1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 12 del 22-3-1989
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 115 ORDINANZA (Atto di promovimento) 2 maggio 1988- 28 febbraio 1989
N. 115 Ordinanza emessa il 2 maggio 1988 (pervenuta alla Corte costituzionale il 28 febbraio 1989) dalla commissione tributaria di primo grado di Padova sui ricorsi riuniti proposti da Zancanella Cirillo contro l'ufficio Iva di Padova Imposta valore aggiunto - Accertamento delle imposte sulle vendite - Accertamento induttivo - Indetraibilita' dell'imposta corrisposta sulle operazioni di acquisto, ma non risultante dalle dichiarazioni mensili o trimestrali anche se documentate da regolari fatture - Violazione dei principi posti dalla legge delega 9 ottobre 1971, n. 825 - Lamentata duplicazione di imposta oltre alle sanzioni previste dal d.P.R. n. 633/1972. (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 55, primo comma). (Cost., artt. 53 e 76). (089C0231) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.12 del 22-3-1989)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha pronunciato la seguente ordinanza.
A seguito di p.v. di constatazione 10 luglio 1981, n. 1309,
dell'ufficio Iva di Padova e 25 maggio 1981, n. 1197 della guardia
finanza di Este (dai quali risultava che negli anni dal 1975 al 1980
la ditta Zancanella Cirillo di Este - esercente attività di
commercio al minuto di carburanti e lubrificanti con distributore
stradale, nonchè attività accessoria di lavaggio auto - aveva
omesso di porre in essere le previste scritture contabili e di
presentare le dichiarazioni annuali Iva) con avvisi di accertamento
nn. 1750/81, 1646/81, 1647/81, 1665/81, 1666/81 e 1667/81 l'ufficio
Iva di Padova accertava induttivamente ai sensi dell'art. 55 del
d.P.R. n. 633/1972 l'imposta dovuta per gli anni in contesto dalla
ditta suddetta ed irrogava le sanzioni conseguenti alle accertate
violazioni, nei seguenti termini:
anno 1975 - Iva dovuta L. 14.086.000 - pene pecuniarie L.
56.444.000;
anno 1976 - Iva dovuta L. 17.926.000 - pene pecuniarie L.
71.808.000;
anno 1977 - Iva dovuta L. 25.493.000 - pene pecuniarie L.
101.856.000;
anno 1978 - Iva dovuta L. 30.384.000 - pene pecuniarie L.
121.636.000;
anno 1979 - Iva dovuta L. 34.902.000 - pene pecuniarie L.
139.704.000;
anno 1980 - Iva dovuta L. 65.106.000 - pene pecuniarie L.
265.025.000.
Avverso tali avvisi di accertamento il sig. Zancanella Cirillo ha
proposto tempestivi ricorsi, tra l'altro lamentando la mancata
deduzione da parte dell'ufficio - nella determinazione dell'imposta
dovuta - dell'Iva afferente gli acquisti (pur risultante nella specie
dalla documentazione - registri di carico e scarico previsti dalla
normativa speciale sugli olii minerali, fatture di acquisto relative
ai carburanti, lubrificanti e materiali di consumo - utilizzata e
ritenuta idonea dall'ufficio per la determinazione delle vendite) ed
eccependo l'incostituzionalità del primo comma dell'art. 55 del
d.P.R. n. 633/1972 qualora lo steso dovesse interpretarsi nel senso
di escludere comunque (ancorchè in presenza di regolari fatture) la
detraibilità dell'Iva corrisposta sugli acquisti che non risulti
dalle dichiarazioni mensili o trimestrali, nella specie omesse.
All'udienza del 4 novembre 1985 la commissione disponeva la
riunione dei ricorsi in unico procedimento e quindi - a conclusione
della discussione - si riservava di decidere.
A scioglimento della riserva, la commissione - riunita in camera
di consiglio - osserva quanto segue: Il primo comma dell'art. 55 del
d.P.R. n. 633/1972 prevede che, in caso di omessa dichiarazione
annuale Iva da parte del contribuente, l'ufficio possa procedere
all'accertamento induttivo dell'imponibile e della relativa imposta,
computando in detrazione soltanto i versamenti eseguiti dal
contribuente stesso e le imposte detraibili risultanti dalle
dichiarazioni mensili o trimestrali.
Si ritiene che tale norma - così come formulata - non consenta
dunque la detraibilità dell'Iva corrisposta sugli acquisti in tutti
i casi nei quali tale Iva non risulti inserita nelle dichiarazioni
mensili o trimestrali, perchè omesse: ivi compresi i casi - come
quello di specie - nei quali gli acquisti siano documentabili con
regolari fatture.
Da qui la rilevanza della questione di legittimità costituzionale
prospettata dal ricorrente, che la commissione ritiene non
maniestamente infondata per le seguenti ragioni già espresse anche
dalla commissione tributaria di primo grado di Cagliari con ordinanza
10 dicembre 1981 di rinvio alla Corte costituzionale.
La riforma tributaria in materia di Iva, ai sensi dell'art. 5
della legge delega 9 ottobre 1971, n. 825 (in forza della quale è
stato emanato il d.P.R. n. 633/1972) doveva essere informata al
criterio direttivo della "detrazione dell'imposta sul valore aggiunto
dal soggetto od a lui addebitata in dipendenza di atti relativi alla
produzione ed al commercio di beni e di servizi imponibili...".
Il principio ispiratore in materia di Iva imponeva quindi che il
cessionario, nell'ipotesi in cui non fosse egli stesso il consumatore
finale del bene, fosse tenuto soltanto ad anticipare l'imposta ai
suoi fornitori, in tal modo acquisendo un diritto di credito per
tutti gli importi fatturatigli da quest'ultimi, credito da far valere
in occasione dei versamenti che egli avrebbe dovuto effettuare a sua
volta nei confronti dello Stato in ordine alle cessioni da lui poste
in essere.
L'art. 55, primo comma, del d.P.R. n. 633/1972 ha invece
introdotto in questa materia un sostanziale mutamento, stabilendo che
il trasgressore all'obbligo di presentazione della denuncia annuale
perda il diritto alla detrazione dell'Iva corrisposta sugli acquisti
qualora tale Iva non risulti dalle dichiarazioni mensili o
trimestrali relative all'anno di riferimento.
Da questa sostanziale difformità normativa trae fondamento il
dubbio di costituzionalità, sotto il profilo dell'eccesso di delega
(art. 76 della Costituzione) dell'art. 55, primo comma, del d.P.R. n.
633/1972 nella parte in cui non consente la suddetta detraibilità
d'imposta, neppure relativamente alle imposte risultanti da regolari
fatture d'acquisto.
Tale particolare meccanismo, derogatorio del principio di rivalsa
e di detrazione stabilito dalla legge delega, sconvolge profondamente
ed ingiustificatamente - in caso di omessa denuncia annuale - il
sistema su cui si fonda la riscossione del tributo, trasformando
quello che è semplicemente un dovere di garanzia e di collaborazione
nei confronti dello Stato (per quanto attiene la rivalsa) in una
impropria e sostanziale sanzione - che si aggiunge a quelle
espressamente previste come tali a fronte delle varie infrazioni - in
capo al responsabile della trasgressione.
È ben vero che il n. 6, dell'art. 5, della legge di delega per la
riforma tributaria prevede una possibilità di deroga al meccanismo
generale della rivalsa quando vi sia necessità di prevenire
evasioni, peraltro non sembra che l'art. 55 in esame - nella parte in
cui non consente la detrazione neppure delle imposte regolarmente
documentate - sia dettato per prevenire le evasioni. Al contrario, lo
stesso appare chiaramente diretto non già a prevenire, bensì a
sanzionare una verificata trasgressione attraverso l'imposizione -
oltre alle già severe pene pecuniarie previste dal d.P.R. n.
633/1972 per le singole infrazioni - di un'ulteriore sanzione
costituita, sostanzialmente, dal doppio pagamento dello stesso
tributo.
Sotto tale aspetto il primo comma, dell'art. 55, del d.P.R. n.
633/1972 appare in contrasto anche con l'art. 53, secondo comma,
della Costituzione, posto che attraverso uno speciale schema di
accertamento tributario si è sostanzialmennte introdotta una vera e
propria misura sanzionatoria, in tal modo snaturando la struttura e
la funzione tipica del tributo.

P. Q. M.
Dichiara non manifestamente infondata la questione di legittimità
costituzionale dell'art. 55, primo comma, del d.P.R. 26 ottobre 1972,
n. 633 - in riferimento agli artt. 76 e 53, secondo comma, della
Costituzione - nella parte in cui tale norma non consente la
detrazione dell'imposta corrisposta sugli acquisti che non risulti
dalle dichiarazioni mensili o trimestrali, ancorchè sia documentata
da regolari fatture;
Conseguentemente, ai sensi dell'art. 23 della legge 11 marzo 1953,
n. 87;
Dispone la sospensione del giudizio;
Ordina la trasmissione degli atti alla Corte costituzionale;
Dispone che a cura della segreteria di questa commissione la
presente ordinanza sia notificata alle parti ed al Presidente del
Consiglio dei Ministri, nonchè comunicata ai Presidenti delle due
Camere del Parlamento.
Padova, addì 2 maggio 1988
Il presidente: (firma illeggibile)

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