1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 7 del 14-2-1996
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 63 ORDINANZA (Atto di promovimento) 7 novembre 1995
N. 63 Ordinanza emessa il 7 novembre 1995 dalla commissione tributaria di primo grado di Livorno sul ricorso proposto dalla s.p.a. Alleanza Assicurazioni contro la D.R.E. della Toscana Tributi in genere - I.C.I. - Determinazione in base al patrimonio immobiliare lordo del contribuente anziche' al reddito effettivamente ricavato - Disparita' di trattamento dei contribuenti a seconda della composizione (immobiliare o mobiliare) del patrimonio con incidenza sul principio di capacita' contributiva, nonche' sul principio dell'equo indennizzo in caso di espropriazione. Tributi in genere - I.C.I. - Determinazione della base imponibile sotto forma di moltiplicatori fissi delle rendite catastali - Mancata previsione di correttivi idonei a tenere conto di regimi vincolistici di determinazione del canone comportanti un abbassamento del reddito e del valore dell'immobile - Irragionevolezza e violazione del principio di capacita' contributiva. Tributi in genere - I.C.I. - Previsione di aliquota assai elevata da applicare al parametro o base imponibile e indetraibilita' della medesima imposta dall'imponibile dell'imposta personale sul reddito - Violazione del principio di capacita' contributiva nonche' del principio di equo indennizzo in caso di espropriazione. Tributi in genere - I.C.I. - Attribuzione, per l'anno 1993, all'amministrazione finanziaria di potesta' amministrative in materia di accertamento, riscossione e sanzioni relative a detta imposta anziche' al comune come previsto dalla legge delegante - Eccesso di delega - Omessa indicazione numerica del parametro costituzionale. Tributi in genere - I.C.I. - Previsione della riscossione coattiva immediata delle somme liquidate dal comune per imposta, sanzione e interessi - Violazione del principio di generale applicazione nell'ordinamento tributario della riscossione graduale e frazionata delle imposte accertate in caso di ricorso del contribuente - Violazione dei principi di uguaglianza, di difesa in giudizio, di tutela giurisdizionale e di capacita' contributiva. (D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, artt. 1, 5, 6, 12,17, primo comma, e 18, terzo comma; d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 22, 38 e 129; d.-l. 30 settembre 1992, n. 394, art. 1 e 3, convertito in legge 26 novembre 1992, n. 461). (Cost., artt. 3, 24, 42, 53, 113 e 77, in relazione alla legge 23 ottobre 1992, n. 421, art. 4, lett. a), punto 14 e punto 15). (096C0108) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.7 del 14-2-1996)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 1512/1995 presentato
il 12 maggio 1995 (avverso : S/rif su I rimb., I.C.I., 93)
dall'Alleanza Assicurazioni s.p.a., rapp.ti dott.ri
Pappalettera-Moneta, residente a Milano, in viale L. Sturzo, 35,
contro la D.R.E. Toscana (sez. Livorno).
Con istanza in data 29 settembre 1994, diretta alla Direzione
regionale delle entrate per la regione Toscana - sezione staccata di
Livorno, la Alleanza Assicurazioni s.p.a., con sede in Milano,
chiedeva il rimborso della somma complessiva di L. 13.793.000,
indebitamente versata a titolo di ICI anno 1993 in base a norme
inficiate di incostituzionalità.
Con atto del 12 maggio 1995 ricorre la Alleanza Assicurazioni
s.p.a. avverso il silenzio-rifiuto opposto alla istanza suddetta da
parte della sezione staccata di Livorno della Direzione regionale
delle entrate per la Toscana.
Solleva la ricorrente questione di legittimità costituzionale,
articolata come appresso.
A) L'ICI, quale imposta ordinaria sul patrimonio immobiliare lordo,
è affetta da incostituzionalità per violazione degli artt. 3, 42,
comma terzo e 53 della Costituzione da parte degli artt. 1 e 5 del
d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504.
Violazione dell'art. 3 della Costituzione.
Appare del tutto irrazionale e contrastante con i principi di
uguaglianza e di capacità contributiva la scelta del legislatore di
istituire un'imposta patrimoniale ordinaria avente ad oggetto i soli
immobili posseduti, ossia una sola componente del patrimonio del
soggetto passivo. Tale soluzione crea una palese disparità di
trattamento tra i cittadini, a seconda che il loro patrimonio sia o
meno costituito in prevalenza o in tutto da tale categoria di beni;
in tal modo, di fronte ad un patrimonio personale complessivo di pari
entità, ma di diversa composizione qualitativa, può aversi un
trattamento fiscale completamente diseguale dei contribuenti.
Violazione degli artt. 42, comma terzo, e 53 della Costituzione.
La legge istitutiva dell'ICI contrasta inoltre con il principio di
capacità contributiva, laddove, nel disciplinare la base imponibile
cui applicare l'imposta (art. 6), considera il valore dell'immobile,
prescindendo dalle eventuali passività, che il proprietario ha
dovuto contrarre per acquistarlo o costruirlo. Il tributo finisce
così per colpire un indice lordo di ricchezza, insuscettibile in
quanto tale, di essere valutato come sicuro presupposto di capacità
contributiva. La determinazione del valore dell'immobile, a lordo
delle passività, si configura così come indice meramente fittizio e
immaginario di ricchezza, in conflitto con la giurisprudenza
costituzionale che ha, in più occasioni, affermato la compatibilità
con l'art. 53 della Costituzione dei soli indici effettivi.
B) I criteri di determinazione della base imponibile fissati
dall'art. 5, comma secondo e settimo del d.lgs. n. 504/1992, sotto
forma di moltiplicatori fissi delle rendite catastali violano il
principio di effettività della capacità contributiva e di quello di
ragionevolezza della disciplina a cagione dell'elevatezza del
moltiplicatore, della vincolatività e/o incontrovertibilità dei
valori ottenuti coi moltiplicatori racchiusi nell'art. 5, nonchè
della illogicità ed irrazionalità insita nella mancata previsione
di correttivi idonei a tener conto della esistenza di regimi
vincolistici di determinazione del canone comportanti una depressione
sia del reddito sia del valore dell'immobile.
C) Effetto espropriativo dell'ICI e conseguente violazione dei
parametri costituzionali racchiusi negli artt. 42 e 53 della
Costituzione a causa dei disposti degli artt. 6 e 17 primo comma, del
d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, combinato con i disposti degli artt.
22, 38 e 129 del t.u. 22 dicembre 1986, n. 917 e degli artt. 1 e 3
d.-l. 30 settembre 1992, n. 394, convertito in legge 26 novembre
1992, n. 461.
La previsione di un'aliquota assai elevata da applicare al
parametro o base imponibile e della indetraibilità della medesima
imposta dall'imponibile dell'imposta personale sul reddito (artt. 6 e
17, primo comma) si combinano con la presenza nell'ordinamento
tributario di ulteriori imposte che colpiscono pesantemente il
reddito e il patrimonio immobiliare.
D) Illegittimità costituzionale dell'art. 18, terzo comma, del
d.lgs. n. 504/1992 per eccesso di delega, laddove, nell'attribuire
per l'anno 1993 all'Amministrazione Finanziaria dello Stato, la
potestà amministrativa in materia di ICI, prevede che essa operi in
virtù delle vigenti disposizioni in materia di accertamento,
riscossione e sanzioni agli effetti delle imposte erariali sui
redditi.
Il legislatore delegante attribuiva la potestà di imposizione in
materia di ICI al Comune e contemplava, per le violazioni dei
soggetti passivi, sanzioni soltanto amministrative piuttosto tenui
(art. 4, lett. a), punti 14 e 15 della legge n. 421/1992).
Il legislatore delegato, nel conferire per l'anno 1993 alla
Amministrazione Finanziaria dello Stato la potestà di imposizione in
materia di ICI, ha disposto che essa operi in forza "delle vigenti
disposizioni in materia di accertamento, riscossione e sanzioni agli
effetti delle imposte erariali sui redditi (art. 18, terzo comma,
d.lgs. 504/92)".
Il richiamo delle gravose sanzioni previste dal d.P.R. n. 600/1973
e n. 602/1973 si pone in contrasto con i principi e i criteri
direttivi dettati in materia di sanzioni della legge delega.
E) Incostituzionalità dell'art. 12 del d.lgs. n. 504/1992 là dove
prevede la riscossione coattiva immediata delle somme liquidate dal
comune per imposta, sanzioni e interessi, per violazione dei principi
di uguaglianza di cui all'art. 3 della Costituzione, di difesa di cui
all'art. 24 della Costituzione, di tutela giurisdizionale dei diritti
di cui all'art. 113 della Costituzione, e del principio di capacità
contributiva di cui all'art. 53 della Costituzione.
La riscossione immediata e integrale dell'intero carico tributario
"accertato" dal comune, nonchè della totalità delle sanzioni
irrogate, stravolge in radice un principio generale da tempo radicato
nell'ordinamento tributario, ossia quello che prevede, in presenza di
un atto di impugnazione (ricorso) del contribuente in ordine alla
legittimità delle pretese dell'ente impositore, la riscossione
graduale e frazionata delle imposte accertate, nonchè dei relativi
interessi ed il rinvio delle sanzioni (cfr. sul punto l'art. 15
d.P.R. n. 602/73; art. 60 d.P.R. n. 633/72; art. 56 d.P.R. n.
131/86; art. 40 d.lgs. 346/90).
Alla luce delle eccezioni come avanti sollevate dalla ricorrente,
ritiene questo Collegio che il presente giudizio non può essere
definito indipendentemente dalla risoluzione della questione di
legittimità costituzionale come articolata nel ricorso; ritiene
inoltre che la questione medesima non è manifestamente infondata,
nella considerazione che le eccezioni svolte dalla ricorrente sono
state prospettate con puntualità e sufficientemente idonee alla
individuazione dei vizi di costituzionalità lamentati, atteso anche
che le questioni sollevate non risultano avere ad oggi formato
oggetto di pronuncia da parte della Corte costituzionale.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87;
Ritenuta rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale con riferimento alla violazione degli
artt. 3, 42, comma terzo, e 53 della Costituzione da parte degli
artt. 1 e 5 del d.lgs. n. 504/1992; alla violazione degli artt. 3 e
53 della Costituzione da parte dell'art. 5, comma secondo e settimo
d.lgs. n. 504/1992; alla violazione degli artt. 42 e 53 della
Costituzione da parte degli artt. 6 e 17, primo comma, d.lgs. n.
504/1992 combinato con i disposti degli artt. 22, 38 e 129 del t.u.
22 dicembre 1986, n. 917 e degli artt. 1 e 3 del d.-l. 30 settembre
1992 n. 394, convertito in legge 26 novembre 1992, n. 461;
all'eccesso di delega dell'art. 18, terzo comma d.lgs. n. 504/1992,
per violazione dell'art. 4, lett. a), punti 14 e 15 della legge n.
421/1992; alla violazione degli artt. 3, 24, 53 e 113 della
Costituzione da parte dell'art. 12 del d.lgs. n. 504/1992;
Sospende il giudizio in corso;
Dispone trasmettersi gli atti alla Corte costituzionale per la
soluzione delle questioni;
Ordina che la presente ordinanza sia notificata alle parti in
causa, nonchè al Presidente del Consiglio dei Ministri e che sia
comunicata ai Presidenti delle due Camere del Parlamento.
Così deciso in Livorno, il 7 novembre 1995
Il presidente: D'Urso
Il relatore: Carpano
96C0108