Serie Generale n. 235 del 8-10-1990
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 2 ottobre 1990, n. 8
Applicazione degli articoli 1 e 2 del decreto-legge 15 settembre 1990, n. 261, concernenti la regolarizzazione agli effetti della tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani e la definizione di controversie pendenti riguardanti tributi locali. (GU Serie Generale n.235 del 08-10-1990)

Le disposizioni contenute negli articoli 1 e 2 del decreto-legge 15
settembre 1990, n. 261, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 219
del 19 settembre 1990, che riproducono con integrazioni quelle
emanate con decreto-legge 21 luglio 1990, n. 192, sono intese a
contribuire, anche al fine di evitare ulteriori aumenti tariffari,
all'impegno dei comuni nel recupero dell'evasione in materia di tassa
per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani, facendo emergere una
più ampia base imponibile spontaneamente o attraverso l'acquisizione
e la migliore utilizzazione di elementi di controllo anche con
l'ausilio del sistema informativo dell'anagrafe tributaria nonchè a
ridurre il pesante arretrato di controversie su ricorso
amministrativo riguardanti vari tributi locali.
Con l'art. 1 si consente, in modo uniforme per tutto il territorio
nazionale, ai contribuenti cui non sia stato notificato avviso di
accertamento (d'ufficio o in rettifica) alla data di entrata in
vigore del provvedimento in esame, di presentare entro il 20 ottobre
1990 (anche a mezzo raccomandata postale spedita entro la predetta
data del 20 ottobre 1990) la denuncia omessa negli anni 1988 e 1989
(alla quale va equiparata la denuncia tardiva) o di integrare quella
infedele con riferimento ai presupposti esistenti in detti anni (anni
cioè di occupazione o conduzione dei locali e delle aree e quindi di
commisurazione del tributo) agli effetti della tassa per lo
smaltimento dei rifiuti solidi urbani dovuta per gli esercizi 1989 e
1990, senza incorrere nelle sanzioni di cui all'art. 292 (soprattassa
pari al terzo dei tributi complessivamente evasi per le annualità
accertate) ed all'art. 296 (sanzione amministrativa depenalizzata da
lire diecimila a lire cinquecentomila) del regio decreto 14 settembre
1931, n. 1175, e successive modificazioni ed integrazioni (v. da
ultimo, art. 114 della legge 24 novembre 1981, n. 689 e art. 8 del
decreto-legge 30 settembre 1989, n. 332, convertito nella legge 27
novembre 1989, n. 384).
Naturalmente l'inapplicabilità delle sanzioni non può estendersi
ad eventuali accertamenti che successivamente potranno essere
effettuati dal comune per una base imponibile eccedente quella
dichiarata con la denuncia differita o integrativa.
Gli effetti della denuncia per gli anni 1988 e 1989, qualora questa
si riferisca alle condizioni di tassabilità esistenti nel 1988 senza
che siano evidenziate per l'anno o per gli anni successivi modifiche
nelle condizioni medesime, si riflettono, stante il disposto del
terzo comma dell'art. 274 del regio decreto 14 settembre 1931, n.
1175, e successive modificazioni, ed in forza del potere di
reiscrizione a ruolo ai sensi del successivo art. 286, anche sulle
successive annualità ai fini della liquidazione ed iscrizione a
ruolo del tributo o maggior tributo.
Si precisa inoltre che gli utenti, che abbiano prodotto entro il 20
settembre 1989 l'analoga denuncia differita o integrativa nei comuni
che hanno adottato la deliberazione di cui all'art. 8, comma 6- bis,
del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 66, convertito dalla legge 24
aprile 1989, n. 144, non hanno alcun interesse a produrre la denuncia
prevista dal decreto-legge n. 261 in esame, in quanto la denuncia
già prodotta comporta la definizione alle medesime condizioni dei
rapporti relativi alle situazioni esistenti negli anni di riferimento
1987 e 1988 (tributi dovuti per gli esercizi 1988 e 1989) con effetti
riflessi per gli anni 1989 e seguenti (reiscrizione a ruolo per gli
esercizi 1990 e successivi). È appena il caso di rilevare che tale
chiarimento non riguarda gli utenti che abbiano prodotto fuori del
termine del 20 settembre 1989 la denuncia differita o integrativa di
cui all'art. 8 predetto: questi pertanto potranno usufruire della
nuova rimessione in termini qualora non abbiano ricevuto la notifica
dell'avviso di accertamento.
DENUNCIA 1990
La disposizione di cui all'ultimo periodo del comma 1 stabilisce
che per l'anno 1990 il termine previsto per la denuncia ordinaria (20
settembre) è differito al 20 ottobre 1990 in modo da semplificare
gli adempimenti dei contribuenti, la cui denuncia differita o
integrativa per gli anni 1988 e 1989 consentirà la reiscrizione a
ruolo per l'esercizio 1991 del tributo riferibile al predetto anno
1990.
Inoltre, qualora fosse rimasto fermo il termine ordinario di
denuncia, l'utente, incorso nella omessa o infedele denuncia entro il
20 settembre 1990, si vedrebbe esposto alle relative sanzioni per il
1990 nel caso di presentazione della denuncia differita o integrativa
per gli anni 1988 e 1989 ovvero dovrebbe rinunciare a presentarla
entro il prossimo 20 ottobre per non incorrere nelle predette
sanzioni.
Resta inteso che del differimento del termine ordinario di denuncia
si avvalgono anche i contribuenti non interessati alla rimessione in
termini in quanto tenuti soltanto alla denuncia per inizio di utenza.
NOTIFICA DEGLI ACCERTAMENTI
La sospensione della notifica degli avvisi di accertamento riferiti
ai anni 1988 e 1989 (competenza esercizi 1989 e 1990), prevista
dall'art. 1, comma 1, terzo periodo, del decreto-legge n. 261 a
decorrere dalla data (20 settembre 1990) di entrata in vigore del
decreto fino al 20 ottobre successivo, trova giustificazione
nell'esigenza di garantire uniforme trattamento ai contribuenti non
in regola con la tassa smaltimento rifiuti, la cui posizione in
ordine alla possibilità di denuncia differita per gli anni di
riferimento 1988 e 1989 risulterebbe altrimenti condizionata
dall'azione accertativa del comune.
In proposito si rileva che per gli accertamenti d'ufficio o in
rettifica riguardanti i presupposti realizzatisi nell'anno 1989
analoga sospensione dei termini di notifica è stata già prevista a
decorrere dal 23 maggio 1990 ai sensi dell'art. 1, comma 2, del
decreto-legge 22 maggio 1990, n. 120, e dal 22 luglio 1990 per gli
anni 1988 e 1989 ai sensi del decreto-legge 21 luglio 1990, n. 192,
entrambi decaduti per mancata conversione, per cui le notifiche degli
accertamenti (d'ufficio o in rettifica) per i presupposti del 1989
(competenza 1990) risultano legalmente sospese dal 23 maggio al 20
ottobre 1990 (riprendendo i residui termini di notifica a decorrere
dopo quest'ultima data), mentre per gli accertamenti relativi ai
presupposti dell'anno 1988 (competenza 1989) la sospensione opera
limitatamente al periodo dal 22 luglio al 20 ottobre 1990.
La sospensione non impedisce la rilevazione dei dati e la
predisposizione degli atti interni per evitare effetti di
rallentamento degli accertamenti ed eventuali decadenze alla ripresa
del decorso dei termini residui dopo il 20 ottobre 1990. Resta
inteso che sono rimasti sospesi anche gli effetti degli accertamenti
già deliberati prima della data di inizio della sospensione, ma non
ancora notificati a tale data.
Ad evitare il verificarsi di decadenze per gli accertamenti in
rettifica delle denunce infedeli, relative ai presupposti dell'anno
1989 e presentate entro il 20 settembre 1989, il cui termine ultimo
di notifica sarebbe scaduto il 31 luglio 1990, si suggerisce di
effettuare man mano lo spoglio delle denunce in modo da procedere
sollecitamente nel residuo termine alle notifiche a carico di chi non
si è avvalso della rimessione in termini. In caso di imminente
scadenza del termine, la notifica potrà comunque essere effettuata
con espressa avvertenza dell'inefficacia dell'avviso di accertamento
qualora risulti prodotta tempestiva denuncia integrativa.
MODALITÀ DELLA DENUNCIA
Ai sensi del comma 4 dell'art. 1 la denuncia differita o
integrativa, da redigere ai sensi degli articoli 274, secondo comma,
e 275 del testo unico nella finanza locale, e da produrre o spedire
entro il 20 ottobre 1990, deve contenere, in aggiunta ai dati finora
richiesti, l'indicazione del numero di codice fiscale del
dichiarante.
Ai sensi del comma 2 dell'art. 1 è espressamente prevista a carico
dei singoli comuni l'adozione di idonee misure (affissione o
pubblicazione sulla stampa di manifesti, disponibilità decentrata di
moduli, attivazione di sportelli per informazioni dirette, ecc.)
tendenti a dare specifica diffusione nel proprio territorio ai
termini, modalità ed effetti previsti dal comma 1, in modo da
rendere agevole agli utenti la regolarizzazione agli effetti dalla
tassa in questione.
La successiva azione di accertamento dei comuni risulterà poi
rafforzata dalle segnalazioni che il sistema informativo
dell'anagrafe tributaria effettuerà a seguito delle operazioni di
incrocio dei dati forniti dal Consorzio nazionale obbligatorio tra i
concessionari della riscossione con i dati del catasto, degli atti di
compravendita e locazione immobiliare, delle dichiarazioni presentate
ai fini delle imposte dirette e dell'imposta sul valore aggiunto e di
ogni altro dato in possesso del sistema informativo stesso integrati
con gli elementi che saranno acquisiti dall'Ente nazionale per
l'energia elettrica e dalle aziende municipalizzate fornitrici di
energia elettrica, secondo la previsione di cui al comma 5 dell'art.
1.
Quest'ultima disposizione nonchè quella prevista al comma 6, che
attribuisce al Ministero un potere di verifica della gestione della
tassa da esercitare attraverso il servizio ispettivo per la finanza
locale, anche in ordine all'utilizzazione da parte degli organi ed
uffici responsabili dei comuni dei dati forniti dal predetto sistema
informativo, costituiscono norme a regime.
Analogo carattere di norma permanente presenta anche la
disposizione relativa all'obbligo di indicazione del numero di codice
fiscale nelle ordinarie denunce da presentare agli effetti della
tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani.
RISCOSSIONE
In merito alle modalità di riscossione del tributo o del maggior
tributo liquidato in base alle denunce differite o integrative il
comma 3 dell'art. 1 prescrive che la tassa, così liquidata - con
riferimento agli anni 1988 e 1989 - per gli esercizi 1989 e 1990 e -
con riferimento all'anno 1990 - per l'esercizio 1991 a seguito della
reiscrizione a ruolo, sia iscritta in un'apposito ruolo da porre in
riscossione in 4 rate con scadenza nell'anno 1991.
Si richiama l'attenzione dei comuni sulla necessità di compilare
un apposito ruolo - distinto da quello riguardante le ordinarie
reiscrizioni o nuove iscrizioni non conseguenti alla remissione in
termini - in modo da consentire ai concessionari della riscossione
l'agevole individuazione e contabilizzazione dell'ammontare della
tassa come sopra liquidata da versare al comune (tributo e maggior
tributo derivante dalle denunce presentate per la regolarizzazione
negli anni di riferimento 1988 e 1989 - competenza esercizio 1989 e
1990) e dell'ammontare di quella da versare in apposito capitolo del
bilancio dello Stato (tassa e maggiore tassa relativa all'anno 1990 -
competenza esercizio 1991 - conseguente alla reiscrizione a ruolo dei
tributi liquidati sulla base delle denunce differite o integrative).
CONTROVERSIE RIGUARDANTI TRIBUTI LOCALI
1) Definizione automatica.
Le disposizioni dell'art. 2, comma 1, consentono al contribuente di
richiedere la definizione, sulla base del 90 per cento del tributo
controverso con abbandono di interessi e sanzioni, delle controversie
pendenti presso l'intendente di finanza o presso il Ministro delle
finanze per avvisi di accertamento notificati entro il 31 dicembre
1988, instaurate a seguito di ricorsi ai sensi dell'art. 24 del
decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 639
(imposta di pubblicità e diritti sulle pubbliche affissioni) nonchè
ai sensi dell'art. 20 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 638, per gli altri tributi soggetti a ricorso
amministrativo presso l'intendente di finanza ed il Ministro delle
finanze (tassa per la raccolta e trasporto dei rifiuti solidi urbani
interni e ora tassa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani,
tassa per l'occupazione degli spazi ed aree pubbliche, diritto o
canone per la raccolta, l'allontanamento, la depurazione e lo scarico
delle acque di rifiuto, imposta sui cani, ecc.).
L'istanza, da produrre entro novanta giorni dall'entrata in vigore
della legge di conversione del decreto-legge n. 261, può essere
presentata soltanto se il ricorso, tuttora pendente in primo o in
secondo grado, sia stato prodotto dal contribuente e non anche quando
la tendenza del procedimento è determinato dal ricorso del comune.
Nell'istanza saranno indicati gli elementi di individuazione del
ricorso o dei ricorsi pendenti presso la medesima autorità.
Quest'ultima, accertata la tempestività della richiesta e la sua
regolarità agli effetti dell'imposta di bollo, dichiara estinto il
procedimento.
Della estinzione viene data comunicazione sia al contribuente
ricorrente sia al comune, il quale provvederà a recuperare nei modi
ordinari il 90 per cento del tributo ancora in contestazione per
effetto del ricorso pendente o a rimborsare il tributo eventualmente
versato in eccedenza nonchè gli accessori e le sanzioni già
corrisposte.
2) Istanza di trattazione.
Per quanto concerne le vertenze amministrative tuttora pendenti per
le cessate imposte di consumo, l'art. 2, comma 3, primo e secondo
periodo, pone a carico del ricorrente l'onere di presentazione (anche
a mezzo raccomandata postale) dell'istanza di trattazione del gravame
a suo tempo proposto, disponendo la definizione o estinzione del
gravame per rinuncia qualora detta istanza non risulti presentata o
spedita entro il termine di centottanta giorni dalla data di entrata
in vigore del decreto n. 261 (20 settembre 1990) all'autorità
competente a decidere, con conseguente conferma dell'accertamento, se
era pendente ricorso in primo grado, ovvero della decisione di primo
grado, se era pendente ricorso in secondo grado.
L'autorità predetta dà comunicazione di quanto sopra al
contribuente, all'organo che ha emesso l'atto gravato da ricorso, e,
se diverso, all'ente impositore, che provvederà agli adempimenti di
competenza in attuazione degli effetti della estinzione predetta.
Con il comma 3, ultimo periodo, dell'art. 2 in esame viene estesa
al ricorrente in materia di imposta di consumo la facoltà di
avvalersi della definizione automatica prevista dal comma 1 del
medesimo articolo, facendone richiesta contestuale all'istanza di
trattazione della vertenza. Tale definizione sembra senz'altro
applicabile anche nel caso in cui venga richiesta la sola definizione
automatica.
Attesa l'esigenza di richiamare l'attenzione dei contribuenti sulle
speciali modalità di definizione delle controversie pendenti
relative a vari tributi locali, i comuni sono invitati a dare la più
ampia e sollecita diffusione anche alle disposizioni contenute
nell'art. 2, fornendo indicazioni sulle modalità di compilazione
delle istanze di definizione e, se del caso, predisponendo i modelli
relativi da porre a disposizione dei contribuenti.
Le intendenze di finanza provvederanno a portare la presente
circolare a conoscenza dei comuni compresi nella propria
circoscrizione.
Il Ministro: FORMICA