Serie Generale n. 111 del 15-5-2009
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 1 aprile 2009, n. 48
Regolamento recante: «Disposizioni di attuazione e di coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 dell'articolo 1 della legge 24 dicembre 2007, n. 244 in materia di determinazione del reddito dei soggetti tenuti alla adozione dei prinicipi contabili internazionali». (09G0057) (GU Serie Generale n.111 del 15-05-2009)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 30/5/2009

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE

Visto l'articolo 1, commi da 58 a 61, della legge 24 dicembre 2007,
n. 244 recanti disposizioni per la razionalizzazione e
semplificazione del processo di determinazione del reddito dei
soggetti tenuti all'adozione dei principi contabili internazionali di
cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del
Consiglio del 19 luglio 2002;
Visto, in particolare, il comma 60 dell'articolo 1 della medesima
legge n. 244 del 2007 che demanda l'emanazione delle disposizioni di
attuazione e di coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59
ad apposito decreto del Ministro dell'economia e delle finanze;
Visto il decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, recante
esercizio delle opzioni previste dall'articolo 5 del regolamento
(CE) n. 1606/2002 in materia di principi contabili internazionali;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernenti l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Udito il parere del Consiglio dì Stato espresso dalla sezione
consultiva per gli atti normativi nell'adunanza del 19 gennaio 2009;
Vista la comunicazione al Presidente del Consiglio dei Ministri, a
norma dell'articolo 17, comma 3, della legge n. 400 del 1988,
effettuata con nota n. 3-3909/UCL, del 17 marzo 2009;

A d o t t a
il seguente regolamento:

Art. 1.

Definizioni

1. Ai fini dell'applicazione della disciplina contenuta
nell'articolo 1, commi da 58 a 61, della legge 24 dicembre 2007, n.
244 e nel presente regolamento, si intendono per:
a) IAS: i principi contabili internazionali di cui al regolamento
(CE) n. 1606 del Parlamento europeo e del Consiglio del 19 luglio
2002;
b) soggetti IAS: i soggetti che redigono il bilancio d'esercizio
in base ai principi contabili internazionali di cui al regolamento
(CE) n. 1606 del Parlamento europeo e del Consiglio del 19 luglio
2002;
c) finanziaria 2008: la legge 24 dicembre 2007, n. 244;
d) testo unico: il testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917.

Art. 2.

Criteri di qualificazione, imputazione temporale
e classificazione in bilancio previsti dagli IAS

1. Ai sensi dell'articolo 83, comma 1, terzo periodo, del testo
unico, per i soggetti IAS assumono rilevanza, ai fini
dell'applicazione del Capo II, Sezione I, del testo unico, gli
elementi reddituali e patrimoniali rappresentati in bilancio in base
al criterio della prevalenza della sostanza sulla forma previsto
dagli IAS. Conseguentemente, devono intendersi non applicabili a tali
soggetti le disposizioni dell'articolo 109, commi 1 e 2, del testo
unico, nonchè ogni altra disposizione di determinazione del reddito
che assuma i componenti reddituali e patrimoniali in base a regole di
rappresentazione non conformi all'anzidetto criterio.
2. Anche ai soggetti IAS, fermo restando quanto previsto al comma
1, si applicano le disposizioni del Capo II, Sezione I del testo
unico che prevedono limiti quantitativi alla deduzione di componenti
negativi o la loro esclusione o ne dispongono la ripartizione in più
periodi di imposta, nonchè quelle che esentano o escludono,
parzialmente o totalmente, dalla formazione del reddito imponibile
componenti positivi, comunque denominati, o ne consentono la
ripartizione in più periodi di imposta, e quelle che stabiliscono la
rilevanza di componenti positivi o negativi nell'esercizio,
rispettivamente, della loro percezione o del loro pagamento.
Concorrono comunque alla formazione del reddito imponibile i
componenti positivi e negativi, fiscalmente rilevanti ai sensi delle
disposizioni dello stesso testo unico, imputati direttamente a
patrimonio per effetto dell'applicazione degli IAS. Resta, altresì,
ferma l'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo 109,
commi 3, con riferimento ai componenti da imputarsi al conto
economico ovvero a patrimonio, e 4, lettera b), ultimo periodo, del
testo unico.
3. Per i soggetti IAS, i limiti di cui all'articolo 106, commi 1 e
3, del testo unico, non si applicano alle differenze emergenti dalla
prima iscrizione dei crediti ivi previsti. I soggetti cui si applica
il comma 3 del citato articolo 106 possono, tuttavia, assoggettare
anche le predette differenze di prima iscrizione ai limiti ivi
indicati.
4. Per ì soggetti IAS, gli accantonamenti ai fondi di cui
all'articolo 105, commi 1 e 2, del testo unico, deducibili in ciascun
esercizio sono determinati in misura non superiore alla differenza
fra l'importo complessivo dei fondi calcolati al termine
dell'esercizio in conformità alle disposizioni legislative e
contrattuali che regolano il rapporto di lavoro dei dipendenti, e
l'importo di tali fondi fiscalmente riconosciuto al termine
dell'esercizio precedente, assunto al netto degli utilizzi
dell'esercizio.
Concorrono a determinare gli accantonamenti tutte le componenti
positive e negative iscritte a conto economico o a patrimonio netto
in contropartita di detti fondi.

Art. 3.

Operazioni tra soggetti che redigono il bilancio
in base agli IAS e soggetti che non li applicano

1. Il riconoscimento ai fini fiscali dei criteri di qualificazione,
imputazione temporale e classificazione in bilancio adottati in base
alla corretta applicazione degli IAS, non determina, in ogni caso, in
capo al medesimo soggetto passivo d'imposta, doppia deduzione ovvero
nessuna deduzione di componenti negativi nè doppia tassazione ovvero
nessuna tassazione di componenti positivi.
2. Nel caso di operazioni tra soggetti che redigono il bilancio in
base agli IAS e soggetti che non li applicano la rilevazione e il
trattamento ai fini fiscali di tali operazioni sono determinati, per
ciascuno dei predetti soggetti, sulla base della corretta
applicazione dei principi contabili da essi adottati. Analogo
principio si applica nel caso di operazioni in cui entrambi i
soggetti applicano gli IAS anche quando siano utilizzati differenti
criteri di iscrizione e di cancellazione dal bilancio dì attività e
passività.
3. Fermi restando i criteri di imputazione temporale previsti dagli
IAS eventualmente applicati, il regime fiscale è individuato sulla
base della natura giuridica delle operazioni nei seguenti casi:
a) quando oggetto delle operazioni di cui sopra siano i titoli di
cui all'articolo 85, comma 1, lettere c) e d) del testo unico, anche
costituenti immobilizzazioni finanziarie, con esclusione delle azioni
proprie e degli altri strumenti rappresentativi del patrimonio
proprio; oppure
b) quando si tratti di individuare il soggetto cui spetta
l'attribuzione di ritenute o di crediti d'imposta.
4. Si applica, in ogni caso, l'articolo 89, comma 6, del testo
unico con riferimento agli interessi, dividendi ed altri proventi
derivanti da titoli acquisiti, sotto il profilo giuridico, in base ai
rapporti di cui alle lettere g-bis) e g-ter) dell'articolo 44, comma
1, del testo unico.

Art. 4.

Operazioni di riorganizzazione aziendale

1. I costi accessori all'aggregazione aziendale, come definiti
dagli IAS, costituiscono, in ogni caso, costi fiscalmente deducibili.
2. Per i soggetti che, per effetto degli IAS, applicano il metodo
dell'acquisto, con riferimento a quanto previsto negli articoli 172 e
173 del testo unico:
a) in luogo del disavanzo da fusione o scissione, si ha riguardo
alla differenza positiva tra il valore complessivo del patrimonio
aziendale acquisito, come iscritto nel bilancio della società
acquirente, e il patrimonio netto dell'entità acquisita;
b) le disposizioni di cui all'articolo 172, commi 5 e 6, del
testo unico, si applicano con riferimento all'aumento di patrimonio
netto della società acquirente.
3. Per le operazioni di cessione di azienda ovvero di
partecipazioni rileva il regime fiscale disposto dal testo unico,
anche ove dalla rappresentazione in bilancio non emergano i relativi
componenti positivi e negativi o attività e passività fiscalmente
rilevanti.

Art. 5.

Criteri di neutralità e first time adoption

1. I criteri di neutralità previsti dall'articolo 13 del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38 rilevano anche in sede di prima
applicazione degli IAS effettuata successivamente al periodo di
imposta in corso al 31 dicembre 2007 assumendo, per le fattispecie
per le quali non trovano applicazione i commi da 2 a 6 del predetto
articolo 13, le disposizioni dell'articolo 83 del testo unico nella
formulazione vigente sino al periodo di imposta in corso al 31
dicembre 2007.
2. Le disposizioni del comma 1 si applicano anche in caso di
cambiamento degli IAS già adottati, rispetto ai valori e alle
qualificazioni che avevano in precedenza assunto rilevanza fiscale.

Art. 6.

Comportamenti adottati nel triennio 2005-2007

1. Con riferimento alle dichiarazioni dei redditi relative ai
periodi d'imposta 2005, 2006 e 2007, la conformità e la coerenza di
cui al comma 61, secondo periodo dell'articolo 1 della finanziaria
2008, devono intendersi riferite alle singole fattispecie interessate
dalle modifiche introdotte con il comma 58 dell'articolo 1 della
stessa finanziaria 2008. Tale trattamento conforme, per singola
fattispecie, deve essere stato applicato in modo coerente in tutti i
periodi d'imposta in cui si è manifestata la medesima fattispecie e
per i quali siano stati applicati gli IAS. Ai fini della salvaguardia
dei comportamenti pregressi la coerenza nei diversi periodi d'imposta
non è richiesta con riferimento a fattispecie per le quali vi sia
stata una pronuncia da parte dell'Amministrazione finanziaria
contraria al riconoscimento fiscale dell'impostazione contabile
prevista dagli IAS.
Il presente regolamento, munito del sigillo dello Stato, sarà
inserito nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della
Repubblica italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo
e di farlo osservare.

Roma, 1° aprile 2009

Il Ministro : Tremonti

Visto, il Guardasigilli: Alfano
Registrato alla Corte dei conti il 5 maggio 2009
Ufficio controllo Ministeri economico-finanziari, registro n. 2
Economia e finanze, foglio n. 191