Serie Generale n. 138 del 15-6-2004
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 9 giugno 2004
Disposizioni applicative del regime di tassazione del consolidato nazionale, di cui agli articoli da 117 a 128 del testo unico delle imposte sui redditi. (GU Serie Generale n.138 del 15-06-2004)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE

Visto il testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
Visto l'art. 1 della legge 7 aprile 2003, n. 80, con il quale il
Governo è stato delegato ad adottare uno o più decreti legislativi
per la riforma del sistema fiscale statale, in modo che lo stesso
risulti basato su cinque imposte ordinate in un unico codice
denominato «fiscale»;
Visto il decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, che a norma
dell'art. 4 della citata legge n. 80 del 2003, attua la riforma
dell'imposizione sul reddito delle società e in particolare il
principio contenuto nell'art. 4, comma 1, lettera a) della legge
delega n. 80 del 2003, concernente il consolidato fiscale nazionale
di società di capitali ed enti commerciali;
Visti gli articoli da 117 a 129 del predetto testo unico delle
imposte sui redditi, le cui modifiche sono state apportate dall'art.
1 del citato decreto legislativo n. 344 del 2003, che attua il
predetto consolidato fiscale nazionale;
Visto il citato art. 129 del testo unico che rinvia per le relative
disposizioni applicative all'emanazione di un decreto ministeriale di
natura non regolamentare;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernente la istituzione del Ministero dell'economia e
delle fmanze;
Considerato che occorre adottare le necessarie disposizioni
applicative del regime di tassazione di consolidato fiscale
nazionale;

Decreta:

Art. 1.

Ambito di applicazione e definizioni

1. Il presente decreto reca disposizioni di attuazione per
l'applicazione di quelle contenute negli articoli da 117 a 128 del
testo unico delle imposte sui redditi di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917; ai fini del
presente decreto:
a) si intende per «testo unico», il testo unico delle imposte sui
redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917;
b) i termini «controllante» e «controllata», si intendono
effettuati con riferimento al rapporto di controllo esistente ai
sensi dell'art. 117 del testo unico, anche tramite soggetti non
aventi i requisiti per la tassazione di gruppo, ivi compresi i
soggetti residenti in Paesi che consentono un adeguato scambio di
informazioni;
c) i termini «consolidante» e «consolidata», si intendono
riferiti rispettivamente all'ente o società controllante e alla
società controllata che hanno optato per la tassazione di gruppo ai
sensi dell'art. 117 del testo unico.

Art. 2.

Soggetti ammessi alla tassazione di gruppo di imprese controllate
residenti

1. Le società indicate nell'art. 120 del testo unico possono
esercitare, in qualità di controllate, l'opzione per la tassazione
di gruppo sin dall'esercizio di costituzione, ove tale costituzione
avvenga entro i termini previsti dall'art. 119, comma 1, lettera d),
del testo unico e siano rispettate le altre condizioni previste dal
citato art. 119. Tale disposizione si applica anche ai soggetti che
trasferiscono dall'estero in Italia la residenza a fini fiscali,
nonchè a quelli risultanti dalle operazioni di trasformazione ai
sensi degli articoli 170, comma 3, e 171, comma 2, del testo unico.
2. Nei casi previsti dal comma 1, secondo periodo, i soggetti che
trasferiscono dall'estero in Italia la residenza a fini fiscali
possono esercitare, anche in qualità di controllanti, l'opzione per
la tassazione di gruppo sin dall'esercizio nel quale è avvenuto il
trasferimento stesso; i soggetti risultanti dalle operazioni ivi
previste possono esercitare, in qualità di controllanti, l'opzione
per la tassazione di gruppo a decorrere dall'esercizio che inizia
dalla data in cui ha effetto la trasformazione.
3. L'opzione per la tassazione di gruppo può essere esercitata
dalla società controllata anche a decorrere da un esercizio
successivo a quello in cui ha avuto inizio la tassazione di gruppo
cui partecipa la controllante.

Art. 3.

Percentuali dei diritti di voto

1. La percentuale dei diritti di voto prevista dal comma 1
dell'art. 120 del testo unico è quella riferibile alle assemblee
previste dagli articoli 2364, 2364-bis e 2479-bis del codice civile.
2. Ai fini della determinazione della percentuale di partecipazione
agli utili di cui all'art. 120, comma 1, lettera b), del testo unico,
la quota di utili delle azioni di cui all'art. 2350, secondo comma,
primo periodo, del codice civile, si assume pari alla quota di
partecipazione al capitale delle azioni medesime.

Art. 4.

Limiti all'esercizio dell'opzione per la tassazione di gruppo

1. L'opzione per la tassazione di gruppo non può essere esercitata
dalla società che:
a) ha optato, in qualità di partecipata, per la trasparenza
fiscale di cui all'art. 115 del testo unico;
b) è assoggettata alle procedure di fallimento, liquidazione
coatta amministrativa ovvero di amministrazione straordinaria delle
grandi imprese in stato di insolvenza.

Art. 5.

Esercizio dell'opzione per la tassazione di gruppo

1. L'esercizio congiunto dell'opzione per la tassazione di gruppo
è comunicato dalla società controllante all'Agenzia delle entrate
secondo le modalità adottate con provvedimento del Direttore
dell'Agenzia medesima e deve contenere la denominazione o ragione
sociale e il codice fiscale delle società che esercitano l'opzione,
la qualità di controllante ovvero di controllata, l'elezione di
domicilio da parte della controllata presso la società o ente
controllante ai fini della notifica degli atti e provvedimenti
relativi ai periodi d'imposta per i quali è esercitata l'opzione,
l'individuazione delle società che hanno eventualmente effettuato il
versamento d'acconto in modo separato, il criterio utilizzato per
l'eventuale attribuzione delle perdite residue in caso di
interruzione anticipata della tassazione di gruppo, o di mancato
rinnovo dell'opzione, alle società che le hanno prodotte; tale
criterio deve comunque tener conto delle disposizioni di cui all'art.
9, comma 2.
2. L'opzione si considera perfezionata se comunicata dalla
controllante all'Agenzia delle entrate entro il termine previsto
dall'art. 119, comma 1, lettera d), del testo unico.

Art. 6.

Effetti dell'esercizio dell'opzione

1. La comunicazione dell'esercizio dell'opzione per la tassazione
di gruppo entro il termine previsto dall'art. 119, comma 1, lettera
d), del testo unico comporta il trasferimento al consolidante degli
obblighi di versamento dell'imposta sul reddito delle società, anche
a titolo d'acconto. Se gli acconti sono stati versati, in tutto o in
parte, separatamente dai soggetti partecipanti alla tassazione di
gruppo, le sanzioni sono applicate al consolidante se l'importo dei
versamenti complessivamente eseguiti risulta insufficiente in base
alle disposizioni di legge.
2. Ai fini delle disposizioni di cui all'art. 4, comma 1, lettera
l), del decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, gli acconti
sono versati, ove venga scelto il criterio previsionale, avendo
riguardo agli acconti dovuti da ciascun soggetto partecipante al
consolidato in assenza dell'opzione; non si applica la disposizione
di cui al comma 1, secondo periodo.

Art. 7.

Dichiarazione dei redditi propri di ciascun soggetto partecipante
alla tassazione di gruppo

1. Per effetto dell'opzione:
a) ciascun soggetto deve presentare all'Agenzia delle entrate la
propria dichiarazione dei redditi nei modi e nei termini previsti dal
Regolamento approvato con decreto del Presidente della Repubblica
22 luglio 1998, n. 322, senza liquidazione dell'imposta; dal reddito
complessivo, determinato secondo le disposizioni dell'art. 83 del
testo unico, sono computate in diminuzione le perdite di cui all'art.
84 del testo unico relative agli esercizi anteriori all'inizio della
tassazione di gruppo;
b) ciascun soggetto può cedere, ai fini della compensazione con
l'imposta sul reddito delle società dovuta dalla consolidante, i
crediti utilizzabili in compensazione ai sensi dell'art. 17 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, nel limite previsto
dall'art. 25 di tale decreto per l'importo non utilizzato dal
medesimo soggetto, nonchè le eccedenze di imposta ricevute ai sensi
dell'art. 43-ter del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 602;
c) nella dichiarazione dei redditi va indicato il reddito
prodotto all'estero e la relativa imposta ivi pagata.

Art. 8.

Obblighi delle società controllate

1. Per effetto dell'opzione, ciascuna consolidata, oltre a quanto
indicato nell'art. 121 del testo unico, deve trasmettere al
consolidante:
a) la copia della dichiarazione dei redditi di cui all'art. 7 del
presente decreto;
b) i dati relativi ai dividendi percepiti per i quali occorre
effettuare, in sede di presentazione della dichiarazione dei redditi
del gruppo, la variazione in diminuzione della quota imponibile
determinata ai sensi dell'art. 89 del testo unico;
c) i dati relativi alla rideterminazione del pro-rata
patrimoniale atta a generare la rettifica di cui all'art. 122 del
testo unico.

Art. 9.

Dichiarazione dei redditi del consolidato

1. Il consolidante presenta la dichiarazione dei redditi del
consolidato e calcola il reddito complessivo globale apportando le
variazioni di cui agli articoli 122, 124 e 125 del testo unico alla
somma algebrica dei redditi complessivi netti dei soggetti che hanno
esercitato l'opzione di cui all'art. 117 del testo unico, assunti per
l'intero importo, indipendentemente dalla quota di partecipazione
riferibile al consolidante stesso.
2. Le perdite fiscali risultanti dalla dichiarazione dei redditi di
cui al comma 1 possono essere computate in diminuzione del reddito
complessivo globale dei periodi d'imposta successivi, secondo le
modalità di cui ai commi 1 e 2 dell'art. 84. La rettifica del
reddito complessivo di ciascun soggetto che ha esercitato l'opzione
di cui all'art. 117 del testo unico è imputata alle perdite non
utilizzate in sede di dichiarazione dei redditi del consolidato, fino
a concorrenza del loro importo.
3. Si applicano, ove compatibili, le disposizioni degli articoli da
78 a 80 del testo unico.
4. Nella determinazione del credito d'imposta per i redditi
prodotti all'estero di cui all'art. 165 del testo unico, per reddito
complessivo deve intendersi il reddito complessivo globale.

Art. 10.

Regime di neutralità per i trasferimenti infragruppo

1. L'opzione per il regime di neutralità di cui all'art. 123 del
testo unico può essere esercitata nel primo esercizio di tassazione
di gruppo anche se antecedente alla comunicazione di cui all'art. 5,
comma 2, del presente decreto.
2. Ai fini dell'applicazione dell'art. 87, comma 1, lettera b), del
testo unico, le partecipazioni cedute in regime di neutralità,
secondo le disposizioni dell'art. 123 del testo unico, mantengono per
il cessionario la classificazione operata nel primo bilancio chiuso
durante il periodo di possesso del cedente; per la verifica dei
requisiti di cui al medesimo art. 87, comma 1, lettere a) e c), e
all'art. 86, comma 4, del testo unico si tiene conto anche del
periodo di possesso del cedente.

Art. 11.

Operazioni straordinarie che non interrompono la tassazione di gruppo

1. La fusione tra società consolidate non interrompe la tassazione
di gruppo. Il vincolo di permanenza temporale nel consolidato delle
società partecipanti alla fusione si trasferisce alla società
risultante dalla fusione, che è tenuta a rispettare il termine che
scade per ultimo.
2. La fusione tra la consolidante e una o più consolidate estingue
la tassazione di gruppo tra i soggetti stessi senza gli effetti di
cui all'art. 124 del testo unico. Nel caso di fusione per
incorporazione della consolidante in una consolidata permane la
tassazione di gruppo nei confronti delle altre consolidate.
3. La fusione per incorporazione di società non inclusa nel
consolidato in società inclusa nel consolidato non interrompe la
tassazione di gruppo, qualora permangano i requisiti di cui all'art.
117 del testo unico.
4. La scissione totale o parziale di consolidata che non comporti
modifica della compagine sociale non muta gli effetti derivanti
dall'opzione alla tassazione di gruppo, fermo restando i requisiti
richiesti di cui all'art. 117, comma 1, del testo unico; in tal caso,
le società beneficiarie che si costituiscono per effetto della
scissione si considerano partecipanti alla tassazione di gruppo per
un periodo pari a quello residuo della società scissa, ancorchè non
esercitino l'opzione di cui all'art. 117, comma 1, del testo unico.
5. Se la consolidata è beneficiaria di una scissione di società,
anche non inclusa nella tassazione di gruppo, non si verifica
interruzione della tassazione di gruppo, qualora permangano i
requisiti di cui all'art. 117 del testo unico.
6. La scissione parziale della consolidante non modifica gli
effetti derivanti dall'opzione alla tassazione di gruppo da parte
della scissa, fermo restando i requisiti richiesti di cui all'art.
117, comma 1, del testo unico.
7. La liquidazione volontaria della consolidante o della
consolidata non interrompe la tassazione di gruppo.
8. I conferimenti effettuati da soggetti partecipanti alla
tassazione di gruppo, qualora permangano i requisiti di cui all'art.
117 del testo unico. non interrompono la medesima tassazione di
gruppo.

Art. 12.

Casi particolari di determinazione del reddito

1. Nei casi di cui all'art. 11, ai fini della tassazione di gruppo:
a) se gli effetti fiscali della fusione di cui al comma 1 del
predetto art. 11 decorrono da una data successiva a quella di inizio
del periodo d'imposta, la società incorporante o risultante dalla
fusione comunica alla consolidante il reddito dell'intero esercizio
risultante dalla somma algebrica dei redditi e delle perdite delle
società partecipanti alla fusione per il periodo d'imposta
antecedente a quello da cui ha effetto la fusione nonchè del reddito
o della perdita relativo al periodo d'imposta da cui ha effetto la
fusione. Si applicano, comunque, le disposizioni dell'art. 172 del
testo unico, ad esclusione del comma 10. La società risultante dalla
fusione è tenuta, altresì, ad adempiere gli obblighi di cui
all'art. 8 con riferimento a tutte le società partecipanti alla
fusione. Ai fini dell'art. 84 del testo unico, l'esercizio sociale in
cui ha effetto la fusione è considerato un unico periodo d'imposta;
b) se gli effetti fiscali della scissione di cui al comma 4 del
predetto art. 11 decorrono da una data successiva a quella d'inizio
del periodo d'imposta, si applicano, ove compatibili, le disposizioni
di cui alla lettera a), tenuto conto degli obblighi tributari come
disciplinati dall'art. 173, comma 12, del testo unico;
c) se la liquidazione volontaria di cui al comma 7 del predetto
art. 11 è effettuata in corso d'esercizio si applicano, ove
compatibili, le disposizioni di cui alla lettera a). Se la
liquidazione si protrae oltre l'esercizio in cui ha avuto inizio, il
reddito o le perdite fiscali di ciascuno degli esercizi compresi
nella liquidazione si considerano definitivi, indipendentemente dalla
durata della liquidazione o dell'amministrazione straordinaria
stessa. Il reddito relativo al periodo d'imposta in cui avviene lo
scioglimento della società confluisce, in ogni caso, nella
determinazione della tassazione di gruppo.

Art. 13.

Interruzione della tassazione di gruppo prima del compimento del
triennio

1. Oltre ai casi previsti dagli articoli 124, commi 1 e 5, 126,
comma 1, del testo unico, e 4, comma 1, lettera b), del presente
decreto, l'interruzione della tassazione di gruppo, con gli effetti
previsti dall'art. 124 del testo unico, si verifica nel caso di:
a) liquidazione giudiziale;
b) trasformazione di una società soggetta all'imposta di cui al
titolo II del testo unico in società non soggetta a tale imposta;
c) trasformazione della consolidata in un soggetto avente natura
giuridica diversa da una di quelle indicate nell'art. 120 del testo
unico;
d) trasformazione della consolidante in un soggetto avente natura
giuridica diversa da una di quelle indicate nell'art. 117 del testo
unico;
e) trasferimento all'estero della residenza, ai sensi dell'art.
166 del testo unico, della consolidata o della consolidante se la
stessa non rispetta le condizioni di cui all'art. 117, comma 2, del
testo unico;
f) fusione tra consolidata e società non inclusa nella
tassazione di gruppo.
2. Nei casi diversi da quelli previsti all'art. 11 e dal precedente
comma 1, può essere richiesta la continuazione della tassazione di
gruppo da parte della società che effettua l'operazione, mediante
l'esercizio dell'interpello ai sensi dell'art. 11 della legge
27 luglio 2000, n. 212.
3. L'opzione perde efficacia con decorrenza dall'inizio
dell'esercizio nel corso del quale sono effettuate le operazioni di
cui al comma 1, lettere da a) a f).
4. Nei casi di cui all'art. 4, comma 1, lettera b), del presente
decreto e in caso di revoca dell'opzione per la tassazione di gruppo
a seguito dell'adeguamento delle norme per la determinazione del
reddito d'impresa ai principi contabili internazionali, prevista
dalla lettera m) del comma 1 dell'art. 4 del decreto legislativo
12 dicembre 2003, n. 344, non si applica la lettera a) del comma 1
dell'art. 124 del testo unico.
5. Se nel corso del periodo di durata dell'opzione per la
tassazione di gruppo, la consolidante opta, congiuntamente con altra
società, per la tassazione di gruppo in qualità di controllata, si
verifica l'interruzione della tassazione di gruppo relativamente al
consolidato in cui aderiva in qualità di consolidante con gli
effetti previsti dall'art. 124 del testo unico.
6. Nei casi di cui al comma 5, se tutte le altre società aderenti
alla tassazione di gruppo in qualità di controllate optano anch'esse
con l'ente o società controllante nel medesimo esercizio,
l'interruzione della tassazione di gruppo non produce gli effetti di
cui all'art. 124, commi 1, 2 e 3, del testo unico. Alle perdite
fiscali di cui al comma 4 del citato art. 124, si applicano in ogni
caso le disposizioni previste dall'art. 118, comma 2, del testo
unico.
7. Nei casi previsti dal comma 1, entro trenta giorni dalla data in
cui si perfeziona l'operazione, indipendentemente dalla eventuale
retrodatazione degli effetti fiscali, si applicano le disposizioni
dell'art. 124, commi 2 e 3, del testo unico; a tal fine, l'ente o
società controllante può attribuire in tutto o in parte i
versamenti effettuati per quanto eccedente il proprio obbligo alle
società controllate, secondo le modalità previste dall'art. 43-ter
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
602. Nel caso di cui al comma 5, si applicano le disposizioni del
precedente periodo; tuttavia, il riferimento contenuto nell'art. 124,
comma 2, lettera a), del testo unico, alla società controllante si
intende effettuato all'ente o società che, in qualità di
controllante, ha optato congiuntamente alla società di cui al comma
5 per la tassazione di gruppo.
8. Le perdite fiscali residue risultanti dalla dichiarazione di cui
all'art. 9, in alternativa a quanto previsto dall'art. 124, comma 4,
del testo unico, sono imputate alle società che le hanno prodotte e
nei cui confronti viene meno il requisito del controllo secondo i
criteri stabiliti dai soggetti interessati.
9. Il diritto al riporto in avanti e all'indietro del credito
d'imposta per i redditi prodotti all'estero secondo le disposizioni
di cui all'art. 165, comma 6, del testo unico, spetta esclusivamente
alla consolidante.
10. Entro trenta giorni dal verificarsi dell'evento che ha
comportato l'interruzione della tassazione di gruppo ai sensi del
presente articolo, la consolidante è tenuta a comunicare all'Agenzia
delle entrate la perdita di efficacia dell'opzione, nonchè l'importo
delle perdite residue attribuito a ciascun soggetto; la comunicazione
è effettuata secondo le modalità adottate con provvedimento del
Direttore dell'Agenzia delle entrate.
11. Le consolidate per le quali viene meno il requisito del
controllo a loro volta controllanti e le società controllate da
queste possono esercitare l'opzione per la tassazione di gruppo,
secondo le modalità di cui all'art. 5 del presente decreto, sin
dall'esercizio in cui è venuto meno il requisito del controllo,
qualora sia effettuata la comunicazione di cui all'art. 119, comma 1,
lettera d), del testo unico, nel termine ivi indicato o, se decorso,
entro il mese successivo a quello in cui è venuto meno il requisito
del controllo.

Art. 14.

Rinnovo dell'opzione

1. La comunicazione del rinnovo dell'opzione deve avvenire con le
stesse modalità di cui all'art. 5 del presente decreto entro il
termine indicato nell'art. 119, comma 1, lettera d), riferito al
primo esercizio successivo al triennio di efficacia dell'opzione.
2. Le disposizioni dell'art. 13, commi 8 e 9, del presente decreto,
si applicano anche in caso di mancato rinnovo dell'opzione. In tal
caso, la consolidante è tenuta a comunicare all'Agenzia delle
entrate, entro trenta giorni dal termine indicato nel comma 1,
l'importo delle perdite residue attribuito a ciascun soggetto,
secondo le modalità adottate con provvedimento del Direttore
dell'Agenzia delle entrate.

Art. 15.

Ingresso di società controllate nel consolidato durante il periodo
di tassazione di gruppo

1. La società che, in qualità di controllata, opta per la
tassazione di gruppo, congiuntamente con la controllante, a decorrere
da un esercizio successivo a quello in cui ha avuto inizio la
tassazione di gruppo cui partecipa la controllante, è tenuta ad
adempiere gli obblighi previsti dagli articoli da 117 a 128 del testo
unico e dal presente decreto per tre esercizi sociali.
2. Ai fini del comma 1, il reddito complessivo netto della
controllata è computato nella dichiarazione del reddito complessivo
globale del consolidato secondo le disposizioni dell'art. 9, tenuto
conto che le perdite maturate in periodi d'imposta anteriori a quello
dal quale ha effetto la tassazione di gruppo ai sensi del comma 1
sono utilizzabili dalla stessa secondo le disposizioni di cui
all'art. 84 del testo unico.

Art. 16.

Determinazione del reddito imponibile per effetto di svalutazioni
dedotte

1. Ai fini dell'applicazione dell'art. 128, rilevano:
a) le svalutazioni relative alle partecipazioni detenute
direttamente nelle società consolidate, ivi comprese quelle che si
considerano dedotte ai sensi dell'art. 4, comma 1, lettera p), del
decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, al netto delle
rivalutazioni assoggettate a tassazione, ed operate, nel periodo
d'imposta antecedente a quello dal quale ha effetto ciascuna opzione
e nei nove precedenti, da parte:
1) della società o ente consolidante e dalle società
controllate che partecipano alla tassazione di gruppo o che hanno i
requisiti per parteciparvi;
2) delle società che partecipano alla tassazione di gruppo o
che hanno i requisiti per parteciparvi relativamente alle
partecipazioni trasferite alle società che hanno i medesimi
requisiti. In tali casi le svalutazioni sono ridotte dei maggiori
valori che sono stati assoggettati a tassazione dalla società
cedente per effetto della cessione;
3) delle società o enti che controllano, direttamente o
indirettamente, la società consolidante ai sensi dell'art. 117 del
testo unico;
b) le rettifiche di valore e gli accantonamenti fiscalmente non
riconosciuti che hanno determinato le svalutazioni di cui alla
precedente lettera a), operati dalle società consolidate.
2. Agli effetti del comma 1, si assumono:
a) le svalutazioni che non sarebbero state effettuate, ai sensi
dell'art. 61, comma 3, lettera b), del testo unico, nel testo vigente
antecedentemente alla data di entrata in vigore del decreto
legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, in assenza delle rettifiche e
degli accantonamenti di cui al comma 1, lettera b);
b) le rettifiche di valore e gli accantonamenti diversi da quelli
costituiti a fronte di oneri la cui irrilevanza fiscale è
considerata definitiva, operati negli esercizi in perdita ricompresi
nel periodo temporale indicato nello stesso comma 1 e fino a
concorrenza della perdita stessa.
3. La società consolidante individua l'importo delle svalutazioni
e quello delle rettifiche di valore e degli accantonamenti
fiscalmente non riconosciuti che hanno determinato tali svalutazioni
e comunica alle società controllate il minore tra i due importi.
4. Sulla base della comunicazione indicata nel comma 3, ciascuna
società consolidata rettifica i valori fiscali degli elementi
dell'attivo patrimoniale e dei fondi di accantonamento del passivo
patrimoniale del bilancio relativo all'esercizio precedente a quello
da cui ha effetto l'opzione, qualora il loro valore fiscale risulti,
rispettivamente, superiore e inferiore a quello contabile, dandone
indicazione in apposito prospetto della dichiarazione. La rettifica
va operata in diminuzione del valore degli elementi dell'attivo e in
aumento di quello dei fondi di accantonamento, ripartendo su ciascuno
di essi, e fino al riassorbimento delle predette differenze,
l'importo calcolato ai sensi dei precedenti commi, in base al
rapporto tra la differenza del valore fiscale rispetto a quello
contabile relativo a ciascun elemento e fondo e l'ammontare
complessivo delle differenze relative a tutti gli elementi e fondi.
La società determina in ciascun esercizio il reddito, sulla base dei
nuovi valori fiscali dei predetti elementi come sopra rettificati.
5. Le disposizioni del presente articolo si applicano
esclusivamente con riferimento al periodo di efficacia dell'opzione.

Art. 17.

Ufficio competente

1. Ai fini dell'imposta sulle società, il controllo delle
dichiarazioni presentate dalle società consolidate, dalla
consolidante, nonchè le relative rettifiche, riferite al proprio
reddito complessivo, sono di competenza dell'ufficio dell'Agenzia
delle entrate nella cui circoscrizione è il domicilio fiscale
dell'ente o delle società stesse alla data in cui è stata
presentata la dichiarazione.
2. Il controllo della dichiarazione dei redditi del consolidato, le
relative rettifiche, nonchè la determinazione dell'unica maggiore
imposta dovuta, anche per effetto dell'attività di cui al precedente
comma, sono di competenza dell'ufficio dell'Agenzia delle entrate
nella cui circoscrizione è il domicilio fiscale della consolidante
alla data in cui è stata presentata la dichiarazione.
3. Fino alla scadenza del termine stabilito nell'art. 43 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e
successive modificazioni, l'accertamento può essere integrato o
modificato in aumento, mediante la notificazione di nuovi avvisi, in
base agli esiti dei controlli di cui ai precedenti commi.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 9 giugno 2004
Il Ministro: Tremonti