1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 14 del 30-3-1994
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 156 ORDINANZA (Atto di promovimento) 12 maggio 1993
N. 156 Ordinanza emessa il 12 maggio 1993 (pervenuta il 14 marzo 1994) dalla commissione tributaria di primo grado di Reggio Calabria sul ricorso proposto da Arena Saveria ed altra contro l'intendenza di finanza di Reggio Calabria Imposta sul reddito delle persone fisiche (I.R.Pe.F.) - Indennita' di esproprio o somme percepite a seguito di cessioni volontarie nel corso di procedimenti espropriativi, nonche' somme comunque dovute per effetto di acquisizione coattiva conseguentemente ad occupazioni d'urgenza divenute illegittime, relativamente a terreni destinati a opere pubbliche ovvero a interventi di edilizia residenziale pubblica - Previsione della tassabilita', con effetto retroattivo rispetto alla data di entrata in vigore della norma impugnata (ove l'incremento di valore degli immobili non sia stato assoggettato all'INVIM) - Assoggettamento ad imposizione con legge retroattiva di fatti passati che hanno esaurito completamente i loro effetti economici e patrimoniali e non possono pertanto essere indici di capacita' contributiva - Incidenza sul principio che l'indennizzo dell'espropriazione debba costituire un serio ristoro - Riferimento alle sentenze della Corte costituzionale nn. 44/1966, 120/1972 e 143/1992. (Legge 30 dicembre 1991, n. 413, art. 11, quinto, sesto, settimo, ottavo, nono e decimo comma). (Cost., artt. 3, 42 e 53). (094C0312) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.14 del 30-3-1994)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha emesso la seguente decisione sul ricorso n. 92/3318 presentato
il 25 novembre 1992 (avverso: s/rif. su I.rimb. Irpef, ritenuta 20%)
da: Arena Saveria, residente a Roma in via V. Agnelli n. 16; Arena
Annunziata residente a Villa San Giovanni in via Siena n. 11, c/o
avv. A. Sofo, via Aschenez, 128/B Reggio Calabria, contro
l'intendenza di finanza di Reggio Calabria.
Oggetto della domanda, svolgimento del processo e motivi della
decisione
Con atto datato 23 novembre 1992 Arena Saveria e Arena Annunziata
proponevano ricorso avverso il silenzio rifiuto dell'intendente di
finanza di Reggio Calabria in ordine all'istanza di rimborso della
ritenuta, pari al 20% dell'imponibile, operata dall'IACP di Reggio
Calabria in applicazione dell'art. 11, settimo comma, della legge 30
dicembre 1991, n. 413, sulle somme corrisposte a titolo di
risarcimento danni per l'espropriazione di un'area, di proprietà di
esse Arena, utilizzata per la costruzione di sessanta alloggi nel
comune di Campo Calabro. Le ricorrenti contestavano nel merito la
tenutezza al versamento dell'imposta ed eccepivano altresì
l'illegittimità costituzionale dell'art. 11 della legge n. 413/1991.
All'udienza le ricorrenti ribadivano le proprie tesi mentre il
rappresentante dell'ufficio insisteva per il rigetto del ricorso
sotto ogni profilo.
M O T I V I
Osserva la commissione, prendendo spunto dal ricorso di che
trattasi e delle censure mosse con il medesimo, che il citato art.
11, quinto, sesto, settimo, ottavo, nono e decimo comma, della legge
30 dicembre 1991, n. 413, non può ritenersi immune da ragionevoli
dubbi di costituzionalità, che inducono a rilevarne di ufficio la
relativa questione sotto diversi profili.
Un primo profilo riguarda e la tassazione dell'indennità di
occupazione e la tassazione degli interessi sulle plusvalenze
derivanti dalla percezione di indennità di esproprio di somme
percepite a seguito di cessioni volontarie nel corso di procedimenti
espropriativi nonchè di somme comunque dovute per effetto di
acquisizione coattiva conseguente ad occupazioni d'urgenza divenute
illegittime (quinto e sesto comma della legge n. 413/1991).
Ora siffatte tassazioni appaiono in violazione dell'art. 53 in
relazione all'art. 3 della Costituzione. Invero, come la Corte
costituzionale ha ripetutamente avuto occasione di affermare, il
precetto enunciato nell'art. 53, primo comma, della Costituzione, per
cui tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche, in ragione
della loro capacità contributiva, va interpretato quale
specificazione del generale principio di eguaglianza contenuto
nell'art. 3 della Costituzione, nel senso che a situazioni uguali
devono corrispondere uguali regimi impositivi e, correlativamente, a
situazioni diverse un trattamento tributario disuguale.
Sul piano garantistico costituzionale, poi, esso dev'essere inteso
come espressione dell'esigenza che ogni prelievo tributario abbia
causa giustificatrice in indici concretamente rivelatori di ricchezza
(sentenza n. 120/1972). E poichè, nella fattispecie, le tassazioni
sopra indicate vengono a colpire delle somme che non rappresentano
ricchezza nuova, nè plusvalenze ma un semplice ristoro a fronte
dello spossamento effettuato dalla pubblica amministrazione su un
bene privato, manca quel collegamento dell'imposizione ad un
presupposto rilevatore di ricchezza e quindi manca l'idoneità
soggettiva alla obbligazione di imposta.
Un secondo profilo riguarda il prelievo fiscale su somme riferite
in concreto a situazioni già esaurite: siffatta tassazione viola
sempre il disposto dell'art. 53 in relazione all'art. 3 della
Costituzione, a causa, questa volta, della non attualità della
capacità contributiva presa in considerazione, in quanto i fatti
passati utilizzati dal legislatore non possono costituire indici
attuali concretamente rivelatori di ricchezza. La stessa Corte
costituzionale ha precisato che, quando la legge assuma a un
presupposto un fatto passato ovvero estenda gli effetti di questo
fatto al passato, occorre verificare se il rapporto che deve
sussistere tra capacità contributiva ed imposizione non risulti
reciso, ed in particolare, se l'efficacia retroattiva sia sorretta da
una razionale presunzione che gli effetti economici della situazione
passata permangano attualmente nella sfera patrimoniale
dell'obbligato, il quale, nel caso in esame, per le ragioni più
svariate, potrebbe non essere più nella disponibilità
dell'indennità, data anche la possibilità che l'acquisizione della
stessa sia avvenuta in un tempo notevolmente remoto, in cui non era
neppure prevedibile la istituzione dell'imposta (Corte costituzionale
n. 44/1966 e n. 143/1982).
Un ulteriore profilo riguarda la tassazione dell'indennità di
espropriazione di terreni agricoli, per le quali continuano a trovare
applicazione i parametri di determinazione fissati dalla legge n. 865
del 1971. Per tali indennità, quindi, il regime fiscale introdotto
con la legge n. 413/1991 si risolve nell'imposizione di un gravoso
onere che comprime il parziale ristoro del sacrificio, imposto
nell'interesse generale, del diritto di proprietà del privato. In
proposito, la giurisprudenza costituzionale ha sancito, in diverse
occasioni, che l'art. 42 della Costituzione, lungi dal garantire
all'espropriato il diritto ad un'indennità rapportata al valore di
mercato del bene, mira ad assicurargli una adeguata riparazione, la
quale, peraltro, non può rappresentare un indennizzo meramente
apparente e simbolico ma deve sostanziarsi, in un ristoro serio, tale
da non ledere il principio costituzionale di eguaglianza. Da qui
l'ulteriore profilo di incostituzionalità della norma richiamata: la
violazione dell'art. 42 della Costituzione, terzo comma, e quella
dell'art. 3.
In conclusione, alla stregua delle svolte considerazioni va
ritenuta la non manifesta infondatezza delle questioni di
legittimità costituzionale dell'art. 11, quinto, sesto, settimo,
ottavo, nono e decimo comma, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, in
relazione ai principi ed alle garanzie previste dagli artt. 53, 3 e
42 della Costituzione e, in conseguenza, la commissione provvede come
da dispositivo della presente ordinanza.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata, la questione di
illegittimità costituzionale, che solleva d'ufficio, dell'art. 11,
quinto, sesto, settimo, ottavo, nono e decimo comma, della legge 30
dicembre 1991, n. 413, in relazione agli artt. 53, 3 e 42 della
Costituzione;
Dispone la sospensione del presente giudizio e ordina l'immediata
trasmissione degli atti alla Corte costituzionale;
Ordina, altresì, che, a cura della segreteria, la presente
ordinanza sia notificata alle parti in causa nonchè al Presidente
del Consiglio dei Ministri e sia comunicata anche ai Presidenti delle
Camere del Parlamento.
Così deciso in Reggio Calabria, addì 12 maggio 1993.
Il presidente estensore: ADORNO
94C0312