Serie Generale n. 135 del 11-6-1999
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 31 maggio 1999, n. 164
Regolamento recante norme per l'assistenza fiscale resa dai Centri di assistenza fiscale per le imprese e per i dipendenti, dai sostituti d'imposta e dai professionisti ai sensi dell'articolo 40 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. (GU Serie Generale n.135 del 11-06-1999)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 12-6-1999

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto l'articolo 1 del decreto legislativo 28 dicembre 1998, n.
490, che ha aggiunto nel decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
il capo V, recante la disciplina dell'assistenza fiscale;
Visto l'articolo 32, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
che prevede l'istituzione dei "Centri di assistenza fiscale";
Visto il successivo articolo 40, il quale prevede che il Ministro
delle finanze, con uno o più decreti adottati ai sensi dell'articolo
17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, stabilisce i
criteri, le condizioni e le garanzie per il rilascio ai Centri di
assistenza fiscale dell'autorizzazione all'esercizio dell'attività,
per la loro iscrizione in apposito albo e per il trasferimento delle
quote o delle azioni, nonchè i poteri di vigilanza, anche ispettiva,
dell'Amministrazione finanziaria; le modalità per l'esecuzione dei
controlli e l'erogazione dei rimborsi per i contribuenti nei cui
confronti è stato rilasciato il visto di conformità,
l'asseverazione e la certificazione tributaria; congrue garanzie per
i danni ai contribuenti, in relazione al rilascio del visto di
conformità, dell'asseverazione e della certificazione tributaria;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Sentiti il Ministero dell'industria, del commercio e
dell'artigianato, il Ministero di grazia e giustizia, il Ministero
del tesoro, del bilancio e della programmazione economica ed il
Garante per la protezione dei dati personali;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso dalla Sezione
consultiva per gli atti normativi nell'adunanza del 10 maggio 1999;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri, a
norma dell'articolo 17, comma 3, della citata legge n. 400 del 1988
(nota n. 3-10925 del 21 maggio 1999);
A d o t t a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Definizioni
1. Ai fini del presente regolamento si intende:
a) per "società richiedenti", le società di capitali costituite dai
soggetti abilitati alla costituzione del Centro di assistenza
fiscale di cui all'articolo 32, comma 1, del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, come modificato dall'articolo 1 del decreto
legislativo 28 dicembre 1998, n. 490, che hanno presentato domanda
di autorizzazione allo svolgimento dell'attività di assistenza
fiscale;
b) per "CAF", Centri di assistenza fiscale disciplinati dal capo V
dello stesso decreto n. 241 del 1997, per i quali è intervenuto il
provvedimento di autorizzazione allo svolgimento delle attività di
assistenza fiscale ai sensi dell'articolo 7;
c) per "CAF-imprese", i Centri di cui alla lettera b), costituiti
dai soggetti di cui all'articolo 32, comma 1, lettere a) , b) e c),
del predetto decreto n. 241 del 1997;
d) per "CAF-dipendenti", i Centri di cui alla lettera b),
costituiti dai soggetti di cui all'articolo 32, comma 1, lettere d) ,
e) ed f), del medesimo decreto n. 241 del 1997;
e) per "professionisti", i soggetti di cui all'articolo 3, comma 3,
lettere a) e b), del decreto del Presidente della Repubblica 22
luglio 1998, n. 322, abilitati alla trasmissione telematica delle
dichiarazioni ai sensi del comma 4 dello stesso articolo 3;
f) per "certificatori", i soggetti di cui all'articolo 36, comma 1,
del citato decreto n. 241 del 1997.

Art. 2.
Visto di conformità
1. Il rilascio del visto di conformità di cui all'articolo 35,
comma 2, lettera a), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
implica il riscontro della corrispondenza dei dati esposti nella
dichiarazione alle risultanze della relativa documentazione e alle
disposizioni che disciplinano gli oneri deducibili e detraibili, le
detrazioni e i crediti d'imposta, lo scomputo delle ritenute
d'acconto.
2. Il rilascio del visto di conformità di cui all'articolo 35,
comma 1, lettera a), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241,
implica, inoltre:
a) la verifica della regolare tenuta e conservazione delle
scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi e
delle imposte sul valore aggiunto;
b) la verifica della corrispondenza dei dati esposti nella
dichiarazione alle risultanze delle scritture contabili e di queste
ultime alla relativa documentazione;
c) l'attestazione della congruità dell'ammontare dei ricavi o
dei compensi dichiarati a quelli determinabili sulla base degli studi
di settore, ove applicabili, ovvero l'attestazione di cause che
giustificano l'eventuale scostamento.

Art. 3.
Asseverazione
1. Gli elementi contabili ed extracontabili rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore per le singole attività
esercitate, oggetto dell'asseverazione di cui all'articolo 35, comma
1, lettera b), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, sono
individuati con decreto direttoriale del Dipartimento delle entrate
di approvazione dei modelli di dichiarazione.

Art. 4.
Certificazione tributaria
1. I certificatori effettuano i controlli indicati annualmente con
decreto del Ministro delle finanze, di cui all'articolo 36, comma 2,
del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, tenendo conto, di
norma, anche dei principi di revisione fiscale elaborati dai Consigli
nazionali dei dottori commercialisti, dei ragionieri e dei consulenti
del lavoro.
2. Con lo stesso decreto il Ministro delle finanze individua il
numero massimo delle certificazioni tributarie che ciascun
certificatore può rilasciare.

Art. 5.
Capitale minimo delle società richiedenti
1. Il capitale minimo delle società richiedenti non può essere
inferiore a cento milioni di lire, salvo i casi in cui il codice
civile prevede un capitale minimo di maggiore importo. I predetti
capitali minimi debbono risultare comunque interamente versati.

Art. 6.
Garanzie
1. Le società richiedenti stipulano una polizza di assicurazione
della responsabilità civile, con massimale adeguato al numero dei
contribuenti assistiti, nonchè al numero dei visti di conformità
rilasciati e, comunque, non inferiore a due miliardi di lire, al fine
di garantire agli utenti il risarcimento dei danni eventualmente
provocati dall'assistenza fiscale prestata.
2. Le imprese di assicurazione danno immediata comunicazione al
Dipartimento delle entrate di ogni circostanza che comporti il venir
meno della garanzia assicurativa.

Art. 7.
Procedimento per l'autorizzazione allo svolgimento
dell'attività di assistenza fiscale
1. Lo svolgimento dell'attività di assistenza fiscale è
subordinato al rilascio di autorizzazione da parte del Dipartimento
delle entrate. Per il rilascio della autorizzazione, è presentata al
Dipartimento delle entrate apposita domanda nella quale sono
indicati:
a) il codice fiscale e la partita IVA della società richiedente;
b) i dati anagrafici dei componenti del consiglio di
amministrazione della società richiedente, nonchè dei componenti
del collegio sindacale, ove lo stesso sia previsto dalle norme del
codice civile in relazione al tipo di società richiedente;
c) i dati anagrafici ed i requisiti professionali dei
responsabili dell'assistenza fiscale;
d) le sedi presso le quali è prestata l'assistenza fiscale;
e) la denominazione o la ragione sociale e i dati anagrafici dei
componenti del consiglio di amministrazione e, ove previsto, del
collegio sindacale delle società di servizi delle quali la società
richiedente intende avvalersi per lo svolgimento dell'attività di
assistenza fiscale, nonchè l'indicazione delle specifiche attività
da affidare alle stesse.
2. Alla richiesta di cui al comma 1, sono allegati:
a) copia dell'atto costitutivo e dello statuto;
b) copia della polizza assicurativa di cui all'articolo 6;
c) dichiarazione relativa all'insussistenza di provvedimenti di
sospensione dell'ordine di appartenenza a carico dei responsabili
dell'assistenza fiscale;
d) relazione tecnica sulla capacità operativa del CAF, anche in
ordine all'affidamento a terzi delle attività di assistenza fiscale.
3. Il Dipartimento delle entrate procede alla verifica della
sussistenza dei requisisti ed alla regolarità della domanda di cui
al comma 1, invitando la società richiedente, ove necessario, ad
integrare la domanda stessa e la documentazione di cui al comma 2 con
tutti i dati, gli atti e i documenti ritenuti necessari.
4. L'autorizzazione a svolgere l'attività di assistenza fiscale è
concessa con decreto direttoriale del Dipartimento delle entrate, da
pubblicare nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.

Art. 8.
Requisiti soggettivi
1. I componenti del consiglio di amministrazione, e, ove previsto,
del collegio dei sindaci della società richiedente, nonchè della
società di servizi di cui intende avvalersi la medesima società
richiedente, devono:
a) non aver riportato condanne, anche non definitive, o sentenze
emesse ai sensi dell'articolo 444 del codice di procedura penale per
reati finanziari;
b) non aver procedimenti penali pendenti nella fase del giudizio
per reati finanziari;
c) non aver commesso violazioni gravi e ripetute, per loro natura
ed entità, alle disposizioni in materia di imposte sui redditi e sul
valore aggiunto;
d) non trovarsi in una delle condizioni previste dall'articolo 15,
comma 1, della legge 19 marzo 1990, n. 55, come sostituito
dall'articolo 1 della legge 18 gennaio 1992, n. 16.

Art. 9.
Albi dei Centri autorizzati all'esercizio dell'attività
di assistenza fiscale
1. Le società richiedenti per le quali sia intervenuto il
provvedimento di autorizzazione all'esercizio dell'attività di
assistenza fiscale di cui all'articolo 7, sono iscritte:
a) nell'"Albo dei Centri di assistenza fiscale per le imprese" se
costituiti dai soggetti di cui all'articolo 32, comma 1, lettere a) ,
b) e c), del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, come
modificato dal decreto legislativo 28 dicembre 1998, n. 490;
b) nell'"Albo dei Centri di assistenza fiscale per i lavoratori
dipendenti" se costituiti dai soggetti di cui all'articolo 32, comma
1, lettere d) , e) ed f), del predetto decreto n. 241 del 1997.
2. Gli Albi di cui al comma 1, sono tenuti presso il Dipartimento
delle entrate. Il Dipartimento delle entrate comunica alle società
richiedenti l'avvenuta iscrizione delle stesse negli Albi di cui al
comma 1. Ai fini della tenuta degli Albi di cui al comma 1, i CAF
comunicano al Dipartimento delle entrate, entro trenta giorni dalla
data in cui si verificano, eventuali variazioni o integrazioni dei
dati, degli elementi, degli atti e della documentazione di cui ai
commi 1 e 2 dell'articolo 7, nonchè il trasferimento di quote o
azioni.
3. Le società richiedenti possono utilizzare le parole: "CAF" e
"Centri di assistenza fiscale" soltanto dopo il provvedimento di
autorizzazione all'esercizio dell'attività di assistenza fiscale di
cui all'articolo 7 e l'avvenuta iscrizione negli albi di cui al comma
1.
4. Il trasferimento delle quote o delle azioni dei CAF, può essere
posto in essere solo tra soggetti abilitati alla costituzione dei
CAF. Per i CAF costituiti dalle organizzazioni di cui alle lettere c)
e d), dell'articolo 32, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n.
241, come modificato dal decreto legislativo 28 dicembre 1998, n.
490, il trasferimento di quote o azioni è subordinato al preventivo
assenso delle organizzazioni nazionali deleganti.
5. È consentita la fusione solo tra CAF e tra questi e le società
di servizi di cui all'articolo 11, comma 1, a condizione che il
capitale di queste ultime sia posseduto esclusivamente da soggetti
abilitati alla costituzione dei CAF.

Art. 10.
Vigilanza
1. I competenti uffici del Dipartimento delle entrate effettuano
accessi, ispezioni e verifiche presso la sede e gli uffici periferici
dei CAF, nonchè delle società di servizi di cui gli stessi si
avvalgono, per controllare la sussistenza dei requisiti occorrenti
per un corretto svolgimento dell'attività di assistenza fiscale.
2. Se a seguito dell'attività di cui al comma 1, il competente
ufficio del Dipartimento delle entrate riscontra violazioni alle
disposizioni degli articoli da 5 a 8, redige processo verbale di
constatazione da notificare al legale rappresentante del CAF. Nel
processo verbale sono indicate le irregolarità riscontrate e viene
assegnato un termine non superiore a novanta giorni entro il quale il
CAF deve eliminare le suddette irregolarità dandone comunicazione
all'ufficio stesso, ovvero produrre le proprie osservazioni.
3. Decorso il termine di cui al comma 2, il competente ufficio del
Dipartimento delle entrate, ove non ritenga soddisfacenti le
osservazioni eventualmente prodotte dal CAF, ovvero non abbia
ricevuto la documentazione da cui risulta che il CAF si è adeguato a
quanto prescritto, ordina al CAF stesso di eliminare le irregolarità
riscontrate nel processo verbale di cui al comma 2, entro il termine
di trenta giorni; nel caso di irregolarità che presentano aspetti di
particolare gravità può essere disposta la sospensione cautelare
dell'attività di assistenza. Decorso inutilmente tale termine il CAF
è considerato decaduto dall'autorizzazione allo svolgimento delle
attività di assistenza fiscale ed è cancellato dagli Albi di cui
all'articolo 9, comma 1.

Art. 11.
Attività dei Centri
1. Per lo svolgimento dell'attività di assistenza fiscale, il CAF
può avvalersi di una società di servizi il cui capitale sociale sia
posseduto, a maggioranza assoluta, dalle associazioni o dalle
organizzazioni che hanno costituito il CAF o dalle organizzazioni
territoriali di quelle che hanno costituito i CAF, ovvero sia
posseduto interamente dagli associati alle predette associazioni e
organizzazioni.
2. Le attività di cui al comma 1, sono effettuate comunque sotto
il diretto controllo del CAF che ne assume la responsabilità.
3. I CAF-imprese prestano l'attività di assistenza fiscale a
favore delle imprese associate alle organizzazioni che hanno
costituito i CAF stessi, nonchè a favore dei soci di società di
persone, dei partecipanti all'impresa familiare e del coniuge
partecipante all'azienda coniugale.

Art. 12.
Responsabile dell'assistenza fiscale
1. Il responsabile dell'assistenza fiscale rilascia il visto di
conformità di cui all'articolo 2, se le dichiarazioni e le scritture
contabili sono state predisposte e tenute dal CAF.
2. Le dichiarazioni e le scritture contabili si intendono
predisposte e tenute dal CAF anche quando sono predisposte e tenute
direttamente dallo stesso contribuente o da una società di servizi
di cui all'articolo 11, comma 1, a condizione che tali attività
siano effettuate sotto il diretto controllo e la responsabilità del
CAF.
3. Il responsabile dell'assistenza fiscale di un CAF non può
rilasciare la certificazione tributaria nè nei confronti degli
utenti dei CAF, nè dei propri clienti.

Art. 13.
Modalità e termini di presentazione della dichiarazione dei redditi
1. I possessori dei redditi indicati al comma 1, dell'articolo 37,
del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, come modificato dal
decreto legislativo 28 dicembre 1998, n. 490, possono adempiere
all'obbligo di dichiarazione dei redditi presentando l'apposita
dichiarazione e le schede ai fini della destinazione del 4 e dell'8
per mille dell'IRPEF:
a) entro il mese di aprile dell'anno successivo a quello cui si
riferisce la dichiarazione, al proprio sostituto d'imposta, che
intende prestare l'assistenza fiscale;
b) entro il mese di maggio dell'anno successivo a quello cui si
riferisce la dichiarazione, ad un CAF- dipendenti, unitamente alla
documentazione necessaria all'effettuazione delle operazioni di
controllo.
2. I contribuenti con contratto di lavoro a tempo determinato,
nell'anno di presentazione della dichiarazione, possono adempiere
agli obblighi di dichiarazione dei redditi rivolgendosi al sostituto,
se il contratto di lavoro dura almeno dal mese di aprile al mese di
luglio, ovvero, ad un CAF-dipendenti se il contratto dura almeno dal
mese di giugno al mese di luglio, e purchè siano conosciuti i dati
del sostituto d'imposta che dovrà effettuare il conguaglio.
3. I possessori dei redditi indicati all'articolo 49, comma 2,
lettera a), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
possono adempiere agli obblighi di dichiarazione con le modalità di
cui alla lettera b), del comma 1, del presente articolo a condizione
che:
a) il rapporto di collaborazione duri almeno dal mese di giugno
al mese di luglio dell'anno di presentazione della dichiarazione;
b) siano conosciuti i dati del sostituto di imposta che dovrà
effettuare il conguaglio.
4. I coniugi non legalmente ed effettivamente separati, non in
possesso di redditi di lavoro autonomo o d'impresa di cui agli
articoli 49, comma 1, e 51 del citato testo unico delle imposte sui
redditi, possono adempiere agli obblighi di dichiarazione dei redditi
con le modalità di cui ai commi da 1 a 3, anche presentando
dichiarazione in forma congiunta, purchè uno dei coniugi sia in
possesso di redditi indicati nei commi 1 e 3.
5. Non possono adempiere agli obblighi di dichiarazione dei redditi
ai sensi del presente articolo:
a) i soggetti obbligati a presentare la dichiarazione
dell'imposta regionale sulle attività produttive, la dichiarazione
annuale ai fini dell'imposta sul valore aggiunto e la dichiarazione
di sostituto d'imposta;
b) i titolari di particolari tipologie di redditi annualmente
individuati con il decreto direttoriale di approvazione del modello
di dichiarazione dei redditi.
6. Le dichiarazioni dei redditi ed i relativi prospetti di
liquidazione devono essere redatti su stampati conformi a quelli
approvati con decreto del Dipartimento delle entrate.

Art. 14
Dichiarazione integrativa

1. I contribuenti possono presentare dichiarazioni integrative
rivolgendosi, entro il 31 ottobre dell'anno di presentazione della
dichiarazione, ad un CAF-dipendenti, anche in caso di assistenza
prestata in precedenza dal sostituto, qualora dall'elaborazione della
precedente dichiarazione siano riscontrati errori, la cui correzione
determina a favore del contribuente un rimborso o un minor debito.

Art. 15.
Ricevuta delle dichiarazioni
1. Il sostituto e il CAF-dipendenti rilasciano al contribuente
ricevuta per le dichiarazioni presentate ai sensi degli articoli 13 e
14. Tale ricevuta costituisce prova dell'avvenuta presentazione delle
dichiarazioni stesse da parte del contribuente.

Art. 16.
Assistenza fiscale prestata dai CAF-dipendenti
1. I CAF-dipendenti, nell'ambito delle attività di assistenza
fiscale di cui all'articolo 34, comma 4, del decreto legislativo 9
luglio 1997, n. 241, come modificato dall'articolo 1, del decreto
legislativo 28 dicembre 1998, n. 490, provvedono a:
a) comunicare ai sostituti d'imposta, entro il 20 giugno di
ciascun anno, il risultato finale delle dichiarazioni;
b) consegnare al contribuente, entro il 20 giugno di ciascun
anno, copia della dichiarazione dei redditi elaborata e il relativo
prospetto di liquidazione;
c) trasmettere in via telematica all'Amministrazione finanziaria,
entro il 30 settembre di ciascun anno, le dichiarazioni predisposte
e, entro il 31 gennaio dell'anno successivo a quello di
presentazione, le dichiarazioni integrative di cui all'articolo 14;
d) conservare copia delle dichiarazioni e dei relativi prospetti
di liquidazione fino al 31 dicembre del secondo anno successivo a
quello di presentazione.
2. Per le dichiarazioni integrative di cui all'articolo 14, le
comunicazioni e le consegne di cui alle lettere a) e b) del comma 1,
sono effettuate entro il 15 novembre di ciascun anno.
3. Nel prospetto di liquidazione, sottoscritto dal responsabile
dell'assistenza fiscale, oltre agli elementi di calcolo ed al
risultato del conguaglio fiscale, sono evidenziate le eventuali
variazioni intervenute rispetto ai dati indicati nella dichiarazione
presentata dal contribuente a seguito dei controlli effettuati,
tenuto conto delle risultanze della documentazione esibita e delle
disposizioni che disciplinano gli oneri deducibili e detraibili, le
detrazioni d'imposta e lo scomputo delle ritenute d'acconto.
4. Le operazioni di raccolta delle dichiarazioni e della relativa
documentazione e di consegna ai contribuenti delle dichiarazioni
elaborate e dei prospetti di liquidazione possono essere effettuate
dai CAF-dipendenti tramite i propri soci od associati.

Art. 17.
Assistenza fiscale prestata dal sostituto d'imposta
1. I sostituti d'imposta che comunicano ai propri sostituiti, entro
il 15 gennaio di ogni anno, di voler prestare assistenza fiscale
provvedono a:
a) controllare, sulla base dei dati ed elementi direttamente
desumibili dalla dichiarazione presentata dal sostituito, la
regolarità formale della stessa anche in relazione alle disposizioni
che stabiliscono limiti alla deducibilità degli oneri, alle
detrazioni ed ai crediti di imposta;
b) consegnare al sostituito, entro il 15 giugno di ciascun anno,
copia della dichiarazione elaborata ed il relativo prospetto di
liquidazione;
c) trasmettere all'Amministrazione finanziaria, entro il 30
settembre di ciascun anno, le dichiarazioni elaborate ed i relativi
prospetti di liquidazione con le modalità stabilite dal decreto di
approvazione del modello di dichiarazione dei sostituti d'imposta;
d) conservare copia delle dichiarazioni e dei relativi prospetti
di liquidazione fino al 31 dicembre del secondo anno successivo a
quello di presentazione.
2. Il sostituto d'imposta socio di un CAF-dipendenti può prestare
assistenza fiscale ai propri sostituiti tramite il CAF stesso, che
opera con le modalità stabilite all'articolo 16.

Art. 18.
C o m p e n s i
1. Ai CAF-dipendenti ed ai sostituti il compenso di cui
all'articolo 38 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, come
modificato dal decreto legislativo 28 dicembre 1998, n. 490, viene
corrisposto in misura doppia per l'elaborazione e la predisposizione
delle dichiarazioni in forma congiunta.
2. Non è dovuto alcun compenso a carico del bilancio dello Stato
per la predisposizione e l'elaborazione delle dichiarazioni
integrative di cui all'articolo 14.

Art. 19.
Operazioni di conguaglio
1. Le somme risultanti a debito dal prospetto di liquidazione sono
trattenute sulla retribuzione corrisposta nel mese di luglio e sono
versate nel termine previsto per il versamento delle ritenute di
acconto del dichiarante relative allo stesso mese. Se nell'esecuzione
delle operazioni di conguaglio il sostituto d'imposta riscontra che
la retribuzione o la rata di pensione corrisposta nel mese di luglio
risulta insufficiente per il pagamento dell'importo complessivamente
risultante a debito, trattiene la parte residua dalle retribuzioni
corrisposte nei periodi di paga immediatamente successivi dello
stesso periodo d'imposta, applicando gli interessi stabiliti per il
differimento di pagamento delle imposte sui redditi.
2. Le somme risultanti a credito sono rimborsate mediante una
corrispondente riduzione delle ritenute dovute dal dichiarante nel
mese di luglio, ovvero utilizzando, se necessario, l'ammontare
complessivo delle ritenute operate dal medesimo sostituto. Nel caso
che anche l'ammontare complessivo delle ritenute risulti
insufficiente a consentire il rimborso delle somme risultanti a
credito, il sostituto rimborsa gli importi residui operando sulle
ritenute d'acconto dei mesi successivi dello stesso periodo
d'imposta.
3. Le somme risultanti a credito dalle dichiarazioni di cui
all'articolo 14, sono rimborsate mediante una corrispondente
riduzione delle ritenute dovute dal dichiarante nel mese di dicembre,
ovvero utilizzando, se necessario, l'ammontare complessivo delle
ritenute operate dal sostituto nello stesso mese.
4. Gli enti che erogano pensioni con rate bimestrali anticipate
effettuano sulla prima rata erogata a partire dal mese di agosto o di
settembre le operazioni di cui al comma 1, e versano le imposte nei
termini previsti per il versamento delle ritenute.
5. L'importo della seconda o unica rata di acconto è trattenuto
dalla retribuzione corrisposta nel mese di novembre; ove tale
retribuzione risulti insufficiente, la parte residua maggiorata dagli
interessi previsti per il differimento dei pagamenti delle imposte
sui redditi, è trattenuta dalla retribuzione corrisposta nel mese di
dicembre. In caso di ulteriore incapienza, il sostituto comunica al
contribuente l'ammontare del debito residuo che lo stesso deve
versare.
6. I contribuenti che intendono avvalersi delle disposizioni di cui
all'articolo 4, comma 2, lettere b) e c), del decreto-legge 2 marzo
1989, n. 69, convertito con modificazioni dalla legge 27 aprile 1989,
n. 154, determinano, sotto la propria responsabilità, l'importo
delle somme che ritengono dovute e ne danno comunicazione in sede di
dichiarazione ovvero, per la seconda o unica rata di acconto, con
apposita comunicazione da presentare al sostituto d'imposta entro il
mese di settembre.

Art. 20.
Casi particolari
1. Qualora prima dell'effettuazione o del completamento delle
operazioni indicate nell'articolo 19, comma 1, sia intervenuta la
cessazione del rapporto, l'aspettativa con assenza di retribuzione o
analoga posizione, il sostituto d'imposta non effettua le operazioni
a debito e comunica agli interessati di provvedere direttamente al
versamento delle somme risultanti dalla dichiarazione presentata.
2. Nei confronti dei contribuenti deceduti prima dell'effettuazione
delle operazioni indicate nell'articolo 19, comma 1, il sostituto di
imposta si astiene dall'effettuazione delle suddette operazioni e
comunica agli eredi che le somme, risultanti dalla dichiarazione,
devono essere versate dagli stessi nei termini previsti dall'articolo
65 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600.

Art. 21.
Adempimenti e requisiti
1. Per l'esercizio della facoltà di rilasciare il visto di
conformità o l'asseverazione, i professionisti comunicano
preventivamente al Dipartimento delle entrate:
a) i dati anagrafici, i requisiti professionali, il numero di
codice fiscale e la partita IVA;
b) il domicilio e gli altri luoghi ove esercitano la propria
attività professionale;
c) la denominazione o la ragione sociale e i dati anagrafici dei
soci e dei componenti del consiglio di amministrazione e, ove
previsto, del collegio sindacale, delle società di servizi delle
quali il professionista intende avvalersi per lo svolgimento
dell'attività di assistenza fiscale, con l'indicazione delle
specifiche attività da affidare alle stesse.
2. Alla richiesta di cui al comma 1, sono allegati:
a) copia della polizza assicurativa di cui all'articolo 22;
b) dichiarazione relativa all'insussistenza di provvedimenti di
sospensione dell'ordine di appartenenza;
c) dichiarazione relativa alla sussistenza dei requisiti di cui
all'articolo 8, comma 1.
3. Eventuali variazioni dei dati, degli elementi e degli atti di
cui ai commi 1 e 2, sono comunicati al Dipartimento delle entrate
entro trenta giorni dalla data in cui si verificano.

Art. 22.
Garanzie
1. I professionisti ed i certificatori stipulano una polizza di
assicurazione della responsabilità civile, con massimale adeguato al
numero dei contribuenti assistiti, nonchè al numero dei visti di
conformità, delle asseverazioni e delle certificazioni tributarie
rilasciati e, comunque, non inferiore a due miliardi di lire, al fine
di garantire ai propri clienti il risarcimento dei danni
eventualmente provocati dall'attività prestata.
2. Le imprese di assicurazione danno immediata comunicazione al
Dipartimento delle entrate di ogni circostanza che comporti il venir
meno della garanzia assicurativa.

Art. 23.
Attività dei professionisti
1. I professionisti rilasciano il visto di conformità se hanno
predisposto le dichiarazioni e tenuto le relative scritture
contabili.
2. Le dichiarazioni e le scritture contabili si intendono
predisposte e tenute dal professionista anche quando sono predisposte
e tenute direttamente dallo stesso contribuente o da una società di
servizi di cui uno o più professionisti posseggono la maggioranza
assoluta del capitale sociale, a condizione che tali attività siano
effettuate sotto il diretto controllo e la responsabilità dello
stesso professionista.

Art. 24.
Attività dei certificatori
1. I certificatori rilasciano la certificazione tributaria se hanno
predisposto le dichiarazioni e tenuto le relative scritture
contabili.
2. Le dichiarazioni e le scritture contabili si intendono
predisposte e tenute dai certificatori anche quando sono predisposte
e tenute dallo stesso contribuente o da una società di servizi di
cui uno o più certificatori posseggono la maggioranza assoluta del
capitale sociale, ovvero da un CAF-imprese, a condizione che tali
attività siano effettuate sotto il diretto controllo e la
responsabilità dello stesso certificatore.

Art. 25.
Vigilanza
1. I competenti uffici del Dipartimento delle entrate possono
chiedere ai professionisti tutti gli atti e i documenti necessari per
verificare il corretto svolgimento dell'attività di assistenza
fiscale. I professionisti, in luogo della consegna della
documentazione, possono chiedere che l'esame della stessa sia
effettuato presso di loro ovvero, presso le sedi delle società di
servizi di cui gli stessi professionisti eventualmente si avvalgono.
2. Se a seguito dell'attività di cui al comma 1, il competente
ufficio del Dipartimento delle entrate riscontra violazioni alle
disposizioni degli articoli da 21 a 23, redige processo verbale di
constatazione da notificare al professionista. Nel processo verbale
sono indicate le irregolarità riscontrate e viene assegnato un
termine non superiore a novanta giorni entro il quale il
professionista deve eliminare le suddette irregolarità, dandone
comunicazione all'ufficio stesso, ovvero produrre le proprie
osservazioni.
3. Decorso il termine di cui al comma 2, il competente ufficio del
Dipartimento delle entrate, ove non ritenga soddisfacenti le
osservazioni eventualmente prodotte dal professionista, ovvero non
abbia ricevuto la documentazione da cui risulta che il professionista
si è adeguato a quanto prescritto, ordina al professionista stesso
di eliminare le irregolarità riscontrate nel processo verbale di cui
al comma 2, entro il termine di trenta giorni; nel caso di
irregolarità che presentino aspetti di particolare gravità può
essere disposta la sospensione cautelare dell'attività di
assistenza. Decorso inutilmente tale termine, l'ufficio invia la
documentazione relativa alle suddette irregolarità all'ufficio
competente ai fini della revoca dell'abilitazione alla trasmissione
delle dichiarazioni in via telematica di cui all'articolo 3, comma 4,
del decreto del Presidente della Repubblica n. 322 del 1998, nonchè
agli Ordini professionali per l'eventuale adozione di ulteriori
provvedimenti.

Art. 26.
Modalità di esecuzione dei controlli
1. Per il controllo formale delle dichiarazioni, di cui
all'articolo 36 -ter del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, come sostituito dall'articolo 13 del decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241, sono definiti appositi criteri
selettivi finalizzati a verificare la correttezza del visto di
conformità rilasciato.
2. In sede di programmazione dell'attività di controllo e di
verifica, sono definiti appositi criteri selettivi finalizzati a
riscontrare la correttezza della certificazione rilasciata.
3. In caso di controllo o di richiesta di documenti e di
chiarimenti al contribuente, sarà contestualmente informato anche il
responsabile dell'assistenza fiscale o il professionista che ha
rilasciato il visto di conformità, ovvero il certificatore.

Art. 27.
Disposizioni transitorie
1. I CAF già autorizzati sulla base della normativa, anteriore
alla data di entrata in vigore del decreto legislativo 28 dicembre
1998, n. 490, si adeguano ai requisiti di cui agli articoli 5, 6 e 7
entro centottanta giorni dalla data di entrata in vigore del presente
regolamento, inviando al Dipartimento delle entrate i dati, le
notizie, gli atti e i documenti idonei a costituire prova
dell'intervenuto adeguamento. I CAF danno in ogni caso al
Dipartimento delle entrate adeguata comunicazione, entro il predetto
termine, nel caso in cui sono già in possesso dei requisiti di cui
agli articoli citati.
2. I CAF di cui al comma 1, che non inviano le comunicazioni ivi
previste sono considerati decaduti dall'autorizzazione allo
svolgimento dell'attività di assistenza fiscale e sono cancellati
dagli Albi di cui all'articolo 9, comma 1. In caso di presentazione
di comunicazioni ritenute incomplete, il Dipartimento delle entrate
invita i CAF ad integrarle entro un termine non superiore a sessanta
giorni, qualora i CAF non provvedano a tale integrazione gli stessi
sono considerati decaduti dall'autorizzazione allo svolgimento delle
attività di assistenza fiscale e sono cancellati dagli albi di cui
all'articolo 9, comma 1.

Art. 28.
Disposizioni finali
1. Con propri provvedimenti organizzativi il Dipartimento delle
entrate individua gli uffici competenti per le attività e gli
adempimenti di cui ai capi II e IV.

Art. 29.
Entrata in vigore
1. Il presente decreto entra in vigore il giorno successivo a
quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Roma, 31 maggio 1999
Il Ministro: Visco
Visto, il Guardasigilli: Diliberto
Registrato alla Corte dei conti il 4 giugno 1999
Registro n. 1 Finanze, foglio n. 312