1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 22 del 25-5-1994
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 296 ORDINANZA (Atto di promovimento) 3 aprile 1993- 5 maggio 1994
N. 296 Ordinanza emessa il 3 aprile 1993 (pervenuta alla Corte costituzionale il 5 maggio 1994) dalla commissione tributaria di primo grado di Cagliari sul ricorso proposto da Cossu Maria Rosaria contro l'intendenza di finanza di Cagliari Tributi in genere - Imposte dirette - Previsione della tassabilita', con effetto retroattivo rispetto alla data di entrata in vigore della norma impugnata, delle indennita' di esproprio o somme percepite a seguito di cessioni volontarie nel corso di procedimenti espropriativi, nonche' di somme comunque dovute per effetto di acquisizione coattiva conseguentemente ad occupazioni d'urgenza divenute illegittime, relativamente a terreni destinati a opere pubbliche ovvero a interventi di edilizia residenziale pubblica - Assoggettamento a imposizione fiscale con legge retroattiva di fatti passati che hanno esaurito completamente i loro effetti economici e patrimoniali e non possono pertanto essere indici di capacita' contributiva - Riferimento alle sentenze della Corte costituzionale nn. 45/1964 e 44/1966. (Legge 30 dicembre 1991, n. 413, art. 11, nono comma). (Cost., artt. 3 e 53). (094C0559) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.22 del 25-5-1994)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA DI PRIMO GRADO
Ha pronunziato la seguente ordinanza nel procedimento n. 92/3126
r.g.r. promosso con ricorso n. 92/3126 presentato il 5 settembre 1992
da Cossu Maria Rosaria, rappresentata da Lorrai Anna, figlia,
assistita dall'avv. Franco Coghe.
Cossu Maria Rosaria ha impugnato il provvedimento dell'intendente
di finanza di Cagliari in data 21 luglio 1992 che ha respinto
l'istanza di rimborso della somma di L. 26.483.000 versata il 18
giugno 1992, a titolo cautelativo, come prima rata dell'imposta
dovuta a norma dell'art. 11, nono comma, della legge 30 dicembre
1991, n. 413, sull'indennità erogata il 2 febbraio 1989 dal comune
di Quartucciu per la cessione volontaria sostitutiva dell'esproprio
di area sita in Quartucciu, nella via Monte Spada.
La contribuente, riproponendo la domanda di rimborso ed inoltre
domandando decisione dichiarativa di non debenza della seconda rata,
ha sollevato questione di legittimità costituzionale con riferimento
agli artt. 23 e 53 della Costituzione, dell'art. 11, nono comma,
della citata legge n. 413/1991.
Censurata l'interpretazione di questa norma data dagli organi
dell'Amministrazione finanziaria centrale, alla quale è conformato
il provvedimento impugnato, la contribuente ha dedotto, a sostegno
della domanda principale, che l'art. 11, nono comma, in esame
sottopone a tassazione le indennità ed i prezzi di cessioni
volontarie sostitutive dell'esproprio percepiti nell'anno 1991 e
riferiti ad atti e provvedimenti anteriori all'entrata in vigore
della legge n. 413/1991 e successivi al 31 dicembre 1988 e non anche
le indennità ed i prezzi percetti negli anni 1989 e 1990, ponendo in
rilievo che tale conclusione è in linea con il principio di cassa
previsto in via generale dall'art. 81 del t.u. n. 917/1986 integrato
con le modifiche apportate dalla legge n. 413/1991, perchè
altrimenti si avrebbe una definitiva rottura di tale principio, e che
l'imponibile previsto dall'art. 11, nono comma, non ha nulla a che
vedere con l'imponibile ottenuto a norma dell'art. 82 stesso t.u.
per cui deve tenersi conto per la determinazione della plusvalenza
che scaturisce dall'esproprio o dalla cessione volontaria sostitutiva
dell'esproprio, del prezzo di acquisto e, nel caso di acquisto per
successione, del valore dichiarato o definito aumentato di ogni altro
costo inerente rivalutato.
Resiste l'Amministrazione finanziaria con memoria in data 6
novembre 1992.
La proposizione argomentativa che è alla base della conclusione
principale formulata dalla ricorrente, non ha supporti normativi
nella legge n. 413/1991, la cui applicazione non può essere
stravolta, in violazione dell'art. 12 delle disp. prel. al codice
civile, attraverso il richiamo di norme di carattere tecnico
ancorchè di generale applicazione nel sistema tributario con una
loro valutazione in termini di preminenza e nella fattispecie, nella
quale l'interpretazione letteraria è sufficiente ad esprimere un
significato chiaro ed univoco, non vi è spazio per modificare la
volontà del legislatore.
Altrettanto chiaramente espressa è la volontà della legge di
equiparare nell'ipotesi di cui al nono comma dell'art. 11,
l'imponibile al ricavato, diversamente da quanto prevede l'art. 82
del d.P.R. n. 917/1986 per le plusvalenze, disponendo che a dette
ipotesi si applicano le disposizioni dei precedenti quinto e sesto
comma; l'osservazione della ricorrente che questi commi riguardano
casi non omogenei con quello di cui all'ultima parte del nono comma
(il quinto comma fa riferimento a plusvalenze e quindi ad imponibili
ottenuti mediante "differenze" ed il sesto comma ad indennità di
occupazione e interessi, importi già di per se imponibili) non è
formulabile in termini di rilevanza in sede di valutazione del
fondamento della conclusione subordinata.
Deve invero condividersi la controdeduzione dell'amministrazione
resistente secondo la quale il richiamo del quinto comma e del
concetto di plusvalenza in esso contenuto, delinea il presupposto di
imposta da cui deriva la pretesa tributaria e che l'indicazione
dell'imponibile, del quantum di ricchezza da sottoporre a tassazione,
è definito compiutamente dal sesto comma che parlando di indennità
di occupazione e dei relativi interessi non consente di riportare la
tassazione in esame al concetto tecnico di plusvalenza.
I rilievi esposti propongono la rilevanza della questione di
costituzionalità sollevata dalla contribuente postochè la pronunzia
di illegittimità costituzionale dell'art. 11, nono comma, della
legge n. 413/1991 nella parte in cui non prevede che la tassazione
deve riguardare soltanto le indennità percepite nel 1991, anno di
imposizione, si riflette sulla definizione del merito della
controversia.
Ciò posto la commissione ritiene che la questione di legittimità
costituzionale debba esser delibata come non manifestamente
infondata.
Il nono comma dell'art. 11 dispone che siano indicate nella
dichiarazione dei redditi relativa all'anno 1991, le somme percepite
in conseguenza di atti anche volontari o provvedimenti emessi
successivamente al 31 dicembre 1988 e nel caso in esame la cessione
volontaria è avvenuta il 2 febbraio 1989 ed in questa data la
contribuente ha ricevuto dal comune di Quartucciu la somma di L.
237.767.884 con differimento del pagamento del saldo di L. 27.057.150
all'approvazione del bilancio di previsione dello stesso anno 1989.
Orbene, si deve riconoscere che la norma denunziata incide,
alterandolo, sul rapporto tra imposizione e capacità contributiva,
che l'art. 53 della Costituzione enuncia come principio
costituzionale, e che ciò avviene in un caso nel quale non era
ragionevolmente prevedibile l'istituzione di una imposta che, avendo
ad oggetto un prelievo di natura reddituaria realizzato a distanza di
oltre due anni dalla data in cui il cespite sottoposto a tassazione
è affluito nel patrimonio del contribuente, presuppone
apoditticamente la permanenza di una certa capacità contributiva.
Sebbene l'emanazione di una legge finanziaria retroattiva non
comporti per se stessa violazione del principio della capacità
contributiva, deve ricordarsi che la giurisprudenza costituzionale
(Corte costituzionale sentenza n. 45/1964) ha precisato che deve
essere verificato di volta in volta, in relazione alla singola legge
tributaria, se questa, con l'assumere, a presupposto della
prestazione un fatto o una situazione passati o estendendo i suoi
effetti al passato, gli elementi da quali la prestazione trae i suoi
caratteri essenziali, abbia spezzato il rapporto che deve sussistere
tra imposizione e capacità contributiva ed abbia così violato il
precetto costituzionale; ha ritenuto (Corte costituzionale sentenza
n. 44/1966) che tale rapporto risulta spezzato nei casi in cui si
abbia applicazione dell'imposta a rapporti esauriti, senza che questa
efficacia retroattiva della norma sia sorretta da alcuna razionale
presunzione che gli effetti economici dell'alienazione, e del valore
realizzato con essa, permangono nella sfera patrimoniale del
soggetto, data anche la possibilità che l'alienazione sia avvenuta
in un tempo relativamente remoto, in cui non era neanche prevedibile
l'istituzione dell'imposta.
Sotto quest'ultimo aspetto la commissione valuta anche il fatto
che gli atti di cessione volontaria sostitutiva dell'esproprio, nella
maggior parte dei casi sono frutto di accordi sulla misura
dell'indennizzo, e che questi accordi, nel periodo in cui opera la
retroattività dell'imposta sostitutiva, erano verosimilmente
influenzati dalla prospettiva della totale esenzione tributaria delle
somme concordate, per cui la esclusione della retroattività per i
proventi percepiti negli anni 1989 e 1990 è sorretta da
considerazioni di indubbia rilevanza costituzionale.
La commissione considera pure, con riferimento al principio
stabilito dall'art. 3 della Costituzione, che alla retroattività
stabilita per i casi di esproprio o di cessione volontaria
sostitutiva dell'esproprio si contrappone, in termini che non
appaiono giustificati da scelte razionali, il trattamento stabilito
per le plusvalenze realizzate a seguito di cessione di aree
fabbricabili, alle quali accede la libera scelta del tempo e del modo
dell'operazione.

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953, n. 87;
Dispone l'immediata trasmissione alla Corte costituzionale degli
atti e sospende il giudizio in corso;
Ordina che a cura della segreteria questa ordinanza sia notificata
alla ricorrente Cossu Maria Rosaria, all'intendente di finanza di
Cagliari, al Presidente del Consiglio dei Ministri e sia comunicata
ai Presidenti della Camera dei deputati e del Senato della
Repubblica;
Visto l'art. 1 delle norme integrative per i giudizi davanti alla
Corte costituzionale dispone che la trasmissione di questa ordinanza
alla Corte costituzionale avvenga unitamente agli atti del giudizio
ed alle prove delle notificazioni e delle comunicazioni come sopra
ordinate.
Cagliari, addì 3 aprile 1993
Il presidente: LAVENA

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