Serie Generale n. 251 del 25-10-1988
CIRCOLARI
MINISTERO DEL TESORO
MINISTERO DEL TESORO
CIRCOLARE 1 ottobre 1988
Definizione delle morosita' pregresse a tutto il 31 dicembre 1988 ed applicazione delle somme aggiuntive a decorrere dal 1 gennaio 1989. (GU Serie Generale n.251 del 25-10-1988)

A tutti gli enti con personale
iscritto alle casse pensioni degli
istituti di previdenza
Alle prefetture
Alla regione Valle d'Aosta
Al commissariato del Governo per la
provincia di Bolzano
Al commissariato del Governo per la
provincia di Trento
Ai provveditorati agli studi
Alla direzione generale dei servizi
periferici del Tesoro
Alle direzioni provinciali del
Tesoro
e, per conoscenza:
Alla Corte dei conti - Segretariato
generale
Al Ministero dell'interno -
Direzione generale
dell'amministrazione civile
Al Ministero della pubblica
istruzione - Direzione generale per
l'istruzione elementare
Al Ministero della pubblica
istruzione - Servizio per la scuola
materna
Al Ministero della sanità -
Gabinetto
Alla Ragioneria generale dello
Stato
Alla Banca d'Italia - Direzione
generale - Servizio rapporti con il
Tesoro
Alla Ragioneria centrale degli
istituti di previdenza
All'ufficio di riscontro della
Corte dei conti presso gli istituti
di previdenza

A decorrere dal 1 gennaio 1989, tutti gli enti con personale
obbligato all'iscrizione alla Cassa per le pensioni ai dipendenti
degli enti locali (C.P.D.E.L.), alla Cassa per le pensioni ai
sanitari (C.P.S.) ed alla Cassa per le pensioni agli insegnanti
d'asilo e scuole elementari parificate (C.P.I.A.S.E.P.), amministrate
dalla Direzione generale degli istituti di previdenza del Ministero
del tesoro, dovranno applicare le disposizioni dell'art. 22 del
decreto-legge 31 agosto 1987, n. 359, convertito in legge 29 ottobre
1987, n. 440, riguardanti il versamento dei contributi previdenziali,
le cui modalità operative sono state approvate con decreto del
Ministro del tesoro di concerto con il Ministro dell'interno del 12
settembre 1988.
Con la presente circolare, suddivisa in due parti, vengono
precisati gli adempimenti previsti dal settimo comma del medesimo
art. 22 per la definizione delle morosità pregresse al 31 dicembre
1988, nonchè le procedure per l'applicazione della sanzione civile
delle somme aggiuntive sui contributi previdenziali il cui pagamento
viene omesso o ritardato stabilita dall'art. 4 del decreto-legge 30
dicembre 1987, n. 536, convertito in legge 29 febbraio 1988, n. 48, a
far tempo dal 1 gennaio 1989.
Parte prima - DEFINIZIONE DELLE MOROSITÀ PREGRESSE PER
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI AL 31 DICEMBRE 1988.
Il comma 7 dell'art. 22 del decreto-legge 31 agosto 1987, n. 359,
convertito in legge 29 ottobre 1987, n. 440, prevede la
regolarizzazione delle morosità pregresse al 31 dicembre 1988 entro
un termine di cinque anni con le procedure usuali ed al tasso
d'interesse previsto dalla normativa vigente alla data di entrata in
vigore della legge di conversione, (art. 27 regio decreto-legge 3
marzo 1938, n. 680, convertito in legge 9 gennaio 1939, n. 41, art. 6
decreto-legge 10 novembre 1978, n. 702, convertito in legge 8 gennaio
1979, n. 3 e art. 28 decreto-legge 28 febbraio 1981, n. 38,
convertito in legge 23 aprile 1981, n. 153).
Si precisa al riguardo che, per morosità pregresse al 31 dicembre
1988, debbono intendersi tutti i debiti per contributi previdenziali
dovuti dagli enti alle casse pensioni che siano stati denunciati alle
competenti prefetture o provveditorati agli studi. Ne consegue che,
sui contributi previdenziali dovuti ma non denunciati alla predetta
data, si applicheranno a decorrere dal 1 gennaio 1989 le somme
aggiuntive di cui al punto c) del primo comma dell'art. 4 del
decreto-legge 30 dicembre 1987, n. 536, convertito in legge 29
febbraio 1988, n. 48.
Gli enti che si trovano in situazione di inadempienza contributiva
(evasione in caso di mancata denuncia, oppure omissioni nei casi di
mancato pagamento dei ruoli di riscossione) hanno pertanto la
possibilità di sanare la irregolarità ai tassi di interesse di mora
vigenti a tale data, evitando la sanzione civile delle somme
aggiuntive in vigore dal 1 gennaio 1989, la cui applicazione viene
illustrata nella seconda parte della presente circolare.
A) Debiti contributivi accertati al 31 dicembre 1988, ossia quelli
per i quali risultano emessi i ruoli di riscossione regolarmente
in carico presso le direzioni provinciali del Tesoro.
Gli enti che intendono fruire dei benefici in questione dovranno:
estinguere in unica soluzione i debiti iscritti a ruolo; oppure
chiedere la dilazione delle morosità pregresse accertate con domanda
di rateazione da presentare alla direzione provinciale del Tesoro
competente, inviandone copia alla Direzione generale degli istituti
di previdenza - Divisione XVII.
È inteso che gli enti che non adottino una delle due suddette
modalità di regolarizzazione delle morosità pregresse sono
passibili, secondo le procedure in vigore al momento dell'entrata in
vigore del settimo comma dell'art. 22 del decreto-legge n. 359/87, di
essere sottoposti a tutte le misure previste dalla legge per il
recupero coattivo dei contributi previdenziali, non escluso
l'accertamento di eventuali responsabilità patrimoniali e penali a
carico degli amministratori e dei legali rappresentanti.
La domanda di rateazione deve essere presentata a firma del legale
rappresentante dell'ente. La direzione provinciale del Tesoro
preciserà espressamente nel provvedimento di concessione della
rateazione che il mancato o ritardato pagamento di una sola rata
comporterà la decadenza dal beneficio e la instaurazione immediata
delle procedure coattive di recupero.
La dilazione con l'applicazione dei soli interessi di mora sarà
concessa all'ente moroso secondo un piano di rateazione che non può
superare dieci semestralità a decorrere dal 1 gennaio 1989, e
comunque con termine ultimo di scadenza 31 dicembre 1993.
Le direzioni provinciali del Tesoro hanno facoltà di autorizzare
l'inizio immediato dei pagamenti rateali secondo i criteri
sopraindicati, con riserva di conferma da parte del consiglio di
amministrazione degli istituti di previdenza.
Ai sensi dell'art. 3 della legge 21 dicembre 1978, n. 843, i comuni
e le province che richiedano la dilazione, possono rilasciare, a
garanzia della complessiva morosità arretrata inestinta al 31
dicembre 1988, una delegazione di pagamento al proprio tesoriere,
onorabile da quest'ultimo anche mediante anticipazioni di tesoreria,
nei limiti previsti dall'art. 1 del decreto-legge 29 dicembre 1977,
n. 946, convertito, con modificazioni, in legge 27 febbraio 1978, n.
43.
Il tesoriere, in relazione all'atto di delega notificato, è tenuto
a versare alle casse pensioni, alla prescritta scadenza, l'importo
delle rate di ammortamento provvedendo ove necessario agli opportuni
accantonamenti.
Si precisa ad ogni buon fine che sulle eventuali morosità residue
al 31 dicembre 1993, relative a ruoli posti in pagamento, si
applicano le somme aggiuntive a partire da tale data.
B) Debiti contributivi ancora da denunciare alle prefetture e ai
provveditorati agli studi per l'emissione di elenchi e ruoli
suppletivi.
Gli enti eventualmente debitori per contributi arretrati dovuti per
legge e non denunciati ai fini dell'emissione degli elenchi e dei
ruoli suppletivi, onde evitare le sanzioni previste dal punto C)
dell'art. 4 del decreto-legge n. 536/87, convertito in legge n.
48/88, sono tenuti ad effettuare la relativa denuncia entro e non
oltre il 31 dicembre 1988 alla competente prefettura o provveditorato
agli studi, che, dopo gli ordinari controlli, procederà,
all'emissione degli elenchi e ruoli suppletivi entro il 30 giugno
1989.
Si precisa in particolare che la suddetta procedura dovrà essere
adottata da tutti gli enti che, in seguito all'applicazione di
accordi e contratti collettivi di lavoro, abbiano corrisposto al
personale dipendente emolumenti retributivi con effetto retroattivo
senza provvedere alla contestuale dovuta regolarizzazione
contributiva.
Parte seconda: SOMME AGGIUNTIVE DAL 1 GENNAIO 1989.
Le somme aggiuntive sono applicate a titolo di sanzione civile dal
1 gennaio 1989 per i contributi previdenziali di pertinenza delle
casse pensioni indicate in premessa dovuti e non denunciati entro il
31 dicembre 1988, nonchè per tutti i contributi maturati a decorrere
dal 1 gennaio 1989 non denunciati e/o non versati alle scadenze
stabilite dalla legge.
Le somme aggiuntive dovute a titolo di sanzione civile in ragione
d'anno, secondo quanto stabilito dall'art. 4 del decreto-legge 30
dicembre 1987, n. 536, convertito in legge 29 febbraio 1988, n. 48,
variano a seconda delle diverse situazioni e comportamenti che danno
luogo all'inadempienza nel pagamento dei contributi, così come di
seguito specificato:
A) Lettera a) del primo comma dell'art. 4 del decreto-legge n.
536/87: applicazione della somma aggiuntiva in caso di mancato o
ritardato pagamento dei contributi previdenziali.
L'importo della somma aggiuntiva indicato dalla lettera a) del
primo comma dell'art. 4 del decreto-legge n. 536/87 è dovuto in caso
di omissione costituita dal mancato o ritardato pagamento di
contributi il cui ammontare è stato accertato con l'emissione dei
ruoli di riscossione (ruoli generali, ruoli suppletivi, ruoli per
sistemazioni contributive, ruoli per quote a carico, ruoli ex lege n.
336/70, ruoli di riscatto, ruoli ex art. 2 legge n. 29/79) in carico
presso le direzioni provinciali del Tesoro. L'importo stesso va
calcolato a decorrere dal giorno successivo alla scadenza del ruolo e
corrisponde al tasso dell'interesse di differimento e dilazione
determinato a norma dell'art. 13 del decreto-legge 29 luglio 1981, n.
402, convertito, con modificazioni, in legge 26 settembre 1981, n.
537, maggiorato di cinque punti, (attualmente al 21,125% previsto dal
decreto interministeriale 17 settembre 1988, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale del 27 settembre 1988 + 5 punti). L'importo della
somma aggiuntiva, calcolata con le modalità predette, non potrà
superare di due volte l'importo dei contributi omessi o tardivamente
versati. Dal giorno successivo all'insorgenza dell'obbligo del
pagamento della somma aggiuntiva nella predetta misura massima,
decorrono gli interessi legali sul debito complessivo costituito dal
valore capitale più somma aggiuntiva (il tasso degli interessi
legali è fissato nel 5% dall'art. 1284 del codice civile).
B) Lettera b) del primo comma dell'art. 4 del decreto-legge n.
536/87: applicazione della somma aggiuntiva in caso di mancato o
ritardato pagamento dei contributi derivanti da incertezze
oggettive connesse a contrastanti orientamenti giurisprudenziali o
amministrativi.
L'importo della somma aggiuntiva è dovuto in misura inferiore
rispetto al precedente punto a) nel caso in cui l'omissione o il
ritardato pagamento dei contributi siano ascrivibili ad incertezze
oggettive riguardanti la pensionabilità di determinati emolumenti
retributivi o, in genere, ai presupposti giuridici per il pagamento
dei contributi. Si precisa che il requisito dell'oggettività
dell'incertezza è ravvisabile solo in presenza di contrastanti
orientamenti giurisprudenziali o amministrativi definiti nel tempo
attraverso il consolidamento di un indirizzo giurisprudenziale o
l'assunzione di una apposita determinazione amministrativa.
L'importo della somma aggiuntiva in questione è pari al tasso
dell'interesse di differimento e dilazione di cui all'art. 13 del
decreto-legge n. 402/81 già citato, senza ulteriori maggiorazioni.
La somma aggiuntiva in misura ridotta decorre dal momento di
insorgenza dell'obbligo di versamento del contributo. La riduzione
dell'importo sopra detto è ammessa per quanto riguarda gli istituti
di previdenza, fino alla data in cui viene emanata la circolare o
l'atto generale recante la determinazione definitiva nel merito della
questione.
C) Lettera c) del primo comma dell'art. 4 del decreto-legge n.
536/87: applicazione della somma aggiuntiva in caso di evasione
contributiva.
Costituisce evasione contributiva l'inadempienza nel pagamento dei
contributi previdenziali connessa con l'omessa o infedele denuncia da
parte degli enti datori di lavoro, di importi dovuti per legge a tale
titolo.
L'importo della somma aggiuntiva da applicare nei casi in questione
è quello previsto dalla lettera c) del primo comma dell'art. 4 del
decreto-legge n. 536/87, pari al 50% dei contributi evasi, con il
limite massimo pari a due volte l'importo del contributo non
denunciato e non pagato. Dal giorno dell'insorgenza dell'obbligo del
pagamento della somma aggiuntiva nella predetta misura massima,
decorrono gli interessi legali. Ai fini della corresponsione della
somma aggiuntiva in esame, gli enti si atterranno ai seguenti
criteri:
1) la somma aggiuntiva viene liquidata dall'ente, a seguito di
determinazione dell'ente stesso o su richiesta della Direzione
generale degli istituti di previdenza, oppure di un ispettore degli
istituti stessi all'uopo incaricato, ovvero in occasione del
versamento mensile di cui ai commi 1 e 4 dell'art. 22 del
decreto-legge n. 359/87;
2) il pagamento del contributo arretrato e della relativa somma
aggiuntiva va perfezionato con una contestuale denuncia integrativa
su appositi modelli, da presentare alle competenti prefetture o
provveditorati agli studi al fine dell'emissione - a seguito dei
dovuti controlli - di elenchi suppletivi e di eventuali ruoli
suppletivi per maggiori importi dovuti rispetto a quelli già
versati;
3) la decorrenza iniziale del periodo in cui si computa la somma
aggiuntiva corrisponde al termine ultimo per il versamento dei
contributi dovuti (terzo comma dell'art. 22 del decreto-legge n.
359/87); la scadenza finale è quella del versamento del contributo
arretrato e della somma aggiuntiva in sezione di Tesoreria
provinciale.
Si precisa che, per quanto riguarda emolumenti retributivi
arretrati corrisposti al personale dipendente in applicazione di
accordi o contratti nazionali di lavoro, l'obbligo di denuncia e
pagamento dei corrispondenti contributi previdenziali insorge nel
momento stesso in cui vengono effettivamente pagati i miglioramenti
economici.
L'importo della somma aggiuntiva in caso di evasione contributiva
può essere ridotto a quello più basso previsto dal punto a) del
primo comma dell'art. 4 del decretolegge n. 536/87 ove la situazione
di irregolarità sia denunciata spontaneamente dall'ente prima di
contestazione o richiesta degli istituti di previdenza e comunque
entro dodici mesi dal termine stabilito per il pagamento
(corrispondente a quello previsto dal terzo comma dell'art. 22 del
decreto-legge n. 359/87); in ogni caso, la riduzione in questione è
concessa soltanto quando l'ente proceda al pagamento contestuale di
quanto denunciato nel predetto termine di mesi dodici.
D) Applicazione della somma aggiuntiva in caso di mancato o ritardato
pagamento dei contributi previdenziali da collegarsi ad
intempestiva erogazione di finanziamento pubblico previsto per
legge o per convenzione.
La fattispecie in questione è configurata dal quinto comma
dell'art. 4 del decreto-legge n. 536/87 e si riferisce a tutti gli
enti non economici, fondazioni e associazioni non aventi fini di
lucro i quali traggano le risorse finanziarie per il proprio
funzionamento da finanziamenti e contributi pubblici previsti per
legge o convenzione.
L'importo della somma aggiuntiva è dovuto in misura ridotta dagli
enti in parola con riferimento ai soli periodi in cui l'omesso
pagamento sia derivato da un ritardo dei finanziamenti pubblici
suddetti. In tal caso l'importo ridotto della somma aggiuntiva dovuto
alle casse pensioni citate in premessa è pari al 12% del contributo
dovuto, come da delibera del 22 aprile 1988 del consiglio
d'amministrazione degli istituti di previdenza, da applicarsi per il
solo periodo in cui si è verificato il ritardo. La documentazione
comprovante il ritardo suddetto deve essere presentata alle direzioni
provinciali del Tesoro, che hanno facoltà di provvedere alla
riduzione della somma aggiuntiva dovuta, con le modalità sopra
descritte.
Si raccomanda agli uffici ed enti in indirizzo una puntuale e
completa applicazione delle istruzioni di cui sopra.
La presente circolare sarà pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Il Ministro: AMATO

Art. 22.
Contributi e prestazioni previdenziali
1. Con effetto dal 1 gennaio 1989, per il versamento dei
contributi previdenziali dovuti alla Cassa per le pensioni ai
dipendenti degli enti locali, alla Cassa per le pensioni ai sanitari,
alla Cassa per le pensioni agli insegnanti di asilo e di scuole
elementari parificate, nonchè all'Istituto nazionale assistenza
dipendenti enti locali (INADEL), l'ente iscritto è tenuto ad inviare
al proprio tesoriere, insieme ai mandati per il pagamento delle
retribuzioni, anche i mandati per il versamento di detti contributi
con apposita distinta indicante il complessivo ammontare della
retribuzione soggetta a contributo, l'ammontare dei contributi
indicati nei mandati ed il numero dei dipendenti cui si riferisce il
versamento.
2. Il tesoriere è tenuto a non dare esecuzione al pagamento delle
retribuzioni ove non sia stato ottemperato a quanto previsto nel
comma 1.
3. Il tesoriere provvederà, entro i primi quindici giorni del
mese successivo a quello cui si riferisce la corresponsione della
retribuzione, a versare l'importo all'ente previdenziale.
4. Entro il 31 gennaio di ciascun anno l'ente datore di lavoro
deve provvedere improrogabilmente ad inviare all'ente previdenziale
apposita denuncia recante, per ciascun dipendente, la misura della
retribuzione annua soggetta a contributo.
5. Gli enti previdenziali saranno tenuti ad effettuare operazioni
di revisione della denuncia entro il termine del 31 luglio di ciascun
anno, notificando le eventuali rettifiche all'ente datore di lavoro,
che provvederà ai relativi conguagli nei successivi due mesi.
6. Rimangono ferme le norme concernenti la determinazione della
retribuzione annua contributiva prevista dagli ordinamenti degli enti
previdenziali, nonchè le norme relative ai conguagli per variazioni
intervenute nel corso dell'anno o con effetto retroattivo. Con
effetto dal 1 gennaio 1989, il disposto del comma 21 dell'articolo 2
del decreto-legge 12 settembre 1983, n. 463, convertito, con
modificazioni, dalla legge 11 novembre 1983, n. 638 (a), è esteso
alle variazioni di carattere individuale del trattamento economico di
attività di servizio.
7. Le eventuali morosità pregresse al 31 dicembre 1988 saranno
definite entro il termine di cinque anni con le procedure già in
vigore alla data di entrata in vigore della legge di conversione del
presente decreto ed al tasso di interesse previsto dalla vigente
normativa.
8. Le modalità per le predette operazioni saranno approvate con
decreto del Ministro del tesoro, di concerto con il Ministro
dell'interno (pubblicato in questa stessa Gazzetta Ufficiale alla
pag. 26, n.d.r.).

Art. 4.
1. I soggetti che non provvedono entro il termine stabilito al
pagamento dei contributi o premi dovuti alle gestioni previdenziali
ed assistenziali ovvero vi provvedono in misura inferiore a quella
dovuta, sono tenuti al pagamento di una somma aggiuntiva a titolo di
sanzione civile in regione d'anno, di importo pari:
a) al tasso dell'interesse di differimento e di dilazione di cui
all'art. 13 del decreto-legge 29 luglio 1981, n. 402, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 settembre 1981, n. 537, e successive
modificazioni ed integrazioni (a) , ulteriormente maggiorato di
cinque punti, nel caso di mancato o ritardato pagamento di contributi
o premi il cui ammontare è rilevabile dalle denunce e/o
registrazioni obbligatorie;
b) al tasso dell'interesse di differimento e di dilazione di cui
all'articolo 13 del decreto-legge 29 luglio 1981, n. 402, convertito,
con modificazioni, dalla legge 26 settembre 1981, n. 537, e
successive modificazioni ed integrazioni (a) , nei casi di mancato o
ritardato pagamento di contributi o premi derivanti da oggettive
incertezze connesse a contrastanti orientamenti giurisprudenziali o
amministrativi sulla ricorrenza dell'obbligo contributivo
successivamente riconosciuto in sede giudiziale o amministrativa,
semprechè il versamento dei contributi o premi sia effettuato entro
il termine fissato dagli enti impositori;
c) al 50 per cento dei contributi o premi in caso di evasione
connessa a registrazioni o denunce obbligatorie omesse o non conformi
al vero. Qualora la denuncia della situazione debitoria sia
effettuata spontaneamente prima di contestazioni o richieste da parte
degli enti impositori e comunque entro dodici mesi dal termine
stabilito per il pagamento dei contributi o premi, la somma
aggiuntiva è pari a quella di cui alla lettera (a) , semprechè il
versamento dei contributi o premi sia effettuato entro il termine
fissato dagli enti impositori.
2. La somma aggiuntiva non può superare un importo pari a due
volte quello dei contributi o premi omessi o tardivamente versati. I
soggetti tenuti al pagamento della somma aggiuntiva nella misura
massima sono altresì tenuti al pagamento degli interessi di legge
sul debito complessivo a decorrere dal giorno successivo
all'insorgenza dell'obbligo della somma aggiuntiva nella predetta
misura massima. Restano ferme le sanzioni amministrative e penali.
3. Nelle ipotesi di procedure concorsuali, in caso di pagamento
integrale dei contributi e spese, la somma aggiuntiva può essere
ridotta ad un tasso annuo non inferiore a quello degli interessi di
legge, secondo criteri stabiliti dagli enti impositori.
4. I pagamenti effettuati per contributi sociali obbligatori ed
accessori a favore degli enti gestori di forme obbligatorie di
previdenza ed assistenza non sono soggetti all'azione revocatoria di
cui all'art. 67 del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267 (b).
5. In caso di omesso o ritardato versamento dei contributi o premi
da parte di enti non economici e di enti, fondazioni e associazioni
non aventi fini di lucro la somma aggiuntiva è ridotta fino ad un
tasso non inferiore a quello degli interessi legali, secondo criteri
stabiliti dagli enti impositori, qualora il ritardo o l'omissione
siano connessi alla documentata ritardata erogazione di contributi e
finanziamenti pubblici previsti per legge o convenzione.

Art. 13.
Regolamentazione rateale dei debiti per contributi ed accessori
L'interesse di differimento e di dilazione per la regolarizzazione
rateale dei debiti per i contributi ed accessori di legge dovuti dai
datori di lavoro agli enti gestori di forme di previdenza e
assistenza obbligatoria è pari al tasso degli interessi attivi
previsti dagli accordi interbancari per i casi di più favorevole
trattamento, maggiorato di 5 punti (a), e sarà determinato con
decreto del Ministro del tesoro di concerto con il Ministro del
lavoro e della previdenza sociale con effetto dalla data di
emanazione del decreto stesso.