Serie Generale n. 181 del 4-8-2023
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 25 luglio 2023
Aggiornamento degli allegati al decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 188, recante: «Disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio delle regioni, degli enti locali e dei loro organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5 maggio 2009, n. 42». (23A04428) (GU Serie Generale n.181 del 04-08-2023)

IL RAGIONIERE GENERALE DELLO STATO
del Ministero dell'economia e delle finanze

di concerto con

IL CAPO DEL DIPARTIMENTO
per gli affari interni e territoriali
del Ministero dell'interno

di concerto con

IL CAPO DEL DIPARTIMENTO
per gli affari regionali e le autonomie
della Presidenza del Consiglio dei ministri

Visto il decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118, come integrato
e modificato dal decreto legislativo n. 126 del 10 agosto 2014,
recante disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi
contabili e degli schemi di bilancio delle regioni, degli enti locali
e dei loro organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5
maggio 2009, n. 42;
Visto il comma 2, dell'art. 3-bis, del citato decreto legislativo
n. 118 del 2011, il quale prevede che la Commissione per
l'armonizzazione degli enti territoriali «ha il compito di promuovere
l'armonizzazione dei sistemi contabili e degli schemi di bilancio
degli enti territoriali e dei loro organismi e enti strumentali,
esclusi gli enti coinvolti nella gestione della spesa sanitaria
finanziata con le risorse destinate al Servizio sanitario nazionale,
e di aggiornare gli allegati al titolo I del presente decreto in
relazione al processo evolutivo delle fonti normative che concorrono
a costituirne il presupposto e alle esigenze del monitoraggio e del
consolidamento dei conti pubblici, nonchè del miglioramento della
raccordabilità dei conti delle amministrazioni pubbliche con il
Sistema europeo dei conti nazionali»;
Visto il comma 6, dell'art. 3, del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che i principi contabili applicati
«sono aggiornati con decreto del Ministero dell'economia e delle
finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato, di
concerto con il Ministero dell'interno - Dipartimento per gli affari
interi e territoriali e la Presidenza del Consiglio dei ministri -
Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie, su proposta
della Commissione per l'armonizzazione contabile degli enti
territoriali di cui all'art. 3-bis»;
Visto il comma 7-ter dell'art. 4 del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che «a seguito degli aggiornamenti del
piano dei conti integrato di cui all'art. 4, comma 3, lettera a), del
decreto legislativo 31 maggio 2011, n. 91, il piano dei conti
integrato può essere modificato con decreto del Ministero
dell'economia e delle finanze - Dipartimento della Ragioneria
generale dello Stato, di concerto con il Ministero dell'interno -
Dipartimento per gli affari interni e territoriali e la Presidenza
del Consiglio dei ministri - Dipartimento per gli affari regionali,
su proposta della Commissione per l'armonizzazione contabile degli
enti territoriali»;
Visto il comma 11, dell'art. 11, del citato decreto legislativo n.
118 del 2011, il quale prevede che gli schemi di bilancio «sono
modificati e integrati con decreto del Ministero dell'economia e
delle finanze - Dipartimento della Ragioneria generale dello Stato,
di concerto con il Ministero dell'interno - Dipartimento per gli
affari interni e territoriali e la Presidenza del Consiglio dei
ministri - Dipartimento per gli affari regionali e le autonomie, su
proposta della Commissione per l'armonizzazione contabile degli enti
territoriali, di cui all'art. 3-bis»;
Visto l'art. 6, del decreto-legge 9 giugno 2021, n. 80 convertito
con modificazioni dalla legge 6 agosto 2021, n. 113, che ha previsto
l'adozione del Piano integrato di attività e organizzazione (PIAO)
da parte delle pubbliche amministrazioni, con esclusione delle scuole
di ogni ordine e rado e delle istituzioni educative, di cui all'art.
1, comma 2, del decreto legislativo 30 marzo 2001, n. 165;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 24 giugno 2022, n.
81, concernente il regolamento recante individuazione degli
adempimenti relativi ai piani assorbiti dal Piano integrato di
attività e organizzazione;
Visto il regolamento recante definizione del contenuto del Piano
integrato di attività e organizzazione (PIAO) approvato dal decreto
ministeriale 30 giugno 2022;
Visto l'art. 16, comma 9-ter, del decreto-legge 9 agosto 2022, n.
115, convertito con modificazioni dalla legge 21 settembre 2022, n.
142, il quale, per favorire l'approvazione del bilancio di previsione
degli enti locali entro i termini previsti dalla legge, ha previsto
che nell'allegato 4/1 del citato decreto legislativo n. 118 del 2011
sono specificati i ruoli, i compiti e le tempistiche del processo di
approvazione del bilancio di previsione degli enti locali, anche nel
corso dell'esercizio provvisorio, con decreto del Ministero
dell'economia e delle finanze - Dipartimento della Ragioneria
generale dello Stato, di concerto con il Ministero dell'interno -
Dipartimento per gli affari interni e territoriali e con la
Presidenza del Consiglio dei ministri - Dipartimento per gli affari
regionali e le autonomie, su proposta della Commissione per
l'armonizzazione degli enti territoriali di cui all'art. 3-bis del
citato decreto legislativo n. 118 del 2011;
Visto l'art. 1, comma 789, della legge 29 dicembre 2022, n. 197 che
tra le fattispecie sottratte alla competenza dell'OSL ha incluso le
anticipazioni di liquidità previste dal decreto-legge 8 aprile 2013,
n. 35, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2013, n.
64, e successivi rifinanziamenti, e dal decreto-legge 19 maggio 2020,
n. 34, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n.
77, e successivi rifinanziamenti e strumenti finanziari assimilabili;
Visto l'art. 16, commi da 6-ter al 6-sexies del decreto-legge 9
agosto 2022, n. 115 convertito con modificazioni dalla legge 21
settembre 2022, n. 142 che disciplina le modalità di costituzione di
un fondo nel risultato di amministrazione di importo pari
all'ammontare complessivo delle anticipazioni di liquidità incassate
negli esercizi precedenti e non ancora rimborsate alla data del 31
dicembre 2023 da parte degli enti locali in stato di dissesto
finanziario che hanno eliminato il FAL;
Vista la richiesta di aggiornamento della parte seconda
dell'allegato 14 al citato decreto legislativo n. 118/2011,
concernente l'elenco delle missioni, programmi, macroaggregati
presentata alla Commissione Arconet dall'ISTAT, al fine di favorire
l'elaborazione dei conti ambientali di tipo monetario secondo le
direttive del regolamento comunitario n. 691/2011, riguardanti le
stime sui prodotti realizzati e le attività svolte dagli operatori
economici con finalità ambientali;
Ravvisata la necessità di aggiornare gli allegati n. 4/1, n. 4/2,
n. 4/3, n. 6, n. 10 e n. 14 al citato decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118 per le esigenze del monitoraggio dei conti pubblici, con
particolare riguardo al monitoraggio delle disponibilità liquide
degli enti territoriali e dei loro organismi ed enti strumenti in
contabilità finanziaria;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 7 giugno
2016 il quale, modificando l'art. 2, comma 2, lettera a) del decreto
del Presidente del Consiglio dei ministri 1° ottobre 2012, ha
trasformato la denominazione del Dipartimento per gli affari
regionali, le autonomie e lo sport in «Dipartimento per gli affari
regionali e le autonomie»;
Vista la proposta della Commissione per l'armonizzazione degli enti
territoriali approvata nella riunione del 19 luglio 2023;

Decreta:

Art. 1

Allegato 4/1 - Principio contabile applicato
concernente la programmazione

1. Al principio contabile applicato concernente la programmazione
di cui all'allegato 4/1 al decreto legislativo 23 giugno 2011, n.
118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) al paragrafo 4.2, le parole «e delle performances» sono
eliminate;
b) al paragrafo 8.2., le parole «della motivazione delle scelte
di indirizzo effettuate e delle risorse umane e strumentali» sono
sostituite dalle seguenti «della motivazione delle scelte di
indirizzo effettuate e delle risorse finanziarie e strumentali»;
c) al paragrafo 8.2., le parole «dalla programmazione del
fabbisogno di personale a livello triennale e annuale» sono
sostituite dalle seguenti «dalla programmazione delle risorse
finanziarie da destinare ai fabbisogni di personale a livello
triennale e annuale entro i limiti di spesa e della capacità
assunzionale dell'ente in base alla normativa vigente»;
d) al paragrafo 8.2., le parole «delle opere pubbliche, del
fabbisogno di personale e delle alienazioni e valorizzazioni del
patrimonio» sono sostituite dalle seguenti «delle opere pubbliche,
delle risorse finanziarie da destinare ai fabbisogni di personale
entro i limiti di spesa e della capacità assunzionale dell'ente in
base alla normativa vigente, e delle alienazioni e valorizzazioni del
patrimonio»;
e) al paragrafo 8.2., le parole «Per ogni programma devono essere
definite le finalità e gli obiettivi annuali e pluriennali che si
intendono perseguire, la motivazione delle scelte effettuate ed
individuate le risorse finanziarie, umane e strumentali ad esso
destinate» sono sostituite dalle seguenti «Per ogni programma devono
essere definite le finalità e gli obiettivi annuali e pluriennali
che si intendono perseguire, la motivazione delle scelte effettuate
ed individuate le risorse finanziarie e strumentali ad esso
destinate»;
f) al paragrafo 8.2., le parole «La Parte 2 della SeO comprende
la programmazione in materia di lavori pubblici, personale e
patrimonio.» sono sostituite dalle seguenti «La Parte 2 della SeO
comprende la programmazione in materia di lavori pubblici, patrimonio
e delle risorse finanziarie da destinare ai fabbisogni di personale
entro i limiti spesa e della capacità assunzionale dell'ente in base
alla normativa vigente.»;
g) al paragrafo 8.2., le parole «La programmazione del fabbisogno
di personale che gli organi di vertice degli enti sono tenuti ad
approvare, ai sensi di legge, deve assicurare le esigenze di
funzionalità e di ottimizzazione delle risorse per il miglior
funzionamento dei servizi compatibilmente con le disponibilità
finanziarie e i vincoli di finanza pubblica.» sono sostituite dalle
seguenti «La programmazione delle risorse finanziarie per tutti gli
anni previsti dal DUP, da destinare ai fabbisogni di personale è
determinata sulla base della spesa per il personale in servizio e di
quella connessa alle facoltà assunzionali previste a legislazione
vigente, tenendo conto delle esigenze di funzionalità e di
ottimizzazione delle risorse per il miglior funzionamento dei
servizi. La programmazione di tali risorse finanziarie costituisce il
presupposto necessario per la formulazione delle previsioni della
spesa di personale del bilancio di previsione e per la
predisposizione e l'approvazione del Piano triennale dei fabbisogni
di personale nell'ambito della sezione Organizzazione e capitale
umano del Piano integrato di attività e organizzazione (PIAO) di cui
all'art. 6 del decreto-legge 9 giugno 2021, n. 80, convertito, con
modificazioni, dalla legge 6 agosto 2021, n. 113»;
h) al paragrafo 8.4., le parole «programmazione triennale del
fabbisogno di personale di cui all'art. 6, comma 4 del decreto
legislativo n. 30 marzo 2001, n. 165» sono sostituite dalle seguenti
«programmazione delle risorse finanziare da destinare al fabbisogno
di personale a livello triennale e annuale entro i limiti di spesa e
della capacità assunzionale dell'ente in base alla normativa
vigente»;
i) al paragrafo 9.3, le parole «l) il prospetto di verifica dei
vincoli di finanza pubblica» sono eliminate;
j) alla fine del paragrafo 9.3. sono inserite le seguenti parole
«Per favorire l'approvazione del bilancio di previsione entro i
termini previsti dalla legge, gli enti locali adottano il processo di
bilancio definito nei seguenti paragrafi.»;
k) dopo il paragrafo 9.3. sono inseriti i seguenti paragrafi:
9.3.1 Il processo di bilancio degli enti locali
Il processo di bilancio degli enti locali diversi da quelli
considerati nei paragrafi successivi (9.3.2 - 9.3.4) è avviato entro
il 15 settembre di ciascun esercizio con l'invio ai responsabili dei
servizi:
dell'atto di indirizzo per la predisposizione delle
previsioni di bilancio, elaborato in coerenza con le linee
strategiche ed operative del DUP (anche se non ancora approvato dal
Consiglio) e tenuto conto dello scenario economico generale e del
quadro normativo di riferimento vigente, predisposto dall'organo
esecutivo con l'assistenza del segretario comunale e/o del direttore
generale ove previsto;
dello schema del bilancio di previsione a legislazione
vigente e ad amministrazione invariata (cd. bilancio tecnico)
predisposto dal responsabile del servizio finanziario.
Il c.d. bilancio tecnico è costituito da:
a) i prospetti del bilancio riguardanti le previsioni delle
entrate e delle spese riferiti almeno al triennio successivo, il
prospetto degli equilibri e almeno gli allegati relativi al fondo
pluriennale vincolato e al fondo crediti di dubbia esigibilità, per
la cui definitiva elaborazione è richiesta la collaborazione dei
responsabili dei servizi;
b) l'elenco dei capitoli distinti per centri di
responsabilità riferito ai medesimi esercizi considerati nel
bilancio di previsione destinato ad essere successivamente inserito,
con gli obiettivi generali di primo livello, nel piano esecutivo di
gestione (PEG). Il responsabile del servizio finanziario valuta se
articolare l'elenco dei capitoli anche per assessorati;
c) i dati contabili della nota di aggiornamento al DUP, se
risulta la necessità di integrare o modificare il DUP.
Il responsabile del servizio finanziario predispone il bilancio
tecnico e lo trasmette ai responsabili dei servizi dell'ente con la
richiesta di proporre le previsioni di bilancio di rispettiva
competenza ai sensi dell'art. 153, comma 4, del TUEL, anche in
assenza degli atti di indirizzo dell'organo esecutivo.
Il bilancio tecnico e la documentazione trasmessa ai
responsabili dei servizi sono inviati anche all'organo esecutivo, al
segretario comunale e al direttore generale ove previsto.
Al fine di favorire la predisposizione delle previsioni di
bilancio, il responsabile del servizio finanziario trasmette ai
responsabili dei servizi anche le necessarie informazioni di natura
contabile. Se nel corso dell'elaborazione del bilancio tecnico
emergono squilibri di bilancio, il responsabile del servizio
finanziario ne dà immediatamente notizia all'organo esecutivo, al
segretario comunale e al direttore generale ove previsto, con la
richiesta di individuare gli interventi da inserire nella nota di
aggiornamento al DUP e nel bilancio di previsione per compensare gli
squilibri, attraverso maggiori entrate e/o minori spese. A tal fine
il responsabile del servizio finanziario segnala i possibili
interventi da adottare per riequilibrare il bilancio (ad esempio
l'aumento di imposte e tasse, il potenziamento della lotta
all'evasione, il miglioramento della riscossione delle entrate, la
riduzione di spese non ricorrenti fornendone l'elenco con i relativi
stanziamenti).
In assenza di indirizzi dell'organo esecutivo, il responsabile
del servizio finanziario predispone in ogni caso il bilancio tecnico
in equilibrio, riducendo in primo luogo gli stanziamenti delle spese
non ricorrenti non impegnate e, a seguire, delle spese ricorrenti non
contrattualizzate non riguardanti le funzioni fondamentali dell'ente.
Gli interventi di riduzione della spesa previsti nel bilancio
tecnico sono descritti nella documentazione inviata ai responsabili
dei servizi con la richiesta di segnalare le criticità derivanti dai
tagli e di proporre ulteriori interventi da sottoporre all'organo
esecutivo.
Sulla base del DUP, degli atti di indirizzo e della
documentazione ricevuta, entro il 5 ottobre i responsabili dei
servizi predispongono e comunicano al responsabile del servizio
finanziario le previsioni di entrata e di spesa di competenza
inviando proposte di integrazione e modifica del bilancio tecnico,
unitamente alle indicazioni per la predisposizione dell'eventuale
nota di aggiornamento al DUP (dati statistici, dati relativi alla
modalità di gestione dei servizi - scadenze affidamenti, proroghe,
nuovi appalti e/o convenzioni da stipulare e/o esternalizzazioni da
effettuare - dati inerenti il personale e qualsiasi altro dato utile
a rappresentare le caratteristiche dell'ente ed aggiornare
eventualmente gli indirizzi programmatici).
Su richiesta del responsabile del servizio finanziario che ha
rilevato squilibri di bilancio, ciascun responsabile dei diversi
servizi individua altresì la spesa di propria competenza che può
essere ridotta e i responsabili delle entrate propongono gli
interventi necessari ad incrementare le entrate e la capacità di
riscossione dell'ente.
Si sottolinea il ruolo dei dirigenti o responsabili dei servizi
anche per l'elaborazione delle previsioni autorizzatorie di cassa, al
fine di evitare che nell'adozione dei provvedimenti che comportano
impegni di spesa vengano causati ritardi nei pagamenti e la
formazione di debiti pregressi nonchè la maturazione di interessi
moratori. Un'adeguata previsione di cassa richiede l'impegno di tutti
i responsabili dei servizi per la determinazione degli effettivi
flussi di entrata e di uscita necessari a garantire l'attuazione
delle linee programmatiche.
L'assenza di risposta dei responsabili entro il termine del 5
ottobre è da intendersi come condivisione delle previsioni del
bilancio tecnico e delle correlate responsabilità.
Entro il 20 ottobre, tenuto conto degli atti di indirizzo
dell'organo esecutivo, il responsabile del servizio finanziario
verifica le previsioni di entrata e di spesa avanzate dai vari
servizi nel rispetto dell'art. 153, comma 4, del TUEL e le iscrive
nel bilancio, determina il risultato di amministrazione presunto,
predispone la versione finale del bilancio di previsione e degli
allegati e trasmette all'organo esecutivo la documentazione
necessaria per la delibera di approvazione del bilancio di previsione
(escluso il parere dell'organo di revisione).
Se nel corso di tali attività il responsabile del servizio
finanziario riscontra che le previsioni non garantiscono il rispetto
dell'equilibrio generale e/o degli equilibri parziali, ne dà
tempestivamente notizia all'organo esecutivo, al segretario comunale
e al direttore generale ove previsto, al fine di ottenere le
indicazioni necessarie per elaborare il bilancio di previsione nel
rispetto degli equilibri finanziari.
In assenza di indicazioni sulle previsioni da mantenere, da
eliminare o da integrare, il responsabile del servizio finanziario
elabora comunque una proposta di bilancio di previsione nel rispetto
dell'equilibrio generale di bilancio e degli equilibri parziali,
illustrando e motivando le proposte formulate.
L'organo esecutivo esamina la documentazione trasmessa dal
responsabile del servizio finanziario con l'assistenza del segretario
comunale e/o del direttore generale ove previsto e, in attuazione
dell'art. 174 del TUEL, predispone lo schema di bilancio di
previsione e lo presenta all'organo consiliare unitamente ai relativi
allegati entro il 15 novembre di ogni anno.
In tempo utile per consentire l'aggiornamento e l'approvazione
dello schema di bilancio entro tale termine, l'organo esecutivo può
chiedere al responsabile del servizio finanziario di effettuare
ulteriori modifiche e integrazioni, in ordine alle quali è richiesta
la condivisione dei dirigenti competenti, applicando la regola del
silenzio - assenso al fine del rispetto della tempistica prevista.
Il responsabile del servizio finanziario trasmette
immediatamente il progetto di bilancio deliberato dall'organo
esecutivo all'organo di revisione per il parere previsto dall'art.
239, comma 1, lettera b) del decreto legislativo 18 agosto 2000, n.
267. L'organo di revisione rende il proprio parere non oltre i
quindici giorni successivi, salvo diversa disposizione regolamentare.
Salvo diversa disposizione regolamentare, il segretario
comunale provvede tempestivamente alla trasmissione al Consiglio
della relazione dell'organo di revisione, che riporta il parere sullo
schema del bilancio di previsione.
Il processo di bilancio di competenza del Consiglio è
articolato in due momenti successivi:
a) il primo, dedicato all'esame dello schema di bilancio
predisposto dalla giunta e della relazione dell'organo di revisione,
b) il secondo, dedicato all'approvazione del bilancio.
Entro i termini previsti dal regolamento di contabilità, i
componenti dell'organo consiliare e l'organo esecutivo possono
presentare emendamenti allo schema di bilancio, anche sulla base
delle indicazioni presenti nella relazione che riporta il parere
dell'organo di revisione sul bilancio. Le proposte di emendamento
devono riportare il parere del dirigente competente per materia, del
responsabile del servizio finanziario e dell'organo di revisione.
L'eventuale emendamento presentato dall'organo esecutivo per
recepire le indicazioni della relazione dell'organo di revisione sul
bilancio segue il procedimento previsto per gli emendamenti allo
schema di bilancio.
In assenza di disciplina, i componenti dell'organo consiliare e
l'organo esecutivo possono presentare gli emendamenti allo schema di
bilancio entro i tre giorni lavorativi precedenti la discussione in
Consiglio.
In ogni caso, a seguito di variazioni del quadro normativo, nel
corso del procedimento di approvazione di tali documenti, l'organo
esecutivo presenta al Consiglio emendamenti allo schema di bilancio e
alla nota di aggiornamento al documento unico di programmazione.
Entro il 31 dicembre di ciascun anno il Consiglio approva il
bilancio di previsione riguardante le previsioni di entrata e di
spesa con riferimento almeno al triennio successivo e l'eventuale
nota di aggiornamento al documento unico di programmazione.
9.3.2 Il processo di bilancio degli enti locali articolati in
circoscrizioni o municipi
Dai regolamenti di contabilità degli enti locali articolati in
circoscrizioni risulta che le modalità di partecipazione delle
circoscrizioni o dei municipi al processo di elaborazione e
approvazione del bilancio di previsione, sono disciplinate
prevedendo:
a) forme eventuali di concorso alla formazione del bilancio
di previsione, ad esempio attraverso segnalazioni del proprio
fabbisogno finanziario, proposte delle risorse da assegnare,
l'indicazione delle spese vincolate di competenza, ecc.
b) un parere obbligatorio, non vincolante, sullo schema di
bilancio approvato dall'organo esecutivo.
Le varie forme di concorso alla formazione del bilancio di
previsione e il parere obbligatorio sono inseriti nelle fasi del
processo di bilancio di cui al paragrafo 9.3.1 senza determinare
ritardi nell'approvazione del bilancio. Ad esempio, le proposte delle
circoscrizioni sono richieste e trasmesse secondo le tempistiche
previste per i responsabili degli uffici, e il parere obbligatorio
delle circoscrizioni, costituendo un atto istruttorio non
provvedimentale, è richiesto contestualmente al parere dell'organo
di revisione.
9.3.3 Il processo di bilancio degli enti locali di piccole
dimensioni
Al fine di individuare il processo di bilancio da adottare,
sono considerati di piccole dimensioni gli enti locali la cui
struttura organizzativa non presenta un'articolazione tale da
consentire l'applicazione dell'art. 153, comma 4, del TUEL, ove
prevede che le previsioni di entrata e di spesa da iscriversi nel
bilancio di previsione sono avanzate dai vari servizi.
In particolare, negli enti locali che all'avvio del processo di
predisposizione del bilancio hanno meno di cinquanta dipendenti o la
cui articolazione organizzativa non prevede distinte figure di
responsabilità per l'ufficio personale, l'ufficio tecnico e
l'ufficio entrate, lo schema di bilancio è predisposto dall'organo
esecutivo con la collaborazione del segretario comunale e del
responsabile del servizio finanziario.
A tal fine, entro il 30 settembre di ogni anno il responsabile
del servizio finanziario o chi ne fa le veci predispone e trasmette
all'organo esecutivo e al segretario comunale lo schema del bilancio
di previsione a legislazione vigente e ad amministrazione invariata
(cd. bilancio tecnico) e la documentazione di natura contabile
necessaria per l'elaborazione delle previsioni di bilancio.
Entro il 15 ottobre, sulla base della documentazione trasmessa,
l'organo esecutivo, con la collaborazione del responsabile del
servizio finanziario o chi ne fa le veci e, se possibile, degli
uffici del comune, definisce le previsioni di entrata e di spesa del
bilancio di previsione.
Entro il 20 ottobre il responsabile del servizio finanziario o
chi ne fa le veci verifica le previsioni di bilancio ai sensi
dell'art. 153, comma 4, del TUEL e le iscrive nel bilancio, determina
il risultato di amministrazione presunto, predispone la versione
finale del bilancio di previsione e degli allegati e trasmette
all'organo esecutivo la documentazione necessaria per la delibera di
approvazione del bilancio di previsione (escluso il parere
dell'organo di revisione).
In attuazione dell'art. 174 del TUEL l'organo esecutivo
predispone lo schema di bilancio di previsione e lo presenta
all'organo consiliare unitamente agli allegati entro il 15 novembre
di ogni anno. Il processo di approvazione del bilancio prosegue
secondo le modalità indicate nel paragrafo 9.3.1.
9.3.4 Il processo di bilancio degli enti locali che hanno
attribuito la gestione del proprio bilancio alle unioni di comuni
Per gli enti locali che hanno attribuito la gestione del
servizio finanziario, compresa la predisposizione dei documenti
contabili, ad una unione di comuni, è l'unione che cura i rapporti
con gli enti locali aderenti assicurando l'approvazione del bilancio
finanziario nei termini di legge.
A tal fine, il responsabile del servizio finanziario
dell'unione predispone, entro il 30 settembre di ogni anno, uno
schema di bilancio di previsione a legislazione vigente e ad
amministrazione invariata (cd. bilancio tecnico) sulla base degli
indirizzi strategici e operativi ricevuti dall'organo esecutivo
dell'ente locale aderente.
L'organo esecutivo, ricevuta la documentazione, nei successivi
quindici giorni, di concerto con il responsabile del servizio
finanziario dell'unione o chi ne fa le veci determina in via
definitiva le previsioni di entrata e di spesa.
Il responsabile del servizio finanziario dell'unione o chi ne
fa le veci, nel rispetto delle prescrizioni dell'art. 153, comma 4,
predispone la nota di aggiornamento al Documento unico di
programmazione e la versione finale del bilancio di previsione e
degli allegati, unitamente alle relative proposte di deliberazione,
che trasmette entro il 20 ottobre all'organo esecutivo dell'ente
locale per la successiva adozione.
In attuazione dell'art. 174 del TUEL l'organo esecutivo
predispone lo schema di bilancio di previsione da presentare
all'organo consiliare unitamente agli allegati entro il 15 novembre
di ogni anno.
Il responsabile del servizio finanziario dell'unione o chi ne
fa le veci trasmette tempestivamente le predette deliberazioni
all'organo di revisione per l'ottenimento dei relativi pareri,
unitamente ai relativi allegati.
Il processo di approvazione del bilancio prosegue secondo le
modalità indicate nel paragrafo 9.3.1.
9.3.5 Il processo di bilancio delle province e delle città
metropolitane
Le disposizioni del paragrafo 9.3.1 si applicano, in quanto
compatibili, anche alle province e alle città metropolitane, tenuto
conto della specificità del ruolo svolto dai rispettivi organi nel
processo di predisposizione e approvazione del bilancio di
previsione.
In particolare, le province provvedono all'approvazione del
bilancio di previsione, predisposto seguendo le fasi descritte nel
par. 9.3.1, rispettando le tempistiche di seguito indicate.
In attuazione dell'art. 174 del TUEL il presidente della
provincia predispone lo schema di bilancio di previsione da
presentare all'organo consiliare unitamente ai relativi allegati
entro il 15 novembre di ogni anno.
Lo schema di bilancio di previsione è tramesso all'organo di
revisione per il parere previsto dall'art. 239, comma 1, lettera b)
del decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, secondo le modalità
previste nel paragrafo 9.3.1.
Entro il 10 dicembre il Consiglio adotta lo schema di bilancio,
su proposta del presidente della provincia, e lo sottopone
all'Assemblea dei sindaci che rende il proprio parere entro il 20
dicembre; Il Consiglio approva in via definitiva il bilancio di
previsione entro il 31 dicembre.
Le città metropolitane provvedono all'approvazione del
bilancio di previsione, predisposto seguendo le fasi descritte nel
par. 9.3.1, rispettando le tempistiche di seguito indicate.
In attuazione dell'art. 174 del TUEL il sindaco metropolitano
predispone lo schema di bilancio di previsione da presentare
all'organo consiliare unitamente ai relativi allegati entro il 15
novembre di ogni anno.
Lo schema di bilancio di previsione è tramesso all'organo di
revisione per il parere previsto dall'art. 239, comma 1, lettera b)
del decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267, secondo le modalità
previste nel paragrafo 9.3.1.
Entro il 10 dicembre il Consiglio adotta lo schema di bilancio,
su proposta del sindaco metropolitano, e lo sottopone alla Conferenza
metropolitana che rende il proprio parere entro il 20 dicembre;
Il Consiglio approva in via definitiva il bilancio di
previsione entro il 31 dicembre.
9.3.6 Il processo di bilancio in caso di rinvio dei termini di
approvazione del bilancio
Il rinvio dei termini di approvazione del bilancio disposto con
decreto ministeriale ai sensi dell'art. 151, comma 1, del TUEL, anche
se determinato da motivazioni di natura generale, è adottato dagli
enti locali effettivamente impossibilitati ad approvare il bilancio
nei termini, per le motivazioni addotte nei decreti ministeriali.
Pertanto, per gli enti locali non interessati alle motivazioni
addotte nei decreti ministeriali, l'autorizzazione all'esercizio
provvisorio non comporta la sospensione del termine di approvazione
del bilancio di previsione descritto nei paragrafi precedenti, e il
processo di bilancio prosegue al fine di garantirne la conclusione
entro il 31 dicembre.
Anche in caso di autorizzazione legislativa all'esercizio
provvisorio, gli enti locali valutano l'effettiva necessità di
rinviare l'approvazione del bilancio di previsione.
Per gli enti che decidono di avvalersi dell'autorizzazione
dell'esercizio provvisorio sono riprogrammate le fasi del processo di
predisposizione e approvazione del bilancio, se ancora non svolte
alla data del provvedimento o della legge che ha disposto il rinvio
del termine di approvazione del bilancio:
i responsabili degli uffici propongono al responsabile del
servizio finanziario le modifiche alle previsioni del bilancio
tecnico entro ottantacinque giorni prima del termine previsto per
l'approvazione del bilancio di previsione;
il responsabile del servizio finanziario predispone lo schema
di bilancio completo degli allegati e lo trasmette all'organo
esecutivo entro sessanta giorni prima del termine previsto per
l'approvazione del bilancio di previsione;
l'organo esecutivo predispone lo schema di bilancio di
previsione e lo presenta all'organo consiliare unitamente agli
allegati entro quarantacinque giorni prima del termine previsto per
l'approvazione del bilancio di previsione.
Nel caso di brevi differimenti, non coerenti con le tempistiche
previste nel presente paragrafo, l'organo esecutivo individua le
scadenze del processo di bilancio sulla base della durata
dell'esercizio provvisorio autorizzato.
l) al paragrafo 10.1, le parole «Il piano dettagliato degli
obiettivi di cui all'art. 108, comma 1, del TUEL e il piano della
performance di cui all'art. 10 del decreto legislativo 27 ottobre
2009, n. 150, sono unificati organicamente nel piano esecutivo di
gestione.» sono eliminate;
m) il paragrafo 10.2 è sostituito dal seguente:
10.2 Struttura e contenuto
Il PEG assicura un collegamento con:
la struttura organizzativa dell'ente, tramite
l'individuazione dei responsabili della realizzazione degli obiettivi
di gestione;
gli obiettivi di gestione, attraverso la definizione degli
stessi;
le entrate e le uscite del bilancio attraverso
l'articolazione delle stesse al quarto livello del piano finanziario.
Le risorse finanziarie assegnate per ogni programma definito
nel SeO del DUP sono destinate, ai singoli dirigenti per la
realizzazione degli obiettivi di gestione che ciascun programma
contribuisce a realizzare.
Gli «obiettivi di gestione» costituiscono obiettivi generali di
primo livello verso i quali indirizzare le attività e coordinare le
risorse nella gestione dei processi di erogazione di un determinato
servizio.
Gli obiettivi specifici, di secondo livello, funzionali al
conseguimento degli obiettivi della gestione, sono indicati nel piano
dettagliato degli obiettivi di cui all'art. 108, comma 1 del TUEL e
nel piano della performance di cui all'art. 10 del decreto
legislativo 27 ottobre 2009, n. 150, assorbiti nel Piano integrato di
attività e organizzazione (PIAO) di cui all'art. 6 del decreto-legge
9 giugno 2021, n. 80, convertito, con modificazioni, dalla legge 6
agosto 2021, n. 113.
La struttura del PEG deve essere predisposta in modo tale da
rappresentare la struttura organizzativa dell'ente per centri di
responsabilità individuando per ogni obiettivo di gestione o insieme
di obiettivi appartenenti allo stesso programma un unico dirigente
responsabile.
In ogni caso la definizione degli obiettivi di gestione
comporta un collegamento con il periodo triennale considerato dal
bilancio finanziario. In tale ambito, il PEG riflette anche la
gestione dei residui attivi e passivi.
Il PEG contribuisce alla veridicità e attendibilità della
parte previsionale del sistema di bilancio, poichè ne chiarisce e
dettaglia i contenuti programmatici e contabili.
n) al paragrafo 13.7, le parole «decreto legislativo n. 267 del
18 agosto del 2011» sono sostituite dalle seguenti «decreto
legislativo n. 267 del 18 agosto del 2000»;
o) al paragrafo 13.7, dopo le parole «e fondo pluriennale
vincolato.» sono inserite le seguenti «Con particolare riguardo ai
residui attivi il prospetto prevede due specifiche voci che
evidenziano:
l'importo dei residui attivi incassati alla data del 31/12 in
conti postali e bancari in attesa del riversamento nel conto di
tesoreria principale. La voce indica le entrate riscosse alla data
del 31 dicembre nei conti postali e bancari intestati all'ente dopo
l'ultimo riversamento al conto di tesoreria principale effettuato
nell'anno. Tale importo corrisponde alle giacenze degli estratti
conto al 31 dicembre e agli interessi attivi bancari se accertati in
attuazione del punto 3.9 del principio applicato della contabilità
finanziaria, sulla base della comunicazione della banca/posta o
dell'incasso verificatosi prima dell'approvazione del rendiconto, al
lordo delle spese e delle commissioni riguardanti la tenuta del
conto, impegnate nel rispetto del principio contabile generale n. 4
dell'integrità;
l'importo dei residui attivi riguardanti entrate tributarie
accertate sulla base della stima del Dipartimento delle finanze in
attuazione del punto 3.7.5 del principio contabile applicato
concernente la contabilità finanziaria.»;
p) al paragrafo 13.7, le parole «(identificata dalla lettera A)»
sono sostituite da «(identificato dalla lettera A)»;
q) nell'appendice tecnica, all'Esempio n. 1, le parole «(Inserire
o allegare il Programma triennale di fabbisogno del personale,
predisposto secondo le disposizioni normative vigenti)» sono
sostituite dalle seguenti «(Inserire o allegare la programmazione
delle risorse finanziarie per tutti gli anni previsti dal DUP, da
destinare ai fabbisogni di personale, determinata sulla base della
spesa per il personale in servizio e di quella connessa alle facoltà
assunzionali previste a legislazione vigente, tenendo conto delle
esigenze di funzionalità e di ottimizzazione delle risorse per il
miglior funzionamento dei servizi. La programmazione di tali risorse
finanziarie costituisce il presupposto necessario per la formulazione
delle previsioni della spesa di personale del bilancio di previsione
e per la predisposizione e l'approvazione del Piano triennale dei
fabbisogni di personale nell'ambito della sezione Organizzazione e
capitale umano del Piano integrato di attività e organizzazione
(PIAO) di cui all'art. 6 del decreto-legge 9 giugno 2021, n. 80,
convertito, con modificazioni, dalla legge 6 agosto 2021, n. 113)»
r) dopo l'esempio n. 1 è inserito l'esempio n. 2 di seguito
riportato:
«Esempio n. 2 - il processo di predisposizione delle previsioni
di bilancio di un comune (le attività dei responsabili degli uffici
e del servizio finanziario).
All'inizio del mese settembre 2024 l'assessore al bilancio del
comune XXX invita il responsabile del servizio finanziario ad avviare
il processo di approvazione del bilancio di previsione 2025-2027 nel
rispetto del paragrafo 9.3.1 e in coerenza con le linee strategiche
ed operative del DUP 2025-2027. L'assessore segnala altresì che
l'assenza di variazioni significative dello scenario generale e del
quadro normativo di riferimento non comporta la necessità di atti di
indirizzo della giunta ulteriori rispetto alle indicazioni del DUP
che, anche se ancora non approvato dal Consiglio, costituisce la
comunicazione delle linee strategiche e operative su cui la giunta
intende operare e rispetto alle quali presentare in Consiglio il
bilancio di previsione.
Preso atto di tale comunicazione, il responsabile del servizio
finanziario completa le attività necessarie per l'elaborazione del
bilancio tecnico e della correlata documentazione contabile. Il 13
settembre 2024 trasmette la documentazione complessiva ai
responsabili dei servizi con la richiesta di proporre le previsioni
di bilancio ai sensi dell'art. 153, comma 4, del TUEL, nel rispetto
dei principi contabili generali ed applicati allegati al presente
decreto, con particolare riguardo ai principi della veridicità,
attendibilità e prudenza, rappresentando che:
il principio contabile generale n. 5 distingue la veridicità
dei documenti previsionali rispetto a quella dei documenti di
rendicontazione. La veridicità dei documenti riguardanti le
previsioni è "da intendersi come rigorosa valutazione dei flussi
finanziari (e nel caso anche economici) generati dalle operazioni che
si svolgeranno nel futuro periodo di riferimento. Si devono quindi
evitare le sottovalutazioni e le sopravalutazioni delle singole poste
che invece devono essere valutate secondo una rigorosa analisi di
controllo";
il principio contabile generale n. 6 della significatività e
rilevanza prevede che "Il procedimento di formazione del sistema di
bilancio implica delle stime o previsioni. Pertanto, la correttezza
dei dati di bilancio non si riferisce soltanto all'esattezza
aritmetica, bensì alla ragionevolezza, ed all'applicazione oculata e
corretta dei procedimenti di valutazione adottati nella stesura del
bilancio di previsione".
Il bilancio tecnico 2025-2027 è elaborato sulla base delle
linee strategiche ed operative del DUP 2025-2027 e per le previsioni
delle entrate e delle spese che non sono state considerate nel DUP,
il responsabile finanziario fa riferimento ai dati di consuntivo
consolidati degli esercizi precedenti, alla normativa vigente e alle
previsioni del bilancio in corso di gestione relative alle annualità
successive (cd. trascinamento delle previsioni assestate). Tale
ulteriore possibile utilizzo delle previsioni pluriennali del
bilancio evidenzia la rilevanza delle previsioni del secondo e terzo
esercizio del bilancio di previsione.
Per la predisposizione delle previsioni tecniche riguardanti
gli investimenti e i relativi finanziamenti, in attesa di ricevere le
previsioni dei servizi competenti, il responsabile del servizio
finanziario fa riferimento al piano triennale e all'elenco annuale
degli investimenti riportato nel DUP e agli investimenti in corso di
realizzazione previsti nel bilancio in gestione.
Se il DUP non è stato presentato o non comprende il piano
triennale degli investimenti, il bilancio tecnico riporta gli
investimenti inseriti nell'ultimo piano triennale degli investimenti
approvato e quelli in corso di realizzazione compresi nel bilancio in
gestione, tenendo conto dei correlati e vigenti cronoprogrammi di
spesa.
Gli investimenti previsti per l'esercizio corrente nel piano
triennale degli investimenti e nel bilancio di previsione in
gestione, che alla data di elaborazione della proposta di bilancio
non sono stati ancora impegnati e per i quali non sono state
formalmente avviate le procedure di affidamento, possono essere
considerati da avviare nella prima annualità del triennio oggetto di
programmazione, conservando e adeguando di conseguenza il fondo
pluriennale vincolato nei casi previsti dal paragrafo 5.4.9 e
seguenti del principio applicato della contabilità finanziaria di
cui all'allegato 4/2.
Per le procedure formalmente avviate che non si concluderanno
entro l'esercizio corrente è adottato il medesimo trattamento
contabile.
Per gli investimenti per i quali non è stata ancora
individuata l'esigibilità della spesa, in attesa delle indicazioni
dei servizi competenti, il responsabile del servizio finanziario
applica il paragrafo 5.4.5 dell'allegato 4/2 al presente decreto che
consente di operare una previsione "iniziale" del fondo pluriennale
vincolato nel primo anno da rendere effettiva e autorizzatoria in
corso d'anno allorchè si disporrà delle relative informazioni
progettuali sulla tempistica di attuazione della spesa con le
modalità previste dai principi contabili.
Con riferimento alle previsioni riguardanti gli investimenti,
il responsabile del servizio finanziario segnala ai responsabili dei
servizi la necessità di predisporre e aggiornare i cronoprogrammi,
in quanto è possibile applicare il richiamato paragrafo 5.4.5 solo
nei casi di investimenti per i quali non risulta motivatamente
possibile individuare l'esigibilità della spesa.
Il responsabile del servizio finanziario predispone altresì le
informazioni di natura contabile da trasmettere ai responsabili dei
servizi con il bilancio tecnico al fine di favorire l'elaborazione
delle previsioni di entrata e di spesa individuate, costituite dalla
seguente documentazione:
1) le previsioni iniziali e definitive e i dati di consuntivo
dei capitoli e degli articoli del primo esercizio del PEG
dell'esercizio precedente (dati di competenza e di cassa). Ai fini
dell'elaborazione del bilancio di previsione e del PEG 2025-2027 sono
inviate le previsioni iniziali, definitive, accertamenti/impegni e
incassi/pagamenti dei capitoli dell'esercizio 2023;
2) le previsioni iniziali e assestate, e i dati relativi agli
accertamenti/impegni e incassi/pagamenti dei capitoli del primo
esercizio del PEG in corso di gestione (riferiti alla data del 31
luglio). Ai fini dell'elaborazione del PEG 2025-2027 sono indicate le
previsioni iniziali e assestate, gli accertamenti/impegni e
incassi/pagamenti dei capitoli dell'esercizio 2024;
3) le previsioni assestate, accertamenti e impegni dei
capitoli relativi agli esercizi del PEG successivi a quello corrente
(riferiti almeno alla data del 31 luglio) Ai fini dell'elaborazione
del PEG 2025-2027 sono indicate le previsioni definitive degli
esercizi 2025 e 2026 (del bilancio di previsione in gestione
2024-2026) e accertamenti/impegni degli esercizi 2025-2026;
4) gli impegni e gli accertamenti registrati nelle scritture
contabili dell'ente relativi all'esercizio successivo al bilancio in
corso di gestione. Ai fini dell'elaborazione del PEG 2025-2027 sono
indicati gli accertamenti/impegni dell'esercizio 2027.
L'individuazione delle informazioni di natura contabile da
trasmettere ai responsabili degli uffici con il bilancio tecnico
costituisce una valutazione del responsabile del servizio
finanziario.
Entro il 4 ottobre 2024 il responsabile del servizio
finanziario riceve dai responsabili dei servizi le proposte di
modifica e integrazione delle previsioni del bilancio tecnico di
rispettiva competenza. A seguito dell'invio delle previsioni di
competenza, i responsabili dei servizi avviano le attività
necessarie per la predisposizione delle eventuali proposte di
deliberazione di cui all'art. 172, comma 1, lettere b) e c),
corredate dal parere tecnico, da inviare al servizio finanziario per
il parere contabile.
Nella fase di elaborazione delle previsioni, un ruolo
fondamentale è svolto da:
i responsabili degli uffici tecnici, che verificano la
fattibilità e la tempistica delle previsioni tecniche riguardanti la
realizzazione degli investimenti e dei relativi pagamenti in
considerazione dei cronoprogrammi e dei SAL dei singoli investimenti,
e segnalano al responsabile del servizio finanziario le variazioni da
apportare alle previsioni del bilancio di previsione tenendo conto
del Piano triennale degli investimenti eventualmente approvato. Al
riguardo, si rappresenta che gli eventuali successivi aggiornamenti
del Piano triennale sono recepiti nel corso del processo di
definizione e approvazione del bilancio di previsione e attraverso
variazioni del bilancio;
il responsabile delle risorse umane, che verifica le
previsioni di entrata e di spesa riguardanti il personale indicate
nel bilancio tecnico e propone le necessarie variazioni tenendo conto
delle risorse finanziarie che il DUP destina ai fabbisogni di
personale, del personale in servizio e delle assunzioni programmate,
nel rispetto delle facoltà assunzionali previste a legislazione
vigente;
il responsabile dell'ufficio legale, che sulla base della
ricognizione e dell'aggiornamento del contenzioso in essere, legato
ai rischi di soccombenza su procedure giudiziarie in corso, verifica
l'importo del fondo contenzioso;
i responsabili delle entrate che, nel rispetto del principio
della prudenza, segnalano le variazioni da apportare alle previsioni
tecniche in relazione all'andamento degli accertamenti dell'ultimo
triennio, dell'eventuale avvio di interventi di lotta all'evasione o
di incremento di tariffe o tributi. Dedicano inoltre una particolare
attenzione alla verifica dell'adeguatezza del FCDE e segnalano
eventuali criticità nella riscossione di specifiche entrate. In tale
fase i responsabili delle singole entrate effettuano un'ulteriore
verifica sulle previsioni di entrata dell'anno corrente finalizzate
alla determinazione del risultato presunto di amministrazione e
verificano anche l'adeguatezza del FCDE relativo alle entrate di
propria competenza dell'esercizio in corso;
i responsabili delle spese che segnalano le variazioni alle
previsioni di bilancio, tenendo conto dei possibili oneri futuri
derivanti da impegni più o meno certi, sia per il loro ammontare che
per la loro scadenza, al fine di preservare gli equilibri futuri. Gli
stanziamenti di spesa sono determinati in modo funzionale e
proporzionato a garantire lo svolgimento delle attività e degli
interventi programmati. I responsabili delle spese effettuano il
bilanciamento tra le previsioni di entrata di propria competenza e le
previsioni delle spese, sia di tipo vincolato, sia non vincolate, sia
ricorrenti e non ricorrenti, ai fini della salvaguardia degli
equilibri generali di bilancio.
Il responsabile del servizio finanziario verifica le proposte
avanzate dai vari servizi nel rispetto dell'art. 153, comma 4, del
TUEL e predispone il bilancio di previsione completo degli allegati,
dedicando una particolare attenzione all'elaborazione del risultato
di amministrazione presunto e all'eventuale aggiornamento del ripiano
del disavanzo nonchè degli equilibri generali di bilancio previsti
dalla normativa vigente.
A tal fine, con riferimento ai responsabili degli uffici che
non hanno risposto, considera l'assenza di proposte come condivisione
delle previsioni del bilancio tecnico di rispettiva competenza e
delle correlate responsabilità.
Il 20 ottobre 2024, il responsabile del servizio finanziario
trasmette all'organo esecutivo la documentazione necessaria per la
delibera di approvazione del bilancio di previsione 2025-2027
(escluso il parere dell'organo di revisione).
Il 31 ottobre 2024, esaminata la documentazione riguardante il
bilancio di previsione, la giunta invita il responsabile del servizio
finanziario e dell'ufficio tecnico a rivedere le previsioni degli
investimenti delle missioni XX e YY, verificandone la coerenza con
quelli individuati nel piano triennale degli investimenti previsto
nel DUP.
Il 7 novembre 2024, il responsabile del servizio finanziario
aggiorna e ritrasmette alla giunta la documentazione riguardante il
bilancio di previsione.
Il 12 novembre 2024 la giunta approva la delibera concernente
lo schema del bilancio di previsione e la trasmette al Consiglio il
13 novembre 2024.
L'organo di revisione riceve la delibera di approvazione dello
schema di bilancio il 13 novembre 2024 e rende il proprio parere il
25 novembre 2024.
Il 25 novembre 2024 il segretario comunale trasmette al
Consiglio il parere dell'organo di revisione.
Il 15 novembre i consiglieri avviano l'esame preliminare dello
Schema di delibera trasmesso dalla giunta che prosegue a seguito
della trasmissione della relazione dell'organo di revisione.
Il 2 dicembre è convocata la prima riunione del Consiglio per
discutere a approvare il bilancio di previsione 2025-2027.
Il Consiglio approva il bilancio di previsione 2025-2027 il 20
dicembre 2024.».

Art. 2

Allegato 4/2 - Principio contabile applicato
concernente la contabilità finanziaria

1. Al Principio contabile applicato concernente la contabilità
finanziaria di cui all'allegato 4/2 al decreto legislativo 23 giugno
2011, n. 118, sono apportate le seguenti modifiche:
a) al paragrafo 3.2, dopo le parole «in cui scade il credito»
sono inserite le seguenti parole «, nel rispetto del principio
contabile generale della competenza finanziaria definito dal
paragrafo n. 16 dell'allegato n. 1 al presente decreto. Nei casi
espressamente previsti dalla legge e dai principi contabili è
ammesso l'accertamento "per cassa", a seguito della riscossione delle
entrate con imputazione all'esercizio in cui l'entrata è stata
riscossa, o secondo le modalità espressamente disciplinate dai
principi contabili, quali quelle previste dal paragrafo 3.7.5 per le
entrate tributarie riscosse per autoliquidazione dei contribuenti,
accertate sulla base delle riscossioni effettuate entro la chiusura
del rendiconto e, comunque, entro la scadenza prevista per
l'approvazione del rendiconto.
L'accertamento per cassa è effettuato sulla base di tutte le
entrate effettivamente riscosse, sia nel conto di tesoreria
principale, sia nei conti correnti bancari e postali intestati
all'ente dedicati alla riscossione di specifiche entrate.
Nel corso della gestione le entrate riscosse nei conti bancari e
postali possono essere accertate per cassa anche in occasione del
periodico riversamento nel conto di tesoreria principale. In ogni
caso, al fine di garantire la completa registrazione delle entrate di
competenza dell'esercizio, le entrate giacenti nei conti postali e
bancari intestati all'ente alla data del 31 dicembre che non sono
già state accertate per competenza, devono essere accertate per
cassa, con imputazione all'esercizio in cui sono state riscosse,
anche se saranno riversate al conto di tesoreria nell'esercizio
successivo. Si tratta pertanto delle entrate riscosse nei conti
postali e bancari intestati all'ente alla data del 31 dicembre,
successivamente all'ultimo riversamento al conto di tesoreria
effettuato nell'anno, che saranno riversate al conto di tesoreria
all'inizio del nuovo esercizio. La reversale di incasso di tali
entrate è emessa nel rispetto di quanto previsto al paragrafo 4.3»;
b) al paragrafo 3.20-bis, le parole «per le anticipazioni di cui
al decreto-legge 8 aprile 2013, n. 35, convertito, con modificazioni,
dalla legge 6 giugno 2013, n. 4, e successivi rifinanziamenti, gli
enti locali applicano l'art. 52» sono sostituite dalle seguenti «per
le anticipazioni di cui al decreto-legge 8 aprile 2013, n. 35,
convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2013, n. 4, e
successivi rifinanziamenti, di cui al decreto-legge 19 maggio 2020,
n. 34, convertito con modificazioni dalla legge 17 luglio 2020, n. 77
e di cui al decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73 convertito con
modificazioni dalla legge 23 luglio 2021, n. 106, gli enti locali
applicano l'art. 52»;
c) alla fine del paragrafo 3.20-bis sono inserite le seguenti
parole «Per gli enti locali che si trovano in stato di dissesto
finanziario ai sensi dell'art. 244 del decreto legislativo 18 agosto
2020, n. 267 si richiamano le seguenti norme dalle quali deriva
l'obbligo di conservare l'accantonamento del FAL nel risultato di
amministrazione, da gestire secondo le modalità previste dall'art.
52 del decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73, convertito, con
modificazioni, nella legge 23 luglio 2021, n. 106:
l'art. 255, comma 10, del TUEL, aggiornato dall'art. 1, comma
789 della legge 29 dicembre 2022, n. 197 prevede "Non compete
all'organo straordinario di liquidazione l'amministrazione delle
anticipazioni di tesoreria di cui all'art. 222, delle anticipazioni
di liquidità previste dal decreto-legge 8 aprile 2013, n. 35,
convertito, con modificazioni, dalla legge 6 giugno 2013, n. 64, e
successivi rifinanziamenti, e dal decreto-legge 19 maggio 2020, n.
34, convertito, con modificazioni, dalla legge 17 luglio 2020, n. 77,
e successivi rifinanziamenti e strumenti finanziari assimilabili, e
dei residui attivi e passivi relativi ai fondi a gestione vincolata,
ai mutui passivi già attivati per investimenti, ivi compreso il
pagamento delle relative spese, nonchè l'amministrazione dei debiti
assistiti dalla garanzia della delegazione di pagamento di cui
all'art. 206";
l'art. 16, commi da 6-ter al 6-sexies del decreto-legge 9
agosto 2022, n. 115 convertito con modificazioni dalla legge 21
settembre 2022, n. 142 che disciplina le modalità di costituzione di
un fondo nel risultato di amministrazione di importo pari
all'ammontare complessivo delle anticipazioni di liquidità incassate
negli esercizi precedenti e non ancora rimborsate alla data del 31
dicembre 2023 da parte degli enti locali in stato di dissesto
finanziario che hanno eliminato il FAL.
Sull'anzidetta disposizione, sono intervenute sia la deroga per i
comuni e le province in stato di dissesto finanziario prevista
dall'art. 2-bis, decreto-legge 24 giugno 2016, n. 113 (conv. con
legge 7 agosto 2016, n. 160), poi modificato dall'art. 36, comma 2,
decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50 (conv. con legge 21 giugno 2017,
n. 96), sia la delibera della Corte dei conti - Sezione delle
autonomie n. 3/SEZAUT/2017/QMIG.
Con le sopra richiamate modifiche normative e, in particolare, da
ultimo, con l'art. 36 del decreto-legge n. 50/2017 (convertito con
legge n. 96/2017) è stato previsto che «1. In deroga a quanto
previsto dall'art. 255, comma 10, del decreto legislativo 18 agosto
2000, n. 267, per i comuni e le province in stato di dissesto
finanziario l'amministrazione dei residui attivi e passivi relativi
ai fondi a gestione vincolata compete all'organo straordinario della
liquidazione. 2. L'amministrazione dei residui attivi e passivi di
cui al comma 1 è gestita separatamente, nell'ambito della gestione
straordinaria di liquidazione. Resta ferma la facoltà dell'organo
straordinario della liquidazione di definire anche in via transattiva
le partite debitorie, sentiti i creditori.»;
d) al paragrafo 4.1, dopo le parole «15 giorni lavorativi» sono
inserite le seguenti «, salvo quanto previsto dall'art. 1, comma 790
della legge 27 dicembre 2019, n. 160 per i conti bancari dedicati
alla riscossione delle entrate»;
e) dopo il paragrafo 4.2 è inserito il seguente:
4.3 Dopo l'ultimo riversamento al conto di tesoreria effettuato
alla fine dell'esercizio, le eventuali somme incassate alla data del
31 dicembre nei conti bancari e postali intestati agli enti dedicati
alla riscossione di specifiche entrate, costituiscono disponibilità
liquide dell'ente alla fine dell'esercizio.
Il crescente utilizzo degli strumenti di pagamento elettronico
e digitale dei debiti nei confronti delle PA ha determinato un
aumento di tali disponibilità liquide presso i conti bancari e
postali alla data del 31 dicembre.
Al fine di garantire una corretta rappresentazione delle
disponibilità liquide nello Stato patrimoniale dell'ente è
necessario che gli ordinativi di incasso emessi in c/residui
all'inizio di ciascun esercizio per registrare il riversamento al
conto di tesoreria delle disponibilità liquide giacenti nei conti
bancari e di deposito al 31 dicembre dell'anno precedente siano
identificati in modo da distinguerli dagli ordinativi in c/competenza
emessi nel corso dell'esercizio riguardanti il riversamento delle
giacenze. L'identificazione delle reversali relative al riversamento
delle giacenze al 31 dicembre dell'esercizio precedente è necessaria
per consentire le scritture nella contabilità economico-patrimoniale
dell'ente previste dal paragrafo 6.2, lettera d) dell'allegato 4/3
del presente decreto riguardanti la registrazione delle
disponibilità liquide al 31 dicembre presso i conti bancari e di
deposito.
f) al paragrafo 9.2.2 sono eliminate le seguenti parole «Nel
risultato di amministrazione delle regioni e delle province autonome
sono evidenziati i residui attivi derivanti dall'accertamento di
entrate tributarie sulla base della stima effettuata dal Ministero
dell'economia e delle finanze - Dipartimento delle finanze e
l'importo dell'eventuale disavanzo da debito autorizzato e non
contratto, rappresentato dalla lettera F) dell'allegato al bilancio e
al rendiconto riguardante il risultato di amministrazione»;
g) al paragrafo 11.6 sono eliminate le seguenti parole «Nel caso
di gestioni informatizzate si richiamano le linee guida (gestione
Arconet) della circolare ABI n. 36 dicembre 2013 e della circolare
AgID n. 64 del 15 gennaio 2014 evidenziando la parte in cui è
riportato che l'informazione "codifica bilancio" è unica (non
multipla) a livello di documento (mandato/reversale), significando
che il documento (mandato/reversale) ha un'unica codifica di bilancio
che viene imputata a tutti i sub associati (beneficiari/versanti).»;
h) al paragrafo 11.9 le parole «l'OIL», ovunque ricorrono, sono
sostituite dalle seguenti «l'OPI»;
i) all'esempio n. 5 sono le parole «Dopo 5 anni dall'adozione del
principio della competenza finanziaria a regime, fondo crediti di
dubbia esigibilità è determinato sulla base della media, calcolata
come media semplice, calcolata rispetto agli incassi in c/competenza
e agli accertamenti nel quinquennio precedente.» sono sostituite
dalle seguenti «Dopo 5 anni dall'adozione del principio della
competenza finanziaria a regime, il fondo crediti di dubbia
esigibilità è determinato sulla base della media, calcolata secondo
le tre modalità sopra indicate, considerando solo gli incassi in
c/competenza rispetto agli accertamenti del quinquennio precedente,
fermo restando la possibilità di determinare il rapporto tra incassi
di competenza e i relativi accertamenti, considerando tra gli incassi
anche le riscossioni effettuate nell'anno successivo in conto residui
dell'anno precedente. Al riguardo, si richiama il principio contabile
generale n. 11 della costanza di cui all'allegato n. 1 al presente
decreto, anche con riferimento al calcolo della media in sede di
rendiconto.».

Art. 3

Allegato 4/3 - Principio contabile applicato concernente la
contabilità economico patrimoniale degli enti in contabilità
finanziaria
1. Al paragrafo 6.2, lettera d), del principio contabile applicato
concernente la contabilità economico patrimoniale degli enti in
contabilità finanziaria di cui all'allegato 4/3 al decreto
legislativo 23 giugno 2011, sono apportate le seguenti modifiche:
a) le parole «Nel piano dei conti» sono sostituite dalle seguenti
«Nell'attivo dello Stato»;
b) le parole «Assegni» sono eliminate;
c) dopo le parole «- Denaro e valori in cassa» inserire le
seguenti «- Altri conti presso la tesoreria statale intestati
all'ente.»;
d) le parole «Le disponibilità liquide sono articolate nelle
seguenti voci: conto di tesoreria (distinto in istituto tesoriere e
presso la Banca d'Italia), altri depositi bancari e postali, Cassa
(la voce "cassa" è attivata in eventuali bilanci infrannuali).» sono
eliminate;
e) le parole «Considerato che la voce del piano dei conti
patrimoniale "istituto tesoriere" registra indistintamente i
movimenti nel conto di tesoreria bancario e nella contabilità
speciale di TU, la ripartizione del conto tra le due voci del piano
dei conti patrimoniale è effettuata sulla base di dati
extra-contabili. Nell'Attivo dello Stato patrimoniale le
disponibilità liquide sono rappresentate dal saldo dei depositi
bancari, postali e dei conti accessi presso la Tesoreria Statale
intestati all'amministrazione pubblica alla data del 31 dicembre. Per
un principio di sana gestione, alla fine dell'esercizio le
disponibilità giacenti presso i conti correnti e di deposito postali
o riguardanti i fondi economali, intestati all'ente devono confluire
nel conto principale di tesoreria intestato all'ente.» sono
sostituite dalle seguenti «Considerato che nel corso dell'esercizio
la voce del piano dei conti patrimoniale 1.3.4.01.01.01 "istituto
tesoriere" registra indistintamente i movimenti nel conto di
tesoreria bancario e nella contabilità speciale di TU, l'ammontare
delle giacenze del conto di TU presso la Banca d'Italia è rilevato
distintamente solo alla data del 31 dicembre stornando il conto
1.3.4.01.01.01 "Istituto tesoriere/cassiere" ed accreditando il conto
1.3.4.01.03.01 "Conto di Tesoreria Unica presso la Banca d'Italia"
dell'importo corrispondente alle giacenze del conto di TU acceso
presso la Banca d'Italia. All'inizio di ciascun esercizio, con
operazione inversa alla precedente, le giacenze del conto di TU
presso la Banca d'Italia sono riattribuite al conto 1.3.4.01.01.01
"Istituto tesoriere/cassiere" che nel corso dell'esercizio rileva
tutti i movimenti del conto di tesoreria dell'ente (rinvio
all'esempio n. 23).»;
f) le parole «Nel caso in cui, alla fine dell'esercizio, l'ente
risulti in anticipazione di tesoreria, le disponibilità liquide
presentano un importo pari a zero» sono sostituite dalle seguenti
«Nel caso in cui, alla fine dell'esercizio, l'ente risulti in
anticipazione di tesoreria, il conto "Istituto tesoriere/cassiere"
presenta un importo pari a zero»;
g) le parole «tassa vincolata» sono sostituite dalle seguenti
«cassa vincolata»;
h) le parole «la contabilità economico patrimoniale deve rileva
distintamente» sono sostituite dalle seguenti «la contabilità
economico patrimoniale rileva distintamente»;
i) dopo le parole «Istituto tesoriere per fondi destinati alla
sanità a Istituto tesoriere» sono inserite le seguenti «La voce
dello Stato patrimoniale "Altri depositi bancari e postali" indica il
saldo di tutti i conti correnti e di deposito intestati all'ente
diversi dal conto di tesoreria principale, classificati nelle
seguenti tipologie:
1) conti bancari e postali dedicati alla riscossione di
specifiche entrate, le cui giacenze sono periodicamente riversate al
conto di tesoreria principale, secondo le modalità previste dal
regolamento di contabilità o dall'art. 1, comma 790 della legge 27
dicembre 2019, n. 160 (per le entrate tributarie riscosse su conti
bancari dedicati). Ai sensi di quanto previsto dal paragrafo 4.1
dell'allegato 4/2 il servizio economico finanziario registra tali
riscossioni, quando sono riversate nel conto di tesoreria principale
a seguito dell'emissione dei relativi ordinativi di incasso. Al fine
di garantire la corretta registrazione delle disponibilità liquide
dell'ente nello Stato patrimoniale, le eventuali giacenze presso tali
conti alla data del 31 dicembre sono registrate in contabilità
economico patrimoniale imputandole alle voci del piano dei conti
patrimoniale 1.3.4.02.01.01.001 "Depositi bancari" e
1.3.4.02.02.01.001 "Depositi postali". A tal fine, è necessario
identificare gli ordinativi di incasso riguardanti il riversamento al
conto di tesoreria delle giacenze al 31 dicembre nei conti postali e
bancari, per distinguerli dagli ordinativi di incasso riguardanti il
riversamento delle giacenze alle altre date contabili. Agli
ordinativi di incasso riguardanti il riversamento delle giacenze al
31 dicembre sono correlate:
a) le registrazioni della riscossione dei crediti/residui
attivi nei conti postali/bancari al 31 dicembre;
b) le registrazioni della riduzione dei conti correnti
postali e dell'incremento del conto di tesoreria alla data del
riversamento (rinvio all'esempio n. 22).
Agli ordinativi di incasso riguardanti il riversamento delle
giacenze alle date diverse dal 31 dicembre sono correlate le
ordinarie registrazioni riguardanti la riscossione dei
crediti/residui attivi nel conto di tesoreria.
2) conti bancari e postali eventualmente aperti per la gestione
dei fondi economali e delle carte aziendali secondo le modalità
previste dai regolamenti dell'ente, contabilizzati nel corso
dell'esercizio nel rispetto dei paragrafi 6.4 e 7.1 dell'allegato 4/2
al decreto legislativo n. 118 del 2011 e dell'esempio n. 9
dell'allegato 4/3 al decreto legislativo n. 118 del 2011. Per un
principio di sana gestione, alla fine dell'esercizio le eventuali
disponibilità riguardanti tali fondi devono confluire nel conto
principale di tesoreria;
3) altri conti bancari e di deposito aperti nel rispetto della
legge e dei principi contabili, quali i conti intestati all'ente
presso la Cassa depositi e prestiti S.p.a., nei quali sono depositati
i finanziamenti erogati da tale istituto finanziario, in attesa di
essere utilizzati per pagare le spese degli investimenti cui i
finanziamenti si riferiscono (si rinvia all'esempio n. 8 del presente
allegato e al paragrafo 3.18 e all'esempio n. 8 dell'allegato 4/2).
La voce dell'attivo patrimoniale "Denaro e valori in cassa" è
attivata solo in eventuali bilanci infrannuali, in quanto per un
principio di sana gestione, alla fine dell'esercizio tutte le
disponibilità liquide dell'ente devono confluire nel conto
principale di tesoreria intestato all'ente. Gli eventuali incassi al
31 dicembre, nel caso risulti oggettivamente impossibile versarli al
conto di tesoreria principale entro la fine dell'anno sono registrati
con modalità analoghe a quelle previste per le riscossioni al 31
dicembre nei conti bancari e postali dedicati alla riscossione di
specifiche entrate.
La voce dell'attivo patrimoniale "Altri conti presso la
tesoreria statale intestati all'ente" indica il saldo presso
eventuali altri conti della tesoreria statale intestati all'ente,
quali i conti di tesoreria centrale o le contabilità speciali,
diversi dai conti di TU (tesoreria unica). Non sono conti presso la
tesoreria statale intestati all'ente i conti intestati a commissari
straordinari, anche se il presidente dell'ente o il sindaco è stato
nominato commissario straordinario.».
2. Nell'appendice tecnica del principio contabile applicato
concernente la contabilità economico patrimoniale degli enti in
contabilità finanziaria di cui all'allegato 4/3 al decreto
legislativo 23 giugno 2011, sono apportate le seguenti modifiche:
a) Alla fine dell'elenco degli esempi sono inseriti i seguenti:
«Esempio n. 22) La registrazione delle disponibilità liquide
nei conti correnti postali alla data del 31 dicembre;
Esempio n. 23) La rilevazione del saldo del conto di TU al 31
dicembre».
b) alla fine dell'esempio n. 8) sono inserite le seguenti parole:

Parte di provvedimento in formato grafico

c) dopo l'esempio n. 21 sono inseriti gli esempi n. 22 e n. 23 di
seguito riportati:
«Esempio n. 22 La registrazione delle disponibilità liquide
nei conti correnti postali alla data del 31 dicembre
Dall'estratto conto al 31 dicembre dell'esercizio N del conto
corrente postale intestato al comune X dedicato alla riscossione
della TARI risulta l'accredito di euro 300.000, relativo alle entrate
riscosse dopo l'ultimo riversamento al conto di tesoreria, effettuato
il 15 dicembre.
Inoltre dal medesimo estratto conto risultano interessi attivi
annuali sul conto postale intestato all'ente per euro 1.000 e spese e
commissioni per la tenuta del conto di euro 800. Di conseguenza, il
saldo al 31 dicembre del conto corrente postale è pari a euro
300.200.
In data 10 gennaio N+1, sulla base delle indicazioni risultanti
dall'estratto conto in contabilità economico-patrimoniale:
in relazione all'accertamento per cassa delle entrate
tributarie giacenti nel conto postale con imputazione alla data
contabile del 31 dicembre dell'esercizio N, si procede alla
registrazione dei correlati crediti e ricavi di competenza
dell'esercizio N con la medesima data contabile del 31 dicembre:

Parte di provvedimento in formato grafico

in relazione all'accertamento delle entrate per interessi
attivi di euro 1.000 imputato all'esercizio N in attuazione della
facoltà prevista dal paragrafo 3.9 del principio applicato della
contabilità finanziaria si procede alla registrazione dei correlati
crediti e ricavi di competenza dell'esercizio N con la data contabile
del 31 dicembre:

Parte di provvedimento in formato grafico

in relazione all'impegno delle spese per spese e commissioni
di tenuta conto di euro 800 imputato all'esercizio N, estendendo in
via interpretativa alle spese correlate la facoltà prevista dal
paragrafo 3.9 del principio applicato della contabilità finanziaria,
si procede alla registrazione dei correlati debiti e costi di
competenza dell'esercizio N con la data contabile del 31 dicembre:

Parte di provvedimento in formato grafico

contestualmente all'emissione degli ordinativi di incasso in
c/residui relativi al riversamento nel conto di tesoreria delle
giacenze dei conti bancari e postali al 31 dicembre dell'esercizio N
si registrano le due seguenti scritture. La prima, con data contabile
31 dicembre dell'esercizio N, rileva la riscossione delle entrate nel
conto bancario o nel conto postale, a valere dei relativi crediti al
netto dei debiti correlati:

Parte di provvedimento in formato grafico

Tale scrittura consente di rilevare contabilmente il saldo
del conto postale al 31 dicembre, che sarà contabilmente chiuso con
la scrittura finale di riepilogo dei conti patrimoniali.
La seconda registrazione rileva alla data del riversamento
delle giacenze dal conto postale nel conto di tesoreria principale,
la riduzione dei conti bancari e/o postali e l'incremento del conto
di tesoreria principale:


Parte di provvedimento in formato grafico

Nell'allegato a) al rendiconto dell'esercizio N, la voce "di
cui residui attivi incassati alla data del 31/12 in conti postali e
bancari in attesa del riversamento nel conto di tesoreria principale"
indica l'importo di euro 301.000.
Esempio n. 23 La rilevazione del saldo del conto di TU al 31
dicembre
Premessa: nel corso dell'esercizio gli enti registrano i
movimenti del conto di tesoreria utilizzando i conti di VII livello:
1.3.4.01.01.01.001 "istituto tesoriere";
1.3.4.01.01.01.002 "Istituto tesoriere/cassiere per fondi
vincolati" (previsto solo per gli enti locali);
1.3.4.01.01.01.003 "Istituto tesoriere/cassiere per fondi
destinati alla sanita'" (previsto per le regioni tenute a perimetrare
le entrate e le spese relative al finanziamento del proprio servizio
sanitario regionale);
senza distinguere le giacenze disponibili presso il conto
della banca tesoriera da quelle disponibili presso il conto di TU
della Banca d'Italia in quanto è la banca tesoriera che gestisce i
versamenti ed i prelevamenti tra i due conti che per gli enti,
invece, costituiscono un unico fondo.
1) Esempio 23/1 (scritture di un comune)
Nel corso dell'esercizio un comune rileva i movimenti di
tesoreria utilizzando i conti 1.3.4.01.01.01.001 "istituto tesoriere"
e 1.3.4.01.01.01.002 "Istituto tesoriere/cassiere per fondi
vincolati". Alla fine dell'esercizio i due conti presentano saldi
"dare", rispettivamente, di euro 12.000.000 ed euro 3.000.000.
Sempre al termine dell'esercizio il tesoriere comunica che il
saldo complessivo del conto di tesoreria al 31 dicembre, pari a euro
15.000.000, è così composto:
euro 2.000.000 saldo presso il conto di tesoreria principale,
in attesa del riversamento nel conto di TU in Banca d'Italia;
euro 13.000.000 saldo presso il conto di TU in Banca
d'Italia.
Al riguardo, si rappresenta che le giacenze del conto di TU non
tengono conto della distinzione tra somme libere e somme vincolate
effettuata dal tesoriere in attuazione dell'art. 209 del TUEL.
Al fine di rappresentare correttamente tali giacenze nelle
rispettive voci del conto di tesoreria nello Stato patrimoniale 1-a)
Istituto tesoriere e 1-b) presso Banca d'Italia, nell'ambito delle
scritture di fine anno il comune accredita per euro 13.000.000 il
conto 1.3.4.01.03.01.001 "Conto di Tesoreria Unica presso la Banca
d'Italia" e addebita, in contropartita, i conti 1.3.4.01.01.01.001 e
1.3.4.01.01.01.002 in base alle rispettive disponibilità.

Parte di provvedimento in formato grafico

In esito alla suesposta scrittura si avranno i seguenti saldi
al 31/12:
conto 1.3.4.01.01.01.001 "istituto tesoriere" = euro
2.000.000;
conto 1.3.4.01.01.01.002 "Istituto tesoriere/cassiere per
fondi vincolati" = 0;
conto 1.3.4.01.03.01.001 "Conto di Tesoreria Unica presso la
Banca d'Italia" = 13.000.000.
Il 1° gennaio dell'anno successivo il comune provvede a
riaccreditare le risorse nei conti: 1.3.4.01.01.01.001 "istituto
tesoriere" e 1.3.4.01.01.01.002 "Istituto tesoriere/cassiere per
fondi vincolati, per gli stessi importi addebitati il 31 dicembre
precedente stornando, a tal fine, il saldo del conto
1.3.4.01.03.01.001 "Conto di Tesoreria Unica presso la Banca
d'Italia".
2) Esempio 23/2 (scritture di una regione)
Nel corso dell'esercizio una regione a statuto ordinario rileva
i movimenti di tesoreria utilizzando i conti 1.3.4.01.01.01.001
"istituto tesoriere" e 1.3.4.01.01.01.003 "Istituto
tesoriere/cassiere per fondi destinati alla sanita'". Alla fine
dell'esercizio i due conti presentano saldi "dare", rispettivamente,
di euro 150.000.000 ed euro 300.000.000.
Sempre al termine dell'esercizio il tesoriere della regione
comunica che:
a) il saldo al 31 dicembre del conto di tesoreria ordinario
è pari a euro 150.000.000, composto da euro 145.000.000 presso il
conto di TU in Banca d'Italia ordinario e euro 5.000.000 presso il
conto di tesoreria principale ordinario in attesa del riversamento
nel conto di TU in Banca d'Italia;
b) il saldo al 31 dicembre del conto di tesoreria destinato
alla sanità è pari a euro 300.000.000, composto da euro 295.000.000
presso il conto di TU in Banca d'Italia destinato alla sanità e euro
5.000.000 presso il conto di tesoreria principale destinato alla
sanità in attesa del riversamento nel conto di TU in banca d'Italia;
Al fine di rappresentare correttamente tali giacenze nelle
rispettive voci del conto di tesoreria nello Stato patrimoniale 1-a)
Istituto tesoriere e 1-b) presso Banca d'Italia nell'ambito delle
scritture di fine anno la regione procede alle seguenti
registrazioni.


Parte di provvedimento in formato grafico

Al 1° gennaio la regione provvede a riaccreditare le risorse
nei conti: 1.3.4.01.01.01.001 "istituto tesoriere" e
1.3.4.01.01.01.003 "Istituto tesoriere/cassiere per fondi destinati
alla sanita'" per gli stessi importi.».

Art. 4

Allegato 6 - Piano dei conti integrato

1. Al modulo finanziario del piano dei conti integrato di cui
all'allegato n. 6/1 al decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118,
sono inseriti i seguenti codici:

+-------------------------------------+-------------------+
| |Conti di tesoreria |
| |presso Banca |
|1.3.4.01.03 |d'Italia di TU |
+-------------------------------------+-------------------+
| |Conti di tesoreria |
| |unica presso Banca |
|1.3.4.01.03.01 |d'Italia |
+-------------------------------------+-------------------+
| |Conti di tesoreria |
| |unica presso Banca |
|1.3.4.01.03.01.001 |d'Italia |
+-------------------------------------+-------------------+
| |Conti di tesoreria |
| |unica presso Banca |
| |d'Italia destinati |
| |alla sanità (solo |
|1.3.4.01.03.01.002 |per le regioni) |
+-------------------------------------+-------------------+

2. Gli aggiornamenti di cui al comma 1 entrano con riferimento alla
data contabile del 31 dicembre 2023, nell'ambito delle scritture di
chiusura dell'esercizio 2023.

Art. 5

Allegato 9 - Schema di bilancio di previsione

1. Allo schema di bilancio di previsione di cui all'allegato 9 al
decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 sono apportate le seguenti
modifiche:
a) al prospetto concernente le «Entrate», dopo la voce «Fondo
pluriennale vincolato per spese in conto capitale(1) » è inserita la
seguente voce «Fondo pluriennale vincolato per incremento di
attività finanziarie(1) »;
b) al prospetto concernente il «Riepilogo generale entrate per
titoli», dopo la voce «Fondo pluriennale vincolato per spese in conto
capitale(1) » è inserita la seguente voce «Fondo pluriennale
vincolato per incremento di attività finanziarie(1) »;
c) il prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per
le regioni)» è sostituito dal prospetto di cui all'allegato n. 1;
d) il prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per
gli enti locali)» è sostituito dal prospetto di cui all'allegato n.
2;
2. L'aggiornamento di cui al comma 1, si applica a decorrere dal
bilancio di previsione 2025-2027.

Art. 6

Allegato 10 - Schema di rendiconto

1. Allo schema di rendiconto di cui all'allegato 10 al decreto
legislativo 23 giugno 2011, n. 118 sono apportate le seguenti
modifiche:
a) al prospetto concernente il «Conto del bilancio - Gestione
delle entrate», dopo la voce «FONDO PLURIENNALE VINCOLATO PER SPESE
IN CONTO CAPITALE(1) » è inserita la seguente «FONDO PLURIENNALE
VINCOLATO PER INCREMENTO DI ATTIVITÀ FINANZIARIE(1) »;
b) al prospetto concernente il «Conto del bilancio - Gestione
delle entrate», dopo la voce «- di cui Utilizzo Fondo anticipazioni
di liquidita'» è inserita la seguente «FONDO DI CASSA AL 1° GENNAIO
DELL'ESERCIZIO»;
c) al prospetto concernente il «Conto del bilancio - Riepilogo
generale delle entrate», dopo la voce «FONDO PLURIENNALE VINCOLATO
PER SPESE IN CONTO CAPITALE(1) » è inserita la seguente «FONDO
PLURIENNALE VINCOLATO PER INCREMENTO DI ATTIVITÀ FINANZIARIE(1) »;
d) al prospetto concernente il «Conto del bilancio - Riepilogo
generale delle entrate», dopo la voce «- di cui Utilizzo Fondo
anticipazioni di liquidita'» è inserita la seguente «FONDO DI CASSA
AL 1° GENNAIO DELL'ESERCIZIO»;
e) al prospetto concernente il Quadro generale riassuntivo, nella
nota n. 10 sono eliminate le seguenti parole «al netto
dell'accantonamento al Fondo anticipazioni di liquidità, già
considerato ai fini della determinazione dell'avanzo/disavanzò di
competenza.»;
f) il prospetto concernente gli «Equilibri di bilancio (solo per
le regioni)» è sostituito dal prospetto di cui all'allegato n. 3;
g) il prospetto concernente il «Equilibri di bilancio (solo per
gli enti locali)» è sostituito dal prospetto di cui all'allegato n.
4;
h) il prospetto concernente l'allegato a) Risultato di
amministrazione è sostituito dal prospetto di cui all'allegato n. 5;
i) al prospetto concernente l'allegato b) «Composizione per
missione e programmi del fondo pluriennale vincolato dell'esercizio N
di riferimento del bilancio» la descrizione della colonna (x) è
sostituita dalla seguente «Riaccertamento degli impegni imputati
all'esercizio N e finanziati dal FPV di cui alla lettera a)
effettuato nel corso dell'esercizio N (cd. economie di impegno)»;
j) al prospetto concernente l'allegato b) «Composizione per
missione e programmi del fondo pluriennale vincolato dell'esercizio N
di riferimento del bilancio» la descrizione della colonna (y) è
sostituita dalla seguente «Riaccertamento degli impegni finanziati
dal FPV di cui alla lettera a) effettuato nel corso dell'esercizio N
su impegni imputati agli esercizi successivi a N (cd. economie di
impegno)»;
k) al prospetto concernente l'allegato b) «Composizione per
missione e programmi del fondo pluriennale vincolato dell'esercizio N
di riferimento del bilancio» la nota (x) è sostituita dalla seguente
«Indicare le economie, registrate nel corso dell'esercizio e
verificate in sede di rendiconto, sugli impegni finanziati dal fondo
pluriennale vincolato di cui alla lettera a).
2. L'aggiornamento di cui al comma 1, si applica a decorrere dal
rendiconto 2023.

Art. 7

Allegato 14 - Elenco delle missioni, programmi, macroaggregati e
titoli di spesa

1. Nella parte seconda dell'allegato 14 al decreto legislativo 23
giugno 2011, n. 118 sono apportate le seguenti modifiche:
a) nella Descrizione del Programma 01 della Missione 08, dopo le
parole «(piazze, aree pedonali).» sono inserite le seguenti
«Comprende anche le spese per l'erogazione di contributi a cittadini,
imprese e a altri soggetti destinati al consolidamento di edifici e
manufatti per la protezione da calamità.»
b) nella Descrizione del Programma 01 della Missione 09, sono
eliminate le parole «alla gestione e all'ottimizzazione dell'uso del
demanio idrico,» e le parole «, al monitoraggio del rischio sismico»;
c) nella Descrizione del Programma 01 della Missione 09, dopo le
parole «a rischio frana» sono inserite le seguenti «(ad esclusione
degli interventi in aree forestali),»;
d) nella Descrizione del Programma 01 della Missione 09, dopo le
parole «a rischio idrogeologico.» sono inserite le seguenti
«Comprende le spese per contrastare l'erosione del suolo e ogni altra
forma di degrado fisico di origine sia naturale sia antropica,
nonchè per pratiche agricole meno dannose per il suolo.»;
e) nella Descrizione del Programma 01 della Missione 09, dopo le
parole «finanziamenti comunitari e statali.» sono inserite le
seguenti «Non comprende le spese per: i servizi di protezione civile
(ricompresi nella Missione 11 Soccorso civile programma 01 Sistema di
protezione civile), la gestione e ottimizzazione dell'uso del demanio
idrico (compresi nella Missione 09 Sviluppo sostenibile e tutela del
territorio e dell'ambiente programma 04 Servizio idrico integrato),
gli interventi di difesa del suolo in aree forestali (compresi nella
Missione 09 Sviluppo sostenibile e tutela del territorio e
dell'ambiente programma 05 Aree protette, parchi naturali, protezione
naturalistica e forestazione), la costruzione o il funzionamento dei
dispositivi di controllo per le inondazioni (compresi nella Missione
16 Agricoltura, politiche agroalimentari e pesca programma 01
Sviluppo del settore agricolo e del sistema agroalimentare),
interventi per fronteggiare calamità naturali già avvenute,
ricomprese nella Missione 11 Soccorso civile programma 02 Interventi
a seguito di calamità naturali o nei programmi relativi agli
specifici interventi effettuati per ripristinare le condizioni
precedenti agli eventi calamitosi.»;
f) con riferimento al Programma 02 della Missione 09, nel Gruppo
Cofog è eliminato il codice 05.01 e nella Descrizione Gruppo Cofog
sono eliminate le parole «Trattamento dei rifiuti»;
g) nella Descrizione del Programma 04 della Missione 09, dopo le
parole «degli impianti idrici.» sono inserite le seguenti «Comprende
anche le spese per la gestione e ottimizzazione dell'uso del demanio
idrico.»;
h) nella Descrizione del Programma 05 della Missione 09, dopo le
parole «degli incendi boschivi» sono inserite le seguenti «nonchè
gli interventi di difesa del suolo in aree forestali»;
a) nella Descrizione del Programma 01 della Missione 11, prima
delle parole «gestione degli eventi calamitosi,» sono inserite le
seguenti «monitoraggio del rischio di eventi calamitosi, sistemi di
allertamento,»;
2. L'aggiornamento di cui al comma 1, si applica a decorrere dal
bilancio di previsione 2025 - 2027 con riferimento alle nuove spese.
Il presente decreto entra in vigore il giorno successivo a quello
di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana,
salvo quanto previsto dal comma 2 dell'art. 4, dell'art. 5, dell'art.
6 e dell'art. 7.
Roma, 25 luglio 2023

Il Ragioniere generale dello Stato
Mazzotta

Il Capo del Dipartimento
per gli affari interni e territoriali
Sgaraglia

Il Capo del Dipartimento
per gli affari regionali e le autonomie
D'Avena

Allegato 1

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 2

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 3

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 4

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 5

Parte di provvedimento in formato grafico