Serie Generale n. 104 del 6-5-1994
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 2 marzo 1994, n. 1
Decreto-legge 23 gennaio 1993, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 marzo 1993, n. 75 - Art. 16 del decreto-legge 22 maggio 1993, n. 155, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 luglio 1993, n. 243 - Decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427 - Decreto-legge 30 dicembre 1993, n. 557, convertito dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133 - Disciplina dell'edilizia ai fini delle imposte indirette e dell'INVIM. (GU Serie Generale n.104 del 06-05-1994)

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di finanza
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PREMESSA
Il decreto-legge 23 gennaio 1993, n. 16, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 marzo 1993, n. 75, reca agevolazioni
tributarie ai fini dell'imposta di registro, dell'imposta sul valore
aggiunto, dell'imposta sull'incremento di valore degli immobili,
nonchè delle imposte ipotecaria e catastale concernenti gli acquisti
delle unità immobiliari non di lusso adibite ad abitazione
dell'acquirente.
Il successivo decreto-legge 20 maggio 1993, n. 155, convertito, con
modificazioni, dalla legge 19 luglio 1993, n. 243, contiene, all'art.
16, disposizioni in materia di edilizia abitativa, relativamente alle
suindicate imposte.
Il decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, ha fatto salvi
gli effetti, ai fini dei predetti tributi, dei trasferimenti di
unità immobiliari non di lusso effettuati nell'arco temporale dal 22
maggio 1993 al 21 luglio 1993 ed, inoltre, ha apportato modifiche
alla tabella delle aliquote IVA, relativamente al settore
dell'edilizia.
Alcune di dette aliquote, in particolare quelle applicabili alla
realizzazione degli interventi di recupero, alle cessioni di immobili
recuperati ed alla costruzione di edifici di tipo economico sono
state ulteriormente modificate dal decreto-legge 30 dicembre 1993, n.
557, convertito dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133.
Va, innanzitutto, segnalato che l'obiettivo che si è inteso
perseguire con le sopramenzionate disposizioni normative è stato
quello di allineare, sia ai fini dell'IVA che dell'INVIM, sia ai fini
degli altri tributi indiretti, il trattamento tributario degli atti
di trasferimento delle unità immobiliari idonee ad abitazione, non
aventi le caratteristiche di lusso, e, nel contempo, di individuare
requisiti comuni in presenza dei quali è possibile usufruire del
trattamento agevolativo.
A decorrere dal 22 luglio 1993, data di entrata in vigore delle
modifiche apportate dalla legge 19 luglio 1993, n. 243, al
decreto-legge 22 maggio 1993, n. 155, i requisiti necessari per poter
usufruire delle agevolazioni tributarie di cui trattasi sono i
seguenti:
a) il trasferimento deve avere ad oggetto una casa di abitazione
non avente le caratteristiche di lusso;
b) l'immobile deve risultare ubicato nel comune di residenza
dell'acquirente o, se diverso, in quello in cui lo stesso svolge la
propria attività, ovvero, se trasferito all'estero per ragioni di
lavoro, in quello in cui ha sede l'impresa da cui dipende, ovvero,
nel caso in cui l'acquirente sia cittadino italiano emigrato
all'estero, deve essere acquistato come prima casa nel territorio
italiano;
c) l'atto di trasferimento deve contenere la dichiarazione
dell'acquirente di non possedere altro fabbricato o porzione di
fabbricato idoneo ad abitazione. Detta dichiarazione è richiesta a
pena di decadenza dai benefici in esame.
I requisiti sopra indicati vengono analiticamente esaminati nel
capitolo I della presente circolare, ed i chiarimenti ad essi
relativi devono intendersi riferiti anche alle operazioni che
fruiscono del trattamento agevolativo previsto per la prima casa ai
fini dell'imposta sul valore aggiunto esaminate nel cap. II della
presente circolare.
CAPITOLO I

DISCIPLINA AI FINI DELLE IMPOSTE DI REGISTRO, IPOTECARIA, CATASTALE
ED INVIM

1. Generalità.
La disciplina agevolativa, in presenza dei requisiti richiesti, si
rende applicabile agli atti di trasferimento a titolo oneroso della
proprietà, traslativi o costitutivi di diritti reali di godimento di
case di abitazione non di lusso, previsti dall'art. 1 della tariffa,
parte prima, allegata al testo unico delle disposizioni concernenti
l'imposta di registro, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 26 aprile 1986, n. 131.
Dal dettato normativo dell'art. 1, comma 2, del citato
decreto-legge n. 16 del 1993, convertito, con modificazioni, dalla
legge n. 75 dello stesso anno, emerge che agli atti pubblici formati,
agli atti giudiziari pubblicati o emanati ed alle scritture private
autenticate a decorrere dal 24 gennaio 1993, nonchè alle scritture
private non antenticate presentate per la registrazione
successivamente alla predetta data, si applica il trattamento
agevolato, ai fini dell'imposta di registro, dell'IVA e dell'INVIM e
delle imposte ipotecaria e catastale, anche nell'ipotesi in cui il
contribuente abbia già usufruito, quale acquirente, delle
agevolazioni tributarie per l'acquisto della prima casa previste
dall'art. 1 della legge 22 aprile 1982, n. 168, dall'art. 2 del
decreto-legge 7 febbraio 1985, n. 12, convertito, con modificazioni,
dalla legge 5 aprile 1985, n. 118, nonchè di quelle previste
dall'art. 3, comma 2, della legge 31 dicembre 1991, n. 415, dall'art.
5, commi 2 e 3, dei decreti-legge 21 gennaio 1992, n. 14, 20 marzo
1992, n. 237, 20 maggio 1992, n. 293, dall'art. 2, commi 2 e 3, del
decreto-legge 24 luglio 1992, n. 348, dall'art. 1, commi 2 e 3, del
decreto-legge 24 settembre 1992, n. 388, dall'art. 1, commi 2 e 3,
del decreto-legge 24 novembre 1992, n. 455 e dall'art. 1, comma 2,
del decreto-legge 23 gennaio 1993, n. 16, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 marzo 1993, n. 75.
2. Requisiti richiesti.
In riferimento ai requisiti indicati in premessa si precisa quanto
segue:
a) OGGETTO DEL TRASFERIMENTO: il trasferimento deve avere ad
oggetto una casa di abitazione non avente le caratteristiche di
lusso. I criteri per stabilire se un'abitazione possa essere
classificata di lusso vanno individuati, per espressa previsione
normativa, nelle disposizioni contenute nel decreto del Ministro dei
lavori pubblici 2 agosto 1969, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
218 del 27 agosto 1969 che, ad ogni buon fine, si allega alla
presente circolare (allegato 1); in riferimento al requisito in esame
nulla risulta, pertanto, variato nell'evoluzione normativa che si è
succeduta nel tempo fin dall'entrata in vigore della legge 22 aprile
1982, n. 168.
b) UBICAZIONE DELL'IMMOBILE: l'immobile deve risultare ubicato
nel comune di residenza dell'acquirente o, se diverso, in quello in
cui lo stesso svolge la propria attività, ovvero, se trasferito
all'estero per ragioni di lavoro, in quello in cui ha sede l'impresa
da cui dipende, ovvero, nel caso in cui l'acquirente sia cittadino
italiano emigrato all'estero, deve essere acquistato come prima casa
sul territorio italiano.
In riferimento alla ubicazione dell'immobile acquistato nel comune
di residenza dell'acquirente e, in particolare, per quanto concerne
la residenza, fa fede la data della dichiarazione di trasferimento
resa dall'interessato al comune ai sensi dell'art. 18, comma 12, del
decreto del Presidente della Repubblica 30 maggio 1989, n. 223,
concernente l'approvazione del nuovo regolamento anagrafico della
popolazione residente.
Per quanto attiene all'acquisto effettuato nel comune ove
l'acquirente svolge la propria attività, si precisa che il
legislatore, con detto termine, ha inteso ricomprendere ogni tipo di
attività, ivi incluse quelle svolte senza remunerazione, come ad
esempio le attività di studio, di volontariato e sportiva.
Gli acquisti effettuati da soggetti trasferiti all'estero per
motivi di lavoro e dal cittadino italiano emigrato all'estero hanno
una diversa regolamentazione, in considerazione del particolare
valore sociale riconosciuto al lavoro prestato all'estero ed
all'emigrazione.
Nei due casi da ultimo richiamati, risulta diversamente individuato
il requisito relativo all'ubicazione dell'immobile acquistato. Il
soggetto trasferito all'estero per motivi di lavoro può, infatti,
usufruire delle agevolazioni purchè acquisti l'immobile nel comune
in cui si trova la sede dell'impresa dalla quale dipende.
L'utilizzazione del termine "impresa", seguendo una interpretazione
logico-sistematica della norma, comporta la estensione della
agevolazione anche all'acquisto effettuato da soggetti dipendenti da
datori di lavoro non aventi la qualifica di imprenditore.
Il cittadino italiano emigrato all'estero può usufruire del regime
agevolato purchè l'immobile sia acquistato, come prima casa, nel
territorio nazionale.
In questo caso, trattandosi di cittadino emigrato all'estero, non
è richiesto dalla norma che l'immobile sia ubicato in un determinato
comune.
c) DICHIARAZIONE DI NON POSSIDENZA DI IMMOBILE IDONEO AD
ABITAZIONE: l'atto di acquisto deve contenere, a pena di decadenza
dai benefici, la dichiarazione dell'acquirente di non possedere altro
fabbricato o porzione di fabbricato idoneo ad abitazione.
L'espressione usata dalla norma di "non possedere altro fabbricato
o porzione di fabbricato" è da intendersi nel senso di
ricomprendervi, sia il possesso derivante da diritto di proprietà su
immobili idonei ad abitazione, sia quello che trova titolo in diritti
reali di godimento sugli stessi immobili.
Il requisito della non possidenza ha subito continue variazioni
nell'evoluzione normativa già richiamata. Il decreto-legge 23
gennaio 1993, n. 16, nell'art. 1, comma 2, prevedeva, per espresso
rinvio alla pregressa disciplina, ed in particolare all'art. 2, commi
da 1 a 5 del decreto-legge 7 febbraio 1985, n. 12, convertito, con
modificazioni, dalla legge 5 aprile 1985, n. 118, come condizioni per
usufruire delle agevolazioni, che l'acquirente non fosse in possesso
di altro fabbricato o porzione di fabbricato destinati ad abitazione
nel comune ove era situato l'immobile acquistato, di volerlo adibire
a propria abitazione e di non aver già usufruito delle agevolazioni.
La legge n. 75 del 24 marzo 1993, nel convertire il decreto-legge
n. 16 del 1993, ha modificato il requisito della non possidenza,
facendo venire meno il riferimento al comune ove era situato
l'immobile acquistato ed ha introdotto, altresì, la locuzione di
"idoneo ad abitazione".
Conseguentemente, a decorrere dal 25 marzo 1993, data di entrata in
vigore delle modifiche apportate dalla legge di conversione n. 75 del
1993, per poter usufruire della agevolazione di cui trattasi,
l'acquirente deve dichiarare nell'atto di acquisto, a pena di
decadenza, di non possedere altro fabbricato o porzione di fabbricato
idoneo ad abitazione.
La locuzione "idoneo ad abitazione", usata per la prima volta nella
citata legge n. 75 del 1993 e, successivamente, nel decreto-legge n.
155 del 1993, convertito, con modificazioni, dalla legge 19 luglio
1993, n. 243, con riferimento al fabbricato o alla porzione di
fabbricato già posseduto, è da intendersi oggettivamente, nel senso
che l'unità immobiliare destinata ad abitazione deve essere
classificata o classificabile nelle categorie A1, A2, A3, A4, A5, A6,
A7, A8, A9, A11, occorre, cioè, che risponda ai requisiti tecnici e
di autonomia funzionale che qualificano la stessa come atta all'uso
abitativo. A tale proposito si precisa che non assume rilievo
l'utilizzazione di fatto diversa dalla classificazione catastale,
come ad esempio l'uso ad ufficio di una unità immobiliare
classificata nella categoria A2.
Per la determinazione del concetto di idoneità del fabbricato o
porzione di fabbricato, non sono, quindi, utilizzabili parametri di
ordine soggettivo, riferiti cioè a valutazioni connesse con la
composizione del nucleo familiare e con qualsiasi tipo di esigenza
dell'acquirente.
Milita, infatti, avverso l'interpretazione che vorrebbe tener conto
anche dell'aspetto soggettivo, la evidente carenza di una specifica
disposizione normativa; in effetti la legge non reca alcun parametro
che possa indurre a collegare la idoneità dell'abitazione ai bisogni
della famiglia.
3. Dichiarazione di voler adibire l'immobile a propria abitazione.
Evoluzione normativa.
Il decreto-legge 22 maggio 1993, n. 155, ha modificato la
previsione normativa relativa alle agevolazioni per l'acquisto della
"prima casa" e l'ha trasferita nei provvedimenti legislativi
disciplinanti i singoli tributi; in particolare, per quanto attiene
all'imposta di registro, detto provvedimento ha modificato l'art. 1
della tariffa, parte prima, allegata al citato decreto del Presidente
della Repubblica n. 131 del 1986, ed ha inserito la previsione
dell'aliquota del 4% per i trasferimenti di case di abitazione non di
lusso regolando, nella nota II-bis allo stesso articolo, le altre
condizioni necessarie per l'applicazione di detta aliquota. Tra
queste viene richiesta la dichiarazione da parte dell'acquirente di
non possedere altra unità immobiliare abitativa nel comune ove è
situato l'immobile acquistato.
La legge di conversione del 19 luglio 1993, n. 243, ha modificato,
nuovamente, detto requisito e, come già avvenuto in precedenza, ha
fatto venir meno ogni riferimento al territorio comunale.
La dichiarazione di voler destinare l'immobile a propria abitazione
principale, già prevista nel citato decreto-legge n. 16 del 1993,
così come convertito dalla legge n. 75 dello stesso anno, viene
ancora richiesta dall'art. 16, comma 1, lettera b), del decreto-legge
20 maggio 1993, n. 155, ma non dalla legge di conversione del 19
luglio 1993, n. 243. Quest'ultima ha soppresso nel citato art. 16,
comma 1, lettera b) alcune parole, facendo venir meno l'obbligo di
rendere nell'atto di acquisto la predetta dichiarazione di voler
destinare l'immobile a propria abitazione principale.
Con l'art. 1, comma 3, della legge 29 ottobre 1993, n. 427, il
legislatore ha fatto salvi gli effetti prodotti ed i rapporti
giuridici sorti dal 22 maggio 1993 al 21 luglio 1993 che hanno
beneficiato delle agevolazioni, come disciplinate dall'art. 16 del
citato decreto n. 155 del 1993.
Viene, infatti, espressamente previsto che l'aliquota ridotta del
4% si rende applicabile agli atti pubblici formati, agli atti
giudiziari pubblicati o emanati ed alle scritture private autenticate
dal 22 maggio 1993 al 21 luglio 1993, nonchè alle scritture private
non autenticate presentate per la registrazione nello stesso periodo
di tempo anche se l'acquirente, alla data dell'acquisto, possedeva
altro fabbricato o porzione di fabbricato idoneo ad abitazione in un
comune diverso da quello ove è situato l'immobile acquistato, a
condizione che abbia dichiarato nell'atto, a pena di decadenza, di
non possedere nel comune dove è situato l'immobile acquistato altro
fabbricato o porzione di fabbricato idoneo ad abitazione e di voler
adibire tale immobile a propria abitazione principale.
4. Casi particolari.
Corre l'obbligo di precisare quale sia il trattamento tributario
per fattispecie ricorrenti per le quali alcune perplessità
potrebbero sorgere nella applicazione della norma agevolativa.
1) Qualora l'acquirente possieda un immobile idoneo ad abitazione
dato in locazione, non potrà fruire delle agevolazioni. Il contratto
di locazione, infatti, non comporta la perdita del possesso
dell'unità immobiliare, in quanto il locatario ha la mera detenzione
dell'unità medesima.
La diversità di orientamento che si assume in proposito, rispetto
alle pregresse direttive emanate con la circolare 2 giugno 1982, n.
29, pubblicata nel supplemento ordinario alla Gazzetta Ufficiale n.
9/62 del 15 giugno 1982, è dettata dalla considerazione che
l'attuale normativa non richiede più la dichiarazione d'intento di
adibire l'immobile a propria abitazione, ma prevede, come requisito
soggettivo, la non possidenza di altra unità immobiliare idonea ad
abitazione.
2) Qualora l'acquirente risulti già proprietario di un immobile
non idoneo ad abitazione, ad esempio un fabbricato classificato in
categoria A10 destinato ad ufficio, l'agevolazione può essere
concessa.
Quanto precede deriva dal tenore letterale del punto b) della nota
2-bis, all'art. 1 della tariffa allegata al decreto del Presidente
della Repubblica n. 131 del 1986 e da quanto in precedenza chiarito
in ordine al significato da attribuire al termine "idoneo" riferito
al fabbricato già posseduto.
3) Qualora oggetto del contratto sia l'acquisto di un box, purchè
costituisca pertinenza della abitazione, il trasferimento può
ritenersi compreso nella norma agevolativa, sia che abbia luogo con
lo stesso atto di acquisto della abitazione, sia che avvenga mediante
successivo atto separato.
Le stesse considerazioni sopra esposte valgono anche, ad esempio,
per le cantine, le soffitte, i posti auto in quanto pertinenze
dell'immobile principale.
Detto trattamento tributario si fonda sul medesimo principio già
consolidato in materia di agevolazioni per l'acquisto di abitazioni
non di lusso, nel senso di ammettere al trattamento fiscale di favore
non solo l'oggetto principale dell'atto (abitazione), ma anche quello
accessorio, connesso al primo da un vincolo pertinenziale.
4) Qualora oggetto del contratto sia l'acquisto di un immobile
locato, lo stesso rientra - come già precisato in precedenza con la
circolare n. 29 del 1982 - nella norma di favore purchè ricorrano le
altre condizioni previste dalla legge.
Sul particolare punto la norma in esame è da considerarsi meno
restrittiva della precedente. Non è previsto, infatti, che venga
resa in atto, a pena di decadenza, la dichiarazione di voler adibire
l'immobile acquistato, usufruendo dei benefici fiscali, a propria
abitazione; ciò giustifica l'ammissione al beneficio anche della
fattispecie di cui al successivo punto 5).
5) Qualora l'acquisto sia effettuato da minori lo stesso rientra
nella norma agevolativa.
6) Qualora oggetto del contratto sia l'acquisto di un fabbricato o
porzione di fabbricato da parte del titolare del diritto di nuda
proprietà su altro immobile, lo stesso contratto rientra nel regime
di favore nel caso in cui ricorrano le restanti condizioni previste
dalla legge. Il nudo proprietario, infatti, non ha il possesso
dell'immobile che fa capo all'usufruttuario.
Al contrario, l'acquisto di un fabbricato o porzione di fabbricato
da parte dell'usufruttuario di altro bene immobile idoneo ad
abitazione è escluso dalle agevolazioni tributarie, avendo
l'usufruttuario il possesso dell'immobile.
L'acquisto della nuda proprietà o dell'usufrutto, da parte del
soggetto già titolare, rispettivamente, del diritto di usufrutto o
di quello di nuda proprietà sul bene medesimo, rientra nelle
disposizioni agevolative in quanto il suddetto contratto consente
l'acquisizione della piena proprietà.
È appena il caso di ricordare che le direttive a suo tempo
diramate da questo Ministero, con telegramma n. 10798 del 25 agosto
1982, in merito alla data di costituzione del diritto di usufrutto
ancorata all'entrata in vigore della citata legge n. 168 del 1982,
hanno perso la loro validità in considerazione della diversa
disciplina recata dai provvedimenti in esame.
5. Disciplina agevolata delle imposte ipotecaria, catastale e
dell'imposta sull'incremento di valore degli immobili.
Per quanto riguarda l'applicazione delle imposte ipotecaria e
catastale, nel caso in cui ricorrano i presupposti per la concessione
delle agevolazioni, giova ricordare che l'ammontare del tributo resta
determinato nella misura fissa di lire centocinquantamila, per quanto
attiene l'imposta catastale (art. 16, comma 2, lettera a), del
decreto-legge 20 maggio 1993, n. 155, convertito dalla legge 19
luglio 1993, n. 243), e nella misura fissa di lire
centocinquantamila, per quanto attiene l'imposta ipotecaria (art. 16,
comma 2, lettera b), della legge citata).
Nell'ottica di un assestamento definitivo della materia, il
legislatore ha ritenuto, infatti, di dover inserire nelle singole
leggi di imposta le cennate agevolazioni, introducendo le nuove
disposizioni relative all'imposta catastale, nell'art. 10, comma 2,
del decreto legislativo 31 ottobre 1990, n. 347, e quelle relative
all'imposta ipotecaria, nella nota all'art. 1 della tariffa dello
stesso decreto.
Le citate norme risultano coordinate ed interdipendenti, di guisa
che la sussistenza dei requisiti per l'applicazione della imposta di
registro nella misura ridotta prevista dall'art. 1, comma 1, quarto
periodo della tariffa, parte prima, allegata al citato testo unico n.
131 del 1986, riverbera i suoi effetti anche sulla applicabilità
degli altri due tributi in forma agevolata.
Per quanto attiene l'INVIM si precisa che la riduzione al 50%
dell'imposta spetta al venditore, semprechè si verifichino le
condizioni prescritte ai fini dell'applicabilità delle agevolazioni
per l'imposta di registro o per l'imposta sul valore aggiunto.
Il citato decreto-legge n. 155, convertito dalla legge n. 243 del
1993, nell'art. 16, comma 3, disciplina definitivamente
l'agevolazione relativa ai trasferimenti immobiliari inserendo nel
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 643,
all'art. 25, le relative disposizioni.
6. Decadenza dai benefici tributari.
Gli uffici del registro provvederanno al recupero delle minori
imposte versate, all'irrogazione della soprattassa del 30% sulla
differenza delle imposte di registro, ipotecaria e catastale ed
all'applicazione degli interessi di mora previsti dall'art. 55, comma
4, del citato decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del
1986, nel caso in cui, per gli immobili acquistati con i predetti
benefici, venga constatato il venire meno o la inesistenza dei
presupposti che legittimano la concessione della agevolazione.
La legge prevede, infatti, la decadenza dai benefici, sia nel caso
di constatato mendacio nella dichiarazione di parte relativa alla
sussistenza dei requisiti per ottenere il trattamento di favore, sia
nel caso in cui il beneficiario della agevolazione trasferisca, a
qualsiasi titolo, per atto inter vivos, il bene acquistato prima del
decorso del termine di cinque anni dalla data di stipula dell'atto di
acquisto.
Giova, in ultimo, evidenziare che l'irrogazione delle sanzioni ed
il recupero delle normali imposte di registro, ipotecaria e catastale
nonchè degli interessi, vengono espressamente esclusi dal
legislatore nel caso in cui, entro un anno dalla data di alienazione,
effettuata nel quinquennio, il contribuente, che ha usufruito delle
agevolazioni, proceda all'acquisto di altro immobile da adibire a
propria abitazione principale.
Solo per quest'ultima particolare fattispecie viene, infatti,
espressamente prevista, sia dall'attuale normativa (art. 16, comma 1,
del decreto-legge n. 155 del 1993, convertito, con modificazioni,
dalla legge n. 243 del 1993), sia dall'art. 1, comma 2, ultimo
periodo del decreto-legge 23 gennaio 1993, n. 16, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 marzo 1993, n. 75, la destinazione a
propria abitazione principale dell'immobile acquistato.
Gli uffici dipendenti sono invitati a verificare la conformità
della tassazione degli atti, a tutt'oggi registrati, alle direttive
impartite con la presente circolare ed a provvedere, nel rispetto dei
termini di legge, al recupero delle somme eventualmente dovute.

CAPITOLO II

DISCIPLINA DELL'EDILIZIA AI FINI
DELL'IMPOSTA SUL VALORE AGGIUNTO

1. Cessioni di case di abitazione e di immobili ad uso
prevalentemente abitativo.
Per quanto concerne l'IVA, l'agevolazione relativa all'acquisto
della cosiddetta "prima casa" è prevista al comma 4 dell'art. 16 del
citato decreto-legge n. 155 del 1993 che ha riformulato il punto n.
21) della tabella A, parte II, allegata al decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. La nuova formulazione del
predetto n. 21) comporta l'applicazione dell'aliquota ridotta del 4%
alle cessioni di case di abitazione qualificate non di lusso secondo
i criteri di cui al già citato decreto del Ministro dei lavori
pubblici 2 agosto 1969, ancorchè non ultimate, ma a condizione che
ne permanga l'originaria destinazione, ove ricorrano le ricordate
condizioni soggettive richieste dalla normativa in tema di imposta di
registro per l'applicazione dei benefici relativi alla prima casa.
Anche ai fini dell'IVA è previsto, a norma dell'art. 16, comma 1,
lettera b), che l'acquirente per fruire dell'agevolazione debba
dichiarare, a pena di decadenza, di non possedere altro fabbricato o
porzione di fabbricato idoneo ad abitazione. La dichiarazione deve
essere resa nell'atto di acquisto dell'immobile.
Tuttavia, in considerazione dell'eventualità, frequente nella
pratica, che, anteriormente alla stipula dell'atto di acquisto,
vengano versati acconti del prezzo pattuito, il legislatore ha
previsto che la dichiarazione da parte dell'acquirente di non essere
in possesso, al momento della stipula dell'atto definitivo di
acquisto, di altro fabbricato, o porzione di fabbricato idoneo ad
abitazione, possa essere resa, oltre che nello stesso atto di
acquisto, anche in sede di contratto preliminare concluso ai sensi
dell'art. 1351 del codice civile. Ciò al fine di poter fruire
dell'aliquota agevolata in relazione agli acconti corrisposti
anteriormente alla stipulazione dell'atto di acquisto. Resta inteso
che la dichiarazione eventualmente resa nell'atto preliminare deve
essere comunque ripetuta nell'atto definitivo.
Qualora la dichiarazione in discorso non venga resa nel contratto
preliminare, ma esclusivamente nell'atto di acquisto, le fatture
relative agli acconti, già emesse con aliquota del 9% - applicabile,
come verrà successivamente chiarito, alle cessioni di case di
abitazioni non di lusso diverse dalla prima casa - potranno essere
rettificate, ai sensi dell'art. 26 del citato decreto del Presidente
della Repubblica n. 633 del 1972, onde consentire l'applicazione
dell'aliquota ridotta del 4% sull'intero corrispettivo della
cessione.
Analogamente a quanto previsto in relazione ai benefici relativi
all'imposta di registro, lo stesso art. 16, comma 1, lettera b),
prevede, per i casi in cui la dichiarazione dell'acquirente risulti
mendace ovvero in cui l'immobile acquistato con le agevolazioni in
rassegna venga ceduto prima che sia trascorso un quinquennio dalla
data di acquisto, senza che si proceda, entro l'anno successivo,
all'acquisto di un altro immobile da adibire a propria abitazione
principale, che l'ufficio del registro competente provveda al
recupero, nei confronti dell'acquirente di una penalità pari alla
differenza fra l'imposta calcolata in base all'aliquota applicabile
in assenza di agevolazione e quella risultante
dall'applicazionedell'aliquota agevolata, aumentata del 30%. Sono
dovuti, inoltre, gli interessi di mora di cui al comma 4 dell'art. 55
del decreto del Presidente della Repubblica n. 131 del 1986. È di
chiara evidenza che nella nozione di penalità è da ricomprendere
sia la differenza di imposta come sopra calcolata sia la
maggiorazione del 30% applicata sulla differenza medesima.
Pertanto, l'ufficio IVA competente non potrà procedere mediante
rettifica al recupero di imposta nei confronti del cedente. Dovrà,
invece, procedere, su segnalazione del competente ufficio del
registro, alle necessarie rettifiche nei confronti del cedente nella
ipotesi in cui l'imposta sul valore aggiunto risulti applicata con
l'aliquota del 4 per cento pur nell'assenza, rilevabile dall'atto di
acquisto, di taluna delle condizioni richieste per fruire
dell'agevolazione.
La medeisma procedura sanzionatoria si rende altresì applicabile
nell'ipotesi in cui la dichiarazione resa in sede di stipula del
contratto preliminare risulti mendace in quanto l'acquirente, essendo
in possesso di altro fabbricato idoneo ad abitazione, non si è posto
nella condizione di poter confermare al momento della stipula
dell'atto definitivo, la dichiarazione richiesta per fruire del
beneficio fiscale.
Tuttavia la sanzione non si rende applicabile qualora la mendacità
della dichiarazione resa in sede preliminare sia determinata da
eventi successivi non dipendenti dalla volontà dell'acquirente
(esempio: acquisizione di immobile idoneo ad abitazione per
successione mortis causa). In tal caso, al momento della stipula
dell'atto definitivo, la differenza di imposta dovuta verrà
addebitata dal cedente, tenuto ad eseguire la relativa variazione
prevista dall'art. 26, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972.
L'applicazione dell'aliquota IVA del 4% prescinde dalle
caratteristiche soggettive del cedente, rendendosi applicabile alle
cessioni di immobili non di lusso poste in essere da qualsiasi
soggetto di imposta che agisca, in tale veste, nei confronti di
acquirenti per i quali ricorrono le condizioni già descritte.
Sotto il profilo oggettivo la norma limita il proprio ambito
applicativo agli immobili non di lusso individuati in base alle
specifiche disposizioni recate dal già citato decreto del Ministro
dei lavori pubblici 2 agosto 1969. Non occorre pertanto che ricorra
la condizione prevista dall'art. 13 della legge n. 408 del 2 luglio
1949 ("legge Tupini") e successive modificazioni, che dispone, per
l'edificio nel quale è situata l'unità abitativa, il rispetto del
rapporto tra superficie destinata ad abitazione (più del 50% della
superficie dei piani sopra terra) e superficie destinata a negozi
(non più del 25% della superficie dei piani sopra terra).
Sono invece soggette all'aliquota IVA del 9%, ai sensi del numero
127-undecies) della tabella A, parte terza, allegata al decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, introdotto dal ripetuto
art. 16 del decreto-legge n. 155 del 1993 le cessioni di case di
abitazione non di lusso, ancorchè non ultimate, ma a condizione che
ne permanga l'originaria destinazione, effettuate da qualsiasi
soggetto d'imposta, qualora l'acquirente non sia in possesso dei
requisiti per fruire dell'agevolazione prevista per l'acquisto della
prima casa. Resta inteso che, qualora l'immobile abbia le
caratteristiche di lusso, alle relative cessioni l'IVA si rende
applicabile con l'aliquota ordinaria del 19 per cento.
In buona sostanza, per quanto concerne le cessioni di case di
abitazione non di lusso l'aliquota IVA applicabile è determinata
esclusivamente in base alla ricorrenza o meno - in capo al
cessionario - della condizione di acquirente di prima casa secondo le
precisazioni fornite nel capitolo precedente; ove tale condizione
sussista, si rende applicabile l'aliquota del 4%; diversamente, quale
che sia la natura del soggetto acquirente, quella del 9%.
Per quanto concerne, invece, l'edilizia non esclusivamente
abitativa, il secondo periodo contenuto nel richiamato n.
127-undecies) del provvedimento in rassegna stabilisce
l'applicabilità dell'aliquota del 9% alle cessioni, da parte di
imprese costruttrici, di interi fabbricati o porzioni di fabbricati
diversi dalle case di abitazione non di lusso, rientranti nella
tipologia delineata dall'art. 13 della legge n. 408 del 1949 e
successive modificazioni, ancorchè non ultimati ed a condizione che
ne permanga la destinazione originaria.
Ne deriva che la detta aliquota del 9 per cento è applicabile, in
sostanza, alle cessioni, poste in essere dall'impresa costruttrice,
di:
interi edifici per i quali ricorrano le precisate proporzioni
richieste dalla legge n. 408 del 1949 tra le parti a destinazione
abitativa e le parti aventi diversa destinazione, ancorchè
contenenti un'unità abitativa costituente "prima casa" per
l'acquirente;
porzioni di fabbricato destinate ad usi diversi da quello
abitativo, site in un edificio avente le ripetute caratteristiche
previste dalla "legge Tupini".
L'aliquota ordinaria del 19% si rende, invece, applicabile:
alle cessioni di interi fabbricati non ascrivibili alla tipologia
delineata dalla "legge Tupini", anche se contenenti un'unità
immobiliare non di lusso destinata a costituire "prima casa" per
l'acquirente;
alle cessioni di porzioni di fabbricato, non destinate ad uso
abitativo, site in un edificio privo delle caratteristiche di cui
alla legge n. 408, e successive modificazioni;
alle cessioni di interi fabbricati aventi le caratteristiche di
cui alla ripetuta legge n. 408 e successive modificazioni, effettuate
da soggetti diversi dalle imprese costruttrici;
alle cessioni di porzioni di fabbricato non destinate ad uso
abitativo site in un edificio avente le richiamate caratteristiche
della "legge Tupini", effettuate da soggetti diversi dalle imprese
costruttrici.
Il decreto-legge n. 155 del 1993 ed i provvedimenti successivi non
hanno apportato modifiche alla disciplina applicabile, ai fini
dell'IVA, alle cessioni di costruzioni rurali, ancorchè non
ultimate, ma a condizione che ne permanga l'originaria destinazione,
di cui all'art. 39 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, le cui cessioni restano soggette all'aliquota del 4%
qualora siano effettuate da imprese costruttrici.
Va sottolineato, invece, che il decreto-legge 30 dicembre 1993, n.
557, convertito dalla legge n. 133 del 1994 ha uniformato la
disciplina delle assegnazioni, anche in godimento, di case di
abitazione, effettuate nei confronti di soci da parte di cooperative
edilizie, a quella, sopradelineata, relativa alle cessioni di case
d'abitazione non di lusso.
In particolare è stato riformulato il n. 26) della tabella A,
parte seconda, allegata al decreto del Presidente della Repubblica n.
633 del 1972, con il risultato di prevedere l'applicazione
dell'aliquota ridotta del 4% alle sole assegnazioni anche in
godimento aventi ad oggetto case d'abitazione costituenti per
l'assegnatario la "prima casa". Contestualmente, è stato modificato
il n. 127-undecies) della tabella A, parte terza, nel senso di
rendere applicabile l'aliquota del 9% alle assegnazioni di case di
abitazione non di lusso effettuate nei confronti di soci per i quali
non ricorrano le condizioni per fruire dei benefici relativi alla
"prima casa".
Si fa presente che i requisiti richiesti per l'applicazione
dell'aliquota del 4% devono sussistere, per quanto concerne le
assegnazioni in proprietà, al momento della stipula dell'atto
notarile di assegnazione, nel quale deve, ovviamente, essere resa la
dichiarazione di non possedere altro fabbricato idoneo ad abitazione.
Si rammenta in proposito che eventuali acconti corrisposti prima
dell'atto di assegnazione in proprietà di case di abitazione ai soci
da parte di cooperative a proprietà divisa, non assumono rilevanza
ai fini dell'imposta sul valore aggiunto in quanto ai sensi dell'art.
6 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, per
tali operazioni, il momento di effettuazione si realizza solo alla
data del rogito notarile, ed è espressamente esclusa la
considerazione di pagamenti precedenti.
Per le assegnazioni in godimento di alloggi non di lusso,
effettuate da cooperative a proprietà indivisa, invece, il momento
di effettuazione dell'operazione si realizza all'atto del pagamento
dei corrispettivi periodici di godimento.
In relazione a tali atti pertanto devono sussistere i requisiti
richiesti per l'applicazione dell'aliquota IVA del 4%.
Si fa presente che l'imposta relativa alle assegnazioni di case di
abitazione ai soci da parte di cooperative continua ad applicarsi su
una base imponibile determinata applicando le percentuali di
riduzione previste dall'art. 3 del decreto-legge 27 aprile 1990, n.
90, convertito dalla legge 26 giugno 1990, n. 165 e dall'art. 1 del
decreto-legge 30 dicembre 1991, n. 417, convertito nella legge 6
febbraio 1992, n. 66.
2. Prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto relativi
alla costruzione di immobili ad uso abitativo.
Le prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto
relativi alla costruzione di fabbricati ad uso abitativo di tipo
economico fino al 31 dicembre 1993, erano disciplinate, ai fini
dell'aliquota IVA applicabile, dall'art. 16, comma 4, del
decreto-legge n. 155 del 1993, il quale aveva riformulato il n. 39)
della tabella A, parte seconda. La disposizione introdotta dal
predetto art. 16 stabiliva l'applicabilità dell'aliquota IVA del 4%
alle sole prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto
relativi alla costruzione dei fabbricati di cui all'art. 13 della
legge n. 408 del 1949, ed alla costruzione di edifici rurali, nonchè
alla realizzazione di alcuni interventi di recupero, dei quali si
dirà in seguito.
Il comma 5 del medesimo art. 16 aggiungeva alla parte terza della
tabella A il n. 127-quaterdecies), al fine di rendere soggette alla
maggiore aliquota del 9% le prestazioni di servizi dipendenti da
contratti di appalto relativi alla costruzione di case di abitazione
di cui al n. 127-undecies), ovverosia di abitazioni diverse dalla
prima casa.
Tra le norme contenute nei numeri 39) della parte seconda e
127-quaterdecies) della parte terza della tabella A sussisteva, ad
avviso della scrivente un rapporto di specialità, nel senso che la
disposizione recata dal n. 39) si rendeva applicabile tutte le volte
che non ricorressero le fattispecie disciplinate dalla norma
contenuta nel numero 127-quaterdecies). Invero, quest'ultima
disposizione, atteso l'espresso richiamo al precedente n.
127-undecies), non poteva che riferirsi a fattispecie applicabili a
committenti persone fisiche. Solo vertendosi in questa ipotesi si
giustificava il riferimento alle condizioni di natura soggettiva
contenute nelle lettere a) e b) della nota II-bis dell'art. 1 della
tariffa, parte prima, allegata al testo unico concernente l'imposta
di registro (riferimento al comune di residenza, o, se diverso a
quello in cui viene svolta l'attività, alla sede dell'impresa per i
soggetti trasferiti all'estero per ragioni di lavoro, allo status di
cittadino italiano se emigrato all'estero, al non possesso di altro
fabbricato o porzione di fabbricato idoneo ad abitazione sul
territorio italiano per il cittadino emigrato all'estero,
dichiarazione nell'atto di acquisto di non possedere altro fabbricato
idoneo ad abitazione). Da ciò consegue che l'aliquota del 9 per
cento prevista dalla norma contenuta nel n. 127-quaterdecies) si
rendeva applicabile tutte le volte che persone fisiche commettessero
in appalto la costruzione di una casa di abitazione non di lusso
senza che ricorressero, nei loro confronti, le suddette condizioni
soggettive. La medesima aliquota si rendeva, altresì, applicabile
nei casi in cui una persona fisica, anche se nei suoi confronti
ricorressero le suddette condizioni soggettive, commetteva in appalto
la costruzione di un edificio di cui all'art. 13 della legge n. 408
del 1949 comprendente più unità abitative. Questa fattispecie,
infatti, non concretizza in realtà l'ipotesi della costruzione della
prima casa, attesa la inscindibilità del relativo contratto di
appalto. Qualora invece l'appalto commissionato da persone fisiche
avesse ad oggetto la realizzazione di edifici non rientranti nella
tipologia di cui al citato art. 13, alle relative prestazioni si
rendeva applicabile l'aliquota IVA del 19%, anche se nei confronti
del committente sussistevano le condizioni soggettive richieste per
l'applicazione del beneficio fiscale.
In buona sostanza, per i casi in cui il committente fosse persona
fisica, il legislatore aveva stabilito il trattamento di aliquota in
ossequio al principio generale espresso dall'art. 16 del decreto
presidenziale n. 633 del 1972, in base al quale le prestazioni di
servizi che hanno per oggetto la produzione di un bene sono
assoggettate alla stessa aliquota che si renderebbe applicabile in
caso di cessione del medesimo bene.
In conclusione, le prestazioni di servizi relative ad appalti
commissionati da privati persone fisiche erano soggette all'aliquota
del 4% solo qualora avessero ad oggetto la realizzazione della prima
casa con caratteristiche non di lusso, ai sensi del decreto del
Ministro dei lavori pubblici 2 agosto 1969.
In tutti i casi in cui la costruzione di edifici rientranti nella
tipologia di cui all'art. 13 della legge n. 408 del 1949 e successive
modificazioni fosse commessa da soggetti diversi dalle persone
fisiche (enti, società, cooperative), nonchè da persone fisiche che
agissero nell'esercizio di impresa, si rendeva applicabile la
disposizione di carattere generale di cui al n. 39) citato e quindi
l'aliquota IVA del 4 per cento.
Il numero 39 della tabella A, parte III, è stato ulteriormente
modificato dall'art. 4, comma 1, del decreto-legge 30 dicembre 1993,
n. 557, convertito dalla legge n. 133 del 1994.
Detta disposizione stabilisce che, a partire dal 1 gennaio 1994
l'aliquota del 4% si applica alle prestazioni di servizi dipendenti
da contratti di appalto relativi alla costruzione dei "fabbricati
Tupini" effettuate nei confronti di soggetti che svolgono l'attività
di costruzione di immobili per la successiva vendita o di soggetti
per i quali il fabbricato costituisce "prima casa".
Viene ristretto pertanto il campo di applicazione della aliquota
IVA del 4% alle sole ipotesi in cui gli appalti siano commissionati
da imprese costruttrici o da soggetti in possesso dei requisiti per
fruire dell'agevolazione prevista per l'acquisto della prima casa.
Nell'ambito del citato decreto-legge n. 557 non trovano espressa
disciplina le prestazioni di appalto aventi ad oggetto la
realizzazione di interi "edifici Tupini" rese nei confronti di
committenti che non li realizzano per destinarli alla successiva
vendita.
Si deve ritenere che detta fattispecie, poichè in sostanza
consiste nella realizzazione di fabbricati di edilizia abitativa,
ancorchè comprendenti, e nelle percentuali sopra chiarite, uffici o
negozi, sia riconducibile nella previsione del citato n.
127-quaterdecies) e quindi assoggettabile anch'essa alla aliquota IVA
del 9%.
Dall'insieme delle disposizioni disciplinari le aliquote IVA
applicabili al settore edilizio, anche in base alle più recenti
disposizioni, emerge infatti una ratio agevolativa nei confronti di
tutte le operazioni relative all'edilizia abitativa di tipo
economico. Risulterebbe pertanto nettamente contraria a tale logica
agevolativa l'assoggettamento delle prestazioni di appalto relative
alla realizzazione di detti edifici alla aliquota ordinaria del 19%.
Nessuna modifica è stata invece apportata, per quanto concerne le
prestazioni di appalto in esame, alla disposizione recata dal n.
127-quaterdecies) tabella A, parte III, allegata al decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, in base alla quale
l'aliquota del 9% si rende applicabile alla realizzazione di case di
abitazione non di lusso che non costituiscono prima casa per il
committente dell'appalto.
Benchè la norma non sia esplicita sul punto, resta inteso che il
privato committente deve possedere i requisiti previsti per fruire
dell'agevolazione sia nei momenti in cui si considerano effettuate,
ai sensi dell'art. 6 del decreto del Presidente della Repubblica n.
633 del 1972, le singole prestazioni rese dall'impresa, sia all'atto
della consegna del bene realizzato.
Pertanto il committente dovrà, a tal fine, rendere noto
all'appaltatore, al momento di effettuazione di ciascuna prestazione,
se possieda o meno i requisiti per usufruire dell'aliquota del 4%.
Qualora i requisiti sopra evidenziati non siano posseduti nel momento
dell'effettuazione delle singole prestazioni, ma vengano ad esistenza
all'atto della consegna del bene realizzato, l'appaltatore potrà
effettuare le rettifiche previste dall'art. 26 del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.
Atteso il riferimento alle dichiarazioni mendaci e il richiamo ai
numeri 21) e 21-bis) della tabella A, parte seconda, contenuto
nell'art. 16, comma 1, del decreto-legge n. 155 del 1993 nonchè
l'espressa previsione sanzionatoria contenuta nel medesimo art. 16,
le disposizioni di cui alla richiamata nota II-bis dell'art. 1 della
tariffa allegata al testo unico dell'imposta di registro si rendono
applicabili anche nei riflessi dell'imposta sul valore aggiunto con
le modalità chiarite nel cap. I.
3. Cessioni e prestazioni di servizi dipendenti da contratti di
appalto, relative alle opere di urbanizzazione ed assimilate.
La disciplina in materia di aliquota IVA applicabile alle opere di
urbanizzazione ed agli impianti assimilati è desumibile dall'art. 36
del decreto-legge 30 agosto 1933, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427.
In particolare l'art. 36, comma 3, lettera c), del citato
decreto-legge ha stabilito, mediante l'introduzione del punto
127-quinquies) nella tabella A, parte III, allegata al decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, l'assoggettamento
all'aliquota del 9% per le cessioni di:
opere di urbanizzazione primaria e secondaria elencate nell'art. 4
della legge 29 settembre 1964, n. 847, integrato dall'art. 44 della
legge 22 ottobre 1971, n. 865;
linee di trasporto metropolitane, tramviarie ed altre linee di
trasporto ad impianto fisso. Lo stesso trattamento di aliquota va
riservato alle motrici, carrozze e al materiale rotabile, ai quali
l'agevolazione prevista per le linee di trasporto è stata estesa
dall'art. 5, comma 1, del decreto-legge 14 marzo 1988, n. 70,
convertito nella legge 13 maggio 1988, n. 154;
impianti di produzione e reti di distribuzione di calore-energia
(teleriscaldamento);
impianti di produzione e reti di distribuzione di energia
elettrica da fonte solare-fotovoltaica ed eolica;
impianti di depurazione destinati ad essere collegati a reti
fognarie, anche intercomunali e ai relativi collettori di adduzione.
È opportuno precisare che la medesima aliquota è applicabile alle
cessioni di altre opere e impianti che risultano assimilati, in
virtù di disposizioni contenute in leggi speciali, a quelli elencati
nel citato punto 127-quinquies). Tra questi si rammentano,
innanzitutto, i parcheggi realizzati ai sensi della legge 24 marzo
1989, n. 122 (legge Tognoli), per i quali l'assimilazione alle opere
di urbanizzazione, espressamente disposta dall'art. 11, comma 1,
della stessa legge, deve ritenersi decisiva ai fini della
applicazione dell'aliquota del 9% e prevalente rispetto alla
originaria previsione, a nulla influendo, infatti, la circostanza che
il comma 2 dello stesso articolo abbia previsto l'applicabilità
dell'aliquota ridotta del 2% (successivamente elevata al 4%), per le
opere stesse.
L'aliquota del 9% va applicata, inoltre, alle cessioni di opere,
costruzioni ed impianti destinati allo smaltimento, al riciclaggio o
alla distruzione di rifiuti urbani, speciali, tossici e nocivi,
solidi e liquidi, e alla bonifica delle aree inquinate di cui
all'art. 5 della legge 29 ottobre 1987, n. 441. Ciò in virtù della
loro assimilazione alle opere di urbanizzazione (specificamente alle
attrezzature sanitarie), disposta dall'art. 17-bis del decreto-legge
31 agosto 1987, n. 367, convertito dalla legge 29 ottobre 1987, n.
441, come riformulato dall'art. 9-undecies), comma 2, del
decreto-legge 9 settembre 1988, n. 397, convertito dalla legge 9
novembre 1988, n. 475.
Alle opere di urbanizzazione sono, altresì, equiparate, con
conseguente identico trattamento in termini di aliquota IVA, le opere
di impiantistica sportiva realizzate ai sensi e con le procedure di
cui al decreto-legge 3 gennaio 1987, n. 2, convertito nella legge 6
marzo 1987, n. 65, nonchè gli impianti cimiteriali di cui all'art.
54 del previgente regolamento di polizia mortuaria, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica n. 803 del 1975. Si ricorda
che per tali impianti cimiteriali l'equiparazione è stabilita, ai
soli effetti dell'aliquota IVA, dall'art. 26-bis della legge 28
febbraio 1990, n. 38, di conversione del decreto-legge 28 dicembre
1989, n. 415, come autenticamente interpretato dall'art. 1, comma 14,
del decreto-legge 30 dicembre 1991, n. 417, convertito nella legge 6
febbraio 1992, n. 66.
La stessa aliquota del 9% è altresì applicabile alle prestazioni
di servizi dipendenti da contratti d'appalto relativi alla
costruzione dei sopraindicati edifici, impianti ed opere; ciò per
effetto della disposizione recata dal numero 127-septies) della
tabella A, parte terza, allegata al decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972 introdotto con l'art. 36, comma 3, lettera
b), del citato decreto-legge n. 331 del 1993.
4. Cessioni e prestazioni di servizi, dipendenti da contratti di
appalto, relative agli edifici assimilati alle case di abitazione non
di lusso.
L'art. 36 del richiamato decreto-legge n. 331 del 1993 ha
modificato anche il trattamento IVA applicabile alle cessioni,
nonchè agli appalti per la costruzione degli edifici che, ai sensi
dell'art. 1 della legge 19 luglio 1961, n. 659, sono assimilati ai
fabbricati di cui all'art. 13 della ripetuta legge n. 408, del 1949,
elevando la relativa aliquota dal 4% al 9%.
Tali edifici, indicati con elencazione non tassativa nell'art. 2,
comma 2, del decreto-legge 21 giugno 1938, n. 1094, convertito nella
legge 5 gennaio 1939, n. 35, consistono in scuole, caserme, ospedali,
case di cura, ricoveri, colonie climatiche, collegi, educandati,
asili infantili, orfanotrofi, e simili.
La normativa previgente, proprio in virtù della cennata
assimilazione, riservata agli edifici in discorso la stessa
disciplina IVA prevista per le case di abitazione non di lusso. Di
conseguenza, l'aliquota ridotta del 4% era applicabile tanto alle
cessioni, degli edifici assimilati, effettuate dalle imprese
costruttrici, quanto agli appalti per la costruzione dei medesimi
edifici.
Il cennato art. 36 ha invece diversificato il regime di aliquota
applicabile agli edifici assimilati da quello previsto per le case di
abitazione. Infatti alle cessioni degli edifici assimilati,
effettuate da impresa costruttrice, si rende applicabile l'aliquota
del 9%, in virtù dell'ultima parte del punto n. 127-quinquies),
della tabella A, parte terza, allegata al decreto del Presidente
della Repubblica n. 633 del 1972.
A partire dal 1 gennaio 1994, per effetto dell'art. 4, comma 1 del
decreto-legge 30 dicembre 1993, n. 557, che ha eliminato dal n.
127-quinquies) le parole "ceduti da imprese costruttrici",
l'applicazione della aliquota del 9%, prevista per le cessioni dei
fabbricati assimilati alle case di abitazione di tipo economico,
assume valenza oggettiva rendendosi applicabile anche alle cessioni
poste in essere da soggetti d'imposta diversi dalle imprese
costruttrici, le quali, antecedentemente a tale data scontavano
l'aliquota ordinaria del 19%.
La medesima aliquota del 9% si applica alle prestazioni di servizi
dipendenti da contratto d'appalto aventi ad oggetto la costruzione
degli edifici in discorso, ai sensi del disposto del n. 127-septies)
della richiamata tabella A, parte terza.
Per quanto attiene alla precisa identificazione degli edifici
assimilati alle case di abitazione, è opportuno rammentare che, con
la circolare n. 14 del 17 aprile 1981, erano stati ricompresi nella
categoria anche gli immobili diversi da quelli espressamente indicati
nell'art. 2 della citata legge n. 35 del 1939, ma aventi analoghe
finalità, e comunque destinati ad ospitare collettività. Peraltro,
sulla base di un riesame approfondito delle fattispecie via via
prospettate e della richiamata normativa, si è ritenuto di
riconsiderare l'originario orientamento, riconoscendo che il
beneficio fiscale si rende applicabile anche ad edifici che, pure se
non sono precipuamente destinati ad ospitare collettività, sono
utilizzati per il perseguimento delle finalità di istruzione, cura,
assistenza e beneficienza. Ciò anche sulla base dei principi
enunciati dalla Corte di cassazione con la sentenza n. 3503 del 5
dicembre 1972, nella quale si sottolinea la necessità di far
riferimento, per l'applicazione dei benefici fiscali, alle finalità
di interesse collettivo perseguite attraverso l'attività svolta
negli immobili.
Beninteso, l'esercizio di attività volte al perseguimento di
finalità di interesse collettivo deve trovare rispondenza nelle
caratteristiche strutturali dell'immobile quali risultano al momento
di effettuazione dell'operazione.
5. Prestazioni di servizi, dipendenti da contratti di appalto,
relative agli interventi di recupero del patrimonio edilizio.
Le prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto aventi
ad oggetto il recupero del patrimonio edilizio, anche a seguito delle
modifiche legislative introdotte dalla normativa in esame, continuano
ad avere nel nostro ordinamento un trattamento fiscale agevolato,
seppure in un ambito oggettivo più ristretto rispetto alla normativa
previgente.
In una prima fase l'art. 16, comma 4, del decreto-legge n. 155
aveva elevato al 9% l'aliquota applicabile alle prestazioni di
servizi relative agli interventi di recupero di cui all'art. 31 della
legge 5 agosto 1978, n. 457, esclusi quelli di manutenzione ordinaria
previsti dalla lettera a) dello stesso articolo. La legge di
conversione n. 243, del 19 luglio 1993, peraltro, aveva nuovamente
disposto l'applicazione dell'aliquota del 4% alle predette
prestazioni, mantenendo l'aliquota del 9% per i soli interventi di
recupero eseguiti sulle opere di cui al n. 127-quinquies) della
tabella A, parte III, allegata al decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972 (opere di urbanizzazione ed equiparate,
edifici assimilati alle case di abitazione non di lusso).
Attesa la mancata conversione della disposizione contenuta nel
decreto-legge, per la parte relativa agli interventi di recupero
effettuate su edifici diversi da quelli di cui al richiamato n.
127-quinquies), detti interventi devono ritenersi assoggettati
all'aliquota del 4% anche per quanto riguarda le prestazioni
effettuate durante il periodo di vigenza del decreto-legge.
Successivamente l'art. 36 del decreto-legge n. 331, convertito
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, mediante riformulazione del n.
25) della richiamata tabella A, parte seconda, e del n.
127-quaterdecies) della parte terza della medesima tabella, ha
escluso l'applicazione di aliquote ridotte per le prestazioni di
servizi relative agli interventi di manutenzione straordinaria, di
cui all'art. 31, lettera b), della legge n. 457 del 1978, le quali,
pertanto, a decorrere dal 30 agosto 1993, restano assoggettate
all'aliquota ordinaria del 19%, al pari di quelle relative agli
interventi di manutenzione ordinaria, indicati alla lettera a) del
cennato art. 31.
Da ultimo, l'art. 4, comma 1, del decreto-legge 30 dicembre 1994,
n. 557, ha apportato ulteriori modificazioni alla disciplina
descritta.
In particolare, riformulando il n. 39) della tabella A, parte
seconda e il n. 127-quaterdecies) della parte terza della stessa
tabella, il legislatore ha disposto, a decorrere dal 1 gennaio 1994,
l'applicazione generalizzata dell'aliquota del 9% alle prestazioni
dipendenti da contratti d'appalto aventi ad oggetto la realizzazione
degli interventi di recupero di cui alle lettere c), d) ed e)
dell'art. 31 della legge n. 457 del 1978 (rispettivamente restauro
risanamento conservativo, ristrutturazione edilizia e
ristrutturazione urbanistica) a prescindere dalla tipologia
dell'immobile oggetto del recupero.
Si fa presente, infine, che l'art. 36, comma 2-bis, del
decreto-legge n. 331, inserito dalla citata legge di conversione n.
427 del 1993, ha introdotto nella tabella A, parte II, allegata al
decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, il n.
41-ter) relativo alle prestazioni dipendenti da contratti d'appalto
aventi ad oggetto la realizzazione delle opere direttamente
finalizzate al superamento o alla eliminazione delle barriere
architettoniche. Ciò comporta che le dette prestazioni restano
assoggettate, a decorrere dalla data di entrata in vigore della
richiamata legge n. 427, all'aliquota IVA del 4%, anche nelle ipotesi
in cui l'abbattimento delle barriere architettoniche concretizza un
semplice intervento di manutenzione ordinaria o straordinaria di cui
alle lettere a) e b) dell'art. 31 della legge n. 457 del 1978.
6. Cessioni di immobili sui quali sono stati eseguiti interventi di
recupero.
L'art. 36, comma 2, del ripetuto decreto-legge n. 331 del 1993,
aveva riformulato il n. 25) della tabella A, parte seconda, nel senso
di assoggettare all'aliquota del 4% le cessioni di fabbricati, o
porzioni di essi, che avessero formato oggetto degli interventi di
recupero di cui all'art. 31, lettere c), d) ed e) della legge 5
agosto 1978, n. 457, purchè dette cessioni fossero effettuate dalle
imprese che avevano realizzato gli interventi.
La legge n. 427 del 1993, di conversione del predetto decreto,
aveva inserito inoltre una nuova voce, contraddistinta dal n.
127-quinquiesdecies), alla tabella A, parte terza, del decreto del
Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, con l'effetto di rendere
applicabile l'aliquota del 9% alle cessioni delle opere, degli
impianti e degli edifici di cui al n. 127-quinquies) (opere di
urbanizzazione ed equiparate, edifici assimilati alle case di
abitazione di tipo economico, ecc.) sui quali fossero stati eseguiti
gli interventi di recupero.
L'art. 4 del decreto-legge n. 557, peraltro, ha provveduto ad
unificare il trattamento di aliquota delle cessioni di immobili che
hanno formato oggetto di interventi di recupero, di cui alle lettere
c), d) ed e) della legge n. 457 del 1978, eliminando la esistente
differenziazione, collegata alla natura dell'immobile, che
penalizzava le opere di urbanizzazione ed equiparate e gli edifici
assimilati alle case non di lusso rispetto agli altri fabbricati
(case di abitazione, negozi, uffici, ecc.). Infatti la soppressione
del punto 25) della parte seconda della tabella A, e la contestuale
modifica del punto 127-quin quiesdecies)della parte terza della
medesima tabella, determinano l'applicabilità dell'aliquota del 9% a
tutte le cessioni di fabbricati o porzioni di fabbricati (compresi
anche gli edifici assimilati alle case di abitazione, le opere di
urbanizzazione ed equiparate ed altri edifici a destinazione non
abitativa) effettuate dalle imprese che hanno realizzato gli
interventi.
È appena il caso di precisare che, ove la cessione di un immobile
recuperato sia effettuata da un soggetto diverso dall'impresa che ha
realizzato l'intervento, non trovando applicazione la cennata
disposizione agevolativa, si rende applicabile l'aliquota prevista in
via generale per le cessioni degli immobili di quel determinato tipo.
Si fa presente, inoltre, che la disposizione relativa alle cessioni
degli immobili recuperati non trova applicazione nei casi in cui
l'immobile ceduto abbia caratteristiche non di lusso e costituisca
"prima casa" per l'acquirente. Si rende, infatti, applicabile, in
tale ipotesi, la minore aliquota del 4%.
7. Materie prime e semilavorate.
Per quanto concerne le materie prime e semilavorate per l'edilizia
l'art. 36, comma 4, n. 15, del decreto-legge n. 331 del 1993 aveva
elevato dal 9% al 12% l'aliquota IVA applicabile alle relative
cessioni, riproponendo la stessa elencazione già contenuta nel n.
116) della tabella A, parte terza, con l'unica esclusione degli
acciai impiegati per l'edilizia alle cui cessioni si rende pertanto
applicabile l'aliquota ordinaria del 19%.
A partire dal 1 gennaio le cessioni in questione scontano
l'aliquota del 13% a seguito della disposizione recata dall'art. 4,
comma 3, del decreto-legge 30 dicembre 1993, n. 557, che ha elevato,
in via generale, l'aliquota del 12% al 13%.
Alla medesima aliquota IVA del 13% vengono altresì assoggettati i
materiali ed i prodotti dell'industria lapidea, precedentemente
assoggettati al 12% ai sensi dell'art. 36, comma 4, n. 12, del
decreto-legge n. 331 del 1993. In merito a questi beni si rende
opportuno rammentare la disposizione contenuta nel comma 13-bis
dell'art. 3 del decreto-legge 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con
modificazioni, nella legge 25 giugno 1990, n. 165, laddove si
stabilisce che sono comunque soggetti all'aliquota ordinaria gli
oggetti d'arte, di arredo o di carattere ornamentale, anche se
fabbricati esclusivamente con prodotti lapidei.
Le disposizioni richiamate, avendo carattere oggettivo, si rendono
applicabili in qualsiasi fase della commercializzazione dei materiali
e prodotti di cui trattasi, indipendentemente dall'impiego al quale
essi sono destinati.
8. Beni finiti.
Il regime di aliquota applicabile ai beni finiti, diversi quindi
dalle predette materie prime e semilavorate, forniti per la
realizzazione delle costruzioni, è desumibile dalla lettura
congiunta dell'art. 16 del decreto-legge n. 155 del 1993 e dell'art.
36 del decreto-legge n. 331 del 1993. In particolare ai sensi del
punto n. 24) della tabella A, parte seconda, nel testo risultante a
seguito delle ulteriori modificazioni apportate dal decreto-legge 30
dicembre 1993, n. 557, l'aliquota del 4 per cento è applicabile ai
beni in questione forniti per la costruzione, anche in economia, di
fabbricati di tipo economico aventi le caratteristiche richieste
dalla più volta richiamata legge n. 408 del 1949 e successive
modifiche e integrazioni (compresi, quindi, i rapporti proporzionali
ivi previsti), nonchè delle costruzioni rurali.
Resta quindi immutata l'aliquota IVA applicabile alla cessione di
beni finiti utilizzati per la realizzazione di immobili di edilizia
abitativa di tipo economico, anche nelle ipotesi in cui le cessioni
di tali immobili, o delle relative porzioni, non siano poi soggette
alla medesima aliquota del 4%.
Diversamente, in base all'art. 36, comma 3, lettera c), che ha
aggiunto alla tabella A, parte terza, il numero 127-sexies), le
cessioni dei beni finiti in discorso sono assoggettate all'aliquota
del 9% quando gli stessi sono forniti per la realizzazione delle
seguenti costruzioni:
opere di urbanizzazione primaria e secondaria;
linee di trasporto metropolitane, tramviarie ed altre linee ad
impianto fisso;
impianti di produzione e reti di distribuzione di calore-energia
(teleriscaldamento);
impianti di produzione e reti di distribuzione di energia
elettrica da fonte solare-fotovoltaica ed eolica;
impianti di depurazione destinati ad essere collegati a reti
fognarie anche intercomunali, e relativi collettori di adduzione;
edifici di cui all'art. 1 della legge 19 luglio 1961, n. 659,
assimilati ai fabbricati di tipo economico di cui alla legge n. 408
del 1949;
altri edifici ed impianti equiparati, in base a disposizioni
speciali, alle opere di urbanizzazione.
Per quanto concerne il trattamento di aliquota applicabile alla
cessione di beni finiti forniti per la realizzazione degli interventi
di recupero, occorre far riferimento all'art. 4, comma 2, del
decreto-legge n. 557 del 1993 il quale, riformulando il n. 24 della
parte seconda, ed il n. 127-terdecies) della parte terza della
tabella A, allegata al decreto del Presidente della Repubblica n. 633
del 1972, assoggetta alla aliquota del 9% tutte le cessioni di beni
finiti forniti per la realizzazione degli interventi di recupero
agevolati (art. 31, lettere c), d) ed e), della legge n. 457 del
1978).
Fino al 31 dicembre 1993 il n. 24 della tabella A, parte seconda,
come riformulato dall'art. 36 del decreto-legge n. 331 del 1993,
disponeva l'assoggettamento all'aliquota del 4% delle cessioni di
beni finiti forniti per la realizzazione degli interventi di recupero
di cui all'art. 31 della legge n. 457 del 1978, esclusi quelli di
manutenzione ordinaria e di manutenzione straordinaria di cui alle
lettere a) e b) del medesimo art. 31.
Per determinare la esatta portata della citata norma, doveva
tuttavia, tenersi conto della disposizione recata dal numero
127-terdecies) della tabella A, parte terza, nella riformulazione
introdotta dall'art. 36, comma 3, del decreto-legge n. 331 del 1993
citato, che rendeva, invece, soggetti all'aliquota del 9% i medesimi
beni utilizzati per effettuare interventi di recupero (esclusi quelli
di cui alle lettere a) e b) dell'art. 31 della legge n. 457) delle
opere, degli impianti e degli edifici indicati al n. 127-quinquies).
Le modifiche introdotte dal citato decreto-legge n. 557 come già
accennato hanno quindi uniformato la disciplina della aliquota IVA
applicabile alle cessioni di beni finiti, forniti per la
realizzazione degli interventi di recupero, superando la precedente
differenziazione legata alla natura dell'immobile.
Per "beni finiti" cui si applicano le aliquote agevolate si
intendono quelli che anche successivamente al loro impiego nella
costruzione o nell'intervento di recupero non perdono la loro
individualità, pur incorporandosi nell'immobile. Si richiama in
proposito quanto già chiarito con la circolare n. 14 del 17 aprile
1981, nella quale veniva precisato, tra l'altro, che non sono da
considerare beni finiti quelli che, pur essendo prodotti finiti per
il cedente, costituiscono materie prime e semilavorate per il
cessionario (es. mattoni, maioliche, chiodi, ecc.). Sono da
considerare beni finiti, a titolo esemplificativo, gli ascensori, i
montacarichi, gli infissi, i sanitari, i prodotti per gli impianti
idrici, elettrici, a gas, ecc.
Si precisa, infine, che l'applicazione dell'aliquota ridotta,
prevista solo nella fase finale di commercializzazione dei beni, è
subordinata al rilascio di una dichiarazione da parte dell'acquirente
circa l'utilizzazione dei beni stessi ed è estensibile anche alle
relative prestazioni di posa in opera da parte del soggetto cedente,
che si configurino come operazioni accessorie nei sensi indicati
dall'art. 12 del decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del
1972.
Al di fuori di queste specifiche fattispecie, le cessioni di beni
in questione sono soggette all'aliquota ordinaria del 19%.
* * *
Si allegano alla presente circolare uno schema riassuntivo delle
operazioni concernenti il settore dell'edilizia con l'indicazione
delle corrispondenti aliquote IVA applicabili (allegato A) ed i testi
della principale normativa richiamata (allegato B).
Gli uffici in indirizzo avranno cura di dare la massima diffusione
al contenuto della presente circolare.
Il Ministro: GALLO

ALLEGATO A

ELENCO DELLE OPERAZIONI RELATIVE AL SETTORE DELL'EDILIZIA SOGGETTE AD
ALIQUOTE IVA RIDOTTE

Aliquota
applicabile
al 31-12-1993
_____
Aliquota 4%
1) Cessioni di case di
abitazione non di lusso
secondo i criteri di cui al
decreto del Ministro dei
lavori pubblici 2 agosto 1969
ancorchè non ultimate,
purchè permanga l'originaria
destinazione effettuata da
imprese costruttrici e non,
nei confronti di soggetti
acquirenti di "prima casa".
Art. 16, comma 4,
decreto-legge n. 155,
convertito dalla legge n. 243
del 1993 (n. 21, tabella A,
parte II, allegata al decreto
del Presidente della Repubblica
n. 633 del 1972).
4%
2) Cessioni di costruzioni
rurali di cui all'art. 39 del
decreto del Presidente della
Repubblica n. 917 (testo unico
delle imposte sui redditi),
effettuate dalle imprese
costruttrici, ancorchè non
ultimate, purchè permanga
l'originaria destinazione.
Art. 16, comma 4,
decreto-legge n. 155 del 1993,
convertito dalla legge n. 243
del 1993 (n. 21-bis, tabella A,
parte II, allegata al decreto
del Presidente della Repubblica
n. 633 del 1972).
4%
3) Prestazioni di servizi
dipendenti da contratti di
appalto aventi per oggetto la
costruzione di fabbricati di
cui all'art. 13 della legge 2
luglio 1949, n. 408, e
successive modificazioni ed
integrazioni, effettuate nei
confronti di committenti
soggetti passivi d'imposta che
svolgono l'attività di
costruzione di immobili per la
successiva vendita.
Art. 4, comma 1, decreto-legge
n. 557 del 1993 (n. 39, tabella
A, parte II, allegata al
decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
4%
4) Prestazioni di servizi
dipendenti da contratti
d'appalto relativi alla
costruzione di "prima casa".
Art. 4, comma 1, decreto-legge
n. 557 del 1993 (n. 39, tabella
A, parte II, allegata al
decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
4%
5) Prestazioni di servizi
dipendenti da contratti
d'appalto relativi alla
costruzione di fabbricati
rurali di cui all'art. 39 del
decreto del Presidente della
Repubblica n. 917 del 1986
(testo unico imposte sui
redditi).
Art. 4, comma 1, decreto-legge
n. 557 del 1993 (n. 39, tabella
A, parte II, allegata al
decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
4%
6) Prestazioni di servizi
dipendenti da contratti
d'appalto aventi ad oggetto la
realizzazione di opere
direttamente finalizzate al
superamento ed alla
eliminazione delle barriere
architettoniche.
Art. 36, comma 2,
decreto-legge n. 331 del del
1993, convertito nella legge n.
427 del 1993 (n. 41-ter,
tabella A, parte II, allegata
al decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
4%
7) Assegnazione in
proprietà, o in godimento di
"prime case" effettuata nei
confronti di soci da parte di
cooperative edilizie e loro
consorzi.
Art. 4, comma 1, decreto-legge
n. 557 del 1993 (n. 26, tabella
A, parte II).
4%
8) Cessioni di beni,
escluse le materia prime e
semilavorate, forniti per la
costruzione anche in economia,
dei fabbricati di cui all'art.
13 della legge 2 luglio 1949,
n. 408, e successive
modificazioni ed integrazioni
nonchè delle costruzioni
rurali.
Art. 4, comma 1,
decreto-legge n. 557 del 1993
(n. 24, tabella A, parte II,
allegata al decreto del
Presidente della Repubblica n.
633 del 1972).
4%
Aliquota 9%
1) Cessioni, effettuate da
imprese costruttrici e non, di
case di abitazione non di
lusso, secondo i criteri del
decreto del Ministero dei
lavori pubblici 2 agosto 1969,
ancorchè non ultimate,
purchè permanga l'originaria
destinazione, che non
costituiscono, per
l'acquirente, "prima casa".
Art. 16, comma 5,
decreto-legge n. 557 del 1993
convertito nella legge n. 243
del 1993 (n. 127-undecies,
tabella A, parte III, allegata
al decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
9%
2) Assegnazione anche in
godimento di abitazioni non di
lusso diverse dalla prima
casa, effettuate nei confronti
di soci da parte di
cooperative edilizie e loro
consorzi.
Art. 4, comma 1, decreto-legge
n. 557 del 1993 (n.
127-undecies, tabella A, parte
III)
9%
3) Cessioni di interi
fabbricati aventi le
caratteristiche di cui
all'art. 13 della legge 2
luglio 1949 n. 408, ancorchè
non ultimati, purchè permanga
l'originaria destinazione,
effettuate dalle imprese
costruttrici.
Art. 16, comma 5,
decreto-legge n. 155 del 1993,
convertito nella legge n. 243
del 1993 (n. 127-undecies,
tabella A, parte III, allegata
al decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
9%
4) Cessioni di porzioni di
fabbricati, diverse dalle case
di abitazione, di cui all'art.
13 della legge 2 luglio 1949,
n. 408, ancorchè non
ultimati, purchè permanga
l'originaria destinazione,
effettuate dalle imprese
costruttrici.
Art. 16, comma 5,
decreto-legge n. 155 del 1993,
convertito nella legge n. 243
del 1993 (n. 127-undecies,
tabella A, parte III, allegata
al decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
9%
5) Prestazioni di servizi
dipendenti da contratti di
appalto relativi alla
costruzione di case di
abitazione diverse dalla
"prima casa", o di interi
fabbricati di cui all'art. 13
della legge 2 luglio 1949 n.
408, effettuate nei confronti
di persone fisiche che non
siano soggetti passivi
d'imposta.
Art. 16, comma 5,
decreto-legge n. 155 del 1993,
convertito nella legge n. 243
del 1993 (n. 127-quaterdecies,
tabella A, parte III, allegata
al decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
9%
6) Prestazioni di servizi
dipendenti da contratti di
appalto relativi alla
costruzione di fabbricati di
cui all'art. 13 della legge 2
luglio 1949, n. 408, e
successive modificazioni rese
nei confronti di imprese ed
enti che non esercitano
l'attività di costruzione di
immobili per la successiva
vendita.
Art. 4, comma 1, decreto-legge
n. 557 del 1993 (n.
127-quaterdecies, parte III,
tabella A, allegata al decreto
del Presidente della Repubblica
n. 633 del 1972).
4%
7) Cessione delle opere di
urbanizzazione primaria e
secondaria; delle linee di
trasporto ad impianto fisso;
degli impianti di produzione e
reti di distribuzione
calore-energia e di energia
elettrica da fonte
solare-fotovoltaica ed eolica;
degli impianti di depurazione
destinati ad essere collegati
a reti fognarie anche
intercomunali e ai relativi
collettori di adduzione; degli
edifici di cui all'art. 1
della legge 19 luglio 1961, n.
659, assimilati ai fabbricati
di cui all'articolo 13 della
legge 2 luglio 1949, n. 408, e
successive modificazioni.
Art. 36, comma 3,
decreto-legge n. 331 del 1993,
convertito nella legge n. 427
del 1993 (n. 127-quinqueis,
tabella A, parte III, allegata
al decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
9%
8) Prestazioni di servizi
dipendenti da contratti
d'appalto relativi alla
costruzione di opere di
urbanizzazione primaria e
secondaria; di linee di
trasporto metropolitane
tramviarie ed altre linee di
trasporto ad impianto fisso;
di impianto di produzione e
reti di distribuzione
calore-energia e di energia
elettrica da fonte
solare-fotovoltaica ed eolica;
di impianti di depurazione
destinati ad essere collegati
a reti fognarie anche
intercomunali e ai relativi
collettori di adduzione, di
edifici di cui all'art. 1
della legge 19 luglio 1961, n.
659, assimilati ai fabbricati
di cui all'art. 13 della legge
2 luglio 1949, n. 408 e
successive modificazioni
(edifici scolastici, caserme,
ospedali, case di cura,
ricoveri, colonie climatiche,
collegi, educandati, asili
infantili, organotrofi e
simili).
Art. 36, comma 3,
decreto-legge n. 331 del 1993,
convertito nella legge n. 427
del 1993 (n. 127-septies,
tabella A, parte III, allegata
al decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
9%
9) Prestazioni di servizi
dipendenti da contratto
d'appalto aventi per oggetto
la realizzazione degli
interventi di recupero di cui
all'art. 31 della legge n. 457
del 1978, esclusi gli
interventi di manutenzione
ordinaria e di manutenzione
straordinaria (lettere a) e
b), art. 31), effettuati su
edifici diversi dalle operer
di urbanizzazione ed
assimilate e dagli immobili
equiparati alle case di
abitazione non di lusso.
Art. 5, comma 1, decreto-legge
n. 557 del 1993, (n.
127-quaterdecies, tabella A,
parte III, allegata al decreto
del Presidente della Repubblica
n. 633 del 1972).
4%
10) Prestazioni di servizi
dipendenti da contratti
d'appalto relativi alla
realizzazione degli interventi
di recupero di cui all'art. 31
della legge 5 agosto 1978, n.
457, esclusi quelli di cui
alle lettere a) e b), relativi
alle opere di urbanizzazione
primaria e secondaria, alle
linee di trasporto
metropolitane, tramviarie ed
altre linee di trasporto ad
impianto fisso, agli impianti
di produzione e reti di
distribuzione calore-energia e
di energia elettrica da fonte
solare fotovoltaica ed eolica,
agli impianti di depurazione
destinati ad essere collegati
a reti fognarie anche
intercomunali ed ai relativi
collettori di adduzione, agli
edifici di cui all'art. 1
della legge 19 luglio 1961 n.
659, assimilati ai fabbricati
di cui all'art. 13 della legge
2 luglio 1949 n. 408.
Art. 36, comma 3,
decreto-legge n. 331 del 1993,
convertito nella legge n. 427
del 1993 (n. 127-quaterdecies,
tabella A, parte III, allegata
al decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
9%
11) Cessioni di fabbricati
o porzioni di essi (diversi
dalle opere di urbanizzazione
ed assimilate e dagli edifici
equiparati alle case di
abitazione non di lusso), non
costituenti "prima casa", sui
quali sono stati eseguiti
interventi di recupero di cui
all'art. 31 della legge n.
457, esclusi gli interventi di
manutenzione ordinaria e di
manutenzione straordinaria
(lettere a) e b), art. 31),
effettuate dalle imprese che
hanno realizzato gli
interventi.
Art. 4, comma 1, decreto-legge
n. 557 del 1993, (n.
127-quinquiesdecies), tabella
A, parte III, allegata al
decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
4%
12) Cessioni di opere di
urbanizzazione primaria e
secondaria, di linee di
trasporto metropolitane
tramviarie ed altre linee di
trasporto ad impianto fisso,
di impianti di produzione e
reti di distribuzione
calore-energia e di energia
elettrica da fonte
solare-fotovoltaica ed eolica,
di impianti di depurazione
destinati ad essere collegati
a reti fognarie anche
intercomunali e ai relativi
collettori di adduzione, di
edifici di cui all'art. 1
della legge 19 luglio 1961, n.
659, assimilati ai fabbricati
di cui all'art. 13 della legge
2 luglio 1949, n. 408, e
successive modificazioni, sui
quali sono stati eseguiti
interventi di recupero di cui
all'art. 31 della legge 5
agosto 1978, n. 457, esclusi
quelli di cui alle lettere a)
e b) del primo comma,
effettuate alle imprese che
hanno realizzato gli
interventi.
Art. 36, comma 3,
decreto-legge n. 331 del 1993,
come modificato dalla legge di
conversione n. 427 del 1993 (n.
127-quinquiedecies, tab. A,
parte III, allegata al decreto
del Presidente della Repubblica
n. 633 del 1972).
9%
13) Beni, escluse le
materie prime e semilavorate
forniti per la costruzione di:
opere di urbanizzazione
primaria e secondaria, linee
di trasporto metropolitane
tramviarie ed altre linee di
trasporto ad impianto fisso,
impianti di produzione e reti
di distribuzione
calore-energia e di energia
elettrica da fonte
solare-fotovoltaica ed eolica,
impianti di depurazione
destinati ad essere collegati
a reti fognarie anche
intercomunali e ai relativi
collettori di adduzione,
edifici di cui all'art. 1
della legge 19 luglio 1961, n.
659, assimilati ai fabbricati
di cui all'art. 13 della legge
2 luglio 1949, n. 408, e
successive modificazioni.
Art. 36, comma 3,
decreto-legge n. 331 del 1993,
convertito nella legge n. 427
del 1993 (n. 127-sexies, tab.
A, parte III, allegata al
decreto del Presidente della
Repubblica n. 633 del 1972).
9%
14) Cessioni di beni,
escluse le materie prime e
semilavorate, forniti per la
realizzazione degli interventi
di recupero di cui all'art. 31
della legge n. 457 del 1978,
esclusi quelli di cui alle
lettere a) e b), effettuati su
edifici diversi dalle opere di
urbanizzazione, ed assimilate,
e dagli immobili equiparati
alle case di abitazione non di
lusso.
Art. 4, comma 1, decreto-legge
n. 557 del 1993, (n.
127-terdecies, tab. A, parte
III, allegata al decreto del
Presidente della Repubblica n.
633 del 1972).
4%
15) Cessioni di beni,
escluse le materie prime e
semilavorate, forniti per la
realizzazione degli interventi
di recupero di cui all'art. 31
della legge 5 agosto 1978, n.
457, esclusi quelli di cui
alle lettere a) e b), relativi
a opere di urbanizzazione
primaria e secondaria, a linee
di trasporto metropolitane
tramviarie ed altre linee di
trasporto ad impianto fisso, a
impianti di produzione e reti
di distribuzione
calore-energia e di energia
elettrica da fonte
solare-fotovoltaica ed eolica,
a impianti di depurazione
destinati ad essere collegati
a reti fognarie anche
intercomunali e ai relativi
collettori di adduzione, a
edifici di cui all'art. 1
della legge 19 luglio 1961, n.
659, assimilati ai fabbricati
di cui all'art. 13 della legge
2 luglio 1949, n. 408, e
successive modificazioni.
Art. 36, comma 3, decreto-legge
n. 331 del 1993, convertito
nella legge n. 427 del 1993 (n.
127-terdecies, tab. A, parte
III, allegata al decreto del
Presidente della Repubblica n.
633 del 1972).
9%
Aliquota 13%
1) Cessioni di materie
prime e semilavorate per
l'edilizia: materiali inerti
quale polistirolo liquido o in
granuli; leganti e loro
composti, quali cementi
normali e clinker; laterizi
quali tegole, mattoni, anche
refrattari pure per stufe;
manufatti e prefabbricati in
gesso, cemento e
laterocemento, ferrocemento,
fibrocemento, eventualmente
anche con altri composti,
quali pali in calcestruzzo
compresi quelli per
recinzioni; materiali per
pavimentazione interna o
esterna, quale moquette,
pavimenti in gomma, pavimenti
in P.V.C.; prodotto ceramico
cotto denominato biscotto, e
per rivestimenti quali carta
da parati e carta-stoffa da
parati, quarzo plastico,
piastrelle da rivestimento
murale in sughero; materiali
di coibentazione,
impermeabilizzazione, quali
isolanti flessibili in gomma
per tubi; bituminosi e
bitumati, quali conglomerati
bituminosi.
Art. 4, comma 3, decreto-legge
n. 557 del 1993.
12%
2) Cessioni di materiali e
prodotti dell'industria
lapidea in qualsiasi forma e
grado di lavorazione ad
esclusione degli oggetti
d'arte di arredo o di
carattere ornamentale.
Art. 4, comma 3, decreto-legge
n. 557 del 1993; art. 3
decreto-legge n. 90 del 1990
convertito nella legge n. 165
del 1990.
12%
3) Cessioni di immobili di
interesse artistico, vincolati
ai sensi della legge 1 giugno
1939, n. 1089, e successive
modificazioni.
Art. 4, comma 3, decreto-legge
n. 557 del 1993.
12%