1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 43 del 25-10-1989
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 478 ORDINANZA (Atto di promovimento) 24 maggio 1989
N. 478 Ordinanza emessa il 24 maggio 1989 dalla commissione tributaria di secondo grado di Udine sul ricorso proposto dall'ufficio I.V.A. di Udine contro ditta individuale Foschiatti Lucina Imposte - I.V.A. - Accertamento induttivo - Mancata previsione della facolta' della commissione tributaria di nominare un consulente tecnico per l'accertamento del fatto, ponendone le spese in via definitiva o provvisoria a carico dei fondi di bilancio con cui gli uffici finanziari fanno fronte alle indagini sugli accertamenti - Violazione del principio di uguaglianza, del diritto di difesa nonche' del principio della capacita' contributiva. (D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636, artt. 35, quarto comma, e 39, prima parte, modificato dal d.P.R. 3 novembre 1981, n. 739). (Cost., artt. 3, 24 e 53). (089C1050) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.43 del 25-10-1989)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI SECONDO GRADO
Ha pronunciato la seguente ordinanza sull'appello proposto
dall'ufficio I.V.A. di Udine avverso la decisione della commissione
tributaria di primo grado di Udine n. 3704 del 29 settembre 1986 nei
confronti della ditta individuale Lucina Foschiatti di Castello di
Porpetto.
RITENUTO IN FATTO E DIRITTO
L'ufficio I.V.A. di Udine, sulla scorta di un verbale ispettivo
della guardia di finanza del 30 ottobre 1978, procedeva a un
accertamente col metodo così detto induttivo dell'imposta dovuta
nell'anno 1978, dei relativi interessi e sanzioni nei confronti della
ditta sopra indicata.
L'atto, notificato il 26 giugno 1984, veniva impugnato
dall'interessata la quale eccepiva che:
1) non vi erano le condizioni per procedere da parte
dell'amministrazione finanziaria induttivamente, poichè non
esistevano le (come leggevasi nell'atto impugnato) "numerose e
ripetute abrasioni e cancellature sui registri corrispettivi e I.V.A.
acquisiti, tali da rendere inattendibile la contabilita'" e non erano
quindi applicabili dall'ufficio gli artt. 55 e 58 del d.P.R. 26
ottobre 1972, n. 633;
2) che il ricarico del 100% che l'a.f. pretendeva calcolato
dalla g. di f. in base alle medie ponderate dei prezzi di vendita e
di acquisto delle varie merci era in realtà stato ritenuto
fantasiosamente dai militari verbalizzanti e ripreso pari pari
dall'ufficio I.V.A. e comunque non rispondeva al vero stato delle
cose ed era eccessivo.
La commissione di primo grado, dopo avere preso diretta visione
dei registri esibiti dalla interessata, con decisione del 29
settembre 1986 accoglieva il primo motivo, rilevando che "le
abrasioni costituiscono semplici rettifiche di scritture eseguite
grossolanamente, ma ininfluenti ai fini sostanziali della
rappresentazione dei movimenti contabili", e annullava l'atto
impugnato.
Appella a questo collegio l'a.f. e resiste la contribuente,
entrambi ripronendo in sostanza quanto già dedotto e sopra
riassunto.
In esito alla discussione orale all'udienza del 29 aprile 1989,
cui non presenziava la parte privata, presa visione dei registri in
atti e riscontrate per l'anno 1978 varie cancellature, specie nel
registro degli acquisti, e anche alcune abrasioni, non facilmente
visibili peraltro queste ultime, il collegio ritiene - per i motivi
che seguono - di non potere emettere la decisione nel merito, senza
aver prima compiuto alcune indagini istruttorie dirette a stabilire
il numero e l'entità delle cancellature, abrasioni, correzioni e a
raffrontare le stesse con l'ulteriore contabilità eventualmente in
possesso della ditta (soprattutto le fatture di acquisto) per potere
fondatamente decidere se si tratti di documenti (i registri)
attendibili per la ricostruzione per l'anno 1978 delle operazioni
rilevanti ai fini dell'I.V.A. Indagini contestualmente dirette a
determinare il reale ricarico applicabile sui dati di base non
contestati acquisiti dalla guardia di finanza. Esso dovrebbe venire
calcolato, il che finora non è stato fatto, in base alle quantità
medie dei prodotti normalmente venduti in periodo prossimo a quello
in esame e ai prezzi praticati in rapporto alle stesse quantità,
secondo le fatture di acquisto, e alle spese generali gravanti sulle
stesse merci.
Un simile accertamento a parere del collegio non può essere fatto
che a mezzo di perizia tecnica, cui però allo stato non può
pervenirsi, in assenza di specifica domanda di parte, per la
preclusione operata dall'art. 35, quarto comma, del d.P.R. n.
636/1972.
Ininfluenti allo scopo sembrano invece il ricorso ai poteri di cui
all'articolo stesso, primo comma e alle relazioni tecniche menzionate
nel terzo comma. E infatti qui s'è in presenza di elementi
conoscitivi tecnici di particolare complessità (si pensi alla
rilevazione delle abrasioni), cui non è in grado di provvedere alcun
membro del collegio e non risponde a esigenze di giustizia
sostanziale il ricorrere a organi dello Stato, i quali già ebbero a
occuparsi delle questioni da risolvere, quali la guardia di finanza e
l'ufficio I.V.A. o altri privi delle necessarie cognizioni tecniche e
quindi a priori inaffidabili.
Perdurando questa situazione processuale di inaccessibilità alla
perizia di ufficio sembra al collegio che sarebbe compromesso il
fondamentale diritto del cittadino-contribuente a opporre una valida
difesa in giudizio alle pretese impositive dell'a.f., mentre questa
si troverebbe nella vantaggiosa posizione che le viene dalla
necessità da parte del giudice di fare ricorso, in un tentativo di
più approfondita conoscenza dei fatti di causa, a organi dello
stesso Stato, parte nel processo, i quali già svolsero le indagini
attestate in atti o che comunque agirebbero senza obbligo di
istituire il contraddittorio con la controparte privata, ma con
l'esile rimedio del deposito della relazione prescritto dal terzo
comma dell'art. 35 e facoltà per il privato di depositare una
autonoma consulenza di parte.
Sembra quindi al collegio che non sia manifestamente infondato il
sospetto di illegittimità dell'art. 35, quarto comma, per violazione
del diritto di difesa assicurato dall'art. 24, secondo comma, della
Costituzione e per violazione del principio di eguaglianza di cui
all'art. 3 della stessa.
Se poi nel processo si volesse fare applicazione del principio da
alcuni ritenuto per cui l'onere della prova incombe sempre all'a.f. e
si volesse per tal motivo respingere la pretesa impositiva, sembra al
collegio che la vigente norma acennata renderebbe più difficoltoso
il perseguimento dell'ulteriore principio dell'art. 53, prima parte,
della Costituzione di proporzionalità del concorso del cittadino
alle spese pubbliche.
Corollario di quanto esposto è il sospetto di illegittimità
anche dell'art. 39 stesso decreto n. 636 nella parte in cui esclude
che al procedimento innanzi alle commissioni tributarie di secondo
grado possano applicarsi in quanto compatibili gli articoli da 61 a
64 e 68 del c.p.c., concernenti l'assistenza di esperti o del
consulente tecnico.
A questo punto va ricordato che il controllo di legittimità fu
già esercitato dalla Corte, in parte per i motivi qui dedotti, sul
vecchio testo dell'art. 35 del d.P.R. n. 636/1972 (ordinanze nn. 75
del 16 aprile 1982, 182 del 10 novembre 1982, sent. n. 196 del 24
ottobre 1982), ma che a parere di questo collegio le questioni non
sembrano superate sotto l'aspetto della rilevanza dal nuovo vigente
testo, introdotto dall'art. 23 del d.P.R. 3 novembre 1981, n. 739.
Per quanto riguarda infine le spese delle perizie di ufficio,
ricorda il collegio che la Corte costituzionale con la sentenza n.
196 richiamata statuì che le norme sul contenzioso tributario
s'interpretano nel senso che le commissioni possono disporre per lo
svolgimento dei necessari mezzi istruttori dei fondi di bilancio con
cui gli uffici finanziari fanno fronte alle indagini sugli
accertamenti; le spese in parola quindi andrebbero a carico di tali
fondi, con eventuale obbligo di rimborso totale o parziale da parte
del privato contribuente, il quale nella causa rimanesse in tutto o
in parte soccombente nel punto per l'accertamento del quale la
consulenza dal giudice fu disposta.
Seguono i provvedimenti conseguenziali alle cennate premesse.

P. Q. M.
Sospende il giudizio;
Rimette gli atti alla Corte costituzionale per la decisione della
questione della legittimità costituzionale degli artt. 35, quarto
comma, e 39, prima parte, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 636, nel
testo modificato dal d.P.R. 3 novembre 1981, n. 739, in relazione
agli artt. 3, 24, secondo comma, e 53, prima parte, della
Costituzione, nella parte in cui escludono che nel giudizio innanzi
alle commissioni tributarie di secondo grado si proceda a perizia o a
richiesta di assistenza di un esperto o del consulente tecnico di
ufficio anche in assenza di una specifica domanda di parte, ponendone
le spese in via definitiva o provvisoria a carico dei fondi di
bilancio con cui gli uffici finanziari fanno fronte alle indagini
sugli accertamenti;
Dispone che a cura della segreteria la presente ordinanza sia
notificata alle parti in causa, nonchè al Presidente del Consiglio
dei Ministri, e sia comunicata al Presidente della Camera dei
deputati e al Presidente del Senato della Repubblica.
Udine, addì 24 maggio 1989
Il presidente relatore: (firma illeggibile)

89C1050