soggetti qualificati nazionali, comunitari o internazionali, onde
ottenere gli innegabili vantaggi che per una pubblica istituzione
derivano dal fatto di essere conosciuta, apprezzata e seguita nella
sua azione a favore della collettività.
2. Le spese di rappresentanza sono impegnate dal presidente o dal
direttore generale dell'ente nell'ambito delle rispettive competenza.
3. L'effettuazione delle spese di cui al presente articolo è
disposta in conformità del regolamento all'uopo adottato da ciascun
ente nel rispetto dei seguenti principi:

- Iscrizione in bilancio di un apposito stanziamento di importo non
superiore al tre per cento delle spese di parte corrente;
- correlazione tra spesa sostenuta e risultato perseguito;
esclusione di ogni attività di rappresentanza nell'ambito dei
rapporti istituzionali di servizio, anche se intrattenuti con
soggetti estranei all'amministrazione:
- esclusione dall'attività di rappresentanza delle spese
contrassegnate da mera liberalità.

Articolo 93
Allegati

1. Gli allegati costituiscono parte integrante e sostanziale del
presente regolamento.

Articolo 94
Rinvio

1. L'attività amministrativo-contabile, per quanto non previsto
dal presente regolamento, si svolge nel rispetto dei principi
generali di contabilità pubblica e delle norme fiscali e
civilistiche vigenti.

Articolo 95
Entrata in vigore

1. Il presente regolamento entra in vigore il primo gennaio
dell'anno successivo a quello della sua pubblicazione nella Gazzetta
Ufficiale della Repubblica Italiana. Dalla predetta data è abrogato
il regolamento approvato con decreto del Presidente della Repubblica
18 dicembre 1979, n. 696
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà
inserito nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della
Repubblica italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo
e di farlo osservare.
Dato a Roma, addì 27 febbraio 2003
CIAMPI
Berlusconi, Presidente del Consiglio dei Ministri
Tremonti, Ministro dell'economia e delle finanze
Visto, il Guardasigilli: Castelli
Registrato alla Corte dei conti il 3 aprile 2003
Ufficio di controllo su Ministeri economico-finanziari, registro n.
2 Economia e finanze, foglio n. 230

ALLEGATO 1
(previsto dall'art. 4, comma 1)

PRINCIPI CONTABILI GENERALI

Dalla legge n. 468/1978 e successive modificazioni, dagli artt.
2423 e 2423 bis del codice civile e dalla dottrina giuridica ed
economica, rinvengono i seguenti principi contabili generali cui gli
enti pubblici devono uniformare i propri sistemi informativo -
contabili ed i documenti di bilancio:

a) VERIDICITÀ. La "Veridicita'" dei bilanci è un principio ormai
riconosciuto a livello nazionale ed internazionale con riferimento a
diverse tipologie di aziende.
La veridicità di bilancio negli enti pubblici significa che essi
devono rispecchiare le reali condizioni delle operazioni di gestione
oggetto della loro attività.
Per quanto concerne i documenti previsionali essi devono
riflettere le prevedibili conseguenze economico-finanziarie delle
operazioni di gestione che si svolgeranno nel periodo futuro di
riferimento. Si devono perciò evitare tanto le sottovalutazioni
quanto le sopravvalutazioni delle singole poste che devono, invece,
essere valutate secondo una rigorosa analisi.
Per quanto concerne i documenti di rendicontazione essi devono
fornire una veritiera rappresentazione della situazione economica,
finanziaria e patrimoniale dell'ente al termine del periodo.
Tale principio, interpretato in maniera letterale, si presta a
facili critiche. Le previsioni hanno sempre un certo margine di
incertezza e, quindi, non sono vere in assoluto. Queste, inoltre,
possono essere più o meno prudenti e pertanto sorge il problema di
definire il punto oltre il quale la prudenza diventa una alterazione
artificiosa della valutazione.
Il principio della veridicità attiene alla rappresentazione delle
valutazioni finanziarie ed economiche correttamente stimate e
rappresentate dai redattori di bilancio.
Non esistendo, in assoluto, il concetto di verità del bilancio è
necessario, quindi, interpretare questo principio alla luce dei
principi di correttezza e di chiarezza di seguito esposti.

b) CORRETTEZZA. Il principio della correttezza è proprio di
qualsiasi stato di diritto e consiste nel rispetto formale e
sostanziale delle norme che, nel caso di specie, sovrintendono la
redazione dei documenti contabili. Ai nostri fini questo principio
deve essere esteso anche alle regole tecniche, non sancite da norme
giuridiche, che presiedono il sistema contabile adottato dallo
specifico ente pubblico e che trovano rappresentazione nei documenti
di bilancio.

c) IMPARZIALITÀ. (neutralita) I documenti contabili devono essere
preparati per una moltitudine di destinatari e devono fondarsi,
pertanto, su principi contabili indipendenti ed imparziali verso
tutti i destinatari, senza servire o favorire gli interessi o le
esigenze di particolari gruppi.
La imparzialità o neutralità deve essere presente in tutto il
procedimento formativo del bilancio sia di previsione che consuntivo,
soprattutto per quanto concerne gli elementi soggettivi.
Alcune aree del procedimento di valutazione, che è fondamentale
per la redazione del bilancio, implicano un processo di stima anche
nell'applicazione di concetti rigidi. Ad esempio, la determinazione
della vita economica (utile) degli impianti, la svalutazione del
magazzino per obsolescenza, la svalutazione dei crediti per
inesigibilità, la formazione e determinazione dei costi, la
previsione delle entrate e delle uscite, implicano un processo di
stima.
La presenza di elementi soggettivi di stima non è condizione per
far venir meno l'imparzialità, la ragionevolezza e la
verificabilità. Discernimento, oculatezza e giudizio sono alla base
dei procedimenti di ragioneria a cui la preparazione dei documenti
contabili deve informarsi e richiedono due requisiti essenziali: la
competenza e l'onestà. L'imparzialità contabile va intesa come
l'applicazione competente ed onesta del processo di formazione dei
documenti contabili, che richiede discernimento, oculatezza e
giudizio per quanto concerne gli elementi soggettivi.

d) ATTENDIBILITÀ. Il principio dell'attendibilità asserisce che
le previsioni e, in generale, tutte le valutazioni, devono essere
sostenute da accurate analisi degli andamenti storici o, in mancanza,
da altri idonei ed obiettivi parametri di riferimento, nonchè da
fondate aspettative di acquisizione e di utilizzo delle risorse.
Questo principio non è applicabile solo ai documenti di
previsione, ma anche a quei documenti di rendicontazione per la
redazione dei quali è necessario, comunque, un processo valutativo.
Il riferimento è ai conti che dimostrano la consistenza del
patrimonio e il risultato economico ma, parimenti, è da estendere
tale principio anche ai documenti descrittivi ed accompagnatori.
I bilanci di natura finanziaria devono rispettare anche la
congruità delle spese rispetto alle risorse attendibilmente
acquisibili nella logica della realizzazione degli obiettivi
programmati, evidenziando, in particolare per le risorse, quelle
aventi natura occasionale, non ripetitive o soggette a condizioni.
L'oggettività di questi parametri - ad integrazione di quelli
previsti dalle norme - consente, quanto meno, di effettuare razionali
e significative comparazioni nel tempo e nello spazio e, a parità di
altre condizioni, di avvicinarsi alla "verita'" con un miglior grado
di approssimazione.

e) SIGNIFICATIVITÀ E RILEVANZA. Il bilancio deve esporre
soprattutto quelle informazioni che hanno un effetto significativo e
rilevante sui dati di bilancio o sul processo decisionale dei
destinatari.
Il procedimento di formazione del bilancio implica delle stime o
previsioni.
La correttezza dei dati di bilancio non si riferisce soltanto
all'esattezza aritmetica, bensì alla correttezza economica, alla
ragionevolezza, cioè al risultato attendibile che viene ottenuto
dall'applicazione oculata ed onesta dei procedimenti di valutazione,
di previsione e programmazione adottati nella stesura dei bilanci.
Semplificazioni e arrotondamenti sono tecnicamente inevitabili e
trovano il loro limite nel concetto di rilevanza; essi cioè non
devono essere di portata tale da avere un effetto rilevante sui dati
di bilancio e sul loro significato per i destinatari.

f) CHIAREZZA O COMPRENSIBILITÀ. Il principio della chiarezza o
comprensibilità è rafforzativo del principio della veridicità, in
quanto un documento contabile chiaro è, probabilmente, più
veritiero.
Affinchè i bilanci rispondano a questo requisito è necessaria
una semplice e chiara classificazione delle poste finanziarie,
economiche e patrimoniali ed, inoltre, un'adeguata struttura di
bilancio che ne faciliti la consultazione e renda evidenti le
informazioni in esso contenute.
Tuttavia, tanto la classificazione delle poste quanto la struttura
dei documenti contabili varia da ente ad ente in funzione della
specifica disciplina e delle specifiche necessità tecnico -
operative.
Le classificazioni devono garantire contemporaneamente
analiticità e sinteticità nell'esame dei fenomeni gestionali e nei
valori da questi generati. Infatti, se la prima caratteristica è di
fondamentale importanza per il controllo dell'organo politico su
quello di governo, la seconda è indispensabile per rispettare il
requisito della chiarezza.
I documenti contabili possono essere letti sotto diversi profili a
seconda degli aggregati che vengono considerati, garantendo così
sinteticità ed, al tempo stesso, analiticità dell'informazione
contenuta.

g) PUBBLICITÀ. Corollario ai principi precedenti è quello della
pubblicità.
Affinchè i bilanci assumano a pieno la loro valenza politica e
giuridica devono essere resi pubblici secondo le norme vigenti.

h) COERENZA. Il principio della coerenza deve contraddistinguere
tutti gli atti amministrativi, documenti contabili inclusi.
Esso implica un nesso logico, senza contraddizione alcuna, fra
tutti gli atti contabili preventivi e consuntivi, siano questi
strettamente tecnico-finanziari ovvero descrittivi e di indirizzo
politico, sia di breve termine che di medio lungo periodo.
La coerenza interna dei bilanci abbraccia sicuramente i criteri
particolari di valutazione delle singole poste e le strutture dei
conti previsionali e di rendicontazione. I criteri particolari di
valutazione delle singole poste devono essere coerenti fra loro,
ossia strumentali al perseguimento della medesima finalità assegnata
al bilancio. Le strutture dei conti previsionali e di rendicontazione
devono essere fra loro comparabili non solo da un punto di vista
formale ma anche omogenei negli oggetti di analisi e negli aspetti
dei fenomeni esaminati.
La coerenza esterna comporta una connessione fra il processo di
programmazione dell'ente, le direttive e il documento di
programmazione economica e finanziaria del Paese, nonchè con i
programmi pluriennali della gestione.

i) ANNUALITÀ. I bilanci devono essere predisposti periodicamente
tenendo conto che l'unità temporale di riferimento è l'anno solare.
L'attività amministrativa di tutti gli enti pubblici, come quella
di ogni altra azienda, è unitaria nel tempo e non può essere
frazionata, se non idealmente, in diversi periodi poichè è
sostanzialmente continua. Tuttavia, per motivi tecnici ed
amministrativi, anche nei documenti pluriennali, la gestione deve
essere analizzata per intervalli regolari coincidenti con l'anno
solare, essendo ormai questo l'arco di tempo universalmente accettato
da tutti i sistemi contabili in Italia ed all'estero.

j) CONTINUITÀ. La valutazione delle voci deve essere fatta nella
prospettiva della continuazione dell'attività istituzionale.
Il principio della continuità è fondamentale per cogliere a
pieno il significato degli altri principi contabili quali
l'annualità, la prudenza, la coerenza, la costanza dei criteri di
valutazione, l'unità e l'equilibrio economico.
Infatti, ove si dovesse negare la permanenza dell'ente, non si
potrebbe più fare riferimento alla documentazione ordinaria di
bilancio, ma dovrebbero invocarsi documenti straordinari idonei alle
particolari circostanze di commissariamento o liquidazione che l'ente
stesse fronteggiando.
Il principio della continuità introduce espressamente la
dimensione diacronica che è inscindibilmente connessa a quell'unità
della gestione nel tempo oltre che nello spazio che qualifica
qualunque azienda, pubblica o privata, come istituto economico
destinato a perdurare.

k) PRUDENZA. Il principio della prudenza si estrinseca sia nei
bilanci previsionali sia in quelli di rendicontazione.
Nei documenti previsionali, sia finanziari che economici, devono
essere imputate solo le componenti positive che ragionevolmente
saranno disponibili nel periodo successivo, mentre le componenti
negative saranno limitate dalle risorse previste.
Nei documenti di rendicontazione il principio della prudenza si
estrinseca essenzialmente nella regola secondo la quale i proventi
non realizzati non devono essere contabilizzati, mentre tutte le
perdite, anche se non definitivamente realizzate, devono essere
rendicontate.
Il principio della prudenza non deve rappresentare l'arbitraria
riduzione di entrate, proventi e patrimonio, bensì esprimere quella
qualità di giudizi a cui deve informarsi il procedimento valutativo
di formazione dei bilanci; ciò, soprattutto, nella ponderazione
delle incertezze e dei rischi connessi con l'andamento operativo
aziendale al fine di assicurare che ragionevoli stanziamenti vengano
effettuati in previsione di perdite e passività reali e potenziali.

l) COSTANZA. La costanza di applicazione dei principi generali e
dei criteri particolari di valutazione nel tempo è uno dei cardini
della determinazione dei valori previsionali e dei risultati
dell'esercizio.
La continuità di applicazione dei principi contabili, come
definiti in precedenza, è una condizione essenziale della
comparabilità fra documenti di previsione e di rendicontazione del
medesimo anno, nonchè fra le previsioni e i consuntivi di anni
differenti.
Da quanto detto si deduce che l'indicazione dei cambiamenti dei
criteri particolari di valutazione adottati e dei loro effetti è
condizione necessaria per la corretta preparazione ed esposizione
delle risultanze contabili. In ogni caso, la deroga a questo
principio contabile deve effettuarsi in casi eccezionali, sia per
frequenza che per natura dell'evento motivante, e la causa, nonchè
l'effetto del cambiamento devono essere propriamente evidenziati nei
documenti descrittivi.

m) UNIVERSALITÀ. Con il requisito dell'universalità si intende
la necessità di considerare nei documenti contabili tutte le
grandezze finanziarie, patrimoniali ed economiche afferenti la
gestione del singolo ente pubblico al fine di fornire un quadro
fedele ed esauriente del complesso dell'attività amministrativa,
vietando, nella sostanza, le gestioni fuori bilancio.

n) INTEGRITÀ. Questo principio, collegato in maniera inscindibile
con il precedente, vieta che nel bilancio di previsione e nel
rendiconto finanziario vengano iscritte delle entrate al netto delle
relative spese sostenute per la riscossione e, viceversa, che siano
iscritte delle spese ridotte delle correlative entrate.
Con l'integrità si mira a dare una valutazione "lorda"
dell'attività finanziaria dell'ente pubblico, evitando così che
sfuggano alcune fonti di spesa. In questo modo, inoltre, si può
disporre di dati esatti che consentono valutazioni di convenienza sui
servizi pubblici erogati dalla specifica amministrazione.
Volendo ampliare il principio dell'integrità anche alla gestione
patrimoniale ed economica, esso potrebbe essere equiparato al divieto
di compensazioni fra partite imposto alle imprese nella redazione
dello stato patrimoniale e del conto economico.

o) UNITÀ. Il singolo ente pubblico è una entità giuridica unica
ed unitaria, pertanto deve essere unico il suo bilancio di previsione
e unico il suo rendiconto. Tali documenti contabili non possono
essere frazionati in maniera tale da destinare determinate fonti alla
copertura di specifiche spese. È la massa delle entrate complessive
che finanzia l'ente pubblico, ed è questo, poi, che sostiene la
totalità della spese, salva diversa disposizione normativa.

p) FLESSIBILITÀ. Il rigore normativo dei documenti previsionali
non può e non deve condurre ad una concezione di rigidità nella
gestione dell'attività prevista. Gli accadimenti futuri possono
essere incerti sia nel verificarsi che nell'ammontare, perciò è
necessario disciplinare anche la flessibilità dei piani
previsionali.
Il principio della flessibilità è volto a trovare all'interno
dei documenti previsionali, bilanci e budget, la possibilità di
affrontare gli effetti derivanti da circostanze straordinarie o
imprevedibili che possono modificare i valori a suo tempo approvati
dall'organo politico.
Le norme di contabilità pubblica prevedono varie modalità di
intervento riconducibili, in definitiva, a due categorie:

1) predisposizione, all'interno del bilancio previsionale e del
budget, di appositi "fondi", ossia di stanziamenti non attribuibili
ad uno specifico oggetto di spesa, ma sottoposti anch'essi ad
approvazione;
2) particolari modalità di intervento dopo l'approvazione dei
documenti previsionali, solo qualora si verificassero fatti
eccezionali per i quali non è stato previsto alcun "fondo"; in
particolare si fa riferimento anche alla "autonomia di spesa"
attribuita ai dirigenti pubblici nell'ambito del budget loro
assegnati.

Queste tipologie di intervento riguardano sia i documenti
finanziari, sui quali transita la funzione autorizzativa, sia i
documenti di programmazione e di budget sui quali si fonda la
gestione ed il relativo controllo interno.

q) COMPETENZA FINANZIARIA ED ECONOMICA. Il principio della
competenza consiste nella identificazione del periodo di pertinenza
di un determinato valore economico o finanziario.
La competenza finanziaria è il criterio con il quale, in base
alla data dell'accertamento o dell'impegno, vengono imputate le
entrate e le uscite ad un esercizio piuttosto che ad un altro.
La competenza economica imputa gli effetti delle operazioni e
degli altri eventi all'esercizio nel quale è rinvenibile "l'utilità
economica", ceduta o acquisita, anche se diverso da quello in cui si
concretizzano i relativi momenti finanziari.
La determinazione dei risultati d'esercizio implica un
procedimento di identificazione, di misurazione e di correlazione fra
entrate e uscite nei documenti finanziari, e fra proventi e costi nei
documenti economici.
L'analisi economica dei fatti amministrativi pubblici richiede, in
via preliminare, una distinzione tra i fatti gestionali direttamente
collegati ad un processo di scambio sul mercato (acquisizione,
trasformazione e vendita) e fatti gestionali non caratterizzati da
questo stesso processo in quanto finalizzati ad una o più attività
erogative (contribuzioni e trasferimenti di risorse, prestazioni ed
erogazioni di servizi).
Nel primo caso la competenza dei costi e dei proventi è
riconducibile al noto principio contabile n. 11 emanato dai Consigli
nazionali dei dottori commercialisti e dei ragionieri.
Nel secondo caso e, quindi, per la maggior parte delle attività
amministrative pubbliche è necessario considerare la competenza
economica dei costi e dei proventi in diretta relazione al processo
erogativo di prestazioni e servizi. In tale logica i costi sostenuti
per l'espletamento delle attività istituzionali, tradizionali o
innovative, sono i componenti economici che richiedono un'adeguata
copertura con proventi acquisiti nei limiti delle risorse rese
disponibili da movimenti in entrata di tipo finanziario, economico e
patrimoniale.
Pertanto, i costi, come regola generale, devono essere
riconosciuti d'esercizio quando si verificano le seguenti due
condizioni:

1) il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato
completato;
2) l'erogazione è avvenuta, si è cioè verificato il passaggio
sostanziale e non formale del titolo di proprietà o di godimento del
servizio.

La partecipazione del costo al processo produttivo si realizza
quando:

a) i costi sostenuti in un esercizio riguardano fattori che hanno
esaurito la loro utilità nell'esercizio stesso o non ne sia
identificabile o valutabile la futura utilità;
b) la competenza economica dei costi può essere determinata anche
sulla base di assunzioni del Lusso dei costi (fifo, lifo o costo
medio) o, in mancanza di una più diretta associazione, per
riparazione dell'utilità o funzionalità pluriennale su base
razionale e sistematica (ammortamento);
c) viene meno o non sia più identificabile o valutabile la futura
utilità o funzionalità dei fattori produttivi i cui costi erano
stati sospesi in esercizi precedenti;
d) l'associazione al processo produttivo o la ripartizione
dell'utilità su base razionale e sistematica non siano di
sostanziale rilevanza.

Regole particolari riguardano la rilevazione di costi relativi ad
attività a lungo termine, cioè alla produzione di beni e
all'erogazione di servizi il cui processo produttivo eccede l'anno.
In tali situazioni i costi devono essere riconosciuti sulla base
dello stato di avanzamento dei lavori nei casi in cui siano
rispettati i requisiti previsti dal principio contabile n. 23 emanato
dai Consigli Nazionali dei Dottori Commercialisti e dei Ragionieri o
dalle specifiche norme in materia.
I proventi devono essere correlati con i costi dell'esercizio.
Detta correlazione costituisce un corollario fondamentale del
principio di competenza economica dei fatti gestionali
caratterizzanti le attività amministrative pubbliche ed intende
esprimere la necessità di contrapporre ai costi dell'esercizio,
siano essi certi o presunti, i relativi proventi. Tale correlazione
si realizza:

1) per associazione di causa ad effetto tra proventi e costi.
L'associazione può essere effettuata analiticamente e direttamente
(come nel caso delle provvigioni o delle tariffe); per quanto
riguarda l'attività commerciale tale momento (nel quale il provento
può essere denominato propriamente come "ricavo") è
convenzionalmente rappresentato dalla spedizione del bene o dal
momento in cui i servizi sono resi e sono fatturabili, come per
l'attività di scambio sul mercato prevista dal principio contabile
n. 11;
2) per imputazione diretta di proventi al conto economico
dell'esercizio o perchè associati al tempo o perchè sia cessata la
correlazione con il costo;
3) per imputazione indiretta di proventi al conto economico
dell'esercizio o perchè associati al tempo o perchè pur non essendo
correlabili ad uno specifico costo sono comunque correlabili ad una o
più attività dell'esercizio.

Regole particolari riguardano la rilevazione dei proventi resi
disponibili per attività a lungo termine. In tali situazioni i
proventi devono essere correlati ai costi sulla base dello stato di
avanzamento dei lavori inerenti l'attività per la quale sono stati
concessi.

r) EQUILIBRIO DI BILANCIO. Le norme di contabilità pubblica
traducono il "principio della copertura", sancito dal comma 4
dell'articolo 81 della Costituzione, in modo strettamente ed
esclusivamente finanziario, ossia imponendo, nella predisposizione
dei bilanci finanziari di previsione, l'uguaglianza fra l'ammontare
complessivo delle entrate e quello delle uscite.
Anche la realizzazione dell'equilibrio economico è garanzia della
capacità di perseguire le finalità istituzionali ed innovative in
un mercato dinamico. L'equilibrio economico duraturo comporta
necessariamente una stabilità anche finanziaria, ma non è sempre
vero il contrario.
La tendenza al pareggio economico, finanziario e patrimoniale
dovrebbe essere posta come obiettivo minimale per il perseguimento
delle finalità istituzionali nel tempo.

Allegato 2


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ALLEGATO 14
(previsto dall'art. 43, comma 2)

CRITERI DI ISCRIZIONE E DI VALUTAZIONE DEGLI ELEMENTI
PATRIMONIALI ATTIVI E PASSIVI

I criteri di seguito indicati sono direttamente applicabili in
ipotesi di gestioni commerciali o industriali svolte dall'ente come
attività secondaria e strumentale; sono applicabili nei limiti della
loro compatibilità con la natura dell'ente e le caratteristiche
dell'attività esercitata, per l'attività istituzionale.

I - Immobilizzazioni Immateriali

a) I costi capitalizzati (costi d'impianto e di ampliamento; costi di
ricerca (1), sviluppo e pubblicità; immobilizzazioni in corso e
acconti; altre immobilizzazioni immateriali migliorie e spese
incrementative su beni di terzi, usufrutto su azioni e quote
acquisite a titolo oneroso, oneri accessori su finanziamenti,
costi di software applicativo prodotto per uso interno non
tutelato) si iscrivono all'attivo applicando i criteri di
iscrizione e valutazione previsti dal documento n. 24 dei principi
contabili "Le immobilizzazioni immateriali" emanati dai Consigli
nazionali dei dottori commercialisti e dei ragionieri (di seguito
denominati: principi contabili), nonchè i criteri previsti in
tale documento per l'ammortamento e la svalutazione per perdite
durevoli di valore. La durata massima dell'ammortamento dei costi
capitalizzati (salvo le migliorie e spese incrementative su beni
di terzi) è quella quinquennale prevista dall'art. 2426, n. 5,
c.c.
b) I diritti di brevetto industriale (anche se acquisiti in forza di
contratto di licenza), i diritti di utilizzazione delle opere
dell'ingegno (compreso il software applicativo giuridicamente
tutelato), le concessioni, le licenze, i marchi ed i diritti
simili (compreso il know-how giuridicamente tutelato) devono
essere iscritti e valutati (al costo) in base ai criteri indicati
nel documento n. 24 sopra menzionato; l'ammortamento e l'eventuale
svalutazione straordinaria per perdite durevoli di valore si
effettuano in conformità ai criteri precisati in tale documento.
I diritti menzionati devono essere iscritti all'attivo anche se
acquisiti dall'ente a titolo gratuito (es.: in forza di
donazioni). In questa ipotesi, fermi restando i criteri di
ammortamento e svalutazione straordinaria previsti dal documento
n. 24, la valutazione viene effettuata al valore normale
(corrispondente al faire value dei documenti sui principi
contabili internazionali dell'I.A.S.C. - International Accounting
Standards Committee), determinato a seguito di apposita
valutazione peritale di un esperto indipendente designato dal
Presidente del Tribunale nel cui circondano ha sede l'ente, su
istanza del presidente dell'ente medesimo.
c) L'avviamento va iscritto separatamente solo se relativo
all'acquisizione, a titolo oneroso, di un'azienda o complesso
aziendale. Per i criteri di valutazione, ammortamento e
svalutazione straordinaria si fa riferimento al menzionato
documento n. 24.
In ipotesi di acquisizione a titolo gratuito di un'azienda o
complesso aziendale, la valutazione complessiva della medesima e
l'attribuzione del valore ai suoi componenti patrimoniali attivi
(escluso l'avviamento, come sopra precisato) e passivi deve essere
effettuata in base al valore normale determinato a seguito di
valutazione peritale come precisato al precedente punto b). La
stima peritale non viene eseguita ove si tratti di beni di modico
valore.

II - Immobilizzazioni Materiali

Per i criteri relativi all'iscrizione in bilancio, alla
valutazione (che deve essere effettuata col criterio del costo
storico), all'ammortamento ed al calcolo di eventuali svalutazioni
per perdite durevoli di valore si fa riferimento al documento n. 16
dei principi contabili "Le immobilizzazioni materiali". Le
rivalutazioni sono ammesse solo in presenza di specifiche normative
che le prevedano e con le modalità ed i limiti in esse indicati
(salve le eventuali rivalutazioni effettuate in occasione della
periodica "ricognizione" di cui si dirà in seguito).
Per i beni mobili ricevuti a titolo gratuito, il valore da
iscrivere in bilancio è il valore normale, determinato, come per le
immobilizzazioni immateriali, a seguito di apposita valutazione
peritale di un esperto indipendente designato dal Presidente del
Tribunale. La stima peritale non viene eseguita ove si tratti di
valore non rilevante o di beni di frequente negoziazione per i quali
il valore normale possa essere desunto da pubblicazioni specializzate
che rilevano periodicamente i valori di mercato (es.: autovetture,
motoveicoli, autocarri, ecc.), Per le copie gratuite di libri,
riviste ed altre pubblicazioni da conservare in raccolte, il valore
è pari al prezzo di copertina.
Tutti i beni, mobili ed immobili, qualificati come "beni
culturali" ai sensi dell'art. 2 del D.lgs. 490/1999 o "beni soggetti
a tutela" ai sensi dell'art. 139 del medesimo decreto, non vengono
assoggettati ad ammortamento.
Per gli immobili acquisiti dall'ente a titolo gratuito il valore
normale si determina col "sistema automatico" in base ai coefficienti
moltiplicatori della rendita catastale previsti dalla vigente
normativa tributaria ai fini dell'I.C.I. - Imposta Comunale sugli
Immobili. Qualora vi sia un sensibile divario fra valore di mercato e
valore determinato col "procedimento automatico" è necessario far
ricorso alla stima peritale dell'esperto nominato dal Presidente del
Tribunale. Analogamente alla stima peritale occorre far ricorso per
immobili di pregio di valore rilevante, o per immobili di interesse
storico o artistico.
Importante negli enti pubblici è il fenomeno dell'acquisizione di
diritti reali di godimento (uso, usufrutto, abitazione, superficie,
enfiteusi) o di immobili gravati da diritti reali di godimento di
terzi o da rendite, perpetue o temporanee, di cui sono titolari
terzi, È necessario indicare, dunque, criteri di valutazione per
tali categorie di diritti; criteri che non sono previsti dai principi
contabili applicabili ai bilanci delle imprese.
Se tali diritti vengono acquisiti al patrimonio dell'ente a titolo
oneroso, col sostenimento di un costo, il valore da iscrivere è pari
al costo di acquisizione, aumentato dei costi accessori. I criteri
per l'ammortamento e le eventuali svalutazioni straordinarie sono
analoghi a quelli valevoli per gli immobili acquisiti a titolo di
piena proprietà.
Se, invece, i diritti menzionati vengono acquisiti a titolo
gratuito (es.: per donazione), il valore da iscrivere è il valore
normale determinato da un esperto come sopra precisato.
L'esperto dovrà attenersi ai criteri di seguito precisati, tenuto
conto della disciplina sulla costituzione e l'esercizio dei diritti
menzionati, posta dal codice civile. Nei casi più semplici (es.:
valutazione di rendite o di usufrutto immobiliare) non è necessario
far ricorso alla stima dell'esperto esterno.

a) Rendite

a/1) Rendita perpetua o a tempo indeterminato; il valore è V =
R/i, in cui "R" è l'importo medio della rendita netta ed "i" il
tasso di capitalizzazione pari al tasso di interesse legale
(dall'1/1/2001: 3,5%);
a/2) Rendita temporanea: V = R.a-nV (nV in pedice) , in cui "n" è
il numero di anni di durata della rendita ed "i" il tasso di
capitalizzazione, pari al tasso di interesse legale.
Non è, ovviamente, configurabile la rendita vitalizia a favore
dell'ente. Se si tratta di valutare un immobile trasferito all'ente,
gravato di una rendita a favore di terzi, il valore "V"
dell'immobile, determinato come sopra precisato, deve essere ridotto
del valore della rendita. Se l'obbligazione di corrispondere al terzo
la rendita grava direttamente sull'ente, all'attivo deve essere
iscritto il valore (costo o valore normale) dell'immobile; al
passivo, fra i debiti, il valore della rendita. Se la rendita a
favore di terzi è una rendita vitalizia, devono essere utilizzate le
tavole di sopravvenienza media allegate al vigente T.U. in materia di
imposta di registro.
b) Usufrutto, La durata dell'usufrutto per le persone giuridiche
non può eccedere i trent'anni (art. 979, 2° comma, codice civile).
In ipotesi di acquisizione a titolo gratuito, il valore
dell'usufrutto "V" è pari a V = R.a-nV dove "R" è il reddito netto
annuo medio conseguibile, "n" la durata dell'usufrutto ed "i" il
tasso di capitalizzazione, pari al tasso di interesse legale (oggi
molto vicino al tasso free risk corrispondente al rendimento medio
netto dei titoli pubblici di durata pluriennale).
Se, come avviene di solito, si tratta di usufrutto di un
fabbricato di civile abitazione o di un fabbricato a destinazione
commerciale, il reddito medio netto può essere convenzionalmente
identificato con la rendita catastale (che è al netto dei costi di
manutenzione e riparazione dell'immobile).
Se l'ente acquisisce a titolo gratuito la nuda proprietà di un
immobile, il valore da iscrivere è pari al valore normale
dell'immobile al netto del valore dell'usufrutto.
In caso di usufrutto di azioni o quote di società di capitali,
occorre individuare il dividendo medio futuro conseguibile ed è
necessaria la valutazione peritale.
c) Uso ed abitazione. Valgono i medesimi criteri individuati per
usufrutto immobiliare.
d) Superficie. Viene presa in considerazione solo l'ipotesi di
diritto di superficie costituito, a titolo oneroso o gratuito, a
favore dell'ente. La valutazione peritale deve considerare il valore
attuale del reddito netto medio ricavabile, per la durata del
diritto, dall'Ente titolare del diritto di superficie. Tale reddito
è convenzionalmente pari alla rendita catastale. Il valore ottenuto
deve essere ridotto del costo di realizzazione del fabbricato, se
questo è a carico dell'ente. Occorre poi detrarre, in ogni caso, il
valore attuale delle spese di rimozione e di ripristino al termine
della durata del diritto. Criteri analoghi devono essere seguiti per
le costruzioni erette al di sopra di suoli demaniali, in virtù di
apposita concessione. Nelle ipotesi di maggiore complessità è
necessario ricorrere alla valutazione peritale.
e) Enfiteusi. Il valore del diritto di nuda proprietà acquisito
gratuitamente dall'ente, è pari al valore attuale del canone
enfiteutico per la residua durata dell'enfiteusi V = R.a-nV. Il
valore del diritto dell'enfiteuta, acquisito dall'Ente a titolo
gratuito, è pari al valore normale dell'immobile ridotto del valore
della nuda proprietà.
Ogni cinque anni per i beni mobili (ed entità immateriali
equiparate) ed ogni dieci anni per i beni immobili (e diritti reali
immobiliari) occorre procedere ad una ricognizione dell'esistenza e
del valore di tali beni, attribuendo ad essi un valore pari al valore
normale, tenuto conto delle loro condizioni d'uso. A seguito di tale
valutazione possono rilevarsi rivalutazioni o svalutazioni rispetto
ai valori contabili.

III - Azioni, partecipazioni non azionarie e titoli ad interesse
predeterminato

a) Azioni. Per le partecipazioni azionarie immobilizzate, il criterio
di valutazione è quello del costo, ridotto delle perdite durevoli
di valore (art. 2426 nn. 1 e 3 codice civile). Le partecipazioni
in imprese controllate e collegate possono anche essere valutate
in base al 'metodo del patrimonio netto" di cui all'art. 2426 n. 4
codice civile. Per le modalità di iscrizione e valutazione
occorre far riferimento ai documenti nn. 20 e 21 dei principi
contabili.
Le azioni facenti parte della Tesoreria e destinate allo scambio
devono, invece, essere valutate al minore fra il costo di
acquisizione ed il presumibile valore di realizzo desumibile
dall'andamento del mercato.
Anche per esse si rinvia a criteri precisati dal documento n, 20 dei
principi contabili.
In ogni caso, per le azioni quotate vanno tenuti presenti anche i
corsi di borsa, nei limiti e con le modalità precisati dai
principi contabili. In ipotesi di acquisizione di azioni a titolo
gratuito (es.: donazione) il valore da iscrivere in bilancio è il
valore normale determinato con apposita valutazione peritale. Se
si tratta di azioni quotate, che costituiscano una partecipazione
di minoranza non qualificata, non è necessario far ricorso
all'esperto esterno.
b) Partecipazioni non azionarie. I criteri di iscrizione e
valutazione sono analoghi a quelli valevoli per le azioni e sono
precisati nei documenti 20 e 21 dei principi contabili.
c) Titoli ad interesse predeterminato. Anche per essi, a seconda che
si tratti di titoli immobilizzati o destinati allo scambio, si
applicano i criteri previsti dall'art. 2426 codice civile e dal
documento n. 20 dei principi contabili. Anche in questo caso per i
titoli quotati non è necessario far ricorso ad un esperto
esterno.

IV - Crediti. Ratei e Risconti

I crediti devono essere valutati secondo il presumibile valore di
realizzo, come precisato dall'art. 2426, n. 8) codice civile (e dà
anche se l'ente di solito, specie quando si tratta di tributi e
contributi, ha l'obbligo giuridico della riscossione dell'intero
importo). I crediti in valuta devono essere valutati in base ai cambi
correnti. Si fa riferimento, per la valutazione dei crediti, ai
criteri indicati nei documenti nn. 15 (I crediti) e 26 (Operazioni e
partite in moneta estera) dei principi contabili.
I ratei e risconti devono essere iscritti e valutati in
conformità a quanto precisato dall'art. 2424-bis, 1° comma, codice
civile e dal documento n. 18 (Ratei e risconti) dei principi
contabili.
La denominazione e classificazione dei crediti prevista dall'art.
2424 codice civile va adattata in relazione alla natura
dell'attività svolta dall'ente.

V - Rimanenze di Magazzino

Le eventuali giacenze di magazzino (materie prime, secondarie e di
consumo; semilavorati; prodotti in corso di lavorazione; prodotti
finiti; lavori in corso su ordinazioni) vanno valutate al minore fra
costo e valore di presumibile realizzazione desunto dall'andamento
del mercato (art. 2426 n. 9 codice civile).

VI - Patrimonio Netto

Per la denominazione e classificazione del capitale o fondo di
dotazione dell'ente e delle riserve si applicano i criteri indicati
nel documento n. 28 dei principi contabili "Il patrimonio netto", nei
limiti in cui siano compatibili con la specifica normativa
applicabile all'ente. Le voci "Utili (perdite) portati a nuovo" e
"Utile (perdita) dell'esercizio" sono sostituite, rispettivamente,
dalle voci "Avanzi (disavanzi) economici di precedenti esercizi"
"Avanzo (disavanzo) economico dell'esercizio".

VII - Fondi per rischi ed oneri

I criteri di iscrizione e la valutazione dei fondi per rischi e
dei fondi per oneri sono quelli indicati dal documento n. 19 dei
principi contabili "I fondi per rischi ed oneri. Il trattamento di
fine rapporto di lavoro subordinato, I debiti". Tali criteri devono
essere coordinati con quelli previsti da eventuali normative
specifiche applicabili all'ente (es.: in materia di fondi di
quiescenza).
Per i contributi in conto capitale iscritti nella classe "B" del
passivo, si applicano i criteri previsti dal principio contabile
internazionale n. 20 dell'IASC.

VIII -Trattamento di fine rapporto di lavoro

Per i criteri di determinazione dell'accantonamento al fondo
T.F.R. si fa riferimento all'art. 12 della L. 70/1975, all'art. 2120
codice civile, in quanto applicabili, ed alle indicazioni contenute
nel documento n. 19 dei principi contabili, tenuto conto di altre
eventuali normative applicabili all'ente.

IX - Debiti

Per i criteri di iscrizione e valutazione dei debiti si fa
riferimento alle indicazioni contenute nel menzionato documento n. 19
dei principi contabili.
La classificazione e denominazione delle voci va adattata in
relazione alla natura dell'attività svolta dall'Ente.

X - Conti d'Ordine

Anche negli enti pubblici devono essere iscritti, in calce allo
stato patrimoniale, i conti d'ordine, suddivisi nella consueta
triplice classificazione: rischi, impegni, beni di terzi.
I criteri di iscrizione e valutazione sono quelli previsti dal
documento n. 22 dei principi contabili "Conti d'Ordine".
Mentre deve ritenersi necessaria la distinzione, prevista
dall'art. 2426 codice civile, delle garanzie prestate fra
fidejussioni (cui sono equiparate le lettere di patronage "forti"),
avalli, altre garanzie personali e garanzie reali, non si ritiene
invece obbligatoria l'ulteriore classificazione, per ciascun tipo di
garanzia, fra imprese controllate, collegate, controllanti ed altre
consociate.
Nella categoria dei conti d'ordine per impegni ricadono anche le
gare bandite e non concluse al termine dell'esercizio; ciò in quanto
il bando è un atto che vincola l'amministrazione pubblica verso
l'esterno poichè produce situazioni soggettive tutelate in capo ai
terzi e, precisamente, a coloro che hanno già inoltrato la domanda
di partecipazione conformemente alle condizioni definite dal bando
stesso. Pertanto l'importo complessivo delle gare in essere a fine
esercizio dovrà essere iscritto nei conti d'ordine e commentato in
nota integrativa; esso costituirà, inoltre, una parte vincolata del
risultato di amministrazione.

XI - Casi particolari di valutazione e di iscrizione

Si espongono di seguito alcuni casi particolari concernenti le
modalità di valutazione ed iscrizione di alcuni beni o di alcuni
costi sostenuti dagli enti pubblici. Tali indicazioni vanno
considerate quali esemplificazioni di applicazione dei principi e dei
criteri precedentemente illustrati.

1. Acquisizione per donazione da parte dell'ente pubblico di beni
librari considerati come bene strumentale all'attività
istituzionale, oppure come bene non strumentale.
I criteri di iscrizione e valutazione sono i seguenti:

a) i libri, riviste e pubblicazioni varie di frequente utilizzo per
l'attività istituzionale dell'ente vengono considerati beni di
consumo e non vengono iscritti nello stato patrimoniale;
b) i beni librari qualificabili come "beni culturali" ai sensi del
D.lgs. 490/1999, vengono iscritti nello stato patrimoniale e non
sono assoggettati ad ammortamento;
c) i libri facenti parte di biblioteche, la cui consultazione rientra
nell'attività istituzionale dell'ente (biblioteche di
Università, Istituti ed Enti di ricerca, ecc.) e che pertanto
costituiscono beni strumentali per l'attività svolta dall'ente
stesso, devono essere ammortizzati in un periodo massimo di cinque
anni;
d) gli altri libri, non costituenti beni strumentali, non vengono
assoggettati ad ammortamento.

2. Contributi straordinari dello Stato erogati all'ente pubblico,
finalizzati ad investimenti.

Il loro trattamento contabile è quello indicato nell'Allegato 1,
punto q).

3. Contributi statali, regionali o di privati per lavori di scavi
archeologici (attività istituzionale, con acquisizione da parte
dell'ente pubblico di reperti archeologici.

I contributi correnti concessi per la copertura dei costi di
gestione dell'ente sono contributi d'esercizio, da imputare alla voce
A5 del conto economico.
I contributi in conto capitale sono imputati in base allo stato di
avanzamento dei lavoro.
Se, a seguito degli scavi archeologici, vengono acquisiti dei
reperti archeologici che costituiscono "beni culturali" ai sensi del
D.lgs. 490/1999, essi devono essere valutati e descritti all'attivo
dello stato patrimoniale, senza che si proceda nei successivi
esercizi all'ammortamento del loro valore.

4. Contributi in conto capitale per restauri.

Se il restauro riguarda un bene ammortizzabile essi devono essere
rilevati in bilancio come i contributi in c/capitale per impianti
(accreditamento graduale al conto economico in corrispondenza
all'ammortamento degli impianti).
Se, invece, si tratta di restauro di un "bene culturale" non
soggetto ad ammortamento, l'accreditamento al conto economico del
contributo deve essere correlato al sostenimento dei costi del
restauro. Pertanto, se tali costi vengono sostenuti in più esercizi,
il contributo deve essere frazionato ed imputato proporzionali mente
a tali esercizi.

5. costi relativi alle opere di scavo e di restauro di cui ai
precedenti casi 3 e 4.

I costi relativi ad opere di scavo e restauro (quando tale
attività costituisca l'attività istituzionale dell'Ente) devono
essere imputati al conto economico dell'esercizio in cui vengono
sostenuti.
Solo eccezionalmente essi possono essere capitalizzati ed
ammortizzati nei successivi esercizi: ciò è possibile solo se si
tratta di interventi di natura straordinaria per importi rilevanti e
se il reintegro economico degli ammortamenti è assicurato dai
maggiori proventi conseguibili e dimostrabili, tenuto conto dei
contributi già acquisiti dall'ente. Il periodo massimo di
ammortamento non può superare i cinque anni.

6. Contributi per la ricerca erogati dallo Stato o da altri enti
pubblici o privati, sia quando la ricerca non consegue risultati, sia
quando si giunge ad un risultato.

Se la ricerca è senza risultato, i contributi sono imputati al
conto economico in ragione dei costi sostenuti per la ricerca.
Se, invece, la ricerca porta al conseguimento di un risultato
valutabile, i con tributi vanno imputati al conto economico in
correlazione con l'ammortamento dei costi capitalizzati.

7. Costi della ricerca.

Si possono capitalizzare solo i costi di ricerca applicata alle
condizioni previste dal documento n. 24 dei principi contabili sulle
immobilizzazioni immateriali.

8. Acquisto di beni immobili strumentali da parte dell'ente
pubblico, i cui pagamenti vengono effettuati direttamente a carico
del bilancio dello Stato.

Se l'acquisto dell'immobile avviene a titolo di piena proprietà
è come se si ricevesse il bene a titolo gratuito. Il valore di
iscrizione è pari al costo posto a carico dello Stato.
Se invece il bene è stato acquisito a titolo d'uso, esso va
iscritto fra i conti d'ordine al valore sopra indicato. In questo
caso sarà necessario valutare il diritto reale di godimento.

9. Costi relativi alla realizzazione nelle scenografie e degli
allestimenti scenici da parte delle Fondazioni enti lirici.

I costi relativi alla realizzazione di scenografie ed allestimenti
tecnici (in enti lirici, teatri di prosa, ecc.) che di solito
assumono un ammontare rilevante, devono essere correlati ai proventi
e ricavi retraibili dall'utilizzo economico delle scenografie e degli
allestimenti tecnici, in base ai programmi artistici degli enti
lirici o dei teatri.
Se essi vengono utilizzati in un solo esercizio (ipotesi alquanto
improbabile) il relativo costo deve essere caricato per intero al
conto economico di quell'esercizio, mentre l'eventuale ricavo
derivante dalla vendita a terzi della scenografia o dell'allestimento
tecnico dopo aver esaurito il suo utilizzo diretto, va accreditato al
conto economico dell'esercizio in cui avviene la vendita. Se, invece,
l'utilizzo avviene per più rappresentazioni riguardanti una
pluralità di esercizi, il costo va capitalizzato ed ammortizzato per
tutto il previsto periodo di utilizzo.
Può darsi che negli anni successivi al completamento
dell'utilizzo della scenografia essa, anzichè essere venduta, venga
concessa in noleggio a terzi. In questa ipotesi, all'attivo dello
stato patrimoniale di solito non figurerà più alcun valore, essendo
stato interamente ammortizzato il costo di realizzazione della
scenografia, mentre nei conti economici degli esercizi in cui si
verifica il noleggio saranno rilevati (per competenza economica) i
relativi proventi.
Se, invece, nel corso della procedura di ammortamento, l'ente
lirico o teatrale muta i propri programmi e riduce il previsto
periodo di utilizzo diretto della scenografia, l'ammortamento dovrà
continuare nei successivi esercizi nei quali essa sarà utilizzata
indirettamente attraverso la concessione in noleggio a terzi.

Allegato 15


Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 16


Parte di provvedimento in formato grafico

ALLEGATO 17
(previsto dall'art. 80, comma 1)

PRINCIPI DI REVISIONE

1) PREMESSA

La revisione amministrativo-contabile negli enti pubblici
istituzionali deve essere eseguita, ai sensi degli artt. 1 e 2 del
D.lgs. 30 Luglio 1999, n. 286 al fine di garantire la legittimità,
la regolarità e la correttezza dell'azione amministrativa. Nel caso
di specie si verte nell'ambito del "controllo di regolarità
amministrativa e contabile" che deve essere tenuto distinto dal
controllo di gestione e dal controllo strategico, che, per loro
natura, devono essere svolti da altri organi e strutture in base alle
disposizioni recate dall'art. 1, comma 2, lett. e) del citato decreto
legislativo n. 286/1999.
Il controllo di regolarità amministrativo-contabile negli enti
pubblici comprende: la verifica della conformità degli atti alle
norme legislative (nazionali e comunitarie) e regolamentari vigenti,
alle norme statutarie ed ai principi contabili di settore e della
regolarità della contabilità e della relativa documentazione di
supporto; la verifica di cassa e dell'esistenza dei titoli ed altri
valori di proprietà o detenuti dall'ente a titolo di pegno, cauzione
o custodia; la verifica della corretta esecuzione degli adempimenti
previsti dalla legge in materia tributaria e previdenziale la
verifica della conformità ai "principi di corretta amministrazione"
della gestione economica e finanziaria dell'ente.
Il contenuto dei controlli in questione è in massima parte
analogo a quello previsto dagli articoli 2403 e seguenti del codice
civile per il collegio sindacale delle società non assoggettate alla
revisione contabile obbligatoria. Tuttavia, a differenza dei sindaci,
i revisori degli enti pubblici rivestono, come noto, la qualifica di
pubblici ufficiali.
Per quanto riguarda la natura del controllo, va sottolineato che
si tratta di un controllo di "legalità sostanziale" (e non meramente
formale) esteso all'osservanza delle norme tecniche di "corretta
amministrazione" che comporta anche una valutazione della proficuità
economico-finanziaria degli atti di gestione, che invece ai sindaci
non è richiesta.
L'art. 2, comma 2, del D.lgs. n. 286/1999 precisa che le verifiche
di regolarità amministrativa e contabile devono rispettare, in
quanto applicabili alla pubblica amministrazione, i principi generali
della revisione aziendale asseverati dagli ordini e collegi
professionali operanti nel settore".
Ciò significa che sono applicabili all'attività di revisione
amministrativa e contabile degli enti pubblici:

a) i principi generali di revisione dell'IFAC - International
Federation of Accountants, ossia gli International Standards of
Auditing (ISAs);
b) i "Principi di Revisione" approvati e raccomandati dai Consigli
nazionali dei dottori commercialisti e dei ragionieri;
c) i "Principi di comportamento del collegio sindacale" (di seguito
denominati: principi di comportamento) nelle società non
assoggettate alla certificazione obbligatoria del bilancio
(versione 1995/1997) approvati e raccomandati dai Consigli
nazionali dei dottori commercialisti e dei ragionieri;
d) le direttive contenute nella "Circolare vademecum" edita dalla
Ragioneria generale dello Stato.

2) I CONTROLLI DI NATURA CONTABILE

2.1) I principi generali di revisione IFAC

Gli ISA (documenti di revisione) ritenuti applicabili agli enti
pubblici istituzionali vengono sinteticamente richiamati qui di
seguito.

ISA 220 - Il controllo della qualità del lavoro di revisione
contabile.

In linea di principio è applicabile, anche in vista dei futuri
obblighi comunitari in materia di controllo di qualità
dell'attività di revisione contabile. Esso però presuppone una
struttura (studio associato, società di revisione) che è diversa da
quella di un collegio di revisori dei conti, il quale è formato da
tre o cinque revisori-persone fisiche, ma non ha una struttura
paragonabile a quella di una società di revisione.

ISA 230 - La documentazione del lavoro (di revisione)

Tratta della tenuta delle "carte di lavoro" e del loro contenuto.

ISA 240 - Frodi ed errori

Nei documenti di contabilità pubblica (specie nei documenti
consuntivi) possono emergere frodi ed errori. Pertanto, le
indicazioni contenute in questo documento sulla valutazione del
rischio di esistenza di frodi ed errori e sulla pianificazione delle
procedure di revisione per la loro scoperta. devono essere tenuti
presenti nel corso delle operazioni di revisione contabile.

ISA 250 - Effetti connessi alla non conformità a leggi e
regolamenti

Uno dei compiti principali del revisore di ente pubblico è
accertare la conformità alle leggi ed ai regolamenti degli atti,
delle deliberazioni adottati dagli organi di governo e dei documenti
contabili.

ISA 300 - La pianificazione (del lavoro di revisione)

È uno strumento di orientamento generale, specie nell'ipotesi di
esercizio da parte dell'ente di un'attività commerciale di natura
secondaria e strumentale.

ISA 310- La pianificazione dell'attività del cliente

Prima di programmare i controlli è indispensabile conoscere
caratteristiche, struttura ed attività dell'ente sottoposto a
revisione.

ISA 320-Il concetto di "significativita'" nella revisione (Audit
Materiality)

Non c'è dubbio che anche nella revisione pubblica occorre
individuare un livello adeguato di significatività dei dati da
assoggettare a controllo, dovendosi necessariamente applicare
procedure di selezione e di controllo a campione.

ISA 400 - La valutazione del rischio e del controllo interno

È questo un documento di importanza fondamentale: è in corso di
revisione da parte dello IAPC dell'IFAC, anche su richiesta della
Commissione dell'Unione Europea.
Il documento identifica i vari tipi di rischio del lavoro di
revisione ed analizza le linee generali di un buon sistema di
controllo interno, unitamente agli aspetti amministrativo-contabili.
Indica la procedura da seguire per effettuare la valutazione del
grado di funzionalità ed efficienza del sistema
amministrativo-contabile predisposto dagli amministratori.
Le indicazioni contenute in questo documento vanno coordinate con
quelle contenute nei "Principi di comportamento del collegio
sindacale" - Edizione 1995/1997 (norma 2.5).

ISA 401 - La revisione contabile in un ambiente di elaborazione
elettronica dei sistemi informativi.

Le indicazioni contenute in questo documento, con i necessari
adattamenti, sono utili ai fini della revisione contabile affidata al
collegio dei revisori.
ISA 402 - Considerazioni sulla revisione di imprese che utilizzano
strutture esterne di elaborazione dati
Questo documento indica i criteri per il controllo dell'efficienza
ed affidabilità della struttura esterna cui l'ente pubblico ha
affidato la fornitura di servizi di contabilità, elaborazione dati,
ecc..

ISA 500 - Gli elementi probativi della revisione

È un documento che fissa criteri generali in materia di
acquisizione di elementi probativi ai tini dell'elaborazione del
giudizio professionale del revisore sul bilancio dell'impresa.

ISA 501 - Gli elementi probativi - considerazioni aggiuntive per
casi specifici.

Riguarda le procedure da seguire in alcuni specifici casi
(partecipazione alla ricognizione dell'inventario fisico del
magazzino esame delle conferme dei crediti inviate dai debitori:
richieste di informazioni sul contenzioso esistente; informative in
materia di titoli e partecipazioni: informazioni per settori di
attività, ecc.).

ISA 502 - Incarico iniziale di revisione - La verifica dei saldi
d'apertura

Il collegio dei revisori, all'inizio del proprio incarico, deve
accertarsi della correttezza dei saldi iniziali e della correttezza
dei principi contabili in precedenza applicati dall'ente pubblico, al
fine di ottenere una base di partenza affidabile per il proprio
lavoro.

ISA 530 - Il campionamento nella revisione

Anche nella revisione degli enti pubblici (e salvo specifiche
contrarie indicazioni normative) il controllo della contabilità, dei
bilanci e della documentazione di supporto va fatto con la tecnica
del campionamento, adottando criteri razionali in materia di
formazione del campione in modo che esso sia rappresentativo
dell'universo indagato.

ISA 540 - La revisione delle stime contabili

Stabilisce i criteri in base ai quali si accerta la correttezza
delle valutazioni, anche di quelle effettuate nei budgets e nei
bilanci di previsione.

ISA 550 - Le parti correlate

Riguarda i rapporti "di gruppo" che possono crearsi con società
controllate e con enti controllanti e controllati, di cui è
necessario conoscere la natura, l'oggetto, i termini, ecc.

ISA 600 - L'utilizzo del lavoro di altri revisori

Riguarda i rapporti tra revisore principale e revisori secondari
in ipotesi di redazione del bilancio consolidato dell'ente pubblico.
In altre ipotesi può essere applicato solo in parte ed in casi
specifici.

ISA 610 - L'utilizzo del lavoro di revisione interna

In linea di principio questo documento può essere applicato tutte
le volte che l'ente pubblico disponga di una autonoma struttura di
"internal auditing", anche se si tratta di attività svolta in
"outsourcing" all'esterno dell'ente.

ISA 620 - Il ricorso all'opera di un esperto

Gli enti pubblici possono avvalersi dell'opera di esperti esterni
qualora le specifiche professionalità non siano rinvenibili
all'interno dell'ente (es.: per la stima di alcuni immobili per
pareri legali, per valutazioni di tipo attuariale, ecc).

ISA 810 - L'esame dei bilanci e dati previsionali

Indica i criteri generali da adottare per l'esame di bilanci e
dati revisionali.

2.2 Analisi e valutazione del sistema di controllo interno

L'analisi e la valutazione del sistema di controllo interno
dell'ente sono propedeutiche alla pianificazione delle procedure di
revisione per il controllo della regolare tenuta della contabilità e
per il controllo della chiarezza, correttezza e veridicità del
bilancio di previsione e del bilancio consuntivo. Esse riguardano gli
enti di medie e grandi dimensioni, ma non anche gli enti di piccole
dimensioni.
Il sistema di controllo interno inerisce al sistema
amministrativo-contabile dell'ente (impianto contabile, sistema EDP.
procedure di rilevazione e di predisposizione dei documenti di
sintesi, procedure per gli adempimenti fiscali e previdenziali,
rispetto delle leggi, regolamenti e disposizioni statutarie, ecc.).
La procedura per valutare l'adeguatezza e l'affidabilità del
sistema di controllo interno, per stabilire se i controlli chiave in
esso previsti funzionano e se i dati prodotti dal sistema informativo
dell'ente sono attendibili, deve essere eseguita in conformità alla
norma 2.5 dei "Principi di Comportamento", tenendo presente i cicli
procedurali rilevanti, che, in relazione all'attività istituzionale
dell'ente pubblico non economico, possono essere cosi configurati:
ciclo delle entrate proprie (di natura impositiva o di altra natura);
ciclo degli acquisti e dei fornitori ciclo dei salari e stipendi
ciclo degli investimenti e dei finanziamenti; ciclo dei
trasferimenti, attivi e passivi. ecc..
L'analisi e la valutazione del controllo interno devono essere,
comunque, effettuate alla luce dei principi contenuti nei documenti
ISA 400 e ISA 401, sopra richiamati.

2.3 Il controllo a campione

I controlli amministrativi e contabili devono essere eseguiti, di
norma, con la tecnica del campionamento.
Il campione, per essere rappresentativo dell'universo indagato,
deve essere selezionato con specifici criteri ai fini pratici una
esemplificazione ditali criteri è riportata nel par. n. 6
dell'Appendice principi di comportamento. Un quadro generale della
materia, con i criteri validi a livello internazionale, è contenuto
nell'ISA 530 - Il campionamento nella revisione".

2.4 - Controllo della regolare tenuta della contabilità dell'Ente

L'ipotesi normale è che l'ente pubblico tenga anche una
contabilità di tipo "economico" (e non soltanto di tipo
"finanziario") col metodo della partita doppia, in modo da ottenere i
saldi necessari per predisporre sia il bilancio di previsione, sia il
rendiconto generale. Tuttavia, è molto frequente negli enti, specie
di dimensioni medio-piccole, la semplice tenuta di una contabilità
di tipo "finanziario", anche senza l'ausilio del metodo della partita
doppia.
Preliminare al controllo della contabilità e dei bilanci è
l'attività di valutazione dell'adeguatezza ed affidabilità del
sistema di controllo interno (negli aspetti amministrativi e
contabili).

Libri e registri contabili obbligatori

Il collegio deve preliminarmente accertare l'esistenza di tutti i
libri e registri contabili necessari. Se si tratta di contabilità
economica "integrata" o di contabilità finanziaria tenuta col metodo
della partita doppia, devono essere tenuti il libro giornale e le
schede di mastro, oltre alle altre scritture elementari necessarie.
Se, invece, manca una contabilità a partita doppia devono essere
tenute le seguenti scritture elementari:

- partitario degli accertamenti, contenente lo stanziamento iniziale
e le variazioni successive, le somme accertate, quelle riscosse e
quelle rimaste da riscuotere per ciascun capitolo di entrata;
- partitario degli impegni, contenente lo stanziamento iniziale e le
variazioni successive, le somme impegnate, quelle pagate e quelle
rimaste da pagare per ciascun capitolo;
- partitario dei residui, contenente, per capitolo ed esercizio di
provenienza, la consistenza dei residui all'inizio dell'esercizio,
le somme riscosse o pagate, le somme rimaste da riscuotere o da
pagare, nonchè quelle radiate;
- giornale cronologico degli ordinativi di incasso e dei mandati
(c.d. giornale di cassa);
- giornale riassuntivo (eventuale) degli ordinativi di incasso e dei
mandati emessi dagli uffici decentrati.

In ogni caso deve essere tenuto un libro degli inventari, nel
quale riportare l'inventano dei beni mobili e l'inventano dei beni
immobili, secondo quanto precisato nei principi contabili di
riferimento.
Deve essere istituito anche un "Registro dei beni di facile
consumo" ed un "Registro di magazzino". Quest'ultimo per materie
prime, merci e prodotti (e solo quando le dimensioni dell'ente lo
rendano necessario).
I libri e registri (che possono essere tenuti anche in forma
meccanografica) dovranno essere numerati, prima della messa in uso.
La bollatura e la vidimazione iniziale non sono più richieste (a
meno che non vengano previste dallo statuto o dal regolamento di
amministrazione e contabilità dell'ente).
Occorre, poi, istituire, e tenere (secondo le disposizioni del
D.P.R. n. 600/1993 sull'accertamento delle imposte sui redditi e del
D.P.R. n. 633/1972, e successive modifiche, sull'IVA) tutti i libri e
registri previsti dalla legislazione tributaria, in relazione
all'attività commerciale secondaria svolta dall'ente. Si tratta
soprattutto dei registri IVA degli acquisti, delle fatture e dei
corrispettivi, con l'eventuale registro IVA delle liquidazioni
periodiche; del registro dei beni ammortizzabili; dei libri paga e
matricola e del registro infortuni per i dipendenti.

Controllo delle rilevazioni contabili e della documentazione di
supporto.

Il controllo della correttezza e tempestività delle rilevazioni
contabili, quando viene tenuta una contabilità economica col metodo
della partita doppia, deve essere effettuato in conformità alla
norma 2.7 dei principi di comportamento. Se è stato istituito un
partitario delle entrate e delle spese (come scrittura contabile
"elementare", la cui tenuta è propedeutica alle registrazioni a
partita doppia sul libro giornale) occorre effettuare un controllo a
campione anche delle registrazioni che in esso figurano.
Qualora l'ente pubblico tenga solo una contabilità di tipo
finanziario, il controllo periodico delle registrazioni deve essere
fatto in relazione alle registrazioni riportate nel, "giornale di
cassa".

Controllo della situazione finanziaria e verifica della permanenza
della "continuità di attivita'" dell'ente

È consigliabile procedere trimestralmente ad un esame dei conti
correnti bancari, specie quelli con saldo passivo, e della
documentazione dei finanziamenti a medio-lungo termine (mutui
ipotecari ed altri tipi di finanziamento), anche per accertare se i
saldi sono stati riconciliati, se vi siano partite anomale e se i
saldi passivi sono mantenuti nei limiti degli affidamenti.
Inoltre, almeno una volta l'anno, il collegio dei revisori deve
verificare la permanenza di validità del postulato del "going
concern" (tenendo presente il contenuto DELL'ISA 570). Nei riguardi
degli enti pubblici la continuità dell'attività istituzionale può
essere messa in crisi dalla riduzione significativa delle entrate
correnti o dall'incremento notevole delle spese correnti, tanto da
portare a squilibri strutturali difficilmente sanabili.
Se il collegio rileva l'esistenza di una situazione del genere,
deve portarla, con urgenza, a conoscenza degli organi di governo
dell'ente, chiedendo l'adozione di opportuni provvedimenti, e in ogni
caso, del Ministero vigilante. Si applicano in linea generale, con i
necessari adattamenti, le indicazioni contenute nella norma 2.8 dei
principi di comportamento.

Redazione dei verbali di verifica e controllo

È applicabile la norma 2.9 dei principi di comportamento con gli
opportuni adattamenti dipendenti dalle caratteristiche e
dall'attività dell'ente pubblico. Occorre inoltre tener presenti le
direttive emanate in proposito dalla Ragioneria Generale dello Stato
- Ispettorato Generale di Finanza.
Ciascun verbale del collegio dei revisori deve essere inviato in
copia, con la massima sollecitudine, al presidente dell'ente
pubblico, a cura del presidente del collegio dei revisori (a meno che
non vi siano diverse disposizioni statutarie e regolamentari).
I verbali devono essere riportati nell'apposito "Libro dei verbali
del collegio dei revisori", numerato in ogni pagina, tenuto a cura
del collegio e conservato presso l'ente, sotto la diretta
responsabilità del presidente del collegio dei revisori.

2.5) Verifiche di cassa e, in genere, delle entrate ed uscite
finanziarie

Le verifiche delle entrate ed uscite finanziarie, nelle loro varie
fasi, e le verifiche delle giacenze di disponibilità liquide (e
valori assimilati) nella cassa generale e nelle casse interne
assumono negli enti pubblici un'importanza particolare, perchè,
oltre al controllo sulla correttezza finanziaria della gestione,
costituiscono attività prodromica al controllo dei documenti
finanziari di sintesi: preventivo finanziario e rendiconto
finanziario. Tali controlli devono tener conto delle vigenti
disposizioni sulla "tesoreria unica".
I controlli in questione devono essere eseguiti in conformità
alle indicazioni contenute nella "Circolare vademecum" della
Ragioneria Generale sopra richiamata, nei paragrafi 1.2. 1.3 e 1.4.

2.6) Verifica dell'esistenza dei titoli ed altri valori

Analogamente a quanto prescritto per i sindaci dall'art. 2403,
comma 2, c.c., il collegio dei revisori degli enti pubblici deve
accertare ogni tre mesi l'esistenza dei titoli e valori di proprietà
dell'ente pubblico e di quelli detenuti dall'ente a titolo di pegno,
cauzione e custodia.
I titoli e valori di terzi devono essere riportati fra i conti
d'ordine in calce allo "Stato patrimoniale" del rendiconto generale e
devono essere anch'essi elencati nel registro degli inventari, o in
apposite schede contabili intestate alle varie categorie di beni di
terzi, facenti parte dei conti d'ordine.

2.7) Verifiche degli inventari e delle giacenze di magazzino

Al di la degli accertamenti finali da effettuare in sede di
controllo del rendiconto generale, è opportuno che il collegio dei
revisori, nella verifica trimestrale da effettuare a metà
dell'esercizio, proceda ad una verifica a campione delle giacenze di
magazzino, sulla scorta dei dati figuranti nel "registro di
magazzino".
Analogo riscontro a campione dovrà essere eseguito sui beni
mobili in base all'inventano all'uopo tenuto.

2.8) Verifiche relative al bilancio di previsione

Il bilancio di previsione è il documento politico-programmatico
dell'ente pubblico e rappresenta il più importante strumento della
gestione in quanto con esso viene autorizzata la riscossione delle
entrate e l'esecuzione delle spese e viene programmata tutta
l'attività che l'ente intende svolgere neI corso dell'esercizio
finanziario.
La verifica della corretta formazione dei documenti costituenti il
bilancio di previsione e la verifica della corretta esecuzione delle
variazioni di bilancio devono essere eseguite in conformità alle
indicazioni contenute nei paragrafi che vanno dal 2.1 al 2.6 della
circolare vademecum.

2.9) Verifiche relative al rendiconto generale

I criteri di verifica del rendiconto finanziario (conto del
bilancio) e di verifica del corretto riaccettamento dei residui,
devono essere conformi a quelli indicati nei paragrafi 2.7.1, 2.7.5.
2.7.6 e 2.7.8 della circolare vademecum.
Vanno anche tenute presenti le procedure di revisione dei crediti
e debiti previste dalle norme sui "Principi di Comportamento" nn.
3.2.2 e 3.2.7.

2.10) Controllo dello stato patrimoniale, del conto economico, della
nota integrativa e della relazione sulla gestione.

Il controllo della corretta formazione del documento di sintesi
dei risultati patrimoniali, economici e finanziari della gestione
deve essere effettuato con riferimento agli schemi di bilancio, al
contenuto dello stato patrimoniale, del conto economico e della nota
integrativa ed ai principi e criteri di valutazione contenuti
nell'allegato n. 14.
La revisione contabile dello stato patrimoniale tende, come nelle
imprese, a raggiungere i seguenti obiettivi:

a) accertamento dell'esistenza delle attività e passività
patrimoniali iscritte nello stato patrimoniale:
b) accertamento della loro corretta iscrizione in bilancio, con la
denominazione e classificazione previste dai principi contabili di
riferimento:
c) verifica della competenza di periodo delle operazioni che hanno
generato le attività o passività;
d) accertamento della corretta valutazione e dell'esistenza delle
necessarie informazioni in nota integrativa;
e) verifica dell'applicazione nel tempo di principi contabili
uniformi, per assicurare la comparabilità dei rendiconti.

Il controllo dovrà essere eseguito con le tecniche e procedure di
revisione indicate nelle norme 3.1, 3.2, 3.3, 3.4 e 3.5 dei principi
di comportamento.
Per ciò che riguarda le aree finanziarie dello stato
patrimoniale, il controllo dei crediti e debiti va eseguito in
correlazione col controllo del rendiconto finanziario.
Il controllo del contenuto della relazione sulla gestione deve
essere eseguito in conformità alla norma 3.6 dei principi di
comportamento.
Le procedure di revisione dei crediti e debiti (e dei correlati
proventi ed oneri) vanno applicate anche ai proventi da contributi
degli utenti dei servizi, ai trasferimenti attivi e passivi ed agli
oneri per prestazioni istituzionali, adattando opportunamente le
procedure di revisione previste per le imprese.

2.11) Relazione del Collegio dei Revisori sul bilancio di previsione

La relazione sul bilancio di previsione va redatta tenendo
presente le indicazioni contenute nella circolare vademecum.
Preliminarmente i Revisori accerteranno che lo schema di bilancio
sia conforme al modello previsto dalla normativa dell'ente ed
all'attività che lo stesso svolge. L'esame dell'articolazione delle
U.P.B. di 1° livello a cui corrispondono i centri di responsabilità
amministrativa dell'ente è fondamentale per poter apprezzare le
scelte programmatiche, espresse in termini di piani, progetti ed
attività, nonchè le connesse valutazioni finanziarie ed economiche
contenute nei preventivi finanziari (decisionale e gestionale) ed
economico che compongono i documenti contabili del bilancio di
previsione.
In altri termini, il sistema di pianificazione, programmazione e
budget descritto nei principi contabili deve trovare concreta
rappresentazione negli schemi di bilancio, rispettando la normativa
specifica dell'ente e rispecchiando la struttura organizzativa e le
finalità che si intendono perseguire.
La relazione dei revisori contabili deve accertare:

- la coerenza, così come definita nei principi contabili, facendo
particolarmente attenzione alle fasi del processo di programmazione
ed alle relative quantificazioni finanziarie ed economiche;
- la congruità, delle stesse quantificazioni finanziarie ed
economiche rispetto sia ai vincoli di bilancio che alle scelte
programmatiche contenute nelle parti descrittive del bilancio di
previsione (relazione programmatica, nota preliminare ed allegato
tecnico);
- la veridicità, la correttezza, l'imparzialità, l'attendibilità.
la signiticatività e la rilevanza, la continuità, la prudenza, la
costanza e tutti gli altri principi contabili generali considerati
nella loro applicazione ai documenti di previsione.

I revisori pubblici, nell'esercizio di questa specifica attività,
devono accertare la corrispondenza delle entrate e delle uscite
programmate, dei costi e proventi di competenza economica in
riferimento ai singoli programmi e progetti da realizzare
nell'esercizio.
In particolare, per le entrate va accertata l'attendibilità delle
somme iscritte sulla base della documentazione, di ogni parametro
obiettivo e di tutti gli elementi conoscitivi forniti dall'Ente.
Per quanto concerne le uscite l'esame della congruità degli
stanziamenti di bilancia di parte corrente costituisce certamente un
importante impegno del revisore, atteso che l'ammontare complessivo
di dette uscite determina, in sostanza, il fabbisogno finanziario
dell'ente necessario per assicurare il conseguimento delle finalità
istituzionali.
Le uscite istituzionali devono, pertanto, prevedere stanziamenti
congrui rispetto all'attività ed alle effettive disponibilità
dell'ente. Ai fini della valutazione della congruità di tali poste i
revisori devono quindi avere cognizione del programma che l'ente
intende svolgere, confrontandolo con quello dell'anno precedente,
devono esaminarlo sotto il profilo della legittimità valutando anche
l'attendibilità della realizzazione dell'attività prevista.
Particolare attenzione va riservata all'accertamento della
congruità delle spese c.d. "obbligatorie".
Per le spese del personale la valutazione della congruità degli
oneri diretti e indiretti, fissi e variabili, principali ed
accessori, deve effettuarsi con riferimento alla consistenza delle
unità di personale, in servizio e che si prevede di assumere in
corso d'anno, ed al trattamento economico principale ed accessorio
che al momento della formazione del bilancio si ritiene
legittimamente riconosciuto.
A completamento dell'analisi delle impostazioni delle spese
correnti previste. si valutano anche gli stanziamenti relativi a
spese per l'acquisto di beni di consumo e servizi non tralasciando di
verificare la consistenza delle scorte di magazzino. Tale analisi va
condotta con riferimento al contesto generale in cui l'organismo
pubblico esplica la propria attività ed alle effettive possibilità
finanziarie dello stesso, avuto riguardo inoltre alle direttive
governative circa il contenimento delle spese in generale.
In definitiva il collegio dei revisori nella esplicazione della
propria funzione di controllo, pur considerando legittima la
previsione di spesa, può rilevarne l'inopportunità per carenza di
disponibilità finanziarie, oppure, pur in presenza di queste, può
esprimere riserve riguardo alla coerenza e congruità della loro
allocazione nella struttura organica dell'ente ed alla loro
rispondenza al criterio di economicità.
Il collegio, in seguito, accerta se il bilancio di previsione
abbia ottenuto l'approvazione delle amministrazioni competenti, ove
previsto, ovvero se sia stato autorizzato l'esercizio provvisorio al
fine di verificare se si sia instaurata una "gestione di fatto", non
tralasciando di accertarne le cause.
In conclusione, la relazione sul bilancio di previsione deve
contenere le considerazioni e le valutazioni sui programmi e sulle
attività che l'ente intende realizzare, sulle corrispondenti risorse
finanziarie, tenendo conto dei criteri sopra evidenziati, La
relazione deve contenere, infine, un sintetico giudizio circa la
congruità la coerenza e l'attendibilità della proposta di bilancio
proponendone l'approvazione o meno.

2.12) Relazione del Collegio dei revisori sul rendiconto generale

La relazione sul rendiconto generale va redatta tenendo presenti
le indicazioni contenute nella circolare vademecum riguardo al
controllo del conto consuntivo e le indicazioni contenute nella norma
3.7 dei principi di comportamento.
Analogamente a quanto previsto nell'art. 156 del D.lgs. n.
58/1998. la relazione del Collegio dei revisori sul rendiconto
generale deve concludersi con un giudizio:

- positivo senza rilievi, se il rendiconto generale è conforme alle
norme che ne disciplinano i criteri di redazione;
- positivo con rilievi, se il rendiconto generale è sostanzialmente
conforme alle norme che ne disciplinano i criteri di redazione ma
vi sono taluni aspetti meritevoli di segnalazione, le cui
risultanze contabili, tuttavia, non ledono quanto previsto dal
paragrafo 4 dei principi contabili di riferimento;
- negativo, se il rendiconto generale non è conforme alle norme che
ne disciplinano i criteri di redazione.

Nel caso in cui il giudizio sia positivo, con rilievi o negativo,
il collegio espone analiticamente nella relazione i motivi della
propria decisione. Nell'eventualità di un giudizio negativo, il
collegio informa immediatamente le amministrazioni vigilanti.
Non può ritenersi ammissibile da parte del collegio dei revisori
di un ente istituzionale una dichiarazione di impossibilità ad
esprimere un giudizio.

3) I CONTROLLI AMMINISTRATIVI E DI LEGITTIMITÀ

3.1) La verifica della conformità alle leggi, ai regolamenti ed
alle disposizioni statutarie degli atti e delle deliberazioni degli
organi dell'ente pubblico.
La verifica della legalità degli atti e delle deliberazioni degli
organi dell'ente pubblico va eseguita non solo in occasione dei
riscontri documentali e contabili effettuati trimestralmente, ma
anche (e soprattutto, per i controlli di tipo preventivo) in
occasione della partecipazione alle riunioni del consiglio di
amministrazione (o organo equipollente) e dell'assemblea dei soci o
associati (negli enti a struttura associativa).
Il controllo di legittimità va effettuato tenendo conto della
valutazione data sull'adeguatezza ed affidabilità del sistema di
controllo interno.
Il controllo si estende al complesso delle norme giuridiche (anche
comunitarie) e delle disposizioni statutarie e regolamentari interne
(es.: regolamento di amministrazione e contabilita) che riguardano
l'attività dell'ente, il funzionamento dei suoi organi, i rapporti
con le Autorità di vigilanza ed il possesso di specifiche
autorizzazioni all'esercizio di determinate attività.
Se gli statuti non prevedono la presenza dei revisori alle
riunioni degli organi di amministrazione, questi dovranno presentare
apposita istanza al presidente dell'ente.
Fra le norme giuridiche di cui occorre accertare l'osservanza vi
sono le norme fiscali e quelle previdenziali, applicabili in
relazione alla natura dell'attività svolta dall'ente.
Per le procedure di revisione in questa materia ed i poteri di
reazione in ipotesi di attività illegittime si applica la norma 2. 1
(Vigilanza sull'osservanza della legge e dello statuto) dei principi
di comportamento nelle società di capitali con azioni quotate nei
mercati regolamentati, raccomandati dai Consigli nazionali dei
dottori commercialisti e dei ragionieri.
Si applicano, inoltre, le indicazioni contenute nel paragrafo
comportamento del collegio dei revisori alle riunioni degli organi di
amministrazione della circolare vademecum della Ragioneria Generale
dello Stato.
Sono, infine, applicabili i criteri generali contenuti nei
documenti IFAC ISA 240 - Frodi ed errori ed ISA 250 - Effetti
connessi alla non conformità a leggi e regolamenti.

3.2) La verifica della conformità ai "principi di corretta
amministrazione" della gestione economica e finanziaria dell'ente

È, questa, una verifica di notevole importanza, che ha come
obiettivo l'accertamento della razionalità e della proficuità
economica degli atti e deliberazioni degli organi amministrativi
dell'ente e, più in generale, della correttezza economica e
finanziaria della gestione.
La verifica si esegue sia nel corso delle riunioni periodiche del
collegio, sia in occasione della partecipazione alle riunioni del
consiglio di amministrazione e degli altri organi dell'ente.
Il collegio dei revisori è, altresì, competente. così come il
collegio sindacale delle società di capitali, in materia di
controlli "sostitutivi" in relazione ad omissioni degli
amministratori dell'ente pubblico in materia di denunce,
comunicazioni, depositi e pubblicazioni di atti dell'ente che
incidono sui diritti di terzi ed in materia di omessa convocazione
obbligatoria dell'assemblea dei soci o associati, quando prevista.

3.3) Adempimenti in materia tributaria e previdenziale

Per il controllo della corretta esecuzione, da parte dell'ente
pubblico, degli adempimenti in materia tributaria e previdenziale,
dopo aver valutato, per questi aspetti, l'adeguatezza e funzionalità
del sistema di controllo interno, è necessario seguire le procedure
indicate nelle norme 8.1, 8.2, 8.3 e 8.4 dei principi di
comportamento.

4) IL CONTROLLO NEGLI ENTI PUBBLICI DI DIMENSIONI LIMITATE

Nei confronti degli enti pubblici istituzionali di limitate
dimensioni, i controlli interni possono essere svolti prescindendo
dalla verifica di alcuni aspetti gestionali, onde evitare all'ente la
onerosa predisposizione di strutture amministrativo-contabili che
renderebbero gli stessi controlli antieconomici.
Nei confronti dei predetti enti i controlli in discorso da parte
del collegio dei revisori sono comunque finalizzati a garantire la
legittimità, la regolarità e la correttezza dell'azione
amministrativa, e devono comprendere:

- la verifica della conformità degli atti alle norme legislative,
statutarie e regolamentari ed ai principi contabili di settore dei
documenti che costituiscono il bilancio di previsione ed il
rendiconto generale;
- la regolarità della contabilità e della relativa documentazione
di supporto;
- la verifica di cassa generale e dell'esistenza di titoli o altri
valori di proprietà o detenuti dall'ente a titolo di pegno,
cauzione o custodia;
- la verifica della corretta esecuzione degli adempimenti prescritti
dalla legge in materia tributaria e previdenziale:
- la verifica della conformità alla legge (nazionale e comunitaria),
ai regolamenti ed alle disposizioni statutarie degli atti e delle
deliberazioni dei competenti organi dell'ente
- la verifica delle conformità ai principi di corretta
amministrazione" della gestione economica e finanziaria dell'ente.

Anche negli enti di minori dimensioni il revisore pubblico deve
controllare che la volontà del legislatore sia stata rispettata, ed
in questi frangenti l'importanza della funzione collaborativa è
inversamente proporzionale alle dimensioni dell'ente.
Si ritiene, infatti, che la funzione del collegio dei revisori
negli enti istituzionali di maggiori dimensioni sia prevalentemente
di supporto e di controllo amministrativo-contabile, in quanto la
struttura amministrativa deve avere necessariamente nel suo seno i
controlli interni di tipo gestionale e deve possedere tutti gli
strumenti contabili perchè il sistema informativo rilevi in modo
completo i fatti interni ed esterni di gestione: laddove negli enti
istituzionali di piccole dimensioni, la funzione dello stesso organo
è di tipo "collaborativo" nel senso che deve integrarsi con gli
altri organismi dell'ente, prevedendo, con specifici atti normativi
interni, che il collegio dei revisori, oltre al controllo
amministrativo-contabile, svolga più spiccate funzioni collaborative
e consultive nei confronti degli organi di indirizzo
politico-amministrativo.

4.1) I controlli di natura contabile

Per i controlli di natura contabile il collegio dei revisori degli
enti di limitate dimensioni può prescindere dai principi generali di
revisione dell'IFAC. nonchè dall'analisi e valutazione del sistema
di controllo interno enunciati in precedenza.
Devono essere, però, rispettati i principi generali della
revisione aziendale e i principi di comportamento del collegio
sindacale.
Premesso ciò, il collegio procederà ai controlli ed alle
verifiche col metodo del campionamento, riguardanti: il controllo
della regolare tenuta della contabilità dell'ente, le verifiche di
cassa e, in genere, delle entrate ed uscite finanziarie, la verifica
dell'esistenza di titoli ed altri valori, le verifiche degli
inventari e delle giacenze di magazzino.

4.2) Verifiche relative al bilancio di previsione

La verifica della corretta formazione dei documenti costituenti il
bilancio di previsione e la verifica della corretta esecuzione delle
variazioni di bilancio devono essere eseguite in conformità alle
indicazioni contenute nel regolamento.

4.3) Verifiche relative al rendiconto generale

I criteri di verifica del rendiconto, della situazione
amministrativa e del corretto riaccertamento dei residui, devono
essere conformi a quelli indicati nel regolamento.

4.4) I controlli amministrativi e di legittimità

Il collegio dei revisori dei conti di enti di dimensioni limitate
procedono alle verifiche ed ai controlli amministrativi e di
legittimità secondo quanto indicato nei precedenti paragrafi.