Serie Generale n. 172 del 26-7-2005
LEGGI ED ALTRI ATTI NORMATIVI
DECRETO LEGISLATIVO 30 maggio 2005, n. 143
Attuazione della direttiva 2003/49/CE concernente il regime fiscale applicabile ai pagamenti di interessi e di canoni fra societa' consociate di Stati membri diversi. (GU Serie Generale n.172 del 26-07-2005)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 26-7-2005

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Vista la legge 31 ottobre 2003, n. 306, ed in particolare
l'articolo 1, commi 1 e 2, e l'allegato A;
Vista la direttiva 2003/49/CE del Consiglio, del 3 giugno 2003,
concernente il regime fiscale comune applicabile ai pagamenti di
interessi e di canoni fra società consociate di Stati membri
diversi, modificata dalle direttive 2004/66/CE del Consiglio, del
26 aprile 2004, e 2004/76/CE del Consiglio, del 29 aprile 2004;
Visto l'articolo 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, e successive modificazioni;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 602, e successive modificazioni;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 27 maggio 2005;
Sulla proposta del Ministro per le politiche comunitarie e del
Ministro dell'economia e delle finanze, di concerto con i Ministri
degli affari esteri e della giustizia;

E m a n a
il seguente decreto legislativo:
Art. 1.
Disposizioni in materia di imposte sugli interessi
e sui canoni corrisposti a soggetti non residenti

1. Al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, e successive modificazioni, sono apportate le seguenti
modifiche:
a) all'articolo 25, l'ultimo comma è sostituito dal seguente: «I
compensi di cui all'articolo 23, comma 2, lettera c), del testo unico
delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, corrisposti a non residenti sono
soggetti ad una ritenuta del trenta per cento a titolo di imposta
sulla parte imponibile del loro ammontare. È operata, altresì, una
ritenuta del trenta per cento a titolo di imposta sull'ammontare dei
compensi corrisposti a non residenti per l'uso o la concessione in
uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche che si
trovano nel territorio dello Stato. Ne sono esclusi i compensi
corrisposti a stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di
soggetti non residenti.»;
b) dopo l'articolo 26-ter è inserito il seguente:

«Art. 26-quater

Esenzione dalle imposte sugli interessi e sui canoni corrisposti
a soggetti residenti in Stati membri dell'Unione europea.

1. Gli interessi e i canoni pagati a società non residenti aventi
i requisiti di cui al comma 4, lettera a), o a una stabile
organizzazione, situata in un altro Stato membro, di società che
hanno i suddetti requisiti sono esentati da ogni imposta quando tali
pagamenti sono effettuati:
a) da società ed enti che rivestono una delle forme previste
dall'allegato A, che risiedono, ai fini fiscali, nel territorio dello
Stato e sono assoggettate, senza fruire di regimi di esonero,
all'imposta sul reddito delle società;
b) da una stabile organizzazione, situata nel territorio dello
Stato e assoggettata, senza fruire di regimi di esonero, all'imposta
sul reddito delle società, di società non residenti aventi i
requisiti di cui al comma 4, lettera a), qualora gli interessi o i
canoni siano inerenti all'attività della stabile organizzazione
stessa.
2. I soggetti beneficiari degli interessi e dei canoni hanno
diritto all'esenzione se:
a) la società che effettua il pagamento o la società la cui
stabile organizzazione effettua il pagamento, detiene direttamente
una percentuale non inferiore al 25 per cento dei diritti di voto
nella società che riceve il pagamento o nella società la cui
stabile organizzazione riceve il medesimo pagamento;
b) la società che riceve il pagamento o la società la cui
stabile organizzazione riceve il pagamento detiene direttamente una
percentuale non inferiore al 25 per cento dei diritti di voto nella
società che effettua il pagamento o nella società la cui stabile
organizzazione effettua il medesimo pagamento;
c) una terza società avente i requisiti di cui alla lettera a)
del comma 4 detiene direttamente una percentuale non inferiore al 25
per cento dei diritti di voto sia nella società che effettua il
pagamento o nella società la cui stabile organizzazione effettua il
pagamento sia nella società che riceve il pagamento o nella società
la cui stabile organizzazione riceve il medesimo pagamento;
d) i diritti di voto di cui alle lettere a), b) e c), detenuti
nelle società ed enti residenti nel territorio dello Stato, sono
quelli esercitabili nell'assemblea ordinaria prevista dagli
articoli 2364, 2364-bis e 2479-bis del codice civile;
e) le partecipazioni che attribuiscono i diritti di voto di cui
alle lettere a), b) e c) sono detenute ininterrottamente per almeno
un anno.
3. Ai fini del presente articolo:
a) si considerano canoni, i compensi di qualsiasi natura
percepiti per l'uso o la concessione in uso:
1) del diritto di autore su opere letterarie, artistiche o
scientifiche, comprese le pellicole cinematografiche e il software;
2) di brevetti, marchi di fabbrica o di commercio, disegni o
modelli, progetti, formule o processi segreti o per informazioni
concernenti esperienze di carattere industriale, commerciale o
scientifico;
3) di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche;
b) si considerano interessi, i redditi da crediti di qualsiasi
natura, garantiti o non da ipoteca e, in particolare, i redditi
derivanti da titoli, da obbligazioni e da prestiti, compresi gli
altri proventi derivanti dai suddetti titoli e prestiti;
c) non si considerano interessi:
1) le remunerazioni dei finanziamenti eccedenti di cui
all'articolo 98 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,
direttamente erogati dal socio o dalle sue parti correlate;
2) gli utili di cui all'articolo 44, comma 1, lettera f), del
predetto testo unico;
3) le remunerazioni dei titoli e degli strumenti finanziari di
cui agli articoli 44, comma 2, lettera a), e 109, comma 9, lettera
a), del medesimo testo unico, anche per la quota che non comporta la
partecipazione ai risultati economici della società emittente o di
altre società appartenenti allo stesso gruppo o dell'affare in
relazione al quale gli strumenti finanziari sono stati emessi;
4) i pagamenti relativi a crediti che autorizzano il creditore
a rinunciare al suo diritto agli interessi in cambio del diritto a
partecipare agli utili del debitore;
5) i pagamenti relativi a crediti che non contengono
disposizioni per la restituzione del capitale o per i quali il
rimborso debba essere effettuato trascorsi più di cinquanta anni
dalla data di emissione.
4. La disposizione di cui al comma 1 si applica se:
a) le società beneficiarie dei redditi di cui al comma 3 e le
società le cui stabili organizzazioni sono beneficiarie dei medesimi
redditi, rivestono una delle forme previste dall'allegato A,
risiedono ai fini fiscali in uno Stato membro, senza essere
considerate, ai sensi di una Convenzione in materia di doppia
imposizione sui redditi con uno Stato terzo, residenti al di fuori
dell'Unione europea e sono assoggettate, senza fruire di regimi di
esonero, ad una delle imposte indicate nell'allegato B ovvero a
un'imposta identica o sostanzialmente simile applicata in aggiunta o
in sostituzione di dette imposte;
b) gli interessi e i canoni pagati alle società non residenti di
cui alla lettera a) sono assoggettati ad una delle imposte elencate
nell'allegato B;
c) le società non residenti di cui alla lettera a) e le stabili
organizzazioni situate in un altro Stato membro di società aventi i
requisiti di cui alla lettera a) sono beneficiarie effettive dei
redditi indicati nel comma 3; a tal fine, sono considerate
beneficiarie effettive di interessi o di canoni:
1) le predette società, se ricevono i pagamenti in qualità di
beneficiario finale e non di intermediario, quale agente, delegato o
fiduciario di un'altra persona;
2) le predette stabili organizzazioni, se il credito, il
diritto, l'utilizzo o l'informazione che generano i pagamenti degli
interessi o dei canoni si ricollegano effettivamente a tali stabili
organizzazioni e i suddetti interessi o canoni rappresentano redditi
per i quali esse sono assoggettate nello Stato membro in cui sono
situate ad una delle imposte elencate nell'allegato B o, in Belgio,
all'«impôt des non-residents/belasting der niet-verblijfhouders», in
Spagna all'«impuesto sobre la Renta de no Residentes» ovvero a
un'imposta identica o sostanzialmente simile applicata in aggiunta o
in sostituzione di dette imposte.
5. Se il soggetto che effettua il pagamento dei canoni e degli
interessi di cui al comma 3 controlla o è controllato, direttamente
o indirettamente, dal soggetto che è considerato beneficiario
effettivo, ovvero entrambi i soggetti sono controllati, direttamente
o indirettamente, da un terzo, e l'importo degli interessi o dei
canoni è superiore al valore normale determinato ai sensi
dell'articolo 110, comma 2, del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica
22 dicembre 1986, n. 917, l'esenzione di cui al comma 1 si applica
limitatamente al medesimo valore normale.
6. Ai fini dell'applicazione dell'esenzione di cui al comma 1, deve
essere prodotta un'attestazione dalla quale risulti la residenza del
beneficiario effettivo e, nel caso di stabile organizzazione,
l'esistenza della stabile organizzazione stessa, rilasciata dalle
competenti autorità fiscali dello Stato in cui la società
beneficiaria è residente ai fini fiscali o dello Stato in cui è
situata la stabile organizzazione, nonchè una dichiarazione dello
stesso beneficiario effettivo che attesti la sussistenza dei
requisiti indicati nei commi 2 e 4. La suddetta documentazione va
presentata ai soggetti di cui al comma 1, lettere a) e b), entro la
data del pagamento degli interessi o dei canoni e produce effetti per
un anno a decorrere dalla data di rilascio della documentazione
medesima.
7. La documentazione di cui al comma 6 deve essere conservata fino
a quando non siano decorsi i termini per gli accertamenti relativi al
periodo di imposta in corso alla data di pagamento degli interessi o
dei canoni, e comunque fino a quando non siano stati definiti gli
accertamenti stessi. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia
delle entrate possono essere stabilite specifiche modalità di
attuazione mediante approvazione di appositi modelli.
8. Con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze sono
apportate modifiche agli allegati A e B conformemente a quanto
stabilito in sede comunitaria.»;
c) all'articolo 27, dopo il comma 3 è inserito il seguente:
«3-bis. I soggetti cui si applica l'articolo 98 del testo unico delle
imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, sono tenuti ad operare, con
obbligo di rivalsa, la ritenuta di cui al comma 3 sulla remunerazione
di finanziamenti eccedenti prevista dal citato articolo 98
direttamente erogati dal socio o da una sua parte correlata, non
residenti nel territorio dello Stato. A fini della determinazione
della ritenuta di cui sopra, si computa in diminuzione la eventuale
ritenuta operata ai sensi dell'articolo 26 riferibile alla medesima
remunerazione. La presente disposizione non si applica alla
remunerazione di finanziamenti eccedenti direttamente erogati dalle
stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non
residenti»;
d) all'articolo 37-bis, comma 3, dopo la lettera f-bis) è
aggiunta la seguente: «f-ter) pagamenti di interessi e canoni di cui
all'art. 26-quater, qualora detti pagamenti siano effettuati a
soggetti controllati direttamente o indirettamente da uno o più
soggetti non residenti in uno Stato dell'Unione europea.».
2. Al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, sono aggiunti gli Allegati A e B allegati al presente decreto.

Art. 2.
Disposizioni in materia di versamenti diretti e di rimborso
nei confronti dei soggetti non residenti

1. Al decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
602, e successive modificazioni, sono apportate le seguenti
modifiche:
a) all'articolo 8, primo comma, dopo il numero 5) è aggiunto il
seguente: «5-bis) entro il termine per il versamento del saldo della
dichiarazione dei redditi indicato nell'articolo 17 del decreto del
Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435, per la ritenuta
prevista dall'articolo 27, comma 3-bis, del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.»;
b) all'articolo 38, dopo l'ultimo comma sono aggiunti i seguenti:
«I rimborsi delle imposte non dovute ai sensi dell'articolo 26-quater
del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n.
600, richiesti dalle società non residenti aventi i requisiti di cui
alla lettera a) del comma 4 del citato articolo 26-quater o da
stabili organizzazioni, situate in un altro Stato membro, di società
che hanno i suddetti requisiti sono effettuati entro un anno dalla
data di presentazione della richiesta stessa, che deve essere
corredata dalla documentazione prevista dall'articolo 26-quater,
comma 6, del citato decreto n. 600 del 1973 o dalla successiva data
di acquisizione degli elementi informativi eventualmente richiesti.
Se i rimborsi non sono effettuati entro il termine di cui al
precedente comma, sulle somme rimborsate si applicano gli interessi
nella misura prevista dall'articolo 44, primo comma.».

Art. 3
Decorrenza

1. Le disposizioni del presente decreto si applicano agli interessi
e ai canoni di cui all'articolo 1, comma 1, lettera b), maturati a
decorrere dal 1° gennaio 2004.
2. La ritenuta sui compensi corrisposti a non residenti per l'uso o
la concessione in uso di attrezzature industriali, commerciali o
scientifiche che si trovano nel territorio dello Stato, di cui
all'articolo 1, comma 1, lettera a), si applica ai compensi
corrisposti a decorrere dalla data di entrata in vigore del presente
decreto legislativo.

Art. 4.
Disposizioni transitorie

1. Le ritenute operate sui redditi di cui all'articolo 3, comma 1,
corrisposti fino alla data di entrata in vigore del presente decreto
legislativo, sono restituite dai soggetti indicati nell'articolo 1,
comma 1, lettera b), che effettuano i pagamenti dei suddetti redditi;
tali soggetti, ai fini del recupero delle ritenute restituite,
utilizzano la modalità di compensazione prevista dall'articolo 17
del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.

Art. 5.
Norma di copertura finanziaria

1. Agli oneri derivanti dall'attuazione del presente decreto, pari
a euro 107.580.000 per l'anno 2005 ed euro 50.690.000 a decorrere
dall'anno 2006, si provvede, quanto a euro 41.072.100 per l'anno 2005
ed a euro 32.144.200 a decorrere dal 2006, mediante utilizzo delle
risorse relative all'autorizzazione di spesa di cui alla legge
9 marzo 1989, n. 86, e, quanto a euro 66.507.900 per il 2005 ed a
euro 18.545.800 a decorrere dal 2006, mediante utilizzo delle
disponibilità di cui alla legge 16 aprile 1987, n. 183. Le predette
risorse sono versate all'entrata del bilancio dello Stato.
2. Il Ministro dell'economia e delle finanze è autorizzato ad
apportare, con propri decreti, le occorrenti variazioni di bilancio.

Art. 6.
Entrata in vigore

1. Il presente decreto entra in vigore il giorno stesso della sua
pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 30 maggio 2005
CIAMPI

Berlusconi, Presidente del Consiglio
dei Ministri
La Malfa, Ministro per le politiche
comunitarie
Siniscalco, Ministro del-l'economia e
delle finanze
Fini, Ministro degli affari esteri
Castelli, Ministro della giustizia

Visto, il Guardasigilli: Castelli

Allegato A
(art. 26-quater, comma 1, lettera a)



Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato B
(art. 26-quater, comma 4, lettera a)


Parte di provvedimento in formato grafico