Serie Generale n. 118 del 23-5-2018
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 14 maggio 2018
Linee guida per l'applicazione delle disposizioni previste dall'articolo 110, comma 7, del Testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in materia di prezzi di trasferimento. (18A03544) (GU Serie Generale n.118 del 23-05-2018)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto l'art. 59 del decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50,
convertito, con modificazioni dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, che
ha modificato l'art. 110, comma 7, del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, recante la disciplina dei prezzi di
trasferimento;
Visto, in particolare, l'ultimo periodo del citato comma 7 che ha
stabilito che con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze,
possono essere determinate, sulla base delle migliori pratiche
internazionali, le linee guida per la sua applicazione;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi, e successive modificazioni;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernenti l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze;
Visto il decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, recante la
disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore
aggiunto, a norma dell'art. 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205;
Visto l'art. 9 del modello di Convenzione OCSE contro le doppie
imposizioni;
Considerato il Rapporto finale sulle Azioni 8, 9 e 10 del progetto
OCSE/G20 Base Erosion and Profit Shifting recanti la disciplina in
materia di transfer pricing;
Considerate le Linee guida OCSE approvate dal Consiglio dell'OCSE
in data 10 luglio 2017;
Considerata l'opportunità di emanare le seguenti disposizioni al
fine di determinare, sulla base delle migliori pratiche
internazionali, le linee guida per l'applicazione del suddetto comma
7 dell'art. 110;

Decreta:

Art. 1


Ambito di applicazione

1. Il presente decreto, tenuto conto delle migliori pratiche
internazionali, fornisce le linee guida per l'applicazione delle
disposizioni contenute nell'art. 110, comma 7, del Testo Unico delle
Imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917 (di seguito «TUIR»), ai fini del
rispetto del principio di libera concorrenza ivi contenuto.

Art. 2


Definizioni

1. Ai fini del presente decreto si intende per:
a) imprese associate: l'impresa residente nel territorio dello
Stato e le società non residenti allorche':
1) una di esse partecipa, direttamente o indirettamente, nella
gestione, nel controllo o nel capitale dell'altra, o
2) lo stesso soggetto partecipa, direttamente o indirettamente,
nella gestione, nel controllo o nel capitale di entrambe le imprese;
b) partecipazione nella gestione, nel controllo o nel capitale:
a) la partecipazione per oltre il 50 per cento nel capitale,
nei diritti di voto, o negli utili di un'altra impresa; oppure
b) l'influenza dominante sulla gestione di un'altra impresa,
sulla base di vincoli azionari o contrattuali;
c) imprese indipendenti: le imprese che non sono qualificabili
come imprese associate;
d) operazione controllata: qualsiasi operazione di natura
commerciale o finanziaria intercorrente tra imprese associate,
accuratamente delineata sulla base dei termini contrattuali, ovvero
dell'effettivo comportamento tenuto dalle parti se divergente dai
termini contrattuali o in assenza degli stessi;
e) operazione non controllata: qualsiasi operazione di natura
commerciale o finanziaria tra imprese indipendenti;
f) indicatore finanziario: il prezzo, il rapporto tra il margine
di profitto, lordo o netto, e un'appropriata base di commisurazione a
seconda delle circostanze del caso (ivi inclusi i costi, i ricavi
delle vendite e le attivita'), nonchè la percentuale di ripartizione
di utili o perdite.

Art. 3


Nozione di comparabilità

1. Un'operazione non controllata si considera comparabile ad
un'operazione controllata ai fini dell'applicazione delle
disposizioni del comma 7 dell'art. 110 del TUIR quando:
a) non sussistono differenze significative tali da incidere in
maniera rilevante sull'indicatore finanziario utilizzabile in
applicazione del metodo più appropriato;
b) in presenza delle differenze di cui alla lettera a), sia
possibile effettuare in modo accurato rettifiche di comparabilità,
così da eliminare o ridurre in modo significativo gli effetti di
tali differenze ai fini della comparazione.
2. Le caratteristiche economicamente rilevanti o fattori di
comparabilità che devono essere identificati nelle relazioni
commerciali o finanziarie tra le imprese associate per delineare in
modo accurato l'effettiva operazione tra di loro intercorsa, nonchè
per determinare se due o più operazioni siano comparabili tra loro,
possono essere classificati come segue:
a) i termini contrattuali delle operazioni;
b) le funzioni svolte da ciascuna delle parti coinvolte nelle
operazioni, tenendo conto dei beni strumentali utilizzati e dei
rischi assunti, inclusi il modo in cui queste funzioni si collegano
alla più ampia generazione del valore all'interno del gruppo
multinazionale cui le parti appartengono, le circostanze che
caratterizzano l'operazione e le consuetudini del settore;
c) le caratteristiche dei beni ceduti e dei servizi prestati;
d) le circostanze economiche delle parti e le condizioni di
mercato in cui esse operano;
e) le strategie aziendali perseguite dalle parti.

Art. 4


Metodi per la determinazione
dei prezzi di trasferimento

1. La valorizzazione di un'operazione controllata in base al
principio di libera concorrenza è determinata applicando il metodo
più appropriato alle circostanze del caso. Ad eccezione di quanto
previsto dal comma 5, il metodo più appropriato deve essere
selezionato fra i metodi indicati al comma 2 del presente articolo,
tenendo conto dei seguenti criteri:
a) i punti di forza e di debolezza di ciascun metodo a seconda
delle circostanze del caso;
b) l'adeguatezza del metodo in considerazione delle
caratteristiche economicamente rilevanti dell'operazione controllata;
c) la disponibilità di informazioni affidabili, in particolare,
in relazione a operazioni non controllate comparabili;
d) il grado di comparabilità tra l'operazione controllata e
l'operazione non controllata, considerando anche l'affidabilità di
eventuali rettifiche di comparabilità necessarie per eliminare gli
effetti delle differenze tra le predette operazioni.
2. Ai fini dell'applicazione del comma 1 del presente articolo, i
metodi per la determinazione dei prezzi di trasferimento conformi al
principio di libera concorrenza sono:
a) metodo del confronto di prezzo: basato sul confronto tra il
prezzo praticato nella cessione di beni o nelle prestazioni di
servizi resi in un'operazione controllata con il prezzo praticato in
operazioni non controllate comparabili;
b) metodo del prezzo di rivendita: basato sul confronto tra il
margine lordo che un acquirente in una operazione controllata
realizza nella successiva rivendita in una operazione non controllata
con il margine lordo realizzato in operazioni non controllate
comparabili;
c) metodo del costo maggiorato: basato sul confronto tra il
margine lordo realizzato sui costi direttamente e indirettamente
sostenuti in un'operazione controllata con il margine lordo
realizzato in operazioni non controllate comparabili;
d) metodo del margine netto della transazione: basato sul
confronto tra il rapporto tra margine netto ed una base di
commisurazione appropriata, che può essere rappresentata, a seconda
delle circostanze, da costi, ricavi o attività, realizzato da
un'impresa in una operazione controllata e il rapporto tra il margine
netto e la medesima base realizzato in operazioni non controllate
comparabili;
e) metodo transazionale di ripartizione degli utili: basato
sull'attribuzione a ciascuna impresa associata che partecipa ad
un'operazione controllata della quota di utile, o di perdita,
derivante da tale operazione, determinata in base alla ripartizione
che sarebbe stata concordata in operazioni non controllate
comparabili, tenendo conto del contributo rispettivamente offerto
alla realizzazione dell'operazione controllata dalle imprese
associate ovvero attribuendo a ciascuna di esse quota parte
dell'utile, o della perdita, che residua dopo che alcune delle
funzioni svolte in relazione all'operazione controllata sono state
valorizzate sulla base di uno dei metodi descritti nelle lettere da
a) a d) che precedono.
3. Se, tenendo conto dei criteri di cui al comma 1, può essere
applicato con uguale grado di affidabilità un metodo descritto dalle
lettere da a) a c) del comma 2, e un metodo descritto dalle
successive lettere d) ed e), il metodo descritto dalle citate lettere
da a) a c) è preferibile. In ogni caso, se, tenendo conto dei
criteri di cui al comma 1, può essere applicato con lo stesso grado
di affidabilità il metodo del confronto di prezzo descritto dalla
lettera a) del comma 2 e ogni altro metodo descritto dalle lettere da
b) ad e), il metodo del confronto di prezzo è da preferire.
4. Non è necessario applicare più di un metodo per valorizzare
un'operazione controllata in base al principio di libera concorrenza.
5. Il contribuente può applicare un metodo diverso dai metodi
descritti al comma 2, qualora dimostri che nessuno di tali metodi
può essere applicato in modo affidabile per valorizzare
un'operazione controllata in base al principio di libera concorrenza
e che tale diverso metodo produce un risultato coerente con quello
che otterrebbero imprese indipendenti nel realizzare operazioni non
controllate comparabili.
6. Qualora un'impresa abbia utilizzato un metodo che rispetta le
disposizioni dei commi da 1 a 5 per valorizzare un'operazione
controllata, la verifica da parte dell'amministrazione finanziaria
sulla coerenza di detta valorizzazione con il principio di libera
concorrenza si deve basare sul metodo applicato dall'impresa.

Art. 5


Aggregazione delle operazioni

1. Il principio di libera concorrenza è applicato operazione per
operazione. Tuttavia se un'impresa associata realizza due o più
operazioni controllate che risultano tra loro strettamente legate, o
che formano un complesso unitario, tale da non poter essere valutate
separatamente in maniera affidabile, tali operazioni devono essere
aggregate in maniera unitaria ai fini dell'analisi di comparabilità
di cui all'art. 3 e dell'applicazione dei metodi di cui all'art. 4.

Art. 6


Intervallo di valori conformi
al principio di libera concorrenza

1. Si considera conforme al principio di libera concorrenza
l'intervallo di valori risultante dall'indicatore finanziario
selezionato in applicazione del metodo più appropriato ai sensi
dell'art. 4, qualora gli stessi siano riferibili a un numero di
operazioni non controllate, ognuna delle quali risulti parimenti
comparabile all'operazione controllata, in esito all'analisi di cui
all'art. 3.
2. Un'operazione controllata, o un insieme di operazioni
controllate aggregate in base all'art. 5, si considerano realizzati
in conformità al principio di libera concorrenza, qualora il
relativo indicatore finanziario sia compreso nell'intervallo di cui
al comma 1 del presente articolo.
3. Se l'indicatore finanziario di un'operazione controllata, o di
un insieme di operazioni aggregate in base all'art. 5, non rientra
nell'intervallo di libera concorrenza, l'amministrazione finanziaria
effettua una rettifica al fine di riportare il predetto indicatore
all'interno dell'intervallo di cui al comma 1, fatti salvi il diritto
per l'impresa associata di presentare elementi che attestino che
l'operazione controllata soddisfa il principio di libera concorrenza,
e la potestà per l'amministrazione finanziaria di non tenere conto
di tali elementi adducendo idonea motivazione.

Art. 7


Servizi a basso valore aggiunto

1. Ai fini della valorizzazione in base al principio di libera
concorrenza di un'operazione controllata consistente nella
prestazione di servizi a basso valore aggiunto è data facoltà al
contribuente di scegliere un approccio semplificato in base al quale,
previa predisposizione di apposita documentazione, la valorizzazione
del servizio è determinata aggregando la totalità dei costi diretti
e indiretti connessi alla fornitura del servizio stesso, aggiungendo
un margine di profitto pari al 5% dei suddetti costi.
2. Ai fini di cui al comma 1, sono considerati servizi a basso
valore aggiunto quei servizi che:
a) hanno natura di supporto;
b) non sono parte delle attività principali del gruppo
multinazionale;
c) non richiedono l'uso di beni immateriali unici e di valore, e
non contribuiscono alla creazione degli stessi;
d) non comportano l'assunzione o il controllo di un rischio
significativo da parte del fornitore del servizio nè generano in
capo al medesimo l'insorgere di un tale rischio.
3. Non si considerano in ogni caso a basso valore aggiunto quei
servizi che il gruppo multinazionale presta a soggetti indipendenti.

Art. 8


Documentazione

1. Con provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle entrate sono
aggiornate, in linea con le migliori pratiche internazionali, le
disposizioni relative alla documentazione in materia di prezzi di
trasferimento.
2. Il provvedimento di cui al comma 1 aggiorna in particolare, i
requisiti in base ai quali la documentazione predisposta dal
contribuente si considera idonea a consentire il riscontro della
conformità al principio di libera concorrenza dei prezzi di
trasferimento praticati nell'ambito delle operazioni di cui all'art.
110, comma 7, del decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, ai fini dell'accesso al regime di cui all'art. 1, comma
6, ed all'art. 2, comma 4-ter, del decreto legislativo 18 dicembre
1997 n. 471, fermo restando che:
a) la documentazione deve essere considerata idonea in tutti i
casi in cui la stessa fornisca agli organi di controllo i dati e gli
elementi conoscitivi necessari ad effettuare un'analisi dei prezzi di
trasferimento praticati, a prescindere dalla circostanza che il
metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento o la selezione
delle operazioni o soggetti comparabili adottati dal contribuente
risultino diversi da quelli individuati dall'Amministrazione
finanziaria;
b) la presenza nella medesima documentazione di omissioni o
inesattezze parziali non suscettibili di compromettere l'analisi
degli organi di controllo non può, in ogni caso, comportare
l'inidoneità della stessa.

Art. 9


Ulteriori disposizioni applicative

1. Con uno o più provvedimenti del Direttore dell'Agenzia delle
Entrate sono emanate ulteriori disposizioni applicative, tenendo
conto in particolare di quanto previsto dalle Linee Guida dell'OCSE
come periodicamente aggiornate.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 14 maggio 2018

Il Ministro: Padoan