Serie Generale n. 301 del 28-12-2023
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
DECRETO LEGISLATIVO 27 dicembre 2023, n. 209
Attuazione della riforma fiscale in materia di fiscalita' internazionale. (23G00222) (GU Serie Generale n.301 del 28-12-2023)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 29/12/2023

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Vista la legge 9 agosto 2023, n. 111, con la quale è stata
conferita delega al Governo per la revisione del sistema tributario,
e, in particolare, l'articolo 3, recante i principi generali relativi
al diritto tributario dell'Unione europea e internazionale;
Viste, in particolare, le lettere c), d) e f) del citato articolo
3, relative, rispettivamente, alla revisione della residenza fiscale
delle persone fisiche, delle società e degli enti diversi dalle
società come criterio di collegamento personale all'imposizione per
renderla coerente con le prassi internazionali, con le convenzioni
per evitare le doppie imposizioni, nonchè alla introduzione di
misure volte a conformare il sistema di imposizione sul reddito ad
una maggiore competitività sul piano internazionale e alla
semplificazione e razionalizzazione del regime delle società estere
controllate;
Vista la lettera e) del citato articolo 3, concernente il
recepimento della direttiva (UE) 2022/2523 del Consiglio, del 15
dicembre 2022, seguendo l'approccio comune condiviso a livello
internazionale in base alla guida tecnica dell'OCSE sull'imposizione
minima globale, con l'introduzione, tra l'altro, di:
1) un'imposta minima nazionale dovuta in relazione a tutte le
imprese, localizzate in Italia, appartenenti a un gruppo
multinazionale o nazionale e soggette a una bassa imposizione;
2) un regime sanzionatorio, conforme a quello vigente in materia
di imposte sui redditi, per la violazione degli adempimenti
riguardanti l'imposizione minima dei gruppi multinazionali e
nazionali di imprese e un regime sanzionatorio effettivo e dissuasivo
per la violazione dei relativi adempimenti informativi;
Visto, altresì, l'articolo 9, comma 1, e, in particolare, le
lettere g), h) e i) della citata legge n. 111 del 2023 aventi la
finalità di creare un nuovo quadro giuridico di riferimento per una
politica di incentivi fiscali compatibile con la disciplina europea
e, in particolare, con le norme in materia di aiuti di Stato,
nell'ottica di assicurare alle imprese la certezza del regime di
favore accordato, nonchè di semplificare il sistema di agevolazioni
fiscali per il Mezzogiorno allo scopo di favorirne lo sviluppo
economico;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri,
adottata nella riunione del 16 ottobre 2023;
Acquisita l'intesa in sede di Conferenza unificata di cui
all'articolo 8 del decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281,
espressa nella seduta del 9 novembre 2023;
Acquisiti i pareri delle Commissioni parlamentari competenti per
materia e per i profili di carattere finanziario della Camera dei
deputati e del Senato della Repubblica;
Vista la deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella
riunione del 19 dicembre 2023;
Sulla proposta del Ministro dell'economia e delle finanze;

Emana

il seguente decreto legislativo:

Art. 1

Residenza delle persone fisiche

1. L'articolo 2, comma 2, del testo unico delle imposte sui redditi
di cui al decreto del Presidente della Repubblica del 22 dicembre
1986, n. 917, è sostituito dal seguente: «2. Ai fini delle imposte
sui redditi si considerano residenti le persone che per la maggior
parte del periodo d'imposta, considerando anche le frazioni di
giorno, hanno la residenza ai sensi del codice civile o il domicilio
nel territorio dello Stato ovvero sono ivi presenti. Ai fini
dell'applicazione della presente disposizione, per domicilio si
intende il luogo in cui si sviluppano, in via principale, le
relazioni personali e familiari della persona. Salvo prova contraria,
si presumono altresì residenti le persone iscritte per la maggior
parte del periodo di imposta nelle anagrafi della popolazione
residente.».

Art. 2

Residenza delle società e degli enti

1. All'articolo 73 del testo unico delle imposte sui redditi di cui
al decreto del Presidente della Repubblica del 22 dicembre 1986, n.
917, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) il comma 3 è sostituito dal seguente: «3. Ai fini delle
imposte sui redditi si considerano residenti le società e gli enti
che per la maggior parte del periodo di imposta hanno nel territorio
dello Stato la sede legale o la sede di direzione effettiva o la
gestione ordinaria in via principale. Per sede di direzione effettiva
si intende la continua e coordinata assunzione delle decisioni
strategiche riguardanti la società o l'ente nel suo complesso. Per
gestione ordinaria si intende il continuo e coordinato compimento
degli atti della gestione corrente riguardanti la società o l'ente
nel suo complesso. Gli organismi di investimento collettivo del
risparmio si considerano residenti se istituiti in Italia. Si
considerano altresì residenti nel territorio dello Stato, salvo
prova contraria, i trust e gli istituti aventi analogo contenuto
istituiti in Stati o territori diversi da quelli di cui al decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze emanato ai sensi
dell'articolo 11, comma 4, lettera c), del decreto legislativo 1°
aprile 1996, n. 239, in cui almeno uno dei disponenti e almeno uno
dei beneficiari del trust sono fiscalmente residenti nel territorio
dello Stato. Si considerano, inoltre, residenti nel territorio dello
Stato, salvo prova contraria, i trust istituiti in uno Stato diverso
da quelli di cui al decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze emanato ai sensi dell'articolo 11, comma 4, lettera c), del
decreto legislativo 1° aprile 1996, n. 239, quando, successivamente
alla loro costituzione, un soggetto residente nel territorio dello
Stato effettui in favore del trust un'attribuzione che importi il
trasferimento di proprietà di beni immobili o la costituzione o il
trasferimento di diritti reali immobiliari, anche per quote, nonchè
vincoli di destinazione sugli stessi.»;
b) al comma 5-bis, alinea, le parole: «Salvo prova contraria, si
considera esistente nel territorio dello Stato la sede
dell'amministrazione di società ed enti che detengono partecipazioni
di controllo, ai sensi dell'articolo 2359, primo comma, del codice
civile, nei soggetti di cui alle lettere a) e b) del comma 1, se, in
alternativa» sono sostituite dalle seguenti: «Salvo prova contraria,
si considerano altresì residenti nel territorio dello Stato le
società ed enti che detengono partecipazioni di controllo, ai sensi
dell'articolo 2359, primo comma, del codice civile, nei soggetti di
cui alle lettere a) e b) del comma 1, se, in alternativa».
2. All'articolo 5, comma 3, del testo unico delle imposte sui
redditi di cui al decreto del Presidente della Repubblica del 22
dicembre 1986, n. 917, la lettera d) è sostituita dalla seguente:
«d) si considerano residenti le società e le associazioni che per la
maggior parte del periodo di imposta hanno nel territorio dello Stato
la sede legale o la sede di direzione effettiva o la gestione
ordinaria in via principale. Per sede di direzione effettiva si
intende la continua e coordinata assunzione delle decisioni
strategiche riguardanti la società o l'associazione nel suo
complesso. Per gestione ordinaria si intende il continuo e coordinato
compimento degli atti della gestione corrente riguardanti la società
o l'associazione nel suo complesso».

Art. 3

Semplificazione della disciplina
delle società estere controllate

1. All'articolo 167 del testo unico delle imposte sui redditi di
cui al decreto del Presidente della Repubblica del 22 dicembre 1986,
n. 917, sono apportate le seguenti modificazioni:
a) al comma 4, la lettera a) è sostituita dalla seguente: «a)
sono assoggettati a tassazione effettiva inferiore al 15 per cento.
La tassazione effettiva dei soggetti controllati non residenti è
pari al rapporto tra la somma delle imposte correnti dovute e delle
imposte anticipate e differite iscritte nel proprio bilancio
d'esercizio e l'utile ante imposte dell'esercizio risultante dal
predetto bilancio. A tal fine, il bilancio d'esercizio dei soggetti
controllati non residenti deve essere oggetto di revisione e
certificazione da parte di operatori professionali a ciò autorizzati
nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non
residenti, i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto
controllante ai fini del giudizio sul bilancio annuale o consolidato.
Se la condizione di cui al periodo precedente non è verificata o la
tassazione effettiva è inferiore al 15 per cento, i soggetti
controllanti devono verificare che i soggetti controllati non
residenti sono assoggettati ad una tassazione effettiva inferiore
alla metà di quella a cui sarebbero stati soggetti qualora residenti
in Italia, determinata secondo le modalità stabilite con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate;»;
b) dopo il comma 4 sono inseriti i seguenti: «4-bis. Ai fini del
calcolo di cui al comma 4, lettera a), rileva anche l'imposta minima
nazionale equivalente, definita nell'allegato A del decreto di
recepimento della direttiva (UE) 2022/2523 del Consiglio, del 15
dicembre 2022, dovuta dal soggetto controllato non residente. Ai fini
del precedente periodo, l'imposta minima nazionale equivalente dovuta
nel Paese di localizzazione del soggetto controllato non residente,
individuato ai sensi dell'articolo 12 del decreto di recepimento
della direttiva (UE) 2022/2523 del Consiglio, del 15 dicembre 2022,
rileva in misura corrispondente all'imposta minima nazionale
equivalente moltiplicata per il rapporto tra il profitto eccedente
relativo al soggetto controllato non residente e la somma di tutti i
profitti eccedenti relativi alle imprese ed entità del gruppo
soggette all'imposta minima nazionale equivalente calcolata in
maniera unitaria con il soggetto controllato non residente.
4-ter. In alternativa a quanto previsto al comma 4, lettera a), i
soggetti controllanti di cui al comma 1, con riferimento ai soggetti
controllati non residenti di cui ai commi 2 e 3, possono
corrispondere, nel rispetto degli articoli 7 e 8 della direttiva (UE)
2016/1164 del Consiglio del 12 luglio 2016, un'imposta sostitutiva
delle imposte sui redditi pari al 15 per cento dell'utile contabile
netto dell'esercizio calcolato senza tenere in considerazione le
imposte che hanno concorso a determinare detto valore, la
svalutazione di attivi e gli accantonamenti a fondi rischi.
Permanendo il requisito del controllo, l'opzione per l'imposta
sostitutiva ha durata per tre esercizi del soggetto controllante ed
è irrevocabile. Al termine del triennio l'opzione si intende
tacitamente rinnovata per il successivo triennio a meno che non è
revocata, secondo le modalità e i termini previsti per la
comunicazione dell'opzione. La disposizione di cui al periodo
precedente si applica al termine di ciascun triennio. Con
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono stabilite
le modalità di comunicazione dell'esercizio e revoca dell'opzione.
Nel caso di esercizio dell'opzione, essa è effettuata per tutti i
soggetti controllati non residenti come definiti ai commi 2 e 3 e che
integrano le condizioni di cui al comma 4, lettera b).
4-quater. Le disposizioni di cui al comma 4-ter si applicano a
condizione che i bilanci di esercizio sono oggetto di revisione e
certificazione da parte di operatori professionali a ciò autorizzati
nello Stato estero di localizzazione dei soggetti controllati non
residenti, i cui esiti sono utilizzati dal revisore del soggetto
controllante ai fini del giudizio sul bilancio annuale o
consolidato.».

Art. 4

Disposizione quadro per incentivi fiscali compatibili con i principi
e le disposizioni europee in materia di aiuti di Stato

1. Nel rispetto dei principi di cui agli articoli 107 e 108 del
Trattato sul funzionamento dell'Unione Europea, ai soggetti titolari
di reddito di lavoro autonomo e di impresa che abbiano una sede o una
stabile organizzazione nel territorio dello Stato gli incentivi di
natura fiscale sono riconosciuti esclusivamente alle seguenti
condizioni:
a) se autorizzati dalla Commissione europea ai sensi
dell'articolo 108, paragrafo 3, del Trattato sul funzionamento
dell'Unione europea;
b) se previsti nel rispetto delle condizioni di cui al capo I e
II, nonchè delle condizioni delle specifiche categorie di aiuto di
cui al capo III, del Regolamento (UE) n. 651/2014 della Commissione
del 17 giugno 2014;
c) se previsti nel rispetto delle condizioni e dei limiti
previsti dal regolamento (UE) 1407/2013 della Commissione, del 18
dicembre 2013, relativo all'applicazione degli articoli 107 e 108 del
Trattato sul funzionamento dell'Unione europea agli aiuti «de
minimis», dal regolamento (UE) n. 1408/2013 della Commissione, del 18
dicembre 2013, relativo all'applicazione degli articoli 107 e 108 del
Trattato sul funzionamento dell'Unione europea agli aiuti «de
minimis» nel settore agricolo e dal regolamento (UE) n. 717/2014
della Commissione, del 27 giugno 2014, relativo all'applicazione
degli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione
europea agli aiuti «de minimis» nel settore della pesca e
dell'acquacoltura.
2. Le disposizioni di cui al comma 1 si applicano anche agli
incentivi fiscali previsti alla data di entrata in vigore del
presente decreto.

Art. 5

Nuovo regime agevolativo
a favore dei lavoratori impatriati

1. I redditi di lavoro dipendente, i redditi assimilati a quelli di
lavoro dipendente, i redditi di lavoro autonomo derivanti
dall'esercizio di arti e professioni prodotti in Italia da lavoratori
che trasferiscono la residenza nel territorio dello Stato ai sensi
dell'articolo 2 del testo unico delle imposte sui redditi di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
entro il limite annuo di 600.000 euro concorrono alla formazione del
reddito complessivo limitatamente al 50 per cento del loro ammontare
al ricorrere delle seguenti condizioni:
a) i lavoratori si impegnano a risiedere fiscalmente in Italia
per un periodo di tempo corrispondente a quello di cui al comma 3,
secondo periodo;
b) i lavoratori non sono stati fiscalmente residenti in Italia
nei tre periodi d'imposta precedenti il loro trasferimento. Se il
lavoratore presta l'attività lavorativa nel territorio dello Stato
in favore dello stesso soggetto presso il quale è stato impiegato
all'estero prima del trasferimento oppure in favore di un soggetto
appartenente al suo stesso gruppo, il requisito minimo di permanenza
all'estero è di:
1) sei periodi d'imposta, se il lavoratore non è stato in
precedenza impiegato in Italia in favore dello stesso soggetto oppure
di un soggetto appartenente al suo stesso gruppo;
2) sette periodi d'imposta, se il lavoratore, prima del suo
trasferimento all'estero, è stato impiegato in Italia in favore
dello stesso soggetto oppure di un soggetto appartenente al suo
stesso gruppo;
c) l'attività lavorativa è prestata per la maggior parte del
periodo d'imposta nel territorio dello Stato;
d) i lavoratori sono in possesso dei requisiti di elevata
qualificazione o specializzazione come definiti dal decreto
legislativo 28 giugno 2012, n. 108 e dal decreto legislativo 9
novembre 2007, n. 206.
2. Ai fini del comma 1, lettera b), si considerano appartenenti
allo stesso gruppo i soggetti tra i quali sussiste un rapporto di
controllo diretto o indiretto ai sensi dell'articolo 2359, primo
comma, numero 1), del codice civile ovvero che, ai sensi della stessa
norma, sono sottoposti al comune controllo diretto o indiretto da
parte di un altro soggetto.
3. Le disposizioni del presente articolo si applicano a partire dal
periodo di imposta in cui è avvenuto il trasferimento della
residenza fiscale in Italia e nei quattro periodi d'imposta
successivi. Se la residenza fiscale in Italia non è mantenuta per
almeno quattro anni, il lavoratore decade dai benefici e si provvede
al recupero di quelli già fruiti, con applicazione dei relativi
interessi.
4. La percentuale di cui al comma 1 è ridotta al 40 per cento nei
seguenti casi:
a) il lavoratore si trasferisce in Italia con un figlio minore;
b) in caso di nascita di un figlio ovvero di adozione di un
minore di età durante il periodo di fruizione del regime di cui al
presente articolo. In tale caso il beneficio di cui al presente comma
è fruito a partire dal periodo d'imposta in corso al momento della
nascita o dell'adozione e per il tempo residuo di fruibilità
dell'agevolazione di cui al comma 3, primo periodo.
5. La maggiore agevolazione di cui al comma 4 si applica a
condizione che, durante il periodo di fruizione del regime da parte
del lavoratore, il figlio minore di età, ovvero il minore adottato,
sia residente nel territorio dello Stato.
6. Ai fini della verifica della sussistenza della condizione
prevista dal comma 1, lettera b), in relazione ai periodi di imposta
precedenti a quello di entrata in vigore del presente decreto, i
cittadini italiani si considerano residenti all'estero se sono stati
iscritti all'Anagrafe degli italiani residenti all'estero (AIRE)
ovvero hanno avuto la residenza in un altro Stato ai sensi di una
convenzione contro le doppie imposizioni sui redditi.
7. Le disposizioni del presente articolo si applicano nel rispetto
delle condizioni e dei limiti del regolamento (UE) 1407/2013 della
Commissione, del 18 dicembre 2013, relativo all'applicazione degli
articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea
agli aiuti de minimis, del regolamento (UE) 1408/2013 della
Commissione, del 18 dicembre 2013, relativo all'applicazione degli
articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione europea
agli aiuti de minimis nel settore agricolo, e del regolamento (UE)
717/2014 della Commissione, del 27 giugno 2014, relativo
all'applicazione degli articoli 107 e 108 del Trattato sul
funzionamento dell'Unione europea agli aiuti de minimis nel settore
della pesca e dell'acquacoltura.
8. Le disposizioni del presente articolo si applicano a favore dei
soggetti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia a decorrere
dal periodo d'imposta 2024, fatto salvo quanto previsto dai commi 9,
secondo periodo, e 10.
9. Dalla data di entrata in vigore del presente decreto sono
abrogati l'articolo 16 del decreto legislativo 14 settembre 2015, n.
147, e l'articolo 5, commi 2-bis, 2-ter e 2-quater, del decreto-legge
30 aprile 2019, n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 28
giugno 2019, n. 58. Tuttavia, le disposizioni di cui al primo periodo
continuano a trovare applicazione nei confronti dei soggetti che
hanno trasferito la loro residenza anagrafica in Italia entro il 31
dicembre 2023 ovvero, per i rapporti di lavoro sportivo, che hanno
stipulato il relativo contratto entro la stessa data.
10. Limitatamente ai soggetti che trasferiscono la propria
residenza anagrafica nell'anno 2024 le disposizioni del presente
articolo si applicano per ulteriori tre periodi di imposta nel caso
in cui il contribuente è divenuto proprietario, entro la data del 31
dicembre 2023 e, comunque, nei dodici mesi precedenti al
trasferimento, di un'unità immobiliare di tipo residenziale adibita
ad abitazione principale in Italia. In tal caso i redditi di cui al
comma 1, negli ulteriori tre periodi di imposta, concorrono alla
formazione del reddito complessivo limitatamente al 50 per cento del
loro ammontare.

Art. 6

Trasferimento in Italia di attività economiche

1. Al fine di promuovere lo svolgimento nel territorio dello Stato
italiano di attività economiche, i redditi derivanti da attività di
impresa e dall'esercizio di arti e professioni esercitate in forma
associata, svolte in un Paese estero non appartenente all'Unione
europea o allo Spazio economico europeo, trasferite nel territorio
dello Stato, non concorrono a formare il reddito imponibile ai fini
delle imposte sui redditi e il valore della produzione netta ai fini
dell'imposta regionale sulle attività produttive per il 50 per cento
del relativo ammontare nel periodo di imposta in corso al momento in
cui avviene il trasferimento e nei cinque periodi di imposta
successivi.
2. Non sono incluse tra le attività di cui al comma 1 quelle
esercitate nel territorio dello Stato nei ventiquattro mesi
antecedenti il loro trasferimento.
3. Ai fini della determinazione dei redditi di cui al comma 1, il
contribuente è tenuto a mantenere separate evidenze contabili idonee
a consentire il riscontro della corretta determinazione del reddito e
del valore della produzione netta agevolabile.
4. L'agevolazione di cui al comma 1 viene meno se nei cinque
periodi d'imposta, ovvero dieci se trattasi di grandi imprese,
individuate ai sensi della raccomandazione 2003/361/CE della
Commissione, del 6 maggio 2003, successivi alla scadenza del regime
di agevolazione il beneficiario trasferisce fuori del territorio
dello Stato, anche parzialmente, le attività oggetto del precedente
trasferimento e l'Amministrazione finanziaria recupera nei suoi
confronti, con gli interessi, le imposte non pagate durante il regime
agevolativo dal quale è decaduto.
5. L'efficacia delle disposizioni del presente articolo è
subordinata, ai sensi dell'articolo 108, paragrafo 3, del Trattato
sul funzionamento dell'Unione europea, all'autorizzazione della
Commissione europea.

Art. 7

Decorrenza

1. Le disposizioni di cui all'articolo 1 si applicano a decorrere
dal 1° gennaio 2024.
2. Le disposizioni di cui agli articoli 2, 3, 4 e 6 si applicano a
decorrere dal periodo di imposta successivo a quello in corso alla
data di entrata in vigore del presente decreto.

Art. 8

Definizioni

1. Ai fini del presente titolo si applicano le definizioni
contenute nell'allegato A.

Art. 9

Oggetto

1. Al fine di garantire un livello impositivo minimo dei gruppi
multinazionali o nazionali di imprese, secondo l'approccio comune
condiviso a livello internazionale in base alle regole OCSE adottate
il 14 dicembre 2021 «Tax Challenges Arising from the Digitalisation
of the Economy - Global Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two)» e
alle disposizioni della direttiva (UE) 2022/2523 del Consiglio, del
15 dicembre 2022, è istituita una imposizione integrativa prelevata
attraverso:
a) l'imposta minima integrativa, dovuta da controllanti
localizzate in Italia di gruppi multinazionali o nazionali in
relazione alle imprese soggette ad una bassa imposizione facenti
parte del gruppo;
b) l'imposta minima suppletiva, dovuta da una o più imprese di
un gruppo multinazionale localizzate in Italia in relazione alle
imprese facenti parte del gruppo soggette ad una bassa imposizione
quando non è stata applicata, in tutto o in parte, l'imposta minima
integrativa equivalente in altri Paesi;
c) l'imposta minima nazionale, dovuta in relazione alle imprese
di un gruppo multinazionale o nazionale soggette ad una bassa
imposizione localizzate in Italia.
2. Ogni esercizio costituisce un autonomo periodo di imposta.
3. Le disposizioni del presente titolo sono interpretate e
applicate tenendo conto del Commentario alle regole OCSE adottate
l'11 marzo 2022 «Tax Challenges Arising from the Digitalisation of
the Economy - Commentary to the Global Anti Base Erosion Model Rules
(Pillar Two)», e successive modificazioni, e delle Guide
Amministrative previste nell'articolo 8.3 delle suddette regole OCSE.
Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono adottate
le disposizioni attuative dei contenuti del Commentario, delle Guide
Amministrative e del loro aggiornamento. Il Dipartimento delle
finanze emana apposite direttive interpretative secondo quanto
previsto all'articolo 11, comma 1, lettera f) del decreto del
Presidente del Consiglio dei ministri 26 giugno 2019, n. 103.
4. Quando non diversamente disposto o quando il contesto non
richiede diversamente, i termini e i concetti contabili utilizzati
nel presente titolo sono da interpretare in modo coerente con il
significato loro attribuito nei principi contabili conformi o
autorizzati.

Art. 10

Ambito applicativo

1. Le disposizioni del presente titolo si applicano alle imprese
localizzate in Italia che fanno parte di un gruppo multinazionale o
nazionale con ricavi annui pari o superiori a 750 milioni di euro,
ivi compresi i ricavi delle entità escluse di cui all'articolo 11,
risultanti nel bilancio consolidato della controllante capogruppo in
almeno due dei quattro esercizi immediatamente precedenti a quello
considerato.
2. Se uno o più dei quattro esercizi di cui al comma 1 ha durata
inferiore o superiore a dodici mesi, la soglia dei ricavi di cui al
medesimo comma è determinata in proporzione per ciascuno esercizio.
3. Il gruppo formato da imprese neocostituite che non dispone di
bilanci consolidati relativi ad esercizi precedenti applica le
disposizioni del presente titolo a partire dal terzo esercizio se
raggiunge la soglia di ricavi di cui al comma 1 nei due esercizi
precedenti.
4. La soglia di ricavi di cui al comma 1 si calcola secondo le
disposizioni previste all'articolo 40 per le operazioni ivi indicate.
5. Se i ricavi risultanti nel bilancio consolidato della
controllante capogruppo sono espressi in valuta di presentazione
diversa dall'euro, la soglia di cui al comma 1 è verificata
convertendo i ricavi di ogni esercizio considerato al tasso di cambio
medio del mese di dicembre dell'esercizio immediatamente precedente.
Il tasso di cambio medio è determinato in base alle quotazioni
pubblicate dalla Banca Centrale Europea o, qualora la Banca Centrale
Europea non pubblichi il tasso di cambio in euro della valuta di un
Paese, dalla Banca Centrale del Paese.

Art. 11

Entità escluse

1. L'imposizione integrativa non si applica:
a) all'entità che si qualifica come:
1) entità statale;
2) organizzazione internazionale;
3) organizzazione senza scopo di lucro;
4) fondo pensione;
5) fondo di investimento che è una controllante capogruppo o
un veicolo di investimento immobiliare che è una controllante
capogruppo; ovvero
b) all'entità il cui valore è detenuto per almeno il 95 per
cento da una o più entità di cui alla lettera a), direttamente
ovvero indirettamente, tenendo conto dell'effetto demoltiplicativo,
attraverso uno o più entità escluse, con l'eccezione delle entità
di servizi pensionistici, e che alternativamente o congiuntamente:
1) operi esclusivamente o quasi esclusivamente per detenere
attività o investire fondi a beneficio di una o più entità di cui
alla lettera a);
2) svolga esclusivamente attività ausiliarie a quelle eseguite
da una o più entità di cui alla lettera a);
c) all'entità il cui valore è detenuto per almeno l'85 per
cento da una o più entità indicate alla lettera a), direttamente
ovvero indirettamente, tenendo conto dell'effetto demoltiplicativo,
attraverso una o più entità escluse, con l'eccezione delle entità
di servizi pensionistici, a condizione che sostanzialmente tutto il
suo reddito è costituito da dividendi o da plusvalenze o
minusvalenze esclusi dal calcolo del reddito o perdita rilevante ai
sensi dell'articolo 23, comma 2, lettere b) e c).
2. Ai fini del comma 1, lettere b) e c), le attività dell'entità
sono valutate tenendo conto anche di quelle svolte per il tramite di
stabili organizzazioni. Se una entità soddisfa la definizione di
entità esclusa ai sensi del comma 1, lettere b) e c), l'imposizione
integrativa non si applica alla entità nel suo complesso, incluse le
sue stabili organizzazioni.
3. In deroga al comma 1, l'impresa dichiarante può scegliere, ai
sensi dell'articolo 52, comma 1, di non considerare come soggetti
esclusi quelli indicati alle lettere b) e c) del comma 1.

Art. 12

Criteri di localizzazione di un'impresa

1. Ai fini del presente titolo, un'impresa, diversa da una entità
trasparente, si considera localizzata nel Paese dove è residente ai
fini delle imposte sui redditi, sulla base del criterio di ubicazione
della sede dell'amministrazione, del luogo di costituzione o di
criteri analoghi. Qualora, per effetto dell'applicazione delle
disposizioni del primo periodo, l'impresa non risulti localizzata in
nessun Paese, essa si considera localizzata dove la stessa è stata
costituita.
2. Un'entità trasparente è apolide a meno che non è una
controllante capogruppo di un gruppo multinazionale o nazionale
ovvero è assoggettata ad imposta minima integrativa, o imposta
minima integrativa equivalente, ai sensi degli articoli 13,14 e 15.
In tali casi, l'entità trasparente si considera localizzata,
rispettivamente, nel Paese in cui è stata costituita o dove è
assoggettata a tale imposta. Le entità trasparenti costituite in
base alle leggi dello Stato italiano che sono controllanti si
considerano localizzate nel territorio dello Stato italiano.
3. Una stabile organizzazione di cui all'allegato A, numero 52,
lettera a), si considera localizzata nel Paese in cui è riconosciuta
come stabile organizzazione ed è ivi assoggettata ad imposizione in
conformità alle previsioni di una convenzione per evitare le doppie
imposizioni. Una stabile organizzazione di cui all'allegato A, numero
52, lettera b), si considera localizzata nel Paese che assoggetta ad
imposizione il suo reddito netto in considerazione della sua presenza
commerciale. Una stabile organizzazione di cui all'allegato A, numero
52, lettera c), si considera localizzata nel Paese in cui è ubicata.
Una stabile organizzazione di cui all'allegato A, numero 52, lettera
d), è considerata apolide.
4. Se una impresa si considera localizzata in due Paesi, tra i
quali è in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni
sul reddito, la stessa si considera localizzata nel Paese in cui è
considerata essere residente ai sensi di tale convenzione. Qualora ai
fini di accertare la residenza in base alla convenzione sia
necessario un accordo tra le autorità competenti dei due Paesi e
tale accordo non è stato raggiunto, si applicano le disposizioni del
comma 5. Qualora in base alla citata convenzione una impresa sia
considerata residente in entrambi i Paesi e non risulti applicabile
un metodo per evitare la doppia imposizione ivi previsto, si
applicano le disposizioni del comma 5.
5. Se un'impresa si considera localizzata in due Paesi e tra essi
non è in vigore una convenzione per evitare le doppie imposizioni,
tale impresa si considera localizzata dove, per il medesimo periodo
d'imposta, è dovuto il maggiore importo di imposte rilevanti di cui
all'articolo 27. Al fine di determinare l'importo più elevato, non
si considerano le imposte rilevanti dovute in virtù di un regime
fiscale delle società controllate estere. Nel caso in cui l'importo
di imposte rilevanti dovuto in entrambi i Paesi fosse identico o pari
a zero, l'impresa si considera localizzata nel Paese in cui è
maggiore la riduzione del reddito da attività economica sostanziale
di cui all'articolo 35. Nel caso in cui l'importo di tale riduzione
relativo ad entrambi i Paesi fosse eguale o pari a zero, l'impresa si
considera una entità apolide. Se l'impresa è la controllante
capogruppo, le disposizioni del quarto periodo non trovano
applicazione ed essa si considera localizzata nel Paese in cui la
stessa è stata costituita.
6. Se per effetto dell'applicazione dei commi 4 e 5 una
controllante si considera localizzata in un Paese che non applica una
imposta minima integrativa equivalente, essa si considera localizzata
nell'altro Paese a condizione che esso applichi una imposta minima
integrativa equivalente e che la stessa possa trovare applicazione ai
sensi della pertinente convenzione per evitare le doppie imposizioni.
7. Se nel corso di un esercizio un'impresa cambia la propria
localizzazione, essa si considera localizzata nel Paese individuato
per effetto dell'applicazione delle disposizioni del presente
articolo alla data di inizio dello stesso.

Art. 13

Applicazione dell'imposta minima
integrativa alla controllante capogruppo

1. La controllante capogruppo localizzata nel territorio dello
Stato italiano che ha detenuto, in qualsiasi momento dell'esercizio,
direttamente o indirettamente partecipazioni in imprese a bassa
imposizione localizzate in un altro Paese o che sono entità apolidi,
per quell'esercizio deve versare l'imposta minima integrativa in
misura pari all'importo di imposizione integrativa ad essa
attribuita, relativa a tali imprese a bassa imposizione.
2. La controllante capogruppo di un gruppo multinazionale o
nazionale localizzata nel territorio dello Stato italiano che, in un
dato esercizio, è un'impresa a bassa imposizione deve versare
l'imposta minima integrativa ad essa riferibile e l'importo
dell'imposizione integrativa ad essa attribuita relativa alle imprese
a bassa imposizione localizzate nel territorio dello Stato italiano
detenute in qualsiasi momento di tale esercizio.

Art. 14

Applicazione dell'imposta minima
integrativa alle partecipanti intermedie

1. Una partecipante intermedia localizzata nel territorio dello
Stato italiano e detenuta da una controllante capogruppo localizzata
in un Paese terzo, che ha detenuto, in qualsiasi momento
dell'esercizio, direttamente o indirettamente partecipazioni in
imprese a bassa imposizione localizzate in un altro Paese o che sono
entità apolidi, deve versare per quell'esercizio l'imposta minima
integrativa in misura pari all'importo di imposizione integrativa ad
essa attribuita relativa a tali imprese a bassa imposizione.
2. Una partecipante intermedia localizzata nel territorio dello
Stato italiano che, in un dato esercizio, è un'impresa a bassa
imposizione ed è direttamente o indirettamente detenuta da una
controllante capogruppo localizzata in un Paese terzo deve versare
per quell'esercizio l'imposta minima integrativa ad essa riferibile e
l'importo di imposizione integrativa ad essa attribuita relativa ad
imprese a bassa imposizione localizzate nel territorio dello Stato
italiano detenute in qualsiasi momento di tale esercizio.
3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 non trovano applicazione qualora
con riferimento al medesimo esercizio:
a) la controllante capogruppo è soggetta ad una imposta minima
integrativa equivalente;
b) una altra partecipante intermedia ovunque localizzata detiene
una partecipazione di controllo, diretta o indiretta, nella
partecipante intermedia localizzata nel territorio dello Stato
italiano ed è soggetta ad una imposta minima integrativa o ad
un'imposta minima integrativa equivalente.
4. Una partecipante intermedia localizzata nel territorio dello
Stato italiano e detenuta da una controllante capogruppo che è una
entità esclusa, che ha detenuto, in qualsiasi momento
dell'esercizio, direttamente o indirettamente partecipazioni in
imprese a bassa imposizione localizzate in un altro Paese o che sono
entità apolidi, deve versare per quell'esercizio l'imposta minima
integrativa in misura pari all'importo di imposizione integrativa
relativa a tali imprese a bassa imposizione.
5.Una partecipante intermedia localizzata nel territorio dello
Stato italiano che, in un dato esercizio, è un'impresa a bassa
imposizione ed è direttamente o indirettamente detenuta da una
controllante capogruppo che è una entità esclusa deve versare per
quell'esercizio l'imposta minima integrativa ad essa riferibile e
l'importo di imposizione integrativa ad essa attribuita relativa ad
imprese a bassa imposizione localizzate nel territorio dello Stato
italiano detenute in qualsiasi momento di tale esercizio.
6. Le disposizioni dei commi 4 e 5 non trovano applicazione qualora
per tale esercizio un'altra partecipante intermedia è soggetta ad
una imposta minima integrativa, o ad un'imposta minima integrativa
equivalente, e detiene, direttamente o indirettamente, una
partecipazione di controllo nella partecipante intermedia ivi
indicata localizzata nel territorio dello Stato italiano.

Art. 15

Applicazione dell'imposta minima integrativa alle partecipanti
parzialmente possedute

1. Una partecipante parzialmente posseduta localizzata nel
territorio dello Stato italiano che ha detenuto, in qualsiasi momento
dell'esercizio, direttamente o indirettamente partecipazioni in
imprese a bassa imposizione localizzate in un altro Paese o che sono
entità apolidi, deve versare per quell'esercizio l'imposta minima
integrativa in misura pari all'importo di imposizione integrativa ad
essa attribuita relativa a tali imprese a bassa imposizione.
2. Una partecipante parzialmente posseduta localizzata nel
territorio dello Stato italiano che, in un dato esercizio, è
un'impresa a bassa imposizione deve versare per quell'esercizio
l'imposta minima integrativa ad essa riferibile e l'importo di
imposizione integrativa ad essa attribuita relativa ad imprese a
bassa imposizione localizzate nel territorio dello Stato italiano
detenute in qualsiasi momento di tale esercizio.
3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 non trovano applicazione se, con
riferimento al medesimo esercizio, un'altra partecipante parzialmente
posseduta ovunque localizzata e soggetta ad una imposta minima
integrativa o ad un'imposta minima integrativa equivalente, detiene,
direttamente o indirettamente, una partecipazione totalitaria nella
partecipante parzialmente posseduta localizzata nel territorio dello
Stato.

Art. 16

Attribuzione dell'imposta minima integrativa

1. L'imposta minima integrativa dovuta in un esercizio da una
controllante per un'impresa a bassa imposizione ai sensi
dell'articolo 13, comma 1, dell'articolo 14, commi 1 e 4,
dell'articolo 15, comma 1, corrisponde all'importo dell'imposizione
integrativa ad essa attribuita relativa a tale impresa a bassa
imposizione, determinata moltiplicando l'imposizione integrativa ai
sensi dell'articolo 34, per la sua quota di attribuzione come
definita al comma 2.
2. La quota di attribuzione alla controllante dell'imposizione
integrativa relativa ad un'impresa a bassa imposizione è pari, in
ogni esercizio, al reddito rilevante dell'impresa a bassa imposizione
ridotto dell'importo di tale reddito attribuibile a partecipazioni
detenute da altri soggetti non appartenenti al medesimo gruppo,
diviso per il reddito rilevante dell'impresa a bassa imposizione.
3. L'importo del reddito rilevante attribuibile alle partecipazioni
in un'impresa a bassa imposizione detenute da altri soggetti non
appartenenti al medesimo gruppo è l'importo che sarebbe stato
considerato come attribuibile a tali soggetti in base a principi
contabili conformi utilizzati nel bilancio consolidato della
controllante capogruppo se l'utile netto dell'impresa a bassa
imposizione fosse uguale al suo reddito rilevante e:
a) la controllante avesse redatto il bilancio consolidato
conformemente a tale principio contabile («bilancio consolidato
ipotetico»);
b) la controllante detenesse una partecipazione di controllo
nell'impresa a bassa imposizione di modo che tutte le componenti
positive e negative di reddito dell'impresa a bassa imposizione
dovrebbero essere consolidate voce per voce con quelle della
controllante nel bilancio consolidato ipotetico;
c) tutti i redditi rilevanti dell'impresa a bassa imposizione
fossero riferibili a operazioni con soggetti non appartenenti al
gruppo;
d) tutte le partecipazioni non detenute direttamente o
indirettamente dalla controllante fossero detenute da soggetti non
appartenenti al gruppo.
4. Nell'esercizio, in aggiunta agli importi attribuiti alla
controllante ai sensi del comma 1, è dovuta dalla controllante ai
sensi dell'articolo 13, comma 2, dell'articolo 14, commi 2 e 5,
dell'articolo 15, comma 2:
a) l'imposta minima integrativa pari all'intero importo di
imposizione integrativa ai sensi dell'articolo 34 relativa a tale
controllante;
b) l'imposta minima integrativa relativa alle imprese a bassa
imposizione, facenti parte del gruppo e localizzate nel territorio
dello Stato italiano, corrispondente all'imposizione integrativa ad
essa attribuita relativa ad ogni impresa a bassa imposizione
determinata moltiplicando l'imposizione integrativa ai sensi
dell'articolo 34 per la sua quota di attribuzione come definita nel
comma 2.

Art. 17

Scomputo dell'imposta minima integrativa

1. Se una controllante localizzata nel territorio dello Stato
italiano detiene indirettamente una partecipazione in un'impresa a
bassa imposizione attraverso una partecipante intermedia che, per
l'esercizio, è soggetta ad un'imposta minima integrativa o ad
un'imposta minima integrativa equivalente rispetto a tale impresa a
bassa imposizione, l'imposizione integrativa attribuita alla
controllante relativa a tale impresa a bassa imposizione ai sensi
degli articoli 13, 14 e 15 è ridotta in misura pari alla porzione di
detta imposizione integrativa che è attribuita alla partecipante
intermedia.
2. Se una controllante localizzata nel territorio dello Stato
italiano detiene indirettamente una partecipazione in un'impresa a
bassa imposizione attraverso una partecipante parzialmente posseduta
che, per l'esercizio, è soggetta ad un'imposta minima integrativa o
ad un'imposta minima integrativa equivalente rispetto a tale impresa
a bassa imposizione, l'imposizione integrativa attribuita alla
controllante relativa a tale impresa a bassa imposizione ai sensi
degli articoli 13, 14 e 15 è ridotta in misura pari alla porzione di
detta imposizione integrativa che è attribuita alla partecipante
parzialmente posseduta.

Art. 18

Imposta minima nazionale

1. Se in un esercizio l'aliquota di imposizione effettiva,
determinata ai sensi dell'articolo 33 o dell'articolo 38 o
dell'articolo 43, in quanto compatibili, relativa alle imprese di un
gruppo multinazionale o nazionale e alle entità a controllo
congiunto localizzate nel territorio dello Stato italiano è
inferiore alla aliquota minima di imposta, è dovuta una imposta
minima nazionale pari all'imposizione integrativa relativa a tutte le
suddette imprese ed entità. Ai fini dell'imposta minima nazionale,
da calcolare indipendentemente dalla quota di partecipazione detenuta
nelle imprese localizzate nel territorio dello Stato italiano da
parte di qualsiasi controllante del gruppo multinazionale o
nazionale:
a) si applicano le diposizioni di cui al presente titolo, incluse
quelle dell'articolo 36 e dell'articolo 39 e le definizioni contenute
nell'allegato A, nel rispetto di quanto indicato nei commi che
seguono e avuto riguardo ai soli valori relativi alle imprese ed
entità a controllo congiunto localizzate nel territorio dello Stato
italiano;
b) non si tiene conto, in relazione ai commi 1, 3, 4, 5 e 6
dell'articolo 31, delle imposte rilevanti dovute in altri Paesi da
un'impresa proprietaria e da una casa madre ivi localizzate
relativamente ad imprese o entità a controllo congiunto localizzate
nel territorio dello Stato italiano;
c) l'imposizione integrativa relativa a tutte le imprese ed
entità localizzate nel territorio dello Stato italiano in un
esercizio è pari al prodotto tra il profitto eccedente del Paese e
l'aliquota di imposizione integrativa, maggiorato dell'imposizione
integrativa addizionale relativa al Paese, determinata ai sensi
dell'articolo 36.
2. Il profitto eccedente di tutte le imprese e di tutte le entità
a controllo congiunto localizzate nel territorio dello Stato italiano
e l'importo dell'imposta minima nazionale sono calcolati sulla base
dei bilanci o rendiconti redatti in conformità ai principi contabili
da queste adottati in ottemperanza alla normativa fiscale o
societaria italiana oppure sulla base dei bilanci o rendiconti
soggetti a revisione contabile esterna qualora questi siano redatti
in conformità a tali principi contabili sebbene la normativa fiscale
o societaria italiana non le obblighi ad adottarli.
3. Se una o più imprese o entità a controllo congiunto
localizzate nel territorio dello Stato italiano non soddisfano le
condizioni di cui al comma 2 o redigono il bilancio o rendiconto
avendo a riferimento un esercizio differente da quello del bilancio
consolidato del gruppo, il profitto eccedente e l'imposta minima
nazionale sono calcolati sulla base dei principi contabili adottati
nel bilancio consolidato predisposto dalla controllante capogruppo in
conformità all'articolo 22, comma 1, secondo periodo o dei principi
contabili adottati in conformità all'articolo 22, comma 2.
4. Nei casi di cui al comma 2, se tutte le imprese o le entità a
controllo congiunto localizzate nel territorio dello Stato italiano
adottano l'euro come valuta funzionale, le disposizioni del presente
articolo sono applicate utilizzando importi denominati in euro.
Viceversa, se non tutte le imprese o le entità a controllo congiunto
localizzate nel territorio dello Stato italiano adottano l'euro come
valuta funzionale, l'impresa dichiarante può esercitare un'opzione
quinquennale per scegliere di effettuare i calcoli dell'imposta
minima nazionale in relazione a tutte le imprese o entità a
controllo congiunto localizzate nel territorio dello Stato italiano
utilizzando la valuta di presentazione del bilancio consolidato
oppure l'euro. Le suddette imprese o entità a controllo congiunto
che utilizzano una diversa valuta funzionale rispetto a quella
prescelta operano la conversione sulla base delle regole di
conversione valutaria previste nel principio contabile adottato ai
fini della predisposizione del bilancio consolidato.
5. Nei casi di cui al comma 3, le disposizioni del presente
articolo sono applicate utilizzando gli importi denominati nella
valuta di presentazione del bilancio consolidato.
6. Ai fini dell'imposta minima nazionale, non si applicano le
esclusioni previste nell'articolo 56 per i gruppi multinazionali o
nazionali di imprese.
7. Tutte le imprese del gruppo, diverse dalle entità di
investimento, e le entità a controllo congiunto localizzate nel
territorio dello Stato sono tra loro solidalmente e congiuntamente
responsabili per il pagamento della imposta minima nazionale di cui
al comma 1. Il gruppo multinazionale o nazionale individua l'impresa
localizzata in Italia quale responsabile dell'imposta minima
nazionale di cui al comma 1 e stabilisce la ripartizione del relativo
onere tra le imprese localizzate nel territorio dello Stato italiano.
8. Non assumono rilevanza fiscale le somme percepite e versate a
fronte del riaddebito dell'imposta minima nazionale di cui al comma 1
effettuato tra le imprese e entità a controllo congiunto.
9. Le disposizioni attuative del presente articolo sono adottate
con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, entro novanta
giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto.

Art. 19

Applicazione dell'imposta minima suppletiva

1. Nel caso in cui la controllante capogruppo è localizzata in un
Paese terzo che non applica una imposta minima integrativa
equivalente ovvero è una entità esclusa, tutte le imprese
localizzate nel territorio dello Stato italiano, diverse dalle
entità di investimento, sono tra loro solidalmente e congiuntamente
responsabili per il pagamento, a titolo di imposta minima suppletiva,
di un importo pari all'imposizione integrativa attribuita, per
l'esercizio, allo Stato italiano ai sensi dell'articolo 21.
2. Il gruppo multinazionale individua l'impresa localizzata nel
territorio dello Stato italiano tenuta al versamento dell'imposta
minima suppletiva di cui al comma 1 e può stabilire la ripartizione
del relativo onere tra le imprese localizzate nel territorio dello
Stato italiano.
3. Non assumono rilevanza fiscale le somme percepite o versate
dalle imprese a fronte del riaddebito dell'imposta minima suppletiva
di cui al comma 1.

Art. 20

Applicazione dell'imposta minima suppletiva
nel Paese della controllante capogruppo

1. Nel caso in cui la controllante capogruppo è localizzata in un
Paese terzo a bassa imposizione, tutte le imprese del gruppo
localizzate nel territorio dello Stato italiano, diverse dalle
entità di investimento, sono tra loro solidalmente e congiuntamente
responsabili per il pagamento, a titolo di imposta minima suppletiva,
dell'importo pari all'imposizione integrativa attribuita, per
l'esercizio, allo Stato italiano ai sensi dell'articolo 21.
2. Le disposizioni del comma 1 non trovano applicazione se la
controllante capogruppo è soggetta ad una imposta minima integrativa
equivalente con riferimento a sè stessa e alle sue imprese a bassa
imposizione localizzate nel suo Paese di localizzazione.
3. Il gruppo multinazionale individua l'impresa localizzata nel
territorio dello Stato italiano tenuta al versamento dell'imposta
minima suppletiva di cui al comma 1 e può stabilire la ripartizione
del relativo onere tra le imprese localizzate nel territorio
italiano.
4. Non assumono rilevanza fiscale le somme percepite o versate
dalle imprese a fronte del riaddebito dell'imposta minima suppletiva
di cui al comma 1.

Art. 21

Calcolo e imputazione dell'imposta
minima suppletiva

1. L'imposta minima suppletiva attribuita allo Stato italiano si
determina moltiplicando l'importo complessivo dell'imposta minima
suppletiva, calcolata ai sensi del comma 2, per la percentuale di sua
pertinenza, determinata ai sensi del comma 5.
2. L'importo complessivo dell'imposta minima suppletiva, relativo
ad un dato esercizio, è pari alla somma della imposizione
integrativa relativa a ciascuna delle imprese del gruppo
multinazionale dovuta per il medesimo esercizio ai sensi
dell'articolo 34, tenuto conto di quanto previsto ai commi 3 e 4.
3. L'importo della imposta minima suppletiva relativa ad un'impresa
a bassa imposizione è pari a zero se, nell'esercizio, tutte le
partecipazioni della controllante capogruppo in tale impresa sono
detenute direttamente o indirettamente per il tramite di una o più
controllanti che sono localizzate in Paesi che applicano una imposta
minima integrativa equivalente con riferimento a detta impresa a
bassa imposizione per il medesimo esercizio.
4. Fuori dai casi previsti dal comma 3, l'importo dell'imposta
minima suppletiva relativa ad un'impresa a bassa imposizione è
ridotto in misura pari all'importo dell'imposizione integrativa
dovuta da una controllante che, con riferimento ad essa, applica
un'imposta minima integrativa equivalente.
5. La percentuale dell'imposta minima suppletiva imputabile allo
Stato italiano calcolata con riferimento ad un dato esercizio e in
relazione ad un gruppo multinazionale è pari al 50 per cento della
somma dei seguenti rapporti:
a) numero dei dipendenti impiegati da tutte le imprese del gruppo
multinazionale localizzate nello Stato italiano diviso per il numero
dei dipendenti complessivamente impiegati da tutte le imprese del
gruppo multinazionale localizzate in Paesi in cui è in vigore una
imposta minima suppletiva equivalente;
b) il valore contabile netto dei beni tangibili di tutte le
imprese del gruppo multinazionale localizzate nello Stato italiano
diviso per il valore contabile netto dei beni tangibili di tutte le
imprese del gruppo multinazionale localizzate in Paesi che applicano
una imposta minima suppletiva equivalente.
6. Ai fini del calcolo di cui al comma 5:
a) il numero dei dipendenti corrisponde al numero di dipendenti
equivalenti a tempo pieno, calcolati su basa annua rispetto alle ore
medie di un lavoratore a tempo pieno, impiegati da tutte le imprese
localizzate nel Paese di pertinenza, comprensivi dei lavoratori che
partecipano ordinariamente alle attività operative di queste ultime
alle dipendenze di fornitori non appartenenti al gruppo
multinazionale;
b) ad una stabile organizzazione sono attribuiti i lavoratori
dipendenti il cui costo è contabilizzato nel suo conto economico in
conformità alle disposizioni dell'articolo 25, comma 1 e comma 2. I
dipendenti che sono attribuiti alla stabile organizzazione in
conformità al precedente periodo non rilevano ai fini del computo
dei lavoratori dipendenti relativo al Paese di localizzazione della
casa madre;
c) ad una stabile organizzazione sono attribuiti i beni tangibili
che sono rilevati nello stato patrimoniale ad essa relativo, in
conformità alle disposizioni dell'articolo 25, comma 1 e comma 2. I
beni tangibili che sono attribuiti alla stabile organizzazione in
conformità al precedente periodo non rilevano ai fini del computo
del valore contabile netto dei beni tangibili relativo al Paese di
localizzazione della casa madre;
d) i beni tangibili comprendono quelli di tutte le imprese
localizzate nel Paese di pertinenza ad eccezione delle disponibilità
liquide o attivi equivalenti e delle immobilizzazioni immateriali o
finanziarie;
e) il numero dei dipendenti e il valore contabile netto dei beni
tangibili rispettivamente impiegati e detenute da una entità di
investimento non sono presi in considerazione;
f) il numero dei dipendenti e il valore contabile netto dei beni
tangibili rispettivamente impiegati e detenute da una entità
trasparente sono irrilevanti salvo che essi sono attribuiti ad una
stabile organizzazione ovvero, in assenza di una stabile
organizzazione, alle imprese localizzate nel suo Paese di
costituzione.
7. In deroga a quanto previsto al comma 5, la percentuale
dell'imposta minima suppletiva relativa a un gruppo multinazionale,
imputabile ad un Paese e riferita ad un determinato esercizio è pari
a zero se in detto Paese l'imposta di sua pertinenza relativa ad un
esercizio precedente non abbia generato, per il suo intero ammontare,
un onere fiscale supplementare esigibile sulle imprese del gruppo ivi
localizzate. In tal caso, il numero dei dipendenti e il valore
contabile netto dei beni tangibili delle imprese del gruppo ivi
localizzate sono esclusi ai fini del calcolo indicato al comma 5.
8. Resta ferma l'applicazione delle disposizioni di cui al comma 5
se, conformemente alle disposizioni di cui al comma 7, in un
esercizio, la percentuale di imposta suppletiva relativa a un gruppo
multinazionale imputabile a tutti i Paesi in cui sono localizzate le
sue imprese è pari a zero.
9. Su opzione dell'impresa dichiarante, per gli esercizi di durata
non superiore a dodici mesi che iniziano entro il 31 dicembre 2025 e
terminano prima del 31 dicembre 2026, l'imposta minima suppletiva
dovuta in relazione al Paese di localizzazione della controllante
capogruppo è pari a zero se tale Paese applica l'imposta sul reddito
delle società con un'aliquota nominale pari o superiore al 20 per
cento.

Art. 22

Procedura di calcolo del reddito
o perdita rilevante

1. Il reddito o perdita rilevante di un'impresa si determina
apportando all'utile o perdita contabile netta dell'esercizio le
variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione
delle disposizioni contenute negli articoli da 23 a 26. Ai fini del
primo periodo, l'utile o perdita contabile netta dell'esercizio
corrisponde al risultato contabile netto dell'impresa di detto
esercizio, calcolato in conformità ai principi contabili utilizzati
dalla controllante capogruppo ai fini del bilancio consolidato, prima
delle rettifiche da consolidamento.
2. Qualora non sia ragionevolmente possibile determinare in modo
accurato l'utile o perdita contabile netta dell'esercizio
dell'impresa secondo principi contabili conformi ovvero principi
contabili autorizzati, utilizzati dalla controllante capogruppo ai
fini della predisposizione del bilancio consolidato, l'utile o la
perdita contabile netta dell'impresa nell'esercizio può essere
determinata sulla base di altri principi contabili conformi ovvero
principi contabili autorizzati a condizione che:
a) il bilancio dell'impresa è effettivamente predisposto in
conformità a tali altri principi contabili;
b) le informazioni riportate nel bilancio sono affidabili;
c) l'uso di tali altri principi non determina differenze
permanenti di valore superiore complessivamente ad un milione di euro
rispetto ai valori che si sarebbero determinati se l'impresa avesse
utilizzato i medesimi principi contabili della controllante
capogruppo ai fini della preparazione del bilancio consolidato.
Laddove le differenze permanenti risultino di valore superiore in
aggregato ad 1 milione di euro, le operazioni di gestione o l'insieme
delle operazioni di gestione che le hanno determinate debbono essere
computate conformemente ai principi contabili adottati dalla
controllante capogruppo ai fini della preparazione del bilancio
consolidato.
3. Se la controllante capogruppo non redige il bilancio consolidato
sulla base dei principi contabili conformi, come indicato
nell'allegato A, numero 3), lettera c), è tenuta a rimuovere le
distorsioni competitive rilevanti.
4. Se la controllante capogruppo non redige il bilancio consolidato
ai sensi dell'allegato A, numero 3), lettere a), b) e c), il bilancio
consolidato di cui alla lettera d) del medesimo numero 3) è quello
che sarebbe stato predisposto dalla controllante capogruppo
utilizzando i principi contabili conformi ovvero principi contabili
autorizzati a condizione, in tale ultimo caso, che siano rimosse
eventuali distorsioni competitive rilevanti.
5. Se l'applicazione di un principio, o di una sua procedura
specifica, nell'ambito di un insieme di principi contabili
generalmente accettati determina l'emersione di una distorsione
competitiva rilevante, tutti i pertinenti fatti di gestione devono
essere rilevati in conformità ai principi contabili internazionali.

Art. 23

Variazioni per il calcolo del reddito
o perdita rilevante

1. Ai fini del presente articolo si applicano le definizioni
seguenti:
a) «onere fiscale netto» indica, per un dato esercizio, la somma
algebrica dei seguenti addendi:
1) ogni imposta rilevante contabilizzata come onere
dell'esercizio e ogni imposta rilevante corrente e differita
contabilizzata nella voce "imposte dell'esercizio" o equivalente,
compresa ogni imposta rilevante relativa ad elementi di reddito che
sono esclusi dal reddito o dalla perdita rilevante;
2) ogni imposta anticipata relativa a perdite, ai fini delle
imposte rilevanti, registrata nell'esercizio;
3) ogni imposta minima nazionale o imposta minima nazionale
equivalente contabilizzata come onere dell'esercizio;
4) ogni imposta contabilizzata come onere dell'esercizio e che
risulta dovuta ai sensi del presente titolo, della direttiva o di
altre disposizioni normative, anche estere, finalizzate alla
implementazione delle regole OCSE;
5) ogni imposta accreditabile non rilevante contabilizzata come
onere dell'esercizio;
b) «dividendo escluso» indica il dividendo o altra distribuzione
percepita o maturata in relazione a una partecipazione diversa da
quella:
1) detenuta dal gruppo in un'entità che attribuisce un diritto
inferiore al 10 per cento degli utili, del capitale o delle riserve,
o dei diritti di voto di tale entità alla data della distribuzione o
della cessione (ossia una «partecipazione di portafoglio») e in cui
l'impresa che riceve o matura il dividendo o altra distribuzione
detiene la proprietà economica da meno di un anno rispetto alla data
della distribuzione;
2) in un'entità d'investimento o un'entità assicurativa di
investimento soggetta all'opzione prevista all'articolo 50;
c) «plusvalenze o minusvalenze escluse su partecipazioni» indica
gli utili e le perdite netti contabilizzati da un'impresa e relative
a:
1) utili e perdite conseguenti alle variazioni del fair value
di una partecipazione diversa da una partecipazione di portafoglio;
2) utili o perdite relative a partecipazioni contabilizzate con
il metodo del patrimonio netto;
3) utili e perdite conseguenti all'alienazione di una
partecipazione diversa da una partecipazione di portafoglio;
d) «utile o perdita netta imponibile da rivalutazione» indica,
per un dato esercizio, il valore netto positivo o negativo, aumentato
o diminuito dalle relative imposte rilevanti, conseguente
all'applicazione di un principio contabile che, con riferimento agli
immobili, impianti e attrezzature:
1) prevede l'effettuazione di aggiustamenti periodici del loro
valore contabile per adeguarlo al loro fair value;
2) prevede la registrazione delle variazioni di valore nel
prospetto delle altre componenti di conto economico complessivo;
3) non prevede la successiva contabilizzazione a conto
economico di un utile o di una perdita già registrata nel prospetto
delle altre componenti di conto economico complessivo;
e) «utili o perdite asimmetrici su cambi esteri» indica gli utili
o perdite su valute estere maturati o realizzati da un'impresa che ha
una valuta fiscale funzionale differente dalla valuta contabile
funzionale e che sono:
1) inclusi nella determinazione del reddito imponibile ai fini
delle imposte rilevanti di una impresa ma non nel suo utile o perdita
contabile netti dell'esercizio e che sono generati dalle fluttuazioni
del tasso di cambio tra la valuta contabile funzionale e la valuta
fiscale funzionale;
2) inclusi nella determinazione dell'utile o perdita contabile
netta dell'esercizio di un'impresa ma non nel suo reddito imponibile
ai fini delle imposte rilevanti e che è generata dalle fluttuazioni
del tasso di cambio tra la valuta contabile funzionale e la valuta
fiscale funzionale;
3) incluse nella determinazione dell'utile o perdita contabile
netta dell'esercizio di un'impresa ma non nel suo reddito imponibile
ai fini delle imposte rilevanti e che è generata dalle fluttuazioni
del tasso di cambio tra una valuta terza e la valuta contabile
funzionale;
4) relative alle fluttuazioni del tasso di cambio tra una
valuta terza e la valuta fiscale funzionale a prescindere dalla
circostanza che il relativo utile o perdita su cambi abbia concorso a
formare il reddito imponibile ai fini delle imposte rilevanti di
un'impresa. Ai fini dei precedenti numeri da 1) a 4), la valuta
fiscale funzionale è la valuta funzionale utilizzata per determinare
il reddito imponibile o la perdita dell'impresa ai fini della
determinazione di un'imposta rilevante nel Paese in cui la stessa è
localizzata; la valuta contabile funzionale è la valuta funzionale
utilizzata per determinare l'utile o perdita contabile netta
dell'impresa; una valuta terza è una valuta diversa dalla valuta
fiscale funzionale e dalla valuta contabile funzionale;
f) «oneri illeciti e sanzioni non deducibili» indica le spese e i
costi sostenuti da un'impresa di natura illecita di qualsiasi importo
o riferibili a sanzioni di importo pari o superiore a cinquantamila
euro ovvero ad una somma equivalente denominata nella valuta
contabile funzionale, se diversa dall'euro;
g) «errori relativi ad esercizi precedenti e cambiamenti di
principi contabili»: ogni variazione del patrimonio netto di
un'impresa all'inizio dell'esercizio attribuibile a:
1) la correzione di un errore nella determinazione del
risultato di un esercizio precedente che ha inciso su ricavi o costi
che possono essere inclusi nel calcolo del reddito o perdita
rilevante del medesimo periodo, salva l'applicazione dell'articolo 32
nella misura in cui la correzione di un errore abbia comportato una
diminuzione significativa delle imposte rilevanti;
2) un cambiamento nei principi contabili o nelle scelte di
politiche contabili che ha inciso sulla determinazione del reddito o
perdita rilevante;
h) «oneri pensionistici maturati» indica la differenza tra
l'importo degli oneri pensionistici di competenza che hanno concorso
a formare l'utile o perdita contabile netta di un esercizio e
l'importo degli oneri pensionistici effettivamente corrisposti ad un
fondo pensione nel corso di tale esercizio.
2. Il reddito o la perdita rilevante di un'impresa è pari
all'importo del suo utile o perdita contabile netta, rettificato per
tener conto delle seguenti variazioni:
a) onere fiscale netto;
b) dividendi esclusi;
c) plusvalenze o minusvalenze escluse su partecipazioni;
d) utile o perdita netta imponibile da rivalutazione;
e) plusvalenze e minusvalenze da trasferimento di attività e
passività escluse ai sensi dell'articolo 42;
f) utili o perdite asimmetrici su cambi esteri;
g) oneri illeciti e sanzioni non deducibili;
h) errori e cambiamenti nei principi contabili;
i) oneri pensionistici maturati.
3. Al fine di determinare il reddito o la perdita rilevante, su
opzione esercitata dall'impresa dichiarante, si utilizza il valore
fiscale dell'onere per pagamenti basati su azioni in luogo del
relativo valore contabile. L'opzione è esercitata in conformità a
quanto previsto all'articolo 52, comma 1 ed è efficace per tutte le
imprese localizzate nel medesimo Paese e per cinque esercizi a
partire da quello con riferimento al quale è stata esercitata.
Nell'esercizio in cui l'opzione è revocata, limitatamente ai
pagamenti basati su azioni non ancora effettuati, concorre alla
formazione del reddito o perdita rilevante l'eccedenza positiva
dell'importo complessivo del valore fiscale dell'onere per pagamenti
basati su azioni che ha concorso alla formazione del reddito o
perdita rilevante negli esercizi di vigenza dell'opzione rispetto al
corrispondente importo complessivo del valore contabile di tale
onere.
4. Qualora il diritto al pagamento basato su azioni non venga
esercitato, il relativo onere contabile che ha ridotto il reddito o
perdita rilevante dell'impresa nei precedenti esercizi concorre alla
sua formazione nell'esercizio in cui il diritto si estingue.
Nell'esercizio in cui l'opzione di cui al comma 3 è esercitata,
limitatamente ai pagamenti basati su azioni non ancora effettuati,
concorre alla formazione del reddito o perdita rilevante l'eccedenza
positiva dell'importo complessivo del valore contabile dell'onere per
pagamenti basati su azioni che ha concorso alla formazione del
reddito o perdita rilevante negli esercizi precedenti rispetto al
corrispondente importo complessivo del valore fiscale di tale onere
che avrebbe assunto rilevanza in caso di esercizio dell'opzione
stessa.
5. Le transazioni intercorse tra imprese localizzate in differenti
Paesi sono oggetto di rilevazioni contabili speculari e per lo stesso
importo e le relative componenti del reddito sono registrate secondo
il principio di libera concorrenza ossia prendendo a riferimento le
condizioni che sarebbero state pattuite tra soggetti indipendenti
operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze
comparabili. Qualora le transazioni intercorse tra imprese che sono
localizzate in differenti Paesi non siano state registrate nel
rispetto dei criteri espressi nel primo periodo l'importo del reddito
o perdita rilevante dell'esercizio deve essere coerentemente
rettificato. Qualora la perdita derivante dal trasferimento di un
elemento dell'attivo patrimoniale tra due imprese localizzate nel
medesimo Paese sia registrata per un valore differente da quello
conseguente all'applicazione del principio di libera concorrenza,
essa, se concorre alla formazione del reddito o perdita rilevante,
deve essere ricalcolata utilizzando tale principio di libera
concorrenza.
6. Il valore nominale dei crediti d'imposta rimborsabili
qualificati di cui all'allegato A, numero 10), concorre alla
formazione del reddito o perdita rilevante nell'esercizio in cui
matura il diritto al credito. Nel medesimo esercizio il valore
nominale dei crediti d'imposta negoziabili di cui all'allegato A,
numero 7), concorrono alla formazione del reddito o perdita rilevante
per il titolare originario. In deroga a quanto previsto al primo e al
secondo periodo, con riferimento ai crediti di imposta conseguiti in
ragione dell'acquisto o della realizzazione di una immobilizzazione,
il valore dei suddetti crediti d'imposta concorre alla formazione del
reddito o perdita rilevante nel rispetto di quanto registrato
nell'utile o perdita dell'impresa qualora essa adotti una politica
contabile che prevede alternativamente che il valore del credito sia
portato a riduzione del costo della immobilizzazione cui si riferisce
ovvero che il beneficio correlato alla concessione del credito sia
imputato a conto economico e sia rinviato per competenza agli
esercizi successivi attraverso l'iscrizione di risconti passivi o
tecnicalità analoga. Se il titolare originario trasferisce il
credito d'imposta negoziabile entro il quindicesimo mese successivo
al termine dell'esercizio con riferimento al quale il credito è
stato concesso, il valore nominale del credito che ha concorso alla
formazione del reddito o perdita rilevante ai sensi del secondo
periodo deve essere sostituito con il prezzo di trasferimento del
credito. Se la cessione avviene dopo la suddetta data, la differenza
tra il valore nominale del credito residuo ed il suo prezzo di
trasferimento concorre a determinare il reddito o perdita rilevante
nell'esercizio di trasferimento. Nel caso in cui la cessione riguardi
un credito disciplinato ai sensi del terzo periodo, la differenza tra
il valore nominale del credito e il suo prezzo di trasferimento
concorre a determinare il reddito o perdita rilevante in proporzione
alla restante vita utile dell'immobilizzazione. Per il titolare
successivo, i crediti d'imposta negoziabili concorrono alla
formazione del reddito o perdita rilevante in misura pari alla
differenza tra il valore nominale del credito e il prezzo di acquisto
e nella proporzione con cui il credito d'imposta è utilizzato per
compensare le imposte rilevanti. Nel caso in cui il titolare
successivo venda un credito d'imposta negoziabile, concorre alla
formazione del reddito o perdita rilevante la differenza tra il
prezzo di vendita e il valore nominale residuo del credito ridotto
della quota di utile relativa alla originaria operazione di acquisto
che non ha concorso a determinare il reddito o perdita rilevante in
un precedente esercizio. Se tutto o parte di un credito d'imposta
negoziabile disciplinato nel terzo periodo scade senza essere stato
utilizzato, tale valore concorre alla formazione del reddito o
perdita rilevante del titolare originario o del titolare successivo
nell'esercizio in cui credito è scaduto. Se tutto o parte di un
credito d'imposta negoziabile, diverso da quello disciplinato ne
terzo periodo, scade senza essere stato utilizzato, il suo valore
nominale ridotto in misura pari alla quota di utile relativa
all'operazione originaria di acquisto che non ha concorso a
determinare il reddito o perdita rilevante in un precedente
esercizio, concorre alla formazione del reddito o perdita rilevante
del titolare originario o del titolare successivo nell'esercizio in
cui il credito è scaduto. Ad eccezione di quanto previsto
all'articolo 28, comma 3, lettera f), ultimo periodo, i crediti
d'imposta rimborsabili non qualificati di cui all'allegato A, numero
9), i crediti d'imposta non negoziabili di cui all'Allegato A, numero
8), e gli altri crediti d'imposta di cui all'allegato A, numero 2),
non concorrono alla formazione del reddito o perdita rilevante.
7. Ai fini della determinazione del reddito o perdita rilevante, su
opzione esercitata dall'impresa dichiarante, sono escluse le
componenti positive e negative di reddito relative alle oscillazioni
di valore delle attività e passività contabilizzate in base al
criterio del fair value o dell'impairment nel bilancio consolidato;
le corrispondenti componenti positive e negative di reddito relative
alle medesime attività e passività rilevano solo nell'esercizio del
realizzo. In caso di esercizio dell'opzione di cui al primo periodo,
il valore iniziale delle attività e passività da assumere ai fini
della determinazione del reddito o perdita rilevante è rappresentato
dal loro valore contabile registrato alla data più recente tra
quella di acquisto dell'attività ovvero di assunzione della
passività e quella del primo giorno dell'esercizio con riferimento
al quale l'opzione è esercitata.
8. L'opzione del comma 7 è esercitata in conformità a quanto
previsto all'articolo 52, comma 1, e si applica a tutte le imprese
localizzate nel medesimo Paese salvo che l'impresa dichiarante ne
limiti l'efficacia ai soli beni tangibili detenuti dalle imprese o
alle entità di investimento. Nell'esercizio in cui l'opzione è
revocata, concorre alla formazione del reddito o perdita rilevante la
differenza, misurata all'inizio dell'esercizio, tra il fair value
delle attività e passività contabilizzato e il loro valore residuo
determinato in base al secondo periodo del comma 7.
9. Su opzione dell'impresa dichiarante, le imprese localizzate in
un dato Paese possono, rettificando il reddito o perdita rilevante
dell'esercizio di validità dell'opzione e dei quattro esercizi
precedenti (quinquennio), ripartire la plusvalenza netta complessiva
derivante dalla vendita di beni immobili nell'esercizio, ai sensi dei
commi 10 e 11, e ricalcolare l'aliquota d'imposizione effettiva e
l'imposizione integrativa dei precedenti quattro esercizi secondo
quanto previsto nell'articolo 36, comma 1. La plusvalenza netta
complessiva corrisponde al saldo positivo delle plusvalenze e delle
minusvalenze da cessione di beni immobili situati nel medesimo Paese
di tutte le imprese ivi localizzate per l'esercizio. L'opzione è
effettuata ai sensi dell'articolo 52, comma 2, in relazione a tutte
le imprese localizzate in un dato Paese e non si applica alle
operazioni di cessione tra imprese appartenenti allo stesso gruppo
multinazionale o nazionale.
10. La plusvalenza netta complessiva di cui al comma 9 è
compensata fino all'importo della minusvalenza netta complessiva di
ciascuno dei quattro esercizi precedenti a partire dall'esercizio
più risalente. La minusvalenza netta complessiva corrisponde al
saldo negativo delle plusvalenze e delle minusvalenze derivanti dalla
cessione di beni immobili situati nel medesimo Paese di tutte le
imprese ivi localizzate in ciascun esercizio.
11. L'eventuale importo residuo della plusvalenza netta
complessiva, non compensato dopo l'applicazione del comma 10, è
ripartito uniformemente nel quinquennio ai fini della determinazione
del reddito o perdita rilevante di ciascuna impresa localizzata nel
Paese. In ciascuno dei suddetti cinque esercizi, la quota
dell'importo residuo è ripartita in proporzione alla plusvalenza
netta realizzata dalla singola impresa nell'esercizio di validità
dell'opzione di cui al comma 9 rispetto alla plusvalenza netta
complessiva realizzata nel medesimo esercizio da tutte le imprese che
sono localizzate nel Paese nell'esercizio cui si riferisce la
ripartizione. Se in un esercizio cui si riferisce la ripartizione
nessuna impresa che ha concorso a formare la plusvalenza netta
complessiva era localizzata nel Paese, la quota dell'importo residuo
di pertinenza di quell'esercizio è utilizzata per rettificare in
aumento, uniformemente, il reddito o perdita rilevante di ciascuna
delle imprese del gruppo localizzate nel Paese in tale esercizio
precedente.
12. Le imposte rilevanti relative alle plusvalenze o minusvalenze
nette da cessioni di beni immobili di cui ai commi da 9 a 11,
realizzate nell'esercizio di validità dell'opzione dalle imprese
localizzate nel Paese, sono escluse dal calcolo delle imposte
rilevanti rettificate.
13. Ai fini della determinazione del reddito o perdita rilevante,
su opzione esercitata dall'impresa dichiarante, si includono le
plusvalenze e le minusvalenze su partecipazioni di cui al comma 2,
lettera c) e si considerano le relative imposte correnti o differite
ai sensi dell'articolo 28, comma 4, secondo periodo. L'opzione è
effettuata in relazione alle imprese localizzate in un dato Paese
secondo quanto previsto all'articolo 52, comma 1.
14. I costi relativi ad un accordo finanziario infragruppo
sostenuti da un'impresa finanziata non concorrono alla formazione del
suo reddito o perdita rilevante qualora:
a) l'impresa finanziata risulti localizzata in un Paese a bassa
imposizione o che sarebbe stata tale se non li avesse sostenuti;
b) è ragionevole attendersi che, nel corso della durata attesa
dell'accordo, tali componenti negative saranno incluse nel reddito o
perdita rilevante dell'impresa finanziata senza tuttavia comportare
un corrispondente incremento del reddito imponibile dell'impresa che
ha concesso il finanziamento;
c) il soggetto finanziatore è un'impresa localizzata in un Paese
che non si considera a bassa imposizione o che non sarebbe stato tale
laddove tale impresa non avesse registrato le componenti positive di
reddito relativi all'accordo infragruppo.
15. La controllante capogruppo può scegliere, in conformità con
le previsioni di cui all'articolo 52, comma 1, per l'applicazione del
trattamento contabile consolidato, ai fini della determinazione
dell'importo netto del reddito o perdita rilevante delle imprese
localizzate nel medesimo Paese e ivi soggette ad un regime di
tassazione di gruppo. L'opzione di cui al primo periodo comporta
l'elisione di tutte le componenti positive e negative di reddito
generate da operazioni intervenute tra le suddette imprese
partecipanti nel Paese al regime di tassazione di gruppo.
Nell'esercizio con riferimento al quale l'opzione di cui al primo
periodo è stata esercita e nell'esercizio con riferimento al quale
essa è revocata, devono essere apportate le opportune modifiche al
reddito o perdita rilevante delle imprese interessate al fine di
evitare l'insorgere di fenomeni di doppia inclusione ovvero di doppia
non inclusione delle componenti reddituali da considerare ai fini
della determinazione del reddito o perdita rilevante.
16. Una compagnia assicurativa esclude dal calcolo del reddito o
perdita rilevante qualsiasi importo addebitato agli assicurati per le
imposte versate dalla stessa in relazione ai rendimenti spettanti ai
suddetti assicurati. L'accredito o l'addebito a favore del titolare
della polizza assicurativa del risultato economico, rispettivamente,
positivo o negativo ad essa relativo concorre a formare il reddito o
perdita rilevante di una compagnia assicurativa a condizione che
detto risultato economico abbia concorso a determinare il suo utile o
perdita contabile netta.
17. Ogni importo contabilizzato come riduzione del patrimonio netto
di un'impresa che è espressione di distribuzioni corrisposte o
dovute in relazione ad uno strumento finanziario emesso da tale
impresa conformemente ai requisiti prudenziali di regolamentazione
esistenti nel settore bancario o assicurativo, individuato come
Additional Tier One Capital o Restricted Tier One Capital,
costituisce un costo che concorre alla formazione del suo reddito o
perdita rilevante. Specularmente, ogni importo contabilizzato come
incremento del patrimonio netto di un'impresa che è espressione di
distribuzioni ricevute o spettanti in relazione ad uno strumento
finanziario individuato nel primo periodo costituisce un provento che
concorre alla formazione del suo reddito o perdita rilevante.
18. La correzione di errori e i cambiamenti nei principi contabili
di cui al comma 2, lettera h), relativi ad elementi che hanno
concorso a determinare l'utile o perdita netta contabile di un
precedente esercizio, rilevano ai fini della determinazione del
reddito o perdita rilevante dell'esercizio in corso quando comportano
un aumento delle imposte rilevanti o un loro decremento se è stata
esercitata l'opzione prevista nell'articolo 32. Il decremento delle
imposte rilevanti, diverso da quello del primo periodo, collegato ad
errori e cambiamenti nei principi contabili di cui al comma 2,
lettera h), relativi ad un esercizio precedente rileva ai fini della
determinazione del reddito o perdita rilevante del medesimo
esercizio.
19. Ai fini del calcolo del reddito o perdita rilevante, all'utile
o perdita contabile netta devono essere apportate le eventuali
ulteriori variazioni in aumento e in diminuzione previste nel capo VI
e nel capo VII.

Art. 24

Utile derivante dal trasporto
marittimo internazionale

1. L'utile derivante dall'attività di trasporto marittimo
internazionale e l'utile derivante dalle attività accessorie al
trasporto marittimo internazionale conseguiti da un'impresa non
concorrono a formare il suo reddito o perdita rilevante a condizione
che la sede di direzione effettiva dell'impresa di trasporto
marittimo che consegue tali utili è ubicata nel Paese in cui la
stessa impresa è localizzata. Ai fini del primo periodo, per
direzione effettiva si intende il luogo ove sono prese le decisioni
strategiche o commerciali riguardanti le navi interessate al traffico
internazionale.
2. Se la somma algebrica dell'utile o perdita da trasporto
marittimo internazionale e da attività accessorie è negativa, tale
risultato negativo è escluso ai fini del calcolo del reddito o
perdita rilevante.
3. Se l'utile complessivo da attività accessorie al trasporto
marittimo internazionale, conseguito dalle imprese del gruppo
localizzate nel medesimo Paese, è superiore al 50 per cento
dell'utile complessivo derivante dall'attività di trasporto
marittimo internazionale dalle stesse conseguito, l'eccedenza
concorre a formare il reddito o perdita rilevante.
4. I costi sostenuti da un'impresa direttamente derivanti dalle sue
attività di trasporto marittimo internazionale e dalle attività a
questo accessorie sono imputati alle rispettive attività alle quali
afferiscono ai fini del calcolo dell'utile netto da trasporto
marittimo internazionale e dell'utile netto da attività accessorie
al trasporto marittimo internazionale. I costi sostenuti da
un'impresa che sono indirettamente inerenti alle attività indicate
nel primo periodo concorrono rispettivamente a formare l'utile netto
da trasporto marittimo internazionale e l'utile netto da attività
accessorie al trasporto marittimo internazionale in misura pari al
rapporto tra i ricavi ad esse relativi e i ricavi complessivi
conseguiti dall'impresa.
5. I costi sostenuti da un'impresa che, ai sensi del comma 4, sono
direttamente o indirettamente inerenti all'utile derivante dal
trasporto marittimo internazionale e da attività accessorie al
trasporto marittimo internazionale non concorrono a formare il
reddito o perdita rilevante.

Art. 25

Reddito o perdita rilevante
della stabile organizzazione

1. L'utile o perdita contabile netta di esercizio di un'impresa che
risponde alla definizione di stabile organizzazione di cui
all'allegato A, numero 52) lettere a), b) e c), è il risultato
emergente dal suo rendiconto sezionale predisposto secondo principi
contabili conformi o autorizzati a condizione, in tale ultimo caso,
che siano rimosse eventuali distorsioni competitive rilevanti. Se una
stabile organizzazione non predispone un tale rendiconto, l'importo
del suo utile o perdita contabile di esercizio è pari a quello che
sarebbe stato registrato come tale qualora essa ne fosse stata
obbligata e avesse adottato i principi contabili utilizzati dalla
controllante capogruppo per il bilancio consolidato.
2. Se l'impresa risponde alla definizione di stabile organizzazione
di cui all'allegato A, numero 52), lettere a) e b), il valore del suo
utile o perdita contabile netta di esercizio è rettificato per tener
conto delle sole componenti reddituali positive e negative ad essa
riferibili in base alle disposizioni della convenzione per evitare le
doppie imposizioni in essere con il Paese di residenza della casa
madre ovvero, in assenza di tale convenzione, in base alle pertinenti
disposizioni interne del Paese in cui essa è localizzata, essendo a
tali fini del tutto ininfluente l'ammontare delle componenti positive
e negative di reddito fiscalmente rilevanti. Se l'impresa risponde
alla definizione di una stabile organizzazione di cui all'allegato A,
numero 52), lettera c), l'importo del suo utile o perdita contabile
netta di esercizio è rettificato al fine di tener conto delle sole
componenti reddituali positive e negative ad essa attribuibili in
base all'articolo 7 del Modello OCSE.
3. Se l'impresa risponde alla definizione di stabile organizzazione
di cui all'allegato A, numero 52), lettera d), il valore del suo
utile o perdita contabile netta di esercizio ricomprende unicamente
le componenti positive di reddito che, e nella misura in cui, sono
esentate nel Paese di localizzazione della casa madre e che sono
attribuibili alle attività esercitate al di fuori di tale Paese
nonchè le componenti negative di reddito che, e nella misura in cui,
non sono dedotte nel Paese di localizzazione della casa madre e che
sono attribuibili alle suddette attività.
4. L'importo dell'utile o perdita contabile netta di esercizio di
una stabile organizzazione, determinato ai sensi dei commi
precedenti, non rileva ai fini del calcolo del reddito o della
perdita rilevante della casa madre, salvo quanto previsto dal comma
5.
5. La perdita rilevante di una stabile organizzazione è un onere
che concorre esclusivamente alla formazione del reddito o perdita
rilevante della casa madre se e nella misura in cui il Paese di
localizzazione di quest'ultima considera la perdita rilevante della
stabile organizzazione alla stregua di un onere deducibile ai fini
della determinazione reddito imponibile della casa madre e tale
perdita non è compensata da componenti positive di reddito che sono
imponibili in base alle leggi di tale Paese e del Paese di
localizzazione della stabile organizzazione. Il reddito rilevante
conseguito dalla stabile organizzazione successivamente al
riconoscimento della sua perdita rilevante ai sensi del primo periodo
e fino a concorrenza della medesima concorre esclusivamente alla
formazione del reddito o perdita rilevante della casa madre.

Art. 26

Imputazione del reddito o della perdita
rilevante di una entità trasparente

1. L'importo dell'utile o perdita contabile netta di esercizio di
un'impresa che è una entità trasparente è ridotto in misura
corrispondente alla partecipazione di pertinenza dei suoi proprietari
non appartenenti al gruppo, detenuta direttamente ovvero
indirettamente attraverso una o più entità fiscalmente trasparenti
ad eccezione delle ipotesi in cui:
a) l'entità trasparente è la controllante capogruppo; o
b) l'entità trasparente è detenuta direttamente, ovvero
indirettamente attraverso una o più entità fiscalmente trasparenti,
dalla controllante capogruppo di cui alla lettera a).
2. L'importo dell'utile o perdita contabile netta di esercizio di
un'impresa che è una entità trasparente è ridotto in misura
corrispondente alla porzione dello stesso che è imputata ad altre
imprese.
3. Se una entità trasparente esercita, in tutto o in parte,
un'attività d'impresa attraverso una stabile organizzazione,
l'importo dell'utile o perdita contabile netta di esercizio che
residua dopo l'applicazione della disposizione del comma 1 è
imputato alla stabile organizzazione in conformità a quanto previsto
nell'articolo 25.
4. Se una entità fiscalmente trasparente non è la controllante
capogruppo, l'importo dell'utile o perdita contabile netta di
esercizio che residua dopo l'applicazione delle disposizioni
riportate ai commi 1 e 3 è allocato alle sue imprese proprietarie in
proporzione alle partecipazioni agli utili da queste detenute
riparametrate ad unità per tenere conto della porzione dell'utile o
della perdita contabile netta di esercizio eventualmente allocata in
base alle disposizioni riportate al comma 1.
5. Se un'entità trasparente è una entità fiscalmente trasparente
che si qualifica come controllante capogruppo ovvero è una entità
ibrida inversa, ad essa è allocato l'importo del suo utile o perdita
contabile netta di esercizio che residua dopo l'applicazione delle
disposizioni riportate ai commi 1 e 3.
6. Le disposizioni di cui ai commi 3, 4 e 5 si applicano
separatamente in relazione ad ogni partecipazione detenuta in una
entità trasparente.

Art. 27

Imposte rilevanti

1. Le imposte rilevanti di un'impresa comprendono:
a) le imposte contabilizzate in bilancio come imposte sul reddito
relativamente alle sue componenti reddituali e ai suoi profitti,
nonchè alle componenti reddituali e ai profitti di un'altra impresa
imputati alla prima in virtù della partecipazione in essa detenuta;
b) le imposte sugli utili distribuiti, sulle distribuzioni
presunte e sugli oneri non inerenti, prelevate nell'ambito di un
regime di imposizione sull'utile distribuito;
c) le imposte applicate in sostituzione delle imposte di cui alla
lettera a);
d) le imposte applicate con riferimento al valore degli utili non
distribuiti e del patrimonio netto della società o altra entità
nonchè quelle applicate su più componenti basate sul reddito e sul
patrimonio netto.
2. Sono escluse dalle imposte rilevanti di un'impresa:
a) l'imposta minima integrativa e l'imposta minima integrativa
equivalente dovuta da una controllante;
b) l'importo dovuto da un'impresa a titolo di imposta minima
nazionale e di imposta minima nazionale equivalente;
c) l'importo dovuto da un'impresa a titolo di imposta minima
suppletiva e di imposta minima suppletiva equivalente;
d) l'imposta accreditabile non rilevante;
e) le imposte pagate da una compagnia assicurativa con
riferimento ai rendimenti spettanti agli assicurati.
3. Le imposte relative alle plusvalenze derivanti da cessioni di
immobilizzazioni materiali locali prelevate ai sensi dell'articolo
23, comma 9, nell'esercizio con riferimento al quale la relativa
opzione è esercitata non concorrono al calcolo delle imposte
rilevanti.

Art. 28

Imposte rilevanti rettificate

1. Le imposte rilevanti rettificate di un'impresa in un dato
esercizio sono pari all'importo delle imposte rilevanti correnti che
hanno concorso a determinare l'utile o la perdita contabile netti
dell'esercizio, aumentati o diminuiti in misura pari:
a) all'importo netto delle variazioni in aumento e in diminuzione
ai sensi dei commi 2 e 3;
b) all'importo totale netto delle variazioni delle imposte
anticipate e differite come calcolato ai sensi dell'articolo 29;
c) all'importo degli incrementi o delle riduzioni delle imposte
rilevanti imputate direttamente al patrimonio netto o al prospetto
delle altre componenti di conto economico complessivo, relative a
componenti positive o negative incluse nel reddito o perdita
rilevante e che concorrono alla base imponibile delle imposte
rilevanti secondo le regole fiscali locali.
2. Le variazioni in aumento delle imposte rilevanti relative ad un
esercizio sono pari alla somma:
a) delle imposte rilevanti che hanno concorso a determinare
l'utile o perdita netta contabile dell'esercizio come onere ai fini
del computo della voce "utile ante imposte" ovvero di una voce
equivalente;
b) delle imposte anticipate relative alla perdita rilevante
utilizzate ai sensi dell'articolo 30, comma 2;
c) delle imposte rilevanti pagate nell'esercizio e relative ad un
trattamento fiscale incerto che in precedenza ha dato luogo ad una
variazione in diminuzione delle imposte rilevanti ai sensi della
lettera d) del comma 3;
d) di ogni ammontare a credito o a rimborso in relazione ad un
credito di imposta rimborsabile qualificato che è stato
contabilizzato a riduzione delle imposte rilevanti.
3. Le variazioni in diminuzione delle imposte rilevanti relative ad
un esercizio sono pari alla somma:
a) delle imposte correnti relative a componenti reddituali
positive che sono state escluse dal calcolo del reddito o perdita
rilevante ai sensi del capo III;
b) di ogni ammontare a credito o a rimborso in relazione ad un
credito di imposta rimborsabile non qualificato, ad un credito
d'imposta non negoziabile che non è stato contabilizzato a riduzione
delle imposte correnti;
c) di ogni ammontare di imposte rilevanti rimborsate o
riconosciute a credito a favore di una impresa, diverso da un credito
di imposta rimborsabile qualificato e da un credito d'imposta
negoziabile, che non è stato contabilizzato in bilancio a riduzione
delle imposte correnti;
d) di un importo pari a quello utilizzato per compensare imposte
rilevanti dovute nel periodo d'imposta che termina durante tale
esercizio, nonchè dell'importo ricevuto nel medesimo esercizio a
seguito di cessione del credito, in caso di un credito d'imposta non
negoziabile detenuto o ceduto dal primo beneficiario che non è stato
contabilizzato in bilancio a riduzione delle imposte correnti
dell'esercizio;
e) di un importo pari alla differenza tra il valore nominale del
credito e il prezzo di acquisto in caso di un credito d'imposta non
negoziabile detenuto da un titolare successivo che non è stato
contabilizzato in bilancio a riduzione delle imposte correnti
dell'esercizio. Tale importo rileva nella proporzione con cui il
credito d'imposta è utilizzato per compensare imposte rilevanti di
cui all'articolo 27;
f) di un importo pari all'eventuale utile conseguito, in caso di
ulteriore cessione del credito non negoziabile da parte di un
titolare successivo che non è stato contabilizzato in bilancio a
riduzione delle imposte correnti dell'esercizio. Nel caso in cui, il
titolare successivo realizzi una perdita in seguito ad una cessione
di un credito non negoziabile questa concorre unicamente alla
formazione del reddito o perdita rilevante;
g) delle imposte correnti che sono relative ad un trattamento
fiscale incerto;
h) delle imposte correnti il cui pagamento non è dovuto entro il
terzo anno successivo all'ultimo giorno dell'esercizio.
4. In nessun caso le imposte rilevanti possono essere considerate
più di una volta ai fini di quanto previsto dai commi 1, 2 e 3. Se
è stata effettuata l'opzione di cui all'articolo 23, comma 13, non
si applica la variazione in diminuzione di cui al comma 3, lettera
a), in relazione alle imposte rilevanti riferite alle componenti
reddituali che hanno formato oggetto della suddetta scelta.
5. Se, in un dato esercizio, in un Paese non vi è un reddito netto
rilevante e l'importo delle imposte rilevanti rettificate per tale
Paese è negativo e inferiore all'importo delle imposte rilevanti
rettificate attese, il valore assoluto della differenza tra le
imposte rilevanti rettificate e le imposte rilevanti rettificate
attese è considerata una imposta integrativa addizionale dovuta per
l'esercizio. Tale imposta integrativa addizionale è attribuita a
ciascuna impresa localizzata nel suddetto Paese conformemente
all'articolo 36, comma 3. L'importo dell'imposta rilevante
rettificata attesa è pari alla perdita netta rilevante moltiplicata
per l'aliquota minima di imposta.
6. In deroga a quanto previsto nel comma 5, un'impresa dichiarante
può decidere che il valore assoluto della differenza di cui al comma
5 sia memorizzato quale eccedenza negativa di imposte rilevanti
rettificate e che tale eccedenza sia riportata agli esercizi
successivi e utilizzata fino al suo esaurimento secondo quanto
previsto nel comma 7 ai fini del computo delle imposte rilevanti
rettificate. In tale situazione, il gruppo multinazionale o nazionale
di imprese non è soggetto, nell'esercizio con riferimento al quale
è effettuata l'opzione e memorizzata l'eccedenza negativa di imposte
rilevanti rettificate, all'imposta integrativa addizionale prevista
al comma 5.
7. L'opzione di cui al comma 6 va effettuata ai sensi dell'articolo
52, comma 2, con riferimento ad un determinato Paese e ha validità
annuale. Per tale Paese, una volta effettuata l'opzione per
l'esercizio in cui il gruppo multinazionale o nazionale di imprese ha
l'eccedenza negativa di imposte rivelanti rettificate, tale eccedenza
deve essere utilizzata, fino ad esaurimento della stessa, a riduzione
fino a concorrenza delle eventuali imposte rilevanti rettificate
positive ai fini del computo delle imposte rilevanti rettificate per
quel Paese.
8. Ai fini del comma 7, nel caso in cui un gruppo multinazionale o
nazionale ceda una o più imprese localizzate in un Paese in
relazione al quale è stata effettuata l'opzione di cui comma 6,
l'eccedenza negativa di imposte rilevanti rettificate rimane
attribuita al gruppo cedente che deve tenere memoria del saldo
residuo del suddetto riporto. Se residua una eccedenza negativa di
imposte rivelanti rettificate e il gruppo multinazionale o nazionale
non abbia più imprese localizzate nel Paese in relazione al quale è
stata effettuata l'opzione di cui al comma 6 e in un esercizio
successivo ne acquisisca o ne costituisca delle altre nel medesimo
Paese, la predetta eccedenza negativa di imposte rivelanti
rettificate residua deve essere utilizzata per quel Paese, a partire
da tale esercizio successivo, secondo quanto previsto dal comma 7.

Art. 29

Modifiche ai valori delle imposte anticipate
e delle imposte differite

1. Ai fini del presente articolo:
a) «accantonamenti disconosciuti»: indica le variazioni delle
imposte anticipate e differite che hanno concorso a determinare
l'utile o perdita netta contabile dell'esercizio di un'impresa
relative ad un trattamento fiscale incerto e alle distribuzioni da
parte di un'impresa del gruppo;
b) «accantonamenti irrilevanti»: indica ogni incremento delle
imposte differite che hanno concorso a determinare l'utile o perdita
netta contabile dell'esercizio, la cui debenza ci si attende non
avvenga entro il termine indicato al comma 7 e con riferimento alle
quali l'impresa dichiarante sceglie, ai sensi dell'articolo 52, comma
2, per la loro non inclusione nell'importo totale netto delle
variazioni delle imposte anticipate e differite relative al medesimo
esercizio;
c) «recupero delle imposte differite»: indica, per ogni
esercizio, l'ammontare delle imposte differite che:
1) sono state contabilizzate nel quinto esercizio ad esso
precedente concorrendo a formare per tale esercizio l'importo totale
netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite;
2) si riferiscono a differenze temporanee che non si sono
ancora riversate e le cui corrispondenti imposte rilevanti non sono
state pagate entro l'esercizio;
3) non ricadono nella categoria delle eccezioni al recupero
delle imposte differite.
d) «eccezioni al recupero delle imposte differite»: indica le
imposte differite relative:
1) a costi, ammortamenti accelerati o anticipati relativi a
beni tangibili o del relativo diritto d'uso;
2) al costo di concessioni pubbliche per l'uso di beni immobili
o per lo sfruttamento di risorse naturali che comporta investimenti
significativi in beni tangibili;
3) a spese di ricerca e sviluppo;
4) a costi di dismissione, di disinquinamento o di remissione
in pristino;
5) alla contabilizzazione secondo il criterio del fair value di
utili netti maturati ma non ancora realizzati a condizione che
l'impresa non abbia esercitato l'opzione di cui all'articolo 23,
comma 7;
6) ad utili netti da conversione di voci in valuta estera;
7) a riserve tecniche assicurative nonchè ai costi di
acquisizione differiti pluriennali;
8) a plusvalenze relative alla cessione di immobilizzazioni
materiali ubicate nel Paese di localizzazione dell'impresa alienante
i cui proventi sono reinvestiti nell'acquisto di altre
immobilizzazioni materiali ivi ubicate;
9) ad importi aggiuntivi contabilizzati in conseguenza di
modifiche dei principi contabili relativamente ad uno o più dei
punti da 1) a 8).
2. Se in un esercizio l'aliquota nominale utilizzata per calcolare
le imposte anticipate e differite ai fini dell'utile o perdita netta
contabile di un'impresa è pari o inferiore alla aliquota di
imposizione minima, l'importo totale netto delle variazioni delle
imposte anticipate e differite è pari all'importo netto delle
stesse, aumentato e diminuito ai sensi dei commi 3, 4, 5 e 6. Se
l'aliquota nominale utilizzata per calcolare le imposte anticipate e
differite ai fini dell'utile o perdita netta contabile di un'impresa
è superiore alla aliquota di imposizione minima, l'importo totale
netto delle variazioni delle imposte anticipate e differite è pari
all'importo netto delle stesse ricalcolato avendo a riferimento
l'aliquota di imposizione minima, aumentato e diminuito ai sensi dei
commi 3, 4, 5 e 6.
3. L'importo totale netto delle variazioni delle imposte anticipate
e differite deve essere aumentato in misura pari:
a) all'importo pagato nel corso dell'esercizio relativo agli
accantonamenti disconosciuti e agli accantonamenti irrilevanti;
b) all'importo del recupero delle imposte differite pagato nel
corso dell'esercizio.
4. Se in un esercizio le imposte anticipate relative ad una perdita
non sono state contabilizzate in mancanza dei relativi presupposti
contabili, l'importo totale netto delle variazioni delle imposte
anticipate e differite deve essere comunque ridotto in misura pari
all'importo dell'imposte anticipate che sarebbe stato rilevato
assumendone la sussistenza.
5. L'importo totale netto delle variazioni delle imposte anticipate
e differite non include:
a) l'importo netto delle variazioni delle imposte anticipate e
differite relative a componenti reddituali che non concorrono alla
formazione del reddito o perdita rilevante ai sensi dalle
disposizioni del capo III;
b) l'importo delle imposte anticipate e differite relative agli
accantonamenti disconosciuti ed agli accantonamenti irrilevanti;
c) le iscrizioni o cancellazioni, totali o parziali, di imposte
anticipate contabilizzate per effetto di modifiche dei loro
presupposti di registrazione contabile;
d) l'importo relativo alle modifiche delle imposte anticipate e
differite conseguenti alla variazione dell'aliquota di imposizione
nominale;
e) l'importo netto delle variazioni delle imposte anticipate e
differite contabilizzate in conseguenza del riconoscimento e utilizzo
di crediti di imposta.
6. Se in un esercizio l'importo delle imposte anticipate
contabilizzato da un'impresa è stato determinato applicando una
aliquota di imposizione nominale inferiore all'aliquota minima
d'imposta e l'impresa è in grado di dimostrare che tali imposte
anticipate sono attribuibili ad una perdita rilevante, detto importo
può essere ricalcolato nell'esercizio utilizzando l'aliquota minima
d'imposta. Nelle ipotesi in cui l'importo delle imposte anticipate è
stato aumentato ai sensi del primo periodo, l'importo totale netto
delle variazioni delle imposte differite e anticipate deve essere
ridotto in misura corrispondente.
7. Il recupero delle imposte differite relativo ad un esercizio
comporta una riduzione di pari importo delle imposte rilevanti
relative al quinto esercizio ad esso anteriore con la necessità di
dover ricalcolare per tale esercizio l'aliquota di imposizione
effettiva e l'importo dell'imposizione integrativa ai sensi
dell'articolo 36, comma 1.

Art. 30

Scelta relativa alla perdita rilevante

1. In alternativa a quanto previsto nell'articolo 29, un'impresa
dichiarante può, con riferimento ad un Paese, scegliere di
considerare l'imposta anticipata da perdita rilevante per ogni
esercizio con riferimento al quale emerge una perdita netta rilevante
in tale Paese. A tal fine, l'imposta anticipata è pari alla perdita
netta rilevante moltiplicata per l'aliquota minima d'imposta. La
scelta di cui al primo periodo non è consentita con riferimento ad
un Paese nel quale trova applicazione il regime di imposizione
sull'utile distribuito ai sensi dell'articolo 47.
2. L'imposta anticipata relativa ad una perdita rilevante,
determinata ai sensi del comma 1 in un esercizio è riportata negli
esercizi successivi e ridotta conformemente a quanto previsto al
comma 3.
3. In ogni esercizio il saldo iniziale dell'imposta anticipata da
perdita rilevante si riduce, fino alla sua concorrenza, in misura
pari all'importo del reddito netto rilevante del Paese moltiplicato
per l'aliquota minima d'imposta. La riduzione dell'imposta anticipata
da perdita rilevante indicata nel primo periodo incrementa il valore
delle imposte rilevanti rettificate relative al medesimo esercizio.
4. Nell'esercizio con riferimento al quale la scelta di cui al
comma 1 è revocata, il valore iniziale del saldo dell'imposta
anticipata da una perdita rilevante si riduce a zero.
5. La scelta di cui al comma 1 può essere esercitata
esclusivamente nella prima comunicazione di cui all'articolo 51
relativa al gruppo multinazionale o al gruppo nazionale che include
il Paese per il quale è esercitata la scelta.
6. Se una entità trasparente che è la controllante capogruppo di
un gruppo multinazionale o di un gruppo nazionale effettua la scelta
di cui al comma 1, il valore dell'imposta anticipata da perdita
rilevante deve essere determinato avendo a riferimento la sua perdita
rilevante, al netto della riduzione prevista dall'articolo 45, comma
3.

Art. 31

Imputazione delle imposte rilevanti
di alcune tipologie di entità

1. L'importo delle imposte rilevanti contabilizzate nel bilancio di
un'impresa relative al reddito o perdita rilevante di una stabile
organizzazione sono imputate a quest'ultima.
2. All'impresa proprietaria è allocato l'importo delle imposte
rilevanti contabilizzate nel bilancio di una entità fiscalmente
trasparente corrispondente al valore del reddito o perdita rilevante
di quest'ultima imputato all'impresa proprietaria ai sensi
dell'articolo 26, comma 4.
3. Le imposte rilevanti contabilizzate nel bilancio di un'impresa
relative alla quota del reddito rilevante di una sua impresa
controllata, attribuita in base ad un regime fiscale sulle società
controllate estere, sono allocate all'impresa controllata.
4. Le imposte rilevanti contabilizzate nel bilancio di un'impresa
proprietaria relative alla porzione del reddito rilevante, a questa
attribuito, di un'altra impresa che è un'entità ibrida, sono
allocate alla entità ibrida. Per entità ibrida si intende l'entità
che non è considerata trasparente ai fini fiscali nel Paese in cui
la stessa è localizzata mentre è considerata tale, e nella misura
in cui è considerata tale, nel Paese di un'impresa proprietaria.
5. Le imposte rilevanti contabilizzate nel bilancio di un'impresa
proprietaria diretta con riferimento agli utili ad essa distribuiti
da un'altra impresa sono allocate a quest'ultima. La disposizione del
primo periodo si applica anche alle imposte rilevanti riferite alle
remunerazioni percepite dall'impresa proprietaria in virtù di una
partecipazione in un'altra impresa e tale partecipazione è
considerata tale nel bilancio predisposto in conformità ai principi
contabili utilizzati dalla controllante capogruppo ai fini del
bilancio consolidato. Le disposizioni del primo periodo si applicano
anche alle imposte rilevanti dovute da un'impresa proprietaria con
riferimento ad una distribuzione virtuale di dividendi se la
partecipazione detenuta nell'impresa cui si riferisce la
distribuzione virtuale è considerata tale sia ai fini fiscali locali
nel Paese che preleva le imposte rilevanti e sia ai fini della
predisposizione del bilancio d'esercizio dell'impresa proprietaria.
6. In deroga a quanto riportato ai commi 3 e 4, le imposte
rilevanti relative a redditi passivi da allocare ad un'impresa ai
sensi dei citati commi concorrono a formare le sue imposte rilevanti
rettificate in misura pari al minore tra le imposte rilevanti
calcolate sugli stessi e il risultato della moltiplicazione
dell'aliquota della imposizione integrativa relativa al suo Paese di
localizzazione, determinata ai sensi dell'articolo 34, comma 2, senza
tener conto dell'importo delle imposte rilevanti relative a detti
redditi passivi e l'importo dei redditi passivi imputati alle sue
imprese proprietarie sulla base di un regime fiscale delle società
controllate estere o per effetto del regime di trasparenza fiscale.
La eventuale differenza tra l'importo delle imposte rilevanti
relative a redditi passivi da allocare ad un'impresa ai sensi dei
commi 3 e 4 e quello che ha concorso a determinare il valore delle
imposte rilevanti rettificate ai sensi del primo periodo, non è
oggetto di allocazione ai sensi dei commi citati e concorre a
determinare le imposte rilevanti rettificate dell'impresa
proprietaria o dell'impresa controllante.
7. Ai fini del primo periodo del comma 6, l'imposta sui redditi
delle società dovuta ai sensi dell'articolo 167 del testo unico
delle imposte sui redditi di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, da un'impresa proprietaria
localizzata in Italia relativa ai redditi passivi conseguiti da
un'impresa controllata estera, è pari alla frazione dell'imposta
dovuta corrispondente al rapporto tra il valore lordo delle
componenti positive di reddito costituenti i redditi passivi e il
totale delle componenti positive di reddito conseguiti dall'impresa
controllata estera.
8. Se il reddito rilevante di una stabile organizzazione è
allocato alla casa madre ai sensi dell'articolo 25, comma 5, le
imposte rilevanti ad esso relative dovute nel Paese di localizzazione
della stabile organizzazione sono considerate come imposte rilevanti
della casa madre per un importo non superiore al valore del reddito
rilevante moltiplicato per la più elevata aliquota impositiva sul
reddito d'impresa applicabile nel Paese di localizzazione della casa
madre.

Art. 32

Modifiche successive alla presentazione della comunicazione e
variazioni della aliquota fiscale

1. L'incremento netto delle imposte rilevanti di un esercizio
precedente rileva ai fini della determinazione del valore delle
imposte rilevanti rettificate, dell'aliquota di imposizione effettiva
e dell'imposizione integrativa nell'esercizio in cui tale incremento
è contabilizzato.
2. La riduzione netta delle imposte rilevanti di un esercizio
precedente rileva, ai fini dell'articolo 36, comma 1, per la
determinazione delle imposte rilevanti rettificate, dell'aliquota di
imposizione effettiva e dell'imposizione integrativa relative a tale
esercizio. In deroga al primo periodo, una riduzione netta di imposte
rilevanti di un esercizio precedente rileva secondo quanto stabilito
nel comma 1 a seguito di opzione dell'impresa dichiarante. Tale
opzione può essere esercitata, ai sensi dell'articolo 52, comma 2,
se la riduzione netta delle imposte rilevanti di un dato Paese
relative ad un esercizio precedente, rispetto a quelle registrate
nell'esercizio di competenza, è inferiore a un milione di euro.
3. Se in un esercizio si determina una variazione del valore netto
delle imposte anticipate e differite contabilizzata da un'impresa in
conseguenza della diminuzione dell'aliquota d'imposizione al di sotto
dell'aliquota minima d'imposta, tale riduzione rileva, ai sensi
dell'articolo 28, in relazione all'esercizio con riferimento al quale
sono state contabilizzate le imposte oggetto di riduzione. A seguito
di opzione esercitata dall'impresa dichiarante ai sensi dell'articolo
52, comma 2, le disposizioni del primo periodo non trovano
applicazione qualora la variazione delle imposte rilevanti, per un
dato Paese, è inferiore a un milione di euro rispetto a quelle
contabilizzate nell'esercizio di competenza.
4. Se in un esercizio le imposte anticipate e differite relative ad
un Paese sono state contabilizzate utilizzando una aliquota
d'imposizione inferiore all'aliquota minima d'imposta e l'aliquota
d'imposta in quel Paese è successivamente incrementata, la
variazione del valore netto delle imposte anticipate e differite,
calcolata avendo a riferimento una aliquota non superiore
all'aliquota minima d'imposta, rileva, ai sensi dell'articolo 28,
esclusivamente nell'esercizio in cui le stesse sono pagate.
5. Se un importo superiore a un milione di euro di imposte correnti
che sono state contabilizzate da un'impresa con riferimento ad un
esercizio e che hanno concorso a determinare il relativo valore delle
imposte rilevanti rettificate non è pagato alle autorità competenti
entro il terzo anno successivo all'ultimo giorno dell'esercizio,
l'aliquota di imposizione effettiva e l'imposizione integrativa
relative all'esercizio di contabilizzazione sono ricalcolati ai sensi
dell'articolo 36, comma 1 escludendo l'importo non pagato dal
relativo valore delle imposte rilevanti rettificate.

Art. 33

Determinazione dell'aliquota
di imposizione effettiva

1. L'aliquota di imposizione effettiva di un gruppo multinazionale
o nazionale di imprese deve essere calcolata separatamente per ogni
esercizio e per ogni Paese di localizzazione, a condizione che nel
Paese vi sia un reddito netto rilevante. L'aliquota di imposizione
effettiva è pari al rapporto tra le imposte rilevanti rettificate
del Paese e il reddito netto rilevante del Paese e, salvo quanto
previsto all'articolo 34, comma 2, detto rapporto può essere
negativo o positivo.
2. Per imposte rilevanti rettificate del Paese s'intende l'importo
positivo o negativo risultante dalla somma algebrica delle imposte
rilevanti rettificate di tutte le imprese localizzate in quel Paese
determinate ai sensi del capo IV.
3. Il reddito netto rilevante o la perdita netta rilevante del
Paese per un dato esercizio sono dati dalla differenza tra il reddito
rilevante di tutte le imprese localizzate nel Paese e la perdita
rilevante di tutte le imprese localizzate nel medesimo Paese
determinati ai sensi del capo III.
4. Le imposte rilevanti rettificate nonchè il reddito o perdita
rilevante di imprese che sono entità di investimento ovvero entità
assicurative di investimento non rilevano ai fini dell'aliquota di
imposizione effettiva di un gruppo e del reddito netto rilevante,
determinati ai sensi dei commi da 1 a 3.
5. L'aliquota di imposizione effettiva di ciascuna impresa apolide
è calcolata, per ogni esercizio, separatamente dall'aliquota di
imposizione effettiva di ogni altra impresa.

Art. 34

Calcolo dell'imposizione integrativa

1. Se in un esercizio l'aliquota di imposizione effettiva di un
Paese è inferiore all'aliquota minima d'imposta, il gruppo
multinazionale o nazionale calcola l'imposizione integrativa e la
ripartisce, ai sensi dei commi 6 e 7, per ogni impresa ivi
localizzata con un reddito rilevante che ha concorso alla
determinazione del reddito netto del Paese. L'importo
dell'imposizione integrativa è determinato per singolo Paese.
2. L'aliquota di imposizione integrativa di un Paese, relativa ad
un esercizio, è data dalla differenza tra l'aliquota minima di
imposta del 15 per cento e l'aliquota d'imposizione effettiva di cui
all'articolo 33. Quando in un esercizio il gruppo multinazionale o
nazionale di imprese ha, in relazione ad un Paese, un reddito netto
rilevante e un importo negativo di imposte rilevanti rettificate,
l'aliquota d'imposizione effettiva di cui all'articolo 33 è assunta
pari a zero. In tal caso l'importo negativo di imposte rilevanti
rettificate dell'esercizio deve essere riportato in avanti nei
successivi esercizi e deve essere utilizzato, fino ad esaurimento
dello stesso, a riduzione fino a concorrenza delle imposte rilevanti
rettificate positive ai fini del computo delle imposte rilevanti
rettificate per quel Paese.
3. Nel caso in cui un gruppo multinazionale o nazionale ceda una o
più imprese localizzate nel Paese, l'importo negativo di imposte
rilevanti rettificate di cui al comma 2 rimane attribuito al gruppo
cedente che deve tenere memoria del saldo residuo del suddetto
riporto. Se residua un importo negativo di imposte rilevanti
rettificate di cui al comma 2 e il gruppo multinazionale o nazionale
non ha più imprese localizzate nel Paese ma, in un esercizio
successivo, ne acquisisce o ne costituisce delle altre nel medesimo
Paese, il suddetto importo negativo di imposte rilevanti rettificate
residuo deve essere utilizzato per quel Paese, a partire da tale
esercizio successivo, secondo quanto previsto al terzo periodo del
comma 2.
4. In un esercizio l'imposizione integrativa dovuta per un Paese è
pari al prodotto tra il profitto eccedente del Paese e l'aliquota di
imposizione integrativa, maggiorato dell'imposizione integrativa
addizionale relativa al Paese, determinata ai sensi dell'articolo 36,
e ridotto dell'importo della imposta minima nazionale, determinata ai
sensi dell'articolo 18, o della imposta minima nazionale equivalente
fino a concorrenza del suo azzeramento. Affinchè l'imposizione
integrativa sia ridotta dall'imposta minima nazionale o dall'imposta
minima nazionale equivalente quest'ultime devono considerarsi dovute.
A tal fine l'imposta minima nazionale o l'imposta minima nazionale
equivalente non si considera dovuta quando:
a) il gruppo ne contesta direttamente o indirettamente la debenza
nell'ambito di una procedura giudiziale o amministrativa, sulla base
di ragioni di legittimità dell'imposta quali quelle di ordine
costituzionale ovvero derivanti da obblighi internazionali del Paese;
oppure
b) l'autorità fiscale del Paese ha stabilito che la propria
imposta minima nazionale non è prelevabile o accertabile in base a
ragioni di legittimità costituzionale ovvero derivanti da obblighi
internazionali del Paese.
5. In deroga al comma 4, su opzione dell'impresa dichiarante,
l'imposizione integrativa dovuta per un Paese è pari a zero se
l'imposta minima nazionale o l'imposta minima nazionale equivalente
ivi dovuta rispetta le condizioni previste da un accordo
internazionale sui regimi semplificati di cui all'articolo 39, comma
2. Il primo periodo non si applica in relazione:
a) alle imprese ed entità localizzate in un Paese che non
applica l'imposta minima nazionale equivalente alle entità
trasparenti;
b) alle entità d'investimento localizzate in un Paese che non
applica l'imposta minima nazionale equivalente a tali entità
soggette a disposizioni analoghe a quelle degli articoli 48, 49 e 50;
c) alle imprese e entità localizzate in un Paese che non applica
l'imposta minima nazionale equivalente per un periodo analogo a
quello previsto nell'articolo 56;
d) alle entità a controllo congiunto o ai membri di un gruppo a
controllo congiunto localizzati in un Paese che applica l'imposta
minima nazionale equivalente con riferimento agli stessi ma impone la
responsabilità del pagamento dell'imposta alle imprese del gruppo
multinazionale.
6. Il profitto eccedente di cui al comma 4, relativo ad un
esercizio, corrisponde all'eventuale importo positivo dato dalla
differenza tra il reddito netto rilevante per il Paese, calcolato ai
sensi dell'articolo 33, comma 3, e la riduzione del reddito da
attività economica sostanziale, determinata ai sensi dell'articolo
35 in relazione al medesimo Paese.
7. Salvo quanto previsto nell'articolo 36, comma 3, in un esercizio
l'imposizione integrativa relativa ad ogni impresa con un reddito
rilevante localizzata in un Paese è pari all'importo determinato ai
sensi del comma 4 primo periodo moltiplicato per il rapporto tra il
suo reddito rilevante e la somma dei redditi rilevanti di tutte le
imprese localizzate nel medesimo Paese.
8. Se in un esercizio l'imposizione integrativa dovuta per un Paese
è determinata ai sensi dell'articolo 36, comma 1 e non esiste un
reddito netto rilevante per il Paese nell'esercizio, l'imposizione
integrativa è ripartita secondo il criterio del comma 6 avendo a
riferimento i redditi rilevanti delle imprese conseguiti negli
esercizi per i quali si è resa necessaria l'applicazione
dell'articolo 36, comma 1.
9. L'imposizione integrativa dovuta da una entità apolide è
determinata, per ogni esercizio, separatamente rispetto a quella
dovuta da tutte le altre imprese.
10. Se l'importo della imposta minima nazionale equivalente,
relativa ad un esercizio, non è corrisposto alla amministrazione
finanziaria del Paese di localizzazione delle imprese soggette a tale
imposta entro il quarto esercizio successivo a quello in cui risulta
dovuto, la somma non pagata è computata in aumento dell'imposta
minima integrativa dovuta, ai sensi del comma 4, dalla controllante
localizzata nel territorio dello Stato italiano.

Art. 35

Riduzione da attività economica sostanziale

1. Ai fini del presente articolo si applicano le definizioni
seguenti:
a) «dipendenti ammissibili»: i dipendenti impiegati a tempo pieno
o a tempo parziale di un'impresa e i prestatori di lavoro
indipendenti che partecipano alle attività operative ordinarie del
gruppo multinazionale o nazionale sotto la direzione e il controllo
dello stesso;
b) «spese salariali ammissibili»: le spese per indennità dei
dipendenti, inclusi stipendi, salari e altre spese sostenute a
beneficio personale diretto e distinto ai dipendenti, quali
assicurazione sanitaria e contributi pensionistici, imposte sulle
spese salariali e sull'occupazione nonchè contributi di previdenza
sociale a carico del datore di lavoro;
c) «immobilizzazioni materiali ammissibili»:
1) immobili, impianti e attrezzature localizzate nel Paese;
2) risorse naturali localizzate nel Paese;
3) il diritto del locatario o del locatore di utilizzare beni
tangibili localizzati nel Paese;
4) licenza o accordo analogo da parte dell'amministrazione
pubblica per l'uso di beni immobili o lo sfruttamento di risorse
naturali che comportano un investimento significativo in beni
tangibili.
2. Il reddito netto rilevante per un dato Paese è ridotto, ai fini
del calcolo dell'imposizione integrativa, di un importo pari alla
somma della riduzione per spese salariali di cui al comma 3 del
presente articolo e della riduzione per immobilizzazioni materiali di
cui al comma 4 del presente articolo, entrambe calcolate in relazione
a ciascuna impresa localizzata nel Paese. Il primo periodo non si
applica se l'impresa dichiarante di un gruppo multinazionale o
nazionale sceglie, ai sensi dell'articolo 52, comma 2, di non
avvalersi per l'esercizio della riduzione del reddito basata sullo
svolgimento di una attività economica sostanziale.
3. La riduzione basata sulle spese salariali di un'impresa
localizzata in un Paese è pari al 5 per cento delle sue spese
salariali ammissibili per i dipendenti ammissibili che esercitano
attività per il gruppo multinazionale o nazionale in detto Paese,
fatta eccezione per le spese salariali ammissibili:
a) capitalizzate e incluse nel valore contabile delle
immobilizzazioni materiali ammissibili;
b) imputabili a un reddito escluso a norma dell'articolo 24.
4. La riduzione basata sulle immobilizzazioni materiali di
un'impresa localizzata in un Paese è pari al 5 per cento del valore
contabile delle immobilizzazioni materiali ammissibili localizzate
nel Paese, fatta eccezione per:
a) il valore contabile degli immobili, compresi terreni ed
edifici, posseduti per la vendita, la locazione o l'investimento;
b) il valore contabile delle immobilizzazioni materiali
utilizzate per generare un reddito escluso a norma dell'articolo 24.
5. Ai fini del comma 4, il valore contabile delle immobilizzazioni
materiali ammissibili corrisponde alla media del valore contabile
delle immobilizzazioni materiali ammissibili all'inizio e alla fine
dell'esercizio, quale registrato ai fini della predisposizione del
bilancio consolidato della controllante capogruppo, eventualmente
ridotto di svalutazioni, ammortamenti, perdite per riduzioni di
valore accumulate ed eventualmente incrementato dell'importo
imputabile alla capitalizzazione delle spese salariali.
6. Ai fini dei commi 3 e 4, le spese salariali ammissibili e le
immobilizzazioni materiali ammissibili di un'impresa che è una
stabile organizzazione sono quelle incluse nella relativa
contabilità separata a norma dell'articolo 25, commi 1 e 2, a
condizione che le spese salariali ammissibili e le immobilizzazioni
materiali ammissibili sono localizzate nello stesso Paese in cui è
localizzata la stabile organizzazione. Le spese salariali ammissibili
e le immobilizzazioni materiali ammissibili di una stabile
organizzazione non sono prese in considerazione per le spese
salariali ammissibili e le immobilizzazioni materiali ammissibili
della casa madre. Nel caso in cui il reddito di una stabile
organizzazione è stato escluso, in tutto o in parte, ai sensi
dell'articolo 26, comma 1, e dell'articolo 45, comma 5, le spese
salariali ammissibili e le immobilizzazioni materiali ammissibili di
tale stabile organizzazione sono escluse nella stessa proporzione dal
calcolo di cui al presente articolo per il gruppo multinazionale o
nazionale.
7. Le spese salariali ammissibili dei dipendenti ammissibili
sostenute da una entità trasparente e le immobilizzazioni materiali
ammissibili di sua proprietà che non sono attribuite ai sensi del
comma 6 sono attribuite:
a) alle imprese proprietarie dell'entità trasparente, nella
stessa proporzione indicata nell'articolo 26, comma 4, a condizione
che i dipendenti ammissibili e le immobilizzazioni materiali
ammissibili sono localizzati nel Paese delle imprese proprietarie;
b) all'entità trasparente se è la controllante capogruppo,
ridotte in proporzione al reddito escluso dal calcolo del reddito
rilevante dell'entità trasparente ai sensi dell'articolo 45, commi 1
e 2, a condizione che i dipendenti ammissibili e le immobilizzazioni
materiali ammissibili sono localizzati nel Paese dell'entità
trasparente.
8. Tutte le spese salariali ammissibili e le immobilizzazioni
materiali ammissibili dell'entità trasparente, non attribuite ai
sensi dei commi 6 e 7, sono escluse dal calcolo della riduzione del
reddito basata sullo svolgimento di una attività economica
sostanziale del gruppo multinazionale o nazionale di imprese.
9. La riduzione del reddito basata sullo svolgimento di una
attività economica sostanziale in relazione ad un'impresa apolide è
calcolata, per ciascun esercizio, separatamente dalla riduzione del
reddito basata sullo svolgimento di una attività economica
sostanziale di tutte le altre imprese del gruppo.
10. La riduzione del reddito basata sullo svolgimento di una
attività economica sostanziale ai sensi del presente articolo non
include l'esclusione basata sulle spese salariali e l'esclusione
basata sulle immobilizzazioni materiali delle imprese che sono
entità d'investimento in tale Paese.

Art. 36

Imposizione integrativa addizionale

1. Nel caso in cui, ai sensi dell'articolo 23, comma 12,
dell'articolo 29, comma 7, dell'articolo 32, commi 2, 3 e 5,
dell'articolo 34, comma 9, e dell'articolo 47, commi 4 e 6, una
rettifica delle imposte rilevanti o del reddito o perdita rilevante
comporti il ricalcolo dell'aliquota di imposizione effettiva e
dell'imposizione integrativa del gruppo multinazionale o nazionale
per un esercizio precedente, l'aliquota di imposizione effettiva e
l'imposizione integrativa sono ricalcolate conformemente a quanto
disposto negli articoli 33, 34 e 35. L'eventuale importo
dell'imposizione integrativa addizionale derivante da tale ricalcolo
è considerato come un'imposizione integrativa addizionale ai fini
dell'articolo 34, comma 4, per l'esercizio nel quale è effettuato il
ricalcolo.
2. Se sussiste un'imposizione integrativa addizionale in assenza di
un reddito netto rilevante nell'esercizio, riferito ad un dato Paese,
il reddito rilevante di ciascuna impresa localizzata in tale Paese,
ai fini del comma 2 dell'articolo 16, è di importo pari
all'imposizione integrativa ad essa imputata ai sensi dell'articolo
34, commi 6 e 7, divisa per l'aliquota minima d'imposta.
3. Se sussiste, ai sensi dell'articolo 28, comma 5, un'imposizione
integrativa addizionale, il reddito rilevante di ciascuna impresa
localizzata nel Paese, ai fini del comma 2 dell'articolo 16, è pari
all'imposta integrativa attribuita a tale impresa divisa per
l'aliquota minima d'imposta. L'attribuzione di tale imposizione
integrativa addizionale è effettuata su base proporzionale a
ciascuna di tali imprese, utilizzando il valore risultante dal
prodotto tra il reddito o perdita rilevante e l'aliquota minima
d'imposta, ridotto delle imposte rilevanti rettificate. L'imposizione
integrativa addizionale è attribuita unicamente alle imprese che
registrano un importo di imposte rilevanti rettificate inferiore a
zero e inferiore al reddito o perdita rilevante di tali imprese
moltiplicato per l'aliquota minima d'imposta.
4. Se a un'impresa è attribuita un'imposizione integrativa
addizionale ai sensi del presente articolo e dell'articolo 34, commi
6 e 7, tale impresa è considerata un'impresa a bassa imposizione ai
fini del capo II.

Art. 37

Esclusione de minimis

1. In deroga agli articoli da 33 a 36 e all'articolo 38, a scelta
dell'impresa dichiarante ai sensi dell'articolo 45, comma 2,
l'imposizione integrativa dovuta dalle imprese localizzate in un
Paese è pari a zero per un dato esercizio se, per tale esercizio:
a) i ricavi rilevanti medi di tutte le imprese localizzate in
tale Paese sono inferiori a 10 milioni di euro;
b) il reddito rilevante medio di tutte le imprese in detto Paese
è una perdita o è un reddito inferiore a 1 milione di euro.
2. I ricavi rilevanti medi e il reddito rilevante medio di cui al
comma 1 corrispondono alla media rispettivamente dei ricavi rilevanti
e del reddito o perdita rilevante delle imprese localizzate nel Paese
per l'esercizio e i due esercizi precedenti. Se nel primo o nel
secondo esercizio precedente, o in entrambi, in un Paese le imprese
ivi localizzate sono senza ricavi rilevanti o con un reddito
rilevante pari a zero, tale esercizio o tali esercizi sono esclusi
dal calcolo dei ricavi rilevanti medi o del reddito rilevante medio
di detto Paese.
3. I ricavi rilevanti delle imprese localizzate in un Paese per un
dato esercizio corrispondono alla somma di tutti i ricavi delle
imprese localizzate in detto Paese, ridotti o aumentati degli
eventuali aggiustamenti effettuati ai sensi del Capo III.
4. Il reddito o perdita rilevante delle imprese localizzate in un
Paese per un dato esercizio corrisponde al reddito netto o alla
perdita netta rilevante di detto Paese calcolati ai sensi
dell'articolo 33, comma 3.
5. L'esclusione de minimis di cui ai commi da 1 a 4 non è
applicabile alle imprese apolidi e alle entità d'investimento. I
ricavi e il reddito o perdita rilevante di tali entità non sono
considerati ai fini del calcolo dell'esclusione de minimis.

Art. 38

Imprese partecipate in misura minoritaria

1. Ai fini del presente articolo:
a) «impresa partecipata in misura minoritaria»: indica un'impresa
nella quale la controllante capogruppo detiene, direttamente o
indirettamente, una partecipazione pari o inferiore al 30 per cento;
b) «impresa partecipante di minoranza»: indica un'impresa
partecipata in misura minoritaria che detiene, direttamente o
indirettamente, una partecipazione di controllo in un'altra impresa
partecipata in misura minoritaria ad eccezione del caso in cui la
partecipazione di controllo nella prima impresa è detenuta, a sua
volta, direttamente o indirettamente da un'impresa partecipata in
misura minoritaria;
c) «sottogruppo di minoranza»: indica un'impresa partecipante di
minoranza e le imprese partecipate di minoranza nei cui confronti la
prima detiene una partecipazione di controllo;
d) «impresa partecipata di minoranza»: indica un'impresa
partecipata in misura minoritaria la cui partecipazione di controllo
è detenuta, direttamente o indirettamente, da una impresa
partecipante di minoranza.
2. Con riferimento alle imprese di un sottogruppo di minoranza, il
calcolo dell'aliquota d'imposizione effettiva e della imposizione
integrativa per un Paese, ai sensi delle disposizioni dei capi da III
a VII, deve essere effettuato trattando tale sottogruppo di minoranza
come se fosse un gruppo distinto.
3. Le imposte rilevanti rettificate e il reddito o perdita
rilevante delle imprese costituenti un sottogruppo di minoranza sono
irrilevanti ai fini del calcolo, ai sensi dell'articolo 33, commi 1 e
3, dell'aliquota di imposizione effettiva e del reddito netto
rilevante del gruppo in relazione ad un Paese.
4. L'aliquota di imposizione effettiva e l'imposizione integrativa
di un'impresa partecipata in misura minoritaria che non è membro di
un sottogruppo di minoranza sono calcolate ai sensi delle
disposizioni dei capi da III a VII avendo a riferimento i pertinenti
valori dell'impresa singolarmente considerata.
5. Le imposte rilevanti rettificate e il reddito o perdita
rilevante delle imprese di cui al comma 4 sono irrilevanti ai fini
del calcolo, ai sensi dell'articolo 33, commi 1 e 3, dell'aliquota di
imposizione effettiva e del reddito netto rilevante del gruppo in
relazione ad un Paese. Le disposizioni del comma 4 e quelle riportate
nel primo periodo non si applicano alle imprese partecipate in misura
minoritaria che sono entità di investimento.
6. Le disposizioni dei commi 4 e 5 non hanno effetto ai fini
dell'applicazione dell'articolo 37.
7. Resta ferma l'applicazione dell'articolo 26, commi 3 e 4, quando
un'impresa partecipante di minoranza è una entità trasparente e
dell'articolo 15 con riferimento alle partecipazioni detenute da una
partecipante parzialmente posseduta in un'impresa partecipata in
misura minoritaria. La partecipante di minoranza non è considerata
un'impresa controllante capogruppo con riferimento al sottogruppo di
minoranza.

Art. 39

Regimi semplificati

1. In deroga a quanto previsto negli articoli da 33 a 38, a seguito
di opzione dell'impresa dichiarante l'imposizione integrativa dovuta
da un gruppo in un esercizio in relazione ad un determinato Paese si
presume pari a zero se il livello di imposizione effettiva delle sue
imprese ivi localizzate rispetta le condizioni previste da un accordo
internazionale sui regimi semplificati.
2. Ai fini del comma 1, un accordo internazionale sui regimi
semplificati indica un insieme di regole e di condizioni concordate a
livello internazionale da tutti gli Stati membri dell'Unione europea
che consentono ai gruppi di beneficiare di uno o più dei regimi di
semplificazione ivi previsti e disciplinati.
3. Le disposizioni attuative dei regimi semplificati di cui al
comma 1 sono adottate, in conformità alle regole OCSE e alla
direttiva, con apposito decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze, entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore del
presente decreto. Il decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze adotta anche disposizioni di attuazione di analoghi regimi
semplificati destinati ai gruppi nazionali di imprese soggetti
all'imposta minima nazionale ed è aggiornato per tenere conto di
eventuali modifiche o integrazioni dell'accordo internazionale sui
regimi semplificati.

Art. 40

Calcolo della soglia rilevante di ricavi in caso di fusioni e
scissioni di gruppi multinazionali e nazionali

1. Ai fini del presente articolo:
a) «fusione»: indica un'operazione per effetto della quale:
1) tutte o almeno il 90 per cento delle entità appartenenti a
due o più differenti gruppi multinazionali o nazionali sono poste
sotto un unico controllo con l'effetto di formare un unico gruppo; o
2) una entità che non era parte di alcun gruppo diventa parte
di un gruppo multinazionale o nazionale; o
3) si verifica l'unificazione di due o più entità in un solo
gruppo multinazionale o nazionale;
b) «scissione»: indica un'operazione per effetto della quale le
entità di un gruppo multinazionale o nazionale si separano in due o
più gruppi distinti che non sono più consolidati dalla medesima
controllante capogruppo;
c) «gruppo beneficiario»: indica un gruppo che origina dalla
scissione di un gruppo multinazionale o nazionale;
d) «gruppo scisso»: indica il gruppo che residua a seguito della
scissione di un gruppo multinazionale o nazionale e da cui origina
uno o più gruppi beneficiari.
2. Se due o più gruppi si sono fusi costituendo un unico gruppo in
uno degli ultimi quattro esercizi consecutivi immediatamente
precedenti a quello considerato, la soglia di ricavi di cui
all'articolo 9 negli esercizi anteriori alla fusione e rientranti nei
quattro esercizi anteriori a quello considerato, è verificata
sommando i ricavi registrati nel bilancio consolidato di ciascuno di
essi.
3. Se in un esercizio un'entità che non appartiene ad un gruppo si
fonde con un'altra entità appartenente o meno ad un gruppo e una di
esse o entrambe non erano incluse in un bilancio consolidato relativo
a ciascuno dei quattro esercizi ad esso anteriori, la soglia dei
ricavi di cui all'articolo 9, relativa a ciascun esercizio, è
verificata sommando i ricavi da esse contabilizzati nei propri
bilanci, singoli o consolidati, relativo a ciascuno dei quattro
esercizi anteriori a quello considerato.
4. Nella ipotesi di cui al comma 2, se non vi è corrispondenza tra
il periodo temporale cui fanno riferimento i bilanci consolidati dei
due o più gruppi partecipanti alla fusione, i valori dei ricavi di
cui all'articolo 10 sono quelli ricompresi nei bilanci consolidati
relativi ad esercizi che terminano con ovvero entro l'esercizio cui
si riferisce il bilancio consolidato del gruppo risultante dalla
fusione.
5. Nelle ipotesi di cui al comma 3, se non vi è corrispondenza tra
il periodo temporale cui fanno riferimento il bilancio singolo e il
bilancio consolidato delle imprese partecipanti alla fusione, i
valori dei ricavi di cui all'articolo 9 sono quelli ricompresi nel
bilancio singolo e nel bilancio consolidato relativi ad esercizi che
terminano con ovvero entro l'esercizio cui si riferisce il bilancio
consolidato successivo all'operazione di fusione o acquisizione.
6. Se in un esercizio un gruppo multinazionale o nazionale,
rientrante nell'ambito di applicazione del presente titolo, si scinde
in uno o più gruppi beneficiari neocostituiti:
a) con riferimento all'esercizio nel corso del quale l'operazione
di scissione è avvenuta, il requisito dimensionale richiesto
all'articolo 3 relativo ad un gruppo beneficiario e ad un gruppo
scisso si considera verificato se è raggiunta la soglia dei ricavi
indicati nel suddetto articolo 10, riproporzionata avendo a
riferimento la sua durata;
b) con riferimento ai tre esercizi successivi a quello di cui
alla lettera a), il requisito dimensionale richiesto all'articolo 10,
relativo ad un gruppo beneficiario o ad un gruppo scisso, si
considera verificato nel secondo esercizio, compreso quello di cui
alla lettera a), in cui è raggiunta la soglia dei ricavi indicati
nel suddetto articolo 10.

Art. 41

Modifiche al perimetro di consolidamento

1. Se un'entità («entità target») diventa o cessa di essere
un'impresa di un gruppo multinazionale o nazionale in conseguenza di
un trasferimento diretto o indiretto della partecipazione nella
stessa o se l'entità target diventa una controllante capogruppo di
un nuovo gruppo durante un dato esercizio («esercizio di
acquisizione»), essa è considerata parte di un gruppo multinazionale
o nazionale ai fini del presente titolo, a condizione che una parte
delle sue attività, passività, reddito, spese e flussi di cassa sia
inclusa voce per voce nel bilancio consolidato della controllante
capogruppo nell'esercizio di acquisizione. L'aliquota d'imposizione
effettiva e l'imposizione integrativa dell'entità target sono
calcolate a sensi dei commi da 2 a 8.
2. Nell'esercizio di acquisizione il gruppo multinazionale o
nazionale tiene conto solo del valore dell'utile o della perdita
contabile netta e delle imposte rilevanti rettificate dell'entità
target che sono inclusi nel bilancio consolidato dell'entità
controllante capogruppo ai fini del presente titolo.
3. Nell'esercizio di acquisizione, e in ciascun esercizio
successivo, il reddito o perdita rilevante e le imposte rilevanti
rettificate dell'entità target sono basati sul proprio valore
contabile delle attività e passività precedente al trasferimento.
4. Nell'esercizio di acquisizione il calcolo delle spese salariali
ammissibili dell'entità target di cui all'articolo 35, comma 3,
tiene conto solo dei costi che figurano nel bilancio consolidato
della controllante capogruppo.
5. Il calcolo del valore contabile delle immobilizzazioni materiali
ammissibili dell'entità target di cui all'articolo 35, comma 4, è
rettificato in proporzione al periodo di tempo durante il quale
l'entità target fa parte del gruppo multinazionale o nazionale
durante l'esercizio di acquisizione.
6. Fatta eccezione per l'imposta anticipata relativa a una perdita
rilevante di cui all'articolo 30, le imposte anticipate e differite
di un'entità target che sono trasferite fra gruppi multinazionali o
nazionali sono prese in considerazione dal gruppo acquirente nello
stesso modo e nella stessa misura in cui sarebbero state prese in
considerazione se detto gruppo avesse controllato l'entità target al
momento in cui sono sorte tali imposte anticipate e differite.
7. Le imposte differite dell'entità target precedentemente incluse
nell'importo totale netto delle variazioni delle imposte anticipate e
differite sono considerate riversate e pagate, ai fini dell'articolo
29, comma 7, dal gruppo multinazionale o nazionale cedente e
considerate iscritte dal gruppo multinazionale o nazionale acquirente
nell'esercizio di acquisizione. In deroga all'articolo 29, comma 7,
le imposte rilevanti sono ridotte, dal gruppo multinazionale o
nazionale acquirente, nell'esercizio in cui si verifica il recupero
delle imposte differite.
8. Se l'entità target è una controllante e fa parte di due o più
gruppi multinazionali o nazionali durante l'esercizio di
acquisizione, questa calcola separatamente l'importo dell'imposizione
integrativa da essa dovuta in relazione alle imprese a bassa
imposizione per ciascun gruppo multinazionale o nazionale.
9. In deroga ai commi da 1 a 8, l'acquisizione o la cessione di una
partecipazione di controllo in un'entità target è considerata un
trasferimento di attività e passività qualora il Paese ove la
stessa è localizzata o, nel caso di un'entità fiscalmente
trasparente il Paese dove sono localizzate le attività, consideri
l'acquisizione o la cessione di detta partecipazione di controllo
allo stesso modo o in maniera simile a un'acquisizione o a una
cessione di attività e passività e applichi al venditore un'imposta
rilevante basata sulla differenza fra il valore fiscale e il
corrispettivo pattuito in cambio della partecipazione di controllo o
il fair value delle attività e passività.

Art. 42

Trasferimento di attività e passività

1. Ai fini del presente articolo:
a) «riorganizzazione»: indica una operazione di trasformazione o
di trasferimento di attività e passività a condizione che:
1) il corrispettivo dell'operazione è costituito, in tutto o
in via maggioritaria, da una partecipazione emessa dall'impresa
acquirente o da una entità ad essa connessa, o, nel caso di una
liquidazione, è annullata la partecipazione nell'entità liquidata.
In assenza di corrispettivo, rientrano tra le operazioni di
riorganizzazione i trasferimenti di attività e passività a fronte
dei quali non vi è una emissione di partecipazioni in quanto tale
emissione sarebbe priva di significato economico;
2) l'utile o perdita dell'operazione non concorre, in tutto o
in parte, a formare il reddito imponibile della entità trasferente
ai fini delle imposte del Paese in cui questa è localizzata;
3) il Paese di localizzazione della entità acquirente impone a
quest'ultima di subentrare nella posizione della entità trasferente
in ordine al valore degli elementi della attività e passività
trasferite ai fini delle imposte rilevanti, tenendo conto
dell'eventuale utile o perdita non qualificante;
b) «utile o perdita non qualificante»: indica l'importo minore
tra l'utile o la perdita dell'impresa cedente sorti in relazione a
una riorganizzazione e assoggettati a imposizione nel luogo di
localizzazione dell'impresa cedente e l'utile o la perdita contabile
che sorge in relazione alla riorganizzazione.
2. In caso di trasferimento di attività e passivita':
a) l'impresa trasferente include nel proprio reddito o perdita
rilevante l'utile o perdita derivante dal trasferimento;
b) l'impresa acquirente determina il proprio reddito o perdita
rilevante avendo a riferimento il valore contabile delle attività e
passività ricevute determinato in base ai principi contabili
adottati nel bilancio consolidato della propria controllante
capogruppo.
3. In deroga a quanto previsto al comma 2, se il trasferimento di
attività e passività avviene nell'ambito di una riorganizzazione,
l'utile o la perdita contabile da trasferimento realizzati
dall'impresa trasferente non concorrono a formare il suo reddito o
perdita rilevante e l'impresa acquirente determina il proprio reddito
o perdita rilevante avendo a riferimento il valore contabile che le
stesse attività e passività avevano in capo all'impresa trasferente
al momento del trasferimento.
4. In deroga a quanto previsto ai commi 2 e 3, se il trasferimento
di attività e passività avviene nell'ambito di una riorganizzazione
che determina per l'entità trasferente l'emersione di un utile o
perdita non qualificante:
a) l'impresa trasferente include nel calcolo del proprio reddito
o perdita rilevante un importo pari all'utile o perdita da
trasferimento nei limiti dell'utile o perdita non qualificante;
b) l'impresa acquirente determina il proprio reddito o perdita
rilevante dopo l'acquisizione avendo a riferimento il valore
contabile che le stesse attività e passività avevano in capo alla
entità trasferente al momento del trasferimento, rettificato
coerentemente con le norme fiscali locali dell'impresa acquirente per
tener conto dell'utile o perdita non qualificante.
5. Su opzione dell'impresa dichiarante, se un'impresa è tenuta o
autorizzata ad allineare ai fini fiscali, nel Paese in cui è
localizzata, il valore delle sue attività e passività al
corrispondente fair value, essa puo':
a) includere nel calcolo del reddito o perdita rilevante un
importo dell'utile o della perdita per ciascuna delle sue attività e
passivita':
1) pari alla differenza, rispettivamente positiva o negativa,
tra il fair value dell'attività o passività immediatamente dopo la
data dell'evento che ha innescato l'aggiustamento fiscale «evento
attivatore» e il valore contabile delle attività o passività
immediatamente prima dell'evento attivatore; e
2) diminuita (o aumentata) dell'eventuale utile o perdita non
qualificante sorta in relazione all'evento attivatore;
b) avvalersi del fair value delle attività o passività
immediatamente dopo l'evento attivatore per determinare il reddito o
la perdita rilevante negli esercizi che terminano dopo l'evento
attivatore;
c) può, a sua discrezione, far concorrere integralmente il
valore complessivo netto calcolato ai sensi della lettera a) ai fini
del calcolo del reddito o perdita rilevante dell'esercizio nel corso
del quale si è verificato l'evento attivatore ovvero far concorrere
tale valore in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi
ma non oltre il quarto.
6. Se in un esercizio compreso nel quinquennio di cui alla lettera
c) del comma 5, un'impresa cessa di essere parte del gruppo
multinazionale o nazionale, il valore complessivo netto calcolato ai
sensi della lettera a) del comma 5 che non ha ancora concorso a
determinare il reddito o perdita rilevante nei precedenti esercizi
concorre integralmente a formare il reddito rilevante di tale
esercizio.

Art. 43

Entità a controllo congiunto

1. Una controllante che detiene, direttamente o indirettamente, una
partecipazione in una entità a controllo congiunto o in una entità
sussidiaria a controllo congiunto applica, con riferimento a ciascuna
di tali entità, l'imposta minima integrativa in misura pari
all'importo di imposizione integrativa ad essa attribuita secondo gli
articoli da 13 a 17.
2. Il calcolo dell'imposizione integrativa, secondo le disposizioni
dei capi da III a VII, relativa ad ogni entità a controllo congiunto
è effettuato separatamente e, in caso di gruppo a controllo
congiunto, trattando l'entità a controllo congiunto e le sue entità
sussidiarie a controllo congiunto come un distinto gruppo
multinazionale o nazionale di imprese e l'entità a controllo
congiunto come la controllante capogruppo.
3. L'imposizione integrativa dovuta con riferimento ad una entità
a controllo congiunto o ad un gruppo a controllo congiunto è ridotta
in misura pari all'importo di imposizione integrativa attribuibile ad
ogni controllante ai sensi dei commi 1 e 2 relativa all'entità a
controllo congiunto o ad ogni entità appartenente al gruppo a
controllo congiunto. L'eventuale imposizione integrativa calcolata
con riferimento ad una entità a controllo congiunto o ad un gruppo a
controllo congiunto che residua dopo l'applicazione del primo periodo
deve essere aggiunta all''importo complessivo dell'imposta minima
suppletiva ai sensi dell'articolo 21, comma 2.

Art. 44

Gruppi a controllante multipla

1. Ai fini del presente articolo:
a) «gruppo a controllante multipla»: indica due o più gruppi
multinazionali o nazionali di imprese le cui controllanti capogruppo
sottoscrivono un accordo che è una struttura vincolata o un accordo
tra gruppi quotati che include almeno una entità o una stabile
organizzazione di tale nuovo gruppo che è localizzata in un Paese
differente da quello di localizzazione delle altre entità dello
stesso;
b) «struttura vincolata»: indica un accordo sottoscritto tra due
o più controllanti capogruppo appartenenti a gruppi distinti in
forza del quale:
1) una partecipazione non inferiore al 50 per cento nelle
controllanti capogruppo è vincolata, attraverso particolari forme di
titolarità o di restrizioni alla circolazione ovvero di altri
termini e condizioni, in modo tale da non poter essere trasferita o
compravenduta se non congiuntamente e, se quotata in un mercato di
capitali, la relativa quotazione avviene in forma unitaria;
2) una delle controllanti capogruppo predispone un bilancio
consolidato, sottoposto a revisione legale, in cui le attività, le
passività, le componenti positive e negative di reddito e i flussi
finanziari di tutte le entità appartenenti ai gruppi interessati
sono presentati congiuntamente come un unico gruppo;
c) «accordo tra gruppi quotati»: indica un accordo sottoscritto
tra due o più controllanti capogruppo appartenenti a gruppi distinti
in forza del quale:
1) conducono le rispettive attività imprenditoriali in maniera
unitaria esclusivamente su base contrattuale e non attraverso la loro
soggezione ad un comune controllo;
2) ogni controllante capogruppo eroga dividendi o proventi da
liquidazione a favore dei rispettivi proprietari in base ad accordi
contrattuali che prevedono delle percentuali di ripartizione fisse;
3) le attività delle singole controllanti capogruppo sono
gestite come se fossero articolazioni della medesima realtà
economica in virtù di specifici accordi pur rimanendo quest'ultime
imprese giuridicamente autonome;
4) le partecipazioni delle singole controllanti capogruppo
parte dell'accordo sono quotate, scambiate o trasferite in modo
autonomo in differenti mercati di capitali;
5) le controllanti capogruppo predispongono il bilancio
consolidato, sottoposto a revisione legale, nel quale sono riportate,
come se fossero parte di un unico gruppo, le attività, le
passività, le componenti positive e negative di reddito e i flussi
finanziari di tutte le imprese interessate.
2. Le entità e le imprese appartenenti ad ogni gruppo di cui alla
lettera a) del comma 1, sono trattate come imprese appartenenti ad un
gruppo a controllante multipla.
3. Una entità, diversa da una entità esclusa, è considerata
un'impresa se le sue attività, passività, le componenti positive e
negative di reddito e i flussi finanziari sono consolidati voce per
voce nel bilancio consolidato del gruppo a controllante multipla
ovvero se, pur non essendo consolidate, la partecipazione di
controllo è detenuta da una o più entità appartenente a tale
gruppo.
4. Il bilancio consolidato del gruppo a controllante multipla è
rappresentato dal bilancio consolidato indicato al numero 2) della
lettera b) ovvero al numero 5) della lettera c) del comma 1,
predisposto in base a principi contabili conformi. I principi
contabili utilizzati per la predisposizione del bilancio consolidato
di cui al primo periodo sono considerati i principi contabili
adottati dalla controllante capogruppo ai fini dell'applicazione del
presente titolo ai gruppi a controllante multipla.
5. Le controllanti capogruppo dei gruppi distinti che compongono il
gruppo a controllante multipla sono le controllanti capogruppo del
gruppo a controllante multipla. Ai fini dell'applicazione del
presente titolo, ogni riferimento ad una controllante capogruppo deve
intendersi effettuato, ove necessario, a tutte le controllanti
capogruppo del gruppo a controllante multipla.
6. Le controllanti di un gruppo a controllante multipla localizzate
nel territorio dello Stato italiano, inclusa ogni controllante
capogruppo, applicano l'imposta minima integrativa secondo le
disposizioni degli articoli da 13 a 17 in misura pari all'importo
dell'imposizione integrativa ad esse attribuita relativa alle imprese
a bassa imposizione.
7. Le imprese appartenenti ad un gruppo a controllante multipla
localizzate nel territorio dello Stato italiano applicano l'imposta
minima suppletiva ai sensi degli articoli da 19 a 21 tenendo conto
dell'imposizione integrativa di ciascuna impresa a bassa imposizione
che fa parte del suddetto gruppo.
8. Le controllanti capogruppo di un gruppo a controllante multipla
devono presentare la comunicazione rilevante ai sensi dell'articolo
51, comma 2, salvo che sia stata nominata una unica impresa
dichiarante designata, ai sensi dell'articolo 51, comma 3, lettera
b). La comunicazione deve contenere le informazioni rilevanti
riguardanti ciascun gruppo che compone il gruppo a controllante
multipla.

Art. 45

Entità trasparente con qualifica
di controllante capogruppo

1. Il reddito rilevante di una entità trasparente che assume la
qualifica di controllante capogruppo è ridotto, in un esercizio, in
misura pari alla quota dello stesso che è attribuibile a ciascuno
dei suoi partecipanti a condizione che, con riferimento a tale quota,
il titolare della partecipazione sia soggetto ad imposizione in un
periodo d'imposta che termina entro i dodici mesi successivi a quello
in cui termina l'esercizio in esame e:
a) il titolare della partecipazione sia assoggettato ad
imposizione con una aliquota nominale pari o superiore alla aliquota
minima d'imposta, o
b) l'importo complessivo delle imposte rilevanti rettificate
della controllante capogruppo e delle imposte dovute, su tale
reddito, dal titolare della partecipazione sia pari o superiore
all'importo corrispondente al prodotto tra la suddetta quota di
reddito e l'aliquota minima d'imposta.
2. In aggiunta a quanto previsto al comma 1, il reddito rilevante
di una entità trasparente che è la controllante capogruppo è
ridotto in misura pari alla quota dello stesso che è attribuibile al
suo partecipante a condizione che quest'ultimo sia:
a) una persona fisica che è residente ai fini fiscali nel
medesimo Paese di localizzazione della controllante capogruppo e
detenga in essa una partecipazione il cui diritto agli utili e ai
beni sia pari o inferiore al 5 per cento; o
b) una entità statale, una organizzazione internazionale, una
organizzazione senza scopo di lucro o un fondo pensione, residente
nel Paese di localizzazione della controllante capogruppo e detenga
in essa una partecipazione il cui diritto agli utili e ai beni sia
pari o inferiore al 5 per cento. Ai fini del precedente periodo, il
Paese di residenza coincide con il Paese in cui il soggetto è
costituito e amministrato.
3. La perdita rilevante di una entità trasparente che è la
controllante capogruppo deve essere ridotta, in un esercizio, in
misura pari alla quota della stessa che è attribuibile al suo
partecipante se e nella misura in cui quest'ultimo abbia il diritto
ad utilizzare la perdita dell'entità trasparente nel calcolo del suo
reddito imponibile.
4. Le imposte rilevanti di una entità trasparente che è la
controllante capogruppo si riducono in misura corrispondente alla
riduzione del reddito rilevante determinata ai sensi dei commi 1 e 2.
5. Le disposizioni dei precedenti commi si applicano:
a) alla stabile organizzazione attraverso la quale una entità
trasparente che è la controllante capogruppo esercita in tutto o in
parte la propria attività commerciale;
b) alla stabile organizzazione attraverso la quale una entità
fiscalmente trasparente esercita in tutto o in parte la propria
attività commerciale a condizione che la partecipazione in detta
entità sia direttamente detenuta dalla controllante capogruppo
ovvero indirettamente detenuta attraverso una struttura fiscalmente
trasparente.

Art. 46

Controllante capogruppo soggetta
al regime del dividendo deducibile

1. Ai fini del presente articolo:
a) «regime del dividendo deducibile»: indica un regime fiscale
finalizzato a realizzare un unico livello di imposizione sul reddito
in capo ai proprietari di una entità ottenuto attraverso la
deduzione degli utili ad essi distribuiti dalla base imponibile
dell'entità. A tale regime sono assimilati i regimi fiscali di
esenzione delle cooperative;
b) «dividendo deducibile»: indica, con riferimento ad un'impresa
che è soggetta al regime del dividendo deducibile:
1) una distribuzione di utili a favore di un suo proprietario
che è deducibile ai fini della determinazione della base imponibile
dell'impresa nel suo Paese di localizzazione;
2) i ristorni o distribuzione di utili a favore di soci delle
cooperative;
c) «cooperativa»: indica una entità che acquista o vende beni o
servizi per conto dei suoi soci e che nel proprio Paese di
localizzazione è soggetta ad un regime fiscale volto a garantire la
neutralità fiscale dei beni o servizi da essa acquistati o venduti
per conto dei suoi soci;
d) «cooperativa di consumo» o «supply cooperative»: indica una
cooperativa che acquista beni e servizi sul mercato e li rivende ai
propri soci.
2. In un esercizio il reddito rilevante della controllante
capogruppo che è soggetta ad un regime del dividendo deducibile è
ridotto, fino alla sua concorrenza, in misura corrispondente ai
dividendi deducibili da essa distribuiti nei dodici mesi successivi
al termine dell'esercizio di riferimento, a condizione che i
dividendi sono assoggettati ad imposizione in capo al loro percettore
in un periodo d'imposta che termina entro i dodici mesi successivi
all'esercizio di riferimento e:
a) l'aliquota di imposizione è pari o superiore all'aliquota
minima d'imposta; o
b) l'importo complessivo delle imposte rilevanti rettificate
della controllante capogruppo e delle imposte dovute dai percettori
dei dividendi deducibili è pari o superiore al prodotto tra il
reddito rilevante della controllante capogruppo al lordo del
dividendo deducibile distribuito e l'aliquota minima d'imposta; o
c) il percettore del dividendo sia una persona fisica e il
dividendo percepito rappresenti una distribuzione di utili o un
ristorno a favore dei propri soci effettuata da una cooperativa di
consumo.
3. La riduzione del reddito rilevante di cui al comma 2 si applica
ai dividendi distribuiti entro i dodici mesi successivi al termine
dell'esercizio di riferimento anche quando il percettore e':
a) una persona fisica fiscalmente residente nel Paese di
localizzazione della controllante capogruppo e detiene in essa una
partecipazione il cui diritto agli utili e ai beni è pari o
inferiore al 5 per cento; o
b) residente nel Paese di localizzazione della controllante
capogruppo ed è una entità statale, una organizzazione
internazionale, una organizzazione senza scopo di lucro o un fondo
pensione diverso da una entità di servizi pensionistici. Ai fini del
precedente periodo, il Paese di residenza coincide con il Paese in
cui il soggetto è costituito e amministrato.
4. La controllante capogruppo riduce le imposte rilevanti, diverse
dalle imposte rilevanti la cui base imponibile è stata ridotta per
effetto dei dividendi distribuiti, in misura proporzionale al
rapporto tra dividendo deducibile distribuito e l'utile
dell'esercizio e riduce il reddito rilevante del medesimo importo.
5. Se la controllante capogruppo detiene una partecipazione in
un'impresa soggetta al regime del dividendo deducibile, direttamente
o attraverso una catena di altre imprese soggette al medesimo regime,
le disposizioni di cui ai commi 2, 3 e 4 si applicano ad ogni impresa
localizzata nel Paese di localizzazione della controllante capogruppo
soggetta al regime del dividendo deducibile se e nella misura in cui
il reddito rilevante di quest'ultima è distribuito a favore di
percettori che soddisfano i requisiti dei commi 2 e 3.
6. Ai fini del comma 2, una distribuzione di utili o i ristorni a
favore dei propri soci effettuati da una cooperativa di consumo deve
considerarsi soggetta ad imposta in capo ad essi se e nella misura in
cui tale distribuzione o ristorno riduce il valore degli oneri
deducibili ai fini della determinazione del loro reddito imponibile.

Art. 47

Regime di imposizione sull'utile distribuito

1. Ai fini del presente articolo:
a) l'ammontare della «imposta sulle distribuzioni presunte»
indica il minore tra:
1) l'importo necessario per aumentare l'aliquota d'imposizione
effettiva, calcolata ai sensi dell'articolo 34, comma 2, fino
all'aliquota minima d'imposta in relazione ad un Paese in un
esercizio;
2) l'importo dell'imposta che sarebbe stata dovuta se le
imprese localizzate nel Paese avessero distribuito, nel corso del
suddetto esercizio, il loro intero utile assoggettato al regime
opzionale di cui al presente articolo.
b) il «conto annuale dell'imposta sulle distribuzioni presunte»:
indica un conto annuale acceso con riferimento a ciascun esercizio di
validità dell'opzione di cui al comma 2 e finalizzato alla
misurazione e al monitoraggio dell'imposta sulle distribuzioni
presunte il cui saldo iniziale, pari a zero, è aumentato
dell'imposta sulle distribuzioni presunte. Con applicazione a partire
dal meno recente dei conti annuali dell'imposta sulle distribuzioni
presunte e al termine di ognuno degli esercizi successivi al primo
esercizio di istituzione, il valore del saldo iniziale rispetto a
quell'esercizio precedente è ridotto fino alla sua concorrenza:
1) in via prioritaria, in misura pari alle imposte pagate
nell'esercizio dalle imprese in relazione a distribuzioni effettive o
presunte;
2) successivamente, in misura pari all'importo della perdita
netta rilevante moltiplicato per l'aliquota minima d'imposta;
3) successivamente, in misura pari all'importo del conto
dell'imposta delle perdite riportabili relativo all'esercizio
determinato ai sensi del comma 3.
c) il «conto dell'imposta delle perdite riportabili»: indica il
conto istituito ai sensi del comma 3 e funzionante in conformità
alle regole ivi indicate.
2. L'impresa dichiarante può scegliere, per sè stessa o altra
impresa soggetta al regime di imposizione dell'utile distribuito, di
includere l'importo dell'imposta sulle distribuzioni presunte,
determinato secondo quanto stabilito al comma 1, nelle imposte
rilevanti rettificate dell'impresa per un esercizio. L'opzione di cui
al primo periodo, esercitata ai sensi dell'articolo 52, comma 2, ha
validità per un esercizio e si applica a tutte le imprese, soggette
ad analogo regime, localizzate nel medesimo Paese.
3. Se per ogni esercizio di validità dell'opzione di cui al comma
2, l'importo di cui al numero 2) della lettera b) del comma 1 è
superiore al saldo del conto annuale dell'imposta sulle distribuzioni
presunte dopo l'applicazione delle disposizioni di cui alla lettera
a) del medesimo comma, deve essere istituito il conto dell'imposta
delle perdite riportabili il cui valore è pari a tale eccedenza. Il
conto dell'imposta delle perdite riportabili riduce il valore del
conto annuale dell'imposta sulle distribuzioni presunte ai sensi del
numero 3) della lettera b) del comma 1 e, a sua volta, si riduce in
misura pari a tale utilizzo.
4. Il valore positivo del saldo del conto annuale dell'imposta
sulle distribuzioni presunte, misurato all'ultimo giorno del quarto
esercizio successivo a quello con riferimento al quale esso è stato
istituito, riduce il valore delle imposte rilevanti rettificate
relative al quarto esercizio anteriore. In tal caso, il valore
dell'aliquota d'imposizione effettiva e l'importo di imposizione
integrativa sono ricalcolati ai sensi dell'articolo 36, comma 1.
5. Le imposte pagate nel corso di un esercizio con riferimento alle
distribuzioni effettive o presunte non concorrono a formare il valore
delle imposte rilevanti rettificate per quell'esercizio nella misura
in cui riducono il conto annuale dell'imposta sulle distribuzioni
presunte ai sensi del numero 1) della lettera b) del comma 1.
6. Se un'impresa con riferimento alla quale si applica l'opzione di
cui al comma 2 cessa di appartenere al gruppo multinazionale o
nazionale o le sue attività sono trasferite ad un soggetto non
appartenente al medesimo gruppo e non localizzato nel medesimo Paese,
i saldi dei conti annuali dell'imposta sulle distribuzioni presunte
accesi nei precedenti esercizi e misurati al termine di ciascuno di
essi riducono, ai sensi dell'articolo 36, comma 1, il valore, per i
corrispondenti esercizi, delle imposte rilevanti rettificate e
l'eventuale importo dell'imposizione integrativa addizionale dovuto
in conseguenza a tale ricalcolo deve essere allocato ai sensi del
comma 7 al fine di determinare l'imposizione integrativa dovuta ai
sensi dell'articolo 34.
7. L'imposizione integrativa addizionale dovuta con riferimento al
Paese di localizzazione dell'impresa di cui al comma 6 è pari
all'importo complessivo dell'imposizione integrativa addizionale di
cui al comma 6 moltiplicato per il rapporto tra il reddito rilevante
della suddetta impresa localizzata in un Paese calcolato in base alle
disposizioni del capo III per ciascun esercizio con riferimento al
quale sussiste un saldo dei conti annuali dell'imposta sulle
distribuzioni presunte e il reddito netto rilevante del Paese
determinato ai sensi dell'articolo 33, comma 3, per ciascun esercizio
con riferimento al quale sussiste un saldo dei conti annuali
dell'imposta sulle distribuzioni presunte.

Art. 48

Il calcolo dell'aliquota d'imposizione effettiva e dell'imposizione
integrativa per le entità di investimento

1. L'aliquota di imposizione effettiva di un'impresa che è una
entità di investimento, diversa da una entità fiscalmente
trasparente o da un'impresa cui si applica il regime di cui agli
articoli 49 e 50, è calcolata separatamente rispetto all'aliquota di
imposizione effettiva relativa al Paese in cui la stessa è
localizzata.
2. L'aliquota di imposizione effettiva di un'entità di
investimento di cui al comma 1 è pari al rapporto tra le imposte
rilevanti rettificate di cui al comma 3 e la quota del suo reddito o
perdita rilevante attribuibile al gruppo multinazionale o nazionale
di appartenenza, calcolata ai sensi del comma 5. Nella ipotesi in cui
più entità di investimento di cui al comma 1 sono localizzate nel
medesimo Paese, l'aliquota di imposizione effettiva ad esse relativa
è pari al rapporto tra la somma delle loro imposte rilevanti
rettificate e la somma delle quote dei loro redditi o perdite
rilevanti attribuibili al gruppo multinazionale o nazionale di
appartenenza.
3. Le imposte rilevanti rettificate di un'entità di investimento
di cui al comma 1 sono pari alla somma delle imposte rilevanti
rettificate relative alla quota del suo reddito rilevante
attribuibile al gruppo multinazionale o nazionale di appartenenza e
delle imposte rilevanti attribuibili all'entità di investimento ai
sensi dell'articolo 31. Le imposte rilevanti rettificate dell'entità
di investimento non includono le imposte rilevanti relative alla
porzione del suo reddito non attribuibile al gruppo multinazionale o
nazionale di appartenenza.
4. L'imposizione integrativa di un'entità di investimento di cui
al comma 1 è pari all'aliquota di imposizione integrativa ad essa
relativa moltiplicata per un importo pari alla differenza tra la
quota del suo reddito rilevante attribuibile al gruppo multinazionale
o nazionale di appartenenza e la riduzione da attività economica
sostanziale ad essa relativa. L'aliquota di imposizione integrativa
di un'entità di investimento è pari all'importo, se positivo, della
differenza tra l'aliquota minima d'imposta e l'aliquota d'imposizione
effettiva di tale entità di investimento. Qualora nel medesimo Paese
sono localizzate più entità di investimento, l'imposizione
integrativa è calcolata in base al primo periodo aggregando le quote
del reddito o perdita rilevante delle entità d'investimento ivi
localizzate attribuibili al loro gruppo multinazionale o nazionale di
appartenenza e gli importi delle riduzioni da attività economica
sostanziale ad esse riferibili.
5. Ai fini del presente articolo, la quota del reddito o perdita
rilevante di una entità di investimento attribuibile al gruppo
multinazionale o nazionale di appartenenza è pari al prodotto tra il
suo reddito o perdita rilevante e la quota di attribuzione di cui
all'articolo 16 ad essa relativo attribuibile alla sua controllante
capogruppo calcolato senza tenere in considerazione le partecipazioni
che sono oggetto di opzione ai sensi degli articoli 49 o 50.
6. Ai fini del comma 4, la riduzione da attività economica
sostanziale relativa ad una entità di investimento è determinata ai
sensi dell'articolo 35, commi da 1 a 7. Le immobilizzazioni materiali
ammissibili e le spese salariali ammissibili dell'entità di
investimento rilevano in misura corrispondente al rapporto tra il suo
reddito rilevante attribuibile al gruppo multinazionale o nazionale
di appartenenza e il totale del reddito rilevante dell'entità
stessa.
7. Le disposizioni del presente articolo si applicano anche in
relazione alle entità assicurative d'investimento di cui alla
definizione numero 15) dell'allegato A.

Art. 49

Opzione per trattare un'entità di investimento come una entità
fiscalmente trasparente

1. Su opzione dell'impresa dichiarante, un'entità d'investimento o
un'entità assicurativa di investimento appartenente al gruppo può
essere considerata come un'entità fiscalmente trasparente se
l'impresa proprietaria è assoggettata a imposizione nel Paese in cui
è localizzata in base al criterio dei prezzi correnti di mercato o a
un regime analogo basato sulle variazioni annuali del fair value
delle sue partecipazioni in tale entità e l'aliquota d'imposta
applicabile all'impresa proprietaria su tale reddito è pari o
superiore all'aliquota minima d'imposta.
2. Un'impresa che detiene indirettamente una partecipazione in
un'entità d'investimento o in un'entità assicurativa di
investimento attraverso una partecipazione diretta in un'altra
entità d'investimento o un'altra entità assicurativa di
investimento è considerata assoggettata ad imposizione in base al
criterio dei prezzi correnti di mercato o a un regime analogo con
riguardo alla sua partecipazione indiretta nella prima entità
d'investimento o entità assicurativa di investimento se è
assoggettata al criterio dei prezzi correnti di mercato o a un regime
analogo per quanto riguarda la sua partecipazione diretta nella
seconda entità d'investimento o entità assicurativa di
investimento.
3. L'opzione di cui al comma 1 è effettuata ai sensi dell'articolo
52, comma 1. Se l'opzione è revocata, qualsiasi utile o perdita
derivante dalla dismissione di un'attività o di una passività
detenuta dall'entità d'investimento o da un'entità assicurativa di
investimento si determina sulla base del fair value dell'attività o
della passività individuato il primo giorno dell'esercizio cui la
revoca si riferisce.

Art. 50

Opzione per il regime
della distribuzione imponibile

1. Ai fini del presente articolo:
a) «esercizio di verifica»: identifica il terzo esercizio
precedente l'esercizio di riferimento;
b) «periodo di verifica»: identifica il periodo che inizia con il
primo giorno dell'esercizio di verifica e termina con l'ultimo giorno
dell'esercizio di riferimento in cui la partecipazione è detenuta;
c) «distribuzioni presunte»: identifica il reddito di una entità
di investimento relativo ad un esercizio che, sebbene da essa non
effettivamente distribuito, secondo la normativa fiscale nazionale
concorre per quell'esercizio a formare il reddito imponibile della
sua impresa proprietaria.
2. Su opzione dell'impresa dichiarante, l'impresa proprietaria di
un'entità d'investimento può applicare il regime della
distribuzione imponibile in relazione alla sua partecipazione
nell'entità d'investimento, a condizione che l'impresa proprietaria
e l'entità d'investimento siano complessivamente assoggettate a
imposizione sul reddito rispettivamente distribuito e conseguito
dall'entità d'investimento ad un'aliquota d'imposta pari o superiore
all'aliquota minima d'imposta. Le disposizioni del primo periodo non
si applicano alle imprese proprietarie che sono entità
d'investimento.
3. In base al regime della distribuzione imponibile, le
distribuzioni e le distribuzioni presunte del reddito rilevante di
un'entità d'investimento sono incluse nel reddito rilevante
dell'impresa proprietaria che ha effettivamente percepito la
distribuzione o virtualmente percepito la distribuzione presunta, a
condizione che quest'ultima non sia un'entità d'investimento.
L'importo delle imposte rilevanti sostenute dall'entità
d'investimento che può essere utilizzato come credito a fronte
dell'imposta dovuta dall'impresa proprietaria a seguito delle
distribuzioni e delle distribuzioni presunte intervenute a suo favore
da parte dell'entità d'investimento è incluso nel reddito rilevante
e nelle imposte rilevanti rettificate dell'impresa proprietaria che
ha percepito la distribuzione o virtualmente percepito la
distribuzione presunta.
4. Il reddito o perdita rilevante di un'entità d'investimento e le
imposte rilevanti rettificate attribuibili a tale reddito per
l'esercizio sono esclusi dal calcolo dell'aliquota d'imposizione
effettiva in conformità del capo V e dell'articolo 48, ad eccezione
dell'importo delle imposte rilevanti di cui al secondo periodo del
comma 3.
5. La quota dell'impresa proprietaria nel reddito netto rilevante
non distribuito dell'entità d'investimento di cui al comma 6,
generato nell'esercizio di verifica, è considerata reddito rilevante
di tale entità d'investimento per l'esercizio. L'importo pari a tale
reddito rilevante moltiplicato per l'aliquota minima d'imposta è
considerato come imposizione integrativa di un'impresa a bassa
imposizione per l'esercizio ai fini del capo II.
6. Il reddito netto rilevante non distribuito di un'entità
d'investimento relativo all'esercizio di verifica corrisponde
all'importo del reddito rilevante di tale entità d'investimento per
tale esercizio, ridotto fino a un minimo di zero:
a) delle imposte rilevanti dell'entità d'investimento;
b) delle distribuzioni e delle distribuzioni presunte ai soci che
non sono entità d'investimento intervenute nel periodo di verifica;
c) della perdita rilevante che si è generata durante il periodo
di verifica;
d) dell'importo residuo della perdita rilevante che non è già
stata utilizzata per ridurre il reddito netto rilevante non
distribuito di tale entità d'investimento per un precedente
esercizio di verifica.
7. Il reddito netto rilevante non distribuito di un'entità
d'investimento non è ridotto delle distribuzioni o delle
distribuzioni presunte che hanno già ridotto il reddito netto
rilevante non distribuito di tale entità d'investimento per un
precedente esercizio di verifica in applicazione del comma 6, lettera
b). Il reddito netto rilevante non distribuito di un'entità
d'investimento non è ridotto dell'importo della perdita rilevante
che ha già ridotto il reddito netto rilevante non distribuito di
tale entità d'investimento per un precedente esercizio di verifica
in applicazione del comma 6, lettera c).
8. Ai fini del presente articolo, una distribuzione presunta è
quella considerata tale in base alla legislazione relativa alle
imposte rilevanti applicabili nel Paese dell'impresa proprietaria e
sussiste in ogni caso quando una partecipazione diretta o indiretta
nell'entità d'investimento è trasferita a un'entità che non
appartiene al gruppo multinazionale o nazionale di imprese ed è pari
alla quota del reddito netto rilevante non distribuito attribuibile a
tale partecipazione alla data del trasferimento, determinata
indipendentemente dalla distribuzione presunta.
9. L'opzione di cui al comma 2 del presente articolo è effettuata
ai sensi dell'articolo 52, comma 1 ed ha efficacia per cinque
esercizi. In caso di revoca dell'opzione, la quota dell'impresa
proprietaria nel reddito netto rilevante non distribuito dell'entità
d'investimento per l'esercizio di verifica, individuato con
riferimento all'ultimo giorno dell'esercizio precedente l'esercizio
di efficacia della revoca, si considera reddito rilevante
dell'entità di investimento per l'esercizio in cui ha efficacia la
revoca. L'importo del reddito rilevante moltiplicato per l'aliquota
minima d'imposta è considerato imposizione integrativa dell'impresa
a bassa imposizione per l'esercizio di efficacia della revoca ai fini
del capo II.
10. Le disposizioni del presente articolo si applicano anche in
relazione alle entità assicurative d'investimento di cui alla
definizione numero 15) dell'allegato A.

Art. 51

Obblighi informativi

1. Ai fini del presente articolo:
a) «Accordo qualificato tra autorità competenti»: identifica un
accordo bilaterale o multilaterale in essere tra due o più autorità
fiscali al fine di consentire lo scambio automatico delle
informazioni relative alle comunicazioni rilevanti;
b) «comunicazione rilevante»: identifica il modello di
comunicazione contenente le informazioni di cui al comma 5;
c) «impresa locale designata»: identifica l'impresa localizzata
nel territorio dello Stato italiano designata dalle altre imprese del
gruppo multinazionale o nazionale ivi localizzate a presentare per
loro conto la comunicazione rilevante.
2. Ogni impresa localizzata nel territorio dello Stato italiano o
che è un'entità trasparente costituita secondo le leggi dello Stato
presenta la comunicazione rilevante. In deroga a quanto riportato al
primo periodo, la comunicazione rilevante di un'impresa può essere
presentata dall'impresa locale designata.
3. In deroga a quanto riportato al comma 2, un'impresa localizzata
nel territorio dello Stato italiano non è tenuta a presentare la
comunicazione rilevante ad essa relativa se tale adempimento è
effettuato:
a) dalla controllante capogruppo localizzata in un Paese che, con
riferimento all'esercizio oggetto della comunicazione, ha in essere
un Accordo qualificato tra autorità competenti con lo Stato
italiano;
b) dall'impresa designata localizzata in un Paese che, con
riferimento all'esercizio oggetto di comunicazione, ha in essere un
Accordo qualificato tra autorità competenti con lo Stato italiano.
4. Nei casi in cui i commi 2, secondo periodo e 3 trovano
applicazione, ogni impresa localizzata nel territorio dello Stato
italiano comunica all'Agenzia delle entrate i dati identificativi
rispettivamente della impresa locale designata e della controllante
capogruppo o dell'impresa designata di cui alle lettere a) e b) del
comma 3 e il relativo Paese di localizzazione.
5. La comunicazione rilevante deve contenere le seguenti
informazioni relative al gruppo multinazionale o nazionale:
a) dati identificativi delle imprese, compreso il loro codice di
identificazione fiscale, il loro Paese di localizzazione e la loro
qualificazione ai fini dell'applicazione del presente titolo;
b) informazioni sulla struttura societaria del gruppo
multinazionale o nazionale di appartenenza, comprese le
partecipazioni di controllo che un'impresa detiene in un'altra
impresa;
c) le informazioni necessarie al fine di calcolare:
1) l'aliquota di imposizione effettiva di ogni Paese nel quale
è ubicata almeno un'impresa e l'importo della imposizione
integrativa relativa a ciascuna impresa;
2) l'importo della imposizione integrativa relativa ad ogni
membro di un gruppo a controllo congiunto;
3) l'allocazione dell'importo dell'imposta minima integrativa e
della imposta minima suppletiva in relazione a ciascun Paese;
d) l'elenco delle scelte previste dal decreto che sono state
esercitate e revocate nell'esercizio a cui si riferisce la
comunicazione rilevante nonchè l'elenco delle scelte previste dal
decreto che sono in essere per tale esercizio.
6. In deroga a quanto previsto al comma 5, se un'impresa
localizzata nel territorio dello Stato italiano la cui controllante
capogruppo è localizzata in uno Stato terzo che applica disposizioni
che sono state valutate equivalenti alle disposizioni della
direttiva, secondo quanto ivi previsto all'articolo 52, la stessa
ovvero l'impresa locale designata presenta una comunicazione
rilevante contenente:
a) tutte le informazioni necessarie ai fini dell'applicazione
delle disposizioni dell'articolo 8 e in particolare:
1) l'identificazione di tutte le imprese nelle quali una
entità partecipante parzialmente posseduta localizzata nel
territorio dello Stato italiano detiene, ovvero ha detenuto nel corso
dell'esercizio, direttamente o indirettamente, partecipazioni nelle
imprese del gruppo multinazionale o nazionale;
2) una descrizione della struttura societaria contenente i
rapporti partecipativi che la entità partecipante parzialmente
posseduta di cui al numero 1) ha detenuto o detiene nelle imprese;
3) tutte le informazioni che sono necessarie per calcolare
l'aliquota di imposizione effettiva e l'imposta minima integrativa
dovuta in relazione ai Paesi di localizzazione delle imprese di cui
al numero 1);
4) tutte le informazioni rilevanti ai fini della corretta e
puntuale applicazione delle disposizioni di cui agli articoli 16, 17
o 18;
b) tutte le informazioni necessarie ai fini dell'applicazione
delle disposizioni dell'articolo 20 e in particolare:
1) l'identificazione di tutte le imprese localizzate nel
medesimo Paese di localizzazione della controllante capogruppo;
2) una descrizione della struttura societaria contenente i
rapporti partecipativi che la controllante capogruppo di cui al
numero 1) ha detenuto o detiene nelle imprese ivi indicate;
3) tutte le informazioni che sono necessarie per calcolare
l'aliquota di imposizione effettiva e l'imposta minima suppletiva in
relazione al Paese di localizzazione della controllante capogruppo di
cui al numero 1);
4) tutte le informazioni rilevanti ai fini della corretta e
puntuale allocazione della imposta minima suppletiva ai sensi
dell'articolo 21;
c) tutte le informazioni necessarie ai fini dell'applicazione
dell'imposta minima nazionale.
7. La comunicazione rilevante contenente le informazioni di cui ai
commi 5 e 6 nonchè le comunicazioni di esercizio o revoca delle
opzioni previste dal presente Titolo riguardanti le imprese
localizzate nel territorio dello Stato, sono presentate entro il
quindicesimo mese successivo all'ultimo giorno dell'esercizio con
riferimento al quale la comunicazione rilevante si riferisce.
8. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze da
pubblicare nella Gazzetta Ufficiale entro novanta giorni dalla data
di entrata in vigore del presente decreto, sono stabiliti modalità,
elementi e condizioni, coerentemente con la direttiva e con le regole
OCSE, per la trasmissione della predetta comunicazione rilevante
all'Agenzia delle entrate.
9. In caso di omessa presentazione della comunicazione rilevante di
cui al comma 1, lettera b) o di ritardo nella sua presentazione pari
o superiore a tre mesi si applica una sanzione amministrativa di 100
mila euro; in caso di ritardo inferiore a tre mesi o di invio dei
dati incompleti o non veritieri si applica la sanzione amministrativa
pecuniaria da 10.000 euro a 50.000 euro. Le sanzioni amministrative
pecuniarie indicate nel primo periodo, che si applicano anche in
relazione alla comunicazione prevista al comma 4, non possono
comunque superare complessivamente un milione di euro per tutte le
imprese del gruppo multinazionale o nazionale localizzate nel
territorio dello Stato italiano per le violazioni degli obblighi
informativi riguardanti ciascun esercizio oggetto di comunicazione
rilevante. Per i primi tre esercizi di applicazione delle
disposizioni del presente titolo, le sanzioni amministrative
pecuniarie previste al primo periodo sono ridotte del 50 per cento.

Art. 52

Opzioni

1. Le opzioni di cui agli articoli 11, comma 3, 23, commi 3, 7, 13
e 15, articoli 49 e 50 sono validi per un periodo di cinque esercizi
consecutivi a partire dall'esercizio con riferimento al quale
l'opzione è effettuata. L'opzione si rinnova automaticamente salvo
che l'impresa dichiarante ne revochi l'efficacia ai sensi
dell'articolo 49; in tal caso, la revoca ha una efficacia
quinquennale a partire dall'esercizio con riferimento al quale la
revoca è effettuata.
2. Le opzioni di cui agli articoli 23, comma 9, 28, comma 6, 29,
comma 1, lettera b), 32, commi 2, 3, 35, comma 2, 37, comma 1 e 47,
comma 2, hanno validità annuale. L'opzione si rinnova
automaticamente salvo che l'impresa dichiarante ne revochi
l'efficacia entro il termine dell'esercizio.
3. Le opzioni di cui agli articoli 11, comma 3, 23 commi 3, 7, 9,
13 e 15, articoli 29, comma 1, lettera b), 32 comma 2, 35, comma 2,
37, comma 1 e 47, comma 2 e articoli 49 e 50 sono comunicate
all'autorità fiscale del Paese di localizzazione dell'impresa
dichiarante.

Art. 53

Dichiarazione, riscossione, accertamento
e sanzioni

1. La dichiarazione annuale relativa all'imposizione integrativa
dovuta a titolo di imposta minima integrativa, di imposta minima
suppletiva e di imposta minima nazionale è presentata entro il
termine previsto per la comunicazione rilevante di cui agli articoli
51, comma 7, e 58.
2. Le imposte di cui al comma 1 sono versate in due rate. Il 90 per
cento dell'importo dovuto entro l'undicesimo mese successivo
all'ultimo giorno dell'esercizio al quale le imposte si riferiscono e
il versamento dell'importo residuo è effettuato entro l'ultimo
giorno del mese successivo al termine previsto nel comma 1 per la
dichiarazione annuale relativa a tale esercizio.
3. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze da
pubblicare nella Gazzetta Ufficiale sono stabilite le modalità per
gli adempimenti previsti ai commi 1 e 2.
4. Ai fini dell'accertamento, delle sanzioni, della riscossione
delle imposte di cui all'articolo 1 nonchè del contenzioso, si
applicano, in quanto compatibili, le disposizioni in materia di
imposte sui redditi.
5. Per i primi tre esercizi di applicazione delle disposizioni del
presente titolo non si fa luogo ad irrogazione delle sanzioni ad
eccezione che per i casi di dolo o colpa grave.

Art. 54

Disciplina delle imposte anticipate, delle imposte
differite e delle immobilizzazioni trasferite

1. Ai fini del presente articolo, il termine esercizio transitorio
indica, in relazione ad un Paese, il primo esercizio con riferimento
al quale un gruppo multinazionale o nazionale di imprese è soggetto
alle disposizioni del presente titolo ovvero alle disposizioni
interne di trasposizione della direttiva negli Stati membri europei
ovvero alle disposizioni di recepimento delle regole OCSE in Stati
terzi.
2. Ai fini del calcolo dell'aliquota d'imposizione effettiva di un
Paese nell'esercizio transitorio e negli esercizi ad esso successivi,
il gruppo multinazionale o nazionale di imprese deve tenere in
considerazione le imposte anticipate e le imposte differite iscritte
all'inizio dell'esercizio transitorio nel bilancio e negli
equivalenti rendiconti patrimoniali e finanziari delle imprese ivi
localizzate. Si tiene conto anche delle imposte anticipate non
iscritte in bilancio in mancanza dei relativi presupposti contabili.
In relazione alle imposte anticipate e differite di cui al primo e al
secondo periodo non trovano applicazione le disposizioni di cui
all'articolo 29, commi 5 e 7.
3. Ai fini del comma 2, le imposte anticipate e le imposte
differite rilevano in misura pari al minore tra il loro valore
calcolato applicando l'aliquota minima d'imposta e il loro valore
calcolato applicando la pertinente aliquota nominale di imposizione
in vigore nel Paese. Tuttavia, le imposte anticipate che sono state
calcolate applicando una aliquota di imposizione inferiore
all'aliquota minima d'imposta sono ricalcolate applicando l'aliquota
minima di imposta se e nella misura in cui esse si riferiscono ad una
perdita rilevante. Sono irrilevanti le iscrizioni o cancellazioni,
totali o parziali, contabilizzate a conto economico di imposte
anticipate per effetto di modifiche dei loro presupposti di
registrazione contabile.
4. Le imposte anticipate che originano da elementi reddituali che
non concorrono alla formazione del reddito o perdita rilevante ai
sensi delle disposizioni del capo III non rilevano ai fini del comma
2 se esse originano da transazioni poste in essere successivamente
alla data del 30 novembre 2021.
5. In caso di trasferimenti di immobilizzazioni posti in essere tra
imprese in data successiva al 30 novembre 2021 ma anteriore
all'inizio dell'esercizio transitorio, il loro valore rilevante ai
fini delle disposizioni del presente titolo corrisponde al loro
valore contabile in capo alla entità trasferente alla data del
trasferimento. Tale valore è aumentato o diminuito a seguito di
ammortamenti, svalutazioni, rivalutazioni o capitalizzazioni
intercorse dalla data del trasferimento sino all'ultimo giorno
antecedente il periodo transitorio. Ai fini del secondo periodo, sono
irrilevanti i maggiori ammortamenti derivanti da valutazioni con il
criterio del fair value. Le plusvalenze e le minusvalenze in caso di
ulteriore cessione sono calcolate, ai fini del reddito o perdita
rilevante, sulla base del valore indicato nel primo e secondo periodo
del presente comma. Eventuali valori di imposte differite e di
imposte anticipate registrate dalle suddette imprese in conseguenza
del trasferimento sono ricalcolati avendo a riferimento il valore
contabile che le immobilizzazioni trasferite avevano in capo alla
entità trasferente alla data del trasferimento.

Art. 55

Disciplina transitoria in tema di riduzione
da attività economica sostanziale

1. Ai fini dell'applicazione delle disposizioni dell'articolo 35,
commi 3 e 4, l'aliquota del 5 per cento è sostituita da quella
indicata nell'allegato B, riportata in corrispondenza di ciascuno
degli esercizi che iniziano nell'anno solare ivi indicato.

Art. 56

Fase iniziale di esclusione
dall'imposizione integrativa

1. L'imposizione integrativa dovuta da una controllante capogruppo
localizzata nel territorio dello Stato italiano ai sensi
dell'articolo 13, comma 2, o da una partecipante intermedia
localizzata nel territorio dello Stato italiano ai sensi
dell'articolo 14, comma 5, quando la controllante capogruppo è
un'entità esclusa, è ridotta a zero:
a) nei primi cinque anni della fase iniziale dell'attività
internazionale del gruppo multinazionale di imprese,
indipendentemente dai requisiti di cui al capo V;
b) nei primi cinque anni a decorrere dal primo giorno
dell'esercizio in cui il gruppo nazionale rientra per la prima volta
nell'ambito di applicazione del presente titolo.
2. Se la controllante capogruppo di un gruppo multinazionale di
imprese è localizzata in uno Stato terzo, l'imposizione integrativa
dovuta da un'impresa localizzata nel territorio dello Stato italiano
ai sensi dell'articolo 21, comma 2, è ridotta a zero nei primi
cinque anni della fase iniziale dell'attività internazionale del
gruppo multinazionale di imprese, indipendentemente dai requisiti di
cui al capo V.
3. Un gruppo multinazionale di imprese è considerato nella fase
iniziale della sua attività internazionale se, per un esercizio:
a) ha imprese in non più di sei Paesi;
b) la somma del valore contabile netto dei beni tangibili di
tutte le imprese appartenenti al gruppo localizzate in tutti Paesi
diversi dal Paese di riferimento non supera 50 milioni di euro. Ai
fini del primo periodo, per «Paese di riferimento» si intende il
Paese in cui le imprese del gruppo multinazionale detengono il valore
totale dei beni tangibili più elevato nell'esercizio in cui il
gruppo multinazionale rientra per la prima volta nell'ambito di
applicazione del presente Titolo. Il valore totale dei beni tangibili
in un Paese corrisponde alla somma dei valori contabili netti di
tutti i beni tangibili di tutte le imprese del gruppo multinazionale
che sono localizzate in tale Paese.
4. Il periodo di cinque anni di cui al comma 1, lettera a), e al
comma 2, decorre dall'inizio dell'esercizio in cui il gruppo
multinazionale di imprese rientra per la prima volta nell'ambito di
applicazione del presente titolo. Per i gruppi multinazionali di
imprese che soddisfano le condizioni di cui all'articolo 10, comma 1,
al momento dell'entrata in vigore del presente decreto, il periodo di
cinque anni di cui al comma 1, lettera a), decorre dal 31 dicembre
2023. Per i gruppi multinazionali di imprese che soddisfano le
condizioni di cui all'articolo 10, comma 1, al momento dell'entrata
in vigore del presente decreto, il periodo di cinque anni di cui al
comma 2 decorre dal 31 dicembre 2024. Per i gruppi nazionali di
imprese che soddisfano le condizioni di cui all'articolo 3, comma 1,
al momento dell'entrata in vigore del presente decreto, il periodo di
cinque anni di cui al comma 1, lettera b), decorre dal 31 dicembre
2023.
5. L'entità localizzata nel territorio dello Stato, designata a
presentare la comunicazione di cui all'articolo 51, informa l'Agenzia
delle entrate in merito alla data di inizio della fase iniziale della
attività internazionale del gruppo al quale appartiene.

Art. 57

Differimento dell'imposta minima integrativa
e dell'imposta minima suppletiva

1. Se l'entità controllante capogruppo di un gruppo multinazionale
di imprese è localizzata in uno Stato membro che ha scelto di
differire l'applicazione dell'imposta minima integrativa equivalente
e dell'imposta minima suppletiva equivalente, secondo quanto previsto
nell'articolo 50 della direttiva, le imprese di tale gruppo
multinazionale localizzate nel territorio dello Stato italiano sono
soggette all'importo dell'imposta minima suppletiva assegnato
all'Italia, ai sensi dell'articolo 21, per gli esercizi che decorrono
a partire dal 31 dicembre 2023.
2. Se l'entità controllante capogruppo di cui al comma 1 nomina
un'entità designata localizzata nel territorio dello Stato, questa
presenta la comunicazione sulle imposte integrative conformemente
alle disposizioni di cui all'articolo 51, comma 5, sulla base delle
informazioni necessarie fornite dalle imprese localizzate nello Stato
membro che ha effettuato la scelta di cui al comma 1.
3. Ai fini dell'articolo 21, comma 5, la percentuale dell'imposta
minima suppletiva equivalente imputabile allo Stato membro che ha
effettuato la scelta di cui al comma 1 è considerata pari a zero per
l'esercizio.

Art. 58

Esenzione transitoria
per gli obblighi di comunicazione

1. In deroga a quanto previsto nell'articolo 51, comma 7, la
comunicazione rilevante e le altre comunicazioni di cui all'articolo
51 sono presentate entro il diciottesimo mese successivo al termine
finale dell'esercizio transitorio di cui all'articolo 54.

Art. 59

Prevenzione delle controversie

1. Le autorità competenti italiane, in ottemperanza ai principi
che orientano l'azione amministrativa, se un'impresa o entità cui si
applicano le disposizioni del presente titolo ne fanno richiesta,
verificata la fondatezza tecnica della medesima, attivano la
procedura amichevole ai sensi delle Convenzioni contro le doppie
imposizioni in quanto applicabili, al fine di fare del loro meglio
per risolvere, a condizioni di reciprocità e di comune accordo con
le autorità omologhe di altri Stati, le questioni di interpretazione
o applicazione delle disposizioni di cui al presente titolo, in
conformità con la direttiva e le regole OCSE e di eliminare, laddove
consentito anche alle autorità omologhe di altri Stati, conseguenti
casi di doppia imposizione anche non previsti dalla Convenzione.
2. In assenza di una Convenzione contro le doppie imposizioni
applicabile o se una Convenzione contro le doppie imposizioni
applicabile non prevede tale clausola, la procedura si svolge, sempre
a condizioni di reciprocità, su richiesta di un'impresa o entità
cui si applica il presente titolo. In ottemperanza ai principi che
orientano l'azione amministrativa, le autorità competenti italiane
sono tenute a consultarsi con le autorità omologhe di altri Stati,
dopo aver preliminarmente verificato la fondatezza tecnica della
richiesta, al fine di fare del loro meglio per risolvere le
difficoltà o i dubbi inerenti all'interpretazione o all'applicazione
delle misure di cui al presente titolo, della direttiva o delle
regole OCSE e di eliminare, laddove consentito anche alle autorità
omologhe di altri Stati, i conseguenti casi di doppia imposizione.
3. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
emanate le disposizioni applicative delle procedure previste al comma
1.

Art. 60

Decorrenza

1. Le disposizioni del presente titolo si applicano dagli esercizi
che decorrono a partire dal 31 dicembre 2023. Le disposizioni di cui
agli articoli 19, 20 e 21 si applicano dagli esercizi che decorrono a
partire dal 31 dicembre 2024, fatto salvo quanto previsto
nell'articolo 57, comma 1.

Art. 61

Disposizioni in materia di documentazione
dei disallineamenti da ibridi

1. Al fine di incentivare la cooperazione tra Amministrazione
finanziaria e contribuenti e garantire la proporzionalità
nell'applicazione delle disposizioni in materia di disallineamenti da
ibridi, all'articolo 1 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n.
471, dopo il comma 6 è inserito il seguente: «6-bis. In caso di
contestazione relativa alle disposizioni in materia di
disallineamenti da ibridi di cui al capo IV del decreto legislativo
29 novembre 2018 n. 142 da cui derivi una maggiore imposta o una
riduzione del credito, la sanzione di cui al comma 2 non si applica
se, nel corso dell'accesso, ispezione o verifica o di altra attività
istruttoria, il contribuente consegna all'Amministrazione finanziaria
la documentazione, avente data certa, indicata in un apposito decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze idonea a consentire il
riscontro dell'applicazione delle norme volte a neutralizzare i
disallineamenti da ibridi. Il contribuente che detiene la
documentazione prevista dal decreto di cui al primo periodo ne dà
apposita comunicazione all'Amministrazione finanziaria secondo le
modalità e i termini ivi indicati. In assenza di detta comunicazione
si applica il comma 2.».
2. Per assicurare l'immediata operatività delle disposizioni di
cui al comma 1, il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
è emanato entro sessanta giorni dalla data di entrata in vigore del
presente decreto.
3. Con riferimento ai periodi di imposta anteriori a quello di
entrata in vigore del presente decreto si applicano le previsioni
contenute nel comma 6-bis dell'articolo 1 del decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 471, se la documentazione ivi indicata è
predisposta, con data certa, entro il termine di presentazione della
dichiarazione relativo al periodo di imposta in corso alla data di
entrata in vigore del presente decreto ovvero, se posteriore, entro
il sesto mese successivo alla data di approvazione del decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze e se la violazione non è
stata già constatata e comunque non sono iniziati accessi,
ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento
delle quali l'autore o i soggetti solidalmente obbligati hanno avuto
formale conoscenza; non sono ripetibili le somme versate, ivi incluse
quelle versate a titolo di sanzioni, a seguito di ravvedimento
operoso ai sensi dell'articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre
1997, n. 472.
4. L'applicazione dei commi 1 e 3 è condizionata, in ogni caso,
alla completa e veritiera descrizione delle fattispecie indicate nel
decreto previsto dal comma 6-bis dell'articolo 1 del decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, introdotto dal comma 1, nonchè
alla tempestiva comunicazione della relativa documentazione
all'Agenzia delle entrate.

Art. 62

Disposizioni finanziarie

1. È istituito nello stato di previsione del Ministero
dell'economia e delle finanze il fondo per l'attuazione della delega
fiscale con una dotazione di 373,9 milioni di euro per l'anno 2025,
423,7 milioni di euro per l'anno 2026, 428,3 milioni di euro per
l'anno 2027, 433,1 milioni di euro per l'anno 2028, 438 milioni di
euro per l'anno 2029, 450,1 milioni di euro per l'anno 2030, 463,5
milioni di euro per l'anno 2031, 477,7 milioni di euro per l'anno
2032 e 492,2 milioni di euro annui a decorrere dall'anno 2033.
2. Agli oneri derivanti dall'articolo 3, valutati in 7,4 milioni di
euro per l'anno 2025 e 4,2 milioni di euro annui a decorrere
dall'anno 2026 e dal comma 1 del presente articolo, pari a 373,9
milioni di euro per l'anno 2025, 423,7 milioni di euro per l'anno
2026, 428,3 milioni di euro per l'anno 2027, 433,1 milioni di euro
per l'anno 2028, 438 milioni di euro per l'anno 2029, 450,1 milioni
di euro per l'anno 2030, 463,5 milioni di euro per l'anno 2031, 477,7
milioni di euro per l'anno 2032 e 492,2 milioni di euro annui a
decorrere dall'anno 2033, si provvede mediante utilizzo delle
maggiori entrate derivanti dall'articolo 18.

Art. 63

Entrata in vigore

1. Il presente decreto entra in vigore il giorno successivo a
quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 27 dicembre 2023

MATTARELLA

Meloni, Presidente del Consiglio
dei ministri

Giorgetti, Ministro dell'economia e
delle finanze

Visto, il Guardasigilli: Nordio

Allegato A

(previsto dall'articolo 8, comma 1)

1) «aliquota minima d'imposta»: il quindici per cento (15%);
2) «altri crediti d'imposta»: crediti di imposta non rimborsabili
e non trasferibili che possono essere utilizzati dal titolare
originario per compensare i propri debiti per imposte rilevanti.
3) «bilancio consolidato»:
a) il bilancio predisposto da una entità secondo un principio
contabile conforme, in cui le attività, le passività, i componenti
positivi e negativi di reddito e i flussi di cassa di tale entità e
di qualsiasi entità in cui essa detiene una partecipazione di
controllo sono indicati come quelli di un unico soggetto economico;
b) per i gruppi di cui al numero 25), lettera b), il bilancio
predisposto da una entità secondo un principio contabile conforme;
c) il bilancio di cui alle lettere a) o b) della controllante
capogruppo che non è redatto secondo un principio contabile conforme
e che è stato successivamente rettificato per evitare distorsioni
competitive rilevanti;
d) al di fuori delle fattispecie previste alle precedenti
lettere a), b) o c), il bilancio che sarebbe stato predisposto dalla
controllante capogruppo qualora ne fosse stata obbligata nel
presupposto che esso sarebbe stato redatto secondo principi contabili
autorizzati che possono essere conformi o altri principi contabili,
quest'ultimi rettificati al fine di evitare distorsioni competitive
rilevanti;
4) «casa madre»: un'entità che include nel proprio bilancio il
valore dell'utile o perdita contabile netta di una stabile
organizzazione;
5) «controllante»: una controllante capogruppo che non è
un'entità esclusa, una partecipante intermedia o una partecipante
parzialmente posseduta;
6) «controllante capogruppo»:
a) una entità che detiene, direttamente o indirettamente, una
partecipazione di controllo in qualsiasi altra entità e che non è
detenuta, direttamente o indirettamente, da un'altra entità con una
partecipazione di controllo in essa; o
b) la casa madre di un gruppo quale definito al numero 25),
lettera b);
7) «credito d'imposta negoziabile»: un credito d'imposta
trasferibile che può essere utilizzato dal suo titolare per
compensare le imposte rilevanti del Paese che ha concesso il credito
e che rispetta le seguenti due condizioni che debbono essere valutate
separatamente in capo al soggetto a cui il credito è stato
originariamente concesso (titolare originario) ed in capo al soggetto
che ne è diventato successivamente titolare (titolare successivo):
a) la condizione legale si considera rispettata con riferimento
al:
1) titolare originario, se la normativa del Paese che lo ha
istituito ne prevede la cedibilità a favore di un soggetto terzo
nell'esercizio con riferimento al quale il credito è stato
riconosciuto o entro la fine del quindicesimo mese successivo al
termine dell'esercizio in cui sono soddisfatte le condizioni per il
suo ottenimento;
2) titolare successivo, se la normativa del Paese che lo ha
istituito prevede la possibilità di effettuare ulteriori cessioni a
soggetti terzi nello stesso esercizio in cui il credito è stato
trasferito al titolare successivo a condizione che la cessione non
sia assoggettata a vincoli legali più stringenti rispetto a quelli
posti in capo al titolare originario.
b) la condizione di mercato si considera rispettata con
riferimento al:
1) titolare originario, se il credito è ceduto a un soggetto
terzo entro la fine del quindicesimo mese successivo al termine
dell'esercizio in cui sono state soddisfatte le condizioni per
l'ottenimento del credito, per un corrispettivo non inferiore al
valore stabilito alla successiva lettera c) ovvero, se non ceduto o
ceduto a favore di parti correlate, a condizione che sul mercato
esistano transazioni similari tra soggetti terzi, per un
corrispettivo non inferiore al valore stabilito alla successiva
lettera c), nel periodo ricompreso tra la fine dell'esercizio in cui
sono state soddisfatte le condizioni per l'ottenimento del credito e
la fine del quindicesimo mese ad esso successivo;
2) titolare successivo, se il credito è stato acquistato da
un soggetto terzo per un corrispettivo non inferiore al valore
stabilito alla successiva lettera c);
c) il valore è pari all'80 per cento del valore attuale netto
del credito di imposta.
d) ai fini delle lettere a) e b):
1) per «soggetti terzi», si intendono soggetti nei quali un
soggetto detiene, direttamente o indirettamente, meno del 50 per
cento del diritto agli utili e, nei casi di società, anche dei
diritti di voto nell'altro soggetto ovvero soggetti nei quali un
terzo soggetto detiene, direttamente o indirettamente, meno del 50
per cento del diritto agli utili e, nei casi di società, anche dei
diritti di voto negli altri due soggetti;
2) per «parti correlate», si intendono i soggetti diversi dai
soggetti terzi ed in ogni caso i soggetti nei quali uno ha il
controllo, anche di fatto, dell'altro o sono entrambi sotto il
controllo di un terzo soggetto.
e) ai fini della lettera c), il valore attuale netto deve
essere calcolato tenendo conto dei seguenti elementi:
1) il valore del credito di imposta è pari al suo valore
nominale ovvero alla porzione dello stesso non ancora utilizzata in
compensazione;
2) il tasso di attualizzazione è pari al tasso di rendimento
di un titolo di Stato emesso dallo stesso Paese che ha istituito il
credito di imposta avente una durata analoga al periodo minimo di
utilizzo del credito di imposta, con il limite massino di durata
quinquennale, emesso nello stesso anno in cui la titolarità del
credito è stato trasferito;
3) i flussi di cassa che debbono essere considerati ai fini
del calcolo del valore attuale netto sono, per ciascun esercizio,
pari all'ammontare massimo del valore del credito di imposta che in
detto periodo può essere utilizzato in compensazione.
8) «credito d'imposta non negoziabile»: un credito d'imposta
trasferibile che non soddisfa una o più condizioni per essere
definito credito d'imposta negoziabile.
9) «credito d'imposta rimborsabile non qualificato»: un credito
d'imposta che non è un credito d'imposta rimborsabile qualificato,
ma che è rimborsabile in tutto o in parte;
10) «credito d'imposta rimborsabile qualificato»:
a) un credito d'imposta rimborsabile concepito in modo tale da
dover essere pagato in contanti o equivalente a contanti a un'impresa
entro quattro anni dalla data in cui la stessa ha il diritto di
ricevere il credito d'imposta rimborsabile ai sensi della
legislazione del Paese che concede il credito; o
b) se il credito d'imposta è parzialmente rimborsabile, la
parte del credito d'imposta rimborsabile che è pagabile in contanti
o equivalente a contanti a un'impresa entro quattro anni dalla data
in cui la stessa ha il diritto di ricevere il credito d'imposta
rimborsabile parziale.
Un credito d'imposta rimborsabile qualificato non include alcun
ammontare di imposta accreditabile o rimborsabile in virtù di
un'imposta accreditabile rilevante o di un'imposta accreditabile non
rilevante;
11) «credito d'imposta trasferibile»: un credito d'imposta che
può essere oggetto di una o più cessioni in base alla normativa
civilistica e fiscale del Paese che ha istituito il credito. I
crediti d'imposta trasferibili si distinguono in crediti d'imposta
negoziabili e crediti d'imposta non negoziabili.
12) «distorsione competitiva rilevante»: l'effetto
dell'applicazione di principi contabili generalmente accettati, o di
una sua procedura, che in un esercizio comporta una variazione
complessiva nella contabilizzazione di componenti reddituali
superiore a 75 milioni di euro rispetto all'importo che sarebbe stato
determinato applicando i principi contabili internazionali (IFRS o
IFRS adottati dall'Unione a norma del regolamento (CE) n. 1606/2002);
13) «entita'»: qualsiasi persona giuridica o qualsiasi soggetto,
diverso da una persona fisica, che predispone proprie scritture
contabili. Questo termine non include lo Stato o una sua suddivisione
politica o amministrativa centrale, locale o ente che svolge funzioni
statali;
14) «entità a controllo congiunto»: una entità i cui risultati
economici, patrimoniali e finanziari sono contabilizzati con il
metodo del patrimonio netto nel bilancio consolidato della
controllante capogruppo a condizione che quest'ultima detenga in
essa, direttamente o indirettamente, una partecipazione pari o
superiore al 50 per cento. La definizione di entità a controllo
congiunto non include:
a) la controllante capogruppo di un gruppo multinazionale o
nazionale che applica la Direttiva o le regole OCSE;
b) una entità esclusa di cui all'articolo 11;
c) una entità la cui partecipazione è detenuta direttamente
da una entità esclusa appartenente ad un gruppo multinazionale o
nazionale e che:
1) opera esclusivamente o quasi esclusivamente per detenere
attività o investire fondi a beneficio dei suoi investitori; o
2) esercita attività che sono accessorie a quelle esercitate
da una entità esclusa; o
3) il suo reddito è escluso dal calcolo del reddito o
perdita rilevante ai sensi dell'articolo 23, comma 2, lettere b) e
c);
4) una entità che è detenuta da un gruppo multinazionale o
nazionale composto esclusivamente da entità escluse;
5) una entità sussidiaria a controllo congiunto;
15) «entità assicurativa di investimento»: una entità che
soddisferebbe la definizione di fondo di investimento di cui al
numero 23) o di veicolo di investimento immobiliare di cui al numero
56), se non fosse costituita in relazione a passività derivanti da
un contratto assicurativo o di rendita e non fosse interamente
posseduta da una o più imprese assicurative dello stesso gruppo
soggette a regolamentazione nel Paese in cui sono localizzate.
16) «entità designata»: l'impresa, diversa dalla controllante
capogruppo, che è stata designata dal gruppo multinazionale o dal
gruppo nazionale ad adempiere agli obblighi di comunicazione di cui
all'articolo 51 per conto del gruppo stesso;
17) «entità d'investimento»:
a) un fondo d'investimento o un veicolo di investimento
immobiliare;
b) un'entità il cui capitale è detenuto per almeno il 95 per
cento, direttamente da un'entità di cui alla lettera a) o attraverso
una o più di esse e che detiene esclusivamente o quasi
esclusivamente attività o investe fondi a beneficio dei suoi
investitori; o
c) un'entità il cui valore è detenuto per almeno l'85 per
cento da un'entità di cui alla lettera a), a condizione che il suo
reddito sia sostanzialmente costituito da dividendi o plusvalenze o
minusvalenze esclusi dal calcolo del reddito o perdita rilevante ai
sensi dell'articolo 23, comma 2, lettere b) e c);
18) «entità di servizi pensionistici»: un'entità istituita e
gestita esclusivamente o quasi esclusivamente per investire fondi a
beneficio delle entità di cui al numero 24), lettera a), o per
svolgere attività aventi carattere accessorio rispetto alle
attività regolamentate di cui al numero 24), lettera a), a
condizione che l'entità di servizi pensionistici faccia parte dello
stesso gruppo delle entità che svolgono tali attività
regolamentate;
19) «entità statale»: un'entità che soddisfa tutti i seguenti
criteri:
a) è parte integrante di uno Stato o totalmente di proprietà
statale, comprese eventuali rispettive suddivisioni politiche o
autorità locali dello stesso;
b) non esercita un'attività commerciale o imprenditoriale e
persegue l'obiettivo principale di:
1) svolgere una funzione statale; o
2) gestire o investire i beni dello Stato o
dell'amministrazione pubblica mediante la realizzazione e la
detenzione di investimenti, la gestione patrimoniale e le connesse
attività di investimento per i beni dello Stato o di tale
amministrazione pubblica;
c) risponde dei suoi risultati allo Stato o ad
un'amministrazione pubblica cui fornisce una relazione informativa
annuale;
d) i suoi beni sono attribuiti allo Stato o ad
un'amministrazione pubblica in caso di scioglimento e nella misura in
cui essa distribuisce utili netti, questi ultimi sono o possono
essere destinati esclusivamente allo Stato o a tale amministrazione
pubblica.
Tra le entità statali sono incluse le Banche centrali.
20) «entità sussidiaria a controllo congiunto» indica:
a) una entità le cui attività, passività, componenti
positivi e negativi di reddito e flussi finanziari sono
contabilizzati voce per voce nel bilancio consolidato di una entità
a controllo congiunto sulla base di principi contabili conformi,
ovvero che lo sarebbero in base ai principi contabili conformi
qualora essa fosse stata obbligata a predisporre il bilancio
consolidato; o
b) una stabile organizzazione la cui casa madre è una entità
a controllo congiunto ovvero una entità descritta alla precedente
lettera a). In tali casi, la stabile organizzazione è considerata
una distinta entità sussidiaria a controllo congiunto;
21) «entità trasparente»: un'entità che è considerata
trasparente ai fini fiscali nel Paese in cui è stata costituita, in
relazione ai suoi componenti positivi e negativi di reddito, gli
utili e le perdite conseguiti o sostenuti, a meno che non sia
residente a fini fiscali e assoggettata a un'imposta rilevante sul
reddito o sul profitto in un altro Paese.
Un'entità trasparente è considerata:
a) una «entità fiscalmente trasparente» per quanto riguarda i
suoi componenti positivi e negativi di reddito, gli utili o le
perdite nella misura in cui è trasparente ai fini fiscali nel Paese
in cui è localizzato il soggetto partecipante;
b) una «entità ibrida inversa» per quanto riguarda i
componenti positivi e negativi di reddito, gli utili o le perdite
nella misura in cui non è trasparente ai fini fiscali nel Paese in
cui è localizzato il soggetto partecipante.
Ai fini della presente definizione, per «trasparente ai fini
fiscali» si intende il caso in cui le componenti positive e negative
di reddito, gli utili o le perdite di un'entità sono considerati
dalla legislazione di un Paese come se fossero conseguiti o sostenuti
dal partecipante diretto di tale entità in proporzione alla sua
quota di partecipazione detenuta in tale entità. Qualora la
partecipazione in una entità o in una stabile organizzazione che fa
parte di un gruppo sia detenuta indirettamente tramite una catena di
entità fiscalmente trasparenti, è considerata come se fosse
detenuta tramite una struttura fiscalmente trasparente. Un'impresa
che non è residente ai fini fiscali e non è assoggettata a
un'imposta rilevante o a un'imposta minima nazionale equivalente in
base alla sua sede di direzione, alla sua sede di costituzione o a
criteri analoghi è considerata come un'entità trasparente e
fiscalmente trasparente in relazione alle sue componenti positive e
negative di reddito, ai suoi utili e perdite, nella misura in cui:
a) i soggetti partecipanti di tale entità sono localizzati in
un Paese che considera l'entità come trasparente ai fini fiscali;
b) la sede della sua attività non è nel Paese in cui è stata
costituita; e
c) le componenti positive e negative di reddito, gli utili o le
perdite non sono attribuibili a una stabile organizzazione;
22) «esercizio»: il periodo di rendicontazione contabile in
relazione al quale la controllante capogruppo di un gruppo
multinazionale o nazionale redige il proprio bilancio consolidato.
Nell'ipotesi in cui la controllante capogruppo non rediga un bilancio
consolidato, il termine esercizio indica il periodo corrispondente
all'anno solare;
23) «fondo d'investimento»: un'entità o uno strumento giuridico
che soddisfa tutte le seguenti condizioni:
a) è concepito per aggregare attività finanziarie o non
finanziarie di una pluralità di investitori, alcuni dei quali non
collegati tra loro;
b) investe tali attività conformemente a una politica di
investimento definita;
c) consente agli investitori di ridurre i costi di transazione,
di ricerca e di analisi o di ripartire collettivamente il rischio;
d) è costituito principalmente per generare redditi o utili da
investimenti o proteggere da eventi o risultati particolari o
generali;
e) i suoi investitori hanno diritto a un rendimento sulle
attività del fondo o sul reddito derivante da tali attività, sulla
base del conferimento effettuato;
f) il fondo, o il suo gestore, è assoggettato al regime di
regolamentazione dei fondi d'investimento, inclusa un'appropriata
regolamentazione in materia di antiriciclaggio e protezione degli
investitori, nel Paese in cui è stabilito o gestito;
g) è gestito da un gestore di fondi d'investimento
professionale che agisce per conto degli investitori;
24) «fondo pensione»:
a) un'entità stabilita e gestita in una Paese esclusivamente o
quasi esclusivamente per amministrare o erogare prestazioni
pensionistiche e benefici accessori o collaterali a persone fisiche
se:
1) tale entità è regolamentata in quanto tale da tale Paese
o da una delle sue suddivisioni politiche o dalle sue autorità
locali; o
2) tali prestazioni sono garantite o altrimenti protette da
disposizioni regolamentari nazionali e finanziate da un aggregato di
attività detenute tramite un accordo fiduciario o un fiduciante per
garantire l'adempimento dei corrispondenti obblighi pensionistici in
caso di insolvenza del gruppo multinazionale di imprese o del gruppo
nazionale;
b) un'entità di servizi pensionistici;
25) «gruppo»:
a) un insieme di entità tra loro collegate per effetto di
rapporti di proprietà o di controllo che sono incluse nel bilancio
consolidato della controllante capogruppo, nonchè ogni impresa che
ne è esclusa unicamente a causa delle sue dimensioni, del principio
di rilevanza o perchè detenuta per la vendita; o
b) una entità che ha una o più stabili organizzazioni, a
condizione che non faccia parte di un altro gruppo quale definito
alla lettera a);
26) «gruppo a controllo congiunto»: una entità a controllo
congiunto di cui al numero 14) e le sue entità sussidiarie a
controllo congiunto di cui al numero 20).
27) «gruppo multinazionale»: qualsiasi gruppo comprendente almeno
una entità o una stabile organizzazione che non è localizzata nel
Paese della controllante capogruppo;
28) «gruppo nazionale»: qualsiasi gruppo le cui imprese sono
tutte localizzate nel territorio dello Stato;
29) «imposizione integrativa»: la maggiore imposta calcolata in
relazione ad un Paese o ad un'impresa a norma dell'articolo 34;
30) «imposta accreditabile non rilevante»: qualsiasi imposta,
diversa da un'imposta accreditabile rilevante, maturata o versata da
un'impresa, che e':
a) rimborsabile al beneficiario effettivo di un dividendo,
distribuito da tale impresa in relazione a tale dividendo o
utilizzabile come credito dal beneficiario effettivo a fronte di un
debito d'imposta, diverso di un debito d'imposta relativo a tale
dividendo; o
b) rimborsabile alla società che distribuisce un dividendo ad
un azionista.
Ai fini della presente definizione, per «imposta accreditabile
rilevante» si intende un'imposta rilevante maturata o versata da
un'impresa - compresa una stabile organizzazione - rimborsabile o
accreditabile al beneficiario effettivo del dividendo distribuito
dall'impresa o, nel caso di un'imposta rilevante maturata o versata
da una stabile organizzazione, un dividendo distribuito dalla casa
madre, nella misura in cui il rimborso è esigibile o il credito è
concesso:
a) da un Paese diverso da quello che ha applicato le imposte
rilevanti di cui all'articolo 27;
b) a un beneficiario effettivo del dividendo assoggettato a
imposizione a un tasso nominale pari o superiore all'aliquota minima
d'imposta sul dividendo percepito a norma della legislazione
nazionale del Paese che ha applicato le imposte rilevanti di cui
all'articolo 27 all'impresa;
c) a una persona fisica che è il beneficiario effettivo del
dividendo e fiscalmente residente nel Paese che ha applicato le
imposte rilevanti di cui all'articolo 27 all'impresa e che è
assoggettata a imposizione a un tasso nominale pari o superiore
all'aliquota d'imposta ordinaria applicabile al reddito ordinario; o
d) a un'entità statale, a un'organizzazione internazionale, a
un'organizzazione senza scopo di lucro residente, a un fondo pensione
residente, a un'entità d'investimento residente che non fa parte di
un gruppo multinazionale o nazionale di imprese, o a una società di
assicurazione sulla vita residente nella misura in cui il dividendo
è percepito in relazione alle attività del fondo pensione residente
ed è assoggettato a imposizione in modo analogo a un dividendo
percepito da un fondo pensione;
Ai fini della lettera d):
1) un'organizzazione senza scopo di lucro o un fondo pensione
è residente in un Paese se è ivi costituito e gestito;
2) un'entità d'investimento è residente in un Paese se è
costituita e regolamentata in tale Paese;
3) una società di assicurazione sulla vita è residente nel
Paese in cui è localizzata;
31) «imposta minima integrativa equivalente»: un insieme di
regole attuate nel diritto interno di un Paese, a condizione che tale
Paese non attribuisca benefici connessi a tali regole e che queste:
a) siano equivalenti alle disposizioni della Direttiva (UE)
2022/2523 del Consiglio, del 15 dicembre 2022 (di seguito Direttiva)
o, per quanto riguarda le giurisdizioni degli Stati terzi, alle Tax
Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy Global
Anti-Base Erosion Model Rules (Pillar Two) («regole OCSE»), in base
alle quali la controllante di un gruppo multinazionale o di un gruppo
nazionale calcola e versa l'importo di imposizione integrativa ad
essa attribuita in relazione alle imprese del gruppo che sono
soggette ad una bassa imposizione;
b) siano amministrate in modo coerente con le disposizioni
della citata Direttiva o, per quanto riguarda gli Stati terzi, con le
regole OCSE;
32) «imposta minima nazionale equivalente»: una imposta
integrativa attuata nel diritto interno di un Paese, a condizione che
tale Paese non attribuisca benefici connessi a tali regole e che:
a) preveda la determinazione del reddito o perdita rilevante
delle imprese localizzate in tale Paese conformemente alle
disposizioni della Direttiva o, per quanto riguarda le giurisdizioni
di Paesi terzi, alle regole OCSE e l'applicazione dell'aliquota
minima d'imposta a tali redditi o profitti eccedenti conformemente
alle disposizioni della Direttiva o, per quanto riguarda gli Stati
terzi, alle regole elaborate dall'OCSE;
b) sia applicata e amministrata in modo coerente con le
disposizioni della Direttiva o, per quanto riguarda gli Stati terzi,
con le regole elaborate dall'OCSE.
Ai fini della determinazione dell'imposta minima nazionale
equivalente, il reddito o perdita rilevante ed il profitto eccedente
può essere calcolato secondo un principio contabile conforme o
autorizzato, con gli aggiustamenti per rimuovere distorsioni
competitive rilevanti, diverso da quello utilizzato nella
preparazione del bilancio consolidato dalla controllante capogruppo.
33) «imposta minima suppletiva equivalente»: un insieme di regole
attuate nel diritto interno di un Paese, a condizione che esso non
attribuisca benefici connessi a tali regole e che queste:
a) siano equivalenti alle disposizioni previste nella Direttiva
o, per quanto riguarda gli Stati terzi, alle regole OCSE in base alle
quali un Paese riscuote la sua quota imputabile di imposizione
integrativa di un gruppo multinazionale di imprese che non è stata
applicata nell'ambito dell'imposta minima integrativa nei confronti
delle imprese a bassa imposizione di tale gruppo multinazionale;
b) sia amministrata in modo coerente con le disposizioni della
Direttiva o, per quanto gli Stati terzi, con le regole OCSE;
34) «impresa»:
a) qualsiasi entità che fa parte di un gruppo multinazionale o
nazionale; e
b) qualsiasi stabile organizzazione di una casa madre che fa
parte di un gruppo multinazionale di cui alla lettera a);
35) «impresa a bassa imposizione»:
a) un'impresa facente parte di un gruppo multinazionale o di un
gruppo nazionale localizzata in un Paese a bassa imposizione; o
b) un'entità apolide che, per un dato esercizio, ha un reddito
rilevante e un'aliquota d'imposizione effettiva inferiore
all'aliquota minima d'imposta;
36) «impresa dichiarante»: impresa che presenta la comunicazione
sulle imposte di cui all'articolo 9 secondo quanto disposto
nell'articolo 51;
37) «impresa proprietaria»: una impresa che detiene, direttamente
o indirettamente, una partecipazione in un'altra impresa dello stesso
gruppo multinazionale o nazionale;
38) «organizzazione internazionale»: qualsiasi organizzazione
intergovernativa, compresa un'organizzazione sovranazionale,
un'agenzia o ente da essa interamente detenuti, che soddisfa tutte le
seguenti condizioni:
a) è composto principalmente da governi;
b) ha concluso con il Paese in cui è stabilito un accordo di
sede o un accordo sostanzialmente simile, per esempio accordi che
conferiscono privilegi e immunità agli uffici o alle sedi
dell'organizzazione in tale Paese; e
c) la legge o i suoi atti statutari impediscono che il suo
reddito maturi a beneficio di privati;
39) «organizzazione senza scopo di lucro»: un'entità che
soddisfa tutti i seguenti criteri:
a) è costituita e gestita nel suo Paese di residenza:
1) esclusivamente per finalità religiose, caritatevoli,
scientifiche, artistiche, culturali, sportive, educative o simili; o
2) in quanto organizzazione professionale, associazione
commerciale, camera di commercio, organizzazione del lavoro,
organizzazione agricola o orticola, associazione civica o
organizzazione attiva esclusivamente per la promozione del benessere
sociale;
b) sostanzialmente tutto il reddito derivante dalle attività
di cui alla lettera a) è esente dall'imposta sul reddito nel suo
Paese di residenza;
c) non ha azionisti o soci che esercitano diritti ad ottenere o
beneficiare del suo reddito o del suo patrimonio;
d) il reddito o le attività dell'entità non possono essere
distribuiti o destinati a beneficio di un privato o di un'entità non
caritatevole, se non:
1) nell'ambito degli scopi di natura caritatevole
dell'entità;
2) a titolo di pagamento di una remunerazione congrua per i
servizi resi o per l'utilizzo di beni o capitali; o
3) a titolo di pagamento del valore normale di beni
acquistati dall'entità;
e) in caso di risoluzione, liquidazione o scioglimento
dell'entità, tutte le sue attività devono essere distribuite o
devolute a un'altra organizzazione senza scopo di lucro o allo Stato
o ad una sua suddivisione politica o autorità locale, compresa
qualsiasi amministrazione pubblica, del Paese di residenza;
f) non esercita un'attività commerciale o imprenditoriale non
direttamente collegata alle finalità per le quali è stata
istituita;
40) «Paese»: identifica uno Stato membro dell'Unione europea o
uno Stato terzo o un territorio terzo con autonomia impositiva;
41) «Paese a bassa imposizione»: uno Stato membro dell'Unione
europea o un Paese terzo in cui il gruppo multinazionale o nazionale
abbia, in qualsiasi esercizio, un reddito rilevante e sia
assoggettato a un'aliquota d'imposizione effettiva inferiore
all'aliquota minima d'imposta;
42) «partecipazione»: indica la partecipazione al capitale o al
patrimonio di una impresa, qualificata come tale in base ai principi
contabili conformi o ai principi contabili autorizzati utilizzati
nella redazione del bilancio consolidato, che comporta la titolarità
del diritto agli utili, al capitale o alle riserve della impresa. In
caso di partecipazione indirettamente detenuta, il suo valore deve
essere calcolato tenendo in considerazione l'effetto
demoltiplicativo;
43) «partecipazione di controllo»: una partecipazione in una
entità in base alla quale il titolare della partecipazione è tenuto
a consolidarne le attività, passività, i ricavi, i costi e i flussi
finanziari applicando il metodo del consolidamento voce per voce
secondo un principio contabile conforme o ai principi contabili
autorizzati o che avrebbe dovuto consolidarne le attività,
passività, i ricavi, i costi e i flussi finanziari applicando il
metodo del consolidamento voce per voce se la controllante capogruppo
fosse stata obbligata a predisporre il bilancio consolidato; si
assume che una impresa detenga le partecipazioni di controllo delle
sue stabili organizzazioni;
44) «partecipante intermedia»: un'impresa che detiene,
direttamente o indirettamente, una partecipazione in un'altra impresa
dello stesso gruppo multinazionale o gruppo nazionale e che non si
configura come controllante capogruppo, partecipante parzialmente
posseduta, stabile organizzazione, entità d'investimento o entità
assicurativa d'investimento;
45) «partecipante parzialmente posseduta»: un'impresa, diversa
dalla controllante capogruppo, dalla stabile organizzazione,
dall'entità d'investimento o dall'entità assicurativa di
investimento, che detiene direttamente o indirettamente una
partecipazione in un'altra impresa dello stesso gruppo multinazionale
o nazionale, i cui diritti agli utili sono detenuti, direttamente o
indirettamente, per più del 20 per cento da soggetti terzi ossia da
una o più persone fisiche o da una o più entità che non fanno
parte del gruppo multinazionale o nazionale;
46) «principio contabile autorizzato»: in relazione a una
impresa, i principi contabili generalmente accettati approvati da un
organismo contabile autorizzato nel Paese in cui è localizzata
l'impresa; ai fini della presente definizione, per organismo
contabile autorizzato si intende l'organismo avente autorità
giuridica in un Paese per prescrivere, stabilire o accettare principi
contabili a fini di rendicontazione finanziaria;
47) «principio contabile conforme»: i principi contabili
internazionali (IFRS o IFRS adottati dall'Unione a norma del
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio
del 19 luglio 2002, relativo all'applicazione di principi contabili
internazionali) e i principi contabili generalmente accettati di
Australia, Brasile, Canada, Stati membri dell'Unione europea, Stati
membri dello Spazio economico europeo, Hong Kong (Cina), Giappone,
Messico, Nuova Zelanda, Repubblica popolare cinese, Repubblica
dell'India, Repubblica di Corea, Russia, Singapore, Svizzera, Regno
Unito e Stati Uniti d'America;
48) «redditi passivi»: i seguenti componenti positivi di reddito
che concorrono a formare il reddito o perdita rilevante a condizione
che gli stessi siano assoggettati ad imposizione in capo ad una
impresa proprietaria ai sensi delle disposizioni di un regime delle
imprese controllate estere o per effetto del regime di trasparenza
fiscale applicato con riferimento ad una entità ibrida:
a) dividendi o proventi assimilati;
b) interessi o proventi assimilati;
c) canoni di locazione, affitto o noleggio relativi a beni
mobili o immobili;
d) canoni da proprietà intellettuale;
e) rendite;
f) le plusvalenze realizzate mediante cessione di beni e
diritti che generano i redditi di cui alle precedenti lettere;
49) «reddito o perdita rilevante»: il valore dell'utile o perdita
contabile netta dell'esercizio di una impresa rettificato
conformemente alle regole di cui ai capi III, VI e VII. Per «perdita
rilevante» si intende un importo negativo o pari a zero e per
«reddito rilevante» s'intende un importo positivo;
50) «regime di imposizione sull'utile distribuito»: un regime di
imposizione sul reddito delle società che:
a) applica l'imposta sul reddito sugli utili solo quando tali
utili sono distribuiti o si ritiene siano distribuiti agli azionisti
o quando la società sostiene determinate spese estranee
all'esercizio della sua attività d'impresa;
b) applica un'imposta ad un'aliquota pari o superiore
all'aliquota minima d'imposta; e
c) era in vigore il 1° luglio 2021 o prima di tale data;
51) «regime fiscale delle società controllate estere»: il regime
fiscale previsto dall'articolo 167 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n.
917 (di seguito TUIR), dall'articolo 7 della Direttiva (UE) 2016/1164
del Consiglio, del 12 luglio 2016, ovvero un insieme di regole
analoghe, diverse da quelle relative all'imposta minima integrativa o
dell'imposta minima integrativa equivalente, adottate anche da altri
Paesi in base alle quali un socio diretto o indiretto di un'entità
estera o la casa madre di una stabile organizzazione in esenzione è
assoggettato o assoggettata a imposizione sulla sua quota parte o
sulla totalità dei redditi percepiti da tale impresa o stabile
organizzazione indipendentemente dal fatto che tali redditi siano
distribuiti;
52) «stabile organizzazione»:
a) una sede di affari, inclusa una fattispecie assimilata,
localizzata in un Paese in cui tale sede o fattispecie è considerata
una stabile organizzazione in conformità alle previsioni ivi
applicabili di una convenzione per evitare le doppie imposizioni, a
condizione che tale Paese le attribuisca fiscalmente il reddito
conformemente a una disposizione analoga all'articolo 7 del modello
di convenzione fiscale dell'OCSE in materia di imposte sul reddito e
sul patrimonio (di seguito Modello OCSE);
b) nel caso in cui non sia applicabile una convenzione per
evitare le doppie imposizioni sul reddito, una sede d'affari, inclusa
una fattispecie assimilata, con riferimento alla quale la
legislazione interna di un Paese assoggetta ad imposizione il reddito
netto ad essa attribuibile con modalità similari a quelle
applicabili per l'imposizione dei redditi dei propri residenti
fiscali;
c) nel caso in cui un Paese non abbia un sistema di imposizione
sui redditi, una sede d'affari, inclusa una sede d'affari o
fattispecie assimilata, ivi ubicata che sarebbe trattata come stabile
organizzazione secondo il Modello OCSE, a condizione che tale Paese
avrebbe avuto, ai sensi dell'articolo 7 di tale modello, il diritto
di assoggettare ad imposizione detto reddito; o
d) una sede d'affari, o una fattispecie assimilata, non
ricompresa nelle ipotesi di cui alle lettere da (a) a (c) attraverso
la quale è esercitata un'attività imprenditoriale in un Paese
diverso da quello di localizzazione della casa madre a condizione che
il Paese di localizzazione di quest'ultima esenti il reddito
attribuibile a tali attività;
53) «l'utile da attività accessorie al trasporto marittimo
internazionale»: l'utile netto conseguito da una impresa relativo
alle seguenti attività da essa esercitate in connessione con
l'attività di trasporto di persone e merci per nave nell'ambito
dell'attività internazionale:
1) attività di noleggio di una nave priva dell'equipaggio e
delle attrezzature necessarie per il suo funzionamento a favore di
un'altra impresa di trasporto marittimo, non appartenente al gruppo,
a condizione che la durata del contratto di noleggio non sia
superiore a tre anni;
2) vendita di biglietti emessi da altre imprese di trasporto
marittimo, appartenenti o meno al gruppo, in relazione alla tratta
interna di un trasporto internazionale;
3) attività di noleggio e deposito a breve termine di
container ed incasso di penali collegate alla ritardata riconsegna
degli stessi;
4) fornitura di servizi di ingegneria, manutenzione, gestione
merci, ristorazione e servizi alla clientela a favore di altre
imprese di trasporto marittimo appartenenti o meno al gruppo;
5) investimenti accessori che costituiscono parte integrante
dell'attività di trasporto di merci o di passeggeri nell'ambito del
traffico internazionale.
54) «utile da trasporto marittimo internazionale»: indica l'utile
netto conseguito da una impresa dall'esercizio delle seguenti
attività, a condizione che il trasporto non sia effettuato
esclusivamente tra località situate all'interno del territorio del
medesimo Paese:
1) trasporto nell'ambito del traffico internazionale di persone
o merci per mezzo di nave di proprietà, noleggiata ovvero a
qualsiasi titolo a sua disposizione;
2) trasporto nell'ambito del traffico internazionale di persone
o merci per mezzo di nave in base a contratti che prevedono la
disponibilità di suoi predeterminati spazi;
3) noleggio di nave adibita al trasporto nell'ambito del
traffico internazionale di persone o merci, corredata di equipaggio
nonchè delle attrezzature necessarie per il suo funzionamento;
4) noleggio di una nave adibita al trasporto nell'ambito del
traffico internazionale di persone o merci, priva dell'equipaggio e
delle attrezzature necessarie per il suo funzionamento, a favore di
un'altra impresa del gruppo che esercita trasporto marittimo
internazionale;
5) partecipazione ad una associazione di imprese o ad
un'agenzia operativa internazionale per il trasporto di merci o di
passeggeri via nave nell'ambito del traffico internazionale;
6) alienazione di una nave utilizzata per il trasporto di
persone o merci nell'ambito del traffico internazionale, a condizione
che la stessa sia stata detenuta dall'impresa per almeno 1 anno e
correttamente classificata in bilancio come immobilizzazione
materiale.
55) «valore contabile netto dei beni tangibili»: la media
aritmetica semplice del valore contabile dei beni tangibili, al netto
di ammortamenti e svalutazioni, registrato all'inizio ed alla fine
dell'esercizio e riportato in bilancio;
56) «veicolo di investimento immobiliare»: un'entità i cui
attivi sono prevalentemente costituiti da beni immobili ed i cui
titoli di partecipazione al capitale o al patrimonio sono ampiamente
diffusi tra il pubblico laddove le modalità di imposizione del
reddito da essa prodotto in un determinato periodo di imposta
comportano, entro il periodo di imposta successivo, un unico livello
di imposizione a livello dell'entità ovvero a livello dei suoi
partecipanti al capitale ed al patrimonio.

Allegato B

(previsto dall'articolo 55, comma 1)

Per la riduzione basata sulle spese salariali, l'aliquota del 5
per cento è sostituita dalle seguenti:
a) nel 2023 è pari al 10 per cento
b) nel 2024 è pari al 9,8 per cento
c) nel 2025 è pari al 9,6 per cento
d) nel 2026 è pari al 9,4 per cento
e) nel 2027 è pari al 9,2 per cento
f) nel 2028 è pari al 9,0 per cento
g) nel 2029 è pari al 8,2 per cento
h) nel 2030 è pari al 7,4 per cento
i) nel 2031 è pari al 6,6 per cento
l) nel 2032 è pari al 5,8 per cento
Per la riduzione basata sulle immobilizzazioni materiali,
l'aliquota del 5 per cento è sostituita dalle seguenti:
a) nel 2023 è pari al 8 per cento
b) nel 2024 è pari al 7,8 per cento
c) nel 2025 è pari al 7,6 per cento
d) nel 2026 è pari al 7,4 per cento
e) nel 2027 è pari al 7,2 per cento
f) nel 2028 è pari al 7,0 per cento
g) nel 2029 è pari al 6,6 per cento
h) nel 2030 è pari al 6,2 per cento
i) nel 2031 è pari al 5,8 per cento
l) nel 2032 è pari al 5,4 per cento