Serie Generale n. 2 del 3-1-2024
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
DECRETO LEGISLATIVO 30 dicembre 2023, n. 221
Disposizioni in materia di adempimento collaborativo. (24G00002) (GU Serie Generale n.2 del 03-01-2024)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 18/01/2024

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Vista la legge 9 agosto 2023, n. 111, con la quale è stata
conferita delega al Governo per la revisione del sistema tributario,
e, in particolare, l'articolo 17, comma 1, lettera g), numero 1),
recante i principi e criteri direttivi per il potenziamento del
regime di adempimento collaborativo;
Visto, inoltre, l'articolo 20, comma 1, lettera a), numero 4),
della citata legge n. 111 del 2023;
Visto il decreto legislativo del 5 agosto 2015, n. 128, recante
«Disposizioni sulla certezza del diritto nei rapporti tra fisco e
contribuente, in attuazione degli articoli 5, 6 e 8, comma 2, della
legge 11 marzo 2014, n. 23»;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei ministri,
adottata nella riunione del 16 novembre 2023;
Acquisita l'intesa in sede di Conferenza unificata, di cui
all'articolo 8 del decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281,
espressa nella seduta del 20 dicembre 2023;
Acquisiti i pareri delle Commissioni parlamentari competenti per
materia e per i profili di carattere finanziario della Camera dei
deputati e del Senato della Repubblica;
Vista la deliberazione del Consiglio dei ministri, adottata nella
riunione del 28 dicembre 2023;
Sulla proposta del Ministro dell'economia e delle finanze;

Emana
il seguente decreto legislativo:

Art. 1

Potenziamento del regime di adempimento collaborativo

1. Al decreto legislativo del 5 agosto 2015, n. 128 sono apportate
le seguenti modificazioni:
a) all'articolo 4:
1) al comma 1, primo periodo, dopo la parola: «sistema» è
aggiunta la seguente: «integrato», e le parole: «del rischio
fiscale,» sono sostituite dalle seguenti: «dei rischi fiscali anche
in ordine alla mappatura di quelli derivanti dai principi contabili
applicati dal contribuente,» e dopo la lettera c) è aggiunta la
seguente: «c-bis) una mappatura dei rischi fiscali relativi ai
processi aziendali.»;
2) dopo il comma 1 sono aggiunti i seguenti: «1-bis. Il sistema
di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale
di cui al comma 1, predisposto in modo coerente con le linee guida di
cui al comma 1-quater, deve essere certificato, anche in ordine alla
sua conformità ai principi contabili, da parte di professionisti
indipendenti già in possesso di una specifica professionalità
iscritti all'albo degli avvocati o dei dottori commercialisti ed
esperti contabili.
1-ter. Con regolamento emanato ai sensi dell'articolo 17, comma
3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, su proposta del Ministro
dell'economia e delle finanze, di concerto con il Ministro della
giustizia, sentiti i rispettivi ordini professionali, sono
disciplinati, quali disposizioni attuative di quelle relative al
regime di cui al presente articolo, i requisiti dei professionisti
abilitati al rilascio della certificazione di cui al comma 1-bis,
nonchè i loro compiti e adempimenti, prevedendo che, per il rilascio
della predetta certificazione, gli stessi possono avvalersi dei
consulenti del lavoro per le materie di loro competenza, fermo
restando che la certificazione deve essere sottoscritta dai
professionisti di cui al comma 1-bis.
1-quater. Le linee guida per la predisposizione di un efficace
sistema di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio
fiscale e del suo aggiornamento sono indicate con provvedimento del
direttore dell'Agenzia delle entrate, anche con riferimento al
periodico adeguamento della certificazione.»;
b) all'articolo 5:
1) al comma 2, lettera a), dopo le parole: «rischio fiscale»,
sono aggiunte le seguenti: «certificato ai sensi dell'articolo 4,
comma 1-bis,»;
2) dopo il comma 2, è aggiunto il seguente: «2-bis. Con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze è emanato il
codice di condotta finalizzato a indicare e definire gli impegni che
reciprocamente assumono l'Amministrazione finanziaria e i
contribuenti aderenti al regime di adempimento collaborativo, ivi
incluso quello funzionale alla comunicazione di cui al comma 2,
lettera b).»;
c) all'articolo 6:
1) al comma 2, l'ultimo periodo è sostituito dal seguente:
«Con regolamento del Ministro dell'economia e delle finanze sono
disciplinate le procedure per la regolarizzazione della posizione del
contribuente in caso di adesione a indicazioni dell'Agenzia delle
entrate che comportano la necessità di effettuare ravvedimenti
operosi, prevedendo un contraddittorio preventivo nonchè modalità
semplificate e termini ridotti per la definizione del procedimento.»;
2) dopo il comma 2, è aggiunto il seguente: «2-bis. Nei
riguardi dei contribuenti in regime di adempimento collaborativo,
l'Agenzia delle entrate, prima di notificare una risposta sfavorevole
a un'istanza di interpello, ovvero prima di formalizzare qualsiasi
altra posizione contraria a una comunicazione di rischio effettuata
ai sensi dell'articolo 5, comma 2, lettera b), invita il contribuente
a un contraddittorio per illustrargli la propria posizione. Con
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono adottate
disposizioni attuative del presente comma.»;
3) il comma 3 è sostituito dai seguenti: «3. Fuori dai casi di
violazioni fiscali caratterizzate da condotte simulatorie o
fraudolente e tali da pregiudicare il reciproco affidamento tra
l'Amministrazione finanziaria e il contribuente, non si applicano
sanzioni amministrative al contribuente che aderisce al regime e che,
prima della presentazione delle dichiarazioni fiscali ovvero prima
del decorso delle relative scadenze fiscali, comunica all'Agenzia
delle entrate in modo tempestivo ed esauriente, mediante l'interpello
di cui al comma 2, ovvero ai sensi dell'articolo 5, comma 2, lettera
b), i rischi fiscali e sempre che il comportamento dallo stesso
tenuto è esattamente corrispondente a quello rappresentato in
occasione della comunicazione. Per gli effetti di cui al primo
periodo, le comunicazioni effettuate ai sensi dell'articolo 5, comma
2, lettera b), devono contenere gli elementi di cui all'articolo 4,
comma 1, lettere a), b), c), d) ed e), e comma 2, del decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze 15 giugno 2016, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale 27 giugno 2016, n. 148.
3-bis. Quando il contribuente adotta una condotta riconducibile
a un rischio fiscale non significativo ricompreso nella mappa dei
rischi, le sanzioni amministrative sono ridotte della metà e
comunque non possono essere applicate in misura superiore al minimo
edittale. La loro riscossione è in ogni caso sospesa fino alla
definitività dell'accertamento.
3-ter. È facoltà del contribuente comunicare i rischi fiscali
connessi a condotte poste in essere in periodi di imposta precedenti
a quello di ingresso al regime, semprechè la loro comunicazione sia
effettuata in modo esauriente, prima che il contribuente abbia avuto
formale conoscenza di accessi, ispezioni, verifiche o dell'inizio di
qualunque attività di accertamento amministrativo o di indagini
penali sui rischi comunicati. In relazione alle comunicazioni di cui
al primo periodo, effettuate improrogabilmente entro centoventi
giorni dalla notifica del provvedimento di ammissione al regime, le
sanzioni amministrative sono ridotte della metà e comunque non
possono essere applicate in misura superiore al minimo edittale.»;
4) il comma 4 è sostituito dal seguente: «4. Non sono punibili
le condotte di cui all'articolo 4 del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74, dipendenti da rischi di natura fiscale relativi a
elementi attivi, comunicati in modo tempestivo ed esauriente
all'Agenzia delle entrate, mediante l'interpello di cui al comma 2,
ovvero ai sensi dell'articolo 5, comma 2, lettera b), prima della
presentazione delle dichiarazioni fiscali o prima del decorso delle
relative scadenze fiscali. Per gli effetti di cui al primo periodo le
comunicazioni effettuate ai sensi dell'articolo 5, comma 2, lettera
b), contengono gli elementi di cui all'articolo 4, comma 1, lettere
a), b), c), d) ed e), e comma 2, del decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze del 15 giugno 2016, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale 27 giugno 2016, n. 148.»;
5) al comma 6 è aggiunto, in fine, il seguente periodo «Nel
caso di adesione al regime da parte di uno dei soggetti passivi che
abbia esercitato l'opzione per il gruppo IVA di cui all'articolo
70-quater, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633, l'esonero dalla prestazione della garanzia di cui al
primo periodo si applica ai rimborsi dell'imposta sul valore aggiunto
eseguiti a richiesta del rappresentante del gruppo.»;
6) dopo il comma 6 sono aggiunti i seguenti: «6-bis. Per i
periodi di imposta ai quali il regime si applica, nei confronti dei
contribuenti il cui sistema integrato di rilevazione, misurazione,
gestione e controllo del rischio fiscale è certificato da
professionisti indipendenti qualificati ai sensi dell'articolo 4,
comma 1-bis, i termini di decadenza di cui agli articoli 43, primo
comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, 57, primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, e 20 del decreto legislativo 18 dicembre
1997, n. 472 sono ridotti di due anni.
6-ter. Per i periodi di imposta ai quali si applica il regime i
termini di decadenza di cui agli articoli 43, primo comma, del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600,
57, primo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633, e 20 del decreto legislativo 18 dicembre 1997,
n. 472 sono ridotti di un ulteriore anno se al contribuente è
rilasciata la certificazione tributaria di cui all'articolo 36 del
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, in cui viene attestata la
corretta applicazione delle norme tributarie sostanziali, nonchè
l'esecuzione degli adempimenti, dei controlli e delle attività
indicati annualmente con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze.
6-quater. Non trovano applicazione i termini previsti ai commi
6-bis e 6-ter quando è constatato che le violazioni sono realizzate
mediante l'utilizzo di documentazione falsa o per operazioni
inesistenti, mediante artifici o raggiri, condotte simulatorie o
fraudolente. Tale previsione si applica limitatamente
all'accertamento delle violazioni di cui al primo periodo.»;
d) all'articolo 7:
1) al comma 1, è aggiunto, in fine, il seguente periodo: «La
Guardia di finanza, sulla base di specifici protocolli di intesa,
coopera e si coordina preliminarmente con l'Agenzia delle entrate
nell'esercizio dei poteri istruttori nei confronti dei contribuenti
ammessi al regime, agli effetti di cui agli articoli 33, commi 3 e 4,
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, e 63, commi 1 e 2, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633.»;
2) dopo il comma 1, sono aggiunti i seguenti: «1-bis. Il regime
è riservato ai contribuenti che conseguono un volume di affari o di
ricavi:
a) a decorrere dal 2024 non inferiore a 750 milioni di euro;
b) a decorrere dal 2026 non inferiore a 500 milioni di euro;
c) a decorrere dal 2028 non inferiore a 100 milioni di euro.
1-ter. I requisiti dimensionali di cui al comma 1-bis sono
valutati assumendo, quale parametro di riferimento, il valore più
elevato tra i ricavi indicati, secondo corretti principi contabili,
nel bilancio relativo all'esercizio precedente a quello in corso alla
data di presentazione della domanda e ai due esercizi anteriori e il
volume di affari indicato nella dichiarazione ai fini dell'imposta
sul valore aggiunto relativa all'anno solare precedente e ai due anni
solari anteriori.
1-quater. Il regime è riservato, altresì, ai contribuenti che
appartengono al medesimo consolidato fiscale nazionale di cui
all'articolo 117 e seguenti del testo unico delle imposte sui redditi
di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, a condizione che almeno un soggetto aderente alla tassazione
di gruppo possieda i requisiti dimensionali indicati nel comma 1-bis
e che il gruppo adotti un sistema integrato di rilevazione,
misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale, certificato ai
sensi dell'articolo 4, comma 1-bis.
1-quinquies. Il contribuente che dà esecuzione alla risposta
all'istanza di interpello nuovi investimenti, di cui all'articolo 2
del decreto legislativo 14 settembre 2015, n. 147, indipendentemente
dall'ammontare del suo volume d'affari o dei suoi ricavi, può
accedere all'istituto dell'adempimento collaborativo al ricorrere
degli altri requisiti previsti dal presente decreto.».
3) il comma 2, è sostituito dal seguente: «2. I contribuenti
che intendono aderire al regime di adempimento collaborativo
inoltrano domanda in via telematica utilizzando il modello reso
disponibile sul sito istituzionale della Agenzia delle entrate.
L'Agenzia delle entrate, verificata la sussistenza dei requisiti di
cui al comma 1-bis, 1-quater e 1-quinquies, nonchè all'articolo 4,
comma 1-bis, comunica ai contribuenti l'ammissione al regime entro i
successivi centoventi giorni. Il regime si applica al periodo
d'imposta nel corso del quale la richiesta di adesione è trasmessa
all'Agenzia. Lo stesso si intende tacitamente rinnovato qualora non
sia espressamente comunicata dal contribuente la volontà di non
permanere nel regime di adempimento collaborativo.»;
4) il comma 3, è sostituito dal seguente: «3. L'Agenzia delle
entrate, a seguito di invito al contraddittorio da svolgere nei
successivi trenta giorni, con provvedimento motivato, può dichiarare
l'esclusione dei contribuenti dal regime, per la perdita dei
requisiti di cui all'articolo 4 o ai commi 1-bis, 1-quater e
1-quinquies, ovvero per l'inosservanza degli impegni di cui
all'articolo 5, comma 2. In caso di inosservanza degli impegni
assunti, l'esclusione dal regime dell'adempimento collaborativo è
preceduta da un periodo transitorio di osservazione, finalizzato a
verificare l'adozione da parte del contribuente degli interventi
ritenuti necessari per il conseguimento delle finalità di cui
all'articolo 3, comma 1, e alla regolarizzazione delle connesse
violazioni fiscali, al termine del quale si determina l'uscita o la
permanenza nel regime. Il periodo transitorio di osservazione è pari
a centoventi giorni ed è rinnovabile, al ricorrere di oggettive
motivazioni, una sola volta per un periodo non superiore a ulteriori
centoventi giorni. Il periodo di osservazione non si applica nei casi
di violazioni fiscali caratterizzate da condotte simulatorie o
fraudolente, tali da pregiudicare il reciproco affidamento tra
l'Amministrazione finanziaria e il contribuente. L'esclusione dei
contribuenti dal regime ha effetto dalla data di notifica del
provvedimento.»;
5) il comma 4 è soppresso;
6) al comma 5, le parole: «uno o più provvedimento del
Direttore dell'Agenzia delle entrate» sono sostituite dalle seguenti:
«decreto del Ministro dell'economia e delle finanze»;
e) dopo l'articolo 7 è inserito il seguente:
«Art. 7-bis (Regime opzionale di adozione del sistema di
controllo del rischio fiscale). - 1. I contribuenti che non
possiedono i requisiti per aderire al regime di adempimento
collaborativo di cui all'articolo 7, possono optare per l'adozione di
un sistema di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del
rischio fiscale, in base a quanto previsto dall'articolo 4, dandone
apposita comunicazione all'Agenzia delle entrate. L'opzione ha
effetto dall'inizio del periodo di imposta in cui è esercitata, ha
una durata di due periodi d'imposta ed è irrevocabile. Al termine
del predetto periodo, l'opzione si intende tacitamente rinnovata per
altri due periodi d'imposta, salvo espressa revoca da esercitare
secondo le modalità e i termini previsti per la comunicazione
dell'opzione.
2. In caso di esercizio dell'opzione di cui al comma 1:
a) le sanzioni amministrative sono ridotte a un terzo e
comunque non possono essere applicate in misura superiore al minimo
edittale per le violazioni relative a rischi di natura fiscale
comunicati preventivamente con interpello di cui all'articolo 11
della legge 27 luglio 2000, n. 212, prima della presentazione delle
dichiarazioni fiscali o prima del decorso delle relative scadenze
fiscali;
b) la rappresentazione preventiva e circostanziata
all'Agenzia delle entrate del caso concreto in relazione al quale
l'interpellante ravvisa rischi fiscali, mediante la presentazione di
un'istanza di interpello di cui all'articolo 11 della legge 27 luglio
2000, n. 212, configura una causa di non punibilità per il reato di
cui all'articolo 4 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, per
le violazioni di norme tributarie dipendenti da rischi di natura
fiscale relativi a elementi attivi.
3. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
disciplinate le modalità di applicazione delle disposizioni
contenute nel presente articolo.».
2. Il regolamento di cui all'articolo 4, comma 1-ter, del
decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128, introdotto dal comma 1,
lettera a), numero 2), il decreto di cui all'articolo 5, comma 2-bis,
del citato decreto legislativo n. 128 del 2015, introdotto dal comma
1, lettera b), numero 2), il regolamento di cui all'articolo 6, comma
2, introdotto dal comma 1, lettera c), numero 1), e il decreto di cui
all'articolo 6, comma 2-bis, del citato decreto legislativo n. 128
del 2015, introdotto dal comma 1, lettera c), numero 2), sono
adottati entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore del
presente decreto.
3. I soggetti ammessi o che hanno presentato istanza di
adesione al regime di adempimento collaborativo antecedentemente alla
data di entrata in vigore del presente decreto non sono tenuti alla
certificazione del sistema di rilevazione, misurazione, gestione e
controllo del rischio fiscale dell'articolo 4, comma 1-bis, del
citato decreto legislativo n. 128 del 2015, introdotto dal comma 1,
lettera a), numero 2). Per i soggetti già ammessi al predetto regime
alla data di entrata in vigore del presente decreto le disposizioni
di cui all'articolo 6, commi 6-bis e 6-ter, del citato decreto
legislativo n. 128 del 2015, introdotte dal comma 1, lettera c),
numero 6), si applicano a partire dal periodo di imposta in corso al
1° gennaio 2024.

Art. 2

Clausola di invarianza finanziaria

1. Dall'attuazione del presente decreto non devono derivare nuovi o
maggiori oneri a carico della finanza pubblica. Le amministrazioni
interessate provvedono all'attuazione del presente decreto con le
risorse umane, strumentali e finanziarie disponibili a legislazione
vigente.

Art. 3

Entrata in vigore

1. Il presente decreto entra in vigore il quindicesimo giorno
successivo a quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 30 dicembre 2023

MATTARELLA

Tajani, il Vicepresidente, ex
articolo 8, comma 1, della legge 23
agosto 1988, n. 400

Giorgetti, Ministro dell'economia e
delle finanze

Visto, il Guardasigilli: Nordio