Serie Generale n. 76 del 31-3-2004
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 18 marzo 2004
Approvazione di tre studi di settore relativi ad attivita' economiche nel settore del commercio. (GU Serie Generale n.76 del 31-03-2004 - Suppl. Ordinario n. 54)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE

Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, concernente disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
come modificato dal decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427,
che prevede, da parte degli uffici del dipartimento delle entrate del
Ministero delle finanze, l'elaborazione di appositi studi di settore
in relazione ai vari settori economici;
Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del
1993 che prevede che gli studi di settore sono approvati con decreto
del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, che individua le
modalità di utilizzazione degli studi di settore in sede di
accertamento, nonchè le cause di esclusione degli stessi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195, recante disposizioni concernenti i tempi e le modalità di
applicazione degli studi di settore;
Considerato che a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate, allo stato, sulla base dei dati in possesso
dell'Amministrazione finanziaria sono emerse cause di non
applicabilità degli studi di settore;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998, che
ha istituito la commissione di esperti prevista dall'art. 10, comma
7, della legge n. 146 del 1998, integrata e modificata dal decreto
ministeriale 24 ottobre 2000;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, e
successive modificazioni, che ha trasferito le funzioni dei Ministeri
del bilancio, del tesoro e della programmazione economica e delle
finanze al Ministero dell'economia e delle finanze;
Visto l'art. 57 del medesimo decreto legislativo n. 300 del 1999,
che ha istituito le agenzie fiscali;
Visto il decreto del direttore generale del dipartimento delle
entrate 24 dicembre 1999, concernente le modalità di annotazione
separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate
12 febbraio 2002, concernente l'approvazione dei modelli per la
comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore relativi alle attività economiche del commercio da
utilizzare per il periodo d'imposta 2001;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate
5 marzo 2003, concernente l'approvazione di questionari per gli studi
di settore;
Visto il proprio decreto 25 marzo 2002, concernente i criteri per
l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti che esercitano
due o più attività d'impresa ovvero una o più attività in diverse
unità di produzione o di vendita;
Visto il proprio decreto 18 luglio 2003, concernente i criteri per
l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti che esercitano
due o più attività d'impresa ovvero una o più attività in diverse
unità di produzione o di vendita;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate
23 dicembre 2003, concernente l'approvazione della tabella di
classificazione delle attività economiche;
Acquisito il parere della predetta commissione di esperti in data
12 febbraio 2004;
Decreta:
Art. 1.
Approvazione degli studi di settore

1. Sono approvati, in base all'art. 62-bis del decreto-legge
30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge
29 ottobre 1993, n. 427, le evoluzioni degli studi di settore
relativi alle seguenti attività economiche nel settore del
commercio:
a) Studio di settore TM01U (che sostituisce gli studi di settore
SM01U ed SM27C) - Supermercati, codice attività 52.11.2; Discount di
alimentari, codice attività 52.11.3; Minimercati ed altri esercizi
non specializzati di alimentari vari, codice attività 52.11.4;
Commercio al dettaglio di bevande (vini, birra ed altre bevande),
codice attività 52.25.0; Commercio al dettaglio di latte e di
prodotti lattiero-caseari, codice attività 52.27.1; Drogherie,
salumerie, pizzicherie e simili, codice attività 52.27.2; Commercio
al dettaglio di caffè torrefatto, codice attività 52.27.3;
Commercio al dettaglio specializzato di altri prodotti alimentari,
codice attività 52.27.4;
b) Studio di settore TM02U (che sostituisce lo studio di settore
SM02U) - Commercio al dettaglio di carni e di prodotti a base di
carne, codice attività 52.22.0;
c) Studio di settore TM05U (che sostituisce gli studi di settore
SM05A ed SM05B) - Commercio al dettaglio di confezioni per adulti,
codice attività 52.42.1; Commercio al dettaglio di confezioni per
bambini e neonati, codice attività 52.42.2; Commercio al dettaglio
di biancheria personale, maglieria, camicie, codice attività
52.42.3; Commercio al dettaglio di cappelli, ombrelli, guanti e
cravatte, codice attività 52.42.5; Commercio al dettaglio di
calzature e accessori, codice attività 52.43.1; Commercio al
dettaglio di articoli di pelletteria e da viaggio, codice attività
52.43.2.
2. Gli elementi necessari alla definizione presuntiva dei ricavi
relativi agli studi di settore indicati nel comma 1 sono determinati
sulla base delle note tecniche e metodologiche, delle tabelle dei
coefficienti nonchè della lista delle variabili per l'applicazione
dello studio, di cui agli allegati:
1, per lo studio di settore TM01U;
2, per lo studio di settore TM02U;
3, per lo studio di settore TM05U.
3. Il programma per l'applicazione dello studio di settore segnala
anche, con riferimento ad indici significativi, la coerenza economica
rispetto ai valori minimi e massimi assumibili con riferimento a
comportamenti normali degli operatori del settore.
4. Gli studi di settore si applicano ai contribuenti che svolgono
in maniera prevalente le attività indicate nel comma 1, nonchè ai
contribuenti che svolgono la predetta attività in maniera secondaria
per la quale abbiano tenuto contabilità separata, fermo restando il
disposto dell'art. 2. In caso di esercizio di più attività
d'impresa, per le quali non è stata tenuta la contabilità separata,
per attività prevalente si intende quella da cui deriva nel periodo
d'imposta la maggiore entità dei ricavi.
5. Gli studi di settore approvati con il presente decreto sono
utilizzabili a partire dagli accertamenti relativi al periodo di
imposta 2003.

Art. 2.
Categorie di contribuenti alle quali
non si applicano gli studi di settore
1. Gli studi di settore approvati con il presente decreto non si
applicano:
a) in caso di esercizio di due o più attività di impresa, non
rientranti nel medesimo studio di settore, per le quali non è stata
tenuta la contabilità separata, se l'importo complessivo dei ricavi
dichiarati relativi alle attività non rientranti tra quelle prese in
considerazione dallo studio di settore supera il 20% dell'ammontare
totale dei ricavi dichiarati;
b) nei confronti dei contribuenti che hanno dichiarato ricavi di
cui all'art. 85, comma 1, esclusi quelli di cui alla lettera c), del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato
dal decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, di ammontare
superiore a euro 5.164.569;
c) nei confronti delle società cooperative, società consortili
e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o
associate;
d) nei confronti delle società cooperative costituite da utenti
non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti
stessi.

Art. 3.
Variabili delle imprese
1. L'individuazione delle variabili da utilizzare per
l'applicazione degli studi di settore approvati con il presente
decreto è effettuata sulla base delle informazioni contenute nei
modelli SM01U ed SM27C per lo studio TM01U, SM02U per lo studio
TM02U, SM05A ed SM05B per lo studio TM05U, costituenti parte
integrante delle dichiarazioni Unico 2002 e approvati con
provvedimento dell'Agenzia delle entrate 12 febbraio 2002, e sulla
base delle informazioni contenute nei questionari approvati con il
provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate 5 marzo 2003,
tenuto conto di quanto precisato nelle dichiarazioni di cui all'art.
5, comma 1, del presente decreto.

Art. 4.
Determinazione del reddito imponibile
1. Sulla base degli studi di settore sono determinati
presuntivamente i ricavi di cui all'art. 85 del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dal decreto
legislativo 12 dicembre 2003, n. 344, ad esclusione di quelli
previsti dalle lettere c) e d) del comma 1 dello stesso articolo.
2. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa l'ammontare
dei ricavi di cui al comma 1 è aumentato degli altri componenti
positivi, compresi i ricavi di cui all'art. 85, comma 1, lettere c) e
d), del menzionato testo unico, ed è ridotto dei componenti negativi
deducibili. Ai fini della determinazione degli importi relativi alle
voci e alle variabili di cui all'art. 3 devono essere considerati i
componenti negativi inerenti all'esercizio dell'attività anche se
non dedotti in sede di dichiarazione dei redditi.
3. Per le imprese che eseguono opere, forniture e servizi pattuiti
come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale i ricavi
dichiarati, da confrontare con quelli presunti in base allo studio di
settore, vanno aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle
esistenze iniziali valutate ai sensi dell'art. 93, commi da 1 a 4,
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato
dal decreto legislativo 12 dicembre 2003, n. 344.

Art. 5.
Comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore
1. I contribuenti ai quali si applicano gli studi di settore
comunicano, in sede di dichiarazione dei redditi, i dati rilevanti ai
fini dell'applicazione degli studi stessi.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.

Roma, 18 marzo 2004

Il Ministro: Tremonti

----&gt; Vedere Allegato da pag. 429 a pag. 448 del S.O. &lt;----

----&gt; Vedere Allegato da pag. 449 a pag. 465 del S.O. &lt;----

----&gt; Vedere Allegato da pag. 467 a pag. 494 del S.O. &lt;----