1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 15 del 5-4-2000
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 128 ORDINANZA (Atto di promovimento) 7 dicembre 1999
Ordinanza emessa il 7 dicembre 1999 dalla Commissione tributaria provinciale di Genova sul ricorso proposto da Studio Dentistico Quaglia Tartarini contro comune di Genova Tributi locali - Imposta comunale per l'esercizio di imprese, arti e professioni (ICIAP) - Determinazione - Correzione della misura di base dell'imposta in relazione al reddito concretamente prodotto - Considerazione, a tal fine, dell'ammontare globale di quest'ultimo, ancorche' prodotto in piu' comuni - Mancata parametrazione del reddito in rapporto al comune ove e' stato prodotto - Conseguente deteriore trattamento impositivo di chi esercita la sua attivita' in comuni distinti, rispetto a chi (con egual reddito) la esercita in unico comune - Disparita' di imposizione tributaria, a parita' di capacita' contributiva. - D.L. 2 marzo 1989, n. 66, convertito nella legge 24 aprile 1989, n. 144, art. 1, modificato dal d.-l. 30 settembre 1989, n. 332, convertito nella legge 27 novembre 1989, n. 384. - Costituzione, artt. 3 e 53. (000C0262) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.15 del 5-4-2000)

LA COMMISSIONE PROVINCIALE TRIBUTARIA
Ha emesso la seguente ordinanza ai sensi dell'articolo 23 lettera
A) della legge 11 marzo 1953, n. 87 sul ricorso n. 1820/1998
depositato il 13 marzo 1998 contro l'avviso d'accertamento per
rettifica; atto impugnato: avviso d'accertamento d'ufficio per
rettifica n. 0345R/92 ICIAP anno 1992; ricorrente: Studio
Dentistico Quaglia Tartarini con sede legale in Genova; legale
rappresentante: dott. Dario Tartarini, associato; domicilio eletto
dal ricorrente: dottori commercialisti Roberto Bini e Maria Grazia
Dellacasa nel loro studio in Genova, via XX Settembre 10/5;
F a t t o
Al ricorrente Studio è stato notificato, il 24 dicembre 1997,
dal comune di Genova, l'avviso d'accertamento per rettifica
d'ufficio n. 0345R/92 dell'imposta per l'esercizio di imprese, arti
e professioni per l'anno 1992. Lo studio ha impugnato l'avviso
davanti a questa commissione tributaria Provinciale, con tempestivo
ricorso n. 1820/1998 del 13 marzo 1998, iscritto a ruolo per
l'udienza del 7 dicembre 1999. Con l'atto impugnato, il comune
di Genova ha rideterminato l'imposta in L. 1.590.000, prendendo a
base il reddito accertato di L. 67.046.000 in luogo di quello
dichiarato di L. 6.704.000. Il ricorrente, in effetti, ha
ripartito, per la determinazione dell'ICIAP, il reddito conseguito
nell'anno 1992 di L. 67.046.000 tra tre diversi uffici dove svolge
la propria attività professionale in rapporto al tempo dedicato
alle varie sedi. Poichè all'ufficio di Genova l'attività veniva
esercitata per una mezza giornata ogni settimana, ha attribuito un
reddito pari al 10% del totale, L. 6.704.000. In conformità a
quest'ultimo ha determinato l'imposta. Nel caso avesse
calcolato l'imposta prendendo a base l'intero reddito per ogni
insediamento produttivo, si sarebbe avuta una duplicazione
dell'imposta stessa, con una penalizzazione rispetto ad un
professionista che utilizza un solo insediamento nello svolgimento
della propria attività. A parità di capacità contributiva, si
verifica il pagamento di una ben maggiore imposta.
D i r i t t o
Materia del contendere è l'art. 1 del decreto legge 2 marzo
1989, n. 66, istitutivo dell'imposta comunale per l'esercizio
d'imprese, arti e professioni, convertito nella legge 24 aprile
1989, n. 144, come modificato dal decreto legge 30 settembre 1989,
n. 332, convertito nella legge 27 novembre 1989, n. 384, ove
prevede che la misura di base dell'imposta sia rapportata alla
perdita o al reddito d'impresa, arte o professione dichiarato da
soggetto passivo ai fini dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche o dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche.
Tale disposizione è stata interpretata dal Ministero delle
finanze nella circolare n. 6 del 23 maggio 1990 nel senso che "i
redditi di impresa o di arte e professione del contribuente vanno
assunti nella loro interezza, nel senso che essi non devono essere
ripartiti in quote formate in rapporto alla loro ubicazione degli
insediamenti produttivi in più comuni. In altri termini, il
coacervo dei redditi sia di impresa che di arte e professione
quantifica la capacità reddituale produttiva del contribuente,
come intesa ai fini Irpef o Irpeg, e tale capacità è destinata a
"pesare", in tutta la sua portata nello o nei più comuni dove
insistono gli insediamenti utilizzati da contribuente stesso.
Ulteriore corollario di quanto innanzi detto è che tale
posizione reddituale del contribuente rileva nella sua unitarietà
e complessività, indipendentemente dalla corrispondenza fra
impresa, arte, professione esercitata nello o negli insediamenti
ubicati in un determinato comune o redditi di natura
imprenditoriale, artistica e professionale che concorrono alla
formazione della posizione reddituale stessa." Con la sentenza
n. 238 in data 13 maggio 1993, codesta Corte, sempre in materia di
leggittimità costituzionale dell'art. 1 del d.-l. n. 66 del 1989,
riconosce che questa speciale imposta riferita all'esercizio di
imprese, arti e professioni, è in correlazione alla particolare
utilizzazione dei servizi comunali da parte dei soggetti titolari
di loro. L'indice rilevatore di redditività, cui è
commisurata l'imposta, ha come base di riferimento principale la
dimensione dell'immobile adibito a tal esercizio, in modo
diversificato per ciascun settore di attività, con il correttivo
individuato nel reddito concretamente prodotto. Ora se questo
correttivo, come normativamente previsto dal comma 9 dell'art. 1
del richiamato d.-l. n. 66 del 1989, viene assunto nella perdita o
nel reddito dichiarato dal soggetto passivo ai fini dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche o dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, senza tenere conto della diversità di sedi in
cui tale perdita o reddito è prodotto, si verificherà un diverso
trattamento tra un soggetto che esplica la sua attività in
un'unica sede e il soggetto che la esplica in diverse sedi poste in
comuni distinti. Il coacervo dei redditi prodotti verrà
assunto come correttivo da tutti i comuni ove insistono le sedi ed
il soggetto verrà colpito in modo maggiore di quello che a parità
di reddito esercita la sua attività in un solo comune. A parità
di capacità contributiva, si verificherà una disparità
d'imposizione tributaria, in spregio agli artt. 3 e 53 della
Costituzione.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87, la Commissione:
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 1 del decreto legge 2 marzo
1989, n. 66, convertito nella legge 24 aprile 1989, n. 144, come
modificato dal decreto legge 30 settembre 1989, n. 332, convertito
nella legge 27 novembre 1989, n. 384, nella parte in cui esso non
prevede una parametrazione del reddito in rapporto al comune ove è
stato prodotto.
Sospende il giudizio in corso e dispone l'immediata trasmissione
degli atti alla Corte costituzionale;
Ordina che a cura della segreteria la presente ordinanza sia
notificata alle parti in causa nonchè al Presidente del Consiglio
dei Ministri e sia comunicata ai Presidenti delle due Camere del
Parlamento.
Così deciso in Genova, il 7 dicembre 1999.
Il presidente: Di Noto
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