1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 43 del 18-10-2000
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 577 ORDINANZA (Atto di promovimento) 26 maggio 2000
Ordinanza emessa il 26 maggio 2000 dalla Commissione tributaria di primo grado di Bolzano sul ricorso proposto da Sauto Vincenzo contro D.R.E. Alto Adige - sez. di Bolzano Imposta regionale sulle attivita' produttive (IRAP) - Tassazione dei lavoratori autonomi - Disciplina - Assunzione del semplice esercizio dell'attivita' come indice rivelatore di capacita' contributiva - Assimilazione dei lavoratori autonomi agli imprenditori e discriminazione dei lavoratori autonomi tra loro - Non deducibilita' dalla base imponibile delle spese sostenute per il personale - Non deducibilita' dell'IRAP ai fini delle imposte sui redditi - Violazione dei principi di uguaglianza tributaria e di capacita' contributiva - Contrasto con la tutela del lavoro - Inosservanza dell'obiettivo di riduzione del costo del lavoro, fissato dalla legge delega n. 662/1996. - D.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, artt. 1, 2, 3, 4, 8 e 11. - Costituzione, artt. 3, 35, 53 e 76. (000C1042) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.43 del 18-10-2000)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA

Ha emesso la seguente ordinanza.
Sul ricorso n. 12/00 depositato il 5 gennaio 2000, avverso s/rif
su i.rimb n. ... del 14 settembre 1999 IRAP, 98 contro D. E. Alto
Adige (sez. Bolzano);
Proposto da: Sauto Vincenzo, residente a Merano (Bolzano), in
viale Europa n. 2; difeso da: rag. Petrucci Maurizio, residente a
Merano (Bolzano), in viale Europa n. 2;

Svolgimento del processo

II dott. Sauto Vincenzo, con residenza in Merano, (Bolzano),
viale Europa n. 2, rappresentato e difeso dal dott. Maurizio
Petrucci, con studio in Merano, viale Europa n. 2, con atto di data
31 dicembre 1999 e depositato il 5 gennaio 2000, impugnava il
silenzio-rifiuto del centro di servizio II.DD. ed Ind. di Trento in
merito alla richiesta di rimborso degli acconti IRAP effettuati dal
medesimo per un ammontare complessivo di L. 19.697.000 relativi
all'esercizio d'imposta 1998.
Il ricorrente, libero professionista, lamenta che gli acconti
versati non sarebbero dovuti in quanto il d.lgs. 15 dicembre 1997
n. 446, provvedimento con il quale è stata introdotta l'imposta
regionale sulle attività produttive in esecuzione alla delega di
cui alla legge 23 dicembre 1996 n. 662, sarebbe in contraddizione
con i principi sanciti dalla Carta costituzionale in materia di
tributi.
Sostiene pertanto l'eccezione di illegittimità del decreto
446/1997 con riferimento agli artt. 3, 35, 53 e 76 della
Costituzione.
Nell'udienza del 26 maggio c.a il collegio ha provveduto ad
esaminare innanzitutto la proposta non infondatezza delle eccezioni
di illegittimità costituzionali per l'eventuale conseguente
trasmissione degli atti alla Corte costituzionale. Sembra opportuno
preliminarmente stabilire la natura giuridica dell'IRAP nel
panorama delle imposte.
Nell'attuazione della delega ci si è attenuto, tra l'altro, ai
seguenti principi e criteri direttivi: previsione del carattere
reale dell'imposta ed applicazione della stessa in relazione
all'esercizio di una attività autonomamente organizzata per la
produzione di beni e servizi con determinazione della base
imponibile in relazione al valore aggiunto prodotto nel territorio
regionale e determinazione dell'aliquota in misura tale da rendere
il gettito equivalente complessivamente all'ammontare dei tributi e
contributi aboliti e gravanti sulle imprese e sul lavoro autonomo.
Indeducibilità dell'imposta dalla base imponibile dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche e giuridiche.
Nel caso in argomento, trattandosi di istanza promossa da un
libero professionista, il collegio ritiene rilevante evidenziare
quella parte della normativa riflettente effetti sul lavoro
autonomo. Con riferimento all'art. 3 della Costituzione la prima
eccezione di violazione dei principi costituzionali in merito alla
disciplina normativa del d.lgs. n. 446/1997 sembra derivare dalla
non legittima equiparazione dell'esercizio di una attività
professionale con l'esercizio di impresa in quanto tali attività
hanno origine diverse e distinti sia nella loro struttura che nella
disciplina di ogni tributo.
I redditi di lavoro autonomo hanno la loro fonte nel lavoro ed in
particolare il professionista intellettuale (Galgano) è esonerato
dal rischio del lavoro e risulta caratterizzato da una obbligazione
di mezzi e da un comportamento diligente indipendentemente dal
risultato desiderato e pertanto esentati da quel rischio economico
che incombe su ogni specie di imprenditore quale anche il
prestatore d'opera manuale per il quale sussiste sempre una
obbligazione di risultato.
Nella gestione d'impresa sussiste sempre un rischio economico non
rinvenibile nell'attività professionale. Tale diversità è stata
accettata dalla Corte costituzionale in merito alla
incostituzionalità dell'ILOR sui redditi di lavoro autonomo ed
evidenzia inoltre che dall'art. 2238 beneficiari venga sopportato
solo dalle categorie incise dal nuovo provvedimento. La
discriminazione avviene anche tra gli stessi esercenti la libera
professione, che pur avendo stesse caratteristiche, hanno un
trattamento diverso a seconda di soggetti iscritti o meno a un
albo.
Analoghi dubbi di illegittimità costituzionale sorgono in
considerazione che l'IRAP ha sostituito diverse imposte e tasse che
come l'imposta sul patrimonio netto gravava sulle imprese e non sul
lavoro autonomo. Con la previsione di invarianza di gettito la
nuova imposta ha determinato inevitabilmente un sensibile
spostamento del carico tributario da alcuni soggetti a altri
soggetti. Ciò determina la violazione del principio di uguaglianza
tributaria che dispone che a situazioni uguali debbano
corrispondere uguali regimi impositivi e di conseguenza a
situazioni diverse un trattamento tributario diverso.
Ulteriore profilo di incostituzionalità sembra derivare dalla
violazione dell'art. 35 della Costituzione in materia di lavoro. La
formazione della base imponibile del nuovo tributo esclude a priori
la possibilità di dedurre dalla tassazione il costo del personale
evidenziando in tal modo la violazione del comma 1, art. 35 che
detta "la Repubblica tutela il lavoro in tutte le sue forme ed
applicazioni". Un ulteriore profilo di illegittimità
costituzionale del decreto legislativo introduttivo dell'IRAP,
sempre con riferimento al caso in argomento ed in base all'art. 53
della Costituzione, deriva dall'aver considerato, come indice di
capacità contributiva, il puro "esercizio abituale di una
attività autonomamente organizzata, diretta alla produzione o allo
scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi".
Non è rilevante e qualificante per un libero professionista la
struttura organizzativa rispetto all'attività personale e di
conseguenza un riferimento valido per esprimere la capacità
contributiva del professionista non può derivare dal valore netto
della produzione. Tale previsione fa intravedere dubbi di
incostituzionalità in quanto sussisterebbe la violazione
dell'affermazione contenuta nella Costituzione sull'uguaglianza
tributaria.
II ricorrente solleva eccezioni di illegittimità costituzionale
della norma con riferimento all'art. 76 della Costituzione per
eccesso di delega. L'art. 3, comma 143 della legge delega dispone
espressamente che il Governo è delegato ad emanare ... al fine ...
di ridurre il costo del lavoro autonomo... nel rispetto dei
principi costituzionali... uno o più decreti legislativi.
Il peso tributario derivante dall'IRAP ha inciso pesantemente
sull'attività libero professionale in quanto ha sostituito altre
imposte non gravanti sul lavoro autonomo e di conseguenza per
realizzare l'invarianza di gettito, come previsto dalla normativa,
si è reso indispensabile aumentare e non diminuire la pressione
tributaria sui professionisti.
Occorre inoltre evidenziare la sostituzione di imposte e tasse
prevalentemente deducibili con una imposta del tutto indeducibile
dalle imposte sui redditi. In base alle considerazioni suesposte
pur avendo presente la ampia discrezionalità che caratterizza le
scelte e gli indirizzi normativi in fase di attuazione di una legge
delega, il collegio ritiene che sussistano fondati motivi che fanno
sorgere il dubbio di legittimità costituzionale di alcune
disposizioni contenute nel d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 legge 11 marzo 1953 n. 87;
Accertata la rilevanza della questione;
Dichiara non manifestatamente infondata, in relazione agli artt.
3, 35, 53 e 76 della Costituzione la questione di legittimità
costituzionale degli artt. 1, 2, 3, 4, 8, 11 del d.lgs. 15 dicembre
1997 n. 446 nella parte in cui, disciplinando la tassazione dei
lavoratori autonomi:
assumono quale indice rilevatore della loro capacità
contributiva il semplice esercizio dell'attività esercitata;
non discriminano i lavoratori autonomi dagli imprenditori
mentre concretizzano un'illogica ed ingiustificata discriminazione
tra lavoratori autonomi e tra questi ed altri;
non ammettono la deducibilità delle spese sostenute per il
personale;
non consentono di dedurre I'IRAP ai fini delle imposte sui
redditi;
disattendono l'obbligo di ridurre il costo del lavoro e di
conseguenza il prelievo complessivo;
Dispone l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale; sospende il giudizio in corso; ordina che, a cura
della segreteria l'ordinanza di trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale sia notificata alle parti in causa nonchè al
Presidente del Consiglio dei Ministri e comunicata ai Presidenti
delle due Camere del Parlamento.
Così deciso in Bolzano, Camera di Consiglio, il 26 maggio 2000.
Il Presidente: Breglia
II relatore: Zani
00C1042