1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 16 del 18-4-1990
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 183 ORDINANZA (Atto di promovimento) 21 novembre 1989
N. 183 Ordinanza emessa il 21 novembre 1989 dalla commissione tributaria di secondo grado di Pisa sul ricorso proposto da Belli Cesare ed altri contro l'ufficio ii.dd. di Pontedera Imposte in genere - Plusvalenze conseguite mediante operazioni speculative (e non rientranti nei redditi di impresa) - Assoggettabilita' ad Irpef e Ilor - Imposizione tributaria fondata su presunzione assoluta, in contrasto con il criterio probatorio indicato nella legge di delega. (D.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, art. 76). (Legge 9 ottobre 1971, n. 825, art. 2, punto 5; Cost., art. 76). (090C0429) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.16 del 18-4-1990)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI SECONDO GRADO
O S S E R V A
Belli Cesare, Conti Romano, Conti Pier Luigi e Giordani Maria
Josè propongono appello avverso la sentenza n. 935/87 della
commissione tributaria di primo grado di Pisa con la quale erano
stati dichiarati improcedibili alcuni ricorsi e respinti nel merito
altri.
I ricorsi in primo grado erano stati proposti dagli appellanti e
da Gabbani Enza per l'annullamento degli avvisi di accertamento
dell'u.i.d. di Pontedera relativi all'Ilor ed Irpef per gli anni dal
1976 al 1979 e dal solo Belli Cesare avverso l'iscrizione a ruolo
operata dall'ufficio a norma dell'art. 15 del d.P.R. n. 603 per gli
anni 1976/79.
Gli accertamenti riguardavano i redditi derivanti dalla
lottizzazione di un terreno in Vicopisano, ai sensi dell'art. 76,
terzo comma, del d.P.R. n. 597/1973.
L'improcedibilità per tutti i ricorsi, ad eccezione di quelli
presentati dalla Giordani, era stata ritenuta perchè gli atti
introduttivi del giudizio di primo grado erano stati inviati in busta
chiusa e non in plico raccomandato e, per ciò che concerne i ricorsi
di Conti Romano e Conti Pierluigi, perchè tardivi in quanto la copia
era stata inviata nei termini ad ufficio incompetente e quindi
trasmessa tardivamente a quello territorialmente competente.
La commissione di primo grado, poi, respingeva nel merito i
ricorsi presentati dalla Giordani perchè riteneva congruo il
criterio di determinazione del reddito utilizzato dall'ufficio, ed
infine respingeva i ricorsi avverso le iscrizioni a ruolo per gli
anni 1976/79 da Belli Cesare perchè riteneva l'operato dell'ufficio
conforme al disposto dell'art. 15 del d.P.R. n. 602/1973.
Nell'atto di appello, Belli Cesare, Conti Pierluigi e Conti
Romano, propongono numerose ed articolate questioni di rito e di
merito.
In primo luogo rilevano come le eccezioni proposte
dall'Amministrazione siano contenute in una memoria tardiva, ciò
dovendo comportare ex art. 24 d.P.R. n. 636 il rinvio al giudice di
primo grado; quindi argomentano per dimostrare che il difetto di
forma nella proposizione dei giudizi di primo grado dovesse ritenersi
superato dalla regolare instaurazione del contraddittorio e perciò
sanato ai sensi dell'art. 156 del c.p.c. e che l'invio della copia
dei ricorsi ai f.lli Conti all'u.i.d. di Pisa non potesse ritenersi
ragione di inammissibilità; nel merito, poi, rilevano:
a) come per essere la lottizzazione realizzata prima dell'i.i.
1974 non potesse trovare applicazione la normativa di cui all'art. 76
del d.P.R. n. 579/1973;
b) come dovesse dubitarsi della legittimità costituzionale
dell'art. 76, terzo comma, del d.P.R. n. 597/1973 per eccesso di
delega e per violazione degli art. 3 e 53 della Costituzione;
c) come in regime transitorio la fattispecie in questione
avrebbe dovuto essere inquadrata sotto il regime dell'imposta di
r.m., con la conseguente inversione dell'onere della prova sul c.d.
intento speculativo;
d) come, infine, ai fini della liquidazione dell'imposta
dovesse tenersi conto non del valore dell'immobile al momento
dell'acquisto, ma bensì di quello del quinto anno anteriore, ciò
comportando sulla base del ricalcolo, la carenza del reddito
tassabile;
e) come, comunque, ed in subordine, dovessero essere ammessi in
deduzione i costi impiegati per la destinazione parziale a verde.
Belli Cesare, ancora, e con atto distinto impugnava il capo della
sentenza che respingeva nel merito i ricorsi avverso le iscrizioni a
ruolo, invocando il disposto dell'art. 15 del d.P.R. n. 602/1973 da
qualificarsi come norma eccezionale non applicabile analogicamente ed
in subordine chiedendo l'annullamento del ruolo nella parte relativa
alle obbligazioni accessorie ed interessi, non essendo l'imposta
definitiva.
Giordani Maria Josè nel suo atto di appello eccepiva di non aver
mai avuto comunicazione della data di udienza non essendo
rappresentata in giudizio dal professionista presso cui erano state
effettuate le notifiche; nel merito eccepiva che non vi era stato
alcun incremento di reddito e che comunque il valore iniziale del
terreno ammontava a L. 10.000.000 come accertato dall'ufficio del
registro.
Nelle proprie deduzioni l'ufficio oltre a contestare punto per
punto gli argomenti degli atti di appello, eccepiva sul piano formale
la irrituale presentazione di un unico atto di appello proposto
contestualmente da tre ricorrenti e ciò con riferimento al ricorso
Belli e Conti.
All'udienza del 3 ottobre 1989, in esito alla discussione, la
commissione, valutata la complessità delle argomentazioni, si
riservava di decidere.
IN DIRITTO
Ritiene questa commissione non manifestamente infondata e
rilevante la questione di legittimità costituzionale proposta dal
difensore di alcuni degli appellanti e relativa al disposto dell'art.
76, terzo comma, del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, in riferimento
all'art. 76 della Costituzione (eccesso di delega).
Al riguardo questa commissione fa proprie le argomentazioni
contenute nell'ordinanza 20 aprile 1989 della commissione tributaria
di primo grado di Padova, pubblicata nella Gazzetta Ufficiale n. 37
del 13 settembre 1989.
L'art. 2 della legge 9 ottobre 1971, n. 825, prevede, al punto 5,
l'inclusione nel computo del reddito complessivo delle plusvalenze
realizzate dalle persone fisiche a seguito di operazioni effettuate
con fini speculativi su beni non relativi all'impresa commerciale. Il
precedente storico immediato dell'art. 76 cit. è costituito dal
secondo comma dell'art. 81 del t.u. 1958 che prevedeva l'imposizione
a r.m. delle plusvalenze speculative da chiunque realizzate in
dispendenza di operazioni speculative. L'attività produttrice di
plusvalori patrimoniali si concretizza nel c.d. intento speculativo
la cui presenza rende tassabili gli eventuali plusvalori realizzati
nella vendita e la cui mancanza li rende, invece, esenti da imposta
(e per Cass. sez. un. 20 febbraio 1969, tale intento speculativo
doveva sussistere sin dal momento dell'acquisto del bene).
Come è noto, invece, l'art. 76 cit. opera una presunzione
assoluta sul solo mancato decorso del termine quinquennale fra la
data dell'acquisto e quella di vendita del bene, precludendo la
possibilità di provare il contrario mentre il legislatore delegante
(legge n. 825/1971), nulla ha disposto in termini di onere della
prova sul c.d. intento speculativo, così mostrando di voler
mantenere, quantomeno per il solo profilo probatorio, il sistema
previgente secondo cui onus probandi incumbit ei qui dicit. In tal
senso la presunzione assoluta di cui si è detto, e che nel giudizio
sottoposto all'esame del collegio rappresenta il titolo esclusivo
dell'imposizione tributaria, si configura come un vero e proprio
eccesso di delega operato dal legislatore delegato che ha così
introdotto un criterio probatorio diverso da quello indicato nella
legge di delega, ed in sostanza una definizione sostanziale diversa
della plusvalenza speculativa (poichè la presunzione assoluta
finisce con l'operare sulla nozione stessa di reddito tassabile).
Per le ragioni esposte appare rilevante e non manifestamente
infondata la questione di legittimità costituzionale dell'art. 76,
terzo comma, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 597, in riferimento
all'art. 76 della Costituzione. La rilevanza della questione è in re
ipsa.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 76 del d.P.R. 29 settembre
1973, n. 597, in relazione all'art. 76 della Costituzione;
Dispone la trasmissione degli atti alla Corte costituzionale;
Dispone che la presente ordinanza sia notificata alle parti, al
Presidente del Consiglio dei Ministri e comunicata ai Presidenti
delle due Camere;
Visto l'art. 295 del c.p.c. sospende il presente procedimento.
Pisa, addì 21 novembre 1989
Il presidente estensore: NISTICÒ

90C0429