1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 16 del 19-4-1995
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 197 ORDINANZA (Atto di promovimento) 14 giugno 1994- 1 aprile 1995
N. 197 Ordinanza emessa il 14 giugno 1994 (pervenuta alla Corte costituzionale il 1 aprile 1995) dalla Commissione tributaria di primo grado di Pistoia sul ricorso proposto da Biagini Gina contro l'Intendenza di finanza di Pistoia Tributi in genere - Imposte dirette - Previsione della tassabilita', con effetto retroattivo rispetto alla data di entrata in vigore della norma impugnata, delle indennita' di esproprio o somme percepite a seguito di cessioni volontarie nel corso di procedimenti espropriativi, nonche' di somme comunque dovute per effetto di acquisizione coattiva conseguentemente ad occupazioni d'urgenza divenute illegittime, relativamente a terreni destinati a opere pubbliche ovvero a interventi di edilizia residenziale pubblica - Assoggettamento a imposizione fiscale con legge retroattiva di fatti passati che hanno esaurito completamente i loro effetti economici e patrimoniali e non possono pertanto essere indici di capacita' contributiva. (Legge 30 dicembre 1991, n. 413, art. 11, quinto, sesto, settimo, ottavo e nono comma). (Cost., art. 53). (095C0424) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.16 del 19-4-1995)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha emesso la seguente decisione sul ricorso n. 93/1255 presentato
il 10 novembre 1993 (avverso: S/rif. su I. rimb, Irpef) da Biagini
Gina, residente a Pistoia in via Pratese n. 49, contro l'Intendenza
di finanza di Pistoia.
Ricorreva tempestivamente la sig.ra Biagini Gina, nata a Pistoia
il 22 gennaio 1921 e residente in Pistoia,
via Pratese, 49, avverso silenzio-rifiuto dell'Intendente di
finanza di Pistoia alle seguenti istanze di rimborso: istanza
presentata il 24 luglio 1992 della somma di L. 106.758.000 versata il
19 giugno 1992 a titolo di prima rata ed istanza presentata il 21
dicembre 1992 della somma di L. 160.758.000 versata il 24 novembre
1992 a titolo di seconda rata dell'imposta sostitutiva introdotta con
legge 30 dicembre 1991 n. 413, art. 11, nono comma.
La ricorrente quale proprietaria di un terreno situato in comune
di Pistoia dopo aver subito in data 2 febbraio 1988 un esproprio da
parte del prefetto di Pistoia, in data 12 luglio 1990 aveva ceduto
volontariamente, al fine di evitare la procedura esecutiva,
all'Amministrazione delle poste e telecomunicazioni l'area di
proprietà accettando e percependo la relativa indennità di
esproprio.
Intervenuta la norma di cui all'art. 11, nono comma, della legge
30 dicembre 1991, n. 413, aveva dovuto indicare come plusvalenza
nella dichiarazione annuale dei redditi per l'anno 1991 la somma
percepita, corrispondendo la relativa imposta, della quale richiedeva
successivamente il rimborso da parte dell'Amministrazione
finanziaria.
La ricorrente indica nel proprio ricorso che la Corte
costituzionale in tema di tassazione retroattiva sostiene che: a) se
risulta spezzato il collegamento effettivo fra capacità contributiva
e tassazione, la norma in esame è incostituzionale (vedi sentenza n.
44 del 23 maggio 1986 e sentenza n. 54 del 22 aprile 1983); b) il
collegamento effettivo tra prestazione e presupposto deve esistere
anche sotto il profilo temporale; c) l'art. 53 della Costituzione
costituisce fondamento e limite dell'imposizione, la causa e la
misura dell'obbligazionetributaria e assolve alla funzione di
garantire che l'imposizione sia commisurata all'effettiva capacità
economica del soggetto passivo che nel caso in esame sussisteva
certamente nel momento della vendita del bene, ma che potrebbe essere
venuta meno al momento dell'imposizione del tributo; sostiene inoltre
con argomentazioni diverse che la norma è in contrasto con l'art. 3
e 41 della Costituzione.
Conclude chiedendo che venga dichiarata non manifestamente
infondata la questione di legittimità costituzionale del nono comma
dell'art. 11 della legge 30 dicembre 1991 n. 413 per contrasto con
gli art. 3, 41, 53 della Costituzione e che in conseguenza della
declaratoria di incostituzionalità della norma suddetta che venga
dichiarato il diritto al rimborso della somma di L. 321.516.000
versata in due rate in data 19 giugno 1992 e 24 novembre 1992 oltre
agli interessi di legge.
Successivamente con istanza in data 10 novembre 1993 richiedeva la
discussione di urgenza.
Questa commissione in data 17 maggio 1994 formulava la riserva di
decidere che in data odierna 14 giugno 1994 scioglie con la presente
ordinanza.
Ad avviso del collegio le prospettate questioni di illegittimità
costituzionale appaiono rilevanti e non manifestamente infondate.
La rilevanza delle sopraindicate eccezioni di legittimità
costituzionale dell'art. 11, nono comma della legge n. 413/1991
appare evidente ove si consideri che la decisione di questa c.t. sul
diritto al rimborso dell'imposta assolta (rivendicato per asserita
inesistenza del debito tributario) implica necessariamente una
valutazione della legittimità costituzionale della normativa sopra
richiamata, ovviamente estranea alla sfera di giurisdizione di questa
commissione.
Quanto alla non manifesta infondatezza delle questioni
prospettate, si rileva e si osserva quanto segue.
L'art. 81, lett. b) del d.P.R. n. 917/1986 considera fra i
"redditi diversi" le plusvalenze realizzate mediante cessione a
titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di
cinque anni, esclusi quelli utilizzati prevalentemente in via diretta
da cedente o suoi familiari".
In forza dell'art. 11, primo comma, lett. f) della legge n.
413/1991 a detta plusvalenze sono state aggiunte quelle "realizzate a
seguito di cessione a titolo oneroso di terreni suscettibili di
utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti
al momento della cessione": In conseguenza di ciò le plusvalenze
realizzate con la cessione di terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria divengono imponibili "in ogni caso" e cioè anche se la
cessione avviene a distanza di oltre cinque anni dall'acquisto ed
anche se i terreni sono pervenuti in eredità o donazione.
In forza dell'art. 11, quinto comma, sono altresì assoggettate a
detta imposizione "le plusvalenze conseguenti alla percezione di
indennità di esproprio o di somme percepite a seguito di cessione
volontarie nel corso del procedimento espropriato nonchè di somme
comunque dovute per effetto di acquisizione coattiva conseguente ad
occupazione d'urgenza divenute illegittime".
In base all'art. 11, sesto comma, "le indennità di occupazione e
gli interessi comunque dovuti sulle somme di cui al quinto comma
costituiscono reddito imponibile e concorrono alla formazione dei
redditi diversi di cui all'art. 81 del TUIR n. 917/1986 e successive
modificazioni, come modificato dal primo comma del presente
articolo".
Secondo l'art. 11, settimo comma, "gli Enti eroganti, all'atto
della corresponsione delle somme per occupazione temporanea,
risarcimento danni da occupazione acquisitiva, rivalutazione ed
interessi, devono operare una ritenuta nella misura del 20%. È
facoltà del contribuente optare, in sede di D.U. annuale dei
redditi, per la tassazione ordinaria, nel qual caso la ritenuta si
considera effettuata a titolo di acconto".
In base al disposto di tale art., nono comma, "le disposizioni di
cui ai commi 5, 6, 7, si applicano anche alle somme percepite in
conseguenza di atti anche volontari o provvedimenti emessi
successivamente al 31 dicembre 1988 e fino alla data di entrata in
vigore della presente legge (n. 413/1991) se l'incremento di valore
non è stato assoggettato ad INVIM.
In tali casi . . (omissis). L'art. 11, nono comma della legge 30
dicembre 1991 sottopone a tassazione somme percepite in epoca in cui
risultavano non fiscalmente rilevanti, ponendo a base del prelievo un
fatto verificatosi nel passato, che ha esaurito i suoi effetti
economici e patrimoniali.
Inoltre l'indennità di esproprio, per carattere riparatorio del
sacrificio patrimoniale sofferto, non può costituire rivelatore di
capacità contributiva, quando il fatto si è verificato in epoca
antecedente al momento della imposizione fiscale e tale efficacia
retroattiva della norma non è sorretta da alcuna razionale
presunzione che gli effetti economici permangono nella sfera
patrimoniale del soggetto, data anche la possibilità che lo stesso
abbia nel frattempo utilizzato la somma, con la conseguenza che la
capacità contributiva attuale potrebbe essere notevolmente ridotta o
addirittura inesistente.
E questo anche perchè la configurazione dell'indennità di
esproprio come plusvalenza non era prevedibile in epoca precedente
all'entrata in vigore della norma in discussione.

P. Q. M.
La commissione, a scioglimento della riserva assunta in data 17
maggio 1994, dichiara rilevante e non manifestamente infondata la
questione di legittimità costituzionale proposta dalla ricorrente
dell'art. 11, commi 5, 6, 7, 8 e 9 della legge 30 dicembre 1991 n.
413 in relazione all'art. 53 della Costituzione;
Dispone la sospensione del presente giudizio ed ordina la
trasmissione degli atti alla Corte costituzionale;
Ordina che a cura della segreteria la presente ordinanza sia
notificata a tutte le parti ed al Presidente del Consiglio dei
Ministri e sia comunicata ai Presidenti delle due camere legislative.
Così deciso in Pistoia, addì 14 giugno 1994
Il relatore: FANUCCI

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