1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 13 del 23-3-1994
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 146 ORDINANZA (Atto di promovimento) 8 novembre 1993
N. 146 Ordinanza emessa l'8 novembre 1993 dalla commissione tributaria di primo grado di Salerno sui ricorsi riuniti proposti da D'Apice Alfonso contro l'intendenza di finanza di Salerno. Imposta sul reddito delle persone fisiche (I.R.Pe.F.) - Indennita' di esproprio o somme percepite a seguito di cessioni volontarie nel corso di procedimenti espropriativi, nonche' somme comunque dovute per effetto di acquisizione coattiva conseguentemente ad occupazioni d'urgenza divenute illegittime, relativamente a terreni destinati a opere pubbliche ovvero a interventi di edilizia residenziale pubblica - Previsione della tassabilita', con effetto retroattivo rispetto alla data di entrata in vigore della norma impugnata (ove l'incremento di valore degli immobili non sia stato assoggettato all'INVIM) - Assoggettamento ad imposizione con legge retroattiva di fatti passati che hanno esaurito completamente i loro effetti economici e patrimoniali e non possono pertanto essere indici di capacita' contributiva. (Legge 30 dicembre 1991, n. 413, art. 11, nono comma). (Cost., art. 53, primo comma). (094C0302) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.13 del 23-3-1994)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 92/6474 e 92/7414
presentato il 4 novembre 1992 (avverso: s/rif. su i. rimb. redditi)
da D'Apice Alfonso, residente a Eboli in Bivio S. Cecilia, contro
l'intendenza di finanza di Salerno.
Oggetto della domanda, svolgimento del processo e motivi della
decisione
D'Apice Alfonso, ha proposto in data 4 novembre 1992, ricorso
avverso il silenzio rifiuto formatosi sull'istanza da lui presentata
all'intendenza di finanza di Salerno il 16 luglio 1992 per ottenere
il rimborso dell'imposta sostitutiva di cui all'art. 11, nono comma,
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, indebitamente pagata e percetta
ed erroneamente "liquidata" nella dichiarazione dei redditi
presentata per l'anno 1991.
Il ricorrente, dopo aver precisato che l'imposta predetta aveva
riguardo ad una indennità di espropriazione percepita in conseguenza
di atto pubblico di cessione volontaria di immobili intervenuto nel
corso di una procedura di espropriazione dei terreni di proprietà di
esso ricorrente ad opera del comune di Eboli per la realizzazione di
un edificio scolastico in località S. Cecilia, ha evidenziato che
l'erroneità del pagamento discende da considerazioni varie, senza
aver omesso di precisare che il citato art. 11, dopo aver previsto il
nuovo regime di imposizione sostitutiva sulle plusvalenze conseguenti
alla percezione di indennità di esproprio o di somme percepite a
seguito di cessioni volontarie nel corso di procedimenti
espropriativi 5, 6, 7, 8 comma) al nono comma ha esteso
l'applicazione del nuovo regime anche alle somme percepite, per i
titoli indicati, in conseguenza di "atti anche volontari o
provvedimenti emessi successivamente al 31 dicembre 1988 e fino alla
data di entrata in vigore della presente legge" (1ø gennaio 1992).
Ha rilevato:
1) la dichiarazione annuale dei redditi da presentarsi per
l'anno 1991, in cui devono essere inserite le somme percepite per le
dette plusvalenze, non può ricomprendere redditi conseguiti in anni
precedenti (nella specie nell'anno 1990);
2) l'art. 7 del d.P.R. n. 917/1986 ha fissato il principio della
unicità dei periodi d'imposta per anni solari, intesa ad escludere
la cumulabilità dei redditi conseguiti in periodi d'imposta diversi,
a ciascuno dei quali corrisponde un'obbligazione tributaria autonoma,
salvo il disposto del terzo comma dell'art. 8 e del secondo periodo
del terzo comma dell'art. 11.
Tale disposizione sarebbe violata in conseguenza del disposto di
cui al nono comma del cit. art. 11 della legge n. 413/1991;
3) la nuova legge, entrata in vigore in data 1ø gennaio 1992,
può valere solo per il periodo d'imposta che da tale data ha inizio;
4) la norma di cui al nono comma dell'art. 11 della legge n.
413/1991, se dovesse ugualmente trovare applicazione, non potrebbe
non essere censurabile sul piano della costituzionalità, atteso che
il nuovo regime di imposizione verrebbe ad essere applicato ad atti e
fatti precedenti alla sua entrata in vigore.
A sostegno della eccepita illegittimità il ricorrente ha dedotto:
1) la norma "incrimata" viola l'art. 53 della Costituzione (in
relazione anche all'art. 23), che fissa il principio della capacità
contributiva dei soggetti quale limite alla imposizione tributaria ex
lege; ne discende che una disposizione retroattiva di imposizione è
incostituzionale ove provochi uno scostamento del rapporto tra
imposizione e capacità contributiva.
Lo "scostamento" si verifica in quanto la norma prevede
l'applicazione dell'imposta a rapporti esauriti senza che detta
efficacia retroattiva sia sorretta dalla razionale presunzione che
gli effetti economici dell'esproprio permangono nella sfera
patrimoniale del soggetto;
2) si è in presenza, di certo, di un nuovo regime impositivo,
come è detto anche nella relazione al disegno di legge; mai prima
della legge n. 413/1991 la percezione di somme di tipo di quella in
esame aveva trovato attrazione nella sfera impositiva diretta. Una
conferma indiretta viene da altre pronunzie della Corte
costituzionale che, nel ritenere legittime sul piano costituzionale
leggi tributarie retroattive, lo ha fatto esclusivamente nell'ipotesi
di leggi che intervenivano su imposte già esistenti senza
modificazione dell'oggetto nè della determinazione dell'imponibile
nè del modo di assunzione degli elementi per la detta
determinazione;
3) la illegittimità della norma si ricava anche dall'ultimo
periodo di essa, che - esonera dal pagamento dell'imposta il soggetto
defunto e per esso gli eredi, che sono tenuti nei limiti delle somme
percepite dopo l'apertura della successione;
4) un'ultima considerazione fa perno sia sulla violazione del
dettato costituzionale sia su quella di principi assoluti ed
inderogabili alla base della disciplina impositiva diretta, quali il
cit. art. 7 del d.P.R. n. 917/1986 ed il successivo art. 127, che
vieta la duplicazione della imposizione in dipendenza dello stesso
presupposto anche nei confronti di soggetti diversi.
È nella specie, il nono comma, che richiama anche il settimo,
sottopone ad imposizione anche la rivalutazione e gli interessi, che
già sono stati assoggettati, quale reddito di capitale, sia ad Irpef
che ad Ilor.
Il D'Apice ha chiesto, perciò, il rimborso delle somme versate a
norma del nono comma dell'art. 11 della legge n. 413/1991 ed, in
subordine, che venga sollevata, in riferimento all'art. 53 della
Costituzione, la questione di legittimità costituzionale della
predetta norma.
In data 9 dicembre 1992 il ricorrente ha prodotto altro ricorso
dello stesso tenore.
L'ufficio ha chiesto la riunione dei due ricorsi ed un congruo
rinvio, essendo in attesa del prescritto parere del centro di
servizio delle ii.dd.
La commissione ha riservato la decisione, che ha assunto in data
odierna in camera di consiglio, previa riunione dei due ricorsi.
OSSERVA:
Ritiene il collegio che le contestazioni svolte dal ricorrente per
sostenere l'erroneità del versamento dell'imposta, come prescritto
dal nono comma dell'art. 11 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e
per richiederne il rimborso non hanno pregio alcuno, in quanto
cozzano in maniera stridente con il dato normativo e la voluntas
legis, per cui non possono che essere disattese.
Il ricorrente deduce poi l'illegittimità costituzionale del nono
comma dell'art. 11 cit., che assoggetta alla tassazione pure "le
somme percepite in conseguenza di atti anche volontari o
provvedimenti emessi successivamente al 31 dicembre 1988 e fino alla
data di entrata in vigore della presente legge, se l'incremento di
valore non è stato assoggettato all'Invim". Sostiene che la
disposizione confligge con l'art. 53 della Costituzione in quanto,
riguardando rapporti esauriti tanto sul piano giuridico che su quello
economico, vulnera il principio della capacità contributiva e rende
costituzionalmente illegittima l'imposizione retroattiva.
La questione è rilevante per la decisione della presente
controversia e non manifestamente infondata.
La rilevanza è in re ipsa, posto che nella specie si tratta di
indennità di espropriazione percepita nell'anno 1990 e che, di
conseguenza, la legittimità della tassazione è correlata - come
detto - alla normativa suddetta, alla stregua della quale il ricorso
andrebbe respinto.
Quanto al giudizio di non manifesta infondatezza, occorre
ricordare che, non rinvenendosi un principio costituzionale che vieti
la retroattività delle leggi tributarie di imposizione, l'art. 11
delle disposizioni del c.c. - che sancisce l'ordinaria
irretroattività della legge - può essere in subiecta materia
derogato espressamente o tacitamente dalla legge ordinaria; ma, come
più volte ha chiarito la Corte costituzionale, ciò è consentito
sempre che la norma retroattiva non venga a confliggere con altri
principi di portata costituzionale, in particolare con il principio
della capacità contributiva, sancito dall'art. 53, primo comma,
della Costituzione, il quale, come è noto, opera come limite del
potere di imposizione, nel senso che l'obbligazione tributaria deve
in ogni caso essere collegata a presupposti di fatto che siano
espressione della capacità economica del soggetto rispetto allo
specifico prelievo imposto (per cui il legislatore è vincolato ad
erigere a presupposti dei pubblici prelievi fatti che, sia pure
presuntivamente, costituiscono manifestazioni di effettiva
disponibilità di ricchezza e, dunque, di attitudine del soggetto a
contribuire ai carichi pubblici attraverso il prelievo deliberato).
Specificamente quanto all'efficacia retroattiva della legge che
ricolleghi un tributo, da corrispondere dopo la sua entrata in
vigore, a fatti verificatisi in passato, la Corte costituzionale ha
precisato che l'imposizione deve ritenersi legittima quando la
capacità contributiva sia ancora attuale al momento dell'entrata in
vigore della norma, per modo che persista un collegamento effettivo
fra la prestazione imposta e il presupposto economico considerato;
collegamento, codesto, che deve basarsi su presunzioni razionali
attinenti agli elementi normativi del presupposto medesimo esistenti
al momento in cui entra in vigore la norma impositrice. In base a
questo principio, la Corte costituzionale, a partire dalla nota
sentenza n. 44/1966 (in tema di aree fabbricabili), ha affermato che
non è in regola con l'art. 53 della Costituzione, la norma
tributaria che applica l'imposta a rapporti esauriti senza che
l'efficacia retroattiva sia sorretta da alcuna razionale presunzione
che gli effetti economici permangono nella sfera patrimoniale del
soggetto; e ciò specie quando il presupposto del tributo si sia
verificato in tempo notevolmente anteriore, sicchè non è
giustificato presumere, secondo l'id quod plerunque accidit, la
persistenza della attitudine economica ricollegabile al presupposto
medesimo.
Tuttavia la Corte ha anche avvertito (ancora non riferimento al
leading case dell'imposta sulle aree fabbricabili) che il problema
del collegamento tra il fatto impositivo e il nuovo tributo non si
pone neppure quando quel fatto fosse già considerato sintomo di
capacità contributiva e che, pertanto, una norma impositiva
retroattiva è legittima nel caso che il fatto imponibile fosse in
precedenza già colpito da altro tributo, sostituito dal nuovo (v.
Corte costituzionale 11 aprile 1969, n. 75, con cui l'applicazione
retroattiva dell'imposta fu ritenuta legittima nei confronti dei
soggetti già sottoposti al contributo di miglioria generica).
Valutando alla stregua dei parametri ora ricordati la norma
impositiva in questione - per cui il tributo viene a colpire
plusvalenze conseguite negli anni 1989, 1990 e 1991 - è arduo negare
che tale dissociazione temporale tra imposizione e presupposto faccia
venire meno il collegamento che esige il principio della capacità
contributiva.
Tenuto conto, infatti, della natura del presupposto, non si
rinvengono elementi oggettivi e astratti idonei a far presumere che
gli effetti economici dell'atto ablativo e del valore con esso
realizzato permanessero nella sfera patrimoniale dei soggetti al
momento dell'istituzione del tributo. È vero che il requisito
dell'attualità non va inteso in modo rigido, dovendosi al riguardo
riconoscere una certa discrezionalità al legislatore, in relazione
alle caratteristiche del tributo; ma nella specie queste non
consentono di presumere per lungo tempo la permanenza di una
capacità contributiva corrispondente alla somma percepita dal
contribuente e rappresentativa della plusvalenza, ciò potendosi
ritenere solo per un breve periodo, al limite per l'anno precedente
all'entrata in vigore della legge (1991).
Nè si riscontra l'altro elemento che - come si è visto -, può
legittimare l'imposizione retroattiva, cioè la preesistenza di altro
tributo riguardante il medesimo presupposto. I trasferimenti coattivi
disposti in base a dichiarazioni di pubblica utilità in passato non
erano assoggettati a tassazione con l'Invim nè con il tributo
personale, in relazione alle plusvalenze realizzate: soltanto con la
legge n. 413/1991 tali plusvalenze sono state comprese tra i redditi
diversi, di cui all'art. 81, primo comma, lett. B), del t.u. i.r.
In definitiva, quindi, va dichiarata non manifestamente infondata
la questione di legittimità costituzionale dell'art. 11, nono comma,
della legge n. 413/1991, per contrasto con l'art. 53, primo comma,
della Costituzione, nella parte in cui detta che le disposizioni di
cui ai commi cinque, sei e sette si applicano alle somme percepite in
conseguenza di atti anche volontari o provvedimenti emessi
successivamente al 31 dicembre 1988 e fino alla data di entrata in
vigore della presente legge se l'incremento di valore degli immobili
non è stato assoggettato all'imposta comunale sull'incremento di
valore degli immobili;

P. Q. M.
Sciogliendo la riserva;
Visto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 11, nono comma, della legge 30
dicembre 1991, n. 413, per violazione dell'art. 53 della
Costituzione;
Ordina la sospensione del giudizio;
Dispone l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale, mandando alla segreteria di notificare la presente
ordinanza alle parti ed al Presidente del Consiglio dei Ministri e
comunicarla ai Presidenti della Camera dei deputati e del Senato
della Repubblica.
Salerno, addì 8 novembre 1993.
Il presidente: CANTILLO

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