Serie Generale n. 25 del 31-1-1995
SUPPLEMENTI ORDINARI
BANCA D'ITALIA
BANCA D'ITALIA
PROVVEDIMENTO 16 gennaio 1995
Istruzioni per la redazione del bilancio dell'impresa e del bilancio consolidato delle banche e delle societa' finanziarie capogruppo di gruppi bancari. (GU Serie Generale n.25 del 31-01-1995 - Suppl. Ordinario n. 14)

IL GOVERNATORE
Visto l'art. 5, primo comma, del decreto legislativo 27 gennaio
1992, n. 87, come modificato dall'art. 157 del decreto legislativo 1
settembre 1993, n. 385, che attribuisce alla Banca d'Italia il potere
di emanare disposizioni relativamente alle forme tecniche, su base
individuale e su base consolidata, dei bilanci e delle situazioni dei
conti degli enti creditizi e finanziari destinate al pubblico nonchè
alle modalità e ai termini della pubblicazione delle situazioni dei
conti;
Visto l'art. 41, secondo comma, del decreto legislativo 27 gennaio
1992, n. 87, il quale attribuisce alla Banca d'Italia il potere di
determinare, relativamente alle succursali di enti creditizi e
finanziari costituiti in Paesi extracomunitari, le forme tecniche del
bilancio separato e le informazioni supplementari nonchè i criteri
per la verifica dell'equivalenza;
Considerata l'esigenza di integrare la disciplina delle forme
tecniche dei bilanci bancari per tener conto dell'evoluzione
intervenuta nella operatività degli intermediari;
Valutata l'opportunità, anche alla luce dell'esperienza relativa
ai bilanci bancari di prima applicazione della normativa, di
introdurre talune modifiche volte a migliorare l'efficacia
rappresentativa dei bilanci stessi e il loro grado di comparabilità;
Dispone:
Il bilancio dell'impresa e il bilancio consolidato delle banche e
delle società finanziarie di cui all'art. 1, comma 1, lettera c),
del decreto legislativo del 27 gennaio 1992, n 87 (società
finanziarie capogruppo dei gruppi bancari iscritti nell'albo di cui
all'art. 64 del decreto legislativo del 1 settembre 1993, n. 385)
sono redatti secondo le istruzioni allegate, che costituiscono parte
integrante del presente provvedimento e che sostituiscono totalmente
le istruzioni emanate con precedente provvedimento del 15 luglio
1992.
Tali istruzioni si applicano a partire dal bilancio dell'impresa e
dal bilancio consolidato relativi al primo esercizio successivo a
quello chiuso o in corso al 31 dicembre 1993.
Roma, 16 gennaio 1995
Il Governatore: FAZIO

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione
Capitolo 1. - PRINCIPI GENERALI
1. DESTINATARI DELLE DISPOSIZIONI
Le banche iscritte nell'albo di cui all'art. 13 del decreto
legislativo 1 settembre 1993, n 385 - recante il Testo Unico delle
leggi in materia bancaria e creditizia, di seguito denominato T.U. -
e gli enti finanziari di cui all'art. 1, comma 1, lettera c), del
decreto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87 (1) (successivamente
definito "decreto"), redigono per ciascun esercizio il bilancio
dell'impresa e, ove ne ricorrano i presupposti, il bilancio
consolidato secondo le disposizioni del suddetto "decreto" e quelle
contenute nel presente fascicolo.
Gli elementi dell'attivo e del passivo e le operazioni "fuori
bilancio" nonchè i proventi e gli oneri delle filiali all'estero
confluiscono nel bilancio dell'ente di appartenenza.
2. CONTENUTO DEL BILANCIO
Il bilancio dell'impresa e il bilancio consolidato sono
costituiti dallo stato patrimoniale, dal conto economico e dalla nota
integrativa. Essi sono corredati di una relazione degli
amministratori sulla gestione, rispettivamente, dell'ente creditizio
o finanziario e dell'insieme delle imprese incluse nel
consolidamento.
Il bilancio dell'impresa e il bilancio consolidato sono redatti
con chiarezza e rappresentano in modo veritiero e corretto la
situazione patrimoniale, la situazione finanziaria e il risultato
economico dell'esercizio.
Se le informazioni richieste dalle disposizioni del "decreto" e
da quelle contenute nel presente fascicolo non sono sufficienti a
dare una rappresentazione veritiera e corretta, nella nota
integrativa sono fornite informazioni complementari necessarie allo
scopo.
Se, in casi eccezionali, l'applicazione di una delle suddette
disposizioni e istruzioni è incompatibile con la rappresentazione
veritiera e corretta, essa non deve essere applicata (art. 2, comma
5, del "decreto"). Nella nota integrativa sono spiegati i motivi
della deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della
situazione patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato
economico. Nel bilancio dell'impresa gli eventuali utili derivanti
dalla deroga sono iscritti in una riserva non distribuibile se non in
misura corrispondente al valore recuperato per effetto di cessioni o
di ammortamenti.
__________
(1) Si tratta della società finanziaria capogruppo dei gruppi
bancari iscritti nell'albo di cui all'art. 64 del T.U.
3. SCHEMI DEL BILANCIO
Gli schemi dello stato patrimoniale, del conto economico e della
nota integrativa relativi al bilancio dell'impresa sono indicati
nell'appendice A delle presenti istruzioni, quelli relativi al
bilancio consolidato nell'appendice B.
Gli schemi di stato patrimoniale e di conto economico sono
costituiti da voci (contrassegnate da numeri arabi), da sottovoci
(contrassegnate da lettere) e da ulteriori dettagli informativi (i
"di cui" delle voci e delle sottovoci). Le voci, le sottovoci e i
relativi dettagli informativi costituiscono i conti del bilancio.
È consentita l'aggiunta di nuove voci, purchè il loro
contenuto non sia riconducibile ad alcuna delle voci già previste
dagli schemi e solo se si tratti di importi di rilievo. Altre
informazioni possono essere fornite nella nota integrativa.
Le sottovoci previste dagli schemi possono essere raggruppate
quando ricorra una delle due seguenti condizioni:
a) l'importo delle sottovoci sia irrilevante;
b) il raggruppamento favorisca la chiarezza del bilancio; in questo
caso la nota integrativa deve contenere distintamente le sottovoci
oggetto di raggruppamento.
Per ogni conto dello stato patrimoniale e del conto economico
occorre indicare anche l'importo dell'esercizio precedente. Se i
conti non sono comparabili, quelli relativi all'esercizio precedente
devono essere adattati: la non comparabilità e l'adattamento o
l'impossibilità di questo sono segnalati e commentati nella nota
integrativa.
Nello stato patrimoniale e nel conto economico non sono indicati
i conti che non presentano importi nè per l'esercizio al quale si
riferisce il bilancio nè per quello precedente.
Se un elemento dell'attivo o del passivo ricade sotto più voci
dello stato patrimoniale, nella nota integrativa deve annotarsi,
qualora ciò sia necessario ai fini della comprensione del bilancio,
la sua riferibilità anche a voci diverse da quella nella quale è
iscritto.
4. COLLEGAMENTO FRA CONTABILITÀ E BILANCIO
Le modalità di tenuta del sistema contabile (piano dei conti,
criteri di contabilizzazione ecc.) adottate dagli enti creditizi e
finanziari devono consentire il raccordo tra le risultanze contabili
e i conti del bilancio.
A questo scopo occorre che nel sistema informativo-contabile
siano presenti e agevolmente reperibili tutti gli elementi
informativi necessari ad assicurare tale raccordo; in sede di
redazione del bilancio la coerenza tra le evidenze contabili
sistematiche e i conti del bilancio deve essere assicurata anche
mediante apposite scritture di riclassificazione.
Analogamente, nel sistema informativo-contabile devono essere
presenti e agevolmente reperibili tutti gli elementi informativi
necessari a redigere la nota integrativa.
5. DEFINIZIONI
Di seguito sono indicate le definizioni dei termini e delle
espressioni più ricorrenti nelle presenti istruzioni.
5.1 Clientela
Rientrano in questa categoria tutti i soggetti diversi dalle
banche.
5.2 Crediti e debiti "a vista"
Sono considerati crediti e debiti "a vista" le disponibilità
che possono essere ritirate da parte del creditore in qualsiasi
momento senza preavviso o con un preavviso di 24 ore o di un giorno
lavorativo. Il periodo di preavviso è quello compreso fra la data in
cui il preavviso stesso viene notificato e la data in cui diventa
esigibile il rimborso.
Rientrano tra i crediti e i debiti "a vista" anche quelli con
vincolo contrattuale di scadenza pari a 24 ore o a un giorno
lavorativo.
5.3 Banche
Rientrano in questa categoria:
a) le banche comunitarie autorizzate dalle competenti autorità di
vigilanza e incluse nell'elenco di cui all'art. 3, comma 7, della
direttiva 77/789/CEE;
b) le banche extracomunitarie autorizzate dalle competenti autorità
di vigilanza ad esercitare l'attività di banca come definita
dall'art. 1 della direttiva 77/780/CEE;
c) le banche centrali;
d) gli organismi internazionali a carattere bancario (Banca
Internazionale per la Ricostruzione e lo Sviluppo, Società
Finanziaria Internazionale, Banca Interamericana di Sviluppo,
Banca Asiatica di Sviluppo, Banca Africana di Sviluppo, Fondo di
Ristabilimento del Consiglio d'Europa, Nordik Investment Bank,
Banca di Sviluppo dei Caraibi, Banca Europea d'Investimenti, Banca
Europea per la Ricostruzione e lo Sviluppo, Banca dei Regolamenti
Internazionali).
5.4 Enti finanziari
Rientrano in questa categoria:
a) le società di gestione previste dalla legge 23 marzo 1983, n.
77;
b) le società finanziarie capogruppo dei gruppi bancari iscritti
nell'albo di cui all'art. 64 del T.U.;
c) le società previste dalla legge 2 gennaio 1991, n. 1;
d) i soggetti operanti nel settore finanziario dal titolo V del T.U.
nonchè le società esercenti altre attività finanziarie indicate
nell'art. 59, comma 1, lett. b), dello stesso T.U.;
e) le società finanziarie estere che svolgono attività analoghe a
quelle esercitate dalle società di cui alle lettere precedenti.
5.5 Immobilizzazioni immateriali
Sono considerati immobilizzazioni immateriali se iscritti nei
conti dell'attivo:
a) i costi di impianto e di ampliamento e i costi di ricerca e di
sviluppo, quando abbiano utilità pluriennale;
b) l'avviamento, se acquisito a titolo oneroso;
c) i diritti di brevetto e di utilizzazione delle opere dell'ingegno,
le concessioni, le licenze, i marchi, i diritti e i beni simili e
i relativi acconti versati;
d) gli altri costi pluriennali (ad esempio, le spese di
ristrutturazione degli immobili non di proprieta').
Le spese per il "software" iscritte nell'attivo costituiscono
immobilizzazioni immateriali se il bene è nella piena proprietà
dell'ente creditizio o finanziario o se questo è titolare di un
diritto d'uso.
I costi pluriennali di cui alle lettere a), b) e d) possono
essere iscritti nei conti dell'attivo solo con il consenso del
collegio sindacale.
5.6 Immobilizzazioni materiali
Sono considerati immobilizzazioni materiali;
a) i terreni, i fabbricati, gli impianti tecnici, le attrezzature di
qualsiasi tipo, gli acconti versati per l'acquisto o la
costruzione di tali beni e le immobilizzazioni in corso di
completamento. I terreni e i fabbricati includono tutti i diritti
reali di godimento su immobili e i diritti a questi assimilabili
ai sensi della legislazione del Paese dove il bene è ubicato;
b) gli altri beni materiali destinati ad essere utilizzati
durevolmente dall'impresa.
5.7 Immobilizzazioni finanziarie
Sono considerate immobilizzazioni finanziarie:
a) le partecipazioni, incluse quelle in imprese del gruppo (cfr. il
successivo paragrafo 5.11);
b) i titoli e gli altri valori mobiliari destinati ad essere
utilizzati durevolmente dall'impresa, destinati cioè ad essere
mantenuti nel patrimonio aziendale a scopo di stabile
investimento.
I titoli e gli altri valori mobiliari di cui alla lettera b)
sono definiti "titoli immobilizzati".
5.8 Imprese del gruppo
Sono imprese del gruppo:
a) il singolo ente creditizio o finanziario e il soggetto
controllante che non sia impresa capogruppo ai sensi dell'art. 25
del "decreto";
b) l'impresa capogruppo ai sensi del suddetto art. 25, le imprese da
questa controllate nonchè l'eventuale soggetto controllante
l'impresa capogruppo (che non sia a sua volta capogruppo ai sensi
del medesimo articolo);
c) le imprese, che diverse dagli enti creditizi e finanziari, che
operano secondo una direzione unitaria, le imprese da queste
controllate nonchè l'eventuale soggetto controllante le imprese
sottoposte a direzione unitaria (che non sia impresa capogruppo ai
sensi del suddetto art. 25).
Per i fini qui considerati il controllo e la direzione unitaria
ricorrono nelle ipotesi previste dagli articoli 4, comma 3, e 26 del
"decreto".
5.9 Operazioni "di copertura"
Le operazione fuori bilancio "di copertura" sono quelle
effettuate dalla banca o dall'ente finanziario con lo scopo di
proteggere dal rischio di avverse variazioni dei tassi di interesse,
dei tassi di cambio o dei prezzi di mercato il valore di singole
attività o passività in bilancio o "fuori bilancio" (ad esempio, di
un titolo determinato) o di insiemi di attività o di passività in
bilancio o "fuori bilancio" (ad esempio, di un portafoglio di
titoli).
Un'operazione "fuori bilancio" è considerata "di copertura"
quando:
a) vi sia l'intento della banca o dell'ente finanziario di porre in
essere tale "copertura";
b) sia elevata la correlazione tra le caratteristiche tecnico-
finanziarie (scadenza, tasso di interesse ecc.) delle
attivita'/passività coperte e quelle del contratto "di
copertura";
c) le condizioni di cui alle precedenti lettere a) e b) risultino
documentate da evidenze interne della banca o dell'ente
finanziario.
5.10 Operazioni "fuori bilancio"
Nella presente categoria, oltre alle garanzie rilasciate e agli
impegni a erogare o a ricevere fondi (1) diversi da quelli di seguito
indicati, rientrano:
a) i contratti di compravendita non ancora regolati (a pronti o a
termine) di titoli e di valute;
b) i contratti derivati con titolo sottostante ("futures" e "options"
con titolo sottostante, contratti a premio);
c) i contratti derivati su valute ("domestic currency swaps", "cur-
rency options" ecc.);
__________
(1) Per la definizione di questi aggregati si veda il capitolo 2,
paragrafi 3.3 e 5.3 (sezione 10, voce 10.4).
d) i contratti derivati senza titolo sottostante collegati a tassi di
interesse, a indici o ad altre attività ("futures senza titolo
sottostante, "interes rate options", "forward rate agreements",
"interest rate swaps" ecc.);
e) i depositi e i finanziamenti stipulati e da erogare o da ricevere
a una data futura predeterminata (a pronti o a termine).
Per i contratti derivati di cui alle lettere b), c) e d) valgono
le seguenti definizioni:
1) "future": il contratto derivato standardizzato con il quale le
parti si impegnano a scambiare a una data prestabilita determinate
attività oppure a versare o a riscuotere un importo determinato
in base all'andamento di un indicatore di riferimento;
2) "option": il contratto derivato che attribuisce a una delle parti,
dietro il pagamento di un corrispettivo detto premio, la facoltà
- da esercitare entro un dato termine o alla scadenza di esso - di
acquistare o di vendere determinate attività a un certo prezzo
oppure di riscuotere un importo determinato in base all'andamento
di un indicatore di riferimento:
3) "forward rate agreement": il contratto derivato con il quale le
parti si impegnano a versare o a riscuotere a una data
prestabilita un importo determinato in base all'andamento di un
indicatore di riferimento;
4) "interest rate swap": il contratto derivato con il quale le parti
si impegnano a versare o a riscuotere a date prestabilite importi
determinati in base al differenziale di tassi di interesse
diversi;
5) "domestic currency swap": il contratto derivato con il quale le
parti si impegnano a versare o a riscuotere a una data prestabilita
un importo determinato in base al differenziale del tasso di cambio
contrattuale e di quello corrente alla data di scadenza
dell'operazione.
5.11 Partecipazioni
Per partecipazioni si intendono i diritti, rappresentati o meno
da titoli, nel capitale di altre imprese i quali, realizzando una
situazione di legame durevole con esse, sono destinati a sviluppare
l'attività del partecipante. Si ha, in ogni caso, partecipazione
quando la banca o l'ente finanziario sia titolare di almeno un decimo
dei diritti di voto esercitabili nell'assemblea ordinaria.
Vanno dunque classificate tra le partecipazioni anche le azioni
o quote che, pur essendo inferiori alla suddetta soglia, presentano
il carattere di stabile investimento del patrimonio aziendale e
contribuiscono per ciò stesso allo sviluppo dell'attività del
partecipante.
La categoria delle partecipazioni corrisponde a quella dei
titoli di capitale "immobilizzati". La suddivisione del portafoglio
azionario tra partecipazioni e azioni o quote non immobilizzate è
esaustiva.
5.12 Rettifiche di valore
Le rettifiche di valore consistono nella svalutazione o
nell'ammortamento di elementi dell'attivo.
5.13 Riprese di valore
Le riprese di valore consistono nel ripristino di valore degli
elementi dell'attivo in precedenza svalutati, effettuato a norma
dell'art. 16, comma 3, dell'art. 17, comma 2, dell'art. 18, comma 4,
o dell'art. 20, comma 9, del "decreto".
5.14 Titoli che non costituiscono immobilizzazioni finanziarie
Rientrano in questa categoria sia i titoli e gli altri valori
mobiliari detenuti per esigenze di tesoreria e, quindi, non destinati
a stabile investimento aziendale sia quelli posseduti al fine della
negoziazione e sottoposti alla disciplina di cui alla legge 2 gennaio
1991, n. 1, e ai relativi regolamenti di attuazione.
I titoli e gli altri valori mobiliari anzidetti sono definiti
"titoli non immobilizzati".
5.15 Valori mobiliari
Rientrano nella presente categoria i titoli di debito, i titoli
di capitale (ivi incluse le partecipazioni) e le operazioni "fuori
bilancio" su titoli, su tassi di interesse, su indici o su altre
attività.
5.16 Valori quotati
Rientrano nella presente categoria i valori mobiliari quotati in
mercati organizzati italiani o di altri Paesi.
5.17 Attività e passività in valuta
Tra le attività e le passività in valuta devono figurare,
oltre quelle denominate esplicitamente in valuta estera, anche quelle
che prevedono clausole di indicizzazione finanziaria collegate al
tasso di cambio della lira con una determinata valuta o con un
paniere di valute.
Capitolo 2. - IL BILANCIO DELL'IMPRESA
1. DISPOSIZIONI GENERALI
I criteri per la redazione dei conti del bilancio non possono
essere modificati da un esercizio all'altro. In casi eccezionali sono
ammesse deroghe a tale principio, purchè nella nota integrativa
siano spiegati i motivi della deroga e la sua influenza sulla
rappresentazione della situazione patrimoniale, di quella finanziaria
e del risultato economico (art. 7, comma 3, del "decreto").
Nel rispetto delle presenti istruzioni i conti del bilancio sono
redatti privilegiando, ove possibile, la rappresentazione della
sostanza sulla forma e il momento del regolamento delle operazioni su
quello della contrattazione.
Sono vietati i compensi di partite, ad eccezione di quelli
espressamente previsti dal "decreto" e di quelli indicati nelle
presenti istruzioni quando la compensazione sia un aspetto
caratteristico dell'operazione oppure si tratti di operazioni "di
copertura".
La situazione dei conti alla data di apertura dell'esercizio
corrisponde a quella confluita nel bilancio approvato relativo
all'esercizio precedente.
Il bilancio è redatto in lire italiane. È ammessa la tenuta di
una contabilità plurimonetaria.
La rilevazione dei proventi e degli oneri avviene nel rispetto
del principio di competenza, indipendentemente dalla data
dell'incasso e del pagamento, e del principio di prudenza. È
privilegiato quest'ultimo principio, purchè non vi sia formazione di
riserve non esplicite.
La svalutazione e l'ammortamento degli elementi dell'attivo sono
effettuati esclusivamente mediante la rettifica diretta in
diminuzione del valore di tali elementi. Non è ammessa l'iscrizione
nel passivo di fondi rettificativi.
Le attività acquisite in nome e per conto di terzi non figurano
nel bilancio. Le attività gestite dall'ente creditizio o finanziario
in nome proprio ma per conto di terzi devono figurare nel bilancio
solo se l'ente stesso ne sia titolare; ove non diversamente
specificato, l'importo di tali attività è indicato nella nota
integrativa, ripartito nelle varie voci dell'attivo e del passivo.
2. DISPOSIZIONI RIGUARDANTI DETERMINATE OPERAZIONI
2.1 Operazioni in titoli
I conti dell'attivo relativi ai titoli sono interessati dalle
operazioni di acquisto, di sottoscrizione e di vendita dei titoli
solo al momento del regolamento di tali operazioni.
Per i titoli di debito la data di regolamento corrisponde a
quella cui le parti fanno riferimento per il calcolo dei dietimi
relativi alla cedola o agli interessi in corso di maturazione al
momento dell'operazione.
Per i titoli di capitale quotati la data di regolamento
corrisponde al giorno di liquidazione di borsa indicato nel
contratto.
I risultati della negoziazione e della valutazione dei titoli in
valuta, se di importo apprezzabile, devono essere tenuti separati da
quelli relativi all'attività in cambi. A tale scopo, i risultati dei
titoli vanno determinati nelle valute di denominazione degli stessi e
convertiti in lire applicando:
- ai risultati della negoziazione, i tassi di cambio utilizzati in
contabilità;
- ai risultati della valutazione, i tassi di cambio correnti alla
data di chiusura dell'esercizio (1).
2.2 Operazioni in valuta
I conti dell'attivo e del passivo sono interessati dalle
operazioni in valuta (di finanziamento, di deposito, di compravendita
ecc.) solo al momento del regolamento di tali operazioni (2).
Nelle transazioni fra banche la data di regolamento corrisponde,
di regola, alla valuta economica dell'operazione.
Le date di regolamento di operazioni in valuta di segno opposto
e tra loro collegate devono sempre coincidere, anche quando siano
differenti le rispettive valute economiche (come può accadere, ad
esempio, nel caso in cui la banca accrediti nel conto di un cliente
un bonifico in valuta proveniente da una banca estera).
2.3 Depositi e finanziamenti interbancari in lire
Criteri analoghi a quelli indicati nel paragrafo 2.2 "Operazioni
in valuta" si applicano anche alla iscrizione in bilancio dei
depositi e dei finanziamenti attivi e passivi in lire verso banche.
2.4 Portafogli salvo buon fine, al dopo incasso o scontato
Gli effetti e i documenti che le banche ricevono salvo buon fine
o al dopo incasso e dei quali le banche stesse curano il servizio di
incasso per conto dei soggetti cedenti devono essere registrati nei
conti dello stato patrimoniale (cassa, crediti e debiti verso le
banche e verso clientela) solo al momento del regolamento di tali
valori.
__________
(1) Ai titoli immobilizzati può anche essere applicato,
ricorrendone le condizioni, il criterio di valutazione di cui
all'art. 21, comma 1, secondo periodo, del "decreto" (tasso di
cambio corrente alla data dell'acquisto).
(2) Tale regola si applica anche alle "contropartite" in lire di
operazioni che comportano lo scambio di lire con valute.
Per la determinazione della data di regolamento può farsi
riferimento a quella in cui matura la valuta economica di addebito o
di accredito dei valori stessi sui conti intrattenuti con le banche
corrispondenti e con i clienti.
Pertanto, se nella contabilità aziendale il portafoglio salvo
buon fine è accreditato (addebitato) nei conti correnti dei clienti
prima della maturazione della relativa valuta economica, occorre che
in bilancio il saldo contabile di tali conti venga depurato degli
accrediti (addebiti) la cui valuta non sia ancora giunta a scadenza
alla data di chiusura dell'esercizio. Si procede in modo analogo per
gli addebiti e per gli accrediti non ancora liquidi presenti nei
conti correnti delle banche corrispondenti nonchè nei conti
"cedenti".
Le suddette rettifiche e le altre che risultassero necessarie
per assicurare il rispetto delle presenti istruzioni devono essere
effettuate mediante apposite scritture di riclassificazione che
garantiscano la necessaria coerenza tra le evidenze contabili e i
conti del bilancio. Eventuali transitorie differenze tra le attività
e le passività, dipendenti dagli "scarti" fra le valute economiche
applicate nei diversi conti, sono registrate in bilancio, a seconda
del segno, nella voce 130 dell'attivo ("altre attivita") o nella voce
50 del passivo ("altre passivita'") (si veda in proposito l'appendice
C).
Le rettifiche anzidette, se di importo apprezzabile, vanno
esposte nella sezione 12 della nota integrativa indicando
separatamente quelle di segno "dare" (effetti, documenti e valori
similari addebitati s.b.f. nei conti correnti oppure inviati a terzi
senza addebito in conto, non ancora liquidi alla data di riferimento
del bilancio; effetti, documenti e valori similari ancora presenti
nei "portafogli centrali" oppure presso la "cassa cambiali") da
quelle di segno "avere" (cd. conti "cedenti" nonchè effetti,
documenti e valori similari accreditati s.b.f. nei conti correnti,
non ancora liquidi alla data di riferimento del bilancio).
Il portafoglio scontato deve figurare, per un importo
corrispondente al cd. rischio di portafoglio che include anche il
rischio per gli effetti riscontrati e quello per gli effetti e i
documenti scontati e trasmessi per l'incasso a proprie filiali o a
terzi, nelle pertinenti voci dell'attivo ("crediti verso banche",
"crediti verso clientela"), purchè esso abbia scadenza successiva
alla data di chiusura dell'esercizio.
Il rischio di portafoglio può essere iscritto nei conti del
bilancio al netto dei corrispondenti risconti passivi relativi agli
interessi non ancora maturati.
Agli "incassi" del portafoglio scontato si applicano le medesime
disposizioni riguardanti il portafoglio salvo buon fine e quello al
dopo incasso.
2.5 Operazioni "in pool"
Le operazioni consistenti nell'erogazione di finanziamenti, nel
rilascio di garanzie o nella raccolta di fondi alle quali partecipino
due o più banche o enti finanziari con assunzione di rischio a
proprio carico (nel caso di finanziamenti o di garanzie) e che siano
realizzate, per il tramite di un ente capofila, anche sulla base di
un mandato senza rappresentanza o di un contratto che produca effetti
analoghi sono iscritte in bilancio, per un ammontare corrispondente
all'apporto o alla raccolta di ciascun partecipante (incluso il
capofila), come crediti verso i prenditori finali dei fondi, come
garanzie rilasciate per conto dei soggetti ordinanti o come debiti
verso i datori dei fondi.
Tuttavia, quando l'operazione consiste nel rilascio di garanzie
o nella raccolta di fondi, l'ente capofila che agisce secondo un
mandato senza rappresentanza è anche tenuto a iscrivere,
rispettivamente, tra le garanzie rilasciate o tra gli impegni la
quota dell'operazione di pertinenza degli altri partecipanti.
L'ente partecipante a un finanziamento "in pool" che assuma a
proprio carico un rischio superiore alla sua quota-parte del
finanziamento deve registrare tale eccedenza tra le garanzie
rilasciate.
I criteri di rappresentazione contabile indicati nel presente
paragrafo sono applicati anche al conto economico.
2.6 Riporti e operazioni pronti contro termine
Le operazioni pronti contro termine che prevedano l'obbligo per
il cessionario di rivendita a termine delle attività oggetto della
transazione (ad esempio, di titoli) sono trattate al pari dei riporti
e devono essere conseguentemente iscritte da parte del cessionario
come crediti verso il cedente e da parte del cedente come debiti
verso il cessionario; l'importo iscritto è pari al prezzo pagato o
incassato a pronti. Corrispondentemente le attività trasferite
continuano a figurare nel bilancio del cedente, che ne indica
l'importo nella nota integrativa, e non sono registrate nel bilancio
cessionario.
Quando invece l'operazione pronti contro termine preveda per il
cessionario la facoltà di rivendita a termine delle attività
oggetto della transazione, questo non possono più figurare nel
bilancio del cedente, ma devono essere iscritte in quello del
cessionario. L'impegno di riacquisto a termine è registrato da parte
del cedente tra le garanzie e gli impegni.
Le operazioni a termine su valute e su titoli, le emissioni di
obbligazioni nelle quali l'emittente si impegna a riacquistare, in
tutto o in parte, le obbligazioni stesse prima della loro scadenza e
le operazioni affini non costituiscono operazioni pronti contro
termine.
2.7 Attività cedute o ricevute in garanzia
Le attività cedute a terzi in garanzia di obbligazioni o di
terzi continuano a figurare nel bilancio del cedente e non sono
registrate in quello del cessionario. Il cedente indica tra le
garanzie rilasciate l'importo delle attività cedute in garanzia di
obbligazioni di terzi.
Le suddette disposizioni non si applicano ai versamenti di
contante; questi sono iscritti, infatti, come crediti o come debiti
(verso clientela o verso banche a seconda della controparte) oppure,
se infruttiferi, nella voce 130 dell'attivo ("altre attivita'") o
nella voce 50 del passivo ("altre passivita'").
Nella nota integrativa sono indicate separatamente le attività
cedute e quelle ricevute in garanzia. Per le prime occorre
distinguere quelle che garantiscono obbligazioni di terzi da quelle
che garantiscono obbligazioni proprie e segnalare, per queste ultime,
le voci del passivo cui esse si riferiscono.
2.8 Attività e passività subordinate
Hanno carattere subordinate le attività e le passività,
rappresentate o meno da titoli, il cui diritto al rimborso, nel caso
di liquidazione dell'ente emittente o di sua sottoposizione ad altra
procedura concorsuale, può essere esercitato da parte del creditore
solo dopo quelli degli altri creditori non egualmente subordinati.
2.9 Operazioni di locazione finanziaria
La banca o ente finanziario locatore registra l'importo dei beni
dati in (e di quelli in attesa di) locazione finanziaria tra le
immobilizzazioni immateriali o tra quelle materiali a seconda del
tipo di bene locato, inserendo appositi "di cui" nelle voci 90 o 100
dell'attivo.
Nella nota integrativa sono indicati, se di importo
apprezzabile, i proventi per canoni di locazione maturati durante
l'esercizio, i proventi e gli oneri per riscatti intervenuti nel
medesimo esercizio nonchè le rettifiche di valore effettuate sui
beni locati.
Nella nota devono essere anche fornite le informazioni
necessarie a stimare gli effetti che deriverebbero sulla
rappresentazione della situazione patrimoniale, di quella finanziaria
e del risultato economico dall'applicazione del cd. metodo
finanziario (1) ai contratti di locazione, quando il valore di tali
contratti sia apprezzabile.
2.10 Opzioni
I premi pagati e quelli incassati per l'acquisto e per
l'emissione di opzioni devono essere patrimonializzati e iscritti,
rispettivamente, nella voce 130 dell'attivo ("altre attivita'") e
nella voce 50 del passivo ("altre passivita'") oppure, se di importo
apprezzabile, in voci dell'attivo e del passivo appositamente
istituite (2).
I premi relativi ad opzioni esercitate entro il (o al) previsto
termine di scadenza sono portati in aumento o in diminuzione, a
seconda dei casi, del prezzo delle attività sottostanti (se
l'opzione comporta lo scambio di capitali) oppure in diminuzione del
differenziale incassato o pagato (se l'opzione non comporta lo
scambio di capitali) (3).
__________
(1) Secondo tale metodo all'inizio di ciascun contratto di
locazione finanziaria l'importo del credito corrisponde al costo del
bene locato. Durante la vita del contratto i canoni sono ripartiti
tra interessi attivi e riduzione del credito residuo in base al tasso
di interesse implicito nel contratto stesso e secondo il relativo pi-
ano di ammortamento.
Il credito residuo deve essere valutato secondo i criteri previsti
dall'art. 20 del "decreto" per la valutazione dei crediti.
(2) Non si procede alla patrimonializzazione se il pagamento o
l'incasso del premio sono posticipati alla data di esercizio o alla
data di scadenza dell'opzione (ciò avviene, ad esempio, per le
opzioni su "futures" negoziate sul Mercato Italiano dei Futures).
(3) Nel caso di opzioni il cui esercizio comporti il recesso da un
altro contratto derivato (ad esempio, un "interest swap"), il premio
va iscritto in conto economico nella voce 60 ("profitti/perdite da
operazioni finanziarie") oppure nelle voci 70 e 110 ("altri proventi
di gestione", "altri oneri di gestione") a seconda che si tratti o
meno di opzioni rientranti nell'attività di negoziazione.
I premi relativi ad opzioni non esercitate e scadute sono
registrati nel conto economico nella voce 60 ("profitti/perdite da
operazioni finanziarie") o nelle voci 70 o 110 ("altri proventi di
gestione", "altri oneri di gestione") a seconda che le opzioni
medesime rientrino o meno nell'attività di negoziazione (1). Nella
suddetta voce 60 sono anche contabilizzati i risultati della vendita
di opzioni.
2.11 Prestito di titoli nella forma di mutuo
Il prestito di titoli nella forma di mutuo deve essere
rappresentato in bilancio come la combinazione di due operazioni
funzionalmente collegate: un mutuo e un pronti contro termine su
titoli con obbligo di rivendita a termine da parte del prestatario.
Il collegamento funzionale tra le due operazioni risiede nel
fatto che le somme idealmente ricevute dal prestatario attraverso il
mutuo vengono simultaneamente riutilizzate dallo stesso per porre in
essere (cioè costituiscono la provvista per finanziare) un pronti
contro termine attivo su titoli con lo stesso prestatore.
Il prestatore continua, pertanto, ad evidenziare nel proprio
portafoglio i titoli prestati e contestualmente iscrive nell'attivo
(voci relative ai crediti) e nel passivo (voci relative ai debiti),
rispettivamente, il mutuo e il pronti contro termine, entrambi per un
importo pari al valore fissato nel contratto. Il prestatario segue
un'impostazione esattamente speculare.
Tanto il prestatore quanto il prestatario registrano nel conto
economico gli interessi attivi e passivi maturati sulle operazioni
anzidette.
I suddetti criteri di rappresentazione non si applicano alle
operazioni di prestito di titoli garantite da somme di denaro che
rientrano nella piena disponibilità economica del prestatore, in
quanto esse equivalgono nella sostanza a operazioni di pronti contro
termine su titoli (di raccolta o di impiego) e come tali vanno
trattate ai fini del bilancio (cfr. il precedente paragrafo 2.6).
__________
(1) Nel caso di opzioni di recesso il cui abbandono comporti
l'esecuzione di un altro contratto derivato (ad esempio un "interest
rate swap"), il premio va portato in diminuzione del differenziale
incassato o pagato.

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione


3. LO STATO PATRIMONIALE
Nel presente paragrafo sono indicate le istruzioni per la
compilazione delle voci, delle sottovoci e dei relativi dettagli
informativi dello stato patrimoniale.
I crediti derivanti da contratti di finanziamento e di deposito
sono iscritti per l'importo erogato al netto dei relativi rimborsi.
Sono inclusi anche i crediti per interessi scaduti e non ancora
percepiti e i crediti per interessi di mora.
I titoli di debito del portafoglio immobilizzato vanno iscritti
nell'attivo per un importo che include (che esclude) le quote
maturate delle differenze negative (positive) tra il costo di
acquisto e il valore di rimborso alla scadenza dei titoli stessi (1)
Gli elementi dell'attivo diversi dai crediti sono contabilizzati
al costo di acquisto o di produzione maggiorato delle spese
incrementative. Il costo di acquisto o di produzione è calcolato
secondo quanto disposto dall'art. 8, commi 2 e 3, del "decreto" (2).
Nella nota integrativa è indicato, per ciascuna categoria di
elementi fungibili (ivi inclusi i valori mobiliari), quale metodo,
tra quelli previsti nell'art. 8, comma 3, del "decreto" (costo medio
ponderato, L.I.F.O., F.I.F.O. ecc.), sia stato adottato per la
determinazione del costo di acquisto della "rimanenza" a fine
esercizio degli elementi anzidetti. Nella nota integrativa sono pure
segnalati gli oneri relativi al finanziamento della produzione
aggiunti al costo della stessa e iscritti nell'attivo.
3.1 Attivo
10. Cassa e disponibilità presso banche centrali e uffici postali
La presente voce include:
a) le valute aventi corso legale, comprese le banconote e le monete
divisionali estere;
b) i crediti "a vista" verso la banca centrale e gli uffici postali
(sempre che non vi siano dubbi circa la loro effettiva
esigibilita') del Paese o dei Paesi in cui l'ente creditizio o
finanziario risiede con proprie filiali.
I crediti diversi da quelli "a vista" verso gli enti di cui
alla lettera b) sono inclusi, se verso banche centrali, nella voce 30
("crediti verso banche"), se verso uffici postali, nella voce 40
("crediti verso clientela").
20. Titoli del Tesoro e valori assimilati ammissibili al
rifinanziamento presso banche centrali
Nella presente voce devono figurare i titoli di Stato (buoni,
certificati ecc.) e i titoli di enti pubblici, se ammissibili al
rifinanziamento presso la banca centrale del Paese o dei Paesi in
cui l'ente creditizio o finanziario risiede con proprie filiali e
purchè i titoli stessi non siano sottoposti a vincoli di
disponibilità derivanti, ad esempio, da garanzie e da cauzioni.
__________
(1) Semprechè la banca non abbia proceduto alla svalutazione del
titolo in un'unica soluzione ai sensi dell'art. 18, comma 5, del
"decreto".
(2) Il costo d'acquisto dei buoni ordinari del Tesoro è
rappresentato del corrispettivo pagato (inclusi i costi accessori) e
non dal valore nominale dei buoni stessi.
I titoli che non posseggano i requisiti suddetti o che, pur
possedendoli, siano di proprietà di enti che non hanno accesso al
credito "di ultima istanza" nonchè i titoli che siano oggetto di
operazioni di rifinanziamento presso le banche centrali sono inclusi
nella voce 50 ("obbligazioni e altri titoli a reddito fisso").
30. Crediti verso banche
Nella presente voce devono figurare tutti i crediti verso
banche qualunque sia la loro forma tecnica (depositi, finanziamenti,
conti di corrispondenza), ad eccezione di quelli rappresentati da
titoli che occorre ricondurre nella voce 50 ("obbligazioni e altri
titoli a reddito fisso").
40. Crediti verso clientela
I crediti derivanti da contratti di finanziamento alla
clientela devono figurare nella presente voce, purchè (e nella
misura in cui) vi sia stata l'effettiva erogazione del prestito (per
contanti, a mezzo assegni, mediante accreditamento in un conto
fruttifero del cliente ecc.). I crediti non ancora erogati non
possono essere ricompensati nella presente voce, anche se siano già
stati contabilizzati in appositi conti di evidenza interna dell'ente
prestatore.
I versamenti parziali ricevuti a fronte di crediti scaduti o
in sofferenza sono portati in diretta riduzione del valore dei
crediti stessi. I versamenti ricevuti anticipatamente a fronte di
crediti non ancora scaduti devono figurare nelle voci del passivo 20
("debiti verso clientela") o 50 ("altre passivita'") a seconda che i
versamenti siano fruttiferi o meno di interessi.
I "crediti con fondi di terzi in amministrazione" includono
esclusivamente i prestiti erogati a valere su fondi forniti dallo
Stato o da altri enti pubblici e destinati a particolari operazioni
di impiego previste e disciplinate da apposite leggi, semprechè sui
prestiti e sui fondi maturino interessi, rispettivamente, a favore e
a carico dell'ente prestatore.
Non rientrano, invece, nella predetta categoria i crediti
erogati a valere su fondi amministrati per conto dello Stato o di
altri enti pubblici la cui gestione sia remunerata esclusivamente con
un compenso forfettario (commissione) e che rivestano, pertanto,
natura di mero servizio. Tuttavia, se nella misura in cui i crediti
suddetti comportino rischio a carico della banca, essi vanno inclusi
tra i "crediti con fondi di terzi in amministrazione".
Nella presente voce occorre ricomprendere anche i crediti per
canoni scaduti e non ancora percepiti e i crediti per interessi di
mora relativi a contratti di locazione finanziaria.
I crediti rappresentati da titoli devono essere ricondotti
nella voce 50 ("obbligazioni e altri titoli di debito").
50. Obbligazioni e altri titoli di debito
Nella presente voce devono figurare tutti i titoli di debito
presenti nel portafoglio della banca o dell'ente finanziario (titoli
di Stato, obbligazioni, certificati di deposito, altri valori
mobiliari), ad esclusione di quelli riconducibili nella voce 20
("titoli del Tesoro...ammissibili al rifinanziamento presso banche
centrali").
Sono inclusi nella presente voce anche i titoli a tasso di
interesse variabile, indicizzati in base a un parametro
predeterminato (quale, ad esempio, il tasso di interesse del mercato
interbancario o quello dell'euromercato).
Tra i "titoli propri" possono figurare soltanto i titoli di
propria emissione riacquistati e negoziabili.
60. Azioni, quote e altri titoli di capitale
La presente voce include tutti i titoli di capitale (azioni e
quote) "non immobilizzati". Devono anche figurarvi le quote degli
organismi di investimento collettivo in valori mobiliari.
70. Partecipazioni
Le banche e gli enti finanziari che applicano il metodo di
valutazione previsto dall'art. 19 del "decreto" devono suddividere la
presente voce nelle seguenti due sottovoci:
"a) valutate al patrimonio netto";
"b) altre".
80. Partecipazioni in imprese del gruppo
Valgono le medesime istruzioni della voce 70
("partecipazioni").
130. Altre attività
Nella presente voce devono essere iscritte tutte le attività
non riconducibili nelle altre voci dello stato patrimoniale. Possono
anche figurarvi eventuali rimanenze (di "saldo debitore") di partite
viaggianti e sospese non attribuite ai conti di pertinenza, purchè
di importo complessivamente irrilevante.
Sono inclusi inoltre:
a) i depositi in contante non fruttiferi di interessi presso
organismi di compensazione a fronte di operazioni su contratti
derivati (margini di garanzia);
b) le "contropartite contabili" delle eventuali rivalutazioni di
operazioni "fuori bilancio" su titoli, su valute, su tassi di
interesse, su indici di borsa o su altre attività.
140. Ratei e risconti attivi.
È ammessa la rettifica diretta, in aumento o in diminuzione,
dei conti dell'attivo e del passivo ai quali si riferiscono i ratei e
i risconti attivi, quando ciò sia tecnicamente appropriato.
Pertanto:
a) i conti dell'attivo relativi a crediti e a titoli possono
includere i ratei attivi per gli interessi maturati su tali
attività;
b) i conti del passivo relativi a debiti, rappresentati o meno da
titoli, che includono interessi "anticipati" (ivi compreso il
disaggio di emissione sulle obbligazioni e sui certificati di
deposito) possono essere iscritti al netto dei risconti attivi per
gli interessi non ancora maturati su tali passività.
Le rettifiche di rilevanza apprezzabile sono illustrate nella
nota integrativa.
3.2 Passivo
10. Debiti verso banche
Nella presente voce devono figurare tutti i debiti verso
banche qualunque sia la loro forma tecnica (depositi e finanziamenti,
ivi inclusi gli effetti riscontati), ad eccezione di quelli
rappresentati da titoli che occorre ricondurre nella voce 30 ("debiti
rappresentati da titoli").
20. Debiti verso clientela
Nella presente voce devono figurare tutti i debiti verso
clientela qualunque sia la loro forma tecnica (depositi e
finanziamenti, ivi inclusi gli effetti riscontati, ad eccezione di
quelli rappresentati da titoli che occorre ricondurre nella voce 30
("debiti rappresentati da titoli").
30. Debiti rappresentati da titoli
Nella sottovoce c) ("altri titoli") devono figurare i titoli
diversi dalle obbligazioni e dai certificati di deposito, quali ad
esempio gli assegni circolari e le accettazioni di propria emissione.
Vanno ricompresi anche i titoli che alla data di riferimento
del bilancio risultino scaduti ma non ancora rimborsati.
40. Fondi di terzi in amministrazione
Per la definizione di "fondi di terzi in amministrazione" si
vedano le istruzioni della voce 40 all'attivo ("crediti verso
clientela").
50. Altre passività
Valgono le medesime istruzioni della voce 130 dell'attivo
("altre attivita'").
60. Ratei e risconti passivi
Valgono le medesime istruzioni della voce 140 dell'attivo
("ratei e risconti attivi").
70. Trattamento di fine rapporto di lavoro subordinato
Nella presente voce deve figurare l'importo calcolato a norma
dell'art. 2120 del codice civile.
80. Fondi per rischi ed oneri
I fondi per rischi ed oneri sono destinati soltanto a coprire
perdite, oneri o debiti di natura determinata, di esistenza probabile
o certa, dei quali tuttavia alla data di chiusura dell'esercizio sono
indeterminati o l'ammontare o la data di sopravvenienza. I suddetti
fondi non possono avere la funzione di rettificare valori dell'attivo
e non possono superare l'importo necessario alla copertura delle
perdite, degli oneri o dei debiti a fronte dei quali sono stati
costituiti.
Nella sottovoce a) "fondi di quiescenza e per obblighi simili"
sono indicati esclusivamente i fondi di previdenza del personale
senza autonoma personalità giuridica; il rendiconto di tali fondi è
allegato al bilancio dell'ente creditizio o finanziario.
Nella sottovoce b) "fondi imposte e tasse" devono figurare, in
particolare, gli accantonamenti effettuati a fronte delle imposte non
ancora liquidate, delle imposte rateizzate su plusvalenze
patrimoniali, di eventuali oneri fiscali derivanti da contenziosi in
essere.
Nella sottovoce c) "altri fondi" sono ricompresi anche i fondi
(diversi dai "fondi rischi su crediti") accantonati a fronte delle
perdite di valore calcolate, in base ai criteri di valutazione
stabiliti dall'art. 20 del "decreto", sulle garanzie rilasciate e
sugli impegni iscritti nelle voci 10 e 20 delle "garanzie e impegni".
90. Fondi rischi su crediti
I "fondi rischi su crediti" includono tutti i fondi che siano
destinati a fronteggiare rischi di credito soltanto eventuali e che
non abbiano pertanto funzione rettificativa (art. 20, comma 6, del
"decreto"). Essi non ricomprendono il cd. "rischio fisiologico". Di
conseguenza tali fondi sono computabili tra gli elementi positivi (di
qualità secondaria: cd. patrimonio supplementare) del patrimonio di
vigilanza delle banche. L'alimentazione dei fondi rischi su crediti
non può avvenire in sede di attribuzione dell'utile d'esercizio, ma
va effettuata con appositi accantonamenti a carico del conto
economico da indicare nella voce 140 "accantonamenti ai fondi rischi
su crediti".
100. Fondo per rischi bancari generali
Forma oggetto della presente voce il "fondo per rischi bancari
generali" di cui all'art. 11, commi 2 e 3, del "decreto". Questo
fondo, essendo destinato alla copertura del rischio generale
d'impresa, è del tutto assimilabile a una riserva patrimoniale; esso
è di conseguenza computabile tra gli elementi positivi (di qualità
primaria: cd. patrimonio di base) del patrimonio di vigilanza degli
enti creditizi.
La variazione netta (saldo delle dotazioni e dei prelievi)
fatta registrare dal fondo durante l'esercizio è iscritta, con il
pertinente segno algebrico, nella voce 210 del conto economico
("variazione del fondo per rischi bancari generali"). Pertanto, la
costituzione, l'alimentazione e l'utilizzazione del fondo non possono
avvenire in sede di attribuzione dell'utile d'esercizio.
120. Capitale
Nella presente voce deve figurare l'intero ammontare delle
azioni (o delle quote) emesse dalla banca o dall'ente finanziario o
il suo fondo di dotazione. Sono incluse anche le azioni o le quote
che attribuiscono ai loro possessori una maggiorazione del dividendo
rispetto ai soci ordinari.
140. Riserve
Nella sottovoce b) "riserva per azioni o quote proprie" va
iscritta la riserva indisponibile pari all'importo delle azioni
proprie iscritto nella voce 120 dell'attivo "azioni o quote proprie".
La quota disponibile della riserva per acquisto azioni proprie
eventualmente costituita in conformità del dettato statutario o di
delibere assembleari deve essere registrata, rispettivamente, nella
sottovoce c) "riserve statutarie" o nella sottovoce d) "altre
riserve".
150. Riserve di rivalutazione
Le riserve di rivalutazione costituite prima del 31.12.1993
possono essere indicate separatamente come sottovoci della presente
voce.
3.3 Garanzie e impegni
10. Garanzie rilasciate
Nella presente voce figurano tutte le garanzie personali pre-
state dalla banca o dall'ente finanziario nonchè le attività da
questo cedute a garanzia di obbligazioni di terzi.
20. Impegni
Nella presente voce figurano tutti gli impegni irrevocabili, a
utilizzo certo o incerto, che possono dar luogo a rischi di credito
(ad esempio, i margini disponibili su linee di credito irrevocabili
concesse alla clientela o a banche). Gli impegni derivanti della
stipula di contratti derivati trovano rappresentazione solo nella
nota integrativa (1)
Gli impegni a utilizzo certo includono gli impegni a erogare
fondi il cui utilizzo da parte del richiedente (prestatario) è certo
e predefinito: questi contratti hanno pertanto carattere vincolante
sia per il concedente (banca che ha assunto l'impegno a erogare) sia
per il richiedente. Gli impegni suddetti comprendono in particolare
gli acquisti di titoli non ancora regolati nonchè i depositi e i
finanziamenti da erogare a una data futura predeterminata.
Gli impegni a utilizzo incerto includono, invece, gli impegni
a erogare fondi il cui utilizzo da parte del richiedente è
opzionale; in questo caso, dunque, non è sicuro se e in quale misura
si realizzerà l'erogazione effettiva dei fondi. Gli impegni suddetti
comprendono anche quelli assunti nell'ambito dell'attività di
collocamento di titoli nonchè quelli derivanti da contratti di Note
Issuance Facility (N.I.F.), Revolving Issuance Facility (R.U.F.) ecc.
Negli impegni "per vendite con obbligo di riacquisto" sono
registrati gli impegni di riacquisto a termine assunti dal cedente
sulla base di operazioni pronti contro termine che prevedano per il
cessionario la facoltà di rivendita delle attività oggetto delle
operazioni stesse.
__________
(1) Fanno eccezione le "put options" emesse riguardanti i
titoli, che configurano impegni irrevocabili a erogare fondi (a
utilizzo incerto).
4. IL CONTO ECONOMICO
Nel presente paragrafo sono indicate le istruzioni per la
compilazione delle voci, delle sottovoci e dei relativi dettagli
informativi del conto economico.
10. Interessi attivi e proventi assimilati
20. Interessi passivi e oneri assimilati
Nelle presenti voci devono essere iscritti, secondo il
principio di competenza, gli interessi, i proventi e gli oneri
assimilati relativi a titoli (voci 20 e 50 dell'attivo), a crediti
(voci 10, 30 e 40 dell'attivo) e a debiti (voci 10, 20, 30, 40 e 110
del passivo), anche se indicizzati o subordinati, nonchè eventuali
altri interessi.
I proventi e gli oneri assimilati agli interessi, da iscrivere
nel conto economico in proporzione del tempo maturato ("pro rata
temporis"), comprendono in particolare:
a) la differenza tra il costo di acquisto e il valore superiore di
rimborso alla scadenza dei titoli di debito immobilizzati; tale
differenza è portata in aumento degli interessi prodotti dai
titoli;
b) la differenza tra il costo di acquisto e il valore inferiore di
rimborso alla scadenza dei titoli di debito immobilizzati (salvo
che la banca o l'ente finanziario non decida di svalutare i
titoli secondo quanto previsto dall'art. 18, comma 5, del
"decreto"); tale differenza è portata in riduzione degli
interessi prodotti dai titoli;
c) le riduzioni e gli aumenti di costo rivenienti dalla assunzione
di debiti, rispettivamente, sopra o sotto la pari (rientrano fra
gli aumenti di costo, ad esempio, le quote di competenza
dell'esercizio del disaggio di emissione su obbligazioni e su
certificati di deposito);
d) le commissioni e le provvigioni calcolate in funzione
dell'importo o della durata del credito o del debito cui si
riferiscono (come, ad esempio, le commissioni di massimo
scoperto);
e) i proventi e gli oneri relativi ad operazioni "di copertura" di
attività e di passività che generano interessi. Nei contratti
derivati tali proventi ed oneri corrispondono ai differenziali o
ai margini, positivi e negativi, maturati sino alla data di
chiusura dell'esercizio, semprechè si tratti di contratti (o di
loro singole rate) scaduti o chiusi entro la suddetta data.
Nei contratti di compravendita a termine di valute i
differenziali corrispondono ai margini tra cambio a termine e cambio
a pronti fissati nei contratti di "swap" oppure ai margini tra cambio
a termine stabilito nei contratti di "outright" e cambio a pronti
corrente al momento della stipula dei contratti stessi (1).
__________
(1) La medesima impostazione vale anche per i "domestic currency
swaps" e per i contratti similari.
In base al principio di coerenza nel trattamento contabile i
differenziali e i margini suddetti sono iscritti nei conti economici
secondo una distribuzione temporale coerente con quella di
registrazione degli interessi prodotti dalle attività e dalle
passività coperte, se si tratta di copertura "specifica", oppure
secondo la durata del contratto, se questo è di copertura "generica"
(1).
Ai contratti derivati che proteggono titoli non immobilizzati
si applica la seguente impostazione:
1) per i contratti che prevedono la liquidazione di differenziali o
di margini a più scadenze (c.d. contratti "pluriflusso"; ad
esempio, gli "interest rate swaps") vale il principio generale
secondo cui i differenziali o i margini maturati sino alla data
di chiusura dell'esercizio devono figurare fra gli interessi;
2) per i contratti che prevedono la liquidazione di un solo
differenziale o margine (contratti c.d. "monoflusso") vale, in
via generale, la convenzione secondo cui i differenziali o i
margini devono essere iscritti per intero nel bilancio relativo
all'esercizio in cui sono stati prodotti. Quanto alla voce del
conto economico da interessare, occorre distinguere i contratti
con attività sottostante (ancorchè nozionale) di durata non
superiore all'anno (ad esempio, i "forward rate agreements") da
quelli con attività sottostante di durata superiore all'anno
(ad esempio, i "futures" e le "options" su titoli pluriennali);
i proventi e gli oneri dei primi vanno ricondotti fra gli
interessi, mentre i proventi e gli oneri dei secondi vanno
inclusi nella voce 60 "profitti (perdite) da operazioni
finanziarie".
Il saldo di tutti i differenziali e i margini delle operazioni
di copertura, ad eccezione di quelli ricondotti nell'anzidetta voce
60 del conto economico, va incluso, secondo il relativo segno
algebrico, fra gli interessi attivi o fra quelli passivi.
f) i proventi e gli oneri relativi ai riporti e alle operazioni
pronti contro termine che prevedano l'obbligo per il cessionario
di rivendita a termine delle attività (ad esempio, di titoli)
oggetto di tali transazioni; tali proventi ed oneri sono
calcolati tenendo conto sia della differenza fra il prezzo a
pronti e il prezzo a termine sia dei frutti (ad esempio, degli
interessi) prodotti dalle attività stesse nel periodo di durata
dell'operazione.
Nella voce 10 del conto economico ("interessi attivi e proventi
assimilati") deve figurare il saldo tra gli interessi di mora
maturati durante l'esercizio e la rettifica di valore corrispondente
alla quota di tali interessi giudicata non recuperabile.
30. Dividenti e altri proventi
Nella presente voce devono figurare anche i dividenti e gli
altri proventi di quote di organismi di investimento collettivo in
valori mobiliari.
40. Commissione attive
__________
(1) Per i "futures" e per le "options" su titoli o su tassi di
interesse e per i "forward rate agreements" occorre fare riferimento
alla durata del titolo (anche se nozionale) sottostante oppure al
periodo di tempo in relazione al quale viene calcolato il
differenziale di interessi.
50. Commissioni passive
Nelle presenti voci figurano i proventi e gli oneri, diversi
da quelli indicati alla lettera d) delle istruzioni riguardanti le
voci 10 e 20 del conto economico ("interessi attivi e proventi
assimilati", "interessi passivi e oneri assimilati"), relativi,
rispettivamente, ai servizi prestati e a quelli ricevuti dalla banca
o dall'ente finanziario (garanzie, incassi e pagamenti, gestione e
intermediazione ecc.).
60. Profitti (Perdite) da operazioni finanziarie
Nella presente voce figurano per "sbilancio" complessivo
(somma algebrica dei saldi di cui alle successive lettere a, b e c):
a) il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni, in
bilancio e "fuori bilancio", su titoli non immobilizzati,
inclusi i risultati delle valutazioni di tali titoli effettuate
a norma dell'art. 20 del "decreto";
b) il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni, in
bilancio e "fuori bilancio", su valute, inclusi i risultati
delle valutazioni di tali operazioni effettuate a norma
dell'art. 21 del "decreto";
c) il saldo tra i profitti e le perdite delle operazioni, in
bilancio e "fuori bilancio", su metalli preziosi e su altri
strumenti finanziari, inclusi i risultati delle valutazioni di
tali valori effettuate a norma dell'art. 20 del "decreto".
Dalla presente voce sono esclusi i proventi e gli oneri
relativi ad operazioni "di copertura" iscritti tra gli interessi
secondo quanto indicato alla lettera e) delle istruzioni relative
alle voci 10 e 20 del conto economico ("interessi attivi e proventi
assimilati", "interessi passivi e oneri assimilati").
Il saldo di cui alla lettera a) include:
1) gli utili e le perdite derivanti dalla compravendita dei titoli
non immobilizzati; tali utili e perdite sono calcolati come
somma algebrica delle esistenze iniziali dell'esercizio (valore
dei titoli corrispondente a quello iscritto nel bilancio
relativo all'esercizio precedente), dei costi per acquisti
regolati durante l'esercizio (ivi incluse le sottoscrizioni di
titoli in emissione), dei ricavi per vendite regolate durante
l'esercizio (ivi inclusi i rimborsi di titoli scaduti) e delle
rimanenze finali dell'esercizio (a "valori di libro", cioè
prima delle valutazioni di bilancio);
2) i differenziali e i margini, positivi e negativi, di contratti
derivati con titolo sottostante che rientrino nell'attività di
negoziazione o che proteggano titoli non immobilizzati (cfr.
quanto prescritto per i contratti "monoflusso" dalle istruzioni
relative alle voci 10, lett. e, e 20, lett. f. del conto
economico (1);
3) i risultati delle valutazioni dei titoli non immobilizzati, dei
contratti di compravendita non ancora regolati (a pronti o a
termine) di titoli non immobilizzati e dei contratti derivati
con titolo sottostante, non ancora scaduti o chiusi alla fine
dell'esercizio, che rientrino nell'attività di negoziazione o
che proteggano titoli non immobilizzati.
__________
(1) Gli acquisti e le vendite di titoli effettuati a seguito di
contratti derivati (futures" e options") devono essere registrati
secondo l'"importo dovuto" il giorno di liquidazione dei contratti
stessi.
Il saldo di cui alla lettera b) include:
1) gli utili e le perdite derivanti dalla negoziazione delle
valute;
2) i differenziali positivi e negativi di contratti derivati su
valute;
3) la differenza tra il valore corrente di fine esercizio degli
elementi dell'attivo e del passivo e delle operazioni "fuori
bilancio" denominati in valuta (o che prevedono clausole di
indicizzazione finanziaria collegate al tasso di cambio della
lira con una determinata valuta o con un paniere di valute) e il
valore contabile dei medesimi elementi ed operazioni.
Il saldo di cui alla lettera c) include:
1) gli utili e le perdite derivanti dalla negoziazione dei metalli
preziosi;
2) i differenziali e i margini, positivi e negativi, di contratti
derivati senza titolo sottostante collegati a tassi di
interesse, a indici o ad altre attività che rientrino
nell'attività di negoziazione o che proteggano titoli non
immobilizzati (cfr. quanto prescritto per i contratti
"monoflusso" dalle istruzioni relative alle voci 10, lett. e, e
20, lett. f, del conto economico);
3) i risultati delle valutazioni dei metalli preziosi in
portafoglio e dei contratti derivati senza titolo sottostante,
non ancora scaduti o chiusi alla fine dell'esercizio, che
rientrino nell'attività di negoziazione oppure che proteggano
titoli non immobilizzati.
70. Altri proventi di gestione
110. Altri oneri di gestione
Nelle presenti voci devono figurare tra l'altro:
a) i proventi e gli oneri per canoni di locazione finanziaria
maturati durante l'esercizio nonchè i proventi e gli oneri per
riscatti;
b) gli utili e le perdite derivanti dalla vendita di partecipazioni
nell'ambito dell'attività di "merchant banking".
c) i recuperi di spesa per dipendenti distaccati a tempo pieno
presso altre imprese.
80. Spese amministrative
Nella sottovoce a) "spese per il personale" sono ricomprese
anche le spese per i dipendenti distaccati a tempo pieno presso altre
imprese.
Nella sottovoce b) "altre spese amministrative" devono
figurare, in particolare, le spese per servizi professionali (spese
legali, spese notarili, ecc.), le spese per l'acquisto di beni e di
servizi non professionali (energia elettrica, cancelleria, trasporti
ecc.), i fitti e i canoni passivi, i premi di assicurazione, le
imposte indirette e le tasse (liquidate e non liquidate) di
competenza dell'esercizio, i rimborsi di spesa per i dipendenti
distaccati a tempo pieno presso l'impresa.
90. Rettifiche di valore su immobilizzazioni immateriali e
materiali
Nella presente voce sono registrati anche gli eventuali
ammortamenti anticipati.
100. Accantonamenti per rischi ed oneri
Nella presente voce sono iscritti gli accantonamenti ai fondi
di cui alla sottovoce c) ("altri fondi") della voce 80 del passivo
("fondi per rischi ed oneri"), ad eccezione di quelli che
fronteggiano perdite di valore delle garanzie rilasciate e degli
impegni (da ricomprendere nella voce 120 del conto economico
"rettifiche di valore su crediti e accantonamenti per garanzie e
impegni").
120. Rettifiche di valore su crediti e accantonamenti per garanzie
e impegni
Gli accantonamenti per garanzie e impegni di cui alla presente
voce includono le perdite di valore calcolate, in base ai criteri di
valutazione stabiliti dall'art. 20 del "decreto", sulle garanzie
rilasciate e sugli impegni iscritti nelle voci 10 e 20 delle
"garanzie e impegni".
130. Riprese di valore su crediti e su accantonamenti per garanzie
e impegni
Nella presente voce devono figurare anche i recuperi di
crediti svalutati in precedenti esercizi.
150. Rettifiche di valore su immobilizzazioni finanziarie
Le banche e gli enti finanziari che applicano il metodo di
valutazione previsto dall'art. 19 del "decreto" devono indicare
separatamente (con apposito "di cui" da denominare "- su
partecipazioni valutate al patrimonio netto") l'importo delle
variazioni in diminuzione, intervenute nell'esercizio per effetto di
perdite del patrimonio netto delle partecipate.
170. Utile (Perdita) delle attività ordinarie
Nella presente voce figura il saldo dei proventi e degli oneri
indicati nelle voci da 10 a 160.
180. Proventi straordinari
190. Oneri straordinari
Nelle presenti voci devono figurare:
a) le sopravvenienze attive e passive e le insussistenze di
passività (ad esempio, la quota dei fondi ritenuta esuberante)
e di attività;
b) gli utili e le perdite derivanti dalla vendita di
immobilizzazioni materiali, immateriali e finanziarie, ad
esclusione di quelli (da ricondurre nelle voci 70 "altri
proventi di gestione" e 110 "altri oneri di gestione") per
cessione di partecipazioni nell'ambito dell'attività di "mer-
chant banking" o per riscatto di beni dati in locazione
finanziaria. Gli utili e le perdite derivanti dalla vendita di
titoli immobilizzati devono essere calcolati escludendo la
differenza tra il costo di acquisto e il valore di rimborso
"maturata" sino al momento della vendita stessa (cfr. le
istruzioni relative alle voci 10 e 20 del conto economico).
200. Utile (Perdita) straordinario
Nella presente voce figura il saldo dei proventi e degli oneri
straordinari (voci 180 e 190).
210. Variazione del fondo per rischi bancari generali
Nella presente voce figura (con l'indicazione del pertinente
segno algebrico) il saldo delle dotazioni (accantonamenti) e dei
prelievi (utilizzi) del fondo per rischi bancari generali indicato
nella voce 100 del passivo.
230. Utile (Perdite) d'esercizio
Nella presente voce figura il saldo dei proventi e degli oneri
indicati nelle voci da 10 a 220.

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione


5. LA NOTA INTEGRATIVA
5.1 Premessa
La nota integrativa è suddivisa nelle seguenti quattro parti:
1) parte A - Criteri di valutazione;
2) parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale;
3) parte C - Informazioni sul conto economico;
4) parte D - Altre informazioni.
Ogni parte della nota è articolata a sua volta in sezioni,
ciascuna delle quali illustra singoli aspetti della gestione
aziendale.
Le sezioni sono costituite, di regola, da voci e da tabelle. Le
voci e le tabelle che non presentano importi non devono essere indi-
cate. Le tabelle vanno redatte rispettando in ogni caso gli schemi
previsti dalle presenti istruzioni anche quando siano avvalorate solo
alcune delle voci in esse contenute.
Le sezioni contengono anche note di commento delle voci e delle
tabelle o note descrittive degli aspetti trattati.
Nella nota integrativa gli enti creditizi e finanziari possono
fornire altre informazioni in aggiunta a quelle previste dal
"decreto" e dalle presenti istruzioni, purchè ciò non diminuisca la
chiarezza e l'immediatezza informativa della nota stessa.
La nota integrativa è redatta in milioni di lire.
A tal fine occorre procedere agli opportuni arrotondamenti delle
voci, delle sottovoci e dei "di cui", trascurando le frazioni degli
importi fino a L. 500.000 incluse ed elevando al milione superiore le
frazioni da L. 500.000 in su. L'importo arrotondato delle voci va
ottenuto per somma degli importi arrotondati delle sottovoci.
5.2 Parte A - Criteri di valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Nella presente sezione:
a) sono illustrati i criteri adottati nelle valutazioni di bilancio,
nelle rettifiche di valore, nelle riprese di valore e nelle
rivalutazioni;
b) sono spiegati, nel caso di applicazione di una deroga prevista
dall'art. 2, comma 5 (che riguarda i criteri di valutazione), o
dall'art. 15, comma 2, del "decreto", i motivi della deroga stessa
e la sua influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico;
c) sono motivate le modifiche eventualmente apportate ai criteri di
ammortamento e ai coefficienti applicati nella valutazione delle
immobilizzazioni materiali e immateriali la cui utilizzazione è
limitata nel tempo;
d) è motivato l'esercizio della facoltà di ammortizzare
l'avviamento in un periodo di durata superiore ai cinque anni;
e) è motivata la differenza tra il valore di iscrizione in bilancio
delle partecipazioni rilevanti di cui all'art. 19, comma 1, del
"decreto" e il valore inferiore derivante dall'applicazione del
criterio di valutazione previsto dall'articolo suddetto o, se non
vi sia l'obbligo di redigere il bilancio consolidato, il valore
corrispondente alla frazione di patrimonio netto risultante
dall'ultimo bilancio dell'impresa partecipata;
f) è fatta menzione dell'esercizio delle facoltà di cui all'art.
19, comma 4 ultimo periodo e comma 6, del "decreto".
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
Nella presente sezione devono essere spiegati i motivi e
indicati separatamente gli importi delle rettifiche di valore e degli
accantonamenti effettuati esclusivamente in applicazione di norme
tributarie. Sono anche fornite indicazioni circa l'influenza che le
rettifiche e gli accantonamenti suddetti hanno sulla rappresentazione
della situazione patrimoniale e del risultato economico nonchè, se
di importo apprezzabile, sul futuro onere fiscale.
5.3 Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale
Se le deroghe previste dall'art. 2, comma 5, o dall'art. 7,
comma 3, del "decreto" riguardano conti dello stato patrimoniale, i
motivi della deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della
situazione patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato
economico sono spiegati nella sezione in cui, secondo le seguenti
istruzioni, tali conti devono essere illustrati.
Sezione 1 - I crediti
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alle voci 10, 30 e 40.
1.1 Dettaglio della voce 30 "crediti verso banche"
1.2 Dettaglio della voce 40 "crediti verso clientela"
Nella sottovoce "effetti ammissibili al rifinanziamento presso
banche centrali" deve figurare l'importo degli effetti scontati che
posseggano i requisiti per l'ammissione al rifinanziamento presso la
banca centrale del Paese o dei Paesi in cui la banca o l'ente
finanziario risiede con proprie filiali.
Nella sottovoce "pronti contro termine" deve figurare
l'ammontare, in base al flusso finanziario a pronti, dei crediti
derivanti da operazioni pronti contro termine assimilabili a riporti.
1.3 Crediti verso clientela garantiti
Nella presente voce figura l'importo dei "crediti verso
clientela" (diversi da quelli verso gli Stati e gli altri enti
pubblici) assistiti, in tutto o in parte, da garanzie reali o
personali. Per i crediti parzialmente garantiti è indicato solo
l'ammontare garantito.
1.4 Crediti in sofferenza (inclusi interessi di mora)
Nella presente voce figura l'importo complessivo dei crediti in
sofferenza come definiti nella vigente disciplina di vigilanza.
1.5 Crediti per interessi di mora
Nella presente voce devono essere inclusi anche i crediti per
interessi di mora relativi a contratti di locazione finanziaria.
Sezione 2 - I titoli
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alle voci 20, 50 e 60.
Deve essere indicato il criterio adottato per distinguere i
titoli immobilizzati da quelli non immobilizzati.
Deve anche figurare l'importo delle differenze (positive e nega-
tive) tra il valore iscritto in bilancio e il valore di rimborso alla
scadenza dei titoli di debito immobilizzati. Le differenze sono
calcolate separatamente per categorie omogenee di titoli (titoli
emessi dallo stesso soggetto ed eventuali uguali caratteristiche).
2.1 Titoli immobilizzati
Il valore di mercato dei titoli va calcolato sulla base:
a) delle relative quotazioni, per i titoli quotati in mercati
organizzati;
b) dell'andamento del mercato, per gli altri titoli.
Tra i titoli di Stato devono figurare soltanto i titoli emessi
dallo Stato italiano.
Tra i titoli di capitale immobilizzati figurano esclusivamente
le quote immobilizzate degli organismi di investimento collettivo in
valori mobiliari.
2.2 Variazioni annue dei titoli immobilizzati
Le "esistenze iniziali" corrispondono al valore dei titoli
immobilizzati iscritto nel bilancio relativo all'esercizio
precedente. Gli "acquisti" includono anche le sottoscrizioni di
titoli in emissione. Le "rimanenze finali", che rappresentano la
differenza tra le "esistenze iniziali" e gli "aumenti"
dell'esercizio, da un lato, e le "diminuzioni" dell'esercizio,
dall'altro, corrispondono al valore iscritto nel bilancio. Tra le
"altre variazioni" devono essere inclusi, fra l'altro, gli utili e le
perdite derivanti da eventuali vendite.
Nelle "svalutazioni durature" del punto C3 sono indicate le
svalutazioni operate ai sensi dell'art. 18, comma 2, del "decreto".
2.3 Titoli non immobilizzati
Il valore di mercato dei titoli va calcolato sulla base:
a) delle relative quotazioni, per i titoli quotati in mercati
organizzati;
b) dell'andamento del mercato, per gli altri titoli.
Tra i titoli di Stato devono figurare soltanto i titoli emessi
dallo Stato italiano.
2.4 Variazioni annue dei titoli non immobilizzati
Gli "acquisti" e le "vendite" includono esclusivamente i
contratti di compravendita con terzi, regolati nel corso
dell'esercizio, di titoli non immobilizzati. Essi comprendono anche,
rispettivamente, le sottoscrizioni di titoli in emissione e i
rimborsi di titoli scaduti.
Sezione 3 - Le partecipazioni
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alle voci 70 e 80.
Per le partecipazioni valutate con il metodo di cui all'art. 19
del "decreto" devono essere indicati separatamente gli importi delle
differenze positive e di quelle negative emerse in sede di prima
applicazione del metodo stesso. Le differenze positive figurano al
netto dell'ammortamento effettuato a norma del suddetto articolo.
La differenza positiva (negativa) consiste nel maggior (minor)
valore della partecipazione rispetto alla corrispondente frazione di
patrimonio netto della partecipata, non imputabile a elementi
dell'attivo e del passivo della partecipata stessa.
3.1 Partecipazioni rilevanti
Nell'elenco delle partecipazioni rilevanti, possedute
direttamente o per il tramite di società fiduciaria o per interposta
persona, devono figurare esclusivamente quelle in imprese controllate
ai sensi dell'art. 4, comma 3, del "decreto" e quelle in imprese
sottoposte a influenza notevole ai sensi dell'art. 19, comma 1, del
medesimo "decreto" (le anzidette partecipazioni sono allocate nelle
voci 70 e 80 dell'attivo dello stato patrimoniale).
Per ciascuna partecipata occorre indicare la denominazione, la
sede, l'importo del patrimonio netto e quello dell'utile o della
perdita dell'ultimo esercizio chiuso, la quota percentuale di
capitale posseduta, il valore attribuito in bilancio alla
partecipazione. Il patrimonio netto è calcolato includendo anche
l'utile destinato alle riserve (oppure deducendo la perdita
d'esercizio); per le partecipate valutate con il metodo di cui
all'art. 19 del "decreto", il patrimonio netto e l'utile o la perdita
d'esercizio sono quelli utilizzati nell'applicazione di tale metodo.
È consentito omettere le informazioni richieste nell'elenco,
quando esse possano arrecare grave pregiudizio a una delle imprese
ivi indicate. Di tale omissione è fatta menzione nella presente
sezione.
I bilanci e i prospetti riepilogativi che l'ente creditizio o
finanziario deve tenere depositati presso la propria sede ai sensi
dell'art. 2429, commi 3 e 4, del codice civile sono quelli delle
imprese controllate a norma dell'art. 4, comma 3, del "decreto" e
delle imprese sottoposte a influenza notevole di cui all'art. 19,
comma 1, del medesimo "decreto".
3.2 Attività e passività verso imprese del gruppo
Vanno presi in considerazione i rapporti intrattenuti con le
imprese di cui all'art. 4, comma 2, del "decreto", anche se si tratta
di imprese non partecipate direttamente dalla banca.
3.3 Attività e passività verso imprese partecipate (diverse dalle
imprese del gruppo)
I crediti verso le imprese del gruppo e le imprese partecipate
includono anche l'importo dei beni dati in locazione finanziaria.
Possono essere escluse le relazioni finanziarie intrattenute con
imprese nelle quali si posseggano partecipazioni di modesta entità
in rapporto sia al capitale della partecipata sia al patrimonio della
banca partecipante.
3.6 Variazioni annue delle partecipazioni
Le "esistenze iniziali" corrispondono al valore delle
partecipazioni iscritto nel bilancio relativo all'esercizio
precedente. Gli "acquisti" includono anche le sottoscrizioni a titolo
oneroso di nuove azioni o quote. Le "rimanenze finali", che
rappresentano la differenza tra le "esistenze iniziali" e gli
"aumenti" dell'esercizio, da un lato, e le "diminuzioni"
dell'esercizio, dall'altro, corrispondono al valore iscritto nel
bilancio.
Tra la "altre variazioni" devono essere inclusi gli utili e le
perdite derivanti da eventuali vendite nonchè i trasferimenti dalla
voce 70 ("partecipazioni") alla voce 80 ("partecipazioni in imprese
del gruppo") o alla voce 60 ("azioni, quote e altri titoli a reddito
variabile") e viceversa; l'importo di tali trasferimenti è indicato
separatamente.
Nelle "rivalutazioni totali" e nelle "rettifiche totali" deve
figurare l'importo, rispettivamente, di tutte le rivalutazioni e di
tutte le rettifiche di valore effettuate nel tempo sulle
partecipazioni ancora in portafoglio.
Nelle "svalutazioni durature" del punto C2 sono indicate le
svalutazioni operate ai sensi dell'art. 18, comma 2, del "decreto".
Le partecipazioni in imprese del gruppo e le altre
partecipazioni che siano state valutate secondo il metodo previsto
dall'art. 19 del "decreto" devono formare oggetto di separata
evidenza nelle tabelle 3.6.1 e 3.6.2.
Sezione 4 - Le immobilizzazioni materiali e immateriali
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alle voci 90 e 100.
Occorre indicare l'importo dei terreni e dei fabbricati
utilizzati dall'ente creditizio o finanziario nella propria attività
nonchè gli acconti versati a fronte delle immobilizzazioni.
4.1 Variazioni annue delle immobilizzazioni materiali
4.2 Variazioni annue delle immobilizzazioni immateriali
Le "esistenze iniziali" corrispondono al valore iscritto nel
bilancio relativo all'esercizio precedente. Le "rimanenze finali",
che rappresentano la differenza tra le "esistenze iniziali" e gli
"aumenti" dell'esercizio, da un lato, e le "diminuzioni"
dell'esercizio, dall'altro, corrispondono al valore iscritto nel
bilancio.
Nelle "rivalutazioni totali" e nelle "rettifiche totali" deve
figurare l'importo, rispettivamente, di tutte le rivalutazioni e di
tutte le rettifiche di valore effettuate nel tempo sulle
immobilizzazioni esistenti alla chiusura dell'esercizio.
Nella sottovoce b) del punto C2 ("rettifiche di valore:
svalutazioni durature") e nella sottovoce b) del punto F ("rettifiche
totali: svalutazioni durature") sono indicate le svalutazioni operate
ai sensi dell'art. 17, comma 2, del "decreto".
I beni dati in (e quelli in attesa di) locazione finanziaria
devono formare oggetto di apposita evidenza, se di importo
apprezzabile. Separata evidenza occorre dare ai costi di impianto
nella tabella 4.2.
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo relativi alle voci non trattate nelle sezioni precedenti.
5.1 Composizione della voce 130 "altre attivita"
5.2 Composizione della voce 140 "ratei e riscontri attivi"
Nelle presenti voci deve figurare la composizione delle voci 130
e 140 dell'attivo, quando il loro ammontare sia apprezzabile.
5.3 Rettifiche per ratei e risconti attivi
Nella presente voce devono essere indicate le rettifiche per
ratei e risconti attivi apportate alle voci, rispettivamente,
dell'attivo e del passivo, quando l'ammontare di tali rettifiche sia
apprezzabile.
5.4 Distribuzione delle attività subordinate
Nella presente voce deve figurare l'importo dei crediti verso
enti creditizi e verso clientela e dei titoli di debito che
presentino clausole di subordinazione.
Sezione 6 - I debiti
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
del passivo relativi alle voci 10, 20, 30 e 40.
Devono essere indicati l'importo e il numero delle obbligazioni
convertibili in azioni e dei titoli e valori simili emessi dall'ente
creditizio o finanziario nonchè quelli delle azioni di godimento,
specificando i diritti che essi attribuiscono.
Sezione 7 - I fondi
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
del passivo relativi alle voci 70, 80 e 90.
Devono figurare per categoria di attività (titoli, immobili
ecc.), gli investimenti specifici dei fondi di quiescenza iscritti
nella sottovoce 80 a) nonchè le variazioni intervenute durante
l'esercizio nella consistenza delle voci (e delle eventuali
sottovoci) 70 e 80, indicando separatamente gli accantonamenti e gli
utilizzi.
Occorre anche indicare sia la quota dei "fondi imposte e tasse"
di cui alla sottovoce 80 b) che fronteggia gli oneri per imposte non
ancora liquidate sia l'importo dei relativi acconti già versati.
7.2 Variazioni nell'esercizio dei "Fondi rischi su crediti" (voce
90)
L'importo delle "esistenze iniziali" corrisponde a quello
iscritto nella voce 90 del passivo del bilancio relativo
all'esercizio precedente.
Nel punto B1 ("accantonamenti") occorre indicare l'importo della
voce 140 del conto economico.
Nel punto C1 ("utilizzi") occorre ricomprendere esclusivamente
l'importo dei prelievi effettuati dai "fondi rischi su crediti"
costituiti in precedenti esercizi per coprire diminuzioni di valore
registrate nel portafoglio crediti.
Nel punto C2 "altre variazioni" devono confluire tutte le
riduzioni dei fondi rischi su crediti diverse da quelle considerate
nel punto precedente (ad esempio, le riduzioni connesse con gli
incassi di crediti per interessi di mora iscritti nell'attivo).
7.3 Composizione della sottovoce 80 c) "fondi per rischi ed oneri:
altri fondi"
Nella presente voce deve figurare la composizione della
sottovoce c) della voce 80 del passivo, quando l'ammontare dei fondi
sia apprezzabile.
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
del passivo relativi alle voci 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160 e
170 e i conti dell'attivo relativi alle voci 110 e 120.
Devono essere fornite, separatamente per ciascun prestito
subordinato il cui importo a fine esercizio ecceda il 10 per cento
dell'importo complessivo della voce 110 ("passività subordinata"),
le seguenti informazioni:
a) l'importo, la valuta di denominazione, il tasso di interesse, la
data di scadenza o se si tratti di un prestito perpetuo;
b) l'esistenza di clausole di rimborso anticipato;
c) le condizioni della subordinazione, l'esistenza di disposizioni
che consentano la conversione della passività subordinata in
capitale o in altro tipo di passività e le condizioni previste
per tale conversione.
Di tutte le altre passività subordinate occorre illustrare
complessivamente le modalità che le disciplinano.
Nella presente sezione occorre anche indicare:
a) per ciascuna categoria di azioni o di quote, il valore nominale e
il numero di quelle che compongono la voce 120 ("capitale")
nonchè di quelle emesse e sottoscritte durante l'esercizio; le
banche pubbliche indicano anche l'importo dell'eventuale fondo
istituzionale;
b) la composizione della sottovoce d) della voce 140 ("riserve:
altre riserve"), quando il suo ammontare sia apprezzabile.
Sezione 9 - Altre voci del passivo
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
del passivo relativi alle voci non trattate nelle sezioni precedenti.
Valgono le medesime istruzioni della precedente sezione 5 "Altre
voci dell'attivo".
Sezione 10 - Le garanzie e gli impegni
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
delle garanzie e degli impegni relativi alle voci 10 e 20, nonchè le
altre operazioni "fuori bilancio".
Le principali tipologie di garanzie rilasciate e di impegni,
ricomprese nelle voci 10.1 e 10.2, devono essere indicate in modo
specifico, se di importo rilevante.
10.1 Composizione della voce 10 "garanzie rilasciate"
Le "garanzie rilasciate" sono classificate, secondo la finalità
economica, in:
a) crediti di firma di natura commerciale, cioè garanzie personali
che assistono specifiche transazioni commerciali (come, ad
esempio, i crediti documentari) o la buona esecuzione di contratti
("performance bonds" ecc.);
b) crediti di firma di natura finanziaria, cioè garanzie personali
che assistono il regolare assolvimento del servizio del debito da
parte del soggetto ordinante;
c) attività (come titolo o contante) costituite in garanzia di
obbligazioni di terzi.
10.3 Attività costituite in garanzia di propri debiti
L'importo delle attività costituite dall'ente creditizio o
finanziario in garanzia di propri debiti deve figurare nella presente
voce, separatamente per ciascuna voce del passivo e per tipo di
attività
10.4 Margini attivi utilizzabili su linee di credito
Nella presente voce deve figurare l'importo delle linee di
credito ricevute dalla banca o dall'ente finanziario e ancora
utilizzabili da parte dello stesso.
10.5 Operazioni a termine
Nella presente tabella devono essere riportate tutte le
operazioni "fuori bilancio" in essere a fine esercizio di cui alle
lettere a), b), c), d), e) del paragrafo 5.10 del capitolo 1. Sono
escluse le negoziazioni per conto terzi da indicare nella successiva
sezione 12.
Altre tipologie, non previste nella tabella suddetta, di
operazioni a termine poste in essere dall'ente creditizio o
finanziario devono essere indicate in modo specifico, se di importo
apprezzabile.
Il valore da attribuire alle operazioni è il seguente:
a) ai contratti di compravendita di titoli e di valute e ai contratti
derivati che comportino o possano comportare lo scambio a termine
di capitali (o di altre attivita'), il prezzo di regolamento dei
contratti stessi (1);
b) ai contratti di deposito e di finanziamento, l'importo da erogare
o da ricevere;
c) ai contratti derivati che non comportino lo scambio a termine di
capitali (quali, ad esempio, i contratti su tassi di interesse e
su indici), il valore nominale del capitale di riferimento.
I contratti che prevedono lo scambio di due valute (o del
differenziale di cambio tra due valute) devono essere indicati una
sola volta, facendo convenzionalmente riferimento alla valuta da
acquistare. I contratti che prevedono sia lo scambio di tassi di
interessi sia lo scambio di valute vanno riportati soltanto tra i
contratti su valute.
I contratti derivati su tassi di interesse sono classificati
convenzionalmente come "acquisti" o come "vendite" a seconda che
comportino per la banca o per l'ente finanziario l'acquisto o la
vendita del tasso fisso (2).
I "basis swaps" (3) devono formare oggetto di rilevazione tra i
contratti derivati "senza scambio di capitali - altri valori" sia tra
gli acquisti sia tra le vendite. Se il volume delle operazioni di
"basis swap" è rilevante, occorre indicarne l'importo anche in calce
alla tavola, precisando che esso è stato incluso tanto negli
acquisti quanto nelle vendite.
Gli "interest rate caps" acquistati e gli "interest rate floors"
emessi vanno rilevati tra i contratti derivati "senza scambio di
capitali - altri valori: vendite:" viceversa, gli "interest rate
caps" emessi e gli "interest rate floors" acquistati vanno rilevati
tra i contratti derivati "senza scambio di capitali - altri valori:
acquisti" (1).
La banca o l'ente finanziario deve anche indicare, se di importo
apprezzabile, gli eventuali plus/minusvalori delle operazioni "fuori
bilancio" (sia "di copertura" sia di negoziazione sia di altra
natura) non iscritti nel conto economico in conformità delle
disposizioni del "decreto". Tali plus/minusvalori vanno calcolati
sulla base dei prezzi o dei tassi di fine esercizio.
__________
(1) Per i contratti derivati trattati in mercati organizzati che
prevedano la liquidazione giornaliera dei margini di variazione, il
valore da attribuire è pari convenzionalmente al valore nominale del
capitale di riferimento.
(2) In conformità di tale criterio, nel caso di negoziazione di
un "forward rate agreement", è acquirente la parte che alla data di
liquidazione del contratto riceverà il differenziale quando il tasso
fisso è superiore al tasso corrente, mentre pagherà quando il tasso
fisso è inferiore al tasso corrente. Viceversa, si qualifica come
venditrice la parte che alla data di regolamento del contratto
riceverà il differenziale quando il tasso fisso è inferiore al
tasso corrente, mentre pagherà quando il tasso fisso è superiore al
tasso corrente.
(3) I "basis swaps", cioè gli "swaps" che prevedono lo scambio di
due tassi di interesse indicizzati, corrispondono alla combinazione
di due "interest rate swaps" di segno opposto (l'uno di acquisto,
l'altro di vendita) aventi le medesime caratteristiche contrattuali
(ivi incluso il livello del tasso fisso), ma differenti tassi
indicizzati e cioe':
- per l'"I.R.S." acquistato, il tasso cui si fa riferimento per
determinare il flusso monetario da pagare;
- per l'"I.R.S." venduto, il tasso cui si fa riferimento per
determinare il flusso monetario da ricevere.

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione


Sezione 11 - Concentrazione e distribuzione delle attività e delle
passività
11.1 Grandi rischi
Le banche devono indicare nella presente voce l'importo
complessivo ponderato e il numero delle posizioni di rischio che
costituiscono un "grande rischio" secondo la vigente disciplina di
vigilanza.
11.2 Distribuzione dei crediti verso clientela per principali
categorie di debitori
11.3 Distribuzione dei crediti verso imprese non finanziarie e
famiglie produttrici residenti
Le distribuzioni dei crediti per comparto economico di
appartenenza dei debitori devono essere effettuate secondo i criteri
di classificazione previsti nel fascicolo "Classificazione della
clientela bancaria per settori e rami di attività economica" edito
dalla Banca d'Italia.
Nella classificazione di cui alla voce 11.3 vanno indicate in
chiaro le prime 5 "branche" (in ordine decrescente di ammontare
complessivo dei finanziamenti erogati) cui appartengono le "imprese
non finanziarie" e le "famiglie produttrici" residenti in Italia
finanziate dall'ente che redige il bilancio, riportando per ciascuna
"branca" l'importo dei relativi crediti; per le altre "branche" deve
essere indicato l'importo complessivo dei crediti.
I crediti che formano oggetto delle suddette distribuzioni
includono anche l'importo dei beni dati in locazione finanziaria.
11.4 Distribuzione delle garanzie rilasciate per principali categorie
di controparti
La distribuzione per controparti deve essere effettuata in base
alla categoria economica di appartenenza dell'ordinante, cioè del
soggetto le cui obbligazioni sono assistite dalla garanzia della
banca o dell'ente finanziario.
__________
(1) Gli "interest rate caps" e gli "interest rate floors"
corrispondono alla combinazione di un'opzione e di un "forward rate
agreement".
In particolare, chi acquista un "interest rate cap" assume il
diritto di ricevere il differenziale di interessi se il tasso
corrente è superiore al tasso fisso, mentre chi emette un "interest
rate floor" assume l'obbligo di pagare il differenziale di interessi
se il tasso corrente è inferiore al tasso fisso.
Pertanto, sia il detentore di un "interest rate cap" sia
l'emittente di un "interest rate floor" risultano essere le parti
venditrici del tasso fisso. In entrambi i casi, infatti, essi
ricevono un tasso corrente e pagano un tasso fisso, con la
particolarità che, da un lato, il detentore dell'"interest rate cap"
non pagherà alcun differenziale se il tasso corrente è inferiore al
tasso fisso, dall'altro, l'emittente dell'"interest rate floor" non
riceverà alcun differenziale se il tasso corrente è superiore al
tasso fisso.
Viceversa, sia l'emittente di un "interest rate cap" sia il
detentore di un "interest rate floor" risultano essere le parti
acquirenti del tasso fisso. In entrambi i casi, infatti, essi
ricevono un tasso fisso e pagano un tasso corrente, con la
particolarità che, da un lato, l'emittente dell'"interest rate cap"
non riceverà alcun differenziale se il tasso corrente è inferiore
al tasso fisso, dall'altro, il detentore dell'"interest rate floor"
non pagherà alcun differenziale se il tasso corrente è superiore al
tasso fisso.
11.5 Distribuzione territoriale delle attività e delle passività
La presente tabella va compilata esclusivamente dalle banche o
dagli enti finanziari che abbiano rapporti in essere anche con
soggetti non residenti in Italia.
Le attività, le passività, le garanzie e gli impegni devono
essere distribuiti territorialmente secondo lo Stato di residenza
della controparte.
I crediti verso banche e verso clientela includono anche
l'importo dei beni dati in locazione finanziaria. I titoli sono
costituiti dalle voci 20, 50 e 60 dell'attivo.
Gli "altri conti" del passivo sono costituiti dalle voci 40 e
110. Per i debiti e le passività subordinate rappresentati da titoli
occorre convenzionalmente fare riferimento alla residenza del
sottoscrittore; gli assegni circolari (compresi nella sottovoce c)
della voce 30 del passivo) vanno convenzionalmente attribuiti in base
alla residenza della filiale emittente.
Le garanzie e gli impegni sono costituiti dalle voci 10 e 20
delle "garanzie e impegni".
11.6 Distribuzione temporale delle attività e delle passività
Le voci da 1.1 a 1.4 della tabella e quelle da 2.1 a 2.4 si
riferiscono ai corrispondenti conti dell'attivo e del passivo dello
stato patrimoniale. I crediti verso banche e verso clientela
includono anche l'importo dei beni dati in locazione finanziaria.
Nelle voci 1.5 e 2.5 figurano i depositi e i finanziamenti
stipulati e da erogare o da ricevere a una data futura predeterminata
nonchè le operazioni "fuori bilancio" collegate a titoli di debito o
a tassi di interesse (1). Il valore da attribuire a tali contratti e
operazioni è il seguente:
a) ai contratti di deposito e di finanziamento, l'importo da erogare
o da ricevere;
b) alle operazioni "fuori bilancio" su titoli, il prezzo di
regolamento delle operazioni stesse (2);
c) alle operazioni "fuori bilancio" su tassi di interesse, il valore
nominale del capitale di riferimento.
La distribuzione temporale delle attività e delle passività deve
essere effettuata in base alla loro durata residua. Questa
corrisponde all'intervallo temporale compreso tra la data di
riferimento del bilancio e il termine contrattuale di scadenza di
ciascuna operazione (occorre a tal fine tener conto anche di
eventuali accordi modificativi dei patti iniziali). Per le operazioni
con piano di ammortamento occorre far riferimento alla durata residua
delle singole rate.
Nello scaglione "a vista" devono essere ricondotti i crediti e i
debiti "a vista" dello stato patrimoniale nonchè le altre attività
e passività con durata residua non superiore a 24 ore (3). Le
attività e le passività in bilancio e "fuori bilancio" con durata
residua oltre l'anno devono essere ripartite tra quelle a tasso fisso
e quelle a tasso indicizzato. Il deposito di riserva obbligatoria
nonchè i crediti insoluti o in sofferenza sono attribuiti alla
fascia temporale "durata indeterminata".
__________
(1) A questi fini tra le operazioni "fuori bilancio" su tassi di
interesse rientrano anche quelle che prevedono lo scambio di tassi
d'interesse su valute diverse (ad esempio, le operazioni "cross cur-
rency interest rate swaps").
(2) Per i contratti derivati trattati in mercati organizzati che
prevedano la liquidazione giornaliera dei margini di variazione, il
valore da attribuire è pari convenzionalmente al valore nominale del
capitale di riferimento.
(3) Nello scaglione "a vista" della voce "debiti rappresentati da
titoli" vanno ricompresi anche i titoli che alla data di riferimento
del bilancio risultano scaduti, ma non ancora rimborsati.
Per le operazioni "fuori bilancio" deve essere indicata la durata
residua dei flussi di cassa (effettivi o, nel caso dei contratti
derivati, nominali) attesi in entrata e in uscita (1) e cioe':
a) nella voce 1.5, la durata residua delle attività sottostanti
acquistate (da calcolare in base alla data di scadenza di queste
attività (2) nonchè quella degli impegni a cedere attività
oppure ad acquisire passività (da calcolare in base alla data di
scadenza di questi impegni, cioè alla loro data di regolamento);
per i contratti derivati su tassi di interesse occorre riferirsi
alla data di scadenza del tasso di interesse acquistato (se viene
acquistato un tasso di interesse indicizzato, l'operazione deve
essere attribuita allo scaglione temporale "a vista" oppure,
quando la misura del tasso sia determinata all'inizio del periodo
di riferimento, allo scaglione nel quale ricade la più vicina
data successiva di revisione del tasso stesso);
b) nella voce 2.5, la durata residua delle attività sottostanti
cedute e delle passività acquisite (da calcolare in base alla
data di scadenza di queste attività e passivita') (3) nonchè
quella degli impegni ad acquistare attività (da calcolare in base
alla data di scadenza di questi impegni, cioè alla loro data di
regolamento); per i contratti derivati su tassi di interesse
occorre riferirsi alla data di scadenza del tasso di interesse
ceduto (se viene ceduto un tasso di interesse indicizzato,
l'operazione deve essere attribuita allo scaglione temporale, "a
vista" oppure, quando la misura del tasso sia determinata
all'inizio del periodo di riferimento, allo scaglione nel quale
ricade la più vicina data successiva di revisione del tasso
stesso).
11.7 Attività e passività in valuta
Nella presente voce deve figurare l'importo, espresso in lire
italiane, delle attività e delle passività in valuta (cfr. Cap. 1,
Par. 5, "Definizioni").
I crediti verso banche e verso clientela includono anche
l'importo dei beni dati in locazione finanziaria (secondo la valuta
del contratto). I titoli sono costituiti dalle voci 20, 50 e 60
dell'attivo; le partecipazioni delle voci 70 e 80 dell'attivo; gli
"altri conti" dell'attivo dalla voce 10.
Gli altri conti del passivo sono costituiti dalle voci 40 e 110.
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione le
operazioni effettuate dall'ente creditizio o finanziario per conto di
terzi.
__________
(1) A tale scopo, la singola operazione "fuori bilancio" va
convenzionalmente scomposta in due operazioni "a pronti" di uguale
importo, di segno opposto e di durate tali che la loro differenza
coincida con il periodo di durata della stessa operazione "fuori
bilancio". Ad esempio, nel caso di vendita a 3 mesi di un titolo che
abbia vita residua 12 mesi, occorre procedere nel seguente modo:
- nella voce 1.5 va registrato, in corrispondenza della classe
"fino a 3 mesi", l'impegno a cedere il titolo a termine (attività
con vita residua 3 mesi);
- nella voce 2.5 va registrato, in corrispondenza della classe
"oltre 3 mesi fino a 12 mesi", il titolo oggetto della cessione a
termine (passività con vita residua 12 mesi).
Nel caso di contratti derivati si procede in modo concettualmente
analogo sulla base del capitale nominale di riferimento.
(2) Per i contratti derivati con titolo "nozionale" sottostante
occorre fare riferimento alla durata residua di questo oppure, se
siano previste durate minima e massima, alla media aritmetica di
queste due.
(3) Cfr. nota precedente.
12.1 Negoziazione di titoli
Gli "acquisti" e le "vendite" non regolati sono costituiti dai
contratti di compravendita dei quali a fine esercizio non sia ancora
intervenuto il regolamento finanziario.
12.2 Gestioni patrimoniali
Nella presente voce deve essere indicato l'importo complessivo,
a valori di mercato, dei patrimoni gestiti per conto di altri
soggetti.
12.3 Custodia e amministrazione di titoli
I titoli oggetto dei contratti di custodia e di amministrazione
devono figurare, nella presente voce, in base al loro valore
nominale.
La sottovoce b) rappresenta un "di cui" della sottovoce a).
12.4 Incasso di crediti per conto terzi
Cfr. il capitolo 2 "Disposizioni riguardanti determinate
categorie di operazioni", par. 2.4 "Portafogli salvo buon fine, al
dopo incasso o scontati".
12.5 Altre operazioni
Altre tipologie, non previste nelle precedenti voci, di servizi
resi a terzi da parte della banca o dell'ente finanziario devono
essere indicate in modo specifico, se di importo apprezzabile.
5.4 Parte C - Informazioni sul conto economico
Se le deroghe previste dall'art. 2, comma 5, o dall'art. 7,
comma 3, del "decreto" riguardano conti del conto economico, i motivi
della deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della
situazione patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato
economico sono spiegati nella sezione in cui, secondo le seguenti
istruzioni, tali conti devono essere illustrati.
Sezione 1 - Gli interessi
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 10 e 20.
1.3 Dettaglio della voce 10 "interessi attivi e proventi assimilati"
1.4 Dettaglio della voce 20 "interessi passivi e oneri assimilati"
Occorre ricomprendere tra gli interessi su attività e
passività in valuta anche quelli relativi ad attività e passività
che prevedono clausole di indicizzazione finanziaria collegata al
tasso di cambio della lira con una determinata valuta o con un
paniere di valute.
Sezione 2 - Le commissioni
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 40 e 50.
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
relativo alla voce 60.
3.1 Composizione della voce 60 "profitti/perdite da operazioni
finanziarie"
Nella presente tabella deve figurare, separatamente per comparto
operativo (titoli, valute, altri strumenti), la composizione dei
profitti/perdite da operazioni finanziarie, distinguendo i risultati
delle valutazioni (punti A1 e A2) da quelli delle negoziazioni (punto
B) i quali devono includere anche i differenziali prodotti dai
contratti derivati chiusi o scaduti nel corso dell'esercizio.
Per le operazioni su valute i risultati delle negoziazioni e
quelli delle valutazioni devono essere indicati unitariamente nel
punto B. I differenziali o i margini delle operazioni "fuori
bilancio" che prevedono lo scambio di tassi d'interesse su valute di-
verse (ad esempio, le operazioni di "cross currency interest rate
swaps") vanno ricondotti nella colonna "altre operazioni".
Nella riga dei totali va riportata, con il pertinente segno, la
somma algebrica di tutti i proventi e le perdite prodotti da ciascun
comparto operativo. La somma algebrica dei tre totali deve
corrispondere all'importo indicato nella voce 60 del conto economico
("profitti/perdite da operazioni finanziarie").
Per le operazioni su titoli deve anche figurare la ripartizione
del totale dei profitti/perdite del comparto secondo le categorie di
titoli (considerate nella tabella) oggetto delle operazioni stesse.
In corrispondenza di ciascuna categoria occorre indicare, con il
pertinente segno, la somma algebrica dei proventi e delle perdite
risultanti dalle negoziazioni e dalle valutazioni che hanno
interessato la categoria medesima.
Tra i proventi e le perdite su titoli di Stato devono figurare
soltanto quelli relativi ai titoli emessi dallo Stato italiano.
Sezione 4 - Le spese amministrative
Forma oggetto di illustrazione nella presente sezione il conto
relativo alla voce 80.
4.1 Numero medio dei dipendenti per categoria
Il numero medio è calcolato come media aritmetica del numero
dei dipendenti alla fine dell'esercizio e di quello dell'esercizio
precedente.
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 90, 100, 120, 130, 140, 150, 160 e 210.
Devono essere indicate separatamente le rettifiche di valore su
crediti verso enti creditizi, clientela, imprese del gruppo e altre
imprese partecipate, se tale distinzione sia sostanziale.
5.1 Composizione della voce 120 "rettifiche di valore su crediti e
accantonamenti per garanzie e impegni"
Nelle svalutazioni e negli accantonamenti forfettari deve
figurare l'importo delle svalutazioni e degli accantonamenti
determinati in modo forfettario ai sensi dell'art. 20, commi 4, 5 e
7, del "decreto".
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci del conto economico non trattate nelle sezioni
precedenti.
6.1 Composizione della voce 70 "altri proventi di gestione"
6.2 Composizione della voce 110 "altri oneri di gestione"
6.3 Composizione della voce 180 "proventi straordinari"
6.4 Composizione della voce 190 "oneri straordinari"
Nelle presenti voci deve figurare la composizione delle voci 70,
110, 180 e 190 del conto economico, quando il loro ammontare sia
apprezzabile.
Sezione 7 - Altre informazioni sul conto economico
7.1 Distribuzione territoriale dei proventi
Nella presente voce deve essere indicata la ripartizione per
mercati geografici dei proventi relativi alle voci 10, 30, 40, 60 e
70 del conto economico, se tali mercati siano tra loro
significativamente differenti per l'organizzazione della banca o
dell'ente finanziario.
È consentito omettere tali informazioni, quando esse possano
arrecare grave pregiudizio all'ente che redige il bilancio. Di tale
omissione è fatta menzione nella presente sezione.
7.2 Dati per la contribuzione al Fondo Nazionale di Garanzia
Le banche che svolgono attività di intermediazione mobiliare
devono fornire i dati necessari al calcolo della contribuzione al
Fondo Nazionale di Garanzia di cui all'art. 15 della legge 1 gennaio
1991, n. 1.
5.5 Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
1.1 Compensi
1.2 Crediti e garanzie rilasciate
Nelle presenti voci devono essere indicati l'importo dei
compensi spettanti agli amministratori e ai sindaci della banca o
dell'ente finanziario e quello dei crediti erogati e delle garanzie
prestate in loro favore, cumulativamente per ciascuna categoria.
Ai fini della compilazione della presente voce occorre fare
riferimento alle vigenti disposizioni di vigilanza in materia di
obbligazioni degli esponenti aziendali nei confronti delle banche di
appartenenza.
Sezione 2 - Impresa capogruppo o banca comunitaria controllante
2.1 Denominazione
2.2 Sede

Nelle presenti voci devono figurare la denominazione e la sede
dell'impresa capogruppo che redige il bilancio consolidato nel quale
è incluso, come impresa controllata o sottoposta al controllo
congiunto, la banca o l'ente finanziario che redige il bilancio
d'esercizio (occorre anche indicare, se diverso dalla sede della
capogruppo, il luogo di pubblicazione del bilancio consolidato).
Analoga disposizione si applica alle imprese che operano secondo una
direzione unitaria, quando esse non siano tenute alla redazione del
bilancio consolidato a norma dell'art. 26, comma 4, del "decreto"
(in questo caso occorre indicare la denominazione e la sede
dell'impresa sottoposta a direzione unitaria che redige il bilancio
consolidato).
Nelle suddette voci l'impresa capogruppo esonerata dall'obbligo
di redazione del bilancio consolidato ai sensi dell'art. 27 del
"decreto" indica la denominazione e la sede della banca comunitaria
controllante. La medesima impresa capogruppo indica anche il motivo
dell'esonero.
6. LA RELAZIONE SULLA GESTIONE
Il bilancio dell'impresa è corredato di una relazione degli
amministratori sulla situazione dell'impresa e sull'andamento della
gestione nel suo complesso e nei vari settori in cui l'impresa stessa
ha operato. Sono illustrate le dinamiche fatte registrare, rispetto
all'esercizio precedente, dai principali aggregati di Stato
patrimoniale e di conto economico.
Dalla relazione devono anche risultare:
a) i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell'esercizio;
b) l'evoluzione prevedibile della gestione;
c) le attività di ricerca e di sviluppo;
d) il numero e il valore nominale sia delle azioni o quote proprie
detenute in portafoglio sia delle azioni o quote dell'impresa
controllante, di quelle acquistate e di quelle alienate nel corso
dell'esercizio, le corrispondenti quote di capitale, i motivi
degli acquisti e delle alienazioni e i corrispettivi; la presente
disposizione si applica anche alle azioni o quote detenute,
acquistate o alienate per il tramite di società fiduciaria o per
interposta persona;
e) i rapporti verso le imprese del gruppo, distinguendo fra imprese
controllate, imprese controllanti e imprese sottoposte al
controllo di queste ultime, nonchè i rapporti verso le imprese
sottoposte a influenza notevole ai sensi dell'art. 19, comma 1,
del "decreto"; deve essere fornita, in particolare, la
ripartizione secondo le categorie anzidette di controparti
dell'insieme, rispettivamente, delle attività, delle passività e
delle garanzie e impegni indicati in modo analitico nella parte B,
sezione 3 (voci 3.2 e 3.3), della nota integrativa;
f) il progetto di destinazione degli utili d'esercizio o il piano di
sistemazione delle perdite.
Capitolo 3. - IL BILANCIO CONSOLIDATO
1. DISPOSIZIONI GENERALI
Al bilancio consolidato si applicano, per quanto non
diversamente disposto e fatti salvi gli adeguamenti necessari per il
consolidamento dei conti, le istruzioni sul bilancio dell'impresa.
I criteri per la redazione del bilancio consolidato non possono
essere modificati da un esercizio all'altro. In casi eccezionali sono
ammesse deroghe a tale principio, purchè nella nota integrativa
consolidata siano spiegati i motivi della deroga e la sua influenza
sulla rappresentazione della situazione patrimoniale, di quella
finanziaria e del risultato economico (art. 30, comma 2, del
"decreto").
Qualora si sia verificata una variazione notevole nella
composizione delle imprese incluse nel consolidamento, sono fornite
le informazioni che rendono significativo il confronto tra i conti
dello stato patrimoniale e del conto economico consolidati
dell'esercizio e quelli dell'esercizio precedente; tali informazioni
figurano nelle sezioni della nota integrativa consolidata in cui,
secondo le presenti istruzioni, i conti stessi devono essere
illustrati. Le informazioni suddette possono essere fornite anche
mediante adattamento dello stato patrimoniale e del conto economico
consolidati dell'esercizio precedente.
La data di riferimento del bilancio consolidato coincide con
quella del bilancio d'esercizio dell'impresa capogruppo.
Tuttavia, la data di riferimento può anche essere quella dei
bilanci della maggior parte delle imprese incluse nel consolidamento
o delle più importanti di esse. L'uso di questa facoltà è indicato
e debitamente motivato nella nota integrativa consolidata.
Se la data di riferimento del bilancio di un'impresa inclusa nel
consolidamento è diversa da quella del bilancio consolidato, questa
impresa è consolidata in base a un bilancio annuale riferito alla
medesima data di quello consolidato e redatto secondo le disposizioni
riguardanti il bilancio dell'impresa.
Il bilancio consolidato è redatto in milioni di lire.
A tal fine occorre procedere agli opportuni arrotondamenti delle
voci, delle sottovoci e dei "di cui", trascurando le frazioni degli
importi fino a L. 500.000 incluse ed elevando al milione superiore le
frazioni da L. 500.001 in su. L'importo arrotondato delle voci va
ottenuto per somma degli importi arrotondati delle sottovoci.
La somma algebrica delle differenze derivanti dagli
arrotondamenti operati sulle voci deve essere ricondotta tra le
"altre attivita'/passivita'" per lo stato patrimoniale, tra gli
"altri proventi/oneri di gestione" per il conto economico.
Gli arrotondamenti dei dati contenuti nella nota integrativa
vanno effettuati in modo da assicurare coerenza con gli importi
figuranti negli schemi di stato patrimoniale e di conto economico.
Nel bilancio consolidato i contratti di locazione finanziaria
possono essere registrati, diversamente da quanto previsto per il
bilancio dell'impresa, secondo il cd. metodo finanziario. Ove venga
esercitata tale facoltà, i crediti derivanti dai contratti suddetti
vanno iscritti nelle voci 30 o 40 dell'attivo ("crediti verso
banche", "crediti verso clientela") a seconda della controparte.
All'inizio di ciascun contratto l'importo del credito corrisponde al
valore del bene locato; durante la vita del contratto i canoni sono
ripartiti tra interessi attivi e riduzione del credito residuo in
base al tasso di interesse implicito nel contratto stesso e secondo
il relativo piano di ammortamento. Il credito residuo deve essere
valutato secondo i criteri previsti dall'art. 20 del "decreto" per la
valutazione dei crediti.
Nella relazione consolidata sulla gestione:
a) la disposizione contenuta nella lettera d) del paragrafo 6 del
capitolo 2 si applica solo alle azioni o quote proprie delle
imprese incluse nel consolidamento e alle azioni o quote
dell'impresa capogruppo detenute, acquistate o alienate da altre
imprese incluse nel consolidamento;
b) non si applicano le disposizioni contenute nelle lettere e) e f)
del paragrafo suddetto;
c) è incluso un prospetto di raccordo tra il patrimonio netto e il
risultato d'esercizio dell'impresa capogruppo e il patrimonio
netto e il risultato d'esercizio consolidati; il patrimonio netto
comprende anche le riserve di rivalutazione e i fondi rischi su
crediti.

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione


2. I METODI DI CONSOLIDAMENTO
Nel presente paragrafo sono illustrati i metodi di
consolidamento da applicare nella redazione del bilancio consolidato.
2.1 Consolidamento integrale
Le imprese incluse nel consolidamento a norma degli articoli
25, 26, 28 e 29 del "decreto" (impresa capogruppo, imprese che
operano secondo una direzione unitaria, imprese controllate che
esercitino attività creditizia o finanziaria oppure, in via
esclusiva o principale, attività strumentale) sono trattate con il
metodo della integrazione globale.
Secondo tale metodo gli elementi dell'attivo e del passivo e le
operazioni "fuori bilancio" nonchè i proventi e gli oneri delle
imprese incluse nel consolidamento sono ripresi integralmente nel
bilancio consolidato, salvo quanto disposto per il consolidamento
delle partecipazioni e per l'eliminazione dei rapporti reciproci.
2.1.1 Consolidamento delle partecipazioni
Le partecipazioni nelle imprese controllate incluse nel
consolidamento sono compensate con la corrispondente frazione di
patrimonio netto di tali imprese. Il patrimonio netto è calcolato
sommando tra loro il capitale, i sovrapprezzi di emissione, le
riserve, il fondo per rischi bancari generali, gli utili portati a
nuovo e l'utile d'esercizio per la parte destinata a riserve e a
dividendi (voci 100, 120, 130, 140, 160, se relativa a utili, e 170,
per la parte destinata a riserve e a dividendi, del passivo
dell'impresa controllata) e sottraendo le perdite portate a nuovo e
la perdita d'esercizio (voci 160 e 170, se relative a perdite, del
passivo dell'impresa controllata).
Nel caso in cui sia stato sottoscritto, ma non ancora regolato
in tutto o in parte, un aumento a titolo oneroso del capitale
dell'impresa controllata, è necessario rendere omogenei i due valori
(partecipazione e patrimonio netto) da porre a raffronto. A tale
scopo, occorre aumentare il valore della partecipazione di un importo
pari a quello dei "decimi" e dei "sovrapprezzi" che la partecipante
deve ancora versare, accreditando corrispondentemente;
a) il conto dell'attivo dell'impresa controllata "capitale
sottoscritto non versato");
b) il conto del passivo dell'impresa controllata "sovrapprezzi di
emissione".
Se la partecipazione non è totalitaria, il patrimonio netto
dell'impresa controllata deve essere incrementato anche dei
"sovrapprezzi di emissione" non ancora versati di pertinenza di
terzi, addebitando in contropartita il conto "aggiustamenti da
consolidamento" (per il cui funzionamento si vedano le istruzioni
contenute nel successivo paragrafo 2.1.2).
La compensazione tra partecipazione e patrimonio netto è
attuata sulla base dei valori riferiti alla data in cui l'impresa
controllata è inclusa per la prima volta nel consolidamento o alla
data di acquisizione della partecipazione in tale impresa oppure, se
all'acquisizione si è proceduto in più riprese, alla data in cui
l'impresa è divenuta controllata.
Quando la compensazione determina una differenza, questa è
imputata nel bilancio consolidato, ove possibile, agli elementi
dell'attivo e del passivo dell'impresa controllata.
Se la differenza si forma dal lato dell'attivo (partecipazione
eccedente il patrimonio netto), essa è compensata, per la parte che
residua dopo l'imputazione anzidetta agli elementi dell'attivo e del
passivo, con le riserve di rivalutazione e con i fondi rischi su
crediti della partecipata cui tale differenza si riferisce (1). La
differenza che ancora residui è iscritta, per la quota appartenente
al gruppo in base all'applicazione degli "equity ratios" (si veda in
proposito l'appendice D), nella voce 90 dell'attivo consolidato
("differenze positive di consolidamento").
Se la differenza è negativa (partecipazione inferiore al
patrimonio netto), essa è iscritta, dopo l'imputazione agli elementi
dell'attivo e del passivo e per la quota appartenente al gruppo
secondo gli "equity ratios", nella voce 120 del passivo consolidato
("differenze negative di consolidamento").
Quando la differenza negativa sia dovuta alla previsione di
un'evoluzione sfavorevole dei futuri risultati economici dell'impresa
controllata, la differenza stessa è registrata per l'intero
ammontare (ivi inclusa, pertanto, la quota di pertinenza di terzi)
nella sottovoce c) "fondo di consolidamento per rischi ed oneri
futuri" della voce 80 del passivo consolidato ("fondi per rischi ed
oneri"). Tale fondo viene trasferito al conto economico consolidato
(voce 220 "utilizzo del fondo di consolidamento per rischi ed oneri
futuri") al momento e nella misura in cui la previsione suddetta si
realizzi.
Le differenze positive possono essere portate in detrazione di
quelle negative (2) e fino a concorrenza di queste. L'importo
iscritto nell'attivo è ammortizzato secondo quanto previsto per
l'avviamento dall'art. 16, comma 2, del "decreto".
La quota delle differenze di consolidamento che, in base agli
"equity ratios", sia di pertinenza di terzi è iscritta (con il
pertinente segno algebrico) nella voce 140 del passivo consolidato
("patrimonio di pertinenza di terzi").
Negli esercizi successivi a quello in cui è stata calcolata la
differenza di consolidamento le variazioni (di pertinenza del gruppo
in base agli "equity ratios") del patrimonio netto dell'impresa
controllata sono iscritte nelle pertinenti voci del passivo
consolidato ("riserve", "fondo per rischi bancari generali", utile
d'esercizio ecc.). Le variazioni imputabili ai terzi sono registrate
nelle voci 140 del passivo consolidato ("patrimonio di pertinenza di
terzi").
__________
(1) A tal fine si tiene conto, per la quota di competenza, anche
delle riserve di rivalutazione e dei fondi rischi su crediti delle
imprese incluse nel consolidamento controllate indirettamente dalla
partecipante.
(2) Salvo che le differenze negative siano state iscritte nel
"fondo di consolidamento per rischi ed oneri futuri".
Nel caso di successivi acquisti di altre quote della medesima
partecipazione, occorre calcolare le differenze di consolidamento
corrispondenti a ciascun acquisto. Nel caso di vendite, è necessario
rettificare corrispondentemente in riduzione le differenze di
consolidamento preesistenti.
Se nel consolidamento sono incluse imprese che operano secondo
una direzione unitaria, gli elementi del patrimonio netto di tali
imprese devono essere aggregati nel bilancio consolidato.
2.1.2 Eliminazione dei rapporti reciproci
Sono eliminati dal bilancio consolidato:
a) i rapporti attivi e passivi e le operazioni "fuori bilancio" fra
le imprese incluse nel consolidamento:
b) i proventi e gli oneri relativi ad operazioni effettuate fra le
imprese incluse nel consolidamento;
c) i profitti e le perdite risultanti da operazioni di negoziazione
effettuate fra le imprese incluse nel consolidamento e
riguardanti, nel caso di beni diversi dai titoli, dalle valute e
da altri strumenti finanziari, valori compresi nel patrimonio.
Le eliminazioni suddette possono essere omesse se di importo
irrilevante. Inoltre, le eliminazioni indicate alla lettera c)
possono essere omesse, facendone menzione nella nota integrativa
consolidata, quando l'operazione sia stata conclusa alle normali
condizioni di mercato e l'elisione possa comportare costi
sproporzionati.
Se i rapporti reciproci non presentino identico valore nella
contabilità delle imprese tra le quali essi intercorrono, occorre
far precedere la loro eliminazione da una opportuna operazione di
allineamento.
Il residuo non riconciliabile è iscritto in un conto
"aggiustamenti da consolidamento"; questo è addebitato o accreditato
a seconda che l'adeguamento del valore inferiore del rapporto
reciproco presenti segno "avere" (aumento di passività o di ricavi)
o "dare" (aumento di attività o di costi). Il saldo finale (dopo
tutti gli aggiustamenti) del conto suddetto è iscritto, nel bilancio
consolidato, nella voce 150 ("altre attivita'") o nella voce 50
("altre passivita'") dello stato patrimoniale consolidato.
Se il residuo non riconciliabile, pur riguardando voci di conto
economico, non deve modificare il risultato dell'esercizio (come nel
caso di differenze di cambio che derivino dalla conversione a tassi
diversi dei valori relativi al medesimo rapporto), occorre che
l'adeguamento del valore inferiore sia neutralizzato con una
rettifica di eguale importo e segno da apportare nel conto economico
consolidato. A tal fine i proventi e gli oneri delle imprese estere
controllate la cui operatività si svolga principalmente verso
società incluse nel consolidamento possono essere convertiti in lire
secondo il cambio medio ponderato di periodo anzichè in base al
cambio di fine esercizio; per le altre imprese controllate il cambio
ponderato è applicabile unicamente ai proventi e agli oneri in
valuta relativi alle operazioni intragruppo e a quelle con esse
collegate.
Il saldo finale di tutte le anzidette rettifiche è iscritto
nella voce 190 ("proventi straordinari") o nella voce 200 ("oneri
straordinari") e non deve modificare il risultato d'esercizio per
l'insieme delle imprese incluse nel consolidamento.
2.1.3 Dividendi, svalutazioni e rivalutazioni delle partecipazioni
consolidate
Per evitare duplicazioni nel bilancio consolidato, occorre
eliminare da questo i dividendi, le svalutazioni e le rivalutazioni
registrati nel bilancio delle imprese partecipanti incluse nel
consolidamento e riguardanti partecipazioni in imprese incluse nel
medesimo consolidamento.
I dividendi, quando siano iscritti nel conto economico della
partecipante relativo all'esercizio successivo a quello cui si
riferisce il bilancio della partecipata nel quale sono stati
registrati i corrispondenti utili, devono essere eliminati
accreditando in contropartita il conto "altre riserve" della
partecipante stessa. Se, invece, essi sono contabilizzati nel conto
economico relativo al medesimo esercizio cui si riferisce il bilancio
della partecipata, vanno annullati accreditando corrispondentemente
il conto dell'attivo della partecipante nel quale figura il credito
per i medesimi dividendi.
Le svalutazioni, effettuate a norma dell'art. 18 o dell'art.
19 del "decreto", devono essere eliminate accreditando il conto
"rettifiche di valore su immobilizzazioni finanziarie" e addebitando
in contropartita il conto "partecipazioni in imprese del gruppo"
della partecipante.
Le rivalutazioni infine, effettuate a norma dell'art. 19 del
"decreto", vanno annullate addebitando il conto "altre riserve" nel
quale è registrata la riserva indisponibile alimentata dalle
rivalutazioni stesse e accreditando corrispondentemente il conto
"partecipazioni in imprese del gruppo" della partecipante.
2.2 Consolidamento proporzionale
Le imprese incluse nel consolidamento a norma dell'art. 35 del
"decreto" (imprese sulle quali l'impresa capogruppo o imprese da
questa controllate hanno il controllo congiuntamente con altre
imprese e in base ad accordi con esse, purchè ricorrano le
condizioni previste nel medesimo art. 35 (1) sono trattate con il
metodo della integrazione proporzionale.
Secondo tale metodo gli elementi dell'attivo e del passivo e le
operazioni "fuori bilancio" nonchè i proventi e gli oneri
dell'impresa sottoposta a controllo congiunto sono ripresi nel
bilancio consolidato secondo il criterio della proporzione con la
partecipazione in essa posseduta.
Se l'impresa sottoposta a controllo congiunto controlla a sua
volta altre imprese esercenti attività creditizia, finanziaria o
strumentale, occorre tener conto anche di tali imprese nel
consolidamento proporzionale.
Per il resto si applicano i medesimi criteri di consolidamento
indicati per il consolidamento integrale.
2.3 Patrimonio netto
Alle partecipazioni in imprese controllate o sottoposte a
controllo congiunto diverse dagli enti creditizi, finanziari e
strumentali e alle partecipazioni in imprese associate di cui
all'art. 36, comma 1, del "decreto" è attribuito, nel bilancio
consolidato, un valore determinato secondo il metodo descritto
nell'art. 19 del medesimo "decreto".
__________
(1) Partecipazione del gruppo almeno pari al 20 per cento dei
diritti di voto esercitabili nell'assemblea ordinaria dell'impresa
controllata congiuntamente, semprechè questa sia un ente esercente
attività creditizia o finanziaria oppure, in via esclusiva o
principale, attività strumentale.
Se al momento della prima applicazione del metodo il valore
della partecipazione è superiore alla corrispondente frazione del
patrimonio netto della partecipata, la differenza:
a) per la parte attribuibile a beni ammortizzabili, rimane iscritta
nelle voci 70 o 80 dell'attivo consolidato ("partecipazioni",
"partecipazioni in imprese del gruppo") e viene ammortizzata
secondo quanto disposto dal "decreto" per le diverse categorie di
beni ammortizzabili; le corrispondenti quote di ammortamento sono
portate in diminuzione (in aumento) degli utili (delle perdite) da
indicare nella voce 170 del conto economico consolidato
("utili/perdite delle partecipazioni valutate al patrimonio
netto");
b) per la parte attribuibile ad avviamento è iscritta nella voce 100
dell'attivo consolidato ("differenze positive di patrimonio
netto") e viene ammortizzata secondo quanto previsto per
l'avviamento dall'art. 16, comma 2, del "decreto".
Se il valore della partecipazione è inferiore al patrimonio
netto della partecipata, la differenza, per la parte non attribuibile
a elementi dell'attivo o del passivo della partecipata, è registrata
nella voce 130 del passivo consolidato ("differenze negative di
patrimonio netto") oppure, quando sia dovuta alla previsione di
un'evoluzione sfavorevole dei futuri risultati economici della
partecipata, nella sottovoce c) "fondo di consolidamento per rischi
ed oneri futuri" della voce 80 del passivo consolidato ("fondi per
rischi ed oneri").
Per l'applicazione del suddetto metodo, il patrimonio netto
della partecipata è calcolato sommando tra loro il capitale, i
sovrapprezzi di emissione, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali, le riserve di rivalutazione, i fondi rischi su crediti, gli
utili portati a nuovo e l'utile d'esercizio per la parte destinata a
riserve e a dividendi; da tale importo occorre sottrarre le perdite
portate a nuovo e la perdita d'esercizio. Qualora sia stato
sottoscritto, ma non ancora regolato in tutto o in parte, un aumento
a titolo oneroso del capitale della partecipata, valgono criteri
analoghi a quelli indicati nel precedente paragrafo 2.1.1.
Al valore della partecipazione risultante dall'ultimo bilancio
consolidato è sommato o detratta, se non già contabilizzata, la
variazione in aumento o in diminuzione, intervenuta nell'esercizio,
del valore del patrimonio netto della partecipata corrispondente alla
quota di partecipazione e sono detratti i dividendi ad essa relativi.
Tale variazione deve figurare nella voce 170 del conto economico
consolidato ("utili/perdite delle partecipate valutate al patrimonio
netto") solo nella misura in cui sia riferibile a utili o perdite
della partecipata (1).
Se l'impresa partecipata è tenuta a sua volta a redigere il
bilancio consolidato, le presenti istruzioni riguardanti il
patrimonio netto si applicano al patrimonio netto consolidato di
questa. Nel calcolo di questo patrimonio occorre tener conto,
rispettivamente in aumento e in diminuzione, delle differenze nega-
tive e di quelle positive di consolidamento e di patrimonio netto;
non si computa il patrimonio di pertinenza di terzi.
Per quanto non previsto nel presente paragrafo si applicano le
disposizioni degli articoli 19 e 36 del "decreto".
__________
(1) Le variazioni dipendenti da aumenti delle riserve di
rivalutazione della partecipata non devono transitare nel conto
economico consolidato, ma vanno iscritte direttamente nella voce 130
del passivo consolidato ("differenze negative di patrimonio netto").
3. LO STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO
3.1 Attivo
50. Obbligazioni e altri titoli di debito
Per l'eliminazione dei titoli emessi da altre imprese incluse
nel consolidamento, occorre preliminarmente annullare le eventuali
svalutazioni o rivalutazioni dei titoli stessi registrate nel
bilancio dell'impresa proprietaria. Tale annullamento deve essere
effettuato accreditando (addebitando) le svalutazioni (le
rivalutazioni) e addebitando (accreditando) corrispondentemente il
conto "obbligazioni e altri titoli di debito".
Il valore dei titoli così ricalcolato va raffrontato con il
valore della corrispondente frazione dei titoli stessi iscritto nel
conto "debiti rappresentati da titoli" del passivo dell'impresa
emittente (al netto dell'eventuale disaggio di emissione registrato
nell'attivo). Le differenze di valore che emergono da tale confronto
sono trattate secondo quando disposto nel precedente paragrafo 2.1.2.
80. Partecipazioni in imprese del gruppo
Nella presente voce devono figurare le partecipazioni in
imprese del gruppo non incluse nel consolidamento.
140. Azioni o quote proprie
Nella presente voce devono essere iscritte anche le azioni o
le quote dell'impresa capogruppo possedute dalle imprese controllate
incluse nel consolidamento.
3.2 Passivo
30. Debiti rappresentati da titoli
Si vedano le istruzioni riguardanti la voce 50 dell'attivo
consolidato ("obbligazioni e altri titoli di debito").
140. Patrimonio di pertinenza di terzi
Nella presente voce deve figurare la frazione del patrimonio
netto consolidato attribuibile ad azioni o quote di terzi. Questa è
costituita:
a) dalle quote di patrimonio netto delle imprese controllate
incluse nel consolidamento che, in base agli "equity ratios",
siano di pertinenza di terzi (al netto dei dividendi loro
assegnati); il patrimonio netto è calcolato sommando tra loro
il capitale, i sovrapprezzi di emissione, le riserve, il fondo
per rischi bancari generali, gli utili portati a nuovo e l'utile
d'esercizio per la parte destinata a riserve e a dividendi (voci
100, 120, 130, 140, 160 se relativa a utili, e 170, per la parte
destinata a riserve e a dividenti, del passivo dell'impresa
controllata) e sottraendo le perdite portate a nuovo e la
perdita d'esercizio (voci 160 e 170 del passivo, se relative a
perdite, dell'impresa controllata);
b) dalle quote delle differenze negative di consolidamento e di
quelle positive spettanti, in base agli "equity ratios", ai
terzi (si veda il precedente paragrafo 2.1.1).
Qualora sia stato sottoscritto, ma non ancora regolato in
tutto o in parte, un aumento a titolo oneroso del capitale
dell'impresa controllata, valgono i medesimi criteri indicati nel
precedente paragrafo 2.1.1. Dal "patrimonio di pertinenza di terzi"
devono, ovviamente, essere esclusi i "decimi" e i "sovrapprezzi di
emissione" non ancora versati da parte dei terzi stessi, accreditando
in contropartita, rispettivamente, il conto "capitale sottoscritto
non versato" e il conto "aggiustamenti da consolidamento".
170. "Riserve"
Le differenze derivanti dalla conversione, al tasso di cambio
corrente alla data di riferimento del bilancio consolidato, del
patrimonio netto delle imprese controllate incluse nel consolidamento
devono essere ricomprese nella sottovoce d) ("altre riserve").
4. IL CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO
240. Imposte sul reddito dell'esercizio
Nella presente voce deve essere registrata anche l'eventuale
eccedenza dell'onere fiscale calcolabile in base al bilancio
consolidato rispetto all'onere già pagato o da pagare da parte delle
imprese incluse nel consolidamento, se è probabile che tale
eccedenza si traduca in un onere effettivo per una di tali imprese.
250. Utile (Perdita) d'esercizio di pertinenza di terzi
Nella presente voce deve figurare la frazione del risultato
economico consolidato attribuibile ad azioni o quote di terzi.
Questa è costituita dalla quota del risultato economico delle
imprese controllate incluse nel consolidamento che, in base agli "eq-
uity ratios", sia di pertinenza di terzi.
260. Utile (Perdita) d'esercizio
Nella presente voce è indicata la quota del risultato
economico consolidato appartenente al gruppo in base agli "equity ra-
tios".
5. LA NOTA INTEGRATIVA CONSOLIDATA
5.1 Parte A - Criteri di valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Nella presente sezione sono indicate e debitamente motivate le
deroghe di cui all'art. 38, commi 1 e 2, del "decreto".
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
Gli elementi dell'attivo che nel bilancio d'esercizio delle
imprese incluse nel consolidamento hanno formato oggetto di
rettifiche di valore esclusivamente in applicazione di norme
tributarie possono essere iscritti nel bilancio consolidato secondo
il medesimo importo. In tal caso il valore di questi elementi prima
delle rettifiche è indicato nella presente sezione.
5.2 Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale consolidato
Se le deroghe previste dall'art. 30, comma 2, del "decreto"
riguardano conti dello stato patrimoniale consolidato, i motivi della
deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico sono
spiegati nella sezione in cui, secondo le seguenti istruzioni, tali
conti devono essere illustrati.
Sezione 3 - Le partecipazioni
3.1 Partecipazioni consolidate e partecipazioni rilevanti
Nel presente elenco devono figurare:
1) le imprese incluse nel consolidamento con il metodo integrale
(punto A.1) e con quello proporzionale (punto A.2);
2) le partecipazioni del gruppo valutate al patrimonio netto (punto
B);
3) le altre partecipazioni del gruppo in imprese controllate, associ-
ate o sottoposte al controllo congiunto (punto C).
Per ciascuna impresa occorre indicare:
a) la denominazione e la sede;
b) la ragione della inclusione nell'elenco, indicando il "tipo di
rapporto" previsto nell'elenco stesso;
c) l'importo del patrimonio netto e quello dell'utile o della perdita
dell'esercizio; per le imprese figuranti nei punti A e B
dell'elenco gli importi sono quelli utilizzati, rispettivamente,
per il consolidamento e per l'applicazione del metodo del
patrimonio netto, per le imprese figuranti nel punto C sono quelli
dell'ultimo esercizio chiuso;
d) le quote percentuali di capitale possedute, direttamente o per il
tramite di società fiduciarie o per interposta persona,
dall'impresa capogruppo e da ciascuna delle imprese controllate;
e) se diversa da quella di cui alla precedente lettera d), la
percentuale dei voti complessivamente spettanti nell'assemblea
ordinaria;
f) il valore delle "altre partecipazioni rilevanti" (punto C
dell'elenco) iscritto nel bilancio consolidato.
Ad integrazione dei dati contenuti nell'elenco l'impresa
capogruppo indica anche il motivo:
- della eventuale esclusione dal consolidamento, ai sensi dell'art.
29 del "decreto", di imprese controllate; nel caso di cui al comma
1, lettera d), del suddetto articolo, essa illustra anche la
natura e i termini dell'operazione di assistenza finanziaria
dell'ente creditizio controllato e allega al bilancio consolidato
o, in mancanza, al proprio bilancio d'esercizio copia integrale
dell'ultimo bilancio approvato del suddetto ente;
- della eventuale non applicazione, ai sensi dell'art. 36, comma 4,
del "decreto", del metodo previsto dal medesimo articolo.
È consentito omettere le informazioni richieste nell'elenco
quando esse possano arrecare grave pregiudizio a una delle imprese
ivi indicate. Di tale omissione è fatta menzione nella presente
sezione.
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
dell'attivo consolidato relativi alle voci non trattate nelle sezioni
precedenti, ad eccezione delle voci 90 e 100 che sono commentate
nella successiva sezione 8.
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
del passivo consolidato relativi alle voci 100, 110, 120, 130, 140,
150, 160, 170, 180, 190 e 200 nonchè quelli dell'attivo consolidato
relativi alle voci 90, 100, 130 e 140.
Se nello stato patrimoniale consolidato vi sia stata
compensazione fra le differenze positive e quelle negative di
consolidamento, deve essere indicato l'importo di tali differnze
prima della compensazione.
I criteri utilizzati per la determinazione delle differenze e le
variazioni significative rispetto al bilancio consolidato
dell'esercizio precedente devono essere adeguatamente illustrati.
È anche indicato l'importo complessivo delle riserve di
rivalutazione e dei fondi rischi su crediti riferibili ai terzi in
base agli "equity ratios".
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
12.3 Custodia e amministrazione di titoli
Se i fondi gestiti da società di cui alla legge 23 marzo 1983,
n. 77, incluse nel consolidamento sono depositati presso banche
incluse nel medesimo consolidamento, nella sottovoce a) ("titoli di
terzi in deposito") deve essere fornita separata indicazione dei
fondi stessi. Se la banca depositaria non è inclusa nel
consolidamento, tale indicazione è fornita nella sottovoce b)
("titoli di terzi depositati presso terzi").
5.3 Parte C - Informazioni sul conto economico consolidato
Se le deroghe previste dall'art. 30, comma 2, del "decreto"
riguardano conti del conto economico consolidato, i motivi della
deroga e la sua influenza sulla rappresentazione della situazione
patrimoniale, di quella finanziaria e del risultato economico sono
spiegati nella sezione in cui, in base alle seguenti istruzioni, tali
conti devono essere illustrati.
Sezione 4 - Le spese amministrative
4.1 Numero medio dei dipendenti per categoria
Nella presente voce deve figurare il numero medio dei dipendenti
di tutte le imprese incluse nel consolidamento (con separata
indicazione di quelle consolidate proporzionalmente), conteggiando
una sola volta quelli distaccati a tempo pieno presso altre imprese
incluse nel consolidamento.
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
Formano oggetto di illustrazione nella presente sezione i conti
relativi alle voci 90, 100, 120, 130, 140, 150, 160, 170, 220 e 230.
5.4 Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
1.1 Compensi
1.2 Crediti e garanzie prestate
Nelle presenti voci devono essere indicati cumulativamente per
ciascuna categoria:
a) l'importo dei compensi spettanti agli amministratori e ai sindaci
dell'impresa capogruppo per lo svolgimento di tali funzioni anche
in imprese controllate;
b) l'importo dei crediti erogati e delle garanzie prestate in loro
favore da parte dell'impresa capogruppo e di imprese controllate.
Capitolo 4. - I DOCUMENTI CONTABILI DELLE SUCCURSALI DI BANCHE DI
ALTRI PAESI
1. BANCHE COMUNITARIE
Le succursali italiane di banche costituite in altri Paesi della
Comunità Europea pubblicano in Italia copia del bilancio d'esercizio
e, ove redatto, del bilancio consolidato della propria casa madre,
entrambi compilati e controllati secondo le modalità previste dalla
legislazione del Paese in cui la casa madre ha sede.
I bilanci suddetti sono corredati delle relazioni di gestione e
di controllo.
2. BANCHE EXTRACOMUNITARIE
Alle succursali italiane di banche costituite in paesi
extracomunitari che abbiano stipulato accordi di reciprocità basati
sulla verifica della condizione di conformità o di equivalenza dei
bilanci degli enti creditizi medesimi con la normativa stabilita
dalla direttiva CEE n. 86/635 si applicano le disposizioni contenute
nel precedente paragrafo 1.
Le succursali italiane di banche costituite in Paesi
extracomunitari che non si trovano nelle condizioni di cui al periodo
precedente sono tenute a pubblicare in Italia:
a) il bilancio d'esercizio e, ove redatto, il bilancio consolidato
della propria casa madre, entrambi compilati e controllati secondo
le modalità previste dalla legislazione del Paese in cui la casa
madre ha sede; i bilanci sono corredati delle relazioni di
gestione e di controllo;
b) informazioni supplementari riguardanti l'attività delle
succursali stesse e consistenti in uno stato patrimoniale e in un
conto economico redatti secondo gli schemi e i criteri nel
"decreto" e nel precedente capitolo 2.
3. MODALITÀ DI PUBBLICAZIONE DEI DOCUMENTI
I bilanci, le relazioni e le informazioni supplementari indicati
nei precedenti paragrafi 1 e 2 sono tradotti in lingua italiana. La
conformità della traduzione alla versione in lingua originale è
certificata, con apposita dichiarazione scritta da pubblicare insieme
al bilancio, dal soggetto che rappresenta la succursale in Italia.
Se la banca è presente in Italia con due o più succursali, i
bilanci, le relazioni e le informazioni supplementari sono pubblicati
da almeno una di tali succursali; le altre succursali italiane danno
comunicazione dell'ufficio del registro presso il quale viene
effettuato il deposito dei suddetti documenti. Le informazioni
supplementari si riferiscono al complesso delle succursali italiane.
Secondo quanto disposto dall'art. 41, comma 3, del "decreto" si
applicano, anche in deroga all'art. 44 del decreto legislativo 9
aprile 1991, n. 127, le disposizioni del codice civile e quelle
contenute in altre norme di legge riguardanti la pubblicità del
bilancio e delle relazioni.

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione


Appendice A - SCHEMI DEL BILANCIO DELL'IMPRESA
STATO PATRIMONIALE (1)
_____________________________________________________________________
| | | |
| | Voci dell'attivo | t | t-1
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 10. | Cassa e disponibilità presso banche | |
| | centrali e uffici postali | __ | __
| | | |
| 20. | Titoli del Tesoro e valori assimilati | |
| | ammissibili al rifinanziamento presso | __ | __
| | banche centrali | __ | __
| | | |
| 30. | Crediti verso banche: | __ | __
| | | |
| | a) a vista | __ | __
| | | |
| | b) altri crediti | __ | __
| | | |
| 40. | Crediti verso clientela: | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - crediti con fondi di terzi in | |
| | amministrazione | __ | __
| | | |
| 50. | Obbligazioni e altri titoli di debito: | __ | __
| | | |
| | a) di emittenti pubblici | __ | __
| | | |
| | b) di banche | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - titoli propri | __ | __
| | | |
| | c) di enti finanziari | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - titoli propri | __ | __
| | | |
| | d) di altri emittenti | __ | __
| | | |
| 60. | Azioni, quote e altri titoli di capitale | __ | __
| | | |
| 70. | Partecipazioni | __ | __
| | | |
| 80. | Partecipazioni in imprese del gruppo | __ | __
| | | |
| 90. | Immobilizzazioni immateriali | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - costi di impianto | __ | __
| | | |
| | - avviamento | __ | __
| | | |
| 100. | Immobilizzazioni materiali | __ | __
| | | |
| 110. | Capitale sottoscritto non versato | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - capitale richiamato | __ | __
| | | |
| 120. | Azioni o quote proprie | __ | __
| | (valore nominale ......) | |
| | | |
| 130. | Altre attività | __ | __
| | | |
| 140. | Ratei e risconti attivi: | __ | __
| | | |
| | a) ratei attivi | __ | __
| | | |
| | b) risconti attivi | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - disaggio di emissione su titoli | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | |
| Totale dell'attivo | __ | __
|___________________________________________________|_______|________
____________________
(1) t = anno di riferimento del bilancio
segue: STATO PATRIMONIALE
_____________________________________________________________________
| | | |
| | Voci del passivo | t | t-1
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 10. | Debiti verso banche: | __ | __
| | | |
| | a) a vista | __ | __
| | | |
| | b) a termine o con preavviso | __ | __
| | | |
| 20. | Debiti verso clientela: | __ | __
| | | |
| | a) a vista | __ | __
| | | |
| | b) a termine o con preavviso | __ | __
| | | |
| 30. | Debiti rappresentati da titoli | __ | __
| | | |
| | a) obbligazioni | __ | __
| | | |
| | b) certificati di deposito | __ | __
| | | |
| | c) altri titoli | __ | __
| | | |
| 40. | Fondi di terzi in amministrazione | __ | __
| | | |
| 50. | Altre passività | __ | __
| | | |
| | | |
| 60. | Ratei e risconti passivi: | __ | __
| | | |
| | a) ratei passivi | __ | __
| | | |
| | b) risconti passivi | __ | __
| | | |
| 70. | Trattamento di fine rapporto di lavoro | |
| | subordinato | __ | __
| | | |
| 80. | Fondi per rischi ed oneri: | __ | __
| | | |
| | a) fondi di quiescenza e per obblighi | |
| | simili | __ | __
| | | |
| | b) fondi imposte e tasse | __ | __
| | | |
| | c) altri fondi | __ | __
| | | |
| 90. | Fondi rischi su crediti | __ | __
| | | |
| 100. | Fondo per rischi bancari generali | __ | __
| | | |
| 110. | Passività subordinate | __ | __
| | | |
| 120. | Capitale | __ | __
| | | |
| 130. | Sovrapprezzi di emissione | __ | __
| | | |
| 140. | Riserve: | __ | __
| | | |
| | a) riserva legale | __ | __
| | | |
| | b) riserva per azioni o quote proprie | __ | __
| | | |
| | c) riserve statutarie | __ | __
| | | |
| | c) altre riserve | __ | __
| | | |
| 150. | Riserve di rivalutazione | __ | __
| | | |
| 160. | Utili (Perdite) portati a nuovo | __ | __
| | | |
| 170. | Utile (Perdita) d'esercizio | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | |
| Totale del passivo | __ | __
|___________________________________________________|_______|________
GARANZIE E IMPEGNI
_____________________________________________________________________
| | | |
| | Voci | t | t-1
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 10. | Garanzie rilasciate | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - accettazioni | __ | __
| | | |
| | - altre garanzie | __ | __
| | | |
| 20. | Impegni | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - per vendite con obbligo di | |
| | riacquisto | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
CONTO ECONOMICO
_____________________________________________________________________
| | | |
| | Voci | t | t-1
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 10. | Interessi attivi e proventi assimilati | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - su crediti verso clientela | __ | __
| | | |
| | - su titoli di debito | __ | __
| | | |
| 20. | Interessi passivi e oneri assimilati | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - su debiti verso clientela | __ | __
| | | |
| | - su debiti rappresentati da titoli | __ | __
| | | |
| 30. | Dividendi e altri proventi: | __ | __
| | | |
| | a) su azioni, quote e altri titoli di | |
| | capitale | |
| | | |
| | b) su partecipazioni | |
| | | |
| | c) su partecipazioni in imprese del | |
| | gruppo | |
| | | |
| 40. | Commissioni attive | __ | __
| | | |
| 50. | Commissioni passive | __ | __
| | | |
| 60. | Profitti (Perdite) da operazioni | |
| | finanziarie | __ | __
| | | |
| 70. | Altri proventi di gestione | __ | __
| | | |
| 80. | Spese amministrative: | __ | __
| | | |
| | a) spese per il personale | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - salari e stipendi | __ | __
| | | |
| | - oneri sociali | __ | __
| | | |
| | - trattamento di fine rapporto | __ | __
| | | |
| | - trattamento di quiescenza e simili | __ | __
| | | |
| | b) altre spese amministrative | __ | __
| | | |
| 90. | Rettifiche di valore su immobilizzazioni | |
| | immateriali e materiali | __ | __
| | | |
| 100. | Accantonamenti per rischi ed oneri | __ | __
| | | |
| 110. | Altri oneri di gestione | __ | __
| | | |
| 120. | Rettifiche di valore su crediti e | |
| | accantonamenti per garanzie e impegni | __ | __
| | | |
| 130. | Riprese di valore su crediti e su | |
| | accantonamenti per garanzie e impegni | __ | __
| | | |
| 140. | Accantonamenti ai fondi rischi su crediti | __ | __
| | | |
| 150. | Rettifiche di valore su immobilizzazioni | |
| | finanziarie | __ | __
| | | |
| 160. | Riprese di valore su immobilizzazioni | |
| | finanziarie | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 170. | Utile (Perdita) delle attività ordinarie | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
segue: CONTO ECONOMICO
_____________________________________________________________________
| | | |
| | Voci | t | t-1
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 180. | Proventi straordinari | __ | __
| | | |
| 190. | Oneri straordinari | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 200. | Utile (Perdita) straordinario | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 210. | Variazione del fondo per rischi bancari | |
| | generali | __ | __
| | | |
| 220. | Imposte sul reddito dell'esercizio | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 230. | Utile (Perdita) d'esercizio | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
NOTA INTEGRATIVA
Parte A - Criteri di valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale
Sezione 1 - I crediti
Sezione 2 - I titoli
Sezione 3 - Le partecipazioni
Sezione 4 - Le immobilizzazioni materiali e immateriali
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
Sezione 6 - I debiti
Sezione 7 - I fondi
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate
Sezione 9 - Altre voci del passivo
Sezione 10 - Le garanzie e gli impegni
Sezione 11 - Concentrazione e distribuzione delle attività e delle
passività
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
Parte C - Informazioni sul conto economico
Sezione 1 - Gli interessi
Sezione 2 - Le commissioni
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
Sezione 4 - Le spese amministrative
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
Sezione 7 - Altre informazioni sul conto economico
Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
Sezione 2 - Impresa capogruppo o banca comunitaria controllante
Parte A - CRITERI DI VALUTAZIONE
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Al fine di rendere più chiara l'illustrazione dei criteri di
valutazione, le banche devono adottare il seguente ordine di
esposizione:
1. Crediti, garanzie e impegni
2. Titoli e operazioni "fuori bilancio" (diverse da quelle su
valute)
2.1 Titoli immobilizzati
2.2 Titoli non immobilizzati
3. Partecipazioni
4. Attività e passività in valuta (incluse le operazioni "fuori
bilancio")
5. Immobilizzazioni materiali
6. Immobilizzazioni immateriali
7. Altri aspetti
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
2.1 Rettifiche di valore effettuate esclusivamente in applicazione
di norme tributarie (da specificare)
2.2 Accantonamenti effettuati esclusivamente in applicazione di
norme tributarie (da specificare)
Parte B - INFORMAZIONI SULLO STATO PATRIMONIALE
Sezione 1 - I crediti
1.1 Dettaglio della voce 30 "crediti verso banche"
a) crediti verso banche centrali
b) effetti ammissibili al rifinanziamento presso banche centrali
c) operazioni pronti contro termine
d) prestito di titoli
1.2 Dettaglio della voce 40 "crediti verso clientela"
a) effetti ammissibili al rifinanziamento presso banche centrali
b) operazioni pronti contro termine
c) prestito di titoli
1.3 Crediti verso clientela garantiti
a) da ipoteche
b) da pegni su:
1. depositi di contante
2. titoli
3. altri valori
c) da garanzie di:
1. Stati
2. altri enti pubblici
3. banche
4. altri operatori
1.4 Crediti in sofferenza (inclusi interessi di mora)
1.5 Crediti per interessi di mora
a) crediti in sofferenza
b) altri crediti
Sezione 2 - I titoli
2.1 I titoli immobilizzati
_____________________________________________________________________
| | |
| Voci/Valori | Valore di | Valore di
| | bilancio | mercato
|__________________________________|________________|________________
| | |
| 1. Titoli di debito ........... | |
| | |
| 1.1 Titoli di Stato ............ | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
| | |
| 1.2 Altri titoli ............... | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
| | |
| 2. Titoli di capitale ......... | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
|__________________________________|________________|________________
| | |
| Totali .. | |
|__________________________________|________________|________________
2.2 Variazioni annue dei titoli immobilizzati
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| B2. Riprese di valore ................... |
| |
| B3. Trasferimenti dal portafoglio non |
| immobilizzato ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite ............................. |
| |
| C2. Rimborsi ............................ |
| |
| C3. Rettifiche di valore ................ |
| |
| di cui: |
| |
| - svalutazioni durature ............. |
| |
| C4. Trasferimenti al portafoglio non |
| immobilizzato ....................... |
| |
| C5. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
2.3 I Titoli non immobilizzati
_____________________________________________________________________
| | |
| Voci/Valori | Valore di | Valore di
| | bilancio | mercato
|__________________________________|________________|________________
| | |
| 1. Titoli di debito ........... | |
| | |
| 1.1 Titoli di Stato ............ | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
| | |
| 1.2 Altri titoli ............... | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
| | |
| 2. Titoli di capitale ......... | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
|__________________________________|________________|________________
| | |
| Totali .. | |
|__________________________________|________________|________________
2.4 Variazioni annue dei titoli non immobilizzati
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| - Titoli di debito .................. |
| |
| + titoli di Stato ................. |
| |
| + altri titoli .................... |
| |
| - Titoli di capitale ................ |
| |
| B2. Riprese di valore e rivalutazioni ... |
| |
| B3. Trasferimenti dal portafoglio |
| immobilizzato ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite e rimborsi .................. |
| |
| - Titoli di debito .................. |
| |
| + titoli di Stato ................. |
| |
| + altri titoli .................... |
| |
| - Titoli di capitale ................ |
| |
| C2. Rettifiche di valore ................ |
| |
| C3. Trasferimenti al portafoglio |
| immobilizzato ....................... |
| |
| C5. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione


Sezione 3 - Le partecipazioni
3.1 Partecipazioni rilevanti
_____________________________________________________________________
| | | | | |
| Denominazioni | Sede | Patrimonio | Utile/ | Quota % | Valore di
| | | netto | Perdita | | bilancio
|_________________|______|____________|_________|_________|__________
| | | | | |
| | | | | |
| A. Imprese | | | | |
| controllate | | | | |
| | | | | |
| 1. ... | | | | |
| | | | | |
| ... | | | | |
| | | | | |
| 2. ... | | | | |
| | | | | |
| B. Imprese | | | | |
| sottoposte a | | | | |
| influenza | | | | |
| notevole | | | | |
| | | | | |
| 1. ... | | | | |
| | | | | |
| 2. ... | | | | |
| | | | | |
| ... | | | | |
| | | | | |
|_________________|______|____________|_________|_________|
3.2 Attività e passività verso imprese del gruppo
a) Attività
1. crediti verso banche
di cui:
- subordinati
2. crediti verso enti finanziari
di cui:
- subordinati
3. crediti verso altra clientela
di cui:
- subordinati
4. obbligazioni e altri titoli di debito
di cui:
- subordinati
b) Passività
1. debiti verso banche
2. debiti verso enti finanziari
3. debiti verso altra clientela
4. debiti rappresentati da titoli
5. passività subordinate
c) Garanzie e impegni
1. garanzie rilasciate
2. impegni
3.3 Attività e passività verso imprese partecipate (diverse dalle
imprese del gruppo)
a) Attività
1. crediti verso banche
di cui:
- subordinati
2. crediti verso enti finanziari
di cui:
- subordinati
3. crediti verso altra clientela
di cui:
- subordinati
4. obbligazioni e altri titoli di debito
di cui:
- subordinati
b) Passività
1. debiti verso banche
2. debiti verso enti finanziari
3. debiti verso altra clientela
4. debiti rappresentati da titoli
5. passività subordinate
c) Garanzie e impegni
1. garanzie rilasciate
2. impegni
3.4 Composizione della voce 70 "partecipazioni"
a) in banche
1. quotate
2. non quotate
b) in enti finanziari
1. quotate
2. non quotate
c) altre
1. quotate
2. non quotate
3.5 Composizione della voce 80 "partecipazioni in imprese del gruppo"
a) in banche
1. quotate
2. non quotate
b) in enti finanziari
1. quotate
2. non quotate
c) altre
1. quotate
2. non quotate
3.6 Variazioni annue delle partecipazioni in imprese del gruppo
3.6.1 Partecipazioni in imprese del gruppo
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| B2. Riprese di valore ................... |
| |
| B3. Rivalutazioni ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite ............................. |
| |
| C2. Rettifiche di valore ................ |
| |
| di cui: |
| |
| - svalutazioni durature ............. |
| |
| C3. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| E. Rivalutazioni totali................. |
| |
| F. Rettifiche totali ................... |
|____________________________________________|_______________________
3.6.2 Altre partecipazioni
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| B2. Riprese di valore ................... |
| |
| B3. Rivalutazioni ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite ............................. |
| |
| C2. Rettifiche di valore ................ |
| |
| di cui: |
| |
| - svalutazioni durature ............. |
| |
| C3. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| E. Rivalutazioni totali................. |
| |
| F. Rettifiche totali ................... |
|____________________________________________|_______________________
Sezione 4 - Le immobilizzazioni materiali e immateriali
4.1 Variazioni annue delle immobilizzazioni materiali
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| B2. Riprese di valore ................... |
| |
| B3. Rivalutazioni ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite ............................. |
| |
| C2. Rettifiche di valore ................ |
| |
| a) ammortamenti |
| |
| b) svalutazioni durature ............ |
| |
| C3. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| E. Rivalutazioni totali................. |
| |
| F. Rettifiche totali: .................. |
| |
| a) ammortamenti |
| |
| b) svalutazioni durature ............ |
|____________________________________________|_______________________
4.2 Variazioni annue delle immobilizzazioni immateriali
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| B2. Riprese di valore ................... |
| |
| B3. Rivalutazioni ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite ............................. |
| |
| C2. Rettifiche di valore ................ |
| |
| a) ammortamenti |
| |
| b) svalutazioni durature ............ |
| |
| C3. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| E. Rivalutazioni totali................. |
| |
| F. Rettifiche totali: .................. |
| |
| a) ammortamenti |
| |
| b) svalutazioni durature ............ |
|____________________________________________|_______________________
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
5.1 Composizione della voce 130 "altre attivita'"
(da specificare)
5.2 Composizione della voce 140 "ratei e risconti attivi"
(da specificare)
5.3 Rettifiche per ratei e risconti attivi
a) voci dell'attivo
(da specificare)
b) voci del passivo
(da specificare)
5.4 Distribuzione delle attività subordinate
a) crediti verso banche
b) crediti verso clientela
c) obbligazioni e altri titoli di debito
Sezione 6 - I debiti (1)
1.1 Dettaglio della voce "debiti verso banche"
a) operazioni pronti contro termine
b) prestito di titoli
1.2 Dettaglio della voce "debiti verso clientela"
a) operazioni pronti contro termine
b) prestito di titoli
__________
(1) In questa sezione formano oggetto di illustrazione i conti del
passivo relativi alle voci 10, 20, 30 e 40.
Sezione 7 - I fondi
7.1 Composizione della voce 90 "fondi rischi su crediti"
(da specificare)
7.2 Variazioni nell'esercizio dei "fondi rischi su crediti"
(voce 90)
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Accantonamenti .................. |
| |
| B2. Altre variazioni ................ |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Utilizzi ........................ |
| |
| C2. Altre variazioni ................ |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
7.3 Composizione della sottovoce 80 c) "fondi per rischi ed oneri:
altri fondi"
(da specificare)
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate (1)
____________________
(1) In questa sezione formano oggetto di illustrazione i conti del
passivo relativi alle voci 100, 110, 120, 130, 140, 150, 160 e 170 e
i conti dell'attivo relativi alle voci 110 e 120.
Sezione 9 - Altre voci del passivo
9.1 Composizione della voce 50 "altre passivita'"
(da specificare)
9.2 Composizione della voce 60 "ratei e risconti passivi"
(da specificare)
9.3 Rettifiche per ratei e risconti passivi
a) voci del passivo
(da specificare)
b) voci dell'attivo
(da specificare)
Sezione 10 - Le garanzie e gli impegni
10.1 Composizione della voce 10 "garanzie rilasciate
a) crediti di firma di natura commerciale
b) crediti di firma di natura finanziaria
c) attività costituite in garanzia
10.2 Composizione della voce 20 "impegni"
a) impegni a erogare fondi a utilizzo certo
b) impegni a erogare fondi a utilizzo incerto
10.3 Attività costituite in garanzia di propri debiti
(da specificare)
10.4 Margini attivi utilizzabili su linee di credito
a) banche centrali
b) altre banche
10.5 Operazioni a termine
_____________________________________________________________________
| | | |
| Categorie di operazioni | Di | Di | Altre
| | copertura | negoziazione | operazioni
|_________________________|____________|_______________|_____________
| | | |
| 1. Compravendite ..... | | |
| | | |
| 1.1 Titoli ............ | | |
| | | |
| - acquisti ........ | | |
| | | |
| - vendite ......... | | |
| | | |
| 1.2 Valute ............ | | |
| | | |
| - valute contro | | |
| valute .......... | | |
| | | |
| - acquisti contro | | |
| lire ............ | | |
| | | |
| - vendite contro | | |
| lire ............ | | |
| | | |
| 2. Depositi e | | |
| finanziamenti ..... | | |
| | | |
| - da erogare ...... | | |
| | | |
| - da ricevere ..... | | |
| | | |
| 3. Contratti derivati..| | |
| | | |
| 3.1 Con scambio di | | |
| capitali .......... | | |
| | | |
| a) titoli ......... | | |
| | | |
| - acquisti ...... | | |
| | | |
| - vendite ....... | | |
| | | |
| b) valute ......... | | |
| | | |
| - valute contro | | |
| valute ........ | | |
| | | |
| - acquisti contro | | |
| lire .......... | | |
| | | |
| - vendite contro | | |
| lire .......... | | |
| | | |
| c) altri valori.... | | |
| | | |
| - acquisti ...... | | |
| | | |
| - vendite ....... | | |
| | | |
| 3.2 Senza scambio di | | |
| capitali .......... | | |
| | | |
| a) Valute ......... | | |
| | | |
| - valute contro | | |
| valute ........ | | |
| | | |
| - acquisti contro | | |
| lire .......... | | |
| | | |
| - vendite contro | | |
| lire .......... | | |
| | | |
| b) altri valori.... | | |
| | | |
| - acquisti ...... | | |
| | | |
| - vendite ....... | | |
|_________________________|____________|_______________|_____________
Sezione 11 - Concentrazione e distribuzione delle attività e delle
passività
11.1 Grandi rischi
a) ammontare
b) numero
11.2 Distribuzione dei crediti verso clientela per principali
categorie di debitori
a) Stati
b) altri enti pubblici
c) imprese non finanziarie
d) enti finanziari
e) famiglie produttrici
f) altri operatori
11.3 Distribuzione dei crediti verso imprese non finanziarie e
famiglie produttrici residenti
a) 1a branca di attività economica
b) 2a branca di attività economica
c) 3a branca di attività economica
d) 4a branca di attività economica
e) 5a branca di attività economica
f) Altre branche
11.4 Distribuzione delle garanzie rilasciate per principali categorie
di controparti
a) Stati
b) altri enti pubblici
c) banche
d) imprese non finanziarie
e) enti finanziari
f) famiglie produttrici
g) altri operatori
11.5 Distribuzione territoriale delle attività e delle passività
_____________________________________________________________________
| | | |
| Voci/Paesi | Italia | Altri Paesi | Altri Paesi
| | | della U.E. |
|________________________________|________|_____________|____________
| | | |
| 1. Attivo ................... | | |
| | | |
| 1.1 Crediti verso banche ..... | | |
| | | |
| 1.2 Crediti verso clientela... | | |
| | | |
| 1.3 Titoli ................... | | |
|________________________________|________|_____________|____________
| | | |
| 2. Passivo .................. | | |
| | | |
| 2.1 Debiti verso banche ...... | | |
| | | |
| 2.2 Debiti verso clientela.... | | |
| | | |
| 2.3 Debiti rappresentati da | | |
| titoli ................... | | |
| | | |
| 2.4 Altri conti .............. | | |
|________________________________|________|_____________|____________
| | | |
| 3. Garanzie e impegni ....... | | |
|________________________________|________|_____________|____________
11.6 Distribuzione temporale delle attività e delle passività
_____________________________________________________________________
| | Durata determinata
| |_____________________________________________
| | | | |
| | a | fino a | oltre 3 | oltre 1 anno
| Voci/Durate residue | vista | 3 mesi | mesi | fino a 5 anni
| | | | fino a |__________________
| | | | 12 mesi | tasso | tasso
| | | | | fisso | indiciz-
| | | | | | zato
|______________________|_______|________|_________|_______|__________
| | | | | |
| 1. Attivo ......... | | | | |
| | | | | |
| 1.1 Titoli del Tesoro| | | | |
| rifinanziabili...| | | | |
| | | | | |
| 1.2 Crediti verso | | | | |
| banche ..........| | | | |
| | | | | |
| 1.3 Crediti verso | | | | |
| clientela .......| | | | |
| | | | | |
| 1.4 Obbligazioni e | | | | |
| altri titoli di | | | | |
| debito ..........| | | | |
| | | | | |
| 1.5 Operazioni | | | | |
| "fuori bilancio".| | | | |
|______________________|_______|________|_________|_______|__________
| | | | | |
| 2.1 Passivo .........| | | | |
| | | | | |
| 2.1 Debiti verso | | | | |
| banche ..........| | | | |
| | | | | |
| 2.2 Debiti verso | | | | |
| clientela .......| | | | |
| | | | | |
| 2.3 Debiti | | | | |
| rappresentati da | | | | |
| titoli ..........| | | | |
| | | | | |
| - obbligazioni...| | | | |
| | | | | |
| - certificati di | | | | |
| deposito ......| | | | |
| | | | | |
| - altri titoli...| | | | |
| | | | | |
| 2.4 Passività | | | | |
| subordinate .....| | | | |
| | | | | |
| 2.5 Operazioni | | | | |
| "fuori bilancio".| | | | |
|______________________|_______|________|_________|_______|__________
segue
_____________________________________________________________________
| | Durata determinata |
| |____________________|
| | |
| | oltre 5 anni |
| Voci/Durate residue | | Durata
| |____________________| indeterminata
| | tasso | tasso |
| | fisso | indiciz- |
| | | zato |
|______________________|________|___________|________________________
| | | |
| 1. Attivo ......... | | |
| | | |
| 1.1 Titoli del Tesoro| | |
| rifinanziabili...| | |
| | | |
| 1.2 Crediti verso | | |
| banche ..........| | |
| | | |
| 1.3 Crediti verso | | |
| clientela .......| | |
| | | |
| 1.4 Obbligazioni e | | |
| altri titoli di | | |
| debito ..........| | |
| | | |
| 1.5 Operazioni | | |
| "fuori bilancio".| | |
|______________________|________|___________|________________________
| | | |
| 2 Passivo .........| | |
| | | |
| 2.1 Debiti verso | | |
| banche ..........| | |
| | | |
| 2.2 Debiti verso | | |
| clientela .......| | |
| | | |
| 2.3 Debiti | | |
| rappresentati da | | |
| titoli ..........| | |
| | | |
| - obbligazioni...| | |
| | | |
| - certificati di | | |
| deposito ......| | |
| | | |
| - altri titoli...| | |
| | | |
| 2.4 Passività | | |
| subordinate .....| | |
| | | |
| 2.5 Operazioni | | |
| "fuori bilancio".| | |
|______________________|________|___________|________________________
11.7 Attività e passività in valuta
a) attività
1. crediti verso banche
2. crediti verso clientela
3. titoli
4. partecipazioni
5. altri conti
b) passività
1. debiti verso banche
2. debiti verso clientela
3. debiti rappresentati da titoli
4. altri conti

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione


Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
12.1 Negoziazione di titoli
a) acquisti
1. regolati
2. non regolati
b) vendite
1. regolate
2. non regolate
12.2 Gestioni patrimoniali
12.3 Custodia e amministrazione di titoli
a) titoli di terzi in deposito
b) titoli di terzi depositati presso terzi
c) titoli di proprietà depositati presso terzi
12.4 Incasso di crediti per conto di terzi: rettifiche dare e avere
a) rettifiche "dare"
1. conti correnti
2. portafoglio centrale
3. cassa
4. altri conti
b) rettifiche "avere"
1. conti correnti
2. cedenti effetti e documenti
3. altri conti
12.5 Altre operazioni
(da specificare)
Parte C - INFORMAZIONI SUL CONTO ECONOMICO
Sezione 1 - Gli interessi
1.1 Composizione della voce 10 "interessi attivi e proventi
assimilati"
a) su crediti verso banche
di cui:
- su crediti verso banche centrali
b) su crediti verso clientela
di cui:
- su crediti con fondi di terzi in amministrazione
c) su titoli di debito
d) altri interessi attivi
e) saldo positivo dei differenziali su operazioni "di copertura"
1.2 Composizione della voce 20 "interessi passivi e oneri
assimilati"
a) su debiti verso banche
b) su debiti verso clientela
c) su debiti rappresentati da titoli
di cui:
- su certificati di deposito
d) su fondi di terzi in amministrazione
e) su passività subordinate
f) saldo negativo dei differenziali su operazioni "di copertura"
1.3 Dettaglio della voce 10 "interessi attivi e proventi assimilati"
a) su attività in valuta
1.4 Dettaglio della voce 20 "interessi passivi e oneri assimilati"
a) su passività in valuta
Sezione 2 - Le commissioni
2.1 Composizione della voce 40 " commissioni attive"
a) garanzie rilasciate
b) servizi di incasso e pagamento
c) servizi di gestione, intermediazione e consulenza:
1. negoziazione di titoli
2. negoziazione di valute
3. gestioni patrimoniali
4. custodia e amministrazione di titoli
5. collocamento di titoli
6. attività di consulenza
7. vendita a domicilio di titoli, prodotti e servizi
8. raccolta di ordini
d) esercizio di esattorie e ricevitorie
e) altri servizi
2.2 Composizione della voce 50 "commissioni passive"
a) servizi di incasso e pagamento
b) servizi di gestione e intermediazione:
1. negoziazione di titoli
2. negoziazione di valute
3. gestioni patrimoniali
4. custodia e amministrazione di titoli
5. collocamento di titoli
6. vendita a domicilio di titoli, prodotti e servizi
c) altri servizi
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
3.1 Composizione della voce 60 "profitti/perdite da operazioni
finanziarie"
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
3.1 Composizione della voce 60 "profitti/perdite da operazioni
finanziarie"
_____________________________________________________________________
| | | |
| Voci/Operazioni | Operazioni su | Operazioni su | Altre
| | titoli | valute | operazioni
|________________________|_______________|_______________|___________
| | | |
| A1. Rivalutazioni..... | | xxx |
| | | |
| A2. Svalutazioni...... | | xxx |
| | | |
| B. Altri profitti/ | | |
| perdite .......... | | |
|________________________|_______________|_______________|___________
| | | |
| Totali.. | | |
|________________________|_______________|_______________|___________
| | |
| 1. Titoli di Stato... | |
| | |
| 2. Altri titoli di | |
| debito ........... | |
| | |
| 3. Titoli di | |
| capitale ......... | |
| | |
| 4. Contratti derivati | |
| su titoli ........ | |
|________________________|_______________|
Sezione 4 - Le spese amministrative
4.1 Numero medio dei dipendenti per categoria
a) dirigenti
b) funzionari
c) restante personale
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
5.1 Composizione della voce 120 "rettifiche di valore su crediti e
accantonamenti per garanzie e impegni"
a) rettifiche di valore su crediti
di cui:
- rettifiche forfettarie per rischio paese
- altre rettifiche forfettarie
b) accantonamenti per garanzie e impegni
di cui:
- accantonamenti forfettari per rischio paese
- altri accantonamenti forfettari
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
6.1 Composizione della voce 70 "altri proventi di gestione"
(da specificare)

6.2 Composizione della voce 110 "altri oneri di gestione"
(da specificare)
6.3 Composizione della voce 180 "proventi straordinari"
(da specificare)
6.4 Composizione della voce 190 "oneri straordinari"
(da specificare)
Sezione 7 - Altre informazioni sul conto economico
7.1 Distribuzione territoriale dei proventi
(da specificare)
7.2 Dati per la contribuzione al Fondo Nazionale di Garanzia
Parte D - ALTRE INFORMAZIONI
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
1.1 Compensi
a) amministratori
b) sindaci
1.2 Crediti e garanzie rilasciate
a) amministratori
b) sindaci
Sezione 2 - Impresa capogruppo o ente creditizio comunitario
controllante
2.1 Denominazione
2.2 Sede
Appendice B - SCHEMI DEL BILANCIO CONSOLIDATO
STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO (1)
_____________________________________________________________________
| | | |
| | Voci dell'attivo | t | t-1
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 10. | Cassa e disponibilità presso banche | |
| | centrali e uffici postali | __ | __
| | | |
| 20. | Titoli del Tesoro e valori assimilati | |
| | ammissibili al rifinanziamento presso | __ | __
| | banche centrali | __ | __
| | | |
| | | |
| 30. | Crediti verso banche: | __ | __
| | | |
| | a) a vista | __ | __
| | | |
| | b) altri crediti | __ | __
| | | |
| 40. | Crediti verso clientela | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - crediti con fondi di terzi in | |
| | amministrazione | __ | __
| | | |
| 50. | Obbligazioni e altri titoli di debito: | __ | __
| | | |
| | a) di emittenti pubblici | __ | __
| | | |
| | b) di banche | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - titoli propri | __ | __
| | | |
| | c) di enti finanziari | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - titoli propri | __ | __
| | | |
| | d) di altri emittenti | __ | __
| | | |
| 60. | Azioni, quote e altri titoli di capitale | __ | __
| | | |
| 70. | Partecipazioni | __ | __
| | | |
| | a) valutate al patrimonio netto | __ | __
| | | |
| | b) altre | __ | __
| | | |
| 80. | Partecipazioni in imprese del gruppo | __ | __
| | | |
| | a) valutare al patrimonio netto | __ | __
| | | |
| | b) altre | __ | __
| | | |
| 90. | Differenze positive di consolidamento | __ | __
| | | |
| 100. | Differenze positive di patrimonio netto | __ | __
| | | |
| 110. | Immobilizzazioni immateriali | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - costi di impianto | __ | __
| | | |
| | - avviamento | __ | __
| | | |
| 120. | Immobilizzazioni materiali | __ | __
| | | |
| 130. | Capitale sottoscritto non versato | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - capitale richiamato | __ | __
| | | |
| 140. | Azioni o quote proprie | __ | __
| | (valore nominale ......) | |
| | | |
| 150. | Altre attività | __ | __
| | | |
| 160. | Ratei e risconti attivi: | __ | __
| | | |
| | a) ratei attivi | __ | __
| | | |
| | b) risconti attivi | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - disaggio di emissione su titoli | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | |
| Totale dell'attivo | __ | __
|___________________________________________________|_______|________
____________________
(1) t = anno di riferimento del bilancio.
segue: STATO PATRIMONIALE
_____________________________________________________________________
| | | |
| | Voci del passivo | t | t-1
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 10. | Debiti verso banche: | __ | __
| | | |
| | a) a vista | __ | __
| | | |
| | b) a termine o con preavviso | __ | __
| | | |
| 20. | Debiti verso clientela: | __ | __
| | | |
| | a) a vista | __ | __
| | | |
| | b) a termine o con preavviso | __ | __
| | | |
| 30. | Debiti rappresentati da titoli: | __ | __
| | | |
| | a) obbligazioni | __ | __
| | | |
| | b) certificati di deposito | __ | __
| | | |
| | c) altri titoli | __ | __
| | | |
| 40. | Fondi di terzi in amministrazione | __ | __
| | | |
| 50. | Altre passività | __ | __
| | | |
| 60. | Ratei e risconti passivi: | __ | __
| | | |
| | a) ratei passivi | __ | __
| | | |
| | b) risconti passivi | __ | __
| | | |
| 70. | Trattamento di fine rapporto di lavoro | |
| | subordinato | __ | __
| | | |
| 80. | Fondi per rischi ed oneri: | __ | __
| | | |
| | a) fondi di quiescenza e per obblighi | |
| | simili | __ | __
| | | |
| | b) fondi imposte e tasse | __ | __
| | | |
| | c) fondo di consolidamento per rischi | |
| | ed oneri futuri | __ | __
| | | |
| | c) altri fondi | __ | __
| | | |
| 90. | Fondi rischi su crediti | __ | __
| | | |
| 100. | Fondo per rischi bancari generali | __ | __
| | | |
| 110. | Passività subordinate | __ | __
| | | |
| 120. | Differenze negative di consolidamento | __ | __
| | | |
| 130. | Differenze negative di patrimonio netto | __ | __
| | | |
| 140. | Patrimonio di pertinenza di terzi (+/-) | __ | __
| | | |
| 150. | Capitale | __ | __
| | | |
| 160. | Sovrapprezzi di emissione | __ | __
| | | |
| 170. | Riserve: | __ | __
| | | |
| | a) riserva legale | __ | __
| | | |
| | b) riserva per azioni o quote proprie | __ | __
| | | |
| | c) riserve statuarie | __ | __
| | | |
| | c) altre riserve | __ | __
| | | |
| 180. | Riserve di rivalutazione | __ | __
| | | |
| 190. | Utili (Perdite) portati a nuovo | __ | __
| | | |
| 200. | Utile (Perdita) d'esercizio | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | |
| Totale del passivo | __ | __
|___________________________________________________|_______|________
GARANZIE E IMPEGNI
_____________________________________________________________________
| | | |
| | Voci | t | t-1
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 10. | Garanzie rilasciate | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - accettazioni | __ | __
| | | |
| | - altre garanzie | __ | __
| | | |
| 20. | Impegni | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - per vendite con obbligo di | |
| | riacquisto | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO
_____________________________________________________________________
| | | |
| | Voci | t | t-1
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 10. | Interessi attivi e proventi assimilati | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - su crediti verso clientela | __ | __
| | | |
| | - su titoli di debito | __ | __
| | | |
| 20. | Interessi passivi e oneri assimilati | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - su debiti verso clientela | __ | __
| | | |
| | - su debiti rappresentati da titoli | __ | __
| | | |
| 30. | Dividendi e altri proventi: | __ | __
| | | |
| | a) su azioni, quote e altri titoli di | |
| | capitale | |
| | | |
| | b) su partecipazioni | |
| | | |
| | c) su partecipazioni in imprese del | |
| | gruppo | |
| | | |
| 40. | Commissioni attive | __ | __
| | | |
| 50. | Commissioni passive | __ | __
| | | |
| 60. | Profitti (Perdite) da operazioni | |
| | finanziarie | __ | __
| | | |
| 70. | Altri proventi di gestione | __ | __
| | | |
| 80. | Spese amministrative: | __ | __
| | | |
| | a) spese per il personale | __ | __
| | | |
| | di cui: | |
| | | |
| | - salari e stipendi | __ | __
| | | |
| | - oneri sociali | __ | __
| | | |
| | - trattamento di fine rapporto | __ | __
| | | |
| | - trattamento di quiescenza e simili | __ | __
| | | |
| | b) altre spese amministrative | __ | __
| | | |
| 90. | Rettifiche di valori su immobilizzazioni | |
| | immateriali e materiali | __ | __
| | | |
| 100. | Accantonamenti per rischi ed oneri | __ | __
| | | |
| 110. | Altri oneri di gestione | __ | __
| | | |
| 120. | Rettifiche di valori su crediti e | |
| | accantonamenti per garanzie e impegni | __ | __
| | | |
| 130. | Riprese di valore su crediti e su | |
| | accantonamenti per garanzie e impegni | __ | __
| | | |
| 140. | Accantonamenti ai fondi rischi su crediti | __ | __
| | | |
| 150. | Rettifiche di valore su immobilizzazioni | |
| | finanziarie | __ | __
| | | |
| 160. | Riprese di valore su immobilizzazioni | |
| | finanziarie | __ | __
| | | |
| 170. | Utili (Perdite) delle partecipazioni | |
| | valutate al patrimonio netto | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 180. | Utile (Perdita) delle attività ordinarie | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
segue: CONTO ECONOMICO
_____________________________________________________________________
| | | |
| | Voci | t | t-1
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 190. | Proventi straordinari | __ | __
| | | |
| 200. | Oneri straordinari | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 210. | Utile (Perdita) straordinario | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 220. | Utilizzo del fondo di consolidamento per | |
| | rischi ed oneri futuri | __ | __
| | | |
| 230. | Variazione del fondo per rischi bancari | |
| | generali | __ | __
| | | |
| 240. | Imposte sul reddito dell'esercizio | __ | __
| | | |
| 250. | Utile (Perdita) d'esercizio di pertinenza | |
| | di terzi | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
| | | |
| 260. | Utile (Perdita) d'esercizio | __ | __
|_______|___________________________________________|_______|________
NOTA INTEGRATIVA CONSOLIDATA
Parte A - Criteri di valutazione
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
Parte B - Informazioni sullo stato patrimoniale consolidato
Sezione 1 - I crediti
Sezione 2 - I titoli
Sezione 3 - Le partecipazioni
Sezione 4 - Le immobilizzazioni materiali e immateriali
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
Sezione 6 - I debiti
Sezione 7 - I fondi
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate
Sezione 9 - Altre voci del passivo
Sezione 10 - Le garanzie e gli impegni
Sezione 11 - Concentrazione e distribuzione delle attività e delle
passività
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
Parte C - Informazioni sul conto economico consolidato
Sezione 1 - Gli interessi
Sezione 2 - Le commissioni
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
Sezione 4 - Le spese amministrative
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
Sezione 7 - Altre informazioni sul conto economico
Parte D - Altre informazioni
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
Parte A - CRITERI DI VALUTAZIONE
Sezione 1 - L'illustrazione dei criteri di valutazione
Al fine di rendere più chiara l'illustrazione dei criteri di
valutazione, le banche devono adottare il seguente ordine di
esposizione:
1. Crediti, garanzie e impegni
2. Titoli e operazioni "fuori bilancio" (diverse da quelle su
valute)
2.1 Titoli immobilizzati
2.2 Titoli non immobilizzati
3. Partecipazioni
4. Attività e passività in valuta (incluse le operazioni "fuori
bilancio")
5. Immobilizzazioni materiali
6. Immobilizzazioni immateriali
7. Altri aspetti
Sezione 2 - Le rettifiche e gli accantonamenti fiscali
2.1 Rettifiche di valore effettuate esclusivamente in applicazione
di norme tributarie (da specificare)
2.2 Accantonamenti effettuati esclusivamente in applicazione di
norme tributarie (da specificare)

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione


Parte B - INFORMAZIONI SULLO STATO PATRIMONIALE CONSOLIDATO
Sezione 1 - I crediti
1.1 Dettaglio della voce 30 "crediti verso banche"
a) crediti verso banche centrali
b) effetti ammissibili al rifinanziamento presso banche centrali
c) crediti per contratti di locazione finanziaria
d) operazioni pronti contro termine
e) prestito di titoli
1.2 Dettaglio della voce 40 "crediti verso clientela"
a) effetti ammissibili al rifinanziamento presso banche centrali
b) crediti per contratti di locazione finanziaria
c) operazioni pronti contro termine
d) prestito di titoli
1.3 Crediti verso clientela garantiti
a) da ipoteche
b) da pegni su:
1. depositi in contante
2. titoli
3. altri valori
c) da garanzie di:
1. Stati
2. altri enti pubblici
3. banche
4. altri operatori
1.4 Crediti in sofferenza (inclusi interessi di mora)
1.5 Crediti per interessi di mora
a) crediti in sofferenza
b) altri crediti
Sezione 2 - I titoli
2.1 I titoli immobilizzati
_____________________________________________________________________
| | |
| Voci/Valori | Valore di | Valore di
| | bilancio | mercato
|__________________________________|________________|________________
| | |
| 1. Titoli di debito ........... | |
| | |
| 1.1 Titoli di Stato ............ | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
| | |
| 1.2 Altri titoli ............... | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
| | |
| 2. Titoli di capitale ......... | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
|__________________________________|________________|________________
| | |
| Totali .. | |
|__________________________________|________________|________________
2.2 Variazioni annue dei titoli immobilizzati
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| B2. Riprese di valore ................... |
| |
| B3. Trasferimenti dal portafoglio non |
| immobilizzato ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite ............................. |
| |
| C2. Rimborsi ............................ |
| |
| C3. Rettifiche di valore ................ |
| |
| di cui: |
| |
| - svalutazioni durature ............. |
| |
| C4. Trasferimenti al portafoglio non |
| immobilizzato ....................... |
| |
| C5. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
2.3 Titoli non immobilizzati
_____________________________________________________________________
| | |
| Voci/Valori | Valore di | Valore di
| | bilancio | mercato
|__________________________________|________________|________________
| | |
| 1. Titoli di debito ........... | |
| | |
| 1.1 Titoli di Stato ............ | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
| | |
| 1.2 Altri titoli ............... | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
| | |
| 2. Titoli di capitale ......... | |
| | |
| - quotati .................. | |
| | |
| - non quotati .............. | |
|__________________________________|________________|________________
| | |
| Totali .. | |
|__________________________________|________________|________________
2.4 Variazioni annue dei titoli non immobilizzati
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| - Titoli di debito .................. |
| |
| + titoli di Stato ................. |
| |
| + altri titoli .................... |
| |
| - Titoli di capitale ................ |
| |
| B2. Riprese di valore e rivalutazioni ... |
| |
| B3. Trasferimenti dal portafoglio |
| immobilizzato ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite e rimborsi .................. |
| |
| - Titoli di debito .................. |
| |
| + titoli di Stato ................. |
| |
| + altri titoli .................... |
| |
| - Titoli di capitale ................ |
| |
| C3. Rettifiche di valore ................ |
| |
| C4. Trasferimenti al portafoglio |
| immobilizzato ....................... |
| |
| C5. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
Sezione 3 - Le partecipazioni
3.1 Partecipazioni rilevanti
_____________________________________________________________________
| | | | | | | |
| | | | | | (5) | |
| Denominazioni | (1) | (2) | (3) | (4) |___________| (6) | (7)
| | | | | |(5.1)|(5.2)| |
|_____________________|_____|_____|_____|_____|_____|_____|_____|____
| | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| A. Imprese | | | | | | | |
| incluse nel | | | | | | | |
| consolidamento..| | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| A.1 metodo | | | | | | | |
| integrale ..... | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| 1. ............ | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| 2. ............ | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| ............... | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| A.2 metodo | | | | | | | |
| proporzionale...| | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| 1. ............ | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| 2. ............ | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| ............... | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| B Partecipazioni | | | | | | | |
| valutate al | | | | | | | |
| patrimonio | | | | | | | |
| netto ......... | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| 1. ............ | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| 2. ............ | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| ............... | | | | | | | | xxx
| | | | | | | | |
| C. Altre | | | | | | | |
| partecipazioni | | | | | | | |
| rilevanti ..... | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| 1. ............ | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| 2. ............ | | | | | | | |
| | | | | | | | |
| ............... | | | | | | | |
|_____________________|_____|_____|_____|_____|_____|_____|_____|
Legenda
(1) Sede
(2) Tipo di rapporto:
1 = controllo ex art. 2359 c.c., comma 1, n.1
(maggioranza dei diritti di voto nell'assemblea
ordinaria).
2 = controllo ex art. 2359 c.c., comma 1, n. 2
(influenza dominante nell'assemblea ordinaria).
3 = controllo ex art. 23 T.U., comma 2, n. 1
(accordi con altri soci)
4 = altre forme di controllo.
5 = direzione unitaria ex art. 26, comma 1, del "decreto".
6 = direzione unitaria ex art. 26, comma 2, del "decreto".
7 = controllo congiunto.
8 = impresa associata.
(3) Patrimonio netto
(4) Utile/Perdita
(5) Rapporto di partecipazione:
(5.1) Impresa partecipante
(5.2) Quota %
(6) Disponibilità voti nell'assemblea ordinaria
(7) Valore di bilancio consolidato
3.2 Attività e passività verso imprese del gruppo
a) Attività
1. crediti verso banche
di cui:
- subordinati
2. crediti verso enti finanziari
di cui:
- subordinati
3. crediti verso altra clientela
di cui:
- subordinati
4. obbligazioni e altri titoli di debito
di cui:
- subordinati
b) Passività
1. debiti verso banche
2. debiti verso enti finanziari
3. debiti verso altra clientela
4. debiti rappresentati da titoli
5. passività subordinate
c) Garanzie e impegni
1. garanzie rilasciate
2. impegni
3.3 Attività e passività verso imprese partecipate (diverse dalle
imprese del gruppo)
a) Attività
1. crediti verso banche
di cui:
- subordinati
2. crediti verso enti finanziari
di cui:
- subordinati
3. crediti verso altra clientela
di cui:
- subordinati
4. obbligazioni e altri titoli di debito
di cui:
- subordinati
b) Passività
1. debiti verso banche
2. debiti verso enti finanziari
3. debiti verso altra clientela
4. debiti rappresentati da titoli
5. passività subordinate
c) Garanzie e impegni
1. garanzie rilasciate
2. impegni
3.4 Composizione della voce 70 "partecipazioni"
a) in banche
1. quotate
2. non quotate
b) in enti finanziari
1. quotate
2. non quotate
c) altre
1. quotate
2. non quotate
3.5 Composizione della voce 80 "partecipazioni in imprese del gruppo"
a) in banche
1. quotate
2. non quotate
b) in enti finanziari
1. quotate
2. non quotate
c) altre
1. quotate
2. non quotate
3.6 Variazioni annue delle partecipazioni
3.6.1 Variazioni in imprese del gruppo
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| B2. Riprese di valore ................... |
| |
| B3. Rivalutazioni ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite ............................. |
| |
| C2. Rettifiche di valore ................ |
| |
| di cui: |
| |
| - svalutazioni durature ............. |
| |
| C3. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| E. Rivalutazioni totali................. |
| |
| F. Rettifiche totali ................... |
|____________________________________________|_______________________
3.6.2 Altre partecipazioni
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| B2. Riprese di valore ................... |
| |
| B3. Rivalutazioni ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite ............................. |
| |
| C2. Rettifiche di valore ................ |
| |
| di cui: |
| |
| - svalutazioni durature ............. |
| |
| C3. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| E. Rivalutazioni totali................. |
| |
| F. Rettifiche totali ................... |
|____________________________________________|_______________________
Sezione 4 - Le immobilizzazioni materiali e immateriali
4.1 Variazioni annue delle immobilizzazioni materiali
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| B2. Riprese di valore ................... |
| |
| B3. Rivalutazioni ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite ............................. |
| |
| C2. Rettifiche di valore ................ |
| |
| a) ammortamenti |
| |
| b) svalutazioni durature ............ |
| |
| C3. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| E. Rivalutazioni totali................. |
| |
| F. Rettifiche totali: .................. |
| |
| a) ammortamenti |
| |
| b) svalutazioni durature ............ |
|____________________________________________|_______________________
4.2 Variazioni annue delle immobilizzazioni immateriali
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Acquisti ............................ |
| |
| B2. Riprese di valore ................... |
| |
| B3. Rivalutazioni ....................... |
| |
| B4. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Vendite ............................. |
| |
| C2. Rettifiche di valore ................ |
| |
| a) ammortamenti ..................... |
| |
| b) svalutazioni durature ............ |
| |
| C3. Altre variazioni .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
| |
| E. Rivalutazioni totali................. |
| |
| F. Rettifiche totali: .................. |
| |
| a) ammortamenti ..................... |
| |
| b) svalutazioni durature ............ |
|____________________________________________|_______________________
Sezione 5 - Altre voci dell'attivo
5.1 Composizione della voce 150 "altre attivita'"
(da specificare)
5.2 Composizione della voce 160 "ratei e risconti attivi"
(da specificare)
5.3 Rettifiche per ratei e risconti attivi
a) voci dell'attivo
(da specificare)
b) voci del passivo
(da specificare)
5.4 Distribuzione delle attività subordinate
a) crediti verso banche
b) crediti verso clientela
c) obbligazioni e altri titoli di debito
Sezione 6 - I debiti (1)
1.1 Dettaglio della voce "debiti verso banche"
a) operazioni pronti contro termine
b) prestito di titoli
1.2 Dettaglio della voce "debito verso clientela"
a) operazioni pronti contro termine
b) prestito di titoli
__________
(1) In questa sezione formano oggetto di illustrazione i conti del
passivo relativi alle voci 10, 20, 30 e 40.
Sezione 7 - I fondi
7.1 Composizione della voce 90 "fondi rischi su crediti"
(da specificare)
7.2 Variazioni nell'esercizio dei "fondi rischi su crediti"
(voce 90)
_____________________________________________________________________
| |
| A. Esistenze iniziali .................. |
|____________________________________________|_______________________
| |
| B. Aumenti ............................. |
| |
| B1. Accantonamenti .................. |
| |
| B2. Altre variazioni ................ |
|____________________________________________|_______________________
| |
| C. Diminuzioni ......................... |
| |
| C1. Utilizzi ........................ |
| |
| C2. Altre variazioni ................ |
|____________________________________________|_______________________
| |
| D. Rimanenze finali .................... |
|____________________________________________|_______________________
7.3 Composizione della sottovoce 80 d) "fondi per rischi ed oneri:
altri fondi"
(da specificare)
Sezione 8 - Il capitale, le riserve, il fondo per rischi bancari
generali e le passività subordinate (1)
____________________
(1) In questa sezione formano oggetto di illustrazione i conti del
passivo consolidato relativi alle voci 100, 110, 120, 130, 140, 150,
160, 170, 180, 190 e 200 e i conti dell'attivo consolidato relativi
alle voci 90, 100, 130, e 140.
Sezione 9 - Altre voci del passivo
9.1 Composizione della voce 50 "altre passivita'"
(da specificare)
9.2 Composizione della voce 60 "ratei e risconti passivi"
(da specificare)
9.3 Rettifiche per ratei e risconti passivi
a) voci del passivo
(da specificare)
b) voci dell'attivo
(da specificare)

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione


Sezione 10 - Le garanzie e gli impegni
10.1 Composizione della voce 10 "garanzie rilasciate"
a) crediti di firma di natura commerciale
b) crediti di firma di natura finanziaria
c) attività cedute in garanzia
10.2 Composizione della voce 20 "impegni"
a) impegni ad erogare fondi a utilizzo certo
b) impegni ad erogare fondi a utilizzo incerto
10.3 Attività costituite in garanzia di propri debiti
(da specificare)
10.4 Margini attivi utilizzabili su linee di credito
a) banche centrali
b) altre banche
10.5 Operazioni a termine
_____________________________________________________________________
| | | |
| Categorie di operazioni | Di | Di | Altre
| | copertura | negoziazione | operazioni
|_________________________|____________|_______________|_____________
| | | |
| 1. Compravendite ..... | | |
| | | |
| 1.1 Titoli ............ | | |
| | | |
| - acquisti ........ | | |
| | | |
| - vendite ......... | | |
| | | |
| 1.2 Valute ............ | | |
| | | |
| - valute contro | | |
| valute .......... | | |
| | | |
| - acquisti contro | | |
| lire ............ | | |
| | | |
| - vendite contro | | |
| lire ............ | | |
| | | |
| 2. Depositi e | | |
| finanziamenti ..... | | |
| | | |
| - da erogare ...... | | |
| | | |
| - da ricevere ..... | | |
| | | |
| 3. Contratti derivati..| | |
| | | |
| 3.1 Con scambio di | | |
| capitali .......... | | |
| | | |
| a) titoli ......... | | |
| | | |
| - acquisti ...... | | |
| | | |
| - vendite ....... | | |
| | | |
| b) valute ......... | | |
| | | |
| - valute contro | | |
| valute ........ | | |
| | | |
| - acquisti contro | | |
| lire .......... | | |
| | | |
| - vendite contro | | |
| lire .......... | | |
| | | |
| c) altri valori.... | | |
| | | |
| - acquisti ...... | | |
| | | |
| - vendite ....... | | |
| | | |
| 3.2 Senza scambio di | | |
| capitali .......... | | |
| | | |
| a) valute ......... | | |
| | | |
| - valute contro | | |
| valute ........ | | |
| | | |
| - acquisti contro | | |
| lire .......... | | |
| | | |
| - vendite contro | | |
| lire .......... | | |
| | | |
| b) altri valori.... | | |
| | | |
| - acquisti ...... | | |
| | | |
| - vendite ....... | | |
|_________________________|____________|_______________|_____________
Sezione 11 - Concentrazione e distribuzione delle attività e delle
passività
11.1 Grandi rischi
a) ammontare
b) numero
11.2 Distribuzione dei crediti verso clientela per principali
categorie di debitori
a) Stati
b) altri enti pubblici
c) imprese non finanziarie
d) enti finanziari
e) famiglie produttrici
f) altri operatori
11.3 Distribuzione dei crediti verso imprese non finanziarie e
famiglie produttrici residenti
a) 1a branca di attività economica
b) 2a branca di attività economica
c) 3a branca di attività economica
d) 4a branca di attività economica
e) 5a branca di attività economica
f) Altre branche
11.4 Distribuzione delle garanzie rilasciate per principali categorie
di controparti
a) Stati
b) altri enti pubblici
c) banche
d) imprese non finanziarie
e) enti finanziari
f) famiglie produttrici
g) altri operatori
11.5 Distribuzione territoriale delle attività e delle passività
_____________________________________________________________________
| | | |
| Voci/Paesi | Italia | Altri Paesi | Altri Paesi
| | | della U.E. |
|________________________________|________|_____________|____________
| | | |
| 1. Attivo ................... | | |
| | | |
| 1.1 Crediti verso banche ..... | | |
| | | |
| 1.2 Crediti verso clientela... | | |
| | | |
| 1.3 Titoli ................... | | |
|________________________________|________|_____________|____________
| | | |
| 2. Passivo .................. | | |
| | | |
| 2.1 Debiti verso banche ...... | | |
| | | |
| 2.2 Debiti verso clientela.... | | |
| | | |
| 2.3 Debiti rappresentati da | | |
| titoli ................... | | |
| | | |
| 2.4 Altri conti .............. | | |
|________________________________|________|_____________|____________
| | | |
| 3. Garanzie e impegni ....... | | |
|________________________________|________|_____________|____________
11.6 Distribuzione temporale delle attività e delle passività
_____________________________________________________________________
| | Durata determinata
| |_____________________________________________
| | | | |
| | a | fino a | oltre 3 | oltre 1 anno
| Voci/Durate residue | vista | 3 mesi | mesi | fino a 5 anni
| | | | fino a |__________________
| | | | 12 mesi | tasso | tasso
| | | | | fisso | indiciz-
| | | | | | zato
|______________________|_______|________|_________|_______|__________
| | | | | |
| 1. Attivo ......... | | | | |
| | | | | |
| 1.1 Titoli del Tesoro| | | | |
| rifinanziabili...| | | | |
| | | | | |
| 1.2 Crediti verso | | | | |
| banche ..........| | | | |
| | | | | |
| 1.3 Crediti verso | | | | |
| clientela .......| | | | |
| | | | | |
| 1.4 Obbligazioni e | | | | |
| altri titoli di | | | | |
| debito ..........| | | | |
| | | | | |
| 1.5 Operazioni | | | | |
| "fuori bilancio".| | | | |
|______________________|_______|________|_________|_______|__________
| | | | | |
| 2 Passivo .........| | | | |
| | | | | |
| 2.1 Debiti verso | | | | |
| banche ..........| | | | |
| | | | | |
| 2.2 Debiti verso | | | | |
| clientela .......| | | | |
| | | | | |
| 2.3 Debiti | | | | |
| rappresentati da | | | | |
| titoli ..........| | | | |
| | | | | |
| - obbligazioni...| | | | |
| | | | | |
| - certificati di | | | | |
| deposito ......| | | | |
| | | | | |
| - altri titoli...| | | | |
| | | | | |
| 2.4 Passività | | | | |
| subordinate .....| | | | |
| | | | | |
| 2.5 Operazioni | | | | |
| "fuori bilancio".| | | | |
|______________________|_______|________|_________|_______|__________
segue
_____________________________________________________________________
| | Durata determinata |
| |____________________|
| | |
| | oltre 5 anni |
| Voci/Durate residue | | Durata
| |____________________| indeterminata
| | tasso | tasso |
| | fisso | indiciz- |
| | | zato |
|______________________|________|___________|________________________
| | | |
| 1. Attivo ......... | | |
| | | |
| 1.1 Titoli del Tesoro| | |
| rifinanziabili...| | |
| | | |
| 1.2 Crediti verso | | |
| banche ..........| | |
| | | |
| 1.3 Crediti verso | | |
| clientela .......| | |
| | | |
| 1.4 Obbligazioni e | | |
| altri tiroli di | | |
| debito ..........| | |
| | | |
| 1.5 Operazioni | | |
| "fuori bilancio".| | |
|______________________|________|___________|________________________
| | | |
| 2 Passivo .........| | |
| | | |
| 2.1 Debiti verso | | |
| banche ..........| | |
| | | |
| 2.2 Debiti verso | | |
| clientela .......| | |
| | | |
| 2.3 Debiti | | |
| rappresentati da | | |
| titoli ..........| | |
| | | |
| - obbligazioni...| | |
| | | |
| - certificati di | | |
| deposito ......| | |
| | | |
| - altri titoli...| | |
| | | |
| 2.4 Passività | | |
| subordinate .....| | |
| | | |
| 2.5 Operazioni | | |
| "fuori bilancio".| | |
|______________________|________|___________|________________________
11.7 Attività e passività in valuta
a) attività
1. crediti verso banche
2. crediti verso clientela
3. titoli
4. partecipazioni
5. altri conti
b) passività
1. debiti verso banche
2. debiti verso clientela
3. debiti rappresentati da titoli
4. altri conti
Sezione 12 - Gestione e intermediazione per conto terzi
12.1 Negoziazione di titoli
a) acquisti
1. regolati
2. non regolati
b) vendite
1. regolate
2. non regolate
12.2 Gestioni patrimoniali
12.3 Custodia e amministrazione di titoli
a) titoli di terzi in deposito
b) titoli di terzi depositati presso terzi (da specificare)
c) titoli di proprietà depositati presso terzi
12.4 Incasso di crediti per conto di terzi: rettifiche dare e avere
a) rettifiche "dare"
1. conti correnti
2. portafoglio centrale
3. cassa
4. altri conti
b) rettifiche "avere"
1. conti correnti
2. cedenti effetti e documenti
3. altri conti
12.5 Altre operazioni
(da specificare)
Parte C - INFORMAZIONI SUL CONTO ECONOMICO CONSOLIDATO
Sezione 1 - Gli interessi
1.1 Composizione della voce 10 "interessi attivi e proventi
assimilati"
a) su crediti verso banche
di cui:
- su crediti verso banche centrali
b) su crediti verso clientela
di cui:
- su crediti con fondi di terzi in amministrazione
c) su titoli di debito
d) altri interessi attivi
e) saldo positivo dei differenziali su operazioni "di copertura"
1.2 Composizione della voce 20 "interessi passivi e oneri
assimilati"
a) su debiti verso banche
b) su debiti verso clientela
c) su debiti rappresentati da titoli
di cui:
- su certificati di deposito
d) su fondi di terzi in amministrazione
e) su passività subordinate
f) saldo negativo dei differenziali su operazioni "di copertura"
1.3 Dettaglio della voce 10 "interessi attivi e proventi assimilati"
a) su attività in valuta
1.4 Dettaglio della voce 20 "interessi passivi e oneri assimilati"
a) su passività in valuta
Sezione 2 - Le commissioni
2.1 Composizione della voce 40 "commissioni attive"
a) garanzie rilasciate
b) servizi di incasso e pagamento
c) servizi di gestione, intermediazione e consulenza:
1. negoziazione di titoli
2. negoziazione di valute
3. gestioni patrimoniali
4. custodia e amministrazione di titoli
5. collocamento di titoli
6. attività di consulenza
7. vendita a domicilio di titoli, prodotti e servizi
8. raccolta di ordini
9. gestione di organismi di investimento collettivo in valori
mobiliari
d) esercizio di esattorie e ricevitorie
e) altri servizi
2.2 Composizione della voce 50 "commissioni passive"
a) servizi di incasso e pagamento
b) servizi di gestione e intermediazione:
1. negoziazione di titoli
2. negoziazione di valute
3. gestioni patrimoniali
4. custodia e amministrazione di titoli
5. collocamento di titoli
6. vendita a domicilio di titoli, prodotti e servizi
7. gestione di organismi di investimento collettivo in valori
mobiliari
c) altri servizi
Sezione 3 - I profitti e le perdite da operazioni finanziarie
3.1 Composizione della voce 60 "profitti/perdite da operazioni
finanziarie"
____________________________________________________________________
| | | |
| Voci/Operazioni | Operazioni su | Operazioni su | Altre
| | titoli | valute | operazioni
|________________________|_______________|_______________|___________
| | | |
| A1. Rivalutazioni..... | | xxx |
| | | |
| A2. Svalutazioni...... | | xxx |
| | | |
| B. Altri profitti/ | | |
| perdite .......... | | |
|________________________|_______________|_______________|___________
| | | |
| Totali.. | | |
|________________________|_______________|_______________|___________
| | |
| 1. Titoli di Stato... | |
| | |
| 2. Altri titoli di | |
| debito ........... | |
| | |
| 3. Titoli di | |
| capitale ......... | |
| | |
| 4. Contratti derivati | |
| su titoli ........ | |
|________________________|_______________|
Sezione 4 - Le spese amministrative
4.1 Numero medio dei dipendenti per categoria
a) dirigenti
b) funzionari
c) restante personale
Sezione 5 - Le rettifiche, le riprese e gli accantonamenti
5.1 Composizione della voce 120 "rettifiche di valore su crediti e
accantonamenti per garanzie e impegni"
a) rettifiche di valore su crediti
di cui:
- rettifiche forfettarie per rischio paese
- altre rettifiche forfettarie
b) accantonamenti per garanzie e impegni
di cui:
- accantonamenti forfettari per rischio paese
- altri accantonamenti forfettari
Sezione 6 - Altre voci del conto economico
6.1 Composizione della voce 70 "altri proventi di gestione"
(da specificare)
6.2 Composizione della voce 110 "altri oneri di gestione"
(da specificare)
6.3 Composizione della voce 190 "proventi straordinari"
(da specificare)
6.4 Composizione della voce 200 "oneri straordinari"
(da specificare)
Sezione 7 - Altre informazioni sul conto economico
7.1 Distribuzione territoriale dei proventi
(da specificare)
Parte D - ALTRE INFORMAZIONI
Sezione 1 - Gli amministratori e i sindaci
1.1 Compensi
a) amministratori
b) sindaci
1.2 Crediti e garanzie rilasciate
a) amministratori
b) sindaci
Appendice C - INCASSO DI CREDITI PER CONTO DI TERZI
Nella presente appendice si riportano alcuni esempi relativi
alle modalità di iscrizione in bilancio delle operazioni di incasso
crediti per conto di terzi. Le modalità indicate si basano sulle
regole generali (applicazione del principio della data di
regolamento) illustrate nel capitolo 2, paragrafo 2.4 ("Portafogli
salvo buon fine, al dopo incasso o scontato"), delle presenti
istruzioni. Tali regole si applicano anche al cd. "portafoglio
elettronico", a quel portafoglio cioè che viene trasmesso per
l'incasso attraverso reti telematiche o su supporto magnetico.
1. Portafoglio salvo buon fine (sbf) ceduto da clientela (con
accredito immediato nel conto corrente) e inviato a una banca
corrispondente per l'incasso (con addebito immediato nel conto
reciproco)
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- ricevuto da un cliente un effetto di L. 150 il giorno 20/10
- scadenza dell'effetto il giorno 26/12
- valuta di accredito nel c/c del cliente il giorno 2/1
- invio dell'effetto alla banca corrispondente A per l'incasso il
giorno 15/12
- valuta di addebito nel c/c reciproco il giorno 30/12.
Rilevazione nella contabilità aziendale:
___________________ 20/10 __________________________
Effetti sbf a c/c cliente (valuta 2/1) L. 150
__________________ 15/12 __________________________
c/c banca A (valuta 30/12 a Effetti sbf L. 150
_________________ __________________________
Supponendo che prima delle operazioni di accredito e di addebito
il c/c del cliente presenti un saldo contabile creditore di L. 100
(interamente "liquido" per valuta economica) e il c/c con la banca A
presenti un saldo contabile debitore di L. 100 (anche'esso
interamente "liquido" per valuta economica), al 31/12 si avrebbe la
seguente situazione dei conti:
Attivo Passivo
_____________________________________________________________________
|
c/c banca A.......... L. 250 | c/c cliente............ L. 250
|
Nel paragrafo 2.4 del capitolo 2 è stabilito che, ai fini della
redazione del bilancio, può farsi riferimento per la determinazione
della data di regolamento a quella in cui matura la valuta economica
di addebito o di accredito del portafoglio sbf. Ciò comporta che il
saldo contabile dei conti correnti vada depurato delle partite sbf
"illiquide" alla data di chiusura dell'esercizio.
Pertanto, nel caso qui considerato:
- il saldo contabile del c/c con la banca A (L. 250), essendo
interamente liquido al 31/12, va ricondotto nella pertinente
sottovoce 30 a) ("crediti verso banche: a vista") dell'attivo dello
stato patrimoniale;
- il saldo contabile del c/c con cliente (L. 250), essendo alla
medesima data illiquido per L. 150, va depurato di tale importo.
Conseguentemente, nella sottovoce 20 a) ("debiti verso clientela: a
vista") del passivo dello stato patrimoniale occorre iscrivere il
saldo depurato del conto corrente (L. 100 = L. 250 - L. 150); la
differenza tra il saldo depurato e il saldo contabile deve essere
ricondotta per quadratura nella voce 50 ("altre passivita'") del
passivo dello stato patrimoniale.

I bilanci delle banche
schemi e regole di compilazione


Lo stato patrimoniale del bilancio sarà pertanto il seguente:
Attivo Passivo
_____________________________________________________________________
|
30. Crediti verso banche | 20. Debiti verso clientela
a) a vista........ L. 250 | a) a vista............. L. 100
| 50. Altre passività....... L. 150
2. Portafoglio sbf ceduto da clientela con accredito nel conto
"cedentisbf" e trasferimento nel conto corrente solo alla data di
maturazione della valuta.
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- ricevuto da un cliente un effetto di L. 200 il giorno 15/11
- scadenza dell'effetto il giorno 10/1
- invio dell'effetto alla cassa cambiali il giorno 30/12
- valuta di accredito nel c/c del cliente il giorno 15/1.
Rilevazione nella contabilità aziendale:
_________________ 15/11 _________________________________
Effetti sbf a Cedenti effetti sbf (valuta 15/1) L. 200
________________ 30/12 _________________________________
Cassa cambiali a Effetti sbf L. 200
________________ _________________________________
Al 31/12 si avrà la seguente situazione dei conti:
Attivo Passivo
____________________________________________________________________
|
Cassa cambiali.......... L. 200 | Cedenti sbf............... L. 200
Nello stato patrimoniale del bilancio, invece, non figurerà nè
il conto "cassa cambiali" (in quanto l'effetto non risulta ancora
"regolato" alla data di chiusura dell'esercizio) nè quello "cedenti
sbf" (in quanto l'accredito su questo conto non è ancora liquido
alla data di chiusura dell'esercizio).
3. Portafoglio sbf ceduto da una banca corrispondente (con
accredito immediato nel conto reciproco)
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- ricevuti dalla banca corrispondente B 2 effetti (per L. 200
complessive) il giorno 15/11
- scadenza degli effetti: (a) L. 100 il giorno 10/12, (b) L. 100 il
giorno 10/1
- valuta media di accredito nel c/c reciproco il giorno 30/12
- invio dell'effetto (a) alla cassa cambiali il giorno 1/12
- incasso dell'effetto (a) il giorno 10/12.
Rilevazione nella contabilità aziendale:
_________________ 15/11 __________________________
Effetti sbf a c/c banca B (valuta 30/12) L. 200
_________________ 1/12 __________________________
Cassa cambiali a Effetti sbf (effetto a) L. 100
_________________ 10/12 __________________________
Cassa contanti a Cassa cambiali L. 100
_________________ __________________________
Al 31/12 si avrà la seguente situazione dei conti:
Attivo Passivo
____________________________________________________________________
|
Cassa contanti ........ L. 100 | c/c banca B............... L. 200
|
Effetti sbf (effetto b) L. 100 |
Poichè l'effetto (b) (contabilizzato nel conto "effetti sbf")
non è stato ancora regolato alla data di chiusura dell'esercizio,
esso non deve essere registrato in bilancio; la conseguente
differenza di L. 100 figurerà per quadratura nella voce 130 ("altre
attivita'") dell'attivo dello stato patrimoniale. Quest'ultimo si
presenterà dunque cosi':
Attivo Passivo
_____________________________________________________________________
|
10. Cassa e disponibilità | 10. Debiti verso banche
presso banche centrali e | (a) a vista ............. L. 200
uffici postali..... L. 100 |
|
|
130. Altre attività... L. 100 |
|
4. Portafoglio scontato
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- presentato da un cliente per lo sconto un effetto di L. 100 il
giorno 18/10
- scadenza dell'effetto il giorno 18/1
- accreditate L. 97 (netto ricavo dello sconto) nel c/c del cliente
il giorno 18/10
- invio dell'effetto alla cassa cambiali il giorno 30/12.
Rilevazione nella contabilità aziendale:
________________ 18/10 __________________
Effetti scontati diversi L. 100
a c/c cliente L. 97
Interessi attivi L. 3
________________ 30/12 __________________
Cassa cambiali a Effetti scontati L. 100
________________ 31/12 __________________
Interessi attivi a Riscontri passivi L. 0,6
________________ __________________
Al 31/12 si avrà la seguente situazione dei conti (1):
Attivo Passivo
____________________________________________________________________
|
Cassa cambiali...... L. 100 | c/c cliente............... L. 97
| Riscontri passivi......... L. 0,6
| Utile..................... L. 2,4
Le istruzioni del presente manuale stabiliscono che il
portafoglio scontato deve figurare in bilancio, per un importo
corrispondente al cd. "rischio di portafoglio" (che è costituito da
tutti gli effetti scontati che abbiano scadenza successiva alla data
di riferimento del bilancio), nelle pertinenti voci dell'attivo
("crediti verso banche"), "crediti verso clientela").
Nell'esempio ciò comporta che l'effetto contabilizzato nel
conto "cassa cambiali" deve essere rappresentato come rischio di
portafoglio verso il cliente e conseguentemente iscritto nella voce
40 dell'attivo ("crediti verso clientela") dello stato patrimoniale.
Quest'ultimo si presenta dunque cosi':
__________
(1) Per comodità si fa l'ipotesi che la banca non sostenga alcun
costo. Pertanto, gli interessi attivi di competenza dell'esercizio
(L. 2,4) generano un corrispondente ammontare di utili.
Attivo Passivo
____________________________________________________________________
|
40. Crediti verso | 20. Debiti verso clientela
clientela. L. 100 |
| (a) a vista............ L. 97
| 60. Ratei e risconti passivi
| (b) risconti passivi.. L. 0,6
| 170. Utile d'esercizio...... L. 2,4
5. Conclusioni
Se si ipotizza che le operazioni indicate negli esempi
precedenti siano state effettuate tutte dalla medesima banca, al
31/12 si avrà la seguente situazione dei conti complessiva:
Attivo Passivo
___________________________________________________________________
|
Cassa contanti....... L. 100 | c/c banca B............... L. 200
Cassa cambiali....... L. 300 | c/c cliente............... L. 347
c/c banca A.......... L. 250 | Cedenti sbf............... L. 200
Effetti sbf.......... L. 100 | Riscontri passivi......... L. 0,6
| Utile..................... L. 2,4
______ | ________
L. 750 | L. 750
Operando ai fini del bilancio le medesime rettifiche indicate
nell'ambito dei singoli esempi e riconducendo nella voce 130
dell'attivo ("altre attivita'") o nella voce 50 del passivo ("altre
passivita'") la somma algebrica di tutte le differenze (tra le
attività e le passivita') emerse a seguito delle rettifiche
suddette, lo stato patrimoniale del bilancio si presenterà nel modo
seguente:
Attivo Passivo
___________________________________________________________________
|
10. Cassa e disponibilità | 10. Debiti verso banche
presso banche centrali | a vista.......... L. 200
e uffici postali L. 100 |
30. Crediti verso banche | 20. Debiti verso clientela
(a) vista.......... L. 250 | (a) vista........ L. 197
40. Crediti verso clientela | 50. Altre passività. L. 50
....................L. 100 | 60. Ratei e risconti passivi
| (b) risconti passivi. L. 0,6
| 170. Utile d'esercizio.... L. 2,4
______ | ________
L. 450 | L. 450
Appendice D - EQUITY RATIOS E DIFFERENZE DI CONSOLIDAMENTO
1. Equity ratios
Esempio 1
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- la società A detiene il 90 per cento del capitale della società
B;
- la società B detiene a sua volta il 60 per cento del capitale
della società C;
- la società C detiene a sua volta il 70 per cento del capitale
della società D;
- la società A detiene il 20 per cento del capitale della società
C.
La struttura partecipativa "a catena" di tale gruppo può essere
raffigurata cosi':
___________
| |
| A |__________
|___________| |
| |
90% | |
_____V_____ |
| | |
| B | |
|___________| |
| |
60% | |
_____V_____ | 20%
| | |
| C |&lt;---------
|___________|
|
70% |
_____V_____
| |
| D |
|___________|
Per calcolare l'equity ratio (E.R.) della società capogruppo
rispetto a una società controllata indirettamente (ossia per il
tramite di altre società controllate) occorre moltiplicare i
rapporti di partecipazione delle varie società componenti la catena
partecipativa. Quando una società inclusa nel consolidamento è
partecipata da più società pure incluse nel consolidamento, è
necessario sommare i singoli prodotti.
Nell'esempio l'equity ratio di A in D si calcola nel seguente
modo:
D = (0.90 * 0,60 * 0,70) + 0,20 * 0,70 = 0,518
2. Differenza di consolidamento
2.1 Differenza di consolidamento negativa derivante da una
partecipazione di controllo diretta
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- la società A detiene il 90 per cento del capitale della società
B, mentre il restante 10 per cento appartiene a soci di
minoranza;
- il valore contabile della partecipazione della società A nella
società B è di L. 70;
- il valore del patrimonio netto (capitale, sovrapprezzi di
emissione, riserve, fondo per rischi bancari generali, utili
portati a nuovo, utile d'esercizio per la parte destinata a
riserve e a dividendi, al netto delle perdite portate a nuovo
nonchè della perdita d'esercizio) della società B è di L.
100.
Il raffronto tra il valore della partecipazione (L. 70) e la
corrispondente quota del patrimonio netto dell'impresa controllata
(L. 90, pari al 90 per cento di L. 100) fa emergere una differenza di
L. 20. Se tale differenza non è imputabile alle attività e alle
passività dell'impresa controllata, nel bilancio consolidato essa va
iscritta alternativamente:
a) nella voce 120 del passivo ("differenze negative di
consolidamento") dello stato patrimoniale consolidato;
b) nella sottovoce c) ("fondo di consolidamento per rischi ed oneri
futuri") della voce 80 del passivo ("fondi per rischi ed oneri"),
quando sia dovuta alla previsione di un'evoluzione sfavorevole dei
futuri economici dell'impresa controllata.
La quota di patrimonio spettante ai soci di minoranza, pari a L.
10, va ricondotta nella voce 140 del passivo ("patrimonio di
pertinenza terzi").
2.2 Differenza di consolidamento positiva derivante da una
partecipazione di controllo diretta
I dati dell'esempio sono i seguenti:
- la società A detiene il 70 per cento del capitale della società
B, mentre il restante 30 per cento appartiene a soci di minoranza;
- il valore contabile della partecipazione della società A nella
società B è di L. 100;
- il patrimonio della società B è così composto:
+ capitale L. 60
+ riserve L. 40
+ riserve di rivalutazione L. 5
+ fondi rischi su crediti L. 15
Il raffronto tra il valore della partecipazione (L. 100) e la
corrispondente quota del patrimonio netto (che esclude le riserve di
rivalutazione e i fondi rischi su crediti) dell'impresa controllata
(L. 70 pari al 70 per cento di L. 100) fa emergere una differenza di
L. 30.
Nel paragrafo 2.1.1 del capitolo 3 è stabilito che, quando la
partecipazione eccede il patrimonio netto, ai fini della redazione
del bilancio consolidato la differenza debba essere compensata, per
la parte che rimane dopol'imputazione agli elementi dell'attivo e del
passivo, con le riserve di rivalutazione e con i fondi rischi su
crediti dell'impresa controllata. L'importo residuo va ricondotto,
per la quota di pertinenza del gruppo, tra le differenze positive di
consolidamento.
Nell'esempio considerato, supponendo che non sia possibile
l'imputazione agli elementi dell'attivo e del passivo, si ha pertanto
che:
- la differenza di L. 30 si compensa con il 70 per cento delle
riserve di rivalutazione (L. 3,5) e dei fondi rischi su crediti (L.
10,5);
- il residuo importo della differenza (L. 16) va iscritto nella voce
100 dell'attivo ("differenze positive di consolidamento") dello
stato patrimoniale consolidato;
- il residuo importo delle riserve di rivalutazione (L. 1,5) e dei
fondi rischi su crediti (L. 4,5) deve essere iscritto nelle
corrispondenti voci del passivo; l'importo complessivo (L. 6) è
anche indicato nella parte B, sezione 8, della nota integrativa
consolidata;
- la quota di patrimonio spettante ai soci di minoranza, pari a L.
30 (30 per cento della somma di capitale e riserve), va ricondotta
nella voce 140 del passivo ("patrimonio di pertinenza di terzi").
2.3 Differenze di consolidamento negative derivanti da
partecipazioni di controllo dirette e indirette
Si ipotizzi che al 31/12/1993 si abbia la seguente situazione:
- la società A detiene il 90 per cento del capitale della società
B, mentre il restante 10 per cento appartiene a soci di minoranza;
- la società B detiene a sua volta il 90 per cento della società C,
mentre il restante 10 per cento appartiene a soci di minoranza;
- il valore contabile della partecipazione della società A nella
società B è di L. 70;
- il valore contabile della partecipazione della società B nella
società C è di L. 60;
- il valore del patrimonio netto della società B è di L. 100;
- Il valore del patrimonio netto della società C è di L. 100.
Alla medesima data i bilanci delle società A, B e C al 31/12
sono (1):
__________
(1) Per comodità si suppone che l'utile d'esercizio delle tre
società sia pari a zero.
90% 90%
Soc. A ---------------------&gt; Soc. B-------------------&gt; Soc. C
_______________________ ________________________
| |
Part. L. 70|Cap. L.100 Part. L. 60|Cap. L. 50
| |
Cr. L. 90|Ris. L. 50 Cr. L. 45 |Ris. L. 50
| |
|F.R. L. 10 |F.R. L. 5
_______________________
|
Cr. L. 100|Cap. L. 100
|
|
|
|
LEGENDA
- Part. = Partecipazioni
- Cr. = Crediti
- Cap. = Capitale
- Ris. = Riserve
- F.R. = Fondo rischi su crediti
Secondo quanto stabilito nel paragrafo 2.1.1 del capitolo 3, il
calcolo delle differenze di consolidamento e degli interessi di
minoranza deve essere effettuato applicando gli "equity ratios".
Nel caso di specie, immaginando che le differenze emergenti del
raffronto tra partecipazioni e patrimoni non siano imputabili alle
attività e alle passività delle singole imprese controllate, si
hanno differenze negative di consolidamento per L. 47 e interessi di
minoranza per L. 13, così determinate:
Differenze negative di consolidamento
a) L. 20 relative alla partecipazione di controllo diretta della
società A nella società B;
b) L. 27 relative alla partecipazione di controllo indiretta della
società A nella società C (importo pari al 90 per cento della
differenza di consolidamento di L. 30 della società B nella
società C) (1);
Interessi di minoranza
a) L. 13 relative ai soci di minoranza della società B, di cui L.
10 di diretta pertinenza e L. 3 per la quota loro attribuita della
differenza di consolidamento di C in B (10 per cento di L. 30);
b) L. 10 relative ai soci di minoranza della società C.
__________
(1) La differenza negativa indicata nel testo (L. 27) è calcolata
secondo la seguente formula:
_ _
DIFF = 90% |L. 60 - 90% (L. 100)| = - L. 27
|_ _|
Al medesimo risultato si può pervenire utilizzando gli equity ra-
tios della capogruppo (A) relativi alle singole controllate (B e C).
Pertanto, dato che l'equity ratio di A in B è pari al 90 per cento e
l'equity ratio di A in C è pari all'81 per cento (90 per cento
moltiplicato per il 90 per cento), la differenza negativa di
consolidamento attribuibile al gruppo si può determinare nel
seguente modo:
DIFF = 90% (L. 60) - 81% (L. 100)
dove il primo termine rappresenta la quota della partecipazione di B
in C di pertinenza della capogruppo, il secondo termine rappresenta
la quota del patrimonio di C di pertinenza della capogruppo.
Ciò premesso e supponendo che con riferimento alle imprese
controllate non si preveda un'evoluzione sfavorevole dei risultati
economici, nello stato patrimoniale del bilancio consolidato vanno
iscritte:
a) L. 47 nella voce 120 del passivo ("differenze negative di
consolidamento");
b) L. 23 nella voce 140 del passivo ("patrimonio di pertinenza dei
terzi").
Lo stato patrimoniale del bilancio consolidato sarà il
seguente:
BILANCIO CONSOLIDATO
_____________________________________________________________________
|
40. Crediti verso | 90. Fondi rischi crediti....... L. 15
clientela ...... L. 235 |
| 120. Differenze negative di
| consolidamento............. L. 47
|
| 140. Patrimonio di pertinenza di
| terzi...................... L. 23
|
| 150. Capitale................... L. 100
|
| 170. Riserve
| (a) riserva legale......... L. 50
_______| ______
L. 235 | L. 235
Si ipotizzi che nell'esercizio successivo (chiuso al 31/12/1994)
le società A, B e C registrano le seguenti variazioni del patrimonio
netto e dei fondi rischi su crediti (1):
a) società A
- aumento del fondo rischi su crediti: L. 3
- utile d'esercizio: L. 20
b) società B:
- aumento del fondo rischi su crediti: L 1
- utile d'esercizio: L. 10 (per L. 6 attribuito a riserve e per L.
4 destinato a dividenti)
c) società C:
- costituzione del fondo rischi su crediti: L. 2
- utile d'esercizio: L. 5 (attribuito interamente a riserve)
Secondo quanto disposto dalle istruzioni (cfr. capitolo 3,
paragrafo 2.1.1), le variazioni del patrimonio netto delle imprese
controllate che si registrano negli esercizi successivi a quello del
primo consolidamento vanno iscritte, per la quota di pertinenza del
gruppo in base al calcolo degli "equity ratios", nelle pertinenti
voci dello stato patrimoniale ("riserve", "fondo per rischi bancari
generali", "utile d'esercizio" ecc.).
È inoltre stabilito che nel "patrimonio di pertinenza dei
terzi" deve essere inclusa la quota di pertinenza, diretta e
indiretta, dei terzi del patrimonio netto delle imprese controllate
(al netto dei dividendi loro assegnati).
__________
(1) Si suppone che tali variazioni siano interamente investite in
titoli di Stato rifinanziabili presso la Banca centrale.
Nel caso qui considerato si ha che l'utile di pertinenza del
gruppo risulta pari a L. 33,05, il patrimonio spettante ai soci di
minoranza di B e di C è aumentato di L. 1,55 e il debito verso i
medesimi soci per dividendi da distribuire ammonta a L. 0,4. Tali
importi sono così determinati:
Utile di pertinenza del gruppo
- L. 20 relative all'utile d'esercizio della società A;
- L. 9 (pari al 90 per cento di L. 10) relative alla quota di
pertinenza della società A dell'utile d'esercizio prodotto dalla
società B;
- L. 4,05 (pari al 90 per cento di L. 4,5) relative alla quota di
pertinenza della società A dell'utile d'esercizio prodotto dalla
società C.
Variazione del patrimonio di terzi
- L. 1,05 spettanti ai soci di minoranza della società B, di cui L.
0,6 di diretta pertinenza (1) e L. 0,45 per la quota loro
attribuita dell'incremento patrimoniale della società C;
- L. 0,5 (pari al 10 per cento di L. 5) spettanti ai soci di
minoranza della società C.
Passività verso i soci di minoranza
- L. 0,4 relative ai dividendi assegnati ai soci di minoranza della
società B.
Conformemente alle istruzioni del presente manuale le variazioni
suddette debbono essere ricondotte nelle pertinenti voci dello stato
patrimoniale consolidato relativo al 31/12/1994 che, pertanto, si
presenta così
BILANCIO CONSOLIDATO
_____________________________________________________________________
|
20. Titoli del Tesoro | 50. Altre passività......... L. 0,4
rifinanziabili. L. 41 |
|
30. Crediti verso | 90. Fondi rischi su crediti.. L. 21
clientela .... L. 235 |
| 120. Differenze negative di
| consolidamento........... L. 47
|
| 140. Patrimonio di pertinenza
| di terzi................. L. 24,55
|
|
| 150. Capitale................. L. 100
|
| 170. Riserve
| a) riserva legale........ L. 50
|
| 200. Utile d'esercizio........ L. 33,05
_______| _________
L. 276 L. 276
__________
(1) L'importo di L. 0,6 rappresenta la quota (10 per cento)
dell'utile d'esercizio della società B (L. 10) di pertinenza dei
soci di minoranza diminuito dei dividendi (L. 0,4) assegnati ai
medesimi.