Serie Generale n. 165 del 17-7-1997
LEGGI, DECRETI E ORDINANZE PRESIDENZIALI
DECRETO LEGISLATIVO 19 giugno 1997, n. 218
Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale. (GU Serie Generale n.165 del 17-07-1997)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 1-8-1997

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Visto l'articolo 3, comma 120, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, recante delega al Governo per l'emanazione di uno o più decreti
legislativi per la revisione organica della disciplina
dell'accertamento con adesione e della conciliazione giudiziale;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri,
adottata nella riunione del 21 marzo 1997;
Acquisito il parere della commissione parlamentare istituita a
norma dell'articolo 3, comma 13, della citata legge n. 662 del 1996;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 13 giugno 1997;
Sulla proposta del Ministro delle finanze, di concerto con i
Ministri di grazia e giustizia e del tesoro;
E m a n a
il seguente decreto legislativo:
Art. 1.
Definizione degli accertamenti

1. L'accertamento delle imposte sui redditi e dell'imposta sul
valore aggiunto può essere definito con adesione del contribuente,
secondo le disposizioni seguenti.
2. L'accertamento delle imposte sulle successioni e donazioni, di
registro, ipotecaria, catastale e comunale sull'incremento di valore
degli immobili, compresa quella decennale, può essere definito con
adesione anche di uno solo degli obbligati, secondo le disposizioni
seguenti.

Art. 2.
Definizione degli accertamenti nelle imposte sui redditi
e nell'imposta sul valore aggiunto

1. La definizione delle imposte sui redditi ha effetto anche per
l'imposta sul valore aggiunto, relativamentealle fattispecie per essa
rilevanti. In tal caso l'imposta sul valore aggiunto è liquidata
applicando, sui maggiori componenti positivi di reddito rilevanti ai
fini della stessa, l'aliquota media risultante dal rapporto tra
l'imposta relativa alle operazioni imponibili, diminuita di quella
relativa alle cessioni di beni ammortizzabili e di quella considerata
detraibile forfettariamente in relazione ai singoli regimi speciali
adottati, e il volume d'affari incrementato delle operazioni non
soggette ad imposta e di quelle per le quali non sussiste l'obbligo
di dichiarazione. Possono formare oggetto della definizione anche le
fattispecie rilevanti ai soli fini dell'imposta sul valore aggiunto.
2. Può essere oggetto di definizione anche la determinazione
sintetica del reddito complessivo netto.
3. L'accertamento definito con adesione non è soggetto ad
impugnazione, non è integrabile o modificabile da parte dell'ufficio
e non rileva ai fini dell'imposta comunale per l'esercizio di imprese
e di arti e professioni, nonchè ai fini extratributari, fatta
eccezione per i contributi previdenziali e assistenziali, la cui base
imponibile è riconducibile a quella delle imposte sui redditi. La
definizione esclude, anche con effetto retroattivo, in deroga
all'articolo 20 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, la punibilità per
i reati previsti dal decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429,
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516,
limitatamente ai fatti oggetto dell'accertamento; la definizione non
esclude comunque la punibilità per i reati di cui agli articoli 2,
comma 3, e 4 del medesimo decreto-legge.
4. La definizione non esclude l'esercizio dell'ulteriore azione
accertatrice entro i termini previsti dall'articolo 43 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, relativo
all'accertamento delle imposte sui redditi, e dall'articolo 57 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
riguardante l'imposta sul valore aggiunto:
a) se sopravviene la conoscenza di nuovi elementi, in base ai
quali è possibile accertare un maggior reddito, superiore al
cinquanta per cento del reddito definito e comunque non inferiore a
centocinquanta milioni di lire;
b) se la definizione riguarda accertamenti parziali;
c) se la definizione riguarda i redditi derivanti da
partecipazione nelle società o nelle associazioni indicate
nell'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
ovvero in aziende coniugali non gestite in forma societaria;
d) se l'azione accertatrice è esercitata nei confronti delle
società o associazioni o dell'azienda coniugale di cui alla lettera
c), alle quali partecipa il contribuente nei cui riguardi è
intervenuta la definizione.
5. A seguito della definizione, le sanzioni per le violazioni
concernenti i tributi oggetto dell'adesione commesse nel periodo
d'imposta, nonchè per le violazioni concernenti il contenuto delle
dichiarazioni relative allo stesso periodo, si applicano nella misura
di un quarto del minimo previsto dalla legge, ad eccezione di quelle
applicate in sede di liquidazione delle dichiarazioni ai sensi
dell'articolo 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e dell'articolo 60, sesto comma, del decreto
del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nonchè di
quelle concernenti la mancata, incompleta o non veritiera risposta
alle richieste formulate dall'ufficio. Sulle somme dovute a titolo di
contributi previdenziali e assistenziali di cui al comma 3 non si
applicano sanzioni e interessi.
6. Le disposizioni dei commi da 1 a 5 si applicano anche in
relazione ai periodi d'imposta per i quali era applicabile la
definizione ai sensi dell'articolo 3 del decreto-legge 30 settembre
1994, n. 564, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 novembre
1994, n. 656, e dell'articolo 2, comma 137, della legge 23 dicembre
1996, n. 662.
7. Le disposizioni del presente articolo si applicano, in quanto
compatibili, anche ai sostituti d'imposta.

Art. 3.
Definizione degli accertamenti
nelle altre imposte indirette

1. La definizione ha effetto per tutti i tributi di cui
all'articolo 1, comma 2, dovuti dal contribuente, relativamente ai
beni e ai diritti indicati in ciascun atto, denuncia o dichiarazione
che ha formato oggetto di imposizione. Il valore definito vincola
l'ufficio ad ogni ulteriore effetto limitatamente ai menzionati
tributi. Sono escluse adesioni parziali riguardanti singoli beni o
diritti contenuti nello stesso atto, denuncia o dichiarazione.
2. Se un atto contiene più disposizioni che non derivano
necessariamente, per la loro intrinseca natura, le une dalle altre,
ciascuna di esse, se soggetta ad autonoma imposizione, costituisce
oggetto di definizione come se fosse un atto distinto.
3. A seguito della definizione, le sanzioni dovute per ciascun
tributo oggetto dell'adesione si applicano nella misura di un quarto
del minimo previsto dalla legge.
4. L'accertamento definito con adesione non è soggetto ad
impugnazione e non è integrabile o modificabile da parte
dell'ufficio.

Art. 4
Competenza degli uffici

1. Competente alla definizione è l'ufficio delle entrate, nella
cui circoscrizione il contribuente ha il domicilio fiscale.

2. Nel caso di esercizio di attività d'impresa o di arti e
professioni in forma associata, di cui all'articolo 5 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, ovvero in caso di azienda
coniugale non gestita in forma societaria, l'ufficio competente
all'accertamento nei confronti della società, dell'associazione o
del titolare dell'azienda coniugale effettua la definizione anche del
reddito attribuibile ai soci, agli associati o all'altro coniuge, con
unico atto e in loro contraddittorio. Nei confronti dei soggetti che
non aderiscono alla definizione o che, benchè ritualmente convocati
secondo le precedenti modalità non hanno partecipato al
contraddittorio, gli uffici competenti procedono all'accertamento
sulla base della stessa; non si applicano gli articoli 2, comma 5, e
15, comma 1, del presente decreto.
3. Fino all'entrata in funzione dell'ufficio delle entrate sono
competenti l'ufficio distrettuale delle imposte dirette ovvero, nei
casi disciplinati dall'articolo 6, comma 2, l'ufficio dell'imposta
sul valore aggiunto, se la definizione ha ad oggetto esclusivamente
fattispecie rilevanti ai fini di tale imposta.
4. Non si applicano le disposizioni dell'articolo 44 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
riguardante la partecipazione dei comuni all'accertamento dei redditi
delle persone fisiche.

Art. 5
Avvio del procedimento

1. L'ufficio invia al contribuente un invito a comparire, nel quale
sono indicati:
a) i periodi di imposta suscettibili di accertamento;
b) il giorno e il luogo della comparizione per definire
l'accertamento con adesione.
2. La richiesta di chiarimenti inviata al contribuente ai sensi
dell'articolo 12, comma 1, del decreto - legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154,
riguardante la determinazione induttiva di ricavi, compensi e volumi
d'affari sulla base di coefficienti presuntivi, costituisce anche
invito al contribuente per l'eventuale definizione dell'accertamento
con adesione.
3. Fino all'entrata in funzione dell'ufficio delle entrate,
l'ufficio distrettuale delle imposte dirette, dopo aver controllato
la posizione del contribuente riguardo alle imposte sui redditi,
richiede all'ufficio dell'imposta sul valore aggiunto la trasmissione
degli elementi in suo possesso, rilevanti per la definizione
dell'accertamento con adesione e invia al contribuente l'invito a
comparire di cui al comma 1, dandone comunicazione all'ufficio
dell'imposta sul valore aggiunto, che può delegare un proprio
funzionario a partecipare al procedimento. L'ufficio dell'imposta sul
valore aggiunto, anche di propria iniziativa, trasmette all'ufficio
distrettuale delle imposte dirette, gli elementi idonei alla
formulazione di un avviso di rettifica ai sensi degli articoli 54 e
55 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633.

Art. 6.
Istanza del contribuente

1. Il contribuente nei cui confronti sono stati effettuati accessi,
ispezioni o verifiche ai sensi degli articoli 33 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e 52 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, può
chiedere all'ufficio, con apposita istanza in carta libera, la
formulazione della proposta di accertamento ai fini dell'eventuale
definizione.
2. Il contribuente nei cui confronti sia stato notificato avviso di
accertamento o di rettifica, non preceduto dall'invito di cui
all'articolo 5, può formulare anteriormente all'impugnazione
dell'atto innanzi la commissione tributaria provinciale, istanza in
carta libera di accertamento con adesione, indicando il proprio
recapito, anche telefonico.
3. Il termine per l'impugnazione indicata al comma 2 e quello per
il pagamento dell'imposta sul valore aggiunto accertata, indicato
nell'articolo 60, primo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono sospesi per un periodo di
novanta giorni dalla data di presentazione dell'istanza del
contribuente; l'iscrizione a titolo provvisorio nei ruoli delle
imposte accertate dall'ufficio, ai sensi dell'articolo 15, primo
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602, è effettuata, qualora ne ricorrano i presupposti,
successivamente alla scadenza del termine di sospensione.
L'impugnazione dell'atto comporta rinuncia all'istanza.
4. Entro quindici giorni dalla ricezione dell'istanza di cui al
comma 2, l'ufficio, anche telefonicamente o telematicamente, formula
al contribuente l'invito a comparire. Fino all'attivazione
dell'ufficio delle entrate, la definizione ha effetto ai soli fini
del tributo che ha formato oggetto di accertamento. All'atto del
perfezionamento della definizione, l'avviso di cui al comma 2 perde
efficacia.

Art. 7.
Atto di accertamento con adesione

1. L'accertamento con adesione è redatto con atto scritto in
duplice esemplare, sottoscritto dal contribuente e dal capo
dell'ufficio o da un suo delegato. Nell'atto sono indicati,
separatamente per ciascun tributo, gli elementi e la motivazione su
cui la definizione si fonda, nonchè la liquidazione delle maggiori
imposte, delle sanzioni e delle altre somme eventualmente dovute,
anche in forma rateale.

Art. 8.
Adempimenti successivi

1. Il versamento delle somme dovute per effetto dell'accertamento
con adesione è eseguito entro venti giorni dalla redazione dell'atto
di cui all'articolo 7, mediante delega ad una banca autorizzata o
tramite il concessionario del servizio di riscossione competente in
base all'ultimo domicilio fiscale del contribuente.
2. Le somme dovute possono essere versate anche ratealmente in un
massimo di otto rate trimestrali di pari importo o in un massimo di
dodici rate trimestrali se le somme dovute superano i cento milioni
di lire. L'importo della prima rata è versato entro il termine
indicato nel comma 1. Sull'importo delle rate successive sono dovuti
gli interessi al saggio legale, calcolati dalla data di
perfezionamento dell'atto di adesione, e per il versamento di tali
somme il contribuente è tenuto a prestare garanzia con le modalità
di cui all'articolo 38-bis del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, per il periodo di rateazione del
detto importo, aumentato di un anno.
3. Entro dieci giorni dal versamento dell'intero importo o di
quello della prima rata il contribuente fa pervenire all'ufficio la
quietanza dell'avvenuto pagamento e la documentazione relativa alla
prestazione della garanzia. L'ufficio rilascia al contribuente copia
dell'atto di accertamento con adesione.
4. Con decreto del Ministro delle finanze possono essere stabilite
ulteriori modalità per il versamento di cui ai commi 1 e 2.

Art. 9.
Perfezionamento della definizione

1. La definizione si perfeziona con il versamento di cui
all'articolo 8, comma 1, ovvero con il versamento della prima rata e
con la prestazione della garanzia, previsti dall'articolo 8, comma 2.

Art. 10.
Competenza degli uffici

1. Competente alla definizione è l'ufficio delle entrate.
2. Fino all'entrata in funzione dell'ufficio indicato nel comma 1,
è competente l'ufficio del registro.

Art. 11
Avvio del procedimento


1. L'ufficio invia ai soggetti obbligati un invito a comparire, nel
quale sono indicati:
a) gli elementi identificativi dell'atto, della denuncia o della
dichiarazione cui si riferisce l'accertamento suscettibile di
adesione;
b) il giorno e il luogo della comparizione per definire
l'accertamento con adesione.

Art. 12.
Istanza del contribuente

1. Nel caso in cui sia stato notificato avviso di accertamento, non
preceduto dall'invito di cui all'articolo 11, il contribuente,
anteriormente all'impugnazione dell'atto innanzi la commissione
tributaria provinciale, può formulare in carta libera istanza di
accertamento con adesione, indicando il proprio recapito, anche
telefonico.
2. La presentazione dell'istanza, anche da parte di un solo
obbligato, comporta la sospensione, per tutti i coobbligati, dei
termini per l'impugnazione indicata al comma 1 e di quelli per la
riscossione delle imposte in pendenza di giudizio, per un periodo di
novanta giorni. L'impugnazione dell'atto da parte del soggetto che
abbia richiesto l'accertamento con adesione comporta rinuncia
all'istanza.
3. Entro quindici giorni dalla ricezione dell'istanza, l'ufficio,
anche telefonicamente o telematicamente, formula al contribuente
l'invito a comparire.
4. All'atto del perfezionamento della definizione, l'avviso di cui
al comma 1 perde efficacia.

Art. 13.
Atto di accertamento con adesione, adempimenti
successivi e definizione

1. La definizione si perfeziona secondo quanto previsto dagli
articoli 7, 8 e 9. Il versamento delle somme dovute per effetto
dell'adesione è effettuato presso l'ufficio del registro.

Art. 14.
Disposizioni in materia di conciliazione giudiziale

1. L'articolo 48 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546,
come sostituito dall'articolo 12 del decreto - legge 8 agosto 1996,
n. 437, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 ottobre 1996,
n. 556, è sostituito dal seguente:
"Art. 48 (Conciliazione giudiziale) . - 1. Ciascuna delle parti
con l'istanza prevista dall'articolo 33, può proporre all'altra
parte la conciliazione totale o parziale della controversia.
2. La conciliazione può aver luogo solo davanti alla commissione
provinciale e non oltre la prima udienza, nella quale il tentativo di
conciliazione può essere esperito d'ufficio anche dalla commissione.
3. Se la conciliazione ha luogo, viene redatto apposito processo
verbale nel quale sono indicate le somme dovute a titolo d'imposta,
di sanzioni e di interessi. Il processo verbale costituisce titolo
per la riscossione delle somme dovute mediante versamento diretto in
un'unica soluzione ovvero in forma rateale, in un massimo di otto
rate trimestrali di pari importo, ovvero in un massimo di dodici rate
trimestrali se le somme dovute superano i cento milioni di lire,
previa prestazione di idonea garanzia secondo le modalità di cui
all'articolo 38 -bis del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633. La conciliazione si perfeziona con il
versamento, entro il termine di venti giorni dalla data di redazione
del processo verbale, dell'intero importo dovuto ovvero della prima
rata e con la prestazione della predetta garanzia sull'importo delle
rate successive, comprensivo degli interessi al saggio legale
calcolati con riferimento alla stessa data, e per il periodo di
rateazione di detto importo aumentato di un anno. Per le modalità di
versamento si applica l'articolo 5 del decreto del Presidente della
Repubblica 28 settembre 1994, n. 592. Le predette modalità possono
essere modificate con decreto del Ministro delle finanze, di concerto
con il Ministro del tesoro.
4. Qualora una delle parti abbia proposto la conciliazione e la
stessa non abbia luogo nel corso della prima udienza, la commissione
può assegnare un termine non superiore a sessanta giorni, per la
formazione di una proposta ai sensi del comma 5.
5. L'ufficio può, sino alla data di trattazione in camera di
consiglio, ovvero fino alla discussione in pubblica udienza,
depositare una proposta di conciliazione alla quale l'altra parte
abbia previamente aderito. Se l'istanza è presentata prima della
fissazione della data di trattazione, il presidente della
commissione, se ravvisa la sussistenza dei presupposti e delle
condizioni di ammissibilità, dichiara con decreto l'estinzione del
giudizio. La proposta di conciliazione ed il decreto tengono luogo
del processo verbale di cui al comma 3. Il decreto è comunicato alle
parti ed il versamento dell'intero importo o della prima rata deve
essere effettuato entro venti giorni dalla data della comunicazione.
Nell'ipotesi in cui la conciliazione non sia ritenuta ammissibile il
presidente della commissione fissa la trattazione della controversia.
Il provvedimento del presidente è depositato in segreteria entro
dieci giorni dalla data di presentazione della proposta.
6. In caso di avvenuta conciliazione le sanzioni amministrative si
applicano nella misura di un terzo delle somme irrogate.".
2. All'articolo 37 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n.
545, concernente l'attività di indirizzo agli uffici periferici,
dopo il comma 4, è aggiunto, in fine, il seguente:
"4 -bis. Il dirigente dell'ufficio del Ministero delle finanze di
cui all'articolo 11, comma 2, del decreto legislativo 31 dicembre
1992, n. 546, riguardante la capacità di stare in giudizio,
stabilisce le condizioni necessarie per la formulazione o
l'accettazione della proposta di conciliazione di cui all'articolo 48
del citato decreto legislativo n. 546 del 1992.".

Art. 15.
Sanzioni applicabili nel caso di omessa impugnazione

1. Le sanzioni irrogate per le violazioni indicate nell'articolo 2,
comma 5, del presente decreto, nell'articolo 71 del testo unico delle
disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, e
nell'articolo 50 del testo unico delle disposizioni concernenti
l'imposta sulle successioni e donazioni, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 31 ottobre 1990, n. 346, sono ridotte a
un quarto se il contribuente rinuncia ad impugnare l'avviso di
accertamento o di liquidazione e a formulare istanza di accertamento
con adesione, provvedendo a pagare, entro il termine per la
proposizione del ricorso, le somme complessivamente dovute, tenuto
conto della predetta riduzione.
2. Si applicano le disposizioni dell'articolo 8, commi 2 e 3. Con
decreto del Ministro delle finanze sono stabilite le modalità di
versamento delle somme dovute.

Art. 16.
Controlli sulla base della copia delle dichiarazioni

1. Qualora successivamente all'accertamento le dichiarazioni
presentate ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta sul
valore aggiunto risultino difformi dalle copie acquisite nel corso
dell'attività di controllo ovvero ne risulti omessa la
presentazione, gli uffici procedono all'accertamento e alla
liquidazione delle imposte dovute e possono integrare, modificare o
revocare gli atti già notificati, nonchè irrogare o revocare le
relative sanzioni. La conservazione della copia delle dichiarazioni
è obbligatoria per i soggetti che devono tenere le scritture
contabili, nonchè per i soci o associati di società o associazioni
di cui all'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, o per il coniuge dell'azienda coniugale non gestita in
forma societaria.

Art. 17.
Abrogazioni e delegificazione

1. Sono abrogati:
a) i commi 2 e 3 dell'articolo 5 del decreto - legge 27 aprile
1990, n. 90, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 giugno
1990, n. 165, riguardanti la definizione delle pendenze tributarie;
b) gli articoli 2 -bis e 2 -ter del decreto - legge 30 settembre
1994, n. 564, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 novembre
1994, n. 656, riguardanti l'accertamento con adesione;
c) il quarto comma dell'articolo 54 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, riguardante
l'applicazione in misura ridotta delle sanzioni in caso di rinuncia
all'impugnazione dell'accertamento.
2. Con effetto dalla data di entrata in vigore del .presente
decreto legislativo sono abrogate tutte le altre disposizioni con
esso incompatibili.
3. Le disposizioni dei capi II e III del titolo I possono essere
integrate o modificate con regolamento da emanare ai sensi
dell'articolo 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400.

Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbigo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.

Dato a Roma, addì 19 giugno 1997

SCALFARO

Prodi, Presidente del Consiglio dei
Ministri
Visco, Ministro delle finanze
Flick, Ministro di grazia e
giustizia
Ciampi, Ministro del tesoro
Visto, il Guardasigilli: Flick