1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 44 del 2-11-2005
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 402 ORDINANZA 12 - 25 ottobre 2005
Giudizio di legittimita' costituzionale in via incidentale. Imposte e tasse - Imposta sul valore aggiunto (I.V.A.) - Definizione agevolata delle pendenze tributarie (condono 1982) - Presentazione di dichiarazione integrativa con richiesta di definizione automatica delle pendenze in materia di I.V.A. (anni 1977-1981) - Presentazione per il 1981 di dichiarazione annuale a credito con richiesta di computazione dell'intera eccedenza di imposta in detrazione nell'anno successivo anziche' con richiesta di rimborso - Obbligatorieta' della rinuncia al credito nel solo caso di richiesta di detrazione dell'eccedenza nell'anno successivo - Violazione del principio di uguaglianza e del principio di capacita' contributiva - Diversita' delle situazioni poste a raffronto - Manifesta infondatezza della questione. - D.L. 10 luglio 1982, n. 429 (convertito, con modificazioni, nella legge 7 agosto 1982, n. 516), art. 28, comma quarto, primo e secondo periodo. - Costituzione, artt. 3, comma primo, e 53, comma primo. (005C1101) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.44 del 2-11-2005)

LA CORTE COSTITUZIONALE
composta dai signori:
Presidente: Piero Alberto CAPOTOSTI;
Giudici: Fernanda CONTRI, Guido NEPPI MODONA, Annibale MARINI,
Franco BILE, Giovanni Maria FLICK, Francesco AMIRANTE, Ugo DE SIERVO,
Romano VACCARELLA, Paolo MADDALENA, Alfio FINOCCHIARO, Alfonso
QUARANTA, Franco GALLO, Luigi MAZZELLA, Gaetano SILVESTRI;

ha pronunciato la seguente

Ordinanza

nel giudizio di legittimità costituzionale dell'art. 28, quarto
comma, del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429 (Norme per la
repressione della evasione in materia di imposte sui redditi e sul
valore aggiunto e per agevolare la definizione delle pendenze in
materia tributaria) convertito, con modificazioni, dalla legge
7 agosto 1982, n. 516, promosso con ordinanza del 6 marzo 1985 dalla
Commissione tributaria di primo grado di Napoli, nella controversia
vertente tra S.p.a. Commerciale Frattina ed altri e l'Ufficio
provinciale IVA di Napoli iscritta al n. 2 del registro ordinanze
2005 e pubblicata nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana
n. 6, 1ª serie speciale, dell'anno 2005;
Visto l'atto di intervento del Presidente del Consiglio dei
ministri;
Udito nella camera di consiglio del 28 settembre 2005 il giudice
relatore Franco Gallo;
Ritenuto che nel corso di un giudizio, promosso da cinque
contribuenti avverso il silenzio rifiuto dell'Ufficio provinciale IVA
di Napoli, formatosi su altrettante domande di rimborso relative
all'imposta sul valore aggiunto dell'anno 1981, la Commissione
tributaria di primo grado di Napoli, con ordinanza del 6 marzo 1985,
pervenuta a questa Corte solo il 5 gennaio 2005, ha sollevato, in
riferimento agli artt. 3, primo comma, e 53, primo comma, della
Costituzione, questione di legittimità costituzionale dell'art. 28,
quarto comma, del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429 (Norme per la
repressione della evasione in materia di imposte sui redditi e sul
valore aggiunto e per agevolare la definizione delle pendenze in
materia tributaria), convertito, con modificazioni, dalla legge
7 agosto 1982, n. 516, «nella parte in cui prevede la non
applicazione per l'anno 1981 ed eventualmente per i precedenti anni,
della definizione automatica solo a carico di coloro che hanno
presentato la dichiarazione 1981 a credito con richiesta di
computazione del credito in detrazione nell'anno successivo e nella
parte in cui tale definizione è ammessa qualora in sede di
dichiarazione integrativa si rinunzi all'eventuale residuo credito
che, in ogni caso deve superare lire 200.000 per periodo di imposta
e, se inferiore, deve essere integrato fino alla predetta somma»;
che la Commissione rimettente premette che i ricorrenti -
dopo aver presentato la dichiarazione IVA per il 1981 chiusa a
credito con opzione di computo in detrazione nell'anno successivo
dell'intera eccedenza - avevano presentato dichiarazione integrativa,
volta alla definizione automatica dell'IVA per gli anni dal 1977 al
1981 ai sensi dell'art. 28 del citato d.l. n. 429 del 1982, ed
avevano contestualmente rinunciato, in base all'espresso disposto di
tale norma, al residuo credito dell'IVA per l'anno 1981 portato in
detrazione nel 1982, al netto dell'imposta integrativa dovuta per il
condono;
che gli stessi ricorrenti - prosegue la Commissione
tributaria - avevano in seguito inutilmente richiesto al competente
Ufficio IVA il rimborso dei crediti rinunciati, deducendo
l'illegittimità costituzionale, in riferimento agli artt. 3 e 53
Cost., della suddetta norma di condono che impone la rinuncia quale
condizione per l'accesso alla definizione automatica dell'imposta;
che, quanto alla rilevanza della sollevata questione, il
giudice rimettente afferma che «le domande proposte non possono
essere accolte se non disapplicando il testuale e chiaro disposto
dell'art. 28 sopra citato che condiziona la definizione automatica
delle pendenze IVA per i contribuenti che abbiano fatto richiesta di
computazione dell'intera eccedenza del credito di imposta in
detrazione nell'anno successivo, come appunto hanno fatto i
ricorrenti, alla rinuncia del loro credito; onde il pagamento delle
somme rinunciate non può essere ritenuto spettante ove la remissione
del debito operata in corrispettivo del richiesto beneficio fiscale
non sia ritenuta priva di causa»;
che, quanto alla non manifesta infondatezza, secondo lo
stesso giudice a quo la disciplina di cui alla norma censurata,
«attraverso la determinazione di una categoria» di contribuenti
«classificata sulla base di un elemento del tutto casuale e privo
comunque di significato», discriminerebbe irrazionalmente ed
ingiustificatamente, nell'accesso alla definizione automatica, i
contribuenti, che nella dichiarazione annuale del 1981 chiusa a
credito hanno scelto di computare l'importo dell'intera eccedenza in
detrazione nell'anno successivo, rispetto a quelli che nella
dichiarazione medesima hanno invece optato per il rimborso
dell'eccedenza detraibile, subordinando l'accesso alla predetta
definizione dei primi all'«onere aggiuntivo», non imposto ai secondi,
della rinuncia all'eventuale residuo credito risultante dalla
determinazione dell'imposta integrativa;
che è intervenuto in giudizio il Presidente del Consiglio
dei ministri, rappresentato e difeso dall'Avvocatura generale dello
Stato, il quale ha concluso per la dichiarazione di infondatezza
della questione;
che, ad avviso della difesa erariale, il presupposto alla
base della sollevata questione sarebbe erroneo, sia perchè anche i
contribuenti che avessero optato per il rimborso immediato
dell'eccedenza detraibile e deciso di avvalersi del condono si
troverebbero nella medesima situazione di perdita del loro credito,
in ragione della natura «transattiva» della domanda di condono e
dell'effetto di definizione automatica della dichiarazione
integrativa, con conseguente estinzione del credito stesso; sia
perchè l'espresso riferimento della norma denunciata ai soli
contribuenti che avessero optato per il riporto dell'intera eccedenza
nel 1982 troverebbe giustificazione nel fatto che, con tale opzione,
il credito stesso sarebbe entrato a far parte della dichiarazione
successiva ai periodi d'imposta interessati dal condono; sicchè, al
fine di impedire la riscossione del credito dell'IVA relativo al 1981
nell'anno o negli anni successivi, il legislatore avrebbe previsto
che il contribuente debba espressamente rinunciarvi.
Considerato che la Commissione tributaria di primo grado di
Napoli dubita, in riferimento agli artt. 3, primo comma, e 53, primo
comma, della Costituzione, della legittimità dell'art. 28, quarto
comma (rectius: quarto comma, primo e secondo periodo), del
decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429 (Norme per la repressione della
evasione in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto e
per agevolare la definizione delle pendenze in materia tributaria),
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516,
«nella parte in cui prevede la non applicazione per l'anno 1981 ed
eventualmente per i precedenti anni, della definizione automatica
solo a carico di coloro che hanno presentato la dichiarazione 1981 a
credito con richiesta di computazione del credito in detrazione
nell'anno successivo e nella parte in cui tale definizione è ammessa
qualora in sede di dichiarazione integrativa si rinunzi all'eventuale
residuo credito che, in ogni caso deve superare lire 200.000 per
periodo di imposta e, se inferiore, deve essere integrato fino alla
predetta somma»;
che il denunciato art. 28 del d.l. n. 429 del 1982 disciplina
i presupposti e le condizioni della definizione automatica
dell'imposta sul valore aggiunto per gli anni dal 1977 al 1981
nell'ipotesi - oggetto del presente giudizio - in cui non siano stati
notificati avvisi di accertamento e stabilisce che l'imposta
integrativa sia determinata aumentando quella risultante dovuta in
base a ciascuna dichiarazione originaria annuale di un importo pari
alla somma del 2 per cento (o del 4 per cento per i contribuenti
minori) dell'imposta relativa alle operazioni imponibili effettuate
in ogni periodo di imposta e del 2 (o del 4) per cento dell'imposta
detraibile nel medesimo periodo (secondo comma, prima e seconda
proposizione);
che, in particolare, relativamente al periodo d'imposta 1981
chiuso a credito, la norma censurata subordina, attraverso il
combinato disposto del primo e secondo periodo del quarto comma di
detto articolo 28, l'accesso alla definizione automatica dei
contribuenti che hanno optato per il computo in detrazione
nell'anno 1982 dell'intera eccedenza alla condizione che gli stessi
rinuncino all'eventuale residuo credito risultante dalla differenza
tra l'importo del credito indicato nella dichiarazione annuale e
l'ammontare dell'integrazione relativa a tutti i periodi d'imposta
definiti;
che tale condizione non è prevista per l'ipotesi in cui la
definizione automatica è chiesta dai contribuenti che hanno optato
per il rimborso della predetta eccedenza, ai sensi dell'art. 30,
secondo comma, del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 (Istituzione e
disciplina dell'imposta sul valore aggiunto), nel testo vigente nel
1981;
che, secondo la Commissione rimettente, tale differenziata
disciplina discriminerebbe in modo «del tutto casuale e privo [...]
di significato» i contribuenti che nella dichiarazione annuale del
1981 chiusa a credito hanno scelto di computare in detrazione
nell'anno successivo l'importo dell'intera eccedenza, rispetto a
quelli che nella dichiarazione medesima hanno invece optato per il
rimborso, e ciò ancorchè ambedue le categorie di contribuenti
abbiano l'identica posizione di creditori verso l'erario;
che la questione è manifestamente infondata, perchè,
contrariamente a quanto ritenuto dal giudice a quo, la denunciata
disparità di trattamento trova giustificazione nella diversità
delle situazioni poste a raffronto dal rimettente, avuto riguardo
alle differenti modalità di realizzazione del credito del
contribuente ed alla loro diversa influenza sul perseguimento delle
finalità proprie del condono c.d. «tombale» di cui al citato art. 28
del d.l. n. 429 del 1982;
che, nel caso di opzione per il rimborso del credito dell'IVA
relativo al 1981, il legislatore, nella sua discrezionalità, ha
scelto di non subordinare il condono alla rinuncia del credito e di
tener fermo il potere di accertamento, e ciò in ragione sia della
non implausibile previsione della minor frequenza di tale tipo di
opzione (di regola meno favorevole al contribuente, perchè
comportante un non immediato soddisfacimento del credito), sia del
fatto che l'esercizio del suddetto potere si inserisce, anche
nell'ipotesi di intervenuto condono, nell'ambito di un distinto
procedimento promosso ad iniziativa del contribuente (art. 38-bis del
d.P.R. n. 633 del 1972, nel testo all'epoca vigente) ed è pertanto
necessariamente funzionale al riconoscimento od al diniego del
richiesto rimborso (il potere di accertamento è riconosciuto dalla
Corte di Cassazione con le sentenze n. 6429 del 1996 e n. 9646 del
1994, proprio con riguardo a fattispecie di rimborso regolate dalla
disposizione censurata, ed è stato ribadito da questa Corte con
l'ordinanza n. 340 del 2005, con riferimento alla particolare ipotesi
di richiesta di rimborso di un credito derivante da operazioni
inesistenti, in relazione al condono di cui all'art. 9 della legge
27 dicembre 2002, n. 289, recante «Disposizioni per la formazione del
bilancio annuale e pluriennale dello Stato. Legge finanziaria 2003»);
che invece, nel caso di opzione per il computo nell'anno 1982
dell'intera eccedenza, lo stesso legislatore del condono ha ritenuto
di escludere in radice l'esercizio del potere di accertare la
sussistenza del credito portato in detrazione, e ciò perchè, a
differenza dell'ipotesi di richiesta di rimborso, tale esercizio
avrebbe riguardato la correttezza dell'immediata estinzione
satisfattiva del credito medesimo, conseguente all'operare del
peculiare meccanismo automatico della compensazione, ed avrebbe
richiesto, quindi, una onerosa e più diffusa attività di controllo;
che tale attività avrebbe frustrato la finalità, propria
del condono «tombale» in esame, di definizione semplificata, spedita
e globale delle pendenze tributarie (in tal senso, sulle finalità
dei condoni fiscali, v., ex plurimis, le sentenze n. 33 del 1981,
n. 172 del 1986 e n. 321 del 1995; nonchè le ordinanze n. 361 del
1992 e n. 550 del 2000);
che, pertanto, non è irragionevole nè arbitrario che il
legislatore, intendendo prioritariamente perseguire questa finalità,
abbia preferito in quest'ultimo caso condizionare l'accesso al
condono alla rinunzia al credito dell'IVA del 1981, piuttosto che
riconoscere il credito stesso previa puntuale verifica della sua
sussistenza o, addirittura, senza alcuna verifica;
che, infine, l'evocazione dell'art. 53, primo comma, Cost. è
palesemente non pertinente, perchè tale parametro concerne la
disciplina sostanziale dei tributi, mentre la denunciata normativa
sul condono riguarda la disciplina della definizione delle pendenze
tributarie (v., ex plurimis, la sentenza n. 172 del 1986, già
citata).
Visti gli artt. 26, secondo comma, della legge 11 marzo 1953,
n. 87, e 9, comma 2, delle norme integrative per i giudizi davanti
alla Corte costituzionale.

Per questi motivi
LA CORTE COSTITUZIONALE
Dichiara la manifesta infondatezza della questione di
legittimità costituzionale dell'art. 28, quarto comma, primo e
secondo periodo, del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429 (Norme per
la repressione della evasione in materia di imposte sui redditi e sul
valore aggiunto e per agevolare la definizione delle pendenze in
materia tributaria), convertito, con modificazioni, dalla legge
7 agosto 1982, n. 516, sollevata, in riferimento agli artt. 3, primo
comma, e 53, primo comma, della Costituzione, dalla Commissione
tributaria di primo grado di Napoli con l'ordinanza in epigrafe.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 12 ottobre 2005.
Il Presidente: Capotosti
Il redattore: Gallo
Il cancelliere:Di Paola
Depositata in cancelleria il 25 ottobre 2005.
Il direttore della cancelleria: Di Paola
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