Serie Generale n. 15 del 20-1-1999
LEGGI, DECRETI E ORDINANZE PRESIDENZIALI
DECRETO LEGISLATIVO 28 dicembre 1998, n. 490
Disposizioni integrative del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, concernenti la revisione della disciplina dei centri di assistenza fiscale. (GU Serie Generale n.15 del 20-01-1999)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 4-2-1999

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visti gli articoli 76 e 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'articolo 3, comma 134, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, come modificato dall'articolo 21, comma 3, della legge 23
dicembre 1998, n. 448, recante delega al Governo ad emanare uno o
più decreti legislativi in materia di semplificazione degli
adempimenti dei contribuenti;
Visto il decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, recante norme
in materia di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti;
Visto il decreto legislativo 23 marzo 1998, n. 56, con il quale,
tra l'altro, sono state dettate disposizioni integrative e correttive
del citato decreto legislativo n. 241 del 1997;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, come modificato dal decreto legislativo 2 settembre 1998, n.
314;
Visto l'articolo 3, comma 17, della legge 23 dicembre 1996, n. 662,
il quale dispone che, entro due anni dalla data di entrata in vigore
dei decreti legislativi previsti dallo stesso articolo 3 della legge
n. 662 del 1996, nel rispetto degli stessi principi e criteri
direttivi e previo parere della commissione di cui al comma 13 del
medesimo articolo 3, possono essere emanate disposizioni integrative
o correttive con uno o più decreti legislativi;
Vista la preliminare deliberazione del Consiglio dei Ministri,
adottata nella riunione del 27 novembre 1998;
Acquisito il parere della commissione parlamentare istituita a
norma dell'articolo 3, comma 13, della predetta legge n. 662 del
1996;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 23 dicembre 1998;
Sulla proposta del Ministro delle finanze, di concerto con il
Ministro del tesoro, del bilancio e della programmazione economica;
E m a n a
il seguente decreto legislativo:
Art. 1.
Riforma della disciplina dei centri di assistenza fiscale
1. Nel decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, è aggiunto, in
fine, il seguente capo:
"Capo V
DISPOSIZIONI IN MATERIA
DI ASSISTENZA FISCALE
Art. 32 (Soggetti abilitati alla costituzione dei centri di
assistenza fiscale). - 1. I centri di assistenza fiscale, di seguito
denominati ''Centri'', possono essere costituiti dai seguenti
soggetti:
a) associazioni sindacali di categoria fra imprenditori, presenti
nel Consiglio nazionale dell'economia e del lavoro, istituite da
almeno dieci anni;
b) associazioni sindacali di categoria fra imprenditori,
istituite da almeno dieci anni, diverse da quelle indicate nella
lettera a) se, con decreto del Ministero delle finanze, ne è
riconosciuta la rilevanza nazionale con riferimento al numero degli
associati, almeno pari al 5 per cento degli appartenenti alla stessa
categoria, iscritti negli appositi registri tenuti dalla camera di
commercio, nonchè all'esistenza di strutture organizzate in almeno
30 province;
c) organizzazioni aderenti alle associazioni di cui alle lettere
a) e b), previa delega della propria associazione nazionale;
d) organizzazioni sindacali dei lavoratori dipendenti e
pensionati od organizzazioni territoriali da esse delegate, aventi
complessivamente almeno cinquantamila aderenti;
e) sostituti di cui all'articolo 23 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, aventi complessivamente almeno cinquantamila
dipendenti;
f) associazioni di lavoratori promotrici di istituti di patronato
riconosciuti ai sensi del decreto legislativo del Capo provvisorio
dello Stato 29 luglio 1947, n. 804, aventi complessivamente almeno
cinquantamila aderenti.
Art. 33 (Requisiti soggettivi) . - 1. I centri sono costituiti
nella forma di società di capitali. L'oggetto sociale dei centri
prevede lo svolgimento delle attività di assistenza fiscale di cui
all'articolo 34.
2. I centri designano uno o più responsabili dell'assistenza
fiscale da individuare tra gli iscritti nell'albo dei dottori
commercialisti o in quello dei ragionieri liberi professionisti,
anche assunti con rapporto di lavoro subordinato.
3. I centri svolgono attività di assistenza fiscale previa
autorizzazione del Ministero delle finanze.
Art. 34 (Attivita'). - 1. I centri costituiti dai soggetti di cui
alle lettere a), b) e c) del comma l dell'articolo 32 prestano
l'assistenza fiscale alle imprese. Sono escluse dall'assistenza
fiscale le imprese soggette all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche tenute alla nomina del collegio sindacale, nonchè quelle
alle quali non sono applicabili le disposizioni concernenti gli studi
di settore diverse dalle società cooperative e loro consorzi che,
unitamente ai propri soci, fanno riferimento alle associazioni
nazionali riconosciute in base al decreto legislativo del Capo
provvisorio dello Stato 14 dicembre 1947, n. 1577.
2. I centri costituiti dai soggetti di cui alle lettere d), e) e f)
del comma l dell'articolo 32 prestano l'assistenza fiscale nei
confronti dei contribuenti non titolari di redditi di lavoro autonomo
e d'impresa di cui agli articoli 49, comma 1, e 51 del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
3. I centri prestano assistenza fiscale ai contribuenti che la
richiedono e, in particolare:
a) elaborano e predispongono le dichiarazioni tributarie, nonchè
curano gli ulteriori adempimenti tributari;
b) redigono le scritture contabili;
c) verificano la conformità dei dati esposti nelle dichiarazioni
alla relativa documentazione;
d) consegnano al contribuente copia della dichiarazione elaborata
e del prospetto di liquidazione delle imposte;
e) comunicano ai sostituti d'imposta il risultato finale delle
dichiarazioni stesse, ai fini del conguaglio a credito o a debito in
sede di ritenuta d'acconto;
f) inviano all'amministrazione finanziaria le dichiarazioni dei
redditi e le scelte ai fini della destinazione dell'otto e del
quattro per mille dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.
4. In relazione alla dichiarazione annuale dei redditi dei titolari
dei redditi di lavoro dipendente e assimilati indicati agli articoli
46 e 47, comma 1, lettere a), d), g), con esclusione delle indennità
percepite dai membri del Parlamento europeo, e l) del testo unico
delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nonchè dei redditi indicati
all'articolo 49, comma 2, lettera a), del medesimo testo unico, i
centri costituiti dai soggetti di cui alle lettere d), e) e f) del
comma 1 dell'articolo 32, svolgono le attività di cui alle lettere
da c) a f) del comma 3.
Art. 35 (Responsabili dei centri). - 1. Il responsabile
dell'assistenza fiscale dei centri costituiti dai soggetti di cui
all'articolo 32, comma 1, lettere a), b) e c), su richiesta del
contribuente:
a) rilascia un visto di conformità dei dati delle dichiarazioni
predisposte dal centro, alla relativa documentazione e alle
risultanze delle scritture contabili, nonchè di queste ultime alla
relativa documentazione contabile;
b) assevera che gli elementi contabili ed extracontabili
comunicati all'amministrazione finanziaria e rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore corrispondono a quelli
risultanti dalle scritture contabili e da altra documentazione
idonea.
2. Il responsabile dell'assistenza fiscale dei centri costituiti
dai soggetti di cui all'articolo 32, comma 1, lettere d), e) e f):
a) rilascia, su richiesta del contribuente, un visto di
conformità dei dati delle dichiarazioni unificate alla relativa
documentazione;
b) rilascia, a seguito della attività di cui alla lettera c) del
comma 3 dell'articolo 34, un visto di conformità dei dati esposti
nelle dichiarazioni alla relativa documentazione.
3. I soggetti indicati alle lettere a) e b), del comma 3
dell'articolo 3 del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio
1998, n. 322, abilitati alla trasmissione telematica delle
dichiarazioni, rilasciano, su richiesta dei contribuenti, il visto di
conformità e l'asseverazione di cui ai commi 1 e 2, lettera a), del
presente articolo relativamente alle dichiarazioni da loro
predisposte.
Art. 36 (Certificazione tributaria). - 1. I revisori contabili
iscritti negli albi dei dottori commercialisti, dei ragionieri e
periti commerciali e dei consulenti del lavoro che hanno esercitato
la professione per almeno cinque anni possono effettuare, ai soli
fini fiscali, la certificazione di cui al comma 2 nei riguardi dei
contribuenti titolari di redditi d'impresa in regime di contabilità
ordinaria, anche per opzione, semprechè hanno tenuto le scritture
contabili dei contribuenti stessi nel corso del periodo d'imposta cui
si riferisce la certificazione.
2. La certificazione tributaria può essere rilasciata a condizione
che nei confronti del medesimo contribuente siano stati altresì
rilasciati il visto di conformità di cui all'articolo 35, comma 1,
lettera a), e, qualora siano applicabili le disposizioni concernenti
gli studi di settore, l'asseverazione di cui alla lettera b) dello
stesso comma 1 dell'articolo 35 e il soggetto incaricato abbia
accertato l'esatta applicazione delle norme tributarie sostanziali ed
eseguito gli adempimenti, i controlli e le attività indicati
annualmente con decreto del Ministro delle finanze.
3. Per le dichiarazioni relative a periodi di imposta per i quali
è stata rilasciata una certificazione tributaria regolare:
a) non sono applicabili le disposizioni di cui agli articoli 39,
secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, e 55 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, in materia di accertamenti
induttivi;
b) gli accertamenti basati sugli studi di settore di cui
all'articolo 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, sono notificati, a
pena di decadenza, entro il 31 dicembre del terzo anno successivo a
quello in cui le dichiarazioni sono state presentate;
c) in caso di ricorso contro l'atto di accertamento, le imposte o
le maggiori imposte, unitamente ai relativi interessi e alle
sanzioni, sono iscritte a ruolo secondo i criteri di cui all'articolo
68, del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, ed all'articolo
19 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, concernenti,
rispettivamente il pagamento dei tributi e delle sanzioni
amministrative tributarie in pendenza di giudizio, dopo la sentenza
della commissione tributaria provinciale. Restano, comunque, fermi i
criteri indicati nell'articolo 15 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, se la rettifica riguarda
esclusivamente redditi non oggetto della certificazione tributaria.
Art. 37 (Assistenza fiscale prestata dai sostituti d'imposta). - 1.
I sostituti d'imposta che erogano i redditi di cui agli articoli 46 e
47, comma 1, lettere a), d), g), con esclusione delle indennità
percepite dai membri del parlamento europeo, e l), del testo unico
delle imposte sui redditi, approvato con il decreto del Presidente
della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, possono prestare
assistenza fiscale nei confronti dei propri sostituiti.
2. I sostituti di cui al comma 1 che prestano assistenza fiscale:
a) ricevono le dichiarazioni e le schede per la scelta della
destinazione del quattro e dell'otto per mille dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche;
b) elaborano le dichiarazioni;
c) consegnano al contribuente copia della dichiarazione elaborata
e del prospetto di liquidazione delle imposte;
d) effettuano le operazioni di conguaglio da eseguire con le
modalità di cui al comma 7;
e) inviano le dichiarazioni dei redditi e le suddette scelte.
3. I sostituti che non prestano assistenza fiscale consentono in
ogni caso ai centri l'attività di raccolta degli atti e documenti
necessari per l'attività di cui alle lettere da c) a f) del comma 3
dell'articolo 34.
4. I sostituti d'imposta tengono conto del risultato contabile
delle dichiarazioni dei redditi elaborate dai centri. Il debito, per
saldo e acconto, o il credito risultante dai prospetti di
liquidazione delle imposte è rispettivamente aggiunto o detratto a
carico delle ritenute d'acconto relative al periodo d'imposta in
corso al momento della presentazione della dichiarazione.
Art. 38 (Compensi). - 1. Per le attività di cui al comma 4
dell'articolo 34, ai centri spetta un compenso, a carico del bilancio
dello Stato, di lire 25.000 per ciascuna dichiarazione elaborata e
trasmessa. Le modalità di corresponsione dei compensi sono stabilite
con decreto del Ministero delle finanze, di concerto con il Ministero
del tesoro, del bilancio e della programmazione economica.
2. Per le attività di assistenza fiscale, di cui al comma 2
dell'articolo 37, ai sostituti d'imposta spetta un compenso a carico
del bilancio dello Stato di lire 20.000 per ciascuna dichiarazione
elaborata e trasmessa, da corrispondere a fronte di minori versamenti
di ritenute fiscali operate sui redditi erogati. Nessun compenso
spetta ai sostituti per le attività di cui al comma 4 del predetto
articolo 37. I predetti compensi non costituiscono corrispettivi agli
effetti dell'imposta sul valore aggiunto.
3. La misura dei compensi previsti nel presente articolo è
adeguata ogni anno, con decreto del Ministero delle finanze, di
concerto con il Ministero del tesoro, del bilancio e della
programmazione economica, con l'applicazione di una percentuale pari
alla variazione dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di
operai e di impiegati accertata dall'Istat, rilevata nell'anno
precedente.
Art. 39 (Sanzioni). - 1. Salvo che il fatto costituisca reato e
ferma restando l'irrogazione delle sanzioni per le violazioni di
norme tributarie:
a) ai soggetti indicati nell'articolo 35 che rilasciano il visto
di conformità, ovvero l'asseverazione, infedele si applica, la
sanzione amministrativa da lire cinquecentomila a lire cinque
milioni. In caso di ripetute violazioni ovvero di violazioni
particolarmente gravi ai predetti soggetti è inibita la facoltà di
rilasciare il visto di conformità ovvero l'asseverazione; si
considera violazione particolarmente grave il mancato pagamento della
suddetta sanzione;
b) al professionista che rilascia una certificazione tributaria
di cui all'articolo 36 infedele, si applica la sanzione
amministrativa da lire un milione a lire dieci milioni. In caso di
accertamento di tre distinte violazioni commesse nel corso di un
biennio, è disposta la sospensione dalla facoltà di rilasciare la
certificazione tributaria per un periodo da uno a tre anni. La
medesima facoltà è inibita in caso di accertamento di ulteriori
violazioni ovvero di violazioni di particolare gravità; si considera
violazione particolarmente grave il mancato pagamento della suddetta
sanzione.
2. Le sanzioni previste dalle lettere a) e b) del comma 1 sono
irrogate con provvedimento della direzione regionale delle entrate
competente in ragione del domicilio fiscale del trasgressore. I
provvedimenti ivi previsti sono trasmessi agli ordini di appartenenza
dei soggetti che hanno commesso la violazione per l'eventuale
adozione di ulteriori provvedimenti.
3. In caso di inosservanza delle disposizioni di cui all'articolo
37, commi 2 e 4, ai sostituti di imposta si applica la sanzione
amministrativa da lire cinquecentomila a lire cinque milioni.
4. L'autorizzazione all'esercizio dell'attività di assistenza
fiscale di cui all'articolo 33, comma 3, è revocata quando sono
commesse gravi e ripetute violazioni di norme tributarie e delle
disposizioni di cui agli articoli 34 e 35, nonchè quando gli
elementi forniti all'amministrazione finanziaria risultano falsi o
incompleti rispetto alla documentazione fornita dal contribuente; nei
casi di particolare gravità è disposta la sospensione cautelare.
Art. 40 (Disposizioni di attuazione). - 1. Il Ministro delle
finanze, con regolamenti adottati ai sensi dell'articolo 17, comma 3,
della legge 23 agosto 1988, n. 400, stabilisce:
a) i criteri e le condizioni per il rilascio ai centri
dell'autorizzazione all'esercizio delle attività di cui all'articolo
34, per la loro iscrizione in apposito albo e per il trasferimento
delle quote o delle azioni, che deve in ogni caso essere posto in
essere tra i soggetti autorizzati alla costituzione dei centri
stessi, i poteri divigilanza, anche ispettiva, dell'amministrazione
finanziaria;
b) le modalità per l'esecuzione dei controlli e l'erogazione dei
rimborsi per i contribuenti nei cui confronti è stato rilasciato il
visto e l'asseverazione di cui ai commi 1 e 2 dell'articolo 35,
ovvero è stata effettuata la certificazione ai sensi dell'articolo
36, tenendo conto, in particolare, del tipo di assistenza fiscale
prestata ai predetti contribuenti anche in ordine alla tenuta delle
scritture contabili;
c) la prestazione di congrue garanzie per i danni ai contribuenti
in relazione al rilascio del visto di conformità, dell'asseverazione
e della certificazione tributaria secondo le disposizioni del
presente capo commisurate anche al numero dei contribuenti assistiti;
d) ulteriori disposizioni attuative di quanto previsto nel
presente capo.".

Art. 2.
Disposizioni in materia di trasmissione
delle dichiarazioni in via telematica
1. Nel decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, dopo l'articolo
7, è inserito il seguente:
"Art. 7-bis (Violazioni in materia di trasmissione telematica delle
dichiarazioni). - 1. In caso di tardiva od omessa trasmissione delle
dichiarazioni da parte dei soggetti indicati nel comma 3
dell'articolo 3 del decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio
1998, n. 322, a carico dei medesimi si applica la sanzione
amministrativa da lire un milione a lire dieci milioni.".

Art. 3.
Ritenute sui redditi di capitale
1. Nel comma 5 dell'articolo 29 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come sostituito dall'articolo
7, comma 1, del decreto legislativo 2 settembre 1997, n. 314, le
parole: "25-bis e" sono sostituite dalle seguenti: "25-bis, 26 e".

Art. 4.
Disposizioni finali e norma di copertura
1. Sono abrogati:
a) i commi da 1 a 7 e da 10 a 24 dell'articolo 78 della legge 30
dicembre 1991, n. 413;
b) i commi 8-bis e 9 dell'articolo 4 del decretolegge 23 gennaio
1993, n. 16, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 marzo
1993, n. 75;
c) il comma 2 dell'articolo 62 del decreto-legge 30 agosto 1993,
n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993,
n. 427;
d) il comma 4 dell'articolo 5 del decreto-legge 31 maggio 1994,
n. 330, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 luglio 1994, n.
473;
e) il comma 1 dell'articolo 9 del decreto legislativo 9 luglio
1997, n. 241.
2. Nella legge 11 gennaio 1979, n. 12, all'articolo 1, quarto
comma, dopo le parole: "di cui al primo comma a servizi" sono
inserite le seguenti: "o a centri di assistenza fiscale".
3. Restano fermi i procedimenti già previsti per la determinazione
delle modalità di corresponsione dei compensi spettanti ai centri
autorizzati di assistenza fiscale per l'attività prestata nell'anno
1998, nonchè quella per l'adeguamento della misura dei compensi
spettanti ai medesimi centri e ai sostituti d'imposta per l'attività
prestata negli anni 1997 e 1998.
4. Agli oneri derivanti dall'applicazione del presente decreto,
valutati in lire 30 miliardi per l'anno 1999, in lire 35 miliardi per
l'anno 2000 ed in lire 40 miliardi a decorrere dall'anno 2001, si
provvede con le ulteriori maggiori entrate recate dal decreto
legislativo 9 luglio 1997, n. 241. Il Ministro del tesoro, del
bilancio e della programmazione economica è autorizzato ad
apportare, con propri decreti, le occorrenti variazioni di bilancio.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 28 dicembre 1998
SCALFARO
D'Alema, Presidente del Consiglio
dei Ministri
Visco, Ministro delle finanze
Ciampi, Ministro del tesoro, del
bilancio e della programmazione
economica
Visto, il Guardasigilli: Diliberto