Serie Generale n. 222 del 23-9-1998
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 27 agosto 1998, n. 209
Decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n. 442. Regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle opzioni in materia di imposta sul valore aggiunto e di imposte dirette. (GU Serie Generale n.222 del 23-09-1998)

Alle direzioni regionali delle
entrate
Agli uffici delle entrate
Agli uffici I.V.A.
Agli uffici delle imposte dirette
e, per conoscenza:
Ai centri di servizio delle imposte
dirette ed indirette
Alle direzioni centrali del
Dipartimento delle entrate
All'Ufficio del segretario generale
Al Servizio centrale ispettori
tributari
Al Dipartimento delle dogane e
imposte indirette - Direzione
centrale per i servizi doganali
Al Comando generale della Guardia
di finanza
Alla Confederazione generale
dell'industria italiana
All'Associazione fra le società
per azioni - Assonime
All'Associazione nazionale comuni
d'Italia - ANCI
Alla Confederazione italiana
piccola e media industria - Confapi
Alla Confederazione italiana del
commercio - Confcommercio
Alla Confederazione generale
dell'agricoltura italiana
Alla Confederazione cooperative
italiane Alla Lega delle
cooperative
Alla Confederazione nazionale
coltivatori diretti
Alla Confederazione italiana
agricoltori
All'Associazione nazionale fra i
produttori di alimenti zootecnici
Alla Confederazione nazionale
artigianato - CNA
Alla Confederazione generale
artigianato - Confartigianato
Alla Federazione italiana editori
giornali - FIEG
Alla Società italiana autori ed
editori - SIAE
Al Sindacato nazionale giornalai
d'Italia - SINAGI
All'Associazione italiana editori -
AIE
Alla Confederazione italiana
esercenti attività commerciali -
Confesercenti
Alle camere di commercio,
industria, artigianato e
agricoltura
All'Associazione generale italiana
dello spettacolo - AGIS
All'Associazione nazionale
industrie cinematografiche e
audiovisive
- ANICA
Premessa.
Con il decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997, n.
442, sono state dettate norme regolamentari per il riordino della
disciplina delle opzioni e delle relative revoche di regimi di
determinazione dell'imposta o di regimi contabili in materia di
imposta sul valore aggiunto e di imposte dirette, in attuazione
dell'art. 3, comma 137, lettera b), della legge 23 dicembre 1996, n.
662.
Il riordino della disciplina si è conformato, in particolare, al
criterio direttivo di unificazione dei termini e semplificazione
delle modalità di esercizio e di comunicazione agli uffici delle
opzioni e delle relative revoche.
Ciò premesso, con la presente circolare si ritiene opportuno
richiamare all'attenzione degli uffici le principali innovazioni
apportate alla materia, fornendo le conseguenti direttive in merito
ai riflessi applicativi delle norme regolamentari in oggetto.
1.Nuovo concetto di opzione.
L'art. 1 del regolamento in esame indica le nuove modalità di
esercizio delle opzioni e delle revoche di regimi di determinazione
dell'imposta o di regimi contabili.
Deve evidenziarsi che con la norma in esame viene modificato il
tradizionale concetto di opzione.
Infatti, mentre la validità dell'opzione veniva finora basata
esclusivamente sulla forma1ità della comunicazione fatta
all'ufficio, in base alla nuova disciplina la comunicazione non
rileva più ai fini della validità dell'opzione ma la sua omissione
comporta riflessi esclusivamente ai fini sanzionatori.
A tale riguardo, viene data esclusiva rilevanza al comportamento
concreto del contribuente, precisando che l'opzione e la revoca di
regimi di determinazione dell'imposta o di regimi contabili si
desumono da comportamenti concludenti del contribuente stesso o dalla
modalità di tenuta delle scritture contabili e che la validità
dell'opzione e della revoca è subordinata esclusivamente alla sua
concreta attuazione sin dall'inizio dell'anno o dell'attività. Circa
la decorrenza della concreta attuazione nell'ipotesi di modifica del
sistema in conseguenza di nuove disposizioni normative, si fa rinvio
ai chiarimenti forniti nel successivo paragrafo 5.
È opportuno precisare che per comportamento concludente si intende
l'effettuazione da parte del contribuente di adempimenti che
presuppongono inequivocabilmente la scelta di un determinato regime,
osservandone i relativi obblighi, in luogo di quello operante come
regime di base, ciò, ferma restando la sussistenza dei presupposti
soggettivi ed oggettivi per avvalersi del regime opzionale.
Ad esempio, possono considerarsi comportamenti concludenti:
a) l'effettuazione delle liquidazioni e dei versamenti periodici
dell'I.V.A. con cadenza trimestrale anzichè mensile, ovviamente con
la maggiorazione degli interessi;
b) la gestione di più attività con contabilità separata e
l'assolvimento dei conseguenti adempimenti previsti dall'art. 36 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 da parte di
soggetti che esercitano più imprese o più attività;
c) in relazione all'opzione per la rinuncia al regime di esonero
dagli adempimenti contabili, previsto per i produttori agricoli
dall'art. 34, comma 6, primo e secondo periodo, del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, l'istituzione dei
registri I.V.A., la fatturazione delle operazioni effettuate,
l'annotazione nei registri, il versamento dell'imposta e la
presentazione della dichiarazione annuale;
d) in relazione all'opzione per l'applicazione dell'I.V.A. nei modi
ordinari da parte delle imprese spettacolistiche, l'adempimento
dell'obbligo di fatturazione (da cui le medesime imprese, in base al
regime speciale previsto dal quinto comma dell'art. 74 del decreto
del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, sono esonerate,
salvo che per le prestazioni di sponsorizzazione, per le cessioni o
concessioni di diritti di ripresa televisiva e di trasmissione
radiofonica e per le prestazioni pubblicitarie), l'istituzione del
registro dei corrispettivi o delle fatture emesse, l'annotazione su
tale registro dei corrispettivi percepiti nei termini prescritti,
l'effettuazione delle liquidazioni periodiche e connessi versamenti
tenendo conto della detrazione dell'imposta ai sensi dell'art. 19 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 e la
presentazione della dichiarazione annuale I.V.A.;
e) in relazione all'opzione, da parte degli editori, per
l'applicazione dell'I.V.A in base al numero delle copie vendute, ai
sensi dell'art. 74, primo comma, lettera c), del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, l'effettuazione delle
liquidazioni periodiche con il metodo di calcolo della base
imponibile in riferimento al numero delle copie effettivamente cedute
nonchè l'osservanza degli adempimenti previsti nell'ipotesi di
applicazione dell'I.V.A. in base a tale sistema.
L'illustrato principio di carattere generale sulla rilevanza del
comportamento concreto del contribuente non opera, tuttavia, nei
confronti delle società controllate e controllanti per le quali, per
la particolarità della fattispecie, restano ferme le disposizioni di
cui all'articolo 73, terzo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972, relative alla liquidazione di gruppo,
come previsto dall'art. 4 del regolamento in oggetto. In riferimento
a queste ultime, si confermano, pertanto, la disciplina vigente e le
disposizioni ministeriali finora emanate.
2.Modalità e termini di comunicazione delle opzioni e delle
revoche.
L'art. 2 del decreto in argomento disciplina le modalità e i
termini di comunicazione dell'opzione.
In armonia con il nuovo concetto di opzione, illustrato nel
precedente paragrafo, che subordina la validità della stessa alla
concreta attuazione dall'inizio dell'anno o dell'attività, anzichè,
come per il passato, alla preventiva comunicazione, la nuova
disciplina prevede, come principio generale, che l'opzione deve
essere comunicata nella prima dichiarazione annuale I.V.A. da
presentare successivamente alla scelta operata.
Si precisa che anche la revoca dell'opzione, la cui validità è
basata, del pari, sulla concreta attuazione, deve essere formalmente
comunicata con le medesime modalità previste per la comunicazione
dell'opzione dall'art. 2 del decreto del Presidente della Repubblica
n. 442 del 1997.
Pertanto, considerato che il regolamento in oggetto è entrato in
vigore il 7 gennaio 1998 (ossia il quindicesimo giorno successivo
alla sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale del 23 dicembre
1997), i soggetti che a decorrere dall'anno in corso esercitano
l'opzione o la revoca di regimi di determinazione dell'imposta o di
regimi contabili, dovranno comunicare la scelta nella dichiarazione
annuale I.V.A. 1998 ovvero nella dichiarazione unificata, se tenuti
alla presentazione di quest'ultima, nel 1999.
In caso di esonero dall'obbligo di presentazione della
dichiarazione annuale ovvero nel caso di inizio di attività, qualora
il contribuente abbia di fatto optato per un regime diverso da quello
naturale che prevedeva l'esonero dall'obbligo di dichiarazione, la
comunicazione deve essere effettuata nella prima dichiarazione I.V.A
da presentare relativamente al periodo d'imposta in cui è stata
operata la scelta.
Pertanto, a titolo esemplificativo, se un soggetto, già operante
fino al 31 dicembre 1997 in un settore di attività il cui regime
naturale prevedeva, fra l'altro, l'esonero dalla presentazione della
dichiarazione I.V.A., esercita l'opzione per il regime normale per
l'anno 1998 adottando un comportamento concludente, questi deve darne
comunicazione in sede di dichiarazione I.V.A. relativa al 1998, da
presentare nell'anno 1999.
Si ritiene, relativamente a tale aspetto, di dover confermare
l'orientamento espresso con la circolare n. 328/E del 24 dicembre
1997 (paragrafi 6.8.2 e 8.4) circa le modalità di comunicazione
dell'opzione per l'applicazione dell'imposta nei modi ordinari da
parte dei produttori agricoli esonerati e delle imprese
spettacolistiche rientranti nei regimi speciali di cui agli articoli
34 e 74 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.
Peraltro, si ritiene opportuno precisare che, in conformità al
disposto dell'art. 2, comma 2, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 442 del 1997, limitatamente ai casi in cui l'esonero
dall'obbligo di presentazione della dichiarazione annuale I.V.A.
permanga anche a seguito del sistema opzionale scelto (ad esempio,
nell'ipotesi di opzione per la separazione delle attività ai sensi
dell'art. 36 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del
1972, da parte di soggetti che esercitano esclusivamente attività
esenti), l'opzione e la revoca dovranno essere comunicate ai sensi
dell'art. 35 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del
1972 entro il termine in cui si sarebbe dovuta presentare, se
sussisteva l'obbligo, la prima dichiarazione annuale successiva alla
scelta operata.
Come precisato nelle istruzioni al modello di dichiarazione I.V.A.
1998 approvate con il decreto ministeriale 5 gennaio 1998, pubblicato
nel supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale n. 16 del 21
gennaio 1998, in forza delle illustrate innovazioni al sistema delle
opzioni, sono state inserite nel quadro VO, relativo alle opzioni e
revoche, alcune delle opzioni precedentemente esercitabili in sede di
presentazione delle dichiarazioni di cui al predetto art. 35 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 (modelli
AA7/6 e AA9/6) ovvero con modalità diverse.
Le opzioni per le quali non fosse stata eventualmente prevista nel
modello di dichiarazione I.V.A. '98 specifica casella, potranno
essere comunicate ai sensi del citato art. 35 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 entro i termini di
presentazione della dichiarazione annuale.
Le varie opzioni previste da disposizioni vigenti alla data di
entrata in vigore del regolamento in oggetto sono state riportate
nella tavola sinottica allegata alla presente circolare.
3.Sanzioni.
Premesso, come già accennato, che la comunicazione riveste
carattere esclusivanente formale, senza rilevare ai fini sostanziali
della scelta operata, nell'ipotesi di omessa, tardiva o irregolare
comunicazione dell'opzione si applicano, a norma del comma 3
dell'art. 2 del decreto del Presidente della Repubblica n. 442 del
1997 in esame, le sanzioni previste dalle vigenti disposizioni, che,
a decorrere dal 1 aprile 1998, sono quelle stabilite dal decreto
legislativo 18 dicembre 1997, n. 471.
La norma sanzionatrice va individuata nell'art. 8 del
sopramenzionato decreto legislativo n. 471 del 1997 che prevede la
sanzione amministrativa da L. 500.000 a L. 4.000.000 per le
violazioni relative al contenuto ed alla documeutazione della
dichiarazione, in quanto, nella fattispecie in esame, omettendo la
comunicazione, non verrebbe fornito un elemento prescritto per il
compimento dei controlli.
4.Vincolo temporale di durata dell'opzione.
Con l'art. 3 del regolamento in oggetto, sono stati fissati i
termini minimi di validità delle opzioni, previsti allo scopo di
evitare comportamenti elusivi connessi al ripristino immediato del
particolare regime naturale applicabile, successivamente alla scelta
operata per il regime ordinario.
I suddetti termini sono stati unificati, prevedendo che l'opzione
vincola il contribuente per almeno un triennio nell'ipotesi di
sistemi speciali di determinazione dell'imposta e per un anno
nell'ipotesi di regimi meramente contabili.
Restano, comunque, salvi i termini più ampi previsti da altre
disposizioni normative, quali il vincolo quinquennale di durata
dell'opzione per l'applicazione dell'I.V.A. nei modi ordinari da
parte dei produttori agricoli e delle imprese spettacolistiche,
previsto, in luogo del previgente vincolo triennale, dal 1 gennaio
1998, ai sensi degli articoli 34 e 74, quinto comma, del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, come novellati dagli
articoli 5 e 7 del decreto legislativo 2 settembre 1997, n. 313, e
successive modificazioni.
I suddetti articoli hanno, inoltre, previsto che, nell'ipotesi in
cui siano stati acquistati o prodotti beni ammortizzabili, l'opzione
è vincolante fino a quando non sia trascorso il periodo della
relativa rettifica di cui all'art. 19-bis-2 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.
Si fa comunque rinvio, per un quadro riepilogativo della durata
minima delle varie opzioni, alla tavola sinottica in calce alla
presente circolare.
Occorre precisare, infine, che, trascorso il periodo minimo di
permanenza nel regime prescelto, l'opzione resta valida per ciascun
anno successivo, fino a quando permane la concreta applicazione della
scelta operata.
5.Disciplina dei rapporti transitori.
Si ribadisce che la nuova disciplina dell'opzione dettata dal
decreto del Presidente della Repubblica n. 442 del 1997 si applica
dalla data di entrata in vigore del suddetto regolamento e non può
estendersi ai rapporti pregressi trattandosi di normativa a carattere
sostanziale.
Il regolamento in oggetto non detta espressamente disposizioni
transitorie.
Dal combinato disposto dei vari articoli del decreto del Presidente
della Repubblica n. 442 del 1997, si ricava che le opzioni relative a
regimi di determinazione dell'imposta già esercitate dal
contribuente per gli anni antecedenti il 1998, si considerano valide
fino alla scadenza del vincolo temporale di permanenza nel regime
scelto stabilito dalle norme vigenti al momento dell'esercizio
dell'opzione.
In tali ipotesi, pertanto si ritiene che il contribuente non debba
effettuare alcuna comunicazione, rimanendo vincolante la scelta già
effettuata e comunicata preliminarmente all'ufficio secondo la
previgente disciplina.
In merito alle opzioni relative a regimi meramente contabili, si fa
rinvio a quanto precisato nel successivo paragrafo 6.
Occorre, comunque, tenere presente che, in base all'art. 1 del
regolamento in oggetto, è consentita la variazione e la revoca nel
caso di modifica del relativo sistema in conseguenza di nuove
disposizioni normative. La norma appare finalizzata all'intento di
agevolare il contribuente consentendogli la possibilità di variare
la scelta operata in base ad elementi di giudizio che potrebbero
mutare alla luce di modifiche normative intervenute durante l'arco
temporale in cui è obbligatoria la permanenza nel regime prescelto.
Quanto appena precisato è stato chiarito per soggetti che operano
nei regimi speciali disciplinati dagli articoli 34 e 74, quinto
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, nella menzionata circolare n. 328/E del 24 dicembre 1997 ove,
a seguito del mutamento della disciplina dettata per tali regimi
speciali, esclusivamente per l'anno 1998, così come prescritto
dall'art. 11, comma 7, del decreto legislativo 2 settembre 1997, n.
313, è stata prevista la facoltà di revocare l'opzione di cui al
comma 11 dell'art. 34 ed al comma 5 dell'art. 74 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 in precedenza esercitata,
anche se non sia ancora trascorso il previgente vincolo triennale di
permanenza nel regime ordinario prescelto.
In ogni caso, come già chiarito, coloro che intendessero mantenere
la scelta a suo tempo effettuata per il regime ordinario con il
vincolo triennale previsto dalle previgenti norme, nell'ipotesi di
scadenza del suddetto vincolo dopo il 1 gennaio 1998, possono farlo
senza dover effettuare alcuna comunicazione.
Relativamente al principio di carattere generale, che consente di
variare la scelta operata in caso di modifica del sistema, si ritiene
che la validità dell'opzione, in tale ipotesi, sia subordinata alla
sua concreta attuazione a decorrere dalla modifica normativa che
legittima la vari azione della scelta, anche se nel corso dell'anno.
Infine, si evidenzia che, a scopo antielusivo, l'art. 1, comma 2,
del regolamento in esame ha previsto che, in presenza di fusione o
scissione di società, il regime di determinazione dell'imposta
prescelto da ciascun soggetto continua fino alla prevista scadenza,
con l'applicazione, ove necessario, delle norme contenute nell'art.
36 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.
6.Abrogazione di norme.
È il caso di precisare che, ai sensi dell'art. 17, comma 2 della
legge 23 agosto 1988, n. 400, richiamato dall'art. 5 del regolamento
di cui al decreto del Presidente della Repubblica n. 442 del 1997, le
norme vigenti in materia di opzioni e di revoche che risultino con lo
stesso incompatibili devono intendersi abrogate e sostituite con
quelle dettate dal medesimo regolamento.
Si chiarisce, a tale riguardo, che devono ritenersi superate le
disposizioni relative al vincolo triennale di permanenza nel regime
di contabilità ordinaria per le imprese minori e per gli esercenti
arti e professioni di cui all'art. 18, comma 6, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e all'art. 3,
comma 2, del decreto del Presidente della Repubblica 9 dicembre 1996,
n. 695, in quanto, alla luce della nuova disciplina introdotta dal
regolamento in rassegna le suddette opzioni, riferendosi a regimi
meramente contabili, devono ritenersi vincolanti per un anno.
Pertanto, si precisa che, se prima del 1998 è stata esercitata
l'opzione per il regime di contabilità ordinaria e il 1998
costituisce un periodo compreso nel vincolo triennale precedentemente
vigente (ad esempio opzione effettuata nel 1996, vincolante in base
alla precedente normativa fino al 1998 compreso), i contribuenti non
devono ritenersi obbligati alla permanenza nel regime contabile
scelto fino all'esaurimento del triennio, bensì possono revocare
già per l'anno 1998 l'opzione precedentemente espressa, barrando la
relativa casella, purchè abbiano tenuto la contabilità semplificata
dall'inizio dell'anno.
7.Soggetti con contabilità presso terzi di cui all'art. 27 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
Con l'art. 1, terzo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 23 marzo 1998, n. 100, è stata ripristinata la
possibilità, per i contribuenti che affidano la tenuta della
contabilità a terzi, di far riferimento, ai fini delle liquidazioni
periodiche I.V.A. con cadenza mensile, ai dati contabili relativi al
secondo mese precedente, come previsto dall'art. 27, primo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972 che era stato
soppresso dal decreto legislativo 2 settembre 1997, n. 313.
Al riguardo, si precisa che deve ritenersi corretto l'operato dei
contribuenti i quali avessero applicato, senza soluzione di
continuità, il metodo di calcolo di cui alla normativa appena
menzionata dal 1 gennaio 1998, in base alle istruzioni allegate al
modello diI.V.A. relativa all'anno 1997. Infatti, pur essendo venuta
meno la possibilità di esercitare tale facoltà a seguito
dell'anzidetta soppressione dell'art. 27, primo comma, del decreto
del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, la sopravvenuta
disposizione recata dal comma 3 dell'art. 1 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 100 del 1998 ha previsto l'esercizio
della facoltà medesima dall'i nizio del periodo di imposta in corso
alla data di entrata in vigore del decreto stesso.
Naturalmente, per ragioni di equità, deve ritenersi consentita
l'adozione del predetto metodo di liquidazione anche da parte di quei
contribuenti che, operando nel rispetto della normativa esistente
all'inizio del 1998, se ne siano avvalsi soltanto successivamente
all'entrata in vigore del ripetuto decreto n. 100 del 1998.
È il caso di precisare che, in conformità ai principi di
carattere generale del decreto del Presidente della Repubblica n. 442
del 1997, ai fini della validità della scelta, rileva il
comportamento in concreto esercitato, sia senza soluzione di
continuità dal 1 gennaio 1998, sia successivamente all'entrata in
vigore del più volte menzionato decreto del Presidente della
Repubblica n. 100 del 1998.
L'opzione effettuata deve essere comunicata nella prima
dichiarazione annuale I.V.A. presentata successivamente alla scelta
operata, mediante barratura della casella appositamente prevista al
rigo VO 11.
8.Soggetti di cui all'art. 74, quinto comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.
Ad integrazione di quanto già precisato nella presente circolare e
delle istruzioni impartite con la circolare n. 328/E del 24 dicembre
1997, paragrafo 8.4, in riferimento al settore specifico delle
attività spettacolistiche, si ritiene opportuno richiamare
l'attenzione sui seguenti aspetti.
L'opzione per l'applicazione dell'imposta nel modo normale per
l'anno 1998 comunicata entro il 31 dicembre 1997 con le modalità
previste dalle disposizioni recate dal quinto comma dell'art. 74 nel
testo introdotto dal decreto legislativo n. 313 del 1997 (e cioè
mediante l'utilizzo del modello AA7/6 e AA9/6) resta valida per
almeno un quinquennio. In tal caso non è necessario che il
contribuente effettui la comunicazione dell'opzione in sede di
dichiarazione relativa all'anno 1998, ai sensi del decreto del
Presidente della Repubblica n. 442 del 1997.
Inoltre, richiamando l'attenzione su quanto precisato nella citata
circolare n. 328/E del 1997, si ribadisce che l'opzione, al fine di
facilitare il necessario coordinamento degli uffici interessati, deve
essere comunicata anche all'ufficio accertatore (SIAE) entro il 31
dicembre dell'anno precedente a quello per il quale si intende
applicare l'I.V.A. nei modi ordinari.
Infine, per quanto riguarda gli effetti dell'opzione per il regime
ordinario, nel ribadire l'orientamento espresso con la circolare n.
334/E del 28 dicembre 1995, si precisa che la stessa non può in
alcun modo essere limitata nè ad una singola manifestazione nè,
peraltro, ad una singola attività spettacolistica ma esplica
comunque efficacia in relazione all'intera attività di spettacolo
organizzata dall'impresa.
9.Soggetti di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398.
Si ritiene opportuno precisare che i nuovi principi di carattere
generale introdotti dal decreto del Presidente della Repubblica n.
442 del 1997 si applicano anche in riferimento all'opzione per la
determinazione forfetaria dell'I.V.A. e del reddito ai sensi
dell'art. 2, commi 3 e 5 della legge 16 dicembre 1991, n. 398, da
parte delle associazioni sportive dilettantistiche delle associazioni
senza fini di lucro e delle associazioni proloco, alle quali la
disciplina recata dalla legge n. 398 del 1991 è stata estesa con
l'art. 9 -bis del decretolegge 30 dicembre 1991, n. 147, convertito
dalla legge 6 febbraio 1992, n. 66.
Per questi ultimi, la legge n. 398 del 1991 prevede espressamente
che l'opzione per il regime forfetario opera dal primo giorno del
mese successivo a quello in cui è esercitata.
Tuttavia, anche la cennata disposizione della legge n. 398 del
1991, espressamente citata nel preambolo del decreto del Presidente
della Repubblica n. 442 del 1997, deve ritenersi superata dalla nuova
disciplina introdotta in forza della delegiferazione della materia.
Pertanto, anche per lo specifico settore in oggetto, l'opzione,
esercitata con il comportamento concreto, ha effetto dall'inizio
dell'anno o dell'attività.
Si fa presente, comunque, che, limitatamente all'anno in corso,
restano salvi i comportamenti adottati dai soggetti di cui alla legge
n. 398 del 1991, in conformità alle istruzioni al modello di
dichiarazione I.V.A./98 relativa all'anno 1997, dove è stato
precisato che l'opzione per la determinazione forfetaria dell'I.V.A.
e del reddito ha effetto dal primo giorno del mese successivo a
quello in cui è esercitata, fino a quando non è revocata ed in ogni
caso per almeno un triennio se permangono i presupposti di legge.
10.Soggetti di cui al regime speciale dell'editoria.
In merito al regime speciale I.V.A. per l'editoria, appare
opportuna qualche precisazione, in relazione all'integrazione
apportata dal decreto legislativo 23 marzo 1998, n. 56, all'art. 74,
primo comma, lettera c), del decreto del Presidente della Repubblica
n. 633 del 1972 come modificato dal decreto legislativo 2 settembre
1997, n. 313.
10.1. Le cessioni di prodotti editoriali con beni funzionalmente
connessi.
Il citato decreto legislativo correttivo ha previsto che non si
considerano supporti integrativi o altri beni quelli aventi una
connessione funzionale con il contenuto dei libri, giornali
quotidiani e periodici, risultante da apposita dichiarazione
sostitutiva di atto notorio di cui alla legge 4 gennaio 1968, n. 15,
presentata prima della commercializzazione, ai sensi dell'art. 35 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, al
competente ufficio I.V.A.
Pertanto, per le cessioni congiunte di prodotti editoriali con beni
funzionalmente connessi, viene ripristinata la possibilità di
avvalersi del sistema di determinazione dell'imposta con la
forfetizzazione della resa (nella misura prevista per il prodotto
editoriale, ossia 53% per i libri e 60% per i giornali quotidiani ed
i periodici, eccetto le pubblicazioni pornografiche) e si applica
l'aliquota ridotta del 4% sul prezzo di vendita al pubblico
dell'intera confezione, indipendentemente dal rapporto tra il
suddetto prezzo e il costo del bene congiunto; invece, per quanto
concerne le cessioni congiunte di prodotti editoriali con supporti
integrativi o con altri beni non funzionalmente connessi, restano
ferme le disposizioni del decreto legislativo n. 313 del 1997 e le
istruzioni impartite con la circolare n. 328/E del 24 dicembre 1997.
Al riguardo, si reputa necessario fare presente che la condizione
della connessione funzionale può ritenersi soddisfatta solo se il
bene congiunto costituisce un complemento illustrativo o didattico
del prodotto editoriale, il quale pertanto deve avere per oggetto
esclusivo o prevalente il contenuto del bene congiunto.
La dichiarazione attestante la connessione funzionale nei sensi
sopraesposti, deve contenere gli elementi indicati nell'art. 35,
secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del
1972; nel caso di beni funzionalmente connessi a periodici, dovranno
essere riportati anche gli estremi della registrazione ai sensi della
legge 8 febbraio 1948, n. 47.
La suddetta dichiarazione deve essere presentata dagli editori
prima della commercializzazione; possono essere considerate valide le
dichiarazioni presentate, ai sensi dell'art. 35 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, entro il termine di
trenta giorni dalla data di immissione in commercio, che si
identifica nella data di copertina ovvero, in mancanza, nel momento
in cui l'editore consegna il prodotto editoriale al distributore o al
punto vendita.
10.2. La disciplina dei rapporti pregressi.
Tutto ciò premesso, tenuto conto della decorrenza della richiamata
disposizione integrativa, che si applica dal 1 gennaio 1998, appare
opportuna qualche precisazione sull'esercizio dell'opzione per il
sistema di applicazione dell'imposta in base alle copie vendute.
L'art. 6 del decreto legislativo n. 313 del 1997 ha previsto che,
nelle ipotesi di cessioni di prodotti editoriali con supporti
integrativi o altri beni, l'I.V.A si applica obbligatoriamente in
base alle copie vendute.
Nella circolare n. 328/E del 24 dicembre 1997, è stato precisato
che, nell'ipotesi di pubblicazioni occasionalmente cedute con
supporti integrativi o altri beni, si adottano entrambi i sistemi di
determinazione dell'imposta (in base alle copie vendute o con la resa
forfetaria) in relazione alle singole copie abbinate o meno a
supporti integrativi o altri beni, salvo opzione per l'applicazione
dell'I.V.A. in base alle copie vendute.
Con intento agevolativo di semplificazione, è stata prevista la
facoltà di effettuare l'opzione per l'intera testata o titolo ovvero
per il singolo numero.
Al riguardo, per le cessioni di prodotti editoriali effettuate dal
1 gennaio 1998 fino al 9 aprile 1998, data di entrata in vigore del
decreto legislativo 23 marzo 1998, n. 56, potrebbero essersi
verificate le seguenti ipotesi:
1) sono state effettuate cessioni di pubblicazioni con supporti
integrativi o altri beni poi rientranti, a seguito della modifica
apportata dal decreto legislativo n. 56 del 1998, nella nozione di
beni funzionalmente connessi.
In questo caso, si ritiene che l'editore possa riliquidare il
tributo operando la variazione ai sensi dell'art. 26 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, a condizione che produca
la dichiarazione attestante la connessione funzionale relativa a tali
cessioni entro il termine di presentazione della dichiarazione
annuale I.V.A. relativa all'anno 1997. A tale riguardo è appena il
caso di precisare che dalla riliquidazione del tributo potrebbe
scaturire un debito di imposta (qualora la resa effettiva superi la
percentuale di resa forfetaria prevista); in tale ipotesi, il
relativo ammontare dovrà essere calcolato e versato, previa
compensazione da parte dei soggetti ammessi, entro il termine di
presentazione della dichiarazione I.V.A. relativa all'anno 1998;
2) sono state effettuate cessioni di pubblicazioni senza beni
congiunti (per le quali poteva applicarsi la forfetizzazione della
resa) e cessioni di pubblicazioni abbinate a supporti integrativi o
altri beni, poi rientranti nella nozione di beni funzionalmente
connessi; l'editore, peraltro, anzichè adottare entrambi i sistemi
di determinazione dell'imposta, ha esercitato in concreto l'opzione
per l'applicazione dell'I.V.A. in base alle copie vendute.
In questo caso, in conformità al principio di carattere generale
di cui all'art. 1 del decreto del Presidente della Repubblica n. 442
del 1997, che, come visto, prevede la possibilità di variazione
dell'opzione e della revoca nell'ipotesi di modifiche del sistema in
forza di successive disposizioni legislative, può ammettersi la
possibilità di modifica della scelta operata.
Gli uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione
al contenuto della presente circolare.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
Romano

TAVOLA SINOTTICA DEI REGIMI OPZIONALI
____________________________________________________________________
NORMATIVA DI REGIME OPZIONALE - DESCRIZlONE DURATA MINIMA
RIFERIMENTO SINTETICA
____________________________________________________________________
A) OPZIONI AGLI EFFETTI
DELL'I.V.A.
Art. 33 D.P.R. Contribuenti minori - 1 anno
26 ottobre 1972, Liquidazioni e versamenti
n. 633 trimestrali
Art. 34, comma 6, Produttori agricoli - Rinuncia 3 anni
primo e secondo all'esonero dagli adempimenti
periodo, D.P.R.
26 ottobre 1972,
n. 633
Art. 34, comma 6, Produttori agricoli - 1 anno
terzo periodo, Rinuncia all'esonero degli
D.P.R. 26 ottobre adempimenti
1972, n. 633
Art. 34, comma 11, Produttori agricoli - 5 anni
D.P.R. 26 ottobre Determinazione dell'imposta
1972, n. 633 nei modi ordinari
Art. 36, comma 3, Esercizio di più attività - 3 anni
D.P.R. 26 ottobre Tenuta della contabilità
1972, n. 633 separata
Art. 36-bis D.P.R. Regime di dispensa dagli adempi- 3 anni
26 ottobre 1972, menti per le operazioni esenti
n. 633
Art. 74, comma 1, Editori - Applicazione 3 anni
lettera c) D.P.R. dell'imposta in relazione al
26 ottobre 1972, numero delle copie vendute
n. 633
se esercitata per
la testata o titolo
(N.B. - se l'opzione
è esercitata per i
singolo numero, e
vincolante per il
numero stesso)
Art. 5, comma 2, Acquisti intracomunitari 3 anni
D.M. 9 aprile 1993 di prodotti editoriali -
Applicazione delle dispo-
sizioni del decreto-legge
30 agosto 1993, n. 331,
convertito dalla legge 29
ottobre 1997, n. 427
Art. 74, comma 5, Imprese esercenti spettacoli, 5 anni
D.P.R. 26 ottobre giochi e trattenimenti pubblici
1972, n. 633 -Applicazione dell'imposta
nei modi ordinari
Art. 74, comma 10, Raccoglitori e rivenditori dei 3 anni
D.P.R. 26 ottobre beni di cui all'art. 74,
1972, n. 633 comma 7, dotati di sede fissa
con volume d'affari dell'anno
precedente, superiore a 150 milio-
ni - Applicazione dell'imposta nei
modi ordinari
Art. 36, D.L. 23 Cessioni di beni usati d'arte, 3 anni
febbraio 1995, d'antiquariato e da collezione -
n. 41 convertito Applicazione del metodo ordinario
dalla legge 22 del margine (o analitico)
marzo 1995, n. 85
Art. 38, comma 6, Acquisti intracomunitari - 3 anni
lettera c) D.L. 30 Applicazione dell'imposta sul
agosto 1993, n. 331 valore aggiunto in Italia
convertito dalla
legge 29 ottobre
1993, n. 427
Art. 41, comma 1, Cessioni intracomunitarie di 3 anni
lettera b), D.L. beni in base a cataloghi, per
30 agosto 1993, corrispondenza e simili. Applica-
n. 331 convertito zione dell'imposta sul valore
dalla legge 29 aggiunto nello Stato comunitario
ottobre 1993, di destinazione dei beni
n. 427
Art. 27, comma 1, Contribuenti che effettuano 1 anno
secondo periodo, le liquidazioni periodiche mensili
D.P.R. 26 ottobre - Contabilità presso terzi
1972, n. 633
N.B. - Disposizione
abrogata, dal 1
gennaio 1978 dal
decreto legislativo
2 settembre 1997,
n. 313 e reintro-
dotta con decreto
del Presidente
della Repubblica 23
marzo 1998, n. 100,
art. 1, comma 3
B) OPZIONI AGLI EFFETTI
DELLE IMPOSTE SUI REDDITI
Art. 18, comma 6, Imprese minori - Regime 1 anno
D.P.R. 29 settem- di contabilità ordinaria
bre 1973, n. 600
Art. 3, comma 2, Esercenti arti e professioni 1 anno
D.P.R. 9 dicembre di cui all'art. 49 del T.U.I.R.
1996, n. 695 Regime di contabilità ordinaria
C) OPZIONI AGLI EFFETTI DELL'I.V.A.
E DELLE IMPOSTE SUI REDDITI
Art. 1, legge 16 Associazioni sportive dilettanti- 3 anni
dicembre 1991, stiche ed assimilate - Regime di
n. 398 determinazione forfettaria
dell'I.V.A. e delle imposte
sui redditi ai sensi dell'art.
2, commi 3 e 5, della legge
n. 398/1991
Art. 3, comma 175, Contribuenti minimi - Applicazione 3 anni
legge 23 dicembre dell'I.V.A. nei modi ordinari e
1996, n. 662 della disciplina ordinaria delle
imposte sui redditi
Art. 78, comma 8, Associazioni sindacali e di 3 anni
legge 30 dicembre categoria operanti in agricoltura -
1991, n. 413 Applicazione dell'I.V.A. e
delle imposte sui redditi
nei modi ordinari
Art. 5, legge 30 Soggetti esercenti attività di 3 anni
dicembre 1991, agriturismo di cui alla legge 5
n. 413 dicembre 1985, n. 730 -
Applicazione dell'I.V.A.
e delle imposte sui
redditi nei modi ordinari