Serie Generale n. 38 del 15-2-1995
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO MINISTERIALE 15 febbraio 1995
Approvazione dei modelli 760, 760/A, 760/C, 760/D, 760/E, 760/E-1, 760/F, 760/G, 760/H, 760/I, 760/L, 760/O, 760/P, 760/R, 760/S, 760/W, concernenti la dichiarazione unica agli effetti dell'imposta sui redditi delle persone giuridiche, dell'imposta locale sul reddito e del modello 760/K concernente la dichiarazione del patrimonio netto ai fini della relativa imposta e dei prospetti relativi alle operazioni di fusione e di scissione da presentare nell'anno 1995 dalle societa' ed enti soggetti alle predette imposte. (GU Serie Generale n.38 del 15-02-1995 - Suppl. Ordinario n. 21)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto l'art. 8, primo comma, primo periodo, del suddetto decreto
presidenziale, in base al quale le dichiarazioni devono essere
redatte, a pena di nullità, su stampati conformi ai modelli
approvati con decreto del Ministro delle finanze da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale entro il 15 febbraio dell'anno in cui devono
essere utilizzati;
Visto l'art. 5, ultimo comma, dello stesso decreto presidenziale,
in base al quale con il citato decreto ministeriale può essere
stabilita la documentazione da allegare alla dichiarazione;
Visto l'art. 3, comma 4, del decreto-legge 30 settembre 1992, n.
394, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n.
461, istitutiva dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese;
Visto l'art. 2, comma 2, del decreto-legge 30 settembre 1994, n.
564, convertito dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, istitutivo
dell'imposta straordinaria sul patrimonio netto delle imprese;
Visto l'art. 78, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, in base al
quale i centri autorizzati di assistenza fiscale alle imprese,
nonchè gli altri soggetti indicati nel medesimo articolo, provvedono
ad inoltrare ai competenti uffici dell'Amministrazione finanziaria le
dichiarazioni da essi predisposte e le relative registrazioni su
supporti magnetici formati sulla base di programmi elettronici
forniti o comunque prestabiliti dalla stessa Amministrazione;
Considerato che occorre stabilire le caratteristiche per la stampa
dei modelli da utilizzare per la compilazione, anche meccanografica,
delle dichiarazioni;
Attesa la opportunità di autorizzare la riproduzione e la
contemporanea compilazione meccanografica dei modelli mediante
l'utilizzo di stampanti laser;
Decreta:
Art. 1.
1. Sono approvati, con le relative istruzioni, gli annessi modelli
760, 760/A, 760/C, 760/D, 760/E, 760/E-1, 760/F, 760/G, 760/H, 760/I,
760/L, 760/O, 760/P, 760/R e 760/S, concernenti la dichiarazione
unica agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
dell'imposta locale sui redditi, nonchè del modello 760/K,
concernente la dichiarazione ai fini dell'imposta ordinaria e di
quella straordinaria sul patrimonio netto delle imprese, il modello
760/W, concernente i trasferimenti da e per l'estero di denaro,
titoli e valori mobiliari, e i prospetti relativi alle operazioni di
fusione e di scissione da presentare nell'anno 1995 dalle società ed
enti soggetti alle predette imposte, e l'apposita busta da utilizzare
per la presentazione degli stessi.
2. Alla dichiarazione deve essere allegata la documentazione
richiesta nelle istruzioni per la compilazione dei modelli.

Art. 2.
1. Per la stampa dei modelli di cui all'art. 1 del presente
decreto deve essere utilizzato il colore blu (pantone n. 281 U).
I contenuti grafici della busta da utilizzare per la presentazione
dei predetti modelli devono essere di colore blu (pantone n. 281 U).
2. Per la stampa dei prospetti relativi alle operazioni di fusione
e di scissione da presentare dalle società semplici, a nome
collettivo, in accomandita semplice ed equiparate di cui all'art. 5
del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero dalle
società ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, deve essere utilizzato il colore marrone (pantone n. 118
U).

Art. 3.
1. È autorizzata la stampa dei modelli e dei prospetti di cui al
precedente art. 1, da utilizzare per la compilazione meccanografica.
2. I modelli e i prospetti di cui al comma precedente vanno
riprodotti su stampati a striscia continua di formato a pagina
singola oppure a pagina doppia ripiegabile. Le facciate di ogni
modello devono essere tra loro solidali e, lungo i lembi di
separazione di ciascuna facciata deve essere stampata l'avvertenza:
"ATTENZIONE: DA NON STACCARE". Sul bordo dei modelli stessi deve
essere stampata la dicitura: "All'atto della presentazione il modello
deve essere privato delle bande laterali di trascinamento".
3. I modelli ed i prospetti di cui al comma 1 devono presentare i
seguenti requisiti:
stampa realizzata con le caratteristiche ed i colori previsti al
precedente art. 2 ovvero stampa monocromatica realizzata utilizzando
il colore nero;
conformità di scrittura e sequenza con i modelli approvati con il
presente decreto, anche per quanto riguarda la sequenza dei campi e
l'intestazione dei dati richiesti.
4. Le dimensioni per il formato a pagina singola, esclusi gli
spazi occupati dalle bande laterali di trascinamento, possono variare
entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 19,5 - massima cm 21,5;
altezza minima cm 29,2 - massima 31,5.
5. Le dimensioni per il formato a pagina doppia ripiegabile,
esclusi gli spazi occupati dalle bande laterali di trascinamento,
possono variare entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 35 - massima cm 42;
altezza minima cm 29,2 - massima cm 31,5.
6. I modelli meccanografici composti da quattro facciate
predisposti a pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni
indicate nel comma precedente, devono rispettare la sequenza delle
facciate nel seguente ordine:
nella prima pagina doppia: quarta facciata - prima facciata;
nella seconda pagina doppia: seconda facciata - terza facciata.
7. I modelli meccanografici composti da due facciate predisposti a
pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni indicate nel
comma 5, devono rispettare la sequenza delle facciate nel seguente
ordine:
nella pagina doppia: seconda facciata - prima facciata.
8. Sul frontespizio dei modelli e dei prospetti predisposti ai
sensi dei commi precedenti devono essere indicati i dati
identificativi del soggetto che ne cura la stampa e gli estremi del
presente decreto.

Art. 4.
1. È autorizzata, con le stesse caratteristiche richiamate
nell'art. 3, la riproduzione e la contemporanea compilazione
meccanografica dei modelli e dei prospetti indicati nell'art. 1,
mediante l'utilizzo di stampanti laser.
2. È altresì autorizzata la riproduzione e la contemporanea
compilazione meccanografica dei modelli e dei prospetti con stampanti
laser su fogli singoli nel rispetto delle seguenti condizioni:
colori, dimensioni, conformità di struttura e sequenza aventi le
stesse caratteristiche di cui all'art. 3;
indicazione su ogni pagina del codice fiscale del contribuente;
bloccaggio dei fogli mediante sistemi che garantiscano l'integrità
del modello e la permanenza nel tempo. Il bloccaggio deve essere
applicato esclusivamente sul lato sinistro del modello e non deve
superare un centimetro dal bordo. Per il bloccaggio possono essere
utilizzati sistemi di incollaggio ovvero sistemi di tipo meccanico.
Resta escluso il sistema di bloccaggio mediante spirali.
3. Sul frontespizio dei modelli di cui ai commi precedenti devono
essere indicati i dati identificativi del soggetto che cura la
predisposizione delle immagini utilizzate per la riproduzione
mediante stampante laser dei modelli stessi e gli estremi del
presente decreto.

Art. 5.
1. È autorizzata la stampa della busta di cui al precedente art.
1, da utilizzare per la compilazione meccanografica. Sul bordo della
stessa deve essere stampata la dicitura: "All'atto della
presentazione la busta deve essere privata delle bande laterali di
trascinamento".
2. La busta di cui al precedente comma deve presentare i seguenti
requisiti:
stampa realizzata con le caratteristiche ed i colori previsti al
precedente art. 2;
conformità di struttura e sequenza con la busta approvata con il
presente decreto, anche per quanto riguarda la sequenza dei campi e
l'intestazione dei dati richiesti.
3. Le dimensioni della busta, esclusi gli spazi occupati dalle
bande laterali di trascinamento e dal lembo di chiusura, possono
variare entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 30,2 - massima 32,5;
altezza minima cm 21,5 - massima cm 23,5.

Art. 6.
1. I centri autorizzati di assistenza fiscale alle imprese,
nonchè gli altri soggetti indicati nell'art. 78 della legge 30
dicembre 1991, n. 413, devono inviare le dichiarazioni di cui
all'art. 1 anche su supporti magnetici.
2. I dati da registrare su detti supporti, le caratteristiche
tecniche nonchè le modalità e i termini di consegna saranno
stabiliti con successivo decreto del Ministro delle finanze.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Roma, 15 febbraio 1995
Il Ministro: FANTOZZI

MODELLO 760/95 REDDITI 1994
MINISTERO DELLE FINANZE
DICHIARAZIONE
DELLE SOCIETÀ ED ENTI
SOGGETTI ALL'IRPEG
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE
ISTRUZIONI GENERALI
1
PREMESSA
La dichiarazione dei redditi delle società ed enti soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche (IRPEG) deve essere
presentata utilizzando modelli conformi a quelli approvati con
decreto del Ministro delle finanze.
Il modello è costituito da una parte comune e dai modelli
aggiuntivi. Nella parte comune sono compresi, tra gli altri il
frontespizio (Mod. 760) e i Modd. 760/B, 760/M e 760/M-B:
- Il Mod. 760/B va compilato dagli enti non commerciali residenti e
non residenti nonchè dagli enti commerciali non residenti non
aventi nel territorio dello Stato stabile organizzazione;
- Il Mod. 760/M va compilato dalle società di capitali e dagli enti
commerciali residenti nonchè dalle società e dagli enti
commerciali non residenti aventi nel territorio dello Stato una
stabile organizzazione;
- Il Mod. 760/M-B va compilato dai contribuenti soggetti all'IRPEG.
L'imposta sul reddito delle persone giuridiche e l'imposta locale sui
redditi, a norma dell'art. 3, nn. 3 e 6 dell'art. 8, n. 3, del D.P.R.
29 settembre 1973, n. 602, devono essere versate allo sportello del
concessionario del servizio della riscossione entro il termine
stabilito per la presentazione della dichiarazione.
Le imposte possono essere versate tramite conto corrente postale,
intestato al concessionario del servizio della riscossione, ai sensi
dell'art. 7 dello stesso decreto e dell'art. 2, comma 1, del DL 23
dicembre 1977, n. 936, convertito dalla legge 23 febbraio 1978, n.
38. (vedere in appendice la voce "Versamenti delle imposte").
Il soggetto intestatario di conto fiscale può effettuare il
versamento delle predette imposte anche mediante delega ad un'azienda
di credito, purchè sia ubicata nello stesso ambito territoriale del
concessionario del servizio della riscossione, competente secondo il
domicilio fiscale del soggetto stesso (vedere in appendice la voce
"Conto Fiscale").
2
SOGGETTI OBBLIGATI ALLA COMPILAZIONE
DEL MODELLO 760
Il Modello 760 deve essere presentato dai soggetti all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche, indicati nell'art. 87, comma 1:
a) società di capitali (società per azioni, in accomandita per
azioni, a responsabilità limitata, cooperative e di mutua
assicurazione), residenti nel territorio dello Stato;
b) enti commerciali equiparati alle società di capitali (enti
pubblici e privati che hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attività commerciali), residenti nel territorio
dello Stato;
c) enti non commerciali (enti pubblici e privati che non hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività
commerciali), residenti nel territorio dello Stato;
d) società ed enti di ogni tipo, con o senza personalità giuridica,
non residenti nel territorio dello Stato.
Devono compilare il presente modello anche i curatori di eredità
giacenti se il chiamato all'eredità è soggetto all'IRPEG, e se la
giacenza dell'eredità si protrae oltre il periodo di imposta nel
corso del quale si è aperta la successione. In tal caso, il reddito
dei cespiti ereditari va determinato secondo le disposizioni del capo
III del titolo II del TUIR relativo agli enti non commerciali.
I predetti curatori devono pertanto compilare il Mod. 760/B, il Mod.
760/M-B e i modelli relativi alle varie categorie di reddito da
dichiarare.
Per gli speciali modelli da compilare e i documenti da allegare alla
dichiarazione, vengono di seguito fornite separate istruzioni per
ciascuna delle quattro categorie di contribuenti sopra elencate.
- SOCIETÀ DI CAPITALI
Le società per azioni e in accomandita per azioni, le società a
responsabilità limitata, le società cooperative e le società di
mutua assicurazione residenti nel territorio dello Stato hanno
l'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi anche se non
hanno conseguito alcun reddito o hanno subito una perdita.
Il reddito complessivo di tali società è considerato, ai sensi
dell'art. 95, reddito di impresa e va determinato con i criteri
stabiliti dagli articoli da 52 a 77 e con quelli stabiliti dagli
articoli da 96 a 107, e cioè prendendo a base l'utile o la perdita
risultante dal conto economico redatto a norma del codice civile e
apportandovi le variazioni in aumento e in diminuzione conseguenti
all'applicazione dei suddetti criteri.
Le società devono allegare alla dichiarazione copia del bilancio
approvato dalla assemblea dei soci, costituito dallo stato
patrimoniale, dal conto economico e dalla nota integrativa, e devono
compilare il mod. 760/A in modo da farne risultare, attraverso
l'esposizione delle variazioni in aumento e in diminuzione,
l'ammontare del reddito imponibile ai fini IRPEG, o quello della
perdita che può essere computata in diminuzione del reddito
complessivo dei periodi d'imposta successivi, ma non oltre il quinto
e quello del reddito imponibile ai fini ILOR. Se dal conto economico
o dalla nota integrativa non risultano i ricavi, i costi, le
rimanenze e gli altri elementi necessari per la determinazione del
reddito imponibile secondo le disposizioni del TUIR, deve essere
allegato un apposito prospetto, concordante con le risultanze del
bilancio approvato dall'assemblea.
Si ricorda che ai sensi dell'art. 5 comma 1, n. 1-bis), del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600, le società a responsabilità limitata devono
indicare nominativamente i soci nell'elenco posto nella terza e
quarta pagina del Mod. 760/R ovvero in apposito allegato specificando
il periodo di partecipazione se inferiore all'esercizio e la quota
percentuale posseduta.
Si precisa che possono essere indicate solo le variazioni delle
partecipazioni dei soci nel corso dell'esercizio rispetto a quelle
indicate nella precedente dichiarazione.
- ENTI PUBBLICI E PRIVATI
Tutti gli enti pubblici e privati diversi dalle società sono
soggetti all'IRPEG, ad esclusione degli organi e delle
amministrazioni dello Stato, compresi quelli ad ordinamento autonomo,
anche se dotati di personalità giuridica, dei comuni, delle
comunità montane, delle province e delle regioni.
Gli enti che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attività commerciali sono equiparati alle società di capitali; per
gli enti che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio
di attività commerciali, il reddito complessivo è costituito dai
redditi fondiari, di capitale, di impresa e diversi, restandone
esclusi gli eventuali avanzi della gestione relativi alle loro
attività istituzionali non commerciali (per es.: politiche,
sindacali, culturali, religiose, sportive, ricreative, ecc.).
In proposito si avverte che l'attività commerciale costituisce
"oggetto principale" ogni qualvolta rientri fra le finalità
istituzionali dell'ente, determinate dalla legge istitutiva o
dall'atto costitutivo, e non soltanto fra le attività che possono
essere svolte in via sussidiaria o meramente strumentale per il
conseguimento delle finalità istituzionali; non è quindi rilevante,
nel caso che le finalità istituzionali comprendano l'esercizio
dell'attività commerciale insieme con l'esercizio di altre
attività, la prevalenza quantitativa dell'una rispetto alle altre.
Per stabilire se l'ente ha per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attività commerciale, cioè se l'attività
commerciale (come definita nell'art. 51) costituisce o meno
l'oggetto esclusivo o principale dell'ente, si deve avere riguardo
all'atto costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di
scrittura privata autenticata e, in mancanza, all'attività
effettivamente esercitata (art. 87, comma 4).
Resta fermo che l'Amministrazione finanziaria ha sempre la
possibilità di accertare se l'attività effettivamente svolta
rispecchi le previsioni dell'atto costitutivo o dello statuto.
Enti commerciali
Gli enti commerciali sono equiparati alle società di capitali;
valgono quindi i chiarimenti forniti per dette società relativamente
all'obbligo della dichiarazione, anche in mancanza di reddito
imponibile, della compilazione dei modelli e della documentazione da
allegare. Alla dichiarazione deve essere allegata una copia, anche
fotostatica, dell'atto costitutivo o dello statuto aggiornato, a meno
che non sia stata già allegata ad una precedente dichiarazione e non
siano intervenute modificazioni. Se l'atto costitutivo non esiste, o
se è stato allegato ad una precedente dichiarazione, occorre farne
menzione nella distinta degli allegati.
Enti non commerciali
Gli enti che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio
di attività commerciali determinano il reddito complessivo con le
modalità previste per le seguenti categorie di redditi: fondiari, di
capitale, di impresa e diversi, ovunque prodotti e quale ne sia la
destinazione, ad esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli
soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta
sostitutiva.
Gli enti che hanno esercitato attività commerciali, escluse quelle
di carattere occasionale, devono presentare la dichiarazione anche in
mancanza di reddito, compilando in ogni caso, oltre al Mod. 760, il
Mod. 760/B, nel quale sono riassunti e sommati i redditi delle varie
categorie in modo da determinare il reddito imponibile ai fini
dell'ILOR (Sez. 1) e dell'IRPEG (Sez. 2) nonchè il Mod. 760/M-B.
Si ricorda che, per effetto dell'art. 3, comma 2, del DL 27 dicembre
1994, n. 719, le prestazioni di assistenza fiscale svolte dai Centri
autorizzati di assistenza (CAA) sono rilevanti ai fini delle imposte
sui redditi a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio
1995. Sono fatti salvi i comportamenti adottati in precedenza e non
si fa luogo a rimborso di imposte.
L'ente che ha esercitato attività commerciale, con contabilità
separata, deve compilare il Mod. 760/A se l'ammontare dei ricavi
dell'esercizio precedente è stato superiore a 360 milioni di lire,
se esercente attività aventi per oggetto prestazioni di servizi,
ovvero a 1 miliardo di lire se esercente altre attività. Il Mod.
760/A deve essere compilato anche nel caso in cui, pur non essendo
stati superati i predetti limiti, sia stata esercitata l'opzione per
la contabilità ordinaria. Si ricorda che i soggetti tenuti alla
presentazione del Mod. 760/A devono allegare il bilancio a tale
modello.
Gli enti che nel periodo d'imposta non hanno superato i suddetti
limiti, e non hanno esercitato l'opzione per la contabilità
ordinaria devono compilare il Mod. 760/D.
In mancanza di contabilità separata, il reddito va determinato nel
Mod. 760/C.
Gli enti in questione devono altresì compilare, oltre ai Modd.
760/E e 760/F per i redditi fondiari, i modelli relativi agli altri
redditi eventualmente posseduti (qualora non siano già compresi nel
reddito d'impresa di cui ai Modd. 760/A, 760/C e 760/D) nonchè il
Mod. 760/P per i redditi di fonte estera percepiti direttamente e
soggetti a tassazione separata e il Mod. 760/O per le plusvalenze non
conseguite nell'ambito dell'attività di impresa, soggette ad imposta
sostitutiva, ai sensi dell'art. 2 del DL 28 gennaio 1991, n. 27.
Gli enti che non hanno esercitato affatto (o hanno esercitato solo
occasionalmente) attività commerciali sono obbligati a presentare la
dichiarazione qualora abbiano conseguito redditi diversi da quelli
esenti e/o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad
imposta sostitutiva, ivi compresi gli interessi derivanti da depositi
e conti correnti bancari e postali.
In tal caso devono presentare la dichiarazione compilando i Modd.
760/B e 760/M-B e indicando nei Modd. 760/E, 760/F, 760/G, 760/H e
760/L i singoli redditi che concorrono a formare l'imponibile,
posseduti nel periodo d'imposta. A fronte di tali redditi non sono
ammesse ulteriori deduzioni in aggiunta a quelle specificate nei
singoli modelli.
Devono inoltre compilare il Mod. 760/P per i redditi di fonte estera
percepiti direttamente e soggetti a tassazione separata e il Mod.
760/O per le plusvalenze soggette ad imposta sostitutiva, ai sensi
dell'art. 2 del DL n. 27 del 1991.
Alla dichiarazione deve essere allegata la copia, anche fotostatica,
dell'atto costitutivo o dello statuto, a meno che non sia stata già
allegata ad una precedente dichiarazione e non siano intervenute
modificazioni. Se l'atto costitutivo non esiste, o se è stato
allegato ad una precedente dichiarazione, occorre farne menzione
nella distinta degli allegati.
- SOCIETÀ ED ENTI NON RESIDENTI IN ITALIA
Le società e gli enti, di ogni tipo, con o senza personalità
giuridica, non residenti nel territorio dello Stato, in quanto per la
maggior parte del periodo di imposta non hanno nello stesso
territorio la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto
principale dell'attività, sono assoggettati all'IRPEG soltanto per i
redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad esclusione di quelli
esenti dall'imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
Sono comprese tra le società, a questi effetti, anche le società di
tipo personale e le società di tipo diverso da quelle regolate dalla
legge italiana (cfr. art. 2507 codice civile).
Anche per le società ed enti non residenti il reddito complessivo è
costituito dall'ammontare complessivo dei redditi posseduti, tenendo
conto soltanto di quelli prodotti in Italia.
Ai fini della determinazione del reddito complessivo i soggetti si
distinguono in:
- società di ogni tipo (tranne le società semplici, società di
fatto senza oggetto commerciale e associazioni tra artisti e
professionisti senza personalità giuridica) ed enti commerciali,
cioè aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attività commerciali;
- enti non commerciali e società semplici ed equiparate (società di
fatto senza oggetto commerciale, associazioni tra professionisti e
artisti, senza personalità giuridica).
Per il primo gruppo di soggetti valgono gli stessi criteri relativi
alle società di capitali e agli enti commerciali residenti qualora
gli stessi esercitino l'attività commerciale in Italia mediante
stabile organizzazione. In questo caso il reddito complessivo va
determinato unitariamente secondo le norme concernenti il reddito di
impresa, sulla base di apposito conto economico relativo alla
gestione delle stabili organizzazioni e alle altre attività
produttive di redditi imponibili in Italia, ivi comprese le
plusvalenze e le minusvalenze dei beni destinati, o comunque
relativi, alle attività commerciali esercitate nel territorio dello
Stato, ancorchè non conseguite attraverso stabili organizzazioni,
nonchè gli utili distribuiti da società ed enti di cui alle lettere
a) e b) del comma 1 dell'art. 87.
In mancanza di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato, i
redditi che concorrono a formare il reddito complessivo sono quelli
prodotti in Italia (fondiari, di capitale, diversi) determinati
secondo le disposizioni del titolo I del TUIR relative alle categorie
nelle quali rientrano.
Per il secondo gruppo di soggetti, valgono criteri analoghi a quelli
degli enti non commerciali residenti; di conseguenza per determinare
il reddito complessivo è necessario distinguere i redditi prodotti
in Italia nelle varie categorie (redditi di impresa, di capitale,
ecc.) e determinare previamente i rispettivi importi, l'ammontare
complessivo dei quali costituisce la base imponibile.
In analogia con i criteri adottati nei riguardi dei soggetti
residenti, ai fini degli obblighi e degli adempimenti relativi alla
presentazione della dichiarazione, si deve distinguere secondo che le
società e gli enti non residenti esercitino o non esercitino la loro
attività in Italia mediante stabili organizzazioni (considerando
tali, per le associazioni tra artisti e professionisti, le "basi
fisse" come ad esempio studi, laboratori e simili).
A) Le società e gli enti che hanno esercitato attività in Italia
mediante stabili organizzazioni devono presentare la dichiarazione
anche in mancanza di reddito imponibile, indicando nel Mod. 760 le
generalità di almeno un rappresentante per i rapporti tributari in
Italia.
Le società e gli enti commerciali devono allegare alla dichiarazione
l'apposito conto economico relativo alla gestione delle stabili
organizzazioni e alle eventuali altre attività produttive di redditi
imponibili svolte in Italia corredato di una situazione patrimoniale
di dette stabili organizzazioni.
Gli enti non commerciali devono allegare detto bilancio soltanto se
l'ammontare dei ricavi derivanti da attività commerciali conseguiti
nel precedente periodo di imposta è stato superiore a 360 milioni di
lire, se esercenti attività aventi per oggetto prestazioni di
servizi, ovvero a 1 miliardo di lire se esercenti altre attività o
se hanno optato per il regime ordinario. Non sono tenute alla
presentazione del bilancio le società semplici e le società o
associazioni ad esse equiparate ai sensi dell'art. 5.
Oltre al Mod. 760 ed ai modelli 760/E e 760/F, devono essere
compilati:
a) il Mod. 760/M, il Mod. 760/M-B e il Mod. 760/A, se si tratta di
società (escluse quelle semplici ed equiparate) o di enti
commerciali;
b) il Mod. 760/B, il Mod. 760/M-B e il Mod. 760/A, se si tratta di
enti non commerciali che hanno conseguito nel precedente periodo
di imposta ricavi superiori a 360 milioni, se esercenti attività
aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero a 1 miliardo di
lire, se esercenti altre attività, o che hanno optato per il re-
gime ordinario (il Mod. 760/A deve essere compilato con
riferimento al conto economico relativo alle attività commerciali
esercitate mediante la stabile o le stabili organizzazioni);
c) il Mod. 760/B, il Mod. 760/M-B e il Mod. 760/C, se si tratta di
enti non commerciali che hanno esercitato attività commerciali
nel territorio dello Stato senza tenere la contabilità separata;
d) il Mod. 760/B, il Mod. 760/M-B e il Mod. 760/D, se si tratta di
enti non commerciali che hanno conseguito nel precedente periodo
di imposta ricavi non superiori a lire 360 milioni, se esercenti
attività aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero a 1
miliardo di lire se esercenti altre attività;
e) il Mod. 760/B, il Mod. 760/M-B e il Mod. 760/I, se si tratta di
associazioni tra artisti e professionisti che hanno svolto
attività in Italia mediante base fissa.
I soggetti indicati alle lettere b), c), d) ed e) devono inoltre
compilare, per i redditi conseguiti mediante la stabile
organizzazione o la base fissa ma non compresi nei Modd. 760/A,
760/C, 760/D o 760/I, e per quelli conseguiti al di fuori della
stabile organizzazione o della base fissa, i Modd. 760/G, 760/H e
760/L.
Alla dichiarazione deve essere allegata (se non è stata allegata ad
una precedente dichiarazione) la copia anche fotostatica dell'atto
costitutivo, accompagnata dalla traduzione in lingua italiana; il
bilancio o rendiconto generale della società o ente dovrà essere
esibito in qualsiasi momento su richiesta del competente ufficio
finanziario.
B) Le società o enti che non hanno esercitato attività in Italia
mediante stabili organizzazioni non sono tenuti a presentare la
dichiarazione qualora nel periodo di imposta non abbiano conseguito
redditi prodotti in Italia ovvero abbiano conseguito soltanto redditi
esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad
imposta sostitutiva.
Quando sono tenuti a presentare la dichiarazione, devono compilare,
oltre al Mod. 760 (nel quale devono essere indicate le generalità di
almeno un rappresentante per i rapporti tributari in Italia), il Mod.
760/B (anche se si tratta di societa'), il Mod. 760/M-B, e i Modd.
760/E, 760/F, 760/G, 760/H, 760/L e 760/O, relativi ai singoli
redditi prodotti in Italia che concorrono a formare il reddito
complessivo.
3
SOTTOSCRIZIONE DELLA DICHIARAZIONE
La dichiarazione deve essere sottoscritta nell'ultima pagina del Mod.
760, a pena di nullità, da un rappresentante legale della società o
ente dichiarante e in mancanza da un amministratore di fatto, ovvero
da un rappresentante negoziale; per le società o enti che non hanno
in Italia la sede legale o amministrativa nè l'oggetto principale
dell'attività può essere invece sottoscritta da un rappresentante
per i rapporti tributari in Italia. Tale sottoscrizione deve essere
ripetuta anche nei singoli modelli aggiuntivi compilati.
Se presso la società o ente esiste il collegio sindacale o altro
organo di controllo la dichiarazione deve essere sottoscritta anche
dal presidente del collegio sindacale o dell'organo di controllo
(ovvero, se questo non è collegiale, da tutti i componenti). Ove
manchi tale sottoscrizione la dichiarazione è ugualmente valida ma
si applica la pena pecuniaria da lire 300 mila a 3 milioni.
Si richiama l'attenzione sulle sanzioni penali comminate dagli
articoli 1 e 4 del DL 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge
7 agosto 1982, n. 516, a carico di coloro che omettono di presentare
una dichiarazione cui sono obbligati ai fini delle imposte sui
redditi o indicano nelle scritture contabili corrispettivi in misura
inferiore a quella reale per un ammontare superiore ai limiti fissati
dalla legge ovvero che danno luogo alle fattispecie elencate nel
citato art. 4.
Si richiama l'attenzione sull'obbligo di indicare nel Mod. 760 quali
modelli sono stati compilati.
L'ultimo riquadro, che interessa le società cooperative e loro
consorzi, è riservato al visto di conformità del centro autorizzato
di assistenza fiscale o di un professionista.
4
PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE, DEL MODULO 760/W E DEL MODELLO
760/K
Le società di capitali, comprese quelle non residenti, devono
presentare la dichiarazione nel termine di un mese dall'approvazione
del bilancio. Se il bilancio non è stato approvato entro il termine
stabilito dalla legge o dall'atto costitutivo, la dichiarazione deve
essere presentata entro un mese dalla scadenza del termine stesso.
Per le società di altro tipo e per gli enti diversi dalle società
valgono gli stessi termini sopra indicati qualora siano tenuti ad
approvare il bilancio o rendiconto entro un termine stabilito dalla
legge o dall'atto costitutivo.
In ogni altro caso la dichiarazione deve essere presentata entro sei
mesi dalla fine del periodo d'imposta.
I curatori di eredità giacenti devono presentare, nei termini
ordinari, le dichiarazioni dei redditi relative al periodo di imposta
nel quale hanno assunto le rispettive funzioni e ai periodi di
imposta successivi, fino a quello anteriore al periodo di imposta nel
quale cessa la curatela.
I curatori stessi sono inoltre tenuti a presentare, entro sei mesi
dall'assunzione delle funzioni, le dichiarazioni dei redditi dei
cespiti ereditari relativi al periodo d'imposta nel quale si è
aperta la successione, se anteriore a quello nel quale hanno assunto
le funzioni di curatore, e agli altri periodi di imposta già decorsi
anteriormente a quest'ultimo.
La dichiarazione presentata con ritardo non superiore a un mese è
valida, ma si applicano le pene pecuniarie di cui all'art. 46 del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, ridotte a un quarto.
La dichiarazione presentata entro novanta giorni dalla scadenza del
termine prescritto o presentata ad ufficio non competente o non
sottoscritta o non redatta su uno stampato conforme al modello, non
si considera omessa agli effetti penali, ai sensi dell'art. 1, comma
1, del DL 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge 7 agosto
1982, n. 516.
Qualora per effetto dello scomputo delle ritenute d'acconto sugli
interessi, premi ed altri frutti sui depositi e conti correnti
bancari e postali, si pervenga ad un'eccedenza di imposta (credito),
i contribuenti interessati possono, al fine di agevolare la procedura
di rimborso, allegare gli estratti conto bancari e/o postali, in
originale (o fotocopie autenticate) o, in alternativa, la
corrispondente certificazione rilasciata dal sostituto di imposta.
La dichiarazione deve essere presentata all'ufficio del Comune nella
cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale della società o
ente. L'ufficio comunale è tenuto a rilasciare ricevuta. Può anche
essere spedita per raccomandata al competente ufficio delle imposte
o, se esistente, al Centro di Servizio e si considera presentata nel
giorno in cui viene consegnata all'ufficio postale.
Si ricorda che la dichiarazione deve essere consegnata e spedita
utilizzando l'apposita busta (approvata con decreto del Ministro
delle finanze) sulla quale vanno indicati tutti i dati richiesti.
Si ricorda che le cause di variazione del domicilio fiscale hanno
effetto dal 60 giorno successivo a quello in cui si sono verificate.
Se nel periodo di imposta cui si riferisce la dichiarazione, la
società (o ente) dichiarante è stata interessata da un'operazione
di fusione, quale incorporante o risultante dalla fusione stessa o da
un'operazione di scissione, quale società beneficiaria, deve
compilare il "Prospetto relativo alle operazioni di fusione" o il
"Prospetto relativo alle operazioni di scissione", in distribuzione
presso gli uffici delle imposte.
In tali casi, sulla busta, nella quale va inserita la dichiarazione,
va barrata l'apposita casella.
Se il dichiarante, direttamente o indirettamente controlla società
non residenti o ne è controllato, deve barrare l'apposita casella
sulla busta nella quale va inserita la dichiarazione.
Unitamente alla dichiarazione dei redditi va presentato il modulo
760/W dagli enti non commerciali residenti in Italia che nel periodo
di imposta hanno detenuto investimenti all'estero ovvero attività
estere di natura finanziaria.
Nei casi in cui non sussista l'obbligo della presentazione della
dichiarazione dei redditi, il modulo 760/W deve essere presentato
autonomamente entro il termine in cui si sarebbe dovuta presentare la
dichiarazione dei redditi, utilizzando una busta bianca con sopra
riportata la dicitura "Modulo 760/W".
Per la compilazione del predetto modulo 760/W si rinvia alle apposite
istruzioni.
Il modello 760/K deve essere presentato, unitamente al modello di
dichiarazione dei redditi, dalle società e dagli enti di cui
all'art. 87, comma 1, lettere a) e b), nonchè dalle stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato di società ed enti non
residenti per dichiarare il patrimonio netto ai fini
dell'applicazione dell'imposta ordinaria. In tale modello le società
cooperative e loro consorzi devono anche indicare le riserve
indivisibili di cui all'art. 12 della legge n. 904 del 1977 ai fini
dell'applicazione della imposta patrimoniale ordinaria e a quella
straordinaria.
Detto modello, inoltre, deve essere presentato dagli enti non
commerciali relativamente alle attività commerciali eventualmente
esercitate diverse da quelle assistenziali, sanitarie, didattiche,
culturali, ricreative e sportive.
Il modello di cui trattasi va altresì presentato anche quando
l'imposta non è dovuta in quanto inferiore a lire 100 mila; per la
sua compilazione si rinvia alle apposite istruzioni.
5
COMPILAZIONE DEL FRONTESPIZIO
Il frontespizio del modello di dichiarazione comprende tre riquadri:
il primo, relativo ai dati riguardanti la società o l'ente, il
secondo, relativo ai dati riguardanti il rappresentante ed il terzo
destinato all'elenco nominativo degli amministratori e dei componenti
del collegio sindacale o di altro organo di controllo della società
o ente.
- DATI RELATIVI ALLA SOCIETÀ O ENTE
Codice fiscale: si ricorda che per le nuove società il codice
fiscale deve essere preventivamente richiesto agli uffici provinciali
IVA, se società o associazioni dichiaranti agli effetti dell'IVA,
agli uffici delle imposte, in caso contrario.
Denominazione: va indicata la denominazione o la ragione sociale
risultante dall'atto costitutivo; per le società semplici,
irregolari o di fatto non residenti la cui denominazione comprende
cognomi e nomi dei soci, devono essere indicati, per ogni socio, il
cognome e il nome.
Sede legale: vanno precisati: il Comune (senza alcuna abbreviazione),
la sigla della provincia (per Roma: RM), la frazione, la via, il
numero civico, il codice di avviamento postale ed il numero
telefonico. La stabile organizzazione in Italia, se esiste, deve
essere indicata dalle società o enti non residenti in luogo della
sede legale; in caso di esistenza di più stabili organizzazioni in
Italia va indicata quella in funzione della quale è determinato il
domicilio fiscale.
Domicilio fiscale: questo dato deve essere indicato soltanto dalle
società il cui domicilio fiscale è diverso dalla sede legale.
Codici statistici:
Stato: il relativo codice deve essere
desunto dalla tabella A.
Natura giuridica: il relativo codice deve essere
desunto dalla tabella B.
Situazione: il relativo codice deve essere
desunto dalla tabella D.
TABELLA A

| | |
| CODICE | STATO DELLA SOCIETÀ O ENTE ALL'ATTO |
| | DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE |
| | |
| | |
| 1 | Soggetto in normale attività |
| | |
| | |
| 2 | Soggetto in liquidazione per cessa- |
| | zione di attività |
| | |
| | |
| 3 | Soggetto in fallimento o in liquida- |
| | zione coatta amministrativa |
| | |
| 4 | Soggetto estinto |
| | |
TABELLA B

| | |
| CODICE | NATURA GIURIDICA |
| | |
| | |
| | Soggetti residenti |
| | |
| | |
| 1 | Società in accomandita per azioni |
| | |
| 2 | Società a responsabilità limitata |
| | |
| 3 | Società per azioni |
| | |
| 4 | Società cooperative e loro consorzi |
| | iscritti nei registri prefettizi e nello |
| | schedario della cooperazione |
| | |
| 5 | Altre società cooperative |
| | |
| 6 | Mutue assicuratrici |
| | |
| 7 | Consorzi con personalità giuridica |
| | |
| 8 | Associazioni riconosciute |
| | |
| 9 | Fondazioni |
| | |
| 10 | Altri enti ed istituti con personalità |
| | giuridica |
| | |
| 11 | Consorzi senza personalità giuridica |
| | |
| 12 | Associazioni non riconosciute e co- |
| | mitati |
| | |
| 13 | Altre organizzazioni di persone o di |
| | beni senza personalità giuridica |
| | (escluse le comunioni) |
| | |
| 14 | Enti pubblici economici |
| | |
| 15 | Enti pubblici non economici |
| | |
| 16 | Casse mutue e fondi di previdenza, |
| | assistenza, pensioni o simili con o |
| | senza personalità giuridica |
| | |
| 17 | Opere pie e società di mutuo soc- |
| | corso |
| | |
| | |
| 18 | Enti ospedalieri |
| | |
| 19 | Enti ed istituti di previdenza e di as- |
| | sistenza sociale |
| | |
| 20 | Aziende autonome di cura, soggior- |
| | no e turismo |
| | |
| 21 | Aziende regionali, provinciali, co- |
| | munali e loro consorzi |
| | |
| 22 | Società, organizzazioni ed enti co- |
| | stituiti all'estero non altrimenti classi- |
| | ficabili, con sede dell'amministrazio- |
| | ne od oggetto principale in Italia |
| | |
| | |
| | Soggetti non residenti |
| | |
| 30 | Società semplici, irregolari e di fatto |
| | |
| 31 | Società in nome collettivo |
| | |
| 32 | Società in accomandita semplice |
| | |
| 33 | Società di armamento |
| | |
| 34 | Associazioni fra professionisti |
| | |
| 35 | Società in accomandita per azioni |
| | |
| 36 | Società a responsabilità limitata |
| | |
| 37 | Società per azioni |
| | |
| 38 | Consorzi |
| | |
| 39 | Altri enti ed istituti |
| | |
| 40 | Associazioni riconosciute, non rico- |
| | nosciute e di fatto |
| | |
| 41 | Fondazioni |
| | |
| 42 | Opere pie e società di mutuo soc- |
| | corso |
| | |
| 43 | Altre organizzazioni di persone e di beni |
| | |
TABELLA D

| | |
|CODICE| SITUAZIONE DELLA SOCIETÀ O ENTE RELATIVAMENTE |
| |AL PERIODO DI IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE|
| | |
| | |
| | |
| 1 | Periodo d'imposta in cui ha avuto inizio la li- |
| | quidazione per cessazione di attività, per falli- |
| | mento o per liquidazione coatta amministrativa |
| | |
| 2 | Periodi d'imposta successivi a quello di dichia- |
| | razione di fallimento o di messa in liquidazione |
| | |
| 3 | Periodo d'imposta in cui ha avuto termine la li- |
| | quidazione per cessazione di attività, per falli- |
| | mento o per liquidazione coatta amministrativa |
| | |
| 4 | Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estin- |
| | zione del soggetto per fusione o incorporazione |
| | |
| 5 | Periodo d'imposta in cui è avvenuta la trasfor- |
| | mazione da società soggetta ad IRPEG in so- |
| | cietà non soggetta ad IRPEG o viceversa |
| | |
| 6 | Periodo normale d'imposta |
| | |
| 7 | Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estin- |
| | zione del soggetto per scissione totale |
| | |
Eventi eccezionali: nella casella relativa agli eventi eccezionali
deve essere indicato il codice:
1 dai contribuenti che, esercitando una attività imprenditoriale,
commerciale, artigianale o comunque economica, ovvero una libera
arte o professione, ed avendo opposto un rifiuto a richieste di
natura estorsiva o, comunque, non avendovi aderito, subiscono nel
territorio dello Stato un danno a beni mobili o immobili in
conseguenza di fatti delittuosi commessi, anche al di fuori
dell'esistenza di un vincolo associativo, per il perseguimento di un
ingiusto profitto. Per le vittime delle suddette richieste estorsive
l'art. 4-bis del DL 27 settembre 1993, n. 382, convertito dalla legge
18 novembre 1993, n. 468, ha disposto la proroga di trecento giorni
dei termini di scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un
anno dalla data dell'evento lesivo;
2 dai contribuenti colpiti dagli eventi alluvionali della prima dec-
ade del mese di novembre 1994 per i quali è stato disposto con DL 24
novembre 1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22,
il differimento dei termini relativi agli adempimenti ed ai
versamenti di natura tributaria nonchè la proroga del termine per la
presentazione della dichiarazione.
6
ISTRUZIONI COMUNI AI MODELLI 760/A, 760/C E 760/D.
- LE NOVITÀ DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO D'IMPRESA
La disciplina del reddito d'impresa ha subito importanti modifiche
conseguenti all'entrata in vigore, nel corso del 1994 di numerosi
provvedimenti, i più significativi dei quali sono:
- il decreto-legge 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489 (riguardante disposizioni tributarie urgenti
per accelerare la ripresa dell'economia e dell'occupazione nonchè
per ridurre gli adempimenti a carico del contribuente);
- il decreto-legge 29 giugno 1994, n. 416, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 503 (riguardante l'adeguamento della disciplina del
reddito d'impresa ai nuovi principi di redazione dei bilanci
introdotti dai decreti legislativi n. 127/91 e n. 87/92";
- La legge 23 dicembre 1994, n. 724 (riguardante misure di
razionalizzazione della finanza pubblica);
- Il decreto-legge 27 dicembre 1994, n. 719 (riguardante differimento
di taluni termini ed altre disposizioni in materia tributaria)
1. Ammortamento anticipato (art. 67, comma 3)
In considerazione dell'eliminazione delle voci 24 e 25 dello schema
di conto economico, previsto dall'art. 2425 del cod. civ.,
l'apposita riserva, nella quale va accantonato l'ammortamento
anticipato - qualora lo stesso non sia imputato all'ammortamento dei
beni - può essere costituito senza la sua indicazione nel conto
economico.
2. Contributi o liberalità (art. 55, comma 3, lett. b)
In dipendenza delle modifiche recate all'art. 55, comma 3, lettera
b), del TUIR dalla legge 8 agosto 1994, n. 503, di conversione del DL
29 giugno 1994, n. 416, i proventi conseguiti a titolo di contributo
o di liberalità anche in natura, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il nono; tuttavia
il loro ammontare, nel limite del 50 per cento e se accantonato in
apposita riserva, concorre a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui la riserva sia utilizzata per scopi diversi dalla
copertura di perdite dell'esercizio nel corso del quale i proventi
sono stati percepiti o i beni ricevuti siano destinati all'uso
personale o familiare dell'imprenditore, assegnati ai soci o
destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa.
Tenuto conto che le modifiche apportate dalla legge di conversione
hanno efficacia dal giorno successivo a quello della sua
pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale, il nuovo criterio di
imputazione al reddito riguarda i proventi incassati a decorrere dal
periodo di imposta in corso al 20 agosto 1994.
La nuova disposizione prevede la possibilità, relativamente alla
parte del contributo della liberalità non accantonata, di scegliere
tra la tassazione per intero nell'esercizio in cui tali proventi sono
incassati e la ripartizione in quote costanti in tale esercizio e nei
successivi ma non oltre il nono.
Nel caso in cui il diritto al conseguimento dei proventi già
incassati sia sottoposto a condizione sospensiva, i proventi stessi
rilevano fiscalmente soltanto al verificarsi della condizione,
costituendo per il percepiente, fino al momento di perfezionamento
del diritto, dei meri debiti.
Qualora il contributo sia erogato mediante il riconoscimento di uno
specifico credito d'imposta (come ad esempio nei casi previsti dalla
legge 5 ottobre 1991, n. 317) lo stesso si considera incassato nel
momento e nella misura in cui il credito è utilizzato per il
pagamento delle imposte.
Con l'introduzione del criterio di cassa i proventi di cui trattasi
non assumono alcuna rilevanza fiscale nell'esercizio del loro
conseguimento e, pertanto, l'accantonamento, necessario per
beneficiare della sospensione, può essere attuato nell'esercizio in
cui avviene l'incasso del contributo o della liberalità che
determina la insorgenza del presupposto impositivo. Ne consegue che
l'apposita riserva può essere costituita sia a carico dell'utili
relativo all'esercizio di incasso dei proventi di cui trattasi sia di
utili realizzati in precedenti esercizi.
3. Detassazione del reddito d'impresa reinvestimento (art. 3 del DL
10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n.
489)
3.1 Generalità
L'art. 3 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8 agosto
1994, n. 489, stabilisce che è escluso dall'imposizione del reddito
di impresa il 50 per cento del volume degli investimenti realizzati
nel periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del
decreto stesso (12 giugno 1994) ed il quello successivo in eccedenza
rispetto alla media degli investimenti realizzati nei cinque periodi
d'imposta precedenti a quello in corso alla predetta data.
L'esclusione si applica per il periodo di imposta in corso 12 giugno
1994 e per il successivo.
L'ammontare degli investimenti deve essere assunto al netto delle
cessioni di beni strumentali effettuate nel medesimo periodo
d'imposta.
3.2 Soggetti interessati
L'agevolazione riguarda tutti i soggetti titolari di reddito
d'impresa, ad esclusione delle banche e delle imprese di
assicurazione, indipendentemente dalla veste giuridica assunta, dal
tipo di contabilità adottata e dal criterio di determinazione del
reddito seguito.
I soggetti che determinano il reddito d'impresa con criteri forfetari
(ad es.: esercenti attività agrituristiche, imprese di allevamento
di cui all'art. 78) possono fruire dell'agevolazione in esame
soltanto se sono in grado di documentare i costi sostenuti per gli
investimenti.
3.3 Contenuto dell'agevolazione
Considerato che l'agevolazione consiste nell'esclusione dal reddito
d'impresa di un importo determinato in funzione degli investimenti e
che detto importo non si configura come provento, bensì quale
componente negativo, il beneficio è ininfluente ai fini
dell'applicazione degli artt. 52, comma 2, 63, comma 1, 75, commi 5 e
5-bis, e 102.
Tali norme stabiliscono, in presenza di proventi esenti o che non
concorrono alla formazione del reddito, la riduzione della perdita
fiscalmente rilevante e dell'ammontare deducibile degli interessi
passivi e delle cosiddette spese generali.
L'agevolazione rileva, invece, ai fini dell'applicazione della
maggiorazione di conguaglio, nel senso che, per la determinazione
dell'utile da distribuire senza detta maggiorazione, il reddito si
assume al netto dell'importo agevolato.
L'importo escluso concorre a determinare il risultato reddituale
anche nel caso in cui si tratti di una perdita, eventualmente da
portare in diminuzione del reddito degli esercizi successivi.
L'agevolazione spetta ai fini sia dell'imposta personale che
dell'ILOR.
3.4 Nozioni di investimento
Per investimento si intende:
- la realizzazione nel territorio dello Stato di nuovi impianti;
- il completamento di opere sospese;
- l'ampliamento, la riattivazione e l'ammodernamento di impianti
esistenti;
- l'acquisto di beni strumentali nuovi, anche mediante contratti di
locazione finanziaria.
L'agevolazione trova applicazione nei riguardi degli investimenti
effettuati nei settori industriale, commerciale e dei servizi.
L'espressione "impianti" comprende nel suo complesso:
- le aree su cui insistono i fabbricati e quelle accessorie;
- i fabbricati e i manufatti stabilmente incorporati al suolo, le
attrezzature, etc.
L'ampliamento, la riattivazione e l'ammodernamento di "impianti
esistenti" si realizzano:
a) attraverso interventi intesi ad aumentare la potenzialità e la
produttività degli impianti con l'aggiunta di un nuovo complesso
a quello preesistente o con l'aggiunta di nuovi macchinari capaci
di dotare il complesso esistente di maggiore capacità produttiva;
b) attraverso interventi intesi a riportare in funzione impianti
disattivati;
c) attraverso interventi straordinari volti ad un adeguamento
tecnologico dell'impianto ai fini dell'economicità produttiva
dell'impresa.
Anche gli impianti da ampliare, riattivare, ammodernare o completare
devono essere situati nel territorio dello Stato.
L'agevolazione spetta anche nel caso di ampliamento, riattivazione o
ammodernamento di impianti che non risultano di proprietà
dell'impresa, come, ad esempio, quelli acquisiti in locazione.
Si ha ampliamento dell'impianto anche in caso di aumento della
superficie utilizzabile mediante, ad esempio, la creazione di un pi-
ano intermedio all'interno del fabbricato.
Tra le spese di ammodernamento ovvero di acquisto di beni strumentali
nuovi rientrano anche quelle sostenute per realizzare nuovi impianti
elettrici (anche al fine di ottemperare ad obblighi previsti dalla
legge), di riscaldamento, di condizionamento d'aria, ecc.
Il regime agevolativo riguarda non soltanto le opere iniziate nei
periodi di imposta agevolati, bensì anche quelle iniziate
anteriormente a detti periodi, pur se siano rimaste in precedenza
sospese.
Il beneficio compete, altresì, qualora gli investimenti, anche in
beni strumentali, vengano completati in periodi di imposta successivi
a quelli agevolati.
Per "acquisto di beni strumentali nuovi" si intende l'acquisto ovvero
la realizzazione in economia di beni soggetti ad ammortamento, con
esclusione, quindi, di quelli alla cui produzione o al cui scambio è
diretta l'attività dell'impresa.
Anche i beni strumentali nuovi, acquistati o realizzati in economia,
devono appartenere a strutture aziendali situate nel territorio
nazionale, indipendentemente dalla circostanza che gli stessi siano
utilizzati in Italia o all'estero. Risulta invece irrilevante la
circostanza che il bene acquistato sia stato prodotto da imprese
italiane o estere.
Il bene strumentale acquistato si considera nuovo quando non è stato
utilizzato in precedenza da altri soggetti, anche mediante locazione,
comodato, ecc..
Rimangono esclusi dall'agevolazione gli investimenti relativi a beni
immobili diversi da quelli cosiddetti "strumentali per natura". Si
ricorda che, ai sensi dell'art. 40, comma 2, per immobili strumentali
per natura si intendono quelli non suscettibili di diversa
utilizzazione senza radicali trasformazioni (trattasi di quelli
classificati o classificabili nei gruppi B, C, D, E, nonchè nella
categoria A/10), anche se non utilizzati o dati in locazione o
comodato.
Le imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale (in base
all'attività effettivamente esercitata) la costruzione di immobili
per la successiva rivendita, non possono fruire dell'agevolazione con
riferimento agli immobili costruiti.
L'agevolazione compete anche in caso di acquisto di un immobile
strumentale per natura non ancora ultimato dall'impresa costruttrice
e completato in economia dall'acquirente, con riferimento al costo
complessivamente sostenuto.
Tenuto conto che la nozione di bene strumentale comprende anche i
beni immateriali, si precisa che gli investimenti agevolati
riguardano anche l'acquisto di beni immateriali che si sostanzino in
veri e propri diritti, quali quelli di brevetto industriale, di
concessione, di utilizzazione di opere dell'ingegno, know-how, marchi
di fabbrica, ecc., mentre sono esclusi quelli che costituiscono dei
meri costi (come, ad esempio, l'avviamento, i costi di pubblicità,
quelli di ricerca e sviluppo, ecc.).
L'agevolazione compete a condizione che l'esistenza di detti beni
comporti una loro effettiva utilizzazione anche secondo precisi piani
controllabili da parte dell'Amministrazione Finanziaria.
Non si può fruire dell'agevolazione di cui trattasi per
l'investimento in "beni di lusso" il cui costo non è ammortizzabile,
dal punto di vista fiscale, tranne che gli stessi siano destinati ad
essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività
propria dell'impresa.
Rientra nell'ambito della norma agevolativa, invece, l'investimento
in beni strumentali di costo non superiore a un milione di lire,
anche nel caso di deduzione di tale costo per intero nell'esercizio
in cui è stato sostenuto.
3.5 Requisito della novità
In tutte le ipotesi precedentemente indicate, l'investimento deve
sempre riguardare beni nuovi (ancorchè non realizzati direttamente
dall'impresa beneficiaria dell'agevolazione), restando di conseguenza
esclusi quelli già utilizzati da altri soggetti, anche non
residenti.
L'utilizzo nella realizzazione dell'impianto o nella fabbricazione
del bene acquistato, anche di beni usati, sa verin meno il diritto a
fruire dell'agevolazione con riferimento all'interno costo
dell'impianto realizzato o del bene acquistato soltanto se il costo
dell'insieme dei beni usati impiegati sia di rilevante entità
rispetto al costo complessivamente sostenuto.
Il requisito della novità dei beni utilizzati o acquisiti deve
risultare dalla documentazione proveniente dal cedente o dal
prestatore del servizio (in caso di appalto).
Per gli immobili strumentali per natura, ad esempio, la condizione di
novità si realizza, di regola, in presenza di fabbricati costruiti
in economia ovvero acquistati dalle imprese costruttrici per le quali
gli stessi costituiscono beni-merce. Si può, tuttavia, considerare
nuovo anche l'immobile strumentale per natura acquistato da un
soggetto diverso dall'impresa costruttrice, a condizione che sia
dimostrato, anche mediante il contratto di acquisto, che il bene è
effettivamente nuovo in quanto mai utilizzato dal cedente nè da
altri soggetti, neanche mediante locazione, comodato, ecc.; tali
soggetti, peraltro, non possono fruire dell'agevolazione, non avendo
mai fatto entrare in funzione il bene, il quale, pertanto, non ha mai
assunto la qualità di bene ammortizzabile.
La condizione della novità non si realizza nel caso in cui
l'immobile sia stato oggetto di profonda ristrutturazione. Ciò in
quanto di regola, anche ai fini catastali, la ristrutturazione,
ancorchè profonda, di un fabbricato, con eventuale cambiamento di
categoria, non determina la "nascita" di un nuovo immobile bensì una
semplice variazione dei dati catastali di quello già esistente.
Ne consegue che, anche nel caso in cui un'impresa acquisti un immo-
bile per ristrutturarlo e poi rivenderlo, non può riconoscersi, per
il soggetto che acquista l'immobile ristrutturato, il requisito della
novità dell'investimento. Tale requisito non viene meno nel caso in
cui siano conservati soltanto alcuni componenti strutturali
dell'edificio preesistente (ad esempio, le facciate) in dipendenza di
vincoli storico-artistici o derivanti da strumenti urbanistici.
Per i beni immateriali il requisito della novità sussiste, di
regola, nei casi di acquisto dei beni stessi dall'autore o inventore.
In particolare, il diritto di utilizzazione dell'opera dell'ingegno
deve essere attribuito per la prima volta in Italia al soggetto che
intende fruire dell'agevolazione; il requisito della novità non
sussiste, pertanto, qualora l'autore o l'inventore abbia in
precedenza provveduto direttamente allo sfruttamento in Italia
dell'opera dell'ingegno. L'eventuale precedente utilizzo dell'opera
dell'ingegno al di fuori del territorio italiano non assume invece
alcuna rilevanza.
3.6 Investimenti in "leasing"
Gli acquisti di beni strumentali nuovi possono essere effettuati
anche mediante locazione finanziaria. L'agevolazione in tal caso
spetta al conduttore (e non al locatore, per il quale sono
irrilevanti gli acquisti di beni concessi in locazione finanziaria)
con riferimento al periodo di imposta nel corso del quale il bene
(anche se costituito nel corso di più anni) è consegnato al
conduttore stesso.
Per i beni acquisiti mediante contratti di locazione finanziaria, ivi
comprese le autovetture, il costo rilevante ai fini del computo
dell'agevolazione è costituito da quello di acquisto dei beni stessi
da parte del concedente, al netto dell'IVA. A tal fine non assume
alcun rilievo il prezzo di riscatto.
3.7 Periodi di imposta da considerare ai fini dell'agevolazione
I periodi di imposta agevolati sono quello in corso alla data del 12
giugno 1994 e quello successivo, con riferimento agli investimenti
effettuati in ciascuno di essi.
Ai Fini del computo dell'agevolazione occorre tener conto
dell'incremento degli investimenti realizzati in ciascun periodo
agevolato rispetto alla media di quelli dei cinque periodi di imposta
precedenti a quello in corso al 12 giugno 1994.
L'agevolazione è riconosciuta anche alle imprese attive alla data
del 12 giugno 1994, pur se con un'attività di impresa inferiore ai
cinque anni. Pertanto, l'agevolazione non spetta alle imprese la cui
attività è cessata anteriormente alla predetta data o è iniziata
successivamente alla stessa.
Poichè la disposizione agevolativa contenuta nel comma 1-bis
dell'art. 3 fa riferimento ai soggetti con "un'attività di impresa
inferiore ai cinque anni", la stessa trova applicazione nei riguardi
delle imprese la cui attività sia iniziata dopo il 12 giugno 1989.
Per tali imprese la media degli investimenti va computata con
riferimento ai periodi di imposta precedenti a quello agevolato, e
non con riferimento ai periodi precedenti a quello in corso al 12
giugno 1994.
Pertanto, per le imprese aventi l'esercizio coincidente con l'anno
solare, che abbiano iniziato l'attività prima del 13 giugno 1989,
l'eccedenza degli investimenti realizzati sia nel 1994 che nel 1995
va determinata con riferimento alla media degli investimenti
realizzati negli anni dal 1989 al 1993, mentre per le imprese che
abbiano iniziato l'attività dopo il 12 giugno 1989 l'eccedenza degli
investimenti realizzati nel 1994 va determinata con riferimento alla
media degli investimenti dei cinque periodi di imposta precedenti al
1994, mentre per quelli relativi al 1995 il confronto va operato con
la media degli investimenti dei cinque periodi di imposta precedenti
al 1995, (comprendendo quindi nel calcolo della media anche il 1994).
L'applicazione del beneficio presuppone l'esistenza di almeno un
periodo di imposta precedente a quello di riferimento.
3.8. Determinazione del volume degli investimenti
Ai fini del computo dell'agevolazione, il volume degli investimenti
realizzati in ciascun periodo agevolato deve essere diminuito dei
corrispettivi conseguiti per le cessioni dei beni strumentali
effettuate nei periodi medesimi, nonchè del valore normale dei
predetti beni assegnati ai soci o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa ancorchè gli stessi beni siano stati a
suo tempo acquistati usati.
Al riguardo si precisa che:
- il costo dei beni e dei servizi acquisiti va determinato secondo i
criteri previsti dall'art. 76, comma 1, lettere a) e b), e,
pertanto, al lordo degli eventuali contributi, quali, ad esempio,
quelli erogati in base alla legge 28 novembre 1965, n. 1329
(cosiddetta legge Sabatini);
- per i beni strumentali, materiali e immateriali, e per i servizi si
assumono i costi sostenuti per la loro acquisizione, secondo i
criteri stabiliti per l'individuazione dell'esercizio di competenza
dall'art. 75; in caso di acquisto di beni strumentali nuovi, ai
fini della individuazione del periodo d'imposta nel corso del quale
l'investimento si considera effettuato, occorre far riferimento
all'esercizio di entrata in funzione del bene a partire dal quale
il bene stesso è ammortizzabile ai fini fiscali;
- per gli investimenti realizzati mediante opere o forniture di
durata ultrannuale, assume rilevanza l'ammontare dei corrispettivi
liquidati in base agli stati di avanzamento dei lavori;
- le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione, imputate o meno ad incremento del costo dei beni
cui si riferiscono, rientrano nell'ambito applicativo
dell'agevolazione soltanto se sono inquadrabili in uno dei tipi di
investimento previsti e cioè se sono sostenute per ampliare,
riattivare o ammodernare impianti ovvero se si sostanziano nella
costruzione di un bene strumentale nuovo;
- per le opere e i servizi di durata infrannuale l'investimento si
intende realizzato alla data di ultimazione della prestazione;
- in caso di cessione di azienda va considerato il valore attribuito
ai beni strumentali nell'atto di cessione, o, in mancanza, il loro
valore normale;
- in caso di beni strumentali realizzati da un consorzio per conto
delle imprese consorziate, tra le quali sono ripartiti i costi
sostenuti dal consorzio stesso in base a stati di avanzamento dei
lavori, l'investimento si considera effettuato dai singoli
consorziati i quali, per ciascun periodo d'imposta, devono far
riferimento ai costi determinati in base ai menzionati stati di
avanzamento dei lavori.
- Cessioni di beni strumentali
I conferimenti "ordinari" in società di qualsiasi tipo (anche non
quotate), vanno considerati, a tutti gli effetti, come cessioni, con
la conseguenza che, ai fini del computo dell'agevolazione, il valore
normale dei beni strumentali conferiti in ciascun periodo agevolato o
nei cinque periodi di imposta di riferimento da assumere ai fini
della media, deve essere scomputato dal volume degli investimenti
realizzati in ciascun periodo.
In caso di permuta occorre far riferimento al valore normale del bene
strumentale ceduto nonchè all'eventuale conguaglio in denaro
pattuito; detto valore non dovrà, invece, essere considerato
nell'ipotesi in cui il bene ricevuto configuri un investimento in
beni nuovi.
In caso di "datio in solutum", (nella quale il creditore consente al
debitore di eseguire una prestazione diversa da quella dovuta), si
dovrà, di regola, fare riferimento al corrispettivo originariamente
pattuito.
Ai fini del computo dell'ammontare delle cessioni di beni strumentali
effettuate nei periodi agevolati e nel quinquennio precedente si deve
tener conto anche delle indennità conseguite a titolo di
risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita di beni.
Qualora la cessione riguardi un contratto di leasing, occorre far
riferimento al valore normale del bene che forma oggetto del
contratto stesso.
- Investimenti effettuati nel quinquennio precedente
I criteri adottati per l'individuazione e il computo degli
investimenti agevolati valgono anche per gli investimenti degli
esercizi precedenti da assumere ai fini del confronto.
Se in un periodo di imposta l'ammontare dei corrispettivi delle
cessioni di beni strumentali supera il costo degli investimenti
realizzati l'ammontare da prendere a base per il calcolo della media
va considerato pari a zero.
3.9 Modalità di rilevazione dei costi sostenuti per gli impianti
Non è necessario che l'investimento risulti completato nel corso dei
periodi di imposta agevolati, ma occorre che per ciascun periodo
d'imposta siano assunti i costi dei beni e dei servizi specificamente
acquisiti per la realizzazione di impianti (che dovranno risultare da
apposite schede), avendo riguardo ai criteri stabiliti dall'art. 75.
In analogia a quanto stabilito per la tenuta della contabilità di
magazzino, nelle schede devono, ad esempio, risultare:
- i materiali acquistati ovvero quelli prelevati dal magazzino,
quando l'acquisto di tali materiali non sia stato effettuato in
modo specifico per la realizzazione dell'impianto;
- la mano d'opera diretta;
- gli ammortamenti dei beni strumentali impiegati nella realizzazione
dell'impianto;
- i costi industriali imputabili all'impianto (stipendi dei tecnici,
spese di mano d'opera, energia elettrica degli impianti, materiale
e spese di manutenzione, forza motrice, lavorazioni esterne, etc.).
Non è agevolabile l'investimento consistente nell'acquisto di aree
fabbricabili, qualora sulle medesime non sia almeno iniziata la
realizzazione di impianti, entro il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta per il quale
si chiede l'agevolazione.
Ad esempio, il costo di un'area fabbricabile acquistata prima del
1994 e sulla quale è iniziata la realizzazione di impianti entro il
termine di presentazione della dichiarazione dei redditi per il 1994
o il 1995 non va quindi considerato nel valore degli investimenti
effettuati negli anni per i quali si chiede l'agevolazione (in quanto
l'area è stata acquistata prima del 1994) ma deve essere tenuto in
considerazione nel calcolo della media degli investimenti relativi al
quinquennio precedente. Di tale costo non si deve invece, tener conto
neanche nella predetta media se la realizzazione degli impianti non
è stata effettuata, neppure in parte, entro il predetto termine.
Inoltre, in caso di acquisto dell'area nel corso del 1994 e di
realizzazione dell'impianto iniziato nel mese di marzo 1995, il costo
dell'aerea può essere considerato nel valore degli investimenti
dell'anno 1994 mentre quello relativo alla realizzazione
dell'impianto va computato tra gli investimenti dell'anno 1995.
3.10 Cumulabilità con altre agevolazioni
L'agevolazione in esame è cumulabile con qualsiasi alta
agevolazione. Se, in relazione agli stessi beni, si è fruito di
altre agevolazioni per le quali è previsto il divieto di
cumulabilità (come, ad esempio, nella legge 5 ottobre 1991, n. 317)
queste ultime diverranno inapplicabili qualora venga richiesto di
fruire anche dell'agevolazione in argomento.
Nel computo degli investimenti relativi al quinquennio precedente si
deve tener conto anche degli investimenti che hanno fruito di
agevolazioni di qualsiasi tipo.
In caso di cumulo di più agevolazioni relative allo stesso bene
l'ammontare complessivo del reddito agevolato non può comunque
essere superiore al costo dell'investimento.
In particolare si chiarisce che l'agevolazione in esame può essere
cumulata, ricorrendone le condizioni, con quella prevista dall'art.
12 del DL 11 luglio 1992, n. 333, convertito dalla legge n. 359 dello
stesso anno, concernente investimenti innovativi.
Così, nel caso, ad esempio, di un investimento innovativo di
ammontare pari a 200, ove la media degli investimenti del quinquennio
precedente sia 120, l'agevolazione ex art. 3 del DL n. 357
riguarderà la parte dell'investimento "eccedente" (pari a 80 = 200 -
120) e comporterà l'esclusione dall'imposizione di un importo pari a
40 (cioè il 50 per cento di 80).
Ipotizzando che nel periodo di imposta di riferimento il reddito di
impresa prodotto sia pari a 1050, che gli ammortamenti deducibili
siano pari a 30 e che il reddito del periodo di imposta precedente
sia stato pari a 900, risultano realizzate le condizioni previste dal
predetto art. 12 del DL n. 333 del 1992, in quanto il reddito del
periodo di riferimento, da considerare al netto della agevolazione
prevista dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994, eccede per più del 15
per cento quello del periodo precedente e gli investimenti innovativi
(200) sono di importo superiore alla somma del maggior reddito (150 =
1050 - 900) e degli ammortamenti del periodo considerato (30).
Conseguentemente, il reddito di impresa agevolato ai sensi dell'art.
12 del DL n. 333 del 1992 è 75 (pari al 50 per cento della
differenza tra 1050 e 900).
Complessivamente l'ammontare dell'agevolazione sarà pari a 115 (40,
ex art. 3 del DL n. 357 del 1994, e 75, ex art. 12 del DL n. 333 del
1992).
3.11 Inapplicabilità dell'agevolazione per gli investimenti
indiretti
Sono esclusi dall'agevolazione gli investimenti indiretti,
effettuati, cioè tramite la sottoscrizione del capitale sociale di
una società anche di nuova costituzione, in quanto il provvedimento
intende favorire gli investimenti verso le attività direttamente
produttive.
- Fusioni, scissioni, trasformazioni e conferimenti
Nel caso in cui il soggetto che opera gli investimenti sia una
società che nel periodo di imposta in cui gli investimenti stessi
sono effettuati o in uno precedente è stato interessata da
un'operazione di fusione, ai fini del computo della media degli
investimenti da confrontare con quelli del periodo di riferimento, si
tiene conto della somma dei costi sostenuti per gli investimenti
effettuati (al netto delle cessioni dei beni strumentali) da ogni
società partecipante alla fusione.
Ai fini della individuazione dei periodi da considerare per il
computo della media si applicano i criteri illustrati al punto 3.7
avendo riguardo alla data di inizio dell'attività della società
incorporante ovvero, in caso di fusione propria, a quella della
società fusa che ha iniziato l'attività prima delle altre.
In caso di scissione la società beneficiaria dovrà considerare, ai
fini del computo della media, anche i costi degli investimenti
riferibili alla quota di patrimonio acquisita dalla società stessa,
sostenuti dalla società scissa. Ove la scissione sia parziale, la
società scissa dovrà considerare i costi degli investimenti da essa
sostenuti, al netto di quelli riferibili alle società beneficiarie.
In caso di trasformazione si dovrà tener conto anche degli
investimenti effettuati dalla società trasformata nei periodi
anteriori alla trasformazione stessa.
Nel caso di società di persone che si è trasformata in società di
capitali in corso di anno, il periodo che decorre dal 1 gennaio di un
determinato anno alla data di trasformazione e quello che decorre
dalla data di trasformazione al 31 dicembre dello stesso anno, vanno
considerati come autonomi periodi di imposta, ancorchè di durata
inferiore all'anno; pertanto, se la trasformazione della società è
avvenuta successivamente al 12 giugno 1994 i periodi di imposta da
considerare ai fini della agevolazione sono ambedue compresi
nell'anno 1994.
4. Immobilizzazioni finanziarie (art. 54, comma 4)
La legge n. 503 del 1994 ha aggiunto al comma 4 dell'art. 54 un
periodo con il quale è stato stabilito che per i beni che
costituiscono immobilizzazioni finanziarie il beneficio della
rateizzazione delle plusvalenze è consentito qualora detti beni
risultino iscritti come tali negli ultimi tre bilanci.
Alle cessioni di partecipazioni effettuate nel periodo d'imposta in
corso al 30 dicembre 1993 e nei due periodi successivi che, secondo
la previgente normativa, davano luogo a ricavi, il regime agevolativo
della rateizzazione può essere applicato soltanto a condizione che
le partecipazioni stesse, comunque rappresentate (azioni o quote),
risultino iscritte in modo inequivoco come immobilizzazioni negli
ultimi tre bilanci, anche se taluni di essi sono stati redatti
secondo le disposizioni del codice civile vigenti anteriormente alle
modifiche apportate dal D.Legs. 9 aprile 1991, n. 127.
5. Interessi passivi e costi indiretti (art. 76, comma 1, lett. b)
La legge n. 503 del 1994 ha modificato i criteri di imputazione degli
interessi passivi al costo dei beni, nonchè dei costi diversi da
quelli direttamente imputabili al bene prodotto, di cui all'art. 76,
comma 1, lett. b).
In base alle nuove disposizioni, per i beni materiali ed immateriali
strumentali per l'esercizio dell'impresa si comprendono nel costo,
fino al momento della loro entrata in funzione e per la quota
ragionevolmente imputabile ai beni medesimi, gli interessi passivi
relativi alla loro fabbricazione, interna o presso terzi, nonchè
quelli sui prestiti contratti per la loro acquisizione, a condizione
che siano imputati nel bilancio ad incremento del costo stesso. Con i
medesimi criteri previsti per gli interessi passivi possono essere
aggiunti al costo di fabbricazione anche i costi diversi da quelli
direttamente imputabili al prodotto.
Per gli immobili alla cui produzione è diretta l'attività
dell'impresa si comprendono nel costo gli interessi passivi sui
prestiti contratti sia per la loro costruzione che per la loro
ristrutturazione, a condizione che siano stati imputati nel bilancio
ad incremento del costo stesso.
6. Opzione per l'estromissione degli immobili strumentali per
destinazione degli enti non commerciali
Ai sensi dell'art. 58, comma 3-bis, della legge 30 dicembre 1991, n.
413, per gli immobili strumentali per destinazione, utilizzati alla
data del 31 dicembre 1991, dai soggetti di cui all'art. 87, comma 1,
lett. c), del TUIR e relativi alle attività aventi carattere
assistenziale, didattico, sanitario e culturale, è stata
riconosciuta la possibilità dell'esclusione dei beni stessi dal
patrimonio dell'impresa esercitando l'opzione entro il 18 dicembre
1993.
Al riguardo, per gli immobili strumentali per destinazione per i
quali non sia stata esercitata l'opzione entro detta data continua ad
operare la presunzione assoluta di appartenenza all'impresa, a
prescindere dall'iscrizione degli stessi nell'inventario.
Detta presunzione opera anche nel caso in cui, pur essendo stata
esercitata l'opzione, sia stato omesso il versamento dell'imposta
sostitutiva (cfr. DM 29 settembre 1993).
7. Rettifiche operate dall'ufficio (art. 76, comma 6)
La legge n. 503 del 1994 ha sostituito il previgente testo del comma
6 dell'art. 76 con la seguente disposizione: "la rettifica da parte
dell'ufficio delle valutazioni fatte dal contribuente in un esercizio
ha effetto anche per gli esercizi successivi. L'ufficio tiene conto
direttamente delle rettifiche operate e deve procedere a rettificare
le valutazioni relative anche agli esercizi successivi".
Con la nuova previsione si è inteso ripristinare il principio di
continuità dei valori che risultava dall'assetto normativo
previgente al testo unico del 1986.
Tale disposizione spiega efficacia dal 20 agosto 1994 (giorno
successivo a quello di pubblicazione del provvedimento nella Gazzetta
Ufficiale) e, quindi, per le rettifiche operate dagli uffici tramite
accertamenti notificati a decorrere dalla stessa data.
8. Scarto di emissione (art. 56, comma 3)
L'art. 8, comma 1, del DL 27 dicembre 1994, n. 719, ha previsto che
tra gli interessi di cui all'art. 56, comma 3, del TUIR deve
intendersi compresa anche la differenza tra il valore di rimborso e
il prezzo di emissione delle obbligazioni e titoli similari.
Pertanto, lo scarto di emissione concorre a formare il reddito
d'impresa per l'ammontare maturato nell'esercizio, secondo il
principio di competenza.
Il medesimo art. 8, comma 2, del DL n. 719 ha introdotto una norma
transitoria secondo cui per i soggetti che nei periodi d'imposta
precedenti a quello in corso alla data del 29 dicembre 1994 hanno
adottato criteri di imputazione dello scarto di emissione difformi da
quello previsto nell'art. 56, comma 3, del TUIR, sono fatti salvi gli
effetti dell'applicazione di detti criteri. In tal caso per i titoli
posseduti all'inizio del periodo d'imposta in corso alla suddetta
data, la differenza già maturata concorre a formare il reddito di
detto periodo per la parte riferibile all'intero periodo di possesso.
9. Valore normale dei titoli (art. 9, comma 4, lett. a))
La legge n. 503 del 1994 ha stabilito che il valore normale è
determinato "per le azioni, obbligazioni e altri titoli negoziati in
mercati regolamentati italiani o esteri, in base alla media
aritmetica dei prezzi relativi all'ultimo mese".
Per "mercati regolamentati" si devono intendere quelli la cui
regolamentazione è disciplinata da apposite disposizioni normative.
10. Valore normale in caso di conferimento (art. 9, comma 2)
La legge n. 503 del 1994 ha stabilito che in caso di conferimenti in
società o in altri enti si considera corrispettivo conseguito il
valore normale delle azioni e dei titoli ricevuti se negoziati in
mercati regolamentati italiani o esteri, senza nulla precisare per le
ipotesi in cui a seguito del conferimento siano ricevuti azioni e
titoli non negoziati ovvero quote. In tali ultimi casi il valore
normale va determinato secondo la disposizione contenuta nel comma 4,
lett. b) dello stesso art. 9 e cioè in proporzione al valore del
patrimonio netto delle società o enti, ovvero, per le società o
enti di nuova costituzione, all'ammontare complessivo dei
conferimenti.
7
MOD. 760/A - REDDITO COMPLESSIVO DELLE SOCIETÀ DI CAPITALI ED ENTI
COMMERCIALI REDDITO D'IMPRESA DEGLI ENTI NON COMMERCIALI IN
CONTABILITÀ ORDINARIA
Il presente modello deve essere compilato:
- dalle società per azioni e in accomandita per azioni, dalle
società a responsabilità limitata, dalle società cooperative e
dalle società di mutua assicurazione residenti nel territorio
dello Stato;
- dagli enti pubblici e privati, residenti nel territorio dello
Stato, che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attività commerciali;
- dagli enti non commerciali residenti, e non residenti con stabile
organizzazione nel territorio dello Stato, che hanno esercitato
attività commerciale con contabilità separata, ad eccezione di
quelli che fruiscono del regime di contabilità semplificata;
- dalle società di ogni tipo (tranne le società semplici, le
società di fatto che non esercitano attività commerciali e le
associazioni senza personalità giuridica tra artisti e
professionisti) e dagli enti commerciali non residenti aventi
stabile organizzazione nel territorio dello Stato;
tenendo conto di quanto di seguito specificato.
- DATI RELATIVI ALL'ATTIVITÀ
Nei righi da A1 ad A3 vanno indicati solo i dati variati rispetto a
quelli evidenziati nella precedente dichiarazione.
Se nel periodo d'imposta precedente non è stata presentata la
dichiarazione, tali righi vanno integralmente compilati.
Ovviamente il contribuente può indicare anche i dati non variati se
questa modalità di compilazione risulta per lui più agevole.
Nel rigo A1 vanno indicati:
- la descrizione dell'attività esercitata, individuata in
conformità alla classificazione delle attività economiche di cui
al DM 12 dicembre 1992, contenuta in apposito fascicolo disponibile
presso i competenti uffici finanziari;
- il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993 rilevabile in
base alla predetta classificazione delle attività economiche;
- il codice di attività desumibile dalla tabella C).
Nel rigo A2 va indicato il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo. Se l'attività è svolta in più luoghi deve
essere indicato quello nel quale sono stati conseguiti i maggiori
ricavi e, in apposito allegato, devono essere indicati gli altri, con
il relativo indirizzo.
Nel rigo A3 va indicato il luogo in cui sono conservate le scritture
contabili. Se sono conservate presso terzi, occorre indicarne le
generalità (o la denominazione) e l'indirizzo.
Il rigo A4 interessa i soggetti:
1) che direttamente o indirettamente controllano società non
residenti;
2) che direttamente o indirettamente sono controllati da società non
residenti;
3) che direttamente o indirettamente sono controllati da società che
controllano società non residenti.
A tal fine si precisa che la nozione di controllo include ogni
ipotesi di influenza economica potenziale o attuale anche al di fuori
dei casi contemplati dall'art. 2359 del codice civile. Trattasi di
ipotesi che concretano modalità di direzione unitaria delle
attività, quali ad esempio la vendita esclusiva di prodotti
fabbricati dall'altra impresa, l'impossibilità di funzionamento
dell'impresa senza il capitale, i prodotti e la cooperazione tecnica
dell'altra impresa (fattispecie comprensiva della joint venture), il
diritto di nomina della maggioranza dei componenti degli organi di
amministrazione o direttivi della società, l'esistenza di membri
comuni dei consigli di amministrazione, la dipendenza finanziaria, la
partecipazione a centrali di approvvigionamento e vendita ovvero a
cartelli e consorzi, in particolare se finalizzati alla fissazione di
prezzi, ecc.
Pertanto i soggetti interessati sono obbligati a barrare:
- la casella A, se si tratta di impresa direttamente o indirettamente
controllata da società non residente;
- la casella B, se si tratta di impresa che direttamente o
indirettamente controllata società non residente;
- la casella C, se si tratta di impresa che intrattiene rapporti con
società non residente, entrambe direttamente o indirettamente
controllate da un'altra società.
In tal caso, sulla busta nella quale va inserita la dichiarazione, va
barrata l'apposita casella.
- PROSPETTO DEI DATI DI BILANCIO
Il prospetto dei dati di bilancio deve essere compilato dai soggetti
tenuti alla redazione del bilancio secondo lo schema di bilancio
previsto dal decreto legislativo 9 aprile 1991, n. 127; sono pertanto
esclusi dall'obbligo della compilazione di tale prospetto gli enti
creditizi e finanziari e gli altri soggetti (come, ad esempio, gli
enti non commerciali) non tenuti alla redazione del bilancio secondo
lo schema previsto dal suddetto provvedimento.
Gli ammontari da indicare nei righi devono essere desunti dagli
schemi di stato patrimoniale e di conto economico redatti secondo i
criteri indicati negli articoli 2424 e seguenti del codice civile,
con l'avvertenza che alcune voci vanno esposte nel prospetto secondo
le diverse aggregazioni richieste.
Delle voci dello stato patrimoniale deve essere indicato l'importo
della voce corrispondente dell'esercizio precedente. In caso di non
comparabilità le voci relative all'esercizio precedente devono
essere adattate.
Si precisa che nella sezione "ALTRI DATI" vanno indicati sia gli
ammortamenti anticipati effettuati nell'esercizio secondo i criteri
di cui all'art. 67, comma 3 del TUIR sia l'ammontare delle
plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze attive conseguite
nell'esercizio, ad esclusione di quelle di cui all'art. 55, comma 3,
lettera b), del TUIR (vedere "Le novità della disciplina del reddito
di impresa" contenute nelle istruzioni comuni ai modelli 760/A, 760/C
e 760/D).
- DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO AI FINI DELL'IMPOSTA SUL
REDDITO DELLE PERSONE GIURIDICHE
Il reddito d'impresa è determinato, ai sensi dell'art. 52 del TUIR,
apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico,
da indicare nel rigo A45 o A46, le variazioni in aumento e in
diminuzione conseguenti all'applicazione delle disposizioni del testo
unico stesso.
Si ricorda che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo di cui all'art. 1
del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto 1994,
n. 489, non costituiscono componenti negativi deducibili ai fini
della determinazione del reddito dei cessionari o committenti. Tale
circostanza deve risultare dalle fatture o dagli altri documenti
comprovanti l'effettuazione delle operazioni.
Variazioni in aumento e in diminuzione
Con riferimento al rigo A47, si fa presente che, ai sensi dell'art.
54, comma 4, le plusvalenze realizzate, determinate a norma del comma
2 dello stesso articolo, concorrono a formare il reddito per l'intero
ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate, ovvero, se i
beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni, a
scelta del contribuente, in quote costanti nell'esercizio stesso e
nei successivi, ma non oltre il quarto (vedere in appendice la voce
"Plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla
lettera b) del comma 1 dell'art. 54, conseguite per ammontare
superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il "prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive".
In tal caso, occorre apportare una variazione in diminuzione, da
indicare nel rigo A75, per l'intero ammontare delle plusvalenze
patrimoniali e delle sopravvenienze attive da rateizzare indicate nel
rigo A113 del predetto prospetto ed una variazione in aumento, da
indicare nel rigo A47, per l'ammontare della quota costante
evidenziata nel rigo A114 del predetto prospetto.
Nello stesso rigo A47 va indicata la somma delle quote costanti
imputabili al reddito dell'esercizio di plusvalenze realizzate e di
sopravvenienze attive conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Con riferimento al rigo A48, si fa presente che ai sensi dell'art.
55, comma 3, lettera b), i proventi in denaro o in natura conseguiti
a titolo di contributo o di liberalità, esclusi i contributi di cui
alle lettere e) ed f) del comma 1 dell'art. 53, concorrono a formare
il reddito nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote
costanti in tale esercizio e nei successivi ma non oltre il nono;
tuttavia il loro ammontare, nel limite del 50 per cento, e se
accantonato in apposita riserva concorre a formare il reddito
nell'esercizio e nella misura in cui la riserva sia utilizzata per
scopi diversi dalla copertura di perdite dell'esercizio o i beni
ricevuti siano assegnati ai soci o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui i proventi sono stati incassati compilando il
"prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze attive".
L'ammontare dei proventi non accantonati nell'apposita riserva che si
intende rateizzare, va evidenziato nel rigo A115 del predetto
prospetto. In tal caso l'importo imputato a conto economico, va
indicato nel rigo A76 e quello della quota costante, evidenziato nel
rigo A116 del prospetto stesso, va indicato nel rigo A48, unitamente
alla quota costante, imputabile al reddito dell'esercizio, dei
proventi conseguiti a titolo di contributo o di liberalità nel
precedente periodo d'imposta (vedere "Le novità della disciplina del
reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni comuni ai modelli
760/A, 760/c e 760/D).
Nel caso di partecipazione della società o ente in società di tipo
personale, residenti nel territorio dello Stato, o in GEIE - Gruppo
europeo di interesse economico - residente nel territorio dello
Stato, si deve tener conto della quota di reddito imputata alla
società o ente dichiarante, ai sensi dell'art. 5, che va indicata
nel rigo A49 o della perdita imputata a tali soggetti dal GEIE, che
va indicata tra le altre variazioni in diminuzione, mentre
l'ammontare degli utili (o delle perdite) imputate al conto economico
va indicato nel rigo A77 (o, tra le altre variazioni in aumento).
(Vedere in appendice la voce "Partecipazione di società di capitali
in società di persone").
I redditi dei terreni e dei fabbricati che non costituiscono beni
strumentali per l'esercizio dell'impresa nè beni alla cui produzione
o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono a
formare il reddito secondo le risultanze catastali (salvo il disposto
degli artt. 34, comma 4-bis, e 129) per gli immobili situati nel
territorio dello Stato e, a norma dell'art. 84, per quelli situati
all'estero.
Pertanto nei righi A51 e A78 vanno indicati, rispettivamente, le
spese e i proventi contabilizzati e nel rigo A50 va indicato il
reddito determinato in base alle risultanze catastali o alle norme
sopra menzionate.
Al riguardo, si fa presente che, per l'anno 1994, per effetto
dell'art. 31 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, ai soli fini della
determinazione delle imposte sui redditi, i redditi dominicali e
agrari sono rivalutati rispettivamente del 37 e 32 per cento.
Si ricorda che, in base alla lettera c) del comma 2 dell'art. 51, i
redditi dei terreni derivanti dalle attività agricole di cui
all'art. 29, pur se nei limiti ivi stabiliti, sono considerati
redditi d'impresa ove dette attività siano esercitate dai soggetti
indicati nelle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87.
Conseguentemente, nei confronti di tali soggetti, nonchè delle
società e degli enti commerciali non residenti, il reddito derivante
da tali attività va determinato secondo gli ordinari criteri
previsti dal capo VI del titolo I del TUIR, fermo restando che i
terreni su cui le attività stesse vengono svolte non sono produttive
di reddito dominicale, ai sensi dell'art. 24, comma 2.
- Riservato agli enti non commerciali
I soggetti che esercitano sui terreni attività dirette alla
manipolazione, trasformazione e alienazione dei prodotti agricoli e
zootecnici, eccedenti i limiti stabiliti dall'art. 29, comma 2,
lettera c), devono indicare:
- nel rigo A50 il reddito agrario per l'attività compresa nei
limiti;
- nel rigo A51 la parte dei costi imputabili all'attività compresa
nei limiti;
- nel rigo A78 il valore dei prodotti agricoli e zootecnici
(riferibili all'attività compresa nei limiti) venduti ovvero
impiegati nell'attività commerciale.
I soggetti che esercitano sui terreni l'allevamento di animali in
misura eccedente i limiti stabiliti dall'art. 29, comma 2, lettera
b), determinano il reddito di detta parte eccedente in misura
forfetaria ai sensi del successivo art. 78, ferma restando la
facoltà, in sede di dichiarazione, di non avvalersi dell'art. 78 e
di determinare il reddito in modo analitico.
In caso di determinazione forfetaria devono essere inseriti:
a) tra le variazioni in aumento:
- nel rigo A50 il reddito agrario;
- nel rigo A72 il reddito determinato ai sensi dell'art. 78 (desunto
dal modello 760/E1, rigo E1 45, col. 5);
- nel rigo A51 tutti i costi effettivi connessi all'attività di
allevamento;
b) tra le variazioni in diminuzione:
- nel rigo A78 tutti i ricavi effettivi dell'attività predetta.
In caso di determinazione analitica devono essere inseriti:
a) tra le variazioni in aumento:
- nel rigo A50 il reddito agrario;
- nel rigo A51 i soli costi riferibili alla parte di attività
compresa nei limiti;
b) tra le variazioni in diminuzione:
- nel rigo A78 i soli ricavi riferibili all'attività compresa nei
limiti.
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
legge 5 dicembre 1985, n. 730, e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della legge n. 413 del 1991,
devono indicare nel rigo A1, oltre all'attività esercitata, il
riferimento a quest'ultima norma e, ai fini della determinazione del
reddito attribuibile all'attività di agriturismo, devono indicare;
- nel rigo A51 tutti i costi effettivamente connessi all'attività di
agriturismo;
- nel rigo A88 i ricavi conseguiti con l'esercizio di tale attività;
- nel rigo A72 il 25 per cento dei predetti ricavi.
Nei righi A52, A53 e A54 devono essere indicati gli ammontari delle
rimanenze finali che concorrono a formare il reddito a norma degli
artt. 59, 60 e 61, qualora non siano state imputate al conto
economico, o vi siano state imputate per importi inferiori a quelli
determinati in base agli stessi articoli (tenendo conto in tal caso
della differenza) (vedere in appendice la voce "Opere, forniture e
servizi di durata ultrannuale").
In relazione al rigo A55 si osserva che a norma dell'art. 62, comma
3, i compensi spettanti agli amministratori, determinati in misura
fissa o a titolo di partecipazione agli utili, sono deducibili
nell'esercizio in cui sono corrisposti. Pertanto, i compensi imputati
al conto economico dell'esercizio, ma non corrisposti, devono formare
oggetto di variazione in aumento.
Nel rigo A56 deve essere indicata la parte dell'ammontare
contabilizzato degli interessi passivi, inclusi quelli relativi ai
contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente (compresi i conti correnti reciproci per servizi resi
intrattenuti tra aziende e istituti di credito) compensati a norma di
legge o di contratto, eccedenti la quota deducibile ai sensi
dell'art. 63, commi 1, 2 e 3 (vedere in appendice la voce
"Deducibilità degli interessi passivi").
Nel rigo A57 vanno indicate le imposte indeducibili e quelle per le
quali non è stato effettuato il pagamento (vedere in appendice la
voce "Imposte indeducibili").
Per effetto dell'art. 64, comma 2, l'INVIM decennale di cui all'art.
3 del D.P.R. n. 643 del 1972 è ammessa in deduzione per quote
costanti nell'esercizio in cui avviene il pagamento e nei quattro
successivi. Pertanto nel rigo A58 va indicato l'intero importo
dell'INVIM decennale imputata al conto economico e nel rigo A80 la
quota pari ad 1/5 dell'importo pagato nell'esercizio, unitamente alla
quota costante imputabile al reddito dell'esercizio relativa
all'INVIM decennale pagata negli esercizi precedenti.
Nel rigo A59 vanno indicate le spese indeducibili relative ad opere o
servizi - forniti direttamente o indirettamente - utilizzabili dalla
generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente
sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione,
ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto. Si ricorda che
dette spese sono deducibili per un ammontare complessivo non
superiore al 5 per mille dell'ammontare delle spese per prestazioni
di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi.
Nel rigo A60 va indicato l'ammontare di tutte le erogazioni liberali,
ad esclusione di quelle previste dalla lettera c-quater) dal comma 2
dell'art. 65 e di quelle previste dall'art. 14-bis, comma 1, del DL
24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n.
22, a favore delle fondazioni, delle associazioni e degli enti,
individuati con decreti dei prefetti delle province interessate,
effettuate con il fine di portare aiuto alle popolazioni del Nord
Italia colpite dall'alluvione del mese di novembre 1994.
Nel rigo A61 va indicato l'ammontare delle minusvalenze patrimoniali,
sopravvenienze passive e perdite, diverse da quelle indicate
nell'art. 66 e/o l'eccedenza di quelle contabilizzate in misure
superiore a quello risultante dall'applicazione dei criteri ivi
previsti.
Nel rigo A68 vanno indicate le variazioni in aumento dipendenti da
accantonamenti per rischi di cambio non deducibili in tutto o in
parte (vedere in appendice la voce "Operazioni in valuta").
Nel rigo A71 va indicata la parte delle spese ed altri componenti
negativi afferenti indistintamente ad attività o beni produttivi di
proventi computabili e ad attività o beni produttivi di proventi non
computabili nella determinazione del reddito, che eccede la parte
deducibile ai sensi dell'art. 75, commi 5 e 5-bis.
Nei righi A72 e A73 vanno indicate le variazioni in aumento diverse
da quelle espressamente elencate. Si ricomprendono in tali righi, fra
l'altro, anche:
- il valore normale dei beni assegnati ai soci o ai partecipanti
(art. 53, comma 2);
- le plusvalenze patrimoniali e le sopravvenienze attive determinate
ai sensi degli artt. 54 e 55, qualora non siano state imputate al
conto economico o vi siano state imputate in misura inferiore a
quella determinata in base agli stessi articoli, tenendo conto in
tal caso della differenza;
- la differenza tra il valore normale dei beni ceduti e/o dei servizi
prestati e il ricavo contabilizzato (ovvero la differenza tra il
costo contabilizzato e il valore normale dei beni e/o dei servizi
ricevuti), nell'ipotesi di cui all'art. 76, comma 5;
- le spese e gli altri componenti negativi di reddito, derivanti da
operazioni intercorse tra imprese residenti e società domiciliate
fiscalmente in Stati o territori non appartenenti alla UE e aventi
un regime fiscale privilegiato, le quali direttamente o
indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, ai sensi
dell'art. 2359 del codice civile, che si rendono indeducibili per
effetto del comma 7-bis dell'art. 76 (al riguardo si veda il D.M.
24 aprile 1992);
- l'ammontare indeducibile dei contributi del datore di lavoro al
fondo pensione (art. 13, comma 2, del decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124).
In detti righi vanno altresì indicati i componenti positivi non
annotati nelle scritture contabili qualora il contribuente intenda
avvalersi dei cc.dd. "ravvedimenti operosi".
- "Ravvedimento operoso" ai fini penali
(Art. 1, 4 comma, DL 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge
7 agosto 1982, n. 516).
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione nelle scritture contabili obbligatorie ai fini
delle imposte sui redditi di corrispettivi da cui derivano componenti
positivi, a condizione che le annotazioni siano state effettuate in
taluna di tali scritture contabili ovvero che i dati delle operazioni
risultino da documenti la cui emissione e conservazione è
obbligatoria a norma di legge e che i corrispettivi non annotati
risultino compresi nella dichiarazione dei redditi e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili di cui sopra o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente che i
corrispettivi risultino compresi nella dichiarazione e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Occorre peraltro che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, 4 comma, lettera c), del DL n.
429 del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte.
- "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi
(Art. 55, 4 comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600).
Tale norma prevede che se i ricavi non annotati nelle scritture
contabili sono specificamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi e sempre che le violazioni previste dall'art. 51 dello
stesso decreto non siano già state constatate, non si fa luogo
all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito ai sensi dell'art. 4, comma 1, lettera d), della legge n.
413 del 1991. Il versamento diretto al concessionario del servizio
della riscossione di una somma pari al 5 per cento dei ricavi non
annotati nelle scritture contabili.
Gli estremi di detto versamento vanno indicati nell'apposito rigo
A117.
Nel rigo A79 vanno indicate le quote di utili dell'esercizio
spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in
partecipazione, che sono deducibili indipendentemente dalla loro
imputazione al conto economico, nonchè i compensi corrisposti agli
amministratori delle società e degli enti commerciali, ad esclusione
di quelli che dovevano essere legittimamente dedotti nell'esercizio
di competenza.
Nel rigo A83 va indicato l'importo corrispondente al 60 per cento
degli utili distribuiti da società collegate ai sensi dell'art. 2359
del codice civile, non residenti nel territorio dello Stato, i quali
sono tassabili, in base all'art. 96, per il 40 per cento del loro
ammontare nel periodo di imposta nel quale sono percepiti (ma si
computano per l'intero ammontare ai fini delle disposizioni relative
alla maggiorazione di conguaglio di cui agli artt. 105, 106 e 107).
Ai fini del computo del credito per le imposte pagate all'estero, di
cui all'art. 15, l'imposta pagata all'estero va assunta nello stesso
limite del 40 per cento.
Nel rigo A84 va indicato il 95 per cento degli utili distribuiti da
società cc.dd. "figlie" residenti in Paesi della UE, che fruiscono
dell'esenzione di cui all'art. 96-bis, comma 1 (vedere in appendice
la voce "Dividendi distribuiti da società non residenti (art.
96-bis)").
Nel rigo A85 va indicato, qualora imputato al conto economico,
l'ammontare dei seguenti crediti d'imposta:
- credito d'imposta sui dividendi;
- credito d'imposta relativo ai proventi percepiti in rapporto alle
partecipazioni a fondi comuni di investimento mobiliare aperti e
alle società di investimento a capitale variabile (SICAV) di
diritto nazionale;
- credito d'imposta relativo ai proventi percepiti in rapporto alle
partecipazioni a fondi comuni di investimento mobiliare chiusi.
(Vedere in appendice la rispettiva voce "Crediti di imposta").
Nel rigo A86 va indicato l'ammontare di reddito esente ai fini IRPEG,
per il quale deve essere compilato "il prospetto delle agevolazioni
territoriali e settoriali" posto nella quarta pagina del modello base
secondo le istruzioni alla compilazione di detto prospetto.
I soggetti che hanno realizzato investimenti e che, ricorrendone le
condizioni, fruiscono dell'agevolazione prevista dall'art. 3 del DL
10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489,
devono indicare nel rigo A87 il 50 per cento della differenza tra
l'ammontare degli investimenti realizzati nel periodo di imposta,
assunto al netto delle cessioni di beni strumentali effettuate nel
medesimo periodo e la media degli investimenti realizzati nei cinque
periodi precedenti (vedere "Le novità della disciplina del reddito
di impresa" contenute nelle istruzioni comuni ai Modd. 760/A, 760/C e
760/D).
Si ricorda che i soggetti che hanno compilato anche il Mod. 760/E1
devono tener conto pure degli investimenti effettuati nell'esercizio
dell'attività di allevamento.
Nei righi A88 e A89 vanno indicate le variazioni in diminuzione di-
verse da quelle espressamente elencate.
Si fa presente che per effetto dell'art. 75, comma 4, tra le altre
variazioni in diminuzione possono essere indicate le spese e gli
oneri specificamente afferenti i ricavi e altri proventi, che pur non
risultando imputati al conto economico concorrono a formare il
reddito dell'esercizio, se dette spese e oneri risultino da elementi
certi e precisi. In ogni caso non sono deducibili i costi e gli oneri
che non sono stati registrati nelle apposite scritture contabili
prescritte ai fini delle imposte sui redditi (registro dei beni
ammortizzabili).
Nel rigo A91 va indicato il reddito o la perdita, risultante dalla
somma algebrica tra l'utile (o la perdita) di rigo A45 (o A46) e la
differenza tra le variazioni in aumento e le variazioni in
diminuzione.
Nel rigo A92 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, ad esclusione di quelle previste dalla lettera c-quater)
dello stesso comma e di quelle previste dall'art. 14-bis, comma 1,
del DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio
1995, n. 22.
L'ammontare deducibile di tali erogazioni va determinato applicando
le percentuali previste da tali norme al reddito di rigo A91, assunto
però al netto delle erogazioni stesse.
Nell'ipotesi in cui l'importo di rigo A91 è di segno positivo, la
differenza tra il reddito di rigo A91 e le erogazioni liberali indi-
cate nel rigo A92 va indicata nel rigo A93.
Si fa presente che i soggetti che hanno effettuato investimenti
innovativi e che, ricorrendone le condizioni, fruiscono
dell'agevolazione prevista dall'art. 12 del DL 11 luglio 1992, n.
333, convertito dalla legge 8 agosto 1992, n. 359, devono indicare
nel rigo A94 il reddito di rigo A93 al netto del 50 per cento del
reddito agevolato. Detto importo agevolato è pari alla differenza
tra il reddito di rigo A93 e il reddito d'impresa dichiarato ai fini
dell'imposta personale nel periodo d'imposta precedente.
Nell'ipotesi in cui nel rigo A91 sia stata indicata una perdita, la
stessa va riportata nel rigo A95. Relativamente agli enti non
commerciali, tale perdita va diminuita dell'importo dei proventi
esenti dall'imposta, eccedenti i componenti negativi non dedotti per
effetto dell'applicazione degli artt. 63 e 75, commi 5 e 5-bis.
- DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO AI FINI DELL'IMPOSTA LOCALE
SUI REDDITI
Agli effetti dell'imposta locale il reddito va determinato con i
criteri stabiliti nel titolo II del TUIR relativi alla determinazione
del reddito complessivo ai fini IRPEG.
Pertanto, assumendo a base il reddito (o la perdita) di rigo A91, da
indicare nel rigo A96, occorre considerare quegli elementi reddituali
che differenziano, aumentandolo o diminuendolo, il reddito ai fini
ILOR, rispetto a quello determinato ai fini IRPEG.
Tra le variazioni in diminuzione dell'importo di rigo A96 vanno
indicati, nel rigo A101 i redditi dei fabbricati a qualsiasi uso
destinati, ivi compresi quelli strumentali o oggetto di locazione, i
redditi dominicali delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli e i
redditi agrari, in quanto tali redditi sono esclusi dall'ILOR, per
effetto dell'art. 17, comma 4, del decreto legislativo n. 504 del
1992 (vedere in appendice la voce "Esclusione dall'ILOR").
Occorre tener presente che in caso di ricavi o altri proventi che
concorrono a formare il reddito solo ai fini ILOR o solo ai fini
IRPEG, l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e altri
componenti negativi, che si riferiscono indistintamente ad attività
o beni produttivi di proventi computabili e ad attività o beni
produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito ai fini dell'ILOR, va ricalcolato. Per i fabbricati, le aree
fabbricabili e i terreni agricoli, si assume, quale provento che non
concorre a formare il reddito ai fini ILOR, lo stesso importo escluso
da tale importo.
La differenza (positiva o negativa) tra l'ammontare degli interessi
passivi (e delle spese e altri componenti negativi) deducibile ai
fini IRPEG e quello deducibile ai fini ILOR va indicata nel rigo A99
o nel rigo A107.
Nel rigo A105 va indicato il residuo 40% non dedotto nel rigo A83
nonchè il residuo 5% non dedotto nel rigo A84.
Nel rigo A106 va l'ammontare del reddito esente ai fini ILOR per il
quale deve essere compilato il "prospetto delle agevolazioni
territoriali e settoriali" posto nella quarta pagina del modello base
secondo le istruzioni alla compilazione del prospetto stesso.
Nel rigo A110 va indicato l'importo delle erogazioni liberali di cui
all'art. 65, comma 2, ad esclusione di quelle previste dalla lettera
c-quater) dello stesso comma e di quelle previste dall'art. 14-bis
del DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio
1995, n. 22.
L'ammontare deducibile di tali erogazioni liberali va determinato
applicando le percentuali previste da tali norme al reddito di cui al
rigo A109, assunto però al netto delle erogazioni stesse.
Nel rigo A111 va indicata la differenza, tra il reddito di rigo A109
e l'importo di rigo A110, da riportare nel rigo 01 del Mod. 760/M,
ovvero per gli enti non commerciali, nel rigo 01 del Mod. 760/B.
I soggetti che hanno effettuato investimenti innovativi e che,
ricorrendone le condizioni, fruiscono dell'agevolazione prevista
dall'art. 12 del DL 11 luglio 1992, n. 333, devono indicare nel rigo
A112 il reddito di rigo A111 al netto del 50 per cento del reddito
agevolato. Detto importo agevolato è pari alla differenza tra il
reddito di rigo A111 e il reddito d'impresa dichiarato ai fini ILOR
nel periodo d'imposta precedente.
- PROSPETTO DEI CREDITI
La compilazione del prospetto dei crediti consente al contribuente di
effettuare il necessario raccordo tra le svalutazioni dei crediti e
gli accantonamenti agli appositi fondi operati in bilancio e quelli
riconosciuti ai fini fiscali.
La necessità di tale compilazione è determinata dal fatto che
l'art. 71, anche dopo la riformulazione operata dal DL 29 giugno
1994, n. 416, ripropone un meccanismo di determinazione degli oneri
deducibili connessi alla valutazione dei crediti analogo a quello
dell'art. 71 nel testo previgente. Infatti il pagamento da assumere
per il computo del limite delle svalutazioni fiscalmente deducibili,
che comprende anche gli eventuali accantonamenti ad appositi fondi di
copertura dei rischi su crediti costituiti in conformità a
disposizioni di legge, rimane il valore nominale o di acquisizione
dei crediti, ancorchè lo schema di bilancio introdotto dai decreti
legislativi n. 127 del 1991 e n. 87 del 1992 prevede che i crediti
devono essere iscritti secondo il valore presumibile di
realizzazione.
Pertanto, nel prospetto occorre indicare gli elementi richiesti, che
consentono di esporre le svalutazioni e gli accantonamenti operati in
bilancio e la loro parte deducibile.
Nel rigo 01, va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo delle
svalutazioni dirette e degli appositi fondi di copertura per rischi
su crediti risultanti al termine dell'esercizio precedente (somma dei
righi 09, 10 e 11 del prospetto dei crediti del Mod. 760/A/94) e, in
colonna 2 la parte di tale ammontare costituito da svalutazioni e
accantonamenti fiscalmente dedotti.
Nel rigo 02, va indicato, in colonna 1, l'ammontare delle perdite su
crediti dell'esercizio, e, in colonna 2, quello delle perdite dedotte
ai sensi dell'art. 66, che è comprensivo di quelle che sono state
imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le quali la
deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del
medesimo art. 66.
Nel rigo 03, va indicata, la differenza degli importi dei righi 01 e
02.
Nel rigo 04, va indicato, in colonna 1, l'importo delle svalutazioni
dei crediti e degli accantonamenti agli appositi fondi di copertura
per rischi su crediti, effettuati in sede di bilancio, e, in colonna
2, quello fiscalmente dedotto. A tal fine, l'importo delle
svalutazioni e degli accantonamenti imputati a conto economico va
assunto al netto delle riprese di valore relative a crediti svalutati
in precedenti esercizi. Si fa presente che l'importo di colonna 2 di
rigo 04 non può eccedere il limite dello 0,50 per cento del valore
dei crediti indicati nel rigo 06 della medesima colonna.
Nel rigo 05 va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo delle
svalutazioni dirette e degli appositi fondi di copertura per rischi
su crediti risultante in bilancio e, in colonna 2, la parte di detto
importo fiscalmente dedotta. In tale rigo va compreso altresì
l'importo del fondo rischi bancari generali o del fondo rischi
finanziari generali per la parte riveniente dalla riclassificazione
del fondo di copertura per rischi su crediti, come consentito
dall'art. 42, comma 2, del decreto legislativo n. 87 del 1992.
Si fa presente che l'importo di rigo 05, colonna 2, non può eccedere
il limite del 5 per cento dei crediti risultanti in bilancio,
indicati nel rigo 06 della medesima colonna e che detto importo non
può essere superiore a quello di colonna 1 dello stesso rigo 05.
Nel rigo 06, va indicato, in colonna 1, il valore dei crediti che è
stato indicato in bilancio e, in colonna 2, il valore nominale o di
acquisizione dei crediti per i quali è ammessa, ai sensi del comma 1
dell'art. 71, la deducibilità delle svalutazioni e degli
accantonamenti per rischi su crediti.
Tale valore è assunto:
- al netto dei risconti passivi e al lordo dei ratei attivi calcolati
sui crediti stessi;
- al netto delle perdite dedotte sui medesimi crediti nel periodo
d'imposta e in quelli precedenti, ai sensi dell'art. 66.
Nello stesso rigo 06 in colonna 2 va altresì compresa, ai sensi
dell'art. 71, comma 2, la contropartita contabile delle rivalutazioni
delle operazioni "fuori bilancio" iscritta nell'attivo in
applicazione dei criteri previsti nell'art. 103-bis.
I medesimi criteri per raccordare, nelle colonne 3 e 4, i dati
fiscali a quelli di bilancio valgono anche per i crediti per
interessi di mora.
- PROSPETTO DEI DATI CONCERNENTI LA MAGGIORAZIONE DI CONGUAGLIO
Il presente prospetto, che va compilato dalle società ed enti di cui
al comma 1, lettere a) e b) dell'art. 87, è formato da due sezioni.
Nella prima sezione (calcolo della maggiorazione di conguaglio) vanno
indicate:
- rigo 01, le somme distribuite ai soci o partecipanti sull'utile
dell'esercizio, al netto della parte assegnata alle azioni di
risparmio al portatore;
- rigo 02, le somme distribuite sull'utile dell'esercizio non
soggette a maggiorazione di conguaglio, in quanto non eccedono il
64 per cento del reddito dichiarato dell'esercizio (al lordo delle
perdite riportate da precedenti esercizi) o, per la parte
eccedente, in quanto coperta dalla franchigia non utilizzata negli
esercizi precedenti, indicata nel rigo 12 ovvero in quanto
corrispondente agli utili fruenti dell'agevolazione di cui all'art.
14, comma 5, della legge 1 marzo 1986, n. 64 o agli utili esenti ex
art. 96-bis, comma 1;
- rigo 03, le somme distribuite sull'utile dell'esercizio soggette a
maggiorazione di conguaglio e l'importo della maggiorazione stessa;
- rigo 04, le riserve o altri fondi distribuiti nel corso
dell'esercizio, al netto della parte assegnata alle azioni di
risparmio al portatore;
- rigo 05, le riserve o altri fondi di rigo 04, per la parte non
soggetta a maggiorazione di conguaglio;
- rigo 06, riserve a altri fondi di rigo 04, per la parte soggetta a
maggiorazione di conguaglio e l'importo della maggiorazione stessa.
Nella seconda sezione (entità delle riserve) nei righi da 07 a 11
vanno indicate, per gruppi, le riserve esistenti alla data di
chiusura dell'esercizio a seconda della categoria di appartenenza.
Con riguardo agli incrementi, va tenuto presente che le riserve
formate con gli utili di esercizio in sede di approvazione del
bilancio si intendono costituite nel periodo d'imposta in cui è
intervenuta la relativa delibera e pertanto vanno evidenziate
nell'anzidetta sezione seconda, nella dichiarazione relativa allo
stesso periodo d'imposta.
Si ricorda che in conformità a quanto stabilito con circolare n. 10
del 10 aprile 1991, in caso di distribuzione delle riserve e fondi di
rigo 07, si intendono distribuiti per primi quelli affrancati ai
sensi dell'art. 8, comma 1, della legge 29 dicembre 1990, n. 408, che
attribuiscono al socio percettore il credito di imposta sui dividendi
in misura pari al 25 per cento.
Nel rigo 07-bis, vanno indicate le riserve o altri fondi che si
considerano formati con gli utili generali da dividendi cc.dd.
"comunitari" distribuiti, da società cc.dd. "figlie" residenti nella
UE di cui all'art. 96-bis.
Con riguardo a tali utili, si fa presente che:
- il loro importo va determinato tenendo conto che essi concorrono
alla formazione dell'utile civilistico per la parte che eccede
l'utile che di sarebbe formato in assenza dei dividendi fruenti del
regime di cui all'art. 96-bis;
- essi si devono considerare distribuiti, qualora la società non
disponga di utili assoggettati all'IRPEG e, in ogni caso, prima
della distribuzione degli utili assoggettabili alla maggiorazione
di conguaglio.
Ai fini dell'applicazione del comma 8 dell'art. 105 si precisa che le
riserve formate con i dividenti "comunitari" di cui al rigo 07-bis si
presumono distribuite dopo le riserve formate con gli utili già
assoggettati ad IRPEG (di cui al rigo 07). Poichè l'ultimo periodo
del comma 4 dell'art. 96-bis dispone che le regole innanzi illustrate
trovano applicazione nei confronti di ogni successivo percettore di
utili direttamente o indirettamente formati con i dividendi fruenti
del regime di cui all'art. 96-bis, le regole medesime devono essere
osservate anche dalle società che hanno percepito utili dalle
società cc.dd. "madri" o da società a loro volta socie di queste.
Si precisa inoltre che gli utili che si considerano formati con i
dividendi "comunitari" devono essere indicati in apposita distinta da
allegare alla dichiarazione.
Con riferimento al rigo 12, relativo alla franchigia non utilizzata
nell'esercizio, si precisa che:
- in base all'art. 105, comma 3, ed in aderenza a quanto già
affermato con la circolare n. 8 del 16 marzo 1984, detta franchigia
si evidenzia nella sola ipotesi in cui l'utile di esercizio, quale
che sia la sua destinazione, risulti inferiore al 64 per cento del
reddito dichiarato al lordo delle perdite riportate da precedenti
esercizi e si quantifica nella differenza tra i predetti importi;
- ove la società già detenga riserve e fondi soggetti a
maggiorazione di conguaglio nella misura ordinaria, la predetta
franchigia dovrà essere utilizzata per affrancare dette riserve e
fondi dalla maggiorazione con conseguente trasferimento, per un
pari importo, di dette riserve e fondi dal rigo 08 al rigo 07 del
prospetto;
- solo quando non esistano riserve e fondi soggetti a maggiorazione
ovvero quando questi non siano sufficienti ad assorbire l'intero
ammontare della suindicata franchigia, quest'ultima troverà
collocazione nel rigo 12 in attesa di essere utilizzata per
affrancare utili di esercizi successivi eccedenti il limite del 64
per cento del predetto reddito. Tale collocazione dovrà essere
evidenziata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo
d'imposta nel corso del quale è stato approvato il bilancio.
8
MOD. 760/C - REDDITI DI IMPRESA SENZA CONTABILITÀ SEPARATA
Il presente modello va compilato dagli enti non commerciali residenti
e da quelli non residenti, aventi nel territorio dello Stato stabile
organizzazione, che nel periodo di imposta hanno esercitato attività
commerciali senza contabilità separata, tenendo conto di quanto di
seguito specificato.
Il reddito di impresa di tali soggetti si determina con
l'applicazione delle disposizioni contenute nel titolo I, capo VI,
del TUIR, in quanto compatibili, tenendo presente che, per effetto
dell'art. 109, comma 2, del TUIR, come modificato dall'art. 14 della
legge 24 dicembre 1993, n. 527, le spese e gli altri componenti
negativi risultanti in bilancio sono interamente deducibili, se si
riferiscono ad operazioni effettuate nell'esercizio di attività
commerciali; le spese e gli altri componenti negativi, relativi a
beni e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di attività
commerciali e di altre attività sono deducibili per la parte del
loro importo che corrisponde al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e
altri proventi che concorrono a formare il reddito di impresa e
l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Si ricorda che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuate dai contribuenti in regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non costituiscono componenti negativi deducibili
ai fini della determinazione del reddito dei cessionari o
committenti. Tale circostanza deve risultare dalle fatture o dagli
altri documenti comprovanti l'effettuazione delle operazioni.
Nei righi C1, C2 e C3 vanno indicati solo i dati variati rispetto a
quelli evidenziati nella precedente dichiarazione.
Se nel periodo d'imposta precedente non è stata presentata la
dichiarazione, tali righi vanno integralmente compilati.
Ovviamente il contribuente può indicare anche i dati non variati se
queste modalità di compilazione risulta per lui più agevole.
Nel rigo C1 vanno indicati:
- la descrizione dell'attività esercitata individuata in conformità
alla classificazione delle attività economiche di cui al DM 12
dicembre 1992, contenuta in apposito fascicolo disponibile presso i
competenti uffici finanziari;
- il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993 rilevabile
dalla predetta classificazione delle attività economiche;
- il codice di attività in vigore fino al periodo d'imposta 1990,
desumibile dalla tabella C).
Nel rigo C2 va indicato il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo. Se l'attività è svolta in più luoghi deve
essere indicato quello nel quale sono stati conseguiti i maggiori
ricavi e, in apposito allegato, devono essere indicati gli altri, con
il relativo indirizzo.
Nel rigo C3 va indicato il luogo in cui sono conservate le scritture
contabili. Se sono conservate presso terzi, occorre indicarne le
generalità (o la denominazione) e l'indirizzo.
Nel rigo C4 va indicato l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e
proventi (compresi quelli enti e quelli relativi all'attività
istituzionale) senza tener conto di quelli relativi ad imprese
gestite con contabilità separata e di quelli assoggettati a ritenuta
alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
Nel rigo C5 va indicato l'ammontare delle spese e degli altri
componenti negativi risultanti in bilancio (compresi gli ammortamenti
e gli accantonamenti, nei limiti in cui ne è ammessa la deduzione,
ai sensi delle disposizioni del capo VI del titolo I del TUIR),
relativi a beni e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di
attività commerciali e di altre attività, nonchè la rendita
catastale o il canone di locazione, anche finanziaria, relativo ad
immobili adibiti promiscuamente.
I righi da C6 a C9 vanno utilizzati per determinare il reddito di
impresa agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone
giuridiche.
Nel rigo C6 vanno indicati i ricavi e gli altri proventi che
concorrono a formare il reddito d'impresa, comprese le plusvalenze
patrimoniali, le sopravvenienze attive e le rimanenze finali.
Si fa presente che ai sensi dell'art. 54, comma 4, le plusvalenze
realizzate, determinate a norma del comma 2 dello stesso art. 54,
concorrono a formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio
in cui sono state realizzate, ovvero, se i beni sono stati posseduti
per un periodo non inferiore a tre anni, a scelta del contribuente,
in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non
oltre il quarto (vedere in appendice la voce "Plusvalenze
patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla
lettera b) del comma 1 dell'art. 54, conseguite per ammontare
superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi. La scelta per il differimento della tassazione e per il
numero di quote costanti di dette plusvalenze e sopravvenienze, va
effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa all'esercizio in
cui sono state realizzate, compilando il "prospetto delle plusvalenze
e delle sopravvenienze attive".
Si fa presente, inoltre, che ai sensi dell'art. 55, comma 3, lettera
b), i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di
contributo o di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere
e) ed f) del comma 1 dell'art. 53, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti in
tale esercizio e nei successivi, ma non oltre il nono; tuttavia il
loro ammontare nel limite del 50 per cento, e se accantonato in
apposita riserva, concorre a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui la riserva sia utilizzata per scopi diversi dalla
copertura di perdite dell'esercizio, o i beni ricevuti siano
assegnati ai soci o destinati a finalità estranee all'esercizio
dell'impresa.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativi
all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati conseguiti,
compilando il "prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze
attive". Pertanto tra i componenti del rigo C6 va indicata la quota
costante imputabile all'esercizio, evidenziata nei righi C19 e C21
del "prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze attive",
nonchè la somma delle quote costanti di plusvalenze realizzate e di
sopravvenienze conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Nel rigo C7 va indicato l'ammontare delle spese e degli altri
componenti negativi risultanti in bilancio - compresi gli
ammortamenti e gli accantonamenti, nei limiti in cui ne è ammessa la
deduzione, ai sensi delle disposizioni del capo VI del titolo I del
TUIR e le esistenze iniziali - che si riferiscono specificamente ad
operazioni effettuate nell'esercizio di attività commerciali.
Nel rigo C8 vanno indicate le spese e gli altri componenti negativi
di cui al precedente rigo C5 per la parte di essi corrispondente al
rapporto tra l'ammontare di rigo C6 e l'ammontare di rigo C4.
I soggetti che hanno realizzato investimenti e che ricorrendone le
condizioni fruiscono dell'agevolazione prevista dall'art. 3 del DL 10
giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489,
devono indicare nel rigo C9 e nel rigo C15 il 50 per cento della
differenza tra l'ammontare degli investimenti realizzati nel periodo
di imposta assunto al netto delle cessioni di beni strumentali
effettuate nel medesimo periodo e la media degli investimenti
realizzati nei cinque periodi precedenti (vedere "Le novità della
disciplina del reddito di impresa" contenute nelle istruzioni comuni
ai Modd. 760/A, 760/C e 760/D).
Il reddito netto (o la perdita) di rigo C11 è costituito dalla
differenza tra l'ammontare di rigo C6 e il totale di rigo C10.
Il reddito ai fini dell'ILOR va computato tenendo presente quanto
precisato con riferimento alla determinazione del reddito d'impresa
agli effetti dell'IRPEG assumendo al riguardo gli elementi reddituali
che hanno rilevanza ai fini ILOR.
Nel rigo C17 va indicata la differenza tra l'ammontare di rigo C12 e
il totale di rigo C16; qualora detta differenza sia negativa nel rigo
stesso va indicato zero.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 109, comma 3, la deduzione delle
spese e degli altri componenti negativi agli effetti della
determinazione sia dell'IRPEG che dell'ILOR, nella misura
proporzionale di cui al comma 2 dello stesso art. 109, è subordinata
alla condizione che l'ente abbia tenuto, relativamente a tutte le
attività esercitate e a tutti i beni posseduti, una contabilità
unica contenente tutti gli elementi necessari e rispondenti alle
prescrizioni dell'art. 22 del D.P.R. n. 600 del 1973.
Per effetto del comma 4-bis dell'art. 109, per gli enti soggetti alle
disposizioni in materia di contabilità pubblica, la contabilità
unica di cui al comma 3 si intende realizzata nell'ambito della
contabilità pubblica tenuta a norma di legge dagli stessi enti. Ne
discende che limitatamente a tali enti le registrazioni delle
operazioni rilevanti ai fini della determinazione del reddito
d'impresa possono essere effettuate nelle scritture prescritte dalla
predetta contabilità e in base alle modalità ivi stabilite, con
l'ulteriore conseguenza che i componenti positivi e negativi per la
determinazione di detto reddito vanno assunti con gli stessi criteri
previsti dalla contabilità pubblica.
9
MOD. 760/C - REDDITI DI IMPRESA IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
Questo modello va compilato dagli enti non commerciali residenti e da
quelli non residenti con stabile organizzazione in Italia, che hanno
esercitato attività commerciali in contabilità semplificata.
Si ricorda che sono ammessi alla tenuta della contabilità
semplificata di cui all'art. 18 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600
e quindi alla determinazione del reddito ai sensi dell'art. 79 del
TUIR, i soggetti che nel precedente periodo d'imposta hanno
conseguito ricavi di ammontare non superiore:
- a lire 360 milioni, per le imprese aventi per oggetto prestazioni
di servizi;
- a lire un miliardo, per le imprese aventi per oggetto altre
attività;
e che non hanno optato per la contabilità ordinaria, ai sensi
dell'art. 10, comma 1, del DL 2 marzo 1989, n. 69, convertito dalla
legge 27 aprile 1989, n. 154.
Tale modello deve essere altresì compilato dai predetti soggetti,
che hanno intrapreso l'esercizio di impresa commerciale nel presente
esercizio e per detto esercizio hanno tenuto la contabilità
semplificata.
Per le imprese che esercitano contemporaneamente prestazioni di
servizi ed altre attività si fa riferimento all'ammontare dei ricavi
relativi all'attività prevalente, a condizione che i ricavi siano
annotati distintamente; in mancanza si considerano prevalenti le
attività diverse dalle prestazioni di servizi.
Ai fini del computo di detti limiti, i ricavi vanno assunti secondo i
criteri di competenza.
Si fa presente che i soggetti che si sono avvalsi nel precedente
periodo di imposta del regime ordinario di determinazione del reddito
e che sono passati al regime previsto dall'art. 79 del TUIR, devono
osservare per la determinazione del reddito i criteri di cui al DM 27
settembre 1989, n. 352.
Nel riguardo in alto a destra vanno indicati la denominazione ed il
codice fiscale dell'ente.
- DATI RELATIVI ALL'ATTIVITÀ
Nei righi D1, D2 e D3 vanno indicati solo i dati variati rispetto a
quelli evidenziati nella precedente dichiarazione. Se nel precedente
periodo d'imposta non è stato presentato il presente modello, tali
righi vanno integralmente compilati.
Ovviamente il contribuente può indicare anche i dati non variati se
queste modalità di compilazione risulta per lui più agevole.
Nel rigo D1 va indicato:
- campo 1, la descrizione dell'attività esercitata, individuata in
conformità alla classificazione delle attività economiche di cui
al DM 12 dicembre 1992 e contenuta in apposito fascicolo
disponibile presso i competenti uffici finanziari.
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
legge 5 dicembre 1985, n. 730, e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della legge 30 dicembre 1991,
n. 413, devono indicare, oltre all'attività esercitata, il
riferimento a quest'ultima normà;
- campo 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla predetta classificazione delle attività
economiche;
- campo 3, il codice di attività secondo la precedente codifica in
vigore fino al periodo d'imposta 1990 rilevabile dalla tabella C).
In caso di esercizio di più attività i codici vanno indicati con
riferimento all'attività prevalente sotto il profilo dell'entità
dei ricavi conseguiti.
Nel rigo D2 da campo 1 a campo 4, va indicato il luogo di esercizio
dell'attività con il relativo indirizzo.
Se l'attività è svolta in più luoghi deve essere indicato quello
nel quale sono stati conseguiti i maggiori ricavi.
Nel rigo D3 va indicato il luogo in cui sono conservate le scritture
contabili. Se le scritture contabili sono conservate presso terzi,
vanno indicate anche le generalità o la denominazione di questi
ultimi.
- DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'IMPOSTA SUL REDDITO DELLE
PERSONE GIURIDICHE
Nei righi da D4 a D11 sono elencati i componenti positivi di reddito.
Nel rigo D4 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui all'art. 53, ad
esclusione di quelli previsti dalla lettera c) del comma 1 dello
stesso articolo (dei quali si deve tener conto per la determinazione
dell'utile netto o della perdita netta indicata rispettivamente nei
righi D5 o D18).
Ai fini della compilazione dell'apposito spazio del rigo D4, si
precisa che lo stesso va utilizzato dai soggetti che esercitano
attività di agriturismo, di cui alla citata legge n. 730 del 1985,
per indicarvi l'ammontare dei ricavi derivanti dall'esercizio di
detta attività.
A tale proposito, si fa presente che ai sensi della suddetta legge n.
730 del 1985, per attività agrituristiche si intendono le attività
di ricezione ed ospitalità esercitate dagli imprenditori agricoli di
cui all'art. 2135 del codice civile, singoli od associati, e dai loro
familiari di cui all'art. 230-bis del codice civile, attraverso
l'utilizzazione della propria azienda, in rapporto di connessione e
complementarietà rispetto alle attività tipicamente agricole
(coltivazione del fondo, silvicoltura, allevamento del bestiame) che
devono comunque rimanere principali rispetto a quelle agrituristiche.
Tali soggetti, ai fini della determinazione del reddito attribuibile
all'attività di agriturismo, devono indicare nel rigo D24,
esclusivamente il 75 per cento di detti ricavi, quali costi
forfetariamente riconosciuti.
Le associazioni sportive dilettantistiche, le associazioni senza fini
di lucro e le associazioni pro-loco, che hanno optato per la
determinazione forfetaria del reddito ai sensi dell'art. 2, comma 5,
della legge 16 dicembre 1991, n. 398, devono indicare nel rigo D1,
oltre all'attività esercitata, il riferimento alla predetta legge, e
ai fini della determinazione del reddito devono indicare nel rigo D4,
l'ammontare dei corrispettivi, nel rigo D24 il 94 per cento dei
predetti corrispettivi, quali costi forfetariamente riconosciuti, e
nel rigo D7 le plusvalenze realizzate.
Si ricorda che per poter fruire dell'opzione per la determinazione
forfetaria del reddito le dette associazioni devono aver conseguito
nel periodo d'imposta precedente a quello in corso alla data del 24

novembre 1994 proventi derivanti dall'attività commerciale per un
importo non superiore a L. 114.510.000 (vedi DPCM 24 novembre 1994 in
G.U. n. 295 del 19 dicembre 1994).
Nel rigo D5 va indicato l'utile netto derivante dalla negoziazione di
azioni o quote di partecipazione in società ed enti indicati nelle
lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87, comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e di altri titoli in
serie o di massa. Tale utile netto è determinato dalla differenza
tra la somma dei corrispettivi derivanti dalle cessioni dei suddetti
beni e delle relative rimanenze finali e la somma delle esistenze
iniziali e del costo di acquisto degli stessi.
Nel rigo D6 vanno indicati i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni:
- "Ravvedimento operoso" ai fini penali
(Art. 1, 4 comma, DL 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge
7 agosto 1982, n. 516)
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione nelle scritture contabili obbligatorie ai fini
delle imposte sui redditi di corrispettivi da cui derivano componenti
positivi, a condizione che le annotazioni siano state effettuate in
taluna di tali scritture contabili ovvero che i dati delle operazioni
risultino da documenti la cui emissione e conservazione è
obbligatoria a norma di legge e che i corrispettivi non annotati
risultino compresi nella dichiarazione dei redditi e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili di cui sopra o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente che i
corrispettivi risultino compresi nella dichiarazione e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Occorre peraltro che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, 4 comma, lettera c), DL n. 429
del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte.
- "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi
(Art. 55, 4 comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600).
Tale norma prevede che se i ricavi non annotati nelle scritture
contabili sono specificamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi e sempre che le violazioni previste dall'art. 51 dello
stesso decreto non siano già state constatate, non si fa luogo
all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito ai sensi dell'art. 4, comma 1, lettera d), della legge n.
413 del 1991. Il versamento diretto al concessionario del servizio
della riscossione di una somma pari al 5 per cento dei ricavi non
annotati nelle scritture contabili.
Gli estremi di detto versamento vanno indicati nell'apposito rigo
D41.
Nel rigo D7 va indicato l'ammontare delle plusvalenze patrimoniali di
cui all'art. 54, afferenti ai beni relativi all'impresa, diversi da
quelli la cui cessione genera ricavi.
Ai sensi dell'art. 54, comma 4, le plusvalenze realizzate, determi-
nate a norma del comma 2 dello stesso art. 54, concorrono a formare
il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state
realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non
inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto (vedere
appendice la voce "plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla
lettera b) del comma 1 dell'art. 54, conseguite per ammontare
superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il "prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive".
Pertanto, nel presente rigo va indicato l'intero ammontare delle
plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze conseguite nel periodo
d'imposta e/o la quota costante evidenziata nel rigo D38 relativa a
quelle, da indicare nel rigo D37, che si intendono rateizzare.
Va inoltre indicata nello stesso rigo D7 la somma delle quote
costanti imputabili al reddito dell'esercizio di plusvalenze
realizzate e di sopravvenienze conseguite in precedenti periodi
d'imposta.
Nel rigo D8 va indicato l'ammontare delle sopravvenienze attive di
cui all'art. 55, ad esclusione di quelle previste nel comma 2 (da
indicare nel rigo D7).
I proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o
di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere e) ed f) del
comma 1 dell'art. 53, concorrono a formare il reddito nell'esercizio
in cui sono stati incassati o in quote costanti in tale esercizio e
nei successivi, ma non oltre il nono.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati incassati,
compilando il "prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze
attive". Relativamente ai proventi incassati nel periodo d'imposta,
da evidenziare nel rigo D39, la scelta va effettuata indicando nel
rigo D40 la quota costante (vedere "Le novità del reddito d'impresa"
contenute nelle istruzioni comuni ai Mod. 760/A, 760/C e 760/D).
Nello stesso rigo D8 va altresì indicata la quota costante
imputabile al reddito dell'esercizio dei proventi conseguiti nel
precedente periodo d'imposta.
Nel rigo D9 vanno indicati i dividendi e gli interessi attivi di cui
all'art. 56. Si precisa che il credito d'imposta sui dividendi va
indicato nel MOd. 760/B (vedere in appendice la voce "Crediti
d'imposta").
Nel rigo D10 va indicato il valore delle rimanenze finali relative a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti
(art. 59, comma 1);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5);
3) opere, forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di
esecuzione (art. 60).
Si ricorda che le imprese minori che si sono avvalse delle
disposizioni di cui agli artt. 34 e 38 della legge 30 dicembre 1991,
n. 413, e che a norma dell'art. 33, comma 10, della legge stessa,
hanno apportato, nella dichiarazione relativa ai redditi 1991,
variazioni in aumento alle quantità o ai valori delle rimanenze di
cui agli artt. 62 del D.P.R. n. 597 del 1973 e 59 del TIUR, devono
far concorrere alla formazione del reddito d'impresa, nella presente
dichiarazione, l'importo della quarta quota costante dell'ammontare
di reddito derivante dalle suddette variazioni o, comunque, la parte
residua, nel caso sia cessata l'attività nel presente periodo
d'imposta.
Al riguardo va redatto un prospetto da cui risulti distintamente per
ciascuna opera, fornitura o servizio di cui al punto 3),
l'indicazione degli estremi del contratto, delle generalità e della
residenza del committente, della scadenza prevista, degli elementi
tenuti a base per la valutazione e della collocazione di tali
elementi nei conti dell'impresa.
Tale documentazione, che non va allegata alla dichiarazione, deve
essere conservata dall'ente che ha presentato la dichiarazione fino
al 31 dicembre 2000, termine entro il quale l'Amministrazione
finanziaria ha facoltà di chiederla.
Nel rigo D11 vanno indicati gli altri componenti positivi che
concorrono a formare il reddito, tra i quali:
- i proventi in denaro o in natura conseguiti da soggetti in
contabilità ordinaria nel precedente periodo d'imposta, a titolo
di contributo o di liberalità che sono stati accantonati in
apposita riserva, ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b);
- i redditi degli immobili relativi all'impresa che non costituiscono
beni strumentali per l'esercizio della stessa nè beni alla cui
produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa
medesima. Detti immobili concorrono a formare il reddito
nell'ammontare determinato in base alle disposizioni concernenti i
redditi fondiari, per quelli situati nel territorio dello Stato, o
ai sensi dell'art. 84, comma 2, per quelli situati all'estero;
- i canoni derivanti dalla locazione di immobili non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (cc.dd.
"strumentali per natura"), qualora gli stessi siano stati inclusi
tra i beni dell'impresa nel registro dei beni ammortizzabili. In
tale ipotesi i canoni vanno assunti nella determinazione del
reddito d'impresa senza alcun abbattimento;
- agli ammontare dedotti ai sensi degli artt. 70, 71, 72 e 73,
indicati nei bilanci dei soggetti in contabilità ordinaria nel
precedente periodo d'imposta, nell'ipotesi in cui gli ammontari
stessi non risultino iscritti nel registro degli acquisti tenuto ai
fini IVA ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano
soltanto operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale
imposta.
In questo rigo vanno altresì compresi gli altri proventi, diversi da
quelli indicati nei precedenti righi, conseguiti nell'esercizio
dell'impresa.
Nel rigo D12 va indicato il totale dei componenti positivi risultante
dalla somma degli importi indicati nei righi da D4 a D11.
Nei righi da D13 a D24 sono elencati i componenti negativi di
reddito.
Al riguardo, si fa presente che i soggetti che esercitano l'attività
di agriturismo di cui alla legge n. 730 del 1985 e che determinano il
reddito in misura forfetaria, ai sensi dell'art. 5 della legge n. 413
del 1991, non devono indicare nei successivi righi i componenti
negativi relativi a detta attività in quanto essi vengono dedotti
forfetariamente nella misura del 75 per cento dei ricavi derivanti
dall'attività medesima, utilizzando l'apposito spazio di rigo D24.
Si ricorda che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuati dai contribuenti in regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non costituiscono componenti negativi deducibili
ai fini della determinazione del reddito dei cessionari o
committenti. Tale circostanza deve risultare dalle fatture o dagli
altri documenti comprovanti l'effettuazione delle operazioni.
Nel rigo D13 vanno indicate le esistenze iniziali all'inizio del
periodo d'imposta relative a materie prime e sussidiarie,
semilavorati, merci, prodotti finiti, prodotti in corso di
lavorazione, servizi non di durata ultrannuale, nonchè quelle rela-
tive ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale.
Nel rigo D14 va indicato il costo di acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci.
Nel rigo D15 va indicato il costo per l'acquisizione di servizi,
comprese le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione - non portate ad incremento del costo dei beni
strumentali nel registro dei beni ammortizzabili ai quali di
riferiscono - deducibili a norma dell'art. 67, comma 7.
In questo rigo vanno altresì indicati i compensi periodici dovuti
contrattualmente a terzi per la manutenzione di determinati beni, nel
caso in cui il soggetto abbia scelto la deduzione di detti compensi
interamente nell'esercizio di competenza, anzichè secondo le
modalità stabilite nella citata norma (vedere in appendice la voce
"Spese di manutenzione e riparazione").
Si ricorda che non sono deducibili le spese di impiego, custodia,
manutenzione e riparazione relative ai beni indicati nel comma 8-bis
dell'art. 67, se non sono destinati ad essere utilizzati
esclusivamente come strumentali nell'attività propria dell'impresa
(vedere in appendice la voce "Beni di lusso relativi all'impresa").
Nel rigo D16 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
- le spese per prestazioni di lavoro dipendente, comprensive degli
stipendi, salari e altri compensi in denaro o in natura, delle
quote di indennità in quiescenza e previdenza maturate nell'anno,
nonchè delle partecipazioni agli utili;
- le spese per altre prestazioni di lavoro diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i lavoratori
autonomi, collaboratori coordinati e continuativi, ecc.)
comprensive dei compensi e delle quote di indennità di fine
rapporto maturate nel periodo di imposta.
Per quanto riguarda le quote maturate per le indennità di quiescenza
e previdenza del personale dipendente, per le indennità di fine
rapporto spettanti per collaborazione coordinata e continuativa e per
la cessazione di rapporti di agenzia, nonchè per quelle spettanti
agli sportivi professionisti, si osserva che le stesse sono
deducibili a condizione che risultino indicate nei registri tenuti ai
fini IVA ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano
soltanto operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale
imposta.
Nel rigo D17 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione.
Nel rigo D18 va indicata la perdita netta derivante dalla
negoziazione di azioni, quote di partecipazione in società ed enti
indicate nelle lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87 comprese
quelle non rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e altri
titoli in serie o di massa. Tale perdita netta è determina dalla
differenza tra la somma delle esistenze iniziali e del costo di
acquisto di detti beni e la somma dei corrispettivi derivanti dalle
cessioni degli stessi e delle relative rimanenze finali.
Nel rigo D19 vanno indicati gli interessi passivi, nell'ammontare
corrispondente alla quota proporzionale deducibile ai sensi dell'art.
63, commi 1, 2 e 3.
Si ricorda che tra gli interessi passivi da assumere nella quota
proporzionale sopra evidenziata vanno compresi anche quelli relativi
ai contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente, compensati a norma di legge o di contratto (vedere in
appendice la voce "Deducibilità degli interessi passivi").
Nel rigo D20 vanno indicate le minusvalenze patrimoniali, le
sopravvenienze passive e le perdite di cui all'art. 66.
Nel rigo D21 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli artt. 67 e 68, nonchè le
spese per l'acquisto di beni strumentali di costo unitario non
superiore ad 1 milione di lire (vedere in appendice la voce "Immobili
strumentali relativi all'impresa").
Negli appositi spazi va indicata la quota relativa all'ammortamento
anticipato ed al valore di avviamento.
Si fa presente che i soggetti che determinano il reddito ai sensi
dell'art. 79 possono fruire dell'ammortamento anticipato a condizione
che l'eccedenza rispetto alla quota di ammortamento ordinario sia
indicata nel registro dei beni ammortizzabili (vedere in appendice la
voce "Beni di lusso relativi all'impresa").
Nel rigo D22 vanno indicati i canoni di locazione anche finanziaria
e/o di noleggio.
Nel rigo D23 va indicato, se si intende fruire dell'agevolazione
prevista dall'art. 3 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla
legge 8 agosto 1994, n. 489, il 50 per cento della differenza tra
l'ammontare degli investimenti realizzati nel periodo d'imposta e la
media degli investimenti nei cinque periodi precedenti. Gli
investimenti di ciascun periodo vanno assunti al netto delle cessioni
di beni strumentali effettuate nel medesimo periodo (vedere "Le
novità della disciplina del reddito di impresa" contenute nelle
istruzioni comuni ai MOd. 760/A, 760/C e 760/D).
Si ricorda che i soggetti che hanno compilato anche i Mod. 760/E 1
devono tener conto pure degli investimenti effettuati nell'esercizio
dell'attività di allevamento.
Nel rigo D24 vanno indicate:
- le imprese deducibili ed i contributi ad associazioni sindacali e
di categoria (vedere in appendice la voce "Imposte indeducibili");
- le spese relative a studi e ricerche, di pubblicità e propaganda,
di rappresentanza e le altre spese relative a più esercizi.
Si ricorda che ai sensi dell'art. 74 le spese relative a studi e
ricerche sono deducibili nell'esercizio in cui sono state sostenute
ovvero in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma
non oltre il quarto; quelle di pubblicità e propaganda sono
deducibili nell'esercizio in cui sono sostenute o in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei due successivi. Inoltre le spese di
rappresentanza sono ammesse in deduzione nella misura di un terzo del
loro ammontare e sono deducibili per quote costanti nell'esercizio in
cui sono sostenute e nei due successivi, mentre le altre spese rela-
tive a più esercizi sono deducibili nel limite della quota
imputabile a ciascun esercizio.
Pertanto, relativamente alle spese sostenute nell'esercizio, nel
presente rigo va indicato:
- l'intero ammontare o la quota costante delle spese relative a studi
e ricerche, pubblicità e propaganda;
- la quota pari a 1/9 delle spese di rappresentanza;
- la quota imputabile all'esercizio delle spese relative a più
esercizi.
Nel medesimo rigo va altresì indicata la somma delle quote
imputabili all'esercizio relative alle predette spese sostenute negli
esercizi precedenti;
- la deduzione forfetaria delle spese non documentate riconosciuta
agli intermediari e rappresentanti di commercio e agli esercenti le
attività indicate al primo comma dell'art. 1 del D.M. 13 ottobre
1979. Tale deduzione va calcolata applicando le seguenti
percentuali all'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a
12 milioni di lire; 1 per cento dei ricavi oltre i 12 milioni e
fino a 150 milioni di lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150
milioni e fino a 180 milioni di lire;
- la deduzione forfetaria delle spese non documentate prevista
dall'art. 79, comma 8, a favore delle imprese autorizzate
all'autotrasporto di merci per conto di terzi;
- gli altri componenti negativi deducibili quali:
- le spese e gli altri componenti negativi, diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità
sociale se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o
beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a
formare il reddito. Se le spese si riferiscono indistintamente
ad attività o beni produttivi di proventi computabili e ad
attività o beni produttivi di proventi non computabili nella
determinazione del reddito, sono deducibili con le modalità
previste dai commi 5 e 5-bis dell'art. 75;
- le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere c-ter) e
c-quater) del comma 2 dell'art. 65, nei limiti ed alle condizioni
ivi indicate;
- le erogazioni di cui all'articolo 14-bis del DL 24 novembre 1994,
n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22.
Nel rigo D25 va indicato il totale dei componenti negativi risultante
dalla somma degli importi indicati nei righi da D13 a D24.
Nel rigo D26 va indicata la differenza tra il totale dei componenti
positivi, di rigo D12 ed il totale dei componenti negativi di rigo
D25.
Nel rigo D27 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, escluse quelle previste dalla lettera c-quater e quelle
previste dall'art. 14-bis del DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito
dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22.
Nel rigo D28 va indicata la differenza tra il reddito di rigo D26 e
l'importo di rigo D27.
Nel caso in cui nel rigo D26 sia indicata una perdita la stessa va
riportata nel rigo D29. Qualora l'impresa abbia conseguito proventi
esenti nel rigo D29 deve essere riportata la perdita di rigo D26, al
netto dei proventi esenti dall'imposta, per la parte del loro
ammontare che eccede i componenti negativi non dedotti per effetto
dell'applicazione degli artt. 63 e 75, commi 5 e 5-bis.
- DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'IMPOSTA LOCALE SUI REDDITI
Nel rigo D30 va riportato l'ammontare del reddito d'impresa al lordo
delle erogazioni liberali (o della perdita) evidenziato nel rigo D26.
Nel rigo D31 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, aumentandolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a
quello determinato ai fini IRPEG, riportato nel rigo D30, tra i
quali:
- le perdite derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata, in quanto il reddito relativo non è soggetto all'ILOR;
- le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato, in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali società non sono soggetti all'ILOR;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in aumento il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo D32 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, riducendolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a quello
determinato ai fini IRPEG, riportato nel rigo D30, tra i quali:
- i redditi derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
indicati alle lett. a) e b) del comma 1 dell'art. 87 per i quali
spetta il credito d'imposta, e alle lettere c) e d) dello stesso
articolo che, in base a quanto dispone l'art. 115, comma 2, lett.
a), sono esclusi dall'ILOR;
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli, e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del TUIR in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi
sono esclusi dall'ILOR. In tal caso occorre assumere l'importo
corrispondente alla rendita catastale o, in caso di locazione, il
reddito effettivo come determinati in base alle regole stabilite
per i redditi fondiari (vedere in appendice la voce "Esclusione
dall'ILOR");
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo D33 va indicato l'ammontare del reddito esente ai fini ILOR.
Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa è stato prodotto
in più comuni, alcuni dei quali beneficiano di agevolazione fiscale
di carattere territoriale, deve essere computata come esente la sola
parte del reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle relative
spese di produzione.
L'ammontare del reddito esente ai fini ILOR deve risultare dal
prospetto delle agevolazioni territoriali e settoriali posto nella
quarta pagina del modello base.
Nel rigo D34 va indicato l'ammontare del reddito di rigo D30,
aumentato dell'importo di rigo D31 e diminuito degli importi dei
righi D32 e D33. Il risultato di tale operazione costituisce il
reddito d'impresa al lordo delle erogazioni liberali.
Nel rigo D35 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, escluse quelle previste dalla lettera c-quater e quelle
previste dall'art. 14-bis del DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito
dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22.
Nel rigo D36 va indicato il totale del reddito d'impresa imponibile
ai fini ILOR, risultante dalla differenza tra l'importo di rigo D34 e
l'ammontare delle erogazioni liberali indicato nel rigo D35.
10
MOD. 760/E - REDDITI DEI TERRENI
Questo modello va utilizzato per dichiarare i redditi dominicali e
agrari dei terreni e deve essere compilato dalle società e dagli
enti per i quali il reddito complessivo si determina secondo le
disposizioni del titolo I del TUIR relative alle singole categorie di
reddito previste dall'art. 6 che:
a) possiedono, a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro
diritto reale, terreni situati nel territorio dello Stato che sono
o devono essere iscritti nel catasto dei terreni con attribuzione
di rendita;
b) conducono in affitto fondi nei quali esercitano l'attività
agricola (questi ultimi devono compilare il modello limitatamente
alle colonne relative al reddito agrario). L'affittuario deve
dichiarare il reddito a partire dalla data in cui ha effetto il
contratto.
I redditi dominicale e agrario da dichiarare sono quelli risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo, rivalutati,
rispettivamente, del 37 e del 32 per cento per il periodo di imposta
in corso al 31 dicembre 1994 ai sensi dell'art. 31, comma 2, della
legge 23 dicembre 1994, n. 724.
Se la coltura effettivamente praticata corrisponde a quella
risultante dal catasto, detti redditi possono essere rilevati
direttamente dagli atti catastali qualora, invece, non corrisponda, i
contribuenti devono determinare il reddito dominicale e agrario dei
terreni applicando la tariffa d'estimo media attribuibile alla
qualità di coltura praticata, nonchè le deduzioni fuori tariffa. La
tariffa media è costituita dal rapporto tra la somma delle tariffe
imputate alle diverse classi in cui è suddivisa la qualità di
coltura ed il numero delle classi stesse. Per le qualità di coltura
non censite nello stesso comune o sezione censuaria si applicano le
tariffe medie e le deduzioni fuori tariffa attribuite a terreni con
le stesse qualità di coltura ubicati nel comune o sezione censuaria
più vicina nell'ambito della stessa provincia. Qualora la coltura
praticata non trovi riscontro nel quadro di qualificazione della
provincia, si applica la tariffa media della coltura del comune o
sezione censuaria in cui i redditi sono comparabili per ammontare.
La determinazione del reddito dominicale ed agrario, secondo le
modalità sopra ricordate, deve avvenire a partire:
- dal periodo d'imposta successivo a quello in cui si sono verificate
le variazioni di coltura che hanno causato l'aumento del reddito;
- dal periodo d'imposta in cui si sono verificate le variazioni di
coltura che hanno causato la diminuzione del reddito, qualora la
denuncia della variazione all'Ufficio Tecnico Erariale sia stata
presentata entro il termine previsto dalla legge, ovvero, se la
denuncia è presentata dopo il detto termine, dal periodo d'imposta
in cui la stessa è presentata.
Si ricorda che ai sensi degli artt. 27, comma 1, e 31, comma 3, i
contribuenti devono denunciare le variazioni dei redditi dominicali e
agrari al competente Ufficio Tecnico Erariale entro il 31 gennaio
dell'anno successivo a quello in cui le stesse si sono verificate,
indicando la partita catastale e le particelle cui le variazioni si
riferiscono e unendo la dimostrazione grafica del frazionamento, se
le variazioni riguardano porzioni di particelle. In caso di omessa
denuncia, nel termine previsto dall'art. 27, delle situazioni che
danno luogo a variazioni in aumento del reddito dominicale dei
terreni e del reddito agrario, si applica una pena pecuniaria da lire
cinquecentomila a lire cinque milioni. Se il terreno è dato in
affitto per uso agricolo, la denuncia può essere presentata
direttamente dall'affittuario.
In base agli artt. 25, comma 4-bis, e 31, comma 4, i redditi
dominicale ed agrario delle superfici adibite alle colture prodotte
in serra o alla funghicoltura, in mancanza della corrispondente
qualità nel quadro di qualificazione catastale, sono determinati
mediante l'applicazione della tariffa d'estimo più alta in vigore
nella provincia dove è sito il terreno.
I redditi dei terreni situati all'estero e quelli dati in affitto per
usi non agricoli devono essere dichiarati nel Mod. 760/L.
Non concorrono alla formazione del reddito di fini IRPEG e non vanno
pertanto dichiarati i redditi catastali dei terreni, parchi e
giardini aperti al pubblico o la cui conservazione sia riconosciuta
dal Ministero per i Beni Culturali e Ambientali di pubblico interesse
quando al possessore non è derivato per tutto il periodo d'imposta
alcun reddito dalla loro utilizzazione.
Tale circostanza deve essere denunciata all'ufficio finanziario entro
tre mesi dalla data in cui ha avuto inizio.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa quanto
segue.
Se non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta e se nessun
terreno è stato concesso in affitto in regime legale di
determinazione del canone nel corso del 1993 e/o 1994, è possibile
compilare il modello secondo le modalità di seguito riportate. Gli
importi indicati nelle colonne 2 e 4 del rigo E44 del mod. 760/E
relativo al precedente periodo d'imposta vanno rivalutati
rispettivamente del 37 e del 32 per cento e direttamente riportati
nelle corrispondenti colonne 2 e 4 del rigo E44.
In alternativa, pur in assenza di variazioni, si possono indicare
tutti i dati relativi ai terreni da dichiarare, se questa modalità
di compilazione risulta più agevole.
I dati di ogni singolo terreno si considerano variati se la quota
spettante del reddito è diversa da quella indicata nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta, ad esempio in
conseguenza di variazioni della quota e/o del periodo di possesso
derivanti da acquisti e/o vendite avvenute nel corso del periodo
d'imposta oppure per effetto del sorgere o del venir meno di
agevolazioni (ad esempio: perdite per eventi naturali, mancata
coltivazione). Non si considera variazione la rivalutazione dei
redditi dominicali o agrari.
Se si sono, invece, verificate variazioni rispetto a quanto indicato
nella precedente dichiarazione, oppure vengono dichiarati per la
prima volta redditi di altri terreni il modello va compilato
indicando:
- nelle colonne 1 e 3, rispettivamente i redditi dominicali e agrari
di ciascun terreno, rivalutati rispettivamente del 37 e del 32 per
cento;
- nelle colonne 2 e 4, le quote spettanti dei suddetti redditi sulla
base del periodo e della percentuale di possesso.
La colonna 5 deve essere utilizzata per segnalare (indicando i
relativi codici) i seguenti casi particolari:
- la mancata coltivazione, neppure in parte, per un'intera annata
agraria e per cause non dipendenti dalla tecnica agraria del fondo
rustico costituito per almeno due terzi da terreni qualificati come
coltivabili a prodotti annuali dà diritto alla riduzione del 30
per cento del reddito dominicale e alla esclusione del reddito
agrario dalla stessa imposta. Rientrano in questa ipotesi altresì
i casi di ritiro di seminativi dalla produzione, semprechè i
terreni costituenti il fondo rustico siano rimasti effettivamente
incolti per l'intera annata agraria, senza sostituzione, neppure
parziale, con altra, diversa coltivazione.
In tal caso va indicato nella colonna 5 il codice 4 e nella colonna 2
il 30 per cento del reddito dominicale rapportato alla percentuale ed
al periodo di possesso, mentre nessun importo deve essere indicato
invece, nella colonna 4;
- in caso di perdita, per eventi naturali, di almeno il 30 per cento
del prodotto ordinario del fondo nell'anno, se il possessore
danneggiato ha denunciato all'Ufficio Tecnico Erariale l'evento
dannoso entro tre mesi dalla data in cui si è verificato ovvero,
se la data non sia esattamente determinabile, almeno quindici
giorni prima dell'inizio del raccolto, i redditi dominicale e
agrario relativi a terreni colpiti dall'evento stesso sono esclusi
dall'IRPEG. In tal caso nessun importo deve essere indicato nelle
colonne 2 e 4 e nella colonna 5 va indicato il codice 2.
- terreni concessi in affitto in regime legale di determinazione del
canone (codice 4); in tal caso il possessore può dichiarare,
indipendentemente dall'effettiva percezione, l'ammontare
corrispondente al canone annuo di affitto se questo risulta
inferiore all'80 per cento della rendita catastale e indicando
nella colonna 5 il codice 1 e nella colonna 2 l'ammontare del
canone annuo rapportato alla percentuale di possesso. Se non
ricorre tale condizione nella colonna 2 va indicata la quota
spettante del reddito dominicale rivalutato.
11
MOD. 760/E1 - REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
Questo modello va compilato dagli enti non commerciali residenti e da
quelli non residenti nel territorio dello Stato per la dichiarazione
del reddito derivante da attività di allevamento di animali
eccedente il limite di cui alla lettera b) del comma 2 dell'art. 29,
qualora detto reddito sia determinato ai sensi dell'art. 78.
In base a tale norma il reddito relativo alla parte eccedente
concorre a formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato
attribuendo a ciascun capo un reddito pari al valore medio del
reddito agrario riferibile a ciascun capo allevato entro il limite
medesimo, moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle
diverse incidenze dei costi.
Il valore medio e il coefficiente sopraindicati sono stabiliti ogni
due anni con decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro dell'agricoltura e delle foreste.
In attuazione di tale disposizione è stato emanato il DM 14 febbraio
1995, nel quale sono stabiliti:
- il valore medio del reddito agrario riferibile ad ogni capo
allevato in eccedenza;
- il coefficiente moltiplicatore di cui all'art. 78, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile alla stessa attività
eccedente.
Il computo del numero di animali allevabili nell'ambito
dell'attività agraria e il valore medio di reddito attribuibile ad
ogni capo allevato in eccedenza a tale attività va effettuato sulla
base delle tabelle 1, 2 e 3 allegate al predetto decreto ministeriale
che riguardano, rispettivamente, la suddivisione dei terreni in fasce
di qualità, la potenzialità di ciascuna fascia espressa in termini
di unità foraggere producibili e i valori parametrici riferibili a
ciascuna specie animale, da adottare per la determinazione sia del
numero dei capi allevabili entro il limite dell'art. 29 sia
dell'imponibile da attribuire a ciascun capo eccedente il predetto
limite.
Per esigenze di semplificazione, nel presente modello 760/E 1 è
stato predisposto un prospetto di calcolo desunto dalle predette
tabelle, al fine di rendere omogenei i dati relativi a terreni
appartenenti a diverse fasce di qualità e ad animali di diversa spe-
cie; ciò attraverso un processo di normalizzazione ad unità base di
riferimento.
La disciplina di determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 si
rende applicabile a tutte le imprese di allevamento, ad esclusione di
quelle dei soggetti indicati nelle lettere a) e b) dell'art. 87,
indipendentemente dal regime di contabilità nel quale già si
collocano (ordinaria o semplificata), purchè in possesso dei
seguenti requisiti:
- che l'impresa di allevamento sia gestita dal titolare di reddito
agrario di terreni posseduti a titolo di proprietà, usufrutto o
altro diritto reale o condotti in affitto;
- che l'allevamento sia riferito alle specie animali elencate nella
tabella 3 allegata al D.M. 14 febbraio 1995.
Il reddito delle attività di allevamento, che non rispondono alle
sopra richiamate condizioni, deve essere determinato secondo i
criteri di cui al capo VI del titolo I del TUIR e deve formare
oggetto di dichiarazione negli appositi modelli relativi al reddito
di impresa.
Va infine precisato che il sistema di determinazione del reddito
secondo i criteri forfetari di cui all'art. 78 non è esclusivo, in
quanto l'impresa di allevamento può determinare il reddito relativo
all'attività di allevamento di animali oltre il limite di cui alla
lettera b) del comma 2 dell'art. 29 secondo il regime di
determinazione che le è proprio. Tale facoltà va esercitata in sede
di dichiarazione, determinando il reddito nel quadro 760/A oppure
760/D, senza utilizzare il quadro 760/E 1.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa che le
sezioni I e II contengono gli schemi di normalizzazione desunti dalle
tabelle 2 e 3 allegate al più volte citato D.M., il cui utilizzo
consente di ovviare alle difficoltà di calcolo in presenza di
allevamenti esercitati su terreni appartenenti a diverse fasce di
qualità.
Si ricorda che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuati dai contribuenti in regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del DL del 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge
8 agosto 1994, n. 489, non costituiscono componenti negativi
deducibili ai fini della determinazione del reddito dei cessionari o
committenti. Tale circostanza deve risultare dalle fatture o dagli
altri documenti comprovanti l'effettuazione delle operazioni.
Nella sezione I vanno indicati i redditi agrari riportati
distintamente per fasce di qualità e, attraverso l'applicazione dei
coefficienti di normalizzazione a fianco indicati, si ottiene il
reddito agrario complessivo normalizzato alla VI fascia (totale A).
Nella sezione II va indicato il numero di capi allevati per ciascuna
specie e, attraverso l'applicazione dei coefficienti di
normalizzazione a fianco indicati, si ottiene il numero dei capi
ridotto all'unità di misura assunto come base, costituito dai
piccioni e altri volatili (totale B).
Per determinare il reddito ai sensi dell'art. 78 si deve sviluppare
nella sezione III il seguente calcolo:
a) il reddito agrario normalizzato alla VI fascia (totale A) va
moltiplicato per il valore 372,4 coefficiente che esprime la
qualità di capi della specie presa a base (piccioni e altri
volatili) allevabili nella VI fascia entro il limite dell'art. 29,
per 100.000 lire di R.A.; tale valore, rapportato a 100.000, dà
il numero di capi allevabili (colonna 2 del rigo E1 45) entro il
predetto limite;
b) eseguendo la differenza tra il numero dei capi allevati nella
misura normalizzata (totale B) e quello dei capi allevabili entro
i predetti limiti (colonna 2 del rigo E1 45), si ha il numero dei
capi eccedenti, espresso in unità base di allevamento (colonna 3
del rigo E1 45);
c) il numero dei capi allevati in eccedenza (colonna 3 del rigo E1
45) va moltiplicato per 66,66, che è la risultante del prodotto
tra 33,33, che costituisce il reddito attribuibile a ciascun capo
eccedente nella specie base (tabella 3, colonna d), e 2, che è il
coefficiente moltiplicatore previsto dal D.M. 14 febbraio 1995.
Se l'ente non commerciale possiede, oltre al reddito derivante dal
reddito di allevamento di animali di cui all'art. 78, anche altro
reddito di impresa in regime di contabilità separata ordinaria, lo
stesso deve comunque compilare il Mod. 760/E 1, il cui risultato deve
confluire nel Mod. 760/A apportando le conseguenti variazioni in
aumento o in diminuzione. Altrimenti il reddito di allevamento
eccedente il limite di cui all'art. 29 va riportato direttamente nel
Mod. 760/B, rigo 20.
Ai fini della determinazione del reddito agevolato ai sensi dell'art.
3 del DL n. 357 del 1994 si precisa che:
- se l'ente, oltre al reddito derivante dalla attività di
allevamento, possiede altri redditi derivanti dall'esercizio di
imprese (sia in regime di contabilità semplificata che ordinaria)
l'importo del reddito reinvestito non va indicato nel rigo E1 45,
colonna 6 bensì nel Mod. 760/A, rigo A87 o nel Mod. 760/C, righi
C9 e C15 o nel Mod. 760/D, rigo D23. Di conseguenza nel rigo E1 46
va riportato, ai fini dell'ILOR, il reddito indicato nella colonna
5, del rigo E1 45;
- se l'ente non esercita altra attività d'impresa il reddito
reinvestito va indicato nel rigo E1 45, colonna 6. Di conseguenza
nel rigo E1 46 va riportato, ai fini dell'ILOR, il reddito indicato
nella colonna 7 del rigo E1 45 (ottenuto eseguendo la differenza
tra l'importo indicato nella colonna 5 e quello indicato nella
colonna 6).
In ogni caso va compilato l'apposito prospetto contenuto nella quarta
pagina del Mod. 760.
Gli enti non commerciali, che non compilano il Mod. 760/A, devono
provvedere a determinare il reddito di allevamento ai fini ILOR.
Pertanto nel rigo E1 46 va riportato il reddito quale risulta dalla
Sezione III, rigo E1 45, colonna 5 o colonna 7 (secondo quanto sopra
precisato), dal quale si deduce il reddito esente ai fini ILOR, per
il quale deve essere compilato il prospetto delle agevolazioni
territoriali e settoriali, posto nella quarta pagina del modello
base. Il reddito di rigo E1 48 va riportato al rigo 04 del Mod.
760/B.
Si ricorda che per, effetto dell'art. 51, comma 2, lettera c), i
redditi dei terreni, derivanti dalle attività agricole di cui
all'art. 29, pur se nei limiti ivi stabiliti, sono considerati
redditi d'impresa ove dette attività siano esercitate dai soggetti
indicati nelle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87, nonchè
dalle società e dagli enti commerciali non residenti che esercitano
nel territorio dello Stato attività di allevamento.
Conseguentemente nei confronti di tali soggetti, il reddito derivante
da allevamento di animali, anche se con mangimi ottenibili per più
di un quarto dal terreno, va determinato secondo gli ordinari criteri
previsti dal capo VI del titolo I del TUIR e quindi non va utilizzato
il presente modello 760/E1.
12
MOD. 760/F - REDDITI DEI FABBRICATI
Il presente modello deve essere utilizzato per dichiarare i redditi
dei fabbricati non relativi ad imprese commerciali, e deve essere
compilato dalle società e dagli enti per i quali il reddito
complessivo si determina secondo le disposizioni del Titolo I del
TUIR relative alle singole categorie di reddito previste dall'art. 6
che possiedano a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto re-
ale, fabbricati situati nel territorio dello Stato che sono o devono
essere iscritti, con attribuzione di rendita, nel catasto edilizio
urbano.
In presenza di redditi di natura fondiaria derivanti dai lastrici
solari e dalle aree urbane nonchè dai fabbricati situati all'estero
deve essere compilato il Mod. 760/L.
Ciascuna unità immobiliare di proprietà condominiale cui è
attribuita o attribuibile una autonoma rendita catastale quali i
locali per la portineria, per l'alloggio del portiere e per altri
servizi in comune deve essere dichiarata sola se la quota di reddito
di propria spettanza è di importo superiore a lire 50.000. Tale
limite è valido per ciascun condominio in relazione a ciascun
condomino. L'esclusione non si applica per gli immobili concessi in
locazione e per i negozi.
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto
dichiarate:
- le costruzioni rurali, comprese quelle ad uso non abitativo,
appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni cui
servono, effettivamente adibite agli usi agricoli. Le unità
immobiliari che sulla base della vigente normativa non hanno i
requisiti per essere considerate rurali devono essere dichiarate
utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta.
Sono comunque considerate produttive di reddito dei fabbricati le
unità immobiliari ascrivibili alle categorie A/1 e A/8 nonchè
quelle aventi caratteristiche di lusso. (vedere in appendice la
voce "Costruzioni rurali");
- le unità immobiliari, anche ad uso diverso da quello di
abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni
o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o
ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di validità
del provvedimento, durante il quale l'unità immobiliare non deve
essere comunque utilizzata;
- gli immobili completamente adibiti a sedi aperte al pubblico di
musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche, quando al
possessore non derivi alcun reddito dall'utilizzazione
dell'immobile per l'intero anno.
Questa circostanza deve essere denunciata all'ufficio finanziario
entro tre mesi dalla data in cui ha avuto inizio.
In ordine alla compilazione del presente modello, si precisa che, se
non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta, è possibile
riportare direttamente nella colonna 7 del rigo F44 l'importo
indicato nel rigo 22 del mod. 760/B/94.
In alternativa, pur in assenza di variazioni si possono indicare
anche i dati non variati se questa modalità di compilazione risulta
più agevole.
I dati dei fabbricati si considerano variati se il reddito imponibile
da esporre nella colonna 7 è diverso da quello indicato nel rigo 22
del 760/B/94, ad esempio in conseguenza di variazioni della quota o
del periodo di possesso conseguenti ad acquisti e vendite avvenute
nel corso del periodo d'imposta oppure per effetto del sorgere o
venir meno di agevolazioni (ad esempio immobili in ristrutturazione).
Se invece si sono verificate variazioni, anche in relazione ad uno
solo dei fabbricati da dichiarare oppure se vengono dichiarati per la
prima volta redditi da fabbricati, compilare il modello secondo le
modalità di seguito riportate, tenendo presente che per le unità
immobiliari che non hanno subito variazioni è sufficiente complilare
solo la colonna 7 relativa al reddito imponibile.
Nella colonna 1 va indicata la rendita catastale. Per i fabbricati
non censiti o con rendita non più adeguata va indicata la rendita
catastale presunta.
Per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico, ai
sensi dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, la rendita da
indicare deve essere determinata mediante l'applicazione della minore
tra le tariffe di estimo previste per le abitazioni della zona
censuaria nella quale il fabbricato è collocato.
Qualora gli immobili in questione vengano concessi in locazione
dovranno essere applicate tutte le regole relative alla tassazione
sulla base del reddito effettivo, compreso il confronto tra la
rendita ed il canone di locazione.
Nella colonna 2 va indicato il periodo di possesso espresso in giorni
(365, se per tutto l'anno).
Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione va dichiarato a
partire dalla data in cui il fabbricato è divenuto atto all'uso cui
è destinato o è stato comunque utilizzato dal possessore.
Nella colonna 3 va indicata la quota di possesso espressa in
percentuale (100% per l'intero). Se la percentuale di possesso è
variata nel corso dell'anno va indicata la percentuale media di
possesso.
La colonna 4 va compilata se il fabbricato è dato in locazione,
indicando l'85 per cento del canone di locazione. Per i fabbricati
siti nella città di Venezia centro e nelle isole della Giudecca, di
Murano e di Burano va indicato il 75 per cento del canone.
L'ammontare del canone è quello risultante dal contratto di
locazione (compresa la maggiorazione spettante in caso di
sublocazione ed escluse le spese di condominio, luce, acqua, gas,
portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se sono comprese nel
canone) e va considerato indipendentemente dalla effettiva
percezione.
In caso di comproprietà il canone va indicato per intero

indipendentemente dalla quota di possesso.
Nel caso in cui il fabbricato è stato posseduto per una parte
dell'anno va indicato il canone relativo al periodo di possesso.
Se il contratto di affitto si riferisce, oltre che alla abitazione,
anche alle sue pertinenze (box, cantina, ecc.) iscritte in catasto
con autonoma rendita, va indicata per ciascuna unità immobiliare la
quota del canone ad essa relativa, determinata ripartendo il canone
stesso in misura proporzionale alla rendita catastale di ciascuna
unità immobiliare.
Nella colonna 5 vanno evidenziati, riportando i codici sottoelencati,
i seguenti casi:
1 - unità immobiliare adibita ad abitazione principale (solo per le
cooperative a proprietà indivisa);
2 - unità immobiliare tenuta a disposizione per la quale si applica
l'aumento di un terzo (vedere in appendice la voce "Unità
immobiliari tenute a disposizione");
3 - unità immobiliare locata;
4 - unità immobiliare locata in regime legale di determinazione del
canone;
9 - unità immobiliare che non rientra nei casi precedenti.
Nella colonna 6 vanno evidenziati, riportando i codici sottoelencati,
i seguenti casi particolari:
1 - fabbricati distrutti o inagibili a seguito di eventi sismici, ed
esclusi per legge da imposizione (a condizione che sia stato
rilasciato un certificato del Comune attestante la distruzione
ovvero l'inagibilità del fabbricato);
2 - fabbricati per i quali sono state sostenute spese per il
contenimento dei consumi energetici per le quali si richiede la
deduzione dal reddito complessivo (vedere in appendice la voce
"Deduzione per il piano energetico nazionale").
Nella colonna 7 va indicata la quota di reddito imponibile in
relazione al periodo e alla percentuale di possesso del dichiarante
calcolata sulla base delle seguenti precisazioni. Se la società o
l'ente è proprietario al 100 per cento per tutto il periodo di
imposta nella colonna 7 va indicato:
- l'importo di colonna 1, se il fabbricato non è affittato o non è
tenuto a disposizione (codici 1 e 9 nel campo "Utilizzo" di colonna
5);
- l'importo di colonna 1 maggiorato di un terzo se il fabbricato è
tenuto a disposizione (codice 2 nel campo "Utilizzo" di colonna 5);
- il maggiore tra l'importo di colonna 1 e quello del reddito
effettivo di colonna 4, se il fabbricato è affittato (codice 3 nel
campo "Utilizzo" di colonna 5);
- il reddito effettivo di colonna 4, se il fabbricato è affittato in
regime legale di determinazione del canone (codice 4 nel campo
"Utilizzo" di colonna 5).
Se la società o l'ente non è proprietario al 100% o non ha
posseduto il fabbricato per tutto il periodo d'imposta nella colonna
7 va indicato il reddito relativo al periodo e alla percentuale di
possesso; in particolare:
- se il reddito del fabbricato è determinato in base alla rendita,
quest'ultima, eventualmente maggiorata di un terzo, va rapportata
al periodo e alla percentuale di possesso;
- se il reddito del fabbricato è determinato in base al reddito
effettivo quest'ultimo va rapportato alla percentuale di possesso.
Nel rigo F44 va riportato il totale dei redditi dei fabbricati
indicati nei righi da F1 a F43.
Dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovuta dalle coop-
erative edilizie a proprietà indivisa si detraggono lire 270 mila,
per ognuna delle unità immobiliari adibite ad abitazione principale
dei soci assegnatari, rapportate al periodo durante il quale sussiste
la detta destinazione; la detrazione compete fino alla concorrenza
dell'imposta relativa al reddito dell'unità immobiliare che concorre
alla formazione del reddito complessivo.
Tale importo va indicato nel rigo 23 del Mod. 760/M.
13
MOD. 760/G - REDDITI DI CAPITALE
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti in Italia nonchè dalle società semplici, dalle società
di fatto con oggetto non commerciale e dalle società e associazioni
tra artisti e professionisti non residenti (con o senza stabile
organizzazione o base fissa in Italia), dalle società non residenti
di ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti senza stabile
organizzazione in Italia, relativamente ai redditi di capitale
percepiti nel periodo di imposta, senza aver riguardo al momento in
cui sono maturati o a quello in cui è sorto il diritto a percepirli.
Per la compilazione del modello e la determinazione del reddito si
forniscono i seguenti chiarimenti.
Non devono essere dichiarati i redditi esenti e quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva.
Non costituiscono redditi di capitale gli utili, gli interessi, le
rendite e gli altri proventi conseguiti nell'esercizio di imprese
commerciali, che non devono essere indicati in questo modello in
quanto concorrono alla formazione del reddito d'impresa.
I redditi prodotti all'estero, distinti secondo le specifiche del
modello devono essere elencati, per Stato di provenienza, in
un'apposita distinta da allegare al modello stesso, nella quale
devono altresì essere indicate le imposte estere pagate in ciascuno
Stato in via definitiva nel periodo di imposta e il credito d'imposta
di cui all'art. 15, che va indicato nel rigo 40 del Mod. 760/B.
Nei righi da G1 a G4 devono essere indicati gli utili, anche in
natura, compresi gli acconti, distribuiti dalle società di capitale
e dagli enti - commerciali e non commerciali - aventi in Italia la
sede legale o amministrativa o l'oggetto principale dell'attività,
nonchè quelli distribuiti da società non residenti di ogni tipo,
ivi inclusi i proventi derivanti da organismi d'investimento
collettivo in valori mobiliari di diritto estero non conformi alle
direttive comunitarie e le somme che, in forza di alcune convenzioni
internazionali contro le doppie imposizioni, vengono corrisposte, in
relazione ai dividendi percepiti, a titolo di credito d'imposta (come
previsto dalle convenzioni stipulate con la Francia ed il Regno
Unito) ovvero di maggiorazione di conguaglio (come previsto dalle
convenzioni stipulate con la Germania, la Francia ed i Paesi Bassi).
Costituiscono altresì utili le somme o il valore normale dei beni
ricevuti dai soci in caso di recesso, di riduzione del capitale o di
liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per la parte che
eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione delle
azioni o quote annullate, diminuito delle somme o del valore normale
dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle riserve e altri
fondi di cui al comma 1 dell'art. 44 del TUIR.
Ai fini della compilazione dei righi da G1 a G4 occorre consultare in
appendice la voce "crediti di imposta".
Nel rigo G1 devono essere indicati, gli utili relativamente ai quali
compete il credito di imposta sui dividendi nella misura di 9/16.
Pertanto nella colonna 1 vanno indicati gli utili, al lordo delle
ritenute d'acconto subite; nella colonna 2 l'ammontare del credito
d'imposta; nella colonna 3 l'importo delle ritenute operate dal
sostituto d'imposta.
Nel rigo G2 devono essere indicati, gli utili relativamente ai quali
compete il credito d'imposta sui dividendi nella misura di un terzo.
Pertanto, nella colonna 1 vanno indicati gli utili, al lordo delle
ritenute d'acconto subite; nella colonna 2 l'ammontare del credito
d'imposta; nella colonna 3 l'importo delle ritenute operate dal
sostituto d'imposta.
Nel rigo G3 devono essere indicati, gli utili relativamente ai quali
compete il credito d'imposta nella misura del 25 per cento. Pertanto,
nella colonna 1 vanno indicati gli utili al lordo delle ritenute
d'acconto subite; nella colonna 2 l'ammontare del credito d'imposta e
nella colonna 3 l'importo delle ritenute d'acconto effettuate dal
sostituto d'imposta.
Nel rigo G4 devono essere indicati, gli utili relativamente ai quali
non compete il credito d'imposta sui dividendi. Pertanto, in colonna
1 vanno indicati gli utili, al lordo delle ritenute subite; in
colonna 3 l'ammontare delle ritenute operate dal sostituto d'imposta.
Nel rigo G5, colonna 1, va indicato la parte degli utili conseguiti
in caso di recesso, di riduzione del capitale esuberante o di
liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per i quali non
spetta il credito d'imposta; in colonna 3 vanno indicate le ritenute
d'acconto subite.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 44, comma 3, il credito di imposta
sui dividendi distribuiti dalle società o dagli enti di cui alle
lett. a) e b) del comma 1 dell'art. 87 spetta limitatamente alla
parte degli utili, da indicare nel rigo G1, proporzionalmente
corrispondente alle riserve diverse da quelle costituite con
sovrapprezzi di emissione, con interessi di conguaglio versati dai
sottoscrittori di nuove azioni o quote o con versamenti dei soci a
fondo perduto o in conto capitale, anche se imputate a capitale.
Nel rigo G6, colonna 1, vanno indicati gli interessi e gli altri
proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti
indipendentemente dal tipo o dalla forma del contratto, esclusi
quelli esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o
ad imposta sostitutiva; in colonna 3 va indicato l'importo delle
ritenute subite.
Per i capitali dati a mutuo, gli interessi, salvo prova contraria, si
presumono percepiti alle scadenze e nella misura pattuite per
iscritto. Se le scadenze non sono stabilite per iscritto gli
interessi si presumono percepiti nell'ammontare maturato nel periodo
di imposta. Se la misura non è determinata per iscritto gli
interessi si computano al saggio legale.
Nel rigo G7, vanno indicati gli interessi e gli altri proventi delle
obbligazioni e titoli similari e degli altri titoli diversi dalle
azioni e titoli similari, compresa la differenza tra la somma
percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e il
prezzo di emissione, percepiti nel periodo d'imposta, per la parte
relativa al periodo di possesso, compresi quelli riconosciuti
all'ente nel corrispettivo di vendita sia in modo esplicito che
implicato. L'importo delle ritenute, da indicare nella colonna 3,
afferente gli interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e
titoli similari, diversi da quelli emessi da soggetti non residenti,
è calcolato in proporzione all'ammontare degli interessi e altri
proventi che concorrono a formare il reddito.
Nel rigo G8 vanno indicati i proventi derivanti dalle cessioni a
termine di obbligazioni e titoli similari di cui alla lett. b-bis
inserita nel comma 1 dell'art. 41 del TUIR, dall'art. 2 del DL 17
settembre 1992, n. 378, convertito dalla legge 14 novembre 1992, n.
437.
Essi sono costituiti dalla differenza tra il corrispettivo globale
della cessione e quello dell'acquisto, se l'acquisto è contestuale
alla stipula del contratto a termine, e, negli altri casi dalla
differenza tra il corrispettivo globale della cessione e il valore di
mercato del titolo alla data della stipula del contratto a termine.
Per le obbligazioni da chiunque emesse all'estero si adotta il cambio
del giorno della stipula del contratto a termine. Il valore di
mercato deve essere documentato a cura del venditore: in mancanza, i
proventi sono determinati in misura pari al 25 per cento su base
annua applicato al corrispettivo globale della cessione. Da detto
corrispettivo si deducono i redditi maturati nel periodo di valenza
del contratto soggetti alla ritenuta alla fonte ai sensi del comma
primo dell'art. 26 del D.P.R. n. 600 del 1973, ivi inclusa la parte
di differenza tra il valore di rimborso dei titoli e il loro prezzo
di emissione, relativa a tale periodo. Questi ultimi redditi e le
ritenute ad essi corrispondenti vanno indicati nel precedente rigo
G7.
Nel rigo G9 vanno indicate le rendite perpetue, cioè le prestazioni
periodiche (di una somma di denaro o di una certa quantità di altre
cose fungibili) dovute in perpetuo a titolo di corrispettivo per il
trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale, ovvero
imposte quali oneri al donatario (art. 1861 codice civile); sono
equiparate alle rendite perpetue tutte le altre prestazioni annue
perpetue, a qualsiasi titolo dovute, anche se disposte per testamento
(art. 1869 codice civile).
Nel rigo G10 vanno indicati i compensi percepiti per la prestazione
di garanzie personali (fidejussioni) o reali (ipoteche, pegni)
assunte a favore di terzi.
Nel rigo G11 vanno indicati gli utili derivanti da contratti di
associazione in partecipazione ad esclusione di quelli in cui
l'apporto dell'associato sia costituito esclusivamente da prestazione
di lavoro. Trattandosi di redditi di capitale, l'associato non può
dedurre dal reddito complessivo l'eventuale quota di partecipazione
alle perdite dell'impresa associante. Nello stesso rigo G11 vanno
altresì indicati gli utili derivanti dai contratti di cui al primo
comma dell'art. 2554 del codice civile e cioè gli utili derivanti
sia da rapporti di cointeressenza agli utili di un'impresa senza
partecipazione alle perdite, sia dai contratti con i quali un
contraente attribuisce la partecipazione agli utili ed alle perdite
della sua impresa, senza il corrispettivo di un determinato apporto.
Attesa la natura di reddito di capitale sancita per gli altri
rapporti di partecipazione agli utili ed alle perdite testè
considerati, l'eventuale quota di partecipazione alle perdite
dell'impresa non può essere dedotta dal reddito del partecipante. Le
ritenute subite vanno indicate a colonna 3.
Nel rigo G12 vanno indicati gli utili corrisposti ai mandanti e
fiducianti ed ai loro aventi causa dalle società o dagli enti che
hanno per oggetto la gestione, nell'interesse collettivo di una
pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme di
denaro e beni affidati da terzi o provenienti dai relativi
investimenti, compresa la differenza tra l'ammontare ricevuto alla
scadenza e quello affidato in gestione.
Nel rigo G13 vanno dichiarati gli altri interessi diversi da quelli
sopra esaminati, esclusi quelli aventi natura compensativa.
In questo rigo non vanno indicati gli interessi moratori e gli
interessi per dilazione di pagamento se e in quanto costituiscono
redditi della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti su
cui tali interessi sono maturati. Tali redditi, pertanto, devono
essere dichiarati nei singoli quadri nei quali vanno indicati i
proventi di cui gli interessi costituiscono un accessorio. Per
contro, nel caso in cui tali proventi per qualunque causa non sono
imponibili, gli stessi vanno dichiarati in questo modello quali
redditi di capitali.
In questo rigo va altresì dichiarato ogni altro provento in misura
definita derivante dall'impiego di capitali, ivi inclusi i redditi
conseguiti in dipendenza di operazioni di finanziamento in valori
mobiliari. Per operazioni di finanziamento in valori mobiliari si
intende il contratto di mutuo di valori mobiliari garantito nonchè
ogni altro contratto che persegue le medesime finalità economiche,
compreso quello i riporto, nonchè le operazioni "pronti contro
termine" aventi ad oggetto valori mobiliari diversi dalle
obbligazioni e titoli similari.
Si ricorda che per le operazioni "prestito titoli" l'art. 8 del DL 7
gennaio 1995, n. 1, ha introdotto una nuova disciplina, entrata in
vigore a partire dall'8 gennaio 1995.
Nel rigo G14 vanno dichiarati i proventi conseguiti in sostituzione
dei redditi di capitale già considerati nelle precedenti voci, anche
per effetto della cessione dei relativi crediti, e le indennità
conseguite, anche in forma assicurativa a titolo di risarcimento di
danni consistenti nella perdita dei redditi stessi.
Nel rigo G15 vanno indicati i redditi di capitale di fonte estera, di
cui ai righi P1 e P2 del Mod. 760/P, al lordo delle ritenute
eventualmente subite all'estero, per i quali il contribuente abbia
optato per la tassazione ordinaria, barrando l'apposita casella posta
nei righi stessi.
Nel rigo G16 vanno indicati i totali delle colonne 1, 2 e 3 dei righi
da G1 a G15. L'importo di colonna 1 va riportato nel rigo 23 del Mod.
760/B, quello di colonna 2 nel rigo 29 e quello di colonna 3 nel rigo
42 dello stesso Mod. 760/B.
Il successivo riquadro è destinato dalla determinazione
dell'imponibile ai fini dell'ILOR.
Tale imposta di applica esclusivamente ai redditi prodotti in Italia.
Sono tuttavia esclusi i redditi derivanti da partecipazioni in
società ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche anche se residenti in Italia.
La determinazione dei redditi di capitale assoggettabili ad ILOR si
effettua deducendo dall'ammontare complessivo dei redditi, così come
riportato al rigo G17, gli utili di cui ai righi da G1 a G4 nonchè i
redditi prodotti all'estero indicati nel rigo G19 (e cioè i redditi
di capitali corrisposti da soggetti residenti all'estero tranne
quelli corrisposti da loro stabili organizzazioni in Italia).
L'importo di rigo G20 deve essere riportato nel rigo 05 del Mod.
760/B.
14
MOD. 760/H - REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti e dalle società ed enti di ogni tipo, con o senza
personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato e
senza stabile organizzazione in Italia, per dichiarare il reddito (o
la perdita) derivante dalla partecipazione in società semplici, in
nome collettivo e in accomandita semplice (od equiparate) residenti
in Italia.
Le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al
valore del conferimento dei soci, se non risultano determinate
diversamente dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata
di data anteriore all'inizio del periodo di imposta; se il valore dei
conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali.
Questo modello deve essere compilato dai soggetti che partecipano ad
un Gruppo europeo di interesse economico (GEIE) residente nel
territorio dello Stato o non residente avente nel territorio dello
Stato una stabile organizzazione.
I redditi (o le perdite) delle anzidette società personali e dei
GEIE sono accertati unitariamente nei confronti di tali soggetti, i
quali devono dichiararli nell'apposito Mod. 750, ma sono assoggettati
all'imposta personale sul reddito nei confronti dei singoli soci
proporzionalmente alle rispettive quote di partecipazione agli utili,
anche se detti redditi non sono stati in tutto o in parte
distribuiti.
Ciascuno dei soci, se soggetto all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, deve dichiarare nel Mod. 760/H la quota del reddito (o
della perdita) della società o del GEIE, risultante dalla
dichiarazione di questi soggetti, che gli è proporzionalmente
imputabile. Nel caso in cui la partecipazione alla società sia stata
assunta nell'esercizio di impresa, la quota di reddito (o perdita)
deve risultare nel Mod. 760/A o Mod. 760/C o Mod. 760/D, come
componente del reddito d'impresa.
Nel primo riquadro vanno riportati i dati relativi alla società o al
GEIE cui l'ente o società dichiarante partecipa, indicando il codice
fiscale, la ragione sociale, il codice attività, il comune, la
provincia, l'indirizzo e il codice di avviamento postale.
In questo riguardo è inserita una apposita casella che va barrata
quando la partecipazione si riferisce ad una società di persone in
contabilità ordinaria.
Nel secondo riguardo va indicato, per ciascuna societa':
- nella colonna 9, il reddito totale della società partecipata,
preceduto dal segno "-" in caso di perdita;
- nella colonna 10, l'ammontare della quota di reddito (o di perdita)
della società partecipata imputabile all'ente o società
dichiarante;
- nella colonna 11, la quota del credito d'imposta calcolata
sull'ammontare dei dividendi, percepiti dalla società partecipata,
che deve essere compreso in quello complessivo del credito di
imposta sui dividendi da indicare nel rigo 29 e nel rigo 39 del
Mod. 760/B;
- nella colonna 12, l'ammontare della quota delle ritenute di acconto
subite dalla società partecipata imputabile all'ente o società
dichiarante e detraibile dall'imposta dovuta; tale ammontare deve
essere compreso in quello complessivo delle ritenute d'acconto da
indicare nel rigo 42 del Mod. 760/B.
Si precisa che nel rigo H10 deve essere indicato l'ammontare
complessivo delle perdite di società di persone in contabilità
ordinaria eventualmente indicata nei righi da H1 a H8. Tale ammontare
assume rilevanza per il socio ai fini dell'eventuale riporto nei
periodi di imposta successivi della differenza (non compensata
nell'anno 1994) tra le perdite di impresa in regime ordinario e i
redditi di detto anno.
La colonna 13 è riservata ai membri partecipanti a GEIE per
dichiarare la quota di reddito ad essi imputabili ai fini ILOR.
15
MOD. 760/I - REDDITI DERIVANTI DALL'ESERCIZIO DI ARTI E PROFESSIONI
Questo modello va utilizzato dalle società o associazioni fra
artisti e professionisti non residenti, le quali svolgono la loro
attività in Italia mediante una base fissa (studio, gabinetto
medico, laboratorio, ecc.); se l'attività è esercitata in Italia
senza base fissa i relativi redditi debbono essere dichiarati nel
Mod. 760/L.
Nei righi 11, 12 e 13 vanno indicati solo i dati variati rispetto a
quelli evidenziati nella precedente dichiarazione. Se nel periodo
d'imposta precedente non è stata presentata la dichiarazione, tali
righi vanno integralmente compilati.
Nei righi 11 e 12 vanno indicati: l'attività esercitata (descrizione
e relativo codice), il luogo di esercizio dell'attività stessa con
l'indirizzo completo della "base fissa" (studio artistico o
professionale, laboratorio, ecc.) in Italia. Se l'attività è svolta
in più comuni va indicato il principale.
In merito al rigo 13 si rileva che se le scritture contabili sono
conservate presso terzi, occorre indicarne le generalità (o la
denominazione) e l'indirizzo.
La denominazione del reddito ai fini dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche va effettuata secondo le disposizioni dell'art.
50, come modificato dall'art. 14 della legge 23 dicembre 1993, n.
537.
16
MOD. 760/L - REDDITI DIVERSI
Questo modello oltre che dagli enti non commerciali residenti e non
residenti, deve essere compilato dalle società semplici, dalle
società di fatto con oggetto non commerciale, dalle associazioni tra
artisti e professionisti non residenti (con o senza stabile
organizzazione o base fissa in Italia), dalle società non residenti
di ogni altro tipo e dagli enti commerciali non residenti senza
stabili organizzazioni in Italia.
Per la compilazione del modello e la determinazione del reddito si
forniscono i seguenti chiarimenti.
Nel rigo L1 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta derivanti dalla vendita anche parziale dei terreni che hanno
formato oggetto di lottizzazione o di esecuzione di opere intese a
renderli edificabili, nonchè degli edifici costruiti sui terreni
stessi.
Nel rigo L13 va indicato il prezzo d'acquisto o il costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente
al bene medesimo. Per quanto concerne la nozione tecnica di
"lottizzazione" si rinvia alla corrispondente voce nell'appendice.
Nel rigo L2 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta, al netto dell'imposta comunale sull'incremento di valore
degli immobili, derivanti dalla cessione a titolo oneroso di beni
immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni, esclusi
quelli acquisiti per successione o donazione nonchè quelli derivanti
dalla cessione a titolo oneroso di terreni suscettibili di
utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti urbanistici vigenti
al momento della cessione.
Nel rigo L14 va indicato il prezzo d'acquisto o il costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente
al bene medesimo e, per i terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria, va indicato il prezzo d'acquisto aumentato di ogni
altro costo inerente, rivalutato in base alla variazione dell'indice
dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati nonchè
dell'imposta comunale sull'incremento di valore degli immobili. Per i
terreni acquistati per effetto di successione o donazione si assume
come prezzo di acquisto il valore dichiarato nelle relative denunce
ed atti registrati, od in seguito definito o liquidato, aumentato di
ogni altro costo successivo inerente, nonchè della imposta comunale
sull'incremento di valore degli immobili e di successione.
Nel rigo L3 vanno indicate le somme percepite per indennità di
esproprio o a seguito di cessioni volontarie nel corso di
procedimenti espropriativi nonchè quelle comunque dovute per effetto
di acquisizione coattiva conseguente ad occupazioni di urgenza
divenute illegittime comprese le indennità di occupazione e gli
interessi comunque dovuti sulle somme predette e le somme per
occupazione temporanea, risarcimento danni da occupazione
acquisitiva, rivalutazione ed interessi qualora il contribuente opti
per la tassazione ordinaria. In tal caso la ritenuta a titolo di
imposta operata dall'ente erogante all'atto della corresponsione
delle predette somme, pari al 20 per cento, si considera effettuata a
titolo d'acconto e va scomputata indicandola al rigo 42 del mod.
760/B.
A tale proposito si rammenta che il prelievo alla fonte viene
effettuato sulle somme erogate, a titolo di indennità di esproprio o
ad altro titolo nel corso del procedimento espropriativo, a decorrere
dal 1 gennaio 1992. Per la nozione di occupazione acquisitiva deve
farsi riferimento all'espropriazione di fatto che si verifica quando
la pubblica autorità; occupando illegittimamente un suolo privato e
destinandolo irreversibilmente a realizzazioni di interesse pubblico,
crea i presupposti di un provvedimento giudiziario che riconosce al
privato una somma a titolo di risarcimento per la privazione del
suolo stesso.
In forza delle citate disposizioni le indennità e le altre somme
devono essere dichiarate a condizione che siano state corrisposte
relativamente ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche
o di infrastrutture urbane all'interno delle zone omogenee di tipo A,
B, C e D di cui al D.M. 2 aprile 1968, definite dagli strumenti
urbanistici, ovvero di interventi di edilizia residenziale pubblica
ed economica e popolare di cui alla legge 18 aprile 1962, n. 167, e
successive modificazioni.
Non danno luogo a plusvalenza le somme corrisposte a titolo di
indennità di servitù, in quanto nei casi di specie il contribuente
conserva la proprietà del cespite. Conseguentemente, in questi casi
non si applica la ritenuta di cui all'art. 11, comma 7, della legge
30 dicembre 1991, n. 413.
Nel rigo L15 va indicato il costo dei terreni di cui al rigo L3,
costituito dal prezzo di acquisto aumentato di ogni altro costo
inerente, rivalutato in base alla variazione dell'indice dei prezzi
al consumo per le famiglie di operai e impiegati, nonchè
dell'imposta comunale sull'incremento di valore degli immobili. Per i
terreni acquistati per effetto di successione o donazione si assume
come prezzo di acquisto il valore dichiarato nelle relative denunce
ed atti registrati, od in seguito definito o liquidato, aumentato di
ogni altro costo successivo inerente, nonchè della imposta comunale
sull'incremento di valore degli immobili e di successione.
Nel rigo L4 vanno indicati i censi, le decime, i quartesi e gli altri
redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente,
ancorchè consistenti in prodotti del fondo o commisurati ad essi e i
redditi dei beni immobili situati nel territorio dello Stato che non
sono e non devono essere iscritti in catasto con attribuzione di
rendita, per l'ammontare percepito nel periodo di imposta.
Nel rigo L5 vanno indicati i redditi dei terreni e dei fabbricati
situati all'estero per l'ammontare netto risultante dalla valutazione
effettuata nello Stato estero per il corrispondente periodo di
imposta o, nel caso di difformità di periodi di imposizione, per il
periodo di imposizione estero che scade nel corso di quello italiano.
I redditi dei fabbricati non soggetti ad imposte sui redditi nello
Stato estero concorrono a formare il reddito complessivo per
l'ammontare percepito nel periodo di imposta, ridotto del 25 per
cento a titolo di deduzione forfetaria delle spese.
Nel rigo L6 vanno indicati i redditi derivanti dalla utilizzazione
economica di opere dell'ingegno, di invenzioni industriali ecc., per
l'ammontare percepito nel periodo di imposta, ridotto del 25 per
cento se i diritti, dalla cui utilizzazione derivano, sono stati
acquistati a titolo oneroso.
Nel rigo L7 vanno indicati i proventi percepiti nel periodo di
imposta derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla sublocazione
di beni immobili, dall'affitto, locazione, noleggio o concessione in
uso di veicoli, macchine e altri beni mobili.
Nel rigo L16 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attività di cui al rigo L7.
Nel rigo L8 vanno indicati i proventi percepiti nel periodo di
imposta derivanti dall'affitto o dalla concessione in usufrutto di
aziende.
Nel rigo L17 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attività di cui al rigo L8.
Nel rigo L9 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta al netto degli oneri accessori di diretta imputazione
derivanti dalla vendita totale o parziale dell'unica azienda che era
stata in precedenza data in affitto o concessa in usufrutto.
Nel rigo L18 va indicato il costo non ammortizzato relativo
all'azienda.
Nel rigo L10 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta derivanti da attività commerciali non esercitate
abitualmente.
Nel rigo L19 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attività di cui al rigo L10.
Nel rigo L11 vanno indicati i compensi percepiti nel periodo di
imposta derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate
abitualmente o dall'assunzione di obblighi di fare, non fare o
permettere.
Nel rigo L20 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attività di cui al rigo L11.
Si precisa che le spese e gli oneri da indicare nei righi da L13 a
L20 non possono in ogni caso superare gli ammontari a ciascuno di
essi corrispondenti, indicati nei righi da L1 a L11.
Va precisato, peraltro che le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo, di cui
all'art. 1, del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non costituiscono componenti negativi deducibili
ai fini della determinazione del reddito dei cessionari o
committenti. Tale circostanza deve risultare dalle fatture o dagli
altri documenti comprovanti l'effettuazione delle operazioni.
Il reddito ai fini IRPEG si determina sottraendo l'ammontare di rigo
L21 da quello di rigo L12. Detto reddito va riportato nel rigo 26 del
Mod. 760/B.
Il reddito ai fini ILOR si determina sottraendo dall'importo di rigo
L24 gli importi dei righi L25 e L26.
Nel rigo L26 va indicata, ai fini dell'esclusione dall'ILOR, anche la
rendita catastale dei fabbricati facenti parte dell'unica azienda
concessa in affitto o in usufrutto nonchè dei terreni dati in
affitto per uso non agricolo.
Detto reddito va riportato nel rigo 07 del Mod. 760/B.
17
MOD. 760/O - PLUSVALENZE SOGGETTE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti per dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze, diverse
da quelle conseguite nell'esercizio di imprese commerciali,
realizzate mediante cessione a titolo oneroso di azioni, quote
rappresentative del capitale o del patrimonio e di altre
partecipazioni analoghe, nonchè dei certificati rappresentativi di
partecipazione in società, associazioni, enti ed altri organismi
nazionali ed esteri, di obbligazioni convertibili, diritti di opzione
ed ogni altro diritto, che non abbia natura di interesse, connesso ai
predetti rapporti, ancorchè derivanti da operazioni a premio e da
compravendita a pronti o a termine.
Deve essere altresì compilato per dichiarare le suddette plusvalenze
e/o minusvalenze, relative a beni che si trovano nel territorio dello
Stato - tenendo conto che si considerano in ogni caso esistenti nel
territorio stesso le partecipazioni in società a responsabilità
limitata, in nome collettivo ed in accomandita semplice quivi
residenti - realizzate dalle società di fatto con oggetto non
commerciale nonchè dalle società ed associazioni fra artisti e
professionisti non residenti (con o senza base fissa in Italia),
dalle società di ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti
privi di stabile organizzazione.
In questo modello non vanno dichiarate le plusvalenze assoggettate
all'imposta sostitutiva in misura forfetaria ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 27 del 1991, relative a cessioni per le quali è operante
l'opzione prevista dalla citata norma.
Si fa tuttavia presente che l'opzione predetta, da esercitare
all'atto della prima cessione effettuata nel periodo di imposta e
valida per tutte le altre operazioni che vengono poste in essere
nello stesso periodo di imposta, non può essere esercitata per le
plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
partecipazioni sociali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'art.
81, superiori al 2, al 5 o al 10 per cento del capitale della
società, a secondo che si tratti di azioni ammesse alla borsa o al
mercato ristretto, di altre azioni o di partecipazioni non azionarie,
tenendo conto, per il computo della percentuale della partecipazione
ceduta, di tutte le cessioni effettuate nel corso di dodici mesi,
ancorchè nei confronti di soggetti diversi.
Comportando tale ipotesi l'assoggettamento al regime analitico delle
plusvalenze relative alle partecipazioni per le quali si e'verificato
il suddetto superamento, l'eventuale imposta sostitutiva pagata, ai
sensi del citato art. 3 del provvedimento, anteriormente al
superamento delle percentuali predette, costituisce credito di
imposta ai fini del pagamento dell'imposta sostitutiva calcolata
secondo il metodo ordinario previsto dall'art. 2 del provvedimento
stesso.
Per la determinazione dell'imposta sostitutiva si forniscono i
seguenti chiarimenti.
La plusvalenza relativa alle cessioni delle partecipazioni di cui
alle lettere c) e c-bis) del comma 1 del citato art. 81, è
costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito ed il
prezzo pagato all'atto del precedente acquisto ovvero, se l'acquisto
è avvenuto per successione, il valore definito o, in mancanza,
quello dichiarato ai fini della relativa imposta; per le
partecipazioni ricevute in donazione dal cedente si fa riferimento al
prezzo che è stato pagato all'atto dell'ultimo acquisto avvenuto a
titolo oneroso, ovvero al valore definito nei confronti del
precedente titolare o, in mancanza, da lui dichiarato agli effetti
dell'imposta di successione. In ogni caso il prezzo è aumentato di
ogni altro costo inerente alla partecipazione ceduta (bolli,
commissioni, imposte, ecc., con esclusione degli oneri finanziari di
qualsiasi genere) ed è diminuito dei medesimi valori rivelati
nell'anno.
Ai fini della determinazione della plusvalenza il costo fiscalmente
riconosciuto deve essere adeguato in base ad un coefficiente pari al
tasso di variazione della media dei valori dell'indice mensile dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati, rilevati
nell'anno in cui si è verificata la cessione rispetto a quello dei
medesimi valori rivelati nell'anno in cui è avvenuto l'acquisto,
semprechè fra la cessione e l'acquisto siano intercorsi non meno di
12 mesi.
Tuttavia, limitatamente alle plusvalenze divenute imponibili per
effetto del DL n. 27 del 1991, comprese le plusvalenze su
partecipazioni sociali possedute al 28 gennaio 1991 da meno di cinque
anni e cedute dopo il compimento del quinquennio, a richiesta
dell'interessato, può essere assunto per la determinazione del
prezzo di acquisto di titoli, quote o diritti quotati in borsa o
negoziati al mercato ristretto, quello risultante dalla media dei
prezzi di compenso o dei prezzi, fatti nel corso dell'anno 1990,
della borsa valori di Milano, o, in difetto, delle borse presso cui i
titoli sono quotati; per gli altri titoli, quote o diritti non
quotati può essere assunto a richiesta dell'interessato il valore
alla data di entrata in vigore del DL n. 27 del 1991, risultante da
apposita valutazione peritale.
L'imposta sostitutiva è dovuta nella misura del 25 per cento ed è
commisurata all'ammontare delle plusvalenze al netto delle
minusvalenze determinate con gli stessi criteri previsti per le
plusvalenze. Se l'ammontare delle minusvalenze supera quello delle
plusvalenze, la differenza può essere computata in diminuzione dei
redditi della stesa specie, realizzati nei successivi periodi di
imposta ma non oltre il quinto.
Ciò premesso, per la compilazione del Modello 760/O, si forniscono
le seguenti istruzioni, tenendo comunque presente che il contribuente
è tenuto a compilare un apposito prospetto indicando, per ognuna
delle operazioni eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi,
l'ammontare dei correlativi costi, l'eventuale importo derivante
dall'applicazione del coefficiente di rivalutazione del costo, come
sopra determinato ed il risultato del calcolo effettuato. Questo
prospetto deve essere conservato dal contribuente e da questo esibito
o trasmesso all'ufficio tributario nel caso in cui quest'ultimo ne
faccia richiesta.
Nel rigo O1 va indicato il totale dei corrispettivi delle cessioni
delle partecipazioni e dei diritti, effettuate nel periodo di
imposta, per l'importo effettivamente percepito, ivi incluse le somme
percepite precedentemente a titolo di anticipazione e gli interessi
per dilazionare il pagamento. In questo rigo va indicata anche la
quota parte dei corrispettivi delle cessioni di partecipazioni poste
in essere a partire dal 28 gennaio 1991, per le quali è stato
convenuto il pagamento rateale, secondo i chiarimenti forniti nel
rigo successivo, concernente il costo fiscale dell'operazione.
Nel rigo O2 va indicato l'importo complessivo del costo fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti ceduti, incrementato,
o decrementato, come sopra indicato, dell'ammontare derivante
dall'applicazione del coefficiente di rivalutazione del costo.
Qualora il contribuente non abbia percepito nel periodo di imposta
tutto il corrispettivo pattuito, conformemente a specifiche clausole
contrattuali che prevedono il pagamento rateale del corrispettivo ed
il numero delle rate stabilite, in tale rigo deve essere indicato il
costo fiscalmente rilevante, incrementato o decrementato come sopra
indicato, proporzionalmente corrispondente alle somme percepite nel
periodo di imposta.
Con riferimento ai predetti righi si precisa che in essi devono
essere indicati rispettivamente i corrispettivi percepiti ed i costi
fiscalmente rilevanti, incrementati o decrementati come sopra
indicato, relativi a tutte le cessioni del periodo di imposta, ivi
comprese quelle assoggettate, in dipendenza dell'opzione esercitata
ai sensi dell'art. 3, all'imposta sostitutiva secondo il regime
forfetario. In tal caso, infatti, il superamento delle percentuali di
cui alla lettera c) del comma 1 dell'art. 81, comporta l'attrazione
di tali operazioni al regime analitico, e ciò anche quando tale
superamento si sia verificato per effetto delle cessioni effettuate
nel corso dei dodici mesi precedenti.
Nel rigo O3 va indicata la differenza tra l'importo del rigo O1 e
quello del rigo O2. Nel caso in cui l'importo di rigo O2 è superiore
a quello di rigo O1, la minusvalenza potrà essere portata in
diminuzione delle eventuali plusva-lenze della specie realizzate nel
quinquennio successivo. Ricorrendo questa ipotesi il contribuente
deve indicare "zero" nel rigo O3 e nel "Prospetto delle minusvalenze
non compensate nell'anno" deve riportare la somma algebrica degli
importi indicati nei precedenti righi.
Nel rigo O4 va indicata, fino a concorrenza dell'importo di rigo O3,
l'eccedenza delle minusvalenze rispetto alle plusvalenze derivanti
dalle cessioni effettuate nel precedente periodo di imposta.
Nel rigo O6 va indicata l'imposta sostitutiva pari al 25 per cento
dell'importo di rigo O5, se il risultato ivi indicato è di segno
positivo.
Nel rigo O7 va indicato il credito d'imposta pari all'imposta
sostitutiva pagata in base al regime forfetario relativamente alle
cessioni indicate nel presente modello, per le quali è stato
superato il limite percentuale sopraindicato.
Nel rigo O8 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva da
versare e gli estremi del versamento.
Nel rigo O9 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui
si chiede il rimborso, quando l'importo di rigo O7 è superiore a
quello di rigo O6.
18
MOD.760/P - REDDITI DI FONTE ESTERA ASSOGGETTABILI A TASSAZIONE
SEPARATA
Nel presente modello vanno indicati alcuni redditi di fonte estera
diversi dai redditi relativamente ai quali si rende applicabile il
Italia la ritenuta a titolo d'acconto (dividendi, interessi derivanti
da mutui, obbligazioni ecc.) percepiti direttamente dal contribuente
senza l'intervento di intermediari residenti ovvero quando tale
intervento non ha comportato l'applicazione della ritenuta alla
fonte. Su tali redditi si rende applicabile l'imposta nella stessa
misura della ritenuta alla fonte a titolo di imposta che sarebbe
stata effettuata in Italia.
Nella colonna 1 va specificato il tipo di reddito; nella colonna 2 lo
Stato estero in cui il reddito è stato prodotto; nella colonna 3 il
soggetto che ha erogato il reddito; nella colonna 4 l'ammontare del
reddito, al netto di eventuali ritenute subite nello Stato estero;
nella colonna 5 l'aliquota applicabile.
Il rigo P1 va utilizzato per dichiarare i redditi di fonte estera,
compresi gli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e
degli altri titoli di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e di
quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero dal 10
settembre 1992 e quelli delle obbligazioni medesime, che vengono
riconosciuti sia in modo esplicito che implicito nel corrispettivo di
acquisto dei titoli stessi da soggetti non residenti nonchè le
plusvalenze di cui all'art. 81, comma 1, lettera c-ter), realizzate
mediante cessione a termine di valute estere ovvero conseguite
attraverso altri contratti che assumono, anche in modo implicito,
valori a termine delle valute come riferimento per la determinazione
del corrispettivo derivanti da operazioni con soggetti non residenti.
Per detti redditi può essere esercitata, barrando l'apposita casella
nella colonna 6, l'opzione per la tassazione ordinaria ai sensi
dell'art. 8, comma 1, del DL n. 167 del 1990. In tal caso, i redditi
del presente rigo, al lordo delle eventuali ritenute subite
all'estero, concorrono alla formazione del reddito complessivo e
vanno indicati nel mod. 760/A o 760/C o 760/D, ovvero nel rigo G15
del Mod. 760/G e per essi spetta il credito di imposta per i redditi
prodotti all'estero.
Il rigo P2 va utilizzato per dichiarare i proventi, compresa la
differenza tra il valore di riscatto o di cessione delle quote o
azioni ed il valore di sottoscrizione o di acquisto delle quote o
azioni medesime; derivanti dalla partecipazione a organismi di
investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero situati
negli Stati membri della UE, conformi alle direttive comunitarie, le
cui quote sono collocate all'estero o comunque i relativi proventi
sono conseguiti senza applicazione della ritenuta del 12,50 per
cento.
Anche per detti proventi può essere esercitata l'opzione per la
tassazione ordinaria. In tal caso va barrata l'apposita casella,
secondo i chiarimenti forniti in relazione ai redditi da indicare nel
rigo P1.
19
MOD. 760/R - CREDITI DI IMPOSTA CONCESSI A FAVORE DELLE IMPRESE
Generalità
Il Mod. 760/R è composto di vari prospetti da utilizzare per
l'indicazione dei dati relativi ai crediti d'imposta concessi:
- alle imprese di autotrasporto di merci per conto terzi;
- alle piccole e medie imprese;
- ai titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o di
autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente;
- alle imprese rivenditrici di prodotti audiovisivi e cinefotoottici;
- alle imprese distributrici di carburante;
- alle imprese operanti nei bacini minerari;
- ai datori di lavoro per l'incremento delle basi occupazionali.
Le imprese che fruiscono dei crediti sopra indicati devono tenere
presenti le seguenti regole di carattere generale:
- il credito d'imposta non dà mai diritto a rimborso (neanche
qualora non risulti completamente utilizzato);
- in caso di utilizzo del credito d'imposta non spettante, o
spettante in misura inferiore, si rendono applicabili le sanzioni
ordinariamente previste a seguito della liquidazione delle imposte
dovute in base alla dichiarazione dei redditi, ai sensi dell'art.
36-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 (la soprattassa del 40 per cento
ovvero la pena pecuniaria dal 40 al 120 per cento).
Il presente Mod. 760/R contiene anche il prospetto per l'indicazione
della sospensione dei versamenti di imposta dei creditori verso
l'EFIM.
- CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE DELLE IMPRESE DI AUTOTRASPORTO
DI MERCI PER CONTO DI TERZI
Il prospetto contenuto nella prima pagina del Mod. 760/R deve essere
utilizzato dalle imprese autorizzate all'esercizio dell'autotrasporto
di merci per conto di terzi, iscritte all'albo degli
autotrasportatori di cui alla legge 6 giugno 1974, n. 298, per la
determinazione e l'indicazione dell'utilizzo del credito di imposta
ad esse spettante ai sensi dell'art. 13, comma 1, del DL 27 aprile
1990, n. 90, convertito dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, e succes-
sive integrazioni.
Si ricorda che con il DL 22 novembre 1994, n. 642, reiterato, da
ultimo, dal DL 21 gennaio 1995, n. 21, è stato stanziato il limite
di spesa per l'anno 1994 e che con il DM 28 novembre 1994, sono stati
determinati i criteri per la concessione del credito d'imposta per
tale anno.
Il suindicato credito vale ai fini del versamento dell'IRPEG,
dell'ILOR e dell'IVA e non concorre alla formazione del reddito
imponibile; tale credito può essere fatto valere anche ai fini del
versamento delle ritenute alla fonte operate sulle retribuzioni dei
dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo.
Il prospetto in esame è composto da 3 sezioni:
- la prima da utilizzare per la determinazione analitica del credito
d'imposta per l'anno 1994;
- la seconda da compilare ai fini della determinazione per masse del
credito d'imposta per l'anno 1994;
- la terza da compilare ai fini dell'utilizzo del credito d'imposta
residuo del 1993 e di quello spettante per il 1994, fino alla
scadenza della presentazione della presente dichiarazione.
SEZIONE I
I soggetti interessati devono indicare, nella prima sezione, per
ciascun autoveicolo posseduto, la targa, la massa complessiva
espressa in kg (per i trattori stradali senza rimorchi o semirimorchi
agganciabili va indicata la massa rimorchiabile), la categoria di
appartenenza, nonchè il periodo di possesso espresso in giorni se
inferiore all'anno.
Per la compilazione della colonna 3 il predetto DM 28 novembre 1994
individua le seguenti quattro categorie di autoveicoli per ciascuno
dei quali è attribuibile, relativamente al 1994, il seguente credito
di imposta massimo:
- L. 295.000 per autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva a pieno carico non superiore a 6.000 chilogrammi (prima
categoria);
- L. 625.000 per autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva a pieno carico superiore a 6.000 chilogrammi ma non
superiore a 11.500 chilogrammi (seconda categoria);
- L. 1.790.000 per autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva a pieno carico superiore a 11.500 chilogrammi ma non
superiore a 24.000 chilogrammi (terza categoria);
- L. 3.045.000 per autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva superiore a 24.000 chilogrammi (quarta categoria).
In particolare, in tale colonna vanno indicati i codici 1, 2, 3 e 4 a
seconda della categoria individuata.
Le colonne 5 e 6 devono essere utilizzate ai fini della
determinazione del credito di imposta spettante.
A tal fine, nella colonna 5, si dovrà indicare l'ammontare della
spesa attribuibile a ciascun veicolo di ciascuna categoria
effettivamente sostenuta nel 1993 per il consumo di gasolio e
lubrificanti, al netto dell'IVA; nella colonna 6 dovrà essere
indicato l'ammontare del credito spettante, pari al minore importo
tra il 10,43 per cento dell'ammontare indicato nella colonna 5 e la
misura massima del credito spettante per ciascun autoveicolo come
sopra indicato.
Se la spesa per gasolio e lubrificanti sostenuta per ogni veicolo di
ciascuna categoria è superiore a lire 2.850.000, 6.000.000,
17.150.000 e 29.200.000, nella colonna 6 dovrà essere indicato
l'importo massimo del credito di imposta come sopra evidenziato.
Va precisato che se il periodo di possesso dell'autoveicolo è
inferiore all'anno, la misura massima del credito di imposta va
ragguagliata alla durata del possesso medesimo.
Si ricorda, infine, che nel caso di imprese abilitate
all'autotrasporto di merci sia per conto di terzi sia per conto
proprio, ai fini della determinazione del credito di imposta
spettante, l'ammontare della spesa per gasolio e lubrificanti va
preliminarmente diminuito della soglia teorica prevista per ciascun
autoveicolo con riferimento alla categoria di appartenenza adibito al
trasporto per conto proprio.
Al riguardo si rinvia ai chiarimenti forniti con le circolari n. 13
del 10 maggio 1990, n. 23 del 14 novembre 1990, n. 8 del 3 aprile
1991, n. 22 del 20 maggio 1991, n. 1 del 22 maggio 1993.
Nel caso in cui non fosse sufficiente un unico modulo per
l'elencazione degli autoveicoli, si dovranno utilizzare altri moduli,
avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi, riportando la
numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra. I dati
della sezione II e della sezione III vanno indicati esclusivamente
sul primo modulo.
SEZIONE II
I soggetti in possesso di più veicoli, anche se di massa diversa,
che non possono dimostrare le spese di gasolio e lubrificanti
imputabili a ciascun veicolo, dovranno utilizzare questa sezione,
previa compilazione delle colonne da 1 a 4 della precedente sezione
secondo le indicazioni sopra fornite.
Al rigo R 26 dovrà essere indicato l'ammontare del credito massimo
spettante per il numero complessivo degli autoveicoli sulla base
degli elementi desumibili dalla Sezione I.
Al rigo R 27 deve essere indicata la spesa totale per il consumo di
gasolio e lubrificanti sostenuta nel 1993.
Se il contribuente ha posseduto veicoli di massa non superiore a
3.500 chilogrammi, nel rigo R 28 dovrà essere indicato il numero dei
suddetti veicoli nonchè l'importo ottenuto moltiplicando l'ammontare
forfetario di lire 2.850.000 per il numero dei predetti autoveicoli.
Al rigo R 29 deve essere effettuata la differenza tra l'importo
indicato al rigo R 27 e quello indicato al rigo R 28.
Al rigo R 30 va calcolato il 10,43 per cento dell'importo indicato al
rigo R 29.
Al rigo R 31 va indicato il credito d'imposta spettante che è dato
dal minore importo tra l'ammontare indicato al rigo R 26 e quello
indicato al rigo R 30.
SEZIONE III
In questa sezione va indicato:
- al rigo R 32 il credito d'imposta residuo risultante dalla
precedente dichiarazione;
- al rigo R 33 il credito d'imposta spettante per l'anno 1994
evidenziato nel rigo R25, colonna 6 o nel rigo R31;
- al rigo R 34 l'ammontare totale del credito spettante ottenuto
dalla sommatoria di rigo R 32 e R 33;
- al rigo R 35 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R 34,
utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta nel 1994 e relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- al rigo R 36 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R 34,
utilizzato a compensazione dell'IRPEG dovuta nel 1994 e relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- al rigo R 37 l'ammontare del credito d'imposta utilizzato a
compensazione dell'IVA dovuta nel 1994 a decorrere dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione;
- al rigo R 38 l'ammontare del credito d'imposta utilizzato per il
versamento delle ritenute effettuate nel 1994 a decorrere dalla
data di presentazione della precedente dichiarazione;
- al rigo R 39 l'ammontare del credito d'imposta utilizzato ottenuto
dalla sommatoria dei righi da R 35 a R 38;
- al rigo R 40 l'ammontare del credito d'imposta residuo del 1994
ottenuto dalla differenza tra l'importo di rigo R 34 e l'importo di
rigo R 39;
- al rigo R 41 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R 40
utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta nel 1995 per il periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- al rigo R 42 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R 40
utilizzato a compensazione dell'IRPEG dovuta nel 1995 per il
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- al rigo R 43 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R 40
utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta a decorrere dal 1
gennaio 1995 e fino alla data di scadenza della presentazione della
presente dichiarazione;
- al rigo R 44 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R 40
utilizzato per il versamento delle ritenute effettuate a decorrere
dal 1 gennaio 1995 e fino alla data di scadenza della presentazione
della presente dichiarazione;
- al rigo R 45 l'ammontare del credito d'imposta totale utilizzato
ottenuto dalla sommatoria dei righi da R 41 a R 44;
- al rigo R 46 l'ammontare del credito d'imposta residuo ottenuto
dalla differenza tra il rigo R 40 e il rigo R 45.
Ministero delle Finanze ISTRUZIONI GENERALI Modello 760
Si rammenta che a norma dell'art. 2 del DM 28 novembre 1994, i
soggetti beneficiari del credito d'imposta di cui trattasi devono
conservare, ai fini della successiva presentazione, per ogni veicolo
autorizzato:
1) fotocopia autenticata della carta di circolazione dalla quale si
desuma la vigenza dell'autorizzazione al trasporto di cose per
conto di terzi e l'avvenuta revisione del veicolo autorizzato;
2) fotocopia autenticata documentante l'avvenuto versamento della
tassa di possesso del medesimo veicolo. Detta documentazione, agli
effetti fiscali, deve essere conservata fino a quando non siano
definiti gli accertamenti relativi al corrispondente periodo
d'imposta così come stabilisce l'art. 22 del D.P.R. n. 600 del
1973.
- CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE DELLE PICCOLE E MEDIE IMPRESE,
AI SENSI DELLA LEGGE n. 317 del 1991
Il presente prospetto deve essere compilato dalle piccole e medie
imprese cui è stato concesso il credito di imposta previsto dagli
articoli 5, 6 e 8 della legge n. 317 del 1991. Si fa presente che
detto credito di imposta deve essere indicato, a pena di decadenza -
e quindi anche nel caso in cui esso non venga utilizzato - nella
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel corso
del quale è concesso il beneficio.
Tale credito d'imposta può essere fatto valere ai fini del
versamento dell'IRPEG e dell'ILOR, fino a concorrenza dell'imposta
dovuta per il periodo di imposta nel corso del quale il credito è
concesso; l'eventuale eccedenza è computata in diminuzione
dell'imposta relativa ai periodi di imposta successivi ma non oltre
il quarto, ovvero è computata indifferentemente in diminuzione, nei
medesimi periodi di imposta, dai versamenti dell'IVA successivi alla
presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale il credito
è indicato.
- Credito d'imposta concesso per investimenti innovativi (artt. 5 e
6)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo R 47, colonne 1, 2 e 3, gli ammontari del credito
d'imposta residuo risultante dalla precedente dichiarazione e
rilevati dal rigo R7, colonne 1, 2 e 3 del Mod. 760/R/94;
- nel rigo R 48, colonna 4, l'ammontare del credito concesso nel
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 49, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo R47, utilizzato ai fini del versamento dell'ILOR relativa
al periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 49, colonna 4, l'ammontare del credito di cui al rigo R
48, colonna 4, utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 50, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo R 47, utilizzato ai fini del versamento dell'IRPEG
relativa al periodo di imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo R 50, colonna 4, l'ammontare del credito di cui al rigo R
48, colonna 4, utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 51, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo R 47, utilizzato ai fini del versamento dell'IVA relativa
al periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 52, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
la somma degli importi di cui alle corrispondenti colonne dei righi
da R 49 e R 51;
- nel rigo R 53, colonna 1, la differenza tra l'ammontare di rigo R
47, colonna 1 e quello di rigo R 52 colonna 1 che può essere
utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR e dell'IVA
relativamente al periodo d'imposta successivo a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 53, colonna 2, la differenza tra l'ammontare di rigo R
47, colonna 2 e quello di rigo R 52 colonna 2, che può essere
utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR e dell'IVA
relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il secondo;
- nel rigo R 53, colonna 3, la differenza tra l'ammontare di rigo R
47, colonna 3 e quello di rigo R 52, colonna 3, che può essere
utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR e dell'IVA
relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il terzo;
- nel rigo R 53, colonna 4, la differenza tra l'ammontare di rigo R
48, colonna 4 e quello di rigo R 52, colonna 4, che può essere
utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR e dell'IVA
relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello cui si
riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il quarto.
- Credito d'imposta concesso per spese di ricerca (art. 8)
Vanno indicati nella colonna 5:
- nel rigo R 48, l'ammontare del credito concesso nel periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 49 l'ammontare del credito di cui al rigo R 48
utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 50 l'ammontare del credito di cui al rigo R 48
utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 52 la somma degli importi di rigo R 49 e di rigo R 50;
- nel rigo R 53 la differenza tra l'ammontare di rigo R 48 e quello
di rigo R 52, che può essere utilizzata a compensazione
dell'IRPEG, dell'ILOR e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta
successivi a quello cui si riferisce la presente dichiarazione ma
non oltre il quarto.
- CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO AI SENSI DEL DL n. 331 del 1993.
- Credito d'imposta concesso a favore
dei titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi (art.
20)
Le società titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi
o di autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente, ai sensi del DM 29 marzo 1994, devono indicate, a pena di
decadenza, - e quindi anche nel caso in cui esso non venga utilizzato
- nel presente Mod. 760/R il credito d'imposta concesso per l'anno
1994.
Tale credito d'imposta può essere fatto valere ai fini del
versamento dell'IRPEG, dell'ILOR e dell'IVA fino a concorrenza
dell'imposta dovuta per il periodo d'imposta con riferimento al quale
il credito è concesso; l'eventuale eccedenza può essere computata
in diminuzione dei versamenti successivi.
Pertanto, nella colonna 1 vanno indicati:
- nel rigo R 55 l'ammontare del credito d'imposta spettante il cui
importo è stato determinato dalla circoscrizione doganale alla
quale il titolare di licenza o autorizzazione ha presentato
l'istanza di concessione;
- nel rigo R 56 l'ammontare del credito d'imposta utilizzato a
compensazione del versamento ILOR dovuta per il periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 57 l'ammontare del credito d'imposta utilizzato a
compensazione del versamento IRPEG dovuta per il periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 58 l'ammontare del credito d'imposta utilizzato a
compensazione dei versamenti dell'IVA dovuti nel periodo d'imposta
1994 e fino alla data di scadenza della presentazione della
presente dichiarazione;
- nel rigo R 59 la sommatoria degli importi da rigo R 56 a rigo R 58;
- nel rigo R 60 la differenza tra l'importo di rigo R 55 e quello di
rigo R 59, che potrà essere utilizzata ai fini dei versamenti
delle imposte sui redditi e dell'IVA successivi a quelli sopra
menzionati.
- Credito d'imposta concesso a favore delle imprese rivenditrici di
prodotti audiovisivi e cinefotoottici (art. 35)
Le imprese commerciali che hanno detenuto per uso commerciale alla
data del 1 gennaio 1993, presso magazzini o esercizi di vendita,
prodotti audiovisivi e cinefotoottici devono compilare la colonna 2,
per l'indicazione dell'utilizzo del credito d'imposta ad esse già
concesso nell'anno 1993, ai sensi dell'art. 35, comma 4, del DL 30
agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427,
residuante dalla precedente dichiarazione.
Si fa presente che con DM 2 febbraio 1994 sono state stabilite le
modalità di applicazione di tale credito d'imposta.
Il credito doveva essere indicato, a pena di decadenza - e quindi
anche in caso di mancato utilizzo - nella dichiarazione Mod.
760/R/94.
Ai fini della compilazione della colonna 2 si fa presente che il
credito d'imposta può essere fatto valere ai fini dei versamenti
dell'IRPEG e dell'ILOR effettuati a decorrere dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione dei redditi e relativi
al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione
nonchè dell'IVA dovuta fino alla data di scadenza della
presentazione della presente dichiarazione. Tale credito di imposta
concorre alla formazione del reddito imponibile.
Pertanto vanno indicati nella colonna 2:
- nel rigo R 54 l'ammontare del credito di imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione;
- nel rigo R 56 l'ammontare del credito che è stato utilizzato a
compensazione dell'ILOR relativa al periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 57 l'ammontare del credito che è stato utilizzato a
compensazione dell'IRPEG relativa al periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 58 l'ammontare del credito utilizzato ai fini dei
versamenti IVA dovuti a decorrere dalla data di presentazione della
presente dichiarazione dei redditi e fino alla data di scadenza
della presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R 59 la sommatoria degli importi da rigo R 56 a rigo R 58;
- nel rigo R 60 la differenza tra l'importo di rigo R 54 e quello di
rigo R 59 che potrà essere utilizzata nel corso dei mesi
successivi per gli eventuali versamenti delle imposte. Si ricorda
che in caso di dichiarazioni infedeli, volte ad ottenere un credito
d'imposta per importi superiori a quelli spettanti, si applicano le
sanzioni previste per la sottrazione dei prodotti all'accertamento
e al pagamento dell'imposta.
- CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO AI SENSI DEL DL n. 16 del 1993.
- Credito d'imposta concesso a favore
delle imprese distributrici di carburante (art. 8, commi 1, 2 e 3)
La colonna 1 deve essere compilata dalle imprese che gestiscono
impianti di distribuzione di carburanti, ai fini dell'utilizzo del
credito di imposta ad esse spettante, ai sensi dell'art. 8, commi 1,
2 e 3 del DL 23 gennaio 1993, n. 16, convertito dalla legge 24 marzo
1993, n. 75.
Tale credito, da valere ai fini del versamento dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA, non concorre alla formazione del reddito imponibile.
Il presente prospetto potrà essere utilizzato per l'evidenziazione
dello scomputo del credito dai versamenti delle imposte sui redditi e
dell'IVA effettuati fino al 31 dicembre 1994, così come previsto dal
comma 3 dell'art. 8 del DL n. 16 del 1993.
Pertanto, vanno indicati nella colonna 1:
- nel rigo R 61 il credito d'imposta non utilizzato a compensazione
dell'IRPEG e dell'ILOR relativa al periodo d'imposta precedente a
quello cui si riferisce la presente dichiarazione e dell'IVA dovuta
fino alla data di presentazione della dichiarazione dei redditi
relative a detto periodo;
- nel rigo R 63 il credito d'imposta di cui al rigo R 61 utilizzato a
compensazione dell'ILOR dovuta nel 1994 e relativa al periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 64 il credito d'imposta di cui al rigo R 61 utilizzato a
compensazione dell'IRPEG dovuta nel 1994 e relativa al periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 65 il credito d'imposta di cui al rigo R 61 utilizzato a
compensazione dell'IVA dovuta nel 1994;
- nel rigo R 66 la sommatoria degli importi da rigo R 63 a rigo R 65;
- nel rigo R 67 la differenza tra l'ammontare di rigo R 61 e di rigo
R 66.
- Credito d'imposta concesso a favore delle imprese operanti nei
bacini minerari (art. 8, comma 6-bis)
La colonna 2 è riservata alle imprese che fruiscono delle
agevolazioni previste dall'art. 8, comma 6-bis, del DL 23 gennaio
1993, n. 16, convertito dalla legge 24 marzo 1993, n. 75.
Tale norma prevede, in alternativa all'esenzione dal pagamento
dell'IRPEG e dell'ILOR sugli utili reinvestiti, il riconoscimento per
i periodi d'imposta 1992-1996 di un credito d'imposta ai soggetti
titolari della concessione di coltivazione e ad altri soggetti che
intraprendono attività sostitutive o alternative nel territorio dei
comuni sui quali insiste l'attività mineraria o dei comuni limitrofi
individuati dalle delibere del CIPE del 30 luglio 1991, del 20
dicembre 1991 e del 25 marzo 1992, secondo i criteri e le modalità
che verranno stabilite con decreti del Ministro dell'industria, del
commercio e dell'artigianato, di concerto con il Ministro del lavoro
e della previdenza sociale e con il Ministro delle finanze.
Detto credito spetta nella misura del 30 per cento del costo degli
investimenti e può essere fatto valere ai fini del versamento, anche
in sede di acconto, dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche
e dell'imposta locale sui redditi a decorrere dal periodo d'imposta
nel quale vengono effettuati gli investimenti.
I soggetti in argomento possono optare per la scelta del beneficio
del credito d'imposta in alternativa alla esenzione dal pagamento
dell'IRPEG e dell'ILOR sugli utili reinvestiti.
In tal caso vanno indicati:
- nel rigo 61 l'ammontare del credito d'imposta non utilizzato a
compensazione dell'IRPEG e dell'ILOR dovute relativamente al
periodo d'imposta precedente a quello cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo R 62 il credito spettante sulla base degli investimenti
effettuati nel corso del periodo d'imposta;
- nei righi R 63 e R 64 rispettivamente, il credito utilizzato ai
fini del versamento dell'ILOR e dell'IRPEG, relative al periodo di
imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 66 la somma degli importi dei righi R 63 e R 64.
- nel rigo R 67 la differenza tra la somma degli ammontari dei righi
R 61 e R 62 e l'importo di cui al rigo R 66.
- CREDITO D'IMPOSTA SPETTANTE AI SENSI DEL DL n. 357 DEL 1994 (PREMIO
DI ASSUNZIONE)
Generalità
L'articolo 2 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, ha previsto l'attribuzione di un credito di
imposta, denominato premio di assunzione, in favore dei datori di
lavoro che incrementano la base occupazionale esistente alla data del
12 giugno 1994 assumendo, con contratti di lavoro a tempo
indeterminato, lavoratori in possesso dei particolari requisiti
successivamente indicati.
Tale credito di imposta, che non costituisce componente positivo di
reddito per i percipienti, compete per il periodo di imposta in corso
al 12 giugno 1994 e per i due successivi (anni 1994, 1995 e 1996 per
i contribuenti con periodi di imposta coincidenti con l'anno solare)
e può essere utilizzato a partire dall'inizio del periodo di imposta
successivo a quello di formazione del credito stesso in sede di
versamento dell'Iva, dell'Irpef, dell'Irpeg, dell'Ilor e delle
ritenute alla fonte operate su qualsiasi tipo di reddito. Per i
contribuenti con periodo di imposta coincidente con l'anno solare il
credito formatosi nel corso del 1994 può essere quindi utilizzato a
partire dal 1 gennaio 1995.
1 Condizioni per fruire del credito di imposta
1.1 Requisiti dei neo-assunti
Il premio di assunzione è attribuito ai sostituti di imposta di cui
all'articolo 23 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, che
incrementano la base occupazionale assumendo lavoratori appartenenti
alle seguenti categorie:
a) lavoratori al primo impiego;
b) lavoratori che fruiscono del trattamento di integrazione salariale
e che non possiedono i requisiti per fruire delle prestazioni
pensionistiche di vecchiaia e di anzianità;
c) disoccupati iscritti da più di due anni nella prima classe delle
liste di collocamento e che non risultino iscritti negli ultimi
tre anni negli elenchi ed albi degli esercenti attività
commerciali, degli artigiani e dei coltivatori diretti e negli
albi dei liberi professionisti;
d) lavoratori iscritti nella lista di mobilità prevista
dall'articolo 6 della legge n. 223 del 1991;
e) portatori di handicap che presentano una minorazione fisica,
psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che è causa di
difficoltà di apprendimento, di relazione o di integrazione
lavorativa e tale da determinare un processo di svantaggio sociale
e di emarginazione.
Solo da considerare lavoratori al primo impiego solo quelli che non
hanno precedentemente intrattenuto alcun altro rapporto di lavoro.
Sono, pertanto, esclusi dal novero dei soggetti che possono
determinare incremento di base occupazionale, sia coloro che hanno
precedentemente instaurato rapporti di lavoro a tempo indeterminato
(anche se risolti per mancato superamento del periodo di prova), sia
quei soggetti che, in precedenza, hanno intrattenuto rapporti di
lavoro a tempo determinato o in base a contratti di formazione lavoro
o di apprendistato.
Si precisa, però, che in caso di trasformazione, senza soluzione di
continuità, di un contratto a tempo determinato o di un contratto di
apprendistato o di formazione lavoro in un contratto a tempo
indeterminato la verifica dell'esistenza dei requisiti indicati alle
precedenti lettere deve essere effettuata con riferimento al momento
della prima assunzione.
Il possesso da parte dei neo-assunti dei requisiti previsti dalla
norma deve risultare da apposita dichiarazione sostitutiva di atto
notorio rilasciata dagli stessi al datore di lavoro.
1.2 Incremento della base occupazionale
Per la determinazione della consistenza della base occupazionale in
essere alla data del 12 giugno 1994, con la quale vanno confrontate
le basi occupazionali esistenti alla scadenza dei successivi periodi
di paga, si deve far riferimento al numero complessivo dei lavoratori
indicati nei commi 1 ed 1-bis del citato articolo 2 e cioe':
a) ai dipendenti con contratto di lavoro a tempo indeterminato
assunti sia a tempo pieno che a tempo parziale, anche se lavoranti
a domicilio (comma 1);
b) ai lavoratori collocati in cassa integrazione che ancora fruiscono
del relativo trattamento (comma 1-bis);
c) ai lavoratori collocati in mobilità ai sensi degli articoli 4 e
24 della legge n. 223 del 1991 che risultano ancora iscritti nelle
apposite liste tenute dagli uffici regionali del lavoro (comma
1-bis);
d) agli apprendisti (comma 1-bis);
e) ai lavoratori assunti con contratto di formazione-lavoro (comma
1-bis).
Per l'individuazione dei dipendenti in questione occorre far
riferimento alla definizione che di tali soggetti è data dalla
legislazione del lavoro italiana. Non assume, pertanto, alcun
rilievo, ai fini della determinazione della consistenza della base
occupazionale, come anche per l'individuazione dei lavoratori al
primo impiego, lo svolgimento di attività lavorativa disciplinata da
disposizioni contenute in ordinamenti diversi da quello italiano.
Per verificare se esistono gli incrementi di base occupazionale che
generano il diritto al credito d'imposta occorre raffrontare la base
occupazionale in essere alla predetta data del 12 giugno 1994 con
quella esistente al termine di ciascuno dei successivi periodi di
paga.
Ai fini della determinazione della consistenza di quest'ultima base
occupazionale si deve far riferimento ai dipendenti indicati nel
comma 1 (ossia a coloro che risultano assunti in base a contratti di
lavoro dipendente a tempo indeterminato prima o dopo il 12 giugno
1994) nonchè, fino a che permangono in azienda, a tale titolo, agli
apprendisti e ai dipendenti assunti con contratto di formazione-
lavoro presenti nella base occupazionale esistente alla data del 12
giugno 1994. I lavoratori collocati in mobilità presenti nella base
occupazionale in essere al 12 giugno 1994 vanno considerati nella
base occupazionale esistente alla scadenza dei successivi periodi di
paga fino a che rimangono iscritti nelle apposite liste tenute dagli
uffici regionali del lavoro.
In particolare, si precisa che:
a) l'assunzione di un apprendista o di un dipendente con contratto di
formazione-lavoro successivamente al 12 giugno 1994 non determina
incremento di base occupazionale;
b) la trasformazione, senza soluzione di continuità, di un contratto
di apprendistato o di formazione-lavoro in un contratto a tempo
indeterminato influenza in aumento la base occupazionale se la
regolarizzazione avviene dopo il 12 giugno 1994 ed il lavoratore
(in possesso dei requisiti soggettivi indicati al punto 1.1.) non
rientra tra quelli presenti in azienda alla stessa data con
contratto di formazione-lavoro o di apprendistato. Se tali
lavoratori erano, invece, presenti in azienda alla data del 12
giugno 1994, in qualità di apprendisti o in base a contratti di
formazione-lavoro, la regolarizzazione della loro posizione non
determina, di fatto, alcun incremento della base occupazionale;
c) la trasformazione, senza soluzione di continuità, dopo la data
del 12 giugno 1994 di un rapporto di lavoro a tempo determinato
(costituitosi anche anteriormente al 12 giugno 1994) in rapporto
di lavoro a tempo indeterminato influenza in aumento la
determinazione della consistenza della base occupazionale se il
lavoratore era in possesso dei requisiti soggettivi richiesti al
momento della assunzione a tempo determinato.
1.3 Decremento di base occupazionale in società controllate
L'incremento della base occupazionale del contribuente per il quale
si procede alla determinazione del credito deve essere considerato al
netto delle diminuzioni occupazionali verificatesi in società
controllate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile o in
società facenti capo, anche per interposta persona (fisica o
giuridica) allo stesso soggetto (persona fisica, società, ecc.).
Tale ultima situazione può verificarsi, ad esempio, in caso di
persona fisica socio di una società nella quale disponga della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria ovvero dei
voti sufficienti per esercitare una influenza dominante in tale
assemblea.
Si ricorda che, in base all'articolo 2359, primo comma, n. 1, del
codice civile, sono considerate società controllate quelle nelle
quali un'altra società dispone della maggioranza dei voti
esercitabili nell'assemblea ordinaria e che i successivi punti 2) e
3) considerano società controllate, rispettivamente, quelle in cui
un'altra società dispone di voti sufficienti per esercitare
un'influenza dominante nell'assemblea ordinaria e quelle che sono
sotto l'influenza dominante di un'altra società in virtù di
particolari vincoli contrattuali con essa.
Il secondo comma del citato articolo 2359 stabilisce poi che, ai fini
dell'accertamento della situazione di controllo mediante
partecipazione, sono da computare anche i voti spettanti a società
controllate, a società fiduciarie e a persona interposta e che non
si computano, invece, i voti spettanti per conto di terzi.
Con riguardo alle diminuzioni occupazionali in società controllate
si fa, inoltre presente quanto segue:
- se il premio di assunzione viene calcolato per una società
controllante, l'incremento di base occupazionale a essa riferibile
in un determinato periodo di paga va diminuito dei decrementi che
si sono verificati, nel medesimo periodo, nelle società da essa
controllate. Nessuna compensazione può essere effettuata fra
decrementi e incrementi relativi all'insieme delle società
controllate. Se, ad esempio, la società A (controllante) per il
mese di ottobre 1994 registra un incremento di base occupazionale
pari a tre unità, e se si ha: nella società controllata B un
incremento di quattro unità e nella società controllata C un
decremento di un unità, la base occupazionale della controllante A
deve considerarsi incrementata di due unità;
- se il premio di assunzione viene calcolato, invece, per la società
controllata, questa deve tener conto delle sole diminuzioni di base
occupazionale che si sono verificate in altre società controllate,
anche per interposta persona, dal medesimo soggetto che controlla
la società controllata per la quale si sta calcolando il premio.
Se la società controllata a sua volta controlla altre società si
deve però anche tener conto dei decrementi di base occupazionale
verificatisi in quelle società controllate; se, ad esempio, la
società A controlla le società B, C e D e la società B a sua
volta controlla la società K, nel determinare il credito d'imposta
della società B si deve tener conto di quanto avvenuto in C, D e K
e non di quanto avvenuto in A.
Anche in questo caso nessuna compensazione può essere effettuata tra
decrementi ed incrementi relativi all'insieme delle predette
società.
Il decremento di base occupazionale verificatosi nelle società
controllate va portato in diminuzione dell'incremento di base
occupazionale di una o più delle altre società controllate o della
società controllante, fino a concorrenza del decremento stesso. Le
società alle quali attribuire il decremento sono liberamente scelte
dai contribuenti.
Se, ad esempio, la società A controlla le società B, C, D ed E, in
presenza della seguente situazione occupazionale:
A incremento nullo
B, C, e D incremento + 2
E decremento - 3,
il decremento della società E può essere liberamente distribuito
tra le società B, C e D per le quali si sta calcolando il premio di
assunzione, (ad esempio si potrebbe avere: B, C e D con incremento +
1 oppure B con incremento + 2, C con incremento + 1 e D con
incremento nullo, ecc.).
2 Modalità di determinazione del credito d'imposta
La verifica della esistenza di eventuali incrementi di base
occupazionale va operata ad ogni periodo di paga (mese, quindicina o
settimana) al momento di scadenza dello stesso.
Se l'incremento verificatosi in un determinato periodo di paga viene
successivamente meno il contribuente non perde il diritto ad
utilizzare il credito di imposta maturato in precedenza. Si potrà,
peraltro, generare in seguito ulteriore credito se per i successivi
periodi di paga si dovesse registrare un nuovo incremento di base
occupazionale.
Il premio di assunzione è determinato alla data di chiusura del
periodo di imposta sommando il credito spettante in riferimento alle
retribuzioni effettivamente corrisposte in ciascuno dei periodi di
paga in cui è stato riscontrato un incremento di base occupazionale.
Al riguardo si precisa che in presenza di periodi di imposta
coincidenti con l'anno solare nella determinazione del premio di
assunzione spettante per il 1994 (utilizzabile a partire dal 1
gennaio 1995) si può conto degli incrementi di base occupazionale
verificatisi a dicembre solo se il periodo di paga che comprende tale
mese termina entro il 31 dicembre 1994 e se entro tale data siano
state corrisposte le relative retribuzioni. Nel caso in cui anche uno
solo di tali eventi si verifichi nel 1995 il credito di imposta
relativo all'incremento occupazionale verificatosi nell'ultimo mese
del 1994 influenzerà, invece, la determinazione del credito relativo
al 1995 e sarà, quindi, utilizzabile solo a partire dal 1996.
Il credito d'imposta è pari al 25 per cento del reddito di lavoro
dipendente assoggettabile a ritenuta corrisposto ai lavoratori
considerati in incremento di base occupazionale ed in possesso dei
requisiti previsti dalla norma.
Se il numero dei dipendenti che risulta in incremento di base
occupazionale è inferiore a quello dei lavoratori assunti con
contratto di lavoro a tempo indeterminato successivamente al 12
giugno 1994, in possesso dei requisiti per l'attribuzione del premio
di assunzione, il contribuente può liberamente scegliere quale delle
retribuzioni corrisposte ai neo-assunti in possesso dei predetti
requisiti prendere a base per il calcolo del credito di imposta.
Le retribuzioni da prendere a base per il calcolo del premio di
assunzione non possono risultare di importo superiore a 30 milioni di
lire, ragguagliati al periodo di lavoro nell'anno (espresso in
giorni) per il quale il lavoratore è stato prescelto quale
dipendente in possesso dei requisiti previsti dalla norma su cui
calcolare il premio di assunzione. Tale limite risulta applicabile
anche nei confronti di lavoratori con contratto a tempo indeterminato
part-time.
Ad esempio, in presenza di un neo-assunto con contratto a tempo
indeterminato che nel corso del 1994 abbia prestato la propria
attività lavorativa nell'impresa per 180 giorni e per l'intero
periodo abbia generato premio di assunzione l'importo su cui
commisurare il credito di imposta non può risultare superiore a
14.794.520 lire.
Tale limite va considerato con riferimento all'intero periodo in cui
il lavoratore ha generato credito di imposta e non deve essere
ulteriormente suddiviso in relazione ai diversi periodi di paga. Ad
esempio, un lavoratore assunto il 20 settembre che genera credito di
imposta nei mesi di settembre (11 giorni), ottobre (31 giorni), e
novembre (30 giorni) avrà un limite pari a lire 5.917.808 (30
milioni diviso 365 moltiplicato per 72) e non tre distinti limiti per
ciascuno dei periodi di paga nei quali risulta in incremento di base
occupazionale.
Il reddito di lavoro dipendente su cui va commisurato il credito di
imposta, (ossia la base su cui calcolare il 25 per cento), è
costituito dal reddito di lavoro dipendente assoggettato a ritenuta e
corrisposto in riferimento al periodo di paga in cui il lavoratore è
stato considerato ai fini del calcolo del premio di assunzione.
Unica deroga a tale principio è costituita dalla previsione
legislativa che nella determinazione del credito si deve tener conto
anche dei redditi di lavoro dipendente prestato all'estero in via
continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto a condizione che
gli stessi siano stati corrisposti a lavoratori fiscalmente residenti
in Italia.
Si deve tener conto, altresì, dei ratei di mensilità aggiuntive
corrisposte entro il termine del periodo di imposta e riferibili ai

giorni compresi nei periodi di paga in cui si è verificato
l'incremento della base occupazionale. Pertanto in presenza di un
lavoratore che ha generato credito di imposta per un solo mese di 30
giorni la quota parte di mensilità aggiuntive corrisposte da tenere
in considerazione, è pari alla mensilità aggiuntiva stessa divisa
per 365 e moltiplicata per 30.
Non si può tener conto, invece, delle retribuzioni corrisposte ai
neo-assunti che risultino di importo inferiore a quello previsto dai
contratti collettivi di lavoro.
Il credito di imposta non spetta, inoltre, per le assunzioni dei
soggetti che sono stati posti dal precedente datore di lavoro in
cassa integrazione o in mobilità al solo, fine di consentire a chi
effettua l'assunzione di fruire del premio.
3 Istruzioni per la compilazione dello schema per il calcolo del
premio di assunzione
Ai fini della determinazione del premio di assunzione si può
utilizzare lo schema di calcolo "A" di seguito riportato, per la cui
compilazione si forniscono le seguenti istruzioni.
Lo schema di calcolo non va allegato alla dichiarazione dei redditi.
Deve essere compilato un rigo del prospetto per ciascun lavoratore
preso in considerazione ai fini della attribuzione del premio di
assunzione.
Nella colonna 1, va riportata la somma dei giorni corrispondenti ai
periodi di paga, compresi nel periodo tra il 12 giugno e la fine del
periodo di imposta, presi in considerazione per l'attribuzione del
premio di assunzione.
Nella colonna 2 relativa al reddito di lavoro corrisposto, va
riportata la somma delle retribuzioni prese a base per il calcolo del
premio di assunzione comprensiva dei ratei di mensilità aggiuntive.
Nella colonna 3, relativa al limite massimo spettante, va riportato
l'importo che si ottiene moltiplicando il numero dei giorni indicato
nella colonna 1 per 82.191,7 (importo corrispondente a 30.000.000
ragguagliati al giorno).
Nella colonna 4 va riportato l'importo minore risultante dal
confronto tra il reddito corrisposto ed il reddito massimo spettante.
Nel rigo 11 va indicata la somma delle retribuzioni base.
Nel rigo 12 va indicato il credito d'imposta spettante pari al 25%
dell'importo di rigo 11. Tale credito va riportato nel mod. 760/R al
rigo R 68.
Esempio di calcolo
Si vuole calcolare il premio di assunzione spettante per il 1994, ad
un contribuente con periodo di imposta coincidente con l'anno solare,
in presenza della seguente situazione occupazionale.
Al 12 giugno la base occupazionale è composta di 3 unità.
Al 31 luglio la base occupazionale risulta composta da sei unità per
l'assunzione con contratto di lavoro dipendente a tempo
indeterminato, dal 1 luglio, di 3 lavoratori con retribuzione mensile
rispettivamente di lire 1.000.000 (lavoratore A), 1.200.000
(lavoratore B), 3.000.000 (lavoratore C). Tali retribuzioni, per
semplicità di esposizione, di devono ritenere comprensive dei ratei
di mensilità aggiuntive.
Al 31 agosto la base occupazionale è costituita da cinque unità, a
seguito del licenziamento di uno dei dipendenti in forza al 12
giugno.
La medesima situazione si presenta al 30 settembre ed al 31 ottobre.
Al 30 novembre la base occupazionale risulta invece costituita da
quattro unità, a seguito del licenziamento di un altro dei
dipendenti in forza al 12 giugno.
Pertanto alla scadenza dei diversi periodi di paga, l'incremento di
base occupazionale risulta pari a:
- 3 unità nel mese di luglio,
- 2 unità nei mesi di agosto, settembre ed ottobre,
- 1 unità nel mese di novembre.
Per ciascun periodo di paga, vengono, pertanto, presi in
considerazione i seguenti lavoratori.
luglio:
lavoratore A con retribuzione di 1.000.000
lavoratore B con retribuzione di 1.200.000
lavoratore C con retribuzione di 3.000.000
agosto:
lavoratore B con retribuzione di 1.200.000
lavoratore C con retribuzione di 3.000.000
settembre ed ottobre:
lavoratore B con retribuzione di 1.200.000
lavoratore C con retribuzione di 3.000.000
novembre:
lavoratore C con retribuzione di 3.000.000
Hanno, pertanto, generato credito di imposta:
- il lavoratore A per il mese di luglio (31 giorni);
- il lavoratore B per i mesi da luglio a ottobre (123 giorni);
- il lavoratore C per i mesi da luglio a novembre (153 giorni).
Per ciascuno di tali lavoratori il limite massimo di reddito su cui
determinare il credito di imposta è pari a:
- 2.548.000 (82.191,7 x 31 giorni) per il lavoratore A che ha
percepito 1.000.000 di lire;
- 10.110.000 (82.191,7 x 123 giorni) per il lavoratore B che ha
percepito complessivamente un reddito di 4.800.000 di lire;
- 12.575.000 (82.191,7 x 153 giorni) per il lavoratore C che ha
percepito complessivamente un reddito di 15.000.000 di lire.
Nella situazione illustrata lo schema di calcolo dovrà essere
compilato come nello schema "B" nel quale la situazione del
lavoratore A è rappresentata al primo rigo, quella del lavoratore B
al secondo rigo e quella del lavoratore C al terzo rigo.
4 Istruzioni per la compilazione del prospetto relativo
all'indicazione e utilizzo del credito d'imposta
Nel prospetto va indicato:
- Nel rigo R 68 l'ammontare del credito d'imposta spettante per il
periodo d'imposta cui

----&gt; vedere Schemi da pag. 122 a pag. 123 del S.O. &lt;----

si riferisce la presente dichiarazione determinato sulla base delle
istruzioni fornite nei paragrafi precedenti;
- nel rigo R 69 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R 68
utilizzato ai fini del versamento del saldo ILOR relativo al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 70 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R 68
utilizzato ai fini del versamento del saldo IRPEG relativo al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 71 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R 68
utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta alle scadenze successive
alla fine del periodo d'imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione e fino alla data di scadenza di presentazione della
dichiarazione stessa;
- nel rigo R 72 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R 68
utilizzato per il versamento delle ritenute alla fonte di qualsiasi
tipo la cui scadenza è successiva alla fine del periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione e fino alla data di
scadenza della dichiarazione stessa;
- nel rigo R 73 l'ammontare del credito d'imposta totale utilizzato
ottenuto dalla somma dei righi da R 69 a R 72;
- nel rigo R 74 l'ammontare del credito d'imposta residuo ottenuto
dalla differenza tra il rigo R 68 e il rigo R 73.
- RICHIESTA DI SOSPENSIONE DEI VERSAMENTI DI IMPOSTA DEI CREDITORI
VERSO L'EFIM
Il presente prospetto va utilizzato dalle piccole e medie imprese,
individuate nella decisione della Commissione della Comunità Europea
adottata in data 20 maggio 1992, nonchè dalle associazioni che
svolgono attività commerciale, creditrici del soppresso EFIM e delle
società dal medesimo controllate, per le quali a norma dell'articolo
6 del DL 19 dicembre 1992, n. 487, convertito dalla legge 17 febbraio
1993, n. 33, opera, a decorrere dal 18 luglio 1992 la sospensione del
pagamento dei crediti da esse vantati.
Per effetto dell'art. 1 del DL 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111, nei confronti dei menzionati
soggetti sono sospesi i termini relativi ai versamenti delle imposte
sui redditi, dell'imposta sul patrimonio netto dell'impresa,
dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta, da versarsi o iscritte a ruolo (crf.
Circolare n. 110/E del 18 luglio 1994). A seguito del DL 31 gennaio
1995, n. 26, il termine di cui all'art. 1 e 3 del DL n. 532 del 1993
è prorogato al 31 dicembre 1995.
La sospensione dei versamenti è ammessa fino a concorrenza
dell'ammontare dei crediti vantati, come risultano dai decreti del
Ministro del tesoro di approvazione dell'elenco dei crediti ammessi,
ovvero da documentazione avente data certa e asseverata dagli
amministratori responsabili delle società creditrici.
Pertanto i soggetti interessati devono indicare:
- nel rigo R 75 l'importo del credito per il quale è operante la
sospensione del pagamento dei debiti delle società controllate
dall'EFIM al netto degli importi indicati, per fruire della
sospensione dei versamenti ai fini dell'ILOR, dell'IRPEG,
dell'imposta sul patrimonio netto e dell'IVA nonchè delle
iscrizioni a ruolo, nella dichiarazione dei redditi relativa al
precedente periodo d'imposta;
- nel rigo R 76 l'importo del credito eventualmente rimborsato;
- nel rigo R 77 l'importo dell'ILOR dovuta per il periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione, per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo R 78 l'importo dell'IRPEG dovuta per il periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione, per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo R 79 l'importo dell'IVA dovuta fino alla data di
presentazione della dichiarazione per la quale si fruisce della
sospensione;
- nel rigo R 80 l'importo complessivo delle citate imposte iscritte a
ruolo, per le quali si fruisce della sospensione;
- nel rigo R 81 l'importo delle ritenute dovute in qualità di
sostituto d'imposta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione, per la quale si fruisce della sospensione;
- nel rigo R 82 l'importo dell'imposta sul patrimonio netto
dell'impresa dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione, per la quale si fruisce della sospensione.
- PROSPETTO RISERVATO AGLI ENTI NON COMMERCIALI E AGLI ENTI NON
RESIDENTI
Il prospetto in calce al Mod. 760/R è riservato agli enti non
commerciali e agli enti non residenti per l'indicazione della
tipologia degli oneri deducibili dal reddito complessivo (Sez. I) e
degli oneri per i quali è riconosciuta la detrazione di importo del
27 per cento (vedere in appendice le voci "Oneri deducibili" e "Oneri
per i quali spetta una detrazione d'imposta").
20
MOD. 760/S - DISTINTE
Il Mod. 760/S contiene:
- la distinta degli interessi, premi e altri frutti delle
obbligazioni e titoli similari, comprese le accettazioni bancarie
soggetti a ritenuta d'acconto;
- la distinta degli interessi, premi e altri frutti da depositi e
conti bancari e postali soggetti a ritenuta d'acconto;
- la distinta dei prospetti e documenti allegati alla dichiarazione
Mod. 760/95.
21
MOD.760/W - TRASFERIMENTI DA E PER L'ESTERO DI DENARO, TITOLI E
VALORI MOBILIARI
Il DL 28 giugno 1990, n. 167, convertito dalla legge 4 agosto 1990,
n. 227, ha introdotto un sistema di rilevazione dei trasferimenti da
e verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari.
Tale disciplina prevede, fra l'altro, l'obbligo a carico delle
persone fisiche, degli enti non commerciali e dei soggetti di cui
all'art. 5 del TUIR, fiscalmente residenti in Italia, di indicare
nella dichiarazione dei redditi ovvero, in caso di esonero dalla
presentazione della dichiarazione, su apposito modulo conforme al
modello approvato con decreto del Ministro delle Finanze, i
trasferimenti dall'estero, verso l'estero e sull'estero di denaro,
titoli e valori mobiliari, semprechè l'ammontare complessivo dei
trasferimenti effettuati nel corso del periodo d'imposta (computando,
quindi, tutti i trasferimenti suddetti e cioè anche gli eventuali
disinvestimenti) abbia superato l'importo di 20 milioni di lire; tale
obbligo, peraltro, sussiste anche nel caso in cui al termine del
periodo di imposta i soggetti interessati non detengano investimenti
all'estero, nè attività estere di natura finanziaria, in quanto a
tale data è intervenuto, rispettivamente, il disinvestimento o
l'estinzione dei rapporti finanziari.
Il citato meccanismo di rilevazione concerne non solo le operazioni
di natura finanziaria ma comprende tutte le transazioni di denaro,
titoli o valori - sia in lire che in valuta - indipendentemente dalla
causale delle stesse, come emerge dal comma 2 dell'art. 5 del DL n.
167, e dalle modalità con le quali le transazioni hanno avuto luogo;
vi rientrano, pertanto, oltre a quelle effettuate con l'intervento
degli intermediari residenti, anche quelle poste in essere attraverso
soggetti non residenti e quelle eseguite in forma diretta, sia pure
attraverso l'emissione di assegni o la girata di titoli trasferibili
con tale mezzo. Nel caso in cui le operazioni in questione siano
eseguite in valuta estera, il contribuente deve indicare il
controvalore in lire utilizzando il cambio indicato nel DM 13
febbraio 1995, pubblicato nella G.U. n. 38 del 15 febbraio 1995.
Lo stesso DL n. 167 prevede in particolare l'obbligo di indicare sia
le consistenze degli investimenti esteri e delle attività estere di
natura finanziaria detenuti nel corso dell'anno - prescindendo,
quindi, dal fatto che relativamente ad essi non siano intervenute
movimentazioni o che gli stessi traggano origine da cause diverse
dai cennati trasferimenti (sono da ricomprendere fra le consistenze
in questione anche quelle derivanti da donazioni, successioni, ecc.)
- sia i flussi, cioè le singole operazioni di trasferimento
suddette.
L'obbligo della dichiarazione in esame sussiste anche nel caso in cui
le operazioni di che trattasi sono state poste in essere dagli
interessati in qualità di esercenti attività commerciali ed
ancorchè essi operino in regime di contabilità ordinaria e siano
quindi soggetti a tutti gli obblighi di tenuta e conservazione delle
scritture contabili previsti dalla normativa fiscale.
Pertanto il presente modulo deve essere presentato dagli enti non
commerciali residenti in Italia che nel periodo d'imposta hanno
detenuto investimenti all'estero o attività estere di natura
finanziaria, sussistendo i presupposti testè precisati.
Nel caso in cui sussista l'obbligo di presentazione del mod. 760, il
modulo 760/W deve essere allegato a detto modello.
Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi il modulo 760/W deve essere autonomamente presentato, con le
modalità e nei termini previsti per la presentazione del mod. 760.
Ciò premesso in via generale, si precisa, con riferimento ai singoli
articoli del citato D.L. n. 167 concernenti la soggetta materia, che
gli enti non commerciali fiscalmente residenti in Italia:
a) qualora abbiano effettuato trasferimenti da o verso l'estero di
denaro, titoli o valori mobiliari attraverso soggetti non
residenti, senza il tramite degli intermediari - sia istituzionali
che professionali - residenti, sono tenuti ad indicare nella
propria dichiarazione annuale dei redditi i trasferimenti medesimi
semprechè l'ammontare complessivo degli investimenti all'estero o
delle attività estere di natura finanziaria abbia superato, al
termine del periodo d'imposta, l'ammontare di 20 milioni di lire.
Identico obbligo sussiste nel caso in cui l'ammontare complessivo
dei movimenti effettuati nel corso dell'anno per cause diverse da
quelle riguardanti i predetti investimenti ed attività
finanziarie abbia superato il suddetto importo di 20 milioni di
lire (art. 2, comma 1; art. 4, comma 5 e art. 5, comma 2).
b) qualora al termine del periodo d'imposta detengano investimenti
all'estero o attività estere di natura finanziaria devono
indicarli nella propria dichiarazione dei redditi semprechè
l'ammontare complessivo risulti superiore a 20 milioni di lire.
Nella stessa dichiarazione, inoltre, gli interessati sono tenuti
ad indicare l'ammontare dei trasferimenti da, verso e sull'estero,
che nel corso dell'anno hanno interessato gli investimenti
all'estero e le attività estere di natura finanziaria; questo
specifico obbligo sussiste anche nel caso in cui al termine del
periodo d'imposta i soggetti interessati non detengano gli
investimenti e le attività suddetti (art. 4, commi 1, 2 e 5).
Gli obblighi di dichiarazione di cui alle precedenti lettere a) e b)
non sussistono, per espressa previsione legislativa, - per gli
investimenti all'estero e per le attività estere di natura
finanziaria, produttive di redditi di capitale o di redditi diversi
di cui all'art. 81, comma 1, lettera c-ter) del TUIR (plusvalenze
realizzate mediante cessione a termine di valute estere ovvero
conseguite attraverso altri contratti che assumono, anche in modo
implicito, valori a termine delle valute come riferimento per la
determinazione del corrispettivo, derivanti da operazioni con
soggetti non residenti) semprechè tali redditi:
1. siano esenti dalle imposte sui redditi. Trattasi degli interessi,
premi ed altri frutti dei titoli di Stato ed equiparati emessi
all'estero fino al 9 settembre 1992;
2. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per
cento, ai sensi della disposizione di cui all'art. 26, terzo
comma, del D.P.R. n. 600 del 1973, e successive modificazioni.
Trattasi degli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni
e titoli similari esteri, percepiti mediante l'intervento dei
soggetti di cui al primo comma dell'art. 23 del D.P.R. n. 600 del
1973, che nella specie assumono la veste di sostituto d'imposta,
ovvero conseguiti attraverso cessione dei predetti titoli con
l'intervento - a qualsiasi titolo - di tali sostituti d'imposta, e
dei depositi e conti correnti esteri i cui redditi siano percepiti
in Italia per il tramite dei citati sostituti. Identica disciplina
si applica con riferimento agli interessi, premi ed altri frutti
derivanti da obbligazioni e titoli similari di cui all'art. 31 del
D.P.R. n. 601 del 1973 e di quelli con regime fiscale equiparato
emessi all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992, assoggettati
a ritenuta ai sensi del terzo comma dell'art. 26 del D.P.R. n. 600
del 1973;
3. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 10 per cento
ai sensi dell'art. 27, ultimo comma, del D.P.R. n. 600 del 1973.
Trattasi degli utili su titoli partecipativi esteri, semprechè
percepiti in Italia per il tramite di intermediari residenti, come
chiarito nel precedente punto 2, che vanno dichiarati nel Mod.
760/G;
4. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 30 per cento
ai sensi dell'art. 8 del DL 30 settembre 1983, n. 512, convertito,
dalla legge 25 novembre 1983, n. 649. Trattasi dei proventi
derivanti dai titoli e certificati (cc.dd."titoli atipici"),
emessi da soggetti non residenti, collocati in Italia ed
assoggettati a ritenuta da parte del soggetto residente incaricato
del pagamento dei proventi o del riacquisto dei titoli o
certificati;
5. siano assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per cento, a
titolo di imposta, di cui al comma 2 dell'art. 2 del DL 17
settembre 1992, n. 378, convertito dalla legge 14 novembre 1992,
n. 437, e successive modificazioni, da parte dei soggetti che
comunque intervengono - anche se non in qualità di acquirenti -
nella cessione a termine dei titoli di cui al precedente punto 2;
6. siano assoggettati alla ritenuta a titolo d'imposta da parte dei
soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23 del D.P.R. n. 600
del 1973, che comunque intervengono, anche se non in qualità di
acquirenti, nella cessione a termine di obbligazioni e titoli
similari nei confronti di non residenti. Trattasi dei proventi di
cui all'art. 41, comma 1, lettera b-bis) del TUIR. Inoltre i
predetti obblighi di dichiarazione non sussistono per le quote di
organismi collettivi in valori mobiliari di diritto estero che
siano:
i) già autorizzati al collocamento in Italia, prima dell'entrata in
vigore del DL 28 giugno 1990, n. 167, convertito, dalla legge 4
agosto 1990, n. 227, ai quali continua ad applicarsi la disciplina di
cui all'art. 11-bis del DL n. 512 del 1983, ai sensi del comma 2
dell'art. 10-ter della legge n. 77 del 1983, e successive
modificazioni;
ii) situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie e le cui quote sono collocate nel territorio dello Stato
ai sensi dell'art. 10-bis della citata legge n. 77 del 1983, diversi
da quelli di cui alla precedente lettera i), i cui proventi sono
soggetti alla ritenute del 12,50 per cento, che deve essere operata,
ai sensi dell'art. 10-ter, comma 1, della medesima legge, dai
soggetti residenti incaricati del pagamento dei proventi medesimi,
del riacquisto o della negoziazione delle quote o delle azioni (cfr.
art. 10-ter, comma 4, legge n. 77 del 1983);
iii) diversi da quelli di cui alle precedenti lettere i) e ii),
semprechè i relativi proventi siano stati percepiti in Italia e
assoggettati alla ritenuta d'acconto del 12,50 per cento di cui al
comma 6 dell'art. 10-ter della predetta legge n. 77 del 1983.
Gli obblighi di dichiarazione di cui alle precedenti lettere a) e b)
non sussistono, infine, per le operazioni di compravendita di valute
estere allorquando le plusvalenze derivanti dalla cessione a termine
delle valute scontino la ritenuta del 12,50 per cento a titolo
d'imposta di cui all'art. 3 del citato DL n. 378 del 1992.
Per espressa previsione normativa si intendono compresi fra gli
investimenti esteri e le attività estere di natura finanziaria i
titoli ed i valori mobiliari esteri acquistati in Italia per il
tramite degli intermediari di cui all'art. 1 del DL n. 167.
Vanno altresì comprese fra i predetti investimenti esteri le
obbligazioni ed i titoli similari di cui all'art. 31 del D.P.R. n.
601 del 1973 e quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero
a decorrere dal 10 settembre 1992. Si richiama l'attenzione sulla
disposizione contenuta nell'art. 6 del DL n. 167, che prevede la
presunzione di fruttuosità, nella misura pari al tasso ufficiale
medio di sconto vigente in Italia nei singoli periodi d'imposta, ai
fini delle imposte sui redditi, con riguardo alle somme in denaro, ai
titoli ed ai valori mobiliari trasferiti o costituiti all'estero,
senza che ne risultino dichiarati i redditi effettivi, a meno che
nella dichiarazione non venga specificato che si tratta di redditi la
cui percezione avverrà in un successivo periodo d'imposta.
Il presente modulo si compone di 3 sezioni:
nella sezione I vanno indicati i trasferimenti dall'estero verso
l'Italia e dall'Italia verso l'estero di denaro, titoli e valori
mobiliari effettuati senza il tramite degli intermediari residenti,
per ragioni diverse dagli investimenti all'estero e dalle attività
estere di natura finanziaria; nella sezione II vanno indicate le
consistenze degli investimenti esteri e delle attività di natura
finanziaria detenute all'estero al termine del periodo di imposta;
nella sezione III vanno indicati i flussi dei trasferimenti
dall'estero verso l'Italia, dall'Italia verso l'estero e dall'estero
sull'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, in qualunque modo
effettuati (attraverso, cioè, sia i non residenti che per il tramite
di intermediari residenti ovvero in forma diretta) che nel corso
dell'anno hanno interessato investimenti esteri ed attività estere
di natura finanziaria.
La Sezione I si compone di 11 campi: in essi gli interessati devono
indicare, rispettivamente per ciascuna operazione di trasferimento, i
seguenti dati:
- nei campi 1 e 2, le generalita complete (cognome e nome, se
trattasi di persone fisiche; denominazione, se trattasi di soggetti
diversi dalle persone fisiche) del soggetto non residente
attraverso il quale è stata effettuata l'operazione;
- nel campo 3, il paese estero di residenza del soggetto non
residente;
- nel campo 4, la tipologia dell'operazione, indicando il codice 1
oppure 2 a seconda, rispettivamente, che l'operazione abbia
comportato un trasferimento dall'estero verso l'Italia o viceversa;
- nei campi 5 e 6, rispettivamente, la descrizione in chiaro dello
Stato estero e l'indicazione in codice dello stesso desumendolo
dall'elenco dei Paesi esteri, riportato nelle istruzioni;
- nei campi 7 e 8, il mezzo di pagamento impiegato per
l'effettuazione dell'operazione (es.: denaro, assegno bancario,
ecc.) indicando nel campo 7 la descrizione in chiaro e nel campo 8
il codice 1, 2 o 3, a seconda che il mezzo di pagamento sia
rappresentato, rispettivamente, da denaro, assegni bancari, o altri
mezzi;
- nel campo 9 la causale in codice dell'operazione, desumendola dalla
tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata nelle
istruzioni;
- nel campo 10 la data dell'operazione;
- nel campo 11 l'importo dell'operazione. Al riguardo si precisa che,
qualora le operazioni siano state effettuate in valute estera, il
controvalore in lire degli importi da indicare nel campo 11 è
determinato, per il 1994, come da apposito decreto ministeriale.
La Sezione II si compone di 5 campi. In essi gli interessati devono
indicare, distintamente per ciascuna tipologia di investimento estero
e di attività estera di natura finanziaria e distintamente per
ciascuno Stato estero, le consistenze dei predetti investimenti ed
attività detenuti all'estero al termine del periodo di imposta. In
particolare si dovrà indicare:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione in chiaro dello
Stato estero e l'indicazione in codice dello stesso desumendolo
dall'elenco dei Paesi esteri, riportato nelle istruzioni;
- nei campi 3 e 4, rispettivamente la causale, in chiaro ed in
codice, dell'operazione. Per l'indicazione in codice della causale
si dovrà utilizzare la tabella dei codici delle operazioni con
l'estero, riportata nelle istruzioni. La casella riportata nel
campo 4 va barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di
intermediari residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi
non sono stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 5, l'importo degli investimenti ed attività suddetti. In
proposito si richiama quanto già precisato in riferimento al campo
11 della Sezione I.
La Sezione III si compone di 6 campi. In essi, gli interessati devono
indicare, per ciascuna operazione che ha comportato trasferimenti di
denaro, titoli e valori mobiliari da, verso e sull'estero i dati qui
di seguito elencati:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione in chiaro ed in
codice dello Stato estero e l'indicazione in codice dello stesso
desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri, riportato nelle
istruzioni;
- nel campo 3, la tipologia dell'operazione indicando il codice 1
oppure 2 oppure 3 a seconda, rispettivamente, che l'operazione
abbia comportato un trasferimento dall'estero verso l'Italia,
dall'Italia verso l'estero o dall'estero sull'estero;
- nel campo 4, la causale in codice dell'operazione, desumendola
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata
nelle istruzioni. La casella riportata nel campo 4 va barrata solo
nel caso di acquisto, per il tramite di intermediari residenti, di
titoli o valori mobiliari i cui proventi non sono stati
assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 5, la data in cui è intervenuta l'operazione;
- nel campo 6, l'importo dell'operazione. In proposito si richiama
quanto precisato in relazione al campo 11 della sezione I.
Se il contribuente ha posto in essere una pluralità di operazioni
comportanti il trasferimento dall'estero verso l'Italia, dall'Italia
verso l'estero e dall'estero su estero di danaro, titoli o valori
mobiliari mediante l'utilizzo di uno o più conti correnti, in luogo
della indicazione delle singole operazioni di trasferimento il
contribuente può limitarsi ad indicare, con riferimento a ciascun
conto interessato, l'ammontare complessivo dei trasferimenti
effettuati dall'estero (codice 1), dall'Italia (codice 2) e
sull'estero (codice 3), indicandone l'importo nel campo 6 e la
tipologia nel campo 4. Infine, nel caso in cui per una stessa
operazione di trasferimento intervengano più intermediari menzionati
nei primi due commi dell'articolo 1 del DL n. 167, dovrà essere
indicato soltanto il numero di conto relativo all'intermediario che
per primo è intervenuto nell'operazione di trasferimento verso
l'estero e per ultimo nell'operazione di trasferimento verso
l'Italia.
Si richiama l'attenzione del dichiarante sull'esigenza di barrare una
delle 2 caselle poste in calce al presente modulo per segnalare la
modalità di presentazione dello stesso.
22
MOD. 760/B - DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO DEGLI ENTI NON
COMMERCIALI RESIDENTI E NON RESIDENTI NONCHÈ DELLE SOCIETÀ ED ENTI
COMMERCIALI NON RESIDENTI SENZA STABILE ORGANIZZAZIONE - CALCOLO
DELLE IMPOSTE ED ESTREMI DEI VERSAMENTI
Questo modello deve essere utilizzato:
- dagli enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato;
- dalle società semplici, dalle società di fatto che non esercitano
attività commerciali e dalle società e associazioni tra artisti e
professionisti senza personalità giuridica, non residenti nel
territorio dello Stato;
- dalle società commerciali e dagli enti commerciali non residenti
senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato;
tenendo conto di quanto di seguito specificato.
- SEZIONE 1 - ILOR
Nei righi da 01 a 07 vanno riportati i redditi soggetti ad ILOR,
desunti dai modelli aggiuntivi.
Nel rigo 09 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 16,2 per cento e nel rigo 10 quello soggetto ad aliquota ridotta.
Nel rigo 12 va indicato l'ammontare dei crediti ILOR e/o IRPEG, dei
quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente ha chiesto la
computazione in diminuzione delle imposte dovute, utilizzato ai fini
del versamento dell'ILOR.
Nel rigo 15 o nel rigo 16 va indicato l'importo dell'ILOR dovuta o
dell'ILOR a credito, corrispondente alla differenza tra l'importo di
rigo 11 e la soma dei righi da 12 a 14.
Per la determinazione dell'ILOR da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo successivo
o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod. 760/M-B.
- SEZIONE 2 - IRPEG
Nei righi da 17 a 26 vanno riportati i redditi soggetti ad IRPEG (o
le perdite), desunti dai modelli aggiuntivi.
Nel rigo 27 va indicato l'ammontare delle imposte che sono state
dedotte dal reddito complessivo nei precedenti esercizi, di cui sia
stato conseguito lo sgravio o la restituzione e degli altri oneri
dedotti dal reddito complessivo e successivamente rimborsati, in
quanto non comprese nei Modd. 760/A, 760/C e 760/D. Deve essere, ad
esempio, indicato in questo rigo l'ammontare dell'ILOR a suo tempo
pagata e dedotta dall'ente, della quale sia stato conseguito il
rimborso nel periodo di imposta cui si riferisce la dichiarazione
anche per effetto dell'utilizzo dell'eccedenza per il versamento
degli acconti o dei saldi.
Nel rigo 29 va indicato il credito d'imposta sui dividendi
distribuiti ai soci o partecipanti dalla società o dagli enti
indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87 (vedere in
appendice la voce "Crediti di imposta").
In tale rigo va indicato anche il credito di imposta sui proventi
percepiti in rapporto alla partecipazione a fondi comuni di
investimento mobiliare (vedere in appendice la voce "Crediti di
imposta").
Nel rigo 30 va indicata l'eccedenza di perdite di impresa in
contabilità ordinaria di precedenti periodi di imposta, fino a
concorrenza del reddito di rigo 28 aumentato dei crediti di imposta
di rigo 29.
Nel rigo 31 vanno indicati, fino a concorrenza dell'importo
risultante dalla somma algebrica dei righi da 28 a 30 e compilando la
Sez. I dell'apposita distinta posta nel mod. 760/R, gli oneri
deducibili dal reddito complessivo che sono stati sostenuti nel
periodo di imposta nonchè la quota pari ad 1/5 dell'INVIM pagata nei
tre precedenti periodi di imposta. Si ricorda che i versamenti a
favore delle fondazioni, delle associazioni e degli enti individuati
con decreti dei prefetti delle province interessate, effettuati con
il fine di portare aiuto alle popolazioni del Nord Italia colpite
dall'alluvione della prima decade del mese di novembre 1994, ai sensi
dell'art. 14-bis, del DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla
legge 21 gennaio 1995, n. 22, devono essere indicati in detto rigo,
se non dedotti nella determinazione del reddito d'impresa che
concorre a formare il reddito complessivo (vedere in appendice la
voce "Oneri deducibili").
Nel rigo 33 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 36 per cento, e nel rigo 34 quello soggetto ad aliquota
agevolata.
Nel rigo 36 va indicato l'importo pari al 27 per cento dell'onere
rimborsato, qualora, per lo stesso si sia fruito di una detrazione
d'imposta.
Nel rigo 38 va indicato, fino a concorrenza dell'imposta di rigo 37 e
compilando la Sez. II dell'apposita distinta posta nel Mod. 760/R il
27 per cento degli oneri per i quali spetta la detrazione di imposta
(vedere in appendice la voce "Oneri per i quali spetta una detrazione
di imposta").
Nel rigo 39 va indicato l'importo di rigo 29. I soggetti che hanno
percepito utili derivanti da dividendi di società "figlie" residenti
nella UE, per i quali si rende applicabile il comma 4 dell'art.
96-bis, devono indicare nell'apposito spazio la parte di credito di
imposta riferibile a detti utili.
Nel rigo 40 va indicato il credito per le imposte pagate all'estero
sui redditi prodotti compresi nella presente dichiarazione o in
precedenti dichiarazioni; detto credito va determinato, ai sensi
dell'art. 15, sulla base delle imposte pagate all'estero dal
dichiarante e pro-quota, di quelle pagate dalle società di persone
cui esso partecipa (vedere in appendice la voce "Crediti di
imposta").
Nel rigo 41 vanno indicati:
- il credito di imposta previsto dagli artt. 4, comma 5 della legge
n. 408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991, nel
caso in cui il saldo attivo di rivalutazione venga attribuito ai
partecipanti;
- il credito di imposta per i registratori di cassa nei casi previsti
dall'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n. 537.
(vedere in appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 45 va indicato l'ammontare dei crediti ILOR e/o IRPEG, dei
quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente ha chiesto la
computazione in diminuzione delle imposte dovute, utilizzato ai fini
del versamento dell'IRPEG.
Si precisa che la somma degli importi indicati nei righi 12 e 45 deve
in ogni caso corrispondere alla somma dei crediti ILOR e IRPEG dei
quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente ha chiesto la
computazione in diminuzione delle imposte dovute.
Nel rigo 48 o nel rigo 49 va indicato l'importo dell'IRPEG dovuta o
dell'IRPEG a credito corrispondente alla differenza fra l'importo di
rigo 44 e la somma dei righi da 45 a 47.
Con riguardo al rigo 49, si fa presente che le società e gli enti
che espongono un'eccedenza di imposta e che hanno percepito utili che
si considerano, in tutto o in parte formati con dividendi cc.dd.
"comunitari", devono rideterminare l'eccedenza stessa, per effetto
dell'art. 96-bis, comma 4, confrontando il credito di imposta sui
dividenti cc.dd. "comunitari" indicato nell'apposito spazio di rigo
39, con l'imposta di rigo 37 diminuita delle detrazioni di rigo 38.
Se l'imposta, come sopra diminuita, è uguale o superiore al credito
di imposta sui dividendi cc.dd. "comunitari", spetta l'eccedenza di
rigo 49; se, invece, è inferiore a detto credito occorre calcolare
la misura dell'eccedenza e ridurre l'importo di rigo 49
dell'eccedenza medesima.
Per la determinazione dell'IRPEG da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo di imposta
successivo o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod.
760/M-B.
23
MOD. 760/M - CALCOLO DELLE IMPOSTE ED ESTREMI DEI VERSAMENTI DELLE
SOCIETÀ ED ENTI COMMERCIALI
Questo modello deve essere compilato:
- dalle società per azioni e in accomandita per azioni, dalle
società a responsabilità limitata, dalle società cooperative e
dalle società di mutua assicurazione residenti nel territorio
dello Stato;
- dagli enti pubblici e privati, diversi dalle società, residenti
nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attività commerciali;
- dalle società di ogni tipo (tranne le società semplici, le
società di fatto che non esercitano attività commerciali e le
associazioni tra artisti e professionisti) e dagli enti commerciali
non residenti, aventi stabile organizzazione nel territorio dello
Stato;
tenendo conto di quanto di seguito specificato.
- SEZIONE 1 - ILOR
Nel rigo 01 va indicato il reddito di rigo A112 del Mod. 760/A.
Nel rigo 02 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 16,2 per cento e nel rigo 03 quello soggetto ad aliquota
agevolata.
Nel rigo 05 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo 04,
l'ammontare dei seguenti crediti d'imposta ove spettanti (vedere Mod.
760/R):
- credito d'imposta per le imprese di autotrasporto di merci per
conto di terzi;
- credito d'imposta per le imprese distributrici di carburanti;
- credito d'imposta per le piccole e medie imprese;
- credito d'imposta per le imprese rivenditrici di prodotti
audiovisivi e cinefotoottici;
- credito d'imposta per le imprese operanti nei bacini minerari;
- credito d'imposta a favore di titolari della licenza per
l'esercizio del servizio di taxi o per l'esercizio del servizio di
noleggio;
- credito d'imposta a favore dei datori di lavoro ai sensi dell'art.
2 del DL n. 357 del 1994.
Nel rigo 06 va indicato l'ammontare dei crediti ILOR e/o IRPEG, dei
quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente ha chiesto la
computazione in diminuzione delle imposte dovute, utilizzato ai fini
del versamento dell'ILOR.
Nel rigo 09 o nel rigo 10 va indicato l'importo dell'ILOR dovuta o
dell'ILOR a credito, corrispondente alla differenza tra l'importo di
rigo 04 e la somma dei righi da 05 a 08. Per la determinazione
dell'ILOR da versare a saldo ovvero da computare in diminuzione delle
imposte relative al periodo successivo o da chiedere a rimborso,
occorre compilare il mod. 760/M-B.
- SEZIONE 2 - IRPEG
Nel rigo 11 o 12 va indicato il reddito o la perdita di rigo A94 o
A95.
Nel rigo 13 va indicato il credito d'imposta sui dividendi
distribuiti ai soci o partecipanti dalle società o dagli enti
indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87 (vedere in
appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 14 va indicato il credito d'imposta sui proventi percepiti
in rapporto alla partecipazione a fondi comuni di investimento
mobiliare (vedere in appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 15 va indicato l'ammontare delle perdite di periodi di
imposta precedenti (ma non oltre il quinto), per l'intero importo che
trova capienza in quello risultante dalla somma algebrica dei righi
da 11 a 14. Detto ammontare può tuttavia essere computato in
diminuzione del reddito in misura tale che l'imposta corrispondente
al reddito imponibile risulti compensata da eventuali crediti di
imposta, ritenute alla fonte a titolo di acconto, versamenti in
acconto e dalle eccedenze di imposta del precedente periodo.
Nel rigo 16 va indicato il reddito imponibile o la perdita risultante
dalla somma algebrica tra l'importo di rigo 11 o di rigo 12 e gli
importi dei righi da 13 a 15.
Qualora detto risultato sia una perdita, la stessa va diminuita dei
proventi esenti dall'imposta, per la parte del loro ammontare - da
indicare nell'apposito spazio - che eccede i componenti negativi non
dedotti per effetto dell'applicazione degli artt. 63 e 75, commi 5 e
5-bis, del TUIR.
Nel rigo 17 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 36 per cento e nel rigo 18 quello soggetto ad aliquota agevolata.
Si ricorda che l'aliquota è ridotta al 27 per cento per i soggetti
di cui all'art. 12 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601.
Nel rigo 20 va indicato l'importo di rigo 13. I soggetti che hanno
percepito utili derivanti da dividendi di società "figlie" residenti
nella UE, per i quali si rende applicabile il comma 4 dell'art.
96-bis, devono indicare nell'apposito spazio la parte di credito di
imposta riferibile a detti utili.
Nel rigo 21 va indicato l'importo di rigo 14.
Nel rigo 22 va indicato il credito per le imposte pagate all'estero
sui redditi prodotti all'estero compresi nella presente dichiarazione
o in precedenti dichiarazioni; detto credito va determinato, ai sensi
dell'art. 15, sulla base delle imposte pagate all'estero dal
dichiarante e, pro-quota, di quelle pagate dalle società di persone
o dai GEIE cui esso partecipa così come risulta dall'apposito
prospetto rilasciato dai citati soggetti (vedere in appendice la voce
"Crediti di imposta").
Nel rigo 23 vanno indicati:
- il credito d'imposta previsto dagli artt. 4, comma 5, della legge
n. 408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991, nel
caso in cui il saldo attivo di rivalutazione previsto da tali leggi
venga attribuito ai soci o partecipanti;
- il credito d'imposta per i registratori di cassa, nei casi previsti
dall'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n. 537
(vedere in appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 27 va indicata la maggiorazione di conguaglio di cui
all'art. 105. Detta maggiorazione è dovuta dalla società o ente
erogante nelle ipotesi e nei limiti sottoindicati:
- nella misura pari ai 9/16 della differenza tra l'utile di esercizio
distribuito ai soci o partecipanti ed il 64 per cento del reddito
dichiarato al lordo delle perdite riportate da precedenti esercizi
ed aumentato del 60 per cento degli utili distribuiti da società
collegate ai sensi dell'art. 2359 del codice civile non residenti
nel territorio dello Stato (reddito di rigo 16 aumentato delle
perdite di rigo 15 e degli utili indicati nel rigo A83 del mod.
760/A);
- nella misura pari ai 9/16 delle somme distribuite prelevate da
riserve o altri fondi (esclusi quelli che in caso di distribuzione
concorrono a formare il reddito imponibile della società o
dell'ente e quelli che in caso di distribuzione non concorrono a
formare il reddito imponibile dei soci o partecipanti) formati a
partire dall'esercizio in corso al 1 dicembre 1983 per le società
di capitali, e dall'esercizio in corso al 1 gennaio 1988 per gli
enti commerciali di cui all'art. 87, comma 1, lettera b), con utili
o proventi non assoggettati all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche;
- nella misura pari al 15 per cento delle somme distribuite prelevate
da riserve o altri fondi (esclusi quelli che in caso di
distribuzione concorrono a formare il reddito imponibile della
società o dell'ente e quelli che in caso di distribuzione non
concorrono a formare il reddito imponibile dei soci o partecipanti)
già esistenti alla fine dall'esercizio chiuso prima del 1 dicembre
1983 o dell'esercizio chiuso prima del 1 gennaio 1988 per gli enti
commerciali di cui all'art. 87, comma 1, lettera b), o formate con
utili o proventi dell'esercizio stesso;
- nella misura pari ai 9/16 delle somme distribuite qualora sia stata
omessa l'indicazione delle riserve.
Se gli utili d'esercizio, le riserve o altri fondi dalle quali sono
prelevate le somme distribuite dalle società costituite
anteriormente alla data di entrata in vigore della legge 1 marzo
1986, n. 64, o dalle società operanti nelle province di Trieste e
Gorizia, sono formati con utili fruenti dell'agevolazione di cui
all'art. 105 del D.P.R. 6 marzo 1978, n. 218 o all'art. 2 della legge
29 gennaio 1986, n. 26, la maggiorazione di conguaglio è ridotta
alla metà.
Si fa presente che se la società c.d. "madre" ha percepito utili di
cui all'art. 96-bis, comma 1, che non concorrono alla formazione del
reddito per il 95 per cento del loro ammontare, la stessa, a norma
del successivo comma 3, può distribuire detti utili, nel medesimo
ammontare del 95 per cento senza applicazione della maggiorazione di
conguaglio; nell'ipotesi che la maggiorazione venga applicata, non si
rendono applicabili le disposizioni previste dal comma 4 dell'art.
96-bis.
In caso di successivo accertamento del reddito imponibile in misura
più elevata e di successivo recupero a tassazione delle riserve,
l'IRPEG dovuta dalla società o dall'ente nei periodi di imposta in
cui il relativo accertamento si è reso definitivo è ridotta, ai
sensi dell'art. 107, di un importo pari, rispettivamente, all'imposta
sulla differenza tra reddito accertato e reddito dichiarato e
comunque non superiore alla maggiorazione di conguaglio a suo tempo
operata, e all'imposta corrispondente all'ammontare recuperato a
tassazione, aumentato degli interessi di cui all'art. 44 del D.P.R.
n. 602 del 1973. L'importo di tale riduzione va indicato nel rigo 28.
In tale rigo va altresì indicato l'ammontare della maggiorazione di
conguaglio che la società ha eventualmente pagato, in aggiunta ai
dividenti, a soci residenti in Francia, Germania, Paesi Bassi in
applicazione delle vigenti Convenzioni per evitare le doppie
imposizioni sui redditi.
Si precisa che l'ammontare dell'imposta di conguaglio pagata ai
predetti soci può essere scomputata semprechè abbia correttamente
indicato detta imposta afferente i dividendi erogati nella presente
dichiarazione o in una precedente.
Nel rigo 30 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo 29
l'ammontare dei seguenti crediti di imposta ove spettanti (vedere
Mod. 760/R):
- credito d'imposta per le imprese di autotrasporto di merci per
conto di terzi;
- credito d'imposta per le piccole e medie imprese;
- credito d'imposta a favore di titolari della licenza per
l'esercizio del servizio di taxi o per l'esercizio del servizio di
noleggio;
- credito d'imposta per le imprese rivenditrici di prodotti
audiovisivi e cinefotoottici;
- credito d'imposta per le imprese distributrici di carburanti;
- credito d'imposta per le imprese operanti nei bacini minerari;
- credito d'imposta a favore dei datori di lavoro ai sensi dell'art.
2 del DL n. 357 del 1994.
Nel rigo 31 va indicato l'ammontare dei crediti ILOR e/o IRPEG, dei
quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente ha chiesto la
computazione in diminuzione delle imposte dovute, utilizzato ai fini
del versamento dell'IRPEG.
Si precisa che la somma degli importi indicati nei righi 06 e 31 deve
in ogni caso corrispondere alla somma dei crediti ILOR e IRPEG, dei
quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente ha chiesto la
computazione in diminuzione delle imposte dovute.
Nel rigo 34 o nel rigo 35 va indicato l'importo dell'IRPEG dovuta o
dell'IRPEG a credito, corrispondente alla differenza tra l'importo di
rigo 29 e la somma dei righi da 30 a 33.
Con riguardo al rigo 35, si fa presente che le società e gli enti
che espongono un'eccedenza d'imposta e che hanno percepito utili che
si considerano, in tutto o in parte formati con dividendi cc.dd.
"comunitari", devono rideterminare l'eccedenza stessa, per effetto
dell'art. 96-bis, comma 4, confrontando il credito di imposta sui
dividenti cc.dd. "comunitari" indicato nell'apposito spazio di rigo
20, con l'ammontare dell'imposta di rigo 19.
Se l'imposta è superiore o uguale al credito d'imposta sui dividendi
"comunitari", spetta l'eccedenza di rigo 35; se l'imposta di rigo 19
è inferiore a detto credito, occorre calcolare la misura
dell'eccedenza e ridurre l'importo di rigo 35 dell'eccedenza
medesima.
Per la determinazione dell'IRPEG da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo di imposta
successivo o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod.
760/M-B.
24
MOD. 760/M-B - CALCOLO DELLE IMPOSTE A CREDITO, O DOVUTE A SALDO, ED
ESTREMI DEI VERSAMENTI
Questo modello va utilizzato per determinare l'ILOR e l'IRPEG da
versare ovvero da chiedere a rimborso o da computare in diminuzione
delle imposte relative all'esercizio successivo sia dai soggetti che
hanno compilato il Mod. 760/M sia da quelli che hanno compilato il
Mod. 760/B.
Si ricorda che per effetto dell'art. 2 del DL n. 417 del 1991,
convertito dalla legge 6 febbraio 1992, n. 66, il contribuente può
operare la compensazione tra l'IRPEG e l'ILOR.
I soggetti per i quali non si verifica il presupposto per operare
detta compensazione, o che non intendono avvalersene, devono
compilare:
- per l'ILOR dovuta, il rigo 02, per indicare il versamento
effettuato in relazione all'imposta dovuta (rigo 09 del Mod. 760/M
ovvero rigo 15 del Mod. 760/B);
- per l'ILOR a credito, il rigo 03, per la parte del credito,
indicato nel rigo 10 del Mod. 760/M o nel rigo 16 del Mod. 760/B,
da computare in diminuzione delle imposte ILOR e/o IRPEG, relative
al periodo successivo e il rigo 04, per la parte di cui si chiede
il rimborso;
- per l'IRPEG dovuta, il rigo 05, per indicare il versamento
effettuato in relazione all'imposta dovuta (rigo 34 del Mod. 760/M
ovvero rigo 48 del Mod. 760/B);
- per l'IRPEG a credito, il rigo 06, per la parte del credito,
indicato nel rigo 35 del Mod. 760/M o nel rigo 49 del Mod. 760/B,
da computare in diminuzione delle imposte relative al periodo
successivo e il rigo 07, per la parte di cui si chiede il rimborso.
I soggetti che, ricorrendone le condizioni, si avvalgono della
compensazione tra l'ILOR a credito e l'IRPEG dovuta o tra l'ILOR
dovuta e l'IRPEG a credito, devono indicare, nel rigo 01, l'importo
della imposta compensata, costituito dal minor importo (in valore
assoluto) tra l'ILOR a credito (dovuta) e l'IRPEG dovuta (a credito).
La compensazione, una volta effettuata, può determinare l'ILOR
dovuta o a credito ovvero l'IRPEG dovuta o a credito e, a seconda
dell'ipotesi che si verifica, va compilato il prospetto tenendo conto
dei chiarimenti sopra forniti.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 2 della legge 18 aprile 1986, n.
121, l'imposta sul reddito delle persone giuridiche e l'imposta lo-
cale sui redditi risultanti dalla dichiarazione annuale non sono
dovute o, se il saldo è negativo, non sono rimborsabili se i
relativi importi non superano lire 20.000.
25
PROSPETTI DELLE PERDITE
Il prospetto delle perdite collocato in terza pagina del modello
base, in calce al modello 760/M, è riservato alle società e agli
enti commerciali di cui alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art.
87. Vanno indicate, nelle colonne da 1 a 5, secondo il periodo di
imposta di formazione, a partire da quello più recente, le perdite
fiscali che residuano, dopo la compensazione effettuata nel rigo 15
del Mod. 760/M con l'intero importo della somma algebrica, se
positiva, dei righi da 11 a 14.
Detta compensazione può essere tuttavia effettuata in misura tale
che l'imposta corrispondente al reddito imponibile risulti compensata
da eventuali crediti di imposta, ritenute alla fonte a titolo di
acconto, versamenti in acconto e dalle eccedenze di imposta del
precedente periodo.
Il prospetto collocato in calce alla seconda pagina del modello base
è riservato agli enti non commerciali residenti e a quelli non
residenti con stabile organizzazione nel territorio dello Stato, che
nel periodo di imposta cui si riferisce la dichiarazione e/o in
quelli precedenti hanno subito perdite, derivanti dall'esercizio di
imprese commerciali in contabilità ordinaria (indicate nel modello
760/A) o derivanti dalla partecipazione in società commerciali di
persone in contabilità ordinaria (società in nome collettivo,
società in accomandita semplice e società equiparate), eccedenti
l'ammontare dei redditi prodotti nei rispettivi anni.
Nell'ipotesi in cui sia la somma algebrica dei righi 28 e 29 del Mod.
760/B che la somma della perdita indicata nel rigo 17 del Mod. 760/B
e di quella indicata nel rigo H10 del Mod. 760/H sono negative, va
indicato, in colonna 1 l'importo delle perdite di impresa in
contabilità ordinaria relative al periodo di imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione, eccedenti l'ammontare
complessivo dei redditi, riportando il minor importo in valore
assoluto (es. fra - 500.000 e - 30.000 bisogna considerare - 30.000)
tra le due somme.
Nelle colonne da 2 a 6 va indicata la differenza negativa tra le
perdite di impresa in contabilità ordinaria relative a ciascuno dei
cinque esercizi precedenti e l'ammontare degli altri redditi prodotti
nel corrispondente esercizio, che non è stata compensata con il
reddito dei periodi successivi a quello cui si riferisce la perdita.
26
TRIBUTO STRAORDINARIO DI SOLIDARIETÀ (art. 11 del DL 19 dicembre
1994, n. 691)
L'art. 11, comma 3, del DL 19 dicembre 1994, n. 691, ha istituito
soltanto per il periodo d'imposta in corso al 20 dicembre 1994 un
tributo straordinario dovuto dai soggetti passivi dell'IRPEG per far
fronte agli oneri derivanti dalle disposizioni agevolative previste
per i soggetti colpiti dagli eventi alluvionali della prima decade
del mese di novembre 1994.
Sono esclusi dal pagamento di detto tributo i soggetti che hanno il
domicilio, la residenza, la sede amministrativa o l'oggetto
principale dell'attività nel territorio dei comuni individuati con i
decreti del Presidente del Consiglio dei Ministri 26 e 29 novembre
1994 (rispettivamente pubblicati in G.U. n. 277 del 26 novembre 1994
e n. 280 del 30 novembre 1994).
Il tributo straordinario è pari all'1 per cento del reddito
complessivo al netto del credito d'imposta sui dividendi e di quello
sui fondi comuni di investimento (rigo 11 del Mod. 760/M e rigo 28
del Mod. 760/B).
Ai fini della liquidazione, dell'accertamento, della riscossione e
del contenzioso si applicano le disposizioni previste per l'IRPEG.
Il tributo straordinario non è deducibile ai fini delle imposte sui
redditi.
Il pagamento del tributo è effettuato nei termini e con le modalità
previste per il versamento del saldo dell'IRPEG.
Va pertanto versato al concessionario della riscossione competente
per territorio mediante il versamento diretto, utilizzando la
distinta mod. 8, modulario F, riscossione n. 8, o il bollettino di
conto corrente postale Mod. 11, modulario F., riscossione n. 11.
Per il versamento del tributo straordinario è istituito il seguente
codice tributo:
2691 - tributo straordinario dovuto dai soggetti passivi dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche.
Il periodo di riferimento da riportare sui modelli di versamento al
concessionario è il periodo di imposta in corso alla data del 20
dicembre 1994 e, in caso di esercizio non coincidente con l'anno
solare occorre riportare le ultime due cifre dell'anno di inizio e di
fine dell'esercizio, nella forma AA.AA.
27
PROSPETTO DEI CONFERIMENTI AGEVOLATI
Questo prospetto interessa le imprese che in esercizi precedenti
hanno operato conferimenti agevolati ai sensi dell'art. 34 della
legge 2 dicembre 1975, n. 576 (prorogato dall'art. 10 della legge 16
dicembre 1977, n. 904) e i soggetti che hanno operato conferimenti
agevolati ai sensi della legge 30 luglio 1990, n. 218.
Nel caso in cui l'operazione di conferimento riguardi più complessi
aziendali apportati a società diverse, si deve provvedere alla
compilazione di un apposito allegato riportando nel rigo 01, colonne
1, 2 e 3, i dati riepilogativi.
Quanto alle voci delle distinte colonne si precisa che:
- il valore da indicare in colonna 1 è quello riferibile alla quota
posseduta alla data di chiusura dell'esercizio precedente, che
risulta dalla somma algebrica delle attività e passività
conferite ai sensi di una delle predette leggi, assunte nei valori
ad esse fiscalmente attribuiti alla data del conferimento,
eventualmente aumentato dell'importo del fondo, in cui è stata
accantonata la plusvalenza agevolata (in regime di sospensione
d'imposta), acquisito a tassazione in precedenti esercizi;
- il valore da indicare in colonna 2, è quello riferibile alla
partecipazione posseduta alla data di chiusura dell'esercizio
precedente che risulta in bilancio a tale data;
- l'importo da indicare in colonna 3 è quello della plusvalenza
realizzata nel corso dell'esercizio.
In ordine alla evidenziazione dei realizzi si fa rinvio alle
istruzioni contenute nella circolare n. 9 del 21 marzo 1980 ove sono
state trattate le ipotesi che danno luogo a realizzo della
plusvalenza in sospensione d'imposta.
A titolo esemplificativo, si rammenta che costituiscono realizzo:
- la vendita e la distribuzione delle azioni o quote ricevute a
seguito del conferimento;
- la destinazione delle azioni o quote ricevute da parte della
società o ente a finalità estranee all'esercizio dell'impresa;
- la distribuzione ai soci o ai partecipanti dei fondi che sono stati
eventualmente iscritti in bilancio per effetto del conferimento.
28
PROSPETTO DELLE AGEVOLAZIONI
TERRITORIALI E SETTORIALI
In questo prospetto non vanno indicati i dati riguardanti le
esenzioni relative ai redditi dei terreni e dei fabbricati.
Nella colonna 1 o 7 le società o enti che richiedono l'agevolazione
o che l'hanno già richiesta devono indicare la disposizione
legislativa che la prevede, apponendo nella apposita casella il
codice individuato nella tabella E.
Le società o enti che hanno più attività agevolate devono indicare
per ciascuna di esse le disposizioni agevolative anche nell'ipotesi
in cui si tratti delle medesime disposizioni.
Nella colonna 2 o 8 deve essere indicato lo stato dell'agevolazione,
utilizzando i codici di cui alla tabella F) a seconda che
l'agevolazione sia richiesta nella presente dichiarazione per la
prima volta, che sia stata già richiesta nella dichiarazione
relativa a precedenti periodi, che sia stata già richiesta con
apposita istanza, che sia stata riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio, che sia stata negata con provvedimento in
contestazione.
Nella colonna 3 o 9 va indicato l'anno a decorrere dal quale opera
l'agevolazione.
Nella colonna 4 o 10 va indicato l'anno in cui è stata richiesta
l'agevolazione. I contribuenti che richiedono l'agevolazione per la
prima volta nella presente dichiarazione indicheranno l'anno 1995.
Nella colonna 5 o 11 va indicata la provincia (sigla) nel cui
territorio viene prodotto o reinvestito il reddito agevolato.
Nella colonna 6 o 12 va indicato l'ammontare del reddito agevolato o
reinvestito.
Le colonne 3, 4, 9 e 10 non devono essere utilizzate per le
agevolazioni degli utili reinvestiti.
Se la richiesta dell'agevolazione è fatta per la prima volta nella
dichiarazione dei redditi, è opportuno che sia informato il
competente Ufficio delle imposte al quale (e non al Centro di
Servizio cui è stata inviata la dichiarazione dei redditi contenente
la richiesta dell'agevolazione) deve essere inviata, con plico
separato, a mezzo raccomandata A.R., la documentazione di rito.
Ai fini dell'applicazione del DPCM 29 luglio 1993, concernente
"Modalità di concessione delle agevolazioni contributive e fiscali
alle piccole e medie imprese della Valtellina", in sede di richiesta
delle agevolazioni devono essere indicate le agevolazioni di diversa
natura eventualmente già richieste o ottenute, assicurando il
rispetto dei limiti d'importo di cui all'art. 3, comma 1, del DPCM
medesimo. Per ulteriori chiarimenti vedere la circolare n. 88/E del
14 giugno 1994.
TABELLA E) - Tipo di agevolazione
Codice Leggi agevolative
Mezzogiorno (T.U. 6 marzo 1978, n. 218 e legge 1 marzo 1986, n. 64;
DL 11 luglio 1988, n. 258, convertito dalla legge 5 agosto 1988, n.
337; DL 8 febbraio 1995, n. 32)
01 Esenzione totale ILOR (art. 101, 1 comma, T.U. 6 marzo 1978, n.
218)
02 Esenzione parziale ILOR (art. 101, 2 comma, T.U. 6 marzo 1978, n.
218)
10 Esenzione totale IRPEG (art. 14, 5 comma, legge 1 marzo 1986, n.
64)
11 Riduzione IRPEG (art. 105, 1 comma, T.U. 6 marzo 1978, n. 218)
Zone depresse Centro Nord e Polesine (art. 30, 1 e 2 comma, D.P.R.
29 settembre 1973, n. 601; legge 1 dicembre 1986, n. 879)
20 Esenzione totale ILOR
21 Esenzione parziale ILOR
Province di Trieste e Gorizia; Comuni di Monfalcone, S. Canzian
d'Isonzo, Staranzano, Ancona, Zona portuale Aussa Corno (art. 29
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; art. 4 legge 27 dicembre 1975,
n. 700; art. 30, 2 comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; art.
9, 2 comma, legge 2 maggio 1983, n. 156; legge 29 gennaio 1986, n.
26)
30 Esenzione totale ILOR
31 Esenzione parziale ILOR
40 Riduzione IRPEG (art. 2, 1 comma, legge 29 gennaio 1986, n. 26)
Altri territori (art. 1, 9 comma, DL 22 dicembre 1981, n. 790,
conv. legge 23 febbraio 1982, n. 47; art. 3-terdecies, DL 1
ottobre 1982, n. 696, conv. legge 29 novembre 1982, n. 883; art.
73 del D.Lgs. 30 marzo 1990, n. 76; legge 10 maggio 1983, n. 190;
art. 11, 1 e 2 comma, legge 2 maggio 1990, n. 102; D.P.C.M. 29
luglio 1993)
50 Esenzione totale ILOR
51 Esenzione parziale ILOR
60 Esenzione IRPEG
61 Riduzione IRPEG
62 Esenzione ILOR 50% utili reinvestiti
63 Esenzione IRPEG 50% utili reinvestiti
Utili reinvestiti in settori agevolati
71 Esenzione ILOR 50% utili reinvestiti (art. 40, ultimo comma,
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601)
72 Esenzione utili reinvestiti (art. 8, comma 6, DL 23 gennaio 1993,
n. 16, conv. legge 24 marzo 1993, n. 75).
TABELLA F) - Stato dell'agevolazione
Codice
A Agevolazione richiesta in dichiarazione per la prima volta
B Agevolazione già richiesta nelle precedenti dichiarazioni dei
redditi
C Agevolazione già richiesta con apposita istanza
D Agevolazione riconosciuta con provvedimento dell'Ufficio
E Agevolazione negata dall'Ufficio con provvedimento in contestazione
29
PROSPETTO PER LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO REINVESTITO (ART. 3 DEL
DL 10 GIUGNO 1994, N. 357)
Il prospetto deve essere utilizzato dai soggetti destinatari delle
disposizioni contenute nell'art. 3 del DL 10 giugno 1994, n. 357,
convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489, che hanno realizzato,
nel periodo d'imposta in corso alla data del 12 giugno 1994,
investimenti agevolabili ai sensi del predetto art. 3.
Ai fini della compilazione del presente prospetto si precisa quanti
segue.
Nel rigo 01 deve essere indicato l'importo degli investimenti
agevolati realizzati nel periodo d'imposta in corso alla data del 12
giugno 1994 al netto delle cessioni di beni strumentali effettuate
nel medesimo periodo d'imposta.
Nei righi da 02 a 06 devono essere indicati gli investimenti
realizzati in ciascuno dei periodi d'imposta precedenti a quello in
corso alla indicata data del 12 giugno 1994, al netto delle cessioni
effettuate nel periodo stesso. Per i soggetti esistenti alla data del
12 giugno 1989, il cui esercizio non coincide con l'anno solare, i
cinque periodi d'imposta di riferimento sono quelli che precedono
l'esercizio in corso alla data del 12 giugno 1994. Si fa presente che
se in un periodo d'imposta non sono stati realizzati investimenti o
se l'ammontare delle cessioni di beni strumentali supera il costo
degli investimenti realizzati, l'importo, da indicare in tali righi,
è pari a zero e nel calcolo della media dovranno essere considerati
anche tali periodi.
Nel rigo 07 deve essere indicato il 50 per cento della differenza fra
l'importo di rigo 07 e la media degli importi indicati nei righi 02 a
rigo 06 che rappresenta l'ammontare del reddito agevolato. Nello
stesso rigo 07 deve essere indicato anche il numero dei periodi
d'imposta in base al quale è stata calcolata la media degli
investimenti degli esercizi precedenti.
30
MOD. 760/K - PATRIMONIO NETTO
Il Modello 760/K va utilizzato per dichiarare il patrimonio netto su
cui applicare l'imposta istituita, a decorrere dal periodo di imposta
in corso alla data del 30 settembre 1992, dal DL 30 settembre 1992,
394, convertito, dalla legge 26 novembre 1992, n. 461.
Si ricorda che l'art. 1 del DL 30 settembre 1994, n. 564, convertito
dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, ha prorogato l'applicazione
dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese fino alla riforma del
sistema fiscale e, comunque, non oltre l'esercizio in corso alla data
del 30 settembre 1995. Sono escluse da tale proroga le società coop-
erative agricole, di piccola pesca e sociali di cui alla legge 8
novembre 1991, n. 381, e loro consorzi.
Detto modello, secondo quando previsto dall'art. 9 del DM 7 gennaio
1993, concernente le modalità di attuazione delle disposizioni
recate dal citato DL n. 394 del 1992, deve essere presentato
unitamente al modello di dichiarazione dei redditi nel quale va
pertanto inserito.
Il Modello si compone di due prospetti: il primo, composto di tre
sezioni, riguardanti, le prime due, la determinazione dell'imposta
patrimoniale ordinaria e il versamento dell'imposta stessa, il
secondo, composto di due sezioni, riguardanti la determinazione
dell'imposta patrimoniale straordinaria e il versamento dell'imposta
stessa.
- Imposta patrimoniale ordinaria
La sezione I va compilata dalle società e dagli enti di cui all'art.
87, comma 1, lettere a) e b), nonchè dalle stabili organizzazioni
nel territorio dello Stato di società ed enti non residenti, per i
quali l'imposta, ai sensi dell'art. 1, comma 2, del citato DL n. 394
deve essere applicata sul patrimonio netto, così come risulta dal
bilancio, diminuito dell'utile dell'esercizio.
Nei righi da K1 a K11 vanno indicati gli ammontari delle voci ivi
previste.
Relativamente al rigo K7, al fine di stabilire quali fondi vanno
inclusi tra le poste del patrimonio netto, occorre avere riguardo
alla natura degli stessi, nel senso che essi vanno ricompresi
allorchè non sono destinati alla copertura di specifici oneri o
passività ovvero non costituiscono poste rettificative dell'attivo.
Si ricorda che l'art. 2, comma 1, del citato DL 30 settembre 1994, n.
564, ha previsto che, a decorrere dell'esercizio in corso al 30
novembre 1994, le società cooperative e loro consorzi sono
assoggettati all'imposta sul patrimonio netto delle imprese anche per
la parte, finora esclusa, costituita dalle riserve indivisibili di
cui all'art. 12 della legge 16 dicembre 1977, n. 904. Ne deriva che
anche tali riserve dovranno essere indicate nelle predette voci.
Sono escluse da tale previsione le società cooperative agricole, di
piccola pesca e sociali di cui alla legge 8 novembre 1991, n. 381, e
loro consorzi.
Il rigo K13 va compilato dai soggetti che alla fine dell'esercizio
con riferimento al quale è dovuta l'imposta, possiedono da almeno
tre mesi direttamente o indirettamente e cioè tramite soggetti non
residenti, azioni, titoli similari o quote di partecipazione in
società o enti soggetti anch'essi alla stessa imposta.
Per i suddetti soggetti il comma 4 dell'art. 1 del citato DL n. 394
del 1992 stabilisce che il patrimonio netto deve essere diminuito del
valore contabile delle azioni, titoli similari o quote o, se minore,
di un valore pari alla corrispondente frazione del patrimonio netto
della società o ente partecipato direttamente o indirettamente
tramite soggetto non residente.
A tal fine hanno rilevanza anche le azioni sottoscritte, per effetto
dell'esercizio del diritto di opzione e nei limiti del diritto
medesimo, nel corso dell'ultimo trimestre dell'esercizio, ma in
relazione ad azioni possedute da almeno tre mesi alla fine
dell'esercizio stesso.
Pertanto, l'importo di rigo K12 deve essere diminuito del minor
importo tra il valore contabile delle azioni, titoli similari o quote
possedute e quello corrispondente alla percentuale di possesso,
diretto o indiretto, applicata al patrimonio netto della società o
ente partecipato direttamente, ovvero indirettamente tramite soggetto
non residente, risultante dall'ultimo bilancio approvato.
Nel rigo K15 va indicata l'imposta che risulta dall'applicazione
dell'aliquota del 7,5 per mille all'importo di rigo K12 ovvero di
rigo K14, nel caso di possesso di partecipazioni come sopra
specificato.
In quest'ultimo caso, l'imposta dovuta, per effetto dell'art. 1,
comma 4, ultimo periodo, del DL n. 394, non può comunque essere
inferiore all'1 per mille del patrimonio netto indicato nel rigo K12
senza tener conto quindi, delle diminuzioni spettanti in conseguenza
delle partecipazioni possedute.
Qualora l'impresa non abbia redatto il bilancio, non avendone
l'obbligo, come ad esempio nel caso di fusione o di trasformazione,
ovvero non abbia approvato il bilancio, essendo scaduti i termini di
approvazione dello stesso, per la determinazione del patrimonio netto
da assumere ai fini del calcolo dell'imposta patrimoniale occorre far
riferimento agli elementi desumibili dalle scritture contabili alla
data di chiusura del periodo d'imposta.
La sezione II va compilata dagli enti non commerciali, titolari di
reddito di impresa derivante dall'esercizio di attività diverse da
quelle assistenziali, sanitarie, didattiche, culturali, ricreative e
sportive per i quali, sulla base di quanto stabilito dall'art. 2 del
DL n. 394, l'aliquota del 7,5 per mille, si applica sul valore delle
rimanenze finali di cui agli artt. 59 e 60, da indicare nel rigo K16,
determinato ai sensi delle norme medesime e del costo complessivo dei
beni ammortizzabili, determinato con i criteri di cui all'art. 76, al
netto dei relativi ammortamenti fiscalmente riconosciuti, che va
riportato nel rigo K17.
I suddetti enti possono, tuttavia, determinare l'imposta assumendo
come base imponibile il patrimonio netto, a condizione che sia tenuta
la contabilità ordinaria e separata per le attività commerciali
esercitate, diverse da quelle innanzi specificate, e che ne sia data
comunicazione nella dichiarazione dei redditi, barrando l'apposita
casella nel riquadro relativo alle opzioni posto nell'ultima facciata
del mod. 760/A. In tal caso devono utilizzare la sezione I del
presente modello.
In proposito, si ricorda che, come espressamente previsto dall'art.
2, comma 4, del DL n. 394, l'esercizio della facoltà di determinare
l'imposta sulla base del patrimonio netto comporta l'obbligo di
applicare tale criterio anche per i periodi di imposta successivi per
i quali perdura l'obbligo della contabilità ordinaria.
Nella sezione III vanno indicati gli estremi di versamento
dell'imposta.
Se il periodo di imposta è superiore o inferiore ai dodici mesi,
l'imposta è ragguagliata alla durata di detto periodo, considerando
come mese intero la frazione di esso superiore a 15 giorni.
L'imposta non è dovuta se l'ammontare di rigo K15 o di rigo K19 non
supera l'importo di lire centomila.
L'imposta dovuta, secondo quanto previsto dall'art. 3, comma 6, del
DL n. 394, deve essere versata con le medesime modalità previste
dalle norme che disciplinano la materia della riscossione delle
imposte sui redditi, tenendo presente che tali versamenti non vengono
annotati sul conto fiscale.
Pertanto, le società e gli enti devono effettuare i pagamenti
solamente al concessionario della riscossione, compilando la distinta
Mod. 8, ferma restando la possibilità di utilizzare il bollettino di
conto corrente postale Mod. 11.
In entrambi i casi occorre far riferimento al seguente codice-tributo
gruppo:
codice 2415 - Gruppo 65 - Imposta sul patrimonio netto delle imprese
- Società di capitali ed enti.
Il periodo di riferimento da riportare nella distinta (Mod. 8) di
versamento o nel bollettino di conto corrente postale (Mod. 11) è
l'anno per il quale si versa l'imposta nella forma AA.AA. Se
l'esercizio sociale coincide con l'anno solare, le due ultime cifre
dell'anno vanno ripetute due volte; nel caso di esercizio sociale non
coincidente con l'anno solare, vanno, invece, riportate le ultime due
cifre dei due anni.
Si ricorda che in caso di omesso, tardivo o insufficiente versamento
dell'imposta patrimoniale dovuta in base alla dichiarazione, i
competenti uffici finanziari provvederanno a recuperare gli importi
non versati e applicheranno la soprattassa e gli interessi nella
misura rispettivamente del 40 per centro e del 6 per cento annuo.
La soprattassa è ridotta al 3 per cento se il versamento viene
eseguito entro i 3 giorni successivi a quello di scadenza.
Si fa, altresì, presente che agli effetti sanzionatori, l'art. 3,
comma 5, del citato DL n. 394, fa rinvio alle disposizioni contenute
negli artt. 46 e seguenti del titolo V del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, per l'omissione,
l'incompletezza e l'infedeltà della dichiarazione. Ai sensi
dell'art. 11, comma 2, del citato DM di attuazione, di dichiarazione
si considera omessa se non è stato presentato o compilato il
relativo modello, incompleta se non reca tutti gli elementi che
costituiscono la base imponibile e infedele se i predetti elementi
sono indicati in misura inferiore a quella accertata.
- Imposta straordinaria sul patrimonio netto delle imprese per le
società cooperative e loro consorzi
Il secondo prospetto del modello 760/K va utilizzato dalle società
cooperative e loro consorzi per dichiarare le riserve indivisibili di
cui all'art. 12 della legge 16 dicembre 1977, n. 904, iscritte nel
bilancio degli esercizi chiusi successivamente alla data del 30
settembre 1992.
In particolare l'art. 2, comma 2, del DL n. 564 del 1994 ha istituito
una imposta straordinaria sul patrimonio netto delle imprese nei
confronti dei suddetti soggetti esistenti alla data del 30 settembre
1994 per l'esercizio in corso a tale data. Sono escluse
dall'applicazione dell'imposta straordinaria le società cooperative
agricole, di piccola pesca e sociali di cui alla legge 8 novembre
1991, n. 381, e loro consorzi. Sono altresì escluse le cooperative
che negli esercizi precedenti da considerare ai fini del calcolo
dell'imposta straordinaria erano sottoposte a liquidazione coatta
amministrativa (o fallimento). L'imposta patrimoniale straordinaria
è dovuta nella misura dell'1,15 per cento dell'ammontare della media
delle riserve indivisibili di cui all'art. 12 della legge n. 904 del
1977 iscritte nel bilancio degli esercizi chiusi successivamente alla
data del 30 settembre 1992 (ad eccezione di quello chiuso
successivamente al 30 settembre 1994 per il quale trova applicazione
l'imposta patrimoniale ordinaria).
Ai fini dell'applicazione dell'imposta straordinaria vale la stessa
disciplina prevista per l'imposta ordinaria, ad eccezione delle
modalità di versamento che sono più avanti illustrate.
In particolare, si precisa che l'imposta straordinaria non è dovuta
se il relativo ammontare non supera l'importo di lire centomila e che
la stessa non è deducibile ai fini delle imposte sui redditi.
Nella sezione I, vanno indicati gli ammontari delle riserve
indivisibili di cui all'art. 12 della legge n. 904 del 1977 iscritte
nel bilancio degli esercizi chiusi successivamente alla data del 30
settembre 1992.
Nel rigo K23 va indicato l'ammontare medio delle riserve indivisibili
di cui ai righi K21 e K22.
Nel rigo K24 va indicata l'imposta che risulta dall'applicazione
dell'aliquota dell'1,15 per cento all'importo di rigo K23.
Si ricorda che le società cooperative e loro consorzi che abbiano
già versato l'imposta sul patrimonio netto delle imprese per la
parte relativa alle riserve indivisibili - finora esclusa dalla base
imponibile - possono scomputare la parte di imposta relativa a tali
riserve (semprechè non ne sia stato chiesto il rimborso)
dall'imposta patrimoniale straordinaria.
L'imposta da scomputare, comunque, è pari alla differenza tra
l'imposta sul patrimonio netto già versata e quella che si sarebbe
dovuta versare escludendo dalla base imponibile le riserve
indivisibili. Tale importo va indicato nel rigo K25, in diminuzione
dell'imposta dovuta di cui al rigo K24.
Nella sezione II vanno indicati gli estremi di versamento
dell'imposta di rigo K26 ovvero, barrando l'apposito riquadro posto
all'interno del rigo K27, il 50 per cento dell'imposta stessa, come
consentito dal comma 4 dell'art. 2 del D.L. n. 564 del 1994. In tale
caso il versamento dell'ulteriore 50 per cento dell'imposta dovrà
essere versato entro il 15 dicembre 1995, con l'applicazione degli
interessi legali nella misura del 10 per cento.
L'imposta straordinaria sul patrimonio netto delle imprese a carico
delle società cooperative e dei loro consorzi, prevista dall'art. 2
del DL n. 564, nonchè gli interessi legali dovuti per il versamento
posticipato, vanno versati al concessionario della riscossione
competente per territorio mediante versamento diretto.
In entrambi i casi occorre far riferimento ai seguenti codici
tributo:
codice 2564 - Imposta straordinaria sul patrimonio netto delle
imprese;
codice 2565 - interessi legali (versamento posticipato dell'imposta
straordinaria sul patrimonio netto delle imprese).
L'imposta straordinaria di cui al codice 2564 va versata entro il
termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi per
intero o al 50 per cento; il versamento della restante quota del 50
per cento può essere differito fino al 15 dicembre 1995, utilizzando
il codice tributo 2565 per il pagamento degli interessi legali. Se
l'imposta e gli interessi legali sono versati contemporaneamente con
un unico Mod. 8, codice tributo 2565 va indicato nello spazio
riservato alla soprattassa.
Per il versamento al concessionario deve essere utilizzata la
distinta Mod. 8, modulario F., riscossione n. 8, o il bollettino di
conto corrente postale Mod. 11, modulario F., riscossione n. 11.
Per quanto riguarda le sanzioni applicabili in caso di omesso,
tardivo o insufficiente versamento dell'imposta straordinaria
patrimoniale si rinvia a quanto già precisato a proposito
dell'imposta patrimoniale ordinaria.
Ministero delle Finanze APPENDICE Modello 760
- Ammortamento dei beni concessi in locazione finanziaria
Per i beni concessi in locazione finanziaria, le quote di
ammortamento sono determinate in funzione della durata del contratto
e commisurate al costo del bene diminuito del prezzo convenuto per il
riscatto del bene stesso e sono deducibili nel limite della quota
risultante dalla divisione dell'importo così determinato per il
numero degli esercizi compresi nella durata della locazione,
considerando tali anche le frazioni.
- Beni di lusso relativi all'impresa
Ai sensi del comma 8-bis dell'art. 67, non sono deducibili,
semprechè non siano destinati ad essere utilizzati esclusivamente
come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa, le quote
di ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di
noleggio e le spese di impiego, custodia, manutenzione e riparazione,
relativi ai seguenti beni:
a) aeromobili di turismo, navi e imbarcazioni da diporto;
b) autovetture ed autoveicoli di cui alle lettere a) e c) dell'art.
26 del D.P.R. 15 giugno 1959, n. 393, con motore di cilindrata
superiore a 2.000 centimetri cubici o con motore diesel di
cilindrata superiore a 2.500 centimetri cubici;
c) motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 centimetri
cubici.
Per le imprese che esercitano attività di locazione o noleggio dei
predetti beni la disposizione citata si applica per quelli dati in
uso agli amministratori, soci, collaboratori o dipendenti.
Si precisa che per beni strumentali nell'attività propria
dell'impresa devono intendersi quelli senza i quali l'attività
stessa non può essere esercitata (es. le autovetture di lusso per le
imprese che effettuano noleggi in occasione di cerimonie, ecc., gli
aeromobili da turismo e imbarcazioni da diporto utilizzate dalle
scuole per l'addestramento al volo e alla navigazione).
- Conto fiscale
Il conto fiscale è uno strumento messo a disposizione di
imprenditori e professionisti in possesso di partita IVA per regolare
i rapporti debitori e creditori con l'Amministrazione finanziaria.
Tale conto fiscale, è attivato d'ufficio, presso il concessionario
della riscossione competente secondo il domicilio fiscale del
contribuente. Si fa presente che il numero di codice per accedere al
proprio conto è dato dall'unione del numero di codice della
concessione e del codice fiscale del soggetto intestatario.
Mentre la gestione del conto è affidata al concessionario,
l'operazione di apertura e chiusura del conto stesso è affidata
all'ufficio dell'IVA al quale il contribuente deve rivolgersi sia se
non ha ricevuto la comunicazione di apertura del conto da parte del
concessionario, pur avendone diritto, sia se ha ricevuto tale
comunicazione e ritenga di non esserne legittimamente destinatario.
Sul conto fiscale vengono annotati tutti i versamenti relativi
all'IRPEG, all'ILOR, all'IVA, alle imposte sostitutive delle imposte
appena indicate, alle imposte versate in base a dichiarazioni
integrative (c.d. ravvedimento operoso) nonchè quelli relativi alle
ritenute alla fonte.
L'intestatario del conto fiscale ha facoltà di effettuare i
versamenti da annotare sul proprio conto non solo presso il
concessionario della riscossione (allo sportello o in conto corrente
postale) ma anche presso una qualsiasi azienda di credito, purchè
ubicata nello stesso ambito territoriale del concessionario
competente.
Agli intestatati di conto fiscale è riconosciuta la possibilità di
richiedere il rimborso delle imposte risultanti dalla dichiarazione
direttamente ad un qualunque sportello del proprio concessionario
compilando un apposito modello. Per il 1995 la richiesta di rimborso
non può essere superiore a lire 60 milioni; se il credito è di
ammontare superiore la differenza sarà restituita dall'ufficio
competente con le ordinarie procedure o può essere richiesta al
concessionario nel 1996 fino ad un importo di lire 80 milioni; il
concessionario ha un termine di 60 giorni dalla data di presentazione
della richiesta per eseguire il rimborso, se ha disponibilità sui
corrispondenti capitoli di bilancio.
Il rimborso viene effettuato senza particolari formalità se
l'importo non supera il 10 per cento delle somme annotate sul conto a
partire dal 1 gennaio 1994; mentre se supera tale limite è dovuta -
per la parte eccedente - una garanzia in titoli di Stato o mediante
polizza bancaria o assicurativa della durata di cinque anni.
La garanzia, qualora non sia prestata contestualmente alla
presentazione della domanda è richiesta dal concessionario e deve
essere prestata nel termine massimo di 40 giorni successivi a quello
in cui la domanda di rimborso è stata presentata.
Il rimborso viene effettuato esclusivamente mediante bonifico
bancario con accredito sul conto corrente indicato dal contribuente.
Entro il 20 marzo di ciascun anno il concessionario invia al
domicilio del contribuente un estratto conto relativo ai versamenti
eseguiti ed ai rimborsi richiesti e ottenuti nell'anno precedente.
- Costruzioni rurali
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto
dichiarate, in quanto il relativo reddito è gia compreso in quello
catastale del terreno, le costruzioni rurali (ed eventuali
pertinenze) appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni
cui servono, se effettivamente adibite ad abitazione o a funzioni
strumentali all'attività agricola dal proprietario, dall'affittuario
o dai dipendenti che esercitano attività agricole nell'azienda a
tempo indeterminato o a tempo determinato per un numero annuo di
giornate lavorative superiore a cento.
Ai fini del riconoscimento della ruralità inoltre:
1) il terreno cui il fabbricato si riferisce deve essere situato
nello stesso comune o in comuni confinanti e deve avere una
superficie non inferiore a 10.000 metri quadrati. Se sul terreno
sono praticate colture specializzate in serra o la funghicoltura
la superficie del terreno deve essere almeno di 3.000 metri
quadrati;
2) il volume di affari derivante da attività agricole del soggetto
che conduce il fondo deve risultare superiore alla metà del
reddito complessivo.
In caso di unità immobiliari utilizzate congiuntamente da più
soggetti i predetti requisiti devono essere posseduti da almeno uno
di tali soggetti. Se sul terreno insistono più unità immobiliari ad
uso abitativo, i requisiti di ruralità devono essere soddisfati
distintamente per ciascuna unità immobiliare.
Non si considerano produttive di reddito di fabbricati le costruzioni
non utilizzate, che hanno i requisiti in precedenza elencati per
essere considerate rurali. La mancata utilizzazione deve essere
comprovata, con apposita autocertificazione con firma autenticata, da
fornire a richiesta degli organi competenti. L'autocertificazione
deve attestare l'assenza di allacciamento alle reti dell'energia
elettrica, dell'acqua e del gas.
- Crediti d'imposta
1) Credito d'imposta sui dividendi
Per effetto della legge 16 dicembre 1977, n. 904, e delle modifiche
recate dall'art. 2 della legge 25 novembre 1983, n. 649, il credito
di imposta sugli utili distribuiti ai soci dalle società di capitali
spetta:
- nella misura dei 9/16 di detti utili, se la relativa delibera di
dichiarazione è stata adottata dopo la data di chiusura
dell'esercizio in corso al 1 dicembre 1983;
- nella misura di 1/3 ovvero, per le società di capitali e per gli
enti finanziari, nella misura del 42,85 per cento, se la delibera
di distribuzione è stata addottata entro la predetta data.
Detto credito spetta nella misura dei 9/16 degli utili distribuiti ai
partecipanti dagli enti di cui alla lett. b) del comma 1 dell'art.
87, se la relativa delibera di distribuzione è stata adottata dopo
la data di chiusura dell'esercizio in corso al 1 gennaio 1988.
Il credito d'imposta sui dividendi spetta nella misura del 25 per
cento degli utili percepiti, se derivano dalla distribuzione di
riserve e fondi che sono stati affrancati ai sensi dell'art. 8, comma
1, della legge 29 dicembre 1990, n. 408.
Per effetto dei commi 6-bis e 7-bis dell'art. 14, il credito di
imposta sui dividenti non spetta:
- limitatamente agli utili la cui distribuzione è stata deliberata
anteriormente alla data di acquisto, ai soggetti che acquistano dai
fondi comuni di investimento di cui alla legge 23 marzo 1983, n.
77, e successive modificazioni, o dalle società di investimento a
capitale variabile (SICAV), di cui al decreto legislativo 25
gennaio 1992, n. 84, azioni o quote di partecipazione nelle
società o enti indicati alle lettere a) e b) dell'art. 87 del
TUIR;
- per gli utili percepiti dall'usufruttuario allorchè la
costituzione o la cessione del diritto di usufrutto sono state
poste in esame da soggetti non residenti, privi nel territorio
dello Stato di una stabile organizzazione.
2) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento mobiliare aperti ed alle SICAV
Per effetto dell'art. 9, comma 3, della legge 23 marzo 1983, n. 77,
come modificata dal decreto legislativo 25 gennaio 1992, n. 83, alle
società ed enti di cui all'art. 87 è riconosciuto un credito di
imposta pari al 15 per cento dei proventi percepiti derivanti dalla
partecipazione ai fondi comuni di investimento mobiliare aperti e
alle società di investimento a capitale variabile (SICAV) di diritto
nazionale. Si precisa al riguardo che detto credito spetta in
relazione ai proventi maturati a decorrere dalla data di acquisto.
Per gli enti non commerciali, il credito di imposta è riconosciuto
per i proventi derivanti dalle partecipazioni ai fondi assunte
nell'esercizio di imprese commerciali, che concorrono a formare il
reddito.
3) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento mobiliare chiusi
Ai sensi dell'art. 11, comma 4, della legge 14 agosto 1993, n. 344,
sui proventi di ogni tipo, spettanti a soggetti che esercitano
imprese commerciali, derivanti dalle partecipazioni ai fondi comuni
d'investimento mobiliare chiusi, comprese le plusvalenze realizzate
in sede di cessione o di riscatto delle quote, purchè la
partecipazione al fondo sia di durata non inferiore ad un triennio,
è riconosciuto un credito d'imposta al 25 per cento dei proventi
stessi.
4) Credito per le imposte pagate all'estero
Ai fini della determinazione del credito per le imposte pagate
all'estero, vanno considerate esclusivamente le imposte pagate in via
definitiva nel periodo di imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione non suscettibili di modificazioni a favore del
contribuente nè di rimborsi, e quindi con esclusione delle imposte
pagate in acconto, in via provvisoria e, in genere, di quelle per le
quali è previsto il conguaglio con possibilità di rimborso totale o
parziale.
L'ammontare del credito per le imposte pagate all'estero deve
risultare da apposite distinte, da allegare alla dichiarazione, nelle
quali vanno riportati, separatamente per ogni stato estero, i
seguenti elementi necessari per la sua qualificazione:
- ammontare dei redditi dichiarati prodotti all'estero;
- ammontare delle imposte pagate all'estero in via definitiva rela-
tive ai redditi dichiarati nella presente dichiarazione e ammontare
dei redditi dichiarati nell'esercizio cui le imposte stesse si
riferiscono.
Al riguardo si fa presente che la misura massima del credito va così
determinata:
Reddito estero
Credito d'imposta = --------------------- x Imposta italiana
Reddito complessivo
Se il reddito è stato diminuito per effetto di perdite riportate da
precedenti esercizi, l'imposta italiana va indicata in modo virtuale,
prendendo come base di commisurazione il reddito complessivo
aumentato delle perdite stesse (art. 5 del D.P.R. 4 febbraio 1988, n.
42).
Resta fermo che l'ammontare complessivo del credito per le imposte
pagate all'estero non può eccedere l'imposta dovuta in Italia.
Se le imposte relative ai redditi del periodo di imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione saranno, in tutto o in parte,
pagate negli esercizi successivi in via definitiva, anche a seguito
di rettifiche o di accertamenti da parte dello Stato estero, il
contribuente potrà chiederne la detrazione nella dichiarazione
relativa al periodo d'imposta in cui sarà avvenuto il pagamento,
ferma restando la detrazione nella presente dichiarazione della parte
di esse già pagata in via definitiva nel periodo d'imposta cui si
riferisce la dichiarazione stessa.
Si precisa che, se nel periodo cui la presente dichiarazione si
riferisce sono stati effettuati pagamenti in via definitiva o hanno
acquistato il carattere della definitività pagamenti effettuati nei
periodi di imposta precedenti per imposte relative ai redditi
compresi nelle dichiarazioni presentate per tali periodi, i relativi
importi devono essere indicati separatamente nelle anzidette
distinte. In tali distinte vanno inoltre indicati (unitamente
all'eventuale maggior reddito, rispetto a quello dichiarato,
definitivamente accertato nello stato estero per ciascuno dei
predetti periodi) il reddito estero, il reddito complessivo e
l'imposta italiana dichiarati per il periodo d'imposta cui si
riferisce il pagamento effettuato in via definitiva nonchè
l'eventuale minor reddito cui il pagamento stesso si riferisce.
Si sottolinea infine che con alcuni paesi con i quali sono in vigore
Convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni è contenuta una
clausola particolare per cui, se lo stato estero ha esentato da
imposta, in tutto o in parte, un determinato reddito prodotto nel
proprio territorio, il soggetto residente in Italia ha comunque
diritto a chiedere il credito per l'imposta estera come se questa
fosse stata effettivamente pagata (cfr. ad esempio art. 24, paragrafo
3, Convenzione con l'Argentina o art. 23, paragrafo 3, con il
Brasile).
5) Credito d'imposta sui registratori di cassa (art. 3 della legge 26
gennaio 1983, n. 18)
Si ricorda che l'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n.
537, limita il riconoscimento del credito d'imposta (fino al 31
dicembre 1977) ai soli soggetti per i quali, in base all'art. 12
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, l'obbligo di installare gli
apparecchi misuratori è sorto a partire dal 1 gennaio 1993, anche in
conseguenza dell'opzione per il rilascio dello scontrino fiscale in
luogo della ricevuta fiscale. Il credito d'imposta non spetta,
invece, per i soggetti già obbligati al rilascio dello scontrino
fiscale per effetto della legge n. 18 del 1983 che hanno acquistato
apparecchi misuratori nel corso del 1994; i detti soggetti non
possono altresì avvalersi, per tali apparecchi, delle disposizioni
di cui all'art. 3, ultimo comma, della stessa legge n. 18,
concernenti la disciplina degli ammortamenti. Tali disposizioni

restano invece applicabili con riferimento agli apparecchi acquistati
in anni precedenti.
- Deducibilità degli interessi passivi
Se nell'esercizio sono stati conseguiti interessi o altri proventi
esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o private
sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a decorrere
dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente dai titoli
a decorrere dalla stessa data, ovvero proventi, comprese le
plusvalenze realizzate in sede di cessione o di riscatto di quote,
derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento
mobiliare di tipo chiuso, gli interessi passivi non sono ammessi in
deduzione - ai sensi dell'art. 63, comma 3 - fino a concorrenza
dell'ammontare complessivo degli interessi e proventi esenti o dei
proventi derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di
investimento mobiliare di tipo chiuso.
Gli interessi passivi che eccedono tale ammontare sono deducibili a
norma dei commi 1 e 2 dello stesso art. 63, ma senza tenere conto, ai
fini del rapporto ivi previsto, dell'ammontare degli interessi e
proventi esenti o derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di
investimento mobiliare di tipo chiuso di cui al precedente periodo,
corrispondente a quello degli interessi passivi non ammessi in
deduzione.
Nel caso in cui la società o l'ente siano soci di società di
persone, occorre tener conto, ai fini della determinazione degli
interessi passivi non ammessi in deduzione, anche dei menzionati
interessi ed altri proventi esenti conseguiti dalle società di
persone, se e nella misura in cui detti interessi e proventi non
siano stati già portati a riduzione degli interessi passivi dalla
società partecipata.
Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegato un prospetto
recante l'indicazione delle obbligazioni pubbliche o private e delle
cedole staccate delle obbligazioni, possedute nel periodo d'imposta,
con la specificazione di quelle acquisite prima del 28 novembre 1984
e di quelle acquisite a decorrere da tale data, nonchè dei relativi
proventi. Il prospetto deve essere redatto in conformità
all'apposito modello approvato con D.M. 28 gennaio 1985.
- Deduzione per il piano energetico nazionale
Agli enti non commerciali compete la deduzione delle spese sostenute
per gli interventi (non finanziati direttamente o indirettamente
dallo Stato o da altro ente pubblico) atti a realizzare il
contenimento dei consumi energetici negli edifici. Tale deduzione che
nella misura del 25 per cento della spesa rimasta effettivamente a
carico del possessore dell'immobile ed è proporzionata alla sua
quota di possesso compete per il periodo di imposta in cui è stato
eseguito il pagamento a saldo e per quello successivo. Per ciascun
periodo di imposta la deduzione non può essere superiore al reddito
della unità immobiliare nella quale sono stati realizzati i suddetti
interventi, senza tener conto della maggiorazione di un terzo di cui
al comma 1 dell'articolo 38 e della deduzione fino ad un milione di
lire di cui all'art. 34, comma 4-quater. La deduzione, che riguarda
sia il prezzo di acquisto, sia le spese, al netto dell'IVA, relative
alla installazione e alla eventuale certificazione del professionista
abilitato, si applica per gli interventi il cui pagamento a saldo sia
intervenuto non oltre il 31 dicembre 1994.
Gli interventi ammessi a fruire dell'agevolazione sono indicati nel
D.M. 15 febbraio 1992, emanato dal Ministro dell'industria, del
commercio e dell'artigianato di concerto con il Ministro delle
Finanze pubblicato nella G.U. n. 107 del 9 maggio 1992.
Tra questi sono compresi, ad esempio, la trasformazione di impianti
termici centralizzati in impianti autonomi, le opere di
coimbentazione, la sostituzione di scalda-acqua elettrici con altri
alimentati a gas, l'adozione di apparecchi automatici regolatori di
temperatura, l'installazione di pannelli solari, etc. Le modalità e
le condizioni richieste, ivi compresa la documentazione da conservare
a cura del contribuente, sono specificate nel predetto decreto
ministeriale.
L'agevolazione compete per le sole unità immobiliari produttive di
reddito fondiario e non è concessa per le spese per interventi
relativi alle parti comuni dei condomini.
- Esclusione dall'ILOR
Il decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, istitutivo
dell'imposta comunale sugli immobili, all'art. 17, comma 4,
stabilisce che sono esclusi dall'ILOR i redditi di fabbricati a
qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali od oggetto
di locazione, i redditi dominicali delle aree fabbricabili e dei
terreni agricoli, nonchè i redditi agrari di cui all'art. 29 del
TUIR.
Per effetto del comma 5 dello stesso articolo, le disposizioni che
prevedono l'esclusione dall'ILOR hanno effetto per i redditi prodotti
dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio 1993 ovvero, per i
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche il cui
esercizio non coincide con l'anno solare, per quelli del primo
periodo d'imposta successivo alla predetta data.
Per tutti i terreni e i fabbricati posseduti a titolo di proprietà,
enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale relativi all'impresa
(strumentali, benimerce ed altri) e non locati, l'importo del reddito
d'impresa da escludere dall'ILOR coincide sempre con la rendita
catastale dell'immobile.
Il medesimo criterio si rende applicabile anche per i fabbricati
strumentali concessi in leasing e per quelli facenti parte
dell'azienda concessa in affitto o in usufrutto.
Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale D, non iscritti
in catasto, interamente posseduti da imprese e distintamente
contabilizzati, ai fini dell'esclusione dall'ILOR va fatto
riferimento al valore determinato applicando ai costi di acquisizione
degli immobili i coefficienti di aggiornamento stabiliti in relazione
all'anno in cui detti costi sono stati sostenuti (cioè
all'imponibile determinato ai fini dell'ICI).
Da tale "valore patrimoniale" dell'immobile occorre desumere, sia
pure convenzionalmente, il reddito, applicando il divisore pari a 50,
che è il coefficiente di moltiplicazione applicabile alle rendite
catastali delle unità immobiliari classificate nel gruppo D.
Per i fabbricati non ancora iscritti in catasto e per quelli che, pur
censiti, sono ancora sprovvisti di rendita, o la cui rendita risulta
non più rispondente alla situazione originariamente considerata,
deve essere considerata la rendita attribuita a fabbricati similari.
Qualora il fabbricato risulti già accatastato, le risultanze vanno
disattese solo se il possessore ha sottoposto l'immobile stesso a
variazioni o adattamenti tali da mutarne la classificazione
catastale. In tal modo si deve tener conto delle nuove
caratteristiche catastali anche se il nuovo accatastamento non
risulti ancora avvenuto; e ciò non solo quando il possessore abbia
già presentato la domanda per il nuovo accatastamento, ma anche
quando detta domanda sia stata omessa.
Per i terreni dati in affitto per uso agricolo si applica il disposto
dell'art. 129, comma 1, del TUIR.
Per i terreni dati in affitto per uso non agricolo è escluso
dall'ILOR un importo pari alla rendita catastale.
Per i fabbricati relativi all'impresa dati in locazione va escluso
dall'ILOR un importo pari:
a) alla rendita catastale o, se superiore, al canone di locazione
ridotto forfetariamente del 15 per cento (o del 25 per cento per i
fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle isole della
Giudecca, di Murano e di Burano);
b) al canone di locazione ridotto del 15% (o del 25 per cento per i
fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle isole della
Giudecca, di Murano e di Burano) per le unità immobiliari date in
locazione in regime legale di determinazione del canone.
Si fa presente, altresì che per i terreni la rendita catastale deve
essere assunta senza considerare la rivalutazione prevista dall'art.
31 della legge 23 dicembre 1994, n. 724.
- Immobili strumentali relativi all'impresa
Ai fini delle imposte sui redditi si considerano strumentali ai sensi
dell'art. 40, comma 2:
- gli immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa
commerciale da parte del possessore (cc.dd. strumentali per
destinazione);
- gli immobili relativi ad imprese commerciali che per le loro
caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione
senza radicali trasformazioni, anche se non utilizzati o anche se
dati in locazione o in comodato (cc.dd. strumentali per natura)
classificati o classificabili nei gruppi B (unità immobiliari per
uso di alloggi collettivi), C (unità immobiliari a destinazione
ordinaria commerciale e varia), D (immobili a destinazione
speciale), E (immobili a destinazione particolare), e nella
categoria A/10 (uffici e studi privati), a condizione che la
destinazione ad ufficio o studio sia prevista nella licenza o
concessione edilizia, anche in sanatoria.
Per gli immobili che per le loro caratteristiche non sono
suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni,
le quote di ammortamento vanno calcolate sul costo storico di
acquisizione (anche per le unità immobiliari acquisite in esercizi
precedenti a quello avente inizio dopo il 31 dicembre 1987 e tenendo
conto, per quelle acquisite anteriormente al 1 gennaio 1974, dei
criteri di cui al D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 689). Se l'immobile è
stato acquisito in esercizi anteriori a quello avente inizio dopo il
31 dicembre 1987, il contribuente può dedurre soltanto le quote di
ammortamento maturate a partire dall'esercizio avente inizio dopo il
31 dicembre 1987, mentre non possono essere computate in diminuzione
le quote relative a periodi d'imposta precedenti, non deducibili in
base alla previgente normativa.
- Imposte indeducibili
Sulla base dell'art. 64, comma 1, del TUIR, le imposte sui redditi e
quelle per le quali è prevista la rivalsa anche facoltativa, non
sono ammesse in deduzione.
Sono altresì indeducibili, l'imposta sul patrimonio netto delle
imposte, istituita con D.L. 30 settembre 1992, n. 394, convertito
dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, e l'imposta comunale sugli
immobili istituita con decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504.
- Lottizzazione
Questo voce interessa in particolare i soggetti tenuti a dichiarare
le plusvalenze di cui all'art. 81, comma 1, lettera a) del TUIR; al
riguardo si sottolinea che la nozione tecnica di lottizzazione è
desumibile dall'art. 8 della legge 6 agosto 1967, n. 765, che ha
sostituito i primi due commi dell'art. 28 della legge urbanistica 17
agosto 1972, n. 1150, nonchè dalla circolare n. 3210 del 28 ottobre
1967 con la quale il Ministero dei Lavori Pubblici, in sede di
istruzione alle nuove disposizioni di cui alla citata legge n. 765
del 1967, ha precisato che costituisce lottizzazione non il mero
frazionamento dei terreni, ma qualsiasi utilizzazione del suolo che,
indipendentemente dal frazionamento fondiario e dal numero dei
proprietari, preveda la realizzazione contemporanea o successiva di
una pluralità di edifici a scopo residenziale, turistico o
industriale e, conseguentemente, comporti la predisposizione delle
spese di urbanizzazione occorrenti per le necessità primarie e
secondarie dell'insediamento.
Tali criteri sono già stati ripetutamente confermati sia in sede
giurisprudenziale (crf. Consiglio di Stato, Sez. V, 29 ottobre 1971,
n. 951; Cassazione, 2 luglio 1977, n. 2880 e 5 novembre 1975, n.
3709) che in sede amministrativa, con risoluzione 7 agosto 1981, n.
7/2704.
La norma del TUIR è di portata più ampia rispetto all'analoga
disposizione contenuta nell'art. 76 del D.P.R. n. 597 del 1973, dal
momento che è stato soppresso il riferimento, contenuto nella
precedente norma, a "terreni inclusi in piani regolatori o in
programmi di fabbricazione". Ai sensi delle nuove norme, quindi, ogni
operazione obiettivamente considerata di lottizzazione o di
esecuzione d'opere per l'edificabilità di terreni (anche al di fuori
o in contrasto con i vincoli urbanistici) dà luogo a plusvalenze ai
fini tributari, beninteso ricorrendone le condizioni.
- Oneri deducibili
Dal reddito complessivo degli enti non commerciali si deducono, se
non sono deducibili nella determinazione del reddito d'impresa che
concorre a formarlo, i seguenti oneri:
- canoni, livelli, censi ed altri oneri gravanti sui redditi degli
immobili che concorrono a formare il reddito complessivo, compresi
i contributi ai consorzi obbligatori per legge o in dipendenza di
provvedimento della pubblica amministrazione ed esclusi i
contributi agricoli unificati;
- contributi, donazioni e oblazioni erogati in favore delle
organizzazioni non governative idonee ai sensi dell'art. 28 della
legge 26 febbraio 1987, n. 49, per un importo non superiore al 2
per cento del reddito complessivo dichiarato; a tal fine il reddito
da assumere è quello di rigo 28 del Mod. 760/B;
- l'INVIM decennale di cui all'art. 3 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n.
643, per quote costanti nell'esercizio in cui avviene il pagamento
e nei quattro successivi;
- le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali in ottemperanza alla legge;
- le erogazioni a favore delle fondazioni, delle associazioni e degli
enti individuati con decreto dei prefetti delle province
interessate, effettuate con il fine di portare aiuto alle
popolazioni del Nord Italia colpite dall'alluvione della prima dec-
ade del mese di novembre 1994 (DL 24 novembre 1994, n. 646,
convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22).
- Oneri per i quali spetta una detrazione d'imposta
Dall'imposta lorda degli enti non commerciali si detrae, fino a
concorrenza del suo ammontare, un importo pari al 27 per cento degli
oneri sottoindicati a condizione che non siano deducibili nella
determinazione dei singoli redditi che concorrono a formare il
reddito complessivo:
- gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati a
soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato membro
della Comunità europea ovvero a stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato di soggetti non residenti in dipendenza di
prestiti o mutui agrari di ogni specie, nei limiti dei redditi dei
terreni dichiarati;
- gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati a
soggetti residenti nel territorio dello Stato ovvero a stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti
in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca su immobili stipulati
fino al 1990 - o, nei casi e alle condizioni di cui all'art. 7
della legge 22 aprile 1982, n. 168, stipulati fino al 31 dicembre
1992 nel limite di lire 4 milioni;
- le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione,
protezione o restauro delle cose vincolate ai sensi della legge 1
giugno 1939, n. 1089, e del D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409,
nella misura effettivamente rimasta a carico. La necessità delle
spese, quando non siano obbligatorie per legge, deve risultare da
apposita certificazione rilasciata dalla competente soprintendenza
del Ministero per i beni culturali e ambientali, previo
accertamento della loro congruità effettuato d'intesa con
l'ufficio tecnico erariale competente per territorio. La detrazione
non spetta in caso di mutamento di destinazione dei bani senza la
preventiva autorizzazione dell'Amministrazione per i beni culturali
e ambientali, di mancato assolvimento degli obblighi di legge per
consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui
beni immobili e mobili vincolati e di tentata esportazione non
autorizzata di questi ultimi, l'Amministrazione per i beni
culturali ed ambientali dà immediata comunicazione al competente
ufficio finanziario delle violazioni che comportano la perdita del
diritto alla detrazione, dalla data di ricevimento della
comunicazione inizia a decorrere il termine per la rettifica della
dichiarazione dei redditi;
- le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente
riconosciute che, senza scopo di lucro, svolgono o promuovono
attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante
valore culturale e artistico, effettuato per l'acquisto, la
manutenzione, la protezione o il restauro delle cose indicate
nell'art. 1 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e nel D.P.R. 30
settembre 1963, n. 1409, ivi comprese le erogazioni effettuate per
l'organizzazione di mostre e di esposizioni, che siano di rilevante
interesse scientifico o culturale, delle cose anzidette, e per gli
studi e le ricerche eventualmente a tal fine necessari. Le mostre,
le esposizioni, gli studi e le ricerche devono essere autorizzati
previo parere del competente comitato di settore del Consiglio
nazionale per i beni culturali e ambientali, dal Ministero per i
beni culturali e ambientali, che dovrà approvare la previsione di
spesa ed il conto consuntivo. Il Ministero per i beni culturali e
ambientali stabilisce i tempi necessari affinchè le erogazioni
fatte a favore delle associazioni legalmente riconosciute, delle
istituzioni e delle fondazioni siano utilizzate per gli scopi
preindicati, e controlla l'impiego delle erogazioni stesse. Detti
termini possono, per causa non imputabile al donatario, essere
prorogati una sola volta. Le erogazioni liberali non integralmente
utilizzate nei termini assegnati ovvero utilizzate non in
conformità alla destinazione affluiscono, nella loro totalità,
all'entrata dello Stato;
- le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore al 2
per cento del reddito complessivo dichiarato, a favore di enti o
istituzioni pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che, senza scopo di lucro, svolgono esclusivamente
attività nello spettacolo, effettuate per la realizzazione di
nuove strutture, per il restauro ed il potenziamento delle
strutture esistenti, nonchè per la produzione nei vari settori
dello spettacolo. Le erogazioni non utilizzate per tali finalità
dal percipiente entro il termine di due anni dalla data del
ricevimento affluiscono, nella loro totalità, all'entrata dello
Stato.
- Operazioni in valuta
In alternativa all'accantonamento per rischi di cambio è consentita
la valutazione della totalità dei debiti e dei crediti in valuta
estera risultanti in bilancio, anche se rappresentati da obbligazioni
o titoli similari, secondo il cambio rilevato dalla data di chiusura
dell'esercizio.
In entrambi i casi, comunque, non si tiene conto dei debiti e dei
crediti per i quali il rischio di cambio è insussistente, in quanto
coperto da contratti a termine, da contratti di assicurazione o da
altri contratti aventi effetti sostanzialmente analoghi come, ad
esempio, i contratti swap.
Con riguardo a questi ultimi contratti, aventi la finalità di
annullare il rischio di cambio in modo che non si producano perdite o
utili di cambio alla scadenza del contratto, si precisa che avrà
rilevanza fiscale la valutazione del credito o del debito in coerenza
con la valutazione del contratto di copertura.
Per le società che intrattengono in modo sistematico rapporti in
valuta estera, viene consentita la tenuta della contabilità
plurimonetaria; in tal caso concorrono a formare il reddito le
differenze positive o negative risultanti dall'applicazione del
cambio di fine esercizio ai saldi dei relativi conti.
- Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
Per le modalità di contabilizzazione del valore delle opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale, a norma dei primi quattro
commi dell'art. 60 del TUIR e per la compilazione del prospetto da
allegare alla dichiarazione ai sensi del comma 6 dell'art. 60 del
TUIR stesso, si fa richiamo alle istruzioni contenute nella circolare
n. 36 del 22 settembre 1982 pubblicata, nella G.U. n. 287 del 18
ottobre 1982
Per effetto del combinato disposto dell'art. 60, comma 5, del TUIR e
dell'art. 9 del D.P.R. n. 42/1988, le imprese che contabilizzano in
bilancio le opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
valutando le rimanenze al costo, possono essere autorizzate, previa
richiesta presentata o spedita mediante raccomandata all'ufficio
delle imposte, ad adottare lo stesso metodo anche ai fini della
determinazione del reddito, tenendo presente che l'autorizzazione ha
effetto dall'esercizio in corso alla data in cui è rilasciata (o si
intende rilasciata). La richiesta si intende accolta se l'ufficio non
notifica avviso contrario entro tre mesi dalla data di presentazione
o di spedizione dell'istanza. Si precisa che detto metodo di
valutazione si applica relativamente a tutte le opere, forniture e
servizi pattuiti come oggetto unitario di contratti la cui esecuzione
ha inizio nell'esercizio nel quale l'autorizzazione è stata concessa
(o si intende concessa) nonchè alle opere, forniture e servizi la
cui esecuzione ha avuto inizio in esercizi precedenti limitatamente
alle rimanenze formatesi a decorrere dal predetto esercizio.
Si fa presente che anche ai soggetti che valutano le rimanenze ai
sensi dell'art. 60, comma 5, si è fatto obbligo di allegare,
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, un prospetto
recante gli estremi del contratto, delle generalità e della
residenza del committente, della scadenza prevista, degli elementi
tenuti a base per la valutazione e della collocazione di tali
elementi nei conti dell'impresa.
- Partecipazione di società di capitali in società di persone
Si rammenta che la Corte di Cassazione a Sezioni Unite, con sentenza
n. 5636 del 17 ottobre 1988, ha statuito che l'atto costitutivo della
partecipazione di una società per azioni in una società in
accomandita semplice, in qualità di socio accomandante, è nullo per
violazione di norme imperative.
Si osserva che l'affermato principio - il quale ha valenza per la
partecipazione di società di capitali in qualsiasi tipo di società
di persone - non fa venir meno l'obbligo di includere nella
dichiarazione, nel modo sopraindicato, il reddito riveniente dalla
partecipazione.
- Plusvalenze patrimoniali
L'operatività della scelta per la tassazione delle plusvalenze
realizzate in quote costanti, già prevista dalla previgente
normativa, è subordinata alla condizione che i beni siano stati
posseduti da almeno tre anni, computando detto termine secondo le
disposizioni dell'art. 2963 del codice civile.
Si precisa che i beni già detenuti in locazione finanziaria si
devono ritenere acquisiti nel giorno in cui ha effetto il riscatto e
che in caso di cessione d'azienda occorre far riferimento al giorno
in cui la stessa è stata acquisita o l'impresa si è costituita.
Si ricorda che concorrono a formare il reddito le plusvalenze
iscritte nello stato patrimoniale, restando pertanto irrilevante la
eventuale menzione del maggiore valore nella nota integrativa.
Per i beni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie la
disposizione che consente di far concorrere a tassazione le
plusvalenze per quote costanti si applica per quelli iscritti come
tali negli ultimi tre bilanci; le plusvalenze realizzate si
considerano riferite innanzitutto alle immobilizzazioni finanziarie
acquisite in data più recente.
Per il periodo di imposta in corso al 30 dicembre 1993 e per i due
successivi la facoltà di rateizzare le plusvalenze derivanti dalla
cessione di partecipazioni non rappresentate da titoli è
riconosciuta ai soggetti che in applicazione della normativa vigente
anteriormente al 30 dicembre 1993 avrebbero da detta cessione
conseguito plusvalenze. Resta in ogni caso ferma la condizione
relativa al possesso per almeno tre anni.
I maggiori valori delle immobilizzazioni finanziarie costituite da
partecipazioni in imprese controllate o collegate - valutate in base
al "metodo del patrimonio netto" - non concorrono a formare il
reddito per la parte eccedente le minusvalenze già dedotte. Tali
maggiori valori concorrono a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui siano comunque realizzati (ad esempio, per
cessione della partecipazione o incasso dividendi).
- Spese di manutenzione e riparazione
La disposizione contenuta nell'ultimo periodo del comma 7 dell'art.
67, in base alla quale i compensi periodici dovuti contrattualmente a
terzi per la manutenzione di determinati beni sono deducibili
nell'esercizio di competenza, non ha carattere vincolante, nel senso
che l'impresa ha facoltà di optare per la deduzione di detti
compensi nei limiti e con le modalità di cui alle disposizioni
precedenti dello stesso comma.
Qualora l'impresa intenda avvalersi del criterio di deduzione di cui
al citato ultimo periodo del comma 7, lo stesso criterio va mantenuto
per tutti i periodi di imposta compresi nella durata del contratto.
In tal caso eventuali spese di manutenzione, riparazione ecc., di-
verse dai predetti compensi periodici vanno incluse tra le altre
spese (e sono quindi deducibili nel limite del 5 per cento del costo
complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili), senza tener
conto del costo di quelli la cui manutenzione è affidata a terzi.
- Unità immobiliari tenute a disposizione (U.I.D.)
Per unità immobiliari a disposizione, per le quali deve essere
operata la maggiorazione di un terzo della rendita catastale, si
intendono non solo quelle utilizzate dai soci, associati o
partecipanti, ma tutte le unità immobiliari per uso di abitazione od
assimilabili che non formino oggetto dell'attività di vendita
dell'impresa, non costituiscano beni strumentali e non siano
destinate alla locazione (quando tale destinazione risulti dalle
scritture contabili).
Ai fini dell'esclusione dall'aumento del terzo, si fa presente che le
unità immobiliari appartenenti ad enti non commerciali (opere pie,
fondazioni, ospedali, enti di culto, associazioni di categoria, ecc.)
si considerano assimilate ai beni strumentali per l'esercizio di
imprese commerciali, anche se censite tra quelle per uso di
abitazione, quando non siano destinate alla locazione (foresterie,
case canoniche, collegi, ricoveri, conventi, ecc). Ciò in quanto le
suddette unità immobiliari si considerano strumentali per lo
svolgimento dell'attività istituzionale dell'ente.
- Versamento delle imposte
Le società e gli enti devono effettuare il versamento delle imposte
scaturenti dalla dichiarazione direttamente al concessionario della
riscossione competente per territorio secondo il domicilio fiscale
del soggetto che versa; il versamento può essere effettuato
direttamente allo sportello, ovvero mediante bollettino di c/c
postale, utilizzando il conto corrente vincolato del concessionario.
Se si sceglie quest'ultima modalità, si rammenta che non è più in
vigore l'obbligo di anticipazione di sei giorni, rispetto al termine
ultimo per eseguire il pagamento allo sportello.
Le società e gli enti titolari di conto fiscale (vedasi apposita
nota in appendice) hanno la possibilità di versare l'IRPEG e l'ILOR
ivi comprese quelle dovute in base a dichiarazioni integrative (c.d.
ravvedimento operoso) e l'imposta sostitutiva (mod. 760/O) e il 5%
dei ricavi non annotati nelle scritture contabili anche presso gli
sportelli bancari che operano nell'ambito della circoscrizione
territoriale del concessionario della riscossione competente per
territorio; viceversa, l'imposta patrimoniale (mod. 760/K) e il
tributo straordinario di solidarietà, vanno versati esclusivamente
presso il competente concessionario, dal momento che questi
versamenti non vengono annotati sul conto fiscale. Sia in caso di
versamento al concessionario che in banca quando il versante è
titolare di conto fiscale sul modello di dichiarazione va sempre
riportato oltre alla data dell'eseguito versamento e all'importo
versato, il numero di codice del concessionario, rilevabile dalla
distinta di versamento o dalla delega bancaria (sono i primi tre
numeri del numero di conto fiscale).

----&gt; vedere Allegato da pag. 137 a pag. 169 del S.O. &lt;----

Per ciascuna operazione il soggetto incorporante o risultante dalla
fusione deve compilare il presente prospetto e presentarlo insieme
alla dichiarazione dei redditi del periodo d'imposta in cui
l'operazione è stata compiuta. Se nello stesso periodo di imposta il
soggetto incorporante o risultante dalla fusione viene poi
incorporato o di fonde con latri, il prospetto relativo alla prima
operazione va compilato e presentato, per il soggetto cessato e con
riferimento alla sua posizione nella prima operazione, dalla società
successivamente incorporante o risultante dalla fusione.
La prima pagina del prospetto è riservata ai dati relativi alla
società incorporante o risultante dalla fusione, le successive
pagine ai dati relativi a ciascuna società incorporata o fusa (se le
società fuse o incorporate sono più di due, occorre compilare un
altro prospetto utilizzando solo le pagine successive alla prima).
1a Pagina
Al rigo 01, colonne 1, 2 e 3 vanno indicate, con riguardo alla
società incorporante o risultante della fusione, rispettivamente, la
data immediatamente anteriore a quella di unificazione dei conti
patrimoniali, la data di tale unificazione e la data di chiusura
dell'esercizio in cui la unificazione è avvenuta. Al rigo 02 vanno
indicati i corrispondenti importi del patrimonio netto secondo le
risultanze contabili.
Al rigo 03, colonne 1 e 5, va indicato rispettivamente l'ammontare
complessivo (relativo a tutte le società incorporate o fuse) del
disavanzo da annullamento e di quello da concambio e nei righi da 04
a 11, colonne 1 e 5 la loro imputazione alle voci patrimoniali della
società incorporante o risultante dalla fusione; al rigo 12, colonne
1 e 5, va indicata la parte di disavanzo da annullamento o da
concambio che è stata imputata al conto economico.
Nelle colonne 2, 3, 4, 6, 7 e 8 va indicata, nel seguente modo la
rilevanza fiscale attribuita alle imputazioni suddette: per gli
importi dei righi da 04 a 11 considerati quali plusvalenze non
imponibili sarà barrata la corrispondente casella di col. 2 e/o 6;
per quelli di tali importi che siano stati considerati ammortizzabili
sarà barrata la corrispondente casella di col. 3 e/o 7; nel caso in
cui alla stessa voce, ad es. "immobili", sia riferibile un importo
per il quale si debbano barrare entrambe le caselle delle col. 2 e 3
(e/o 6 e 7), le due rispettive parti saranno indicate su righi
distinti; le caselle 4 e/o 8 del rigo 12 saranno barrate qualora il
disavanzo abbia avuto rilevanza fiscale diretta.
Al rigo 13, colonne 1 e 2, va indicato, rispettivamente, l'ammontare
complessivo (relativo a tutte le società incorporate o fuse) delle
riserve o fondi in sospensione di imposta "tassabili solo in caso di
distribuzione" e quello degli "altri" che non sono stati
ricostituiti, e ai righi da 14 a 20 le poste di patrimonio netto
della società incorporante o risultante dalla fusione utilizzate per
le riserve o fondi in sospensione di imposta che sono stati
ricostituiti.
Al rigo 21, colonne 1 e 2, va indicato rispettivamente l'importo
complessivo dell'avanzo da annullamento e di quello da concambio e a
colonna 3 va indicato l'importo relativo all'aumento del capitale per
il concambio, a colonna 4 va indicato l'importo del capitale sociale
quale risulta dopo l'aumento e a colonna 5 la quota percentuale della
partecipazione a detto capitale dei vecchi soci della società
incorporante.
Nei righi da 22 a 26, colonna 2, vanno indicate secondo il periodo di
formazione, a partire da quello più recente, le perdite fiscali
della società incorporante e nella colonna 3 le perdite fiscali
riportabili secondo il criterio previsto dall'art. 123, comma 5, del
TUIR.
2a e 3a pagina
Al rigo 01, colonne 1 e 2, vanno indicate rispettivamente la data di
chiusura dell'esercizio precedente a quello della fusione e la data
di unificazione dei conti patrimoniali. Ai successivi righi da 02 a
11 vanno indicate le corrispondenti poste del patrimonio netto.
Al rigo 13 va indicato l'importo complessivo delle riserve di utili
distribuite nell'esercizio della fusione e/o in quello precedente.
Ai righi 14 e 15, colonna 1, vanno indicati rispettivamente l'importo
del disavanzo da annullamento e di quello da concambio, e a colonna
2, rispettivamente l'importo dell'avanzo da annullamento e di quello
da concambio.
Ai righi 16 e 17, colonne 1 e 2, vanno indicati i dati relativi ai
fondi di sospensione di imposta della società incorporata o fusa,
come ivi specificato.
Ai righi 18 e 19 vanno indicate le partecipazioni nella società fusa
o incorporata annullate per effetto della fusione, specificandone
quota (col. 1) e costo (col.2), rispettivamente per quelle possedute
dalla incorporante (rigo 18) e per quelle possedute dalle altre
società partecipanti alla fusione (rigo 19). Alla col. 3 del rigo 19
sarà poi indicato l'importo complessivo di minusvalenze,
sopravvenienze passive e perdite fatte valere fiscalmente dal
dichiarante, relative ad attività provenienti dalla società fusa o
incorporata.
Ai righi da 20 a 24, colonna 2, vanno indicate, secondo il periodo di
formazione, a partire da quello più recente, le perdite fiscali e
nella colonna 3 le perdite fiscali riportabili.

----&gt; vedere Prospetto da pag. 171 a pag. 172 del S.O. &lt;----

Il prospetto deve essere compilato da ciascuna delle società
beneficiarie della scissione e va presentato insieme alla
dichiarazione dei redditi del periodo d'imposta in cui l'operazione
è stata compiuta. Se nello stesso periodo la società è stata
beneficiaria di più scissioni, dovrà compilare e presentare più
prospetti.
La prima pagina del prospetto è riservata ai dati relativi alla
società beneficiaria, la seconda ai dati relativi alla società
scissa e alle altre società beneficiarie. Se queste ultime società
sono in numero superiore agli spazi disponibili, l'elenco proseguirà
su pagine aggiunte.
1a pagina
Nel rigo 02 va indicata la quota percentuale del patrimonio netto
contabile della società scissa acquisita dalla dichiarante. Nel rigo
03 va indicata la quota percentuale del capitale sociale assegnata
dalla società dichiarante in concambio ai soci della società
scissa.
Nei righi 04, 05 e 06 vanno specificate, barrando le relative
caselle, le categorie cui appartengono i beni acquisiti con la
scissione.
Nel rigo 07 va indicato, barrando la relativa casella, se le azioni o
quote assegnate ai singoli soci della società scissa sono o non sono
in proporzione con le loro originarie partecipazioni nella stessa
società.
Nel rigo 08, colonne 1, 2 e 3 vanno indicate con riguardo alla
società dichiarante, rispettivamente, la data immediatamente
anteriore a quella di unificazione dei conti patrimoniali, la data di
tale unificazione e la data di chiusura dell'esercizio in cui la
unificazione è avvenuta. Nel rigo 09 vanno indicati i corrispondenti
importi del patrimonio netto secondo le risultanze contabili.
Nel rigo 10, colonne 1 e 5, vanno indicati rispettivamente gli
importi del disavanzo da annullamento e di quello da concambio; nei
righi da 11 a 18 la loro imputazione alle voci patrimoniali della
società beneficiaria; nel rigo 19, colonne 1 e 5, la parte di
disavanzo da annullamento o da concambio che è stata imputata al
conto economico e non recuperata mediante variazione in aumento.
Nelle colonne 2, 3, 4, 6, 7 e 8 va indicata nel seguente modo la
rilevanza fiscale attribuita alle imputazioni suddette: per gli
importi dei righi da 11 a 18, considerati quali plusvalenze non
imponibili, va barrata la corrispondente casella di colonna 2 e/o 6;
per quelli di tali importi che siano stati considerati ammortizzabili
va barrata la corrispondente casella di col. 3 e/o 7; nel caso in cui
alla stessa voce, ad es. "immobili", sia riferibile un importo per il
quale si debbano barrare entrambe le caselle delle colonne 2 e 3 (e/o
6 e 7), le due rispettive parti saranno indicate su righi distinti;
le caselle 4 e/o 8 del rigo 19 vanno barrate qualora il disavanzo
abbia avuto rilevanza fiscale nel modo suddetto.
Nel rigo 20, colonne 1 e 2, va indicato l'ammontare complessivo delle
riserve o fondi in sospensione di imposta risultanti dall'ultimo
bilancio della società scissa, limitatamente all'importo entro il
quale la beneficiaria è tenuta a ricostituirli (comma 9 dell'art.
123-bis del TUIR) e distinguendo quelli "imponibili solo in caso di
distribuzione" (col. 1) dagli "altri" (col. 2). Nei righi 21, 22 e 23
vanno indicate per importi complessivi, rispettivamente, le poste di
cui trattasi, ricostituite pro-quota, quelle ricostituite per intero
e quelle non ricostituite. Nel rigo 24, colonne 1 e 2, va indicato
rispettivamente l'importo complessivo dell'avanzo da annullamento e
di quello da concambio. In colonna 3 va indicato l'importo relativo
all'aumento del capitale per il concambio e in colonna 4 il nuovo
capitale sociale.
Nel rigo 25 vanno indicate le minusvalenze, sopravvenienze passive e
perdite della società beneficiaria su attività provenienti dalla
società scissa. Nei righi da 26 a 30, colonna 2, vanno indicate
secondo il periodo di formazione, a partire da quello più recente,
le perdite fiscali della società beneficiaria e nella colonna 3
quelle riportabili.
2a pagina
Con riguardo alla società scissa vanno indicate le notizie
anagrafiche e le indicazioni, riferite sempre alla stessa, della
quota percentuale del patrimonio netto contabile non trasferita, ove
si tratti di scissione parziale (rigo 01); dell'importo complessivo
delle riserve di utili distribuite nell'esercizio della scissione e
in quello precedente (rigo 02); delle perdite fiscali (rigo da 04 a
08, da compilare con criteri analoghi a quelli già detti per le
perdite fiscali della beneficiaria).
Nel seguito vanno indicate le notizie anagrafiche riguardanti le
altre società beneficiarie della scissione.

----&gt; vedere Schema da pag. 175 a pag. 176 del S.O. &lt;----