Serie Generale n. 91 del 18-4-1996
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 28 marzo 1996, n. 81
Assistenza fiscale prestata nell'anno 1996 ai lavoratori dipendenti e pensionati ex art. 78 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e successive modificazioni - Modello 730/96 - Conguagli. (GU Serie Generale n.91 del 18-04-1996)

Alle direzioni regionali delle
entrate
Alle direzioni delle entrate
Ai centri di servizio
Agli uffici distretturali delle
imposte dirette
Ai Ministeri
Al Ministero del tesoro -
Ragioneria generale dello Stato
Al Ministero del tesoro - Direzione
generale per i servizi periferici
del tesoro
Alle direzioni provinciali del
Tesoro
Al Comando generale della Guardia
di finanza
All'Istituto nazionale della
previdenza sociale
Ai centri autorizzati di assistenza
fiscale
e, per conoscenza:
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Alle ragionerie centrali dei
Ministeri
Alle ragionerie provinciali dello
Stato
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
Al Consorzio nazionale
concessionari
1. Adempimenti dei sostituti d'imposta.
1.1. Soggetti che prestano l'assistenza fiscale.
L'art. 78, comma 10, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e
successive modificazioni, dispone che i possessori di redditi di
lavoro dipendente e assimilati, indicati agli articoli 46 e 47, comma
1, lettere a) e d), del testo unico delle imposte sui redditi,
possono adempiere agli obblighi di dichiarazione anche presentando
apposita dichiarazione dei redditi (mod. 730) ai soggetti che hanno
erogato i redditi stessi.
I soggetti obbligati a prestare l'assistenza fiscale sono,
pertanto, sia i sostituti d'imposta di cui all'art. 23 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, sia le
amministrazioni di cui all'art. 29 dello stesso decreto del
Presidente della Repubblica n. 600 e cioe':
a) le persone fisiche che esercitano imprese commerciali ai sensi
dell'art. 51 del T.U.I.R.;
b) le persone fisiche che esercitano imprese agricole;
c) le persone fisiche che esercitano arti e professioni ai sensi
dell'art. 49 del T.U.I.R.;
d) le società di persone e le associazioni senza personalità
giuridica costituite fra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni di cui all'art. 5 del T.U.I.R.;
e) gli enti e le società indicati nell'art. 87 del T.U.I.R.;
f) le amministrazioni dello Stato, comprese quelle con
ordinamento autonomo;
g) le amministrazioni della Camera dei deputati, del Senato e
della Corte costituzionale nonchè della Presidenza della Repubblica.
Nei riguardi dei percettori di trattamenti pensionistici
l'assistenza fiscale è prestata dai soggetti che erogano tali
trattamenti, ivi compresi quelli diversi dagli enti pensionistici.
Nei confronti dei percettori dei redditi di cui all'art. 47,
lettera d), del T.U.I.R. l'assistenza fiscale è prestata
dall'Istituto centrale per il sostentamento del clero, il quale
effettua le ritenute su detti redditi ai sensi dell'art. 25 della
legge 20 maggio 1985, n. 222.
Tuttavia i sostituti d'imposta che hanno alle proprie dipendenze un
numero di lavoratori fino alle 100 unità, hanno la facoltà di non
prestare l'assistenza fiscale. Gli enti che erogano trattamenti
pensionistici sono comunque tenuti a prestare assistenza fiscale nei
confronti dei soggetti percipienti tali trattamenti.
Ai fini dell'assistenza fiscale da prestare nell'anno 1996 occorre
fare riferimento al numero totale di lavoratori, compresi i
lavoratori con contratto di lavoro a tempo determinato e con
contratto a tempo parziale, esistenti alla data del 31 dicembre 1995.
I sostituti d'imposta obbligati a prestare assistenza e quelli che
la prestano facoltativamente sono tenuti a fornire l'assistenza ai
lavoratori dipendenti che, presentando il modello 730-6, hanno
espresso l'intendimento di fruire dell'assistenza fiscale del proprio
datore di lavoro o ente pensionistico.
1.2. Soggetti che possono fruire dell'assistenza fiscale.
L'assistenza fiscale è prestata nei confronti dei:
lavoratori dipendenti e pensionati possessori dei redditi di cui
all'art. 46 del T.U.I.R. e possessori dei redditi a questi
equiparati;
lavoratori soci di cooperative di produzione e lavoro, di servizi,
agricole e di prima trasformazione dei prodotti agricoli e della
piccola pesca possessori dei redditi di cui all'art. 47, comma 1,
lettera a), del T.U.I.R.;
sacerdoti possessori dei redditi di cui all'art. 47, comma 1,
lettera d), del T.U.I.R.
Non possono fruire dell'assistenza i possessori di redditi derivanti
da lavoro dipendente prestato all'estero in via continuativa e come
oggetto esclusivo del rapporto; ciò in quanto detti redditi sono
esclusi dalla base imponibile dell'IRPEF ai sensi dell'art. 3, conuna
3, lettera c), del T.U.I.R.
Possono richiedere l'assistenza fiscale al proprio datore di lavoro
o ente pensionistico anche i soggetti che hanno instaurato il
rapporto con detti sostituti d'imposta nel corso dell'anno cui si
riferisce la dichiarazione dei redditi ovvero nei mesi di gennaio,
febbraio e marzo dell'anno successivo.
Per quanto concerne i lavoratori dipendenti con contratto di lavoro
a tempo determinato per periodo inferiore all'anno l'assistenza può
essere prestata soltanto se il rapporto di lavoro riguarda almeno il
periodo compreso tra il mese di marzo e quello di luglio dell'anno
successivo a quello cui si riferisce la dichiarazione dei redditi.
In via generale possono ottenere l'assistenza fiscale i lavoratori
dipendenti i quali hanno uno stesso sostituto d'imposta che sia in
grado di gestire le varie fasi dell'assistenza e che possa eseguire i
conseguenti conguagli d'imposta entro il mese di luglio.
1.3. Modalità di svolgimento dell'assistenza fiscale.
I soggetti individuati nel primo paragrafo sono tenuti a prestare
l'assistenza fiscale nei riguardi degli interessati che ne abbiano
fatto richiesta entro il 15 gennaio 1996.
Per quanto riguarda i dipendenti delle amministrazioni dello Stato,
detta richiesta va comunque presentata all'ufficio che effettivamente
svolge la funzione di sostituto d'imposta, poichè è l'unità
operativa che rilascia il certificato relativo agli emolumenti e alle
ritenute, modello 101 e 201, a prestare l'assistenza fiscale, o altro
ufficio all'uopo designato.
Qualora il contribuente abbia in corso più rapporti di lavoro
dipendente e/o di pensione deve richiedere l'assistenza al sostituto
d'imposta o all'ente pensionistico che eroga la retribuzione o la
pensione di importo maggiore.
La richiesta di assistenza va effettuata mediante una apposita
comunicazione dalla quale devono risultare i dati contenuti nel
modello 730-6 approvato con il decreto del Ministro delle Finanze del
25 ottobre 1995 pubblicato nel supplemento ordinario n. 127 alla
Gazzetta Ufficiale - serie generale - n. 255 del 31 ottobre 1995. La
comunicazione può contenere anche altri dati necessari ai fini della
programmazione dell'assistenza.
Sono esonerati dall'onere della comunicazione i soggetti per i
quali il rapporto con il datore di lavoro o ente pensionistico si
instaura successivamente alla data del 15 gennaio 1996.
Il sostituto d'imposta deve rilasciare ricevuta delle comunicazioni
modello 730-6 a lui pervenute.
Il sostituto è esonerato dall'obbligo di assistenza qualora le
predette comunicazioni gli siano state consegnate ovvero gli siano
comunque pervenute successivamente alla data del 15 gennaio 1996.
Il lavoratore dipendente o pensionato, per ottenere l'assistenza
fiscale, deve rivolgersi al proprio datore di lavoro o ente
pensionistico o, in alternativa, ad un C.A.A.F. per lavoratori
dipendenti e pensionati.
È previsto che coloro che intendono avvalersi dell'assistenza di
un Centro autorizzato di assistenza fiscale per lavoratori dipendenti
e pensionati ne diano comunicazione, entro il 15 gennaio, al
sostituto di imposta. Se il lavoratore dipendente non ha prodotto,
entro i termini stabiliti, la predetta comunicazione può comunque
rivolgersi ad un C.A.A.F.; anche in questo caso il sostituto è
tenuto all'effettuazione delle operazioni di conguaglio sulla scorta
dei dati comunicati dal C.A.A.F. al quale il dipendente si è
rivolto.
La comunicazione di volersi avvalere di un C.A.A.F per l'assistenza
fiscale non è necessaria nei confronti delle amministrazioni dello
Stato e degli enti che erogano pensioni.
Il sostituto d'imposta, nell'esecuzione delle varie operazioni di
assistenza, può anche avvalersi dell'opera di professionisti o di
imprese esterne alla propria organizzazione. In tali ipotesi resta
comunque ferma la responsabilità del sostituto d'imposta stesso per
l'esecuzione di tutte le fasi dell'assistenza prestata.
Il sostituto d'imposta è esonerato dall'obbligo di assistenza
fiscale, qualora abbia costituito un C.A.A.F. di cui all'art. 78,
comma 20, della legge n. 413/1991, o abbia stipulato le convenzioni
di cui al comma 13-bis dello stesso art. 78. In entrambi i casi è il
C.A.A.F. che assume la responsabilità dell'assistenza fiscale
prestata.
I soggetti che hanno richiesto, con il modello 730-6, l'assistenza
fiscale al sostituto d'imposta o all'ente pensionistico devono
presentare le dichiarazioni modello 730/96 entro il 1 aprile 1996, in
quanto il previsto termine di scadenza del 31 marzo è giorno
festivo.
Non si ritiene invece che detto termine vada osservato in caso di
avvenuta costituzione di un C.A.A.F. da parte del datore di lavoro,
in quanto in tale ipotesi la norma consente originariamente a questo
ultimo di sottrarsi agli obblighi di assistenza, salvo il caso di
raccolta delle dichiarazioni effettuata dal datore di lavoro per
conto del C.A.A.F., in questa ultima ipotesi, infatti, rimane fermo
lo stesso termine del 1 aprile.
Se, invece, il lavoratore dipendente richiede l'assistenza fiscale
ad un C.A.A.F./dipendenti e pensionati da lui autonomamente
prescelto, l'art. 14, comma 4, del decreto del Presidente della
Repubblica 4 settembre 1992, n. 395, sostituito dall'art. 5, comma 2,
lettera m), del decreto-legge 6 dicembre 1993, n. 503, non convertito
e da ultimo reiterato dal decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330,
convertito dalla legge 27 luglio 1994, n. 473, stabilisce che il
modello 730 deve essere presentato entro il mese di aprile semprechè
sia ancora in corso il rapporto di lavoro dipendente con il sostituto
d'imposta che dovrà provvedere alle operazioni di conguaglio.
Resta comunque fermo per tutti i sostituti d'imposta, compresi
quelli che si avvalgono della facoltà di non prestare assistenza
fiscale per avere alle proprie dipendenze un numero di lavoratori non
superiore a cento, l'obbligo di tenere conto, ai fini del conguaglio
da effettuare in sede di ritenuta d'acconto, del risultato contabile
della liquidazione delle dichiarazioni dei redditi, modello 730,
presentate autonomamente dai lavoratori dipendenti e pensionati al
centro autorizzato di assistenza fiscale da loro prescelto,
indipendentemente dal fatto che abbiano o meno presentato a suo tempo
il modello 730-6.
Lo stesso obbligo di effettuazione dei conguagli sussiste anche per
i sostituti d'imposta che hanno costituito un C.A.A.F. o che hanno
stipulato le apposite convenzioni previste dall'art. 78, comma
13-bis, della legge n. 413 del 1991 e successive modificazioni.
Tutte le operazioni dell'assistenza fiscale devono essere svolte
secondo le modalità previste dal titolo I del regolamento approvato
con decreto del Presidente della Repubblica n. 395 del 1992 e
successive modificazioni e integrazioni.
Per l'assistenza fiscale prestata ai propri dipendenti spetta ai
sostituti d'imposta il compenso di cui al comma 16 dell'art. 78 della
legge n. 413/1991, nella misura unitaria di lire 20.000 per ogni
dichiarazione presentata. Il compenso è erogato secondo le modalità
previste dall'art. 6, comma 4, del decreto del Presidente della
Repubblica 4 settembre 1992, n. 395. Il suddetto compenso non
costituisce corrispettivo agli effetti dell'imposta sul valore
aggiunto ai sensi dell'art. 5, comma 4, del decreto-legge 6 dicembre
1993, n. 503, non convertito e da ultimo reiterato dal decreto-legge
31 maggio 1994, n. 330, convertito dalla legge 27 luglio 1994, n.
473.
I sostituti d'imposta con un numero di lavoratori dipendenti
inferiore alle venti unità che presentano la dichiarazione di
sostituto d'imposta, modello 770, su supporto magnetico hanno
diritto, oltre al compenso di L. 20.000, ad un ulteriore compenso di
L. 5.000 per ogni dipendente a cui hanno prestato assistenza fiscale;
resta infatti ferma anche dopo la modifica apportata al comma 16
dell'art. 78 della legge n. 413/1991, la maggiorazione di L. 5.000
per i soli sostituti d'imposta che presentano la dichiarazione dei
redditi modello 770 su supporto magnetico, pur non essendone
obbligati ai sensi del comma 15 dello stesso art. 78.
Ai sostituti d'imposta non spetta alcun compenso per
l'effettuazione dei conguagli conseguenti alle comunicazioni dei
risultati contabili da parte dei C.A.A.F. che hanno prestato
assistenza ai dipendenti.
Alle amministrazioni dello Stato, comprese quelle con ordinamento
autonomo, non spettano i compensi previsti dal comma 16 dell'art. 78
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, come precisato dal Ministero
del tesoro con telegramma-circolare n. 149868 del 9 giugno 1993.
Per il lavoratore dipendente o pensionato l'assistenza fiscale
prevista dall'art. 78 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, è
gratuita, sia che la stessa sia prestata direttamente dal datore di
lavoro sia che venga prestata in regime di convenzione.
1.4. Convenzioni art. 78, comma 13-bis, legge numero 413/1991.
Ai sensi di quanto disposto dal comma 13-bis dell'art. 78 della
citata legge n. 413 del 1991, e successive modificazioni,
l'assistenza fiscale, alla quale il sostituto d'imposta è obbligato,
può essere prestata anche mediante apposita convenzione da stipulare
fra il medesimo sostituto e uno o più centri autorizzati di
assistenza fiscale per le imprese costituiti da associazioni
sindacali di categoria tra imprenditori presenti nel Consiglio
nazionale dell'economia e del lavoro e da quelle alle quali è
riconosciuta la rilevanza nazionale con apposito decreto del Ministro
delle finanze.
Dette convenzioni possono inoltre essere stipulate con i centri
autorizzati di assistenza fiscale per lavoratori dipendenti e
pensionati, promossi dalle associazioni sindacali di categoria tra
imprenditori ovvero dalle associazioni di soli pensionati, come
chiarito con circolare n. 5 prot. IV-7-029/94, del 25 gennaio 1994,
del Dipartimento delle entrate, nonchè con quelli costituiti da uno
o più sostituti d'imposta.
È esclusa, invece, per i sostituti d'imposta, la possibilità di
stipulare convenzioni con i C.A.A.F. costituiti dalle organizzazioni
sindacali dei lavoratori dipendenti e pensionati anche quali
promotrici di istituti di patronato riconosciuti ai sensi del decreto
legislativo del Capo provvisorio dello Stato del 29 luglio 1947, n.
804, secondo le modifiche apportate al comma 13-bis dell'art. 78
della legge n. 413/1991, dall'art. 6, comma 1, lettera f), del
decreto-legge 28 febbraio 1994, n. 138, non convertito e
successivamente reiterato dal decreto-legge 29 aprile 1994, n. 260,
convertito dalla legge 27 giugno 1994, n. 413.
Considerato il carattere vincolante delle disposizioni contenute nel
comma 13-bis dell'art. 78 della legge n. 413 del 1991, resta
conseguentemente esclusa la possibilità di stipulare le convenzioni
di cui al detto comma con qualsiasi altro soggetto diverso dai
C.A.A.F. abilitati.
Le convenzioni di cui sopra devono essere stipulate direttamente
tra il sostituto d'imposta ed il centro di assistenza fiscale
abilitato.
Eventuali convenzioni stipulate in contrasto con la normativa sopra
richiamata non possono essere utilmente considerate ai fini
dell'assistenza fiscale, anche nei confronti del contribuente.
Stante la necessità di assicurare uniformità di trattamento nei
rapporti di assistenza fra datori di lavoro e lavoratori che l'hanno
richiesta, la consegna del modello 730/96 deve avvenire entro il 1
aprile 1996 anche nelle ipotesi di stipula delle apposite
convenzioni, intese a far svolgere dal C.A.A.F. tutte le operazioni
di controllo formale delle dichiarazioni e di liquidazione della
relativa imposta, del contributo al S.S.N. e degli eventuali acconti.
Detto termine deve essere osservato anche quando il C.A.A.F.
convenzionato provvede alla raccolta delle dichiarazioni non
direttamente ma per il tramite del datore di lavoro.
Qualora il sostituto d'imposta abbia stipulato convenzioni con uno
o più C.A.A.F., è opportuno che ne dia comunicazione ai lavoratori
dipendenti che hanno chiesto l'assistenza fiscale in quanto questi
ultimi diversamente dai lavoratori che fruiscono dell'assistenza
fiscale prestata direttamente dal sostituto d'imposta, devono
indicare nel quadro C del modello 730 anche i dati relativi ai
redditi erogati dal sostituto stesso.
Ovviamente tale incombenza sussiste per l'assistito anche
nell'ipotesi che il C.A.A.F. convenzionato effettui la raccolta delle
dichiarazioni per il tramite del sostituto.
Per tutte le operazioni relative all'assistenza fiscale oggetto
delle predette convenzioni, la responsabilità è assunta interamente
dal centro autorizzato di assistenza fiscale convenzionato il quale,
ai sensi dell'art. 78 della legge n. 413 del 1991 e successive
modificazioni, deve eseguire le operazioni previste dal comma 21 del
medesimo art. 78, e dall'art. 15 del citato decreto del Presidente
della Repubblica n. 395/1992 e successive modificazioni.
Ai sostituti d'imposta che hanno stipulato le convenzioni di cui al
comma 13-bis del precitato art. 78 non spetta il compenso di cui al
successivo comma 16. Detto compenso spetta al C.A.A.F. convenzionato
ai sensi del comma 22 dello stesso art. 78 anche se le operazioni di
raccolta e restituzione delle dichiarazioni sono effettuate per il
tramite del sostituto d'imposta convenzionato.
1.5. Adempimenti relativi all'assistenza fiscale prestata dai
sostituti d'imposta che hanno assunto tale funzione nei primi mesi
dell'anno 1996.
Il comma 15 dell'art. 78 della legge 30 dicembre 1991, n. 413
dispone che i sostituti d'imposta che hanno prestato assistenza
fiscale ai propri dipendenti devono indicare nella dichiarazione
modello 770 anche gli elementi rilevati dalle dichiarazioni modello
730 presentate dai dipendenti e provvedere ad inviare
all'Ammmistrazione finanziaria le schede per la scelta della
destinazione dell'8 per mille dell'IRPEF, ricevute dagli assistiti.
I sostituti d'imposta che hanno assunto tale veste successivamente
al 31 dicembre 1995 e che hanno prestato assistenza fiscale ai propri
dipendenti, non essendo tenuti a presentare la dichiarazione di
sostituto d'imposta modello 770/96, per il periodo d'imposta 1995,
non sono in grado di inviare all'Amministrazione finanziaria nei
termini previsti le dichiarazioni modello 730/96, i prospetti di
liquidazione modello 730-3, le buste contenenti le schede modello
730-1 e le altre indicazioni relative ai conguagli per l'assistenza
fiscale prestata nel primo anno di attività di sostituto d'imposta.
Pertanto le dichiarazioni modello 730/96, sia su supporto magnetico
che cartaceo e le relative buste nonchè le indicazioni relative ai
conguagli dovranno essere inviate nell'anno 1997 unitamente alla
prima dichiarazione modello 770 che il sostituto d'imposta è tenuto
a presentare.
1.6. Certificazione dei redditi e delle ritenute effettuate a titolo
di acconto.
I certificati dei sostituti d'imposta relativi ai redditi erogati
nell'anno 1995 ed assoggettati a ritenuta d'acconto ai fini IRPEF,
compresi i certificati relativi ai redditi di lavoro dipendente o di
pensione (modelli 101 e 201) devono essere rilasciati agli
interessati entro il mese di febbraio 1996.
Ai fini della compilazione della dichiarazione modello 730 i
certificati modelli 101 e 201 relativi ai redditi erogati nell'anno
1995 contengono le indicazioni relative agli importi del primo e
secondo acconto dell'IRPEF e del contributo al S.S.N. trattenuti ai
lavoratori dipendenti e pensionati che si sono avvalsi
dell'assistenza fiscale nel precedente periodo d'imposta nonchè i
crediti non rimborsati dal sostituto d'imposta; negli stessi
certificati è data facoltà ai datori di lavoro di indicare
l'indirizzo della particolare sede operativa dove desiderano che
pervengano le comunicazioni da parte dei C.A.A.F. che hanno prestato
l'assistenza fiscale ai dipendenti.
Ai sensi dell'art. 7-bis, comma 4, del decreto del Presidente della
Repubblica n. 600 del 1973, introdotto dall'art. 1 del decreto-legge
6 dicembre 1993, n. 503, non convertito e da ultimo reiterato dal
decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330, convertito dalla legge 27
luglio 1994, n. 473, la sottoscrizione dei predetti certificati può
essere effettuata anche mediante sistemi di elaborazione automatica a
condizione che la dichiarazione di sostituto d'imposta, modello 770,
venga presentata su supporto magnetico.
1.7. Ricezione delle apposite dichiarazioni dei redditi, mod. 730/96.
I lavoratori dipendenti possono adempiere agli obblighi di
dichiarazione presentando, entro il 1 aprile 1996, al sostituto
d'imposta o all'ente che eroga la pensione l'apposita dichiarazione
dei redditi redatta su stampato conforme al modello 730/96 approvato
con decreto del Ministro delle finanze del 25 ottobre 1995,
pubblicato nel supplemento ordinario n. 127 alla Gazzetta Ufficiale
n. 255 del 31 ottobre 1995.
Qualora, per eventi eccezionali, siano previste proroghe dei
termini per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi e per il
versamento dei relativi tributi, si ritiene che le stesse non possano
trovare applicazione per quanto concerne spostamenti dei termini
previsti per le varie fasi dell'assistenza fiscale: l'applicazione di
tali proroghe, infatti, non è attuabile in un sistema complesso,
quale quello dell'assistenza, che vede coinvolti oltre al
contribuente e all'Amministrazione finanziaria altri soggetti, quali
i sostituti d'imposta ed i C.A.A.F.
I contribuenti che intendono avvalersi della proroga dei termini,
potranno usufruirne presentando la dichiarazione dei redditi mod. 740
nei nuovi termini previsti.
I modelli 730/96 e le buste modello 730-1, possono essere ritirati
gratuitamente presso gli uffici comunali.
La dichiarazione dei redditi mod. 730/96 e la busta, contenente la
scheda, modello 730-1, per la scelta della destinazione dell'8 per
mille dell'IRPEF, devono essere consegnate al soggetto che presta
l'assistenza.
La scheda per la scelta della destinazione dell'otto per mille
dell'IRPEF va compilata dal lavoratore dipendente o pensionato in
totale autonomia e riservatezza anche nel caso di predisposizione
meccanografica del modello, alla presenza dell'interessato, da parte
del soggetto che presta l'assistenza.
L'art. 27 della legge 29 novembre 1995, n. 520, stabilisce che la
scelta della destinazione dell'8 per mille dell'IRPEF, a partire
dalla dichiarazione da presentare per l'anno d'imposta 1995, può
essere effettuata da parte del contribuente anche a favore della
Chiesa evangelica luterana in Italia.
Tale scelta, non essendo prevista la relativa casella nel modello
730/96 pubblicato in data antecedente alla citata legge, può essere
effettuata dal contribuente, come previsto dal decreto ministeriale
23 gennaio 1996 pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 24 del 30
gennaio 1996, apponendo, in calce al modello 730/1, la propria firma
preceduta dalla dicitura: "Dichiarante: otto per mille dell'Irpef
Chiesa evangelica luterana in Italia".
Qualora sia presentata la dichiarazione congiunta ed il coniuge
intenda effettuare tale scelta dovrà indicare, anteponendola alla
propria firma, la dicitura: "Coniuge: otto per mille dell'Irpef
Chiesa evangelica luterana in Italia".
Il sostituto che riceve la dichiarazione, anche se non richiesto,
deve rilasciare apposita ricevuta contenente gli elementi indicati
nel modello 730-2, approvato con decreto del Ministro delle finanze
del 25 ottobre 1995.
In base all'art. 62, comma 2, del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, la raccolta
delle dichiarazioni modello 730 può essere effettuata dal C.A.A.F.
convenzionato o da quello costituito dal sostituto d'imposta anche
per il tramite del sostituto stesso. In questo caso la ricevuta
modello 730-2 è sottoscritta dal sostituto d'imposta quale
incaricato della raccolta.
Prima di rilasciare la ricevuta, modello 730-2, il sostituto
d'imposta verificherà che la dichiarazione sia sottoscritta dal
contribuente e, nei casi di dichiarazione congiunta anche dal coniuge
dichiarante e che sia sempre accompagnata dalla busta contenente il
modello 730-1. Le dimensioni della busta, in conformità al citato
decreto di approvazione del modello 730, possono variare entro i
seguenti limiti: larghezza da cm 23 a cm 25, altezza da cm 11 a cm
16. La busta modello 730-1 va consegnata chiusa e siglata sui lembi
di chiusura.
Le dichiarazioni non sottoscritte e non accompagnate dalle buste,
contenenti il modello 730-1, non possono essere accettate.
1.8. Prospetto di liquidazione della dichiarazione.
Il sostituto d'imposta che presta l'assistenza, deve integrare i
redditi esposti dall'assistito riportando nel quadro C i dati
relativi agli emolumenti da lui stesso erogati. Qualora in sede di
ritenuta il sostituto abbia tenuto conto, su richiesta del lavoratore
dipendente, delle somme corrisposte e delle ritenute operate da
precedenti datori di lavoro, il sostituto che presta assistenza deve
tener conto anche di detti elementi nella integrazione del quadro C.
I sostituti che lo scorso anno hanno prestato assistenza e che hanno
trattenuto gli importi relativi agli acconti per il 1995 devono
inoltre integrare la sezione prima del quadro F.
Nelle ipotesi in cui il sostituto d'imposta si avvalga al proprio
interno di una struttura articolata, ad esempio sezione retribuzioni
distinta dalla sezione assistenza fiscale, e quest'ultima debba
integrare i dati esposti dal lavoratore nel quadro C del modello 730
e debba tenere conto di eventuali acconti trattenuti, dovendo
attingere i dati dall'altra sezione, è necessario che vi sia un
opportuno coordinamento fra le stesse, al fine di garantire sia la
corretta redazione della dichiarazione modello 730, e del prospetto
di liquidazione sia la regolare effettuazione dei conguagli sulle
retribuzioni.
Dopo aver eseguito le operazioni di controllo formale e di
liquidazione dei modelli 730 apportando le eventuali correzioni, il
sostituto deve consegnare al contribuente o ad un suo incaricato,
entro il termine del 15 maggio 1996, in unico esemplare, copia della
dichiarazione, corredata del relativo prospetto di liquidazione
modello 730-3.
Si richiama l'attenzione dei sostituti sulla necessità di
osservare scrupolosamente il predetto termine del 15 maggio onde
consentire all'assistito il riscontro dei dati reddituali contenuti
nel modello 730 e nel prospetto di liquidazione, al fine di segnalare
eventuali errori commessi dal sostituto d'imposta onde permettergli,
nei successivi trenta giorni, di poter rettificare i modelli
precedentemente elaborati, nonchè di valutare la propria posizione
tributaria anche ai fini della presentazione nei termini previsti di
una eventuale dichiarazione dei redditi modello 740, integrativa del
modello 730 già presentato, come previsto dall'art. 2, comma 8, del
decreto del Presidente della Repubblica n. 395/1992.
Detto modello 740 può essere presentato sia per indicare ulteriori
redditi non dichiarati o dichiarati in misura inferiore, sia per
indicare o modificare oneri deducibili o detraibili. In tal caso il
lavoratore dipendente o pensionato dovrà provvedere ad effettuare
autonomamente il versamento delle maggiori imposte o del maggior
contributo al Servizio sanitario nazionale (o del minor credito)
eventualmente dovuti, o in caso di eccedenza d'imposta o contributo
dovrà provvedere all'autonoma gestione del rimborso.
La presentazione della dichiarazione integrativa non interrompe
l'assistenza fiscale e, pertanto, il sostituto d'imposta procederà
nella gestione della dichiarazione modello 730 a suo tempo
presentata, senza tenere in alcun conto la dichiarazione integrativa,
ove il lavoratore dipendente gliene abbia data notizia.
Sarà l'Amministrazione finanziaria che, nella effettuazione delle
operazioni di controllo e di liquidazione delle dichiarazioni ai
sensi dell'art. 36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, provvederà ad unificare le due dichiarazioni
presentate per lo stesso periodo d'imposta dal contribuente.
Qualora siano scaduti i termini per la presentazione della
dichiarazione dei redditi, il contribuente potrà avvalersi della
facoltà di presentare la dichiarazione integrativa di cui all'art.
14 della legge 29 dicembre 1990, n. 408.
A differenza della precedente dichiarazione integrativa di cui si
è detto, si rammenta che la dichiarazione prevista dall'art. 14
della legge n. 408/1990, dovrà sempre evidenziare un maggior
imponibile o una maggiore imposta o minore rimborso; in nessun caso
da quest'ultima dichiarazione potrà mai scaturire un rimborso
d'imposta.
Nella redazione del prospetto di liquidazione, ai fini
dell'indicazione degli acconti il sostituto d'imposta deve tenere
conto di eventuali minori importi che il contribuente intende
versare. Pertanto se l'assistito ritiene di dover corrispondere un
minore importo per l'acconto dell'IRPEF e/o del contributo al
Servizio sanitario nazionale deve comunicare, sotto la propria
responsabilità, al datore di lavoro o all'ente pensionistico, i
rispettivi minori acconti utilizzando l'apposito spazio previsto nel
modello 730. Se, invece, non intende effettuare alcun versamento
l'assistito dovrà barrare le apposite caselle del rigo F4 del
modello 730/96.
La ripartizione fra primo e secondo acconto sarà effettuata dal
datore di lavoro (o dal C.A.A.F.) ed indicata sul prospetto di
liquidazione modello 730-3.
Il lavoratore dipendente può comunque richiedere, entro il 30
settembre 1996, con apposita comunicazione diretta al proprio
sostituto d'imposta, la riduzione della rata di acconto da versare a
novembre, affinchè il sostituto stesso ne tenga conto ai fini del
conseguente conguaglio da effettuare sulla retribuzione corrisposta
nel mese di novembre.
Anche nei casi di assistenza fiscale prestata dal C.A.A.F. detta
comunicazione va presentata al datore di lavoro.
Il prospetto di liquidazione, nel quale sono analiticamente
indicate le operazioni di determinazione dell'imposta dovuta,
dell'eventuale contributo al Servizio sanitario nazionale e dei
relativi acconti che dovranno essere oggetto di conguaglio, deve
essere sottoscritto dal sostituto. La sottoscrizione può avvenire
anche mediante sistemi di elaborazione automatica da parte dei
soggetti che presentano le dichiarazioni di sostituto d'imposta,
modello 770, su supporto magnetico.
1.9. Effettuazione del conguaglio relativo all'imposta ed al
contributo a S.S.N. risultanti dal prospetto di liquidazione.
L'art. 3, comma 5, del decreto del Presidente della Repubblica 4
settembre 1992, n. 395, modificato dall'articolo 5, comma 2, lettera
f), del decreto-legge 6 dicembre 1993, n. 503, non convertito e da
ultimo reiterato dal decreto-legge 31 maggio 1994, n.330, convertito
dalla legge 27 luglio 1994, n. 473, dispone che l'importo
dell'imposta e del contributo risultante dal prospetto di
liquidazione, modello 730-3, eventualmente aumentato delle prime rate
di acconto. Nei casi di assistenza prestata da un C.A.A.F. l'analogo
importo risultante dal modello 730-4, è trattenuto dalla
retribuzione o dalla rata di pensione erogata nel mese di giugno.
Al fine della legittima effettuazione dei conguagli e per la
salvaguardia della posizione dichiarativa degli assistiti è
opportuno, che i sostituti d'imposta prima di effettuare i conguagli
sulle retribuzioni, verifichino la regolare provenienza del mod.
730-4.
Qualora al sostituto d'imposta pervengano da un C.A.A.F. le
comunicazioni modello 730-4 relative ai lavoratori dipendenti con i
quali non vige rapporto di lavoro, le stesse devono essere restituite
sollecitamente al C.A.A.F. che le ha inviate, affinchè quest'ultimo
possa porre in essere le opportune iniziative dirette ad individuare
tempestivamente il sostituto d'imposta che dovrà effettuare i
conguagli.
L'importo dell'imposta e del relativo acconto è versato unitamente
alle ritenute d'acconto relative allo stesso mese. Pertanto, il
sostituto d'imposta, nello stesso termine di versamento delle
ritenute, dovrà versare l'IRPEF trattenuta al dipendente utilizzando
l'apposito codice tributo stabilito per i versamenti al
concessionario della riscossione. I soggetti indicati nell'art. 29
del decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, che
versano le ritenute relative ai redditi di lavoro dipendente alle
sezioni di tesoreria provinciale dello Stato, devono indicare
l'apposito capitolo anzichè il codice tributo.
L'importo del contributo al Servizio sanitario nazionale e del
relativo acconto dovrà essere trattenuto dalla retribuzione
corrisposta nel mese di giugno 1996 e versato alla regione
territorialmente competente nei termini e con le modalità previste
per tutte le contribuzioni per le prestazioni del S.S.N.; relative
alle retribuzioni erogate utilizzando il modello DM/10/S.
Nel caso in cui la retribuzione o rata di pensione corrisposta nel
mese di giugno risulti insufficiente per il pagamento dell'IRPEF, del
contributo al S.S.N. e dei relativi acconti, la parte residua è
trattenuta dalla retribuzione erogata nel successivo mese di luglio,
come disposto dall'art. 3, comma 8, del decreto del Presidente della
Repubblica 4 settembre 1992, n. 395.
Ove si verifichi incapienza anche nella retribuzione corrisposta
nel mese di luglio, si procederà al recupero delle somme occorrenti
per i pagamenti mediante trattenuta da effettuarsi sulle retribuzioni
dei mesi successivi dello stesso periodo d'imposta. Per il differito
pagamento, per incapienza della retribuzione corrisposta nel mese di
giugno, si applica sulle somme trattenute nel mese di luglio, e nei
mesi successivi per ulteriore incapienza, l'interesse in ragione
dell'1 per cento mensile, trattenuto anch'esso sulla retribuzione e
versato in aggiunta alle somme cui afferisce. Tale interesse non
deve essere oggetto di autonoma indicazione nei modelli di
versamento, ma va riportato unitamente all'imposta; pertanto, lo
spazio dei modelli riservato all'indicazione degli interessi va
utilizzato dal sostituto d'imposta solo nell'ipotesi di ritardato
versamento dell'imposta stessa.
Dalla retribuzione o rata di pensione del mese di novembre 1996 è
trattenuto l'importo dell'unica o della seconda rata di acconto
relativo all'IRPEF e/o al contributo al S.S.N. Nell'ipotesi in cui
tale retribuzione risulti insufficiente, l'importo residuo sarà
trattenuto sulla retribuzione o rata di pensione del mese di
dicembre, applicando su detto importo l'interesse dell'1 per cento.
Se al termine del periodo d'imposta il sostituto non ha potuto
trattenere l'intero importo dell'imposta, del contributo al Servizio
sanitario nazionale e degli acconti, dovuto dal dipendente per
insufficienza delle retribuzioni o delle rate di pensione erogate nei
vari periodi di paga, la parte residua e il relativo interesse dell'1
per cento mensile dovranno essere versati direttamente al
concessionario della riscossione, a cura del lavoratore dipendente o
pensionato, nel mese di gennaio, con le modalità previste per i
versamenti delle imposte e del contributo al S.S.N. risultanti dalle
dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche mod. 740 ex art. 3,
comma 8, del decreto del Presidente della Repubblica n. 395/1992 e
successive modificazioni.
A tal fine il sostituto d'imposta comunica, entro il mese di
dicembre 1996, al lavoratore dipendente gli importi che devono essere
ancora versati direttamente da quest'ultimo, utilizzando le stesse
voci contenute nel modello 730-3.
Nel caso in cui dal prospetto di liquidazione risultino somme a
credito dell'assistito per IRPEF, il relativo rimborso sarà
effettuato unicamente mediante una corrispondente riduzione delle
ritenute d'acconto relative ai redditi di lavoro dipendente
corrisposti al dichiarante nel mese di giugno. Ove tale ammontare
risulti insufficiente, il rimborso avverrà utilizzando l'intero
importo delle ritenute operate dallo stesso sostituto sui redditi
corrisposti a tutti i dipendenti nello stesso mese di giugno.
Qualora risulti insufficiente anche il predetto ammontare
complessivo delle ritenute, il sostituto rimborserà agli interessati
l'importo residuo utilizzando le analoghe ritenute d'acconto operate
nei mesi successivi dello stesso periodo d'imposta, fino ad
esaurimento dei rimborsi medesimi.
In presenza di una pluralità di aventi diritto, i rimborsi avranno
cadenza mensile sulla base di una percentuale uguale per tutti i
dipendenti assistiti, determinata dal rapporto tra l'importo globale
delle ritenute da operare nel singolo mese nei confronti di tutti i
dipendenti (compresi quelli non aventi diritto al rimborso in sede di
conguaglio) e l'ammontare complessivo del credito da rimborsare;
l'importo globale delle ritenute da operare nel singolo mese è
calcolato al netto dei compensi di cui agli articoli 6 e 18 del
decreto del Presidente della Repubblica n. 395/1992.
Le somme per contributo al S.S.N. che dal prospetto di
liquidazione, modello 730-3, risultano a credito sono rimborsate
utilizzando gli importi dei contributi riscossi a seguito della
liquidazione dei modelli 730 nell'ambito di spettanza di ciascuna
regione.
Se l'ammontare complessivo dei predetti contributi non dovesse
risultare sufficiente a consentire il rimborso delle somme risultanti
a credito, il datore di lavoro rimborserà gli importi residui
utilizzando i contributi al S.S.N., di spettanza della regione
interessata, relativi alle retribuzioni erogate anche nei mesi
successivi dello stesso periodo d'imposta.
Se al termine del periodo d'imposta il sostituto non ha ancora
avuto la possibilità di rimborsare per intero l'importo dell'imposta
e/o del contributo al S.S.N., per la mancata disponibilità di
ritenute e di contributi relativi alle retribuzioni da destinare ai
rispettivi rimborsi, si asterrà dal continuare ad effettuare detti
rimborsi e comunicherà all'interessato utilizzando le stesse voci
contenute nel modello 730-3, gli importi residui ai quali lo stesso
ha diritto ( ex art. 3, comma 5, decreto del Presidente della
Repubblica n. 395/1992 e successive modificazioni) provvedendo anche
ad indicarli nel modello 101 (o 201).
Tali importi potranno essere fatti valere dal contribuente
computandoli, partitamente, in diminuzione dell'imposta e del
contributo, nella successiva dichiarazione.
Il debito o il credito risultante dalla liquidazione della
dichiarazione modello 730 ed esposto nel modello 730-3 anche se
d'importo inferiore a L. 20.000 va, comunque, trattenuto dalle
retribuzioni o rimborsato.
1.10. Modalità di rettifica di eventuali errori commessi dal
sostituto d'imposta nel prospetto di liquidazione.
Qualora successivamente all'effettuazione delle operazioni di
conguaglio sulla retribuzione o rata di pensione erogata nel mese di
giugno vengano riscontrati errori nei dati indicati nel prospetto di
liquidazione modello 730-3, gli stessi devono essere corretti
rideterminando gli importi a debito o a credito per il soggetto
interessato. A seguito delle predette determinazioni sarà elaborato
un nuovo modello 730-3, sul quale sarà riportata, nel riquadro
"messaggi", la seguente dicitura: "il presente modello sostituisce
quello precedentemente elaborato". Qualora la rettifica effettuata
riguardi anche il modello 730 base, dovrà parimenti essere
rettificata la copia del modello di dichiarazione, che andrà
consegnata all'assistito insieme al nuovo prospetto di liquidazione
prima dell'effettuazione del conguaglio a rettifica.
Il sostituto effettuerà il conguaglio a rettifica nel successivo
mese di luglio.
In tale ipotesi si applica, come disposto dall'art. 3, comma 8, del
decreto del Presidente della Repubblica 4 settembre 1992, n. 395, a
carico del sostituto d'imposta, la soprattassa del 3 per cento sulle
maggiori somme dovute dal contribuente; non è dovuto l'interesse
dell'1 per cento a carico del contribuente. Tale interesse va,
invece, applicato a partire dal mese di agosto qualora la
retribuzione corrisposta nel mese di luglio e nei mesi successivi
risulti insufficiente per il pagamento dell'imposta e del contributo.
Per l'effettuazione del versamento della soprattassa va utilizzato
l'apposito codice tributo di cui al decreto ministeriale del 5 maggio
1994 pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 110 del 13 maggio 1994,
nei termini previsti per il versamento delle somme alle quali si
riferisce.
1.11. Casi particolari.
Nei casi in cui, prima dell'effettuazione delle operazioni di
conguaglio, intervenga la cessazione del rapporto di lavoro con il
sostituto d'imposta che ha ricevuto la dichiarazione modello 730, lo
stesso non deve effettuare tali operazioni, ma deve comunicare al
dichiarante gli importi dovuti (saldo ed acconti), risultanti dalle
operazioni di liquidazione della dichiarazione presentata, che
dovranno essere direttamente versati dall'interessato secondo le
modalità ed i termini ordinariamente previsti per i versamenti
relativi alla dichiarazione dei redditi modello 740; ove tali termini
siano scaduti, il versamento dovrà essere effettuato unicamente
presso il competente concessionario per la riscossione, utilizzando
gli appositi codici tributo.
In caso di interruzione del rapporto di lavoro avvenuto prima del
completamento delle operazioni di conguaglio, in presenza di
conguagli protratti oltre il mese di giugno, in conseguenza di
rettifica o derivanti da insufficienza della retribuzione, il
sostituto deve ugualmente comunicare al lavoratore dipendente le
somme ancora a debito che l'interessato dovrà autonomamente versare
al concessionario per la riscossione, unitamente all'interesse dell'1
per cento mensile in caso di conguagli protratti oltre il mese di
giugno per insufficienza della retribuzione.
Se, invece, nei cennati casi di interruzione del rapporto di lavoro
dovessero risultare somme a credito, il lavoratore dipendente potrà
computarle in diminuzione dell'acconto e/o dell'imposta dovuta per la
successiva dichiarazione.
Se il lavoratore dipendente è posto in aspettativa con assenza di
retribuzione o analoga posizione, lo stesso viene a trovarsi in una
situazione in cui, pur non essendo intervenuta interruzione del
rapporto di lavoro, vi è tuttavia sospensione del trattamento
economico. Conseguentemente la persistenza del rapporto di lavoro,
dà diritto al lavoratore dipendente ad ottenere l'assistenza
fiscale, anche se la mancanza della retribuzione impedisce al
sostituto d'imposta l'effettuazione delle operazioni di conguaglio.
Pertanto, allorchè il dipendente si venga a trovare in detta
posizione di aspettativa, il sostituto d'imposta non interrompe
l'assistenza ma, si astiene dall'effettuare i conguagli, le cui
operazioni dovranno essere autonomamente concluse dal lavoratore
dipendente con le stesse modalità disciplinate nei sopracitati casi
di cessazione del rapporto di lavoro.
Anche nel caso in cui la posizione di aspettativa dovesse cessare
prima della fine del periodo d'imposta, rimane a carico del
lavoratore dipendente la conclusione delle operazioni di conguaglio
con la conseguenza che il contribuente, versando nei termini le
imposte dovute, non incorre, per il periodo di aspettativa senza
retribuzione, nel pagamento degli interessi nella misura dell'1 per
cento mensile sulle somme versate in ritardo, previsti nei casi di
incapienza della retribuzione per il pagamento delle imposte e del
contributo al S.S.N.
Per tutte le situazioni sopraindicate, di cessazione del rapporto
di lavoro e di aspettativa, il sostituto d'imposta dovrà rilasciare
tempestivamente apposita comunicazione contenente gli importi che
dovranno essere versati o che risultano a credito, utilizzando le
stesse voci contenute nel modello 730-3. Gli importi a credito
eventualmente non rimborsati dovranno essere indicati anche nel
modello 101.
Nel caso di decesso del lavoratore dipendente assistito, avvenuto
prima dell'effettuazione delle operazioni di conguaglio indicate
nell'art. 3, comma 5, del decreto del Presidente della Repubblica 4
settembre 1992, n. 395, non sussiste più per il sostituto l'obbligo
di effettuare le operazioni conseguenti alla liquidazione della
dichiarazione modello 730 in quanto nell'ambito dell'assistenza
fiscale il sostituto d'imposta può effettuare le operazioni di
conguaglio solo in vigenza del rapporto di lavoro.
Pertanto, nei casi di decesso avvenuto prima dell'effettuazione o
della conclusione delle operazioni di conguaglio ed in presenza di un
risultato a debito, ai sensi di quanto disposto nei commi 3 e 4
dell'art. 5 del regolamento, il sostituto d'imposta si astiene
dall'effettuare i conguagli e comunica agli eredi che le somme dovute
dal de cuius devono essere versate dagli stessi ai sensi di quanto
previsto dall'art. 65 del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600 e successive modificazioni ed integrazioni.
Per quanto riguarda il caso di decesso del lavoratore dipendente il
cui prospetto di liquidazione evidenzia un credito, similmente a
quanto previsto per la cessazione del rapporto di lavoro, il
sostituto d'imposta si astiene dall'effettuazione delle operazioni di
conguaglio e comunica agli eredi gli importi risultanti a credito
utilizzando le stesse voci contenute nel prospetto di liquidazione,
provvedendo ad indicarli anche nel modello 101 (o 201).
Il predetto credito risultante dalla dichiarazione modello 730, a
simiglianza di quanto si può verificare per i soggetti che hanno
presentato la dichiarazione modello 740, potrà essere computato
nella dichiarazione che gli eredi devono presentare per conto del
contribuente deceduto ai sensi dell'art. 65 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Ove in considerazione della situazione reddituale del de cuius gli
eredi non siano tenuti a presentare la dichiarazione del dante causa,
gli stessi, nell'ipotesi di credito sopra evidenziato, possono
comunque presentare detta dichiarazione ai sensi dell'art. 1, comma
6, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, così come modificato dal decreto-legge 4 febbraio 1994, n. 90,
successivamente reiterato dal decreto-legge 31 marzo 1994, n. 222 e
dal decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330, convertito dalla legge 27
luglio 1994, n. 473.
Rimane comunque impregiudicata la possibilità per gli eredi di
presentare istanza di rimborso ai sensi dell'art. 38 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.
Nel caso l'erede rilevasse delle incongruenze dalla dichiarazione,
rispetto alla effettiva situazione reddituale del de cuius, lo stesso
può presentare la dichiarazione dei redditi modello 740, integrativa
del modello 730 già presentato, per esporre redditi non dichiarati
in tutto o in parte, ovvero per evidenziare oneri deducibili o
detraibili non indicati in tutto o in parte fruendo del più ampio
termine previsto dall'art. 65, comma 3, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.
Qualora siano scaduti i termini per la presentazione della
dichiarazione modello 740 di cui sopra, l'erede potrà avvalersi
della facoltà di presentare la dichiarazione integrativa di cui
all'art. 14 della legge 29 dicembre 1990, n. 408.
Le stesse modalità vanno osservate per quanto riguarda il
versamento (o il rimborso) del contributo per il S.S.N. da parte dei
lavoratori dipendenti per i quali è intervenuta la cessazione del
rapporto di lavoro o degli eredi del contribuente deceduto.
In tutti i casi particolari sopra illustrati la dichiarazione
modello 730 risulta comunque validamente presentata a tutti gli
effetti.
Qualora si verifichi passaggio di dipendenti, nel corso del
medesimo periodo d'imposta, da un datore di lavoro ad un altro senza
interruzione del rapporto di lavoro, il nuovo datore di lavoro -
obbligato a svolgere la funzione di sostituto d'imposta tenendo conto
dell'operato del precedente datore di lavoro - è tenuto alla
prosecuzione delle operazioni di assistenza fiscale. Tale obbligo
sussiste anche per il datore di lavoro con meno di cento dipendenti,
qualora il precedente rapporto di lavoro sia cessato dopo la
presentazione da parte dell'assistito della dichiarazione modello
730.
Nel caso, invece, di passaggio di lavoratori dipendenti da un
datore di lavoro ad un altro di cui, all'art. 23, comma 7, del
decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 1973, come
sostituito dall'art. 1, comma 1, lettera n), del decreto-legge n.
503/1993, non convertito e da ultimo reiterato dal decreto-legge 31
maggio 1994, n. 330, convertito dalla legge 27 luglio 1994, n. 473,
il nuovo datore di lavoro tiene conto di quanto operato dal
precedente ai soli fini della effettuazione delle ritenute
dell'IRPEF, del relativo conguaglio di fine anno e della conseguente
certificazione e non assume in relazione a quanto sopra precisato
alcun obbligo di prosecuzione dell'assistenza iniziata dall'altro
soggetto.
2. Adempimenti dei centri autorizzati di assistenza fiscale per
lavoratori dipendenti e pensionati.
2.1. Modalità di svolgimento dell'assistenza fiscale.
Il lavoratore dipendente o pensionato per ottenere l'assistenza
fiscale può rivolgersi, oltre che al proprio datore di lavoro o ente
pensionistico, ad uno dei centri autorizzati di assistenza fiscale
per lavoratori dipendenti e pensionati.
I centri autorizzati di assistenza fiscale per lavoratori
dipendenti e pensionati hanno l'obbligo di prestare l'assistenza
fiscale prevista dall'art. 78 della legge n. 413 del 1991, a tutti i
lavoratori dipendenti e pensionati che si trovano nella condizione di
presentare il modello 730 ed individuati al punto 1.2.
Per ottenere l'assistenza fiscale dal C.A.A.F. è necessario che il
lavoratore dipendente nel periodo da marzo a luglio abbia uno stesso
sostituto che possa eseguire i conguagli alle scadenze previste.
I lavoratori dipendenti e pensionati possono presentare il modello
730 ai C.A.A.F. anche se non hanno comunicato, entro il 15 gennaio
1996, al datore di lavoro o ente pensionistico di volersi avvalere
dell'assistenza del C.A.A.F./dip. (modello 730-6).
L'Amministrazione finanziaria ha messo a disposizione dei
lavoratori dipendenti e pensionati una guida esplicativa
dell'assistenza fiscale, comprendente l'indicazione delle sedi di
tutti i centri autorizzati di assistenza fiscale per lavoratori
dipendenti e pensionati dislocate sull'intero territorio nazionale,
la cui ubicazione sarà inoltre pubblicizzata da parte dei C.A.A.F.
interessati mediante opportune iniziative intese a facilitarne
l'individuazione.
Al fine altresì di favorire la correntezza e la trasparenza dei
rapporti con gli utenti, i C.A.A.F. medesimi provvederanno ad
esporre, nei locali adibiti all'assistenza, fotocopia del
provvedimento di autorizzazione ministeriale all'esercizio
dell'attività di assistenza fiscale e ad affiggere il manifesto
predisposto dal Ministero delle finanze recante indicazioni
sintetiche sulle modalità che disciplinano l'assistenza fiscale
prestata dai C.A.A.F., nonchè la comunicazione del proprio orario di
apertura.
Per l'assistenza fiscale prestata spetta ai C.A.A.F. il compenso a
carico del bilancio dello Stato di cui all'art. 78, comma 22, della
legge 30 dicembre 1991, n. 413. Pertanto per i rapporti intercorrenti
fra il C.A.A.F. ed i soggetti che presentano il modello 730
integralmente compilato nulla è dovuto a carico di questi ultimi.
Nei confronti dei C.A.A.F. di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 78 della legge n. 413/1991, quando svolgono le funzioni di
assistenza a seguito della stipula con i sostituti d'imposta delle
convenzioni di cui al comma 13-bis del citato art. 78, trovano
applicazione le disposizioni dei commi da 21 a 24 dello stesso
articolo.
L'assistenza fiscale deve essere svolta secondo le modalità
previste dal regolamento approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 4 settembre 1992, n. 395 e successive modificazioni ed
integrazioni.
Vengono qui di seguito forniti chiarimenti in ordine a particolari
questioni riguardanti gli adempimenti da effettuare nelle varie fasi
della procedura di assistenza prestata dai C.A.A.F., diversi da
quelli che hanno già formato oggetto di esame al punto 1 con
riguardo all'assistenza prestata dai sostituti d'imposta cui si
rinvia.
2.2. Ricezione delle apposite dichiarazioni dei redditi (mod.
730/96).
I lavoratori dipendenti possono adempiere agli obblighi di
dichiarazione dei redditi conseguiti nell'anno 1995, consegnando al
C.A.A.F./dip., l'apposita dichiarazione redatta su stampato conforme
al modello 730, entro il 30 aprile 1996.
Qualora per eventi eccezionali siano previste proroghe dei termini
per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi e per i
versamenti dei relativi tributi, si rinvia a quanto illustrato nel
paragrafo 1.7.
Il C.A.A.F., al momento della presentazione della dichiarazione
mod. 730 deve verificare che per l'assistito sussistano i requisiti
necessari per poter fruire dell'assistenza fiscale, e accertare che
nella dichiarazione prodotta siano esattamente indicati gli estremi
del sostituto d'imposta che dovrà eseguire i conguagli per imposta,
contributo al S.S.N. e relativi acconti, sulla retribuzione o sulla
rata di pensione erogata nel mese di giuguo 1996.
Si precisa che, nei casi di assistenza prestata mediante
convenzione con un C.A.A.F., contrariamente alle indicazioni
riportate nella testata del quadro C del modello 730, il lavoratore
dipendente deve indicare tutti gli elementi richiesti nello stesso
quadro C, relativi al reddito erogato dal sostituto d'imposta che ha
stipulato detta convenzione.
Ovviamente tale incombenza sussiste per l'assistito anche nelle
ipotesi che il C.A.A.F. convenzionato effettui la raccolta delle
dichiarazioni per il tramite del sostituto.
I C.A.A.F. impresa non possono accettare dichiarazioni mod. 730
presentate autonomamente dai singoli contribuenti, ma possono operare
solo in regime di convenzione come previsto dal comma 13-bis
dell'articolo 78 della legge 413/91.
La dichiarazione dei redditi modello 730/96 e la corrispondente
busta chiusa, siglata sui lembi di chiusura, contenente il modello
730-1 devono essere consegnate direttamente al C.A.A.F.
La scheda per la scelta della destinazione dell'otto per mille
dell'IRPEF va compilata dal lavoratore dipendente o pensionato in
totale autonomia e riservatezza anche nel caso di predisposizione
meccanografica del modello, alla presenza dell'interessato, da parte
del soggetto che presta l'assistenza.
L'articolo 27 della legge 29 novembre 1995, n. 520 stabilisce che
la scelta della destinazione dell'8 per mille dell'IRPEF, a partire
dalla dichiarazione da presentare per l'anno d'imposta 1995, può
essere effettuata da parte del contribuente anche a favore della
Chiesa evangelica luterana in Italia.
Tale scelta, non essendo prevista la relativa casella nel modello
730/96, pubblicato in data antecedente alla citata legge, può essere
effettuata da parte del contribuente, come previsto dal decreto
ministeriale 23 gennaio 1996 pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
24 del 30 gennaio 1996, apponendo in calce al modello 730/1, la
propria firma preceduta dalla dicitura "Dichiarante: otto per mille
dell'Irpef Chiesa evangelica luterana in Italia".
Qualora sia presentata la dichiarazione congiunta ed il coniuge
intenda effettuare tale scelta dovrà indicare, anteponendola alla
propria firma, la dicitura: "Coniuge: otto per mille dell'Irpef
Chiesa evangelica luterana in Italia".
Il CAAF, anche se non richiesto, deve rilasciare ricevuta redatta
in conformità al modello 730-2 approvato con decreto del Ministro
delle Finanze del 25 ottobre 1995.
Prima di rilasciare detta ricevuta, il C.A.A.F. dovrà verificare
che la dichiarazione sia stata sottoscritta dal contribuente e, nei
casi di dichiarazione congiunta, anche dal coniuge dichiarante, e che
sia sempre accompagnata dalla busta, atta a contenere il modello
730-1. Le dimensioni della busta possono variare da cm 23 a cm 25 di
larghezza e da cm 11 a cm 16 di altezza.
Le dichiarazioni non sottoscritte e non accompagnate dalle buste,
contenenti il modello 730-1, non possono essere accettate.
2.3. Prospetto di liquidazione della dichiarazione e relativa
comunicazione al sostituto d'imposta.
Il C.A.A.F., entro il 15 maggio 1996, deve consegnare al
contribuente assistito copia della dichiarazione dei redditi modello
730/96, predisposta tenendo anche conto delle eventuali rettifiche
conseguenti alle operazioni di controllo formale, corredata del
relativo prospetto di liquidazione dell'imposta, del contributo al
S.S.N. e degli eventuali relativi acconti, modello 730-3.
Il rispetto del predetto termine di consegna consente all'assistito
il riscontro dei dati reddituali contenuti nella dichiarazione
liquidata, onde permettere nei successivi trenta giorni la rettifica
degli eventuali errori commessi dal CAAF, ovvero per valutare la
propria posizione tributaria ai fini della presentazione di una
eventuale dichiarazione mod. 740, integrativa della dichiarazione
mod. 730 già presentata.
La sottoscrizione del prospetto di liquidazione, modello 730-3 e
della corrispondente comunicazione al sostituto d'imposta del
risultato contabile, modello 730-4, può essere effettuata anche
mediante gli stessi sistemi di elaborazione automatica utilizzati per
la compilazione dei relativi modelli.
I modelli 730-4 devono essere consegnati al sostituto d'imposta
utilizzando il modello 730-5; una copia del modello 730-5 deve essere
restituita, per ricevuta, alla struttura del CAAF che ha prestato
l'assistenza fiscale e indicata nel modello stesso.
I risultati contabili, modello 730-4, relativi alle dichiarazioni
presentate dai pensionati devono pervenire entro e non oltre il 6
maggio 1996 risultando festivo il previsto termine del 5 maggio, agli
enti che erogano pensioni, e quelli relativi alle dichiarazioni
presentate dai lavoratori dipendenti entro e non oltre il 15 maggio
1996 ai sostituti d'imposta.
A titolo esemplificativo, si fa presente che, nei casi di consegna
a un sostituto di un esiguo numero di modelli 730-4, ovvero di
consegna a sostituti aventi sede in località distanti da quella
operativa del C.A.A.F., con conseguenti difficoltà nell'esecuzione
degli adempimenti previsti, possono essere utilizzati sistemi di
trasmissione quali il servizio postale o la trasmissione via fax (cui
dovrà seguire la consegna del documento originale), semprechè,
beninteso, sia garantita, nei termini sopraindicati, la ricezione dei
modelli da parte dei sostituti interessati.
La consegna delle comunicazioni dei risultati contabili modello
730-4 deve avvenire mediante supporti magnetici nei riguardi
dell'INPS, del Ministero del Tesoro e delle altre amministrazioni
dello Stato, ai sensi dell'art. 15, comma 2, del decreto del
Presidente della Repubblica n. 395 del 1992.
Qualora le suddette Amministrazioni non siano in condizione di
utilizzare supporti magnetici possono richiedere, almeno trenta
giorni prima della scadenza del termine entro il quale i C.A.A.F.
devono consegnare le comunicazioni, che queste ultime vengano inviate
mediante supporto cartaceo.
I sostituti di imposta, diversi da quelli sopra menzionati, a
seguito di specifici accordi con i C.A.A.F., possono ottenere da
questi ultimi la consegna delle comunicazioni mediante supporti
magnetici.
I supporti magnetici contenenti i dati relativi alle comunicazioni
modello 730-4 devono essere predisposti in conformità delle
specifiche tecniche contenute nell'apposito allegato B) al Decreto
Ministeriale di approvazione del modello 730/96 del 25 ottobre 1995.
Qualora le comunicazioni siano pervenute oltre i suddetti termini
ai sostituti d'imposta o agli enti pensionistici e in relazione al
ritardo questi non siano stati in grado di operare i relativi
conguagli sulle retribuzioni o rate di pensione corrisposte nel mese
di giugno, i conguagli stessi vanno effettuati nel primo periodo di
paga utile successivo a quello di ricezione della comunicazione del
risultato contabile, purchè compreso nel periodo d'imposta in cui è
stata prestata l'assistenza.
Parimenti, anche i conguagli a rettifica dovuti ad errori commessi
dal C.A.A.F. o dal sostituto d'imposta e non effettuati sulla
retribuzione dell'assistito nel mese di luglio possono essere
effettuati oltre tale data, ma entro il periodo d'imposta,
trattandosi in sostanza di conguagli assimilabili a quelli
conseguenti a comunicazioni tardive.
Detti conguagli devono comunque essere stati oggetto di rettifica e
di conseguente comunicazione all'assistito entro i termini fissati
dalla normativa vigente e devono quindi essere registrati nei
supporti magnetici predisposti dal soggetto che ha prestato
l'assistenza per l'invio all'Amministrazione finanziaria delle
dichiarazioni modello 730.
In tutti i casi di conguagli effettuati dopo il mese di giugno,
esclusi quelli conseguenti a rettifica operati entro il mese di
luglio e quelli derivanti da insufficienza della retribuzione, si
applicano le disposizioni specifiche che disciplinano il tardivo
versamento dei tributi e l'applicazione delle relative sanzioni.
Per i suddetti conguagli tardivi i sostituti d'imposta si
limiteranno a trattenere sulle retribuzioni esclusivamente l'imposta
dovuta dal lavoratore dipendente.
Per quanto riguarda la soprattassa la stessa è dovuta nella misura
del 40 per cento delle somme versate tardivamente ai sensi di quanto
disposto dall'articolo 92 del decreto del Presidente della Repubblica
n. 602 del 29 settembre 1973. Detta soprattassa sara comminata a cura
dell'Amministrazione finanziaria al lavoratore dipendente e
pensionato, il quale ha diritto di rivalsa nei confronti del C.A.A.F.
Per quanto riguarda gli interessi dovuti dal contribuente per il
tardivo versamento, gli stessi non si applicano nella misura dell'1
per cento, prevista per l'incapienza delle retribuzioni, ma nella
misura ordinaria prevista dall'art. 9 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602 e successive
modificazioni. Per porre in grado l'Amministrazione finanziaria di
effettuare il calcolo relativo agli interessi e procedere alla
conseguente iscrizione a ruolo, i sostituti d'imposta dovranno
evidenziare nella dichiarazione modello 770 i nominativi nei
confronti dei quali è stato operato il recupero d'imposta a seguito
di tardiva effettuazione di conguaglio.
2.4. Modalità di rettifica degli errori commessi dal C.A.A.F. nel
prospetto di liquidazione.
Qualora vengano riscontrati errori nei dati indicati nel prospetto
di liquidazione modello 730-3 gli stessi devono essere corretti
rideterminando gli importi a debito o a credito per l'assistito.
Conseguentemente sarà elaborato un nuovo modello 730-3 sul quale
sarà annotata, nel riquadro "messaggi", la dicitura "il presente
modello sostituisce quello precedentemente elaborato". Ove la
rettifica effettuata riguardi il modello 730/96, dovrà essere
rettificata anche la copia del modello di dichiarazione che andrà
consegnata all'assistito.
Il predetto modello rettificato dovrà essere consegnato entro il
15 giugno 1996, al lavoratore dipendente o pensionato, insieme
all'eventuale copia della dichiarazione rettificata.
Dovrà essere altresì compilato un nuovo modello 730-4 sul quale
verrà apposta la dicitura "rettifica", che dovrà pervenire entro il
31 maggio 1996 agli enti pensionistici ed entro il 15 giugno 1996
agli altri sostituti d'imposta. Anche nel correlativo modello 730-5
dovrà essere riportata la dicitura "rettifica".
Il sostituto d'imposta nell'effettuazione del conguaglio a
rettifica tratterrà, a carico del contribuente, che potrà rivalersi
sul C.A.A.F., la soprattassa del 3 per cento sugli eventuali maggiori
importi dovuti. Tale importo sarà versato con le modalità previste
per le somme cui afferisce; non si applica l'interesse dell'1 per
cento.
Tale interesse va invece applicato, a partire dal mese di agosto,
qualora si verifichi incapienza nella retribuzione corrisposta nel
mese di luglio e nei mesi successivi.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
ROXAS