Serie Generale n. 38 del 15-2-1996
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO MINISTERIALE 14 febbraio 1996
Approvazione, con le relative istruzioni e busta, dei modelli 760, 760/A, 760/C, 760/D, 760/E, 760/Ez-1, 760/F, 760/G, 760/H, 760/I, 760/L, 760/O, 760/P, 760/R, 760/S, 760/V concernenti la dichiarazione unica agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi, nonche' del modello 760/K concernente la dichiarazione agli effetti dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, del modello 760/W concernente i trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, del modello 760/T concernente l'indicazione dei dati relativi ai premi assicurativi dovuti dai soggetti tenuti all'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali e dei prospetti relativi alle operazioni di fusione e di scissione da presentare nell'anno 1996 dalle societa' ed enti soggetti alle predette imposte. (GU Serie Generale n.38 del 15-02-1996 - Suppl. Ordinario n. 30)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto l'art. 8, primo comma, primo periodo, del suddetto decreto
presidenziale, in base al quale le dichiarazioni devono essere
redatte, a pena di nullità, su stampati conformi ai modelli
approvati con decreto del Ministro delle finanze da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale entro il 15 febbraio dell'anno in cui devono
essere utilizzati;
Visto l'art. 5, ultimo comma, dello stesso, decreto presidenziale,
in base ai quali con il citato decreto ministeriale può essere
stabilita la documentazione da allegare alla dichiarazione;
Visto l'art. 3, comma 4, del decreto-legge 30 settembre 1992, n.
394, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n.
461, istitutiva dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese;
Visto l'art. 78, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, in base al
quale i centri autorizzati di assistenza alle imprese, nonchè gli
altri soggetti indicati nel medesimo articolo, provvedono ad
inoltrare ai competenti uffici dell'Amministrazione finanziaria le
dichiarazioni da essi predisposte e le relative registrazioni su
supporti magnetici formati sulla base di programmi elettronici
forniti o comunque prestabiliti dalla stessa Amministrazione;
Visto il comma 2 del citato art. 46 del medesimo decreto-legge n.
41 del 1995, il quale dispone che le società e i soci, i titolari
dell'impresa, i familiari coadiuvanti del titolare, i familiari
partecipanti all'impresa familiare, esercenti attività commerciale
ovvero artigiana, soggetti all'assicurazione contro gli infortuni sul
lavoro e le malattie professionali di cui al decreto del Presidente
della Repubblica 30 giugno 1965, n. 1124, devono indicare, nella
dichiarazione dei redditi dell'anno al quale si riferisce il premio
assicurativo, la base retributiva, il premio dovuto, e i versamenti
effettuati in acconto e a saldo, anche ai fini della prevenzione
delle cure e della riabilitazione a carico dell'Istituto;
Considerato che occorre stabilire le caratteristiche per la stampa
dei modelli da utilizzare per la compilazione, anche meccanografica,
delle dichiarazioni;
Attesa la opportunità di autorizzare la riproduzione e la
contemporanea compilazione meccanografica dei modelli mediante
l'utilizzo di stampanti laser o di altri tipi da stampanti che
comunque garantiscano la chiarezza e l'intelligibilità dei modelli
nel tempo;
Decreta:
Art. 1.
1. Sono approvati, con le relative istruzioni, gli annessi modelli
760, 760/A, 760/C, 760/D, 760/E, 760/E-1, 760/F, 760/G, 760/H, 760/I,
760/L, 760/O, 760/P, 760/R, 760/S e 760/V concernenti alla
dichiarazione unica agli effetti dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi, nonchè del
modello 760/K, concernente la dichiarazione degli effetti
dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, il modulo 760/W,
concernente i trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e
valori mobiliari, il modello 760/T concernente l'indicazione dei dati
relativi ai premi assicurativi dovuti dai soggetti tenuti
all'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le
malattie professionali e i prospetti relativi alle operazioni di
fusione e di scissione da presentare nell'anno 1996 dalle società ed
enti soggetti alle predette imposte, e la busta da utilizzare per
tale presentazione.
2. Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegata la
documentazione richiesta nelle istruzioni per la compilazione dei
modelli.

Art. 2.
1. Per la stampa dei modelli di cui all'art. 1 del presente
decreto deve essere utilizzato il colore nero e, per i fondini, il
colore blu (pantone n. 281 U) ovvero può essere utilizzato il solo
colore blu. I contenuti grafici della busta da utilizzare per la
presentazione dei predetti modelli devono essere di colore blu.
2. Per la stampa dei prospetti di cui all'art. 1 del presente
decreto relativi alle operazioni di fusione e di scissione deve
essere utilizzato il colore nero e, per i fondini, il colore marrone
(pantone n. 118 U) ovvero può essere utilizzato il solo colore
marrone.

Art. 3.
1. È autorizzata la stampa dei modelli e dei prospetti di cui al
precedente art. 1, da utilizzare per la compilazione meccanografica.
2. I modelli e i prospetti di cui al comma precedente vanno
riprodotti su stampati a striscia continua di formato a pagina
singola oppure a pagina doppia ripiegabile. Le facciate di ogni
modello devono essere tra loro solidali e, lungo i lembi di
separazione di ciascuna facciata deve essere stampata l'avvertenza:
"ATTENZIONE: DA NON STACCARE". Sul bordo dei modelli stessi deve
essere stampata la dicitura: "All'atto della presentazione il modello
deve essere privato delle bande laterali di trascinamento".
3. I modelli ed i prospetti di cui al comma 1 devono presentare i
seguenti requisiti:
stampa realizzata con le caratteristiche ed i colori previsti al
precedente art. 2 ovvero stampa monocromatica realizzata utilizzando
il colore nero;
conformità di struttura e sequenza con i modelli approvati con
il presente decreto, anche per quanto riguarda la sequenza dei campi
e l'intestazione dei dati richiesti.
4. Le dimensioni per il formato a pagina singola, esclusi gli
spazi occupati dalle bande laterali di trascinamento, possono variare
entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 19,5 - massima cm 21,5;
altezza minima cm 29,2 - massima 31,5.
5. Le dimensioni per il formato a pagina doppia ripiegabile,
esclusi gli spazi occupati dalle bande laterali di trascinamento,
possono variare entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 35 - massima cm 42;
altezza minima cm 29,2 - massima cm 31,5.
6. I modelli meccanografici composti da quattro facciate
predisposti a pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni
indicate nel comma precedente, devono rispettare la sequenza delle
facciate nel seguente ordine:
nella prima pagina doppia: quarta facciata - prima facciata;
nella seconda pagina doppia: seconda facciata - terza facciata.
7. I modelli meccanografici composti da due facciate predisposti a
pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni indicate nel
comma 5, devono rispettare la sequenza delle facciate nel seguente
ordine:
nella pagina doppia: seconda facciata - prima facciata.
8. Sul frontespizio dei modelli e dei prospetti predisposti ai
sensi dei commi precedenti devono essere indicati i dati
identificativi del soggetto che ne cura la stampa e gli estremi del
presente decreto.

Art. 4.
1. È autorizzata, con le stesse caratteristiche richiamate
nell'art. 3, la riproduzione e la contemporanea compilazione
meccanografica dei modelli e dei prospetti indicati nell'art. 1,
mediante l'utilizzo di stampanti laser o di altri tipi di stampanti
che comunque garantiscano la chiarezza e l'intelligibilità dei
modelli e dei prospetti nel tempo.
2. È altresì autorizzata la riproduzione e la contemporanea
compilazione meccanografica dei modelli e dei prospetti con stampanti
di cui al comma 1 su fogli singoli nel rispetto delle seguenti
condizioni:
colori, dimensioni, conformità di struttura e sequenza aventi
le stesse caratteristiche di cui all'art. 3;
indicazione su ogni pagina del codice fiscale del contribuente;
bloccaggio dei fogli mediante sistemi che garantiscano
l'integrità del modello e la permanenza nel tempo. Il bloccaggio
deve essere applicato esclusivamente sul lato sinistro del modello e
non deve superare un centimetro dal bordo. Per il bloccaggio possono
essere utilizzati sistemi di incollaggio ovvero sistemi di tipo
meccanico. Resta escluso il sistema di bloccaggio mediante spirali.
3. Sul frontespizio dei modelli e dei prospetti di cui ai commi
precedenti devono essere indicati i dati identificativi del soggetto
che cura la predisposizione delle immagini utilizzate per la
riproduzione mediante stampante di cui al comma 1 dei modelli e dei
prospetti stessi e gli estremi del presente decreto.

Art. 5.
1. È autorizzata la stampa della busta di cui al precedente art.
1, da utilizzare per la compilazione meccanografica. Sul bordo della
stessa deve essere stampata la dicitura: "All'atto della
presentazione la busta deve essere privata delle bande laterali di
trascinamento".
2. La busta di cui al precedente comma deve presentare i seguenti
requisiti:
stampa realizzata con le caratteristiche ed i colori previsti al
precedente art. 2;
conformità di struttura e sequenza con la busta approvata con
il presente decreto, anche per quanto riguarda la sequenza dei campi
e l'intestazione dei dati richiesti.
3. Le dimensioni della busta, esclusi gli spazi occupati dalle
bande laterali di trascinamento e dal lembo di chiusura, possono
variare entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 30,2 - massima 32,5;
altezza minima cm 21,5 - massima cm 23,5.

Art. 6.
1. I centri autorizzati di assistenza alle imprese, nonchè gli
altri soggetti indicati nell'art. 78 della legge 30 dicembre 1991, n.
413, devono inviare le dichiarazioni ed i prospetti di cui all'art. 1
anche su supporti magnetici.
2. I dati da registrare su detti supporti, le caratteristiche
tecniche nonchè le modalità e i termini di consegna saranno
stabiliti con successivo decreto del Ministro delle finanze.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Roma, 14 febbraio 1996
Il Ministro: FANTOZZI

Ministero delle Finanze ISTRUZIONI GENERALI Modello 760

1
PREMESSA
La dichiarazione dei redditi delle società ed enti soggetti
all'imposta sul reddito delle perdone giuridiche (IRPEG) deve essere
presentata utilizzando modelli conformi a quelli approvati con
decreto del Ministro delle finanze.
Il modello è costituito da una parte comune e dai modelli
aggiuntivi. Nella parte comune sono compresi, tra gli altri il
frontespizio (Mod. 760) e i Modd. 760/B, 760/M e 760/M-B:
- il Mod. 760/B va compilato dagli enti non commerciali residenti e
non residenti nonchè dalle società e dagli enti commerciali non
residenti non aventi nel territorio dello Stato stabile
organizzazione;
- il Mod. 760/M va compilato dalle società di capitali e dagli enti
commerciali residenti nonchè dalle società e dagli enti
commerciali non residenti aventi nel territorio dello Stato una
stabile organizzazione;
- il Mod. 760/M-B va compilato dai contribuenti soggetti all'IRPEG.
L'imposta sul reddito delle persone giuridiche e l'imposta locale sui
redditi, a norma dell'art. 3, nn. 3 e 6 e dell'art. 8, n. 3, del DPR
29 settembre 1973, n. 602, devono essere versate allo sportello del
concessionario del servizio della riscossione entro il termine
stabilito per la presentazione della dichiarazione.
Le imposte possono essere versate tramite conto corrente postale,
intestato al concessionario del servizio della riscossione, ai sensi
dell'art. 7 dello stesso decreto e dell'art. 2, comma 1, del DL 23
dicembre 1977, n. 936, convertito dalla legge 23 febbraio 1978, n. 38
(vedere in appendice la voce "Versamenti delle imposte").
Il soggetto intestatario di conto fiscale può effettuare il
versamento delle predette imposte anche mediante delega ad un'azienda
di credito, purchè sia ubicata nello stesso ambito territoriale del
concessionario del servizio della riscossione, competente secondo il
domicilio fiscale del soggetto stesso (vedere in appendice la voce
"Conto fiscale").
Si fa presente che per effetto dell'art. 43ter, inserito nel DPR n.
602 del 1973 dall'art. 3, comma 94, della legge 28 dicembre 1995, n.
549, le eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR risultanti dalla
dichiarazione dei redditi delle società ed enti appartenenti ad un
medesimo gruppo possono essere cedute, in tutto o in parte, a una o
più società o all'ente dello stesso gruppo. L'ente o le società
cessionari possono utilizzare dette eccedenze per il versamento
dell'IRPEG e/o dell'ILOR dagli stessi dovute. Detta disposizione si
applica alle eccedenze di imposta risultanti dalle dichiarazioni dei
redditi presentate successivamente alla data di entrata in vigore
della legge n. 549 del 1995.
I soggetti che hanno provveduto a richiedere, ai sensi dell'art. 22
del DL 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 22 marzo 1995,
n. 85, l'applicazione delle imposte sostitutive sulle riserve e fondi
in sospensione di imposta, compresi i saldi attivi di rivalutazione
costituiti ai sensi della legge n. 408 del 1990 e n. 413 del 1991,
nonchè sulla differenza tra il valore delle azioni o quote ricevute
a seguito delle operazioni di conferimento ai sensi dell'art. 34
della legge n. 576 del 1975, dell'art. 10 della legge n. 904 del 1977
e il loro costo fiscalmente riconosciuto, devono allegare alla
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in corso
alla data di entrata in vigore del citato DL n. 41 l'apposito modello
previsto dal comma 11 del predetto art. 22 (approvato con DM 28
agosto 1995, pubblicato nella G.U. del 6 settembre 1995, n. 208).
I soggetti che hanno provveduto a richiedere, ai sensi delle
disposizioni contenute negli articoli da 23 a 26 del citato DL n.
41, l'applicazione delle imposte sostitutive sulla differenza tra il
valore dei beni ricevuti a seguito dei conferimenti effettuati ai
sensi dei commi 2 e 5 dell'art. 7 della legge n. 218 del 1990 (ovvero
sulla differenza tra il valore delle azioni ricevute a seguito dei
conferimenti effettuati ai sensi del predetto comma 5), e il loro
costo fiscalmente riconosciuto, devono allegare alla predetta
dichiarazione dei redditi l'apposito prospetto di cui al DM 23
settembre 1995, pubblicato nella G.U. n. 289 del 30 settembre 1995.
Acconto IRPEG
Si ricorda che per effetto dell'art. 19 del DL n. 41 del 1995, dal
periodo di imposta in corso alla data del 24 febbraio 1995,
l'aliquota dell'IRPEG è aumentata al 37 per cento.
È stato, inoltre, previsto che i versamenti in acconto dovuti dai
soggetti all'IRPEG per il periodo d'imposta in corso alla data del 24
febbraio 1995 sono effettuati tenendo conto del suddetto aumento.
Pertanto, ai fini di cui trattasi, l'IRPEG relativa al periodo
d'imposta precedente a quello in corso al 24 febbraio 1995 va
ricalcolata tenendo conto del citato aumento.
Nel caso in cui alla predetta data sia scaduto il termine per il
versamento della prima rata di acconto, l'importo da versare a titolo
di seconda rata è pari alla differenza tra il 98 per cento
dell'ammontare determinato tenendo conto della nuova aliquota del 37
per cento e la prima rata di acconto dovuta. Se a detta data erano
già scaduti i termini per il versamento della seconda o unica rata
di acconto, non dovrà essere effettuata alcuna integrazione di tale
versamento.
2
SOGGETTI OBBLIGATI ALLA COMPILAZIONE DEL MODELLO 760
Il Modello 760 deve essere presentato dai seguenti soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, indicati nell'art.
87, comma 1:
a) società di capitali (società per azioni, in accomandita per
azioni, a responsabilità limitata, cooperative e di mutua
assicurazione), residenti nel territorio dello Stato;
b) enti commerciali equiparati alle società di capitali (enti
pubblici e privati che hanno per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attività commerciali), residenti nel territorio
dello Stato;
c) enti non commerciali (enti pubblici e privati che non hanno per
oggetto esclusivo o principale l'esercizio di attività
commerciali), residenti nel territorio dello Stato;
d) società ed enti di ogni tipo, con o senza personalità giuridica,
non residenti nel territorio dello Stato.
Devono compilare il presente modello anche i curatori di eredità
giacenti se il chiamato all'eredità è soggetto all'IRPEG, e se la
giacenza dell'eredità si protrae oltre il periodo di imposta nel
corso del quale si è aperta la successione. In tal caso, il reddito
dei cespiti ereditari va determinato secondo le disposizioni del capo
III del titolo II del TUIR relativo agli enti non commerciali.
I predetti curatori devono pertanto compilare il Mod. 760/B, il Mod.
760/M-B e i modelli relativi alle varie categorie di reddito da
dichiarare.
Per gli specifici modelli da compilare e i documenti da allegare alla
dichiarazione, vengono di seguito fornite separate istruzioni per
ciascuna delle quattro categorie di contribuenti sopra elencate.
- SOCIETÀ DI CAPITALI
Le società per azioni e in accomandita per azioni, le società a
responsabilità limitata, le società cooperative e le società di
mutua assicurazione residenti nel territorio dello Stato hanno
l'obbligo di presentare la dichiarazione dei redditi anche se non
hanno conseguito alcun reddito o hanno subito una perdita.
Il reddito complessivo di tali società è considerato, ai sensi
dell'art. 95, reddito di impresa e va determinato con i criteri
stabiliti dagli articoli da 52 a 77 e con quelli stabiliti dagli
articoli da 96 a 107, e cioè prendendo a base l'utile o la perdita
risultante dal conto economico redatto a norma del codice civile o di
leggi speciali e apportandovi le variazioni in aumento e in
diminuzione conseguenti all'applicazione dei suddetti criteri.
Le società devono allegare alla dichiarazione copia del bilancio
approvato dalla assemblea dei soci, costituito dallo stato
patrimoniale, dal conto economico e dalla nota integrativa, e devono
compilare il mod. 760/A in modo da farne risultare, attraverso
l'esposizione delle variazioni in aumento e in diminuzione,
l'ammontare del reddito imponibile ai fini IRPEG, o quello della
perdita che può essere computata in diminuzione del reddito
complessivo dei periodi d'imposta successivi, ma non oltre il quinto
e quello del reddito imponibile ai fini ILOR. Se dal conto economico
o dalla nota integrativa non risultano i ricavi, i costi, le
rimanenze e gli altri elementi necessari per la determinazione del
reddito imponibile secondo le disposizioni del TUIR, deve essere
allegato un apposito prospetto, concordante con le risultanze del
bilancio approvato dall'assemblea.
Si ricorda che ai sensi dell'art. 5 comma 1, n. 1-bis), del DPR 29
settembre 1973, n. 600, le società a responsabilità limitata devono
indicare nominativamente i soci nell'elenco posto nella seconda
pagina del Mod. 760/V ovvero in apposito allegato specificando il
periodo di partecipazione se inferiore all'esercizio e la quota
percentuale posseduta.
Si precisa che possono essere indicate solo le variazioni delle
partecipazioni dei soci nel corso dell'esercizio rispetto a quelle
indicate nella precedente dichiarazione.
- ENTI PUBBLICI E PRIVATI
Tutti gli enti pubblici e privati diversi dalle società sono
soggetti all'IRPEG, ad esclusione degli organi e delle
amministrazioni dello Stato, compresi quelli ad ordinamento autonomo,
anche se dotati di personalità giuridica, dei comuni, delle
comunità montane, delle province e delle regioni.
Gli enti che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attività commerciali sono equiparati alle società di capitali; per
gli enti che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio
di attività commerciali, il reddito complessivo è costituito dai
redditi fondiari, di capitale, di impresa e diversi, restandone
esclusi gli eventuali avanzi della gestione relativi alle loro
attività istituzionali non commerciali (per esempio: politiche,
sindacali, culturali, religiose, sportive, ricreative, ecc.).
In proposito si avverte che l'attività commerciale costituisce
"oggetto principale" ogni qualvolta rientri fra le finalità
istituzionali dell'ente, determinate dalla legge istitutiva o
dall'atto costitutivo, e non soltanto fra le attività che possono
essere svolte in via sussidiaria o meramente strumentale per il
conseguimento delle finalità istituzionali; non è quindi rilevante,
nel caso che le finalità istituzionali comprendono l'esercizio
dell'attività commerciale insieme con l'esercizio di altre
attività, la prevalenza quantitativa dell'una rispetto alle altre.
Per stabilire se l'ente ha per oggetto esclusivo o principale
l'esercizio di attività commerciale, cioè se l'attività
commerciale (come definita nell'art. 51) costituisce o meno l'oggetto
esclusivo o principale dell'ente, si deve avere riguardo all'atto
costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di scrittura
privata autenticata e, in mancanza, all'attività effettivamente
esercitata (art. 87, comma 4).
Resta fermo che l'Amministrazione finanziaria ha sempre la
possibilità di accertare se l'attività effettivamente svolta
rispecchi le previsioni dell'atto costitutivo o dello statuto.
Enti commerciali
Gli enti commerciali sono equiparati alle società di capitali;
valgono quindi i chiarimenti forniti per dette società relativamente
all'obbligo della dichiarazione, anche in mancanza di reddito
imponibile, della compilazione dei modelli e della documentazione da
allegare. Alla dichiarazione deve essere allegata una copia, anche
fotostatica, dell'atto costitutivo o dello statuto aggiornato, a meno
che non sia stata già allegata ad una precedente dichiarazione e non
siano intervenute modificazioni. Se l'atto costitutivo non esiste, o
se è stato allegato ad una precedente dichiarazione, occorre farne
menzione nella distinta degli allegati.
Enti non commerciali
Gli enti che non hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio
di attività commerciale determinano il reddito complessivo con le
modalità previste per le seguenti categorie di redditi: fondiari, di
capitale, di impresa e diversi, ovunque prodotti e quale ne sia la
destinazione, ad esclusione di quelli esenti dall'imposta e di quelli
soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta
sostitutiva.
Gli enti che hanno esercitato attività commerciali, escluse quelle
di carattere occasionale, devono presentare la dichiarazione anche in
mancanza di reddito, compilando in ogni caso, oltre al Mod. 760, il
Mod. 760/B, nel quale sono riassunti e sommati i redditi delle varie
categorie in modo da determinare il reddito imponibile ai fini
dell'ILOR e dell'IRPEG nonchè il Mod. 760/M-B.
Si ricorda che, per effetto dell'art. 1, comma 2, del DL 23 dicembre
1995, n. 542, le prestazioni di assistenza fiscale svolte dai Centri
autorizzati di assistenza (CAA) sono rilevanti ai fini delle imposte
sui redditi a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 1 gennaio
1995. Sono fatti salvi i comportamenti adottati in precedenza e non
si fa luogo a rimborso di imposte.
L'ente che ha esercitato attività commerciale, con contabilità
separata, deve compilare il MOd. 760/A se l'ammontare dei ricavi
dell'esercizio precedente è stato superiore a 360 milioni di lire,
se esercente attività aventi per oggetto prestazioni di servizi,
ovvero a 1 miliardo di lire se esercente altre attività. Il Mod.
760/A deve essere compilato anche nel caso in cui, pur non essendo
stati superati i predetti limiti, sia stata esercitata l'opzione per
la contabilità ordinaria. Si ricorda che i soggetti tenuti alla
presentazione del Mod. 760/A devono allegare il bilancio a tale
modello.
Gli enti che nel periodo d'imposta non hanno superato i suddetti
limiti, e non hanno esercitato l'opzione per la contabilità
ordinaria devono compilare il Mod. 760/D.
In mancanza di contabilità separata, il reddito va determinato nel
Mod. 760/C. Gli enti in questione devono altresì compilare, oltre ai
Modd. 760/E e 760/F per i redditi fondiari, i modelli relativi agli
altri redditi eventualmente posseduti, (qualora non siano già
compresi nel reddito d'impresa di cui ai Modd. 760/A, 760/C e 760/D)
nonchè il Mod. 760/P per i redditi di fonte estera percepiti
direttamente e soggetti a tassazione separata e il Mod. 760/O per le
plusvalenze non conseguite nell'ambito dell'attività di impresa,
soggette ad imposta sostitutiva, ai sensi dell'art. 2 del DL 28
gennaio 1991, n. 27.
Gli enti che non hanno esercitato affatto (o hanno esercitato solo
occasionalmente) attività commerciali sono obbligati a presentare la
dichiarazione qualora abbiano conseguito redditi diversi da quelli
esenti e/o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad
imposta sostitutiva, ivi compresi gli interessi derivanti da depositi
e conti correnti bancari e postali.
In tal caso devono presentare la dichiarazione compilando i Modd.
760/B e 760/M-B e indicando nei Modd. 760/E, 760/F, 760/G, 760/H e
760/L i singoli redditi che concorrono a formare l'imponibile,
posseduti nel periodo d'imposta. A fronte di tali redditi non sono
ammesse ulteriori deduzioni in aggiunta a quelle specificate nei
singoli modelli.
Devono inoltre compilare il Mod. 760/P per i redditi di fonte estera
percepiti direttamente e soggetti a tassazione separata e il Mod.
760/O per le plusvalenze soggette ad imposta sostitutiva, ai sensi
dell'art. 2 del DL n. 27 del 1991.
Alla dichiarazione deve essere allegata la copia, anche fotostatica,
dell'atto costitutivo o dello statuto, a meno che non sia stata già
allegata ad una precedente dichiarazione e non siano intervenute
modificazioni. Se l'atto costitutivo non esiste, o se è stato
allegato ad una precedente dichiarazione, occorre farne menzione
nella distinta degli allegati.
- SOCIETÀ ED ENTI NON RESIDENTI IN ITALIA
Le società e gli enti, di ogni tipo, con o senza personalità
giuridica, non residenti nel territorio dello Stato, in quanto per la
maggior parte del periodo di imposta non hanno nello stesso
territorio la sede legale o la sede dell'amministrazione o l'oggetto
principale dell'attività, sono assoggettati all'IRPEG soltanto per i
redditi prodotti nel territorio dello Stato, ad esclusione di quelli
esenti dall'imposta e di quelli soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
Sono comprese tra le società, a questi effetti, anche le società di
tipo personale e le società di tipo diverso da quelle regolate dalla
legge italiana (cfr. art. 2507 del codice civile).
Anche per le società ed enti non residenti il reddito complessivo è
costituito dall'ammontare complessivo dei redditi posseduti, tenendo
conto soltanto di quelli prodotti in Italia.
Ai fini della determinazione del reddito complessivo i soggetti si
distinguono in:
- società di ogni tipo (tranne le società semplici, società di
fatto senza oggetto commerciale e associazioni tra artisti e
professionisti senza personalità giuridica) ed enti commerciali,
cioè aventi per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attività commerciali;
- enti non commerciali e società semplici ed equiparate (società di
fatto senza oggetto commerciale, associazioni tra professionisti e
artisti, senza personalità giuridica).
Per il primo gruppo di soggetti valgono gli stessi criteri relativi
alle società di capitali e gli enti commerciali residenti qualora
gli stessi esercitino l'attività commerciale in Italia mediante
stabile organizzazione. In questo caso il reddito complessivo va
determinato unitariamente secondo le norme concernenti il reddito di
impresa, sulla base di apposito conto economico relativo alla
gestione delle stabili organizzazioni e alle altre attività
produttive di redditi imponibili in Italia, ivi comprese le
plusvalenze e le minusvalenze dei beni destinati, o comunque
relativi, alle attività commerciali esercitate nel territorio dello
Stato, ancorchè non conseguite attraverso stabili organizzazioni,
nonchè gli utili distribuiti da società ed enti di cui alle lettere
a) e b) del comma 1 dell'art. 87.
In mancanza di stabili organizzazioni nel territorio dello Stato, i
redditi che concorrono a formare il reddito complessivo sono quelli
prodotti in Italia (fondiari, di capitale, diversi) determinati
secondo le disposizioni del titolo I del TUIR relative alle categorie
nelle quali rientrano.
Per il secondo gruppo di soggetti, valgono criteri analoghi a quelli
degli enti non commerciali residenti; di conseguenza per determinare
il reddito complessivo è necessario distinguere i redditi prodotti
in Italia nelle varie categorie (redditi di impresa, di capitale,
ecc.) e determinare previamente i rispettivi importi, l'ammontare
complessivo dei quali costituisce la base imponibile. IN analogia con
i criteri adottati nei riguardi dei soggetti residenti, ai fini degli
obblighi e degli adempimenti relativi alla presentazione della
dichiarazione, si deve distinguere secondo che le società e gli enti
non residenti esercitino o non esercitino la loro attività in Italia
mediante stabili organizzazioni (considerando tali, per le
associazioni tra artisti e professionisti, le "basi fisse" come ad
esempio studi, laboratori e simili).
A) Le società e gli enti che hanno esercitato attività in Italia
mediante stabili organizzazioni devono presentare la dichiarazione
anche in mancanza di reddito imponibile, indicando nel Mod. 760 le
generalità di almeno un rappresentante per i rapporti tributari in
Italia.
Le società e gli enti commerciali devono allegare alla dichiarazione
l'apposito conto economico relativo alla gestione delle stabili
organizzazioni e alle eventuali altre attività produttive di redditi
imponibili svolte in Italia corredato di una situazione patrimoniale
di dette stabili organizzazioni.
Gli enti non commercili devono allegare detto bilancio soltanto se
l'ammontare dei ricavi derivanti da attività commerciali conseguiti
nel precedente periodo di imposta è stato superiore a 360 milioni di
lire, se esercenti attività aventi per oggetto prestazioni di
servizi, ovvero a 1 miliardo di lire se esercenti altre attività o
se hanno optato per il regime ordinario. Non sono tenute alla
presentazione del bilancio le società semplici e le società o
associazioni ad esse equiparate ai sensi dell'art. 5.
Oltre al Mod. 760 ed ai modelli 760/E e 760/F, devono essere
compilati:
a) il Mod. 760/M, il Mod. 760/M-B e il Mod. 760/A, se si tratta di
società (escluse quelle semplici ed equiparate) o di enti
commerciali;
b) il Mod. 760/B, il Mod. 760/M-B e il Mod. 760/A, se si tratta di
enti non commerciali che hanno conseguito nel precedente periodo
di imposta ricavi superiori a 360 milioni, se esercenti attività
aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero a 1 miliardo di
lire, se esercenti altre attività, o che hanno optato per il re-
gime ordinario (il Mod. 760/A deve essere compilato con
riferimento al conto economico relativo alle attività commerciali
esercitate mediante la stabile o le stabili organizzazioni);
c) il Mod. 760/B, il Mod. 760/M-B e il Mod. 760/C, se si tratta di
enti non commerciali che hanno esercitato attività commerciali
nel territorio dello Stato senza tenere la contabilità separata;
d) il Mod. 760/B, il Mod. 760/M-B e il Mod. 760/D, se si tratta di
enti non commerciali che hanno conseguito nel precedente periodo
di imposta ricavi non superiori a lire 360 milioni, se esercenti
attività aventi per oggetto prestazioni di servizi, ovvero a 1
miliardo di lire se esercenti altre attività;
e) il Mod. 760/B, il Mod. 760/M-B e il Mod. 760/I, se si tratta di
associazioni tra artisti e professionisti che hanno svolto
attività in Italia mediante base fissa.
I soggetti indicati alle lettere b), c), d) ed e) devono inoltre
compilare i Modd. 760/G, 760/H, 760/L, per i redditi conseguiti
mediante la stabile organizzazione o la base fissa (ma non compresi
nei Modd. 760/A, 760/C, 760/D o 760/I), e per quelli conseguiti al di
fuori della stabile organizzazione o della base fissa.
Alla dichiarazione deve essere allegata (se non è stata allegata ad
una precedente dichiarazione) la copia anche fotostatica dell'atto
costitutivo, accompagnata dalla traduzione in lingua italiana; il
bilancio o rendiconto generale della società o ente dovrà essere
esibito in qualsiasi momento su richiesta del competente ufficio
finanziario.
Gli enti non commerciali non residenti che svolgono attività
commerciali in Italia mediante stabile organizzazione e che compilano
il Mod. 760/C o 760/D devono ai fini dell'applicabilità dell'art. 30
della legge n. 724 del 1994, e successive modificazioni, che
disciplina le "società non operative" - allegare alla dichiarazione
un prospetto da cui risulti il numero di dipendenti e l'ammontare dei
ricavi e incrementi di rimanenze, tenendo conto di quanto precisato
nelle istruzioni relative al rigo A5 del Mod. 760/A. In tale allegato
deve essere altresì indicato l'ammontare delle immobilizzazioni
aziendali relative alla stabile organizzazione, al fine di calcolare
il reddito imponibile minimo che va determinato in misura pari al 2
per cento dell'importo complessivo delle dette immobilizzazioni
aziendali.
B) Le società o enti che non hanno esercitato attività in Italia
mediante stabili organizzazioni non sono tenuti a presentare la
dichiarazione qualora nel periodo di imposta non abbiamo conseguito
redditi prodotti in italia ovvero abbiamo conseguito soltanto redditi
esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad
imposta sostitutiva.
Quando sono tenuti a presentare la dichiarazione, devono compilare,
oltre al Mod. 760 (nel quale devono essere indicate le generalità di
almeno una rappresentante per i rapporti tributari in Italia), il
Mod. 760/B (anche se si tratta di societa'), il Mod 760/M-B, e i
Modd. 760/e, 760/F, 760/G, 760/H, 760/L e 760/O, relativi ai singoli
redditi prodotti in Italia che concorrono a formare il reddito
complessivo.
3
SOTTOSCRIZIONE DELLA DICHIARAZIONE
La dichiarazione deve essere sottoscritta nell'ultima pagina del Mod.
760, a pena di nullità, da rappresentante legale della società o
ente dichiarante e in mancanza da un amministratore di fatto, ovvero
da un rappresentante negoziale; per le società o enti che non hanno
in Italia la sede legale o amministrativa nè l'oggetto principale
dell'attività può essere invece sottoscritta da un rappresentante
per i rapporti tributari in italia. tale sottoscrizione deve essere
ripetuta anche nei singoli modelli, aggiuntivi compilati.
Se presso la società o ente esiste il collegio sindacale o altro
organo di controllo la dichiarazione deve essere sottoscritta anche
dal presidente del collegio sindacale o dell'organo di controllo
(ovvero, se questo non è collegiale, da tutti i componenti). Ove
manchi tale sottoscrizione la dichiarazione è ugualmente valida ma
si applica la pena pecuniaria da lire 300 mila a 3 milioni.
Si richiama l'attenzione sulle sanzioni penali comminate dagli
articoli 1 e 4 del DL 10 luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge
7 agosto 1982, n. 516, a carico di coloro che omettono di presentare
una dichiarazione cui sono obbligati ai fini delle imposte sui
redditi o indicano nelle scritture contabili corrispettivi in misura
inferiore a quella reale per un ammontare superiore ai limiti fissati
dalla legge ovvero che danno luogo alle fattispecie elencate nel
citato art. 4.
Si richiama l'attenzione sull'obbligo di indicare nel Mod. 760 quali
modelli sono stati compilati.
L'ultimo riquadro, che interessa le società cooperative e loro
consorzi, è riservato al visto di conformità del centro autorizzato
di assistenza o di un professionista che presta l'assistenza fiscale.
4
PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE DEL MODULO 760/W E DEL MODELLO
760/K
le società di capitali, comprese quelle non residenti, devono
presentare la dichiarazione nel termine di un mese dall'approvazione
del bilancio. Se il bilancio non è stato approvato entro il termine
stabilito dalla legge o dall'atto costitutivo, la dichiarazione deve
essere presentata entro un mese dalla scadenza del termine stesso.
Per le società di altro tipo e per gli enti diversi dalle società
valgono gli stessi termini sopra indicati qualora siano tenuti ad
approvare il bilancio o rendiconto entro un termine stabilito dalla
legge o dall'atto costitutivo.
In ogni altro caso la dichiarazione deve essere presentata entro sei
mesi dalla fine del periodo d'imposta.
I curatori di eredità giacenti devono presentare, nei termini
ordinari, le dichiarazioni dei redditi relative al periodo di imposta
nel quale hanno assunto le rispettive funzioni e ai periodi di
imposta successivi, fino a quello anteriore al periodo di imposta nel
quale cessa la curatela.
I curatori stessi sono inoltre tenuti a presentare, entro sei mesi
dall'assunzione delle funzioni, le dichiarazioni dei redditi dei
cespiti ereditari relativi al periodo d'imposta nel quale si è
aperta la successione, se anteriore a quello nel quale hanno assunto
le funzioni di curatore, e agli altri periodi di imposta già decorsi
anteriormente a quest'ultimo.
La dichiarazione presentata con ritardo non superiore a un mese è
valida, ma si applicano le pene pecuniarie di cui all'art. 46 del DPR
29 settembre 1973, n. 600, ridotte a un quarto. La dichiarazione
presentata entro novanta giorni dalla scadenza del termine prescritto
o presentata ad ufficio non competente o non sottoscritta o non
redatta su uno stampato conforme al modello, non si considera omessa
agli effetti penali, ai sensi dell'art. 1, comma 1, del DL 10 luglio
1982, n. 429, convertito dalla legge 7 agosto 1982, n. 516.
Qualora per effetto dello scomputo delle ritenute d'acconto sugli
interessi, premi ed altri frutti sui depositi e conti correnti
bancari e postali, si pervenga ad un'eccedenza di imposta (credito),
i contribuenti interessati possono, al fine di agevolare la procedura
di rimborso, allegare gli estratti conto bancari e/o postali, in
originale (o fotocopie autenticate) o, in alternativa, la
corrispondente certificazione rilasciata dal sostituto di imposta.
La dichiarazione deve essere presentata all'ufficio del Comune nella
cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale della società o
ente. L'ufficio comunale è tenuto a rilasciare ricevuta. Può anche
essere spedita per raccomandata al competente ufficio delle imposte
o, se esistente, al Centro di Servizio e si considera presentata nel
giorno in cui viene consegnata all'ufficio postale.
La dichiarazione deve essere consegnata o spedita utilizzando
l'apposita busta (approvata con decreto del Ministro delle finanze)
sulla quale vanno indicati tutti i dati richiesti.
Si ricorda che le cause di variazione del domicilio fiscale hanno
effetto dal 60 giorno successivo a quello in cui si sono verificate.
Se nel periodo di imposta cui si riferisce la dichiarazione, la
società (o ente) dichiarante è stata interessata da un'operazione
di fusione, quale incorporante o risultante dalla fusione stessa o da
un'operazione di scissione, quale società beneficiaria, deve
compilare il "Prospetto relativo alle operazioni di fusione" o il
"Prospetto relativo alle operazioni di scissione", in distribuzione
presso gli uffici delle imposte. In tali casi, sulla busta, nella
quale va inserita la dichiarazione, va barrata l'apposita casella. I
soggetti che sono stati interessati ad operazioni di fusione o di
scissione, devono allegare alla dichiarazione ai sensi dell'art. 3,
comma 105, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, un apposito
prospetto di riconciliazione (vedere in appendice la voce "Prospetto
di riconciliazione - fusione e scissione").
Se il dichiarante, direttamente o indirettamente controlla società
non residenti o ne è controllato, deve barrare l'apposita casella
sulla busta nella quale va inserita la dichiarazione.
Unitamente alla dichiarazione dei redditi va presentato il modulo
760/W dagli enti non commerciali residenti in Italia che nel periodo
di imposta hanno detenuto investimenti all'estero ovvero attività
estere di natura finanziaria.
Nel caso in cui non sussista l'obbligo della presentazione della
dichiarazione dei redditi, il modulo 760/W deve essere presentato
autonomamente entro il termine in cui si sarebbe dovuta presentare la
dichiarazione dei redditi, utilizzando una busta bianca su cui va
indicato "Modulo 760/W".
Per la compilazione del predetto modulo 760/W si rinvia alle apposite
istruzioni.
Il modello 760/K deve essere presentato, unitamente al modello di
dichiarazione dei redditi, dalle società e dagli enti di cui
all'art. 87, comma 1, lettere a) e b), nonchè dalle stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato di società ed enti non
residenti, per dichiarare il patrimonio netto ai fini
dell'applicazione dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese.
Detto modello, inoltre, deve essere presentato dagli enti non
commerciali relativamente alle attività commerciali eventualmente
esercitate diverse da quelle assistenziali, sanitarie, didattiche,
culturali, ricreative e sportive.
Il modello di cui trattasi va altresì presentato anche quando
l'imposta non è dovuta in quanto inferiore a lire 100 mila; per la
sua compilazione si rinvia alle apposite istruzioni.
5
COMPILAZIONE DEL FRONTESPIZIO
Il frontespizio del modello di dichiarazione comprende tre riquadri:
il primo, relativo ai dati riguardanti la società o l'ente, il
secondo, relativo ai dati riguardanti il rappresentante ed il terzo
destinato all'elenco nominativo degli amministratori e dei componenti
del collegio sindacale o di altro organo di controllo della società
o ente.
- DATI RELATIVI ALLA SOCIETÀ O ENTE
Codice fiscale: si ricorda che per le nuove società il codice
fiscale deve essere preventivamente richiesto agli uffici provinciali
IVA, se società o associazioni dichiaranti agli effetti dell'IVA,
agli uffici delle imposte, in caso contrario.
Denominazione: va indicata la denominazione o la ragione sociale
risultante dall'atto costitutivo; per le società semplici,
irregolari o di fatto non residenti la cui denominazione comprende
cognomi e nomi dei soci, devono essere indicati, per ogni socio, il
cognome e il nome.
Sede legale: vanno precisati: il Comune (senza alcuna abbreviazione),
la sigla della provincia (per Roma: RM), la frazione, la via, il
numero civico, il codice di avviamento postale ed il numero
telefonico. La stabile organizzazione in Italia, se esiste, deve
essere indicata dalle società o enti non residenti in luogo della
sede legale; in caso di esistenza di più stabili organizzazioni in
Italia va indicata quella in funzione della quale è determinato il
domicilio fiscale.
Domicilio fiscale: questo dato deve essere indicato soltanto dalle
società il cui domicilio fiscale è diverso dalla sede legale.
Codici statistici:
Stato: il relativo codice deve essere
desunto dalla tabella A.
Natura giuridica: il relativo codice deve essere
desunto dalla tabella B.
Situazione: il relativo codice deve essere
desunto dalla tabella D.
TABELLA A

| |
| CODICE STATO DELLA SOCIETÀ O ENTE ALL'ATTO |
| DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE |
| |
| |
| 1 Soggetto in normale attività |
| |
| |
| 2 Soggetto in liquidazione per cessa- |
| zione di attività |
| |
| |
| 3 Soggetto in fallimento o in liquida- |
| zione coatta amministrativa |
| |
| 4 Soggetto estinto |
| |
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
TABELLA B

| | |
| CODICE | NATURA GIURIDICA |
| | |
| | |
| | Soggetti residenti |
| | |
| | |
| 1 | Società in accomandita per azioni |
| | |
| 2 | Società a responsabilità limitata |
| | |
| 3 | Società per azioni |
| | |
| 4 | Società cooperative e loro consorzi |
| | iscritti nei registri prefettizi e nello |
| | schedario della cooperazione |
| | |
| 5 | Altre società cooperative |
| | |
| 6 | Mutue assicuratrici |
| | |
| 7 | Consorzi con personalità giuridica |
| | |
| 8 | Associazioni riconosciute |
| | |
| 9 | Fondazioni |
| | |
| 10 | Altri enti ed istituti con personalità |
| | giuridica |
| | |
| 11 | Consorzi senza personalità giuridica |
| | |
| 12 | Associazioni non riconosciute e co- |
| | mitati |
| | |
| 13 | Altre organizzazioni di persone o di |
| | beni senza personalità giuridica |
| | (escluse le comunioni) |
| | |
| 14 | Enti pubblici economici |
| | |
| 15 | Enti pubblici non economici |
| | |
| 16 | Casse mutue e fondi di previdenza, |
| | assistenza, pensioni o simili con o |
| | senza personalità giuridica |
| | |
| 17 | Opere pie e società di mutuo soc- |
| | corso |
| | |
| | |
| 18 | Enti ospedalieri |
| | |
| 19 | Enti ed istituti di previdenza e di as- |
| | sistenza sociale |
| | |
| 20 | Aziende autonome di cura, soggior- |
| | no e turismo |
| | |
| 21 | Aziende regionali, provinciali, co- |
| | munali e loro consorzi |
| | |
| 22 | Società, organizzazioni ed enti co- |
| | stituiti all'estero non altrimenti classi- |
| | ficabili, con sede dell'amministrazio- |
| | ne od oggetto principale in Italia |
| | |
| 23 | Societa'per azioni, aziende speciali |
| | e consorzi di cui agli artt. 23, 25 e 60 |
| | della legge 8 giugno 1990, n. 142 |
| | |
| | Soggetti non residenti |
| | |
| 30 | Società semplici, irregolari e di fatto |
| | |
| 31 | Società in nome collettivo |
| | |
| 32 | Società in accomandita semplice |
| | |
| 33 | Società di armamento |
| | |
| 34 | Associazioni fra professionisti |
| | |
| 35 | Società in accomandita per azioni |
| | |
| 36 | Società a responsabilità limitata |
| | |
| 37 | Società per azioni |
| | |
| 38 | Consorzi |
| | |
| 39 | Altri enti ed istituti |
| | |
| 40 | Associazioni riconosciute, non rico- |
| | nosciute e di fatto |
| | |
| 41 | Fondazioni |
| | |
| 42 | Opere pie e società di mutuo soc- |
| | corso |
| | |
| 43 | Altre organizzazioni di persone e di beni |
| | |
TABELLA D

| | |
|CODICE| SITUAZIONE DELLA SOCIETÀ O ENTE RELATIVAMENTE |
| |AL PERIODO DI IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE|
| | |
| | |
| | |
| 1 | Periodo d'imposta in cui ha avuto inizio la li- |
| | quidazione per cessazione di attività, per falli- |
| | mento o per liquidazione coatta amministrativa |
| | |
| 2 | Periodi d'imposta successivi a quello di dichia- |
| | razione di fallimento o di messa in liquidazione |
| | |
| 3 | Periodo d'imposta in cui ha avuto termine la li- |
| | quidazione per cessazione di attività, per falli- |
| | mento o per liquidazione coatta amministrativa |
| | |
| 4 | Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estin- |
| | zione del soggetto per fusione o incorporazione |
| | |
| 5 | Periodo d'imposta in cui è avvenuta la trasfor- |
| | mazione da società soggetta ad IRPEG in so- |
| | cietà non soggetta ad IRPEG o viceversa |
| | |
| 6 | Periodo normale d'imposta |
| | |
| 7 | Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estin- |
| | zione del soggetto per scissione totale |
| | |
| 8 | Periodo d'imposta in cui si è deliberato lo |
| | scioglimento agevolato ai sensi dell'art. 30 della |
| | legge n. 724 del 1994 |
| | |
Eventi eccezionali: nella casella relativa agli eventi eccezionali
deve essere indicato il codice:
1 dai contribuenti che, esercitando una attività imprenditoriale,
commerciale, artigianale o comunque economica, ovvero una libera
arte o professione, ed avendo opposto un rifiuto a richieste di
natura estorsiva o, comunque, non avendovi aderito, subiscono nel
territorio dello Stato un danno a beni mobili o immobili in
conseguenza di fatti delittuosi commessi, anche al di fuori
dell'esistenza di un vincolo associativo, per il perseguimento di un
ingiusto profitto. Per le vittime delle suddette richieste estorsive
l'art. 4-bis del DL 27 settembre 1993, n. 382, convertito dalla legge
18 novembre 1993, n. 468, ha disposto la proroga di trecento giorni
dei termini di scadenza degli adempimenti fiscali ricadenti entro un
anno dalla data dell'evento lesivo;
2 dai contribuenti colpiti dagli eventi alluvionali della prima dec-
ade del mese di novembre 1994 per i quali è stato disposto con DL 2
ottobre 1995, n. 415, convertito dalla legge 29 novembre 1995, n.
507, il differimento dei termini relativi agli adempimenti ed ai
versamenti di natura tributaria.
- DATI RELATIVI AL RAPPRESENTANTE
Nel secondo riquadro del frontespizio, relativo al rappresentante
della società o dell'ente, devono essere indicati i dati anagrafici
ed il codice fiscale del soggetto; ai fini della individuazione della
carica rivestita all'atto della dichiarazione è stato predisposto
uno spazio con cinque codici: si dovrà barrare il codice
1 se si tratta di rappresentante legale o di fatto;
2 se si tratta di curatore fallimentare;
3 se si tratta di liquidatore;
4 se si tratta di rappresentante nominato in società con sede
all'estero
5 se si tratta di curatore di eredità giacente.
Nell'apposito spazio riservato alla indicazione della residenza
anagrafica, va indicato il comune di residenza del rappresentante;
nel caso in cui il comune di residenza sia diverso da quello di
domicilio fiscale deve essere indicato quest'ultimo.
I dati relativi alla residenza anagrafica, o se diverso, al domicilio
fiscale, vanno indicati solo se variati rispetto alla precedente
dichiarazione dei redditi o se la dichiarazione stessa non è stata
presentata.
Quando i rappresentanti sono più di uno, in allegato a parte devono
essere indicati gli altri, fornendo, per ciascuno, i medesimi dati
richiesti nel riquadro riportato nel frontespizio. I suddetti dati
devono essere riportati solo se variati rispetto alla precedente
dichiarazione dei redditi.
- ELENCO AMMINISTRATORI E COMPONENTI DEL COLLEGIO SINDACALE O DI
ALTRO ORGANO DI CONTROLLO
Nell'elenco devono essere riportati i dati anagrafici e il codice
fiscale degli amministratori e dei componenti del collegio sindacale
o di altro organo di controllo della società o ente.
Con riguardo alla qualifica va indicato:
A se trattasi di socio amministratore;
B se trattasi di amministratore non socio;
C se trattasi di componente il collegio sindacale o altro organo di
controllo della società o dell'ente.
6
ISTRUZIONI COMUNI AI MODELLI 760/A, 760/C E 760/D.
- LE NOVITÀ DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO D'IMPRESA
La disciplina del reddito d'impresa ha subito importanti modifiche
conseguenti all'emanazione, nel corso del 1995, dei seguenti
provvedimenti:
- il decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 22
marzo 1995, n. 85 (riguardante misure urgenti per il risanamento
della finanza pubblica e per l'occupazione delle aree depresse);
- legge 28 dicembre 1995, n. 549 (riguardante misure di
razionalizzazione della finanza pubblica).
1. Contributi o liberalità (art. 55, comma 3, lett. b), del TUIR)
A seguito delle modifiche recate all'art. 55, comma 3, lett. b), del
TUIR dall'art. 3, comma 103, lett. a), della legge n. 549 del 1995,
a decorrere dal periodo di imposta in corso alla data del 20 agosto
1994, la riserva nella quale sono stati accantonati i proventi
incassati a titolo di contributo o di libertà può essere utilizzata
per la copertura delle perdite di esercizi anche diversi da quello
nel corso del quale i proventi stessi sono stati percepiti.
Si ricorda, altresì, che a decorrere dal periodo di imposta in corso
alla data di entrata in vigore della citata legge n. 549 i contributi
spettanti a norma di legge esclusivamente in conto esercizio, erogati
da soggetti diversi dallo Stato o da altri enti pubblici, sono
considerati ricavi; ciò per effetto delle modifiche recate dall'art.
3, comma 103, lett. a), della legge n. 549 del 1995, all'art. 53,
comma 1, lett. f), del TUIR. Tale modifica normativa non riguarda,
quindi, i contributi della specie erogati nel periodo di imposta
precedente a quello in corso alla suddetta data, per i quali rimane
applicabile la disciplina recata dall'art. 55, comma 3, lett. b),
del TUIR.
2. Immobilizzazioni finanziarie (art. 54, comma 4, del TUIR)
L'art. 3, comma 106, della legge n. 549 del 1995, ha chiarito che gli
effetti dell'applicazione delle disposizioni del secondo periodo del
comma 4 dell'art. 54 del TUIR, che consente la rateizzazione delle
plusvalenze conseguite, si considerano immobilizzazioni finanziarie
iscritte come tali in bilancio anche le partecipazioni figuranti nei
bilanci redatti secondo le disposizioni del codice civile vigenti
anteriormente alle modifiche apportate dal decreto legislativo n. 127
del 1991, la cui natura di immobilizzazioni emergeva in modo
inequivocabile dalle indicazioni dei bilanci stessi o da altri
elementi certi e precisi della contabilità.
3. Limiti alla deducibilità degli interessi passivi su obbligazioni
emesse da società non quotate (art. 3, comma 115, della legge n.
549 del 1995)
L'art. 3, comma 115, della legge n. 549 del 1995 ha previsto una
limitazione alla deducibilità degli interessi passivi maturati su
prestiti obbligazionari emessi da società non quotate in borsa.
In particolare, la citata disposizione stabilisce che nel caso in cui
al momento dell'emissione di obbligazioni e titoli similari il tasso
di rendimento effettivo o di riferimento sugli interessi e altri
proventi relativi ai suddetti titoli sia superiore di sette punti
rispetto al tasso ufficiale di sconto, per le obbligazioni e titoli
similari negoziate nei mercati regolamentati italiani o collocati
mediante offerta al pubblico ai sensi della disciplina vigente
all'atto dell'emissione, ovvero di tre punti, per le obbligazioni e
titoli similari diversi dai precedenti, gli interessi passivi
eccedenti l'importo derivante dall'applicazione dei predetti limiti
sono indeducibili.
Detta disposizione si applica per gli interessi maturati a decorrere
dal periodo di imposta per il quale il termine per la presentazione
della dichiarazione scade successivamente alla data di entrata in
vigore della legge n. 549 del 1995 e, quindi, in caso di esercizio
coincidente con l'anno solare, a decorrere dal periodo di imposta
1995; salvo che, entro il suddetto termine non si proceda al rimborso
delle obbligazioni e titoli similari.
4. Ammortamento dei beni concessi in locazione finanziaria (art. 67,
comma 8, del TUIR)
La disposizione dell'art. 67, comma 8, del TUIR, dopo le modifiche
recate dall'art. 3, comma 103, lett. c), della legge n. 549 del 1995,
prevede che le quote di ammortamento dei beni concessi in locazione
finanziaria sono determinate nella misura risultante dal relativo pi-
ano di ammortamento finanziario. Tale disposizione si applica per i
beni consegnati a decorrere dal periodo di imposta per il quale il
termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi scade
successivamente alla data di entrata in vigore della citata legge n.
549 del 1995.
Per i beni consegnati il periodo di imposta precedenti a quello
predetto sono fatti salvi, tuttavia, gli effetti derivanti
dall'applicazione del menzionato criterio che prevede la deduzione di
quote di ammortamento finanziario.
In dipendenza della predetta modifica, inoltre, deve ritenersi che
per i beni consegnati in esercizi precedenti a quello di prima
applicazione, l'impresa possa, con riguardo a tutti i beni concessi
in locazione, computare le quote di ammortamento secondo il piano di
ammortamento finanziario. In tal caso il maggior importo
complessivamente dedotto negli esercizi precedenti rispetto a quello
deducibile secondo il piano di ammortamento finanziario dovrà
concorrere a formare il reddito nel periodo di imposta di prima
applicazione della norma in esame.
Si ricorda che, ai fini del computo della base su cui si applicano le
percentuali previste dall'art. 71 del TUIR, come modificato dall'art.
3, comma 103, lett. d), della stessa legge n. 549 del 1995, è
consentito considerare anche i crediti impliciti sui contratti per i
quali l'ammortamento è effettuato con il criterio finanziario.
5. Spese di pubblicità, propaganda e rappresentanza (art. 74, comma
2, del TUIR)
La disciplina della deducibilità delle spese di pubblicità e propa-
ganda e di quelle di rappresentanza di cui al comma 2 dell'art. 74
del TUIR è stata modificata dall'art. 3, comma 93, della legge n.
549 del 1995. In particolare la deduzione delle spese di pubblicità
e propaganda può essere effettuata per l'intero importo
nell'esercizio di sostenimento ovvero, in quote costanti,
nell'esercizio stesso e nei quattro successivi (e non più nei due
successivi). Analogamente le spese di rappresentanza sono deducibili
nella misura di un terzo del loro ammontare in quote costanti,
nell'esercizio di sostenimento e nei quattro successivi (e non più
nei due successivi).
Tali modifiche normative trovano applicazione per le spese sostenute
a decorrere dal periodo di imposta per il quale il termine per la
presentazione della dichiarazione dei redditi scade successivamente
alla data di entrata in vigore della legge n. 549 del 1995.
6. Perdite di impresa (per gli enti non commerciali)
Il comma 3 dell'art. 8 del TUIR, nel testo risultante dopo le
modifiche apportate dall'art. 29, comma 1, lett. b), del DL n. 41 del
1995, disciplina la deduzione delle perdite derivanti dall'esercizio
di imprese commerciali e dalla partecipazione in società in nome
collettivo e in accomandita semplice ed equiparate che non sono de-
terminate a norma dell'art. 79 (considerate autonomamente dal comma 1
dell'art. 8), prevedendo che le stesse sono computate in diminuzione
dai relativi redditi conseguiti nel periodo di imposta e, per la
differenza nei successivi, ma non oltre il quinto per l'intero
importo che trova capienza in essi.
Lo scopo della norma è di evitare la compensazione delle perdite di
impresa in contabilità ordinaria con redditi diversi da quelli di
impresa. La stessa disciplina si applica anche in relazione alle
perdite di impresa in contabilità ordinaria non compensate nei
precedenti periodi di imposta (vedere in appendice la voce "Perdita
di imprese in contabilità ordinaria - per gli enti non
commerciali").
7. Svalutazioni e perdite sui crediti (per gli enti creditizi e
finanziari)
L'art. 71 del TUIR, come modificato dall'art. 3, comma 103, lett.
d), della legge n. 549 del 1995, prevede ora due distinti meccanismi
di deducibilità delle svalutazioni dei crediti e degli
accantonamenti ai fondi per rischi su crediti nonchè delle perdite
sui crediti stessi:
- ai commi 1 e 2 sono disciplinati i criteri applicabili da parte dei
soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari, con riguardo ai
quali il predetto art. 3 non ha recato sostanzialmente alcuna
modifica;
- ai commi 3, 4 e 5 sono disciplinati i nuovi criteri applicabili da
parte degli enti creditizi e finanziari.
In particolare, per gli enti creditizi e finanziari le svalutazioni
dei crediti operate in bilancio a diretta riduzione del valore dei
crediti sono deducibili, in ciascun esercizio, entro il limite dello
0,50 per cento dell'ammontare complessivo dei crediti risultanti in
bilancio - assunto al lordo delle svalutazioni stesse - e, per
l'eccedenza, in quote costanti nei sette esercizi successivi. Si
precisa, tuttavia, che le svalutazioni operate in bilancio si
considerano - fino a concorrenza dei relativi importi - fiscalmente
compensate con le eventuali rivalutazioni dei crediti operate nello
stesso esercizio. Pertanto, ai fini del descritto meccanismo di
deduzione, l'importo delle svalutazioni così dedotte, vale a dire
compensate con le predette rivalutazioni, non concorre a formare la
base di commisurazione del limite dello 0,50 per cento.
Per il primo periodo di applicazione delle predette disposizioni, che
è quello per il quale il termine per la presentazione della
dichiarazione dei redditi scade successivamente alla data di entrata
in vigore della legge n. 549 del 1995, il limite dello 0,50 per cento
è commisurato al valore nominale o di acquisizione dei crediti.
Tra le svalutazioni si comprendono anche quelle riferibili a
categorie omogenee di crediti operate su base forfetaria.
Nel caso in cui in un esercizio l'ammontare complessivo delle
svalutazioni non raggiunga il predetto limite dello 0,50 per cento,
sono ammessi in deduzione gli accantonamenti ad apposito fondo di
copertura dei rischi su crediti costituito in conformità a
disposizioni di legge, fino a concorrenza del limite testè citato.
Tali accantonamenti non sono più deducibili quando il loro ammontare
complessivo ha raggiunto il 5 per cento del valore dei crediti
risultanti in bilancio alla fine dell'esercizio.
La nuova disciplina comporta che il valore di bilancio dei crediti
assume rilevanza anche ai fini fiscali. Pertanto, nel caso in cui un
credito sia incassato per un importo superiore a quello di iscrizione
in bilancio, l'eccedenza concorrerà a formare il reddito
dell'esercizio. Le perdite sui crediti svalutati, calcolate con
riferimento al valore di bilancio, concorrono a formare il reddito
per la sola parte che eccede l'ammontare del fondo per rischi
eventuali sui crediti costituito con accantonamenti dedotti nonchè
dell'importo del fondo rischi bancari generali o del fondo rischi
finanziari generali, per la parte riveniente dalla riclassificazione
del fondo di copertura per rischi su crediti, come consentito
dall'art. 42, comma 2, del decreto legislativo n. 87 del 1992. Il
descritto meccanismo di determinazione delle perdite deducibili si
applica anche in relazione ai crediti appartenenti a categorie
omogenee svalutabili su base forfetaria. Tuttavia, qualora
l'ammontare delle svalutazioni complessive operate su base forfetaria
venga considerato come indistintamente riferibile alla totalità dei
crediti compresi nella categoria, le perdite - da calcolarsi con
riguardo al valore dei crediti al lordo delle svalutazioni - vanno
previamente imputate a riduzione del suddetto ammontare delle
svalutazioni complessive e, per l'eventuale eccedenza, concorrono a
formare il reddito per la sola parte che ecceda l'ammontare del fondo
per rischi eventuali sui crediti costituito con accantonamenti
dedotti nonchè dell'importo del fondo rischi bancari generali o del
fondo rischi finanziari generali per la parte riveniente dalla
riclassificazione del fondo di copertura per rischi su crediti, come
consentito dall'art. 42, comma 2, del decreto legislativo n. 87 del
1992.
Si abbia ad esempio la seguente situazione riguardante la categoria
omogenea A alla quale appartengono i seguenti crediti:
Credito A1 val. nom. 4.000
Credito A2 val. nom. 2.000
Totale 6.000
Valore di bilancio di A1 e A2 5.700
-------
Svalutazioni complessive 300
Ipotizzando che nel corso del 1996 si verifichi l'incasso del credito
A1 per 3.500, la perdita di 500, computata con riferimento al valore
nominale del credito stesso, viene imputata preliminarmente alle
svalutazioni effettuate negli esercizi precedenti, pari a 300, e per
l'eccedenza, pari a 200, viene dedotta nell'esercizio, applicando i
criteri ordinari.
Apposite disposizioni transitorie sono dettate dai commi 107 e 108
dell'art. 3 della legge n. 549 del 1995.
In particolare, il comma 107 del citato art. 3 stabilisce, anzitutto,
che il valore dei crediti iscritto nel bilancio relativo al periodo
di imposta anteriore a quello di prima applicazione della nuova
disciplina è rilevante anche ai fini fiscali. La stessa norma
dispone, inoltre, che la differenza tra il valore nominale o di
acquisizione dei crediti e il valore cui i crediti stessi risultavano
iscritti nel bilancio del suddetto esercizio - ridotta di un importo
pari all'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli
accantonamenti già ammessi in deduzione nei periodi di imposta
anteriori a quello di decorrenza della nuova disciplina - è
deducibile, in nove quote costanti a partire da tale periodo di
imposta.
Naturalmente, la circostanza che per i crediti pregressi si assume
come valore fiscale rilevante quello iscritto nel bilancio
dell'esercizio precedente a quello di prima applicazione della
disciplina, comporterà che le successive vicende relative a tali
crediti (svalutazioni, riprese di valore, perdite e sopravvenienze
dipendenti dall'incasso) andranno trattate in base ai nuovi criteri
introdotti a regime.
In alternativa a quanto previsto dal menzionato comma 107, è data
facoltà, ai sensi del successivo comma 108, di optare per la
deduzione delle perdite su crediti di cui all'art. 66, comma 3, del
TUIR, limitatamente alla parte che eccede l'ammontare complessivo
delle svalutazioni e degli accantonamenti dedotto negli esercizi
precedenti a quello di prima applicazione della nuova disciplina.
In particolare, le perdite relative ai crediti pregressi continuano
ad essere computate con riferimento al valore nominale o di
acquisizione dei crediti stessi, con la precisazione, peraltro, che
tale valore andrà diminuito delle svalutazioni dedotte dal periodo
di imposta di decorrenza della nuova disciplina, le quali, ancorchè
riferite a crediti già esistenti, sono deducibili in base ai nuovi
criteri.
In pratica, le perdite relative a detti crediti, da computare con
riferimento al valore nominale o di acquisizione, ridotto delle
svalutazioni effettuate in base alle nuove disposizioni, potranno
essere dedotte soltanto per la parte che eccede l'ammontare delle
svalutazioni e degli accantonamenti dedotti in applicazione della
precedente normativa.
In caso di applicazione del comma 108 le rivalutazioni dei crediti
pregressi nonchè le sopravvenienze attive derivanti dall'incasso dei
crediti stessi ad un valore superiore a quello di bilancio non
rilevano anche ai fini dell'applicazione del comma 3 dell'art. 71,
fino a concorrenza delle svalutazioni non dedotte.
L'opzione deve essere esercitata nella dichiarazione dei redditi il
cui termine di presentazione scade successivamente alla data di
entrata in vigore della legge n. 549 del 1995. Essa non è revocabile
e deve riguardare l'ammontare complessivo delle svalutazioni non
dedotte.
Si abbia ad esempio la seguente situazione, riguardante
l'applicazione dell'art. 3, comma 108:
Crediti pregressi (al 31 dicembre 1994).
di cui:
Credito A val. nom. 6.000
Credito B val. nom. 4.000
Credito C val. nom. 1.500
Totale 11.500
Credito A val. bil. 5.500
Credito B val. bil. 3.400
Credito C val. bil. 200
Totale 9.100
Svalutazioni complessive 2.400
di cui:
Svalutazioni dedotte 500
Svalutazioni non dedotte 1.900
Ipotizzando che nel corso del 1995 si verifichi l'incasso dei crediti
A e B, rispettivamente per 5.000 e 3.200, si avrà una deduzione
fiscale per complessive 1.300, di cui:
- 700, imputate a conto economico dell'esercizio;
- 600, costituite dalla quota delle perdite eccedenti le svalutazioni
e gli accantonamenti dedotti in precedenza, da indicare in
dichiarazione tra le variazioni in diminuzione.
8. Rimborsi per trasferte (art. 62, comma 1-ter, del TUIR) ai sensi
dell'art. 62, comma 1-ter, del TUIR introdotto dall'art. 33 del DL.
n. 41, le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte
effettuate, a decorrere dal 23 febbraio 1995, fuori dal territorio
comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa sono ammesse in deduzione
per un ammontare giornaliero non superiore a lire 350.000; il
predetto limite è elevato a lire 500.000 per le trasferte
all'estero. Al riguardo è opportuno precisare che il limite di
deducibilità si riferisce esclusivamente ai rimborsi analitici e non
anche alle ipotesi di rimborsi forfetari o misti. Inoltre, con
riferimento ai rimborsi analitici, qualora l'alloggio venga fornito
gratuitamente, ai fini del computo del predetto limite, si deve tener
conto dei costi specifici sostenuti dal datore di lavoro per i
servizi di alloggio. Tali costi specifici potranno essere portati in
deduzione, nel predetto limite massimo giornaliero, soltanto per i
giorni di effettiva trasferta effettuata nell'anno. Rimangono
pertanto indeducibili i costi specifici relativi ai giorni di mancato
utilizzo dei predetti alloggi destinati a dipendenti in trasferta. Se
il dipendente o il titolare dei predetti rapporti sia stato
autorizzato ad utilizzare un autoveicolo di sua proprietà ovvero
noleggiato al fine di essere utilizzato per una specifica trasferta,
iniziata successivamente al 24 febbraio 1995, è consentito portare
in deduzione dal reddito d'impresa un importo non superiore al costo
di percorrenza o a quello risultante dall'applicazione delle tariffe
di noleggio relative ad autoveicoli di potenza non superiore a 17 o
20 cavalli fiscali, se con motore diesel. Tale disposizione, che non
si applica agli autoveicoli aziendali, esplica effetti anche nelle
ipotesi in cui il dipendente o il collaboratore sia stato autorizzato
ad utilizzare il proprio autoveicolo o un autoveicolo preso a
noleggio per una specifica trasferta all'estero ovvero sia stato
noleggiato un autoveicolo con il conducente. Ai fini della
quantificazione dei predetti costi di percorrenza si deve fare
riferimento alla media dei costi delle suddette autovetture
appositamente calcolata dall'Automobile Club d'Italia ovvero, nelle
ipotesi di noleggio, alla media delle tariffe di noleggio in corso di
predisposizione.
9. Trasferimento di sede all'estero (articolo 20-bis del TUIR)
Con l'introduzione nel TUIR dell'art. 20-bis, è stato chiarito che
il trasferimento all'estero della residenza o della sede dei soggetti
che esercitano imprese commerciali, che comporti la perdita della
residenza ai fini delle imposte sui redditi, costituisce realizzo, al
valore normale, dei componenti dell'azienda o del complesso
aziendale, salvo che non siano confluiti in una stabile
organizzazione situata nel territorio dello Stato. Tale disposizione
si applica anche se successivamente i componenti confluiti nella
stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato ne vengano
distolti. Si considerano in ogni caso realizzati, al valore normale,
le plusvalenze relative alle stabili organizzazioni all'estero.
I fondi in sospensione d'imposta, inclusi quelli tassabili in caso di
distribuzione, iscritti nell'ultimo bilancio prima del trasferimento
della residenza o della sede, sono assoggettati a tassazione nella
misura in cui non siano stati riconosciuti nel patrimonio contabile
della stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato.
10. Cessione dei crediti nell'ambito del gruppo (art. 43-ter del DPR
n. 602 del 1973)
L'art. 43-ter del DPR n. 602 del 1973, introdotto dall'art. 3, comma
94, della legge n. 549 del 1995, ha previsto che le eccedenze
dell'IRPEG e dell'ILOR risultanti dalle dichiarazioni dei redditi
delle società o enti appartenenti ad un gruppo possono essere cedute
senza l'osservanza delle formalità di cui agli artt. 69 e 70 del
regio decreto 18 novembre 1923, n. 2440.
A tali effetti, appartengono al gruppo l'ente o società controllante
e le società controllate; si considerano controllate le società per
azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità limitata le cui
azioni o quote sono possedute direttamente dall'ente o società
controllante, o per il tramite di altra società controllata, per una
percentuale superiore al 50 per cento del capitale, fin dall'inizio
del periodo d'imposta precedente a quello cui si riferiscono i
crediti di imposta ceduti. Inoltre, le disposizioni del predetto art.
43-ter si applicano, in ogni caso, alle società e agli enti tenuti
alla redazione del bilancio consolidato ai sensi dei decreti
legislativi n. 127 del 1991 e n. 87 del 1992 e alle imprese soggette
all'IRPEG indicate nell'elenco di cui alla lett. a) del comma 2
dell'art. 38 del predetto decreto n. 127 e nell'elenco di cui alla
lett. a) del comma 2 dell'art. 40 del predetto decreto n. 87.
Le disposizioni in esame si applicano alle eccedenze di imposta
risultanti dalle dichiarazioni dei redditi presentate successivamente
alla data di entrata in vigore della legge n. 549.
La cessione, che può riguardare anche solo parte delle eccedenze
dell'IRPEG e dell'ILOR, si considera effettuata a decorrere dalla
data di presentazione della dichiarazione dei redditi del cedente
dalla quale le stesse emergono; le quote delle eccedenze non cedute
possono essere portate in diminuzione dei versamenti d'imposta
relativi agli esercizi successivi e/o chieste a rimborso.
La società o l'ente cedente deve, a pena d'inefficacia della
cessione, indicare nella dichiarazione dei redditi (Mod. 760/V) da
cui emergono le eccedenze oggetto della cessione stessa, i dati dei
soggetti cessionari e gli importi ceduti a ciascuno di essi.
Il cessionario deve indicare, nella prima dichiarazione dei redditi
(Mod. 760/V) presentata dalla data in cui la cessione si considera
effettuata, i soggetti cedenti, le date di effettuazione delle
cessioni nonchè, distintamente, la parte delle eccedenze utilizzate
per il versamento delle imposte cui la predetta dichiarazione si
riferisce e la parte non utilizzata. Il cessionario stesso deve
altresì indicare nelle successive dichiarazioni la parte delle
predette eccedenze utilizzate per il versamento delle imposte cui
tali dichiarazioni si riferiscono e l'ulteriore parte non utilizzata.
Le eccedenze ricevute possono essere utilizzate per i versamenti,
anche in acconto, dell'IRPEG e/o dell'ILOR i cui termini scadono
contestualmente o successivamente alla data in cui il cedente ha
presentato la dichiarazione da cui emergono le eccedenze stesse
(indipendentemente dalla data in cui scade il termine per detta
presentazione) e, per la parte non utilizzata, possono altresì
essere chieste a rimborso in sede di dichiarazione dei redditi.
11. Imposte sostitutive su riserve e fondi in sospensione d'imposta
di cui all'art. 22 del DL n. 41 del 1995
Il decreto legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 22
marzo 1995, n. 85, ha introdotto una dichiarazione speciale e
temporanea per l'affrancamento delle riserve e dei fondi in
sospensione dall'IRPEF o IRPEG e dall'ILOR mediante assoggettamento a
imposta sostitutiva. In particolare, ai sensi dei commi 1, 2 e 4
dell'art. 22 del citato provvedimento possono essere assoggettati ad
imposta sostitutiva:
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
- le riserve e i fondi in sospensione di imposta, ad esclusione di
quelli per i quali è previsto l'obbligo del reinvestimento, nella
misura del 20 per cento;
- i saldi attivi di rivalutazione costituiti ai sensi della legge n.
408 del 1990 e della legge n. 413 del 1991, nella misura del 3 per
cento;
- la differenza tra il valore delle azioni o quote ricevute a seguito
dei conferimenti agevolati effettuati ai sensi dell'art. 34 della
legge n. 576 del 1995 e dell'art. 10 della legge n. 904 del 1977 e
delle operazioni di concentrazione previste dall'art. 79 della
legge n. 742 del 1986 e il loro costo fiscalmente riconosciuto,
nella misura del 20 per cento. In tal caso si considerano
assoggettate ad imposta, per l'ammontare corrispondente alla
predetta differenza, al netto dell'imposta sostitutiva, le riserve
e i fondi costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in sede
di conferimento.
Il comma 8 dell'art. 22 ha aggiunto un periodo al comma 1 dell'art.
27 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, il quale prevede che la
fusione tra società che hanno posto in essere un conferimento ai
sensi dell'art. 34 della legge n. 576 del 1975; dell'art. 10 della
legge n. 904 del 1977 e dell'art. 79 della legge n. 742 del 1986 non
costituisce realizzo della plusvalenza ancora in sospensione
d'imposta a condizione che detta plusvalenza trovi evidenza in una
riserva che concorre a formare il reddito dell'esercizio nella misura
in cui la riserva stessa sia utilizzata per scopi diversi dalla
copertura di perdite. Al riguardo si precisa che nel caso in cui la
società incorporante, già conferente, abbia costituito una riserva
o fondo, a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di
conferimento, ancora sussistente al momento della fusione, l'obbligo
richiesto dalla norma si considera adempiuto anche nel caso in cui la
riserva stessa sia stata imputata a capitale.
Il successivo comma 9 del medesimo art. 22 detta un'apposita
disciplina, agli effetti in questione, per il trattamento delle
fusioni tra conferente e conferitaria poste in essere in esercizi
precedenti a quello in corso alla data del 24 febbraio 1995. Tale
norma stabilisce che la plusvalenza in sospensione d'imposta non si
considera realizzata a condizione che la stessa risulti evidenziata
in apposita riserva nel bilancio relativo all'esercizio in corso alla
predetta data e che tale riserva può essere assoggettata ad imposta
sostitutiva ai sensi del comma 1 dell'art. 22. Anche in tal caso,
l'onere di costituzione della riserva si considera adempiuto qualora
detta riserva risulti già esistente, ancorchè imputata a capitale.
L'applicazione dell imposte sostitutive va richiesta dal contribuente
con l'apposito modello approvato con il decreto ministeriale del 28
agosto 1995, pubblicato nella G.U. n. 208 del 6 settembre 1995, che
va allegato alla dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta in corso alla data del 24 febbraio 1995.
Le imposte sostitutive vanno versate in unica soluzione entro il 20
dicembre 1995 oppure a richiesta del contribuente in tre rate:
- entro il 20 dicembre 1995, per il 50 per cento di quanto dovuto;
- entro il 31 gennaio 1996, per il 25 per cento di quanto dovuto;
- entro il 30 aprile 1996, per il residuo 25 per cento.
In caso di versamento rateale le ultime due rate devono essere
maggiorate degli interessi in misura pari al 9 per cento annuo.
In proposito si precisa che gli interessi vanno versati
congiuntamente all'importo delle rispettive rate, che, nel modello
per la richiesta di applicazione delle imposte sostitutive, vanno in-
dicate senza gli interessi dovuti su ciascuna di esse.
12. Applicazione dei parametri ai fini dell'accertamento di cui
all'art. 3, comma 181, della legge n. 549 del 1995
La struttura dei modelli 760/A, 760/D e 760/I è stata modificata al
fine di consentire l'indicazione dei dati necessari per
l'applicazione dei parametri approvati con il DPCM del 29 gennaio
1996, pubblicato nel Supplemento ordinario n. 15 alla G.U. n. 25 del
31 gennaio 1996. Agli enti non commerciali residenti e non,
l'indicazione dei suddetti dati è stata richiesta ai fini
dell'elaborazione degli studi di settore.
Ciò comporta in via generale l'esigenza di fornire dati più
articolati che risultano comunque facilmente desumibili da
contabilità correttamente tenute.
Il contribuente ha, inoltre, la facoltà di indicare alcuni dati
(ammontare dei ricavi per cui è stata emessa fattura, ammontare
delle esistenze iniziali e rimanenze finali relative a prodotti
finiti) la cui conoscenza, pur non essendo strettamente necessaria
per l'applicazione dei parametri, potrà, in futuro, consentire di
tener conto di particolari situazioni che potrebbero, in taluni casi,
giustificare lo scostamento tra i compensi e ricavi dichiarati e
quelli presunti in base ai parametri.
I parametri possono essere utilizzati per l'accertamento, previsto
dall'art. 3, comma 181, della legge n. 549 del 1995, dei ricavi di
cui all'art. 53, ad esclusione di quelli previsti dalle lett. c) e d)
del comma 1 dello stesso articolo, e dei compensi di cui all'art.
50, comma 1, relativi al periodo di imposta 1995.
I contribuenti che intendono evitare tale tipo di accertamento
possono adeguare, senza applicazione di sanzioni, i propri ricavi e
compensi utilizzando gli appositi righi previsti nei modelli 760/A e
760/I.
Per conoscere l'ammontare dei ricavi e dei compensi presunti sulla
base dei parametri i contribuenti possono rivolgersi agli uffici
dell'Amministrazione finanziaria o utilizzare i supporti magnetici
contenenti i programmi necessari per il calcolo dei predetti ricavi e
compensi, gratuitamente distribuiti dalla stessa Amministrazione,
anche tramite le associazioni di categoria e gli ordini
professionali. Tali programmi sono disponibili anche su Internet al
sito del Ministero delle finanze. L'indirizzo provvisorio del sito
e': HTTP/WWW.FINANZE.INTERBUSINESS.IT; quello definitivo non
conterrà la parola INTERBUSINESS.
Nel prodotto informatico verrà fornita la puntuale indicazione dei
righi dei modelli di dichiarazione da prendere a base per la
determinazione del valore da assegnare alle diverse voci e variabili
considerate per l'applicazione dei parametri.
L'accertamento basato sui parametri interessa i contribuenti con
ricavi o compensi dichiarati di ammontare non superiore a 10 miliardi
di lire. A tal fine, per gli esercenti attività di impresa va fatto
riferimento ai ricavi di cui all'art. 53 del TUIR, ad accezione di
quelli previsti dalla lettera c) del comma 1 dello stesso articolo.
In caso di inizio o cessazione dell'attività nel corso dell'anno o
di periodo di imposta di durata inferiore all'anno il detto limite di
ricavi va ragguagliato al periodo di svolgimento dell'attività o
alla durata del periodo di imposta. Per i rivenditori in base a
contratti estimatori di giornali, di libri e periodici anche su
supporti audiovideomagnetici e per i distributori di carburanti i
menzionati ricavi si assumono al netto del prezzo corrisposto al
fornitore dei beni, mentre per coloro che effettuano cessioni di
generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e
valori similari si considerano ricavi gli aggi spettanti ai
rivenditori.
Per i contribuenti in regime di contabilità ordinaria l'accertamento
in base ai parametri è possibile solo quando in sede di verifica sia
stata rilevata la inattendibilità della contabilità in base ai
criteri che saranno stabiliti con un apposito regolamento in corso di
emanazione.
Si ricorda che i parametri non si applicano nei confronti dei
contribuenti che esercitano attività per le quali non si è
provveduto alla elaborazione dei parametri; tali attività sono indi-
cate con il termine "esclusa" nelle tabelle degli indicatori allegate
al DPCM del 29 gennaio 1996.
7
MOD. 760/A - REDDITO COMPLESSIVO DELLE SOCIETÀ DI CAPITALI ED ENTI
COMMERCIALI
REDDITO D'IMPRESA DEGLI ENTI NON COMMERCIALI IN CONTABILITÀ
ORDINARIA
Il presente modello deve essere compilato:
- dalle società per azioni e in accomandita per azioni, dalle
società a responsabilità limitata, dalle società cooperative e
dalle società di mutua assicurazione residenti nel territorio
dello Stato;
- dagli enti pubblici e privati, residenti nel territorio dello
Stato, che hanno per oggetto esclusivo o principale l'esercizio di
attività commerciali;
- dagli enti non commerciali residenti, e non residenti con stabile
organizzazione nel territorio dello Stato, che hanno esercitato
attività commerciale con contabilità separata, ad eccezione di
quelli che fruiscono del regime di contabilità semplificata;
- dalle società di ogni tipo (tranne le società semplici, le
società di fatto che non esercitano attività commerciali e le
associazioni senza personalità giuridica tra artisti e
professionisti) e dagli enti commerciali non residenti aventi
stabile organizzazione nel territorio dello Stato;
tenendo conto di quanto di seguito specificato.
Dati relativi all'attività
Nei righi da A1 ad A3 vanno indicati solo i dati variati rispetto a
quelli evidenziati nella precedente dichiarazione.
Se nel periodo d'imposta precedente non è stata presentata la
dichiarazione, tali righi vanno integralmente compilati.
Ovviamente il contribuente può indicare anche i dati non variati se
questa modalità di compilazione risulta più agevole.
Nel rigo A1 vanno indicati:
- la descrizione dell'attività esercitata, individuata in
conformità alla classificazione delle attività economiche di cui
ai DD.MM. 9 dicembre 1991 e 12 dicembre 1992;
- il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993 rilevabile in
base alla predetta classificazione delle attività economiche
consultabile presso gli uffici finanziari.
In caso di esercizio di più attività, i dati relativi vanno
riferiti alla attività prevalente sotto il profilo dell'entità dei
ricavi conseguiti.
Nel rigo A2 va indicato il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo. Se l'attività è svolta in più luoghi deve
essere indicato quello nel quale sono stati conseguiti i maggiori
ricavi.
Nel rigo A3 va indicato il luogo in cui sono conservate le scritture
contabili. Se sono conservate presso terzi, occorre indicarne le
generalità (o la denominazione) e l'indirizzo.
Il rigo A4 interessa i soggetti:
1) che direttamente o indirettamente controllano società non
residenti;
2) che direttamente o indirettamente sono controllati da società non
residenti;
3) che direttamente o indirettamente sono controllati da società che
controllano società non residenti.
A tal fine si precisa che la nozione di controllo include ogni
ipotesi di influenza economica potenziale o attuale anche al di fuori
dei casi contemplati dall'art. 2359 del cod. civ.. Trattasi di
ipotesi che concretano modalità di direzione unitaria delle
attività, quali ad esempio la vendita esclusiva di prodotti
fabbricati dall'altra impresa, l'impossibilità di funzionamento
dell'impresa senza il capitale, i prodotti e la cooperazione tecnica
dell'altra impresa (fattispecie comprensiva della joint venture), il
diritto di nomina della maggioranza dei componenti degli organi di
amministrazione o direttivi della società, l'esistenza di membri
comuni dei consigli di amministrazione, la dipendenza finanziaria, la
partecipazione a centrali di approvvigionamento e vendita ovvero a
cartelli e consorzi, in particolare se finalizzati alla fissazione di
prezzi, ecc.
Pertanto i soggetti interessati devono barrare:
- la casella A, se si tratta di impresa direttamente o indirettamente
controllata da società non residente;
- la casella B, se si tratta di impresa che direttamente o
indirettamente controlla società non residente;
- la casella C, se si tratta di impresa che intrattiene rapporti con
società non residente, entrambe direttamente o indirettamente
controllata da un'altra società.
In tal caso, sulla busta nella quale va inserita la dichiarazione, va
barrata l'apposita casella.
Il rigo A5 deve essere compilato dalle società per azioni, in
accomandita per azioni e a responsabilità limitata nonchè dalle
società e dagli enti di ogni tipo non residenti con stabile
organizzazione nel territorio dello Stato.
Sono esclusi dalla compilazione di detto rigo:
a) i soggetti ai quali per la particolare attività svolta è fatto
obbligo di costituirsi sotto forma di società di capitali;
b) i soggetti che non si trovano in un periodo di normale svolgimento
dell'attività;
c) i soggetti che si trovano nel primo periodo di imposta;
d) le società in amministrazione controllata o straordinaria;
e) le società che entro il 31 ottobre 1995 abbiano formalmente
deliberato lo scioglimento o la trasformazione in società
commerciali di persone;
f) le società cooperative e le società di mutua assicurazione;
g) le società consortili;
h) le società ed enti non residenti senza stabile organizzazione.
Ai detti soggetti non si applica, infatti, la disciplina delle
"società non operative" di cui all'art. 30 della legge 23 dicembre
1994, n. 724, come modificato dall'art. 27, comma 1, del DL 23
febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85.
Con riferimento ai soggetti indicati nella lettera b) non si
considera periodo di normale svolgimento dell'attività quello da cui
decorre la messa in liquidazione ordinaria ovvero la procedura
concorsuale.
Nel rigo A5, colonna 1, va indicato il numero dei dipendenti,
intendendosi per tali quelli che intrattengono rapporti di lavoro
dipendente con la società.
In tale rigo va indicato il numero di dipendenti che mediamente
risultano alle dipendenze della società nel corso del periodo di
imposta. Detto numero si ottiene normalizzando il numero degli stessi
in base alle giornate retribuite e tenendo conto che le giornate
retribuibili per un lavoratore che ha prestato la propria attività
per un intero anno sono pari a 312.
Per determinare il numero dei dipendenti presenti in media nel corso
del periodo di imposta occorre, quindi:
a) sommare il numero delle giornate retribuite che risulta dai
modelli DM10 o, per i lavoratori a tempo parziale, dai modelli 01M
o, per i dipendenti assunti in base ad un contratto di lavoro
disciplinato dalla legislazione di un paese diverso dall'Italia,
da idonea documentazione;
b) dividere il numero complessivo delle giornate indicato nella
precedente lett. a) per:
- 312, se la società ha un periodo di imposta di durata pari a 12
mesi;
- il numero che si ottiene ragguagliando 312 alla durata del periodo
di imposta, se questo risulta superiore o inferiore a 12 mesi;
- il numero che si ottiene ragguagliando 312 al numero delle giornate
comprese nel normale periodo di esercizio dell'attività, in
presenza di attività stagionali.
Per le società ed enti non residenti si tiene conto dei soli
dipendenti per i quali la stabile organizzazione abbia sostenuto i
relativi oneri e sui quali siano state applicate le ritenute ai sensi
dell'art. 23 del DPR n. 600 del 1973.
Nel rigo A5, colonna 2, va indicato l'ammontare complessivo dei
ricavi e degli incrementi di rimanenze risultanti dal conto
economico.
In particolare, deve essere indicata, per i ricavi, la somma degli
importi risultanti dalle voci 1 e 5 dello schema di conto economico
previsto dall'art. 2425 del cod. civ.. Per quanto riguarda gli
incrementi delle rimanenze rilevano le variazioni positive delle voci
2, 3 e 11. I soggetti indicati nell'art. 113 del decreto legislativo
1 settembre 1993, n. 385, cioè quelli che svolgono in via
prevalente, non nei confronti del pubblico, le attività finanziarie
di cui all'art. 106, comma 1, dello stesso decreto, devono indicare,
oltre ai ricavi e agli incrementi di rimanenze, i proventi
finanziari, esclusi quelli straordinari, risultanti dal conto
economico.
Se tali soggetti redigono il bilancio secondo lo schema previsto
dall'art. 2425 del cod. civ., gli stessi devono indicare nel rigo
A5, colonna 2, oltre ai ricavi e agli incrementi di rimanenze
risultanti dalle voci del conto economico sopraindicate, anche gli
importi indicati come proventi finanziari nelle voci 15 e 16 di detto
schema di conto economico; i soggetti che, invece, redigono il
bilancio in base al decreto legislativo n. 87 del 1992 e al
provvedimento della Banca d'Italia del 31 luglio 1992, devono
indicare la somma degli importi risultanti nelle voci 10, 20, 30, 40
e 70 del previsto schema di conto economico.
Qualora la società o l'ente abbia indicato nella colonna 1 del rigo
A5 un numero di dipendenti inferiore a 5 e nella colonna 2 del
medesimo rigo un importo inferiore a 800 milioni, tale soggetto si
considera non operativo e pertanto deve compilare il prospetto per la
determinazione del reddito imponibile minimo, posto nella quarta
pagina del presente modello.
Le società e gli enti non residenti che svolgono attività
commerciale in Italia mediante stabile organizzazione devono indicare
i ricavi e gli incrementi di rimanenze relativi all'attività svolta
in Italia.
Prospetto dei dati di bilancio
Il prospetto dei dati di bilancio deve essere compilato dai soggetti
tenuti alla redazione del bilancio secondo lo schema di bilancio
previsto dal decreto legislativo 9 aprile 1991, n. 127; sono pertanto
esclusi dall'obbligo della compilazione di tale prospetto gli enti
creditizi e finanziari e gli altri soggetti (come, ad esempio, gli
enti non commerciali) non tenuti alla redazione del bilancio secondo
lo schema previsto dal suddetto provvedimento.
Gli ammontari da indicare nei righi devono essere desunti dagli
schemi di stato patrimoniale e di conto economico redatti secondo i
criteri indicati negli articoli 2424 e seguenti del cod. civ., con
l'avvertenza che alcune voci vanno esposte nel prospetto secondo le
diverse aggregazioni richieste.
Quanto alle voci dello stato patrimoniale deve essere indicato
l'importo della voce corrispondente dell'esercizio precedente. In
caso di non comparabilità le voci relative all'esercizio precedente
devono essere adattate.
Si precisa che nella sezione "Altri dati" vanno indicati sia gli
ammortamenti anticipati effettuati nell'esercizio secondo i criteri
di cui all'art. 67, comma 3 del TUIR sia l'ammontare delle
plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze attive conseguite
nell'esercizio, ad esclusione di quelle di cui all'art. 55, comma 3,
lettera b), del TUIR.
- DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO AI FINI DELL'IMPOSTA SUL
REDDITO DELLE PERSONE GIURIDICHE
Il reddito d'impresa è determinato, ai sensi dell'art. 52 del TUIR,
apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico,
da indicare nel rigo A45 o A46, le variazioni in aumento e in
diminuzione conseguenti all'applicazione delle disposizioni del testo
unico stesso.
Variazioni in aumento e in diminuzione
Con riferimento al rigo A47, si fa presente che, ai sensi dell'art.
54, comma 4, le plusvalenze realizzate, determinate a norma del comma
2 dello stesso articolo, concorrono a formare il reddito per l'intero
ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate, ovvero, se i
beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni, a
scelta del contribuente, in quote costanti nell'esercizio stesso e
nei successivi, ma non oltre il quarto (vedere in appendice la voce
"Plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla
lettera b) del comma 1 dell'art. 54, conseguite per ammontare
superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive (righi da A116 a A119)
contenuto nella terza pagina del presente modello.
In tal caso, occorre apportare una variazione in diminuzione, da
indicare nel rigo A76, per l'intero ammontare delle plusvalenze
patrimoniali e delle sopravvenienze attive da rateizzare indicate nel
predetto prospetto (rigo A116) ed una variazione in aumento, da
indicare nel rigo A47, per l'ammontare della quota costante
evidenziata nel predetto prospetto, (rigo A117).
Nello stesso rigo A47 va indicata la somma delle quote costanti
imputabili al reddito dell'esercizio di plusvalenze realizzate e di
sopravvenienze attive conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Con riferimento al rigo A48, si fa presente che, ai sensi dell'art.
55, comma 3, lett. b), i proventi in denaro o in natura conseguiti a
titolo di contributo o di liberalità, esclusi i contributi di cui
alle lett. e) e f) del comma 1 dell'art. 53, concorrono a formare il
reddito nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote
costanti in tale esercizio e nei successivi ma non oltre il nono;
tuttavia il loro ammontare, nel limite del 50 per cento e se
accantonato in apposita riserva concorre a formare il reddito
nell'esercizio e nella misura in cui la riserva stessa sia utilizzata
per scopi diversi dalla copertura di perdite dell'esercizio o i beni
ricevuti siano assegnati ai soci o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui i proventi sono stati incassati compilando il
prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze attive.
L'ammontare dei proventi non accantonati nell'apposita riserva, che
si intende rateizzare, va evidenziato nel predetto prospetto (rigo
A118). In tal caso l'importo imputato a conto economico va indicato
nel rigo A77 e quello della quota costante, evidenziato nel prospetto
stesso (rigo A119), va indicato nel rigo A48, unitamente alla quota
costante, imputabile al reddito dell'esercizio, dei proventi
conseguiti a titolo di contributo o di liberalità nel precedente
periodo d'imposta (vedere in appendice la voce "Contributi o
liberalita'").
Nel caso di partecipazione della società o ente in società di tipo
personale, residenti nel territorio dello Stato, o in GEIE - Gruppo
europeo di interesse economico - residente nel territorio dello
Stato, si deve tener conto della quota di reddito imputata alla
società o ente dichiarante, ai sensi dell'art. 5, che va indicata
nel rigo A49 o della perdita imputata a tali soggetti dal GEIE, che
va indicata tra le altre variazioni in diminuzione, mentre
l'ammontare degli utili, o delle perdite, imputate al conto economico
va indicato nel rigo A78 o, tra le altre variazioni in aumento
(Vedere in appendice la voce "Partecipazione di società di capitali
in società di persone").
I redditi dei terreni e dei fabbricati che non costituiscono beni
strumentali per l'esercizio dell'impresa nè beni alla cui produzione
o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono a
formare il reddito secondo le risultanze catastali (salvo il disposto
degli artt. 34, comma 4-bis, e 129) per gli immobili situati nel
territorio dello Stato e, a norma dell'art. 84, per quelli situati
all'estero.
Pertanto nei righi A51 e A79 vanno indicati, rispettivamente, le
spese e i proventi contabilizzati e nel rigo A50 va indicato il
reddito determinato in base alle risultanze catastali o alle norme
sopra menzionate.
Al riguardo, si fa presente che, per il periodo d'imposta in corso al
31 dicembre 1995, per effetto dell'art. 31 della legge 23 dicembre
1994, n. 724, ai soli fini della determinazione delle imposte sui
redditi, i redditi dominicali e agrari sono rivalutati
rispettivamente del 55 e 45 per cento.
Si ricorda che, in base alla lettera c) del comma 2 dell'art. 51, i
redditi dei terreni derivanti dalle attività agricole di cui
all'art. 29, pur se nei limiti ivi stabiliti, sono considerati
redditi d'impresa ove dette attività siano esercitate dai soggetti
indicati nelle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87.
Conseguentemente, nei confronti di tali soggetti, nonchè delle
società e degli enti commerciali non residenti, il reddito derivante
da tali attività va determinato secondo gli ordinari criteri
previsti dal capo VI del titolo I del TUIR; detti terreni non sono
produttivi di reddito dominicale, ai sensi dell'art. 24, comma 2.
Riservato agli enti non commerciali
I soggetti che esercitano sui terreni attività dirette alla
manipolazione, trasformazione e alienazione dei prodotti agricoli e
zootecnici, eccedenti i limiti stabiliti dall'art. 29, comma 2, lett.
c), devono indicare:
- nel rigo A50 il reddito agrario per l'attività compresa nei
limiti;
- nel rigo A51 la parte dei costi imputabili all'attività compresa
nei limiti;
- nel rigo A79 il valore dei prodotti agricoli e zootecnici
(riferibili all'attività compresa nei limiti) venduti ovvero
impiegati nell'attività commerciale.
I soggetti che esercitano sui terreni l'allevamento di animali in
misura eccedente i limiti stabiliti dall'art. 29, comma 2, lett. b),
determinato il reddito di detta parte eccedente in misura forfetaria
ai sensi del successivo art. 78, ferma restando la facoltà, in sede
di dichiarazione, di non avvalersi dell'art. 78 e di determinare il
reddito in modo analitico.
In caso di determinazione forfetaria devono essere inseriti:
a) tra le variazioni in aumento:
- nel rigo A50 il reddito agrario;
- nel rigo A73 il reddito determinato ai sensi dell'art. 78 (desunto
dal modello 760/E1, rigo E 1 27, col. 4);
- nel rigo A51 tutti i costi effettivi connessi all'attività di
allevamento;
b) tra le variazioni in diminuzione:
- nel rigo A79 tutti i ricavi effettivi dell'attività predetta.
In caso di determinazione analitica devono essere inseriti:
a) tra le variazioni in aumento:
- nel rigo A50 il reddito agrario;
- nel rigo A51 i soli costi riferibili alla parte di attività
compresa nei limiti;
b) tra le variazioni in diminuzione:
- nel rigo A79 i soli ricavi riferibili all'attività compresa nei
limiti.
Si fa presente che, nel caso in cui il terreno sia posseduto a titolo
di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale, nel rigo
A50 va indicato anche il reddito dominicale.
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
legge 5 dicembre 1985, n. 730 e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della legge n. 413 del 1991,
devono indicare nel rigo A1, oltre all'attività esercitata, il
riferimento a quest'ultima norma e, ai fini della determinazione del
reddito attribuibile all'attività di agriturismo, devono indicare:
- nei rigo A51 tutti i costi effettivamente connessi all'attività di
agriturismo;
- nel rigo A89 i ricavi conseguiti con l'esercizio di tale attività;
- nel rigo A73 il 25 per cento dei predetti ricavi.
Le associazioni sindacali e di categoria operanti nel settore
agricolo, per l'attività di assistenza fiscale resa agli associati
ai sensi dell'art. 78, comma 8, della legge 30 dicembre 1991, n. 413
(come modificato dall'art. 62, comma 1, lett. a) del DL 30 agosto
1993, n. 331, conv. dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427) devono
indicare nel rigo A1, oltre all'attività esercitata, il riferimento
a quest'ultima norma e, ai fini della determinazione del reddito
attribuibile all'attività di assistenza fiscale devono indicare:
- nel rigo A51 tutti i costi imputati al conto economico, connessi
all'attività di assistenza fiscale;
- nel rigo A89 i ricavi imputati al conto economico, conseguiti con
l'esercizio di tale attività;
- nel rigo A73 il 91 per cento dei predetti ricavi.
Nel rigo A52 vanno indicati i ricavi non annotati nelle scritture
contabili qualora il contribuente intenda avvalersi dei cosiddetti
"ravvedimenti operosi" o adeguarsi ai ricavi derivanti
dall'applicazione dei parametri (vedere "Le novità della disciplina
del reddito di impresa" nelle istruzioni comuni ai modelli 760/A,
760/C e 760/D).
"Ravvedimento operoso" ai fini penali (Art. 1, 4 comma, DL 10 luglio
1982, n. 429, convertito dalla legge 7 agosto 1982, n. 516).
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione nelle scritture contabili obbligatorie ai fini
delle imposte sui redditi di corrispettivi da cui derivano componenti
positivi, a condizione che le annotazioni siano state effettuate in
taluna di tali scritture contabili ovvero che i dati delle operazioni
risultino da documenti la cui emissione e conservazione è
obbligatoria a norma di legge e che i corrispettivi non annotati
risultino compresi nella dichiarazione dei redditi e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili di cui sopra o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente che i
corrispettivi risultino compresi nella dichiarazione e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Occorre peraltro che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, 4 comma, lett. c), del DL n. 429
del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte.
"Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi (Art. 55, 4 comma, DPR
29 settembre 1973, n. 600).
Tale norma prevede che se i ricavi non annotati nelle scritture
contabili sono specificamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi e sempre che le violazioni previste dall'art. 51 dello
stesso decreto non siano già state constatate, non si fa luogo
all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito ai sensi dell'art. 4, comma 1, lettera d), della legge n.
413 del 1991, il versamento diretto al concessionario del servizio
della riscossione di una somma pari ad un ventesimo dei ricavi non
annotati nelle scritture contabili.
Gli estremi di detto versamento vanno indicati nell'apposito rigo
A153.
Adeguamento ai ricavi determinati in base ai parametri (Art. 3, comma
188, della legge 28 dicembre 1995, n. 549)
Tale norma prevede che ai contribuenti che indicano nella
dichiarazione dei redditi ricavi non annotati nelle scritture
contabili per evitare l'accertamento induttivo sulla base dei
parametri, previsto dall'art. 3, comma 181, della legge n. 549 del
1995, si applicano le disposizioni di cui all'art. 55, quarto comma,
del DPR n. 600 del 1973 (c.d. "ravvedimento operoso" ai fini
amministrativi) ma non è dovuto il versamento della somma pari ad un
ventesimo dei ricavi non annotati.
Pertanto, il contribuente , senza l'applicazione di sanzioni, può
incrementare i ricavi per adeguarli alle risultanze dei parametri
approvati con il DPCM 29 gennaio 1996. L'importo di tale adeguamento
va anche evidenziato nell'apposito spazio.
Nei righi A53, A54 e A55 devono essere indicati gli ammontari delle
rimanenze finali che concorrono a formare il reddito a norma degli
artt. 59, 60 e 61, qualora non siano state imputate al conto
economico o vi siano state imputate per importi inferiori a quelli
determinati in base agli stessi articoli, tenendo conto in tal caso
della differenza.
Si fa presente che ai soggetti che valutano le rimanenze ai sensi
dell'art. 60, è fatto obbligo di allegare, distintamente per
ciascuna opera, fornitura o servizio, un prospetto recante gli
estremi del contratto, delle generalità e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti a base
per la valutazione e della collocazione di tali elementi nei conti
dell'impresa (vedere in appendice la voce "Opere, forniture e servizi
di durata ultrannuale").
In relazione al rigo A56 si osserva che a norma dell'art. 62, comma
3, i compensi spettanti agli amministratori, determinati in misura
fissa o a titolo di partecipazione agli utili, sono deducibili
nell'esercizio in cui sono corrisposti. Pertanto, i compensi imputati
al conto economico dell'esercizio che non sono stati corrisposti
entro la chiusura dell'esercizio, devono formare oggetto di
variazione in aumento.
Nel rigo A57 deve essere indicata la parte dell'ammontare
contabilizzato degli interessi passivi, inclusi quelli relativi ai
contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente (compresi i conti correnti reciproci per servizi resi
intrattenuti tra aziende e istituti di credito) compensati a norma di
legge o di contratto, eccedenti la quota deducibile ai sensi
dell'art. 63, commi 1, 2 e 3 (vedere in appendice la voce
"Deducibilità degli interessi passivi").
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nel rigo A58 vanno indicate le imposte indeducibili e quelle per le
quali non è stato effettuato il pagamento (vedere in appendice la
voce "Imposte indeducibili").
Per effetto dell'art. 64, comma 2, l'INVIM decennale di cui all'art.
3 del DPR n. 643 del 1972 è ammessa in deduzione per quote costanti
nell'esercizio in cui avviene il pagamento e nei quattro successivi.
Pertanto nel rigo A59 va indicato l'intero importo dell'INVIM
decennale imputata al conto economico e nel rigo A81 la quota pari ad
1/5 dell'importo pagato nell'esercizio, unitamente alla quota
costante imputabile al reddito dell'esercizio relativa all'INVIM
decennale pagata negli esercizi precedenti.
Nel rigo A60 vanno indicate le spese indeducibili relative ad opere o
servizi - forniti direttamente o indirettamente - utilizzabili dalla
generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente
sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione,
ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto. Si ricorda che
dette spese sono deducibili per un ammontare complessivo non
superiore al 5 per mille dell'ammontare delle spese per prestazioni
di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi.
Nel rigo A61 va indicato l'ammontare di tutte le erogazioni liberali,
ad esclusione di quelle previste dalla lett. c-quater) del comma 2
dell'art. 65 e di quelle previste dall'art. 14-bis, comma 4-bis, del
DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio 1995,
n. 22, a favore delle fondazioni, delle associazioni e degli enti,
individuati con decreti dei prefetti delle province interessate,
effettuate con il fine di portare aiuto alle popolazioni del Nord
Italia colpite dall'alluvione del mese di novembre 1994.
Nel rigo A62 va indicato l'ammontare delle minusvalenze patrimoniali,
sopravvenienze passive e perdite, diverse da quelle indicate
nell'art. 66 e/o l'eccedenza di quelle contabilizzate in misura
superiore a quella risultante dall'applicazione dei criteri ivi
previsti.
Nei righi da A67 ad A70 vanno indicate le variazioni in aumento
dipendenti da svalutazioni ed accantonamenti non deducibili in tutto
o in parte; relativamente al rigo A68 vedere "Le novità della
disciplina del reddito d'impresa" nelle istruzioni comuni ai modelli
760/A, 760/C e 760/D; relativamente agli accantonamenti per rischi di
cambio non deducibili in tutto o in parte da indicare nel rigo A69
(vedere in appendice la voce "Operazioni in valuta").
Nel rigo A72 va indicata la parte delle spese ed altri componenti
negativi afferenti indistintamente ad attività o beni produttivi di
proventi computabili e ad attività o beni produttivi di proventi non
computabili nella determinazione del reddito, che eccede la parte
deducibile ai sensi dell'art. 75, commi 5 e 5-bis.
Nei righi A73 e A74 vanno indicate le variazioni in aumento diverse
da quelle espressamente elencate. Si ricomprendono in tali righi, fra
l'altro, anche:
- le sopravvenienze attive derivanti dalla rideterminazione,
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 357 del 1994, qualora i beni oggetto dell'investimento
agevolato ai sensi del predetto art. 3 del DL n. 357 del 1994 sono
stati ceduti entro il secondo periodo di imposta successivo a
quello in cui gli investimenti sono stati realizzati. Ai fini della
determinazione della citata sopravvenienza attiva si rinvia
all'apposito prospetto contenuto nella quarta pagina del modello
base (vedere in appendice la voce "Detassazione del reddito
d'impresa reinvestito");
- il valore normale dei beni assegnati ai soci o ai partecipanti
(art. 53, comma 2);
- le plusvalenze patrimoniali e le sopravvenienze attive determinate
ai sensi degli artt. 54 e 55, qualora non siano state imputate al
conto economico o vi siano state imputate in misura inferiore a
quella determinata in base agli stessi articoli, tenendo conto in
tal caso della differenza;
- la differenza tra il valore normale dei beni ceduti e/o dei servizi
prestati e il ricavo contabilizzato (ovvero la differenza tra il
costo contabilizzato e il valore normale dei beni e/o dei servizi
ricevuti), nell'ipotesi di cui all'art. 76, comma 5;
- le spese e gli altri componenti negativi di reddito, derivanti da
operazioni intercorse tra imprese residenti e società domiciliate
fiscalmente in Stati o territori non appartenenti alla UE e aventi
un regime fiscale privilegiato, le quali direttamente o
indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, ai sensi
dell'art. 2359 del cod. civ., che sono indeducibili per effetto del
comma 7-bis dell'art. 76 (al riguardo si veda il D.M. 24 aprile
1992);
- l'ammontare indeducibile dei contributi del datore di lavoro al
fondo pensione (art. 13, comma 2, del decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124).
- il costo sostenuto per l'acquisizione di beni o di servizi ceduti o
prestati dai contribuenti in regime sostitutivo di cui all'art. 1
del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto
1994, n. 489, che non costituiscono componenti negativi deducibili
ai fini della determinazione del reddito dei cessionari o
committenti.
Nel rigo A80 vanno indicate le quote di utili dell'esercizio
spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in
partecipazione, che sono deducibili indipendentemente dalla loro
imputazione al conto economico, nonchè i compensi corrisposti agli
amministratori delle società e degli enti commerciali, imputati al
conto economico in un esercizio precedente, ad esclusione di quelli
che dovevano essere fiscalmente dedotti nell'esercizio di competenza.
Nel rigo A84 va indicato l'importo corrispondente al 60 per cento
degli utili distribuiti da società collegate ai sensi dell'art. 2359
del cod. civ., non residenti nel territorio dello Stato, i quali sono
tassabili, in base all'art. 96, per il 40 per cento del loro
ammontare nel periodo di imposta nel quale sono percepiti (ma si
computano per l'intero ammontare ai fini delle disposizioni relative
alla maggiorazione di conguaglio di cui agli artt. 105, 106 e 107).
Per il computo del credito per le imposte pagate all'estero, di cui
all'art. 15, l'imposta pagata all'estero va assunta nello stesso
limite del 40 per cento.
Nel rigo A85 va indicato il 95 per cento degli utili distribuiti da
società cc.dd. "figlie" residenti in Paesi della UE, che fruiscono
dell'esenzione di cui all'art. 96-bis, comma 1 (vedere in appendice
la voce "Dividendi distribuiti da società non residenti (art.
96-bis)").
Nel rigo A86 va indicato, qualora imputato al conto economico,
l'ammontare dei seguenti crediti d'imposta:
- credito d'imposta sui dividendi;
- credito d'imposta relativo ai proventi percepiti in rapporto alle
partecipazioni a fondi comuni di investimento mobiliare aperti e
alle società di investimento a capitale variabile (SICAV) di
diritto nazionale;
- credito d'imposta relativo ai proventi percepiti in rapporto alle
partecipazioni a fondi comuni di investimento mobiliare chiusi;
- credito di imposta relativo ai proventi percepiti in rapporto alle
partecipazioni a fondi comuni di investimenti immobiliari chiusi.
(Vedere in appendice la rispettiva voce "Crediti di imposta").
Nel rigo A87 va indicato l'ammontare di reddito esente ai fini IRPEG,
per il quale deve essere compilato il prospetto delle agevolazioni
territoriali e settoriali posto nella quarta pagina del modello base
secondo le istruzioni alla compilazione di detto prospetto.
I soggetti che hanno realizzato investimenti e che, ricorrendone le
condizioni, fruiscono dell'agevolazione prevista dall'art. 3 del DL
10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489,
devono indicare nel rigo A88 il 50 per cento della differenza tra
l'ammontare degli investimenti realizzati nel periodo di imposta,
assunto al netto delle cessioni di beni strumentali effettuate nel
medesimo periodo e la media degli investimenti realizzati nei cinque
periodi di riferimento (vedere in appendice la voce "Detassazione del
reddito d'impresa reinvestito").
Si ricorda che i soggetti che hanno compilato anche il Mod. 760/E 1
devono tener conto anche degli investimenti effettuati nell'esercizio
dell'attività di allevamento.
Nei righi A89 e A90 vanno indicate le variazioni in diminuzione di-
verse da quelle espressamente elencate.
Si fa presente che per effetto dell'art. 75, comma 4, tra le altre
variazioni in diminuzione possono essere indicate le spese e gli
oneri specificamente afferenti i ricavi e altri proventi, che pur non
risultando imputati al conto economico concorrono a formare il
reddito dell'esercizio, se dette spese e oneri risultino da elementi
certi e precisi. In ogni caso non sono deducibili i costi e gli oneri
che non sono stati registrati nelle apposite scritture contabili
prescritte ai fini delle imposte sui redditi (registro dei beni
ammortizzabili).
Si fa presente che, ai sensi del DL 30 dicembre 1995, n. 566, per il
periodo d'imposta in corso alla data del 31 dicembre 1995 e per i due
successivi, il reddito degli esercenti impianti di distribuzione di
carburanti per uso di autotrazione è ridotto a titolo di deduzione
forfetaria, delle percentuali ivi indicate dei ricavi di cui all'art.
53, comma 1, lett. a). I ricavi che costituiscono la base di
commisurazione delle menzionate percentuali di deduzione forfetaria
sono soltanto quelli relativi all'attività di cessione di
carburante. Restano, quindi, esclusi dal computo i ricavi derivanti
da altre attività, anche accessorie esercitate (quali, ad esempio,
gestione di bar, officina e altre prestazioni di servizi). Tale
importo va indicato tra le altre variazioni in diminuzione.
Nel rigo A92 va indicato il reddito o la perdita, risultante dalla
somma algebrica tra l'utile (o la perdita) di rigo A45 (o A46) e la
differenza tra le variazioni in aumento e le variazioni in
diminuzione.
Nell'ipotesi in cui nel rigo A92 è stato indicato un reddito, tale
importo, al netto delle eventuali erogazioni liberali di cui al rigo
A93, va riportato nel rigo A94.
L'ammontare delle erogazioni liberali di cui all'art. 65, comma 2, ad
esclusione di quelle previste dalla lettera c-quater) dello stesso
comma e di quelle previste dall'art. 14-bis, comma 4-bis, del DL 24
novembre 1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22,
va determinato applicando le percentuali previste da tali norme al
reddito di rigo A92, assunto al netto delle erogazioni stesse.
Si fa presente che i soggetti che hanno effettuato investimenti
innovativi e che, ricorrendone le condizioni, fruiscono
dell'agevolazione prevista dall'art. 12 del DL 11 luglio 1992, n.
333, convertito dalla legge 8 agosto 1992, n. 359, devono indicare
nel rigo A95 il reddito di rigo A94 al netto del 50 per cento del
reddito agevolato. Detto importo agevolato è pari alla differenza
tra il reddito di rigo A94 e il reddito d'impresa dichiarato ai fini
dell'IRPEG personale nel periodo d'imposta precedente.
I soggetti diversi dagli enti non commerciali che abbiano indicato
nel rigo A92 una perdita, devono riportare la stessa nel rigo A98.
Riservato agli enti non commerciali
Se nel rigo A92 è stata indicata una perdita, la stessa va riportata
nel rigo A98, al netto dell'importo dei proventi esenti dall'imposta,
eccedenti i componenti negativi non dedotti per effetto
dell'applicazione degli artt. 63 e 75, commi 5 e 5-bis.
Si ricorda che la perdita di rigo A98 può essere compensata nel Mod.
760/H con l'eventuale reddito derivante dalla partecipazione in
società di persone ed assimilate esercenti attività d'impresa.
La perdita non compensata deve essere riportata nel prospetto delle
perdite d'impresa in contabilità ordinaria non compensate nell'anno
(rigo 01), contenuto nel Mod. 760/B.
Se nel rigo A92 è stato indicato un reddito, nel rigo A96 va
indicato l'importo delle perdite derivanti da partecipazioni in
società di persone ed assimilate esercenti attività d'impresa in
contabilità ordinaria (da Mod. 760/H) fino a concorrenza
dell'importo di rigo A95.
Se tali perdite sono inferiori all'importo di rigo A95, si procede
alla ulteriore compensazione con l'eventuale eccedenza di perdite in
contabilità ordinaria degli esercizi precedenti, non utilizzata per
compensare altri redditi d'impresa, da indicare nell'apposito spazio
di rigo A96.
Nel rigo A97 va indicata la differenza tra l'importo di rigo A95 e
quello di rigo A96. Tale importo va riportato nel rigo 18 del modello
760/B.
- DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO AI FINI DELL'IMPOSTA LOCALE
SUI REDDITI
Agli effetti dell'ILOR, il reddito va determinato con i criteri
stabiliti nel titolo II del TUIR (relativi alla determinazione del
reddito complessivo ai fini IRPEG).
Pertanto, assumendo a base il reddito (o la perdita) di rigo A92, da
indicare nel rigo A99, occorre considerare quegli elementi reddituali
che differenziano, aumentandolo o diminuendolo, il reddito ai fini
dell'ILOR, rispetto a quello determinato ai fini dell'IRPEG.
Tra le variazioni in diminuzione vanno indicati, nel rigo A104 i
redditi dei fabbricati a qualsiasi uso destinati, compresi quelli
strumentali o oggetto di locazione, i redditi dominicali delle aree
fabbricabili e dei terreni agricoli e i redditi agrari, in quanto
tali redditi sono esclusi dall'ILOR, per effetto dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo n. 504 del 1992.
Occorre tener presente che in caso di ricavi o altri proventi che
concorrono a formare il reddito solo ai fini ILOR o solo ai fini
IRPEG, l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e altri
componenti negativi, che si riferiscono indistintamente ad attività
o beni produttivi di proventi computabili e ad attività o beni
produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito ai fini dell'ILOR, va calcolato rideterminando il rapporto di
deducibilità di cui all'art. 63.
Al tal fine, i redditi esclusi dall'ILOR ai sensi dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo n. 504 del 1992, non vanno considerati nè
al numeratore nè al denominatore del predetto rapporto di
deducibilità in conformità a quanto previsto dall'art. 118, comma
2, come modificato dall'art. 3, comma 103, lett. f), della legge n.
549 del 1995.
I redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
residenti vanno invece considerati sia al numeratore che al
denominatore del predetto rapporto di deducibilità, per effetto
delle norme contenute nell'art. 3, comma 104, della legge n. 549 del
1995 che ha esteso anche a tali redditi, oggettivamente esclusi
dall'ILOR ai sensi dell'art. 115 del TUIR, il criterio previsto per i
dividenti e gli interessi di provenienza estera che, pur concorrendo
solo in parte a formare reddito ai fini IRPEG, sono computati, ai
fini del rapporto di deducibilità di cui all'art. 63, per l'intero
ammontare.
La differenza (positiva o negativa) tra l'ammontare degli interessi
passivi (e delle spese e altri componenti negativi) deducibile ai
fini IRPEG e quello deducibile ai fini ILOR va indicata nel rigo A102
o nel rigo A110.
Nel rigo A108 va indicato il residuo 40% non dedotto nel rigo A84
nonchè il residuo 5% non dedotto nel rigo A85.
Nel rigo A109 va indicato l'ammontare del reddito esente ai fini
dell'ILOR per il quale deve essere compilato il prospetto delle
agevolazioni territoriali e settoriali posto nella quarta pagina del
modello base secondo le istruzioni alla compilazione del prospetto
stesso.
Nel rigo A113 va indicato l'importo delle erogazioni liberali di cui
all'art. 65, comma 2, ad esclusione di quelle previste dalla lettera
c-quater) dello stesso comma e di quelle previste dall'art. 14-bis,
comma 4-bis, del DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla legge
21 gennaio 1995, n. 22.
L'ammontare deducibile di tali erogazioni liberali va determinato
applicando le percentuali previste da tali norme al reddito di cui al
rigo A112, assunto al netto delle erogazioni stesse.
Nel rigo A114 va indicata la differenza, tra il reddito di rigo A112
e l'importo di rigo A113.
I soggetti che hanno effettuato investimenti innovativi e che,
ricorrendone le condizioni, fruiscono dell'agevolazione prevista
dall'art. 12 del DL 11 luglio 1992, n. 333, devono indicare nel rigo
A115 il reddito di rigo A114 al netto del 50 per cento del reddito
agevolato.
Detto importo agevolato è pari alla differenza tra il reddito di
rigo A114 e il reddito d'impresa dichiarato ai fini dell'ILOR nel
periodo d'imposta precedente.
- Prospetto dei crediti
In collegamento alle modifiche apportate alla disciplina dell'art.
71 del Tuir, dall'art. 3, comma 103, lett. d), della legge n. 549 del
1995, il prospetto dei crediti è stato suddiviso in due riguardi: il
primo riservato agli enti creditizi e finanziari e il secondo
riservato agli altri soggetti (vedere "Le novità della disciplina
del reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni comuni ai modelli
760/A, 760/C e 760/D).
Enti creditizi e finanziari
Nella Sezione I del riquadro vanno indicati i dati rilevanti per
l'applicazione delle disposizioni di carattere transitorio dettate
dai commi 107 e 108 del citato art. 3 della legge n. 549 del 1995.
In particolare, nel rigo A120, colonna 1, va indicato il valore dei
crediti iscritti nel bilancio relativo al periodo d'imposta anteriore
a quello di decorrenza della nuova disciplina; in colonna 2, va
indicato il valore nominale o di acquisizione dei crediti stessi.
Nel rigo A121, colonna 2, va indicato l'ammontare complessivo delle
svalutazioni dirette e degli accantonamenti ad appositi fondi
fiscalmente dedotti fino al periodo d'imposta anteriore a quello di
decorrenza della nuova disciplina (rigo 05, colonna 2, del prospetto
dei crediti del Mod. 760/A/95).
La differenza tra gli importi di colonna 2 e di colonna 1 di rigo
A120, diminuita dell'importo complessivo delle svalutazioni e degli
accantonamenti dedotti (indicato nel rigo A121, colonna 2) è
deducibile, a decorrere dall'esercizio di prima applicazione della
nuova disciplina (dal 1995, per soggetti che hanno l'esercizio
coincidente con l'anno solare), in nove quote costanti. Detto importo
va indicato nel rigo A122, colonna 2.
I soggetti che non si avvalgono delle disposizioni del comma 107,
devono optare per l'applicazione dei criteri indicati nel comma 108
dell'art. 3 della legge n. 549 del 1995, barrando l'apposita casella.
Tali soggetti devono indicare nel rigo A121, colonna 2, l'ammontare
complessivo delle svalutazioni dirette e degli accantonamenti ad
appositi fondi fiscalmente dedotti fino al periodo d'imposta
anteriore a quello di decorrenza della nuova disciplina (rigo 05,
colonna 2, del prospetto dei crediti del Mod. 760/A/95) e nel rigo
A123, colonna 1, l'ammontare delle perdite su crediti imputate al
conto economico dell'esercizio e, colonna 2, quello delle perdite
computate con riferimento al valore nominale o di acquisizione, per
la parte che eccede l'importo imputato al conto economico
dell'esercizio; tali perdite sono comprensive di quelle che sono
state imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le
quali la deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni
dell'art. 66, comma 3.
Nel rigo A124, colonna 2, va indicata la differenza degli importi dei
righi A121 e A123. Se tale differenza è negativa, la stessa è
deducibile tra le altre variazioni in diminuzione e nel rigo va
indicato zero.
Nella Sezione II del riquadro vanno indicati i dati relativi alle
svalutazioni rilevanti ai fini dell'applicazione della normativa a
regime.
Nel rigo A125, colonna 1, va indicato l'importo di tutti i crediti
iscritti nel bilancio del periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione, e, in colonna 2, il valore nominale o di acquisizione
degli stessi.
Nel rigo A126, colonna 1, va indicato l'ammontare delle svalutazioni
dirette (comprese quelle forfetarie effettuate ai sensi dell'art.
20, comma 5, del decreto legislativo n. 87 del 1992) diminuite delle
rivalutazioni iscritte in bilancio; in colonna 2 va indicato
l'ammontare delle svalutazioni stesse fiscalmente deducibili
nell'esercizio, che, per il primo periodo di decorrenza della nuova
disciplina, è pari allo 0,50 per cento del valore nominale o di
acquisizione dei crediti, assunto:
- al netto dei risconti passivi e al lordo dei ratei attivi calcolati
sui crediti stessi;
- al netto delle perdite dedotte sui medesimi crediti nel periodo
d'imposta e in quelli precedenti, ai sensi dell'art. 66.
- al lordo dei crediti impliciti nei contratti di locazione
finanziario;
- al lordo della contropartita contabile delle rivalutazioni delle
operazioni "fuori bilancio" iscritta nell'attivo in applicazione
dei criteri previsti dall'art. 103-bis.
La differenza fra gli importi di colonna 1 e di colonna 2 del rigo
A126, da indicare nel rigo A127, è ammessa in deduzione in sette
quote costanti a decorrere dall'esercizio successivo a quello di
decorrenza della nuova disciplina (dal 1996, per i soggetti aventi
l'esercizio coincidente con l'anno solare).
Nel rigo A128 va indicato, in colonna 1, l'importo degli
accantonamenti agli appositi fondi di copertura per rischi su crediti
imputati al conto economico dell'esercizio e, in colonna 2, quello
fiscalmente dedotto.
Nel rigo A129 va indicato, in colonna 1, l'importo complessivo del
fondo per rischi su crediti risultante in bilancio e, in colonna 2,
quello fiscalmente dedotto. Si fa presente che quest'ultimo importo
non può eccedere il limite del 5 per cento del valore dei crediti
indicati nel rigo A125, colonna 1.
Le colonne 3 e 4 dei predetti righi vanno utilizzate per indicare i
dati richiesti per l'applicazione della normativa a regime
relativamente ai crediti per interessi di mora, tenendo conto delle
precisazioni che seguono.
Nel rigo A121 va indicato, in colonna 3, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e quello complessivo degli accantonamenti
ad appositi fondi di copertura per rischi su crediti risultanti in
bilancio al termine dell'esercizio precedente e, in colonna 4, la
parte di tale importo che è stata dedotta.
Nel rigo A123 vanno indicate, in colonna 3, le perdite su crediti per
interessi di mora dell'esercizio computate con riferimento al valore
di bilancio e, in colonna 4, quelle deducibili ai sensi dell'art. 66,
comma 3, computate con riferimento al valore nominale dei crediti
stessi; tali perdite sono comprensive di quelle che sono state
imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le quali la
deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del
medesimo art. 66.
Nel rigo A124 va indicata, in colonna 4, la differenza tra l'importo
di rigo A121 e quello di rigo A123. Se detta differenza è negativa,
la stessa è deducibile tra le altre variazioni in diminuzione e nel
rigo va indicato zero.
Nel rigo A125 va indicato, in colonna 3, il valore dei crediti per
interessi di mora indicato in bilancio e, in colonna 4, il valore
nominale dei crediti stessi.
Nel rigo A126 va indicato, in colonna 3, l'importo delle svalutazioni
dei crediti per interessi di mora, al netto delle rivalutazioni di
detti crediti iscritte in bilancio e, in colonna 4, quello
fiscalmente dedotto.
Nel rigo A128 va indicato, in colonna 3, l'ammontare degli
accantonamenti ad appositi fondi di copertura per rischi su crediti
risultanti in bilancio e, in colonna 4, quello fiscalmente dedotto.
Si ricorda che la somma degli importi di colonna 4 dei righi A126 e
A128 non può eccedere l'ammontare dei crediti per interessi di mora
maturati nell'esercizio.
Nel rigo A129 va indicato, in colonna 3, l'ammontare complessivo del
fondo di copertura per rischi su crediti per interessi di mora
risultanti in bilancio e, in colonna 4, quello fiscalmente dedotto.
Soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari
Per tali soggetti il parametro da assumere, in base all'art. 71,
comma 1 per il computo dei limite delle svalutazioni fiscalmente
deducibili, che comprende anche agli eventuali accantonamenti ad
appositi fondi di copertura per rischi su crediti effettuati in
conformità a disposizioni di legge, è il valore nominale o di
acquisizione dei crediti stessi, ancorchè lo schema di bilancio
introdotto dal decreto legislativo n. 127 del 1991 preveda che i
crediti devono essere iscritti secondo il valore presumibile di
realizzazione.
Pertanto nel prospetto occorre indicare gli elementi richiesti, che
consentono di esporre le svalutazioni e gli accantonamenti operanti
in bilancio e la loro parte deducibile.
Nel rigo A130 va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e quello complessivo degli accantonamenti
ad appositi fondi di copertura per rischi su crediti risultante in
bilancio al termine dell'esercizio precedente e, in colonna 2, la
parte di detto importo che è stata dedotta (rigo 05, colonne 1 e 2,
del prospetto dei crediti del Mod. 760/A/95).
Nel rigo A131 vanno indicate, in colonna 1, le perdite su crediti
dell'esercizio computate con riferimento al valore di bilancio e, in
colonna 2, quelle deducibili ai sensi dell'art. 66, comma 3,
computate con riferimento al valore nominale o di acquisizione dei
crediti stessi; tali perdite sono comprensive di quelle che sono
state imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le
quali la deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni
del medesimo art. 66.
Nel rigo A132 va indicata, in colonna 2, la differenza degli importi
dei righi A131 e A130. Se detta differenza è negativa, la stessa è
deducibile tra le altre variazioni in diminuzione e nel rigo va
indicato zero.
Nel rigo A133 va indicato, in colonna 1, l'importo delle svalutazioni
dei crediti e degli accantonamenti agli appositi fondi di copertura
per rischi su crediti imputati al conto economico dell'esercizio e,
in colonna 2, quello fiscalmente dedotto. A tal fine l'importo delle
svalutazioni e degli accantonamenti imputati a conto economico va
assunto al netto delle rivalutazioni dei crediti iscritti in
bilancio. Si fa presente che l'importo di colonna 2 di rigo A133 non
può eccedere il limite dello 0,50 per cento del valore dei crediti
indicati nel rigo A130 della medesima colonna.
Nel rigo A134 va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e degli appositi fondi di copertura per
rischi su crediti risultanti in bilancio e, in colonna 2 la parte di
detto importo fiscalmente dedotta.
Si fa presente che l'importo di rigo A134, colonna 2, non può
eccedere il limite del 5 per cento dei crediti risultanti in
bilancio, indicati nel rigo A135 della medesima colonna, e che detto
importo non può essere superiore a quello di colonna 1 dello stesso
rigo A134.
Nel rigo A135, va indicato, in colonna 1, il valore dei crediti
iscritti in bilancio e, in colonna 2, il valore nominale o di
acquisizione dei crediti per i quali è ammessa, ai sensi del comma 1
dell'art. 71, la deducibilità delle svalutazioni e degli
accantonamenti per rischi su crediti.
I medesimi criteri per raccordare, nelle colonne 3 e 4, i dati
fiscali a quelli di bilancio valgono anche per i crediti per
interessi di mora.
Prospetto dati rilevanti ai fini dei parametri
Nel presente prospetto devono essere indicati i dati e le notizie
necessari per l'applicazione dei parametri di cui all'art. 3, comma
184, della legge n. 549 del 1995, approvati con il DPCM 29 gennaio
1996. Tale indicazione deve essere effettuata anche dagli enti non
commerciali, residenti e non, ai fini dell'elaborazione degli studi
di settore.
Non sono obbligati alla compilazione del presente prospetto i
soggetti con ricavi di cui all'art. 53 esclusi quelli di cui alla
lettera c), di ammontare superiore a 10 miliardi di lire.
Nel rigo A136 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui alle lett.
a) e b) del comma 1 dell'art. 53, cioè dei corrispettivi di cessioni
di beni e delle prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui
scambio è diretta l'attività dell'impresa e dei corrispettivi delle
cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e di altri
beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per
essere impiegati nella produzione. Nell'apposito spazio, all'interno
del rigo, il contribuente ha facoltà di indicare l'ammontare di
detti ricavi è stata emessa la fattura, anche in sospensione di
imposta.
Nel rigo A137 va indicato l'ammontare degli altri proventi
considerati ricavi, diversi da quelli di cui alle lett. a), b) e c)
del comma 1 dell'art. 53, evidenziando nell'apposito spazio quelli di
cui alla lett. d) del predetto art. 53 (indennità conseguite a
titolo di risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o
il danneggiamento di beni da cui originano ricavi).
Nel rigo A138 va indicato il valore delle rimanenze finali relative
a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati e merci (art. 59, comma
1, del TUIR);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5, del TUIR); nell'apposito spazio il
contribuente ha facoltà di indicare il valore delle sole rimanenze
finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo A139 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60 del TUIR), evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5, dello
stesso TUIR.
Nel rigo A140 vanno indicare le esistenze iniziali del periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione, relative a
materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti
nonchè ai prodotti in corso di lavorazione e ai servizi non di
durata ultrannuale; nell'apposito spazio il contribuente ha facoltà
di indicare le esistenze iniziali relative a prodotti finiti.
Nel rigo A141 vanno indicate le esistenze iniziali del periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione relative ad
opere, forniture e servizi di durata ultrannuale, evidenziando
nell'apposito spazio il valore delle esistenze in esame valutate ai
sensi dell'art. 60, comma 5, del TUIR.
Nel rigo A142 va indicato il costo di acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci.
Nel rigo A143 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi direttamente afferenti alla produzione dei servizi.
Vanno indicate in questo rigo, ad esempio, le spese per i carburanti
ed i lubrificanti sostenute dalle imprese di autotrasporto per conto
terzi o dagli agenti di commercio, nonchè le spese per l'appalto di
trasporti sostenute dalle predette imprese di autotrasporto. Non
vanno indicate, in questo rigo le spese per consumi energetici che
devono essere sempre indicare nel rigo A150.
Nel rigo A144 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
- le spese per prestazioni di lavoro rese da lavoratori dipendenti a
tempo pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano
prestato l'attività per l'intero periodo d'imposta o per parte di
esso (soggetti e non all'assicurazione obbligatoria INAIL),
comprensive degli stipendi, salari e altri compensi in denaro o in
natura, delle quote di indennità di quiescenza e previdenza
maturate nel periodo d'imposta, nonchè delle partecipazioni agli
utili;
- le spese per altre prestazioni di lavoro diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i lavoratori
autonomi, collaboratori coordinati e continuativi, ecc.),
direttamente afferenti all'attività esercitata dal contribuente,
comprensive delle quote di indennità di fine rapporto dei
collaboratori coordinati e continuativi maturate nel periodo di
imposta. Si considerano spese direttamente afferenti l'attività
esercitata, ad esempio, quelle sostenute da un'impresa edile per le
prestazioni di un professionista che ha realizzato un progetto di
ristrutturazione. Non possono, invece, essere considerate spese
direttamente afferenti all'attività quelle sostenute, ad esempio,
per le prestazioni di un avvocato che ha assistito la società o
l'ente per un procedimento giudiziario. Non vanno altresì consid-
erate in questo rigo le spese indicate al rigo A150 quali, ad
esempio, quelle inerenti alla tenuta della contabilità o, più in
generale, all'amministrazione dell'azienda.
Nel rigo A145 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione che apportano prevalentemente lavoro.
Nel rigo A146 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli artt. 67 e 68 del TUIR, ad
eccezione di quelle relative ad ammortamenti anticipati ed
accelerati, nonchè le spese per l'acquisto di beni strumentali di
costo unitario non superiore ad 1 milione di lire. Negli appositi
spazi va indicata la quota di ammortamento relativa al valore di
avviamento e agli immobili.
Nel rigo A147 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato.
Nel rigo A148 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato di cui all'art. 67, comma 3, primo periodo,
del TUIR.
Nel rigo A149 vanno indicati i canoni di locazione finanziaria
relativi a beni strumentali, esclusi gli immobili, riportando
nell'apposito spazio l'ammontare degli oneri finanziari.
Nel rigo A150 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilità;
il trasporto dei beni connesso all'acquisto o alla vendita; i premi
di assicurazione relativi all'attività; i servizi telefonici,
compresi quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti,
lubrificanti e simili destinati all'autotrazione.
Non si deve tener conto dei costi considerati nel rigo A143. Si
precisa che le spese per il trasporto di beni vanno indicate in
questo rigo se non comprese nel costo dei beni quali oneri accessori
e che non si deve tener conto dei premi di assicurazione riguardanti
assicurazioni obbligatorie.
Nel rigo A151, campo 1, va indicato il valore dei beni strumentali
ottenuto sommando:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni materiali
e immateriali, escluso l'avviamento, ammortizzabili ai sensi degli
artt. 67 e 68 del TUIR, risultante dal registro dei beni
ammortizzabili, al lordo degli ammortamenti e tenendo conto delle
eventuali rivalutazioni a norma di legge;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A tal fine non
assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche successivamente
all'esercizio dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale, al momento dell'immissione nell'attività, per
i beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione della voce "Valore dei beni strumentali":
- non si tiene conto degli immobili;
- va computato il valore dei beni il cui costo unitario non è
superiore ad 1 milione di lire;
- il valore dei beni posseduti per una parte del periodo d'imposta
deve essere ragguagliato ai giorni di possesso rispetto all'anno.
Per i beni strumentali acquisiti nel periodo d'imposta in corso al
12 giugno 1994 e nel successivo (1994 e 1995, per i soggetti aventi
l'esercizio coincidente con l'anno solare), i valori di cui alle
precedenti lett. a) e b), sono ridotti, rispettivamente, del 10 e
del 20 per cento.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nello stesso rigo A151, campo 2, vanno indicati:
- per i rivenditori in base a contratti estimatori di giornali, di
libri e di periodici, anche su supporti audiovideomagnetici e per i
rivenditori di carburante, i ricavi al netto del prezzo corrisposto
al fornitore dei predetti beni:
- per i rivenditori di generi di monopolio, valori bollati e postali,
marche assicurative e valori similari, gli aggi spettanti.
Nel rigo A152 va indicato:
- nel campo 1, barrando l'apposita casella, se trattasi di nuove
iniziative produttive intraprese da meno di cinque periodo di
imposta. La casella non va barrata se le attività intraprese erano
già esistenti o in caso di subentro nelle stesse in conseguenza,
ad esempio, di cessione, conferimento, fusione e affitto di
azienda;
- nel campo 2, la quota percentuale dell'ammontare dei ricavi,
conseguiti in relazione ad attività di sola lavorazione,
effettuata senza alcun utilizzo di materiali o impiegando materiali

forniti dai committenti;
- nel campo 3, il numero dei giorni dell'anno compresi nel periodo in
cui è stata svolta l'attività, in caso di inizio e/o cessazione
della stessa nel corso del periodo di imposta o in caso di periodo
d'imposta di durata inferiore all'anno.
Prospetto dei dati concernenti la maggioranza di conguaglio
Il presente prospetto, che va compilato dalle società ed enti di cui
al comma 1, lettere a) e b) dell'art. 87, è formato da due sezioni.
Nella sezione 1 (calcolo della maggiorazione di conguaglio) vanno in-
dicate:
- rigo 01, le somme distribuite ai soci o partecipanti sull'utile
dell'esercizio, al netto della parte assegnata alle azioni di
risparmio al portatore;
- rigo 02, le somme distribuite sull'utile dell'esercizio non
soggette a maggiorazione di conguaglio, in quanto non eccedono il
64 per cento del reddito dichiarato dell'esercizio (al lordo delle
perdite riportate da precedenti esercizi) o, per la parte
eccedente, in quanto coperta dalla franchigia non utilizzata negli
esercizi precedenti, indicata nel rigo 12 ovvero in quanto
corrispondente agli utili fruenti dell'agevolazione di cui all'art.
14, comma 5, della legge 1 marzo 1986, n. 64 o agli utili esenti ex
art. 96-bis, comma 1;
- rigo 03, le somme distribuite sull'utile dell'esercizio soggette a
maggiorazione di conguaglio e l'importo della maggiorazione stessa;
- rigo 04, le riserve o altri fondi distribuiti nel corso
dell'esercizio, al netto della parte assegnata alle azioni di
risparmio al portatore;
- rigo 05, le riserve o altri fondi di rigo 04, per la parte non
soggetta a maggiorazione di conguaglio;
- rigo 06, riserve o altri fondi di rigo 04, per la parte soggetta a
maggiorazione di conguaglio e l'importo della maggiorazione stessa.
Nella sezione 2 (entità delle riserve) nei righi da 07 a 11 vanno
indicate, per gruppi, le riserve esistenti alla data di chiusura
dell'esercizio a seconda della categoria di appartenenza.
Con riguardo agli incrementi, va tenuto presente che le riserve
formate con gli utili di esercizio in sede di approvazione del
bilancio si intendono costituite nel periodo d'imposta in cui è
intervenuta la relativa delibera e pertanto vanno evidenziate
nell'anzidetta sezione seconda, nella dichiarazione relativa allo
stesso periodo d'imposta.
I soggetti che si sono avvalsi della disciplina di affrancamento
delle riserve e fondi in sospensione di imposta di cui all'art. 22
del DL n. 41 del 1995, devono indicare nel prospetto le
movimentazioni conseguenti all'applicazione di detta disciplina.
In particolare dovrà provvedersi a decrementare il rigo 10
dell'intero importo delle riserve e fondi in sospensione d'imposta
affrancati ai sensi del comma 1 del citato art. 22 (imposta
sostitutiva del 20 per cento), dei saldi attivi di rivalutazione ai
sensi delle leggi n. 408 del 1990 e n. 413 del 1991, affrancati ai
sensi del comma 2 dello stesso art. 22 (imposta sostitutiva del 3 per
cento) nonchè dell'importo delle riserve e fondi costituiti in
occasione di conferimento agevolati effettuati ai sensi dell'art. 34
della legge n. 576 del 1975, dell'art. 10 della legge n. 904 del 1977
e dell'art. 79 della legge n. 742 del 1986, che si considerano
assoggettati ad imposta, ai sensi del successivo comma 4 dell'art.
22, in conseguenza dell'assoggettamento a imposta sostitutiva in
misura pari al 20 per cento della differenza tra il valore
d'iscrizione nel bilancio relativo all'esercizio chiuso anteriormente
al 24 febbraio 1995 delle azioni o quote ricevute in occasione dei
conferimenti agevolati e il loro costo fiscalmente riconosciuto.
In caso di imputazione dell'imposta sostitutiva al conto economico,
fra gli incrementi di rigo 07 dovrà essere trasferito l'intero
importo delle riserve e dei fondi affrancati ai sensi dei citati
commi 1 e 2 dell'art. 22 del DL n. 41.
Tuttavia, ai fini dell'applicazione dell'art. 105, il reddito
imponibile del periodo d'imposta va assunto al netto dell'importo
dell'imposta sostitutiva imputata al conto economico.
Per le riserve e fondo considerati assoggettati ad imposta, ai sensi
del citato comma 4 dell'art. 22, l'importo da trasferire al rigo 07
va assunto al netto dell'imposta sostitutiva e la parte di tali
riserve e fondo corrispondente all'imposta sostitutiva stessa va
trasferita al rigo 08.
In tal caso, peraltro, l'importo dell'imposta sostitutiva imputato a
conto economico assume rilevanza ai fini del reddito imponibile agli
effetti dell'applicazione dell'art. 105. Si precisa, inoltre, che,
qualora le riserve o i fondi affrancati in conseguenza
dell'applicazione del citato comma 4 dell'art. 22 siano di ammontare
già pari o inferiore all'importo della differenza assoggettata a
imposta sostitutiva al netto di essa, il trasferimento al rigo 07
riguarderà le riserve o i fondi stessi per il loro intero ammontare.
Nella diversa situazione in cui l'imposta sostitutiva non sia
imputata al conto economico ma prelevata a carico del patrimonio
netto, dovrà procedersi a decrementare il rigo 10 dell'intero
ammontare delle riserve e fondi affrancati e a trasferire al rigo 07
lo stesso ammontare, al netto dell'imposta sostitutiva stessa.
In conformità a quanto stabilito con la circolare n. 310/E del 4
dicembre 1995 si ricorda che, la distribuzione di riserve e fondi di
rigo 07, deliberata entro il secondo esercizio successivo a quello in
corso alla data del 24 febbraio 1995, deve intendersi riferita
innanzitutto alle riserve e fondo di cui ai commi 1 e 2 dell'art. 22,
fino a concorrenza dell'ammontare corrispondente alle riserve e fondi
stessi al netto dell'imposta sostitutiva e quindi alle riserve e
fondi di cui all'art. 8, comma 1, della legge n. 408 del 1990, fino a
concorrenza dell'importo delle riserve e fondi stessi al netto
dell'imposta sostitutiva. Analogamente, la distribuzione di riserve e
fondi di rigo 07, deliberata entro il terzo esercizio successivo a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995, deve intendersi
riferita innanzi tutto alle riserve e fondi che si considerano
affrancati ai sensi del comma 4 dell'art. 22, fino a concorrenza
dell'ammontare corrispondente alle riserve e fondi stessi al netto
dell'imposta sostitutiva, e quindi alle riserve e fondi di cui
all'art. 8, comma 1, della legge n. 408 del 1990, fino a concorrenza
delle riserve e dei fondi stessi al netto dell'imposta sostitutiva.
Nel rigo 07-bis, vanno indicate le riserve o altri fondi che si
considerano formati con gli utili generali da dividendi cc.dd.
"comunitari" distribuiti, da società cc.dd. "figlie" residenti nella
UE di cui all'art. 96-bis.
Con riguardo a tali utili, si fa presente che:
- il loro importo va determinato tenendo conto che essi concorrono
alla formazione dell'utile civilistico per la parte che eccede
l'utile che si sarebbe formato in assenza dei dividendi fruenti del
regime di cui all'art. 96-bis;
- essi si devono considerare distribuiti, qualora la società non
disponga di utili assoggettati all'IRPEG e, in ogni caso, prima
della distribuzione degli utili assoggettabili alla maggioranza di
conguaglio.
Ai fini dell'applicazione del comma 8 dell'art. 105 si precisa che le
riserve formate con i dividenti "comunitari" di cui al rigo 07-bis si
presumono distribuite dopo le riserve formate con gli utilità già
assoggettati all'IRPEG (di cui al rigo 07).
Poichè l'ultimo periodo del comma 4 dell'art. 96-bis dispone che le
regole innanzi illustrate trovano applicazione nei confronti di ogni
successivo percettore di utili direttamente o indirettamente formati
con i dividendi fruenti del regime di cui all'art. 96-bis, le regole
medesime devono essere osservate anche dalle società che hanno
percepito utili dalle società cc.dd. "madri" o da società a loro
volta socie di queste.
Si precisa inoltre che gli utili che si considerano formati con i
dividendi "comunitari" devono essere indicati in apposita distinta da
allegare alla dichiarazione.
Con riferimento al rigo 12, relativo alla franchigia non utilizzata
nell'esercizio, si precisa che:
- in base all'art. 105, comma 3, ed in aderenza a quanto già
affermato con la circolare n. 8 del 16 marzo 1984, detta franchigia
si evidenzia nella sola ipotesi in cui l'utile di esercizio, quale
che sia la sua destinazione, risulti inferiore al 64 per cento del
reddito dichiarato al lordo delle perdite riportate da precedenti
esercizi e si quantifica nella differenza tra i predetti importi;
- ove la società già detenga riserve e fondi soggetti a
maggiorazione di conguaglio nella misura ordinaria, la predetta
franchigia dovrà essere utilizzata per affrancare dette riserve e
fondi dalla maggiorazione con conseguente trasferimento, per un
pari importo, di dette riserve e fondi dal rigo 08 al rigo 07 del
prospetto;
- solo quando non esistano riserve e fondi soggetti a maggiorazione
ovvero quando questi non siano sufficienti ad assorbire l'intero
ammontare della suindicata franchigia, quest'ultima troverà
collocazione nel rigo 12 in attesa di essere utilizzata per
affrancare utili di esercizi successivi eccedenti il limite del 64
per cento del predetto reddito. Tale collocazione dovrà essere
evidenziata nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo
d'imposta nel corso del quale è stato approvato il bilancio.
Prospetto per la determinazione del reddito imponibile minimo delle
società non operative
Il presente prospetto va compilato dalle società che sono consider-
ate non operative in quanto hanno un numero di dipendenti inferiore a
5 e un importo di ricavi, incrementi di rimanenze e proventi
inferiore a 800 milioni come risulta dai dati indicato nel rigo A5.
Nel rigo 01 va indicato il patrimonio netto della società, così
come risulta dallo stato patrimoniale alla data di chiusura del
periodo d'imposta, senza tenere conto dell'utile o della perdita
dell'esercizio.
Nel rigo 02 vanno indicati i finanziamenti effettuati dai soci o dai
terzi destinati ad immobilizzazioni aziendali. I finanziamenti dei
soci e dei terzi si considerano destinati alle immobilizzazioni
aziendali solo nei limiti del loro ammontare totale corrispondente
alla differenza tra il costo complessivo delle immobilizzazioni
stesse iscritto nell'attivo e l'ammontare del patrimonio netto
suindicato.
Ad esempio, qualora il valore delle immobilizzazioni aziendali
iscritto nell'attivo sia pari a 100, il patrimonio netto sia 40 e i
finanziamenti di soci e di terzi siano 80, l'ammontare da indicare
nel rigo 02 sarà pari a 60. Nessun importo andrà indicato, invece,
in tale rigo qualora il patrimonio netto risulti pari o superiore a
100.
Nel rigo 03 va indicato il reddito imponibile minimo pari al 2 per
cento della somma degli importi indicati nei righi 01 e 02. Detto
importo non può comunque essere inferiore a 8 milioni di lire, salvo
che per le società a responsabilità limitata il cui patrimonio
netto - di cui al rigo 01 - non è superiore a 40 milioni di lire,
per le quali il reddito minimo non può, comunque, essere inferiore a
4 milioni di lire e per quelle il cui patrimonio netto è superiore a
40 milioni di lire ma non a 150 milioni (per le quali detto reddito
minimo non può essere inferiore a 6 milioni di lire).
La disciplina normativa in esame non implica il venir meno delle
agevolazioni fiscali previste da specifiche disposizioni di legge.
Pertanto, i soggetti interessati dovranno procedere al raffronto tra
il reddito imponibile minimo indicato nel rigo 03 e il reddito
indicato nel rigo 16 del Mod. 760/M, aumentato degli importi che non
concorrono a formare il reddito imponibile per effetto di specifiche
disposizioni agevolative, quali, ad esempio:
- proventi esenti, soggetti alla ritenuta alla fonte a titolo di
imposta o ad imposta sostitutiva;
- 60 per cento degli utili distribuiti da società collegate ai sensi
dell'articolo 2359 del cod. civ., non residenti nel territorio
dello Stato;
- 95 per cento degli utili distribuiti da società "figlie" residenti
in paesi della UE.;
- reddito esente ai fini IRPEG;
- reddito agevolato ai sensi dell'articolo 3 del DL 10 giugno 1994 n.
357;
- reddito agevolato ai sensi dell'art. 12 del DL 11 luglio 1992, n.
333.
Se tra i due termini posti a raffronto il primo risulta superiore al
secondo l'adeguamento al reddito imponibile minimo può essere
operato, integrando il reddito imponibile di rigo 16 del Mod. 760/M
di un importo pari alla differenza dei due predetti termini.
8
MOD. 760/C - REDDITI DI IMPRESA SENZA CONTABILITÀ SEPARATA
Il presente modello va compilato dagli enti non commerciali residenti
e da quelli non residenti (aventi nel territorio dello Stato una
stabile organizzazione), che nel periodo di imposta hanno esercitato
attività commerciali senza contabilità separata, tenendo conto di
quanto di seguito specificato.
Il reddito di impresa di tali soggetti si determina con
l'applicazione delle disposizioni contenute nel titolo I, capo VI,
del TUIR, in quanto compatibili, tenendo presente che, per effetto
dell'art. 109, comma 2, del TUIR, le spese e gli altri componenti
negativi risultanti in bilancio sono interamente deducibili, se si
riferiscono ad operazioni effettuate nell'esercizio di attività
commerciali; le spese e gli altri componenti negativi, relativi a
beni e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di attività
commerciali e di altre attività sono deducibili per la parte del
loro importo che corrisponde al rapporto tra l'ammontare dei ricavi e
altri proventi che concorrono a formare il reddito di impresa e
l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e proventi.
Si ricorda che le cessioni di beni e le prestazioni di servizi
effettuate dai contribuenti in regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non costituisce componente negativo deducibile
ai fini della determinazione del reddito.
Nei righi C1, C2 e C3 vanno indicati solo i dati variati rispetto a
quelli evidenziati nella precedente dichiarazione.
Se nel periodo d'imposta precedente non è stata presentata la
dichiarazione, tali righi vanno integralmente compilati.
Ovviamente il contribuente può indicare anche i dati non variati se
queste modalità di compilazione risulta più agevole.
Nel rigo C1 vanno indicati:
- la descrizione dell'attività esercitata individuata in conformità
alla classificazione delle attività economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992, consultabile presso gli uffici
finanziari;
- il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993 rilevabile
dalla predetta classificazione delle attività economiche.
In caso di esercizio di più attività, i dati relativi vanno
riferiti all'attività prevalente sotto il profilo dell'entità dei
ricavi conseguiti.
Nel rigo C2, va indicato il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo. Se l'attività è svolta in più luoghi deve
essere indicato quello nel quale sono stati conseguiti i maggiori
ricavi e, in apposito allegato, devono essere indicati gli altri, con
il relativo indirizzo.
Nel rigo C3, va indicato il luogo in cui sono conservate le scritture
contabili. Se sono conservate presso terzi, occorre indicarne le
generalità (o la denominazione) e l'indirizzo.
Il rigo C4 va indicato l'ammontare complessivo di tutti i ricavi e
proventi (compresi quelli esenti e quelli relativi all'attività
istituzionale) senza tener conto di quelli relativi ad imprese
gestite con contabilità separata e di quelli assoggettati a ritenuta
alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva.
Nel rigo C5 va indicato l'ammontare delle spese e degli altri
componenti negativi risultanti in bilancio (compresi gli ammortamenti
e gli accantonamenti, nei limiti in cui ne è ammessa la deduzione,
ai sensi delle disposizioni del capo VI del titolo I del TUIR),
relativi a beni e servizi adibiti promiscuamente all'esercizio di
attività commerciali e di altre attività, nonchè la rendita
catastale o il canone di locazione, anche finanziaria, relativo ad
immobili adibiti promiscuamente.
I righi da C6 a C12 vanno utilizzati per determinare il reddito di
impresa agli effetti dell'IRPEG.
Nel rigo C6 vanno indicati i ricavi e gli altri proventi che
concorrono a formare il reddito d'impresa, comprese le plusvalenze
patrimoniali, le rimanenze finali e le sopravvenienze attive compresa
quella derivante dalla rideterminazione del reddito agevolato ai
sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995 del reddito
escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del DL n. 357 del 1994,
qualora i beni oggetto dell'investimento agevolato, siano stati
ceduti dopo il 15 settembre 1995 ed entro il secondo periodo
d'imposta successivo a quello in cui gli investimenti sono
realizzati.
Ai fini della determinazione della sopravvenienza attiva di cui al
citato articolo 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995, si rinvia
al prospetto per la determinazione della sopravvenienza attiva
relativa ai beni ceduti entro il secondo periodo di imposta contenuto
nella quarta pagina del modello base (vedere in appendice la voce
"Detassazione del reddito d'impresa reinvestito").
Si fa presente che ai sensi dell'art. 54, comma 4, le plusvalenze
realizzate, determinate a norma del comma 2 dello stesso art. 54,
concorrono a formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio
in cui sono state realizzate, ovvero, se i beni sono stati posseduti
per un periodo non inferiore a tre anni, a scelta del contribuente,
in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi, ma non
oltre il quarto (vedere in appendice la voce "Plusvalenze
patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla
lettera b) del comma 1 dell'art. 54, conseguite per ammontare
superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi. La scelta per il differimento della tassazione e per il
numero di quote costanti di dette plusvalenze e sopravvenienze, va
effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa all'esercizio in
cui sono state realizzate, compilando l'apposito prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive contenuto nel presente
modello.
Si fa presente, inoltre, che ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett.
b), i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di
contributo o di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere
e) e f) del comma 1 dell'art. 53, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti in
tale esercizio e nei successivi, ma non oltre il nono; tuttavia il
loro ammontare nel limite del 50 per cento, e se accantonato in
apposita riserva, concorre a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui la riserva sia utilizzata per scopi diversi dalla
copertura di perdite di esercizio, o i beni ricevuti siano assegnati
ai soci o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati incassati,
compilando il prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze
attive. Pertanto tra i componenti del rigo C6 va indicata la quota
costante imputabile all'esercizio, evidenziata nei righi C21 e C23,
nonchè la somma delle quote costanti di plusvalenze realizzate e di
sopravvenienze conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Nel rigo C7 va indicato l'ammontare delle spese e degli altri
componenti negativi risultanti in bilancio - compresi gli
ammortamenti e gli accantonamenti, nei limiti in cui ne è ammessa la
deduzione, ai sensi delle disposizioni del capo VI del titolo I del
TUIR e le esistenze iniziali - che si riferiscono specificamente ad
operazioni effettuate nell'esercizio di attività commerciali.
Nel rigo C8, vanno indicate le spese e gli altri componenti negativi
di cui al precedente rigo C5 per la parte di essi corrispondente al
rapporto tra l'ammontare di rigo C6 e l'ammontare di rigo C4.
I soggetti che hanno realizzato investimenti e che, ricorrendone le
condizioni fruiscono dell'agevolazione prevista dall'art. 3 del DL 10
giugno 1994 n. 357, devono indicare nel rigo C9 e nel rigo C17, il 50
per cento della differenza tra l'ammontare degli investimenti
realizzati nel periodo di imposta assunto al netto delle cessioni di
beni strumentali effettuate nel medesimo periodo e la media degli
investimenti realizzati nei cinque periodi di riferimento (vedere in
appendice la voce "Detassazione del reddito d'impresa reinvestito").
Detti soggetti devono compilare l'apposito prospetto contenuto nella
quarta pagina del modello base.
Il reddito netto (o la perdita) di rigo C11 è costituito dalla
differenza tra l'ammontare di rigo C6 e il totale di rigo C10.
Se nel rigo C11 viene riportata una perdita, la stessa, se non
compensata con gli altri redditi d'impresa eventualmente posseduti
nel periodo di imposta, deve essere riportata nel rigo 01 del
prospetto delle perdite d'impresa in contabilità ordinaria non com-
pensate nell'anno, contenuto nel modello 760/B. In tal caso nel rigo
C13 occorre indicare zero e il rigo C12 non va compilato. Se nel rigo
C11 viene riportato un reddito, nel rigo C12 va indicato l'importo
delle perdite derivanti da attività di impresa in contabilità
ordinaria, fino a concorrenza di tale reddito. Qualora dette perdite
siano inferiori all'importo indicato nel rigo C11, si compensa
quest'ultimo importo con l'eventuale eccedenza di perdite d'impresa
in contabilità ordinaria degli esercizi precedenti, non utilizzate
per compensare altri redditi d'impresa del periodo d'imposta.
L'eccedenza di queste ultime perdite, non utilizzate per compensare
altri redditi d'impresa, va indicata nei corrispondenti righi del
prospetto delle perdite di impresa in contabilità ordinaria non com-
pensate nell'anno, contenuto nel modello 760/B.
Nel rigo C13, va indicata la differenza tra rigo C11 e rigo C12.
L'importo di rigo C13 deve essere riportato nel Mod. 760/B, rigo 19.
Il reddito ai fini dell'ILOR va computato tenendo presente quanto
precisato con riferimento alla determinazione del reddito d'impresa
agli effetti dell'IRPEG, assumendo al riguardo gli elementi
reddituali che hanno rilevanza ai fini dell'ILOR.
Nel rigo C19, va indicata la differenza tra l'ammontare di rigo C14 e
il totale di rigo C18; qualora detta differenza sia negativa nel rigo
stesso va indicato zero.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 109, comma 3, la deduzione delle
spese e degli altri componenti negativi agli effetti della
determinazione sia dell'IRPEG che dell'ILOR, nella misura
proporzionale di cui al comma 2 dello stesso art. 109, è subordinata
alla condizione che l'ente abbia tenuto, relativamente a tutte le
attività esercitate e a tutti i beni posseduti, una contabilità
unica contenente tutti gli elementi necessari e rispondenti alle
prescrizioni dell'art. 22 del DPR n. 600 del 1973.
Per effetto del comma 4-bis dell'art. 109, per gli enti soggetti alle
disposizioni in materia di contabilità pubblica, la contabilità
unica di cui al comma 3, si intende realizzata nell'ambito della
contabilità pubblica tenuta a norma di legge dagli stessi enti. Ne
discende che limitatamente a tali enti le registrazioni delle
operazioni rilevanti ai fini della determinazione del reddito
d'impresa possono essere effettuate nelle scritture prescritte dalla
predetta contabilità e in base alle modalità ivi stabilite, con
l'ulteriore conseguenza che i componenti positivi e negativi per la
determinazione di detto reddito vanno assunti con gli stessi criteri
previsti dalla contabilità pubblica.
9
MOD. 760/C - REDDITI DI IMPRESA IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
Questo modello va compilato dagli enti non commerciali residenti e da
quelli non residenti con stabile organizzazione in Italia, che hanno
esercitato attività commerciali in contabilità semplificata.
Si ricorda che sono ammessi alla tenuta della contabilità
semplificata di cui all'art. 18 del DPR 29 settembre 1973, n. 600 e
quindi alla determinazione del reddito ai sensi dell'art. 79 del
TUIR, i soggetti che nel precedente periodo d'imposta hanno
conseguito ricavi di ammontare non superiore:
- a lire 360 milioni, per le imprese aventi per oggetto prestazioni
di servizi;
- a lire un miliardo, per le imprese aventi per oggetto altre
attività;
e che non hanno optato per la contabilità ordinaria, ai sensi
dell'art. 10, comma 1, del DL 2 marzo 1989, n. 69, convertito dalla
legge 27 aprile 1989, n. 154.
Ai fini del computo di detti limiti, i ricavi vanno assunti secondo i
criteri di competenza.
Per le imprese che esercitano contemporaneamente prestazioni di
servizi ed altre attività si fa riferimento all'ammontare dei ricavi
relativi all'attività prevalente, a condizione che i ricavi siano
annotati distintamente; in mancanza si considerano prevalenti le
attività diverse dalle prestazioni di servizi.
Tale modello deve essere altresì compilato dagli enti non
commerciali che hanno intrapreso l'esercizio di impresa commerciale
nel presente periodo di imposta e che per detto periodo hanno tenuto
la contabilità semplificata.
Si fa presente che i soggetti che si sono avvalsi nel precedente
periodo di imposta del regime ordinario di determinazione del reddito
e che sono passati al regime previsto dall'art. 79 del TUIR, devono
osservare per la determinazione del reddito i criteri di cui al DM 27
settembre 1989, n. 352.
- Dati relativi all'attività
Nel riquadro in alto a destra vanno indicati la denominazione e il
codice fiscale dell'ente.
Nei righi D1, D2 e D3 vanno indicati solo i dati variati rispetto a
quelli evidenziati nella precedente dichiarazione. Se nel precedente
periodo d'imposta non è stato presentato il presente modello, tali
righi vanno integralmente compilati.
Ovviamente il contribuente può indicare anche i dati che non sono
variati se questa modalità di compilazione risulta più agevole.
Nel rigo D1 va indicato:
- campo 1, la descrizione dell'attività esercitata, individuata in
conformità alla classificazione delle attività economiche di cui
ai DD.MM. 9 dicembre 1991 e 12 dicembre 1992, consultabile presso
gli uffici finanziari.
Al riguardo si fa presente che:
- I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
legge 5 dicembre 1985, n. 730 e che determinano il reddito secondo
i criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della legge 30 dicembre
1991, n. 413;
- le associazioni sindacali e di categoria operanti nel settore
agricolo per l'attività di assistenza fiscale resa agli associati
ai sensi dell'art. 78, comma 8, della legge 30 dicembre 1991, n.
413;
- le associazioni sportive dilettantistiche, le associazioni senza
fini di lucro e le associazioni pro loco, che hanno optato per la
determinazione forfetaria del reddito ai sensi dell'art. 2, comma
5, della legge 16 dicembre 1991, n. 398; devono indicare nel
predetto campo 1, oltre alla specifica attività esercitata, il
riferimento alle rispettive leggi;
- campo 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla predetta classificazione delle attività
economiche. In caso di esercizio di più attività, per le quali
non è stata tenuta contabilità separata, va indicato il codice
dell'attività prevalente sotto il profilo dell'entità dei ricavi
conseguiti.
Nel rigo D2, da campo 1 a campo 4, va indicato il luogo di esercizio
dell'attività con il relativo indirizzo.
Se l'attività è svolta in più luoghi deve essere indicato quello
nel quale sono stati conseguiti i maggiori ricavi.
Nel rigo D3, va indicato il luogo in cui sono conservate le scritture
contabili. Se le stesse sono conservate presso terzi, vanno indicate
anche le generalità o la denominazione di questi ultimi.
Nel rigo D4, va indicato:
- nel campo 1, la quota percentuale dell'ammontare dei ricavi,
conseguiti in relazione ad attività di sola lavorazione,
effettuate senza alcun utilizzo di materiali o impiegando materiali
forniti dai committenti;
- nel campo 2, il numero dei giorni dell'anno compresi nel periodo in
cui è stata svolta l'attività in caso di inizio e/o cessazione
della stessa nel corso del periodo d'imposta, ovvero di periodo di
imposta di durata inferiore all'anno.
Nel rigo D5, campo 1, va indicato, in riferimento al "Valore dei beni
strumentali", l'importo complessivo ottenuto sommando:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni
materiali e immateriali, escluso l'avviamento, ammortizzabili ai
sensi degli artt. 67 e 68, risultante dal registro dei beni
ammortizzabili, al lordo degli ammortamenti e tenendo conto delle
eventuali rivalutazioni a norma di legge;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A tal fine
non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche
successivamente all'esercizio dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale al momento dell'immissione nell'attività dei
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione della voce "Valore dei beni strumentali":
- non si tiene conto degli immobili;
- va computato il valore dei beni il cui costo unitario non è
superiore ad un milione di lire;
- il valore dei beni posseduti per una parte del periodo di imposta
deve essere ragguagliato ai giorni di possesso rispetto alla durata
del periodo stesso. Per i beni strumentali acquisiti nel periodo
d'imposta in corso al 12 giugno 1994 e nel successivo, i valori di
cui alle lettere a) e b) sono ridotti, rispettivamente, del 10 e
del 20 per cento.
Nel rigo D5, campo 2, per i rivenditori in base a contratti
estimatori di giornali, di libri e di periodici, anche su supporti
audiovideomagnetici, e per i distributori di carburante, vanno
indicati i ricavi al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei
predetti beni.
- Determinazione del reddito ai fini dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche
Nei righi da D6 a D15 sono elencati i componenti positivi di reddito.
Nel rigo D6 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui alle lettere a)
e b) del comma 1 dell'art. 53, cioè i corrispettivi delle cessioni
di beni e delle prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui
scambio è diretta l'attività dell'impresa e dei corrispettivi delle
cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e di altri
beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per
essere impiegati nella produzione.
Il presente rigo, contiene due appositi spazi:
- nel primo, i soggetti interessati hanno facoltà di indicare
l'ammontare dei detti ricavi per i quali è stata emessa fattura,
anche in sospensione di imposta:
- nel secondo devono essere indicati e ricavi per attività in regime
forfetario quali quelli:
- derivanti dall'esercizio delle attività di agriturismo, di cui
alla citata legge n. 730 del 1985, in caso di determinazione del
reddito secondo i criteri dell'art. 5, comma 1, della legge n. 413
del 1991. Ai sensi della suddetta legge n. 730 del 1985, per
attività agrituristiche si intendono le attività di ricezione ed
ospitalità esercitate dagli imprenditori agricoli di cui all'art.
2135 del codice civile.
Tali soggetti, ai fini della determinazione del reddito
attribuibile all'attività di agriturismo, devono indicare nel rigo
D33, evidenziandolo anche nell'apposito spazio, il solo 75 per
cento di detti ricavi, quali costi forfetariamente riconosciuti;
- derivanti dall'esercizio di attività di assistenza fiscale resa
agli associati dalle associazioni sindacali e di categoria operanti
nel settore agricolo ai sensi dell'art. 78, comma 8, della legge n.
413 del 1991. Tali soggetti, ai fini della determinazione del
reddito attribuibile a detta attività di assistenza fiscale resa
agli associati, devono indicare nel rigo D33, evidenziandolo anche
nell'apposito spazio, solo il 91 per cento di detti ricavi, quali
costi forfetariamente riconosciuti;
- delle associazioni sportive dilettantistiche, delle associazioni
senza fini di lucro e le associazioni pro loco che hanno optato per
la determinazione forfetaria del reddito ai sensi dell'art. 2,
comma 5, della legge 16 dicembre 1991, n. 398. Tali soggetti devono
indicare nel predetto rigo D33, evidenziandolo anche nell'apposito
spazio, solo il 94 per cento dei predetti ricavi quali costi
forfetariamente riconosciuti, e nel rigo D10 le plusvalenze
realizzate.
Si ricorda che per poter fruire dell'opzione per la determinazione
forfetaria del reddito, dette ultime associazioni devono aver
conseguito nel periodo d'imposta precedente a quello in corso alla
data dell'8 dicembre 1995 proventi derivanti dall'attività
commerciale per un importo non superiore a L. 119.892.000 (vedi DPCM
7 novembre 1995 in G.U. n. 274 del 23 novembre 1995).
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nel rigo D7 va indicato l'ammontare degli altri proventi considerati
ricavi, diversi da quelli di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 53, evidenziando nell'apposito spazio quelli di cui alla
lettera d) del menzionato articolo 53 (indennità conseguite a titolo
di riconoscimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il
danneggiamento di beni da cui originano ricavi).
Non vanno indicati in questo rigo i ricavi previsti dalla lett. c)
del comma 1 dello stesso articolo 53, dei quali si deve tenere conto
per la determinazione dell'utile netto o della perdita netta
indicata, rispettivamente, nel righi D8 o D24.
Nel rigo D8 va indicato l'utile netto derivante dalla negoziazione di
azioni o quote di partecipazione in società ed enti indicati nelle
lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87, comprese quelle non
rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e di altri titoli in
serie o di massa. Tale utile netto è determinato dalla differenza
tra la somma dei corrispettivi derivanti dalle cessioni dei suddetti
beni e delle relative rimanenze finali e la somma delle esistenze
iniziali e del costo di acquisto degli stessi.
Nel rigo D9 vanno indicati i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni:
- "Ravvedimento operoso" ai fini penali (Art. 1, 4 comma, DL 10
luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge 7 agosto 1982, n. 516)
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione nelle scritture contabili obbligatorie ai fini
delle imposte sui redditi di corrispettivi da cui derivano componenti
positivi, a condizione che le annotazioni siano state effettuate in
taluna di tali scritture contabili ovvero che i dati delle operazioni
risultino da documenti la cui emissione e conservazione è
obbligatoria a norma di legge e che i corrispettivi non annotati
risultino compresi nella dichiarazione dei redditi e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili di cui sopra o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente che i
corrispettivi risultino compresi nella dichiarazione e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Occorre peraltro che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, 4 comma, lettera c), DL n. 429
del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte.
- "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi (Art. 55, 4 comma,
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600).
Tale norma prevede che se i ricavi non annotati nelle scritture
contabili sono specificamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi e sempre che le violazioni previste dall'art. 51 dello
stesso decreto non siano già state constatate, non si fa luogo
all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito il versamento diretto al concessionario del servizio della
riscossione di una somma pari al 5 per cento dei ricavi non annotati
nelle scritture contabili.
Gli estremi di detto versamento vanno indicati nell'apposito rigo
D53.
Nel rigo D10 va indicato l'ammontare delle plusvalenze patrimoniali
di cui all'art. 54, afferenti ai beni relativi all'impresa, diversi
da quelli la cui cessione genera ricavi.
Ai sensi dell'art. 54, comma 4, le plusvalenze realizzate, determi-
nate a norma del comma 2 dello stesso art. 54, concorrono a formare
il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state
realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non
inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote costanti
nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il quarto (vedere
appendice la voce "plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di cui alla
lettera b) del comma 1 dell'art. 54, conseguite per ammontare
superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione va effettuata nella
dichiarazione dei redditi relativa all'esercizio in cui le
plusvalenze sono state realizzate o le sopravvenienze sono state
conseguite, compilando il "Prospetto delle plusvalenze e
sopravvenienze attive" contenuto nel presente modello.
Pertanto, nel presente rigo va indicato l'intero ammontare delle
plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze conseguite nel periodo
d'imposta e/o la quota costante evidenziata nel rigo D50 relativa a
quelle, da indicare nel rigo D49, che si intendono rateizzare.
Va inoltre indicata nello stesso rigo D10 la somma delle quote
costanti imputabili al presente periodo d'imposta di plusvalenze
realizzate e di sopravvenienze conseguite in precedenti periodi
d'imposta.
Nel rigo D11 va indicato l'ammontare delle sopravvenienze attive di
cui all'art. 55, ad esclusione di quelle previste nel comma 2 (da
indicare nel rigo D10).
I proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o
di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere e) ed f) del
comma 1 dell'art. 53, concorrono a formare il reddito nell'esercizio
in cui sono stati incassati o in quote costanti in tale esercizio e
nei successivi, ma non oltre il nono.
La scelta per il numero di quote costanti va effettuata nella
dichiarazione dei redditi relativa all'esercizio in cui i predetti
proventi sono stati incassati, compilando il prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive. Relativamente ai proventi
incassati nel periodo d'imposta, da evidenziare nel rigo D51, la
scelta va effettuata indicando nel rigo D52 la quota costante.
Nel rigo D11 va altresì indicata la quota costante, imputabile al

reddito dell'esercizio, dei proventi conseguiti nei precedenti
periodi d'imposta.
Nel rigo D12 vanno indicati i dividendi e gli interessi attivi di cui
all'art. 56. Si precisa che il credito d'imposta sui dividendi va
indicato nel Mod. 760/B (vedere in appendice la voce "Crediti
d'imposta").
Nel rigo D13 va indicato il valore delle rimanenze finali relative a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti
(art. 59, comma 1);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5);
Nell'apposito spazio l'ente ha facoltà di indicare il valore delle
sole rimanenze finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo D14 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60), evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5.
Per tali rimanenze va redatto un prospetto da cui risulti
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, l'indicazione
degli estremi del contratto, delle generalità e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti a base
per la valutazione e della collocazione di tali elementi nei conti
dell'impresa.
Tale documentazione, che non va allegata alla dichiarazione, deve
essere conservata dall'ente fino al 31 dicembre 2001, termine entro
il quale l'Amministrazione finanziaria ha facoltà di chiederla.
Si ricorda che le imprese minori che si sono avvalse delle
disposizioni di cui agli artt. 34 e 38 della legge 30 dicembre 1991,
n. 413, e che a norma dell'art. 33, comma 10, della legge stessa,
hanno apportato, nella dichiarazione relativa ai redditi 1991,
variazioni in aumento alle quantità o ai valori delle rimanenze di
cui agli artt. 62 del DPR n. 597 del 1973 e 59 del TUIR, devono far
concorrere alla formazione del reddito d'impresa, nella presente
dichiarazione, l'importo della quinta quota costante dell'ammontare
di reddito derivante dalle suddette variazioni o, comunque, la parte
residua, nel caso sia cessata l'attività nel presente periodo
d'imposta.
Nel rigo D15 vanno indicati gli altri componenti positivi che
concorrono a formare il reddito, tra i quali:
- i proventi in denaro o in natura incassati da soggetti in
contabilità ordinaria nel precedente periodo di imposta, a titolo
di contributo o di liberalità che sono stati accantonati in
apposita riserva, ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b);
- i redditi degli immobili relativi all'impresa che non costituiscono
beni strumentali per l'esercizio della stessa nè beni alla cui
produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa
medesima. Detti immobili concorrono a formare il reddito
nell'ammontare determinato in base alle disposizioni concernenti i
redditi fondiari, per quelli situati nel territorio dello Stato, o
ai sensi dell'art. 84, comma 2, per quelli situati all'estero;
- i canoni derivanti dalla locazione di immobili non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (cc.dd.
"strumentali per natura"), qualora gli stessi siano stati inclusi
tra i beni dell'impresa nel registro dei beni ammortizzabili. In
tale ipotesi i canoni vanno assunti nella determinazione del
reddito d'impresa senza alcun abbattimento;
- gli ammontari dedotti ai sensi degli artt. 70, 71, 72 e 73,
inducati nei bilanci dei soggetti in contabilità ordinaria nel
precedente periodo d'imposta, nell'ipotesi in cui gli ammontari
stessi non risultino iscritti nel registro degli acquisti tenuto ai
fini IVA ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano
soltanto operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale
imposta.
- i proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti
dall'esercizio di attività di impresa e le indennità conseguite,
anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni
consistenti nella perdita dei citati redditi;
- le sopravvenienze attive derivanti dalla rideterminazione,
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 357 del 1994, qualora i beni oggetto dell'investimento
agevolato siano stati ceduti dopo il 15 settembre 1995 ed entro il
secondo periodo d'imposta successivo a quello in cui gli
investimenti sono realizzati; ai fini della determinazione della
citata sopravvenienza attiva si rinvia all'apposito prospetto
contenuto nella quarta pagina del Modello base (vedere in appendice
la voce "Detassazione del reddito d'impresa reinvestito").
In questo rigo vanno altresì compresi gli altri proventi, diversi da
quelli indicati nei precedenti righi, conseguiti nell'esercizio
dell'impresa.
Nel rigo D16 va indicato il totale dei componenti positivi risultante
dalla somma degli importi indicati nei righi da D6 a D15.
Nei righi da D17 a D34 sono elencati i componenti negativi di
reddito.
Si ricorda che i costi sostenuti per l'acquisizione di beni e di
servizi effettuati dai soggetti in regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non costituiscono componenti negativi deducibili
ai fini della determinazione del reddito.
Nel rigo D17 vanno indicate le esistenze iniziali risultanti
all'inizio del periodo di imposta relative a materie prime e
sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti nonchè ai
prodotti in corso di lavorazione e a servizi non di durata
ultrannuale. Nell'apposito spazio l'ente ha facoltà di indicare le
esigenze iniziali relative ai prodotti finiti.
Nel rigo D18 vanno indicate le esigenze iniziali risultanti
all'inizio del periodo d'imposta relative ad opere, forniture e
servizi di durata ultrannuale, evidenziando nell'apposito spazio il
valore delle esistenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma
5.
Nel rigo D19 va indicato il costo di acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci.
Nel rigo D20 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi direttamente afferenti alla produzione dei servizi.
Nel rigo D21 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
- le spese per prestazioni di lavoro rese da lavoratori dipendenti a
tempo pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano
prestato l'attività per l'intero periodo d'imposta o per parte di
esso (soggetti e non all'assicurazione obbligatoria INAIL),
comprensive degli stipendi, salari e altri compensi in denaro o in
natura, delle quote di indennità in quiescenza e previdenza
maturate nel periodo d'imposta, nonchè delle partecipazioni agli
utili, ad eccezione delle somme corrisposte ai lavoratori che hanno
cessato l'attività eventualmente dedotte in base al criterio di
cassa;
- le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i lavoratori
autonomi, i collaboratori coordinati e continuativi, ecc.),
direttamente afferenti all'attività esercitata dal contribuente,
comprensive delle quote di indennità di fine rapporto dei
collaboratori coordinati e continuativi maturate nel periodo di
imposta, ad eccezione delle somme corrisposte ai collaboratori che
hanno cessato l'attività, eventualmente dedotte in base al
criterio di cassa.
Si considerano spese direttamente afferenti all'attività esercitata
ad esempio, quelle sostenute da un'impresa edile per le prestazioni
di un professionista che ha realizzato un progetto di
ristrutturazione. Non possono, invece, essere considerate spese
direttamente afferenti all'attività quelle sostenute, ad esempio,
per la prestazione di un avvocato che ha assistito il contribuente
per un procedimento giudiziario. Non vanno altresì considerate in
questo rigo le spese indicate al rigo D32 quali, ad esempio, quelle
inerenti alla tenuta della contabilità o, più in generale,
all'amministrazione dell'azienda.
Nel rigo D22 vanno indicate le spese per prestazioni di lavoro di-
verse da quelle di cui ai righi precedenti. In particolare, in tale
rigo vanno indicate anche le somme corrisposte ai lavoratori
dipendenti e ai collaboratori coordinati e continuativi che hanno
cessato l'attività, eventualmente dedotte in base al criterio di
cassa.
Ai fini della compilazione dei righi D21 e D22 si precisa che:
- ai sensi dell'art. 62, comma 1-ter, del TUIR, aggiunto dall'art.
33 del D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 22
marzo 1995, n. 85, le spese di vitto e alloggio sostenute per le
trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori
dipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata
e continuativa sono ammesse in deduzione per un ammontare
giornaliero non superiore a lire 350.000; il predetto limite è
elevato a lire 500.000 per le trasferte all'estero. Se il
dipendente o il titolare dei predetti rapporti è stato autorizzato
ad utilizzare un autoveicolo di sua proprietà ovvero noleggiato al
fine di essere utilizzato per una specifica trasferta, la spesa
deducibile è limitata, rispettivamente, al costo di percorrenza o
alle tariffe di noleggio relative ad autoveicoli di potenza non
superiore a 17 cavalli fiscali ovvero 20 se con motore diesel
(vedere "Le novità della disciplina del reddito d'impresa" alla
voce "Rimborsi per trasferte", contenute nelle istruzioni comuni ai
modd. 760/A, 760/C e 760/D);
- le quote maturate per le indennità di quiescenza e previdenza del
personale dipendente, per le indennità di fine rapporto spettanti
per collaborazione coordinata e continuativa e per la cessazione di
rapporti di agenzia, nonchè per quelle spettanti agli sportivi
professionisti, sono deducibili a condizione che risultino indicate
nei registri tenuti ai fini IVA ovvero nell'apposito registro per
coloro che effettuano soltanto operazioni non soggette a
registrazione ai fini di tale imposta.
Nel rigo D23 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione e, nell'apposito spazio, la parte di essi spettante
agli associati che apportano prevalentemente lavoro.
Nel rigo D24 va indicata la perdita netta derivante dalla
negoziazione di azioni, quote di partecipazione in società ed enti
indicate nelle lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87 comprese
quelle non rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e altri
titoli in serie o di massa. Tale perdita netta è determina dalla
differenza tra la somma delle esistenze iniziali e del costo di
acquisto di detti beni e la somma dei corrispettivi derivanti dalle
cessioni degli stessi e delle relative rimanenze finali.
Nel rigo D25 vanno indicati gli interessi passivi, nell'ammontare
corrispondente alla quota proporzionale deducibile ai sensi dell'art.
63, commi 1, 2 e 3.
Si ricorda che tra gli interessi passivi da assumere nella quota
proporzionale sopra evidenziata vanno compresi anche quelli relativi
ai contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente, compensati a norma di legge o di contratto (vedere in
appendice la voce "Deducibilità degli interessi passivi").
Nel rigo D26 vanno indicate le minusvalenze patrimoniali, le
sopravvenienze passive e le perdite di cui all'art. 66.
Nel rigo D27 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli artt. 67 e 68, ad eccezione
di quelle relative ad ammortamenti anticipati ed accelerati, nonchè
le spese per l'acquisto di beni strumentali di costo unitario non
superiore ad 1 milione di lire (vedere in appendice le voci "Beni di
lusso relativi all'impresa" e "Immobili strumentali relativi
all'impresa"). Negli appositi spazi va indicata la quota di
ammortamento relativo al valore dell'avviamento e agli immobili.
Nel rigo D28 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato. Si fa presente che i soggetti che
determinano il reddito ai sensi dell'art. 79 possono fruire
dell'ammortamento anticipato a condizione che l'eccedenza rispetto
alla quota di ammortamento ordinario sia indicata nel registro dei
beni ammortizzabili.
Nel rigo D29 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato ai sensi dell'art. 67, comma 3, primo
periodo.
Nel rigo D30 vanno indicati i canoni di locazione anche finanziaria
relativi a beni mobili strumentali, indicando nell'apposito spazio
l'ammontare degli oneri finanziari.
Nel rigo D31 vanno indicati i canoni di locazione non finanziaria e/o
di noleggio nonchè i canoni di locazione finanziaria diversi da
quelli indicati nel rigo D30.
Nel rigo D32 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilità;
il trasporto di beni connesso all'acquisto o alla vendita; i premi di
assicurazione relativi all'attività; i servizi telefonici, compresi
quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti, lubrificanti e
simili destinati all'autotrazione. Non si deve tenere conto dei costi
considerati al rigo D20.
Al riguardo si precisa che le spese per il trasporto di beni vanno
indicate in questo rigo se non comprese nel costo dei beni quali
oneri accessori; si precisa, altresì, che in riferimento ai premi di
assicurazione non si deve tener conto di quelli riguardanti
assicurazioni obbligatorie.
Nel rigo D33 vanno indicati gli altri componenti negativi deducibili
non indicati nei precedenti righi, tra i quali:
- le imposte deducibili ed i contributi ad associazioni sindacali e
di categoria (vedere in appendice la voce "Imposte indeducibili");
- le spese relative a studi e ricerche, di pubblicità e propaganda,
di rappresentanza e le altre spese relative a più esercizi.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 74 le spese relative a studi e
ricerche, sono deducibili nell'esercizio in cui sono state
sostenute ovvero in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
successivi ma non oltre il quarto. Quelle di pubblicità e propa-
ganda, sostenute a decorrere dal periodo d'imposta per il quale il
termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi scade
successivamente alla data di entrata in vigore della legge 28
dicembre 1995, n. 549, sono deducibili nell'esercizio in cui sono
sostenute o in quote costanti nell'esercizio stesso e nei quattro
successivi. Le spese di rappresentanza, ammesse in deduzione nella
misura di un terzo del loro ammontare, sostenute a partire dal
predetto periodo d'imposta, sono deducibili per quote costanti
nell'esercizio in cui sono sostenute e nei quattro successivi. Le
altre spese relative a più esercizi sono deducibili nel limite
della quota imputabile a ciascun esercizio (vedere "Le novità
della disciplina del reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni
comuni ai modelli 760/A, 760/C e 760/D).
Pertanto, relativamente alle spese sostenute nell'esercizio, nel
presente rigo va indicato:
- l'intero ammontare o la quota costante delle spese relative a studi
e ricerche, pubblicità e propaganda;
- la quota pari a 1/15 delle spese di rappresentanza;
- la quota imputabile all'esercizio delle altre spese relative a più
esercizi.
Nel medesimo rigo va altresì indicata la somma delle quote
imputabili all'esercizio relative alle predette spese sostenute negli
esercizi precedenti che, per quanto concerne le spese di pubblicità
e propaganda e di rappresentanza sono deducibili nella misura
prevista dalla previgente disciplina dello stesso art. 74;
- la deduzione forfetaria delle spese non documentate riconosciuta
agli intermediari e rappresentanti di commercio e agli esercenti le
attività indicate al primo comma dell'art. 1 del DM 13 ottobre
1979. Tale deduzione va calcolata applicando le seguenti
percentuali all'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a
12 milioni di lire; 1 per cento dei ricavi oltre i 12 milioni e
fino a 150 milioni di lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150
milioni e fino a 180 milioni di lire;
- le spese e gli altri componenti negativi, diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità
sociale se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni
da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il
reddito. Se le spese si riferiscono indistintamente ad attività o
beni produttivi di proventi computabili e ad attività o beni
produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito, sono deducibili con le modalità previste dai commi 5 e
5-bis dell'art. 75;
- le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere c-ter) e
c-quater) del comma 2 dell'art. 65, nei limiti ed alle condizioni
ivi indicate;
- le erogazioni liberali di cui all'art. 14-bis del D.L. 24 novembre
1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22;
- le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione - non portate ad incremento del costo dei beni
strumentali nel registro dei beni ammortizzabili ai quali si
riferiscono - deducibili a norma dell'art. 67, comma 7;
- i compensi periodici dovuti contrattualmente a terzi per la
manutenzione di determinati beni, nel caso in cui il soggetto abbia
scelto la deduzione di detti compensi interamente nell'esercizio di
competenza, anzichè secondo le modalità stabilite nella citata
norma (vedere in appendice la voce "Spese di manutenzione e
riparazione").
Nel rigo D34 va indicato, ai fini dell'agevolazione prevista
dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994, il 50 per cento della differenza
tra l'ammontare degli investimenti realizzati nel periodo d'imposta e
la media degli investimenti realizzati nei cinque periodi di
riferimento. Gli investimenti di ciascun periodo vanno assunti al
netto delle cessioni di beni strumentali effettuate nel medesimo
periodo (vedere in appendice la voce "Detassazione del reddito
d'impresa reinvestito"). Ai fini del calcolo della predetta
agevolazione si rinvia all'apposito prospetto.
Si ricorda che i soggetti che hanno compilato il Mod. 760/E1 devono
tener conto anche degli investimenti effettuati nell'esercizio
dell'attività di allevamento.
Nel rigo D35 va indicato il totale dei componenti negativi risultante
dalla somma degli importi indicati nei righi da D17 a D34.
Nel rigo D36 va indicata la differenza tra il totale dei componenti
positivi di rigo D16 ed il totale dei componenti negativi di rigo
D35.
Nel rigo D37 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, escluse quelle previste dalla lettera c-quater e quelle
previste dall'art. 14-bis del DL n. 646 del 1994.
Nel caso in cui l'importo di rigo D36 è positivo:
- nel rigo D37 vanno indicate le erogazioni liberali;
- nel rigo D38 va indicata la differenza tra rigo D36 e rigo D37;
- nel rigo D39 va indicato l'eventuale importo delle perdite
derivanti da partecipazioni in società di persone ed assimilate
esercenti attività d'impresa in contabilità ordinaria (da Mod.
760/H), fino a concorrenza dell'importo di rigo D38.
Se tali perdite d'impresa in contabilità ordinaria sono inferiori
all'importo di rigo D38, occorre procedere alla compensazione, fino
a concorrenza dell'importo di rigo D38, con l'eventuale eccedenza
di perdite di impresa in contabilità ordinaria degli esercizi
precedenti non utilizzate per compensare altri redditi d'impresa
del presente periodo d'imposta.
L'eventuale eccedenza di queste ultime perdite, non utilizzate per
compensare altri redditi di impresa, va indicata nei corrispondenti
righi del prospetto delle perdite di impresa in contabilità
ordinaria non compensate nell'anno, contenuto nel modello 760/B,
secondo le istruzioni ivi riportate;
- nel rigo D40 va indicata la differenza tra l'importo di rigo D38 e
quello di rigo D39.
Nel caso in cui l'importo rigo D36 è negativo, lo stesso va
riportato nel rigo D41. Al riguardo si ricorda che qualora il
contribuente abbia conseguito proventi esenti nel rigo D41 deve
essere indicata la perdita al netto dei proventi esenti dall'imposta,
per la parte del loro ammontare che eccede i componenti negativi non
dedotti per effetto dell'applicazione degli artt. 63 e 75, commi 5 e
5-bis.
- Determinazione del reddito ai fini dell'imposta locale sui redditi
Nel rigo D42 va riportato l'ammontare del reddito d'impresa al lordo
delle erogazioni liberali (o della perdita) evidenziato nel rigo D36.
Nel rigo D43 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, aumentandolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a
quello determinato ai fini IRPEG, riportato nel rigo D42, tra i
quali:
- le perdite derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata, in quanto il reddito relativo non è soggetto all'ILOR;
- le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato, in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali società non sono soggetti all'ILOR;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in aumento il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo D44 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, riducendolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a quello
determinato ai fini IRPEG, riportato nel rigo D42, tra i quali:
- i redditi derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
indicati alle lett. a) e b) del comma 1 dell'art. 87 per i quali
spetta il credito d'imposta, e alle lettere c) e d) dello stesso
articolo che, in base a quanto dispone l'art. 115, comma 2, lett.
a), sono esclusi dall'ILOR;
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli, e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del TUIR, in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi
sono esclusi dall'ILOR (vedere in appendice la voce "Esclusione
dall'ILOR");
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini ILOR.
Occorre tener presente che in caso di ricavi o altri proventi che
concorrono a formare il reddito solo ai fini ILOR o solo ai fini
IPREG, l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e altri
componenti negativi, che si riferiscono indistintamente ad attività
o beni produttivi di proventi computabili e ad attività o beni
produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito ai fini dell'ILOR, va calcolato rideterminando il rapporto di
deducibilità di cui all'art. 63;
A tal fine, i redditi esclusi dall'ILOR ai sensi dell'art. 17, comma
4, del D.Lgs n. 504 del 1992 non vanno considerati nè al numeratore
nè al denominatore del predetto rapporto di deducibilità in
conformità a quanto previsto dall'art. 118, comma 2, come modificato
dall'art. 3, comma 103, lettera f), della legge n. 549 del 1995.
I redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
residenti vanno considerati sia al numeratore che al denominatore del
predetto rapporto di deducibilità, per effetto delle norme contenute
nell'art. 3, comma 104, della legge n. 549 del 1995 che ha esteso a
tali redditi oggettivamente esclusi dall'ILOR ai sensi dell'art. 115,
il criterio previsto per i dividendi e gli interessi di provenienza
estera che, pur concorrendo solo in parte a formare reddito ai fini
IRPEG, sono computati, ai fini del rapporto di deducibilità di cui
all'art. 63, per l'intero ammontare.
Nel rigo D45 va indicato l'ammontare del reddito esente ai fini ILOR.
Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa è stato prodotto
in più comuni, alcuni dei quali beneficiano di agevolazione fiscale
di carattere territoriale, deve essere computata come esente la sola
parte del reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle relative
spese di produzione.
L'ammontare del reddito esente ai fini ILOR deve risultare dal
prospetto delle agevolazioni territoriali e settoriali posto nella
quarta pagina del modello base.
Nel rigo D46 va indicato l'ammontare del reddito di rigo D42,
aumentato dell'importo di rigo D43 e diminuito degli importi dei
righi D44 e D45. Il risultato di tale operazione costituisce il
reddito d'impresa al lordo delle erogazioni liberali.
Nel rigo D47 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, escluse quelle previste dalla lettera c-quater) e quelle
previste dall'art. 14-bis del DL n. 646 del 1994.
Nel rigo D48 va indicato il totale del reddito d'impresa imponibile
ai fini ILOR, risultante dalla differenza tra l'importo di rigo D46 e
l'ammontare delle erogazioni liberali indicato nel rigo D47.
10
MOD. 760/E - REDDITI DEI TERRENI
Questo modello deve essere compilato solo dagli enti non commerciali
residenti in Italia nonchè dalle società semplici, dalle società
di fatto con oggetto non commerciale e dalle società e associazioni
tra artisti e professionisti non residenti (con o senza stabile
organizzazione o base fissa in Italia), dalle società non residenti
di ogni tipo e dagli enti commerciali senza stabile organizzazione in
Italia che:
a) possiedono, a titolo di proprietà, enfiteusi, usufrutto o altro
diritto reale, terreni situati nel territorio dello Stato che sono
o devono essere iscritti nel catasto dei terreni con attribuzione
di rendita;
b) conducono in affitto fondi nei quali esercitano l'attività
agricola (questi ultimi devono compilare il modello limitatamente
alle colonne relative al reddito agrario). L'affittuario deve
dichiarare il reddito a partire dalla data in cui ha effetto il
contratto.
I redditi dominicale e agrario da dichiarare sono quelli risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo, rivalutati,
rispettivamente, del 55 e del 45 per cento per il periodo di imposta
in corso al 31 dicembre 1995 ai sensi dell'art. 31, comma 2, della
legge 23 dicembre 1994, n. 724.
Se la coltura effettivamente praticata corrisponde a quella
risultante dal catasto, detti redditi possono essere rilevati
direttamente dagli atti catastali; qualora, invece, non corrisponda,
i contribuenti devono determinare il reddito dominicale e agrario dei
terreni applicando la tariffa d'estimo media attribuibile alla
qualità di coltura praticata, nonchè le deduzioni fuori tariffa. La
tariffa media è costituita dal rapporto tra la somma delle tariffe
imputate alle diverse classi in cui è suddivisa la qualità di
coltura ed il numero delle classi stesse. Per le qualità di coltura
non censite nello stesso comune o sezione censuaria si applicano le
tariffe medie e le deduzioni fuori tariffa attribuite a terreni con
le stesse qualità di coltura ubicati nel comune o sezione censuaria
più vicina nell'ambito della stessa provincia. Qualora la coltura
praticata non trovi riscontro nel quadro di qualificazione della
provincia si applica la tariffa media della coltura del comune o
sezione censuaria in cui i redditi sono comparabili per ammontare.
La determinazione del reddito dominicale ed agrario, secondo le
modalità sopra ricordate, deve avvenire a partire:
- dal periodo d'imposta successivo a quello in cui si sono verificate
le variazioni di coltura che hanno causato l'aumento del reddito;
- dal periodo d'imposta in cui si sono verificate le variazioni di
coltura che hanno causato la diminuzione del reddito, qualora la
denuncia della variazione all'Ufficio Tecnico Erariale sia stata
presentata entro il termine previsto dalla legge, ovvero, se la
denuncia è presentata dopo il detto termine, dal periodo d'imposta
in cui la stessa è presentata.
Si ricorda che ai sensi degli artt. 27, comma 1, e 31, comma 3, i
contribuenti devono denunciare le variazioni dei redditi dominicali e
agrari al competente Ufficio Tecnico Erariale entro il 31 gennaio
dell'anno successivo a quello in cui le stesse si sono verificate,
indicando la partita catastale e le particelle cui le variazioni si
riferiscono e unendo la dimostrazione grafica del frazionamento, se
le variazioni riguardano porzioni di particelle. In caso di omessa
denuncia, nel termine previsto dall'art. 27, delle situazioni che
danno luogo a variazioni in aumento del reddito dominicale dei
terreni e del reddito agrario, si applica una pena pecuniaria da lire
cinquecentomila a lire cinque milioni. Se il terreno è dato in
affitto per uso agricolo, la denuncia può essere presentata
direttamente dall'affittuario.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
In base agli artt. 25, comma 4-bis, e 31, comma 4, i redditi
dominicale ed agrario delle superfici adibite alle colture prodotte
in serra o alla funghicoltura, in mancanza della corrispondente
qualità nel quadro di qualificazione catastale, sono determinati
mediante l'applicazione della tariffa d'estimo più alta in vigore
nella provincia dove è sito il terreno.
I terreni situati all'estero e quelli dati in affitto per usi non
agricoli devono essere dichiarati nel Mod. 760/L.
I terreni i cui redditi dominicale e agrario concorrono alla
formazione del reddito d'impresa non devono essere indicati nel
presente modello.
Non concorrono alla formazione del reddito di fini IRPEG e non vanno
pertanto dichiarati i terreni che costituiscono pertinenze di
fabbricati urbani e i redditi catastali dei terreni, parchi e
giardini aperti al pubblico o la cui conservazione sia riconosciuta
dal Ministero per i Beni Culturali e Ambientali di pubblico interesse
quando al possessore non è derivato per tutto il periodo d'imposta
alcun reddito dalla loro utilizzazione. Tale circostanza deve essere
denunciata all'ufficio finanziario entro tre mesi dalla data in cui
ha avuto inizio.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa quanto
segue.
Se non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta e se nessun
terreno è stato concesso in affitto in regime legale di
determinazione del canone nel corso del 1994 e/o 1995, è possibile
compilare il modello secondo le modalità di seguito riportate. Gli
importi indicati nelle colonne 2 e 4 del rigo E44 del mod. 760/E
relativo al precedente periodo d'imposta vanno rivalutati
rispettivamente del 55 e del 45 per cento al netto della
rivalutazione del 37 e del 32 per cento effettuata lo scorso anno e
direttamente riportati nelle corrispondenti colonne 4 e 5 del rigo
E44.
Tuttavia, pur in assenza di variazioni, si possono indicare tutti i
dati relativi ai terreni da dichiarare, se questa modalità di
compilazione risulta più agevole.
I dati di ogni singolo terreno si considerano variati se la quota
spettante del reddito è diversa da quella indicata nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta, ad esempio in
conseguenza di variazioni della quota e/o del periodo di possesso
derivanti da acquisti e/o vendite avvenute nel corso del periodo
d'imposta oppure per effetto del sorgere o del venir meno di
agevolazioni (ad esempio, perdite per eventi naturali, mancata
coltivazione). Non si considera variazione la predetta rivalutazione
dei redditi dominicali o agrari.
Se si sono, invece, verificate variazioni rispetto a quanto indicato
nella precedente dichiarazione, oppure vengono dichiarati per la
prima volta redditi di terreni, il modello va compilato secondo le
seguenti modalita': ogni terreno od ogni gruppo di terreni di una
stessa partita catastale va dichiarato utilizzando un singolo rigo
del modello.
Nelle colonne 1 e 2, indicare il reddito dominicale e il reddito
agrario di ciascun terreno o gruppi di terreno, risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo, rivalutati rispettivamente
del 55 e del 45 per cento;
- nelle colonne 4 e 5, indicare le quote spettanti dei suddetti
redditi sulla base del periodo e della percentuale di possesso.
La colonna 3 deve essere utilizzata per segnalare (indicando i
relativi codici) i seguenti casi particolari:
- terreni concessi in affitto in regime legale di determinazione del
canone (codice 1); in tal caso il possessore può dichiarare,
indipendentemente dall'effettiva percezione, l'ammontare
corrispondente al canone annuo di affitto se questo risulta
inferiore all'80 per cento della rendita catastale, indicando nella
colonna 3 il codice 1 e nella colonna 4 l'ammontare del canone
annuo rapportato alla percentuale di possesso. Se non ricorre tale
condizione nella colonna 4 va indicata la quota spettante del
reddito dominicale rivalutato.
- la mancata coltivazione, neppure in parte, per un'intera annata
agraria e per cause non dipendenti dalla tecnica agraria, del fondo
rustico costituito per almeno due terzi da terreni qualificati come
coltivabili a prodotti annuali dà diritto alla riduzione del 30
per cento del reddito dominicale e alla esclusione del reddito
agrario dall'IRPEG. Rientrano in questa ipotesi altresì i casi di
ritiro di seminativi dalla produzione, semprechè i terreni
costituenti il fondo rustico siano rimasti effettivamente incolti
per l'intera annata agraria, senza sostituzione, neppure parziale,
con altra, diversa coltivazione.
In tal caso va indicato nella colonna 3 il codice 2 e nella colonna
4 il 30 per cento del reddito dominicale rapportato alla
percentuale ed al periodo di possesso, mentre nessun importo deve
essere indicato invece, nella colonna 5;
- in caso di perdita, per eventi naturali, di almeno il 30 per cento
del prodotto ordinario del fondo nell'anno, se il possessore
danneggiato ha denunciato all'Ufficio Tecnico Erariale l'evento
dannoso entro tre mesi dalla data in cui si è verificato ovvero,
se la data non sia esattamente determinabile, almeno quindici
giorni prima dell'inizio del raccolto, i redditi dominicale e
agrario relativi a terreni colpiti dall'evento stesso sono esclusi
dall'IRPEG. In tal caso nessun importo deve essere indicato nelle
colonne 4 e 5 e nella colonna 3 va indicato il codice 3.
Al rigo E44 indicare l'importo complessivo dei redditi dominicale ed
agrario dei terreni indicati nei righi da E1 a E43.
Ai soggetti obbligati alla installazione del registratore di cassa
compete un credito d'imposta da indicare nel rigo 30 del modello
760/B pari al 40 per cento del prezzo unitario di acquisto (o del
canone annuo di locazione pagato in ciascun periodo d'imposta) non
eccedente i due milioni.
Le ritenute operate a titolo di acconto sui contributi corrisposti
dall'Unire quale incentivo all'allevamento (risultanti dalla
certificazione del predetto ente) devono essere riportate al rigo 42
del quadro 760/B.
11
MOD. 760/E1 - REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
Questo modello va compilato dagli enti non commerciali residenti e da
quelli non residenti nel territorio dello Stato per la dichiarazione
del reddito derivante da attività di allevamento di animali
eccedente il limite di cui alla lettera b) del comma 2 dell'art. 29,
qualora detto reddito sia determinato ai sensi dell'art. 78.
In base a tale norma il reddito relativo alla parte eccedente
concorre a formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato
attribuendo a ciascun capo un reddito pari al valore medio del
reddito agrario riferibile a ciascun capo allevato entro il limite
medesimo, moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle
diverse incidenze dei costi.
Il valore medio e il coefficiente sopraindicati sono stabiliti ogni
due anni con decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro dell'agricoltura e delle foreste.
In attuazione di tale disposizione è stato emanato il DM 14 febbraio
1995, nel quale sono stabiliti:
- il valore medio del reddito agrario riferibile ad ogni capo
allevato in eccedenza;
- il coefficiente moltiplicatore di cui all'art. 78, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile alla stessa attività
eccedente.
Il computo del numero di animali allevabili nell'ambito
dell'attività agraria e il valore medio di reddito attribuibile ad
ogni capo allevato in eccedenza a tale attività va effettuato sulla
base delle tabelle 1, 2 e 3 allegate al predetto decreto ministeriale
che riguardano, rispettivamente, la suddivisione dei terreni in fasce
di qualità, la potenzialità di ciascuna fascia espressa in termini
di unità foraggere producibili e i valori parametrici riferibili a
ciascuna specie animale, da adottare per la determinazione sia del
numero dei capi allevabili entro il limite dell'art. 29 sia
dell'imponibile da attribuire a ciascun capo eccedente il predetto
limite.
Per esigenze di semplificazione, nel presente modello 760/E 1 è
stato predisposto un prospetto di calcolo desunto dalle predette
tabelle, al fine di rendere omogenei i dati relativi a terreni
appartenenti a diverse fasce di qualità e ad animali di diversa spe-
cie; ciò attraverso un processo di normalizzazione ad unità base di
riferimento.
La disciplina di determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 si
rende applicabile a tutte le imprese di allevamento, ad esclusione di
quelle dei soggetti indicati nelle lettere a) e b) dell'art. 87,
indipendentemente dal regime di contabilità nel quale già si
collocano (ordinaria o semplificata), purchè in possesso dei
seguenti requisiti:
- che l'impresa di allevamento sia gestita dal titolare di reddito
agrario di terreni posseduti a titolo di proprietà, usufrutto o
altro diritto reale o condotti in affitto;
- che l'allevamento sia riferito alle specie animali elencate nella
tabella 3 allegata al D.M. 14 febbraio 1995.
Il reddito delle attività di allevamento, che non rispondono alle
sopra richiamate condizioni, deve essere determinato secondo i
criteri di cui al capo VI del titolo I del Tuir e deve formare
oggetto di dichiarazione negli appositi modelli relativi al reddito
di impresa.
Va infine precisato che il sistema di determinazione del reddito
secondo i criteri forfetari di cui all'art. 78 non è esclusivo, in
quanto l'impresa di allevamento può determinare il reddito relativo
all'attività di allevamento di animali oltre il limite di cui alla
lettera b) del comma 2 dell'art. 29 secondo il regime di
determinazione che le è proprio. Tale facoltà va esercitata in sede
di dichiarazione, determinando il reddito nel quadro 760/A oppure
760/D, senza utilizzare il quadro 760/E 1.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa che le
sezioni I e II contengono gli schemi di normalizzazione desunti dalle
tabelle 2 e 3 allegate al più volte citato DM, il cui utilizzo
consente di ovviare alle difficoltà di calcolo in presenza di
allevamenti esercitati su terreni appartenenti a diverse fasce di
qualità.
Nella sezione I, vanno indicati i redditi agrari riportati
distintamente per fasce di qualità e, attraverso l'applicazione dei
coefficienti di normalizzazione a fianco indicati, si ottiene il
reddito agrario complessivo normalizzato alla VI fascia (totale A).
Nella sezione II, va indicato il numero di capi allevati per ciascuna
specie e, attraverso l'applicazione dei coefficienti di
normalizzazione a fianco indicati, si ottiene il numero dei capi
ridotto all'unità di misura assunto come base, costituito dai
piccioni, quaglie e altri volatili (totale B).
Per determinare il reddito ai sensi dell'art. 78 si deve sviluppare
nella sezione III il seguente calcolo:
a) il reddito agrario normalizzato alla VI fascia (totale A) va
moltiplicato per il valore 372,4 coefficiente che esprime la
qualità di capi della specie presa a base (piccioni, quaglie e
altri volatili) allevabili nella VI fascia entro il limite
dell'art. 29, per 100.000 lire di reddito agrario; tale valore,
rapportato a 100.000, dà il numero di capi allevabili (colonna 2
del rigo E1 27) entro il predetto limite;
b) eseguendo la differenza tra il numero dei capi allevati nella
misura normalizzata (totale B) e quello dei capi allevabili entro
i predetti limiti (colonna 2 del rigo E1 27), si ha il numero dei
capi eccedenti, espresso in unità base di allevamento (colonna 3
del rigo E1 27);
c) il numero dei capi allevati in eccedenza (colonna 3 del rigo E1
27) va moltiplicato per 96,66, che è la risultante del prodotto
tra 33,33, che costituisce il reddito attribuibile a ciascun capo
eccedente nella specie base (tabella 3, colonna d), e 2, che è il
coefficiente moltiplicatore previsto dal D.M. 14 febbraio 1995,
nonchè, per il coefficiente di rivalutazione del reddito agrario
(pari a 1,45).
Se l'ente non commerciale possiede, oltre al reddito derivante
dall'allevamento di animali di cui all'art. 78, anche altro
reddito di impresa in regime di contabilità separata ordinaria,
lo stesso deve comunque compilare il Mod. 760/E 1, il cui
risultato deve essere riportato nel Mod. 760/A, apportando le
conseguenti variazioni in aumento o in diminuzione. Altrimenti il
reddito di allevamento eccedente il limite di cui all'art. 29, va
riportato direttamente nel Mod. 760/B, rigo 21.
Ai fini della determinazione del reddito agevolato, ai sensi
dell'art. 3 del DL n. 357 del 1994, occorre indicare l'importo di
tale reddito nel rigo E1 28.
Nel rigo E1 29 va indicata la sopravvenienza attiva derivante dalla
rideterminazione effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della L.
n. 549 del 1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi
dell'art. 3 del DL n. 357 del 1994 convertito dalla L. n. 489 del
1994, qualora i beni oggetto dell'investimento agevolato, ai sensi
del predetto art. 3 del DL 357, sono stati ceduti entro il secondo
periodo d'imposta successivo a quello in cui gli investimenti sono
stati realizzati.
Se l'ente possiede altro reddito di impresa (in regime di
contabilità sia ordinaria che semplificata), l'importo del reddito
agevolato non va indicato nel rigo E1 28, bensì nel Mod. 760/A, rigo
A88 o nel Mod. 760/C, righi C9 e C17 o nel Mod. 760/D, rigo D34. In
tali quadri dovrà essere indicata altresì la sopravvenienza di cui
all'art. 3, comma 89, della L. n. 549 del 1995.
In ogni caso va compilato l'apposito prospetto contenuto nella quarta
pagina del Mod. 760.
Nel rigo E1 30 deve essere indicato il reddito (o la perdita)
dell'impresa di allevamento, pari alla differenza tra l'importo di
rigo E1 27, colonna 4 e l'importo di rigo E1 28, aumentata
dell'importo di rigo E1 29.
Se nel rigo E1 30, viene riportata una perdita, la stessa può essere
compensata con gli altri redditi d'impresa (indicati nel 760/H e/o
760/D) eventualmente posseduti nel periodo di imposta. In tal caso
nel rigo E1 32 va indicato zero ed il rigo E1 31 non va compilato. In
mancanza di tali redditi di impresa, la perdita deve essere riportata
nel rigo 01 del prospetto delle "Perdite d'impresa in contabilità
ordinaria non compensate nell'anno", contenuto nel modello 760/B.
Se nel rigo E1 30 viene riportato un reddito, nel rigo E1 31 va
indicato l'importo delle perdite derivanti da attività di impresa in
contabilità ordinaria, da mod. 760/H, fino a concorrenza di tale
reddito. Qualora dette perdite siano inferiori all'importo indicato
nel rigo E1 30, si compensa quest'ultimo importo con l'eventuale
eccedenza di perdite d'impresa in contabilità ordinaria degli
esercizi precedenti, non utilizzate per compensare altri redditi
d'impresa del periodo d'imposta (indicate nel prospetto delle perdite
di impresa in contabilità ordinaria non compensate nell'anno
contenuto nel mod. 760/B del periodo d'imposta precedente).
L'eccedenza di queste ultime perdite, non utilizzate per compensa
altri redditi d'impresa, va indicata nei corrispondenti campi del
prospetto delle perdite di impresa in contabilità ordinaria non com-
pensate nell'anno, contenuto nel modello 760/B.
L'importo di rigo E1 32, risultante dalla differenza tra rigo E1 30,
e rigo E1 31, va riportato nel rigo 21 del Mod. 760/B.
I soggetti che non compilano il Mod. 760/A, determinano il reddito di
allevamento ai fini ILOR, riportando nel rigo E1 33 il reddito che
risulta dalla Sezione III, rigo E1 30 (secondo quanto sopra
precisato), dal quale di deduce il reddito esente ai fini ILOR,
indicato nel rigo E1 34, per il quale deve essere compilato il
prospetto delle agevolazioni territoriali e settoriali, posto nella
quarta pagina del modello base. Il reddito di rigo E1 35 va riportato
al rigo 04 del Mod. 760/B.
12
MOD. 760/F - REDDITI DEI FABBRICATI
Questo modello deve essere compilato soltanto dagli enti non
commerciali residenti in Italia nonchè dalle società semplici,
dalle società di fatto con oggetto non commerciale e dalle società
e associazioni tra artisti e professionisti non residenti (con o
senza stabile organizzazione o base fissa in Italia), dalle società
non residenti di ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti
senza stabile organizzazione in Italia che possiedono a titolo di
proprietà, usufrutto o altro diritto reale, fabbricati situati nel
territorio dello stato che sono o devono essere iscritti, con
attribuzione di rendita, nel catasto edilizio urbano.
In presenza di redditi di natura fondiaria derivanti dai lastrici
solari e dalle aree urbane nonchè dai fabbricati situati all'estero
deve essere compilato il Mod. 760/L.
I locali per la portineria, per l'alloggio del portiere e per altri
servizi in comune, oggetto di proprietà condominiale, cui è
attribuita o attribuibile una autonoma rendita catastale devono
essere dichiarati solo se la quota di reddito di propria spettanza
per ciascuna unità immobiliare è di importo superiore a lire
50.000. L'esclusione non si applica per gli immobili concessi in
locazione e per i negozi.
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto
dichiarati:
- le costruzioni rurali, comprese quelle ad uso non abitativo,
appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni cui
servono, effettivamente adibite agli usi agricoli. Le unità
immobiliari che sulla base della vigente normativa non hanno i
requisiti per essere considerate rurali devono essere dichiarate
utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta.
Sono comunque considerate produttive di reddito dei fabbricati le
unità immobiliari ascrivibili alle categorie A/1 e A/8, nonchè
quelle aventi caratteristiche di lusso; (vedere in appendice la
voce "Costruzioni rurali");
- le unità immobiliari, anche ad uso diverso da quello di
abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni
o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o
ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di validità
del provvedimento, durante il quale l'unità immobiliare non deve
essere comunque utilizzata;
- gli immobili completamente adibiti a sedi aperte al pubblico di
musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche, quando al
possessore non deriva alcun reddito dall'utilizzazione
dell'immobile per l'intero anno. Questa circostanza deve essere
denunciata all'ufficio finanziario entro tre mesi dalla data in cui
ha avuto inizio.
Si ricorda che gli immobili relativi alle imprese commerciali e
quelli che costituiscono beni strumentali per l'esercizio di arti e
professioni non vanno dichiarati in questo modello. Per maggiori
informazioni consultare in appendice la voce "Immobili strumentali
relativi alle imprese".
In ordine alla compilazione del presente modello, si precisa che, se
non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione relativa al precedente periodo d'imposta, è possibile
riportare direttamente nella colonna 7 del rigo F44 l'importo
indicato nel rigo 23 del mod. 760/B/95.
Tuttavia, pur in assenza di variazioni si possono indicare anche i
dati non variati se questa modalità di compilazione risulta più
agevole.
I dati dei fabbricati si considerano variati se il reddito imponibile
da esporre nella colonna 7 è diverso da quello indicato nel rigo 23
del 760/B/95, ad esempio in conseguenza di variazioni della quota o
del periodo di possesso conseguenti ad acquisti e vendite avvenute
nel corso del periodo d'imposta oppure per effetto del sorgere o
venir meno di agevolazioni (ad esempio immobili in ristrutturazione).
Se invece si sono verificate variazioni, anche in relazione ad uno
solo dei fabbricati da dichiarare oppure se vengono dichiarati per la
prima volta redditi da fabbricati, compilare il modello secondo le
modalità di seguito riportate, tenendo presente che per le unità
immobiliari che non hanno subito variazioni è sufficiente compilare
solo la colonna 7 relativa al reddito imponibile.
Nella colonna 1 va indicata la rendita catastale. Per i fabbricati
non censiti o con rendita non più adeguata va indicata la rendita
catastale presunta.
Per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico, ai
sensi dell'art. 3 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, la rendita da
indicare deve essere determinata mediante l'applicazione della minore
tra le tariffe di estimo previste per le abitazioni della zona
censuaria nella quale il fabbricato è collocato. Qualora gli
immobili in questione vengano concessi in locazione dovranno essere
applicate tutte le regole relative alla tassazione sulla base del
reddito effettivo, compreso il confronto tra la rendita ed il canone
di locazione. In caso di immobili inagibili vedere in appendice la
voce "Immobili inagibili".
Nella colonna 2 va indicato il periodo di possesso espresso in giorni
(365, se per tutto l'anno). Il reddito dei fabbricati di nuova
costruzione va dichiarato a partire dalla data in cui il fabbricato
è divenuto atto all'uso cui è destinato o è stato comunque
utilizzato dal possessore.
Nella colonna 3 va indicata la quota di possesso espressa in
percentuale (100 per l'intero). Se la percentuale di possesso è
variata nel corso dell'anno va indicata la percentuale media di
possesso.
La colonna 4 va compilata se il fabbricato è dato in locazione,
indicando l'85 per cento del canone di locazione. Per i fabbricati
siti nella città di Venezia centro e nelle isole della Giudecca, di
Murano e di Burano va indicato il 75 per cento del canone.
L'ammontare del canone è quello risultante dal contratto di
locazione (compresa la maggiorazione spettante in caso di
sublocazione ed escluse le spese di condominio, luce, acqua, gas,
portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se sono comprese nel
canone) e va considerato indipendentemente dalla effettiva
percezione.
In caso di comproprietà il canone va indicato per intero
indipendentemente dalla quota di possesso. Nel caso in cui il
fabbricato è stato posseduto per una parte dell'anno va indicato il
canone relativo al periodo di possesso.
Se il contratto di affitto si riferisce, oltre che alla abitazione,
anche alle sue pertinenze (box, cantina, ecc.) iscritte in catasto
con autonoma rendita, va indicata per ciascuna unità immobiliare la
quota del canone ad essa relativa, determinata ripartendo il canone
stesso in misura proporzionale alla rendita catastale di ciascuna
unità immobiliare.
Nella colonna 5 vanno evidenziati, riportando i codici sottoelencati,
i seguenti casi:
1 - unità immobiliare adibita ad abitazione principale (solo per le
cooperative a proprietà indivisa);
2 - unità immobiliare tenuta a disposizione per la quale si applica
l'aumento di un terzo (vedere in appendice la voce "Unità
immobiliari tenute a disposizione");
3 - unità immobiliare locata in assenza di regime legale di
determinazione del canone;
4 - unità immobiliare locata in regime legale di determinazione del
canone;
9 - unità immobiliare che non rientra nei casi precedenti.
Nella colonna 6 vanno evidenziati, riportando i codici sottoelencati,
i seguenti casi particolari:
1 - unità immobiliare distrutte o inagibili a seguito di eventi
sismici, ed esclusi per legge da imposizione (a condizione che sia
stato rilasciato un certificato del Comune attestante la distruzione
ovvero l'inagibilità del fabbricato);
2 - unità immobiliare per i quali sono state sostenute spese per il
contenimento dei consumi energetici per le quali si richiede la
deduzione dal reddito complessivo (vedere in appendice la voce
"Deduzione per il piano energetico nazionale").
3 - unità immobiliare inagibile per la quale è stata richiesta la
revisione della rendita.
Nella colonna 7 va indicata la quota di reddito imponibile in
relazione al periodo e alla percentuale di possesso del dichiarante
calcolata sulla base delle seguenti precisazioni.
Se la società o l'ente è proprietario al 100 per cento per tutto il
periodo di imposta nella colonna 7 va indicato:
- l'importo di colonna 1, se il fabbricato non è affittato o non è
tenuto a disposizione (codici 1 e 9 nel campo "Utilizzo" di colonna
5);
- l'importo di colonna 1 maggiorato di un terzo se il fabbricato è
tenuto a disposizione (codice 2 nel campo "Utilizzo" di colonna 5);
- il maggiore tra l'importo di colonna 1 e quello del canone di
locazione di colonna 4, se il fabbricato è affittato (codice 3 nel
campo "Utilizzo" di colonna 5);
- il canone di locazione di colonna 4, se il fabbricato è affittato
in regime legale di determinazione del canone (codice 4 nel campo
"Utilizzo" di colonna 5).
Se la società o l'ente non è proprietario al 100 per cento o non ha
posseduto il fabbricato per tutto il periodo d'imposta nella colonna
7 va indicato il reddito relativo al periodo e alla percentuale di
possesso; in particolare:
- se il reddito del fabbricato è determinato in base alla rendita,
quest'ultima, eventualmente maggiorata di un terzo, va rapportata
al periodo e alla percentuale di possesso;
- se il reddito del fabbricato è determinato in base al canone di
locazione quest'ultimo va rapportato alla percentuale di possesso.
Nel rigo F44 va riportato il totale dei redditi dei fabbricati
indicati nei righi da F1 a F43.
Dall'imposta sul reddito delle persone giuridiche dovuto dalle coop-
erative edilizie a proprietà indivisa si detraggono lire 270 mila,
per ognuna delle unità immobiliari adibite ad abitazione principale
dei soci assegnatari, rapportate al periodo durante il quale sussiste
la detta destinazione; la detrazione compete fino alla concorrenza
dell'imposta relativa al reddito dell'unità immobiliare che concorre
alla formazione del reddito complessivo.
Tale importo va indicato nel rigo 23 del Mod. 760/M.
13
MOD. 760/G - REDDITI DI CAPITALE
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti in Italia nonchè dalle società semplici, dalle società
di fatto con oggetto non commerciale e dalle società e associazioni
tra artisti e professionisti non residenti (con o senza stabile
organizzazione o base fissa in Italia), dalle società non residenti
di ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti senza stabile
organizzazione in Italia, relativamente ai redditi di capitale
percepiti nel periodo di imposta, senza aver riguardo al momento in
cui sono maturati o a quello in cui è sorto il diritto a percepirli.
Per la compilazione del modello e la determinazione del reddito si
forniscono i seguenti chiarimenti.
Non devono essere dichiarati i redditi esenti e quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva.
Non costituiscono redditi di capitale gli utili, gli interessi, le
rendite e gli altri proventi conseguiti nell'esercizio di imprese
commerciali, che non devono essere indicati in questo modello in
quanto concorrono alla formazione del reddito d'impresa.
I redditi prodotti all'estero, distinti secondo le specifiche del
modello devono essere elencati, per Stato di provenienza, in
un'apposita distinta da allegare al modello stesso, nella quale
devono altresì essere indicate le imposte estere pagate in ciascuno
Stato in via definitiva nel periodo di imposta e il credito d'imposta
di cui all'art. 15, che va indicato nel rigo 40 del Mod. 760/B.
Nei righi da G1 a G4 devono essere indicati gli utili, anche in
natura, compresi gli acconti, distribuiti dalle società di capitale
e dagli enti - commerciali e non commerciali - aventi in Italia la
sede legale o amministrativa o l'oggetto principale dell'attività,
nonchè quelli distribuiti da società non residenti di ogni tipo, in
dipendenza della partecipazione al capitale di detti soggetti.
Devono essere, altresì, inclusi i proventi derivanti da organismi
d'investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero non
conformi alle direttive comunitarie e le somme che, in forza di
alcune convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni,
vengono corrisposte, in relazione ai dividendi percepiti, a titolo di
credito d'imposta (come previsto dalle convenzioni stipulate con la
Francia ed il Regno Unito) ovvero di maggiorazione di conguaglio
(come previsto dalle convenzioni stipulate con la Germania e la
Francia).
Costituiscono altresì utili le somme o il valore normale dei beni
ricevuti dai soci in caso di recesso, di riduzione del capitale o di
liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per la parte che
eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione delle
azioni o quote annullate, diminuito delle somme o del valore normale
dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle riserve e altri
fondi di cui al comma 1 dell'art. 44 del TUIR (riserve o altri fondi
costituiti con sovrapprezzi di emissione, con interessi di conguaglio
versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote o con versamenti
dei soci a fondo perduto o in conto capitale) anche se tali riserve
sono state imputate a capitale.
Ai fini della compilazione dei righi da G1 a G4 vedere in appendice
la voce "crediti di imposta".
Nel rigo G1 vanno indicati, in colonna 1, gli utili relativamente ai
quali compete il credito di imposta sui dividendi nella misura di
9/16. Pertanto nella colonna 1 vanno indicati gli utili, al lordo
delle ritenute d'acconto subite; nella colonna 2, l'ammontare del
credito d'imposta e nella colonna 3, l'importo delle ritenute.
Nel rigo G2 vanno indicati in colonna 1, gli utili relativamente ai
quali compete il credito d'imposta nella misura del 25 per cento.
Pertanto, nella colonna 1 vanno indicati gli utili, al lordo delle
ritenute d'acconto subite; nella colonna 2, l'ammontare del credito
d'imposta e nella colonna 3, l'importo delle ritenute.
Nel rigo G3 vanno indicati gli utili relativamente ai quali non com-
pete il credito d'imposta sui dividendi.
Pertanto, in colonna 1 vanno indicati gli utili, al lordo delle
ritenute subite; nella colonna 3 l'ammontare delle ritenute.
Nel rigo G4, in colonna 1 va indicata la parte degli utili conseguiti
in caso di recesso, di riduzione del capitale esuberante o di
liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per i quali non
spetta il credito d'imposta; in colonna 3 vanno indicate le ritenute.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 44, comma 3, il credito di imposta
sui dividendi distribuiti dalle società o dagli enti di cui alle
lett. a) e b) del comma 1 dell'art. 87 spetta limitatamente alla
parte degli utili, da indicare nel rigo G1, proporzionalmente
corrispondente alle riserve diverse da quelle di cui all'art. 44,
comma 1, anche se imputate a capitale.
Nel rigo G5, vanno indicati, in colonna 1, gli interessi, e gli altri
proventi derivanti da mutui, depositi e conti correnti, compresa la
differenza tra la somma percepita alla scadenza e quella data a mutuo
o in deposito ovvero in conto corrente indipendentemente dal tipo o
dalla forma del contratto, esclusi quelli esenti o soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva; in
colonna 3, va indicato l'importo delle ritenute.
Per i capitali dati a mutuo, gli interessi, salvo prova contraria, si
presumono percepiti alle scadenze e nella misura pattuite per
iscritto. Se le scadenze non sono stabilite per iscritto gli
interessi si presumono percepiti nell'ammontare maturato nel periodo
di imposta. Se la misura non è determinata per iscritto gli
interessi si computano al saggio legale.
Nel rigo G6, colonna 1, vanno indicati gli interessi e gli altri
proventi delle obbligazioni e titoli similari e degli altri titoli
diversi dalle azioni e titoli similari, compresa la differenza tra la
somma percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e
il prezzo di emissione, percepiti nel periodo d'imposta, per la parte
relativa al periodo di possesso, compresi quelli riconosciuti
all'ente nel corrispettivo di vendita sia in modo esplicito che
implicito. L'importo delle ritenute, da indicare nella colonna 3,
afferente gli interessi e gli altri proventi delle obbligazioni e
titoli similari, diversi da quelli emessi da soggetti non residenti,
è calcolato in proporzione all'ammontare degli interessi e altri
proventi che concorrono a formare il reddito.
Nel rigo G7, vanno indicati i proventi derivanti dalle cessioni a
termine di obbligazioni e titoli similari di cui alla lett. b-bis)
del comma 1 dell'art. 41.
Essi sono costituiti dalla differenza tra il corrispettivo globale
della cessione e quello dell'acquisto, se l'acquisto è contestuale
alla stipula del contratto a termine, e, negli altri casi, dalla
differenza tra il corrispettivo globale della cessione e il valore di
mercato del titolo alla data della stipula del contratto a termine.
Per le obbligazioni da chiunque emesse all'estero si adotta il cambio
del giorno della stipula del contratto a termine. Il valore di
mercato deve essere documentato a cura del venditore; in mancanza, i
proventi sono determinati in misura pari al 25 per cento su base
annua applicato al corrispettivo globale della cessione. Da detto
corrispettivo si deducono i redditi maturati nel periodo di valenza
del contratto soggetti alla ritenuta alla fonte ai sensi del comma
primo dell'art. 26 del DPR n. 600 del 1973, ivi inclusa la parte di
differenza tra il valore di rimborso dei titoli e il loro prezzo di
emissione, relativa a tale periodo.
Questi ultimi redditi e le ritenute ad essi corrispondenti vanno
indicati nel precedente rigo G6.
Nel rigo G8 vanno indicate le rendite perpetue, cioè le prestazioni
periodiche (di una somma di denaro o di una certa quantità di altre
cose fungibili) dovute in perpetuo a titolo di corrispettivo per il
trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale, ovvero
imposte quali oneri al donatario (art. 1861 codice civile); sono
equiparate alle rendite perpetue tutte le altre prestazioni annue
perpetue, a qualsiasi titolo dovute, anche se disposte per testamento
(art. 1869 codice civile).
Nel rigo G9 vanno indicati i compensi percepiti per la prestazione di
garanzie personali (fidejussioni) o reali (ipoteche, pegni) assunte a
favore di terzi.
Nel rigo G10 vanno indicati gli utili, compresa la differenza tra la
somma percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e
la somma o il valore normale dei beni apportati, derivanti da
contratti di associazione in partecipazione, ad esclusione di quelli
in cui l'apporto dell'associato sia costituito esclusivamente da
prestazione di lavoro. Trattandosi di redditi di capitale,
l'associato non può dedurre dal reddito complessivo l'eventuale
quota di partecipazione alle perdite dell'impresa associante. Nello
stesso rigo G10 vanno altresì indicati gli utili derivanti dai
contratti di cui al primo comma dell'art. 2554 del codice civile e
cioè gli utili derivanti sia da rapporti di cointeressenza agli
utili di un'impresa senza partecipazione alle perdite, sia dai
contratti con i quali un contraente attribuisce la partecipazione
agli utili ed alle perdite della sua impresa, senza il corrispettivo
di un determinato apporto, compresa la differenza tra la somma
percepita o il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e la
somma o il valore normale dei beni apportati. Attesa la natura di
reddito di capitale sancita per gli altri rapporti di partecipazione
agli utili ed alle perdite testè considerati, l'eventuale quota di
partecipazione alle perdite dell'impresa non può essere dedotta dal
reddito del partecipante. Le ritenute subite vanno indicate a colonna
3.
Nel rigo G11, vanno indicati gli utili corrisposti ai mandanti e
fiducianti ed ai loro aventi causa dalle società o dagli enti che
hanno per oggetto la gestione, nell'interesse collettivo di una
pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme di
denaro e beni affidati da terzi o provenienti dai relativi
investimenti, compresa la differenza tra l'ammontare ricevuto alla
scadenza e quello affidato in gestione.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nel rigo G12, vanno dichiarati gli altri interessi diversi da quelli
sopra esaminati, esclusi quelli aventi natura compensativa.
In questo rigo non vanno indicati gli interessi moratori e gli
interessi per dilazione di pagamento, se e in quanto costituiscono
redditi della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti si
cui tali interessi sono maturati. Tali redditi, pertanto, devono
essere dichiarati nei singoli modelli nei quali vanno indicati i
proventi di cui gli interessi costituiscono un accessorio. Per
contro, nel caso in cui tali proventi per qualunque causa non sono
imponibili, gli stessi vanno dichiarati in questo modello quali
redditi di capitale.
In questo rigo va altresì dichiarato ogni altro provento in misura
definita derivante dall'impiego di capitali, ivi inclusi i redditi
conseguiti in dipendenza di operazioni di finanziamento in valori
mobiliari, semprechè si tratti di titoli relativamente ai quali è
prevista la ritenuta alla fonte a titolo di acconto, nonchè i
redditi conseguiti in dipendenza di operazioni di riporto nei casi in
cui la somma ricevuta al termine del contratto sia superiore a quella
inizialmente impiegata. Per operazioni di finanziamento in valori
mobiliari si intende il contratto di mutuo di valori mobiliari
garantito nonchè ogni altro contratto che persegue le medesime
finalità economiche, compreso quello di riporto, nonchè le
operazioni "pronti contro termine" aventi ad oggetto valori mobiliari
diversi dalle obbligazioni e titoli similari. Trattasi di operazioni
nelle quali il corrispettivo a fronte della ottenuta disponibilità
dei titoli, assume esclusivamente funzione di garanzia
dell'operazione e rimane, pertanto, indisponibile per il soggetto
datore dei titoli.
Nel rigo G13, vanno dichiarati i proventi conseguiti in sostituzione
dei redditi di capitale già considerati nelle precedenti voci, anche
per effetto della cessione dei relativi crediti, e le indennità
conseguite, anche in forma assicurativa a titolo di risarcimento di
danni consistenti nella perdita dei redditi stessi.
Nel rigo G14, vanno indicati i redditi di capitale di fonte estera,
di cui ai righi P1 e P2 del Mod. 760/P, al lordo delle ritenute
eventualmente subite all'estero, per i quali il contribuente abbia
optato per la tassazione ordinaria, barrando l'apposita casella posta
nei righi stessi.
Nel rigo G15 vanno indicati i totali delle colonne 1, 2 e 3 dei righi
da G1 a G14. L'importo di colonna 1 va riportato nel rigo 24 del Mod.
760/B, quello di colonna 2 nel rigo 30 e quello di colonna 3 nel rigo
42 dello stesso Mod. 760/B.
Il successivo riquadro è destinato alla determinazione
dell'imponibile ai fini dell'ILOR.
Tale imposta di applica esclusivamente sui redditi prodotti in
Italia. Sono tuttavia esclusi i redditi derivanti da partecipazioni
in società ed enti soggetti all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche anche se residenti in Italia.
La determinazione dei redditi di capitale assoggettabili ad ILOR si
effettua deducendo dall'ammontare complessivo dei redditi, così come
riportato nel rigo G16, gli utili di cui ai righi da G1 a G3 nonchè
i redditi prodotti all'estero indicati nel rigo G18 (e cioè i
redditi di capitale corrisposti da soggetti residenti all'estero
tranne quelli corrisposti da loro stabili organizzazioni in Italia).
L'importo di rigo G19 deve essere riportato nel rigo 05 del Mod.
760/B.
14
MOD. 760/H - REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti e dalle società ed enti di ogni tipo, con o senza
personalità giuridica, non residenti nel territorio dello Stato e
senza stabile organizzazione in Italia, per dichiarare il reddito (o
la perdita) derivante dalla partecipazione in società semplici, in
nome collettivo e in accomandita semplice (od equiparate) residenti
in Italia.
Le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al
valore del conferimento dei soci, se non risultano determinate
diversamente dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata
di data anteriore all'inizio del periodo di imposta; se il valore dei
conferimenti non risulta determinato, le quote si presumono uguali.
Questo modello deve essere compilato dai soggetti che partecipano ad
un Gruppo europeo di interesse economico (GEIE) residente nel
territorio dello Stato o non residente avente nel territorio dello
Stato una stabile organizzazione.
I redditi (o le perdite) delle anzidette società personali e dei
GEIE sono accertati unitariamente nei confronti di tali soggetti, i
quali devono dichiararli nell'apposito Mod. 750, ma sono assoggettati
all'imposta personale sul reddito nei confronti dei singoli soci
proporzionalmente alle rispettive quote di partecipazione agli utili,
anche se detti redditi non sono stati in tutto o in parte
distribuiti.
Ciascuno dei soci, se soggetto all'imposta sul reddito delle persone
giuridiche, deve dichiarare nel Mod. 760/H la quota del reddito (o
della perdita) della società o del GEIE, risultante dalla
dichiarazione di questi soggetti, che gli è proporzionalmente
imputabile. Nel caso in cui la partecipazione alla società sia stata
assunta nell'esercizio di impresa, la quota di reddito (o perdita)
deve risultare nel Mod. 760/A o Mod. 760/C o Mod. 760/D, come
componente del reddito d'impresa.
Nel primo riquadro vanno riportati i dati relativi alla società o al
GEIE cui l'ente o società dichiarante partecipa, indicando il codice
fiscale, la ragione sociale, il codice attività, il comune, la
provincia, l'indirizzo e il codice di avviamento postale.
Nel secondo riquadro va indicato, per ciascuna societa':
- nella colonna 8, il reddito totale della società partecipata, e/o
del GEIE, preceduto dal segno "-" in caso di perdita;
- nella colonna 9, il codice 1 o 2 o 3, riferito al tipo di
partecipazione, come di seguito indicato:
1 partecipazione in società di persone ed assimilate esercenti
attività d'impresa in contabilità ordinaria e/o in GEIE;
2 partecipazione in società semplici;
3 altre partecipazioni.
- nella colonna 10, l'ammontare della quota di reddito (o di perdita)
della società partecipata imputabile all'ente o società
dichiarante;
- nella colonna 11, la quota del credito d'imposta calcolata
sull'ammontare dei dividendi;
- nella colonna 12, l'ammontare della quota delle ritenute di acconto
subite dalla società partecipata imputabile all'ente o società
dichiarante e detraibile dall'imposta dovuta.
La colonna 13 è riservata ai membri partecipanti a GEIE per
dichiarare la quota di reddito ad essi imputabili ai fini ILOR.
Nel rigo H9 va indicato:
- a colonna 11, il totale delle quote del credito d'imposta sui
dividenti, da indicare, unitamente agli altri crediti d'imposta,
nel rigo 30 e nel rigo 39 del Mod. 760/B;
- a colonna 12, il totale delle quote delle ritenute di acconto, da
indicare, unitamente alle altre ritenute di acconto, nel rigo 42
del Mod. 760/B;
- a colonna 13, il totale delle quote di reddito di partecipazione in
GEIE attribuite ai fini ILOR, da indicare nel rigo 06 del mod.
760/B.
Nel rigo H10 va indicato l'importo complessivo delle quote di reddito
derivanti dalle partecipazioni in società di persone e assimilate
esercenti attività d'impresa, siano essere in regime di contabilità
semplificata che ordinaria, o in GEIE, al netto delle perdite
derivanti da partecipazione in società dello stesso tipo in
contabilità ordinaria.
Se tale importo è di segno negativo lo stesso, se non utilizzato per
compensare altri redditi d'impresa, va riportato nel campo 01 del
prospetto delle "Perdite di impresa in contabilità ordinaria non
compensate nell'anno", contenuto nel modello 760/B. In tal caso nel
rigo H10 va indicato "zero" e il rigo H11 non va compilato.
Se invece tale importo è di segno positivo lo stesso va indicato nel
rigo H10, mentre nel rigo H11 va indicato l'importo delle perdite
d'impresa derivante dall'esercizio di imprese commerciali in
contabilità ordinaria (da quadro 760/A) o delle perdite d'impresa
derivanti dall'esercizio di attività d'allevamento con
determinazione forfetaria ai sensi dell'art. 78 (da quadro 760/E1),
fino a concorrenza dell'importo di rigo H10.
Se tali perdite d'impresa in contabilità ordinaria sono inferiori
all'importo di rigo H10 occorre procedere alla compensazione, fino a
concorrenza dell'importo di rigo H10, con l'eventuale eccedenza di
perdite d'impresa in contabilità ordinaria degli esercizi precedenti
non utilizzate per compensare altri redditi d'impresa del periodo
d'imposta.
L'eventuale eccedenza di quest'ultime perdite, non utilizzate per
compensare altri redditi d'impresa, va indicata nei corrispondenti
campi del prospetto delle "Perdite di impresa in contabilità
ordinaria non compensate nell'anno", contenuto nel modello 760/B.
Nel rigo H12 va indicato il reddito (o la perdita) derivante dalla
partecipazione in società semplice al netto delle perdite derivanti
dalla partecipazione in società di perdone e assimilate esercenti
imprese commerciali in contabilità semplificata.
Nel rigo H13 va indicata la somma algebrica tra rigo H12 ed il
risultato della differenza dell'importo di rigo H10 e rigo H11.
Tale somma va riportata, nel rigo 25 del quadro 760/B.
Nel rigo H14 va indicato l'ammontare del credito d'imposta compreso
nel totale del rigo H9, colonna 11, riferibile agli utili derivanti
da dividendi distribuiti da società non residenti di cui all'art.
96-bis.
15
MOD. 760/I - REDDITI DERIVANTI DALL'ESERCIZIO DI ARTI E PROFESSIONI
Questo modello va utilizzato dalle società o associazioni fra
artisti e professionisti non residenti, le quali svolgono la loro
attività in Italia mediante una base fissa (studio, gabinetto
medico, laboratorio, ecc.); se l'attività è esercitata in Italia
senza base fissa i relativi redditi debbono essere dichiarati nel
Mod. 760/L.
I righi 11, 12 e 13 vanno compilati se i dati sono variati rispetto a
quelli evidenziati nella precedente dichiarazione. Se nel periodo
d'imposta precedente non è stata presentata la dichiarazione, tali
righi vanno integralmente compilati. In ogni caso è possibile
compilare i predetti righi anche in assenza di variazioni se questa
modalità risulta più agevolata.
Nei righi 11 va indicato
- nel campo 1 la descrizione dell'attività esercitata secondo la
classificazione delle attività economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992, consultabile presso gli uffici
finanziari;
- nel campo 2 il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla sopracitata classificazione delle attività
economiche.
Nel rigo 12, nei campi 1, 2, 3 e 4 va indicato il luogo di esercizio
dell'attività stessa con l'indirizzo completo della "base fissa"
(studio artistico o professionale, laboratorio, ecc.) in Italia. Se
l'attività è svolta in più luoghi deve essere indicato quello in
cui sono stati conseguiti i maggiori compensi.
Nel rigo 13 deve essere indicato il luogo dove sono conservate le
scritture contabili. Se le scritture contabili sono conservate presso
terzi, occorre indicarne le generalità (o la denominazione) e
l'indirizzo di quest'ultimi.
Nel rigo 14 indicare:
- nel campo 1, va barrata la casella se trattasi di nuove iniziative
produttive intraprese da meno di cinque periodi d'imposta. La
casella non va barrata se le attività intraprese erano
preesistenti o in caso di subentro nelle stesse;
- nel campo 2, il numero dei giorni in cui si è esercitata
l'attività, se la stessa è iniziata o cessata nell'anno;
- nel campo 3, l'ammontare complessivo del valore dei beni
strumentali. Ai fini della determinazione di tale voce va
considerato:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione, dei beni ammortizzabili ai sensi dell'art. 50,
commi 2, 3 e 3-bis, del testo unico delle imposte sui redditi,
al lordo degli ammortamenti;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni
acquisiti in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A
tal fine non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche
successivamente all'esercizio dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale, al momento della immissione nell'attività,
dei beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratto
di locazione non finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali: non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non è superiore ad un milione di lire.
Il valore dei beni posseduti per una parte dell'anno va ragguagliato
ai giorni di possesso rispetto all'anno.
Nel rigo 15 va indicato l'ammontare lordo complessivo dei compensi,
in denaro e in natura, anche sotto forma di partecipazione agli
utili, al netto dell'IVA, derivanti dall'attività professionale o
artistica, percepiti nell'anno, nonchè i compensi lordi derivanti da
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa che comportano
lo svolgimento di attività rientranti nell'oggetto proprio della
professione (compensi percepiti da dottori commercialisti o
ragionieri per ufficio di sindaco o revisore ricoperti in società o
enti). I citati compensi devono essere dichiarati al netto dei
contributi previdenziali o assistenziali posti dalla legge a carico
del soggetto che li corrisponde.
Nel rigo 16 va indicato l'ammontare lordo complessivo degli altri
proventi, ed, in particolare:
- degli interessi moratori e degli interessi per dilazione di
pagamento percepiti nell'anno;
- dei proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti
dall'esercizio di arti e professioni e delle indennità conseguite,
anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni
consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei
danni dipendenti da invalidità permanenti o da morte (salvo che
trattasi di indennità relative a redditi prodotti in più anni,
per le quali è previsto la tassazione separata).
Nel rigo 17 vanno indicati i compensi non annotati nelle scritture
contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle seguenti
disposizioni:
- Ravvedimento operoso ai fini penali (Art. 1, comma 4, del DL 10
luglio 1982 n. 429, convertito dalla L. 7 agosto 1982, n. 516)
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione dei compensi nelle scritture contavili
obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi, a condizione che le
annotazioni siano state effettuate in taluna delle scritture
contabili, ovvero che i dati delle operazioni risultino da documenti
la cui emissione e conservazione è obbligatoria a norma di legge e
che i compensi non annotati risultino altresì compresi nella
dichiarazione dei redditi (utilizzando il presente rigo) e sia
versata l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni in
una delle scritture contabili obbligatorie o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente, ai
fini della non punibilità, che i compensi risultino compresi nella
dichiarazione e sia versata l'imposta globalmente dovuta.
Occorre inoltre che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i compensi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
- Ravvedimento operoso ai fini amministrativi (Art. 55, 4 comma, del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600)
Tale norma prevede che se i compensi non annotati nelle scritture
contabili sono specificamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi, e semprechè, le violazioni previste dall'art. 51 dello
stesso decreto non siano già state constatate, non si fa luogo
all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito, ai sensi dell'art. 4, comma 1, lettera d), della L. n. 413
del 1991, il versamento diretto al concessionario del servizio della
riscossione di una somma pari al 5 per cento dei compensi non
annotati nelle scritture contabili.
L'importo e gli estremi di tale versamento vanno indicati nel rigo
128.
- Adeguamento ai compensi determinati in base ai parametri (Art. 3,
comma 188, della legge 28 dicembre 1995, n. 549)
Il contribuente, utilizzando il rigo 17, può incrementare, senza
applicazione di sanzioni, i compensi indicati nei righi precedenti,
per adeguarli alle risultanze dei parametri di cui al D.P.C.M. del 29
gennaio 1996 (pubblicato nel S.O. n. 15 alla G.U. n. 25 del 31
gennaio 1996), al fine di evitare l'accertamento induttivo sulla base
dei parametri, previsto dall'art. 3, comma 181, della legge n. 549
del 1995. In tal caso si applicano le disposizioni di cui all'art.
55, quarto comma, del DPR n. 600 del 1973 (c.d. "ravvedimento
operoso" ai fini amministrativi) ma non è dovuto il versamento della
somma pari ad un ventesimo dei compensi non annotati. L'importo di
tale adeguamento va anche evidenziato nell'apposito spazio.
Nel rigo 18 va riportata la somma dei compensi e proventi dei righi
15, 16 e 17.
Nel rigo 19 vanno indicate:
- le spese sostenute nell'anno per l'acquisizione di beni strumentali
il cui costo unitario non è superiore ad un milione di lire;
- l'ammontare delle quote di ammortamento di competenza dell'anno
relative ai beni mobili strumentali, cioè utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'arte o della professione, de-
terminate secondo i coefficienti stabiliti dal D.M. del 29 ottobre
1974 per i beni acquistati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. del
31 dicembre 1988 per quelli acquistati successivamente a tale data;
- il 50 per cento delle quote di ammortamento del costo relativo ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
- il 50 per cento della quota di ammortamento del costo delle
autovetture o autoveicoli, con motore di cilindrata non superiore a
2.000 cc. o con motore diesel di cilindrata non superiore a 2.500
cc., limitatamente ad un solo automezzo per ciascun socio o
associato.
Per gli aeromobili da turismo, per le navi o imbarcazioni da diporto,
per i motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 cc. e per le
autovetture e autoveicoli di cilindrata superiore a 2.000 cc, o a
2.500 cc, se con motore diesel acquistati a partire dal 1 gennaio
1985 è stabilita la indeducibilità delle quote di ammortamento.
Nel rigo I 10 vanno indicati:
- i canoni di locazione finanziaria maturati nel periodo di imposta
per i beni mobili strumentali a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore alla metà del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito dal D.M. del 29 ottobre
1974, per i contratti stipulati prima del 1 gennaio 1989, e dal
D.M. del 31 dicembre 1988, per quelli stipulati successivamente a
tale data, evidenziando nell'apposito spazio gli oneri finanziari;
- il 50 per cento dei canoni di locazione finanziaria per le
autovetture o autoveicoli con motore di cilindrata non superiore a
2.000 cc., o con motore diesel di cilindrata non superiore a 2.500
cc., limitatamente ad un solo automezzo per ciascun socio o
associato;
- il 50 per cento del canone di locazione finanziaria di
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641.
Non sono deducibili i canoni di locazione finanziari degli aeromobili
da turismo e delle navi o imbarcazioni da diporto.
Nel rigo I 11 va indicato:
- il 50 per cento del canone di locazione e/o di noleggio di
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
- i canoni di locazione e/o di noleggio per i beni mobili
strumentali.
Nel rigo I 12 va indicato:
- l'ammontare della quota di ammortamento di competenza dell'anno del
costo di acquisto o di costruzione dell'immobile strumentale
acquistato o costruito non oltre il 14 giugno 1990;
- l'ammontare del canone di locazione corrisposto nell'anno 1995 per
l'immobile utilizzato esclusivamente per l'esercizio dell'arte o
della professione;
- la rendita catastale dell'immobile strumentale utilizzato in base a
contratto di locazione finanziaria ovvero il canone di locazione
finanziaria se trattasi di contratti stipulati prima del 15 giugno
1990;
- l'ammontare della quota di competenza dell'anno delle spese di
ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli
immobili utilizzati nell'esercizio di arti e professioni;
- le spese per i servizi e la manutenzione ordinaria dell'immobile
strumentale utilizzato in base a contratto di locazione.
Non sono deducibili i canoni di locazione finanziaria relativi a
contratti stipulati a partire dal 15 giugno 1990 per gli immobili
adibiti esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione.
Nel rigo I 13, relativamente ai lavoratori dipendenti, indicare:
- l'ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di
retribuzione, al lordo dei contributi previdenziali e assistenziali
a carico del dipendente e del datore di lavoro e delle ritenute
fiscali. Si precisa che ai sensi dell'art. 50, comma 6, del Tuir,
come integrato dall'art. 33, comma 2, del D.L. 23 febbraio 1995, n.
41, convertito dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, le spese di vitto
e alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal
territorio comunale dai lavoratori dipendenti degli esercenti arti
e professioni sono ammesse in deduzione per un ammontare
giornaliero non superiore a lire 350.000; il predetto limite è
elevato a lire 500.000 per le trasferte all'estero. Il limite di
deducibilità si riferisce esclusivamente alle spese rimborsate a
piè di lista e non a quelle rimborsate forfetariamente con
modalità mista e si applica alle trasferte iniziate a partire dal
24 febbraio 1995;
- le quote di accantonamento per indennità di quiescenza e di
previdenza maturate nel periodo di imposta. Dette quote debbono
risultare da apposito prospetto analitico di calcolo da allegare
alla dichiarazione;
- i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo I 14, relativamente ai collaboratori coordinati e
continuativi, indicare:
- l'ammontare dei compensi corrisposti, nel periodo d'imposta;
- le quote di accantonamento di fine rapporto maturate nel periodo di
imposta relative a collaboratori che prestano la propria attività
in base a rapporti di collaborazione coordinata e continuativa.
Dette quote debbono risultare da apposito prospetto analitico di
calcolo da allegare alla dichiarazione;
- i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo I 15 va indicato l'ammontare complessivo dei compensi
corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi
direttamente afferenti all'attività artistica o professionale.
Nel rigo I 16 va indicato l'ammontare complessivo delle altre spese
per prestazioni di lavoro, comprese le indennità per cessazione di
rapporti di lavoro dipendente e di collaborazioni coordinate e
continuative corrisposte nell'anno per la sola parte non coperta da
precedenti accantonamenti, nonchè l'ammontare dei relativi acconti e
anticipazioni;
Nel rigo I 17 va indicato l'ammontare degli interessi passivi
sostenuti nel periodo di imposta per finanziamenti relativi
all'attività artistica o professionale o per dilazione nei pagamenti
di beni acquistati per l'esercizio dell'arte o professione. Non sono
deducibili gli interessi di cui all'art. 33, comma 3, del D.P.R. 26
ottobre 1972, n. 633 (versati dai contribuenti che hanno optato per
il versamento trimestrale dell'Iva).
Nel rigo I 18 va indicato l'ammontare delle spese telefoniche
sostenute nel periodo d'imposta, comprensive di quelle relative ad
eventuali servizi accessori (quali telefax, videotel, ecc.). Va
compreso il 50 per cento delle spese d'impiego relative ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della
tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641.
Nel rigo I 19 va indicata la spesa sostenuta nel periodo d'imposta,
per l'acquisto di energia elettrica.
Nel rigo I 20 va indicato il 50 per cento della spesa sostenuta nel
periodo di imposta per l'acquisto di carburanti, lubrificanti e
simili (benzina, gasolio, metano, ecc.) utilizzati esclusivamente per
la trazione di autovetture o autoveicoli, con motore di cilindrata
non superiore a 2.000 cc. o, se con motore diesel, di cilindrata non
superiore a 2.500 cc., limitatamente ad un solo automezzo per ciascun
socio o associato.
Nel rigo I 21 va indicato l'ammontare delle spese relative a
prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande
nei pubblici esercizi effettivamente sostenute e idoneamente
documentate per un importo complessivo non superiore al 2 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo I 8. Nello spazio tra
parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle spese
sostenute.
Nel rigo I 22 va indicato l'ammontare complessivo delle spese di
rappresentanza effettivamente sostenute ed idoneamente documentate
per un importo complessivo non superiore all'1 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo I 8. Sono comprese
nelle spese di rappresentanza anche quelle sostenute per l'acquisto o
l'importazione di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione,
anche se utilizzati come beni strumentali per l'esercizio dell'arte o
professione, nonchè quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione
di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito.
Nello spazio tra parentesi deve essere indicato l'ammontare
complessivo delle spese sostenute.
Nel rigo I 23 va indicato il 50 per cento delle spese di
partecipazione a convegni, congressi e simili, ovvero a corsi di
aggiornamento professionali, ivi comprese quelle eventualmente
sostenute per viaggio e soggiorno ai fini della citata
partecipazione.
Nel rigo I 24 vanno indicate:
- il 50 per cento delle spese di manutenzione relative ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 641;
- il 50 per cento delle spese di manutenzione delle autovetture o
autoveicoli con motore di cilindrata non superiore a 2.000 cc. o,
se con motore diesel, non superiore a 2.500 cc., limitatamente ad
un solo automezzo per ciascun socio o associato;
- l'ammontare delle altre spese, ivi inclusi i premi di assicurazione
per rischi professionali, inerenti all'attività professionale o
artistica, effettivamente sostenute e debitamente documentate.
Nel rigo I 25 va riportato il totale delle spese, sommando gli
importi da rigo I 9 a rigo I 24.
Nel rigo I 26 va riportata la differenza tra l'importo di rigo I 8 e
quello di rigo I 25.
Nel rigo I 27 va indicato l'ammontare delle ritenute d'acconto subite
sui compensi derivanti dall'attività professionale o artistica,
nonchè sui compensi derivanti da rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa per prestazioni che rientrano nell'oggetto
proprio della professione.
Nel rigo I 28 vanno indicati gli estremi del versamento del 5 per
cento dei compensi non annotati nelle scritture contabili effettuato
presso il concessionario della riscossione ai fini del ravvedimento
operoso amministrativo.
16
MOD. 760/L - REDDITI DIVERSI
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti e non residenti, nonchè dalle società semplici, dalle
società di fatto con oggetto non commerciale, dalle associazioni tra
artisti e professionisti non residenti (con o senza stabile
organizzazione o base fissa in Italia), dalle società non residenti
di ogni altro tipo e dagli enti commerciali non residenti senza
stabili organizzazioni in Italia.
Per la compilazione del modello e la determinazione del reddito si
forniscono i seguenti chiarimenti.
Nel rigo L1 vanno indicati i corrispettivi lordi percepiti nel
periodo di imposta, al netto dell'INVIM, con riferimento alle
plusvalenze realizzate mediante la lottizzazione di terreni o
l'esecuzione di opere intese a renderli edificabili, e la successiva
vendita anche parziale dei terreni o degli edifici.
Nel rigo L13 va indicato il prezzo d'acquisto o il costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente
al bene medesimo. Per quanto concerne la nozione tecnica di
"lottizzazione" si rinvia alla corrispondente voce nell'appendice.
Nel rigo L2 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta, al netto dell'INVIM, derivanti dalla cessione a titolo
oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque
anni, esclusi quelli acquisiti per successione o donazione nonchè
quelli derivanti dalla cessione a titolo oneroso di terreni
suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli strumenti
urbanistici vigenti al momento della cessione.
Al riguardo si precisa che per terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria s'intendono quelli qualificati come edificabili dal pi-
ano generale, o, in mancanza, dagli altri strumenti urbanistici
vigenti al momento della cessione e che la plusvalenza si realizza
anche se il terreno è stato acquisito per successione o donazione
ovvero è stato acquistato a titolo oneroso da più di cinque anni.
Nel rigo L14 va indicato il prezzo d'acquisto o il costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente
al bene medesimo e, per i terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria, va indicato il prezzo d'acquisto aumentato di ogni
altro costo inerente, rivalutato in base alla variazione dell'indice,
dei prezzi al consumo per le famiglie di operai e impiegati nonchè
dell'INVIM. Per i terreni acquistati per effetto di successione o
donazione si assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato
nelle relative denunce ed atti registrati, od in seguito definito o
liquidato, aumentato di ogni altro costo successivo inerente, nonchè
dell'INVIM e dell'imposta di successione.
Nel rigo L3 vanno indicate le somme percepite per indennità di
esproprio o a seguito di cessioni volontarie nel corso di
procedimenti espropriativi nonchè quelle comunque dovute per effetto
di acquisizione coattiva conseguente ad occupazione di urgenza
divenute illegittime comprese le indennità di occupazione e gli
interessi comunque dovuti sulle somme predette e le somme per
occupazione temporanea, risarcimento danni da occupazione
acquisitiva, rivalutazione ed interessi. Si ricorda che la
compilazione di questo quadro interessa i soli soggetti che hanno
percepito somme assoggettate alla ritenuta alla fonte a titolo
d'imposta ed intendono optare per la tassazione di tali plusvalenze
nei modi ordinari, scomputando conseguentemente la predetta ritenuta.
In tal caso la ritenuta a titolo di imposta operata dall'ente
erogante all'atto della corresponsione delle predette somme, pari al
20 per cento, si considera effettuata a titolo d'acconto e va
scomputata indicandola al rigo 42 del mod. 760/B.
A tale proposito si rammenta che il prelievo alla fonte viene
effettuato sulle somme erogate, a titolo di indennità di esproprio o
ad altro titolo nel corso del procedimento espropriativo, a decorrere
dal 1 gennaio 1992.
Per la nozione di occupazione acquisitiva deve farsi riferimento
all'espropriazione di fatto che si verifica quando la pubblica
autorità, occupando illegittimamente un suolo privato e destinandolo
irreversibilmente a realizzazioni di interesse pubblico, crea i
presupposti di un provvedimento giudiziario che riconosce al privato
una somma a titolo di risarcimento per la privazione del suolo
stesso.
In forza delle citate disposizioni le indennità e le altre somme
devono essere dichiarate a condizione che siano state corrisposte
relativamente ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche
o di infrastrutture urbane all'interno delle zone omogenee di tipo A,
B, C e D di cui al D.M. 2 aprile 1968, definite dagli strumenti
urbanistici, ovvero di interventi di edilizia residenziale pubblica
ed economica e popolare di cui alla legge 18 aprile 1962, n. 167 e
successive modificazioni.
Non danno luogo a plusvalenza le somme corrisposte a titolo di
indennità di servitù, in quanto nei casi di specie il contribuente
conserva la proprietà del cespite. Conseguentemente, in questi casi
non si applica la ritenuta di cui all'art. 11, comma 7, della legge
30 dicembre 1991, n. 413.
Nel rigo L15 va indicato il costo dei terreni di cui al rigo L3,
costituito dal prezzo di acquisto aumentato di ogni altro costo
inerente, rivalutato in base alla variazione dell'indice dei prezzi
al consumo per le famiglie di operai e impiegati, nonchè dell'INVIM.
Per i terreni acquistati per effetto di successione o donazione si
assume come prezzo di acquisto il valore dichiarato nelle relative
denunce ed atti registrati, od in seguito definito o liquidato,
aumentato di ogni altro costo successivo inerente, nonchè dell'INVIM
e dell'imposta di successione.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nel rigo L4 vanno indicati i censi, le decime, i quartesi e gli altri
redditi di natura fondiaria non determinabili catastalmente,
ancorchè consistenti in prodotti del fondo o commisurati ad essi;
sono compresi i redditi dei terreni dati in affitto per usi non
agricoli e i redditi dei beni immobili situati nel territorio dello
Stato che non sono e non devono essere iscritti in catasto con
attribuzione di rendita, per l'ammontare percepito nel periodo di
imposta.
Nel rigo L5 vanno indicati i redditi dei terreni e dei fabbricati
situati all'estero, riportando l'ammontare netto soggetto ad imposta
sul reddito nello Stato estero per il periodo d'imposta o, nel caso
di difformità di periodi di impostazione, per il periodo di imposta
estero che scade nel corso di quello italiano.
Se lo Stato estero tassa l'immobile in base alle rendite catastali o
criteri similari, il contribuente deve dichiarare l'ammontare
risultante dalla valutazione effettuata nello Stato estero, ridotto
delle spese eventualmente ivi riconosciute al contribuente spetta il
credito d'imposta per le imposte pagate all'estero secondo i criteri
stabiliti dall'art. 15; vedere la voce "crediti d'imposta"
nell'appendice.
Se il reddito derivante dalla locazione dell'immobile sito all'estero
è soggetto ad imposta nello Stato estero, il contribuente deve
indicare l'ammontare dichiarato nello Stato estero senza alcuna
deduzione di spese. In tale ipotesi, al contribuente spetta il
credito d'imposta per le imposte pagate all'estero e non
l'abbattimento forfetario del 15 per cento.
Se il reddito costituito dal canone di locazione non è soggetto ad
imposta sui redditi nel Paese estero, il contribuente deve dichiarare
l'ammontare percepito, ridotto del 15 per cento a titolo di deduzione
forfetaria delle spese.
Se lo stato estero non assoggetto ad imposizione l'immobile e il
contribuente non ha percepito alcun reddito, il rigo L5 non deve
essere compilato.
Nel rigo L6 vanno indicati i redditi derivanti dalla utilizzazione
economica di opere dell'ingegno, di invenzioni industriali ecc., per
l'ammontare percepito nel periodo di imposta, ridotto del 25 per
cento se i diritti, dalla cui utilizzazione derivano, sono stati
acquistati a titolo oneroso.
Nel rigo L7 vanno indicati i proventi percepiti nel periodo di
imposta derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla sublocazione
di beni immobili, dall'affitto, locazione, noleggio o concessione in
uso di veicoli, macchine e altri beni mobili.
Nel rigo L16 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attività di cui al rigo L7.
Nel rigo L8 vanno indicati i proventi percepiti nel periodo di

imposta derivanti dall'affitto o dalla concessione in usufrutto di
aziende.
Nel rigo L17 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attività di cui al rigo L8.
Nel rigo L9 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta, al netto degli oneri accessori di diretta imputazione,
derivanti dalla vendita totale o parziale dell'unica azienda che era
stata in precedenza data in affitto o concessa in usufrutto.
Nel rigo L18 va indicato il costo non ammortizzato relativo
all'azienda ceduta di cui al rigo L9.
Nel rigo L10 vanno indicati i corrispettivi percepiti nel periodo di
imposta derivanti da attività commerciali non esercitate
abitualmente.
Nel rigo L19 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attività di cui al rigo L10.
Nel rigo L11 vanno indicati i compensi percepiti nel periodo di
imposta derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate
abitualmente o dall'assunzione di obblighi di fare, non fare o
permettere.
Nel rigo L20 vanno indicate le spese specificamente inerenti alle
attività di cui al rigo L11.
Si precisa che le spese e gli oneri da indicare nei righi da L13 a
L20 non possono in ogni caso superare gli ammontari a ciascuno di
essi corrispondenti, indicati nei righi da L1 a L11.
Va precisato, peraltro che le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo, di cui
all'art. 1, del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, non costituiscono componenti negativi deducibili
ai fini della determinazione del reddito dei cessionari o
committenti. Tale circostanza deve risultare dalle fatture o dagli
altri documenti comprovanti l'effettuazione delle operazioni.
Il reddito ai fini IRPEG si determina sottraendo l'ammontare di rigo
L21 da quello di rigo L12. Detto reddito va riportato nel rigo 27 del
Mod. 760/B.
Nel rigo L27 va indicata, ai fini dell'esclusione dall'ILOR, anche la
rendita catastale dei fabbricati facenti parte dell'unica azienda
concessa in affitto o in usufrutto nonchè dei terreni dati in
affitto per uso non agricolo senza tener conto della rivalutazione
dei redditi dei terreni prevista dall'art. 31 della legge 23 dicembre
1994, n. 724.
Il reddito ai fini ILOR si determina sottraendo dall'importo di rigo
L24 gli importi dei righi L25, L26 e L27.
Detto reddito va riportato nel rigo 07 del Mod. 760/B.
17
MOD. 760/O - PLUSVALENZE SOGGETTE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA
Questo modello deve essere compilato dagli enti non commerciali
residenti per dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze, diverse
da quelle conseguite nell'esercizio di imprese commerciali,
realizzate mediante cessione a titolo oneroso di azioni, quote
rappresentative del capitale o del patrimonio e di altre
partecipazioni analoghe, nonchè dei certificati rappresentativi di
partecipazione in società, associazioni, enti ed altri organismi
nazionali ed esteri, di obbligazioni convertibili, diritti di opzione
ed ogni altro diritto, che non abbia natura di interesse, connesso ai
predetti rapporti, ancorchè derivanti da operazioni a premio e da
compravendita a pronti o a termine.
Deve essere altresì compilato per dichiarare le suddette plusvalenze
e/o minusvalenze, relative a beni che si trovano nel territorio dello
Stato - tenendo conto che si considerano in ogni caso esistenti nel
territorio stesso le partecipazioni in società a responsabilità
limitata, in nome collettivo ed in accomandita semplice quivi
residenti - realizzate dalle società di fatto con oggetto non
commerciale nonchè dalle società ed associazioni fra artisti e
professionisti non residenti (con o senza base fissa in Italia),
dalle società di ogni tipo e dagli enti commerciali non residenti
privi di stabile organizzazione.
Non vanno dichiarate le plusvalenze assoggettate all'imposta
sostitutiva in misura forfetaria ai sensi dell'art. 3 del 28 gennaio
1991, n. 27, convertito con modificazioni dalla legge 25 marzo 1991,
n. 102, relative a cessioni per le quali è operante l'opzione
prevista dalla citata norma.
Si fa tuttavia presente che l'opzione predetta, da esercitare
all'atto della prima cessione effettuata nel periodo di imposta e
valida per tutte le altre operazioni che vengono poste in essere
nello stesso periodo di imposta, non può essere esercitata per le
plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
partecipazioni sociali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'art.
81, escluse quelle acquisite per successione, superiori al 2, al 5 o
al 10 per cento del capitale della società, a secondo che si tratti
di azioni ammesse alla borsa o al mercato ristretto, di altre azioni
o di partecipazioni non azionarie, tenendo conto, per il computo
della percentuale della partecipazione ceduta, di tutte le cessioni
effettuate nel corso di dodici mesi, ancorchè nei confronti di
soggetti diversi.
Poichè tale ipotesi comporta l'assoggettamento al regime analitico
delle plusvalenze relative alle partecipazioni per le quali si è
verificato il suddetto superamento, l'eventuale imposta sostitutiva
applicata in misura forfetaria ai sensi del citato art. 3, sulle
cessioni effettuare anteriormente al superamento delle percentuali
predette, costituisce credito di imposta da indicare nel rigo 07, ai
fini dell'imposta sostitutiva calcolata secondo il criterio ordinario
previsto dall'art. 2 del provvedimento stesso.
L'imposta sostitutiva in questione non è dovuta per le plusvalenze
realizzate mediante cessione a titolo oneroso di valori mobiliari
quotati nei mercati regolamentari italiani, fino al riordino del
trattamento tributario dei redditi di capitale.
La plusvalenza relativa alle cessioni delle partecipazioni di cui
alle lettere c) e c-bis) del comma 1 del citato art. 81, è
costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito
comprensivo degli interessi per dilazione di pagamento ed il prezzo
pagato all'atto del precedente acquisto ovvero, se l'acquisto è
avvenuto per successione, il valore definito o, in mancanza, quello
dichiarato ai fini della relativa imposta; per le partecipazioni,
ricevute in donazione dal cedente si fa riferimento al prezzo che è
stato pagato all'atto dell'ultimo acquisto avvenuto a titolo oneroso,
ovvero al valore definito dal precedente titolare o, in mancanza, da
lui dichiarato agli effetti dell'imposta di successione. In ogni caso
il prezzo è aumentato di ogni altro costo inerente alla
partecipazione ceduta (bolli, commissioni, imposte, ecc., con
esclusione degli oneri finanziari di qualsiasi genere) ed è
diminuito delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo
di ripartizione delle riserve e altri fondi di cui all'art. 44,
comma 1, del TUIR.
Ai fini della determinazione della plusvalenza il costo fiscalmente
riconosciuto deve essere adeguato in base ad un coefficiente pari al
tasso di variazione della media dei valori dell'indice mensile dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati, rilevati
nell'anno in cui si è verificata la cessione rispetto a quello dei
medesimi valori rivelati nell'anno in cui è avvenuto l'acquisto, a
condizione che tra la cessione e l'acquisto siano intercorsi non meno
di 12 mesi.
I coefficienti di adeguamento sono stati approvati con D.M. 31
gennaio 1996, pubblicato sulla G.U. n. 29 del 5 febbraio 1996.
Tuttavia, limitatamente alle plusvalenze divenute imponibili per
effetto del DL n. 27 del 1991, comprese le plusvalenze su
partecipazioni sociali possedute al 28 gennaio 1991 da meno di cinque
anni e cedute dopo il compimento del quinquennio, a richiesta
dell'interessato, può essere assunto per la determinazione del
prezzo di acquisto di titoli, quote o diritti quotati in borsa o
negoziati al mercato ristretto, quello risultante dalla media dei
prezzi di compenso o dei prezzi, fatti nel corso dell'anno 1990,
della borsa valori di Milano, o, in difetto, delle borse presso cui i
titoli sono quotati; per gli altri titoli, quote o diritti non
quotati può essere assunto, a richiesta dell'interessato il valore
al 28 gennaio 1991, data di entrata in vigore del DL n. 27 del 1991,
risultante da apposita valutazione peritale.
L'imposta sostitutiva è dovuta nella misura del 25 per cento ed è
commisurata all'ammontare delle plusvalenze al netto delle
minusvalenze determinate con gli stessi criteri previsti per le
plusvalenze. Se l'ammontare delle minusvalenze supera quello delle
plusvalenze, la differenza può essere computata in diminuzione dei
redditi della stessa specie, realizzati nei successivi periodi di
imposta ma non oltre il quinto.
Oltre alla compilazione del Modello 760/O, il contribuente è tenuto
a compilare un apposito prospetto indicando, per ognuna delle
operazioni eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'ammontare
dei correlativi costi, l'eventuale importo derivante
dall'applicazione del coefficiente di rivalutazione del costo, come
sopra determinato ed il risultato del calcolo effettuato. Questo
prospetto deve essere conservato ed esibito o trasmesso all'ufficio
tributario nel caso in cui quest'ultimo ne faccia richiesta.
Nel rigo O1 va indicato il totale dei corrispettivi delle cessioni
delle partecipazioni e dei diritti, effettuate nel periodo di
imposta, per l'importo effettivamente percepito, ivi incluse le somme
percepite precedentemente a titolo di anticipazione e gli interessi
per dilazionare il pagamento. In questo rigo va indicata anche la
quota parte dei corrispettivi delle cessioni di partecipazioni poste
in essere a partire dal 28 gennaio 1991, per le quali è stato
convertito il pagamento rateale, secondo i chiarimenti forniti nel
rigo successivo, concernente il costo fiscale dell'operazione.
Nel rigo O2 va indicato l'importo complessivo del costo fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti ceduti, incrementato,
o decrementato, come sopra indicato, dell'ammontare derivante
dall'applicazione del coefficiente di rivalutazione del costo. Se,
per la determinazione del prezzo d'acquisto dei titoli ceduti, è
stato assunto il valore (alla data del 28 gennaio 1991) risultante da
apposita perizia, per la valutazione del costo si deve applicare il
coefficiente di rivalutazione a decorrere da tale data.
Nel caso di cessione di quote di società di persone, il coefficiente
di rivalutazione del costo si applica sul risultato dell'operazione
che tiene conto degli incrementi e dei decrementi previsti dall'art.
82, comma 1-bis. Pertanto non devono essere autonomamente rivalutati
i redditi imputati al socio - che si aggiungono al costo fiscalmente
riconosciuto della partecipazione - e gli utili distribuiti - che si
scomputano dal costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione
stessa -. Coerentemente con tale criterio, il costo da rivalutare va
decrementato delle perdite imputate al socio e incrementato delle
somme versate a copertura di perdite. Qualora non sia stato percepito
nel periodo di imposta tutto il corrispettivo pattuito, conformemente
a specifiche clausole contrattuali che prevedono il pagamento rateale
del corrispettivo ed il numero delle rate stabilite, in tale rigo
deve essere indicato il costo fiscalmente rilevante, incrementato o
decrementato come sopra indicato, in misura proporzionalmente
corrispondente alle somme percepite nel periodo di imposta.
Con riferimento ai righi precedenti si precisa che in essi devono
essere indicati rispettivamente i corrispettivi percepiti ed i costi
fiscalmente rilevanti, incrementati o decrementati come sopra
indicato, relativi a tutte le cessioni del periodo di imposta. Nei
medesimi righi vanno indicate le cessioni assoggettate, in dipendenza
dell'opzione esercitata ai sensi dell'art. 3, all'imposta sostitutiva
secondo il regime forfetario nell'ipotesi di superamento delle
percentuali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'art. 81, che
comporta l'attrazione di tali operazioni al regime analitico, e ciò
anche quando tale superamento si sia verificato per effetto delle
cessioni effettuate nel corso dei dodici mesi precedenti.
Nel rigo O3 va indicata la differenza tra l'importo del rigo O1 e
quello del rigo O2. Nel caso in cui l'importo di rigo O2 è superiore
a quello di rigo O1, la minusvalenza potrà essere portata in
diminuzione delle eventuali plusvalenze della specie realizzate nel
quinquennio successivo. Ricorrendo questa ipotesi indicare "zero" nel
rigo O3 e nella Sezione "Minusvalenze non compensate nell'anno"
riportare la somma algebrica degli importi indicati nei precedenti
righi.
Nel rigo O4 va indicata, fino a concorrenza dell'importo di rigo O3,
l'eventuale eccedenza delle minusvalenze rispetto alle plusvalenze,
derivanti da cessioni effettuate nel precedente periodo di imposta.
Nel rigo O6 va indicata l'imposta sostitutiva, pari al 25 per cento
dell'importo di rigo O5.
Nel rigo O7 va indicato il credito d'imposta pari all'imposta
sostitutiva pagata in base al regime forfetario.
Nel rigo O8 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva versata
e gli estremi del versamento che deve essere effettuato presso il
concessionario della riscossione o mediante delega alla banca,
utilizzando il codice 2122; gli intestatari di conto fiscale devono
utilizzare i modelli 22 (concessionario), 31 (posta) o D (banca),
mentre i non intestatari di conto fiscale, devono utilizzare i
modelli 8 (concessionario) o 11 (posta).
Nel rigo O9 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui
si chiede il rimborso, quando l'importo di rigo O7 è superiore a
quello di rigo O6.
18
MOD.760/P - REDDITI DI FONTE ESTERA ASSOGGETTABILI A TASSAZIONE
SEPARATA
Nel presente modello vanno indicati alcuni redditi di fonte estera
diversi dai redditi relativamente ai quali si rende applicabile il
Italia la ritenuta a titolo d'acconto (dividendi, interessi derivanti
da mutui, obbligazioni ecc.) percepiti direttamente dal contribuente
senza l'intervento di intermediari residenti ovvero quando tale
intervento non ha comportato l'applicazione della ritenuta alla
fonte. Su tali redditi si rende applicabile l'imposta nella stessa
misura della ritenuta alla fonte a titolo di imposta che sarebbe
stata effettuata in Italia.
Nella colonna 1 va specificato il tipo di reddito; nella colonna 2 lo
Stato estero in cui il reddito è stato prodotto; nella colonna 3 il
soggetto che ha erogato il reddito; nella colonna 4 l'ammontare del
reddito, al netto di eventuali ritenute subite nello Stato estero;
nella colonna 5 l'aliquota applicabile.
Il rigo P1 va utilizzato per dichiarare i redditi di fonte estera,
compresi gli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e
degli altri titoli di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973,
quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero dal 10
settembre 1992 e quelli delle obbligazioni medesime, che vengono
riconosciuti sia in modo esplicito che implicito nel corrispettivo di
acquisto dei titoli stessi da soggetti non residenti nonchè le
plusvalenze di cui all'art. 81, comma 1, lettera c-ter), realizzate
mediante cessione a termine di valute estere ovvero conseguite
attraverso altri contratti che assumono, anche in modo implicito,
valori a termine delle valute come riferimento per la determinazione
del corrispettivo derivanti da operazioni con soggetti non residenti.
Per detti redditi può essere esercitata, barrando l'apposita casella
nella colonna 6, l'opzione per la tassazione ordinaria ai sensi
dell'art. 8, comma 1, del DL n. 167 del 1990. In tal caso, i redditi
del presente rigo, al lordo delle eventuali ritenute subite
all'estero, concorrono alla formazione del reddito complessivo e
vanno indicati nel mod. 760/A o 760/C o 760/D, ovvero nel rigo G14
del Mod. 760/G e per essi spetta il credito di imposta per i redditi
prodotti all'estero.
Il rigo P2 va utilizzato per dichiarare i proventi, compresa la
differenza tra il valore di riscatto o di cessione delle quote o
azioni ed il valore di sottoscrizione o di acquisto delle quote o
azioni medesime, derivanti dalla partecipazione a organismi di
investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero situati
negli Stati membri della UE, conformi alle direttive comunitarie, le
cui quote sono collocate all'estero o comunque i relativi proventi
sono conseguiti senza applicazione della ritenuta del 12,50 per
cento.
Anche per detti proventi può essere esercitata l'opzione per la
tassazione ordinaria. In tal caso va barrata l'apposita casella,
secondo i chiarimenti forniti in relazione ai redditi da indicare nel
rigo P1.
19
MOD. 760/R - CREDITI DI IMPOSTA
Generalità
Il Mod. 760/R va utilizzato per l'indicazione dei dati relativi ai
crediti d'imposta concessi:
- alle imprese di autotrasporto di cose per conto di terzi;
- alle piccole e medie imprese per gli investimenti innovativi e le
spese di ricerca;
- ai titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o di
autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente;
- ai datori di lavoro per l'incremento della base occupazionale
(premio di assunzione);
- alle imprese rivenditrici di prodotti audiovisivi e cinefotoottici;
- alle imprese operanti nei bacini minerari.
Le imprese che fruiscono dei crediti sopra indicati devono tenere
presenti le seguenti regole di carattere generale:
- il credito d'imposta non dà diritto a rimborso (neanche qualora
non risulti completamente utilizzato);
- in caso di utilizzo del credito d'imposta non spettante, o
spettante in misura inferiore, si rendono applicabili le sanzioni
ordinariamente previste a seguito della liquidazione delle imposte
dovute in base alla dichiarazione dei redditi, ai sensi dell'art.
36-bis del DPR n. 600 del 1973 (la soprattassa del 40 per cento
ovvero la pena pecuniaria dal 40 al 120 per cento).
Il presente Mod. 760/R contiene infine il prospetto per l'indicazione
della sospensione dei versamenti di imposta dei creditori verso
l'EFIM.
- credito d'imposta concesso a favore delle imprese di autotrasporto
di cose per conto di terzi
Il presente prospetto deve essere utilizzato dalle imprese
autorizzate all'esercizio dell'autotrasporto di cose per conto di
terzi, iscritte all'albo degli autotrasportatori di cui alla legge 6
giugno 1974, n. 298, per l'indicazione dell'utilizzo del credito di
imposta ad esse spettante ai sensi dell'art. 13, comma 1, del DL 27
aprile 1990, n. 90, convertito dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, e
successive integrazioni e, in particolare, della parte di credito
residuo risultante dalla precedente dichiarazione.
Tale credito d'imposta, che non concorre alla formazione del reddito
imponibile, vale ai fini del versamento dell'IRPEG, dell'ILOR,
dell'IVA e delle ritenute alla fonte operate sulle retribuzioni dei
dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo.
Il presente prospetto, composto di due riquadri rispettivamente per
l'anno 1995 e per l'anno 1996, va compilato ai fini dell'utilizzo del
credito d'imposta residuo risultante dalla precedente dichiarazione
fino alla data di presentazione della presente dichiarazione.
Nel primo riquadro va indicato;
- nel rigo R1, il credito d'imposta residuo risultante dalla
precedente dichiarazione;
- nel rigo R2, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R1,
utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta nel 1995 e relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R3, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R1,
utilizzato a compensazione dell'IRPEG dovuta nel 1995 e relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R4, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R1,
utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta nel 1995 a decorrere
dalla data di presentazione della precedente dichiarazione;
- nel rigo R5, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R1
utilizzato per il versamento delle ritenute effettuate nel 1995 a
decorrere dalla data di presentazione della precedente
dichiarazione.
- nel rigo R6, l'ammontare del credito d'imposta residuo del 1995
ottenuto dalla differenza tra l'importo di rigo R1 e la somma degli
importi da rigo R2 a R5;
Nel secondo riquadro va indicato:
- nel rigo R7, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R6
utilizzato a compensazione dell'ILOR dovuta nel 1996 per il periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R8, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R6
utilizzato a compensazione dell'IRPEG dovuta nel 1996 per il
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R9, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R6
utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta a decorrere dal 1
gennaio 1996 e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo R10, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo R6
utilizzato per il versamento delle ritenute effettuate a decorrere
dal 1 gennaio 1996 e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo R11, l'ammontare del credito d'imposta residuo ottenuto
dalla differenza tra il rigo R6 e la somma degli importi da rigo R7
a R10.
- Credito d'imposta concesso a favore delle piccole e medie imprese,
ai sensi degli artt. 5, 6 e 8 della legge n. 317 del 1991
I presenti prospetti devono essere compilati dalle piccole e medie
imprese cui è stato concesso il credito di imposta previsto dagli
articoli 5, 6 e 8 della legge n. 317 del 1991.
Si fa presente che detto credito di imposta deve essere indicato, a
pena di decadenza - e quindi anche nel caso in cui esso non venga
utilizzato - nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel corso del quale è concesso il beneficio.
Tale credito d'imposta può essere fatto valere ai fini del
versamento dell'IRPEG e dell'ILOR, fino a concorrenza dell'imposta
dovuta per il periodo di imposta nel corso del quale il credito è
concesso; l'eventuale eccedenza è computata in diminuzione
dell'imposta relativa ai periodi di imposta successivi ma non oltre
il quarto, ovvero è computata indifferentemente in diminuzione, nei
medesimi periodi di imposta, dai versamenti dell'IVA successivi alla
presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale il credito
è indicato.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 11, comma 1, della citata legge n.
317 del 1991, il credito d'imposta di cui agli artt. 5, 6 e 8, è
considerato sopravvenienza attiva del periodo in cui è stato
concesso, ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b) del Tuir.
- Credito d'imposta concesso per investimenti innovativi (artt. 5 e 6
della legge n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo R 12, colonne 1, 2, 3 e 4, gli ammontari del credito
d'imposta residuo risultante dalla precedente dichiarazione e
rilevati dal rigo R53, colonne 1, 2, 3 e 4 del Mod. 760/R/95;
- nel rigo R 13, colonna 5, l'ammontare del credito concesso nel
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 14, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo R12, utilizzato ai fini del versamento dell'ILOR relativa
al periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 14, colonna 5, l'ammontare del credito di cui al rigo R
13, colonna 5, utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 15, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo R12, utilizzato ai fini del versamento dell'IRPEG relativa
al periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 15, colonna 5, l'ammontare del credito di cui al rigo R
13, colonna 5, utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 16, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2, 3 e 4,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo R12, utilizzato ai fini del versamento dell'IVA relativa
al periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 17, colonna 2, la differenza tra l'ammontare di rigo R
12, colonna 2, e la somma degli importi da rigo R14 a R16, colonna
2, che può essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA relativamente al periodo d'imposta successivo a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R 17, colonna 3, la differenza tra l'ammontare di rigo R
12, colonna 3, e la somma degli importi da rigo R14 a R16, colonna
3, che può essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il secondo;
- nel rigo R 17, colonna 4, la differenza tra l'ammontare di rigo R
12, colonna 4, e la somma degli importi da rigo R14 a R16, colonna
4, che può essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il terzo;
- nel rigo R 17, colonna 5, la differenza tra l'ammontare di rigo R
13, colonna 5, e la somma degli importi dei righi R14 e R15,
colonna 5, che può essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG,
dell'ILOR e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta successivi
a quello cui si riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il
quarto.
- Credito d'imposta concesso per spese di ricerca (art. 8 della legge
n. 317 del 1991)
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo R18, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante,
dalla presente dichiarazione e rilevato dal rigo R53, colonna 5 del
Mod. 760/R/95;
- nel rigo R19 l'ammontare del credito concesso nel periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R20, colonna 4, l'ammontare del credito residuo di cui al
rigo R18 utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R20, colonna 5, l'ammontare del credito d'imposta di cui
al rigo R19 utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R21, colonna 4, l'ammontare del credito di cui al rigo R18
utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R21, colonna 5, l'ammontare del credito di cui al rigo R19
utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R22, colonna 4, l'ammontare del credito residuo di cui al
rigo R18, utilizzato ai fini del versamento dell'IVA relativa al
periodo di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R23, colonna 4, la differenza tra l'ammontare di rigo R18,
colonna 4 e la somma degli importi dei righi da R20 a R22, colonna
4, che può essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il terzo;
- nel rigo R23, colonna 5, la differenza tra l'ammontare di rigo R19,
colonna 5 e la somma degli importi dei righi da R20 a R21, colonna
5, che può essere utilizzata a compensazione dell'IRPEG, dell'ILOR
e dell'IVA relativamente ai periodi d'imposta successivi a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione ma non oltre il quarto;
- Credito d'imposta concesso a favore dei titolari di licenza per
l'esercizio del servizio di taxi (art. 20 del DL n. 331 del 1993)
Le società titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi
o di autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente, ai sensi del DM 29 marzo 1994, devono indicate, a pena di
decadenza, - e quindi anche nel caso in cui esso non venga utilizzato
- nel presente Mod. 760/R il credito d'imposta concesso per l'anno
1995.
Tale credito d'imposta può essere fatto valere ai fini del
versamento dell'IRPEG, dell'ILOR e dell'IVA fino a concorrenza
dell'imposta dovuta per il periodo d'imposta con riferimento al quale
il credito è concesso, nonchè per il versamento delle ritenute alla
fonte operate sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di
lavoro autonomo; l'eventuale eccedenza può essere computata in
diminuzione dei versamenti successivi oppure, ai sensi del DM 27
settembre 1995, utilizzata mediante rilascio di buoni d'imposta.
Pertanto, nel prospetto vanno indicati:
- nel rigo R24, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione, rilevato dal rigo R60, colonna 1,
del Mod. 760/R/95;
- nel rigo R25, l'ammontare del credito d'imposta spettante il cui
importo è stato determinato dalla circoscrizione doganale alla
quale il titolare di licenza o autorizzazione ha presentato
l'istanza di concessione;
- nel rigo R26, campo 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R24 e R25, utilizzato per il versamento delle
ritenute alla fonte sulle retribuzioni dei dipendenti e sui
compensi di lavoro autonomo operate a decorrere dalla data di
prestazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R26, campo 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R24 e R25, utilizzato a compensazione dei
versamenti dell'IVA dovuti nel periodo d'imposta 1995 e fino alla
data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R26, campo 3, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R24 e R25, utilizzato a compensazione
dell'ILOR dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo R26, campo 4, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R24 e R25, utilizzato a compensazione
dell'IRPEG dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo R26, campo 5, l'ammontare totale del credito utilizzato
ottenuto dalla somma degli importi indicati nei campi da 1 a 4;
- nel rigo R27, la differenza tra l'importo ottenuto dalla somma dei
righi R24 e rigo R25 e quello di rigo R26, campo 5, che potrà
essere utilizzata ai fini dei versamenti delle imposte sui redditi,
dell'IVA e delle ritenute successivi a quelli sopra menzionati;
- nel rigo R28 l'ammontare (anche parziale) del credito d'imposta
residuo, indicato al rigo R 27 di cui si chiede il rilascio del
buono d'imposta.
- Credito d'imposta spettante ai sensi del DL n. 357 del 1994 (Premio
di assunzione)
L'articolo 2 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, ha previsto l'attribuzione di un credito di
imposta, denominato premio di assunzione, in favore dei datori di
lavoro che incrementano la base occupazionale esistente alla data del
12 giugno 1994 assumendo, con contratti di lavoro a tempo
indeterminato, lavoratori in possesso di particolari requisiti.
Tale credito di imposta, che non costituisce componente positivo di
reddito per i percipienti, compete per il periodo di imposta in corso
al 12 giugno 1994 e per i due successivi (anni 1994, 1995 e 1996 per
i contribuenti con periodi di imposta coincidenti con l'anno solare)
e può essere utilizzato a partire dall'inizio del periodo di imposta
successivo a quello di formazione del credito stesso in sede di
versamento dell'IVA, dell'IRPEG, dell'ILOR e delle ritenute alla
fonte operate su qualsiasi tipo di reddito. Per i contribuenti con
periodo di imposta coincidente con l'anno solare il credito formatosi
nel corso del 1994 può essere quindi utilizzato a partire dal 1
gennaio 1995, mentre quello formatosi nel corso del 1995 può essere
utilizzato a partire dal 1 gennaio 1996, (vedere in appendice la voce
"Credito d'imposta spettante ai sensi del DL n. 357 del 1994")
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo R29, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione;
- nel rigo R30, l'ammontare del credito d'imposta spettante per il
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione
determinata sulla base delle istruzioni fornite nell'appendice;
- nel rigo R31, campo 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R29 e R30, utilizzato per il versamento delle
ritenute alla fonte di qualsiasi tipo la cui scadenza è successiva
alla data di presentazione della dichiarazione precedente e fino
alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R31, campo 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R29 e R30, utilizzato a compensazione dell'IVA
dovuta alla data di presentazione della dichiarazione precedente e
fino alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R31, campo 3, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R29 e R30, utilizzato ai fini dell'ILOR
relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo R31, campo 4, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma dei righi R29 e R30, utilizzato ai fini dell'IRPEG
relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo R31, campo 5, l'ammontare del credito d'imposta totale
utilizzato ottenuto dalla somma degli importi dei campi da 1 a 4
del rigo R31;
- nel rigo R32, l'ammontare del credito d'imposta residuo ottenuto
dalla differenza tra la somma dei righi R29 e R30 e l'importo del
rigo R31, campo 5, che potrà essere utilizzato ai fini dei
versamenti successivi delle imposte sui redditi, dell'IVA e delle
ritenute.
- Credito d'imposta concesso a favore delle imprese rivenditrici di
prodotti audiovisivi e cinefotoottici (art. 35 del DL n. 331 del
1993)
Le imprese commerciali che hanno detenuto per uso commerciale alla
data del 1 gennaio 1993, presso magazzini o esercizi di vendita,
prodotti audiovisivi e cinefotoottici devono compilare il presente
prospetto, per l'indicazione dell'utilizzo del credito d'imposta ad
esse già concesso nell'anno 1993, ai sensi dell'art. 35, comma 4,
del DL 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre
1993, n. 427, residuante dalla precedente dichiarazione.
Si fa presente che con DM 2 febbraio 1994 sono state stabilite le
modalità di applicazione di tale credito d'imposta.
Il credito doveva essere indicato, a pena di decadenza - e quindi
anche in caso di mancato utilizzo - nella dichiarazione Mod.
760/R/94.
Ai fini della compilazione del prospetto si fa presente che il
credito d'imposta può essere fatto valere ai fini dei versamenti
dell'IRPEG e dell'ILOR effettuati a decorrere dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione dei redditi e relativi
al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione
nonchè dell'IVA dovuta fino alla data di presentazione della
presente dichiarazione. Tale credito di imposta concorre alla
formazione del reddito imponibile.
Pertanto vanno indicati:
- nel rigo R33 l'ammontare del credito di imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione e rilevato dal rigo R60, colonna 2,
del Mod. 760/R/95;
- nel rigo R34, campo 2, l'ammontare del credito di cui al rigo R33
utilizzato ai fini dei versamenti IVA dovuti a decorrere dalla data
di presentazione della precedente dichiarazione dei redditi e fino
alla data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo R34, campo 3, l'ammontare del credito di cui al rigo R33
che è stato utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al
periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R34, campo 4, l'ammontare del credito di cui al rigo R33
che è stato utilizzato a compensazione dell'IRPEG relativa al
periodo di imposta cui di riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R34, campo 5, l'ammontare del credito di imposta totale
utilizzato, ottenuto dalla somma degli importi da campo 2 a campo
4;
- nel rigo R35, la differenza tra l'importo di rigo R33 e quello di
rigo R34, campo 5 che potrà essere utilizzata nel corso dei mesi
successivi per gli eventuali versamenti delle imposte.
Si ricorda che in caso di dichiarazioni infedeli, volte ad ottenere
un credito d'imposta per importi superiori a quelli spettanti, si
applicano le sanzioni previste per la sottrazione dei prodotti
all'accertamento e al pagamento dell'imposta.
- Credito d'imposta concesso a favore delle imprese operanti nei
bacini minerari (art. 8, comma 6-bis, del DL n. 16 del 1993)
Il presente prospetto è riservato alle imprese che fruiscono delle
agevolazioni previste dall'art. 8, comma 6-bis, del DL 23 gennaio
1993, n. 16, convertito dalla legge 24 marzo 1993, n. 75.
Tale norma prevede, in alternativa all'esenzione dal pagamento
dell'IRPEG e dell'ILOR sugli utili reinvestiti, il riconoscimento per
i periodi d'imposta 1992-1996 di un credito d'imposta ai soggetti
titolari della concessione di coltivazione dell'attività mineraria e
ad altri soggetti che intraprendono attività sostitutive o alterna-
tive nel territorio dei comuni sui quali insiste l'attività
mineraria o dei comuni limitrofi individuati dalle delibere del CIPE
del 30 luglio 1991, del 20 dicembre 1991 e del 25 marzo 1992, secondo
i criteri e le modalità stabilite con decreti del Ministro
dell'industria, del commercio e dell'artigianato, di concerto con il
Ministro del lavoro e della previdenza sociale e con il Ministro
delle finanze.
Detto credito spetta nella misura del 30 per cento del costo degli
investimenti e può essere fatto valere ai fini del versamento, anche
in sede di acconto, dell'IRPEG e dell'ILOR a decorrere dal periodo
d'imposta nel quale vengono effettuati gli investimenti.
I soggetti in argomento possono optare per la scelta del beneficio
del credito d'imposta in alternativa alla esenzione dal pagamento
dell'IRPEG e dell'ILOR sugli utili reinvestiti.
In tal caso vanno indicati:
- nel rigo R36 l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione e rilevato dal rigo R67, colonna 2,
del Mod. 760/R/95;
- nel rigo R37, il credito spettante sulla base degli investimenti
effettuati nel corso del periodo d'imposta;
- nel rigo R38, campo 3 e 4, rispettivamente, il credito utilizzato
ai fini del versamento dell'ILOR e dell'IRPEG, relative al periodo
di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo R38, campo 5, l'ammontare del credito di imposta totale
utilizzato, ottenuto dalla somma degli importi dei campi 3 e 4;
- nel rigo R39, la differenza tra la somma degli importi dei righi
R36 e R37 e l'importo di cui al rigo R37, campo 5 che potrà essere
utilizzata ai fini del versamento delle imposte sui redditi da
effettuare successivamente alla data di presentazione della
presente dichiarazione.
- Richiesta di sospensione dei versamenti di imposta dei crediti
verso l'Efim
Il presente prospetto va utilizzato dalle piccole e medie imprese,
individuate nella decisione della Commissione della Comunità Europea
adottata in data 20 maggio 1992, nonchè dalle associazioni che
svolgono attività commerciale, creditrici del soppresso EFIM e delle
società dal medesimo controllate, per le quali a norma dell'articolo
6 del DL 19 dicembre 1992, n. 487, convertito dalla legge 17 febbraio
1993, n. 33, opera, a decorrere dal 18 luglio 1992 la sospensione del
pagamento dei crediti da esse vantati.
Per effetto dell'art. 1 del DL 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111, nei confronti dei menzionati
soggetti sono sospesi i termini relativi ai versamenti delle imposte
sui redditi, dell'imposta sul patrimonio netto dell'impresa,
dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta, da versarsi o iscritte a ruolo (cfr.
Circolare n. 110/E del 18 luglio 1994).
La sospensione dei versamenti è ammessa fino a concorrenza
dell'ammontare dei crediti vantati, come risultano dai decreti del
Ministro del tesoro di approvazione dell'elenco dei crediti ammessi,
ovvero da documentazione avente data certa e asseverata dagli
amministratori responsabili delle società creditrici.
Ai sensi dell'art. 6 del DL. 2 ottobre 1995, n. 415, convertito dalla
legge 29 novembre 1995, n. 507, il versamento delle imposte sospese
da parte delle imprese, ai sensi del citato art. 1 del DL. n. 532
del 1993, deve essere effettuato entro trenta giorni dalla data in
cui per effetto di pagamenti definitivi, totali o parziali, da parte
degli enti delatori, comprese le imprese poste in liquidazione coatta
amministrativa, viene ad esaurirsi il credito vantato.
Pertanto i soggetti interessati devono indicare:
- nel rigo R40, l'importo del credito per il quale è operante la
sospensione del pagamento dei debiti delle società controllate
dall'EFIM al netto degli importi indicati, per fruire della
sospensione dei versamenti ai fini dell'ILOR, dell'IRPEG,
dell'imposta sul patrimonio netto e dell'IVA nonchè delle
iscrizioni a ruolo, nella dichiarazione dei redditi relativa al
precedente periodo d'imposta;
- nel rigo R41, l'importo del credito eventualmente rimborsato;
- nel rigo R42, l'importo dell'ILOR dovuta per il periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione, per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo R43, l'importo dell'IRPEG dovuta per il periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione, per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo R44, l'importo dell'IVA dovuta alla data di presentazione
della precedente dichiarazione e fino alla data di presentazione
della presente dichiarazione, per la quale si fruisce della
sospensione;
- nel rigo R45, l'importo complessivo delle citate imposte iscritte a
ruolo, per le quali si fruisce della sospensione;
- nel rigo R46, l'importo delle ritenute dovute in qualità di
sostituto d'imposta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione, per la quale si fruisce della sospensione;
- nel rigo R47, l'importo dell'imposta sul patrimonio netto
dell'impresa dovuta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione, per la quale si fruisce della sospensione.
20
MOD. 760/S - DISTINTE
Il Mod. 760/S contiene:
- la distinta degli interessi, premi e altri frutti delle
obbligazioni e titoli similari, comprese le accettazioni bancarie
soggetti a ritenuta d'acconto;
- la distinta degli interessi, premi e altri frutti da depositi e
conti bancari e postali soggetti a ritenuta d'acconto;
- la distinta dei prospetti e documenti allegati alla dichiarazione
Mod. 760/96.
21
MOD. 760/V - CESSIONE DELLE ECCEDENZE DELL'ILOR E/O DELL'IRPEG
NELL'AMBITO DEL GRUPPO
Il presente modello deve essere utilizzato:
- dalle società o ente appartenenti ad un gruppo, come definito dal
comma 4 dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973
dall'art. 3, comma 94, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, in
caso di cessione delle eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR, risultanti
dalla dichiarazione dei redditi presentata dai predetti soggetti
cedenti successivamente alla data di entrata in vigore della citata
legge n. 549 del 1995;
- dalle società o ente appartenenti ad un gruppo, come definito dal
predetto comma 4, cessionari delle eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR
risultanti dalla dichiarazione dei redditi di alta società o ente
appartenente al medesimo gruppo, presentata da questi ultimi
soggetti successivamente alla data entrata in vigore della legge n.
549 del 1995.
Nella Sez. I, la società o ente cedente deve indicare:
- nel rigo V1, l'ammontare dell'eccedenza dell'ILOR, indicata nel
rigo 05 del Mod. 760/M-B ceduta ad altra società o ente
appartenente allo stesso gruppo;
- nel rigo V2, l'ammontare dell'eccedenza dell'IRPEG, indicata nel
rigo 09 del Mod. 760/M-B ceduto ad altra società o ente
appartenente allo stesso gruppo;
- nel rigo V3, l'ammontare totale delle eccedenze cedute;
- in ciascuno dei righi da V4 a V9 devono essere riportati i dati
relativi ai soggetti cui sono cedute le predette eccedenze.
Nella Sez. II, la società o ente cessionario dell'eccedenza
dell'ILOR e dell'IRPEG, deve indicare:
- nei righi da V10 a V16, i dati relativi ai soggetti cedenti e le
date da cui le cessioni si considerano effettuate (data di
presentazione della dichiarazione dei redditi dei cedenti);
- nel rigo V17, l'ammontare totale delle eccedenze dell'ILOR e
dell'IRPEG ricevuto dai soggetti cedenti;
- nel rigo V18, la parte dell'importo di rigo V17, utilizzata in
diminuzione dei versamenti dell'ILOR, relativa alla presente
dichiarazione;
- nel rigo V19, la parte dell'importo di rigo V17, utilizzata in
diminuzione dei versamenti dell'IRPEG, relativa alla presente
dichiarazione;
- nel rigo V20, la parte dell'importo di rigo V17 che residua dopo
l'utilizzo indicato nei righi V18 e V19, che dichiarante intende
computare in diminuzione dei versamenti dell'IRPEG e/o dell'ILOR
relative ai successivi periodi di imposta;
- nel rigo V21, la parte dell'importo di cui al rigo V17 che residua
dopo l'utilizzo indicato nei righi V18, V19, V20, di cui si chiede
il rimborso.
Nel caso in cui non sia sufficiente un unico modello per
l'elencazione dei soggetti cessionari o cedenti, dovranno essere
utilizzati altri modelli, avendo cura di numerare distintamente
ciascuno di essi e riportare la numerazione progressiva nella casella
posta in alto a destra.
Si ricorda che, a norma del comma 2 dell'art. 43-ter del DPR n. 602
del 1973, la compilazione del presente modello da parte del cedente
è condizione di efficacia della cessione delle eccedenze di cui
trattasi.
22
MOD. 760/B - DETERMINAZIONE DEL REDDITO COMPLESSIVO DEGLI ENTI NON
COMMERCIALI RESIDENTI E NON RESIDENTI NONCHÈ DELLE SOCIETÀ ED ENTI
COMMERCIALI NON RESIDENTI SENZA STABILE ORGANIZZAZIONE - CALCOLO
DELLE IMPOSTE ED ESTREMI DEI VERSAMENTI
Questo modello deve essere utilizzato:
- dagli enti non commerciali residenti nel territorio dello Stato;
- dalle società semplici, dalle società di fatto che non esercitano
attività commerciali e dalle società e associazioni tra artisti e
professionisti senza personalità giuridica nonchè dagli enti non
commerciali, non residenti nel territorio dello Stato;
- dalle società commerciali e dagli enti commerciali non residenti
senza stabile organizzazione nel territorio dello Stato;
tenendo conto di quanto di seguito specificato.
- ILOR
Nei righi da 01 a 07 vanno riportati i redditi soggetti ad ILOR,
desunti dai modelli aggiuntivi.
Nel rigo 09 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 16,2 per cento e nel rigo 10 quello soggetto ad aliquota ridotta.
Nel rigo 12 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo 11,
il credito di imposta a favore dei datori di lavoro ai sensi
dell'art. 2 del DL n. 357 del 1994 (vedere MOd. 760/R).
Nel rigo 13 va indicato l'ammontare dei crediti dell'ILOR e/o
dell'IRPEG, dei quali il contribuente ha chiesto, nella precedente
dichiarazione, la computazione in diminuzione delle imposte dovute,
utilizzato ai fini del versamento dell'ILOR.
Nei righi 14 e 15, campo 1, va indicato l'importo delle eccedenze dei
crediti dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute all'ente
dichiarante dalle società appartenenti allo stesso gruppo, per
effetto dell'applicazione dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602
del 1973, dall'art. 3, comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il
dichiarante utilizza per il versamento della prima e/o della seconda
rata di acconto dell'ILOR (vedere "Le novità della disciplina del
reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni ai modelli 760/A, 760/C
e 760/D). Qualora l'importo indicato in tali campi sia inferiore alle
rate dovute, di cui al campo 5, la differenza, da versare con le
modalità previste per le imposte sui redditi, va indicata nel campo
4.
Nel rigo 16 o nel rigo 17 va indicato l'importo dell'ILOR dovuta o
dell'ILOR a credito, corrispondente alla differenza tra l'importo di
rigo 11 e la somma dei righi da 12 a 15.
Per la determinazione dell'ILOR da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo successivo
o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod. 760/M-B.
- ILOR
Nei righi da 18 a 27 vanno riportati i redditi soggetti all'IRPEG (o
le perdite), desunti dai modelli aggiuntivi.
Nel rigo 28 va indicato l'ammontare delle imposte che sono state
dedotte dal reddito complessivo nei precedenti esercizi, di cui sia
stato conseguito lo sgravio o la restituzione e degli altri oneri
dedotti dal reddito complessivo e successivamente rimborsati, in
quanto non comprese nei Modd. 760/A, 760/C e 760/D. Deve essere, ad
esempio, indicato in questo rigo l'ammontare dell'ILOR a suo tempo
pagata e dedotta dall'ente, della quale sia stato conseguito il
rimborso nel periodo di imposta cui si riferisce la dichiarazione
anche per effetto dell'utilizzo dell'eccedenza per il versamento
degli acconti o dei saldi.
Nel rigo 30 va indicato il credito d'imposta sui dividendi
distribuiti ai soci o partecipanti dalla società o dagli enti
indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87 (vedere in
appendice la voce "Crediti di imposta").
In tale rigo va indicato anche il credito di imposta sui proventi
percepiti in rapporto alla partecipazione a fondi comuni di
investimento mobiliare (vedere in appendice la voce "Crediti di
imposta").
Nel rigo 31 vanno indicati, fino a concorrenza dell'importo
risultante dalla somma algebrica dei righi da 29 a 30 e compilando la
Sez. I dell'apposita distinta posta in calce al mod. 760/P, gli oneri
deducibili dal reddito complessivo che sono stati sostenuti nel
periodo di imposta nonchè la quota pari ad 1/5 dell'INVIM pagata nei
precedenti periodi di imposta. Si ricorda che i versamenti a favore
delle fondazioni, delle associazioni e degli enti individuati con
decreti dei prefetti delle provincie interessate, effettuati con il
fine di portare aiuto alle popolazioni del Nord Italia colpite
dall'alluvione della prima decade del mese di novembre 1994, ai sensi
dell'art. 14-bis, del DL 24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla
legge 21 gennaio 1995, n. 22, devono essere indicati in detto rigo,
se non dedotti nella determinazione del reddito d'impresa che
concorre a formare il reddito complessivo (vedere in appendice la
voce "Oneri deducibili").
Riservato agli enti non commerciali non residenti che hanno compilato
il MOd. 760/A o il MOd. 760/C o il Mod. 760/D, che sono considerati,
agli effetti dell'art. 30 della legge 23 dicembre 1994, n. 724, come
modificato dall'art. 27 del DL 23 febbraio 1995, n. 41, non operativi
e che dichiarano, nel rigo 32, un importo inferiore al reddito
imponibile minimo (rigo 03 del prospetto per la determinazione del
reddito imponibile minimo delle società non operative collocato
nella quarta pagina del Mod. 760/A, se trattasi di ente non
commerciale che compila il Mod. 760/A, ovvero il 2 per cento
dell'importo complessivo delle immobilizzazioni aziendali relative
alla stabile organizzazione, come risulta dal prospetto da allegare
secondo le indicazioni fornite nelle istruzioni generali alla fine
del paragrafo 2), sono soggette, ai sensi del comma 7 del citato art.
30, alla determinazione induttiva del reddito anche mediante
l'applicazione delle disposizioni di cui all'art. 41-bis del DPR n.
600 del 1973, fermo restando la possibilità di fornire la prova
contraria. Al fine di evitare l'accertamento induttivo di cui al
menzionato comma 7 il contribuente può in ogni caso adeguare
l'importo di rigo 32 al predetto reddito imponibile minimo, anche
mediante riduzione delle perdite di periodi d'imposta precedenti
computabili in diminuzione del reddito (vedere in appendice la voce
"Perdite d'impresa in contabilità ordinaria").
In caso di redditi che pur conseguiti nell'ambito della attività di
impresa sono esenti o non concorrono a formare il reddito di impresa,
occorre tener conto, anche di detti redditi al fine di verificare se
il reddito di rigo 32 è inferiore al reddito imponibile minimo (vedi
istruzioni al rigo 16 del Mod. 760/M).
Nel rigo 33 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 37 per cento, e nel rigo 34, quello soggetto ad aliquota
agevolata.
Nel rigo 36 va indicato l'importo pari al 22 per cento dell'onere
rimborsato, qualora, per lo stesso l'ente abbia fruito della
detrazione d'imposta.
Nel rigo 38 va indicato, fino a concorrenza dell'imposta di rigo 37 e
compilando la Sez. II dell'apposita distinta posta in calce al Mod.
760/P, il 22 per cento degli oneri per i quali spetta la detrazione
di imposta (vedere in appendice la voce "Oneri per i quali spetta una
detrazione di imposta").
Nel rigo 39 va indicato l'importo di rigo 30. I soggetti che hanno
percepito utili distribuiti da società madri derivanti da dividendi
di società "figlie" residenti nella UE, per i quali si rende
applicabile il comma 4 dell'art. 96-bis, devono indicare
nell'apposito spazio la parte di credito di imposta riferibile a
detti utili.
Nel rigo 40 va indicato il credito per le imposte pagate all'estero
sui redditi prodotti compresi nella presente dichiarazione o in
precedenti dichiarazioni; detto credito va determinato, ai sensi
dell'art. 15, sulla base delle imposte pagate all'estero dal
dichiarante e pro-quota, di quelle pagate dalle società di persone
cui esso partecipa (vedere in appendice la voce "Crediti di
imposta").
Nel rigo 41 vanno indicati:
- il credito di imposta previsto dagli artt. 4, comma 5 della legge
n. 408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991, nel
caso in cui il saldo attivo di rivalutazione venga utilizzato per
scopi diversi dalla copertura di perdite di esercizio ai
partecipanti;
- il credito di imposta per i registratori di cassa nei casi previsti
dall'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n. 537
(vedere in appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 45 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo 44,
il credito di imposta a favore dei datori di lavoro ai sensi
dell'art. 2 del DL n. 357 del 1994 (vedere in appendice la voce
"Credito d'imposta spettante ai sensi dell'art. 2 del DL n. 357 del
1994").
Nel rigo 46 va indicato l'ammontare dei crediti dell'ILOR e/o
dell'IRPEG, dei quali, il contribuente ha chiesto, nella precedente
dichiarazione, la computazione in diminuzione delle imposte dovute,
utilizzato ai fini del versamento dell'IRPEG.
Si precisa che la somma degli importi indicati nei righi 13 e 46 deve
in ogni caso corrispondere alla somma dei crediti dell'ILOR e
dell'IRPEG dei quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente
ha chiesto la computazione in diminuzione delle imposte dovute.
Nei righi 47 e 48, campo 1, va indicato l'importo delle eccedenze dei
crediti dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute all'ente
dichiarante dalle società appartenenti allo stesso gruppo, per
effetto dell'applicazione dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602
del 1973, dall'art. 3, comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il
dichiarante utilizza per il versamento della prima e della seconda
rata di acconto dell'IRPEG (vedere "Le novità delle discipline del
reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni ai modelli 760/A, 760/C
e 760/D). Qualora l'importo indicato in tali campi sia inferiore alle
rate di acconto dovute, di cui al campo 5, la differenza, da versare
con le modalità previste per le imposte sui redditi, va indicata nel
campo 4.
Con riguardo al rigo 50, si fa presente che gli enti che espongono
un'eccedenza di imposta e che hanno percepito utili che si
considerano, in tutto o in parte formati con dividenti cosiddetti
"comunitari" devono rideterminare l'eccedenza stessa, per effetto
dell'art. 96-bis, comma 4, confrontando il credito di imposta sui
predetti dividendi, indicato nell'apposito spazio di rigo 39, con
l'imposta di rigo 37, diminuita delle detrazioni di rigo 38. Se
l'imposta, come sopra diminuita, è uguale o superiore al credito di
imposta sui dividendi cosiddetti "comunitari", spetta l'eccedenza di
rigo 50; se, invece, è inferiore a detto credito occorre calcolare
la misura dell'eccedenza e ridurre l'importo di rigo 50
dell'eccedenza medesima.
Per la determinazione dell'IRPEG da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo di imposta
successivo o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod.
760/M-B.
PROSPETTO DELLE PERDITE D'IMPRESA IN CONTABILITÀ ORDINARIA NON COM-
PENSATE NELL'ANNO.
Il prospetto è riservato agli enti che nel periodo di imposta cui si
riferisce la dichiarazione e nei cinque precedenti hanno subito
perdite derivanti dall'esercizio di imprese commerciali in
contabilità ordinaria (indicate nel quadro 760/A, o 760/C o 760/E1)
e ai soci di società in nome collettivo e in accomandita semplice in
contabilità ordinaria per la parte di perdite delle società stesse
corrispondente alle rispettive quote di partecipazioni agli utili. A
tal riguardo si ricorda che fino al periodo d'imposta precedente a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995 (periodo 1994 per i
soggetti con periodo coincidente con l'anno solare) le perdite
sopradescritte eccedenti l'ammontare dei redditi prodotti nel periodo
d'imposta, potevano essere portate in diminuzione del reddito
complessivo dei periodi d'imposta successivi ma non oltre il quinto.
A decorrere dal periodo d'imposta in corso alla data del 24 febbraio
1995 (periodo 1995, per i soggetti con periodo d'imposta coincidente
con l'anno solare), per effetto dell'art. 8, comma 3, del TUIR, come
modificato dall'art. 29 del DL 23 febbraio 1995, n. 41, convertito
dalla legge 22 marzo 1995, n. 85, le perdite derivanti dall'esercizio
di imprese commerciali nonchè quelle derivanti dalla partecipazione
in società in nome collettivo e in accomandita semplice, in
contabilità ordinaria, possono essere compensate in ciascun periodo
d'imposta, non più con il reddito complessivo, ma con i redditi
derivanti dalle predette attività anche in contabilità semplificata
e limitatamente all'importo che trova capienza in essi. La parte di
tali perdite che non trova capienza può essere portata in
diminuzione dei redditi derivanti dalle predette attività negli
esercizi successivi ma non oltre il quinto.
Pertanto nel rigo 01 deve essere indicata, la differenza, se
negativa, tra i redditi conseguiti nel periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione e derivanti dall'esercizio di
imprese commerciali nonchè dalla partecipazione in società in nome
collettivo e in accomandita semplice (sia in contabilità ordinaria
che semplificata) e le perdite derivanti nello stesso periodo
d'imposta dall'esercizio di attività commerciali e dalla
partecipazione nelle società sopra indicate in contabilità
ordinaria.
Poichè lo stesso art. 29 citato, al comma 2, ha precisato che il
nuovo criterio di scomputo delle perdite in contabilità ordinaria si
applica anche con riferimento alle perdite dichiarate in periodi
d'imposta precedenti a quello in corso alla data del 24 febbraio
1995, nei righi 02, 03, 04 e 05 va indicata, distintamente per
ciascun periodo di formazione, la parte di tali perdite che non abbia
trovato compensazione nei periodi d'imposta precedenti a quello
sopradetto in base al previdente criterio di scomputo o nel presente
periodo d'imposta.
23
MOD. 760/M - CALCOLO DELLE IMPOSTE ED ESTREMI DEI VERSAMENTI DELLE
SOCIETÀ ED ENTI COMMERCIALI
Questo modello deve essere compilato:
- dalle società per azioni e in accomandita per azioni, dalle
società a responsabilità limitata, dalle società cooperative e
dalle società di mutua assicurazione residenti nel territorio
dello Stato;
- dagli enti pubblici e privati, diversi dalle società, residenti
nel territorio dello Stato, che hanno per oggetto esclusivo o
principale l'esercizio di attività commerciali;
- dalle società di ogni tipo (tranne le società semplici, le
società di fatto che non esercitano attività commerciali e le
associazioni tra artisti e professionisti) e dagli enti commerciali
non residenti, aventi stabile organizzazione nel territorio dello
Stato; tenendo conto di quanto di seguito specificato.
- ILOR
Nel rigo 01 va indicato il reddito di rigo A115 del Mod. 760/A.
Nel rigo 02 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 16,2 per cento e nel rigo 03 quello soggetto ad aliquota
agevolata.
Nel rigo 05 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo 04,
l'ammontare dei seguenti crediti d'imposta (vedere Mod. 760/R):
- credito d'imposta per le imprese di autotrasporto di cose per conto
di terzi;
- credito d'imposta per le piccole e medie imprese;
- credito d'imposta a favore di titoli della licenza per l'esercizio
del servizio di taxi o per l'esercizio del servizio di noleggio;
- credito d'imposta a favore dei datori di lavoro ai sensi dell'art.
2 del DL n. 357 del 1994;
- credito d'imposta per le imprese rivenditrici di prodotti
audiovisivi e cinefotoottici;
- credito d'imposta per le imprese operanti nei bacini minerari.
Nel rigo 06 va indicato l'ammontare dell'eccedenza dell'ILOR e/o
dell'IRPEG, delle quali, nella precedente dichiarazione, il
contribuente ha chiesto la computazione in diminuzione delle imposte
dovute, utilizzato ai fini del versamento dell'ILOR.
Nei righi 07 e 08, campo 1, va indicato l'importo delle eccedenze dei
crediti dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute al dichiarante
dall'ente o società appartenenti allo stesso gruppo, per effetto
dell'applicazione dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973,
dall'art. 3, comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il
dichiarante utilizza per il versamento della prima e della seconda
rata di acconto dell'IRPEG (vedere "Le novità delle discipline del
reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni ai modelli 760/A, 760/C
e 760/D). Qualora l'importo indicato in tali campi sia inferiore alle
rate d'acconto dovute, indicate nel campo 5, la differenza, da
versare con le modalità previste per le imposte sui redditi, va
indicata nel campo 4.
Nel rigo 09 o nel rigo 10 va indicato l'importo dell'ILOR dovuta o
dell'ILOR a credito, corrispondente alla differenza tra l'importo di
rigo 04 e la somma dei righi da 05 a 08.
Per la determinazione dell'ILOR da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo successivo
o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod. 760/M-B.
- IRPEG
Nel rigo 11 o 12 va indicato il reddito o la perdita di rigo A95 o
A98.
Nel rigo 13 va indicato il credito d'imposta sui dividendi
distribuiti ai soci o partecipanti dalle società o dagli enti
indicati alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87 (vedere in
appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 14 va indicato il credito di imposta sui proventi percepiti
in rapporto alla partecipazione a fondi comuni di investimento
(vedere in appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 15 va indicato l'ammontare delle perdite di periodi di
imposta precedenti (ma non oltre il quinto), per l'intero importo che
trova capienza in quello risultante dalla somma algebrica dei righi
da 11 a 14. Detto ammontare può tuttavia essere computato in
diminuzione del reddito in misura tale che l'imposta corrispondente
al reddito imponibile risulti compensata da eventuali crediti di
imposta (compreso l'importo relativo ai crediti d'imposta indicato
nell'apposito spazio di rigo 20, riferibili agli utili ex 96-bis,
comma 4), ritenute alla fonte a titolo di acconto, versamenti in
acconto e dalle eccedenze di imposta del precedente periodo.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Nel rigo 16 va indicato il reddito imponibile o la perdita risultante
dalla somma algebrica tra l'importo di rigo 11 o di rigo 12 e gli
importi dei righi da 13 a 15.
Qualora detto risultato sia una perdita, la stessa va diminuita dei
proventi esenti dall'imposta, per la parte del loro ammontare - da
indicare nell'apposito spazio - che eccede i componenti negativi non
dedotti per effetto dell'applicazione degli artt. 63 e 75, commi 5 e
5-bis.
- Riservato alle società non operative
Le società per azioni, in accomandita per azioni e a responsabilità
limitata nonchè le società e gli enti non commerciali non
residenti, con stabile organizzazione nel territorio dello Stato che
sono considerati (agli effetti dell'art. 30 della legge 23 dicembre
1994, n. 724, come modificato dall'art. 27 del DL 23 febbraio 1995,
n. 41) non operativi e che dichiarano, nel rigo 16, un reddito che,
pur aumentato degli importi che non concorrono a formare il reddito
per effetto di specifiche disposizioni agevolative, è inferiore al
reddito imponibile minimo (rigo 03 del prospetto per la
determinazione del reddito imponibile minimo delle società non oper-
ative collocato nella quarta pagina del Mod. 760/A) sono soggette, ai
sensi del comma 7 del citato art. 30, alla determinazione induttiva
del reddito anche mediante l'applicazione delle disposizioni di cui
all'art. 41-bis del DPR n. 600 del 1973, fermo restando la
possibilità di fornire la prova contraria.
Al fine di evitare l'accertamento induttivo di cui al menzionato
comma 7, il contribuente può in ogni caso adeguare l'importo di rigo
16 al predetto reddito imponibile minimo anche mediante la riduzione
delle perdite di periodi di imposta precedenti di rigo 15, che, in
tal caso, vanno indicate per un importo corrispondente all'eccedenza
del reddito complessivo (rigo 11 o 12 aumentato dei righi 13 e 14)
rispetto al suddetto reddito imponibile minimo.
Nel rigo 17 va indicato il reddito soggetto all'aliquota ordinaria
del 37 per cento e nel rigo 18 quello soggetto ad aliquota agevolata.
Si ricorda che l'aliquota è ridotta al 21 per cento per le società
e gli enti che hanno ottenuto, a partire dal 12 giugno 1994 e fino al
31 dicembre 1997, l'ammissione alla quotazione alla borsa o negli
altri mercati regolamentati in quanto, in tal caso, l'art. 5 del DL
n. 357 del 1994 stabilisce che l'aliquota dell'IRPEG è ridotta di 16
punti. Per i soggetti che fruiscono anche delle agevolazioni previste
dall'art. 105 del DPR n. 218 del 1978 o dalla legge 29 gennaio 1986,
n. 26, la riduzione a metà dell'IRPEG opera con riferimento
all'aliquota ridotta di 16 punti percentuali.
Nel rigo 20 va indicato l'importo di rigo 13. I soggetti che hanno
percepito utili distribuiti da società "madri" derivanti da
dividendi di società "figlie" residenti nella UE, per i quali si
rende applicabile il comma 4 dell'art. 96-bis, devono indicare
nell'apposito spazio la parte di credito di imposta riferibile a
detti utili.
Nel rigo 21 va indicato l'importo di rigo 14.
Nel rigo 22 va indicato il credito per le imposte pagate all'estero
sui redditi prodotti all'estero compresi nella presente dichiarazione
o in precedenti dichiarazioni; detto credito va determinato, ai sensi
dell'art. 15, sulla base delle imposte pagate all'estero dal
dichiarante e, pro-quota, di quelle pagate dalle società di persone
o dai GEIE cui esso partecipa così come risulta dall'apposito
prospetto rilasciato dai citati soggetti (vedere in appendice la voce
"Crediti di imposta").
Nel rigo 23 vanno indicati:
- il credito d'imposta di cui agli artt. 4, comma 5, della legge n.
408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991, nel caso
in cui il saldo attivo di rivalutazione previsto da tali leggi
venga attribuito ai soci o partecipanti;
- il credito d'imposta per i registratori di cassa, nei casi previsti
dall'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n. 537
(vedere in appendice la voce "Crediti di imposta").
Nel rigo 27 va indicata la maggiorazione di conguaglio di cui
all'art. 105. Detta maggiorazione è dovuta dalla società o ente
erogante nelle ipotesi e nei limiti sottoindicati;
- nella misura pari ai 9/16 della differenza tra l'utile di esercizio
distribuito ai soci o partecipanti ed il 64 per cento del reddito
dichiarato al lordo delle perdite riportate da precedenti esercizi
e aumentato del 60 per cento degli utili distribuiti da società
collegate ai sensi dell'art. 2359 del codice civile non residenti
nel territorio dello Stato (reddito di rigo 16 aumentato delle
perdite di rigo 15 e degli utili indicati nel rigo A84 del mod.
760/A);
- nella misura pari ai 9/16 delle somme distribuite prelevate da
riserve o altri fondi (esclusi quelli che in caso di distribuzione
concorrono a formare il reddito imponibile della società o
dell'ente e quelli che in caso di distribuzione non concorrono a
formare il reddito imponibile dei soci o partecipanti) formati a
partire dall'esercizio in corso al 1 dicembre 1983 per le società
di capitali, e dall'esercizio in corso al 1 gennaio 1988 per gli
enti commerciali di cui all'art. 87, comma 1, lett. b), con utili o
proventi non assoggettati all'IRPEG;
- nella misura pari al 15 per cento delle somme distribuite prelevate
da riserve o altri fondi (esclusi quelli che in caso di
distribuzione concorrono a formare il reddito imponibile della
società o dell'ente e quelli che in caso di distribuzione non
concorrono a formare il reddito imponibile dei soci o partecipanti)
già esistenti alla fine dall'esercizio chiuso prima del 1 dicembre
1983 o dell'esercizio chiuso prima del 1 gennaio 1988 per gli enti
commerciali di cui all'art. 87, comma 1, lett. b), o formate con
utili o proventi dell'esercizio stesso;
- nella misura pari ai 9/16 delle somme distribuite qualora sia stata
omessa l'indicazione delle riserve.
Se gli utili d'esercizio, le riserve o altri fondi dalle quali sono
prelevate le somme distribuite dalle società costituite
anteriormente alla data di entrata in vigore della legge 1 marzo
1986, n. 64 o dalle società operanti nelle province di Trieste e
Gorizia, sono formati con utili fruenti dell'agevolazione di cui
all'art. 105 del DPR 6 marzo 1978, n. 218 o all'art. 2 della legge 29
gennaio 1986, n. 26, la maggiorazione di conguaglio è ridotta alla
metà.
Si fa presente che se la società cosiddetta "madre" ha percepito
utili di cui all'art. 96-bis, comma 1, che non concorrono alla
formazione del reddito per il 95 per cento del loro ammontare, la
stessa, a norma del successivo comma 3, può distribuire detti utili,
nel medesimo ammontare del 95 per cento senza applicazione della
maggiorazione di conguaglio; nell'ipotesi che la maggiorazione venga
applicata, non operano le disposizioni previste dal comma 4
dell'art.96-bis.
In caso di successivo accertamento del reddito imponibile in misura
più elevata e di successivo recupero a tassazione delle riserve,
l'IRPEG dovuta dalla società o dall'ente nei periodi di imposta in
cui il relativo accertamento si è reso definito è ridotta, ai sensi
dell'art. 107, di un importo pari, rispettivamente, all'imposta sulla
differenza tra reddito accertato e reddito dichiarato e comunque non
superiore alla maggiorazione di conguaglio a suo tempo operata, e
all'imposta corrispondente all'ammontare recuperato a tassazione,
aumentato degli interessi di cui all'art. 44 del DPR n. 602 del 1973.
L'importo di tale riduzione va indicato nel rigo 28.
In tale rigo va altresì indicato l'ammontare della maggiorazione di
conguaglio che la società ha eventualmente pagato, in aggiunta ai
dividenti, a soci residenti in Francia, Germania, Paesi Bassi in
applicazione delle vigenti Convenzioni per evitare le doppie
imposizioni sui redditi. Si precisa che l'ammontare dell'imposta di
conguaglio pagata ai predetti soci può essere scomputata semprechè
il dichiarante abbia correttamente indicata detta imposta, afferente
i dividendi erogati nella presente o in una precedente dichiarazione.
Nel rigo 30 va indicato, fino a concorrenza dell'importo di rigo 29,
l'ammontare dei seguenti crediti di imposta (vedere Mod. 760/R):
- credito d'imposta per le imprese di autotrasporto di cose per conto
di terzi;
- credito d'imposta per le piccole e medie imprese;
- credito d'imposta a favore di titolari della licenza per
l'esercizio del servizio di taxi o per l'esercizio del servizio di
noleggio;
- credito d'imposta a favore dei datori di lavoro ai sensi dell'art.
2 del DL n. 357 del 1994;
- credito d'imposta per le imprese rivenditrici di prodotti
audiovisivi e cinefotoottici;
- credito d'imposta per le imprese operanti nei bacini minerari;
Nel rigo 31 va indicato l'ammontare dell'eccedenza dell'ILOR e/o
dell'IRPEG, delle quali il contribuente ha chiesto nella precedente
dichiarazione, la computazione in diminuzione delle imposte dovute,
utilizzato ai fini del versamento dell'IRPEG.
Nel rigo 32 e 33, campo 1, va indicato l'importo delle eccedenze
dell'IRPEG e dell'ILOR che sono state cedute al dichiarante dall'ente
o società appartenenti allo stesso gruppo, per effetto
dell'applicazione dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973,
dall'art. 3, comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il
dichiarante utilizza per il versamento della prima e della seconda
rata di acconto dell'IRPEG (vedere "Le novità delle discipline del
reddito imposta" contenute nelle istruzioni ai modelli 760/A, 760/C
e 760/D). Qualora l'importo indicato in tali campi sia inferiore alle
rate d'acconto dovute, indicate nel campo 5, la differenza, da
versare con le modalità previste per le imposte sui redditi, va
indicata nel campo 4.
Si precisa che la somma degli importi indicati nei righi 06 e 31 deve
in ogni caso corrispondere alla somma dei crediti ILOR e IRPEG, dei
quali, nella precedente dichiarazione, il contribuente ha chiesto la
computazione in diminuzione delle imposte dovute.
Nel rigo 34 o nel rigo 35 va indicato l'importo dell'IRPEG dovuta o
dell'IRPEG a credito, corrispondente alla differenza tra l'importo di
rigo 29 e la somma dei righi da 30 a 33.
Con riguardo al rigo 35, si fa presente che le società e gli enti
che espongono un'eccedenza d'imposta e che hanno percepito utili che
si considerano, in tutto o in parte formati con dividendi cosiddetti
"comunitari", devono rideterminare l'eccedenza stessa, per effetto
dell'art. 96-bis, comma 4, confrontando il credito di imposta sui
dividendi cosiddetti "comunitari" indicato nell'apposito spazio di
rigo 20, con l'ammontare dell'imposta di rigo 19.
Se l'imposta di rigo 19 è superiore o uguale al credito d'imposta
sui dividendi "comunitari", spetta l'eccedenza di rigo 35; se è
inferiore a detto credito, occorre calcolare la misura dell'eccedenza
e ridurre l'importo di rigo 35 dell'eccedenza medesima.
Per la determinazione dell'IRPEG da versare a saldo ovvero da
computare in diminuzione delle imposte relative al periodo di imposta
successivo o da chiedere a rimborso, occorre compilare il Mod.
760/M-B.
PROSPETTO DELLE PERDITE
Nel prospetto delle perdite, nei righi da 01 a 05, vanno indicate,
secondo il periodo di imposta di formazione, a partire da quello più
recente, le perdite fiscali che residuano, dopo la compensazione
effettuata nel rigo 15 con l'intero importo della somma algebrica, se
positiva, dei righi da 11 a 14.
24
MOD. 760/M-B - CALCOLO DELLE IMPOSTE A CREDITO, O DOVUTE A SALDO, ED
ESTREMI DEI VERSAMENTI
Questo modello va utilizzato per determinare l'ILOR e l'IRPEG da
versare ovvero da chiedere a rimborso o da computare in diminuzione
delle imposte relative all'esercizio successivo sia dai soggetti che
hanno compilato il Mod. 760/M sia da quelli che hanno compilato il
Mod. 760/B.
Si ricorda che per effetto dell'art. 2 del DL n. 417 del 1991,
convertito dalla legge 6 febbraio 1992, n. 66, il contribuente può
operare la compensazione tra l'IRPEG e l'ILOR.
I soggetti per i quali non si verifica il presupposto per operare
detta compensazione, o che non intendono avvalersene, devono
compilare:
- il rigo 02, campo 5, per l'ILOR dovuta indicata nel rigo 09 del
Mod. 760/M ovvero nel rigo 16 del Mod. 760/B). Nel campo 1 di tale
rigo va indicato l'importo delle eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR
che sono state cedute al dichiarante dall'ente o società
appartenente allo stesso gruppo, per effetto dell'applicazione
dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973 dall'art. 3,
comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il dichiarante utilizza
per il versamento del saldo dell'ILOR. Qualora l'importo indicato
in tale campo sia inferiore a quello di cui al campo 5, la
differenza da versare con le modalità previste per le imposte sui
redditi, va indicata nel campo 4 (vedere "Le novità della
disciplina del reddito di impresa" contenute sulle istruzioni
comuni ai modelli 760/a, 760/C e 760/D);
- il rigo 03, per la parte dell'ILOR a credito, indicato nel rigo 10
del MOd. 760/M o nel rigo 17 del MOd. 760/B, da computare in
diminuzione dell'ILOR e/o dell'IRPEG, relative al periodo d'imposta
successivo e il rigo 04, per la parte di cui si chiede il rimborso;
- il rigo 05, per la parte dell'ILOR a credito che il dichiarante
cede a società e ente appartenenti allo stesso gruppo, ai sensi
dell'art. 43-ter inserito nel DPR n. 602 del 1973, dall'art. 3,
comma 94, della legge n. 549 del 1995 (vedere "Le novità della
disciplina del reddito di impresa" contenuto sulle istruzioni
comuni ai modelli 760/A, 760/C e 760/D);
- il rigo 06, campo 5, per l'IRPEG dovuta indicata nel rigo 34 del
Mod. 760/M ovvero nel rigo 49 del MOd. 760/B). Nel campo 1 di tale
rigo va indicato l'importo delle eccedenze dell'IRPEG e dell'ILOR
che sono state cedute al dichiarante dall'ente o società
appartenente allo stesso gruppo, per effetto dell'applicazione
dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973 dall'art. 3,
comma 94, della legge n. 549 del 1995 e che il dichiarante utilizza
per il versamento del saldo dell'IRPEG. Qualora l'importo indicato
in tale campo sia inferiore a quello di cui al campo 5, la
differenza da versare con le modalità previste per le imposte sui
redditi, va indicata nel campo 4 (vedere "Le novità della
disciplina del reddito di impresa" contenute sulle istruzioni
comuni ai modelli 760/A, 760/C e 760/D);

- il rigo 07, per la parte del credito dell'IRPEG, indicato nel rigo
35 del Mod. 760/M o nel rigo 50 del Mod. 760/B, da computare in
diminuzione dell'ILOR e/o dell'IRPEG, relative al periodo
successivo e il rigo 08, per la parte di cui si chiede il rimborso;
- il rigo 09, per la parte dell'IPREG a credito che il dichiarante
cede a società e ente appartenenti allo stesso gruppo, ai sensi
dell'art. 43-ter, inserito nel DPR n. 602 del 1973, dall'art. 3,
comma 94, della legge n. 549 del 1995 (vedere "Le novità della
disciplina del reddito di impresa" contenute sulle istruzioni
comuni ai modelli 760/A, 760/C e 760/D).
I soggetti che, ricorrendone le condizioni, si avvalgono della
compensazione tra l'ILOR a credito e l'IRPEG dovuta o tra l'ILOR
dovuta e l'IRPEG a credito, devono indicare, nel rigo 01, l'importo
della imposta compensata, costituito dal minor importo (in valore
assoluto) tra l'ILOR a credito (dovuta) e l'IRPEG dovuta (a credito).
La compensazione, una volta effettuata, può determinare l'ILOR
dovuta o a credito ovvero l'IRPEG dovuta o a credito e, a seconda
dell'ipotesi che si verifica, va compilato il prospetto tenendo conto
dei chiarimenti sopra forniti.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 2 della legge 18 aprile 1986, n.
121, l'imposta sul reddito delle persone giuridiche e l'imposta lo-
cale sui redditi risultanti dalla dichiarazione annuale non sono
dovute o, se il saldo è negativo, non sono rimborsabili se i
relativi importi non superano lire 20.000.
25
MOD.760/W - TRASFERIMENTI DA E PER L'ESTERO DI DENARO, TITOLI E
VALORI MOBILIARI
Il DL 28 giugno 1990, n. 167, convertito dalla legge 4 agosto 1990,
n. 227, ha introdotto un sistema di rilevazione dei trasferimenti da
e verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari.
Tale disciplina prevede, fra l'altro, l'obbligo a carico delle
persone fisiche, degli enti non commerciali e dei soggetti di cui
all'art. 5 del TUIR, fiscalmente residenti in Italia, di indicare
nella dichiarazione dei redditi ovvero, in caso di esonero dalla
presentazione della dichiarazione, su apposito modulo conforme al
modello approvato con decreto del Ministro delle Finanze, i
trasferimenti dall'estero, verso l'estero e sull'estero di denaro,
titoli e valori mobiliari, semprechè l'ammontare complessivo dei
trasferimenti effettuati nel corso del periodo d'imposta (computando,
quindi, tutti i trasferimenti suddetti e cioè anche gli eventuali
disinvestimenti) abbia superato l'importo di 20 milioni di lire; tale
obbligo, peraltro, sussiste anche nel caso in cui al termine del
periodo di imposta i soggetti interessati non detengano investimenti
all'estero, nè attività estere di natura finanziaria, in quanto a
tale data è intervenuto, rispettivamente, il disinvestimento o
l'estinzione dei rapporti finanziari.
Il citato meccanismo di rilevazione concerne non solo le operazioni
di natura finanziaria ma comprende tutte le transazioni di denaro,
titoli o valori - sia in lire che in valuta - indipendentemente dalla
causale delle stesse, come emerge dal comma 2, dell'art. 5, del DL n.
167, e dalle modalità con le quali le transazioni hanno avuto luogo;
vi rientrano, pertanto, oltre a quelle effettuate con l'investimento
degli intermediari residenti, anche quelle poste in essere attraverso
soggetti non residenti e quelle eseguite in forma diretta, sia pure
attraverso l'emissione di assegni o la girata di titoli trasferibili
con tale mezzo. Nel caso in cui le operazioni in questione siano
eseguite in valuta estera, il contribuente deve indicare il
controvalore in lire utilizzando il cambio indicato nel DM 31 gennaio
1996, pubblicato nella G.U. n. 31 del 17 febbraio 1996, come
modificato dal DM 13 febbraio 1996, pubblicato nella G.U. n. 38 del
15 febbraio 1996.
Lo stesso DL n. 167 prevede in particolare l'obbligo di indicare sia
le consistenze degli investimenti esteri e delle attività estere di
natura finanziaria detenuti nel corso dell'anno - prescindendo,
quindi, dal fatto che relativamente ad essi non siano intervenute
movimentazioni o che gli stessi traggano origine da cause diverse dai
cennati trasferimenti (sono da ricomprendere fra le consistenze in
questione anche quelle derivanti da donazioni, successioni, ecc.) -
sia i flussi, cioè le singole operazioni di trasferimento suddette.
L'obbligo della dichiarazione in esame sussiste anche nel caso in cui
le operazioni di che trattasi sono state poste in essere dagli
interessati in qualità di esercenti attività commerciali ed
ancorchè essi operino in regime di contabilità ordinaria e siano
quindi soggetti a tutti gli obblighi di tenuta e conservazione delle
scritture contabili previsti dalla normativa fiscale.
Pertanto il presente modulo deve essere presentato dagli enti non
commerciali residenti in Italia che nel periodo d'imposta hanno
detenuto investimenti all'estero o attività estere di natura
finanziaria, sussistendo i presupposti testè precisati.
Nel caso in cui sussista l'obbligo di presentazione del mod. 760, il
modulo 760/W deve essere allegato a detto modello.
Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi il modulo 760/W deve essere autonomamente presentato; con le
modalità e nei termini previsti per la presentazione del mod. 760.
Ciò premesso in via generale, si precisa, con riferimento ai singoli
articoli del citato D.L. n. 167 concernenti la soggetta materia, che
gli enti non commerciali fiscalmente residenti in Italia:
a) qualora abbiano effettuato trasferimenti da o verso l'estero di
denaro, titoli o valori mobiliari attraverso soggetti non
residenti, senza il tramite degli intermediari - sia istituzionali
che professionali - residenti, sono tenuti ad indicare nella
propria dichiarazione annuale dei redditi i trasferimenti medesimi
semprechè l'ammontare complessivo degli investimenti all'estero o
delle attività estere di natura finanziaria abbia superato, al
termine del periodo d'imposta, l'ammontare di 20 milioni di lire.
Identico obbligo sussiste nel caso in cui l'ammontare complessivo
dei movimenti effettuati nel corso dell'anno per cause diverse da
quelle riguardanti i predetti investimenti ed attività
finanziarie abbia superato il suddetto importo di 20 milioni di
lire (art. 2, comma 1; art. 4, comma 5 e art. 5, comma 2).
b) qualora al termine del periodo d'imposta detengano investimenti
all'estero o attività estere di natura finanziaria devono
indicarli nella propria dichiarazione dei redditi semprechè
l'ammontare complessivo risulti superiore a 20 milioni di lire.
Nella stessa dichiarazione, inoltre, gli interessati sono tenuti ad
indicare l'ammontare dei trasferimenti da, verso e sull'estero, che
nel corso dell'anno hanno interessato gli investimenti all'estero e
le attività estere di natura finanziaria; questo specifico obbligo
sussiste anche nel caso in cui al termine del periodo d'imposta i
soggetti interessati non detengano gli investimenti e le attività
suddetti (art. 4, commi 1, 2 e 5).
Gli obblighi di dichiarazione di cui alle precedenti lettere a) e b)
non sussistono, per espressa previsione legislativa, - per gli
investimenti all'estero e per le attività estere di natura
finanziaria, produttive di redditi di capitale o di redditi diversi,
semprechè tali redditi:
1. siano esenti dalle imposte sui redditi. Si tratta degli interessi,
premi ed altri frutti dei titoli di Stato ed equiparati emessi
all'estero fino al 9 settembre 1992;
2. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per
cento, ai sensi della disposizione di cui all'art. 26, terzo
comma, del DPR n. 600 del 1973 e successive modificazioni. Si
tratta degli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e
titoli similari esteri, percepiti mediante l'intervento dei
soggetti di cui al primo comma dell'art. 23 del DPR n. 600 del
1973, che nella specie assumono la veste di sostituto d'imposta,
ovvero conseguiti attraverso cessione dei predetti titoli con
l'intervento - a qualsiasi titolo - di tali sostituti d'imposta, e
dei depositi e conti correnti esteri i cui redditi siano percepiti
in Italia per il tramite dei citati sostituti. Identica disciplina
si applica con riferimento agli interessi, premi ed altri frutti
derivanti da obbligazioni e titoli similari di cui all'art. 31 del
DPR n. 601 del 1973 e di quelli con regime fiscale equiparato
emessi all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992, assoggettati
a ritenuta ai sensi del terzo comma dell'art. 26 del DPR n. 600
del 1973;
3. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 10 per cento
ai sensi dell'art. 27, ultimo comma, del DPR n. 600 del 1973. Si
tratta degli utili su titoli partecipativi esteri, semprechè
percepiti in Italia per il tramite di intermediari residenti, come
chiarito nel precedente punto 2, che vanno dichiarati nel Mod.
760/G;
4. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 30 per cento
ai sensi dell'art. 8 del DL 30 settembre 1983, n. 512, convertito,
dalla legge 25 novembre 1983, n. 649. Trattasi dei proventi
derivanti dai titoli e certificati (cc.dd. "titoli atipici"),
emessi da soggetti non residenti, collocati in Italia ed
assoggettati a ritenuta da parte del soggetto residente incaricato
del pagamento dei proventi o del riacquisto dei titoli o
certificati;
5. siano assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per cento, a
titolo di imposta, di cui al comma 2 dell'art. 2 del DL 17
settembre 1992, n. 378, convertito dalla legge 14 novembre 1992,
n. 437 e successive modificazioni, da parte dei soggetti che
comunque intervengono - anche se non in qualità di acquirenti -
nella cessione a termine dei titoli di cui al precedente punto 2;
6. siano assoggettati alla ritenuta a titolo d'imposta da parte dei
soggetti indicati nel primo comma dell'art. 23 del DPR n. 600 del
1973, che comunque intervengono, anche se non in qualità di
acquirenti, nella cessione a termine di obbligazioni e titoli
similari nei confronti di non residenti. Si tratta dei proventi di
cui all'art. 41, comma 1, lettera b-bis) del TUIR;
7. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per
cento, a titolo di imposta prevista dall'art. 67 del 30 agosto
1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427. Si
tratta delle plusvalenze realizzate mediante cessione a termine di
valute estere ovvero conseguite attraverso altri contratti che
assumono, anche in modo implicito, valori a termine delle valute
come riferimento per la determinazione del corrispettivo,
derivanti da operazioni con non residenti, previste dall'art. 81,
comma 1, lett. c-ter), del TUIR.
Inoltre i predetti obblighi di dichiarazione non sussistono per le
quote di organismi collettivi in valori mobiliari di diritto estero
che siano:
i) già autorizzati al collocamento in Italia, prima dell'entrata
in vigore del DL 28 giugno 1990, n. 167, convertito, dalla legge
4 agosto 1990, n. 227, ai quali continua ad applicarsi la
disciplina di cui all'art. 11-bis del DL n. 512 del 1983, ai
sensi del comma 2 dell'art. 10-ter della legge n. 77 del 1983 e
successive modificazioni;
ii) situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie e le cui quote sono collocate nel territorio dello
Stato ai sensi dell'art. 10-bis della citata legge n. 77 del
1983, diversi da quelli di cui alla precedente lettera i), i cui
proventi sono soggetti alla ritenuta del 12,50 per cento, che
deve essere operata, ai sensi dell'art. 10-ter, comma 1, della
medesima legge, dai soggetti residenti incaricati del pagamento
dei proventi medesimi, del riacquisto o della negoziazione delle
quote o delle azioni delle quote e delle azioni (cfr. art.
10-ter, comma 4, legge n. 77 del 1983);
iii) diversi da quelli di cui alle precedenti lettere i) e ii),
semprechè i relativi proventi siano stati percepiti in Italia e
assoggettati alla ritenuta d'acconto del 12,50 per cento di cui
al comma 6 dell'art. 10-ter della predetta legge n. 77, del
1983.
Per espressa previsione normativa si intendono compresi fra gli
investimenti esteri e le attività estere di natura finanziaria i
titoli ed i valori mobiliari esteri acquistati in Italia per il
tramite degli intermediari di cui all'art. 1 del DL n. 167. Vanno
altresì comprese fra i predetti investimenti esteri le obbligazioni
ed i titoli similari di cui all'art. 31 del DPR n. 601 del 1973 e
quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero a decorrere
dal 10 settembre 1992.
Si richiama l'attenzione sulla disposizione contenuta nell'art. 6 del
DL n. 167, che prevede la presunzione di fruttuosità, nella misura
pari al tasso ufficiale medio di sconto vigente in Italia nei singoli
periodi d'imposta, ai fini delle imposte sui redditi, con riguardo,
alle somme in denaro, ai titoli ed ai valori mobiliari trasferiti o
costituiti all'estero, senza che ne risultino dichiarati i redditi
effettivi, a meno che nella dichiarazione non venga specificato che
si tratta di redditi la cui percezione avverrà in un successivo
periodo d'imposta.
Il presente modulo si compone di 3 sezioni; nella sezione I vanno
indicati i trasferimenti dall'estero verso l'Italia e dall'Italia
verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari effettuati senza
il tramite degli intermediari residenti, per ragioni diverse dagli
investimenti all'estero e dalle attività estere di natura
finanziaria; nella sezione II vanno indicate le consistenze degli
investimenti esteri e delle attività di natura finanziaria detenute
all'estero al termine del periodo di imposta; nella sezione III vanno
indicati i flussi dei trasferimenti dall'estero verso l'Italia,
dall'Italia verso l'estero e dall'estero sull'estero di denaro,
titoli e valori mobiliari, in qualunque modo effettuati (attraverso,
cioè, sia i non residenti che per il tramite di intermediari
residenti ovvero in forma diretta) che nel corso dell'anno hanno
interessato investimenti esteri ed attività estere di natura
finanziaria.
La Sezione I si compone di 11 campi: in essi gli interessati devono
indicare, rispettivamente per ciascuna operazione di trasferimento, i
seguenti dati:
- nei campi 1 e 2, le generalita complete (cognome e nome, se
trattasi di persone fisiche; denominazione, se trattasi di soggetti
diversi dalle persone fisiche) del soggetto non residente
attraverso il quale è stata effettuata l'operazione;
- nel campo 3, il paese estero di residenza del soggetto non
residente;
- nel campo 4, la tipologia dell'operazione, indicando il codice 1
oppure 2 a seconda, rispettivamente, che l'operazione abbia
comportato un trasferimento dall'estero verso l'Italia o viceversa;
- nei campi 5 e 6, rispettivamente, la descrizione in chiaro dello
Stato estero e l'indicazione in codice dello stesso desumendolo
dall'elenco dei Paesi esteri, riportato nelle istruzioni;
- nei campi 7 e 8, il mezzo di pagamento impiegato per
l'effettuazione dell'operazione (es.: denaro, assegno bancario,
ecc.) indicando nel campo 7 la descrizione in chiaro e nel campo 8
il codice 1, 2 o 3, a seconda che il mezzo di pagamento sia
rappresentato, rispettivamente, da denaro, assegni bancari, o altri
mezzi;
- nel campo 9 la causale in codice dell'operazione, desumendola dalla
tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata nelle
istruzioni;
- nel campo 10 la data dell'operazione;
- nel campo 11 l'importo dell'operazione. Al riguardo si precisa che,
qualora le operazioni siano state effettuate in valuta estera, il
controvalore in lire degli importi da indicare nel campo 11 è
determinato, per il 1994, come da apposito decreto ministeriale.
La Sezione II si compone di 5 campi. In essi gli interessati devono
indicare, distintamente per ciascuna tipologia di investimento estero
e di attività estera di natura finanziaria e distintamente per
ciascuno Stato estero, le consistenze dei predetti investimenti ed
attività detenuti all'estero al termine del periodo di imposta. In
particolare si dovrà indicare:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione in chiaro dello
Stato estero e l'indicazione in codice dello stesso desumendolo
dall'elenco dei Paesi esteri, riportato nelle istruzioni;
- nei campi 3 e 4, rispettivamente la causale, in chiaro ed in
codice, dell'operazione. Per l'indicazione in codice della causale
si dovrà utilizzare la tabella dei codici delle operazioni con
l'estero, riportata nelle istruzioni. La casella riportata nel
campo 4 va barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di
intermediari residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi
non sono stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia.
- nel campo 5, l'importo degli investimenti ed attività suddetti. In
proposito si richiama quanto già precisato in riferimento al campo
11 della Sezione I.
La Sezione III si compone di 7 campi. In essi, gli interessati devono
indicare, per ciascuna operazione che ha comportato trasferimenti di
denaro, titoli e valori mobiliari da, verso e sull'estero i dati qui
di seguito elencati:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione in chiaro ed in
codice dello Stato estero e l'indicazione in codice dello stesso
desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri, riportato nelle
istruzioni;
- nel campo 3, la tipologia dell'operazione indicando il codice 1
oppure 2 oppure 3 a seconda, rispettivamente, che l'operazione
abbia comportato un trasferimento dall'estero verso l'Italia,
dall'Italia verso l'estero o dall'estero sull'estero;
- nel campo 4, la causale in codice dell'operazione, desumendola
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata
nelle istruzioni. La casella riportata nel campo 4 va barrata solo
nel caso di acquisto, per il tramite di intermediari residenti, di
titoli o valori mobiliari i cui proventi non sono stati
assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 5 dovranno essere indicati gli estremi di identificazione
della banca e il numero di conto utilizzato;
- nel campo 6, la data in cui è intervenuta l'operazione;
- nel campo 7, l'importo dell'operazione. In proposito si richiama
quanto precisato in relazione al campo 11 della sezione I.
Se il contribuente ha posto in essere una pluralità di operazioni
comportanti il trasferimento dall'estero verso l'Italia, dall'Italia
verso l'estero e dall'estero su estero di danaro, titoli o valori
mobiliari mediante l'utilizzo di uno o più conti correnti, in luogo
della indicazione delle singole operazioni di trasferimento il
contribuente può limitarsi ad indicare, con riferimento a ciascun
conto interessato, l'ammontare complessivo dei trasferimenti
effettuati dall'estero (codice 1), dall'Italia (codice 2) e
sull'estero (codice 3), indicandone l'importo nel campo 7 e la
tipologia nel campo 3. Infine, nel caso in cui per una stessa
operazione di trasferimento intervengano più intermediari menzionati
nei primi due commi dell'articolo 1 del DL n. 167, dovrà essere
indicato soltanto il numero di conto relativo all'intermediario che
per primo è intervenuto nell'operazione di trasferimento verso
l'estero e per ultimo nell'operazione di trasferimento verso
l'Italia.
Si richiama l'attenzione del dichiarante sull'esigenza di barrare una
delle 2 caselle poste in calce al presente modulo per segnalare la
modalità di presentazione dello stesso.
26
PROSPETTO DEI CONFERIMENTI AGEVOLATI
Questo prospetto interessa le imprese che in esercizi precedenti
hanno operato conferimenti agevolati ai sensi dell'art. 34 della
legge 2 dicembre 1975, n. 576 (prorogato dall'art. 10 della legge 16
dicembre 1977, n. 904) e quelli che hanno operato conferimenti
agevolati ai sensi della legge 30 luglio 1990, n. 218.
Quanto ai dati da indicare nei righi da 01 a 04 si precisa che:
- nei rigo 01 va indicato a colonna 1 il codice fiscale e a colonna 2
la denominazione della società conferitaria;
- il valore da indicare nel rigo 02 è quello riferibile alla quota
posseduta alla data di chiusura dell'esercizio precedente, che
risulta dalla somma algebrica delle attività e passività
conferite ai sensi di una delle predette leggi, assunte nei valori
ad esse fiscalmente attribuiti alla data del conferimento,
eventualmente aumentato dell'importo del fondo, in cui è stata
accantonata la plusvalenza agevolata (in regime di sospensione
d'imposta), acquisito a tassazione in precedenti esercizi;
- il valore da indicare nel rigo 03, è quello riferibile alla
partecipazione posseduta alla data di chiusura dell'esercizio
precedente che risulta in bilancio a tale data;
- l'importo da indicare nel rigo 04 è quello della plusvalenza
realizzata nel corso dell'esercizio.
In ordine alla evidenziazione dei realizzi si fa rinvio alle
istruzioni contenute nella circolare n. 9 del 21 marzo 1980 ove sono
state trattate le ipotesi che danno luogo a realizzo della
plusvalenza in sospensione d'imposta.
A titolo esemplificativo, si rammenta che costituiscono realizzo:
- la vendita e la distribuzione delle azioni o quote ricevute a
seguito del conferimento;
- la destinazione delle azioni o quote ricevute da parte della
società o ente a finalità estranee all'esercizio dell'impresa;
- la distribuzione ai soci o ai partecipanti dei fondi che sono stati
eventualmente iscritti in bilancio per effetto del conferimento.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Si fa presente che il comma 4 dell'art. 22 del DL n. 41 del 1995 ha
previsto che nei confronti dei soggetti che hanno effettuato
operazioni di conferimento ai sensi dell'art. 34 della legge n. 576
del 1975 e dell'art. 10 della legge n. 904 del 1977, la differenza
tra il valore delle azioni o quote ricevute quale risulta dal
bilancio relativo all'esercizio chiuso precedentemente alla data del
24 febbraio 1995 e il loro costo fiscalmente riconosciuto, si
considera realizzata a condizione che sia assoggettata ad imposta
sostitutiva dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
dell'imposta locale sui redditi, in misura pari al venti per cento.
Il comma 5 del citato art. 22 del DL n. 41 del 1995 estende
l'applicabilità della disciplina posta dal comma 4 anche nei
confronti delle società di assicurazioni che hanno effettuato
operazioni di concentrazione ai sensi dell'art. 79 della legge 22
ottobre 1986, n. 742.
Per le società che hanno effettuato operazioni di conferimento ai
sensi dell'art. 7, comma 5, della legge n. 218 del 1990, l'art. 24,
comma 1, del DL n. 41 del 1995 prevede che la differenza tra il
valore delle azioni ricevute e il loro costo fiscalmente riconosciuto
si considera realizzata a condizione che sia assoggettata, in tutto o
in parte, ad imposta sostitutiva dell'imposta sul reddito delle
persone giuridiche e dell'imposta locale sui redditi in misura pari
al venti per cento.
I soggetti che hanno assoggettato ad imposta sostitutiva le predette
differenze devono indicare l'importo delle stesse nel rigo 04.
Con la circolare n. 310/E del 4 dicembre 1995 è stato precisato che
l'assoggettamento ad imposta sostitutiva delle differenze di cui ai
citati commi 4 e 5 dell'art. 22 del DL n. 41 del 1995 può riguardare
la differenza relativa ad una sola partecipazione ma per ognuna di
queste deve essere assoggettata ad imposta sostitutiva l'intera
differenza risultante dal bilancio relativo all'esercizio chiuso
anteriormente alla data del 24 febbraio 1995, mentre ai sensi del
successivo art. 24, comma 1, la differenza relativa alla
partecipazione derivante dal conferimento agevolato ai sensi
dell'art. 7, comma 5, della legge n. 218 del 1990, può essere
assoggettata ad imposta sostitutiva anche parzialmente.
Nel caso in cui l'operazione di conferimento riguardi più complessi
aziendali apportati a società diverse, si deve provvedere alla
compilazione di un apposito allegato riportando nei righi da 02 e 04
i dati riepilogativi mentre il rigo 01 non deve essere compilato.
27
PROSPETTO DELLE AGEVOLAZIONI TERRITORIALI E SETTORIALI
In questo prospetto non vanno indicati i dati riguardanti le
esenzioni relative ai redditi dei terreni e dei fabbricati.
Nella colonna 1 le società o enti che richiedono l'agevolazione o
che l'hanno già richiesta devono indicare la disposizione
legislativa che la prevede, apponendo nella apposita casella il
codice individuato nella tabella E.
Le società o enti che hanno più attività agevolate devono indicare
per ciascuna di esse le disposizioni agevolative anche nell'ipotesi
in cui si tratti delle medesime disposizioni.
Nella colonna 2 deve essere indicato lo stato dell'agevolazione,
utilizzando i codici di cui alla tabella F) a seconda che
l'agevolazione sia richiesta nella presente dichiarazione per la
prima volta, che sia stata già richiesta nella dichiarazione
relativa a precedenti periodi, che sia stata già richiesta con
apposita istanza, che sia stata riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio, che sia stata negata con provvedimento in
contestazione.
Nella colonna 3 va indicato l'anno a decorrere dal quale opera
l'agevolazione.
Nella colonna 4 va indicato l'anno in cui è stata richiesta
l'agevolazione. I contribuenti che richiedono l'agevolazione per la
prima volta nella presente dichiarazione indicheranno l'anno 1996.
Nella colonna 5 va indicata la provincia (sigla) nel cui territorio
viene prodotto o reinvestito il reddito agevolato.
Nella colonna 6 va indicato l'ammontare del reddito agevolato o
reinvestito.
Le colonne 3 e 4 non devono essere utilizzate per le agevolazioni
degli utili reinvestiti.
Se la richiesta dell'agevolazione è fatta per la prima volta nella
dichiarazione dei redditi, è opportuno che sia informato il
competente Ufficio delle imposte al quale (e non al Centro di
Servizio cui è stata inviata la dichiarazione dei redditi contenente
la richiesta dell'agevolazione) deve essere inviata, con plico
separato, a mezzo raccomandata A.R., la documentazione di rito.
Ai fini dell'applicazione del DPCM 29 luglio 1993, concernente
"Modalità di concessione delle agevolazioni contributive e fiscali
alle piccole e medie imprese della Valtellina", in sede di richiesta
delle agevolazioni devono essere indicate le agevolazioni di diversa
natura eventualmente già richieste o ottenute, assicurando il
rispetto dei limiti d'importo di cui all'art. 3, comma 1, del DPCM
medesimo. Per ulteriori chiarimenti vedere la circolare n. 88/E del
14 giugno 1994.
Tabella E) - Tipo di agevolazione
Codice Leggi agevolative
Mezzogiorno (T.U. 6 marzo 1978, n. 218 e legge 1 marzo
1986, n. 64; DL 11 luglio 1988, n. 258, conv. in legge 5
agosto 1988, n. 337; art. 18, DL 23 giugno 1995, n. 244,
conv. in legge 8 agosto 1995, n. 341)
01 Esenzione totale ILOR (art. 101, 1o comma, T.U. 6 marzo
1978, n. 218)
02 Esenzione parziale ILOR (art. 101, 2 comma, T.U. 6
marzo 1978, n. 218)
10 Esenzione totale IRPEG (art. 14, 5 comma, legge 1 marzo
1986, n. 64)
11 Riduzione IRPEG (art. 105, 1 comma, T.U. 6 marzo 1978,
n. 218)
Zone depresse Centro Nord e Polesine
(art. 30, 1 e 2 comma,
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; legge 1 dicembre
1986, n. 879)
20 Esenzione totale ILOR
21 Esenzione parziale ILOR
Province di Trieste e Gorizia; Comuni di Monfalcone, S.
Canzian d'Isonzo, Staranzano, Ancona, Zona portuale
Aussa Corno (art. 29 D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601;
art. 4 legge 27 dicembre 1975, n. 700; art. 30, 2
comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; art. 9, 2
comma, legge 2 maggio 1983, n. 156; legge 29 gennaio
1986, n. 26)
30 Esenzione totale ILOR
31 Esenzione parziale ILOR
40 Riduzione IRPEG (art. 2, 1 comma, legge 29 gennaio 1986,
n. 26)
Altri territori (art. 1, 9 comma, DL 22 dicembre 1981,
n. 790, conv. in legge 23 febbraio 1982, n. 47; art.
3-terdecies, DL 1 ottobre 1982, n. 696, conv. in legge
29 novembre 1982, n. 883; art. 73 del D.Lgs. 30 marzo
1990, n. 76; legge 10 maggio 1983, n. 190; art. 11,
comma 1, legge 2 maggio 1990, n. 102; DPCM 29 luglio
1993)
50 Esenzione totale ILOR
51 Esenzione parziale ILOR
60 Esenzione IRPEG
61 Riduzione IRPEG
Utili reinvestiti in settori agevolati
72 Esenzione utili reinvestiti (art. 8, comma 6, DL 23
gennaio 1993, n. 16 conv. legge 24 marzo 1993, n. 75).
Tabella F) - Stato dell'agevolazione
Codice
A Agevolazione richiesta in dichiarazione per la prima
volta
B Agevolazione già richiesta nelle precedenti
dichiarazioni dei redditi
C Agevolazione già richiesta con apposita istanza
D Agevolazione riconosciuta con provvedimento dell'ufficio
E Agevolazione negata dall'ufficio con provvedimento in
contestazione
28
PROSPETTO PER LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO REINVESTITO (ART. 3 DEL
DL 10 GIUGNO 1994, N. 357)
Il prospetto deve essere utilizzato dai soggetti destinatari delle
disposizioni contenute nell'art. 3 del DL 10 giugno 1994, n. 357,
convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489, che hanno realizzato,
nel periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data del 12
giugno 1994, investimenti agevolabili ai sensi del predetto art. 3.
Ai fini della compilazione del presente prospetto si precisa quanto
segue.
Nel rigo 01 deve essere indicato l'importo degli investimenti
agevolati realizzati nel periodo d'imposta successivo a quello in
corso alla data del 12 giugno 1994 al netto delle cessioni di beni
strumentali effettuate nel medesimo periodo d'imposta.
Nei righi da 02 a 06 devono essere indicati gli investimenti
realizzati in ciascuno dei periodi d'imposta precedenti a quello in
corso alla indicata data del 12 giugno 1994, al netto delle cessioni
effettuate nel periodo stesso. Per i soggetti esistenti alla data del
12 giugno 1989, i cinque periodi d'imposta di riferimento sono quelli
che precedono l'esercizio in corso alla data del 12 giugno 1994. Per
i soggetti non esistenti al 12 giugno 1989 i periodi di imposta di
riferimento sono quelli che precedono l'esercizio cui si applica
l'agevolazione. Si fa presente che se in un periodo d'imposta non
sono stati realizzati investimenti o se l'ammontare delle cessioni di
beni strumentali supera il costo degli investimenti realizzati,
l'importo, da indicare in tali righi, è pari a zero e nel calcolo
della media dovranno essere considerati anche tali periodi.
Nel rigo 07 deve essere indicato il 50 per cento della differenza fra
l'importo di rigo 01 e la media degli importi indicati nei righi da
02 a 06 che rappresenta l'ammontare del reddito agevolato. Nello
stesso rigo 07 deve essere indicato anche il numero dei periodi
d'imposta in base al quale è stata calcolata la media degli
investimenti degli esercizi precedenti.
Prospetto per la determinazione della sopravvenienza attiva relativa
ai beni oggetto di investimenti agevolati (art. 3, comma 89, della
legge n. 549 del 1995).
Il prospetto deve essere utilizzato dai soggetti che, a decorrere dal
15 settembre 1995, hanno ceduto i beni oggetto degli investimenti
agevolati, ai sensi dell'art. 3 del DL 357 del 1994, convertito dalla
legge n. 489 del 1994, entro il secondo periodo d'imposta successivo
a quello in cui gli investimenti sono realizzati.
In tal caso il reddito escluso dall'imposizione, si ridetermina, ai
sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995, diminuendo
l'ammontare dei predetti investimenti di un importo pari alla
differenza tra i corrispettivi derivanti dalle cessioni e i costi
sostenuti nello stesso periodo d'imposta per la realizzazione degli
investimenti di cui all'art. 3 del DL n. 357, diversi dagli immobili
strumentali per natura non utilizzati esclusivamente per l'esercizio
dell'impresa da parte del possessore.
L'importo del minor beneficio costituisce sopravvenienza attiva del
periodo d'imposta in cui i predetti beni sono ceduti.
Ai fini della compilazione del presente prospetto si precisa quanto
segue:
- nel rigo 01 vanno indicati i corrispettivi derivanti dalle cessioni
dei beni oggetto degli investimenti agevolati di cui all'art. 3 del
DL n. 357 del 1994, effettuate a decorrere dal 15 settembre 1995;
- nel rigo 02 vanno indicati i costi sostenuti per la realizzazione
degli investimenti di cui all'art. 3 del DL n. 357 del 1994,
diversi dagli immobili strumentali per natura utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
possessore, sostenuti nello stesso periodo d'imposta;
- nel rigo 03 va indicato il 50 per cento della differenza tra rigo
01 e rigo 02 che costituisce la sopravvenienza attiva del periodo
d'imposta in cui i beni sono ceduti. Si precisa inoltre che tale
sopravvenienza attiva non può superare l'importo del reddito
agevolato del periodo d'imposta precedente.
Se l'importo di rigo 02 è superiore all'importo di rigo 01, nel rigo
03 va indicato 0.
29
MOD. 760/K - PATRIMONIO NETTO
Il Modello 760/K va utilizzato per dichiarare il patrimonio netto su
cui applicare l'imposta istituita dal DL 30 settembre 1992, n. 394,
convertito, dalla legge 26 novembre 1992, n. 461.
Si ricorda che l'applicazione dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, già prorogata all'esercizio in corso al 30 settembre 1995,
è stata ulteriormente prorogata dall'art. 3, comma 110, della legge
28 dicembre 1995, n. 549, fino all'esercizio in corso al 30 settembre
1997. Sono escluse da tali proroghe le società cooperative agricole,
di piccola pesca e sociali di cui alla legge 8 novembre 1991, n. 381,
e loro consorzi.
Il Mod. 760/K, secondo quando previsto dall'art. 9 del DM 7 gennaio
1993, concernente le modalità di attuazione delle disposizioni
recate dal citato DL n. 394 del 1992, deve essere presentato
unitamente al modello di dichiarazione dei redditi nel quale va
pertanto inserito.
Il Modello si compone di due prospetti: il primo, composto di tre
sezioni, riguardanti, le prime due, la determinazione dell'imponibile
e la terza il calcolo dell'imposta patrimoniale dovuta, nonchè i
versamenti dell'imposta stessa; il secondo prospetto riguarda il
versamento della seconda rata e degli interessi dell'imposta
patrimoniale straordinaria dovuta ai sensi del DL 30 settembre 1994,
n. 564 convertito dalla legge 30 novembre 1994, n. 656.
- Acconto patrimoniale
Si ricorda che il comma 112 dell'art. 3 della legge 28 dicembre 1995,
n. 549, ha previsto, per i periodi d'imposta successivi a quello in
corso alla data del 30 settembre 1995, l'obbligo di versare, a titolo
di acconto dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, un
importo pari al 55 per cento dell'imposta patrimoniale relativa al
periodo precedente nei termini e con le modalità previste per le
imposte sui redditi.
L'acconto nella predetta misura del 55 per cento, deve essere versata
in unica soluzione nell'undicesimo mese dell'esercizio o del periodo
di gestione se l'importo è inferiore a lire 502.000; ovvero in due
rate di cui la prima, nella misura del 40 per cento, entro il termine
di presentazione della dichiarazione dei redditi e la seconda, nella
restante misura del 60 per cento, nell'undicesimo mese dell'esercizio
o periodo di gestione, qualora l'importo dell'acconto dovuto è pari
o superiore a lire 502.000.
L'acconto non va versato se l'importo dovuto per il periodo
precedente non supera lire centomila.
- Imposta patrimoniale
La sezione I va compilata dalle società e dagli enti di cui all'art.
87, comma 1, lettere a) e b), nonchè dalle stabili organizzazioni
nel territorio dello Stato di società ed enti non residenti, per i
quali l'imposta, ai sensi dell'art. 1, comma 2, del citato DL n. 394
deve essere applicata sul patrimonio netto, così come risulta dal
bilancio, diminuito dell'utile dell'esercizio.
Qualora l'impresa non abbia redatto il bilancio, non avendone
l'obbligo, come ad esempio nel caso di fusione o di trasformazione,
ovvero non abbia approvato il bilancio, essendo scaduti i termini di
approvazione dello stesso, per la determinazione del patrimonio netto
da assumere ai fini del calcolo dell'imposta patrimoniale occorre far
riferimento agli elementi desumibili dalle scritture contabili alla
data di chiusura del periodo d'imposta.
Nei righi da K1 a K11 vanno indicati gli ammontari delle voci ivi
previste.
Relativamente al rigo K7, al fine di stabilire quali fondi vanno
inclusi tra le poste del patrimonio netto, occorre avere riguardo
alla natura degli stessi, nel senso che essi vanno ricompresi
allorchè non sono destinati alla copertura di specifici oneri o
passività ovvero non costituiscono poste rettificative dell'attivo.
Si ricorda che l'art. 2, comma 1, del DL 30 settembre 1994, n. 564,
convertito dalla legge 30 novembre 1994, n. 679 ha previsto che, a
decorrere dall'esercizio in corso al 1 ottobre 1994, le società co-
operative e loro consorzi sono assoggettati all'imposta sul
patrimonio netto delle imprese anche per la parte, costituita dalle
riserve indivisibili di cui all'art. 12 della legge 16 dicembre 1977,
n. 904.
Si ricorda inoltre che qualora le imposte sostitutive, applicate ai
sensi dell'art. 22 del DL 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla
legge 22 marzo 1995, n. 85, sono computate, in tutto o in parte, in
diminuzione delle riserve iscritte in bilancio, l'ammontare di queste
ultime su cui va calcolata l'imposta sul patrimonio netto delle
imprese è assunto al lordo delle imposte sostitutive stesse.
Inoltre in caso di imputazione a conto economico delle imposte
sostitutive di cui sopra, l'eventuale perdita dell'esercizio, da
indicare nel rigo K11, va determinata senza tener conto delle
medesime imposte sostitutive.
Il rigo K13 va compilato dai soggetti che alla fine dell'esercizio
con riferimento al quale è dovuta l'imposta, possiedono da almeno
tre mesi direttamente o indirettamente, cioè tramite soggetti non
residenti, azioni, titoli similari o quote di partecipazione in
società o enti soggetti anch'essi alla stessa imposta.
A tal fine hanno rilevanza anche le azioni sottoscritte, per effetto
dell'esercizio del diritto di opzione e nei limiti del diritto
medesimo, nel corso dell'ultimo trimestre dell'esercizio, ma in
relazione ad azioni possedute da almeno tre mesi alla fine
dell'esercizio stesso.
Per i suddetti soggetti il comma 4 dell'art. 1 del citato DL n. 394
del 1992 stabilisce che il patrimonio netto deve essere diminuito del
valore contabile delle azioni, titoli similari o quote o, se minore,
di un valore pari alla corrispondente frazione del patrimonio netto
della società o ente partecipato direttamente o indirettamente
tramite soggetto non residente.
Pertanto, l'importo di rigo K12 deve essere diminuito del minor
importo tra il valore contabile delle azioni, titoli similari o quote
posseduti e quello corrispondente alla percentuale di possesso,
diretto o indiretto, applicata al patrimonio netto della società o
ente partecipato direttamente o indirettamente, risultante
dall'ultimo bilancio approvato.
La sezione II va compilata dagli enti non commerciali, titolari di
reddito di impresa derivante dall'esercizio di attività diverse da
quelle assistenziali, sanitarie, didattiche, culturali, ricreative e
sportive per i quali, sulla base di quanto stabilito dall'art. 2 del
DL n. 397, l'aliquota del 7,5 per mille si applica sul valore delle
rimanenze finali di cui agli artt. 59 e 60, da indicare nel rigo K15,
determinato ai sensi delle norme medesime e del costo complessivo dei
beni ammortizzabili, determinato con i criteri di cui all'art. 76, al
netto dei relativi ammortamenti fiscalmente riconosciuti, che va
riportato nel rigo K16.
I suddetti enti possono, tuttavia, determinare l'imposta assumendo
come base imponibile il patrimonio netto, a condizione che sia tenuta
la contabilità ordinaria e separata per le attività commerciali
esercitate, diverse da quelle innanzi specificate, e che ne sia data
comunicazione nella dichiarazione dei redditi, barrando l'apposita
casella nel riquadro relativo alle opzioni posto nell'ultima facciata
del mod. 760/A. In tal caso devono utilizzare la sezione I del
presente modello.
In proposito, si ricorda che, come espressamente previsto dall'art.
2, comma 4, del DL n. 394, l'esercizio della facoltà di determinare
l'imposta sulla base del patrimonio netto comporta l'obbligo di
applicare tale criterio anche per i periodi di imposta successivi per
i quali perdura l'obbligo della contabilità ordinaria.
Nella sezione III va indicato l'ammontare dell'imposta dovuta, gli
estremi dei versamenti degli acconti e del saldo dell'imposta nonchè
le eventuali somme da chiedere a rimborso o da computare in
diminuzione dell'imposta relativa all'esercizio successivo.
Nel rigo K18 va indicata l'imposta che risulta dall'applicazione
dell'aliquota del 7,5 per mille all'importo di rigo K14 ovvero K17.
Si ricorda che in caso di compilazione del rigo K13 l'imposta dovuta,
per effetto dell'art. 1, comma 4, ultimo periodo, del DL n. 394, non
può comunque essere inferiore all'1 per mille del patrimonio netto
indicato nel rigo K12 senza tener conto quindi, delle diminuzioni
spettanti in conseguenza delle partecipazioni possedute.
Se il periodo di imposta è superiore o inferiore ai dodici mesi,
l'imposta da indicare nel rigo K18 va ragguagliata alla durata di
detto periodo, considerando come mese intero la frazione di esso
superiore a 15 giorni.
L'imposta non è dovuta se l'ammontare di detto rigo non supera
l'importo di lire centomila.
Nei righi K19 e K20 vanno indicati gli importi della prima e seconda
rata di acconto eventualmente versati, riportando, negli appositi
spazi, gli estremi dei versamenti, cioè la data e il codice
dell'ufficio postale o del concessionario desunti dalle attestazioni
e/o dalle distinte di versamento.
La differenza tra l'importo indicato nel rigo K18 e il totale degli
importi indicati nei righi K19 e K20 va indicata, se positiva, nel
rigo K21 in quanto sostituisce l'imposta da versare a saldo, se
negativa, va indicata nel rigo K22 e/o nel rigo K23.
Qualora l'importo indicato nel rigo K18 sia non superiore a lire
100.000, il totale degli importi indicati nei righi K19 e/o K20 va
indicato, a scelta del contribuente, nel rigo K22 e/o K23.
Si ricorda che, per effetto dell'art. 20 del Dl n. 41 del 1995, e
dell'art. 3, comma 6, del DL n. 394 del 1992, gli acconti e il saldo
devono essere versati con le medesime modalità previste dalle norme
che disciplinano la riscossione delle imposte sui redditi, tenendo
presente che tali versamenti non vengono annotati sul conto fiscale.
Pertanto, le società e gli enti devono effettuare i pagamenti
solamente al concessionario della riscossione, compilando la distinta
Mod. 8 o il bollettino di conto corrente postale Mod. 11.
In entrambi i casi occorre far riferimento ai seguenti codice-
tributo.
Codice 2417 - Imposta sul patrimonio netto delle imprese - Società
di capitali ed enti - Acconto.
codice 2415 - Imposta sul patrimonio netto delle imprese - Società
di capitali ed enti.
Il periodo di riferimento, da riportare nella forma AA-AA nella
distinta (Mod. 8) di versamento o nel bollettino di conto corrente
postale (Mod. 11) è l'anno per il quale si versa l'imposta. Se
l'esercizio sociale coincide con l'anno solare, le due ultime cifre
dell'anno vanno ripetute due volte; nel caso di esercizio sociale non
coincidente con l'anno solare, vanno, invece, riportate le ultime due
cifre di ciascuno dei due anni.
Si ricorda che in caso di omesso, tardivo o insufficiente versamento
dell'imposta patrimoniale dovuta in base alla dichiarazione, i
competenti uffici finanziari provvederanno a recuperare gli importi
non versati e applicheranno la soprattassa e gli interessi nella
misura rispettivamente del 40 per cento e del 6 per cento annuo.
La soprattassa è ridotta al 3 per cento se il versamento viene
eseguito entro i 3 giorni successivi a quello di scadenza.
Si fa, altresì, presente che agli effetti sanzionatori, l'art. 3,
comma 5, del citato DL n. 394, fa rinvio alle disposizioni contenute
negli artt. 46 e seguenti del titolo V del DPR 29 settembre 1973, n.
600, per l'omissione, l'incompletezza e l'infedeltà della
dichiarazione. Ai sensi dell'art. 11, comma 2, del DM 7 gennaio 1993,
la dichiarazione si considera omessa se non è stato presentato o
compilato il relativo modello, incompleta se non reca tutti gli
elementi che costituiscono la base imponibile e infedele se i
predetti elementi sono indicati in misura inferiore a quella
accertata.
- Imposta straordinaria sul patrimonio netto delle imprese per le
società cooperative e loro consorzi
Estremi del versamento rateale.
Il secondo prospetto del Mod. 760/K va utilizzato dalle società co-
operative e loro consorzi che, ai sensi dell'art. 2, comma 4, del DL
n. 564 del 1994, hanno optato per il versamento rateale dell'imposta
straordinaria di cui al comma 2 dello stesso art. 2.
In tal caso, nel rigo K24 va indicata la quota del 50 per cento
dell'imposta straordinaria sul patrimonio netto versata entro il 15
dicembre 1995 e nel rigo K25 va indicato l'importo degli interessi
legali, maturati nella misura del 10 per cento, dovuti dal giorno
successivo a quello di scadenza del termine di presentazione della
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta al 1 ottobre
1994 e fino alla data di versamento della predetta quota.

Ministero APPENDICE Modello 760
delle Finanze

- Ammortamento anticipato (art. 67, comma 3 del TUIR)
L'ammortamento anticipato previsto dall'art. 67, comma 3, del TUIR,
ove non imputato in bilancio a diretta riduzione del valore dei
cespiti può essere dedotto, previo accantonamento in un apposita
riserva in bilancio, per la cui costituzione non si rende necessaria
l'effettiva imputazione dell'importo corrispondente a conto
economico.
- Associazioni sindacali agricole
L'art. 78, comma 8, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, come
modificato dall'art. 62 del DL 30 agosto 1993, n. 331, convertito
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, stabilisce che le associazioni
sindacali e di categoria operanti nel settore agricolo, per
l'attività di assistenza fiscale resa agli associati, determinato il
reddito imponibile applicando all'ammontare dei ricavi il
coefficiente di redditività del 9 per cento.
Per tale attività gli obblighi di tenuta delle scritture contabili
sono limitati alla registrazione delle ricevute fiscali su apposito
registro preventivamente vidimato.
Al riguardo, occorre precisare che per l'individuazione degli incassi
conseguiti nell'esercizio di tale attività deve aversi riguardo al
criterio di cassa nel cui ambito, peraltro, resta fermo il principio
stabilito dalla normativa IVA, in base al quale assumono rilevanza
anche gli introiti risultanti da fatture-ricevute fiscali ancorchè
non riscossi (ciò in analogia a quanto precisato nel DM 18 maggio
1995, per le associazioni sportive senza fini di lucro).
Gli obblighi contabili relativi a detta attività sono limitati alla
tenuta del registro previsto dal citato DL n. 331 del 1993.
Pertanto, per le altre attività commerciali eventualmente esercitate
dalle associazioni sindacali agricole, diverse da quella rientrante
nel regime forfetario, il limite previsto dall'art. 18 del DPR n. 600
del 1973 va riferito esclusivamente ai ricavi conseguiti
nell'esercizio di dette altre attività commerciali.
- Beni di lusso relativi all'impresa
Ai sensi del comma 8-bis dell'art. 67 del TUIR, non sono deducibili,
semprechè non siano destinati ad essere utilizzati esclusivamente
come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa, le quote
di ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di
noleggio e le spese di impiego, custodia, manutenzione e riparazione,
relativi ai seguenti beni:
a) aeromobili da turismo, navi e imbarcazioni da diporto;
b) autovetture ed autoveicoli di cui alle lettere a) e c) dell'art.
26 del DPR 15 giugno 1959, n. 393, con motore di cilindrata
superiore a 2.000 centimetri cubici o con motore diesel di
cilindrata superiore a 2.500 centimetri cubici;
c) motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 centimetri
cubici.
Per le imprese che esercitano attività di locazione o noleggio dei
predetti beni la disposizione citata si applica per quelli dati in
uso agli amministratori, soci, collaboratori o dipendenti.
Si precisa che per beni strumentali all'attività propria
dell'impresa devono intendersi quelli senza i quali l'attività
stessa non può essere esercitata (ad esempio, le autovetture di
lusso per le imprese che effettuano noleggi in occasione di
cerimonie, ecc., gli aeromobili da turismo e imbarcazioni da diporto
utilizzate dalle scuole per l'addestramento al volo e alla
navigazione).
- Conto fiscale
Il conto fiscale è uno strumento a disposizione di imprenditori e
professionisti in possesso di partita IVA per facilitare i rapporti
debitori e creditori con l'Amministrazione finanziaria, attivo presso
il concessionario della riscossione competente secondo il domicilio
fiscale del contribuente. Il numero di codice per accedere al proprio
conto è dato dall'unione del numero di codice della concessione con
il codice fiscale del soggetto intestatario.
Mentre la gestione del conto è affidata al concessionario, le
operazioni di apertura e chiusura del conto stesso sono affidate agli
uffici dell'IVA ai quali la società o l'ente devono rivolgersi sia
se non hanno ricevuto la comunicazione di apertura del conto da parte
del concessionario, pur avendone diritto sia se hanno ricevuto tale
comunicazione e ritengano di non essere legittimamente destinatari.
Sul conto fiscale vengono annotati tutti i versamenti relativi
all'IRPEG, all'ILOR, all'IVA, alle imposte sostitutive delle imposte
appena indicate, alle imposte versate in base a dichiarazioni
integrative (cosiddetto ravvedimento operoso) nonchè quelli relativi
alle ritenute alla fonte.
L'intestatario del conto fiscale ha facoltà di effettuare i
versamenti da annotare sul proprio conto non solo presso il
concessionario della riscossione (allo sportello o in conto corrente
postale) ma anche presso una qualsiasi azienda di credito, purchè
ubicata nello stesso ambito territoriale del concessionario
competente.
Agli intestatari di conto fiscale è riconosciuta la possibilità di
richiedere il rimborso delle imposte risultanti dalla dichiarazione
direttamente ad un qualunque sportello del proprio concessionario
compilando un apposito modello.
Il rimborso viene effettuato senza particolari formalità se
l'importo non supera il 10 per cento delle somme annotate sul conto
nei due anni precedenti la data della richiesta; se supera tale
limite è dovuta per la parte eccedente, una garanzia in titoli di
Stato o mediante polizza bancaria o assicurativa della durata di
cinque anni.
La garanzia, qualora non sia prestata contestualmente alla
presentazione della domanda, è richiesta dal concessionario e deve
essere prestata nel termine massimo di 40 giorni successivi a quello
in cui la domanda di rimborso è stata presentata.
Per il 1996 le richieste di rimborso non possono essere superiori a
lire 80 milioni; se il credito è di ammontare superiore la
differenza sarà restituita dall'ufficio competente con le ordinarie
procedure o può essere richiesta al concessionario nel 1997. Il
concessionario ha un termine di 60 giorni dalla data di presentazione
della richiesta per eseguire il rimborso, se ha disponibilità sui
corrispondenti capitoli di bilancio.
Il rimborso viene effettuato esclusivamente mediante bonifico
bancario con accredito sul conto corrente indicato dal contribuente.
Entro il 20 marzo di ciascun anno il concessionario invia al
domicilio del contribuente un estratto conto relativo ai versamenti
eseguiti ed ai rimborsi richiesti e ottenuti nell'anno precedente.
- Contributi o liberalità (art. 55, comma 3, lett. b) del TUIR)
Ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b), del TUIR i proventi
conseguiti a titolo di contributo o di liberalità, anche in natura,
concorrono a formare il reddito nell'esercizio in cui sono incassati
o in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non
oltre il nono; tuttavia il loro ammontare, nel limite del 50 per
cento e se accantonato in apposita riserva, concorre a formare il
reddito nell'esercizio e nella misura in cui la riserva sia
utilizzata per scopi diversi dalla copertura di perdite di esercizio
o i beni ricevuti siano assegnati ai soci o destinati a finalità
estranee all'esercizio dell'impresa.
Relativamente alla parte del contributo o della liberalità non
accantonata è possibile scegliere tra la tassazione per intero
nell'esercizio in cui tali proventi sono incassati e la ripartizione
in quote costanti in tale esercizio e nei successivi ma non oltre il
nono.
Si precisa che in presenza di un contributo unitario ma erogato in
più esercizi le regole predette si applicano autonomamente con
riguardo alla parte del contributo incassato in ogni periodo
d'imposta.
Nel caso in cui il diritto al conseguimento di un contributo già
incassato, in tutto o in parte, sia sottoposto a condizione
sospensiva, il contributo stesso rileva fiscalmente soltanto al
verificarsi della condizione, costituendo per il percipiente, per la
parte già incassata fino al momento di perfezionamento del diritto,
un mero debito.
Qualora il contributo sia erogato mediante il riconoscimento di uno
specifico credito d'imposta (come ad esempio nei casi previsti dalla
legge 5 ottobre 1991, n. 317), lo stesso si considera incassato nel
momento e nella misura in cui il credito è utilizzato per il
pagamento delle imposte.
Con l'introduzione del criterio di cassa disposto dalla legge 8
agosto 1994, n. 50, di conversione del DL 29 giugno 1994, n. 416, i
proventi di cui trattasi non assumono alcuna rilevanza fiscale
nell'esercizio del loro conseguimento. Pertanto, la costituzione
dell'apposita riserva, necessaria per beneficiare della sospensione
deve avvenire entro - e non oltre - l'esercizio d'incasso dei
proventi (semprechè il relativo diritto non sia sottoposto a
condizione sospensiva). Tuttavia, qualora il provento sia imputato
per competenza in un esercizio anteriore a quello d'insorgenza del
presupposto impositivo (incasso), la riserva può essere validamente
costituita anche nel bilancio relativo al suddetto esercizio di
competenza.
Si precisa, inoltre, che l'accantonamento in questione può essere
operato sia a carico dell'utile dell'esercizio d'incasso ovvero
dell'esercizio d'imputazione contabile dei proventi e sia vincolando
un'altra riserva disponibile già esistente.
- Costruzioni rurali
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto
dichiarate in quanto il relativo reddito è già compreso in quello
catastale del terreno, le costruzioni rurali (ed eventuali
pertinenze) appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni
cui servono, se effettivamente adibite ad abitazione o a funzioni
strumentali all'attività agricola dal proprietario, dall'affittuario
o dai dipendenti che esercitano attività agricole nell'azienda a
tempo indeterminato o a tempo determinato per un numero annuo di
giornate lavorative superiore a cento.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Ai fini del riconoscimento della ruralità devono inoltre sussistere
le seguenti condizioni:
1) il terreno cui il fabbricato si riferisce deve essere situato
nello stesso comune o in comuni confinanti e deve avere una
superficie non inferiore a 10.000 metri quadrati. Se sul terreno
sono praticate colture specializzate in serra o la funghicoltura
la superficie del terreno deve essere almeno di 3.000 metri
quadrati;
2) il volume di affari derivante da attività agricole del soggetto
che conduce il fondo e risultante dalla dichiarazione annuale IVA
del 1995 (presentata nel marzo del 1996) deve essere superiore
alla metà del reddito complessivo.
In caso di unità immobiliari utilizzate congiuntamente da più
soggetti i predetti requisiti devono essere posseduti da almeno uno
di tali soggetti.
Se sul terreno insistono più unità immobiliari ad uso abitativo, i
requisiti di ruralità devono essere soddisfatti distintamente per
ciascuna unità immobiliare.
Le costruzioni non utilizzate che hanno i requisiti in precedenza
elencati per essere considerate rurali non si considerano produttive
di reddito di fabbricati. La mancata utilizzazione deve essere
comprovata, con apposita autocertificazione con firma autenticata, da
fornire a richiesta degli organi competenti. L'autocertificazione
deve attestare l'assenza di allacciamento alle reti dell'energia
elettrica, dell'acqua e del gas.
- Crediti d'imposta
1) Credito d'imposta sui dividendi
Per effetto dell'art. 14 del TUIR, il credito di imposta sugli utili
distribuiti ai soci dalle società di cui alla lettera a) dell'art.
87, spetta nella misura dei 9/16 di tali utili. Detto credito spetta
sugli utili distribuiti ai partecipanti dagli enti di cui alla lett.
b) del comma 1 dell'art. 87, se la relativa delibera di distribuzione
è stata adottata dopo la data di chiusura dell'esercizio in corso al
1 gennaio 1988.
Il credito d'imposta sui dividendi spetta nella misura del 25 per
cento degli utili percepiti se derivano dalla distribuzione di
riserve o fondi che sono stati affrancati ai sensi dell'art. 8 comma
1, della legge 29 dicembre 1990, n. 408.
Il credito di imposta spetta altresì nella misura del 25 per cento
degli utili percepiti che derivano da riserve o fondi affrancati ai
sensi dell'art. 22, commi 1 e 2, del DL n. 41 del 1995 se la loro
distribuzione sia deliberata entro il secondo esercizio successivo a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995 o da riserve o fondi
affrancati ai sensi del comma 4 del predetto art. 22 se la loro
distribuzione sia deliberata entro il terzo esercizio successivo a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995.
Il credito di imposta sui dividendi spetta ugualmente nella misura
del 25 per cento qualora la distribuzione sia relativa alle riserve o
ai fondi affrancati ai sensi degli artt. 23, comma 1, e 24 del DL n.
41 del 1995 sia deliberata entro il terzo esercizio successivo a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995.
Per effetto dei commi 6-bis e 7-bis dell'art. 14, il credito di
imposta sui dividendi non spetta:
- limitatamente agli utili la cui distribuzione è stata deliberata
anteriormente alla data di acquisto, ai soggetti che acquistano dai
fondi comuni di investimento di cui alla legge 23 marzo 1983, n.
77, e successive modificazioni, o dalle società di investimento a
capitale variabile (SICAV), di cui al decreto legislativo 25
gennaio 1992, n. 84, azioni o quote di partecipazione nelle
società o enti indicati alle lettere a) e b) dell'art. 87 del
TUIR;
- per gli utili percepiti dall'usufruttuario allorchè la
costituzione o la cessione del diritto di usufrutto siano state
poste in essere da soggetti non residenti, privi nel territorio
dello Stato di una stabile organizzazione.
2) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento mobiliare aperti ed alle SICAV
Per effetto dell'art. 9, comma 3, della legge 23 marzo 1983, n. 77,
come modificata dal decreto legislativo 25 gennaio 1992, n. 83, alle
società ed enti di cui all'art. 87 è riconosciuto un credito di
imposta pari al 15 per cento dei proventi percepiti derivanti dalla
partecipazione ai fondi comuni di investimento mobiliare aperti e
alle società di investimento a capitale variabile (SICAV) di diritto
nazionale.
Si precisa al riguardo che detto credito spetta in relazione ai
proventi maturati a decorrere dalla data di acquisto.
Per gli enti non commerciali, il credito di imposta è riconosciuto
per i proventi derivanti dalle partecipazioni ai fondi assunte
nell'esercizio di imprese commerciali, che concorrono a formare il
reddito.
3) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento mobiliare chiusi
Ai sensi dell'art. 11, comma 4, della legge 14 agosto 1993, n. 334,
sui proventi di ogni tipo, spettanti a soggetti che esercitano
imprese commerciali, derivanti dalle partecipazioni ai fondi comuni
d'investimento mobiliare chiusi, comprese le plusvalenze realizzate
in sede di cessione o di riscatto delle quote, purchè la
partecipazione al fondo sia di durata non inferiore ad un triennio,
è riconosciuto un credito d'imposta pari al 25 per cento dei
proventi stessi.
4) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento immobiliare chiusi
Ai sensi dell'art. 15, comma 6, della legge 25 gennaio 1994, n. 86
così come modificato dal DL 26 settembre 1995, n. 406, convertito
nella legge 29 novembre 1995, n. 503, per i proventi di ogni tipo
derivanti a soggetti che esercitano imprese commerciali dalla
partecipazione ai fondi di investimento immobiliare chiusi, spetta il
credito di imposta di cui all'art. 14, comma 2, nella misura del 20
per cento dei proventi imputabili al periodo di possesso delle quote
di partecipazione effettivamente assoggettati ad imposizione nei
confronti del fondo.
5) Credito per le imposte pagate all'estero

Ai fini della determinazione del credito per le imposte pagate
all'estero, vanno considerate esclusivamente le imposte pagate in via
definitiva nel periodo di imposta cui si riferisce la presente
dichiarazione non suscettibili di modificazioni a favore del
contribuente nè di rimborsi, e quindi con esclusione delle imposte
pagate in acconto, in via provvisoria e, in genere, di quelle per le
quali è previsto il conguaglio con possibilità di rimborso totale o
parziale.
L'ammontare del credito per le imposte pagate all'estero deve
risultare da apposite distinte, da allegare alla dichiarazione, nelle
quali vanno riportati, separatamente per ogni stato estero, i
seguenti elementi necessari per la sua quantificazione:
- ammontare dei redditi dichiarati prodotti all'estero;
- ammontare delle imposte pagate all'estero in via definitiva rela-
tive ai redditi dichiarati nella presente dichiarazione e ammontare
dei redditi dichiarati nell'esercizio cui le imposte stesse si
riferiscono.
Al riguardo si fa presente che la misura massima del credito va così
determinata:
Credito di imposta = Reddito estero x Imposta italiana

Reddito complessivo
Se il reddito è stato diminuito per effetto di perdite riportate da
precedenti esercizi, l'imposta italiana va indicata in modo virtuale,
prendendo come base di commisurazione il reddito complessivo
aumentato delle perdite stesse (art. 5 del DPR 4 febbraio 1988, n.
42).
Resta fermo che l'ammontare complessivo del credito per le imposte
pagate all'estero non può eccedere l'imposta dovuta in Italia.
Per gli enti non commerciali per i quali il reddito complessivo è
determinato secondo le disposizioni dell'art. 8, l'imposta italiana e
il reddito complessivo vanno rideterminati considerando il reddito di
impresa e quello di partecipazione in società di persone che
svolgono attività commerciale, al lordo delle perdite eventualmente
scomputate da tali redditi.
Se le imposte relative ai redditi del periodo di imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione saranno, in tutto o in parte,
pagate negli esercizi successivi in via definitiva, anche a seguito
di rettifiche o di accertamenti da parte dello Stato estero, il
contribuente potrà chiederne la detrazione nella dichiarazione
relativa al periodo d'imposta in cui sarà avvenuto il pagamento,
ferma restando la detrazione nella presente dichiarazione della parte
di essere già pagata in via definitiva nel periodo d'imposta cui si
riferisce la dichiarazione stessa.
Si precisa che, se nel periodo cui la presente dichiarazione si
riferisce sono stati effettuati pagamenti in via definitiva o hanno
acquistato il carattere della definitività pagamenti effettuati nei
periodi di imposta precedenti per imposte relative ai redditi
compresi nelle dichiarazioni presentate per tali periodi, i relativi
importi devono essere indicati separatamente nelle anzidette
distinte. In tali distinte vanno inoltre indicati (unitamente
all'eventuale maggior reddito, rispetto a quello dichiarato,
definitivamente accertato nello stato estero per ciascuno dei
predetti periodi) il reddito estero, il reddito complessivo e
l'imposta italiana dichiarati per il periodo d'imposta cui si
riferisce il pagamento effettuato in via definitiva nonchè
l'eventuale minor reddito cui il pagamento stesso si riferisce.
Si sottolinea infine che con alcuni paesi con i quali sono in vigore
Convenzioni bilaterali contro le doppie imposizioni è contenuta una
clausola particolare per cui, se lo stato estero ha esentato da
imposta, in tutto o in parte, un determinato reddito prodotto nel
proprio territorio, il soggetto residente in Italia ha comunque
diritto a chiedere il credito per l'imposta estera come se questa
fosse stata effettivamente pagata (ad esempio, l'art. 24 paragrafo 3,
della Convenzione con l'Argentina o l'art. 23, paragrafo 3, della
Convenzione con il Brasile).
6) Credito d'imposta sui registratori di cassa (art. 3 della legge 26
gennaio 1983, n. 18)
Si ricorda che l'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n.
537, limita il riconoscimento del credito d'imposta (fino al 31
dicembre 1997) ai soli soggetti per i quali, in base all'art. 12
della legge 30 dicembre 1991), n. 413, l'obbligo di installare gli
apparecchi misuratori è sorto a partire dal 1 gennaio 1993, anche in
conseguenza dell'opzione per il rilascio dello scontrino fiscale in
luogo della ricevuta fiscale. Il credito d'imposta non spetta,
invece, per i soggetti già obbligati al rilascio dello scontrino
fiscale per effetto della legge n. 18 del 1983 che hanno acquistato
apparecchi misuratori nel corso del 1994; i detti soggetti non
possono altresì avvalersi, per tali apparecchi, delle disposizioni
di cui all'art. 3, ultimo comma, della stessa legge n. 18,
concernenti la disciplina degli ammortamenti. Tali disposizioni
restano invece applicabili con riferimento agli apparecchi acquistati
in anni precedenti.
- Credito di imposta spettante ai sensi dell'art. 2 del DL n. 357 del
1994 (premio di assunzione).
Condizioni per fruire del credito di imposta
1. Requisiti dei neo-assunti
Il premio di assunzione è attribuito ai sostituti di imposta di cui
all'articolo 23 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 che incrementano
la base occupazionale assumendo lavoratori appartenenti alle seguenti
categorie:
a) lavoratori al primo impiego;
b) lavoratori che fruiscono del trattamento di integrazione salariale
e che non possiedono i requisiti per fruire delle prestazioni
pensionistiche di vecchiaia e di anzianità;
c) disoccupati iscritti da più di due anni nella prima classe delle
liste di collocamento e che non risultino iscritti negli ultimi
tre anni negli elenchi ed albi degli esercenti attività
commerciali, degli artigiani e dei coltivatori diretti e negli
albi dei liberi professionisti;
d) lavoratori iscritti nella lista di mobilità prevista all'articolo
6 della legge n. 223 del 1991;
e) portatori di handicap che presentano una minorazione fisica,
psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che è causa di
difficoltà di apprendimento, di relazione o di integrazione
lavorativa e tale da determinare un processo di svantaggio sociale
e di emarginazione.
Sono da considerare lavoratori al primo impiego solo quelli che non
hanno precedentemente intrattenuto alcun altro rapporto di lavoro.
Sono pertanto, esclusi dal novero dei soggetti che possono
determinare incremento di base occupazionale, sia coloro che hanno
precedentemente instaurato rapporti di lavoro a tempo indeterminato
(anche se risolti per mancato superamento del periodo di prova), sia
quei soggetti che, in precedenza, hanno intrattenuto rapporti di
lavoro a tempo determinato o in base a contratti di formazione-lavoro
o di apprendistato.
Si precisa, però, che in caso di trasformazione, senza soluzione di
continuità, di un contratto a tempo determinato o di un contratto di
apprendistato o di formazione-lavoro in un contratto a tempo
indeterminato, la verifica dell'esistenza dei requisiti indicati alle
precedenti lettere deve essere effettuata con riferimento al momento
della prima assunzione.
Il possesso da parte dei neo-assunti dei requisiti previsti dalla
norma deve risultare da apposita dichiarazione sostitutiva di atto
notorio rilasciata dagli stessi al datore di lavoro.
2. Incremento della base occupazionale
Per la determinazione della consistenza della base occupazionale in
essere alla data del 12 giugno 1994, con la quale vanno confrontate
le basi occupazionali esistenti alla scadenza dei successivi periodi
di paga, si deve far riferimento al numero complessivo dei lavoratori
indicati nei commi 1 ed 1-bis dell'art. 2 del DL n. 357 del 1994 e
cioe':
a) ai dipendenti con contratto di lavoro a tempo indeterminato
assunti sia a tempo pieno che a tempo parziale, anche se lavoranti
a domicilio (comma 1) o anche in aspettativa;
b) ai lavoratori collocati in cassa integrazione che ancora fruiscono
del relativo trattamento (comma 1-bis);
c) ai lavoratori collocati in mobilità ai sensi degli articoli 4 e
24 della legge n. 223 del 1991 che risultano ancora iscritti nelle
apposite liste tenute dagli uffici regionali del lavoro (comma 1-
bis);
d) agli apprendisti (comma 1-bis);
e) ai lavoratori assunti con contratto di formazione-lavoro (comma 1-
bis).
Per l'individuazione dei dipendenti in questione occorre far
riferimento alla definizione che di tali soggetti è data dalla
legislazione del lavoro italiana. Non assume, pertanto, alcun
rilievo, ai fini della determinazione della consistenza della base
occupazionale, come anche per l'individuazione dei lavoratori al
primo impiego, lo svolgimento di attività lavorativa disciplinata da
disposizioni contenute in ordinamenti diversi da quello italiano.
Per verificare se esistono gli incrementi di base occupazionale che
generano il diritto al credito d'imposta occorre raffrontare la base
occupazionale in essere alla predetta data del 12 giugno 1994 con
quella esistente al termine di ciascuno dei successivi periodi di
paga.
Ai fini della determinazione della consistenza di quest'ultima base
occupazionale si deve far riferimento ai dipendenti indicati nel
comma 1 (ossia a coloro che risultano assunti in base a contratti di
lavoro dipendente a tempo indeterminato prima o dopo il 12 giugno
1994) nonchè, fino a che permangono in azienda, a tale titolo, agli
apprendisti e ai dipendenti assunti con contratto di formazione-
lavoro presenti nella base occupazionale esistente alla data del 12
giugno 1994. I lavoratori collocati in mobilità presenti nella base
occupazionale in essere al 12 giungo 1994 vanno considerati nella
base occupazionale esistente alla scadenza dei successivi periodi di
paga fino a che rimangono iscritti nelle apposite liste tenute dagli
uffici regionali del lavoro.
In particolare, si precisa che:
a) l'assunzione di un apprendista o di un dipendente con contratto di
formazione-lavoro successivamente al 12 giugno 1994 non determina
incremento di base occupazionale;
b) la trasformazione, senza soluzione di continuità, di un contratto
di apprendistato o di formazione-lavoro in un contratto a tempo
indeterminato influenza in aumento di base occupazionale se la
regolarizzazione avviene dopo il 12 giugno 1994 ed il lavoratore
(in possesso dei requisiti soggettivi indicati al punto 1) non
rientra tra quelli presenti in azienda alla stessa data con
contratto di formazione-lavoro o di apprendistato. Se tali
lavoratori erano, invece, presenti in azienda alla data del 12
giugno 1994 in qualità di apprendisti o in base a contratti di
formazione-lavoro, la regolarizzazione della loro posizione non
determina, di fatto, alcun incremento della base occupazionale;
c) la trasformazione senza soluzione di continuità, dopo la data del
12 giugno 1994 di un rapporto di lavoro a tempo determinato
(costituitosi anche anteriormente al 12 giugno 1994) in rapporto
di lavoro a tempo indeterminato influenza in aumento la
determinazione della consistenza della base occupazionale se il
lavoratore era in possesso dei requisiti soggettivi richiesti al
momento della assunzione a tempo determinato.
3. Decremento di base occupazionale in società controllate
L'incremento della base occupazionale del contribuente per il quale
si procede alla determinazione del credito deve essere considerato al
netto delle diminuzioni occupazionali verificatesi in società
controllate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile o in
società facenti capo, anche per interposta persona (fisica o
giuridica), allo stesso soggetto (persona fisica, società, ecc.).
Tale ultima situazione può verificarsi, ad esempio, in caso di
persona fisica socio di una società nella quale disponga della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria ovvero dei
voti sufficienti per esercitare una influenza dominante in tale
assemblea.
Si ricorda che, in base all'articolo 2359, primo comma, n. 1, del
codice civile, sono considerate società controllate quelle nelle
quali un'altra società dispone della maggioranza dei voti
esercitabili nell'assemblea ordinaria e che i successivi punti 2) e
3) considerano società controllate, rispettivamente, quelle in cui
un'altra società dispone di voti sufficienti per esercitare
un'influenza dominante nell'assemblea ordinaria e quelle che sono
sotto l'influenza dominante di un'altra società in virtù di
particolari vincoli contrattuali con essa.
Il secondo comma del citato articolo 2359 stabilisce poi che, ai fini
dell'accertamento della situazione di controllo mediante
partecipazione, sono da computare anche i voti spettanti a società
controllate, a società fiduciarie e a persona interposta e che non
si computano, invece, i voti spettanti per conto terzi.
Con riguardo alle diminuzioni occupazionali in società controllate
si fa, inoltre presente quanto segue:
- se il premio di assunzione viene calcolato per una società
controllante, l'incremento di base occupazionale a essa riferibile
in un determinato periodo di paga va diminuito dei decrementi che
si sono verificati, nel medesimo periodo, nelle società da essa
controllate. Nessuna compensazione può essere effettuata fra
decrementi e incrementi relativi all'insieme delle società
controllate. Se ad esempio, la società A (controllante) per il
mese di ottobre 1995 registra un incremento di base occupazionale
pari a tre unità, e se si ha: nella società controllata B un
incremento di quattro unità e nella società controllata C un
decremento di una unità, la base occupazionale della controllata A
deve considerarsi incrementata di due unità;
- se il premio di assunzione viene calcolato, invece, per la società
controllata, questa deve tener conto delle sole diminuzioni di base
occupazionale che si sono verificate in altre società controllate,
anche per interposta persona, dal medesimo soggetto che controlla
la società controllata per la quale si sta calcolando il premio.
Se la società controllata a sua volta controlla altre società si
deve però anche tener conto dei decrementi di base occupazionale
verificatisi in quelle società controllate; se, ad esempio, la
società A controlla le società B, C e D e la società B a sua
volta controlla la società K, nel determinare il credito d'imposta
della società B si deve tener conto di quanto avvenuto in C, D, e
K e non di quanto avvenuto in A.
Anche in questo caso nessuna compensazione può essere effettuata tra
decrementi ed incrementi relativi all'insieme delle predette
società.
Il decremento di base occupazionale verificatosi nelle società
controllate va portato in diminuzione dell'incremento di base
occupazionale di una o più delle altre società controllate o della
società controllate, fino a concorrenza del decremento stesso. Le
società alle quali attribuire il decremento sono liberamente scelte
dai contribuenti.
Se, ad esempio, la società A controlla le società B, C, D ed E, in
presenza della seguente situazione occupazionale:
- A incremento nullo
- B, C, e D incremento + 2
- E decremento - 3,
il decremento della società E può essere liberamente distribuito
tra le società B, C e D per le quali si sta calcolando il premio di
assunzione, (ad esempio si potrebbe avere: B, C e D con incremento +
1 oppure B con incremento + 2, C con incremento + 1 e D con
incremento nullo, ecc.).
4. Modalità di determinazione del credito d'imposta
La verifica della esistenza di eventuali incrementi di base
occupazionale va operata ad ogni periodo di paga (mese, quindicina o
settimana) al momento di scadenza dello stesso.
Se l'incremento verificatosi in un determinato periodo di paga viene
successivamente meno, il contribuente non perde il diritto ad
utilizzare il credito di imposta maturato in precedenza. Si potrà,
peraltro, generare in seguito ulteriore credito se per i successivi
periodi di paga si dovesse registrare un nuovo incremento di base
occupazionale.
Il premio di assunzione è determinato alla data di chiusura del
periodo di imposta sommando il credito spettante in riferimento alle
retribuzioni effettivamente corrisposte in ciascuno dei periodi di
paga in cui è stato riscontrato un incremento di base occupazionale.
Al riguardo si precisa che, in presenza di periodi di imposta
coincidenti con l'anno solare, nella determinazione del premio di
assicurazione spettante per il 1995 (utilizzabile a partire dal 1
gennaio 1996) si può tener conto degli incrementi di base
occupazionale verificatisi a dicembre solo se il periodo di paga che
comprende tale mese termina entro il 31 dicembre 1995 e se entro tale
data siano state corrisposte le relative retribuzioni. Nel caso in
cui anche uno solo di tali eventi si verifichi nel 1996 il credito di
imposta relativo all'incremento occupazionale verificatosi
nell'ultimo mese del 1995 influenzerà, invece, la determinazione del
credito relativo al 1996 e sarà, quindi, utilizzabile solo a partire
dal 1997.
Il credito d'imposta è pari al 25 per cento del reddito di lavoro
dipendente assoggettato a ritenuta corrisposto ai lavoratori
considerati in incremento di base occupazionale ed in possesso dei
requisiti previsti dalla norma.
Se il numero dei dipendenti che risulta in incremento di base
occupazionale è inferiore a quello dei lavoratori assunti con
contratto di lavoro a tempo indeterminato successivamente al 12
giugno 1994, in possesso dei requisiti per l'attribuzione del premio
di assunzione, il contribuente può liberamente scegliere quale delle
retribuzioni corrisposte ai neo-assunti in possesso dei predetti
requisiti prendere a base per il calcolo del credito di imposta.
Le retribuzioni da prendere a base per il calcolo del premio di
assunzione non possono risultare di importo superiore a 30 milioni di
lire, ragguagliati al periodo di lavoro nell'anno (espresso in
giorni) per il quale il lavoratore è stato prescelto quale
dipendente in possesso dei requisiti previsti dalla norma su cui
calcolare il premio di assunzione. Tale limite risulta applicabile
anche nei confronti di lavoratori con contratto a tempo indeterminato
part-time.
Ad esempio, in presenza di un neo-assunto con contratto a tempo
indeterminato che nel corso del 1995 abbia prestato la propria
attività lavorativa nell'impresa per 180 giorni, e per l'intero
periodo abbia generato premio di assunzione, l'importo su cui
commisurare il credito di imposta non può risultare superiore a
14.794.520 lire.
Tale limite va considerato con riferimento all'intero periodo in cui
il lavoratore ha generato credito di imposta e non deve essere
ulteriormente suddiviso in relazione ai diversi periodi di paga. Ad
esempio, un lavoratore assunto il 20 settembre che genera credito di
imposta nei mesi di settembre (11 giorni), ottobre (31 giorni), e
novembre (30 giorni), avrà un limite pari a lire 5.917.808 (30
milioni diviso 365 moltiplicato per 72) e non tre distinti limiti per
ciascuno dei periodi di paga nei quali risulta in incremento di base
occupazionale. Il reddito di lavoro dipendente su cui va commisurato
il credito di imposta (ossia la base su cui calcolare il 25 per
cento), è costituito da reddito di lavoro dipendente assoggettato a
ritenuta e corrisposto in riferimento al periodo di paga in cui il
lavoratore è stato considerato ai fini del calcolo del premio di
assunzione.
Unica deroga a tale principio è costituita dalla previsione
legislativa che nella determinazione del credito si deve tener conto
anche dei redditi di lavoro dipendente prestato all'estero in via
continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto a condizione che
gli stessi siano stati corrisposti a lavoratori fiscalmente residenti
in Italia.
Si deve tener conto, altresi, dei ratei di mensilità aggiuntive
corrisposte entro il termine del periodo di imposta e riferibili ai
giorni compresi nei periodi di paga in cui si è verificato
l'incremento della base occupazionale. Pertanto, in presenza di un
lavoratore che ha generato credito di imposta per un solo mese di 30
giorni la quota parte di mensilità aggiuntive corrisposte da tenere
in considerazione, è pari alla mensilità aggiuntiva stessa divisa
per 365 e moltiplicata per 30.
Ciò vale esclusivamente in riferimento ai lavoratori che hanno
prestato attività per l'intero anno. In presenza di lavoratori
assunti nel corso dell'anno, l'importo da tenere in considerazione è
pari alla mensilità aggiuntiva corrisposta divisa per il numero dei
giorni compresi nel periodo in cui il lavoratore ha prestato servizio
in azienda e moltiplicata per il numero dei giorni in cui nello
stesso periodo il lavoratore è risultato in incremento di base
occupazionale.
Non si può tener conto, invece, delle retribuzioni corrisposte ai
neo-assunti che risultino di importo inferiore a quello previsto dai
contratti collettivi di lavoro.
Il credito d'imposta non spetta, inoltre, per le assunzioni dei
soggetti che sono stati posti dal precedente datore di lavoro in
cassa integrazione o in mobilità al solo fine di consentire a chi
effettua l'assunzione di fruire del premio.
5. Istruzioni per la compilazione dello schema per il calcolo del
premio di assunzione
Ai fini della determinazione del premio di assunzione si può
utilizzare lo schema di calcolo di seguito riportato, per la cui
compilazione si forniscono le seguenti istruzioni.
Lo schema di calcolo non va allegato alla dichiarazione dei redditi.
Deve essere compilato un rigo del prospetto per ciascun lavoratore
preso in considerazione ai fini della attribuzione del premio di
assunzione.
Nella colonna 1, va riportata la somma dei giorni corrispondenti ai
periodi di paga presi in considerazione per l'attribuzione del premio
di assunzione.
Nella colonna 2 relativa al reddito di lavoro corrisposto, va
riportata la somma delle retribuzioni prese a base per il calcolo del
premio di assunzione comprensiva dei ratei di mensilità aggiuntive.
Nella colonna 3, relativa al limite massimo spettante, va riportato
l'importo che si attiene moltiplicando il numero dei giorni indicato
nella colonna 1 per 82.191,7 (importo corrispondente a 30.000.000
ragguagliati al giorno).
Nella colonna 4, va riportato l'importo minore risultante dal
confronto tra il reddito corrisposto ed il reddito massimo spettante.
Nel rigo 11 va indicata la somma delle retribuzioni base.
Nel rigo 12 va indicato il credito d'imposta spettante pari al 25%
dell'importo di rigo 11. Tale credito va riportato nel mod. 760/R al
rigo R30.

| | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Unità | Numero | | Limite | |
| in | giorni in | Reddito | massimo | Retribuzione |
| incremento | incremento | corrisposto | spettante | base |
| | | | | |
| | | | | |
| 1 | | .000 | .000 | .000 |
| | | | | |
| | | | | |
| 2 | | .000 | .000 | .000 |
| | | | | |
| | | | | |
| 3 | | .000 | .000 | .000 |
| | | | | |
| | | | | |
| 4 | | .000 | .000 | .000 |
| | | | | |
| | | | | |
| 5 | | .000 | .000 | .000 |
| | | | | |
| | | | | |
| 6 | | .000 | .000 | .000 |
| | | | | |
| | | | | |
| 7 | | .000 | .000 | .000 |
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| 8 | | .000 | .000 | .000 |
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| 9 | | .000 | .000 | .000 |
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| 10 | | .000 | .000 | .000 |
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| 11 | Totale retribuzione base | .000 |
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| | Credito d'imposta spettante | |
| 12 | (25% del rigo 11) | .000 |
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- Deducibilità degli interessi passivi
Se nell'esercizio sono stati conseguiti interessi o altri proventi
esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o private
sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a decorrere
dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente dai titoli
a decorrere dalla stessa data, ovvero proventi, comprese le
plusvalenze realizzate in sede di cessione o di riscatto di quote,
derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento
mobiliare di tipo chiuso, gli interessi passivi non sono ammessi in
deduzione - ai sensi dell'art. 63, comma 3 - fino a concorrenza
dell'ammontare complessivo degli interessi e proventi esenti o dei
proventi derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di
investimento mobiliare di tipo chiuso.
Gli interessi passivi che eccedono tale ammontare sono deducibili a
norma dei commi 1 e 2 dello stesso art. 63, ma senza tenere conto, ai
fini del rapporto ivi previsto, dell'ammontare degli interessi e
proventi esenti o derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di
investimento mobiliare di tipo chiuso di cui al precedente periodo,
corrispondente a quello degli interessi passivi non ammessi in
deduzione.
Nel caso in cui la società o l'ente siano soci di società di
persone, occorre tener conto, ai fini della determinazione degli
interessi passivi non ammessi in deduzione, anche dei menzionati
interessi ed altri proventi esenti conseguiti dalle società di
persone, se e nella misura in cui detti interessi e proventi non
siano stati già portati a riduzione degli interessi passivi dalla
società partecipata.
Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegato un prospetto
recante l'indicazione delle obbligazioni pubbliche o private e delle
cedole staccate delle obbligazioni, possedute nel periodo d'imposta,
con la specializzazione di quelle acquisite prima del 28 novembre
1984 e di quelle acquisite a decorrere da tale data, nonchè dei
relativi proventi, il prospetto deve essere redatto in conformità
all'apposito modello approvato con D.M. 28 gennaio 1985, pubblicato
nella G.U. n. 27 del 1 febbraio 1985.
- Deduzione per il piano energetico nazionale
Agli enti non commerciali compete la deduzione delle spese sostenute
per gli interventi (non finanziati direttamente o indirettamente
dallo Stato o da altro ente pubblico) atti a realizzare il
contenimento dei consumi energetici negli edifici.
Tale deduzione, nella misura del 25 per cento della spesa rimasta
effettivamente a carico del possessore dell'immobile ed in
proporzione alla sua quota di possesso, compete per il periodo di
imposta in cui è stato eseguito il pagamento a saldo e per quello
successivo. Per ciascun periodo di imposta la deduzione non può
essere superiore al reddito dell'unità immobiliare nella quale sono
stati realizzati i suddetti interventi, senza tener conto della
maggiorazione di un terzo di cui al comma 1 dell'art. 38 e della
deduzione, fino ad un milione di lire, di cui all'art. 34, comma 4-
quater, del TUIR.
La deduzione, che riguarda sia il prezzo di acquisto del materiale,
sia le spese, al netto dell'IVA, relative alla installazione e alla
eventuale certificazione del professionista abilitato, si applica per
gli interventi il cui pagamento a saldo sia intervenuto non oltre il
31 dicembre 1994.
Gli interventi ammessi a fruire dell'agevolazione sono indicati nel
DM 15 febbraio 1992, emanato dal Ministro dell'industria, del
commercio e dell'artigianato, di concerto con il Ministro delle
finanze, pubblicato nella G.U. n. 197 del 9 maggio 1992.
Tra tali interventi sono compresi, ad esempio la trasformazione di
impianti termici centralizzati in impianti autonomi, le opere di
coibentazione, la sostituzione di scalda-acqua elettrici con altri
alimentati a gas, l'adozione di apparecchi automatici regolatori di
temperatura, l'installazione di pannelli solari.
Le modalità e le condizioni richieste, ivi compresa la
documentazione da conservare a cura dell'ente non commerciale, sono
specificate nel predetto decreto ministeriale.
L'agevolazione compete per le sole unità immobiliari produttive di
reddito fondiario e non è concessa per le spese per interventi
relativi alle parti comuni dei condomini.
- Detassazione del reddito d'impresa reinvestito (art. 3 del DL 10
giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489)
1. Generalità
L'art. 3 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, stabilisce che è escluso dall'imposizione del
reddito di impresa il 50 per cento del volume degli investimenti
realizzati nel periodo di imposta in corso alla data di entrata in
vigore del decreto stesso (12 giugno 1994) ed in quello successivo in
eccedenza rispetto alla media degli investimenti realizzati nei
cinque periodi d'imposta precedenti a quello in corso alla predetta
data.
L'esclusione si applica per il periodo di imposta in corso al 12
giugno 1994 e per il successivo. L'ammontare degli investimenti deve
essere assunto al netto delle cessioni di beni strumentali effettuate
nel medesimo periodo d'imposta.
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
2. Soggetti interessati
L'agevolazione riguarda tutti i soggetti titolari di reddito
d'impresa, ad esclusione delle banche e delle imprese di
assicurazione, indipendentemente dalla veste giuridica assunta, dal
tipo di contabilità adottata e dal criterio di determinazione del
reddito seguito.
I soggetti che determinano il reddito d'impresa con criteri forfetari
(ad es. esercenti attività agrituristiche, imprese di allevamento di
cui all'art. 78 del TUIR) possono fruire dell'agevolazione in esame
soltanto se sono in grado di documentare i costi sostenuti per gli
investimenti.
3. Contenuto dell'agevolazione
Considerato che l'agevolazione consiste nell'esclusione dal reddito
d'impresa di un importo determinato in funzione degli investimenti e
che detto importo non si configura come provento, bensì quale
componente negativo, il beneficio è ininfluente ai fini
dell'applicazione degli artt. 52, comma 2, 63, comma 1, 75, commi 5 e
5-bis, e 102, del TUIR. Tali norme stabiliscono, in presenza di
proventi esenti o che non concorrono alla formazione del reddito, la
riduzione della perdita fiscalmente rilevante e dell'ammontare
deducibile degli interessi passivi e delle cosiddette spese generali.
L'agevolazione rileva, invece, ai fini dell'applicazione della
maggiorazione di conguaglio, nel senso che, per la determinazione
dell'utile da distribuire senza detta maggiorazione, il reddito si
assume al netto dell'importo agevolato.
L'importo escluso concorre a determinare il risultato reddituale
anche nel caso in cui si tratti di una perdita, eventualmente da
portare in diminuzione del reddito degli esercizi successivi.
L'agevolazione spetta ai fini sia dell'imposta personale che
dell'imposta locale sui redditi.
4. Nozione di investimento
Per investimento si intende:
- la realizzazione nel territorio dello Stato di nuovi impianti;
- il completamento di opere sospese;
- l'ampliamento, la riattivazione e l'ammodernamento di impianti
esistenti;
- l'acquisto di beni strumentali nuovi, anche mediante contratti di
locazione finanziaria.
L'agevolazione trova applicazione nei riguardi degli investimenti
effettuati nei settori industriale, commerciale e dei servizi.
L'espressione "impianti" comprende nel loro complesso:
- le aree su cui insistono i fabbricanti e quelle accessorie;
- i fabbricati e i manufatti stabilmente incorporati a suolo, le
attrezzature, ecc.
L'ampliamento, la riattivazione e l'ammodernamento di "impianti
esistenti" si realizzano:
a) attraverso interventi intesi ad aumentare la potenzialità e la
produttività degli impianti con l'aggiunta di un nuovo complesso
a quello preesistente o con l'aggiunta di nuovi macchinari capaci
di dotare il complesso esistente di maggiore capacità produttiva;
b) attraverso interventi intesi a riportare in funzione impianti
disattivati;
c) attraverso interventi straordinari volti ad un adeguamento
tecnologico dell'impianto ai fini dell'economicità produttiva
dell'impresa.
Anche gli impianti da ampliare, riattivare, ammodernare o completare
devono essere situati nel territorio dello Stato.
L'agevolazione spetta anche nel caso di ampliamento, riattivazione o
ammodernamento di impianti che non risultano di proprietà
dell'impresa, come, ad esempio, quelli acquisiti in locazione.
Si ha ampliamento dell'impianto anche in caso di aumento della
superficie utilizzabile mediante, ad esempio, la creazione di un pi-
ano intermedio all'interno del fabbricato.
Tra le spese di ammodernamento ovvero di acquisto di beni strumentali
nuovi rientrano anche quelle sostenute per realizzare nuovi impianti
elettrici (anche al fine di ottemperare ad obblighi previsti dalla
legge), di riscaldamento, di condizionamento d'aria, ecc.
Il regime agevolativo riguarda non soltanto le opere iniziate nei
periodi di imposta agevolati, bensì anche quelle iniziate
anteriormente a detti periodi, pur se siano rimaste in precedenza
sospese.
Il beneficio compete, altresì, qualora gli investimenti, anche in
beni strumentali, vengano completati in periodi di imposta successivi
a quelli agevolati.
Per investimento in "beni strumentali nuovi" si intende l'acquisto a
titolo derivativo ovvero la realizzazione in economia di beni
soggetti ad ammortamento, con esclusione, quindi, di quelli alla cui
produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa.
Anche i beni strumentali nuovi, acquistati o realizzati in economia,
devono appartenere a strutture aziendali situate nel territorio
nazionale, indipendentemente dalla circostanza che gli stessi siano
utilizzati in Italia o all'estero. Risulta invece irrilevante la
circostanza che il bene acquistato sia stato prodotto da imprese
italiane o estere.
Rimangono esclusi dall'agevolazione gli investimenti relativi a beni
immobili diversi da quelli cosiddetti "strumentali per natura". Si
ricorda che, ai sensi dell'art. 40, comma 2, del TUIR, per immobili
strumentali per natura si intendono quelli non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (trattasi di
quelli classificati o classificabili nei gruppi B, C, D, E, nonchè
nella categoria A/10), anche se non utilizzati o dati in locazione o
comodato.
Le imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale (in base
all'attività effettivamente esercitata) la costruzione di immobili
per la successiva rivendita, non possono fruire dell'agevolazione con
riferimento agli immobili costruiti.
L'agevolazione compete anche in caso di acquisto di un immobile
strumentale per natura non ancora ultimato dall'impresa costruttrice
e completato in economia dall'acquirente, con riferimento al costo
complessivamente sostenuto.
Tenuto conto che la nozione di bene strumentale comprende anche i
beni immateriali, si precisa che gli investimenti agevolati
riguardano anche l'acquisto di beni immateriali che si sostanzino in
veri e propri diritti, quali quelli di brevetto industriale, di
concessione, di utilizzazione di opere dell'ingegno, know-how, marchi
di fabbrica, ecc., mentre sono esclusi quelli che costituiscono dei
meri costi (come, ad esempio, l'avviamento, i costi di pubblicità o
quelli di ricerca e sviluppo, ecc.).
L'agevolazione spetta a condizione che l'esistenza di detti beni
comporti una loro effettiva utilizzabilità anche secondo precisi
piani controllabili da parte dell'Amministrazione finanziaria.
Con riguardo ai costi di acquisizione del software (utilizzabile
mediante concessione in uso), si precisa che rientra tra gli
investimenti agevolabili l'acquisizione del software applicativo
mediante il cosiddetto "contratto di sviluppo", in quanto trattasi di
vero e proprio diritto. Rientra altresì tra gli investimenti
agevolabili il costo sostenuto per l'acquisto del cosiddetto "soft-
ware standardizzato". Deve escludersi invece l'applicazione
dell'agevolazione nel caso in cui il contratto abbia ad oggetto
l'acquisizione di meri servizi (uso del software a fronte di canoni
periodici, manutenzione, aggiornamenti, ecc.).
Non si può fruire dell'agevolazione di cui trattasi per
l'investimento in "beni di lusso", il cui costo non è fiscalmente
ammortizzabile. Si ricorda che detti beni sono fiscalmente
ammortizzabili se sono destinati ad essere utilizzati esclusivamente
come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa.
Rientra nell'ambito della norma agevolativa, invece, l'investimento
in beni strumentali di costo non superiore a un milione di lire,
anche nel caso di deduzione di tale costo per intero nell'esercizio
in cui è stato sostenuto.
5. Requisito della novità
In tutte le ipotesi precedentemente indicate, l'investimento deve
sempre riguardare beni nuovi (ancorchè non realizzati direttamente
dall'impresa beneficiaria dell'agevolazione), restando di conseguenza
esclusi quelli già utilizzati da altri soggetti, residenti o non
residenti, anche se mediante locazione, comodato, ecc.
Nell'acquisto a titolo derivativo, il requisito della novità
sussiste, di regola, nei casi di acquisto dal soggetto produttore o
costruttore ovvero dal soggetto rivenditore. Si considera, tuttavia,
sussistente il requisito della novità anche in caso di acquisto da
un soggetto diverso da quelli suddetti, a condizione che risulti,
anche dal contratto, che il bene, strumentale non è mai stato posto
in uso dal cedente o da questi dato in uso ad altri.
L'utilizzo, nella realizzazione di un impianto o nella fabbricazione
di un bene, anche di beni usati, fa venir meno il diritto a fruire
dell'agevolazione, con riferimento all'intero costo dell'impianto o
del bene, soltanto se il costo dell'insieme dei beni usati impiegati
sia di rilevante entità rispetto al costo complessivamente
sostenuto. In caso di acquisizione a titolo derivativo,
l'attestazione che l'eventuale impiego di beni usati non è di
rilevante entità dovrà provenire dal produttore o dal costruttore.
Con riguardo agli investimenti immobiliari il requisito della novità
non può essere riconosciuto agli immobili ristrutturati. Ciò in
quanto, di regola, anche a fini catastali, la ristrutturazione,
ancorchè profonda, di un fabbricato, con eventuale cambiamento di
categoria, non determina la "nascita" di un nuovo immobile bensì una
semplice variazione dei dati catastali di quello già esistente. Ne
consegue che, anche nel caso in cui un'impresa acquisti un immobile
per ristrutturarlo e poi rivenderlo, non può riconoscersi, per il
soggetto che acquista l'immobile ristrutturato, il requisito della
novità dell'investimento.
Diversamente, può essere considerato nuovo l'immobile oggetto di
ricostruzione; ciò, anche nel caso in cui, in dipendenza di vincoli
storico-artistici o derivanti da strumenti urbanistici, la
ricostruzione non riguardi alcune componenti strutturali del
fabbricato preesistente (ad esempio le facciate).
Per i beni immateriali il requisito della novità sussiste, di
regola, nei casi di acquisto dei beni stessi dall'autore o inventore.
In particolare, il diritto di utilizzazione dell'opera dell'ingegno
deve essere attribuito per la prima volta in Italia al soggetto che
intende fruire dell'agevolazione; il requisito della novità non
sussiste, pertanto, qualora l'autore o l'inventore abbia in
precedenza provveduto direttamente allo sfruttamento in Italia
dell'opera dell'ingegno. L'eventuale precedente utilizzo dell'opera
dell'ingegno al di fuori del territorio italiano non assume invece
alcuna rilevanza.
6. Investimenti in "leasing"
Gli acquisti di beni strumentali nuovi possono essere effettuati
anche mediante locazione finanziaria. L'agevolazione in tal caso
spetta al conduttore (e non al locatore, per il quale sono
irrilevanti gli acquisti di beni concessi in locazione finanziaria)
con riferimento al periodo di imposta nel corso del quale il bene
(anche se costituito nel corso di più anni) è consegnato al
conduttore stesso.
Per i beni acquisiti mediante contratti di locazione finanziaria, ivi
comprese le autovetture, il costo rilevante ai fini del computo
dell'agevolazione è costituito da quello di acquisto dei beni stessi
da parte del concedente, al netto dell'IVA. A tal fine non assume
alcun rilievo il prezzo di riscatto.
7. Periodi di imposta da considerare ai fini dell'agevolazione
In dipendenza dell'art. 3 del DL n. 357 del 1994, i periodi di
imposta agevolati sono quello in corso alla data del 12 giugno 1994 e
quello successivo, con riferimento agli investimenti effettuati in
ciascuno di essi.
Ai fini del computo dell'agevolazione occorre tener conto
dell'incremento degli investimenti realizzati in ciascun periodo
agevolato rispetto alla media di quelli dei cinque periodi di imposta
precedenti a quello in corso al 12 giugno 1994.
L'agevolazione è riconosciuta anche alle imprese attive alla data
del 12 giugno 1994, pur se con un'attività di impresa inferiore ai
cinque anni. Pertanto, l'agevolazione non spetta alle imprese la cui
attività è cessata anteriormente alla predetta data o è iniziata
successivamente alla stessa.
Poichè la disposizione agevolativa contenuta nel comma 1-bis
dell'art. 3 fa riferimento ai soggetti con "un'attività di impresa
inferiore ai cinque anni", la stessa trova applicazione nei riguardi
delle imprese la cui attività sia iniziata dopo il 12 giugno 1989.
Per tali imprese la media degli investimenti va computata con
riferimento ai periodi di imposta precedenti a quello agevolato, e
non con riferimento ai periodi precedenti a quello in corso al 12
giugno 1994.
Pertanto, per le imprese aventi l'esercizio coincidente con l'anno
solare, che abbiano iniziato l'attività prima del 13 giugno 1989,
l'eccedenza degli investimenti realizzati nel 1995 va determinata con
riferimento alla media degli investimenti realizzati negli anni dal
1989 al 1993, mentre per le imprese che abbiano iniziato l'attività
dopo il 12 giugno 1989, il confronto va operato con la media degli
investimenti dei cinque periodi di imposta precedenti al 1995
(comprendendo quindi nel calcolo della media anche il 1994).
L'applicazione del beneficio presuppone l'esistenza di almeno un
periodo di imposta precedente a quello di riferimento.
8. Determinazione del volume degli investimenti
Ai fini del computo dell'agevolazione, il volume degli investimenti
realizzati in ciascun periodo agevolato deve essere diminuito dei
corrispettivi conseguiti per le cessioni dei beni strumentali
effettuate nei periodi medesimi, nonchè del valore normale dei
predetti beni assegnati ai soci o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa ancorchè gli stessi beni siano stati a
suo tempo acquistati usati.
Al riquadro si precisa che:
- il costo dei beni e dei servizi acquisiti va determinato secondo i
criteri previsti dall'art. 76, comma 1, lettere a) e b), del TUIR
e, pertanto, al lordo degli eventuali contributi, quali, ad
esempio, quelli erogati in base alla legge 28 novembre 1965, n.
1329 (cosiddetta legge Sabatini);
- per i beni strumentali, materiali e immateriali, e per i servizi,
si assumono i costi sostenuti per la loro acquisizione, secondo i
criteri stabiliti per l'individuazione dell'esercizio di competenza
dall'art. 75 del TUIR; in conseguenza dell'introduzione della
disposizione di cui all'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del
1995, la quale prevede una disciplina antielusiva tesa al recupero
del beneficio in caso di successiva cessione dei beni oggetto di
investimento (vedi par. 14), per i beni il cui acquisto è di
competenza, ai sensi del citato art. 75 del TUIR, del periodo
d'imposta successivo a quello in corso al 12 giugno 1994 nonchè di
quelli che si considerano realizzati in tale periodo, ai sensi
dell'art. 3, comma 88 (vedi par. 13), non assume rilievo ai fini
dell'agevolazione la loro entrata in funzione entro la data di
chiusura di detto periodo. Resta, tuttavia, ferma, ai fini
dell'individuazione del periodo d'imposta in cui l'investimento si
considera effettuato, la rilevanza del momento di entrata in
funzione per gli acquisti di competenza del periodo d'imposta in
corso al 12 giugno 1994 e dei periodi precedenti;
- per gli investimenti realizzati mediante opere o forniture di
durata ultrannuale, assume rilevanza l'ammontare dei corrispettivi
liquidati in base agli stati di avanzamento dei lavori;
- le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione, imputate o meno ad incremento del costo dei beni
cui si riferiscono, rientrano nell'ambito applicativo
dell'agevolazione soltanto se sono inquadrabili in uno dei tipi di
investimento previsti e cioè se sono sostenute per ampliare,
riattivare o ammodernare impianti ovvero se si sostanziano nella
costruzione di un bene strumentale nuovo;
- per le opere e i servizi di durata infrannuale l'investimento si
intende realizzato alla data di ultimazione della prestazione;
- in caso di cessione di azienda va considerato il valore attribuito
ai beni strumentali nell'atto di cessione o, in mancanza, il loro
valore normale;
- in caso di beni strumentali realizzati da un consorzio o da una
cooperativa, per conto delle imprese consorziate o socie, tra le
quali sono ripartiti i costi sostenuti dal consorzio o dalla
cooperativa in base a stati di avanzamento dei lavori,
l'investimento si considera effettuato dai singoli consorziati o
soci, i quali, per ciascun periodo d'imposta, devono far
riferimento ai costi determinati in base ai menzionati stati di
avanzamento dei lavori.
- Cessioni di beni strumentali
I conferimenti ordinari in società di qualsiasi tipo (anche non
quotate), vanno considerati, a tutti gli effetti, come cessioni, con
la conseguenza che, ai fini del computo dell'agevolazione, il valore
normale dei beni strumentali conferiti in ciascun periodo agevolato o
nei cinque periodi di imposta di riferimento da assumere ai fini
della media, deve essere scomputato dal volume degli investimenti
realizzati in ciascun periodo.
In caso di permuta occorre far riferimento al valore normale del bene
strumentale ceduto nonchè all'eventuale conguaglio in denaro
pattuito; detto valore non dovrà, invece, essere considerato
nell'ipotesi in cui il bene ricevuto configuri un investimento in
beni nuovi.
In caso di "datio in solutum" (nella quale il creditore consente al
debitore di eseguire una prestazione diversa da quella dovuta), si
dovrà, di regola, fare riferimento al corrispettivo originariamente
pattuito.
Ai fini del computo dell'ammontare delle cessioni di beni strumentali
effettuate nei periodi agevolati e nel quinquennio precedente si
deve tener conto anche delle indennità conseguite a titolo di
risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita di beni.
Qualora la cessione riguardi un contratto di leasing, occorre far
riferimento al valore normale del bene che forma oggetto del
contratto stesso.
- Investimenti effettuati nel quinquennio precedente
I criteri adottati per l'individuazione e il computo degli
investimenti agevolati valgono anche per gli investimenti degli
esercizi precedenti da assumere ai fini del confronto.
Se in un periodo di imposta l'ammontare dei corrispettivi delle
cessioni di beni strumentali supera il costo degli investimenti
realizzati l'ammontare da prendere a base per il calcolo della media
va considerato pari a zero.
9. Modalità di rilevazione dei costi sostenuti per gli impianti
Non è necessario che l'investimento risulti completato nel corso dei
periodi di imposta agevolati, ma occorre che per ciascun periodo
d'imposta siano assunti i costi dei beni e dei servizi specificamente
acquisiti per la realizzazione di impianti (che dovranno risultare da
apposite schede), avendo riguardo ai criteri stabiliti dall'art. 75
del TUIR, in analogia a quanto stabilito per la tenuta della
contabilità di magazzino, nelle schede devono, ad esempio,
risultare:
- i materiali acquistati ovvero quelli prelevati dal magazzino,
quando l'acquisto di tali materiali non sia stato effettuato in
modo specifico per la realizzazione dell'impianto;
- la mano d'opera diretta;
- gli ammortamenti dei beni strumentali impiegati nella realizzazione
dell'impianto;
- i costi industriali imputabili all'impianto (stipendi dei tecnici,
spese di mano d'opera, energia elettrica degli impianti, materiale
e spese di manutenzione, forza motrice, lavorazioni esterne, etc.).
Non è agevolabile l'investimento consistente nell'acquisto di aree
fabbricabili, qualora sulle medesime non sia iniziata la
realizzazione di impianti almeno entro il termine di presentazione
della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta per il
quale si chiede l'agevolazione. Ad esempio, in caso di acquisto
dell'area nel corso del 1995 e di realizzazione dell'impianto
iniziata nel mese di marzo 1996, il costo dell'area può essere
considerato nel valore degli investimenti dell'anno 1995 mentre
quello relativo alla realizzazione dell'impianto va computato tra gli
investimenti dell'anno 1996, ove spetti l'applicazione
dell'agevolazione di cui al comma 85 dell'art. 3 della legge n. 549.
Se il costo di acquisto di un'area fabbricabile è stato sostenuto in
un periodo d'imposta precedente al 1994, tale costo non va comunque
considerato nel valore degli investimenti agevolabili e deve essere
tenuto in considerazione nel calcolo della media degli investimenti
relativi al quinquennio precedente solo se la realizzazione degli
impianti è iniziata entro il suddetto termine (presentazione della
dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta agevolato).
10. Cumulabilità con altre agevolazioni
L'agevolazione prevista dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994 è
cumulabile con qualsiasi altra agevolazione. In caso di cumulo di
più agevolazioni relative allo stesso bene l'ammontare complessivo
del reddito agevolato non può comunque essere superiore al costo
dell'investimento.
In particolare, l'agevolazione in esame può essere cumulata,
ricorrendone le condizioni, con quella prevista dall'art. 12 del DL
11 luglio 1992, n. 333, convertito dalla legge n. 359 dello stesso
anno, concernente investimenti innovativi.
Così, nel caso, ad esempio, di un investimento innovativo di
ammontare pari a 200, ove la media degli investimenti del quinquennio
precedente sia 120, l'agevolazione ex art. 3 del DL n. 357
riguarderà la parte dell'investimento "eccedente" (pari a 80 = 200 -
120) e comporterà l'esclusione dall'imposizione di un importo pari a
40 (cioè il 50 per cento di 80).
Ipotizzando che nel periodo di imposta di riferimento il reddito di
impresa prodotto sia pari a 1050, che gli ammortamenti deducibili
siano pari a 30 e che il reddito del periodo di imposta precedente
sia stato pari a 900, risultano realizzate le condizioni previste dal
predetto art. 12 del DL n. 333 del 1992, in quanto il reddito del
periodo di riferimento, da considerare al netto della agevolazione
prevista dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994, eccede per più del 15
per cento quello del periodo precedente e gli investimenti innovativi
(200) sono di importo superiore alla somma del maggior reddito (150 =
1050 - 900) e degli ammortamenti del periodo considerato (30).
Conseguentemente, il reddito di impresa agevolato ai sensi dell'art.
12 del DL n. 333 del 1992 è 75 (pari al 50 per cento della
differenza tra 1050 e 900).
Complessivamente l'ammontare dell'agevolazione sarà pari a 115 (40
ex art. 3 del DL n. 357 del 1994, e 75 ex art. 12 del DL n. 333 del
1992). Se, in relazione agli stessi beni, si è fruito di altre
agevolazioni per le quali è previsto il divieto di cumulabilità
(come, ad esempio, nella legge 5 ottobre 1991, n. 317) queste ultime
diverranno inapplicabili nel caso in cui venga richiesto di fruire
anche dell'agevolazione in argomento.
Qualora, invece, nella descritta situazione non si intenda fruire per
i suddetti beni dell'agevolazione di cui all'art. 3 del DL n. 357 del
1994, ai fini del calcolo di quest'ultima agevolazione, dovrà
procedersi nel modo seguente:
- nel computo della media degli investimenti relativi al quinquennio
precedente si deve tener conto anche degli investimenti che hanno
fruito di agevolazioni di qualsiasi tipo;
- nel computo degli investimenti realizzati nel periodo di imposta
agevolato vanno ricompresi anche quelli fruenti di agevolazioni per
le quali è previsto il divieto di cumulabilità; tuttavia,
l'eventuale eccedenza dovrà essere ridotta per un importo pari
alla percentuale risultante dal rapporto tra gli investimenti
fruenti di agevolazioni non cumulabili e gli investimenti totali
effettuati nel periodo di imposta.
11. Inapplicabilità dell'agevolazione per gli investimenti indiretti
Sono esclusi dall'agevolazione gli investimenti indiretti,
effettuati, cioè tramite la sottoscrizione del capitale sociale di
una società anche di nuova costituzione, in quanto il provvedimento
intende favorire gli investimenti verso le attività direttamente
produttive.
12. Fusioni, scissioni e trasformazioni
Nel caso in cui il soggetto che realizza gli investimenti sia una
società che nel periodo di imposta in cui gli investimenti stessi
sono effettuati o in uno precedente è stata interessata da
un'operazione di fusione, ai fini del computo della media degli
investimenti da confrontare con quelli del periodo di riferimento, si
tiene conto della somma dei costi sostenuti per gli investimenti
effettuati (al netto delle cessioni dei beni strumentali) da ogni
società partecipante alla fusione.
Ai fini della individuazione dei periodi da considerare per il
computo della media, si applicano i criteri illustrati nel paragrafo
7 avendo riguardo alla data di inizio dell'attività della società
incorporante ovvero, in caso di fusione propria, a quella della
società fusa che ha iniziato l'attività prima delle altre.
In caso di scissione la società beneficiaria dovrà considerare, ai
fini del computo della media, anche i costi degli investimenti
riferibili alla quota di patrimonio acquisita dalla società stessa,
sostenuti dalla società scissa. Ove la scissione sia parziale, la
società scissa dovrà considerare i costi degli investimenti da essa
sostenuti, al netto di quelli riferibili alle società beneficiarie.
In caso di trasformazione si dovrà tener conto anche degli
investimenti effettuati dalla società trasformata nei periodi
anteriori alla trasformazione stessa.
Nel caso di società di persone che si è trasformata in società di
capitali in corso di anno, il periodo che decorre dal 1 gennaio alla
data della trasformazione e quello che decorre da tale data fino al
termine del periodo d'imposta, vanno considerati come autonomi
periodi di imposta, ancorchè di durata inferiore all'anno; pertanto,
se la trasformazione della società è avvenuta successivamente al 12
giugno 1994, i periodi di imposta da considerare ai fini
dell'agevolazione sono quello in corso a tale data e il periodo di
imposta successivo.
13. Nuove disposizioni introdotte dall'art. 3, commi 85 e 88, della
legge 28 dicembre 1995, n. 549
L'art. 3, comma 85, della legge n. 549 del 1995, prevede
l'applicazione del beneficio della detassazione ivi disciplinato per
gli investimenti realizzati nel secondo periodo di imposta successivo
a quello in corso al 12 giugno 1994, nel rispetto dei criteri e dei
limiti di intensità di aiuto stabiliti dalla Commissione europea per
le diverse aree di intervento, per gli investimenti realizzati nelle
aree territoriali di cui agli obiettivi 1, 2 e 5 b del regolamento
CEE n. 2052/88 nonchè per quelli realizzati nel restante territorio
nazionale dai soggetti che nel periodo di imposta successivo a quello
in corso alla data del 12 giugno 1994 hanno avuto ricavi, determinati
ai sensi dell'art. 53 del TUIR, e incrementi di rimanenze di cui ai
successivi artt. 59 e 60 in misura non superiore a 5 miliardi di lire
(con ragguaglio alla durata dell'esercizio se questa è superiore o
inferiore a dodici mesi) nonchè un numero di dipendenti, calcolato
come media complessiva riferita al predetto esercizio e ai due
precedenti, non superiore a venti.
Gli investimenti agevolati sono quelli previsti dall'art. 3 del DL n.
357 del 1994, ad esclusione degli immobili strumentali per natura non
utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
soggetto che ha effettuato l'investimento. Ai fini del computo
dell'agevolazione, occorre porre a raffronto, separatamente per
ciascuna delle aree territoriali anzidette (cioè quelle di cui agli
obiettivi 1, 2 e 5-b singolarmente considerati e il restante
territorio nazionale), il volume degli investimenti realizzati nel
periodo d'imposta agevolato rispetto alla media di quelli dei cinque
periodi di imposta precedenti.
L'agevolazione è riconosciuta anche alle imprese attive alla data
del 15 settembre 1995, anche se con un'attività inferiore ai cinque
anni. Pertanto, l'agevolazione non spetta alle imprese la cui
attività è cessata anteriormente alla predetta data o è iniziata
successivamente alla stessa.
Per le imprese la cui attività è iniziata dopo il 12 giugno 1994,
il periodo agevolato è quello avente inizio dopo il 15 settembre
1995.
L'agevolazione prevista dall'art. 3, comma 85, della legge n. 549 del
1995 non è cumulabile con le altre agevolazioni statali a qualsiasi
titolo concesse alle attività produttive, a norma dell'art. 1, comma
2, del DL 22 ottobre 1992, n. 415, convertito della legge n. 488 del
medesimo anno, e delle successive disposizioni dettate dal DL 8
febbraio 1995, n. 32, convertito dalla legge n. 104 dello stesso anno
e dal DL 23 giugno 1995, n. 244, convertito dalla legge n. 341 del
1995, anche se concesse in forma automatica ai sensi dell'art. 1 del
citato decreto legge n. 244 del 1995.
La medesima agevolazione di cui all'art. 3, comma 85, resta però
cumulabile con le agevolazioni alle attività di ricerca concesse ai
sensi delle predette leggi.
Resta altresì ferma la cumulabilità tra il beneficio di cui al
citato comma 85 e le altre agevolazioni, sia fiscali che finanziarie,
recate da leggi diverse da quelle sopra richiamate (come, ad esempio,
la legge 28 novembre 1965, n. 1329, cosiddetta Sabatini).
L'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del 1995 stabilisce che
l'agevolazione prevista dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994, si
applica - relativamente al periodo d'imposta successivo a quello in
corso alla data del 12 giugno 1994 - anche ai beni strumentali nuovi,
ancorchè destinati ad operazioni di ammodernamento o di ampliamento
di impianti esistenti nonchè alla realizzazione di nuovi impianti,
consegnati o spediti dopo la chiusura di tale periodo e comunque
entro il 30 aprile 1996.
La disposizione del predetto comma 88, che non riguarda comunque gli
immobili strumentali per natura non utilizzati esclusivamente per
l'esercizio dell'impresa da parte del soggetto che ha effettuato
l'investimento, si applica a condizione che:
- i relativi contratti risultino conclusi entro il 30 settembre 1995
ovvero entro la data di chiusura del periodo d'imposta successivo
al 12 giugno 1994, se questa è anteriore alla suddetta data del 30
settembre 1995;
- entro 15 giorni dalla data di entrata in vigore della legge n. 549
del 1995 sia stato versato da parte dell'acquirente ovvero, in caso
di locazione finanziaria, da parte dell'impresa utilizzatrice,
almeno il 20 per cento, rispettivamente, del prezzo ovvero del
costo del bene; a tal fine assume rilievo anche il versamento di
somme a titolo di caparra o deposito cauzionale.
La predetta disposizione si applica sia nel caso di acquisizione da
terzi dei beni tramite contratti di compravendita, permuta, ecc., sia
nel caso di loro realizzazione tramite appalto. Inoltre,
conformemente alle considerazioni già svolte precedentemente (par.
8), per l'applicazione del beneficio non assume rilevanza che
l'entrata in funzione avvenga entro il 30 aprile 1996.
Si precisa che per i beni consegnati o spediti dopo la chiusura del
periodo d'imposta successivo a quello in corso alla data del 12
giugno 1994, la relativa eccedenza agevolabile, pur se determinata
con riferimento al periodo di imposta anzidetto, va esclusa
dall'imposizione nel periodo d'imposta in cui i beni sono consegnati
o spediti.
Così, ad esempio, nel caso in cui nel 1995, per le imprese aventi
l'esercizio coincidente con l'anno solare, sia stato realizzato un
investimento di 1.500 e la media degli investimenti relativi ai
periodi dal 1989 al 1993 sia pari a 1.000, il reddito agevolato, da
scomputare nella dichiarazione dei redditi del 1995 è di 250, cioè
il 50 per cento della differenza tra 1.500 e 1.000. Se, dopo il 31
dicembre 1995 ma entro il 30 aprile 1996, vengono consegnati o
spediti beni di importo pari a 600, ove sussistano le altre
condizioni previste dal comma 88, occorre rideterminare il reddito
agevolato relativo al 1995, includendo tra gli investimenti di tale
anno anche quelli predetti. Pertanto, detto reddito agevolato
risulterà complessivamente pari a 550 (50 per cento della differenza
tra 2.100 e 1.000) e la differenza tra detto importo (550) e quello
deducibile nella dichiarazione relativa al 1995 (250) - pari, cioè,
a 300 - sarà deducibile nella dichiarazione relativa al 1996.
Si precisa infine che la disposizione recata dal citato comma 88
della legge n. 549 del 1995 non ha carattere vincolante e, pertanto,
in alternativa, i beni ivi considerati (cioè quelli consegnati o
spediti nel secondo periodo d'imposta successivo a quello in corso
alla data del 12 giugno 1994 ed entro il 30 aprile 1996) possono
essere assunti quali investimenti del periodo di imposta di loro
consegna o spedizione ai fini dell'applicazione della disciplina
agevolativa di cui al precedente comma 85.
14. Recupero dell'agevolazione in caso di cessione di beni oggetto di
investimento
L'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995, ha introdotto una
disciplina di carattere antielusivo per effetto della quale si pro-
cede al recupero dell'agevolazione concessa ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 357 del 1994 e dell'art. 3, commi 85 e 88, della legge n. 549
del 1995, nel caso in cui i beni oggetto di investimento siano ceduti
entro il secondo periodo di imposta successivo a quello di
effettuazione degli investimenti stessi. In particolare, la norma
prevede che il reddito escluso dall'imposizione si ridetermina
diminuendo l'ammontare del volume degli investimenti del periodo di
imposta agevolato di un importo pari alla differenza tra i
corrispettivi derivanti dalle cessioni dei beni oggetto di
agevolazione (da assumere indipendentemente dall'ammontare dei costi
che hanno concorso alla formazione del predetto volume di
investimenti) e di costi, sostenuti nello stesso periodo di imposta
in cui si procede alle cessione, per la realizzazione di investimenti
delle stesse tipologie previste dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994 e
dal comma 87 dell'art. 3 della legge n. 549 del 1995 (con esclusione,
in ogni caso, degli investimenti in immobili strumentali per natura
non utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte
del possessore).
Si precisa che tra le cessioni rilevanti agli effetti in questione
rientrano anche le assegnazioni ai soci e la destinazione dei beni a
finalità estranee all'esercizio dell'impresa. Non si tiene invece
conto delle cessioni poste in essere nell'ambito di procedure
concorsuali.
La differenza tra il reddito a suo tempo agevolato e quello così
rideterminato costituisce una sopravvenienza attiva del periodo di
imposta in cui si verificano le cessioni, che dovrà essere indicata
in dichiarazione dei redditi, tra le variazioni in aumento.
La disciplina predetta si applica per le cessioni effettuate a
decorrere dal 15 settembre 1995.
- Dividendi distribuiti da società non residenti (art. 96-bis del
Tuir)
Gli utili distribuiti da società residenti in uno Stato membro della
U.E., aventi i requisiti richiesti al comma 2 dell'art. 96-bis, in
occasione diversa dalla liquidazione della società stessa, non
concorrono alla formazione del reddito dell'esercizio per un
ammontare pari al 95 per cento del loro ammontare, semprechè la
partecipazione diretta nel capitale della società erogante non sia
inferiore al 25 per cento e sia detenuta ininterrottamente da almeno
un anno dalla data della delibera di distribuzione.
Tali utili, nella misura del 95 per cento del loro ammontare, possono
essere distribuiti senza applicazione della maggiorazione di
conguaglio.
- Esclusione dall'ILOR
Il decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, istitutivo
dell'imposta comunale sugli immobili, all'art. 17, comma 4,
stabilisce che sono esclusi dall'ILOR i redditi di fabbricanti a
qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali ad oggetto
di locazione, i redditi dominicali delle aree fabbricabili e dei
terreni agricoli, nonchè i redditi agrari di cui all'art. 29 del
TUIR.
Per tutti i terreni e i fabbricati posseduti a titolo di proprietà,
enfiteusi, usufrutto o altro diritto rende relativi all'impresa
(strumentali, beni-merce ed altri) e non locati, l'importo del
reddito d'impresa da escludere dall'ILOR coincide sempre con la
rendita catastale dell'immobile.
Il medesimo criterio si rende applicabile anche per i fabbricati
strumentali concessi in locazione finanziaria e per quelli facenti
parte dell'unica azienda concessa in affitto o in usufrutto.
Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale D, non iscritti
in catasto, interamente posseduti da imprese e distintamente
contabilizzati, ai fini dell'esclusione dall'ILOR va fatto
riferimento al valore determinato applicando ai costi di acquisizione
degli immobili i coefficienti di aggiornamento stabiliti in relazione
all'anno in cui detti costi sono stati sostenuti (cioè
all'imponibile determinato ai fini dell'ICI).
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )
Da tale "valore patrimoniale" dell'immobile occorre desumere, sia
pure convenzionalmente, il reddito, applicando il divisore pari a 50,
che è il coefficiente di moltiplicazione applicabile alle rendite
catastali delle unità immobiliari classificate nel gruppo D.
Per i fabbricati non ancora iscritti in catasto e per quelli che, pur
censiti, sono ancora sprovvisti di rendita, o la cui rendita risulta
non più rispondente alla situazione originariamente considerata,
deve essere assunta la rendita attribuita a fabbricati similari.
Qualora il fabbricato risulti già accatastato, le risultanze vanno
disattese solo se il possessore ha sottoposto l'immobile stesso a
variazioni o adattamenti tali da mutarne la classificazione
catastale. In tal modo si deve tener conto delle nuove
caratteristiche catastali anche se il nuovo accatastamento non
risulti ancora avvenuto; e ciò non solo quando il possessore abbia
già presentato la domanda per il nuovo accatastamento, ma anche
quando detta domanda sia stata omessa.
Per i terreni dati in affitto per uso agricolo si applica il disposto
dell'art. 129, comma 1 del TUIR.
Per i terreni dati in affitto per uso non agricolo è escluso
dall'ILOR un importo pari alla rendita catastale.
Per i fabbricati relativi all'impresa dati in locazione va escluso
dall'ILOR un importo pari:
a) alla rendita catastale o, se superiore, al canone di locazione
ridotto forfetariamente del 15 per cento (o del 25 per cento per i
fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle isole della
Giudecca, di Murano e di Burano);
b) al canone di locazione ridotto del 15 per cento (o del 25 per
cento per i fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle
isole della Giudecca, di Murano e di Burano) per le unità
immobiliari date in locazione in regime legale di determinazione
del canone.
Si fa presente, altresì che per i terreni la rendita catastale deve
essere assunta senza considerare la rivalutazione prevista dall'art.
31 della legge 23 dicembre 1994, n. 724.
- Immobili inagibili
Per gli immobili inagibili per accertato degrado fisico (immobili
diroccati, pericolanti o fatiscenti) e per obsolescenza funzionale,
strutturale e tecnologica (non superabile con interventi di
manutenzione) è possibile attivare una procedura catastale tesa a
conseguire la variazione dell'accertamento catastale e volta a far
risultare la mancanza dei caratteri intrinseci che determinano
l'ordinaria destinazione (categoria) del cespite immobiliare. Ciò,
naturalmente, semprechè l'unità immobiliare non sia di fatto
utilizzata.
Tale procedura consiste nell'inoltro all'Ute di una denuncia di
variazione, corredata dall'attestazione degli organi comunali o di
eventuali ulteriori organi competenti. Tale denuncia va presentata
entro il 31 gennaio ed ha effetto per l'anno in cui la denuncia è
stata prodotta e per gli anni successivi.
In tal caso, oltre ad indicare il codice 3 nella casella relativa ai
casi particolari, deve essere indicata la nuova rendita attribuita
dall'Ute e, in mancanza, la rendita presunta.
Qualora la società o l'ente non abbia posto in essere la suddetta
procedura il reddito di dette unità immobiliari deve comunque essere
assoggettato a imposizione secondo i criteri ordinari.
- Immobili strumentali relativi all'impresa
Ai fini delle imposte sui redditi si considerano strumentali ai sensi
dell'art. 40, comma 2 del TUIR:
- gli immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa
commerciale d parte del possessore (cosiddetti strumentali per
destinazione);
- gli immobili relativi ad imprese commerciali che per le loro
caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione
senza radicali trasformazioni, anche se non utilizzati o anche se
dati in locazione o in comodato (cosiddetti strumentali per natura)
classificati o classificabili nei gruppi B (unità immobiliari per
uso di alloggi collettivi), C (unità immobiliari a destinazione
ordinaria commerciale e varia), D (immobili a destinazione
speciale), E (immobili a destinazione particolare) e nella
categoria A/10 (uffici e studi privati), a condizione che la
destinazione ad ufficio o studio sia prevista nella licenza o
concessione edilizia, anche in sanatoria.
Per gli immobili che per le loro caratteristiche non sono
suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni,
le quote di ammortamento vanno calcolate sul conto storico di
acquisizione (anche per le unità immobiliari acquisite in esercizi
precedenti a quello avente inizio dopo il 31 dicembre 1987 e tenendo
conto, per quelle acquisite anteriormente al 1 gennaio 1974, dei
criteri di cui al DPR 23 dicembre 1974, n. 689). Se l'immobile è
stato acquisito in esercizi anteriori a quello avente inizio dopo il
31 dicembre 1987, il contribuente può dedurre soltanto le quote di
ammortamento maturate a partire dall'esercizio avente inizio dopo il
31 dicembre 1987, mentre non possono essere computate in diminuzione
le quote relative a periodi d'imposta precedenti, non deducibili in
base alla previgente normativa.
- Imposte indeducibili
Sulla base dell'art. 64, comma 1, del TUIR le imposte sui redditi e
quelle per le quali è prevista la rivalsa anche facoltativa, non
sono ammesse in deduzione.
Non sono altresì deducibili l'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, istituita con D.L. 30 settembre 1992, n. 394, convertito
dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, e l'imposta comunale sugli
immobili, istituita con decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504.
- Interessi passivi e costi indiretti (art. 76, comma 1, lett. b) del
TUIR)
Per i beni materiali ed immateriali strumentali per l'esercizio
dell'impresa si comprendono nel costo, fino al momento della loro
entrata in funzione e per la quota ragionevolmente imputabile ai beni
medesimi, gli interessi passivi relativi alla loro fabbricazione,
interna o presso terzi, nonchè quelli sui prestiti contratti per la
loro acquisizione, a condizione che siano imputati nel bilancio ad
incremento del costo stesso. Con i medesimi criteri previsti per gli
interessi passivi possono essere aggiunti al costo di fabbricazione
anche i costi diversi da quelli direttamente imputabili al prodotto.
Per gli immobili alla cui produzione è diretta l'attività
dell'impresa si comprendono nel costo gli interessi passivi sui
prestiti contratti sia per la loro costruzione che per la loro
ristrutturazione, a condizione che siano stati imputati nel bilancio
ad incremento del costo stesso.
- Lottizzazione
Questa voce interessa in particolare i soggetti tenuti a dichiarare
le plusvalenze di cui all'art. 81, comma 1, lett. a), del TUIR.
Al riguardo si sottolinea che la nozione tecnica di lottizzazione è
desumibile dall'art. 8 della legge 6 agosto 1967, n. 765, che ha
sostituito i primi due commi dell'art. 28 della legge urbanistica 17
agosto 1942, n. 1150, nonchè dalla circolare n. 3210 del 28 ottobre
1967, con la quale il Ministero dei lavori pubblici, in sede di
istruzioni alle nuove disposizioni di cui alla citata legge n. 765
del 1967, ha precisato che costituisce lottizzazione non il mero
frazionamento dei terreni, ma qualsiasi utilizzazione del suolo che,
indipendentemente dal frazionamento fondiario e dal numero dei
proprietari, preveda la realizzazione contemporanea o successiva di
una pluralità di edifici a scopo residenziale, turistico o
industriale e, conseguentemente, comporti la predisposizione delle
opere di urbanizzazione occorrenti per le necessità primarie e
secondarie dell'insediamento.
Assume rilievo ai fini della normativa in esame ogni operazione
obiettivamente considerata di lottizzazione o di esecuzione d'opere
per l'edificabilità di terreni anche al di fuori o in contrasto con
i vincoli urbanistici.
- Oneri deducibili
Dal reddito complessivo degli enti non commerciali si deducono, se
non sono deducibili nella determinazione del reddito d'impresa che
concorre a formarlo, i seguenti oneri:
- canoni, livelli, censi ed altri oneri gravanti sui redditi degli
immobili che concorrono a formare il reddito complessivo, compresi
i contributi ai consorzi obbligatori per legge o in dipendenza di
provvedimenti della pubblica amministrazione ed esclusi i
contributi agricoli unificati;
- contributi, donazioni e oblazioni erogati in favore delle
organizzazioni non governative idonee ai sensi dell'art. 28 della
legge 26 febbraio 1987, n. 49, per un importo non superiore al 2
per cento del reddito complessivo dichiarato; a tal fine il reddito
da assumere è quello di rigo 29 del Mod. 760/B;
- l'INVIM decennale di cui all'art. 3 del DPR 26 ottobre 1972, n.
643, per quote costanti nell'esercizio in cui avviene il pagamento
e nei quattro successivi;
- le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali in ottemperanza alla legge;
- le erogazioni a favore delle fondazioni, delle associazioni e degli
enti individuati con decreto dei prefetti delle province
interessate, effettuate con il fine di portare aiuto alle
popolazioni del Nord Italia colpite dall'alluvione della prima dec-
ade del mese di novembre 1994 (DL 24 novembre 1994, n. 646,
convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22).
- Oneri per i quali spetta una detrazione d'imposta
Dall'imposta lorda degli enti non commerciali si detrae, fino a
concorrenza del suo ammontare, un importo pari al 22 per cento degli
oneri sottoindicati a condizione che non siano deducibili nella
determinazione dei singoli redditi che concorrono a formare il
reddito complessivo:
- gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati a
soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato membro
della Comunità europea ovvero a stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato di soggetti non residenti in dipendenza di
prestiti o mutui agrari di ogni specie, nei limiti dei redditi dei
terreni dichiarati;
- gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati a
soggetti residenti nel territorio dello Stato ovvero a stabili
organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non residenti
in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca su immobili stipulati
fino al 1990 - o nei casi e alle condizioni di cui all'art. 7 della
legge 22 aprile 1982, n. 168, stipulati fino al 31 dicembre 1992 -
nel limite di lire 4 milioni;
- le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione,
protezione o restauro delle cose vincolate ai sensi della legge 1
giugno 1939, n. 1089 e del D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409, nella
misura effettivamente rimasta a carico. La necessità delle spese,
quando non siano obbligatorie per legge, deve risultare da apposita
certificazione rilasciata dalla competente soprintendenza del
Ministero per i beni culturali e ambientali, previo accertamento
della loro congruità effettuato d'intesa con l'ufficio tecnico
erariale competente per territorio. La detrazione non spetta in
caso di mutamento di destinazione dei beni senza la preventiva
autorizzazione dell'Amministrazione per i beni culturali e
ambientali, di mancato assolvimento degli obblighi di legge per
consentire l'esercizio del diritto di prelazione dello Stato sui
beni immobili e mobili vincolati e di tentata esportazione non
autorizzata di questi ultimi, l'Amministrazione per i beni
culturali ed ambientali dà immediata comunicazione al competente
ufficio finanziario delle violazioni che comportano la perdita del
diritto alla detrazione; dalla data di ricevimento della
comunicazione inizia a decorrere il termine per la rettifica della
dichiarazione dei redditi;
- le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente
riconosciute che, senza scopo di lucro, svolgono o promuovono
attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante
valore culturale e artistico, effettuato per l'acquisto, la
manutenzione, la protezione o il restauro delle cose indicate
nell'art. 1 della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e nel D.P.R. 30
settembre 1963, n. 1409, ivi comprese le erogazioni effettuate per
l'organizzazione di mostre e di esposizioni, che siano di rilevante
interesse scientifico o culturale, delle cose anzidette, e per gli
studi e le ricerche eventualmente a tal fine necessari. Le mostre,
le esposizioni, gli studi e le ricerche devono essere autorizzati
previo parere del competente comitato di settore del Consiglio
nazionale per i beni culturali o ambientali, dal Ministero per i
beni culturali e ambientali, che dovrà approvare la previsione di
spesa ed il conto consuntivo. Il Ministero per i beni culturali e
ambientali stabilisce i tempi necessari affinchè le erogazioni
fatte a favore delle associazioni legalmente riconosciute, delle
istituzioni e delle fondazioni siano utilizzate per gli scopi
preindicati, e controlla l'impiego delle erogazioni stesse. Detti
termini possono, per causa non imputabile al donatario, essere
prorogati una sola volta. Le erogazioni liberali non integralmente
utilizzate nei termini assegnati ovvero utilizzate non in
conformità alla destinazione affluiscono, nella loro totalità,
all'entrata dello Stato;
- le erogazioni liberali in denaro, per importo non superiore al 2
per cento del reddito complessivo dichiarato, a favore di enti o
istituzioni pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che, senza scopo di lucro, svolgono esclusivamente
attività nello spettacolo, effettuate per la realizzazione di
nuove strutture, per il restauro ed il potenziamento delle
strutture esistenti, nonchè per la produzione nei vari settori
dello spettacolo. Le erogazioni non utilizzate per tali finalità
dal percipiente entro il termine di due anni dalla data del
ricevimento affluiscono, nella loro totalità, all'entrata dello
Stato.
- Operazioni di fusioni e scissione (art. 3, comma 105, della legge
n. 549 del 1995)
Si ricorda che per effetto dell'art. 27 della legge 23 dicembre 1994,
n. 724, le operazioni di fusione e scissione di società deliberate
successivamente al 13 gennaio 1995 sono, agli effetti delle imposte
sui redditi, neutrali e che, in forza di tale disposizione, il
disavanzo di fusione o scissione non è utilizzabile per iscrizioni
di valori in franchigia d'imposta, a qualsiasi voce, forma o titolo
operate.
L'art. 3, comma 105, della legge n. 549 del 1995 ha chiarito che non
costituisce plusvalenza iscritta l'utilizzazione ai soli fini del
bilancio del disavanzo da annullamento e da concambio emergente dalle
operazioni di fusione o di scissione per l'iscrizione di maggiori
valori sugli elementi patrimoniali provenienti dalle società fuse,
incorporate o scisse nonchè per l'iscrizione dell'avviamento.
Ai sensi delle suddette disposizioni i valori iscritti in bilancio
per allocare i disavanzi da fusione o di scissione (emergenti sia per
effetto di concambio che per effetto dell'annullamento delle
partecipazioni) assumono rilevanza solo ai fini civilistici. In
considerazione di ciò il citato art. 3, comma 105, della legge n.
549 del 1995 prevede che i dati esposti in bilancio a seguito della
fusione o scissione ed i valori fiscalmente riconosciuti devono
risultare da apposito prospetto di riconciliazione da allegare alla
dichiarazione dei redditi.
In proposito si precisa che i valori da esporre nel prospetto di
riconciliazione sono relativi ai beni sui quali sono iscritti i
maggiori valori derivanti dall'utilizzo del disavanzo emergente dalle
operazioni di fusione e scissione e che il prospetto stesso va
allegato alla dichiarazione relativa al periodo di imposta in cui
l'operazione si è conclusa e a quelle successive, fino all'esercizio
in cui i predetti beni rivalutati permangono nel patrimonio della
società.
Per adempiere a tale obbligo può essere utilizzato il seguente
schema di prospetto:

|Tipo | | | | | | Valore |
| di | Valore | Valore | | | Valore| di |
|beni |dei beni | iniziale| Incrementi| Decrementi| finale| realizzo|
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore di| | | | | |
| |bilancio | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore | | | | | |
| |fiscale | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore di| | | | | |
| |bilancio | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore | | | | | |
| |fiscale | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore di| | | | | |
| |bilancio | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore | | | | | |
| |fiscale | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore di| | | | | |
| |bilancio | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore | | | | | |
| |fiscale | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore di| | | | | |
| |bilancio | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore | | | | | |
| |fiscale | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
- Operazioni in valuta
In alternativa all'accantonamento per rischi di cambio è consentita
la valutazione della totalità dei debiti e dei crediti in valuta
estera risultanti in bilancio, anche se rappresentati da obbligazioni
o titoli similari, secondo il cambio rilevato dalla data di chiusura
dell'esercizio.
In entrambi i casi, comunque, non si tiene conto dei debiti e dei
crediti per i quali il rischio di cambio è insussistente, in quanto
coperti da contratti a termine, da contratti di assicurazione o da
altri contratti aventi effetti sostanzialmente analoghi come ad
esempio, i contratti swap.
Con riguardo a questi ultimi contratti, aventi la finalità di
annullare il rischio di cambio in modo che non si producano perdite o
utili di cambio alla scadenza del contratto, si precisa che avrà
rilevanza fiscale la valutazione del credito o del debito in coerenza
con la valutazione del contratto di copertura.
Per le società che intrattengono in modo sistematico rapporti in
valuta estera, viene consentita la tenuta della contabilità
plurimonetaria; in tal caso concorrono a formare il reddito le
differenze positive o negative risultanti dall'applicazione del
cambio di fine esercizio ai saldi dei relativi conti.
- Opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
Per le modalità di contabilizzazione del valore delle opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale, a norma dei primi quattro
commi dell'art. 60 del TUIR e per la compilazione del prospetto da
allegare alla dichiarazione ai sensi del comma 6 dell'art. 60 del
TUIR stesso, si fa richiamo alle istruzioni contenute nella circolare
n. 36 del 22 settembre 1982, pubblicata nella G.U. del 18 ottobre
1982 n. 287.
Per effetto del combinato disposto dell'art. 60, comma 5, del TUIR e
dell'art. 9 del D.P.R. n. 42 del 1988, le imprese che contabilizzano
in bilancio le opere, forniture e servizi di durata ultrannuale
valutando le rimanenze al costo, possono essere autorizzate, previa
richiesta presentata o spedita mediante raccomandata all'ufficio
delle imposte, ad adottare lo stesso metodo anche ai fini della
determinazione del reddito, tenendo presente che l'autorizzazione ha
effetto dall'esercizio in corso alla data in cui è rilasciata (o si
intende rilasciata). La richiesta si intende accolta se l'ufficio non
notifica avviso contrario entro tre mesi dalla data di presentazione
o di spedizione dell'istanza. Si precisa che detto metodo di
valutazione si applica relativamente a tutte le opere, forniture e
servizi pattuiti come oggetto unitario di contratti la cui esecuzione
ha inizio nell'esercizio nel quale l'autorizzazione è stata concessa
(o si intende concessa) nonchè alle opere, forniture e servizi la
cui esecuzione ha avuto inizio in esercizi precedenti limitatamente
alle rimanenze formatesi a decorrere dal predetto esercizio.
- Partecipazione di società di capitali in società di persone
La Corte di Cassazione a Sezioni Unite, con sentenza n. 5636 del 17
ottobre 1988, ha statuito che l'atto costitutivo della partecipazione
di una società per azioni in una società in accomandita semplice,
in qualità di socio accomandante, è nullo per violazione di norme
imperative.
Si fa presente che l'affermato principio - il quale ha valenza per la
partecipazione di società di capitali in qualsiasi tipo di società
di persone - non fa venir meno l'obbligo di includere nella
dichiarazione il reddito riveniente dalla partecipazione.
- Perdite d'impresa in contabilità ordinaria (per gli enti non
commerciali)
Per effetto delle modifiche apportate all'art. 8, comma 1, del TUIR
dall'art. 29 del DL 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge
22 marzo 1995, n. 85, a decorrere dal periodo d'imposta 1995, il
reddito complessivo si determina sommando i redditi di ogni categoria
che concorrono a formarlo e sottraendo le perdite derivanti
dall'esercizio di imprese commerciali di cui all'art. 79 e quelle
derivanti dall'esercizio di arti e professioni.
Ai sensi del comma 3 dell'art. 8, le perdite derivanti dall'esercizio
di attività commerciali nonchè quelle derivanti da partecipazioni
in società in nome collettivo e in accomandita semplice, in
contabilità ordinaria, possono essere compensate in ciascun periodo
d'imposta con i redditi derivanti dalle predette attività e/o
partecipazioni (sia in contabilità ordinaria che semplificata) e
limitatamente all'importo che trova capienza in essi. L'eccedenza
può essere portata in diminuzione dei redditi derivanti dalle
predette attività e/o partecipazioni negli esercizi successivi ma
non oltre il quinto.
La nuova disciplina delle perdite si applica, per effetto del comma 2
del citato art. 29 del DL n. 41, anche alle perdite dei periodi
d'imposta precedenti, non oltre il quinto, non compensate, secondo i
previgenti criteri, con il reddito complessivo. Conseguentemente,
può essere portata in diminuzione dal reddito d'impresa relativo al
periodo d'imposta 1995 anche l'eccedenza di perdite formatesi dal
periodo d'imposta 1990 a quello relativo al 1994, non scomputata dal
reddito complessivo entro il 1994.
la descritta compensazione delle perdite d'impresa in contabilità
ordinaria con i redditi d'impresa conseguiti dallo stesso soggetto si
effettua, a scelta del contribuente, nel Modello 760/A o 760/D, e/o
760/H, e/o 760/E1, in cui è stato conseguito un reddito d'impresa
positivo.
Si fa presente che la compensazione con il reddito di impresa
conseguito nel periodo di imposta dovrà essere effettuata
preliminarmente con le perdite d'impresa in contabilità ordinaria
conseguite nel medesimo periodo di imposta e, per la parte non
compensata, con l'eventuale eccedenza di perdite in contabilità
ordinaria non compensate nei precedenti periodi d'imposta.
Le perdite d'impresa in contabilità ordinaria (comprese le eccedenze
dei periodi d'imposta precedenti) non compensate nei Modelli 760/A o
760/D, e/o 760/H e/o 760/E1 dovrà essere riportata nel Prospetto
delle perdite d'impresa in contabilità ordinaria non compensate
nell'anno, contenuto nel mod. 760/B, secondo le istruzioni ivi
previste.
Esempi.
Esempio 1
Si ipotizza un ente non commerciale con un reddito di partecipazione
in società di persone esercente attività d'impresa in contabilità
semplificata (L. 13.000.000) e con una perdita d'impresa in
contabilità ordinaria (L. - 20.000.000). In tal caso l'ente
indichera':
Modello 760/A
- nel rigo A98 ................................... L. - 20.000.000
QUADRO H
- nel rigo H10 ................................... L. 13.000.000
- nel rigo H11 la quota delle perdite di
impresa in contabilità ordinaria (da portare
in diminuzione dal reddito di partecipazione
indicato al rigo H10) ............................ L. 13.000.000
- nel rigo H13 il totale reddito di
partecipazione (da riportare al rigo 25 del
Mod. 760/B) ...................................... L. 0
PROSPETTO DELLE PERDITE
- nel rigo 01 del Prospetto delle perdite in
contabilità ordinaria non compensate nell'anno
contenuto nel modello 760/B ...................... L. 7.000.000
Esempio 2
Si ipotizza un ente non commerciale con un reddito d'impresa in
contabilità semplificata (L. 12.000.000) e con una perdita derivante
da partecipazione in società di persone esercente attività
d'impresa in contabilità ordinaria (L. -8.000.000). Eccedenza di
perdite pregresse non compensate nel periodo precedente (L.
-3.000.000). In tal caso l'ente indichera':
Modello H
- nel rigo H10 ................................... L. 0
Modello D
- nel rigo D38 ................................... L. 12.000.000
- nel rigo D39 va indicata la quota delle
perdite di impresa in contabilità ordinaria
(da portare in diminuzione dal reddito di
impresa di cui L. 3.000.000 relative ad anni
precedenti) ...................................... L. 11.000.000
- nel rigo D40 (Totale reddito di impresa da
riportare nel rigo 20) del Mod. 760/B ............ L. 1.000.000
- Plusvalenze patrimoniali
L'operatività della scelta per la tassazione delle plusvalenze
realizzate in quote costanti, già prevista dalla previgente
normativa, è subordinata alla condizione che i beni siano stati
posseduti da almeno tre anni, computando detto termine secondo le
disposizioni dell'art. 2963 del codice civile. Si precisa che i beni
già detenuti in locazione finanziaria si devono ritenere acquisiti
nel giorno in cui ha effetto il riscatto e che in caso di cessione
d'azienda occorre far riferimento al giorno in cui la stessa è stata
acquisita o l'impresa si è costituita.
Si ricorda che concorrono a formare il reddito le plusvalenze
iscritte nello stato patrimoniale, restando pertanto irrilevante la
eventuale menzione del maggiore valore nella nota integrativa.
Per i beni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie la
disposizione che consente di far concorrere a tassazione le
plusvalenze per quote costanti si applica per quelli iscritti come
tali negli ultimi tre bilanci; le plusvalenze realizzate si
considerano riferite innanzitutto alle immobilizzazioni finanziarie
acquisite in data più recente.
Per il periodo di imposta in corso al 30 dicembre 1993 e per i due
successivi la facoltà di rateizzare le plusvalenze derivanti dalla
cessione di partecipazioni non rappresentate da titoli è
riconosciuta ai soggetti che in applicazione della normativa vigente
anteriormente al 30 dicembre 1993 avrebbero da detta cessione
conseguito plusvalenze. Resta in ogni caso ferma la condizione
relativa al possesso per almeno tre anni.
I maggiori valori delle immobilizzazioni finanziarie costituite da
partecipazioni in imprese controllate o collegate - valutate in base
al "metodo del patrimonio netto" - non concorrono a formare il
reddito per la parte eccedente le minusvalenze già dedotte. Tali
maggiori valori concorrono a formare il reddito nell'esercizio e
nella misura in cui siano comunque realizzati (ad esempio, per
cessione della partecipazione o incasso dividendi).
- Spese di manutenzione e riparazione
La disposizione contenuta nell'ultimo periodo del comma 7 dell'art.
67 del TUIR, in base alla quale i compensi periodici dovuti
contrattualmente a terzi per la manutenzione di determinati beni sono
deducibili nell'esercizio di competenza, non ha carattere vincolante,
nel senso che l'impresa ha facoltà di optare per la deduzione di
detti compensi nei limiti e con le modalità di cui alle disposizioni
precedenti dello stesso comma.
Qualora l'impresa intenda avvalersi del criterio di deduzione di cui
al citato ultimo periodo del comma 7, lo stesso criterio va mantenuto
per tutti i periodi di imposta compresi nella durata del contratto.
In tal caso eventuali spese di manutenzione, riparazione ecc., di-
verse dai predetti compensi periodici vanno incluse tra le altre
spese (e sono quindi deducibili nel limite del 5 per cento del costo
complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili), senza tener
conto del costo di quelli la cui manutenzione è affidata a terzi.
- Unità immobiliari tenute a disposizione (U.I.D.)
Per unità immobiliari a disposizione, per le quali deve essere
operata la maggioranza di un terzo della rendita catastale, si
intendono non solo quelle utilizzate dai soci, associati o
partecipanti, ma tutte le unità immobiliari per uso di abitazione od
assimilabili che non formino oggetto dell'attività di vendita
dell'impresa, non costituiscano beni strumentali e non siano
destinate alla locazione (quando tale destinazione risulti dalle
scritture contabili).
Ai fini dell'esclusione dall'aumento del terzo, si fa presente che le
unità immobiliari appartenenti ad enti non commerciali (opere pie,
fondazioni, ospedali, enti di culto, associazioni di categoria, ecc.)
si considerano assimilare ai beni strumentali per l'esercizio di
imprese commerciali, anche se censite tra quelle per uso di
abitazione, quando non siano destinate alla locazione (foresterie,
case canoniche, collegi, ricoveri, conventi, ecc.). Ciò in quanto le
suddette unità immobiliari si considerano strumentali per lo
svolgimento dell'attività istituzionale dell'ente.
- Versamento delle imposte
Le società e gli enti devono effettuare il versamento delle imposte
scaturenti dalla dichiarazione direttamente al concessionario della
riscossione competente per territorio secondo il domicilio fiscale
del soggetto che versa; il versamento può essere effettuato
direttamente allo sportello, ovvero mediante bollettino di c/c
postale, utilizzando il conto corrente vincolato del concessionario.
Se si sceglie quest'ultima modalità, si rammenta che non è più in
vigore l'obbligo di anticipazione di sei giorni, rispetto al termine
ultimo per eseguire il pagamento allo sportello.
Le società e gli enti titolari di conto fiscale (vedasi apposita
nota in appendice) hanno la possibilità di versare l'IRPEG e l'ILOR,
comprese quelle dovute in base a dichiarazioni integrative
(cosiddetto "ravvedimento operoso") e l'imposta sostitutiva (mod.
760/O) anche presso gli sportelli bancari che operano nell'ambito
della circoscrizione territoriale del concessionario della
riscossione competente per territorio, mentre l'imposta patrimoniale
(mod. 760/K) va versata esclusivamente presso il competente
concessionario, dal momento che tale versamento non viene annotato
sul conto fiscale.
Sia in caso di versamento al concessionario che in banca, il
contribuente titolare di conto fiscale deve riportare sul modello di
dichiarazione, oltre alla data dell'eseguito versamento e all'importo
versato, il numero di codice del concessionario, rilevabile dalla
distinta di versamento o dalla delega bancaria (sono i primi tre
numeri del numero di conto fiscale).
( CONTINUA DAL DOCUMENTO SUCCESSIVO )

Ministero delle Finanze ALLEGATI Modello 760

| TABELLA CODICI OPERAZIONI CON L'ESTERO |
| |
| OPERAZIONI CORRENTI MERCANTILI |
| |
| A - ACQUISTO MERCE NON IMPORTATA ............................A001 |
| B - VENDITE |
| - vendita di merce "allo stato estero" ..................B001 |
| - vendita di merce che non viene esportata ..............B002 |
| - vendita diretta a turisti non residenti ...............B003 |
| C - IMPORTAZIONE TEMPORANEA CON REGOLAMENTO .................C001 |
| D - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE DEFINITIVA |
| - "a fermo" .............................................D001 |
| - "in conto commissione" ................................D002 |
| - "in conto deposito" ...................................D003 |
| - annullamento di contratto .............................D004 |
| - counter trade (forniture di merci/servizi compensate |
| per contratto) ........................................D005 |
| - donazione, eredità, legati ...........................D006 |
| - investimento con apporto di merce .....................D007 |
| - permuta (scambio di merci con merci e/o servizi) ......D008 |
| - prestiti d'uso ........................................D009 |
| - restituzione o sostituzione ...........................D010 |
| E - LAVORAZIONE PER CONTO RESIDENTI/NON RESIDENTI ...........E001 |
| F - LEASING .................................................F001 |
| G - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE TEMPORANEA O DEFINITIVA |
| (RIESPORTAZIONE/REIMPORTAZIONE DEFINITIVA) |
| - esecuzione lavori in Italia o all'estero ..............G001 |
| - manifestazione pubblicitaria/propaganda ...............G002 |
| - partecipazione a mostre, gare, fiere ..................G003 |
| H - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE TEMPORANEA |
| (RIESPORTAZIONE/REIMPORTAZIONE DEFINITIVA) |
| - traffico "internazionale" in genere ...................H001 |
| - noleggio ..............................................H002 |
| - per tentare la vendita ................................H003 |
| |
| OPERAZIONI CORRENTI NON MERCANTILI |
| |
| I - ASSICURAZIONI |
| - premi lordi su assicurazioni vita .....................6671 |
| - premi lordi su altre assicurazioni/riassicurazioni ....6672 |
| - risarcimenti su altre assicurazioni/ riassicurazioni ..6674 |
| - risarcimenti su assicurazioni vita ....................6673 |
| - indennizzi SACE .......................................6675 |
| J - COMUNICAZIONI |
| - servizi di telecomunicazioni ..........................6676 |
| - servizi postali .......................................6677 |
| - servizi vari di comunicazione .........................6678 |
| K - INTERESSI ED UTILI |
| - interessi su operazioni correnti mercantili ...........0513 |
| - interessi su operazioni correnti non mercantili .......0514 |
| - redditi su valori mobiliari ...........................0515 |
| - redditi su partecipazioni .............................0516 |
| - altri redditi .........................................0517 |
| - interessi su prestiti .................................0512 |
| L - LAVORI |
| - grandi lavori ed impianti .............................0108 |
| - lavori di costruzione e riparazione ...................0107 |
| - altri lavori ..........................................0109 |
| M - REGOLAMENTI CONNESSI A STRUMENTI FINANZIARI |
| - margini su futures di merci ...........................6800 |
| - margini su futures di titoli ..........................6801 |
| - margini su futures di indici azionari .................6802 |
| - margini su altri futures ..............................6803 |
| - margini iniziali su futures trattati sul mercato |
| regolamento italiano ..................................0750 |
| - margini iniziali su futures trattati sui mercati |
| esteri ................................................0751 |
| - premi per opzioni su titoli (investimenti) ............6805 |
| - premi per opzioni su valuta (investimenti) ............6806 |
| - premi per opzioni su altri (investimenti) .............6807 |
| - premi per opzioni su titoli (disinvestimenti) .........6820 |
| - premi per opzioni su valuta (disinvestimenti) .........6821 |
| - premi per opzioni su altri (disinvestimenti) ..........6822 |
| - premi su altre operazioni finanziarie .................6808 |
| - liquidazione differenza su opzioni ....................6809 |
| - liquidazione differenza su futures ....................6810 |
| - liquidazione per differenza su altre operazioni |
| a termine .............................................6811 |
| - altre liquidazioni per differenza .....................6812 |
| - altri depositi e cauzioni su contratti a termine ......6804 |
| N - SERVIZI AZIENDALI |
| - ricerche di mercato ...................................6679 |
| - servizi di consulenza fiscali e contabili .............6680 |
| - servizi legali ........................................6681 |
| - servizi pubblicitari ..................................6682 |
| - servizi ricerca e sviluppo ............................6683 |
| - spese per rappresentanza ..............................6684 |
| - altri servizi aziendali ...............................6685 |
| O - SERVIZI CULTURALI |
| - opere letterarie (diritti d'autore) ...................1202 |
| - opere musicali (diritti d'autore) .....................1201 |
| - altri diritti d'autore ................................1203 |
| - sfruttamento cinematografico ..........................1300 |
| - sfruttamento televisivo ...............................1301 |
| - spese di produzione cinematografica ...................1303 |
| - spese di produzione televisiva ........................1304 |
| - diritti d'immagine ....................................1305 |
| - altri servizi culturali ...............................1306 |
| P - SERVIZI DI INTERMEDIAZIONE |
| - compensi di mediazione ................................6632 |
| - compensi per contratti agenzia ........................6633 |
| - compensi per contratti di commissione .................6634 |
| - compensi vari .........................................6631 |
| Q - SERVIZI INFORMATICI |
| - manutenzione e riparazione computers ..................1113 |
| - servizi di data processing e data base ................1114 |
| - servizi vari informatici ..............................1115 |
| R - SERVIZI VARI |
| - assegni effetti altri valori cambiari non onorati .....6686 |
| - canoni o fitti ........................................6630 |
| - contributi previdenziali ..............................6605 |
| - depositi cauzionali ...................................6660 |
| - escussione fidejussioni - operazioni correnti |
| mercantili ............................................6666 |
| - escussione fidejussioni - operazioni correnti |
| non mercantili ........................................6667 |
| - escussione fidejussioni - operazioni finanziarie ......6668 |
| - espatrio o reimpatrio definitivo ......................6624 |
| - imposte o tasse .......................................6636 |
| - indennizzi, penali, risarcimento danni ................6638 |
| - ingaggio e premi a sportivi ...........................6661 |
| - operazioni di transito ................................6612 |
| - parcelle professionali ................................6687 |
| - pensioni ..............................................6601 |
| - perdite di esercizio ..................................6690 |
| - recupero crediti ......................................6688 |
| - ricerche petrolifere ..................................6629 |
| - rimborso spese ........................................6606 |
| - rimesse emigrati/immigrati ............................6689 |
| - salari e stipendi .....................................6602 |
| - saldi operazioni di compensazioni .....................6647 |
| - scioglimento di contratto, pagamenti indebiti .........6691 |
| - storni - operazioni correnti mercantili ...............0801 |
| - storni - operazioni correnti non mercantili ...........0802 |
| - storni - operazioni finanziarie .......................0803 |
| - successioni e donazioni ...............................6693 |
| - sussidi e regalie .....................................6635 |
| - trasferimenti a seguito di provvedimenti |
| - giurisdizionali .......................................6692 |
| - servizi non classificati ..............................6650 |
| S - TECNOLOGIA |
| - brevetti ..............................................1100 |
| - disegni ...............................................1105 |
| - invenzioni ............................................1106 |
| - know-how ..............................................1102 |
| - licenze su brevetti ...................................1101 |
| - licenze su know-how ...................................1103 |
| - marchi di fabbrica ....................................1104 |
| - software ..............................................1107 |
| - assistenza tecnica connessa ...........................1108 |
| - formazione del personale ..............................1110 |
| - invio di tecnici ed esperti ...........................1109 |
| - studi tecnici ed engineering ..........................1111 |
| - altri regolamenti tecnologia ..........................1112 |
| T - TRANSAZIONI GOVERNATIVE |
| - contributi ed organismi internazionali ................6620 |
| - spese effettuate in relazione all'intervento |
| di aiuto a P.V.S. .....................................6617 |
| - spese per consolati, ambasciate, etc. .................6618 |
| - altre transazioni governative .........................6619 |
| U - TRASPORTI |
| - biglietti aerei .......................................0204 |
| - biglietti marittimi ...................................0202 |
| - biglietti terrestri ...................................0212 |
| - bunkeraggi e provviste di bordo .......................0218 |
| - noli e noleggi aerei ..................................0203 |
| - noli e noleggi marittimi ..............................0201 |
| - noli e noleggi terrestri ..............................0205 |
| - noli e noleggi vari ...................................0207 |
| - servizi di assistenza e spese varie ...................0219 |
| - trasporti aerei .......................................0213 |
| - trasporti altri .......................................0214 |
| - trasporti ferroviari ..................................0215 |
| - trasporti marittimi ...................................0216 |
| - trasporti stradali ....................................0217 |
| V - VIAGGI ALL'ESTERO |
| - buoni benzina turistici ...............................0318 |
| - trasferimenti di banconote italiane ...................0302 |
| - regolamenti tra enti emittenti carte di credito .......0319 |
| - viaggi per affari .....................................0304 |
| - viaggi per cura .......................................0305 |
| - viaggi per studio .....................................0306 |
| - viaggi per turismo ....................................0303 |
| - storno viaggi per affari ..............................0314 |
| - storno viaggi per cura ................................0315 |
| - storno viaggi per studio ..............................0316 |
| - storno viaggi per turismo .............................0313 |
| - altri servizi turistici ...............................0312 |
| - storno di altri servizi turistici .....................0317 |
| |
| OPERAZIONI FINANZIARIE |
| |
| W - INVESTIMENTI E DISINVESTIMENTI E RELATIVI REDDITI |
| - investimenti in azioni ................................0721 |
| - investimenti in altri valori mobiliari ................0722 |
| - partecipazioni non rappresentate da titoli ............0723 |
| - beni e diritti immobiliari ............................0724 |
| - altri investimenti ....................................0725 |
| - disinvestimenti di azioni .............................0727 |
| - disinvestimenti di altri valori mobiliari .............0728 |
| - disinvestimenti di partecipazioni non rappresentate |
| da titoli .............................................0729 |
| - disinvestimenti di beni e diritti immobiliari .........0730 |
| - altri disinvestimenti .................................0731 |
| - redditi su valori mobiliari ...........................0515 |
| - redditi su partecipazioni .............................0516 |
| - altri redditi .........................................0517 |
| X - PRESTITI |
| - erogazione di prestiti ................................0726 |
| - ammortamento di prestiti ..............................0732 |
| - interessi su prestiti .................................0512 |
| |
| Y - CONTI CORRENTI, DEPOSITI ED ALTRE DISPONIBILITÀ |
| E RELATIVI UTILI ........................................0733 |
| |
| OPERAZIONI CORRENTI MERCANTILI, CORRENTI |
| NON MERCANTILI E FINANZIARIE NON |
| CLASSIFICABILI TRA LE PRECEDENTI |
| |
| Z - ALTRE OPERAZIONI |
| - Altre operazioni correnti mercantili ..................Z001 |
| - Altre operazioni correnti non mercantili ..............Z002 |
| - Altre operazioni finanziarie ..........................Z003 |
| |

Ministero delle Finanze ALLEGATI Modello 760

ELENCO PAESI ESTERI

ABU DHABI ......................................................238
AFGHANISTAN ....................................................002
AJMAN ..........................................................239
ALBANIA ........................................................087
ALGERIA ........................................................003
AMERICAN SAMOA .................................................148
ANDORRA ........................................................004
ANGOLA .........................................................133
ANGUILLA .......................................................209
ANTIGUA E BARBUDA ..............................................197
ANTILLE OLANDESI ...............................................251
ARABIA SAUDITA .................................................005
ARGENTINA ......................................................006
ARMENIA ........................................................266
ARUBA ..........................................................212
ASCENSION ......................................................227
AUSTRALIA ......................................................007
AUSTRIA ........................................................008
AZERBAIGIAN ....................................................268
AZZORRE, ISOLE .................................................234
BAHAMA .........................................................160
BAHREIN ........................................................169
BANGLADESH .....................................................130
BARBADOS .......................................................118
BELGIO .........................................................009
BELIZE .........................................................198
BENIN ..........................................................158
BERMUDA ........................................................207
BHUTAN .........................................................097
BIELORUSSIA ....................................................264
BOLIVIA ........................................................010
BOSNIA ERZEGOVINA ..............................................274
BOTSWANA .......................................................098
BRASILE ........................................................011
BRUNEI .........................................................125
BULGARIA .......................................................012
BURKINA FASO ...................................................142
BURUNDI ........................................................025
CAMERUN ........................................................119
CAMPIONE D'ITALIA ..............................................139
CANADA .........................................................013
CANARIE, ISOLE .................................................100
CAPO VERDE .....................................................188
CAROLINE, ISOLE ................................................256
CAYMAN ISLANDS .................................................211
CECA REPUBBLICA ................................................275
CENTROAFRICANA, REPUBBLICA .....................................143
CEUTA ..........................................................246
CHAFARINAS .....................................................230
CHAGOS, ISOLE ..................................................255
CIAD ...........................................................144
CILE ...........................................................015
CINA, REPUBBLICA POPOLARE ......................................016
CIPRO ..........................................................101
CITTÀ DEL VATICANO ............................................093
CLIPPERTON .....................................................223
COLOMBIA .......................................................017
COMORE, ISOLE ..................................................176
CONGO ..........................................................145
COOK, ISOLE ....................................................237
COREA DEL NORD .................................................074
COREA DEL SUD ..................................................084
COSTA D'AVORIO .................................................146
COSTARICA ......................................................019
CROAZIA ........................................................261

CUBA ...........................................................020
DANIMARCA ......................................................021
DOMINICA .......................................................192
DOMINICANA, REPUBBLICA .........................................063
DUBAI ..........................................................240
ECUADOR ........................................................024
EGITTO .........................................................023
ERITREA ........................................................277
ESTONIA ........................................................257
ETIOPIA ........................................................026
FALKLAND .......................................................190
FAR OER ISOLE ..................................................204
FIJI, ISOLE ....................................................161
FILIPPINE ......................................................027
FINLANDIA ......................................................028
FRANCIA ........................................................029
FUIJAYRAH ......................................................241
GABON ..........................................................157
GAMBIA .........................................................164
GEORGIA ........................................................267
GERMANIA .......................................................094
GHANA ..........................................................112
GIAMAICA .......................................................082
GIAPPONE .......................................................088
GIBILTERRA .....................................................102
GIBUTI .........................................................113
GIORDANIA ......................................................122
GOUGH ..........................................................228
GRECIA .........................................................032
GRENADA ........................................................156
GROENLANDIA ....................................................200
GUADALUPA ......................................................214
GUAM ...........................................................154
GUATEMALA ......................................................033
GUAYANA FRANCESE ...............................................123
GUERNSEY .......................................................201
GUINEA .........................................................137
GUINEA BISSAU ..................................................185
GUINEA EQUATORIALE .............................................167
GUYANA .........................................................159
HAITI ..........................................................034
HONDURAS .......................................................035
HONG KONG ......................................................103
INDIA ..........................................................114
INDONESIA ......................................................129
IRAN ...........................................................039
IRAQ ...........................................................038
IRLANDA ........................................................040
ISLANDA ........................................................041
ISOLE AMERICANE DEL PACIFICO ...................................252
ISRAELE ........................................................182
JERSEY .........................................................202
JUGOSLAVIA .....................................................043
KAMPUCHEA ......................................................135
KAZAKISTAN .....................................................269
KENYA ..........................................................116
KIRGHIZISTAN ...................................................270
KIRIBATI .......................................................194
KUWAIT .........................................................126
LAOS ...........................................................136
LESOTHO ........................................................089
LETTONIA .......................................................258
LIBANO .........................................................095
LIBERIA ........................................................044
LIBIA ..........................................................045
LIECHTENSTEIN ..................................................090
LITUANIA .......................................................259
LUSSEMBURGO ....................................................092
MACAO ..........................................................059
MACEDONIA ......................................................278
MADAGASCAR .....................................................104
MADEIRA ........................................................235
MALAWI .........................................................056
MALAYSIA .......................................................106
MALDIVE ........................................................127
MALI ...........................................................149
MALTA ..........................................................105
MAN, ISOLA .....................................................203
MARIANNE, ISOLE SETTENTRIONALI .................................219
MAROCCO ........................................................107
MARSHALL, ISOLE ................................................217
MARTINICA ......................................................213
MAURITANIA .....................................................141
MAURIZIO, ISOLA ................................................128
MAYOTTE ........................................................226
MELILLA ........................................................231
MESSICO ........................................................046
MICRONESIA, STATI FEDERATI .....................................215
MIDWAY, ISLANDS ................................................177
MOLDAVIA .......................................................265
MONGOLIA .......................................................110
MONTSERRAT .....................................................208
MOZAMBICO ......................................................134
MYANMAR ........................................................083
NAMIBIA ........................................................206
NAURU ..........................................................109
NEPAL ..........................................................115
NICARAGUA ......................................................047
NIGER ..........................................................150
NIGERIA ........................................................117
NIUE ...........................................................205
NORVEGIA .......................................................048
NUOVA CALEDONIA ................................................253
NUOVA ZELANDA ..................................................049
OLANDA .........................................................050
OMAN ...........................................................163
PAKISTAN .......................................................036
PALAU, REPUBBLICA ..............................................216
PANAMA .........................................................051
PANAMA - ZONA DEL CANALE .......................................250
PAPUA NUOVA GUINEA .............................................186
PARAGUAY .......................................................052
PENON DE ALHUCEMAS .............................................232
PENON DE VELEZ DE LA GOMERA ....................................233
PERU ...........................................................053
PITCAIRN .......................................................175
POLINESIA FRANCESE .............................................225
POLONIA ........................................................054
PORTOGALLO .....................................................055
PORTORICO ......................................................220
PRINCIPATO DI MONACO ...........................................091
QATAR ..........................................................168
RAS EL KHAIMAH .................................................242
REGNO UNITO ....................................................031
REUNION ........................................................247
ROMANIA ........................................................061
RUSSIA .........................................................262
RWANDA .........................................................151
SAHARA OCCIDENTALE .............................................166
SAINT LUCIA ......................................................1
SAINT MARTIN SETTENTRIONALE ......................................2
SALOMONE, ISOLE ..................................................1
SALVADOR .........................................................0
SAMOA ............................................................1
SAN MARINO .......................................................0
SANT'ELENA .......................................................2
SAO TOME E PRINCIPE ..............................................1
SENEGAL ..........................................................1
SEYCHELLES .......................................................1
SHARJAH ..........................................................2
SIERRA LEONE .....................................................1
SINGAPORE ........................................................1
SIRIA ............................................................0
SLOVACCA, REPUBBLICA .............................................2
SLOVENIA .........................................................2
SOMALIA ..........................................................0
SPAGNA ...........................................................0
SRI LANKA ........................................................0
ST KITTS E NEVIS .................................................1
ST PIERRE E MIQUELON .............................................2
ST VINCENT E GRENADINE ...........................................1
STATI UNITI D'AMERICA ............................................0
SUDAFRICANA REPUBBLICA ...........................................0
SUDAN ............................................................0
SURINAME .........................................................1
SVEZIA ...........................................................0
SVIZZERA .........................................................0
SWAZILAND ........................................................1
TAGIKISTAN .......................................................2
TAIWAN ...........................................................0
TANZANIA .........................................................0
TERRITORIO ANTARTICO BRITANNICO ..................................1
TERRITORIO ANTARTICO FRANCESE ....................................1
TERRITORIO BRIT. OCEANO INDIANO ..................................2
THAILANDIA .......................................................0
TOGO .............................................................1
TOKELAU ..........................................................2
TONGA ............................................................1
TRINIDAD E TOBAGO ................................................1
TRISTAN DA CUNHA .................................................2
TUNISIA ..........................................................0
TURCHIA ..........................................................0
TURKMENISTAN .....................................................2
TURKS E CAICOS ...................................................2
TUVALU ...........................................................1
UCRAINA ..........................................................2
UGANDA ...........................................................1
UMM AL QAIWAN ....................................................2
UNGHERIA .........................................................0
URUGUAY ..........................................................0
UZBEKISTAN .......................................................2
VANUATU ..........................................................1
VENEZUELA ........................................................0
VERGINI AMERICANE, ISOLE .........................................2
VERGINI BRITANNICHE, ISOLE .......................................2
VIETNAM ..........................................................0
WAKE ISLAND ......................................................1
WALLIS FUTUNA ....................................................2
YEMEN ............................................................0
ZAIRE ............................................................0
ZAMBIA ...........................................................0
ZIMBABWE .........................................................0

----&gt; Vedere Modelli da Pag. 151 a Pag. 181 della G.U. &lt;----

Ministero ISTRUZIONI PER LA Scissione delle Finanze COMPILAZIONE

Prospetto relativo alle operazioni di scissione Il presente prospetto
deve essere compilato da ciascuna delle società beneficiarie della
scissione e va presentato insieme alla dichiarazione dei redditi del
periodo d'imposta in cui l'operazione è stata compiuta. Se nello
stesso periodo la società è stata beneficiaria di più scissioni,
dovrà compilare e presentare più prospetti. La prima pagina del
prospetto è riservata ai dati relativi alla società beneficiaria,
la seconda ai dati relativi alla società scissa e alle altre
società beneficiarie. Se queste ultime sono in numero superiore agli
spazi disponibili, l'elenco proseguirà su pagine aggiunte. 1 Pagina
Nella sezione "Dati relativi alla operazione di scissione" va
indicato, barrando l'apposita casella, se la scissione è stata
totale o parziale, il numero di soggetti beneficiari, la data
dell'atto di scissione, la quota percentuale del patrimonio netto
contabile della società scissa acquisita dalla dichiarante e la
quota percentuale del capitale sociale assegnato dalla società
dichiarante in concambio ai soci della società scissa. Nella sezione
"Beni acquisiti" vanno specificate, barrando le rela- tive caselle,
le categorie cui appartengono i beni acquisiti con la scissione.
Nella sezione "Soci concambianti" va indicato, barrando la relativa
casella, se le azioni o quote assegnate ai singoli soci della
società scissa sono o non sono in proporzione con le loro originarie
partecipazioni nella stessa società. Nella sezione "Patrimonio netto
della società dichiarante" nel rigo 01, colonne 1, 2 e 3 vanno
indicati, con riguardo alla società dichiarante, rispettivamente, la
data immediatamente anteriore a quella di unificazione dei conti
patrimoniali, la data di tale unificazione e la data di chiusura
dell'esercizio in cui la unificazione è avvenuta. Nel rigo 02 vanno
indicati i corrispondenti importi del patrimonio netto secondo le
risultanze contabili. Nel rigo 03 va indicato l'ammontare complessivo
del disavanzo da annullamento e/o da concambio imputato dalla
società beneficiaria all'attivo di stato patrimoniale. Tale
ammontare va ripartito nei righi da 04 a 12 indicando le singole voci
dell'attivo della società beneficiaria a cui è stato imputato; in
particolare, dovrà essere utilizzata la colonna 1 qualora il
disavanzo sia stato imputato ad una voce ammortizzabile, diversamente
andrà utilizzata la colonna 2. Nel rigo 13, vanno riportati i totali
degli importi di colonna 1 e 2 e in colonna 3 la somma delle colonne
1 e 2 dello stesso rigo 13. Nel rigo 14 va indicata la parte del
disavanzo da annullamento e/o da concambio che è stata imputata a
conto economico. Nel rigo 15 va indicato l'ammontare complessivo
delle riserve e/o fondi in sospensione di imposta, tassabili solo in
caso di distribuzione, risultanti dall'ultimo bilancio della società
scissa, limitatamente all'importo entro il quale la beneficiaria è
tenuta a ricostituirli (comma 9 dell'art. 123-bis del TUIR). Nei
righi 16, 17 e 18 vanno indicati per importi complessivi,
rispettivamente, le poste di cui trattasi, ricostituite pro-quota,
quelle ricostituite per intero e quelle non ricostituite. Nel rigo 19
va indicato l'ammontare complessivo delle riserve e/o fondi in
sospensione di imposta, diversi da quelli tassabili solo in caso di
distribuzione, risultanti dall'ultimo bilancio della società scissa,
limitatamente all'importo entro il quale la beneficiaria è tenuta a
ricostituirli (comma 9 dell'art. 123-bis del TUIR). Nei righi 20, 21
e 22 vanno indicati gli importi complessivi delle poste di cui
trattasi, ricostituite pro-quota, di quelle ricostituite per intero e
di quelle non ricostituite. Nei righi 23, 24, 25 e 26 va indicato,
rispettivamente, l'importo complessivo dell'avanzo da annullamento,
quello da concambio, l'importo relativo all'aumento del capitale per
il concambio e l'importo del nuovo capitale sociale. Nella sezione
relativa alle "perdite fiscali" vanno indicati secondo il periodo
d'imposta di formazione, a partire da quello più recente, le perdite
fiscali della società beneficiaria e, nell'ultima colonna, le
perdite fiscali riportabili secondo il criterio previsto dall'art.
123, comma 5, del TUIR. 2 Pagina Con riguardo alla società scissa
vanno indicate le notizie anagrafiche e le indicazioni, riferite
sempre alla stessa, della quota percentuale del patrimonio netto
contabile non trasferita, ove si tratti di scissione parziale. La
sezione "perdite fiscali" deve essere compilata con criteri analoghi
a quelli indicati con riguardo alle perdite fiscali della
beneficiaria. Nel seguito vanno indicate le notizie anagrafiche
riguardanti le altre società beneficiarie della scissione.

----&gt; Vedere Modelli da Pag. 183 a Pag. 184 della G.U. &lt;----

Ministero ISTRUZIONI PER LA Fusione delle Finanze COMPILAZIONE

Prospetto relativo alle operazioni di fusione Per ciascuna operazione
di fusione il soggetto incorporante o risultante dalla fusione deve
compilare il presente prospetto e presentato insieme alla
dichiarazione dei redditi del periodo in cui l'operazione è stata
compiuta. Se nello stesso periodo d'imposta il soggetto incorporante
o risultante dalla fusione viene poi incorporato o si fonde con
altri, il prospetto relativo alla prima operazione va compilato e
presentato, per il soggetto cessato e con riferimento alla sua
posizione nella prima operazione, dalla società successivamente
incorporante o risultante dalla fusione. La prima pagina è riservata
ai dati relativi alla società incorporante o risultante dalla
fusione, le successive pagine ai dati relativi a ciascuna società
incorporata o fusa (se le società fuse o incorporate sono più di
due, occorre compilare un altro prospetto utilizzando solo le pagine
successive alla prima). 1 Pagina Nella sezione "dati relativi alle
operazioni di fusione" va indicato, barrando l'apposita casella, se
la fusione è propria o per incorporazione, il numero di soggetti
fusi o incorporati e la data dell'atto di fusione. Nel rigo 01,
colonne 1, 2 e 3 vanno indicate, con riguardo alla società
incorporante o risultante dalla fusione, rispettivamente, la data
immediatamente anteriore a quella di unificazione dei conti
patrimoniali, la data di tale unificazione e la data di chiusura
dell'esercizio in cui la unificazione è avvenuta. Nel rigo 02 vanno
indicati i corrispondenti importi del patrimonio netto secondo le
risultanze contabili. Nel rigo 03 va indicato l'ammontare complessivo
(relativo a tutte le società incorporate o fuse) del disavanzo da
annullamento e/o da concambio imputato all'attivo di stato
patrimoniale. Tale ammontare, va ripartito nei righi da 04 a 12,
indicando le singole voci cui è stato imputato; in particolare, deve
essere utilizzata la colonna 01 nel caso il disavanzo sia stato
imputato ad una voce di stato patrimoniale ammortizzabile, in caso
contrario va utilizzata la colonna 02. Nel rigo 13, vanno riportati i
totali degli importi di colonna 1 e 2 e in colonna 3 la somma delle
colonne 1 e 2 dello stesso rigo 13. Nel rigo 14, va indicata la parte
del disavanzo da annullamento e/o da concambio di cui al rigo 03 che
è stata imputata a conto economico. Nel rigo 15 va indicato
l'ammontare complessivo (relativamente a tutte le società
incorporate o fuse) delle riserve e/o fondi in sospensione di imposta
"tassabili solo in caso di distribuzione" che non sono stati
ricostituiti mentre, ai righi da 16 a 21 vanno indi- cate le poste di
patrimonio netto della società incorporante o risultante dalla
fusione utilizzate per le riserve e/o fondi in sospensione d'imposta
che sono stati ricostituiti. Nel rigo 22 va indicato l'ammontare
complessivo (relativamente a tutte le società incorporate o fuse)
delle riserve e/o fondi in sospensione di imposta, diversi da quelli
tassabili solo in caso di distribuzione, che non sono stati
ricostituiti mentre, ai righi da 23 a 28 vanno indicate le poste di
patrimonio netto della società incorporante o risultante dalla
fusione utilizzate per le riserve e/o fondi in sospensione d'imposta
che sono stati ricostituiti Nei righi 29, 30 e 31, va indicato
rispettivamente l'importo complessivo dell'avanzo da annullamento,
quello da concambio e l'importo relativo all'aumento del capitale da
concambio. Nel rigo 32 va indicato l'importo del capitale sociale
quale risulta dopo l'aumento mentre, al rigo 33 la quota percentuale
della partecipazione a detto capitale dei vecchi soci della società
incorporante. Nella sezione relativa alle "perdite fiscali" vanno
indicati secondo il periodo d'imposta di formazione, a partire da
quello più recente, le perdite fiscali della società incorporante
e, nell'ultima colonna le perdite fiscali riportabili secondo il
criterio previsto dall'art. 123, comma 5, del TUIR. 2 e 3 Pagina I
dati da indicare in queste pagine si riferiscono alla società
incorporata o fusa. Nel rigo 01, colonne 1 e 2, vanno indicate
rispettivamente la data di chiusura dell'esercizio precedente quello
della fusione e la data di unificazione dei conti patrimoniali. Nei
successivi righi da 02 a 11 vanno indicate le corrispondenti poste
del patrimonio netto e al rigo 12 colonna 1 e 2 andrà riportata la
corrispondente somma degli importi dei righi da 02 a 11. Nel rigo 13
vanno indicati rispettivamente a colonna 1 e a colonna 2, l'importo
del disavanzo da annullamento e di quello da concambio. Nel rigo 14
vanno indicati, rispettivamente, a colonna 1 e a colonna 2 l'importo
dell'avanzo da annullamento e di quello da concambio. Nei righi 15 e
16, vanno indicati i dati relativi alle riserve e ai fondi in
sospensione d'imposta della società incorporata o fusa tassabili
solo in caso di distribuzione, come ivi specificato. Nei righi 17 e
18, vanno indicati i dati relativi agli "altri" fondi in sospensione
d'imposta della società incorporata o fusa, come ivi specificato.
Nei righi 19 e 20, vanno indicate le partecipazioni nella società
fusa o incorporata annullate per effetto della fusione,
specificandone quota percentuale (col. 1) e costo (col. 2),
rispettivamente per quelle possedute dalla incorporante (rigo 19) e
per quelle possedute dalle altre società partecipanti alla fusione
(rigo 20). Nei righi da 21 a 25 vanno indicate, secondo il periodo
d'imposta di formazione, a partire da quello più recente, le perdite
fiscali e nella colonna 3 le perdite fiscali riportabili secondo il
criterio previsto dall'art. 123, comma 5, del TUIR.

----&gt; Vedere Modelli da Pag. 187 a Pag. 188 della G.U. &lt;----