1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 38 del 18-9-2013
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 195 ORDINANZA (Atto di promovimento) 9 aprile 2013
Ordinanza del 9 aprile 2013 emessa dalla Commissione tributaria regionale per la Sicilia - sez. staccata di Siracusa sul ricorso proposto da Agenzia delle entrate - Direzione provinciale Ufficio controlli di Siracusa contro Liuzzo Scorpo Gaetano.. Imposte e tasse - Norme della Regione Siciliana - Contributi relativi a progetti di formazione all'autoimpiego rivolta a soggetti disoccupati - Assimilazione, con norma interpretativa retroattiva, alle borse di studio di cui all'art. 4 della legge n. 476 del 1986 - Conseguente esenzione dall'imposizione sul reddito (e, in specie, dall'IRPEF) - Violazione dei limiti statutari alla competenza legislativa siciliana in materia tributaria - Indebita interferenza sul regime sostanziale dei tributi erariali. - Legge della Regione Siciliana 28 dicembre 2004, n. 17, art. 76. - Statuto speciale della Regione Siciliana [(regio decreto legislativo 15 maggio 1946, n. 455)], art. 36. (13C00292) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.38 del 18-9-2013)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE

Ha emesso la seguente ordinanza sull'appello n. 2597/11
depositato il 2 maggio 2011 avverso la sentenza n. 97/2/10 emessa
dalla Commissione Tributaria Provinciale di Siracusa proposto
dall'ufficio: Ag. Entrate Dir. Provin. Uff. Contr. Siracusa.
Controparte: Liuzzo Scorpo Gaetano, via Serbatoio Villasmundo n.
13 - 96010 Melilli (SR), difeso da: Specchi avv. Raffaele, corso
Gelone n. 83 - 96100 Siracusa SR.
Atti impugnati:
avviso di accertamento n. RJV010100202-2006 IRPEF 2000;
avviso di accertamento n. RJV010100202-2006 addiz. Regionale
2000.
Con ricorso n. 1732/07 R.G.R. il contribuente ha impugnato in
primo grado un avviso con cui l'Agenzia delle Entrate ha accertato un
reddito non dichiarato da questi percepito nell'anno 2000 ed
erogatogli dall'Assessorato Regionale per il Lavoro, la Previdenza
Sociale, la Formazione Professionale e l'Emigrazione della Regione
Siciliana quale contributo ai sensi dell'art. 2, primo comma, legge
regionale n. 3/1998.
Il citato art. 2, primo comma, dispone che l'Assessore Regionale
per il Lavoro, la Previdenza Sociale, la Formazione Professionale e
l'Emigrazione è autorizzato a promuovere e finanziare, con le
modalità di cui all'articolo 24 della legge regionale 7 agosto 1997,
n. 30, progetti di formazione all'autoimpiego dei soggetti di cui
all'articolo 1 della legge regionale 21 dicembre 1995, n. 85 e di cui
all'articolo 1 della legge regionale 6 aprile 1996, n. 24, per un
importo massimo di lire 70 milioni a soggetto.
L'Agenzia delle Entrate ha osservato nell'avviso che, come
affermato dall'Agenzia delle Entrate nella risoluzione n. 365 in data
21 novembre 2002, l'erogazione di cui si tratta rientrava nella
previsione della lettera c) dell'art. 47, primo comma, D.P.R. n.
817/1986 (oggi art. 50, primo comma, lettera c, del medesimo D.P.R.)
ed era, quindi, soggetta ad Irpef.
Nel proporre ricorso, il contribuente ha osservato che, ai sensi
dell'art. 76 legge regionale n. 17/2004, i contributi corrisposti ai
sensi dell'art. 2 della legge regionale 23 gennaio 1998, n. 3, sono
da intendersi aiuti nell'ambito della formazione all'autoimpiego
rivolta a soggetti disoccupati ed assimilabili alle borse di studio
di cui all'art. 4 della legge 13 agosto 1986, n. 476.
Il citato art. 4 legge n. 476/1986 dispone che sono esenti
dall'imposta locale sui redditi e da quella sul reddito delle persone
fisiche le borse di studio di cui all'art. 75 del D.P.R. n. 382/1980
e gli assegni di studio corrisposti dallo Stato ai sensi della legge
n. 80/1963 e successive modificazioni.
Il contribuente ha affermato in particolare che l'art. 76 legge
regionale n. 17/2004 costituisce norma di interpretazione autentica
dell'art. 2, primo comma, legge regionale n. 3/1998 e trova
applicazione, quindi, anche in relazione all'anno di imposta di cui
si tratta (cioè l'anno 2000).
Con ricorso n. 2354/08 R.G.R. il contribuente ha impugnato la
cartella di pagamento emessa sulla base dell'avviso di accertamento
già impugnato con ricorso) n. 1732/07 R.G.R.
La Commissione Provinciale di Siracusa, sez. II, con sentenza n.
1723/07 del 2 dicembre 2009 ha disposto la riunione dei due ricorsi e
li ha accolti, condividendo, in buona sostanza, la tesi prospettata
dal contribuente (oltre a considerare implicitamente assorbite
ulteriori censure che il contribuente non ha poi devoluto in sede di
appello alla cognizione del giudice superiore).
Avverso la decisione ha interposto appello l'Agenzia delle
Entrate, chiedendo la riforma della decisione impugnata ed osservando
che: a) l'erogazione di cui si tratta rientra nella previsione di cui
all'art. 50, primo comma, lettera c (già art. 47, primo comma,
lettera c) D.P.R. n. 917/1986; b) l'art. 76 legge regionale n.
17/2004 può assumere valenza solo in ambito
amministrativo-giuslavoristico; c) le Regioni non possono legiferare
su tributi istituiti e regolati con leggi statali se non nei limiti
espressamente riconosciuti dalla legge statale; d) i primi giudici
avrebbero comunque dovuto dichiarare inammissibile il ricorso avverso
la cartella di pagamento in quanto privo di censure specifiche
avverso il provvedimento con esso impugnato.
Si è costituito in giudizio il contribuente, chiedendo il
rigetto dell'impugnazione e contestando: a) l'interpretazione
dell'art. 76 legge regionale n. 17/2008 propugnata da parte
appellante; b) la presunta impossibilità per la Regione Siciliana di
legiferare in ambito tributario; c) la denunciata illegittimità del
ricorso proposto avverso la cartella di pagamento.
Nella pubblica udienza del 5 novembre 2012, sentiti i difensori
delle parti come indicato in verbale, la causa è stata trattenuta in
decisione.
Il Collegio rileva in via preliminare quanto segue: a) nessuna
norma sembra imporre la denuncia di vizi specifici avverso la
cartella di pagamento impugnata a seguito della già intervenuta
impugnazione dell'avviso di accertamento presupposto, potendo il
contribuente imitarsi a rilevare la mera illegittimità derivata
della cartella impugnata; b) non appare comprensibile l'affermazione
dell'Amministrazione secondo cui l'art. 76 legge regionale n. 17/2004
può assumere valenza solo in ambito giuridico-amministrativo; c)
l'unico effetto sostanziale della norma, invero, sembra quello di
sottrarre all'imposizione sul reddito i contributi erogati ai sensi
dell'art. 2, primo comma, legge regionale n. 3/1998, tramite
equiparazione degli stessi alle borse di studio di cui all'art. 4
legge n. 476/1986; d) il citato art. 76 legge regionale n. 17/2004,
affermando che i contributi corrisposti ai sensi dell'articolo 2
legge regionale n. 3/1998 sono da intendersi aiuti nell'ambito della
formazione all'autoimpiego rivolta a soggetti disoccupati ed
assimilabili alle borse di studio di cui all'articolo 4 della legge
13 agosto 1984, n. 476, appare norma di interpretazione autentica -
quindi da applicarsi in via retroattiva - in quanto volta a precisare
la natura giuridica dei contributi di cui si tratta.
Sulla scorta di tali considerazioni il Collegio ritiene che nella
fattispecie dovrebbe farsi applicazione del citato art. 76 legge
regionale n. 17/2004 (da cui la rilevanza della questione che si
intende sottoporre a codesta Corte).
Senonchè l'art. 36 dello Statuto della Regione Siciliana, se
ammette che la Regione possa istituire tributi propri, non contempla
la facoltà della stessa di intervenire sul regime sostanziale dei
tributi statali.
Non a caso l'art. 2, primo comma, D.P.R. n. 1074/1965 (con cui si
è data attuazione allo Statuto Speciale della Regione Siciliana)
distingue fra le entrate tributarie direttamente deliberate dalla
Regione (su cui può esplicarsi la competenza del citato art. 36) e
quelle erariali riscosse nell'ambito del suo territorio, dirette o
indirette.
Nel caso di specie viene in rilievo la disciplina di un'imposta
erariale (l'Irpef) su cui la Regione sembra intervenuta al fine di
contemplare un'esenzione sostanziale in violazione dei limiti di
competenza tracciati dall'art. 36 dello Statuto.
Il solo significato ed effetto che sembra, infatti, potersi
attribuire, al citato art. 76 legge regionale n. 17/2004 è quello di
sottrarre ad imposizione un'entrata che, secondo la disciplina
statale vigente (all'epoca l'art. 47, primo comma, lett. c, D.P.R. n.
917/1986; oggi l'art. 50, primo comma, lettera c del medesimo
D.P.R.), risultava assimilabile ai redditi di lavoro dipendente,
essendo ritenute tali dal legislatore statale le somme da chiunque
corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o
sussidio per finì di studio o di addestramento professionale, se il
beneficiario non è legato da rapporti di lavoro dipendente nei
confronti del soggetto erogante.
Per le considerazioni che precedono, ai sensi dell'art. 23,
secondo comma, legge n. 87/1953, la Commissione, ritenendola
rilevante e non manifestamente infondata, solleva questione di
legittimità costituzionale del citato art. 76 legge regionale n.
17/2004 per contrasto con l'art. 36 dello Statuto della Regione
Siciliana, non contemplando tale ultima disposizione una competenza
della Regione Siciliana in materia di fattispecie esenti
dall'applicazione della disciplina sostanziale prevista per i tributi
erariali.
Il presente giudizio, ai sensi e per gli effetti di cui all'art.
295 c.p.c., resta sospeso sino alla pubblicazione nella Gazzetta
Ufficiale della Repubblica italiana della decisione della Corte
costituzionale sulla questione indicata.
È riservata al definitivo ogni ulteriore decisione nel merito e
sulle spese.

P.Q.M.

a) dispone la sospensione del giudizio e la trasmissione degli
atti alla Corte Costituzionale; b) rinvia ogni definitiva statuizione
nel merito e sulle spese di lite all'esito del promosso giudizio
incidentale; c) ordina che a cura della Segreteria, la presente
ordinanza sia notificata alle parti in causa, al Presidente del
Consiglio dei Ministri e sia comunicata ai Presidenti del Senato
della Repubblica e della Camera dei Deputati.
Cosi deciso, in Siracusa, nella camera di consiglio del 5
novembre 2012.

Il presidente estensore: Burzichelli