Serie Generale n. 122 del 28-5-1990
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 23 maggio 1990, n. 6
Imposta comunale per l'esercizio di imprese e di arti e professioni (ICIAP) dovuta per l'anno 1990. Avvertenze generali e istruzioni per la compilazione della denuncia annuale e del modulo di versamento. (GU Serie Generale n.122 del 28-05-1990)

Alle intendenze di finanza
Ai comuni
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comuni italiani
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Ministri
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generale dello Stato)
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Direzione generale Amministrazione
civile (Direzione centrale per la
finanza locale)
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telecomunicazioni (Direzione
centrale servizi bancoposta)
A tutti gli altri Ministeri
Ai prefetti della Repubblica
Agli organi di controllo degli atti
degli enti locali nelle regioni a
statuto ordinario
Alle commissioni provinciali di
controllo della Sicilia
Ai comitati e sezioni di controllo
di Cagliari, Nuoro, Sassari,
Oristano, Trieste, Gorizia, Udine,
Pordenone
AVVERTENZE GENERALI
Il decreto-legge 30 settembre 1989, n. 332, convertito con
modificazioni dalla legge 27 novembre 1989, n. 384, ha introdotto,
con effetto dall'anno 1990, innovazioni sostanziali all'originaria
disciplina dell'ICIAP contenuta nel decreto-legge 2 marzo 1989, n.
66, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 aprile 1989, n.
144.
Si è reso, pertanto, necessario procedere all'approvazione di
nuovi modelli per la denuncia annuale e per il versamento
dell'imposta dovuta in base alla denuncia stessa, in sostituzione di
quelli approvati rispettivamente con i decreti interministeriali del
31 maggio e 7 giugno 1989.
Tali nuovi modelli, approvati con i decreti interministeriali del
27 aprile 1990 e del 5 maggio 1990, pubblicati nella Gazzetta
Ufficiale n. 106 del 9 maggio 1990, valgono relativamente all'imposta
dovuta per il corrente anno 1990, e, salvo eventuali modifiche
legislative, anche per gli anni successivi.
La presente circolare, che fa seguito a quella di carattere
generale n. 4 del 22 marzo 1990, contiene avvertenze generali e
istruzioni per la compilazione della denuncia dell'ICIAP dovuta per
l'anno 1990.
Si chiariscono, pertanto, quei caratteri generali dell'imposta che
interessano ai fini della compilazione della denuncia, rinviando le
spiegazioni di dettaglio al capitolo dedicato alle "istruzioni".
Presupposto per l'applicazione dell'imposta è l'esercizio sul
territorio dello Stato di imprese, arti, professioni, desumendone la
nozione come intesa agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto
(1).
Soggetto passivo - nel prosieguo della presente circolare
denominato, più brevemente, "contribuente" - è la persona fisica,
ovvero la società, ovvero l'ente pubblico o privato, ovvero
l'associazione anche se non riconosciuta, ovvero il consorzio, ovvero
in genere ogni altra organizzazione di persone o beni, la quale
esercita l'impresa, arte, professione.
L'imposta deve essere determinata separatamente per ciascun comune
nell'ambito del cui territorio sono situati gli insediamenti
produttivi, intendendosi per tali i locali, le aree attrezzate sia
coperte che scoperte, normalmente utilizzati dal contribuente, sia
direttamente che come supporto necessario, per esercitare l'impresa,
arte, professione.
Per le imprese, arti e professioni esercitate dal contribuente
senza utilizzo di insediamenti produttivi, si assume come se le
stesse fossero svolte in un insediamento (e, più esattamente, in un
locale) di venticinque metri quadrati ubicato nel comune di domicilio
fiscale del contribuente stesso.
Tale insediamento - che, nel prosieguo della presente circolare,
sarà denominato "presunto" - rileva soltanto nel caso in cui per
l'esercizio di quella determinata impresa ovvero di quella
determinata arte e professione il contribuente non utilizzi alcun
locale od area attrezzata in nessun comune.
L'insediamento "presunto", inoltre, assorbe, con i suoi venticinque
metri quadrati, tutte le imprese ed arti e professioni esercitate dal
contribuente senza utilizzo di locali od aree attrezzate.
Ovviamente se il contribuente esercita più imprese separate tra
loro ovvero un'impresa ed un'arte e professione e per l'esercizio di
alcune utilizza insediamenti mentre per l'esercizio delle altre non
utilizza alcun insediamento, l'imposta sarà determinata per le prime
avendo riguardo agli insediamenti effettivi e per le seconde con
riferimento all'insediamento "presunto".
Alle imprese, arti e professioni esercitate senza utilizzo di
insediamenti produttivi sono equiparate, agli effetti della loro
confluenza nell'unico insediamento "presunto" di cui sopra, le
imprese, arti e professioni le quali siano esercitate utilizzando
esclusivamente le superfici non computabili indicate nelle lettere a)
e b) del comma 6 dell'art. 1 della legge disciplinante la nuova
ICIAP. Chiaramente se, ad esempio, per l'esercizio di una determinata
impresa sono utilizzate, oltre alle dette superfici non computabili,
anche, in qualsiasi comune, superfici rilevanti ai fini del calcolo
dell'imposta, saranno assunte queste ultime, e soltanto esse, per la
determinazione dell'obbligazione tributaria.
La misura dell'imposta di base (quale risultante dalla tabella
allegata al decreto-legge 30 settembre 1989, n. 332, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 novembre 1989, n. 384, come integrata
con il comma 2 dell'art. 6 del decreto-legge n. 90 del 27 aprile 1990
in corso di conversione) varia in funzione del settore di attività
di appartenenza e della classe di superficie. Per il primo, il
contribuente deve far riferimento all'impresa, arte, professione da
lui esercitata nell'unico ovvero nei più insediamenti, sia effettivi
che eventualmente "presunto", ubicati sul territorio del singolo
comune. Per la seconda, deve rilevare la superficie dell'unico ovvero
quella complessiva dei più insediamenti produttivi, sia effettivi
che eventualmente "presunto", da lui utilizzata sul territorio del
singolo comune, computando: per intero, la superficie dei locali e
delle aree attrezzate coperte; in ragione del 10 per cento, quella
delle aree attrezzate scoperte (si ricorda che, come precedentemente
chiarito, l'eventuale insediamento "presunto" va considerato quale
"locale" di 25 mq). Dal detto calcolo vanno escluse le predette
superfici indicate nelle lettere a) e b) del comma 6 dell'art. 1.
L'imposta è dovuta per ogni anno solare, a ciascuno dei quali
corrisponde un'obbligazione tributaria autonoma, avendo riguardo alla
situazione esistente al primo gennaio di ciascun anno la quale,
quindi, si assume come protraentesi per l'intero anno.
In particolare, a tale data occorre riferirsi per stabilire: se
l'impresa, arte, professione è esercitata; quanta e quale superficie
è per essa utilizzata; quale è il comune di domicilio fiscale del
contribuente agli effetti della collocazione del detto, eventuale
insediamento "presunto"; quale è il comune impositore e, quindi,
quello al quale va presentata la denuncia ed a cui favore va
effettuato il versamento dell'imposta secondo le "fascie reddituali"
vigenti sul suo territorio, di cui sarà trattato in prosieguo.
Pertanto, per l'imposta dovuta per il corrente anno 1990 si deve
assumere la situazione esistente alla data del primo gennaio 1990.
In relazione a specifiche problematiche che possono sorgere in
merito all'influenza della disposizione che impone la detta
rilevazione al primo gennaio sulla condizione della sussistenza
dell'esercizio dell'attività produttiva, e sulla identificazione
della superficie utilizzata, si rinvia a quanto precisato nella
circolare n. 6 del 19 giugno 1989.
L'ammontare dell'imposta di base, determinato secondo i criteri
sovraillustrati, non coincide necessariamente con quello dell'imposta
dovuta dal contribuente al comune nell'ambito del cui territorio sono
ubicati gli insediamenti produttivi, sia effettivi che eventualmente
"presunto", da lui utilizzati.
Quest'ultima, infatti, può essere uguale alla prima ovvero essere
pari alla metà ovvero al doppio della stessa.
Ciò dipende dalla posizione reddituale del contribuente, avendo
riguardo ai suoi redditi di impresa e di arte e professione e
soltanto a questi.
Ed invero, giusta quanto disposto dal comma 8 dell'art. 1 della
legge disciplinante la nuova ICIAP, detta imposta di base: è ridotta
alla metà, se il reddito di impresa e di arte e professione del
contribuente non supera i dodici milioni di lire; è, invece,
aumentata al doppio, se detto reddito supera i cinquanta milioni di
lire.
Si avverte, però, che sul territorio del comune destinatario della
denuncia e del versamento dell'imposta possono essere in vigore
fascie reddituali diverse in quanto è stato riconosciuto ai comuni
il potere di modificare, entro il 31 dicembre 1989, relativamente
all'anno 1990, i cennati limiti di reddito nel senso che i detti
dodici milioni possono essere stati aumentati fino a diciotto milioni
ovvero ridotti fino a sei milioni ed i detti cinquanta milioni
possono essere stati aumentati fino a settanta milioni ovvero ridotti
fino a trenta milioni; ciò, anche limitatamente ad uno o più
settori di attività, purchè però uniformemente per tutte le
attività comprese nel settore o nei settori prescelti e per tutte le
relative classi di superficie.
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DELLA DENUNCIA ANNUALE
E DEL MODULO DI VERSAMENTO
Denuncia
La denuncia deve essere presentata dai soggetti obbligati al comune
sul cui territorio sono ubicati gli insediamenti produttivi, sia
effettivi che eventualmente "presunto" nei sensi già chiariti.
Sono esonerati dalla presentazione della denuncia soltanto i
soggetti non obbligati al pagamento dell'imposta indicati nel comma
10 dell'art. 1 della legge disciplinante la nuova ICIAP.
La denuncia deve essere presentata nel prossimo mese di giugno
relativamente all'imposta dovuta per l'anno 1990.
La presentazione deve essere effettuata mediante consegna della
denuncia direttamente al comune competente il quale, anche se non
richiesto, deve rilasciare ricevuta, ovvero tramite spedizione della
denuncia stessa in busta, a mezzo di raccomandata postale senza
ricevuta di ritorno indirizzata al comune competente (ufficio
tributi); in quest'ultimo caso, la denuncia si considera presentata
nel giorno in cui viene consegnata all'ufficio postale.
La denuncia deve essere redatta su stampato conforme al modello
approvato con il decreto del Ministro delle finanze, di concerto con
quello dell'interno e sentita l'Associazione nazionale dei comuni
italiani, del 27 aprile 1990 che è stato pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 106 del 9 maggio 1990.
Al fine di venire incontro alle esigenze di talune categorie di
contribuenti è ammesso l'impiego di stampati meccanografici per la
compilazione della denuncia annuale, previa specifica autorizzazione
del Ministero delle finanze, purchè sia assicurata la conformità
strutturale con il modello di cui sopra, anche per quanto riguarda la
sequenza e l'intestazione dei dati richiesti.
Si segnala l'opportunità che il contribuente provveda a farsi
copia o fotocopia della denuncia, oltre che per necessità proprie,
al fine di poter adempiere all'obbligo di esibizione su richiesta del
sindaco o di suoi delegati.
Frontespizio.
Nel frontespizio, oltre all'indicazione dell'anno per il quale è
presentata la denuncia (1990) e del comune destinatario della stessa,
devono essere indicati in modo completo gli elementi identificativi
del soggetto passivo e, cioè, dell'esercente l'impresa, l'arte e
professione. All'uopo è stato predisposto un quadro intestato al
"contribuente", il quale deve essere sempre compilato, la cui prima
parte è riservata alla specificazione dei dati anagrafici della
persona fisica ovvero della denominazione e natura giuridica del
soggetto diverso da questa e la seconda parte, comune alle persone
fisiche ed ai soggetti diversi da queste, è dedicata all'indicazione
del codice fiscale, della partita IVA e del domicilio fiscale. In
ordine al numero di partita IVA, la precisazione che esso va
riportato se il soggetto passivo ne è in possesso è conseguenziale
al fatto che l'imposta - in presenza dell'esercizio di impresa, arte,
professione - è ugualmente dovuta anche se il contribuente è
sfornito di partita IVA.
Il quadro intestato al denunciante diverso dal contribuente deve
essere compilato laddove il soggetto passivo sia deceduto ovvero sia
stato privato della disponibilità dei suoi beni; in particolare, il
quadro va compilato: dall'erede (in caso di più eredi, saranno
indicati i dati di uno di essi); dal curatore fallimentare; dal
commissario liquidatore in caso di liquidazione coatta
amministrativa. I dati relativi a tale denunciante possono riferirsi
anche ad un soggetto diverso dalla persona fisica, come ad esempio
nel caso di societa'-erede.
Detto quadro deve, altresì, essere compilato in tutti i casi in
cui il soggetto passivo sia rappresentato o in forza della legge o a
seguito di titolo negoziale; in particolare, va compilato: dal
rappresentante legale o negoziale; dal socio amministratore; dal
commissario giudiziale; dal liquidatore in caso di liquidazione
volontaria.
Ovviamente anche in presenza della compilazione di questo secondo
quadro, va pur sempre compilato il quadro intestato al
"contribuente".
Con riferimento alla identificazione del luogo di ubicazione
dell'eventuale insediamento "presunto", si precisa che non ha alcuna
rilevanza il domicilio fiscale indicato nel quadro intestato al
denunciante diverso dal contribuente, dovendosi aver riguardo
esclusivamente al dimicilio fiscale del "contribuente". Inoltre,
qualora tale domicilio, da indicare nella denuncia secondo la
situazione riscontrata alla data di presentazione della stessa, fosse
in un comune diverso rispetto a quello del primo gennaio dell'anno di
imposizione, il contribuente indicherà quale comune destinatario
della denuncia per l'insediamento "presunto" quello nel quale aveva
il proprio domicilio fiscale alla predetta data del primo gennaio e
specificherà siffatto domicilio nel quadro interno riservato alle
"annotazioni del contribuente".
Parte interna.
La parte interna della denuncia è dedicata alla individuazione
degli elementi che determinano il debito di imposta, all'indicazione
degli estremi del relativo versamento, alla sottoscrizione ed alle
eventuali annotazioni del contribuente.
Ai fini della quantificazione dell'imposta dovuta sono stati
predisposti vari quadri.
Nel quadro (A) va indicato l'indirizzo completo e, tra parentesi,
l'eventuale denominazine - ad esempio: (bar 2000); (Albergo
terminus) - dell'insediamento produttivo utilizzato dal contribuente
ed ubicato sul territorio del comune al quale va destinata la
denuncia.
Se bisogna assumere, eventualmente, l'insediamento "presunto" - il
quale, come già detto, si considera ubicato sul territorio del
comune di domicilio fiscale del contribuente - va indicato
l'indirizzo di tale domicilio e, tra parentesi, va specificato
"domicilio fiscale".
Ovviamente, in ogni caso, nell'indirizzo non va compresa
l'indicazione del comune in quanto esso non può che essere quello
destinatario della denuncia.
Qualora il contribuente utilizzi più di un insediamento produttivo
ubicati sul territorio del comune destinatario della denuncia, ivi
compreso l'eventuale insediamento "presunto", nel quadro (A) ne va
indicato soltanto il numero e deve essere compilato, quale parte
integrante della denuncia, il quadro (A/1) riportato sul foglio
integrativo il cui modello è stato approvato con il detto decreto
interministeriale del 27 aprile 1990.
Su tale foglio - oltre a ripetere i dati esposti in denuncia
relativi agli elementi identificativi del contribuente, al comune
destinatario ed all'anno di imposizione - vanno indicati nel quadro
(A/1), distintamente per ogni insediamento produttivo utilizzato dal
contribuente ed ubicato sul territorio del comune destinatario della
denuncia, l'indirizzo completo (e, tra parentesi, l'eventuale
denominazione nel modo innanzi detto) e la relativa superficie, al
netto di quella esclusa dal computo ai sensi del cennato sesto comma
dell'art. 1 della legge disciplinante la nuova ICIAP, disarticolata a
seconda della sua struttura.
Si ricorda che, come già detto, l'eventuale insediamento
"presunto" rileva come un "locale" di 25 mq.
Chiaramente vale anche per il quadro (A/1) l'osservazione testè
fatta per cui nell'indirizzo non va compresa l'indicazione del
comune, non potendo esso che essere quello destinatario della
denuncia.
La somma delle superfici degli insediamenti enumerati va riportata,
distintamente secondo la struttura, nel quadro (E) della denuncia di
base.
Se un foglio integrativo non è sufficiente, se ne utilizzano
altri, indicandone il numero complessivo nell'apposita casella; in
tal caso, si prosegue nella numerazione d'ordine degli insediamenti
usando la relativa colonna non numerata e la detta somma delle
superfici va indicata in calce all'ultimo foglio riportandola,
ovviamente, nel quadro (E).
Nel quadro (B) va descritta l'impresa, arte, professione esercitata
dal contribuente nell'insediamento produttivo indicato nel quadro (A)
ovvero negli insediamenti produttivi indicati nel quadro (A/1).
In proposito si puntualizza che l'impresa deve identificarsi e
qualificarsi, così come avviene nel settore delle imposte erariali
sul reddito, attraverso la enucleazione di una attività soltanto la
quale sarà quella esclusiva, se oggetto dell'impresa è una sola
attività; sarà, invece, l'attività prevalente sotto il profilo
dell'entità dei ricavi conseguiti se, come generalmente avviene,
oggetto dell'impresa sono più attività. Ad ogni impresa, quindi,
corrisponde una attività soltanto.
Allo stesso modo l'arte o professione si caratterizza tramite
l'unica attività ovvero, se le attività artistiche o professionali
esercitate sono più, attraverso quella che prevale sotto il profilo
dell'entità dei compensi percepiti.
Può verificarsi il caso in cui il contribuente eserciti non una ma
più imprese nell'unico ovvero nei più insediamenti produttivi
indicati nel quadro (A) ovvero nel quadro (A/1) (l'ipotesi è,
invero, poco frequente atteso che per aversi esercizio di più
imprese è necessario che queste siano completamente distinte tra
loro, ovverosia che esse siano gestite con contabilità separate e
conducano alla determinazione di redditi di impresa distinti agli
effetti dell'applicazione delle imposte erariali sul reddito; come,
ad esempio, nel caso di compilazione da parte del contribuente di
separati quadri 740/F). Può, inoltre, verificarsi il caso in cui il
contribuente eserciti in detti insediamenti oltre ad una o più
imprese anche un'arte o professione.
In tali fattispecie ogni impresa, così come l'arte o professione,
dovrà essere tradotta nell'attività che la qualifica e la
caratterizza secondo i criteri sovraenunciati.
Così ad esempio:
- Per un'impresa le cui attività consistono nella manutenzione di
ascensori e nella rappresentanza di vendita di apparecchi elevatori
con prevalenza, sotto il detto profilo dell'entità dei ricavi
conseguiti, della prima, va indicato nel quadro (B) soltanto:
manutenzione di ascensori.
- Se, oltre all'impresa di cui sopra, il contribuente esercita in
detti insediamenti una separata impresa di ristorante e di
affittacamere con prevalenza, sotto il ripetuto profilo, della prima,
nel quadro (B) vanno indicati:
1) manutenzione di ascensori;
2) ristorante.
Si avverte che va utilizzato un numero distinto per ogni impresa ed
arte o professione.
Per quanto concerne il problema della enucleazione, al primo
gennaio dell'anno per il quale è dovuta l'imposta, dell'attività
prevalente sotto il detto profilo dell'entità dei ricavi conseguiti
o dei compensi percepiti, occorre aver riguardo ai ricavi o compensi
dell'anno precedente. L'ipotesi che l'impresa, arte, professione
inizi ad essere esercitata alla data del primo gennaio è del tutto
rara, essendo il primo gennaio giorno festivo (e se l'impresa, arte,
professione comincia ad essere esercitata dopo il primo gennaio di un
determinato anno, l'imposta, per quella attività produttiva,
inizierà ad essere dovuta, in costanza del suo esercizio, dall'anno
successivo); in tal caso di inizio al primo gennaio, occorrerà aver
riguardo ai ricavi o compensi che si presume di realizzare nel corso
di siffatto anno di inizio.
Nel quadro (C) va indicata l'impresa o l'arte o professione
"assorbente", riportandovi un'attività soltanto fra quelle enumerate
nel quadro (B).
Valgano, a chiarimento, le seguenti ipotesi:
1) nel quadro (B) è indicata un'attività soltanto (ed è questa
l'ipotesi che si verifica con maggior frequenza) caratterizzante,
quindi, come più volte detto, una sola impresa oppure soltanto
l'arte e professione; in tal caso, sarà ripetuta nel quadro (C)
siffatta attività indicata nel quadro (B);
2) nel quadro (B) sono indicate più attività (si ricorda che
ogni attività, ed una soltanto, identifica e caratterizza una
distinta impresa, così come una attività soltanto identifica l'arte
e professione); in tal caso bisogna selezionare una sola attività e
riportarla nel quadro (C), seguendo i criteri dettagliatamente
indicati nello stesso quadro (C). Così, ad esempio: a) se nel quadro
(B) sono indicate due attività entrambe comprese nel quarto settore
ICIAP, il contribuente riporterà nel quadro (C) quella attività,
fra le due, corrispondente all'impresa con maggiori ricavi
conseguiti; b) se nel quadro (B) sono indicate tre attività, di cui
una è compresa nel quinto settore ICIAP e le altre due nell'ottavo
settore, il contribuente scarterà senz'altro l'attività compresa
nel quinto settore in quanto a minor tassazione ICIAP, avendo
riguardo alle misure di base dell'imposta, rispetto alle altre due;
fra le due rimaste, entrambe comprese nell'ottavo settore,
sceglierà, e quindi riporterà nel quadro (C), l'attività
corrispondente all'impresa con maggiori ricavi conseguiti.
Nel quadro (C) va, altresì, indicato il codice di attività,
desumendolo dalla tabella IVA, corrispondente all'attività come
sopra riportata nel quadro stesso; infine, va barrata la casella 1 se
tale attività riportata è esercitata da impresa artigiana iscritta
nel relativo albo.
Si puntualizza che l'attività riportata nel quadro (C) ha
carattere assorbente nel senso che si assume come se l'unico
insediamento ovvero l'insieme dei più insediamenti siti sul
territorio di quel determinato comune fossero utilizzati
integralmente dal contribuente per esercitare soltanto siffatta
attività.
Nel quadro (D) deve essere indicato il settore di attività ICIAP
nel quale si trova compresa l'attività riportata nel quadro (C),
specificando con: primo, ovvero secondo, ovvero terzo, ecc.
Si sottolinea che il settore da indicare non può che essere uno
soltanto.
I settori sono dieci e sono contemplati nella tabella allegata al
decreto-legge 30 settembre 1989, n. 332, convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 novembre 1989, n. 384. Si avverte che
tale tabella è stata integrata, con il secondo comma dell'art. 6 del
decreto-legge 27 aprile 1990, n. 90, in corso di conversione,
limitatamente all'inserimento nel secondo settore anche l'attività
di "affittacamere".
Nel quadro (E) deve essere specificata la superficie utilizzata,
distinguendo quella dei locali, delle aree attrezzate coperte e delle
aree attrezzate scoperte.
Si ricorda che le aree attrezzate scoperte vanno calcolate in
ragione del dieci per cento della loro superficie, per cui in tale
misura devono essere indicate, e che l'eventuale insediamento
"presunto" va considerato quale "locale" di 25 mq.
La superficie in discorso è, ovviamente, quella relativa
all'insediamento produttivo indicato nel quadro (A) ovvero quella
complessiva degli insediamenti produttivi indicati nel quadro (A/1).
Nel calcolare la superficie, come già detto, non si deve tener
conto delle superfici indicate nel comma 6 dell'articolo 1 della
legge disciplinante la nuova ICIAP.
Se l'attività riportata nel quadro (C) corrisponde ad un'impresa
artigiana iscritta nel relativo albo spetta l'agevolazione della
riduzione al 65 per cento della superficie eccedente i tremila metri
quadrati. Pertanto, laddove si verifichi tale fattispecie, sarà
detratta dalla superficie totale il 35 per cento di quella parte
della stessa che eccede i tremila metri quadrati. Così, ad esempio,
se è utilizzato un locale di 2.900 metri quadrati ed un'area
attrezzata scoperta di 15.000 metri quadrati, il quadro (E) sarà
compilato nel modo seguente:
locale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . mq 2.900
area attrezzata coperta . . . . . . . . . . . . . . . " 0
area attrezzata scoperta (10%) . . . . . . . . . . . . " 1.500
----
TOTALE. . . mq 4.400
(meno) eventuale riduzione . . . . . . . . . . . . . . " 490
----
(i 490 mq sono pari al 35 per cento di 1.400 mq che rappresentano la
parte eccedente i 3.000 mq).
Nel quadro (F) va indicata la classe di superficie nella quale è
compresa la superficie quantificata nel quadro (E) in corrispondenza
della voce "TOTALE" ovvero "DIFFERENZA", desumendola dalla tabella
allegata al detto decreto-legge n. 332 del 30 settembre 1989,
convertito, con modificazioni, dalla legge n. 384 del 27 novembre
1989.
In particolare, se la superficie di cui al quadro (E):
a) non eccede i 25 metri quadrati, deve essere indicato "fino a
mq 25";
b) eccede i 25 metri quadrati, ma non supera i 50 metri quadrati,
deve essere indicato "fino a mq 50";
c) eccede i 50 metri quadrati, ma non supera i 100 metri
quadrati, deve essere indicato "fino a mq 100";
d) eccede i 100 metri quadrati, ma non supera i 200 metri
quadrati, deve essere indicato "fino a mq 200";
e) eccede i 200 metri quadrati, ma non supera i 500 metri
quadrati, deve essere indicato "fino a mq 500";
f) eccede i 500 metri quadrati, ma non supera i 4.000 metri
quadrati, deve essere indicato "fino a mq 4.000";
g) eccede i 4.000 metri quadrati, ma non supera i 10.000 metri
quadrati, deve essere indicato "fino a mq 10.000";
h) eccede i 10.000 metri quadrati, ma non supera i 20.000 metri
quadrati, deve essere indicato "fino a mq 20.000";
i) eccede i 20.000 metri quadrati, ma non supera i 30.000 metri
quadrati, deve essere indicato "fino a mq 30.000".
E, così via, per ogni 10.000 metri quadrati. Nel quadro (G) va
indicato l'ammontare dell'imposta di base corrispondente al settore
di attività indicato nel quadro (D) ed alla classe di superficie
indicata nel quadro (F).
Tale ammontare va ricavato dalla tabella allegata al detto
decreto-legge n. 332 del 30 settembre 1989 convertito, con
modificazioni, dalla legge n. 384 del 27 novembre 1989.
Così, ad esempio, se è stato indicato il settore nono e la classe
di superficie fino a 100 mq, l'imposta di base da indicare nel quadro
(G) sarà pari a L. 795.000.
Per quanto concerne le superfici eccedenti i 10.000 mq, la nota in
calce alla detta tabella stabilisce che "oltre 10.000 mq si formano
classi di 10.000 mq. L'imposta di base di ogni classe, così formata,
è pari a quella della classe precedente maggiorata di L. 750.000".
Pertanto, ipotizzando una superficie di 32.000 mq, per la quale è
stata quindi indicata la classe "fino a mq 40.000", ed il terzo
settore di attività, l'imposta di base sarà pari a L. 4.350.000
(infatti: per la classe fino a 10.000 mq è di L. 2.100.000; per
quella fino a 20.000 mq è di L. 2.850.000; per quella fino a 30.000
mq è di L. 3.600.000; per quella fino a 40.000 mq è di L.
4.350.000).
Nel quadro (H) deve essere indicato il reddito di riferimento,
ovverosia il reddito di impresa e di arte e professione dichiarato
dal contribuente ai fini IRPEF od IRPEG.
Per stabilire la posizione reddituale del contribuente occorre
assumere tutti indistintamente i redditi sia di impresa che di arte e
professione a lui imputabili e dichiarati agli effetti dell'imposta
sul reddito delle persone fisiche (IRPEF) ovvero di quella sulle
persone giuridiche (IRPEG). Il reddito dell'impresa familiare è
assunto al netto delle quote imputate ai collaboratori dell'impresa
familiare stessa.
In proposito si precisa che tra i redditi di impresa va compreso
anche il reddito agrario essendo questo un reddito derivante
dall'impiego del capitale di esercizio e del lavoro di
organizzazione, ancorchè misurato attraverso l'applicazione di
tariffe d'estimo catastale.
Si ricorda, poi, che il reddito derivante dall'allevamento di
animali, di cui all'art. 78 del testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, concorre a formare il reddito di impresa.
I redditi di impresa e di arte e professione del contribuente vanno
assunti nella loro interezza, nel senso che essi non devono essere
ripartiti in quote formate in rapporto alla ubicazione degli
insediamenti produttivi in più comuni. In altri termini, il coacervo
dei redditi sia di impresa che di arte e professione quantifica la
capacità reddituale produttiva del contribuente, come intesa ai fini
IRPEF od IRPEG, e tale capacità è destinata a "pesare", in tutta la
sua portata, nello o nei più comuni ove insistono gli insediamenti
utilizzati dal contribuente stesso. Ulteriore corollario di quanto
innanzi detto è che tale posizione reddituale del contribuente
rileva nella sua unitarietà e complessività, indipendentemente
dalla corrispondenza fra impresa, arte, professione esercitata nello
o negli insediamenti ubicati in un determinato comune e redditi di
natura imprenditoriale, artistica e professionale che concorrono alla
formazione della posizione reddituale stessa.
Per quanto concerne il tempo al quale occorre far riferimento ai
fini della quantificazione di detta posizione reddituale, la legge
stabilisce che devono essere assunti i redditi e le eventuali perdite
dichiarati dal contribuente, ai cennati effetti IRPEF od IRPEG, per
l'anno ovvero per il periodo di imposta antecedente all'anno per il
quale è dovuta l'ICIAP.
Pertanto, per l'imposta dovuta per il corrente anno 1990, una
persona fisica dovrà assumere l'ammontare complessivo dei redditi e
delle eventuali perdite di impresa e di arte e professione da essa
dichiarato ai fini IRPEF per l'anno 1989.
Il riferimento ai redditi dichiarati per il periodo di imposta
antecedente può interessare soltanto i soggetti IRPEG.
Si precisa che occorre fare riferimento alle risultanze della
dichiarazione IRPEF od IRPEG per il detto anno o periodo di imposta
antecedente anche se essa è stata presentata tardivamente ma,
ovviamente, prima o contestualmente alla compilazione della denuncia
ICIAP.
Qualora il termine di presentazione della dichiarazione è
stabilito, dalle disposizioni vigenti in materia di IRPEF od IRPEG,
in una data successiva al 31 maggio (ad esempio nel caso di
presentazione da parte degli eredi), si farà riferimento alla
dichiarazione presentata per l'anno ovvero per il periodo di imposta
che immediatamente precede quello antecedente all'anno per il quale
è dovuta l'ICIAP. Ciò semprechè, beninteso, la dichiarazione per
l'anno o periodo di imposta antecedente non sia già stata presentata
al momento della compilazione della denuncia ICIAP.
Nel caso in cui per il predetto anno o periodo di imposta il
contribuente non abbia dichiarato alcun reddito nè di impresa nè di
arte e professione, lo stesso assumerà ai fini ICIAP il reddito
"zero" con conseguente riduzione alla metà dell'imposta.
Passando alle modalità di compilazione pratica del quadro, si
fanno le seguenti esemplificazioni:
1 esempio. Il contribuente ha dichiarato un reddito di impresa di
lire 10 milioni. In tal caso, il quadro (H) sarà così compilato:
Lire 10.000.000 imp. prof.
..............
..............
______________
TOTALE 10.000.000
2 esempio. Il contribuente ha dichiarato: un reddito di impresa di
80 milioni; una perdita, per una distinta e separata impresa, di 30
milioni; un reddito di arte e professione di 10 milioni. In tal caso,
il quadro (H) sarà così compilato:
Lire 80.000.000 imp. prof.
Lire - 30.000.000 imp. prof.
Lire 10.000.000 imp. prof.
______________
TOTALE 60.000.000
3 esempio. Il contribuente non ha dichiarato alcun reddito, nè di
impresa nè di arte e professione; in tal caso, il quadro (H) sarà
così compilato:
Lire .................
Lire .................
_________________
TOTALE 0
Nel quadro (I) va indicata l'imposta dovuta (senza arrotondamento)
la quale, come già detto, può essere uguale all'ammontare
dell'imposta di base indicato nel quadro (G) ovvero essere pari alla
metà ovvero al doppio dell'ammontare dell'imposta di base stesso.
Ciò dipende dalla posizione reddituale del contribuente, quale
esposta in corrispondenza della voce "TOTALE" nel quadro (H), e dai
limiti di reddito vigenti per l'anno di imposizione sul territorio
del comune destinatario della denuncia.
Valgano, in proposito, i seguenti esempi:
1 esempio. Nel quadro (H) è stato indicato il detto reddito di 10
milioni. Se nel comune destinatario della denuncia vigono i cennati
limiti reddituali stabiliti dalla legge (perchè il comune, ad
esempio, non ha esercitato per nessun settore di attività il potere
di modifica ad esso riconosciuto), l'imposta dovuta, e quindi da
indicare nel quadro (I), sarà pari alla metà dell'imposta di base
indicata nel quadro (G). Se in detto comune, invece, il limite di
reddito di 12 milioni previsto dalla legge è stato ridotto dal
comune stesso a 8 milioni per tutti i settori di attività (la
riduzione di tale limite, si ricorda, può arrivare fino a 6 milioni
e può essere disposta dal comune per tutti indistintamente i settori
di attività ICIAP ovvero per uno od alcuni soltanto di essi),
l'imposta dovuta, e quindi da indicare nel quadro (I), sarà uguale
all'imposta di base indicata nel quadro (G).
2 esempio. Nel quadro (H) è stato indicato il detto reddito di 60
milioni. Se nel comune destinatario della denuncia vigono i cennati
limiti reddituali stabiliti dalla legge, l'imposta dovuta, e quindi
da indicare nel quadro (I), sarà pari al doppio dell'imposta di base
indicata nel quadro (G). Se in detto comune, invece, il limite di
reddito di 50 milioni previsto dalla legge è stato aumentato dal
comune stesso a 65 milioni per tutti i settori di attività
(l'aumento di tale limite, si ricorda, può arrivare fino a 70
milioni e può essere disposto dal comune per tutti indistintamente i
settori ICIAP ovvero per uno od alcuni soltanto di essi), l'imposta
dovuta, e quindi da indicare nel quadro (I), sarà uguale all'imposta
di base.
3 esempio. Nel quadro (H) è stato indicato zero in corrispondenza
del "TOTALE". In tal caso, senz'altro, l'imposta dovuta, e quindi da
indicare nel quadro (I), sarà pari alla metà dell'imposta di base
indicata nel quadro (G).
Si raccomanda di barrare, a seconda della situazione, una, ed una
soltanto, delle tre caselle e cioè o quella 3 ovvero quella 4 ovvero
quella 5.
Se spetta, ai sensi del comma 11 dell'art. 1 della legge
disciplinante la nuova ICIAP, la riduzione di un quarto per l'impresa
a carattere stagionale riportata nel quadro (C), l'imposta dovuta va
indicata nella misura ridotta e va barrata la casella 6.
Praticamente, prima si determina l'imposta che sarebbe dovuta in
assenza dell'agevolazione (a seconda dei casi, uguale a quella di
base ovvero pari alla metà ovvero pari al doppio dell'imposta di
base stessa); quindi, sull'importo così ottenuto si opera la
riduzione di un quarto. Chiaramente anche quando si barra la casella
6 va barrata una delle caselle 3 o 4 o 5.
Nell'apposito riquadro vanno indicati gli estremi del versamento
dell'imposta dovuta, provvedendo ad allegare alla denuncia
l'attestazione del versamento stesso.
La denuncia, oltre che datata, deve essere firmata, utilizzando
l'apposito riquadro: dal soggetto indicato come "contribuente" nel
frontespizio della denuncia stessa ovvero dal denunciante diverso dal
contribuente se è stato compilato l'apposito quadro (in quest'ultimo
caso se è stato indicato come denunciante un soggetto diverso dalla
persona fisica, la denuncia sarà firmata dal relativo
rappresentante). Analogamente vanno firmati gli eventuali fogli
integrativi, i quali devono essere presentati congiuntamente alla
denuncia di base.
MODULO DI VERSAMENTO
L'imposta dovuta, e cioè quella indicata nel quadro (I), deve
essere versata, con arrotondamento a mille lire per difetto se la
frazione non è superiore a cinquecento lire o per eccesso se è
superiore, su conto corrente postale intestato al comune destinatario
della denuncia (quello, cioè, sul cui territorio sono ubicati gli
insediamenti produttivi sia effettivi che, eventualmente,
"presunto").
Il versamento deve essere eseguito entro il termine di
presentazione della denuncia, e, cioè, nel mese di giugno 1990.
Per effettuare il versamento dell'imposta dovuta in base alla
denuncia deve essere utilizzato l'apposito modulo conforme al modello
approvato, con le relative caratteristiche tecniche, con decreto del
Ministro delle finanze, di concerto con quelli dell'interno e delle
poste e telecomunicazioni, sentita l'Associazione nazionale dei
comuni italiani, del 5 maggio 1990 che è stato pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale n. 106 del 9 maggio 1990.
Al fine di agevolare il contribuente, i comuni possono
"personalizzare" i bollettini di versamento, nel rispetto delle
caratteristiche tecniche specificate in detto decreto
interministeriale, prestampandovi il proprio numero di conto corrente
postale, l'indicazione del comune intestatario del conto ed i dati
riguardanti il quinto campo di lettura ottica, ferma restando la
possibilità per il contribuente di utilizzare moduli non
"personalizzati" purchè, ovviamente, conformi al modello approvato
con il più volte ripetuto decreto interministeriale.
Si richiama l'attenzione sulla necessità, sia al fine di un
corretto riscontro fra il versamento e la denuncia sia per evitare
l'applicazione di sanzioni, di compilare sempre e accuratamente, in
tutte le sue parti, il retro del modulo di versamento indicando i
dati richiesti in modo conforme a quelli specificati nella denuncia.
In particolare, oltre alla indicazione dell'anno per il quale è
versata l'imposta e dei dati identificativi del "contribuente" come
riportati sul frontespizio della denuncia, deve essere specificato:
a) il numero degli insediamenti indicati nel quadro (A/1) (se
l'insediamento è uno soltanto, per cui è stato compilato il quadro
(A), va indicato "uno"); b) il settore di attività (primo, ovvero
secondo, ecc.); c) la classe di superficie;
d) se l'imposta è dovuta in misura uguale, ovvero pari alla metà
ovvero al doppio di quella di base, barrando la casella
corrispondente conformemente a quanto fatto in denuncia; e) se
l'impresa riportata nel quadro (C) è a carattere stagionale
(praticamente, se nella denuncia è stata barrata la casella 6, sarà
barrata la casella siv001n; altrimenti, quella (3/4) no).
Adempimenti dei comuni.
I comuni avranno cura di:
a) pubblicizzare adeguatamente e tempestivamente sul proprio
territorio:
la tabella delle misure annue dell'imposta di base allegata al
decreto-legge 30 settembre 1989, n. 332,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 novembre 1989, n. 384,
come integrata, con l'inserimento nel secondo settore anche
dell'attività di "affittacamere", con il secondo comma dell'art. 6
del decreto-legge 27 aprile 1990, n. 90, in corso di conversione;
i limiti di reddito di impresa e di arte e professione vigenti,
anche se coincidenti con quelli stabiliti dalla legge disciplinante
la nuova ICIAP;
il numero di conto corrente postale, nonchè l'esatta
denominazione del conto, sul qualle deve essere versata l'imposta
dovuta in base alla denuncia;
la presente circolare;
b) fare stampare, a proprie spese, un congruo numero di moduli di
denuncia e di foglio integrativo, nonchè di bollettini di versamento
"personalizzati" e non, da porre a disposizione gratuita del
contribuente.
*
* *
Alle intendenze di finanza viene inviato un sufficiente numero di
copie della presente circolare per il successivo, urgente inoltro,
oltre che alla provincia, a tutti i comuni compresi nella propria
circoscrizione.
Il direttore generale reggente
SPAZIANI TESTA
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(1) Un trattamento particolare è previsto per le attività
agricole di cui all'art. 29 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, il cui esercizio è soggetto all'imposta
limitatamente all'attività di commercializzazione di prodotti
agricoli e zootecnici, di cui allo stesso art. 29, svolta al di fuori
del fondo in locali aperti al pubblico o in mercati (giusta quanto
disposto dal comma 1 dell'art. 1 della legge disciplinante la nuova
ICIAP, come integrato dal comma 1, lettera a), dell'art. 6 del
decreto-legge 27 aprile 1990, n. 90, in corso di conversione).