Serie Generale n. 179 del 31-7-1992
SUPPLEMENTI ORDINARI
BANCA D'ITALIA
BANCA D'ITALIA
PROVVEDIMENTO BANCA D'ITALIA 15 luglio 1992
Istruzioni per la redazione del bilancio dell'impresa e del bilancio consolidato degli enti creditizi e degli enti finanziari. (GU Serie Generale n.179 del 31-07-1992 - Suppl. Ordinario n. 100)

IL GOVERNATORE
Visto l'art. 32, primo comma, lettera a), del regio decreto-legge
12 marzo 1936, n. 375, e successive modificazioni e integrazioni, che
attribuisce alla Banca d'Italia il potere di emanare istruzioni in
materia di forme tecniche dei bilanci delle aziende di credito, in
conformità delle deliberazioni del Comitato interministeriale per il
credito e il risparmio;
Visto l'art. 14, secondo comma, della legge 10 febbraio 1981, n.
23, che attribuisce alla Banca d'Italia il potere di emanare
istruzioni in materia di forme tecniche dei bilanci degli istituti di
credito speciale, in conformità delle deliberazioni del Comitato
interministeriale per il credito e il risparmio;
Visto l'art. 18, secondo comma, della legge 29 dicembre 1990, n.
428, che ha esteso alle imprese finanziarie e alla materia dei
bilanci consolidati i poteri normativi di cui all'art. 32, primo
comma, lettera a), del regio decreto-legge 12 marzo 1936, n. 375, e
successive modificazioni e integrazioni e all'art. 14, secondo comma,
della legge 10 febbraio 1981, n. 23;
Visti gli articoli 5 e 41, secondo comma, del decreto legislativo
27 gennaio 1992, n. 87, di attuazione delle direttive CEE n. 86/635 e
n. 89/117 relative, rispettivamente, ai conti annuali e consolidati
degli enti creditizi e degli altri istituti finanziari e alla
pubblicità dei documenti contabili delle succursali italiane di
intermediari esteri;
Visto il decreto del Ministro del tesoro n. 435830 del 24 giugno
1992;
Dispone:
Il bilancio dell'impresa e il bilancio consolidato degli enti
creditizi iscritti nell'albo di cui all'art. 29 del regio decreto-
legge 12 marzo 1936, n. 375, e successive modificazioni ed
integrazioni, e degli enti finanziari di cui all'art. 1, comma
secondo, lettera b), del decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87
(società finanziarie capogruppo dei gruppi creditizi iscritti
nell'albo di cui all'art. 28 del decreto legislativo 20 novembre
1990, n. 356) sono redatti secondo le istruzioni allegate che
costituiscono parte integrante del presente provvedimento.
Tali istruzioni si applicano a partire dal bilancio dell'impresa e
dal bilancio consolidato relativi al primo esercizio successivo a
quello chiuso o in corso al 31 dicembre 1922.
Roma, 15 luglio 1992
Il Governatore: CIAMPI
DISPOSIZIONI TRANSITORIE
L'art. 32 del decreto legislativo n. 87/92 ("decreto"), che
disciplina il calcolo delle differenze di consolidamento, stabilisce,
al secondo comma, che la compensazione tra il valore della
partecipazione e la corrispondente quota di patrimonio netto
dell'impresa controllata può essere effettuata sulla base dei valori
riferiti alternativamente: a) alla data in cui tale impresa è
inclusa per la prima volta nel consolidamento; b) alla data di
acquisizione della partecipazione.
Al riguardo e con riferimento al bilancio consolidato di prima
applicazione del "decreto", si fa presente quanto segue:
1) gli enti capogruppo che optino per il criterio sub a)
utilizzeranno i valori delle partecipazioni e dei patrimoni netti
esistenti alla data di riferimento del primo bilancio consolidato
redatto ai sensi del "decreto";
2) gli enti capogruppo che decidano, invece, di adottare il
criterio sub b), potranno tener conto dell'ammortamento delle
eventuali differenze positive, già effettuato nei bilanci
consolidati pubblicati, volontariamente o per effetto di specifiche
disposizioni, prima dell'applicazione del "decreto". Tale
possibilità è ammessa se le modalità di calcolo delle differenze
di consolidamento (definizione di patrimonio netto; imputazione, per
quanto possibile, delle differenze agli elementi dell'attivo e del
passivo delle imprese controllate) e il periodo di ammortamento
adottati nei suddetti bilanci consolidati siano coerenti con quelli
previsti dal "decreto". In particolare, ove il periodo di
ammortamento sia superiore a 5 anni, gli enti capogruppo dovranno
motivare adeguatamente nella nota integrativa tale maggiore durata
(cfr. art. 16, comma 2, del "decreto").
I criteri suddetti andranno adottati anche per il trattamento delle
differenze di patrimonio netto derivanti dall'applicazione del metodo
di cui all'art. 36 del "decreto".

1. Destinatari delle disposizioni
Gli enti creditizi iscritti nell'albo di cui all'art. 29 del R.D.L.
12 marzo 1936, n. 375 e successive modificazioni e integrazioni, e
gli enti finanziari di cui all'art. 1, comma 2, lettera b), del
decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87 (1) (successivamente
definito "decreto"), redigono per ciascun esercizio il bilancio
dell'impresa e, ove ne ricorrano i presupposti, il bilancio
consolidato secondo le disposizioni del suddetto "decreto", quelle
del decreto del Ministro del Tesoro n. 435830 del 24 giugno 1992 e le
presenti istruzioni.
Gli elementi dell'attivo e del passivo e le operazioni "fuori
bilancio" nonchè i proventi e gli oneri delle filiali all'estero e
delle sezioni di credito speciale senza personalità giuridica
confluiscono nel bilancio dell'ente di appartenenza.
_______
1. Si tratta delle società finanziarie capogruppo dei gruppi
creditizi iscritti nell'albo di cui all'art. 28 del decreto
legislativo 20 novembre 1990, n. 356.
_______
2. Contenuto del bilancio
Il bilancio dell'impresa e il bilancio consolidato sono costituiti
dallo stato patrimoniale, dal conto economico e dalla nota
integrativa. Essi sono corredati di una relazione degli
amministratori sulla gestione, rispettivamente, dell'ente creditizio
o finanziario e dell'insieme delle imprese incluse nel
consolidamento.
Il bilancio dell'impresa e il bilancio consolidato sono redatti con
chiarezza e rappresentano in modo veritiero e corretto la situazione
patrimoniale, la situazione finanziaria e il risultato economico
dell'esercizio.
Se le informazioni richieste dalle disposizioni del "decreto", da
quelle del decreto del Ministro del Tesoro n. 435830 del 24 giugno
1992 e dalle presenti istruzioni non sono sufficienti a dare una
rappresentazione veritiera e corretta, nella nota integrativa sono
fornite informazioni complementari necessarie allo scopo.
Se, in casi eccezionali, l'applicazione di una delle suddette
disposizioni e istruzioni è incompatibile con la rappresentazione
veritiera e corretta, essa non deve essere applicata (art. 2, comma
5, del "decreto"). Nella nota integrativa sono spiegati i motivi
della deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della
situazione patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato
economico. Nel bilancio dell'impresa gli eventuali utili derivanti
dalla deroga sono iscritti in una riserva non distribuibile se non in
misura corrispondente al valore recuperato per effetto di cessioni o
di ammortamenti.
3. Schemi del bilancio
Gli schemi dello stato patrimoniale, del conto economico e della
nota integrativa relativi al bilancio dell'impresa sono indicati
nell'appendice A delle presenti istruzioni, quelli relativi al
bilancio consolidato nell'appendice B.
Gli schemi di stato patrimoniale e di conto economico sono
costituiti da voci (contrassegnate da numeri arabi), da sottovoci
(contrassegnate da lettere) e da ulteriori dettagli informativi (i
"di cui" delle voci e delle sottovoci). Le voci, le sottovoci e i
relativi dettagli informativi costituiscono i conti del bilancio.
È consentita l'aggiunta di nuove voci, purchè il loro contenuto
non sia riconducibile ad alcuna delle voci già previste dagli schemi
e solo se si tratti di importi di rilievo. Altre informazioni possono
essere fornite nella nota integrativa.
Le sottovoci previste dagli schemi possono essere raggruppate
quando ricorra una delle due seguenti condizioni:
a) l'importo delle sottovoci sia irrilevante;
b) il raggruppamento favorisca la chiarezza del bilancio; in questo
caso la nota integrativa deve contenere distintamente le sottovoci
oggetto di raggruppamento.
Per ogni conto dello stato patrimoniale e del conto economico
occorre indicare anche l'importo dell'esercizio precedente. Se i
conti non sono comparabili, quelli relativi all'esercizio precedente
devono essere adattati; la non comparabilità e l'adattamento o
l'impossibilità di questo sono segnalati e commentati nella nota
integrativa.
Nello stato patrimoniale e nel conto economico non sono indicati i
conti che non presentano importi nè per l'esercizio al quale si
riferisce il bilancio nè per quello precedente.
Se un elemento dell'attivo o del passivo ricade sotto più voci
dello stato patrimoniale, nella nota integrativa deve annotarsi,
qualora sia necessario ai fini della comprensione del bilancio, la
sua riferibilità anche a voci diverse da quella nella quale è
iscritto.
4. Collegamento fra contabilità e bilancio
Le modalità di tenuta del sistema contabile (piano dei conti,
criteri di contabilizzazione ecc.) adottate dagli enti creditizi e
FINANZIARI DEVONO CONSENTIRE IL RACCORDO TRA LE RISULTANZ CONTABILI
e i conti del bilancio.
A questo scopo occorre che nel sistema informativo-contabile siano
presenti e agevolmente reperibili tutti gli elementi informativi
necessari ad assicurare tale raccordo; in sede di redazione del
bilancio la coerenza tra le evidenze contabili sistematiche e i conti
del bilancio deve essere assicurata anche mediante apposite scritture
di riclassificazione.
Analogamente, nel sistema informativo-contabile devono essere
presenti e agevolmente reperibili tutti gli elementi informativi
necessari a redigere la nota integrativa.
5. Definizioni
Di seguito sono indicate le definizioni dei termini e delle
espressioni più ricorrenti nelle presenti istruzioni.
5.1 Clientela
Rientrano in questa categoria tutti i soggetti diversi dagli enti
creditizi.
5.2 Crediti e debiti "a vista"
Sono considerati crediti e debiti "a vista" le disponibilità che
possono essere ritirate da parte del creditore in qualsiasi momento
senza preavviso o con un preavviso di 24 ore o di un giorno
lavorativo. Il periodo di preavviso è quello compreso fra la data in
cui il preavviso stesso viene notificato e la data in cui diventa
esigibile il rimborso.
Rientrano tra i crediti e i debiti "a vista" anche quelli con
vincolo contrattuale di scadenza pari a 24 ore o a un giorno
lavorativo.
5.3 Enti creditizi
Rientrano in questa categoria:
a) gli enti comunitari autorizzati dalle competenti autorità di
vigilanza e inclusi nell'elenco di cui all'art. 3, comma 7, della
direttiva 77/780/CEE;
b) gli enti extracomunitari autorizzati dalle competenti autorità di
vigilanza ad esercitare l'attività di ente creditizio come definita
dall'art. 1 della direttiva 77/780/CEE;
c) le banche centrali;
d) gli organismi internazionali a carattere bancario (Banca
Internazionale per la Ricostruzione e lo Sviluppo, Società
Finanziaria Internazionale, Banca Interamericana di Sviluppo, Banca
Asiatica di Sviluppo, Banca Africana di Sviluppo, Fondo di
Ristabilimento del Consiglio d'Europa, Nordik Investment Bank, Banca
di Sviluppo dei Caraibi, Banca Europea d'Investimenti, Banca Europea
per la Ricostruzione e lo Sviluppo).
5.4. Enti finanziari
Rientrano in questa categoria:
a) le società di cui alla legge 23 marzo 1983, n. 77;
b) le società finanziarie capogruppo dei gruppi creditizi iscritti
nell'albo di cui all'art. 28 del decreto legislativo 20 novembre
1990, n. 356;
c) le società di cui alla legge 2 gennaio 1991, n. 1;
d) le società e gli enti che esercitano l'attività di cessione dei
crediti d'impresa di cui alla legge 21 febbraio 1991, n. 52;
e) i soggetti di cui all'art. 6 del decreto legge 3 maggio 1991, n.
143, come modificato dalla legge 5 luglio 1991, n. 197;
f) le imprese aventi forma di società o di enti, diverse da quelle
di cui alle lettere precedenti, che svolgano in via esclusiva o
principale, anche indirettamente, attività finanziaria ai sensi
dell'art. 27, comma 1, del decreto legislativo 20 novembre 1990, n.
356.
La detenzione o la gestione di partecipazioni è considerata
attività finanziaria soltanto se riguarda partecipazioni in enti
creditizi o in imprese finanziarie; è altresì considerata attività
finanziaria l'assunzione di partecipazioni al fine di successivi
smobilizzi.
5.5 Immobilizzazioni immateriali
Sono considerati immobilizzazioni immateriali se iscritti nei conti
dell'attivo:
a) i costi di impianto e di ampliamento e i costi di ricerca e di
sviluppo, quando abbiano utilità pluriennale;
b) l'avviamento, se acquisito a titolo oneroso;
c) i diritti di brevetto e di utilizzazione delle opere dell'ingegno,
le concessioni, le licenze, i marchi, i diritti e i beni simili e i
relativi acconti versati;
d) gli altri costi pluriennali.
Le spese per il "software" iscritte nell'attivo costituiscono
immobilizzazioni immateriali se il bene è nella piena proprietà
dell'ente creditizio o finanziario o se questo è titolare di un
diritto d'uso.
I costi pluriennali di cui alle lettere a), b) e d) possono essere
iscritti nei conti dell'attivo solo con il consenso del collegio
sindacale.
5.6 Immobilizzazioni materiali
Sono considerati immobilizzazioni materiali:
a) i terreni, i fabbricati, gli impianti tecnici, le attrezzature di
qualsiasi tipo, gli acconti versati per l'acquisto o la costruzione
di tali beni e le immobilizzazioni in corso di completamento. I
terreni e i fabbricati includono tutti i diritti reali di godimento
su immobili e i diritti a questi assimilabili ai sensi della
legislazione del Paese dove il bene è ubicato;
b) gli altri beni materiali destinati ad essere utilizzati
durevolmente dall'impresa.
5.7 Immobilizzazioni finanziare
Sono considerati immobilizzazioni finanziarie:
a) le partecipazioni, incluse quelle in imprese del gruppo;
b) i titoli e gli altri valori mobiliari destinati ad essere
utilizzati durevolmente dall'impresa, destinati cioè ad essere
mantenuti nel patrimonio aziendale a scopo di stabile investimento.
I titoli e gli altri valori mobiliari di cui alla lettera b) sono
definiti "titoli immobilizzati".
5.8 Imprese del gruppo
Sono imprese del gruppo:
a) il singolo ente creditizio o finanziario e il soggetto
controllante che non sia impresa capogruppo ai sensi dell'art. 25 del
"decreto";
b) l'impresa capogruppo ai sensi del suddetto art. 25, le imprese da
questa controllate nonchè l'eventuale soggetto controllante
l'impresa capogruppo (che non sia a sua volta capogruppo ai sensi del
medesimo articolo),
c) le imprese, anche diverse dagli enti creditizi e finanziari, che
operano secondo una direzione unitaria, le imprse da queste
controllate nonchè l'eventuale soggetto controllante le imprese
sottoposte a direzione unitaria (che non sia impresa capogruppo ai
sensi del suddetto art. 25).
Per i fini qui considerati il controllo e la direzione unitaria
ricorrono nelle ipotesi previste dagli articoli 25 e 26 del
"decreto".
5.9 Operazioni "di copertura"
Le operazioni fuori bilancio "di copertura" sono quelle effettuate
dall'ente creditizio o finanziario con lo scopo di proteggere dal
rischio di avverse variazioni dei tassi di interesse, dei tassi di
cambio o dei prezzi di mercato il valore di singole attività o
passività in bilancio o "fuori bilancio" (ad esempio, di un titolo
determinato) o di insiemi di attività o di passività in bilancio o
"fuori bilancio" (ad esempio, di un portafoglio di titoli).
Un'operazione "fuori bilancio" è considerata "di copertura"
quando:
a) vi sia l'intento dell'ente creditizio o finanziario di porre in
essere tale "copertura";
b) sia elevata la correlazione tra le caratteristiche tecnico-
finanziarie (scadenza, tasso di interesse ecc.) delle
attivita'/passività coperte e quelle del contratto "di copertura";
c) le condizioni di cui alle precedenti lettere a) e b) risultino
documentate da evidenze interne dell'ente creditizio o finanziario.
5.10 Operazioni "fuori bilancio"
Nella presente categoria, oltre alle garanzie rilasciate e agli
impegni a erogare o a ricevere fondi (2) diversi da quelli di seguito
indicati, rientrano:
a) i contratti di compravendita non ancora regolati (a pronti o a
termine) di titoli e di valute;
b) i contratti derivati con titolo sottostante ("futures" e "options"
con titolo sottostante, contratti a premio);
c) i contratti derivati su valute ("domestic currency swaps", "cur-
rency options" ecc.);
d) i contratti derivati senza titolo sottostante collegati a tassi di
interesse, a indici o ad altre attività ("futures" senza titolo
sottostante, "interest rate options", "forward rate agreements", "in-
terest rate swaps" ecc.);
e) i depositi e i finanziamenti stipulati e da erogare o da ricevere
a una data futura predeterminata (a pronti o a termine).
Per i contratti derivati di cui alle lettere b), c) e d) valgono le
seguenti definizioni:
1) "future": il contratto derivato standardizzato con il quale le
parti si impegnano a scambiare a una data prestabilita determinate
attività oppure a versare o a riscuotere un importo determinato in
base all'andamento di un indicatore di riferimento;
______
2. Per la definizione di questi aggregati si veda il capitolo 2,
paragrafi 3.3 e 5.3 (sezione 10, voce 10.4).
______
2) "option": il contratto derivato che attribuisce a una delle parti,
dietro il pagamento di un corrispettivo detto premio, la facoltà -
da esercitare entro un dato termine o alla scadenza di esso - di
acquistare o di vendere determinate attività a un certo prezzo
oppure di riscuotere un importo determinato in base all'andamento di
un indicatore di riferimento;
3) "forward rate agreement": il contratto derivato con il quale le
parti si impegnano a versare o a riscuotere a una data prestabilita
un importo determinato in base all'andamento di un indicatore di
riferimento;
4) "interest rate swap": il contratto derivato con il quale le parti
si impegnano a versare o a riscuotere a date prestabilite importi
determinati in base al differenziale di tassi di interesse diversi;
5) "domestic currency swap": il contratto derivato con il quale le
parti si impegnano a versare o a riscuotere a una data prestabilita
un importo determinto in base al differenziale del tasso di cambio
contrattuale e di quello corrente alla data di scadenza
dell'operazione.
5.11 Partecipazioni
Per partecipazioni si intendono i diritti, rappresentati o meno da
titoli, nel capitale di altre imprese i quali, realizzando una
situazione di legame durevole con esse, sono destinati a sviluppare
l'attività del partecipante. Si ha, in ogni caso, partecipazione
quando l'ente creditizio o finanziario sia titolare di almeno un
decimo dei diritti di voto esercitabili nell'assemblea ordinaria.
5.12 Rettifiche di valore
Le rettifiche di valore consistono nella svalutazione o
nell'ammortamento di elementi dell'attivo.
5.13 Riprese di valore
Le riprese di valore consistono nel ripristino di valore degli
elementi dell'attivo in precedenza svalutati, effettuato a norma
dell'art. 16, comma 3, dell'art. 17, comma 2, dell'art. 18, comma 4,
o dell'art. 20, comma9, del "decreto".
5.14 Titoli che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie
Rientrano in questa categoria sia i titoli e gli altri valori
mobiliari detenuti per esigenze di tesoreria e quindi non destinati a
stabile investimento aziendale sia quelli posseduti al fine della
negoziazione e sottoposti alla disciplina di cui alla legge 2 gennaio
1991, n. 1, e ai relativi regolamenti di attuazione.
I titoli e gli altri valori mobiliari anzidetti sono definiti
"titoli non immobilizzati".
5.15 Valori mobiliari
Rientrano nella presente categoria i titoli di debito, i titoli di
capitale (ivi incluse le partecipazioni) e le operazioni "fuori
bilancio" su titoli, su tassi di interesse, su indici o su altre
attività.
5.16 Valori quotati
Rientrano nella presente categoria i valori mobiliari quotati in
mercati organizzati italiani o di altri Paesi.

1. Disposizioni generali
I criteri per la redazione dei conti del bilancio non possono
essere modificati da un esercizio all'altro. In casi eccezionali sono
ammesse deroghe a tale principio, purchè nella nota integrativa
siano spiegati i motivi della deroga e la sua influenza sulla
rappresentazione della situazione patrimoniale, di quella finanziaria
e del risultato economico (art. 7, comma 3, del "decreto").
Nel rispetto delle presenti istruzioni i conti del bilancio sono
redatti privilegiando, ove possibile, la rappresentazione della
sostanza sulla forma e il momento del regolamento delle operazioni su
quello della contrattazione.
Sono vietati i compensi di partite, ad eccezione di quelli
espressamente previsti dal "decreto" e di quelli indicati nelle
presenti istruzioni quando la compensazione sia un aspetto
caratteristico dell'operazione oppure si tratti di operazioni "di
copertura".
La situazione dei conti alla data di apertura dell'esercizio
corrisponde a quella confluita nel bilancio approvato relativo
all'esercizio precedente.
Il bilancio è redatto in lire italiane. È ammessa la tenuta di
una contabilità plurimonetaria.
La rilevazione dei proventi e degli oneri avviene nel rispetto del
principio di competenza, indipendentemente dalla data dell'incasso e
del pagamento, e del principio di prudenza. È privilegiato
quest'ultimo principio, purchè non vi sia formazione di riserve non
esplicite.
La svalutazione e l'ammortamento degli elementi dell'attivo sono
effettuati esclusivamente mediante la rettifica diretta in
diminuzione del valore di tali elementi. Non è ammessa l'iscrizione
nel passivo di fondi rettificativi.
Le attività acquisite in nome e per conto di terzi non figurano
nel bilancio. Le attività gestite dall'ente creditizio o finanziario
in nome proprio ma per conto di terzi devono figurare nel bilancio
solo se l'ente stesso ne sia titolare; ove non diversamente
specificato, l'importo di tali attività è indicato nella nota
integrativa, ripartito nelle varie voci dell'attivo e del passivo.
2. Disposizioni riguardanti determinate operazione
2.1 Operazioni in titoli
I conti dell'attivo relativi ai titoli sono interessati dalle
operazioni di acquisto, di sottoscrizione e di vendita dei titoli
solo al momento del regolamento di tali operazioni.
Per i titoli di debito la data di regolamento corrisponde a quella
cui le parti fanno riferimento per il calcolo dei dietimi relativi
alla cedola o agli interessi in corso di maturazione al momento
dell'operazione.
Per i titoli di capitale quotati la data di regolamento corrisponde
al giorno di liquidazione di borsa indicato nel contratto.
2.2 Operazioni in valuta
I conti dell'attivo e del passivo sono interessati dalle operazioni
in valuta (di finanziamento, di deposito, di compravendita ecc.) solo
al momento del regolamento di tali operazioni (1).
Nelle transazioni fra enti creditizi la data di regolamento
corrisponde, di regola, alla valuta economica dell'operazione.
Le date di regolamento di operazioni in valuta di segno opposto e
tra loro collegate devono sempre coincidere, anche quando siano
differenti le rispettive valute economiche (come può accadere, ad
esempio, nel caso in cui l'ente creditizio accrediti nel conto di un
cliente un bonifico in valuta proveniente da una banca estera).
________
1. Tale regola si applica anche alle "contropartite" in lire di
operazioni che comportano lo scambio di lire con valute.
________
2.3 Depositi e finanziamenti intercreditizi in lire
Criteri analoghi a quelli indicati nel paragrafo 2.2 "Operazioni in
valuta" si applicano anche alla iscrizione in bilancio dei depositi e
dei finanziamenti attivi e passivi in lire verso enti creditizi.
2.4 Portafogli salvo buon fine, al dopo incasso o scontato
Gli effetti e i documenti che gli enti creditizi ricevono salvo
buon fine o al dopo incasso e dei quali gli enti stessi curano il
servizio di incasso per conto dei soggetti cedenti devono essere
registrati nei conti dello stato patrimoniale (cassa, crediti e
debiti verso enti creditizi e verso clientela) solo al momento del
regolamento di tali valori.
Per la determinazione della data di regolamento può farsi
riferimento a quella in cui matura la valuta economica di addebito o
di accredito dei valori stessi sui conti intrattenuti con gli enti
creditizi corrispondenti e con i clienti.
Pertanto, se nella contabilità aziendale il portafoglio salvo buon
fine è accreditato (addebitato) nei conti correnti dei clienti prima
della maturazione della relativa valuta economica, occorre che in
bilancio il saldo contabile di tali conti venga depurato degli
accrediti (addebiti) la cui valuta non sia ancora giunta a scadenza
alla data di chiusura dell'esercizio. Si procede in modo analogo per
gli addebiti e per gli accrediti non ancora liquidi presenti nei
conti correnti degli enti creditizi corrispondenti nonchè nei conti
"cedenti".
Le suddette rettifiche e le altre che risultassero necessarie per
assicurare il rispetto delle presenti istruzioni devono essere
effettuate mediante apposite scritture di riclassificazione che
garantiscano la necessaria coerenza tra le evidenze contabili e i
conti del bilancio. Eventuali transitorie differenze tra le attività
e le passività, dipendenti dagli "scarti" fra le valute economiche
applicate nei diversi conti, sono registrate in bilancio, a seconda
del segno, nella voce 130 dell'attivo ("altre attivita'") o nella
voce 50 del passivo ("altre passivita'") (si veda in proposito
l'appendice C).
Le rettifiche anzidette, se di importo apprezzabile, vanno indicate
nella nota integrativa (2).
Il portafoglio scontato deve figurare, per un importo
corrispondente al cd. rischio di portafoglio che include anche il
rischio per gli effetti riscontati e quello per gli effetti e i
documenti scontati e trasmessi per l'incasso a proprie filiali o a
terzi, nelle pertinenti voci dell'attivo ("crediti verso enti
creditizi", "crediti verso clientela"), purchè esso abbia scadenza
successiva alla data di chiusura dell'esercizio.
Il rischio di portafoglio può essere iscritto nei conti del
bilancio al netto dei corrispondenti risconti passivi relativi agli
interessi non ancora maturati.
Agli "incassi" del portafoglio scontato si applicano le medesime
disposizioni riguardanti il portafoglio salvo buon fine e quello al
dopo incasso.
2.5 Operazioni "in pool"
Le operazioni consistenti nell'erogazione di finanziamenti, nel
rilascio di garanzie o nella raccolta di fondi alle quali partecipino
due o più enti creditizi o finanziari con assunzione di rischio a
proprio carico (nel caso di finanziamenti o di garanzie) e che siano
realizzate, per il tramite di un ente capofila, anche sulla base di
un mandato senza rappresentanza o di un contratto che produca effetti
analoghi sono iscritte in bilancio, per un ammontare corrispondente
all'apporto o alla raccolta di ciascun partecipante (incluso il
capofila), come crediti verso i prenditori finali dei fondi, come
garanzie rilasciate per conto dei soggetti ordinanti o come debiti
verso i datori dei fondi.
Tuttavia, quando l'operazione consiste nel rilascio di garanzie o
nella raccolta di fondi, l'ente capofila che agisca secondo un
mandato senza rappresentanza è anche tenuto a iscrivere,
rispettivamente, tra le garanzie rilasciate o tra gli impegni la
quota dell'operazione di pertinenza degli altri partecipanti.
______
2. Nella nota integrativa le rettifiche di segno "dare" (effetti,
documenti e valori similari addebitati s.b.f. nei conti correnti
oppure inviati a terzi senza addebito in conto, non ancora liquidi
alla data di riferimento del bilancio; effetti, documenti e valori
similari ancora presenti nei "portafogli centrali" oppure presso la
"cassa cambiali") devono essere indicate separatamente da quelle di
segno "avere" (cd. conti "cedenti" nonchè effetti, documenti e
valori similari accreditati s.b.f. nei conti correnti, non ancora
liquidi alla data di riferimento del bilancio).
______
L'ente partecipante a un finanziamento "in pool" che assuma a
proprio carico un rischio superiore alla sua quota-parte del
finanziamento deve registrare tale eccedenza tra le garanzie
rilasciate.
I criteri di rappresentazione contabile indicati nel presente
paragrafo sono applicati anche al conto economico.
2.6 Riporti e operazioni pronti contro termine
Le operazioni pronti contro termine che prevedano l'obbligo per il
cessionario di rivendita a termine delle attività oggetto della
transazione (ad esempio, di titoli) sono trattate al pari dei riporti
e devono essere conseguentemente iscritte da parte del cessionario
come crediti verso il cedente e da parte del cedente come debiti
verso il cessionario; l'importo iscritto è pari al prezzo pagato o
incassato a pronti. Corrispondentemente le attività trasferite
continuano a figurare nel bilancio del cedente, che ne indica
l'importo nella nota integrativa, e non sono registrate nel bilancio
del cessionario.
Quando invece l'operazione pronti contro termine preveda per il
cessionario la facoltà di rivendita a termine delle attività
oggetto della transazione, queste non possono più figurare nel
bilancio del cedente, ma devono essere iscritte in quello del
cessionario. L'impegno di riacquisto a termine è registrato da parte
del cedente tra le garanzie e gli impegni.
Le operazioni a termine su valute e su titoli, le emissioni di
obbligazioni nelle quali l'emittente si impegna a riacquistare, in
tutto o in parte, le obbligazioni stesse prima della loro scadenza e
le operazioni affini non costituiscono operazioni pronti contro
termine.
2.7 Attività cedute o ricevute in garanzia
Le attività cedute a terzi in garanzia di obbligazioni proprie o
di terzi continuano a figurare nel bilancio del cedente e non sono
registrate in quello del cessionario. Il cedente indica tra le
garanzie rilasciate l'importo delle attività cedute in garanzia di
obbligazioni di terzi.
Le suddette disposizioni non si applicano ai versamenti di
contante; questi sono iscritti, infatti, come crediti o come debiti
(verso clientela o verso enti creditizi a seconda della controparte)
oppure, se infruttiferi, nella voce 130 dell'attivo ("altre
attivita'") o nella voce 50 del passivo ("altre passivita'").
Nella nota integrativa sono indicate separatamente le attività
cedute e quelle ricevute in garanzia. Per le prime occorre
distinguere quelle che garantiscono obbligazioni di terzi da quelle
che garantiscono obbligazioni proprie e segnalare, per queste ultime,
le voci del passivo cui esse si riferiscono.
2.8 Attività e passività subordinate
Hanno carattere subordinato le attività e le passività,
rappresentate o meno da titoli, il cui diritto al rimborso, nel caso
di liquidazione dell'ente emittente o di sua sottoposizione ad altra
procedura concorsuale, può essere esercitato da parte del creditore
solo dopo quelli degli altri creditori non egualmente subordinati.
2.9 Operazioni di locazione finanziaria
L'ente creditizio o finanziario locatore registra l'importo dei
beni dati in (e di quelli in attesa di) locazione finanziaria tra le
immobilizzazioni immateriali o tra quelle materiali a seconda del
tipo di bene locato, inserendo appositi "di cui" nelle voci 90 o 100
dell'attivo.
Nella nota integrativa sono indicati, se di importo apprezzabile, i
proventi per canoni di locazione maturati durante l'esercizio, i
proventi e gli oneri per riscatti intervenuti nel medesimo esercizio
nonchè le rettifiche di valore effettuate sui beni locati.
Nella nota devono essere anche fornite le informazioni necessarie a
stimare gli effetti che deriverebbero sulla rappresentazione della
situazione patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato
economico dall'applicazione del cd. metodo finanziario (3) ai
contratti di locazione, quando il valore di tali contratti sia
apprezzabile.
2.10 Opzioni su titoli, su valute e su altri valori
I premi pagati e quelli incassati per l'acquisto e per l'emissione
di opzioni devono essere patrimonializzati e iscritti,
rispettivamente, nella voce 130 dell'attivo ("altre attivita'") e
nella voce 50 del passivo ("altre passivita'") oppure, se di importo
apprezzabile, in voci dell'attivo e del passivo appositamente
istituite.
I premi relativi ad opzioni esercitate entro il (o al) previsto
termine di scadenza sono portati in aumento o in diminuzione, a
seconda dei casi, del prezzo delle attività sottostanti (se
l'opzione comporta lo scambio di capitali) oppure del differenziale
incassato o pagato (se l'opzione non comporta lo scambio di
capitali).
I premi relativi ad opzioni non esercitate e scadute sono
registrati nel conto economico nella voce 60 ("profitti/perdite da
operazioni finanziarie") o nelle voci 70 o 110 ("altri proventi di
gestione", "altri oneri di gestione") a seconda che le opzioni
medesime rientrino o meno nell'attività di negoziazione. Nella
suddetta voce 60 sono anche contabilizzati i risultati della vendita
di opzioni.
______
3. Secondo tale metodo all'inizio di ciascun contratto di locazione
finanziaria l'importo del credito corrisponde al costo del bene
locato. Durante la vita del contratto i canoni sono ripartiti tra
interessi attivi e riduzione del credito residuo in base al tasso di
interesse implicito nel contratto stesso e secondo il relativo piano
di ammortamento. Il credito residuo deve essere valutato secondo i
criteri previsti dall'art. 20 del "decreto" per la valutazione dei
crediti.
______
3. Lo stato patrimoniale
Nel presente paragrafo sono indicate le istruzioni per la
compilazione delle voci, delle sottovoci e dei relativi dettagli
informativi dello stato patrimoniale.
I crediti derivanti da contratti di finanziamento e di deposito
sono iscritti per l'importo erogato al netto dei relativi rimborsi.
Sono inclusi anche i crediti per interessi scaduti e non ancora
percepiti e i crediti per interessi di mora.
Gli elementi dell'attivo diversi dai crediti sono contabilizzati al
costo di acquisto o di produzione maggiorato delle spese
incrementative. Il costo di acquisto o di produzione è calcolato
secondo quanto disposto dall'art. 8, commi 2 e 3, del "decreto".
Nella nota integrativa è indicato, per ciascuna categoria di
elementi fungibili (ivi inclusi i valori mobiliari), quale metodo,
tra quelli previsti nell'art. 8, comma 3, del "decreto" (costo medio
ponderato, L.I.F.O., F.I.F.O. ecc.), sia stato adottato per la
determinazione del costo di acquisto della "rimanenza" a fine
esercizio degli elementi anzidetti. Nella nota integrativa sono pure
segnalati gli oneri relativi al finanziamento della produzione
aggiunti al costo della stessa e iscritti nell'attivo.
3.1 Attivo
10. Cassa e disponibilità presso banche centrali e uffici postali
La presente voce include:
a) le valute aventi corso legale, comprese le banconote e le monete
divisionali estere;
b) i crediti "a vista" verso la banca centrale e gli uffici postali
(sempre che non vi siano dubbi circa la loro effettiva esigibilita')
del Paese o dei Paesi in cui l'ente creditizio o finanziario risiede
con proprie filiali.
I crediti diversi da quelli "a vista" verso gli enti di cui alla
lettera b) sono inclusi, se verso banche centrali, nella voce 30
("crediti verso enti creditizi"), se verso uffici postali, nella voce
40 ("crediti verso clientela").
20. Titoli del Tesoro e valori assimilati ammissibili al
rifinanziamento presso banche centrali
Nella presente voce devono figurare i titoli di Stato (buoni,
certificati ecc.) e i titoli di enti pubblici, se ammissibili al
rifinanziamento presso la banca centrale del Paese o dei Paesi in cui
l'ente creditizio o finanziario risiede con proprie filiali e purchè
i titoli stessi non siano sottoposti a vincoli di disponibilità
derivanti, ad esempio, da garanzie o da cauzioni.
I titoli che non posseggano i requisiti suddetti o che, pur
possedendoli, siano di proprietà di enti che non hanno accesso al
credito "di ultima istanza" sono inclusi nella voce 50 ("obbligazioni
e altri titoli a reddito fisso").
30. Crediti verso enti creditizi
Nella presente voce devono figurare tutti i crediti verso enti
creditizi qualunque sia la loro forma tecnica (depositi,
finanziamenti, conti di corrispondenza), ad eccezione di quelli
rappresentati da titoli che occorre ricondurre nella voce 50
("obbligazioni e altri titoli a reddito fisso").
40. Crediti verso clientela
I crediti derivanti da contratti di finanziamento alla clientela
devono figurare nella presente voce, purchè (e nella misura in cui)
vi sia stata l'effettiva erogazione del prestito (per contanti, a
mezzo assegni, mediante accreditamento in un conto fruttifero del
cliente ecc.). I crediti non ancora erogati non possono essere
ricompresi nella presente voce, anche se siano già stati
contabilizzati in appositi conti di evidenza interna dell'ente
prestatore.
I versamenti parziali ricevuti a fronte di crediti scaduti o in
sofferenza sono portati in diretta riduzione del valore dei crediti
stessi. I versamenti ricevuti anticipatamente a fronte di crediti non
ancora scaduti devono figurare nelle voci del passivo 20 ("debiti
verso clientela") o 50 ("altre passivita'") a seconda che i
versamenti stessi siano fruttiferi o meno di interessi.
I "crediti con fondi di terzi in amministrazione" includono
esclusivamente i prestiti erogati a valere su fondi forniti dallo
Stato o da altri enti pubblici e destinati a particolari operazioni
di impiego previste e disciplinate da apposite leggi, semprechè sui
prestiti e sui fondi maturino interessi, rispettivamente, a favore e
a carico dell'ente prestatore.
Non rientrano, invece, nella predetta categoria i crediti erogati a
valere su fondi amministrati per conto dello Stato o di altri enti
pubblici la cui gestione sia remunerata esclusivamente con un
compenso forfettario (commissione) e che rivestano, pertanto, natura
di mero servizio. Tuttavia, se e nella misura in cui i crediti
suddetti comportino rischio a carico dell'ente creditizio, essi vanno
inclusi tra i "crediti con fondi di terzi in amministrazione".
I crediti rappresentati da titoli devono essere ricondotti nella
voce 50 ("obbligazioni e altri titoli a reddito fisso").
50. Obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
Nella presente voce devono figurare tutti i titoli di debito
presenti nel portafoglio dell'ente creditizio o finanziario (titoli
di Stato, obbligazioni, certificati di deposito, altri valori
mobiliari), ad esclusione di quelli riconducibili nella voce 20
("titoli del Tesoro ... ammissibili al rifinanziamento presso banche
centrali").
Sono inclusi nella presente voce anche i titoli a tasso di
interesse variabile, indicizzati in base a un parametro
predeterminato (quale, ad esempio, il tasso di interesse del mercato
interbancario o quello dell'euromercato).
Tra i "titoli propri" possono figurare soltanto i titoli di propria
emissione riacquistati e negoziabili.
60. Azioni, quote e altri titoli a reddito variabile
La presente voce include tutti i titoli di capitale (azioni e
quote), che non abbiano natura di partecipazione. Devono anche
figurarvi le azioni o quote degli organismi di investimento
collettivo in valori mobiliari.
70. Partecipazioni
Gli enti creditizi e finanziari che applicano il metodo di
valutazione previsto dall'art. 19 del "decreto" devono suddividere la
presente voce nelle seguenti due sottovoci:
"(a) valutate al patrimonio netto";
"(b) altre".
80. Partecipazioni in imprese del gruppo
Valgono le medesime istruzioni della voce 70 ("partecipazioni").
130. Altre attività
Nella presente voce devono essere iscritte tutte le attività non
riconducibili nelle altre voci dello stato patrimoniale. Possono
anche figurarvi eventuali rimanenze (di "saldo debitore") di partite
viaggianti e sospese non attribuite ai conti di pertinenza, purchè
di importo complessivamente irrilevante.
Sono inclusi inoltre:
a) i crediti per canoni scaduti e non ancora percepiti e i crediti
per interessi di mora relativi a contratti di locazione finanziaria;
b) i depositi in contante (non fruttiferi di interessi) presso
organismi di compensazione a fronte di operazioni su contratti
derivati (margini di garanzia);
c) le "contropartite contabili" delle eventuali rivalutazioni di
operazioni "fuori bilancio" su titoli, su valute, su tassi di
interesse, su indici di borsa o su altre attività.
140. Ratei e risconti attivi
È ammessa la rettifica diretta, in aumento o in diminuzione, dei
conti dell'attivo e del passivo ai quali si riferiscono i ratei e i
risconti attivi, quando ciò sia tecnicamente appropriato.
Pertanto:
a) i conti dell'attivo relativi a crediti e a titoli possono
includere i ratei attivi per gli interessi maturati su tali
attività;
b) i conti del passivo relativi a debiti, rappresentati o meno da
titoli, che includono interessi "anticipati" (ivi compreso il
disaggio di emissione sulle obbligazioni e sui certificati di
deposito) possono essere iscritti al netto dei risconti attivi per
gli interessi non ancora maturati su tali passività.
Le rettifiche di rilevanza apprezzabile sono illustrate nella nota
integrativa.
3.2 Passivo
10. Debiti verso enti creditizi
Nella presente voce devono figurare tutti i debiti verso enti
creditizi qualunque sia la loro forma tecnica (depositi, conti di
corrispondenza, finanziamenti, ivi inclusi gli effetti riscontati),
ad eccezione di quelli rappresentati da titoli che occorre ricondurre
nella voce 30 ("debiti rappresentati da titoli").
20. Debiti verso clientela
Nella presente voce devono figurare tutti i debiti verso clientela
qualunque sia la loro forma tecnica (depositi, buoni fruttiferi,
finanziamenti, ivi inclusi gli effetti riscontati), ad eccezione di
quelli rappresentati da titoli che occorre ricondurre nella voce 30
("debiti rappresentati da titoli").
30. Debiti rappresentati da titoli
Nella sottovoce (c) ("altri titoli") devono figurare i titoli
diversi dalle obbligazioni e dai certificati di deposito, quali ad
esempio gli assegni circolari e le accettazioni di propria emissione.
40. Fondi di terzi in amministrazione
Per la definizione di "fondi di terzi in amministrazione" si vedano
le istruzioni della voce 40 dell'attivo ("crediti verso clientela").
50. Altre passività
Valgono le medesime istruzioni della voce 130 dell'attivo ("altre
attivita'").
60. Ratei e risconti passivi
Valgono le medesime istruzioni della voce 140 dell'attivo ("ratei e
risconti attivi").
70. Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato
Nella presente voce deve figurare l'importo calcolato a norma
dell'art. 2120 del codice civile.
80. Fondi per rischi ed oneri
I fondi per rischi ed oneri sono destinati soltanto a coprire
perdite, oneri o debiti di natura determinata, di esistenza probabile
o certa, dei quali tuttavia alla data di chiusura dell'esercizio sono
indeterminati o l'ammontare o la data di sopravvenienza. I suddetti
fondi non possono avere la funzione di rettificare valori dell'attivo
e non possono superare l'importo necessario alla copertura delle
perdite, degli oneri o dei debiti a fronte dei quali sono stati
costituiti.
Nella sottovoce (a) "fondi di quiescenza e per obblighi simili"
sono indicati esclusivamente i fondi di previdenza del personale
senza autonoma personalità giuridica; il rendiconto di tali fondi è
allegato al bilancio dell'ente creditizio o finanziario.
Nella sottovoce (b) "fondi imposte e tasse" devono figurare, in
particolare, gli accantonamenti effettuati a fronte delle imposte non
ancora liquidate, delle imposte rateizzate su plusvalenze
patrimoniali, di eventuali oneri fiscali derivanti da contenziosi in
essere.
Nella sottovoce (c) "altri fondi" sono ricompresi anche i fondi
(diversi dai "fondi rischi su crediti") accantonati a fronte delle
perdite di valore calcolate, in base ai criteri di valutazione
stabiliti dall'art. 20 del "decreto", sulle garanzie rilasciate e
sugli impegni iscritti nelle voci 10 e 20 delle "garanzie e impegni".
90. Fondi rischi su crediti
I "fondi rischi su crediti" includono tutti i fondi che siano
destinati a fronteggiare rischi di credito soltanto eventuali e che
non abbiano pertanto funzione rettificativa (art. 20, comma 6, del
"decreto"). Di conseguenza tali fondi sono computabili tra gli
elementi positivi (di qualità secondaria: cd. patrimonio
supplementare) del patrimonio di vigilanza degli enti creditizi.
100. Fondo per rischi bancari generali
Forma oggetto della presente voce il "fondo per rischi bancari
generali" di cui all'art. 11, commi 2 e 3, del "decreto". Questo
fondo, essendo destinato alla copertura del rischio generale
d'impresa, è del tutto assimilabile a una riserva patrimoniale; esso
è di conseguenza computabile tra gli elementi positivi (di qualità
primaria: cd. patrimonio di base) del patrimonio di vigilanza degli
enti creditizi.
La variazione netta (saldo delle dotazioni e dei prelievi) fatta
registrare dal fondo durante l'esercizio è iscritta, con il
pertinente segno algebrico, nella voce 210 del conto economico
("variazione del fondo per rischi bancari generali").
120. Capitale
Nella presente voce deve figurare l'intero ammontare delle azioni
(o delle quote) emesse dall'ente creditizio o finanziario o il suo
fondo di dotazione. Sono incluse anche le azioni o le quote che
attribuiscono ai loro possessori una maggiorazione del dividendo
rispetto ai soci ordinari.
150. Riserve di rivalutazione
Le riserve di rivalutazione costituite prima del 31.12.1993 possono
essere indicate separatamente come sottovoci della presente voce.
3.3 Garanzie e impegni
10. Garanzie rilasciate
Nella presente voce figurano tutte le garanzie personali prestate
dall'ente creditizio o finanziario nonchè le attività da questo
cedute a garanzia di obbligazioni di terzi.
20. Impegni
Nella presente voce figurano tutti gli impegni irrevocabili, a
utilizzo certo o incerto, che possono dar luogo a rischi di credito
(ad esempio, i margini disponibili su linee di credito irrevocabili
concesse alla clientela o a enti creditizi).
Gli impegni a utilizzo certo includono gli impegni a erogare fondi
il cui utilizzo da parte del richiedente (prestatario) è certo e
predefinito; questi contratti hanno pertanto carattere vincolante sia
per il concedente (ente creditizio che ha assunto l'impegno a
erogare) sia per il richiedente. Gli impegni suddetti comprendono in
particolare gli acquisti di titoli non ancora regolati nonchè i
depositi e i finanziamenti da erogare ad una data futura
predeterminata.
Gli impegni a utilizzo incerto includono, invece, gli impegni a
erogare fondo il cui utilizzo da parte del richiedente è opzionale;
in questo caso, dunque, non è sicuro se e in quale misura si
realizzerà l'erogazione effettiva dei fondi. Gli impegni suddetti
comprendono anche quelli assunti nell'ambito dell'attività di
collocamento di titoli nonchè quelli derivanti da contratti di "Note
Issuance Facility" (N.I.F.), "Revolving Issuance Facility" (R.U.F.)
ecc..
Negli impegni "per vendite con obbligo di riacquisto" sono
registrati gli impegni di riacquisto a termine assunti dal cedente
sulla base di operazioni pronti contro termine che prevedano per il
cessionario la facoltà di rivendita delle attività oggetto delle
operazioni stesse.
4. Il conto economico
Nel presente paragrafo sono indicate le istruzioni per la
compilazione delle voci, delle sottovoci e dei relativi dettagli
informativi del conto economico.
10. Interessi attivi e proventi assimilati
20. Interessi passivi e oneri assimilati
Nelle presenti voci devono essere iscritti, secondo il principio di
competenza, gli interessi, i proventi e gli oneri assimilati relativi
a titoli (voci 20 e 50 dell'attivo), a crediti (voci 10, 30 e 40
dell'attivo) e a debiti (voci 10, 20, 30, 40 e 110 del passivo),
anche se indicizzati o subordinati, nonchè eventuali altri
interessi.
I proventi e gli oneri assimilati agli interessi, da iscrivere nel
conto economico in proporzione del tempo maturato ("pro rata
temporis"), comprendono in particolare:
a) la differenza tra il costo di acquisto e il valore superiore di
rimborso alla scadenza dei titoli a reddito fisso immobilizzati; tale
differenza è portata in aumento degli interessi prodotti dai titoli;
b) la differenza tra il costo di acquisto e il valore inferiore di
rimborso alla scadenza dei titoli a reddito fisso immobilizzati
(salvo che l'ente creditizio o finanziario non decida di svalutare i
titoli secondo quanto previsto dall'art. 18, comma 5, del "decreto");
tale differenza è portata in riduzione degli interessi prodotti dai
titoli;
c) le riduzioni e gli aumenti di costo rivenienti dalla assunzione di
debiti, rispettivamente, sopra o sotto la pari (rientrano fra gli
aumenti di costo, ad esempio, le quote di competenza dell'esercizio
del disaggio di emissione su obbligazioni e su certificati di
deposito);
d) le commissioni e le provvigioni calcolate in funzione dell'importo
o della durata del credito o del debito cui si riferiscono (come, ad
esempio, le commissioni di massimo scoperto);
e) i proventi e gli oneri relativi ad operazioni "di copertura" di
attività e di passività che generano interessi. Nei contratti
derivati tali proventi ed oneri corrispondono ai differenziali,
rispettivamente positivi e negativi, calcolati sulla base della
differenza fra prezzo o tasso contrattuale e prezzo o tasso corrente
alla fine dell'esercizio o alla data di scadenza o di chiusura dei
contratti stessi.
Nei contratti di compravendita a termine di valute i differenziali
corrispondono ai margini tra cambio a termine e cambio a pronti
fissati nei contratti di "swap" oppure ai margini tra cambio a
termine stabilito nei contratti di "outright" e cambio a pronti
corrente al momento della stipula dei contratti stessi.
In base al principio di coerenza nel trattamento contabile i
differenziali suddetti sono iscritti nei conti economici secondo una
distribuzione temporale coerente con quella di registrazione degli
interessi prodotti dalle attività e dalle passività coperte, se si
tratta di copertura "specifica", oppure secondo la durata del
contratto, se questo è di copertura "generica" (1). Il saldo di
tutti i differenziali fatti affluire nel conto economico è incluso,
secondo il relativo segno algebrico, tra gli interessi attivi o tra
quelli passivi;
f) i proventi e gli oneri relativi ai riporti e alle operazioni
pronti contro termine che prevedano l'obbligo per il cessionario di
rivendita a termine delle attività (ad esempio, di titoli) oggetto
di tali transazioni; tali proventi ed oneri sono calcolati tenendo
conto sia della differenza fra il prezzo a pronti e il prezzo a
termine sia dei frutti (ad esempio, degli interessi) prodotti dalle
attività stesse nel periodo di durata dell'operazione.
Nella voce 10 del conto economico ("interessi attivi e proventi
assimilati") deve figurare il saldo tra gli interessi di mora
maturati durante l'esercizio e la rettifica di valore corrispondente
alla quota di tali interessi giudicata non recuperabile.
____________________
1. Per i "futures" e per le "options" su titoli o su tassi di
interesse e per i "forward rate agreements" occorre fare riferimento
alla durata del titolo (anche se nozionale) sottostante oppure al
periodo di tempo in relazione al quale viene calcolato il
differenziale di interessi. Se i contratti suddetti proteggono un
portafoglio di titoli non immobilizzati, i differenziali di tali
contratti devono essere iscritti nel bilancio relativo all'esercizio
nel quale essi sono stati prodotti.
30. Dividendi e altri proventi
Nella presente voce devono figurare anche i dividendi e gli altri
proventi di azioni o quote di organismi di investimento collettivo in
valori mobiliari.
40. Commissioni attive
50. Commissioni passive
Nelle presenti voci figurano i proventi e gli oneri, diversi da
quelli indicati alla lettera d) delle istruzioni riguardanti le voci
10 e 20 del conto economico ("interessi attivi e proventi
assimilati", "interessi passivi e oneri assimilati"), relativi,
rispettivamente, ai servizi prestati e a quelli ricevuti dall'ente
creditizio o finanziario (garanzie, incassi e pagamenti, gestione e
intermediazione ecc.).
60. Profitti (Perdite) da operazioni finanziarie
Nella presente voce figurano per "sbilancio" complessivo (somma
algebrica dei saldi di cui alle successive lettere a, b, e c):
a) il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni, in bilancio
e "fuori bilancio", su titoli non immobilizzati, inclusi i risultati
delle valutazioni di tali titoli effettuate a norma dell'art. 20 del
"decreto";
b) il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni, in bilancio
e "fuori bilancio", su valute, inclusi i risultati delle valutazioni
di tali operazioni effettuate a norma dell'art. 21 del "decreto";
c) il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni, in bilancio
e "fuori bilancio", su metalli preziosi e su altri strumenti
finanziari, inclusi i risultati delle valutazioni di tali valori
effettuate a norma dell'art. 20 del "decreto".
Dalla presente voce sono esclusi i proventi e gli oneri relativi ad
operazioni "di copertura" iscritti tra gli interessi secondo quanto
indicato alla lettera e) delle istruzioni relative alle voci 10 e 20
del conto economico ("interessi attivi e proventi assimilati",
"interessi passivi e oneri assimilati").
Il saldo di cui alla lettera a) include:
1) gli utili e le perdite derivanti dalla compravendita dei titoli
non immobilizzati; tali utili e perdite sono calcolati come somma
algebrica delle esistenze iniziali dell'esercizio (valore dei titoli
corrispondente a quello iscritto nel bilancio relativo all'esercizio
precedente), dei costi per acquisti regolati durante l'esercizio (ivi
incluse le sottoscrizioni di titoli in emissione), dei ricavi per
vendite regolate durante l'esercizio (ivi inclusi i rimborsi di
titoli scaduti) e delle rimanenze finali dell'esercizio (a "valori di
libro", cioè prima delle valutazioni di bilancio);
2) i differenziali positivi e negativi per contratti derivati con
titolo sottostante che rientrino nell'attività di negoziazione (2);
3) i risultati delle valutazioni dei titoli non immobilizzati, dei
contratti di compravendita non ancora regolati (a pronti o a termine)
di titoli non immobilizzati e dei contratti di cui al precedente
numero 2) non ancora scaduti o chiusi a fine esercizio.
Il saldo di cui alla lettera b) include:
1) gli utili e le perdite derivanti dalla negoziazione delle valute;
2) i differenziali positivi e negativi per contratti derivati su
valute;
3) la differenza tra il valore corrente di fine esercizio degli
elementi dell'attivo e del passivo e delle operazioni "fuori
bilancio" denominati in valuta e il valore contabile dei medesimi
elementi ed operazioni.
Il saldo di cui alla lettera c) include:
1) gli utili e le perdite derivanti dalla negoziazione dei metalli
preziosi;
___________
2. Gli acquisti e le vendite di titoli effettuati a seguito di
contratti derivati ("futures" e "options") devono essere registrati
secondo l'"importo dovuto" il giorno di liquidazione dei contratti
stessi.
2) i differenziali positivi e negativi per contratti derivati senza
titolo sottostante collegati a tassi di interesse, a indici o ad
altre attività e che rientrino nell'attività di negoziazione;
3) i risultati delle valutazioni dei metalli preziosi in portafoglio
e dei contratti di cui al precedente numero 2) non ancora scaduti o
chiusi a fine esercizio.
70. Altri proventi di gestione
110. Altri oneri di gestione
Nelle presenti voci devono figurare tra l'altro:
a) i proventi e gli oneri per canoni di locazione finanziaria
maturati durante l'esercizio nonchè i proventi e gli oneri per
riscatti;
b) gli utili e le perdite derivanti dalla vendita di partecipazioni
nell'ambito dell'attività di "merchant banking".
80. Spese amministrative
Nella sottovoce (b) "altre spese amministrative" devono figurare,
in particolare, le spese per servizi professionali (spese legali,
spese notarili ecc.), le spese per l'acquisto di beni e di servizi
non professionali (energia elettrica, cancelleria, trasporti ecc.), i
fitti e i canoni passivi, i premi di assicurazione, le imposte
indirette e le tasse (liquidate e non liquidate) di competenza
dell'esercizio.
90. Rettifiche di valore su immobilizzazioni immateriali e materiali
Nella presente voce sono registrati anche gli eventuali
ammortamenti anticipati.
100. Accantonamenti per rischi ed oneri
Nella presente voce sono iscritti gli accantonamenti ai fondi di
cui alla sottovoce (c) ("altri fondi") della voce 80 del passivo
("fondi per rischi ed oneri"), ad eccezione di quelli che
fronteggiano perdite di valore delle garanzie rilasciate e degli
impegni (da ricomprendere nella voce 120 del conto economico
"rettifiche di valore su crediti e accantonamenti per garanzie e
impegni").
120. Rettifiche di valore su crediti e accantonamenti per garanzie e
impegni
Gli accantonamenti per garanzie e impegni di cui alla presente voce
includono le perdite di valore calcolate, in base ai criteri di
valutazione stabiliti dall'art. 20 del "decreto", sulle garanzie
rilasciate e sugli impegni iscritti nelle voci 10 e 20 delle
"garanzie e impegni".
130. Riprese di valore su crediti e su accantonamenti per garanzie e
impegni
Nella presente voce devono figurare anche i recuperi di crediti
svalutati in precedenti esercizi.
150. Rettifiche di valore su immobilizzazioni finanziarie
Gli enti creditizi e finanziari che applicano il metodo di
valutazione previsto dall'art. 19 del "decreto" devono indicare
separatamente (con apposito "di cui" da denominare " - su
partecipazioni valutate al patrimonio netto") l'importo delle
variazioni in diminuzione, intervenute nell'esercizio per effetto di
perdite, del patrimonio netto delle partecipate.
170. Utile (Perdita) delle attività ordinarie
Nella presente voce figura il saldo dei proventi e degli oneri
indicati nelle voci da 10 a 160.
180. Proventi straordinari
190. Oneri straordinari
Nelle presenti voci devono figurare:
a) le sopravvenienze attive e passive e le insussistenze di
passività e di attività;
b) gli utili e le perdite derivanti dalla vendita di immobilizzazioni
materiali, immateriali e finanziarie, ad esclusione di quelli (da
ricondurre nelle voci 70 "altri proventi di gestione" e 110 "altri
oneri di gestione") per cessione di partecipazioni nell'ambito
dell'attività di "merchant banking" o per riscatto di beni dati in
locazione finanziaria. Gli utili e le perdite derivanti dalla vendita
di titoli immobilizzati devono essere calcolati escludendo la
differenza tra il costo di acquisto e il valore di rimborso
"maturata" sino al momento della vendita stessa (cfr. le istruzioni
relative alle voci 10 e 20 del conto economico).
200. Utile (Perdita) straordinario
Nella presente voce figura il saldo dei proventi e degli oneri
straordinari (voci 180 e 190).
210. Variazione del fondo per rischi bancari generali
Nella presente voce figura (con l'indicazione del pertinente segno
algebrico) il saldo delle dotazioni (accantonamenti) e dei prelievi
(utilizzi) del fondo per rischi bancari generali indicato nella voce
100 del passivo.
230. Utile (Perdita) d'esercizio
Nella presente voce figura il saldo dei proventi e degli oneri
indicati nelle voci da 10 a 220.
5. La nota integrativa
5.1 Premessa
La nota integrativa è suddivisa nelle seguenti quattro parti:
1) parte A - Criteri di valutazione;
2) parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale;
3) parte C - Informazioni sul conto economico;
4) parte D - Altre informazioni.
Ogni parte della nota è articolata a sua volta in sezioni,
ciascuna delle quali illustra singoli aspetti della gestione
aziendale.
Le sezioni sono costituite, di regola, da voci e da tabelle. Le
voci e le tabelle che non presentano importi non devono essere indi-
cate.
Le sezioni contengono anche note di commento delle voci e delle
tabelle o note descrittive degli aspetti trattati.
Nella nota integrativa gli enti creditizi e finanziari possono
fornire altre informazioni in aggiunta a quelle previste dal
"decreto" e dalle presenti istruzioni, purchè ciò non diminuisca la
chiarezza e l'immediatezza informativa della nota stessa
5.2 Parte A - Criteri di valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Nella presente sezione:
a) sono illustrati i criteri adottati nelle valutazioni di bilancio,
nelle rettifiche di valore, nelle riprese di valore e nelle
rivalutazioni;
b) sono spiegati, nel caso di applicazione di una deroga prevista
dall'art. 2, comma 5 (che riguardi i criteri di valutazione), o
dall'art. 15, comma 2, del "decreto", i motivi della deroga stessa e
la sua influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico;
c) sono motivate le modifiche eventualmente apportate ai criteri di
ammortamento e ai coefficienti applicati nella valutazione delle
immobilizzazioni materiali e immateriali la cui utilizzazione è
limitata nel tempo;
d) è motivato l'esercizio della facoltà di ammortizzare
l'avviamento in un periodo di durata superiore a cinque anni;
e) è motivata la differenza tra il valore di iscrizione in bilancio
delle partecipazioni rilevanti di cui all'art. 19, comma 1, del
"decreto" e il valore inferiore derivante dall'applicazione del
criterio di valutazione previsto dall'articolo suddetto o, se non vi
sia l'obbligo di redigere il bilancio consolidato, il valore
corrispondente alla frazione di patrimonio netto risultante
dall'ultimo bilancio dell'impresa partecipata;
f) è fatta menzione dell'esercizio delle facoltà di cui all'art.
19, comma 4 ultimo periodo e comma 6, del "decreto".
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
Nella presente sezione devono essere spiegati i motivi e indicati
separatamente gli importi delle rettifiche di valore e degli
accantonamenti effettuati esclusivamente in applicazione di norme
tributarie. Sono anche fornite indicazioni circa l'influenza che le
rettifiche e gli accantonamenti suddetti hanno sulla rappresentazione
della situazione patrimoniale e del risultato economico nonchè, se
di importo apprezzabile, sul futuro onere fiscale.
5.3 Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale
Se le deroghe previste dall'art. 2, comma 5, o dall'art. 7, comma
3, del "decreto" riguardano conti dello stato patrimoniale, i motivi
della deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della
situazione patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato
economico sono spiegati nella sezione in cui, secondo le seguenti
istruzioni, tali conti devono essere illustrati.
Sezione 1 - I crediti
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alle voci 10, 30 e 40.
1.1 Dettaglio della voce 30 "crediti verso enti creditizi"
1.2 Dettaglio della voce 40 "crediti verso clientela"
Nella sottovoce (b) ("effetti ammissibili al rifinanziamento presso
banche centrali") deve figurare l'importo degli effetti scontati che
posseggano i requisiti per l'ammissione al rifinanziamento presso la
banca centrale del Paese o dei Paesi in cui l'ente creditizio o
finanziario risiede con proprie filiali.
1.3 Crediti verso clientela garantiti
Nella presente voce figura l'importo dei "crediti verso clientela"
(diversi da quelli verso gli Stati e gli altri enti pubblici)
assistiti, in tutto o in parte, da garanzie reali o personali. Per i
crediti parzialmente garantiti è indicato solo l'ammontare
garantito.
1.4 Crediti in sofferenza (inclusi interessi di mora)
Nella presente voce figura l'importo complessivo dei crediti in
sofferenza come definiti nella vigente disciplina di vigilanza.
1.5 Crediti per interessi di mora
Nella presente voce devono essere inclusi anche i crediti per
interessi di mora relativi a contratti di locazione finanziaria.
Sezione 2 - I titoli
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alle voci 20, 50 e 60.
Deve essere indicato il criterio adottato per distinguere i titoli
immobilizzati da quelli non immobilizzati.
Deve anche figurare l'importo delle differenze (positive e nega-
tive) tra il valore iscritto in bilancio e il valore di rimborso alla
scadenza dei titoli a reddito fisso immobilizzati. Le differenze sono
calcolate separatamente per categorie omogenee di titoli (titoli
emessi dallo stesso soggetto ed aventi uguali caratteristiche).
2.1 Titoli immobilizzati
Il valore di mercato dei titoli va calcolato sulla base:
a) delle relative quotazioni, per i titoli quotati in mercati
organizzati;
b) dell'andamento del mercato, per gli altri titoli.
Tra i titoli di Stato devono figurare soltanto i titoli emessi
dallo Stato italiano.
2.2 Variazioni annue dei titoli immobilizzati
Le "esistenze iniziali" corrispondono al valore dei titoli
immobilizzati iscritto nel bilancio relativo all'esercizio
precedente. Gli "acquisti" includono anche le sottoscrizioni di
titoli in emissione. Le "rimanenze finali", che rappresentano la
differenza tra le "esistenze iniziali" e gli "aumenti"
dell'esercizio, da un lato, e le "diminuzioni" dell'esercizio,
dall'altro, corrispondono al valore iscritto nel bilancio. Tra le
"altre variazioni" devono essere inclusi, fra l'altro, gli utili e le
perdite derivanti da eventuali vendite nonchè i trasferimenti che
fossero stati effettuati al (o dal) portafoglio titoli non
immobilizzati; l'importo di tali trasferimenti è indicato
separatamente.
Nelle "svalutazioni durature" del punto C3 sono indicate le
svalutazioni operate ai sensi dell'art. 18, comma 2, del "decreto".
2.3 Titoli non immobilizzati
Il valore di mercato dei titoli va calcolato sulla base:
a) delle relative quotazioni, per i titoli quotati in mercati
organizzati;
b) dell'andamento del mercato, per gli altri titoli.
Tra i titoli di Stato devono figurare soltanto i titoli emessi
dallo Stato italiano.
2.4 Acquisti e vendite di titoli non immobilizzati
Gli "acquisti" e le "vendite" includono esclusivamente i contratti
di compravendita con terzi, regolati nel corso dell'esercizio, di
titoli non immobilizzati. Essi comprendono anche, rispettivamente, le
sottoscrizioni di titoli in emissione e i rimborsi di titoli scaduti.
Sezione 3 - Le partecipazioni
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alle voci 70 e 80.
Per le partecipazioni valutate con il metodo di cui all'art. 19 del
"decreto" devono essere indicati separatamente gli importi delle
differenze positive e di quelle negative emerse in sede di prima
applicazione del metodo stesso. Le differenze positive figurano al
netto dell'ammortamento effettuato a norma del suddetto articolo.
La differenza positiva (negativa) consiste nel maggior (minor)
valore della partecipazione rispetto alla corrispondente frazione di
patrimonio netto della partecipata, non imputabile a elementi
dell'attivo e del passivo della partecipata stessa.
3.1 Partecipazioni rilevanti
Nell'elenco delle partecipazioni rilevanti, possedute direttamente
o per il tramite di società fiduciaria o per interposta persona,
devono figurare esclusivamente quelle in imprese controllate ai sensi
dell'art. 25 del "decreto" e quelle in imprese sottoposte a influenza
notevole ai sensi dell'art. 19, comma 1, del medesimo "decreto".
Per ciascuna partecipata occorre indicare la denominazione, la
sede, l'importo del patrimonio netto e quello dell'utile o della
perdita dell'ultimo esercizio chiuso, la quota percentuale di
capitale posseduta, il valore attribuito in bilancio alla
partecipazione. Il patrimonio netto è calcolato includendo anche
l'utile destinato alle riserve (oppure deducendo la perdita
d'esercizio); per le partecipate valutate con il metodo di cui
all'art. 19 del "decreto", il patrimonio netto e l'utile o la perdita
d'esercizio sono quelli utilizzati nell'applicazione di tale metodo.
È consentito omettere le informazioni richieste nell'elenco,
quando esse possano arrecare grave pregiudizio a una delle imprese
ivi indicate. Di tale omissione è fatta menzione nella presente
sezione.
I bilanci e i prospetti riepilogativi che l'ente creditizio o
finanziario deve tenere depositati presso la propria sede ai sensi
dell'art. 2429, commi 3 e 4, del codice civile sono quelli delle
imprese controllate a norma dell'art. 25 del "decreto" e delle
imprese sottoposte a influenza notevole di cui all'art. 19, comma 1,
del medesimo "decreto".
3.2 Attività e passività verso imprese del gruppo
3.3 Attività e passività verso imprese partecipate (diverse dalle
imprese del gruppo)
I crediti verso le imprese del gruppo e le imprese partecipate
includono anche l'importo dei beni dati in locazione finanziaria.
3.4 Variazioni annue delle partecipazioni
Le "esistenze iniziali" corrispondono al valore delle
partecipazioni iscritto nel bilancio relativo all'esercizio
precedente. Gli "acquisti" includono anche le sottoscrizioni a titolo
oneroso di nuove azioni o quote. Le "rimanenze finali", che
rappresentano la differenza tra le "esistenze iniziali" e gli
"aumenti" dell'esercizio, da un lato, e le "diminuzioni"
dell'esercizio, dall'altro, corrispondono al valore iscritto nel
bilancio. Tra le "altre variazioni" devono essere inclusi gli utili e
le perdite derivanti da eventuali vendite nonchè i trasferimenti
dalla voce 70 ("partecipazioni") alla voce 80 ("partecipazioni in
imprese del gruppo") o alla voce 60 ("azioni, quote e altri titoli a
reddito variabile") e viceversa; l'importo di tali trasferimenti è
indicato separatamente.
Nelle "rivalutazioni totali" e nelle "rettifiche totali" deve
figurare l'importo, rispettivamente, di tutte le rivalutazioni e di
tutte le rettifiche di valore effettuate nel tempo sulle
partecipazioni ancora in portafoglio.
Nelle "svalutazioni durature" del punto C2 sono indicate le
svalutazioni operate ai sensi dell'art. 18, comma 2, del "decreto".
Le partecipazioni in imprese del gruppo e le altre partecipazioni
che siano state valutate secondo il metodo previsto dall'art. 19 del
"decreto" devono formare oggetto di separata evidenza nelle tabelle
3.6.1. e 3.6.2.
Sezione 4 - Le immobilizzazioni materiali e immateriali
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alle voci 90 e 100.
Occorre indicare l'importo dei terreni e dei fabbricati utilizzati
dall'ente creditizio o finanziario nella propria attività nonchè
gli acconti versati a fronte delle immobilizzazioni.
4.1 Variazioni annue delle immobilizzazioni materiali
4.2 Variazioni annue delle immobilizzazioni immateriali
Le "esistenze iniziali" corrispondono al valore iscritto nel
bilancio relativo all'esercizio precedente. Le "rimanenze finali",
che rappresentano la differenza tra le "esistenze iniziali" e gli
"aumenti" dell'esercizio, da un lato, e le "diminuzioni"
dell'esercizio, dall'altro, corrispondono al valore iscritto nel
bilancio.
Nelle "rivalutazioni totali" e nelle "rettifiche totali" deve
figurare l'importo, rispettivamente, di tutte le rivalutazioni e di
tutte le rettifiche di valore effettuate nel tempo sulle
immobilizzazioni esistenti alla chiusura dell'esercizio.
Nella sottovoce (b) del punto C2 ("rettifiche di valore:
svalutazioni durature) e nella sottovoce (b) del punto F ("rettifiche
totali: svalutazioni durature") sono indicate le svalutazioni operate
ai sensi dell'art. 17, comma 2, del "decreto".
I beni dati in (e quelli in attesa di) locazione finanziaria devono
formare oggetto di apposita evidenza, se di importo apprezzabile.
Separata evidenza occorre dare ai costi di impianto nella tabella
4.2.
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alle voci non trattate nelle sezioni precedenti.
5.1 Composizione della voce 130 "altre attivita'"
5.2 Composizione della voce 140 "ratei e risconti attivi"
Nelle presenti voci deve figurare la composizione delle voci 130 e
140 dell'attivo, quando il loro ammontare sia apprezzabile.
5.3 Rettifiche per ratei e risconti attivi
Nella presente voce devono essere indicate le rettifiche per ratei
e risconti attivi apportate alle voci, rispettivamente, dell'attivo e
del passivo, quando l'ammontare di tali rettifiche sia apprezzabile.
5.4 Distribuzione delle attività subordinate
Nella presente voce deve figurare l'importo dei crediti verso enti
creditizi e verso clientela e dei titoli a reddito fisso che
presentino clausole di subordinazione.
Sezione 6 - I debiti
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti del
passivo relativi alle voci 10, 20, 30 e 40.
Devono essere indicati l'importo e il numero delle obbligazioni
convertibili in azioni e dei titoli e valori simili emessi dall'ente
creditizio o finanziario nonchè quelli delle azioni di godimento,
specificando i diritti che essi attribuiscono.
Sezione 7 - I fondi
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti del
passivo relativi alle voci 70, 80 e 90.
Devono figurare, per categoria di attività (titoli, immobili
ecc.), gli investimenti specifici dei fondi di quiescenza iscritti
nella sottovoce 80 (a) nonchè le variazioni intervenute durante
l'esercizio nella consistenza delle voci (e delle eventuali
sottovoci) 70, 80 e 90, indicando separatamente gli accantonamenti e
gli utilizzi.
Occorre anche indicare sia la quota dei "fondi imposte e tasse" di
cui alla sottovoce 80 (b) che fronteggia gli oneri per imposte non
ancora liquidate sia l'importo dei relativi acconti già versati.
7.2 Composizione della sottovoce 80 (c) "fondi per rischi ed oneri:
altri fondi"
Nella presente voce deve figurare la composizione della sottovoce
(c) della voce 80 del passivo, quando l'ammontare dei fondi sia
apprezzabile.
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti del
passivo relativi alle voci 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160 e 170 e
i conti dell'attivo relativi alle voci 110 e 120.
Devono essere fornite, separatamente per ciascun prestito
subordinato il cui importo a fine esercizio ecceda il 10 per cento
dell'importo complessivo della voce 110 ("passività subordinate"),
le seguenti informazioni:
a) l'importo, la valuta di denominazione, il tasso di interesse, la
data di scadenza o se si tratti di un prestito perpetuo;
b) l'esistenza di clausole di rimborso anticipato;
c) le condizioni della subordinazione, l'esistenza di disposizioni
che consentano la conversione della passività subordinata in
capitale o in altro tipo di passività e le condizioni previste per
tale conversione.
Di tutte le altre passività subordinate occorre illustrare
complessivamente le modalità che le disciplinano.
Nella presente sezione occorre anche indicare:
a) per ciascuna categoria di azioni o di quote, il valore nominale e
il numero di quelle che compongono la voce 120 ("capitale") nonchè
di quelle emesse e sottoscritte durante l'esercizio; gli enti
creditizi pubblici indicano anche l'importo dell'eventuale fondo
istituzionale;
b) la composizione della sottovoce (d) della voce 140 ("riserve:
altre riserve"), quando il suo ammontare sia apprezzabile.
Sezione 9 - Altre voci del passivo
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
del passivo relativi alle voci non trattate nelle sezioni precedenti.
Valgono le medesime istruzioni della precedente sezione 5 "Altre
voci dell'attivo".
Sezione 10 - Le garanzie e gli impegni
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
delle garanzie e degli impegni relativi alle voci 10 e 20, nonchè le
altre operazioni "fuori bilancio".
Le principali tipologie di garanzie rilasciate e di impegni,
ricomprese nelle voci 10.1 e 10.2, devono essere indicate in modo
specifico, se di importo rilevante.
10.1 Composizione della voce 10 "garanzie rilasciate"
Le "garanzie rilasciate" sono classificate, secondo la finalità
economica, in:
a) crediti di firma di natura commerciale, cioè garanzie personali
che assistono specifiche transazioni commerciali (come, ad esempio, i
crediti documentari) o la buona esecuzione di contratti ("performance
bonds" ecc.);
b) crediti di firma di natura finanziaria, cioè garanzie personali
che assistono il regolare assolvimento del servizio del debito da
parte del soggetto ordinante;
c) attività (come titoli o contante) costituite in garanzia di
obbligazioni di terzi.
10.3 Attività costituite in garanzia di propri debiti
L'importo delle attività costituite dall'ente creditizio o
finanziario in garanzia di propri debiti deve figurare nella presente
voce, separatamente per ciascuna voce del passivo e per tipo di
attività.
10.4 Margini attivi utilizzabili su linee di credito
Nella presente voce deve figurare l'importo delle linee di credito
ricevute dall'ente creditizio o finanziario e ancora utilizzabili da
parte dello stesso.
10.5 Operazioni a termine
Nella presente tabella devono essere riportate tutte le operazioni
"fuori bilancio" in essere a fine esercizio di cui alle lettere a),
b), c), d), e) del paragrafo 5.10 del capitolo 1. Sono escluse le
negoziazioni per conto terzi da indicare nella successiva sezione 12.
Altre tipologie, non previste nella tabella suddetta, di operazioni
a termine poste in essere dall'ente creditizio o finanziario devono
essere indicate in modo specifico, se di importo apprezzabile.
Il valore da attribuire alle operazioni è il seguente:
a) ai contratti di compravendita di titoli e di valute e ai contratti
derivati che comportino o possano comportare lo scambio a termine di
capitali (o di altre attivita'), il prezzo di regolamento dei
contratti stessi (1);
b) ai contratti di deposito e di finanziamento, l'importo da erogare
o da ricevere;
c) ai contratti derivati che non comportino lo scambio a termine di
capitali (quali, ad esempio, i contratti su tassi di interesse o su
indici), il valore nominale del capitale di riferimento.
I contratti che prevedono lo scambio di due valute (o del
differenziale di cambio tra due valute) devono essere indicati una
sola volta, facendo convenzionalmente riferimento alla valuta da
acquistare.
I contratti derivati su tassi di interesse sono classificati
convenzionalmente come "acquisti" o come "vendite" a seconda che
comportino per l'ente creditizio o finanziario l'acquisto o la
vendita del tasso fisso.
L'ente creditizio o finanziario deve anche indicare, se di importo
apprezzabile, gli eventuali plus/minusvalori delle operazioni "fuori
bilancio" (sia "di copertura" sia di negoziazione) non iscritti nel
conto economico in conformità delle disposizioni del "decreto".
Tali plus/minusvalori vanno calcolati sulla base dei prezzi o dei
tassi di fine esercizio.
Sezione 11 - Concentrazione e distribuzione delle attività e delle
passività
11.1 Posizioni di rischio rilevanti
Gli enti creditizi devono indicare nella presente voce l'importo
complessivo e il numero delle posizioni di rischio che costituiscono
un "grande fido" secondo la vigente disciplina di vigilanza.
11.2 Distribuzione dei crediti verso clientela per principali
categorie di debitori
__________
1. Per i contratti derivati trattati in mercati organizzati che
prevedano la liquidazione giornaliera dei margini di variazione, il
valore da attribuire è pari convenzionalmente al valore nominale del
capitale di riferimento.
11.3 Distribuzione dei crediti verso imprese non finanziarie
residenti
Le distribuzioni dei crediti per comparto economico di appartenenza
dei debitori devono essere effettuate secondo i criteri di
classificazione previsti nel fascicolo "Classificazione della
clientela bancaria per settori e rami di attività economica" edito
dalla Banca d'Italia.
Nella categoria (a) ("Stati") della voce 11.2 sono incluse anche le
autorità bancarie centrali.
Nella classificazione di cui alla voce 11.3 vanno indicate in
chiaro le prime 5 "branche" (in ordine decrescente di ammontare
complessivo dei finanziamenti erogati) cui appartengono le "imprese
non finanziarie" residenti in Italia finanziate dall'ente che redige
il bilancio, riportando per ciascuna "branca" l'importo dei relativi
crediti; per le altre "branche" deve essere indicato l'importo
complessivo dei crediti.
I crediti che formano oggetto delle suddette distribuzioni
includono anche l'importo dei beni dati in locazione finanziaria.
11.4 Distribuzione delle garanzie rilasciate per principali categorie
di controparti
La distribuzione per controparti deve essere effettuata in base
alla categoria economica di appartenenza dell'ordinante, cioè del
soggetto le cui obbligazioni sono assistite dalla garanzia dell'ente
creditizio o finanziario.
11.5 Distribuzione territoriale delle attività e delle passività
La presente tabella va compilata esclusivamente dagli enti
creditizi o finanziari che abbiano rapporti in essere anche con
soggetti non residenti in Italia.
Le attività, le passività, le garanzie e gli impegni devono
essere distribuiti territorialmente secondo lo Stato di residenza
della controparte.
I crediti verso enti creditizi e verso clientela includono anche
l'importo dei beni dati in locazione finanziaria. I titoli sono
costituiti dalle voci 20, 50 e 60 dell'attivo.
Gli "altri conti" del passivo sono costituiti dalle voci 40 e 110.
Per i debiti e le passività subordinate rappresentati da titoli
occorre convenzionalmente fare riferimento alla residenza del
sottoscrittore; gli assegni circolari (compresi nella sottovoce (c)
della voce 30 del passivo) vanno convenzionalmente attribuiti in base
alla residenza della filiale emittente.
Le garanzie e gli impegni sono costituiti dalle voci 10 e 20 delle
"garanzie e impegni".
11.6 Distribuzione temporale delle attività e delle passività
Le voci da 1.1 a 1.4 della tabella e quelle da 2.1 a 2.4 si
riferiscono ai corrispondenti conti dell'attivo e del passivo dello
stato patrimoniale. I crediti verso enti creditizi e verso clientela
includono anche l'importo dei beni dati in locazione finanziaria.
Nelle voci 1.5 e 2.5 figurano i depositi e i finanziamenti
stipulati e da erogare o da ricevere a una data futura predeterminata
nonchè le operazioni "fuori bilancio" collegate a titoli a reddito
fisso o a tassi di interesse. Il valore da attribuire a tali
contratti e operazioni è il seguente:
a) ai contratti di deposito e di finanziamento, l'importo da erogare
o da ricevere;
b) alle operazioni "fuori bilancio" su titoli, il prezzo di
regolamento delle operazioni stesse (2);
c) alle operazioni "fuori bilancio" su tassi di interesse, il valore
nominale del capitale di riferimento.
La distribuzione temporale delle attività e delle passività deve
essere effettuata in base alla loro durata residua. Questa
corrisponde all'intervallo temporale compreso tra la data di
riferimento del bilancio e il termine contrattuale di scadenza di
ciascuna operazione (occorre a tal fine tener conto anche di
eventuali accordi modificativi dei patti iniziali). Per le operazioni
con piano di ammortamento occorre far riferimento alla durata residua
delle singole rate.
__________
2. Per i contratti derivati trattati in mercati organizzati che
prevedano la liquidazione giornaliera dei margini di variazione, il
valore da attribuire è pari convenzionalmente al valore nominale del
capitale di riferimento.
Nello scaglione "a vista" devono essere ricondotti i crediti e i
debiti "a vista" dello stato patrimoniale nonchè le altre attività
e passività con durata residua non superiore a 24 ore. Le attività
e le passività in bilancio e "fuori bilancio" con durata residua
oltre l'anno devono essere ripartite tra quelle a tasso fisso e
quelle a tasso indicizzato. Il deposito di riserva obbligatoria
nonchè i crediti scaduti o in sofferenza sono attribuiti alla fascia
temporale "durata indeterminata".
Per le operazioni "fuori bilancio" deve essere indicata la durata
residua dei flussi di cassa (effettivi o, nel caso dei contratti
derivati, nominali) attesi in entrata e in uscita (3) e cioe':
a) nella voce 1.5 la durata residua delle attività sottostanti
acquistate (da calcolare in base alla data di scadenza di queste
attivita') (4) nonchè quella degli impegni a cedere attività oppure
ad acquisire passività (da calcolare in base alla data di scadenza
di questi impegni, cioè alla loro data di regolamento); per i
contratti derivati su tassi di interesse occorre riferirsi alla data
di scadenza del tasso di interesse acquistato (se viene acquistato un
tasso di interesse indicizzato l'operazione, deve essere attribuita
allo scaglione temporale "a vista" oppure, quando la misura del tasso
sia determinata all'inizio del periodo di riferimento, allo scaglione
nel quale ricade la più vicina data successiva di revisione del
tasso stesso);
___________
3. A tale scopo, la singola operazione "fuori bilancio" va
convenzionalmente scomposta in due operazioni "a pronti" di uguale
importo, di segno opposto e di durate tali che la loro differenza
coincida con il periodo di durata della stessa operazione "fuori
bilancio". Ad esempio, nel caso di vendita a 3 mesi di un titolo che
abbia vita residua 12 mesi, occorre procedere nel seguente modo:
- nella voce 1.5 va registrato, in corrispondenza della classe "fino
a 3 mesi", l'impegno a cedere il titolo a termine (attività con vita
residua 3 mesi);
- nella voce 2.5 va registrato, in corrispondenza della classe "oltre
3 mesi fino a 12 mesi", il titolo oggetto della cessione a termine
(passività con vita residua 12 mesi).
Nel caso di contratti derivati si procede in modo concettualmente
analogo sulla base del capitale nominale di riferimento.
4. Per i contratti derivati con titolo "nozionale" sottostante
occorre fare riferimento alla durata residua di questo oppure, se
siano previste durate minima e massima, alla media aritmetica di
queste due.
b) nella voce 2.5, la durata residua delle attività sottostanti
cedute e delle passività acquisite (da calcolare in base alla data
di scadenza di queste attività e passivita') (5) nonchè quella
degli impegni ad acquistare attività (da calcolare in base alla data
di scadenza di questi impegni, cioè alla loro data di regolamento);
per i contratti derivati su tassi di interesse occorre riferirsi alla
data di scadenza del tasso di interesse ceduto (se viene ceduto un
tasso di interesse indicizzato, l'operazione deve essere attribuita
allo scaglione temporale "a vista" oppure, quando la misura del tasso
sia determinata all'inizio del periodo di riferimento, allo scaglione
nel quale ricade la più vicina data successiva di revisione del
tasso stesso).
11.7 Attività e passività in valuta
Nella presente voce deve figurare l'importo, espresso in lire
italiane, delle attività e delle passività denominate in valuta.
I crediti verso enti creditizi e verso clientela includono anche
l'importo dei beni dati in locazione finanziaria (secondo la valuta
del contratto). I titoli sono costituiti dalle voci 20, 50 e 60
dell'attivo; le partecipazioni dalle voci 70 e 80 dell'attivo; gli
"altri conti" dell'attivo dalla voce 10.
Gli "altri conti" del passivo sono costituiti dalle voci 40 e 110.
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione le
operazioni effettuate dall'ente creditizio o finanziario per conto di
terzi.
__________
5. Per i contratti derivati con titolo "nozionale" sottostante
occorre fare riferimento alla durata residua di questo oppure, se
siano previste durate minima e massima, alla media aritmetica di
queste due.
Altre tipologie, non previste nella presente sezione, di servizi
resi a terzi da parte dell'ente creditizio o finanziario devono
essere indicate in modo specifico, se di importo apprezzabile.
12.1 Negoziazione di titoli
Gli "acquisti" e le "vendite" non regolati sono costituiti dai
contratti di compravendita dei quali a fine esercizio non sia ancora
intervenuto il regolamento finanziario.
12.2 Gestioni patrimoniali
Nella presente voce deve essere indicato l'importo complessivo, a
valori di mercato, dei patrimoni gestiti per conto di altri soggetti.
12.3 Custodia e amministrazione di titoli
I titoli oggetto dei contratti di custodia e di amministrazione
devono figurare, nella presente voce, in base al loro valore
nominale.
12.4 Altre operazioni
Nella presente voce deve essere indicato, in particolare, il valore
nominale dei crediti di terzi (clientela, enti creditizi) dei quali
l'ente creditizio ha ricevuto l'incarico di curare l'incasso (cd.
conti "cedenti" nonchè effetti, documenti e valori similari
accreditati s.b.f. nei conti correnti, non ancora liquidi alla data
di riferimento del bilancio).

5.4 Parte C - Informazioni sul conto economico
Se le deroghe previste dall'art. 2, comma 5, o dall'art. 7, comma
3, del "decreto" riguardano conti del conto economico, i motivi della
deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico sono
spiegati nella sezione in cui, secondo le seguenti istruzioni, tali
conti devono essere illustrati.
Sezione 1 - Gli interessi
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 10 e 20.
Sezione 2 - Le commissioni
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 40 e 50.
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
relativo alla voce 60.
3.1 Composizione della voce 60 "profitti/perdite da operazioni
finanziarie"
Nella presente tabella deve figurare, separatamente per comparto
operativo (titoli, valute, altri strumenti), la composizione dei
profitti/perdite da operazioni finanziarie, distinguendo i risultati
delle valutazioni (punti A.1 e A.2) da quelli delle negoziazioni
(punto B) i quali devono includere anche i differenziali prodotti dai
contratti derivati chiusi o scaduti nel corso dell'esercizio.
Per le operazioni su valute i risultati delle negoziazioni e quelli
delle valutazioni devono essere indicati unitariamente nel punto B.
Nella riga dei totali va riportata, con il pertinente segno, la
somma algebrica di tutti i proventi e le perdite prodotti da ciascun
comparto operativo. La somma algebrica dei tre totali deve
corrispondere all'importo indicato nella voce 60 del conto economico
("profitti/perdite da operazioni finanziarie").
Per le operazioni su titoli deve anche figurare la ripartizione del
totale dei profitti/perdite del comparto secondo le categorie di
titoli (considerate nella tabella) oggetto delle operazioni stesse.
In corrispondenza di ciascuna categoria occorre indicare, con il
pertinente segno, la somma algebrica dei proventi e delle perdite
risultanti dalle negoziazioni e dalle valutazioni che hanno
interessato la categoria medesima.
Tra i proventi e le perdite su titoli di Stato devono figurare
soltanto quelli relativi ai titoli emessi dallo Stato italiano.
Sezione 4 - Le spese amministrative
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
relativo alla voce 80.
4.1 Numero medio dei dipendenti per categoria
Il numero medio è calcolato come media aritmetica del numero dei
dipendenti alla fine dell'esercizio e di quello dell'esercizio
precedente.
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 90, 100, 120, 130, 140, 150, 160 e 210.
Devono essere indicate separatamente le rettifiche di valore su
crediti verso enti creditizi, clientela, imprese del gruppo e altre
imprese partecipate, se tale distinzione sia sostanziale.
5.1 Composizione della voce 120 "rettifiche di valore su crediti e
accantonamenti per garanzie e impegni"
Nelle svalutazioni e negli accantonamenti forfettari deve figurare
l'importo delle svalutazioni e degli accantonamenti determinati in
modo forfettario ai sensi dell'art. 20, comma 4, 5 e 7, del
"decreto".
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci del conto economico non trattate nelle sezioni
precedenti.
6.1 Composizione della voce 70 "altri proventi di gestione"
6.2 Composizione della voce 110 "altri oneri di gestione"
6.3 Composizione della voce 180 "proventi straordinari"
6.4 Composizione della voce 190 "oneri straordinari"
Nelle presenti voci deve figurare la composizione delle voci 70,
110, 180 e 190 del conto economico, quando il loro ammontare sia
apprezzabile.
Sezione 7 - Altre informazioni sul conto economico
7.1 Distribuzione territoriale dei proventi
Nella presente voce deve essere indicata la ripartizione per
mercati geografici dei proventi relativi alle voci 10, 30, 40, 60 e
70 del conto economico, se tali mercati siano tra loro
significativamente differenti per l'organizzazione dell'ente
creditizio o finanziario.
È consentito omettere tali informazioni, quando esse possano
arrecare grave pregiudizio all'ente che redige il bilancio. Di tale
omissione è fatta menzione nella presente sezione.
5.5 Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
1.1 Compensi
1.2 Crediti e garanzie rilasciate
Nelle presenti voci devono essere indicati l'importo dei compensi
spettanti agli amministratori e ai sindaci dell'ente creditizio o
finanziario e quello dei crediti erogati e delle garanzie prestate in
loro favore, cumulativamente per ciascuna categoria.
Sezione 2 - Impresa capogruppo o ente creditizio comunitario
controllante
2.1 Denominazione
2.2 Sede
Nelle presenti voci devono figurare la denominazione e la sede
dell'impresa capogruppo che redige il bilancio consolidato nel quale
è incluso, come impresa controllata o sottoposta al controllo
congiunto, l'ente creditizio o finanziario che redige il bilancio
d'esercizio (occorre anche indicare, se diverso dalla sede della
capogruppo, il luogo di pubblicazione del bilancio consolidato).
Analoga disposizione si applica alle imprese che operano secondo una
direzione unitaria, quando esse non siano tenute alla redazione del
bilancio consolidato a norma dell'art. 26, comma 4, del "decreto" (in
questo caso occorre indicare la denominazione e la sede dell'impresa
sottoposta a direzione unitaria che redige il bilancio consolidato).
Nelle suddette voci l'impresa capogruppo esonerata dall'obbligo di
redazione del bilancio consolidato ai sensi dell'art. 27 del
"decreto" indica la denominazione e la sede dell'ente creditizio
comunitario controllante. La medesima impresa capogruppo indica anche
il motivo dell'esonero.
6. La relazione sulla gestione
Il bilancio dell'impresa è corredato di una relazione degli
amministratori sulla situazione dell'impresa e sull'andamento della
gestione nel suo complesso e nei vari settori in cui l'impresa stessa
ha operato. Sono illustrate le dinamiche fatte registrare, rispetto
all'esercizio precedente, dai principali aggregati di stato
patrimoniale e di conto economico.
Dalla relazione devono anche risultare:
a) i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell'esercizio;
b) l'evoluzione prevedibile della gestione;
c) le attività di ricerca e di sviluppo;
d) il numero e il valore nominale sia delle azioni o quote proprie
detenute in portafoglio sia delle azioni o quote dell'impresa
controllante, di quelle acquistate e di quelle alienate nel corso
dell'esercizio, le corrispondenti quote di capitale, i motivi degli
acquisti e delle alienazioni e i corrispettivi; la presente
disposizione si applica anche alle azioni o quote detenute,
acquistate o alienate per il tramite di società fiduciaria o per
interposta persona;
e) i rapporti verso le imprese del gruppo, distinguendo fra imprese
controllate, imprese controllanti e imprese sottoposte al controllo
di queste ultime, nonchè i rapporti verso le imprese sottoposte a
influenza notevole ai sensi dell'art. 19, comma 1, del "decreto";
deve essere fornita, in particolare, la ripartizione secondo le
categorie anzidette di controparti dell'insieme, rispettivamente,
delle attività, delle passività e delle garanzie e impegni indicati
in modo analitico nella parte B, sezione 3 (voci 3.2 e 3.3), della
nota integrativa;
f) il progetto di destinazione degli utili d'esercizio o il piano di
sistemazione delle perdite.
1. Disposizioni generali
Al bilancio consolidato si applicano, per quanto non diversamente
disposto e fatti salvi gli adeguamenti necessari per il
consolidamento dei conti, le istruzioni sul bilancio dell'impresa
riguardanti sia gli enti creditizi sia gli enti finanziari.
I criteri per la redazione del bilancio consolidato non possono
essere modificati da un esercizio all'altro. In casi eccezionali sono
ammesse deroghe a tale principio, purchè nella nota integrativa
consolidata siano spiegati i motivi della deroga e la sua influenza
sulla rappresentazione della situazine patrimoniale, di quella
finanziaria e del risultato economico (art. 30, comma 2, del
"decreto").
Qualora si sia verificata una variazione notevole nella
composizione delle imprese incluse nel consolidamento, sono fornite
le informazioni che rendono significativo il confronto tra i conti
dello stato patrimoniale e del conto economico consolidati
dell'esercizio e quelli dell'esercizio precedente; tali informazioni
figurano nelle sezioni della nota integrativa consolidata in cui,
secondo le presenti istruzioni, i conti stessi devono essere
illustrati. Le informazioni suddette possono essere fornite anche
mediante adattamento dello stato patrimoniale e del conto economico
consolidati dell'esercizio precedente.
La data di riferimento del bilancio consolidato coincide con quella
del bilancio d'esercizio dell'impresa capogruppo.
Tuttavia, la data di riferimento può anche essere quella dei
bilanci della maggior parte delle imprese incluse nel consolidamento
o delle più importanti di esse. L'uso di questa facoltà è indicato
e debitamente motivato nella nota integrativa consolidata.
Se la data di riferimento del bilancio di un'impresa inclusa nel
consolidamento è diversa da quella del bilancio consolidato, questa
impresa è consolidata in base a un bilancio annuale riferito alla
medesima data di quello consolidato e redatto secondo le disposizioni
riguardanti il bilancio dell'impresa.
Nel bilancio consolidato i contratti di locazione finanziaria
possono essere registrati, diversamente da quanto previsto per il
bilancio dell'impresa, secondo il cd. metodo finanziario. Ove venga
esercitata tale facoltà, i crediti derivanti dai contratti suddetti
vanno iscritti nelle voci 30 o 40 dell'attivo ("crediti verso enti
creditizi", "crediti verso clientela") a seconda della controparte.
All'inizio di ciascun contratto l'importo del credito corrisponde al
valore del bene locato; durante la vita del contratto i canoni sono
ripartiti tra interessi attivi e riduzione del credito residuo in
base al tasso di interesse implicito nel contratto stesso e secondo
il relativo piano di ammortamento. Il credito residuo deve essere
valutato secondo i criteri previsti dall'art. 20 del "decreto" per la
valutazione dei crediti.
Nella relazione consolidata sulla gestione:
a) la disposizione contenuta nella lettera d) del paragrafo 6 del
capitolo 2 si applica solo alle azioni o quote proprie delle imprese
incluse nel consolidamento e alle azioni o quote dell'impresa
capogruppo detenute, acquistate o alienate da altre imprese incluse
nel consolidamento;
b) non si applicano le disposizioni contenute nelle lettere e) e f)
del paragrafo suddetto;
c) è incluso un prospetto di raccordo tra il patrimonio netto e il
risultato d'esercizio dell'impresa capogruppo e il patrimonio netto e
il risultato d'esercizio consolidati; il patrimonio netto comprende
anche le riserve di rivalutazione e i fondi rischi su crediti.
2. I metodi di consolidamento
Nel presente paragrafo sono illustrati i metodi di consolidamento
da applicare nella redazione del bilancio consolidato.
2.1 Consolidamento integrale
Le imprese incluse nel consolidamento a norma degli articoli 25, 26
e 28 del "decreto" (impresa capogruppo, imprese che operano secondo
una direzione unitaria, imprese controllate che esercitino attività
creditizia o finanziaria oppure, in via esclusiva o principale,
attività strumentale) sono trattate con il metodo della integrazione
globale.
Secondo tale metodo gli elementi dell'attivo e del passivo e le
operazioni "fuori bilancio" nonchè i proventi e gli oneri delle
imprese incluse nel consolidamento sono ripresi integralmente nel
bilancio consolidato, salvo quanto disposto per il consolidamento
delle partecipazioni e per l'eliminazione dei rapporti reciproci.
2 1.1 Consolidamento delle partecipazioni
Le partecipazioni nelle imprese controllate incluse nel
consolidamento sono compensate con la corrispondente frazione di
patrimonio netto di tali imprese. Il patrimonio netto è calcolato
sommando tra loro il capitale, i sovrapprezzi di emissione, le
riserve, il fondo per rischi bancari generali, gli utili portati a
nuovo e l'utile d'esercizio per la parte destinata a riserve e a
dividendi (voci 100, 120, 130, 140, 160, se relativa a utili, e 170,
per la parte destinata a riserve e a dividendi, del passivo
dell'impresa controllata) e sottraendo le perdite portate a nuovo e
la perdita d'esercizio (voci 160 e 170, se relative a perdite, del
passivo dell'impresa controllata).
Nel caso in cui sia stato sottoscritto, ma non ancora regolato in
tutto o in parte, un aumento a titolo oneroso del capitale
dell'impresa controllata, è necessario rendere omogenei i due valori
(partecipazione e patrimonio netto) da porre a raffronto. A tale
scopo, occorre aumentare il valore della partecipazione di un importo
pari a quello dei "decimi" e dei "sovrapprezzi" che la partecipante
deve ancora versare, accreditando corrispondentemente:
a) il conto dell'attivo dell'impresa controllata "capitale
sottoscritto non versato";
b) il conto del passivo dell'impresa controllata "sovrapprezzi di
emissione".
Se la partecipazione non è totalitaria, il patrimonio netto
dell'impresa controllata deve essere incrementato anche dei
"sovrapprezzi di emissione" non ancora versati di pertinenza di
terzi, addebitando in contropartita il conto "aggiustamenti da
consolidamento" (per il cui funzionamento si vedano le istruzioni
contenute nel successivo paragrafo 2.1.2).
La compensazione tra partecipazione e patrimonio netto è attuata
sulla base dei valori riferiti alla data in cui l'impresa controllata
è inclusa per la prima volta nel consolidamento o alla data di
acquisizione della partecipazione in tale impresa oppure, se
all'acquisizione si è proceduto in più riprese, alla data in cui
l'impresa è divenuta controllata.
Quando la compensazione determina una differenza, questa è
imputata nel bilancio consolidato, ove possibile, agli elementi
dell'attivo e del passivo dell'impresa controllata.
Se la differenza si forma dal lato dell'attivo (partecipazione
eccedente il patrimonio netto), essa è compensata, per la parte che
residua dopo l'imputazione anzidetta agli elementi dell'attivo e del
passivo, con le riserve di rivalutazione e con i fondi rischi su
crediti della partecipata cui tale differenza si riferisce. La
differenza che ancora residui è iscritta, per la quota appartenente
al gruppo in base all'applicazione degli "equity ratios" (si veda in
proposito l'appendice D), nella voce 90 dell'attivo consolidato
("differenze positive di consolidamento").
Se la differenza è negativa (partecipazione inferiore al
patrimonio netto), essa è iscritta, dopo l'imputazione agli elementi
dell'attivo e del passivo e per la quota appartenente al gruppo
secondo gli "equity ratios", nella voce 120 del passivo consolidato
(differenze negative di consolidamento").
Quando la differenza negativa sia dovuta alla previsione di
un'evoluzione sfavorevole dei futuri risultati economici dell'impresa
controllata, la differenza stessa è registrata per l'intero
ammontare (ivi inclusa, pertanto, la quota di pertinenza di terzi)
nella sottovoce (c) "fondo di consolidamento per rischi ed oneri
futuri" della voce 80 del passivo consolidato ("fondi per rischi ed
oneri"). Tale fondo viene trasferito al conto economico consolidato
(voce 220 "utilizzo del fondo di consolidamento per rischi ed oneri
futuri") al momento e nella misura in cui la previsione suddetta si
realizzi.
Le differenze positive possono essere portate in detrazione di
quelle negative (1) e fino a concorrenza di queste. L'importo
iscritto nell'attivo è ammortizzato secondo quanto previsto per
l'avviamento dall'art. 16, comma 2, del "decreto".
La quota delle differenze di consolidamento che, in base agli
"equity ratios", sia di pertinenza di terzi è iscritto (con il
pertinente segno algebrico) nella voce 140 del passivo consolidato
("patrimonio di pertinenza di terzi").
Negli esercizi successivi a quello in cui è stata calcolata la
differenza di consolidamento le variazioni (di pertinenza del gruppo
in base agli "equity ratios") del patrimonio netto dell'impresa
controllata sono iscritte nelle pertinenti voci del passivo
consolidato ("riserve", "fondo per rischi bancari generali", "utile
d'esercizio" ecc.). Le variazioni imputabili ai terzi sono registrate
nella voce 140 del passivo consolidato ("patrimonio di pertinenza di
terzi").
Nel caso di successivi acquisti di altre quote della medesima
partecipazione, occorre calcolare le differenze di consolidamento
corrispondenti a ciascun acquisto. Nel caso di vendite, è necessario
rettificare corrispondentemente in riduzione le differenze di
consolidamento preesistenti.
Se nel consolidamento sono incluse imprese che operano secondo una
direzione unitaria, gli elementi del patrimonio netto di tali imprese
devono essere aggregati nel bilancio consolidato.
2.1.2 Eliminazione dei rapporti reciproci
Sono eliminati dal bilancio consolidato:
a) i rapporti attivi e passivi e le operazioni "fuori bilancio" fra
le imprese incluse nel consolidamento;
____________
1. Salvo che le differenze negative siano state iscritte nel "fondo
di consolidamento per rischi ed oneri futuri".
b) i proventi e gli oneri relativi ad operazioni effettuate fra le
imprese incluse nel consolidamento;
c) i profitti e le perdite risultanti da operazioni di negoziazione
effettuate fra le imprese incluse nel consolidamento e riguardanti,
nel caso di beni diversi dai titoli, dalle valute e da altri
strumenti finanziari, valori compresi nel patrimonio.
Le eliminazioni suddette possono essere omesse se di importo
irrilevante. Inoltre, le eliminazioni indicate alla lettera c)
possono essere omesse, facendone menzione nella nota integrativa
consolidata, quando l'operazione sia stata conclusa alle normali
condizioni di mercato e l'elisione possa comportare costi
sproporzionati.
Se i rapporti reciproci non presentino identico valore nella
contabilità delle imprese tra le quali essi intercorrono, occorre
far precedere la loro eliminazione da una opportuna operazione di
allineamento.
Il residuo non riconciliabile è iscritto in un conto
"aggiustamenti da consolidamento"; questo è addebitato o accreditato
a seconda che l'adeguamento del valore inferiore del rapporto
reciproco presenti segno "avere" (aumento di passività o di ricavi)
o "dare" (aumento di attività o di costi). Il saldo finale (dopo
tutti gli aggiustamenti) del conto suddetto è iscritto, nel bilancio
consolidato, nella voce 150 ("altre attivita') o nella voce 50
("altre passivita'") dello stato patrimoniale consolidato.
Se il residuo non riconciliabile, pur riguardando voci di conto
economico, non deve modificare il risultato dell'esercizio (come nel
caso di differenze di cambio che derivino dalla conversione ai tassi
diversi dei valori relativi al medesimo rapporto), occorre che
l'adeguamento del valore inferiore sia neutralizzato con una
rettifica di eguale importo e segno da apportare nel conto economico
consolidato. Il saldo finale di tutte queste rettifiche è iscritto
nella voce 190 ("proventi straordinari") o nella voce 200 ("oneri
straordinari").
2.1.3 Dividendi, svalutazioni e rivalutazioni delle partecipazioni
consolidate
Per evitare duplicazioni nel bilancio consolidato, occorre
eliminare da questo i dividendi, le svalutazioni e le rivalutazioni
registrati nel bilancio delle imprese partecipanti incluse nel
consolidamento e riguardanti partecipazioni in imprese incluse nel
medesimo consolidamento.
I dividendi, quando siano iscritti nel conto economico della
partecipante relativo all'esercizio successivo a quello cui si
riferisce il bilancio della partecipata nel quale sono stati
registrati i corrispondenti utili, devono essere eliminati
accreditando in contropartita il conto "altre riserve" della
partecipante stessa. Se, invece, essi sono contabilizzati nel conto
economico relativo al medesimo esercizio cui si riferisce il bilancio
della partecipata, vanno annullati accreditando corrispondentemente
il conto dell'attivo della partecipante nel quale figura il credito
per i medesimi dividendi.
Le svalutazioni, effettuate a norma dell'art. 18 o dell'art. 19 del
"decreto", devono essere eliminate accreditando il conto "rettifiche
di valore su immobilizzazioni finanziarie" e addebitando in
contropartita il conto "partecipazioni in imprese del gruppo" della
partecipante.
Le rivalutazioni infine, effettuate a norma dell'art. 19 del
"decreto", vanno annullate addebitando il conto "altre riserve" nel
quale è registrata la riserva indisponibile alimentata dalle
rivalutazioni stesse e accreditando corrispondentemente il conto
"partecipazioni in imprese del gruppo" della partecipante.
2.2 Consolidamento proporzionale
Le imprese incluse nel consolidamento a norma dell'art. 35 del
"decreto" (imprese sulle quali l'impresa capogruppo o imprese da
questa controllate hanno il controllo congiuntamente con altre
imprese e in base ad accordi con esse, purchè ricorrano le
condizioni previste nel medesimo art. 35 (2) sono trattate con il
metodo della integrazione proporzionale.
Secondo tale metodo gli elementi dell'attivo e del passivo e le
operazioni "fuori bilancio" nonchè i proventi e gli oneri
dell'impresa sottoposta a controllo congiunto sono ripresi nel
bilancio consolidato secodo il criterio della proporzione con la
partecipazione in essa posseduta.
__________
2. Partecipazione del gruppo almeno pari al 20 per cento dei diritti
di voto esercitabili nell'assemblea ordinaria dell'impresa
controllata congiuntamente, semprechè questa sia un ente esercente
attività creditizia o finanziaria oppure, in via esclusiva o
principale, attività strumentale.
Se l'impresa sottoposta a controllo congiunto controlla a sua volta
altre imprese esercenti attività creditizia, finanziaria o
strumentale, occorre tener conto anche di tali imprese nel
consolidamento proporzionale.
Per il resto si applicano i medesimi criteri di consolidamento
indicati per il consolidamento integrale.
2.3 Patrimonio netto
Alle partecipazioni in imprese controllate o sottoposte a controllo
congiunto diverse dagli enti creditizi, finanziari e strumentali e
alle partecipazioni in imprese associate di cui all'art. 36, comma 1,
del "decreto" è attribuito, nel bilancio consolidato, un valore
determinato secondo il metodo descritto nell'art. 19 del medesimo
"decreto".
Se al momento della prima applicazione del metodo il valore della
partecipazione è superiore alla corrispondente frazione del
patrimonio netto della partecipata, la differenza:
a) per la parte attribuibile a beni ammortizzabili, rimane iscritta
nelle voci 70 o 80 dell'attivo consolidato ("partecipazioni",
"partecipazioni in imprese del gruppo") e viene ammortizzata secondo
quanto disposto dal "decreto" per le diverse categorie di beni
ammortizzabili; le corrispondenti quote di ammortamento sono portate
in diminuzione (in aumento) degli utili (delle perdite) da indicare
nella voce 170 del conto economico consolidato ("utili/perdite delle
partecipazioni valutate al patrimonio netto");
b) per la parte attribuibile ad avviamento è iscritta nella voce 100
dell'attivo consolidato ("differenze positive di patrimonio netto") e
viene ammortizzata secondo quanto previsto per l'avviamento dall'art.
16, comma 2, del "decreto".
Se il valore della partecipazione è inferiore al patrimonio netto
della partecipata, la differenza, per la parte non attribuibile a
elementi dell'attivo o del passivo della partecipata, è registrata
nella voce 130 del passivo consolidato ("differenze negative di
patrimonio netto") oppure, quando sia dovuta alla previsione di
un'evoluzione sfavorevole dei futuri risultati economici della
partecipata, nella sottovoce (c) "fondo di consolidamento per rischi
ed oneri futuri" della voce 80 del passivo consolidato ("fondi per
rischi ed oneri").
Per l'applicazione del suddetto metodo, il patrimonio netto della
partecipata è calcolato sommando tra loro il capitale, i
sovrapprezzi di emissione, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali, le riserve di rivalutazione, i fondi rischi su crediti, gli
utili portati a nuovo e l'utile d'esercizio per la parte destinata a
riserve e a dividendi; da tale importo occorre sottrarre le perdite
portate a nuovo e la perdita d'esercizio. Qualora sia stato
sottoscritto, ma non ancora regolato in tutto o in parte, un aumento
a titolo oneroso del capitale della partecipata, valgono criteri
analoghi a quelli indicati nel precedente paragrafo 2.1.1.
Al valore della partecipazione risultante dall'ultimo bilancio
consolidato è sommata o detratta, se non già contabilizzata, la
variazione in aumento o in diminuzione, intervenuta nell'esercizio,
del valore del patrimonio netto della partecipata corrispondente alla
quota di partecipazione e sono detratti i dividendi ad essa relativi.
Tale variazione deve figurare nella voce 170 del conto economico
consolidato ("utili/perdite delle partecipate valutate al patrimonio
netto") solo nella misura in cui sia riferibile a utili o perdite
della partecipata (3).
Se l'impresa partecipata è tenuta a sua volta a redigere il
bilancio consolidato, le presenti istruzioni riguardanti il
patrimonio netto si applicano al patrimonio netto consolidato di
questa. Nel calcolo di questo patrimonio occorre tener conto,
rispettivamente in aumento e in diminuzione, delle differenze nega-
tive e di quelle positive di consolidamento e di patrimonio netto;
non si computa il patrimonio di pertinenza di terzi.
Per quanto non previsto nel presente paragrafo si applicano le
disposizioni degli articoli 19 e 36 del "decreto".
__________
3. Le variazioni dipendenti da aumenti delle riserve di rivalutazione
della partecipata non devono transitare nel conto economico
consolidato, ma vanno iscritte direttamente nella voce 130 del
passivo consolidato ("differenze negative di patrimonio netto").
3. Lo stato patrimoniale consolidato
3.1. Attivo
50. Obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
Per l'eliminazione dei titoli emessi da altre imprese incluse nel
consolidamento, occorre preliminarmente annullare le eventuali
svalutazioni o rivalutazioni dei titoli stessi registrate nel
bilancio dell'impresa proprietaria. Tale annullamento deve essere
effettuato accreditando (addebitando) le svalutazioni (le
rivalutazioni) e addebitando (accreditando) corrispondentemente il
conto "obbligazioni e altri titoli a reddito fisso".
Il valore dei titoli così ricalcolato va raffrontato con il valore
della corrispondente frazione dei titoli stessi iscritto nel conto
"debiti rappresentati da titoli" del passivo dell'impresa emittente
(al netto dell'eventuale disaggio di emissione registrato
nell'attivo). Le differenze di valore che emergono da tale confronto
sono trattate secondo quando disposto nel precedente paragrafo 2.1.2.
80. Partecipazioni in imprese del gruppo
Nella presente voce devono figurare le partecipazioni in imprese
del gruppo non incluse nel consolidamento.
140. Azioni o quote proprie
Nella presente voce devono essere iscritte anche le azioni o le
quote dell'impresa capogruppo possedute dalle imprese controllate
incluse nel consolidamento.
3.2. Passivo
30. Debiti rappresentati da titoli
Si vedano le istruzioni riguardanti la voce 50 dell'attivo
consolidato ("obbligazioni e altri titoli a reddito fisso").
140. Patrimonio di pertinenza di terzi
Nella presente voce deve figurare la frazione del patrimonio netto
consolidato attribuibile ad azioni o quote di terzi. Questa è
costituita:
a) dalle quote di patrimonio netto delle imprese controllate incluse
nel consolidamento che, in base agli "equity ratios", siano di
pertinenza di terzi (al netto dei dividendi loro assegnati); il
patrimonio netto è calcolato sommando tra loro il capitale, i
sovrapprezzi di emissione, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali, gli utili portati a nuovo e l'utile d'esercizio per la
parte destinata a riserve e a dividendi (voci 100, 120, 130, 140, 160
se relativa a utili, e 170, per la parte destinata a riserve e a
dividendi, del passivo dell'impresa controllata) e sottraendo le
perdite portate a nuovo e la perdita d'esercizio (voci 160 e 170 del
passivo, se relative a perdite, dell'impresa controllata);
b) dalle quote delle differenze negative di consolidamento e di
quelle positive spettanti, in base agli "equity ratios", ai terzi (si
veda il precedente paragrafo 2.1.1).
Qualora sia stato sottoscritto, ma non ancora regolato in tutto o
in parte, un aumento a titolo oneroso del capitale dell'impresa
controllata, valgono i medesimi criteri indicati nel precedente
paragrafo 2.1.1. Dal "patrimonio di pertinenza di terzi" devono,
ovviamente, essere esclusi i "decimi" e i "sovrapprezzi di emissione"
non ancora versati da parte dei terzi stessi, accreditando in
contropartita, rispettivamente, il conto "capitale sottoscritto non
versato" e il conto "aggiustamenti da consolidamento".
170. "Riserve"
Le differenze derivanti dalla conversione, al tasso di cambio
corrente alla data di riferimento del bilancio consolidato, del
patrimonio netto delle imprese controllate incluse nel consolidamento
devono essere ricomprese nella sottovoce (d) ("altre riserve").
4. Il conto economico consolidato
240. Imposte sul reddito dell'esercizio
Nella presente voce deve essere registrata anche l'eventuale
eccedenza dell'onere fiscale calcolabile in base al bilancio
consolidato rispetto all'onere già pagato o da pagare da parte delle
imprese incluse nel consolidamento, se è probabile che tale
eccedenza si traduca in un onere effettivo per una di tali imprese.
250. Utile (Perdita) d'esercizio di pertinenza di terzi
Nella presente voce deve figurare la frazione del risultato
economico consolidato attribuibile ad azioni o quote di terzi. Questa
è costituita dalla quota del risultato economico delle imprese
controllate incluse nel consolidamento che, in base agli "equity ra-
tios", sia di pertinenza di terzi.
260. Utile (Perdita) d'esercizio
Nella presente voce è indicata la quota del risultato economico
consolidato appartenente al gruppo in base agli "equity ratios".
5. La nota integrativa consolidata
5.1 Parte A - Criteri di valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Nella presente sezione sono indicate e debitamente motivate le
deroghe di cui all'art. 38, commi 1 e 2, del "decreto".
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
Gli elementi dell'attivo che nel bilancio d'esercizio delle imprese
incluse nel consolidamento hanno formato oggetto di rettifiche di
valore esclusivamente in applicazione di norme tributarie possono
essere iscritti nel bilancio consolidato secondo il medesimo importo.
In tal caso il valore di questi elementi prima delle rettifiche è
indicato nella presente sezione.
5.2 Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale consolidato
Se le deroghe previste dall'art. 30, comma 2, del "decreto"
riguardano conti dello stato patrimoniale consolidato, i motivi della
deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico sono
spiegati nella sezione in cui, secondo le seguenti istruzioni, tali
conti devono essere illustrati.
Sezione 3 - Le partecipazioni
3.1 Partecipazioni consolidate e partecipazioni rilevanti
Nel presente elenco devono figurare:
1) le imprese incluse nel consolidamento con il metodo integrale
(punto A.1) e con quello proporzionale (punto A.2);
2) le partecipazioni del gruppo valutate al patrimonio netto (punto
B);
3) le altre partecipazioni del gruppo in imprese controllate, asso-
ciate o sottoposte al controllo congiunto (punto C).
Per ciascuna impresa occorre indicare:
a) la denominazione e la sede;
b) la ragione della inclusione nell'elenco, indicando il "tipo di
rapporto" previsto nell'elenco stesso;
c) l'importo del patrimonio netto e quello dell'utile o della perdita
dell'esercizio; per le imprese figuranti nei punti A e B dell'elenco
gli importi sono quelli utilizzati, rispettivamente, per il
consolidamento e per l'applicazione del metodo del patrimonio netto,
per le imprese figuranti nel punto C sono quelli dell'ultimo
esercizio chiuso;
d) le quote percentuali di capitale possedute, direttamente o per il
tramite di società fiduciarie o per interposta persona, dall'impresa
capogruppo e da ciascuna delle imprese controllate;
e) se diversa da quella di cui alla precedente lettera d), la
percentuale dei voti complessivamente spettanti nell'assemblea
ordinaria;
f) il valore delle "altre partecipazioni rilevanti" (punto C
dell'elenco) iscritto nel bilancio consolidato.
Ad integrazione dei dati contenuti nell'elenco l'impresa capogruppo
indica anche il motivo:
- della eventuale esclusione dal consolidamento, ai sensi dell'art.
29 del "decreto", di imprese controllate; nel caso di cui al comma 1,
lettera d), del suddetto articolo, essa illustra anche la natura e i
termini dell'operazione di assistenza finanziaria dell'ente
creditizio controllato e allega al bilancio consolidato o, in
mancanza, al proprio bilancio d'esercizio copia integrale dell'ultimo
bilancio approvato del suddetto ente;
- della eventuale non applicazione, ai sensi dell'art. 36, comma 4,
del "decreto", del metodo previsto dal medesimo articolo.
È consentito omettere le informazioni richieste nell'elenco quando
esse possano arrecare grave pregiudizio a una delle imprese ivi indi-
cate. Di tale omissione è fatta menzione nella presente sezione.
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo consolidato relativi alle voci non trattate nelle sezioni
precedenti, ad eccezione delle voci 90 e 100 che sono commentate
nella successiva sezione 8.
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti del
passivo consolidato relativi alle voci 100, 110, 120, 130, 140, 150,
160, 170, 180, 190 e 200 nonchè quelli dell'attivo consolidato
relativi alle voci 90, 100, 130 e 140.
Se nello stato patrimoniale consolidato vi sia stata compensazione
fra le differenze positive e quelle negative di consolidamento, deve
essere indicato l'importo di tali differenze prima della
compensazione.
I criteri utilizzati per la determinazione delle differenze e le
variazioni significative rispetto al bilancio consolidato
nell'esercizio precedente devono essere adeguatamente illustrati.
È anche indicato l'importo complessivo delle riserve di
rivalutazione e dei fondi rischi su crediti riferibile ai terzi in
base agli "equity ratios".
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
12.3 Custodia e amministrazione di titoli
Se i fondi gestiti da società di cui alla legge 23 marzo 1983, n.
77, incluse nel consolidamento sono depositati presso banche incluse
nel medesimo consolidamento, nella sottovoce (a) ("titoli di terzi in
deposito") deve essere fornita separata indicazione dei fondi stessi.
Se la banca depositaria non è inclusa nel consolidamento, tale
indicazione è fornita nella sottovoce (b) ("titoli di terzi
depositati presso terzi").
5.3 Parte C - Informazioni sul conto economico consolidato
Se le deroghe previste dall'art. 30, comma 2, del "decreto"
riguardano conti del conto economico consolidato, i motivi della
deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico sono
spiegati nella sezione in cui, in base alle seguenti istruzioni, tali
conti devono essere illustrati.
Sezione 4 - Le spese amministrative
4.1 Numero medio dei dipendenti per categoria
Nella presente voce deve figurare il numero medio dei dipendenti di
tutte le imprese incluse nel consolidamento (con separata indicazione
di quelle consolidate proporzionalmente), conteggiando una sola volta
quelli distaccati a tempo pieno presso altre imprese incluse nel
consolidamento.
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 90, 100, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 220 e 230.
5.4 Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
1.1 Compensi
1.2 Crediti e garanzie prestate
Nelle presenti voci devono essere indicati cumulativamente per
ciascuna categoria:
a) l'importo dei compensi spettanti agli amministratori e ai sindaci
dell'impresa capogruppo per lo svolgimento di tali funzioni anche in
imprese controllate;
b) l'importo dei crediti erogati e delle garanzie prestate in loro
favore da parte dell'impresa capogruppo e di imprese controllate.

1. Enti creditizi comunitari
Le succursali italiane di enti creditizi costituiti in altri Paesi
della Comunità Europea pubblicano in Italia copia del bilancio
d'esercizio e, ove redatto, del bilancio consolidato della propria
casa madre, entrambi compilati e controllati secondo le modalità
previste dalla legislazione del Paese in cui la casa madre ha sede.
I bilanci suddetti sono corredati delle relazioni di gestione e di
controllo.
2. Enti creditizi extracomunitari
Alle succursali italiane di enti creditizi costituiti in Paesi
extracomunitari che abbiano stipulato accordi di reciprocità basata
sulla verifica della condizione di conformità o di equivalenza dei
bilanci degli enti creditizi medesimi con la normativa stabilita
dalla direttiva CEE n. 86/635 si applicano le disposizioni contenute
nel precedente paragrafo 1.
Le succursali italiane di enti creditizi costituiti in Paesi
extracomunitari che non si trovano nelle condizioni di cui al periodo
precedente sono tenute a pubblicare in Italia:
a) il bilancio d'esercizio e, ove redatto, il bilancio consolidato
della propria casa madre, entrambi compilati e controllati secondo le
modalità previste dalla legislazione del Paese in cui la casa madre
ha sede; i bilanci sono corredati delle relazioni di gestione e di
controllo;
b) informazioni supplementari consistenti in uno stato patrimoniale e
in un conto economico redatti secondo gli schemi e i criteri indicati
nel precedente capitolo 2 e riguardanti l'attività delle succursali
stesse.
3. Modalità di pubblicazione dei documenti
I bilanci, le relazioni e le informazioni supplementari indicati
nei precedenti paragrafi 1 e 2 sono tradotti in lingua italiana. La
conformità della traduzione alla versione in lingua originale è
certificata, con apposita dichiarazione scritta da pubblicare insieme
al bilancio, dal soggetto che rappresenta la succursale in Italia.
Se l'ente creditizio è presente in Italia con due o più
succursali, i bilanci, le relazioni e le informazioni supplementari
sono pubblicati da almeno una di tali succursali; le altre succursali
italiane danno comunicazione dell'ufficio del registro presso il
quale viene effettuato il deposito dei suddetti documenti. Le
informazioni supplementari si riferiscono al complesso delle
succursali italiane.
Secondo quanto disposto dall'art. 41, comma 3, del "decreto", si
applicano, anche in deroga all'art. 44 del decreto legislativo 9
aprile 1991, n. 127, le disposizioni del codice civile e quelle
contenute in altre norme di legge riguardanti la pubblicità del
bilancio e delle relazioni.

Appendice A. SCHEMI DEL BILANCIO DELL'IMPRESA
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
10. Cassa e disponibilità presso banche centrali
e uffici postali
20. Titoli del Tesoro e valori assimilati
ammissibili al rifinanziamento presso
banche centrali
30. Crediti verso enti creditizi:
(a) a vista
(b) altri crediti
40. Crediti verso clientela
di cui:
- crediti con fondi di terzi in amministrazione
50. Obbligazioni e altri titoli a reddito fisso:
(a) di emittenti pubblici
(b) di enti creditizi
di cui:
- titoli propri
(c) di enti finanziari
di cui:
- titoli propri
(d) di altri emittenti
60. Azioni, quote e altri titoli a reddito variabile
70. Partecipazioni
80. Partecipazioni in imprese del gruppo
90. Immobilizzazioni immateriali
di cui:
- costi di impianto
- avviamento
100. Immobilizzazioni materiali
110. Capitale sottoscritto non versato
di cui:
- capitale richiamato
120. Azioni o quote proprie (con indicazione
anche del valore nominale)
130. Altre attività
140. Ratei e risconti attivi:
(a) ratei attivi
(b) risconti attivi
di cui:
- disaggio di emissione su titoli
------------------------------------------
Totale dell'attivo
------------------------------------------
PASSIVO
10. Debiti verso enti creditizi:
(a) a vista
(b) a termine o con preavviso
20. Debiti verso clientela:
(a) a vista
(b) a termine o con preavviso
30. Debiti rappresentati da titoli:
(a) obbligazioni
(b) certificati di deposito
(c) altri titoli
40. Fondi di terzi in amministrazione 50. Altre passività
60. Ratei e risconti passivi:
(a) ratei passivi
(b) risconti passivi
70 Trattamento di fine rapporto di lavoro
subordinato
80 Fondi per rischi ed oneri:
(a) fondi di quiescenza e per obblighi
simili
(b) fondi imposte e tasse
(c) altri fondi
90. Fondi rischi su crediti
100. Fondo per rischi bancari generali
110. Passività subordinate
120. Capitale
130. Sovrapprezzi di emissione
140. Riserve:
(a) riserva legale
(b) riserva per azioni o quote proprie
(c) riserve statutarie
(d) altre riserve
150. Riserve di rivalutazione
160. Utili (Perdite) portati a nuovo
170. Utile (Perdita) d'esercizio
-------------------------------------------
Totale del passivo
--------------------------------------------
GARANZIE E IMPEGNI
10. Garanzie rilasciate
di cui:
- accettazioni
- altre garanzie
20. Impegni
di cui:
- per vendite con obbligo di
riacquisto
CONTO ECONOMICO
10. Interessi attivi e proventi assimilati
di cui:
- su crediti verso clientela
- su titoli a reddito fisso
20. Interessi passivi e oneri assimilati
di cui:
- su debiti verso clientela
- su debiti rappresentati da titoli
30. Dividendi e altri proventi:
(a) su azioni, quote e altri titoli a
reddito variabile
(b) su partecipazioni
(c) su partecipazioni in imprese del
gruppo
40. Commissioni attive
50. Commissioni passive
60. Profitti (Perdite) da operazioni finanziarie
70. Altri proventi di gestione
80. Spese amministrative:
(a) spese per il personale
di cui:
- salari e stipendi
- oneri sociali
- trattamento di fine rapporto
- trattamento di quiescenza e simili
(b) altre spese amministrative
90. Rettifiche di valore su immobilizzazioni
immateriali e materiali
100. Accantonamenti per rischi ed oneri
110. Altri oneri di gestione
120. Rettifiche di valore su crediti e accantonamenti
per garanzie e impegni
130. Riprese di valore su crediti e su accantonamenti
per garanzie e impegni
140. Accantonamenti ai fondi rischi su crediti
150. Rettifiche di valore su immobilizzazioni
finanziarie
160. Riprese di valore su immobilizzazioni
finanziarie
-----------------------------------------------------
170. Utile (Perdita) delle attività ordinarie
-----------------------------------------------------
180. Proventi straordinari
190. Oneri straordinari
-----------------------------------------------------
200. Utile (Perdita) straordinario
-----------------------------------------------------
210. Variazione del fondo per rischi bancari
generali
220. Imposte sul reddito dell'esercizio
-----------------------------------------------------
230. Utile (Perdita) d'esercizio
-----------------------------------------------------
NOTA INTEGRATIVA
Parte A - Criteri di valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale
Sezione 1 - I crediti
Sezione 2 - I titoli
Sezione 3 - Le partecipazioni
Sezione 4 - Le immobilizzazioni materiali e immateriali
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
Sezione 6 - I debiti
Sezione 7 - I fondi
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate
Sezione 9 - Altre voci del passivo
Sezione 10 - Le garanzie e gli impegni
Sezione 11 - Concentrazione e distribuzione delle attività e delle
passività
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
Parte C - Informazioni sul conto economico
Sezione 1 - Gli interessi
Sezione 2 - Le commissioni
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
Sezione 4 - Le spese amministrative
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
Sezione 7 - Altre informazioni sul conto economico
Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
Sezione 2 - Impresa capogruppo o ente creditizio comunitario
controllante

Parte A - Criteri di Valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
2.1 Rettifiche di valore effettuate esclusivamente in applicazione
di norme tributarie
(da specificare)
2.2 Accantonamenti effettuati esclusivamente in applicazione
di norme tributarie
(da specificare)

Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale
Sezione 1 - I crediti
1.1 Dettaglio della voce 30 "crediti verso enti creditizi"
(a) crediti verso banche centrali
(b) effetti ammissibili al rifinanziamento presso banche
centrali
1.2 Dettaglio della voce 40 "crediti verso clientela"
(a) effetti ammissibili al rifinanziamento presso banche
centrali
1.3 Crediti verso clientela garantiti
(a) da ipoteche
(b) da pegni su:
1. depositi di contante
2. titoli
3. altri valori
(c) da garanzie di:
1. Stati
2. altri enti pubblici
3. enti creditizi
1.4 Crediti in sofferenza (inclusi interessi di mora)
1.5 Crediti per interessi di mora
(a) crediti in sofferenza
(b) altri crediti
Sezione 2 - I titoli
2.1 Titoli immobilizzati
Valore di Valore di
Voci/Valori bilancio mercato
1. Titoli a reddito
fisso
1.1 titoli di Stato
- quotati
- non quotati
1.2 altri titoli
- quotati
- non quotati
2. Titoli a reddito
variabile
- quotati
- non quotati
Totali
2.2 Variazioni annue dei titoli immobilizzati
A. Esistenze iniziali
B. Aumenti
B1. acquisti
B2. riprese di valore
B3. altre variazioni
C. Diminuizioni
C1. vendite
C2. rimborsi
C3. rettifiche di valore
di cui:
- svalutazioni
durature
C4. altre variazioni
D. Rimanenze finali
2.3. Titoli non immobilizzati
Voci/Valori Valore di Valore di
bilancio mercato
1. Titoli a reddito fisso
1. titoli di Stato
- quotati
- non quotati
1.2 Altri titoli
- quotati
- non quotati
2. Titoli a reddito variabile
- quotati
- non quotati
Totali
2.4 Acquisti e vendite di titoli non immobilizzati
(a) acquisti
1. titoli a reddito fisso
- titoli di Stato
- altri titoli
2. titoli a reddito variabile
(b) vendite
1. titoli a reddito fisso
- titoli di Stato
- altri titoli
2. titoli a reddito variabile
2.5 Riporti e operazioni pronti contro termine assimilabili
(a) titoli da ricevere
1. titoli a reddito fisso
2. titoli a reddito variabile
(b) titoli da consegnare
1. titoli a reddito fisso
2. titoli a reddito variabile
Sezione 3 - Le partecipazioni
3.1 Partecipazioni rilevanti
Denominazioni Sede Patrimonio Utile/Perdita Quota % Valore di
netto bilancio
A. Imprese
controllate
1. ...........
...........
2. ...........
B. Imprese
sottoposte
a influenza
notevole
1. ...........
2. ...........
...........
3.2 Attività e passività verso imprese del gruppo
(a) Attività
1. crediti verso enti creditizi
di cui:
- subordinati
2. crediti verso enti finanziari
di cui:
- subordinati
3. crediti verso altra clientela
di cui:
- subordinati
4. obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
di cui:
- subordinati
(b) Passività
1. debiti verso enti creditizi
2. debiti verso enti finanziari
3. debiti verso altra clientela
4. debiti rappresentati da titoli
5. passività subordinate
(c) Garanzie e impegni
1. garanzie rilasciate
2. impegni
3.3 Attività e passività verso imprese partecipate (diverse
dalle imprese del gruppo)
(a) Attività
1. crediti verso enti creditizi
di cui:
- subordinati
2. crediti verso enti finanziari
di cui:
- subordinati
3. crediti verso altra clientela
di cui:
- subordinati
4. obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
di cui:
- subordinati
(b) Passività
1. debiti verso enti creditizi
2. debiti verso enti finanziari
3. debiti verso altra clientela
4. debiti rappresentati da titoli
5. passività subordinate
(c) Garanzie e impegni
1. garanzie rilasciate
2. impegni
3.4 Composizioni della voce 70 "partecipazioni"
(a) in enti creditizi
1. quotate
2. non quotate
(b) in enti finanziari
1. quotate
2. non quotate
(c) altre
1. quotate
2. non quotate
3.5 Composizione della voce 80 "partecipazioni in imprese del
gruppo"
(a) in enti creditizi
1. quotate
2. non quotate
(b) in enti finanziari
1. quotate
2. non quotate
(c) altre
1. quotate
2. non quotate
3.6 Variazioni annue delle partecipazioni
3.6.1 Partecipazioni in imprese del gruppo
A. Esistenze iniziali
B. Aumenti
B1. acquisti
B2. riprese di valore
B3. rivalutazioni
B4. altre variazioni
C. Diminuizioni
C1. vendite
C2. rettifiche di valore
di cui:
- svalutazioni
durature
C3. altre variazioni
D. Rimanenze finali
E. Rivalutazioni totali
F. Rettifiche totali
3.6.2 Altre partecipazioni
A. Esistenze iniziali
B. Aumenti
B1. acquisti
B2. riprese di valore
B3. rivalutazioni
B4. altre variazioni
C. Diminuizioni
C1. vendite
C2. rettifiche di valore
di cui:
- svalutazioni
durature
C3. altre variazioni
D. Rimanenze finali
E. Rivalutazioni totali
F. Rettifiche totali
Sezione 4 - Le immobilizzazioni materiali e immateriali
4.1 Variazioni annue delle immobilizzazioni materiali
A. Esistenze iniziali
B. Aumenti
B1. acquisti
B2. riprese di valore
B3. rivalutazioni
B4. altre variazioni
C. Diminuzioni
C1. vendite
C2. rettifiche di valore:
(a) ammortamenti
(b) svalutazioni durature
C3. altre variazioni
D. Rimanenze finali
E. Rivalutazioni totali
F. Rettifiche totali:
(a) ammortamenti
(b) svalutazioni durature
4.2 Variazioni annue delle immobilizzazioni immateriali
A. Esistenze iniziali
B. Aumenti
B1. acquisti
B2. riprese di valore
B3. rivalutazioni
B4. altre variazioni
C. Diminuzioni
C1. vendite
C2. rettifiche di valore:
(a) ammortamenti
(b) svalutazioni durature
C3. altre variazioni
D. Rimanenze finali
E. Rivalutazioni totali
F. Rettifiche totali:
(a) ammortamenti
(b) svalutazioni durature
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
5.1 Composizione della voce 130 "altre attivita'"
(da specificare)
5.2 Composizione della voce 140 "ratei e risconti attivi"
(da specificare)
5.3 Rettifiche per ratei e risconti attivi
(a) voci dell'attivo
(da specificare)
(b) voci del passivo
(da specificare)
5.4 Distribuzione delle attività subordinate
(a) crediti verso enti creditizi
(b) crediti verso clientela
(c) obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
Sezione 6 - I debiti (1)
__________
1. In questa sezione formano oggetto di illustrazione i conti del
passivo relativi alle voci 10, 20, 30 e 40.
Sezione 7 - I fondi
7.1 Composizione della voce 90 "fondi rischi su crediti"
(da specificare)
7.2 Composizione della sottovoce 80 (c) "fondi per rischi ed
oneri: altri fondi"
(da specificare)
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate (2)
___________
2. In questa sezione formano oggetto di illustrazione i conti del
passivo relativi alle voci 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160 e 170 e
i conti dell'attivo relativi alle voci 110 e 120.
Sezione 9 - Altre voci del passivo
9.1 Composizione della voce 50 "altre passivita'"
(da specificare)
9.2 Composizione della voce 60 "ratei e risconti passivi"
(da specificare)
9.3 Rettifiche per ratei e risconti passivi
(a) voci del passivo
(da specificare)
(b) voci dell'attivo
(da specificare)
Sezione 10 - Le garanzie e gli impegni
10.1 Composizione della voce 10 "garanzie rilasciate"
(a) crediti di firma di natura commerciale
(b) crediti di firma di natura finanziaria
(c) attività costituite in garanzia
10.2 Composizione della voce 20 "impegni"
(a) impegni a erogare fondi a utilizzo certo
(b) impegni ad erogare fondi a utilizzo incerto
10.3 Attività costituite in garanzia di propri debiti
da secificare
10.4 Margini attivi utilizzabili su linee di credito
(a) banche centrali
(b) altri enti creditizi 10.5 Operazioni a termine
Di Di Altre
Categorie di operazioni copertura negoziazione operazioni
1. Compravendite:
1.1 titoli
- acquisti
- vendite
1.2 valute
- valute contro valute
- acquisti contro lire
- vendite contro lire
2. Depositi e finanziamenti
- da erogare
- da ricevere
3. Contratti derivati
3.1 con scambio di capitali
(a) titoli
- acquisti
- vendite
(b) valute
- valute contro valute
- acquisti contro lire
- vendite contro lire
(c) altri valori
- acquisti
- vendite
3.2 senza scambio di capitali
(a) valute
- valute contro valute
- acquisti contro lire
- vendite contro lire
(b) altri valori
- acquisti
- vendite
Sezione 11 - Concentrazione e distribuzione delle attività e
delle passività
11.1 Posizioni di rischio rilevanti
(a) ammontare
(b) numero
11.2 Distribuzione dei crediti verso clientela per principali
categorie di debitori
(a) Stati
(b) altri enti pubblici
(c) imprese non finanziarie
(d) enti finanziari
(e) altri operatori
11.3 Distribuzione dei crediti verso imprese non finanziarie
residenti
(a) 1a branca di attività economica
(b) 2a branca di attività economica
(c) 3a branca di attività economica
(d) 4a branca di attività economica
(e) 5a branca di attività economica
(f) Altre branche
11. 4 Distribuzione delle garanzie rilasciate per principali
categorie di controparti
(a) Stati
(b) altri enti pubblici
(c) enti creditizi
(d) imprese non finanziarie
(e) enti finanziari
(f) altri operatori
11.5 Distribuzione territoriale delle attività e delle passività
Voci/Paesi Italia Altri Paesi Altri Paesi
della C.E.E.
1. Attivo
1.1 crediti verso enti creditizi
1.2 crediti verso clientela
1.3 titoli
2. Passivo
2.1 debiti verso enti creditizi
2.2 debiti verso clientela
2.3 debiti rappresentati da
titoli
2.4 altri conti
3. Garanzie e impegni
11.6 Distribuzione temporale delle attività e delle passività
=====================================================================
1 Voci/Durate residue
2 Durata determinata
3 a vista
4 fino a 3 mesi
5 oltre 3 mesi fino a 12 mesi
6 tasso fisso
7 tasso indicizzato
8 tasso fisso
9 tasso indicizzato
10 Durata indeterminata
=====================================================================
1. 1. Attivo
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 1.1 titoli del Tesoro rifinanziabili
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 1.2 crediti verso enti creditizi
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 1.3 crediti verso clientela
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 1.4 obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 1.5 operazioni "fuori bilancio"
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2. Passivo
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2.1 debiti verso enti creditizi
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2.2 debiti verso clientela
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2.3 debiti rappresentati da titoli
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. - obbligazioni
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. - certificati di deposito
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. - altri titoli
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2.4 passività subordinate
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2.5 operazioni "fuori bilancio"
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

11.7 Attività e passività in valuta
(a) attività
1. crediti verso enti creditizi
2. crediti verso clientela
3. titoli
4. partecipazioni
5. altri conti
(b) passività
1. debiti verso enti creditizi
2. debiti verso clientela
3. debiti rappresentati da titoli
4. altri conti
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
12.1 Negoziazione di titoli
(a) acquisti
1. regolati
2. non regolati
(b) vendite
1. regolate
2. non regolate
12.2 Gestioni patrimoniali
12.3 Custodia e amministrazione di titoli
(a) titoli di terzi in deposito
(b) titoli di terzi depositati presso terzi
(c) titoli di proprietà depositati presso terzi
12.4 Altre operazioni
(da specificare)

Parte C - Informazioni sul conto economico
Sezione 1 - Gli interessi
1.1 Composizione della voce 10 "interessi attivi
e proventi assimilati"
(a) su crediti verso enti creditizi
di cui:
- su crediti verso banche centrali
(b) su crediti verso clientela
di cui:
- su crediti con fondi di terzi in amministrazione
(c) su titoli a reddito fisso
(d) altri interessi attivi
(e) saldo positivo dei differenziali su operazioni
"di copertura"
1.2 Composizione della voce 20 "interessi passivi
e oneri assimilati"
(a) su debiti verso enti creditizi
(b) su debiti verso clientela
(c) su debiti rappresentati da titoli
di cui:
- su certificati di deposito
(d) su fondi di terzi in amministrazione
(e) su passività subordinate
(f) saldo negativo dei differenziali su operazioni
"di copertura"
1.3 Dettaglio della voce 10 "interessi attivi
e proventi assimilati"
(a) su attività in valuta
1.4. Dettaglio della voce 20 "interessi passivi
e oneri assimilati"
(a) su passività in valuta
Sezione 2 - Le commissioni
2.1 Composizione della voce 40 "commissioni attive"
(a) garanzie rilasciate
(b) servizi di incasso e pagamento
(c) servizi di gestione, intermediazione e consulenza:
1. negoziazione di titoli
2. negoziazione di valute
3. gestioni patrimoniali
4. custodia e amministrazione di titoli
5. collocamento di titoli
6. attività di consulenza
7. vendita a domicilio di titoli, prodotti e servizi
8. raccolta di ordini
(d) esercizio di esattorie e ricevitorie
(e) altri servizi
2.2 Composizione della voce 50 "commissioni passive"
(a) servizi di incasso e pagamento
(b) servizi di gestione e intermediazione
1. negoziazione di titoli
2. negoziazione di valute
3. gestioni patrimoniali
4. custodia e amministrazione di titoli
5. collocamento di titoli
6. vendita a domicilio di titoli, prodotti e servizi
(c) altri servizi
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
3.1 Composizione della voce 60 "profitti/perdite da operazioni
finanziarie"
Operazioni Operazioni Altre
Voci/Operazioni su titoli su valute operazioni
A.1 Rivalutazioni X X X
A.2 Svalutazioni X X X
B. Altri Profitti/Perdite
T O T A L I
1. Titoli di Stato
2. Altri titoli a reddito fisso
3. Titoli a reddito variabile
4. Contratti derivati su titoli
Sezione 4 - Le spese amministrative
4.1 Numero medio dei dipendenti per categoria
(a) dirigenti
(b) funzionari
(c) restante personale
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
5.1 Composizione della voce 120 "rettifiche di valore su
crediti e accantonamenti per garanzie e impegni"
(a) rettifiche di valore su crediti
di cui:
- svalutazioni forfettarie
(b) accantonamenti per garanzie e impegni
di cui:
- accantonamenti forfettari
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
6.1 Composizione della voce 70 "alti proventi di gestione"
(da specificare)
6.2 Composizione della voce 110 "altri oneri di gestione"
(da specificare)
6.3 Composizione della voce 180 "proventi straordinari"
(da specificare)
6.4 Composizione della voce 190 "oneri straordinari"
(da specificare)
Sezione 7 - Altre informazioni sul conto economico
7.1 Distribuzione territoriale dei proventi
(da specificare)

Parte D - Altre informazioni
Appendice B. - Schemi del Bilancio Consolidato
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
1.1 Compensi
(a) amministratori
(b) sindaci
1.2 Crediti e garanzie rilasciate
(a) amministratori
(b) sindaci
Sezione 2 - Impresa capogruppo o ente creditizio comunitario
controllante
2.1 Denominazione
2.2 Sede

Appendice B. SCHEMI DEL BILANCIO CONSOLIDATO
STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO
ATTIVO
10. Cassa e disponibilità presso banche centrali
e uffici postali
20. Titoli del Tesoro e valori assimilati
ammissibili al rifinanziamento presso
banche centrali
30. Crediti verso enti creditizi:
(a) a vista
(b) altri crediti
40. Crediti verso clientela
di cui:
- crediti con fondi di terzi in amministrazione
50. Obbligazioni e altri titoli a reddito fisso:
(a) di emittenti pubblici
(b) di enti creditizi
di cui:
- titoli propri
(c) di enti finanziari
di cui:
- titoli propri
(d) di altri emittenti
60. Azioni, quote e altri titoli a reddito variabile
70. Partecipazioni
(a) valutate al patrimonio netto
(b) altre
80. Partecipazioni in imprese del gruppo
(a) valutate al patrimonio netto
(b) altre
90. Differenze positive di consolidamento
100. Differenze positive di patrimonio netto
110. Immobilizzazioni immateriali
di cui:
- costi di impianto
- avviamento
120. Immobilizzazioni materiali
130. Capitale sottoscritto non versato
di cui:
- capitale richiamato
140. Azioni o quote proprie
(con indicazione anche del valore nominale)
150. Altre attività
160. Ratei e risconti attivi:
(a) ratei attivi
(b) risconti attivi
di cui:
- disaggio di emissione su titoli
--------------------------------------------------
Totale dell'attivo
--------------------------------------------------
PASSIVO
10. Debiti verso enti creditizi:
(a) a vista
(b) a termine o con preavviso
20. Debiti verso clientela:
(a) a vista
(b) a termine o con preavviso
30. Debiti rappresentati da titoli:
(a) obbligazioni
(b) certificati di deposito
(c) altri titoli
40. Fondi di terzi in amministrazione
50. Altre passività
60. Ratei e risconti passivi:
(a) ratei passivi
(b) risconti passivi
70. Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato
80. Fondo per rischi ed oneri:
(a) fondi di quiescenza e per obblighi simili
(b) fondi imposte e tasse
(c) fondo di consolidamento per rischi ed oneri futuri
(d) altri fondi
90. Fondi rischi su crediti
100. Fondo per rischi bancari generali
110. Passività subordinate
120. Differenze negative di consolidamento
130. Differenze negative di patrimonio netto
140. Patrimonio di pertinenza di terzi (+/-)
150. Capitale
160. Sovrapprezzi di emissione
170. Riserve:
(a) riserva legale
(b) riserva per azioni o quote proprie
(c) riserve statutarie
(d) altre riserve
180. Riserve di rivalutazione
190. Utili (Perdite) portati a nuovo
200. Utile (Perdita) d'esercizio
-----------------------------------------------------------
Totale del passivo
-----------------------------------------------------------
GARANZIE E IMPEGNI
10. Garanzie rilasciate
di cui:
- accettazioni
- altre garanzie
20. Impegni
di cui:
- per vendite con obbligo di riacquisto
CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO
10. Interessi attivi e proventi assimilati
di cui:
- su crediti verso clientela
- su titoli a reddito fisso
20. Interessi passivi e oneri assimilati
di cui:
- su debiti verso clientela
- su debiti rappresentati da titoli
30. Dividendi e altri proventi:
(a) su azioni, quote e altri titoli a reddito variabile
(b) su partecipazioni
(c) su partecipazioni in imprese del gruppo
40. Commissioni attive
50. Commissioni passive
60. Profitti (Perdite) da operazioni finanziarie
70. Altri proventi di gestione
80. Spese amministrative:
(a) spese per il personale
di cui:
- salari e stipendi
- oneri sociali
- trattamento di fine rapporto
- trattamento di quiescenza e simili
(b) altre spese amministrative
90. Rettifiche di valore su immobilizzazioni
immateriali e materiali
100. Accantonamenti per rischi ed oneri
110. Altri oneri di gestione
120. Rettifiche di valore su crediti e
accantonamenti per garanzie e impegni
130. Riprese di valore su crediti e su
accantonamenti per garanzie e impegni
140. Accantonamenti ai fondi rischi su crediti
150. Rettifiche di valore su immobilizzazioni finanziarie
160. Riprese di valore su immobilizzazioni finanziarie
170. Utili (Perdite) delle partecipazioni valutate
al patrimonio netto
----------------------------------------------------------
180. Utile (Perdita) delle attività ordinarie
----------------------------------------------------------
190. Proventi straordinari
200. Oneri straordinari
----------------------------------------------------------
210. Utile (Perdita) straordinario
----------------------------------------------------------
220. Utilizzo del fondo di consolidamento per rischi
ed oneri futuri
230. Variazione del fondo per rischi bancari generali
240. Imposte sul reddito dell'esercizio
250. Utile (Perdita) d'esercizio di pertinenza di terzi
----------------------------------------------------------
260. Utile (Perdita) d'esercizio
----------------------------------------------------------
NOTA INTEGRATIVA CONSOLIDATA
Parte A - Criteri di valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale consolidato
Sezione 1 - I crediti
Sezione 2 - I titoli
Sezione 3 - Le partecipazioni
Sezione 4 - Le immobilizzazioni materiali ed immateriali
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
Sezione 6 - I debiti
Sezione 7 - I fondi
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate
Sezione 9 - Altre voci del passivo
Sezione 10 - Le garanzie e gli impegni
Sezione 11 - Concentrazione e distribuzione delle attività e delle
passività
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
Parte C - Informazioni sul conto economico consolidato
Sezione 1 - Gli interessi
Sezione 2 - Le commissioni
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
Sezione 4 - Le spese amministrative
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
Sezioni 7 - Altre informazioni sul conto economico
Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci

Parte A - Criteri di Valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
2.1 Rettifiche di valore effettuate esclusivamente in applicazione di
norme tributarie
(da specificare)
2.2 Accantonamenti effettuati esclusivamente in applicazione di norme
tributarie
(da specificare)
Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale consolidato
Sezione 1 - I crediti
1.1 Dettaglio della voce 30 "crediti verso enti creditizi"
(a) crediti verso banche centrali
(b) effetti ammissibili al rifinanziamento presso banche
centrali
(c) crediti per contratti di locazione finanziaria
1.2 Dettaglio della voce 40 "crediti verso clientela"
(a) effetti ammissibili al rifinanziamento presso banche
centrali
(b) crediti per contratti di locazione finanziaria
1.3 Crediti verso clientela garantiti
(a) da ipoteche
(b) da pegni su:
1. depositi di contante
2. titoli
3. altri valori
(c) da garanzie di:
1. Stati
2. altri enti pubblici
3. enti creditizi
1.4 Crediti in sofferenza (inclusi interessi di mora)
1.5 Crediti per interessi di mora
(a) crediti in sofferenza
(b) altri crediti
Sezione 2 - I titoli
2.1 Titoli immobilizzati
Valore di Valore di
Voci/Valori bilancio mercato
1. Titoli a reddito
fisso
1.1 titoli di Stato
- quotati
- non quotati
1.2 altri titoli
- quotati
- non quotati
2. Titoli a reddito
variabile
- quotati
- non quotati
Totali
2.2 Variazioni annue dei titoli immobilizzati
A. Esistenze iniziali
B. Aumenti
B1. acquisti
B2. riprese di valore
B3. altre variazioni
C. Diminuzioni
C1. vendite
C2. rimborsi
C3. rettifiche di valore
di cui:
- svalutazioni
durature
C4. altre variazioni
D. Rimanenze finali
2.3 Titoli non immobilizzati
Voci/Valori Valore di Valore di
bilancio mercato
1. Titoli a reddito fisso
1.1 titoli di Stato
- quotati
- non quotati
1.2 altri titoli
- quotati
- non quotati
2. Titoli a reddito variabile
- quotati
- non quotati
Totali
2.4 Acquisti e vendite di titoli non immobilizzati
(a) acquisti
1. titoli a reddito fisso
- titoli di Stato
- altri titoli
2. titoli a reddito variabile
(b) vendite
1. titoli a reddito fisso
- titoli di Stato
- altri titoli
2. titoli a reddito variabile
2.5 Riporti e operazioni pronti contro termine assimilabili
(a) titoli da ricevere
1. titoli a reddito fisso
2. titoli a reddito variabile
(b) titoli da consegnare
1. titoli a reddito fisso
2. titoli a reddito variabile
Sezione 3 - Le partecipazioni
3.1 Partecipazioni rilevanti
(5)
Denominazioni (1) (2) (3) (4) (6) (7)
(5.1) (5.2)
A. Imprese incluse XXX
nel consolidamento
A.1 metodo integrale XXX
1. ----------------------- XXX
2. ----------------------- XXX
----------------------- XXX
A.2 metodo proporzionale XXX
1. ----------------------- XXX
2. ----------------------- XXX
----------------------- XXX
B. Partecipazioni valutate XXX
al patrimonio netto
1. ----------------------- XXX
2. ----------------------- XXX
----------------------- XXX
C. Altre partecipazioni
rilevanti
1. -----------------------
2. -----------------------
-----------------------
Legenda
(1) Sede
(2) Tipo di rapporto:
1 = controllo ex art. 25, comma 1, punto a), del "decreto".
2 = controllo ex art. 25, comma 1, punto b), del "decreto".
3 = controllo ex art. 25, comma 1, punto c1), del "decreto".
4 = controllo ex art. 25, comma 1, punto c2), del "decreto".
5 = controllo ex art. 25, comma 1, punto c3), del "decreto".
6 = controllo ex art. 25, comma 1, punto c4), del "decreto".
7 = direzione unitaria ex art. 26, comma 1, del "decreto".
8 = direzione unitaria ex art. 26, comma 2, del "decreto".
9 = controllo congiunto
10 = impresa associata
(3) Patrimonio netto
(4) Utile/Perdita
(5) Rapporto di partecipazione:
(5.1) Impresa partecipante
(5.2) Quota %
(6) Disponibilità voti nell'assemblea ordinaria
(7) Valore di bilancio consolidato
3.2 Attività e passività verso imprese del gruppo
(a) Attività
1. crediti verso enti creditizi
di cui:
- subordinati
2. crediti verso enti finanziari
di cui:
- subordinati
3. crediti verso altra clientela
di cui
- subordinati
4. obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
di cui:
- subordinati
(b) Passività
1. debiti verso enti creditizi
2. debiti verso enti finanziari
3. debiti verso altra clientela
4. debiti rappresentati da titoli
5. passività subordinate
(c) Garanzie e impegni
1. garanzie rilasciate
2. impegni
3.3 Attività e passività verso imprese partecipate (diverse
dalle imprese del gruppo)
(a) Attività
1. crediti verso enti creditizi
di cui:
- subordinati
2. crediti verso enti finanziari
di cui:
- subordinati
3. crediti verso altra clientela
di cui:
- subordinati
4. obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
di cui:
- subordinati
(b) Passività
1. debiti verso enti creditizi
2. debiti verso enti finanziari
3. debiti verso altra clientela
4. debiti rappresentati da titoli
5. passività subordinate
(c) Garanzie e impegni
1. garanzie rilasciate
2. impegni
3.4 Composizione della voce 70 "partecipazioni"
(a) in enti creditizi
1. quotate
2. non quotate
(b) in enti finanziari
1. quotate
2. non quotate
(c) altre
1. quotate
2. non quotate
3.5 Composizione della voce 80 "partecipazioni in imprese del gruppo"
(a) in enti creditizi
1. quotate
2. non quotate
(b) in enti finanziari
1. quotate
2. non quotate
(c) altre
1. quotate
2. non quotate
3.6 Variazioni annue delle partecipazioni
3.6.1. Partecipazioni in imprese del gruppo
A. Esistenze iniziali
B. Aumenti
B1. acquisti
B2. riprese di valore
B3. rivalutazioni
B4. altre variazioni
C. Diminuzioni
C1. vendite
C2. rettifiche di valore
di cui:
- svalutazioni durature
C3. altre variazioni
D. Rimanenze finali
E. Rivalutazioni totali
F. Rettifiche totali
3.6.2. Altre partecipazioni
A. Esistenze iniziali
B. Aumenti
B1. acquisti
B2. riprese di valore
B3. rivalutazioni
B4. altre variazioni
C. Diminuzioni
C1. vendite
C2. rettifiche di valore
di cui:
- svalutazioni durature
C3. altre variazioni
D. Rimanenze finali
E. Rivalutazioni totali
F. Rettifiche totali
Sezione 4 - Le immobilizzazioni materiali e immateriali
4.1 Variazioni annue delle immobilizzazioni materiali
A. Esistenze iniziali
B. Aumenti
B1. acquisti
B2. riprese di valore
B3. rivalutazioni
B4. altre variazioni
C. Diminuzioni
C1. vendite
C2. rettifiche di valore
(a) ammortamenti
(b) svalutazioni durature
C3. altre variazioni
D. Rimanenze finali
E. Rivalutazioni totali
F. Rettifiche totali
(a) ammortamenti
(b) svalutazioni durature
4.2 Variazioni annue delle immobilizzazioni immateriali
A. Esistenze iniziali
B. Aumenti
B1. acquisti
B2. riprese di valore
B3. rivalutazioni
B4. altre variazioni
C. Diminuzioni
C1. vendite
C2. rettifiche di valore
(a) ammortamenti
(b) svalutazioni durature
C3. altre variazioni
D. Rimanenze finali
E. Rivalutazioni totali
F. Rettifiche totali
(a) ammortamenti
(b) svalutazioni durature
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
5.1 Composizione della voce 150 "altre attivita'"
(da specificare)
5.2 Composizione della voce 160 "ratei e risconti attivi"
(da specificare)
5.3 Rettifiche per ratei e risconti attivi
(a) voci dell'attivo
(da specificare)
(b) voci del passivo
(da specificare)
5.4 Distribuzione delle attività subordinate
(a) crediti verso enti creditizi
(b) crediti verso clientela
(c) obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
Sezione 6 - I debiti (1)
Sezione 7 - I fondi
7.1 Composizione della voce 90 "fondi rischi su crediti"
(da specificare)
7.2 Composizione della sottovoce 80 (d) "fondi per rischi ed
oneri: altri fondi"
(da specificare)
______
1. In questa sezione formano oggetto di illustrazione i conti del
passivo relativi alle voci 10, 20, 30 e 40.
______
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate (2).
Sezione 9 - Altre voci del passivo
9.1 Composizione della voce 50 "altre passivita'"
(da specificare)
9.2 Composizione della voce 60 "ratei e risconti passivi"
(da specificare)
9.3 Rettifiche per ratei e risconti passivi
(a) voci del passivo
(da specificare)
(b) voci dell'attivo
(da specificare)
Sezione 10 - Le garanzie e gli impegni
10.1 Composizione della voce 10 "garanzie rilasciate"
(a) crediti di firma di natura commerciale
(b) crediti di firma di natura finanziaria
(c) attività cedute in garanzia
10.2 Composizione della voce 20 "impegni"
(a) impegni ad erogare fondi a utilizzo certo
(b) impegni ad erogare fondi a utilizzo incerto
10.3 Attività costituite in garanzia di propri debiti
(da specificare)
10.4 Margini attivi utilizzabili su linee di credito
(a) banche centrali
(b) altri enti creditizi
______
2. In questa sezione formano oggetto di illustrazione i conti del
passivo consolidato relativi alle voci 100, 110, 120, 130, 140, 150,
160, 170, 180, 190, e 200 e i conti dell'attivo consolidato relativi
alle voci 90, 100, 130 e 140.
10.5 Operazioni a termine
Di Di Altre
Categorie di operazioni copertura negoziazione operazioni
1. Compravendite
1.1 titoli
- acquisti
- vendite
1.2 valute
- valute contro valute
- acquisti contro lire
- vendite contro lire
2. Depositi e finanziamenti
- da erogare
- da ricevere
3. Contratti derivati
3.1 con scambio di capitali
(a) titoli
- acquisti
- vendite
(b) valute
- valute contro valute
- acquisti contro lire
- vendite contro lire
(c) altri valori
- acquisti
- vendite
3.2 senza scambio di capitali
(a) valute
- valute contro valute
- acquisti contro lire
- vendite contro lire
(b) altri valori
- acquisti
- vendite
Sezione 11 - Concentrazione e distribuzione delle attività e
delle passività
11.1 Posizioni di rischio rilevanti
(a) ammontare
(b) numero
11.2 Distribuzione dei crediti verso clientela per principali
categorie di debitori
(a) Stati
(b) altri enti pubblici
(c) imprese non finanziarie
(d) enti finanziari
(e) altri operatori
11.3 Distribuzione dei crediti verso imprese non finanziarie
residenti
(a) 1a branca di attività economica
(b) 2a branca di attività economica
(c) 3a branca di attività economica
(d) 4a branca di attività economica
(e) 5a branca di attività economica
(f) Altre branche
11.4 Distribuzione delle garanzie rilasciate per principali
categorie di controparti
(a) Stati
(b) altri enti pubblici
(c) enti creditizi
(d) imprese non finanziarie
(e) enti finanziari
(f) altri operatori
11.5 Distribuzione territoriale delle attività e delle passività
Voci/Paesi Italia Altri Paesi Altri Paesi
della C.E.E.
1. Attivo
1.1 crediti verso enti creditizi
1.2 crediti verso clientela
1.3 titoli
2. Passivo
2.1 debiti verso enti creditizi
2.2 debiti verso clientela
2.3 debiti rappresentati da
titoli
2.4 altri conti
3. Garanzie e impegni
11.6 Distribuzione temporale delle attività e delle passività
=====================================================================
1 Voci/Durate residue
2 Durata determinata
3 a vista
4 fino a 3 mesi
5 oltre 3 mesi fino a 12 mesi
6 tasso fisso
7 tasso indicizzato
8 tasso fisso
9 tasso indicizzato
10 Durata indeterminata
=====================================================================
1. Attivo
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 1.1 titoli del Tesoro rifinanziabili
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 1.2 crediti verso enti creditizi
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 1.3 crediti verso clientela
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 1.4 obbligazioni e altri titoli a reddito fisso
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 1.5 operazioni "fuori bilancio"
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2. Passivo
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2.1 debiti verso enti creditizi
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2.2 debiti verso clientela
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2.3 debiti rappresentati da titoli
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. - obbligazioni
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. - certificati di deposito
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. - altri titoli
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2.4 passività subordinate
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

1. 2.5 operazioni "fuori bilancio"
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

11.7 Attività e passività in valuta
(a) attività
1. crediti verso enti creditizi
2. crediti verso clientela
3. titoli
4. partecipazioni
5. altri conti
(b) passività
1. debiti verso enti creditizi
2. debiti verso clientela
3. debiti rappresentati da titoli
4. altri conti
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
12.1 Negoziazione di titoli
(a) acquisti
1. regolati
2. non regolati
(b) vendite
1. regolate
2. non regolate
12.2 Gestioni patrimoniali
12.3 Custodia e amministrazione di titoli
(a) titoli di terzi in deposito
(b) titoli di terzi depositati presso terzi
(da specificare)
(c) titoli di proprietà depositati presso terzi
12.4 Altre operazioni
(da specificare)

Parte C - Informazioni sul conto economico consolidato
Sezione 1 - Gli interessi
1.1 Composizione della voce 10 "interessi attivi e proventi
assimilati"
(a) su crediti verso enti creditizi
di cui:
- su crediti verso banche centrali
(b) su crediti verso clientela
di cui:
- su crediti con fondi di terzi in amministrazione
(c) su titoli a reddito fisso
(d) altri interessi attivi
(e) saldo positivo dei differenziali su operazioni
"di copertura"
1.2 Composizione della voce 20 "interessi passivi e oneri
assimilati
(a) su debiti verso enti creditizi
(b) su debiti verso clientela
(c) su debiti rappresentati da titoli
di cui:
- su certificati di deposito
(d) su fondi di terzi in amministrazione
(e) su passività subordinate
(f) saldo negativo dei differenziali su operazioni
"di copertura"
1.3 Dettaglio della voce 10 "interessi attivi e proventi assimilati"
(a) su attività in valuta
1.4 Dettaglio della voce 20 "interessi passivi e oneri assimilati"
(a) su passività in valuta
Sezione 2 - Le commissioni
2.1 Composizione della voce 40 "commissioni attive"
(a) garanzie rilasciate
(b) servizi di incasso e pagamento
(c) servizi di gestione, intermediazione e consulenza:
1. negoziazione di titoli
2. negoziazione di valute
3. gestioni patrimoniali
4. custodia e amministrazione di titoli
5. collocamento di titoli
6. attività di consulenza
7. vendita a domicilio di titoli, prodotti e servizi
8. raccolta di ordini
9. gestione di organismi di investimento collettivo in
valori mobiliari
(d) esercizio di esattorie e ricevitorie
(e) altri servizi
2.2 Composizione della voce 50 "commissioni passive"
(a) servizi di incasso e pagamento
(b) servizi di gestione e intermediazione:
1. negoziazione di titoli
2. negoziazione di valute
3. gestioni patrimoniali
4. custodia e amministrazione di titoli
5. collocamento di titoli
6. vendita a domicilio di titoli, prodotti e servizi
7. gestione di organismi di investimento collettivo in
valori mobiliari
(c) altri servizi
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
3.1 Composizione della voce 60 "profitti/perdite da operazioni
finanziarie"
Operazioni Operazioni Altre
Voci/Operazioni su titoli su valute operazioni
A.1 Rivalutazioni X X X
A.2 Svalutazioni X X X
B. Altri Profitti/Perdite
T O T A L I
1. Titoli di Stato
2. Altri titoli a reddito fisso
3. Titoli a reddito variabile
4. Contratti derivati su titoli
Sezione 4 - Le spese amministrative
4.1 Numero medio dei dipendenti per categoria
(a) dirigenti
(b) funzionari
(c) restante personale
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
5.1 Composizione della voce 120 "rettifiche di valore su
crediti e accantonamenti per garanzie e impegni"
(a) rettifiche di valore su crediti
di cui:
- svalutazioni forfettarie
(b) accantonamenti per garanzie e impegni
di cui:
- accantonamenti forfettari
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
6.1 Composizione della voce 70 "altri proventi di gestione"
(da specificare)
6.2 Composizione della voce 110 "altri oneri di gestione"
(da specificare)
6.3 Composizione della voce 190 "proventi straordinari"
(da specificare)
6.4 Composizione della voce 200 "oneri straordinari"
(da specificare)
Sezione 7 - Altre informazioni sul conto economico
7.1 Distribuzione territoriale dei proventi
(da specificare)

Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
1.1 Compensi
(a) amministratori
(b) sindaci
1.2 Crediti e garanzie rilasciate
(a) amministratori
(b) sindaci
Appendice C. INCASSO DI CREDITI PER CONTO DI TERZI
Nella presente appendice si riportano alcuni esempi relativi alle
modalità di iscrizione in bilancio delle operazioni di incasso
crediti per conto di terzi. Le modalità indicate si basano sulle
regole generali (applicazione del principio della data di
regolamento) illustrate nel capitolo 2, paragrafo 2.4 ("Portafogli
salvo buon fine, al dopo incasso o scontato"), delle presenti
istruzioni. Tali regole si applicano anche al c.d. "portafoglio
elettronico", a quel portafoglio cioè che viene trasmesso per
l'incasso attraverso reti telematiche o su supporto magnetico.
1. Portafoglio salvo buon fine (sbf) ceduto da clientela (con
accredito immediato nel conto corrente) e inviato a una banca
corrispondente per l'incasso (con addebito immediato nel conto
reciproco)
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- ricevuto da un cliente un effetto di L. 150 il giorno 20/10
- scadenza dell'effetto il giorno 26/12
- valuta di accredito nel c/c del cliente il giorno 2/1
- invio dell'effetto alla banca corrispondente A per l'incasso il
giorno 15/12
- valuta di addebito nel c/c reciproco il giorno 30/12.
Rilevazione nella contabilità aziendale:
----------------- 20/10 ----------------
Effetti sbf a c/c cliente L. 150
(valuta 2/1)
---------------- 15/12 -----------------
c/c banca A
(valuta 30/12) a Effetti sbf L. 150
--------------- -----------------
Supponendo che prima delle operazioni di accredito e di addebito il
c/c del cliente presenti un saldo contabile creditore di L. 100
(interamente "liquido" per valuta economica) e il c/c con la banca A
presenti un saldo contabile debitore di L. 100 (anch'esso interamente
"liquido" per valuta economica), al 31/12 si avrebbe la seguente
situazione dei conti:
Attivo Passivo
-------------------------------------------
c/c banca A L. 250 c/c cliente L. 250
Nel paragrafo 2.3 del capitolo 2 è stabilito che, ai fini della
redazione del bilancio, può farsi riferimento per la determinazione
della data di regolamento a quella in cui matura la valuta economica
di addebito o di accredito del portafoglio sbf. Ciò comporta che il
saldo contabile dei conti correnti vada depurato delle partite sbf
"illiquide" alla data di chiusura dell'esercizio.
Pertanto, nel caso qui considerato:
- il saldo contabile del c/c con la banca A (L. 250), essendo
interamente liquido al 31/12, va ricondotto nella pertinente
sottovoce 30(a) ("crediti verso enti creditizi: a vista") dell'attivo
dello stato patrimoniale;
- il saldo contabile del c/c con cliente (L. 250), essendo alla
medesima data illiquido per L. 150, va depurato di tale importo.
Conseguentemente, nella sottovoce 20 (a) ("debiti verso clientela: a
vista") del passivo dello stato patrimoniale occorre iscrivere il
saldo depurato del conto corrente (L. 100 = L. 250 - L. 150); la
differenza tra il saldo depurato e il saldo contabile deve essere
ricondotta per quadratura nella voce del 50 ("altre passitiva'") del
passivo dello stato patrimoniale.
Lo stato patrimoniale del bilancio sarà pertanto il seguente:
Attivo Passivo
------------------------------------------------------
30. Crediti verso enti 20. Debiti verso clientela
creditizi (a) a vista L. 100
(a) a vista L. 250 20. Altre passività L. 150
2. Portafoglio sbf ceduto da clientela con accredito nel conto
"cedenti sbf" e trasferimento nel conto corrente solo alla data di
maturazione della valuta
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- ricevuto da un cliente un effetto di L. 200 il giorno 15/11
- scadenza dell'effetto il giorno 10/1
- invio dell'effetto alla cassa cambiali il giorno 30/12
- valuta di accredito nel c/c del cliente il giorno 15/1.
Rilevazione nella contabilità aziendale:
------------------ 15/11 ------------------
Effetti sbf a Cedenti effetti sbf L. 200
(valuta 15/1)
------------------ 30/12 ------------------
Cassa cambiali a Effetti sbf L. 200
------------------ ------------------
Al 31/12 si avrà la seguente situazione dei conti:
Attivo Passivo
----------------------------------------
Cassa Cambiali L. 200 Cedenti sbf L. 200
Nello stato patrimoniale del bilancio, invece, non figurerà nè il
conto "cassa cambiali" (in quanto l'effetto non risulta ancora
"regolato" alla data di chiusura dell'esercizio) nè quello "cedenti
sbf" (in quanto l'accredito su questo conto non è ancora liquido
alla data di chiusura dell'esercizio).
3. Portafoglio sbf ceduto da una banca corrispondente (con accredito
immediato nel conto reciproco)
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- ricevuti dalla banca corrispondente B 2 effetti (per L. 200
complessive) il giorno 15/11
- scadenza degli effetti: (a) L. 100 il giorno 10/12 (b) L. 100 il
giorno 10/1
- valuta media di accredito nel c/c reciproco il giorno 30/12
- invio dell'effetto (a) alla cassa cambiali il giorno 1/12
- incasso dell'effetto (a) il giorno 10/12.
Rilevazione nella contabilità aziendale:
----------------- 15/11 ----------------
Effetti sbf a c/c banca B L. 200
(valuta 30/12)
----------------- 1/12 ----------------
Cassa cambiali a Effetti sbf L. 100
(effetto a)
----------------- 10/12 ----------------
Cassa contanti a Cassa cambiali L. 100
----------------- ----------------
Al 31/12 si avrà la seguente situazione dei conti:
Attivo Passivo
------------------------------------------
Cassa contanti L. 100 c/c banca B L. 200
Effetti sbf L. 100
(effetto b)
Poichè l'effetto (b) (contabilizzato nel conto "effetti sbf") non
è stato ancora regolato alla data di chiusura dell'esercizio, esso
non deve essere registrato in bilancio; la conseguente differenza di
L. 100 figurerà per quadratura nella voce 130 ("altre attivita'")
dell'attivo dello stato patrimoniale. Quest'ultimo si presenterà
dunque cosi':
Attivo Passivo
-------------------------------------------------------
10. Cassa e disponibilità 10. Debiti verso enti
presso banche creditizi
centrali e uffici (a) a vista L. 200
postali L. 100
130. Altre attività L. 100
4. Portafoglio scontato
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- presentato da un cliente per lo sconto un effetto di L. 100 il
giorno 18/10
- scadenza dell'effetto il giorno 18/1
- accreditate L. 97 (netto ricavo dello sconto) nel c/c del cliente
il giorno 18/10
- invio dell'effetto alla cassa cambiali il giorno 30/12.
Rilevazione nella contabilità aziendale:
-------------------- 18/10 ------------------
Effetti scontati a diversi L. 100
c/c cliente L. 97
Interessi attivi L. 3
-------------------- 30/12 ------------------
Cassa Cambiali a Effetti scontati L. 100
-------------------- 31/12 ------------------
Interessi attivi a Risconti passivi L. 0,6
Al 31/12 si avrà la seguente situazione dei conti (1):
Attivo Passivo
------------------------------------------
Cassa cambiali L. 100 c/c cliente L. 97
Risconti
passivi L. 0,6
Utile L. 2,4
Le istruzioni del presente manuale stabiliscono che il portafoglio
scontato deve figurare in bilancio, per un importo corrispondente al
c.d. "rischio di portafoglio" (che è costituito da tutti gli effetti
scontati che abbiano scadenza successiva alla data di riferimento del
bilancio), nelle pertinenti voci dell'attivo ("crediti verso enti
creditizi", "crediti verso clientela").
Nell'esempio ciò comporta che l'effetto contabilizzato nel conto
"cassa cambiali" deve essere rappresentato come rischio di
portafoglio verso il cliente e conseguentemente iscritto nella voce
40 dell'attivo ("credito verso clientela") dello stato patrimoniale.
Quest'ultimo si presenterà dunque cosi':
Attivo Passivo
---------------------------------------------------
40. Crediti verso 20. Debiti verso clientela
clientela L. 100 (a) a vista L. 97
60. Ratei e risconti
passivi
(b) risconti passivi
L. 0,6
170. Utile d'esercizio
L. 2,4
---------------
1. Per comodità si fa l'ipotesi che la banca non sostenga alcun
costo. Pertanto, gli interessi attivi di competenza dell'esercizio
(L. 2,4) generano un corrispondente ammontare di utili.
5. CONCLUSIONI
Se si ipotizza che le operazioni indicate negli esempi precedenti
siano state effettuate tutte dalla medesima banca, al 31/12 si avrà
la seguente situazione dei conti complessiva:
Attivo Passivo
---------------------------------------------
Cassa contanti L. 100 c/c banca B L. 200
Cassa cambiali L. 300 c/c cliente L. 347
c/c banca A L. 250 Cedenti sbf L. 200
Effetti sbf L. 100 Risconti pas. L. 0,6
Utile L. 2,4
------ ------
L. 750 L. 750
Operando ai fini del bilancio le medesime rettifiche indicate
nell'ambito dei singoli esempi e riconducendo nella voce 130
dell'attivo ("altre attivita'") o nella voce 50 del passivo ("altre
passivita'") la somma algebrica di tutte le differenze (tra le
attività e le passivita') emerse a seguito delle rettifiche
suddette, lo stato patrimoniale del bilancio si presenterà nel modo
seguente:
Attivo Passivo
-----------------------------------------------------------
10. Cassa e disponibilità 10. Debiti verso banche
presso banche (a) a vista L. 200
centrali e uffici
postali L. 100 20. Debiti verso clientela
(a) a vista L. 197
30. Crediti verso enti 50. Altre passività L. 50
creditizi
(a) a vista L. 250
40. Crediti verso 60. Ratei e risconti passivi
clientela L. 100 (b) risconti passivi
L. 0,6
170. Utile d'esercizio
L. 2,4
------ -------
L. 450 L. 450

Appendice D. EQUITY RATIOS E DIFFERENZE DI CONSOLIDAMENTO
1. Equity ratios
Esempio 1
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- la società A detiene il 90 per cento del capitale della società
B;
- la società B detiene a sua volta il 60 per cento del capitale
della società C;
- la società C detiene a sua volta il 70 per cento del capitale
della società D;
- la società A detiene il 20 per cento del capitale della società
C.
La struttura partecipativa "a catena" di tale gruppo può essere
raffigurata cosi':

----&gt; Vedere Figura a Pag. 182 del S.O. &lt;----

Per calcolare l'equity ratio (E. R.) della società capogruppo
rispetto a una società controllata indirettamente (ossia per il
tramite di altre società controllate) occorre moltiplicare i
rapporti di partecipazione delle varie società componenti la catena
partecipativa. Quando una società inclusa nel consolidamento è
partecipata da più società pure incluse nel consolidamento, è
necessario sommare i singoli prodotti.
Nell'esempio l'equity ratio di A in D si calcola nel seguente modo:
D = (0,90 * 0,60 * 0,70) + 0,20 * 0,70 = 0,518
2. Differenze di consolidamento
2.1 Differenza di consolidamento negativa derivante da una
partecipazione di controllo diretta
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- la società A detiene il 90 per cento del capitale della società
B, mentre il restante 10 per cento appartiene a soci di minoranza;
- il valore contabile della partecipazione della società A nella
società B è di L. 70;
- il valore del patrimonio netto (capitale, sovrapprezzi di
emissione, riserve, fondo per rischi bancari generali, utili portati
a nuovo, utile d'esercizio per la parte destinata a riserve e a
dividendi, al netto delle perdite portate a nuovo nonchè della
perdita d'esercizio) della società B è di L. 100.
Il raffronto tra il valore della partecipazione (L. 70) e la
corrispondente quota del patrimonio netto dell'impresa controllata
(L. 90, pari al 90 per cento di L. 100) fa emergere una differenza di
L. 20. Se tale differenza non è imputabile alle attività e alle
passività dell'impresa controllata, nel bilancio consolidato essa va
iscritta alternativamente:
a) nella voce 120 del passivo ("differenze negative di
consolidamento") dello stato patrimoniale consolidato;
b) nella sottovoce (c) ("fondo di consolidamento per rischi ed oneri
futuri") della voce 80 del passivo ("fondi per rischi ed oneri"),
quando sia dovuta alla previsione di un'evoluzione sfavorevole dei
futuri risultati economici dell'impresa controllata.
La quota di patrimonio spettante ai soci di minoranza, pari a L.
10, va ricondotta nella voce 140 del passivo ("patrimonio di
pertinenza di terzi").
2.2 Differenza di consolidamento positiva derivante da una
partecipazione di controllo diretta
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- la società A detiene il 70 per cento del capitale della società
B, mentre il restante 30 per cento appartiene a soci di minoranza;
- il valore contabile della partecipazione della società A nella
società B è di L. 100;
- il patrimonio della società B è così composto:
+ capitale L. 60
+ riserve L. 40
+ riserve di rivalutazione L. 5
+ fondi rischi su crediti L. 15
Il raffronto tra il valore della partecipazione (L. 100) e la
corrispondente quota del patrimonio netto (che esclude le riserve di
rivalutazione e i fondi rischi su crediti) dell'impresa controllata
(L. 70, pari al 70 per cento di L. 100) fa emergere una differenza di
L. 30.
Nel paragrafo 2.1.1 del capitolo 3 è stabilito che, quando la
partecipazione eccede il patrimonio netto, ai fini della redazione
del bilancio consolidato la differenza debba essere compensata, per
la parte che rimane dopo l'imputazione agli elementi dell'attivo e
del passivo, con le riserve di rivalutazione e con i fondi rischi su
crediti dell'impresa controllata. L'importo residuo va ricondotto,
per la quota di pertinenza del gruppo, tra le differenze positive di
consolidamento.
Nell'esempio considerato, supponendo chenon sia possibile
l'imputazione agli elementi dell'attivo e del passivo, si ha pertanto
che:
- la differenza di L. 30 si compensa con il 70 per cento delle
riserve di rivalutazione (L. 3,5) e dei fondi rischi su crediti (L.
10,5);
- il residuo importo delle differenze (L. 16) va iscritto nella voce
100 dell'attivo ("differenze positive di consolidamento") dello stato
patrimoniale consolidato;
- il residuo importo delle riserve di rivalutazione (L. 1,5) e dei
fondi rischi su crediti (L. 4,5) deve essere iscritto nelle
corrispondenti voci del passivo; l'importo complessivo (L. 6) è
anche indicato nella parte B, sezione 8, della nota integrativa
consolidata;
- la quota di patrimonio spettante ai soci di minoranza, pari a L.
30 (30 per cento della somma di capitale e riserve), va ricondotta
nella voce 140 del passivo ("patrimonio di pertinenza di terzi").
2.3. Differenze di consolidamento negative derivanti da
partecipazioni di controllo dirette e indirette
Si ipotizzi che al 31/12/1993 si abbia la seguente situazione:
- la società A detiene il 90 per cento del capitale della società
B, mentre il restante 10 per cento appartiene a soci di minoranza;
- la società B detiene a sua volta il 90 per cento del capitale
della società C, mentre il restante 10 per cento appartiene a soci
di minoranza;
- il valore contabile della partecipazione della società A nella
società B è di L. 70;
- il valore contabile della partecipazione della società B nella
società C è di L. 60;
- il valore del patrimonio netto della società B è di L. 100;
- il valore del patrimonio netto della società C è di L. 100.
Alla medesima data i bilanci delle società A, B e C al 31/12 sono
(1):
90% 90%
Soc. A ----------- &gt; Soc. B ---------- &gt; Soc. C
------------------- ------------------- ------------------
Part. L.70 Cap. L.100 Part. L.60 Cap. L.50 Cr. L.100 Cap. L.100
Cr. L.90 Ris. L. 50 Cr. L.45 Ris. L.50
F.R. L.10 F.R. L. 5
LEGENDA:
----------
1. Per comodità si suppone che l'utile d'esercizio delle tre
società sia pari a zero
- Part. = Partecipazioni
- Cr. = Crediti
- Cap. = Capitale
- Ris: = Riserve
- F.R. = Fondo rischi su crediti
Secondo quanto stabilito nel paragrafo 2.1.1 del capitolo 3, il
calcolo delle differenze di consolidamento e degli interessi di
minoranza deve essere effettuato applicando gli "equity ratios".
Nel caso di specie, immaginando che le differenze emergenti dal
raffronto tra partecipazioni e patrimoni non siano imputabili alle
attività e alle passività delle singole imprese controllate, si
hanno differenze negative di consolidamento per L. 47 e interessi di
minoranza per L. 13, così determinate:
Differenze negative di consolidamento
a) L. 20 relative alla partecipazione di controllo diretta della
società A nella società B;
b) L. 27 relative alla partecipazione di controllo indiretta della
società A nella società C (importo pari al 90 per cento della
differenza di consolidamento di L. 30 della società B nella società
C) (2);

2. La differenza negativa indicata nel testo (L. 27) è calcolata
secondo la seguente formula:
DIFF 90% (L. 60 - 90% (L. 100)) = - L. 27
Al medesimo risultato si può pervenire utlizzando gli equity ratios
della capogruppo (A) relativi alle singole controllate (B e C).
Pertanto, dato che l'equity ratio di A in B è pari al 90 per cento e
l'equity ratio di A in C è pari all'81 per cento (90 per cento
moltiplicato per il 90 per cento), la differenza negativa di
consolidamento attribuibile al gruppo si può determinare nel
seguente modo:
DIFF = 90% (L.60) - 81% (L.100)
dove il primo termine rappresenta la quota della partecipazione di B
in C di pertinenza della capogruppo, il secondo termine rappresenta
la quota del patrimonio di C di pertinenza della capogruppo.
Interessi di minoranza
a) L. 13 relative ai soci di minoranza della società B, di cui L.
10 di diretta pertinenza e L. 3 per la quota loro attribuita della
differenza di consolidamento di C in B (10 per cento di L. 30);
b) L. 10 relative ai soci di minoranza della società C.
Ciò premesso e supponendo che non riferimento alle imprese
controllate non si preveda un'evoluzione sfavorevole dei risultati
economici, nello stato patrimoniale del bilancio consolidato vanno
iscritte:
a) L. 47 nella voce 120 del passivo ("differenze negative di
consolidamento");
b) L. 23 nella voce 140 del passivo ("patrimonio di pertinenza dei
terzi").
Lo stato patrimoniale del bilancio consolidato sarà il seguente:
BILANCIO CONSOLIDATO
40. Crediti verso 90. Fondi rischi su
clientela L. 235 crediti L. 15
120. Differenze negative
di consolidamento L. 47
140. Patrimonio di
pertinenza
di terzi L. 23
150. Capitale L. 100
170. Riserve
(a) riserva legale L. 50
------- -------
L. 235 L. 235
Si ipotizzi che nell'esercizio successivo (chiuso al 31/12/1994) le
società A, B e C registrino le seguenti variazioni del patrimonio
netto e dei fondi rischi su crediti (3):
a) società A:
- aumento del fondo rischi su crediti: L. 3;
- utile d'esercizio: L. 20.
b) società B:
- aumento del fondo rischi su crediti: L. 1,
- utile d'esercizio: L. 10 (per L. 6 attribuito a riserve e
per L. 4 destinato a dividendi).
b) società C:
- costituzione del fondo rischi su crediti: L. 2;
- utile d'esercizio: L. 5 (attribuito interamente a
riserve).
Secondo quanto disposto dalle istruzioni (cfr. capitolo 3, pragrafo
2.1.1), le variazioni del patrimonio netto delle imprese controllate
che si registrano negli esercizi successivi a quello del primo
consolidamento vanno iscritte, per la quota di pertinenza del gruppo
in base al calcolo degli "equity ratios", nelle pertinenti voci dello
stato patrimoniale ("riserve", "fondo per rischi bancari generali"
"utile d'esercizio" ecc.).
È inoltre stabilito che nel "patrimonio di pertinenza dei terzi"
deve essere inclusa la quota di pertinenza, diretta e indiretta, dei
terzi del patrimonio netto delle imprese controllate (al netto dei
dividendi loro assegnati).
Nel caso qui considerato si ha che l'utile di pertinenza del gruppo
risulta pari a L. 33,05, il patrimonio spettante ai soci di minoranza
di B e di C è aumentato di L. 1,55 e il debito verso i medesimi soci
per dividendi da distribuire ammonta a L. 0,4. Tali importi sono
così determinati:
Utile di pertinenza del gruppo
- L. 20 relative all'utile d'esercizio della società A;
- L. 9 (pari al 90 per cento di L. 10) relative alla quota di
pertinenza della società A dell'utile d'esercizio prodotto dalla
società B;
- L. 4,05 (pari al 90 per cento di L. 4,5) relative alla quota di
pertinenza della società A dell'utile d'esercizio prodotto dalla
società C.

3. Si suppone che tali variazioni siano interamente investite in
titoli di Stato rifinanziabili presso la banca centrale.
Variazione del patrimonio di terzi
- L. 1,05 spettanti ai soci di minoranza della società B, di cui
L. 0,6 di diretta pertinenza (4) e L. 0,45 per la quota loro
attribuita dell'incremento patrimoniale della società C;
- L. 0,5 (pari al 10 per cento di L. 5) spettanti ai soci di
minoranza della società C.
Passività verso i soci di minoranza
- L. 0,4 relative ai dividendi assegnati ai soci di minoranza
della società B.
Conformemente alle istruzioni del presente manuale le variazioni
suddette debbono essere ricondotte nelle pertinenti voci dello stato
patrimoniale consolidato relativo al 31/12/1994 che, pertanto, si
presenta cosi':

4. L'importo di L. 0,6 rappresenta la quota (10 per cento) dell'utile
d'esercizio della società B (L.10) di pertinenza dei soci di
minoranza diminuito dei dividendi (0,4) assegnati ai medesimi.
BILANCIO CONSOLIDATO
20. Titoli del Tesoro 50. Altre passività L. 0,4
rifinanziabili L. 41
90. Fondi rischi su
30. Crediti verso crediti L. 21
clientela L. 235
120. Differenze negative
di consolidamento L. 47
140. Patrimonio di
pertinenza di
terzi L. 24,55
150. Capitale L. 100
170. Riserve
(a) riserva legale L. 50
200. Utile d'esercizio L. 33,05
------- ----------
L. 276 L. 276