Serie Generale n. 38 del 15-2-1992
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 13 febbraio 1992
Modalita' di attuazione delle disposizioni tributarie in materia di rivalutazione di beni immobili delle imprese. (GU Serie Generale n.38 del 15-02-1992)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'art. 27, comma 2, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, nel
quale è previsto che con decreto del Ministro delle finanze, da
pubblicare nella Gazzetta Ufficiale entro quarantacinque giorni dalla
data di entrata in vigore della legge stessa, sono stabilite le
modalità di attuazione delle disposizioni di cui agli articoli
precedenti, nonchè disposizioni di coordinamento tra detta legge, la
legge 29 dicembre 1990, n. 408, e la legge 30 luglio 1990, n. 218;
Visti i decreti del Ministro delle finanze 19 aprile 1983 e 14
febbraio 1991, recanti norme di attuazione rispettivamente della
legge 19 marzo 1983, n. 72, e della legge 29 dicembre 1990, n. 408,
le cui disposizioni, nella parte in cui risultano compatibili con la
legge 30 dicembre 1991, n. 413, vengono recepite nel presente
decreto;
Considerata la necessità di provvedere al riguardo;
Decreta:
Art. 1.
Modi e termini della rivalutazione
1. Le società e gli enti indicati nell'art. 24, comma 1, della
legge nonchè i soggetti di cui al successivo art. 26, comma 7,
tenuti ad allegare alla dichiarazione dei redditi il bilancio o
rendiconto, devono eseguire la rivalutazione nel bilancio o
rendiconto relativo all'esercizio per il quale il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi scade successivamente
alla data del 1 gennaio 1992. I predetti soggetti che alla data di
entrata in vigore della legge hanno già approvato il bilancio o
rendiconto e per i quali il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi scade dopo tale data, devono effettuare la
rivalutazione nel bilancio o rendiconto relativo al primo esercizio
chiuso successivamente alla data medesima.
2. I soggetti indicati nell'art. 26, comma 7, che ai fini delle
imposte sul reddito fruiscono di regimi semplificati di contabilità,
devono, a norma del successivo comma 8, eseguire la rivalutazione nel
prospetto di cui al comma medesimo, da allegare alla dichiarazione
dei redditi relativa all'esercizio per il quale il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi scade successivamente
alla data del 1 gennaio 1992.
3. Non sono obbligate alla rivalutazione le imprese che, alla data
di chiusura dell'esercizio con riferimento al quale la rivalutazione
stessa deve essere eseguita, sono state dichiarate fallite o
sottoposte a liquidazione coatta amministrativa.

Art. 2.
Beni rivalutabili
1. La rivalutazione deve riguardare i fabbricati compresi quelli
completamente ammortizzati, e le aree fabbricabili, acquisiti entro
la data di chiusura dell'esercizio chiuso nell'anno 1990 e risultanti
nel relativo bilancio o rendiconto nonchè in quello relativo
all'esercizio con riferimento al quale la rivalutazione stessa deve
essere eseguita, ovvero, per i soggetti che fruiscono di regimi
semplificati di contabilità, nei registri di cui agli articoli
16 e 18 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e, con riguardo alle imprese di cui all'art. 80 del
testo unico approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, nei registri di cui al citato art. 18. Per gli
enti e le società che possono avvalersi delle disposizioni di cui
alla legge 30 luglio 1990, n. 218, devono essere rivalutati anche i
fabbricati e le aree fabbricabili ricevuti a seguito delle operazioni
di conferimento previste dalla stessa legge, a condizione che detti
beni siano stati acquisiti dall'ente o società conferente entro la
data di chiusura dell'esercizio chiuso nell'anno 1990 e risultino dal
bilancio relativo a tale esercizio.
2. Per i beni provenienti da società fuse o incorporate si fa
riferimento alla data in cui sono stati acquisiti dalle società
stesse.
3. Per fabbricati si intendono, oltre a quelli classificati nei
gruppi catastali A, B e C, le costruzioni indicate nelle tabelle dei
coefficienti di ammortamento allegate ai decreti ministeriali 29
ottobre 1974 e 31 dicembre 1988, con esclusione degli impianti e dei
macchinari ancorchè infissi al suolo.
4. In caso di coesistenza di diversi diritti reali ciascun titolare
è obbligato ad effettuare la rivalutazione per la parte relativa al
suo diritto.
5. Nel caso di fabbricati in corso di costruzione alla data di
chiusura dell'esercizio con riferimento al quale deve essere eseguita
la rivalutazione, questa deve essere effettuata applicando le
disposizioni di cui ai commi 4, 5 e 6 dell'art. 5 del presente
decreto.

Art. 3.
Beni non rivalutabili
1. Non sono rivalutabili i fabbricati e le aree fabbricabili
posseduti da società, da enti o da imprese individuali che hanno per
oggetto esclusivo o principale le costruzioni edilizie e che sono
stati realizzati o acquistati dalla società, dall'ente o
dall'impresa che li possiede, ad eccezione di quelli che alla data di
chiusura dell'esercizio chiuso il 31 dicembre 1990 si considerano
beni strumentali per l'esercizio dell'impresa o comunque non
costituiscono beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta
l'attività dell'impresa.
2. L'oggetto esclusivo o principale è determinato in base all'atto
costitutivo e, in mancanza e in ogni caso per le imprese individuali,
in base alle risultanze dei registri delle camere di commercio e
all'attività effettivamente esercitata.

Art. 4.
Beni per i quali la rivalutazione non è obbligatoria
1. Ai sensi dell'art. 24, comma 2, della legge, non è obbligatoria
la rivalutazione dei fabbricati e delle aree fabbricabili di seguito
indicati:
a) immobili destinati allo svolgimento di attività
assistenziali, previdenziali, sanitarie, didattiche, culturali,
ricreative e sportive esercitate da parte di enti non commerciali di
cui alla lettera c) del comma 1 dell'art. 87 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
b) fabbricati appartenenti ai soggetti indicati ai numeri 3, 7 e
15 dell'art. 16 del testo unico della legge sull'edilizia economica e
popolare approvato con il regio-decreto 28 aprile 1938, n. 1165
(Istituto autonomo case popolari: società cooperative per la
costruzione e l'acquisto di case popolari od economiche a favore dei
propri soci; Istituto nazionale per le case ai maestri);
c) fabbricati totalmente destinati allo svolgimento delle
attività politiche dei partiti rappresentati nelle assemblee
nazionali o regionali; delle attività culturali, ricreative,
sportive ed educative di circoli aderenti ad organizzazioni nazionali
legalmente riconosciute: delle attività sindacali dei sindacati dei
lavoratori, dipendenti ed autonomi, rappresentati nel Consiglio
nazionale dell'economia e del lavoro; dei fini istituzionali delle
società di mutuo soccorso, nonchè delle organizzazioni
rappresentative delle imprese;
d) fabbricati destinati all'esercizio del culto, purchè
compatibili con le disposizioni degli articoli 8 e 19 della
Costituzione;
e) fabbricati vincolati ai sensi dell'art. 3 della legge 1
giugno 1939, n. 1089;
f) aree destinate ad attività di pubblica utilità possedute da
enti pubblici competenti per lo svolgimento delle attività stesse.
2. Nei casi di cui alle lettere a), c) e d), l'esonero compete
anche se gli utilizzi agevolati sono effettuati da terzi.

Art. 5.
Calcolo della rivalutazione
1. A norma dell'art. 25, comma 1, lettera a), i fabbricati devono
essere assunti ai valori che risultano applicando all'ammontare delle
rendite catastali determinate dall'amministrazione del catasto e dei
servizi tecnici erariali, a seguito della revisione generale disposta
con il decreto del Ministro delle finanze del 20 gennaio 1990,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 31 del 7 febbraio 1990, e
attuata con il decreto ministeriale 27 settembre 1991, un
moltiplicatore pari a 100 per le unità immobiliari classificate nei
gruppi catastali A, B e C, con esclusione delle categorie A/10 e
C/1/; pari a 50, per quelle classificate nella categoria A/10 e pari
a 34 per quelle classificate nella categoria C/1.
2. Per le unità immobiliari non ancora censite in catasto alla
data di chiusura dell'esercizio con riferimento al quale la
rivalutazione deve essere eseguita, vanno assunte le rendite
catastali attribuite alle unità immobiliari similari già censite in
catasto. Le unità immobiliari per le quali è stata presentata
all'ufficio tecnico erariale richiesta di variazione di classamento o
di nuova determinazione della rendita, per la quale l'ufficio
medesimo non ha ancora disposto nell'esercizio con riferimento al
quale la rivalutazione deve essere eseguita, debbono essere
rivalutate tenendo conto delle categorie in cui sono classificabili.
3. Per i fabbricati e le aree fabbricabili situate all'estero,
salvo quelli appartenenti ad una stabile organizzazione, la
rivalutazione va effettuata secondo i criteri di cui ai commi 4, 5 e
6 del presente articolo.
4. Per le unità immobiliari classificate nella categoria D ed E
concernenti rispettivamente fabbricati a destinazione speciale e
fabbricati a destinazione particolare, si assume il valore che si
ottiene moltiplicando il costo originariamente iscritto in bilancio e
i maggiori valori derivanti da rivalutazioni e da costi
incrementativi per i coefficienti relativi all'anno in cui il valore
o il maggior valore è stato iscritto nel bilancio stesso. Non si
tiene conto dei beni, dei costi incrementativi delle rivalutazioni
contabilizzate nell'esercizio con riferimento al quale la
rivalutazione deve essere eseguita.
5. Il costo di cui al precedente comma è comprensivo di quello
dell'area su cui insiste il fabbricato.
6. Il valore di cui al comma precedente va assunto al lordo delle
rivalutazioni già eseguite in conformità a precedenti leggi di
rivalutazione monetaria e di ogni altra rivalutazione, comprese
quelle effettuate in sede di fusione e quelle effettuate dalle
imprese di assicurazioni ai sensi dell'art. 36 della legge 10 giugno
1978, n. 295, e successive modificazioni, ma al netto di quella
eseguita ai sensi della legge 29 dicembre 1990, n. 408.
7. Le aree fabbricabili, come individuate negli strumenti
urbanistici, devono essere assunte per un valore pari a quello che
risulta dall'applicazione dell'80 per cento del valore venale in
comune commercio ad esse attribuibile.
8. Per ciascun bene l'ammontare risultante dal computo di cui ai
precedenti commi va diminuito dell'ultimo costo del bene fiscalmente
riconosciuto al netto dei maggiori valori e dei costi incrementativi
contabilizzati nell'esercizio in cui la rivalutazione viene eseguita
ma al lordo del maggior ammortamento da essi derivante.
9. L'ammontare complessivo da assumere ai fini della rivalutazione
è costituito dalla somma delle differenze positive di cui al
precedente comma, diminuito di 1 miliardo di lire e, in ogni caso,
non può essere inferiore al 38 per cento di tale ammontare.
10. L'ammontare determinato dal contribuente ai sensi del comma
precedente deve essere ripartito tra i cespiti che hanno concorso
alla formazione del predetto ammontare in misura proporzionale alla
differenza tra il valore attribuito a ciascun cespite ai sensi del
comma 1 dell'art. 25 della legge e l'ultimo valore fiscalmente
riconosciuto allo stesso cespite ai sensi del comma 8.
11. La quota attribuibile a ciascun bene diminuita dell'eventuale
rivalutazione, già effettuata ai sensi della legge n. 408 del 1990,
va imputata in aumento del valore del bilancio di detto bene, fino a
concorrenza del valore di mercato.
12. La rivalutazione, fino a concorrenza dei valori di mercato,
può essere effettuata secondo i criteri previsti dall'art. 54, comma
1, lettera c), del T.U.I.R., semprechè quella eseguita ai sensi del
precedente comma 9 sia stata utilizzata per l'intero ammontare ivi
previsto. Alle medesime condizioni, gli enti e le società
beneficiarie delle operazioni di ristrutturazione di cui alla legge
30 luglio 1990, n. 218, possono usufruire della rivalutazione
prevista dalla legge 29 dicembre 1990, n. 408.
13. Per i soggetti di cui all'ultima parte del comma precedente la
quota attribuibile a ciascun bene, come determinata ai sensi del
comma 11, va imputata, fino a concorrenza del valore di mercato, in
aumento del valore di bilancio di detto bene, ancorchè fiscalmente
non riconosciuto per effetto della legge 30 luglio 1990, n. 218.

Art. 6.
Unità immobiliari acquisite per effetto
di contratti di locazione finanziaria
1. Per le unità immobiliari acquisite in dipendenza di contratti
di locazione finanziaria, la rivalutazione va effettuata assumendo,
ai fini dell'applicazione dell'art. 5, comma 4 del presente decreto,
il costo iscritto originariamente in bilancio dall'impresa concedente
al lordo di tutte le rivalutazioni e di tutti i costi incrementativi,
anche se iscritti in bilancio dall'impresa utilizzatrice, ma al netto
dell'eventuale rivalutazione eseguita ai sensi della legge 29
dicembre 1990, n. 408. Ai fini del comma 8 dello stesso art. 5, il
costo lordo fiscalmente riconosciuto va assunto con gli stessi
criteri di cui al periodo precedente, al netto degli ammortamenti
dedotti dall'impresa concedente e dall'impresa utilizzatrice.

Art. 7.
Imposta sostitutiva
1. Sull'importo della rivalutazione effettuata ai sensi del comma
11 dell'art. 5, compresa l'eventuale quota eccedente il limite del 38
per cento di cui al medesimo art. 5, è dovuta un'imposta sostitutiva
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'imposta sul
reddito delle persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi,
pari al 16 per cento.
2. L'utilizzo dell'imposta sostitutiva a titolo di compensazione
dei crediti d'imposta, ai sensi dell'art. 25, comma 6, della legge,
riguarda esclusivamente l'ammontare dei crediti chiesti a rimborso,
risultanti dalle dichiarazioni dei redditi relative ai periodi
d'imposta precedenti e al periodo d'imposta nel cui bilancio la
rivalutazione è stata eseguita, che, alla data di presentazione
della dichiarazione dei redditi del predetto periodo di imposta, non
siano stati richiesti, ai sensi dell'art. 1 del decreto-legge 1
febbraio 1992, n. 47.

Art. 8.
Effetti fiscali
1. Il maggior valore dei beni iscritto in bilancio o rendiconto
ovvero, per i soggetti che fruiscono di regimi semplificati di
contabilità, nell'apposito prospetto, si considera riconosciuto ai
fini delle imposte sul reddito, salve le disposizioni di cui ai
successivi commi.
2. Le quote di ammortamento dei beni rivalutati, comprese quelle di
ammortamento finanziario dei beni gratuitamente devolvibili, possono
essere commisurate al nuovo valore ad essi attribuito, fino ad
esaurimento dello stesso, a decorrere dall'esercizio successivo a
quello nel cui bilancio, rendiconto o prospetto la rivalutazione è
stata eseguita. La maggiore quota di ammortamento finanziario non
dedotta nell'esercizio con riferimento al quale è stata eseguita la
rivalutazione, va portata in aumento di quelle deducibili a partire
dall'esercizio successivo in misura pari al relativo ammontare diviso
per il numero dei residui anni di durata della concessione.
3. Le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione, di cui all'art. 67, comma 7, del T.U.I.R., ricorrendo
la condizione ivi prevista, possono essere commisurate, nel limite
del 5 per cento, ai nuovi valori attribuiti ai beni rivalutati a
partire dal medesimo esercizio indicato nel precedente comma.
4. A norma dell'art. 25, comma 7, terzo periodo, della legge, le
quote di ammortamento e le spese indicate al precedente comma del
presente decreto, relative ai beni di cui all'art. 2 del decreto
stesso, rivalutati ai sensi della legge 29 dicembre 1990, n. 408,
possono essere commisurate ai maggiori valori iscritti in bilancio
per effetto di detta legge, a decorrere dall'esercizio successivo a
quello con riferimento al quale la rivalutazione è stata eseguita.
5. Per gli enti e le società conferitari che si sono avvalsi della
legge 30 luglio 1990, n. 218, l'esercizio successivo ai fini
dell'applicazione delle disposizioni di cui all'art. 25, comma 7,
primo e secondo periodo, si computa a partire da quello nel cui
bilancio o rendiconto la rivalutazione è stata eseguita dal
conferente, nei cui confronti non si applica la disposizione di cui
al comma 8 dello stesso art. 25.

Art. 9.
Saldo attivo di rivalutazione
1. Il saldo attivo risultante dalla rivalutazione è costituito
dall'importo iscritto nel passivo del bilancio o del rendiconto o del
prospetto in contropartita dei maggiori valori attribuiti ai beni
rivalutati al netto dell'imposta sostitutiva.
2. Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Roma, 13 febbraio 1992
Il Ministro: FORMICA