1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 22 del 5-6-1991
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 354 ORDINANZA (Atto di promovimento) 21 febbraio 1991
N. 354 Ordinanza emessa il 21 febbraio 1991 dal tribunale di Genova nel procedimento civile vertente tra il comune di Arenzano e De Filippi Enrico ed altri Imposta sull'incremento di valore degli immobili (IN.V.IM) - Imposta sulle aree fabbricabili determinata in base alla differenza tra il valore iniziale ed il valore finale degli immobili - Mancata previsione della detrazione da detta differenza dell'ammontare percentuale corrispondente, anche se in parte, alla diminuzione che ha subito il valore della moneta, per effetto della inflazione, tra il momento a cui si riferisce il valore iniziale ed il momento a cui si riferisce il valore finale - Facolta' dei comuni di determinare autonomamente e liberamente il momento iniziale - Incidenza sui principi di uguaglianza, di imposizione con legge dei tributi e di capacita' contributiva - Riferimento alla sentenza della Corte costituzionale n. 126/1979. (Legge 5 marzo 1963, n. 246). (Cost., artt. 3, 23 e 53). (091C0663) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.22 del 5-6-1991)

IL TRIBUNALE
Ha pronunciato la seguente ordinanza nel procedimento civile
promosso dal comune di Arenzano, in persona del sindaco pro-tempore,
elettivamente domiciliato in Genova, v. Bosco, 31.9, presso e nello
studio dell'avv. Cesare Glendi che lo rappresenta e difende per
mandato in calce all'atto di citazione, attore, contro Enrico De
Filippi, Francesco De Filippi e Pia Boggiano (e, p.e.d. gli eredi
Enrico e Francesco De Filippi), elettivamente domiciliati in Genova,
via SS. Giacomo e Filippo, 15, presso e nello studio dell'avv.
Adrasto Costa che li rappresenta e difende per mandato a margine
della comparsa conclusionale unitamente all'avv. Paride Costa,
convenuti.
SVOLGIMENTO DEL PROCESSO
In data 1º luglio 1975 il comune di Arenzano notificava ai
fratelli De Filippi Enrico e Francesco, comproprietari per metà
ciascuno di vari terreni siti in quel comune, avviso di accertamento
ai fini dell'imposta decennale sugli incrementi delle aree
fabbricabili prevista dalla legge 5 marzo 1962, n. 246, per il
periodo 1º gennaio 1961-31 dicembre 1970 per un imponibile pari a L.
181.222.500 cui corrispondeva una imposta di L. 24.646.260 oltre alla
sopratassa, penalità ed accessori.
Il 1º dicembre successivo lo stesso comune di Arenzano notificava
ai medesimi fratelli De Filippi nonchè a Boggiano Pia,
comproprietari per un terzo ciascuno di altri terreni ubicati in quel
comune, avviso di accertamento relativo all'imposta anzidetta e per
il medesimo periodo per un imponibile pari a L. 283.000.000 per una
imposta di L. 38.488.000, sopratassa, penalità ed accessori.
Ed infine in data 11 dicembre 1975 il comune di Arenzano
notificava ai fratelli De Filippi, quali eredi di De Filippi
Giuseppe, proprietari di altri terreni in quel comune, avviso di
accertamento relativo alla medesima imposta e riferito al medesimo
periodo per un imponibile pari a L. 225.000.000 per una imposta pari
a L. 30.600.000, sopratassa, penalità ed accessori.
Avverso detti avvisi i contribuenti presentavano separati ricorsi
alla commissione comunale per i tributi locali di Arenzano la quale,
dopo averli riuniti, li accoglieva in parte riducendo l'imponibile
accertato.
Avverso detta decisione i contribuenti adivano la giunta
provinciale amministrativa, sezione speciale tributi locali di
Genova, la quale, in accoglimento del proposto ricorso, dichiarava
che il comune era decaduto dal diritto di procedere agli accertamenti
in questione perchè tardivamente notificati.
Detta decisione veniva impugnata dal comune di Arenzano, il quale,
in persona del sindaco pro-tempore, conveniva in giudizio dinanzi a
questo tribunale i due De Filippi e la Boggiano instando perchè
fossero dichiarati legittimi gli avvisi di accertamento di che
trattasi sollevando, nel contempo, questione di legittimità
costituzionale al riguardo della composizione della giunta
provinciale amministrativa suddetta.
Nel costituirsi in giudizio i contribuenti convenuti eccepivano
preliminarmente l'improponibilità dell'azione ex adverso proposta
con la conferma della decisione della Giunta impugnata sollevando, in
via subordinata, pur essi varie questioni di legittimità
costituzionale ed instando, in ogni caso, perchè fosse dichiarata
non dovuta l'imposta di che trattasi.
Con ordinanza in data 3 giugno 1985 il collegio, ritenuta tra
l'altro la rilevanza e la non manifesta infondatezza della questione
di legittimità costituzionale degli artt. 278, terzo comma - nella
parte in cui determinava la composizione della commissione comunale
tributi locale - e 283, secondo comma - nella parte in cui
determinava la composizione della g.p.a. sezione speciale tributi
locali - del t.u.f.l. approvato con r.d. 14 settembre 1931, n. 1175 e
successive modificazioni in relazione agli artt. 101, secondo comma,
e 108, secondo comma, della Costituzione, sospendeva il giudizio in
corso ordinando la trasmissione degli atti alla Corte costituzionale.
La Corte adita dichiarava manifestamente inammissibile le
questioni sollevate restituendo gli atti per il seguito di
competenza.
Osservava la Corte che per costante principio giurisprudenziale
più volte riaffermato sia dalla Corte di cassazione che dalla
commissione tributaria centrale gli atti di una fase del processo
giunta a compimento non erano resi inefficaci dalla successiva
dichiarazione di incostituzionalità del giudice che li aveva posti
in essere, salvo che la questione non fosse stata sollevata prima del
compimento della fase medesima; ipotesi che nella specie non si era
verificata e che pertanto rendeva irrilevante nel giudizio a quo
l'eventuale decisione in senso positivo delle questioni sollevate.
Ma il collegio, con ordinanza 2 febbraio 1989, replicava che
contrariamente a quanto ritenuto dalla Corte la questione aveva
invece formato oggetto di specifica eccezione sollevata dinanzi alla
giunta dal comune di Arenzano tanto che lo stesso organo adito
l'aveva presa in esame confutandola; e conseguentemente invitata la
Corte a riesaminare la questione restituendole al riguardo gli atti.
Con sentenza 19 luglio 1989, n. 451, depositata il 27 successivo,
la Corte costituzionale dichiarava l'illegittimità costituzionale
dell'art. 283 del t.u.f.l. disciplinante la composizione della giunta
provinciale amministrativa rendendo, con l'occasione noto che con
altra sentenza n. 281/1989 anche la disposizione normativa che
prevedeva la composizione della commissione comunale tributi locali
era stata riconosciuta incostituzionale.
Con ricorso depositato in data 11 gennaio 1990 i De Filippi e la
Boggiano riassumevano il giudizio chiedendo fissarsi udienza
collegiale di discussione; e la causa, sulle conclusioni come sopra
trascritte, previo deposito di comparse conclusionali (in quella dei
contribuenti si dava atto della morte, avvenuta nelle more, della
Boggiano e della prosecuzione del giudizio da parte dei due De
Filippi anche quali eredi di costei) e note di replica è stata
trattenuta in decisione all'odierna udienza collegiale.
MOTIVI DELLA DECISIONE
1. - In comparsa conclusionale la difesa del comune di Arenzano ha
eccepito l'irritualità dell'atto di riassunzione dei convenuti in
quanto privo della data di deposito in cancelleria anteriore al
provvedimento del collegio 11 gennaio 1990 determinativo dell'udienza
collegiale di discussione della vertenza.
Il rilievo è infondato. Contrariamente a quanto ritenuto
dall'amministrazione comunale, infatti, nell'originale del ricorso
risulta chiaramente apposta la data del deposito dell'11 gennaio 1990
e la sottoscrizione del cancelliere; data coeva al provvedimento
collegiale ma anteriore al suo deposito, avvenuto il 12 successivo.
È pur vero che tale formalità non risulta riportata sulla copia
notificata al difensore del comune di Arenzano; ma tale carenza non
può certo determinare alcuna conseguenza una volta che sia stato
sicuramente accertato l'avvenuto espletamento dell'incombente
mediante annotazione sull'originale e che l'omissione
dell'indicazione sulla copia notificata non abbia prodotto alcun
effetto pegiudizievole all'avversaria difesa la quale, difendendosi
adeguatamente dopo aver comunque avuto conoscenza dell'atto, ha
sanato per quanto possa occorrere qualsiasi vizio formale per
avventura presente nell'atto di prosecuzione anzidetto.
2. - Nelle note di replica il comune di Arenzano ha eccepito la
nullità dell'atto di riassunzione limitatamente alla Boggiano.
Risultando costei deceduta il giorno 10 dicembre 1989 (come fatto
constare da apposito certificato di morte) e, quindi, un giorno prima
del deposito dell'atto di riassunzione, il mandato procuratorio
conferito al suo difensore sarebbe necessariamente venuto meno ed il
difensore stesso sarebbe stato privo del necessario jus postulandi a
detta ultima data; talchè, ogni attività processuale dovendosi
ritenere giuridicamente nulla, il processo dovevasi ritenere estinto
limitatamente a detto soggetto con ogni conseguenza.
Anche in questo caso l'eccezione è infondata e va disattesa.
La morte della Boggiano, avvenuta dopo il conferimento del mandato
al proprio difensore (l'atto di riassunzione è datato 1º dicembre
1989 ed è, pertanto, sicuramente anteriore alla morte della parte)
ma prima della costituzione del proprio procuratore in cancelleria
(avvenuta mediante il deposito dell'atto di riassunzione in data 11
dicembre 1989) avrebbe dovuto comportare l'interruzione del processo
ai sensi e per gli effetti dell'art. 299 del c.p.c. legittimando il
comune di Arenzano alla citazione in prosecuzione nei confronti dei
soggetti cui spettava proseguirlo.
Ciò non risulta effettuato ed il processo, invece, proseguito per
effetto dell'atto di riassunzione proposto dai De Filippi ed anche
dalla (ormai deceduta) Boggiano; ma tale irregolarità, essendo
l'interruzione del processo prevista per garantire il diritto di
difesa dei successori della parte deceduta, avrebbe potuto e dovuto
essere eccepita soltanto dai successori medesimi e non già dal loro
avversario (cfr. Cass. 11 febbraio 1977, n. 609).
Nè, poi, può ritenersi verificata l'estinzione del processo
limitatamente alla Boggiano.
L'eccezione, sollevata dal comune con presumibile riferimento
all'art. 305 del c.p.c. che, appunto, prevede l'applicazione di tale
sanzione nell'ipotesi che esso non sia proseguito o riassunto entro
il termine perentorio di sei mesi dall'interruzione, non considera
che tale disposizione è stata da tempo ritenuta
costituzionalmenteillegittima nella parte in cui faceva decorrere il
termine dalla data dell'evento interruttivo anzichè da quella in cui
dell'evento stesso avesse avuto conoscenza la parte interessata
(Corte costituzionale 28 giugno 1971, n. 159).
Nella specie, essendosi i De Filippi comunque costituiti in
giudizio anche quali eredi della Boggiano all'atto del deposito della
loro comparsa conclusionale (7 febbraio 1991), era preciso onere del
convenuto, se voleva riuscire vittorioso nella formulata eccezione di
estinzione, dimostrare che i ricorrenti erano stati a conoscenza
della morte della Boggiano da una data anteriore di più di sei mesi
innanzi rispetto alla loro costituzione.
A tale onere il comune non risulta aver minimamente assolto; per
cui l'eccezione non può che essere rigettata con ogni conseguenza.
3. - Le parti hanno a lungo dibattuto sulle conseguenze derivanti
dalla sentenza della Corte costituzionale 19-27 luglio 1989, n. 451,
resa in questo giudizio, che ha riconosciuto l'incostituzionalità
della giunta provinciale amministrativa, sezione speciale tributi
locali e sugli effetti prodotti dall'altra sentenza della stessa
Corte 18 maggio 1989, n. 281, che ha analogamente disposto per quanto
attiene la commissione comunale tributi locali.
Lo scenario processuale che i contribuenti propongono consiste
sostanzialmente in un ventaglio di ipotesi, rappresentato: a) dal
travolgimento della decisione della g.p.a. per effetto dell'ultima
sentenza della Corte; b) dal travolgimento anche della decisione
della commissione comunale tributi locali di Arenzano per effetto
della precedente sentenza della Corte; c) da una permanenza di
validità ed efficacia delle due decisioni.
In tutte le alternative residuerebbe la competenza a decidere di
questo tribunale il quale, in ogni caso, dovrebbe designare il
giudice dinanzi al quale il ricorso avverso gli accertamenti dovrebbe
essere proposto.
Diverso, invece, lo scenario rappresentato dall'amministrazione
comunale.
Posto che sicuramente la decisione della g.p.a. dovrebbe essere
considerata tamquam non esset in quanto emessa a non judice,
discenderebbe la nullità di tutti gli atti compiuti dinanzi a tale
organo a cominciare al ricorso proposto avverso la decisione della
commissione comunale tributi locali che diverrebbe, quindi,
inoppugnabile.
E se pure si ritenesse travolta anche la decisione della
commissione di Arenzano, ormai inoppugnabili dovrebbero ritenersi gli
avvisi di accertamento con la cessazione di ogni materia del
contendere.
Osserva il collegio che la questione, che pur presenta aspetti di
indubbia singolarità a seguito della duplice demolizione giuridica
effettuata dalla Corte costituzionale di organi facenti parte del
contenzioso dei tributi locali, può essere risolta sulla base dei
principi più volte affermati dalla giurisprudenza della s.c. in
materia, richiamati proprio dalla stessa sentenza della Corte
costituzionale resa nel corso del presente giudizio.
È stato, infatti, ritenuto che gli atti di una fase del processo
ormai giunta a compimento non sono resi inefficaci dalla successiva
dichiarazione di incostituzionalità del giudice che li ha posti in
essere salvo che la questione sia stata sollevata prima del
compimento della fase medesima (cfr. Cass. nn. 493/1980, 3923/1975,
3820/1974 e 3352/1971).
Applicando tale principio al caso di specie può senz'altro
ritenenrsi definitivamente travolta dal decisum costituzionale la
decisione resa dalla giunta provinciale amministrativa, sezione
speciale tributi locali poichè l'eccezione di incostituzionalità
relativa alla sua composizione fu sollevata (anche se in quella sede
sostanzialmente riconosciuta inammissibile sull'errata
presupposizione della natura amministrativa e non giurisdizionale di
quel consesso) nel giudizio svoltosi dinanzi a tale organo.
A diverse conclusioni devesi, invece, pervenire per quanto attiene
il giudizio svoltosi e conclusosi dinanzi alla commissione comunale
tributi locali di Arenzo nel quale detta questione non risulta
affatto formulata; con la conseguenza che la decisione resa da
quell'organo (anteriore rispetto alla declaratoria di
incostituzionalità pronunciata nel 1989) deve ritenersi non toccata
dalla pronuncia e pertanto ancora efficace.
Non può, peraltro, sostenersi che l'avvenuta caducazione della
g.p.a. e della sua decisione abbia avuto come effetto quello di
rendere ormai definitiva e conseguentemente inoppugnabile la
decisione.
Questa sarebbe la paradossale conseguenza che una ricognizione
meramente formale del "vuoto" giurisdizionale venutosi a determinare
potrebbe a prima vista suggerire ove si ritenesse che, il giudizio
del tribunale essendo meramente impugnatorio delle decisioni della
g.p.a., nessuna decisione potrebbe adottarsi in quanto venuto meno
l'oggetto dell'impugnazione.
Tale interpretazione urterebbe irrimediabilmente con almeno due
precetti costituzionali: quello della parità di trattamento di tutti
i cittadini (art. 3 della Costituzione) parte dei quali avendo adito
la g.p.a. prima della sua caducazione avesse poi avuto la
possibilità di reclamare dinanzi al tribunale ordinario in
contrapposizione a quelli - come gli attuali conribuenti - i quali,
per avventura, avessero reclamato al tribunale avverso la decisione
della giunta emanata prima della sua declaratoria di
incostituzionalità; b) quello del diritto di difesa (art. 24 della
Costituzione) poichè il contribuente verrebbe ad essere privato
incolpevolmente di un grado di giudizio previsto dalla normativa
previgente; duplicità di gradi, del resto, ritenuta fondamento di
giustizia anche nell'attuale contenzioso tributario.
È bensì vero che il principio del doppio grado non si ritiene
costituzionalizzato si che ben potrebbe il legislatore escluderne la
previsione per alcuni diritti o loro categorie; ma è altrettanto
vero che nella presente fattispecie tale privazione non sarebbe certo
il frutto di una scelta incensurabile del legislatore bensì il
risultato di una operazione demolitoria del giudice delle leggi che,
riconoscendo costituzionalmente illegittimo un organo di giustizia
tributaria previsto comunque dal legislatore, avrebbe prodotto
necessariamente la privazione di un grado di giudizio comunque voluto
dal legislatore.
Al di là delle considerazioni anzidette, poi, siffatta
interpretazione dovrebbe necessariamente fondarsi su un concetto di
giurisdizione limitato all'indagine sull'atto anzichè sul rapporto;
tesi quest'ultima che al collegio sembra più corretta tenuto conto
del carattere giurisdizionale che aveva il giudizio dinanzi ai vecchi
organi del contenzioso tributario e del carattere impugnatorio (ma
non per questo limitato agli aspetti esteriori delle decisioni degli
organi del contenzioso) che doveva e deve riconoscersi al giudizio
dinanzi all'a.g.o. (su tale aspetto, comunque, si ritornerà al n.
6).
D'altro canto sicura risulta la volontà dei contribuenti (e della
stessa amministrazione comunale) di sperimentare i rimedi del
contenzioso tributario loro riconosciuti dall'ordinamento previgente
per approdare al giudizio del giudice ordinario; sicchè privare loro
della possibilità di adire il tribunale a cagione di un evento
imprevisto ed imprevedibile quale quello dianzi evidenziato
apparirebbe più che una violazione di un principio giuridico
l'espressione di una grave ingiustizia.
Ne deriva, pertanto, che, eliminato il giudizio della g.p.a. e
nella vigenza ed attualità della decisione della commissione
comunale tributi locali di Arenzano, questo tribunale deve ritenersi
l'unico giudice ordinario deputato a conoscere delle questioni di che
trattasi; e ciò, del resto, in armonia a quanto ritenuto dalla
stessa Corte costituzionale la quale, avvertendo le conseguenze ed i
problemi provocati dall'operazione demolitoria che andava ad
effettuare, ha ritenuto che, venuti meno i due organi anzidetti e non
potendo neppure funzionare il giudizio dinanzi alla Commissione
tributaria centrale, l'autorità giudiziaria ordinaria debba
ritenersi l'unico giudice incaricato di decidere le questioni già
sottoposte al loro esame.
4. - Tanto premesso può ora procedersi all'esame delle eccezioni
pregiudiziali sollevate dalle parti concedendo priorità di esame a
quella che nell'ordine logico delle questioni prospettate costituisce
il fondamento della pretesa tributaria dell'amministrazione comunale,
della quale i contribuenti hanno tentato la giuridica demolizione.
Sostengono infatti i contribuenti che il comune sarebbe decaduto
dal diritto di procedere agli accertamenti impugnati per effetto
dell'art. 32 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 643, istitutivo
dell'IN.V.IM. che espressamente ha abrogato l'imposta sugli
incrementi di valore delle aree fabbricabili con effetto 1º gennaio
1973.
Il ragionamento si fonda sulla considerazione che l'abolizione di
un tributo comporta anche l'abrogazione delle norme che lo
disciplinavano tra le quali, appunto, le disposizioni che ne
regolavano le modalità ed i termini per l'accertamento.
In presenza di siffatta abrogazione occorrerebbe, allora, fare
riferimento alle norme di cui al d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 638, il
cui art. 19, sugli accertamenti a stralcio, consentiva, si, ai comuni
la facoltà di accertare i redditi dei contribuenti non iscritti a
ruolo, ma solo entro i termini di cui all'art. 290 del t.u.f.l. 14
settembre 1931, n. 1175; articolo il quale, consentendo
l'accertamento solo per i presupposti verificatisi nell'anno in corso
e nei due precedenti non avrebbe consentito un accertamento da parte
del comune di Arenzano notificato nel 1975 relativamente ad un
presupposto maturato invece il 31 dicembre 1970.
Il complesso ragionamento non può essere condiviso; e ciò sul
duplice rilievo: a) che l'art. 32, che pure ha abrogato espressamente
l'imposta in esame, ha fatto salvo comunque il potere dell'ente
titolare di procedere all'accertamento ed alla riscossione
dell'imposta se alla data del 1º gennaio 1973 si fosse già
verificato il presupposto per l'applicazione dell'imposta
(circostanza pacifica nel caso in esame e che non poteva non
determinare, quindi, una ultrattività ex lege delle norme
determinative dell'accertamento e della riscossione dell'imposta in
argomento); b) che lo stesso art. 19 del d.P.R. n. 638/1972 invocato
dai contribuenti richiama l'art. 290 del t.u.f.l. esclusivamente per
quanto attiene i tributi soppressi "per effetto dell'art. 1, n. 1,
della legge 9 ottobre 1971, n. 825" che non prevede affatto l'imposta
sugli incrementi di valore delle aree fabbricabili contemplata,
invece, al successivo n. III.
Conclusivamente, quindi, non può ritenersi che il comune di
Arenzano al momento dell'abolizione ex lege dell'imposta di che
trattasi fosse privo del potere di accertare e riscuotere il tributo
sulla base della vecchia normativa proprio perchè, essendosi già
verificato a quella data il presupposto, si era determinata per
volontà di legge una protrazione di validità della disciplina per
il resto soppressa.
Ora, il presupposto si era verificato il 31 dicembre 1970 per
effetto della maturazione del decennio decorrente dal 1º gennaio
1961, per cui i contribuenti avrebbero dovuto pesentare la denuncia
entro trenta giorni dalla detta ultima data (art. 12 della legge n.
246/1963) e cioè entro il 31 gennaio 1971.
Ciò i contribuenti non avendo effettuato, il comune di Arenzano
avrebbe potuto accertare il tributo entro cinque anni dalla data in
cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata (art. 17) e
cioè entro il 31 gennaio 1976; ma poichè gli accertamenti impugnati
sono stati emessi nel dicembre 1975, consegue l'infondatezza
dell'eccezione di decadenza sollevata dai contribuenti con ogni
conseguenza.
5. - Ancora, i contribuenti, con un ragionamento suggestivo e
sottilmente sviluppato, prospettano la tardività della notificazione
degli avvisi di accertamento di che trattasi sull'articolato rilievo
che, l'Amministrazione comunale essendosi avvalsa della facoltà
dell'imposizione straordinaria di cui all'art. 25 della legge n.
246/1963 (applicazione dell'imposta sugli incrementi verificatisi tra
la data di riferimento fissata al comune - 1º gennaio 1961 - e la
data di deliberazione istitutiva dell'imposta - 29 agosto 1964 -),
essa avrebbe dovuto procedere alla notificazione degli avvisi al più
tardi entro il 21 maggio 1970 e non già nel dicembre 1975, come
invece praticato.
Anche in questo caso il rilievo non può essere condiviso partendo
da un dato di fatto contrastante con la documentazione versata in
atti.
Contrariamente a quanto ritenuto dai contribuenti, infatti, il
comune di Arenzano non risulta essersi avvalso nei loro confronti
della facoltà di imposizione straordinaria come autorizzato
dall'art. 25 della legge n. 246/1963 per la quale effettivamente
potrebbe discutersi di tardività della notificazione degli avvisi di
accertamento, bensì dell'applicazione dell'imposta decennale
ordinaria per il periodo temporale 1º gennaio 1961-31 dicembre 1970
per la quale non può ritenersi sussistente alcuna tardività.
Ciò è evidenziato chiaramente negli avvisi di accertamento
impugnati e nelle deliberazioni comunali ad essi relative ove si
accenna esclusivamente all'incremento tassabile maturato in quel
periodo (che costituiva, appunto, l'ipotesi impositiva normale della
normativa sugli incrementi di valore delle aree fabbricabili); ed il
rilievo che il comune abbia in passato deliberato anche l'istituzione
della imposta in via straordinaria dando corso alle forme
pubblicitarie previste dalla legge (adozione della deliberazione
consiliare 29 agosto 1964, n. 45; affissione del manifesto da parte
del Sindaco) non esclude che nei confronti degli odierni convenuti
tale particolare ipotesi impositiva non sia stata adottata.
Consegue, pertanto, anche in questo caso la reiezione della
relativa eccezione dei contribuenti.
6. - Sgombrato il campo dalle eccezioni mosse dai contribuenti al
giudizio svoltosi dinanzi alla commissione comunale (la cui decisione
sarebbe, a loro giudizio, illegittima sotto più di un aspetto in
quanto sarebbe stata disposta la riunione di tutti i ricorsi in
assenza dei presupposti di legge; la motivazione sarebbe solo
apparente, carente e comunque erronea) le quali, prima ancora di
essere infondate, sono irrilevanti ai fini dell'attuale fase del
giudizio caratterizzata da una indagine sul rapporto (rappresentato
dal rapporto impositivo comune/contribuenti) e non già da una mera
ricognizione sull'atto (inteso, questo, come provvedimento
decisionale della commissione) l'indagine del collegio, nell'ordine
logico delle questioni prospettate, deve ora appuntarsi sulla
questione di costituzionalità di alcune norme della legge istitutiva
dell'imposta sugli incrementi di valore delle aree fabbricabili nelle
parti in cui - secondo i contribuenti in violazione di alcuni
precetti costituzionali - non prevedono la detrazione dall'incremento
di valore imponibile dell'importo della svalutazione monetaria
verificatasi nel periodo di riferimento, determinando ingiustificate
disparità di trattamento tra i soggetti passivi del tributo,
segnatamente in relazione al periodo di formazione dell'incremento
imponibile.
Il rilievo, pur con i limiti e le precisazioni di cui in appresso,
deve essere accolto con ogni conseguenza.
Come è noto la legge 5 marzo 1963, n. 246, istitutiva
dell'imposta sull'incremento di valore delle aree fabbricabili,
colpiva l'incremento di valore determinatosi - per quanto possa in
questa sede interessare - nel periodo compreso tra la data di
riferimento di cui al secondo comma dell'art. 5 o al primo comma
dell'art. 25 e quella del compimento del decennio. La data di
riferimento doveva essere determinata da tutti i comuni in un range
compreso tra quella di adozione della relativa deliberazione e quella
del 1º gennaio del terzo anno antecedente (art. 5); e, da alcuni
particolari comuni (aventi una popolazione superiore ai 30 mila
abitanti, dichiarati stazioni di soggiorno e di cura e limitrofi) in
un range compreso tra la data di adozione della deliberazione ed il
primo gennaio del decimo anno antecedente. Ai fini del calcolo del
valore imponibile (costituito dalla differenza dei due valori,
iniziale e finale) era prevista la possibilità di aumentare il primo
parametro delle spese sostenute in conseguenza dell'acquisto delle
aree nonchè, tra l'altro, degli interessi legali calcolati sul
valore venale iniziale in ragione di anno.
Tale meccanismo non pare, al collegio, sfuggire ad evidenti
sospetti di incostituzionalità. Sono note le vive perplessità
espresse da numerose commissioni tributarie al riguardo della
costituzionalità di varie norme dell'IN.V.IM. il cui sistema
impositivo presenta più di un aspetto di analogia con l'imposta in
esame. Si è infatti lamentato il contrasto con l'art. 53 della
Costituzione di una disciplina che risulta aver adottato un criterio
puramente aritmetico tra i termini della differenza riferiti al
valore nominale della moneta pur trattandosi di termini relativi ad
epoche diverse; e che non risulta aver tenuto in alcun conto la
circostanza che tra le due epoche il valore della moneta ha subito
uno svilimento a causa dell'inflazione. La differenza aritmetica tra
i valori iniziale e finale darebbe un risultato non già e non solo
in termini di "incremento di valore" che il legislatore intendeva
tassare, bensì in termini di incremento fittizio in quanto in tutto
o in parte corrispondente alla diminuzione del valore della moneta.
Il medesimo ordine di considerazioni suesposto può essere riferito
anche all'imposta sugli incrementi di valore delle aree fabbricabili.
Anche in questo caso la differenza di valore tra i due termini è
costituita in buona sostanza dal diverso apprezzamento della moneta,
dotata nel periodo valutativo in cui è maturato l'ultimo termine di
un minor potere di acquisto. Nè potrebbe sostenersi che anche la
moneta con la quale il contribuente dovrebbe pagare l'imposta deve
ritenersi svalutata. Al riguardo occorre rilevare che l'imposta
prevede delle aliquote che colpiscono le percentuali dell'aumento di
valore e che finiscono inevitabilmente per colpire l'aumento dovuto
alla sola svalutazione; senza contare che in tanto potrebbe parlarsi
di incremento di valore di aree e conseguentemente giustificarsi
l'applicazione dell'imposta in quanto l'incremento realmente esista.
Ma di tale ultima ipotesi è lecito dubitare.
Allorquando, infatti, non si verifichino fenomeni economici che ne
determinino la realizzazione ma l'inflazione determini solamente una
diverso espressione monetaria del valore patrimoniale senza alcun
fatto di esso incrementativo, non può ritenersi verificata una
ipotesi di manifestazione della capacità contributiva; e l'imposta,
determinando un prelievo di ricchezza, non incide sull'icremento di
patrimonio che non esiste bensì concreta un depauperamento nei
confronti del contribuente il quale viene quindi inciso non già
sulla capacità contributiva ma sul fatto inflazionistico di essa.
D'altronde il fenomeno inflazionistico risulta aver trovato
corrispettivi legislativi, ad esempio in tema di controversie di
lavoro laddove è prevista una rivalutazione dei crediti dei
lavoratori correlata all'indice della contingenza per i lavoratori
dell'industria; ed in quel caso non si tratta certo di un aumento del
credito bensì di un indennizzo per il minor valore monetario in cui
esso viene espresso.
Non ignora certo il collegio che già la Corte costituzionale, cui
erano state rimesse all'esame riflessioni consimili in tema di
IN.V.IM., ritenne che la presenza del fattore inflattivo non
costituiva ostacolo all'applicazione di una imposta sul plusvalore
degli immobili; e che il legislatore non poteva ritenersi tenuto a
depurare gli incrementi di valore imponibile della componente
imputabile alla svalutazione della moneta mediante formule di
indicizzazione o di integrale rivalutazione.
Ma ciò la Corte disse prendendo, nell'occasione, atto che il
legislatore dell'IN.V.IM., nella statuizione dei criteri per la
determinazione dell'incremento, non aveva ignorato il fenomeno
dell'inflazione ma anzi aveva introdotto detrazioni del 4% e poi del
10% annuo (come risulta dai lavori parlamentari e in specie dalle
relazioni sul decreto delegato istitutivo del tributo e sulla
successiva legge n. 904/1977) anche al fine, seppure non esclusivo,
di "assorbire gli incrementi attribuibili allo slittamento della
moneta" (v. Corte costituzionale 8 novembre 1979, n. 126).
Nel caso degli incrementi di valore delle aree fabbricabili,
invece, non è stata prevista, come sopra rilevato, alcuna detrazione
che tenga conto del fenomeno inflattivo (la detrazione degli
interessi legali non può, infatti, essere intesa quale correttivo al
fenomeno inflazionistico, rispecchiando invece il diverso fenomeno
della parziale capitalizzazione del reddito immobiliare); e ciò in
palese violazione, a giudizio del collegio, dell'art. 53 della
Costituzione.
Sotto un altro profilo, poi, può cogliersi l'incostituzionalità
della normativa denunciata.
Il valore iniziale di riferimento - come sopra rilevato - veniva
rimesso, nel caso dell'imposta sugli incrementi di valore delle aree
fabbricabili, alla determinazione delle amministrazioni comunali
interessate le quali potevano fissarlo in un arco temporale
abbastanza esteso.
Ciò è, ad avviso del collegio, sicuro indice di disparità di
trattamento nei confronti dei proprietari di aree la cui "finestra"
incrementativa è stata fatta scorrere in maniera diversa - con le
gravi conseguenze in termini economici dianzi esaminate - non già
per effetto di precise disposizioni di legge eguali per tutti bensì
per effetto di valutazioni rimesse alle amministrazioni comunali che,
determinando autonomamente il primo parametro, hanno trattato
diversamente i contribuenti e le aree ubicate in diversi territori
comunali assoggettandole ad un tributo di entità diversa in
dipendenza delle diverse scelte; in violazione sia del principio di
eguaglianza di cui all'art. 3 della Costituzione che del principio
nullum tributum sine lege (art. 23 della Costituzione).
Trattasi di una questione rilevante ai fini del decidere in quanto
suscettibile di spiegare influenza sugli avvisi di accertamento
impugnati; e, ad avviso del collegio, non manifestamente infondata
per i motivi dinazi precisati.
Gli atti vanno, quindi, nuovamente rimessi alla Corte
costituzionale per l'esame di costituzionalità delle norme denunci-
ate ed il presente giudizio sospeso sino all'esito della decisione.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87;
Dispone la trasmissione degli atti alla Corte costituzionale per
la risoluzione della questione di costituzionalità degli artt. 3, 4,
5 della legge 5 marzo 1963, n. 246 - nonchè della legge nel suo
complesso - nella parte in cui, nello stabilire che l'incremento di
valore imponibile è dato dalla differenza tra il valore iniziale ed
il valore finale, non prevedono che venga detratto da detta
differenza l'ammontare percentuale corrispondente, anche se in parte,
alla diminuzione che ha subito il valore della moneta per effetto
dell'inflazione tra il momento a cui si riferisce il valore iniziale
ed il momento a cui si riferisce il valore finale; nonchè nella
parte in cui consente ai comuni di determinare autonomamente e
liberamente il momento iniziale, per il contrasto con gli artt. 3, 23
e 53 della Costituzione;
Sospende il giudizio in corso:
Ordina che a cura della cancelleria la presente ordinanza sia
notificata alle parti in causa, nonchè al Presidente del Consiglio
dei Ministri e comunicata ai Presidenti delle due Camere del
Parlamento.
Così deciso in Genova, addì 21 febbraio 1991.
Il presidente: (firma illeggibile)

91C0663