Serie Generale n. 100 del 2-5-2006
SUPPLEMENTI STRAORDINARI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 5 aprile 2006
Approvazione di dieci studi di settore in evoluzione relativi ad attivita' economiche nel settore del commercio. (GU Serie Generale n.100 del 02-05-2006 - Suppl. Straordinario n. 100)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, il
quale prevede che gli uffici del Dipartimento delle entrate del
Ministero delle finanze elaborino, in relazione ai vari settori
economici, appositi studi di settore;
Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del
1993, il quale prevede che gli studi di settore siano approvati con
decreto del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, come modificato
dall'art. 1 della legge 30 dicembre 2004, n. 311, che individua le
modalità di utilizzazione degli studi di settore in sede di
accertamento nonchè le cause di esclusione dall'applicazione degli
stessi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195, recante disposizioni concernenti i tempi e le modalità di
applicazione degli studi di settore;
Considerato che, a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate allo stato, sulla base dei dati in possesso
dell'Amministrazione finanziaria, sono emerse cause di non
applicabilità degli studi di settore;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998, che
ha istituito la Commissione di esperti prevista dall'art. 10,
comma 7, della legge n. 146 del 1998, integrata e modificata con
successivi decreti del 5 febbraio 1999, del 24 ottobre 2000, del
2 agosto 2002 e del 14 luglio 2004;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300, che
ha trasferito le funzioni dei Ministeri del bilancio, del tesoro e
della programmazione economica e delle finanze al Ministero
dell'economia e delle finanze;
Visto l'art. 57 del medesimo decreto legislativo n. 300 del 1999,
che ha istituito le Agenzie fiscali;
Visto il decreto del Direttore generale del Dipartimento delle
Entrate 24 dicembre 1999, concernente le modalità di annotazione
separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate
23 dicembre 2003, concernente l'approvazione della tabella di
classificazione delle attività economiche;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate
13 aprile 2004, concernente l'approvazione dei modelli per la
comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore relativi alle attività economiche del commercio;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate
22 ottobre 2004, concernente l'approvazione di questionari per gli
studi di settore;
Visti i decreti del Ministro dell'Economia e delle Finanze 25 marzo
2002, 18 luglio 2003, 14 luglio 2004 e 19 maggio 2005, concernenti i
criteri per l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti che
esercitano due o più attività d'impresa ovvero una o più attività
in diverse unità di produzione o di vendita;
Visto il decreto del Ministro dell'Economia e delle Finanze
17 marzo 2005, concernente l'approvazione delle evoluzioni di 21
studi di settore relativi ad attività economiche nel settore del
commercio;
Acquisito il parere della predetta Commissione di esperti in data
22 febbraio 2006;
Decreta:
Art. 1.
Approvazione degli studi di settore
1. Sono approvate, in base all'art. 62-bis del decreto legge
30 agosto 1993, n. 331, convertito con modificazioni dalla legge
29 ottobre 1993, n. 427, le evoluzioni degli studi di settore
relativi alle seguenti attività economiche nel settore del
commercio:
a) Studio di settore TM18A (che sostituisce lo studio di settore
SM18A) - Commercio all'ingrosso di fiori e piante, codice di
attività 51.22.0;
b) Studio di settore TM21A (che sostituisce lo studio di settore
SM21A) - Commercio all'ingrosso di frutta e ortaggi, codice attività
51.31.0;
c) Studio di settore TM21C (che sostituisce lo studio di settore
SM21C) - Commercio all'ingrosso di prodotti della pesca freschi,
codice attività 51.38.1; Commercio all'ingrosso di prodotti della
pesca congelati, surgelati, conservati, secchi, codice attività
51.38.2;
d) Studio di settore TM21D (che sostituisce lo studio di settore
SM21D) - Commercio all'ingrosso di carne fresca, congelata e
surgelata, codice attività 51.32.1;
e) Studio di settore TM21E (che sostituisce gli studi di settore
SM21E e SM21F) - Commercio all'ingrosso di prodotti di salumeria,
codice attività 51.32.2; Commercio all'ingrosso di prodotti
lattiero-caseari e di uova, codice attività 51.33.1; Commercio
all'ingrosso di oli e grassi alimentari, codice attività 51.33.2;
Commercio all'ingrosso di zucchero, cioccolato, dolciumi, prodotti da
forno, codice attività 51.36.0; Commercio all'ingrosso di tè,
cacao, droghe e spezie, codice attività 51.37.B; Commercio
all'ingrosso di altri prodotti alimentari, codice attività 51.38.3;
Commercio all'ingrosso non specializzato di prodotti surgelati,
codice attività 51.39.1; Commercio all'ingrosso non specializzato di
prodotti alimentari, bevande e tabacco, codice attività 51.39.2;
f) Studio di settore TM22B (che sostituisce lo studio di settore
SM22B) - Commercio all'ingrosso di vetrerie e cristallerie, codice
attività 51.44.1; Commercio all'ingrosso di ceramiche e porcellane,
codice attività 51.44.2; Commercio all'ingrosso di coltelleria,
posateria e pentolame, codice attività 51.44.5;
g) Studio di settore TM22C (che sostituisce lo studio di settore
SM22C) - Commercio all'ingrosso di mobili di qualsiasi materiale,
codice attività 51.47.1;
h) Studio di settore TM25B (che sostituisce lo studio di settore
SM25B) - Commercio all'ingrosso di articoli sportivi (comprese le
biciclette), codice attività 51.47.7;
i) Studio di settore TM32U (che sostituisce lo studio di settore
SM32U) - Commercio al dettaglio di oggetti d'arte, di culto e di
decorazione, chincaglieria e bigiotteria, codice attività 52.48.6;
j) Studio di settore TM36U (che sostituisce lo studio di settore
SM36U) - Commercio all'ingrosso di libri, riviste e giornali, codice
attività 51.47.3.
2. Gli elementi necessari alla definizione presuntiva dei ricavi
relativi agli studi di settore indicati nel comma 1 sono determinati
sulla base delle note tecniche e metodologiche, delle tabelle dei
coefficienti nonchè della lista delle variabili per l'applicazione
dello studio di cui agli allegati:
-- 1, per lo studio di settore TM18A;
-- 2, per lo studio di settore TM21A;
-- 3, per lo studio di settore TM21C;
-- 4, per lo studio di settore TM21D;
-- 5, per lo studio di settore TM21E;
-- 6, per lo studio di settore TM22B;
-- 7, per lo studio di settore TM22C;
-- 8, per lo studio di settore TM25B;
-- 9, per lo studio di settore TM32U;
-- 10, per lo studio di settore TM36U.
3. Il programma per l'applicazione degli studi di settore segnala
anche, con riferimento ad indici significativi, la coerenza economica
rispetto ai valori minimi e massimi assumibili con riferimento a
comportamenti normali degli operatori del settore.
4. Gli studi di settore si applicano ai contribuenti che svolgono
in maniera prevalente le attività indicate nel comma 1, nonchè ai
contribuenti che svolgono, in maniera secondaria, le predette
attività per le quali abbiano tenuto contabilità separata, fermo
restando il disposto dell'art. 2. In caso di esercizio di più
attività d'impresa, per le quali non è stata tenuta la contabilità
separata, per attività prevalente si intende quella da cui deriva
nel periodo d'imposta la maggiore entità dei ricavi.
5. Gli studi di settore approvati con il presente decreto sono
utilizzabili a partire dagli accertamenti relativi al periodo di
imposta 2005.
6. Allo studio di settore TM04U - Farmacie, codice attività
52.31.0, approvato in evoluzione con decreto del 17 marzo 2005, sono
introdotti dei correttivi le cui modalità applicative sono
specificate nella nota tecnica e metodologica (allegato 11).

Art. 2.
Categorie di contribuenti alle quali
non si applicano gli studi di settore
1. Gli studi di settore approvati con il presente decreto non si
applicano:
a) in caso di esercizio di due o più attività di impresa, non
rientranti nel medesimo studio di settore, per le quali non è stata
tenuta la contabilità separata, se l'importo complessivo dei ricavi
dichiarati relativi alle attività non rientranti tra quelle prese in
considerazione dallo studio di settore supera il 20% dell'ammontare
totale dei ricavi dichiarati;
b) nei confronti dei contribuenti che hanno dichiarato ricavi di
cui all'art. 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c), d)
ed e) del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, di ammontare superiore a euro 5.164.569;
c) nei confronti delle società cooperative, società consortili
e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o
associate;
d) nei confronti delle società cooperative costituite da utenti
non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti
stessi.

Art. 3.
Variabili delle imprese
1. L'individuazione delle variabili da utilizzare per
l'applicazione degli studi di settore approvati con il presente
decreto è effettuata sulla base delle informazioni contenute nei
modelli SM18A per lo studio TM18A, SM21A per lo studio TM21A, SM21C
per lo studio TM21C, SM21D per lo studio TM21D, SM21E e SM21F per lo
studio TM21E, SM22B per lo studio TM22B, SM25B per lo studio TM25B,
approvati con il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle
Entrate 13 aprile 2004 nonchè sulla base delle informazioni
contenute nei questionari approvati con il provvedimento del
Direttore dell'Agenzia delle Entrate 22 ottobre 2004, tenuto conto di
quanto precisato nelle dichiarazioni di cui all'art. 5 del presente
decreto.
2. L'individuazione delle variabili da utilizzare per
l'applicazione degli studi di settore TM22C, TM32U e TM36U approvati
con il presente decreto è effettuata sulla base delle sole
informazioni contenute rispettivamente nei modelli SM22C, SM32U e
SM36U approvati con il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle
Entrate 13 aprile 2004, tenuto conto di quanto precisato nelle
dichiarazioni di cui all'art. 5 del presente decreto.

Art. 4.
Determinazione del reddito imponibile
1. Sulla base degli studi di settore sono determinati
presuntivamente i ricavi di cui all'art. 85 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, ad
esclusione di quelli previsti dalle lettere c), d), e) ed f), del
comma 1 del medesimo articolo.
2. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa l'ammontare
dei ricavi di cui al comma 1 è aumentato degli altri componenti
positivi, compresi i ricavi di cui all'art. 85, comma 1,
lettere c), d), e) ed f), del menzionato testo unico, ed è ridotto
dei componenti negativi deducibili. Ai fini della determinazione
degli importi relativi alle voci e alle variabili di cui all'art. 3
del presente decreto devono essere considerati i componenti negativi
inerenti l'esercizio dell'attività anche se non dedotti in sede di
dichiarazione dei redditi.
3. Per le imprese che eseguono opere, forniture e servizi pattuiti
come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale i ricavi
dichiarati, da confrontare con quelli presunti in base allo studio di
settore, vanno aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle
esistenze iniziali valutate ai sensi dell'art. 93, commi da 1 a 4,
del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del
Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive
modificazioni.

Art. 5.
Comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore
1. I contribuenti ai quali si applicano gli studi di settore
comunicano, in sede di dichiarazione dei redditi, i dati rilevanti ai
fini dell'applicazione degli studi stessi.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 5 aprile 2006
Il Ministro: Tremonti

Allegato

----&gt; Vedere allegati da pag. 8 a pag. 104 &lt;----

----&gt; Vedere allegati da pag. 105 a pag. 161 &lt;----