Serie Generale n. 145 del 24-6-2011
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
DECRETO LEGISLATIVO 31 maggio 2011, n. 91
Disposizioni recanti attuazione dell'articolo 2 della legge 31 dicembre 2009, n. 196, in materia di adeguamento ed armonizzazione dei sistemi contabili. (11G0134) (GU Serie Generale n.145 del 24-06-2011)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 01/09/2011

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Visti gli articoli 76, 87 e 117 della Costituzione;
Vista la legge 31 dicembre 2009, n. 196, e successive
modificazioni, recante la legge di contabilità e finanza pubblica;
Visto l'articolo 2, comma 1, della legge 31 dicembre 2009, n. 196,
che ha delegato il Governo ad adottare uno o più decreti legislativi
per l'armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio
delle amministrazioni pubbliche, ad esclusione delle regioni, degli
enti locali e degli enti del Servizio sanitario nazionale, in
funzione delle esigenze di programmazione, gestione e rendicontazione
della finanza pubblica;
Visto l'articolo 2, comma 5, della legge 31 dicembre 2009, n. 196,
che ha istituito il Comitato per i principi contabili delle
amministrazioni pubbliche per la predisposizione dei decreti
legislativi di cui al comma 1 della legge medesima;
Vista la legge 1° ottobre 2010, n.163, di conversione in legge, con
modificazioni, del decreto-legge 5 agosto 2010, n.125, ed in
particolare l'articolo 1, comma 2, che ha individuato il termine per
l'adozione dei decreti legislativi nel 31 maggio 2011;
Vista la legge 5 maggio 2009, n. 42;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri,
adottata nella riunione del 15 aprile 2011;
Visti i pareri delle competenti Commissioni parlamentari della
Camera dei deputati e del Senato della Repubblica;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 31 maggio 2011;
Sulla proposta del Ministro dell'economia e delle finanze, di
concerto con i Ministri dell'interno, della difesa, dell'istruzione,
dell'università e della ricerca, del lavoro e delle politiche
sociali e della salute;

Emana


il seguente decreto legislativo:

Art. 1


Definizioni fondamentali

1. Ai fini del presente decreto:
a) per amministrazioni pubbliche si intendono le amministrazioni
di cui all'articolo 1, comma 2, della legge 31 dicembre 2009, n. 196,
ad esclusione delle regioni, degli enti locali, dei loro enti ed
organismi strumentali e degli enti del Servizio sanitario nazionale;
b) per unità locali di amministrazioni pubbliche si intendono le
articolazioni organizzative, anche a livello territoriale, dotate di
autonomia gestionale e contabile, individuate con propri
provvedimenti dalle amministrazioni di cui alla lettera a), non
indicate autonomamente nell'elenco di cui all'articolo 1, comma 2,
della legge 31 dicembre 2009, n. 196, e ivi recepite;
c) per soggetti utilizzatori del sistema di bilancio si intendono
i cittadini, gli organi di governo dell'ente, gli amministratori
pubblici, gli organi di controllo, le altre amministrazioni pubbliche
ed ogni altro organismo strumentale alla gestione dei servizi
pubblici, le istituzioni preposte al controllo della finanza
pubblica, gli organismi internazionali competenti per materia, i
dipendenti delle amministrazioni pubbliche, i finanziatori, i
creditori ed altri soggetti che utilizzano il sistema dei bilanci per
soddisfare esigenze informative al fine di sviluppare la propria
attività decisoria di tipo istituzionale.

Art. 2


Oggetto e destinatari

1. Il presente decreto disciplina l'armonizzazione dei sistemi
contabili e degli schemi di bilancio delle amministrazioni pubbliche,
al fine di assicurare il coordinamento della finanza pubblica
attraverso una disciplina omogenea dei procedimenti di
programmazione, gestione, rendicontazione e controllo.
2. Le amministrazioni pubbliche conformano i propri ordinamenti
finanziari e contabili ai principi contabili generali contenuti
nell'allegato 1 che costituisce parte integrante del presente
decreto, e uniformano l'esercizio delle funzioni di programmazione,
gestione, rendicontazione e controllo a tali principi, che
costituiscono regole fondamentali, nonchè ai principi contabili
applicati definiti con le modalità di cui all'articolo 4, comma 3.
3. Resta fermo quanto previsto dall'articolo 52, comma 4, della
legge 31 dicembre 2009, n. 196.

Art. 3


Finalità e ambito di applicazione

1. Le amministrazioni pubbliche, nel dare piena attuazione ai
principi contabili generali di cui all'articolo 2, comma 2,
perseguono gli obiettivi di:
a) promuovere l'armonizzazione delle procedure contabili,
connesse ai diversi sistemi contabili e di bilancio, al fine di
rappresentare in maniera veritiera e corretta, attraverso il sistema
dei bilanci, le scelte programmatiche, amministrative e gestionali
dell'amministrazione;
b) coordinare i principi contabili generali con quelli relativi
al consolidamento dei conti delle amministrazioni pubbliche;
c) consentire ai gestori dei sistemi contabili e di bilancio,
nonchè ai responsabili dei servizi finanziari, l'applicazione
corretta ed efficace delle norme;
d) coadiuvare gli organi di revisione e di controllo nel
verificare che il sistema dei bilanci e le relative informazioni
contabili pubbliche risultino conformi ai principi di efficienza ed
efficacia;
e) assistere gli utilizzatori del sistema dei bilanci pubblici
nell'esame delle informazioni in essi contenute.

Art. 4


Piano dei conti integrato

1. Al fine di perseguire la qualità e la trasparenza dei dati di
finanza pubblica, nonchè il miglioramento della raccordabilità dei
conti delle amministrazioni pubbliche con il sistema europeo dei
conti nell'ambito delle rappresentazioni contabili, le
amministrazioni pubbliche che utilizzano la contabilità finanziaria,
sono tenute ad adottare un comune piano dei conti integrato,
costituito da conti che rilevano le entrate e le spese in termini di
contabilità finanziaria e da conti economico-patrimoniali redatto
secondo comuni criteri di contabilizzazione.
2. Le voci del piano dei conti sono definite in coerenza con il
sistema delle regole contabili di cui all'articolo 2, comma 2,
nonchè con le regole definite in ambito internazionale dai
principali organismi competenti in materia, con modalità finalizzate
a garantire il rispetto del regolamento (CE) n. 479/2009, del
Consiglio, del 25 maggio 2009, relativo all'applicazione del
protocollo sulla procedura per i disavanzi eccessivi, allegato al
Trattato che istituisce la Comunità europea, e successive
modificazioni.
3. Con uno o più regolamenti da adottare ai sensi dell'articolo
17, comma 1, della legge 23 agosto 1988, n. 400, entro centottanta
giorni dalla data di entrata in vigore del presente decreto su
proposta del Ministero dell'economia e delle finanze, sono definiti:
a) le voci del piano dei conti ed il contenuto di ciascuna voce;
b) la revisione delle disposizioni di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 27 febbraio 2003, n. 97, tenendo conto
anche di quanto previsto dal titolo III del presente decreto;
c) i principi contabili riguardanti i comuni criteri di
contabilizzazione, cui è allegato un nomenclatore contenente le
definizioni degli istituti contabili e le procedure finanziarie per
ciascun comparto suddiviso per tipologia di enti, al quale si
conformano i relativi regolamenti di contabilità.
4. La disciplina di cui alle lettere a) e c) del comma 3 è redatta
in conformità a quanto previsto al comma 2. I successivi
aggiornamenti del piano dei conti, predisposti dal dipartimento della
Ragioneria generale dello Stato, sono approvati con decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta
Ufficiale della Repubblica italiana e nel sito del medesimo
Ministero. Ai sensi dell'articolo 14, comma 8, della legge 31
dicembre 2009, n. 196, sono definite le codifiche SIOPE secondo la
struttura del piano dei conti di cui al presente comma.
5. Il piano dei conti di cui al comma 1, strutturato
gerarchicamente secondo vari livelli di dettaglio, individua gli
elementi di base secondo cui articolare le rilevazioni contabili
assicurate dalle amministrazioni, ai fini del consolidamento e del
monitoraggio, nelle fasi di previsione, gestione e rendicontazione
dei conti delle amministrazioni pubbliche, ed in conformità con
quanto stabilito dal comma 3.
6. Con decreti del Ministero dell'economia e delle finanze, sentite
le amministrazioni vigilanti, da adottare ai sensi dell'articolo 17,
comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, sono definiti, per
gruppi omogenei di enti che svolgono attività similare, ulteriori
livelli gerarchici di dettaglio del comune piano dei conti, utili
alla rilevazione delle operazioni tipiche svolte dagli stessi e
comuni a tutti gli enti del gruppo. Le strutture delle codifiche dei
vari comparti devono essere coerenti, al fine di assicurare le
informazioni necessarie al consolidamento dei conti di cui al comma
5.
7. Le amministrazioni pubbliche, in relazione alla specificità
delle proprie attività istituzionali, definiscono gli ulteriori
livelli gerarchici utili alla rilevazione di ciascuna risorsa,
ottimizzandone la struttura in funzione delle proprie finalità,
fermo restando la riconducibilità delle voci alle aggregazioni
previste dal piano dei conti di cui ai commi 3 e 5.
8. Gli schemi dei regolamenti di cui al presente articolo sono
trasmessi alle Camere affinchè su di essi sia espresso il parere
delle Commissioni parlamentari competenti entro 60 giorni dalla
trasmissione. Decorso tale termine per l'espressione dei pareri, i
regolamenti possono essere adottati.

Art. 5


Finalità del piano dei conti

1. Il piano dei conti, mediante un sistema integrato di
scritturazione contabile finalizzato alla classificazione delle
operazioni effettuate dalle amministrazioni pubbliche, e all'adozione
del sistema di regole contabili comuni, obiettiva:
a) l'armonizzazione dei sistemi contabili delle amministrazioni
pubbliche, con esclusione di quelle di cui all'articolo 2, comma 2,
lettera b), della legge 31 dicembre 2009, n. 196, disciplinate dagli
articoli 16 e 17 del presente decreto;
b) l'integrazione e la coerenza tra le rilevazioni contabili di
natura finanziaria e quelle di natura economica;
c) il consolidamento nelle fasi di previsione, gestione e
rendicontazione delle entrate, delle spese, dei costi e dei ricavi,
nonchè il monitoraggio in corso d'anno degli andamenti di finanza
pubblica delle amministrazioni pubbliche, anche secondo
l'articolazione nei sottosettori delle amministrazioni centrali,
degli enti di previdenza e delle amministrazioni locali, in
coordinamento con quanto previsto all'articolo 2, comma 2, lettera
h), dalla legge 5 maggio 2009, n. 42, e successive modificazioni;
d) una maggiore tracciabilità delle informazioni nelle varie
fasi di rappresentazione della manifestazione contabile in termini di
competenza finanziaria, economica, cassa e patrimonio;
e) una maggiore attendibilità e trasparenza dei dati contabili,
valutabili anche in sede di gestione dei bilanci pubblici, attraverso
l'analisi delle scritturazioni contabili rilevate con le modalità di
cui all'articolo 4, comma 1.
2. I macroaggregati di cui agli articolo 10 e 11, sono determinati
in coerenza con la struttura del piano dei conti.

Art. 6


Sistema integrato di scritturazione contabile

1. Le amministrazioni pubbliche, con esclusione di quelle di cui
all'articolo 2, comma 2, lettera b), della legge 31 dicembre 2009, n.
196, disciplinate dagli articoli 16 e 17, adottano un sistema
integrato di scritturazione contabile che consenta la registrazione
di ciascun evento gestionale contabilmente rilevante nei termini di
cui all'articolo 5, comma 1, lettera c), e che assicuri
l'integrazione e la coerenza delle rilevazioni di natura finanziaria
con quelle di natura economica e patrimoniale.
2. Il piano dei conti economico-patrimoniale, di cui all'articolo
4, comma 1, comprende i conti necessari per le operazioni di
integrazione, rettifica e ammortamento, effettuate secondo le
modalità ed i tempi necessari alle esigenze conoscitive della
finanza pubblica.
3. Il sistema integrato di scritture contabili di cui al comma 1
consente di:
a) rendere disponibili da parte di ciascuna amministrazione le
informazioni contabili necessarie per la valutazione dell'efficacia,
dell'efficienza e dell'economicità della propria attività mediante
la rilevazione dei fatti amministrativi connessi all'impiego delle
risorse umane e strumentali;
b) semplificare il monitoraggio a livello nazionale della finanza
pubblica e favorire l'acquisizione delle informazioni richieste dagli
organismi internazionali, nonchè il rispetto degli impegni assunti
in sede europea.
4. Al fine di permettere alle amministrazioni pubbliche di cui al
comma 1 di adeguare i propri sistemi informativi e contabili, le
disposizioni di cui al presente articolo si applicano dall'esercizio
finanziario 2014.

Art. 7


Piano dei conti e struttura dei documenti contabili

1. Il livello del piano dei conti, individuato ai sensi
dell'articolo 4, commi 3, 5 e 6, rappresenta la struttura di
riferimento per la predisposizione dei documenti contabili e di
finanza pubblica delle amministrazioni pubbliche.
2. Ciascuna voce del piano dei conti deve corrispondere in maniera
univoca ad una unità elementare di bilancio finanziario. Nel caso in
cui non sia corrispondente all'articolazione minima del piano,
l'unità elementare di bilancio deve essere strutturata secondo
l'articolazione che consenta la costruzione degli allegati e degli
schemi di cui ai commi 3 e 4 del presente articolo, con il dettaglio
richiesto per il monitoraggio ed il consolidamento dei dati di
finanza pubblica.
3. Al fine di fornire supporto all'analisi degli scostamenti tra
dati di previsione e di consuntivo, il bilancio annuale di previsione
e il rendiconto dell'esercizio presentano, in un apposito allegato
conoscitivo, la disaggregazione delle voci del piano dei conti
conformemente a quanto previsto all'articolo 4, commi 3, 5 e 6,
secondo la rappresentazione sia della contabilità finanziaria, sia
della contabilità economica.
4. Le informazioni e gli schemi contabili resi disponibili dalle
amministrazioni pubbliche per il monitoraggio e il consolidamento dei
dati in corso d'anno sono redatti secondo lo schema di articolazione
del piano dei conti predisposto ai sensi del presente articolo.

Art. 8


Definizione della transazione elementare e sua codificazione

1. Ogni atto gestionale posto in essere dal funzionario
responsabile per realizzare le finalità proprie di ciascun
programma, definiti ai sensi degli articoli 10 e 11, costituisce
nelle rilevazioni contabili una transazione elementare.
2. Ciascuna transazione elementare è caratterizzata da un codice
che consente di tracciare le operazioni contabili movimentando
contemporaneamente i piani dei conti finanziario, economico e
patrimoniale.
3. In mancanza di una codifica univoca e completa che identifichi
la transazione elementare nelle varie fasi dell'entrata e della spesa
i funzionari responsabili non possono dare esecuzione alle relative
transazioni.
4. Le transazioni elementari consentono la tracciabilità di tutte
le operazioni contabili e la movimentazione delle relative voci
elementari di bilancio, come definite dall'articolo 7, comma 2. La
movimentazione delle unità elementari di bilancio, per la parte
della spesa, deve essere contenuta entro i limiti delle risorse
finanziarie ivi appostate.
5. Ciascuna transazione elementare deve contenere le seguenti
informazioni:
a) Codice identificativo della missione, per le spese;
b) Codice identificativo del programma, per le spese;
c) Codice identificativo della classificazione COFOG al secondo
livello, per le spese;
d) Codice identificativo del centro di responsabilità;
e) Codice identificativo del centro di costo cui la transazione
fa riferimento, per le spese;
f) Codice della voce del piano dei conti, per entrate, spese,
costi, oneri, ricavi e proventi;
g) Codici identificativi del soggetto erogatore e del
destinatario del trasferimento ove la transazione intervenga tra due
amministrazioni pubbliche; Codice identificativo delle entrate
ricorrenti e non ricorrenti;
h) Codice identificativo delle transazioni con l'Unione europea;
i) Codice unico di progetto, identificativo del progetto
d'investimento pubblico realizzato dall'amministrazione.
6. In mancanza di uno o più codici di cui al comma 5, i funzionari
responsabili non possono eseguire le relative transazioni.
7. Le disposizioni di cui al presente articolo entrano in vigore a
partire dall'esercizio finanziario 2014. Con decreto di natura non
regolamentare del Ministro dell'economia e delle finanze, da adottare
entro centoventi giorni dalla data di entrata in vigore del presente
decreto, sono stabiliti criteri e modalità per l'attuazione del
presente articolo. Lo schema di decreto è trasmesso alle Camere per
l'espressione del parere da parte delle Commissioni parlamentari
competenti per materia, da rendere entro trenta giorni dalla
trasmissione. Decorso tale termine, i decreti possono essere
adottati. Il decreto di cui al presente comma è pubblicato nella
Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana e nel sito del Ministero
dell'economia e delle finanze.

Art. 9


Omogeneità della classificazione delle spese

1. Al fine di consentire la confrontabilità dei dati di bilancio
delle amministrazioni pubbliche secondo le classificazioni di cui al
regolamento (CE) n. 2223/96, del Consiglio, del 25 giugno 1996, e
successive modificazioni, nonchè allo scopo di assicurare la
trasparenza del processo di allocazione delle risorse e di
destinazione delle stesse alle politiche pubbliche settoriali, le
amministrazioni pubbliche adottano una rappresentazione dei dati di
bilancio che evidenzi le finalità della spesa secondo
l'articolazione per missioni e programmi.

Art. 10


Definizione del contenuto di missione e programma

1. La rappresentazione della spesa per missioni e programmi integra
il sistema di regole contabili di cui al presente decreto. In
conformità a quanto previsto dall'articolo 21, comma 2, della legge
31 dicembre 2009, n. 196, le missioni rappresentano le funzioni
principali e gli obiettivi strategici perseguiti dalle
amministrazioni pubbliche nell'utilizzo delle risorse finanziarie,
umane e strumentali ad esse destinate. I programmi rappresentano gli
aggregati omogenei di attività volte a perseguire le finalità
individuate nell'ambito delle missioni.

Art. 11


Criteri per la specificazione e classificazione delle spese

1. In attuazione dell'articolo 10, unitamente alle rilevazioni
contabili in termini finanziari, economici e patrimoniali, i
documenti di bilancio previsivi e consuntivi rappresentano la
classificazione delle spese, sulla base dello schema di cui
all'allegato 2, secondo:
a) missioni, definite in base allo scopo istituzionale
dell'amministrazione pubblica, come individuato dalla legge e dallo
statuto, in modo da fornire la rappresentazione delle singole
funzioni politico-istituzionali perseguite con le risorse
finanziarie, umane e strumentali disponibili. Al fine di assicurare
un più agevole consolidamento e monitoraggio dei conti pubblici, le
missioni sono definite sulla base di indirizzi adottati con decreto
del Presidente del consiglio dei Ministri, su proposta del Ministro
dell'economia e delle finanze, sentiti i Ministeri vigilanti, e si
assume quale termine di riferimento l'individuazione delle missioni
nel bilancio dello Stato, ai sensi dell'articolo 21, comma 2, della
legge 31 dicembre 2009, n. 196;
b) programmi, configurati come le unità di rappresentazione del
bilancio che identificano in modo sintetico gli aggregati omogenei di
attività realizzate dall'amministrazione pubblica per il
perseguimento delle finalità individuate nell'ambito di ciascuna
missione;
c) macroaggregati, che costituiscono un'articolazione dei
programmi secondo la natura economica della spesa. Al fine di
garantire la coerenza della rappresentazione secondo l'aspetto
economico, le missioni e i programmi sono definiti nel rispetto dei
macroaggregati come individuati per il bilancio dello Stato ai sensi
dell'articolo 25, comma 2, lettera b), della legge 31 dicembre 2009,
n. 196. L'integrazione e la modifica dei predetti macroaggregati,
nonchè l'ulteriore livello di disaggregazione, sono definite con
riferimento al comune piano dei conti integrato, nel rispetto di
quanto previsto dal Titolo II, fatto salvo quanto disposto
dall'articolo 40, comma 2, lettera e), della legge 31 dicembre 2009,
n. 196;
d) classificazione delle spese come rimodulabili e non
rimodulabili per le quali si applicano le disposizioni in materia di
flessibilità di bilancio previste dall'allegato 1.
2. La realizzazione di ciascun programma è attribuita ad un unico
centro di responsabilità amministrativa, corrispondente all'unità
organizzativa individuata in conformità con i regolamenti di
organizzazione, nonchè con altri idonei provvedimenti adottati dalle
singole amministrazioni pubbliche.
Ferma restando l'autonomia delle amministrazioni pubbliche
nell'individuazione dei programmi di propria pertinenza, al fine di
permettere un'analisi coordinata dei risultati dell'azione
amministrativa nel quadro delle politiche pubbliche settoriali e una
maggiore effettività del consolidamento funzionale dei dati
contabili, la coerenza della registrazione delle operazioni è
assicurata mediante la determinazione di regole univoche di
ripartizione delle voci di bilancio. A tal fine, il programma è
corredato con l'indicazione della corrispondente codificazione della
nomenclatura COFOG di secondo livello, secondo la struttura di
corrispondenza desumibile dall'allegato al disegno di legge di
bilancio annuale contenente il riepilogo delle dotazioni secondo
l'analisi funzionale, ai sensi dell'articolo 21, comma 11, lettera
d), della legge 31 dicembre 2009, n. 196. Nel caso di corrispondenza
non univoca tra programma e funzioni COFOG di secondo livello, sono
individuate due o più funzioni COFOG con l'indicazione delle
percentuali di attribuzione della spesa del programma a ciascuna di
esse.
3. Il decreto di cui al comma 1, lettera a), è adottato entro
centoventi giorni dalla data di entrata in vigore del presente
decreto, ed è pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
italiana. Il relativo schema è trasmesso alle Camere per
l'espressione del parere, da parte delle Commissioni parlamentari
competenti per materia e per i profili finanziari, da rendere entro
trenta giorni dalla trasmissione. Decorso tale termine, il decreto
può essere adottato.
4. Le amministrazioni pubbliche, entro centottanta giorni dalla
data di entrata in vigore del presente decreto, adottano una
specifica regolamentazione interna adeguando, ove necessario, i
regolamenti di amministrazione e contabilità.

Art. 12


Classificazione delle spese del bilancio degli organismi qualificati
come unità locali di amministrazioni pubbliche

1. Per le unità locali delle amministrazioni pubbliche, le
amministrazioni vigilanti assicurano il raggiungimento degli
obiettivi di cui all'articolo 9, con modalità stabilite con proprio
decreto di natura non regolamentare, adottato di concerto con il
Ministero dell'economia e delle finanze, da pubblicare nella Gazzetta
Ufficiale della Repubblica italiana. Gli schemi di decreto, da
adottare entro novanta giorni dall'entrata in vigore del presente
decreto, sono trasmessi alle Camere per l'espressione del parere da
parte delle Commissioni parlamentari competenti per materia e per i
profili finanziari, da rendere entro trenta giorni dalla
trasmissione. Decorso tale termine, i decreti possono essere
adottati.

Art. 13


Società ed enti con bilancio civilistico

1. Le società e gli altri enti ed organismi tenuti al regime di
contabilità civilistica si conformano a quanto previsto
dall'articolo 11 attraverso la rappresentazione, in apposito
prospetto, della spesa complessiva riferita a ciascuna delle
attività svolte, secondo un'aggregazione per missioni e programmi
accompagnata dalla corrispondente classificazione secondo la
nomenclatura COFOG di secondo livello.
2. Tale rappresentazione va assicurata in sede di redazione del
budget, o di altri documenti contabili previsionali, ove previsto da
disposizioni di legge o statutarie, secondo la riclassificazione
effettuata attraverso la tassonomia individuata ai sensi
dell'articolo 17.
3. La relazione sulla gestione attesta le attività riferite a
ciascun programma di spesa, nell'ambito del quadro di riferimento in
cui operano i soggetti di cui al comma 1, a corredo delle
informazioni e in coerenza con la missione.
4. Gli organi di controllo vigilano sull'attuazione di quanto
previsto dal presente articolo, e attestano tale adempimento nella
relazione di cui all'articolo 2429 del codice civile o nella
relazione di cui all'articolo 47 del decreto del Presidente della
Repubblica 27 febbraio 2003, n. 97.

Art. 14


Codifica dei provvedimenti di spesa

1. Al fine di consentire la riferibilità delle singole decisioni
di spesa alle articolazioni dei documenti di bilancio indicate
dall'articolo 11, le amministrazioni pubbliche sono tenute a
codificare con criteri uniformi i provvedimenti di spesa assunti
nella fase di gestione del bilancio.
2. Con decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze, da adottare entro novanta giorni
dall'entrata in vigore del presente decreto, sono stabiliti i criteri
e le modalità per l'attuazione della disposizione di cui al comma 1.
Il decreto di cui al presente comma è pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale della Repubblica italiana e nel sito del Ministero
dell'economia e delle finanze.

Art. 15


Criteri per la specificazione e la classificazione delle entrate

1. Nei documenti di bilancio previsivi e consuntivi di cui al
presente decreto, le entrate sono ripartite in:
a) titoli, secondo la fonte di provenienza delle entrate, e sono
classificate come entrate 'ricorrentì o 'non ricorrentì, a seconda
che si riferiscano a proventi la cui acquisizione sia prevista a
regime ovvero limitata ad uno o più esercizi;
b) tipologie, definite secondo la natura delle entrate
nell'ambito di ciascuna fonte di provenienza, ai fini
dell'approvazione in termini di unità di voto;
c) categorie, secondo la natura dei cespiti.
2. L'ulteriore livello di disaggregazione è definito, con
riferimento al comune piano dei conti integrato, ai sensi del titolo
II del presente decreto, salvo quanto previsto dall'articolo 40,
comma 2, lettera d), della legge 31 dicembre 2009, n. 196.

Art. 16


Destinatari e finalità

1. Le società e gli altri enti ed organismi tenuti al regime di
contabilità civilistica predispongono un budget economico.
2. Per assicurare il consolidamento ed il monitoraggio dei conti
pubblici, con decreto di natura non regolamentare del Ministro
dell'economia e delle finanze da adottarsi entro novanta giorni dalla
data di entrata in vigore del presente decreto, sono stabiliti i
criteri e le modalità di predisposizione del documento di cui al
comma 1, ai fini della raccordabilità dello stesso con gli analoghi
documenti previsionali predisposti dalle amministrazioni pubbliche
che adottano la contabilità finanziaria. Nel medesimo decreto sono
altresì stabiliti i termini per la trasmissione dei dati al
Ministero dell'economia e delle finanze al fine della confluenza
nella banca dati unitaria delle amministrazioni pubbliche di cui
all'articolo 13 della legge 31 dicembre 2009, n.196. Il decreto di
cui al presente comma è pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana e nel sito del Ministero dell'economia e delle
finanze.
3. I soggetti di cui al comma 1 sono tenuti alla redazione di un
rendiconto finanziario in termini di liquidità predisposto secondo
quanto stabilito dai principi contabili nazionali emanati
dall'Organismo italiano di contabilità.

Art. 17


Tassonomia degli enti in contabilità civilistica

1. Al fine di consentire l'elaborazione dei conti di cassa
consolidati delle amministrazioni pubbliche in raccordo con le regole
contabili di cui al presente decreto, le società e gli altri enti ed
organismi tenuti al regime di contabilità civilistica assicurano, in
sede di bilancio d'esercizio, la trasformazione dei dati
economico-patrimoniali in dati di natura finanziaria predisponendo un
conto consuntivo avente natura finanziaria, con le regole di
riclassificazione di cui al comma 2, in coerenza con quanto stabilito
dal Titolo II.
2. Fino all'adozione delle codifiche SIOPE di cui al comma 3, le
società e gli altri enti ed organismi tenuti al regime di
contabilità civilistica redigono il conto consuntivo in termini di
cassa, conformandosi alle regole di riclassificazione di cui al
Titolo II. Il conto consuntivo dovrà essere, nelle risultanze,
coerente con il rendiconto finanziario di cui all'articolo 16, comma
3. Il conto consuntivo, unitamente alle note di commento, è
trasmesso, con modalità definite con decreto dirigenziale del
dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, al Ministero
dell'economia e delle finanze ai fini dell'inserimento nella banca
dati unitaria delle amministrazioni pubbliche di cui all'articolo 13
della legge 31 dicembre 2009, n.196.
3. In relazione alle esigenze di controllo e di monitoraggio degli
andamenti della finanza pubblica, le società e gli altri enti ed
organismi tenuti al regime di contabilità civilistica riclassificano
i propri dati contabili attraverso la rilevazione SIOPE di cui
all'articolo 14, comma 6, della legge 31 dicembre 2009, n. 196. A
seguito dell'estensione della rilevazione SIOPE i soggetti di cui
all'articolo 16 non sono tenuti agli adempimenti relativi alla
trasmissione dei conti consuntivi, secondo le modalità di cui al
comma 2. Ai sensi dell'articolo 77-quater, comma 11, del
decreto-legge 25 giugno 2008, n.112, convertito, con modificazioni,
dalla legge 6 agosto 2008, n. 133, i prospetti dei dati SIOPE
costituiscono un allegato obbligatorio del bilancio di esercizio. I
soggetti di cui all'articolo 16 assicurano la coerenza dei dati SIOPE
con le risultanze del rendiconto finanziario di cui all'articolo 16,
comma 3, anche attraverso operazioni di riconciliazione.
4. I collegi sindacali e di revisione vigilano sull'attuazione di
quanto previsto dal comma 2, attestando tale adempimento nella
relazione di cui all'articolo 2429 del codice civile o nella
relazione di cui all'articolo 47 del decreto del Presidente della
Repubblica 27 febbraio 2003, n. 97.

Art. 18


Bilancio consolidato delle amministrazioni pubbliche

1. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze, di
concerto con i Ministri interessati, da adottare ai sensi
dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, entro
centottanta giorni dalla data di entrata in vigore del presente
decreto, è individuato uno schema tipo di bilancio consolidato delle
amministrazioni pubbliche con le proprie aziende, società
partecipate ed altri organismi controllati. Nel medesimo decreto sono
stabiliti i tempi e le modalità per l'adozione dei bilanci
consolidati e per la loro pubblicazione.
2. Lo schema del decreto di cui al comma 1 è trasmesso alle Camere
per l'espressione del parere delle competenti Commissioni
parlamentari, da rendere entro trenta giorni dalla trasmissione.
Decorso tale termine, il decreto può comunque essere adottato.

Art. 19


Principi generali

1. Le amministrazioni pubbliche, contestualmente al bilancio di
previsione ed al bilancio consuntivo, presentano un documento
denominato 'Piano degli indicatori e risultati attesi di bilanciò,
di seguito denominato 'Pianò, al fine di illustrare gli obiettivi
della spesa, misurarne i risultati e monitorarne l'effettivo
andamento in termini di servizi forniti e di interventi realizzati.
2. Il Piano illustra il contenuto di ciascun programma di spesa ed
espone informazioni sintetiche relative ai principali obiettivi da
realizzare, con riferimento agli stessi programmi del bilancio per il
triennio della programmazione finanziaria, e riporta gli indicatori
individuati per quantificare tali obiettivi, nonchè la misurazione
annuale degli stessi indicatori per monitorare i risultati
conseguiti.
3. Il Piano è coerente con il sistema di obiettivi ed indicatori
adottati da ciascuna amministrazione ai sensi del decreto legislativo
27 ottobre 2009, n. 150, e, per le amministrazioni centrali dello
Stato, corrisponde alle note integrative disciplinate dall'articolo
21, comma 11, lettera a), e dall'articolo 35, comma 2, della legge 31
dicembre 2009, n. 196.
4. Al fine di assicurare il consolidamento e la confrontabilità
degli indicatori di risultato, le amministrazioni vigilanti
definiscono, per le amministrazioni pubbliche di loro competenza,
comprese le unità locali di cui all'articolo 1, comma 1, lettera b),
il sistema minimo di indicatori di risultato che ciascuna
amministrazione ed unità locale deve inserire nel proprio Piano.
Tale sistema minimo è stabilito con decreto del Ministro competente
d'intesa con il Ministro dell'economia e delle finanze, da adottare
ai sensi dell'articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n.
400.

Art. 20


Pubblicità del sistema di indicatori

1.Il Piano è pubblicato nel sito dell'amministrazione interessata
in una sezione accessibile dalla pagina principale denominata
'trasparenza, valutazione e meritò.
2. Gli enti vigilati e le unità locali di cui all'articolo 19,
comma 4, trasmettono il Piano annualmente, unitamente al documento di
previsione e al bilancio consuntivo, al Ministero vigilante per il
consolidamento ed il monitoraggio degli obiettivi connessi all'azione
pubblica, nonchè alla Commissione per la valutazione, la trasparenza
e l'integrità delle amministrazioni pubbliche, ai fini del
coordinamento con il piano delle performance previsto dall'articolo
10 del decreto legislativo 27 ottobre 2009, n. 150.

Art. 21


Requisiti minimi del Piano degli indicatori e risultati attesi di
bilancio

1. Il Piano illustra le principali finalità perseguite attraverso
i programmi di spesa del bilancio in termini di livello, copertura e
qualità dei servizi erogati, ovvero l'impatto che i programmi di
spesa, unitamente a fattori esogeni, intendono produrre sulla
collettività, sul sistema economico e sul contesto di riferimento.
2. Ciascuna finalità è caratterizzata da uno o più obiettivi
significativi che concorrono alla sua realizzazione. Per ciascun
programma, il Piano fornisce:
a) una descrizione sintetica degli obiettivi sottostanti, al fine
dell'individuazione dei potenziali destinatari o beneficiari del
servizio o dell'intervento, nonchè la sua significatività;
b) il triennio di riferimento o l'eventuale arco temporale
previsto per la sua realizzazione;
c) uno o più indicatori diretti a misurare l'obiettivo ed a
monitorare la sua realizzazione.
3. Per ciascun indicatore, il Piano fornisce:
a) una definizione tecnica, idonea a specificare l'oggetto della
misurazione dell'indicatore e l'unità di misura di riferimento;
b) la fonte del dato, ossia il sistema informativo interno, la
rilevazione esterna, o l'istituzione dalla quale si ricavano le
informazioni necessarie al calcolo dell'indicatore, che consenta di
verificarne la misurazione;
c) il metodo o la formula applicata per il calcolo
dell'indicatore;
d) il valore 'obiettivò, consistente nel risultato atteso
dall'indicatore in relazione alla tempistica di realizzazione;
e) l'ultimo valore effettivamente osservato dall'indicatore.
4. Il Piano individua, inoltre, specifiche azioni avviate
dall'amministrazione per consolidare il sistema di indicatori di
risultati disponibili.

Art. 22


Monitoraggio degli obiettivi e indicatori

1. Alla fine di ciascun esercizio finanziario e in accompagnamento
al bilancio consuntivo, il Piano è integrato con le risultanze
osservate in termini di raggiungimento dei risultati attesi e le
motivazioni degli eventuali scostamenti. I destinatari e le modalità
di divulgazione sono disciplinate secondo i criteri stabiliti
dall'articolo 20.
2. Ai fini del monitoraggio del Piano, gli obiettivi e gli
indicatori selezionati, nonchè i valori obiettivo per l'esercizio
finanziario di riferimento e per l'arco temporale pluriennale sono i
medesimi indicati nella fase di previsione. Il Piano è aggiornato in
corrispondenza di ogni nuovo esercizio di bilancio, sia tramite la
specificazione di nuovi obiettivi e indicatori, che attraverso
l'aggiornamento dei valori obiettivo e la soppressione di obiettivi
già raggiunti oppure oggetto di ripianificazione.

Art. 23


Ulteriori disposizioni

1. Con decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri, da
adottare entro il 31 dicembre 2011, sono definite le linee guida
generali per l'individuazione di criteri e metodologie per la
costruzione di un sistema di indicatori, ai fini della misurazione
dei risultati attesi dai programmi di bilancio. Con il medesimo
decreto sono individuate le modalità per eventuali aggiornamenti
delle stesse linee guida generali.

Art. 24


Termini di approvazione dei bilanci

1. Le amministrazioni pubbliche approvano:
a) il bilancio di previsione o il budget economico entro il 31
dicembre dell'anno precedente;
b) il rendiconto o il bilancio di esercizio entro il 30 aprile
dell'anno successivo, salvo il termine previsto per il rendiconto
generale dello Stato di cui all'articolo 35, comma 1, della legge 31
dicembre, n. 196.
2. Le amministrazioni pubbliche di cui al presente decreto
trasmettono i loro bilanci preventivi, le relative variazioni ed i
bilanci consuntivi alla banca dati unitaria delle amministrazioni
pubbliche, secondo gli schemi e le modalità previste dall'articolo
13, comma 3, della legge 31 dicembre 2009, n. 196.
3. Gli enti vigilati, i cui bilanci sono sottoposti ad approvazione
da parte dell'Amministrazione vigilante, deliberano il proprio
bilancio di previsione entro il termine del 31 ottobre dell'anno
precedente. Il rendiconto o il bilancio di esercizio degli enti di
cui al presente comma è deliberato entro il 30 aprile dell'anno
successivo, ed è approvato dall'Amministrazione vigilante competente
entro il 30 giugno.

Art. 25


Sperimentazione

1. Al fine di valutare gli effetti derivanti da un avvicinamento
tra contabilità finanziaria e contabilità economico-patrimoniale,
entro novanta giorni dalla data di entrata in vigore del presente
decreto, con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze è
disciplinata, a partire dal 2012, una attività di sperimentazione
della durata di due esercizi finanziari, avente ad oggetto la tenuta
della contabilità finanziaria sulla base di una nuova configurazione
del principio della competenza finanziaria, secondo la quale le
obbligazioni attive e passive giuridicamente perfezionate, che danno
luogo a entrate e spese per l'ente di riferimento, sono registrate
nelle scritture contabili con l'imputazione all'esercizio nel quale
esse vengono a scadenza, ferma restando, nel caso di attività di
investimento che comporta impegni di spesa che vengono a scadenza in
più esercizi finanziari, la necessità di predisporre la copertura
finanziaria per l'effettuazione della complessiva spesa
dell'investimento. Le amministrazioni interessate alla
sperimentazione sono individuate anche tenendo conto della
opportunità di verificarne, in particolare, gli effetti sulle spese
in conto capitale. Al termine del primo esercizio finanziario in cui
ha avuto luogo la sperimentazione e, successivamente, ogni sei mesi,
il Ministro dell'economia e delle finanze trasmette alle Camere una
relazione sui relativi risultati.
2. In considerazione degli esiti della sperimentazione, è valutata
la possibilità di estendere alle amministrazioni di cui all'articolo
1, comma 1, lettera a), la tenuta di una contabilità finanziaria
sulla base del principio di competenza finanziaria come configurato
dal comma 1.

Art. 26


Disposizioni finali ed entrata in vigore

1. Il presente decreto entra in vigore il 1° settembre 2011.
2. Dalla data di cui al comma 1, sono abrogate tutte le
disposizioni incompatibili con il presente decreto.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 31 maggio 2011

NAPOLITANO


Berlusconi, Presidente del Consiglio
dei Ministri

Tremonti, Ministro dell'economia e
delle finanze

Maroni, Ministro dell'interno

La Russa, Ministro della difesa

Gelmini, Ministro dell'istruzione,
dell'università e della ricerca

Sacconi, Ministro del lavoro e delle
politiche sociali

Fazio, Ministro della salute


Visto, il Guardasigilli: Alfano

Allegato 1
(previsto dall'articolo 2, comma 2)

Principi contabili generali


PRINCIPIO DELLA ANNUALITÀ

I documenti del sistema di bilancio, sia di previsione che di
rendiconto sono predisposti a cadenza annuale e si riferiscono ad un
periodo di gestione che coincide con l'anno solare. Restano fermi gli
eventuali obblighi di elaborare e di presentare anche documenti
contabili con scadenze inferiori all'anno.
Nella predisposizione dei documenti annuali di bilancio, le
previsioni per l'esercizio di riferimento sono elaborate sulla base
di una programmazione di medio periodo, con un orizzonte temporale
almeno triennale.

PRINCIPIO DELL'UNITÀ

Ogni singola amministrazione pubblica rappresenta una entità
giuridica unica e unitaria e, pertanto, deve essere unico sia il suo
bilancio di previsione che di rendicontazione. Tali documenti
contabili non possono essere articolati in maniera tale da destinare
alcune fonti alla copertura solo di determinate e specifiche spese,
salvo diversa disposizione normativa. La massa delle entrate finanzia
complessivamente l'amministrazione pubblica e sostiene la totalità
delle spese durante la gestione.

PRINCIPIO DELLA UNIVERSALITÀ

È necessario ricomprendere nel sistema del bilancio tutte le
finalità e gli obiettivi di gestione, nonchè i relativi valori
finanziari, economici e patrimoniali riconducibili ad ogni singola
amministrazione pubblica, al fine di fornire una rappresentazione
veritiera e corretta della complessa attività amministrativa svolta
nell'esercizio di riferimento.
Risultano, pertanto, incompatibili con l'applicazione di tale
principio, le gestioni fuori bilancio, consistenti in gestioni poste
in essere dalla singola amministrazione, o dalle sue articolazioni
organizzative, che non transitano nel bilancio. Le contabilità
separate, ove ammesse dalla normativa, devono essere ricondotte al
sistema di bilancio dell'amministrazione entro la fine dell'
esercizio.

PRINCIPIO DELLA INTEGRITÀ

Attraverso l'applicazione del principio della integrità, che
rafforza formalmente il contenuto del principio dell'universalità,
sono vietate le compensazioni di partite sia nel bilancio di
previsione che nel bilancio di rendicontazione. Di conseguenza, non
è possibile iscrivere le entrate al netto delle spese sostenute per
la riscossione e, parimenti, registrare le spese ridotte delle
correlate entrate, tranne nei casi espressamente previsti dalla
legge.
Lo stesso principio si applica a tutti i valori di bilancio,
quindi anche ai valori economici ed alle grandezze patrimoniali che
si ritrovano nel conto economico e nel conto del patrimonio.

PRINCIPIO DELLA VERIDICITÀ

Il principio della veridicità fa riferimento al principio del
true and fair view, attraverso il quale i dati contabili devono
rappresentare le reali condizioni delle operazioni di gestione di
natura economica, patrimoniale e finanziaria.
Tale principio della veridicità si applica ai documenti di
bilancio di rendicontazione e di previsione, nei quali è da
intendersi il principio di veridicità come rigorosa valutazione dei
flussi finanziari ed economici, che si manifesteranno nell'esercizio
di riferimento. Si devono, quindi, evitare le sottovalutazioni e le
sopravalutazioni delle singole poste che, invece, devono essere
valutate secondo una rigorosa analisi di controllo.
Al fine di una corretta interpretazione, il principio della
veridicità deve essere interpretato in maniera coordinata con gli
altri principi di bilancio.
I bilanci che non rispettano il principio della veridicità non
possono essere oggetto di approvazione da parte degli organi preposti
al controllo ed alla revisione contabile.

PRINCIPIO DELLA ATTENDIBILITÀ

Il principio dell'attendibilità, strettamente connesso con il
principio della veridicità, asserisce che le previsioni e, in
generale, tutte le valutazioni, devono essere sostenute da accurate
analisi di tipo storico e programmatico o, in mancanza, da altri
idonei ed obiettivi parametri di riferimento, nonchè da fondate
aspettative di acquisizione e di utilizzo delle risorse.
Tale principio si applica sia ai documenti contabili di
previsione, che di rendicontazione, per la cui redazione si osserva
una procedura di valutazione. L'ambito di applicazione del principio
si estende anche ai documenti descrittivi ed accompagnatori. Al fine
di risultare attendibile, un'informazione contabile non deve
contenere errori o distorsioni rilevanti, in modo tale che gli
utilizzatori possano fare affidamento su di essa.
L'oggettività degli andamenti storici e dei parametri di
riferimento, ad integrazione di quelli eventualmente previsti dalla
legge, consente di effettuare razionali e significative comparazioni
nel tempo e nello spazio.

PRINCIPIO DELLA CORRETTEZZA

Il principio della correttezza rappresenta il rispetto formale e
sostanziale delle norme che, nell'ambito di ogni specifica categoria
di enti pubblici, sovrintendono alla redazione dei documenti
contabili dei bilanci di previsione, programmazione e
rendicontazione. . Pertanto, è necessario individuare le regole
generali, anche non sancite da norme giuridiche ma che ispirino il
buon andamento dei sistemi contabili adottati da ogni amministrazione
pubblica per la rilevazione dei propri fatti gestionali.
Il principio della correttezza riguarda anche i dati oggetto di
monitoraggio da parte delle istituzioni preposte al governo della
finanza pubblica.

PRINCIPIO DELLA CHIAREZZA O COMPRENSIBILITÀ

Il principio della chiarezza o comprensibilità rafforza il
contenuto del principio della veridicità, in quanto si presume che
un documento contabile chiaro sia anche veritiero.
Il sistema dei bilanci deve essere comprensibile e deve
presentare una semplice e chiara classificazione delle voci
finanziarie, economiche e patrimoniali, di talchè il contenuto
valutativo ivi rappresentato deve risultare trasparente. L'adozione
di una corretta classificazione dei documenti contabili costituisce
una condizione necessaria per garantire il corretto monitoraggio ed
il consolidamento dei conti pubblici da parte delle istituzioni
preposte al controllo della finanza pubblica.
Le informazioni contenute nel sistema dei bilanci devono essere
prontamente comprensibili dagli utilizzatori, e devono essere esposte
in maniera sintetica ed analitica, in modo che, con la normale
diligenza, essi siano in grado di esaminare i dati contabili,
riscontrandovi una adeguata rappresentazione dell'attività svolta e
dei sistemi contabili adottati.
Pertanto, la classificazione di bilancio delle singole operazioni
gestionali deve essere effettuata in modo da evitare l'adozione del
criterio della prevalenza della forma, l'imputazione provvisoria di
operazioni alle partite di giro, e l'assunzione di impegni sui fondi
di riserva.

PRINCIPIO DELLA TRASPARENZA

Il principio della trasparenza rafforza il contenuto del
principio della chiarezza.
La legge 31 dicembre 2009, n. 196, qualifica il miglioramento
della trasparenza dei conti pubblici quale traguardo fondamentale, e
individua nella classificazione per finalità per missioni e
programmi uno dei principali strumenti al fine di rafforzare il
legame tra risorse stanziate ed obiettivi perseguiti dall'azione
pubblica.
Le missioni, definite ai sensi della legge 31 dicembre 2009,
n.196, rappresentano le funzioni principali e gli obiettivi
strategici perseguiti con la spesa pubblica. I programmi
costituiscono aggregati diretti al perseguimento degli obiettivi
definiti nell'ambito delle missioni.
Le missioni evidenziano le fondamentali finalità dell'azione
pubblica, nonchè uno dei cardini dell'armonizzazione. Per tale
motivo, ragion per cui i bilanci delle amministrazioni pubbliche
devono far riferimento ad esse. I programmi sono definiti da ciascuna
amministrazione nel rispetto di criteri e principi di base validi per
tutte le amministrazioni pubbliche. I sistemi e gli schemi di
bilancio devono essere coerenti e raccordabili con la classificazione
economica e funzionale, individuata dagli appositi regolamenti
comunitari ai fini della procedura per disavanzi eccessivi. Di
conseguenza, la redazione dei documenti contabili deve assicurare un
più trasparente e tempestivo raccordo tra la finalità della spesa e
le politiche pubbliche, rappresentate dalle missioni e dai programmi.

PRINCIPIO DELLA SIGNIFICATIVITÀ E RILEVANZA

Le informazioni contenute nei documenti contabili devono essere
significative, onde risultare utili al fine di soddisfare le esigenze
informative connesse al processo decisionale degli utilizzatori. A
tal fine, l'informazione deve considerarsi qualitativamente
significativa quando sia in grado di agevolare le decisioni degli
utilizzatori, in modo da favorire la valutazione di eventi passati,
presenti o futuri, e di consentire la conferma o la modifica di
valutazioni eventualmente effettuate in precedenza.
Siccome il procedimento di formazione del sistema di bilancio
comprende delle stime o previsioni, la correttezza dei dati non deve
riguardare soltanto l'esattezza aritmetica, ma anche la
ragionevolezza, e l'applicazione oculata e corretta dei procedimenti
di valutazione adottati nella stesura del bilancio di previsione e
del rendiconto.
Di conseguenza, eventuali errori, semplificazioni e
arrotondamenti trovano il loro limite nel concetto dì rilevanza.
L'informazione si considera rilevante qualora la sua omissione o
errata presentazione possa influenzare le decisioni degli
utilizzatori prese sulla base del sistema dei bilanci.

PRINCIPIO DELLA FLESSIBILITÀ

Il principio di flessibilità riguarda il sistema del bilancio di
previsione i cui documenti non debbono essere interpretati come
immodificabili, onde evitare la rigidità nella gestione. Il
principio è volto a reperire all'interno dei documenti contabili di
programmazione e previsione la possibilità di fronteggiare gli
effetti derivanti da eventuali circostanze imprevedibili e
straordinarie, che si possono manifestare durante la gestione, in
grado di modificare i valori contabili approvati dagli organi di
governo
Le norme di contabilità pubblica, ed in modo particolare la
legge 31 dicembre 2009, n. 196, prevedono diverse modalità di
intervento, in coerenza al principio di flessibilità, come:
la predisposizione di appositi fondi, in genere fondi di
riserva, nei documenti contabili di previsione, rappresentativi di
stanziamenti non attribuiti a specifiche voci di spesa e sottoposti,
in ogni caso, all'approvazione degli organi di governo;
particolari modalità di intervento durante la gestione al
verificarsi di eventi eccezionali per i quali non è stato approvato
uno specifico fondo di riserva;
la possibilità di effettuare variazioni compensative tra le
dotazioni finanziarie interne a ogni programma e con il bilancio di
previsione tra programmi diversi nell'ambito di ciascuna missione e
tra programmi di diverse missioni. Tale flessibilità previsionale è
accompagnata alla variazione compensativa che deve trovare adeguata
motivazione per essere effettuata.

PRINCIPIO DELLA CONGRUITÀ

La congruità consiste nella verifica dell'adeguatezza dei mezzi
disponibili rispetto ai fini stabiliti. Tale principio si collega a
quello della coerenza, rafforzandone gli aspetti contabili di
carattere finanziario, economico e patrimoniale, anche in relazione
al rispetto degli equilibri di bilancio.
La congruità delle entrate e delle spese deve essere valutata in
relazione agli obiettivi programmati, agli andamenti storici ed al
riflesso nel periodo degli impegni pluriennali, che sono anche
coerentemente rappresentati nel sistema dei bilanci di previsione e
programmazione con i risultati della gestione riportati nel bilancio
di rendicontazione.

PRINCIPIO DELLA PRUDENZA

Il principio della prudenza si estrinseca sia nelle valutazioni
presenti nei documenti contabili di programmazione e di previsione
che nei documenti del bilancio di rendicontazione.
Nel bilancio di previsione, e più precisamente nei documenti
finanziari, devono essere iscritte solo le componenti positive delle
entrate che ragionevolmente saranno disponibili nel periodo
amministrativo considerato, mentre le componenti negative delle
uscite o spese saranno limitate alle sole voci degli impegni
sostenibili e direttamente collegate alle risorse previste.
Nei documenti contabili del rendiconto, invece, il principio
della prudenza si estrinseca essenzialmente nella regola economica
secondo la quale le componenti positive non realizzate non devono
essere contabilizzate, mentre tutte le componenti negative devono
essere contabilizzate e, quindi, rendicontate, anche se non
definitivamente realizzate.
Il principio della prudenza rappresenta uno degli elementi
fondamentali del processo delle valutazioni contabili di bilanci. I
suoi eccessi devono, tuttavia, essere evitati, in quanto
pregiudizievoli al rispetto della rappresentazione veritiera e
corretta delle scelte programmatiche e di gestione.

PRINCIPIO DELLA COERENZA

Attraverso l'applicazione del principio della coerenza, è
indispensabile la sussistenza di un nesso logico e conseguente fra la
programmazione, la previsione, gli atti di gestione e la
rendicontazione generale. La coerenza implica che tali momenti ed i
documenti contabili di ogni amministrazione siano tra loro collegati
e che siano strumentali al perseguimento dei medesimi obiettivi. Il
nesso logico deve collegare tutti gli atti contabili preventivi e
consuntivi, siano essi di carattere strettamente finanziario
economico o patrimoniale, siano essi descrittivi e quantitativi, di
indirizzo politico ed amministrativo, di breve o di lungo termine.
La coerenza interna dei bilanci riguarda i criteri specifici di
valutazione delle singole poste e concerne le strutture e le
classificazioni dei conti nei bilanci di previsione e di
rendicontazione. Le strutture dei conti devono risultare comparabili
non solo formalmente, ma anche in relazione all'omogeneità ed alla
correttezza degli oggetti di analisi e degli aspetti dei fenomeni
esaminati.

PRINCIPIO DELLA CONTINUITÀ

II principio della continuità è fondamentale per completare il
significato di altri principi. La valutazione delle poste contabili
di bilancio deve essere effettuata nella prospettiva della
continuazione delle attività istituzionali per le quali
l'amministrazione pubblica è costituita. Infatti il principio della
continuità introduce espressamente la dimensione diacronica che è
inscindibilmente connessa ad ogni sistema aziendale, sia esso
pubblico che privato, il quale deve rispondere alla preliminare
caratteristica di essere atto a perdurare nel tempo. Pertanto, le
valutazioni contabili finanziarie, economiche e patrimoniali dei
bilanci devono essere fondate su criteri tecnici e di stima in grado
di continuare ad essere validi nel tempo se le condizioni gestionali
non saranno tali da evidenziare chiari e significativi cambiamenti.

PRINCIPIO DELLA COSTANZA

La costanza nell'applicazione dei principi contabili generali è
uno dei cardini delle determinazioni finanziarie, economiche e
patrimoniali dei bilanci di previsione e di rendicontazione. I
principi della continuità e della costanza rappresentano le
condizioni essenziali per la comparabilità delle valutazioni del
bilancio di previsione e del bilancio di rendicontazione, nonchè per
l'analisi nel tempo delle singole e sintetiche valutazioni di ogni
singola voce di bilancio.

PRINCIPIO DELLA COMPARABILITÀ

Il principio della comparabilità si collega al principio della
costanza e continuità dei criteri di valutazione del sistema dei
bilanci.
Il costante e continuo rispetto dei principi contabili è
necessario ed indispensabile ai fini della comparabilità
spazio-temporale dei valori riportati nei documenti contabili.
Il requisito di comparabilità non deve rappresentare un
impedimento all'introduzione di principi contabili applicativi più
adeguati alla specifica operazione. Pertanto, le operazioni vanno
contabilizzate secondo criteri conformi al disposto normativo ed ai
principi contabili.

PRINCIPIO DELLA VERIFICABILITÀ

L'informazione patrimoniale, economica e finanziaria, e tutte le
altre fornite dal sistema dei bilanci di ogni amministrazione
pubblica devono essere verificabili attraverso la ricostruzione del
procedimento valutativo seguito. A tale scopo le amministrazioni
pubbliche devono conservare la necessaria documentazione probatoria.

PRINCIPIO DELLA IMPARZIALITÀ (NEUTRALITA')

La redazione dei documenti contabili deve fondarsi su principi
contabili indipendenti ed imparziali verso tutti i destinatari, senza
servire o favorire gli interessi o le esigenze di particolari gruppi.
La neutralità o imparzialità deve raffigurarsi nel procedimento
formativo del sistema dei bilanci, soprattutto per quanto concerne
gli elementi soggettivi. La presenza di elementi soggettivi di stima
non implica di per sè il mancato rispetto dell'imparzialità, della
ragionevolezza e della verificabilità. Discernimento, oculatezza e
giudizio rappresentano le fondamenta dei procedimenti di formazione
dei documenti contabili, i quali devono essere redatti secondo i
requisiti essenziali di competenza e correttezza tecnica.
L'imparzialità contabile va intesa come l'applicazione competente e
tecnicamente corretta del processo di formazione dei documenti
contabili e di bilancio.

PRINCIPIO DELLA PUBBLICITÀ

Il sistema dei bilanci assolve una funzione informativa nei
confronti degli utilizzatori dei documenti contabili. È compito
dell'amministrazione pubblica rendere effettiva tale funzione
assicurando ai cittadini ed ai diversi organismi sociali e di
partecipazione la conoscenza dei contenuti significativi e
caratteristici del bilancio di previsione e di rendicontazione,
comprensivi dei rispettivi allegati, anche attraverso l'integrazione
delle pubblicazioni obbligatorie.
Il principio della pubblicità evidenzia che al fine di assumere
pienamente la loro valenza politica, giuridica ed economica, i
bilanci devono essere pubblicizzati secondo le norme vigenti.

PRINCIPIO DEGLI EQUILIBRI DI BILANCIO

L'osservanza di tale principio riguarda il pareggio finanziario
complessivo di competenza e di cassa. Nella logica della
configurazione di sistemi contabili di affiancamento che identificano
un sistema contabile integrato di tipo finanziario, economico e
patrimoniale, l'osservanza di questo principio riguarda gli equilibri
complessivi delle varie parti che compongono il sistema di bilancio.
Il rispetto del principio di pareggio finanziario di competenza
non basta per soddisfare il principio generale degli equilibri del
sistema dei bilanci di ogni pubblica amministrazione. Il pareggio di
competenza finanziaria nel bilancio di previsione comporta anche la
contemporanea verifica degli altri equilibri finanziari, economici e
patrimoniali che sono determinati in sede di previsione e che sono da
verificare anche durante la gestione e poi nei risultati complessivi
che si evidenziano nei documenti contabili di rendicontazione.
Nel sistema dei bilanci di una pubblica amministrazione, il
principio del pareggio finanziario (di competenza) deve essere
rispettato non solo in fase di previsione, ma anche in fase di
rendicontazione, quale voce da comparare con quella previsionale come
prima forma del controllo interno. Tutti i flussi finanziari generati
dalla produzione, effettuata durante l'esercizio con i suoi valori
economici e patrimoniali, devono essere oggetto di analisi degli
equilibri di bilancio e di comparazione con gli equilibri definiti
nella fase di programmazione e previsione.
Il principio degli equilibri di bilancio, di conseguenza, ha un
contenuto più ampio rispetto al principio del pareggio finanziario
di competenza nel bilancio di previsione autorizzativo. Anche la
realizzazione dell'equilibrio economico (sia nei documenti contabili
di programmazione e previsione che nei documenti contabili di
rendicontazione) è garanzia della capacità di perseguire le
finalità proprie di ogni amministrazione pubblica.
L'equilibrio economico a lungo termine comporta necessariamente
una contemporanea stabilità finanziaria nel tempo, ma non sempre è
vero anche il contrario.
Il principio degli equilibri di bilancio rappresenta una versione
complessiva ed analitica del pareggio economico, finanziario e
patrimoniale che ogni pubblica amministrazione pone strategicamente
da dover realizzare nel suo continuo operare nella comunità
amministrata. Tale principio evidenzia, altresì, anche la necessità
di articolare gli equilibri di carattere finanziario, economico e
patrimoniale all'interno dei diversi documenti contabili di
previsione e di rendicontazione in sub-aree più ristrette del
bilancio che qualifichi le informazioni ottenibili per il management
e per gli utilizzatori.
Il principio degli equilibri di bilancio, nella dimensione
contemporanea di tipo finanziario ed economico-patrimoniale e nei
diversi momenti della previsione e della rendicontazione, evidenzia
la necessità dì prevedere e di effettuare anche le operazioni di
ammortamento dei beni immobili e strumentali e di ogni altra voce
economica di competenza quali effettivi valori di fattori della
gestione concorrenti alla configurazione degli equilibri di bilancio.

PRINCIPIO DELLA COMPETENZA FINANZIARIA

Il principio della competenza finanziaria costituisce il criterio
di imputazione agli esercizi finanziari delle obbligazioni
giuridicamente perfezionate attive e passive (accertamenti e
impegni).
Il principio è applicato solo a quei documenti di natura
finanziaria che compongono il sistema di bilancio di ogni
amministrazione pubblica che adotta la contabilità finanziaria, e
attua il contenuto autorizzatorio degli stanziamenti nel bilancio di
previsione.
Il bilancio di previsione annuale ha carattere autorizzatorio, e
rappresenta un limite agli impegni di spesa, ad eccezione delle
partite di giro/servizi per conto di terzi e dei rimborsi delle
anticipazioni di cassa. Gli stanziamenti del bilancio pluriennale
sono aggiornati annualmente in sede di approvazione del bilancio di
previsione.
L'accertamento costituisce la fase di gestione dell'entrata,
mediante la quale viene riconosciuta la ragione del credito e la
sussistenza di un idoneo titolo giuridico in cui risulti individuato
il debitore, quantificata la somma da incassare e fissata la relativa
scadenza. L'accertamento si determina su idonea documentazione,
attraverso la quale sono verificati e attestati dal soggetto cui è
affidata la gestione della relativa entrata, i seguenti requisiti:
(a) la ragione del credito che dà luogo alla obbligazione
attiva;
(b) il titolo giuridico che supporta il credito;
(c) l'individuazione del soggetto debitore;
(d) l'ammontare del credito;
(e) la relativa scadenza.
L'impegno costituisce la fase della spesa con la quale viene
riconosciuta una obbligazione giuridica di dover pagare e si
individua un idoneo titolo giuridico in cui si identifica il
creditore, la somma da pagare e la modalità relativa del pagamento,
salvo le eccezioni espressamente previste dalla legge. L'impegno
configura ogni obbligazione giuridicamente perfezionata che dà luogo
ad una spesa per l'amministrazione pubblica, registrata nelle
scritture contabili nel momento in cui l'obbligazione giuridica è
perfetta.
Gli elementi costitutivi dell'impegno sono:
(a) la ragione del debito;
(b) la determinazione della somma da pagare;
(c) il soggetto creditore;
(d) la specificazione del vincolo costituito sullo stanziamento
di bilancio.
Il principio della competenza finanziaria si estrinseca nei
documenti contabili del bilancio di previsione (e di budget) e di
rendicontazione con approcci diversi nelle fasi di accertamento delle
entrate e di impegno delle spese, in quanto nel bilancio finanziario
di previsione gli accertamenti e gli impegni fanno riferimento al
riconoscimento del titolo giuridico di base in senso programmatico e
non effettivo, mentre nei documenti di rendicontazione le stesse fasi
della competenza finanziaria delle entrate e delle spese sono
veritiere delle perfette obbligazioni giuridiche evidenziate nella
gestione.
Si osserva che, accanto alla fase della competenza finanziaria
delle entrate e delle spese, si rileva nella contabilità finanziaria
(per l'intero sistema di bilancio) anche la fase contabile della
cassa, in cui le entrate si manifestano in versamenti e le spese in
pagamenti. Gli incassi ed i pagamenti sono imputati allo stesso
esercizio in cui il cassiere/tesoriere li ha effettuati.
In sede di provvedimento di salvaguardia degli equilibri di
bilancio e di provvedimento di assestamento generale di bilancio,
occorre dare atto del rispetto degli equilibri di bilancio per la
gestione di competenza, la gestione dei residui nonchè
dell'equilibrio delle successive annualità contemplate dal bilancio
pluriennale.

PRINCIPIO DELLA COMPETENZA ECONOMICA

Il principio della competenza economica rappresenta il criterio
con il quale sono imputati gli effetti delle operazioni che ogni
amministrazione pubblica svolge e mediante le quali si evidenziano
"utilità economiche" cedute e/o acquisite, anche se non direttamente
collegate ai relativi movimenti finanziari. Per il principio della
competenza economica l'effetto delle operazioni e degli altri eventi
deve essere rilevato contabilmente ed attribuito all'esercizio al
quale tali operazioni ed eventi si riferiscono e non a quello in cui
si concretizzano i relativi movimenti finanziari.
La determinazione dei risultati di esercizio di ogni
amministrazione pubblica implica un procedimento contabile di
identificazione, di misurazione e di correlazione tra le entrate e le
uscite rappresentate nei documenti finanziari e tra i proventi ed i
costi riportati nei documenti economici del bilancio di previsione e
di rendicontazione.
Il risultato economico implica un procedimento di analisi della
competenza economica delle voci positive e negative relative
all'esercizio cui il bilancio di rendicontazione si riferisce.
Il presente principio è riferibile alle rilevazioni di natura
economica e patrimoniale facenti parte di ogni sistema di bilancio;
in particolare si fa riferimento al budget (economico) e/o preventivo
economico nel bilancio di previsione, ed al conto economico ed al
conto del patrimonio nel sistema del bilancio di rendicontazione o
consuntivo.
La rilevazione contabile dell'aspetto economico della gestione,
mediante appositi sistemi contabili, è necessaria in considerazione
degli obiettivi che l'ordinamento assegna al sistema informativo
obbligatorio. Tale applicazione deve inquadrarsi nell'ambito dei
seguenti obiettivi:
integrare la dimensione finanziaria con la dimensione
economico-patrimoniale della gestione delle risorse pubbliche;
definire un unico modello contabile di riferimento (sistema
integrato), al fine di omogeneizzare e consolidare i conti pubblici;
ridefinire la funzione autorizzativa del bilancio preventivo
alla luce della distinzione fra atti di indirizzo politico e atti di
gestione.
L'analisi economica delle operazioni di un'amministrazione
pubblica richiede una distinzione tra fatti direttamente collegati ad
un processo di scambio sul mercato (acquisizione, trasformazione e
vendita) che danno luogo a costi o ricavi, e fatti non caratterizzati
da questo processo, in quanto finalizzati ad altre attività
istituzionali e/o erogative (tributi, contribuzioni, trasferimenti di
risorse, prestazioni, servizi, altro) che danno luogo a oneri e
proventi.
Nel primo caso la competenza economica dei costi e dei ricavi è
riconducibile al principio contabile n.11 dei Dottori Commercialisti,
Bilancio d'esercizio - Finalità e postulati, mentre nel secondo
caso, e quindi per la maggior parte delle attività amministrative
pubbliche, è necessario fare riferimento alla competenza economica
delle componenti positive e negative della gestione direttamente
collegata al processo erogativo di prestazioni e servizi offerti
dalle amministrazioni pubbliche.
Nel caso dei ricavi, come regola generale, si osserva che essi
devono essere imputati all'esercizio nel quale si verificano
operazioni in cui sono evidenti le seguenti condizioni:
il processo produttivo dei beni o dei servizi è stato
completato;
l'erogazione è avvenuta, cioè si è verificato il passaggio
sostanziale del titolo di proprietà per i beni o servizi resi.
Le risorse finanziarie rese disponibili per le attività
istituzionali dell'amministrazione pubblica, come i proventi o
trasferimenti correnti di natura tributaria o non tributaria, si
imputano all'esercizio nel quale si è verificata la manifestazione
finanziaria e, se tali risorse sono risultate impiegate per la
copertura dei costi sostenuti per le attività istituzionali dello
stesso esercizio, sono oggetto di rilevazione anche in termini di
competenza economica. Fanno eccezione a tale regola i trasferimenti a
destinazione vincolata, siano essi correnti o in conto capitale, che
vengono imputati in ragione del costo o dell'onere di competenza
economica alla copertura del quale sono destinati.
I componenti economici negativi (costi) devono essere correlati
con i ricavi dell'esercizio o con le altre risorse disponibili per lo
svolgimento delle attività istituzionali. Detta correlazione
costituisce un corollario fondamentale del principio della competenza
economica ed intende esprimere la necessità di contrapporre ai
componenti economici positivi dell'esercizio i relativi componenti
economici negativi degli oneri e spese, siano essi certi che
presunti. Tale correlazione si realizza:
per associazione di causa ad effetto tra costi ed erogazione
per cessione di prodotti o servizi;
per ripartizione dell'utilità o funzionalità pluriennale su
base razionale e sistematica in mancanza di una più diretta
associazione (tipico esempio ne è l'ammortamento);
per imputazione diretta di costi perchè associati a funzioni
istituzionali, perchè associati al tempo, o perchè sia venuta meno
l'utilità o la funzionalità del costo. In particolare quando:
a) i costi sostenuti in un esercizio esauriscano la loro
utilità già nell'esercizio stesso, o non sia identificabile o
valutabile la futura utilità;
b) non sia più esistente, identificabile o valutabile la
futura utilità o la funzionalità dei fattori produttivi i cui costi
erano stati sospesi in esercizi precedenti;
c) l'associazione o la ripartizione delle utilità del costo
su base razionale e sistematica non risulti più di sostanziale
rilevanza.
In sintesi, i documenti di programmazione e di previsione ed i
documenti di fine esercizio o di rendicontazione devono rappresentare
la dimensione finanziaria, economica e patrimoniale dei fatti
amministrativi che l'amministrazione pubblica vuole realizzare
(bilancio di previsione e/o budget) e che si è realizzata
nell'esercizio (bilancio di rendicontazione).

PRINCIPIO DELLA PREVALENZA DELLA SOSTANZA SULLA FORMA

Il principio della prevalenza della sostanza sulla forma si
fortemente collega in maniera incisiva al principio della veridicità
e della significatività di ogni sistema di bilancio. Se
l'informazione contabile deve rappresentare fedelmente ed in modo
veritiero le operazioni ed i fatti avvenuti durante l'esercizio, è
necessario che essi siano rilevati contabilmente e secondo la loro
natura finanziaria, economica e patrimoniale in conformità alla loro
sostanza effettiva e, quindi, alla realtà che li ha generati.
La sostanza economica, finanziaria e patrimoniale della gestione
dell'amministrazione pubblica rappresenta l'elemento prevalente per
la contabilizzazione, valutazione ed esposizione dei fatti
amministrativi nei documenti di bilancio. La prevalenza della
sostanza sulla forma quindi rappresenta, pertanto, un principio da
osservare finchè non vi siano norme che ne limitino l'impiego.

Allegato 2
(previsto dall'articolo 11)



Parte di provvedimento in formato grafico