Serie Generale n. 105 del 8-5-2001
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 13 aprile 2001, n. 162
Regolamento recante modalita' di attuazione delle disposizioni tributarie in materia di rivalutazione dei beni delle imprese e del riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio, ai sensi degli articoli da 10 a 16 della legge 21 novembre 2000, n. 342. (GU Serie Generale n.105 del 08-05-2001)

IL MINISTRO DELLE FINANZE

Vista la legge 21 novembre 2000, n. 342, recante "Misure in materia
fiscale", ed in particolare gli articoli da 10 a 16, riguardanti la
rivalutazione dei beni delle imprese;
Vista la legge 29 dicembre 1990, n. 408, ed in particolare gli
articoli da 1 a 7 riguardanti la rivalutazione dei beni
dell'impresa;
Visto il decreto ministeriale 14 febbraio 1991, recante "Modalità
di attuazione delle disposizioni tributarie in materia di
rivalutazione dei beni delle imprese, ai sensi della legge 29
dicembre 1990, n. 408";
Visto l'articolo 16 della legge n. 342 del 2000, in base al quale
le modalità di attuazione delle disposizioni di cui agli articoli da
10 a 15 della medesima legge sono stabilite con decreto del Ministro
delle finanze;
Visto l'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Udito il parere del Consiglio di Stato espresso dalla sezione
consultiva per gli atti normativi nell'adunanza del 26 marzo 2001, n.
58/2001;
Vista la comunicazione alla Presidenza del Consiglio dei Ministri
effettuata con nota n. 3-4644/UCL del 6 aprile 2001;

A d o t t a
il seguente regolamento:
Art. 1.
Modi e termini della rivalutazione
1. Ai sensi dell'articolo 10 della legge 21 novembre 2000, n. 342,
i soggetti indicati nell'articolo 87, comma 1, lettere a) e b), del
testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, possono
eseguire la rivalutazione nel bilancio o rendiconto relativo
all'esercizio successivo a quello chiuso entro il 31 dicembre 1999,
per il quale il termine di approvazione scade successivamente alla
data di entrata in vigore della legge. Tuttavia, le società e gli
enti che hanno approvato detto bilancio entro la data di
pubblicazione del presente decreto possono eseguire la rivalutazione
nel bilancio dell'esercizio successivo.
2. Ai sensi dell'articolo 15, comma 1, della legge 21 novembre
2000, n. 342, le imprese individuali, lesocietà in nome collettivo,
in accomandita semplice ed equiparate e gli enti pubblici e privati
di cui all'articolo 87, comma 1, lettera c), del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni,
nonchè alle società ed enti di cui alla lettera d) del comma 1
dello stesso articolo 87 e alle persone fisiche non residenti che
esercitano attività commerciali nel territorio dello Stato mediante
stabili organizzazioni possono eseguire la rivalutazione nel bilancio
o rendiconto relativo all'esercizio successivo a quello chiuso entro
il 31 dicembre 1999 per il quale il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi scade successivamente alla pubblicazione
del presente decreto. Ai sensi dell'articolo 15, comma 2, della legge
21 novembre 2000, n. 342, i soggetti che fruiscono di regimi
semplificati di contabilità, entro il termine indicato nel periodo
precedente, eseguono la rivalutazione nel prospetto di cui al
medesimo articolo 15, comma 2, ultimo periodo, da bollare e vidimare
entro il predetto termine e da conservare e presentare a richiesta
dell'amministrazione finanziaria.

Art. 2.
Beni rivalutabili
1. La rivalutazione ha per oggetto i beni di cui all'articolo 10
della legge, compresi i beni di costo unitario non superiore ad un
milione di lire nonchè quelli completamente ammortizzati, posseduti
alla fine dell'esercizio con riferimento al quale viene eseguita,
acquisiti fino al termine dell'esercizio chiuso entro il 31 dicembre
1999. Le destinazioni dei beni indicate nell'articolo 10 della legge,
già risultanti dal bilancio o rendiconto chiuso entro il 31 dicembre
1999, devono risultare anche dal bilancio o rendiconto in relazione
al quale la rivalutazione è effettuata. Per i soggetti che fruiscono
di regimi di contabilità semplificata dette acquisizioni devono
risultare dai registri di cui agli articoli 16 e 18 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni.
2. Ai fini della rivalutazione, i beni completamente ammortizzati
si intendono posseduti se risultanti dal bilancio o rendiconto
ovvero, per i soggetti di cui all'ultimo periodo del comma 1, dal
libro dei cespiti ammortizzabili ovvero, relativamente ai beni
immateriali completamente ammortizzati, se gli stessi siano tuttora
tutelati ai sensi delle vigenti disposizioni in materia.
3. I beni si considerano acquisiti alla data del trasferimento del
diritto di proprietà o altro diritto reale o della consegna con
clausola di riserva della proprietà. Per i beni prodotti dal
soggetto, direttamente o da altri per suo conto, si ha riguardo alla
data in cui sono iscritti, anche parzialmente, in contabilità.
4. Per i beni provenienti da società fuse, incorporate o scisse,
si fa riferimento alla data in cui sono stati acquisiti dalle
società stesse.

Art. 3.
Azioni e quote
1. Le azioni e le quote possedute dalla società, ente o impresa
che esegue la rivalutazione, comprese le azioni di risparmio e le
azioni privilegiate, possono essere rivalutate soltanto se emesse da
società controllate o collegate ai sensi dell'articolo 2359 del
codice civile. Il rapporto di controllo o di collegamento deve
sussistere ininterrottamente almeno dall'esercizio chiuso entro il 31
dicembre 1999.

Art. 4.
Rivalutazione per categorie omogenee
1. Ai fini fiscali, la rivalutazione deve riguardare tutti i beni
appartenenti alla stessa categoria omogenea e deve essere annotata
per ciascun bene nel relativo inventario o, per i soggetti che
fruiscono di regimi di contabilità semplificata, nel prospetto di
cui all'articolo 15, comma 2, della legge.
2. Le azioni e le quote devono essere raggruppate in categorie
omogenee per natura in conformità ai criteri di cui all'articolo 61
del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
3. I beni materiali ammortizzabili, diversi dai beni immobili e dai
mobili iscritti in pubblici registri, devono essere raggruppati in
categorie omogenee per anno di acquisizione e coefficiente di
ammortamento.
4. Per i beni immateriali la rivalutazione può essere effettuata
distintamente per ciascuno di essi.
5. Gli immobili vanno considerati separatamente dai beni mobili
iscritti in pubblici registri e, ai fini della classificazione in
categorie omogenee, si distinguono in aree fabbricabili aventi la
stessa destinazione urbanistica, aree non fabbricabili, fabbricati
non strumentali, nonchè fabbricati strumentali ai sensi
dell'articolo 40, comma 2, primo periodo del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, fabbricati strumentali ai sensi
dell'articolo 40, comma 2, secondo periodo del citato testo unico.
Gli impianti e i macchinari ancorchè infissi al suolo sono
raggruppati in categorie omogenee secondo i criteri indicati nel
precedente comma 3.
6. I beni mobili iscritti in pubblici registri si distinguono, ai
fini della classificazione in categorie omogenee, in aeromobili,
veicoli, navi e imbarcazioni iscritte nel registro internazionale e
navi ed imbarcazioni non iscritte in tale registro.
7. I beni a deducibilità limitata di cui agli articoli 67, comma
10-bis e 121-bis del testo unico delle imposte sui redditi approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
nonchè quelli ad uso promiscuo possono essere esclusi dalla relativa
categoria omogenea.
8. La rivalutazione dei beni facenti parte di ciascuna categoria
omogenea deve essere eseguita sulla base di un unico criterio per
tutti i beni ad essa appartenenti.

Art. 5.
Modalità di rivalutazione dei beni ammortizzabili
1. Per i beni ammortizzabili materiali ed immateriali la
rivalutazione, fermo restando il rispetto dei principi civilistici di
redazione del bilancio, può essere eseguita, rivalutando sia i costi
storici sia i fondi di ammortamento in misura tale da mantenere
invariata la durata del processo di ammortamento e la misura dei
coefficienti ovvero rivalutando soltanto i valori dell'attivo lordo o
riducendo in tutto o in parte i fondi di ammortamento. La
rivalutazione può essere eseguita anche al fine di eliminare gli
effetti degli ammortamenti operati in applicazione di norme
tributarie. I criteri seguiti ai sensi del precedente periodo devono
essere indicati nella nota integrativa al bilancio.

Art. 6.
Limite economico della rivalutazione
1. Anche ai fini fiscali, il valore attribuito ai singoli beni in
esito alla rivalutazione eseguita a norma degli articoli 10 e
seguenti della legge, al netto degli ammortamenti, non può in nessun
caso essere superiore al valore realizzabile nel mercato, tenuto
conto dei prezzi correnti e delle quotazioni di borsa, o al maggior
valore che può essere fondatamente attribuito in base alla
valutazione della capacità produttiva e della possibilità di
utilizzazione economica nell'impresa. Il valore netto del bene
risultante dal bilancio nel quale la rivalutazione è eseguita,
aumentato della maggiore quota di ammortamento derivante dal valore
rivalutato, non può essere superiore al valore realizzabile o
fondatamente attribuito.
2. Le azioni non quotate in mercati regolamentati e le
partecipazioni non azionarie possono essere rivalutate nel limite del
valore ad esse attribuibile in proporzione al valore effettivo del
patrimonio netto della società partecipata.

Art. 7.
Effetti fiscali
1. La rivalutazione ha effetto, anche ai fini fiscali,
dall'esercizio successivo a quello con riferimento al quale è stata
eseguita. Tuttavia le quote di ammortamento, anche finanziario,
possono essere commisurate al maggior valore dei beni fin
dall'esercizio con riferimento al quale la rivalutazione è stata
eseguita.

Art. 8.
Imposta sostitutiva
1. L'imposta sostitutiva, dovuta ai sensi dell'articolo 12 della
legge, rileva ai fini dell'attribuzione del credito d'imposta di cui
al comma 1 dell'articolo 105 del testo unico delle imposte sui
redditi approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, nell'ipotesi in cui il saldo attivo sia
ridotto per copertura di perdite d'esercizio.

Art. 9.
Saldo attivo di rivalutazione
1. Anche ai fini fiscali il saldo attivo risultante dalla
rivalutazione è costituito dall'importo iscritto nel passivo del
bilancio o rendiconto in contropartita dei maggiori valori attribuiti
ai beni rivalutati e, al netto dell'imposta sostitutiva, deve essere
imputato al capitale o accantonato in una apposita riserva ai sensi
dell'articolo 13, comma 1, della legge.
2. Nelle ipotesi indicate nell'articolo 13, comma 3, della legge,
il saldo aumentato dell'imposta sostitutiva concorre a formare la
base imponibile della società o dell'ente ai soli fini delle imposte
sul reddito. Le disposizioni di cui all'articolo 13, comma 3, della
legge si applicano anche ai soggetti indicati nell'articolo 15 della
legge diversi da quelli che fruiscono di regimi semplificati di
contabilità.
3. Agli effetti delle disposizioni di cui al decreto legislativo 18
dicembre 1997, n. 466, finalizzate a favorire la capitalizzazione
delle imprese, il saldo attivo di cui all'articolo 13, comma 1, della
legge concorre a formare la variazione in aumento del capitale
investito a partire dall'inizio dell'esercizio successivo a quello
nel cui bilancio la rivalutazione è eseguita.
4. Nelle ipotesi di cui all'articolo 13, comma 3, della legge, le
riduzioni di capitale vanno proporzionalmente imputate alle riserve
di rivalutazione iscritta ai sensi dell'articolo 13, comma 1, ed a
quelle iscritte in bilancio o rendiconto a norma di precedenti leggi
di rivalutazione.

Art. 10.
Riconoscimento fiscale di maggiori valori iscritti in bilancio
1. Il riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti nel
bilancio o rendiconto ai sensi dell'articolo 14 della legge e
l'applicazione della relativa imposta sostitutiva devono essere
richiesti nella dichiarazione dei redditi dell'esercizio successivo a
quello chiuso entro il 31 dicembre 1999 e per il quale il termine di
presentazione scade successivamente alla data di pubblicazione del
presente decreto.
2. Il regime dell'articolo 14 è applicabile ai beni per i quali
l'articolo 10 consente la rivalutazione. L'applicazione di tale
regime può essere richiesta indipendentemente dalla fruizione della
disciplina di rivalutazione per ottenere il riconoscimento fiscale
dei maggiori valori dei beni, anche singolarmente considerati, di cui
all'articolo 10 della legge, divergenti da quelli fiscali a qualsiasi
titolo.
3. Per le partecipazioni in società controllate e in società
collegate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile il regime
dell'articolo 14 della legge si applica per il riconoscimento dei
maggiori valori di cui all'articolo 54, comma 2-bis, del testo unico
delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, risultanti dal bilancio o
rendiconto relativo al periodo di imposta cui si riferisce la
dichiarazione di cui al comma 1.
4. L'importo corrispondente ai maggiori valori, al netto
dell'imposta sostitutiva, deve essere accantonato in una apposita
riserva cui si applica la disciplina dell'articolo 13, comma 3, della
legge e le disposizioni di cui al precedente articolo 9, comma 2. In
caso di incapienza di riserve utilizzabili può essere resa
disponibile una corrispondente quota del capitale sociale.

Art. 11.
Norme abrogate
Sono abrogati l'articolo 1, l'articolo 2, comma 3, l'articolo 3,
commi 2, 3 e 4, l'articolo 4, l'articolo 5, commi 2, 4 e 6,
l'articolo 7, commi 2, 4 e 5, l'articolo 8, commi 1, 2 e 3 del
decreto ministeriale del 14 febbraio 1991.

Art. 12.
Entrata in vigore
Il presente regolamento entra in vigore il giorno stesso della sua
pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Roma, 13 aprile 2001
Il Ministro: Del Turco

Visto, il Guardasigilli: Fassino

Registrato alla Corte dei conti il 27 aprile 2001
Ufficio di controllo sui Ministeri economico-finanziari, registro
n. 1 Finanze, foglio n. 390