1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 35 del 8-9-2004
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 700 ORDINANZA (Atto di promovimento) 2 luglio 2003
Ordinanza emessa il 2 luglio 2003 (pervenuta alla Corte costituzionale il 12 luglio 2004) dalla Commissione tributaria provinciale di Milano sul ricorso proposto da Branca Niccolo' contro Agenzia delle Entrate - Ufficio Milano 1 Imposta sulle successioni - Cumulo dell'imposta sull'asse globale con quella sulle singole quote per l'erede non legato da rapporto di coniugio ne' di parentela in linea retta con il defunto - Violazione del principio di capacita' contributiva. - D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346, art. 7, comma 2. - Costituzione, artt. 3 e 53. (004C1009) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.35 del 8-9-2004)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE

Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 7497/01 depositato
il 4 maggio 2001, avverso Avviso di liquidazione n. vol.99-N.4114
successione contro Agenzia entrate, ufficio Milano 1, proposto dal
ricorrente: Branca Niccolò erede di Carlo Ranieri, via Molamezza, 10
- 50026 San Casciano in Val di Pesa (FI) difeso da: avv. Gianni
Marongiu, avv. Remo Dominici, via Bacigalupo, 4/15 - 16122 Genova.
Con il ricorso, Niccolò Branca ha impugnato l'avviso di
liquidazione dell'imposta principale di successione dal de cuius
Carlo Ranieri Branca per l'importo complessivo di L. 57.514.708 oltre
sanzioni per tardiva denuncia, notificatogli dall'Agenzia delle
Entrate-Ufficio del Registro Successioni di Milano.
A sostegno del ricorso, deduceva il contribuente la violazione
dell'art. 9, comma 2, del d.lgs. n. 346/1990 per errata applicazione
da parte dell'ufficio della presunzione di appartenenza all'asse
ereditario di beni mobili nella misura del 10% dell'asse stesso, pur
essendo stati redatti nella specie due verbali di inventario di tali
beni, al valore indicato nei quali doveva pertanto farsi specifico
riferimento.
Il ricorrente deduceva inoltre l'illegittimità dell'art. 7,
comma 2, del d.lgs. citato - che prevedeva il cumulo dell'imposta
sull'asse globale con l'imposta dovuta sulle singole quote per
l'erede che non fosse legato da rapporto di coniugio nè di parentela
in linea retta con il defunto - in relazione agli artt. 3 e 53 della
Costituzione, sollevando in proposito eccezione di illegittimità
costituzionale, di cui sosteneva la non manifesta infondatezza e la
rilevanza ai fini della decisione.
Con successive memorie il Branca illustrava l'eccezione sollevata
- che comportava di fatto una duplicazione della tassazione del
medesimo cespite, prevedendone un prelievo calcolato sul valore
globale dell'asse ed uno calcolato sulla singola quota ereditaria -
sottolineando che proprio gli aspetti di illegittimità
costituzionale di un'imposta siffatta ne avevano suffragato
l'abolizione nel 2000, mentre non ostavano all'accoglimento
dell'eccezione dedotta le pronuncie della Corte costituzionale che
avevano preso in esame la normativa in questione, in quanto ormai
superate dalla evoluzione della disciplina apportata alla materia
dalle novelle del 1972 e del 1990.
Nel giudizio così instaurato si costituiva l'Amministrazione
finanziaria ribadendo la legittimità del proprio operato.
All'esito dell'odierna discussione orale, ritiene la commissione
la non manifesta infondatezza dell'eccezione di illegittimità
costituzionale sollevata, peraltro rilevante ai fini del decidere.
Un'attenta ricostruzione dell'evoluzione storica dell'imposta
sull'asse ereditario globale a far tempo dalla sua istituzione nel
1942 e del contrasto dottrinario sin dal primo momento delineatosi
sulla sua compatibilità con il principio della capacità
contributiva dettato dall'art. 53 Cost. evidenzia invero gli aspetti
di contrasto fra il cumulo di tale imposizione e quella
dell'imposizione sulle quote ereditarie - cumulo che sostanzia, nella
distinzione apparente fra una tassazione sull'accrescimento derivato
dalla chiamata all'eredità ed una tassazione del trasferimento di
ricchezza conseguito agli eredi dalla successione, il raddoppio di un
medesimo tributo, che finisce con l'avere oltre che due distinte
discipline, due diverse scale di aliquote, suggellate dalla reciproca
indeducibilità - e la proporzionalità dell'imposizione all'introito
effettivo.
Se il tributo successorio si giustifica, del resto, con
l'arricchimento ricevuto dall'erede (peraltro senza sforzo alcuno da
parte sua), sia esso legato o meno da rapporto di coniugio o in linea
retta con il de cuius - stante il privilegio economico che ne
consegue - altrettanto non può dirsi per l'imposta di successione
globale che si atteggia come un vero e proprio tributo sul patrimonio
del de cuius più che su quello del beneficiario dell'eredità.
La perequazione dal punto di vista impositivo fra l'incremento di
ricchezza che l'erede riceve iure hereditatis e quello frutto della
propria forza economica - che giustificava, prima della riforma del
2000, la tassa di successione come quella sui redditi - non può
invero estendersi fino a legittimare una imposta come quella globale
sul valore dell'asse ereditario, che tassa una ricchezza fittizia,
avulsa cioè dall'effettivo arricchimento provocato in capo all'erede
dalla successione dal de cuius.
Ne consegue, che anche a voler tenere presente - secondo
l'insegnamento della sentenza n. 147/1975 della Corte costituzionale
- che nelle imposte a carattere reale come quella di specie, la
capacità contributiva è data dal valore del bene tassato e non dal
patrimonio del soggetto cui il bene appartiene, la compresenza di due
tasse successorie per la medesima persona del beneficiario non
coniuge nè parente in linea retta con il defunto, concreta una
sperequazione priva di alcuna giustificazione giuridica o
sostanziale, che si traduce in una palese violazione del principio di
uguaglianza di cui all'art. 3 Cost.
Ma il tributo in questione contrasta anche - e conclusivamente -
con il principio della capacità contributiva dettato dall'art. 53
Cost.
L'imposta globale sul valore della successione - che pure non
appare direttamente collegata al patrimonio ereditario - trova invero
il suo presupposto impositivo nell'arricchimento (sia pure fittizio)
che si determina a vantaggio del beneficiario dell'eredità e per il
solo fatto di rivestire questa posizione, con la conseguenza che il
medesimo arricchimento, quando diviene effettivo accrescimento del
patrimonio del chiamato a seguito dell'accettazione dell'eredità da
parte sua finisce con il costituire ragione impositiva della tassa
sulle quote ereditarie, con la conseguenza che un medesimo cespite è
alla base di due tassazioni distinte nei confronti dello stesso
soggetto.
Ne discende che - anche a prescindere dall'indubbia influenza che
profili di incostituzionalità quali quelli sin qui sinteticamente
evidenziati dell'imposta in questione hanno avuto nella riforma
appartata alla materia dalla legge n. 342 del 21 novembre 2000, la
quale ne ha decretato l'abolizione - deve rilevarsi la non manifesta
infondatezza della questione di legittimità costituzionale
dell'art. 7, comma 2, del d.lgs. n. 346/1990, che prevede il cumulo
dell'imposta sull'asse globale con l'imposta dovuta sulle singole
quote per l'erede che non fosse legato da rapporto di coniugio nè di
parentela in linea retta con il defunto, in relazione agli artt. 3 e
53 della Costituzione.
La rilevanza di tale questione per la decisione del presente
procedimento è poi palese quando si consideri che se la disposizione
dell'art. 7 citato fosse caducata per incostituzionalità, il
ricorrente Branca si vedrebbe esonerato dal pagamento di una somma
complessiva di oltre 50 milioni delle vecchie lire, pretesa con
l'avviso di liquidazione impugnato proprio a fronte dell'imposta di
successione del defunto Carlo Ranieri Branca dallo stesso ricorrente
dovuta.
Deve pertanto disporsi la sospensione del presente giudizio, con
trasmissione degli atti alla Corte costituzionale, in attesa della
sua pronuncia.

P. Q. M.
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 7, comma 2, del decreto
legislativo n. 346/1990 in relazione agli artt. 3 e 53 della
Costituzione;
Sospende il giudizio in corso e la riscossione coattiva
dell'imposta;
Ordina la trasmissione degli atti alla Corte costituzionale
disponendo che la presente ordinanza sia comunicata, a cura della
segreteria, oltre che alle parti, al Presidente del Consiglio dei
ministri dandone comunicazione al Presidente della Camera dei
deputati e del Senato.
Milano, addì 6 maggio 2003
Il Presidente relatore: Centurelli
04C1009