Serie Generale n. 105 del 8-5-2018
SUPPLEMENTI ORDINARI
CORTE DEI CONTI
CORTE DEI CONTI
DELIBERA 10 aprile 2018
Linee guida per la relazione dei revisori dei conti dei Comuni, delle Citta' metropolitane e delle Province, sui bilanci di previsione 2018-2020, per l'attuazione dell'art. 1, comma 166 e seguenti, della legge 23 dicembre 2005 n. 266. (Delibera n. 8/SEZAUT/2018/INPR). (18A03099) (GU Serie Generale n.105 del 08-05-2018 - Suppl. Ordinario n. 22)

LA CORTE DEI CONTI
Sezione delle autonomie

Nell'adunanza del 10 aprile 2018;
Visto l'art. 100, comma 2, della Costituzione;
Vista la legge costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3;
Vista la legge costituzionale 20 aprile 2012, n. 1 che ha
introdotto il principio del pareggio di bilancio nella Carta
Costituzionale;
Vista la legge 24 dicembre 2012, n. 243 recante disposizioni per
l'attuazione del principio del pareggio di bilancio ai sensi
dell'art. 81, sesto comma, della Costituzione, come modificata dalla
legge 12 agosto 2016, n. 164;
Visto il testo unico delle leggi sulla Corte dei conti, approvato
con regio decreto 12 luglio 1934, n. 1214 e successive modificazioni;
Vista la legge 14 gennaio 1994, n. 20, recante disposizioni in
materia di giurisdizione e controllo della Corte dei conti;
Visto il decreto legislativo 18 agosto 2000, n. 267 recante il
testo unico delle leggi sugli enti locali (TUEL) e successive
modificazioni;
Vista la legge 5 giugno 2003, n. 131, recante disposizioni per
l'adeguamento dell'ordinamento della Repubblica alla legge
costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3, ed in particolare l'art. 7,
commi 7 e 8;
Vista la legge 23 dicembre 2005, n. 266 (legge finanziaria per il
2006) ed in particolare l'art. 1, commi 166 e seguenti;
Visto il decreto legislativo 23 giugno 2011, n. 118 recante
«Disposizioni in materia di armonizzazione dei sistemi contabili e
degli schemi di bilancio delle Regioni, degli enti locali e dei loro
organismi, a norma degli articoli 1 e 2 della legge 5 maggio 2009, n.
42», corretto ed integrato dal decreto legislativo 10 agosto 2014, n.
126;
Visto il decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito dalla
legge 7 dicembre 2012, n. 213 e successive modificazioni, recante
«Disposizioni in materia di gestione finanziaria e di funzionamento
degli enti territoriali e locali, nonchè ulteriori disposizioni in
favore delle aree colpite dal sisma del maggio 2012»;
Vista la legge 7 agosto 2016, n. 160, di conversione del
decreto-legge 24 giugno 2016, n. 113, recante «Misure finanziarie per
gli Enti territoriali e il territorio»;
Vista la legge 11 dicembre 2016, n. 232 recante le disposizioni per
la formazione del bilancio di previsione dello Stato per l'anno
finanziario 2017 e bilancio pluriennale per il triennio 2017-2019, in
particolare l'art. 1, comma 465 e seguenti;
Visto il decreto-legge 24 aprile 2017, n. 50, convertito con
modificazioni dalla legge 21 giugno 2017, n. 96, recante
«Disposizioni urgenti in materia finanziaria, iniziative a favore
degli enti territoriali, ulteriori interventi per le zone colpite da
eventi sismici e misure per lo sviluppo»;
Vista la legge 27 dicembre 2017, n. 205 recante le disposizioni per
la formazione del bilancio di previsione dello Stato per l'anno
finanziario 2018 e bilancio pluriennale per il triennio 2018-2020;
Visto il decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 21
febbraio 2017, n. 21 che ha adottato il Regolamento recante criteri e
modalità di attuazione dell'art. 10, comma 5, della legge 24
dicembre 2012, n. 243, in particolare l'art. 2, commi 11 e 12;
Visto il decreto del Ministero dell'interno del 29 novembre 2017
che ha disposto il differimento dal 31 dicembre 2017 al 28 febbraio
2018 del termine per l'approvazione del bilancio di previsione
2018/2020 da parte degli enti locali;
Visto il decreto del Ministero dell'interno del 9 febbraio 2018 che
ha disposto l'ulteriore differimento dal 28 febbraio 2018 al 31 marzo
2018 del termine per l'approvazione del bilancio di previsione
2018/2020 da parte degli enti locali;
Visto il regolamento per l'organizzazione delle funzioni di
controllo della Corte dei conti, approvato dalle Sezioni Riunite con
la deliberazione n. 14 del 16 giugno 2000, e successive modifiche e
integrazioni;
Viste le note del Presidente della Corte dei conti n. 593 e n. 594
del 5 marzo 2018, con le quali è stata trasmessa ai Presidenti
dell'ANCI e dell'UPI la bozza del questionario relativo al bilancio
di previsione 2018-2020;
Vista la nota del Presidente della Corte dei conti n. 955 del 29
marzo 2018 di convocazione della Sezione delle autonomie per
l'adunanza odierna;
Valutate le osservazioni fatte pervenire dall'UPI in data 3 aprile
2018;
Valutate le osservazioni rappresentate dall'ANCI - IFEL, settore
Finanza Locale, nell'incontro del 29 marzo 2018 e formalizzate con
nota del 4 aprile 2018;
Uditi i relatori, Consiglieri Rinieri Ferone, Elena Brandolini e
Valeria Franchi;

Delibera:

di approvare gli uniti documenti, che sono parte integrante della
presente deliberazione, riguardanti le «Linee guida e il relativo
questionario», cui devono attenersi gli organi di revisione
economico-finanziaria degli enti locali nella predisposizione della
relazione sul bilancio di previsione 2018-2020, secondo le procedure
di cui all'art. 1, commi 166 e seguenti, della legge 23 dicembre
2005, n. 266, richiamato dall'art. 1, comma 1, lettera e) del
decreto-legge 10 ottobre 2012, n. 174, convertito, con modificazioni,
dalla legge 7 dicembre 2012, n. 213.
La presente deliberazione sarà pubblicata nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Così deliberato in Roma nell'adunanza del 10 aprile 2018.

Il presidente: Buscema

I relatori: Ferone - Brandolini - Franchi

Depositata in segreteria il 26 aprile 2018
Il dirigente: Prozzo

LINEE GUIDA PER LA RELAZIONE DEI REVISORI DEI CONTI DEI COMUNI, DELLE
CITTÀ METROPOLITANE E DELLE PROVINCE SUI BILANCI DI PREVISIONE
2018-2020 PER L'ATTUAZIONE DELL'ART. 1, COMMA 166 E SEGUENTI
DELLA LEGGE 23 DICEMBRE 2005 N. 266.

1. Le presenti linee guida accompagnano il questionario
finalizzato alla predisposizione delle relazioni sul bilancio di
previsione degli enti locali per gli esercizi 2018-2020, che gli
Organi di revisione economico-finanziaria dei medesimi devono inviare
alle Sezioni regionali di controllo, competenti per territorio, ai
fini dell'espletamento del prescritto controllo di regolarità e di
legittimità sui bilanci di cui all'art. 1, commi 166 e seguenti,
della legge 23 dicembre 2005, n. 266 (in seguito ulteriormente
potenziato con le misure introdotte dal decreto-legge 10 ottobre
2012, n. 174, convertito nella legge 7 dicembre 2012, n. 213, e poi
trasfuso nell'art. 148-bis del TUEL).
Le stesse, si ricorda, costituiscono le basi per una più
proficua collaborazione tra la Corte dei conti e le Istituzioni
territoriali e rappresentano lo strumento essenziale per una più
efficace e sinergica cooperazione tra organi di controllo interno ed
esterno.
Ad esse, infatti, fanno riferimento tanto i Collegi dei revisori
dei conti degli enti locali per le attività di controllo agli stessi
demandate, quanto le Sezioni regionali di controllo per le verifiche
di competenza.
Le stesse costituiscono supporto operativo anche per l'attività
delle Sezioni regionali di controllo delle Regioni a statuto speciale
e delle due Province autonome le quali potranno utilizzarle nel
rispetto dei regimi di autonomia differenziata ad esse applicabili.
In tale ottica, i revisori dei predetti enti potranno richiamare,
negli appositi quadri riservati ai chiarimenti, la normativa di
settore eventualmente applicata in luogo di quella nazionale citata
nel questionario.
In relazione, poi, alle Sezioni regionali di controllo si
rammenta, in via generale, che il supporto operativo dato dalle linee
guida e dal relativo questionario non limita gli approfondimenti
istruttori di cui le stesse ravvisino la necessità, anche in
relazione ad ulteriori profili contabili e gestionali ritenuti di
interesse.
2. Il ricorso, anche per il 2018, all'esercizio provvisorio, pur
in presenza di una dilazione contenuta dei termini, rende necessario
un rinvio alle raccomandazioni già formulate dalla Sezione autonomie
con le deliberazioni nn. 9/2016/INPR e 14/2017/INPR.
3. Le linee guida, e l'annesso questionario, proseguono -
all'interno di un quadro normativo complesso e caratterizzato da una
certa fluidità delle disposizioni - il percorso di semplificazione,
snellimento e razionalizzazione delle attività di controllo
intrapreso dalla Sezione delle autonomie nel 2015 con la
deliberazione n. 32/2015/INPR recante le «Linee di indirizzo su
aspetti significativi dei bilanci preventivi 2015 nel contesto della
contabilità armonizzata», continuato con le deliberazione n.
9/2016/INPR e n. 14/2017/INPR recanti, rispettivamente, le «Linee di
indirizzo per la formazione del bilancio 2016-2018 e per l'attuazione
della contabilità armonizzata negli enti territoriali» e le «Linee
di indirizzo per la relazione dei revisori dei conti dei Comuni,
delle Città metropolitane e delle Province sui bilanci di previsione
2017-2019, nonchè con la deliberazione n. 1/SEZAUT/2018/INPR
approvativa del programma delle attività di controllo della Sezione
per l'anno 2018.
Ciò in considerazione, anche, degli obblighi gravanti sugli Enti
locali, di trasmissione alla BDAP (Banca dati della pubblica
amministrazione) di cui all'art. 13, legge 31 dicembre 2009, n. 196,
gestita dal Dipartimento della Ragioneria dello Stato del Ministero
dell'Economia e delle Finanze, non solo degli schemi di bilancio e di
rendiconto ma, anche, dei numerosi allegati obbligatori previsti sia
per l'uno, sia per l'altro (art. 11, comma 3, decreto legislativo n.
118/2011 e s.m.i.; punto 9.3 del principio contabile applicato 4/1,
lettera g) e lettera h); art. 172 TUEL e DM 9 dicembre 2015, all.1).
In siffatto quadro operativo il questionario allegato è
finalizzato ad acquisire informazioni mirate su temi centrali per la
stabilità finanziaria degli enti territoriali e sulla corretta
tenuta della contabilità armonizzata, nei limiti delle strette
necessità informative non soddisfatte direttamente dalla BDAP. Il
questionario, pertanto, è stato strutturato tenendo conto di un
criterio di razionalizzazione complessiva dei flussi informativi
destinati a consentire alle Sezioni regionali di controllo di poter
condurre le proprie analisi sulla sana gestione degli enti locali,
senza duplicazioni di richieste di dati contabili reperibili in BDAP.
4. In considerazione del fatto che l'imprescindibile parametro
normativo di riferimento (art. 1 commi 166 e ss , legge 23 dicembre
2005, n. 266) collega i controlli di cui trattasi, di competenza
delle Sezioni regionali, al questionario redatto, sia pur in forma
semplificata, dall'Organo di revisione dell'ente, ne consegue che
detti Organi, in tale rinnovato contesto, sono chiamati, in
particolare, a vigilare sul corretto adempimento degli obblighi di
trasmissione alle Banche dati gravanti sui medesimi Enti e ad
assicurare l'attendibilità dei dati e ad attestare le congruenze di
quelli inseriti in BDAP e in altre Banche dati (vedi banca dati
Partecipate) con quelli presenti nei documenti contabili dell'Ente.
A tal fine sembra opportuno ribadire quanto già detto nelle
precedenti linee di indirizzo e cioè che gli Organi di revisione
dovranno registrarsi nel sistema BDAP - Bilanci Armonizzati per poter
accedere in visualizzazione di tutti i documenti contabili (Schemi di
Bilancio, Piano dei conti integrato - con i relativi dati contabili
analitici e Piano degli Indicatori e Risultati attesi) relativi
all'ente o agli enti di propria competenza, rinviando alle predette
linee di indirizzo per gli ulteriori aspetti inerenti alle modalità
tecniche di registrazione.
Inoltre ai revisori deve essere rivolta una particolare
raccomandazione affinchè vigilino attentamente: sulla corretta
osservanza dei principi sanciti dalla disciplina contabile introdotta
con il decreto legislativo n. 118/2011, ormai a regime, nonchè sulla
correttezza e puntualità degli adempimenti, nel rispetto delle
prescrizioni e dei termini di legge. Al riguardo si richiama
l'attenzione sulla necessità della corretta osservanza degli
obblighi di trasmissione alla predetta banca dati unitaria.
A tal fine e nella prospettiva di un ottimale livello di
conformità alle norme che regolano gli adempimenti connessi alla
gestione procedimentale del ciclo di bilancio, si richiamano anche le
line di indirizzo dettate dalla Sezione delle autonomie in materia di
contabilità armonizzata ed, in particolare, le deliberazioni n.
4/INPR, n. 31/INPR e n. 32/INPR del 2015; n. 9/INPR del 2016 e n.
14/INPR del 2017 in materia, rispettivamente, di riaccertamento
straordinario residui, di cassa vincolata, di bilancio di previsione
2015, di bilancio armonizzato e di bilancio di previsione 2017-2019,
le cui argomentazioni costituiscono tutt'ora linea guida di
riferimento.
4.1. Il ciclo di bilancio rappresenta lo strumento attraverso il
quale si traducono le politiche pubbliche in concrete azioni
amministrative ordinate e dinamicamente coerenti con la
programmazione. Al riguardo preme confermare quanto già evidenziato
nelle linee di indirizzo per la relazione dei revisori dei conti
degli Enti locali in relazione al bilancio di previsione 2017-2019
(deliberazione n. 14/SEZAUT/INPR/2017, par. 3 che si inserisce nel
solco delle precedenti deliberazioni di indirizzo n.
9/SEZAUT/2016/INPR e n. 24/SEZAUT/2016/INPR).
Di dette linee vale ribadire il principio che il processo di
programmazione deve svolgersi nel rispetto delle compatibilità
economico-finanziarie, tenendo conto della possibile evoluzione della
gestione dell'ente, e che i documenti del processo devono esplicitare
con chiarezza il collegamento tra il quadro complessivo dei contenuti
della programmazione, i portatori di interesse di riferimento, le
risorse finanziarie, umane e strumentali disponibili e le correlate
responsabilità di indirizzo, gestione e controllo.
Dal 2018 entreranno in vigore i nuovi schemi della programmazione
delle opere pubbliche e delle forniture di beni e servizi adottati
con il decreto n. 14/2018 del Ministero delle Infrastrutture e
Trasporti che definisce anche le procedure per la redazione e la
pubblicazione del programma Triennale delle opere, del programma
biennale per l'acquisizione di beni e servizi e dei relativi elenchi
ed aggiornamenti annuali e che pur interessando il periodo di
programmazione 2019/2021 per i lavori e 2019/2020 per gli acquisti,
può costituire uno strumento di riferimento nell'impostazione delle
politiche di bilancio per gli esercizi già presenti nella
programmazione finanziaria in atto. Si tratta, infatti, di uno
strumento organizzativo che coglie i punti essenziali intorno ai
quali deve essere costruita quella preponderante parte dell'attività
di gestione che realizza politiche e conseguenti progetti di
intervento.
4.2. Un'efficace programmazione sta anche alla base di un
corretto uso del «fondo pluriennale vincolato (FPV)». In proposito
vanno richiamate le raccomandazioni sulla corretta determinazione e
gestione dello stesso, da ultimo esplicitate nella richiamata
deliberazione n. 14/2017/INPR e che assumono maggiore rilievo
soprattutto per arginare i possibili effetti di un sostanziale
«ingolfamento» delle risorse conservate nei FPV in applicazione delle
disposizioni derogatorie introdotte dall'art. 1, comma 467, legge n.
232/2016, come modificato dall'art. 37, comma 1 del decreto-legge n.
50/2017 (conv. nella legge n. 96/2017) e dall'art. 1, comma 880 della
legge di bilancio n. 205/2017. Infatti, per l'effetto combinato delle
richiamate disposizioni, in presenza delle condizioni ivi previste,
le risorse accantonate nel FPV di spesa dell'esercizio 2016 (in parte
provenienti dal FPV di spesa 2015), in applicazione del punto 5.4.
del principio contabile applicato 4/2, possono essere conservate nel
FPV di spesa 2017. Il rispetto del cronoprogramma, ma prima ancora,
la sollecita conclusione delle procedure di scelta del contraente e
del successivo affidamento dell'appalto, diventa una priorità per
recuperare la funzione programmatoria che viene declinata nella
ciclicità del bilancio e che, diversamente, per l'importante parte
degli investimenti, potrebbe risultare «incagliata» ed improduttiva.
Non bisogna trascurare, peraltro, di considerare il fatto che
negli ultimi esercizi si sono moltiplicati gli interventi di stimolo
all'economia, coinvolgendo gli enti locali in una forte azione di
rilancio degli investimenti. Infatti il fine di favorire gli
investimenti costituisce, anche per l'esercizio 2018, un obiettivo
prioritario come si evince dalle misure finanziarie per il triennio
2018-2020. In particolare l'art. 1, comma 853, legge n. 205/2017
(legge di bilancio 2018) prevede contributi per interventi riferiti
ad opere pubbliche di messa in sicurezza degli edifici e del
territorio, i cui affidamenti sono contingentati in tempi certi dalla
disciplina contenuta nel successivo comma 857. Inoltre l'incremento
degli spazi finanziari necessari all'utilizzo degli avanzi di
amministrazione e alla possibilità di spendere risorse da
indebitamento impongono che alla scelta di accedere a tali facoltà
si associno serie e funzionali misure organizzative interne alle
strutture utili a responsabilizzare, nel conseguimento degli
obiettivi, i titolari dei relativi compiti e funzioni.
Sul piano della regolarità contabile, va ribadito che la fonte
di finanziamento del FPV deve essere analiticamente determinata,
anche al fine di poter isolare il fondo finanziato dal ricorso
all'indebitamento che non rappresenta posta rilevante ai fini del
vincolo di finanza pubblica del pareggio di bilancio di cui alla
legge n. 243/2012 e s.m.i.. Nell'ambito dei lavori pubblici, è,
altresì, necessario verificare l'esistenza dell'impegno di spesa che
legittimi la formazione del fondo salvo le ipotesi in cui è
consentita la semplice prenotazione di impegno. La prenotazione
dovrà tradursi in obbligazione giuridica perfezionata a seguito
dell'aggiudicazione nel corso dell'esercizio successivo a quello
dell'avvio del processo di gara salve, anche in questo caso, le
eccezioni di legge stabilite. Di fondamentale importanza è, quindi,
la sussistenza di un «adeguato» cronoprogramma della spesa che
indichi gli esercizi in cui l'obbligazione giuridica perfezionata
andrà a scadere e diverrà esigibile. Nel corso dell'esercizio, non
appena definito il cronoprogramma, l'ente dovrà apportare le
relative variazioni di bilancio per stanziare la spesa e, di
conseguenza, il FPV negli esercizi di presunta esigibilità.
Il fondo crediti di dubbia esigibilità (FCDE) consente di
evitare che le entrate di dubbia esigibilità, previste ed accertate
nell'esercizio di riferimento, possano finanziare spese esigibili nel
medesimo esercizio.
Nel corso della gestione deve essere verificata la congruità del
fondo accantonato, sia in sede di assestamento generale di bilancio,
sia in occasione delle variazioni apportate alle entrate ed occorre
adeguare lo stanziamento di bilancio al FCDE, nella misura derivante
dall'applicazione della percentuale utilizzata in sede di
determinazione del fondo in fase previsionale all'importo maggiore
tra lo stanziamento iniziale e l'accertamento rilevato alla data
dell'adeguamento. Va, altresì, ricordato che la verifica della
congruità del FCDE è condizione essenziale per poter applicare
durante l'esercizio l'avanzo di amministrazione.
Si ribadisce, in questa sede, l'importanza del coinvolgimento di
tutti i responsabili della gestione delle entrate nel calcolo
iniziale e nell'adeguamento del fondo crediti dubbia esigibilità,
con il coordinamento del responsabile del servizio economico
finanziario e la necessità che l'organo di revisione verifichi la
regolarità del calcolo del predetto fondo ed il rispetto della
percentuale minima di accantonamento.
5. Particolare attenzione deve, poi, essere riservata alla
quantificazione degli altri accantonamenti a fondi.
Si ricorda che, a decorrere dall'esercizio finanziario 2015, con
la predisposizione dei bilanci relativi all'esercizio 2015 e
successivi, è data facoltà agli enti locali di stanziare nella
missione "Fondi e accantonamenti", all'interno del programma "Altri
fondi", ulteriori accantonamenti riguardanti passività potenziali,
sui quali non è possibile impegnare e pagare. A fine esercizio, le
relative economie di bilancio confluiscono nella quota accantonata
del risultato di amministrazione, utilizzabili secondo le modalità
di cui al comma 3, dell'art. 187, TUEL. Quando si accerta che la
spesa potenziale non può più verificarsi, la corrispondente quota
del risultato di amministrazione è liberata dal vincolo (comma 3,
art. 167, TUEL).
Oltre al FCDE, le altre tipologie di Fondi per le quali è
possibile (ed opportuno) prevedere stanziamenti di bilancio in sede
di previsione, e nel corso della gestione, sono: fondo di riserva per
spese obbligatorie e impreviste, fondo contenziosi, fondo perdite
società partecipate, altri fondi spese e rischi futuri. Il fondo di
riserva per spese obbligatorie e impreviste, disciplinato dall'art.
166 TUEL è uno strumento ordinario destinato a garantire il rispetto
del principio della flessibilità di bilancio, individuando
all'interno dei documenti contabili di programmazione e previsione di
bilancio la possibilità di fronteggiare gli effetti derivanti dalle
circostanze imprevedibili e straordinarie che si possono manifestare
nel corso dell'esercizio e di modificare i valori a suo tempo
approvati dagli organi di governo. Detto fondo non viene considerato
tra quelli destinati a confluire nel risultato di amministrazione.
Anche le spese per indennità di fine mandato costituiscono
un'ulteriore spesa potenziale dell'ente, in considerazione della
quale, la contabilità armonizzata prevede l'iscrizione tra le spese
del bilancio di un apposito accantonamento, denominato "fondo spese
per indennità di fine mandato del ....". Su tale capitolo non è
possibile impegnare e pagare e, a fine esercizio, l'economia di
bilancio confluisce nella quota accantonata del risultato di
amministrazione, immediatamente utilizzabile.
I fondi e gli accantonamenti costituiscono uno strumento
contabile preordinato a garantire gli equilibri di bilancio
attraverso la preventiva sterilizzazione di una certa quantità di
risorse necessarie a bilanciare sopravvenienze che possano
pregiudicarne il mantenimento durante la gestione.
La previsione di dette poste deve essere congrua, da un lato,
affinchè la copertura del rischio sia efficacemente realizzata e,
dall'altro, affinchè lo stanziamento in bilancio non sottragga alla
gestione risorse in misura superiore al necessario. È, pertanto,
utile richiamare l'attenzione dell'Organo di revisione sulla
necessità di verificare la congruità dei fondi stessi rispetto alla
reale situazione dell'ente. Ciò al fine di non vanificare gli
obiettivi posti dal legislatore in relazione alla salvaguardia degli
equilibri e del pareggio di bilancio.
6. Nella programmazione finanziaria delle risorse allocate in
bilancio assume rilievo, tra l'altro, la corretta formulazione delle
previsioni complessive del bilancio, in termini di competenza, ai
sensi dell'art. 162, co.6, TUEL. Nella costruzione dell'equilibrio
complessivo, secondo le disposizioni appena richiamate, occorre tener
conto, anche, della nuova disciplina del risultato di amministrazione
che individua il disavanzo nell'incapienza del risultato contabile di
amministrazione, determinato ai sensi dell'art. 186, comma 1, TUEL,
rispetto alle quote accantonate, vincolate e destinate di cui al
novellato art. 187 TUEL.
Giova richiamare, inoltre, l'orientamento espresso dalla Corte
costituzionale (da ultimo confermato con sentenza n. 89 del 2017) in
base al quale la copertura delle spese, per rispondere ai canoni
dell'art. 81, quarto comma, Cost., deve essere credibile,
sufficientemente sicura, non arbitraria o irrazionale (sentenze n.
192 del 2012, n. 106 e n. 68 del 2011, n. 141 e n. 100 del 2010, n.
213 del 2008, n. 384 del 1991 e n. 1 del 1966); la copertura ricavata
dai risultati di amministrazione degli esercizi precedenti deve
trovare analitico e congruente riscontro negli esiti dell'ultimo
esercizio antecedente a quello cui si riferisce la risorsa utilizzata
per detta copertura. Va, altresì, evidenziato che in caso di
disavanzo, i vincoli di destinazione delle risorse confluenti a fine
esercizio nel risultato di amministrazione permangono e l'ente «deve
ottemperare a tali vincoli attraverso il reperimento delle risorse
necessarie per finanziare gli obiettivi, cui sono dirette le entrate
vincolate rifluite nel risultato di amministrazione negativo o
incapiente» (sentenza n. 89 del 2017).
7. Il questionario risulta articolato in tre sezioni precedute,
come di consueto, da una serie di domande preliminari finalizzate a
realizzare una prima ricognizione dei principali adempimenti di
carattere contabile e finanziario e si arricchisce di una parte
dedicata alle «notizie generali dell'ente» atta a permettere di
inquadrare con immediatezza la situazione dell'ente da esaminare.
Nelle risposte ai quesiti occorrerà fare riferimento al bilancio
approvato dal Consiglio dell'ente salvo dove è espressamente
richiesto il dato da variazione di bilancio o da assestamento.
La sezione prima - dedicata agli «Equilibri e saldo di finanza
pubblica nel bilancio di previsione 2018-2020» - contiene domande
dirette a verificare che l'impostazione del bilancio di previsione
2018-2020 sia tale da garantire il rispetto degli equilibri, quali
declinati dall'art. 162 del TUEL, nonchè il rispetto del saldo di
finanza pubblica di cui comma 465 e ss, art. 1, legge n. 232/2016. La
sezione si completa con domande correlate a profili di carattere
eminentemente contabile, con particolari approfondimenti
sull'alimentazione e sulla corretta rappresentazione del Fondo
pluriennale vincolato, sull'evoluzione del Fondo crediti di dubbia
esigibilità, sull'avanzo di amministrazione, sulla pianificazione di
spazi finanziari e sulla costituzione di accantonamenti e fondi a
titolo prudenziale.
La sezione seconda - dedicata all' «Indebitamento e strumenti di
finanza derivata» - è intesa a ricostruire lo stock del debito e ad
analizzarne la composizione, con particolare attenzione al rispetto
dei vincoli di indebitamento.
Particolarmente semplificata la sezione terza - dedicata alle
«Previsioni di cassa e patrimonio».
Così ricostruiti gli aspetti salienti di ciascuna sezione in cui
è articolato il questionario, emerge evidente come lo stesso
rappresenti una base informativa essenziale i cui contenuti potranno
essere implementati dalle Sezioni regionali di controllo in relazione
a specifiche esigenze conoscitive.
8. Rappresenta una novità la previsione di una appendice
dedicata agli enti interessati dagli eventi sismici
dell'agosto-ottobre 2016 e del gennaio 2017 nella quale sono stati
inseriti alcuni quesiti che vanno ad integrare il quadro informativo
offerto dal questionario generale che, in ogni caso, i predetti enti
sono tenuti a compilare.
Nelle more dell'approvazione delle linee guida, e del relativo
questionario, sul rendiconto 2017 - che costituirà la sede naturale
per lo svolgimento di più mirati controlli - la Sezione delle
autonomie, alla luce delle indicazioni rese dalle Sezioni riunite in
sede di controllo (cfr. deliberazione 17/2016/SSRRCO/INPR) ed in
coerenza con l'impostazione delle linee guida per le relazioni dei
collegi dei revisori dei conti delle regioni sui rendiconti regionali
per l'esercizio 2016, approvate con deliberazione n.
8/SEZAUT/2017/INPR, ha, invero, ritenuto di avviare delle prime
verifiche in ordine alla gestione delle risorse trasferite dalle
regioni quali titolari di contabilità speciali
(emergenza/ricostruzione), alla loro regolazione contabile ed alla
corretta applicazione delle specifiche discipline apprestate in
favore di detti enti.
Sotto tale profilo si è avuto, in particolare, riguardo al
ricorso da parte dei suddetti enti al peculiare strumento di sostegno
agli investimenti destinati alla ricostruzione previsto dal comma 2,
art. 43-bis, decreto-legge n. 50/2017.
Detta norma, introdotta in sede di conversione e novellata dal
decreto-legge 20 giugno 2017, n. 91, prevede l'assegnazione in favore
degli enti colpiti dal sisma, che effettuino investimenti per la
ricostruzione, utilizzando avanzo di amministrazione ovvero mediante
ricorso al debito, di spazi finanziari nell'ambito dei patti di
solidarietà nazionale di cui al comma 4, art. 10, , della legge 24
dicembre 2012, n. 243, in misura pari alle spese sostenute per i
predetti investimenti ponendo al comma 2, ai fini del rispetto del
vincolo di finanza pubblica, uno specifico obbligo di certificazione.
Di interesse si appalesano, altresì, le specifiche facoltà
assunzionali accordate ai comuni in parola dall'art. 50-bis, commi
1-3, decreto-legge 189/2016 che, di fatto riproducendo il contenuto
dell'art. 4 del decreto-legge n. 205/2016, recano una articolata
disciplina di cui detti enti possono avvalersi anche in deroga ai
vincoli di contenimento di cui al comma 28, art. 9, decreto-legge n.
78/2010 e commi 557 e 562, art. 1, legge n. 296/2006.
Atteso il carattere eccezionale della disposizione, e la
peculiarità dei presupposti legittimanti, è stata prevista
un'apposita tabella volta a dare evidenza alla variazione della
consistenza di personale a detto titolo registrata, richiamando,
altresì, l'attenzione dell'organo di revisore in ordine alla
correttezza della procedura osservata cui è dedicato uno specifico
quesito.
Sotto un profilo squisitamente contabile analoga sollecitazione
è stata formulata con riferimento ad eventuali risorse rivenienti da
terzi (Regione-Stato-Privati) ed alle eventuali irregolarità
rilevate circa la loro allocazione contabile.
9. In ultimo, ma non meno importante, va evidenziato che, in
attuazione di una attività, già avviata, di evoluzione del sistema
informativo che, adeguandosi ai criteri dell'armonizzazione
contabile, è destinato a riunire i precedenti strumenti S.I.QU.E.L.
(Sistema Informativo Questionari Enti Locali) e CONTE (Contabilità
Territoriale), utilizzati per la compilazione dei questionari delle
linee guida su preventivi e consuntivi da parte degli organi di
revisione economico-finanziaria, rispettivamente, degli enti locali e
delle regioni, diversamente da quanto avvenuto negli anni passati,
l'acquisizione e la gestione del questionario sul bilancio di
previsione 2018-2020 transita, in via sperimentale, al sistema CONTE.
Il questionario preventivo 2018-2020 è un file in formato excel
che sarà possibile scaricare dal sistema CONTE; una volta compilato,
il questionario potrà essere inviato alla Corte dei Conti tramite le
specifiche funzioni disponibili nell'area «Questionario». Per
accedere a tale sistema occorre entrare nel sito della Corte dei
conti, area Servizi, selezionare il link «Controllo e Referto» e,
successivamente, selezionare il sistema FITNET per poi accedere al
sistema CONTE. Per gli utenti sprovvisti di credenziali di accesso
sarà necessario eseguire prima la registrazione sul Portale «SOLE».
Quindi, dopo avere effettuato la registrazione per il profilo di
pertinenza e ottenute, via e-mail, user-id e password, sarà
possibile entrare su CONTE.
All'interno del sistema saranno fornite le indicazioni necessarie
per ottenere supporto ed assistenza tecnica sull'utilizzo dei
sistemi.
Corre, infine, l'obbligo di evidenziare che, per esigenze legate
allo sviluppo del software, la relazione-questionario disponibile on
line potrà mostrare talune differenze di carattere meramente formale
rispetto alla versione pubblicata in Gazzetta Ufficiale. La Sezione
delle autonomie comunicherà la data dalla quale sarà resa
disponibile agli utenti la versione on line.

LINEE GUIDA PER LE RELAZIONI DEI REVISORI DEI CONTI DEI COMUNI, DELLE
CITTÀ METROPOLITANE E DELLE PROVINCE SUI BILANCI DI PREVISIONE
2018-2020 PER L'ATTUAZIONE DELL' ART. 1, COMMI 166 E SEGUENTI, L. 23
DICEMBRE 2005, N. 266.

Parte di provvedimento in formato grafico