Serie Generale n. 38 del 15-2-1995
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO MINISTERIALE 15 febbraio 1995
Approvazione, con le relative istruzioni e busta, dei modelli 750, 750/A, 750/B, 750/C, 750/D, 750/D-1, 750/E, 750/F, 750/G, 750/H, 750/I, 750/S, 750/U e 750/W, concernenti la dichiarazione unica agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi, nonche' del modello 750/K, concernente la dichiarazione agli effetti dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, e dei prospetti relativi alle operazioni di fusione e di scissione da presentare nell'anno 1995 dalle societa' semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice ed equiparate di cui all'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. (GU Serie Generale n.38 del 15-02-1995 - Suppl. Ordinario n. 21)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto l'art. 8, primo comma, primo periodo, del suddetto decreto
presidenziale, in base al quale le dichiarazioni devono essere
redatte, a pena di nullità, su stampati conformi ai modelli
approvati con decreto del Ministro delle finanze da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale entro il 15 febbraio dell'anno in cui devono
essere utilizzate;
Visti gli articoli 5, ultimo comma, e 6, terzo comma, dello stesso
decreto presidenziale, in base ai quali con il citato decreto
ministeriale può essere stabilita la documentazione da allegare alla
dichiarazione;
Visto l'art.3, comma 4, del decreto legge 30 settembre 1992, n.
394, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n.
461, istitutiva dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese;
Visto l'art. 78, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, in base
alla quale i centri autorizzati di assistenza fiscale alle imprese,
nonchè gli altri soggetti indicati nel medesimo articolo, provvedono
ad inoltrare ai competenti uffici dell'Amministrazione finanziaria le
dichiarazioni da essi predisposte e le relative registrazioni su
supporti magnetici formati sulla base di programmi elettronici
forniti o comunque prestabiliti dalla stessa Amministrazione;
Considerato che occorre stabilire le caratteristiche per la stampa
dei modelli da utilizzare per la compilazione, anche meccanografica,
delle dichiarazioni;
Attesa l'opportunità di autorizzare la riproduzione e la
contemporanea compilazione meccanografica dei modelli mediante
l'utilizzo di stampanti laser;
Decreta:
Art. 1.
1. Sono approvati, con le relative istruzioni, gli annessi modelli
750/A, 750/B, 750/C, 750/D, 750/D-1, 750/E, 750/F, 750/G,
750/H,750/I, 750/S e 750/U, concernenti la dichiarazione unica agli
effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui
redditi, nonchè il modello 750/K, concernente la dichiarazione agli
effetti dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, il modello
750/W concernente i trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli
e valori mobiliari da presentare nell'anno 1995 dalle società
semplici, in nome collettivo ed in accomandita semplice ed equiparate
di cui all'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi approvato
con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917, e l'apposita busta da utilizzare per la presentazione degli
stessi. I prospetti di fusione e di scissione da presentare nell'anno
1995 dai soggetti precedentemente indicati sono quelli annessi al
decreto di approvazione dei modelli di dichiarazione da presentare
nell'anno 1995 dalle società ed enti soggetti all'imposta sul
reddito delle persone giuridiche.
2. Alla dichiarazione deve essere allegata la documentazione
richiesta nelle istruzioni per la compilazione dei modelli.

Art. 2.
1. Per la stampa dei modelli di cui all'art. 1 del presente
decreto deve essere utilizzato il colore rosso medio. I contenuti
grafici della busta da utilizzare per la presentazione dei predetti
modelli devono essere di colore rosso medio.
2. Per la stampa dei prospetti di cui all'art. 1 del presente
decreto relativo alle operazioni di fusione e di scissione deve
essere utilizzato il colore marrone (pantone n. 118 U).

Art. 3.
1. È autorizzata la stampa dei modelli e dei prospetti di cui al
precedente art. 1, da utilizzare per la compilazione meccanografica.
2. I modelli e i prospetti di cui al comma precedente vanno
riprodotti su stampati a striscia continua di formato a pagina
singola oppure a pagina doppia ripiegabile. Le facciate di ogni
modello devono essere tra loro solidali e, lungo i lembi di
separazione di ciascuna facciata deve essere stampata l'avvertenza:
"ATTENZIONE: DA NON STACCARE". Sul bordo dei modelli stessi deve
essere stampata la dicitura: "All'atto della presentazione il modello
deve essere privato delle bande laterali di trascinamento".
3. I modelli ed i prospetti di cui al comma 1 devono presentare i
seguenti requisiti:
stampa realizzata con le caratteristiche ed i colori previsti
al precedente art. 2 ovvero stampa monocromatica realizzata
utilizzando il colore nero;
conformità di struttura e sequenza con i modelli approvati con
il presente decreto, anche per quanto riguarda la sequenza dei campi
e l'intestazione dei dati richiesti.
4. Le dimensioni per il formato a pagina singola, esclusi gli
spazi occupati dalle bande laterali di trascinamento, possono variare
entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 19,5 - massima cm 21,5;
altezza minima cm 29,2 - massima cm 31,5.
5. Le dimensioni per il formato a pagina doppia ripiegabile,
esclusi gli spazi occupati dalle bande laterali di trascinamento,
possono variare entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 35 - massima cm 42;
altezza minima cm 29,2 - massima cm 31,5.
6. I modelli meccanografici composti da quattro facciate
predisposti a pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni
indicate nel comma precedente, devono rispettare la sequenza delle
facciate nel seguente ordine:
nella prima pagina doppia: quarta facciata - prima facciata;
nella seconda pagina doppia: seconda facciata - terza facciata.
7. I modelli meccanografici composti da due facciate predisposti a
pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni indicate nel
comma 5, devono rispettare la sequenza delle facciate nel seguente
ordine:
nella pagina doppia: seconda facciata - prima facciata.
8. Sul frontespizio dei modelli e dei prospetti predisposti ai
sensi dei commi precedenti devono essere indicati i dati
identificativi del soggetto che ne cura la stampa e gli estremi del
presente decreto.

Art. 4.
1. È autorizzata, con le stesse caratteristiche richiamate
nell'art. 3, la riproduzione e la contemporanea compilazione
meccanografica dei modelli e dei prospetti indicati nell'art. 1,
mediante l'utilizzo di stampanti laser.
2. È altresì autorizzata la riproduzione e la contemporanea
compilazione meccanografica dei modelli e dei prospetti con stampanti
laser su fogli singoli nel rispetto delle seguenti condizioni:
colori, dimensioni, conformità di struttura e sequenza aventi
le stesse caratteristiche di cui all'art. 3;
indicazione su ogni pagina del codice fiscale del contribuente;
bloccaggio dei fogli mediante sistemi che garantiscano
l'integrità del modello e la permanenza nel tempo. Il bloccaggio
deve essere applicato esclusivamente sul lato sinistro del modello e
non deve superare un centimetro dal bordo. Per il bloccaggio possono
essere utilizzati sistemi di incollaggio ovvero sistemi di tipo
meccanico. Resta escluso il sistema di bloccaggio mediante spirali.
3. Sul frontespizio dei modelli di cui ai commi precedenti devono
essere indicati i dati identificativi del soggetto che cura la
predisposizione delle immagini utilizzate per la riproduzione
mediante stampante laser dei modelli stessi e gli estremi del
presente decreto.

Art. 5.
1. È autorizzata la stampa della busta di cui al precedente art.
1, da utilizzare per la compilazione meccanografica. Sul bordo della
stessa deve essere stampata la dicitura: "All'atto della
presentazione la busta deve essere privata delle bande laterali di
trascinamento".
2. La busta di cui al precedente comma deve presentare i seguenti
requisiti:
stampa realizzata con le caratteristiche ed i colori previsti
al precedente art. 2;
conformità di struttura e sequenza con la busta approvata con
il presente decreto, anche per quanto riguarda la sequenza dei campi
e l'intestazione dei dati richiesti.
3. Le dimensioni della busta, esclusi gli spazi occupati dalle
bande laterali di trascinamento e dal lembo di chiusura, possono
variare entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 30,2 - massima cm 32,5;
altezza minima cm 21,5 - massima cm 23,5.

Art. 6.
1. I centri autorizzati di assistenza fiscale alle imprese,
nonchè gli altri soggetti indicati nell'art. 78 della legge 30
dicembre 1991, n. 413, devono inviare le dichiarazioni di cui
all'art. 1 anche su supporti magnetici.
2. I dati da registrare su detti supporti, le caratteristiche
tecniche nonchè le modalità e i termini di consegna saranno
stabiliti con successivo decreto del Ministro delle finanze.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Roma, 15 febbraio 1995
Il Ministro: FANTOZZI

----&gt; vedere Immagine a Pag. 7 del S.O. &lt;----

Ministero delle Finanze GUIDA Modello 750
ALLA COMPILAZIONE
1
NOVITÀ DELLA DICHIARAZIONE
La dichiarazione Mod. 750/95, relativa ai redditi prodotti nell'anno
1994 dalle società personali ed equiparate, presenta alcune novità,
ed in particolare:
- esonero, in assenza di altri redditi, dall'obbligo di presentazione
della dichiarazione per i soggetti che hanno intrapreso nuove
iniziative produttive di reddito di impresa o derivante
dall'esercizio di arti o professioni;
- deducibilità dei versamenti effettuati con il fine di portare
aiuto alle popolazioni del Nord Italia colpite dall'alluvione
verificatasi nel mese di novembre 1994;
- premio di assunzione per i datori di lavoro che hanno aumentato la
base occupazionale;
- detassazione dei redditi di impresa reinvestiti;
- rivalutazione dei redditi dominicale ed agrario dei terreni.
2
SOGGETTI OBBLIGATI ALLA PRESENTAZIONE DEL MOD. 750
Sono obbligati alla presentazione del Mod. 750 le società ed
associazioni, residenti nel territorio dello Stato, di seguito
elencate:
- società semplici;
- società in nome collettivo ed in accomandita semplice;
- società d'armamento (equiparate alle società in nome collettivo o
alle società in accomandita semplice, a seconda che siano state
costituite all'unanimità o a maggioranza);
- società di fatto o irregolari (equiparate alle società in nome
collettivo o alle società semplici a seconda che esercitino o meno
attività commerciale);
- associazioni senza personalità giuridica costituite fra persone
fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni;
- aziende coniugali se l'attività è esercitata in società fra i
coniugi (coniugi cointestatari della licenza ovvero coniugi
entrambi imprenditori);
- gruppi europei di interesse economico (GEIE), vedere in appendice
la voce "GEIE".
ATTENZIONE
Si considerano residenti le società e le associazioni che per la
maggior parte del periodo d'imposta hanno la sede legale o la
sede dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio
dello Stato. L'oggetto principale dell'attività è determinato
in base all'atto costitutivo, se esistente in forma di atto
pubblico o di scrittura privata autenticata, e, in mancanza di
base all'attività effettivamente esercitata.
Non devono presentare il Mod. 750:
- i condominii;
- le aziende coniugali non gestite in forma societaria (i coniugi, in
questo caso, devono presentare il Mod. 740, utilizzando i quadri
specifici).
- le società di persone ed equiparate non residenti nel territorio
dello Stato (in questo caso va compilato il Mod. 760).
3
DICHIARAZIONE MODELLO 750
Il Mod. 750 deve essere utilizzato per dichiarare i redditi prodotti
nell'anno 1994, al fine di determinare:
- l'Ilor dovuta dalla società;
- la quota di reddito (o perdita) imputabile a ciascun socio o
associato agli effetti delle imposte personali (Irpef o Irpeg
dovute dai singoli soci).
La dichiarazione dei redditi deve essere presentata utilizzando
modelli conformi a quelli approvati con decreto del Ministro delle
finanze ed è composta da:
- un modello fondamentale per indicare i dati relativi al soggetto
d'imposta, al suo rappresentante e alla persona che sottoscrive la
dichiarazione, i dati relativi alla determinazione del reddito (o
perdita) da imputare ai soci (quadro L) o dell'Ilor dovuta dalla
società (quadro O), i dati relativi ai soci o associati (quadro M)
ed infine i prospetti relativi alle riserve formate prima della
trasformazione da società soggette all'Irpeg in società di
persone, ai conferimenti agevolati, alle esenzioni territoriali e
settoriali e alla determinazione del reddito d'impresa reinvestito;
- i modelli per dichiarare ciascun tipo di reddito prodotto nell'anno
1994 dalla società o associazione. Per questi ultimi vedere in
appendice la voce "Modelli 750".
Le società di persone ed i soggetti equiparati residenti in Italia
che nel periodo d'imposta hanno detenuto investimenti all'estero
ovvero attività estere di natura finanziaria sono tenute alla
presentazione del Modello 750/W.
Se sussiste l'obbligo della presentazione del Mod. 750 ad esso deve
essere allegato il modulo 750/W. Nei casi di esonero dalla
presentazione della dichiarazione dei redditi il modulo 750/W deve
essere autonomamente presentato, entro il termine previsto per la
presentazione della dichiarazione.
I proventi conseguiti in sostituzione di redditi, le indennità
conseguite, a titolo di risarcimento di danni consistenti nella
perdita di redditi, gli interessi moratori e gli interessi per
dilazione di pagamento, costituiscono redditi della stessa categoria
di quelli sostituiti o perduti ovvero di quelli da cui derivano i
crediti su cui tali interessi sono maturati. In queste ipotesi devono
essere utilizzati gli stessi modelli di dichiarazione nei quali
sarebbero stati dichiarati i redditi sostituiti o quelli ai quali si
riferiscono. Le indennità spettanti a titolo di risarcimento dei
danni consistenti nella perdita di redditi relativi a più anni vanno
dichiarate nella sezione I del modello 750/I.
Si ricorda che se nel periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione, la società dichiarante è stata interessata da una
operazione di fusione, quale società incorporante, o risultante
dalla fusione stessa o da una operazione di scissione, quale società
beneficiaria, deve compilare, rispettivamente, il "Prospetto relativo
alle operazioni di fusione" o il "Prospetto relativo alle operazioni
di scissione", in distribuzione presso i competenti uffici
dell'Amministrazione finanziaria.
Tale prospetto va allegato alla dichiarazione mod. 750/95 e spedito
unitamente a quest'ultima.
I modelli di dichiarazione possono essere ritirati gratuitamente
presso gli Uffici comunali ovvero acquistati presso le rivendite
autorizzate.
4
DOCUMENTAZIONE
Alla dichiarazione dei redditi va allegata solo la documentazione
espressamente indicata nelle presenti istruzioni.
Le società di persone che compilano il mod. 750/A, poichè tenute,
anche per effetto di opzione, alla contabilità ordinaria, devono
altresì allegare la copia del bilancio. Non c'è obbligo di allegare
nessun altro documento, anche se previsto da precedenti disposizioni
di legge. Il contribuente ha comunque la facoltà di allegare alla
dichiarazione i documenti ritenuti opportuni.
ATTENZIONE
Tutta la documentazione non allegata alla dichiarazione (o
allegata in fotocopia) deve essere conservata dal contribuente
fino al 31 dicembre 2000, termine entro il quale
l'Amministrazione finanziaria ha facoltà di richiederla. Se il
contribuente, a seguito di richiesta dell'Amministrazione, non è
in grado di esibire idonea documentazione relativa agli oneri,
alle detrazioni, alle ritenute, ai crediti d'imposta spettanti o
ai versamenti, si applica la pena pecuniaria dal 40 a 120 per
cento della maggiore imposta o del minore rimborso risultanti dal
controllo della dichiarazione.
5
VERSAMENTI
Le imposte dovute a saldo devono essere versate nel periodo dal 1 al
31 maggio 1995 presso una qualsiasi banca autorizzata, un qualsiasi
ufficio postale o il Concessionario della riscossione competente per
territorio (allo sportello o in conto corrente postale).
I versamenti possono essere effettuati entro il 20 giugno,
maggiorando le imposte dovute dello 0,50%.
Entro gli stessi termini e con le stesse modalità deve essere
versata la prima rata dell'acconto dovuto per il 1995.
Per maggiori informazioni in merito vedere in appendice la voce
"Acconto".
ATTENZIONE
Si ricorda che i versamenti non vanno effettuati se gli importi
da versare a saldo non superano ciascuno lire 20.000, al netto
della eventuale maggiorazione.
Le società personali ed i soggetti equiparati, titolari di conto
fiscale (vedasi apposita voce in appendice), hanno la possibilità di
versare l'Ilor, ivi compresa quella dovuta in base a dichiarazione
integrativa (c.d. ravvedimento operoso), le ritenute e l'imposta
sostitutiva di cui alla legge 25 marzo 1991, n. 102 (Mod. 750/U)
anche presso gli sportelli bancari che operano nell'ambito della
circoscrizione territoriale del concessionario della riscossione
competente per territorio.
Per ulteriori informazioni vedere in appendice la voce "Conto
fiscale".
6
PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
La dichiarazione deve essere presentata tra il 1 maggio ed il 30
giugno 1995 mediante consegna all'Ufficio del Comune nella cui
circoscrizione si trova il domicilio fiscale del contribuente o
spedizione per raccomandata postale, senza ricevuta di ritorno, al
competente Centro al servizio, ovvero, se il Centro non è istituito,
all'Ufficio delle imposte nella cui circoscrizione il contribuente ha
il domicilio fiscale.
In appendice alla voce "Centri di Servizio" sono elencati i Centri
sinora istituiti.
In caso di spedizione, la dichiarazione si considera presentata nel
giorno in cui viene consegnata all'Ufficio postale, che deve apporre
il timbro a calendario sulla busta che la contiene.
Per i contribuenti che hanno il domicilio fiscale in luogo diverso
dalla sede legale o amministrativa per effetto di provvedimento
dell'Amministrazione finanziaria e per i contribuenti che hanno
trasferito il domicilio fiscale in altro Comune si rinvia a quanto
precisato in appendice alla voce "Domicilio fiscale".
La spedizione può essere effettuata anche dall'estero, utilizzando
il mezzo della raccomandata o altro equivalente, dal quale risulti
con certezza la data di spedizione.
ATTENZIONE
La dichiarazione deve essere consegnata o spedita utilizzando
l'apposita busta (approvata con Decreto del Ministro delle
finanze) sulla quale vanno indicati tutti i dati richiesti.
La dichiarazione deve essere sottoscritta, a pena di nullità, dal
rappresentante legale e in mancanza da chi ne ha l'amministrazione
anche di fatto o da un rappresentante negoziale.
7
SANZIONI
Per le sanzioni applicabili nei casi di omessa, incompleta o infedele
dichiarazione e per le violazioni più importanti vedere in appendice
la voce "Sanzioni".
8
COME SI COMPILA IL MODELLO
La compilazione va effettuata con la massima chiarezza (a macchina o
a mano a carattere stampatello).
Si consiglia di conservare una "copia della dichiarazione"
necessaria, oltre che per motivi di documentazione personale, per la
determinazione dell'importo degli eventuali acconti d'imposta da
pagare nel 1995.
Per semplificare la compilazione del modello, è prevista la
possibilità di indicare alcuni dati solo se variati rispetto a
quelli della precedente dichiarazione.
Il contribuente può comunque indicare anche i dati non variati se
questa modalità di compilazione risulta più agevole. Tale
possibilità è riconosciuta anche per i dati da indicare solo in
caso di variazione in uno dei modelli aggiuntivi.
Si avverte che tutti gli importi indicati in dichiarazione devono
essere arrotondati alle mille lire superiori se le ultime tre cifre
superano le cinquecento lire ed a quelle inferiori nel caso
contrario; ad esempio 1.501 diventa 2.000, 1.500 diventa 1.000. Per
semplificare la compilazione, sul modello sono prestampati tre zeri
finali in tutti gli spazi nei quali devono essere indicati gli
importi.
Il frontespizio del modello di dichiarazione comprende due riquadri:
il primo, relativo ai dati riguardanti la società o l'associazione,
il secondo, relativo ai dati riguardanti il rappresentante.
Si precisa che se il periodo di imposta della società o associazione
è inferiore all'anno (attività iniziata dopo il 1 gennaio o cessata
prima del 31 dicembre ovvero in caso di fusione, scissione,
trasformazione, liquidazione o fallimento dell'impresa), è
necessario indicare nella apposita casella il periodo di tempo cui si
riferisce la dichiarazione.
- RIQUADRO RELATIVO ALLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE
In questo riquadro vanno indicati i seguenti dati:
Codice fiscale
Ragione sociale:
indicare in maniera esatta e completa quella risultante dall'atto
costitutivo; per le società semplici, irregolari o di fatto, qualora
la ragione sociale comprenda cognome e nome dei soci, per ogni socio
va indicato prima il cognome e poi il nome.
Sede legale:
deve essere indicata la sede legale precisando il Comune (senza
alcuna abbreviazione), con la sigla della provincia (per Roma RM), la
frazione, la via, il numero civico, il codice di avviamento postale
nonchè il numero di telefono.
Domicilio fiscale:
i dati riguardanti il domicilio fiscale devono essere indicati
esclusivamente dalle società il cui domicilio fiscale non coincide
con la sede legale.
Codici statistici:
Stato: il relativo codice deve essere ricercato nella tabella A.
Natura giuridica: il relativo codice deve essere ricercato nella
tabella B.
Situazione: il relativo codice deve essere ricercato nella tabella C.
La casella "Imprese artigiane" deve essere barrata nel caso in cui la
società fruisca della deduzione ai fini dell'Ilor di cui all'art.
120, comma 2, del Tuir.
Nella casella "Eventi eccezionali" le società o associazioni che
hanno usufruito del differimento dei termini relativi agli
adempimenti ed ai versamenti di natura tributaria a seguito degli
eventi alluvionali della prima decade del mese di novembre 1994, o
che hanno beneficiato del differimento dei termini per gli
adempimenti fiscali a seguito di richieste di natura estorsiva devono
indicare uno dei codici elencati in appendice nella voce "eventi
eccezionali".
- RIQUADRO RELATIVO AL RAPPRESENTANTE
Nel secondo riquadro del frontespizio, relativo al rappresentante
della società o associazione, devono essere indicati il codice
fiscale, i dati anagrafici, il codice relativo alla carica rivestita
all'atto della dichiarazione, da individuare nella tabella D, il
numero di telefono, la residenza anagrafica, o se diverso, il
domicilio fiscale.
ATTENZIONE
I dati relativi alla residenza anagrafica, o se diverso, al
domicilio fiscale, vanno indicati solo se variati rispetto alla
dichiarazione presentata nel 1994.
Chiude il frontespizio la parte concernente i dati della persona
fisica che sottoscrive la dichiarazione, della quale occorre indicare
le esatte generalità (cognome e nome, codice fiscale, luogo e data
di nascita, domicilio) nonchè la qualità nella quale viene resa la
dichiarazione (rappresentante legale, rappresentante negoziale,
amministratore di fatto, cogestore, ecc.).
ATTENZIONE
Si precisa che se la persona che sottoscrive la dichiarazione co-
incide con quella del rappresentante non è necessario ripetere i
dati già indicati nel riquadro relativo al rappresentante,
tranne le generalità che vanno comunque indicate.
Prima dell'indicazione della data e della sottoscrizione vanno
indicati i modelli compilati, barrando le relative caselle.
TABELLA A

| | |
| CODICE | STATO DELLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE DICHIARANTE |
| | ALL'ATTO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE |
| | |
| | |
| 1 | Soggetto in normale attività |
| | |
| 2 | Soggetto in liquidazione per cassazione di attività |
| | |
| 3 | Soggetto in fallimento o liquidazione coatta |
| | amministrativa |
| | |
| 4 | Soggetto estinto |
| | |
TABELLA B

| | |
| CODICE | NATURA GIURIDICA |
| | |
| | |
| | |
| 23 | Società semplici ed equiparate ai sensi |
| | dell'art. 5, comma 3, lett. b, del Tuir |
| | |
| 24 | Società in nome collettivo ed equiparate ai |
| | sensi dell'art. 5, comma 3, lett. b, del Tuir |
| | |
| 25 | Società in accomandita semplice |
| | |
| 26 | Società di armamento |
| | |
| 27 | Associazioni fra artisti e professionisti |
| | |
| 28 | Aziende coniugali |
| | |
| 29 | GEIE |
| | |
TABELLA C

| | |
| CODICE | SITUAZIONE DELLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE RELATIVAMENTE |
| | AL PERIODO DI IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE |
| | |
| | |
| 1 | Periodo d'imposta in cui ha avuto inizio la |
| | liquidazione per cessazione di attività, per |
| | fallimento o per liquidazione coatta amministrativa |
| | |
| 2 | Periodi d'imposta successivi a quello di dichiarazione |
| | di fallimento o di messa in liquidazione |
| | |
| 3 | Periodo d'imposta in cui ha avuto termine la |
| | liquidazione per cessazione di attività, per |
| | fallimento o per liquidazione coatta amministrativa |
| | |
| 4 | Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estinzione |
| | del soggetto per fusione o incorporazione |
| | |
| 5 | Periodo d'imposta in cui è avvenuta la trasformazione |
| | da società soggetta ad IRPEG in società non soggetta |
| | a IRPEG o viceversa |
| | |
| 6 | Periodo normale d'imposta |
| | |
| 7 | Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estinzione |
| | del soggetto per scissione totale |
| | |
TABELLA D

| | |
| CODICE | CARICA RIVESTITA |
| | |
| | |
| | |
| 1 | Rappresentante legale |
| | |
| 2 | Curatore fallimentare |
| | |
| 3 | Liquidatore |
| | |
| 4 | Socio amministratore |
| | |
9
CONTRIBUTO DIRETTO LAVORATIVO
- ISTRUZIONI COMUNI AI MODELLI 750/A, 750/B E 750/C
1. Generalità
Si fa presente che, per effetto del comma 6 dell'art. 62-ter del D.L.
30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427,
a decorrere dal periodo d'imposta 1994, il contributo diretto
lavorativo determinato ai sensi del'art. 11, comma 1-bis, del D.L. 2
marzo 1989, n. 69, convertito dalla L. 27 aprile 1989, n. 154, non
costituisce più un parametro per la determinazione del reddito
minimo derivante dall'esercizio di una attività d'impresa o di
un'arte o professione da indicare nella dichiarazione.
Tuttavia, ai sensi dei commi 1 e 3 dello stesso art. 62-ter, per il
1994, gli uffici delle entrate possono determinare induttivamente il
reddito derivante dalle predette attività sulla base del solo
contributo diretto lavorativo e a tal fine possono applicare anche la
procedura di accertamento parziale prevista dall'art. 41-bis del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. In caso di accertamento parziale
basato sul contributo diretto lavorativo l'Amministrazione
finanziaria procede alla iscrizione provvisoria a ruolo delle imposte
dovute in misura pari al 50 per cento.
Il predetto accertamento induttivo e effettuato, a pena di nullità,
previa richiesta al contribuente, anche per lettera raccomandata, di
chiarimenti da inviare per iscritto entro sessanta giorni. Nella
risposta devono essere indicati i motivi per cui, in relazione alle
specifiche condizioni di esercizio dell'attività, il reddito
dichiarato è inferiore al contributo diretto lavorativo.
I motivi non addotti non possono essere fatti valere in sede di
impugnazione dell'atto di accertamento.
Si fa presente, altresì, che il contributo diretto lavorativo,
determinato in base al DPCM 18 dicembre 1992 pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale, serie generale n. 297 del 18 dicembre 1992,
rileva che ai fini della determinazione dei ricavi o compensi da
effettuare in base ai coefficienti presuntivi di cui al DPCM 23
dicembre 1992. I dati rilevanti ai fini del contributo diretto
lavorativo e dei predetti ricavi o compensi vanno indicati
nell'apposito prospetto contenuto nei modelli 750/A, 750/B e 750/C.
2. L'accertamento induttivo basato sul contributo diretto lavorativo
previsto dall'art. 62-ter, comma 1, del D.L. n. 331 del 1993
2.1 Soggetti interessati
L'accertamento induttivo, previsto dall'art. 62-ter, commi 1 e 3 del
D.L. n. 331 del 1993, basato sul contributo diretto lavorativo, si
applica, indipendentemente dal regime contabile adottato, nei
riguardi:
1) delle società di persone esercenti attività commerciali i cui
ricavi non superano i limiti indicati nell'articolo 18, primo
comma, del DPR n. 600 del 1973, pari a 360 milioni di lire per le
imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi o a 1 miliardo
di lire per le imprese aventi per oggetto altre attività;
2) delle associazioni costituite tra persone fisiche per l'esercizio
in forma associata di arti e professioni i cui compensi non
superano il limite previsto dall'art. 19 del D.P.R. n. 600 del
1973, pari a 360 milioni di lire.
In caso di contemporaneo svolgimento di attività di impresa aventi
per oggetto prestazioni di servizi e di altre attività si fa
riferimento all'ammontare dei ricavi relativo all'attività
prevalente. In mancanza della distinta annotazione dei ricavi si
considerano prevalenti le attività diverse dalla prestazione dei
servizi.
Per l'individuazione dei limiti di ricavi previsto dall'articolo 18
del D.P.R. n. 600 del 1973 trovano applicazione le disposizioni
contenute nel comma 8 del medesimo articolo 18, secondo le quali nei
confronti dei rivenditori in base a contratti estimatori di giornali,
di libri e periodici anche su supporti audiovideomagnetici e dei
distributori di carburante i ricavi si assumono al netto del prezzo
corrisposto al fornitore dei predetti beni.
Per le cessioni di generi di monopolio, valori bollati e postali,
marche assicurative e valori similari, si considerano ricavi gli aggi
spettanti ai rivenditori.
Ai fini della verifica del superamento dei limiti sopra menzionati va
fatto riferimento ai ricavi di competenza di cui all'art. 53 del Tuir
e ai compensi percepiti di cui all'art. 50, comma 1, del Tuir
conseguiti nello stesso periodo di imposta per il quale trova
applicazione l'accertamento induttivo basato sul contributo diretto
lavorativo. Risulta, pertanto, del tutto irrilevante il regime
contabile adottato nel periodo di imposta interessato.
In base all'art. 2, commi 3 e 4 del DPCM 18 dicembre 1992:
- Per le società di cui all'art. 5 del Tuir il contributo diretto
lavorativo è pari alla somma dei contributi attribuibili a
ciascuno dei soci, con esclusione di quelli che apportano
esclusivamente capitale, anche se soci di società di nome
collettivo o soci accomandatari di società in accomandita
semplice;
- per le associazioni senza personalità giuridica costituite tra
persone fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e
professioni il contributo diretto lavorativo è pari alla somma dei
contributi attribuibili a ciascuno degli associati.
2.2 Soggetti esclusi
L'accertamento induttivo di cui all'art. 62-ter, commi 1 e 3, del
D.L. n. 331 del 1993, non si applica in tutti i casi in cui, per
effetto di quanto previsto dal DPCM 18 dicembre 1992, non si
applicava la disciplina del contributo diretto lavorativo prevista
dall'art. 11-bis del decreto-legge 19 settembre 1992, n. 384,
convertito dalla legge 14 novembre 1992, n. 438.
Si ricorda che tale disciplina non si applicava:
a) nel periodo d'imposta d'inizio dell'attività per le attività di
cui alla seconda e alla quinta categoria della tabella A, allegata
al DPCM 18 dicembre 1992, nei primi due periodi d'imposta di
attività, compreso quello d'inizio, per le imprese di cui alla
prima categoria della stessa tabella e nei primi tre periodi di
imposta di attività, compreso quello d'inizio, per gli artisti e
professionisti di cui alla terza e quarta categoria della stessa
tabella e, in ogni caso, nel periodo d'imposta in cui è cessata
l'attivita':
b) nei riguardi dei contribuenti di età inferiore ai 21 anni ovvero
superiore a 75 anni;
c) nei riguardi dei contribuenti sottoposti a procedura concorsuale;
d) in caso di liquidazione ordinaria della società;
e) nei riguardi di coloro che svolgono attività di formazione presso
studi professionali, o comunque nei riguardi di coloro che, se
richiesto per l'esercizio della professione, non abbiano ancora
ottenuto l'iscrizione nell'albo;
f) nei riguardi delle società esercenti esclusivamente attività di
gestione immobiliare e di quelle che hanno concesso in affitto o
in usufrutto l'unica azienda posseduta;
g) nei casi in cui il reddito d'impresa è determinato mediante
criteri forfetari, come nel caso dell'attività di allevamento di
animali eccedente il limite indicato dall'art. 29, comma 2, lett.
b), e dell'attività di agriturismo di cui alla legge 5 dicembre
1985, n. 730, a condizione che i relativi redditi siano
determinati sulla base delle disposizioni contenute,
rispettivamente, nell'art. 78 del Tuir e nell'art. 5, comma 1,
della legge 30 dicembre 1991, n. 413;
h) nei riguardi di coloro che svolgono attività consistenti
esclusivamente nella detenzione di partecipazioni sociali non
destinate alla rivendita, a condizione che nel corso del periodo
d'imposta siano stati conseguiti soltanto frutti civili;
i) nei riguardi dei contribuenti che conseguono ricavi di ammontare
obiettivamente determinato quali quelli derivanti dalle attività
di:
- distribuzione e rivendita in base a contratti estimatori di
giornali e di periodici, anche su supporti audiovideomagnetici;
- distribuzione di carburanti e lubrificanti;
- rivendita di generi di monopolio, valori bollati e postali, marche
assicurative e valori similari;
- affittacamere e gestione di rifugi alpini di cui all'art. 6, commi
9 e 13, della legge n. 217 del 1983, e successive modificazioni.
Per tali attività l'obiettiva determinabilità si ritiene provata
qualora i ricavi di cui all'art. 53 del Tuir derivanti dalle
attività stesse siano annotati separatamente ed il loro ammontare
risulti non inferiore all'85 per cento dell'importo complessivo dei
ricavi conseguiti.
A tali fini si ricorda che i ricavi relativi all'attività di vendita
di generi di monopolio, valori bollati o postali, marche assicurative
e valori similari (da confrontare con l'importo complessivo dei
ricavi conseguenti), vanno assunti nel loro importo "lordo" in modo
da costituire un termine di raffronto omogeneo rispetto ai ricavi
derivanti dall'esercizio di altre attività.
Per la determinazione del contributo diretto lavorativo si rinvia
all'apposito "schema di calcolo" contenuto nell'Appendice alla voce
"Contributo diretto lavorativo".
10
ISTRUZIONI COMUNI AI MODELLI 750/A E 750/B
- LE NOVITÀ DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO D'IMPRESA
La disciplina del reddito d'impresa ha subito imponenti modifiche
conseguenti all'entrata in vigore, nel corso del 1994, di numerosi
provvedimenti normativi, i più significanti dei quali sono:
- il decreto-legge 10 giugno 1994, n. 537, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489 (riguardante disposizioni tributarie urgenti
per accelerare la ripresa dell'economia e dell'occupazione nonchè
per ridurre gli adempimenti a carico del contribuente);
- il decreto-legge 29 giugno 1994, n. 416, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 503 (riguardante l'adeguamento della disciplina del
reddito d'impresa ai nuovi principi di redazione dei bilanci
introdotti dai decreti legislativi n. 127 del 1991 e n. 87 del
1992);
- la legge 23 dicembre 1994, n. 724 (riguardante misure di
razionalizzazione della finanza pubblica);
- il decreto-legge 27 dicembre 1994, n. 719 (riguardante il
differimento di taluni termini ed altre disposizioni in materia
tributaria).
1. Ammortamento anticipato (art. 67, comma 3)
In considerazione dell'eliminazione delle voci 24 e 25 dello schema
di conto economico, previsto dall'art. 2425 del cod. civ., l'apposita
riserva, nella quale va accantonato l'ammortamento anticipato -
qualora lo stesso non sia imputato all'ammortamento dei beni - può
essere costituito senza la sua indicazione nel conto economico.
2. Contributi o liberalità (art. 55)
In dipendenza delle modifiche recate all'art. 55, comma 3, lettera
b), del TUIR dalla legge 8 agosto 1994, n. 503, di conversione del
decreto-legge 29 giugno 1994, n. 416, i proventi conseguiti a titolo
di contributo o liberalità rilevano, ai fini fiscali, nell'esercizio
in cui gli stessi sono incassati anzichè in quello in cui sono
conseguiti; tali proventi concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui vengono incassati o in quote contanti
nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il nono; tuttavia
il loro ammontare, nel limite del 50 per cento e se accantonato in
apposita riserva concorrere a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui la riserva sia utilizzata per scopi diversi dalla
copertura di perdite dell'esercizio o i beni ricevuti siano assegnati
ai soci o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa.
Poichè le modifiche apportate dalla legge di conversione hanno
efficacia dal giorno successivo a quello della sua pubblicazione
nella Gazzetta Ufficiale, il nuovo criterio di imputazione al reddito
riguarda i proventi incassati a decorrere dal periodo di imposta in
corso al 20 agosto 1994.
Poichè l'incasso è rilevante ai fini fiscale solo se successivo al
conseguimento dei proventi in base alla competenza, nel caso in cui
le somme siano state incassate a titolo di mera anticipazione, dovrà
comunque farsi riferimento all'esercizio di competenza.
Altra modifica apportata dalla predetta legge n. 503 all'art. 55,
comma 3, lettera b) riguarda il recupero a tassazione dell'apposita
riserva in cui può essere accantonato in sospensione d'imposta, nel
limite del 50%, l'ammontare dei predetti proventi, in dipendenza
della quale detto recupero è escluso nel caso in cui l'utilizzo
della riserva è effettuato per la copertura di perdite
dell'esercizio.
3. Detassazione del reddito d'impresa reinvestito (art. 3 del D.L. 10
giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489)
3.1 Generalità
L'art. 3 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8
agosto 1994, n. 489, stabilisce che è escluso dall'imposizione del
reddito di impresa il 50 per cento del volume degli investimenti
realizzati nel periodo di imposta in corso alla data di entrata in
vigore del decreto stesso (12 giugno 1994) ed in quello successivo,
in eccedenza rispetto alla media degli investimenti realizzati nei
cinque periodi d'imposta precedenti a quello in corso alla predetta
data.
L'esclusione si applica per il periodo di imposta in corso al 12
giugno 1994 e per il successivo. L'ammontare degli investimenti deve
essere assunto al netto delle cessioni di beni strumentali effettuate
nel medesimo periodo d'imposta.
3.2 soggetti interessati
L'agevolazione riguarda tutti i soggetti titolari di reddito
d'impresa indipendentemente dalla veste giuridica assunta, dal tipo
di contabilità adottata e dal criterio di determinazione del reddito
seguito.
I soggetti che determinano il reddito d'impresa con criteri forfetari
(ad es. esercenti attività agrituristiche, imprese di allevamento di
cui all'art. 78 del Tuir) possono fruire dell'agevolazione in esame
soltanto se sono in grado di documentare i costi sostenuti per gli
investimenti.
3.3 Contenuto dell'agevolazione
Considerato che l'agevolazione consiste nell'esclusione dal reddito
d'impresa di un importo determinato in funzione degli investimenti e
che detto importo non si configura come provento, bensì quale
componente negativo, il beneficio è ininfluente ai fini
dell'applicazione degli artt. 52, comma 2, 63, comma 1, 75, commi 5 e
5-bis, e 102 del Tuir.Tali norme stabiliscono, in presenza di
proventi esenti o che non concorrono alla formazione del reddito, la
riduzione della perdita fiscalmente rilevante e dell'ammontare
deducibile degli interessi passivi e delle cosiddette spese generali.
L'importo escluso concorre a determinare il risultato reddituale
anche nel caso in cui si tratti di una perdita, eventualmente da
portare in diminuzione dal reddito degli esercizi successivi.
L'agevolazione spetta ai fini sia della determinazione del reddito da
attribuire ai soci che della determinazione del reddito da
assoggettare ad Ilor in capo alla società.
3.4. Nozione di investimento
Per investimento si intende:
- la realizzazione nel territorio dello Stato di nuovi impianti;
- il completamento di opere sospese;
- l'ampliamento, la riattivazione e l'ammodernamento di impianti
esistenti;
- l'acquisto di beni strumentali nuovi, anche mediante contratti di
locazione finanziaria.
L'agevolazione trova applicazione nei riguardi degli investimenti
effettuati nei settori industriale, commerciale e dei servizi.
L'espressione impianti comprende nel loro complesso:
- le aree su cui insistono i fabbricati e quelle accessorie;
- i fabbricati e i manufatti stabilmente incorporati al suolo, le
attrezzature, etc.
L'ampliamento, la riattivazione e l'ammodernamento di "impianti
esistenti" si realizzano:
a) attraverso interventi intesi ad aumentare la potenzialità e la
produttività degli impianti con l'aggiunta di un nuovo complesso
a quello preesistente o con l'aggiunta di nuovi macchinari capaci
di dotare il complesso esistente di maggiore capacità produttiva;
b) attraverso interventi intesi a riportare in funzione impianti
disattivati;
c) attraverso interventi straordinari volti ad un adeguamento
tecnologico dell'impianto ai fini dell'economicità produttiva
dell'impresa.
Anche gli impianti da ampliare, riattivare, ammodernare o completare
devono essere situati nel territorio dello Stato.
L'agevolazione spetta anche nel caso di ampliamento, riattivazione o
ammodernamento di impianti che non risultano di proprietà
dell'impresa, come, ad esempio, quelli acquisiti in locazione.
Si ha ampliamento dell'impianto anche in caso di aumento della
superficie utilizzabile mediante, ad esempio, la creazione di un pi-
ano intermedio all'interno del fabbricato.
Tra le spese di ammodernamento ovvero di acquisto di beni strumentali
nuovi rientrano anche quelle sostenute per realizzare nuovi impianti
elettrici (anche al fine di ottemperare ad obblighi previsti dalla
legge), di riscaldamento, di condizionamento d'aria, etc.
Il regime agevolativo riguarda non soltanto le opere iniziate nei
periodi di imposta agevolati, bensì anche quelle iniziate
anteriormente a detti periodi, pur se siano rimaste in precedenza
sospese.
Il beneficio compete, altresì, qualora gli investimenti, anche in
beni strumentali, vengano completati in periodi di imposta successivi
a quelli agevolati.
Per "acquisto di beni strumentali nuovi" si intende l'acquisto ovvero
la realizzazione in economia di beni soggetti ad ammortamento, con
esclusione, quindi, di quelli alla cui produzione o al cui scambio è
diretta l'attività dell'impresa.
Anche i beni strumentali nuovi, acquistati o realizzati in economia
devono appartenere a strutture aziendali situate nel territorio
nazionale indipendentemente dalla circostanza che gli stessi siano
utilizzati in Italia o all'estero. Risulta invece irrilevante la
circostanza che il bene acquistato sia stato prodotto da imprese
italiane o estere.
Il bene strumentale acquistato si considera nuovo quando non è stato
utilizzato in precedenza da altri soggetti, anche mediante locazione,
comodato, ecc.
Rimangono esclusi dall'agevolazione gli investimenti relativi a beni
immobili diversi da quelli cosiddetti "strumentali per natura". Si
ricorda che, ai sensi dell'art. 40, comma 2, del Tuir, per immobili
strumentali per natura si intendono quelli non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (trattasi di
quelli classificati o classificabili nei gruppi B, C, D, E, nonchè
nella categoria A/10), anche se non utilizzati o dati in locazione o
comodato. Le imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale (in
base all'attività effettivamente esercitata) la costruzione di
immobili per la successiva rivendita non possono fruire
dell'agevolazione con riferimento agli immobili costruiti.
L'agevolazione compete anche nel caso di acquisto di un immobile
strumentale per natura non ancora ultimato dall'impresa costruttrice
e completato in economia dall'acquirente, con riferimento al costo
complessivamente sostenuto.
Tenuto conto che la nozione di bene strumentale comprende anche i
beni immateriali, si precisa che gli investimenti agevolati
riguardano anche l'acquisto di beni immateriali che si sostanziano,
in veri e propri diritti, quali quelli di brevetto industriale, di
concessione, di utilizzazione di opere dell'ingegno, Know-how, marchi
di fabbrica, ecc., mentre sono esclusi quelli che costituiscono dei
meri costi come, ad esempio, l'avviamento, i costi di pubblicità,
quelli di ricerca e sviluppo, ecc..
L'agevolazione compete a condizione che l'esistenza di detti beni
comporti una loro effettiva utilizzazione anche secondo precisi piani
controllabili da parte dell'Amministrazione Finanziaria.
Non si può fruire dell'agevolazione di cui trattasi l'investimento
in "beni di lusso" il cui costo non è ammortizzabile, dal punto di
vista fiscale, tranne che gli stessi siano destinati ad essere
utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività
propria dell'impresa.
Rientra nell'ambito della norma agevolativa, invece, l'investimento
in beni strumentali di costo non superiore a un milione di lire,
anche nel caso di deduzione di tale costo per intero nell'esercizio
in cui è stato sostenuto.
3.5 Requisito della novità
In tutte le ipotesi precedentemente indicate, l'investimento deve
sempre riguardare beni nuovi (ancorchè non realizzati direttamente
dall'impresa beneficiaria dell'agevolazione), restando di conseguenza
esclusi quelli già utilizzati da altri soggetti, anche non
residenti.
L'utilizzo, nella realizzazione dell'impianto o nella fabbricazione
del bene acquistato, anche di beni usati fa venir meno il diritto a
fruire dell'agevolazione con riferimento all'intero costo
dell'impianto realizzato o del bene acquistato soltanto se il costo
dell'insieme dei beni usati impiegati sia di rilevante entità
rispetto al costo complessivamente sostenuto.
Il requisito della novità dei beni utilizzati o acquisiti deve
risultare dalla documentazione proveniente dal cedente o dal
prestatore del servizio (in caso di appalto).
Per gli immobili strumentali per natura, ad esempio, la condizione di
novità si realizza, di regola, in presenza di fabbricati costruiti
in economia ovvero acquistati dalle imprese costruttrici per le quali
gli stessi costituiscono beni-merce. Si può, tuttavia, considerare
nuovo anche l'immobile strumentale per natura acquistato da un
soggetto diverso dall'impresa costruttrice, a condizione che sia
dimostrato, anche mediante il contratto di acquisto, che il bene è
effettivamente nuovo in quanto mai utilizzato dal cedente nè da
altri soggetti, neanche mediante locazione, comodato, ecc.; tali
soggetti, peraltro, non possono fruire dell'agevolazione, non avendo
mai fatto entrare in funzione il bene, il quale, pertanto, non ha mai
assunto la qualità di bene ammortizzabile.
La condizione della novità non si realizza nel caso in cui
l'immobile sia stato oggetto di profonda ristrutturazione. Ciò in
quanto di regola, anche ai fini catastali, la ristrutturazione,
ancorchè profonda, di un fabbricato, con eventuale cambiamento di
categoria, non determina la "nascita" di un nuovo immobile bensì una
semplice variazione dei dati catastali di quello già esistente.
Ne consegue che anche nel caso in cui un'impresa acquisti un immobile
per ristrutturarlo e poi rivenderlo, non può riconoscersi, per il
soggetto che acquista l'immobile ristrutturato, il requisito della
novità dell'investimento.
Tale requisito non viene meno nel caso in cui siano conservati
soltanto alcuni componenti strutturali dell'edificio preesistente (ad
esempio, le facciate) in dipendenza di vincoli storico artistici o
derivanti da strumenti urbanistici.
Per i beni immateriali il requisito della novità sussiste, di
regola, nei casi di acquisto dei beni stessi dall'autore o inventore.
In particolare, il diritto di utilizzazione delle'opera dell'ingegno
deve essere attribuito per la prima volta in Italia al soggetto che
intende fruire dell'agevolazione; il requisito della novità non
sussiste, pertanto, qualora l'autore o l'inventore abbia in
precedenza provveduto direttamente allo sfruttamento in Italia
dell'opera dell'ingegno. L'eventuale precedente utilizzo dell'opera
dell'ingegno al di fuori del territorio italiano non assume invece
alcuna rilevanza.
3.6 Investimenti in "Leasing"
Gli acquisti di beni strumentali nuovi possono essere effettuati
anche mediante locazione finanziaria. L'agevolazione in tal caso
spetta al conduttore (e non al locatore, per il quale sono
irrilevanti gli acquisti di beni concessi in locazione finanziaria)
con riferimento al periodo di imposta nel corso del quale il bene
(anche se costruito nel corso di più anni) è consegnato al
conduttore stesso.
Per i beni acquisiti mediante contratti di locazione finanziaria, ivi
comprese le autovetture, il costo rilevante ai fini del computo
dell'agevolazione è costituito da quello di acquisto dei beni stessi
da parte del concedente, al netto dell'IVA. A tal fine non assume
alcun rilievo il prezzo di riscatto.
3.7 Periodi di imposta da considerare ai fini dell'agevolazione
I periodi di imposta agevolati sono quello in corso alla data del 12
giugno 1994 e quello successivo, con riferimento agli investimenti
effettuati in ciascuno di essi.
Ai fini del computo dell'agevolazione occorre tener conto
dell'incremento degli investimenti realizzati in ciascun periodo
agevolato rispetto alla media di quelli dei cinque periodi di imposta
precedenti a quello in corso al 12 giugno 1994.
L'agevolazione è riconosciuta anche alle imprese attive alla data
del 12 giugno 1994, pur se con un'attività di impresa inferiore ai
cinque anni. Pertanto, l'agevolazione non spetta alle imprese la cui
attività è cessata anteriormente alla predetta data o è iniziata
successivamente alla stessa.
Poichè la disposizione agevolativa contenuta nel comma 1-bis
dell'art. 3 fa riferimento ai soggetti con "un'attività di impresa
inferiore ai cinque anni", la stessa trova applicazione nei riguardi
delle imprese la cui attività sia iniziata dopo il 12 giugno 1989.
Per tali imprese la media degli investimenti va computata con
riferimento ai periodi di imposta precedenti a quello agevolato, e
non con riferimento ai periodi precedenti a quello in corso al 12
giugno 1994.
Pertanto, per le imprese che abbiano iniziato l'attività prima del
13 giugno 1989, l'eccedenza degli investimenti realizzati sia nel
1994 che nel 1995 va determinata con riferimento alla media degli
investimenti realizzati negli anni dal 1989 al 1993, mentre per le
imprese che abbiano iniziato l'attività dopo il 12 giugno 1989
l'eccedenza degli investimenti realizzati nel 1994 va determinata con
riferimento alla media degli investimenti dei cinque periodi di
imposta precedenti al 1994, mentre per quelli relativi al 1995 il
confronto va operato con la media degli investimenti dei periodi di
imposta precedenti al 1995 (comprendendo quindi nel calcolo della me-
dia anche il 1994).
L'applicazione del beneficio presuppone l'esistenza di almeno un
periodo di imposta precedente a quello di riferimento.
3.8 Determinazione del volume degli investimenti
Ai fini del computo dell'agevolazione, il volume degli investimenti
realizzati in ciascun periodo agevolato deve essere diminuito dei
corrispettivi conseguiti per le cessioni dei beni strumentali
effettuate nei periodi medesimi, nonchè del valore normale dei
predetti beni assegnati ai soci o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa ancorchè gli stessi beni siano stati a
suo tempo acquistati usati.
Al riguardo si precisa che:
- il costo dei beni e dei servizi acquisiti va determinato secondo i
criteri previsti dall'articolo 76, comma 1, lettere a) e b), del
Tuir e, pertanto, al lordo degli eventuali contributi, quali, ad
esempio, quelli erogati in base alla legge 28 novembre 1965, n.
1329 (cosiddetta legge Sabatini);
- per i beni strumentali, materiali e immateriali, e per i servizi si
assumono i costi sostenuti per la loro acquisizione, secondo i
criteri stabiliti per l'individuazione dell'esercizio di competenza
dall'articolo 75 del Tuir; in caso di acquisto di beni strumentali
nuovi, ai fini dell'individuazione del periodo d'imposta nel corso
del quale l'investimento si considera effettuato, occorre far
riferimento all'esercizio di entrata in funzione del bene a partire
dal quale il bene stesso è ammortizzabile ai fini fiscali;
- per gli investimenti realizzati mediante opere o forniture di
durata ultrannuale, assume rilevanza l'ammontare dei corrispettivi
liquidati in base agli stati di avanzamento dei lavori;
- le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione, imputate o meno ad incremento del costo dei beni
cui si riferiscono, rientrano nell'ambito applicativo
dell'agevolazione soltanto se sono inquadrabili in uno dei tipi di
investimento previsti e cioè se sono sostenute per ampliare,
riattivare o ammodernare impianti ovvero se si sostanziano nella
costruzione di un bene strumentale nuovo;
- per le opere e i servizi di durata infrannuale l'investimento si
intende realizzato alla data di ultimazione della prestazione;
- in caso di cessione di azienda va considerato il valore attribuito
ai beni strumentali nell'atto di cessione, o, in mancanza, il loro
valore normale;
- in caso di beni strumentali realizzati da un consorzio per conto
delle imprese consorziate, tra le quali sono ripartiti i costi
sostenuti dal consorzio stesso in base a stati di avanzamento dei
lavori, l'investimento si considera effettuato dai singoli
consorziati i quali, per ciascun periodo d'imposta, devono far
riferimento ai costi determinati in base ai menzionati stati di
avanzamento dei lavori.
3.8.1 Cessioni di beni strumentali;
I conferimenti "ordinari" in società di qualsiasi tipo (anche non
quotate) vanno considerati, a tutti gli effetti, come cessioni, con
la conseguenza che, ai fini del computo dell'agevolazione, il valore
normale dei beni strumentali conferiti in ciascun periodo agevolato
o nei periodi di imposta di riferimento da assumere ai fini della me-
dia, deve essere scomputato dal volume degli investimenti realizzati
in ciascun periodo.
In caso di permuta occorre far riferimento al valore normale del bene
strumentale ceduto nonchè all'eventuale conguaglio in denaro
pattuito; detto valore non dovrà, invece, essere considerato
nell'ipotesi in cui il bene ricevuto configuri un investimento in
beni nuovi.
In caso di "datio in solutum" (nella quale il creditore consente al
debitore di eseguire una prestazione diversa da quella dovuta), si
dovrà, di regola, fare riferimento al corrispettivo originariamente
pattuito.
Ai fini del computo dell'ammontare delle cessioni di beni strumentali
effettuate nei periodi agevolati e nel quinquennio precedente si deve
tener conto anche delle indennità conseguite a titolo di
risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita di beni.
Qualora la cessione riguardi un contratto di leasing, occorre far
riferimento al valore normale del bene che forma oggetto del
contratto stesso.
3.8.2 Investimenti effettuati nel quinquennio precedente
I criteri adottati per l'individuazione e il computo degli
investimenti agevolati valgono anche per gli investimenti degli
esercizi precedenti da assumere ai fini del confronto.
Se in un periodo di imposta l'ammontare dei corrispettivi delle
cessioni di beni strumentali supera il costo degli investimenti
realizzati l'ammontare da prendere a base per il calcolo della media
va considerato pari a zero.
3.9 Modalità di rilevazione dei costi sostenuti per gli impianti;
Non è necessario che l'investimento risulti completato nel corso dei
periodi di imposta agevolati, ma occorre che per ciascun periodo
d'imposta siano assunti i costi dei beni e dei servizi
specificatamente acquisiti per la realizzazione di impianti (che
dovranno risultare da apposite schede), avendo riguardo ai criteri
stabiliti dall'articolo 75 del Tuir.
In analogia a quanto stabilito per la tenuta della contabilità di
magazzino, nelle schede devono, ad esempio, risultare:
- i materiali acquistati ovvero quelli prelevati dal magazzino,
quando l'acquisto di tali materiali non sia stato effettuato in
modo specifico per la realizzazione dell'impianto;
- la mano d'opera diretta;
- gli ammortamenti dei beni strumentali impiegati nella realizzazione
dell'impianto;
- i costi industriali imputabili all'impianto (stipendi dei tecnici,
spese di mano d'opera, energia elettrica degli impianti, materiale
e spese di manutenzione, forza motrice, lavorazioni esterne, etc.).
Non è agevolabile l'investimento consistente nell'acquisto di aree
fabbricabili qualora sulle medesime non sia almeno iniziata la
realizzazione di impianti entro il termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta per il quale
si chiede l'agevolazione.
Ad esempio, il costo di un'area fabbricabile acquistata prima del
1994 e sulla quale è iniziata la realizzazione di impianti entro il
termine di presentazione della dichiarazione dei redditi per il 1994
o il 1995 non va considerato nel valore degli investimenti effettuati
negli anni per i quali si chiede l'agevolazione (in quanto l'area è
stata acquistata prima del 1994) ma deve essere tenuto in
considerazione nel calcolo della media degli investimenti relativi al
quinquennio precedente. Di tale costo non si deve, invece, tener
conto neanche nella predetta media se la realizzazione degli impianti
non è stata effettuata, neppure in parte, entro il predetto termine.
Inoltre, in caso di acquisto dell'area nel corso del 1994 e di
realizzazione dell'impianto iniziata nel mese di marzo 1995 il costo
dell'area può essere considerato nel valore degli investimenti
dell'anno 1994 mentre quello relativo alla realizzazione
dell'impianto va computato tra gli investimenti dell'anno 1995.
3.10 Cumulabilità con altre agevolazioni
L'agevolazione in esame è cumulabile con qualsiasi altra
agevolazione. Se, in relazione agli stessi beni, si è fruito di
altre agevolazioni per le quali è previsto il divieto di
cumulabilità (come ad esempio, nella legge 5 ottobre 1991, n. 317)
queste ultime diverranno inapplicabili qualora venga richiesto di
fruire anche dell'agevolazione in argomento.
Nel computo degli investimenti relativi al quinquennio precedente si
deve tener conto anche degli investimenti che hanno fruito di
agevolazioni di qualsiasi tipo.
In caso di cumulo di più agevolazioni relative allo stesso bene
l'ammontare complessivo del reddito agevolato non può comunque
essere superiore al costo dell'investimento.
In particolare si chiarisce che l'agevolazione in esame può essere
cumulata, ricorrendone le condizioni, con quella prevista
dall'articolo 12 del decreto-legge 11 luglio 1992, n. 333, convertito
dalla legge n. 359 dello stesso anno, concernente investimenti
innovativi.
Così, nel caso, ad esempio, di un investimento innovativo di
ammontare pari a 200, ove la media degli investimenti del quinquennio
precedente sia 120, l'agevolazione ex art. 3 della norma agevolativa
riguarderà la parte dell'investimento "eccedente" (pari a 80 = 200 -
120) e comporterà l'esclusione dell'imposizione di un importo pari a
40 (cioè il 50 per cento di 80).
Ipotizzando che nel periodo di imposta di riferimento il reddito di
impresa prodotto sia pari a 1050, che gli ammortamenti deducibili
siano pari a 30 e che il reddito del periodo di imposta precedente
sia stato pari a 900, risultano realizzate le condizioni previste dal
predetto art. 12 del decreto-legge n. 333 del 1992, in quanto il
reddito del periodo di riferimento, da considerare al netto della
agevolazione prevista dall'art. 3 del decreto-legge n. 357 del 1994,
eccede per più del 15 per cento quello del periodo precedente e gli
investimenti innovativi (200) sono di importo superiore alla somma
del maggior reddito (150 = 1050 - 900) e degli ammortamenti del
periodo considerato (30).
Conseguentemente, il reddito di impresa agevolato ai sensi dell'art.
12 del decreto-legge n. 333 del 1992 è 75 (pari al 50 per cento
della differenza tra 1050 e 900).
Complessivamente l'ammontare dell'agevolazione sarà pari a 115 (40,
ex art. 3 del decreto-legge n. 357 del 1994, e 75, ex art. 12 del
decreto-legge n. 333 del 1992).
3.11 Inapplicabilità dell'agevolazione per gli investimenti
indiretti
Sono esclusi dall'agevolazione gli investimenti indiretti,
effettuati, cioè, tramite la sottoscrizione del capitale sociale di
una società anche di nuova costituzione, in quanto il provvedimento
intende favorire gli investimenti verso le attività direttamente
produttive.
3.12 Fusioni, scissioni, trasformazioni e conferimenti
Nel caso in cui il soggetto che opera gli investimenti sia una
società che nel periodo di imposta in cui gli investimenti stessi
sono effettuati o in uno precedente è stata interessata da una
operazione di fusione, ai fini del computo della media degli
investimenti da confrontare con quelli del periodo di riferimento, si
tiene conto della somma dei costi sostenuti per gli investimenti
effettuati (al netto delle cessioni dei beni strumentali) da ogni
società partecipante alla fusione.
Ai fini della individuazione dei periodi da considerare per il
computo della media, si applicano i criteri illustrati al punto 2.7
avendo riguardo alla data di inizio dell'attività della società
incorporante ovvero, in caso di fusione propria, a quella della
società fusa che ha iniziato l'attività prima delle altre.
In caso di scissione la società beneficiaria dovrà considerare, ai
fini del computo della media, anche i costi degli investimenti
riferibili alla quota di patrimonio acquisita dalla società stessa,
sostenuti dalla società scissa.
Ove la scissione sia parziale, la società scissa dovrà considerare
i costi degli investimenti da essa sostenuti, al netto di quelli
riferibili alle società beneficiarie.
In caso di trasformazione si dovrà tener conto anche degli
investimenti effettuati dalla società trasformata nei periodi
anteriori alla trasformazione stessa.
Nel caso di società di persone che si è trasformata in società di
capitali in corso di anno, il periodo che decorre dal 1 gennaio di un
determinato anno alla data di trasformazione e quello che decorre
dalla data di trasformazione al 31 dicembre dello stesso anno, vanno
considerati come autonomi periodi di imposta, ancorchè di durata
inferiore all'anno; pertanto, se la trasformazione della società è
avvenuta successivamente al 12 giugno 1994 i periodi di imposta da
considerare ai fini della agevolazione sono ambedue compresi
nell'anno 1994.
Le società in nome collettivo e in accomandita semplice che si sono
costituite ai sensi dell'articolo 29 della legge 30 dicembre 1991, n.
413, mediante il conferimento dell'azienda dell'impresa familiare,
dovranno computare la media degli investimenti tenendo conto anche di
quelli effettuati dall'impresa familiare.
Si precisa, infine, che per tali società il periodo che decorre dal
1 gennaio alla data di conferimento va considerato autonomamente
rispetto a quello che decorre dalla data di conferimento al 31
dicembre 1992 (o 1993); ciò in quanto tale conferimento è
considerato alla stregua di una trasformazione .
Medesimo criterio si rende applicabile in caso di società tra eredi
che hanno acquisito per successione l'azienda de cuius, trattandosi
di ipotesi i cui effetti sono sostanzialmente analoghi a quelli della
fusione.
4. Immobilizzazioni finanziarie (art. 54, comma 4)
La legge n. 503 del 1994 ha aggiunto al comma 4 dell'art. 54 un
periodo con il quale è stato stabilito che per i beni che
costituiscono immobilizzazioni finanziarie il beneficio della
rateizzazione delle plusvalenze è consentito qualora detti beni
risultino iscritti come tali negli ultimi tre bilanci.
Alle cessioni di partecipazioni effettuati nel periodo d'imposta in
corso al 30 dicembre 1993 e nei due periodi successivi che, secondo
la previgente normativa, davano luogo a ricavi, il regime agevolativo
della rateizzazione può essere applicato soltanto a condizione che
le partecipazioni stesse, comunque rappresentate (azioni o quote),
risultino iscritte in modo inequivoco come immobilizzazioni negli
ultimi tre bilanci, anche se taluni di essi sono stati redatti
secondo le disposizioni del codice civile vigenti anteriormente alle
modifiche apportate dal D.Lgs. 9 aprile 1991, n. 127.
5. Interessi passivi e costi indiretti (art. 76)
La legge 8 agosto 1994, n. 503, di conversione del decreto-legge 29
giugno 1994, n. 416, ha modificato i criteri di imputazione degli
interessi passivi al costo dei beni, nonchè dei costi diversi da
quelli direttamente imputabili al bene prodotto, di cui all'art. 76,
comma 1, lett. b).
In base alle nuove disposizioni, per i beni materiali e immateriali
strumentali per l'esercizio dell'impresa si comprendono nel costo,
fino al momento della loro entrata in funzione e per la quota
ragionevolmente imputabile ai beni medesimi, gli interessi passivi
relativi alla loro fabbricazione, interna o presso terzi, nonchè gli
interessi passivi sui prestiti contratti per la loro acquisizione, a
condizione che siano imputate nel bilancio ad incremento del costo
stesso.
Con i medesimi criteri previsti per gli interessi passivi possono
essere aggiunti al costo di fabbricazione anche i costi diversi da
quelli direttamente imputabili al prodotto.
Per gli immobili alla cui produzione è diretta l'attivtà
dell'impresa, si comprendono nel costo gli interessi passivi sui
prestiti contratti sia per la loro costruzione che per la loro
ristrutturazione, a condizione che siano imputati nel bilancio ad
incremento del costo stesso.
6. Rettifiche operate dall'ufficio (art. 76, comma 6)
La legge n. 503 del 1994 ha sostituito il previgente testo del comma
6 dell'art. 76 con la seguente disposizione: "la rettifica da parte
dell'ufficio delle valutazioni fatte dal contribuente in un esercizio
ha effetto anche per gli esercizi successivi. L'ufficio tiene conto
direttamente delle rettifiche operate e deve procedere a rettificare
le valutazioni relative anche agli esercizi successivi".
Con la nuova previsione si è inteso ripristinare il principio di
continuità dei valori che risultava dall'assetto normativo
previgente al testo unico del 1986.
Tale disposizione spiega efficacia dal 20 agosto 1994 (giorno
successivo a quello di pubblicazione del provvedimento nella Gazzetta
Ufficiale) e, quindi, per le rettifiche operate dagli uffici tramite
accertamenti notificati a decorrere dalla stessa data.
7. Scarto di emissione (art. 56, comma 3)
L'art. 8, comma 1, del DL 27 dicembre 1994, b. 719 ha previsto che
tra gli interessi di cui all'art. 56, comma 3, del Tuir deve
intendersi compresa anche la differenza tra il valore di rimborso e
il prezzo di emissione delle obbligazioni e titoli similari. Pertanto
lo scarto di emissione concorre a formare il reddito d'impresa per
l'ammontare maturato nelle'esercizio, secondo il principio di
competenza.
Il medesimo art. 8, comma 2, del DL n. 719 ha introdotto una norma
transitoria secondo cui per i soggetti che nei periodi d'imposta
precedenti a quello in corso alla data del 29 dicembre 1994 hanno
adottato criteri di imputazione dello scarto di emissione difformi da
quello previsto nell'art. 56, comma 3, del TUIR, sono fatti salvi gli
effetti dell'applicazione di detti criteri.
In tal caso i titoli posseduti all'inizio dell'anno, la differenza
già maturata concorre a formare il reddito per la parte riferibile
all'intero periodo di possesso.
8. Valore normale dei titoli (art. 9, comma 4, lett. a)
La legge n. 503 del 1994 ha stabilito che il valore normale è
determinato "per le azioni ,obbligazioni e altri titoli negoziati in
mercati regolamentati italiani o esteri, in base alla media
aritmetica dei prezzi relativi all'ultimo mese".
Per "mercati regolamentati" si devono intendere quelli la cui
regolamentazione è disciplinata da apposite disposizioni normative.
9. Valore normale in caso di conferimento (art. 9, comma 2)
La legge n. 503 del 1994 ha stabilito che in caso di conferimenti in
società o in altri enti si considera corrispettivo conseguito il
valore normale delle azioni e dei titoli ricevuti se negoziati in
mercati regolamentati italiani o esteri, senza nulla precisare per le
ipotesi in cui a seguito del conferimento siano ricevuti azioni e
titoli non negoziati ovvero quote. In tali ultimi casi il valore
normale va determinato secondo la disposizione contenuta nel comma 4,
lett. b) dello stesso art. 9 e cioè in proporzione al valore del
patrimonio netto delle società o enti, ovvero, per le società o
enti di nuova costituzione, all'ammontare complessivo dei
conferimenti.
11
MOD. 750/A - REDDITO D'IMPRESA IN REGIME ORDINARIO
- GENERALITÀ
Il presente modello deve essere compilato dalle società in nome
collettivo e in accomandita semplice ed i soggetti equiparati
obbligati alla tenuta della contabilità ordinaria e da quelle che,
pur potendosi avvalere della contabilità semplificata e determinare
il reddito ai sensi dell'art. 79 del Tuir, hanno optato per il regime
ordinario.
Il modello 750/A deve essere altresì utilizzato dai Gruppi Europei
di Interesse Economico (GEIE), indipendentemente dall'attività
svolta.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attività per le quali è stato
chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di cui all'art.
1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'Ilor dovuta dalla
società e dalle imposte personali dei singoli soci e pertanto
non devono essere dichiarati nel presente modello.
La società può fruire del regime agevolativo purchè tutti i
soci si trovino nelle condizioni indicate nel comma 1 del DL n.
357 del 1994.
Va precisato, pertanto, che le cessioni di beni e le prestazioni
di servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo non
costituiscono componenti negativi di reddito per i rispettivi
cessionari o committenti. Tale circostanza deve risultare dalle
fatture o dagli altri documenti comprovanti l'effettuazione delle
operazioni.
Per le società personali ed equiparate, in regime fiscale
sostitutivo, l'imposta sostitutiva è dovuta per intero da
ciascuna persona fisica partecipante; il relativo versamento deve
essere effettuato cumulativamente dalla società.
Il Mod. 750/A si compone:
- del riquadro "Dati relativi all'attivita";
- del riquadro "Determinazione del reddito da imputare ai soci";
- del riquadro "Determinazione del reddito ai fini dell'imposta lo-
cale sui redditi";
- dei seguenti prospetti:
- prospetto delle plusvalenze e sopravvenienze attive
- prospetto dei crediti
- prospetto dei dati di bilancio
- prospetto dati e notizie rilevanti ai fini dei coefficienti
presuntivi dei ricavi
- prospetto dei dati per il calcolo del contributo diretto
lavorativo degli associati in partecipazione.
Nel riquadro in alto a destra del modello vanno indicati la ragione
sociale e il codice fiscale della società.
- DATI RELATIVI ALL'ATTIVITÀ
Nei righi da A1 ad A3 vanno indicati i dati variati rispetto a quelli
evidenziati nella precedente dichiarazione.
Se per l'anno 1993 non è stata presentata la dichiarazione tali
righi vanno integralmente compilati.
Nel rigo A1 vanno indicati:
- campo 1 la descrizione dell'attività esercitata, individuata in
conformità alla classificazione delle attività economiche di cui
ai DD.MM. 9 dicembre 1991 e 12 dicembre 1992 e contenuta in
apposito fascicolo disponibile presso i competenti uffici
finanziari; i soggetti che esercitano attività di agriturismo ai
sensi della legge 5 dicembre 1985, n. 730, e che determinano il
reddito secondo i criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della
legge 30 dicembre 1991, n. 413, devono indicare, oltre l'attività
esercitata, il riferimento a quest'ultima norma;
- campo 2 il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla predetta classificazione delle attività
economiche;
- campo 3 il codice di attività secondo la precedente codifica in
vigore per il 1990, rilevabile dalla tabella allegata alle presenti
istruzioni;
- campo 4 l'eventuale subcodice relativo al codice di attività
indicato nel campo 3. Si precisa al riguardo che se per l'attività
esercitata in via esclusiva o prevalente sono stati previsti uno o
più subcodici aventi la funzione di individuare più
analiticamente l'attività svolta, la società deve indicare il
subcodice idoneo ad individuare la propria attività. Tale
indicazione è necessaria ai fini dell'applicazione dei
coefficienti presuntivi di compensi e ricavi, approvati con
D.P.C.M. 23 dicembre 1992.
In caso di esercizio di più attività, i codici vanno indicati con
riferimento all'attività prevalente sotto il profilo dell'entità
dei ricavi conseguiti.
Il codice di attività e l'eventuale subcodice sono desumibili dalle
apposite tabelle allegate alle presenti istruzioni.
Nel rigo A2, va indicato:
- campi da 1 a 4, il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo; se l'attività è svolta in più luoghi deve
essere indicato quello nel quale sono stati conseguiti i maggiori
ricavi;
- campo 5, il numero dei luoghi nei quali viene esercitata
l'attività.
Nel rigo A3 va indicato il luogo nel quale sono conservate le
scritture contabili. Se le scritture contabili sono conservate presso
terzi, devono essere indicate anche le generalità o la
denominazione.
Il rigo A4 interessa i soggetti che direttamente o indirettamente
controllano società non residenti o ne sono controllati.
A tal fine si precisa che la nozione di controllo include ogni
ipotesi di influenza economica potenziale o attuale anche al di fuori
dei casi contemplati dall'art. 2359 del codice civile. Trattasi di
ipotesi che concretano modalità di direzione unitaria delle
attività, quali ad esempio la vendita esclusiva di prodotti
fabbricati dall'altra impresa, l'impossibilità di funzionamento
dell'impresa senza il capitale, i prodotti e la cooperazione tecnica
dell'altra impresa (fattispecie comprensiva della joint venture), il
diritto di nomina della maggioranza dei componenti degli organi di
amministrazione o direttivi della società, l'esistenza di membri
comuni dei consigli di amministrazione, la dipendenza finanziaria, la
partecipazione a centrali di approvvigionamento e vendita ovvero a
cartelli e consorzi, in particolare se finalizzati alla fissazione di
prezzi, ecc.
Pertanto i soggetti interessati sono obbligati a barrare:
- la casella A, se si tratta di impresa direttamente o indirettamente
controllata da società non residente;
- la casella B, se si tratta di impresa che direttamente o
indirettamente controlla società non residenti;
- la casella C, se si tratta di impresa che intrattiene rapporti con
società non residente, entrambe direttamente o indirettamente
controllate da un'altra società.
In tal caso, sulla busta, nella quale va inserita la dichiarazione,
va barrata l'apposita casella.
- DETERMINAZIONE DEL REDDITO DA IMPUTARE AI SOCI
Il reddito d'impresa è determinato ai sensi dell'art. 52 del Tuir,
apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico,
da indicare nel rigo A5 o A6, le variazioni in aumento e in
diminuzione conseguenti all'applicazione delle disposizioni del
medesimo testo unico.
Variazioni in aumento e in diminuzione
Con riferimento al rigo A7, si fa presente che, ai sensi dell'art.
54, comma 4, del Tuir, le plusvalenze realizzate, determinate a norma
del comma 2 dello stesso articolo, concorrono a formare il reddito
per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate,
ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a
tre anni, a scelta del contribuente, in quote costanti nell'esercizio
stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto (vedere in appendice
la voce "Plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
del Tuir alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di
cui alla lettera b) del comma 1 dell'art. 54 del Tuir, conseguite per
ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il "prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive".
In tal caso, occorre apportare una variazione in diminuzione, da
indicare nel rigo A39, per l'intero ammontare delle plusvalenze
patrimoniali e delle sopravvenienze attive da rateizzare ed un
variazione in aumento, da indicare nel rigo A7, per l'ammontare della
quota costante evidenziata nel rigo A79 del predetto prospetto.
Nello stesso rigo A7 va indicata la somma delle quote costanti
imputabili al reddito dell'esercizio di plusvalenze realizzate e di
sopravvenienze attive conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Con riferimento al rigo A8, si fa presente che ai sensi dell'art. 55,
comma 3, lett. b) del Tuir, i proventi in denaro o in natura
conseguiti a titolo di contributo o di liberalità, esclusi i
contributi di cui alle lettere e) ed f) del comma 1 dell'art. 53 del
Tuir, concorrono a formare il reddito nell'esercizio in cui sono
stati incassati o in quote costanti in tale esercizio e nei
successivi ma non oltre il nono; tuttavia il loro ammontare, nel
limite del 50 per cento e se accantonato in apposita riserva,
concorre a formare il reddito nell'esercizio e nella misura in cui la
riserva sia utilizzata per scopi diversi dalla copertura di perdite
di esercizio o i beni ricevuti siano assegnati ai soci o destinati a
finalità estranee all'esercizio dell'impresa.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero delle
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati incassati,
compilando il "prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze
attive".
L'ammontare dei proventi non accantonati nell'apposita riserva che si
intende rateizzare va evidenziato nel rigo A80 del predetto
prospetto. In tal caso l'importo imputato a conto economico va
indicato nel rigo A40 e quello della quota costante, evidenziato nel
rigo A81 del prospetto stesso, va indicata nel rigo A8 unitamente
alla quota costante, imputabile al reddito dell'esercizio, dei
proventi conseguiti a titolo di contributo o di liberalità nel
precedente periodo d'imposta (vedere "Le novità della disciplina del
reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni comuni ai modelli 750/A
e 750/B).
Nel caso di partecipazione in società di tipo personale residenti
nel territorio dello Stato o in GEIE - Gruppo europeo di interesse
economico - residente nel territorio dello Stato ovvero non residente
con una stabile organizzazione, si deve tener conto della quota di
reddito (o perdita) imputata alla società dichiarante ai sensi
dell'art. 5 del Tuir, da indicare nel rigo A9 (o, in caso di perdita,
tra le altre variazioni in diminuzione), mentre l'ammontare degli
utili (o perdite) contabilizzati va indicato nel rigo A41 (o, in caso
di perdita, tra le altre variazioni in aumento).
I redditi dei terreni e dei fabbricati che non costituiscono beni
strumentali per l'esercizio d'impresa nè beni alla cui produzione o
al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono a
formare il reddito secondo le risultanze catastali (salvo il disposto
degli artt. 34, comma 4-bis, e 129 del Tuir) per gli immobili situati
nel territorio dello Stato e, a norma dell'art. 84 del Tuir, per
quelli situati all'estero.
Pertanto nei righi A13 e A43 vanno indicati rispettivamente, i costi
e i proventi contabilizzati e nel rigo A10 va indicato il reddito
determinato in base alle risultanze catastali o alle norme sopra
menzionate.
Al riguardo si fa presente che per l'anno 1994, ai sensi dell'art. 31
della legge 23 dicembre 1994, n. 724, ai soli fini della
determinazione delle imposte sui redditi, i redditi dominicali e
agrari sono rivalutati rispettivamente del 37 e del 32 per cento.
I soggetti che esercitano sui terreni attività diretta alla
manipolazione, trasformazione e alienazione dei prodotti agricoli e
zootecnici, eccedenti i limiti stabiliti dall'art. 29, comma 2, lett.
c), devono indicare:
- nel rigo A10 il reddito agrario, per l'attività compresa nei
limiti;
- nel rigo A13 la parte dei costi imputabili all'attività compresa
nei limiti;
- nel rigo A43 il valore dei prodotti agricoli e zootecnici
riferibili all'attività compresa nei limiti (venduti ovvero
impiegati nell'attività commerciale).
I soggetti che esercitano sui terreni l'allevamento di animali in
misura eccedente i limiti stabiliti dall'art. 29, comma 2, lett. b)
del Tuir, determinano il reddito di detta parte eccedente in misura
forfetaria, ai sensi del successivo art. 78, ferma restando la
facoltà, in sede di dichiarazione dei redditi, di non avvalersi
dell'art. 78 e di determinare il reddito in modo analitico.
In caso di determinazione forfetaria devono essere inseriti:
a) tra le variazioni in aumento:
- nel rigo A10, il reddito agrario;
- nel rigo A36 il reddito determinato ai sensi dell'art. 78 (desunto
dalla colonna 5 della sezione III del modello 750/D1);
- nel rigo A13, tutti i costi effettivi connessi all'attività di
allevamento;
b) tra le variazioni in diminuzione:
- nel rigo A43, tutti i ricavi effettivi dell'attività predetta.
In caso di determinazione analitica devono essere inseriti:
a) tra le variazioni in aumento:
- nel rigo A10, il reddito agrario;
- nel rigo A13 i soli costi riferibili alla parte di attività
compresa nei limiti;
b) tra le variazioni in diminuzione:
- nel rigo A43, i soli ricavi riferibili all'attività compresa nei
limiti.
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
legge 5 dicembre 1985, n. 730, e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della legge n. 413 del 1991,
devono indicare nel rigo A1, oltre all'attività esercitata, il
riferimento a quest'ultima norma e, ai fini della determinazione del
reddito attribuibile all'attività di agriturismo, devono indicare:
- nel rigo A12 tutti i costi ad essa effettivamente connessi;
- nel rigo A49 i ricavi conseguiti con l'esercizio di tale attività;
- nel rigo A11 il 25 per cento dei predetti ricavi.
Nel rigo A14 vanno indicati i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni:
- "Ravvedimento operoso" ai fini penali.
fo on
(Art. 1, 4 comma, del D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla
legge 7 agosto 1982, n. 516).
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione di corrispettivi da cui derivano componenti
positivi, nelle scritture contabili obbligatorie ai fini delle
imposte sui redditi, a condizione che le annotazioni siano state
effettuate in taluna di tali scritture contabili ovvero che i dati
delle operazioni risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge e che i corrispettivi
non annotati risultino compresi nella dichiarazione dei redditi e sia
versata l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili obbligatorie o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente che i
corrispettivi risultino compresi nella dichiarazione e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Occorre peraltro che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, 4 comma, lett. c), D.L. n. 429
del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte.
- "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi.
(Art. 55, 4 comma, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600).
Tale norma prevede che se i ricavi non annotati nelle scritture
contabili sono specificamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi e sempre che le violazioni previste dall'art. 51 del
D.P.R. n. 600 del 1973 non siano già state constatate, non si fa
luogo all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito il versamento diretto al concessionario del servizio della
riscossione di un somma pari al 5 per cento dei ricavi non annotati
nelle scritture contabili. In tale caso va utilizzato il rigo A14,
mentre gli estremi del versamento vanno indicati nell'apposito rigo
A106.
- "Adeguamento al contributo diretto lavorativo".
(art. 62-ter, comma 4 del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427).
Il contribuente che, senza applicazione di sanzioni, intende
incrementare i ricavi al fine di adeguare il proprio reddito al
contributo diretto lavorativo può utilizzare il presente rigo A14,
indicando l'ammontare dei predetti ricavi anche nell'apposito spazio
del rigo, al fine di evitare l'accertamento induttivo previsto
dall'art. 62-ter, commi 1 e 3, del D.L. n. 331 del 1993.
- "Adeguamento ai ricavi determinati in base ai coefficienti
presuntivi".
(Art. 12 del D.L. 2 marzo 1989, n. 69, convertito dalla legge 27
aprile 1989, n. 154).
Il contribuente, utilizzando il rigo A14, può, senza l'applicazione
di sanzione, incrementare i ricavi per adeguarli alle risultanze dei
coefficienti presuntivi di cui al D.P.C.M. 23 dicembre 1992 al fine
di evitare l'accertamento induttivo previsto dalla norma sopra
citata.
Nei righi A15, A16 e A17 devono essere indicati gli ammontari delle
rimanenze finali che concorrono a formare il reddito a norma degli
artt. 59, 60 e 61 del Tuir, qualora non siano state imputate al conto
economico o vi siano state imputate per importi inferiori a quelli
determinati in base agli stessi articoli (tenendo conto, in tal caso,
della differenza).
Al riguardo va redatto un prospetto da cui risulti distintamente per
ciascuna opera, fornitura o servizio, l'indicazione degli estremi del
contratto, delle generalità e della residenza del committente, della
scadenza prevista, degli elementi tenuti a base per la valutazione e
della collocazione di tali elementi nei conti dell'impresa.
Tale documentazione che non va allegata alla dichiarazione, deve
essere conservata dal contribuente che ha presentato la
dichiarazione, fino al 31 dicembre 2000, termine entro il quale
l'Amministrazione finanziaria ha facoltà di chiederla.
In relazione al rigo A18 si osserva che a norma dell'art. 62, comma
3, del Tuir, i compensi spettanti agli amministratori determinati in
misura fissa o a titolo di partecipazione agli utili sono deducibili
nell'esercizio in cui sono corrisposti. Pertanto, i compensi imputati
al conto economico dell'esercizio, ma non corrisposti, devono formare
oggetto di variazione in aumento.
Nel rigo A19 deve essere indicata la parte dell'ammontare
contabilizzato degli interessi passivi, inclusi quelli relativi ai
contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente, compensati a norma di legge o di contratto, eccedenti
la quota deducibile ai sensi dell'art. 63, commi 1, 2 e 3 del Tuir
(vedere in appendice la voce "Deducibilità degli interessi
passivi").
Nel rigo A20 vanno indicate le imposte indeducibili (vedere in
appendice la voce "Imposte indeducibili").
Per effetto dell'art. 64, comma 2 del Tuir, l'Invim decennale di cui
all'art. 3 del D.P.R. n. 643 del 1972 è ammessa in deduzione per
quote costanti nell'esercizio in cui avviene il pagamento e nei
quattro successivi. Pertanto nel rigo A21 va indicato l'intero
importo dell'Invim decennale imputata al conto economico e nel rigo
A44 la quota pari a 1/5 dell'importo pagato nell'esercizio,
unitamente alla quota costante imputabile al reddito dell'esercizio
relativo all'Invim decennale pagata negli esercizi precedenti.
Nel rigo A22 vanno indicati, in quanto indeducibili ai sensi
dell'art. 64, comma 4, del Tuir, I contributi ad associazioni
imputati al conto economico e non corrisposti al 1994 ovvero
corrisposti indipendentemente da una formale deliberazione da parte
dell'associazione a cui affluiscono.
Nel rigo A23 vanno indicate le spese indeducibili relative ad opere o
servizi - forniti direttamente o indirettamente - utilizzabile dalla
generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente
sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione,
ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto. Si ricorda che
dette spese sono deducibili per un ammontare complessivo non
superiore al 5 per mille dell'ammontare delle spese per prestazioni
di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi.
Nel rigo A24 va indicato l'ammontare di tutte le erogazioni liberali,
ad esclusione di quelle previste dalla lett. c-quater) del comma 2
dell'art. 65 del Tuir e di quelle previste dall'art. 14-bis, comma 1,
del DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio
1995, n. 22, a favore delle fondazioni, delle associazioni e degli
enti, individuati con decreti dei prefetti delle provincie
interessate, al fine di portare aiuto alle popolazioni del Nord
Italia colpite dall'alluvione del mese di novembre 1994.
Nel rigo A25 va indicato l'ammontare delle minusvalenze patrimoniali,
sopravvenienze passive e perdite, diverse da quelle indicate
nell'art. 66 del Tuir e/o l'eccedenza di quelle contabilizzate in
misura superiore a quella risultante dall'applicazione dei criteri
ivi previsti.
I righi A26 e A27 vanno utilizzati per indicarvi le quote di
ammortamento relative a beni materiali e immateriali e a beni
gratuitamente devolvibili di cui rispettivamente, agli artt. 67, 68 e
69 del Tuir, eccedenti la misura stabilita dalle citate disposizioni
(vedere in appendice le voci "Immobili strumentali relativi
all'impresa" e "Beni di lusso relativi all'impresa").
Nel rigo A28 va indicato l'ammontare delle spese relative a studi e
ricerche, di pubblicità e propaganda, di rappresentanza e le altre
spese relative a più esercizi per la parte che eccede i limiti di
deducibilità previsti dall'art. 74 del Tuir.
Nel rigo A29 va indicato l'ammontare delle spese di manutenzione,
riparazione, ammodernamento e trasformazione eccedenti la quota
deducibile a norma dell'art. 67, comma 7, del Tuir (vedere in
appendice la voce "Spese di manutenzione e riparazione").
Nel rigo A32 vanno indicate la variazioni in aumento dipendenti da
accantonamenti per rischi di cambio non deducibili in tutto o in
parte (vedere in appendice la voce "Operazioni in valuta").
Nel rigo A35 deve essere indicata la parte delle spese ed altri
componenti negativi afferenti indistintamente ad attività o beni
produttivi di proventi computabili e ad attività o beni produttivi
di proventi non computabili nella determinazione del reddito, che
eccede la parte deducibile ai sensi dell'art. 75, commi 5 e 5-bis del
Tuir.
Nei righi A36 e A37 vanno indicate le variazioni in aumento diverse
da quelle espressamente elencate. Si ricomprendono in tali righi, fra
l'altro, anche:
- il valore normale dei beni assegnati ai soci o ai partecipanti o
destinati al consumo personale o familiare del socio nonchè a
finalità estranee all'esercizio dell'impresa (art. 53, comma 2,
del Tuir);
- le plusvalenze patrimoniali e le sopravvenienze attive determinate
ai sensi degli artt. 55 e 56 del Tuir, qualora non siano state
imputate al conto economico o vi siano state imputate in misura
inferiore a quella determinata in base agli stessi articoli,
tenendo conto della differenza;
- la differenza tra il valore normale dei beni ceduti e/o dei servizi
prestati e il ricavo contabilizzato (ovvero la differenza tra il
costo contabilizzato e il valore normale dei beni e/o dei servizi
ricevuti), nell'ipotesi di cui all'art. 76, comma 5, del Tuir;
- le spese e gli altri componenti negativi di reddito, derivanti da
operazioni intercorse tra imprese residenti e società domiciliate
fiscalmente in Stati o territori non appartenenti alla UE e aventi
un regime fiscale privilegiato, le quali direttamente o
indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, ai sensi
dell'art. 2359 del codice civile, che si rendono indeducibili per
effetto del comma 7-bis dell'art. 76 del Tuir (al riguardo si veda
il D.M. 24 aprile 1992);
- l'ammontare indeducibile dei contributi del datore di lavoro al
fondo pensione (art. 13, comma 2, del decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124).
Nel rigo A46 vanno indicati i proventi che sono stati imputati quali
componenti positivi al conto economico e che, in base all'art. 58 del
Tuir, non concorrono alla formazione del reddito d'impresa.
Nel rigo A47 vanno indicate le quote di utili dell'esercizio
spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in partecipazione
che sono deducibili indipendentemente dalla loro imputazione al conto
economico, nonchè i compensi corrisposti agli amministratori della
società, ad esclusione di quelli che dovevano essere legittimamente
dedotti nell'esercizio di competenza (vedere in appendice la voce
"Quote di partecipazione agli utili").
Nel rigo A48 le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci per
conto terzi che nel periodo d'imposta 1993 hanno conseguito ricavi
per un ammontare non superiore a 360 milioni di lire e che hanno
optato per la contabilità ordinaria devono indicare la deduzione
forfetaria di spese non documentate, concessa per i trasporti
personalmente effettuati dai soci della società in nome collettivo
ed in accomandita semplice, di cui all'art. 13, comma 4, del D.L. 27
aprile 1990, n. 90, convertito dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, e
successive modificazioni.
Nel rigo A50 se si intende fruire dell'agevolazione prevista
dall'art. 3 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, va indicato il 50 per cento della differenza tra
l'ammontare degli investimenti realizzati nel periodo d'imposta e la
media degli investimenti realizzati nei cinque periodi precedenti.
Gli investimenti di ciascun periodo vanno assunti al netto delle
cessioni di beni strumentali effettuate nel medesimo periodo. (vedere
"Le novità della disciplina del reddito d'impresa", contenute nelle
istruzioni comuni ai modelli 750/A e 750/B).
Ai fini del calcolo della agevolazione si rinvia all'apposito
prospetto contenuto nella quarta facciata del modello fondamentale.
Si ricorda che i soggetti che hanno compilato anche il mod. 750/D1
devono tener conto pure degli investimenti effettuati nell'esercizio
dell'attività di allevamento.
Nei righi A51 e A52 vanno indicate le variazioni in diminuzione di-
verse da quelle espressamente elencate.
Si fa presente che per effetto dell'art. 75, comma 4 del Tuir, tra le
altre variazioni in diminuzione possono essere indicate le spese e
gli oneri specificatamente afferenti i ricavi e altri proventi, che
pur non risultando imputati al conto economico, concorrono a formare
il reddito dell'esercizio, se dette spese e oneri risultino da
elementi certi e precisi. In ogni caso non sono deducibili i costi e
gli oneri che non sono stati registrati nelle apposite scritture
contabili prescritte ai fini delle imposte sui redditi (registro dei
beni ammortizzabili).
Nel rigo A55 va effettuata la somma algebrica tra l'importo
dell'utile netto (o perdita) risultante dal conto economico (righi A5
e A6) e quello della differenza tra le variazioni in aumento e
variazioni in diminuzione (rigo A54).
Qualora detta somma risulti di ammontare inferiore a quello del
contributo diretto lavorativo, la società può, ai sensi dell'art.
62-ter, comma 4, del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla
legge 29 ottobre 1993, n. 427, senza applicazione di sanzioni,
adeguare il reddito al contributo diretto lavorativo di cui al
D.P.C.M. 18 dicembre 1992 al fine di evitare l'accertamento induttivo
previsto dai commi 1 e 3 dello stesso art. 62-ter del D.L. n. 331 del
1993.
In caso di associazioni in partecipazione in cui gli associati non
apportano esclusivamente capitale, il reddito da confrontare con il
contributo diretto lavorativo è quello che risulta dalla citata
somma aumentata degli utili spettanti ai suddetti associati.
Se il predetto reddito, come sopra determinato, risulta inferiore al
contributo diretto lavorativo, nel rigo A55 va indicato, ai fini
dell'adeguamento, l'importo del contributo diretto lavorativo
diminuito degli utili spettanti ai suindicati associati.
Se, invece, non risulta inferiore, nel rigo A55 va riportata la somma
algebrica sopra indicata.
Resta comunque ferma la facoltà per il contribuente, qualora intenda
adeguare il reddito al contributo diretto lavorativo, incrementando i
ricavi, di indicare tale incremento nel menzionato rigo A14.
Si ricorda che, per effetto dell'art. 9, del D.L. n. 16 del 1993, ai
contribuenti che adeguano il reddito (anche mediante integrazione dei
ricavi) al contributo diretto lavorativo, non si applica alcuna
sanzione ed interesse.
Nel rigo A56 va indicato l'importo delle erogazioni liberali di cui
all'art. 65, comma 2, del Tuir (ad esclusione di quelle previste
dalla lett. c-quater) dello stesso comma, e di quelle previste
dall'art. 14-bis, comma 1, del D.L. n. 646 del 1994, convertito dalla
legge 21 gennaio 1995, n. 22). L'ammontare deducibile di tali
erogazioni va determinato applicando le percentuali previste da tali
norme al reddito di rigo A55, assunto però al netto delle erogazioni
stesse.
Nel rigo A57 va indicata la differenza tra l'importo di rigo A55 e
quello di rigo A56.
Si fa presente che i soggetti che hanno effettuato investimenti
innovativi e che ricorrendone le condizioni fruiscono
dell'agevolazione prevista dall'art. 12 del D.L. 11 luglio 1992, n.
333, convertito dalla legge 8 agosto 1992, n. 359, devono compilare
il rigo A58 indicando il reddito di rigo A57 al netto del 50 per
cento del reddito agevolato.
Detto importo agevolato è pari alla differenza tra il reddito di
rigo A57 e il reddito d'impresa dichiarato ai fini dell'imposta
personale per il periodo d'imposta precedente.
Nel caso in cui nel rigo A57 sia indicata una perdita e la società
abbia conseguito proventi esenti dall'imposta, nel rigo A59 deve
essere indicata la perdita di rigo A57, al netto dei proventi esenti
dall'imposta, per la parte del loro ammontare che eccede i componenti
negativi non dedotti per effetto dell'applicazione degli artt. 63 e
75, commi 5 e 5-bis del Tuir.
- DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO AI FINI DELL'IMPOSTA LOCALE
SUI REDDITI
Si fa presente che l'apposita casella, collocata accanto al titolo
del presente riquadro, va barrata nel caso in cui ricorrano le
ipotesi di esclusione dall'Ilor ai sensi della lett. e-bis), del
comma 2, dell'art. 115 del Tuir (vedere in appendice la voce "Redditi
d'impresa esclusi dall'Ilor").
Nel rigo A60 va riportato l'ammontare del reddito d'impresa, al lordo
delle erogazioni liberali, evidenziato nel rigo A55. Vanno
successivamente indicati quegli elementi reddituali che differenziano
il reddito ai fini Ilor, rispetto a quello determinato ai fini
dell'imputazioni ai soci, aumentandolo ovvero diminuendolo.
Tra le variazioni in aumento devono essere riportate:
- le perdite derivanti da attività commerciali esercitate mediante
stabili organizzazioni con gestione e contabilità separata, in
quanto il relativo reddito non è soggetto ad Ilor (rigo A61);
- le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato, in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali società non sono soggetti all'Ilor (rigo
A62);
- ogni altro elemento reddituale che influenzi in aumento il reddito
ai fini Ilor (rigo A63).
Occorre tener presente che in caso di ricavi o altri proventi esenti
solo dall'Ilor o solo dall'Irpef o Irpeg, deve essere ricalcolato
l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e altri componenti
negativi, che si riferiscono indistintamente ad attività o beni
produttivi di proventi computabili e ad attività o beni produttivi
di proventi non computabili nella determinazione del reddito ai fine
dell'Ilor. La differenza (positiva o negativa) tra l'ammontare degli
interessi passivi (e delle spese e altri componenti negativi)
deducibile ai fini Irpef o Irpeg e quello deducibile ai fini Ilor va
indicata nel rigo A63 o nel rigo A70.
Tra le variazioni in diminuzione devono essere riportati:
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli, e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del Tuir, in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del D.Lgs 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi sono esclusi
dall'Ilor (rigo A65). Si veda in appendice la voce "Esclusione
dall'Ilor dei redditi degli immobili";
- i redditi derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata (rigo A66);
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato (rigo A67);
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche (rigo
A68);
- l'ammontare di reddito esente ai fini Ilor, per il quale deve
essere compilato il prospetto delle agevolazioni territoriali e
settoriali posto nella quarta pagina del modello fondamentale
(rigo A69). Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa è
stato prodotto in più comuni, alcuni dei quali beneficiano di
agevolazione fiscale di carattere territoriale, deve essere
computata come esente la sola parte del reddito prodotto nei comuni
stessi, al netto delle relative spese di produzione;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini dell'Ilor (rigo A70).
Nel rigo A73 va indicato l'ammontare del contributo diretto
lavorativo. Al riguardo si precisa che l'art. 62, comma 13, del D.L.
30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge n. 427 del 1993,
stabilisce che i redditi d'impresa dei soggetti di cui all'art.
62-ter del D.L. n. 331 del 1993 sono esclusi dall'Ilor fino ad un
ammontare corrispondente al contributo diretto lavorativo determinato
sulla base dei criteri di cui al D.P.C.M. 18 dicembre 1992.
Pertanto, qualora venga dichiarato un reddito d'impresa di ammontare
superiore al contributo diretto lavorativo, il reddito stesso è
escluso dall'Ilor solo per la parte corrispondente al menzionato
contributo.
Nel rigo A75 va indicato l'importo complessivo delle erogazioni
liberali di cui all'art. 65, comma 2 del Tuir, (ad esclusione di
quelle previste dalla lett. c-quater) dello stesso comma e dall'art.
14-bis del D.L. 24 novembre 1994, n. 646 convertito dalla legge 21
gennaio 1995, n. 22).
L'ammontare deducibile di tali erogazioni liberali va determinato
applicando le percentuali previste da tali norme al reddito di cui al
rigo A72, assunto però al netto delle erogazioni stesse.
Si fa presente che i soggetti che hanno effettuato investimenti
innovativi e che ricorrendone le condizioni, fruiscono
dell'agevolazione prevista dall'art. 12 del D.L. 11 luglio 1992, n.
333, convertito dalla legge 8 agosto 1992, n. 359, devono compilare
il rigo A77, indicando il reddito di rigo A76 al netto del 50% del
reddito agevolato.
Detto importo agevolato è pari alla differenza fra il reddito di
rigo A76 e il reddito d'impresa ai fini Ilor dichiarato per il
periodo d'imposta precedente.
- PROSPETTO DEI CREDITI
Il prospetto dei crediti consente al contribuente di effettuare il
necessario per il raccordo tra le svalutazioni dei crediti e gli
accantonamenti agli appositi fondi operati in bilancio e quelli
riconosciuti ai fini fiscali.
Detta necessità è determinata dal fatto che l'art. 71, anche dopo
la riformulazione operata dal D.L. 29 giugno 1994, n. 416, ripropone
un meccanismo di determinazione degli oneri connessi alla valutazione
dei crediti analogo a quello dell'art. 71 del testo previgente.
Infatti il parametro da assumere per il computo del limite delle
svalutazioni fiscalmente deducibili, che comprende anche gli
eventuali accantonamenti ad appositi fondi di copertura dei rischi su
crediti costituiti in conformità a disposizioni di legge, rimane il
valore nominale o di acquisizione dei crediti, ancorchè lo schema di
bilancio introdotto dal decreto legislativo n. 127 del 1991 preveda
che i crediti devono essere iscritti secondo il valore presumibile di
realizzazione.
Pertanto, nel prospetto occorre indicare gli elementi richiesti, che
consentono di esporre le svalutazioni e gli accantonamenti operati in
bilancio e la loro parte deducibile.
Nel rigo A82, va indicato in colonna 1, l'ammontare complessivo delle
svalutazioni dirette e dell'apposito fondo di copertura per rischi su
crediti risultante al termine dell'esercizio precedente (somma dei
righi A89 e A90 del prospetto dei crediti del Mod. 750/A dei redditi
1993) e, in colonna 2 la parte di tale ammontare costituito da
svalutazioni e accantonamenti fiscalmente dedotti.
Nel rigo A83, va indicato in colonna 1, l'ammontare delle perdite su
crediti dell'esercizio, e, in colonna 2, quello delle perdite dedotte
ai sensi dell'art. 66, che è comprensivo di quelle che sono state
imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le quali la
deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del
medesimo art. 66.
Nel rigo A84, va indicata la differenza degli importi indicati nei
righi A82 e A83.
Nel rigo A85, va indicato in colonna 1, l'importo delle svalutazioni
dirette dei crediti e degli accantonamenti all'apposito fondo di
copertura dei rischi su crediti, effettuati in sede di bilancio, e,
in colonna 2, quello fiscalmente dedotto.
A tal fine l'importo delle svalutazioni e degli accantonamenti
imputati a conto economico va assunto al netto delle riprese di
valore relative a crediti svalutati in precedenti esercizi.
Si fa presente che l'importo di colonna 2 del rigo A85 non può
eccedere il limite dello 0,50 per cento del valore dei crediti
indicati nel rigo A87 della medesima colonna.
Nel rigo A86, va indicato in colonna 1, l'importo complessivo delle
svalutazioni dirette e del fondo di copertura per rischi su crediti
risultati in bilancio e, in colonna 2, la parte di esso fiscalmente
dedotta.
Si fa presente che l'importo di rigo A86 colonna 2 non può eccedere
il limite del 5 per cento dei crediti risultanti in bilancio,
indicati nel rigo A87 della medesima colonna e che detto importo non
può eccedere quello di colonna 1 dello stesso rigo A86.
Nel rigo A87, va indicato in colonna 1, il valore dei crediti che è
stato indicato in bilancio e, in colonna 2, il valore nominale o di
acquisizione dei crediti per i quali è ammessa, ai sensi del comma 1
dell'art. 71, la deducibilità delle svalutazioni e degli
accantonamenti per rischi su crediti.
Tale valore è assunto:
- al netto dei riscontri passivi e al lordo dei ratei attivi
calcolati sui crediti stessi;
- al netto delle perdite dedotte sui medesimi crediti nel periodo
d'imposta e in quelli precedenti, ai sensi dell'art. 66.
I medesimi criteri per raccordare, nelle colonne 3 e 4, i dati
fiscali a quelli di bilancio valgono anche per i crediti per
interessi di mora.
- PROSPETTO DEI DATI DI BILANCIO
La compilazione di questo prospetto, comprensivo dei righi da A88 a
A93 richiede l'evidenziazione di alcune voci di bilancio, in ordine
alle quali si precisa quanto segue.
Nella colonna 1 dei righi A88 e A89 va indicato il valore iscritto in
bilancio, al lordo delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni
materiali ammortizzabili e non, esistenti, rispettivamente all'inizio
e alla fine dell'esercizio.
Nella colonna 1 dei righi A90 e A91 va indicato il valore iscritto in
bilancio, al lordo delle quote di ammortamento, delle
immobilizzazioni immateriali ammortizzabili esistenti,
rispettivamente all'inizio e alla fine dell'esercizio.
Nelle colonne 1 e 2 del rigo A92 va indicato rispettivamente il
valore delle esistenze iniziali e delle rimanenze finali dei beni di
cui alle lettere a), b) e c) dell'art. 53 del Tuir.
Nella colonna 1 del rigo A93 va indicato l'ammontare delle spese di
beni destinati alla rivendita e alla produzione.
Più specificatamente, vanno indicati gli acquisti di competenza
dell'esercizio e non il costo del venduto poichè le esistenze
iniziali e le rimanenze finali vanno evidenziate nel rigo A92.
Nella colonna 2 del rigo A88 vanno indicati gli altri oneri di
produzione e vendita.
Sono tali, ad esempio, quelli relativi agli imballaggi e non tutte le
altre spese di esercizio in genere.
Nella colonna 2 del rigo A89 e A90 vanno indicati, rispettivamente
gli ammortamenti ordinari e quelli anticipati effettuati
nell'esercizio, secondo i criteri di cui all'art. 67 del Tuir.
Nella colonna 2 del rigo A91 va indicato l'ammontare delle
plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze attive conseguite
nell'esercizio, ad esclusione di quelle di cui all'art. 55, comma 3,
lett. b), del Tuir.
Nella colonna 2 del rigo A93 va indicato l'ammontare dei ricavi di
cui all'art. 53, comma 1, lettere a), b) e c) del Tuir.
- PROSPETTO DATI E NOTIZIE RILEVANTI AI FINI DEI COEFFICIENTI
PRESUNTIVI DI RICAVI
In questo prospetto, oltre che nel riquadro identificativo, vanno
indicati i dati e le notizie necessari per la elaborazione dei
coefficienti presuntivi di compensi e di ricavi nonchè per
l'applicazione dei coefficienti, approvati con D.P.C.M. 23 dicembre
1992, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale - serie generale n. 2 del 4
gennaio 1993.
In caso di omessa, incompleta o infedele indicazione degli elementi
per l'elaborazione e l'applicazione dei coefficienti presuntivi di
compensi e di ricavi si applica la pena pecuniaria da uno a dodici
milioni di lire.
Al riguardo, si fa presente che ai fini della determinazione degli
importi da indicare per l'applicazione del citato D.P.C.M. 23
dicembre 1992, devono essere considerati anche gli eventuali
componenti negativi inerenti all'esercizio dell'attività non dedotti
in sede di determinazione del reddito.
Il metodo di accertamento induttivo basato sui coefficienti
presuntivi non si applica nei confronti dei contribuenti che
conseguono ricavi di ammontare obiettivamente determinato, quali
quelli derivanti dalle attività di:
a) distribuzione e rivendita in base a contratti estimatori, di
giornali e di periodici, anche su supporti audiovideomagnetici;
b) distribuzione di carburanti e lubrificanti;
c) rivendita di generi di monopolio, valori bollati e postali, marche
assicurative e valori similari;
d) affittacamere e gestione di rifugi alpini di cui all'art. 6, commi
9 e 13, della legge n. 217 del 1983, e successive modificazioni.
La non applicabilità dei coefficienti opera nel caso in cui i ricavi
di cui all'art. 53 del Tuir derivanti dalle suddette attività siano
annotati separatamente ed il loro ammontare risulti non inferiore
all'85 per cento dell'importo complessivo dei ricavi conseguiti.
A tali fini si ricorda che i ricavi relativi all'attività di vendita
di generi di monopolio, valori bollati o postali, marche assicurative
e valori similari (da confrontare con l'importo complessivo dei
ricavi conseguenti), vanno assunti nel loro importo "lordo" in modo
da costituire un termine di raffronto omogeneo rispetto ai ricavi
derivanti dall'esercizio di altre attività.
In tal caso i suddetti contribuenti non devono compilare il presente
prospetto.
Nel rigo A94, colonne 1, 2 e 3, va indicato in riferimento ai
lavoratori dipendenti a tempo pieno, indipendentemente dalla
circostanza che abbiano svolto l'attività per l'intero anno o parte
di esso, rispettivamente:
- il numero complessivo dei dipendenti che hanno prestato la loro
attività nel corso dell'anno;
- il numero delle giornate, desumibile dai modelli DM 10 relativi al
1994;
- la spesa di competenza del periodo di imposta sostenuta in
riferimento ai detti dipendenti, al netto delle somme attribuite
per lavoro straordinario. In tale spesa devono comprendersi gli
stipendi, i salari, gli altri compensi in danaro o in natura, i
contributi, le quote di indennità di quiescenza e previdenza
maturate nell'anno - con esclusione delle somme corrisposte
nell'anno al lavoratore che ha cessato l'attività eventualmente
dedotte in base al criterio di cassa - nonchè le partecipazioni
agli utili.
Nei righi A95 e A96, colonne 1, 2 e 3, vanno indicati, in riferimento
rispettivamente, ai lavoratori dipendenti a tempo parziale (compresi
gli assunti in base a contratti di formazione-lavoro) ed agli
apprendisti (soggetti e non ai contributi Inail) che hanno prestato
la loro attività nel corso dell'anno, gli stessi dati sopra
illustrati, richiesti per i lavoratori dipendenti a tempo pieno,
riducendo a metà il numero delle giornate retribuite.
Al riguardo si precisa che:
- il numero delle giornate di lavoro retribuite dei lavoratori
dipendenti a tempo parziale può essere desunto dal modello 01M
relativo al 1994;
- il numero delle giornate di lavoro retribuite degli apprendisti va
determinato moltiplicando per 6 il numero delle settimane
risultanti dal modello DM10 relativo al 1994.
Alla colonna 4 dei righi A94, A95 e A96 vanno indicati
rispettivamente:
- nel rigo A94, la spesa, sostenuta nel periodo d'imposta, per
qualsiasi tipo di fonte energetica (energia elettrica, metano,
gasolio, ecc.) utilizzata per consentire e agevolare lo svolgimento
dell'attività;
- nel rigo A95, la quota parte della spesa già indicata nel rigo A94
sostenuta per l'energia elettrica;
- nel rigo A96, la spesa, sostenuta nel periodo d'imposta, per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio,
metano, ecc.) utilizzati anche da parte delle imprese di
autotrasporto esclusivamente per la trazione di autoveicoli, di
imbarcazioni, ecc.
Gli importi da indicare nella colonna 4 dei predetti righi vanno
determinati secondo il criterio di competenza e devono comprendere
anche l'IVA afferente i consumi che non sia detraibile.
Nel rigo A97 va indicato:
- nelle colonne 1 e 2, rispettivamente il numero dei collaboratori
coordinati e continuativi che hanno prestato la loro attività nel
corso dell'anno, e l'ammontare dei compensi agli stessi attribuiti,
di competenza del periodo d'imposta.
- nelle colonne 3 e 4, va indicato, rispettivamente, il numero
complessivo delle ore di lavoro straordinario prestate in eccedenza
rispetto ai limiti contrattuali e la relativa spesa di competenza
comprensiva dei contributi.
Nel rigo A98, colonna 1, va indicato il costo del venduto per gli
esercenti attività di commercio all'ingrosso o al minuto ovvero, il
costo delle materie impiegate per gli esercenti attività di impresa
nel settore dell'agricoltura, dell'industria o dell'artigianato. Tale
costo si ottiene sommando l'ammontare delle esistenze iniziali dei
beni di cui all'art. 53 del Tuir - esclusi quelli di cui al comma 1,
lett. c) dello stesso articolo e le opere, forniture e servizi di
durata ultrannuale di cui al successivo art. 60 - a quello degli
acquisti dei menzionati beni effettuati nell'anno, e sottraendo
l'ammontare delle relative rimanenze finali.
Nella colonna 2, va indicato il costo del venduto per addetto,
determinato rapportando il costo del venduto di cui a colonna 1 al
numero delle unità di lavoro, calcolato tenendo conto del numero dei
soci e degli associati in partecipazione che apportino lavoro con
occupazione prevalente nella società nonchè del "numero
normalizzato delle unità di lavoro", calcolato dividendo per 312
l'ammontare complessivo delle giornate retribuite e desumibili dai
precedenti righi A94, A95 e A96.
Nella colonna 3, va indicato l'ammontare degli "altri costi"; tale
ammontare si determina comprendendo tutti i componenti negativi di
reddito esclusi quelli considerati nelle voci specificate nelle
tabelle allegate al D.P.C.M. 23 dicembre 1992, ed escluso il costo di
acquisto di azioni, di obbligazioni e di altri titoli in serie o di
massa, nonchè le esistenze iniziali dei predetti beni, le
partecipazioni agli utili spettanti agli associati in partecipazione,
le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite
di beni e su crediti, le quote di ammortamento anticipato, le quote
di ammortamento del valore di avviamento e le deduzioni forfetarie
delle spese non documentate di cui all'art. 79, comma 7, del Tuir.
Si ricorda che le voci si considerano specificate nelle tabelle
allegate al DPCM 23 dicembre 1992 anche quando in corrispondenza del
codice di attività relativo al contribuente non compare alcun
coefficiente.
Nel caso in cui nelle suddette tabelle compaia la voce "costo del
venduto" gli altri costi vanno diminuiti del valore delle esistenze
iniziali e degli acquisti.
Le quote di ammortamento, diverse da quella per ammortamento
anticipato e da quella per ammortamento del valore di avviamento
vanno comprese nel calcolo dell'ammontare degli altri costi anche se
si riferiscono a beni tenuti in considerazione nella determinazione
del valore dei beni strumentali indicato nel successivo rigo A99,
colonna 1.
Nella colonna 4, va indicato il numero dei giorni dell'anno compresi
nel periodo in cui è stata svolta l'attività in caso di inizio e/o
cessazione della stessa nel corso dell'anno.
Nel rigo A99 devono essere indicati:
- nella colonna 1, in riferimento ai beni strumentali impiegati
nell'esercizio delle attività, l'importo complessivo ottenuto
sommando:
1) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni
materiali e immateriali ammortizzabili ai sensi degli artt. 67 e
68 del Tuir, al lordo degli ammortamenti e tenendo conto delle
eventuali rivalutazioni a norma di legge;
2) l'ammontare complessivo, al netto degli oneri finanziari, dei
canoni pattuiti, ancorchè non scaduti, compreso il prezzo di
riscatto, relativo ai beni acquisiti in dipendenza di contratti
di locazione finanziaria;
3) il valore normale al momento dell'immissione nell'attività per
i beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti
di locazione finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non è superiore ad un milione di lire; le spese relative
all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio
dell'impresa ed all'uso personale o familiare di ciascun socio o
associato vanno computate nella misura del 50 per cento; il valore
dei beni posseduti per una parte dell'anno deve essere ragguagliato
ai giorni di possesso, tranne che nelle ipotesi di inizio o
cessazione di attività nel corso del periodo d'imposta.
Nella colonna 2, va indicato l'importo del contributo diretto
lavorativo calcolato dal contribuente, nel caso in cui la società
abbia conseguito nell'anno 1994 ricavi di ammontare inferiori al
limite indicato nell'art. 18 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600.
Nella colonna 3, va indicato l'indice di rotazione del magazzino
riferibile alla società.
Tale valore si ottiene dal rapporto tra il costo del venduto e la
"consistenza media di magazzino" costituita dalla semisomma delle
esistenze iniziali e delle rimanenze finali considerate ai fini della
individuazione del "costo del venduto".
- DATI PER IL CALCOLO DEL CONTRIBUTO DIRETTO LAVORATIVO RELATIVO AGLI
ASSOCIATI IN PARTECIPAZIONE ALLA SOCIETÀ
Il presente prospetto deve essere utilizzato per indicare i dati
relativi all'attività svolta da ciascun associato in partecipazione
che non apporti esclusivamente capitale nel caso in cui la società
abbia conseguito nell'anno 1994 ricavi di ammontare non superiore ai
limiti indicati nell'art. 18, comma 1, del D.P.R. n. 600 del 1973.
Qualora la società eserciti più attività d'impresa (con distinta
annotazione dei ricavi derivanti da ciascuna attivita') per ognuna
delle quali è previsto un contributo diretto lavorativo di diverso
ammontare va compilato un rigo per ognuna delle attività esercitate
da ciascun associato.
Nel caso in cui la società non abbia provveduto alla distinta
annotazione dei ricavi riferibili alle diverse attività esercitate,
nel presente prospetto dovranno essere indicati i dati relativi alla
sola attività per la quale è previsto l'importo più elevato nella
tabella E contenuta in appendice alla voce " Contributo diretto
lavorativo".
Il prospetto non va compilato se i dati da indicare per l'anno 1994
sono identici a quelli riportati nell'analogo prospetto compilato per
l'anno 1993 o per l'anno 1992, qualora i dati per l'anno 1993 erano
identici a quelli riportati per il 1992.
Ai fini della compilazione dei righi A100 e A101 del prospetto si
precisa quanto segue.
Nella colonna 1 deve essere indicato il codice dell'attività svolta
in relazione alla categoria di appartenenza rilevabile dalla tabella
E contenuta nell'appendice alla voce "Contributo diretto lavorativo".
Nella colonna 2 deve essere indicato, per ciascun soggetto, l'anno di
inizio dell'attività esercitata.
Nella colonna 3 deve essere indicata la causa di esclusione prevista
dal DPCM 18 dicembre 1992, riportando i seguenti valori relativi alle
ipotesi di esclusione già elencate nelle istruzioni comuni ai quadri
750/A, 750/B e 750/C, contraddistinte dalle lettere di seguito
riportate:
1 - per i casi di cui alla lettera a);
2 - per i casi di cui alla lettera b);
3 - per i casi di cui alla lettera c);
4 - per i casi di cui alla lettera d);
5 - per i casi di cui alla lettera f);
6 - per i casi di cui alla lettera g);
7 - per i casi di cui alla lettera h);
8 - per i casi di cui alla lettera i);
9 - per gli altri casi.
Per gli associati per i quali trovano applicazione le predette cause
di esclusione può non essere compilata la restante parte del
prospetto.
Nella colonna 4 deve essere indicato il coefficiente relativo alla
localizzazione geografica dell'attività, rilevabile dalla tabella F
contenuta nell'appendice alla voce "Contributo diretto lavorativo".
Si ricorda che anche per il 1994 le aree di particolare rilievo ur-
bane ed extra urbane non sono state individuate, essendo stati
confermati per tale anno gli stessi criteri di calcolo del contributo
applicati per il 1992 e il 1993.
Si precisa che vanno considerate assimilate a quella del commercio
ambulante l'attività di pesca, nonchè le altre attività svolte
senza l'utilizzazione di locali o aree attrezzate, tranne i depositi
o i magazzini.
La colonna 5 deve essere barrata in presenza di invalidità che
comporti una riduzione della capacità lavorativa superiore al 40 per
cento rilevante ai fini dell'attività svolta.
Nella colonna 6 deve essere indicato, in giorni, il periodo di
normale svolgimento dell'attività, pari a 312 giorni se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno.
Il periodo di normale svolgimento dell'attività va determinato con
riferimento all'arco temporale nel quale la stessa attività viene
svolta dagli operatori economici della specifica area territoriale in
cui opera il contribuente.
Nella colonna 7 deve essere indicato il numero dei giorni di
effettivo svolgimento dell'attività, indicando 312 se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno.
Le colonne 8, 9 e 10 devono essere utilizzate in caso di
contemporaneo svolgimento di attività produttiva di redditi di
lavoro dipendente.
In particolare, nella colonna 8 deve essere indicato il numero dei
giorni di contemporaneo svolgimento dell'attività, barrando la
colonna 9 se l'attività di lavoro dipendente è svolta a tempo
pieno, o la colonna 10 in caso di attività svolta a tempo parziale.
Nella colonna 11 deve essere indicato il numero dei giorni di
contemporaneo svolgimento di attività produttive di reddito agrario.
Nella colonna 12 deve essere indicato il numero dei giorni di
contemporaneo svolgimento di altre attività non soggette a
contributo diretto lavorativo diverse da quelle di cui alle colonne
da 8 a 11 e nella colonna 13 deve essere indicato l'importo dei
redditi relativi a tali altre attività.
Nella colonna 14 deve essere indicato l'ammontare dei ricavi relativi
all'attività indicata a colonna 1.
Nella colonna 15 deve essere indicata la percentuale di impiego di
energie lavorative riferita all'attività indicata a colonna 1.
12
MOD 750/B - REDDITI D'IMPRESA IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
Generalità
Il presente modello deve essere compilato dalle società di persone
esercenti attività commerciali che determinano il reddito ai sensi
del'art. 79 del Tuir poichè nell'anno 1993 hanno conseguito ricavi
per un ammontare non superiore:
- a lire 360 milioni, per le imprese aventi per oggetto prestazioni
di servizi;
- a lire un miliardo, per le imprese aventi per oggetto altre
attività;
e che non hanno optato per la contabilità ordinaria.
Tale modello deve essere altresì compilato dalle suddette società
che hanno intrapreso l'esercizio di impresa commerciale nel 1993 e
che per detto anno hanno tenuto la contabilità semplificata.
Si ricorda che, ai fini del computo di detti limiti, i ricavi vanno
assunti secondo i criteri di competenza.
Si fa presente che le società esercenti attività commerciale che si
sono avvalse nell'anno 1993 del regime ordinario di determinazione
del reddito e sono passate nell'anno 1994 al regime previsto
dall'art. 79 del Tuir, devono osservare, per la determinazione del
reddito relativo all'anno 1994, i criteri di cui al DM 27 settembre
1989, n. 352.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attività per le quali è stato
chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di cui all'art.
1 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto
1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'Ilor dovuta dalle
società e delle imposte personali dei singoli soci e pertanto
non devono essere dichiarati nel presente modello.
La società può fruire del regime agevolativo purchè tutti i
soci si trovino nelle condizioni indicate nel comma 1 del DL n.
357 del 1994. Va precisato, peraltro, che le cessioni di beni e
le prestazioni di servizi effettuate dai contribuenti in regime
sostitutivo non costituiscono componenti negativi di reddito per
i rispettivi cessionari o committenti. Tale circostanza deve
risultare dalle fatture o da altri documenti comprovanti
l'effettuazione delle operazioni.
Per le società personali in regime fiscale sostitutivo,
l'imposta sostitutiva è dovuta per intero da ciascuna persona
fisica partecipante; il relativo versamento deve essere
effettuato cumulativamente dalla società.
Il Modello 750/B si compone:
- del riquadro "Dati relativi all'attivita'";
- del riquadro "Determinazione del reddito da imputare ai soci";
- del riquadro "Determinazione del reddito ai fini dell'imposta lo-
cale sui redditi";
- dei seguenti prospetti:
1) prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze attive;
2) prospetto dati e notizie rilevanti ai fini dei coefficienti
presuntivi di ricavi;
3) prospetto dei dati per il calcolo del contributo diretto
lavorativo degli associati in partecipazione.
Nel riquadro in alto a destra de modello vanno indicati la ragione
sociale ed il codice fiscale della società.
Dati relativi all'attività
Nei righi B1, B2 e B3 vanno indicati i dati variati rispetto a quelli
evidenziati nella precedente dichiarazione. Se per l'anno precedente
non è stata presentata la dichiarazione tali righi vanno
integralmente compilati.
Nel rigo B1 va indicato:
- nel campo 1, la descrizione dell'attività esercitata, individuata
in conformità alla classificazione delle attività economiche di
cui ai DD.MM. 9 dicembre 1991 e 12 dicembre 1992 e contenuta in
apposito fascicolo disponibile presso gli uffici finanziari;
- nel campo 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla predetta classificazione delle attività
economiche;
- nel campo 3, il codice di attività secondo la precedente codifica
in vigore per il periodo d'imposta 1990 rilevabile dalla tabella
allegata alle presenti istruzioni;
- nel campo 4, l'eventuale subcodice, rilevabile dalla tabella I
relativo al codice attività indicato nel campo 3. Si precisa che
se per l'attività esercitata in via esclusiva o prevalente sono
stati previsti uno o più subcodici, aventi la funzione di
individuare più analiticamente l'attività, il contribuente deve
indicare il subcodice idoneo ad individuare la propria attività;
tale indicazione è necessaria ai fini dell'applicazione dei
coefficienti presuntivi di compensi e ricavi, approvati con
D.P.C.M. 23 dicembre 1992.
In caso di esercizio di più attività, i codici vanno indicati con
riferimento all'attività prevalente sotto il profilo dell'entità
dei ricavi conseguiti.
Nel rigo B2, va indicato:
- nei campi da 1 a 4, il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo.
Se l'attività è svolta in più luoghi deve essere indicato, quello
nel quale sono stati conseguiti i maggiori ricavi;
- campo 5, il numero dei luoghi in cui viene esercitata l'attività.
Nel rigo B3, il luogo in cui sono conservate le scritture contabili.
Se le scritture contabili sono conservate presso terzi, vanno indi-
cate anche le generalità o la denominazione di quest'ultimi.
Determinazione del reddito da imputare ai soci
Nei righi da B4 a B11 sono elencati i componenti positivi di reddito.
Nel rigo B4 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui all'art. 53 del
Tuir, ad esclusione di quelli previsti dalla lett. c) del comma 1
dello stesso articolo (dei quali si deve tener conto per la
determinazione dell'utile netto o della perdita netta indicati
rispettivamente nei righi B5 o B18).
Ai fini della compilazione dell'apposito spazio del rigo B4, si
precisa che lo stesso va utilizzato dai soggetti che esercitano
attività di agriturismo, ai sensi della legge 5 dicembre 1985, n.
730, e che determinano il reddito secondo i criteri previsti
dall'art. 5, comma 1, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, per
indicarvi l'ammontare dei ricavi derivanti dall'esercizio di dette
attività.
A tale proposito, si fa presente che ai sensi della suddetta legge n.
730 del 1985, per attività agrituristiche si intendono le attività
di ricezione ed ospitalità esercitate dagli imprenditori agricoli di
cui all'articolo 2215 del Codice Civile, singoli od associati e dai
loro familiari di cui all'art. 230-bis del codice civile, attraverso
l'utilizzazione della propria azienda, in rapporto di connessione e
complementarietà rispetto alle attività tipicamente agricole
(coltivazione del fondo, silvicoltura, allevamento del bestiame) che
devono comunque rimanere principali rispetto a quelle agrituristiche.
Tali soggetti devono indicare nel rigo B1, oltre all'attività
esercitata, il riferimento a quest'ultima norma e, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile alle attività di agriturismo
devono altresì indicare nel rigo B23, esclusivamente, il 75 per
cento di detti ricavi, quali costi forfetariamente riconosciuti.
Nel rigo B5 va indicato l'utile netto derivante dalla negoziazione di
azioni o quote di partecipazione in società ed enti indicati nelle
lett. a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87 del Tuir, comprese quelle
non rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e di altri
titoli in serie o di massa. Tale utile netto è determinato dalla
differenza tra la somma dei corrispettivi derivanti dalle cessioni
dei suddetti beni e delle relative rimanenze finali e la somma delle
esistenze iniziali e del costo di acquisto degli stessi.
Nel rigo B6 vanno indicati i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora la società intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni:
- "Ravvedimento operoso" ai fini penali
(Art. 1, 4 comma, del D.L. 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla
legge 7 agosto 1982, n. 516).
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione di corrispettivi, da cui derivano componenti
positivi, nelle scritture contabili obbligatorie ai fini delle
imposte sui redditi, a condizione che le annotazioni siano state
effettuate in taluna di tali scritture contabili ovvero che i dati
delle operazioni risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge e che i corrispettivi
non annotati risultino compresi nella dichiarazione dei redditi e sia
versata l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili obbligatorie o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente che i
corrispettivi risultino compresi nella dichiarazione e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Occorre peraltro che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, 4 comma, lett. c), del D.L. n.
429 del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte;
- "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi
(Art. 55, 4 comma, del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600).
Tale norma prevede che se i ricavi non annotati nelle scritture
contabili sono specificatamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi e sempre che le violazioni previste dall'art. 51 del
D.P.R. n. 600 del 1973 non siano già state constatate, non si fa
luogo all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito, ai sensi dell'art. 4, comma 4, lett. d), della legge n.
413/91, il versamento diretto al concessionario del servizio della
riscossione di un somma pari al 5 per cento dei ricavi non annotati
nelle scritture contabili. In tale caso va utilizzato il rigo B6,
mentre gli estremi del versamento vanno indicati nell'apposito rigo
B52.
- Adeguamento al contributo diretto lavorativo
(art. 62-ter, comma 4 del D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427).
Il contribuente che, senza applicazione di sanzioni, intende
incrementare i ricavi, al fine di adeguare il proprio reddito al
contributo diretto lavorativo può utilizzare il rigo B6, indicando
l'ammontare dei predetti ricavi anche nell'apposito spazio
all'indietro del rigo, al fine di evitare l'accertamento induttivo
previsto dall'art. 62-ter, commi 1 e 3, del D.L. n. 331 del 1993.
- Adeguamento ai ricavi determinati in base ai coefficienti
presuntivi
(Art. 12 del D.L. 2 marzo 1989, n. 69, convertito dalla legge 27
aprile 1989, n. 154).
Utilizzando il rigo B6, il contribuente può anche incrementare i
ricavi, senza applicazione di sanzioni, per adeguarli alle risultanze
dei coefficienti presuntivi di cui al DPCM 23 dicembre 1992 al fine
di evitare l'accertamento induttivo previsto dalla norma sopra
citata.
Nel rigo B7 va indicato l'ammontare delle plusvalenze patrimoniali di
cui all'art. 54 del Tuir, afferenti ai beni relativi all'impresa,
diversi da quelli la cui cessione genera ricavi.
Ai sensi dell'art. 54, comma 4, del Tuir, le plusvalenze realizzate,
determinate a norma del comma 2 dello stesso art. 54, concorrono a
formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono
state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un
periodo non inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quarto (vedere in appendice la voce "Plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla
lett. b) del comma 1 dell'art. 54, conseguite per ammontare superiore
a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvivenze sono state conseguite, compilando il "prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive".
Pertanto, nel presente rigo va indicato l'intero ammontare delle
plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze conseguite nell'anno
e/o la quota constante evidenziata nel rigo B41 relativa a quelle, da
indicare nel rigo B40, che si intendono rateizzare.
Va inoltre indicata nello stesso rigo B7 la somma delle quote
costanti imputabili al periodo d'imposta 1994 di plusvalenze
realizzate e di sopravvenienze conseguite in precedenti periodi
d'imposta.
Nel rigo B8 va indicato l'ammontare delle sopravvenienze attive di
cui all'art. 55, commi 1, 3 e 5 del Tuir, ad esclusione di quelle
previste nel comma 2 (da indicare nel rigo B7).
I proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o
di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere e) ed f) del
comma 1 dell'art. 53, concorrono a formare il reddito nell'esercizio
in cui sono stati incassati o in quote costanti in tale esercizio e
nei successivi, ma non oltre il nono.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti, va effettuata nella dichiarazione dei redditi
relativa all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati
incassati compilando il "prospetto delle plusvalenze e delle
sopravvenienze attive".
Relativamente ai proventi incassati nel periodo d'imposta 1994, da
evidenziare nel rigo B42, la scelta va effettuata indicando nel rigo
B43 la quota costante.
Nello stesso rigo va altresì indicata la quota costante imputabile
al reddito dell'esercizio dei proventi conseguiti nel precedente
periodo di imposta.
Nel rigo B9 vanno indicati i dividendi e gli interessi attivi di cui
all'art. 56 del Tuir. Si precisa che il credito d'imposta sui
dividendi va indicato nel rigo O2, colonna 4, del Quadro 750/L
(vedere in appendice la voce "Crediti d'imposta").
Nel rigo B10 va indicato il valore delle rimanenze finali relative a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati e merci e prodotti
finiti (art. 59, comma 1, del Tuir);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5, del Tuir);
3) opere, forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di
esecuzione (art. 60 del Tuir).
Si ricorda che le imprese minori che si sono avvalse delle
disposizioni di cui agli artt. 34 e 38 della legge 30 dicembre 1991,
n. 413, e che a norma dell'art. 33, comma 10, della legge stessa,
hanno apportano, nella dichiarazione relativa ai redditi 1991,
variazioni in aumento alle quantità o ai valori delle rimanenze di
cui agli artt. 62 del D.P.R. n. 597 del 1973 e 59 del Tuir, devono
far concorrere alla formazione del reddito d'impresa, nella presente
dichiarazione, l'importo della quarta quota costante dell'ammontare
di reddito derivante dalle suddette variazioni o, comunque, la parte
residua, nel caso sia cessata l'attività nel presente periodo
d'imposta. La predetta quota deve essere indicata nell'apposito
spazio del presente rigo B10.
Al riguardo va redatto un prospetto da cui risulti distintamente per
ciascuna opera, fornitura o servizio di cui al punto 3),
l'indicazione degli estremi del contratto, delle generalità e della
residenza del committente, della scadenza prevista, degli elementi
tenuti a base per la valutazione e della collocazione di tali
elementi nei conti dell'impresa.
Tale documentazione, che non va allegata alla dichiarazione, deve
essere conservata dal contribuente che ha presentato la dichiarazione
fino al 31 dicembre 2000, termine entro il quale l'Amministrazione
finanziaria ha facoltà di chiederla.
Nel rigo B11 vanno indicati gli altri componenti positivi che
concorrono a formare il reddito, tra i quali:
- i proventi in denaro o in natura conseguiti da soggetti in
contabilità ordinaria nel 1993 a titolo di contributi o di
liberalità che sono stati accantonati in apposito fondo del
passivo, ai sensi dell'art. 55, comma 3, del Tuir;
- i redditi degli immobili relativi all'impresa che non costituiscono
beni strumentali per l'esercizio della stessa nè beni alla cui
produzione o al cui scambio e direttà l'attività dell'impresa
medesima. Detti immobili concorrono a formare il reddito
nell'ammontare determinato in base alle disposizioni concernenti i
redditi fondiari, per quelli situati nel territorio dello Stato, o,
ai sensi dell'art. 84, comma 2, del Tuir, per quelli situati
all'estero;
- i canoni derivanti dalla locazione di immobili non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (c. d.
"strumentali per natura"), qualora gli stessi siano stati inclusi
tra i beni dell'impresa nel registro dei beni ammortizzabili. In
tale ipotesi i canoni vanno assunti nella determinazione del
reddito d'impresa senza alcun abbattimento;
- gli ammontari dedotti ai sensi degli artt. 70, 71, 72 e 73 del
Tuir, indicati nei bilanci dei soggetti in contabilità ordinaria
nell'anno 1993, nell'ipotesi in cui gli ammontari stessi non
risultino iscritti nel registro degli acquisti tenuto ai fini
dell'imposta sul valore aggiunto ovvero nell'apposito registro per
coloro che effettuano soltanto operazioni non soggette a
registrazione ai fini di tale imposta.
In questo rigo vanno altresì compresi gli altri proventi, diversi da
quelli indicati nei precedenti righi, conseguiti nell'esercizio
dell'impresa.
Nel rigo B12 va indicato il totale dei componenti positivi risultante
dalla somma degli importi indicati nei righi da B4 a B11.
Nei righi da B13 a B24 sono indicati i componenti negativi di
reddito.
Al riguardo, si fa presente che i soggetti che esercitano l'attività
di agriturismo di cui alla legge n. 730 del 1985 e che determinano il
reddito in misura forfetaria, ai sensi dell'art. 5 della legge n. 413
del 1991, non devono indicare nei successivi righi i componenti
negativi relativi a detta attività in quanto essi vengono dedotti
forfetariamente nella misura del 75 per cento dei ricavi derivanti
dall'attività medesima, utilizzando l'apposito spazio di rigo B24.
Nel rigo B13 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1994
relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci, prodotti
finiti, prodotti in corso di lavorazione, servizi non di durata
ultrannuale, nonchè quelle relative ad opere, forniture e servizi di
durata ultrannuale.
Nel rigo B14 va indicato il costo di acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci.
Nel rigo B15 va indicato il costo per l'acquisizione di servizi,
comprese le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione - non portate ad incremento del costo dei beni
strumentali nel registro dei beni ammortizzabili ai quali si
riferiscono - deducibili a norma dell'art. 67, comma 7, del Tuir.
In questo rigo vanno altresì indicati i compensi periodici dovuti
contrattualmente a terzi per la manutenzione di determinati beni, nel
caso in cui il soggetto abbia scelto la deduzione di detti compensi
interamente nell'esercizio di competenza, anzichè secondo le
modalità stabilite nel citato comma 7 (v. originale pag. 22) (vedere
in appendice la voce "Beni di lusso").
Nel rigo B16 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
- le spese per prestazioni di lavoro dipendente, comprensive degli
stipendi, salari e altri compensi in denaro o in natura, delle
quote di indennità di quiescenza e previdenza maturate nell'anno,
nonchè delle partecipazioni agli utili;
- le spese per altre prestazioni di lavoro diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i lavoratori
autonomi, collaboratori coordinati e continuativi, ecc.)
comprensive dei compensi e delle quote di indennità di fine
rapporto maturate nel periodo di imposta.
Per quanto riguarda la quote maturate per le indennità di quiescenza
e previdenza del personale dipendente, per le indennità di fine
rapporto spettanti per collaborazione coordinata e continuativa e per
la cessazione di rapporti di agenzia nonchè per quelle spettanti
agli sportivi professionisti, si osserva che le stesse sono
deducibili a condizione che risultino indicate nei registri IVA
ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano soltanto
operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale imposta.
Si ricorda che sono ammessi in deduzione i compensi corrisposti nel
periodo d'imposta agli amministratori delle società in nome
collettivo ed in accomandita semplice, ivi compresi quelli erogati
sotto forma di partecipazione agli utili.
Nel rigo B17 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione e, nell'apposito spazio, la parte di essi spettante
agli associati che non apportano esclusivamente capitale (vedere in
appendice la voce "Quote di partecipazione agli utili spettanti agli
associati in partecipazione").
Nel rigo B18 va indicata la perdita netta derivante dalla
negoziazione di azioni, quote di partecipazione in società ed enti
indicate nelle lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87 del Tuir
comprese quelle non rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni
e altri titoli in serie o di massa. Tale perdita netta è determinata
e dalla differenza tra la somma delle esistenze iniziali e del costo
di acquisto di detti beni e la somma dei corrispettivi derivanti
dalle cessioni degli stessi e delle relative rimanenze finali.
Nel rigo B19 vanno indicati gli interessi passivi, nell'ammontare
corrispondente alla quota proporzionale deducibile ai sensi dell'art.
63, commi 1, 2 e 3 del Tuir.
Si ricorda che tra gli interessi passivi da assumere nella quota
proporzionale sopra evidenziata vanno compresi anche quelli relativi
ai contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente, compensati a norma di legge o di contratto (vedere in
appendice la voce "Deducibilità degli interessi passivi").
Nel rigo B20 vanno indicate le minusvalenze patrimoniali, le
sopravvenienze passive e le perdite di cui all'art. 66 del Tuir.
Nel rigo B21 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir
nonchè le spese per l'acquisto di beni strumentali di costo unitario
non superiore ad 1 milione di lire (vedere in appendice la voce
"Immobili strumentali relativi all'impresa").
Negli appositi spazi va indicata la quota relativa all'ammortamento
anticipato ed al valore di avviamento.
Si fa presente che i soggetti che determinano il reddito ai sensi
dell'art. 79 del Tuir possono fruire dell'ammortamento anticipato a
condizione che l'eccedenza rispetto alla quota di ammortamento
ordinario sia indicata nel registro dei beni ammortizzabili (vedere
in appendice la voce "beni di lusso").
Nel rigo B22 vanno indicati i canoni di locazione anche finanziaria
e/o di noleggio (vedere in appendice la voce "Beni di lusso").
Nel rigo B23, se si intende fruire dell'agevolazione prevista
dall'art. 3 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, va indicato il 50 per cento della differenza tra
l'ammontare degli investimenti realizzati nel periodo d'imposta e la
media degli investimenti realizzati nei cinque periodi precedenti.
Gli investimenti da ciascun periodo vanno assunti al netto delle
cessioni di beni strumentali effettuate nel medesimo periodo di
imposta (vedere "le novità della disciplina del reddito d'impresa"
contenute nelle istruzioni comuni ai modelli 750/A e 750/B). Ai fini
del calcolo della agevolazione si rinvia all'apposito prospetto
contenuto nella quarta facciata del modello fondamentale.
Si ricorda che i soggetti che hanno compilato anche il Mod. 750/D1
devono tener conto pure degli investimenti effettuati nell'esercizio
dell'attività di allevamento.
Nel rigo B24 vanno indicate:
- le imposte deducibili ed i contributi ad associazioni sindacali e
di categoria (vedere in appendice la voce "Imposte indeducibili").
- le spese relative a studi e ricerche, di pubblicità e propaganda,
di rappresentanza e le altre spese relative a più esercizi.
Si ricorda che ai sensi dell'art. 74 del Tuir le spese relative a
studi e ricerche sono deducibili nell'esercizio in cui sono state
sostenute ovvero in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
successivi ma non oltre il quarto; quelle di pubblicità e propaganda
sono deducibili nell'esercizio in cui sono sostenute o in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei due successivi. Inoltre le spese
di rappresentanza sono ammesse in deduzione nella misura di un terzo
del loro ammontare e sono deducibili per quote costanti
nell'esercizio in cui sono sostenute e nei due successivi mentre le
altre spese relative a più esercizi, sono deducibili nel limite
della quota imputabile a ciascun esercizio.
Pertanto, relativamente alle spese sostenute nell'esercizio, nel
presente rigo va indicato:
- l'intero ammontare e/o la quota costante delle spese relative a
studi e ricerche, pubblicità e propaganda;
- la quota pari a 1/9 delle spese di rappresentanza;
- la quota imputabile all'esercizio delle spese relative a più
esercizi.
Nel medesimo rigo va altresì indicata la somma delle quote
imputabili all'esercizio relative alle predette spese sostenute negli
esercizi precedenti;
- la deduzione forfetaria delle spese non documentate riconosciuta
agli intermediari e rappresentanti di commercio e agli esercenti le
attività indicate al primo comma dell'art. 1 del D.M. 13 ottobre
1979.
Tale deduzione va calcolata applicando le seguenti percentuali
all'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a 12 milioni di
lire; 1 per cento dei ricavi oltre i 12 milioni e fino a 150 milioni
di lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150 milioni e fino a 180
milioni di lire;
- la deduzione forfetaria delle spese non documentate prevista
dall'art. 79, comma 8, del Tuir a favore delle imprese autorizzate
all'autotrasporto di merci per conto di terzi;
- gli altri componenti negativi deducibili quali:
- le spese e gli altri componenti negativi, diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità
sociale se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o
beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a
formare il reddito. Se le spese si riferiscono indistintamente
ad attività o beni produttivi di proventi computabili e ad
attività o beni produttivi di proventi non computabili nella
determinazione del reddito, sono deducibili con le modalità
previste dai commi 5 e 5-bis dell'art. 75 del Tuir;
- le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere c-ter e c-
quater) del comma 2 dell'art. 65 del Tuir, nei limiti ed alle
condizioni ivi indicate, nonchè i versamenti effettuati a favore
delle fondazioni e delle associazioni e degli enti individuati
con decreti dei prefetti delle provincie interessate, con il fine
di portare aiuto alle popolazioni del Nord Italia colpite
dall'alluvione del mese di novembre 1994, ai sensi dell'art.
14-bis comma 1 del DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla
legge 21 gennaio 1995, n. 22.
Nel rigo B25 va indicato il totale dei componenti negativi risultante
dalla somma degli importi indicati nei righi da B13 a B24.
Nel rigo B26 va effettuata la differenza tra il totale dei componenti
positivi, indicato nel rigo B12, ed il totale dei componenti negativi
indicato nel rigo B25.
Nel rigo B27 va riportato l'importo di rigo B26. Qualora tale importo
risulti di ammontare inferiore a quello del contributo diretto
lavorativo, la società può, ai sensi dell'art. 62-ter, comma 4, del
D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993,
n. 427, senza applicazione di sanzioni, adeguare il reddito al
contributo diretto lavorativo di cui al D.P.C.M. 18 dicembre 1992 al
fine di evitare l'accertamento induttivo previsto dai commi 1 e 3
dello stesso art. 62-ter del D.L. n. 331 del 1993.
In caso di associazioni in partecipazione in cui gli associati non
apportano esclusivamente capitale, il reddito da confrontare con il
contributo diretto lavorativo è quello di rigo B26, aumentato degli
utili spettanti a detti associati.
Se il reddito di rigo B26, così aumentato, risulta inferiore al
contributo diretto lavorativo, nel rigo B27 va indicato, ai fini
dell'adeguamento, il contributo diretto lavorativo diminuito degli
utili spettanti ai suindicati associati; se, invece, risulta non
inferiore, nel rigo B27 va riportato l'importo di B26.
Resta comunque ferma la facoltà per il contribuente, qualora intenda
adeguare il reddito al contributo diretto lavorativo, incrementando i
ricavi, di indicare tale incremento nel menzionato rigo B6.
Nel rigo B28 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, del Tuir (escluse quelle previste dalla lett. c-quater e
quelle relative ai versamenti effettuati a favore delle fondazioni e
delle associazioni e degli enti individuati con decreti dei prefetti
delle provincie interessate con il fine di portare aiuto alle
popolazioni del Nord Italia colpite dall'alluvione del mese di
novembre 1994, ai sensi dell'art. 14-bis, comma 1, del D.L. 24
novembre 1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n.
22).
Nel rigo B29 va indicata la differenza tra gli importi dei righi B27
e B28.
Nel rigo B30 va indicato l'importo di rigo B29, al netto del 50% del
reddito agevolato, nel caso in cui la società ha effettuato
investimenti innovativi ed ha fruito della agevolazione prevista
dall'art. 12 del D.L. 11 luglio 1992, n. 333, convertito dalla legge
8 agosto 1992, n. 359.
Detto importo agevolato è pari alla differenza tra il reddito di
rigo B29 e il reddito d'impresa dichiarato ai fini delle imposte
personali per l'anno 1993.
Il reddito indicato nel presente rigo deve essere riportato nel
quadro L, rigo 2, colonna 1.
Riquadro per la determinazione del reddito ai fini dell'imposta lo-
cale sui redditi
L'apposita casella, collocata accanto al titolo del presente
riquadro, va barrata nel caso in cui ricorrano le ipotesi di
esclusione dall'Ilor ai sensi della lett. e-bis), del comma 2,
dell'art. 115 del Tuir (vedere in appendice la voce "Redditi
d'impresa esclusi dall'Ilor").
Nel rigo B31 va riportato l'ammontare del reddito d'impresa al lordo
delle erogazioni liberali, evidenziato nel rigo B27.
Nel rigo B32 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, aumentandolo, il reddito ai fini Ilor rispetto a
quello determinato ai fini dell'imposta personale, riportato nel rigo
B31, tra i quali:
- le perdite derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata, in quanto il relativo reddito non è soggetto ad Ilor;
- le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato, in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali società non sono soggetti all'Ilor;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in aumento il
reddito ai fini Ilor.
Nel rigo B33 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, riducendolo, il reddito ai fini Ilor rispetto a quello
determinato ai fini delle imposte personali, riportato nel rigo B31,
tra i quali:
- i redditi derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, per le
quali spetta il credito d'imposta e che, in base a quanto dispone
l'art. 115, comma 2, del Tuir, sono esclusi dall'imposta locale sui
redditi;
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli, e i redditi agrari
di di cui all'art. 29 del Tuir in quanto, ai sensi dell'art. 17,
comma 4, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, tali
redditi sono esclusi dall'Ilor. In tal caso occorre assumere
l'importo corrispondente alla rendita catastale o, in caso di
locazione, il reddito effettivo, come determinati in base alle
regole stabilite per i redditi fondiari (vedere in appendice la
voce "Esclusione dall'Ilor dei redditi degli immobili relativi
all'impresa");
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini Ilor.
Nel rigo B34 va indicato l'ammontare del reddito esente ai fini Ilor,
per il quale deve essere compilato il prospetto delle agevolazioni
territoriali e settoriali posto nella quarta pagina del modello
fondamentale.
Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa è stato prodotto
in più Comuni, alcuni dei quali beneficiano di agevolazione fiscale
di carattere territoriale, deve essere computata come esente la sola
parte del reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle relative
spese di produzione.
Nel rigo B35 va indicato l'ammontare del contributo diretto
lavorativo.
Al riguardo, si precisa che l'art. 62, comma 13, del D.L. 30 agosto
1993, n. 331, convertito dalla legge, n. 427, 29 ottobre 1993,
stabilisce che i redditi d'impresa dei soggetti di cui all'art.
62-ter del DL n. 331 del 1993 sono esclusi dall'Ilor fino ad un
ammontare corrispondente al contributo diretto lavorativo determinato
sulla base dei criteri di cui al DPCM 18 dicembre 1992.
Pertanto, qualora venga dichiarato un reddito d'impresa di ammontare
superiore al contributo diretto lavorativo lo stesso è escluso
dall'Ilor solo per la parte di esso corrispondente al menzionato
contributo.
Nel rigo B36 va indicato l'ammontare del reddito di rigo B31,
aumentato dell'importo di rigo B32 e diminuito degli importi dei
righi B33, B34 e B35. Il risultato di tale operazione costituisce il
reddito d'impresa al lordo delle erogazioni liberali.
Nel rigo B37 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma, 2 del Tuir, (escluse quelle previste dalla lettera c-
quater) e quelle di cui all'art. 14-bis, comma 1, del D.L. 24
novembre 1994, n. 646).
Nel rigo B38 va indicato il totale del reddito d'impresa risultante

dalla differenza tra l'importo di rigo B36 e l'ammontare delle
erogazioni liberali indicato nel rigo B37.
Si ricorda che i soggetti che beneficiano della deduzione dall'ilor
del contributo diretto lavorativo non possono fruire delle deduzioni
previste dall'art. 120 del Tuir.
Possono, invece, continuare a fruire di dette deduzioni i
contribuenti esclusi dall'applicazione del contributo diretto
lavorativo (vedere il par. "contributo diretto lavorativo" nelle
istruzioni comuni ai Modd. 750/A, 750/B e 750/C).
Nel rigo B39 va indicato l'importo di rigo B38, al netto del 50% del
reddito agevolato, nel caso in cui l'imprenditore ha effettuato
investimenti innovativi ed ha fruito della agevolazione prevista
dall'art. 12 del D.L. 12 luglio 1992, n. 333, convertito dalla legge
8 agosto 1992, n. 359.
Detto importo agevolato è pari alla differenza tra il reddito di
rigo B38 e il reddito d'impresa dichiarato ai fini Ilor per l'anno
1993.
L'importo di rigo B39 deve essere riportato, unitamente agli altri
redditi Ilor, nel Quadro O, rigo 15 di colonna 2.
- PROSPETTO DATI E NOTIZIE RILEVANTI AI FINI DEI COEFFICIENTI
PRESUNTIVI DI RICAVI
In questo prospetto, oltre che nel riquadro identificativo, vanno
indicati i dati e le notizie necessari per la elaborazione dei
coefficienti presuntivi di compensi e di ricavi nonchè per
l'applicazione dei coefficienti, approvati con DPCM 23 dicembre 1992,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale - serie generale - n. 2 del 4
gennaio 1993.
In caso di omessa, incompleta o infedele indicazione degli elementi
per l'elaborazione e l'applicazione dei coefficienti presuntivi di
compensi e di ricavi si applica la pena pecuniaria da uno a dodici
milioni di lire.
Al riguardo, si fa presente che ai fini della determinazione degli
importi da indicare per l'applicazione del citato DPCM 23 dicembre
1992, devono essere considerati anche gli eventuali componenti
negativi inerenti all'esercizio dell'attività non dedotti in sede di
determinazione del reddito.
Il metodo di accertamento induttivo basato sui coefficienti
presuntivi non si applica nei confronti dei contribuenti che
conseguono ricavi di ammontare obiettivamente determinato, quali
quelli derivanti dalle attività di:
a) distribuzione e rivendita in base a contratti estimatori, di
giornali e di periodici, anche su supporti audiovideomagnetici;
b) distribuzione di carburanti e lubrificanti;
c) rivendita di generi di monopolio, valori bollati e postali, marche
assicurative e valori similari;
d) affittacamere e gestione di rifugi alpini di cui all'art. 6, commi
9 e 13, della legge n. 217 del 1983, e successive modificazioni.
La non applicabilità dei coefficienti opera nel caso in cui i ricavi
di cui all'art. 53 del Tuir derivanti dalle suddette attività siano
annotati separatamente ed il loro ammontare risulti non inferiore
all'85 per cento dell'importo complessivo dei ricavi conseguiti.
A tali fini si ricorda che i ricavi relativi all'attività di vendita
di generi di monopolio, valori bollati o postali, marche assicurative
e valori similari (da confrontare con l'importo complessivo dei
ricavi conseguenti), vanno assunti nel loro importo "lordo" in modo
da costituire un termine di raffronto omogeneo rispetto ai ricavi
derivanti dall'esercizio di altre attività.
In tal caso i suddetti contribuenti non devono compilare il presente
prospetto.
Nel rigo B44, colonne 1, 2 e 3, va indicato in riferimento ai
lavoratori dipendenti a tempo pieno, indipendentemente dalla
circostanza che abbiano svolto l'attività per l'intero anno o per
parte di esso, rispettivamente:
- il numero complessivo dei dipendenti che hanno prestato la loro
attività nel corso dell'anno;
- il numero delle giornate, desumibile dai modelli DM 10 relativi al
1994;
- la spesa di competenza del periodo di imposta sostenuta in
riferimento ai detti dipendenti, al netto delle somme attribuite
per lavoro straordinario. In tale spesa devono comprendersi gli
stipendi, i salari, gli altri compensi in danaro o in natura, i
contributi, le quote di indennità di quiescenza e previdenza
maturate nell'anno - con esclusione delle somme corrisposte
nell'anno al lavoratore che ha cessato l'attività eventualmente
dedotte in base al criterio di cassa - nonchè le partecipazioni
agli utili.
Nei righi B45 e B46, colonne 1, 2 e 3, vanno indicati, in
riferimento, rispettivamente, ai lavoratori dipendenti a tempo
parziale (compresi gli assunti in base a contratti di formazione-
lavoro) ed agli apprendisti (soggetti e non ai contributi INAIL) che
hanno prestato la loro attività nel corso dell'anno, gli stessi dati
sopra illustrati, richiesti per i lavoratori dipendenti a tempo
pieno, riducendo a metà il numero delle giornate retribuite.
Al riguardo si precisa che:
- il numero delle giornate di lavoro retribuite dei lavoratori
dipendenti a tempo parziale può essere desunto dal modello 01M
relativo al 1994;
- il numero delle giornate di lavoro retribuite degli apprendisti va
determinato moltiplicando per 6 il numero delle settimane
risultanti dal modello DM10 relativo al 1994.
Alla colonna 4 dei righi B44, B45 e B46 vanno indicati,
rispettivamente:
- nel rigo B44, la spesa, sostenuta nel periodo d'imposta, per
qualsiasi tipo di fonte energetica (energia elettrica, metano,
gasolio, ecc.) utilizzata per consentire e agevolare lo svolgimento
dell'attività;
- nel rigo B45, la quota parte della spesa già indicata nel rigo B44
sostenuta per l'energia elettrica;
- nel rigo B46, la spesa, sostenuta nel periodo d'imposta, per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio,
metano, ecc.) utilizzati anche da parte delle imprese di
autotrasporto esclusivamente per la trazione di autoveicoli, di
imbarcazioni, ecc.
Gli importi da indicare nella colonna 4 dei predetti righi vanno
determinati secondo il criterio di competenza e devono comprendere
anchel'IVA offerente i consumi che non sia detraibile.
Nel rigo B47 va indicato:
- nelle colonne 1 e 2, rispettivamente il numero dei collaboratori
coordinati e continuativi che hanno prestato la loro attività nel
corso dell'anno, e l'ammontare dei compensi agli stessi attribuiti,
di competenza del periodo d'imposta;
- nelle colonne 3 e 4, va indicato, rispettivamente, il numero
complessivo delle ore di lavoro straordinario prestate in eccedenza
rispetto ai limiti contrattuali e la relativa spesa di competenza
comprensiva dei contributi.
Nel rigo B48, colonna 1, va indicato il costo del venduto per gli
esercenti attività di commercio all'ingrosso o al minuto ovvero, il
costo delle materie impiegate per gli esercenti attività di impresa
nel settore dell'agricoltura, dell'industria o dell'artigianato. Tale
costo si ottiene sommando l'ammontare delle esistenze iniziali dei
beni di cui all'art. 53 del Tuir - esclusi quelli di cui al comma 1,
lett. c) dello stesso articolo e le opere, forniture e servizi di
durata ultrannuale di cui al successivo art. 60 - a quello degli
acquisti dei menzionati beni effettuati nell'anno, e sottraendo
l'ammontare delle relative rimanenze finali.
Nella colonna 2, va indicato il costo del venduto per addetto,
determinato rapportando il costo del venduto di cui a colonna 1 del
rigo B48 al numero delle unità di lavoro, calcolato tenendo conto
del numero dei soci e degli associati in partecipazione che apportino
lavoro con occupazione prevalente nella società e del "numero
normalizzato delle unità di lavoro", calcolato dividendo per 312
l'ammontare complessivo delle giornate retribuite e desumibili dai
precedenti righi B44, B45 e B46.
Nella colonna 3, va indicato l'ammontare degli "altri costi"; tale
ammontare si determina comprendendo tutti i componenti negativi di
reddito esclusi quelli considerati nelle voci specificate nelle
tabelle allegate al DPCM 23 dicembre 1992, ed escluso il costo di
acquisto di azioni, di obbligazioni e di altri titoli in serie o di
massa, nonchè le esistenze iniziali dei predetti beni, le
partecipazioni agli utili spettanti agli associati in partecipazione,
le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite
di beni e su crediti, le quote di ammortamento anticipato, le quote
di ammortamento del valore di avviamento e le deduzioni forfetarie
delle spese non documentate di cui all'art. 79, comma 7, del Tuir.
Si ricorda che le voci si considerano specificate nelle tabelle
allegate al DPCM 23 dicembre 1992 anche quando in corrispondenza del
codice di attività relativo al contribuente non compare alcun
coefficiente.
Nel caso in cui nelle suddette tabelle compaia la voce "costo del
venduto" gli altri costi vanno diminuiti del valore delle esistenze
iniziali e degli acquisti.
Le quote di ammortamento, diverse da quella per ammortamento
anticipato e da quella per ammortamento del valore di avviamento
vanno comprese nel calcolo dell'ammontare degli altri costi anche se
si riferiscono a beni tenuti in considerazione nella determinazione
del valore dei beni strumentali indicato nel successivo rigo B49,
colonna 1.
Nella colonna 4 va indicato il numero dei giorni dell'anno compresi
nel periodo in cui è stata svolta l'attività in caso di inizio e/o
cessazione della stessa nel corso dell'anno.
Nel rigo B49 devono essere indicati:
- nella colonna 1, in riferimento ai beni strumentali impiegati
nell'esercizio delle attività, l'importo complessivo ottenuto
sommando:
1) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni
materiali e immateriali ammortizzabili ai sensi degli artt. 67 e
68 del Tuir, risultante dal registro dei beni ammortizzabili, al
lordo degli ammortamenti e tenendo conto delle eventuali
rivalutazioni a norma di legge;
2) l'ammontare complessivo, al netto degli oneri finanziari, dei
canoni pattuiti, ancorchè non scaduti, compreso il prezzo di
riscatto, relativi ai beni acquisiti in dipendenza di contratti
di locazione finanziaria;
3) il valore normale al momento dell'immissione nell'attività per
i beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti
di locazione finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali: non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non è superiore ad un milione di lire; le spese relative
all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio
dell'impresa ed all'uso personale o familiare di ciascun socio o
associato vanno computate nella misura del 50 per cento; il valore
dei beni posseduti per una parte dell'anno deve essere ragguagliato
ai giorni di possesso, tranne che nelle ipotesi di inizio o
cessazione di attività nel corso del periodo d'imposta;
- nella colonna 2, la quota percentuale dell'ammontare dei ricavi,
conseguiti in relazione ad attività di sola lavorazione, senza
alcun utilizzo di materiali e impiegando materiali forniti dai
committenti;
- nella colonna 3, l'importo del contributo diretto lavorativo
calcolato dal contribuente, nel caso in cui la società abbia
conseguito nell'anno 1994 ricavi di ammontare inferiore a quelli
indicati nell'art. 18 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600.
- nella colonna 4, l'indice di rotazione del magazzino riferibile
alla contribuente. Tale valore si ottiene dal rapporto tra il costo
del venduto e la "consistenza media di magazzino" costituita dalla
semisomma delle esistenze iniziali e delle rimanenze finali consid-
erate ai fini della individuazione del "costo del venduto".
- DATI PER IL CALCOLO DEL CONTRIBUTO DIRETTO LAVORATIVO RELATIVO AGLI
ASSOCIATI IN PARTECIPAZIONE DELLA SOCIETÀ
Il presente prospetto deve essere utilizzato per indicare i dati
relativi all'attività svolta da ciascun associato in partecipazione
che non apporti esclusivamente capitale nel caso in cui la società
abbia conseguito nell'anno 1994 ricavi di ammontare non superiore ai
limiti indicati nell'art. 18, comma 1, del D.P.R. n. 600 del 1973.
Qualora la società eserciti più attività d'impresa, con distinta
annotazione dei ricavi derivanti da ciascuna attività, per ognuna
delle quali è previsto un contributo diretto lavorativo di diverso
ammontare va compilato un rigo per ognuna delle attività esercitate
da ciascun associato.
Nel caso in cui la società non abbia provveduto alla distinta
annotazione dei ricavi riferibili alle diverse attività esercitate,
nel presente prospetto dovranno essere indicati i dati relativi alla
sola attività per la quale è previsto l'importo più elevato nella
tabella E contenuta in appendice alla voce " Contributo lavorativo".
Il prospetto non va compilato se i dati da indicare per l'anno 1994
sono identici a quelli riportati nell'analogo prospetto compilato per
l'anno 1993 o per l'anno 1992, qualora i dati per l'anno 1993 erano
identici a quelli riportati per il 1992.
Ai fini della compilazione dei righi B50 e B51 del prospetto si
precisa quanto segue.
Nella colonna 1 deve essere indicato il codice dell'attività svolta
in relazione alla categoria di appartenenza rilevabile dalla tabella
E contenuta nell'appendice alla voce "Contributo diretto lavorativo".
Nella colonna 2 deve essere indicato, per ciascun soggetto, l'anno di
inizio dell'attività esercitata.
Nella colonna 3 deve essere indicata la causa di esclusione prevista
dal DPCM 18 dicembre 1992, riportando i seguenti valori relativi alle
ipotesi di esclusione già elencate nel paragrafo 2.2 delle
istruzioni comuni ai quadri 750/A, 750/B e 750/C, contraddistinte
dalle lettere di seguito riportate:
1 - per i casi di cui alla lettera a);
2 - per i casi di cui alla lettera b);
3 - per i casi di cui alla lettera c);
4 - per i casi di cui alla lettera d);
5 - per i casi di cui alla lettera f);
6 - per i casi di cui alla lettera g);
7 - per i casi di cui alla lettera h);
8 - per i casi di cui alla lettera i);
9 - per gli altri casi.
Per gli associati per i quali trovano applicazione le predette cause
di esclusione di cui alla colonna 3, può non essere compilata la
restante parte del prospetto.
Nella colonna 4 deve essere indicato il coefficiente relativo alla
localizzazione geografica dell'attività, rilevabile dalla tabella F
contenuta nell'appendice alla voce "Contributo diretto lavorativo".
Si ricorda che anche per il 1994 le aree di particolare rilievo ur-
bane ed extra urbane non sono state individuate, essendo stati
confermati per tale anno gli stessi criteri di calcolo del contributo
applicati per il 1992.
Si precisa che vanno considerate assimilate a quella del commercio
ambulante l'attività di pesca nonchè le altre attività svolte
senza utilizzazione di locali o aree attrezzate, tranne i depositi o
i magazzini.
La colonna 5 deve essere barrata in presenza di invalidità che
comporti una riduzione della capacità lavorativa superiore al 40 per
cento rilevante ai fini dell'attività svolta.
Nella colonna 6 deve essere indicato, in giorni, il periodo di
normale svolgimento dell'attività, pari a 312 giorni se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno.
Il periodo di normale svolgimento dell'attività va determinato con
riferimento all'arco temporale nel quale la stessa attività viene
svolta dagli operatori economici della specifica area territoriale in
cui opera il contribuente.
Nella colonna 7 deve essere indicato il numero dei giorni di
effettivo svolgimento dell'attività, indicando 312 se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno.
Le colonne 8, 9 e 10 devono essere utilizzate in caso di
contemporaneo svolgimento di attività produttiva di redditi di
lavoro dipendente.
In particolare, nella colonna 8 deve essere indicato il numero dei
giorni di contemporaneo svolgimento dell'attività, barrando la
colonna 9 se l'attività di lavoro dipendente è svolta a tempo
pieno, o la colonna 10 in caso di attività svolta a tempo parziale.
Nella colonna 11 deve essere indicato il numero dei giorni di
contemporaneo svolgimento di attività produttive di reddito agrario.
Nella colonna 12 deve essere indicato il numero dei giorni di
contemporaneo svolgimento di altre attività non soggette a
contributo diretto lavorativo diverse da quelle di cui alle colonne
da 8 a 11 e nella colonna 13 deve essere indicato l'importo dei
redditi relativi a tali altre attività.
Nella colonna 14 deve essere indicato l'ammontare dei ricavi relativi
all'attività indicata a colonna 1.
Nella colonna 15 deve essere indicata la percentuale di impiego di
energie lavorative riferita all'attività indicata a colonna 1.
13
MOD.750/C - REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
- GENERALITÀ
Il Modello 750/C deve essere utilizzato dalle società semplici o
dalle associazioni tra artisti e professionisti per dichiarare i
redditi di lavoro autonomo prodotti nell'anno 1994.
Il modello è stato predisposto tenendo conto della disciplina
prevista dagli artt. 49 e 50 del Tuir. In caso di esercizio abituale
di più attività artistiche e/o professionali va compilato un unico
Mod. 750/C, con la indicazione dei dati complessivi.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attività per le quali è stato
chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di cui all'art.
1 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto
1994, n. 489, non rilevano ai fini delle imposte personali dei
singoli soci o associati e pertanto non devono essere dichiarati
nel presente modello. Si può fruire del regime agevolativo
purchè tutti i soci o associati si trovino nelle condizioni in-
dicate nel comma 1 del DL n. 357 del 1994. Va precisato,
peraltro, che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo non
costituiscono componenti negativi di reddito per i rispettivi
cessionari o committenti. Le fatture o gli altri documenti
comprovanti l'effettuazione delle operazioni devono recare
l'indicazione che il corrispettivo è indeducibile.
Per le società od associazioni in regime fiscale sostitutivo,
l'imposta sostitutiva è dovuta per intero da ciascuna persona
fisica partecipante; il relativo versamento deve essere
effettuato cumulativamente dalla società o associazione.
Il Modello 750/C è suddiviso in tre riquadri, ciascuno riguardante
rispettivamente i dati relativi all'attività, la determinazione del
reddito da imputare ai singoli soci o associati, il prospetto dei
dati rilevanti ai fini dei coefficienti presuntivi di ricavi e di
compensi.
Nel riquadro in alto a destra del modello vanno indicati la ragione
sociale e il codice fiscale della società o associazione.
Dati relativi all'attività
Questo riquadro va compilato solo se il contribuente non ha
presentato per l'anno 1993 il Mod. 750/C ovvero se i dati sono
variati rispetto a quelli indicati nella dichiarazione dell'anno
precedente. In tale ultima ipotesi vanno indicati i soli dati
varianti.
Nel rigo C1 va indicato:
- nel campo 1 la descrizione dell'attività esercitata secondo la
classificazione delle attività economiche di cui ai DDMM 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992 e contenuta in appositi fascicoli
reperibili presso gli uffici delle imposte;
- nel campo 2 il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla citata classificazione delle attività economiche;
- nel campo 3 il codice di attività secondo la preesistente codifica
in vigore per il 1990;
- nel campo 4 l'eventuale subcodice relativo al codice di attività
indicato nel campo 3. Tale indicazione è necessaria ai fini
dell'applicazione dei coefficienti presuntivi di compensi e ricavi,
approvati con il DPCM del 23 dicembre 1992.
Si precisa che se per l'attività esercitata in via esclusiva o
prevalente sono stati previsti uno o più subcodici, il contribuente
deve indicare il subcodice più idoneo ad individuare la propria
attività. I codici di attività da riportare nel campo 3 e
l'eventuale subcodice da riportare nel campo 4 sono desumibili dalle
apposite tabelle allegate alle presenti "istruzioni".
In caso di esercizio di più attività i codici vanno indicati con
riferimento alla attività prevalente, cioè a quella da cui deriva

la maggiore entità dei compensi.
Per le associazioni tra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni nel cui ambito operano associati
esercenti attività contraddistinte da codici diversi si considera
attività prevalente quella svolta dall'associato o dagli associati
ai quali è imputata la maggior entità di reddito.
Nel rigo C2 va indicato il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo. Se l'attività è svolta in più luoghi, deve
essere indicato quello in cui sono stati conseguiti i maggiori
compensi e nel campo 5 va indicato il numero complessivo dei luoghi
in cui è svolta l'attività.
Nel rigo C3 deve essere indicato il luogo ove sono conservate le
scritture contabili. Se le scritture contabili sono presso terzi
devono essere indicate anche le generalità o la denominazione di
questi ultimi.
Determinazione del reddito da imputare ai soci o associati
Nel rigo C4 va dichiarato l'ammontare lordo complessivo:
- dei compensi, in denaro e in natura, anche sotto forma di
partecipazione agli utili, al netto dell'iva, derivanti da
attività professionale o artistica, percepiti nell'anno, compresi
quelli derivanti da attività svolte all'estero. I citati compensi
devono essere dichiarati al netto dei contributi previdenziali o
assistenziali posti a carico del soggetto che li corrisponde;
- degli interessi moratori e degli interessi per dilazione di
pagamento;
- dei proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti
dall'esercizio di arti e professioni e delle indennità conseguite,
anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni
consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei
danni dipendenti da invalidità permanenti o da morte (salvo che
trattasi di indennità relative a redditi prodotti in più anni per
le quali è prevista la tassazione separata).
Nel rigo C5 vanno dichiarati i compensi non annotati nelle scritture
contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle seguenti
disposizioni:
- "Ravvedimento operoso" ai fini penali
(art. 1, 4 comma, del DL 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla
legge 7 agosto 1982, n. 516).
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione dei compensi nelle scritture contabili
obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi, a condizione che le
annotazioni siano state effettuate in taluna di tali scritture
contabili, ovvero che i dati delle operazioni risultano da documenti
la cui emissione e conservazione è obbligatoria a norma di legge e
che i compensi non annotati risultano altresì compresi nella
dichiarazione dei redditi e sia versata l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili obbligatorie o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultano da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente, ai
fini della non punibilità, che i compensi risultino compresi nella
dichiarazione e sia versata l'imposta globalmente dovuta.
Occorre inoltre che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i compensi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata o che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, quarto comma, lettera c), del DL
n. 429 del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte.
- "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi
(Art. 55, comma 4, del DPR 29 settembre 1973, n. 600)
Tale norma prevede che se i compensi non annotati nelle scritture
contabili sono specificatamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi, e semprechè le violazioni previste dall'art. 51 del DPR
n. 600 del 1973 non siano già state constatate, non si fa luogo
all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito ai sensi dell'art. 4, comma 1, lettera d), della legge n.
413/91 il versamento diretto al concessionario del servizio della
riscossione di una somma pari al 5 per cento dei compensi non
annotati nelle scritture contabili.
In tal caso va utilizzato il rigo C5 e gli estremi del versamento
vanno indicati nel rigo C23;
- Adeguamento al contributo diretto lavorativo
(Art. 62-ter, comma 4, del DL 30 agosto 1993, n. 331, convertito
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427)
Il contribuente che, senza applicazione di sanzioni, intenda
incrementare i compensi al fine di adeguare il reddito al contributo
diretto lavorativo può utilizzare il rigo C5 indicando l'ammontare
dei predetti compensi anche nell'apposito spazio all'interno del rigo
al fine di evitare l'accertamento induttivo previsto dall'art.
62-ter, commi 1 e 3, del DL n. 331 del 1993.
- Adeguamento ai coefficienti presuntivi
(Art. 12 del DL 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni,
dalla legge 27 aprile 1989, n. 154)
Utilizzando il rigo C5, il contribuente può anche incrementare senza
applicazione di sanzioni, i compensi per adeguarli alle risultanze
dei coefficienti presuntivi di cui al DCPM 23 dicembre 1992 al fine
di evitare l'accertamento induttivo di cui alla citata norma.
Nel rigo C6 va riportata la somma dei compensi e proventi dei righi
C4 e C5.
Nel rigo C7 vanno indicate:
- le spese sostenute nell'anno per l'acquisizione di beni strumentali
il cui costo unitario non è superiore ad un milione di lire,
ovvero il 50 per cento di dette spese se i citati beni sono
utilizzati, promiscuamente per l'esercizio dell'arte o della
professione e per l'uso personale o familiare del socio o
dell'associato;
- l'ammontare delle quote di ammortamento di competenza dell'anno
relative ai beni mobili strumentali, cioè utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'arte o della professione, de-
terminate secondo i coefficienti stabiliti dal DM 29 ottobre 1974
per i beni acquistati prima del 1 gennaio 1989, e dal DM 31
dicembre 1988 per quelli acquistati successivamente a tale data,
ovvero il 50 per cento di dette quote se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente;
- il 50 per cento delle quote di ammortamento del costo relativo ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazioni e soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
- il 50 per cento della quota di ammortamento del costo di motocicli,
con motore di cilindrata non superiore a 350 centimetri cubici, e
delle autovetture o autoveicoli, con motore di cilindrata non
superiore a 2.000 centimetri cubici o con motore diesel di
cilindrata non superiore a 2.500 centimetri cubici limitatamente ad
un solo automezzo per ciascun socio o associato.
ATTENZIONE
Per gli aeromobili da turismo, per le navi o imbarcazioni da
diporto, per i motocicli con motore di cilindrata superiore a 350
cc. e per le autovetture e autoveicoli di cilindrata superiore a
2.000 cc. o a 2.500 cc. se con motore diesel acquistati a partire
dal 1 gennaio 1985 è stabilita la indeducibilità delle quote di
ammortamento.
Nel rigo C8 vanno indicati:
- l'ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di
retribuzione al personale dipendente, al lordo dei contributi
previdenziali e assistenziali a carico del dipendente e del datore
di lavoro e delle ritenute fiscali;
- l'ammontare delle indennità per cessazione di rapporti di lavoro
dipendente corrisposte nell'anno per la sola parte non coperta da
precedenti accantonamenti, nonchè l'ammontare dei relativi acconti
e anticipazioni;
- le quote di accantonamento per indennità di quiescenza e di
previdenza maturate nel periodo di imposta e quelle relative a
collaboratori che prestano la propria attività in base a rapporti
di collaborazione coordinata e continuativa. Dette quote debbono
risultare da apposito prospetto analitico di calcolo da allegare
alla dichiarazione;
- i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno;
- l'ammontare complessivo dei compensi corrisposti a terzi per
servizi resi alla società semplice o associazione dichiarante in
relazione all'esercizio della attività artistica o professionale.
Nel rigo C9 vanno indicati:
- i canoni di locazione finanziaria maturati nel periodo di imposta
per i beni mobili strumentali, a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore alla metà del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito dal DM del 29 ottobre 1974
per i contratti stipulati prima del 1 gennaio 1989, e dal DM 31
dicembre 1988 per quelli stipulati successivamente a tale data;
- il 50 per cento dei canoni di locazione finanziaria o il 50 per
cento dei canoni di noleggio per i beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso
personale o famigliare del socio o associato;
- l'ammontare del canone di locazione corrisposto nell'anno per
l'immobile utilizzato esclusivamente per l'esercizio dell'arte o
della professione;
- la rendita catastale dell'immobile strumentale utilizzato in base a
contratto di locazione finanziaria ovvero il canone di locazione
finanziaria se trattasi di contratti stipulati prima del 15 giugno
1990;
- il 50 per cento della rendita catastale per l'immobile adibito
promiscuamente all'esercizio dell'arte o della professione ed
all'uso personale o familiare del socio o associato ed utilizzato
in base ad un contratto di locazione finanziaria o il 50 per cento
del canone di locazione corrisposto per l'immobile utilizzato
promiscuamente. In entrambe le ipotesi la deduzione spetta a
condizione che il contribuente non disponga nel medesimo comune di
altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o
della professione;
- il 50 per cento del canone di locazione finanziaria o di noleggio
di apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
- il 50 per cento dei canoni di locazione finanziaria per i motocicli
con motore di cilindrata non superiore a 350 centimetri cubici, e
le autovetture o autoveicoli con motore di cilindrata non superiore
a 2.000 centimetri cubici o con motore diesel di cilindrata non
superiore a 2.500 centimetri cubici, limitatamente ad un solo
automezzo per ciascun socio o associato.
ATTENZIONE
Non sono deducibili i canoni di locazione finanziaria degli
aeromobili da turismo e delle navi o imbarcazioni da diporto.
Non sono, altresì, deducibili i canoni di locazione finanziaria
relativi a contratti stipulati a partire dal 15 giugno 1990 degli
immobili adibiti esclusivamente all'esercizio dell'arte o
professione.
Nel rigo C10 va indicato l'ammontare degli interessi passivi
sostenuti nel periodo di imposta per finanziamenti relativi
all'attività artistica o professionale o per dilazione nei pagamenti
di beni acquistati per l'esercizio dell'arte o professione. Non sono
deducibili gli interessi di cui all'art. 33, comma 3, del D.P.R. 26
ottobre 1972, n. 633 (versati dai contribuenti che hanno optato per
il versamento trimestrale dell'Iva).
Nel rigo C11 va indicato l'ammontare delle spese relative a
prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande
nei pubblici esercizi effettivamente sostenute e idoneamente
documentate per un'importo complessivo non superiore al 2 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo C6. Nello spazio tra
parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle spese
sostenute.
Nel rigo C12 va indicato l'ammontare complessivo delle spese di
rappresentanza effettivamente sostenute ed idoneamente documentate
per un'importo complessivo non superiore all'1 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo C6. Sono comprese nelle
spese di rappresentanza anche quelle sostenute per l'acquisto o
l'importazione dei beni destinati ad essere ceduti gratuitamente.
Nello spazio tra parentesi deve essere indicato l'ammontare
complessivo delle spese sostenute.
Nel rigo C13 va indicato il 50 per cento delle spese di
partecipazione a convegni, congressi e simili, ovvero a corsi di
aggiornamento professionali, ivi comprese quelle eventualmente
sostenute per viaggio e soggiorno ai fini della citata
partecipazione.
Nel rigo C14 vanno indicate:
- il 50 per cento delle spese d'impiego e manutenzione relative ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazioni soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 641;
- il 50 per cento delle spese d'impiego e manutenzione di motocicli,
con motore di cilindrata non superiore a 350 centimetri cubici, e
delle autovetture o autoveicoli, con motore di cilindrata non
superiore a 2.000 centimetri cubici o con motore diesel non
superiore a 2.500 centimetri cubici, limitatamente ad un solo
automezzo per ciascun socio o associato;
- il 50 per cento delle spese di impiego dei beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o della professione e
all'uso personale o familiare del socio o associato ed utilizzati
in base a contratto di locazione finanziaria o di noleggio;
- le spese per servizi e manutenzione ordinaria dell'immobile
strumentale utilizzato in base a contratto di locazione;
- il 50 per cento delle spese per servizi e manutenzione ordinaria
dell'immobile adibito promiscuamente all'esercizio dell'arte o
professione e all'uso personale o familiare del socio o associato e
utilizzato in base a contratto di locazione anche finanziaria;
- l'ammontare di ogni altra spesa, ivi inclusi i premi di
assicurazioni per rischi professionali, inerenti all'attività
professionale o artistica, effettivamente sostenuta e debitamente
documentata, tenendo presente che se trattasi di spesa efferente a
beni o servizi utilizzati promiscuamente è deducibile nella misura
del 50 per cento.
Nel rigo C15 va riportato il totale delle spese sommando gli importi
da rigo C7 a rigo C14.
Nel rigo C16 va riportata la differenza tra l'importo di rigo C6 e
quello di rigo C15.
Nel rigo C17 va riportato l'importo del rigo C16. Qualora tale
importo risulti di ammontare inferiore a quello del contributo
diretto lavorativo, la società o associazione può evitare
l'accertamento induttivo ai sensi dell'art. 62-ter, commi 1 e 3, del
D.L. n. 331 del 1993 se indica in tale rigo un importo pari
all'ammontare del detto contributo diretto lavorativo.
Resta comunque ferma la facoltà per la società o associazione,
qualora intenda adeguare il reddito al contributo diretto lavorativo
incrementando i compensi, di indicare tale incremento nel menzionato
rigo C5.
L'importo di rigo C17 va riportato nel quadro L, rigo 3, colonna 1.
- PROSPETTO DEI DATI RILEVANTI AI FINI DEI COEFFICIENTI PRESUNTIVI
In questo prospetto, oltre che nel riquadro dei dati relativi
all'attività, vanno indicati i dati e le notizie necessari per la
elaborazione dei coefficienti presuntivi di compensi e di ricavi
nonchè per l'applicazione dei coefficienti, approvati con DPCM 23
dicembre 1992, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale - serie generale -
n. 2 del 4 gennaio 1993.
In caso di omessa, incompleta o infedele indicazione degli elementi
per l'elaborazione e l'applicazione dei coefficienti presuntivi di
compensi e di ricavi si applica la pena pecuniaria da 1 a 12 milioni
di lire.
Al riguardo, si fa presente che, ai fini della determinazione degli
importi da indicare per l'applicazione del citato DPCM 23 dicembre
1992, devono essere considerati anche gli eventuali componenti
negativi inerenti all'esercizio dell'attività non dedotti in sede di
determinazione del reddito.
Nel rigo C18 vanno indicati:
- nella colonna 1, in relazione ai beni strumentali impiegati
nell'esercizio dell'arte o professione, l'importo complessivo
ottenuto sommando:
1 - il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione dei beni ammortizzabili ai sensi dell'art. 50,
commi 2, 3 e 3-bis, del Tuir, al lordo degli ammortamenti;
2 - l'ammontare complessivo, al netto degli oneri finanziari, dei
canoni pattuiti, ancorchè non scaduti, compreso il prezzo di
riscatto, relativi a beni acquistati in dipendenza di contratti
di locazione finanziaria;
il valore normale, al momento della immissione nell'attività dei
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratto di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali va computato: il
valore dei beni il cui costo unitario non è superiore ad un milione
di lire; le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione ed all'uso
personale o familiare dei soci o associati vanno computate nella
misura del 50 per cento; il valore dei beni posseduti per una parte
dell'anno deve essere ragguagliato ai giorni di possesso tranne che
nelle ipotesi di inizio o cessazione di attività nel corso del
periodo di imposta;
- nella colonna 2, va indicato l'ammontare delle spese telefoniche
sostenuto nel periodo d'imposta, comprensive anche di quelle rela-
tive ad eventuali servizi accessori (quali telefax, videotel,
ecc.).
Nel rigo C19, colonne 1, 2 e 3, va indicato, con riferimento ai
lavoratori dipendenti a tempo pieno, (indipendentemente dalla
circostanza che abbiano svolto l'attività per l'intero anno o per
parte di esso) rispettivamente:
- il numero complessivo dei dipendenti che hanno prestato la loro
attività nel corso dell'anno;
- il numero delle giornate, desumibile dai modelli DM 10 relativi al
1994;
- la spesa sostenuta nel periodo d'imposta in riferimento ai detti
dipendenti, al netto delle somme attribuite per lavoro
straordinario.
Nel rigo C19, colonna 4, deve essere indicata la spesa sostenuta nel
periodo d'imposta, per l'acquisto di energia elettrica.
Nel rigo C20, colonne 1, 2 e 3, vanno indicati, in riferimento ai
lavoratori dipendenti a tempo parziale (compresi gli assunti in base
ai contratti di formazione - lavoro), gli stessi dati richiesti per i
lavoratori a tempo pieno, riducendo a metà il numero delle giornate
retribuite. Si precisa che il numero delle giornate di lavoro
retribuite dei lavoratori dipendenti a tempo parziale può essere
desunto dal modello 01M relativo al 1994.
Nel rigo C20, colonna 4, va indicata la spesa sostenuta nel periodo
di imposta per l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili
(benzina, gasolio, metano, ecc.) utilizzati esclusivamente per la
trazione di autoveicoli.
Si ricorda che le spese indicate nel rigo 18, colonna 2, e nei righi
19 e 20 colonna 4 vanno assunte a lordo dell'IVA non detraibile.
Nel rigo C21, colonne 1 e 2, va indicato, rispettivamente, il numero
dei collaboratori coordinati e continuativi che hanno prestato la
loro attività nel corso dell'anno e l'ammontare dei compensi agli
stessi corrisposti nel periodo di imposta.
Nel rigo C21, colonne 3 e 4, va indicato relativamente a tutti gli
addetti, il numero complessivo delle ore di lavoro straordinario pre-
state in eccedenza rispetto ai limiti contrattuali e la relativa
spesa sostenuta comprensiva dei contributi.
Nel rigo C21, colonna 5, va indicato l'ammontare di tutti i
componenti negativi di reddito esclusi quelli considerati nelle voci
specificate nelle tabelle allegate al DPCM 23 dicembre 1992.
Nel rigo C22, colonna 1, va indicato l'importo del contributo diretto
lavorativo calcolato dalla società od associazione; nella colonna 2,
va indicato il numero dei giorni di esercizio dell'attività, se
iniziata o cessata nell'anno.
14
Mod. 750/D - REDDITI DEI TERRENI
Il presente modello va utilizzato per dichiarare i redditi dei
terreni, e deve essere compilato:
a) dalle società che possiedono, a titolo di proprietà, enfiteusi,
usufrutto o altro diritto reale, terreni situati nel territorio
dello Stato che sono o devono essere iscritti in catasto con
attribuzione di rendita;
b) dalle società affittuarie di fondi nei quali esercitano
l'attività agricola (questi soggetti devono compilare il quadro
limitatamente ai campi relativi al reddito agrario). Le società
affittuarie devono dichiarare il reddito agrario a partire dalla
data in cui ha effetto il contratto.
Per quanto riguarda le attività considerate agricole vedere in
appendice la voce "Attività agricole".
I redditi dominicale e agrario da dichiarare sono quelli risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo, rivalutati rispettivamente
del 37 e del 32 per cento.
Se la coltura effettivamente praticata corrisponde a quella
risultante dal catasto, tali redditi possono essere rilevati
direttamente dagli atti catastali.
Se la coltura effettivamente praticata non corrisponde a quella
risultante dal catasto, per la determinazione del reddito consultare
in appendice la voce "Variazioni di coltura dei terreni".
Per la determinazione del reddito dei terreni adibiti a colture
prodotte in serra o alla funghicoltura, vedere in appendice la voce
"Terreni adibiti a colture in serra o alla funghicoltura".
Non danno luogo a reddito dominicale ed a reddito agrario e non vanno
pertanto dichiarati:
- i terreni che costituiscono pertinenze di fabbricati urbani;
- i terreni utilizzati quali beni strumentali nell'esercizio di
attività commerciali da parte del possessore;
- i redditi catastali dei terreni, parchi e giardini che siano aperti
al pubblico o la cui conservazione sia riconosciuta dal Ministero
per i Beni Culturali e Ambientali di pubblico interesse quando al
possessore non è derivato per tutto il periodo d'imposta alcun
reddito dalla loro utilizzazione. Per fruire della predetta
agevolazione, tale circostanza deve essere denunciata all'Ufficio
finanziario entro tre mesi dalla data in cui ha avuto inizio.
I redditi dei terreni situati all'estero e di quelli dati in affitto
per usi non agricoli devono essere dichiarati utilizzando il Mod.
750/H.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa quanto
segue.
Se non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione presentata lo scorso anno e se nessun terreno è stato
concesso in affitto in regime legale di determinazione del canone nel
corso del 1993 e/o 1994, è possibile compilare il modello secondo le
modalità di seguito riportate. Gli importi indicati ai fini delle
imposte personali nelle colonne 2 e 4 del rigo D44 del Mod. 750/D
dello scorso anno, vanno rivalutati rispettivamente del 37 e del 32
per cento e direttamente riportati nelle corrispondenti colonne 2 e 4
del rigo D44.
ATTENZIONE
I dati di ogni singolo terreno si considerano variati se la quota
spettante del reddito è diversa da quella indicata nella
dichiarazione presentata nell'anno 1994, ad esempio in
conseguenza di variazioni della quota e del periodo di possesso
derivanti da acquisti o vendite avvenute nel corso dell'anno
oppure per effetto del sorgere o del venire meno di agevolazioni
(ad esempio: perdite per eventi naturali, mancata coltivazione).
Non si considera variazione la rivalutazione dei redditi
dominicali e agrari.
Se si sono, invece, verificate variazioni rispetto a quanto indicato
nella precedente dichiarazione, compilare il modello secondo le
seguenti modalità. Ogni terreno od ogni gruppo di terreni di una
stessa partita catastale va dichiarato utilizzando un singolo rigo
del quadro.
Nelle colonne 1 e 3 indicare rispettivamente il reddito dominicale e
agrario di ciascun terreno, rivalutati rispettivamente del 37 e del
32 per cento.
Nelle colonne 2 e 4 indicare rispettivamente la quota di reddito
dominicale ed agrario spettante sulla base del periodo e della
percentuale di possesso.
La colonna 5 deve essere compilata per indicare taluni casi
particolari:
- terreni concessi in affitto e soggetti a regimi legali di
determinazione del canone (indicare il codice 1);
- mancata coltivazione (indicare il codice 2);
- perdite per eventi naturali di almeno il 30 per cento del prodotto
(indicare il codice 3).
In presenza dei casi particolari sopra descritti vedere in appendice
la voce "Riduzione del reddito dei terreni" che contiene anche
precisazioni in ordine alle modalità di compilazione delle colonne 2
e 4.
Al rigo D44 indicare l'importo complessivo dei redditi dominicale ed
agrari dei terreni indicati nei righi da D1 a D43.
Ai soggetti obbligati alla installazione del registratore di cassa
dal 1 gennaio 1993 compete un credito di imposta da indicare al rigo
04, colonna 5, del quadro 750/L pari al 40 per cento del prezzo
unitario di acquisto (o del canone annuo di locazione pagato in
ciascun periodo d'imposta) non eccedente i due milioni.
Le ritenute operate a titolo di acconto sui contributi corrisposti
dall'Unire quale incentivo all'allevamento (risultanti dalla
certificazione del predetto ente) devono essere riportate al rigo 04,
colonna 2 del quadro 750/L.
15
MOD. 750/D1 - REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
Questo modello va compilato per la dichiarazione del reddito
derivante dall'attività di allevamento di animali eccedente il
limite di cui alla lett. b) del comma 2 dell'art. 29, qualora detto
reddito sia determinato ai sensi dell'art. 78 del Tuir.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attività per le quali è stato
chiesto di fruire del regime fiscale sostituivo di cui all'art. 1
del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto
1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'Ilor dovuta dalla
società e delle imposte personali dei singoli soci e pertanto
non devono essere dichiarati nel presente modello. Si può fruire
del regime agevolato purchè tutti i soci della società si
trovino nelle condizioni indicate dalla legge. Per le società
personali ed equiparate in regime fiscale sostitutivo, l'imposta
sostitutiva è dovuta per intero da ciascuna persona fisica
partecipante; il relativo versamento deve essere effettuato
cumulativamente dalla società.
In base all'art. 78 del TUIR il reddito di allevamento e di animali
relativo alla parte eccedente il limite dell'art. 29, concorre a
formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato attribuendo a
ciascun capo un reddito pari al valore medio del reddito agrario
riferibile a ciascun capo allevato entro il limite medesimo,
moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle diverse
incidenze dei costi.
Il valore medio e il coefficiente sopraindicati sono stabiliti ogni
due anni con decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro dell'agricoltura e delle foreste.
In attuazione di tale disposizione è stato emanato il DM 14 febbraio
1995, nel quale sono stabiliti:
- il valore medio del reddito agrario riferibile ad ogni capo
allevato in eccedenza;
- il coefficiente moltiplicatore di cui all'art. 78, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile alla stessa attività
eccedente.
Il computo del numero di animali allevabili nell'ambito
dell'attività agraria e il valore medio attribuibile ad ogni capo
allevato in eccedenza a tale attività va effettuato sulla base delle
tabelle 1, 2 e 3 allegate al predetto decreto ministeriale e
riportate nelle istruzioni relative al presente modello, che
riguardano, rispettivamente, la suddivisione dei terreni in fasce di
qualità, la potenzialità di ciascuna fascia espressa in termini di
unità foraggere producibili e i valori parametrici riferibili a
ciascuna specie animale, da adottare per la determinazione sia del
numero dei capi allevabili entro il limite dell'art. 29 sia
dell'imponibile da attribuire a ciascun capo eccedente il predetto
limite.
Per esigenze di semplificazione, nel presente modello 750/D1 è stato
predisposto un prospetto di calcolo desunto dalle predette tabelle
al fine di rendere omogenei i dati relativi a terreni appartenenti a
diverse fasce di qualità e ad animali di diversa specie; ciò
attraverso un processo di normalizzazione ad unità base di
riferimento.
La disciplina di determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 si
rende applicabile a tutte le imprese di allevamento,
indipendentemente dal regime di contabilità nel quale già si
collocano (ordinaria o semplificata), purchè in possesso dei
seguenti requisiti:
- che l'impresa di allevamento sia gestita dal titolare di reddito
agrario di terreni posseduti a titolo di proprietà, usufrutto o
altro diritto reale o condotti in affitto;
- che l'allevamento sia riferito alle specie animali elencate nella
tabella 3 allegata al DM 14 febbraio 1995.
Il reddito delle attività di allevamento che non rispondono alle
sopra richiamate condizioni deve essere determinato secondo i criteri
di cui al capo VI del titolo I del Tuir e deve formare oggetto di
dichiarazione negli appositi modelli relativi al reddito di impresa.
Va infine precisato che il sistema di determinazione del reddito
secondo i criteri forfetari di cui all'art. 78 non è esclusivo in
quanto l'impresa di allevamento può determinare il reddito relativo
all'attività di allevamento di animali oltre il limite di cui alla
lettera b) del comma 2 dell'art. 29 secondo il regime di
determinazione che le è proprio. Tale facoltà va esercitata in sede
di dichiarazione, determinando il reddito nel quadro 750/A oppure
750/B, senza utilizzare il quadro 750/D1.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa che le
sezioni I e II contengono gli schemi di normalizzazione desunti dalle
tabelle 2 e 3 allegate al citato D.M., il cui utilizzo consente di
ovviare alle difficoltà di calcolo in presenza di allevamenti
esercitati su terreni appartenenti a diverse fasce di qualità.
Nella sezione I vanno indicati i redditi agrari riportati
distintamente per fasce di qualità e, attraverso l'applicazione dei
coefficienti di normalizzazione a fianco indicati, si ottiene il
reddito agrario complessivo normalizzato alla VI fascia (totale A).
Nella sezione II va indicato il numero di capi allevati per ciascuna
specie e, attraverso l'applicazione dei coefficienti di
normalizzazione a fianco indicati, si ottiene il numero dei capi
ridotto all'unità di misura assunto come base, (totale B).
Per determinare il reddito ai sensi dell'art. 78 si deve sviluppare
nella sezione III il seguente calcolo:
a) il reddito agrario normalizzato alla VI fascia (totale A) va
moltiplicato per il valore 372,4, coefficiente che esprime la
quantità di capi della specie presa a base (piccioni e altri
volatili) allevabili nella VI fascia entro il limite dell'art. 29,
per 100.000 lire di R.A.; tale valore, rapportato a 100.000, dà
il numero di capi allevabili (colonna 2 del rigo D1 45) entro il
predetto limite;
b) eseguendo la differenza tra il numero dei capi allevati nella
misura normalizzata (totale B) e quello dei capi allevabili entro
i predetti limiti (colonna 2 del rigo D1 45), si ha il numero dei
capi eccedenti, espresso in unità base di allevamento (colonna 3
del rigo D1 45);
c) il numero dei capi allevati in eccedenza (colonna 3 del rigo D1
45) va moltiplicato per 87,99; tale valore è il risultato del
prodotto tra 33,33, che costituisce il reddito attribuibile a
ciascun capo eccedente nella specie base (tabella 3, colonna d),
2, che è il coefficiente moltiplicatore previsto dal DM 14
febbraio 1995, e 1,32 che è il coefficiente di rivalutazione del
reddito agrario per il 1994.
d) qualora la società intenda fruire dell'agevolazione prevista
dall'art. 3 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge
8 agosto 1994, n. 489, il reddito di allevamento eccedente i
limiti di cui all'art. 29, da indicare nella colonna 7, si ottiene
eseguendo la differenza fra l'importo indicato nella colonna 5,
come reddito di allevamento eccedente, e l'importo indicato nella
colonna 6, come agevolazione per reddito reinvestito.
Qualora, invece, la società non usufruisca della suddetta
agevolazione, riportare l'importo di colonna 5 in colonna 7.
In entrambi i casi, l'importo di colonna 7 va riportato
direttamente nel quadro 750/L, rigo O5.
L'agevolazione per reddito reinvestito indicata nella colonna 6 è
costituita dal 50 per cento della differenza tra l'ammontare degli
investimenti effettuati nel periodo d'imposta e la media degli
investimenti realizzati nei cinque periodi di imposta precedenti
(vedere "Le novità della disciplina del reddito d'impresa" contenute
nelle istruzioni comuni ai modelli 750/A e 750/B). Ai fini del
calcolo del predetto reddito reinvestito si rinvia all'apposito
prospetto contenuto nella quarta facciata del modello fondamentale.
Se la società esercita altre attività per le quali si rende
necessaria la compilazione del Mod. 750/A, il reddito di allevamento
eccedente i limiti di cui all'art. 29 che concorre come componente
del reddito d'impresa nel Mod. 750/A è quello indicato nel rigo D1
45, colonna 5.
Analogamente qualora la società fruisca del regime di contabilità
semplificata, il reddito di allevamento eccedente i limiti di cui
all'art. 29 che va riportato direttamente nel quadro 750/L, rigo O5
è quello indicato nel rigo D1 45, colonna 5 e l'importo del reddito
reinvestito va indicato interamente nel Mod. 750/B.
In entrambi i casi per il calcolo del reddito reinvestito va
compilato l'apposito prospetto contenuto nella quarta pagina del
modello fondamentale.
Si fa presente che nel caso in cui ricorrono le condizioni di
esclusione dall'Ilor di cui all'art. 115, comma 2, lettera e-bis), il
contribuente dovrà barrare l'apposita casella posta nel riquadro
relativo alla determinazione del reddito ai fini Ilor. Per maggiori
informazioni al riguardo consultare in appendice la voce "Redditi
d'impresa esclusi dall'Ilor".
Al di fuori delle ipotesi di esclusione dall'Ilor, si precisa, ai
fini della determinazione dell'imponibile Ilor, che il reddito di
allevamento risultante

----&gt; vedere tabella a Pag. 30 del S.O. &lt;----

dal rigo D1 45 colonna 7, va indicato nel rigo D1 46, dal quale si
deducono i redditi esenti ai fini dell'Ilor indicati nel rigo D1 47
per i quali deve essere compilato l'apposito prospetto delle
agevolazioni territoriali e settoriali posto nella quarta pagina del
mod. 750 fondamentale.
Nel rigo D1 48 va indicato il reddito netto risultante dalla suddetta
differenza che va riportato nel quadro O, rigo 16 colonna 2.
16
MOD 750/E - REDDITI DEI FABBRICATI
Il presente modello va utilizzato per dichiarare i redditi dei
fabbricati posseduti nel periodo d'imposta 1994 e deve essere
compilato dalle società che possiedono a titolo di proprietà,
usufrutto o altro diritto reale, fabbricati situati nel territorio
dello Stato che sono o devono essere iscritti con attribuzione di
rendita nel catasto edilizio urbano; pertanto, in presenza di redditi
di natura fondiaria derivanti dai lastrici solari e dalle aree urbane
nonchè dai fabbricati situati all'estero non deve essere compilato
questo modello bensì il mod. 750/H.
ATTENZIONE
Ciascuna unità immobiliare di proprietà condominiale cui è
attribuita o attribuibile una autonoma rendita catastale, quali i
locali per la portineria, per l'alloggio del portiere e per altri
servizi in comune, deve essere dichiarata dal singolo condomino
solo se la quota di reddito di propria spettanza è di importo
superiore a lire 50.000. Tale limite è valido per ciascun
condomino ed in relazione a ciascun condominio. L'esclusione non
si applica per gli immobili concessi in locazione e per i negozi.
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto
dichiarate:
- le costruzioni rurali, comprese quelle ad uso non abitativo,
appartenenti al possessore a all'affittuario dei terreni cui
servono, effettivamente adibite agli usi agricoli. Le unità
immobiliari che sulla base della vigente normativa non hanno i
requisiti per essere considerate rurali devono essere dichiarate
utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta.
Sono comunque considerate produttive di reddito dei fabbricati le
unità immobiliari iscrivibili alle categorie A/1 e A/8 nonchè
quelle aventi caratteristiche di lusso al riguardo vedere in
appendice la voce "Costruzioni rurali";
- le unità immobiliari, anche ad uso diverso da quello di
abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni
o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o
ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di validità
del provvedimento, durante il quale l'unità immobiliare non deve
essere comunque utilizzata;
- gli immobili completamente adibiti a sedi aperte al pubblico di
musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche, quando al
possessore non derivi alcun reddito dall'utilizzazione
dell'immobile per l'intero anno. Tale circostanza deve essere
denunciata all'ufficio delle imposte entro tre mesi dalla data in
cui ha avuto inizio.
Si ricorda che gli immobili relativi alle imprese commerciali e
quelli che costituiscono beni strumentali per l'esercizio di arti e
professioni non vanno dichiarati in questo modello. Per maggiori
informazioni consultare in appendice la voce "Immobili strumentali
relativi alle imprese".
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa che se
non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione presentata lo scorso anno, è possibile riportare
direttamente nella colonna 7 del rigo E44 l'importo indicato ai fini
delle imposte personali nel rigo 6 del mod. 750/L dello scorso anno.
ATTENZIONE
I dati dei fabbricati si considerano variati se il reddito
imponibile da esporre nella colonna 7 è diverso da quello
indicato nella corrispondente colonna 7 del Mod. 750/E dello
scorso anno ad esempio in conseguenza di variazioni della quota e
del periodo di possesso derivanti da acquisti o vendite avvenute
nel corso dell'anno oppure per effetto del sorgere o del venir
meno di agevolazioni (ad esempio: immobili in ristrutturazione).
Se invece si sono verificate variazioni, anche in relazione ad uno
solo dei fabbricati da dichiarare oppure se vengono dichiarati per la
prima volta redditi dei fabbricati, compilare il modello secondo le
modalità di seguito riportate tenendo presente che per le unità
immobiliari che non hanno subito variazioni è sufficiente compilare
solo la colonna 7 relativa al reddito imponibile.
Nella colonna 1 va indicato la rendita catastale.
Per i fabbricati non censiti o con rendita non più adeguata indicare
la rendita catastale presunta.
In caso di immobili riconosciuti di interesse storico o artistico,
vedere in appendice la voce "Immobili riconosciuti di interesse
storico o artistico".
Nella colonna 2, va indicato il periodo di possesso espresso in
giorni (365, se per tutto l'anno).
Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione va dichiarato a
partire dalla data in cui il fabbricato è divenuto atto all'uso cui
è destinato o è stato comunque utilizzato dal possessore.
Nella colonna 3, va indicata la quota di possesso espressa in
percentuale (100% per l'intero). Se la percentuale di possesso è
variata nel corso dell'anno indicare la percentuale media di
possesso.
La colonna 4, va utilizzata se il fabbricato è dato in locazione.
Si precisa che va indicato l'85% del canone di locazione (per i
fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle isole della
Giudecca, di Murano e di Burano indicare il 75% del canone).
L'ammontare del canone è quello risultante dal contratto di
locazione (compresa la maggiorazione spettante in caso di
sublocazione ed escluse le spese di condominio, luce, acqua, gas,
portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se sono comprese nel
canone). L'ammontare del canone va considerato indipendentemente
dalla effettiva percezione. In caso di comproprietà il canone va
indicato per intero indipendentemente dalla quota di possesso. Nel
caso in cui il fabbricato è stato posseduto per una parte dell'anno
indicare il canone relativo al periodo di possesso.
Se il contratto di locazione si riferisce, oltre che alla abitazione,
anche alle sue pertinenze (box, cantina, ecc.) iscritte in catasto
con autonoma rendita, indicare per ciascuna unità immobiliare la
quota del canone ad essa relativa; quest'ultima va determinata
ripartendo il canone stesso in misura proporzionale alla rendita
catastale di ciascuna unità immobiliare.
Nella colonna 5, vanno evidenziati, riportando i codici
sottoelencati, i seguenti casi:
- 2 unità immobiliare tenuta a disposizione della società o
associazione per la quale si applica l'aumento di un terzo
(vedere in appendice la voce "Unità immobiliari tenute a
disposizione";
- 3 unità immobiliare locata;
- 4 unità immobiliare locata in regime legale di determinazione del
canone;
- 9 unità immobiliare che non rientra nei precedenti casi.
Nella colonna 6 va evidenziato, il seguente caso particolare,
riportando il codice 1:
fabbricati distrutti o inagibili a seguito di eventi sismici, ed
esclusi per legge da imposizione (a condizione che sia stato
rilasciato un certificato del Comune attestante la distruzione ovvero
l'inagibilità del fabbricato);
Nella colonna 7, va indicata la quota di reddito imponibile in
relazione al periodo e alla percentuale di possesso del dichiarante
calcolata come segue.
Se la società è l'unica proprietà per tutto l'anno, nella colonna
7 indicare:
- l'importo di colonna 1, se il fabbricato non è affittato o non è
tenuto a disposizione, codice 9, nel campo "Utilizzo" di col. 5);
- l'importo di colonna 1, maggiorato di un terzo se il fabbricato è
tenuto a disposizione (codice 2, nel campo "Utilizzo" di col. 5);
- il maggiore tra l'importo di colonna 1 e quello del reddito
effettivo di colonna 4, se il fabbricato è affittato (codice 3 nel
campo "Utilizzo" di col. 5);
- il reddito effettivo di colonna 4, se il fabbricato è affittato in
regime legale di determinazione del canone (codice 4 nel campo
"Utilizzo" di col. 5).
Se la società non è l'unica proprietaria o non ha posseduto il
fabbricato per l'intero anno nella colonna 7 va indicato il reddito
relativo al periodo e alla percentuale di possesso; in particolare:
- se il reddito del fabbricato è determinato in base alla rendita,
quest'ultima, eventualmente maggiorata di un terzo, deve essere
moltiplicata per il numero dei giorni e la percentuale di possesso
(colonne 2 e 3) diviso 365;
- se il reddito del fabbricato è determinato in base al reddito
effettivo quest'ultimo deve essere moltiplicato soltanto per la
percentuale di possesso.
Nel rigo E44 riportare il totale dei redditi dei fabbricati indicati
nei righi da E1 a E43, colonna 7.
17
MOD. 750/F - REDDITI DI CAPITALE
Questo modello deve essere compilato dalle società o associazioni
che nel corso dell'anno hanno percepito i redditi di capitale
indicati nei righi da F1 a F12, ad esclusione delle società
esercenti attività commerciali.
Non devono essere dichiarati i redditi di capitale soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva.
Nei righi da F1 a F4 devono essere indicati gli utili, anche in
natura, compresi gli acconti, distribuiti dalle società di capitoli
e dagli enti - commerciali e non commerciali - aventi in Italia la
sede legale o amministrativa o l'oggetto principale dell'attività
nonchè quelli distribuiti da società estere (non residenti) di ogni
tipo, ivi inclusi sia i proventi derivanti da organismi
d'investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero non
conformi alle direttive comunitarie e sia le somme che, in forza di
alcune convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni,
vengono corrisposte, in relazione ai dividendi percepiti, a titolo di
credito d'imposta (come previsto, ad esempio, dalle convenzioni stip-
ulate con la Francia e il Regno Unito) ovvero di maggiorazione di
conguaglio (come previsto, ad esempio, dalle convenzioni stipulate
con la Germania, la Francia ed i Paesi Bassi).
Costituiscono altresì utili le somme o il valore normale dei beni
ricevuti dai soci in caso di recesso, di riduzione del capitale o di
liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per la parte che
eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione delle
azioni o quote annullate, diminuito delle somme o del valore normale
dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle riserve e altri
fondi di cui all'art. 44, comma 1, del Tuir.
Per quanto concerne il credito d'imposta sui dividenti si precisa
che:
a) il credito compete nella misura dei nove sedicesimi (pari al 56,25
per cento) degli utili che concorrono alla formazione del reddito
complessivo dei soci o partecipanti nel caso in cui la
distribuzione è stata deliberata da società di capitali italiane
dopo la chiusura dell'esercizio in corso alla data del 1 dicembre
1983 nonchè, nel caso in cui trattasi di partecipazioni in enti
commerciali di cui all'art. 87, lett. b), del Tuir, quando la
delibera è stata adottata dopo la chiusura dell'esercizio in
corso alla data del 1 gennaio 1988;
b) il credito compete nella misura di un terzo degli utili riscossi
se la distribuzione è stata deliberata da società di capitali
italiane prima della chiusura dell'esercizio in corso alla data
del 1 dicembre 1983;
c) il credito compete nella misura del 25 per cento degli utili
riscossi, se derivano dalla distribuzione di riserve e fondi che
sono stati affrancati ai sensi dell'art. 8, comma 1, della legge
29 dicembre 1990, n. 408;
d) il credito d'imposta non compete:
- per gli utili, anche in natura, la cui distribuzione è stata
deliberata dai soggetti di cui all'art. 87, lett. b), del Tuir
prima della chiusura dell'esercizio in corso alla data del 1
gennaio 1988;
- per gli utili distribuiti da società estere non residenti nonchè
per le altre somme o proventi che il contribuente è tenuto a
dichiarare in relazione a detti utili, secondo le precisazioni già
fornite;
- per gli utili percepiti dall'usufruttuario quando la costituzione o
la cessione del diritto di usufrutto è stata posta in essere da
soggetti non residenti, privi di stabile organizzazione in Italia;
- per gli utili la cui distribuzione è stata deliberata
anteriormente alla data di acquisto delle partecipazioni, con
riguardo ai soggetti che le acquistano dai fondi comuni
d'investimento mobiliare o dalle società a capitale variabile
(Sicav).
Ciò premesso, ai fini della compilazione del presente modello,
indicare, secondo i chiarimenti già forniti:
nel rigo F1 gli utili relativamente ai quali compete il credito di
imposta nella misura di nove sedicesimi. Pertanto, a colonna 1 vanno
indicati gli utili, al lordo delle ritenute d'acconto subite; a
colonna 2 l'ammontare del credito d'imposta; a colonna 3 l'importo
delle ritenute operate dal sostituto d'imposta;
nel rigo F2 gli utili relativamente ai quali compete il credito
d'imposta nella misura di un terzo. Pertanto, a colonna 1 vanno
indicati gli utili, al lordo delle ritenute d'acconto subite, a
colonna 2 l'ammontare del credito d'imposta; a colonna 3 l'importo
delle ritenute operate dal sostituto d'imposta;
nel rigo F3 gli utili relativamente ai quali compete il credito
d'imposta nella misura del 25 per cento. Pertanto, a colonna 1 vanno
riportati gli utili, al lordo delle ritenute d'acconto subite; a
colonna 2 l'ammontare del credito d'imposta; a colonna 3 l'importo
delle ritenute d'acconto operate dal sostituto d'imposta;
nel rigo F4 gli utili relativamente ai quali non compete il credito
d'imposta. Pertanto, a colonna 1 vanno indicati gli utili, al lordo
delle ritenute d'acconto subite; a colonna 3 l'ammontare delle
ritenute operate dal sostituto d'imposta;
nel rigo F5, colonna 1, la parte degli utili conseguiti in caso di
recesso, di riduzione del capitale esuberante o di liquidazione anche
concorsuale di società ed enti, per i quali non spetta il credito
d'imposta.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 44, comma 3, del Tuir il credito
d'imposta sui dividenti distribuiti dalle società o dagli enti di
cui alle lettere a) e b) dell'art. 87, comma 1, del Tuir spetta
limitatamente alla parte dell'utile, indicato nel rigo F1,
proporzionalmente corrispondente alle riserve diverse da quelle
costituite con sovraprezzi di emissione, con interessi di conguaglio
versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote o con versamenti
dei soci a fondo perduto o in conto capitale; anche se imputate a
capitale. Nella colonna 3 vanno indicate le ritenute d'accordo
subite;
nel rigo F6 gli interessi derivanti da capitali dati a mutuo e da
altri contratti (depositi e conti correnti). Al riguardo si pecisa
che tali interessi si presumono percepiti, salvo prova contraria,
alle scadenze e nella misura pattuita e che, nel caso in cui le
scadenze non risultano stabilite per iscritto, gli interessi si
presumono percepiti nell'ammontare maturato nel periodo d'imposta. Se
la misura degli interessi non è stata determinata per iscritto, gli
interessi devono essere calcolati al saggio legale. Nella colonna 3
vanno indicate le ritenute d'acconto subite;
nel rigo F7 le rendite perpetue, dovute a titolo di corrispettivo per
il trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale,
ovvero imposte quali oneri al donatario (art. 1861 c.c.); nonchè le
prestazioni annue perpetue a qualsiasi titolo dovute, anche se
disposte per testamento (art. 1869 c.c.). Nella colonna 3 vanno indi-
cate le ritenute d'acconto subite;
nel rigo F8 i compensi percepiti per la prestazione di garanzie
personali (fidejussioni) o reali (ipoteche, pegni) assunte in favore
di terzi. Nella colonna 3 vanno indicate le ritenute d'acconto
subite;
nel rigo F9 nella colonna 1, gli utili, al lordo delle ritenute,
derivanti da contratti di associazione in partecipazione, ad
esclusione di quelli in cui l'apporto dell'associato sia costituito
esclusivamente da prestazioni di lavoro. Trattandosi di reddito di
capitale, l'associato non può dedurre dal reddito complessivo
l'eventuale quota di partecipazione alle perdite dell'impresa
associante. Nello stesso rigo F9 vanno, altresì, indicati gli utili
derivanti dai contratti di cui al primo comma dell'art. 2554 del
codice civile e cioè gli utili derivanti sia da rapporti di
cointeressenza agli utili di un impresa senza partecipazione alle
perdite e sia dai rapporti con i quali un contraente attribuisce la
partecipazione agli utili ed alle perdite della sua impresa, senza il
corrispettivo di un determinato apporto. Attesa la natura di reddito
di capitale sancita per gli altri rapporti di partecipazione agli
utili ed alle perdite testè considerati, l'eventuale quota di
partecipazione alle perdite dell'impresa non può essere dedotta dal
reddito complessivo del partecipante. Le ritenute subite vanno indi-
cate a colonna 3;
nel rigo F10, colonna 1, gli utili corrisposti ai mandanti e
fiducianti ed ai loro aventi causa dalle società o dagli enti che
hanno per oggetto la gestione, nell'interesse collettivo di una
pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme di
denaro e beni affidati da terzi o provenienti dai relativi
investimenti, compresa la differenza tra l'ammontare ricevuto alla
scadenza e quello affidato in gestione. Nella colonna 3 vanno indi-
cate le ritenute d'acconto subite;
nel rigo F11, colonna 1, gli altri interessi diversi da quelli sopra
esaminati, non aventi natura compensativa, ed ogni altro provento in
misura definitiva derivante dall'impiego di capitale percepito nel
1994. In questo rigo non vanno invece indicati gli interessi moratori
e gli interessi per dilazione di pagamento che costituiscono redditi
della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti su cui
tali interessi sono maturati. Tali redditi, pertanto, vanno, indicati
nei singoli modelli della presente dichiarazione mod. 750 ove sono
dichiarati i proventi di cui costituiscono accessorio. Per contro,
nel caso in cui detti proventi non siano imponibili, per qualsiasi
causa, gli interessi della specie devono essere dichiarati in questo
rigo in quanto imponibili come redditi di capitale.
In questo rigo va altresì dichiarato ogni altro prevento in misura
definitiva derivante dall'impiego di capitale, ivi inclusi i redditi
conseguiti in dipendenza di operazioni di finanziamento in valori
mobiliari.
Per operazioni di finanziamento in valori mobiliari si intende il
contratto di mutuo di valori mobiliari garantito, nonchè ogni altro
contratto che persegua le medesime finalità economiche, compreso
quello di riporto, nonchè le operazioni di pronti contro termine
aventi ad oggetto valori mobiliari diversi dalle obbligazioni e
titoli similari. Si ricorda che per le "Operazioni prestito titoli",
l'art. 8 del DL 7 gennaio 1995, n. 1, ha introdotto una nuova
disciplina entrata in vigore dall'8 gennaio 1995.
Nella colonna 3, vanno indicate le ritenute d'acconto subite;
nel rigo F12 i proventi conseguiti in sostituzione dei redditi di
capitale già considerati nelle precedenti voci, anche per effetto
della cessione dei relativi crediti, e le indennità conseguite,
anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni
consistenti nella perdita dei redditi stessi. Nella colonna 3 vanno
indicate le ritenute d'acconto subite.
Al rigo F13 vanno indicate i totali delle colonne 1, 2, e 3 dei righi
da F1 a F12. I totali delle colonne 1, 2 e 3 devono essere riportati
nel rigo 7 del mod. 750/L, rispettivamente nelle colonne 1, 4 e 2.
Il successivo riquadro è destinato alla determinazione
dell'imponibile ai fini dell'imposta locale sui redditi (Ilor).
Tale imposta si applica esclusivamente ai redditi prodotti in Italia;
ne sono esclusi i redditi derivanti da partecipazioni a società ed
enti, soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, ad
esclusione degli utili di cui al rigo F5. Pertanto, la determinazione
dei redditi di capitale assoggettabili ad ILOR si effettua deducendo
dall'ammontare complessivo dei redditi, così come riportato al rigo
F14, gli utili di cui ai righi da F1 a F4 nonchè i redditi prodotti
all'estero (e cioè i redditi di capitale corrisposti da soggetti
residenti all'estero, tranne quelli corrisposti da loro stabili
organizzazioni in Italia).
L'importo di rigo F18 deve essere riportato al rigo 17, colonna 2,
del mod. 750/O.
18
MOD. 750/G - REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE
Questo modello deve essere compilato dalle società o associazioni
che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o amministrativa
o l'oggetto principale dell'attività e che partecipano in qualità
di soci a società semplici, in nome collettivo, in accomandita
semplice ed equiparate residenti.
I redditi (o le perdite) delle anzidette società o associazioni sono
accertati unitariamente nei confronti delle stesse, le quali devono,
pertanto, provvedere a dichiararli nel proprio Mod. 750, ma sono
assoggettati all'imposta personale sul reddito in capo ai singoli
soci o associati proporzionalmente alle rispettive quote di
partecipazione agli utili, anche se questi non sono stati in tutto o
in parte distribuiti.
Ai sensi del comma 2 dell'art. 5 del Tuir, le quote di partecipazione
agli utili sono quelle risultanti dall'atto pubblico o dalla
scrittura privata autenticata di costituzione o da altro atto
pubblico o scrittura privata autenticata che, qualora non sia mutata
nel 1994 la compagine dei soci, deve essere di data anteriore
all'inizio del periodo di imposta. Se le quote non risultano da detti
atti si presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci;
se il valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si
presumono uguali. Di conseguenza, ciascuno dei soci, se società di
persone o equiparata, deve dichiarare nel presente modello la quota
del reddito (o della perdita) della società o associazione,
risultante dalla dichiarazione di questa, che gli è
proporzionalmente imputabile.
ATTENZIONE
Il presente modello non va compilato nel caso in cui la
partecipazione in società personale è stata assunta
nell'esercizio di impresa commerciale in regime ordinario, ovvero
il cui reddito è stato determinato ai sensi dell'art. 79 del
Tuir, nel qual caso la corrispondente quota di reddito deve
risultare nel mod. 750/A ovvero nel mod. 750/B, sezione prima,
come componente del reddito d'impresa.
Nel primo riquadro devono essere indicati, rispettando la
corrispondenza con il numero d'ordine del riquadro sottostante i dati
relativi alla società partecipata (codice fiscale, ragione sociale,
eventuale iscrizione nell'apposito albo delle imprese artigiane,
codice di attività e indirizzo) rilevabile dall'apposito prospetto
rilasciato dalla stessa.
Nel secondo riquadro va indicato, per ciascuna società cui si
riferisce la partecipazione:
- nella colonna 9 il reddito totale della società o associazione,
preceduto dal segno "-" in caso di perdita;
- nella colonna 10, la percentuale di partecipazione agli utili
spettanti alla società o associazione dichiarante;
- nella colonna 11, l'ammontare della quota del reddito (o della
perdita) della società o associazione imputabile alla società o
associazione dichiarante;
- nella colonna 12, l'ammontare della quota delle ritenute d'acconto
subite dalla società o associazione imputabile alla società o
associazione dichiarante;
- nella colonna 13, la quota del credito d'imposta sugli utili
spettante alla società o associazione dichiarante, nonchè il
credito d'imposta spettante ai soci delle società di persone
risultante dalla trasformazione di società soggette ad Irpeg,
avvenuta dopo il 31 dicembre 1987, in relazione ai fondi e alle
riserve costituiti prima della trasformazione stessa;
- nella colonna 14, l'ammontare della quota degli altri crediti
d'imposta, tra i quali:
- il credito d'imposta per l'acquisto o l'acquisizione in locazione
finanziaria dei registratori di cassa.
Si ricorda che l'art. 14 della legge 24 dicembre 1993, n. 537, limita
il riconoscimento di tale credito d'imposta ai soci soggetti per i
quali in base all'art. 12, comma 4, legge 30 dicembre 1991, n. 413,
l'obbligo di installare gli apparecchi misuratori è sorto a partire
dal 1 gennaio 1993;
- il credito d'imposta spettante ai soci, ai sensi dell'art. 25,
comma 8 della legge n. 413/91 nel caso in cui i beni rivalutati
siano stati ceduti, assegnati ai soci o a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa prima dell'inizio del terzo esercizio
successivo a quello nel cui bilancio la rivalutazione è stata
eseguita;
- il credito d'imposta previsto dagli artt. 4, comma 5, della legge
n. 408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991 nel caso
in cui il saldo attivo di rivalutazione venga attribuito ai soci.
19
MOD. 750/H - REDDITI DIVERSI
In questo modello le società semplici ed i soggetti equiparati
dichiarano i "redditi diversi", previsti nel titoli I, capo VII del
Tuir.
ATTENZIONE
Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate dai
contribuenti in regime sostitutivo non costituiscono componenti
negativi per i rispettivi cessionari o committenti. Le fatture o
gli altri documenti comprovanti l'effettuazione delle operazioni
devono recare l'indicazione che il corrispettivo è indeducibile.
Per le società personali ed equiparate in regime fiscale
sostitutivo, l'imposta sostitutiva è dovuta per intero da
ciascuna persona fisica partecipante, il relativo versamento deve
essere effettuato cumulativamente dalla società o associazione.
Per la compilazione del modello e la determinazione del reddito si
forniscono i seguenti chiarimenti.
Nel primo riquadro, nel rigo H1 del modello vanno indicati i
corrispettivi lordi, percepiti nel periodo di imposta al netto
dell'INVIM, derivanti dalla vendita anche parziale dei terreni che
hanno formato oggetto di lottizzazione o di esecuzione di opere
intese a renderli edificabili, nonchè degli edifici costituiti sui
terreni stessi. Nel rigo H9 va indicato il prezzo d'acquisto o il
costo di costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo
inerente al bene medesimo.
Per quanto concerne la nozione di "Lottizzazione" si rinvia alla
corrispondente voce dell'appendice.
Nel rigo H2 vanno indicati i corrispettivi lordi percepiti nel
periodo di imposta, al netto dell'Invim, derivanti dalla cessione a
titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di
cinque anni, esclusi quelli acquisiti per successione o donazione.
Nel rigo H10 va indicato il prezzo d'acquisto o il costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente
al bene medesimo.
Nel rigo H3 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta con riferimento alle plusvalenze realizzate mediante cessione
a titolo oneroso di partecipazioni sociali poste in essere prima del
28 gennaio 1991. Per quelle poste in essere in data successiva, va
utilizzo il modello 750/4.
Nel rigo H11 va indicato il prezzo di acquisto delle partecipazioni
cedute.
Nel rigo H4 vanno indicati, nell'intera misura percepita e senza
alcuna deduzione di spese, i redditi di natura fondiaria non
determinabili catastalmente (censi, decime, quartesi, livelli, altri
redditi consistenti in prodotti del fondo o commisurati ai prodotti
stessi), compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non
agricoli.
Nel rigo H5 vanno indicati i redditi dei terreni e dei fabbricati
situati all'estero, riportando lo stesso ammontare netto per il quale
risultano assoggettati ad imposta sul reddito nello Stato estero, nel
corrispondente periodo di imposta o, in caso di difformità dei
periodi di imposizione, nel periodo di imposizione estero che scade
nel corso di quello italiano.
Se lo stato estero non tassa gli immobili in base alle rendite
catastali o criteri similari, bensì li assoggetta ad imposta
soltanto se producono un reddito effettivo, derivante, ad esempio,
dalla locazione, il contribuente dovrà dichiarare il reddito,
ridotto del 15 per cento a titolo di deduzione forfetaria delle
spese, solo se lo abbia realmente percepito.
Nel rigo H6 vanno indicati i proventi percepiti nel periodo di
imposta derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla sublocazione
di beni immobili, dall'affitto, locazione, noleggio o concessione in
uso di veicoli, macchine e altri beni mobili. Nel rigo H12 vanno in-
dicate le spese specificatamente inerenti alle attività di cui al
rigo H6.
Nel rigo H7 vanno indicati gli altri proventi relativi ad attività
non comprese nei righi precedenti, indicando nel rigo H13 le spese
inerenti a detti proventi.
Si precisa che le spese e gli oneri da indicare nei righi da H9 a H13
non possono in ogni caso superare gli ammontari corrispondenti a
ciascuno dei redditi indicati nei righi da H1 a H7.
Nel rigo H15 si deve indicare il "reddito netto" che è costituito
dalla differenza fra il totale dei proventi di cui al rigo H8 ed il
totale dei costi e degli oneri indicati al rigo H14.
L'importo del rigo H15 deve essere riportato al rigo 9, colonna 1,
del quadro L.
Il secondo riquadro va utilizzato per la determinazione del reddito
ai fini dell'Ilor. A questo scopo al rigo H16 deve essere riportato
il "reddito netto" di cui al rigo H15 e ai righi H17 ed H18,
rispettivamente, l'ammontare dei redditi dei beni immobili situati
all'estero e l'ammontare degli altri redditi prodotti all'estero. Nel
rigo H17 va indicata, ai fini dell'esclusione dall'Ilor, anche la
rendita catastale dei fabbricati facenti parte dell'unica azienda
concessa in affitto o in usufrutto nonchè dei terreni dati in
affitto per uso non agricolo. Nel rigo H20 deve essere indicata la
differenza fra il "reddito netto" di cui al rigo H16 ed il totale dei
redditi di fonte estera indicato nel rigo H19.
ATTENZIONE
Non vanno dichiarati in questo quadro i corrispettivi ed i
proventi che concorrono alla formazione del reddito d'impresa
delle società in nome collettivo, in accomandita semplice ed
equiparate.
20
MOD. 750/I - REDDITI SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA
In questo modello devono essere indicati i redditi che vanno
attribuiti ai soci persone fisiche o associati distintamente dagli
altri redditi della società o associazione, in quanto assoggettati a
tassazione separata ai fini dell'Iperf.
Il modello è stato predisposto tenendo conto sia delle modifiche
introdotte dal DL 31 maggio 1994, n. 330, convertito dalla legge 27
luglio 1994, n. 473, con il quale è stata introdotta la disposizione
di cui all'art. 16, comma 1, lettera n - bis) del Tuir, ai sensi
della quale sono soggette al regime di tassazione separata le somme
conseguite a titolo di rimborso di imposte o di oneri dedotti dal
reddito complessivo o per i quali si è fruito della detrazione in
precedenti periodi d'imposta, sia delle modifiche introdotte
dall'art. 1, comma 1, lett. a) del DL 30 dicembre 1993, n. 557,
convertito dalla legge 26 febbraio 1994, n. 133, in forza del quale
gli interessi moratori e quelli per dilazione di pagamento inerenti
ai crediti sui quali sono maturati sono imponibili secondo il regime
tributario applicabile ai crediti ai quali detti interessi accedono.
Si ricorda che in base all'art. 16, comma 2, del Tuir, i redditi
indicati alle lettere da g) a n) del comma 1 dello stesso articolo
sono esclusi dalla tassazione separata se conseguiti da società in
nome collettivo o in accomandita semplice ed equiparate. Pertanto,
possono fruire della tassazione separata ai fini dell'IPERF soltanto
i soci di società semplici e gli associati in associazioni ad esse
equiparate, i quali, in base all'art. 16, comma 3, del Tuir, possono
non avvalersi della detta modalità di tassazione optando per la
tassazione nei modi ordinari nel mod. 740/M.
Il quadro si articola in 4 sezioni in funzione della indicazione dei
dati necessari per la tassazione dei redditi ivi considerati.
Nella Sezione I vanno indicati i redditi, le indennità e le
plusvalenze di seguito elencate:
a) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli
strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione. Al
riguardo si precisa che per terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria s'intendono quelli classificati come edificabili dal
piano regolatore generale, o, in mancanza, dagli altri strumenti
urbanistici vigenti al momento della cessione e che la plusvalenza
si realizza anche se il terreno è stato acquistato per donazione
ovvero è stato acquisito a titolo oneroso da più di cinque anni.
Le predette plusvalenze vanno determinate secondo i criteri di cui
agli ultimi due periodi dell'art. 82, comma 2, del Tuir. Al
riguardo vedere in appendice la voce "Calcolo delle plusvalenze";
b) le plusvalenze e le altre somme di cui all'art. 11, commi da 5 a 8
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, percepite a titolo di
indennità di esproprio o ad altro titolo nel corso del
procedimento espropriativo. Ricorrendo questa fattispecie, si
ricorda che la compilazione di questo modello interessa quei
contribuenti i quali sono stati assoggettati alla ritenuta alla
fonte a titolo d'imposta ed intendono optare per la tassazione di
tali plusvalenze nei modi ordinari, scomputando conseguentemente
la predetta ritenuta. A tale proposito si rammenta altresì che il
prelievo alla fonte viene effettuato sulle somme erogate, a titolo
di indennità di esproprio o ad altro titolo nel corso del
procedimento espropriativo, a decorrere dal 1 gennaio 1992 e
indipendentemente dalla data del provvedimento. Ciò premesso, ai
fini della individuazione delle singole fattispecie produttive
delle plusvalenze in questione si veda, in appendice la voce
"Indennità di esproprio";
c) le indennità spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma
assicurativa, dei danni consistenti nella perdita dei redditi
relativi a più anni;
d) i redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei
beni assegnati ai soci delle società indicate nell'art. 5 del
Tuir nei casi di recesso, esclusione e riduzione del capitale o
agli eredi in caso di morte del socio, e i redditi imputati ai
soci in dipendenza di liquidazione, anche se concorsuale, delle
società stesse, se il periodo di tempo intercorso tra la
costituzione della società e la comunicazione del recesso o
dell'esclusione, la deliberazione di riduzione del capitale, la
morte del socio o l'inizio della liquidazione è superiore a
cinque anni;
e) i redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni
attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle
lettere a), b), f), e g) del comma 1 dell'art. 41 del Tuir, se il
periodo di durata del contratto o del titolo è superiore a cinque
anni.
Ciò premesso, ai fini della compilazione di questa sezione dovrà
essere indicato, nella colonna 1 dei righi da 11 a 16 il tipo di
reddito, indicandolo con la lettera con la quale i redditi, le
plusvalenze e le indennità suddetti sono stati contraddistinti nella
elencazione sopra riportata; nella colonna 2, ove necessario, l'anno
di insorgenza del diritto a percepirli (limitatamente ai redditi di
cui alle precedenti lettere c), d) ed e); nella colonna 3 l'ammontare
del reddito, dell'indennità o della plusvalenza e nella colonna 4
l'importo della ritenuta d'acconto subita.
Nella Sezione II vanno indicate le somme conseguite a titolo di
rimborso di imposte e di oneri dedotti dal reddito complessivo (rigo
17) o per i quali si è fruito della detrazione in periodi di imposta
precedenti (rigo 18).
Nella Sezione III vanno indicati i redditi compresi nelle somme
attribuite o nel valore normale dei beni assegnati ai soci di
società soggette all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
nei casi di recesso, di riduzione del capitale o di liquidazione,
anche concorsuale, se il periodo di tempo intercorso tra la
costituzione della società e la comunicazione del recesso, la
deliberazione di riduzione del capitale o l'inizio della liquidazione
è superiore a cinque anni. Nella colonna 1 va indicato l'anno di
insorgenza del diritto, nella colonna 2 l'ammontare del reddito,
nella colonna 3 la ritenuta d'acconto subita e nella colonna 4
l'ammontare del credito d'imposta sui dividendi.
Nella Sezione IV vanno indicati i redditi di fonte estera - diversi
dai dividendi, che vanno dichiarati nel Mod. 750/F - percepiti
direttamente dal contribuente senza l'intervento di intermediari
residenti, ovvero quando l'intervento degli intermediari non ha
comportato l'applicazione della ritenuta alla fonte. Su tali redditi
si rende applicabile la tassazione separata nella misura della
ritenuta alla fonte a titolo di imposta applicata in Italia sui
redditi della stessa natura.
In merito all'individuazione dei redditi da indicare in questa
sezione vedasi nell'appendice la voce "Redditi di fonte estera".
Ciò premesso, nella colonna 1 va specificato il tipo di reddito;
nella colonna 2 il Paese estero in cui il reddito è stato prodotto;
nella colonna 3 l'aliquota applicabile e nella colonna 4 l'ammontare
del reddito, al lordo di eventuali ritenute subite nello Stato della
fonte; nella colonna 5 l'importo delle ritenute d'acconto operate dal
sostituto d'imposta.
La somma dei redditi indicati nella colonna 3 della sezione I, nella
colonna 2 della sezione III, nella colonna 4 della sezione IV e delle
somme indicate nella sezione II va riportata nel quadro 750/L, rigo
12, colonna 1; la somma delle ritenute indicate nella colonna 4 della
sezione I, nella colonna 3 della sezione III e nella colonna 5 della
sezione IV va riportata nel quadro 750/L, rigo 12, colonna 2;
l'importo del credito d'imposta indicato nella colonna 4 della
sezione III, va riportata nel quadro 750/L, rigo 12, colonna 4.
Nel rigo I 13, colonna 1, va indicata la somma dei redditi delle
sezioni precedenti da assoggettare all'Ilor, con esclusione dei
redditi di fonte estera.
21
QUADRO 750/L - REDDITI DELLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE DA IMPUTARE AI
SOCI O ASSOCIATI
In questo quadro, nella colonna 1 vanno riepilogati i redditi (o le
perdite) dichiarati dalle società o associazioni nei singoli modelli
contrassegnati dalle lettere da A ad I.
ATTENZIONE
Si precisa che il reddito dominicale dei terreni ed il reddito
agrario, determinati nel MOD. 750/D, devono essere
cumulativamente indicati nel rigo 04 "REDDITO DEI TERRENI".
In relazione a ciascun tipo di reddito vanno indicati:
- nella colonna 2, le ritenute d'acconto subite dalle società o
associazioni;
- nella colonna 3, le imposte pagate all'estero;
- nella colonna 4, il credito d'imposta sui dividendi. Maggiori
chiarimenti sono contenuti in appendice alla voce "Crediti
d'imposta".
Nella colonna 5 vanno indicati gli altri crediti di imposta, tra i
quali:
- il credito d'imposta per l'acquisto o l'acquisizione in locazione
finanziaria dei registratori di cassa;
- il credito d'imposta spettante ai soci, ai sensi dell'art. 25,
comma 8, della legge n. 413 del 1991, nel caso in cui i beni
rivalutati siano stati ceduti, assegnati ai soci o destinati a
finalità estranee all'esercizio dell'impresa prima dell'inizio del
terzo esercizio successivo a quello relativamente al quale è stata
eseguita la rivalutazione;
- il credito d'imposta spettante ai soci ai sensi degli artt. 26,
comma 5, della legge n. 413 del 1991 e 4, comma 5, della legge n.
408 del 1990, nel caso in cui il saldo attivo di rivalutazione
venga attribuito ai soci.
Informazioni più dettagliate sono contenute in appendice alla voce
"Crediti d'imposta".
La colonna 6, la cui compilazione è riservata alle società semplici
ed ai soggetti equiparati, vanno distintamente indicati gli oneri,
sostenuti direttamente dalla società (nonchè quota parte dei
predetti oneri sostenuti dalle società semplici ed equiparate alle
quali la società semplice dichiarante partecipa) deducibili dal
reddito complessivo dei singoli soci e gli oneri per i quali spetta
ai soci stessi una detrazione d'imposta pari al 27 per cento.
In particolare, gli oneri deducibili sostenuti dalle società vanno
indicati nelle prime tre caselle:
- la quota costante dell'Invim decennale di cui all'art. 3 del DPR 26
ottobre 1972, n. 643;
- la quota spettante alla società dichiarante dell'Invim decennale
pagata dalle società semplici ed equiparate cui la stessa
partecipa;
- i seguenti altri oneri di cui all'art. 10, comma 3, del Tuir e
all'art. 14-bis, comma 1, del DL n. 646 del 1994, convertito dalla
legge 21 gennaio 1995, n. 22;
- le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali;
- i contributi destinati ai paesi in via di sviluppo;
- le indennità per perdita di avviamento corrisposte per legge al
conduttore in caso di cessazione della locazione degli immobili
urbani adibiti ad usi diversi da quelli di abitazione;
- i versamenti effettuati a favore delle fondazioni e delle
associazioni e degli enti individuati con i decreti dei prefetti
delle provincie interessate, con il fine di portare aiuto alle
popolazioni del Nord Italia colpite dall'alluvione del mese di
novembre 1994. L'importo complessivo dei predetti oneri deducibili
va indicato nella casella TOTALE 1.
Gli oneri di cui all'art. 13-bis, comma 3, del TUIR, sostenuti dalle
società vanno indicati nelle successive due caselle con il seguente
ordine:
- gli interessi passivi e relativi oneri accessori nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati
in dipendenza di prestiti o mutui agrari di ogni specie, nei limiti
dei redditi dei terreni dichiarati;
- gli interessi passivi e relativi oneri accessori nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati in
dipendenza di mutui ipotecari su immobili, stipulati anteriormente
al 1 gennaio 1994, nel limite di lire 4 milioni;
- le spese sostenute obbligatoriamente per la manutenzione,
protezione o restauro dei beni soggetti a regime vincolistico nella
misura effettivamente rimasta a carico della società;
- le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono o promuovono
attività relative a beni soggetti a regime vincolistico;
- le erogazioni liberali in denaro, effettuate a favore di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono esclusivamente
attività nel settore dello spettacolo;
- la quota degli oneri sopraindicati sostenuti dalle società
semplici ed equiparate alle quali la società dichiarante
partecipa.
L'importo complessivo degli oneri per i quali compete la detrazione
d'imposta, in luogo della deduzione dal reddito complessivo, va
riportato nella casella TOTALE 2. Per maggiori informazioni sui
limiti e le condizioni di spettanza dei suddetti oneri si veda in
Appendice la voce "Oneri deducibili e oneri per cui spetta una
detrazione d'imposta".
Nel rigo 10, riservato alle società di persone risultanti dalla
trasformazione di società soggette all'Irpeg, avvenuta dopo il 31
dicembre 1987, devono essere indicate le riserve costituite prima
della trasformazione stessa con esclusione di quelle di cui all'art.
44, comma 1, del Tuir, distribuite od utilizzate per scopi diversi
dalla copertura di perdite d'esercizio.
Nel rigo 11, colonne 1, 2, 3, 4 e 5 vanno indicate le somme dei righi
da 01 a 10.
Nel rigo 12, riservato alle società semplici e soggetti equiparati,
vanno indicati i redditi soggetti a tassazione separata dichiarati
nel mod. 750/I.
Nel rigo 13 va indicato a colonna 4 l'ammontare del credito d'imposta
riferibile agli utili derivanti dai dividendi distribuiti da società
"figlie" residenti in un Paese della UE, cui si applica la disciplina
di cui all'art. 96-bis, comma 4, del Tuir.
22
QUADRO 750/M - DATI RELATIVI AI SINGOLI SOCI O ASSOCIATI
Il quadro 750/M va utilizzato per indicare i dati relativi ai soci o
associati che rivestono tale qualità alla chiusura dell'esercizio.
Ciò in quanto la determinazione del reddito prodotto dalla società
o associazione può avvenire soltanto al termine del periodo di
imposta e, quindi, soltanto nei riguardi dei soci o associati che
rivestono tale qualità in quel momento. Le eventuali somme liquidate
al socio o associato nei cui confronti si scioglie il rapporto
sociale o associativo, costituiscono un componente negativo
deducibile dal reddito della società od associazione.
Il presente quadro va inoltre utilizzato per indicare i dati relativi
ai soci o associati per i quali va calcolato il contributo diretto
lavorativo (anche se non rivestono tale qualifica alla data di
chiusura dell'esercizio).
Il quadro è ripartito in due sezioni:
Nella prima sezione, che va compilata anche dai GEIE, vanno indicati,
nell'ordine, il codice fiscale, le generalità dei soci, associati o
membri dei GEIE e la qualifica rivestita, tenendo presente che per le
persone fisiche si deve riportare il cognome, il nome, il sesso, il
comune, la provincia e la data di nascita, mentre per i soggetti
diversi è necessario indicare l'esatta denominazione o ragione
sociale.
Gli amministratori che non rivestono la qualifica di soci o associati
vanno indicati nel modello 750/N.
ATTENZIONE
Se i soci sono più di venti la loro indicazione dovrà essere
proseguita su un foglio aggiunto indicandovi i dati ed elementi
richiesti nello stesso ordine sopra detto. In questo caso, nel
rigo 52 va indicata la quota di partecipazione agli utili
cumulativamente spettante ai soci, elencati nel foglio aggiunto,
che esercitano la propria opera nell'impresa e tale prestazione
costituisce la loro attività prevalente; nel rigo 53 va indicata
la quota di partecipazione agli utili cumulativamente spettante
ai soci, elencati nel foglio aggiunto, che non prestano alcuna
opera nell'impresa o, se la prestano, essa non costituisce la
loro occupazione prevalente. Detto foglio aggiunto va datato e
sottoscritto ed allegato alla dichiarazione.
Nella colonna 1, va precisato con una X se per il socio l'attività
svolta nell'impresa costituisce l'occupazione prevalente.
Nella colonna 2 va indicata la quota percentuale di partecipazione
agli utili, risultante da atto pubblico o scrittura privata
autenticata di costituzione che, qualora non sia mutata la compagine
dei soci nel corso dell'anno 1994, deve essere di data anteriore al 1
gennaio 1994. Se le quote non risultano da detti atti si presumono
proporzionali al valore dei conferimenti dei soci; se il valore dei
conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali.
Per i soci o associati che non rivestono più tale qualifica alla
data del 31 dicembre 1994 indicare il valore zero.
Nella colonna 3 va indicato il numero dei mesi di esercizio
dell'attività, se inferiore all'anno.
Nella colonna 4 va indicato il numero degli anni di esercizio
dell'attività professionale.
La seconda sezione deve essere utilizzata dalla società o
associazione che nell'anno 1994 abbia conseguito ricavi o compensi di
ammontare non superiore ai limiti indicati rispettivamente negli
artt. 18, comma 1, e 19, comma 4, del D.P.R. n. 600 del 1973, al fine
di indicare, per ciascun socio che non apporti esclusivamente
capitale o per ciascun associato, i dati relativi all'attività
svolta.
Per maggiori informazioni si rinvia istruzioni comuni ai Mod. 750/A,
750/B e 750/C.
La sezione non va compilata se i dati da indicare per l'anno 1994
sono identici a quelli riportati nell'analoga sezione compilata per
l'anno 1993 o per l'anno 1992, qualora i dati per l'anno 1993 erano
identici a quelli riportati per il 1992.
Qualora la società svolga più attività, con distinta annotazione
dei ricavi derivanti da ogni attività, per ciascuna delle quali è
previsto un contributo diretto lavorativo di diverso ammontare, va
compilato un rigo per ognuna delle attività esercitate da ciascun
socio.
Nel caso in cui la società non abbia provveduto alla distinta
annotazione dei ricavi riferibili alle diverse attività esercitate,
nella presente sezione devono essere indicati i dati relativi alla
sola attività per la quale è previsto l'importo più elevato nella
tabella E, contenuta nelle istruzioni comuni ai Mod. 750/A, 750/B e
750/C.
Nella colonna relativa al numero d'ordine va indicato lo stesso
numero riferito al socio o associato nella sezione I.
Nella colonna 5 deve essere indicato il codice dell'attività svolta
in relazione alla categoria di appartenenza rilevabile dalla tabella
E contenuta nella appendice alla voce "Contributo diretto
lavorativo".
Nella colonna 6 deve essere indicato, per ciascun socio o associato,
l'anno di inizio dell'attività esercitata.
Nella colonna 7 deve essere indicata la causa di esclusione prevista
dal DPCM 18 dicembre 1992, riportando i seguenti valori relativi alle
ipotesi di esclusione già indicate nelle istruzioni comuni ai
modelli 750/A, 750/B e 750/C (contraddistinte dalle lettere di
seguito riportate):
1 - per i casi di cui alla lettera a);
2 - per i casi di cui alla lettera b);
3 - per i casi di cui alla lettera c);
4 - per i casi di cui alla lettera d);
5 - per i casi di cui alla lettera e);
6 - per i casi di cui alla lettera f);
7 - per i casi di cui alla lettera g);
8 - per i casi di cui alla lettera h);
9 - per i casi di cui alla lettera i);
10 - per gli altri casi.
Per i soci o associati nei confronti dei quali trovano applicazione
le predette cause di esclusione, può non essere compilata la
restante parte dalla presente sezione.
Nella colonna 8 deve essere indicato il coefficiente relativo alla
localizzazione geografica dell'attività, rilevabile dalla tabella F
contenuta nella appendice alla voce "Contributo diretto lavorativo".
Si ricorda che anche per il 1994 le aree di particolare rilievo ur-
bane ed extraurbane non sono state individuate essendo stati
confermati per tale anno gli stessi criteri di calcolo del
contributo, applicati per il 1992 e il 1993.
Si precisa inoltre che l'attività di pesca, nonchè le altre
attività svolte senza utilizzazione di locali o aree attrezzate,
tranne i depositi o i magazzini, vanno considerate assimilate a
quella del commercio ambulante.
La colonna 9 deve essere barrata in presenza di invalidità che
comporti una riduzione della capacità lavorativa superiore al 40%
rilevante ai fini dell'attività svolta.
Nella colonna 10 deve essere indicato il periodo di normale
svolgimento dell'attività pari a 312 giorni se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno. Il periodo di normale
svolgimento dell'attività va determinato con riferimento all'arco
temporale nel quale la stessa attività viene svolta dagli operatori
economici della specifica area territoriale in cui opera il
contribuente.
Nella colonna 11 deve essere indicato il numero di giorni di
effettivo svolgimento dell'attività, indicando 312 in caso di
attività svolta per l'intero anno.
Le colonne 12, 13 e 14 devono essere utilizzate in caso di
contemporaneo svolgimento di attività produttiva di redditi di
lavoro dipendente. In particolare, nella colonna 12 deve essere
indicato il numero dei giorni di contemporaneo svolgimento
dell'attività, barrando la casella di colonna 13, se l'attività di
lavoro dipendente è svolta a tempo pieno, ovvero la casella di
colonna 14 in caso di attività svolta a tempo parziale.
Nella colonna 15 deve essere indicato il numero dei giorni di
contemporaneo svolgimento di attività produttive di reddito agrario.
Nella colonna 16 va indicato il numero dei giorni di contemporaneo
svolgimento di altre attività non soggette al contributo diretto
lavorativo diverse da quelle delle colonne da 12 a 15 e nella colonna
17 deve essere indicato l'importo dei redditi relativi a tali altre
attività.
Nella colonna 18 deve essere indicato l'ammontare dei ricavi relativi
all'attività indicata a colonna 5.
Nella colonna 19 va indicata la percentuale di impiego di energie
lavorative riferita all'attività indicata a colonna 5.
23
QUADRO 750/O - DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI ILOR E CALCOLO
DELL'IMPOSTA
Nella colonna 2 del quadrato O vanno riepilogati, nei righi da 14 a
19, i redditi dichiarati ai fini dell'Ilor nei singoli modelli
staccati.
ATTENZIONE
I redditi fondiari (dominicali dei terreni, agrari e dei
fabbricati) non devono essere indicati nel presente quadro
poichè esclusi dall'Ilor.
Nelle colonne 3 e 4 vanno indicate le deduzioni spettanti alla
società ai sensi dell'art. 120 del Tuir.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 62, comma 13, del D.L. 30 agosto
1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, i
redditi di impresa delle società nei cui confronti trova
applicazione la disciplina di cui all'art. 11-bis del decreto legge
n. 384 del 1992 sono esclusi dall'Ilor fino all'ammontare
corrispondente al contributo diretto lavorativo determinato ai sensi
del D.P.C.M. 18 dicembre 1992.
Pertanto le società che beneficiano della menzionata esclusione
dall'Ilor non possono fruire delle deduzioni previste dall'art. 120
del Tuir.
Nella colonna 3 va indicata la deduzione spettante per ciascun socio
così come calcolata ai sensi dell'art. 120, comma 1, del Tuir. La
suddetta deduzione è fissata nella misura del 50% della quota di
reddito d'impresa spettante a ciascun socio ed in ogni caso per un
ammontare non inferiore a L. 8.000.000 e non superiore a L.
16.000.000, salvo il ragguaglio ad anno.
Nella colonna 4 va indicata l'ulteriore deduzione dal reddito
d'impresa che, ai sensi dell'art. 120, comma 2, del Tuir, spetta, in
aggiunta a quella prevista nel comma 1 dello stesso articolo, alle
seguenti imprese:
a) imprese artigiane iscritte nel relativo albo;
b) imprese che esercitano attività di commercio al minuto, di
intermediazione o di rappresentanza commerciale, alberghiera o di
somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi e in
mense aziendali;
c) imprese che esercitano la pesca marittima o in acque interne.
L'ulteriore deduzione è pari al 30% della quota di reddito spettante
a ciascun socio, al netto della deduzione di cui all'art. 120, comma
1, del Tuir, con un minimo di L. 2.000.000 ed un massimo di L.
4.000.000, salvo il ragguaglio ad anno. Le predette misure sono ele-
vate a L. 3.000.000 e a L. 6.000.000 ovvero a L. 4.000.000 e a L.
8.000.000 per le imprese artigiane di cui alla precedente lettera a)
che hanno impiegato per la maggior parte del periodo di imposta,
rispettivamente, uno ovvero due o più apprendisti.
Si sottolinea che entrambe le deduzioni spettano a condizione che il
socio abbia prestato, in quanto tale, la propria personale opera
nella società e che questa sia stata tale da rappresentare la sua
occupazione prevalente.
ATTENZIONE
Le deduzioni previste dall'art. 120, commi 1 e 2, del Tuir
spettano a condizione che la società dichiarante attesti,
mediante la firma apposta sul frontespizio del presente modello,
che sussistono i requisiti e le condizioni, sopra specificati in
capo a ciascun socio per il quale sono state calcolate le
deduzioni.
Si fa presente che, in caso di falsità dell'attestazione, si
applicano, ai sensi dell'art. 3, comma 14, del decreto-legge n. 853
del 1984, convertito nella legge n. 17 del 1985, le sanzioni penali
previste dall'art. 4 del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429, e
successive modificazioni.
Per maggiori informazioni al riguardo si può consultare la voce
"Deduzioni Ilor" in appendice.
ATTENZIONE
Si ricorda che i redditi esposti in questo quadro non possono
essere negativi e che le deduzioni calcolate non possono superare
il relativo reddito.
Nel rigo 20 le società derivanti dalla trasformazione di società
soggette ad Irpeg devono indicare l'ammontare delle riserve che, in
caso di distribuzione, concorrono a formare il reddito imponibile
della società, qualora ricorrano le condizioni di cui all'art. 122,
comma 4, del Tuir;
nel rigo 21 vanno indicati i totali dei redditi e delle deduzioni
indicati nelle colonne 2, 3 e 4 del presente quadro;
nel rigo 22, va indicato il totale delle deduzioni Ilor spettanti,
risultanti dalle colonne 3 e 4 di rigo 20;
nel rigo 23, va indicato il reddito imponibile ai fini Ilor,
risultante dalla differenza tra il totale del reddito indicato nella
colonna 2 del rigo 21 e il totale delle deduzioni indicate nel rigo
22;
nel rigo 24, va indicato l'Ilor dovuta, pari al 16,2% dell'importo di
rigo 23;
nel rigo 25 vanno indicati i crediti d'imposta per le imprese,
risultanti nel modello 750/S utilizzati ai fini del pagamento
dell'Ilor relativa all'anno 1994 (in acconto e/o saldo);
nel rigo 26 va indicato l'ammontare dell'eccedenza Ilor risultante
dalla precedente dichiarazione, di cui il contribuente ha chiesto il
computo di diminuzione dell'imposta dovuta per l'anno 1994 (vedi rigo
30 del quadro O del Mod. 750/94);
nei righi 27 e 28 gli importi della prima e seconda rata di acconto
eventualmente versati, riportando, negli appositi spazi, gli estremi
dei versamenti e cioè la data e il codice della banca o dell'ufficio
postale o del concessionario desunti dalle attestazioni o dalle
distinte di versamento.
ATTENZIONE
Le società o associazioni che hanno effettuato il versamento
della prima rata di acconto oltre il termine del 20 giugno 1994
devono indicare l'importo versato al netto della maggiorazione
dello 0,50 per cento corrisposta a titolo di sanzione per
l'imposta versata tardivamente.
La differenza tra l'importo indicato nel rigo 24 e il totale degli
importi indicati nei righi 25, 26, 27 e 28 va indicata nel rigo 29
soltanto se positiva, in quanto costituisce l'imposta da versare a
saldo.
Se la suddetta differenza è negativa, la stessa va indicata nel rigo
30, se si intende utilizzarla in diminuzione degli acconti o
dell'imposta dovuta per il 1995, ovvero nel rigo 31, qualora se ne
chieda il rimborso.
ATTENZIONE
Se la società o associazione intende utilizzare il credito Ilor
in parte per il pagamento degli acconti dovuti per la successiva
dichiarazione e in parte richiederne il rimborso, indicare al
rigo 30 l'importo da utilizzare per gli acconti e l'importo
residuo al rigo 31, come imposta di cui si chiede il rimborso.
Nel rigo 29, oltre all'importo del saldo versato, vanno indicati gli
estremi di versamento (la data e il codice della banca o dell'ufficio
postale o del concessionario) desunti dalle attestazioni o dalle
distinte di versamento. I documenti probatori relativi ai versamenti
effettuati con riferimento alla presente dichiarazione non devono
essere allegati alla dichiarazione stessa, ma conservati dalla
società o associazione fino al 31 dicembre 2000. I suddetti
documenti, su richiesta, dovranno essere esibiti o trasmessi
all'Amministrazione finanziaria.
ATTENZIONE
In caso di mancata esibizione o trasmissione all'ufficio delle
Imposte dirette di idonea documentazione dei versamenti suddetti
è applicabile una pena pecuniaria dal 40% al 120% della maggiore
imposta liquidata.
Per maggiori informazioni sui versamenti consultare in appendice la
voce "Conto Fiscale".
- PROSPETTO DA RILASCIARE AI SOCI O ASSOCIATI
Sulla base dei dati risultanti dal quadro 750/L e dalla prima sezione
del quadro 750/M, la società o associazione rilascerà a ciascun
socio o associato un prospetto da cui risultino la ragione sociale,
la sede, il codice fiscale e il codice di attività desumibile dalla
classificazione delle attività economiche nonchè l'eventuale
iscrizione all'albo delle imprese artigiane.
Nel suddetto prospetto devono essere indicati:
1) i dati identificativi del socio o associato;
2) il reddito (o la perdita) complessivo dichiarato agli effetti
dell'imposta personale nel rigo 11 del quadro L;
3) la quota di partecipazione agli utili;
4) le quote di reddito (o perdita), di ritenute d'acconto o d'imposte
pagate all'estero (con l'indicazione delle quote di reddito
prodotto all'estero), imputabili al singolo socio o associato;
5) le quote di crediti d'imposta sui dividendi, di crediti d'imposta
per i registratori di cassa, degli altri crediti d'imposta
spettanti ai sensi dell'art. 25, comma 8 e dagli artt. 26, comma
5, della legge 413 del 1991 e 4, comma 5, della legge 408 del
1990;
6) l'ammontare del credito d'imposta riferibile agli utenti derivanti
dai dividendi distribuiti da società non residenti di cui
all'art. 96-bis del Tuir;
ATTENZIONE
Il credito d'imposta spettante agli autotrasportatori di cui al
D.L. n. 90 del 1990 è fruibile soltanto dalla società e quindi
non va indicato nel prospetto da rilasciare ai soci;
7) gli oneri deducibili dal reddito complessivo del singolo socio, ai
sensi dell'art. 10, comma 3, del Tuir e dell'art. 14-bis, comma 1
del D.L. n. 646 del 1994, convertito dalla legge 21 gennaio 1995,
n. 22;
8) gli oneri per i quali è riconosciuta a ciascun socio una
detrazione d'imposta di cui all'art. 13-bis, comma 3, del Tuir;
9) i redditi soggetti a tassazione separata, di cui al rigo 12 del
quadro L, evidenziando a quale delle tipologie individuate nelle
singole sezioni del Mod. 750/I essi appartengono.
ATTENZIONE
Si ricorda che i redditi a tassazione ordinaria vanno dichiarati
dal socio o associato nel Mod. 740/H mentre i redditi soggetti a
tassazione separata vanno dichiarati dal socio o associato nel
Mod. 740/M.
10) il metodo di determinazione del reddito adottato dalla società e
quindi se la società ha determinato il reddito ai sensi
dell'art. 52 del Tuir ovvero a norma dell'art. 79 del Tuir;
ATTENZIONE
Se la società ha determinato il reddito ai sensi dell'art. 79
del Tuir:
a) al socio spetta la detrazione di cui all'art. 13, comma 4, del
Tuir;
b) il socio non può portare in diminuzione dal reddito complessivo
dei periodi di imposta successivi, ma non oltre il quinto, la
differenza tra l'ammontare della quota di perdita a lui imputabile e
l'ammontare dei redditi.
11) la quota attribuibile a ciascun socio degli interessi e altri
proventi esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o
private sottoscritte acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a
decorrere dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate
separatamente da titoli a decorrere dalla stessa data, ovvero
proventi, comprese le plusvalenze realizzate in sede di cessione
o di riscatto di quote, derivanti dalla partecipazione a fondi
comuni di investimento mobiliare di tipo chiuso, che non sono
stati già portati a riduzione degli interessi passivi deducibili
in sede di determinazione del reddito della società.
ATTENZIONE
Ai sensi dell'art. 63, comma 3, del Tuir, ai fini del calcolo
degli interessi passivi ammessi in deduzione fino alla
concorrenza dell'importo complessivo dei suddetti interessi e
proventi, i soci esercenti attività di impresa devono
ricomprendere anche la quota di interessi o proventi conseguita
per il tramite delle società di cui all'art. 5 del Tuir.
Analogo prospetto va rilasciato nel caso in cui il socio sia una
società di capitale o altra società di persone.
La differenza tra l'importo indicato nel rigo 24 e 8il totale degli
importi indicati nei righi 25, 26, 27 e 28 va indicata nel rigo 29
soltanto se positiva, in quanto costituisce l'imposta da versare a
saldo.
Se la suddetta differenza è negativa, la stessa va indicata nel rigo
30, se si intende utilizzarla in diminuzione degli acconti o
dell'imposta dovuta per il 1994, ovvero nel rigo 31, qualora se ne
richieda il rimborso.
ATTENZIONE
Se la società o associazione intende utilizzare il credito Ilor
in parte per il pagamento degli acconti dovuti per la successiva
dichiarazione e in parte richiederne il rimborso, indicare al
rigo 30 l'importo da utilizzare per gli acconti e l'importo
residuo al rigo 31, come imposta di cui si chiede il rimborso.
Nel rigo 29, oltre all'importo del saldo versato, vanno indicati gli
estremi di versamento (la data e il codice della banca o dell'ufficio
postale o del concessionario) desunti dalle attestazioni o dalle
distinte di versamento. I documenti probatori relativi ai versamenti
effettuati con riferimento alla presente dichiarazione non devono
essere allegati alla dichiarazione stessa, ma conservati dalla
società o associazione fino al 31 dicembre 2000. I suddetti
documenti, su richiesta, dovranno essere esibiti o trasmessi
all'Amministrazione finanziaria.
ATTENZIONE
In caso di mancata esibizione o trasmissione all'ufficio delle
Imposte dirette di idonea documentazione dei versamenti suddetti
è applicabile una pena pecuniaria dal 40% al 120% della maggiore
imposta liquidata.
Per maggiori informazioni sui versamenti consultare in appendice la
voce "Conto Fiscale".
24
MOD. 750/S - CREDITI DI IMPOSTA
Generalità
Il mod. 750/S va utilizzato per l'indicazione e l'utilizzo del
credito d'imposta concesso a:
- alle imprese di autotrasporto di merci per conto terzi;
- alle piccole e medie imprese;
- ai datori di lavoro per l'incremento delle basi occupazionali;
- ai titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o di
autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente;
- alle imprese rivenditrici di prodotti audiovisivi e cinefotoottici;
- alle imprese distributrici di carburante;
- alle imprese operanti nei bacini minerari.
Il modello 750/S contiene infine il prospetto per l'indicazione della
sospensione dei versamenti di imposta dei creditori verso l'EFIM.
In linea generale, si precisano le seguenti regole applicabili alle
imprese che fruiscono dei benefici sopra indicati:
- non si fa luogo a rimborso del credito d'imposta determinato ai
sensi delle singole disposizioni attributive; tale rimborso non è
riconosciuto neanche nei casi in cui il credito d'imposta non
risulti completamente utilizzato;
- In caso di utilizzo del credito d'imposta non spettante o spettante
in misura inferiore, si rendono applicabili le sanzioni
ordinariamente previste a seguito della liquidazione delle imposte
dovute in base alla dichiarazione dei redditi, ai sensi dell'art.
36-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 (soprattassa del 40 per cento
ovvero pena pecuniaria dal 40 al 120 per cento);
- il credito d'imposta compete esclusivamente alle società di
persone ed equiparate, ai sensi dell'art. 5 del TUIR e ai Gruppi
Europei di interesse Economico (GEIE) e non anche ai loro soci o
associati.
I soci o associati non potranno avvalersi del credito d'imposta per
il pagamento delle loro imposte personali, nè possono avvalersi
del credito, collaboratori dell'impresa familiare ed il coniuge
dell'azienda coniugale non gestita in forma societaria.
- DETERMINAZIONE E UTILIZZO DEL CREDITO D'IMPOSTA PER LE IMPRESE DI
AUTOTRASPORTO DI MERCI PER CONTO DI TERZI
Il presente prospetto deve essere utilizzato dalle imprese
autorizzate all'esercizio dell'autotrasporto di merci per conto di
terzi, iscritte all'albo degli autotrasportatori di cui alla legge 6
giugno 1974, n. 298, per la determinazione e l'utilizzo del credito
di imposta ad esse spettante ai sensi dell'art. 13, comma 1, del D.L.
27 aprile 1990, n. 90, convertito dalla legge 26 giugno 1990, n. 165,
e successive integrazioni.
Si ricorda che con il DL 22 novembre 1994, n. 642, reiterato, da
ultimo, dal DL 21 gennaio 1995, n. 21, è stato stanziato il limite
di spesa per l'anno 1994 e che con il DM 28 novembre 1994 sono stati
determinati i criteri per la concessione del credito d'imposta per
tale anno. Il suindicato credito vale ai fini del pagamento dell'Ilor
e dell'IVA e non concorre alla formazione del reddito imponibile;
tale credito può essere fatto valere anche ai fini del versamento
delle ritenute alla fonte operate sulla retribuzione dei dipendenti e
sui compensi di lavoro autonomo.
Il prospetto in esame è composto da 3 sezioni:
- la prima da utilizzare per la determinazione analitica del credito
d'imposta per l'anno 1994;
- la seconda da compilare ai fini della determinazione per masse del
credito d'imposta per l'anno 1994;
- la terza da compilare ai fini dell'utilizzo del credito d'imposta
residuo del 1993 e di quello spettante per il 1994, fino
all'effettuazione dei versamenti.
SEZIONE I
I soggetti interessati devono indicare, nella prima sezione, per
ciascun autoveicolo posseduto, la targa, la massa complessiva
espressa in kg (per i trattori stradali senza rimorchi o semirimorchi
agganciabili va indicata la massa rimorchiabile), la categoria di
appartenenza, nonchè il periodo di possesso espresso in giorni se
inferiore all'anno.
Per la compilazione della colonna 3 il predetto DM 28 novembre 1994
individua le seguenti quattro categorie di autoveicoli per ciascuno
dei quali è attribuibile, relativamente al 1994, il seguente credito
di imposta massimo:
- L. 295.000 per autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva a pieno carico non superiore a 6.000 chilogrammi (prima
categoria);
- L. 625.000 per autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva a pieno carico superiore a 6.000 chilogrammi ma non
superiore a 11.500 chilogrammi (seconda categoria);
- L. 1.790.000 per autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva a pieno carico superiore a 11.500 chilogrammi ma non
superiore a 24.000 chilogrammi (terza categoria);
- L. 3.045.000 per autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva superiore a 24.000 chilogrammi (quarta categoria).
In particolare, in tale colonna vanno indicati i codici 1, 2, 3 e 4 a
seconda della categoria individuata.
Le colonne 5 e 6 devono essere utilizzate ai fini della
determinazione del credito di imposta spettante.
A tal fine, nella colonna 5, si dovrà indicare l'ammontare delle
spese effettivamente sostenute nel 1993 per il consumo di gasolio e
lubrificanti, al netto dell'IVA; nella colonna 6 dovrà essere
indicato l'ammontare del credito spettante, pari al minore importo
tra il 10,43 per cento dell'ammontare indicato nella colonna 5 e la
misura massima del credito spettante per ciascun autoveicolo come
sopra indicato.
Va precisato che se il periodo di possesso dell'autoveicolo è
inferiore all'anno, la misura massima del credito di imposta va
ragguagliata alla durata del possesso medesimo.
Si ricorda, infine, che nel caso di imprese abilitate
all'autotrasporto di merci sia per conto di terzi sia per conto
proprio, ai fini della determinazione del credito di imposta
spettante, l'ammontare della spesa per gasolio e lubrificanti va
preliminarmente diminuito della soglia teorica prevista per ciascun
autoveicolo, con riferimento alla categoria di appartenenza, adibito
al trasporto per conto proprio.
Al riguardo si rinvia ai chiarimenti forniti con le circolari n. 13
del 10 maggio 1990, n. 23 del 14 novembre 1990, n. 8 del 3 aprile
1991, n. 22 del 20 maggio 1991 e n. 1 del 22 maggio 1993.
Se la spesa per gasolio e lubrificanti sostenuta per ogni veicolo di
ciascuna categoria è superiore a lire 2.850.000, 6.000.000,
17.150.000 e 29.200.000, nella colonna 6 dovrà essere indicato
l'importo massimo del credito di imposta come sempre evidenziato.
Nel caso in cui non fosse sufficiente un unico modulo per
l'elencazione degli autoveicoli, si dovranno utilizzare altri moduli
avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi, riportando la
numerazione progressiva nella casella posta in alto a destra. I dati
della Sezione II e della Sezione III vanno indicati esclusivamente
nel primo modulo.
SEZIONE II
I soggetti che hanno più veicoli, anche se di massa diversa, i quali
non possono dimostrare le spese di gasolio e lubrificanti imputabili
a ciascun veicolo, dovranno utilizzare la Sezione II, previa
compilazione delle colonne da 1 a 4 della precedente sezione, secondo
le indicazioni sopra fornite.
Al rigo S 9 dovrà essere indicato l'ammontare del credito massimo
spettante per il numero complessivo degli autoveicoli sulla base
degli elementi desumibili dalla Sezione I.
Al rigo S 10 deve essere indicata la spesa totale per il consumo di
gasolio e lubrificanti sostenuta nel 1993.
Se il contribuente ha posseduto veicoli di massa non superiore a
3.500 chilogrammi, nel rigo S 11 dovrà essere indicato il numero dei
suddetti veicoli nonchè l'importo ottenuto moltiplicando l'ammontare
forfettario di lire 2.850.000 per il numero dei predetti autoveicoli.
Al rigo S 12 deve essere effettuata la differenza tra l'importo
indicato al rigo S 10 e quello indicato al rigo S 11.
Al rigo S 13 va calcolato il 10,43 per cento dell'importo indicato al
rigo S 12.
Al rigo S 14 va indicato il credito d'imposta spettante che è dato
dal minore importo tra l'ammontare indicato al rigo S 12 e quello
indicato al rigo S 13.
SEZIONE III
In questa sezione va indicato nella colonna 1;
- al rigo S 15, il credito d'imposta residuo della precedente
dichiarazione;
- al rigo S 16, l'ammontare del credito d'imposta spettante per
l'anno 1994 evidenziato nei righi S 8 colonna 6 o S 14. La somma
degli importi indicati nei righi S 15 ed S 16 costituisce
l'ammontare totale del credito d'imposta spettante;
- al rigo S 17, l'ammontare totale del credito d'imposta spettante
utilizzato successivamente alla data di presentazione della
precedente dichiarazione, a compensazione dell'IVA dovuta nel 1994;
- al rigo S 18, l'ammontare totale del credito d'imposta spettante
utilizzato ai fini dell'acconto dell'ILOR dovuta per il 1994;
- al rigo S 19, l'ammontare totale del credito d'imposta utilizzato
successivamente alla data di presentazione della precedente
dichiarazione, per il versamento delle ritenute relative al 1995;
nella colonna 2:
- al rigo S 15, il credito d'imposta residuo del 1994 dato dalla
differenza tra il credito totale spettante per il 1994 e la somma
degli importi dei righi da S 17 colonna 1 a S 19 colonna 1;
- al rigo S 16, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S 15
utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta a decorrere dal 1
gennaio 1995 e fino alla data di scadenza della presentazione della
presente dichiarazione;
- al rigo S 17, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S 15
utilizzato a compensazione del saldo dell'ILOR dovuta per il 1994;
- al rigo S 18, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S 15
utilizzato per il versamento delle ritenute effettuate a decorrere
dal 1 gennaio 1995 e fino alla data di scadenza della presentazione
della presente dichiarazione;
- al rigo S 19, l'ammontare del credito d'imposta residuo ottenuto
dalla differenza tra l'ammontare di rigo S 15 e la somma degli
ammontare dai righi S 16 a S 18.
Si rammenta che a norma dell'art. 2 del citato D.M. 23 settembre
1993, i soggetti beneficiari del credito d'imposta di cui trattasi
devono conservare, ai fini della successiva presentazione per ogni
veicolo fotocopia autenticata della carta di circolazione dalla quale
si desume la vigenza dell'autorizzazione al trasporto di cose per
conto di terzi e l'avvenuta revisione del veicolo, oggetto del titolo
autorizzativo medesimo, nonchè fotocopia autenticata documentante
l'avvenuto versamento della tassa di possesso del medesimo veicolo.
Detta documentazione, agli effetti fiscali, deve essere conservata
fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi al
corrispondente periodo d'imposta così come stabilisce l'art. 22 del
D.P.R. n. 600 del 1973.
- INDICAZIONE E UTILIZZO DEL CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE
DELLE PICCOLE E MEDIE IMPRESE, AI SENSI DELLA LEGGE n. 317 del 1991
Il presente prospetto deve essere compilato dalle piccole e medie
imprese cui è stato concesso il credito d'imposta previsto dagli
articoli 6, 7, 8 e 9 della legge n. 317 del 1991.
Si fa presente che detto credito di imposta deve essere indicato, a
pena di decadenza e quindi anche nel caso in cui esso non venga
utilizzato nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel corso del quale è concesso il beneficio.
Tale credito di imposta può essere fatto valere ai fini del
pagamento dell'ILOR, fino a concorrenza dell'imposta dovuta per il
periodo di imposta nel corso del quale il credito è concesso;
l'eventuale eccedenza è computata in diminuzione dell'imposta
relativa ai periodi di imposta successivi ma non oltre il quarto,
ovvero è computata indifferentemente in diminuzione, nei medesimi
periodi di imposta, dai versamenti dell'IVA successivi alla
presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale il credito
è indicato.
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo S 20, colonne 1 e 2, gli ammontari del credito di imposta
residuo risultante dalla precedente dichiarazione e rilevati dal
rigo S 6 colonne 1 e 2 del Mod. 750/S dei redditi 1993;
- nel rigo S 21, colonna 3, l'ammontare del credito concesso nel
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo S 22, colonna 1, l'ammontare del credito di cui al rigo S
20, colonna 1, utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo S 22, colonna 2, l'ammontare del credito di cui al rigo S
20, colonna 2, utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo S 22, colonna 3, l'ammontare del credito di cui al rigo S
21 colonna 3, utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo S 23, colonna 1, l'ammontare del credito di cui al rigo S
20, colonna 1, utilizzato a compensazione dei versamenti dovuti ai
fini dell'IVA successivamente alla data di scadenza della
presentazione della dichiarazione relativa al 1993 e fino alla data
di scadenza della presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo S 23, colonna 2, l'ammontare del credito di cui al rigo S
20, colonna 2, utilizzato a compensazione dei versamenti dovuti ai
fini dell'IVA successivamente alla data di scadenza della
presentazione della dichiarazione relativa al 1993 e fino alla data
di scadenza della presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo S 24, colonna 1, la differenza tra l'importo di rigo S 20
colonna 1 e la somma degli importi dei righi S 22, colonna 1 e S 23
colonna 1.
Tale credito residuo può essere utilizzato a compensazione dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi di imposta successivi ma non
oltre il secondo;
- nel rigo S 24, colonna 2, la differenza tra l'importo di rigo S 20
colonna 2 e la somma degli importi dei righi S 22 colonna 2 e S 23
colonna 2.
Tale credito residuo può essere utilizzato a compensazione dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi di imposta successivi ma non
oltre il terzo;
- nel rigo S 24, colonna 3, la differenza tra l'importo di rigo S 21
colonna 3 e l'importo del rigo S 22 colonna 3.
Tale credito residuo può essere utilizzato a compensazione dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi di imposta successivi ma non
oltre il quarto.
PROSPETTO DI INDICAZIONE E UTILIZZO ALTRI CREDITI DI IMPOSTA.
- INDICAZIONE E UTILIZZO DEL CREDITO D'IMPOSTA SPETTANTE AI SENSI DEL
DL n. 357 del 1994 (PREMIO DI ASSUNZIONE)
Generalità
L'articolo 2 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, ha previsto l'attribuzione di un credito di
imposta, denominato premio di assunzione, in favore dei datori di
lavoro che incrementano la base occupazionale esistente alla data del
12 giugno 1994 assumendo, con contratti di lavoro a tempo
indeterminato, lavoratori in possesso dei particolari requisiti
successivamente indicati.
Tale credito di imposta, che non costituisce componente positivo di
reddito per i percipienti, compete per gli anni 1994, 1995 e 1996 e
può essere utilizzato, a partire dall'inizio del periodo di imposta
successivo a quello di formazione del credito stesso, in sede di
versamento dell'Iva, dell'Irpef, dell'Irpeg, dell'Ilor e delle
ritenute alla fonte operate su qualsiasi tipo di reddito. Il credito
formatosi nel corso del 1994 può essere quindi utilizzato a partire
dal 1 gennaio 1995.
1 - CONDIZIONI PER FRUIRE DEL CREDITO DI IMPOSTA
1.1 - Requisiti dei neo-assunti
Il premio di assunzione è attribuito ai sostituti di imposta di cui
all'articolo 23 del DPR 29 settembre 1973, n. 600, che incrementano
la base occupazionale assumendo lavoratori appartenenti alle seguenti
categorie:
a) lavoratori al primo impiego;
b) lavoratori che fruiscono del trattamento di integrazione salariale
e che non possiedono i requisiti per fruire delle prestazioni
pensionistiche di vecchiaia e di anzianità;
c) disoccupati iscritti da più di due anni nella prima classe delle
liste di collocamento e che non risultino iscritti negli ultimi
tre anni negli elenchi ed albi degli esercenti attività
commerciali, degli artigiani e dei coltivatori diretti e negli
albi dei liberi professionisti;
d) lavoratori iscritti nella lista di mobilità prevista
dall'articolo 6 della legge n. 223 del 1991;
e) portatori di handicap che presentano una minorazione fisica,
psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che è causa di
difficoltà di apprendimento, di relazione o di integrazione
lavorativa e tale da determinare un processo di svantaggio sociale
e di emarginazione.
Sono da considerare lavoratori al primo impiego solo quelli che non
hanno precedentemente intrattenuto alcun altro rapporto di lavoro.
Sono, pertanto, esclusi dal novero dei soggetti che possono
determinare incremento di base occupazionale sia coloro che hanno
precedentemente instaurato rapporti di lavoro a tempo indeterminato
(anche se risolti per mancato superamento del periodo di prova) sia
quei soggetto che in precedenza hanno intrattenuto rapporti di lavoro
a tempo determinato o in base a contratti di formazione-lavoro o di
apprendistato.
Si precisa, però, che in caso di trasformazione, senza soluzione di
continuità, di un contratto a tempo determinato o di un contratto di
apprendistato o di formazione-lavoro in un contratto a tempo
indeterminato, la verifica dell'esistenza dei requisiti indicati alle
precedenti lettere deve essere effettuata con riferimento al momento
della prima assunzione.
Il possesso da parte dei neo-assunti dei requisiti previsti dalla
norma deve risultare da apposita dichiarazione sostitutiva di atto
notorio rilasciata dagli stessi al datore di lavoro.
1.2 - Incremento della base occupazionale
Per la determinazione della consistenza della base occupazionale in
essere alla data del 12 giugno 1994, con la quale vanno confrontate
le basi occupazionali esistenti alla scadenza dei successivi periodi
di paga, si deve far riferimento al numero complessivo dei lavoratori
indicati nei commi 1 ed 1-bis del citato articolo 2 e cioe':
a) ai dipendenti con contratto di lavoro a tempo indeterminato
assunti sia a tempo pieno che a tempo parziale, anche se lavoranti
a domicilio (comma 1);
b) ai lavoratori collocati in cassa integrazione che ancora fruiscono
del relativo trattamento (comma 1-bis);
c) ai lavoratori collocati in mobilità ai sensi degli articoli 4 e
24 della legge n. 223 del 1991 che risultano ancora iscritti nelle
apposite liste tenute dagli uffici regionali del lavoro (comma
1-bis);
d) agli apprendisti (comma 1-bis);
e) ai lavoratori assunti con contratto di formazione-lavoro comma
(1-bis).
Per l'individuazione dei dipendenti in questione occorre far
riferimento alla definizione che di tali soggetti è data dalla
legislazione del lavoro italiana. Non assume, pertanto, alcun
rilievo, ai fini della determinazione della consistenza della base
occupazionale, come anche per l'individuazione dei lavoratori al
primo impiego, lo svolgimento di attività lavorativa disciplinata da
disposizioni contenute in ordinamenti diversi da quello italiano.
Per verificare se esistono gli incrementi di base occupazionale che
generano il diritto al credito d'imposta occorre raffrontare la base
occupazionale in essere alla predetta data del 12 giugno 1994 con
quella esistente al termine di ciascuno dei successivi periodi di
paga.
Ai fini della determinazione della consistenza di quest'ultima base
occupazionale si deve far riferimento ai dipendenti indicati nel
comma 1 (ossia a coloro che risultano assunti in base a contratti di
lavoro dipendente a tempo indeterminato prima o dopo il 12 giugno
1994) nonchè, fino a che permangono in azienda a tale titolo, agli
apprendisti, e ai dipendenti assunti con contratto di formazione-
lavoro presenti nella base occupazionale esistente alla data del 12
giugno 1994. I lavoratori collocati in mobilità presenti nella base
occupazionale in essere al 12 giugno 1994 vanno considerati nella
base occupazionale esistente alla scadenza dei successivi periodi di
paga fino a che rimangono iscritti nelle apposite liste tenute dagli
uffici regionali del lavoro.
In particolare, si precisa che:
a) l'assunzione di un apprendista o di un dipendente con contratto di
formazione-lavoro successivamente al 12 giugno 1994 non determina
incremento di base occupazionale;
b) la trasformazione, senza soluzione di continuità, di un contratto
di apprendistato o di formazione-lavoro in un contratto a tempo
indeterminato influenza in aumento la base occupazionale se la
regolarizzazione avviene dopo il 12 giugno 1994 ed il lavoratore
(in possesso dei requisiti soggettivi indicati al punto 1.1) non
rientra tra quelli presenti in azienda alla stessa data con
contratto di formazione-lavoro o di apprendistato. Se tali
lavoratori erano, invece, presenti in azienda alla data del 12
giugno 1994, in qualità di apprendisti o in base a contratti di
formazione-lavoro, la regolarizzazione della loro posizione non
determina, di fatto, alcun incremento della base occupazionale;
c) la trasformazione, senza soluzione di continuità, dopo la data
del 12 giugno 1994 di un rapporto di lavoro a tempo determinato
(costituitosi anche anteriormente al 12 giugno 1994) in rapporto
di lavoro a tempo indeterminato influenza in aumento la
determinazione della consistenza della base occupazionale se il
lavoratore era in possesso dei requisiti soggettivi richiesti al
momento della assunzione a tempo determinato.
1.3 - Decremento di base occupazionale in società controllate.
L'incremento della base occupazionale del contribuente per il quale
si procede alla determinazione del credito deve essere considerato al
netto delle diminuzioni occupazionali verificatesi in società
controllate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile o in
società facenti capo, anche per interposta persona (fisica o
giuridica) allo stesso soggetto (persona fisica, società, ecc.).
Tale ultima situazione può verificarsi, ad esempio, in caso di
persona fisica socio di una società nella quale disponga della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria ovvero dei
voti sufficienti per esercitare una influenza dominante in tale
assemblea.
Si ricorda che, in base all'articolo 2359, primo comma, n. 1, del
codice civile, sono considerate società controllate quelle nelle
quali un'altra società dispone della maggioranza dei voti
esercitabili nell'assemblea ordinaria e che i successivi punti 2) e
3) considerano società controllate, rispettivamente quelle in cui
un'altra società dispone di voti sufficienti per esercitare
un'influenza dominante nell'assemblea ordinaria e quelle che sono
sotto l'influenza dominante di un'altra società in virtù di
particolari vincoli contrattuali con essa.
Il secondo comma del citato articolo 2359 stabilisce, poi che, ai
fini dell'accertamento della situazione di controllo mediante
partecipazione, sono da computare anche i voti spettanti a società
controllate, a società fiduciarie e a persona interposta e che non
si computano, invece, i voti spettanti per conto di terzi.
Con riguardo alle diminuzioni occupazionali in società controllate
si fa inoltre presente quanto segue:
- se il premio di assunzione viene calcolato per una società
controllante l'incremento di base occupazionale a essa riferibile
in un determinato periodo di paga va diminuito dei decrementi che
si sono verificati, nel medesimo periodo, nelle società da essa
controllate. Nessuna compensazione può essere effettuata fra
decrementi e incrementi relativi all'insieme delle società
controllate.
Se, ad esempio, la società A (controllante) per il mese di ottobre
1994 registra un incremento di base occupazionale pari a tre unità,
e se si ha nella società controllata B un incremento di quattro
unità e nella società controllata C un decremento di una unità, la
base occupazionale della controllante A deve considerarsi
incrementata di due unità;
- se il premio di assunzione viene calcolato, invece, per la società
controllata, questa deve tener conto delle sole diminuzioni di base
occupazionale che si sono verificate in altre società controllate,
anche se per interposta persona, dal medesimo soggetto che
controlla la società controllata per la quale si sta calcolando il
premio. Se la società controllata a sua volta controlla altre
società si deve però anche tener conto dei decrementi di base
occupazionale verificatisi in dette società controllate. Se ad
esempio la società A controlla le società B, C e D e la società
B a sua volta controlla la società K, nel determinare il credito
di imposta della società B si deve tener conto dei decrementi
avvenuti in C, D e K e non di quelli avvenuti in A.
Anche in questo caso nessuna compensazione può essere effettuata tra
decrementi ed incrementi relativi all'insieme delle predette
società.
Il decremento di base occupazionale verificatasi nelle società
controllate va portato in diminuzione dell'incremento di base
occupazionale di una o più delle altre società controllate o della
società controllante, fino a concorrenza del decremento stesso. Le
società alle quali attribuire il decremento sono liberamente scelte
dai contribuenti.
Se, ad esempio, le società A controlla la società B, C, D ed E, in
presenza della seguente situazione occupazionale:
A - incremento nullo
B, C e D - incremento + 2
E - decremento - 3
il decremento della società E può essere liberamente ripartito tra
le società B, C e D per le quali si sta calcolando il premio di
assunzione (ad esempio si potrebbe avere: B, C e D con incremento +
1; B con incremento + 2, C con incremento + 1 e D con incremento
nullo, ecc.).
2. - MODALITÀ DI DETERMINAZIONE DEL CREDITO D'IMPOSTA
La verifica della esistenza di eventuali incrementi di base
occupazionale va operata ad ogni periodo di paga (mese, quindicina o
settimana) al momento di scadenza dello stesso. Se l'incremento
verificatosi in un determinato periodo di paga viene successivamente
meno, il contribuente non perde il diritto ad utilizzare il credito
di imposta maturato in precedenza. Si potrà, peraltro, generare in
seguito ulteriore credito se per i successivi periodi di paga si
dovesse registrare un nuovo incremento di base occupazionale.
Il premio di assunzione è determinato alla data di chiusura del
periodo di imposta sommando il credito spettante in riferimento alle
retribuzioni effettivamente corrisposte in ciascuno dei periodi di
paga in cui è stato riscontrato un incremento di base occupazionale.
Al riguardo si precisa che nella determinazione del premio di
assunzione spettante per il 1994 (utilizzabile a partire dal 1
gennaio 1995) si può tener conto degli incrementi di base
occupazionale verificatisi a dicembre solo se il periodo di paga che
comprende tale mese termina entro il 31 dicembre 1994 e se entro tale
data siano state pure corrisposte le relative retribuzioni. Nel caso
in cui anche uno solo di tali eventi si verifichi nel 1995 il credito
di imposta relativo all'incremento occupazionale verificatosi
nell'ultimo mese del 1994 influenzerà, invece, la determinazione del
credito relativo al 1995 e sarà, quindi, utilizzabile solo a partire
dal 1996.
Il credito d'imposta è pari al 25 per cento del reddito di lavoro
dipendente assoggettabile a ritenuta corrisposto ai lavoratori
considerati in incremento di base occupazionale ed in possesso dei
requisiti previsti dalla norma.
Se il numero dei dipendenti che risulta in incremento di base
occupazionale è inferiore a quello dei lavoratori assunti con
contratto di lavoro a tempo indeterminato successivamente al 12
giugno 1994 ed in possesso dei requisiti per l'attribuzione del
premio di assunzione, il contribuente può liberamente scegliere
quale delle retribuzioni corrisposte ai neo-assunti in possesso dei
predetti requisiti prendere a base per il calcolo del credito di
imposta. Le retribuzioni da prendere a base per il calcolo del premio
di assunzione non possono risultare di importo superiore a 30 milioni
di lire, ragguagliati al periodo di lavoro nell'anno (espresso in
giorni) per il quale il lavoratore è stato prescelto quale
dipendente, in possesso dei requisiti previsti dalla norma, su cui
calcolare il premio di assunzione. Tale limite risulta applicabile
anche nei confronti di lavoratori con contratto a tempo indeterminato
part-time. Ad esempio in presenza di un neo-assunto con contratto a
tempo indeterminato che nel corso del 1994 abbia prestato la propria
attività lavorativa nell'impresa per 180 giorni e che per l'intero
periodo abbia generato premio di assunzione, l'importo su cui
commisurare il credito di imposta non può risultare superiore a
14.794.520 lire.
Tale limite va considerato con riferimento all'intero periodo in cui
il lavoratore ha generato credito di imposta e non deve essere
ulteriormente suddiviso in relazione ai diversi periodi di paga. Ad
esempio un lavoratore assunto il 20 settembre che genera credito di
imposta nei mesi di settembre (11 giorni), ottobre (31 giorni), e
novembre (30 giorni) avrà un limite pari a lire 5.917.808 (30
milioni diviso 365 moltiplicato per 72) e non tre distinti limiti per
ciascuno dei periodi di paga nei quali risulta in incremento di base
occupazionale. Il reddito di lavoro dipendente su cui va commisurato
il credito di imposta (ossia la base su cui calcolare il 25 per
cento) è costituito dal reddito di lavoro dipendente assoggettato a
ritenuta e corrisposto in riferimento al periodo di paga in cui il
lavoratore è stato considerato ai fini del calcolo del premio di
assunzione. Unica deroga a tale principio è costituita dalla
previsione legislativa che nella determinazione del credito si deve
tener conto anche dei redditi di lavoro dipendente prestato
all'estero in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto,
a condizione che gli stessi siano stati corrisposti a lavoratori
fiscalmente residenti in Italia. Si deve tener conto, altresì, dei
ratei di mensilità aggiuntive corrisposte nel 1994 e riferibili ai
giorni compresi nei periodi di paga in cui si è verificato
l'incremento della base occupazionale. Pertanto in presenza di un
lavoratore che ha generato credito di imposta per il solo mese di
ottobre la quota parte di mensilità aggiuntiva, corrisposta ad
esempio nel mese di dicembre 1994, da tenere in considerazione è
pari alla mensilità aggiuntiva stessa divisa per 365 e moltiplicata
per 31. Non si può tener conto, invece, delle retribuzioni
corrisposte ai neo-assunti che risultino di importo inferiore a
quello previsto dai contratti collettivi di lavoro. Il credito di
imposta non spetta, inoltre, per le assunzioni dei soggetti che sono
stati posti dal precedente datore di lavoro in cassa integrazione o
in mobilità al solo fine di consentire a chi effettua l'assunzione
di fruire del premio.
3. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DELLO SCHEMA PER IL CALCOLO DEL
PREMIO DI ASSUNZIONE.
Ai fini della determinazione del premio di assunzione si può
utilizzare lo schema di calcolo &lt;A&gt; di seguito riportato per la cui
compilazione si forniscono le seguenti istruzioni. Lo schema di
calcolo non va allegato alla dichiarazione dei redditi. Deve essere
compilato un rigo del prospetto per ciascun lavoratore preso in
considerazione ai fini della attribuzione del premio di assunzione.
Nella colonna 1 va riportata la somma dei giorni corrispondenti ai
periodi di paga, compresi nel periodo tra il 12 giugno ed il 31
dicembre 1994, presi in considerazione per l'attribuzione del premio
di assunzione.
Nella colonna 2, relativa al reddito di lavoro corrisposto, va
riportata la somma delle retribuzioni prese a base per il calcolo del
premio di assunzione comprensiva dei ratei di mensilità aggiuntive.
Nella colonna 3, relativa al limite massimo spettante, va riportato
l'importo che si ottiene moltiplicando il numero dei giorni indicato
nella colonna 1 per 82.191,7 (importo corrispondente a 30.000.000
ragguagliati al giorno).
Nella colonna 4 va riportato l'importo minore risultante dal
confronto tra il reddito corrisposto ed il limite massimo spettante.
Nel rigo 11 va indicata la somma delle retribuzioni base.
Nel rigo 12 va indicato il credito d'imposta spettante pari al 25 per
cento dell'importo di rigo 11. Tale credito va riportato nel modello
750/S al rigo S26.
Esempio di calcolo
Si vuole calcolare il premio di assunzione spettante per il 1994 in
presenza della seguente situazione occupazionale. Al 12 giugno la
base occupazionale è composta di 3 unità. Al 31 luglio la base
occupazionale risulta composta da 6 unità per l'assunzione con
contratto di lavoro dipendente a tempo indeterminato, dal 1 luglio,
di 3 lavoratori con retribuzione mensile rispettivamente di lire
1.000.000 (lavoratore A), 1.200.000 (lavoratore B), 3.000.000
(lavoratore C). Tali retribuzioni, per semplicità di esposizione, si
devono ritenere comprensive dei ratei di mensilità aggiuntive. Al 31
agosto la base occupazionale è costituita da 5 unità, a seguito del
licenziamento di uno dei dipendenti in forza al 12 giugno. La
medesima situazione si presenta al 30 settembre ed al 31 ottobre. Al
30 novembre la base occupazionale risulta invece costituita da 4
unità, a seguito del licenziamento di un altro dei dipendenti in
forza al 12 giugno. Pertanto alla scadenza dei diversi periodi di
paga, l'incremento di base occupazionale risulta pari a:
- 3 unità nel mese di luglio;
- 2 unità nei mesi di agosto, settembre ed ottobre;
- 1 unità nel mese di novembre.

----&gt; vedere Schema a pag. 42 del S.O. &lt;----

Per ciascun periodo di paga,vengono pertanto presi in considerazione
i seguenti lavoratori:
luglio:
lavoratore A con retribuzione di 1.000.000
lavoratore B con retribuzione di 1.200.000
lavoratore C con retribuzione di 3.000.000
agosto:
lavoratore B con retribuzione di 1.200.000
lavoratore C con retribuzione di 3.000.000
settembre ed ottobre:
lavoratore B con retribuzione di 1.200.000
lavoratore C con retribuzione di 3.000.000
novembre:

lavoratore C con retribuzione di 3.000.000
Hanno, pertanto, generato credito di imposta:
- il lavoratore A per il mese di luglio (31 giorni);
- il lavoratore B per i mesi da luglio a ottobre (123 giorni);
- il lavoratore C per i mesi da luglio a novembre (153 giorni).
Per ciascuno di tali lavoratori il limite massimo di reddito su cui
determinare il credito di importo è pari a:
- 2.548.000 (82.191,7 x 31 giorni) per il lavoratore A che ha
percepito 1.000.000 di lire;
- 10.110.000 (82.191,7 x 123 giorni) per il lavoratore B che ha
percepito complessivamente un reddito di 4.800.000 lire;
- 12.575.000 (82.191,7 x 153 giorni) per il lavoratore C che ha
percepito complessivamente un reddito di 15.000.000 di lire.
Nella situazione illustrata lo schema di calcolo dovrà essere
compilato come nello schema "B", nel quale la situazione del
lavoratore A è rappresentata al primo rigo, quella del lavoratore B
al secondo rigo e quella del lavoratore C al terzo rigo.
4. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DELLA COLONNA 1 RELATIVA
ALL'INDICAZIONE E UTILIZZO DEL CREDITO D'IMPOSTA
La spettanza e le modalità di utilizzo del premio di assunzione
vanno evidenziate nel presente quadro.
Nella colonna 1 vanno indicati:
- nel rigo S 26 l'ammontare del credito d'imposta spettante per il
periodo d'imposta 1994 determinato sulla base delle istruzioni
fornite nei paragrafi precedenti;
- nel rigo S 30 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S26,
utilizzato a compensazione dei versamenti dovuti ai fini dell'IVA
dal 1 gennaio 1995 e fino alla data di scadenza della presentazione
della presente dichiarazione;
- nel rigo S 31 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S26
utilizzato a compensazione del versamento di saldo dell'Ilor dovuta
per il 1994;
- nel rigo S 32 l'ammontare del credito di imposta di cui al rigo S26
utilizzato per il versamento delle ritenute alla fonte di qualunque
tipo effettuate a decorrere dal 1 gennaio 1995 e fino alla data di
scadenza della presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo S 33 l'ammontare del credito di imposta residuo dato dalla
differenza tra l'importo di rigo S26 e la somma degli importi dei
righi da S30 a S32.
- CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE DEI TITOLARI DI LICENZA PER
L'ESERCIZIO DEL SERVIZIO TAXI (art. 20 del DL n. 331/93)
La colonna 2 deve essere compilata dalle società cooperative
titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o di
autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente, le quali, ai sensi dell'art. 20 del DL 30 agosto 1993, n.
331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n.427 e dei punti 13 e
14 della tabella A allegata al predetto decreto legge nonchè del DM
29 marzo 1994, devono indicare, a pena di decadenza, e quindi anche
nel caso in cui esso non venga utilizzato, nel presente Mod. 750/S il
credito d'imposta concesso per l'anno 1994. Tale credito d'imposta
può essere fatto valere ai fini del pagamento dell'Ilor e dell'Iva
fino a concorrenza dell'imposta dovuta per il periodo d'imposta con
riferimento al quale il credito è concesso; l'eventuale eccedenza
può essere computata in diminuzione dei versamenti successivi.
Pertanto, vanno indicati:
- nel rigo S 26 l'ammontare del credito d'imposta spettante il cui
importo è stato determinato dalla circoscrizione doganale alla
quale il titolare di licenza o autorizzazione ha presentato
l'istanza di concessione;
- nel rigo S 27 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S 26
utilizzato a compensazione dei versamenti dovuti ai fini dell'Iva
effettuati a partire dalla data di scadenza della presentazione
della dichiarazione precedente e fino al 31 dicembre 1994;
- nel rigo S 28 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S 26
utilizzato a compensazione dei versamenti di acconto dell'Ilor
dovuta per il 1994;
- nel rigo S 29 l'ammontare del credito d'imposta residuo al 31
dicembre 1994 dato dalla differenza tra l'importo di rigo S 26 e la
somma degli importi di rigo S 27 e S 28;
- nel rigo S 30 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S
29 utilizzato a compensazione dei versamenti dovuti ai fini
dell'Iva dal 1 gennaio 1995 e fino alla data di scadenza della
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo S 31 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S 29
utilizzato a compensazione del versamento di saldo dell'Ilor dovuta
per il 1994;
- nel rigo S 33 l'ammontare del credito d'imposta residuo dato dalla
differenza tra l'importo di rigo S 29 e la somma degli importi dei
righi S 30 e S 31. Tale credito potrà essere utilizzato ai fini
dei versamenti dell'Ilor e dell'Iva successivi a quelli sopra
menzionati.
- CREDITO D'IMPOSTA PER LE IMPRESE RIVENDITRICI DI PRODOTTI
AUDIOVISIVI E CINEFOTOOTTICI (art. 35 del DL n. 331/93)
La colonna 3 deve essere compilata dalle imprese commerciali che
hanno detenuto per uso commerciale alla data del 1 gennaio 1993,
presso magazzini o esercizi di vendita, prodotti audiovisivi e
cinefotoottici, per l'indicazione dell'utilizzo del credito d'imposta
ad esse già concesso nell'anno 1993, ai sensi dell'art. 35, comma 4,
del DL 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre
1993, n. 427, e non completamente utilizzato. Si fa presente che con
DM 2 febbraio 1994 sono state stabilite le modalità di applicazione
di tale credito d'imposta. Il credito doveva essere indicato, a pena
di decadenza, e quindi anche in caso di mancato utilizzo, nella
dichiarazione mod. 750/S dei redditi 1993. Esso spetta ai soggetti
che hanno presentato entro il 1 febbraio 1993 all'ufficio tecnico di
finanza competente per territorio, apposita istanza, anche se
prodotta con riserva di integrazione della relativa documentazione e
del valore complessivo degli acquisti di prodotti soggetti
all'imposta sui prodotti audiovisivi e cinefotoottici effettuati nel
1992. Ai fini della compilazione della colonna 3 si fa presente che
il credito d'imposta può essere fatto valere ai fini dei versamenti
dell'ILOR effettuati a decorrere dalla data di presentazione della
precedente dichiarazione e relativi al periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione, nonchè dell'IVA dovuta fino
alla data di presentazione della dichiarazione. Tale credito
d'imposta concorre alla formazione del reddito imponibile.
Pertanto vanno indicati:
- nel rigo S 25 il credito d'imposta residuo risultante dalla
precedente dichiarazione,
- in caso di dichiarazione infedele, volte ad ottenere un credito
d'imposta per importi superiori a quelli spettanti, si applicano le
sanzioni previste per la sottrazione dei prodotti all'accertamento
e al pagamento dell'imposta.
- nel rigo S 27 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S 25
utilizzato a compensazione dei versamenti dovuti ai fini dell'IVA a
partire dalla data di scadenza della presentazione della
dichiarazione precedente e fino al 31 dicembre 1994;
- nel rigo S 28 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S 25
utilizzato a compensazione dei versamenti di acconto dell'ILOR
dovuta per il 1994;
- nel rigo S 29 l'ammontare del credito d'imposta residuo al 31
dicembre 1994 dato dalla differenza tra l'importo di rigo S 26 e la
somma degli importi di rigo S 27 e S 28;
- nel rigo S 30 l'ammontare del credito di cui al rigo S 29,
utilizzato a compensazione dei versamenti dovuti ai fini dell'IVA
effettuati dal 1 gennaio 1995 e fino alla data di scadenza della
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo S 31 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S 29
utilizzato a compensazione del versamento di saldo dell'ILOR dovuta
per il 1994;
- nel rigo S 33 l'ammontare del credito d'imposta residuo dato dalla
differenza tra l'importo di rigo S 29 e la somma degli importi dei
righi S 30 e S 31. Tale credito potrà essere utilizzato ai fini
dei versamenti dell'ILOR e dell'IVA successivi a quelli sopra
menzionati.
- CREDITO D'IMPOSTA PER LE IMPRESE DISTRIBUTRICI DI CARBURANTE (art.
8 del DL n. 16/93)
La colonna 4 deve essere compilata dalle imprese che gestiscono
impianti di distribuzione di carburanti, ai fini dell'utilizzo del
credito di imposta ad esse spettante, ai sensi dell'art. 8, commi 1,
2 e 3 del D.L. 23 gennaio 1993, n. 16, convertito dalla legge 24
marzo 1993, n. 75. Tale credito, da valere ai fini del pagamento
dell'ILOR e dell'IVA, per gli anni 1992 e 1993, non concorre alla
formazione del reddito imponibile. Si ricorda che la determinazione
del credito d'imposta spettante per l'anno 1993 è stata effettuata
sulla base del decreto del Ministro dell'industria, del commercio e
dell'artigianato, di concerto con il Ministero delle finanze 31 marzo
1993 pubblicato nella G.U. n. 102 del 4 maggio 1993. La presente
colonna potrà essere utilizzata per l'evidenziazione dello scomputo
del credito dai versamenti delle imposte sui redditi e dell'IVA
effettuati fino al 31 dicembre 1994, così come previsto dal comma 3
del DL. n. 16 del 1993, modificato dalla legge di conversione n. 75
del 1993.
Pertanto, vanno indicati nella colonna 4:
- nel rigo S 25 l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione;
- nel rigo S 27 l'ammontare dei crediti d'imposta di cui al rigo S 25
utilizzato a compensazione dei versamenti dovuti ai fini dell'IVA
effettuati a partire dalla data di scadenza della presentazione
della dichiarazione precedente e fino al 31 dicembre 1994;
- nel rigo S 28 l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S 25
utilizzato a compensazione dei versamenti di acconto dell'ILOR
dovuta per il 1994;
- nel rigo S 29 l'ammontare del credito d'imposta residuo al 31
dicembre 1994 dato dalla differenza tra l'importo di rigo S 26 e la
somma degli importi di rigo S 27 e S 28.
- CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO ALLE IMPRESE OPERANTI NEI BACINI
MINERARI (art. 8 del DL n. 16/93)
La colonna 5 è riservata alle imprese che fruiscono delle
agevolazioni previste dall'art. 8, comma 6-bis, del D.L. 23 gennaio
1993, n. 16, convertito dalla legge 24 marzo 1993, n. 75. Tale norma
prevede, in alternativa all'esenzione degli utili reinvestiti, il
riconoscimento per i periodi d'imposta 1992-1996 di un credito
d'imposta ai soggetti titolari della concessione di coltivazione
dell'attività mineraria e ad altri soggetti che intraprendono
attività sostitutive o alternative nel territorio dei comuni sui
quali insiste l'attività mineraria o di comuni limitrofi individuati
dalle delibere del CIPE del 30 luglio 1991, del 20 dicembre 1991 e
del 25 marzo 1992, secondo i criteri e le modalità che verranno
stabilite con decreti del Ministro dell'industria, del commercio e
dell'artigianato, di concerto con il Ministro del lavoro e della
previdenza sociale e con il Ministro delle finanze. Detto credito
spetta nella misura del 30 per cento del costo degli investimenti e
può essere fatto valere ai fini del pagamento, anche in acconto
dell'imposta locale sui redditi a decorrere dal periodo d'imposta nel
quale vengono effettuati gli investimenti. I soggetti in argomento
possono optare per la scelta del beneficio del credito d'imposta in
alternativa alla esenzione dal pagamento dell'ILOR sugli utili
reinvestiti compilando l'apposita colonna 5.
Vanno pertanto indicati:
- nel rigo S 25 l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione;
- nel rigo S 26 il credito spettante sulla base degli investimenti
effettuati nel corso 1994;
- nel rigo S 28 il credito utilizzato a compensazione dei versammenti
dell'acconto dell'ILOR dovuta per il 1994;
- nel rigo S 29 l'ammontare del credito di imposta residuo al 31
dicembre 1994 dato dalla differenza tra la somma degli importi di
rigo S 25 e di rigo S 26 e l'importo di rigo S 28;
- nel rigo S 31 l'ammontare del credito di imposta di cui al rigo S
29 utilizzato a compensazione del versamento del saldo dell'ILOR
dovuta per il 1994;
- nel rigo S 33 l'ammontare del credito di imposta residuo dato dalla
differenza fra gli importi di rigo S 29 e di rigo S 31 e che potrà
essere utilizzato ai fini del versamento delle imposte sui redditi
da effettuare successivamente alla presentazione della presente.
- RICHIESTA DI SOSPENSIONE DEI VERSAMENTI DI IMPOSTA DEI CREDITORI
VERSO L'EFIM
Il presente prospetto va utilizzato dalle piccole e medie imprese,
individuate nella decisione della Commissione delle Comunità Europee
92/c e 213/02, adottata in data 20 maggio 1992, creditrici del
soppresso EFIM e delle società dal medesimo controllate, per le
quali a norma dell'articolo 6 del DL 19 dicembre 1992, n.487,
convertito dalla legge 17 febbraio 1993, n. 33, opera, a decorrere
dal 18 luglio 1992 la sospensione del pagamento dei crediti da esse
vantati.
Per effetto dell'art. 1 del D.L. 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111, nei confronti dei menzionati
soggetti sono sospesi i termini relativi ai versamenti delle imposte
sui redditi, dell'imposta sul patrimonio netto dell'impresa,
dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta, da versarsi o iscritte a ruolo.
(cfr. Circolare n. 110/E del 18 luglio 1994). A seguito del DL 31
gennaio 1995, n. 26, in termine di cui all'art. 1 e 3 del DL n. 532
del 1993 è prorogato al 31 dicembre 1995. La sospensione dei
versamenti è ammessa fino a concorrenza dell'ammontare dei crediti
vantati, come risultano dai decreti del Ministro del tesoro di
approvazione dell'elenco dei crediti ammessi, ovvero da
documentazione avente data certa e asseverata dagli amministratori
responsabili delle società creditrici.
Pertanto i soggetti interessati devono indicare:
- nel rigo S 34, colonna 1, l'importo del credito per il quale è
operante la sospensione del pagamento dei debiti delle società
controllate dall'EFIM al netto degli importi utilizzati per fruire
della sospensione dei versamenti ai fini dell'ILOR, dell'imposta
sul patrimonio netto e dell'IVA nonchè delle imposte iscritte a
ruolo e indicate nella dichiarazione dei redditi relativa al 1993;
- nel rigo S 35, colonna 1, l'importo del credito eventualmente
rimborsato;
- nel rigo S 36, colonna 1, l'importo dell'IVA dovuta dalla data di
scadenza della presentazione della dichiarazione dei redditi 1993 e
dalla data di presentazione della dichiarazione per la quale si
fruisce della sospensione;
- nel rigo S 37, colonna 1, l'importo dell'ILOR dovuta per il periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione, per la quale
si fruisce della sospensione;
- nel rigo S 34, colonna 2, l'importo delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta per il periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione, per le quali si fruisce della
sospensione;
- nel rigo S 35, colonna 2, l'importo dell'imposta sul patrimonio
netto dell'impresa dovuta per il periodo di imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione, per la quale fruisce nella
sospensione;
- nel rigo S 36, colonna 2, l'importo complessivo delle citate
imposte iscritte a ruolo, per le quali si fruisce della
sospensione.
25
MOD. 750/U - PLUSVALENZE ASSOGGETTATE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA
Questo modello deve essere compilato dalle società semplici e dagli
altri soggetti ad esse equiparati ai sensi dell'art. 5 del Tuir per
dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze, diverse da quelle
conseguite nell'esercizio di imprese commerciali, realizzate mediante
cessione a titolo oneroso di azioni, quote rappresentative del
capitale o del patrimonio e di altre partecipazioni analoghe, nonchè
dei certificati rappresentativi di partecipazione in società,
associazioni, enti ed altri organismi nazionali ed esteri, di
obbligazioni convertibili, diritti di opzione ed ogni altro diritto,
che non abbia natura di interesse, connesso ai predetti rapporti,
ancorchè derivanti da operazioni a premio e da compravendita a
pronti o a termine.
Deve essere altresì compilato per dichiarare le suddette plusvalenze
e/o minusvalenze, relative ai beni che si trovano nel territorio
dello Stato - tenendo conto che si considerano in ogni caso esistenti
nel territorio stesso le partecipazioni in società a responsabilità
limitata, in nome collettivo ed in accomandita semplice quivi
residenti - realizzate dalle società di fatto con oggetto non
commerciale, nonchè dalle società ed associazioni tra artisti e
professionisti non residenti (con o senza stabile organizzazione o
base fissa in Italia), dalle società di ogni tipo, nonchè dagli
enti commerciali non residenti, privi di stabile organizzazione in
Italia.
In questo modello non vanno dichiarate le plusvalenze assoggettate
all'imposta sostitutiva in misura forfettaria ai sensi dell'art. 3
del D.L. 28 gennaio 1991, n. 27, convertito, con modificazioni dalla
legge 25 marzo 1991, n. 102, relative a cessioni per le quali è
operante l'opzione prevista dalla citata norma.
Si fa tuttavia presente che l'opzione predetta, da esercitare
all'atto della prima cessione effettuata nel periodo di imposta e
valida per tutte le altre operazioni che vengono poste in essere
nello stesso periodo di imposta e non può essere esercitata per le
plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
partecipazioni sociali di cui alla lett. c) del comma 1 dell'art. 81
del Tuir, escluse quelle acquisite per successione, superiori al 2,
al 5 o al 10 per cento del capitale della società a seconda che si
tratti di azioni ammesse alla borsa o al mercato ristretto, di altre
azioni o di partecipazioni non azionarie, tenendo conto, per il
computo della percentuale della partecipazione ceduta, di tutte le
cessioni effettuate nel corso di dodici mesi, ancorchè nei confronti
di soggetti diversi.
Comportando tale ipotesi l'assoggettamento al regime analitico delle
plusvalenze relative alle partecipazioni per le quali si è
verificato il suddetto superamento, l'eventuale imposta sostitutiva
pagata, ai sensi del citato art. 3, sulle cessioni effettuate
anteriormente al superamento delle percentuali predette, costituisce
credito di imposta ai fini dell'applicazione dell'imposta sostitutiva
calcolata secondo il metodo ordinario previsto dall'art. 2 del
provvedimento stesso.
L'imposta sostitutiva in questione non è dovuta per le plusvalenze
realizzate mediante cessione a titolo oneroso di valori mobiliari
quotati nei mercati regolamentati italiani fino al riordino del
trattamento tributario dei redditi di capitale.
Per la compilazione del modello e la determinazione dell'imposta
sostitutiva si forniscono i seguenti chiarimenti.
La plusvalenza relativa alle cessioni delle partecipazioni di cui
alle lettere c) e c-bis) del comma 1 del citato art. 81, è
costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito ed il
prezzo pagato all'atto del precedente acquisto ovvero, se l'acquisto
è avvenuto per successione, il valore definito o, in mancanza,
quello dichiarato ai fini della relativa imposta; per le
partecipazioni ricevute in donazione dal cedente si fa riferimento al
prezzo che è stato pagato all'atto dell'ultimo acquisto avvenuto a
titolo oneroso, ovvero al valore definito dal precedente titolare o,
in mancanza, da lui dichiarato agli effetti dell'imposta di
successione. In ogni caso il prezzo è aumentato di ogni altro costo
inerente alla partecipazione ceduta, (bolli, commissioni, imposte,
ecc, con esclusione degli oneri finanziari di qualsiasi genere) ed è
diminuito delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo
di ripartizione delle riserve e altri fondi di cui all'art. 44, comma
1, del Tuir.
Ai fini della determinazione della plusvalenza il costo fiscalmente
riconosciuto deve essere adeguato in base a un coefficiente pari al
tasso di variazione della media dei valori dell'indice mensile dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati rilevati
nell'anno in cui si è verificata la cessione rispetto a quella dei
medesimi valori rilevati nell'anno in cui è avvenuto l'acquisto,
semprechè tra la cessione e l'acquisto siano intercorsi non meno di
12 mesi. I coefficienti di adeguamento sono stati approvati con DM 9
febbraio 1995, pubblicato in G.U. n. 37 del 14 febbraio 1995.
Tuttavia limitatamente alle plusvalenze divenute imponibili per
effetto del DL 28 gennaio 1991, n. 27, convertito dalla legge 25
marzo 1991, n. 102, comprese le plusvalenze su partecipazioni sociali
possedute al 28 gennaio 1991 da meno di cinque anni e cedute dopo il
compimento del quinquennio, a richiesta dell'interessato, può essere
assunto per la determinazione del prezzo di acquisto di titoli, quote
o diritti quotati in borsa o negoziati al mercato ristretto, quello
risultante dalla media dei prezzi di compenso o dei prezzi, fatti nel
corso dell'anno 1990, della borsa valori di Milano, o, in difetto,
delle borse presso cui i titoli sono quotati; per gli altri titoli,
quote o diritti non quotati può essere assunto, a richiesta del
soggetto interessato il valore alla data di entrata in vigore del
D.L. n. 27 del 1991, risultante da apposita valutazione peritale.
L'imposta sostitutiva è dovuta nella misura del 25% ed è
commisurata all'ammontare delle plusvalenze al netto delle
minusvalenze determinate con gli stessi criteri previsti per le
plusvalenze. Se l'ammontare delle minusvalenze supera quello delle
plusvalenze, la differenza può essere computata in diminuzione dei
redditi della stessa specie, realizzati nei successivi periodi di
imposta ma non oltre il quinto.
Ciò premesso, per la redazione del Mod. 750/U si forniscono le
seguenti istruzioni, tenendo comunque presente che la società è
tenuta a compilare un apposito prospetto, indicando, per ognuna delle
operazioni eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'ammontare
dei correlativi costi, l'eventuale importo derivante
dall'applicazione del coefficiente di rivalutazione del costo, come
sopra determinato ed il risultato del calcolo effettuato. Questo
prospetto deve essere conservato dal contribuente e da questi
esibito, ovvero, trasmesso all'ufficio tributario competente nel caso
in cui quest'ultimo ne faccia richiesta.
Al rigo U1 va indicato il totale dei corrispettivi delle cessioni
delle partecipazioni e dei diritti, effettuate nel 1994, per
l'importo effettivamente percepito, ivi incluse le somme percepite
precedentemente a titolo di anticipazione. In questo rigo va indicata
anche la quota parte dei corrispettivi delle cessioni di
partecipazioni poste in essere a partire dal 28 gennaio 1991, per le
quali è stato convenuto il pagamento rateale secondo i chiarimenti
forniti nel rigo successivo, concernente il costo fiscale
dell'operazione.
Al rigo U2 va indicato l'importo complessivo del costo fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti ceduti, incrementato
o decrementato, come sopra indicato, dell'ammontare derivante
dall'applicazione del coefficiente di rivalutazione del costo.
Qualora la società non abbia percepito nel periodo di imposta tutto
il corrispettivo pattuito, conformemente a specifiche clausole
contrattuali che prevedono il pagamento rateale del corrispettivo ed
il numero delle rate stabilite, in tale rigo dovrà essere indicato
il costo fiscalmente rilevante, incrementato o decrementato, come
sopra indicato, proporzionalmente corrispondente alle somme percepite
nel periodo di imposta.
Con riferimento ai predetti righi si precisa che in essi dovranno
essere indicati rispettivamente i corrispettivi percepiti ed i costi
fiscalmente rilevanti, incrementati o decrementati come sopra
indicato, relativi a tutte le cessioni del periodo di imposta, ivi
comprese quelle assoggettate, in dipendenza dell'opzione esercitata
ai sensi dell'art. 3, all'imposta sostitutiva secondo il regime
forfettario. In tal caso, infatti, il superamento delle percentuali
di cui alla lett. c) del comma 1 dell'art. 81 del Tuir comporta
l'attrazione di tali plusvalenze al regime analitico, e ciò anche
quando tale superamento si sia verificato per effetto delle cessioni
effettuate nel corso dei dodici mesi precedenti.
Nel rigo U3 va indicato l'imponibile, che si ottiene per differenza
tra l'importo del rigo U1 e quello del rigo U2.
Se il risultato è negativo, la minusvalenza potrà essere portata in
diminuzione delle eventuali plusvalenze della specie realizzate nel
quinquennio successivo. In tale ipotesi indicare zero nel rigo U3 e
riportare, nel prospetto delle minusvalenze non compensate nell'anno,
la differenza tra l'importo di rigo U2 e quello di rigo U1.
Se il risultato è positivo e nella dichiarazione dell'anno
precedente sono state indicate minusvalenze, nel rigo U4 indicare
dette minusvalenze (fino a concorrenza dell'importo di rigo U3).
Nel rigo U5 indicare la differenza tra l'importo di rigo U3 e quello
di rigo U4.
Se il risultato è negativo indicare zero nel rigo U5 e riportare,
nel prospetto delle minusvalenze non compensate nell'anno, la parte
residua della minusvalenza.
Nel rigo U6 va indicata l'imposta sostitutiva, pari al 25%
dell'importo di rigo U5.
Nel rigo U7 va indicato il credito d'imposta pari all'imposta
sostitutiva pagata in base al regime forfettario.
L'imposta sostitutiva da versare, nell'ipotesi in cui il contribuente
vanti il credito d'imposta di cui al rigo U7, è pari alla differenza
tra l'importo di rigo U6 e l'importo di rigo U7.
Nel rigo U8 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva versata.
Nel rigo U9 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui
si chiede il rimborso, che si determina quando l'importo del rigo U7
è inferiore a quello di rigo U6.
- PROSPETTO DELLE MINUSVALENZE
In questo prospetto sono evidenziati quattro distinti righi nei quali
vanno seperatamente indicate le minusvalenze risultanti dalle
dichiarazioni annuali relative ai periodi d'imposta 1991, 1992, 1993,
e 1994, calcolate secondo quanto osservato in precedenza.
Al riguardo si fa presente che nel caso in cui il contribuente abbia
utilizzato, in tutto o in parte, le minusvalenze in questione per
compensare eventuali plusvalenze, in ciascuno dei righi suddetti
dovrà essere riportata soltanto la quota parte residua delle
minusvalenze non compensate.
26
MOD. 750/W - TRASFERIMENTI DA E PER L'ESTERO DI DENARO, TITOLI E
VALORI MOBILIARI
Il D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito dalla legge 4 agosto 1990,
n. 227, ha introdotto un sistema di rilevazione dei trasferimenti da
e verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari.
Tale disciplina prevede, fra l'altro, l'obbligo a carico delle
persone fisiche, degli enti non commerciali e dei soggetti di cui
all'art. 5 del Tuir, fiscalmente residenti in Italia, di indicare
nella dichiarazione dei redditi ovvero, in caso di esonero dalla
presentazione della dichiarazione, su apposito modulo conforme al
modello approvato con decreto del Ministro delle Finanze, i
trasferimenti dall'estero, verso l'estero e sull'estero di denaro,
titoli e valori mobiliari, semprechè l'ammontare complessivo dei
trasferimenti effettuati nel corso del periodo d'imposta (computando,
quindi, tutti i trasferimenti suddetti e cioè anche gli eventuali
disinvestimenti) abbia superato l'importo di 20 milioni di lire; tale
obbligo, peraltro, sussiste anche nel caso in cui al termine del
periodo di imposta i soggetti interessati non detengano investimenti
all'estero, nè attività estere di natura finanziaria, in quanto a
tale data è intervenuto, rispettivamente, il disinvestimento o
l'estinzione dei rapporti finanziari.
Il cennato meccanismo di rilevazione non concerne le sole operazioni
di natura finanziaria ma comprende tutte le transazioni di denaro,
titoli o valori - sia in lire che in valuta - indipendentemente dalla
causale delle stesse siccome emerge dal comma 2 dell'art. 5 del D.L.
n. 167 e dalle modalità con le quali le transazioni hanno avuto
luogo; vi rientrano, pertanto, oltre a quelle effettuate con
l'intervento degli intermediari residenti, anche quelle poste in
essere attraverso soggetti non residenti e quelle eseguite in forma
diretta, sia pure attraverso l'emissione di assegni o la girata di
titoli trasferibili con tale mezzo.
Nel caso in cui le operazioni in questione siano eseguite in valuta
estera, il contribuente dovrà indicarne il controvalore in lire
all'uopo utilizzando il cambio indicato nel D.M. 13 febbraio 1995,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 38 del 15 febbraio 1995.
Lo stesso D.L. n. 167 prevede in particolare l'obbligo di indicare
sia le consistenze degli investimenti esteri e delle attività estere
di natura finanziaria detenuti nel corso dell'anno - prescindendo,
quindi, dal fatto che relativamente ad essi non siano intervenute
movimentazioni o che gli stessi traggano origine da cause diverse dai
cennati trasferimenti (sono da ricomprendere fra le consistenze in
questione anche quelle derivanti da donazioni, successioni, ecc.) - e
sia i flussi, cioè le singole operazioni di trasferimento suddette.
L'obbligo di dichiarazione in discorso sussiste anche nel caso in cui
le operazioni di che trattasi siano state poste in essere dagli
interessati in qualità di esercenti attività commerciali ed
ancorchè essi operino in regime di contabilità ordinaria e siano
quindi soggetti a tutti gli obblighi di tenuta e conservazione delle
scritture contabili previsti dala normativa fiscale.
Pertanto il presente modulo dev'essere presentato dalle società
semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate
nonchè dalle associazioni tra artisti e professionisti residenti in
Italia che nel periodo d'imposta hanno detenuto investimenti
all'estero o attività estere di natura finanziaria, sussistendo i
presupposti dianzi precisati.
Nel caso in cui sussiste l'obbligo di presentazione del modello 750,
il presente modulo dev'essere allegato a detto modello.
Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi il presente modulo deve essere autonomamente presentato con
le modalità e nei termini previsti per la presentazione del mod.
750.
Ciò premesso in via generale, si precisa, con riferimento ai singoli
articoli del citato D.L. n. 167 concernenti la soggetta materia, che
le società semplici e le associazioni fiscalmente residenti in
Italia:
a) qualora abbiano effettuato trasferimenti da o verso l'estero di
denaro, titoli o valori mobiliari attraverso soggetti non
residenti, senza il tramite degli intermediari - sia istituzionali
che professionali - residenti, sono tenute ad indicare nella
propria dichiarazione annuale dei redditi i trasferimenti medesimi
semprechè l'ammontare complessivo degli investimenti all'estero o
delle attività estere di natura finanziaria abbia superato, al
termine del periodo d'imposta, l'ammontare di 20 milioni di lire.
Identico obbligo sussiste nel caso in cui l'ammontare complessivo
dei movimenti effettuati nel corso dell'anno per cause diverse da
quelle riguardanti i cennati investimenti ed attività finanziarie
abbia superato il suddetto importo di 20 milioni di lire;
b) qualora al termine del periodo d'imposta detengano investimenti
all'estero o attività estere di natura finanziaria devono
indicarli nella propria dichiarazione dei redditi semprechè
l'ammontare complessivo risulti superiore a 20 milioni di lire.
Nella stessa dichiarazione, inoltre, gli interessati sono tenuti
ad indicare l'ammontare dei trasferimenti da, verso e sull'estero,
che nel corso dell'anno hanno interessato gli investimenti
all'estero e le attività estere di natura finanziaria; questo
specifico obbligo sussiste anche nel caso in cui al termine del
periodo d'imposta i soggetti interessati non detengano gli
investimenti e le attività suddetti.
Gli obblighi di dichiarazione di cui alle precedenti lettere a) e b)
non sussistono - per espressa previsione legislativa - per gli
investimenti all'estero e per le attività estere di natura
finanziaria produttive di redditi di capitale o di redditi diversi di
cui all'art. 81, comma 1, lettera c-ter), del TUIR (plusvalenze
reaalizzate mediante cessione a termine di valute estere ovvero
conseguite attraverso altri contratti che assumono, anche in modo
implicito, valori a termine delle valute come riferimento per la
determinazione del corrispettivo, derivanti da operazioni con
soggetti non residenti), semprechè tali redditi:
1. siano esenti dalle imposte sui redditi. Trattasi degli interessi,
premi ed altri frutti dei titoli di Stato ed equiparati emessi
all'estero, fino al 9 settembre 1992;
2. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per
cento ai sensi dell'art. 26, terzo comma, del D.P.R. n. 600 del
1973, e successive modificazioni. Trattasi degli interessi, premi
ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari esteri,
percepiti mediante l'intervento dei soggetti di cui al primo comma
dell'art. 23 del D.P.R. n. 600 del 1973, che nella specie assumono
la veste di sostituto d'imposta, ovvero conseguiti attraverso la
cessione dei predetti titoli con l'intervento - a qualsiasi titolo
- di tali sostituti d'imposta, e dei depositi e conti correnti
esteri i cui redditi siano percepiti in Italia per il tramite dei
citati sostituti. Identica disciplina si applica con riferimento
agli interessi, premi ed altri frutti derivanti da obbligazioni e
titoli similari di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e di
quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero a decorrere
dal 10 settembre 1992, assoggettati a ritenuta ai sensi del terzo
comma dell'art. 26 del citato D.P.R. n. 600 del 1973;
3. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 10 per cento
ai sensi dell'art 27, ultimo comma, del D.P.R. n. 600 del 1973.
Trattasi degli utili su titoli partecipativi esteri, semprechè
percepiti in Italia per il tramite di intermediari residenti,
siccome chiarito nel precedente punto 2, che vanno dichiarati nel
Modello 750/F;
4. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 30 per cento
ai sensi dell'art. 8 del D.L. 30 settembre 1983, n. 512,
convertito, con modificazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n.
649. Trattasi dei proventi derivanti dai titoli e certificati
(cc.dd. "titoli atipici"), emessi da soggetti non residenti,
collocati in Italia ed assoggettati a ritenuta da parte del del
soggetto residente incaricato del pagamento dei proventi o del
riacquisto dei titoli o certificati.
Inoltre i predetti obblighi di dichiarazione non sussistono per le
quote di organismo collettivo in valori mobiliari di diritto estero:
- già autorizzati al collocamento in Italia prima dell'entrata in
vigore del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito con
modificazioni, dalla L. 4 agosto 1990, n. 227, ai quali continua ad
applicarsi la disciplina di cui all'art. 11-bis del D.L. n. 512
del 1983, ai sensi del comma 2 dell'art. 10-ter della legge n.77
del 1983, e successive modificazioni;
- situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie e le cui quote sono collocate nel territorio dello
Stato ai sensi dell'art. 10-bis della citata L. n.77/1983, diversi
da quelli di cui alla precedente allinea, i cui proventi sono
soggetti alla ritenuta del 12,50%, che deve essere operata, ai
sensi dell'art. 10-ter, comma 1, della medesima legge, dai soggetti
residenti incaricati del pagamento dei proventi medesimi, del
riacquisto o della negoziazione delle quote o delle azioni (cfr.
art. 10-ter, comma 4, L. n. 77/1983);
- diversi da quelli di cui ai precedenti punti, semprechè i relativi
proventi siano stati percepiti in Italia e assoggettati alla
ritenuta d'acconto del 12,50% di cui al comma 6 dell'art. 10-ter
della predetta legge n. 77/1983.
Gli obblighi di dichiarazione di cui alle precedenti lettere a) e b)
non sussistono, infine, per le operazioni di compravendita di valute
estere allorquando le plusvalenze, soggette alla ritenuta d'imposta
del 12,50 per cento, derivano dalla cessione a termine delle predette
valute ovvero sono conseguite attraverso altri contratti a termine
che assumono, anche in modo implicito, valori a termine delle valute
come riferimento per la determinazione del corrispettivo.
Nel caso in cui le attività estere di natura finanziaria di cui alla
presente dichiarazione abbiano prodotto redditi relativamente ai
quali non sussistano le condizioni di esonero, il contribuente dovrà
farne oggetto di dichiarazione nella sezione V del modello 750/I,
secondo le istruzioni ivi fornite.
Per espressa previsione normativa si intendono compresi fra gli
investimenti esteri - comprese le valute estere e le attività estere
di natura finanziaria - i titoli ed i valori mobiliari esteri
acquistati in Italia per il tramite degli intermediari di cui
all'art. 1 del D.L. n. 167.
Vanno altresì comprese le obbligazioni ed i titoli similari di cui
all'art. 31 del citato D.P.R. n. 601 e quelli con regime fiscale
equiparato emessi all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992.
Si richiama altresì l'attenzione sulla disposizione contenuta
nell'art. 6 del D.L. appena citato, che prevede la presunzione di
fruttuosità, nella misura pari al tasso ufficiale medio di sconto
vigente in Italia nei singoli periodi d'imposta, ai fini delle
imposte sui redditi, con riguardo alle somme in denaro, ai titoli ed
ai valori mobiliari trasferiti o costituiti all'estero, senza che ne
risultino dichiarati i redditi effettivi a meno che nella
dichiarazione non venga specificato che si tratta di redditi la cui
percezione avverrà in un successivo periodo d'imposta.
Il presente modulo si compone di 3 sezioni: nella sezione I vanno
indicati i trasferimenti dall'estero verso l'Italia e dall'Italia
verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari effettuati
attraverso non residenti e senza il tramite degli intermediari
residenti, per ragioni diverse dagli investimenti all'estero e dalle
attività estere di natura finanziaria; nella sezione II vanno indi-
cate le consistenze degli investimenti esteri e delle attività di
natura finanziaria detenute all'estero al termine del periodo di
imposta; nella sezione III vanno indicati i flussi dei trasferimenti
all'estero verso l'Italia, dall'Italia verso l'estero e dall'estero
sull'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, in qualunque modo
effettuati (attraverso, cioè, sia i non residenti che per il tramite
di intermediari residenti ovvero in forma diretta ) che nel corso
dell'anno hanno interessato investimenti esteri ed attività estere
di natura finanziaria.
La sezione I si compone di undici campi: in essi gli interessati
devono indicare, rispettivamente per ciascuna operazione di
trasferimento, i seguenti dati:
- nei campi 1 e 2 le generalità complete (cognome e nome, se
trattasi di persone fisiche; denominazione, se trattasi di soggetti
diversi dalle persone fisiche) del soggetto non residente
attraverso il quale e stata effettuata l'operazione;
- nel campo 3 il paese estero di residenza del soggetto non
residente;
- nel campo 4 la tipologia dell'operazione, indicando il codice 1 se
l'operazione ha comportato un trasferimento dall'estero verso
l'Italia oppure il codice 2 se l'operazione ha comportato un
trasferimento dall'Italia verso l'estero;
- nei campi 5 e 6 rispettivamente, la descrizione in chiaro dello
Stato estero e l'indicazione "in codice", dello stesso. A
quest'ultimo fine il dichiarante dovrà indicare nel campo 6 il
codice numerico dello Stato estero già indicato nel campo 5,
desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri, riportato in allegato
alle istruzioni;
- nei campi 7 e 8 il mezzo di pagamento impiegato per l'effettuazione
dell'operazione (es.: denaro, assegno bancario, ecc.) indicando nel
campo 7 la descrizione in chiaro e nel campo 8 il codice 1, 2 o 3 a
seconda che il mezzo di pagamento sia rappresentato,
rispettivamente, da denaro, assegni bancari, o altri mezzi;
- nel campo 9 il codice della causale dell'operazione, desumendola
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata
in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nel campo 10 la data dell'operazione;
- nel campo 11 l'importo dell'operazione. Al riguardo si precisa che,
qualora le operazioni siano state effettuate in valuta estera, il
contro valore in lire degli importi da indicare nel campo 11 è
determinato, per il 1994, come dall'apposito decreto ministeriale.
La Sezione II si compone di cinque campi. In essi gli interessati
devono indicare, distintamente per ciascuna tipologia di investimento
estero e di attività estera di natura finanziaria e distintamente
per ciascuno Stato estero, le consistenze dei predetti investimenti
ed attività detenuti all'estero al termine del periodo di imposta.
In particolare si dovrà indicare:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione in chiaro dello
Stato estero e il corrispondente codice, desumendolo dall'elenco
dei Paesi esteri riportato in allegato alle istruzioni del presente
modulo;
- nei campi 3 e 4, rispettivamente, la descrizione della causale
dell'operazione e il relativo codice, desumendolo dalla tabella dei
codici delle operazioni con l'estero, riportata in allegato alle
istruzioni del presente modulo. La casella riportata nel campo 4 va
barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di intermediari
residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi non sono
stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 5, l'importo degli investimenti ed attività suddetti. In
proposito si richiama quanto già precisato in riferimento al campo
11 della sezione 1.
La Sezione III si compone di sei campi. In esse gli interessati
devono indicare, per ciascuna operazione che ha comportato
trasferimenti di denaro, titoli e valori mobiliari da, verso e
sull'estero i dati qui di seguito elencati:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
ed il relativo codice, desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri,
riportato in allegato alle presenti istruzioni;
- nel campo 3 la tipologia dell'operazione indicando:

- il codice 1 per i trasferimenti all'estero verso l'Italia;
- il codice 2 per i trasferimenti dall'Italia verso l'estero;
- il codice 3 per i trasferimenti dall'estero sull'estero;
- nel campo 4 il codice dell'operazione, desumendolo dalla tabella
dei codici delle operazioni con l'estero, riportata in allegato
alle presenti istruzioni. La casella ivi riportata va barrata solo
nel caso di acquisto, per il tramite di intermediari residenti, di
titoli o valori mobiliari i cui proventi non sono stati
assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 5 la data in cui è intervenuta l'operazione;
- nel campo 6 l'importo dell'operazione. In proposito si richiama
quanto precisato in relazione al campo 11 della sezione 1.
Nel caso in cui non fosse sufficiente un unico modulo per
l'indicazione dei dati ivi richiesti, si dovranno utilizzare altri
moduli avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi,
riportando la numerazione progressiva nella casella posta nella prima
pagina del modulo.
Se il contribuente ha posto in essere una pluralità di operazioni
comportanti il trasferimento dall'estero verso l'Italia, dall'Italia
verso l'estero e dall'estero su estero di denaro, titoli o valori
mobiliari mediante l'utilizzo di uno o più conti correnti, in luogo
della indicazione delle singole operazioni di trasferimento il
contribuente può limitarsi ad indicare, con riferimento a ciascun
conto interessato, l'ammontare complessivo dei trasferimenti
effettuati dall'estero (codice 1), dall'Italia (codice 2) e
sull'estero (codice 3), indicandone l'importo nel campo 6 e la
tipologia nel campo 4; nel campo 1 dovranno essere indicati gli
estremi di identificazione della banca ed il numero di conto
utilizzato. Infine, nel caso in cui per una stessa operazione di
trasferimento intervengano più intermediari menzionati nei primi due
commi dell'articolo 1 del D.L. n. 167, dovrà essere indicato
soltanto il numero di conto relativo all'intermediario che per primo
è intervenuto nell'operazione, di trasferimento verso l'estero e per
ultimo nell'operazione di trasferimento verso l'Italia.
Si richiama l'attenzione del dichiarante sull'esigenza di barrare una
delle 2 caselle poste in calce al presente modulo per segnalare le
modalità di presentazione dello stesso.
Tutti gli importi devono essere arrotondati alle mille lire superiori
se le ultime tre cifre superano le cinquecento lire ed a quelle
inferiori nel caso contrario; ad esempio: 1.501 diventa 2.000; 1.500
diventa 1.000; 1.499 diventa 1.000. I calcoli richiesti devono essere
effettuati sulla base degli importi già arrotondati. I risultati
devono essere a loro volta arrotondati.
Per semplificare la compilazione, sul modello sono già prestampati i
tre zeri finali in tutti gli spazi nei quali devono essere indicati
gli importi.
27
PROSPETTO DELLE RISERVE FORMATE PRIMA DELLA TRASFORMAZIONE DA
SOCIETÀ SOGGETTE ALL'IRPEG IN SOCIETÀ DI PERSONE
Questo prospetto deve essere compilato al fine di consentire ai soci
della società di persone risultante dalla trasformazione di una
società soggetta all'IRPEG, avvenuta dopo il 31 dicembre 1987, di
fruire del credito d'imposta previsto dall'art. 14 del Tuir in
relazione alle riserve (diverse da quelli di cui al comma 1 dell'art.
44 del Tuir) costituite prima della trasformazione, le quali sono
imputate ai soci stessi a norma dell'art. 5 del Tuir.
Maggiori informazioni in merito sono contenuti in appendice alla voce
"crediti d'imposta".
Ai fini della compilazione del prospetto, si fa presente che, in
relazione a ciascuna categoria di riserve, va indicato nella colonna
1 il saldo esistente all'inizio del periodo d'imposta cui si
riferisce la dichiarazione, che deve essere pari al saldo finale
risultante dall'ultimo bilancio della società di capitali; qualora
la riserva dopo la trasformazione non sia stata iscritta in bilancio,
ovvero sia stata iscritta senza l'indicazione della propria origine,
deve essere in ogni caso indicato il saldo esistente al termine
dell'ultimo periodo di imposta per il quale la società di capitale
ha presentato la dichiarazione.
Nella colonna 2 vanno indicate le somme utilizzate nel periodo
d'imposta cui si riferisce la dichiarazione per la copertura delle
perdite d'esercizio; le quali non devono essere imputate ai soci.
Nella colonna 3 va, invece, indicato l'ammontare delle somme
distribuite o utilizzate nel periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione per scopi diversi dalla copertura di perdite di
esercizio, le quali devono essere imputate ai soci, qualora le
riserve dopo la trasformazione, non siano state iscritte in bilancio,
ovvero siano state iscritte senza l'indicazione della propria
origine, deve essere riportato in questa colonna l'intero importo
indicato nella colonna 1, senza compilare la colonna 2.
Nella colonna 4 va indicato l'ammontare risultante dopo aver
sottratto gli importi delle colonne 2 e 3 da quello della colonna 1.
Nel rigo 55 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi sopra evidenziati relativi alle riserve o altri fondi formati
a decorrere dall'esercizio in corso dalla data del 1 dicembre 1983
con utili o proventi assoggettati all'IRPEG con aliquota normale.
Nel rigo 56 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi relativi alle riserve o altri fondi formati con utili o
proventi non assoggettati all'IRPEG a decorrere dall'esercizio in
corso alla data del 1 dicembre 1983, ad esclusione di quelli che in
caso di distribuzione concorrono a formare il reddito imponibile
della società ovvero non concorrono a formare il reddito imponibile
dei soci.
Nel rigo 57 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi relativi alle riserve o altri fondi già esistenti alla fine
dell'ultimo esercizio chiuso anteriormente alla data del 1 dicembre
1983 o formati con utili o proventi dell'esercizio stesso, ad
esclusione di quelli che, in caso di distribuzione, concorrono a
formare il reddito imponibile della società ovvero non concorrono a
formare il reddito imponibile dei soci.
Nel rigo 58 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi delle riserve o altri fondi che, in caso di distribuzione,
concorrono a formare il reddito imponibile della società
indipendentemente dal periodo di formazione.
Nel rigo 59 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi delle riserve o altri fondi che, in caso di distribuzione,
non concorrono a formare il reddito imponibile dei soci
indipendentemente dal periodo di formazione.
28
PROSPETTO DEI CONFERIMENTI AGEVOLATI
Questo prospetto interessa le imprese che in esercizi precedenti
hanno operato conferimenti agevolati ai sensi dell'art. 34 della
legge 2 dicembre 1975, n. 576 (prorogato dall'art. 10 della legge 16
dicembre 1977, n. 904).
Nel caso in cui l'operazione di conferimento riguardi più complessi
aziendali apportati a società diverse, si deve provvedere alla
compilazione di un apposito allegato riportando nel rigo 60 i dati
riepilogativi. Quanto alle voci delle distinte colonne si precisa
che:
- il valore da indicare in colonna 1 è quello riferibile alla quota
posseduta alla data di chiusura dell'esercizio precedente, che
risulta dalla somma algebrica delle attività e passività
conferite ai sensi di una delle predette leggi, assunte nei valori
ad esse fiscalmente attribuiti alla data del conferimento,
eventualmente aumentato dell'importo del fondo, in cui è stata
accantonata la plusvalenza agevolata (in regime di sospensione
d'imposta), acquisito a tassazione in precedenti esercizi;
- il valore da indicare in colonna 2, è quello riferibile alla
partecipazione posseduta alla data di chiusura dell'esercizio
precedente che risulta in bilancio a tale data;
- l'importo da indicare in colonna 3, è quello della plusvalenza
realizzata nel corso dell'esercizio.
In ordine alla evidenziazione dei realizzi si fa rinvio alle
istruzioni contenute nella circolare n. 9 del 21 marzo 1980 ove sono
state trattate le ipotesi che danno luogo a realizzo della
plusvalenza della sospensione d'imposta. A titolo esemplificativo, si
rammenta che costituiscono realizzo:
- la vendita e la distribuzione delle azioni o quote ricevute a
seguito del conferimento;
- la destinazione delle azioni o quote ricevute da parte della
società o ente a finalità estranee all'esercizio dell'impresa;
- la distribuzione ai soci o ai partecipanti dei fondi che sono stati
eventualmente iscritti in bilancio per effetto del conferimento.
29
PROSPETTO DELLE ESENZIONI TERRITORIALI E SETTORIALI
In questo prospetto non vanno indicati i dati riguardanti le
esenzioni relative ai redditi dei terreni e dei fabbricati.
Nella colonna 1 o 7 i contribuenti che richiedono l'esenzione o che
l'hanno già richiesta devono indicare la disposizione legislativa
che la prevede opponendo il codice individuato nella tabella L, di
seguito riportata.
Il contribuente che ha più attività agevolate indicherà per
ciascuna di esse le disposizioni agevolative anche nell'ipotesi in
cui si tratta delle medesime disposizioni.
Nella colonna 2 o 8 deve essere indicato lo stato della esenzione
utilizzando i diversi codici di cui alla tabella I, (a seconda che
l'esenzione sia richiesta nella dichiarazione dei redditi per la
prima volta, che sia stata già richiesta nella dichiarazione dei
redditi relativa ai precedenti anni, che sia stata già richiesta con
apposita istanza, che sia stata riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio, che sia stata negata con provvedimento in
contestazione).
Nella colonna 3 o 9 va indicato l'anno a decorrere dal quale opera
l'esenzione.
Nella colonna 4 o 10 deve essere indicato l'anno in cui è stata
richiesta l'esenzione. Il contribuente che richiede l'esenzione per
la prima volta nella dichiarazione 1995 relativa all'anno 1994
indicherà l'anno 1995.
Nella colonna 5 o 11 deve essere indicata la provincia (sigla) nel
cui territorio viene prodotto o reinvestito il reddito esente.
Nella colonna 6 o 12 va indicato l'ammontare del reddito esente o
reinvestito.
Le colonne 3, 4, 9 e 10 non devono essere utilizzate per le
agevolazioni degli utili reinvestiti.
Se la richiesta dell'agevolazione è fatta per la prima volta nella
dichiarazione dei redditi, è opportuno sia informato il competente
Ufficio distrettuale delle imposte dirette al quale (e non al Centro
di Servizio cui è stata inviata la dichiarazione dei redditi
contenente la richiesta di esenzione) deve essere inviata con plico
separato, a mezzo raccomandata A.R., la documentazione di rito.
Ai fini dell'applicazione del DPCM 29 luglio 1993, concernente
"Modalità di concessione delle agevolazioni contributive e fiscali
alle piccole e medie imprese della Valtellina", in sede di richiesta
delle agevolazioni devono essere indicate le agevolazioni di diversa
natura eventualmente già richieste o ottenute, assicurando il
rispetto dei limiti d'importo di cui all'art. 3, comma 1, del
D.P.C.M. medesimo. Per ulteriori chiarimenti vedere circolare n. 88/E
del 14 giugno 1994.
TABELLA I) STATO DELL'ESENZIONE
A Esenzione (totale o parziale) richiesta in dichiarazione
per la prima volta.
B Esenzione (totale o parziale) già richiesta nelle
precedenti dichiarazioni dei redditi.
C Esenzione (totale o parziale) già richiesta con apposita
istanza.
D Esenzione (totale o parziale) riconosciuta con
provvedimento dell'Ufficio.
E Esenzione (totale o parziale) negata dall'Ufficio con
provvedimento in contestazione.
TABELLA L) TIPO DI ESENZIONE
Mezzogiorno (T.U. 6 marzo 1978, n. 218 e legge 1 marzo
1986, n. 64; D.L. 11 luglio 1988, n. 258, convertito
dalla legge 5 agosto 1988, n. 337; D.L. 8 febbraio 1995,
n. 32);
01 Esenzione totale ILOR (art. 101, 1 comma, T.U. 6 marzo
1978, n. 218);
02 Esenzione parziale ILOR (art. 101, 2 comma, T.U. 6 marzo
1978, n. 218)

Zone depresse Centro Nord e Polesine (art. 30, 1 e 2
comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; legge 1 dicembre
1986, n. 879)
20 Esenzione totale ILOR
21 Esenzione parziale ILOR

Province di Trieste e Gorizia; Comuni di Montalcone, S.
Canzian d'Isonzo, Staranzano, Ancona, zona portuale
Aussa Corno (art. 29 D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601
art. 4, legge 27 dicembre 1975, n. 700; art. 30, 2 comma,
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; art. 9, 2 comma, legge
2 maggio 1983, n. 156; legge 29 gennaio 1986, n. 26)
30 Esenzione totale ILOR
31 Esenzione parziale ILOR

Altri territori (art. 1, comma 9, D.L. 22 dicembre 1981
n. 790, convertito in legge 23 febbraio 1982, n. 47, art.
3 terdecies D.L. 1 ottobre 1982, n. 696, conv. in legge
29 novembre 1982, n. 883; art. 73 del D.Lgs. 30 marzo
1990, n. 76; legge 10 maggio 1983, n. 190; art.11, commi
1, 2 e 3 legge 2 maggio 1990, n. 102, DPCM 29 luglio
1993)
50 Esenzione totale ILOR
51 Esenzione parziale ILOR
62 Esenzione ILOR 50% utili reinvestiti

Utili reinvestiti in settori agevolati:
72 Esenzioni utili reinvestiti (art.8, comma 6, D.L. 23
gennaio 1993, n. 16 conv. legge 24 marzo 1993, n. 75)
30
PROSPETTO PER LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO REINVESTITO (ART. 3 DEL
D.L. 10 GIUGNO 1994, N. 357)
Il presente prospetto deve essere utilizzato dai soggetti destinatari
delle disposizioni contenute nell'art. 3 del D.L. 10 giugno 1994, n.
357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489, che hanno
realizzato, nel periodo d'imposta in corso alla data del 12 giugno
1994, investimenti per i quali chiedono di fruire dell'agevolazione
illustrata nelle "Istruzioni comuni ai modelli 750/A, 750/B",
paragrafo 3. Ai fini della compilazione dei righi da 65 a 71 si
precisa quanto segue:
Nel rigo 65 deve essere indicato l'importo degli investimenti
agevolati realizzati nell'anno 1994 al netto delle cessioni di beni
strumentali effettuate nel medesimo periodo d'imposta (il cui
ammontare va indicato nell'apposito spazio).
Nei righi da 66 a 70 devono essere indicati gli investimenti
realizzati in ciascuno dei periodi d'imposta precedenti al netto
delle cessioni effettuate nel periodo stesso (il cui ammontare va
indicato negli appositi spazi). In proposito, si fa presente che se
in un periodo d'imposta non sono stati realizzati investimenti o se
l'ammontare delle cessioni di beni strumentali supera il costo degli
investimenti realizzati, l'importo, da indicare nel relativo rigo, è
pari a zero e nel calcolo della media deve comunque essere
considerato anche tale periodo.
Nel rigo 71 deve essere indicato il 50 per cento della differenza fra
l'importo di rigo 65 e la media degli importi indicati nei righi da
66 a 70, che rappresenta l'ammontare del reddito reinvestito
agevolato. Nello stesso rigo 71 deve essere indicato anche il numero
dei periodi d'imposta in base al quale è stata calcolata la media
degli investimenti degli esercizi precedenti.
31
RIQUADRO PER IL VISTO DI CONFORMITÀ
Questo riquadro è riservato al visto di conformità del Centro
autorizzato di assistenza fiscale o del professionista che presta
l'assistenza fiscale o professionale richiesta dal contribuente.
Il visto di conformità è apposto ai sensi dell'articolo 78, comma
4, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, nel testo vigente
anteriormente all'entrata in vigore del DL 27 dicembre 1994, n. 719
(Vedi articolo 3, comma 2, primo periodo del DL n. 719 del 1994).
Ministero delle Finanze APPENDICE Modello 750
- Acconto
Se l'importo del rigo 24 del quadro 750/O:
- non supera lire 40.000 non è dovuto acconto;
- supera lire 40.000 è dovuto l'acconto, nella misura del 98 per
cento del suddetto importo.
Se l'importo del rigo 24 del quadro 750/O:
- è inferiore a lire 512.000 l'acconto dovuto, sempre nella misura
del 98 per cento, va versato in unica soluzione nel mese di
novembre 1994;
- è pari o superiore a lire 512.000 l'acconto va versato in due
rate, di cui:
- la seconda, pari al restante 58,8 per cento, nel mese di novembre
1994.
Se il contribuente prevede una minore imposta da dichiarare nella
successiva dichiarazione, potrà determinare gli acconti da versare
sulla base di tale minore imposta.
- Attività agricola
Ai fini della determinazione del reddito agrario sono considerate
attività agricole:
a) le attività dirette alla coltivazione del terreno, alla
silvicoltura e alla funghicoltura;
b) l'allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un
quarto del terreno;
c) le attività dirette alla manipolazione, trasformazione e
alienazione di prodotti agricoli e zootecnici, ancorchè non
svolte sul terreno, che rientrino nell'esercizio normale
dell'agricoltura secondo la tecnica che lo governa e che abbiano
per oggetto prodotti ottenuti per almeno la metà del terreno e
dagli animali allevati su di esso.
Se le attività menzionate alle lettere b) e c) eccedano i limiti
stabiliti, la parte di reddito imputabile all'attività eccedente è
considerata reddito d'impresa da determinarsi in base alle norme
contenute nel capo VI del titolo I del Tuir.
- Beni di lusso relativi all'impresa
Ai sensi del comma 8-bis dell'art. 67 del Tuir, non sono deducibili,
semprechè non siano destinati ad essere utilizzati esclusivamente
come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa, le quote
di ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di
noleggio e le spese di impiego, custodia, manutenzione e riparazione,
relativi ai seguenti beni:
a) aeromobili da turismo, navi e imbarcazioni da diporto;
b) autovetture ed autoveicoli di cui alle lettere a) e c) dell'art.
26 del D.P.R. 15 giugno 1959, n. 393, con motore di cilindrata
superiore a 2.000 centimetri cubici o con motore diesel di
cilindrata superiore a 2.500 centimetri cubici;
c) motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 centimetri
cubici.
Per le imprese che esercitano attività di locazione o noleggio dei
predetti beni la disposizione citata si applica per quelli dati in
uso agli amministratori, soci, collaboratori o dipendenti. Si precisa
che per beni strumentali all'attività propria dell'impresa devono
intendersi quelli senza i quali l'attività stessa non può essere
esercitata (es. le autovetture di lusso per le imprese che effettuano
noleggi in occasione di cerimonie, ecc., gli aeromobili da turismo e
imbarcazioni da diporto utilizzate dalle scuole per l'addestramento
al volo e alla navigazione).
- Calcolo delle plusvalenze
Ai fini del calcolo delle plusvalenze dei terreni suscettibili di
utilizzazione edificatoria e delle indennità di esproprio e simili,
il costo di acquisto deve essere, prima, aumentato di tutti gli altri
costi inerenti, poi rivalutato sulla base della variazione
dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed
impiegati. Al costo così determinato e rivalutato va poi sommata
l'eventuale INVIM pagata.
Qualora si tratti di terreni acquistati per effetto di donazione, si
assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato nelle relative
denunce ed atti registrati, ed in seguito definito e liquidato,
aumentato di ogni altro costo inerente, nonchè dell'INVIM e
dell'imposta di successione pagate, senza operare alcuna
rivalutazione sulla base della variazione dell'indice dei prezzi al
consumo.
- Centri di servizio
Sono stati finora istituiti undici Centri di Servizio cui vanno
indirizzate le dichiarazioni dei contribuenti con domicilio fiscale
nelle relative circoscrizioni, secondo le indicazioni seguenti:
Contribuenti con domicilio fiscale Centro di Servizio
in Comuni delle regioni delle Imposte Dirette
ABRUZZO PESCARA
BASILICATA BARI
CALABRIA SALERNO
CAMPANIA SALERNO
EMILIA-ROMAGNA BOLOGNA
FRIULI-VENEZIA GIULIA VENEZIA
LAZIO ROMA
LIGURIA GENOVA
LOMBARDIA
(solo comuni della prov. Milano) MILANO
MARCHE PESCARA
MOLISE PESCARA
PIEMONTE TORINO
PUGLIA BARI
SICILIA PALERMO
TRENTINI-ALTO ADIGE TRENTO
VALLE D'AOSTA TORINO
VENETO VENEZIA
- Conto fiscale
Il conto fiscale, è uno strumento a disposizione di imprenditori e
professionisti in possesso di partita Iva per facilitare i rapporti
debitori e creditori con l'Amministrazione finanziaria, attivo presso
il concessionario della riscossione competente secondo il domicilio
fiscale del contribuente. Il numero di codice per accedere al proprio
conto è dato dall'unione del numero di codice della concessione con
il codice fiscale del soggetto intestatario. Mentre la gestione del
conto è affidata al concessionario, tutte le operazione di apertura
e chiusura dei conti sono affidate agli uffici dell'Iva, ai quali il
contribuente dovrà rivolgersi sia se non ha ricevuto la
comunicazione di apertura del conto da parte del concessionario, pur
avendone diritto, sia se ha ricevuto tale comunicazione e ritenga di
non esserne legittimamente destinatario. Sul conto fiscale vengono
annotati i versamenti relativi all'Irpef, all'Irpeg, all'Ilor,
all'Iva, alle imposte sostitutive delle imposte appena indicate, alle
imposte versate in base a dichiarazioni integrative (ravvedimento
operoso) e alle ritenute alla fonte. L'intestatario del conto fiscale
ha facoltà di effettuare i versamenti da annotare sul proprio conto
non solo presso il concessionario della riscossione (allo sportello o
in conto corrente postale) ma anche presso una qualsiasi azienda di
credito, purchè ubicata nello stesso ambito territoriale del
concessionario competente. Altra importante agevolazione riconosciuta
agli intestatari è la possibilità di chiedere il rimborso delle
imposte risultanti dalla dichiarazione direttamente ad un qualunque
sportello del proprio concessionario, compilando un apposito modello.
Il rimborso viene effettuato senza particolari formalità se
l'importo non supera il 10 per cento delle somme annotate sul conto a
partire dal 1 gennaio 1994; mentre se supera tale limite è dovuta -
per la parte eccedente - una garanzia in titoli di Stato o mediante
polizza bancaria o assicurativa della durata di cinque anni. La
garanzia, qualora non sia prestata contestualmente alla presentazione
della domanda, è richiesta dal concessionario e deve essere prestata
nel termine massimo di 40 giorni successivi a quello in cui la
domanda di rimborso è stata presentata. Per il 1995 la richiesta di
rimborso non può essere superiore a L. 60.000.000; se il credito è
di ammontare superiore, la differenza sarà restituita dall'Ufficio
competente con le ordinarie procedure o può essere richiesta al
concessionario nel 1996 (fino ad un importo di L. 80.000.000). Il
concessionario ha un termine di 60 giorni dalla data di presentazione
della richiesta per eseguire il rimborso, se ha disponibilità sui
corrispondenti capitoli di bilancio. Il rimborso viene effettuato
esclusivamente mediante bonifico bancario con accredito sul conto
corrente indicato dal contribuente. Entro il 20 marzo di ciascun anno
il concessionario invia al domicilio del contribuente un estratto
conto relativo ai versamenti eseguiti e ai rimborsi richiesti ed
ottenuti nell'anno precedente.
- Contributo diretto lavorativo
Istruzioni per la compilazione dello schema di calcolo
Ai fini della determinazione del contributo diretto lavorativo, si
può utilizzare l'allegato schema di calcolo per la cui compilazione
si forniscono le seguenti istruzioni, nelle quali è fatto
riferimento agli articoli del DPCM 18 dicembre 1992, pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale - Serie Generale - n. 297 del 18 dicembre 1992.
Per ciascun socio che non apporta esclusivamente capitale, o per
ciascun associato dell'associazione tra artisti o professionisti
ovvero per ciascun associato in partecipazione che non apporti
esclusivamente capitale va compilata una distinta colonna. Lo schema
di calcolo non va allegato alla dichiarazione dei redditi.
Al rigo 1 deve essere riportato l'importo base del contributo diretto
lavorativo, rilevabile dalla tabella E riferito all'attività svolta.
Per gli associati in partecipazione che non apportano esclusivamente
capitale indicare la metà di tale importo. Nel caso in cui la
società svolga più attività, con distinta annotazione dei ricavi
derivanti da ciascuna attività, per ognuna delle quali è previsto
un contributo diretto lavorativo di diverso ammontare, va compilato
uno schema per ciascuna attività, indicando al rigo 27 la
percentuale dei ricavi della attività cui si riferisce lo schema
rispetto ai ricavi relativi a tutte le attività soggette al
contributo diretto lavorativo. Il contributo diretto lavorativo della
società è pari alla somma degli importi indicati nel rigo 28.
Nel caso in cui la società non abbia provveduto alla distinta
annotazione dei ricavi delle diverse attività esercitate, il
contributo diretto lavorativo va calcolato con esclusivo riferimento
all'attività per la quale nella Tabella E è previsto l'importo più
elevato.
In presenza di associazioni costituite tra persone fisiche per
l'esercizio in forma associata di arti e professioni, nel cui ambito
operano associati con diverso contributo diretto lavorativo, va
compilato un unico schema di calcolo determinando, per ciascun
associato, il contributo diretto a lui riferibile. Si ricorda che le
professioni e le attività per le quali è richiesta una particolare
specializzazione e/o attrezzatura sono state individuate con D.M. 18
febbraio 1993, pubblicato nella G.U. n. 45 del 24 febbraio 1993.
Al rigo 2 deve essere indicato il coefficiente correttivo relativo al
luogo di svolgimento dell'attività (art.3, comma 1) rilevabile dalla
tabella F. Si precisa che va indicato lo stesso valore percentuale in
tutte le colonne utilizzate. Si ricorda che anche per il 1994 le aree
di particolare rilievo urbane ed extraurbane non sono state
individuate, essendo stati confermati per tale anno gli stessi
criteri di calcolo del contributo diretto lavorativo applicati per il
1992 e il 1993. Si precisa che vanno considerate assimilate a quella
del commercio ambulante le attività di pesca, nonchè le altre
attività svolte senza utilizzazione di locali o aree attrezzate,
tranne i depositi o i magazzini.
Al rigo 3 va indicato l'eventuale coefficiente correttivo relativo
alle caratteristiche individuali del socio o associato (art. 3, comma
2), rilevabile dalla tabella H.
Ai fini della individuazione del coefficiente applicabile in
relazione ai primi anni d'esercizio dell'attività si fornisce il
seguente schema relativo agli anni per i quali è esclusa
l'applicazione del contributo diretto lavorativo e a quelli per i
quali sono previste le riduzioni di cui all'art. 3, comma 2:
a) Attività relative alla categoria I:
- esclusione per i primi due periodi d'imposta compreso quello di
inizio;
- riduzione pari allo 0,70 per il 3 e 4 periodo d'imposta;
- riduzione pari allo 0,80 per il 5 e 6 periodo d'imposta.
b) Attività relative alla categoria II:
- esclusione nel periodo d'imposta d'inizio dell'attività;
- nessuna riduzione.
c) Attività relative alle categorie III e IV:
- esclusione per i primi 3 periodi d'imposta compreso quello di
inizio;
- riduzione pari allo 0,70 per il 4 e 5 periodo d'imposta se
l'attività è esercitata con non più di un dipendente;
- riduzione pari allo 0,80 per il 6, 7, 8 e 9 periodo d'imposta, se
l'attività è esercitata con non più di un dipendente.
d) Attività relative alla categoria V:
- esclusione nel periodo d'imposta di inizio dell'attività;
- riduzione pari allo 0,70 per il 2 e 3 periodo d'imposta, se
l'attività è esercitata con non più di un dipendente;
- riduzione pari allo 0,80 per il 4, 5, 6 e 7 periodo d'imposta, se
l'attività è esercitata con non più di un dipendente.
Al rigo 4 va indicato il contributo diretto lavorativo "corretto"
ottenuto moltiplicando l'importo di rigo 1 per i coefficienti
riportati al rigo 2 ed al rigo 3.
Al rigo 5 va indicato, in giorni, il periodo di normale svolgimento
dell'attività pari a 312 giorni se si tratta di attività che
riguarda l'intero anno.
Al rigo 6 va indicato il numero delle giornate complessivamente
lavorate dai lavoratori dipendenti impiegati nell'esercizio
dell'impresa o dell'arte o professione. Al riguardo si precisa che:
- il numero delle giornate di lavoro riferibili ai lavoratori
dipendenti è quello risultante dai modelli DM10 relativi al 1994;
- il numero di giornate di lavoro riferibile ai lavoratori dipendenti
a tempo parziale può essere desunto dal modello O1M relativo al
1994;
- il numero di giornate di lavoro riferibile agli apprendisti va
determinato moltiplicando per 6 il numero delle settimane
risultanti dai modelli DM10 relativi al 1994.
Si ricorda, inoltre, che le giornate lavorative del dipendente a
tempo parziale ovvero con contratto di formazione-lavoro e degli
apprendisti vanno considerate per la metà.
Al rigo 7 deve essere indicata la maggiorazione del contributo
diretto lavorativo pari al 5 per cento per ogni lavoratore dipendente
oltre il primo, calcolata sulla base delle giornate di lavoro indi-
cate al precedente rigo 6 (art. 3, comma 3). Si precisa che la
maggiorazione va calcolata per ogni socio o associato applicando il 5
per cento all'importo di rigo 1 adeguato in base al coefficiente di
localizzazione geografica e rapportato al numero dei soci o
associati. In pratica occorre effettuare il seguente calcolo:
rigo 7 = (rigo 1 x rigo 2 x (rigo 6 - rigo 5): rigo 5) x 0,05 :
numero dei soci o associati.
Si precisa che, qualora la differenza fra rigo 6 e rigo 5 sia
inferiore a zero, la maggiorazione del contributo va considerata pari
a zero.
Al rigo 8 va indicato (in giorni) il periodo di effettivo svolgimento
dell'attività in quanto nell'ipotesi di attività limitata rispetto
all'anno ovvero al periodo di normale svolgimento dell'attività, il
contributo diretto lavorativo va ridotto in proporzione al periodo di
effettivo svolgimento dell'attività stessa (art. 1, comma 3). Si
ricorda che l'eventuale svolgimento dell'attività per un periodo di
tempo limitato rispetto all'anno o al periodo di normale svolgimento
dell'attività deve essere provato in modo obiettivo. La relativa
documentazione nonchè eventuali attestazioni rese da soggetti
diversi dal contribuente dovranno essere conservate ed esibite in
caso di richiesta dell'Amministrazione Finanziaria.
Se il contribuente fruisce di tale riduzione allo stesso non spettano
le riduzioni relative al contemporaneo svolgimento di altre attività
non soggette a contributo diretto lavorativo di cui ai righi da 10 a
19.

| |
| TABELLA E - CONTRIBUTO DIRETTO LAVORATIVO |
| |
| |
| CATEGORIA I - IMPRESE SENZA DIPENDENTI |
| |
| | | |
| ATTIVITA'| | IMPORTO |
| | | |
| | | |
| 11 | agricoltura (1) | 21.000.000 |
| | | |
| | | |
| 12 | produzione di beni | 24.500.000 |
| | | |
| | | |
| 13 | produzione di servizi (2) | 21.000.000 |
| | | |
| | | |
| 14 | commercio | 24.000.000 |
| | | |
| | | |
| 15 | trasporti | 27.500.000 |
| | | |
| | | |
| 16 | altre attività | 23.500.000 |
| | | |
| |
| CATEGORIA II - IMPRESE CON DIPENDENTI |
| |
| | | |
| 21 | agricoltura (1) | 25.500.000 |
| | | |
| | | |
| 22 | produzione di beni | 30.000.000 |
| | | |
| | | |
| 23 | produzione di servizi (2) | 26.000.000 |
| | | |
| | | |
| 24 | commercio | 29.000.000 |
| | | |
| | | |
| 25 | trasporti | 31.000.000 |
| | | |
| | | |
| 26 | altre attività | 28.500.000 |
| | | |
| |
| CATEGORIA III |
| |
| | | |
| 31 | Professioni per lo svolgimento | |
| | delle quali è richiesto il diploma| |
| | anche se è previsto l'esame di | |
| | abilitazione, ed altre che non ri- | |
| | chiedono titolo di studio | 32.000.000 |
| | | |
| |
| CATEGORIA IV |
| |
| | | |
| 41 | Professioni per lo svolgimento | |
| | delle quali è richiesta la laurea | |
| | anche se è previsto l'esame di | |
| | abilitazione | 40.000.000 |
| | | |
| |
| CATEGORIA V |
| |
| | | |
| 51 | Professioni e attività per le | |
| | quali è richiesta una particolare | |
| | specializzazione e/o attrezzatura | |
| | (3) | 50.000.000 |
| | | |
| |
| NOTE: |
| (1) Tale categoria si riferisce per quanto concerne le |
| attività agricole, a quelle produttive di reddito di |
| impresa di cui all'art. 51 del Testo unico delle imposte |
| sui redditi. |
| (2) La categoria " produzione di servizi" si riferisce alle |
| imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi di cui al |
| decreto del Ministro delle finanze del 17 gennaio 1992. |
| (3) Le professioni e le attività per le quali è richiesta |
| una particolare specializzazione e/o attrezzature sono |
| state individuate con decreto del Ministro delle finanze |
| del 18 febbraio 1993. |
| |

| |
| TABELLA F - COEFFICIENTI CORRETTIVI IN RELAZIONE AL LUOGO |
| DI SVOLGIMENTO DELL'ATTIVITÀ (*) |
| |
| | | |
| CODICE | | COEFFICIENTE |
| | | |
| | | |
| F1 | Per attività svolte in comuni con | |
| | popolazione inferiore a 5.000 | |
| | abitanti (situate in qualunque | |
| | regione) | 0,60 |
| | | |
| | | |
| F2 | Per attività svolte in comuni con | |
| | popolazione compresa tra 5.000 e | |
| | 20.000 abitanti e situati nelle | |
| | regioni indicate nella Tabella G ed | |
| | attività di commercio ambulante | |
| | svolta nelle predette regioni | 0,70 |
| | | |
| | | |
| F3 | Per attività svolte in comuni con | |
| | popolazione compresa tra 20.001 e | |
| | 100.000 abitanti e situati nelle | |
| | regioni indicate nella Tabella G | 0,80 |
| | | |
| | | |
| F4 | Per attività svolte in comuni con | |
| | popolazione compresa tra 5.000 e | |
| | 20.000 abitanti e situati in regioni| |
| | diverse da quelle indicate in | |
| | Tabella G e attività di commercio | |
| | ambulante nelle predette regioni....| 0,80 |
| | | |
| | | |
| F5 | Per attività svolte in comuni con | |
| | popolazione superiore a 100.000 | |
| | abitanti e situati nelle regioni | |
| | indicate nella Tabella G | 0,90 |
| | | |
| | | |
| F6 | Per attività svolte in comuni con | |
| | popolazione comprese tra 20.001 e | |
| | 100.000 abitanti situati in regioni | |
| | diverse da quelle indicate nella | |
| | Tabella G | 0,90 |
| | | |
| |
| (*) In presenza di attività svolte in più comuni e/o |
| regioni in relazione ai quali risultano applicabili 2 o piu'|
| coefficienti va applicato il coefficiente più elevato. |
| |

| |
| TABELLA G - TABELLA DELLE REGIONI |
| |
| |
| - ABRUZZO |
| |
| |
| - BASILICATA |
| |
| |
| - CALABRIA |
| |
| |
| - CAMPANIA |
| |
| |
| - MOLISE |
| |
| |
| - PUGLIA |
| |
| |
| - SARDEGNA |
| |
| |
| - SICILIA |
| |
| |
| - UMBRIA |
| |

| |
| TABELLA H - Coefficienti relativi alle caratteristiche |
| soggettive dei contribuenti per le attività relative |
| alla I categoria e per le attività relative alla III, |
| IV e V categoria della tabella E se esercitate con non |
| più di un dipendente (*) |
| |
| | | |
| CODICE | | COEFFICIENTE |
| | | |
| | | |
| H1 | Contribuente con più di 65 anni o | |
| | meno di 30 anni (elevati a 35 nel | |
| | caso in cui svolga una attività | |
| | professionale per la quale è | |
| | prevista la laurea) (**) | 0,80 |
| | | |
| | | |
| H2 | Contribuente con più di 70 anni (**)| 0,50 |
| | | |
| | | |
| H3 | Contribuente affetto da invalidità | |
| | rilevante ai fini della attività | |
| | svolta, che comporti una riduzione | |
| | della capacità lavorativa superiore | |
| | al 40% | 0,50 |
| | | |
| | | |
| H4 | Attività relative alla categoria I | |
| | iniziate da almeno due anni e da meno| |
| | di cinque | 0,70 |
| | | |
| | | |
| H5 | Attività relative alla categoria I | |
| | iniziate da almeno cinque anni e da | |
| | meno di sette | 0,80 |
| | | |
| | | |
| H6 | Attività relative alla categoria III| |
| | e IV iniziate da almeno tre anni e da| |
| | meno di sei | 0,70 |
| | | |
| | | |
| H7 | Attività relative alla categoria III| |
| | e IV iniziate da almeno sei anni e da| |
| | meno di dieci | 0,80 |
| | | |
| | | |
| H8 | Attività relative alla categoria V | |
| | iniziate da almeno un anno e da meno | |
| | di quattro | 0,70 |
| | | |
| | | |
| H9 | Attività relative alla categoria V | |
| | iniziate da almeno quattro anni e da | |
| | meno di otto | 0,80 |
| | | |
| |
| (*) Nel caso in cui siano applicati due o più coefficienti |
| va utilizzato il coefficiente meno elevato, cioè quello |
| più favorevole al contribuente. |
| (**) Il requisito della età si intende posseduto anche nel |
| caso in cui la stessa sia compiuta nel corso periodo di |
| imposta. |
| |
Al rigo 9 deve essere indicato l'importo del contributo diretto
lavorativo risultante dalla somma degli importi dei righi 4 e 7,
rapportata al periodo di effettivo svolgimento dell'attività
indicata al rigo 8. In pratica si deve effettuare il seguente
calcolo: ((rigo 4 + rigo 7) : rigo 5) x rigo 8.
Ai righi 10, 12 e 14 va indicato, rispettivamente, il numero di
giorni nei quali è stata svolta, contemporaneamente all'attività
soggetta a contributo diretto lavorativo, una attività produttiva di
redditi di lavoro dipendente ed assimilati, a tempo pieno (rigo 10),
ovvero a tempo parziale (rigo 12), oppure una attività produttiva di
reddito agrario (rigo 14).
Ai righi 11, 13 e 15 va indicata la riduzione spettante in relazione
al contemporaneo svolgimento dell'attività soggetta a contributo
diretto lavorativo e di:
a) attività produttiva di redditi di lavoro dipendente ed assimilati
svolta a tempo pieno (rigo 11);
b) attività produttiva di redditi di lavoro dipendente o assimilati
svolta a tempo parziale (rigo 13);
c) attività produttiva di reddito agrario (rigo 15). Tali riduzioni
sono pari al 50 per cento (ovvero al 30 per cento per l'attività di
lavoro dipendente svolta a tempo parziale) del contributo diretto
lavorativo indicato al rigo 9 rapportato al numero delle giornate di
contemporaneo svolgimento dell'attività. In pratica occorre
effettuare i seguenti calcoli:
Al rigo 11:
(rigo 9 : rigo 8) x rigo 10 x 0,50
Al rigo 13:
(rigo 9 : rigo 8) x rigo 12 x 0,30
Al rigo 15:
(rigo 9 : rigo 8) x rigo 14 x 0,50
Al rigo 16 va indicato in numero di giorni di contemporaneo
svolgimento di altre attività non soggette a contributo diretto
lavorativo, diverse da quelle già considerate nei precedenti righi.
Al rigo 17 va indicato l'ammontare dei redditi derivanti
dall'esercizio delle attività di cui al rigo precedente.
Al rigo 18 va indicata la riduzione massima spettante relativa al
periodo di contemporaneo svolgimento delle attività di cui al rigo
16; tale importo è pari al 50 per cento del contributo diretto
lavorativo riferibile al periodo in cui sono state svolte tali
attività. In pratica si deve effettuare il seguente calcolo:
(rigo 9 : rigo 8) x rigo 16 x 0,50.
Al rigo 19 va riportato il minore importo tra quello indicato al rigo
18 e quello determinato ragguagliando l'ammontare dei redditi
relativi alle altre attività all'eventuale periodo limitato di
contemporaneo svolgimento delle attività stesse secondo il seguente
calcolo:
(rigo 17 : rigo 5) x rigo 16.
Al rigo 20 deve essere riportata la somma delle riduzioni calcolate
ai precedenti righi 11, 13, 15 e 19.
Al rigo 21 va indicata la riduzione massima spettante pari al 50 per
cento del contributo diretto lavorativo indicato al rigo 9.
Al rigo 22 va riportata la riduzione effettivamente spettante pari al
minore fra gli importi indicati al rigo 20 e al rigo 21.
Al rigo 23 va indicato il contributo diretto lavorativo al netto
delle riduzioni, pari alla differenza tra l'importo di rigo 9 e
quello di rigo 22, ovvero all'importo di rigo 9 qualora il contributo
stesso sia stato determinato tenendo conto della riduzione spettante
in caso di attività limitata rispetto all'anno o al periodo di
normale svolgimento dell'attività.
Al rigo 24 qualora il socio o associato partecipi ad altre società o
associazioni e/o eserciti individualmente altra attività va indicata
la percentuale di impiego di energie lavorative riferibile alla sola
attività per la quale si sta calcolando il contributo diretto
lavorativo. Tale percentuale può essere determinata, a scelta del
contribuente, con le seguenti modalita':
a) proporzionalmente al numero delle attività esercitate;
b) in relazione alla diversa quota di assorbimento di energie
lavorative determinata dal contribuente. Nella determinazione di tale
quota va tenuto presente che il 100 per cento delle energie
lavorative deve essere integralmente ripartito.
Al rigo 25 va indicato il contributo diretto lavorativo riferibile a
ciascun socio o associato.
Al rigo 26 va indicato il contributo diretto lavorativo complessivo
pari alla somma dei contributi diretti lavorativi indicati al rigo
25.
Al rigo 27 nel caso in cui la società di persone svolga
contemporaneamente più attività soggette a contributo diretto
lavorativo di diverso ammontare, va indicata la percentuale di ricavi
riferibile all'attività rispetto all'ammontare totale di ricavi
imputabili a tutte le attività soggette a contributo diretto
lavorativo svolte dalla società. Tale rigo non va compilato in caso
di associazioni tra artisti e professionisti.
Al rigo 28 va indicato il contributo diretto lavorativo della
società di persone ottenuto moltiplicando l'importo di rigo 26 per
la percentuale indicata al rigo 27.
- Costruzioni rurali
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto
dichiarate in quanto il relativo reddito è già compreso in quello
catastale del terreno, le costruzioni rurali (ed eventuali
pertinenze) appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni
cui servono, se effettivamente adibite ad abitazione o a funzioni
strumentali all'attività agricola dal proprietario, dall'affittuario
o dai dipendenti che esercitano attività agricole nell'azienda a
tempo indeterminato o a tempo determinato per un numero annuo di
giornate lavorative superiore a cento.
Ai fini del riconoscimento della ruralità inoltre:
- il terreno cui il fabbricato si riferisce deve essere situato nello
stesso comune o in comuni confinanti e deve avere una superficie
non inferiore a 10.000 metri quadrati. Se sul terreno sono
praticate colture specializzate in serra o la funghicoltura la
superficie del terreno deve essere di almeno 3.000 metri quadrati;
- il volume di affari derivante da attività agricole del soggetto
che conduce il fondo deve risultare superiore alla metà del
reddito complessivo.
In caso di unità immobiliari utilizzate congiuntamente da più
persone i predetti requisiti devono essere posseduti da almeno una di
esse. Se sul terreno insistono più unità immobiliari ad uso
abitativo i requisiti di ruralità devono essere soddisfatti
distintamente per ciascuna unità immobiliare.
Nel caso che più unità abitative siano utilizzate da più persone
dello stesso nucleo familiare in aggiunta ai precedenti requisiti è
necessario che per ciascuna unità sia rispettato anche il limite
massimo di cinque vani catastali, o di 80 metri quadrati per un
abitante e di un vano catastale, o di 20 metri quadrati per ogni
abitante oltre il primo.
ATTENZIONE
non si considerano produttive di reddito dei fabbricati le
costruzioni non utilizzate che hanno i requisiti in precedenza
precisati per essere considerate rurali. La mancata utilizzazione
deve essere comprovata con apposita autocertificazione con firma
autenticata, da fornire a richiesta degli organi competenti.
L'autocertificazione deve attestare l'assenza di allacciamento alle
reti dell'energia elettrica, dell'acqua e del gas.
- Crediti d'imposta
Per effetto della legge 16 dicembre 1977, n. 904 e delle modifiche
recate dall'art. 2 della legge 25 novembre 1983, n. 649, il credito
di imposta sugli utili distribuiti ai soci dalle società di capitali
spetta:
- nella misura dei 9/16 di detti utili, se la relativa delibera di
distribuzione è stata adottata dopo la data di chiusura
dell'esercizio in corso al 1 dicembre 1983;
- nella misura di 1/3 ovvero, per le società di capitali e per gli
enti finanziari, nella misura del 42,85 per cento, se la delibera
di distribuzione è stata adottata entro la predetta data.
Detto credito spetta nella misura dei 9/16 degli utili distribuiti ai
partecipanti dagli enti di cui alla lett. b) del comma 1 dell'art.
87, se la relativa delibera di distribuzione è stata adottata dopo
la data di chiusura dell'esercizio in corso al 1 gennaio 1988. Il
credito d'imposta sui dividendi spetta nella misura del 25 per cento
degli utili percepiti, se derivano dalla distribuzione di riserve e
fondi che sono stati affrancati ai sensi dell'art. 8, comma 1, della
legge 29 dicembre 1990, n. 408.
Per effetto dei commi 6-bis e 7-bis dell'art. 14 del Tuir, il credito
di imposta sui dividendi non spetta:
- limitatamente agli utili la cui distribuzione è stata deliberata
anteriormente alla data di acquisto, ai soggetti che acquistano,
dai fondi comuni di investimento di cui alla legge 23 marzo 1983,
n. 77, e successive modificazioni, o dalle società di investimento
a capitale variabile (SICAV), di cui al decreto legislativo 25
gennaio 1992, n. 84, azioni o quote di partecipazione nelle
società o enti indicati alle lettere a) e b) dell'art. 87 del
Tuir;
- per gli utili percepiti dall'usufruttuario allorchè la
costituzione o la cessione del diritto di usufrutto sono state
poste in essere da soggetti non residenti, privi nel territorio
dello Stato di una stabile organizzazione.
In base all'art. 122, comma 4, del TUIR, il credito di imposta di cui
all'art. 14 dello stesso TUIR spetta ai soci di società di persone
risultanti dalla trasformazione di società soggetta all'IRPEG,
avvenuta dopo il 31 dicembre 1987 in relazione alle riserve (escluse
quelle di cui al comma 1 dell'art. 44 del TUIR) costituite prima
della trasformazione, le quali sono imputate ai soci stessi a norma
dell'art. 5 del TUIR:
- nel periodo d'imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per
scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la
trasformazione siano iscritte in bilancio con indicazione della
loro origine;
- nel periodo d'imposta successivo alla trasformazione, se non siano
iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta
indicazione.
Ai soci compete in entrambe le ipotesi il credito di imposta di cui
all'art. 14 del TUIR a condizione che la dichiarazione dei redditi
della società rechi le indicazioni prescritte nel comma 7
dell'articolo 105 dello stesso TUIR (che vanno fornite nell'apposito
prospetto contenuto nella quarta pagina del modello fondamentale). Il
credito di imposta non spetta per le riserve:
- formate con utili o proventi non assoggettati all'IRPEG a decorrere
dall'esercizio in corso alla data del 1 dicembre 1983;
- che in caso di distribuzione concorrono a formare il reddito
imponibile della società.
Il credito d'imposta è, invece, ridotto al 36 per cento per le
riserve o fondi già esistenti alla fine dell'ultimo esercizio chiuso
anteriormente alla data del 1 dicembre 1983 o formati con utili o
proventi dell'esercizio stesso.
Ai sensi dell'art. 11, comma 4, della legge 14 agosto 1993, n. 344,
sui proventi di ogni tipo, spettanti a soggetti che esercitano
imprese commerciali, derivanti dalle partecipazioni ai fondi comuni
d'investimento mobiliare chiusi, comprese le plusvalenze realizzate
in sede di cessione o di riscatto delle quote, purchè la
partecipazione al fondo sia di durata non inferiore ad un triennio,
è riconosciuto un credito d'imposta pari al 25 per cento dei
proventi stessi.
Ai soci delle società di persone obbligate all'utilizzazione degli
apparecchi misuratori fiscali ai sensi dell'art. 12 della legge n.
413 del 1991, compete, ai fini dell'imposta personale, un credito di
imposta nella misura del 40 per cento del prezzo unitario degli
apparecchi medesimi che non ecceda lire 2.000.000.
Si ricorda che l'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n.
537, limita il riconoscimento del credito d'imposta (fino al 31
dicembre 1997) ai soli soggetti per i quali, in base all'art. 12
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, l'obbligo di installare gli
apparecchi misuratori è sorto a partire dal 1 gennaio 1993, anche in
conseguenza dell'opzione per il rilascio dello scontrino fiscale in
luogo della ricevuta fiscale. Il credito d'imposta non spetta,
invece, per i soggetti già obbligati al rilascio dello scontrino
fiscale per effetto della legge n. 18 del 1983, che hanno acquistato
apparecchi misuratori nel corso del 1994; i detti soggetti non
possono altresì avvalersi, per tali apparecchi, delle disposizioni
di cui all'art. 3, ultimo comma, della stessa legge n. 18 concernenti
la disciplina degli ammortamenti. Tali disposizioni restano, invece,
applicabili con riferimento agli apparecchi acquistati in anni
precedenti.
- Deducibilità degli interessi passivi (reddito d'impresa)
Se nell'esercizio sono stati conseguiti interessi o altri proventi
esenti da imposta, derivanti da obbligazioni pubbliche o private
sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a decorrere
dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente dai titoli
a decorrere dalla stessa data, ovvero proventi, comprese le
plusvalenze realizzate in sede di cessione o di riscatto di quote,
derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento
mobiliare di tipo chiuso, gli interessi passivi non sono ammessi in
deduzione - ai sensi dell'art. 63, comma 3 del Tuir - fino a
concorrenza dell'ammontare complessivo degli interessi e proventi
esenti o dei proventi derivanti dalla partecipazione a fondi comuni
di investimento mobiliare di tipo chiuso.
Gli interessi passivi che eccedono tale ammontare sono deducibili a
norma dei commi 1 e 2 dello stesso art. 63 del Tuir, ma senza tenere
conto, ai fini del rapporto ivi previsto, dell'ammontare degli
interessi e proventi esenti o derivanti dalla partecipazione a fondi
comuni di investimento mobiliare di tipo chiuso di cui al precedente
periodo, corrispondente a quello degli interessi passivi non ammessi
in deduzione.
Nel caso in cui l'imprenditore sia socio di società di persone,
occorre tener conto, ai fini della determinazione degli interessi
passivi non ammessi in deduzione, anche dei menzionati interessi ed
altri proventi esenti conseguiti dalle società di persone, se e
nella misura in cui detti interessi e proventi non siano stati già
portati a riduzione degli interessi passivi dalla società
partecipata.

----&gt; vedere Schema a pag. 52 del S.O. &lt;----

- Deduzioni Ilor
Le deduzioni previste dall'art. 120, commi 1 e 2, del TUIR competono
alla società a condizione che il socio presti la propria opera nella
società stessa come occupazione prevalente.
Ciò comporta che ad uno stesso soggetto non può essere riconosciuta
detta condizione in più di una società, essendo il termine
prevalente riferito all'occupazione potenziale del socio e non
all'attività della società, per cui non è possibile, in concreto,
più di un'occupazione prevalente con riferimento alla medesima
persona.
Le suddette deduzioni devono essere determinate con riferimento alla
quota di reddito spettante a ciascuno dei soci che presta la propria
opera nella società in modo prevalente.
Si ricorda che qualora i soci di società di persone percepiscono un
compenso specifico per la loro attività di amministratori e
quest'ultima costituisca la loro attività prevalente, la società
non può fruire, in relazione ai detti soci, delle deduzioni ai fini
dell'ILOR.
A maggiore chiarimento si formulano i seguenti esempi relativi a
società nei cui confronti non trova applicazione la disciplina di
cui all'art. 11-bis della legge n. 483 del 1992.
1 esempio: società esercente attività di commercio al minuto,
composta da quattro soci con quote uguali, di cui 2 soci prestano la
loro opera nella società in modo prevalente.
Reddito d'impresa L. 60.000.000
Calcolo deduzione ex art. 120, comma 1, del TUIR. (La deduzione è
pari al 50% della quota di reddito spettante a ciascun socio con un
minimo di L. 8.000.000)
1) quota di reddito individuale:
L. 60.000.000 : 4 = L. 15.000.000
2) deduzione spettante per ciascun socio: 50% di L. 15.000.000 = L.
7.500.000. Essendo l'importo di L. 7.500.000 minore di L. 8.000.000
si assume quale deduzione spettante per ogni singolo socio l'importo
di L. 8.000.000
3) deduzione spettante alla societa': L. 16.000.000
Calcolo deduzione ex art. 120, comma 2, del TUIR. (30% della quota
di reddito di ciascun socio lavoratore al netto della deduzione di
cui all'art. 120, comma 2, del TUIR con un minimo di L. 2.000.000)
quota reddito socio:
L. 15.000.000 - 8.000.000 = L. 7.000.000
deduzione spettante per ciascun socio lavoratore:
30% di L. 7.000.000 = L. 2.100.000
deduzione spettante alla societa':
L. 2.100.000 x 2 = L. 4.200.000
Riepilogo:
Reddito d'impresa L. 60.000.000
Deduzione ex art. 120, commi 1 e 2, L. 20.200.000
----------------------
REDDITO IMPONIBILE ILOR L. 39.800.000
2 esempio: società esercente attività diversa da quella di cui
all'art. 120, comma 2, del TUIR, composta da quattro soci con quote
uguali, di cui due prestano la propria opera nella società in modo
prevalente.
Reddito d'impresa L. 16.000.000
quota di reddito individuale:
L. 16.000.000 : 4 = L. 4.000.000
deduzione spettante per ciascun socio lavoratore (50% della propria
quota di reddito con un minimo di L. 8.000.000 ed un massimo di L.
16.000.000).
Siccome la quota di reddito per il socio lavoratore è inferiore alla
deduzione minima prevista, ai sensi dell'art. 120, comma 1, del TUIR,
si assume, quale deduzione, l'importo di L. 4.000.000. totale
deduzione spettante ex art. 120, comma 1, del TUIR: (L. 4.000.000 x
2) = L. 8.000.000
Riepilogo:
Reddito d'impresa L. 16.000.000
Deduzioni ex art. 120, comma 1 L. 8.000.000
------------------
REDDITO IMPONIBILE ILOR L. 8.000.000
- Domicilio fiscale
Ai sensi dell'art. 58 del D.P.R. n. 600/73, il domicilio fiscale è
stabilito nel Comune di cui la società, l'associazione o il GEIE ha
la propria sede legale o, in mancanza, la sede amministrativa; se
anche quest'ultima manca, il domicilio fiscale è stabilito nel
Comune dove viene esercitata prevalentemente l'attività.
Le cause di variazione del domicilio fiscale hanno effetto dal 60
giorno successivo a quello in cui si sono verificate. Se il domicilio
fiscale è fissato dall'Amministrazione Finanziaria d'autorità o su
richiesta di parte in un Comune diverso da quello stabilito ai sensi
dell'art. 58 citato, il relativo provvedimento ha effetto dal periodo
d'imposta successivo a quello in cui è stato variato. In questo caso
la dichiarazione deve essere presentata al Centro di Servizio o
all'Ufficio postale competente secondo il suddetto provvedimento.
- Esclusione dall'ILOR dei redditi degli immobili relativi
all'impresa
Il decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, istitutivo
dell'imposta comunale sugli immobili, all'art. 17, comma 4,
stabilisce che sono esclusi dall'imposta locale sui redditi i redditi
di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli
strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali delle aree
fabbricabili e dei terreni agricoli, nonchè i redditi agrari di cui
all'art. 29 del Tuir.
Per effetto del comma 5 dello stesso articolo, le disposizioni che
prevedono l'esclusione dall'ILOR hanno effetto per i redditi prodotti
dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio 1993.
Per tutti i terreni e i fabbricati posseduti a titolo di proprietà,
enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale relativi all'impresa
(strumentali, benimerce ed altri) e non locati, l'importo del reddito
d'impresa da escludere dall'ILOR coincide sempre con la rendita
catastale dell'immobile.
Il medesimo criterio si rende applicabile anche per i fabbricati
strumentali concessi in leasing nonchè per quelli facenti parte
dell'unica azienda concessa in affitto o in usufrutto.
Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale D, non iscritti
in catasto, interamente posseduti da imprese e distintamente
contabilizzati, ai fini dell'esclusione dall'ILOR va fatto
riferimento al valore determinato applicando ai costi di acquisizione
degli immobili i coefficienti di aggiornamento stabiliti in relazione
all'anno in cui detti costi sono stati sostenuti (cioè
all'imponibile determinato ai fini dell'ICI).
Da tale "valore patrimoniale" dell'immobile occorre desumere, sia
pure convenzionalmente, il reddito, applicando il divisore pari a 50,
che è il coefficiente di moltiplicazione applicabile alle rendite
catastali delle unità immobiliari classificate nel gruppo D.
Per i fabbricati non ancora iscritti in catasto e per quelli che, pur
censiti, sono ancora sprovvisti di rendita, o la cui rendita risulta
non più rispondente alla situazione originariamente considerata,
deve essere considerata la rendita attribuita a fabbricati similari.
Qualora il fabbricato risulti già accatastato, le risultanze vanno
disattese solo se il possessore ha sottoposto l'immobile stesso a
variazioni o adattamenti tali da mutarne la classificazione
catastale. In tal modo si deve tener conto delle nuove
caratteristiche catastali anche se il nuovo accatastamento non
risulti ancora avvenuto; e ciò non solo quando il possessore abbia
già presentato la domanda per il nuovo accatastamento, ma anche
quando detta domanda sia stata omessa.
Per i terreni dati in affitto per uso agricolo si applica il disposto
dell'art. 129, comma 1, del Tuir.
Per i terreni dati in affitto per uso non agricolo è escluso
dall'ILOR un importo pari alla rendita catastale.
Per i fabbricati relativi all'impresa dati in locazione va escluso
dall'ILOR un importo pari:
a) alla rendita catastale o, se superiore, al canone di locazione
ridotto forfetariamente del 15 per cento (o del 25 per cento per i
fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle isole della
Giudecca, di Murano e di Burano);
b) al canone di locazione ridotto del 15 per cento (o del 25 per
cento per i fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle
isole della Giudecca, di Murano e di Burano) per le unità
immobiliari date in locazione in regime legale di determinazione
del canone.
Si fa presente, altresì, che per i terreni, la rendita catastale
deve essere assunta senza considerare la rivalutazione prevista
dall'art. 31 della legge 23 dicembre 1994, n. 724.
- Eventi eccezionali
Nella casella relativa agli eventi eccezionali deve essere indicato
il codice:
- 1 dai contribuenti che esercitando una attività imprenditoriale,
commerciale, artigianale o comunque economica, ovvero una libera
arte o professione, ed avendo opposto un rifiuto a richieste di
natura estorsiva o, comunque, non avendovi aderito, subiscono nel
territorio dello Stato un danno a beni mobili o immobili in
conseguenza di fatti delittuosi commessi, anche al di fuori
dell'esistenza di un vincolo associativo, per il perseguimento di
un ingiusto profitto. Per le vittime delle suddette richieste
estorsive l'art. 4-bis del decreto-legge 27 settembre 1993, n.
382, convertito nella legge 18 novembre 1993, n. 468, ha disposto
la proroga di trecento giorni dei termini di scadenza degli
adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data
dell'evento lesivo.
- 2 dai contribuenti colpiti dagli eventi alluvionali della prima
decade del mese di novembre 1994 per i quali è stato disposto
con D.L. 24 novembre 1994, n. 646 convertito dalla Legge 21
gennaio 1995, n. 22, il differimento dei termini relativi agli
adempimenti ed ai versamenti di natura tributaria.
- GEIE (Gruppo europeo di interesse economico)
Il Gruppo Europeo di Interesse Economico, la cui costituzione è
stata introdotta nell'ordinamento dal decreto legislativo 23 luglio
1991, n. 240, pur non essendo soggetto passivo d'imposta, è tuttavia
tenuto alla presentazione del modello 750, quale soggetto di
accertamento per l'imputazione del reddito ai fini dell'IRPEF,
dell'IRPEG e dell'ILOR ai singoli membri (persone fisiche esercenti
una attività commerciale e arti e professioni, società di persone,
società di capitali, appartenenti a Stati diversi, membri della
Comunita').
Pertanto il Mod. 750, con gli opportuni adattamenti, deve essere
utilizzato esclusivamente per l'indicazione dei membri e
l'imputazione agli stessi dei redditi conseguiti.
Il GEIE deve, comunque, utilizzare il quadro A, indipendentemente dal
tipo di attività esercitata e deve riportare il reddito ivi
determinato nel quadro 750/O.
Si precisa che, qualora l'ammontare del reddito imponibile ai fini
dell'ILOR diverga da quello imponibile ai fini dell'IRPEF e
dell'IRPEG, dovranno essere specificate in apposito allegato le quote
di reddito imponibile ai fini dell'ILOR da imputare a ciascun membro;
conseguentemente nel prospetto da rilasciare ai membri dovrà essere
indicata oltre alla quota di reddito imponibile agli effetti
dell'imposta personale anche quella imponibile ai fini dell'ILOR da
imputare a ciascun membro.
Il GEIE non è tenuto al pagamento dell'ILOR.
L'imponibile ILOR determinato unitariamente in capo al GEIE va
imputato ai singoli membri nella proporzione prevista dal contratto
di gruppo o, in mancanza, in parti uguali.
- Immobili strumentali relativi all'impresa
Ai fini delle imposte sui redditi, si considerano strumentali per
l'esercizio dell'attività commerciale ai sensi dell'art. 40, comma
2, del Tuir;
- gli immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa
commerciale da parte del possessore (cc.dd. strumentali per
destinazione);
- gli immobili che per le loro caratteristiche non sono suscettibili
di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni, anche se
non utilizzati o anche se dati in locazione o in comodato (cc.dd.
strumentali per natura) classificati o classificabili nei gruppi B
(unità immobiliari per uso di alloggi collettivi), C (unità
immobiliari a destinazione ordinaria commerciale e varia), D
(immobili a destinazione speciale), E (immobili a destinazione
particolare), e nella categoria A/10 (uffici e studi privati), a
condizione che la destinazione ad ufficio o studio sia prevista
nella licenza o concessione edilizia, anche in sanatoria.
Relativamente agli immobili strumentali per natura, si precisa che le
relative quote di ammortamento vanno calcolate sul costo storico di
acquisizione e tenendo conto, per quelle acquistate anteriormente al
1 gennaio 1974, dei criteri di cui al D.P.R. 23 dicembre 1974, n.
689. Se l'immobile è stato acquistato in esercizi anteriori a quello
avente inizio dopo il 31 dicembre 1987, il contribuente può dedurre
soltanto le quote di ammortamento maturate a partire dall'esercizio
avente inizio dopo il 31 dicembre 1987, mentre non possono essere
computate in diminuzione le quote relative a periodi di imposta
precedenti, non deducibili in base alla previgente normativa.
- Immobili riconosciuti di interesse storico o artistico
Per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico, ai
sensi dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089 e successive
modificazioni ed integrazioni, la rendita da indicare deve essere
determinata mediante l'applicazione della minore tra le tariffe di
estimo previste per le abitazioni della zona censuaria nella quale il
fabbricato e collocato.
Qualora gli immobili in questione vengano concessi in locazione
dovranno essere applicate tutte le regole relative alla tassazione
sulla base del reddito effettivo compreso il confronto tra la rendita
ed il canone di locazione.
- Imposte indeducibili (reddito d'impresa)
Sulla base dell'art. 64, comma 1, del Tuir, le imposte sui redditi e
quelle per le quali è prevista la rivalsa anche facoltativa, non
sono ammesse in deduzione. Sono altresì indeducibili l'imposta sul
patrimonio netto delle imprese, istituita con D.L. 30 settembre 1992,
n. 394, convertito dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, e l'imposta
comunale sugli immobili istituita con decreto legislativo 30 dicembre
1992, n. 504.
- Indennità di esproprio
Con tale espressione si fa riferimento alle plusvalenze ed alle altre
somme di cui all'articolo 11, commi da 5 a 8 della legge 30 dicembre
1991, n. 413, percepite a titolo di indennità di esproprio od ad
altro titolo nel corso del procedimento espropriativo, nonchè a
seguito di occupazione acquisitiva, compresi gli interessi su tali
somme e la rivalutazione. Per la nozione di occupazione acquisitiva
deve farsi riferimento all'espropriazione di fatto che si verifica
quando la pubblica autorità, occupando illegittimamente un suolo
privato ed irreversibilmente destinandolo a realizzazioni di
interesse pubblico, crea i presupposti per la emanazione di un
provvedimento giudiziario che riconosca al privato una somma a titolo
di risarcimento per la privazione del suolo stesso. In forza delle
citate disposizioni le indennità e le altre somme devono essere
dichiarate a condizione che siano state corrisposte relativamente ad
aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche o di
infrastrutture urbane all'interno delle zone omogenee di tipo A, B, C
e D di cui al decreto ministeriale 2 aprile 1968, definite dagli
strumenti urbanistici e di interventi di edilizia residenziale
pubblica ed economica popolare di cui alla legge 18 aprile 1962, n.
167, e successive modificazioni.
Va precisato che le somme percepite a titolo di indennità di
esproprio o ad altro titolo nell'ambito del procedimento
espropriativo, nonchè quelle comunque riscosse a titolo di
risarcimento del danno a seguito di acquisizione coattiva conseguente
ad occupazioni d'urgenza divenute illegittime come avanti
individuate, compresa la rivalutazione, danno luogo a plusvalenze ai
sensi dell'articolo 11, comma 5, della legge 30 dicembre 1991, n.
413, e vanno, pertanto, determinate secondo i criteri di cui
all'articolo 82, comma 2, ultimi due periodi del Tuir. Vedere in
questa appendice la voce "Calcolo delle plusvalenze".
Le somme, invece, percepite a titolo di indennità di occupazione,
diverse da quelle prima considerate, nonchè gli interessi comunque
dovuti sulle somme da cui derivano le anzidette plusvalenze, danno
luogo, ai sensi dell'articolo 11, comma 6, della citata legge n. 413,
a redditi diversi di cui all'articolo 81 del Tuir e vanno pertanto
assunti a tassazione per il loro intero ammontare.
Non danno luogo a plusvalenza le somme corrisposte a titolo di
indennità di servitù, in quanto nei casi di specie il contribuente
conserva la proprietà del cespite.
Conseguentemente, in questi casi non si applica la ritenuta di cui
all'articolo 11, comma 7, della citata legge n. 413 del 1991.
- Lottizzazione
Questa voce interessa in particolare i soggetti tenuti a dichiarare
le plusvalenze di cui all'articolo 81, comma 1, lettera a) del Tuir;
al riguardo si sottolinea che la nozione tecnica di lottizzazione è
desumibile dall'articolo 8 della legge 6 agosto 1967, n. 765, che ha
sostituito i primi due commi dell'articolo 28 della legge urbanistica
17 agosto 1942, n. 1150, e dalla circolare n. 3210 del 28 ottobre
1967 con la quale il Ministero dei Lavori Pubblici, in sede di
istruzioni alle nuove disposizioni di cui alla citata legge n. 765
del 1967, ha precisato che costituisce lottizzazione non il mero
frazionamento dei terreni, ma qualsiasi utilizzazione del suolo che,
indipendentemente dal frazionamento fondiario e dal numero dei
proprietari, preveda la realizzazione contemporanea o successiva di
una pluralità di edifici a scopo residenziale, turistico o
industriale e, conseguentemente, comporti la predisposizione delle
opere di urbanizzazione occorrenti per le necessità primarie e
secondarie dell'insediamento.
Tali criteri sono stati già ripetutamente confermati sia in sede
giurisprudenziale (cfr. Consiglio di Stato, Sez. V, 29 ottobre 1971,
n. 951; Cassazione, 2 luglio 1977, n. 2880 e 5 novembre 1975, n.
3709) che in sede amministrativa, con risoluzione 7 agosto 1981, n.
7/2704.
Assume rilievo ai fini della normativa in esame ogni operazione
obiettivamente considerata di lottizzazione o di esecuzione d'opere
per l'edificabilità di terreni, anche se realizzate al di fuori o in
contrasto con i vincoli urbanistici.
- Modelli 750
Le società di persone ed i soggetti equiparati residenti in Italia
devono utilizzare per la dichiarazione dei redditi il modello
fondamentale ed i seguenti modelli:
- Mod. 750/A relativo a redditi d'impresa in regime ordinario;
- Mod. 750/B relativo a redditi d'impresa in contabilità
semplificata;
- Mod. 750/C relativo a redditi di lavoro autonomo;
- Mod. 750/D relativo ai redditi dei terreni;
- Mod. 750/D1 relativo a redditi di allevamento di animali;
- Mod. 750/E relativo a redditi di fabbricati;
- Mod. 750/F relativo a redditi di capitale;
- Mod. 750/G relativo a redditi di partecipazione in società di
persone;
- Mod. 750/H relativo a redditi diversi;
- Mod. 750/I relativo a redditi soggetti a tassazione separata ai
fini IRPEF;
Devono inoltre utilizzare:
- Mod. 750/K ai fini della determinazione dell'imposta sul patrimonio
netto delle imprese;
- Mod. 750/S ai fini dell'utilizzo dei crediti d'imposta;
- Mod. 750/U ai fini della tassazione dei capitalgains, (legge 25
marzo 1991, n. 102);
- Mod. 750/W ai fini dell'indicazione dei trasferimenti da e per
l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari.
- Oneri deducibili e oneri per cui spetta una detrazione d'imposta
Oneri deducibili
Dal reddito complessivo dei singoli soci sono deducibili ai sensi
dell'art. 10, comma 3 del Tuir, e dell'art. 14 bis, comma 1 del DL n.
646 del 1994 convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22, i
seguenti oneri sostenuti dalle società semplici:
a) l'Invim decennale, per quote costanti, nel periodo d'imposta in
cui avviene il pagamento e nei quattro successivi. Si precisa che in
ogni periodo d'imposta possono essere dedotte quote pari a 1/5 delle
imposte pagate nel periodo stesso e nei quattro periodi precedenti;
b) le somme corrisposte ai dipendenti, chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali, in ottemperanza dell'art. 119 del
D.P.R. 361 del 1957 e all'art. 1 della legge n. 178/1981;
c) i contributi, le donazioni e le oblazioni erogati in favore delle
organizzazioni non governative idonee ai sensi dell'art. 28 della
legge 26 febbraio 1987, n. 49, per un importo non superiore al 2% del
reddito complessivo dichiarato;
d) le indennità per perdita dell'avviamento corrisposte per legge al
conduttore in caso di cessazione della locazione di immobili urbani
adibiti ad usi diversi da quello di abitazione;
e) versamenti a favore di fondazioni, delle assicurazioni e degli
enti, individuati con decreto dei prefetti delle provincie
interessate, effettuati a favore delle popolazioni del Nord Italia
colpite dall'alluvione nel mese di novembre 1994.
Oneri per cui spetta una detrazione d'imposta
Ai sensi dell'art. 13-bis del Tuir, dall'imposta lorda dei singoli
soci si detrae un importo pari al 27 per cento dell'ammontare dei
seguenti oneri sostenuti dalla societa':
a) gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati a
soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato membro
della UE ovvero a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato
di soggetti non residenti in dipendenza di prestiti o mutui agrari di
ogni specie, nei limiti dei redditi dei terreni dichiarati;
b) gli interessi passivi, e relativi oneri accessori, nonchè le
quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione
pagati a soggetti residenti nel territorio dello Stato ovvero a
stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non
residenti in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca su immobili
stipulati anteriormente al 1 gennaio 1993 nel limite di lire 4
milioni;
c) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione,
protezione o restauro delle cose vincolate ai sensi della legge 1
giugno 1939, n. 1089, e del D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409, nella
misura effettivamente rimasta a carico. La necessità delle spese,
quando non siano obbligatorie per legge, deve risultare da apposita
certificazione rilasciata dalla competente Soprintendenza, previo
accertamento della loro congruità effettuato d'intesa con l'Ufficio
tecnico erariale competente per territorio. La detrazione non spetta
in caso di mutamento di destinazione dei beni senza la preventiva
autorizzazione dell'Amministrazione per i beni culturali e
ambientali, di mancato assolvimento degli obblighi di legge per
consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui beni
immobili e mobili vincolati e di tentata esportazione non autorizzata
di questi ultimi. L'Amministrazione per i beni culturali ed
ambientali dà immediata comunicazione al competente Ufficio delle
entrate, delle violazioni che comportano la perdita del diritto alla
detrazione, dalla data di ricevimento della comunicazione inizia a
decorrere il termine per la rettifica della dichiarazione dei
redditi;
d) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono o promuovono attività
di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante valore
culturale e artistico, effettuato per l'acquisto, la manutenzione, la
protezione o il restauro delle cose indicate nell'art. 1 della legge
1 giugno 1939, n. 1089, e nel D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409, ivi
comprese le erogazioni effettuate per l'organizzazione di mostre e di
esposizioni, che siano di rilevante interesse scientifico o
culturale, delle cose anzidette, e per gli studi e le ricerche
eventualmente a tal fine necessari. Le mostre, le esposizioni, gli
studi e le ricerche devono essere autorizzati previo parere del
competente comitato di settore del Consiglio nazionale per i beni
culturali ed ambientali, che dovrà approvare la previsione di spesa
ed il conto consuntivo. Il Ministero per i beni culturali e
ambientali stabilisce i tempi necessari affinchè le erogazioni fatte
a favore delle associazioni legalmente riconosciute, delle
istituzioni e delle fondazioni siano utilizzate per gli scopi
preindicati, e controlla l'impiego delle erogazioni stesse. Detti
termini possono, per causa non imputabile al donatario, essere
prorogati una sola volta. Le erogazioni liberali non integralmente
utilizzate nei termini assegnati ovvero utilizzate non in conformità
alla destinazione affluiscono, nella loro totalità, all'entrata
dello Stato;
e) le erogazioni liberali in denaro, per importo superiore al 2% del
reddito complessivo dichiarato, a favore di enti o istituzioni
pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente riconosciute che
senza scopo di lucro svolgono esclusivamente attività nello
spettacolo, effettuate per la realizzazione di nuove strutture, per
il restauro ed il potenziamento delle strutture esistenti, nonchè
per la produzione nei vari settori dello spettacolo. Le erogazioni
non utilizzate per tali finalità dal percipiente entro il termine di
due anni dalla data del ricevimento affluiscono, nella loro totalità
all'entrata dello Stato.
- Operazioni in valuta (art. 76)
In alternativa all'accantonamento per rischi di cambio, è consentita
la valutazione della totalità dei debiti e dei crediti in valuta
estera risultanti in bilancio, anche se rappresentati da obbligazioni
o titoli similari, secondo il cambio rilevato dalla data di chiusura
dell'esercizio. In entrambi i casi, comunque, non si tiene conto dei
debiti e dei crediti per i quali il rischio di cambio è
insussistente, in quanto coperto da contratti a termine, da contratti
di assicurazione o da altri contratti aventi effetti sostanzialmente
analoghi come ad esempio i contratti swap.
Con riguardo a questi ultimi contratti, aventi la finalità di
annullare il rischio di cambio in modo che non si producano perdite o
utili di cambio alla scadenza del contratto, si precisa che avrà
rilevanza fiscale la valutazione del credito o del debito in coerenza
con la valutazione del contratto di copertura. Per le società che
intrattengono in modo sistematico rapporti in valuta estera, viene
consentita la tenuta della contabilità plurimonetaria; in tal caso
concorrono a formare il reddito le differenze positive o negative
risultanti dall'applicazione del cambio di fine esercizio ai saldi
dei relativi conti.
- Plusvalenze patrimoniali (art. 54)
L'operatività della scelta per la tassazione delle plusvalenze
realizzate in quote costanti, già prevista dalla previgente
normativa, è subordinata alla condizione che i beni siano stati
posseduti da almeno tre anni, computando detto termine secondo le
disposizioni dell'art. 2963 del codice civile.
Si precisa che i beni già detenuti in locazione finanziaria si
devono ritenere acquisiti nel giorno in cui ha effetto il riscatto e
che in caso di cessione d'azienda occorre far riferimento al giorno
in cui la stessa è stata acquisita o l'impresa si è costituita.
Si precisa inoltre che nel caso di conferimento dei beni dell'impresa
familiare in nome collettivo o in accomandita semplice in società,
ai sensi dell'art. 29, comma 1, della legge n. 413 del 1991, ai fini
del computo del periodo di possesso di cui all'art. 54, comma 4, si
tiene conto anche del periodo in cui i beni medesimi sono stati
posseduti dall'impresa familiare poichè il conferimento non
costituisce cessione ai fini delle imposte sui redditi.
Si ricorda che concorrono a formare il reddito le plusvalenze
iscritte nello stato patrimoniale, restando pertanto irrilevante la
eventuale menzione del maggior valore nella nota integrativa.
Per i beni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie la
disposizione che consente di far concorrere a tassazione le
plusvalenze per quote costanti si applica per quelli iscritti come
tali negli ultimi tre bilanci; le plusvalenze realizzate si
considerano riferite innanzitutto alle immobilizzazioni finanziarie
acquisite in data più recente.
Per il periodo d'imposta in corso al 30 dicembre 1993 e per i due
successivi la facoltà di rateizzare le plusvalenze derivanti dalla
cessione di partecipazioni è riconosciuta ai soggetti che, in
applicazione della normativa vigente anteriormente al 30 dicembre
1993, avrebbero da detta cessione conseguito plusvalenze. Resta in
ogni caso ferma la condizione relativa al possesso per almeno tre
anni.
I maggiori valori delle immobilizzazioni finanziarie costituite da
partecipazioni in imprese controllate o collegate - valutate in base
al "metodo del patrimonio netto" - non concorrono a formare il
reddito nell'esercizio e nella misura in cui siano comunque
realizzati (ad esempio, per cessione della partecipazione o incasso
dividendi).
- Quote di partecipazione agli utili
La deducibilità delle quote di partecipazione agli utili spettanti
agli associati in partecipazione è consentita:
- se il contratto di associazione in partecipazione risulta da atto
pubblico e da scrittura privata registrata;
- se tale contratto contiene la specificazione dell'apporto e,
qualora questo sia costituito da denaro e altri valori, elementi
certi e precisi comprovanti l'avvenuto apporto;
- se, con riguardo all'ipotesi di apporto costituito dalla
prestazione di lavoro, gli associati non sono familiari
dell'associante compresi tra quelli per i quali l'imprenditore non
può fruire di deduzioni a titolo di compenso del lavoro prestato o
dell'opera svolta, ai sensi del comma 2 dell'art. 62 del Tuir;
- se il contratto di associazione non consiste nell'apporto
rappresentato dall'emissione da parte dell'associante, di titoli o
certificati in serie o di massa, i cui proventi sono soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta ai sensi dell'art. 5 del
D.L. 30 settembre 1983, n. 512 convertito dalla legge 25 novembre
1983, n. 649.
Si rileva, infine, che l'attribuzione delle quote di utili spettanti
all'associato in partecipazione, da portare in diminuzione del
reddito d'impresa dell'associante, deve trovare obiettiva
giustificazione nel lavoro effettivamente prestato o nell'entità
dell'apporto di beni.
- Redditi di fonte estera
Con questa denominazione viene fatto riferimento ad una serie di
redditi di capitale per i quali il legislatore ha disposto in via di
massima, l'esclusione dal concorso alla formazione del reddito
complessivo soggetto all'IRPEF perchè trattasi di redditi che - se
conseguiti in Italia per il tramite di un soggetto al quale viene
attribuita la veste di sostituto d'imposta - sarebbero stati
assoggettati ad una ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.
Per questa ragione i redditi della specie sono inclusi nella sezione
IV del modello 750/I.
Poichè la disposizione che ha stabilito detto trattamento (cioè,
l'articolo 8, comma 1, del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito
dalla legge 4 agosto 1990, n. 227) è stata dichiarata applicabile,
in virtù di successive norme di legge, a fattispecie diverse da
quelle originariamente previste, si reputa opportuno ricordare le
ipotesi più ricorrenti alle quali si applica il regime di tassazione
separata, salva l'opzione del contribuente per il regime ordinario.
Fra i redditi di fonte estera si devono quindi ricomprendere:
a) le plusvalenze realizzate mediante cessione a termine di valute
estere ovvero conseguite attraverso altri contratti che assumono,
anche in modo implicito, valori a termine delle valute come
riferimento per la determinazione del corrispettivo, derivanti da
operazioni con soggetti non residenti;
b) i proventi - compresa la differenza tra il valore di ricatto o di
cessione delle quote o azioni ed il valore di sottoscrizione o
acquisito - derivati dalla partecipazione ad organismi di
investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero,
situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie, percepiti dai soggetti di cui all'art. 5 del Tuir
direttamente all'estero, senza applicazione della ritenuta a titolo
d'imposta nella misura del 12,50 per cento.
- Redditi di impresa esclusi dall'Ilor
Per effetto della disposizione contenuta nella lett. e-bis del comma
2, dell'art. 115 del Tuir, sono esclusi dall'Ilor i redditi di
impresa derivanti dall'esercizio di attività commerciali svolte da
soggetti diversi da quelli indicati al comma 1 dell'art. 87 del Tuir,
organizzate prevalentemente con il lavoro dei soci a condizione che
il numero complessivo delle persone addette, esclusi gli apprendisti
fino a un massimo di tre, compresi i soci, non sia superiore a tre.
Si ricorda, al riguardo, che per la verifica del rispetto del
predetto limite dei tre addetti occorre adottare il criterio della
presenza media nel corso dell'anno. La predetta media andrà
determinata sommando le giornate di lavoro riferibili a tutti gli
addetti, nel periodo di imposta di riferimento, e dividendo il
risultato per 312. Per l'individuazione del numero delle giornate dei
lavoratori dipendenti si fa riferimento alle giornate retribuite
risultanti dai modelli DM10 o, per i lavoratori dipendenti a tempo
parziale, dai modelli 01M.
Per i soci che non apportano esclusivamente capitale si presumono
lavorate 312 giornate, da ragguagliare al periodo di effettivo
esercizio dell'attività se questa è iniziata o cessata nel corso
dell'anno. Qualora il socio partecipi a più società e/o eserciti
direttamente l'attività, il numero delle giornate lavorate si pre-
sume pari a quello che si ottiene dividendo 312 per il numero delle
attività esercitate in forma individuale e collettiva.
Ai fini dell'esonero dall'ILOR si richiede pertanto sia la
sussistenza del predetto requisito numerico sia la prevalenza della
componente lavoro nella organizzazione dell'attività.
Quest'ultimo requisito, in linea di principio, deve ritenersi
normalmente sussistente con riguardo all'esercizio di attività
commerciali svolte da imprese artigiane iscritte nel relativo albo,
di imprese che esercitano attività di commercio al minuto, attività
di somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi o in
mense aziendali o attività di intermediazione o rappresentanza
commerciale e imprese che esercitano la pesca marittima o in acque
interne.
- Riduzione del reddito dei terreni
Nel caso di terreni concessi in affitto in regime legale di
determinazione del canone è consentito al possessore di tali terreni
di dichiarare, indipendentemente dall'effettiva percezione,
l'ammontare corrispondente al canone annuo di affitto se questo
risulta inferiore all'80 per cento della rendita catastale. In tal
caso nella colonna 5 indicare il codice 1 e nella colonna 2
l'ammontare del canone annuo rapportato alla percentuale di possesso.
Se non ricorre invece tale condizione nella colonna 2 indicare la
quota spettante al reddito dominicale.
La mancata coltivazione, seppure in parte, per un'intera annata
agraria e per cause non dipendenti dalla tecnica agraria del fondo
rustico costituito per almeno due terzi da terreni qualificati come
coltivabili a prodotti annuali dà diritto alla riduzione al 30% del
reddito dominicale e alla esclusione del reddito agrario dall'IRPEF.
In tal caso indicare nella colonna 5 il codice 2 e nella colonna 2 il
30 per cento del reddito dominicale rapportato alla percentuale ed al
periodo di possesso. Nessun importo deve essere indicato nella
colonna 4.
Rientrano in questa ipotesi anche i casi di ritiro di seminativi
dalla produzione, semprechè i terreni costituenti il fondo rustico
siano rimasti effettivamente incolti per l'intera annata agraria,
senza sostituzione, neppure parziale, con altra diversa coltivazione.
In caso di perdita, per eventi naturali, di almeno il 30% del
prodotto ordinario del fondo nell'anno, se il possessore danneggiato
ha denunciato all'Ufficio Tecnico Erariale l'evento dannoso entro tre
mesi dalla data in cui si è verificato ovvero, se la data non sia
esattamente determinabile, almeno 15 giorni prima dell'inizio del
raccolto, i redditi dominicale e agrario relativi ai terreni colpiti
dall'evento stesso sono esclusi dall'IRPEF. In tal caso nessun
importo deve essere indicato nelle colonne 2 e 4 e nella colonna 5 va
indicato il codice 3.
- Sanzioni
L'omessa, l'incompleta e l'infedele dichiarazione comportano
l'applicazione della pena pecuniaria (da due a quattro volte le
imposte dovute per omissione o incompletezza e da una a due volte per
infedelta') con un minimo di L. 300.000 se non sono dovute imposte.
Le sanzioni per omessa dichiarazione sono ridotte ad un quarto se la
dichiarazione è presentata con un ritardo non superiore ad un mese.
La dichiarazione è nulla se non è redatta su stampati conformi al
Mod. 750 approvato con decreto del Ministro delle finanze pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale o se non è sottoscritta dal legale
rappresentante. Se non contiene tutti i dati ed elementi prescritti
si applica, ove le infrazioni non concretizzino la fattispecie di
omessa, incompleta o infedele dichiarazione, la pena pecuniaria da L.
300.000 a L. 3.000.000.
L'inosservanza, totale o parziale, dell'obbligo di versamento, entro
il termine del 31 maggio, delle imposte dovute comporta il pagamento
degli interessi nella misura del 6% annuo sulle somme non versate,
con decorrenza dal primo giorno successivo a quello di scadenza del
termine per il versamento stesso e sino alla data di scadenza della
rata del ruolo di riscossione dell'imposta non versata. Inoltre si
applica la soprattassa pari al 40% delle somme non versate.
Non sono dovuti gli interessi e la soprattassa è ridotta allo 0,50%
se il versamento è eseguito entro il 20 giugno. In tal caso
l'importo della soprattassa va sommato a quello dell'imposta.
Se il versamento viene eseguito entro i tre giorni successivi al 20
giugno la soprattassa è ridotta al 3%. L'omessa o inesatta
indicazione del numero di codice fiscale nelle dichiarazioni dei
redditi è punita, indipendentemente dalle altre sanzioni riguardanti
il contenuto della dichiarazione stessa, con la pena pecuniaria da L.
200.000 a L. 4.000.000. La stessa pena si applica a carico del
soggetto che indichi il numero di codice fiscale provvisorio pur
avendo già ricevuto quello definitivo ovvero che indichi il numero
di codice fiscale emesso in data meno recente nel caso gli siano
pervenute più comunicazioni.
Nel caso di esposizione nella dichiarazione di indebite deduzioni si
applica la pena pecuniaria da due a quattro volte l'imposta dovuta.
Si richiama l'attenzione dei contribuenti sulle specifiche sanzioni,
previste dall'art. 4 della legge 24 aprile 1980, n. 146, in materia
di dichiarazione dei redditi di fabbricati. In particolare, sono
previste le ipotesi di omessa denuncia di accatastamento di
fabbricati e conseguente omissione di dichiarazione del relativo
reddito, di omessa dichiarazione del reddito delle costruzioni rurali
adibite ad usi diversi da quelli specifici di tali costruzioni.
Si ricorda, inoltre, che gli atti pubblici tra vivi e le scritture
private autenticate di trasferimento della proprietà di unità
immobiliari urbane o di costituzione o trasferimento di diritti reali
sulle stesse (con esclusione di quelli relativi a parti comuni
condominiali di immobili urbani e di quelli di costituzione di
diritti reali di garanzia) devono contenere o avere allegata, a pena
di nullità dell'atto stesso, la dichiarazione della parte o del suo
rappresentante legale o volontario, resa ai sensi della legge 4
gennaio 1968, n. 15, dalla quale risulti che il reddito fondiario
dell'immobile è stato dichiarato nell'ultima dichiarazione dei
redditi per la quale il termine di presentazione è scaduto alla data
dell'atto, ovvero l'indicazione del motivo per cui lo stesso non è
stato, in tutto o in parte dichiarato. In questo caso; il notaio
dovrà trasmettere copia dell'atto o della scrittura privata
autenticata, entro 60 giorni al competente ufficio delle entrate.
Se il contribuente, a richiesta dell'ufficio, non esibisce o non
trasmette idonea documentazione degli oneri deducibili, delle
detrazioni d'imposta, delle ritenute alla fonte e dei crediti di
imposta indicati nella dichiarazione e che hanno concorso a
determinare l'imposta dovuta o il rimborso, in luogo della
soprattassa si applica la pena pecuniaria dal 40 al 120% della
maggiore imposta liquidata ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n.
600 del 1973.
Se l'omissione o l'incompletezza riguarda l'allegazione dei documenti
prescritti (ad esempio copia del bilancio con il conto profitti e
perdite per le imprese), si applica la pena pecuniaria da L. 600.000
a L. 6.000.000.
Ferme restando le sanzioni pecuniarie di cui sopra, si ricorda che
l'omessa dichiarazione costituisce reato quando l'ammontare dei
redditi fondiari, dei corrispettivi, ricavi, compensi, o altri
proventi non dichiarati è superiore a 100 milioni di lire.
Costituisce altresì reato l'infedele dichiarazione allorchè sono
indicati nella dichiarazione redditi fondiari o di capitale o altri
redditi, in relazione ai quali non sussisteva l'obbligo
dell'annotazione in scritture contabili, per un ammontare complessivo
inferiore a quello effettivo di 100 milioni.
I reati sopra indicati sono puniti con l'arresto o l'ammenda.
Inoltre è sanzionata penalmente la falsa attestazione del
contribuente in ordine alla sussistenza di requisiti per fruire delle
deduzioni ai fini dell'Ilor di cui all'art. 120, commi 1 e 2, del
Tuir.
- Spese di manutenzione e riparazione (reddito d'impresa)
La disposizione contenuta nell'ultimo periodo del comma 7, dell'art.
67, in base alla quale i compensi periodici dovuti contrattualmente a
terzi per la manutenzione di determinati beni sono deducibili
nell'esercizio di competenza, non ha carattere vincolante, nel senso
che la società ha facoltà di optare per la deduzione di detti
compensi nei limiti e con le modalità di cui alle disposizioni
precedenti dello stesso comma. Qualora la società intenda avvalersi
del criterio di deduzione di cui al citato ultimo periodo del comma
7, lo stesso criterio va mantenuto per tutti i periodi d'imposta
compresi nella durata del contratto. In tal caso eventuali spese di
manutenzione, riparazione, ecc., diverse dai predetti compensi
periodici vanno incluse tra le altre spese (e sono quindi deducibili
nel limite del 5 per cento del costo complessivo di tutti i beni
materiali ammortizzabili) senza tener conto del costo di quelli la
cui manutenzione è affidata a terzi.
- Terreni adibiti a colture prodotte in serra o alla funghicoltura
I redditi dominicale ed agrario delle superfici adibite alle colture
in serra o alla funghicoltura in mancanza della corrispondente
qualità nel quadro di qualificazione catastale, sono determinati
mediante l'applicazione della tariffa d'estimo più alta in vigore
nella provincia dove è sito il terreno.
- Unità immobiliari a disposizione
Nel caso in cui le unità immobiliari siano state utilizzate come
residenze secondarie o tenute a propria disposizione solo per una
parte dell'anno per essere state per la restante parte utilizzate
diversamente (trasferimento, locazione), l'aumento di un terzo dovrà
essere rapportato alla frazione di anno per la quale si è verificata
la situazione di residenza secondaria prevista dalla legge.
Analogamente dovrà essere operato in caso di trasferimento a
qualsiasi titolo dell'unità immobiliare.
- Variazioni di coltura dei terreni
Ai fini della determinazione del reddito dei terreni se la coltura
effettivamente praticata non corrisponde a quella risultante dal
catasto i contribuenti devono determinare il reddito dominicale ed
agrario applicando la tariffa d'estimo medio attribuibile alla
qualità di coltura praticata nonchè le deduzioni fuori tariffa. La
tariffa media attribuibile alla qualità di coltura praticata è
costituita dal rapporto tra la somma delle tariffe imputate alle di-
verse classi in cui è suddivisa la qualità di coltura ed il numero
delle classi stesse. Per le qualità di coltura non censite nello
stesso comune o sezione censuaria si applicano le tariffe medie e le
deduzioni fuori tariffa attribuite a terreni con le stesse qualità
di coltura ubicate nel comune o sezione censuaria più vicina
nell'ambito della stessa provincia. Qualora la coltura praticata non
trovi riscontro nel quadro di qualificazione della provincia si
applica la tariffa media della coltura del comune o sezione censuaria
in cui i redditi sono comparabili per ammontare.
La determinazione del reddito dominicale ed agrario secondo le
modalità sopra riportate deve avvenire a partire:
- dal periodo di imposta successivo a quello in cui si sono
verificate le variazioni di coltura che hanno causato l'aumento del
reddito;
- dal periodo di imposta in cui si sono verificate le variazioni di
coltura che hanno causato la diminuzione del reddito, qualora la
denuncia della variazione all'Ufficio Tecnico Erariale sia stata
presentata entro il termine previsto dalla legge, ovvero se la
denuncia è presentata dopo detto termine, dal periodo d'imposta in
cui la stessa è presentata.
Si ricorda che i contribuenti hanno l'obbligo di denunciare le
variazioni dei redditi dominicale ed agrario al competente Ufficio
Tecnico Erariale entro il 31 gennaio dell'anno successivo a quello in
cui si sono verificate indicando la partita catastale e le particelle
cui le variazioni si riferiscono e unendo la dimostrazione grafica
del frazionamento se le variazioni riguardano porzioni di particelle.
In caso di omessa denuncia nel termine previsto dall'art. 27 del
T.U.I.R. delle situazioni che danno luogo a variazioni in aumento
del reddito dominicale dei terreni e del reddito agrario si applica
una pena pecuniaria da lire cinquecentomila a lire cinque milioni.
Se il terreno è dato in affitto per uso agricolo la denuncia può
essere presentata direttamente dall'affittuario.

----&gt; vedere Schemi da pag. 57 a pag. 83 del S.O. &lt;----

Ministero delle Finanze MOD. 750/K Modello 750
PATRIMONIO NETTO DELLE IMPRESE
- GENERALITÀ
Il modello 750/K va utilizzato per dichiarare il patrimonio netto su
cui applicare l'imposta istituita, a decorrere dal periodo di imposta
in corso alla data del 30 settembre 1992, dal D.L. 30 settembre 1992,
n. 394, convertito dalla legge 26 novembre 1992, n. 461.
Si ricorda che l'art. 1 del D.L. 30 settembre 1994, n. 564,
convertito dalla legge 30 settembre 1994, n. 656, ha prorogato
l'applicazione dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese fino
alla riforma del sistema fiscale e, comunque, non oltre l'esercizio
in corso alla data del 30 settembre 1995.
Detto modello deve essere presentato unitariamente al Mod. 750
fondamentale e va presentato anche se l'imposta non è dovuta, in
quanto di ammontare inferiore a lire 100.000.
Per effetto di quanto previsto dall'art. 8, comma 2, del D.M. 7
gennaio 1993 decreto di attuazione, l'imposta sul patrimonio non si
applica nei confronti delle società in nome collettivo e in
accomandita semplice che svolgono esclusivamente attività agricola
nei limiti di cui all'art. 29, comma 2, del Tuir
Il modello si compone di tre Sezioni.
- SEZIONE I
La Sezione I va compilata dalle società sopra menzionate tenute, non
per effetto di opzione, al regime di contabilità ordinaria, per le
quali l'imposta, ai sensi dell'art.1, comma 2, del citato D.L. n.
394, deve essere applicata sul patrimonio netto, così come risulta
dal bilancio, diminuito dell'utile dell'esercizio.
Nei righi da K1 a K4 vanno indicati gli ammontari delle voci ivi
previste.
Relativamente al rigo K3, al fine di stabilire quali fondi vanno
inclusi tra le poste del patrimonio netto, occorre avere riguardo
alla natura degli stessi, nel senso che essi vanno ricompresi
allorchè non sono destinati alla copertura di specifici oneri o
passività ovvero non costituiscono poste rettificative dell'attivo.
Il rigo K8 va compilato dai soggetti che, alla fine dell'esercizio
con riferimento al quale è dovuta l'imposta, possiedono da almeno
tre mesi direttamente o indirettamente, e cioè tramite soggetti non
residenti, azioni, titoli similari o quote di partecipazione in
società o enti soggetti anche'essi alla stessa imposta.
A tal fine hanno rilevanza anche le azioni sottoscritte, per effetto
dell'esercizio del diritto di opzione e nei limiti del diritto
medesimo, nel corso dell'ultimo trimestre dell'esercizio, ma in
relazione ad azioni possedute da almeno tre mesi alla fine
dell'esercizio stesso.
Per i suddetti soggetti, il comma 4 dell'art. 1 del citato D.L. n.
394 del 1992, stabilisce che il patrimonio netto deve essere
diminuito del valore contabile delle azioni, titoli similari o quote
o, se minore, di un valore pari alla corrispondente frazione del
patrimonio netto della società o ente partecipato, direttamente o
indirettamente tramite soggetto non residente.
Pertanto, in tale ipotesi, l'importo di rigo K7 deve essere diminuito
del minor importo tra il valore contabile delle azioni, titoli
similari o quote posseduti e quello corrispondente alla percentuale
di possesso diretto e indiretto, applicata al patrimonio netto, della
società o ente partecipato - direttamente, ovvero indirettamente
tramite soggetto non residente - risultante dall'ultimo bilancio.
Nel rigo K10 va indicata l'imposta che risulta dall'applicazione
dell'aliquota del 7,5 per mille dell'importo di cui al rigo K7 ovvero
di cui al rigo K9, nel caso di possesso di partecipazioni come sopra
specificato.
In quest'ultimo caso, l'imposta dovuta, per effetto dell'art. 1,
comma 4, ultimo periodo, del decreto legge n. 394, non può comunque
essere inferiore all'1 per mille del patrimonio netto indicato nel
rigo K7 senza tener conto, quindi, delle diminuzioni spettanti in
conseguenza delle partecipazioni possedute.
Qualora l'impresa non abbia redatto il bilancio, non avendone
l'obbligo, come ad esempio nel caso di fusione o di trasformazione,
ovvero non abbia approvato il bilancio, essendo scaduti i termini di
approvazione dello stesso, per la determinazione del patrimonio netto
da assumere ai fini del calcolo dell'imposta patrimoniale, occorre
far riferimento agli elementi desumibili dalle scritture contabili
alla data di chiusura del periodo d'imposta.
- SEZIONE II
La Sezione II va compilata dai soggetti ammessi al regime di
contabilità semplificata, ovvero, al regime di contabilità
ordinaria per effetto di opzione, per le quali, sulla base di quanto
stabilito all'art. 2 del DL n. 394, l'aliquota del 7,5 per mille, si
applica sulla somma:
a) del valore delle rimanenze finali di cui agli artt. 59 e 60 del
Tuir, - da indicare nel rigo K11 - determinato ai sensi delle
norme medesime;
b) del costo complessivo dei beni ammortizzabili (materiali e
immateriali) determinato con i criteri di cui all'art. 76 dello
stesso Tuir, al netto dei relativi ammortamenti fiscalmente
riconosciuti effettuato ai sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir,
riportato nel rigo K12.
I suddetti soggetti, se tenuti al regime di contabilità ordinaria
per effetto d'opzione, possono, tuttavia, determinare l'imposta
assumendo come base imponibile, il patrimonio netto, a condizione che
ne sia stata data comunicazione nella dichiarazione dei redditi,
barrando l'apposita casella nel riquadro posto nell'ultima facciata
del modello 750/A.
In tal caso devono utilizzare la sezione I del presente modello.
In proposito, si ricorda che, come espressamente previsto dall'art.
2, comma 4, del decreto-legge n. 394, l'esercizio della facoltà di
determinare l'imposta sulla base del patrimonio netto comporta
l'obbligo di applicare tale criterio anche per i periodi di imposta
successivi per i quali perdura l'obbligo della tenuta dalla
contabilità ordinaria.
- SEZIONE III
Nella Sezione III vanno indicati gli estremi di versamento
dell'imposta.
Se il periodo di imposta è superiore o inferiore ai dodici mesi
l'imposta è ragguagliata alla durata di detto periodo, considerando
come mese intero la frazione di esso superiore a 15 giorni.
L'imposta non è dovuta se l'ammontare di rigo K10 o di rigo K14 non
supera l'importo di lire centomila.
L'imposta dovuta, secondo quanto previsto dall'art. 3, comma 6, del
D.L. 394, deve essere versata con le medesime modalità previste
dalle norme che disciplinano la riscossione delle imposte sui redditi
tenendo presente che tali versamenti non vengono annotati sul conto
fiscale.
Pertanto, i suddetti soggetti devono effettuare il versamento
conferendo delega alle aziende di credito o all'Amministrazione
postale o mediante versamento diretto al concessionario della
riscossione.
Per i versamenti agli istituti di credito, occorre compilare la
delega come approvata con decreto ministeriale 9 maggio 1991, avendo
cura di completare la delega con tutti gli elementi della stessa
richiesti, utilizzando il seguente codice di pagamento: codice 33 -
imposta sul patrimonio netto delle imprese Società di persone.
Per i versamenti all'Amministrazione postale, occorre compilare un
apposito bollettino di conto corrente a tre tagliandi, approvato con
decreto ministeriale 17 dicembre 1992, predisposto
dall'Amministrazione P.T. per la ricezione dei versamenti presso un
qualsiasi ufficio postale. In particolare, per i versamenti eseguiti
su tutto il territorio nazionale, va utilizzato il bollettino di
conto corrente n. 5041.
Per che effettua i pagamenti al concessionario della riscossione,
occorre compilare la distinta mod. 8, fermo restando la possibilità
di utilizzare il bollettino di conto corrente postale mod. 11.
In entrambe i casi occorre fare riferimento al seguente codice -
tributo gruppo:
codice 3430 Gruppo 65 - imposta sul patrimonio netto delle imprese
Società di persone.
Il periodo di riferimento da riportare nella distinta (mod. 8) di
versamento o nel bollettino di conto corrente postale (mod. 11)
nella forma AA.AA. o nel modello di delega è l'anno per il quale si
versa l'imposta.
L'inosservanza, totale o parziale, dell'obbligo di versamento
dell'imposta entro il termine del 31 maggio, comporta il pagamento
degli interessi nella misura del 6 per cento annuo sulle somme non
versate (con decorrenza dal primo giorno successivo a quello di
scadenza del termine per il versamento stesso e sino alla data di
scadenza della rata del ruolo di riscossione dell'imposta non
versata) e della soprattassa pari al 40 per cento delle somme non
versate.
Per effetto dell'art. 6, comma 3, del D.L. 4 febbraio 1994, n. 90,
non sono dovuti gli interessi e la soprattassa è ridotta allo 0,50
per cento se il versamento è eseguito entro il 20 giugno. Se il
versamento viene eseguito entro i tre giorni successivi al 20 giugno,
la soprattassa è ridotta al 3 per cento.
Si fa, altresì, presente che agli effetti sanzionatori, l'art. 3,
comma 5, del citato D.L. n. 394, fa rinvio alle disposizioni
contenute negli articoli 46 e seguenti del titolo V del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600 per l'omissione, l'incompletezza e
l'infedeltà della dichiarazione. Ai sensi dell'art. 11, comma 2, del
citato D.M. di attuazione, la dichiarazione si considera omessa se
non è stato presentato o compilato il relativo modello, incompleta
se non è stato presentato o compilato il relativo modello,
incompleta se non reca tutti gli elementi che costituiscono la base
imponibile e infedele se i predetti elementi, sono inferiori a quelli
accertati.

----&gt; vedere Modelli da pag. 85 a pag. 88 del S.O. &lt;----