Serie Generale n. 148 del 26-6-2019
SUPPLEMENTI ORDINARI
CORTE DEI CONTI
CORTE DEI CONTI
DELIBERA 28 maggio 2019
Linee guida per le relazioni dei collegi dei revisori dei conti sui bilanci di previsione delle Regioni e delle Province autonome per gli esercizi 2019-2021, ai sensi dell'articolo 1, comma 3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213. (Delibera n. 10/SEZAUT/2019/INPR). (19A03887) (GU Serie Generale n.148 del 26-06-2019 - Suppl. Ordinario n. 25)

LA CORTE DEI CONTI
Sezione delle autonomie

Nell'adunanza del 28 maggio 2019;
Visto l'art. 100, comma 2, della Costituzione;
Visto il testo unico delle leggi sulla Corte dei conti, approvato
con regio decreto 12 luglio 1934, n. 1214 e successive modificazioni;
Vista la legge 14 gennaio 1994, n. 20, recante disposizioni in
materia di giurisdizione e controllo della Corte dei conti;
Vista la legge 5 giugno 2003, n. 131;
Visto il regolamento per l'organizzazione delle funzioni di
controllo della Corte dei conti, approvato dalle Sezioni riunite con
la deliberazione n. 14 del 16 giugno 2000 e successive modificazioni;
Visto il decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213, ed in particolare
l'art. 1, comma 3, ai sensi del quale le Sezioni regionali di
controllo della Corte dei conti esaminano i bilanci preventivi e i
rendiconti consuntivi delle regioni con le modalità e secondo le
procedure di cui all'art. 1, commi 166 e seguenti, della legge 23
dicembre 2005, n. 266, per la verifica del rispetto degli obiettivi
annuali posti dal patto di stabilità interno, dell'osservanza del
vincolo previsto in materia di indebitamento dall'art. 119, sesto
comma, della Costituzione, della sostenibilità dell'indebitamento e
dell'assenza di irregolarità suscettibili di pregiudicare, anche in
prospettiva, gli equilibri economico-finanziari degli enti;
Vista la nota del Presidente di sezione preposto alla funzione di
coordinamento della Sezione delle autonomie n. 269 del 17 maggio
2019, con la quale è stato trasmesso alla Conferenza delle regioni e
delle province autonome e alla Conferenza dei presidenti delle
assemblee legislative delle regioni e delle province autonome lo
schema delle Linee guida con il relativo questionario al bilancio di
previsione delle regioni e delle province autonome per gli esercizi
2019-2021;
Vista la nota n. 3001/C2FIN del 24 maggio 2019, con la quale il
Segretario generale della Conferenza delle regioni e delle province
autonome ha comunicato che il Coordinamento affari finanziari non ha
formulato osservazioni sullo schema delle anzidette Linee guida e del
relativo questionario;
Vista la nota del Presidente della Corte dei conti n. 277 del 21
maggio 2019 di convocazione dell'odierna adunanza della Sezione delle
autonomie;
Uditi i relatori, consiglieri Alfredo Grasselli, Francesco Uccello
e Adelisa Corsetti;

Delibera

di approvare gli uniti documenti, che costituiscono parte integrante
della presente deliberazione, riguardanti le Linee guida e il
relativo questionario per le relazioni dei collegi dei revisori dei
conti sui bilanci di previsione delle regioni e delle province
autonome per gli esercizi 2019-2021, secondo le procedure di cui
all'art. 1, commi 166 e seguenti, della legge 23 dicembre 2005, n.
266, richiamato dall'art. 1, comma 3, del decreto-legge 10 ottobre
2012, n. 174, convertito, con modificazioni, dalla legge 7 dicembre
2012, n. 213.
La presente deliberazione sarà pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Così deliberato in Roma nell'adunanza del 28 maggio 2019.

Il presidente: Graffeo
I relatori: Grasselli - Uccello - Corsetti
Depositata in segreteria il 3 giugno 2019
Il dirigente: Prozzo

Allegato

LINEE GUIDA PER LE RELAZIONI DEI COLLEGI DEI REVISORI DEI CONTI SUI
BILANCI DI PREVISIONE DELLE REGIONI E DELLE PROVINCE AUTONOME PER
GLI ESERCIZI 2019-2021 (ai sensi dell'art. 1, comma 3, del
decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213).

1. Nell'ambito del controllo sulle attività di programmazione
della spesa, le presenti Linee guida, finalizzate alla
predisposizione delle relazioni degli organi di revisione
economico-finanziaria sul bilancio di previsione per gli esercizi
2019-2021 delle regioni e province autonome ai sensi dell'art. 1,
comma 3, del decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, rappresentano il
primo strumento di verifica della capacità programmatoria delle
regioni e della corretta osservanza del principio dell'equilibrio di
bilancio di cui all'art. 81 della Costituzione.
Con il loro aggiornamento, la Sezione delle autonomie rinnova e
consolida una modalità di collaborazione tra la Corte dei conti e
gli organi di revisione contabile essenziale per soddisfare le
esigenze informative funzionali tanto agli obiettivi della
programmazione economico-finanziaria, del coordinamento della finanza
pubblica e della gestione del federalismo fiscale, quanto ai
controlli delle Sezioni regionali diretti a prevenire o contrastare
gestioni contabili non corrette, suscettibili di alterare
l'equilibrio del bilancio e di riverberarsi sul conto consolidato
delle amministrazioni pubbliche con conseguente pregiudizio per il
rispetto delle regole comunitarie.
2. Nel richiamare l'attenzione degli organi di revisione
contabile ad un'assidua vigilanza sulla corretta osservanza dei
principi sanciti dalla riforma dei sistemi contabili e degli schemi
di bilancio disegnata dal decreto legislativo n. 118/2011, più volte
emendati dai successivi interventi riformatori, si sottolinea quanto
da ultimo statuito dal giudice costituzionale con la sentenza n. 18
del 2019, secondo il quale: «Il principio dell'equilibrio di bilancio
non corrisponde ad un formale pareggio contabile, essendo
intrinsecamente collegato alla continua ricerca di una stabilità
economica di media e lunga durata, nell'ambito della quale la
responsabilità politica del mandato elettorale si esercita, non solo
attraverso il rendiconto del realizzato, ma anche in relazione al
consumo delle risorse impiegate».
Con particolare riguardo ai disavanzi di gestione, la Consulta
aggiunge che: «Se i precetti espressi negli articoli 81 e 97, primo
comma, della Costituzione, hanno i caratteri di principi generali,
nondimeno essi sono anche inverati dalle specifiche disposizioni
normative che disciplinano - a regime - la gestione dei disavanzi
degli enti territoriali: l'art. 9, comma 2, della legge 24 dicembre
2012, n. 243 (Disposizioni per l'attuazione del principio del
pareggio di bilancio ai sensi dell'art. 81, sesto comma, della
Costituzione); l'art. 42 del decreto legislativo n. 118 del 2011;
l'art. 188 del decreto legislativo n. 267 del 2000; l'allegato 1,
numero 8), del decreto legislativo n. 118 del 2011».
Da tale tessuto normativo si evince che: «a) al deficit si deve
porre rimedio subito per evitare che eventuali squilibri strutturali
finiscano per sommarsi nel tempo producendo l'inevitabile dissesto;
b) la sua rimozione non può comunque superare il tempo della
programmazione triennale e quello della scadenza del mandato
elettorale, affinchè gli amministratori possano presentarsi in modo
trasparente al giudizio dell'elettorato al termine del loro mandato,
senza lasciare "eredita'" finanziariamente onerose e indefinite ai
loro successori e ai futuri amministrati; c) l'istruttoria relativa
alle ipotesi di risanamento deve essere congrua e coerente sotto il
profilo storico, economico e giuridico».
Alla luce di tali principi, la Sezione intende, dunque,
richiamare l'attenzione degli organi di controllo sull'esigenza di
monitorare costantemente ogni criticità gestionale suscettiva, in
ragione del principio di continuità dei bilanci, di riverberarsi
sulla sana gestione finanziaria e contabile dell'ente a causa degli
effetti perturbatori generati dalla lesione del principio della
copertura pluriennale della spesa.
3. Il livello di affidabilità del sistema di bilancio si misura
dal grado di attendibilità, congruità e coerenza, interna ed
esterna, dei singoli documenti di programmazione finanziaria,
oltrechè dal rispetto dei principi contabili generali e delle
compatibilità economico-patrimoniali dell'ente.
In questa logica, particolare attenzione è stata rivolta a tutti
quei profili contabili che, in termini di giudizio prognostico di
attendibilità, possono rivelarsi critici per la sana gestione
economico-finanziaria dell'ente. A tal fine, precipuo rilievo assume
la gestione delle società partecipate e degli enti del Sistema
sanitario regionale, i cui riflessi sui bilanci degli enti
influenzano la corretta valutazione degli andamenti della finanza
territoriale, con effetti a cascata sui conti pubblici nazionali.
Aspetti degni della massima attenzione riguardano, in un'ottica
sistematica, gli istituti centrali dell'armonizzazione contabile, tra
cui la corretta costruzione del «fondo pluriennale vincolato» e
l'adeguatezza degli accantonamenti per le diverse tipologie di
rischio (contenzioso, passività potenziali, perdite di società
partecipate, etc.). Particolare considerazione merita, altresì, il
«fondo crediti di dubbia esigibilita'», in relazione all'elevata
difficoltà di riscossione di crediti fondati su accertamenti
risalenti.
In quest'ambito, l'equilibrio di bilancio deve trovare nei mezzi
di finanziamento strumenti rispettosi anche dei vincoli di
indebitamento, in una dimensione di «sostenibilita'» che vada oltre
il ciclo annuale di gestione. La sussistenza di un equilibrato
rapporto tra i mezzi di copertura e la spesa che si intende
effettuare, infatti, deve trovare conferma credibile anche per gli
esercizi futuri, indipendentemente dallo strumento utilizzato
(anticipazioni di liquidità, mutui autorizzati e non contratti,
ecc.).
4. Come negli anni precedenti, lo schema di relazione del
Collegio dei revisori dei conti sui bilanci regionali di previsione
2019-2021 è strutturato in un questionario a risposta sintetica da
scaricare e trasmettere compilato mediante l'applicativo Con.Te.
(Contabilità Territoriale), all'occorrenza utilizzabile anche da
parte dei responsabili degli uffici regionali.
Poichè il questionario è inteso ad evitare richieste di dati ed
elementi informativi già acquisiti mediante la Banca dati delle
pubbliche amministrazioni (BDAP), si richiama la necessità che
l'invio dei dati alla BDAP avvenga nel rispetto dei termini previsti
dall'art. 9, comma 1-quinquies, del decreto-legge n. 113/2016, anche
per non incorrere nelle correlate sanzioni.
Resta ferma, comunque, la necessità di inviare al sistema
informativo gli schemi contabili del bilancio di previsione anche
nella loro versione provvisoria, prima della formale approvazione da
parte della Giunta regionale.
È necessario sottolineare, al riguardo, l'importanza della
corretta e tempestiva trasmissione dei flussi informativi alla BDAP e
alle altre banche dati pubbliche (come la Banca dati degli organismi
partecipati e il SICO), in quanto le stesse, lungi dal costituire uno
strumento di monitoraggio a fini meramente statistici, sono alla base
delle decisioni politiche in sede di coordinamento della finanza
pubblica. Nella prospettiva dell'amministrazione digitale, poi,
l'obiettivo è la piena conformità dei dati ivi inseriti con i
documenti prodotti dai software gestionali dei singoli enti che sono
oggetto di approvazione da parte degli organi di governo e
consiliari.
5. Lo schema di relazione si compone di otto sezioni, distinte
per aree tematiche, così articolate:
la prima sezione (Domande preliminari) contiene una
ricognizione dei principali adempimenti di carattere contabile e
finanziario utili alla programmazione;
la seconda sezione (Regolarità della gestione amministrativa e
contabile) è volta a intercettare la presenza di problematiche
gestionali riguardanti la spesa del personale;
la terza sezione (Gestione contabile) propone alcune verifiche
in ordine alle coperture finanziarie finalizzate al conseguimento
dell'equilibrio di bilancio ed un focus sulla composizione del
disavanzo presunto e sulle relative modalità di copertura;
la quarta sezione (Sostenibilità dell'indebitamento e rispetto
dei vincoli) introduce nuovi quesiti in materia di anticipazioni di
liquidità ed è intesa a valutare il rispetto delle norme in tema di
indebitamento e a far emergere eventuali situazioni anomale e/o
potenzialmente elusive della specifica disciplina;
la quinta sezione (Organismi partecipati) mira ad evidenziare
l'impatto delle relative gestioni sui bilanci degli enti proprietari
attraverso la corretta perimetrazione dell'area di consolidamento dei
conti;
la sesta sezione (Rispetto dei saldi di finanza pubblica) tende
ad evidenziare situazioni di mancato rispetto dei vincoli di finanza
pubblica o di non corretta determinazione del fondo pluriennale
vincolato da parte delle regioni a statuto ordinario;
la settima sezione (Servizio sanitario regionale) è diretta ad
evidenziare la presenza di eventuali criticità nel bilancio
preventivo economico annuale consolidato, nel finanziamento del
Servizio sanitario regionale e nella relativa gestione;
l'ottava sezione (Note) è dedicata all'inserimento di
informazioni integrative utili alla miglior comprensione delle
risposte fornite ai quesiti.
In ogni caso, le Sezioni regionali di controllo potranno
effettuare tutte le necessarie integrazioni istruttorie, laddove il
canale informativo sopra richiamato non sia adeguatamente alimentato
dagli enti ed ogni qualvolta ne ravvisino la necessità per il
compiuto esercizio delle proprie funzioni.
6. In ordine alle modalità di compilazione e di invio della
relazione-questionario sul bilancio di previsione 2019-2021, come
già in passato, i fogli di lavoro dovranno essere trasmessi per il
tramite del sistema Con.Te. (Contabilità Territoriale).
Per procedere alla compilazione della relazione-questionario
occorre entrare nel sito della Corte dei conti, area Servizi on-line,
selezionare il link «Controllo e Referto» e, successivamente,
selezionare il sistema FITNET (Finanza Territoriale Network) per poi
accedere al sistema Con.Te.
Occorrerà selezionare, poi, in successione, il link «Controllo e
Referto» e il sistema «Con.Te», attraverso il quale, utilizzando la
funzione «Invio Documenti» presente nel menù «Documenti», potrà
essere trasmesso il questionario. Il file della
relazione-questionario deve essere nominato secondo i seguenti
parametri: Bilancio_Previsione_Regione_Anni (esempio:
Bilancio_Previsione_Molise_2019-2021).
Per gli utenti sprovvisti di credenziali di accesso sarà
necessario eseguire prima la registrazione sul portale «SOLE».
Quindi, dopo avere effettuato tale operazione per il profilo di
pertinenza (Presidente del Collegio dei Revisori - PCR; Collaboratore
del Collegio dei Revisori - CCR; Responsabile Ragioneria/Servizi
Finanziari della Regione - RSFR; Responsabile Dati Regione - RDR) e
ottenute, via e-mail, user-id e password, sarà possibile effettuare
l'accesso a Con.Te. Al riguardo, si sottolinea che per i citati
profili RSFR e RDR l'individuazione del responsabile da parte
dell'ente prescinde da una diretta corrispondenza con i profili
professionali contemplati dall'assetto organizzativo dell'ente
stesso.
7. La possibilità di soddisfare le esigenze informative connesse
al sistema di controllo e referto della finanza territoriale mediante
analisi dei dati provenienti dal sistema gestionale BDAP e da altre
banche dati non esonera, tuttavia, i revisori dall'onere di
verificare che i canali informativi sopra richiamati siano
adeguatamente alimentati dagli enti, segnalando alla competente
struttura la necessità di inserire le informazioni mancanti.
In capo ai revisori dei conti presso le regioni e le province
autonome è anche l'onere di verificare la coerenza dei dati presenti
in BDAP - almeno per quanto riguarda i contenuti del Quadro generale
riassuntivo, del prospetto Equilibri di bilancio e del prospetto
Risultato di amministrazione - con quanto risultante dai documenti
formalmente approvati. A tal fine, potranno registrarsi nel sistema
BDAP - Bilanci armonizzati, per accedere in visualizzazione a tutti i
documenti contabili dell'ente di competenza in esso presenti.
La registrazione potrà essere eseguita sia dal Presidente del
Collegio dei revisori (PCR) sia dai collaboratori del Collegio dei
revisori (CCR) e dovrà essere effettuata selezionando il seguente
link «Nuova Registrazione» presente nella home page di BDAP:
http://www.bdap.tesoro.it/Pagine/default.aspx
Per qualsiasi supporto di tipo tecnico alla registrazione e
all'utilizzo del sistema è possibile selezionare la voce «Supporto»
all'interno della home page. Anche sul portale «FITNET» della Corte
dei conti sarà disponibile una sintetica guida operativa per
effettuare la registrazione.
8. Le presenti Linee guida e la relativa relazione-questionario
costituiscono supporto operativo anche per l'attività delle Sezioni
di controllo delle regioni a statuto speciale e delle due province
autonome, le quali, sulla base dei principi richiamati dalle sentenze
n. 23/2014, n. 39/2014 e n. 40/2014 della Corte costituzionale,
potranno utilizzarle nel rispetto dei regimi di autonomia
differenziata ad esse applicabili.
In quest'ambito, potranno svolgere, ove ne ravvisino la
necessità, approfondimenti istruttori su ulteriori profili contabili
e gestionali ritenuti di interesse, specie in materia di vincoli di
finanza pubblica, in ordine ai quali la sesta sezione del
questionario non propone quesiti per effetto del doppio regime
introdotto dalla legge di bilancio n. 145/2018.
Resta inteso che le amministrazioni e gli organi di revisione
contabile dovranno garantire tutte le informazioni richieste secondo
le indicazioni fornite dalle Sezioni di controllo territorialmente
competenti. A tal fine, negli appositi quadri riservati ai
chiarimenti, i revisori dei predetti enti potranno richiamare la
normativa di settore eventualmente applicata in luogo di quella
nazionale citata nel questionario, dando evidenza degli effetti
prodotti da detta normativa in relazione ai profili di interesse
richiamati nello schema di relazione.

Parte di provvedimento in formato grafico