1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 30 del 16-7-2008
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 226 ORDINANZA (Atto di promovimento) 17 dicembre 2007
Ordinanza del 17 dicembre 2007 emessa dal Commissione tributaria provinciale di Firenze sui ricorsi riuniti proposti da Publiservizi S.p.A. contro Agenzia delle Entrate - Ufficio di Firenze 1 Imposte e tasse - Regime di esenzione fiscale in favore delle societa' per azioni a partecipazione pubblica maggioritaria esercenti servizi pubblici locali - Sopravvenuta dichiarazione di illegittimita' del detto regime per contrasto con il divieto di aiuti di Stato incompatibili con il mercato comune - Procedura per il recupero degli aiuti di Stato dichiarati illegittimi dalla decisione 2003/193/CE del 5 giugno 2002 della Commissione, in esecuzione della sentenza della Corte di giustizia delle Comunita' europee resa in data 1° giugno 2006 nella causa C-207/05 - Ricorso proposto da societa' gia' beneficiaria dell'esenzione avverso atti di comunicazione-ingiunzione notificati dall'Amministrazione finanziaria per il recupero di IRPEG e di ILOR dovute per gli anni 1995, 1996, 1997 e 1998 - Denunciata violazione del principio di capacita' contributiva sotto il profilo della ritenuta insussistenza del necessario legame temporale tra imposizione e momento di produzione del reddito assoggettato ad imposta - Incidenza sui principi di buon andamento e di imparzialita' della pubblica amministrazione. - Legge 18 aprile 2005, n. 62, art. 27; decreto-legge 15 febbraio 2007, n. 10, art. 1, convertito con modificazioni nella legge 6 aprile 2007, n. 46. - Costituzione, artt. 53 e 97. (008C0567) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.30 del 16-7-2008)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 1076/07 depositato
il 21 maggio 2007, avverso comunicazione n. 28667 IRPEG + ILOR 1995,
contro Agenzia Entrate Ufficio Firenze 1, proposto dal ricorrente:
Publiservizi S.p.A., via Alamanni n. 41 - 50123 Firenze, difeso da
Dei Bruno e Clara Gatti, piazza Dazeglio n. 39 - 50121 Firenze; sul
ricorso n. 1077/07, depositato il 21 maggio 2007, avverso altro
n. 28790 IRPEG + ILOR 1996, contro Agenzia Entrate Ufficio Firenze 1,
proposto dal ricorrente: Publiservizi S.p.A., via Alamanni n. 41 -
50123 Firenze, difeso da Dei Bruno e Clara Gatti, piazza Dazeglio
n. 39 - 50121 Firenze; sul ricorso n. 1078/07, depositato il 21
maggio 2007, avverso comunicazione n. 28811 IRPEG + ILOR 1997, contro
Agenzia Entrate Ufficio Firenze 1, proposto dal ricorrente:
Publiservizi S.p.A., via Alamanni n. 41 - 50123 Firenze, difeso da
Dei Bruno e Gatti Clara, piazza Dazeglio n. 39 - 50121 Firenze; sul
ricorso n. 1079/07, depositato il 21 maggio 2007, avverso
comunicazione n. 28815 IRPEG 1998, contro Agenzia Entrate Ufficio
Firenze 1, proposto dal ricorrente: Publiservizi S.p.A., via Alamanni
n. 41 - 50123 Firenze, difeso da Dei Bruno e Gatti Clara, piazza
Dazeglio n. 39 - 50121 Firenze.
Con quattro diversi ricorsi, poi riuniti, depositati il 21 maggio
2007, la Publiservizi S.p.A., in persona del leg. Rapp. te Vassili
Campitelli, rappresentata e difesa dalla dott.ssa Clara Gatti,
proponeva impugnazione avverso la comunicazione-ingiunzione emessa
dall'Agenzia dell'Entrate di Firenze - Ufficio Firenze 1, per gli
anni 1995, 1996, 1997 e 1998, e la conseguente iscrizione a ruolo,
chiedendo nel contempo la sospensione, che veniva concessa con
l'ordinanza 2 luglio 2007. Gli argomenti posti a sostegno
dell'impugnazione scaturiscono essenzialmente da vizi procedurali in
cui sarebbe incorsa l'amministrazione finanziaria, da ricondursi a
difficoltà interpretative riconducibili a successioni di leggi nel
tempo in correlazione a statuizioni degli organi comunitari in una
materia particolarmente complessa quale quella delle esenzioni
fiscali-aiuti statali.
Costituendosi in giudizio il 20 luglio 2007 l'Agenzia delle
Entrate chiedeva il rigetto dei ricorsi affermando la legittimità
degli atti impositivi in quanto adottati in perfetta sintonia con le
disposizioni legislative succedutesi nel tempo.
F a t t o e d i r i t t o
Premesso che il nostro ordinamento giuridico tributario prevede
che gli enti pubblici territoriali non sono soggetti all'imposta sui
redditi nè agli altri adempimenti connessi (art. 88 T.U. n. 917/1986
come modificato dall'art. 4, comma 3-bis, d.l. n. 310/1990) va
osservato quanto segue.
La materia dell'erogazione di servizi pubblici in ambito locale
era rimessa ai comuni fmo al momento in cui con la riforma di cui
alla legge n. 142 del 1990 non fu prevista la possibilità di
costituire, da parte degli enti pubblici territoriali, apposite
aziende organizzate anche in società per azioni.
Il Legislatore del 1993, recependo indicazioni e pressioni
provenienti dagli ambiti locali in cui si stavano costituendo aziende
consortili per erogazione e gestione servizi pubblici quali
distribuzioni acque e erogazione gas, onde agevolarne la messa a
regime, statuì che sarebbero state applicabili a tali aziende le
medesime disposizioni tributarie applicabili agli enti territoriali
di appartenenza «fino al termine del terzo anno dell'esercizio
successivo a quello di acquisizione della personalità giuridica»
(art. 66, comma 14, d.l. n. 331/1993 convertito con modificazioni in
legge n. 427/1993).
Tale regime fiscale di favore fu ulteriormente confermato
dall'art. 3, comma 70, della legge finanziaria del 1995 (n. 549) che
addirittura lo estese fmo al 31 dicembre 1999.
L'Unione europea si è occupata di questa vicenda con la decisione
5 giugno 2002 che ha ritenuto di poter e dover qualificare
l'esenzione dalle imposte per il periodo quadriennale di cui sopra
come un sostanziale aiuto dello Stato, con ciò contrario ai principi
del mercato comune, conseguentemente ordinando all'Italia di prendere
tutti i provvedimenti necessari per recuperarlo.
Il nostro Legislatore con la legge n. 62 del 2005 dispose, in
attuazione della decisione della Commissione europea, il recupero
degli importi delle imposte non corrisposte da effettuarsi secondo i
principi e le ordinarie procedure di accertamento di riscossione dei
tributi, prevedendo una procedura che passava attraverso gli uffici
delle imposte che avrebbero dovuto emettere, a seguito di
dichiarazione dei redditi che sarebbero state presentate dalle
aziende interessate, gli atti di accertamento.
In seguito l'art. 1, comma 132 della legge n. 266/2005 effettuò
dei mutamenti nominalistici, trasformando le «imposte» in «aiuti
equivalenti alle imposte», e sostituì alcune competenze attribuite
alla Agenzia delle Entrate con il Ministero dell'Interno.
Nonostante i soggetti interessati avessero provveduto a
presentare, con riserva, le dichiarazioni dei redditi richieste, per
gli anni in cui avevano goduto dell'esenzione, lo Stato italiano non
assunse iniziative concrete dirette ad escutere i soggetti che
avevano beneficiato, secondo la Commissione europea, degli aiuti di
Stato, così che il 1° giugno 2006, intervenne la sentenza della
Corte di Giustizia europea che contestò alla Repubblica italiana di
non aver adottato i provvedimenti necessari a recuperare gli aiuti,
condannandola di conseguenza.
A seguito di tale sentenza veniva emanato il d.l. n. 10 del 2007
convertito con legge n. 46/2007 con il quale si disponeva che
l'Agenzia delle Entrate recuperasse attraverso l'emissione di
apposite comunicazioni ingiunzioni e conseguenti iscrizioni a ruolo
basate sulle dichiarazioni presentate in precedenza dalle aziende
interessate, «gli aiuti equivalenti alle imposte non corrisposte».
È proprio avverso questo provvedimento che la Publiservizi S.p.A.
ha proposto impugnazione.
La questione giuridica che viene in evidenza è quella della
irretroattività delle leggi tributarie.
La Corte costituzionale si è non di rado occupata della questione
affermando, con pronunce consolidate che «è da escludere
l'ammissibilità della questione di legittimità costituzionale in
riferimento all' art. 11 delle disposizioni preliminari del codice
civile» in quanto la norma non ha una corrispondente disposizione
nella Costituzione, posto che in essa il divieto della retroattività
è posto esclusivamente con riferimento alla legge penale, anche se
la questione può porsi, con riferimento all'art. 53 della
Costituzione allorquando la legge tributaria retroattiva comporta
violazione del principio della capacità contributiva, assumendo a
presupposto della prestazione richiesta al contribuente un fatto o
una situazione passati ovvero mediante innovazione, che estende i
suoi effetti al passato, di elementi dai quali la prestazione trae i
suoi caratteri essenziali, poichè spezza il rapporto che deve
sussistere tra imposizione e capacità contributiva (sentenza
n. 44/1966).
La stessa Corte ha anche affermato che «il problema della
irretroattività della legge tributaria sorge non soltanto quando la
legge ponga a base della prestazione un fatto verificatosi nel
passato, ma anche quando essa alteri, modifichi o trasformi con
effetto retroattivo gli elementi essenziali dell'obbligazione
tributaria e i criteri di valutazione che vi sono connessi, quali
risultano da una precedente normativa» (sentenza n. 45/1964).
Principi questi di cui è stata riaffermata la attualità e
fondatezza anche con riferimento all'art. 3, comma 1 della legge 27
luglio 2000, n. 212 (c.d. statuto del contribuente) in quanto non ha
essa stessa valenza costituzionale, ancorchè da considerarsi «legge
quadro»;
L'eventuale retroattività di una disposizione tributaria, non
interpretativa, potrebbe però porsi in contrasto con l'art. 97 della
Costituzione in quanto violando i principi posti dallo «Statuto del
contribuente» pregiudicherebbe «il buon andamento e l'imparzialità
dell'amministrazione» (sent. n. 180/2007).
Nel caso sottoposto al giudizio di questa Commissione tributaria
abbiamo una S.p.A., la Publiservizi, che, acquisita personalità
giuridica il 2 giugno 1995, in ossequio alle norme all'epoca vigenti,
non redasse e non presentò alcuna dichiarazione dei redditi, nè per
il 1995 nè per i tre anni successivi a tale esercizio. Orbene dal
combinato disposto degli articoli 27, legge n. 62/2005 e 1, d.l
n. 10/2007 deriva che il reddito, cioè il risultato positivo
dell'esercizio dell'attività d'impresa concretizzatosi negli anni
1995, 1996, 1997 e 1998 dovrebbe oggi essere assoggettato all'IRPEG.
Ciò appare in contrasto con gli articoli 53 e 97 della Costituzione.
Con riferimento all'art. 53 appare evidente, a parere di questa
commissione, che la «capacità contributiva», cioè quell'insieme
delle attività di cui dispone il contribuente, che, se si sono
incrementate nel corso dell'esercizio, gli consentono di concorrere
alle spese pubbliche sotto forma di «pagamento delle imposte», è
strettamente correlata alla contiguità temporale fra momento in cui
si crea il reddito e momento in cui si devono corrispondere le
imposte, anzi, con il momento in cui è possibile determinarne
l'ammontare (che per avventura il versamento delle quali potrà
eventualmente essere differito nel tempo per contingenze anche
normative particolari). Avendo la consapevolezza di non essere
soggetto passivo di imposte sul reddito organizzerò per il futuro la
mia attività d'impresa secondo scelte di investimenti o di
mobilizzazioni in modo adeguato alla situazione contabile e
finanziaria che in quel momento ho. A distanza di dieci anni è non
soltanto interrotto, ma addirittura inesistente, il rapporto fra le
imposte che oggi vengono affermate esistenti e quindi richieste e la
mia capacità contributiva.
Con riferimento all'art. 97 della Costituzione l'aver adottato in
violazione del principio secondo cui «le disposizioni tributarie non
hanno effetto retroattivo» (art. 3, comma 1, legge n. 212/2000)
appare compromettere il principio costituzionale di imparzialità e
buon andamento della pubblica amministrazione poichè le norme in
argomento non si limitano a fissare obblighi di comunicazione a pena
di decadenza degli aiuti di Stato già ricevuti, ma dispongono per il
passato, cioè sottopongono a imposta ciò che all'epoca in cui è
stato realizzato non lo era.
La ritenuta non manifesta illegittimità costituzionale degli
articoli 27, legge n. 62/2005 e 1, d.l. n. 10 del 2007 è
indubbiamente rilevante nella questione sottoposta a giudizio di
questa commissione tributaria poichè da essa direttamente discende
l'iscrizione a ruolo conseguente alla comunicazione-ingiunzione
oggetto di impugnazione e quindi dell'obbligo di corrispondere le
imposte, di entità tutt'altro che modeste, riferite ad esercizi
vecchi di dieci anni.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge n. 87 del 1953;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata per i motivi
suesposti la questione di legittimità costituzionale degli articoli
27, legge n. 62/2005 e 1, d.l n. 10 del 2007 per contrasto con gli
articoli 53 e 97 della Costituzione;
Sospende il giudizio in corso e dispone l'immediata trasmissione
degli atti alla Corte costituzionale a cura della segreteria;
Ordina che a cura della segreteria la presente ordinanza venga
notificata alle parti nonchè al Presidente del Consiglio dei
ministri e venga comunicata ai Presidenti delle due Camere del
Parlamento.
Firenze, addì 17 dicembre 2007
Il Presidente: Bocciolini