Serie Generale n. 304 del 30-12-2013
SUPPLEMENTI STRAORDINARI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 23 dicembre 2013
Approvazione degli studi di settore relativi ad attivita' economiche nel comparto del commercio. (13A10662) (GU Serie Generale n.304 del 30-12-2013 - Suppl. Straordinario n. 17)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle imposte
sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante disposizioni in materia di imposta sul valore
aggiunto;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto l'articolo 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, che
prevede che gli uffici del Dipartimento delle entrate del Ministero
delle finanze elaborino, in relazione ai vari settori economici,
appositi studi di settore;
Visto il medesimo articolo 62-bis del citato decreto-legge n. 331
del 1993, che prevede che gli studi di settore siano approvati con
decreto del Ministro delle finanze;
Visto l'articolo 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, e successive
modificazioni, che individua le modalità di utilizzazione degli
studi di settore in sede di accertamento nonchè le cause di
esclusione dall'applicazione degli stessi;
Visto l'articolo 10-bis della legge 8 maggio 1998, n. 146,
concernente le modalità di revisione ed aggiornamento degli studi di
settore;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195 e successive modificazioni, recante disposizioni concernenti i
tempi e le modalità di applicazione degli studi di settore;
Considerato che, a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate sulla base dei dati in possesso dell'Amministrazione
finanziaria, sono emerse cause di non applicabilità degli studi di
settore;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998 e
successive modificazioni, che ha istituito la Commissione di esperti
prevista dall'articolo 10, comma 7, della legge n. 146 del 1998,
modificata con successivi decreti del 5 febbraio 1999, del 24 ottobre
2000, del 2 agosto 2002, del 14 luglio 2004, 27 gennaio 2007, 19
marzo 2009, 4 dicembre 2009, 20 ottobre 2010, 29 marzo 2011 e 8
ottobre 2012;
Visto l'articolo 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300,
che ha istituito il Ministero dell'economia e delle finanze,
attribuendogli le funzioni dei Ministeri del tesoro, del bilancio e
della programmazione economica e delle finanze;
Visto l'articolo 57 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300,
e successive modificazioni, che ha istituito le Agenzie fiscali;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 16
novembre 2007, che ha approvato la tabella di classificazione delle
attività economiche;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 11
febbraio 2008, concernente la semplificazione degli obblighi di
annotazione separata dei componenti rilevanti ai fini degli studi di
settore;
Visto l'articolo 8 del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185,
convertito con la legge n. 2 del 28 gennaio 2009, recante misure
urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e
per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico
nazionale;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 19
maggio 2009, recante disposizioni sull'elaborazione degli studi di
settore su base regionale o comunale;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 18
giugno 2012, e successive modificazioni, concernente l'approvazione
dei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore da utilizzare per il periodo
d'imposta 2011;
Visto il provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 28
gennaio 2013, concernente l'approvazione del programma di revisione
degli studi di settore applicabili a partire dal periodo d'imposta
2013;
Acquisito il parere della predetta Commissione di esperti in data
28 novembre 2013;

Decreta:

Art. 1


Approvazione degli studi di settore

1. Sono approvati, in base all'articolo 62-bis del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331 gli studi di settore relativi alle seguenti
attività economiche nel settore del commercio:
a) Studio di settore VM41U (che sostituisce lo studio di settore
UM41U) - Commercio all'ingrosso di computer, apparecchiature
informatiche periferiche e di software, codice attività 46.51.00;
Commercio all'ingrosso di mobili per ufficio e negozi, codice
attività 46.65.00; Commercio all'ingrosso di altre macchine e
attrezzature per ufficio, codice attività 46.66.00;
b) Studio di settore VM80U (che sostituisce lo studio di settore
UM80U) - Commercio al dettaglio di carburante per autotrazione,
codice di attività 47.30.00;
c) Studio di settore VM82U (che sostituisce lo studio di settore
UM82U) - Commercio all'ingrosso di minerali metalliferi, di metalli
ferrosi e prodotti semilavorati, codice attività 46.72.10; Commercio
all'ingrosso di metalli non ferrosi e prodotti semilavorati, codice
attività 46.72.20;
d) Studio di settore VM83U (che sostituisce lo studio di settore
UM83U) - Commercio all'ingrosso di fertilizzanti e di altri prodotti
chimici per l'agricoltura, codice attività 46.75.01; Commercio
all'ingrosso di prodotti chimici per l'industria, codice attività
46.75.02; Commercio all'ingrosso di gomma greggia, materie plastiche
in forme primarie e semilavorati, codice attività 46.76.20;
e) Studio di settore VM84U (che sostituisce lo studio di settore
UM84U) - Commercio all'ingrosso di altre apparecchiature elettroniche
per telecomunicazioni e di altri componenti elettronici, codice
attività 46.52.09; Commercio all'ingrosso di macchine utensili
(incluse le relative parti intercambiabili), codice attività
46.62.00; Commercio all'ingrosso di macchine per le miniere,
l'edilizia e l'ingegneria civile, codice attività 46.63.00;
Commercio all'ingrosso di macchine per l'industria tessile, di
macchine per cucire e per maglieria, codice attività 46.64.00;
Commercio all'ingrosso di altri mezzi ed attrezzature di trasporto,
codice attività 46.69.19; Commercio all'ingrosso di materiale
elettrico per impianti di uso industriale, codice attività 46.69.20;
Commercio all'ingrosso di apparecchiature per parrucchieri, palestre,
solarium e centri estetici, codice attività 46.69.30; Commercio
all'ingrosso di strumenti e attrezzature di misurazione per uso non
scientifico, codice attività 46.69.92; Commercio all'ingrosso di
altre macchine ed attrezzature per l'industria, il commercio e la
navigazione n.c.a., codice attività 46.69.99;
f) Studio di settore VM85U (che sostituisce lo studio di settore
UM85U) - Commercio al dettaglio di generi di monopolio (tabaccherie),
codice attività 47.26.00;
g) Studio di settore VM86U (che sostituisce lo studio di settore
UM86U) - Commercio effettuato per mezzo di distributori automatici,
codice attività 47.99.20;
h) Studio di settore WM01U (che sostituisce lo studio di settore
VM01U) - Supermercati, codice attività 47.11.20; Discount di
alimentari, codice attività 47.11.30; Minimercati ed altri esercizi
non specializzati di alimentari vari, codice attività 47.11.40;
Commercio al dettaglio di frutta e verdura preparata e conservata,
codice attività 47.21.02; Commercio al dettaglio di bevande, codice
attività 47.25.00; Commercio al dettaglio di latte e di prodotti
lattiero-caseari, codice attività 47.29.10; Commercio al dettaglio
di caffè torrefatto, codice attività 47.29.20; Commercio al
dettaglio di prodotti macrobiotici e dietetici, codice attività
47.29.30; Commercio al dettaglio di altri prodotti alimentari in
esercizi specializzati n.c.a., codice attività 47.29.90;
i) Studio di settore WM02U (che sostituisce lo studio di settore
VM02U) - Commercio al dettaglio di carni e di prodotti a base di
carne, codice attività 47.22.00;
j) Studio di settore WM03A (che sostituisce lo studio di settore
VM03A) - Commercio al dettaglio ambulante di prodotti ortofrutticoli,
codice attività 47.81.01; Commercio al dettaglio ambulante di
prodotti ittici, codice attività 47.81.02; Commercio al dettaglio
ambulante di carne, codice attività 47.81.03; Commercio al dettaglio
ambulante di altri prodotti alimentari e bevande n.c.a., codice
attività 47.81.09;
k) Studio di settore WM03B (che sostituisce lo studio di settore
VM03B) - Commercio al dettaglio ambulante di tessuti, articoli
tessili per la casa, articoli di abbigliamento, codice attività
47.82.01;
l) Studio di settore WM03C (che sostituisce lo studio di settore
VM03C) - Commercio al dettaglio ambulante di macchine, attrezzature e
prodotti per l'agricoltura; attrezzature per il giardinaggio, codice
attività 47.89.02; Commercio al dettaglio ambulante di profumi e
cosmetici; saponi, detersivi ed altri detergenti per qualsiasi uso,
codice attività 47.89.03; Commercio al dettaglio ambulante di
chincaglieria e bigiotteria, codice attività 47.89.04; Commercio al
dettaglio ambulante di arredamenti per giardino; mobili; tappeti e
stuoie; articoli casalinghi; elettrodomestici; materiale elettrico,
codice attività 47.89.05; Commercio al dettaglio ambulante di altri
prodotti n.c.a., codice attività 47.89.09;
m) Studio di settore WM03D (che sostituisce lo studio di settore
VM03D) - Commercio al dettaglio ambulante di calzature e pelletterie,
codice attività 47.82.02;
n) Studio di settore WM04U (che sostituisce lo studio di settore
VM04U) - Farmacie, codice attività 47.73.10;
o) Studio di settore WM05U (che sostituisce lo studio di settore
VM05U) - Commercio al dettaglio di confezioni per adulti, codice
attività 47.71.10; Commercio al dettaglio di confezioni per bambini
e neonati, codice attività 47.71.20; Commercio al dettaglio di
biancheria personale, maglieria, camicie, codice attività 47.71.30;
Commercio al dettaglio di cappelli, ombrelli, guanti e cravatte,
codice attività 47.71.50; Commercio al dettaglio di calzature e
accessori, codice attività 47.72.10; Commercio al dettaglio di
articoli di pelletteria e da viaggio, codice attività 47.72.20;
p) Studio di settore WM07U (che sostituisce lo studio di settore
VM07U) - Commercio al dettaglio di filati per maglieria e merceria,
codice attività 47.51.20;
q) Studio di settore WM15A (che sostituisce lo studio di settore
VM15A) - Commercio al dettaglio di orologi, articoli di gioielleria e
argenteria, codice attività 47.77.00; Riparazione di orologi e di
gioielli, codice attività 95.25.00;
r) Studio di settore WM27A (che sostituisce lo studio di settore
VM27A) - Commercio al dettaglio di frutta e verdura fresca, codice
attività 47.21.01;
s) Studio di settore WM27B (che sostituisce lo studio di settore
VM27B) - Commercio al dettaglio di pesci, crostacei e molluschi,
codice attività 47.23.00;
t) Studio di settore WM28U (che sostituisce lo studio di settore
VM28U) - Commercio al dettaglio di tessuti per l'abbigliamento,
l'arredamento e di biancheria per la casa, codice attività 47.51.10;
Commercio al dettaglio di tappeti, codice attività 47.53.12;
u) Studio di settore WM40A (che sostituisce lo studio di settore
VM40A) - Commercio al dettaglio di fiori e piante, codice attività
47.76.10.
2. Gli elementi necessari alla determinazione presuntiva dei ricavi
relativi agli studi di settore indicati nel comma 1 sono individuati
sulla base della nota tecnica e metodologica, delle tabelle dei
coefficienti nonchè della lista delle variabili per l'applicazione
dello studio di cui agli allegati:
1, per lo studio di settore VM41U;
2, per lo studio di settore VM80U;
3, per lo studio di settore VM82U;
4, per lo studio di settore VM83U;
5, per lo studio di settore VM84U;
6, per lo studio di settore VM85U;
7, per lo studio di settore VM86U;
8, per lo studio di settore WM01U;
9, per lo studio di settore WM02U;
10, per lo studio di settore WM03A;
11, per lo studio di settore WM03B;
12, per lo studio di settore WM03C;
13, per lo studio di settore WM03D;
14, per lo studio di settore WM04U;
15, per lo studio di settore WM05U;
16, per lo studio di settore WM07U;
17, per lo studio di settore WM15A;
18, per lo studio di settore WM27A;
19, per lo studio di settore WM27B;
20, per lo studio di settore WM28U;
21, per lo studio di settore WM40A.
3. Il correttivo relativo agli apprendisti, applicabile agli studi
di cui agli allegati da n. 1 a n. 21, è individuato sulla base della
nota tecnica e metodologica in allegato n. 22.
4. La neutralizzazione relativa agli aggi ed ai ricavi fissi,
applicabile a tutti i suddetti studi ad eccezione degli studi di cui
agli allegati n. 2, n. 6 e n. 8, è individuata sulla base della nota
tecnica e metodologica in allegato n. 23.
5. Gli elementi necessari per il calcolo del "ricavo minimo",
relativi allo studio di settore di cui all'allegato n. 15, sono
riportati in allegato n. 24.
6. Gli elementi necessari per il calcolo del "ricavo minimo",
relativi agli studi di settore di cui agli allegati da n. 1 a 14 e da
n. 16 a n. 21, sono riportati in allegato n. 25.
7. Il programma informatico, realizzato dall'Agenzia delle Entrate,
di ausilio all'applicazione degli studi di settore segnala anche la
coerenza agli specifici indicatori di coerenza economica e di
normalità economica.
8. Gli studi di settore si applicano ai contribuenti che svolgono
in maniera prevalente le attività indicate nel comma 1, fermo
restando il disposto del successivo articolo 2 e tenuto conto delle
disposizioni di cui al decreto 11 febbraio 2008. In caso di esercizio
di più attività d'impresa, per attività prevalente, con
riferimento alla quale si applicano gli studi di settore, si intende
quella da cui deriva, nel periodo d'imposta, la maggiore entità dei
ricavi.
9. Gli studi di settore approvati con il presente decreto si
applicano, ai fini dell'accertamento, a decorrere dal periodo di
imposta in corso alla data del 31 dicembre 2013. Ai sensi
dell'articolo 8 del decreto-legge del 29 novembre 2008, n. 185, gli
studi possono essere integrati per tener conto dello stato di crisi
economica e dei mercati.

Art. 2


Categorie di contribuenti alle quali non si applicano gli studi di
settore

1. Gli studi di settore approvati con il presente decreto non si
applicano:
a) nei confronti dei contribuenti che hanno dichiarato ricavi di
cui all'articolo 85, comma 1, esclusi quelli di cui alle lettere c),
d) ed e) del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni, di ammontare superiore a euro 5.164.569;
b) nei confronti delle società cooperative, società consortili
e consorzi che operano esclusivamente a favore delle imprese socie o
associate;
c) nei confronti delle società cooperative costituite da utenti
non imprenditori che operano esclusivamente a favore degli utenti
stessi.

Art. 3


Variabili delle imprese

1. L'individuazione delle variabili da utilizzare per
l'applicazione degli studi di settore approvati con il presente
decreto è stata effettuata sulla base delle informazioni contenute
nei modelli per la comunicazione dei dati rilevanti ai fini
dell'applicazione degli studi di settore, approvati con il
provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate 18 giugno
2012, e successive modificazioni.

Art. 4


Determinazione del reddito imponibile

1. Sulla base degli studi di settore sono determinati
presuntivamente i ricavi di cui all'articolo 85 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con decreto del Presidente della
Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, ad
esclusione di quelli previsti dalle lettere c), d), e) ed f), del
comma 1 del medesimo articolo, del citato testo unico, nonchè dei
ricavi derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo
fisso.
2. Ai fini della determinazione del reddito d'impresa l'ammontare
dei ricavi di cui al comma 1 è aumentato degli altri componenti
positivi, compresi i ricavi di cui all'articolo 85, comma 1, lettere
c), d), e) ed f), del menzionato testo unico, nonchè i ricavi
derivanti dalla vendita di generi soggetti ad aggio o ricavo fisso,
ed è ridotto dei componenti negativi deducibili. Ai fini della
determinazione degli importi relativi alle variabili di cui
all'articolo 3 del presente decreto devono essere considerati i
componenti negativi inerenti l'esercizio dell'attività anche se non
dedotti in sede di dichiarazione dei redditi.
3. Per le imprese che eseguono opere, forniture e servizi pattuiti
come oggetto unitario e con tempo di esecuzione ultrannuale i ricavi
dichiarati, da confrontare con quelli presunti in base allo studio di
settore, vanno aumentati delle rimanenze finali e diminuiti delle
esistenze iniziali valutate ai sensi dell'articolo 93, commi da 1 a
4, del testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni.

Art. 5


Comunicazione dei dati rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore

1. I contribuenti ai quali si applicano gli studi di settore
comunicano, in sede di dichiarazione dei redditi, i dati rilevanti ai
fini dell'applicazione degli studi stessi.
2. I modelli di dichiarazione, le relative istruzioni e le
specifiche tecniche per la trasmissione telematica dei dati sono resi
disponibili in formato elettronico dall'Agenzia delle Entrate.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.

Roma, 23 dicembre 2013

Il Ministro: Saccomanni

VOLUME I


Allegato 1

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE VM41U

COMMERCIO ALL'INGROSSO DI MACCHINE
E ATTREZZATURE PER UFFICIO

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 2

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE VM80U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI
CARBURANTI PER AUTOTRAZIONE

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 3

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE VM82U

COMMERCIO ALL'INGROSSO DI METALLI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 4

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE VM83U

COMMERCIO ALL'INGROSSO DI PRODOTTI CHIMICI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 5

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE VM84U

COMMERCIO ALL'INGROSSO DI MACCHINE UTENSILI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 6

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE VM85U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI PRODOTTI DEL TABACCO

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 7

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE VM86U

COMMERCIO EFFETTUATO PER MEZZO DI DISTRIBUTORI AUTOMATICI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 8

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM01U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI ALIMENTARI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 9

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM02U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI CARNI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 10

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM03A

COMMERCIO AL DETTAGLIO AMBULANTE DI ALIMENTARI E BEVANDE

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 11

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM03B

COMMERCIO AL DETTAGLIO AMBULANTE DI TESSUTI,
ARTICOLI TESSILI PER LA CASA, ARTICOLI DI ABBIGLIAMENTO

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 12

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM03C

COMMERCIO AL DETTAGLIO AMBULANTE DI MOBILI ED ALTRI ARTICOLI N.C.A.

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 13

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM03D

COMMERCIO AL DETTAGLIO AMBULANTE DI CALZATURE E PELLETTERIE

Parte di provvedimento in formato grafico

VOLUME II


Allegato 14

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM04U

FARMACIE

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 15

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM05U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI
ABBIGLIAMENTO, CALZATURE,
PELLETTERIE ED ACCESSORI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 16

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM07U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI FILATI
PER MAGLIERIA E DI MERCERIA

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 17

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM15A

COMMERCIO AL DETTAGLIO E RIPARAZIONE DI OROLOGI E GIOIELLI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 18

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM27A

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI FRUTTA E VERDURA

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 19

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM27B

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI PESCI, CROSTACEI E MOLLUSCHI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 20

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM28U

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI TESSUTI, TAPPETI E BIANCHERIA PER LA CASA

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 21

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

STUDIO DI SETTORE WM40A

COMMERCIO AL DETTAGLIO DI FIORI E PIANTE

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 22

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

CORRETTIVO APPRENDISTI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 23

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

NEUTRALIZZAZIONE DEGLI AGGI O RICAVI FISSI

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 24

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

ELEMENTI NECESSARI PER IL CALCOLO DEL "RICAVO MINIMO"
CON I MODELLI LINEARI MISTI

STUDI DI SETTORE DEL COMMERCIO

Parte di provvedimento in formato grafico

Allegato 25

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

ELEMENTI NECESSARI PER IL CALCOLO DEL "RICAVO MINIMO"
CON I MINIMI QUADRATI GENERALIZZATI

STUDI DI SETTORE DEL COMMERCIO

Parte di provvedimento in formato grafico

Parte di provvedimento in formato grafico