Serie Generale n. 189 del 14-8-2023
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
LEGGE 9 agosto 2023, n. 111
Delega al Governo per la riforma fiscale. (23G00122) (GU Serie Generale n.189 del 14-08-2023)
Nota: note: Entrata in vigore del provvedimento: 29/08/2023

La Camera dei deputati ed il Senato della Repubblica hanno
approvato;

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Promulga

la seguente legge:
Art. 1

Delega al Governo per la revisione
del sistema tributario e termini di attuazione

1. Il Governo è delegato ad adottare, entro ventiquattro mesi
dalla data di entrata in vigore della presente legge, fermo restando
quanto disposto dall'articolo 21, su proposta del Ministro
dell'economia e delle finanze e, per quanto di competenza, del
Ministro per gli affari regionali e le autonomie, di concerto con i
Ministri competenti per materia, uno o più decreti legislativi
recanti la revisione del sistema tributario. I decreti legislativi di
cui al presente articolo sono adottati, nel rispetto dei principi
costituzionali nonchè dell'ordinamento dell'Unione europea e del
diritto internazionale, sulla base dei principi e criteri direttivi
generali di cui agli articoli 2 e 3 e dei principi e criteri
direttivi specifici di cui agli articoli da 4 a 20.
2. Gli schemi dei decreti legislativi di cui al comma 1 sono
corredati di relazione tecnica, redatta ai sensi dell'articolo 17,
commi 2 e 3, della legge 31 dicembre 2009, n. 196, che indica
altresì gli effetti che ne derivano sul gettito, anche per i tributi
degli enti territoriali e per la relativa distribuzione territoriale,
e sulla pressione tributaria a legislazione vigente, nonchè della
relazione sull'analisi dell'impatto della regolamentazione e sono
trasmessi, ove suscettibili di produrre effetti nei confronti delle
regioni e degli enti locali, alla Conferenza unificata di cui
all'articolo 8 del decreto legislativo 28 agosto 1997, n. 281, per il
raggiungimento dell'intesa ai sensi dell'articolo 3 del decreto
legislativo 28 agosto 1997, n. 281, che deve essere acquisita entro
trenta giorni, decorsi i quali il Governo può comunque procedere.
Gli schemi sono trasmessi alle Camere ai fini dell'espressione dei
pareri da parte delle Commissioni parlamentari competenti per materia
e per i profili finanziari, che sono resi entro trenta giorni dalla
data di trasmissione. Nel caso di schemi suscettibili di produrre
effetti nei confronti delle regioni e degli enti locali, la
trasmissione alle Camere ha luogo dopo l'acquisizione dell'intesa in
sede di Conferenza unificata. Le Commissioni parlamentari possono
chiedere al Presidente della rispettiva Camera di prorogare di venti
giorni il termine per l'espressione del parere, qualora ciò risulti
necessario per la complessità della materia o per il numero degli
schemi di decreti legislativi trasmessi. Decorso il termine previsto
per l'espressione del parere o quello eventualmente prorogato, i
decreti legislativi possono essere comunque adottati. Qualora il
Governo, a seguito dei pareri parlamentari, non osservi quanto
previsto dall'intesa acquisita in sede di Conferenza unificata,
predispone una relazione e la trasmette alla medesima Conferenza.
3. Il Governo, qualora non intenda conformarsi ai pareri delle
Commissioni parlamentari di cui al comma 2, trasmette nuovamente i
testi alle Camere con le proprie osservazioni e con eventuali
modificazioni, corredate dei necessari elementi integrativi di
informazione e di motivazione. I pareri definitivi delle Commissioni
competenti per materia e per i profili finanziari sono espressi entro
dieci giorni dalla data della nuova trasmissione. Decorso tale
termine, i decreti legislativi possono essere comunque adottati.
4. Qualora i termini per l'espressione dei pareri parlamentari di
cui ai commi 2 e 3 scadano nei trenta giorni che precedono la
scadenza dei termini di delega previsti dai commi 1 e 6 o
successivamente, questi ultimi sono prorogati di novanta giorni.
5. Nei decreti legislativi di cui al comma 1 il Governo provvede
all'introduzione delle nuove norme mediante la modifica o
l'integrazione delle disposizioni che regolano le materie interessate
dai decreti medesimi, abrogando espressamente le norme incompatibili
e garantendo il coordinamento formale e sostanziale tra i decreti
legislativi adottati ai sensi della presente legge e le altre leggi
dello Stato.
6. Il Governo è delegato ad adottare uno o più decreti
legislativi contenenti disposizioni correttive e integrative dei
decreti legislativi adottati ai sensi della presente legge, entro
ventiquattro mesi dalla data di entrata in vigore dell'ultimo dei
decreti legislativi medesimi ovvero dalla scadenza, se successiva,
del termine di cui ai commi 1 o 4, nel rispetto dei principi e
criteri direttivi previsti dalla presente legge e secondo la
procedura di cui al presente articolo.

Art. 2

Principi generali del diritto tributario nazionale

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva i seguenti principi e criteri direttivi generali:
a) fermi restando i principi della progressività e dell'equità
del sistema tributario, stimolare la crescita economica e la
natalità attraverso l'aumento dell'efficienza della struttura dei
tributi e la riduzione del carico fiscale, soprattutto al fine di
sostenere le famiglie, in particolare quelle in cui sia presente una
persona con disabilità, i giovani che non hanno compiuto il
trentesimo anno di età, i lavoratori e le imprese;
b) prevenire, contrastare e ridurre l'evasione e l'elusione
fiscale, anche attraverso:
1) la piena utilizzazione dei dati che affluiscono al sistema
informativo dell'anagrafe tributaria, il potenziamento dell'analisi
del rischio, il ricorso alle tecnologie digitali e alle soluzioni di
intelligenza artificiale, nel rispetto della disciplina dell'Unione
europea sulla tutela dei dati personali, nonchè il rafforzamento del
regime di adempimento collaborativo ovvero l'aggiornamento e
l'introduzione di istituti, anche premiali, volti a favorire forme di
collaborazione tra l'Amministrazione finanziaria e i contribuenti;
2) la piena utilizzazione dei dati resi disponibili dalla
fatturazione elettronica e dalla trasmissione telematica dei
corrispettivi nonchè la piena realizzazione dell'interoperabilità
delle banche di dati, nel rispetto della disciplina dell'Unione
europea sulla tutela dei dati personali;
c) fermo restando il rispetto degli obiettivi programmatici di
finanza pubblica e di riduzione del debito, prevedere la possibilità
di destinare alla compensazione della riduzione della pressione
fiscale le risorse, accertate come permanenti ai sensi dell'articolo
1, comma 4, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, derivanti dal
miglioramento dell'adempimento spontaneo degli obblighi tributari;
d) razionalizzare e semplificare il sistema tributario anche con
riferimento:
1) all'utilizzazione efficiente, anche sotto il profilo
tecnologico, da parte dell'Amministrazione finanziaria, dei dati
ottenuti attraverso lo scambio di informazioni;
2) all'individuazione e all'eliminazione di micro-tributi per i
quali i costi di adempimento dei contribuenti risultano elevati a
fronte di un gettito trascurabile per lo Stato, assicurando le
opportune misure compensative nell'ambito dei decreti legislativi
adottati ai sensi della presente legge;
3) alla normativa fiscale riguardante gli enti del Terzo
settore e quelli non commerciali, assicurando il coordinamento con le
altre disposizioni dell'ordinamento tributario nel rispetto dei
principi di mutualità, sussidiarietà e solidarietà;
e) rivedere gli adempimenti dichiarativi e di versamento a carico
dei contribuenti prevedendo:
1) la riduzione degli oneri documentali anche mediante il
rafforzamento del divieto, per l'Amministrazione finanziaria, di
richiedere al contribuente documenti già in suo possesso;
2) nuove e più efficienti forme di erogazione di informazioni
e di assistenza;
3) percorsi facilitati per l'accesso ai servizi da parte delle
persone anziane o con disabilità;
f) assicurare un trattamento particolare per gli atti di
trasferimento o di destinazione di beni e diritti in favore di
persone con disabilità, fermo restando quanto previsto dagli
articoli 5 e 6 della legge 22 giugno 2016, n. 112;
g) assicurare la piena applicazione dei principi di autonomia
finanziaria degli enti territoriali di cui alla legge 5 maggio 2009,
n. 42, al decreto legislativo 6 maggio 2011, n. 68, e agli statuti
speciali per le regioni a statuto speciale e per le province autonome
di Trento e di Bolzano, con riferimento:
1) ai principi generali di cui all'articolo 2, comma 2, lettera
t), della legge 5 maggio 2009, n. 42, e ai principi di manovrabilità
e flessibilità dei tributi di cui agli articoli 7 e 12 della
medesima legge, in termini almeno equivalenti rispetto a quanto
previsto dalla normativa statale vigente;
2) all'attribuzione dei gettiti da recupero fiscale su tributi
e compartecipazioni;
3) all'attuazione, compatibilmente con gli equilibri di finanza
pubblica, dell'articolo 39, comma 3, del decreto legislativo n. 68
del 2011;
4) alla partecipazione agli indirizzi di politica fiscale,
tramite la Conferenza permanente per il coordinamento della finanza
pubblica;
5) allo sviluppo dell'interoperabilità delle banche di dati
del sistema informativo della fiscalità per la gestione e
l'accertamento dei tributi di cui all'articolo 7, comma 1, lettera
b), della legge n. 42 del 2009;
6) all'opportunità di considerare le eventuali perdite di
gettito rispetto a quanto previsto a legislazione vigente ai fini
dell'adeguatezza dei servizi relativi ai livelli essenziali delle
prestazioni e al servizio del trasporto pubblico locale, nel rispetto
dei principi indicati dalla giurisprudenza costituzionale e dalla
legge 31 dicembre 2009, n. 196;
7) alla garanzia della previsione di meccanismi perequativi in
conformità ai principi di cui all'articolo 9 della legge n. 42 del
2009, con riferimento in particolare all'attuazione delle previsioni
di cui all'articolo 15 del decreto legislativo n. 68 del 2011.
2. Per la predisposizione dei decreti legislativi di cui
all'articolo 1 il Governo può costituire appositi tavoli tecnici tra
l'Amministrazione finanziaria, gli enti territoriali, le
organizzazioni sindacali, le associazioni di categoria e dei
professionisti maggiormente rappresentative a livello nazionale e le
associazioni familiari maggiormente rappresentative a livello
nazionale ai fini di quanto previsto al comma 1, lettere d) ed e). Ai
componenti dei predetti tavoli, in ogni caso, non possono essere
corrisposti compensi, gettoni di presenza, rimborsi di spese nè
altri emolumenti, comunque denominati, a carico della finanza
pubblica.
3. Per la predisposizione dei decreti legislativi di cui
all'articolo 1 l'Amministrazione finanziaria si coordina con la
segreteria tecnica della Cabina di regia di cui all'articolo 1, comma
799, della legge 29 dicembre 2022, n. 197, a tal fine coadiuvata dal
Nucleo PNRR Stato-regioni di cui all'articolo 33 del decreto-legge 6
novembre 2021, n. 152, convertito, con modificazioni, dalla legge 29
dicembre 2021, n. 233, per la cura dell'attività istruttoria con le
regioni, le province autonome di Trento e di Bolzano e gli enti
locali, nel contesto della riforma del quadro fiscale subnazionale di
cui alla missione 1, componente 1, riforma 1.14, del Piano nazionale
di ripresa e resilienza.
4. Il Governo, nella predisposizione dei decreti legislativi di cui
all'articolo 1, assicura piena collaborazione con le regioni e gli
enti locali.

Art. 3

Principi generali relativi al diritto tributario dell'Unione europea
e internazionale

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva, oltre ai principi e criteri direttivi generali di cui
all'articolo 2, anche i seguenti ulteriori principi e criteri
direttivi generali:
a) garantire l'adeguamento del diritto tributario nazionale ai
principi dell'ordinamento tributario e ai livelli di protezione dei
diritti stabiliti dall'ordinamento dell'Unione europea, tenendo anche
conto dell'evoluzione della giurisprudenza della Corte di giustizia
dell'Unione europea in materia tributaria;
b) assicurare la coerenza dell'ordinamento interno con le
raccomandazioni dell'Organizzazione per la cooperazione e lo sviluppo
economico (OCSE) nell'ambito del progetto BEPS (Base erosion and
profit shifting) nel rispetto dei principi giuridici dell'ordinamento
nazionale e di quello dell'Unione europea;
c) provvedere alla revisione della disciplina della residenza
fiscale delle persone fisiche, delle società e degli enti diversi
dalle società come criterio di collegamento personale
all'imposizione, al fine di renderla coerente con la migliore prassi
internazionale e con le convenzioni sottoscritte dall'Italia per
evitare le doppie imposizioni, nonchè coordinarla con la disciplina
della stabile organizzazione e dei regimi speciali vigenti per i
soggetti che trasferiscono la residenza in Italia anche valutando la
possibilità di adeguarla all'esecuzione della prestazione lavorativa
in modalità agile;
d) introdurre misure volte a conformare il sistema di imposizione
sul reddito a una maggiore competitività sul piano internazionale,
nel rispetto dei criteri previsti dalla normativa dell'Unione europea
e dalle raccomandazioni predisposte dall'OCSE. Nel rispetto della
disciplina europea sugli aiuti di Stato e dei principi sulla
concorrenza fiscale non dannosa, tali misure possono comprendere la
concessione di incentivi all'investimento o al trasferimento di
capitali in Italia per la promozione di attività economiche nel
territorio nazionale. In relazione ai suddetti incentivi sono
previste misure idonee a prevenire ogni forma di abuso;
e) recepire la direttiva (UE) 2022/2523 del Consiglio, del 14
dicembre 2022, seguendo altresì l'approccio comune condiviso a
livello internazionale in base alla guida tecnica dell'OCSE
sull'imposizione minima globale, con l'introduzione, tra l'altro, di:
1) un'imposta minima nazionale dovuta in relazione a tutte le
imprese, localizzate in Italia, appartenenti a un gruppo
multinazionale o nazionale e soggette a una bassa imposizione;
2) un regime sanzionatorio, conforme a quello vigente in
materia di imposte sui redditi, per la violazione degli adempimenti
riguardanti l'imposizione minima dei gruppi multinazionali e
nazionali di imprese e un regime sanzionatorio effettivo e dissuasivo
per la violazione dei relativi adempimenti informativi;
f) semplificare e razionalizzare il regime delle società estere
controllate (controlled foreign companies), rivedendo i criteri di
determinazione dell'imponibile assoggettato a tassazione in Italia e
coordinando la conseguente disciplina con quella attuativa della
lettera e).

Art. 4

Principi e criteri direttivi per la revisione
dello statuto dei diritti del contribuente

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione dello statuto dei diritti del contribuente, di cui
alla legge 27 luglio 2000, n. 212, le cui disposizioni costituiscono
principi generali dell'ordinamento e criteri di interpretazione
adeguatrice della legislazione tributaria:
a) rafforzare l'obbligo di motivazione degli atti impositivi,
anche mediante l'indicazione delle prove su cui si fonda la pretesa;
b) valorizzare il principio del legittimo affidamento del
contribuente e il principio di certezza del diritto;
c) razionalizzare la disciplina dell'interpello, al fine di:
1) ridurre il ricorso all'istituto dell'interpello di cui
all'articolo 11 della citata legge n. 212 del 2000, incrementando
l'emanazione di provvedimenti interpretativi di carattere generale,
anche indicanti una casistica delle fattispecie di abuso del diritto,
elaborati anche a seguito dell'interlocuzione con gli ordini
professionali, con le associazioni di categoria e con gli altri enti
esponenziali di interessi collettivi nonchè tenendo conto delle
proposte pervenute attraverso pubbliche consultazioni;
2) rafforzare il divieto di presentazione di istanze di
interpello, riservandone l'ammissibilità alle sole questioni che non
trovano soluzione in documenti interpretativi già emanati;
3) subordinare, per le persone fisiche e i contribuenti di
minori dimensioni, l'utilizzazione della procedura di interpello alle
sole ipotesi in cui non è possibile ottenere risposte scritte
mediante servizi di interlocuzione rapida, realizzati anche
attraverso l'utilizzo di tecnologie digitali e di intelligenza
artificiale;
4) subordinare l'ammissibilità delle istanze di interpello al
versamento di un contributo, da graduare in relazione a diversi
fattori, quali la tipologia di contribuente o il valore della
questione oggetto dell'istanza, finalizzato al finanziamento della
specializzazione e della formazione professionale continua del
personale delle agenzie fiscali;
d) disciplinare l'istituto della consulenza giuridica,
distinguendolo dall'interpello e prevedendone presupposti, procedure
ed effetti, assicurando che non ne derivino nuovi o maggiori oneri a
carico della finanza pubblica;
e) prevedere una disciplina generale del diritto di accesso agli
atti del procedimento tributario;
f) prevedere una generale applicazione del principio del
contraddittorio a pena di nullità;
g) prevedere una disciplina generale delle cause di invalidità
degli atti impositivi e degli atti della riscossione;
h) potenziare l'esercizio del potere di autotutela estendendone
l'applicazione agli errori manifesti nonostante la definitività
dell'atto, prevedendo l'impugnabilità del diniego ovvero del
silenzio nei medesimi casi nonchè, con riguardo alle valutazioni di
diritto e di fatto operate, limitando la responsabilità nel giudizio
amministrativocontabile dinanzi alla Corte dei conti alle sole
condotte dolose;
i) prevedere l'istituzione e la definizione dei compiti del
Garante nazionale del contribuente, quale organo monocratico con
incarico di durata quadriennale, rinnovabile una sola volta, e la
contestuale soppressione del Garante del contribuente, operante
presso ogni direzione regionale delle entrate e direzione delle
entrate delle province autonome, di cui all'articolo 13 della legge
27 luglio 2000, n. 212, e assicurando la complessiva invarianza degli
oneri finanziari.

Art. 5

Principi e criteri direttivi per la revisione del sistema
di imposizione sui redditi delle persone fisiche

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione del sistema di imposizione sui redditi delle persone
fisiche:
a) per gli aspetti generali:
1) la revisione e la graduale riduzione dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche (IRPEF), nel rispetto del principio di
progressività e nella prospettiva della transizione del sistema
verso l'aliquota impositiva unica, attraverso il riordino delle
deduzioni dalla base imponibile, degli scaglioni di reddito, delle
aliquote di imposta, delle detrazioni dall'imposta lorda e dei
crediti d'imposta, tenendo conto delle loro finalità, con
particolare riguardo:
1.1) alla composizione del nucleo familiare, in particolare
di quelli in cui sia presente una persona con disabilità, e ai costi
sostenuti per la crescita dei figli;
1.2) alla tutela del bene costituito dalla casa, in
proprietà o in locazione, e di quello della salute delle persone,
dell'istruzione e della previdenza complementare;
1.3) agli obiettivi del miglioramento dell'efficienza
energetica, della riduzione del rischio sismico del patrimonio
edilizio esistente nonchè della rigenerazione urbana e della
rifunzionalizzazione edilizia, valutando anche le esigenze di tutela,
manutenzione e conservazione dei beni culturali di cui all'articolo
10 del codice dei beni culturali e del paesaggio, di cui al decreto
legislativo 22 gennaio 2004, n. 42;
1.4) a misure volte a favorire la propensione a stipulare
assicurazioni aventi per oggetto il rischio di eventi calamitosi,
senza nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica;
1.5) a misure volte a favorire lo stabile inserimento nel
mercato del lavoro dei giovani che non hanno compiuto il trentesimo
anno di età;
2) il graduale perseguimento dell'equità orizzontale
prevedendo, nelle more dell'attuazione della revisione di cui al
numero 1), in particolare:
2.1) la progressiva applicazione della medesima area di
esenzione fiscale e del medesimo carico impositivo nell'ambito
dell'IRPEF, indipendentemente dalla natura del reddito prodotto, con
priorità per l'equiparazione tra i redditi di lavoro dipendente e i
redditi di pensione;
2.2) la possibilità di consentire la deduzione dal reddito
di lavoro dipendente e assimilato, anche in misura forfetizzata,
delle spese sostenute per la produzione dello stesso;
2.3) la possibilità per il contribuente di dedurre i
contributi previdenziali obbligatori in sede di determinazione del
reddito della pertinente categoria e l'eccedenza dal reddito
complessivo;
2.4) l'applicazione, in luogo delle aliquote per scaglioni di
reddito, di un'imposta sostitutiva dell'IRPEF e delle relative
addizionali, in misura agevolata, sulle retribuzioni corrisposte a
titolo di straordinario che eccedono una determinata soglia e sui
redditi indicati all'articolo 49 del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, riferibili alla percezione della tredicesima
mensilità, ferma restando la complessiva valutazione, anche a fini
prospettici, del regime sperimentale di tassazione degli incrementi
di reddito introdotto, per l'anno 2023, per le persone fisiche
esercenti attività d'impresa, arti o professioni;
2.5) l'applicazione del medesimo regime di imposizione
alternativa di cui al numero 2.4) sui premi di produttività;
3) l'inclusione nel reddito complessivo, rilevante ai fini
della spettanza di detrazioni, deduzioni o benefici a qualsiasi
titolo, anche di natura non tributaria, dei redditi assoggettati a
imposte sostitutive e a ritenute alla fonte a titolo di imposta in
relazione all'IRPEF;
4) valutare l'introduzione, per un periodo limitato di tempo,
di misure idonee a favorire i trasferimenti di residenza nei comuni
periferici e ultraperiferici come individuati dalla Strategia
nazionale per le aree interne;
b) per i redditi agrari:
1) l'introduzione, per le attività agricole di coltivazione di
cui all'articolo 2135, primo comma, del codice civile, di nuove
classi e qualità di coltura al fine di tenere conto dei più evoluti
sistemi di coltivazione, riordinando il relativo regime di
imposizione su base catastale e individuando il limite oltre il quale
l'attività eccedente è considerata produttiva di reddito d'impresa;
2) la riconducibilità dei redditi relativi ai beni, anche
immateriali, derivanti dalle attività di coltivazione e allevamento
che concorrono alla tutela dell'ambiente e alla lotta ai cambiamenti
climatici, entro limiti predeterminati, ai redditi ottenuti dalle
attività agricole di cui all'articolo 2135, primo comma, del codice
civile con eventuale assoggettamento a imposizione semplificata;
3) l'introduzione di procedimenti, anche digitali, che
consentano, senza oneri aggiuntivi per i possessori e i conduttori
dei terreni agricoli, di aggiornare, entro il 31 dicembre di ogni
anno, le qualità e le classi di coltura indicate nel catasto con
quelle effettivamente praticate;
4) la revisione, a fini di semplificazione, del regime fiscale
dei terreni agricoli su cui i titolari di redditi di pensione e i
soggetti con reddito complessivo di modesto ammontare svolgono
attività agricole;
c) per i redditi dei fabbricati, la possibilità di estendere il
regime della cedolare secca alle locazioni di immobili adibiti ad uso
diverso da quello abitativo ove il conduttore sia un esercente
un'attività d'impresa, un'arte o una professione;
d) per i redditi di natura finanziaria:
1) l'armonizzazione della relativa disciplina, prevedendo
un'unica categoria reddituale mediante l'elencazione delle
fattispecie che costituiscono redditi di natura finanziaria, con
riferimento alle ipotesi attualmente configurabili come redditi di
capitale e redditi diversi di natura finanziaria, e prevedendo norme
di chiusura volte a garantire l'onnicomprensività della categoria;
2) la determinazione dei redditi di natura finanziaria sulla
base del principio di cassa, con possibilità di compensazione,
comprendendo, oltre alle perdite derivanti dalla liquidazione di
società ed enti e da qualsiasi rapporto avente ad oggetto l'impiego
del capitale, anche i costi e gli oneri inerenti, nel rispetto
dell'obiettivo di contenere gli spazi di elusione e di erosione
dell'imposta;
3) la previsione di un'imposizione sostitutiva delle imposte
sui redditi e delle relative addizionali almeno sui redditi di natura
finanziaria attualmente soggetti ad un prelievo a monte a titolo
definitivo;
4) il mantenimento del livello di tassazione attualmente
previsto per i redditi derivanti da titoli di Stato ed equiparati;
5) l'applicazione di un'imposta sostitutiva sul risultato
complessivo netto dei redditi di natura finanziaria realizzati
nell'anno solare, ottenuto sommando algebricamente i redditi
finanziari positivi con i redditi finanziari negativi, con
possibilità di riportare le eccedenze negative nei periodi d'imposta
successivi a quello di formazione;
6) la previsione di un obbligo dichiarativo dei redditi di
natura finanziaria da parte del contribuente, con la possibilità di
optare per l'applicazione di modalità semplificate di riscossione
dell'imposta attraverso intermediari autorizzati, con i quali
sussistano stabili rapporti, senza obbligo di successiva
dichiarazione dei medesimi redditi;
7) la previsione dell'obbligo di comunicazione all'Agenzia
delle entrate, da parte dei soggetti che intervengono nella
riscossione, dei redditi di natura finanziaria per i quali il
contribuente non ha scelto il regime opzionale;
8) la razionalizzazione della disciplina in materia di rapporti
finanziari basata sull'utilizzazione di tecnologie digitali;
9) la revisione del sistema di tassazione dei rendimenti delle
attività delle forme pensionistiche complementari secondo il
principio di cassa, con possibilità di compensazione, prevedendo la
tassazione del risultato realizzato annuale della gestione, con
mantenimento di un'aliquota d'imposta agevolata in ragione della
finalità pensionistica;
10) l'applicazione di un'imposizione sostitutiva in misura
agevolata sui redditi di natura finanziaria conseguiti dagli enti di
previdenza obbligatoria di cui al decreto legislativo 30 giugno 1994,
n. 509, e al decreto legislativo 10 febbraio 1996, n. 103;
e) per i redditi di lavoro dipendente e assimilati, la revisione
e la semplificazione delle disposizioni riguardanti le somme e i
valori esclusi dalla formazione del reddito, con particolare riguardo
ai limiti di non concorrenza al reddito previsti per l'assegnazione
dei compensi in natura, salvaguardando le finalità della mobilità
sostenibile, dell'attuazione della previdenza complementare,
dell'incremento dell'efficienza energetica, dell'assistenza
sanitaria, della solidarietà sociale e della contribuzione agli enti
bilaterali;
f) per i redditi di lavoro autonomo:
1) l'attuazione del principio di cui all'articolo 2, comma 1,
lettera e), numero 1), con particolare riguardo alle modalità di
versamento dell'IRPEF dovuta dai lavoratori autonomi, dagli
imprenditori individuali e dai contribuenti a cui si applicano gli
indici sintetici di affidabilità fiscale, fermo restando il vigente
sistema di calcolo, anche previsionale, del saldo e degli acconti, e
realizzando, senza peggioramenti per il contribuente rispetto al
sistema vigente e senza nuovi o maggiori oneri per la finanza
pubblica, una migliore distribuzione del carico fiscale nel tempo,
anche mediante la progressiva introduzione della periodicità mensile
dei versamenti degli acconti e dei saldi e un'eventuale riduzione
della ritenuta d'acconto;
2) la semplificazione e la razionalizzazione dei criteri di
determinazione del reddito derivante dall'esercizio di arti e
professioni stabilendo, in particolare:
2.1) il concorso alla formazione di tale reddito di tutte le
somme e i valori in genere, a qualunque titolo conseguiti nel periodo
d'imposta in relazione all'attività artistica o professionale, ad
esclusione delle somme percepite a titolo di rimborso delle spese
sostenute e riaddebitate al cliente, non deducibili dal reddito
dell'esercente un'arte o una professione. Il criterio di imputazione
temporale dei compensi deve essere corrispondente a quello di
effettuazione delle ritenute da parte del committente;
2.2) l'eliminazione della disparità di trattamento tra
l'acquisto in proprietà e l'acquisizione in locazione finanziaria
(leasing) degli immobili strumentali e di quelli adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso
personale o familiare del contribuente;
2.3) la riduzione delle ritenute operate sui compensi degli
esercenti arti o professioni che si avvalgono in via continuativa e
rilevante dell'opera di dipendenti o di altre tipologie di
collaboratori, al fine di evitare l'insorgere di sistematiche
situazioni creditorie;
2.4) la neutralità fiscale delle operazioni di aggregazione
e riorganizzazione degli studi professionali, comprese quelle
riguardanti il passaggio da associazioni professionali a società tra
professionisti;
g) per i redditi d'impresa, la previsione di un regime opzionale
di tassazione per le imprese in contabilità ordinaria che favorisca
la tendenziale neutralità tra i diversi sistemi di tassazione
mediante l'assimilazione al regime dell'imposta sul reddito delle
società (IRES) con l'assoggettamento a un'imposta ad aliquota
proporzionale uniformata a quella dell'IRES, restando ferma la
partecipazione alla formazione del reddito complessivo degli utili
prelevati dall'imprenditore e di quelli distribuiti ai soci, fino a
concorrenza delle somme assoggettate alla predetta imposta
proporzionale, e prevedendo lo scomputo di quest'ultima dall'imposta
personale;
h) per i redditi diversi:
1) la revisione del criterio di determinazione delle
plusvalenze realizzate a seguito di cessione a titolo oneroso di
terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria, stabilendo che,
qualora la proprietà degli stessi sia stata acquistata per effetto
di donazione, si assume in ogni caso come prezzo di acquisto quello
pagato dal donante;
2) la previsione di un'imposta sostitutiva sulla rivalutazione
delle partecipazioni e dei terreni, anche edificabili, con
possibilità di stabilire aliquote differenziate in ragione del
periodo di possesso del bene;
3) l'introduzione di una disciplina sulle plusvalenze
conseguite, al di fuori dell'esercizio di attività d'impresa, dai
collezionisti di oggetti d'arte, di antiquariato o da collezione
nonchè, in generale, di opere dell'ingegno di carattere creativo
appartenenti alle arti figurative, escludendo i casi in cui è
assente l'intento speculativo, compresi quelli di plusvalenza
relativa a beni acquisiti per successione o donazione, nonchè
esonerando i medesimi da ogni forma dichiarativa di carattere
patrimoniale.

Art. 6

Principi e criteri direttivi per la revisione del sistema
di imposizione sui redditi delle società e degli enti

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione del sistema di imposizione sui redditi delle
società e degli enti:
a) riduzione dell'aliquota dell'IRES nel caso in cui sia
impiegata in investimenti, con particolare riferimento a quelli
qualificati, o anche in nuove assunzioni ovvero in schemi stabili di
partecipazione dei dipendenti agli utili una somma corrispondente, in
tutto o in parte, al reddito entro i due periodi d'imposta successivi
alla sua produzione. La riduzione non si applica al reddito
corrispondente agli utili che, nel predetto biennio, sono distribuiti
o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'attività
d'impresa. La distribuzione degli utili stessi si presume avvenuta
qualora sia accertata l'esistenza di componenti reddituali positivi
non contabilizzati o di componenti negativi inesistenti;
coordinamento di tale disciplina con le altre disposizioni in materia
di reddito d'impresa;
b) in alternativa alle disposizioni di cui al primo e al secondo
periodo della lettera a), per le imprese che non beneficiano della
riduzione di cui alla citata lettera, prevedere la possibilità di
fruire di eventuali incentivi fiscali riguardanti gli investimenti
qualificati, anche attraverso il potenziamento dell'ammortamento,
nonchè di misure finalizzate all'effettuazione di nuove assunzioni,
anche attraverso la possibile maggiorazione della deducibilità dei
costi relativi alle medesime;
c) razionalizzazione e semplificazione dei regimi di
riallineamento dei valori fiscali a quelli contabili, al fine di
prevedere una disciplina omogenea e un trattamento fiscale uniforme
per tutte le fattispecie rilevanti a tal fine, comprese quelle di
cambiamento dell'assetto contabile, e di limitare possibili
arbitraggi tra realizzi non imponibili e assunzioni di valori
fiscalmente riconosciuti;
d) revisione della disciplina della deducibilità degli interessi
passivi anche attraverso l'introduzione di apposite franchigie, fermo
restando il contrasto dell'erosione della base imponibile realizzata
dai gruppi societari transnazionali;
e) riordino del regime di compensazione delle perdite fiscali e
di circolazione di quelle delle società partecipanti a operazioni
straordinarie o al consolidato fiscale, con l'osservanza, in
particolare, dei seguenti principi:
1) revisione del regime delle perdite nel consolidato, al fine
di evitare le complessità derivanti dall'attribuzione di quelle non
utilizzate dalla consolidante all'atto dell'interruzione o della
revoca della tassazione di gruppo;
2) tendenziale omogeneizzazione dei limiti e delle condizioni
di compensazione delle perdite fiscali;
3) modifica della disciplina del riporto delle perdite
nell'ambito delle operazioni di riorganizzazione aziendale, non
penalizzando quelle conseguite a partire dall'ingresso dell'impresa
nel gruppo societario, e revisione del limite quantitativo
rappresentato dal valore del patrimonio netto e della nozione di
modifica dell'attività principale esercitata;
4) definizione delle perdite finali ai fini del loro
riconoscimento secondo i principi espressi dalla giurisprudenza degli
organi giurisdizionali dell'Unione europea;
f) sistematizzazione e razionalizzazione della disciplina dei
conferimenti di azienda e degli scambi di partecipazioni mediante
conferimento, con particolare riferimento alle partecipazioni
detenute nelle holding, nel rispetto dei vigenti principi di
neutralità fiscale e di valutazione delle azioni o quote ricevute
dal conferente in base alla corrispondente quota delle voci del
patrimonio netto formato dalla conferitaria per effetto del
conferimento;
g) previsione di un regime speciale in caso di passaggio dei beni
dall'attività commerciale a quella non commerciale e viceversa per
effetto del mutamento della qualificazione fiscale di tali attività
in conformità alle disposizioni adottate in attuazione della delega
conferita dalla legge 6 giugno 2016, n. 106;
h) razionalizzazione in materia di qualificazione fiscale interna
delle entità estere, prendendo in considerazione la loro
qualificazione di entità fiscalmente trasparente ovvero fiscalmente
opaca operata dalla pertinente legislazione dello Stato o territorio
di costituzione o di residenza fiscale.

Art. 7

Principi e criteri direttivi per la revisione
dell'imposta sul valore aggiunto

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione dell'imposta sul valore aggiunto (IVA):
a) ridefinire i presupposti dell'imposta al fine di renderli più
aderenti alla normativa dell'Unione europea;
b) rivedere le disposizioni che disciplinano le operazioni
esenti, anche individuando le operazioni per le quali i contribuenti
possono optare per l'imponibilità, in conformità ai criteri posti
dalla normativa dell'Unione europea;
c) razionalizzare il numero e la misura delle aliquote dell'IVA
secondo i criteri posti dalla normativa dell'Unione europea, al fine
di prevedere una tendenziale omogeneizzazione del trattamento per
beni e servizi similari, anche individuati mediante il richiamo alla
nomenclatura combinata o alla classificazione statistica, meritevoli
di agevolazione in quanto destinati a soddisfare le esigenze di
maggiore rilevanza sociale;
d) rivedere la disciplina della detrazione per:
1) consentire ai soggetti passivi di rendere la detrazione più
aderente all'effettivo utilizzo dei beni e dei servizi impiegati ai
fini delle operazioni soggette all'imposta, prevedendo, in
particolare, la facoltà di applicare il criterio pro rata di
detraibilità ai soli beni e servizi utilizzati da un soggetto
passivo sia per operazioni che danno diritto a detrazione sia per
operazioni che non danno tale diritto;
2) armonizzare i criteri di detraibilità dell'imposta relativa
ai fabbricati a quelli previsti dalla normativa dell'Unione europea;
3) prevedere che, in relazione ai beni e servizi acquistati o
importati per i quali l'esigibilità dell'imposta si verifica
nell'anno precedente a quello di ricezione della fattura, il diritto
alla detrazione possa essere esercitato al più tardi con la
dichiarazione relativa all'anno in cui la fattura è ricevuta;
e) ridurre l'aliquota dell'IVA all'importazione di opere d'arte,
recependo la direttiva (UE) 2022/542 del Consiglio, del 5 aprile
2022, ed estendendo l'aliquota ridotta anche alle cessioni di oggetti
d'arte, di antiquariato o da collezione;
f) razionalizzare la disciplina del gruppo IVA al fine di
semplificare le disposizioni previste per la costituzione del gruppo
e per l'applicazione dell'istituto;
g) razionalizzare la disciplina dell'IVA per gli enti del Terzo
settore, anche al fine di semplificare gli adempimenti relativi alle
attività di interesse generale.

Art. 8

Principi e criteri direttivi per il graduale superamento dell'imposta
regionale sulle attività produttive

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione dell'imposta regionale sulle attività produttive
(IRAP):
a) procedere al graduale superamento dell'imposta, con priorità
per le società di persone e le associazioni senza personalità
giuridica costituite tra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni, e istituire una sovrimposta,
determinata secondo le medesime regole dell'IRES, con l'esclusione
del riporto delle perdite, ovvero secondo regole particolari per gli
enti non commerciali, con invarianza del carico fiscale, assicurando
alle regioni un gettito in misura equivalente a quello attuale, da
ripartire tra le stesse sulla base dei criteri vigenti in materia di
IRAP;
b) provvedere affinchè l'intervento di cui alla lettera a)
garantisca comunque il finanziamento del fabbisogno sanitario e il
gettito in misura equivalente per le regioni che presentano squilibri
di bilancio sanitario o sono sottoposte a piani di rientro i quali,
in base alla legislazione vigente, comportano l'applicazione, anche
automatica, di aliquote dell'IRAP maggiori di quelle minime;
c) garantire il rispetto di quanto previsto dall'articolo 2,
comma 1, lettera g), per tutte le regioni, anche nella fase
transitoria del graduale superamento dell'imposta.
2. Gli interventi normativi effettuati in attuazione del comma 1
non devono generare aggravi di alcun tipo sui redditi di lavoro
dipendente e di pensione.

Art. 9

Ulteriori principi e criteri direttivi

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici:
a) nell'ambito degli istituti disciplinati dal codice della crisi
di impresa e dell'insolvenza, di cui al decreto legislativo 12
gennaio 2019, n. 14:
1) prevedere un regime di tassazione del reddito delle imprese,
comprese quelle minori e le grandi imprese, che fanno ricorso ai
predetti istituti, distinguendo tra:
1.1) istituti liquidatori, da cui discende l'estinzione
dell'impresa debitrice, per i quali il reddito d'impresa si determina
sulla base del metodo del residuo attivo conseguito in un periodo
unico;
1.2) istituti di risanamento, che non determinano
l'estinzione dell'impresa, per i quali si applica l'ordinaria
disciplina del reddito d'impresa, con conseguente adeguamento degli
obblighi e degli adempimenti, anche di carattere dichiarativo, da
porre a carico delle procedure liquidatorie, anche relativamente al
periodo d'imposta precedente;
2) estendere agli istituti liquidatori nonchè al concordato
preventivo e all'amministrazione straordinaria delle grandi imprese,
anche non liquidatori, il regime di adempimenti attualmente previsto
ai fini dell'IVA per la liquidazione giudiziale;
3) estendere a tutti gli istituti disciplinati dal codice della
crisi di impresa e dell'insolvenza, di cui al citato decreto
legislativo n. 14 del 2019, l'applicazione delle disposizioni degli
articoli 88, comma 4-ter, e 101, comma 5, del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, nonchè dell'articolo 26, commi
3-bis, 5, 5-bis e 10-bis, del decreto del Presidente della Repubblica
26 ottobre 1972, n. 633, e l'esclusione dalle responsabilità
previste dall'articolo 14 del decreto legislativo 18 dicembre 1997,
n. 472, e dall'articolo 2560 del codice civile;
4) introdurre disposizioni che disciplinino gli effetti
derivanti dall'accesso delle imprese a uno dei predetti istituti
relativamente:
4.1) al rimborso e alla cessione dei crediti d'imposta
maturati nel corso delle procedure, prevedendo che, nelle procedure
liquidatorie, tali operazioni siano possibili anche prima della
chiusura della procedura, previo accertamento degli stessi crediti da
parte dell'Amministrazione finanziaria;
4.2) alla notificazione degli atti impositivi, prevedendone
l'obbligo nei riguardi sia degli organi giudiziali sia dell'impresa
debitrice e attribuendo nelle procedure liquidatorie la
legittimazione processuale agli organi giudiziali, ferma restando, in
ogni caso, quella dell'impresa debitrice;
5) prevedere la possibilità di raggiungere un accordo sul
pagamento parziale o dilazionato dei tributi, anche locali,
nell'ambito della composizione negoziata, prevedendo l'intervento del
tribunale, e introdurre analoga disciplina per l'istituto
dell'amministrazione straordinaria delle grandi imprese in crisi;
b) rivedere la disciplina delle società non operative,
prevedendo:
1) l'individuazione di nuovi parametri, da aggiornare
periodicamente, che consentano di individuare le società senza
impresa, tenendo anche conto dei principi elaborati, in materia di
imposta sul valore aggiunto, dalla giurisprudenza della Corte di
cassazione e della Corte di giustizia dell'Unione europea;
2) la determinazione di cause di esclusione che tengano conto,
tra l'altro, dell'esistenza di un congruo numero di lavoratori
dipendenti e dello svolgimento di attività in settori economici
oggetto di specifica regolamentazione normativa;
c) semplificare e razionalizzare i criteri di determinazione del
reddito d'impresa al fine di ridurre gli adempimenti amministrativi,
fermi restando i principi di inerenza, neutralità fiscale delle
operazioni di riorganizzazione aziendale e divieto di abuso del
diritto, attraverso la revisione della disciplina dei costi
parzialmente deducibili e il rafforzamento del processo di
avvicinamento dei valori fiscali a quelli civilistici, prevedendo la
possibilità di limitare le variazioni in aumento e in diminuzione da
apportare alle risultanze del conto economico quali, in particolare,
quelle concernenti gli ammortamenti, le opere, le forniture e i
servizi di durata ultrannuale, le differenze su cambi per i debiti, i
crediti in valuta e gli interessi di mora. Resta ferma la
possibilità, per alcune fattispecie, di applicare tale avvicinamento
ai soli soggetti che sottopongono il proprio bilancio di esercizio a
revisione legale dei conti ovvero sono in possesso di apposite
certificazioni, rilasciate da professionisti qualificati, che
attestano la correttezza degli imponibili dichiarati;
d) al fine di garantire il rafforzamento del processo di
avvicinamento dei valori fiscali a quelli civilistici, di cui alla
lettera c):
1) semplificare e razionalizzare la disciplina del codice
civile in materia di bilancio, con particolare riguardo alle imprese
di minori dimensioni;
2) rivedere la disciplina recata dal decreto legislativo 28
febbraio 2005, n. 38, prevedendo, per i soggetti che adottano i
principi contabili internazionali IAS/IFRS per il bilancio
consolidato, la facoltà di applicarli anche al bilancio di
esercizio, fatte salve le eccezioni ritenute necessarie per colmare
eventuali lacune dei predetti principi contabili, coordinare il
bilancio di esercizio con la sua funzione organizzativa ed evitare
eccessivi aggravi amministrativi;
e) introduzione della disciplina fiscale relativa alla scissione
societaria parziale disciplinata dall'articolo 2506.1 del codice
civile, senza nuovi o maggiori oneri a carico della finanza pubblica;
f) semplificare e razionalizzare la disciplina della liquidazione
ordinaria delle imprese individuali e delle società commerciali,
stabilendo la definitività del reddito relativo a ciascun periodo di
imposta, fatta salva la facoltà del contribuente, se la liquidazione
non si protrae rispettivamente per più di tre o di cinque esercizi,
di determinare il reddito d'impresa relativo ai periodi compresi tra
l'inizio e la chiusura della stessa in base al bilancio finale,
provvedendo alla riliquidazione dell'imposta;
g) rivedere e razionalizzare, anche in adeguamento ai principi di
cui all'articolo 6, comma 1, lettera a), gli incentivi fiscali alle
imprese e i meccanismi di determinazione e fruizione degli stessi,
tenendo altresì conto della direttiva (UE) 2022/2523 del Consiglio,
del 14 dicembre 2022;
h) rivedere la fiscalità di vantaggio, in coerenza con la
disciplina europea in materia di aiuti di Stato, privilegiando le
fattispecie che rientrano nell'ambito del regolamento (UE) n.
651/2014 della Commissione, del 17 giugno 2014, che dichiara alcune
categorie di aiuti compatibili con il mercato interno in applicazione
degli articoli 107 e 108 del Trattato sul funzionamento dell'Unione
europea, al fine di consentire il riconoscimento di agevolazioni
fiscali alle imprese senza la previa autorizzazione da parte della
Commissione europea;
i) favorire lo sviluppo economico del Mezzogiorno e la riduzione
del divario territoriale, valutando la semplificazione del sistema di
agevolazioni fiscali nei riguardi delle imprese finalizzato al
sostegno degli investimenti, con particolare riferimento alle zone
economiche speciali;
l) semplificare e razionalizzare, in coerenza con le disposizioni
del codice del Terzo settore, di cui al decreto legislativo 3 luglio
2017, n. 117, e con il diritto dell'Unione europea, i regimi
agevolativi previsti in favore dei soggetti che svolgono con
modalità non commerciali attività che realizzano finalità sociali
nel rispetto dei principi di solidarietà e sussidiarietà, nonchè i
diversi regimi di deducibilità dal reddito complessivo delle
erogazioni liberali disposte in favore degli enti aventi per oggetto
statutario lo svolgimento o la promozione di attività di ricerca
scientifica;
m) completare e razionalizzare le misure fiscali previste per gli
enti sportivi e il loro coordinamento con le altre disposizioni
dell'ordinamento tributario, con l'obiettivo di favorire, tra
l'altro, l'avviamento e la formazione allo sport dei giovani e dei
soggetti svantaggiati;
n) adottare misure volte a favorire la permanenza in Italia di
studenti ivi formati, anche mediante la razionalizzazione degli
incentivi per il rientro in Italia di persone ivi formate occupate
all'estero.

Art. 10

Principi e criteri direttivi per la razionalizzazione dell'imposta di
registro, dell'imposta sulle successioni e donazioni, dell'imposta
di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall'IVA

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la razionalizzazione dell'imposta di registro, dell'imposta sulle
successioni e donazioni, dell'imposta di bollo e degli altri tributi
indiretti diversi dall'IVA:
a) razionalizzare la disciplina dei singoli tributi, anche
mediante l'accorpamento o la soppressione di fattispecie imponibili
ovvero mediante la revisione della base imponibile o della misura
dell'imposta applicabile;
b) prevedere il sistema di autoliquidazione per l'imposta sulle
successioni e per l'imposta di registro;
c) semplificare la disciplina dell'imposta di bollo e dei tributi
speciali tenendo conto, in particolare, della dematerializzazione dei
documenti e degli atti;
d) prevedere l'applicazione di un'imposta, eventualmente in
misura fissa, sostitutiva dell'imposta di bollo, delle imposte
ipotecaria e catastale, dei tributi speciali catastali e delle tasse
ipotecarie, per gli atti assoggettati all'imposta di registro e
all'imposta sulle successioni e donazioni e per le conseguenti
formalità da eseguire presso il catasto e i registri immobiliari;
e) ridurre e semplificare gli adempimenti a carico dei
contribuenti anche mediante l'introduzione di nuove soluzioni
tecnologiche e il potenziamento dei servizi telematici;
f) semplificare le modalità di pagamento dei tributi, anche al
fine del graduale superamento dei sistemi di autoliquidazione, fermo
restando quanto previsto dalla lettera b), e assicurare sistemi più
efficienti di riscossione anche mediante l'utilizzo di mezzi
elettronici di pagamento;
g) rivedere le modalità di applicazione dell'imposta di registro
sugli atti giudiziari con finalità di semplificazione e con la
previsione della preventiva richiesta del tributo alla parte
soccombente, ove agevolmente identificabile;
h) riordinare le tasse automobilistiche, anche nell'ottica della
razionalizzazione e semplificazione del prelievo, valutando
l'eventuale e progressivo superamento dell'addizionale erariale sulla
tassa automobilistica per le autovetture e gli autoveicoli destinati
al trasporto promiscuo di persone e cose, aventi potenza superiore a
185 chilowatt, senza nuovi o maggiori oneri per la finanza pubblica a
carico del settore delle tasse automobilistiche.

Art. 11

Principi e criteri direttivi per la revisione
della disciplina doganale

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione della disciplina doganale:
a) procedere al riassetto del quadro normativo in materia
doganale attraverso l'aggiornamento o l'abrogazione delle
disposizioni attualmente vigenti, in conformità al diritto
dell'Unione europea in materia doganale;
b) completare la telematizzazione delle procedure e degli
istituti doganali allo scopo di incrementare e migliorare l'offerta
di servizi per gli utenti;
c) accrescere la qualità dei controlli doganali migliorando il
coordinamento tra le autorità doganali di cui al numero 1)
dell'articolo 5 del regolamento (UE) n. 952/ 2013 del Parlamento
europeo e del Consiglio, del 9 ottobre 2013, che istituisce il codice
doganale dell'Unione, e semplificare le verifiche inerenti alle
procedure doganali anche attraverso un maggiore coordinamento tra le
amministrazioni coinvolte, potenziando lo Sportello unico doganale e
dei controlli;
d) riordinare le procedure di liquidazione, accertamento,
revisione dell'accertamento e riscossione di cui al decreto
legislativo 8 novembre 1990, n. 374;
e) rivedere l'istituto della controversia doganale previsto dal
titolo II, capo IV, del testo unico delle disposizioni legislative in
materia doganale, di cui al decreto del Presidente della Repubblica
23 gennaio 1973, n. 43.

Art. 12

Principi e criteri direttivi per la revisione delle disposizioni in
materia di accisa e di altre imposte indirette sulla produzione e
sui consumi

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione delle disposizioni in materia di accisa e di altre
imposte indirette sulla produzione e sui consumi:
a) rimodulare le aliquote di accisa sui prodotti energetici e
sull'energia elettrica in modo da tener conto dell'impatto ambientale
di ciascun prodotto e con l'obiettivo di contribuire alla riduzione
progressiva delle emissioni di gas climalteranti e dell'inquinamento
atmosferico, promuovendo l'utilizzo di prodotti energetici ottenuti
da biomasse o da altre risorse rinnovabili;
b) promuovere, nel rispetto delle disposizioni dell'Unione
europea in materia di esenzioni o riduzioni di accisa, la produzione
di energia elettrica, di gas metano, di gas naturale o di altri gas
ottenuti da biomasse o altre risorse rinnovabili anche attraverso
l'introduzione di meccanismi di rilascio di titoli per la cessione di
energia elettrica, di gas metano, di gas naturale o di altri gas a
consumatori finali ai fini dell'applicazione dell'aliquota agevolata
o dell'esenzione dall'accisa;
c) rimodulare la tassazione sui prodotti energetici impiegati per
la produzione di energia elettrica al fine di incentivare l'utilizzo
di quelli più compatibili con l'ambiente;
d) procedere al riordino e alla revisione delle agevolazioni in
materia di accisa sui prodotti energetici e sull'energia elettrica
nonchè alla progressiva soppressione o rimodulazione, nel rispetto
delle disposizioni dell'Unione europea inerenti alle esenzioni
obbligatorie in materia di accisa, di alcune delle agevolazioni,
catalogate come sussidi ambientalmente dannosi, che risultano
particolarmente impattanti per l'ambiente;
e) semplificare gli adempimenti amministrativi relativi alla
detenzione, alla vendita e alla circolazione dei prodotti alcolici
sottoposti al regime dell'accisa anche attraverso la progressiva
informatizzazione del sistema dei relativi contrassegni di Stato;
f) rivedere la disciplina dell'applicazione dell'imposta di
consumo sugli oli lubrificanti, sui bitumi di petrolio e sugli altri
prodotti utilizzati per la lubrificazione meccanica, con particolare
riguardo all'aggiornamento dell'elenco dei prodotti rientranti nella
base imponibile del tributo in relazione all'evoluzione del mercato
di riferimento e alla semplificazione delle procedure e degli
adempimenti amministrativi inerenti all'applicazione della medesima
imposta di consumo.

Art. 13

Principi e criteri direttivi per la piena attuazione
del federalismo fiscale regionale

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1, nel rispetto
in particolare dei principi previsti dall'articolo 119 della
Costituzione, il Governo osserva altresì i seguenti principi e
criteri direttivi specifici per realizzare la piena attuazione del
federalismo fiscale regionale:
a) rivedere le norme del decreto legislativo 6 maggio 2011, n.
68, attraverso la razionalizzazione delle procedure e delle modalità
applicative necessarie ad assicurare la completa attuazione dei
principi in materia di autonomia di entrata delle regioni a statuto
ordinario, con particolare riferimento:
1) alla revisione del meccanismo previsto dall'articolo 2 del
citato decreto legislativo n. 68 del 2011 finalizzato a garantire al
complesso delle regioni a statuto ordinario entrate corrispondenti
all'ammontare dei trasferimenti statali soppressi, previsti a
legislazione vigente, anche attraverso la possibilità di rimodulare
l'intervento ricorrendo a fonti di finanziamento alternative;
2) all'attribuzione alle regioni a statuto ordinario delle
somme a titolo di compartecipazione regionale all'IVA di cui
all'articolo 4 del decreto legislativo n. 68 del 2011 sulla base di
specifici criteri che assicurano l'attuazione del principio di
territorialità delle entrate, da applicare anche al recupero
dell'evasione fiscale, in coerenza con le disposizioni di cui
all'articolo 9, comma 2, del medesimo decreto legislativo n. 68 del
2011;
3) alla garanzia di prevedere che, nelle more della definizione
dell'aliquota di compartecipazione all'IVA di cui all'articolo 15,
commi 3 e 5, del decreto legislativo n. 68 del 2011, l'aliquota di
cui all'articolo 4, comma 2, del medesimo decreto legislativo,
destinata al finanziamento della sanità, è stabilita, a livello
nazionale, in misura pari a quella individuata annualmente dal
decreto del Presidente del Consiglio dei ministri recante la
rideterminazione della compartecipazione regionale all'imposta sul
valore aggiunto di cui all'articolo 5, comma 1, del decreto
legislativo 18 febbraio 2000, n. 56;
b) razionalizzare i tributi regionali prevedendo:
1) la modificazione e, ove necessario, l'abolizione nonchè
l'eventuale trasformazione di alcuni tributi propri derivati in
tributi propri regionali, ovvero in tributi regionali dotati di
maggiore autonomia;
2) la semplificazione degli adempimenti e degli altri
procedimenti tributari in linea con i principi e i criteri direttivi
di cui agli articoli 16, 17, 18 e 20, anche attraverso l'eventuale
attribuzione alle regioni della facoltà di disciplinarli con proprie
leggi, con particolare riferimento all'estensione dell'accertamento
esecutivo e alle tipologie di definizione agevolata, anche sotto
forma di adesione a quelle introdotte per le entrate erariali.

Art. 14

Principi e criteri direttivi per la revisione del sistema fiscale dei
comuni, delle città metropolitane e delle province

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1, nel rispetto
in particolare dei principi previsti dall'articolo 119 della
Costituzione, il Governo osserva altresì i seguenti principi e
criteri direttivi per la revisione del sistema fiscale dei comuni,
delle città metropolitane e delle province:
a) mantenere il principio della progressività fiscale e, in ogni
caso, escludere la doppia imposizione tra Stato ed enti locali, fatte
salve le addizionali degli enti sui tributi statali;
b) consolidare il sistema dell'autonomia finanziaria nell'ambito
della potestà regolamentare degli enti locali in attuazione
dell'articolo 119 della Costituzione;
c) assicurare la piena attuazione del federalismo fiscale,
attraverso il potenziamento dell'autonomia finanziaria, garantendo
tributi propri, compartecipazioni a tributi erariali e meccanismi di
perequazione, in grado di assicurare l'integrale finanziamento delle
funzioni fondamentali attribuite, nonchè di superare le differenze
territoriali per gli enti locali con minore capacità fiscale, senza
maggiori oneri a carico della finanza pubblica;
d) modernizzare, al fine di ridurre i fenomeni di evasione ed
elusione fiscale e aumentare la capacità fiscale degli enti locali,
il sistema di rilevazione dei dati prevedendo strumenti idonei a
facilitare la circolazione delle informazioni per accelerare
l'aggiornamento sistematico degli elementi informativi mancanti;
e) razionalizzare e riordinare i singoli tributi locali, con
particolare riferimento ai soggetti passivi, alla base imponibile, al
numero delle aliquote, alle esenzioni e alle agevolazioni fiscali,
salvaguardandone la manovrabilità a garanzia del mantenimento della
dimensione complessiva dei gettiti e degli equilibri di bilancio;
f) prevedere, in linea con i principi e i criteri direttivi di
cui agli articoli 16, 17, 18 e 20, anche i seguenti:
1) semplificazione degli adempimenti dichiarativi e delle
modalità di versamento a carico dei contribuenti, estendendo la
possibilità di adempiere mediante compensazione, con facoltà di
introdurre forme di cooperazione che privilegiano l'adempimento
spontaneo degli obblighi tributari, con sistemi premiali di riduzione
delle sanzioni, prevedendo in tutti i casi anche l'utilizzo delle
tecnologie digitali;
2) revisione del sistema della riscossione delle entrate degli
enti locali anche attraverso forme di cooperazione tra lo Stato e gli
enti locali, anche mediante incentivazioni non onerose per il
bilancio dello Stato, per rendere più efficienti le attività di
gestione delle entrate degli enti locali con particolare riferimento
alle attività dirette all'individuazione di basi imponibili
immobiliari non dichiarate. La revisione deve riguardare anche il
sistema di vigilanza sui soggetti abilitati ad effettuare l'attività
di accertamento e di riscossione delle entrate degli enti locali,
nonchè sui soggetti che svolgono esclusivamente le relative funzioni
e attività di supporto propedeutiche all'accertamento e alla
riscossione delle entrate degli enti locali e delle società da essi
partecipate;
3) revisione del sistema sanzionatorio, con particolare
riguardo al miglioramento della proporzionalità delle sanzioni
tributarie;
g) attribuire agli enti locali la facoltà di prevedere
direttamente, in virtù dell'autonomia finanziaria di entrata e di
spesa di cui all'articolo 119 della Costituzione, tipologie di
definizione agevolata, anche sotto forma di adesione a quelle
introdotte per le entrate erariali, in materia di entrate di
spettanza degli enti locali, attraverso l'esercizio della potestà
regolamentare di cui all'articolo 52 del decreto legislativo 15
dicembre 1997, n. 446;
h) razionalizzare le entrate anche di carattere patrimoniale,
prevedendo l'eliminazione di quelle che hanno elevati costi di
adempimento per i contribuenti a fronte di un gettito trascurabile
per gli enti locali e assicurando le opportune compensazioni di
gettito nell'ambito dei decreti legislativi adottati ai sensi della
presente legge.
2. Al fine di garantire la separazione in due distinti comparti,
relativi rispettivamente alle province e alle città metropolitane, i
decreti legislativi di cui all'articolo 1, in attuazione dei principi
del federalismo fiscale, prevedono:
a) per le province, un tributo proprio destinato ad assicurare
l'esercizio delle funzioni fondamentali, con adeguata manovrabilità
e una compartecipazione a un tributo erariale di carattere generale,
anche in sostituzione di tributi attualmente esistenti, nonchè la
previsione di un fondo perequativo ai sensi dell'articolo 119 della
Costituzione;
b) per le città metropolitane, un tributo proprio destinato ad
assicurare l'esercizio delle funzioni fondamentali, con adeguata
manovrabilità e una compartecipazione a un tributo erariale di
carattere generale, anche in sostituzione di tributi attualmente
esistenti, nonchè la previsione di un fondo perequativo ai sensi
dell'articolo 119 della Costituzione.

Art. 15

Principi e criteri direttivi per il riordino delle disposizioni
vigenti in materia di giochi pubblici

1. Il Governo è delegato ad attuare, con i decreti legislativi di
cui all'articolo 1, il riordino delle disposizioni vigenti in materia
di giochi pubblici, fermo restando il modello organizzativo dei
giochi pubblici fondato sul regime concessorio e autorizzatorio,
quale garanzia di tutela della fede, dell'ordine e della sicurezza
pubblici, del contemperamento degli interessi pubblici generali in
tema di salute con quelli erariali sul regolare afflusso del prelievo
tributario gravante sui giochi, nonchè della prevenzione del
riciclaggio dei proventi di attività criminose.
2. Il riordino di cui al comma 1 è effettuato nel rispetto dei
seguenti principi e criteri direttivi:
a) introduzione di misure tecniche e normative finalizzate a
garantire la piena tutela dei soggetti più vulnerabili nonchè a
prevenire i disturbi da gioco d'azzardo e il gioco minorile, quali:
1) diminuzione dei limiti di giocata e di vincita;
2) obbligo della formazione continua dei gestori e degli
esercenti;
3) rafforzamento dei meccanismi di autoesclusione dal gioco,
anche sulla base di un registro nazionale al quale possono iscriversi
i soggetti che chiedono di essere esclusi dalla partecipazione in
qualsiasi forma ai giochi con vincita in denaro;
4) previsione di caratteristiche minime che devono possedere le
sale e gli altri luoghi in cui si offre il gioco;
5) certificazione di ciascun apparecchio, con passaggio
graduale, tenendo conto del periodo di ammortamento degli
investimenti effettuati, ad apparecchi che consentono il gioco solo
da ambiente remoto, facenti parte di sistemi di gioco non alterabili;
6) divieto di raccogliere gioco su competizioni sportive
dilettantistiche riservate esclusivamente a minori di anni diciotto;
7) impiego di forme di comunicazione del gioco legale coerenti
con l'esigenza di tutela dei soggetti più vulnerabili;
b) disciplina di adeguate forme di concertazione tra lo Stato, le
regioni e gli enti locali in ordine alla pianificazione della
dislocazione territoriale dei luoghi fisici di offerta di gioco,
nonchè del conseguente procedimento di abilitazione all'erogazione
della relativa offerta nei riguardi dei soggetti che, attraverso
apposite selezioni, ne risultano responsabili, al fine di assicurare
agli investitori la prevedibilità nel tempo della dislocazione dei
predetti luoghi nell'intero territorio nazionale e la loro
predeterminata distanza da luoghi sensibili uniformemente
individuati;
c) riordino delle reti di raccolta del gioco sia a distanza sia
in luoghi fisici, al fine della razionalizzazione territoriale e
numerica dei luoghi fisici di offerta di gioco secondo criteri di
specializzazione e progressiva concentrazione della raccolta del
gioco in ambienti sicuri e controllati, con contestuale
identificazione dei parametri soggettivi e oggettivi di relativa
sicurezza e controllo; previsione che le reti dei concessionari della
raccolta del gioco a distanza possano, sotto la loro diretta
responsabilità, comprendere luoghi fisici per l'erogazione di
servizi esclusivamente accessori, esclusi in ogni caso l'offerta
stessa del gioco a distanza e il pagamento delle relative vincite;
d) per potenziare il contrasto del gioco illegale e delle
infiltrazioni delle organizzazioni criminali nell'offerta di gioco,
rafforzamento della disciplina sulla trasparenza e sui requisiti
soggettivi e di onorabilità dei soggetti che, direttamente o
indirettamente, detengono il controllo o partecipano al capitale
delle società concessionarie dei giochi pubblici, nonchè dei
relativi esponenti aziendali, prevedendo altresì specifiche cause di
decadenza dalle concessioni e di esclusione dalle gare per il
rilascio delle concessioni, anche nei riguardi di società
fiduciarie, fondi di investimento e trust che detengano, anche
indirettamente, partecipazioni al capitale o al patrimonio di
società concessionarie di giochi pubblici e che risultino non
rispettare l'obbligo di dichiarazione dell'identità del soggetto
indirettamente partecipante; individuazione di limiti massimi di
concentrazione, per ciascun concessionario e relativi soggetti
proprietari o controllanti, della gestione di luoghi fisici di
offerta di gioco; estensione dei requisiti previsti dalla normativa
antimafia a tutti i partner contrattuali dei concessionari, in
analogia con la disciplina del subappalto di opere e forniture alla
pubblica amministrazione, intendendo per «partner contrattuali» tutti
i soggetti d'impresa concorrenti nella cosiddetta filiera, tra cui i
produttori, i distributori, gli installatori di apparecchiature e
strumenti di qualsiasi natura nonchè gli incaricati della
manutenzione, della raccolta e del versamento degli incassi
(cosiddetto «trasporto valori»);
e) estensione della disciplina sulla trasparenza e sui requisiti
soggettivi e di onorabilità di cui alla lettera d) a tutti i
soggetti, costituiti in qualsiasi forma organizzativa, anche
societaria, che partecipano alle filiere di offerta attivate dalle
società concessionarie di giochi pubblici, integrando, ove
necessario, le discipline settoriali vigenti;
f) previsione di una disciplina generale per la gestione dei casi
di crisi irreversibile del rapporto concessorio in materia di giochi
pubblici, specialmente se derivante da provvedimenti di revoca o di
decadenza;
g) in materia di imposizione tributaria sui giochi, riserva alla
legge ordinaria o agli atti aventi forza di legge ordinaria, nel
rispetto dell'articolo 23 della Costituzione, delle materie
riguardanti le fattispecie imponibili, i soggetti passivi e la misura
massima dell'imposta; riparto tra la fonte regolamentare e l'atto
amministrativo generale della disciplina dei singoli giochi e delle
condizioni generali di gioco nonchè delle relative regole tecniche,
anche di infrastruttura; definizione del contenuto minimo dei
contratti tra i concessionari e i loro punti di offerta del gioco, da
sottoporre a preventiva approvazione dell'Agenzia delle dogane e dei
monopoli;
h) adeguamento delle disposizioni in materia di prelievo erariale
sui singoli giochi, assicurando il riequilibrio del prelievo fiscale
e distinguendo espressamente quello di natura tributaria, in funzione
delle diverse tipologie di gioco pubblico, al fine di armonizzare
altresì le percentuali di aggio o compenso riconosciute ai
concessionari, ai gestori e agli esercenti, nonchè le percentuali
destinate a vincita (payout); adeguamento delle disposizioni in
materia di obblighi di rendicontazione; certezza del prelievo fiscale
per l'intera durata delle concessioni attribuite a seguito di gare
pubbliche e previsione di specifici obblighi di investimenti
periodici da parte dei concessionari per la sicurezza del gioco e la
realizzazione di costanti buone pratiche nella gestione delle
concessioni;
i) definizione di regole trasparenti e uniformi per l'intero
territorio nazionale in materia di titoli abilitativi all'esercizio
dell'offerta di gioco, di autorizzazioni e di controlli, garantendo
forme di partecipazione dei comuni alla pianificazione e
all'autorizzazione dell'offerta fisica di gioco che tenga conto di
parametri di distanza da luoghi sensibili determinati con validità
per l'intero territorio nazionale e della dislocazione locale delle
sale da gioco e dei punti di vendita in cui si esercita come
attività principale l'offerta di scommesse su eventi sportivi e non
sportivi, nonchè in materia di installazione degli apparecchi idonei
per il gioco lecito, di cui all'articolo 110, comma 6, lettere a) e
b), del testo unico di cui al regio decreto 18 giugno 1931, n. 773,
comunque con riserva allo Stato della definizione delle regole
necessarie per esigenze di ordine e sicurezza pubblica, assicurando
la salvaguardia delle discipline regolatorie nel frattempo emanate a
livello locale, in quanto compatibili con i principi delle norme
adottate in attuazione della presente lettera;
l) revisione e semplificazione della disciplina riguardante i
titoli abilitativi all'esercizio dell'offerta di gioco e divieto di
rilascio di tali titoli abilitativi, nonchè simmetrica nullità
assoluta di tali titoli se rilasciati, in ambiti territoriali diversi
da quelli pianificati, ai sensi delle precedenti lettere, per la
dislocazione di sale da gioco e di punti di vendita di gioco nonchè
per l'installazione degli apparecchi di cui all'articolo 110, comma
6, lettera a), del citato testo unico di cui al regio decreto n. 773
del 1931, ferme restando le competenze del Ministero dell'interno in
materia, di cui agli articoli 16 e 88 del medesimo testo unico;
m) revisione della disciplina dei controlli e dell'accertamento
dei tributi gravanti sui giochi, per una maggiore efficacia
preventiva e repressiva della loro evasione o elusione, nonchè delle
altre violazioni in materia, comprese quelle concernenti il rapporto
concessorio; riordino del vigente sistema sanzionatorio, penale e
amministrativo, al fine di aumentarne l'efficacia dissuasiva e
l'effettività, prevedendo sanzioni aggravate per le violazioni
concernenti il gioco a distanza;
n) riordino, secondo criteri di maggiore rigore, specificità e
trasparenza, tenuto conto della normativa di settore adottata
dall'Unione europea, della disciplina in materia di qualificazione
degli organismi di certificazione degli apparecchi da intrattenimento
e divertimento nonchè della disciplina riguardante le
responsabilità di tali organismi e quelle dei concessionari per i
casi di certificazioni non veritiere ovvero di utilizzo di apparecchi
non conformi ai modelli certificati; riordino della disciplina degli
obblighi, delle responsabilità e delle garanzie, in particolare
patrimoniali, proprie dei produttori o dei distributori di programmi
informatici per la gestione delle attività di gioco e della relativa
raccolta;
o) definizione, con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze, su proposta dell'Agenzia delle dogane e dei monopoli, di
concerto con il Comando generale del Corpo della guardia di finanza,
di piani annuali di controlli volti al contrasto della pratica del
gioco, in qualunque sua forma, svolto con modalità non conformi
all'assetto regolatorio statale per la pratica del gioco lecito;
p) previsione dell'accesso, da parte dei soggetti pubblici e
privati che svolgono attività di prevenzione e cura della patologia
da gioco d'azzardo, ai dati concernenti la diffusione territoriale,
la raccolta, la spesa e la tassazione dei giochi autorizzati di
qualsiasi tipologia e classificazione;
q) previsione di una relazione alle Camere sul settore del gioco
pubblico, presentata dal Ministro dell'economia e delle finanze entro
il 31 dicembre di ogni anno, contenente tra l'altro i dati sullo
stato delle concessioni, sui volumi della raccolta, sui risultati
economici della gestione e sui progressi in materia di tutela dei
consumatori di giochi e della legalità.

Art. 16

Principi e criteri direttivi per la revisione generale degli
adempimenti tributari e degli adempimenti in materia di accise e di
altre imposte indirette sulla produzione e sui consumi

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione generale degli adempimenti tributari, anche con
riferimento ai tributi degli enti territoriali:
a) razionalizzare, in un quadro di reciproca e leale
collaborazione che privilegi l'adempimento spontaneo, gli obblighi
dichiarativi, riducendone gli adempimenti, anche mediante nuove
soluzioni tecnologiche, in vista della semplificazione, della
razionalizzazione e della revisione degli indici sintetici di
affidabilità, per rendere meno gravosa la gestione da parte dei
contribuenti;
b) armonizzare i termini degli adempimenti tributari, anche
dichiarativi, e di versamento, razionalizzandone la scansione
temporale nel corso dell'anno, con particolare attenzione per quelli
aventi scadenza nel mese di agosto;
c) escludere la decadenza da benefici fiscali nel caso di
inadempimenti formali o di minore gravità;
d) rafforzare i regimi premiali attualmente vigenti, inclusa la
possibile riduzione dei tempi di rimborso dei crediti fiscali, per i
contribuenti che presentano alti livelli di affidabilità fiscale,
misurati anche sulla base degli indicatori statistico-economici
utilizzati per la definizione degli indici sintetici di affidabilità
fiscale;
e) semplificare la modulistica prescritta per l'adempimento degli
obblighi dichiarativi e di versamento, prevedendo che i modelli, le
istruzioni e le specifiche tecniche siano resi disponibili con un
anticipo non inferiore a sessanta giorni rispetto all'adempimento al
quale si riferiscono;
f) ampliare le forme di pagamento, consentendo la facoltà al
contribuente di utilizzare un rapporto interbancario diretto (RID)
ovvero altro strumento di pagamento elettronico;
g) incentivare con sistemi premiali l'utilizzazione delle
dichiarazioni precompilate, ampliando le categorie di contribuenti
interessate e facilitando l'accesso ai servizi telematici per i
soggetti con minore attitudine all'utilizzo degli strumenti
informatici, nonchè incentivare le attività di certificazione delle
dichiarazioni fiscali;
h) semplificare le modalità di accesso dei contribuenti ai
servizi messi a disposizione dall'Amministrazione finanziaria,
ampliando e semplificando le modalità per il rilascio delle deleghe
anche esclusive ai professionisti abilitati;
i) incrementare i servizi digitali a disposizione dei cittadini
utilizzando la piattaforma digitale per l'interoperabilità dei
sistemi informativi e della base di dati, prevedendo che agli
adempimenti si possa ottemperare anche direttamente per via
telematica;
l) rafforzare i contenuti conoscitivi del cassetto fiscale;
m) prevedere misure volte a incentivare, anche in prospettiva e
garantendone la gratuità, l'utilizzo dei pagamenti elettronici,
l'ammodernamento dei terminali di pagamento e la digitalizzazione
delle piccole e medie imprese;
n) prevedere il potenziamento di strumenti e modelli
organizzativi che favoriscano la condivisione dei dati e dei
documenti, in via telematica, tra l'Agenzia delle entrate e i
competenti uffici dei comuni, anche al fine di facilitare e
accelerare l'individuazione degli immobili non censiti e degli
immobili abusivi;
o) prevedere, ferma restando la salvaguardia dei termini di
decadenza, la sospensione, nei mesi di agosto e dicembre di ciascun
anno, dell'invio delle comunicazioni, degli inviti e delle richieste
di atti, documenti, registri, dati e notizie da parte
dell'Amministrazione finanziaria;
p) prevedere la sospensione, nel mese di agosto, dei termini per
la risposta dell'Agenzia delle entrate alle istanze di interpello;
q) armonizzare progressivamente i tassi di interesse applicabili
alle somme dovute dall'Amministrazione finanziaria e dai
contribuenti;
r) rafforzare la specializzazione e la formazione professionale
continua del personale dell'Amministrazione finanziaria, con
particolare riferimento alle attività di contrasto delle frodi e
dell'evasione fiscale, all'utilizzo delle nuove tecnologie digitali,
anche applicate alle attività economiche, all'utilizzo dei big data
e al relativo trattamento, alla sicurezza informatica e ai nuovi
modelli organizzativi e strategici delle imprese, senza nuovi o
maggiori oneri a carico della finanza pubblica.
2. I principi e criteri direttivi di cui al comma 1 non si
applicano ai fini della revisione degli adempimenti previsti dalla
disciplina doganale e da quella in materia di accisa e delle altre
imposte indirette sulla produzione e sui consumi previste dal titolo
III del testo unico di cui al decreto legislativo 26 ottobre 1995, n.
504. Per la revisione degli adempimenti previsti in materia di accisa
e delle altre predette imposte indirette, nell'ambito della generale
revisione degli adempimenti e delle procedure amministrative, il
Governo osserva, in particolare, i seguenti principi e criteri
direttivi specifici:
a) rivedere il sistema generale delle cauzioni per il pagamento
dell'accisa e delle altre imposte indirette sulla produzione e sui
consumi e introdurre un sistema di qualificazione dei soggetti
obbligati al pagamento dei predetti tributi, basato
sull'individuazione di specifici livelli di affidabilità e
solvibilità, per la concessione, ai medesimi soggetti, di benefici
consistenti nella semplificazione degli adempimenti amministrativi e
nell'esonero, anche parziale, dall'obbligo della prestazione delle
predette cauzioni;
b) rivedere le procedure amministrative per la gestione della
rete di vendita dei prodotti del tabacco e dei prodotti di cui agli
articoli 62-quater e 62-quater.1 del testo unico di cui al decreto
legislativo 26 ottobre 1995, n. 504;
c) prevedere, con finalità di contrasto del mercato illecito, di
tutela della salute dei consumatori e dei minori nonchè di tutela
delle entrate erariali, il divieto di vendita a distanza, ai
consumatori che acquistano nel territorio dello Stato, dei prodotti
da inalazione senza combustione costituiti da sostanze liquide
contenenti nicotina, di cui all'articolo 62-quater del testo unico di
cui al decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504.

Art. 17

Principi e criteri direttivi in materia di procedimento accertativo,
di adesione e di adempimento spontaneo

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione dell'attività di accertamento, anche con
riferimento ai tributi degli enti territoriali:
a) semplificare il procedimento accertativo, anche mediante
l'utilizzo delle tecnologie digitali, con conseguente riduzione degli
oneri amministrativi a carico dei contribuenti;
b) applicare in via generalizzata il principio del
contraddittorio, a pena di nullità, fuori dei casi dei controlli
automatizzati e delle ulteriori forme di accertamento di carattere
sostanzialmente automatizzato, e prevedere una disposizione generale
sul diritto del contribuente a partecipare al procedimento
tributario, secondo le seguenti caratteristiche:
1) previsione di una disciplina omogenea indipendentemente
dalle modalità con cui si svolge il controllo;
2) assegnazione di un termine non inferiore a sessanta giorni a
favore del contribuente per formulare osservazioni sulla proposta di
accertamento;
3) previsione dell'obbligo, a carico dell'ente impositore, di
formulare espressa motivazione sulle osservazioni formulate dal
contribuente;
4) estensione del livello di maggiore tutela previsto
dall'articolo 12, comma 7, della citata legge n. 212 del 2000;
c) razionalizzare e riordinare le disposizioni normative
concernenti le attività di analisi del rischio, nel rispetto della
normativa in materia di tutela della riservatezza e di accesso agli
atti, evitando pregiudizi alle garanzie nei riguardi dei
contribuenti;
d) introdurre, in attuazione del principio di economicità
dell'azione amministrativa, specifiche forme di cooperazione tra le
amministrazioni nazionali ed estere che effettuano attività di
controllo sul corretto adempimento degli obblighi in materia
tributaria e previdenziale, anche al fine di minimizzare gli impatti
nei confronti dei contribuenti e delle loro attività economiche;
e) rivedere, nel rispetto della normativa dell'Unione europea e
delle pronunce della Corte di giustizia dell'Unione europea, anche
attraverso la promozione di accordi di cooperazione tra le
amministrazioni dei Paesi membri e di forme di collaborazione tra le
amministrazioni nazionali territorialmente competenti, le
disposizioni finalizzate alla prevenzione, al controllo e alla
repressione dell'utilizzo abusivo e fraudolento del regime doganale
che consente l'esenzione dal pagamento dell'IVA al momento
dell'importazione nell'Unione europea, come previsto all'articolo
143, paragrafo 1, lettera d), della direttiva 2006/112/CE del
Consiglio, del 28 novembre 2006, anche al fine della tutela del
bilancio nazionale e dell'Unione europea nonchè del regime dei dazi;
f) potenziare l'utilizzo di tecnologie digitali, anche con
l'impiego di sistemi di intelligenza artificiale, al fine di
ottenere, attraverso la piena interoperabilità tra le banche di
dati, la disponibilità delle informazioni rilevanti e di garantirne
il tempestivo utilizzo per:
1) realizzare interventi volti a prevenire gli errori dei
contribuenti e i conseguenti accertamenti;
2) operare azioni mirate, idonee a circoscrivere l'attività di
controllo nei confronti di soggetti a più alto rischio fiscale, con
minore impatto sui cittadini e sulle imprese anche in termini di
oneri amministrativi;
3) perseguire la riduzione dei fenomeni di evasione e di
elusione fiscale, massimizzando i livelli di adempimento spontaneo
dei contribuenti;
g) introdurre misure che incentivino l'adempimento spontaneo dei
contribuenti attraverso:
1) il potenziamento del regime dell'adempimento collaborativo
di cui al titolo III del decreto legislativo 5 agosto 2015, n. 128,
volto a:
1.1) accelerare il processo di progressiva riduzione della
soglia di accesso all'applicazione dell'istituto, provvedendo a
dotare, con progressivo incremento, l'Agenzia delle entrate di
adeguate risorse;
1.2) consentire l'accesso all'applicazione del regime
dell'adempimento collaborativo anche a società, prive dei requisiti
di ammissibilità, che appartengono ad un gruppo di imprese nel quale
almeno un soggetto possiede i requisiti di ammissibilità, a
condizione che il gruppo adotti un sistema integrato di rilevazione,
misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale gestito in modo
unitario per tutte le società del gruppo;
1.3) introdurre la possibilità di certificazione da parte di
professionisti qualificati dei sistemi integrati di rilevazione,
misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale anche in ordine
alla loro conformità ai principi contabili, fermi restando i poteri
di controllo dell'Amministrazione finanziaria;
1.4) prevedere la possibilità di gestire nell'ambito del
regime dell'adempimento collaborativo anche questioni riferibili a
periodi d'imposta precedenti all'ammissione al regime;
1.5) introdurre nuove e più penetranti forme di
contraddittorio preventivo ed endoprocedimentale, con particolare
riguardo alla risposta alle istanze di interpello o agli altri
pareri, comunque denominati, richiesti dai contribuenti aderenti al
regime dell'adempimento collaborativo, prevedendo anche la necessità
di un'interlocuzione preventiva rispetto alla notificazione di un
parere negativo;
1.6) prevedere procedure semplificate per la regolarizzazione
della posizione del contribuente in caso di adesione a indicazioni
dell'Agenzia delle entrate che comportino la necessità di effettuare
ravvedimenti operosi;
1.7) prevedere l'emanazione di un codice di condotta che
disciplini i diritti e gli obblighi dell'amministrazione e dei
contribuenti;
1.8) prevedere che l'esclusione dal regime dell'adempimento
collaborativo, in caso di violazioni fiscali non gravi, tali da non
pregiudicare il reciproco affidamento tra l'Amministrazione
finanziaria e il contribuente, sia preceduta da un periodo
transitorio di osservazione, al termine del quale si determina la
fuoriuscita o la permanenza nel regime;
1.9) potenziare gli effetti premiali connessi all'adesione al
regime dell'adempimento collaborativo prevedendo, in particolare:
1.9.1) l'ulteriore riduzione, fino all'eventuale
esclusione, delle sanzioni amministrative tributarie per tutti i
rischi di natura fiscale comunicati preventivamente, in modo
tempestivo ed esauriente, nei confronti dei contribuenti il cui
sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo
del rischio fiscale sia certificato da professionisti qualificati
anche in ordine alla conformità ai principi contabili, fatti salvi i
casi di violazioni fiscali caratterizzate da condotte simulatorie o
fraudolente, tali da pregiudicare il reciproco affidamento tra
l'Amministrazione finanziaria e il contribuente;
1.9.2) l'esclusione, ferme restando le disposizioni
previste ai sensi dell'articolo 20, comma 1, lettera b), delle
sanzioni penali tributarie, con particolare riguardo a quelle
connesse al reato di dichiarazione infedele, nei confronti dei
contribuenti aderenti al regime dell'adempimento collaborativo che
hanno tenuto comportamenti collaborativi e comunicato preventivamente
ed esaurientemente l'esistenza dei relativi rischi fiscali;
1.9.3) la riduzione di almeno due anni dei termini di
decadenza per l'attività di accertamento previsti dall'articolo 43,
comma 1, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, e dall'articolo 57, comma 1, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, nei confronti dei
contribuenti il cui sistema integrato di rilevazione, misurazione,
gestione e controllo del rischio fiscale sia certificato da
professionisti qualificati, anche in ordine alla loro conformità ai
principi contabili, fatti salvi i casi di violazioni fiscali
caratterizzate da condotte simulatorie o fraudolente, tali da
pregiudicare il reciproco affidamento tra l'Amministrazione
finanziaria e il contribuente;
1.9.4) istituti speciali di definizione, in un
predeterminato lasso temporale, del rapporto tributario circoscritto,
in presenza di apposite certificazioni rilasciate da professionisti
qualificati che attestano la correttezza dei comportamenti tenuti dai
contribuenti;
2) per i soggetti di minore dimensione, l'introduzione del
concordato preventivo biennale a cui possono accedere i contribuenti
titolari di reddito di impresa e di lavoro autonomo, prevedendo:
2.1) l'impegno del contribuente, previo contraddittorio con
modalità semplificate, ad accettare e a rispettare la proposta per
la definizione biennale della base imponibile ai fini delle imposte
sui redditi e dell'IRAP, formulata dall'Agenzia delle entrate anche
utilizzando le banche di dati e le nuove tecnologie a sua
disposizione ovvero anche sulla base degli indicatori sintetici di
affidabilità per i soggetti a cui si rendono applicabili;
2.2) l'irrilevanza, ai fini delle imposte sui redditi e
dell'IRAP nonchè dei contributi previdenziali obbligatori, di
eventuali maggiori o minori redditi imponibili rispetto a quelli
oggetto del concordato, fermi restando gli obblighi contabili e
dichiarativi;
2.3) l'applicazione dell'IVA secondo le regole ordinarie,
comprese quelle riguardanti la trasmissione telematica dei
corrispettivi e la fatturazione elettronica;
2.4) la decadenza dal concordato nel caso in cui, a seguito
di accertamento, risulti che il contribuente non ha correttamente
documentato, negli anni oggetto del concordato stesso o in quelli
precedenti, ricavi o compensi per un importo superiore in misura
significativa rispetto al dichiarato ovvero ha commesso altre
violazioni fiscali di non lieve entità;
3) l'introduzione di un regime di adempimento collaborativo per
le persone fisiche che trasferiscono la propria residenza in Italia
nonchè per quelle che la mantengono all'estero ma possiedono, anche
per interposta persona o tramite trust, nel territorio dello Stato un
reddito complessivo, comprensivo di quelli assoggettati a imposte
sostitutive o ritenute alla fonte a titolo d'imposta, mediamente pari
o superiore a un milione di euro. Si applicano, in quanto
compatibili, le disposizioni del numero 1), anche in merito alla
semplificazione degli adempimenti e agli effetti ai fini delle
sanzioni amministrative e penali;
h) assicurare la certezza del diritto tributario, attraverso:
1) la previsione della decorrenza del termine di decadenza per
l'accertamento a partire dal periodo d'imposta nel quale si è
verificato il fatto generatore, per i componenti a efficacia
pluriennale, e la perdita di esercizio, per evitare un'eccessiva
dilatazione di tale termine nonchè di quello relativo all'obbligo di
conservazione delle scritture contabili e dei supporti documentali,
fermi restando i poteri di controllo dell'Amministrazione finanziaria
sulla spettanza dei rimborsi eventualmente richiesti;
2) la revisione dei termini di accertamento dell'imposta sui
premi di assicurazione, al fine di allinearli a quelli delle altre
imposte indirette, del relativo apparato sanzionatorio, nonchè delle
modalità e dei criteri di applicazione dell'imposta, nell'ottica
della razionalizzazione delle relative aliquote;
3) la limitazione della possibilità di fondare la presunzione
di maggiori componenti reddituali positivi e di minori componenti
reddituali negativi sulla base del valore di mercato dei beni e dei
servizi oggetto delle transazioni ai soli casi in cui sussistono
altri elementi rilevanti a tal fine;
4) la limitazione della possibilità di presumere la
distribuzione ai soci del reddito accertato nei riguardi delle
società di capitali a ristretta base partecipativa ai soli casi in
cui è accertata, sulla base di elementi certi e precisi, l'esistenza
di componenti reddituali positivi non contabilizzati o di componenti
negativi inesistenti, ferma restando la medesima natura di reddito
finanziario conseguito dai predetti soci.
2. I principi e criteri direttivi specifici di cui al presente
articolo non si applicano ai fini della riforma dell'attività di
accertamento prevista dalla disciplina doganale e da quella in
materia di accisa e delle altre imposte indirette sulla produzione e
sui consumi previste dal titolo III del testo unico di cui al decreto
legislativo 26 ottobre 1995, n. 504; i medesimi principi e criteri
direttivi non si applicano altresì ai fini della riforma
dell'istituto della revisione dell'accertamento doganale.

Art. 18

Principi e criteri direttivi per la revisione
del sistema nazionale della riscossione

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione del sistema nazionale della riscossione, anche con
riferimento ai tributi degli enti territoriali:
a) incrementare l'efficienza dei sistemi della riscossione,
nazionale e locali, e semplificarli, orientandone l'attività secondo
i principi di efficacia, economicità e imparzialità e verso
obiettivi di risultato, anche attraverso:
1) la pianificazione annuale, da concordare con il Ministero
dell'economia e delle finanze, delle procedure di recupero che
l'agente della riscossione deve svolgere, anche secondo logiche di
raggruppamento dei crediti per codice fiscale, in relazione al valore
degli stessi;
2) il discarico automatico, al 31 dicembre del quinto anno
successivo a quello dell'affidamento, delle quote non riscosse, con
temporanea esclusione delle quote per le quali sono in corso
procedure esecutive o concorsuali, accordi di ristrutturazione o
transazioni fiscali o previdenziali e di quelle interessate da
dilazioni di pagamento, e con possibilità di discarico anticipato in
assenza di cespiti utilmente aggredibili ovvero di azioni
fruttuosamente esperibili;
3) la possibilità per l'ente creditore, successivamente al
discarico automatico, di riaffidare in riscossione le somme
discaricate, quando divengano noti nuovi e significativi elementi
reddituali o patrimoniali, ovvero di affidare in concessione a
soggetti privati, tramite una procedura di gara ad evidenza pubblica,
la gestione della riscossione coattiva delle predette somme, secondo
le procedure di cui al titolo II del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, dietro pagamento di una
commissione pari a una percentuale dell'importo effettivamente
riscosso;
4) la salvaguardia del diritto di credito, mediante il
tempestivo tentativo di notificazione della cartella di pagamento,
non oltre il nono mese successivo a quello di affidamento del carico,
nonchè, nella misura e secondo le indicazioni contenute nella
pianificazione di cui al numero 1), di atti interruttivi della
prescrizione;
5) la gestione del processo di recupero coattivo in conformità
alla pianificazione di cui al numero 1);
6) la tempestiva trasmissione telematica delle informazioni
relative all'attività svolta;
7) una disciplina transitoria dei tentativi di recupero delle
somme contenute nei carichi già affidati all'agente della
riscossione, tenendo conto della capacità operativa dello stesso
agente;
8) la revisione della disciplina della responsabilità
dell'agente della riscossione, prevedendola in presenza di dolo e,
inoltre, nei soli casi in cui dal mancato rispetto, per colpa grave,
delle disposizioni adottate in attuazione del principio di cui al
numero 4) sia derivata la decadenza o la prescrizione del diritto di
credito, con possibilità, in tali casi, di definizione abbreviata
delle relative controversie e di pagamento in misura ridotta delle
somme dovute;
9) l'individuazione in via tassativa dei casi in cui si
configuri, in capo a persone fisiche o giuridiche che maneggiano
denaro, valori o altri beni pubblici, di qualsiasi natura, l'obbligo
di resa del conto;
10) l'attribuzione al Ministero dell'economia e delle finanze
del potere di verificare la conformità dell'attività di recupero
dei crediti affidati all'agente della riscossione alla pianificazione
di cui al numero 1), nel rispetto dei seguenti principi di
economicità ed efficacia:
10.1) per i crediti tributari erariali, determinare i criteri
di individuazione delle quote automaticamente discaricate da
sottoporre al controllo, in misura compresa tra il 2 per cento e il 6
per cento delle stesse quote, e delle modalità, anche esclusivamente
telematiche, di tale controllo;
10.2) per i restanti crediti, determinare i criteri di
individuazione delle quote da sottoporre a controllo, nella misura
massima del 5 per cento;
b) assicurare un'adeguata tutela del contribuente nel corso delle
attività istruttorie poste in essere dall'Amministrazione
finanziaria;
c) favorire l'uso delle più evolute tecnologie e delle forme di
integrazione e interoperabilità dei sistemi e del patrimonio
informativo funzionali alle attività della riscossione ed eliminare
duplicazioni organizzative, logistiche e funzionali, con conseguente
riduzione dei costi;
d) modificare progressivamente le condizioni di accesso ai piani
di rateazione, in vista della stabilizzazione a 120 del numero
massimo delle rate;
e) potenziare l'attività di riscossione coattiva dell'agente
della riscossione, anche attraverso:
1) il progressivo superamento dello strumento del ruolo e della
cartella di pagamento per le entrate da affidare all'agente della
riscossione, al fine di anticipare l'incasso, da parte di
quest'ultimo, delle somme dovute dal debitore, riducendo i tempi per
l'avvio delle azioni cautelari ed esecutive, anche attraverso la
semplificazione del procedimento di cui all'articolo 29, comma 1,
lettera h), del decreto-legge 31 maggio 2010, n. 78, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 luglio 2010, n. 122;
2) l'estensione del termine di efficacia degli atti di
riscossione, per assicurare una maggiore rapidità dell'azione di
recupero;
3) la razionalizzazione, l'informatizzazione e la
semplificazione delle procedure di pignoramento dei rapporti
finanziari, che non possono in ogni caso eccedere complessivamente la
misura della sorte capitale, degli interessi e di ogni relativo
accessorio fino all'effettivo soddisfo, anche mediante l'introduzione
di meccanismi di cooperazione applicativa sin dalla fase della
dichiarazione stragiudiziale del terzo, ai sensi dell'articolo 75-bis
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
602, ferme restando le forme di tutela previste a favore del
debitore;
f) individuare un nuovo modello organizzativo del sistema
nazionale della riscossione, anche mediante il trasferimento delle
funzioni e delle attività attualmente svolte dall'agente nazionale
della riscossione, o di parte delle stesse, all'Agenzia delle
entrate, in modo da superare l'attuale sistema, caratterizzato da una
netta separazione tra l'Agenzia delle entrate, titolare della
funzione della riscossione, e l'Agenzia delle entrate-Riscossione,
soggetto che svolge le attività di riscossione;
g) nell'introdurre il nuovo modello organizzativo di cui alla
lettera f), garantire la continuità del servizio della riscossione
attraverso il conseguente trasferimento delle risorse strumentali
nonchè delle risorse umane senza soluzione di continuità;
h) semplificare e accelerare le procedure relative ai rimborsi;
i) rivedere la disciplina dei rimborsi dell'imposta sul valore
aggiunto con finalità di razionalizzazione e semplificazione;
l) prevedere una disciplina della riscossione nei confronti dei
coobbligati solidali paritetici e dipendenti che assicuri un corretto
equilibrio tra la tutela del credito erariale e il diritto di difesa.
2. Le disposizioni di cui al comma 1, lettera a), numeri 2) e 3), e
lettera d), non si applicano per la revisione del sistema della
riscossione delle risorse proprie tradizionali di cui all'articolo 2,
paragrafo 1, lettera a), della decisione (UE, Euratom) 2020/2053 del
Consiglio, del 14 dicembre 2020.
3. Per la revisione del sistema della riscossione dell'accisa e
delle altre imposte indirette sulla produzione e sui consumi previste
dal titolo III del testo unico di cui al decreto legislativo 26
ottobre 1995, n. 504, il Governo osserva altresì, oltre ai principi
e criteri direttivi di cui al comma 1, ad eccezione di quanto
previsto dalla lettera d), i seguenti principi e criteri direttivi
specifici:
a) rivedere il sistema di determinazione, liquidazione e
versamento dell'accisa sull'energia elettrica e sul gas naturale
forniti a consumatori finali o autoconsumati, al fine di superare, in
particolare, l'attuale sistema di versamento dell'imposta e di
correlare i versamenti dell'accisa ai quantitativi di energia
elettrica e di gas naturale venduti o autoconsumati nel periodo di
riferimento;
b) rimodulare e armonizzare i termini previsti per la decadenza
dal diritto al rimborso dell'accisa e per la prescrizione del diritto
all'imposta.
4. I principi e criteri direttivi di cui al presente articolo si
applicano, in quanto compatibili, anche alle disposizioni da adottare
in relazione agli agenti della riscossione degli enti territoriali.

Art. 19

Principi e criteri direttivi per la revisione della disciplina e
l'organizzazione del contenzioso tributario

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione della disciplina e l'organizzazione del contenzioso
tributario:
a) coordinare con la nuova disciplina di cui all'articolo 4,
comma 1, lettera h), altri istituti a finalità deflativa operanti
nella fase antecedente la costituzione in giudizio di cui
all'articolo 23 del decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, ai
fini del massimo contenimento dei tempi di conclusione della
controversia tributaria;
b) ampliare e potenziare l'informatizzazione della giustizia
tributaria mediante:
1) la semplificazione della normativa processuale funzionale
alla completa digitalizzazione del processo;
2) l'obbligo dell'utilizzo di modelli predefiniti per la
redazione degli atti processuali, dei verbali e dei provvedimenti
giurisdizionali;
3) la disciplina delle conseguenze processuali derivanti dalla
violazione degli obblighi di utilizzo delle modalità telematiche;
4) la previsione che la discussione da remoto possa essere
chiesta anche da una sola delle parti costituite nel processo, con
istanza da notificare alle altre parti, fermo restando il diritto di
queste ultime di partecipare in presenza;
c) modificare l'articolo 57 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, prevedendo che le opposizioni
regolate dagli articoli 615, secondo comma, e 617 del codice di
procedura civile siano proponibili dinanzi al giudice tributario, con
le modalità e le forme previste dal citato decreto legislativo n.
546 del 1992, se il ricorrente assume la mancata o invalida
notificazione della cartella di pagamento ovvero dell'intimazione di
pagamento di cui all'articolo 50, comma 2, del medesimo decreto del
Presidente della Repubblica n. 602 del 1973;
d) rafforzare il divieto di produrre nuovi documenti nei gradi
processuali successivi al primo;
e) prevedere la pubblicazione e la successiva comunicazione alle
parti del dispositivo dei provvedimenti giurisdizionali entro sette
giorni dalla deliberazione di merito, salva la possibilità di
depositare la sentenza nei trenta giorni successivi alla
comunicazione del dispositivo;
f) accelerare lo svolgimento della fase cautelare anche nei gradi
di giudizio successivi al primo;
g) prevedere l'impugnabilità dell'ordinanza che accoglie o
respinge l'istanza di sospensione dell'esecuzione dell'atto
impugnato;
h) prevedere interventi di deflazione del contenzioso tributario
in tutti i gradi di giudizio, ivi compreso quello dinanzi alla Corte
di cassazione, favorendo la definizione agevolata delle liti
pendenti;
i) al fine di assicurare la parità delle parti in giudizio e il
diritto alla difesa, garantire che le sentenze tributarie presenti,
in forma digitale, nelle banche di dati della giurisprudenza delle
corti di giustizia tributaria, gestite dal Ministero dell'economia e
delle finanze, siano accessibili a tutti i cittadini;
l) ridefinire l'assetto territoriale delle corti di giustizia
tributaria di primo grado e delle sezioni staccate delle corti di
giustizia tributaria di secondo grado anche mediante accorpamenti
delle sedi esistenti, sulla base dell'estensione del territorio, dei
carichi di lavoro e degli indici di sopravvenienza, del numero degli
abitanti della circoscrizione, degli enti impositori e della
riscossione;
m) disciplinare le modalità di assegnazione dei magistrati e dei
giudici tributari e del personale amministrativo interessati al
riordino dell'assetto territoriale di cui alla lettera l), al fine di
garantire la continuità dei servizi della giustizia tributaria delle
corti di primo e di secondo grado alle quali sono trasferite le
funzioni degli uffici accorpati o soppressi, assicurando ai
magistrati e ai giudici tributari l'attribuzione delle medesime
funzioni già esercitate presso le corti accorpate o soppresse.

Art. 20

Principi e criteri direttivi per la revisione del sistema
sanzionatorio tributario, amministrativo e penale

1. Nell'esercizio della delega di cui all'articolo 1 il Governo
osserva altresì i seguenti principi e criteri direttivi specifici
per la revisione del sistema sanzionatorio tributario, amministrativo
e penale, con riferimento alle imposte sui redditi, all'IVA e agli
altri tributi indiretti nonchè ai tributi degli enti territoriali:
a) per gli aspetti comuni alle sanzioni amministrative e penali:
1) razionalizzare il sistema sanzionatorio amministrativo e
penale, anche attraverso una maggiore integrazione tra i diversi tipi
di sanzione, ai fini del completo adeguamento al principio del ne bis
in idem;
2) valutare la possibilità, fissandone le condizioni, di
compensare sanzioni e interessi per mancati versamenti di imposte su
redditi regolarmente dichiarati nei riguardi di soggetti che hanno
crediti maturati nei confronti delle amministrazioni statali,
certificati dalla piattaforma dei crediti commerciali, per importi
pari e sino alla concorrenza del debito di imposta;
3) rivedere i rapporti tra il processo penale e il processo
tributario prevedendo, in coerenza con i principi generali
dell'ordinamento, che, nei casi di sentenza irrevocabile di
assoluzione perchè il fatto non sussiste o l'imputato non lo ha
commesso, i fatti materiali accertati in sede dibattimentale facciano
stato nel processo tributario quanto all'accertamento dei fatti
medesimi e adeguando i profili processuali e sostanziali connessi
alle ipotesi di non punibilità e di applicazione di circostanze
attenuanti all'effettiva durata dei piani di estinzione dei debiti
tributari, anche nella fase antecedente all'esercizio dell'azione
penale;
4) prevedere che la volontaria adozione di un efficace sistema
di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio
fiscale, di cui all'articolo 4 del decreto legislativo 5 agosto 2015,
n. 128, e la preventiva comunicazione di un possibile rischio fiscale
da parte di imprese che non possiedono i requisiti per aderire al
regime dell'adempimento collaborativo possano assumere rilevanza per
escludere ovvero ridurre l'entità delle sanzioni;
5) introdurre, in conformità agli orientamenti
giurisprudenziali, una più rigorosa distinzione normativa anche
sanzionatoria tra le fattispecie di compensazione indebita di crediti
di imposta non spettanti e inesistenti;
b) per le sanzioni penali:
1) attribuire specifico rilievo all'ipotesi di sopravvenuta
impossibilità di far fronte al pagamento del tributo, non dipendente
da fatti imputabili al soggetto stesso;
2) attribuire specifico rilievo alle definizioni raggiunte in
sede amministrativa e giudiziaria ai fini della valutazione della
rilevanza penale del fatto;
c) per le sanzioni amministrative:
1) migliorare la proporzionalità delle sanzioni tributarie,
attenuandone il carico e riconducendolo ai livelli esistenti in altri
Stati europei;
2) assicurare l'effettiva applicazione delle sanzioni,
rivedendo la disciplina del ravvedimento mediante una graduazione
della riduzione delle sanzioni coerente con il principio previsto al
numero 1);
3) prevedere l'inapplicabilità delle sanzioni in misura
maggiorata per recidiva prima della definizione del giudizio di
accertamento sulle precedenti violazioni, meglio definendo le ipotesi
stesse di recidiva;
4) rivedere la disciplina del concorso formale e materiale e
della continuazione, onde renderla coerente con i principi sopra
specificati, anche estendendone l'applicazione agli istituti
deflativi;
5) escludere, in virtù dei principi di cui all'articolo 10
della legge 27 luglio 2000, n. 212, l'applicazione delle sanzioni per
i contribuenti che presentino una dichiarazione integrativa al fine
di adeguarsi alle indicazioni elaborate dall'Amministrazione
finanziaria con successivi documenti di prassi pubblicati ai sensi
dell'articolo 11, comma 6, della medesima legge 27 luglio 2000, n.
212, semprechè la violazione dipenda da obiettive condizioni di
incertezza sulla portata e sull'ambito di applicazione della norma
tributaria e il contribuente provveda al pagamento dell'imposta
dovuta.
2. Per il riordino del sistema sanzionatorio in materia di accisa e
di altre imposte indirette sulla produzione e sui consumi previste
dal testo unico di cui al decreto legislativo 26 ottobre 1995, n.
504, il Governo osserva i seguenti principi e criteri direttivi
specifici:
a) razionalizzazione dei sistemi sanzionatori amministrativo e
penale per semplificarli e renderli più coerenti con i principi
espressi dalla giurisprudenza della Corte di giustizia dell'Unione
europea, tra cui, in particolare, quelli di predeterminazione e
proporzionalità alla gravità delle condotte;
b) introduzione dell'illecito di sottrazione, con qualsiasi mezzo
e modalità, all'accertamento o al pagamento dell'accisa sui tabacchi
lavorati di cui al titolo I, capo III-bis, del citato testo unico di
cui al decreto legislativo n. 504 del 1995, prevedendo:
1) la punibilità con la pena detentiva compresa tra il minimo
di due anni e il massimo di cinque anni, nonchè adeguate soglie di
non punibilità al fine di applicare sanzioni amministrative in luogo
di quelle penali e comunque di ridurre le sanzioni per le fattispecie
meno gravi;
2) circostanze aggravanti coerenti con quelle previste dalla
disciplina doganale in materia di contrabbando di tabacchi lavorati;
3) un'autonoma fattispecie associativa punibile con la pena
della reclusione dal minimo di tre anni al massimo di otto anni,
provvedendo al conseguente coordinamento dell'articolo 51, comma
3-bis, del codice di procedura penale;
4) il coordinamento dell'articolo 266, comma 1, del codice di
procedura penale;
5) la punizione del tentativo con la stessa pena prevista per
il reato consumato;
6) la confisca obbligatoria delle cose che servirono o furono
destinate a commettere l'illecito e delle cose che ne sono l'oggetto;
7) nel caso di condanna o di applicazione della pena su
richiesta delle parti a norma dell'articolo 444 del codice di
procedura penale, la confisca del prezzo, del prodotto o del profitto
del reato e, quando essa non è possibile, la confisca, per un valore
equivalente, di somme di denaro, beni e altre utilità di cui il
soggetto condannato abbia la disponibilità, anche per interposta
persona;
8) l'affidamento in custodia dei beni sequestrati, diversi dal
denaro e dalle disponibilità finanziarie, agli organi di polizia che
ne facciano richiesta per l'impiego in attività di polizia ovvero la
possibilità di affidarli ad altri organi dello Stato o ad altri enti
pubblici non economici, per finalità di giustizia, di protezione
civile o di tutela ambientale, nonchè l'assegnazione dei beni
acquisiti dallo Stato a seguito di provvedimento definitivo di
confisca agli organi o enti che ne hanno avuto l'uso e ne facciano
richiesta;
9) l'introduzione, per le fattispecie di cui alla presente
lettera, di disposizioni sulla custodia delle cose sequestrate, sulla
distruzione delle cose sequestrate o confiscate e sulla vendita delle
cose confiscate;
10) l'estensione della disciplina attuativa dei principi e
criteri direttivi di cui alla presente lettera anche alla sottrazione
all'accertamento o al pagamento dell'imposta di consumo sui prodotti
di cui agli articoli 62-quater, 62-quater.1 e 62-quinquies del
medesimo testo unico di cui al decreto legislativo n. 504 del 1995,
con la possibilità di stabilire adeguate soglie di punibilità,
anche con riguardo all'assenza di nicotina nei medesimi prodotti, ai
fini dell'applicazione di sanzioni amministrative in luogo di quelle
penali;
11) l'abrogazione delle disposizioni della legge 17 luglio
1942, n. 907, e della legge 3 gennaio 1951, n. 27, che risultino
superate a seguito dell'introduzione dell'illecito di cui alla
presente lettera;
c) la razionalizzazione e il coordinamento sistematico delle
disposizioni vigenti in materia di vendita senza autorizzazione e di
acquisto da persone non autorizzate alla vendita, applicate ai
tabacchi lavorati di cui al titolo I, capo III-bis, del citato testo
unico di cui al decreto legislativo n. 504 del 1995 nonchè ai
prodotti di cui agli articoli 62-quater, 62-quater.1 e 62-quinquies
del medesimo testo unico;
d) l'introduzione della confisca di cui all'articolo 240-bis del
codice penale per i reati previsti dal predetto testo unico, puniti
con pena detentiva non inferiore, nel limite massimo, a cinque anni;
e) l'integrazione del decreto legislativo 8 giugno 2001, n. 231,
con i reati previsti dal predetto testo unico, prevedendo
l'applicazione di sanzioni amministrative effettive, proporzionate e
dissuasive.
3. Per la revisione del sistema sanzionatorio applicabile alle
violazioni della normativa doganale il Governo osserva i seguenti
principi e criteri direttivi specifici:
a) il coordinamento e la revisione della disciplina sanzionatoria
contenuta nel testo unico delle disposizioni legislative in materia
doganale, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 23
gennaio 1973, n. 43, concernente il contrabbando dei tabacchi
lavorati con quella inerente all'illecito introdotto ai sensi della
lettera b) del comma 2 del presente articolo, in coerenza con la
disciplina delle altre fattispecie di contrabbando previste dal
citato testo unico;
b) il riordino della disciplina sanzionatoria contenuta nel
titolo VII, capo I, del predetto testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica n. 43 del 1973 in materia di contrabbando
di prodotti diversi dai tabacchi lavorati, in relazione alle merci
introdotte nel territorio della Repubblica italiana nei casi previsti
dall'articolo 79 del regolamento (UE) n. 952/2013 del Parlamento
europeo e del Consiglio, del 9 ottobre 2013, che istituisce il codice
doganale dell'Unione, o in uscita dal medesimo territorio, nei casi
previsti dall'articolo 82 del medesimo regolamento (UE), prevedendo:
1) la razionalizzazione delle fattispecie penali;
2) la revisione delle sanzioni di natura amministrativa per
adeguarle ai principi di effettività, proporzionalità e
dissuasività stabiliti dall'articolo 42 del citato regolamento (UE)
n. 952/2013, anche in conformità alla giurisprudenza della Corte di
giustizia dell'Unione europea;
3) la razionalizzazione delle disposizioni sulla custodia delle
cose sequestrate, sulla distruzione delle cose sequestrate o
confiscate e sulla vendita delle cose confiscate;
c) il riordino e la revisione della disciplina sanzionatoria
contenuta nel titolo VII, capo II, del citato testo unico di cui al
decreto del Presidente della Repubblica n. 43 del 1973, prevedendo,
in caso di revisione, l'introduzione di soglie di punibilità, di
sanzioni minime oppure di sanzioni determinate in misura
proporzionale all'ammontare del tributo evaso, in relazione alla
gravità della condotta;
d) l'integrazione del comma 3 dell'articolo 25-sexiesdecies del
decreto legislativo 8 giugno 2001, n. 231, con la previsione
dell'applicazione delle sanzioni interdittive di cui all'articolo 9,
comma 2, lettere a) e b), del medesimo decreto legislativo, per i
reati previsti dal citato testo unico di cui al decreto del
Presidente della Repubblica n. 43 del 1973, nei soli casi previsti
dal comma 2 del medesimo articolo 25-sexiesdecies.

Art. 21

Principi e criteri direttivi per il riordino del sistema tributario
mediante la redazione di testi unici e di un codice del diritto
tributario

1. Il Governo è delegato ad adottare, entro dodici mesi dalla data
di entrata in vigore della presente legge, uno o più decreti
legislativi, secondo la procedura di cui all'articolo 1, per il
riordino organico delle disposizioni che regolano il sistema
tributario, mediante la redazione di testi unici, attenendosi ai
seguenti principi e criteri direttivi:
a) puntuale individuazione delle norme vigenti, organizzandole
per settori omogenei, anche mediante l'aggiornamento dei testi unici
di settore in vigore;
b) coordinamento, sotto il profilo formale e sostanziale, delle
norme vigenti, anche di recepimento e attuazione della normativa
dell'Unione europea, apportando le necessarie modifiche, garantendone
e migliorandone la coerenza giuridica, logica e sistematica, tenendo
anche conto delle disposizioni recate dai decreti legislativi
eventualmente adottati ai sensi dell'articolo 1;
c) abrogazione espressa delle disposizioni incompatibili ovvero
non più attuali.
2. Il Governo è delegato ad attuare, entro dodici mesi dalla data
di entrata in vigore dell'ultimo dei decreti legislativi di cui
all'articolo 1, comma 6, il riassetto delle vigenti disposizioni di
diritto tributario per la raccolta di esse in un codice articolato in
una parte generale, recante la disciplina unitaria degli istituti
comuni del sistema fiscale, e una parte speciale, contenente la
disciplina delle singole imposte, al fine di semplificare il sistema
tributario e accrescere la chiarezza e la conoscibilità delle norme
fiscali, la certezza dei rapporti giuridici e l'efficienza
dell'operato dell'Amministrazione finanziaria. Per quanto riguarda la
disciplina della parte generale, il Governo si attiene ai seguenti
principi e criteri direttivi:
a) recepimento dei principi contenuti nello statuto dei diritti
del contribuente, di cui alla legge 27 luglio 2000, n. 212;
b) previsione di una disciplina, unitaria per tutti i tributi,
del soggetto passivo, dell'obbligazione tributaria, delle sanzioni e
del processo; la disciplina dell'obbligazione tributaria prevede
principi e regole in materia di dichiarazione, accertamento e
riscossione;
c) previsione di un monitoraggio periodico della legislazione
tributaria codificata.

Art. 22

Disposizioni finanziarie

1. Salvo quanto disposto dal comma 3 del presente articolo,
dall'attuazione delle deleghe di cui agli articoli da 1 a 21 non
devono derivare nuovi o maggiori oneri a carico della finanza
pubblica nè incremento della pressione tributaria rispetto a quella
risultante dall'applicazione della legislazione vigente.
2. In considerazione della complessità della materia trattata e
dell'impossibilità di procedere alla determinazione degli eventuali
effetti finanziari, per ciascuno schema di decreto legislativo la
relazione tecnica fornisce le indicazioni di cui all'articolo 1,
comma 2.
3. Qualora uno o più decreti legislativi determinino nuovi o
maggiori oneri, che non trovino compensazione al loro interno o
mediante parziale utilizzo delle risorse di cui all'articolo 1, comma
2, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, eventualmente integrate in
base a quanto previsto dal comma 5 del medesimo articolo 1, si
provvede ai sensi dell'articolo 17, comma 2, della legge 31 dicembre
2009, n. 196, ovvero mediante compensazione con le risorse
finanziarie recate dai decreti legislativi adottati ai sensi della
presente legge, trasmessi alle Camere prima di quelli che comportano
i nuovi o maggiori oneri. A tale fine, le maggiori entrate o i
risparmi di spesa confluiscono in un apposito fondo istituito nello
stato di previsione del Ministero dell'economia e delle finanze. I
decreti legislativi che recano nuovi o maggiori oneri o minori
entrate entrano in vigore contestualmente o successivamente a quelli
che recano la necessaria copertura finanziaria.

Art. 23

Clausola di salvaguardia

1. Le disposizioni della presente legge sono applicabili nelle
regioni a statuto speciale e nelle province autonome di Trento e di
Bolzano compatibilmente con i rispettivi statuti speciali e con le
relative norme di attuazione.
2. In sede di attuazione della delega di cui all'articolo 1, il
Governo, nell'esercizio delle funzioni di coordinamento della finanza
pubblica, nel caso di perdita di gettito delle regioni a statuto
speciale e delle province autonome di Trento e di Bolzano promuove
intese nel rispetto dei principi indicati dalla giurisprudenza
costituzionale e dall'articolo 17 della legge 31 dicembre 2009, n.
196.
La presente legge, munita del sigillo dello Stato, sarà inserita
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarla e di farla
osservare come legge dello Stato.
Data a Roma, addì 9 agosto 2023

MATTARELLA

Meloni, Presidente del Consiglio dei
ministri

Giorgetti, Ministro dell'economia e
delle finanze

Visto, il Guardasigilli: Nordio