Serie Generale n. 37 del 15-2-1993
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 12 febbraio 1993
Approvazione, con le relative istruzioni e busta, dei modelli 740 base, 740 coniuge dichiarante, 740/E, 740/F, 740/G, 740/H, 740/I, 740/L, 740/M, 740/A1, 740/S, 740/T, 740/U, 740/U1 e il modello aggiuntivo 740/P, concernenti la dichiarazione unica agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e dell'imposta locale sui redditi nonche' per il contributo al Servizio sanitario nazionale, da presentare nell'anno 1993. (GU Serie Generale n.37 del 15-02-1993 - Suppl. Ordinario n. 20)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
l973, n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto il primo comma dell'art. 8 del suddetto decreto
presidenziale, in base al quale le dichiarazioni devono essere
redatte, a pena di nullità, su stampati conformi ai modelli
approvati con decreto del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 78, quarto comma, in base al quale i Centri
autorizzati di assistenza fiscale alle imprese, nonchè gli altri
soggetti indicati nel medesimo quarto comma, provvedono ad inoltrare
ai competenti uffici dell'Amministrazione finanziaria le
dichiarazioni da essi predisposte e le relative registrazioni su
supporti magnetici formati sulla base di programmi elettronici
forniti o comunque prestabiliti dalla stessa Amministrazione;
Visto l'art. 6, secondo comma, del decreto del Ministro delle
finanze 22 ottobre 1992, n. 494, con il quale è stato emanato il
regolamento per l'autorizzazione all'esercizio dell'attività dei
Centri autorizzati di assistenza fiscale, in attuazione, dell'art.
78, sesto e settimo comma, della citata legge n. 413 del 1991, in
base al quale i termini e le modalità di trasmissione dei predetti
supporti magnetici sono stabiliti con i decreti del Ministro delle
finanze di approvazione dei modelli;
Ritenuta l'opportunità di approvare un particolare modello che
soddisfi l'esigenza dell'Amministrazione finanziaria di ricevere da
parte dei contribuenti i dati e notizie relativi a beni e servizi
indicativi di capacità contributiva di cui all'art. 2 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, i cui dati
siano suscettibili di essere rilevati con apparecchiature di lettura
ottica automatica;
Ritenuta l'opportunità, in relazione all'esigenza di talune
categorie di contribuenti di servirsi di supporti meccanografici per
la dichiarazione dei redditi, di autorizzare la predisposizione anche
di speciali modelli per la compilazione meccanografica delle
dichiarazioni in modo che siano assicurate la conformità strutturale
dei modelli meccanografici con quelli approvati con decreto del
Ministro delle finanze e la loro compatibilità con le necessità
gestionali della liquidazione delle imposte;
Decreta:
Art. 1.
Sono approvati, con le relative istruzioni, gli annessi modelli
740 base, 740 coniuge dichiarante, 740/E, 740/F, 740/G, 740/H, 740/I,
740/L, 740/M, 740/A1, 740/S, 740/T, 740/U, 740/U1 e il modello
aggiuntivo 740/P, concernenti la dichiarazione unica agli effetti
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e dell'imposta locale
sui redditi nonchè per il contributo al Servizio sanitario
nazionale, da presentare nell'anno 1993 e la busta da utilizzare per
la presentazione degli stessi. I modelli devono essere prodotti in
tre esemplari identici.
Sono altresì approvati il modulo 740/W concernente i
trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari,
da includere nel modello 740 ovvero da presentare entro gli stessi
termini della dichiarazione dei redditi, per i soggetti esonerati
dalla presentazione di detto modello nonchè il modello 740/K
concernente la dichiarazione agli effetti dell'imposta sul patrimonio
netto delle imprese da presentare nell'anno 1993 da parte degli
esercenti attività d'impresa soggetti alla predetta imposta.
Per la stampa dei modelli e del modulo indicati nei commi
precedenti deve essere utilizzato il colore nero e, per i fondini, il
colore blu di quadricromia.
È approvato, infine, il modello 740/prospetto e dati e notizie
particolari, contenente l'indicazione dei beni e servizi indicativi
di capacità contributiva di cui all'art. 2 del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600. Il modello
deve essere prodotto in tre esemplari; l'esemplare destinato
all'Amministrazione finanziaria è predisposto per la rilevazione dei
dati con apparecchiature di lettura ottica automatica e deve
rispondere, nella grafica e nella carta, alle caratteristiche fissate
nell'allegato A. Gli altri due esemplari devono essere stampati
utilizzando il colore nero e, per i fondini, il colore blu di
quadricromia.

Art. 2.
I Centri autorizzati di assistenza fiscale alle imprese, nonchè
gli altri soggetti indicati nell'art. 78, quarto comma, della legge
n. 413 del 1991, devono inviare le dichiarazioni di cui all'art. 1
anche su supporti magnetici.
I termini, le modalità e le caratteristiche dei predetti supporti
magnetici saranno stabiliti con successivo decreto del Ministro delle
finanze.

Art. 3.
È autorizzata la stampa, in tre esemplari identici, di speciali
modelli 740 base, 740 coniuge dichiarante, 740/E, 740/F, 740/G,
740/H, 740/I, 740/K, 740/L, 740/M, 740/A1, 740/S, 740/T, 740/U,
740/U1, 740/W e 740/prospetto dati e notizie particolari, nonchè il
modello aggiuntivo 740/P, da utilizzare per la compilazione
meccanografica delle dichiarazioni dei redditi delle persone fisiche
da presentare nell'anno 1993.
I modelli di cui al comma precedente vanno riprodotti su stampati
a striscia continua, di formato a pagina singola oppure a pagina
doppia ripiegabile. Le facciate di ogni modello devono essere tra
loro solidali e lungo i lembi di separazione di ciascuna facciata
deve essere stampata l'avvertenza: "ATTENZIONE: da non staccare". Sul
bordo dei modelli stessi deve essere stampata la dicitura: "All'atto
della presentazione i due esemplari del modello devono essere
separati e privati delle bande laterali di trascinamento".
I modelli di cui al primo comma devono presentare le seguenti
caratteristiche:
stampa realizzata con le caratteristiche e i colori di cui
all'art. 1; oppure, per i modelli previsti non a lettura ottica
automatica, a stampa monocromatica utilizzando il colore blu di
quadricromia;
conformità di struttura e sequenza con i modelli approvati con
il presente decreto, anche per quanto riguarda la sequenza dei campi
e l'intestazione dei dati richiesti;
le dimensioni, esclusi gli spazi occupati dalle bande laterali di
trascinamento, possono variare entro i seguenti limiti:
a) per il formato a pagina singola:
larghezza minima cm 19,5 - massima cm 21,5;
altezza minima cm 29,2 - massima cm 31,5;
b) per il formato a pagina doppia ripiegabile:
larghezza minima cm 35 - massima cm 42;
altezza minima cm 29,2 - massima cm 31,5.
I modelli meccanografici composti da quattro facciate predisposti
a pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni indicate
nel comma precedente, devono rispettare la sequenza delle facciate
nel seguente ordine:
nella prima pagina doppia: quarta facciata - prima facciata;
nella seconda pagina doppia: seconda facciata - terza facciata.
I modelli meccanografici composti da due facciate predisposti a
pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni indicate nel
comma precedente, devono rispettare la sequenza delle facciate nel
seguente ordine:
nella pagina doppia: seconda facciata - prima facciata.
Sul frontespizio dei modelli predisposti ai sensi dei commi
precedenti devono essere stampati gli estremi del soggetto che ne
cura la stampa e quelli del presente decreto.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Roma, 12 febbraio 1993
Il Ministro: GORIA

ALLEGATO A
CARATTERISTICHE TECNICHE DEL MODELLO 740/PROSPETTO DATI E NOTIZIE
PARTICOLARI PER L'ACQUISIZIONE DEI DATI MEDIANTE APPARECCHIATURE DI
LETTURA OTTICA AUTOMATICA
GLOSSARIO
L'espressione "modello" indica lo stampato nella sua interezza.
L'espressione "pagina" indica ogni singola parte del modello.
L'espressione "zona" indica un'area della pagina predisposta per
la lettura ottica di una serie di dati costituenti una unità
informativa autonoma.
CARATTERISTICHE DEL MODELLO
Struttura e formato del modello.
Il modello è costituito da quattro pagine.
La pagina può assumere il formato di:
cm 21 per cm 29,7.
Caratteristiche grafiche del modello.
I contenuti grafici del modello devono risultare conformi ai fac-
simili annessi in colore nero al decreto approvativo.
Detti contenuti riflettono il complesso delle esigenze informative
attinenti alle funzioni di gestione e di governo delle diverse aree
del Modello 740/prospetto dati e notizie particolari e sono definiti
in modo da consentire l'acquisizione dei dati mediante
apparecchiature di lettura ottica automatica.
Zone a lettura ottica e relative specifiche.
Sono destinate alla lettura ottica le zone del modello delimitate
da caselle.
Allo scopo di garantire uniformi condizioni per l'ottimale
trattamento del documento mediante apparecchiature di lettura ottica
automatica, vengono di seguito dettagliati i vincoli da osservare in
sede di stampa delle zone.
Le caselle destinate a contenere i caratteri manoscritti e quelle
destinate ad essere barrate sono stampate secondo quanto stabilito
dalle norme DIN 66225 e ANSI X3.45.
Il numero progressivo che identifica univocamente la pagina deve
essere stampato sulla pagina con caratteri OCR-B nella posizione
indicata nei fac-simili.
Per assicurare la migliore leggibilità con apparecchiature di
lettura ottica il numero progressivo identificativo della pagina deve
essere stampato in colore nero.
Le altre zone del modello dovranno essere stampate con colore
rosso compreso tra 620 e 680 nm.
Caratteristiche della carta del modello.
La carta idonea alla lettura ottica, presenta le seguenti
caratteristiche:
peso: gr 85-90 il mq;
spessore: mm 0,089-0,092;
impasto: 100% cellulosa bianchita fondo neutro;
opacita': (86-88)%;
lunghezza di rottura: m 4,500 (media).
MOD. 740/93
DICHIARAZIONE DELLE PERSONE FISICHE

PARTE PRIMA - AVVERTENZE GENERALI

1. PREMESSA

La dichiarazione dei redditi modello 740/93, relativa al periodo
d'imposta 1992, ha subito alcune modificazioni resesi necessarie per
dare attuazione alle disposizioni legislative entrate in vigore nel
corso di detto periodo.
Tra tali disposizioni assumono particolare rilevanza quelle
sottoindicate:
- Legge 30 dicembre 1991, n. 413, contenente, tra l'altro, la
soppressione del comma 7 dell'art. 50 e dell'art. 80 del T.U.I.R., la
revisione del regime dei coefficienti presunti di ricavi e di
compensi e l'introduzione di un ulteriore limite di ricavi ai fini
dell'ammissione al regime di contabilità semplificata per gli
esercenti attività d'impresa;
- D.L. 19 settembre 1992, n. 384, convertito, con modificazioni,
della legge 14 novembre 1992, n. 438, recante, tra l'altro, la nuova
disciplina di taluni oneri deducibili, nonchè l'introduzione di un
nuovo metodo di determinazione del 'reddito minimò basato sul
contributo diretto lavorativo, per i soggetti esercenti attività di
impresa ovvero arti e professioni;
- D.L.gs. 25 gennaio 1992, n. 83, riguardante, tra l'altro, la
modifica del regime fiscale dei proventi delle partecipazioni ai
fondi comuni d'investimento mobiliare aperti di cui alla legge 23
marzo 1983, n. 77;
- D.L. 9 settembre 1992, n. 372, convertito, con modificazioni, dalla
legge 5 novembre 1992, n. 429 recante modificazioni al trattamento
tributario di taluni redditi di capitale;
- D.L. 17 settembre 1992, n. 378, convertito, con modificazioni dalla
legge 14 novembre 1992, n. 437, recante modificazioni al trattamento
tributario delle operazioni a termine in valuta estera e
obbligazioni;
- D.L. 31 dicembre 1992, n. 513, concernente, tra l'altro,
l'esclusione dall'ILOR dei redditi d'impresa fino all'ammontare
corrispondente al contributo diretto lavorativo;
- D. Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504 istitutivo dell'imposta comunale
sugli immobili (ICI), che ha comportato la modifica dei quadri 740/A
e 740/B.
Nella scheda-base del modello sono riportati i quadri A (riassuntivo
dei redditi dei terreni) e B (riassuntivo dei redditi dei fabbricati)
ed è inserito anche il quadro P (distinta degli oneri), in modo da
offrire, in un modello compatto, tutti gli elementi di base per una
completa dichiarazione.
La posizione del dichiarante nella scheda base è separata da quella
del coniuge dichiarante, il quale, ai fini della dichiarazione
congiunta, deve rendere la sua dichiarazione su una scheda-base
propria inserita nel fascicolo della dichiarazione.
Rispetto alla dichiarazione dell'anno precedente sono stati aggiunti
il quadro V relativo al contributo al Servizio Sanitario Nazionale,
il quadro U1 per i crediti d'imposta concessi a favore delle imprese
distributrici di carburante e delle piccole e medie imprese e il
modulo K per la determinazione del patrimonio delle imprese.
Ai fini della distribuzione, è prevista la seguente fascicolazione:
- un fascicolo, comprendente il modello 740 base (scheda base del
dichiarante e scheda del coniuge dichiarante; istruzioni generali) e
il prospetto dati e notizie particolari, che deve essere richiesto ed
utilizzato da tutti i contribuenti;
- un secondo fascicolo, che comprende i quadri E, F, G, H, I, S, T,
U, U1 e i moduli K e W relativo ai trasferimenti da e per l'estero e
le relative istruzioni, il quale va richiesto e utilizzato unicamente
dai contribuenti che abbiano l'obbligo della loro compilazione. Alla
scheda-base vanno allegati i soli quadri compilati;
- un terzo fascicolo comprende i quadri L, M e A1, nonchè il quadro
aggiuntivo P, che deve essere richiesto dai contribuenti che
possiedono redditi delle specie ivi trattate. Anche i quadri
utilizzati di tale fascicolo vanno allegati alla scheda-base.
È stata inoltre predisposta una "Guida pratica al calcolo delle
imposte" che, con linguaggio piano ed esempi di immediata
comprensione, fornisce al contribuente indicazioni rapide e chiare
circa le modalità di compilazione materiale della dichiarazione, con
particolare riguardo a quelle di calcolo dell'imposta dovuta.

2. MODELLI OCCORRENTI

La dichiarazione dei redditi deve essere obbligatoriamente
presentata sull'apposito stampato: tutti i contribuenti devono
compilare, oltre ai quadri relativi ai redditi posseduti, i quadri N
e O relativi all'IRPEF e all'ILOR nonchè i riquadri per il calcolo
delle imposte a saldo; la dichiarazione va completata con la firma
del contribuente o di chi ne ha la legale rappresentanza (ad esempio:
tutore), che costituisce elemento essenziale per la validità della
dichiarazione stessa, senza la quale la dichiarazione è nulla.
Si ricorda che il modello di dichiarazione è composto di tre
esemplari, di cui uno riservato alla conservazione da parte del
contribuente per sua documentazione. Si consiglia di compilare per
primo l'esemplare riservato al contribuente al fine di correggere
eventuali errori prima della compilazione degli altri due esemplari
("originale per l'ufficio" e "copia per il Comune") i quali vanno
presentati insieme secondo le modalità indicate al paragrafo 6 delle
presenti istruzioni.
Il modello fondamentale (scheda-base) comprende anche i quadri A e B
ove sono riportati i totali dei redditi fondiari degli immobili
risultanti dalla dichiarazione dei terreni e dei fabbricati da
allegare alla presente dichiarazione e la distinta degli oneri
deducibili, quadro P. Dalla scheda base è stralciata la
dichiarazione del coniuge valida ai fini della dichiarazione
congiunta, che va resa su modello separato, aggiunto alla scheda
base.
La compilazione va effettuata con la massima chiarezza (a macchina o
a mano a carattere stampatello) e ciascun esemplare deve contenere i
medesimi dati; se viene utilizzata la carta carbone deve essere
assicurata la leggibilità nonchè l'esatto allineamento dei dati
alle singole voci.
Si consiglia, inoltre, di conservare la "copia ad uso del
contribuente": questa risulterà infatti necessaria, oltre che per
motivi di documentazione personale, per la determinazione
dell'importo degli eventuali acconti d'imposta da pagare nel 1993 e
per "autocertificare" il proprio reddito nei casi previsti dalla
legge.
La prima facciata (Frontespizio) del modello fondamentale contiene i
dati anagrafici ed identificativi del dichiarante, del coniuge e dei
familiari a carico, nonche':
- il Quadro A riassuntivo dei redditi dei terreni;
- il Quadro B riassuntivo dei redditi dei fabbricati;
La seconda facciata contiene:
- il Quadro C per i redditi di lavoro dipendente e assimilati.
- il Quadro D per i redditi di lavoro dipendente soggetti a
tassazione separata;
- il Quadro R relativo alle imposte e agli oneri rimborsati;
- il Quadro P relativo alla distinta degli oneri.
La terza facciata contiene:
- il Quadro N dell'IRPEF;
- il Quadro O dell'ILOR;
- i riquadri per il calcolo delle imposte a saldo.
La quarta facciata contiene:
- il Quadro V relativo al contributo al Servizio sanitario nazionale
e il prospetto delle perdite di imprese a contabilità ordinaria non
compensate nell'anno, cui fanno seguito l'indicazione dei quadri
compilati e allegati alla dichiarazione e il visto di conformità.
Per l'indicazione dei beni e servizi indicativi di capacità
contributiva occorre utilizzare l'apposito modello contenente il
prospetto dati e notizie particolari.
Per dichiarare gli altri redditi, diversi da quelli sopra indicati si
dovranno compilare i relativi Quadri, e precisamente:
- il Quadro A1 per i redditi derivanti dall'allevamento di animali
(per la parte eccedente la potenzialità del terreno);
- il Quadro E per i redditi di lavoro autonomo;
- il Quadro F per i redditi d'impresa in regime ordinario;
- il Quadro G per i redditi di impresa in contabilità semplificata;
- il Quadro H per i redditi di partecipazione in società di persone,
in associazioni fra artisti e professionisti, in imprese familiari o
in aziende coniugali, in Gruppi europei di interesse economico
(GEIE);
- il Quadro I per i redditi di capitale;
- il Quadro L per i redditi diversi;
- il Quadro M per i redditi soggetti a tassazione separata diversi da
quelli di lavoro dipendente;
- il Quadro S per la rivalutazione dei beni dell'impresa;
- il Quadro T per le plusvalenze diverse da quelle conseguite
nell'esercizio di imprese commerciali soggette a imposta sostitutiva;
- il Quadro U per il credito d'imposta per le imprese di
autotrasporto di merci per conto di terzi;
- il Quadro U1 per il credito d'imposta concesso a favore delle
imprese distributrici di carburante e per il credito d'imposta
concesso alle imprese ai sensi della legge n. 317 del 1991.
Deve poi essere utilizzato il modulo W per i trasferimenti da e per
l'estero, di denaro, titoli e valori mobiliari. Tale modulo va
compilato anche nel caso di esonero dall'obbligo di presentazione
della dichiarazione dei redditi.
Per la determinazione del patrimonio netto delle imprese (D.L. 30
settembre 1992, n. 394, convertito con modificazioni, dalla legge 14
novembre 1992, n. 461) occorre utilizzare il modulo K.
Anche i suddetti Quadri si compongono di tre esemplari; l'originale
per l'ufficio e la copia per il Comune devono essere compilati nelle
parti che interessano, sottoscritti ed inseriti nel modello di
dichiarazione 740.
Qualora il Quadro P non fosse sufficiente per l'indicazione degli
oneri deducibili o per i quali compete la detrazione dovrà essere
utilizzato il quadro aggiuntivo P.

3. SOGGETTI OBBLIGATI A PRESENTARE LA DICHIARAZIONE

Sono obbligate alla presentazione della dichiarazione le persone
fisiche, per i redditi conseguiti nell'anno 1992. Vanno compresi nei
redditi da dichiarare in Italia anche quelli prodotti all'estero dal
residente italiano, salvo le eventuali diverse disposizioni contenute
nelle vigenti Convenzioni contro le doppie imposizioni sul reddito
stipulate con i Paesi esteri.
L'obbligo vale, in relazione al diverso stato civile, per: il celibe
e la nubile maggiorenni; i minori, per i redditi sottratti
all'usufrutto legale dei genitori; i vedovi; i coniugi, anche se non
separati nè divorziati, ciascuno con riguardo ai propri redditi ed a
quelli dei figli minori sui quali abbia l'usufrutto legale.
Sono in ogni caso tenuti a presentare la dichiarazione le persone
obbligate alla tenuta delle scritture contabili anche in mancanza di
redditi (imprenditori, esercenti arti e professioni).
Per le persone legalmente incapaci (minori, interdetti) la
presentazione e la sottoscrizione della dichiarazione va effettuata
da coloro che ne hanno la legale rappresentanza.
Per i figli minori, siano essi conviventi o non con i genitori, i
redditi devono essere dichiarati dai genitori medesimi (unitamente ai
propri redditi) se si tratta di redditi soggetti all'usufrutto; se si
tratta di redditi non soggetti a tale usufrutto (art. 324 Codice
civile) la dichiarazione dei redditi va sottoscritta e presentata, a
nome del figlio minore, da uno dei genitori.
Per le persone decedute la dichiarazione deve essere presentata dagli
eredi.
I soggetti non residenti in Italia sono tenuti alla presentazione
della dichiarazione per i redditi, qui prodotti, non soggetti a
ritenuta a titolo d'imposta.
Nella dichiarazione devono essere inclusi i redditi che affluiscono
ai coniugi in regime di comunione di beni o per altri regimi
patrimoniali, per la quota che compete a ciascuno, nonchè i redditi
derivanti al dichiarante dalla partecipazione ad imprese familiari e
a società di persone.
L'attuale disciplina della tassazione dei redditi familiari si è
infatti adeguata al nuovo diritto di famiglia prevedendo regole
particolari per i redditi che formano oggetto della comunione legale
di cui agli articoli 177 e seguenti del Codice civile, per i redditi
dei beni che formano oggetto del fondo patrimoniale di cui agli
articoli 167 e seguenti dello stesso Codice - ivi comprese le ipotesi
di cui all'art. 171 - nonchè per i redditi dei beni dei figli minori
soggetti all'usufrutto legale ai sensi dell'art. 324 del Codice
civile, anche per il caso che vi sia un solo genitore o l'usufrutto
legale spetti ad uno solo di essi.
Le predette norme del Codice civile individuano l'oggetto della
comunione in una serie di beni in relazione ai quali i redditi sono
acquisiti da entrambi i coniugi; ciò comporta, ai fini tributari,
l'attribuzione in via ordinaria dei redditi stessi nella misura del
50% a ciascuno dei coniugi ovvero nella diversa misura stabilita dai
coniugi ai sensi dell'art. 210 del Codice civile.
Per quanto riguarda i redditi derivanti dalla partecipazione in
società di persone, si ricorda che tali redditi, risultanti
dall'apposita dichiarazione Mod. 750, devono essere indicati dai
dichiaranti nel Quadro 740/H, per la quota di propria spettanza.
Nello stesso Quadro 740/H dovranno inoltre essere indicate le quote
derivanti dalla partecipazione in imprese familiari di cui all'art.
230- bis del Codice civile.
Si precisa che nel caso di aziende coniugali il reddito deve essere
dichiarato nel Mod. 750, allorchè vi sia esercizio in società fra i
coniugi (ad es.: coniugi cointestatari della licenza ovvero comunque
entrambi imprenditori) e successivamente, da ciascuno dei coniugi in
proprio per la quota di rispettiva spettanza, nel Mod. 740 al Quadro
H. Negli altri casi il coniuge imprenditore dovrà usare i Quadri
740/A1, 740/F o 740/G, a seconda dell'attività svolta, mentre
l'altro indicherà la quota di sua pertinenza nel Quadro 740/H.

4. SOGGETTI ESONERATI DALL'OBBLIGO DELLA DICHIARAZIONE

Sono esonerati dall'obbligo della dichiarazione coloro che nel 1992
non hanno avuto alcun reddito o hanno conseguito soltanto redditi
fondiari (di terreni e fabbricati) per un ammontare complessivo non
superiore a L. 360.000 calcolato tenendo conto dell'aumento di un
terzo del reddito catastale rivalutato per le abitazioni secondarie o
a disposizione. Pertanto i titolari di detti redditi fondiari,
ancorchè di ammontare non superiore a L. 360.000 annue, i quali
siano anche titolari di uno o più redditi di altra natura di
qualsiasi ammontare, diversi da quelli esenti o soggetti a ritenuta
alla fonte a titolo d'imposta, non sono esonerati dall'obbligo della
dichiarazione.
L'obbligo di presentare la dichiarazione non sussiste, inoltre, nei
casi in cui la dichiarazione stessa risulterebbe inutile in quanto i
redditi conseguiti sono esenti ovvero hanno già scontato, alla
fonte, le imposte dovute.
Non devono pertanto presentare la dichiarazione coloro che nel 1992
hanno avuto soltanto redditi esenti sia dall'IRPEF che dall'ILOR
(come, ad esempio, le pensioni di guerra, le pensioni sociali, gli
interessi dei titoli pubblici emessi prima dell'entrata in vigore del
D.L. 19 settembre 1986, n. 556, ecc.), ovvero redditi soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta (come, ad esempio, gli
interessi, i premi e gli altri frutti corrisposti ai possessori di
obbligazioni, gli interessI corrisposti dalle aziende ed istituti di
credito e dall'Amministrazione postale ai depositanti e correntisti,
gli interessi sui titoli del debito pubblico e dei buoni postali
emessi dopo l'entrata in vigore del D.L. n. 556/1986, ecc.).
Si rammenta che le rendite erogate dall'INAlL, esclusa l'indennità
giornaliera per inabilità temporanea assoluta, non costituiscono
reddito e quindi non hanno alcuna rilevanza ai fini fiscali. Non
costituiscono reddito, altresì, le pensioni privilegiate ordinarie
"militari tabellari" (cfr. sentenza n. 387 del 4-11 luglio 1989 della
Corte Costituzionale). Ai titolari di pensione 'tabellarè sono
equiparati i titolari di pensioni privilegiate ordinarie per
menomazioni subite durante il servizio di leva prestato in qualità
di allievo ufficiale e/o ufficiale di complemento, nonchè di
sottufficiale (intendendosi per tale solo i militari di leva promossi
sergenti nella fase terminale del servizio) nonchè i carabinieri
ausiliari (militari di leva presso l'Arma) e coloro che assolvono il
servizio di leva nella Polizia di Stato, nel Corpo della Guardia di
Finanza e nel Corpo dei Vigili del Fuoco (Circ. 21 del 21 maggio 1991
Ministero Finanze).
La dichiarazione non deve poi essere presentata da coloro che
nell'anno 1992 hanno percepito esclusivamente redditi di lavoro
dipendente, anche se da più datori di lavoro (salari, stipendi,
ecc.), e di pensione per un ammontare complessivo non superiore a L.
8.047.000.
Ai fini dell'esonero dalla dichiarazione, sono equiparati ai redditi
di lavoro dipendente esclusivamente i compensi dei lavoratori soci di
cooperative di produzione e lavoro, di servizi, agricole e di prima
trasformazione dei prodotti agricoli e delle cooperative di piccola
pesca, nei limiti dei salari correnti maggiorati del 20 per cento.
I percettori di borse di studio e assegni similari, che nel 1992
abbiano posseduto soltanto redditi derivanti da tali borse e assegni,
sono parimenti esonerati dall'obbligo di presentazione della
dichiarazione se detti redditi non abbiano superato l'importo di lire
8.047.000.
Per i coniugi che si trovino entrambi nella condizione di esonero è
escluso sia l'obbligo della presentazione di dichiarazioni autonome
che quello di presentazione della dichiarazione congiunta.
Se, invece, le condizioni per l'esonero riguardano uno solo dei
coniugi, l'altro coniuge dovrà necessariamente presentare
dichiarazione separata per i redditi propri.

5. DICHIARAZIONE CONGIUNTA

La dichiarazione congiunta può essere presentata dai coniugi non
legalmente ed effettivamente separati per i redditi da ciascuno di
essi posseduti.
Ai sensi dell'art. 6 del D.L. 5 marzo 1986, n. 57, convertito nella
legge 18 aprile 1986, n. 121, l'IRPEF relativa a ciascun coniuge va
determinata separatamente fino alla determinazione dell'imposta netta
anzichè dell'imposta lorda, come precedentemente previsto.
Le imposte nette di ciascun coniuge vanno poi sommate e dal totale si
scomputano cumulativamente le ritenute d'acconto e i crediti
d'imposta vantati da entrambi i coniugi.
La dichiarazione congiunta comporta la determinazione di un'unica
imposta IRPEF da versare per entrambi i coniugi e quindi consente
anche la compensazione del debito di imposta IRPEF di un coniuge con
l'eventuale credito vantato dall'altro; consente, altresì, la
compensazione dell'ILOR a debito di uno o di entrambi i coniugi con
l'IRPEF a credito. In caso di dichiarazione congiunta, non è
consentita, invece, la compensazione dell'IRPEF risultante a debito
con l'ILOR per la quale uno od entrambi i coniugi risultino a credito
(cfr. paragrafo 20).
Per l'ILOR, invece, le posizioni dei coniugi rimangono sempre
distinte, sia nella liquidazione sia nel versamento dell'imposta.
Come accennato al paragrafo 1, la dichiarazione congiunta è
effettuata mediante compilazione delle due schede base intestate,
rispettivamente, al dichiarante e al coniuge dichiarante. La scheda
intestata al coniuge dichiarante ha contenuto dichiarativo identico a
quella del dichiarante, mentre si differenzia nel frontespizio, per
il Quadro N - IRPEF (righi da N18 a N28) e per il riquadro per il
calcolo dell'IRPEF a saldo (righi da N29 a N32), che sono presenti
soltanto nella scheda del dichiarante e che vanno compilati
congiuntamente.
In ordine ai quadri non contenuti nel modello base si precisa che gli
stessi dovranno essere compilati separatamente da ciascun coniuge,
per quanto interessa, procurando eventualmente un altro stampato.
La dichiarazione congiunta va presentata al Comune di domicilio
fiscale del marito o spedita al competente Centro di Servizio delle
Imposte Dirette, se istituito, altrimenti all'Ufficio Distrettuale
delle Imposte Dirette nella cui circoscrizione si trova il domicilio
fiscale del medesimo (ved. paragrafo successivo).
Se il marito è residente all'estero la dichiarazione deve essere
presentata all'Ufficio del domicilio fiscale della moglie.
La dichiarazione congiunta non può essere presentata dai coniugi che
nel 1992 hanno effettuato separati versamenti di acconto dell'IRPEF
dovuta per l'anno 1992.
Parimenti la dichiarazione congiunta non può essere presentata dai
coniugi che non hanno effettuato il versamento d'acconto perchè al
momento in cui avrebbero dovuto effettuarlo, dovendo versare importi
IRPEF ragguagliati all'importo risultante dalla dichiarazione
presentata congiuntamente nel 1992, tenuto conto dei limiti ivi
previsti, hanno separato le rispettive posizioni e conseguentemente
hanno fruito, l'uno od entrambi i coniugi, dell'esonero da tali
versamenti d'acconto.
I soggetti che hanno contratto matrimonio nel 1992, nonostante
abbiano effettuato separatamente i versamenti di acconto IRPEF e
ILOR, possono presentare la dichiarazione congiunta per i redditi del
1992.
Qualora i coniugi, malgrado la separazione dei versamenti d'acconto,
presentino ugualmente dichiarazione congiunta, quest'ultima non
potrà avere gli effetti suoi propri e l'imposta sarà riliquidata
dall'Ufficio senza i relativi benefici.
Nel caso di morte di uno dei coniugi avvenuta prima della
presentazione della dichiarazione dei redditi, il coniuge superstite
non può presentare dichiarazione congiunta anche se gli acconti
d'imposta per il 1992 siano stati versati congiuntamente o sia stata
presentata congiuntamente la precedente dichiarazione.

6. PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE

La dichiarazione dei redditi conseguiti nell'anno 1992 deve essere
presentata, dal 1 maggio al 10 giugno 1993, direttamente all'Ufficio
del Comune nella cui circoscrizione il contribuente ha il domicilio
fiscale (coincidente con la residenza anagrafica salvo che nei casi
indicati al punto 8).
La dichiarazione può anche essere spedita a mezzo di raccomandata
postale (senza ricevuta di ritorno) al competente Centro di Servizio
delle Imposte Dirette ovvero, se il Centro non è istituito,
all'Ufficio Distrettuale delle Imposte Dirette nella cui
circoscrizione il contribuente ha il domicilio fiscale.
Pescara, Venezia, Bologna, Genova, Palermo, Salerno, Torino e Trento)
cui vanno indirizzate le dichiarazioni dei contribuenti con domicilio
fiscale nelle relative circoscrizioni, secondo le indicazioni
seguenti:

Contribuenti con domicilio Centro di Servizio
fiscale in Comuni delle Regioni delle Imposte Dirette di

Lazio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Roma
Lombardia (solo Comuni della
Provincia di Milano) . . . . . . . . . . . . . Milano
Puglia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bari
Basilicata . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bari
Abruzzo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pescara
Marche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pescara
Molise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pescara
Veneto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Venezia
Friuli Venezia-Giulia . . . . . . . . . . . . . Venezia
Emilia-Romagna . . . . . . . . . . . . . . . . Bologna
Liguria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Genova
Sicilia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Palermo
Campania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Salerno
Calabria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Salerno
Piemonte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Torino
Valle d'Aosta . . . . . . . . . . . . . . . . . Torino
Trentino-Alto Adige . . . . . . . . . . . . . . Trento

Per la consegna o la spedizione della dichiarazione occorre usare
l'apposita busta da indirizzare all' Ufficio Distrettuale delle
Imposte Dirette o al Centro di Servizio nella cui circoscrizione il
contribuente ha il domicilio fiscale.
La dichiarazione si considera presentata nel giorno in cui viene
consegnata all'Ufficio Postale, che deve apporre il timbro a
calendario sulla busta che la contiene.
La variazione della residenza comporta la variazione del domicilio
fiscale (salvo i casi indicati al punto 8) e ha effetto dal 60
giorno successivo a quello in cui si è verificata. Pertanto il
contribuente, qualora abbia trasferito la propria residenza in un
altro comune compreso nella circoscrizione di altro Ufficio delle
Imposte o Centro di Servizio, e al momento della presentazione della
dichiarazione non siano trascorsi 59 giorni dalla variazione
anagrafica, dovrà spedire la dichiarazione al precedente Ufficio
finanziario, indicando nel frontespizio la nuova residenza e
compilando il riquadro "Casi particolari di domicilio fiscale" (ved.
istruzioni al successivo punto 8). Se il nuovo comune di residenza è
compreso nella circoscrizione dello stesso ufficio finanziario, sarà
del pari indicata nel frontespizio la nuova residenza e compilato il
riquadro "Casi particolari di domicilio fiscale", mentre la
dichiarazione sarà, ovviamente, inviata sempre allo stesso ufficio
finanziario. Se il contribuente cambia solo l'indirizzo nell'ambito
dello stesso comune, il riquadro "Casi particolari di domicilio
fiscale" non va compilato. In tutti e tre i casi descritti vanno
sempre indicati il mese e l'anno di variazione nell'apposito spazio
nel riquadro "Residenza anagrafica".
I dipendenti dello Stato e degli altri Enti pubblici possono
presentare la dichiarazione all'Ufficio di appartenenza.
Per le persone morte nel 1992 o nel mese di gennaio del 1993, la
dichiarazione deve essere presentata dagli eredi nel periodo
anzidetto (1 maggio-10 giugno 1993).
Per le persone morte nel periodo compreso tra il 1 febbraio ed il 10
giugno 1993, i termini di presentazione sono prorogati di sei mesi a
favore degli eredi e scadono quindi il 10 dicembre 1993, semprechè,
beninteso, la dichiarazione non sia stata presentata, prima della
morte, dal defunto.
Per i soggetti non residenti la dichiarazione va presentata presso
l'Ufficio nella cui circoscrizione si trova il Comune di domicilio
fiscale del non residente e cioè il Comune nel quale si è prodotto
il reddito ovvero, se il reddito si è prodotto in più Comuni,
quello in cui si è prodotto il reddito più elevato.
Alla dichiarazione devono essere allegate le attestazioni rilasciate
dall'Azienda di Credito o dall'Ufficio postale presso cui il
contribuente ha fatto i versamenti dell'acconto IRPEF e ILOR nel
maggio e/o nel novembre 1992 nonchè le attestazioni rilasciate dalla
stessa o altra Azienda di Credito o dall'Ufficio postale presso cui
lo stesso contribuente effettua il pagamento dell'IRPEF e dell'ILOR a
saldo nell'anno 1993 (per il 1992); devono altresì essere allegate
le attestazioni relative ai versamenti di imposte sostitutive, del
contributo al Servizio sanitario nazionale e dell'imposta sul
patrimonio netto delle imprese.
Per i versamenti fatti al Concessionario della riscossione competente
per territorio utilizzando le apposite distinte di versamento o gli
appositi bollettini di versamento sul c/c postale intestato allo
stesso Concessionario, alla dichiarazione vanno allegate le relative
attestazioni di pagamento.
Inoltre, nell'ultima facciata della scheda base, il dichiarante o i
dichiaranti in caso di dichiarazione congiunta, indicheranno quali
Quadri hanno compilato e allegato al Mod. 740.
Per i soggetti interessati dagli eventi sismici del 13-16 dicembre
1990 si richiamano le ordinanze n. 2057/FPC del 21 dicembre 1990, n.
2145/FPC del 27 giugno 1991, n. 2198/FPC del 27 dicembre 1991, n.
2301/FPC del 29 luglio 1992 e n. 2316/FPC del 29 gennaio 1993 del
Ministro per il Coordinamento della Protezione Civile.

PRESENTAZIONE DEL MODULO 740/W

Il modulo 740/W deve essere presentato dalle persone fisiche
residenti in Italia che nel periodo di imposta hanno detenuto
investimenti all'estero ovvero attività estere di natura
finanziaria. Per la compilazione del detto modulo si rinvia alle
apposite istruzioni allegate allo stesso.
Se sussiste l'obbligo della presentazione del modello 740, il modulo
740/W deve essere allegato a detto modello. Nei casi di esonero
dalla presentazione della dichiarazione dei redditi o di
presentazione della dichiarazione dei redditi mod. 730, il modulo
740/W deve essere autonomamente presentato, entro il termine previsto
per la presentazione della dichiarazione mod. 740. Qualora, venga
presentato il modello 101 ovvero il modello 201 ai fini della scelta
della destinazione dell'8 per mille dell'IRPEF, il modulo 740/W può
essere spedito unitamente ai detti modelli.

7. LAVORATORI DIPENDENTI E PENSIONATI

I possessori di redditi di lavoro dipendente e assimilati, indicati
agli articoli 46 e 47, comma 1, lettere a) e d) del testo unico delle
imposte sui redditi, approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni - anche se abbiano conseguito nel periodo
d'imposta emolumenti arretrati a tassazione separata - sono esonerati
dalla presentazione della dichiarazione dei redditi (Mod. 740 ovvero
Mod. 730), qualora abbiano ricevuto tali redditi da un unico
sostituto d'imposta, non posseggano altri redditi e non abbiano da
far valere oneri deducibili. Detti soggetti sono altresì esonerati
dalla presentazione o spedizione del certificato Mod. 101 in
sostituzione della dichiarazione.
La descritta disciplina riguarda anche i titolari di pensioni erogate
da parte di enti, fondi o casse privi di personalità di diritto
pubblico oppure dalle Direzioni Provinciali del Tesoro, dell'INPS e
di altri enti pubblici, ai quali sia stato rilasciato il Mod. 101 o
il modello 201 (salvo che non sia diversamente prescritto nelle
avvertenze di tale modello).
Per i lavoratori dipendenti e pensionati, quindi, la compilazione
della dichiarazione (Mod. 740 o, nei casi previsti, Mod. 730) è
obbligatoria quando, con il reddito principale di lavoro dipendente o
di pensione, concorre altro reddito di lavoro dipendente o di
pensione, il reddito derivante dall'indennità di liquidazione per
cessazione di rapporto di lavoro dipendente, altri redditi derivanti
dal possesso di fabbricati o di terreni, ecc..
Tuttavia il lavoratore dipendente o il pensionato, come già
precisato al precedente paragrafo 4, non è tenuto alla presentazione
della dichiarazione qualora sia in possesso di soli redditi di lavoro
dipendente o di pensione, esclusa l'indennità di fine rapporto, per
un ammontare complessivo non superiore a L. 8.047.000.
Sono altresì tenuti alla presentazione della dichiarazione dei
redditi:
- i lavoratori dipendenti e i pensionati titolari di Mod. 101 che
abbiano percepito arretrati di anni precedenti al 1992 (qualunque sia
l'importo), diversi da quelli indicati nello stesso modello, oppure
che nel biennio precedente abbiano percepito redditi diversi da
quelli indicati nella sezione III di detto modello. Lo stesso obbligo
sussiste per i pensionati titolari di un solo Mod. 201 che si trovino
nella condizione indicata al punto 2), lettera c) delle Avvertenze di
tale Mod. 201 ;
- i lavoratori dipendenti e i pensionati in possesso di un solo Mod.
101 o di un solo Mod. 201, che devono restituire detrazioni d'imposta
riconosciute dal datore di lavoro ma non spettanti in via definitiva;
- i lavoratori dipendenti che nell'anno 1992 hanno percepito
direttamente dall'lNPS somme a titolo di integrazione salariale di
qualsiasi ammontare e/o a titolo di trattamento speciale di
disoccupazione di cui alla legge 5 novembre 1968, n. 1115.
Nei casi suindicati il lavoratore dipendente o il pensionato dovrà
compilare la sezione relativa ai dati anagrafici del frontespizio del
Mod. 740 ed il Quadro C, Sez. I, desumendo i dati relativi agli
emolumenti percepiti ed alle ritenute subite dai Modd. 101 e 201 che
dovrà allegare alla dichiarazione stessa; nel Quadro D dovranno
essere riportati gli eventuali arretrati di stipendio e di pensione e
le relative ritenute desumendoli dalla Sezione III del Mod. 101 o dal
Mod. 201. Nello stesso Quadro D andranno indicate le indennità di
fine rapporto o di buonuscita o gli acconti e le anticipazioni sulle
stesse nonchè le relative ritenute, desumibili dal Mod. 102.

PENSIONI ESTERE

Le pensioni di fonte estera, se percepite da un soggetto residente in
Italia, sono qui tassabili e pertanto vanno dichiarate nel modello
740 e indicate nel quadro C, sezione I.
Se le pensioni sono imponibili anche nel paese dell'ente od organismo
che corrisponde la pensione, i pensionati hanno diritto al credito
per le imposte ivi pagate in via definitiva, da portare in detrazione
dall'imposta dovuta in Italia (ved. istruzioni al rigo N20 del quadro
N).
Tuttavia, ai sensi delle Convenzioni contro le doppie imposizioni sul
reddito stipulate dall'Italia con numerosi paesi esteri, in deroga al
suddetto principio generale, le pensioni di fonte estera (escluse in
genere quelle pagate da uno Stato o da una sua suddivisione politica
o amministrativa o da un suo ente locale, tassabili salvo per quanto
concerne quelle provenienti dall'Australia nel paese della fonte)
sono imponibili soltanto nel paese di residenza del beneficiario.
Sono soggette, ad esempio, a imposizione solo in Italia, con
l'anzidetta esclusione, le pensioni provenienti da: Germania
Federale; Gran Bretagna; Belgio; Paesi Bassi; Francia; Austria; Stati
Uniti; Australia (tra le pensioni imponibili nel paese di residenza
del beneficiario sono comprese, salvo specifiche eccezioni, quelle
erogate da enti, istituti od organismi previdenziali dei paesi esteri
preposti all'erogazione del trattamento pensionistico per tutti i
lavoratori dipendenti).
Sono invece soggette a imposizione sia in Italia sia in Lussemburgo
le pensioni a carico del sistema pubblico di previdenza sociale, per
le quali compete il credito d'imposta per le imposte pagate
nell'altro paese. Sono inoltre soggette ad imposizione sia in Italia,
sia in Francia le pensioni ed altre somme pagate in applicazione
della legislazione sulla sicurezza sociale, per le quali compete il
credito d'imposta per le imposte pagate nell'altro paese.
I titolari di pensioni estere imponibili in Italia, in base a quanto
precede, ove residenti in Italia, sono pertanto tenuti a dichiarare
il reddito di pensione compilando il quadro C, sez. I della presente
dichiarazione dopo aver rilevato i dati relativi al trattamento
pensionistico (denominazione dell'ente erogante straniero e ammontare
percepito, al lordo dell'imposta eventualmente trattenuta all'estero)
dal certificato rilasciato dallo stesso ente erogante o altro
documento idoneo attestante l'avvenuto pagamento od accredito in
Italia della pensione (ivi compresa la contabile bancaria di
accredito in Italia). Tale certificato o documento sostitutivo,
insieme a una traduzione in italiano, va allegato, anche in copia
fotostatica, alla presente dichiarazione.
N.B. Qualora, per le pensioni imponibili esclusivamente in Italia,
l'ente erogante estero abbia effettuato ritenute alla fonte secondo
il proprio diritto interno, il pensionato ha diritto al rimborso
dell'imposta ivi pagata secondo le procedure stabilite dal paese
estero di erogazione, e non al credito d'imposta, cui si ha diritto
solo se il paese estero tassa anch'esso in via convenzionale la
pensione (es., Lussemburgo, per le ricordate pensioni di previdenza
sociale, e Francia per le pensioni di sicurezza sociale).
MOD. 740/93
DICHIARAZIONE DELLE PERSONE FISICHE

PARTE SECONDA AVVERTENZE PARTICOLARI

8. FRONTESPIZIO

Il frontespizio è presente sia nella scheda base del dichiarante sia
in quella del coniuge dichiarante e va compilato seguendo le
indicazioni contenute nelle rispettive schede. Nel caso di
dichiarazione congiunta, la scheda del dichiarante può essere
utilizzata indifferentemente dal marito o dalla moglie.
I dati richiesti vanno indicati senza alcuna abbreviazione.
- cognome e nome vanno indicati senza alcun titolo di studio od
onorifico. Per le donne indicare il cognome da nubile;
- chi è nato all'estero, deve indicare lo Stato estero al posto del
Comune di nascita e deve lasciare in bianco la provincia;
- la sigla da utilizzare per la provincia è quella automobilistica
(RM per ROMA);
- il codice fiscale deve essere indicato nell'apposito riquadro
riportando ordinatamente i 16 caratteri che lo compongono.
Nel caso in cui qualcuno dei dati anagrafici (cognome, nome, sesso,
comune e data di nascita) indicati nel relativo certificato sia
errato, il contribuente deve comunque utilizzare il codice fiscale
attribuitogli.
Chi non è ancora in possesso del codice fiscale deve richiederlo
presso un ufficio delle Imposte;
- residenza anagrafica: indicare quella che si ha alla data di
presentazione della dichiarazione. Se la residenza è variata
rispetto a quella indicata nei modelli 740/92 (cfr. anche voce "Casi
particolari di domicilio fiscale"), indicare il mese e l'anno
dell'intervenuta variazione; indicare solo l'anno 1993 se nel 1992
non è stato presentato il mod. 740.
Si ricorda che normalmente il domicilio fiscale coincide con la
residenza anagrafica.
I soggetti non residenti in Italia devono indicare i dati richiesti
nell'apposito spazio del frontespizio e devono inoltre compilare il
riquadro "Casi Particolari di Domicilio Fiscale";
- telefono: tale indicazione permette all'Amministrazione finanziaria
di richiedere, anche per telefono, dati e notizie inerenti alla
dichiarazione;
- stato civile: se lo stato civile è variato nel corso del 1992, va
indicato nell'apposito spazio il mese in cui è avvenuta la
variazione; l'anno deve essere indicato solo in caso di morte;
- titolo di studio: barrare la specifica casella;
- nazionalità estera: coloro che godono dei diritti di cittadinanza
in base alla legge di un Paese estero dovranno indicare,
nell'apposito spazio del frontespizio, il codice numerico di
identificazione di tale Paese, risultante dall'elenco dei Paesi
esteri riportato nelle presenti istruzioni.
Coloro che godono dei diritti di cittadinanza in più Paesi, se uno
di essi è l'Italia, non dovranno indicare alcun codice; in caso
contrario dichiareranno la cittadinanza del Paese di nascita, così
come sono tenuti a fare gli apolidi nati all'estero.
- casi di fallimento, liquidazione, eredità giacente, accettazione
di eredita':
l'apposita casella deve essere barrata in caso di dichiarazione dei
redditi presentata da uno dei seguenti soggetti:
a) curatore del fallimento;
b) imprenditore individuale in caso di liquidazione ordinaria;
c) curatore di eredità giacente o amministratore di eredità
devoluta sotto condizione sospensiva o in favore di nascituro non
ancora concepito;
d) erede che ha accettato l'eredità, se in precedenza è stato
nominato un curatore dell'eredità giacente o un amministratore di
eredità devoluta sotto condizione sospensiva o in favore di
nascituro non ancora concepito. Si ricorda che, in base all'art. 19,
comma 3, del D.P.R. 4 febbraio 1988, n. 42, l'erede deve allegare
alla dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel
quale è cessata la curatela o l'amministrazione un prospetto dal
quale risultino: la data della cessazione della curatela o
dell'amministrazione; l'Ufficio delle imposte del domicilio fiscale
del contribuente deceduto; i dati identificativi del curatore o
dell'amministratore e degli altri eredi; la quota di eredità
spettante al dichiarante; l'eventuale volontà di esercitare, per
ciascuno degli anni per i quali i redditi dei cespiti ereditari sono
stati, in via provvisoria, tassati separatamente con l'aliquota
stabilita per il primo scaglione di reddito (salvo conguaglio dopo
l'accettazione dell'eredita'), la facoltà di non avvalersi della
tassazione separata.
Si ricorda che, nella stessa dichiarazione dei redditi relativa al
periodo di imposta nel quale è cessata la curatela o
l'amministrazione, l'erede è tenuto a dichiarare i redditi derivanti
dall'eredità relativi allo stesso periodo d'imposta.

EVENTI ECCEZIONALI

La casella eventi eccezionali deve essere barrata dai soggetti
interessati dal sisma del 13-16 dicembre 1990 nella Sicilia orientale
(vedere le Ordinanze n. 2057/FPC del 21 dicembre 1990, n. 2145/FPC
del 27 giugno 1991, n. 2198/FPC del 27 dicembre 1991, n. 2301/FPC del
29 luglio 1992 e n. 2316/FPC del 29 gennaio 1993 del Ministro per il
Coordinamento della Protezione Civile).

CASI PARTICOLARI DI DOMICILIO FISCALE

Il riquadro Casi Particolari di Domicilio Fiscale del frontespizio va
compilato da coloro che:
- sono residenti all'estero (va qui indicato il domicilio fiscale in
Italia);
- hanno il domicilio fiscale diverso da quello della residenza
anagrafica per effetto di provvedimento dell'Amministrazione
finanziaria;
- hanno cambiato comune di residenza, ma non sono ancora trascorsi 59
giorni dalla relativa variazione anagrafica. In tal caso, nel
riquadro, non essendo ancora variato il domicilio fiscale, va
indicato il comune che si è lasciato e il vecchio indirizzo.
Nel caso di dichiarazione congiunta, qualora il marito abbia la
residenza all'estero, deve essere qui indicato il domicilio fiscale
in Italia della moglie.
I soggetti non residenti in Italia hanno il domicilio fiscale nel
Comune nel quale il reddito si è prodotto o, se il reddito si è
prodotto in più Comuni, nel Comune in cui si è prodotto il reddito
più elevato.
I cittadini italiani che risiedono all'estero in forza di un rapporto
di servizio con la pubblica amministrazione hanno il domicilio
fiscale nel Comune di ultima residenza in Italia.
Le cause di variazione del domicilio fiscale hanno effetto dal
sessantesimo giorno successivo a quello in cui si sono verificate.
Per la dichiarazione congiunta si è già detto che essa deve essere
presentata al Comune o spedita al Centro di Servizio, se istituito,
altrimenti all'Ufficio delle imposte del domicilio fiscale del
marito; se soltanto la moglie è residente nel territorio dello
Stato, la dichiarazione deve essere presentata al Comune o spedita al
Centro di Servizio o all'Ufficio delle Imposte del domicilio fiscale
della moglie.
Se l'Amministrazione finanziaria, d'autorità o su richiesta del
contribuente, ha stabilito, con provvedimento adottato a norma delle
disposizioni che regolano la materia, il domicilio fiscale in Comune
diverso da quello stabilito in via generale dalla legge, la
dichiarazione deve essere presentata al Comune o spedita al Centro di
Servizio o all'Ufficio delle Imposte competente secondo il domicilio
fiscale così determinato dall'Amministrazione. Il provvedimento ha
effetto dal periodo d'imposta successivo a quello in cui è stato
notificato al contribuente.

RESIDENTI ALL'ESTERO

I soggetti non residenti in Italia dovranno indicare, nell'apposito
spazio del frontespizio, il codice di identificazione fiscale
rilasciato dallo Stato estero di residenza, lo Stato estero di
residenza ed il codice numerico di identificazione di tale Stato,
risultante dall'elenco dei Paesi esteri riportato nelle presenti
istruzioni. Dovranno, inoltre, essere indicati per esteso il comune
di residenza e l'indirizzo.

FRONTESPIZIO RELATIVO AL CONIUGE DICHIARANTE

Le modalità di indicazione dei singoli dati nella relativa scheda
base sono le stesse del frontespizio relativo al dichiarante.
L'indicazione del numero del telefono da parte degli eredi, dei
rappresentanti legali, dei curatori fallimentari o della eredità,
consente all'Amministrazione finanziaria di richiedere, anche con
tale mezzo, dati e notizie inerenti alla dichiarazione.

RIQUADRO RELATIVO AL CONIUGE E Al FAMlLIARI A CARICO

Nel riquadro vanno indicate le generalità del coniuge e dei
familiari a carico. Nel caso di dichiarazione disgiunta il coniuge va
comunque indicato, anche se non è a carico. Nel caso di
dichiarazione congiunta il coniuge che risulti parimenti a carico
dell'altro coniuge, in quanto nel 1992 non ha superato il limite di
reddito di L. 4.800.000, oltre a barrare la casella deve apporre la
firma nell'apposito spazio.
Sono considerati a carico, se non possiedono redditi propri per
ammontare superiore a L. 4.800.000, (tenuti presenti anche i redditi
esenti e quelli soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o
ad imposta sostitutiva):
- il coniuge;
- i figli minori di età o permanentemente inabili al lavoro,
compresi i figli naturali riconosciuti, i figli adottivi e gli
affidati o affiliati;
- i figli di età non superiore a 26 anni dediti agli studi o a
tirocinio gratuito;
- nonchè, se conviventi o beneficiari di assegni alimentari
corrisposti senza provvedimento giudiziario: i familiari indicati
all'art. 433 del codice civile o conviventi, e cioè i figli
maggiorenni che non si trovano nelle condizioni del precedente
alinea, i discendenti prossimi in assenza dei figli, i genitori e, in
loro mancanza, gli ascendenti prossimi, i generi e le nuore, il
suocero e la suocera, i fratelli e le sorelle.
Ai fini del raggiungimento del limite di reddito di L. 4.800.000, si
deve tener conto anche dei seguenti redditi, semprechè di importo
complessivo superiore a L. 2.000.000 (al lordo delle eventuali
ritenute):
- redditi esenti (interessi, non assoggettabili a ritenuta, di
obbligazioni pubbliche e private ed altri proventi esenti);
- redditi soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta
(interessi delle obbligazioni pubbliche e private soggette a imposta,
interessi dei depositi e conti correnti bancari e postali, premi e
vincite, proventi dei titoli "atipici" e delle accettazioni bancarie,
ecc.);
- redditi soggetti a imposta (proventi delle quote dei fondi di
investimento mobiliare di tipo aperto italiani e stranieri).
Ai fini del suddetto limite di L. 4.800.000 non si deve tener conto
dei redditi derivanti dal possesso di: BOT (buoni ordinari del
Tesoro); CCT (certificati di credito del Tesoro); altri titoli
equipollenti emessi dallo Stato (titoli del debito pubblico, quali i
buoni poliennali del Tesoro e i prestiti redimibili e irredimibili),
che pertanto non entrano nel computo.
Non si deve, del pari, tener conto dei redditi derivanti da:
- pensioni, indennità e assegni erogati dal Ministero dell'interno
ai ciechi civili, sordomuti e invalidi civili;
- pensioni sociali;
pensioni di guerra e relative indennità accessorie;
- assegni accessori annessi alle pensioni privilegiate di prima
categoria;
- assegno annesso alla medaglia d'oro al valor militare.
Si precisa che i redditi esenti e i redditi soggetti a ritenuta alla
fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva non debbono essere
indicati nella presente dichiarazione, ma di essi deve essere tenuto
globalmente conto ai fini della verifica avanti descritta.
L'esistenza delle descritte condizioni per essere considerati a
carico deve essere attestata dal familiare, che deve apporre la
propria firma in corrispondenza dei dati che lo riguardano ovvero
mediante apposita attestazione, allegata alla dichiarazione,
sottoscritta dalle persone indicate nel riquadro. Nè firme nè
attestazioni sono richieste per i figli e gli affiliati minori di
età.
N.B. - Si fa presente che, ai sensi dell'art. 3 della legge 25
novembre 1983, n. 649, la falsa attestazione della condizione di
redditualità necessaria perchè un soggetto sia considerato
fiscalmente a carico del dichiarante è punita con la reclusione da
sei mesi a cinque anni e con la multa da cinque a dieci milioni di
lire.
Per la compilazione del presente riquadro si precisa quanto segue:
- numero di codice fiscale: va sempre indicato;
- numero mesi "a carico": indicare, per ciascun familiare a carico,
il numero dei mesi (da 1 a 12) in cui tale persona è risultata
effettivamente a carico nel 1992. Tale indicazione ha valore
esclusivamente in relazione alla posizione di stato del familiare a
carico e non anche alla posizione reddituale dello stesso, in ordine
alla quale, se viene superato il limite di reddito, quale che sia il
periodo dell'anno, si perde in ogni caso il diritto all'intera
detrazione, indipendentemente dal frazionamento a mese.

9. SCELTA PER LA DESTINAZIONE DELL'OTTO
PER MILLE DELL'IRPEF

A decorrere dall'anno finanziario 1990, una quota pari all'8 per
mille dell'IRPEF liquidata dagli uffici in base alle dichiarazioni
annuali è destinata a scopi di interesse sociale o di carattere
umanitario o di carattere religioso e caritativo, sulla base delle
scelte attuate dai contribuenti in sede di dichiarazione dei redditi.
In base all'art. 47 della legge 20 maggio 1985, n. 222 la scelta può
essere effettuata a favore dello Stato, per scopi di interesse
sociale o di carattere umanitario a diretta gestione statale
(interventi straordinari per la fame nel mondo, calamità naturali,
assistenza ai rifugiati, conservazione di beni culturali) ovvero
della Chiesa cattolica, per scopi di carattere religioso o caritativo
a diretta gestione della Chiesa stessa (esigenze di culto della
popolazione, sostentamento del clero, interventi caritativi a favore
della collettività nazionale o di Paesi del terzo mondo).
Ai sensi, rispettivamente, delle leggi 22 novembre 1988, n. 516 e n.
517 la scelta può inoltre essere effettuata a favore dell'Unione
italiana delle Chiese cristiane avventiste del 7 giorno e delle
Assemblee di Dio in Italia (per interventi sociali e umanitari anche
a favore di Paesi del terzo mondo).
La ripartizione tra le istituzioni beneficiarie avverrà in
proporzione alle scelte espresse. Qualora le dichiarazioni dei
redditi non rechino alcuna scelta, la quota di imposta non attribuita
in base alle scelte espresse sarà ripartita tra le suindicate
istituzioni secondo la proporzione risultante dalle scelte operate;
le quote non attribuite spettanti all'Unione Italiana delle Chiese
cristiane avventiste del 7 giorno e alle Assemblee di Dio in Italia
saranno devolute alla gestione statale.
Sono ammessi ad effettuare la scelta, secondo i criteri sopra
illustrati:
- i contribuenti obbligati alla presentazione della dichiarazione dei
redditi mod. 740;
- i lavoratori dipendenti che presentano la dichiarazione mod. 730;
- i lavoratori dipendenti o pensionati in possesso di reddito di
lavoro dipendente o di pensione per un importo superiore a lire
8.047.000 attestato da un solo modello 101 o 201.
Non sono, invece, ammessi alla scelta i soggetti esonerati
dall'obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi (art.
1, quarto comma, lettere a), b) e c) del D.P.R. 29 settembre 1973, n.
600).
Per esprimere la scelta a favore di una delle quattro istituzioni
beneficiarie della quota dell'otto per mille dell'IRPEF il
contribuente deve apporre la propria firma nel riquadro
corrispondente ad una di dette istituzioni. La scelta deve essere
fatta per una, ed una soltanto, delle istituzioni beneficiarie.
La mancanza della firma nei quattro riquadri previsti (riquadri
lasciati in bianco) costituisce scelta non espressa da parte del
contribuente.
I soggetti che si avvalgono dell'assistenza fiscale di cui
all'articolo 78, comma 4, della legge 30 dicembre 1991, n. 413,
esprimono la scelta per la destinazione dell'8 per mille mediante
l'apposita scheda stampata nell'ultima pagina delle presenti
istruzioni, da consegnare al soggetto che presta l'assistenza in una
normale busta di corrispondenza ovvero nella busta già predisposta
per l'inoltro, allo stesso fine, dei modelli 101 o 201, dopo averla
chiusa e contrassegnata sui lembi di chiusura.

10. DICHIARAZIONI PRESENTATE DA SOGGETTI
DIVERSI DAL DICHIARANTE

Quando la dichiarazione dei redditi deve essere presentata dall'erede
per il defunto, dal rappresentante legale di persona incapace o dai
genitori di figli minori per redditi di costoro esclusi
dall'usufrutto legale; dal liquidatore di impresa individuale; dal
curatore fallimentare o dal curatore dell'eredità giacente, dovrà
essere utilizzata l'apposita scheda "coniuge dichiarante", da
allegare alla dichiarazione.
I soggetti sopra indicati dovranno compilare unicamente il riquadro
ad essi riservati, intestato all'"erede o rappresentante legale
(compreso il genitore per i redditi dei figli minori esclusi
dall'usufrutto legale) ovvero al "curatore fallimentare o
dell'eredita'" (compreso il liquidatore), attenendosi alle
indicazioni in esso contenute ed apponendo la firma nell'apposito
spazio in calce al riquadro medesimo.
In calce alla dichiarazione (scheda base e quadri staccati) i
soggetti di cui sopra dovranno apporre la propria firma, indicando
anche la qualità di erede, curatore fallimentare, ecc.

11. ARROTONDAMENTO

Tutti gli importi indicati in dichiarazione devono essere arrotondati
alle mille lire superiori se le ultime tre cifre superano le
cinquecento lire e a quelle inferiori nel caso contrario; ad esempio:
1.501 diventa 2.000; 1.500 diventa 1.000; 1.499 diventa 1.000. I
calcoli nel modello di dichiarazione devono essere effettuati sulla
base degli importi già arrotondati; i risultati devono essere a loro
volta arrotondati.
Non vanno invece arrotondati i redditi agrari catastali utilizzati
per il calcolo dei capi rientranti nella potenzialità del fondo,
riportati nella sezione I del quadro A1.
Per semplificare la compilazione, sul modello sono già prestampati i
tre zeri finali in corrispondenza degli spazi nei quali devono essere
indicati gli importi.

12. QUADRO A - REDDITl DEI TERRENI

I redditi dei terreni devono essere dichiarati nel Quadro della
determinazione del reddito dei terreni ai fini IRPEF ed ILOR
contenuto nella "Dichiarazione dei terreni e dei fabbricati", che
deve essere presentata unitamente alla presente dichiarazione dei
redditi.
Tuttavia, il totale dei redditi dominicali ed agrari ai fini IRPEF ed
ILOR, indicati rispettivamente nelle colonne 2, 7, 3 e 8, della
predetta "Dichiarazione dei terreni e dei fabbricati", nonchè
l'ammontare delle deduzioni ILOR, di cui all'art. 120, comma 1, del
TUIR indicato nella colonna 9 della medesima Dichiarazione, devono
essere riportati nel presente Quadro A, rispettivamente, nelle
colonne 1 e 3 dell'IRPEF, 2 e 4 dell'ILOR e 5 per l'ammontare delle
deduzioni ILOR.

13. QUADRO B - REDDITl DEI FABBRICATI

I redditi dei fabbricati devono essere dichiarati nel Quadro della
determinazione del reddito dei fabbricati ai fini IRPEF ed ILOR
contenuto nella "Dichiarazione dei terreni e dei fabbricati", che
deve essere presentata unitamente alla presente dichiarazione dei
redditi.
Tuttavia, il totale dei redditi dei fabbricati ai fini IRPEF ed ILOR,
indicati rispettivamente nelle colonne 8 e 9, della predetta
"Dichiarazione dei terreni e dei fabbricati", devono essere riportati
nel presente Quadro B, rispettivamente, nelle colonne 1 e 2.

14. QUADRO C - REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
E ASSIMILATI

Il Quadro C è articolato in due Sezioni: nella prima vanno indicati
i redditi di lavoro dipendente e di pensione e quelli ad essi
assimilati che godono delle detrazioni d'imposta specificamente
previste per i possessori di redditi di lavoro dipendente; nella
seconda Sezione vanno dichiarati tutti gli altri redditi assimilati a
quelli di lavoro dipendente per i quali non sono attribuite le
suddette detrazioni d'imposta.
La suddivisione in due Sezioni del presente Quadro si rende
necessaria in quanto le detrazioni per redditi di lavoro dipendente e
di pensione possono essere possono essere fruite fino alla
concorrenza dell'imposta lorda relativa ai redditi cui afferiscono e
pertanto il loro ammontare detraibile deve essere verificato in
funzione della predetta imposta lorda, come sarà meglio chiarito al
successivo paragrafo.

Sezione I

In questa Sezione vanno indicati i redditi di lavoro dipendente
riportando i dati dei certificati modello 101 e modello 201
rilasciati dal datore di lavoro o dall'ente erogante la pensione.
In questa Sezione vanno anche dichiarate le somme percepite dai
lavoratori dipendenti direttamente dall'INPS a titolo di integrazione
salariale. Sulla base della certificazione rilasciata dall'INPS il
lavoratore dipendente dovrà indicare nel presente Quadro l'ammontare
delle somme percepite e delle ritenute subite.
Sempre nella Sezione prima vanno dichiarate le retribuzioni
corrisposte da un soggetto privato ad autisti, giardinieri,
collaboratori familiari ed altri addetti alla casa, da un condominio
di fabbricati urbani (ai portieri) o da altri soggetti che non hanno
effettuato alcuna ritenuta d'acconto non essendovi obbligati per
legge.
In questa Sezione vanno anche indicati i seguenti redditi assimilati
a quello di lavoro dipendente:
- compensi dei lavoratori soci di cooperative di produzione e di
lavoro, di servizi, agricole e di prima trasformazione dei prodotti
agricoli e di cooperative della piccola pesca, nei limiti dei salari
correnti maggiorati del 20 per cento;
- somme percepite a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o
sussidio per fini di studio e di addestramento professionale,
semprechè le stesse siano erogate al di fuori di un rapporto di
lavoro dipendente in atto fra il soggetto erogante e il percettore;
- remunerazioni dei sacerdoti, di cui alla legge 20 maggio 1985, n.
222;
- trattamento speciale di disoccupazione, di cui alla legge 5
novembre 1968, n. 1115;
- mance percepite dagli impiegati tecnici (croupiers) delle case da
gioco (legge 11 dicembre 1990, n. 380).
Nella Sezione vanno altresì indicati gli assegni corrisposti
dall'Unione delle Chiese cristiane avventiste del 7 giorno per il
sostentamento dei ministri del culto e dei missionari (art. 32, L.
22-11-1988, n. 516) e gli assegni corrisposti dalle Assemblee di Dio
in Italia per il sostentamento dei propri ministri di culto (art. 22,
L. 22-11-1988, n. 517).
Si fa presente che, nell'ipotesi di redditi di cui all'art. 47, lett.
b) del T.U.I.R. (indennità e compensi percepiti a carico di terzi da
prestatori di lavoro dipendente per incarichi svolti in relazione a
tale qualita'), i lavoratori dipendenti non devono farne oggetto di
specifica indicazione, in quanto questi redditi devono essere presi
in considerazione dal datore di lavoro in sede di conguaglio di fine
anno sulla scorta delle comunicazioni ad esso effettuate.
Nella colonna 1, se rilevabile dai modd. 101 e 201, va indicato il
numero di codice fiscale del datore di lavoro, ente o soggetto
erogante.
Quando il codice non risulta dai detti modelli, in sostituzione dello
stesso vanno indicate le generalità o la denominazione
dell'erogante. Per i redditi non certificati con il mod. 101 il
percettore deve indicare il codice fiscale dell'erogatore del
reddito, da richiedersi a quest'ultimo; in mancanza del codice
fiscale, verranno indicate le generalità dell'erogante.
Nella colonna 2 va indicato il codice corrispondente alla qualifica
rivestita, secondo i dati della tabella posta in calce alla presente
Sezione.
Nella colonna 3 va riportato il codice di attività risultante dal
mod. 101 con riferimento al datore di lavoro.
Nelle colonne 4 e 5 vanno indicati gli importi risultanti,
rispettivamente, dai punti 5 e 18 del modello 101, ovvero del mod.
201.
Nella colonna 6 va indicato l'importo di cui al punto 29 del modello
101.
Nella colonna 7 va indicata la somma degli importi di cui ai punti 27
e 28 del modello 101.
Nel rigo C4 vanno effettuati: i totali degli importi indicati nei
righi da C1 a C3; il totale della colonna 6 non può superare L.
2.500.000 (cfr. paragrafo - Distinta degli oneri - assicurazioni e
contributi volontari).
Nel rigo C5 vanno indicati i dati per la determinazione del
contributo al Servizio Sanitario Nazionale contenuti nei certificati
modello 101 e modello 201.

TABELLA - Qualifica di lavoro dipendente

COD.| QUALIFICA | COD.| QUALIFICA
| | |
01 | Pensionati | 09 | Graduati e truppa
02 | Operai e assimilati (1) | 10 | Sottufficiali
03 | Impiegati | 11 | Ufficiali
04 | Impiegati direttivi, Quadri| 12 | Magistrati
05 | Dirigenti | 13 | Membri del Parlamento e dei
06 | Insegnanti universitari (2)| | Consigli Regionali,
07 | Insegnanti e presidi di | | Provinciali e Comunali
| scuola media | 14 | Ministri del culto
08 | Insegnanti e direttori di | |
| scuola elementare o materna| |
| | |
(1) Inclusi tutti i lavoratori salariati, compresi gli
apprendisti.
(2) Docenti, incaricati, ricercatori ed assimilati.

Sezione II

In questa seconda Sezione vanno indicati gli altri redditi assimilati
a quello di lavoro dipendente e cioe':
- gli assegni periodici percepiti dal coniuge, ad esclusione di
quelli destinati al mantenimento dei figli, in conseguenza di
separazione legale, di divorzio o annullamento del matrimonio, con
indicazione, nella colonna 1, dei dati (codice fiscale e generalita')
relativi al coniuge che corrisponde l'assegno e della relativa
causale (alimenti);
- gli assegni periodici comunque denominati alla cui produzione non
concorrono nè capitale nè lavoro (escluse le rendite perpetue),
compresi gli assegni testamentari, quelli alimentari, ecc.;
- i compensi e le indennità corrisposti dalle Amministrazioni
statali e dagli enti pubblici territoriali per l'esercizio di
pubbliche funzioni;
- le indennità percepite per l'attività parlamentare e per le
cariche pubbliche elettive (consiglieri regionali, provinciali,
comunali) nonchè quelle percepite dai giudici costituzionali. Il
codice qualifica va tratto dalla tabella posta in calce alla Sezione
I;
- le rendite vitalizie e le rendite a tempo determinato costituite a
titolo oneroso.
Il codice qualifica della Sezione II va indicato solo per le
indennità percepite per l'attività parlamentare e per le cariche
pubbliche elettive.
Qualora le righe di questo Quadro non risultassero sufficienti per
l'elencazione di tutti i redditi di lavoro dipendente ed assimilati,
il dichiarante dovrà proseguirne l'elencazione su un foglio di carta
semplice da allegare alla dichiarazione.
MOD. 740/93
DICHIARAZIONE DELLE PERSONE FISICHE

PARTE SECONDA AVVERTENZE PARTICOLARI

15. QUADRO D - REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA

I redditi da indicare in questo quadro sono di regola assoggettati a
tassazione separata: non entrano cioè a comporre il reddito
complessivo e pertanto non sono assoggettati nè alle aliquote pro-
gressive per scaglioni nè alla autoliquidazione. Per i redditi
indicati nella Sezione I l'imposta viene calcolata dagli Uffici,
separatamente, mediante l'applicazione dell'aliquota corrispondente
alla media dei redditi del contribuente nel biennio precedente; per i
redditi indicati nella Sezione II valgono le disposizioni della legge
26 settembre 1985, n. 482, riportate nell'art. 17 del T.U.I.R., che
ha modificato i criteri di tassazione delle indennità di fine
rapporto.
Ai sensi dell'art. 16, comma 3, del T.U.I.R., a decorrere dal periodo
d'imposta 1988, il contribuente ha facoltà di non avvalersi della
tassazione separata e di far confluire i redditi di cui al presente
Quadro nel reddito complessivo del periodo d'imposta, assoggettandoli
a tassazione ordinaria.
Analoga facoltà di scelta per la tassazione ordinaria compete, ai
sensi dell'art. 7, comma 3, del T.U.I.R. all'erede per i redditi di
lavoro dipendente e assimilati spettanti al defunto e che
costituiscono redditi dell'erede secondo le regole della successione.
Per quanto riguarda l'indicazione del codice fiscale richiesto nelle
Sezioni I e II, si rinvia alle analoghe istruzioni del Quadro C .

Sezione I - ARRETRATI DI LAVORO DIPENDENTE
In questa Sezione devono essere dichiarati gli arretrati relativi ad
anni precedenti percepiti nell'anno 1992 così come risultano dalla
Sezione III del Mod. 101 rilasciato dal datore di lavoro o dal Mod.
201 rilasciato dall'ente erogatore di pensione nonchè dalla
certificazione rilasciata dall'INPS per l'ammontare delle
integrazioni salariali relative agli anni precedenti.
Nella colonna 2 va riportato l'importo del punto 19 del Mod. 101 o
del Mod. 201, nella colonna 3 l'importo del punto 25 e nella colonna
4 l'importo del punto 26 di detti certificati.
Devono essere parimenti indicati in questa Sezione gli arretrati
percepiti da quei dipendenti le cui retribuzioni, come chiarito al
precedente paragrafo, non sono state assoggettate a ritenuta
d'acconto e non sono pertanto certificate dal Mod. 101 .

Sezione II - INDENNITÀ DI FINE RAPPORTO DI LAVORO DIPENDENTE
Vanno qui indicate, le indennità di fine rapporto (T.F.R. o
indennità equipollenti, indennità di previdenza maturate in anni
precedenti) anche se corrisposte agli eredi del prestatore di lavoro,
comprese le anticipazioni e tutte le altre somme percepite una volta
tanto per la cessazione di rapporti di lavoro dipendente, di rapporti
dei lavoratori soci delle cooperative, nonchè per la cessazione
delle cariche e funzioni di cui alla lettera d) dell'art. 47, del
T.U.I.R., comprendendosi nell'ammontare da dichiarare anche le somme
risultanti dalla capitalizzazione di pensioni e quelle attribuite a
fronte dell'obbligo di non concorrenza. Vanno altresì indicate le
quote di indennità di fine rapporto riguardanti il periodo di cassa
integrazione risultanti dalla certificazione rilasciata dall'INPS.
Le indennità di fine rapporto di lavoro dipendente relative a
rapporti cessati nel 1992 e negli anni dal 1974 al 1991 o le
anticipazioni sulle stesse relative a rapporti non ancora cessati,
vengono certificate con il modello 102 che deve essere rilasciato in
doppio esemplare (originale e copia per l'elaborazione
automatizzata); le indennità relative a cessazioni avvenute
nell'anno 1973 e precedenti vengono certificate con il modello 102
BIS.
N.B. Alla dichiarazione dei redditi vanno allegati sia l'originale
del mod. 102, sia la copia per l'elaborazione automatizzata.
Il contribuente deve indicare i seguenti dati desumendoli dal modello
102:
Colonna 1: numero di codice fiscale o dati di identificazione del
datore di lavoro o dell'ente erogante;
Colonna 2: importo delle indennità riscosse nell'anno 1992 ottenuto
sommando gli importi delle colonne 2 e 4 dei righi 1, 2 e 3 del
modello 102;
Colonna 3: importo delle indennità riscosse in totale ottenuto
sommando gli importi delle colonne 2 e 4 del rigo 5 del modello 102;
Colonna 4: importo delle ritenute operate nell'anno 1992 risultante
al rigo 13 del modello 102;
Colonna 5: importo totale delle ritenute operate risultante al rigo
14 del modello 102;
Colonna 6: eventuale eccedenza di ritenute (da rimborsarsi a cura
dell'ufficio in sede di liquidazione della tassazione separata)
risultante al rigo 15 del modello 102.
Per le indennità certificate con il modello 102 BIS a col. 2 va
riportato l'importo dei righi 1 o 2 (col. 3); a col. 3 la somma degli
importi dei righi 1 o 2 e 3 (col. 3); a col. 4 l'importo di rigo 9
(col. 3); a col. 5 la somma degli importi di righi 8 e 9 (col. 3).
Qualora in aggiunta alle indennità da dichiarare per il 1992 siano
state percepite, in anni precedenti e da diverso sostituto di imposta
somme per la cessazione dello stesso rapporto, come tali già
dichiarate, in un rigo rimasto libero della Sezione II si dovrà
apporre, ai fini della determinazione del totale imponibile, la
seguente annotazione: " Vedi altre indennità dichiarate nel 19...".
Le indennità di fine rapporto percepite da quei dipendenti le cui
retribuzioni, come chiarito al precedente paragrafo, non siano state
assoggettate a ritenuta d'acconto e non siano pertanto certificate
dal Mod. 102 vanno parimenti dichiarate in questa Sezione indicando a
colonna 2 l'ammontare del TFR e delle altre indennità e somme
percepite nel 1992 e a colonna 3 il totale delle indennità,
comprensive delle anticipazioni e/o acconti percepiti negli anni
precedenti per lo stesso rapporto di lavoro.
N.B. - Come già ricordato nelle premesse del presente paragrafo, il
T.U.I.R. consente al contribuente di non avvalersi della tassazione
separata e di far confluire anche i redditi indicati in questo quadro
nel reddito complessivo del periodo d'imposta in cui sono stati
percepiti, assoggettandoli a tassazione ordinaria.
A tal fine è stata predisposta, per ciascuna Sezione, un'apposita
casella che il contribuente deve barrare ove intenda optare per la
tassazione ordinaria.
Al riguardo si fa presente che, una volta esercitata la facoltà di
opzione, questa deve comunque riguardare tutti i redditi dello stesso
tipo (e cioè tutti i redditi indicati nella Sezione I e/o tutti i
redditi indicati nella Sezione II, salva l'ipotesi in cui venga
percepita un'indennità tassata ai sensi dell'ultimo periodo del
comma 2 dell'art. 17 del T.U.I.R.). Oltre alla barratura della
casella, il contribuente deve anche provvedere a compilare il rigo D5
indicando: alla colonna 1, l'importo dei redditi per i quali viene
richiesta la tassazione ordinaria; alla colonna 2, l'importo delle
relative ritenute, da scomputare al rigo N19. Si fa presente che,
nell'indicare l'importo delle indennità di fine rapporto di cui si
chiede la tassazione ordinaria, il contribuente dovrà riportare alla
colonna 1 (sommandolo, all'evenienza, con gli importi della Sezione
I) l'importo risultante dalla differenza tra il rigo 10 ed il rigo 17
del mod. 102, mentre per l'indicazione delle ritenute dovrà
riportare l'importo risultante dal rigo 13 di detto modello. Se
vengono riportati a tassazione ordinaria arretrati, il contribuente
ha diritto anche allo scomputo delle detrazioni spettantigli (esposte
a colonna 3 della Sezione I) le quali, in tal caso, vanno sommate con
le altre detrazioni indicate nel quadro N e la somma va riportata al
rigo N16.
Attenzione: Per quanto riguarda le indennità di fine rapporto
(T.F.R.; buonuscita ENPAS; indennità premio di servizio, ecc.),
poichè la facoltà di optare per la tassazione ordinaria in luogo
della tassazione separata è stata introdotta, con carattere di
novità, dal T.U.I.R., detta facoltà può essere esercitata solo con
riferimento alle indennità di fine rapporto e loro anticipazioni e
acconti percepite a decorrere dall'anno 1988 e limitatamente a
quelle indennità per le quali non si sono avuti, negli anni
precedenti, nè acconti, nè anticipazioni. Date, infatti, le
particolari modalità di tassazione delle indennità di fine rapporto
(cfr. art. 17 del T.U.I.R.), la tassazione separata dell'indennità
ovvero, in alternativa, la tassazione ordinaria devono riguardare
l'indennità nella sua interezza, comprese le anticipazioni, per cui
una volta scelta la tassazione ordinaria all'inizio della percezione,
tutte le ulteriori quote, percepite successivamente, vanno
assoggettate allo stesso trattamento.

16. QUADRO R - IMPOSTE ED ONERI RIMBORSATI

Il Quadro R è riservato all'indicazione delle somme corrispondenti
ad imposte ed oneri che, dedotti in anni precedenti dal reddito
complessivo quali "oneri deducibili", nell'anno 1992 sono stati
oggetto di sgravio, rimborso o comunque restituzione da parte degli
uffici finanziari o da terzi.
Poichè il contribuente ha potuto utilizzare le eccedenze di ILOR
risultanti dalla dichiarazione dei redditi mod. 740 o dal modello
101-integrato, in diminuzione dei versamenti di maggio e/o novembre
1992, l'importo dell'eccedenza effettivamente utilizzata in
diminuzione dei predetti versamenti deve essere indicato nel presente
quadro, nel rigo R1.
Nel presente quadro non vanno indicate quelle somme corrispondenti a
rimborsi, restituzioni o sgravi di imposte ed oneri che vanno
comprese nel Quadro F quali sopravvenienze attive, in quanto già
dedotte nella determinazione del reddito d'impresa.
I rimborsi IRPEF risultanti dal quadro N dei modd. 740 o 740-S ovvero
dalla Sez. VIII del mod. 101-Integrato presentati negli anni
precedenti non sono soggetti all'obbligo di dichiarazione e quindi
non vanno mai indicati.
Tutte le somme da dichiarare distintamente nel rigo R1 e nel rigo R2
del presente quadro (ILOR, 50% delle imposte dovute per gli anni
anteriori al 1974 esclusa la complementare, spese mediche rimborsate
da enti pubblici e privati, contributi previdenziali rimborsati etc.)
vanno indicate nella misura in cui sono state percepite o hanno
formato oggetto di sgravio e per l'importo a suo tempo dedotto. (Per
le spese mediche rimborsate, vedere anche il successivo paragrafo,
voce "Spese mediche", decimo e undicesimo capoverso).

17. QUADRO P - DISTINTA DEGLI ONERI

Per gli oneri indicati nella Sezione I sostenuti dal contribuente è
riconosciuta, in luogo della deduzione dal reddito complessivo, una
detrazione d'imposta.
Gli oneri deducibili dal reddito complessivo (indicati nella Sezione
II) e quelli per i quali compete una detrazione d'imposta devono
essere dettagliatamente elencati negli appositi riquadri del Quadro
P. I primi due riquadri della Sezione I sono riservati
all'indicazione delle spese mediche per le quali la detrazione spetta
sull'intero importo o su di una quota di esso, mentre gli altri oneri
vanno indicati nei riquadri loro riservati; nella Sezione II vanno
elencati gli oneri deducibili.
Il dichiarante e il coniuge (quest'ultimo nella distinta contenuta
nella scheda riservatagli) devono indicare per i singoli oneri,
raggruppando le relative spese per ciascun percettore, i dati così
come richiesti dal quadro.
Il totale di tutti gli oneri deducibili va riportato nel Quadro
N-IRPEF, rigo N4; mentre per gli oneri per i quali spetta una
detrazione, la stessa va riportata al rigo N15.
I soci di società semplici hanno diritto di dedurre taluni degli
oneri sostenuti dalla società dal proprio reddito complessivo nella
proporzione stabilita dall'art. 5 del T.U.I.R., ovvero di fruire
della detrazione di imposta in luogo della deduzione. Tali oneri sono
quelli indicati nel comma 3 dell'art. 10 dello stesso T.U.I.R.,
nonchè le erogazioni di cui al rigo N5 del quadro N e l'INVIM
decennale pagata dalla società.
Gli oneri sono deducibili o per essi è riconosciuta una detrazione
d'imposta in quanto sostenuti nell'anno 1992 dal dichiarante
nell'interesse proprio e, per quanto riguarda le spese mediche e
quelli di cui ai successivi nn. 4 e 5, lettera a), anche
nell'interesse delle persone fiscalmente a carico in base ai criteri
precisati ai paragrafi 8 e 18.
È indispensabile che gli oneri deducibili o detraibili siano
idoneamente documentati. A tale scopo vanno allegate alla
dichiarazione regolari fatture, ricevute o quietanze attestanti
l'avvenuta effettiva erogazione integrale e per le quali viene
chiesta la relativa detrazione. Il contribuente deve quindi
provvedersi per tempo di tale documentazione.
È consentito allegare i documenti in fotocopia ma, in tal caso,
l'Ufficio delle Imposte o il Centro di Servizio potrà chiedere
l'esibizione degli originali che devono quindi essere conservati dal
contribuente fino al termine di decadenza dell'azione accertatrice
dell'Ufficio.
Nessun importo può essere dedotto e/o detratto per oneri diversi da
quelli tassativamente di seguito indicati. Qualora il contribuente
indichi oneri non consentiti, il Centro di Servizio o l'Ufficio delle
Imposte provvederà al recupero a tassazione del corrispondente
reddito o al recupero della imposta non versata, previa iscrizione a
ruolo della relativa maggiore imposta con gli interessi e le
penalità.

Sezione I - ONERI PER I QUALI È RICONOSCIUTA LA DETRAZIONE D'IMPOSTA
Per gli oneri da indicare in questa sezione è riconosciuta, ai sensi
dell'art. 10 del D.L. 19 settembre 1992, n. 384, convertito, con
modificazioni, dalla legge 14 novembre 1992, n. 438, in luogo della
deduzione, una detrazione d'imposta nella misura del 27% degli oneri
stessi.
Per i titolari dei redditi fino a L. 14.400.000 la misura della
predetta detrazione è ridotta al 22% ed al 10%, in relazione
all'entità degli oneri e del reddito posseduto.
La riduzione della percentuale è in relazione alla necessità di
rapportare la detrazione all'entità dell'imposta dovuta.

1) SPESE MEDICHE
È prevista la detrazione in relazione all'intero importo dell'onere
sostenuto per talune spese mediche e precisamente: spese chirurgiche,
spese per prestazioni specialistiche nonchè spese relative a protesi
dentarie e protesi sanitarie in genere; per gli altri tipi di spese
mediche la detrazione spetta invece per una quota dell'importo della
spesa.
Le spese mediche vanno indicate nel Quadro P distinguendo quelle per
le quali la detrazione spetta sull'intero importo dell'onere
sostenuto da quelle per le quali la detrazione spetta per una quota
dell'importo, indicandole negli specifici spazi dello stesso quadro.
Per la compilazione della distinta valgono le avvertenze generali
circa l'obbligo di documentare le spese mediche effettivamente
sostenute e di allegare la relativa documentazione rilasciata dal
percettore delle somme di cui si richiede la deduzione integrale o
parziale (fatture, ricevute o quietanze) anche in fotocopia.
Per effetto della sentenza della Corte Costituzionale n. 245 del 20
dicembre 1982 le spese mediche sostenute all'estero, debitamente
documentate, sono ammesse in detrazione secondo i criteri valevoli
per le analoghe spese sostenute in Italia.
Per tali spese sostenute all'estero deve essere allegata la
documentazione sanitaria debitamente quietanzata. Se la
documentazione sanitaria è in lingua originale, va corredata da una
traduzione in italiano; in particolare, se la documentazione è
redatta in inglese, francese, tedesco o spagnolo, la stessa va
corredata da una traduzione in lingua italiana eseguita a cura del
contribuente e da lui sottoscritta; se invece è redatta in lingua
diversa da quelle indicate va corredata da una traduzione giurata.
I contribuenti aventi domicilio fiscale in Valle d'Aosta e nella
provincia di Bolzano non debbono allegare la traduzione se la
documentazione è scritta, rispettivamente, in francese o in tedesco.
(Per maggiori dettagli circa: le forme della documentazione sanitaria
straniera; i casi in cui il cittadino italiano all'estero non può
dedurre la spesa sanitaria ivi sostenuta; i criteri di deduzione
della spesa qualora questa sia stata sostenuta a cavallo di due
periodi d'imposta o nell'interesse di congiunti fiscalmente a carico;
le deroghe all'allegazione della traduzione italiana della
documentazione straniera in particolari ipotesi; si rinvia alla
circolare ministeriale n. 9/prot. 8/570 del 9 maggio 1987, diramata
agli Uffici distrettuali delle imposte dirette).
In ogni caso le spese mediche, per essere ammesse devono essere
rimaste effettivamente a carico del contribuente nell'anno 1992;
questi, nel sottoscrivere la distinta, conferma anche la sussistenza
di tale condizione (vedi dichiarazione di responsabilità predisposta
nell'intestazione del quadro).
Non vanno qui considerate le spese mediche che, sostenute nel 1992,
hanno dato luogo nello stesso anno a un rimborso da parte di terzi,
come ad esempio, le spese per cure mediche rimborsate da enti o fondi
previdenziali o assistenziali pubblici e privati ovvero, nel caso di
danni alla persona arrecati da terzi, risarcite dal danneggiante.
Al riguardo, si fa presente che il testo unico delle imposte sui
redditi prevede all'articolo 10, comma 1, lettera e), ultimo periodo,
che: "Si considerano rimaste a carico del contribuente anche le spese
rimborsate per effetto di contributi o di premi di assicurazione da
lui versati e non deducibili dal suo reddito complessivo nè dai
redditi che concorrono a formarlo, ovvero per effetto di contributi o
premi che pur essendo versati da altri concorrono a formare il suo
reddito.". Inoltre il comma 5 di detto art. 10 stabilisce: "Nei casi
di sgravio o restituzione delle imposte e di rimborso degli altri
oneri dedotti ai sensi del presente articolo, le somme corrispondenti
concorrono a formare il reddito complessivo del periodo di imposta
nel quale il contribuente ha conseguito lo sgravio, la restituzione o
il rimborso. La presente disposizione non si applica ai rimborsi di
cui all'ultimo periodo della lettera e) del comma 1.".
Si rammenta che gli oneri per spese mediche, al pari di quelli
indicati al n. 4 e al n. 5, lettera a) delle istruzioni relative agli
altri oneri, sono considerati ai fini della detrazione anche quando
siano sostenuti dal dichiarante nell'interesse delle persone a carico
in base ai criteri precisati ai paragrafi 8 e 18.
Spese mediche per le quali la detrazione percentuale spetta per
l'intero importo. Nei righi da P1 a P7 vanno indicate le spese
chirurgiche, quelle relative a prestazioni specialistiche e quelle
sostenute per protesi dentarie e sanitarie in genere, compresi i
mezzi necessari per la deambulazione, la locomozione e il
sollevamento di portatori di menomazioni funzionali permanenti.
La legge 28 luglio 1989, n. 263, di conversione del decreto-legge 29
maggio 1989, n. 202, dispone che tra i mezzi necessari per la
locomozione di portatori di menomazioni funzionali permanenti si
intendono comprese le automobili acquistate da cittadini con ridotte
o impedite capacità motorie, di cui alla legge 9 aprile 1986, n. 97.
Per quanto riguarda le spese chirurgiche, che comprendono anche
quelle di degenza e ricovero, si precisa che deve trattarsi di
interventi chirurgici ritenuti necessari per il recupero alla
normalità sanitaria della persona, con esclusione quindi di tutti
quegli interventi che non presentino tale requisito, come gli
eventuali interventi di chirurgia estetica miranti semplicemente a
rendere più gradevole l'aspetto esteriore della persona.
Per quanto concerne le spese per prestazioni specialistiche, si
chiarisce che per essere integralmente deducibili è necessario che
le relative prestazioni siano rese da un medico che ha conseguito la
specializzazione nella particolare branca (per le spese sostenute
all'estero, ved. sul punto la citata circolare n. 9 del 9 maggio
1987).
Vanno comprese tra le spese per prestazioni specialistiche quelle per
la cura della malattia della bocca e dei denti relative a prestazioni
rese dai sanitari esercenti la professione di odontoiatra ai sensi
della legge 24 luglio 1985, n. 409. Concorrono altresì per l'intero
importo al calcolo della detrazione le spese per sedute di psico-
analisi medica presso medici specialisti e di psicoterapia presso
psicologi iscritti nell'apposito albo (legge 18 febbraio 1989, n.
56).
Se la prestazione è resa da un medico generico, ovvero da uno
specialista in branca diversa da quella cui si riferisce la
prestazione, la relativa spesa può essere ammessa solo parzialmente,
secondo i criteri più avanti precisati.
Sono altresì integralmente ammesse le spese relative ad analisi e
ricerche, quelle per radiografie e indagini speciali (TAC, ecografia,
laser, ecc.) e, in caso di prestazione nell'ambito del servizio
sanitario nazionale, l'importo del ticket eventualmente pagato.
Circa le protesi dentarie si chiarisce che rientrano nel concetto di
protesi non solo le dentiere e gli elementi mancanti, ma anche gli
apparecchi ortodontici mediante i quali si provvede a correggere
talune malformazioni dentarie o difetti della masticazione.
Sono, infine, ammesse integralmente anche le spese sostenute per le
protesi sanitarie in genere, occorrenti per la correzione e cura di
malattie o malformazioni fisiche, quali: occhiali da vista, escluse
le montature in metalli preziosi; lenti a contatto; apparecchi per
sordi; stimolatori cardiaci; apparecchi ortopedici o per invalidi,
ecc.
In ordine alla documentazione richiesta per le spese afferenti le
protesi, si precisa, che oltre alle relative fatture, ricevute o
quietanze, occorre anche la prescrizione del medico curante, salvo
che si tratti di attività che, in base alla specifica disciplina
sanitaria, concretizzano la professione dell'esercente l'arte
ausiliaria, con la conseguente abilitazione a intrattenere rapporti
diretti con il paziente.
In questo caso, ove la fattura, ricevuta o quietanza non sia
rilasciata direttamente dall'esercente l'arte ausiliaria, il medesimo
attesterà sul documento di spesa di aver eseguito la prestazione che
giustifica l'ammissibilità della spesa stessa.
Nella colonna 1 va indicato il codice fiscale del percettore (per le
spese sostenute all'estero, in luogo del codice fiscale, indicare le
generalità o la denominazione del soggetto percettore). Nella
colonna 2 va indicata la somma pagata e rimasta a carico.
Spese mediche per le quali la detrazione spetta per una quota
dell'importo. Nei righi da P9 a P11 vanno indicate le spese mediche
relative a prestazioni sanitarie rese da un medico generico (comprese
le prestazioni rese per visite e cure di medicina omeopatica), le
spese di degenza e ricovero in case di cura ed ospedali quando la
degenza non dia luogo ad un'operazione chirurgica (le prestazioni
specialistiche rese nell'ambito della degenza sono invece considerate
integralmente); le spese necessarie per l'assistenza specifica di
persone colpite da grave e permanente invalidità o menomazione,
intendendosi per tali anche le spese di ricovero sostenute per un
familiare infermo, fiscalmente a carico del contribuente, a
condizione che la casa di ricovero disponga di assistenza paramedica
resa da personale specializzato, le spese per medicinali risultanti
da prescrizione medica, ivi compreso in caso di assistenza del
servizio sanitario nazionale il ticket pagato. In quest'ultimo caso,
la documentazione della spesa sostenuta potrà essere costituita
dalla fotocopia della ricetta rilasciata dal medico di base in unico
esemplare (da fare prima della sua consegna in farmacia), corredata
dello scontrino fiscale rilasciato dalla farmacia corrispondente
all'importo del ticket pagato sui medicinali indicati nella ricetta,
semprechè beninteso il contribuente non sia in grado di allegare
fotocopia della ricetta come completata dalla farmacia.
L'importo da considerare ai fini dell'attribuzione della detrazione
corrisponde alla parte dell'ammontare complessivo delle spese
sostenute che eccede il 3 per cento del reddito complessivo
dichiarato (reddito complessivo di cui al rigo N1) fino a 30 milioni
e il 10 per cento del reddito complessivo dichiarato che supera i 30
milioni.
Pertanto, alla colonna 2 dei suddetti righi da P9 a P11 vanno indi-
cate le somme pagate e rimaste a carico, mentre nella colonna 2 del
rigo P12 va indicato l'importo risultante dai suddetti conteggi,
operati sul totale degli importi indicati nei righi daP9 a P11.

Per il calcolo vedere il seguente esempio:

Esempio di deduzione parziale:
- Reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . L. 40.000.000
- Spese mediche effettivamente rimaste a carico
del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . " 2.100.000
- Quota non deducibile pari al 3% del reddito fino a 30 milioni
900.000
- Quota non deducibile pari al 10% del reddito che supera i 30
milioni . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . " 1.000.000
- Quota non deducibile complessiva . . . . . . . . . " 1.900.000
- Quota su cui va calcolata la detrazione . . . . . . " 200.000
Esempio di non deducibilita':
- Reddito complessivo . . . . . . . . . . . . . . . . L. 20.000.000
- Spese mediche effettivamente rimaste a carico
del contribuente . . . . . . . . . . . . . . . . . " 500.000
- Quota non deducibile pari al 3% del reddito . . . . " 600.000
- Quota da considerare ai fini della detrazione . . . " 0

2) PROVVIGIONI AD INTERMEDIARI IMMOBILIARI
Nei righi da P13 a P15 vanno indicate le provvigioni corrisposte agli
intermediari immobiliari residenti nel territorio dello Stato o ivi
aventi stabile organizzazione, per l'acquisto o la vendita di
fabbricati. L'importo, totale di rigo P16, da calcolarsi nella misura
del 20% delle provvigioni, non può essere complessivamente superiore
a tre milioni di lire.

3) INTERESSI PASSIVI
a) Prestiti o mutui agrari
La detrazione compete per gli interessi passivi e relativi oneri
accessori, nonchè le quote di rivalutazione dipendenti da clausole
di indicizzazione pagati a soggetti residenti nel territorio dello
Stato o a stabili organizzazioni dello Stato di soggetti non
residenti in dipendenza di prestiti e mutui agrari di ogni specie.
Per i prestiti e mutui agrari contratti a decorrere dal 1 gennaio
1990, il calcolo della detrazione, ai sensi dell'art. 1, comma 1,
lettera b), del D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, può essere
operato soltanto su somma contenuta nei limiti dei redditi dei
terreni dichiarati.
b) Mutui garantiti da ipoteca su immobili
La detrazione per gli oneri può essere attribuita, calcolandola su
un importo non superiore a L. 4.000.000 per gli interessi passivi e
relativi oneri accessori nonchè per le quote di rivalutazione
dipendenti da clausole di indicizzazione, corrisposti a soggetti
residenti nel territorio dello Stato o a stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato di soggetti non residenti in dipendenza di
mutui garantiti da ipoteca su immobili anche se non di proprietà
del soggetto che contrae il mutuo (ipoteca su beni del terzo: art.
2808 codice civile) il cui contratto è stato stipulato entro il
1990. Pertanto, a tale regime sono assoggettabili gli interessi sia
dei mutui contratti prima del 1989 - per i quali era riconosciuta la
deducibilità dal reddito complessivo - sia dei mutui stipulati negli
anni 1989 e 1990 per i quali era prevista una detrazione in luogo
della deduzione nei limiti del 22% dell'onere. Lo stesso regime
continua ad applicarsi anche alle somme pagate dagli assegnatari di
alloggi cooperativi e dagli acquirenti di unità immobiliari di nuova
costruzione alla cooperativa o all'impresa costruttrice a titolo di
rimborso degli interessi passivi, oneri accessori e quote di
rivalutazione relativi a mutui ipotecari contratti dalla stessa e
ancora indivisi. Concorrono parimenti alla detrazione gli interessi
passivi che derivano da mutui ipotecari contratti per l'acquisto di
immobili da adibire a propria abitazione e per l'acquisto di immobili
di nuova costruzione da destinare alla locazione ad equo canone di
cui all'art. 7 della legge 22 aprile 1982, n. 168, indipendentemente
dalla data di stipula del contratto di mutuo.
Al riguardo si specifica che la legge n. 168 del 1982, recante misure
fiscali per lo sviluppo dell'edilizia abitativa, richiamata dall'art.
10, comma 1, lett, d) del T.U.I.R. dispone che nei confronti degli
acquirenti di immobili adibiti a propria abitazione ovvero di
immobili di nuova costruzione ultimati dopo il 25 gennaio 1982 ed
entro il 31 dicembre 1985, adibiti ad uso di abitazione non di lusso
e comunque non aventi le caratteristiche previste per le abitazioni
classificate nelle categorie catastali A1, A7, A8, A9, ubicati nei
Comuni con popolazione superiore ai 300.000 abitanti secondo i dati
pubblicati dall'ISTAT per l'anno 1980 e nei comuni confinanti,
nonchè nei comuni compresi nelle aree individuate con le modalità
previste dall'art. 13, secondo comma, del decreto-legge 23 gennaio
1982, n. 9, convertito con modificazioni, dalla legge 25 marzo 1982,
n. 94, e concessi in locazione alle condizioni di cui al titolo I,
capo I, della legge 27 luglio 1978, n. 392 (legge sull'equo canone),
il limite di deducibilità degli interessi passivi di lire 4.000.000
è elevato a lire 7.000.000 per i mutui stipulati a decorrere dal 25
gennaio 1982, a condizione che la parte eccedente detto limite sia
costituita da interessi passivi e relativi oneri accessori nonchè da
quote di rivalutazione per effetto di clausole di indicizzazione per
mutui indicizzati di cui all'art. 15 della legge 5 agosto 1978, n.
457, pagati per l'acquisto degli immobili medesimi. L'esistenza
delle condizioni di maggior deducibilità degli interessi passivi
dovrà risultare da apposita annotazione, contenente anche gli
estremi dell'atto di acquisto dell'immobile, da apporre sul documento
comprovante il pagamento degli interessi (cfr. anche circolare n. 29
del 2 giugno 1982 della Direzione Generale delle imposte dirette in
Supplemento ordinario alla G.U. n. 162 del 15 giugno 1982). Restano
esclusi gli interessi derivanti da aperture di credito bancarie,
anche se garantite ipotecariamente, gli interessi pagati a seguito di
cessione di stipendio, e comunque, in via generale, gli interessi
derivanti da tipi di finanziamento diversi da quelli di mutuo con
garanzia ipotecaria su immobili.
Si richiama la particolare attenzione del contribuente sul fatto che
detti interessi passivi sono da considerare secondo la loro
imputazione giuridica e cioè secondo l' intestazione del mutuo.
Pertanto, nel caso di mutuo cointestato ai coniugi, ognuno di essi
può conteggiare unicamente la propria quota di interessi, senza
possibilità per uno dei due coniugi di tener conto della quota
dell'altro, anche se quest'ultimo è fiscalmente a carico del primo e
non possiede redditi oltre quello catastale dell'immobile (arg.
dall'art. 10, comma 2, del T.U.I.R.).
Per i contribuenti interessati alla detrazione spettante in relazione
agli interessi passivi la compilazione della distinta va fatta
indicando gli interessi corrisposti nel corso dell'anno 1992; ai fini
della detraibilità si deve aver riguardo al giorno di pagamento
degli interessi. Come già detto in precedenza, tali contribuenti
dovranno inoltre allegare alla dichiarazione il documento approvante
l'avvenuto pagamento della rata cui gli interessi si riferiscono. Va
precisato infine che non sono deducibili dal reddito complessivo gli
interessi passivi relativi a mutui e finanziamenti contratti
nell'esercizio di imprese.

4) ASSICURAZIONI E CONTRIBUTI VOLONTARI La detrazione riguarda i
premi di assicurazione sulla vita del contribuente, i premi per le
assicurazioni contro gli infortuni ed i contributi previdenziali non
obbligatori per legge, di importo complessivamente non superiore a L.
2.500.000 (art. 10, comma 1, lett. m) del T.U.I.R.).
Si ricorda che per i lavoratori dipendenti l'art. 48, comma 2, lett.
c), del T.U.I R. consente di considerare ai fini della detrazione
anche i premi per assicurazioni sulla vita e contro gli infortuni
versati dal datore di lavoro, alle condizioni indicate nella norma
citata.
Pertanto, ai fini del raggiungimento dell'importo massimo di lire
2.500.000 previsto per la determinazione della detrazione di cui
trattasi, il dichiarante dovrà tener conto anche del totale dei
premi di assicurazione sulla vita e contro gli infortuni versati dal
datore di lavoro, che risultano dal rigo C4 colonna 6.
Per godere della detrazione per i premi per l'assicurazione sulla
vita occorre che dai documenti allegati alla dichiarazione risulti
che il contratto di assicurazione abbia la durata non inferiore a 5
anni a decorrere dalla data della sua stipulazione e che per il
periodo di durata minima esso non consenta la concessione di
prestiti.
L'obbligo di documentazione delle menzionate condizioni può essere
soddisfatto in uno dei seguenti modi:
- mediante allegazione di copia fotostatica della polizza e delle
eventuali appendici;
- mediante annotazione apposta sulla quietanza di pagamento a cura
della compagnia di assicurazione;
- mediante allegazione alla dichiarazione dei redditi di separata
dichiarazione della compagnia di assicurazione.
Il diritto alla detrazione per i premi di assicurazione sulla vita
viene meno nel caso in cui nei cinque anni dalla stipulazione del
relativo contratto venga esercitato il riscatto dell'assicurazione;
pertanto, la detrazione non compete per i premi pagati nel corso
dell'anno 1992 qualora il riscatto stesso avvenga prima della
presentazione di questa dichiarazione.
Per contributi volontari devono intendersi, in via indicativa, i
contributi pagati all'INPS per la prosecuzione di una forma di
assicurazione obbligatoria; i contributi per il riscatto del periodo
di laurea, del servizio militare, per la ricongiunzione di periodi
assicurativi diversi, per la integrazione di posizioni previdenziali
professionali prevista da disposizioni legislative di riordino delle
relative previdenze, ecc..

5) ALTRI ONERI DETRAIBILI
Al rigo P20 vanno indicati tutti gli altri oneri per i quali è
prevista la detrazione d'imposta in luogo della deduzione, diversi da
quelli indicati nei precedenti righi della sezione, che vengono qui
di seguito elencati.
a) le spese per la frequenza di corsi di istruzione secondaria ed
universitaria in misura non superiore a quella stabilita per le tasse
ed i contributi dei corrispondenti istituti statali. Trattasi di
tasse e contributi relativi al dichiarante o ai familiari a carico
risultanti dal riquadro posto nel frontespizio.
Per i contributi pagati ad Università libere e ad Istituti superiori
liberi, consultare la circolare ministeriale n. 11/prot. n. 8/772 del
23 maggio 1987, diramata agli Uffici Distrettuali delle imposte
dirette, con cui sono stati precisati i limiti e le modalità di
deduzione di detti contributi;
b) le spese funebri sostenute in dipendenza della morte di persone
indicate nell'art. 433 del Codice civile nonchè degli affiliati, per
un importo, riferito a ciascun decesso, non superiore a L. 1.000.000;
c) le spese per la conservazione del patrimonio storico artistico e
archivistico e precisamente le spese sostenute dai soggetti obbligati
alla manutenzione, protezione o restauro delle cose vincolate ai
sensi della legge 1 giugno 1939, n. 1089, e del decreto del
Presidente della Repubblica 30 settembre 1963, n. 1409, nella misura
effettivamente rimasta a carico.
d) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o
istituzioni pubbliche, di associazioni legalmente riconosciute che
senza scopo di lucro svolgono o promuovono attività di studio, di
ricerca e di documentazione di rilevante valore culturale e
artistico, effettuate per l'acquisto, la manutenzione, la protezione
o il restauro delle cose indicate nell'art. 1 della legge n. 1089 del
1939 e nel decreto n. 1409 del 1963, ivi comprese le erogazioni
effettuate per l'organizzazione di mostre e di esposizioni, che siano
di rilevante interesse scientifico culturale, delle cose anzidette, e
per gli studi e le ricerche eventualmente a tal fine necessari. Le
mostre e le esposizioni, gli studi e le ricerche devono essere
autorizzati dal Ministero per i beni culturali e ambientali che
dovrà approvare la previsione di spesa ed il conto consuntivo;
e) le erogazioni liberali in denaro in favore dello spettacolo, per
un importo non superiore al 20% del reddito complessivo dichiarato
con il limite massimo di 2 miliardi annui. Sono tali le erogazioni
liberali a favore di enti o istituzioni pubbliche, di fondazioni, di
associazioni legalmente riconosciute che senza scopo di lucro
svolgono esclusivamente attività nello spettacolo, effettuate per la
realizzazione di nuove strutture, per il restauro e il potenziamento
delle strutture esistenti, nonchè per la produzione nei vari settori
dello spettacolo.
I contribuenti devono allegare idonea ricevuta rilasciata dagli enti
percipienti con l'indicazione della somma erogata e contenente gli
estremi dell'attestazione rilasciata agli enti medesimi dal Ministero
del Turismo e dello Spettacolo comprovante l'esistenza dei requisiti
soggettivi degli enti medesimi fissati dall'art. 12 della legge n.
163 del 1985.

CALCOLO DELLA DETRAZIONE
La detrazione è pari al 27% del totale degli oneri di rigo P21 (e di
rigo P75 nel caso di utilizzazione del quadro P aggiuntivo). La
percentuale è ridotta al 22%, per la parte degli oneri che eccede la
differenza tra il reddito imponibile di rigo N6 e il limite di lire
14.400.000, ed al 10% per la parte degli oneri che eccede la
differenza tra il reddito imponibile e il limite di lire 7.200.000.
Per il calcolo della detrazione il contribuente potrà operare nel
seguente modo, a seconda dell'ammontare del reddito imponibile di
rigo N6:
- Reddito imponibile fino a lire 7.200.000:
la detrazione è pari al 10% del totale degli oneri di rigo P21.
- Reddito imponibile superiore a lire 7.200.000:
a) individuare nella tabella A il rigo dello scaglione in cui è
compreso il reddito imponibile e procedere al calcolo dell'importo
relativo;
b) calcolare la differenza tra l'importo del reddito imponibile di
rigo N6 e quello del totale degli oneri di rigo P21 su cui compete la
detrazione: se il risultato è negativo tale differenza è da
considerare nulla; individuare nella tabella A il rigo dello
scaglione in cui è compresa tale differenza e procedere al calcolo
dell'importo relativo;
c) l'importo della detrazione da riportare al rigo N15 è pari alla
differenza tra l'importo calcolato al punto a) e quello calcolato al
punto b); se il risultato è negativo indicare zero.
Esempio:
Reddito imponibile (rigo N6): Lire 15.000.000; totale degli oneri
indicati nel rigo P21 nella Sezione I del quadro P: Lire 5.000.000.
Importo relativo al reddito imponibile = L. 2.304.000 + 27% di
(L. 15.000.000 - L. 14.400.000) = L. 2.466.000.
Importo relativo a L. 10.000.000 (differenza tra il reddito
imponibile di Rigo N6 e il totale degli oneri di rigo P21) = 720.000
+ 22% di (10.000.000 - 7.200.000) = 1.336.000.
Importo della detrazione (da indicare al rigo N15) = L. 2.466.000 -
L. 1.336.000 = L. 1.130.000.

TABELLA A

REDDITO | IMPORTO RELATIVO
|
fino a L. 7.200.000 | 10% del reddito
da L. 7.200.001 a L. 14.400.000 | L. 720.000 + 22% della parte di
| reddito eccedente L. 7.200.000
oltre L. 14.400.000 | L. 2.304.000 + 27% della parte
| di reddito eccedente
| L. 14.400.000
|

4 Sezione II ONERI DEDUCIBILI DAL REDDITO COMPLESSIVO
In questa sezione vanno indicati tutti gli altri oneri del
contribuente per i quali è prevista dalle vigenti disposizioni di
legge la deducibilità dal reddito complessivo.

A) CONTRIBUTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI VERSATI IN OTTEMPERANZA
A DISPOSIZIONI DI LEGGE. Sono tali i contributi (da indicare nel rigo
P22) che sono dovuti a seguito di un obbligo legislativo non
derogabile, la cui inosservanza dà luogo a sanzioni dirette o
indirette a carico dell'inadempiente (in ordine al futuro godimento,
totale o parziale, del trattamento pensionistico o previdenziale in
genere e/o alla prosecuzione o alle modalità di esercizio
dell'attività da cui discende il trattamento previdenziale;
pagamento di penalità ecc.). Sono compresi in tale voce i contributi
che costituiscono il presupposto per l'attribuzione di un trattamento
previdenziale, corrisposti ad enti od organismi che gestiscono forme
obbligatorie di previdenza (enti per categorie professionali,
contributi obbligatori pagati da commercianti e artigiani, ecc.). In
caso di contributi corrisposti per conto di altro soggetto, la
deduzione compete unicamente al soggetto per conto del quale i
contributi sono versati, ove la legge preveda l'esercizio del diritto
di rivalsa. Se il documento di spesa non porta l'indicazione del
soggetto che deve dedurre i contributi, alla copia dello stesso può
essere allegata apposita dichiarazione del soggetto che ha esercitato
la rivalsa.
Rientrano in questa voce i contributi sanitari obbligatori (compreso
il contributo di solidarieta') prescritti per l'assistenza erogata
nell'ambito del Servizio Sanitario Nazionale (c.d. "tassa sulla sa-
lute"). Per la deduzione dei contributi pagati vale quanto precisato
con riguardo ai contributi previdenziali.
Ai sensi dell'articolo 30 della legge 8 marzo 1989, n. 101, i
contributi annuali versati alle Comunità ebraiche dai propri
appartenenti, relativi al periodo d'imposta nel quale sono stati
versati, (da indicare nel rigo P24) sono deducibili dal reddito
assoggettato all'imposta sul reddito delle persone fisiche fino a
concorrenza del 10 per cento di tale reddito e comunque per un
importo complessivamente non superiore a lire 7.500.000.
I contribuenti interessati devono allegare alla dichiarazione
l'attestazione o ricevuta di versamento in conto corrente postale
oppure la quietanza liberatoria rilasciata dalla Comunità ebraica di
appartenenza di cui al decreto ministeriale del 25 marzo 1991,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 79 - Serie generale, del 4
aprile 1991.

B) EROGAZIONI LIBERALI A FAVORE DI ISTITUZIONI RELIGIOSE
Sono deducibili dal reddito complessivo e vanno indicate nel rigo
P23:
1) Le erogazioni liberali in denaro versate a favore dell'Istituto
centrale per il sostentamento del clero della Chiesa cattolica
italiana fino all'importo di 2 milioni di lire.
I contribuenti che effettuano tali liberalità devono allegare uno
dei seguenti documenti:
- bollettino di versamento in conto corrente postale intestato
all'Istituto centrale per il sostentamento del clero della Chiesa
cattolica italiana;
- quietanza liberatoria rilasciata a nome dell'Istituto centrale per
il sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana su
appositi stampati predisposti e numerati da detto istituto,
contenenti il numero progressivo della quietanza, il cognome, il nome
e il comune di residenza del donante, l'importo dell'erogazione
liberale, e avente le altre caratteristiche di cui al D.M. 12.12.1988
pubblicato nella G.U. n. 13 del 17.1.1989;
- in caso di bonifico bancario a favore dell'Istituto centrale per il
sostentamento del clero della Chiesa cattolica italiana, ricevuta
rilasciata dall'azienda di credito al cliente attestante l'avvenuto
accreditamento dell'importo dell'erogazione liberale, per detta
causale, sul conto corrente bancario intestato all'Istituto centrale
beneficiario.
2) Le erogazioni liberali in denaro versate a favore dell'Unione
italiana delle Chiese cristiane avventiste del 7 giorno destinate al
sostentamento dei ministri di culto e dei missionari ed a specifiche
esigenze di culto e di evangelizzazione, fino all'importo di lire due
milioni.
I contribuenti che effettuano tali liberalità devono allegare uno
dei seguenti documenti:
- attestazione o ricevuta di versamento in conto corrente postale
intestato all'Unione italiana delle Chiese cristiane avventiste del
7 giorno contenente la causale dell'erogazione liberale;
- quietanza liberatoria rilasciata a nome dell'Unione italiana delle
Chiese cristiane avventiste del 7 giorno su appositi stampati
predisposti e numerati da detta Unione, contenente il numero
progressivo della quietanza, il cognome, il nome e il comune di
residenza del donante, l'importo dell'erogazione liberale, la causale
dell'erogazione liberale e avente le altre caratteristiche di cui al
D.M. 1.12.1989 pubblicato nella G.U. n. 285 del 6.12.1989;
- in caso di bonifico bancario a favore dell'Unione italiana delle
Chiese cristiane avventiste del 7 giorno, ricevuta rilasciata
dall'azienda di credito al cliente attestante l'avvenuto
accreditamento dell'importo dell'erogazione liberale, per detta
causale, sul conto corrente bancario intestato all'Unione italiana
delle Chiese cristiane avventiste del 7 giorno.
3) Le erogazioni liberali in denaro versate a favore dell'Ente morale
Assemblee di Dio in Italia per il sostentamento dei ministri di culto
delle Assemblee di Dio in Italia e per esigenze di culto, di cura
delle anime e di amministrazione ecclesiastica, fino all'importo di
lire due milioni.
I contribuenti che effettuano tali liberalità devono allegare
l'attestazione o la ricevuta del versamento sul conto corrente
postale intestato all'Ente morale Assemblee di Dio in Italia,
contenente la causale dell'erogazione.

C) ALTRI ONERl DEDUCIBILI Nel Rigo P25 , così intitolato vanno in-
dicate tutte le altre categorie di oneri deducibili diverse da quelle
sopra specificate, che qui di seguito vengono indicate.
a) gli assegni periodici corrisposti al coniuge, anche se residente
all'estero, ad esclusione di quelli destinati al mantenimento dei
figli, in conseguenza di separazione legale ed effettiva, di
scioglimento od annullamento di matrimonio o di divorzio, semprechè
risultino da provvedimenti dell'autorità giudiziaria. Se il
provvedimento dell'A.G. risulta già allegato ad una precedente
dichiarazione sarà sufficiente allegare il solo documento
comprovante l'avvenuto pagamento dell'assegno periodico, sul quale
saranno riportati gli estremi del provvedimento stesso;
b) gli assegni periodici (rendite, vitalizi, ecc.) corrisposti al
beneficiario dal dichiarante in forza di testamento o di donazione
modale e, nella misura in cui risultano da provvedimenti
dell'autorità giudiziaria, gli assegni alimentari corrisposti a
persone indicate nell'art. 433 del Codice civile.
c) i canoni, livelli, censi ed altri oneri gravanti sui redditi degli
immobili compresi i contributi ai consorzi obbligatori per legge o in
dipendenza di provvedimenti della pubblica amministrazione, esclusi i
contributi agricoli unificati (art. 1 del D.L. 27-4-1990, n. 90,
convertito dalla legge 26 giugno 1990, n. 165);
d) le indennità per perdita dell'avviamento corrisposte per
disposizione di legge al conduttore (affittuario) in caso di
cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad usi diversi
da quello di abitazione. Rientrano in questa voce le indennità per
la perdita di avviamento commerciale ai sensi della legge 27 luglio
1978, n. 392 sull'equo canone e successive modificazioni. Per
ottenere la deduzione il contribuente deve allegare, in originale o
in fotocopia, l'atto comprovante l'avvenuto pagamento della somma
dovuta, conforme alle norme, anche fiscali, regolanti la fattispecie;
e) le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali in ottemperanza all'art. 119 del D.P.R.
n. 361/1957 e all'art. 1 della legge n. 178/1981;
f) le erogazioni liberali in denaro effettuate a favore
dell'Università di Siena in occasione della celebrazione del 750
anniversario della fondazione, limitatamente al triennio successivo
alla data di entrata in vigore (25 dicembre 1990) della legge 29
novembre 1990, n. 370, se non sono state dedotte nella determinazione
dei singoli redditi.
g) il 50% delle imposte sul reddito dovute per gli anni anteriori al
1974 (esclusa l'imposta complementare) iscritte nei ruoli la cui
riscossione ha avuto inizio nel 1992, (art. 20, comma 2, del DPR n.
42/1988);
h) le spese mediche per l'assistenza dei portatori di handicap
sostenute nel corso dell'anno 1992 per l'assistenza dei portatori di
handicap (art. 32 della legge 5 febbraio 1992, n. 104).
La deduzione compete per la parte dell'ammontare complessivo delle
spese sostenute per sè e per le persone indicate nell'articolo 433
del codice civile, che eccede il 5 o il 10 per cento del reddito
complessivo dichiarato a seconda che questo sia o meno superiore a 15
milioni di lire. Pertanto alla colonna 2 dei righi da P26 a P28 vanno
indicate le somme pagate e rimaste a carico, mentre nella Colonna 2
del rigo P29 va indicato l'importo risultante dai suddetti conteggi,
operati sul totale degli importi indicati nei righi da P26 a P28.
N.B. La legge considera oneri deducibili anche i contributi per i
Paesi in via di sviluppo, i quali tuttavia non vengono compresi in
questo paragrafo nè vanno indicati nella distinta Quadro P, in
quanto il criterio per la loro determinazione è diverso da quello
proprio degli altri oneri deducibili, essendo riferiti al reddito
complessivo netto e non a quello lordo.
MOD. 740/93
DICHIARAZIONE DELLE PERSONE FISICHE

PARTE SECONDA AVVERTENZE PARTICOLARI

18. QUADRO N - IRPEF
Nella struttura del modello di dichiarazione per motivi di
semplificazione non è stato riportato, nel quadro N, il riepilogo
dei redditi soggetti a IRPEF dichiarati nei vari quadri del modello,
in quanto non essenziale ai fini di una corretta esposizione dei
dati.
Pertanto il contribuente dovrà sommare (a parte) i dati finali dei
redditi, delle ritenute e dei crediti d'imposta risultanti da ciascun
quadro utilizzato e dovrà riportare l'importo così ottenuto ai
corrispondenti righi del quadro N (N1; N2; N19; N20); per la somma
dei redditi e delle ritenute si consiglia al contribuente di
avvalersi dei riepiloghi posti nella "Guida pratica al calcolo delle
imposte" all'uopo predisposta.
Il quadro N-IRPEF comprende due riquadri: il primo (righi da N1 a
N17) per il calcolo dell'imposta netta; il secondo (righi da N18 a
N28) per la determinazione dell'imposta a credito o a debito. In un
riquadro a parte "Calcolo dell'IRPEF a saldo" (righi da N29 a N32)
occorre poi determinare l'imposta da versare o il credito da
rimborsare ovvero da scomputare nella prossima dichiarazione dei
redditi (anche in sede d'acconto).
La suddivisione del quadro N in due riquadri deriva dal fatto che il
riquadro relativo alla determinazione dell'imposta a credito o a
debito non può essere presente nell'analoga scheda di dichiarazione
del coniuge da utilizzare per la dichiarazione congiunta. Infatti,
secondo le norme che regolano la dichiarazione congiunta, lo scomputo
delle ritenute e dei crediti d'imposta vantati separatamente dai due
coniugi va effettuato, congiuntamente, sul totale delle imposte nette
dei due coniugi. Poichè, al pari, congiuntamente va versata un'unica
imposta e viene acquisito il diritto al rimborso o allo scomputo
unitario del credito, anche il riquadro "Calcolo dell'IRPEF a saldo"
figura nella sola scheda del dichiarante.
Pertanto il coniuge dichiarante dopo aver compilato il quadro N
contenuto nella propria scheda di dichiarazione (fino al rigo N17),
dovrà portarsi sul quadro N della scheda del dichiarante per
compilare, congiuntamente, il secondo riquadro (righi da N18 a N28)
qui contenuto.

PRIMO RIQUADRO (righi da N1 a N17)
Al rigo N1 va indicato il reddito complessivo lordo, e cioè la somma
di tutti i redditi così come risultano indicati ai vari quadri del
modello (quadri A, B, C, E, F, G, H, I, L, A1 e R; per i quadri D ed
M, concernenti i redditi a tassazione separata, i redditi ivi
indicati vanno sommati insieme agli altri solo se il contribuente ha
optato, barrando le apposite caselle, per la tassazione ordinaria).
Per una corretta compilazione del rigo N1 si fa presente che i
redditi soggetti ad IRPEF possono derivare dalla compensazione fra
redditi di segno positivo e redditi negativi (possono essere tali
solo i redditi di imprese commerciali; di partecipazione a società
di persone o ad associazioni professionali; per l'esercizio di arti e
professioni); in questi casi, al rigo N1 va indicata la somma
algebrica risultante dal confronto fra i due tipi di redditi citati.
Se i redditi di segno positivo sono maggiori dei redditi negativi, la
differenza da indicare al rigo N1 sarà di segno positivo; nel caso
inverso, la differenza sarà di segno negativo e il relativo importo
dovrà essere preceduto dal segno meno ().
Attenzione. Per la maggior parte dei contribuenti che indicano il
solo reddito complessivo (rigo N1), oppure, oltre a questo, solo gli
oneri deducibili (rigo N4), il modello consente di compilare
direttamente soltanto i righi N1 e N4 riportando subito il risultato
al rigo N6 e trascurando di compilare i righi posti internamente.
Al rigo N2 va indicato il totale delle somme che il contribuente
vanta a titolo di credito d'imposta sui dividendi azionari
distribuiti da società nazionali. Ai sensi di legge, il credito
d'imposta sui dividendi va prima aggiunto all'imponibile e poi
detratto dall'imposta dovuta. L'indicazione separata del credito
d'imposta (che precedentemente veniva sommato ai dividendi) deriva
dalla disposizione dell'art. 14, comma 4, del T.U.I.R., come
sostituito dal D.L. 27/4/1990, n. 90 convertito, con modificazioni,
dalla legge 26/6/1990, n. 165, che prevede: "Ai soli fini
dell'applicazione dell'imposta, l'ammontare del credito d'imposta è
computato in aumento del reddito complessivo".
Al riguardo si precisa che, ai sensi della legge 25-11-1983, n. 649
(art. 2), il credito d'imposta spetta nella misura di 9/16 per i
dividendi relativi ad esercizi in corso alla data del 1 dicembre
1983 e successivi, altrimenti spetta nella misura di 1/3 (L.
16-12-1977, n. 904).
Si rinvia, per maggiori dettagli, ai Quadri F, G, H, I ed M,
precisando che l'importo da riportare nel quadro N va desunto
dall'apposita voce contenuta in tali quadri e che il credito
d'imposta non spetta quando gli utili hanno subito la ritenuta secca
(anche se opzionale) nè quando essi siano comunque esclusi dalla
formazione del reddito imponibile.
Al rigo N3 va indicata l'eccedenza di perdite d'impresa a
contabilità ordinaria degli anni precedenti che il contribuente
intende portare in diminuzione del reddito complessivo (per maggiori
chiarimenti si rinvia alle istruzioni al riguardo fornite nel
paragrafo 25).
Al rigo N4 va riportato il totale degli oneri deducibili, risultante
dal rigo P30 del quadro P ("Distinta degli oneri" Sez. II) e dal rigo
P97 nel caso di utilizzazione del quadro P aggiuntivo.
Al rigo N5 vanno indicati i contributi, le donazioni e le oblazioni
erogati in favore delle organizzazioni non governative riconosciute
idonee, che operano nel campo della cooperazione con i Paesi in via
di sviluppo, deducibili nella misura massima del 2 per cento del
reddito imponibile lordo (righi N1+N2N3XXN4) (articolo 30 della legge
26 febbraio 1987, n. 49, concernente "Nuova disciplina della
cooperazione dell'Italia con i Paesi in via di sviluppo").
Trattandosi di onere deducibile ad ogni effetto di legge che viene
collocato a parte nel quadro N unicamente in quanto la sua
deducibilità è, per legge, commisurata al reddito netto, anzichè
al reddito lordo come per gli altri oneri le somme dedotte vanno
debitamente documentate mediante allegazione alla dichiarazione, in
originale o fotocopia, delle quietanze rilasciate dalle
organizzazioni beneficiarie delle erogazioni.
Al rigo N6 va indicato il risultato delle operazioni di cui ai righi
da N1 a N5. (Ved. l'"Attenzione" di cui alle istruzioni del rigo N1).
N.B. Se il risultato è negativo va indicato zero, non essendo
possibile un reddito imponibile negativo.
Al rigo N7 va indicata l'imposta gravante sul reddito imponibile
(rigo N6), che va calcolata applicando agli scaglioni di reddito le
aliquote previste per ciascuno scaglione (ved. la tabella per il
calcolo dell'IRPEF riportata nelle presenti istruzioni). Per
agevolare le operazioni di calcolo può essere utilizzato il metodo
pratico contenuto nella "Guida pratica al calcolo delle imposte".
N.B. Se il reddito imponibile del rigo N6 è zero, non esiste imposta
e pertanto anche in questo rigo va indicato zero.

TABELLA - Calcolo dell'IRPEF

1 REDDITO (per scaglioni)

2 Aliquota
(per scaglioni)

3 Imposta dovuta
sull'ammontare massimo
dello scaglione

4 Imposta dovuta sui redditi intermedi
compresi negli scaglioni

1 fino a lire 7.200.000
2 10
3 720.000
4 10% sull'intero importo

1 da lire 7.200.001 a lire 14.400.000
2 22
3 2.304.000
4 720.000 + 22% della parte eccedente 7.200.000

1 da lire 14.400.001 a lire 30.000.000
2 27
3 6.516.000
4 2.304.000 + 27% della parte eccedente 14.400.000

1 da lire 30.000.001 a lire 60.000.000
2 34
3 16.716.000
4 6.516.000 + 34% della parte eccedente 30.000.000

1 da lire 60.000.001 a lire 150.000.000
2 41
3 53.616.000
4 16.716.000 + 41% della parte eccedente 60.000.000

1 da lire 150.000.001 a lire 300.000.000
2 46
3 122.616.000
4 53.616.000 + 46% della parte eccedente 150.000.000

1 oltre lire 300.000.000
2 51
3 -
4 122.616.000 + 51% della parte eccedente 300.000.000

DETRAZIONI D'IMPOSTA
Nei righi da N8 a N15 vanno indicate le detrazioni d'imposta che
riguardano il coniuge e i familiari a carico, quelle attribuite ai
possessori di reddito di lavoro dipendente o di lavoro autonomo e
d'impresa minore, nonchè quella spettante a fronte degli oneri
riportati al rigo P21 della distinta degli oneri.
Al rigo N16 va riportato il totale delle detrazioni d'imposta
spettanti.
Si forniscono qui di seguito i chiarimenti occorrenti per l'esatto
calcolo di ciascuna detrazione.
Detrazioni per carichi di famiglia
- Coniuge a carico (rigo N8)
La detrazione compete al dichiarante nella misura di L. 719.336 per
il coniuge non legalmente ed effettivamente separato che non abbia
posseduto nell'anno 1992 redditi superiori a L. 4.800.000 al lordo
degli oneri deducibili, compresi i redditi esenti e quelli soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o a imposta sostitutiva se di
importo complessivo superiore a L. 2.000.000 salvo i redditi non
computabili (ved., al paragrafo 8, le istruzioni concernenti il
"Riquadro relativo al coniuge e ai familiari a carico"). La
detrazione deve essere rapportata ai mesi dell'anno per i quali il
coniuge stesso è stato effettivamente a carico. Il riferimento ai
mesi dell'anno in cui il soggetto è rimasto a carico riguarda solo
le ipotesi di matrimonio, decesso, separazione, divorzio,
annullamento, ferma restando la perdita della detrazione per l'intero
anno se, nel corso dello stesso, è stato superato l'anzidetto limite
di L. 4.800.000. La detrazione è riconosciuta una sola volta, a
favore di uno dei coniugi, qualora entrambi si trovino nelle
condizioni descritte.
- Figli a carico ( rigo N9 )
Per i figli, compresi i figli naturali riconosciuti, i figli adottivi
e gli affidati o affiliati, minori di età, a carico del dichiarante,
la detrazione è commisurata al numero di essi secondo quanto risulta
dalla tabella "Detrazioni per i figli a carico", n. 1), ed è
rapportata ai mesi dell'anno per i quali si sono verificate le
condizioni ove trattasi di condizioni relative alla posizione di
stato del figlio, ferma invece restando la perdita della detrazione
per l'intero anno se, nel corso dello stesso, il figlio ha posseduto
redditi superiori a L. 4.800.000 al lordo degli oneri deducibili,
compresi i redditi esenti e quelli soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo di imposta o ad imposta sostitutiva se di importo complessivo
superiore a L. 2.000.000 salvo i redditi non computabili (ved.
paragrafo 8). La detrazione spetta anche per i figli permanentemente
inabili al lavoro e per quelli di età non superiore a 26 anni dediti
agli studi o a tirocinio gratuito, a condizione che non abbiano
posseduto nell'anno 1992 redditi propri per ammontare superiore a L.
4.800.000.
La detrazione per figlio a carico spetta disgiuntamente ad entrambi i
genitori, anche se separati o divorziati. Spetta, invece, ad uno solo
dei genitori, e in misura doppia, nelle seguenti ipotesi:
1) per i figli legittimi o legittimati per susseguente matrimonio se,
in costanza di matrimonio dei genitori, il genitore contribuente
abbia diritto per l'altro genitore alla detrazione prevista per il
coniuge fiscalmente a carico (perchè possessore di reddito lordo non
superiore a lire 4.800.000); analogamente per i figli adottivi,
affidati o affiliati di entrambi i coniugi;
2) per i figli del contribuente rimasto vedovo/a che, risposatosi,
non si sia poi legalmente ed effettivamente separato;
3) per i figli che - nei casi di annullamento, scioglimento o
cessazione degli effetti civili del matrimonio con l'altro genitore e
di separazione legale ed effettiva da questi - siano rimasti
esclusivamente a carico del genitore contribuente (la condizione di
"esclusivamente a carico", deve essere dichiarata in un provvedimento
dell'Autorità Giudiziaria);
4) per i figli adottivi, affidati o affiliati del solo contribuente,
se questi sia coniugato e non legalmente ed effettivamente separato;
5) per i figli naturali riconosciuti di uno dei coniugi, sia nel caso
che non siano stati riconosciuti dall'altro genitore (diverso dal
coniuge) che in quello in cui, pur se da esso riconosciuti, siano
rimasti esclusivamente a carico del genitore contribuente (la
condizione di "esclusivamente a carico" deve essere dichiarata in un

provvedimento dell'Autorità Giudiziaria);
6) per i figli naturali riconosciuti di uno dei coniugi separati o
divorziati, riconosciuti anche dall'altro genitore (diverso dal
coniuge) ma rimasti esclusivamente a carico del genitore contribuente
(la condizione di "esclusivamente a carico" deve essere dichiarata in
un provvedimento dell'Autorità Giudiziaria).

TABELLA - Detrazioni per i figli a carico

1) Detrazioni per i figli a carico
per 1 figlio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . L. 83.107
per 2 figli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . " 166.214
per 3 figli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . " 249.321
per 4 figli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . " 332.428
per 5 figli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . " 415.535
per 6 figli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . " 498.642
per 7 figli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . " 581.749
per 8 figli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . " 664.856
per ogni altro figlio . . . . . . . . . . . . . . " 83.107
2) Detrazioni per i figli a carico in mancanza del coniuge
per il primo figlio . . . . . . . . . . . . . . . L. 719.336
per 2 figli (compreso il primo) 719.336 + 332.428 166.214
885.550
per 3 figli (compreso il primo) 719.336 + 498.642 166.214
1.051.764
per 4 figli (compreso il primo) 719.336 + 664.856 166.214
1.217.978
per 5 figli (compreso il primo) 719.336 + 831.070 166.214
1.384.192
per 6 figli (compreso il primo) 719.336 + 997.284 166.214
1.550.406
per 7 figli (compreso il primo) 719.336 + 1.163.498 166.214
" 1.716.620
per 8 figli (compreso il primo) 719.336 + 1.329.712 166.214
1.882.834
per 9 figli (compreso il primo) 719.336 + 1.329.712 + 166.214
- 166.214 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . " 2.049.048

Nelle seguenti ipotesi, invece, per il primo figlio spetta la
detrazione per coniuge a carico di L. 719.336 e la detrazione per i
figli a carico con riferimento agli altri figli è raddoppiata (ved.
tabella "Detrazioni per i figli a carico", n. 2):
a) se l'altro genitore manca (perchè deceduto) e il contribuente non
si è risposato o, se risposato, si è legalmente ed effettivamente
separato;
b) per i figli naturali riconosciuti del genitore contribuente,
riconosciuti anche dall'altro genitore, ma ad esclusivo carico del
primo se i genitori stessi non si siano uniti in matrimonio (la
condizione di "esclusivamente a carico" deve essere dichiarata in un
provvedimento dell'Autorità Giudiziaria);
c) se l'altro genitore non ha riconosciuto i figli naturali e il
contribuente che li ha riconosciuti non è congiunto o è legalmente
ed effettivamente separato;
d) se vi sono figli adottivi, affidati o affiliati del solo
contribuente e questi non è coniugato o è legalmente ed
effettivamente separato.
- Altri familiari a carico (rigo N10).
Per ciascuna delle persone diverse dal coniuge a carico o dai figli a
carico, risultante a carico nel Frontespizio secondo i criteri
indicati al paragrafo 8, spetta la detrazione di L. 115.093. La
detrazione per gli altri familiari a carico è rapportata a mese,
secondo i chiarimenti forniti per il coniuge e i figli a carico e va
proporzionalmente suddivisa fra i contribuenti aventi diritto alla
detrazione nei casi in cui l'obbligo del mantenimento di cui all'art.
433 del codice civile fa capo a più persone (es., genitori entrambi
reddituari, per i figli maggiorenni a carico). Anche per gli altri
familiari a carico, ai fini della determinazione del limite di
reddito di L. 4.800.000, si applicano i criteri illustrati al
precedente paragrafo 8.
Si ricorda che rientrano nella presente categoria anche il figlio
maggiorenne e il figlio studente di età superiore ai 26 anni,
purchè conviventi con il contribuente e privi di redditi propri
superiori a lire 4.800.000.
Altre detrazioni
- Detrazione per redditi di lavoro dipendente (rigo N11)
Ai titolari di redditi di lavoro dipendente e assimilati di cui alla
Sez. I del quadro C, è concessa una detrazione pari a L. 690.562
rapportata al periodo di lavoro o pensione nell'anno.
Ulteriore detrazione per redditi di lavoro dipendente e di pensione
(rigo N12)
Questa detrazione, pari a L. 215.801, deve essere rapportata al
periodo di lavoro o di pensione nell'anno e spetta se il reddito di
lavoro dipendente o di pensione non supera L. 13.200.000 annui.
- Detrazione per redditi di lavoro autonomo e di impresa minore (rigo
N14)
Ai titolari di redditi di lavoro autonomo e di impresa minore e cioè
di redditi dichiarati, rispettivamente, nella Sezione I del Quadro
740/E e nel Quadro 740/G è concessa una detrazione nella misura di
L. 179.834 se tali redditi cumulativamente, non superano L. 7.200.000
(vedi relativa tabella).
La detrazione compete, per l'importo sopra indicato, anche ai
titolari dei redditi di lavoro autonomo e di impresa minore prodotti
in forma associata (soci di società di persone, associati in
associazioni professionali, coniuge e collaboratori familiari, i cui
redditi sono dichiarati nel Quadro 740/H).
Si precisa, in particolare, che per redditi di impresa minore
provenienti da partecipazione si intendono i redditi che derivano da
quelli dichiarati da parte della società o dell'imprenditore,
rispettivamente, nella Sez. I del Quadro B del mod. 750 o nel Quadro
G del mod. 740 e che per redditi di lavoro autonomo provenienti da
partecipazione si intendono quelli dichiarati dalle associazioni fra
artisti e professionisti nel Quadro C Sezione I del mod. 750.
Per fruire correttamente delle suddette detrazioni vanno osservati i
seguenti particolari criteri di determinazione:
a) capienza: le detrazioni possono essere fruite fino alla
concorrenza dell'imposta lorda relativa all'ammontare del reddito di
lavoro dipendente e/o di pensione ovvero all'ammontare cumulativo del
reddito di lavoro autonomo e di impresa minore che concorrono alla
formazione della base imponibile. Pertanto le detrazioni, se
rapportate all'intero anno, sono fruibili per intero: 1) se il
reddito di lavoro dipendente raggiunge L. 8.044.000 annue (cui
corrisponde un'imposta, arrotondata, di L. 906.000 che è pari al
totale arrotondato delle due detrazioni spettanti: L. 215.801 +
690.562);
2) se il reddito di lavoro autonomo e/o d'impresa minore raggiunge L.
1.796.000 (cui corrisponde un'imposta, arrotondata, di L. 180.000,
che è pari all'importo, arrotondato della detrazione per redditi di
lavoro autonomo e/o di impresa minore).
Al riguardo si precisa che, qualora i citati redditi non raggiungano
gli importi indicati e non siano stati esposti crediti d'imposta sui
dividendi o eccedenza di perdite e non siano stati evidenziati oneri
deducibili e il reddito complessivo non supera L. 7.200.000, le
detrazioni spettanti sono pari all'importo del 10% del reddito (es.,
reddito annuo di lavoro dipendente L. 3.800.000, detrazioni L.
380.000; reddito di lavoro autonomo L. 980.000, detrazione L.
98.000). Se l'importo del reddito complessivo supera il limite del
primo scaglione della tabella delle aliquote ma non raggiunge lire
8.044.000, per la verifica della capienza vanno osservate le regole
di cui ai tre casi più avanti illustrati.
b) non cumulabilita': le detrazioni di lavoro dipendente e la
detrazione di lavoro autonomo e di impresa, non sono cumulabili
qualora il contribuente possieda congiuntamente redditi di lavoro
dipendente e redditi di lavoro autonomo e/o di impresa minore;
c) correttivo: per la detrazione di lavoro autonomo e d'impresa
minore e per la ulteriore detrazione di lavoro dipendente è previsto
un correttivo, da applicare ai redditi di poco eccedenti l'importo
massimo di ciascuno dei predetti redditi previsto per la fruizione
delle detrazioni, senza il quale il reddito netto si ridurrebbe ad un
importo inferiore a quello netto che rimane per un reddito di L.
13.200.000 (se di lavoro dipendente) o di L. 7.200.000 (se di lavoro
autonomo e/o d'impresa minore) dopo lo scomputo della relativa
imposta depurata della specifica detrazione.
Il correttivo va determinato secondo le indicazioni contenute nelle
apposite tabelle per la detrazione relativa ai redditi di lavoro
autonomo e/o di impresa minore e per l'ulteriore detrazione relativa
ai redditi di lavoro dipendente e assimilati.

Verifica della capienza e scelta della detrazione
Per la determinazione delle cennate detrazioni, alle quali il
contribuente (dichiarante e coniuge), in relazione ai limiti
reddituali testè accennati, ha diritto, occorre distinguere se il
contribuente ha evidenziato, oltre ad altri eventuali redditi
posseduti:
1) redditi di lavoro autonomo al rigo E21 e/o di impresa minore al
rigo G56 e non anche redditi di lavoro dipendente al rigo C4 col. 4,
oppure

TABELLA - Detrazione relativa ai redditi di lavoro autonomo e/o di
impresa minore e calcolo del correttivo

REDDITO DETRAZIONE CORRETTIVO

fino a L. 7.200.000 L. 179.834
da L. 7.200.001 fino a L. 7.430.000 L. 179.834 78% della parte
eccedente 7.200.000
oltre L. 7.430.000 L. 0
Esempio: reddito L. 7.300.000: L. 179.834 L. 78.000 (78% di L.
100.000) = L. 101.834 arr. a L. 102.000 (detrazione spettante).

TABELLA - Ulteriore detrazione relativa ai redditi di lavoro
dipendente e calcolo del correttivo

REDDITO DETRAZIONE CORRETTIVO

fino a L. 13.200.000 L. 215.801
da L. 13.200.001 fino a L. 13.476.000 L. 215.801 78% della parte
eccedente 13.200.000
oltre L. 13.476.000 L. 0
Esempio: reddito L. 13.400.000: L. 215.801 L. 156.000 (78% di L.
200.000) = L. 59.801 arr. a L. 60.000 (detrazione spettante).

2) redditi di lavoro dipendente al rigo C4 col. 4 e non anche redditi
di lavoro autonomo al rigo E21 e/o di impresa minore al rigo G56,
oppure
3) redditi di lavoro autonomo al rigo E21 e/o di impresa minore al
rigo G56 e redditi di lavoro dipendente al rigo C4 col. 4.
Avvertenza Si fa preliminarmente presente che la determinazione
della capienza, in termini di imposta, delle detrazioni testè
descritte interessa quei contribuenti che, come sopra accennato, sono
in possesso di redditi di lavoro dipendente e di lavoro autonomo e/o
di impresa minore di scarso importo (meno di L. 8.044.000, ovvero
meno di L. 1.796.000). Ne consegue che, qualora il contribuente sia
in possesso di redditi più consistenti di quelli indicati, il
problema della verifica della capienza non dovrebbe neppure porsi, a
meno che come sarà meglio chiarito qui appresso XX egli non esponga
oneri deducibili (rigo N4) e/o eccedenza di perdite (rigo N3) di
particolare rilevanza quantitativa rispetto ai redditi dichiarati,
che diano luogo ad un'incidenza proporzionale dei redditi di lavoro
dipendente ovvero dei redditi di lavoro autonomo e/o di impresa
minore rispetto al reddito imponibile (rigo N6) tale che la quota di
quest'ultimo reddito corrispondente ad uno dei cennati redditi sia
quantificabile in un importo inferiore, rispettivamente, a L.
8.044.000 per i redditi di lavoro dipendente, a L. 1.796.000 per i
redditi di lavoro autonomo e/o di impresa minore.
In pratica il contribuente, sulla base degli elementi di reddito in
suo possesso e delle anzidette considerazioni, potrà verificare
anticipatamente, anche se in modo approssimativo, secondo uno dei
metodi sottoindicati, se prima di indicare le detrazioni debba o meno
procedere alla verifica della capienza delle stesse:
1 diminuendo proporzionalmente (o percentualmente) il reddito di
lavoro dipendente, ovvero il reddito di lavoro autonomo e/o di
impresa minore, di una quota pari all'incidenza proporzionale (o
percentuale) degli oneri deducibili e/o dell'eccedenza di perdite sul
reddito complessivo di rigo N1 (maggiorato degli eventuali crediti
d'imposta sui dividendi esposti al rigo N2) e prendendo in
considerazione l'importo residuo, che va comparato ai predetti
importi di L. 8.044.000 o L. 1.796.000;
2 calcolando la percentuale del reddito imponibile rispetto al
reddito complessivo di rigo N1 (maggiorato degli eventuali crediti
d'imposta sui dividendi esposti al rigo N2) ed applicando tale
percentuale al reddito di lavoro dipendente, autonomo e/o di impresa
minore (e comparando, poi, il risultato con gli importi di L.
8.044.000 o di L. 1.796.000).
Il contribuente, qualora dopo la citata verifica preliminare o
rinunziando ad essa abbia dubbi circa la spettanza per intero delle
detrazioni o circa la scelta fra esse, dovrà procedere secondo uno
dei tre casi qui appresso descritti, tenendo presente che se alla
formazione del reddito complessivo concorrono delle perdite, ai fini
della verifica della capienza, il reddito complessivo deve essere
considerato al lordo di tali perdite.
Primo caso (solo redditi di lavoro dipendente)
Se il totale dei redditi di lavoro dipendente di cui al rigo C4, col.
4 raggiunge L. 8.044.000 e ai righi N3 e/o N4 e/o N5 non sono
indicati, rispettivamente, eccedenza di perdite e/o oneri deducibili,
il totale delle detrazioni di cui ai righi N11 e N12 deve essere
riportato al rigo N13.
In presenza di oneri deducibili e/o eccedenza di perdite (righi N4
e/o N5 e/o N3) si deve operare nel seguente modo:
a) rilevare l'imposta lorda di cui al rigo N7;
b) calcolare la quota di detta imposta lorda relativa al reddito di
lavoro dipendente mediante la seguente frazione:

imposta lorda (rigo N7)xreddito di lavoro dipendente (rigo C4,col. 4)

(reddito complessivo (rigo N1 al lordo delle perdite che concorrono
alla formazione del reddito complessivo) + crediti d'imposta sui
dividendi (rigo N2))

c) stabilita così l'imposta lorda nei limiti della quale le
detrazioni per reddito di lavoro dipendente possono essere usufruite,
occorre raffrontare l'importo di detta imposta con il totale
dell'importo delle detrazioni di cui ai righi N11 e N12 (da calcolare
a parte), riportando al rigo N13 il minore dei due importi.

Esempio di calcolo delle detrazioni fruibili in misura ridotta da
parte di un contribuente che ha lavorato o percepito la pensione per
l'intero anno
ed espone oneri deducibili:
redditi di lavoro dipendente (rigo C4, col. 4) . . L. 8.000.000
redditi di fabbricati (rigo B1, col. 1) . . . . . L. 2.000.000
reddito complessivo (rigo N1) . . . . . . . . . . L. 10.000.000
oneri deducibili (rigo N4) . . . . . . . . . . . . L. 6.000.000
reddito imponibile (rigo N6) . . . . . . . . . . . L. 4.000.000
imposta lorda (rigo N7) . . . . . . . . . . . . . L. 400.000
detrazioni d'imposta art. 13
del T.U.I.R. (691.000 + 216.000)
(righi N11 e N12) . . . . . . . . . . . . . . . . . L. 907.000
400.000 x 8.000.000
= L. 320.000
10.000.0000
Il contribuente riporterà al rigo N13 L. 320.000 anzichè L.
907.000.

Secondo caso (solo redditi di lavoro autonomo e/o d'impresa minore)
Se la somma dei redditi riportati al rigo E21 e/o G56 raggiunge L.
1.796.000 e ai righi N3 e/o N4 e/o N5 non sono indicati,
rispettivamente, eccedenza di perdite e/o oneri deducibili, riportare
al rigo N14 l'importo dell'intera detrazione spettante (L. 179.834,
ridotte per l'eventuale correttivo).
In presenza di oneri deducibili e/o eccedenza di perdite si deve
operare nella seguente maniera:
a) rilevare l'imposta lorda di cui al rigo N7;
b) calcolare la quota di detta imposta lorda relativa all'ammontare
cumulativo del reddito di lavoro autonomo e/o di impresa minore di
cui ai predetti righi E21 e/o G56 mediante la seguente frazione:

imposta lorda (rigo N7) x (reddito di lavoro autonomo
(rigo E21) + reddito di impresa minore (rigo G56))

(reddito complessivo (rigo N1 al lordo delle perdite che concorrono
alla formazione del reddito complessivo) + crediti d'imposta sui
dividendi (rigo N2))

(i redditi di partecipazione, da lavoro autonomo e/o da impresa
minore, evidenziati nella casella H10 del quadro 740/H, vanno
indicati nella precedente frazione, in luogo o in aggiunta ai redditi
dei righi E21, G56);
c) stabilita così l'imposta lorda nei limiti della quale la
detrazione per redditi di lavoro autonomo e/o di impresa minore può
essere usufruita, occorre raffrontare l'importo di detta imposta con
quello della detrazione (di L. 179.834) spettante, riportando nel
rigo N14, il minore dei due importi.
Terzo caso (redditi di lavoro dipendente con redditi di lavoro
autonomo e/o d'impresa minore).
In caso di possesso congiunto di redditi di lavoro autonomo e/o di
impresa minore e di redditi di lavoro dipendente occorre stabilire
preliminarmente, ai fini della non cumulabilità della detrazione per
redditi di lavoro autonomo e di impresa minore con quelle per lavoro
dipendente, di quale di questi due tipi di detrazione si intende
usufruire.
Poichè tale scelta è strettamente correlata al vincolo di
"capienza" delle detrazioni stesse rispetto all'imposta lorda
relativa ai redditi sopraindicati, il contribuente dovrà eseguire,
in relazione al possesso di redditi di lavoro autonomo e/o di impresa
minore, le operazioni di cui al caso numero due, per il possesso di
redditi di lavoro dipendente, le operazioni di cui al caso numero
uno.
Ottenute così le rispettive imposte lorde da raffrontare con le
rispettive detrazioni, il contribuente potrà operare la scelta di
quale tipo di detrazione intenda usufruire. Nel caso di scelta della
detrazione per redditi di lavoro autonomo e/o di impresa minore
riporterà al rigo N14 il minore importo fra l'imposta lorda e
l'importo della detrazione stessa.
Nel caso di scelta delle detrazioni relative al reddito di lavoro
dipendente il contribuente dovrà eseguire le operazioni indicate nel
precedente primo caso.
N.B. - Se la somma dei redditi riportati ai righi E21, G56 raggiunge
L. 1.796.000 e il reddito di cui al totale di rigo C4, col. 4
raggiunge L. 8.044.000 e non sono indicati ai righi N3 e/o N4 e/o N5,
rispettivamente, eccedenza di perdite e/o oneri deducibili, il
contribuente sceglierà senza dover prima eseguire le operazioni
sopraindicate, il tipo di detrazione più conveniente.
Nel rigo N15 va riportato l'importo della detrazione spettante a
fronte degli oneri indicati nella Sezione I del Quadro P calcolata
secondo le indicazioni fornite nelle relative istruzioni.
Al rigo N17 va indicata la differenza fra rigo N7 (imposta lorda) e
rigo N16 (totale delle detrazioni d'imposta) che costituisce
l'imposta netta.
N.B. Se al rigo N7 è indicato zero ovvero la differenza fra rigo N7
e rigo N16 è negativa (perchè l'importo delle detrazioni è
superiore all'ammontare dell'imposta lorda), il calcolo delle
detrazioni d'imposta viene fatto solo per memoria e al presente rigo
va indicato zero quale imposta netta, proseguendo nella compilazione.

SECONDO RIQUADRO (righi da N18 a N28)
Il presente riquadro, che trovasi solo nella scheda del dichiarante,
va sempre compilato dal dichiarante e, in caso di dichiarazione
congiunta, anche dal coniuge dichiarante.
Al rigo N18 va riportato l'importo di rigo N17; in caso di
dichiarazione congiunta, nel rigo va riportata la somma degli importi
del rigo N17 sia della scheda del dichiarante che della scheda del
coniuge dichiarante.
Nei righi N19 e N20 vanno indicate, rispettivamente, le somme degli
importi delle ritenute subite e dei crediti d'imposta spettanti
relativi sia al dichiarante che al coniuge dichiarante, risultanti
dalla documentazione in possesso degli interessati, tenendo presenti
i seguenti chiarimenti.
Ritenute e crediti d'imposta
Ritenute alla fonte: sono quelle risultanti dai certificati
rilasciati dai sostituti d'imposta (mod. 101 per i redditi di lavoro
dipendente; mod. 201 per le pensioni; apposite certificazioni per i
redditi di lavoro autonomo, ecc.) che sono state indicate negli
appositi righi dei quadri del modello. Sia il dichiarante sia il
coniuge dichiarante provvederanno a sommare a parte gli importi delle
ritenute subite così come risultano dai singoli quadri e
riporteranno al rigo N19 il rispettivo ammontare.
Crediti d'imposta
a) credito d'imposta per l'acquisto dei modelli di dichiarazione
nell'ammontare stabilito con l'apposito decreto ministeriale.
b) credito d'imposta per registratori di cassa.
La legge 26 gennaio 1983 n. 18, nello stabilire a carico di
particolari categorie di operatori l'obbligo di rilasciare apposito
scontrino fiscale mediante l'uso esclusivo di speciali registratori
di cassa o terminali elettronici o idonee bilance elettroniche munite
di stampante, ha previsto a favore delle categorie interessate il
godimento di un credito d'imposta da valere ai fini dell'IRPEF o
dell'IRPEG in relazione all'acquisto o alla acquisizione in locazione
finanziaria di detti apparecchi misuratori.
Tale credito compete nella misura del 40 per cento del prezzo
unitario di acquisto non eccedente i 2 milioni di lire. Se
l'acquisizione è avvenuta in locazione finanziaria il credito
d'imposta compete nei limiti sopra indicati ed è liquidato con
riferimento ai canoni di locazione pagati in ciascun periodo
d'imposta.
Il credito deve essere indicato, a pena di decadenza, nella
dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel quale il
prezzo di acquisto o il canone di locazione sono stati corrisposti ed
è commisurato all'ammontare dei pagamenti effettivamente eseguiti.
Alla dichiarazione devono essere allegati a pena di inammissibilità
del credito d'imposta, in originale o in copia fotostatica, i
documenti probatori degli eseguiti pagamenti del prezzo di acquisto o
del canone di locazione dai quali devono risultare le generalità del
soggetto che ha sostenuto il costo, quelle del destinatario del
pagamento nonchè l'ammontare del prezzo o canone pagato.
In caso di locazione finanziaria alla dichiarazione deve essere
allegato, in originale o in copia fotostatica, il contratto di
locazione contenente l'indicazione del prezzo di acquisto
dell'apparecchio misuratore desunto dal listino di vendita vigente
alla data di stipula del contratto.
c) credito di imposta sui dividendi.
Per la spettanza del credito e la relativa misura, vedere al rigo N2.
L'importo del credito d'imposta risultante da detto rigo va sommato
agli altri crediti d'imposta, ove esistenti, e indicato al rigo N20,
cumulativamente, per il dichiarante e per il coniuge.
d) credito per imposte pagate all'estero.
Dovrà essere riportato, nella misura deducibile determinata ai sensi
dell'art. 15 del T.U.I.R. e dell'art. 5 del D.P.R. n. 42 del 1988,
così come risulta da apposite distinte da allegare, l'ammontare
complessivo delle imposte pagate all'estero dal dichiarante sui
redditi prodotti all'estero compresi nella dichiarazione e indicati
nei Quadri C, E, F, G, I, L e nel quadro M, per i redditi di cui ai
commi 1 e 3- bis dell'art. 8 del D.L. 28 giugno 1990, n. 167,
convertito, con modificazioni dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, nel
caso di opzione per la tassazione ordinaria.
Vanno considerate a tal fine esclusivamente le imposte pagate nel
1992 in via definitiva, non suscettibili di modificazioni a favore
del contribuente nè di rimborsi, e quindi con esclusione delle
imposte pagate in acconto, in via provvisoria e in genere di quelle
per le quali è previsto il conguaglio con possibilità di rimborso
totale o parziale.
Se le imposte relative ai redditi del 1992 saranno, in tutto o in
parte, pagate negli anni successivi in via definitiva, anche a
seguito di rettifiche o di accertamenti da parte dello Stato estero,
il contribuente potrà chiederne la detrazione nella dichiarazione
relativa all'anno in cui sarà avvenuto il pagamento, ferma restando
la detrazione nella presente dichiarazione della parte di esse già
pagata in via definitiva nel 1992.
Si precisa che, ove nel 1992 siano stati effettuati pagamenti in via
definitiva o abbiano acquistato nello stesso anno il carattere della
definitività pagamenti effettuati negli anni precedenti per imposte
relative ai redditi prodotti all'estero negli anni dal 1974 al 1991
compresi nelle dichiarazioni presentate per tali anni, i relativi
importi dovranno essere indicati separatamente, nelle anzidette
distinte, unitamente all'eventuale maggior reddito, rispetto a quello
dichiarato, definitivamente accertato dallo Stato estero per ciascuno
degli anni predetti.
e) credito di imposta spettante ai sensi dell'art. 3, comma 4 della
legge n. 408/1990, nel caso in cui i beni rivalutati ai sensi della
predetta legge, vengano ceduti, destinati al consumo personale o
familiare o a finalità estranee all'esercizio dell'impresa in data
anteriore a quella di inizio del terzo esercizio successivo a quello
in cui la rivalutazione è stata eseguita; credito d'imposta
spettante ai sensi dell'art. 4, comma 5, della predetta legge nel
caso in cui il saldo attivo di rivalutazione venga attribuito
all'imprenditore.
I predetti crediti di lavoro debbono essere indicati cumulativamente
al rigo N20.
Al rigo N21 (Differenza) va indicato l'importo risultante dalla
differenza fra l'imposta netta "totale" di rigo N18 e le ritenute e i
crediti d'imposta (righi N19 ed N20) che da quella si scomputano.
Qualora la somma delle ritenute e dei crediti d'imposta (rigo N19 +
N20) risulti maggiore dell'imposta netta totale (rigo N18) la
differenza va riportata al rigo N21 preceduta dal segno () e, sommata
all'eventuale eccedenza d'imposta IRPEF di cui al rigo N23 e
all'eventuale eccedenza d'imposta ILOR utilizzata per l'acconto IRPEF
di cui al rigo N24 e agli eventuali acconti versati (rigo N25 e N26),
va riportata al rigo N28 (imposta a credito).
Al rigo N22 va riportato l'importo del credito d'imposta di cui
all'articolo 13 del D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, di cui
all'articolo 8 del D.L. 23 gennaio 1993, n. 16 (in corso di
conversione) e di cui agli articoli 6, 7, 8, 9 della legge 5 ottobre
1991, n. 317 utilizzati ai fini del pagamento dell'IRPEF.
Detti crediti risultano dalla somma degli importi dei righi U35 e
U42, U14, U111, U116, U118 del dichiarante e/o del coniuge
dichiarante.
Al rigo N23 va indicato l'importo dell'eccedenza di imposta IRPEF
risultante dalla precedente dichiarazione (al netto della quota
utilizzata per l'acconto ILOR), per la quale è stato chiesto il
computo in diminuzione dell'imposta dovuta nella presente
dichiarazione (rigo 63 del mod. 101 integrato/92 e rigo N30 del
quadro N del mod. 740/92).
Al rigo N24 va indicata l'eccedenza di imposta ILOR risultante dalla
precedente dichiarazione utilizzata per l'acconto IRPEF.
N.B. - In caso di dichiarazione congiunta il credito eventualmente
risultante a titolo di ILOR, sia per il dichiarante che per il
coniuge dichiarante, non può essere portato in diminuzione
dell'IRPEF a debito.
Nei righi N25 e N26 vanno riportati gli estremi dei versamenti
d'acconto fatti nel mese di maggio e/o novembre 1992 dal dichiarante
ovvero congiuntamente dal dichiarante e dal coniuge.
Qualora il dichiarante e il coniuge dichiarante abbiano effettuato
versamenti di acconto distinti, in quanto hanno contratto matrimonio
nel 1992 dopo la scadenza dei termini per l'effettuazione dei
versamenti stessi, al rigo N25 dovrà essere riportata la somma degli
importi versati a titolo di prima rata e al rigo N26 la somma degli
importi versati a titolo di seconda rata. Sia al rigo N25 che al rigo
N26 dovranno essere sempre indicati gli estremi di versamento
relativi al pagamento eseguito da ultimo allo stesso titolo.
N.B. - Devono presentare dichiarazione disgiunta i coniugi che, pur
avendo presentato dichiarazione congiunta nel maggio 1992, abbiano
poi separato in sede di acconto le rispettive posizioni.
Qualora i coniugi che hanno effettuato congiuntamente gli acconti
presentino l'attuale dichiarazione separatamente per opzione o
perchè effettivamente e legalmente separati, deve essere parimenti
separato l'importo degli acconti versati congiuntamente per
consentirne lo scomputo da ciascun coniuge nella propria
dichiarazione.
Pertanto, ognuno di essi riporterà ai righi N25 e N26 della propria
dichiarazione la quota parte degli acconti, congiuntamente versati,
proporzionalmente all'imposta individuale dovuta per i redditi del
1991.
L'imposta individuale si calcola prendendo in esame il modello di
dichiarazione congiunta presentata nel maggio 1992 e in particolare
l'imposta netta di ciascun coniuge (rigo N17 del Mod. 740/92),
sottraendo da essa, separatamente, le ritenute e crediti spettanti
rispettivamente a ciascun coniuge.
Per esempio, se i coniugi hanno versato congiuntamente a titolo di
acconto L. 980.000 come 98% dell'imposta di L. 1.000.000 dovuta
congiuntamente a maggio 1992 (in particolare L. 380.000 quale prima
rata e L. 600.000 quale seconda rata) e se l'imposta che avrebbero
dovuto versare separatamente a maggio dello stesso anno fosse stata
di L. 650.000 per il 1 coniuge e L. 350.000 per il 2 coniuge,
allora:
- il 1 coniuge deve esporre al rigo N25 della propria dichiarazione:

L. 650.000
L. 380.000 x = L. 247.000
L. 1.000.000

ed il 2 coniuge deve esporre al rigo N25 della propria
dichiarazione:

L. 350.000
L. 380.000 x = L. 133.000
L. 1.000.000

il 1 coniuge deve esporre al rigo N26 della propria dichiarazione:

L. 650.000
L. 600.000 x = L. 390.000
L. 1.000.000

ed il 2 coniuge deve esporre al rigo N26 della propria
dichiarazione:

L. 350.000
L. 600.000 x = L. 210.000
L. 1.000.000

Se per un coniuge l'imposta individuale calcolata nel modo anzidetto
risulta negativa o nulla, soltanto l'altro coniuge potrà far valere
l'acconto versato nella sua totalità allegando il relativo
attestato.
Al rigo N27 (imposta a debito) va riportata la differenza fra
l'importo di rigo N21 e la somma dei righi N22, N23, N24, N25 e N26.
Qualora la differenza fra rigo N21 e la somma degli eventuali crediti
d'imposta di rigo N22, delle eventuali eccedenze d'imposta IRPEF ed
ILOR (righi N23 e N24) e degli acconti (righi N25 e N26) risulti di
segno negativo in quanto gli acconti versati sommati alle eventuali
eccedenze d'imposta IRPEF ed ILOR e degli eventuali crediti d'imposta
delle imprese sono maggiori dell'importo dovuto, il contribuente
vanta un credito, da riportare, senza segno negativo, nel rigo N28
(imposta a credito).
N.B. L'articolo 2, comma 1, del decreto-legge 30 dicembre 1991, n.
417, convertito, con modificazioni, dalla legge 6 febbraio 1992, n.
66, prescrive che "Nelle dichiarazioni dei redditi il dichiarante
può computare in diminuzione dell'imposta sul reddito delle persone
fisiche, dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e
dell'imposta locale sui redditi, dovute sulla base della medesima
dichiarazione, l'ammontare dell'eccedenza risultante relativamente
alle predette imposte; il residuo ammontare può essere computato in
diminuzione degli acconti dovuti per il periodo successivo a quello
cui la dichiarazione si riferisce. Nel caso di dichiarazioni
presentate congiuntamente dai coniugi, le eccedenze dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche possono essere portate in diminuzione
dell'ammontare dell'imposta locale sui redditi dovuta da ciascun
coniuge ..".
Di conseguenza, il calcolo dell'IRPEF a saldo dovrà essere
effettuato solo dopo aver determinato l'ILOR a debito o a credito nel
Quadro O.
Qualora il contribuente non debba esporre in dichiarazione redditi
soggetti ad ILOR, il calcolo potrà proseguire direttamente secondo
le istruzioni contenute nel paragrafo 20 (calcolo dell'IRPEF e
dell'ILOR a saldo).
MOD. 740/93
DICHIARAZIONE DELLE PERSONE FISICHE

PARTE SECONDA AVVERTENZE PARTICOLARI

19. QUADRO O - ILOR
Al rigo O1 va indicato il totale dei redditi soggetti all'ILOR,
ottenuti sommando i singoli redditi indicati nei vari quadri del
modello di dichiarazione, i quali non possono in alcun caso essere
negativi.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 115 del T.U.I.R., devono essere
assoggettati all'ILOR i redditi fondiari, di capitale, di impresa e
diversi.
Tali redditi vanno assoggettati all'ILOR anche nel caso in cui
fruiscano della tassazione separata ai fini dell'IRPEF.
Sono, invece, esclusi dall'ILOR i redditi: di lavoro dipendente; di
lavoro autonomo; derivanti dalla partecipazione in società ed enti
soggetti all'IRPEG e in società semplici, in nome collettivo, in
accomandita semplice ed equiparate; delle imprese familiari imputati
ai familiari collaboratori a norma del comma 4 dell'art. 5 del
T.U.I.R.; derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate
abitualmente o dall'assunzione di obblighi di fare, non fare o
permettere; le indennità di trasferta e i rimborsi forfetari di
spesa percepiti da soggetti che svolgono attività sportiva
dilettantistica di cui alla legge 25 marzo 1986, n. 80; soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad imposta sostitutiva; i
redditi d'impresa derivanti dall'esercizio di attività commerciali
svolte da soggetti diversi da quelli indicati al comma 1
dell'articolo 87, organizzate prevalentemente con il lavoro proprio e
dei familiari, ovvero con il lavoro dei soci, a condizione che il
numero complessivo delle persone addette, esclusi gli apprendisti
fino a un massimo di tre, compreso il titolare, ovvero compresi i
soci, non sia superiore a tre.
Ai fini dell'esonero dall'ILOR si richiede pertanto sia la
sussistenza del predetto requisito numerico e sia la prevalenza della
componente lavoro nella organizzazione dell'attività.
Quest'ultimo requisito, in linea di principio, deve ritenersi
normalmente sussistente con riguardo all'esercizio di attività
commerciali svolte da imprese artigiane iscritte nel relativo Albo,
da imprese che esercitano attività di commercio al minuto, attività
alberghiere, attività di somministrazione di alimenti e bevande in
pubblici esercizi o in mense aziendali o attività di intermediazione
o rappresentanza commerciale e da imprese che esercitano la pesca
marittima o in acque interne.
Si precisa, inoltre, che i redditi di impresa dichiarati dai soggetti
di cui all'articolo 11- bis del decreto-legge 19 settembre 1992, n.
384, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre 1992, n.
438, sono esclusi dall'imposta locale sui redditi fino ad un
ammontare corrispondente al contributo diretto lavorativo determinato
ai sensi dell'articolo 11, comma 1- bis, del decreto-legge 2 marzo
1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile
1989, n. 154, introdotto dall'articolo 11, comma 4, del predetto
decreto-legge n. 384 del 1992. Ai soggetti cui si applicano le
disposizioni del presente comma non spettano le deduzioni di cui
all'articolo 120 del testo unico delle imposte sui redditi approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.
Al rigo O2 va indicato il totale delle deduzioni spettanti ai fini
dell'ILOR, le quali non possono mai superare i relativi redditi.
Si ricorda che:
- nei confronti dei titolari di redditi agrari o di impresa spetta,
ai sensi dell'art. 120, comma 1, del T.U.I.R. come modificato
dall'art. 9, commi 3 e 4 della legge 29 dicembre 1990, n. 408, una
deduzione pari al 50% del reddito stesso con un minimo di L.
8.000.000 ed un massimo di L. 16.000.000, ragguagliati ad anno;
- nei confronti dei titolari di reddito di impresa derivante
dall'esercizio delle attività di cui all'art. 120, comma 2, del
T.U.I.R. spetta una ulteriore deduzione pari al 30% del reddito al
netto della deduzione di cui all'art. 120, comma 1, in misura non
inferiore a L. 2.000.000 nè superiore a L. 4.000.000 ragguagliato ad
anno. Tali misure minima e massima sono elevate a L. 3.000.000 e a L.
6.000.000 o a L. 4.000.000 e a L. 8.000.000 per le imprese artigiane,
iscritte nel relativo albo, che impieghino, per la maggior parte del
periodo d'imposta, rispettivamente, uno ovvero due o più
apprendisti.
Le anzidette deduzioni spettano a condizione che il soggetto presti
la propria opera nell'impresa e tale prestazione costituisca la sua
occupazione prevalente.
Al rigo O3 va riportata la differenza tra l'importo di rigo O1 e
quello di rigo 02.
Al rigo 04 va indicata l'ILOR dovuta, ottenuta applicando al reddito
imponibile di rigo 03 l'aliquota del 16,2%.
Al rigo 05 va riportato l'importo dei seguenti crediti d'imposta che
il contribuente ha utilizzato ai fini del pagamento dell'ILOR:
- credito d'imposta a favore delle imprese di autotrasporto di merci
per conto terzi concesso ai sensi dell'art. 13 del D.L. 27 aprile
1990, n. 90, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 giugno
1990, n. 165 e successive modificazioni;
- credito d'imposta a favore delle imprese che gestiscono impianti di
distribuzione di carburanti, concesso ai sensi dell'art. 8 del D.L.
23 gennaio 1993, n. 16, in corso di conversione;
- credito d'imposta a favore delle piccole e medie imprese di cui
agli articoli 6, 7, 8, 9 della legge 5 ottobre 1991, n. 317.
Detti crediti risultano dalla somma degli importi indicati nei righi
U36, U43, U15, U112, U117 e U119.
Al rigo O6 va indicato l'importo dell'eccedenza di imposta ILOR
risultante dalla precedente dichiarazione (al netto della quota
utilizzata per l'acconto IRPEF) per la quale è stato chiesto il
computo in diminuzione dell'imposta dovuta nella presente
dichiarazione (rigo 67 del mod. 101 integrato/92 e rigo 013 del
quadro O del mod. 740/92).
Al rigo O7 va indicata l'eccedenza di imposta IRPEF, risultante dalla
precedente dichiarazione, utilizzata per l'acconto ILOR.
Ai righi O8 e O9 vanno indicati gli importi degli acconti
eventualmente versati nei mesi, rispettivamente, di maggio e di
novembre dell'anno 1992, trascrivendo, negli appositi spazi, gli
estremi dei versamenti desunti dalle attestazioni rilasciate dalle
aziende di credito, dagli uffici postali o dai concessionari della
riscossione, che devono essere allegate alla dichiarazione.
Va quindi eseguita la somma algebrica tra l'importo di rigo O4 e
l'ammontare degli importi dei righi O5, O6, O7, O8 e 09; se tale
somma è positiva, si avrà l'importo dell'ILOR a debito, che deve
essere indicato al rigo O10; se negativa, risulterà un'imposta a
credito, da indicare al rigo O11, senza segno negativo.
N.B. Il calcolo dell'ILOR a saldo dovrà essere effettuato secondo le
istruzioni del successivo paragrafo 20 (calcolo dell'IRPEF e
dell'ILOR a saldo).

20. CALCOLO DELL'IRPEF E DELL'ILOR A SALDO
Dopo aver provveduto alla compilazione del Quadro N-IRPEF e del
Quadro O-ILOR, il contribuente, nei riquadri del calcolo delle
imposte IRPEF e ILOR a saldo, trova a propria disposizione quanto
occorre per completare la sua dichiarazione dei redditi con la
determinazione delle imposte da versare a saldo oppure di cui sarà
chiesto il rimborso nello stesso modello di dichiarazione o che
costituiranno credito da portare in diminuzione delle imposte o degli
acconti dovuti in base alla dichiarazione successiva.
In attuazione della disposizione alla quale si è già fatto cenno
nel precedente paragrafo 18, nei riquadri di cui trattasi sono stati
predisposti appositi righi (N29 e O12) che consentono la
compensazione tra loro dell'IRPEF e dell'ILOR risultanti dalla
presente dichiarazione.
N.B. In caso di dichiarazione congiunta il credito eventualmente
risultante a titolo di ILOR, sia per il dichiarante che per il
coniuge dichiarante, non può essere portato in diminuzione
dell'IRPEF a debito.
Per la compilazione dei riquadri si consiglia di seguire puntualmente
le istruzioni di seguito riportate che, nell'intento di rendere più
agevole la compilazione stessa, sono state ripartite sotto distinte
voci, a seconda delle diverse posizioni di credito o di debito sia
dell'IRPEF che dell'ILOR in concreto realizzabili.

CALCOLO DELL'IRPEF A SALDO
Nei casi di dichiarazione congiunta, il calcolo dell'IRPEF a saldo è
presente soltanto nella scheda del dichiarante e, pertanto, il
riquadro va compilato congiuntamente.
A) IRPEF a debito
La fattispecie si verifica quando al rigo N27 il contribuente espone,
quale risultato finale dei conteggi previsti nel Quadro N, un'imposta
IRPEF a debito.
In tale ipotesi, il dichiarante che vanti contemporaneamente un
credito per ILOR (risultante al rigo O11) potrà utilizzarlo in
diminuzione del debito d'imposta IRPEF; se, invece, non risulti un
credito per ILOR, il dichiarante verserà l'intero importo di rigo
N27 nel termine del 31 maggio e lo indicherà, con gli estremi del
versamento, al rigo N30 del riquadro.
In concreto:
- al rigo N29 va riportata la parte dell'ILOR a credito di rigo O11
che si intende portare in diminuzione dell'IRPEF a debito risultante
al rigo N27, tenendo debitamente conto che la quota ILOR da
scomputare in ogni caso non potrà eccedere l'importo dell'IRPEF a
debito (al rigo N29 va quindi indicato il minore importo fra quelli
di rigo N27 e di rigo O11);
- al rigo N30, se l'importo di rigo O11 è inferiore a quello di rigo
N27, deve essere indicata (unitamente agli estremi del versamento) la
somma da versare a saldo IRPEF, risultante dalla differenza tra
l'importo dello stesso rigo N27 e quello di rigo N29 e non dovrà
proseguirsi nella compilazione del presente riquadro nè di quello
relativo al calcolo dell'ILOR a saldo.
Se l'importo di rigo O11, invece, è superiore a quello di rigo N27,
il rigo N30 non va utilizzato e occorre proseguire la compilazione
nel riquadro "Calcolo dell'ILOR a saldo" al rigo O14 o al rigo O15
secondo le istruzioni della voce "ILOR A CREDITO".
B) IRPEF a credito
Tale ipotesi si realizza se al rigo N28 i conteggi del Quadro N
abbiano portato ad indicare un credito del contribuente a titolo di
IRPEF.
Il credito, diminuito della quota che verrà utilizzata a
compensazione dell'ILOR a debito del dichiarante e/o del coniuge
dichiarante (come indicato nella successiva voce "ILOR a DEBITO"), va

riportato rispettivamente al rigo N31 o al rigo N32 a seconda che si
chieda lo scomputo in diminuzione delle imposte dovute in base alla
successiva dichiarazione ovvero il rimborso.
In pratica:
- al rigo N31 o al rigo N32 va riportata la differenza fra l'importo
di rigo N28 e la somma degli importi dei righi O10 del dichiarante e
del coniuge dichiarante, qualora la somma stessa sia inferiore a
detto importo;
- i righi N31 e N32, invece, non vanno utilizzati e la compilazione
deve proseguire ai righi O12 e O13 del riquadro "Calcolo dell'ILOR a
saldo", secondo le istruzioni di seguito riportate, qualora la somma
degli importi dei righi O10 sia maggiore dell'importo di rigo N28.
Attenzione Qualora il contribuente intenda utilizzare il credito che
residua dopo la compensazione dell'ILOR a debito (rigo N28 meno rigo
O10 del dichiarante e/o del coniuge dichiarante) unicamente per il
pagamento degli acconti per la successiva dichiarazione ed ottenere
il rimborso del residuo credito, dovrà indicare al rigo N31
l'importo da utilizzare per detti acconti (che non potrà mai super-
are l'importo del credito residuo) e al rigo N32, quale imposta di
cui si chiede il rimborso, la differenza tra l'importo di rigo N28 e
quelli dei righi O10 del dichiarante o del coniuge dichiarante e del
rigo N31.
Si ricorda che:
- ai sensi dell'art. 1, comma 4, del D.L. 1 ottobre 1991, n. 307,
convertito dalla legge 29 novembre 1991, n. 377, l'acconto ILOR si
determina nella misura del 98% dell'imposta dovuta (rigo O4);
N.B. - A decorrere dal periodo d'imposta 1993, a seguito
dell'istituzione dell'I.C.I., non è più dovuta l'ILOR sugli
immobili.
- l'acconto IRPEF si determina nella misura del 98% del rigo
"Differenza" (rigo N21).
Si ricorda, altresì, che l'acconto va versato in due rate, salvo che
l'importo della prima rata non superi lire 200.000, nel qual caso
l'acconto stesso va versato in unica rata nel mese di novembre.
Qualora l'eccedenza del credito sia utilizzata per la prima rata di
acconto, l'eventuale differenza va versata anche se non supera le
lire 200.000.
Qualora il contribuente preveda una minore imposta da dichiarare
nella successiva dichiarazione, potrà determinare gli acconti da
versare sulla base di tale minore imposta.

CALCOLO DELL'ILOR A SALDO
In caso di dichiarazione congiunta, il dichiarante e il coniuge
dichiarante dovranno compilare separatamente il riquadro nella
propria scheda base.
A) ILOR a debito
È il caso che si presenta quando al rigo O10 si espone un'imposta
ILOR a debito.
In tale ipotesi, se nella dichiarazione risulti contemporaneamente un
credito per IRPEF (rigo N28), quest'ultimo può essere utilizzato in
diminuzione del debito d'imposta ILOR.
A tal fine, al rigo O12 del riquadro della scheda base del
dichiarante e/o del coniuge dichiarante sarà riportata la quota
dell'IRPEF risultante a credito (rigo N28) che verrà utilizzata in
diminuzione dell'ILOR a debito, tenendo presente che lo scomputo
dell'IRPEF (rigo O12) non potrà comunque eccedere l'importo
dell'ILOR a debito.
Conseguentemente, nella dichiarazione congiunta, la somma degli
importi dei righi O12 non potrà mai superare l'importo di rigo N28.
Se l'importo di rigo O12 è inferiore a quello di rigo O10 (nel caso
di dichiarazione congiunta alla somma degli importi di rigo O10 di
entrambe le schede-base), al rigo O13 verrà indicata la differenza
tra i due importi e tale saldo dovrà essere versato nel termine del
31 maggio; nello stesso rigo O13 verranno riportati gli estremi del
relativo versamento.
Qualora, invece, non si realizzi la descritta situazione di
credito/debito, l'intero importo di rigo O10 della scheda-base del
dichiarante e nella dichiarazione congiunta XX anche l'intero
importo del corrispondente rigo della scheda-base del coniuge
dichiarante verranno versati nel suddetto termine e indicati al rigo
O13 del riquadro con gli estremi del versamento.
B) ILOR a credito
Il credito risultante al rigo O11, ridotto della quota eventualmente
già utilizzata per la compensazione con l'IRPEF a debito (rigo N29),
deve essere riportato al rogo 014 ovvero al rigo 015 del riquadro se
si chiede, rispettivamente, lo scomputo del credito stesso nella
dichiarazione dell'anno successivo, ovvero il rimborso.
Qualora il contribuente intenda utilizzare il credito residuo (rigo
011 - rigo N29) unicamente per il pagamento degli acconti per la
successiva dichiarazione ed ottenere il rimborso del residuo credito,
dovrà indicare al rigo O14 l'importo da utilizzare per detti acconti
(che non potrà mai superare l'importo del credito residuo) e al rigo
O15, quale imposta di cui si chiede il rimborso, la differenza tra
l'importo di rigo O11 e quelli dei righi N29 e O14.
È appena il caso di ricordare che nella dichiarazione congiunta
l'ILOR a credito non può essere portata a compensazione dell'IRPEF a
debito.

21. DATI RELATIVI AI VERSAMENTI
Ai righi N25, N26 e N30, O8, O9 e O13 vanno riportati, come già
accennato, i dati relativi ai versamenti effettuati, in acconto e a
saldo, sia per IRPEF che per ILOR.
Per quanto riguarda la compilazione, si avverte che in caso di
versamento integrativo effettuato per completare un erroneo minore
versamento precedentemente eseguito sempre allo stesso titolo
(acconto o saldo rispettivamente per IRPEF e ILOR), l'importo di tale
ulteriore versamento va riportato nel rigo relativo sommato a quello
del versamento precedente e con i dati relativi all'ultimo versamento
effettuato.
Come già precedentemente detto, le stesse modalità dovranno essere
seguite nel caso di coniugi sposati dopo la data di effettuazione dei
versamenti, in possesso di separate attestazioni di pagamento
dell'acconto e che optino per la dichiarazione congiunta.
A partire dal 1 maggio 1993 i dichiaranti devono versare presso una
qualsiasi banca autorizzata, presso un qualsiasi Ufficio postale o
presso il Concessionario della riscossione competente per territorio:
- l'IRPEF ancora dovuta come risulta dal rigo N30 del riquadro
Calcolo dell'IRPEF a saldo;
- l'ILOR ancora dovuta come risulta dal rigo O13 del riquadro Calcolo
dell'ILOR a saldo;
I versamenti non vanno effettuati se le imposte da versare a saldo
non superano ciascuna le lire 20.000.
I versamenti devono essere eseguiti mediante delega ad una azienda di
credito autorizzata o all'Amministrazione P.T. utilizzando gli
speciali moduli forniti dalla banca o gli speciali bollettini di
versamento in c/c, forniti dall'Ufficio postale, ovvero mediante
apposita distinta di versamento o appositi bollettini di versamento
su c/corrente postale intestati al Concessionario della riscossione
competente per territorio, distintamente per ciascun tributo.
I moduli, i bollettini e le distinte devono essere accuratamente
compilati, riportando i dati richiesti in modo assolutamente conforme
a quelli indicati in dichiarazione.
La banca, a versamento avvenuto, rilascia attestazione di pagamento
in duplice copia di cui una va conservata dal contribuente e l'altra
allegata alla dichiarazione. L'Ufficio postale rilascerà invece, a
fronte del versamento, una ricevuta che il contribuente deve
conservare ed un'attestazione che deve allegare alla dichiarazione.
Il Concessionario rilascerà a fronte del versamento, distinta di
versamento in duplice copia di cui una va conservata dal contribuente
e l'altra allegata alla dichiarazione. Si devono riportare negli
appositi righi la data del versamento, il codice della banca o
dell'Ufficio postale o della Concessione e l'importo versato
desumendoli dall'attestato.
Nel caso di dichiarazione congiunta, il versamento dell'IRPEF dovuta
da entrambi i coniugi, risultante dal rigo N30 del riquadro Calcolo
IRPEF a saldo, non può che esser effettuato cumulativamente.
Per quanto riguarda invece l'ILOR dovuta da entrambi i coniugi e
risultante per ciascuno di essi al rigo O13 del riquadro Calcolo ILOR
a saldo della scheda base del dichiarante e di quella del coniuge
dichiarante, il versamento deve esser effettuato utilizzando un unico
modulo o bollettino di versamento, con separata indicazione degli
importi dovuti.

22. RIMBORSI DI IMPOSTA MEDIANTE ACCREDITO SU CONTO CORRENTE BANCARIO
Il D.M. 30 marzo 1991, pubblicato nella G.U. del 6 dicembre 1991,
stabilisce le modalità per l'esecuzione dei rimborsi di imposta
mediante accredito su conto corrente bancario.
I contribuenti che intendano avvalersi dell'accredito del rimborso,
devono recarsi all'Azienda di credito presso la quale hanno il
proprio conto corrente bancario e compilare il modello di richiesta
appositamente predisposto.
L'azienda di credito provvederà ad inoltrare la richiesta
all'Amministrazione Finanziaria la quale predisporrà apposita
comunicazione al contribuente dell'avvenuta registrazione dei dati.
Qualora il contribuente non intenda più avvalersi della riscossione
dei rimborsi con tale modalità dovrà recarsi presso un ufficio
delle Imposte Dirette per effettuare l'annullamento della richiesta.
L'Amministrazione Finanziaria, sulla base delle richieste pervenute,
predisporrà gli ordinativi di pagamento dei rimborsi da estinguere
mediante accredito su conto corrente.
N.B. Il sistema di pagamento avrà effetto anche per i rimborsi di
precedenti anni di imposta per i quali sussiste il diritto al
rimborso.
MOD. 740/93
DICHIARAZIONE DELLE PERSONE FISICHE

PARTE SECONDA AVVERTENZE PARTICOLARI

23. PROSPETTO DATI E NOTIZIE PARTICOLARI
Nel prospetto vanno indicati i beni e servizi, in Italia o
all'estero, che, per loro natura o anche di fatto, sono o potrebbero
essere adibiti ad uso personale del contribuente o delle altre
persone i cui redditi sono ad esso imputabili o per le quali
competono deduzioni dal reddito o detrazioni di imposta e di cui si
sostengono, anche in parte, le spese. Devono essere altresì indicati
i beni e servizi di cui si ha la titolarità, anche parziale, della
proprietà o dell'usufrutto.
Devono essere indicati, se il contribuente ne sostiene le spese,
anche i beni presi in leasing o che costituiscono fringe benefit.
Si precisa che se il coniuge non è fiscalmente a carico deve
indicare i dati relativi ai propri beni e ai propri servizi
nell'apposito prospetto dati e notizie particolari predisposto per il
coniuge dichiarante.
Non vanno indicati i beni che sia per natura che per l'uso che ne
viene fatto sono totalmente strumentali all'esercizio di imprese,
arti o professioni o che sono destinati alla vendita. Pertanto, non
vanno indicati, ad esempio, gli autoveicoli per trasporto merci
utilizzati dalle imprese di trasporto per l'erogazione del servizio,
mentre devono essere indicate le autovetture ad uso privato delle
stesse imprese di trasporto.
Il prospetto è stato predisposto per consentire la rilevazione dei
dati tramite lettore ottico. Si raccomanda, pertanto, di non
piegarlo, di scrivere con la massima chiarezza in stampatello
maiuscolo, di usare esclusivamente una penna a sfera con inchiostro
nero o blu, di riempire ogni casella con un solo carattere, facendo
attenzione a che ciascuna cifra o lettera rientri nella propria
casella; quando è richiesto di rispondere barrando una casella,
annerire il rettangolino o segnare un trattino orizzontale.
Se non fosse possibile riportare nel modello tutti i beni o servizi
posseduti o di cui si sono sostenute le spese, il contribuente dovrà
compilare un modello aggiuntivo, numerandolo progressivamente ed
allegarlo alla dichiarazione.
Per le specifiche sanzioni previste in caso di omissione o
incompletezza dei dati richiesti nel prospetto si rinvia a quanto
precisato nel paragrafo relativo alle sanzioni.

DATI COMUNI A TUTTE LE SEZIONI DEL PROSPETTO

PERIODO: indicare il periodo relativamente al quale si sono
sopportate le spese del bene o servizio (ad esempio, per una
residenza secondaria disponibile l'intero anno, il periodo è 12
mesi). Per le residenze secondarie in multiproprietà, esprimere il
periodo in settimane; negli altri casi, indicare i mesi, contando per
intero le frazioni di mese. Qualora il contribuente nel corso
dell'anno abbia sostituito il bene o servizio, la frazione di mese va
conteggiata solo per il bene o servizio acquisito per ultimo. Ad
esempio se un'autovettura viene sostituita con un'altra il giorno 14
maggio, il periodo relativo alla prima vettura sarà di 4 mesi e
quello della seconda di 8 mesi.

INTESTATARIO: barrare la casella "SI" se il contribuente è
proprietario o usufruttuario del bene, anche in parte; in caso
contrario, barrare il "NO". (Questo dato non è richiesto per le
residenze).

STRUMENTALE: barrare la casella se il bene è parzialmente o
totalmente utilizzato dal contribuente nell'esercizio di impresa o di
arti e professioni.

QUOTA SPESE: indicare nella casella la percentuale di partecipazione
alle spese (relative al bene o servizio) personalmente a carico del
contribuente nel periodo indicato.
Quando tale percentuale è pari a 100, essa non va indicata. Se il
bene o servizio è parzialmente strumentale, indicare solo la
percentuale corrispondente all'uso personale.
Se il soggetto è intestatario del bene o servizio, ma non ne
sopporta le spese, nella "quota spese" va indicato zero.

CODICE FISCALE DI ALTRO SOGGETTO CHE SOSTIENE LE SPESE: se le spese
sono sostenute, anche solo in parte, da altro soggetto (persona
fisica o societa'), indicare il codice fiscale di tale soggetto.
Se i soggetti che sostengono le spese sono più di uno (oltre al
contribuente stesso), indicare il codice fiscale di chi si ritiene
sopporti la quota maggiore delle spese.

DATI REALTIVI ALLE SINGOLE SEZIONI DEL PROSPETTO
Sez. A - Autoveicoli, motocicli, camper, autocaravan e roulotte
Tra i motocicli vanno indicati solo quelli con cilindrata superiore a
250 cc.

TIPO VEICOLO: indicare il valore 1 per gli autoveicoli con
alimentazione a benzina, il valore 2 per gli autoveicoli con
alimentazione a gasolio, il valore 3 per i camper e gli autocaravan,
il valore 4 per i motocicli, il valore 5 per le roulotte e il valore
6 per i veicoli commerciali

CAVALLI FISCALI (CC PER I MOTOCICLI): indicare la potenza fiscale
espressa in CV per tutti i veicoli a motore esclusi i motocicli, per
i quali deve essere indicata la cilindrata (CC). Tale dato è
riportato sul libretto di circolazione. Si precisa che tale campo non
deve essere compilato in caso di veicoli commerciali con peso totale
a terra fino a 3,5 tonnellate.

ANNO IMMATRICOLAZIONE: indicare le ultime due cifre dell'anno di
prima immatricolazione del veicolo a motore. Tale dato non va
indicato, invece, per le roulotte.

Sez. B - Residenze principali e secondarie
Non vanno indicati i fabbricati ad uso abitativo che non sono a
disposizione (ad esempio, quelli dati in affitto e quelli dati in uso
gratuito, limitatamente al periodo di locazione o di uso gratuito, o
quelli che costituiscono "beni merce" di un'impresa).

PRINCIPALE: barrare la casella se l'abitazione è la residenza
principale. Per residenza principale s'intende quella nella quale il
contribuente ed i suoi familiari abitualmente dimorano, anche se
detenuta in locazione.

SECONDARIA: barrare la casella se l'abitazione costituisce una
residenza secondaria. Per residenza secondaria s'intende qualunque
altra abitazione diversa da quella principale tenuta comunque a
disposizione.

ZONA GEOGRAFICA: indicare il valore 1 per le residenze situate nelle
regioni Piemonte, Valle d'Aosta, Lombardia, Trentino-Alto Adige,
Veneto, Friuli-Venezia Giulia ed Emilia Romagna; il valore 2 per le
residenze situate nelle regioni Liguria, Toscana, Marche, Umbria,
Lazio ed Abruzzo; il valore 3 per le residenze situate nelle regioni
Molise, Campania, Puglia, Basilicata, Calabria, Sicilia e Sardegna;
il valore 4 per le residenze situate all'estero.

SUPERFICIE (MQ): indicare la superficie della residenza espressa in
metri quadrati, calcolandola convenzionalmente ai sensi dell'art. 13
della legge 27 luglio 1978, n. 392 ('Equo canone').
La superficie convenzionale è data dalla somma dei seguenti
elementi:
a) l'intera superficie dell'unità immobiliare;
b) il 50 per cento della superficie delle autorimesse;
c) il 20 per cento del posto macchina;
d) il 25 per cento di balconi, terrazze e cantine;
e) il 15 per cento dei giardini;
f) il 10 per cento della superficie condominiale a verde nella misura
corrispondente alla quota millesimale dell'unità immobiliare.
Le superficie di cui alle lettere a), b) e d) si misurano al netto
dei muri perimetrali e di quelli interni.
L'elemento di cui alla lettera e) entra nel computo della superficie
convenzionale fino ad un massimo non eccedente la superficie di cui
alla lettera a).
MULTIPROPRIETA': barrare la casella se la residenza secondaria è una
multiproprietà.

NUDA PROPRIETA': barrare la casella se il contribuente ha la nuda
proprietà della residenza principale o secondaria di cui sostiene
gli oneri per il mutuo.

MUTUI (RATA ANNUA): indicare l'ammontare complessivo delle rate di
ammortamento (quota capitale e quota interessi) pagate nell'anno per
eventuali mutui relativi alla residenza anche se sostenuti per una
residenza in cooperativa a proprietà indivisa.
Si precisa che, nel caso in cui le spese per il mutuo siano sostenute
da più persone, l'importo da indicare è quello complessivamente
pagato per il mutuo e non la sola quota del dichiarante.

STAGIONALE: barrare la casella se la residenza è stata presa in
affitto stagionale, cioè per non più di tre mesi nell'anno.
NON STAGIONALE: barrare la casella se la residenza è stata presa in
affitto non stagionale ovvero per più di tre mesi nell'anno.

CANONE ANNUO: indicare l'ammontare complessivo del canone di
locazione pagato nell'anno. Si precisa che, nel caso in cui le spese
di locazione siano sostenute da più persone, l'importo da indicare
è quello complessivamente pagato per la locazione e non la sola
quota del dichiarante.
Nel caso di locazione non stagionale, se il canone comprende altre
spese oltre quelle di pura locazione (condominio, riscaldamento,
ecc.), indicare l'importo al netto di tali spese.

TITOLO: indicare il codice 1 se il dichiarante è proprietario, 2 se
il dichiarante gode del diritto di usufrutto, 3 se il dichiarante
gode di diritto di uso, 4 se il dichiarante gode di diritto di
abitazione, 5 se il dichiarante gode di uso gratuito (comodato), 6 se
il dichiarante gode dell'abitazione ad altro titolo.

NUMERO D'ORDINE: indicare il corrispondente numero d'ordine
utilizzato per l'abitazione nella Dichiarazione dei terreni e dei
fabbricati; ovviamente la casella va compilata nei soli casi in cui
sussiste l'obbligo di dichiarare l'abitazione ai fini delle imposte
sui redditi e dell'ISI ovvero dell'ICI. Qualora nella predetta
Dichiarazione sia stato utilizzato più di un modello, nella prima
casella deve essere indicato il numero di modello e nella seconda il
numero d'ordine.

SEZ. C - Servizi di collaboratori familiari
Vanno considerati solo gli addetti alla casa che prestano, dietro
compenso, servizi di lavoro domestico. Non si considerano
collaboratori familiari coloro i quali sono addetti esclusivamente
all'assistenza di infermi o di invalidi.

ORE LAVORATE (PER NON CONVIVENTI): indicare il numero totale di ore
lavorate nell'anno, se il collaboratore è a tempo parziale o non
convivente.

MESI LAVORATI (PER CONVIVENTI): indicare i mesi lavorati nell'anno,
se il collaboratore è a tempo pieno e convivente.

DATORE DI LAVORO INPS: barrare la casella 'SÌ se il contribuente
risulta all'INPS quale datore di lavoro domestico del collaboratore
familiare, in caso contrario, barrare la casella 'NÒ.

SEZ. D - Assicurazioni (escluse quelle per l'uso di veicoli a motore,
cioè responsabilità civile, furto e incendio, quelle sulla vita e
quelle contro gli infortuni e le malattie)

PREMIO ANNUO: indicare l'importo del premio pagato nell'anno.
Nel caso in cui le spese siano sostenute da più persone, va indicato
l'importo complessivo e non la sola quota a carico del contribuente.

SEZ. E - Imbarcazioni da diporto a vela o a motore e navi
Sono escluse le imbarcazioni a vela di stazza lorda non superiore a 3
tonnellate e lunghezza non superiore a 6 metri nonchè le
imbarcazioni con propulsione a motore di potenza non superiore a 25
HP effettivi.
Per 'navì sono da intendersi le imbarcazioni con stazza superiore
alle 50 tonnellate.

TIPO IMBARCAZIONE: indicare il valore 1 per le imbarcazioni da
diporto a vela, il valore 2 per le imbarcazioni da diporto a motore,
il valore 3 per le navi.

LUNGHEZZA (CM): indicare la lunghezza in centimetri per le
imbarcazioni da diporto a vela o a motore.
HP EFFETTIVI: indicare gli HP effettivi delle imbarcazioni da diporto
a motore. Il dato può essere rilevato dalla licenza di navigazione e
dal certificato uso motore.

STAZZA NAVE: indicare la stazza delle navi espressa in tonnellate.

PERSONALE STAGIONALE: indicare il numero di unità di personale
stagionale, addetto all'imbarcazione da diporto od alla nave,
effettivamente imbarcato per non più di tre mesi nell'anno.

PERSONALE NON STAGIONALE: indicare il numero di personale addetto
all'imbarcazione da diporto od alla nave, effettivamente imbarcato
per più di tre mesi nell'anno.

ANNO IMMATRICOLAZIONE: indicare le ultime due cifre dell'anno di
prima immatricolazione delle imbarcazioni da diporto o delle navi.
CANONE LOCAZIONE: indicare l'ammontare del canone di locazione solo
per le imbarcazioni o le navi avute in affitto complessivamente per
non più di tre mesi nell'anno. Se la locazione si è protratta per
più di tre mesi, la valutazione del bene non si basa sul canone
pagato, ma sugli altri elementi (lunghezza HP effettivi, ecc.).

SEZ. F - Cavalli da corsa o da equitazione

CORSA: barrare la casella se il cavallo è 'da corsà.

EQUITAZIONE: barrare la casella se il cavallo è 'da equitazionè.

A PENSIONE: barrare la casella se il cavallo è tenuto a pensione.

IN PROPRIO: barrare la casella se il cavallo è mantenuto in proprio.

SEZ. G - Aerei ed elicotteri da turismo, alianti, ultraleggeri e
deltaplani a motore

TIPO AEROMOBILE: indicare il valore 1 per gli aerei da turismo con
motore a elica, il valore 2 per gli elicotteri da turismo, il valore
3 per gli alianti e motoalianti, il valore 4 per gli ultraleggeri e
deltaplani a motore e il valore 5 per gli aerei da turismo con motore
a reazione.

HP: indicare la potenza in HP per gli aeromobili di tipo 1, 2 e 4.

ORE DI VOLO: indicare le ore di volo del contribuente nell'anno, con
l'aeromobile.

AEROCLUB: barrare la casella se l'aeromobile è un aereo o un
elicottero da turismo appartenente ad Aeroclub.

SEZ. H - Abbonamento radiotelevisivo
Indicare il numero degli apparecchi televisivi utilizzati e gli
estremi del canone dell'abbonamento radiotelevisivo di iscrizione
all'URAR di cui il contribuente è intestatario. Qualora il
contribuente, pur utilizzando apparecchi televisivi, non sia
l'intestatario dell'abbonamento deve indicare il codice fiscale
dell'intestario.
Determinazione sintetica del reddito complessivo netto
Chi vuole determinare il reddito complessivo netto attribuibile ai
sensi dei Decreti Ministeriali 10 settembre e 19 novembre 1992 può
procedere nel modo seguente:
1) individuare la tipologia del bene o servizio fra quelle
specificate nelle tabelle allegate;
2) calcolare l'importo sulla base delle
indicazioni contenute nella relativa tabella. Applicare gli
eventuali adeguamenti proporzionali tenendo conto del periodo di
disponibilità nell'anno del bene o servizio e della quota
percentuale di spese sostenute;
3) moltiplicare l'importo risultante dal punto 2) per il coefficiente
stabilito nella stessa tabella;
4) per autoveicoli. motocicli, camper, autocaravan, imbarcazioni e
navi, ridurre l'ammontare risultante dal punto 3) della
percentuale stabilita nella tabella se l'immatricolazione è
antecedente di almeno tre anni;
5) ordinare, partendo dal maggiore, gli ammontari calcolati per
ciascun bene o servizio. Valutarli, poi, nelle seguenti
percentuali;
- 100% per l'ammontare più elevato;
- 60% per il secondo ammontare;
- 50% per il terzo ammontare;
- 40% per il quarto ammontare;
- 20% per gli ammontari successivi.
Nel caso che uno o più dei valori così ottenuto risulti
inferiore al relativo importo calcolato al punto 2), sostituirlo
con detto importo.
6) sommare tutti i valori così determinati.
Il valore così ottenuto rappresenta il reddito complessivo netto
sinteticamente determinato sulla base di soli beni e servizi
considerati.
Ai fini dell'accertamento l'Ufficio terrà conto anche degli
incrementi patrimoniali verificatisi nel 1992, e di quelli che si
verificheranno nei cinque anni successivi, nella misura di 1/6 delle
spese effettivamente sostenute.
Se la differenza fra il reddito determinato e quello effettivamente
dichiarato risulta superiore al 25 per cento del primo per un periodo
di almeno due anni l'Amministrazione Finanziaria può procedere
all'accertamento sintetico del maggior reddito calcolato, salvo
dimostrazione, a carico del contribuente, che tale maggior reddito
sia costituito o giustificato da redditi esenti, da redditi soggetti
a ritenuta a titolo di imposta o da una diminuzione del patrimonio
posseduto.
Si riporta, passo per passo un esempio del procedimento descritto.
Esempio:
1. Autovettura di 15 CV fiscali immatricolata nel 1991 (Tabella A);
residenza principale a Roma di 130 mq con rata annua di mutuo di 6
milioni (Tabella B); barca a vela di 8 metri immatricolata nel
1991 (Tabella E). Per tutti si ipotizza un periodo di
disponibilità di 12 mesi e una quota spesa pari al 100%.
2. Dalla Tabella A si ricava:
2.367.000 + (234.000 x 3) = 3.069.000.
Dalla Tabella B:
(28.000 x 130) + 6.000.000 = 9.640.000.
Dalla Tabella E:
5.000 x 800 = 4.000.000.
3. L'applicazione dei relativi coefficienti da':
3.069.000 x 5 = 15.345.000
9.640.000 x (5 1) = 38.560.000
4.000.000 x 7 = 28.000.000.
4. Nessuna riduzione spettante.
5. La valutazione dei beni è la seguente:
38.560.000 x 100% = 38.560.000
28.000.000 x 60% = 16.800.000
15.345.000 x 50% = 7.672.500
6. L'importo complessivo e':
38.560.000 + 16.800.000 + 7.672.500 = 63.032.500.

T A B E L L A " A " - AUTO/MOTOVEICOLI

Importo Coeff.

1) Autoveicoli con alimentazione
a benzina

fino a 12 CV fiscali . . . . . L. 2.367.000 4
da 13 a 15 CV fiscali . . . . L. 2.367.000 più L. 234.000
per ogni CV eccedente i 12 5
da 16 a 20 CV fiscali . . . . L. 3.070.000 più L. 423.000
per ogni CV eccedente i 15 6
da 21 a 24 CV fiscali . . . . L. 5.185.000 più L. 303.000
per ogni CV eccedente i 20 7
oltre i 24 CV fiscali . . . . L. 6.397.000 più L. 267.000
per ogni CV eccedente i 24 8

2) Autoveicoli con alimentazione
a gasolio

fino a 16 CV fiscali . . . . . L. 4.537.000 5
da 17 a 20 CV fiscali . . . . L. 4.537.000 più L. 384.000
per ogni CV eccedente i 16 6
oltre i 20 CV fiscali . . . . L. 6.073.000 più L. 401.000
per ogni CV eccedente i 20 7

3) Camper e autocaravan

fino a 19 CV fiscali . . . . . L. 3.216.000 5
da 20 a 22 CV fiscali . . . . L. 3.216.000 più L. 155.000
per ogni CV eccedente i 19 5
oltre i 22 CV fiscali . . . . L. 3.681.000 più L. 241.000
per ogni CV eccedente i 22 6

4) Motocicli con cilindrata
superiore a 250 cc da 251

a 350 cc . . . . . . . . . . . L. 723.950 5
da 351 a 500 cc . . . . . . . L. 970.000 5
oltre 500 cc . . . . . . . . . L. 1.276.300 7
Gli ammontari risultanti dall'applicazione dei coefficienti agli
importi indicati per gli autoveicoli e per gli altri mezzi di
trasporto a motore sono ridotti del 10% per anno, fino ad un
massimo del 40%, a decorrere dal terzo anno successivo a quello di
prima immatricolazione.
5) Roulotte . . . . . . . . . . . L. 1.100.000
5

T A B E L L A " B " - RESIDENZE

Importo Coeff.

1) Residenze principali in proprietà
o altro diritto reale o detenute a
titolo gratuito ubicate nelle
regioni Piemonte, Valle d'Aosta,
Lombardia, Trentino-Alto Adige,
Veneto, Friuli-Venezia Giulia ed
Emilia Romagna
fino a 120 mq . . . . . . . . . . . L. 34.000/mq annue 4
oltre 120 mq . . . . . . . . . . . L. 34.000/mq annue 5

2) Residenze principali in proprietà
o altro diritto reale o detenute a
titolo gratuito ubicate nelle
regioni Liguria, Toscana,
Marche, Umbria, Lazio ed Abruzzo
fino a 120 mq . . . . . . . . . . . L. 28.000/mq annue 4
oltre 120 mq . . . . . . . . . . . L. 28.000/mq annue 5

3) Residenze principali in proprietà
o altro diritto reale o detenute a
titolo gratuito ubicate nelle regioni
Molise, Campania, Puglia, Basilicata,
Calabria, Sicilia e Sardegna
fino a 120 mq . . . . . . . . . . . L. 24.000/mq annue 4
oltre 120 mq . . . . . . . . . . . L. 24.000/mq annue 5

4) Residenze secondarie in proprietà
o altro diritto reale o detenute a
titolo gratuito ubicate in Italia
fino a 120 mq . . . . . . . . . . . L'importo delle residenze 5
principali ridotto del 50%
oltre 120 mq . . . . . . . . . . . L'importo delle residenze 6
principali ridotto del 50%

5) Residenze secondarie in proprietà
o altro diritto reale o detenute a
titolo gratuito ubicate all'estero L. 20.000/mq 8

6) Residenze in locazione non stagionale
principali . . . . . . . . . . . . L'importo delle residenze 3
in proprietà aumentato del
canone di locazione
secondarie . . . . . . . . . . . . L'importo delle residenze 4
in proprietà aumentato del
canone di locazione

7) Residenze secondarie in locazione
stagionale . . . . . . . . . . . . Ammontare del canone di 6
locazione

8) Residenze secondarie in
multiproprietà . . . . . . . . . . L. 5.000/mq per settimana 6
di disponibilità

Per le residenze in proprietà indicate ai punti 1), 2), 3), 4),
5) e 8) gli importi sono aumentati delle rate di ammortamento
degli eventuali mutui ad essi relative. In tal caso, i rispettivi
coefficienti sono ridotti di un punto. L'ammontare risultante
dall'applicazione dei nuovi coefficienti agli importi così
determinati non può, comunque, essere inferiore a quello ottenuto
in assenza di mutui. Per le residenze di cui il soggetto abbia la
nuda proprietà, indicate ai punti 1), 2), 3), 4), 5) e 8), gli
importi sono costituiti dalle sole rate di ammortamento dei
relativi mutui.

T A B E L L A 'C' - COLLABORATORI FAMILIARI

Importo Coeff.

Collaboratori familiari
a tempo pieno conviventi . . . . . . L. 20.200.000 per ciascun 4
collaboratore
a tempo parziale o non conviventi. . L. 11.500 per ora lavorata 4

T A B E L L A 'D' - ASSICURAZIONI

Importo Coeff.

Assicurazioni Ammontare del premio annuo 10

T A B E L L A 'È - IMBARCAZIONI

Importo Coeff.

1) Imbarcazioni da diporto di
stazza lorda superiore a 3 t
fino a 50 t con propulsione
a vela
oltre 600 e fino a 900 cm . . . . L. 5.000 a cm 7
oltre 900 e fino a 1.200 cm . . . L. 4.500.000 più L. 8.000 7
per ogni cm eccedente i 900
oltre 1.200 e fino a 1.500 cm . . L. 6.900.000 più L. 12.000 7
per ogni cm. eccedente i 1.200
oltre 1.500 e fino a 1.800 cm . . L. 10.500.000 più L. 12.000 8
per ogni cm eccedente i 1.500
oltre 1.800 cm . . . . . . . . . L. 14.100.000 più L. 14.000 8
per ogni cm eccedente i 1.800
e L. 10.000.000 per ogni unità
di personale stagionale

2) Imbarcazioni da diporto di
stazza lorda non superiore
a 50 t con propulsione a
motore di potenza superiore
a 25 HP effettivi
fino a 900 cm . . . . . . . . . . L. 4.000.000 più L. 28.000 5
per ogni cm eccedente i 600
più L. 20.000 per ogni HP
che superi una potenza
(espressa in HP effettivi)
pari a cinque volte il
quadrato della lunghezza
della imbarcazione e della
imbarcazione (espressa in metri)
oltre 900 e fino a 1.200 cm . . . L. 12.400.000 più L. 13.500 5
per ogni cm eccedente i 900
più L. .20.000 per ogni
HP che superi una potenza
(espressa in HP effettivi)
pari a cinque volte il
quadrato della lunghezza
della imbarcazione (espressa
in metri)
oltre 1.200 e fino a 1.400 cm . . L. 16.450.000 più L. 40.000 6
per ogni cm eccedente i 1.200
più L. .20.000 per ogni HP che
superi una potenza (espressa
in HP effettivi) pari a cinque
volte il quadrato della lunghez-
za della imbarcazione (espressa
in metri)
oltre 1.400 cm . . . . . . . . . L. 24.450.000 più L. 40.000 7
per ogni cm eccedente i 1.400
più L. .20.000 per ogni HP che
superi una potenza (espressa
in HP effettivi) pari a cinque
volte il quadrato della lunghez-
za della imbarcazione (espressa
in metri) e L. 10.000.000 per
ogni unità di personale
stagionale

3) Navi di stazza superiore
a 50 t L. 90.000.000 più L. 1.200.000 4
per ogni tonnellata eccedente le
50 più L. 10.000.000 per ogni
unità di personale stagionale

I costi relativi al personale non stagionale, cioè imbarcato per
più di tre mesi nell'anno, sono oggetto di valutazione da parte
dell'Ufficio.

4) Navi e imbarcazioni da diporto| L'ammontare del canone| quelli dei
con propulsione a vela o a motore| pattuito | precedenti
in locazione per periodi non | | p.1) 2) 3)
superiore, complessivamente, a | |
tre mesi all'anno | |
Gli ammontari risultati dall'applicazione dei coefficienti agli
importi indicati per le navi e imbarcazioni da riporto con
propulsione a vela o a motore sono ridotti del 5% per anno, fino ad
un massimo del 40%, a decorrere dal terzo anno successivo a quello di
prima immatricolazione.

T A B E L L A 'F' - CAVALLI

Importo Coeff.

1) Cavalli manutenuti in proprio
cavalli da corsa . . . . . . L. 9.000.000 7
cavalli da equitazione. . . . L. 6.000.000 6

2) Cavalli a pensione
cavalli da corsa . . . . . . L. 18.000.000 7
cavalli da equitazione. . . . L. 10.000.000 6

T A B E L L A 'G' - AEROMOBILI

Importo Coeff.

1) Aerei da turismo
fino a 100 HP . . . . . . . . L. 281.000 x ora di volo 8
da 101 a 150 HP . . . . . . . L. 303.000 x ora di volo 8
da 151 a 200 HP . . . . . . . L. 371.000 x ora di volo 8
da 201 a 250 HP . . . . . . . L. 409.000 x ora di volo 8
da 251 a 300 HP . . . . . . . L. 460.000 x ora di volo 8
da 301 a 450 HP . . . . . . . L. 550.000 x ora di volo 9
da 451 a 600 HP . . . . . . . L. 753.000 x ora di volo 9

2) Elicotteri da turismo
fino a 150 HP . . . . . . . . L. 424.000 x ora di volo 9
da 151 a 300 HP . . . . . . . L. 580.000 x ora di volo 9

Gli aerei con potenza superiore a 600 HP, quelli con motore a
reazione e gli elicotteri con potenza superiore a 300 HP sono oggetto
di valutazione da parte dell'Ufficio.

3) Alianti e motoalianti . . . . L. 110.000 x ora di volo 7

4) Ultraleggeri e deltaplani
a motore
fino a 50 HP . . . . . . . . L. 50.000 x ora di volo 7
da 51 a 100 HP . . . . . . . L. 70.000 x ora di volo 7
superiori a 100 HP . . . . . L. 100.000 x ora di volo 7

Per gli aerei e gli elicotteri da turismo appartenenti ad aeroclub,
l'importo è ridotto del 30%.

MOD. 740/93
DICHIARAZIONE DELLE PERSONE FISICHE

PARTE SECONDA AVVERTENZE PARTICOLARI

24. QUADRO V - CONTRIBUTO PER LE PRESTAZIONI DEL SERVIZIO SANITARIO
NAZIONALE
L'art. 14 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, stabilisce, al comma
2, che a decorrere dal 1993, ai fini della dichiarazione,
dell'accertamento, della riscossione del contributo previsto
dall'art. 31, commi 8, 9 e 11 della legge 28 febbraio 1986, n. 41 e
successive modificazioni (c. d. tassa sulla salute), e per le rela-
tive sanzioni, si applicano le disposizioni vigenti in materia di
imposte sui redditi. Con apposito regolamento, in corso di
perfezionamento, sono stabiliti i criteri e le modalità per
l'attuazione della nuova disciplina.
Lo stesso art. 14, al comma 1, dispone che dal 1992 il predetto
contributo è dovuto sulla base degli imponibili stabiliti dalla
citata legge n. 41 relativi al medesimo anno.
In sostanza, venendo a coincidere l'anno di competenza del contributo
con quello dell'IRPEF, si determina per tutte le categorie soggette
alla contribuzione, a decorrere dallo stesso anno 1992, un pieno
allineamento con quanto finora previsto per la sola categoria dei
c.d. cittadini non mutuati (tutti i cittadini che, prima
dell'istituzione del Servizio Sanitario Nazionale, non erano iscritti
ad alcun Ente mutualistico di natura pubblica e che sono tenuti alla
presentazione della dichiarazione dei redditi ai fini IRPEF).
Conseguentemente, i versamenti del contributo, effettuati nel corso
dell'anno 1992 in applicazione delle disposizioni vigenti al 1
gennaio dello stesso anno, sono considerati - tranne che per la
categoria dei cittadini non mutuati i cui versamenti nell'anno 1992
sono stati effettuati con riferimento all'anno 1991 - come acconto
del contributo dovuto sulla base degli imponibili indicati nella
dichiarazione dei redditi da presentare per il medesimo anno 1992.

SOGGETTI TENUTI AL PAGAMENTO
Sono tenuti al pagamento del contributo al Servizio Sanitario
Nazionale i seguenti soggetti:
- artigiani ed esercenti attività commerciali;
- liberi professionisti iscritti nei relativi albi;
- lavoratori dipendenti e pensionati in possesso di altri redditi
diversi da quelli di lavoro dipendente e di pensione;
- coltivatori diretti, mezzadri e coloni;
- soggetti, diversi da quelli sopra indicati, non tenuti
all'iscrizione a forme obbligatorie di previdenza, per i quali la
partecipazione contributiva all'assistenza sanitaria è regolata
dall'art. 63 della legge 23 dicembre 1978, n. 833, e successive
modificazioni (cittadini non mutuati);
- cittadini stranieri residenti in Italia.
I predetti soggetti sono tenuti a corrispondere il contributo sulla
base del reddito complessivo lordo ai fini dell'IRPEF costituito dai
seguenti redditi:
- redditi dominicali e agrari dei terreni, redditi dei fabbricati e
di capitale, di importo complessivo superiore a lire 4.000.000 (tale
franchigia non spetta ai cittadini non mutuati);
- redditi di lavoro dipendente o di pensione non assoggettati a
contribuzione; si precisa che fra tali redditi vanno compresi gli
emolumenti assimilati a quelli di lavoro dipendente non assoggettati
al contributo dell'ente pagatore, come indicati al punto 4 del mod.
101 (partecipazione a comitati, ecc.);
- redditi di impresa e di lavoro autonomo, ivi compresi quelli
derivanti dall'esercizio di attività di collaborazione coordinata e
continuativa;
- redditi diversi.

CALCOLO DEL CONTRIBUTO

Il contributo, nelle misure e nei limiti di reddito stabiliti
nell'art. 31, commi 8, 9, 11, 13 e 14 della legge n. 41 del 1986,
deve essere calcolato sul reddito complessivo lordo determinato, ai
sensi dell'art. 8 del TUIR, ai fini dell'IRPEF per l'anno al quale il
contributo stesso si riferisce.
Sono pertanto esclusi dalla base imponibile del contributo, oltre ai
redditi che non concorrono alla formazione del reddito complessivo ai
fini dell'IRPEF (redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo di imposta ed emolumenti che non hanno alcuna rilevanza ai
fini fiscali), i seguenti altri redditi:
- redditi già assoggettati alla partecipazione contributiva
all'assistenza sanitaria quali: i redditi di lavoro dipendente; e i
trattamenti pensionistici se di importo superiore a lire 18.000.000;
- redditi dominicali e agrari, redditi di fabbricati e di capitale
per la parte di importo complessivo non superiore a lire 4.000.000;
tale franchigia non spetta ai cittadini non mutuati.
Sulla quota di reddito eccedente il limite di 100 milioni non è
dovuto alcun contributo.

MODALITÀ DI COMPILAZIONE
Per la dichiarazione relativa al contributo al Servizio Sanitario
Nazionale deve essere utilizzato l'apposito quadro V contenente gli
elementi necessari ai fini del computo e del versamento del
contributo.
Reddito imponibile - Al rigo V1 va indicato il reddito da
assoggettare al contributo al Servizo Sanitario Nazionale.
Per determinare tale reddito occorre preventivamente calcolare la
differenza tra il reddito complessivo indicato al rigo N1, aumentato
per quanto riguarda i lavoratori dipendenti e pensionati dei
contributi previdenziali ed assistenziali (indicati a colonna 1 del
rigo C5), e la somma dei trattamenti pensionistici complessivamente
non superiori a lire 18.000.000 e, per i soggetti diversi dai
cittadini non mutuati, dei redditi dominicali, agrari, dei fabbricati
e di capitale non superiori a lire 4.000.000.
A tale differenza, ricondotta a lire 100.000.000 se superiore a detto
limite, vanno sottratti i seguenti importi:
- i trattamenti pensionistici complessivamente superiori a lire
18.000.000;
- i redditi di lavoro dipendente, diminuiti delle eventuali somme non
assoggettate a contribuzione indicate a colonna 2 del rigo C5;
- i contributi previdenziali ed assistenziali relativi ai redditi di
lavoro dipendente e di pensione.
L'importo, ottenuto come sopra descritto, va riportato al rigo V1
quale reddito imponibile per il contributo al S.S.N.
Contributo - Al fine del calcolo del contributo occorre determinare
le fasce di reddito imponibile da assoggettare alle aliquote fissate
per la contribuzione: 5%, 4,2%. Per gli stranieri continuano a
trovare applicazione le disposizioni di cui all'art. 31, comma 11,
della legge 28 febbraio 1986, n. 41.
Se la somma dei redditi di lavoro dipendente, dei redditi di pensione
complessivamente superiori a lire 18.000.000 e dei relativi
contributi previdenziali e assistenziali (indicati a colonna 1 del
rigo C5), non è superiore a lire 40.000.000, la quota di reddito
imponibile di rigo V1 che non eccede la differenza tra lire
40.000.000 e la suddetta somma va assoggettata all'aliquota del 5%
mentre la restante quota di reddito imponibile va assoggettata
all'aliquota del 4,2 per cento.
Se invece la predetta somma dei redditi e dei contributi eccede lire
40.000.000, tutto l'imponibile va assoggettato all'aliquota del 4,2
per cento.
Si ricorda che è ridotta al 50 per cento la quota di contributo
relativa ai redditi delle aziende agricole situate nei territori
montani di cui al D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601, nonchè nelle
zone agricole svantaggiate delimitate ai sensi dell'art. 15 della
legge 27 dicembre 1977, n. 984.
L'importo del contributo così calcolato va indicato al rigo V2.
Somme versate - Al rigo V3 va indicato l'ammontare complessivo delle
somme versate nel 1992 al netto di quelle versate per arretrati e
condoni nonchè di quelle versate dai cittadini non mutuati ivi
compreso il contributo minimale pari a lire 750.000, eventualmente
versato dai cittadini stranieri residenti. Sullo stesso rigo va
riportato il codice assicurato, assegnato dall'INPS.
Tali somme sono da considerare a titolo di acconto del contributo
dovuto per il 1992.
Il rigo V4 va utilizzato qualora risulti di segno positivo la
differenza tra l'importo di rigo V2 e quello di rigo V3 riportando,
eventualmente, gli estremi e l'importo del versamento effettuato; il
versamento non è dovuto qualora l'importo positivo di detta
differenza non superi lire 20.000.
L'eventuale eccedenza risultante dalla differenza tra il contributo
dovuto (rigo V2) e le somme versate nel 1992 (rigo V3) potrà essere
portata in diminuzione nella dichiarazione dei redditi da presentare
nell'anno 1994 (rigo V5) ovvero ne potrà essere chiesto il rimborso
al rigo V6; il contributo non è rimborsabile se non supera lire
20.000.
I soggetti obbligati alla presentazione della dichiarazione dei
redditi che non sono tenuti al pagamento del contributo in quanto
previdenzialmente a carico di altro soggetto (ad esempio: la moglie
in possesso di soli redditi di fabbricati di importo superiore a
4.000.000 di lire ma a carico del marito lavoratore dipendente),
devono indicare in calce al quadro V il codice fiscale nonchè i dati
anagrafici del soggetto di cui sono a carico; i predetti dati non
vanno indicati dai contribuenti a carico che presentano la
dichiarazione congiunta con il soggetto tenuto al pagamento del
contributo.

25. PROSPETTO DELLE PERDITE DI IMPRESA A CONTABILITÀ ORDINARIA NON
COMPENSATE NELL'ANNO
Questo prospetto è riservato alle persone fisiche che negli anni
1988 e/o 1989 e/o 1990 e/o 1991 e/o 1992 hanno subito delle perdite
derivanti dall'esercizio di imprese commerciali a contabilità
ordinaria (indicate nel Quadro F) e ai soci di società commerciali
di persone a contabilità ordinaria (società in nome collettivo,
società in accomandita semplice e società fiscalmente equiparate)
per la parte di perdita delle società stesse corrispondente alle
rispettive quote di partecipazione agli utili.
Il prospetto va compilato solo quando l'ammontare delle perdite
sopradescritte ha superato negli anni 1988 e/o 1989 e/o 1990 e/o 1991
e/o 1992 l'ammontare dei redditi prodotti nei rispettivi anni; in tal
caso la differenza negativa può essere portata in diminuzione del
reddito complessivo dei periodi di imposta successivi ma non oltre il
quinto. Si precisa che se la differenza negativa si riferisce
all'anno 1988 e/o 1989 e/o 1990 e/o 1991 la stessa può essere
portata in diminuzione, in tutto o in parte, del reddito complessivo
del contribuente relativo all'anno 1992 per l'intero importo che
trova capienza nel reddito complessivo stesso. Può essere riportata
altresì, in diminuzione del reddito complessivo relativo all'anno
1992 anche l'eccedenza formatasi nel 1987 che non ha trovato capienza
nel reddito complessivo entro il 1991 e che non potrà più essere
riportata in diminuzione del reddito complessivo dei periodi di
imposta successivi al 1992. Nelle ipotesi sopradescritte, l'ammontare
complessivo delle eccedenze relative ai suddetti periodi d'imposta
dovrà figurare nel prospetto.
Se la suddetta differenza negativa è stata completamente compensata
nella presente dichiarazione, non dovrà essere compilato il
prospetto in rassegna; qualora, invece, solo una parte di essa sia
stata portata in diminuzione del reddito complessivo dell'anno 1992,
in quanto quest'ultimo risulta insufficiente a compensarla
integralmente, nel prospetto, agli anni relativi, dovrà essere
indicata la parte residuale che potrà essere dedotta dal reddito
complessivo dei periodi d'imposta successivi fino al 1993 per
l'eccedenza relativa al 1988, fino al 1994 per l'eccedenza relativa
al 1989, fino al 1995 per l'eccedenza relativa al 1990, fino al 1996
per l'eccedenza relativa al 1991.
Ai fini del riporto negli anni successivi della differenza tra le
perdite d'impresa a contabilità ordinaria relative all'anno 1992 e
l'ammontare degli altri redditi prodotti nello stesso anno il
contribuente dovrà effettuare la somma algebrica dei redditi che
vanno a confluire nel reddito complessivo (rigo N1) aumentato dei
crediti di imposta sui dividendi (rigo N2) ed operare nel seguente
modo:
- se il risultato di detta somma è superiore o uguale a zero, il
numero 5 del prospetto non va compilato;
- se il risultato è negativo, in detto numero 5, deve essere
riportato il minor importo, in valore assoluto (es. fra 50.000 e
30.000 bisogna considerare XX 30.000), tra il risultato stesso e la
perdita indicata nel rigo F102 del quadro F.
Tale prospetto dovrà essere anche compilato dai soggetti che hanno
cessato l'attività di impresa in periodi d'imposta precedente il
1992, nonchè dalle imprese minori che in periodi d'imposta
precedenti a detto anno erano in regime di contabilità ordinaria
relativamente alle perdite residue.

26. SANZIONI
Si richiama l'attenzione dei contribuenti sulle principali sanzioni
previste dalla legge per i casi di omessa, incompleta, infedele o
tardiva dichiarazione, di cui al Titolo V del D.P.R. n. 600 del 1973
e per omesso o insufficiente versamento delle imposte dovute di cui
all'art. 92 del D.P.R. n. 602 del 1973.
Si fa presente che, in base all'art. 8, comma 1, del decreto-legge 30
settembre 1989, n. 332, convertito, con modificazioni, dalla legge 27
novembre 1989, n. 384, le pene pecuniarie stabilite in misura fissa
sono state sestuplicate se i relativi importi risultano determinati
con provvedimenti normativi emanati fino al 31 dicembre 1975,
quadruplicate se determinati con provvedimenti normativi emanati dal
1 gennaio 1976 al 31 dicembre 1979 e raddoppiate se determinati con
provvedimenti normativi emanati dal 1 gennaio 1980 al 31 dicembre
1984.
L'omessa, l'incompleta e l'infedele dichiarazione comportano
l'applicazione della pena pecuniaria (da due a quattro volte le
imposte dovute per omissione o incompletezza e da una a due volte per
infedelta') con un minimo di L. 300.000 se non sono dovute imposte.
Le sanzioni per omessa dichiarazione sono ridotte ad un quarto se la
dichiarazione è presentata con un ritardo non superiore ad un mese
dal termine di scadenza.
La dichiarazione è nulla se non è redatta su stampati conformi al
Mod. 740 e annessi quadri approvati con decreto del Ministro delle
finanze pubblicati nella Gazzetta Ufficiale o se non è sottoscritta
dal (o dai) dichiarante (i); se non contiene tutti i dati ed elementi
prescritti in ordine al contenuto della dichiarazione si applica, ove
le infrazioni non concretizzino la fattispecie di omessa, incompleta
o infedele dichiarazione, la pena pecuniaria da L. 300.000 a L.
3.000.000.
Se l'omissione o l'incompletezza riguardano gli elementi indici di
capacità contributiva ovvero l'allegazione dei documenti prescritti
(Modelli 101, 201 e 102, copia del bilancio con il conto profitti e
perdite per gli imprenditori, ecc.), si applica la pena pecuniaria da
L. 600.000 a L. 6.000.000. In caso di omessa presentazione della
copia della dichiarazione destinata al Comune o di difformità di
questa dall'originale si applica la pena pecuniaria di L. 120.000.
La pena pecuniaria da due a quattro volte l'imposta dovuta si
applica, inoltre, nel caso di esposizione nella dichiarazione di
indebite deduzioni (ad esempio: deduzioni ai fini dell'ILOR ai sensi
dell'art. 120 del T.U.I.R.).
L'inosservanza, totale o parziale, dell'obbligo di versamento, entro
il termine del 31 maggio, delle imposte (IRPEF ed ILOR) dovute
comporta il pagamento degli interessi di mora nella misura del 9%
annuo sulle somme non versate, con decorrenza dal primo giorno
successivo a quello di scadenza del termine per il versamento stesso
e sino alla data di scadenza della prima rata del ruolo di
riscossione dell'imposta non versata. Inoltre, si applica la
sopratassa pari al 40% delle somme non versate.
La sopratassa è ridotta al 3% se il versamento viene eseguito entro
i tre giorni successivi a quello di scadenza.
L'art. 13 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 605, e successive
modificazioni, stabilisce che l'omessa o inesatta indicazione del
numero di codice fiscale nelle dichiarazioni dei redditi è punita,
indipendentemente dalle altre sanzioni riguardanti il contenuto della
dichiarazione stessa, con la pena pecuniaria da L. 200.000 a L.
4.000.000. La stessa pena si applica a carico del soggetto che
indichi il numero di codice fiscale provvisorio pur avendo già
ricevuto quello definitivo ovvero che indichi il numero di codice
fiscale emesso in data meno recente nel caso gli siano pervenute più
comunicazioni.
Relativamente alle specifiche sanzioni, introdotte dall'articolo 4
della legge 24 aprile 1980, n. 146, in materia di dichiarazione dei
redditi di fabbricati si rinvia a quanto precisato nelle istruzioni
ai modelli di Dichiarazione dei terreni e fabbricati.
Ferme restando le sanzioni pecuniarie di cui sopra, si sottolinea che
in base al decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429, convertito, con
modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516, così come
modificato dal D.L. 16 marzo 1991, n. 83, convertito con
modificazioni, dalla legge 15 maggio 1991, n. 154, costituisce reato
l'omessa dichiarazione quando l'ammontare dei redditi fondiari, dei
corrispettivi, ricavi, compensi, o altri proventi non dichiarati è
superiore a 100 milioni di lire.
Costituisce altresì reato l'infedele dichiarazione allorchè sono
indicati nella dichiarazione redditi fondiari o di capitale o altri
redditi, in relazione ai quali non sussisteva l'obbligo
dell'annotazione in scritture contabili, per un ammontare complessivo
inferiore a quello effettivo di 100 milioni.
I reati sopra indicati sono puniti con l'arresto o l'ammenda.
Si avverte, inoltre, che, ai sensi dell'art. 3, quarto comma, della
legge 25 novembre 1983, n. 649, è punito con la reclusione fino a
sei mesi e con la multa fino a cinque milioni di lire, ferme restando
le menzionate sanzioni pecuniarie, il soggetto che, per fruire
indebitamente di detrazioni per carichi di famiglia o per consentirne
l'indebita fruizione, indica falsamente nella dichiarazione annuale
l'esistenza di persone a carico diverse dal coniuge, ovvero rilascia
o utilizza attestazioni non rispondenti al vero circa il limite di
redditualità per le detrazioni per carichi di famiglia. Le stesse
pene si applicano, ai sensi dell'art. 3, quattordicesimo comma, del
decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853, convertito nella legge 17
febbraio 1985, n. 17, nei casi di falsità delle attestazioni del
titolare e dei collaboratori dell'impresa familiare in merito al
lavoro prestato da questi ultimi nell'impresa, nonchè in caso di
falsità dell'attestazione dell'imprenditore in ordine alla
sussistenza dei requisiti per fruire delle deduzioni ai fini
dell'ILOR di cui all'art. 120, commi 1 e 2, del T.U.I.R.

----&gt; Vedere Modello da Pag. 41 a Pag. 56 del S.O. &lt;----

MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

CONTRIBUTO DIRETTO LAVORATIVO
REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
REDDITI DI IMPRESA
REDDITI DI PARTECIPAZIONE
REDDITI DI CAPITALE
RIVALUTAZIONE DEI BENI DELL'IMPRESA
PLUSVALENZE ASSOGGETTATE
AD IMPOSTA SOSTITUTIVA
CREDITO D'IMPOSTA A FAVORE DELLE IMPRESE
DI AUTOTRASPORTO DI MERCI PER CONTO TERZI
CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE
DELLE IMPRESE DISTRIBUTRICI DI CARBURANTI
CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO AI SENSI DELLA LEGGE N. 317/91
TRASFERIMENTI DA E PER L'ESTERO DI DENARO, TITOLI E VALORI MOBILIARI
PATRIMONIO NETTO

CONTRIBUTO DIRETTO LAVORATIVO

Riferimenti normativi: Art. 11, comma 1-bis, del D.L. 2 marzo 1989,
n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n.
154, come modificato, dall'art. 6 della legge 30 dicembre 1991, n.
413, e successive modificazioni; artt. 11 e 11-bis del D.L. 19
settembre 1992, n. 384, convertito, con modificazioni, dalla legge 14
novembre 1992, n. 438; art. 62 del D.L. 31 dicembre 1992, n. 513;
D.P.C.M. 18 dicembre 1992; D.P.C.M. 23 dicembre 1992.

ISTRUZIONI COMUNI AI QUADRI 740/E, 740/F E 740/G.
1. Generalità
L'articolo 11-bis, comma 1, del decreto-legge 19 settembre 1992, n.
384, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre 1992, n.
438, stabilisce che qualora il reddito derivante dall'esercizio di
attività commerciali o di arti e professioni dichiarato risulti
inferiore all'ammontare del contributo diretto lavorativo
dell'imprenditore o dell'esercente l'arte o la professione, e dei
suoi collaboratori familiari, o associati in partecipazione,
determinato ai sensi dell'articolo 11, comma 1-bis, del decreto-legge
2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27
aprile 1989, n. 154, come modificato, dall'articolo 6, della legge 30
dicembre 1991, n. 413, e successive modificazioni, l'ufficio delle
entrate, anche avvalendosi di procedure automatizzate, provvede alla
liquidazione e alla riscossione delle maggiori imposte con le
modalità previste per la liquidazione e la riscossione delle imposte
sui redditi dovute sulla base della dichiarazione.
Il contributo diretto lavorativo è, quindi, l'ammontare di reddito
minimo derivante dall'esercizio di un'attività d'impresa o dell'arte
e professione che deve concorrere a formare il reddito complessivo
del contribuente. Sono, pertanto, ininfluenti le scelte operate dal
contribuente stesso in ordine alla quantificazione dei singoli
componenti positivi e negativi di reddito (quale, ad esempio, quella
di rinviare la tassazione delle plusvalenze ai sensi dell'art. 54,
comma 4, del T.U.I.R.).
Il citato articolo 11-bis, comma 1, del decreto-legge n. 384 del 1992
stabilisce che le disposizioni contenute nello stesso articolo
trovano applicazione, indipendentemente dal regime contabile
adottato, nei riguardi:
1) delle persone fisiche esercenti attività commerciali i cui ricavi
non superano gli ammontari di 360 milioni di lire o di 1 miliardo di
lire indicati nel primo comma, dell'articolo 18 del D.P.R. n. 600 del
1973;
2) delle persone fisiche esercenti arti e professioni i cui compensi
non superano l'ammontare di 360 milioni di lire indicato nel quarto
comma, dell'articolo 19 del D.P.R. n. 600 del 1973.
Per la individuazione del limite di ricavi previsto dall'articolo 18
del D.P.R. n. 600 del 1973 trovano applicazione le disposizioni
contenute nel comma 8 del medesimo articolo 18 in base alle quali nei
confronti dei rivenditori in base a contratti estimatori di giornali,
di libri e periodici anche su supporti audiovideomagnetici e dei
distributori di carburante i ricavi si assumono al netto del prezzo
corrisposto al fornitore dei predetti beni. Per le cessioni di generi
di monopolio valori bollati e postali, marche assicurative e valori
similari si considerano ricavi gli aggi spettanti ai rivenditori.
In caso di contemporaneo svolgimento di attività d'impresa aventi
per oggetto prestazioni di servizi e di altre attività trovano,
naturalmente, applicazione i criteri stabiliti nello stesso articolo
18, primo comma, del D.P.R. n. 600 del 1973.
Ai fini della verifica del superamento dei limiti sopra menzionati va
fatto riferimento ai ricavi di competenza di cui all'artiolo 53 del
T.U.I.R. ed ai compensi percepiti di cui all'articolo 50, comma 1,
del T.U.I.R. conseguiti nello stesso periodo d'imposta per il quale
trova applicazione il contributo diretto lavorativo (ad esempio, in
sede di prima applicazione della normativa in esame, va preso in
considerazione l'ammontare di ricavi o compensi conseguito nel 1992).
Risulta, pertanto, del tutto irrilevante il regime contabile adottato
nel periodo di imposta interessato.
Le disposizioni contenute nell'articolo 11- bis del decreto-legge n.
384 del 1992 non trovano applicazione, nei riguardi dei soggetti per
i quali ricorrono le condizioni contemplate nell'articolo 1, comma 9,
del D.P.C.M. 18 dicembre 1992.
Pertanto, il disposto del menzionato articolo 11- bis non trova
applicazione:
a) nel periodo di imposta d'inizio dell'attività per le attività
di cui alla seconda e alla quinta categoria della tabella A, allegata
al Decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri 18 dicembre
1992, nei primi due periodi di imposta di attività, compreso quello
d'inizio, per le imprese di cui alla prima categoria della stessa
tabella e nei primi tre periodi di imposta di attività, compreso
quello di inizio, per gli artisti e professionisti di cui alla terza
e quarta categoria della stessa tabella e, in ogni caso, nel periodo
d'imposta in cui è cessata l'attività;
b) nei riguardi dei contribuenti di età inferiore a 21 anni ovvero
superiore a 75 anni;
c) nei riguardi dei contribuenti sottoposti a procedura concorsuale;
d) in caso di liquidazione ordinaria dell'impresa, a condizione che,
la stessa non si protragga per più di tre esercizi compreso quello
in cui ha avuto inizio;
e) nei riguardi degli imprenditori individuali e degli esercenti arti
e professioni i quali abbiano presentato la domanda alla Commissione
provinciale, ai sensi dell'art. 11-bis, comma 3, del decreto-legge n.
384 del 1992, a condizione che la stessa venga successivamente
accolta;
f) nei riguardi di coloro che svolgono attività di formazione presso
studi professionali, o comunque nei riguardi di coloro che, se
richiesto per l'esercizio della professione, non abbiano ancora
ottenuto l'iscrizione nell'albo;
g) nei riguardi delle imprese esercenti esclusivamente attività di
gestione immobiliare e delle società che hanno concesso in affitto o
in usufrutto l'unica azienda posseduta.
In relazione alla condizione di cui alla lettera a), ai fini del
computo degli anni per i quali è prevista l'esclusione occorre
considerare come anno intero anche quello nel corso del quale è
iniziata l'attività.
Nel comma 11, dell'articolo 1, dello stesso D.P.C.M. 18 dicembre 1992
è stato precisato che per inizio dell'attività stessa deve
intendersi l'impianto di una nuova iniziativa produttiva distinta da
quelle eventualmente già esercitate anche in precedenza.
I contribuenti di cui alla lettera e) possono non tener conto nella
dichiarazione dei redditi delle disposizioni concernenti il
contributo diretto lavorativo a condizione che alla domanda
presentata alla Commissione sia stata allegata la documentazione
asseverata attestante l'esistenza dei requisiti richiesti dal
D.P.C.M. 23 dicembre 1992.
Le modalità di determinazione del contributo diretto lavorativo sono
stabilite nel D.P.C.M. 18 dicembre 1992, pubblicato in pari data
nella Gazzetta Ufficiale - serie generale - n. 297.
Qualora il reddito determinato dai soggetti interessati sulla base
delle risultanze delle scritture contabili risulti di ammontare
inferiore a quello del contributo diretto lavorativo gli stessi
possono evitare l'iscrizione a ruolo prevista dal citato comma 1,
dell'articolo 11- bis del decreto-legge n. 384 del 1992 integrando,
in sede di dichiarazione dei redditi, i ricavi o compensi non
annotati nelle scritture contabili dell'importo necessario per
elevare il proprio reddito in misura tale che lo stesso risulti non
inferiore al contributo diretto lavorativo.
Si ricorda che ai sensi dell'articolo 62, comma 12, del decreto-legge
31 dicembre 1992, n. 513, ai contribuenti che indicano nella
dichiarazione dei redditi da presentare nell'anno 1993, ricavi o
compensi non annotati nelle scritture contabili al fine di adeguarsi
al disposto dell'articolo 11- bis del decreto-legge n. 384 del 1992,
e per evitare l'accertamento induttivo di cui all'articolo 12 del
decreto-legge n. 69 del 1989 si applicano le disposizioni di cui
all'articolo 55, comma 4, del D.P.R. n. 600 del 1973, ma non è
dovuto il versamento, ivi previsto, della somma pari ad un ventesimo
dei ricavi o dei compensi non annotati.
L'articolo 62, comma 11, del decreto-legge n. 513 del 1992 stabilisce
che i redditi d'impresa dei soggetti nei cui confronti trova
applicazione la disciplina di cui all'articolo 11- bis del D.L. n.
384 del 1992 sono esclusi dall'ILOR fino ad un ammontare
corrispondente al contributo diretto lavorativo determinato sulla
base dei criteri di cui al D.P.C.M. 18 dicembre 1992.
Pertanto, qualora venga dichiarato un reddito d'impresa di ammontare
superiore al contributo diretto lavorativo lo stesso sarà escluso
dall'ILOR solo limitatamente alla parte di esso corrispondente al
menzionato contributo.
I soggetti che beneficiano di tale esclusione non possono fruire
delle deduzioni previste ai fini dell'ILOR dall'art. 120 del T.U.I.R.
Ciò in quanto il menzionato contributo costituisce un nuovo criterio
di misurazione dell'apporto lavorativo dell'imprenditore che
sostituisce quello, di tipo forfettario, basato sulle deduzioni
rapportate al reddito.
Possono invece continuare a fruire delle deduzioni di cui all'art.
120 del T.U.I.R. i contribuenti esclusi dall'applicazione del
contributo diretto lavorativo (quali ad esempio, quelli che si
trovano nelle condizioni di cui all'art. 1, comma 9, del D.P.C.M. 18
dicembre 1992).
Ai sensi dell'articolo 11-bis, comma 1, del decreto-legge n. 384 del
1992, in caso di mancato adeguamento spontaneo da parte del
contribuente, l'ufficio delle entrate (ovvero l'ufficio distrettuale
delle imposte dirette fino alla istituzione degli uffici delle
entrate), anche avvalendosi di procedure automatizzate, provvederà
alla iscrizione a ruolo della differenza tra l'imposta liquidata in
base alla dichiarazione dei redditi, ai sensi dell'art. 36- bis del
D.P.R. n. 600 del 1973 e quella determinata in base alla rettifica
del reddito derivante dall'esercizio di attività commerciali o di
arti e professioni dichiarato al fine di adeguarlo all'importo del
menzionato contributo diretto lavorativo.
L'ufficio provvederà altresì ad iscrivere a ruolo gli interessi in
ragione del 9 per cento e la soprattassa del 40 per cento relativi
alle somme non versate, ai sensi, rispettivamente, degli articoli 9 e
92 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602.
Nel comma 2, dell'articolo 11- bis è precisato che gli uffici delle
entrate provvedono allo sgravio, totale o parziale, delle somme
iscritte a ruolo ai sensi del precedente comma 1 qualora dalla
documentazione asseverata prodotta dal contribuente entro 30 giorni
dalla data di notifica della cartella di pagamento, risulti che i
dati presi a base per la determinazione del contributo diretto
lavorativo sono infondati in tutto o in parte ovvero risultano
sussistere componenti negativi dedotti in sede di dichiarazione dei
redditi non compresi in tutto o in parte tra quelli ordinariamente
imputabili al settore o all'attività, tali da ridurre o annullare la
differenza tra il reddito dichiarato e l'ammontare del contributo
diretto lavorativo. Tali componenti negativi di carattere
straordinario il cui ammontare deve risultare anche dalle scritture
contabili possono essere già indicati dal contribuente nell'apposito
spazio previsto nel "prospetto dei dati per il calcolo del contributo
diretto lavorativo" contenuto nei quadri E, F e G.
Possono essere presi in considerazione quali componenti negativi
straordinari di reddito idonei a giustificare la produzione di un
reddito imponibile inferiore al contributo diretto lavorativo, ad
esempio:
- le perdite di beni di ammontare rilevante che derivano da fatti
naturali quali, ad esempio, allagamenti, incendi, etc.;
- le perdite di beni dovute a furti subiti o a danneggiamenti delle
strutture produttive in cui viene esercitata l'attività;
- le perdite su crediti di entità superiore a quella ordinariamente
riscontrabile nel settore o nell'attività.
L'asseverazione della documentazione prodotta dal contribuente da
allegare alla dichiarazione dei redditi, nel caso in cui,
nell'apposito spazio, vengano indicati componenti negativi di
carattere straordinario, deve essere effettuata, ai sensi e con gli
effetti di cui all'articolo 41-bis, comma 2, terzo e quarto periodo,
del D.P.R. n. 600 del 1973, ad opera dei soggetti abilitati ad
assistere e a rappresentare il contribuente dinanzi agli organi del
contenzioso tributario. Si ricorda che fino al 1 ottobre 1993 (data
in cui verranno insediati i nuovi organi della giurisdizione
tributaria previsti dall'articolo 1 del decreto legislativo 31
dicembre 1992, n. 546) sono abilitati ad effettuare l'asseverazione i
seguenti soggetti indicati nell'articolo 30, terzo comma, del D.P.R.
26 ottobre 1972, n. 636: avvocati, procuratori legali, notai, dottori
commercialisti, ingegneri, architetti, dottori in agraria,
ragionieri, geometri, periti edili, periti industriali, periti
agrari, consulenti del lavoro, spedizionieri doganali, iscritti
nell'elenco delle persone autorizzate dal Ministero delle finanze,
funzionari delle associazioni della categoria iscritti in elenco da
tenersi presso l'Intendenza di finanza competente per territorio.
L'asseverazione può essere, altresì, effettuata dai centri
autorizzati di assistenza fiscale alle imprese di cui all'art. 78,
commi 1 e 2 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, tramite il
direttore tecnico.
L'asseverazione, da effettuare sulla documentazione, consiste nella
dichiarazione che la documentazione stessa è attendibile (in quanto
viene prodotta in originale o risulta conforme a quella esibita dal
contribuente al professionista) nonchè idonea a comprovare
l'esistenza dei componenti negativi di carattere straordinario.
Si ricorda che in caso di falsa indicazione dei fatti asseverati, non
dipende da false o erronee indicazioni fornite dal contribuente, i
soggetti che asseverano la documentazione incorrono nelle sanzioni
penali previste dall'articolo 4, del decreto-legge 10 luglio 1982, n.
429, convertito, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516.
Nel caso in cui il contribuente interessato sia uno dei soggetti
abilitati all'asseverazione indicati in precedenza lo stesso potrà
effettuare direttamente la prescritta asseverazione.

2. SCHEMA PER IL CALCOLO DEL CONTRIBUTO DIRETTO LAVORATIVO

----&gt; Vedere Schema da Pag. 59 a Pag. 60 del S.O. &lt;----

3. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DELLO SCHEMA DI CALCOLO.

Ai fini della determinazione del contributo diretto lavorativo, il
cui importo va indicato nei Quadri E, F e G, si può utilizzare
l'allegato schema di calcolo per la cui compilazione si forniscono le
seguenti istruzioni, nelle quali è fatto riferimento agli articoli
del DPCM 18 dicembre 1992, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale -
Serie generale - n. 297 del 18 dicembre 1992.
Lo schema di calcolo non va allegato alla dichiarazione dei redditi.
In caso di imprese familiari, di associazioni in partecipazione e di
aziende coniugali non gestite in forma societaria, nella colonna
relativa al "titolare" vanno indicati i dati concernenti il titolare
della ditta individuale, mentre nelle restanti colonne vanno indicati
i dati concernenti ciascun collaboratore familiare o associato che
non apporta esclusivamente capitale ovvero il coniuge.
Al rigo 1 deve essere riportato l'importo base del contributo diretto
lavorativo, rilevabile dalla tabella A, riferito all'attività
svolta. Nel caso in cui il contribuente svolga più attività (con
distinta annotazione dei ricavi o compensi derivanti da ciascuna
attivita') per ognuna delle quali è previsto un contributo diretto
lavorativo di diverso ammontare deve compilare uno schema per
ciascuna attività, indicando, al rigo 28, la percentuale dei ricavi
o compensi della attività cui si riferisce lo schema rispetto ai
ricavi e/o compensi relativi a tutte le attività soggette al
contributo diretto lavorativo. Qualora siano esercitate più
attività di impresa ovvero più arti e professioni il contributo
diretto lavorativo dell'imprenditore o dell'esercente l'arte e
professione è pari alla somma degli importi indicati al rigo 29 di
ciascuno schema di calcolo. Qualora, invece, siano esercitate una o
più attività di impresa e una o più attività artistiche e
professionali, nel quadro della dichiarazione dei redditi relativa al
reddito di impresa deve essere indicato il contributo risultante dal
rigo 29 degli schemi di calcolo concernenti le attività d'impresa,
mentre nel quadro relativo al reddito di lavoro autonomo va indicato
il contributo diretto lavorativo risultante dalla somma degli importi
indicati nel rigo 29 degli schemi di calcolo concernenti le attività
artistiche e professionali.
Al rigo 2 deve essere indicato, il coefficiente correttivo relativo
al luogo di svolgimento dell'attività (art. 3, comma 1), rilevabile
dalla Tabella B. Si precisa che va indicato lo stesso valore
percentuale in tutte le colonne utilizzate.
Al rigo 3 deve essere indicato l'eventuale coefficiente correttivo
relativo alle caratteristiche individuali del contribuente (art. 3,
comma 2) rilevabile dalla tabella D.
Ai fini della individuazione del coefficiente applicabile in
relazione ai primi periodi di imposta di esercizio dell'attività, si
fornisce il seguente schema relativo agli anni per i quali è esclusa
l'applicazione del contributo diretto lavorativo ed a quelli per i
quali sono previste le riduzioni di cui all'art. 3, comma 2:
a) Attività relative alla Categoria I:
- esclusione per i primi 2 periodi d'imposta compreso quello di
inizio;
- riduzione pari allo 0,70 per il 3 e 4 periodo d'imposta;
- riduzione pari allo 0,80 per il 5 e 6 periodo d'imposta.
b) Attività relative alla Categoria II:
- esclusione del periodo d'imposta di inizio dell'attività;
- nessuna riduzione.
c) Attività relative alle Categorie III e IV:
- esclusione per i primi 3 periodi d'imposta compreso quello di
inizio;
- riduzione pari allo 0,70 per il 4 e 5 periodo d'imposta (1);
- riduzione pari allo 0,80 per il 6, 7, 8 e 9 periodo d'imposta
(1).
d) Attività relative alla Categoria V:
- esclusione del periodo d'imposta di inizio dell'attività;
- riduzione pari allo 0,70 per il 2 e 3 periodo d'imposta (1);
- riduzione pari allo 0,80 per il 4, 5, 6 e 7 periodo d'imposta
(1).

(1) Se l'attività è esercitata con non più di un dipendente.

Al rigo 4 deve essere indicato il contributo diretto lavorativo
"corretto" ottenuto moltiplicando l'importo di rigo 1 per i
coefficienti riportati al rigo 2 ed al rigo 3.
Al rigo 5 deve essere indicato, in giorni, il periodo di normale
svolgimento dell'attività, pari a 312 giorni se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno.
Al rigo 6 deve essere indicato il numero delle giornate
complessivamente lavorate dai lavoratori dipendenti impiegati
nell'esercizio dell'impresa, dell'arte e professione. Al riguardo si
precisa che per l'individuazione del numero delle giornate lavorate
si fa riferimento ai modelli DM 10 relativi all'anno 1992 e che le
giornate lavorative del dipendente a tempo parziale ovvero con
contratto di formazione-lavoro e degli apprendisti vanno considerate
per la metà.
Al rigo 7 deve essere indicata la maggiorazione del contributo
diretto lavorativo pari al 5 per cento per ogni lavoratore dipendente
oltre il primo, calcolata, sulla base delle giornate di lavoro indi-
cate al precedente rigo 6 (art. 3, comma 3). In pratica occorre
effettuare il seguente calcolo:
rigo 7 = (rigo 1 x rigo 2 x (rigo 6 - rigo 5): rigo 5) x 0,05;
Si precisa che, qualora la differenza tra rigo 6 e rigo 5 sia
inferiore a zero, la maggiorazione del contributo va considerata pari
a zero.
Al rigo 8 deve essere indicato (in giorni) il periodo di effettivo
svolgimento dell'attività, in quanto nell'ipotesi di attività
limitata rispetto all'anno ovvero al periodo di normale svolgimento
dell'attività il contributo diretto lavorativo va ridotto in
proporzione al periodo di effettivo svolgimento dell'attività stessa
(art. 1, comma 3). Si ricorda che l'eventuale svolgimento
dell'attività per un periodo di tempo limitato rispetto all'anno o
al periodo di normale svolgimento dell'attività deve essere provato
in modo obiettivo, mediante documentazione e attestazione rese da
soggetti diversi dal contribuente, che vanno allegate alla
dichiarazione dei redditi.
Se il contribuente fruisce di tale riduzione allo stesso non spettano
le riduzioni relative al contemporaneo svolgimento di altre attività
non soggette a contributo diretto lavorativo di cui ai righi da 10 a
19.
Al rigo 9 deve essere indicato l'importo del contributo diretto
lavorativo risultante dalla somma degli importi dei righi 4 e 7,

rapportata al periodo di effettivo svolgimento dell'attività
indicato al rigo 8. In pratica si deve effettuare il seguente
calcolo:
rigo 9 = ((rigo 4 + rigo 7): rigo 5) x rigo 8.
Ai righi 10, 12 e 14 deve essere indicato, rispettivamente, il numero
di giorni nei quali è stata svolta, contemporaneamente all'attività
soggetta a contributo diretto lavorativo, una attività produttiva di
redditi di lavoro dipendente ed assimilati, a tempo pieno (rigo 10),
ovvero a tempo parziale (rigo 12), oppure una attività produttiva di
reddito agrario (rigo 14).
Ai righi 11, 13 e 15 deve essere indicata la riduzione spettante in
relazione al contemporaneo svolgimento dell'attività soggetta a
contributo diretto lavorativo e di:
a) attività produttiva di redditi di lavoro dipendente ed
assimilati svolta a tempo pieno (rigo 11);
b) attività produttiva di redditi di lavoro dipendente ed
assimilati svolta a tempo parziale (rigo 13);
c) attività produttiva di reddito agrario (rigo 15).
Tali riduzioni sono pari al 50 per cento (ovvero al 30 per cento per
l'attività di lavoro dipendente svolta a tempo parziale) del
contributo diretto lavorativo indicato al rigo 9 rapportato al numero
delle giornate di contemporaneo svolgimento dell'attività. In
pratica occorre effettuare i seguenti calcoli:
rigo 11 = (rigo 9: rigo 8) x rigo 10 x 0.50
rigo 13 = (rigo 9: rigo 8) x rigo 12 x 0.30
rigo 15 = (rigo 9: rigo 8) x rigo 14 x 0.50
Al rigo 16 deve essere indicato il numero di giorni di contemporaneo
svolgimento di altre attività non soggette a contributo diretto
lavorativo, diverse da quelle già considerate nei precedenti righi.
Al rigo 17 deve essere indicato l'ammontare dei redditi derivanti
dall'esercizio delle attività di cui al rigo precedente.
Al rigo 18 deve essere indicata la riduzione massima spettante
relativa al periodo di contemporaneo svolgimento delle attività di
cui al rigo 16; tale importo è pari al 50 per cento del contributo
diretto lavorativo riferibile al periodo in cui sono state svolte
tali attività. In pratica si deve effettuare il seguente calcolo:
rigo 18 = (rigo 9: rigo 8) x rigo 16 x 0.50.
Al rigo 19 deve essere riportato il minore importo tra quello
indicato al rigo 18 e quello determinato ragguagliando l'ammontare
dei redditi relativi alle altre attività all'eventuale periodo
limitato di contemporaneo svolgimento delle attività stesse secondo
il seguente calcolo:
rigo 19 = (rigo 17: rigo 5) x rigo 16.
Al rigo 20 deve essere riportata la somma delle riduzioni calcolate
ai precedenti righi 11, 13, 15 e 19.
Al rigo 21 deve essere indicata la riduzione massima spettante pari
al 50 per cento del contributo diretto lavorativo indicato al rigo 9.
Al rigo 22 deve essere riportata la riduzione effettivamente
spettante pari al minore fra gli importi indicati al rigo 20 e al
rigo 21.
Al rigo 23 deve essere indicato il contributo diretto lavorativo al
netto delle riduzioni, pari alla differenza tra l'importo di rigo 9 e
quello di rigo 22 ovvero all'importo di rigo 9 qualora il contributo
stesso sia stato determinato tenendo conto della riduzione spettante
in caso di attività limitata rispetto all'anno o al periodo di
normale svolgimento dell'attività.
Al rigo 24 qualora l'imprenditore
coniuge o l'associato in partecipazione o l'esercente l'arte e
professione partecipi ad una o più società o associazioni di cui
all'art. 5 del TUIR, deve essere indicata la percentuale di impiego
di energie lavorative riferibile alla sola attività per la quale si
sta calcolando il contributo diretto lavorativo. Tale percentuale
può essere determinata, a scelta del contribuente, con le seguenti
modalita':
a) proporzionalmente al numero delle attività esercitate;
b) in relazione alla diversa quota di assorbimento di energie
lavorative determinata dal contribuente. Nella determinazione di tale
quota va tenuto presente che il 100 per cento delle energie
lavorative a disposizione deve essere integralmente ripartito.
Ai righi 25 e 26 deve essere indicato, rispettivamente, il contributo
diretto lavorativo riferibile al titolare ovvero ai collaboratori
dell'impresa familiare, al coniuge dell'azienda coniugale non gestita
in forma societaria o all'associato in partecipazione.
Al rigo 27 deve essere indicato il contributo diretto lavorativo
complessivo pari alla somma del contributo diretto lavorativo
indicato a colonna 1 del rigo 25 e dei contributi diretti lavorativi
indicati al rigo 26 colonne 2, 3, 4 e 5.
Al rigo 28 in caso di contemporaneo esercizio di più attività
soggette a contributo diretto lavorativo di diverso ammontare, deve
essere indicata la percentuale di ricavi o compensi riferibili
all'attività rispetto all'ammontare totale di ricavi o compensi
imputabili a tutte le attività soggette a contributo diretto
lavorativo svolte dal contribuente.
Al rigo 29 deve essere indicato il contributo diretto lavorativo
ottenuto moltiplicando l'importo di rigo 27 per la percentuale
indicata al rigo 28.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

REDDITI DI LAVORO AUTONOMO

Riferimenti normativi: artt. 16, 49 e 50 del T.U.I.R; artt. 19 e 25
del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600; artt. 6, 13, 26 e 38 del D.L. 2
marzo 1989, n. 69, convertito dalla legge 27 aprile 1989, n. 154;
art. 1 e 8 del D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito dalla legge 26
giugno 1990, n. 165; art. 10, comma 1, del D.L. 13 maggio 1991, n.
151, convertito dalla legge 12 luglio 1991, n. 202; art. 4, comma 1,
lett. d) della legge 30 dicembre 1991, n. 413.

4. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO E

GENERALITÀ
Il Quadro E va utilizzato per dichiarare i redditi di lavoro autonomo
ad esclusione di quelli conseguiti mediante la partecipazione
dell'esercente arte o professione quale membro di un Gruppo europeo
di interesse economico (GEIE), regolato dal decreto legislativo 23
luglio 1991, n. 240, i quali dovranno dichiarare i redditi o le
perdite del periodo d'imposta nel Quadro H.
Il Quadro E si compone di due Sezioni. La Sezione I si suddivide in
quattro riquadri ciascuno riguardante, rispettivamente, i dati
identificativi la determinazione del reddito, il prospetto dei dati
rilevanti ai fini del contributo diretto lavorativo ed il prospetto
dei dati rilevanti ai fini dei coefficienti.
Per quanto attiene al regime contabile da adottare vanno tenute
presenti le disposizioni contenute nell'art. 8 del D.L. 27 aprile
1990, n. 90, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 giugno
1990, n. 165.
Il comma 6-bis dell'articolo appena citato ha istituito il regime di
contabilità ordinaria per gli esercenti arti e professioni, all'uopo
aggiungendo due commi (il quarto ed il quinto) all'art. 19 del D.P.R.
29 settembre 1973, n. 600, concernente le scritture contabili di tali
contribuenti.
A questo regime sono tenuti, oltre coloro che nel periodo d'imposta
precedente hanno percepito compensi per un ammontare superiore a 360
milioni di lire, anche gli esercenti arti e professioni che, pur non
avendo percepito nell'anno precedente compensi per un ammontare
superiore al predetto importo, optino per il regime di contabilità
ordinaria. Con riferimento ai soggetti che hanno esercitato tale
opzione si rinvia alle istruzioni inerenti la compilazione dei citati
prospetti riguardanti il contributo diretto lavorativo ed i
coefficienti.
La predetta opzione va esercitata nella dichiarazione dell'imposta
sul valore aggiunto relativa all'anno precedente ovvero, per i
contribuenti non soggetti all'obbligo della presentazione di tale
dichiarazione, mediante raccomandata postale da inviare, entro lo
stesso termine di presentazione della dichiarazione annuale
dell'imposta sul valore aggiunto, all'ufficio delle imposte secondo
le modalità stabilite nell'art. 1, commi 1 e 2, del D.M. 27
settembre 1989. L'opzione ha effetto dall'inizio del periodo di
imposta nel corso del quale è esercitata, fino a quando non è
revocata e, in ogni caso, per almeno un triennio.
I contribuenti che hanno esercitato l'opzione per la tenuta della
contabilità ordinaria devono barrare l'apposita casella posta in
calce al Quadro E, contraddistinta dalla dicitura "Opzione a norma
dell'art. 10 del D.L. 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con
modificazioni ed integrazioni, dalla legge 27 aprile 1989, n. 154".
Il regime di contabilità ordinaria comporta la tenuta dei seguenti
registri e scritture:
a) il registro nel quale annotare cronologicamente le operazioni
produttive di componenti positivi e negativi di reddito, integrate
dalle movimentazioni finanziarie inerenti all'esercizio dell'arte o
professione, compresi gli utilizzi delle somme percepite, ancorchè
estranei all'esercizio dell'arte o professione nonchè gli estremi
dei conti correnti bancari utilizzati per le movimentazioni predette;
b) i registri obbligatori ai fini dell'imposta sul valore aggiunto;
c) il registro dei beni ammortizzabili con le modalità di cui
all'art. 16, primo, secondo e terzo comma del citato D.P.R. n. 600
del 1973;
d) apposite scritture nelle quali vanno indicati, con i criteri e le
modalità di cui all'art. 21 del decreto richiamato nella precedente
lettera c), i compensi e le altre somme erogate a soggetti che
prestano, nei confronti dell'esercente l'arte o la professione,
attività lavorativa non di lavoro dipendente.
In relazione al registro sub a) il contribuente dovrà conformarsi ai
criteri stabiliti con il citato D.M. 15 settembre 1990. Ai sensi del
successivo D.M. 20 dicembre 1990 può essere utilizzato un unico
tabulato meccanografico su modulo a striscia continua per la stampa
del registro in questione, anche da parte dei soggetti incaricati
della elaborazione del registro stesso per più utenti. In
quest'ultimo caso dovranno essere osservate le modalità stabilite
nel decreto appena citato. È peraltro consentita l'adozione del
metodo contabile della partita doppia, nel rispetto del criterio di
cassa, ai fini della determinazione del reddito degli esercenti arti
e professioni, semprechè vengano osservate le prescrizioni di cui
all'art. 2 del citato decreto del 20 dicembre 1990.
Nella Sezione I, vanno indicati i redditi derivanti dall'esercizio
abituale, ancorchè non esclusivo, di arti e professioni (cioè di
qualsiasi attività lavorativa diversa da quella di natura
commerciale, svolta senza vincolo di subordinazione), con esclusione
di quelli derivanti da attività svolte in via occasionale, da
dichiarare nel Quadro L.
La Sezione II va utilizzata per dichiarare gli altri redditi di
lavoro autonomo specificamente indicati dalla legge, che non
comportano la tenuta di scritture contabili.
Tali redditi sono quelli derivanti:
- dagli uffici di amministratore, sindaco o revisore di società,
associazioni e altri enti con o senza personalità giuridica;
- dalla collaborazione a giornali, riviste, enciclopedie e simili;
- dalla partecipazione a collegi e commissioni, se non classificabili
quali redditi di lavoro assimilati a quello di lavoro dipendente;
- da altri rapporti di collaborazione coordinata e continuativa. Si
considerano tali i rapporti aventi per oggetto la prestazione di
attività, non rientranti nell'oggetto dell'arte o professione
esercitata dal contribuente, che pur avendo contenuto intrinsecamente
artistico o professionale sono svolte senza vincolo di subordinazione
a favore di un determinato soggetto nel quadro di un rapporto
unitario e continuativo senza impiego di mezzi organizzati e con
retribuzione periodica prestabilita. I redditi suddetti vanno
indicati nel rigo E34;
- dalle prestazioni sportive oggetto di contratto di lavoro autonomo,
che la legge considera derivanti da rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa. Anche tali redditi vanno indicati nel rigo
E34;
- dalla utilizzazione economica, da parte dell'autore o inventore, di
opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule o
informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale,
commerciale o scientifico, se non sono conseguiti nell'esercizio di
imprese commerciali. Questi redditi vanno indicati nel rigo E36;
- dalle partecipazioni agli utili derivanti dai contratti di
associazione in partecipazione e da quelli di cointeressenza agli
utili, quando l'apporto è costituito esclusivamente dalla
prestazione di lavoro. Questi redditi vanno indicati nel rigo E37;
- dalle partecipazioni agli utili spettanti ai promotori e ai soci
fondatori di società per azioni, in accomandita per azioni e a
responsabilità limitata. Questi redditi vanno indicati nel rigo E38;
- dall'attività di levata dei protesti esercitata dai segretari
comunali.
Questi redditi vanno indicati nel rigo E39.
Detti redditi, configurati autonomamente dal legislatore, possono
essere conseguiti sia da soggetti che non esercitano arti o
professioni, sia da soggetti che esercitano abitualmente tali
attività; se conseguiti da soggetti non esercenti arti o professioni
o da soggetti esercenti tali attività, ma al di fuori dell'ambito
dell'attività esercitata, vanno indicati in questa Sezione. Se,
invece, i suddetti redditi derivano da un'attività che rientra
nell'oggetto proprio dell'arte o professione esercitata (es. compensi
inerenti all'ufficio di sindaco o revisore, percepiti da dottori
commercialisti o da ragionieri professionisti) vanno compresi tra i
redditi derivanti dall'esercizio di arti e professionisti di cui al
rigo E5.
Le indennità di fine rapporto percepite dagli agenti e
rappresentanti di commercio e le indennità percepite per la
cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e continuativa,
risultanti queste ultime da atto di data anteriore all'inizio del
rapporto, le indennità per la cessazione dei rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa devono essere dichiarate in
questo Quadro, rigo E35, ovvero E5 se trattasi di indennità
conseguite per l'esercizio di attività professionali.
Nel caso in cui vengano esercitate abitualmente più attività di
lavoro autonomo, deve essere compilato un unico Quadro E, Sezione I,
con l'indicazione dei dati complessivi.

SEZIONE I - Riquadro identificativo.
Questo riquadro va sempre compilato da parte degli esercenti arti e
professioni tenuti a redigere la Sezione I del Quadro E.
In questo riquadro nei righi da E1 a E4 vanno indicati i dati
identificativi dell'attività esercitata, nonchè la localizzazione
della stessa.
Nel rigo E1 va indicato:
- nella colonna 1, la descrizione dell'attività esercitata in
conformità alla nuova classificazione delle attività economiche,
approvata con l'articolo 2 del decreto ministeriale 14 dicembre 1991,
pubblicato nel supplemento ordinario n. 85 alla Gazzetta Ufficiale,
serie generale, n. 293 del 14 dicembre 1991, come modificata ed
integrata dal D.M. 12 dicembre 1992 (supplemento ordinario n. 129
alla Gazzetta Ufficiale n. 294 del 15 dicembre 1992), disponibile
presso i competenti uffici distrettuali delle imposte dirette;
- nella colonna 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio
1993, rilevabile dalla predetta nuova classificazione delle
attività;
- nella colonna 3, il codice di attività secondo la preesistente
codifica in vigore fino al periodo d'imposta 1990;
- nella colonna 4, l'eventuale subcodice relativo al codice di
attività indicato nella colonna 3 precisando, al riguardo, che se
per l'attività esercitata in via esclusiva o prevalente sono stati
previsti uno o più subcodici, aventi la funzione di individuare più
analiticamente l'attività svolta, il contribuente deve indicare il
subcodice idoneo ad individuare la propria attività.
In caso di esercizio di più attività i codici vanno indicati con
riferimento all'attività prevalente sotto il profilo della entità
dei compensi conseguiti. Il codice di attività da riportare nella
colonna 3 e l'eventuale subcodice da riportare nella colonna 4 sono
desumibili dalle apposite tabelle contenute nelle "Istruzioni comuni"
ai quadri 740/F e 740/G;
- nella colonna 5, il numero dei giorni dell'anno compresi nel
periodo in cui è stata svolta l'attività, in caso di inizio e/o
cessazione della stessa nel corso dell'anno.
Nel rigo E2 va indicato il luogo di esercizio della attività con il
relativo indirizzo.
Se l'attività è svolta in più luoghi deve essere indicato,
nell'apposito spazio, quello nel quale sono stati conseguiti i
maggiori compensi e nella casella contrassegnata dal n. 5, il numero
totale dei luoghi in cui viene esercitata l'attività.
Nel rigo E3 deve essere indicato il luogo in cui sono conservate le
scritture contabili. Se le scritture contabili sono conservate presso
terzi, devono essere indicate anche le generalità o la denominazione
di questi ultimi.
Nel rigo E4 va indicato l'ammontare complessivo dei redditi di lavoro
autonomo prodotti all'estero specificando, in un'apposita distinta da
allegare, oltre allo Stato o agli Stati esteri di produzione dei
redditi, anche le imposte estere pagate in via definitiva nell'anno
1992 e l'ammontare del credito d'imposta spettante ai sensi dell'art.
15 del T.U.I.R.

Determinazione dei redditi derivanti dall'esercizio di arti e
professioni.
I dati per la compilazione di questo riquadro devono essere desunti
dalle scritture contabili obbligatorie.
Non devono essere indicati in questa parte i redditi percepiti dai
partecipanti a società o associazioni tra artisti e professionisti
per l'esercizio in forma associata dell'arte o della professione
prive di personalità giuridica, che vanno indicati, in relazione
alla quota spettante, nel Quadro H di ciascun partecipante.
Al rigo E5 va dichiarato l'ammontare lordo complessivo dei compensi,
in denaro o in natura, anche sotto forma di partecipazione agli
utili, al netto dell'IVA, derivanti da attività professionali o
artistiche, percepiti nell'anno 1992, compresi quelli derivanti
dall'esercizio delle attività svolte all'estero. In questo rigo
vanno indicati anche i compensi lordi derivanti da rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa che comportano lo
svolgimento di attività rientranti nell'oggetto proprio della
professione (es: compensi percepiti dai dottori commercialisti e dai
ragionieri per ufficio di sindaco o di revisore da essi ricoperto in
società o enti). Tali compensi devono essere dichiarati
nell'ammontare lordo, senza alcuna deduzione forfetaria, ma al netto
dei contributi previdenziali o assistenziali stabiliti dalla legge a
carico del soggetto che li corrisponde.
Al rigo E6 vanno dichiarati i proventi conseguiti in sostituzione di
redditi nonchè le indennità conseguite, anche in forma
assicurativa, a titolo di risarcimento di danni consistenti nella
perdita di redditi (esclusi quelli dipendenti da invalidità
permanente o da morte) salvo che trattasi di indennità per perdita
di redditi relativi a più anni, per le quali è prevista la
tassazione separata (cfr. artt. 6 e 16, lett. i), T.U.I.R.).
Per effetto dell'art. 1, comma 4, della legge n. 516 del 1982, come
sostituito dall'art. 1 del D.L. 16 marzo 1991, n. 83, convertito, con
modificazioni, dalla legge 15 maggio 1991, n. 154, la non
punibilità, agli effetti penali della omessa annotazione dei
compensi nelle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte
sui redditi del periodo d'imposta in cui l'evento si è verificato,
è subordinata alle condizioni che le annotazioni siano state
effettuate in taluna delle seguenti scritture contabili: negli
appositi registri cronologici oppure nei registri degli incassi e per
i pagamenti ovvero nei registri obbligatori ai fini dell'iva, oppure
che i dati delle operazioni risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge e che i compensi non
annotati risultino altresì compresi nel rigo E7 e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia nel caso in cui non si sia provveduto ad effettuare le
annotazioni in una delle scritture contabili di cui sopra o i dati
relativi alle operazioni non annotate non risultino da documenti la
cui emissione e conservazione è obbligatoria a norma di legge, è
sufficiente, ai fini della non punibilità, che i componenti
risultino compresi nel predetto rigo E7 e sia versata globalmente
l'imposta dovuta.
Occorre tuttavia che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i compensi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
contestata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi del citato art. 1, comma 4, lett. c), non si
considerano omesse le annotazioni relative ad operazioni che non
danno luogo all'applicazione delle relative imposte.
Inoltre, per effetto del comma aggiunto all'art. 55 del DPR n. 600
del 1973 dall'art. 4, comma 1, lett. d), della legge n. 413 del 1991,
se i compensi non annotati nelle scritture contabili sono
specificamente indicati nella relativa dichiarazione dei redditi
utilizzando il suindicato rigo E7 e semprechè le violazioni previste
dall'art. 51 dello stesso decreto non siano già state constatate,
non si fa luogo all'applicazione delle relative pene pecuniarie
qualora, anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia
stato eseguito il versamento diretto al concessionario del servizio
della riscossione di una somma pari ad un ventesimo dei compensi non
annotati nelle scritture contabili. Ovviamente, i compensi indicati
in questo rigo saranno computati per la valutazione della congruità
dei compensi dichiarati ai fini dell'applicazione del DPCM 23
dicembre 1992.
Gli estremi di detto versamento devono essere indicati nell'apposito
rigo E32.
Si precisa altresì che ai sensi dell'art. 62, comma 12, del D.L. 31
dicembre 1992, n. 513, sui compensi non annotati nelle scritture
contabili, ma indicati nella dichiarazione dei redditi al fine di
adeguarsi al disposto dell'art. 11-bis del D.L. 19 settembre 1992, n.
384 e per evitare l'accertamento induttivo di cui all'art. 12 del
D.L. 2 marzo 1989, n. 69, e successive modificazioni, non è dovuto
il versamento della somma pari ad un ventesimo di essi.
Conseguentemente, nel caso in cui il contribuente intenda avvalersi
di tale facoltà, nel rigo E7 dovranno essere dichiarati anche i
compensi relativi al cennato adeguamento specificandone tuttavia
l'importo nell'apposito spazio dello stesso rigo.
Al rigo E8 va riportata la somma dei compensi e proventi di cui ai
righi E5, E6 ed E7 che costituisce il "Totale compensi".
Devono quindi essere indicati le spese e gli oneri sostenuti nel
1992, e precisamente:
- rigo E9 le spese per l'acquisto di beni mobili strumentali diversi
da quelli per i quali è esclusa la deduzione di quote di
ammortamento e dei canoni di locazione, anche finanziaria, o di
noleggio, ai sensi del comma 4, dell'art. 50 del T.U.I.R.
(macchinari, attrezzature d'ufficio, ecc.), il cui costo unitario non
sia superiore a L. 1.000.000. Se questi beni sono adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o della professione e all'uso
personale o familiare del contribuente, è deducibile un importo pari
al 50 per cento del costo di acquisizione;
- rigo E10 le quote di ammortamento (nella misura stabilita, per
ciascuna categoria di beni strumentali, dal D.M. 29 ottobre 1974,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 291 dell'8 novembre 1974, se
trattasi di beni strumentali, esclusi gli immobili, il cui acquisto
è avvenuto prima del 1.1.1989 e nella misura stabilita nel D.M. 31
dicembre 1988, pubblicato nel Supplemento Ordinario alla Gazzetta
Ufficiale n. 27 del 2 febbraio 1989, se trattasi di beni strumentali
acquistati dal 1.1.1989) dei beni strumentali il cui costo, per
singolo bene, superi L. 1.000.000. Se questi beni sono adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o della professione e all'uso
personale o familiare dell'artista o professionista, l'ammortamento
va calcolato nella misura del 50 per cento. Non sono deducibili le
quote di ammortamento e le spese di impiego e manutenzione relative
agli aeromobili da turismo, alle navi o imbarcazioni da diporto, ai
motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 c.c. e alle
autovetture e autoveicoli di cui all'art. 26, lettere a) e c), del
Presidente della Repubblica 15 giugno 1959, n. 393, con motore di
cilindrata superiore a 2000 c.c. ovvero con motore diesel di
cilindrata superiore a 2.500 centimetri cubici. Per le autovetture ed
autoveicoli di cilindrata non superiore a quella testè indicata, la
deduzione delle quote di ammortamento e delle spese di impiego e
manutenzione ad essi relative è ammessa nella misura del 50 per
cento e limitatamente ad un solo automezzo. Sono compresi nella
categoria dei beni strumentali anche gli immobili adibiti
esclusivamente all'esercizio dell'arte o della professione il cui
acquisto sia antecedente alla data del 15 giugno 1990; la relativa
quota di ammortamento va calcolata sul costo storico di acquisizione
dell'immobile (anche per quelli acquisiti in anni precedenti al 1985)
comprensivo degli oneri accessori di diretta imputazione (imposta di
registro, spese notarili, ecc.). Si precisa che, se l'immobile è
stato acquisito anteriormente al 1 gennaio 1985, il contribuente
potrà portare in deduzione soltanto le quote di ammortamento
maturate a partire dal 1985, mentre non possono essere in alcun modo
computate in diminuzione le quote relative ad anni precedenti al
1985, non deducibili in base alla normativa precedente il D.L. n. 853
del 1984 (legge Visentini-ter). Se sono state sostenute spese
incrementative, le stesse vanno ad integrare il costo storico del
bene immobile ammortizzabile. Se l'esercente arte o professione abbia
provveduto a costruire in proprio l'immobile destinato esclusivamente
all'esercizio dell'arte o della professione, l'ammortamento va
operato sui costi di acquisizione dei beni e servizi necessari alla
costruzione. Tale regime non si applica agli immobili strumentali per
l'esercizio dell'arte o professione posseduti, a partire dal 15
giugno 1990, a titolo di proprietà, usufrutto o altro diritto reale;
ricorrendo tale ipotesi, infatti, il contribuente può portare in
deduzione unicamente un importo pari alla rendita catastale, da
indicare nel successivo rigo E13; semprechè la stessa rendita
catastale abbia concorso a formare il reddito complessivo e sia stata
indicata nel Quadro B del Mod. 740; pertanto, resta esclusa la
deduzione sia di quote di ammortamento che di ogni onere o spesa
relativo all'immobile (es.: interessi passivi, oneri tributari, spese
condominiali, ecc.).
Il reddito fondiario degli immobili adibiti esclusivamente
all'esercizio dell'arte o della professione non costituisce autonomo
elemento positivo di reddito e non concorre a formare il reddito
complessivo; pertanto non va indicato nel Quadro B del Mod. 740.
Per gli immobili adibiti promiscuamente all'esercizio di arti e
professioni e all'uso personale o familiare del contribuente si
forniranno chiarimenti nelle istruzioni al rigo E13;
Per effetto del comma 3- bis, dell'art. 50, del T.U.I.R., aggiunto
dall'art. 10, comma 1, del D.L. 13 maggio 1991, n. 151, convertito,
con modificazioni, dalla legge 12 luglio 1991, n. 202, con effetto
dalla data di entrata in vigore della legge stessa (13 maggio 1991),
le quote di ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o
di noleggio e le spese di impiego e manutenzione relativi ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della
tariffa annessa al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 641, sono deducibili nella misura del 50 per cento;
- rigo E11 l'ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di
retribuzione (in danaro o in natura) al personale dipendente, al
lordo dei contributi previdenziali ed assistenziali a carico dei
dipendenti e del datore di lavoro e delle ritenute fiscali, ivi
compreso l'ammontare delle indennità per cessazione di rapporti di
lavoro dipendente corrisposte nell'anno nonchè dei relativi acconti
e anticipazioni.
Le quote di accantonamento per indennità di quiescenza e di
previdenza maturate nel periodo d'imposta e quelle relative a
prestatori che svolgono la propria attività in base a rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa sono deducibili e vanno
sommate alle spese a titolo di retribuzione da esporre in questo
rigo; dette quote devono risultare da apposito prospetto analitico di
calcolo da allegare alla dichiarazione.
Negli anni successivi le indennità erogate saranno ammesse in
deduzione per la sola parte non coperta dagli accantonamenti. I premi
pagati alle compagnie di assicurazione, che sostituiscono in tutto o
in parte le suddette quote di indennità maturate nell'anno, vanno
compresi fra le spese da indicare in questo rigo;
- rigo E12 l'ammontare complessivo dei compensi corrisposti a terzi
per servizi resi al dichiarante in relazione all'esercizio
dell'attività artistica o professionale;
- rigo E13 i canoni di locazione, anche finanziaria, e di noleggio
relativi ai beni immobili e beni mobili. A tale proposito si precisa
quanto segue.
Beni immobili. Nel caso di locazione, anche finanziaria, di beni
immobili utilizzati esclusivamente o promiscuamente (per l'esercizio
dell'attività e per uso abitativo o altri usi) si deve avere
riguardo alla disciplina vigente all'epoca in cui sono stati
stipulati i relativi contratti e che può riassumersi come segue.
- Immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'arte o
professione: in tal caso, se per l'immobile viene corrisposto un
canone di locazione (non finanziaria), le somme corrisposte a detto
titolo nel 1992 sono integralmente deducibili. Se per l'immobile
viene corrisposto, invece, un canone di locazione finanziaria,
bisogna distinguere a seconda che il relativo contratto sia stato
stipulato prima del 15 giugno 1990 ovvero a decorrere da tale data:
nel primo caso la deduzione del canone è ammessa integralmente nel
periodo d'imposta secondo il criterio della maturazione, semprechè
il contratto abbia una durata non inferiore ad otto anni. Questa
limitazione, tuttavia, si applica soltanto ai contratti di locazione
finanziaria stipulati a decorrere dal 2 marzo 1989; nel secondo caso
non è consentita la deduzione dei canoni ma solo quella di un
importo pari alla rendita catastale.
- Immobili utilizzati promiscuamente: in tal caso, se per l'immobile
viene corrisposto un canone di locazione (non finanziaria), è
deducibile una somma pari al 50 per cento delle somme corrisposte a
detto titolo, a condizione però che il contribuente non disponga nel
medesimo comune di altro immobile adibito esclusivamente
all'esercizio dell'arte o professione. Se per l'immobile viene
corrisposto invece, un canone di locazione finanziaria bisogna
distinguere a seconda che il relativo contratto sia stato stipulato
prima del 15 giugno 1990 ovvero a decorrere da tale data: nel primo
caso la deduzione dei canoni è ammessa nella misura del 50 per cento
delle somme corrisposte a detto titolo, a condizione che il
contribuente non disponga nel medesimo comune di altro immobile
adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione; nel
secondo caso non è invece consentita la cennata deduzione dei canoni
ma quella di una somma pari al 50 per cento della rendita catastale,
ferma restando la sussistenza della cennata condizione. Il reddito
fondiario del beni immobili posseduti a titolo di proprietà,
usufrutto o altro diritto reale, utilizzati promiscuamente,
dev'essere indicato nel suo integrale ammontare nel Quadro B del Mod.
740.
Nella stessa misura in cui sono deducibili i canoni di locazione,
anche finanziaria, afferenti gli immobili di cui sopra, sono altresì
deducibili le spese per i servizi relativi a detti immobili (spese
condominiali) che vanno indicate al rigo E19 alla voce "altre spese
documentate".
Per quanto concerne i beni mobili, la deduzione dei canoni di
locazione finanziaria, è ammessa a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore alla metà del periodo di ammortamento
corrispondente ai coefficienti stabiliti con il D.M. di cui al rigo
E10 ed ha luogo secondo il criterio della maturazione.
In tutti i casi in cui la deduzione ha ad oggetto canoni di
locazione, anche finanziaria, o di noleggio il contribuente deve
indicare anche le generalità ed il domicilio del soggetto cui sono
dovute le relative somme. Qualora lo spazio a disposizione non fosse
sufficiente, questi dati devono essere riportati su un apposito
prospetto aggiuntivo da allegare alla dichiarazione.
Non sono deducibili i canoni di locazione, anche finanziaria, o di
noleggio e le spese di impiego e manutenzione relativi agli
aeromobili da turismo, alle navi o imbarcazioni da diporto, ai
motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 c.c. e alle
autovetture ed autoveicoli di cui all'art. 26, lettere a) e c), del
decreto del Presidente della Repubblica 15 giugno 1959, n. 393, con
motore di cilindrata superiore a 2000 c.c. o con motore diesel di
cilindrata superiore a 2500 centimetri cubici. Per le autovetture ed
autoveicoli di cilindrata non superiore a quella testè indicata la
deduzione dei canoni di locazione, anche finanziaria, o di noleggio e
le spese di impiego e manutenzione ad essi relative è ammessa nella
misura del 50 per cento e limitatamente ad un solo automezzo. Le
spese relative alla locazione, anche finanziaria, o al noleggio di
altri beni strumentali adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte
o professione e all'uso personale o familiare del contribuente sono
deducibili nella misura del 50 per cento;
- rigo E14 gli interessi passivi per finanziamenti relativi
all'attività artistica o professionale o per dilazioni nel pagamento
di beni strumentali acquisiti, con esclusione di quelli relativi
all'acquisto dei beni immobili acquistati a partire dal 15 giugno
1990. Non sono deducibili gli interessi di cui all'art. 33, comma 3,
del DPR 26 ottobre 1972, n. 633;
- rigo E15 i premi di assicurazione per rischi specificamente
inerenti all'attività artistica o professionale, esclusi quelli
pagati alle compagnie di assicurazione per la corresponsione ai
propri dipendenti o aventi causa delle somme a ciascuno di essi
dovute per la cessazione del rapporto di lavoro, che vanno indicati
al rigo E11;
- rigo E16 le spese relative a prestazioni alberghiere e a
somministrazioni di alimenti e bevande nei pubblici esercizi
effettivamente sostenute e idoneamente documentate per un importo
complessivamente non superiore al 2 per cento dell'ammontare dei
compensi percepiti nel periodo d'imposta, indicato nel rigo E8. Nello
spazio tra parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo
sostenuto;
- rigo E17 le spese di rappresentanza effettivamente sostenute ed
idoneamente documentate sono deducibili nel limite dell'1 per cento
dell'ammontare dei compensi percepiti nel periodo d'imposta, indicato
nel rigo E8 Sono comprese nelle spese di rappresentanza anche quelle
sostenute per l'acquisto o l'importazione di beni destinati ad essere
ceduti a titolo gratuito. Nello spazio tra parentesi deve essere
indicato l'ammontare complessivo sostenuto;
- rigo E18 le spese di partecipazione a convegni, congressi e simili
ovvero a corsi di aggiornamento professionale, ivi comprese quelle
eventualmente sostenute per viaggio e soggiorno al fine della detta
partecipazione, deducibili nella misura del 50 per cento del loro
ammontare;
- rigo E19 ogni altra spesa inerente all'attività effettivamente
sostenuta e debitamente documentata, tenendo presente che se trattasi
di spese afferenti l'acquisto di beni e servizi di uso promiscuo, la
deduzione è ammessa nella misura del 50 per cento;
- rigo E20 va riportato il totale delle spese ed oneri deducibili di
cui ai righi da E9 ad E19. Questo totale va dedotto algebricamente
dal totale dei compensi di cui al rigo E8, per determinare la
differenza da indicare al rigo E21;
Al rigo E22 va indicato l'ammontare delle ritenute d'acconto subite
sui compensi derivanti da attività professionali ed artistiche
compresi quelli derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e
continuativa per prestazioni che rientrano nell'oggetto proprio della
professione, da riportare, sommato alle altre ritenute, al rigo N19
del quadro N.

PROSPETTO DEI DATI PER IL CALCOLO DEL CONTRIBUTO DIRETTO LAVORATIVO
Il presente prospetto deve essere utilizzato dall'esercente l'arte e
professione al fine di indicare i dati relativi all'attività svolta
rilevanti ai fini del calcolo del contributo diretto lavorativo.
Qualora il contribuente eserciti più attività artistiche e
professionali (con annotazione distinta dei compensi derivanti da
ciascuna attivita') per ciascuna delle quali è previsto un
contributo diretto lavorativo di diverso ammontare devono essere
allegati alla dichiarazione dei redditi ulteriori quadri E dei quali
sarà compilato solo il presente prospetto.
Ai fini della compilazione del rigo E23 del presente prospetto si
precisa quanto segue.
Nella colonna 1 deve essere indicato il codice dell'attività svolta
in relazione alla categoria di appartenenza, rilevabile dalla Tabella
A contenuta nelle istruzioni comuni ai quadri 740/E, 740/F e 740/G.
I contribuenti per i quali è accolta la domanda presentata alla
commissione provinciale e che chiedono l'applicazione della
disposizione di cui all'art. 11- bis, comma 3, ultimo periodo, del DL
n. 384 del 1992, devono utilizzare gli appositi codici contenuti
nella menzionata tabella.
Nella colonna 2 deve essere indicato l'anno di inizio d'attività.
Nella colonna 3 deve essere indicata la causa di esclusione
dell'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo 11- bis del
D.L. n. 384 del 1992, riportando i seguenti valori relativi alle
ipotesi di esclusione già elencate nel paragrafo 1 delle istruzioni
comuni ai quadri 740/E, 740/F e 740/G e contraddistinti dalle lettere
di seguito riportate:
1 - per i casi di cui alla lettera a);
2 - per i casi di cui alla lettera b);
3 - per i casi di cui alla lettera f).
Nella colonna 4 i contribuenti che abbiano presentato la domanda di
esonero ai sensi dell'articolo 11- bis, comma 3, del D.L. n. 384 del
1992 devono indicare la sigla della provincia ove ha sede la
commissione alla quale è stata presentata la domanda.
Nella colonna 5 deve essere indicato il coefficiente relativo alla
localizzazione geografica dell'attività rilevabile dalla tabella B
contenuta nelle istruzioni comuni ai quadri 740/E, 740/F e 740/G.
Nella colonna 6 deve essere barrata la casella in presenza di
invalidità che comporti una riduzione della capacità lavorativa
superiore al 40 per cento rilevante ai fini dell'attività svolta.
Nella colonna 7 deve essere indicato, in giorni, il periodo di
normale svolgimento dell'attività pari a 312 giorni se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno.
Nella colonna 8 deve essere indicato il numero dei giorni di
effettivo svolgimento dell'attività indicando 312 in caso di
attività svolta per l'intero anno.
Le colonne 9, 10 e 11 devono essere utilizzate in caso di
contemporaneo svolgimento di attività produttiva di redditi di
lavoro dipendente. In particolare, nella colonna 9 deve essere
indicato il numero dei giorni di contemporaneo svolgimento
dell'attività, barrando la casella di colonna 10 se l'attività di
lavoro dipendente è svolta a tempo pieno o la casella di colonna 11
in caso di attività svolta a tempo parziale.
Nella colonna 12 deve essere indicato il numero dei giorni di
contemporaneo svolgimento di attività produttive di reddito agrario.
Nella colonna 13 deve essere indicato il numero di giorni di
contemporaneo svoglimento di altre attività non soggette a
contributo diretto lavorativo diverse da quelle di cui alle colonne
da 9 a 12 e nella colonna 14 deve essere indicato l'importo dei
redditi relativi a tali altre attività.
Nella colonna 15 deve essere indicato l'ammontare di compensi
relativi all'attività indicata a colonna 1.
Nella colonna 16 va indicata la percentuale di impiego di energie
lavorative riferita all'attività indicata a colonna 1.
Nel prospetto vanno altresì indicati:
- nel rigo E 24, col.1, i componenti negativi non ordinariamente
imputabili al settore o all'attività.
- nel rigo E 25, col. 1, l'importo del contributo diretto lavorativo
calcolato dal contribuente.
- nel rigo E 25, col. 2, va indicato l'ammontare complessivo dei
compensi di cui al rigo E 8.
- nel rigo E 26, col. 1, il totale dei componenti negativi dedotti in
sede di determinazione del reddito derivante all'esercizio dell'arte
e professione.
- nel rigo E 26, col. 2, il volume d'affari dichiarato ai fini
dell'IVA.
Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegata la documentazione
comprovante:
- la causa di esclusione dall'applicazione del contributo diretto
lavorativo, contraddistinta dal valore 3 (indicato nella colonna 3);
- l'invalidità comportante una riduzione della capacità lavorativa
superiore al 40 per cento rilevante ai fini dell'attività svolta
(che può risultare da una dichiarazione sostitutiva di atto
notorio);
- lo svolgimento di un'attività limitata rispetto all'anno ovvero al
periodo di normale svolgimento dell'attività (mediante
documentazione od attestazioni rese da soggetti diversi dal
contribuente);
- l'ammontare dei componenti negativi non ordinariamente imputabili
al settore o all'attività (si rinvia a quanto precisato al riguardo
nel paragrafo 1 delle istruzioni comuni ai quadri 740/E, 740/F e
740/G).

PROSPETTO DEI DATI RILEVANTI
AI FINI DEI COEFFICIENTI
In questo prospetto, oltre che nel riquadro identificativo e in
altri spazi appositamente predisposti nei righi del presente quadro,
vanno indicati i dati e le notizie necessari per la elaborazione dei
coefficienti presuntivi di compensi e di ricavi nonchè per
l'applicazione dei coefficienti, approvati con D.P.C.M. 23 dicembre
1992, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale - serie generale - n. 2 del
4 gennaio 1993.
In caso di omessa, incompleta o infedele indicazione degli elementi
per l'elaborazione e l'applicazione dei coefficienti presuntivi di
compensi e di ricavi si applica la pena pecuniaria da 1 a 12 milioni
di lire.
Al riguardo,si fa presente che ai fini della determinazione degli
importi da indicare per l'applicazione del citato D.P.C.M. 23
dicembre 1992, devono essere considerati anche gli eventuali
componenti negativi inerenti all'esercizio dell'attività non dedotti
in sede di determinazione del reddito.
Nel rigo E27, colonna 1, in relazione ai beni strumentali impiegati
nell'esercizio dell'arte o professione va indicato l'ammontare
complessivo della spesa sostenuta facendo riferimento:
1 - al costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione dei beni ammortizzabili ai sensi dell'art. 50, commi 2, 3
e 3- bis, del T.U.I.R., al lordo degli ammortamenti;
2 - all'ammontare complessivo, al netto degli oneri finanziari, dei
canoni pattuiti, ancorchè non scaduti, compreso il prezzo di
riscatto, relativi a beni acquisiti in dipendenza di contratti di
locazione finanziaria;
3 - al valore normale, al momento della immissione nell'attività dei
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali: non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non è superiore ad un milione di lire; le spese relative
all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio
dell'arte e professione ed all'uso personale o familiare vanno
computate nella misura del 50 per cento; il valore dei beni posseduti
per una parte dell'anno deve essere ragguagliato ai giorni di
possesso tranne che nelle ipotesi di inizio o cessazione di attività
nel corso del periodo d'imposta.
Nel rigo E27, colonna 2, va indicato l'ammontare delle spese
telefoniche sostenute nel periodo d'imposta, comprensive anche di
quelle relative ad eventuali servizi accessori (quali telefax,
videotel ecc.).
Nel rigo E28, colonne 1, 2 e 3, va indicato, con riferimento ai
lavoratori dipendenti a tempo pieno, (indipendentemente dalla
circostanza che abbiano svolto l'attività per l'intero anno o per
parte di esso) rispettivamente:
- il numero complessivo dei dipendenti che hanno prestato la loro
attività nel corso dell'anno;
- il numero delle giornate, desumibile dai modelli DM 10 relativi al
1992;
- la spesa sostenuta nel periodo d'imposta in riferimenti ai detti
dipendenti, al netto delle somme attribuite per lavoro straordinario.
Nel rigo E28, colonna 4 deve essere indicata la spesa sostenuta nel
periodo d'imposta, per l'acquisto di energia elettrica.
Nel rigo E29, colonne 1, 2 e 3 vanno indicati, in riferimento ai
lavoratori dipendenti a tempo parziale (compresi gli assunti in base
ai contratti di formazione - lavoro), gli stessi dati richiesti per i
lavoratori a tempo pieno nel rigo E28, colonne 1, 2 e 3, riducendo a
metà il numero delle giornate retribuite.
Nel rigo E29, colonna 4, va indicata la spesa sostenuta nel periodo
d'imposta per l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili
(benzina, gasolio, metano, ecc.) utilizzati esclusivamente per la
trazione di autoveicoli.
Nel rigo E30, colonne 1 e 2, va indicato, rispettivamente, il numero
dei collaboratori coordinati e continuativi che hanno prestato la
loro attività, nel corso dell'anno, e l'ammontare dei compensi agli
stessi corrisposti nel periodo di imposta.
Nel rigo E30, colonne 3 e 4, va indicato relativamente a tutti gli
addetti, il numero complessivo delle ore di lavoro straordinario pre-
state in eccedenza rispetto ai limiti contrattuali e la relativa
spesa sostenuta comprensiva dei contributi.
Nel rigo E31, colonna 1, va indicato l'ammontare di tutti i
componenti negativi di reddito esclusi quelli considerati nelle voci
specificate nelle tabelle allegate al DPCM 23 dicembre 1992, e nella
colonna 2 va indicato il numero delle fatture emesse ai fini
dell'IVA, quale risulta dal prospetto "Documenti emessi" contenuto
nella dichiarazione presentata per lo stesso anno ai fini di detta
imposta.

SEZIONE II - Altri redditi di lavoro autonomo.
Per quanto riguarda questa Sezione si precisa che:
al rigo E33 va indicato l'ammontare complessivo dei redditi di
lavoro autonomo prodotti all'estero specificando, in una apposita
distinta da allegare, oltre allo Stato o agli Stati esteri di
produzione dei redditi, anche le imposte estere pagate in via
definitiva nell'anno 1992 e l'ammontare del credito d'imposta
spettante ai sensi dell'art. 15 del T.U.I.R;
- al rigo E34 vanno indicati i compensi lordi, in denaro o in natura,
percepiti nell'anno 1992 derivanti da rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa senza vincoli di subordinazione (esempio:
proventi, derivanti dalle loro cariche, degli amministratori,
revisori e sindaci di società ed enti, salva l'ipotesi di cui al
rigo E5; quelli derivanti dalla collaborazione a giornali, riviste,
enciclopedie e simili - semprechè non corrispostl a titolo di
diritto d'autore - e in genere dalle collaborazioni di contenuto
professionale prestate in modo coordinato e continuativo ma senza
vincolo di subordinazione). Non devono essere indicate le somme
corrisposte ai titolari dei predetti rapporti a titolo di rimborso
spese di viaggio, vitto e alloggio da questi sostenute per
prestazioni effettuate fuori del territorio comunale ed inerenti
all'incarico ricevuto, che non hanno formato oggetto di ritenuta
d'acconto, nè le anticipazioni di tali spese effettuate dai
committenti;
- al rigo E35 vanno indicate le indennità per la cessazione di
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa non
assoggettabili a tassazione separata e cioè quelle indennità per le
quali il diritto alla loro percezione non risulta da atto di data
certa anteriore all'inizio del rapporto. Queste indennità vanno
dichiarate nella loro intera misura e non beneficiano di alcuna
riduzione forfetaria a titolo di spese;
- al rigo E36 vanno indicati i proventi lordi derivanti dalla
utilizzazione economica di opere dell'ingegno e di invenzioni
industriali e simili da parte dell'autore o inventore (brevetti,
disegni e modelli ornamentali e di utilità, know-how, ecc.), vale a
dire i diritti di autore e le redevances in genere conseguiti
nell'esercizio di attività di lavoro autonomo, anche se in via
occasionale; se i proventi derivano da diritti acquisiti per
successione o donazione, ovvero se i diritti sono stati acquisiti a
titolo oneroso da terzi, i proventi stessi vanno dichiarati non in
questo quadro ma nel quadro L, rigo L6;
- al rigo E37 va indicato l'ammontare lordo dei proventi percepiti
dagli associati in partecipazione anche in caso di cointeressenza
agli utili, il cui apporto consista esclusivamente in prestazione di
lavoro;
- al rigo E38 vanno indicati, nella loro intera misura, gli utili
spettanti ai promotori e ai soci fondatori di società per azioni, in
accomandita per azioni e a responsabilità limitata;
- al rigo E39 vanno indicati i compensi lordi derivanti
dall'attività di levata dei protesti esercitata dai segretari
comunali.
Sul totale (rigo E40), che si ottiene sommando i compensi ed i
proventi di cui ai righi da E34 ad E39, vanno poi operate le
deduzioni forfetarie previste nell'art. 50 del T.U.I.R. a titolo di
spese di produzione. Devono essere perciò indicati: al rigo E41 il
10% dell'ammontare lordo dei compensi di cui al rigo E34 con
l'avvertenza che non sono in ogni caso deducibili spese per un
ammontare superiore al 10%; al rigo E42 il 30% dei proventi di cui al
rigo E36; al rigo E43 il 15 per cento dei proventi conseguiti dai
segretari comunali di cui al rigo E39.
Nessuna deduzione è ammessa per i proventi di cui al rigo E37
(associazione in partecipazione) ed al rigo E38 (utili ai promotori e
soci fondatori).
La somma delle deduzioni va indicata al rigo E44, l'importo relativo
va poi sottratto dal totale dei compensi e proventi di rigo E40; il
risultato di tale differenza va indicato al rigo E45 e, sommato ai
redditi risultanti dagli altri quadri, va riportato al rigo N1 del
quadro N.
Al rigo E46 va indicato l'ammontare delle ritenute d'acconto subite
sui compensi e redditi dichiarati in questa Sezione, da riportare,
sommato alle altre ritenute, al rigo N19 del quadro N.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

REDDITI D'IMPRESA

Riferimenti normativi: artt. 5, 40, 41, 51-78 del D.P.R. 22 dicembre
1986, n. 917 e successive modificazioni; art. 10 del D.L. 2 marzo
1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile
1989, n. 154; D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165; D.L. 16 marzo
1991, n. 83, convertito, con modificazioni, dalla legge 15 maggio
1991, n. 154; D.L. 13 maggio 1991, n. 151, convertito, con
modificazioni, dalla legge 12 luglio 1991, n. 202; Decreto
legislativo 16 maggio 1991, n. 240, relativo alla istituzione dei
G.E.I.E.; Legge 30 dicembre 1991, n. 413; D.L. 30 settembre 1992,
convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n. 461;
D.L. 19 settembre 1992, n. 384, convertito, con modificazioni, dalla
legge 14 novembre 1992, n. 438; D.L. 4 dicembre 1992, n. 471
convertito, dalla legge 1 febbraio 1993, n. 25; D.P.C.M. 23 dicembre
1992, relativo alla determinazione dei coefficienti presuntivi di
compensi, ricavi e corrispettivi; D.L. 31 dicembre 1992, n. 513; D.L.
23 gennaio 1993, n. 16.

5. ISTRUZIONI COMUNI AL QUADRO 740/F E AL QUADRO 740/G

GENERALITÀ
Si premette che, ai sensi dell'art. 51 del T.U.I.R., sono considerati
imprenditori commerciali le persone fisiche che esercitano per
professione abituale, ancorchè non esclusiva:
- attività industriali dirette alla produzione di beni o di servizi;
- attività intermediarie nella circolazione dei beni;
- attività di trasporto per terra, per acqua o per aria;
- attività bancarie o assicurative;
- attività ausiliarie delle precedenti;
- attività dirette all'allevamento per la parte che eccede il numero
degli animali allevati con mangimi ottenibili per almeno un quarto
dal terreno; attività dirette alla manipolazione, trasformazione e
alienazione di prodotti agricoli e zootecnici, che non rientrino
nell'esercizio normale dell'agricoltura secondo la tecnica che lo
governa o che abbiano per oggetto la parte di prodotti che eccede
quella ottenuta per almeno la metà dal terreno e dagli animali
allevati su di esso;
- attività dirette allo sfruttamento di miniere, cave, torbiere,
saline, laghi, stagni e altre acque interne.
Si fa presente che a fini delle imposte sui redditi è sufficiente il
requisito oggettivo dell'esercizio abituale di attività rientranti
fra quelle suindicate, quale che sia la struttura organizzativa,
restando così superata (anche nel caso degli agenti e rappresentanti
di commercio) ogni questione sull'elemento della "organizzazione" che
secondo il codice civile deve caratterizzare l'impresa. Per contro va
tenuto presente che sono considerati imprenditori commerciali anche
coloro che organizzano e gestiscono, a proprio rischio e con
l'impiego di lavoro altrui, attività consistenti nella prestazione a
terzi di servizi di qualsiasi genere, ancorchè non rientranti tra le
attività commerciali nel senso del codice civile (per esempio:
prestazioni didattiche, sanitarie, di cure estetiche, di laboratorio
e simili). A tale proposito si ricorda che in base al predetto art.
51, comma 2, lett. a), del T.U.I.R., danno luogo a reddito d'impresa,
le attività organizzate in forma d'impresa dirette alle prestazioni
di servizi, non rientranti tra quelle specificate nell'art. 2195
c.c., anche se organizzate prevalentemente con il lavoro del
contribuente e dei suoi familiari.
Il reddito derivante dall'esercizio delle suddette attività
commerciali va indicato nel Quadro F o nel Quadro G, a seconda che si
sia tenuti al regime della contabilità ordinaria ovvero a quello
della contabilità semplificata.
Si fa presente che qualora la dichiarazione sia presentata
congiuntamente da coniugi, entrambi titolari di redditi derivanti
dalla gestione di distinte imprese, deve essere compilato un separato
Quadro F e/o Quadro G per ciascuno di essi.
Se invece uno stesso soggetto sia titolare di più imprese deve
essere compilato un distinto quadro per ciascuna di esse se gestite
con contabilità separata e con la redazione di bilanci separati; un
quadro unico in caso contrario.
Relativamente ai redditi delle imprese esercitate da società in nome
collettivo o in accomandita semplice, ovvero da società di fatto, o
derivanti dalla gestione in società di aziende coniugali, la
dichiarazione deve essere presentata, agli effetti sia dell'IRPEF che
dell'ILOR, utilizzando il Mod. 750 anzichè il Mod. 740; ma ciascun
socio deve indicare su quest'ultimo - e precisamente nel Quadro 740/H
- la quota del reddito conseguito (o della perdita sofferta) dalla
società nell'anno 1992 proporzionale alla propria quota di
partecipazione agli utili, che concorre a formare il suo reddito
complessivo soggetto all'IRPEF.
Si ricorda che per ottenere la detrazione delle ritenute d'acconto
subite dall'impresa è necessario allegare alla dichiarazione i
certificati dei sostituti d'imposta (e i modelli RAD) attestanti
l'ammontare dei pagamenti effettuati e quello delle relative ritenute
operate; il numero dei certificati (e dei modelli RAD) deve essere
indicato nell'apposito spazio.
Regimi contabili
Il Quadro 740/F va compilato dai contribuenti in contabilità
ordinaria e da quelli che, pur potendosi avvalere della contabilità
semplificata e determinare il reddito ai sensi dell'art. 79 del
T.U.I.R., hanno optato per il regime ordinario.
Il Quadro 740/G deve invece, essere compilato dagli esercenti imprese
commerciali in contabilità semplificata che determinano il reddito
in base alle disposizioni dell'art. 79 del T.U.I.R. (imprese minori).
Si ricorda che per effetto dell'art. 4, della legge 30 dicembre 1991,
n. 413, a decorrere dall'anno 1992, l'art. 80 del T.U.I.R. è stato
abrogato e l'art. 18, comma primo, del D.P.R. n 600/1973, come
sostituito dal comma 1, lett. a) del predetto art. 4, stabilisce che
i limiti di ricavi per la tenuta della contabilità semplificata
sono:
- lire 360 milioni per le imprese aventi per oggetto prestazioni di
servizi, intendendosi per tali le imprese che hanno per oggetto le
prestazioni di servizi di cui all'art. 3, commi 1, 2 e 3 del
D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, nonchè le prestazioni di cui al
citato art. 3, comma 4, lettere a), b), c), e), f) ed h) dello
stesso D.P.R. n. 633 (D.M. 17 gennaio 1992).
- lire 1 miliardo per le imprese aventi per oggetto altre attività.
Per le imprese che esercitano contemporaneamente prestazioni di
servizi ed altre attività si fa riferimento all'ammontare dei ricavi
relativi all'attività prevalente, a condizione che i ricavi siano
annotati distintamente; in mancanza si considerano prevalenti le
attività diverse dalle prestazioni di servizi.

OPZIONI
I soggetti ammessi alla tenuta della contabilità semplificata
possono optare, ai sensi dell'art. 10, comma 1, del D.L. 2 marzo
1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile
1989, n. 154, per il regime di contabilità ordinaria.
L'opzione va esercitata nella dichiarazione dell'imposta sul valore
aggiunto relativa all'anno precedente o, per i contribuenti non
soggetti all'obbligo di presentazione della predetta dichiarazione,
mediante raccomandata postale, senza avviso di ricevimento, da
inviare, entro lo stesso termine di presentazione della dichiarazione
annuale dell'IVA, all'Ufficio Distrettuale delle Imposte Dirette
competente in ragione del domicilio fiscale alla data di invio della
raccomandata stessa (vd. D. M. 27 settembre 1989).
Si ricorda che per i soggetti che intraprendono l'esercizio
dell'impresa nel corso dell'anno, l'opzione, per il primo periodo di
imposta, può essere esercitata nella dichiarazione di inizio
dell'attività ai fini dell'IVA o, per i contribuenti non soggetti
all'obbligo della presentazione di detta dichiarazione, mediante
raccomandata postale da inviare all'Ufficio Distrettuale delle
Imposte Dirette, entro trenta giorni dalla data di inizio
dell'attività.
In base all'art. 10, comma 2, del D. L. n. 69 del 1989, l'opzione ha
effetto dall'inizio del periodo di imposta nel corso del quale è
esercitata, fino a quando non è revocata, e, in ogni caso, per
almeno un triennio.
I soggetti che hanno esercitato le opzioni nei modi anzidetti devono
darne comunicazione barrando l'apposita casella contenuta nell'ultima
facciata del Quadro F o del Quadro G.
Agriturismo
A decorrere dal 1 gennaio 1992, per effetto dell'art. 5, comma 3,
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, le imprese che esercitano
attività di agriturismo ai sensi della legge 5 dicembre 1985, n.
730, determinano il reddito applicando all'ammontare dei ricavi
conseguiti con l'esercizio di tale attività, al netto dell'IVA, il
coefficiente di redditività del 25 per cento. A tale proposito, si
fa presente che ai sensi della suddetta legge n. 730/1985, per
attività agrituristiche si intendono le attività di ricezione ed
ospitalità esercitate dagli imprenditori agricoli di cui all'art.
2135 del codice civile, singoli od associati, e dai loro familiari di
cui all'art. 230-bis del codice civile, attraverso l'utilizzazione
della propria azienda, in rapporto di connessione e complementarietà
rispetto alle attività tipicamente agricole (coltivazione del fondo,
silvicoltura, allevamento del bestiame) che devono comunque rimanere
principali rispetto a quelle agrituristiche.
Qualora dette imprese non intendano avvalersi di tale regime
forfetario debbono esercitare l'opzione nella dichiarazione annuale
relativa all'IVA per l'anno precedente, dandone comunicazione, ai
fini della determinazione del reddito, barrando l'apposita casella
inserita nel riquadro relativo all'opzione posto nell'ultima facciata
del Quadro F o del Quadro G.
L'opzione sopra indicata è vincolante per un triennio e, pertanto,
qualora allo scadere del triennio stesso le predette imprese
intendano permanere nel regime prescelto, dovranno esercitare
nuovamente l'opzione per il regime medesimo.
L'applicazione del suindicato regime dal 1 gennaio 1992 fa venir
meno gli effetti delle opzioni precedentemente esercitate,
relativamente all'attività ammessa a fruire del predetto regime.
Impresa familiare
L'art. 230-bis del codice civile, introdotto dalla legge 19 maggio
1975, n. 151, disciplina l'istituto dell'impresa familiare,
stabilendo che, ove non sia configurabile un diverso rapporto, il
coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo
grado, che prestano in modo continuativo la propria attività di
lavoro nella famiglia o nell'impresa, hanno diritto al mantenimento
secondo la condizione patrimoniale della famiglia, partecipano agli
utili dell'impresa ed ai beni con essi acquistati nonchè agli
incrementi dell'azienda, anche in ordine all'avviamento, in
proporzione alla quantità e qualità del lavoro prestato.
La tassazione dei redditi delle imprese familiari è disciplinata
dall'art. 5, comma 4, del T.U.I.R..
Da quest'ultima disposizione si evince che:
- l'impresa familiare conserva il trattamento e la natura di impresa
individuale ed i relativi redditi attribuibili proporzionalmente ai
collaboratori non possono superare complessivamente il 49 per cento
dell'ammontare del reddito risultante dalla dichiarazione annuale
dell'imprenditore;
- i redditi delle imprese familiari non possono essere attribuibili
ai collaboratori che prestano la loro attività nella famiglia e non
nell'impresa.
L'imputazione proporzionale del reddito ai singoli collaboratori nel
limite suindicato è subordinata al concorso delle seguenti
condizioni:
- i familiari partecipanti all'impresa devono risultare
nominativamente, con l'indicazione del rapporto di coniugio, di
parentela (parenti entro il 3 grado) o di affinità (affini entro il
2 grado) con l'imprenditore, da atto pubblico o da scrittura privata
autenticata redatti in data anteriore all'inizio del periodo
d'imposta e sottoscritti dall'imprenditore e dai familiari
partecipanti;
- la dichiarazione annuale dell'imprenditore deve recare
l'indicazione delle quote di partecipazione agli utili spettanti ai
familiari, nonchè l'attestazione che le quote stesse sono
proporzionate alla qualità e quantità del lavoro effettivamente
prestato nell'impresa, in modo continuativo e prevalente, nel periodo
d'imposta;
- ciascun familiare deve attestare, nella propria dichiarazione, di
aver prestato la sua attività di lavoro nell'impresa in modo
continuativo e prevalente.
In sostanza l'indicazione delle quote di partecipazione dei
collaboratori viene effettuata a consuntivo e cioè contestualmente
all'attestazione dell'imprenditore in ordine alla corrispondenza
delle quote attribuite ai collaboratori alla qualità e quantità di
lavoro effettivamente prestato nell'impresa da ciascuno di essi in
modo continuativo e prevalente.
Ciascun collaboratore dell'impresa familiare dovrà attestare nella
propria dichiarazione dei redditi di aver prestato la sua attività
in modo continuativo e prevalente.
Si richiama l'attenzione sulla disposizione recata dall'art. 3, comma
14, del D.L. 19 dicembre 1984, n. 853, convertito, con modificazioni,
dalla legge 17 febbraio 1985, n. 17, che prevede l'applicazione, in
caso di falsità delle attestazioni prescritte dalle norme
concernenti la disciplina fiscale dell'impresa familiare delle
medesime pene stabilite nell'art. 4 del D.L. 10 luglio 1982, n. 429,
convertito, con modificazioni, dalla legge 7 agosto 1982, n. 516,
così come sostituito dall'art. 6 del D.L. 16 marzo 1991, n. 83,
convertito, con modificazioni, dalla legge 15 maggio 1991, n. 154 -
recante norme per la repressione delle evasioni in materia di imposte
sui redditi e sul valore aggiunto - e cioè la reclusione da sei mesi
a cinque anni e la multa da cinque milioni a dieci milioni di lire.
Il reddito dell'impresa familiare deve essere dichiarato dal titolare
in uno dei seguenti quadri: 740/A1, 740/F, 740/G, a seconda del re-
gime tributario applicabile.
Ricorrendo le condizioni sopra specificate, il titolare dell'impresa
può sottrarre dal reddito d'impresa (anche agli effetti dell'imposta
locale sui redditi) l'ammontare complessivo delle quote imputate ai
familiari collaboratori, anche se non distribuite o distribuite solo
in parte.
Il titolare dell'impresa familiare deve, a tal fine:
a) compilare l'apposito prospetto "Imputazione del reddito della
impresa familiare" collocato nello specifico quadro della propria
dichiarazione, indicando, per ciascun collaboratore, il codice
fiscale, il cognome, il nome, il sesso, il comune e la data di
nascita nonchè le quote di reddito ai fini dell'IRPEF e delle
ritenute d'acconto; il titolare dell'impresa familiare dovrà apporre
la propria firma in calce al predetto prospetto;
b) allegare alla dichiarazione stessa l'atto pubblico o la scrittura
privata autenticata, contenente l'indicazione nominativa dei
familiari partecipanti all'impresa, con la evidenziazione del
rapporto di coniugio, di parentela o di affinità con l'imprenditore,
redatti in data anteriore all'inizio del periodo d'imposta e
sottoscritti dall'imprenditore e dai familiari partecipanti;
c) rilasciare a ciascun collaboratore un prospetto dal quale
risultino il cognome, il nome, il luogo e la data di nascita, il
comune di residenza anagrafica e di domicilio fiscale, il
codicefiscale del collaboratore, nonchè i seguenti dati:
l'ammontare del reddito d'impresa ai fini dell'IRPEF; le quote di
tale reddito, delle ritenute d'acconto e dei crediti d'imposta
(esclusi i crediti d'imposta relativi ai registratori di cassa, a
favore delle imprese di autotrasporto di merci per conto di terzi, a
favore delle imprese che gestiscono impianti di distribuzione di
carburanti, a favore delle piccole e medie imprese, che competono al
solo titolare dell'impresa familiare) spettanti a ciascuno dei
collaboratori; il codice di attività, secondo la nuova
classificazione delle attività economiche; l'indicazione, eventuale,
che l'imprenditore sia in regime di contabilità semplificata, con
determinazione del reddito ai sensi dell'art. 79 del T.U.I.R., al
fine di consentire al collaboratore di fruire della detrazione di cui
all'art. 13, comma 4, del T.U.I.R.
Le quote del reddito d'impresa imputate ai familiari collaboratori
concorreranno a formare il reddito di ciascuno di essi, solo agli
effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e non anche
agli effetti dell'imposta locale sui redditi (cfr. art. 115, comma 2,
lettera c), del T.U.I.R.), e dovranno, a tal fine, essere indicate
nel Quadro 740/H. Nello stesso quadro dovranno essere indicate anche
le quote delle ritenute d'acconto e dei crediti d'imposta, così come
risultanti dal prospetto rilasciato dal titolare dell'impresa
familiare e che deve essere allegato alla dichiarazione del
collaboratore stesso.
Quanto precede vale nella sola ipotesi che l'esercizio dell'impresa
familiare abbia dato origine a un risultato fiscalmente positivo e
non anche in caso di perdita, poichè i familiari collaboratori,
tanto agli effetti civili quanto a quelli fiscali, partecipano agli
utili ma non alle perdite dell'impresa.
Per le aziende coniugali non gestite in forma di società, i Quadri
F, G, A1 devono essere compilati dal coniuge titolare dell'impresa,
mentre l'altro coniuge deve compilare il Quadro 740/H per la sua
quota (50%).
L'imprenditore dovrà rilasciare al coniuge dell'azienda in comunione
un prospetto analogo a quello che il titolare dell'impresa familiare
rilascia ai collaboratori familiari (vedere punto c) dell'elencazione
che precede).

Prospetto delle esenzioni territoriali e settoriali
In questo prospetto non vanno indicati i dati riguardanti le
esenzioni relative ai redditi dei terreni e dei fabbricati.
Nelle colonne 1 o 7 i contribuenti che richiedono l'esenzione o che
hanno già richiesto l'esenzione devono indicare la disposizione
legislativa che ne prevede la concessione apponendo nella apposita
casella il codice da scegliere nella tabella g).
Il contribuente che ha più attività agevolate indicherà per
ciascuna le disposizioni agevolative anche nell'ipotesi in cui
trattasi delle medesime disposizioni.
Nelle colonne 2 o 8 deve essere indicato lo stato della richiesta
utilizzando i diversi codici di cui alla tabella f) da apporre
nell'apposita casella a seconda che l'esenzione sia richiesta nella
dichiarazione dei redditi per la prima volta, che sia stata già
richiesta nella dichiarazione dei redditi relativa ai precedenti
anni, che sia stata già richiesta con apposita istanza, che sia
stata riconosciuta con provvedimento dell'Ufficio, che sia stata
negata con provvedimento in contestazione.
Nelle colonne 3 o 9 va indicato l'anno a decorrere dal quale opera
l'esenzione.
Nelle colonne 4 o 10 deve essere indicato l'anno in cui è stata
richiesta l'esenzione. Il contribuente che richiede l'esenzione per
la prima volta nella dichiarazione 1993 relativa all'anno 1992
indicherà l'anno 1993.
Nelle colonne 5 o 11 deve essere indicata la provincia (sigla) nel
cui territorio viene prodotto o reinvestito il reddito esente.
Nelle colonne 6 o 12 va indicato l'ammontare del reddito esente o
reinvestito. Le colonne 3, 4, 9, 10, non devono essere utilizzate per
le agevolazioni degli utili reinvestiti.
Della richiesta di esenzione, fatta per la prima volta nella
dichiarazione dei redditi, è opportuno sia informato il competente
Ufficio distrettuale delle imposte dirette (e non al Centro di
Servizio cui è stata inviata la dichiarazione dei redditi contenente
la richiesta di esenzione) al quale deve essere inviata con plico
separato, a mezzo raccomandata A.R., la documentazione di rito,
compresa quella prescritta dal 3 comma, dell'art. 102 del T.U. 6
marzo 1978, n. 218.
Si fa presente che, ai sensi dell'art. 50 della legge della Regione
Sicilia 5 settembre 1990, n. 35 e dell'art. 10 della successiva legge
di modifica 15 maggio 1991, n. 20, le agevolazioni fiscali di cui al
D.P.R. 6 marzo 1978, n. 218 e della legge 1 marzo 1986, n. 64, sono
concesse nell'ambito della Regione Sicilia, con decreto
dell'Assessore regionale per il bilancio e le finanze, previa istanza
documentata.
I soggetti interessati possono essere ammessi a beneficiare, in via
provvisoria, delle agevolazioni predette mediante apposita
dichiarazione da allegare alla dichiarazione annuale dei redditi
unitamente alla certificazione rilasciata dall'Amministrazione
regionale attestante l'avvenuta presentazione dell'istanza.

----&gt; Vedere Tabelle da Pag. 69 a Pag. 70 del S.O. &lt;----

MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

REDDITI D'IMPRESA

6. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO F

RIQUADRO IDENTIFICATIVO
Nel riquadro in alto a destra del modello va indicato il numero di
codice fiscale del titolare dell'impresa, barrando la relativa
casella a seconda che si tratti del dichiarante o del coniuge
dichiarante.
Nel rigo F1 va indicato:
- nella colonna 1, la descrizione dell'attività esercitata in
conformità alla classificazione delle attività economiche,
approvata con l'articolo 2 del D.M. 9 dicembre 1991, pubblicato nel
supplemento ordinario n. 85 alla Gazzetta Ufficiale, serie generale
n. 293, del 14 dicembre 1991 integrata dall'art. 5 del D.M. 12
dicembre 1992, pubblicato nel supplemento ordinario n. 129 alla
Gazzetta Ufficiale, serie generale n. 294, del 15 dicembre 1992 e
contenuta in apposito fascicolo disponibile presso i competenti
Uffici Distrettuali delle Imposte Dirette;
- nella colonna 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio
1993 rilevabile dalla predetta classificazione delle attività;
- nella colonna 3, il codice di attività in vigore per il periodo di
imposta 1990;
- nella colonna 4, l'eventuale subcodice relativo al codice di
attività indicato nella colonna 3, precisando, al riguardo che se
per l'attività esercitata in via esclusiva o prevalente sono stati
previsti uno o più subcodici, aventi la funzione di individuare più
analiticamente l'attività svolta il contribuente deve indicare il
subcodice idoneo ad individuare la propria attività; tale
indicazione è necessaria ai fini dell'applicazione dei coefficienti
presuntivi di ricavi approvati con il D.P.C.M. 23 dicembre 1992.
In caso di esercizio di più attività i codici vanno indicati con
riferimento all'attività prevalente sotto il profilo dell'entità
dei ricavi conseguiti;
- nella colonna 5, il numero dei giorni dell'anno compresi nel
periodo in cui è stata svolta l'attività, in caso di inizio e/o
cessazione della stessa nel corso dell'anno;
- nella colonna 6, che trattasi di impresa artigiana iscritta
nell'apposito albo, barrando l'apposita casella;
- nella colonna 7, che trattasi di azienda coniugale non gestita in
forma societaria, barrando l'apposita casella,.
Nel rigo F2 va indicato il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo.
Se l'attività è svolta in più luoghi deve essere indicato,
nell'apposito spazio, quello nel quale sono stati conseguiti i
maggiori ricavi e nella casella contrassegnata dal n. 5, il numero
totale dei luoghi in cui viene esercitata l'attività; in uno
specifico elenco, da allegare alla dichiarazione, devono essere
altresì indicati anche gli altri luoghi (negozi, edicole, banchi,
succursali, opifici, magazzini, depositi, ecc.) con il relativo
indirizzo.
Nel rigo F3 deve essere indicato il luogo in cui sono conservate le
scritture contabili. Se le scritture contabili sono conservate presso
terzi, devono essere indicate anche le generalità o la denominazione
di questi ultimi.
Il rigo F4 interessa i soggetti che direttamente o indirettamente
controllano società non residenti o ne sono controllati.
A tal fine si precisa che la nozione di controllo include ogni
ipotesi di influenza economica potenziale o attuale anche al di fuori
dei casi contemplati dall'art. 2359 del Codice civile. Essa,
pertanto, riguarda tutte le ipotesi che concretano modalità di
direzione unitaria delle attività, quali ad esempio la vendita
esclusiva di prodotti fabbricati dall'altra impresa, l'impossibilità
di funzionamento dell'impresa senza il capitale, i prodotti e la
cooperazione tecnica dell'altra impresa, la dipendenza finanziaria,
la partecipazione a centrali di approvvigionamento e vendita ovvero a
cartelli e consorzi, in particolare se finalizzati alla fissazione di
prezzi ecc.
Pertanto i soggetti interessati sono obbligati a barrare:
- la casella A, se si tratta di impresa direttamente o indirettamente
controllata da società non residente;
- la casella B, se si tratta di impresa che direttamente o
indirettamente controlla società non residente;
- la casella C, se si tratta di impresa che trattiene rapporti con
società non residente, entrambe direttamente o indirettamente
controllate da un'altra società.
Nel rigo F5 va indicato l'ammontare dei redditi d'impresa prodotti
all'estero, come risultante da apposita distinta da allegare. In tale
allegato devono essere elencati, distintamente per stato di
provenienza, i redditi prodotti, le imposte estere pagate in via
definitiva nell'anno 1992 e la misura per la quale si chiede la
detrazione del credito d'imposta previsto dall'art. 15 del T.U.I.R..

PROSPETTO DI BILANCIO
Il secondo riquadro del quadro F, comprensivo dei righi da F6 a F55,
contiene il Prospetto di Bilancio.
La compilazione di questo prospetto richiede l'evidenziazione
limitatamente alle voci dello stato patrimoniale, dei saldi iniziali
di bilancio (che si identificano con quelli finali del bilancio
precedente), dei movimenti, in dare e in avere, intervenuti nei conti
durante l'esercizio (variazioni di bilancio), del conseguente saldo
finale di bilancio.
In ordine alle singole voci del prospetto va precisato quanto segue:
- le voci da F10 a F13 interessano i conti accesi alla valutazione
delle rimanenze di cui agli artt. 59 e 60 del T.U.I.R. Alla voce F10
vanno quindi indicate le rimanenze di tutti i beni destinati alla
vendita e di quelli da impiegare nella produzione quando non
risultino ancora immessi in processi di lavorazione; alla voce F11
vanno indicate le rimanenze dei prodotti in corso di lavorazione e
dei servizi in corso di esecuzione non di durata ultrannuale, di cui
al comma 5 dell'art. 59 del T.U.I.R.; alla voce F12 vanno indicate le
scorte di prodotti finiti (ossia di quelli provenienti dalle
lavorazioni); alla voce F13, infine, va indicato l'ammontare delle
opere, forniture e servizi di durata altrannuale di cui all'art. 60
del T.U.I.R..
Si precisa, inoltre, che le voci dello stato patrimoniale "altri
crediti e attivita'" (F17) e "altri debiti e passivita'" (F27),
nonchè quelle del conto economico "altri costi, oneri e spese" (F38)
e "altri proventi" (F44) debbono ritenersi residuali, nel senso che
in esse vanno ricompresi, rispettivamente, tutti gli elementi
patrimoniali e reddituali non collocabili tra le altre voci. Nel
conto economico sono state inserite per maggior chiarezza espositiva
le voci F28 e F46 relative alle rimanenze iniziali e finali
costituite dagli importi evidenziati, rispettivamente, alle colonne 1
e 4, delle voci da F10 a F13, eventualmente integrati con quelli
delle rimanenze dei titoli azionari e similari, obbligazionari e
titoli similari nonchè dei titoli in serie o di massa, se e nella
misura in cui essi siano stati dall'imprenditore considerati
contabilmente beni da negoziazione.
Si osserva, che tra gli utili in sospensione di imposta di cui alla
voce F48, vanno comprese le sopravvenienze attive accantonate, ai
sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b), del T.U.I.R..
Si fa infine presente che alla voce F49 va indicata la quota di
ammortamento del valore di avviamento iscritto nell'attivo di
bilancio e alla voce F51 va indicato l'ammontare dei compensi
corrisposti per lavorazioni, relative a beni formanti oggetto
dell'attività propria dell'impresa, eseguite da terzi.

DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'IRPEF.
Il terzo riquadro del Mod. 740/F, comprensivo dei righi da F56 a F109
è destinato alla determinazione del reddito d'impresa ai fini
dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.
Tale reddito è determinato in base alle risultanze del conto dei
profitti e delle perdite redatto dall'imprenditore secondo quanto
disposto nell'art. 2217 del codice civile con le variazioni
stabilite, ai soli effetti tributari, dalle disposizioni contenute
negli articoli da 53 a 78 del T.U.I.R..
Il suesposto criterio di determinazione del reddito d'impresa deriva
dalla disposizione contenuta nell'art. 52 del T.U.I.R., il quale
stabilisce che il reddito d'impresa è determinato apportando al
risultato netto del conto dei profitti e delle perdite le variazioni
in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri
stabiliti nelle disposizioni del Titolo I, capo VI, del T.U.I.R.
Naturalmente, poichè la determinazione dell'utile d'impresa (o della
perdita) presuppone il bilancio d'esercizio, l'obbligo di redigere
tale documento e di allegarlo alla dichiarazione è imposto a tutti i
possessori di redditi d'impresa (tranne che ai titolari di imprese
minori) ancorchè non vi siano tenuti ai sensi del codice civile.
In ogni caso, il bilancio deve essere compilato secondo i criteri
civilistici, tenuto conto che è solo in sede di dichiarazione dei
redditi che si provvede alla rettifica dell'utile (o della perdita)
al fine di determinare il reddito imponibile. Di conseguenza il
bilancio può essere redatto dal contribuente secondo qualsiasi
metodo e secondo qualsiasi schema, purchè conformi ai principi della
tecnica contabile.
Tuttavia, per facilitare il riscontro dei dati contenuti nella
dichiarazione con quelli risultanti dal bilancio, tutti i
contribuenti, qualora dal bilancio non risultino i ricavi, le spese,
le rimanenze e gli altri elementi necessari per la determinazione
dell'imponibile, devono indicare i predetti elementi in un apposito
prospetto da allegare alla dichiarazione unitamente al bilancio.
Naturalmente nulla vieta che i contribuenti, qualora vogliano evitare
la compilazione del predetto prospetto, provvedano spontaneamente ad
adattare la struttura del loro bilancio alle esigenze fiscali in modo
che dal bilancio stesso risultino tutti gli elementi necessari per la
determinazione dell'imponibile.
Ciò premesso, poichè il reddito d'impresa è determinato sulla base
delle risultanze del conto dei profitti e delle perdite, si richiede
innanzitutto l'indicazione dell'utile netto ovvero della perdita
netta risultante dal predetto conto (rigo F56).
Le variazioni, sia in aumento che in diminuzione, riguardano le voci
analiticamente indicate nei numeri da F57 a F98, relativamente alle
quali si forniscono i seguenti chiarimenti.
Al rigo F57 va indicato il valore normale dei beni di cui all'art.
53, comma 2, del T.U.I.R. destinati al consumo personale o familiare
dell'imprenditore o destinate a finalità estranee all'esercizio
dell'impresa qualora il valore stesso non sia stato imputato tra i
componenti positivi del conto dei profitti e delle perdite.
Si ricorda che in base all'art. 9 del T.U.I.R. per valore normale si
intende il prezzo mediamente praticato per i beni della stessa specie
o similari, in condizione di libera concorrenza e al medesimo stadio
di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni sono
stati acquisiti e, in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi.
Per la determinazione del valore normale si fa riferimento, in quanto
possibile, ai listini o alle tariffe del soggetto che ha fornito i
beni e, in mancanza, alle mercuriali e ai listini delle camere di
commercio tenendo conto degli sconti d'uso.
Per i beni e i servizi soggetti alla disciplina dei prezzi si fa
riferimento ai provvedimenti in vigore.
Si fa inoltre presente che per l'individuazione dei familiari al cui
consumo vengono destinati i beni in esame occorre far riferimento
all'art. 5, comma 5, del T.U.I.R. che dispone che, ai fini delle
imposte sui redditi, si intendono per familiari il coniuge, i parenti
entro il terzo grado e gli affini entro il secondo grado.
Al rigo F58 va indicato l'ammontare complessivo delle plusvalenze
patrimoniali e delle sopravvenienze attive che concorrono a formare
il reddito a norma degli articoli 54, 55 del T.U.I.R. e seguenti (con
riferimento alle condizioni e ai termini ivi stabiliti) qualora non
siano state imputate al conto dei profitti e delle perdite o vi siano
state imputate per importi inferiori a quelli determinati in base
agli stessi articoli, tenendo conto in tal caso della differenza. Si
ricorda che sono considerate sopravvenienze attive oltre a quelle in-
dicate come tali nel citato art. 55, i maggiori corrispettivi di cui
all'art. 60, comma 4, le eccedenze o le differenze di cui all'art.
69, comma 4, all'art. 71, comma 2, all'art. 72, comma 2, all'art. 73,
comma 3 del T.U.I.R..
Con riferimento al rigo F59 si osserva che il regime tributario
previsto dall'art. 54, comma 4, del T.U.I.R. in base al quale le
plusvalenze realizzate possono concorrere a formare il reddito in
quote costanti nell'esercizio in cui sono state realizzate e nei
successivi ma non oltre il quarto, ha valenza ai soli fini fiscali.
Ne discende che le plusvalenze stesse vanno interamente imputate al
conto dei profitti e delle perdite, provvedendosi ad apportare una
variazione in diminuzione nella dichiarazione dei redditi (rigo F89)
per l'intero ammontare delle plusvalenze patrimoniali che si
intendono rateizzare e una variazione in aumento (rigo F59) per la
quota imputabile all'esercizio. Si precisa che le suddette variazioni
in aumento ed in diminuzione non vanno effettuate qualora il
contribuente scelga di far concorrere l'ammontare complessivo delle
plusvalenze alla formazione del reddito dell'esercizio in cui le
stesse sono realizzate. La scelta per la rateizzazione della
tassazione di dette plusvalenze va effettuata nella dichiarazione dei
redditi relativa all'esercizio in cui sono state realizzate,
compilando l'apposito prospetto contenuto in fondo alla terza
facciata del modello.
Detto regime non si applica alle plusvalenze iscritte in bilancio e a
quelle derivanti dal consumo personale o familiare dei beni da parte
dell'imprenditore o destinate a finalità estranee all'esercizio
dell'impresa le quali concorrono a formare il reddito dell'esercizio
per il loro intero ammontare.
Si ricorda che in base all'art. 55, comma 2, del T.U.I.R. se le
indennità conseguite mediante il risarcimento, anche in forma
assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni diversi da
quelli che danno luogo a ricavi a norma del comma 1, dell'art. 53
sono conseguite per ammontare superiore a quello che ha concorso a
formare il reddito in precedenti esercizi, l'eccedenza può essere
rateizzata con le modalità sopra illustrate con riferimento alle
plusvalenze patrimoniali.
Pertanto, nel predetto rigo F59 va ricompresa la quota indicata al
rigo F133 del prospetto delle plusvalenze e/o sopravvenienze nonchè
la somma delle quote di plusvalenze realizzate e/o sopravvenienze
conseguite nei precedenti periodi d'imposta, indicate nel prospetto
relativo alle dichiarazioni di tali periodi.
Al rigo F60 vanno indicate le plusvalenze patrimoniali non ancora
realizzate iscritte in bilancio senza imputazione al conto dei
profitti e delle perdite. Si rileva che le plusvalenze iscritte in
bilancio che hanno concorso a formare il reddito sono comprese, a
norma dell'art. 76, comma 1, lett. c), del T.U.I.R., nel costo dei
beni rivalutati e quindi assumono rilevanza ai fini
dell'ammortamento.
I righi F61, F90 e F91 si riferiscono alle partecipazioni assunte
dall'impresa in società di persone ed equiparate ai sensi dell'art.
5 del T.U.I.R., aventi per la maggior parte del periodo d'imposta la
sede legale o amministrativa o l'oggetto principale dell'attività
nel territorio dello Stato o in un Gruppo europeo di interesse
economico (GEIE) residente nel territorio dello Stato o, se non
residente, avente nello Stato una stabile organizzazione, per le
quali si deve tener conto dell'ammontare della quota di reddito (che
deve perciò essere indicata, tra le variazioni in aumento al rigo
F61) spettante al dichiarante anzichè dell'ammontare degli utili
distribuiti e contabilizzati (che va indicato tra le variazioni in
diminuzione al rigo F90); se dalla dichiarazione presentata dalla
società o dal GEIE cui si riferisce la partecipazione risulta una
perdita, la relativa quota deve essere indicata al rigo F91 tra le
variazioni in diminuzione. A tal fine deve essere allegato il
prospetto rilasciato dalla società personale o dal GEIE.
Tale prospetto deve contenere: la ragione sociale, la sede ed il
numero di codice fiscale della società (o GEIE), il reddito
dichiarato dalla predetta società agli effetti dell'imposta
personale e dal GEIE agli effetti dell'imposta personale e
dell'imposta locale sui redditi, la quota in percentuale di
partecipazione agli utili spettante al soggetto dichiarante, nonchè
la quota di reddito, di imposte pagate all'estero, di crediti di
imposta sui dividendi, di altri crediti di imposta imputabili al
dichiarante.
Non vanno ovviamente compresi i redditi e le perdite relative a quote
di partecipazione assunte dall'imprenditore a titolo personale e
quindi estranee all'impresa, che devono invece essere indicati nel
Quadro 740/H.
I redditi degli immobili (terreni e fabbricati) che non costituiscono
beni strumentali per l'esercizio dell'impresa nè beni alla cui
produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa,
concorrono a formare il reddito in base alle risultanze catastali -
salvo il disposto degli articoli 129 e 34, commi 4- bis e 4- ter del
T.U.I.R. - per gli immobili situati nel territorio dello Stato e a
norma dell'art. 84 del T.U.I.R. per quelli situati all'estero.
Di conseguenza il risultato del conto dei profitti e delle perdite
deve essere rettificato eliminando ai righi F63 e F92 le spese e i
proventi relativi a detti immobili e aggiungendo al rigo F62 i
redditi immobiliari imputabili agli stessi in base alle risultanze
catastali o alle norme sopra menzionate.
Ai fini delle imposte sui redditi si considerano strumentali gli
immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa
commerciale da parte del possessore (immobili strumentali per
destinazione). Sono inoltre considerati strumentali, ai sensi
dell'art. 40, comma 2, del T.U.I.R., gli immobili, indicati tra i
beni relativi all'impresa nell'inventario, che per le loro
caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza
radicali trasformazioni anche se non utilizzati o anche se dati in

locazione o in comodato classificati o classificabili nei gruppi B
(unità immobiliari per uso di alloggi collettivi), C (unità
immobiliari a destinazione ordinaria commerciale e varia), D
(immobili a destinazione speciale), E (immobili a destinazione

particolare), e nella categoria A 10 (uffici e studi privati), a
condizione che la destinazione ad ufficio o studio sia prevista nella
licenza o concessione edilizia anche in sanatoria (immobili
strumentali per natura).
Ai sensi dell'art. 77, comma 1, secondo periodo, del T.U.I.R., come
sostituito dall'art. 58, comma 1, della legge 30 dicembre 1991, n.
413 con effetto dal 1 gennaio 1992, anche gli immobili strumentali
per destinazione acquistati a partire dal 1 gennaio 1992, si
considerano relativi all'impresa solo se indicati nell'inventario.
Relativamente agli immobili strumentali per natura si precisa che la
relativa quota di ammortamento va calcolata sul costo storico di
acquisizione anche per le unità immobiliari acquistate in esercizi
precedenti a quello avente inizio dopo il 31 dicembre 1987 e tenendo
conto, per quelle acquistate anteriormente al 1 gennaio 1974, dei
criteri di cui al decreto del Presidente della Repubblica 23 dicembre
1974, n. 689. Si fa inoltre presente che se l'immobile strumentale
per natura è stato acquistato in esercizi anteriori a quello avente
inizio dopo il 31 dicembre 1987, il contribuente potrà portare in
deduzione soltanto le quote di ammortamento maturate a partire
dall'esercizio avente inizio dopo il 31 dicembre 1987, mentre non
possono essere in alcun modo computate in diminuzione le quote rela-
tive a periodi di imposta precedenti, non deducibili in base alla
previgente normativa. Per i beni strumentali dell'impresa individuale
provenienti dal patrimonio personale dell'imprenditore, è
riconosciuto, ai fini fiscali, il costo determinato in base alle
disposizioni di cui al richiamato decreto del Presidente della
Repubblica n. 689 del 1974, da iscrivere tra le attività relative
all'impresa nell'inventario di cui all'art. 2217 del codice civile;
in tal caso le quote di ammortamento sono calcolate a decorrere
dall'esercizio in corso alla data dell'iscrizione.
Qualora i beni strumentali provenienti dal patrimonio personale erano
utilizzati alla data del 31 dicembre 1988 il valore ad essi
attribuibile, anche ai fini della deduzione delle quote di
ammortamento, va commisurato al valore normale dei beni medesimi a
tale data.
Se i predetti beni non siano stati indicati nell'inventario relativo
all'anno 1988, nel periodo di imposta in cui ne verrà effettuata
l'iscrizione assumerà rilevanza fiscale il valore normale
determinato con riferimento alla suindicata data.
Relativamente agli immobili strumentali per destinazione acquisiti
precedentemente al 1 gennaio 1992, per i quali non sia stata
esercitata l'opzione per la loro esclusione dal patrimonio
dell'impresa, ai sensi dell'art. 58 della citata legge n. 413 del
1991 e successive modificazioni, continua a operare la presunzione
assoluta di appartenenza all'impresa a prescindere dall'iscrizione
degli stessi nell'inventario.
Detta presunzione opera anche nel caso in cui, pur essendo stata
esercitata l'opzione, sia stato omesso il versamento dell'imposta
sostitutiva.
Per i soggetti che svolgono sui terreni attività dirette alla
manipolazione, trasformazione e alienazione dei prodotti agricoli e
zootecnici, eccedenti i limiti stabiliti dall'art. 29 del T.U.I.R.,
la parte di reddito imputabile all'attività compresa nei detti
limiti (attività agricola) è determinata in base alle risultanze
catastali. Pertanto, fermo restando l'obbligo di indicare al rigo F62
il reddito catastale, la variazione in aumento di cui al rigo F63
sarà limitata alla parte delle spese imputabili all'attività
agricola e la variazione in diminuzione di cui al rigo F92 sarà
costituita dal valore dei prodotti agricoli e zootecnici (riferibili
all'attività compresa nei predetti limiti) venduti ovvero impiegati
nell'attività commerciale. Il reddito derivante dall'attività di
allevamento va dichiarato in questo modello, semprechè il
contribuente sia titolare di altro reddito d'impresa soggetto al re-
gime di contabilità ordinaria, sia nel caso di determinazione
forfetaria dello stesso reddito con i criteri previsti dall'art. 78
del T.U.I.R sia quando venga esercitata l'opzione per la
determinazione analitica in base ai costi e ricavi effettivi ai sensi
del comma 4 dello stesso art. 78. Nel primo caso devono essere
inseriti: a) tra le variazioni in aumento, al rigo F62, il reddito
agrario, al rigo F63 tutti i costi effettivi connessi all'attività
di allevamento e al rigo F87 il reddito determinato ai sensi
dell'art. 78 del T.U.I.R. (desunto dal quadro 740/A1); b) tra le
variazioni in diminuzione, al rigo F92, tutti i ricavi effettivi
dell'attività predetta. Nel secondo caso (opzione per la
determinazione analitica del reddito) devono essere inseriti: a) tra
le variazioni in aumento, al rigo F62, il reddito agrario e, al rigo
F63 i soli costi relativi alla parte di attività imputabile al
reddito agrario; b) tra le variazioni in diminuzione, al rigo F92, i
soli ricavi riferibili all'attività compresa nei limiti del reddito
agrario.
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
legge 5 dicembre 1985, n. 730 e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della legge n. 413 del 1991,
devono indicare al rigo F1, oltre all'attività esercitata, il
riferimento a quest'ultima norma e, ai fini della determinazione del
reddito attribuibile all'attività di agriturismo, devono indicare al
rigo F84 tutti i costi ad esso effettivamente connessi, al rigo F98 i
ricavi conseguiti con l'esercizio di tale attività, e al rigo F85 il
25 per cento dei predetti ricavi.
Ai righi F64, F65 e F66 devono essere indicati gli ammontari delle
rimanenze finali che concorrono a formare il reddito a norma degli
artt. 59, 60 e 61 del T.U.I.R. qualora non siano state imputate al
conto dei profitti e delle perdite o vi siano state imputate per
importi inferiori a quelli determinati in base agli stessi articoli
(tenendo conto, in tal caso, della differenza).
Si fa presente che, ai fini della valutazione, i beni di cui al comma
1, lettere a), b) e c), dell'art. 53 del T.U.I.R. vanno raggruppati
in categorie omogenee per natura e per valore.
Le rimanenze finali dei beni di cui al comma 1, lettere a) e b),
dell'art. 53 del T.U.I.R., la cui valutazione non sia effettuata a
costi specifici o con il metodo del prezzo al dettaglio, concorrono a
formare il reddito per un valore non inferiore a quello determinato a
norma dei primi quattro commi dell'art. 59. Si precisa che gli
esercenti attività di commercio al minuto che effettuano le
valutazioni delle rimanenze con il metodo del prezzo al dettaglio
possono attribuire alle stesse un valore inferiore a quello
determinato a norma degli anzidetti primi quattro commi dell'art. 59,
a condizione che in allegato alla dichiarazione siano illustrati i
criteri e le modalità di applicazione di detto metodo, con
riferimento all'oggetto e alla struttura organizzativa dell'impresa.
Per le modalità di contabilizzazione del valore delle opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale, a norma dei primi quattro
commi dell'art. 60 del T.U.I.R. e per la compilazione del prospetto
da allegare alla dichiarazione, ai sensi del comma 6, dell'art. 60
stesso, si richiamano le istruzioni contenute nella circolare n. 36
del 22 settembre 1982, pubblicata nella G.U. del 18 ottobre 1982, n.
287. Per effetto del combinato disposto dell'art. 60, comma 5, del
T.U.I.R. e dell'art. 9 del D.P.R. n. 42/1988, le imprese che
contabilizzano in bilancio le opere, forniture e servizi di durata
ultrannuale, valutando le rimanenze al costo, possono essere
autorizzate, previa richiesta presentata o spedita mediante
raccomandata all'Ufficio delle imposte, ad adottare lo stesso metodo
anche ai fini della determinazione del reddito, tenendo presente che
l'autorizzazione ha effetto dall'esercizio in corso alla data in cui
è rilasciata (o si intende rilasciata). La richiesta si intende
accolta se l'ufficio non notifica avviso contrario entro tre mesi
dalla data di presentazione o di spedizione dell'istanza. Si precisa
che detto metodo di valutazione si applica relativamente a tutte le
opere, forniture e servizi pattuiti come oggetto unitario di
contratti la cui esecuzione ha inizio nell'esercizio nel quale
l'autorizzazione è stata concessa (o si intende concessa) nonchè
alle opere, forniture e servizi la cui esecuzione ha avuto inizio in
esercizi precedenti, limitatamente alle rimanenze formatesi a
decorrere dal predetto esercizio. Si fa presente che anche ai
soggetti che valutano le rimanenze ai sensi dell'art. 60, comma 5, è
fatto obbligo di allegare, distintamente per ciascuna opera,
fornitura o servizio, un prospetto recante gli estremi del contratto,
delle generalità e della residenza del committente, della scadenza
prevista, degli elementi tenuti a base per la valutazione e della
collocazione di tali elementi nei conti dell'impresa.
Al rigo F67 deve essere indicata, come variazione in aumento, la
parte dell'ammontare contabilizzato degli interessi passivi, compresi
quelli relativi a prestiti contratti per l'acquisizione dei beni
materiali strumentali per l'esercizio dell'impresa, che dal bilancio
non risultino imputati ad aumento del costo di detti beni nonchè
quelli relativi ai contratti di conto corrente e alle operazioni
bancarie regolate in conto corrente, compensati a norma di legge o di
contratto che eccede la quota proporzionale deducibile ai sensi
dell'art. 63, commi 1, 2 e 3 del T.U.I.R..
Si osserva che, a norma del comma 3, dell'art. 63 del T.U.I.R., per i
soggetti nei cui confronti nel periodo d'imposta, cui si riferisce la
dichiarazione, sono maturati interessi e altri proventi esenti da
imposta, derivanti da obbligazioni pubbliche o private, sottoscritte,
acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a decorrere dal 28
novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente dai titoli a
decorrere dalla stessa data, gli interessi passivi sono ammessi in
deduzione solamente per la parte che eccede l'ammontare di detti
proventi, ivi compresi, per la quota di propria spettanza, quelli
conseguiti dalle società di persone, di cui il dichiarante è socio,
se e nella misura in cui detti interessi non siano stati già portati
a riduzione degli interessi passivi dalla società partecipata e nel
limite di cui all'art. 63 senza tener conto, ai fini del rapporto ivi
previsto, dei proventi stessi, fino a concorrenza degli interessi
passivi non ammessi in deduzione. Il coefficiente di deducibilità
risultante da tale rapporto si applica, ai sensi dell'art. 75, comma
5, del T U.I.R., anche alle spese ed altri componenti negativi
afferenti indistintamente ad attività o beni produttivi di proventi
computabili e non computabili nella determinazione del reddito.
Per effetto delle disposizioni del comma 5-bis, inserito nell'art. 75
dall'art. 13- bis del D.L. 19 settembre 1992, n. 384, convertito
dalla legge 14 novembre 1992, n. 438, applicabili dall'esercizio in
corso alla data del 19 settembre 1992, qualora l'ammontare dei
predetti interessi e proventi esenti superi quello degli interessi
passivi, le menzionate spese ed altri componenti negativi sono
ammessi in deduzione per la parte eccedente la differenza - fino a
concorrenza degli interessi e altri proventi esenti maturati a
partire dal 9 settembre 1992 - tra gli interessi e i proventi esenti
e gli interessi passivi e nel limite risultante dall'applicazione del
rapporto previsto dall'art. 63. Ai fini di detto rapporto non si
tiene conto dell'ammontare degli interessi e altri proventi esenti
corrispondenti a quello degli interessi passivi e delle spese e altri
componenti negativi non ammessi in deduzione.
Pertanto la parte indeducibile di dette spese e altri componenti
negativi va indicata nel rigo F83. Alla dichiarazione dei redditi
deve essere allegato un prospetto recante l'indicazione delle
obbligazioni pubbliche o private e delle cedole staccate delle
obbligazioni, possedute nel periodo d'imposta, con la specificazione
di quelle acquisite prima del 28 novembre 1984 e di quelle acquisite
a decorrere da tale data, nonchè dei relativi proventi. Il prospetto
deve essere redatto in conformità all'apposito modello approvato con
decreto del Ministro delle Finanze del 28 gennaio 1985, pubblicato
nella G.U. n. 27 del 1 febbraio 1985.
Al rigo F68 vanno indicate, se imputate al conto economico, le
erogazioni effettuate a titolo di compenso del lavoro prestato o
dell'opera svolta dall'imprenditore, dal coniuge, dai figli, affidati
o affiliati minori di età o permanentemente inabili al lavoro e
dagli ascendenti, nonchè dai familiari partecipanti all'impresa
familiare di cui al comma 4, dell'art. 5 del T.U.I.R..
Dette erogazioni sono indeducibili nella determinazione del reddito
di impresa ai sensi del'art. 62, comma 2, del T.U.I.R.; si ricorda
che i compensi erogati a detti soggetti, non ammessi in deduzione,
non concorrono a formare il reddito complessivo dei percipienti.
Al rigo F69 vanno indicate le imposte sui redditi e quelle per le
quali è prevista la rivalsa, anche facoltativa, nonchè l'imposta
sul patrimonio netto istituita con decreto-legge 30 settembre 1992,
n. 394, contabilizzate come componenti negativi nel conto dei
profitti e delle perdite, e non deducibili in base al disposto
dell'art. 64, comma 1, del T.U.I.R. e dell'art. 3, comma 1, del
citato decreto-legge; in questo rigo vanno altresì indicate le
imposte e le tasse diverse da quelle indeducibili, sopra menzionate,
che sono state imputate al conto dei profitti e delle perdite secondo
il criterio di competenza ma per le quali, nell'anno 1992, non è
ancora stato effettuato il relativo pagamento.
Al rigo F70 vanno indicati, in quanto indeducibili ai sensi dell'art.
64, comma 4, del T.U.I.R., i contributi ad associazioni sindacali e
di categoria imputati al conto dei profitti e delle perdite e non
corrisposti nel 1992 ovvero corrisposti indipendentemente da una
formale deliberazione da parte dell'associazione cui affluiscono.
Le spese relative ad opere o servizi - forniti direttamente o
indirettamente - utilizzabili dalla generaltà dei dipendenti o da
categorie di dipendenti volontariamente sostenute per specifiche
finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza sociale
e sanitaria o culto, sono deducibili per un ammontare complessivo non
superiore al 5 per mille dell'ammontare delle spese per prestazioni
di lavoro dipendente (costituite da stipendi, salari, accantonamento
di quiescenza e previdenza maturato nell'anno e relativi contributi)
risultante dalla dichiarazione dei redditi. Pertanto la parte
indeducibile che eccede il 5 per mille del predetto ammontare va
indicata al rigo F71.
Le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere o) e p), del
comma 1, dell'art. 10 del T.U.I.R. sono deducibili nei limiti e alle
condizioni ivi indicati. Sono ammesse in deduzione le erogazioni
liberali diverse da quelle suindicate se rientranti tra quelle fatte
a favore dei soggetti indicati nel comma 2, dell'art. 65 del
T.U.I.R., nonchè quelle di cui all'art. 3, della legge 29 novembre
1990, n. 370 a favore dell'Università di Siena, per un ammontare non
superiore alle percentuali ivi stabilite del reddito di impresa
dichiarato per ciascuna delle ipotesi ivi previste.
Sono inoltre deducibili le erogazioni liberali indicate nella lettera
r), del comma 1, dell'art. 10 per un ammontare non superiore al 20%
del reddito d'impresa dichiarato con un limite di due miliardi annui.
Pertanto nel rigo F72 dovranno essere indicate tutte le erogazioni
liberali, ad esclusione di quelle previste alla lettera p), del comma
1, dell'art. 10 del T.U.I.R., mentre l'ammontare deducibile deve
essere indicato nel rigo F103 (la deduzione tuttavia non spetta se
l'importo di rigo F102 è negativo o pari a zero).
Al rigo F73 deve essere portato in aumento l'ammontare delle
minusvalenze patrimoniali, sopravvenienze passive e perdite diverse
da quelle indicate nell'art. 66 del T.U.I.R. o contabilizzate in
misura superiore a quella risultante dall'applicazione dei criteri
ivi previsti. Per quanto concerne in particolare le perdite su
crediti occorre tener presente che ai sensi dell'art. 71, comma 2,
del T.U.I.R. deve essere portato in aumento anche l'ammontare di
quelle perdite che avrebbero dovuto essere imputate all'apposito
"fondo rischi", costituito ai sensi di tale articolo.
L'eventuale eccedenza delle somme accantonate nel detto fondo in
confronto alla misura consentita deve essere indicata nel rigo F79.
Si fa presente che, ai sensi dell'art. 66 del T.U.I.R. e dell'art. 25
del decreto del Presidente della Repubblica n. 42/1988, le perdite su
crediti vantate nei confronti di debitori assoggettati a procedure
concorsuali in corso alla data di inizio del primo periodo di imposta
successivo al 31 dicembre 1987 ed imputate al conto dei profitti e
delle perdite in precedenti esercizi, sono deducibili, per la parte
del loro ammontare che non trova copertura nel fondo costituito ai
sensi dell'art. 71, in quote costanti in cinque periodi di imposta a
decorrere dal predetto esercizio. Le predette perdite imputate al
conto dei profitti e delle perdite successivamente a tale data sono
deducibili, per la parte del loro ammontare che non trova copertura
nel fondo costituito ai sensi dell'art. 71, in quote costanti in
cinque periodi d'imposta a partire da quello in cui ne è avvenuta
l'imputazione. La regola della deduzione per quote costanti si
applica anche quando la procedura concorsuale viene a cessare prima
del decorso dei cinque periodi di imposta, relativamente ai quali
avviene la deduzione. È fatta salva la facoltà di dedurre l'intera
perdita nell'esercizio in cui la procedura concorsuale viene a
cessare qualora non sia stata iniziata la deduzione per quinti.
Per i crediti per interessi di mora la suindicata modalità di
deduzione si applica soltanto per la parte non accantonata
nell'apposito fondo di cui all'ultimo comma dell'art. 71.
In relazione al rigo F74 si fa presente che la misura massima delle
quote di ammortamento indicate nel comma 2, dell'art. 67 del T.U.I.R.
può essere elevata, per ammortamento anticipato, a norma del
successivo comma 3, fino a 2 volte nell'esercizio in cui i beni sono
entrati in funzione per la prima volta e nei due successivi, a
condizione che l'eccedenza, qualora non sia stata imputata al fondo
di ammortamento, sia stata accantonata in apposito fondo del passivo
del bilancio relativo a detti esercizi, mediante sua imputazione al
conto dei profili e delle perdite.
Si ricorda che nell'ipotesi di beni già utilizzati da parte di altri
soggetti, l'ammortamento anticipato può essere eseguito dall'ultimo
utilizzatore, soltanto nell'esercizio in cui i beni sono entrati in
funzione.
Per effetto del comma-8- bis, dell'art. 67, del T.U.I.R., semprechè
non siano destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni
strumentali nell'attività propria dell'impresa, non sono deducibili
le quote di ammortamento, i canoni di locazione e le spese di impiego
e manutenzione relativi ai seguenti beni:
a) aeromobili da turismo, navi e imbarcazioni da diporto;
b) autovetture ed autoveicoli di cui alle lett. a) e c) dell'art. 26
del decreto del Presidente della Repubblica 15 giugno 1959, n. 393
con motore di cilindrata superiore a 2000 centimetri cubici o con
motore diesel di cilindrata superiore a 2500 centimetri cubici;
c) motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 centimetri
cubici.
Si precisa che per beni strumentali nell'attività propria
dell'impresa, devono intendersi quelli senza i quali l'attività di
impresa non può essere esercitata (es. le autovetture di lusso per
le imprese che effettuano noleggi in occasione di cerimonie, ecc; gli
aeromobili da turismo e imbarcazioni da diporto rispettivamente
utilizzate dalle scuole per l'addestramento al volo e alla
navigazione).
Per effetto dell'art. 67, comma 10- bis, del T.U.I.R., aggiunto
dall'art. 10 del D.L. 13 maggio 1991, n. 151, convertito, con
modificazioni, dalla legge 12 luglio 1991, n. 202, dalla data di
entrata in vigore della legge stessa (13 maggio 1991), le quote di
ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di noleggio e
le spese di impiego e manutenzione relativi ad apparecchiature
terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di
comunicazione soggette alla tassa di cui all'art. 80 della tariffa
annesa al decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
641, così come sostituita dal D.M.20 agosto 1992, sono deducibili
nella misura del 50 per cento.
Si fa presente che la disposizione contenuta nell'ultimo periodo, del
comma 7, dell'art. 67 del T.U.I.R., in base alla quale i compensi
periodici dovuti contrattualmente a terzi per la manutenzione di
determinati beni sono deducibili nell'esercizio di competenza, non ha
carattere vincolante, nel senso che l'impresa ha facoltà di optare
per la deduzione di detti compensi nei limiti e con le modalità di
cui alle disposizioni precedenti dello stesso comma.
Qualora l'impresa intenda avvalersi del criterio di deduzione di cui
al citato ultimo periodo, del comma 7, dell'art. 67, lo stesso
criterio va mantenuto per tutti i periodi di imposta compresi nella
durata del contratto. In tale caso eventuali spese di manutenzione,
riparazione ecc. diverse da quelle ricomprese nei contratti per i
quali sono sostenuti i predetti compensi periodici vanno incluse tra
le altre spese e sono quindi deducibili nel limite del 5% del costo
complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili, senza tenere
conto del costo di quelli la cui manutenzione è affidata a terzi.
Per i beni concessi in locazione finanziaria le quote di ammortamento
sono determinate in funzione della durata del contratto e commisurate
al costo del bene diminuito del prezzo convenuto per il riscatto del
bene stesso e sono deducibili nel limite della quota risultante dalla
divisione dell'importo così determinato per il numero degli esercizi
compresi nella durata della locazione, considerando tali anche le
frazioni, giusto il combinato disposto dall'art. 67, comma 8, del T
U.I.R. e dell'art. 13 del decreto del Presidente della Repubblica n.
42/1988.
Per l'impresa utilizzatrice la deduzione dei canoni è ammessa a
condizione che la durata del contratto non sia inferiore alla metà
del periodo di ammortamento corrispondente al coefficiente di
ammortamento applicabile in relazione all'attivita esercitata
dall'impresa stessa se il contratto ha per oggetto beni mobili.
Relativamente ai contratti di locazione finanziaria di beni immobili
conclusi a partire dal 2 marzo 1989, la deduzione dei canoni è
ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore a
otto anni.
Va, infine, rilevato che in base all'art. 67, comma 10, del T.U.I.R.
le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente
all'esercizio dell'impresa e all'uso personale o familiare
dell'imprenditore sono ammortizzabili nella misura del 50%; nella
stessa misura sono deducibili i canoni di locazione anche finanziaria
e di noleggio e le spese relative all'impiego di tali beni. Le
autovetture o autoveicoli di cilindrata non superiore a 2.000
centimetri cubici o con motore diesel di cilindrata non superiore a
2.500 centimetri cubici non adibiti ad uso pubblico si considerano in
ogni caso adibiti promiscuamente all'esercizio dell'impresa e all'uso
personale o familiare dell'imprenditore, salvo che per gli agenti o
rappresentanti di commercio. Per gli immobili utilizzati
promiscuamente è deducibile una somma pari al 50 per cento della
rendita catastale o del canone di locazione, anche finanziaria, a
condizione che il contribuente non disponga di altro immobile adibito
esclusivamente all'esercizio dell'impresa.
Al rigo F87 vanno indicate le eventuali variazioni in aumento, di-
verse da quelle espressamente elencate, risultanti dal confronto fra
metodi di contabilizzazione seguiti e le disposizioni del testo
unico.
Con effetto dal periodo d'imposta avente inizio successivamente al 31
dicembre 1991, il comma 7- bis aggiunto dall'art. 11, comma 12, della
legge 30 dicembre 1991, n. 413, all'art. 76 del T.U.I.R. dispone
l'indeducibilità delle spese e degli altri componenti negativi di
reddito derivanti da operazioni intercorse tra imprese residenti e
società domiciliate fiscalmente in Stati o territori non
appartenenti alla Comunità economica europea e aventi un regime
fiscale privilegiato (cfr. D.M. 24 aprile 1992), le quali
direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono
controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla
l'impresa, ai sensi dell'art. 2359 del c.c.
Pertanto, verificandosi tali ipotesi, qualora l'ammontare dei
suddetti costi sia stato imputato al conto economico, lo stesso
dovrà formare oggetto di una variazione in aumento.
Si fa presente che a norma dell'art. 56, comma 4, del T.U.I.R. per i
contratti di conto corrente e per le operazioni bancarie regolate in
conto corrente, si considerano maturati anche gli interessi
compensati a norma di legge o di contratto. Ne discende che, qualora
sia stato imputato al conto economico il saldo tra interessi attivi e
interessi passivi, occorrerà procedere ad una variazione in aumento
per l'ammontare corrispondente agli interessi attivi compensati e ad
una variazione in diminuzione per lo stesso importo.
Per effetto dell'art. 1, comma 4, della legge n. 516 del 1982, come
sostituito dall'art. 1 del decreto-legge 16 marzo 1991 n. 83,
convertito dalla legge 15 maggio 1991, n. 154, la non punibilità
agli effetti penali della omessa annotazione di corrispettivi nelle
scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi
del periodo di imposta in cui l'evento si è verificato è
subordinata alle condizioni che le annotazioni siano state effettuate
in taluna delle seguenti scritture contabili: libro giornale, libro
degli inventari, registro delle fatture, registro dei corrispettivi e
registro degli acquisti ovvero che i dati delle operazioni risultino
da documenti la cui emissione e conservazione è obbligatoria a norma
di legge e che i corrispettivi non annotati risultino altresì
compresi nella dichiarazione annuale dei redditi tra le altre
variazioni in aumento al rigo F86 e sia versata l'imposta globalmente
dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non si sia provveduto ad effettuare le
annotazioni in una delle scritture contabili di cui sopra o i dati
relativi alle operazioni non annotate non risultino da documenti la
cui emissione e conservazione è obbligatoria a norma di legge, è
sufficiente, ai fini della non punibiltà, che i corrispettivi
risultino compresi nella dichiarazione dei redditi con l'anzidetta
modalità e sia versata l'imposta globalmente dovuta.
Se l'annotazione è stata eseguita ad ogni effetto, sempre nelle
scritture contabili, anche ai sensi della disposizione del quarto
comma dell'art. 14 del D.P.R. n. 600, non dovrà essere operata
nessuna variazione in aumento, dato che l'importo stesso è stato
già assunto a base della determinazione del reddito imponibile.
Occorre tuttavia che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano stati compresi
nella dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche. Si rileva che
ai sensi dell'art. 1, comma 4, lett. c), della citata legge n. 516
del 1982 non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo alla applicazione delle relative
imposte.
Inoltre, per effetto del comma aggiunto all'art. 55 del D.P.R. n. 600
del 1973, dall'art. 4, comma 1, lett. d), della legge n. 413/1991, se
i ricavi non annotati nelle scritture contabili sono specificatamente
indicati nella relativa dichiarazione dei redditi e sempre che le
violazioni previste dall'art. 51 dello stesso decreto non siano già
state constatate, non si fa luogo all'applicazione delle relative
pene pecuniarie qualora, anteriormente alla presentazione della
dichiarazione, sia stato eseguito il versamento diretto al
concessionario del servizio della riscossione di una somma pari ad un
ventesimo dei ricavi non annotati.
Gli estremi di detto versamento vanno indicati nell'apposito rigo
F155.
Il versamento della predetta somma non è dovuto limitatamente
all'ammontare dei suddetti ricavi indicati al rigo F86 e dichiarati
al fine dell'adeguamento al contributo diretto lavorativo introdotto
dall'art. 11, comma 4, del decreto-legge 19 settembre 1992, n. 384,
convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n. 461 e
per evitare l'accertamento induttivo di cui all'art. 12 del decreto-
legge 2 marzo 1988, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge
27 aprile 1989, n. 154.
Al rigo F94 vanno indicati i proventi che sono stati imputati quali
componenti positivi al conto dei profitti e delle perdite e che, in
base all'art. 58 del T.U.I.R., non concorrono alla formazione del
reddito di impresa. Tali componenti sono: i proventi dei cespiti che
fruiscono di esenzione dall'imposta; i proventi soggetti a ritenuta
alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva; le indennità
per la cessazione di rapporti di agenzia delle persone fisiche
(queste indennità, se il contribuente non intende fruire del regime
di tassazione separata - nel qual caso le stesse dovranno essere
evidenziate nel Quadro M - dovranno confluire, previa indicazione nel
quadro stesso, nel reddito complessivo da indicare nel rigo N1); le
plusvalenze, le indennità e gli altri redditi di cui alle lettere da
"g" a "n" del comma 1, dell'art. 16 del T.U.I.R., quando ne è
richiesta la tassazione separata a norma del comma 2 dello stesso
articolo (in tal caso l'indicazione di detti proventi in questo rigo
costituisce richiesta di avvalersi del regime di tassazione separata
ai sensi dell'art. 16, comma 2, del T.U.I.R.). Qualora in detto rigo
siano evidenziati, oltre i proventi esclusi dal reddito d'impresa di
cui alle lettere a) e b), dell'art. 58 del T.U.I.R. anche proventi
per i quali il contribuente intende fruire della tassazione separata,
lo stesso dovrà provvedere ad indicare questi ultimi nelle
annotazioni poste nella quarta facciata del modello al fine di far
risultare che per i proventi medesimi viene richiesta l'applicazione
del predetto regime.
Nel rigo F95 vanno indicate le quote di utili relativi all'esercizio
di competenza spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati di
associazioni in partecipazione, che sono deducibili indipendentemente
dalla loro imputazione al conto dei profitti e delle perdite.
Per quanto riguarda la deducibilità delle quote di utili spettanti
agli associati di associazioni in partecipazione si precisa che la
stessa è consentita:
- se il contratto di associazione in partecipazione risulti da atto
pubblico o da scrittura privata registrata i quali devono, tra
l'altro, contenere la specificazione dell'apporto e, qualora questo
sia costituito da denaro o da altri valori, elementi certi e precisi
comprovanti l'avvenuto apporto;
- se, con riguardo all'ipotesi di apporto costituito dalla
prestazione di lavoro, gli associati non siano familiari
dell'associante, compresi tra quelli per i quali l'imprenditore non
può fruire di deduzioni a titolo di compenso del lavoro prestato o
dell'opera svolta, ai sensi del comma 2, dell'art. 62 del T.U.I.R;
- se il contratto di associazione in partecipazione non consista
nell'apporto rappresentato dall'emissione, da parte dell'associante,
di titoli o certificati in serie o di massa, i cui proventi sono
soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta ai sensi dell'art.
5 del D.L. 30 settembre 1983, n. 512, convertito, con modificazioni,
dalla legge 25 novembre 1983, n. 649.
Si rileva, infine, che l'attribuzione delle quote di utili spettanti
all'associato in partecipazione da portare in diminuzione del reddito
di impresa dell'associante, deve trovare obiettiva giustificazione
nel lavoro effettivamente prestato o nell'entità dell'apporto di
altri beni.
Al rigo F96 va indicato l'ammontare rimborsabile del credito
d'imposta sui dividendi, qualora esso sia stato imputato al conto dei
profitti e delle perdite, dato che il credito stesso in base all'art.
14 del T.U.I.R. è computato in aumento del reddito complessivo e
dovrà quindi essere indicato al rigo F107 di questo quadro e al rigo
N2 del calcolo dell'IRPEF.
Si ricorda che, ai sensi della legge 16 dicembre 1977, n. 904, come
modificata dall'art. 2 della legge 25 novembre 1983, n. 649, compete
un credito d'imposta pari ai 9/16 degli utili che concorrono a
formare il reddito imponibile dei soci delle società di capitali, se
la relativa delibera di distribuzione è stata adottata dopo la data
di chiusura dell'esercizio in corso al 1 dicembre 1983. Tale credito
non spetta, invece, sui dividendi per i quali è stata applicata la
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta (cedolare secca opzionale
ovvero sui dividendi attribuiti alle azioni di risparmio). Il credito
d'imposta non spetta ai soci residenti di società non residenti.
Detto credito spetta, ai sensi dell'art. 14 del T.U.I.R., anche ai
partecipanti agli enti di cui alla lett. b), comma 1, dell'art. 87
sugli utili distribuiti in qualsiasi forma e sotto qualsiasi
denominazione, la cui delibera è stata adottata dopo la data di
chiusura dell'esercizio in corso al 1 gennaio 1988.
Si ricorda che per effetto dei commi 6- bis e 7-bis, inseriti
nell'art. 14 del T.U.I.R. dall'art. 7- bis del D.L. 9 settembre 1992,
n. 372, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 429 del 1992,
il credito di imposta sui dividendi non spetta:
- limitatamente agli utili la cui distribuzione è stata deliberata
anteriormente alla data di acquisto, ai soggetti che acquistano dai
fondi comuni di investimento di cui alla legge 23 marzo 1983, n. 77,
e successive modificazioni, o dalle società di investimento a
capitale variabile (SICAV), di cui al decreto legislativo 25 gennaio
1992, n. 84, azioni o quote di partecipazione nelle società o enti
indicati alle lettere a) e b) dell'art. 87 del T.U.I.R.;
- per gli utili percepiti dall'usufruttuario allorchè la
costituzione o la cessione del diritto di usufrutto sono state poste
in essere da soggetti non residenti, privi nel territorio dello Stato
di una stabile organizzazione.
L'anzidetto credito di imposta va inoltre computato in diminuzione
dell'imposta netta, unitamente agli altri crediti d'imposta, al rigo
N20 del riepilogo dell'IRPEF.
Nel rigo F97 le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci per
conto terzi che nel periodo d'imposta 1991 hanno conseguito ricavi
per un ammontare non superiore a 360 milioni di lire e che hanno
optato per la contabilità ordinaria, devono indicare la deduzione
forfetaria di spese non documentate di cui all'art. 13, comma 4 del
D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con modificazioni dalla legge
26 giugno 1990, n. 165, e successive modificazioni.
Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegato un prospetto
sottoscritto dal dichiarante recante l'indicazione dei viaggi
effettuati e della loro durata e località di destinazione nonchè
degli estremi delle relative bolle di accompagnamento delle merci, o,
in caso di esonero dall'obbligo di emissione di queste, delle fatture
o delle lettere di vettura di cui all'art. 56 della legge 6 giugno
1974, n. 298; le bolle di accompagnamento, le fatture e le lettere di
vettura devono essere conservate fino alla scadenza del termine per
l'accertamento.
Nel rigo F99 vanno indicate le eventuali variazioni in diminuzione
diverse da quelle espressamente elencate. Si fa presente che, ai
sensi dell'art. 75, comma 4, del T.U.I.R. le spese e gli oneri
specificamente afferenti i ricavi e altri proventi, che pur non
risultando imputati al conto dei profitti e delle perdite concorrono
a formare il reddito, sono ammessi in deduzione se e nella misura in
cui risultano da elementi certi e precisi.
Dette spese e oneri afferenti a ricavi o proventi che pur non
imputati al conto economico dell'esercizio al quale si riferisce la
dichiarazione concorrono alla formazione del reddito di tale
esercizio, possono essere indicati tra le variazioni in diminuzione.
Non sono tuttavia deducibili i costi e gli oneri non registrati nelle
apposite scritture contabili prescritte ai fini delle imposte sui
redditi (registro dei beni ammortizzabili, registro dei compensi a
terzi).
Per effetto dell'art. 2, comma 6-bis, del D.L. n. 90 del 1990, le
spese e i componenti negativi si ritengono imputati al conto dei
profitti e delle perdite se e nella misura in cui siano stati
annotati nelle scritture contabili ed abbiano concorso alla
determinazione del risultato netto del conto dei profitti e delle
perdite, indipendentemente dalla specifica evidenza in tale
documento, fermo restando il disposto degli articoli 3 e 5, del
D.P.R. n. 600 del 1973.
Una volta ottenuti il totale delle variazioni in aumento (rigo F88 )
e il totale delle variazioni in diminuzione ( rigo F100 ), si opera
la differenza fra le predette variazioni ( rigo F101 ). A questo
punto si effettua una nuova somma algebrica fra l'utile netto (o la
perdita) di cui al rigo F56 e la suddetta differenza. Si ottiene
così il reddito o la perdita d'impresa; se il risultato è positivo,
da esso si sottrae l'ammontare deducibile delle eventuali erogazioni
liberali, nel limite fissato dall'art. 65, comma 2, e dall'art. 10,
comma 1, lettera r), del T.U.I.R.e dall'art. 3 della legge 29
novembre 1990, n. 370.
Si osserva che le menzionate erogazioni liberali sono ammesse in
deduzione nella misura corrispondente all'importo risultante
dall'applicazione delle relative percentuali sul reddito di rigo F102
al netto delle erogazioni stesse. Il risultato esprime Il "Totale
reddito di impresa (o perdita)" (rigo F104). Da detto totale vanno
dedotte le quote spettanti ai collaboratori familiari o al coniuge di
azienda coniugale non gestita in forma societaria - tenendo presente
che, ai sensi dell'art. 5 del T.U.I.R,, ai collaboratori dell'impresa
familiare non può essere attribuita una quota di reddito
complessivamente superiore al 49%.
Al rigo F106 deve essere indicato il reddito d'impresa (o la perdita)
di spettanza dell'imprenditore. Detto risultato dovrà essere
riportato, unitamente agli altri redditi eventualmente posseduti, nel
rigo N1 del riepilogo dell'IRPEF.
Nel rigo F108 va indicato l'ammontare del credito d'imposta per i
registratori di cassa.
La legge 26 gennaio 1983 n. 18, nello stabilire a carico di
particolari categorie di operatori commerciali l'obbligo di
rilasciare apposito scontrino fiscale mediante l'uso esclusivo di
speciali registratori di cassa, o terminali elettronici, o idonee
bilance elettroniche munite di stampante, ha previsto a favore delle
categorie interessate il godimento di un credito di imposta, da
valere ai fini dell'IRPEF o dell'IRPEG, in relazione all'acquisto o
alla acquisizione in locazione finanziaria di detti apparecchi
misuratori.
Tale credito compete nella misura del 40% del prezzo unitario di
acquisto non eccedente i 2 milioni di lire. Se l'acquisizione è
avvenuta in locazione finanziaria il credito d'imposta compete nei
limitI sopra indicati ed è liquidato con riferimento ai canoni di
locazione pagati in ciascun periodo d'imposta.
Il credito deve essere indicato, a pena di decadenza, nella
dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel quale il
prezzo di acquisto o il canone di locazione sono stati corrisposti ed
è commisurato all'ammontare dei pagamenti effettivamente eseguiti.
Alla dichiarazione devono essere allegati, a pena di inammissibilità
del credito d'imposta, in originale o in copia fotostatica, i
documenti probatori degli eseguiti pagamenti del prezzo di acquisto o
del canone di locazione, dai quali devono risultare le generalità
del soggetto che ha sostenuto il costo, quelle del destinatario del
pagamento nonchè l'ammontare del prezzo o canone pagato.
In caso di locazione finanziaria alla dichiarazione deve essere
allegato, in originale o in copia fotostatica, il contratto di
locazione contenente l'indicazione del prezzo di acquisto
dell'apparecchio misuratore desunto dal listino di vendita vigente
alla data di stipula del contratto; l'ammontare di tale credito
d'imposta dovrà essere riportato, unitamente agli altri crediti di
imposta eventualmente spettanti, al rigo N20 del calcolo dell'IRPEF.
Infine nel rigo F109 dovrà essere indicato l'ammontare complessivo
delle ritenute alla fonte a titolo di acconto (per la quota spettante
all'imprenditore) come risulta dalle certificazioni rilasciate dal
sostituto d'imposta e da allegare al presente Quadro. Detto ammontare
dovrà essere riportato, unitamente alle altre ritenute, al rigo N19
del calcolo dell'IRPEF.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

REDDITI D'IMPRESA

DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'ILOR.
Si premette innanzitutto che per effetto della disposizione
contenuta nella lett. e-bis), del comma 2, dell'art. 115, del
T.U.I.R. (lettera aggiunta dall'art. 9, comma 2, della legge 29
dicembre 1990, n. 408), a partire dal 1 gennaio 1991, sono esclusi
dall'ILOR i redditi di impresa derivante dall'esercizio di attività
commerciali svolte da soggetti diversi da quelli indicati al comma 1
dell'art. 87 del T.U.I.R., organizzate prevalentemente con il lavoro
proprio e dei familiari, a condizione che il numero complessivo delle
persone addette, esclusi gli apprendisti, fino ad un massimo di tre,
compreso il titolare, non sia superiore a tre.
Ai fini dell'esonero dall'ILOR si richiede pertanto sia la
sussistenza del predetto requisito numerico e sia la prevalenza nella
organizzazione dell'attività.
Quest'ultimo requisito, in linea di principio, deve ritenersi
normalmente sussistente con riguardo all'esercizio di attività
commerciali svolte da imprese artigiane iscritte nel relativo Albo,
di imprese che esercitano attività di commercio al minuto, attività
alberghiere, attività di somministrazione di alimenti e bevande in
pubblici esercizi o in mense aziendali o attività di intermediazione
o rappresentanza commerciale e imprese che esercitano la pesca
marittima o in acque interne.
Si fa presente che, in caso di esclusione dall'ILOR, ricorrendo le
condizioni di cui sopra, il contribuente dovrà barrare l'apposita
casella collocata accanto al titolo del presente riquadro.
Il terzo riquadro del modello 740/F, contenuto nella terza facciata
del modello stesso e comprensivo dei righi da F110 a F131, concerne
la determinazione del reddito ai fini dell'imposta locale sui
redditi.
Si precisa che, ai sensi dell'art. 118, comma 1, lett. a), del
T.U.I.R. per le persone fisiche l'imposta locale sui redditi si
applica sui singoli redditi determinati con i criteri stabiliti nel
titolo I dello stesso testo unico e assumendo il reddito del titolare
dell'impresa familiare al netto delle quote imputate ai familiari
collaboratori.
Anche per la determinazione del reddito ai fini dell'imposta locale
sui redditi si procede mediante una somma algebrica tra componenti
positivi e componenti negativi. Il primo componente rigo F110, è
costituito dal reddito d'impresa, se positivo (rigo F102), al lordo
delle erogazioni liberali indicate nel rigo F103; gli altri
componenti (positivi e negativi) esprimono le variazioni necessarie
ai fini dell'applicazione dell'imposta locale.
Si porteranno quindi fra i componenti positivi:
al rigo F111: le perdite derivanti da attività commerciali
esercitate all'estero mediante stabili organizzazioni con gestione e
contabilità separate, in quanto il reddito relativo non è soggetto
all'imposta locale;
al rigo F112: le perdite derivanti da partecipazione in società di
persone residenti nel territorio dello Stato giacchè i redditi
derivanti da partecipazioni in tali società non sono soggetti
all'imposta locale;
al rigo F113: ogni altro componente positivo ivi compreso il reddito
rilevante ai fini dell'ILOR imputato dal GEIE ai propri membri
esclusi i redditi soggetti a tassazione separata di cui all'art. 16,
comma 1, del T.U.I.R., che vanno dichiarati nel Quadro 740/M sia ai
fini dell'applicazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche
che ai fini dell'imposta locale sui redditi.
Fra i componenti negativi si indicheranno:
al rigo F115: l'eventuale perdita di cui al precedente rigo F102;
al rigo F116: i redditi derivanti da attività commerciali esercitate
all'estero mediante stabili organizzazioni con gestione e
contabilità separate;
al rigo F117: i redditi derivanti dalla partecipazione in società
semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice residenti nel
territorio dello Stato, nonchè quelli derivanti dalla partecipazione
in GEIE indicati al rigo F61;
al rigo F118: i redditi derivanti dalla partecipazione in società ed
enti soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, i
quali, in base a quanto dispone l'art. 115, comma 2, lett. a), del
T.U.I.R., sono esclusi dall'imposta locale sui redditi;
al rigo F119: i redditi degli immobili (terreni e fabbricati) che non

costituiscono beni strumentali per l'esercizio dell'impresa nè beni
alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività
dell'impresa che concorrono a formare il reddito in base alle
risultanze catastali - salvo il disposto degli articoli 129 e 34 del
T.U.I.R. - per gli immobili situati nel territorio dello Stato e a
norma nell'art. 84 dello stesso testo unico per gli immobili situati
all'estero. Si precisa che detti redditi, essendo soggetti
all'imposta locale in via autonoma, vanno dichiarati, a tale fine,
nei Quadri 740/A e 740/B e non devono concorrere alla determinazione
del reddito d'impresa da assoggettare al tributo locale;
al rigo F120 ogni altro componente negativo. In tale voce vanno
ricompresi, se ed in quanto i redditi che li hanno originati non
hanno contribuito a formare il reddito complessivo assoggettato
all'ILOR, anche le imposte di cui si sia conseguito lo sgravio o la
restituzione e gli altri oneri dedotti e successivamente rimborsati,
che costituiscono sopravvenienze attive.
Ottenuti il totale dei componenti positivi (rigo F114) e quello dei
componenti negativi (rigo F121), si sottrae il secondo dal primo e se
ne ricava, se il risultato è positivo, il reddito complessivo al
lordo dei redditi esenti ai fini dell'ILOR e delle erogazioni
liberali deducibili (rigo F122).
Nel rigo F123 va indicato l'ammontare dei redditi esenti ai fini
dell'ILOR, compresi quelli fruenti di agevolazioni territoriali; in
esso non vanno compresi i redditi esenti sia dall'lRPEF che
dall'ILOR.
Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa è stato prodotto
in più comuni, alcuni dei quali beneficiano di agevolazioni fiscali
di carattere territoriale, deve essere computata come esente la sola
parte del reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle spese di
produzione relative. Circa le agevolazioni per il Mezzogiorno in
particolare, si ricorda che i redditi ivi prodotti si desumono dalla
prescritta contabilità separata, salva naturalmente la possibilità
di ripartire i componenti comuni ad altre zone di produzione in
rapporto all'ubicazione dei vari fattori produttivi.
Per quanto riguarda la compilazione del prospetto delle esenzioni ai
fini dell'ILOR si rinvia a quanto già detto in precedenza.
Nel rigo F124 va indicato l'ammontare del contributo diretto
lavorativo.
In proposito, si ricorda che, per effetto dell'art. 62, comma 11, del
decreto-legge 31 dicembre 1992, n. 513, il reddito di impresa
dichiarato, fino ad un ammontare corrispondente al contributo diretto
lavorativo determinato sulla base dei criteri di cui al D.P.C.M. 18
dicembre 1992 è escluso dall'imposta locale sui redditi.
Dall'importo indicato nel rigo F125, concernente il "Reddito al lordo
delle erogazioni liberali" vanno sottratte le erogazioni stesse, da
indicare nel rigo F126. Si osserva al riguardo che le erogazioni
liberali sono ammesse in deduzione nella misura corrispondente
all'importo risultante dall'applicazione delle percentuali previste
dagli articoli 65, comma 2, e 10, comma 1, lett. r), del T.U.I.R. e
dall'art. 3 della legge 29 novembre 1990, n. 370, sul reddito di rigo
F125 al netto delle erogazioni stesse.
Infine, nel rigo F128 vanno indicate le quote di reddito imputate ai
collaboratori dell'impresa familiare o al coniuge dell'azienda
coniugale non gestita in forma societaria. L'importo del rigo F128 va
sottratto da quello di rigo F127 per ottenere il reddito netto del
titolare (rigo F129) che dovrà essere riportato al rigo O1 del
calcolo dell'ILOR.
Nei righi F130 e F131 deve essere indicato l'ammontare delle
deduzioni spettanti ai sensi dell'art. 120, commi 1 e 2, del T.U.I.R.
Si ricorda in proposito che la deduzione di cui all'art. 120, comma
1, spetta, se il titolare presta la propria opera nell'impresa e tale
prestazione costituisce la sua occupazione prevalente, nella misura
del 50% del reddito, con un minimo di L. 8.000.000 e un massimo di L.
16.000.000. La deduzione deve, se del caso, essere ragguagliata ad
anno, per quanto riguarda il minimo e il massimo.
Il comma 2, dell'art. 120 del T.U.I.R. stabilisce che per le imprese
artigiane iscritte nel relativo albo, per le imprese che esercitano
attività di somministrazione di alimenti e bevande in pubblici
esercizi o in mense aziendali o attività di intermediazione o
rappresentanza commerciale e per le imprese che esercitano la pesca
marittima o in acque interne, si deduce un'ulteriore quota pari al 30
per cento del reddito al netto della deduzione sopra illustrata, a
condizione che l'opera prestata in tali imprese costituisca
l'occupazione prevalente del contribuente. L'ulteriore deduzione
spetta in misura non inferiore a 2 milioni nè superiore a 4 milioni
di lire ragguagliate ad anno; tali misure sono elevate a 3 e a 6
milioni di lire o a 4 ed 8 milioni di lire per le imprese artigiane
che per la maggior parte del periodo di imposta hanno impiegato,
rispettivamente, un apprendista o più apprendisti. Si ricorda che
le imprese che si avvalgono di apprendisti dovranno indicare il
numero degli stessi nella casella posta nel prospetto dati e notizie
rilevanti ai fini dei coefficienti contenuto nella quarta facciata
del presente quadro.
I soggetti che beneficiano della menzionata esclusione dall'ILOR del
contributo diretto lavorativo non possono fruire delle deduzioni
previste ai fini di detta imposta dall'art. 120 del T.U.I.R. Ciò in
quanto il menzionato contributo costituisce un nuovo criterio di
misurazione dell'apporto lavorativo dell'imprenditore che sostituisce
quello, di tipo forfetario, basato sulle deduzioni rapportate al
reddito.
Possono invece continuare a fruire delle deduzioni di cui all'art.
120 del T.U.I.R. i contribuenti esclusi dall'applicazione del
contributo diretto lavorativo (quali ad esempio, quelli che si
trovano nelle condizioni di cui all'art. 1, comma 9 del D.P.C.M. 18
dicembre 1992).
Per la compilazione del prospetto relativo all'imputazione del
reddito dell'impresa familiare, collocato nella quarta facciata del
presente quadro, si rinvia alle specifiche istruzioni fornite in
precedenza.

PROSPETTO DEI DATI PER IL CALCOLO
DEL CONTRIBUTO DIRETTO LAVORATIVO
Il presente prospetto deve essere utilizzato dal titolare
dell'impresa al fine di indicare per se stesso e per ogni altro
soggetto che svolge l'attività nell'impresa (coniuge dell'azienda
coniugale non gestita in forma societaria, collaboratori dell'impresa
familiare, associati in partecipazione che non apportino
esclusivamente capitale) i dati relativi all'attività svolta.
Qualora il contribuente eserciti più attività d'impresa (con
distinta annotazione dei ricavi derivanti da ciascuna attivita') per
ciascuna delle quali è previsto un contributo diretto lavorativo di
diverso ammontare, va compilato un rigo per ognuna delle attività
esercitate da ciascun soggetto.
Ai fini della compilazione dei righi da F142 a F146 del prospetto si
precisa quanto segue.
Nella colonna 1, relativa all'individuazione del soggetto cui si
riferiscono i dati indicati in ciascun rigo va indicato il valore:
1 - per il titolare dell'impresa;
2 - per il coniuge dell'azienda coniugale non gestita in forma
societaria;
3 - per il collaboratore dell'impresa familiare;
4 - per l'associato in partecipazione che non apporti esclusivamente
capitale.
Nella colonna 2 deve essere indicato il codice dell'attività svolta
in relazione alla categoria di appartenenza rilevabile dalla tabella
A contenuta nelle istruzioni comuni ai quadri 740/E, 740/F e 740/G.
I contribuenti per i quali è accolta la domanda presentata alla
Commissione provinciale e che chiedono l'applicazione della
disposizione di cui all'art. 11- bis, comma 3, ultimo periodo, del
D.L. n. 384 del 1992, devono utilizzare gli appositi codici contenuti
nella menzionata tabella.
Nella colonna 3 deve essere indicato, per ciascun soggetto, l'anno di
inizio dell'attività esercitata.
Nella colonna 4 deve essere indicata la causa di esclusione
dall'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo 11- bis del
D.L. n. 384 del 1992, riportando i seguenti valori relativi alle
ipotesi di esclusione già elencate nelle istruzioni comuni ai quadri
740/E, 740/F e 740/G (contraddistinte dalle lettere di seguito
riportate):
1 - per i casi di cui alla lettera a);
2 - per i casi di cui alla lettera b);
3 - per i casi di cui alla lettera c);
4 - per i casi di cui alla lettera d);
5 - per i casi di cui alla lettera g);
6 - per gli altri casi.
Nella colonna 5 i soli imprenditori individuali che abbiano
presentato la domanda di esonero ai sensi dell'articolo 11- bis,
comma 3, del D.L. n. 384 del 1992 devono indicare la sigla della
provincia ove ha sede la Commissione alla quale è stata presentata
la domanda.
Nella colonna 6 deve essere indicato il coefficiente relativo alla
localizzazione geografica dell'attività, rilevabile dalla tabella B
contenuta nelle istruzioni comuni ai quadri 740/E, 740/F e 740/G.
La colonna 7 deve essere barrata in presenza di invalidità che
comporti una riduzione della capacità lavorativa superiore al 40 per
cento rilevante ai fini dell'attività svolta.
Nella colonna 8 deve essere indicato, in giorni, il periodo di
normale svolgimento dell'attività, pari a 312 giorni se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno.
Nella colonna 9 deve essere indicato il numero dei giorni di
effettivo svolgimento dell'attività, indicando 312 se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno.
Le colonne 10, 11 e 12 devono essere utilizzate in caso di
contemporaneo svolgimento di attività produttiva di reddito di
lavoro dipendente. In particolare, nella colonna 10 deve essere
indicato il numero dei giorni di contemporaneo svolgimento
dell'attività, barrando la casella di colonna 11 se l'attività di
lavoro dipendente è svolta a tempo pieno o la casella di colonna 12
in caso di attività svolta a tempo parziale.
Nella colonna 13 deve essere indicato il numero dei giorni di
contemporaneo svolgimento di attività produttiva di reddito agrario.
Nella colonna 14 deve essere indicato il numero dei giorni di
contemporaneo svolgimento di altre attività non soggette a
contributo diretto lavorativo diverse da quelle di cui alle colonne
da 10 a 13 e nella colonna 15 va indicato l'importo dei redditi
relativi a tali altre attività.
Nella colonna 16 deve essere indicato l'ammontare dei ricavi relativi
all'attività indicata a colonna 2.
Nella colonna 17 deve essere indicata la percentuale di impiego di
energia lavorativa riferita all'attività indicata a colonna 2.
Nel prospetto vanno altresì indicati:
- nel rigo F 147 i componenti negativi non ordinariamente imputabili
al settore o all'attività;
- nel rigo F 148, a colonna 1, l'importo del contributo diretto
lavorativo calcolato dal contribuente, a colonna 2, l'ammontare
complessivo dei ricavi che concorrono a formare il reddito d'impresa;
- nel rigo F 149, a colonna 1, il totale dei componenti negativi
dedotti in sede di determinazione del reddito d'impresa. Tale importo
va determinato computando (in luogo delle esistenze iniziali e degli
acquisti effettuati nel corso dell'anno) il costo del venduto
(determinato sommando l'ammontare delle esistenze iniziali dei beni
di cui all'art. 53 del TUIR a quello degli acquisti dei menzionati
beni effettuati nell'anno e sottraendo l'ammontare delle relative
rimanenze finali) a colonna 2, va indicato il volume d'affari
dichiarato ai fini dell'IVA.
Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegata la documentazione
comprovante:
- le cause di esclusione dall'applicazione del contributo diretto
lavorativo contraddistinte dai valori (indicati nella colonna 4) 3,
4, e 5 (limitatamente all'ipotesi di affitto o usufrutto
dell'azienda);
- l'invalidità comportante una riduzione della capacità lavorativa
superiore al 40 per cento rilevante ai fini dell'attività svolta
(che può risultare da una dichiarazione sostitutiva di atto
notorio);
- lo svolgimento di un'attività limitata rispetto all'anno ovvero al
periodo di normale svolgimento dell'attività (mediante
documentazione ed attestazioni rese da soggetti diversi dal
contribuente);
- l'ammontare dei componenti negativi non ordinariamente imputabili
al settore o all'attività (si rinvia a quanto precisato al riguardo
nelle istruzioni comuni ai quadri 740/E, 740/F e 740/G).

PROSPETTO DATI E NOTIZIE RILEVANTI AI FINI DEI COEFFICIENTI
In questo prospetto, oltre che nel riquadro identificativo e negli
altri spazi appositamente predisposti nei righi del presente quadro
vanno indicati i dati e le notizie necessarie per la elaborazione dei
coefficienti presuntivi di compensi e di ricavi nonchè per
l'applicazione dei coefficienti approvati con D.P.C.M. 23 dicembre
1992, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, serie generale n. 2 del 4
gennaio 1993.
In caso di omessa, incompleta o infedele indicazione degli elementi
per l'elaborazione e l'applicazione dei coefficienti presuntivi di
compensi e di ricavi si applica la pena pecuniaria da uno a dodici
milioni di lire.
Al riguardo si fa presente che ai fini della determinazione degli
importi da indicare per l'applicazione del citato D.P.C.M. 23
dicembre 1992, devono essere considerati anche gli eventuali
componenti negativi inerenti all'esercizio dell'attività non dedotti
in sede di determinazione del reddito.
Nel rigo F150, colonna 1 va indicato, in riferimento ai beni
strumentali impiegati nell'esercizio delle attivita':
1) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni materiali
e immateriali ammortizzabili, al lordo degli ammortamenti e tenendo
conto delle eventuali rivalutazioni a norma di legge;
2) l'ammontare complessivo, al netto degli oneri finanziari, dei
canoni pattuiti, ancorchè non scaduti, compreso il prezzo di
riscatto, relativi ai beni acquisiti in dipendenza di contratti di
locazione finanziaria.
3) il valore normale al momento dell'immissione nell'attività per i
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali: non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non è superiore ad un milione di lire; le spese relative
all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio
dell'impresa ed all'uso personale o familiare vanno computate nella
misura del 50 per cento; il valore dei beni posseduti per una parte
dell'anno deve essere ragguagliato ai giorni di possesso, tranne che
nella ipotesi di inizio o cessazione di attività nel corso del
periodo d'imposta. Nella colonna 2 dello stesso rigo va indicato
l'ammontare degli "altri costi"; tale ammontare si determina
comprendendo tutti i componenti negativi di reddito esclusi quelli
considerati nelle voci specificate nelle tabelle allegate al D.P.C.M.
23 dicembre 1992, ed escluso il costo di acquisto di azioni, di
obbligazioni e di altri titoli in serie o di massa, nonchè le
esistenze iniziali dei predetti beni, le partecipazioni agli utili
spettanti agli associati in partecipazione, le minusvalenze
patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite di beni e su
crediti, le quote di ammortamento anticipato, le quote di
ammortamento del valore di avviamento e le deduzioni forfetarie delle
spese non documentate di cui all'art. 79, comma 7, del T.U.I.R..
Nel rigo F151, colonne 1, 2 e 3 va indicato in riferimento ai
lavoratori dipendenti a tempo pieno, indipendentemente dalla
circostanza che abbiano svolto l'attività per l'intero anno o per
parte di esso, rispettivamente:
- il numero complessivo dei dipendenti che hanno prestato la loro
attività nel corso dell'anno;
- il numero delle giornate, desumibile dai modelli DM 10 relativi al
1992;
- la spesa di competenza del periodo di imposta sostenuta in
riferimento ai detti dipendenti, al netto delle somme attribuite per
lavoro straordinario. In tale spesa devono comprendersi gli stipendi,
i salari, gli altri compensi in danaro o in natura, i contributi, le
quote di indennità di quiescenza e previdenza maturate nell'anno -
con esclusione delle somme corrisposte nell'anno al lavoratore che ha
cessato l'attività eventualmente dedotte in base al criterio di
cassa - nonchè le partecipazioni agli utili.
Nei righi F152 e F153, colonne 1, 2 e 3 vanno indicati, in
riferimento, rispettivamente, ai lavoratori dipendenti a tempo
parziale (compresi gli assunti in base a contratto di formazione
lavoro) ed agli apprendisti (soggetti e non ai contributi INAIL) che
hanno prestato la loro attività nel corso dell'anno, gli stessi dati
sopra illustrati, richiesti per i lavoratori dipendenti a tempo
pieno, riducendo a metà il numero delle giornate retribuite.
Alla colonna 4 dei righi F151, F152 e F153 vanno indicati,
rispettivamente:
- al rigo F151, la spesa, sostenuta nel periodo d'imposta, per
qualsiasi tipo di fonte energetica (energia elettrica, metano,
gasolio, ecc.) utilizzata per consentire e agevolare lo svolgimento
dell'attività;
- al rigo F152, la quota parte della suddetta spesa sostenuta per
l'energia elettrica;
- al rigo F153, la spesa, sostenuta nel periodo d'imposta, per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio,
metano, ecc.) utilizzati anche da parte delle imprese di
autotrasporto esclusivamente per la trazione di autoveicoli, di
imbarcazioni, ecc.
Gli importi da indicare nella colonna 4 dei predetti righi vanno
determinati secondo il criterio di competenza.
Nel rigo F154, colonne 1 e 2, va indicato, rispettivamente, il numero
dei collaboratori coordinati e continuativi che hanno prestato la
loro attività nel corso dell'anno, e l'ammontare dei compensi agli
stessi attribuiti, di competenza del periodo d'imposta.
Nel rigo F154, colonne 3 e 4, va indicato, rispettivamente, il numero
complessivo delle ore di lavoro straordinario prestate in eccedenza
rispetto ai limiti contrattuali e la relativa spesa di competenza
comprensiva dei contributi.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

REDDITI D'IMPRESA

7. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO G

GENERALITÀ
Il presente quadro deve essere compilato dalle imprese individuali
che nell'anno 1991 hanno conseguito ricavi per un ammontare non
superiore:
- a lire 360 milioni, per le imprese aventi per oggetto prestazioni
di servizi;
- a lire un miliardo, per le imprese aventi per oggetto altre
attività;
e che non hanno optato per la contabilità ordinaria.
Si ricorda che, ai fini del computo di detti limiti, i ricavi che
hanno concorso nell'anno 1991 a formare il reddito degli imprenditori
soggetti al regime di determinazione di cui all'art. 79 del T.U.I.R.
e di quelli obbligati alla tenuta della contabilità ordinaria, vanno
assunti secondo i criteri di competenza.
Il quadro G si compone:
di un riquadro identificativo;
del riquadro "Determinazione del reddito ai fini delle imposte sul
reddito delle persone fisiche";
del riquadro "Determinazione del reddito ai fini dell'imposta locale
sui redditi";
dei seguenti prospetti:
1) Attestazione deduzioni ILOR;
2) Prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze attive;
3) Prospetto di imputazione del reddito dell'impresa familiare;
4) Prospetto dei conferimenti agevolati;
5) Prospetto delle esenzioni territoriali;

6) Prospetto dei dati per il calcolo ai fini del contributo diretto
lavorativo (art. 11- bis D.L. 384/92);
7) Prospetto dati e notizie rilevanti ai fini dei coefficienti.
- della comunicazione dell'opzione effettuata per il regime di
determinazione del reddito nei modi ordinari per l'anno 1993, nonchè
quella dell'opzione di cui all'art. 5, comma 3, della L. 30 dicembre
1991, n. 413 (agriturismo).

RIQUADRO IDENTIFICATIVO
In questo riquadro vanno indicati gli elementi di seguito illustrati.
Nel rigo G1 va indicato:
- nella colonna 1, la descrizione dell'attività esercitata
individuata in conformità alla nuova classificazione delle attività
economiche, approvata con l'art. 2 del D.M. 9 dicembre 1991,
pubblicato nel supplemento ordinario n. 85 alla G.U. - Serie Generale
- del 14 dicembre 1991, n. 293, e integrata dall'art. 5 del D.M. 12
dicembre 1992, pubblicato nel supplemento ordinario, n. 129, alla
G.U. - Serie Generale - del 15 dicembre 1992, n. 294, e contenuta in
apposito fascicolo disponibile presso i competenti uffici
distrettuali delle imposte dirette;
- nella colonna 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio
1993 rilevabile dalla predetta nuova classificazione delle attività;
- nella colonna 3, il codice di attività secondo la presistente
codifica in vigore fino al periodo d'imposta 1990 rilevabile dalla
tabella E);
- nella colonna 4, l'eventuale subcodice, rilevabile dalla tabella H)
relativo al codice attività indicato nella colonna 3, precisando al
riguardo che se per l'attività esercitata in via esclusiva o
prevalente sono stati previsti uno o più subcodici, aventi la
funzione di individuare più analiticamente l'attività svolta, il
contribuente deve indicare il subcodice idoneo ad individuare la
propria attività; tale indicazione è necessaria ai fini
dell'applicazione dei coefficienti di presuntivi di compensi e
ricavi, approvati con il D.P.C.M. 23 dicembre 1992.
In caso di esercizio di più attività i codici vanno indicati con
riferimento all'attività prevalente sotto il profilo della entità
dei ricavi conseguiti;
- nella colonna 5, il numero dei giorni dell'anno compresi nel
periodo in cui è stata svolta l'attività, in caso di inizio e/o
cessazione della stessa nel corso dell'anno;
- nella colonna 6, l'indicazione, barrando l'apposita casella, che
trattasi di impresa artigiana iscritta nell'apposito albo;
- nella colonna 7, l'indicazione, da esprimere barrando l'apposita
casella, che trattasi di azienda coniugale non gestita in forma
societaria.
Nel rigo G2 va indicato il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo.
Se l'attività è svolta in più luoghi deve essere indicato,
nell'apposito spazio, quello nel quale sono stati conseguiti i
maggiori ricavi e nella casella contrassegnata dal n. 5, il numero
totale dei luoghi in cui viene esercitata l'attività; in uno
specifico elenco da allegare alla dichiarazione, devono essere,
altresì, indicati anche gli altri luoghi (negozi, edicole, banchi,
succursali, opifici, magazzini, depositi, ecc.) con il relativo
indirizzo.
Nel rigo G3 deve essere indicato il luogo in cui sono conservate le
scritture contabili. Se le scritture contabili sono conservate presso
terzi, devono essere indicate anche le generalità o la denominazione
di questi ultimi.
Il rigo G4 interessa i soggetti che direttamente o indirettamente
controllano società non residenti o ne sono controllati.
A tal fine si precisa che la nozione di controllo include ogni
ipotesi di influenza economica potenziale o attuale anche al di fuori
dei casi contemplati dall'art. 2359 del Codice civile. Essa,
pertanto, riguarda tutte le ipotesi che concretano modalità di
direzione unitaria delle attività, quali ad esempio la vendita
esclusiva di prodotti fabbricati dall'altra impresa, l'impossibilità
di funzionamento dell'impresa senza il capitale, i prodotti e la
cooperazione tecnica dell'altra impresa, la dipendenza finanziaria,
la partecipazione a centrali di approvvigionamento e vendita ovvero a
cartelli e consorzi, in particolare se finalizzati alla fissazione di
prezzi, ecc.
Pertanto, i soggetti interessati sono obbligati a barrare:
- la casella A, se si tratta di impresa direttamente o indirettamente
controllata da società non residente;
- la casella B, se si tratta di impresa che direttamente o
indirettamente controlla società non residente;
- la casella C, se si tratta di impresa che trattiene rapporti con
società non residente, entrambe direttamente o indirettamente
controllate da un'altra società.
Nel rigo G5, va indicato l'ammontare dei redditi d'impresa prodotti
all'estero, come risultante da apposita distinta da allegare, nella
quale devono essere elencati, distintamente per stato di provenienza,
i redditi prodotti, le imposte estere pagate in via definitiva
nell'anno 1992 e la misura per la quale si chiede la detrazione del
credito d'imposta previsto dall'art. 15 del T.U.I.R.

Riquadro per la determinazione del reddito ai fini dell'imposta sul
reddito delle persone fisiche.
Nel rigo G6 vanno indicati i corrispettivi in denaro conseguiti: -
per le cessioni di beni e per le prestazioni di servizi alla cui
produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa;
- per le cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e
di altri beni mobili esclusi quelli strumentali, acquistati o
prodotti per essere impiegati nella produzione.
Nel rigo G7 va indicato l'ammontare dei corrispettivi per le cessioni
di azioni e di titoli similari, di obbligazioni e titoli similari e
di altri titoli in serie o di massa qualora l'imprenditore abbia
inserito i titoli stessi tra i beni d'impresa nell'inventario redatto
e vidimato a norma dell'art. 2217 del codice civile.
Nel rigo G8 vanno indicati tutti gli altri proventi considerati
ricavi in base alle lettere d), e), f) dell'art. 53 del T.U.I.R., e
cioe':
- le indennità conseguite a titolo di risarcimento, anche in forma
assicurativa, per la perdita o il danneggiamento di beni la cui
cessione genera ricavi;
- i contributi in denaro spettanti sotto qualsiasi denominazione in
base a contratto (esempio, le somme versate dalle imprese committenti
quali contributi alla spesa per l'acquisto di stampi in dipendenza di
apposite clausole contrattuali ed aventi natura di vera e propria
anticipazione del prezzo della fornitura);
- i contributi in conto esercizio erogati in denaro dallo Stato o da
altri enti pubblici spettanti a norma di legge.
Nel rigo G9 va indicato il valore normale dei beni in natura sia nel
caso in cui detti beni vengano ricevuti in corrispettivo di cessioni
(esempio permute, conferimenti in società, dazioni in pagamento) sia
qualora gli stessi vengano dati a titolo di contributo. In detto rigo
vanno altresì indicati, in misura corrispondente al valore normale,
i beni destinati al consumo personale o familiare dell'imprenditore o
destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa.
Si ricorda che, ai fini delle imposte sui redditi, si considerano
familiari il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini
entro il secondo grado.
Per effetto dell'art. 1, comma 4, della legge n. 516 del 1982, come
sostituito dall'art. 1 del D.L. 16 marzo 1991, n. 83, convertito, con
modificazioni, dalla legge 15 maggio 1991, n. 154, la non punibilità
agli effetti penali della omessa annotazione di corrispettivi nelle
scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi
del periodo di imposta in cui l'evento si è verificato è
subordinata alle condizioni che le annotazioni siano state effettuate
in taluna delle seguenti scritture contabili: libro giornale, libro
degli inventari, registro delle fatture, registro dei corrispettivi e
registro degli acquisti ovvero che i dati delle operazioni risultino
da documenti la cui emissione e conservazione è obbligatoria a norma
di legge e che i corrispettivi non annotati risultino altresì
compresi nel rigo G10 e sia versata l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non si sia provveduto ad effettuare le
annotazioni in una delle scritture contabili di cui sopra o i dati
relativi alle operazioni non annotate non risultino da documenti la
cui emissione e conservazione è obbligatoria a norma di legge, è
sufficiente, ai fini della non punibilità, che i corrispettivi
risultino compresi nel rigo sopracitato e sia versata l'imposta
globalmente dovuta.
Occorre tuttavia che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi del citato art. 1, comma 4, lett. c), non si
considerano omesse le annotazioni relative ad operazioni che non
danno luogo all'applicazione delle relative imposte.
Inoltre, per effetto del comma aggiunto all'art. 55 del D.P.R. n. 600
del 1973, dall'art. 4, comma 1, lett. d), della legge n. 413/1991, se
i ricavi non annotati nelle scritture contabili sono specificamente
indicati nella relativa dichiarazione dei redditi utilizzando il
suindicato rigo G10 e sempre che le violazioni previste dall'art. 51
dello stesso decreto non siano già state constatate, non si fa luogo
all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito il versamento diretto al concessionario del servizio della
riscossione di una somma pari ad un ventesimo dei ricavi non annotati
nelle scritture contabili.
Gli estremi di detto versamento vanno indicati nell'apposito rigo
G104.
Ovviamente, i ricavi indicati nel rigo G10 saranno computati per la
valutazione della congruità dei ricavi dichiarati ai fini della
applicazione del D.P.C.M. 23 dicembre 1992.
Si fa presente che il versamento della predetta somma non è dovuto
dai soggetti che indicano nel rigo G10 ricavi non annotati nelle
scritture contabili, ai sensi del predetto art. 55 del DPR n. 600 al
fine di adeguarsi al contributo diretto lavorativo, ai sensi del
disposto dell'art. 11- bis del DL 19 settembre 1992, n. 384,
convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre 1992, n. 438,
e per evitare l'accertamento induttivo di cui all'art. 12 del DL 2
marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27
aprile 1989, n. 154.
Nel rigo G11 va indicato l'ammontare complessivo dei ricavi;
relativamente agli appositi spazi ivi collocati occorre tener conto
delle seguenti prescrizioni:
1) il 1 spazio va utilizzato dai soggetti che esercitano attività
di agriturismo, ai sensi della legge 5 dicembre 1985, n. 730, e che
determinano il reddito secondo i criteri previsti dall'art. 5, comma
1, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, i quali devono indicare
l'ammontare dei ricavi conseguiti con l'esercizio di detta attività.
Detti soggetti devono altresì indicare al rigo G50, esclusivamente,
il 75 per cento di detti ricavi, quali costi forfetariamente
riconosciuti;
2) nello spazio successivo (limitatamente alle sottoelencate
categorie di contribuenti, individuate sulla base dei codici in
vigore per l'anno d'imposta 1990) vanno indicati i seguenti dati:
- per i rivenditori di generi di monopolio, valori bollati e postali,
marche assicurative e valori similari (cod. 4212), l'ammontare degli
aggi risultanti dagli attestati rilasciati dai Magazzini Vendita dei
generi di monopolio dagli uffici postali e dalle aziende di credito
fornitrici di valori bollati dall'Intendenza di Finanza e dal CONI;
- per gli esercenti attività di distribuzione di carburanti (cod.
4242), l'ammontare dei ricavi derivanti dalla cessione di carburanti
al netto del prezzo corrisposto al fornitore;
- per i rivenditori in base a contratti estimatori di giornali e di
periodici, anche su supporti audiovideomagnetici (cod. 4250),
l'ammontare dei ricavi derivanti dalla cessione dei suindicati beni,
al netto del prezzo corrisposto al fornitore.
Al rigo G12 va indicato l'ammontare delle plusvalenze patrimoniali
afferenti ai beni relativi all'impresa, diversi da quelli la cui
cessione genera ricavi, e che concorrono a formare il reddito:
a) se sono realizzate mediante cessioni a titolo oneroso (es.
vendite, conferimenti in società, permute, atti autoritativi della
pubblica amministrazione quali le sentenze esecutive e le
espropriazioni per pubblica utilita');
b) se sono realizzate mediante il risarcimento, anche in forma
assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni;
c) se i beni vengono destinati al consumo personale o familiare
dell'imprenditore o destinati a finalità estranee all'esercizio
dell'impresa.
Si precisa che se il corrispettivo della cessione è costituito da
beni ammortizzabili e questi vengono iscritti nel registro dei beni
ammortizzabili allo stesso valore al quale vi erano iscritti i beni
ceduti, si considera plusvalenza soltanto il conguaglio in denaro
eventualmente pattuito.
In base al comma 4, dell'art. 54 del T.U.I.R., le plusvalenze
realizzate mediante cessione a titolo oneroso di beni relativi
all'impresa ovvero mediante il risarcimento, anche in forma
assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni stessi,
concorrono a formare il reddito, a scelta del contribuente, per
l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate o in
quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quarto.
Pertanto, qualora il contribuente intenda rateizzare la tassazione
delle plusvalenze dovrà indicare nel rigo G12 la quota costante di
esse che concorre nell'anno 1992 alla formazione del reddito
d'impresa; detta quota, dovrà altresì risultare nel rigo G81,
mentre l'importo complessivo delle plusvalenze che si intende
rateizzare dovrà risultare nel rigo G80.
Nel predetto rigo G12 va ricompresa oltre la quota indicata al rigo
G81 del prospetto delle plusvalenze e/o sopravvenienze anche la somma
delle quote di plusvalenze realizzate nei precedenti periodi
d'imposta, indicate nel prospetto relativo alle dichiarazioni dei
redditi di tali periodi.
Si precisa che la rateizzazione delle plusvalenze non è ammessa
nell'ipotesi di destinazione dei beni, diversi da quelli da cui
derivano i ricavi, al consumo personale o familiare dell'imprenditore
o destinati a finalità estranee all'esercizio dell'impresa.
In tal caso, pertanto, nel rigo G12 dovrà essere indicato
l'ammontare complessivo delle plusvalenze conseguite e non dovrà
essere compilato l'apposito prospetto contenuto nella terza facciata
del modello.
Per le plusvalenze derivanti dalle cessioni a titolo oneroso di
aziende possedute da più di cinque anni, compreso il valore di
avviamento, i contribuenti possono fruire del regime di tassazione
separata ed in tal caso le plusvalenze stesse non dovranno essere in-
dicate nel rigo G12 bensi nel quadro M del mod. 740.
Si fa infine presente che non concorrono a formare il reddito di
impresa, salvo che per i soggetti che utilizzano i beni stessi
esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria
dell'impresa, le plusvalenze relative ai seguenti beni:
a) aeromobili da turismo, navi e imbarcazioni da diporto;
b) autovetture e autoveicoli di cui alle lett. a) e c) dell'art. 26
del decreto del Presidente della Repubblica 15 giugno 1959, n. 393,
con motore di cilindrata superiore a 2000 centimetri cubici, o con
motore diesel di cilindrata superiore a 2500 centimetri cubici;
c) motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 centimetri
cubici.
Nel rigo G13 vanno indicate le sopravvenienze attive derivanti da
ricavi o altri proventi conseguiti a fronte di componenti negativi
dedotti o di passività iscritte in bilancio (con riguardo ai
soggetti obbligati in anni precedenti alla tenuta della contabilità
ordinaria) in precedenti esercizi ed i ricavi o altri proventi
conseguiti per ammontare superiore a quello che ha concorso a formare
il reddito in precedenti esercizi, nonchè la sopravvenuta
insussistenza di spese, perdite, ed oneri dedotti o di passività
iscritte in bilancio in precedenti esercizi.
Nel rigo G14 va indicata l'eccedenza delle indennità conseguite
mediante il risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita
o il danneggiamento dei beni diversi da quelli da cui derivano
ricavi, qualora l'indennità stessa abbia già concorso a formare il
reddito in precedenti esercizi. Detta eccedenza dovrà essere
indicata nel rigo G14 per l'intero ammontare ovvero per la quota
costante ai sensi dell'art. 55, comma 2, del T.U.I.R. Se nel rigo G14
viene indicata la quota costante, l'importo stesso, nonchè
l'ammontare sul quale la quota è stata calcolata, dovrà risultare
nell'apposito prospetto delle plusvalenze e delle sopravvenienze
attive contenuto nella terza facciata del presente quadro.
Nel rigo G15 vanno indicate le altre sopravvenienze attive menzionate
nell'art. 55, comma 3, del T.U.I.R. e cioe':
- le indennità conseguite a titolo di risarcimento anche in forma
assicurativa di danni diversi da quelli relativi ai beni dell'impresa
(es. quelle derivanti dalla concorrenza sleale o dalla violazione del
patto di esclusiva, nonchè gli indennizzi per la perdita
dell'avviamento commerciale quando per questi ultimi l'imprenditore
non richiede la tassazione separata);
- i proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributi
o di liberalità, diversi da quelli che generano ricavi ai sensi
dell'art. 53 del T.U.I.R. Si ricorda che nei confronti dei soggetti
che determinano il reddito ai sensi dell'art. 79 del T.U.I.R. non si
rende applicabile la disposizione contenuta nell'art. 55, comma 3,
lett. b), del T.U.I.R., in base alla quale l'ammontare di detti
proventi può essere accantonato in apposito fondo del passivo e non
concorre a formare il reddito d'impresa fino a quando il fondo non
sia utilizzato per scopi diversi dalla copertura di perdite di
esercizio; ciò in quanto detti soggetti non sono tenuti a redigere
il bilancio;
- il valore normale dei beni in locazione finanziaria, in caso di
cessione del contratto.
Nel rigo G16 va indicato l'ammontare dei proventi in denaro o in
natura conseguiti, in anni anteriori al 1992, da soggetti in
contabilità ordinaria in detti precedenti anni, a titolo di
contributi diversi da quelli che generano ricavi e accantonati in
apposito fondo.
Nel rigo G17 vanno indicati gli utili derivanti dalla partecipazione
in società personali e in società a queste equiparate ai sensi
dell'art. 5 del T.U.I.R., nonchè dalla partecipazione in società ed
enti soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche.
Si precisa che gli utili derivanti dalla partecipazione in società
ed enti soggetti all'IRPEG di cui all'art. 87, comma 1, lettere a) e
b), del T.U.I.R. concorono a formare il reddito d'impresa
nell'esercizio in cui sono percepiti e che compete il credito
d'imposta sui dividendi che dovrà essere indicato, per la quota
spettante all'imprenditore, nel rigo G57.
Nel rigo G18 vanno indicati gli interessi, non assoggettati a
ritenuta alla fonte a titolo di imposta, conseguiti nell'esercizio
dell'impresa, nella misura determinata per iscritto ovvero in base al
saggio legale. Gli interessi che concorrono a formare il reddito di
impresa sono quelli di qualsiasi tipo, anche se diversi da quelli
derivanti da mutui, depositi e conti correnti, da obbligazioni o
titoli similari e da altri titoli diversi dalle azioni e titoli
similari. In questo rigo vanno altresì indicati gli altri redditi di
capitale di cui all'art. 41 del T.U.I.R., conseguiti nell'esercizio
dell'impresa.
Nel rigo G19 va indicato l'ammontare dei redditi degli immobili che
non costituiscono beni strumentali per l'esercizio dell'impresa nè
beni alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività
della stessa.
Detti redditi concorrono a formare il reddito d'impresa
nell'ammontare determinato secondo le disposizioni concernenti i
redditi fondiari, per gli immobili situati nel territorio dello
Stato, e a norma dell'art. 84 del T.U.I.R., per quelli situati
all'estero.
In questo rigo vanno altresì indicati i canoni di locazione
spettanti all'imprenditore che abbia dato in locazione immobili non
suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni,
i quali sono stati inclusi tra i beni dell'impresa, nel registro dei
beni ammortizzabili. In tale ipotesi i canoni dovranno essere assunti
nella determinazione del reddito d'impresa senza alcun abbattimento.
Nel rigo G20 va indicato il valore delle rimanenze finali al 31
dicembre 1992 relative a prodotti in corso di lavorazione, e a
servizi in corso di esecuzione non di durata ultrannuale, da valutare
in base alle spese sostenute nell'esercizio stesso.
Nel rigo G21 va indicato il valore delle rimanenze finali al 31
dicembre 1992 relative a materie prime, sussidiarie, semilavorati,
merci e prodotti finiti.
Si ricorda che i contribuenti dovranno indicare nel registro I.V.A.
acquisti, ovvero nell'apposito registro tenuto dai soggetti che non
effettuano le operazioni ai fini dell'I.V.A., entro il termine di
presentazione della dichiarazione, le rimanenze finali specificando
distintamente per ciascuna categoria di beni in giacenza alla fine
dell'esercizio, le quantità e i valori nonchè i criteri seguiti per
la valutazione. La distinta indicazione delle quantità e dei valori,
nonchè dei criteri di valutazione, può essere effettuata entro il
predetto termine in apposito prospetto di dettaglio che deve essere
conservato dal contribuente e non allegato alla dichiarazione.
Le imprese minori che si sono avvalse delle disposizioni di cui agli
articoli 34 e 38 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e che a norma
dell'art. 33, comma 10, della legge stessa, hanno apportato, nella
dichiarazione relativa ai redditi 1991, variazioni in aumento alle
quantità o ai valori delle rimanenze di cui agli articoli 62 del
D.P.R. n. 597 del 1973 e 59 del T.U.I.R., devono far concorrere alla
formazione del reddito d'impresa, nel periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione, l'importo della seconda quota
costante dell'ammontare relativo alle suddette variazioni o,
comunque, la parte residua, nel caso sia cessata l'attività in detto
periodo d'imposta.
La quota relativa al 1992 dovrà essere indicata nei righi G20 e G21,
unitamente alle rimanenze finali ivi evidenziate con la
specificazione negli appositi spazi, dei relativi ammontari.
Nel rigo G22 va indicato il valore delle rimanenze finali al 31
dicembre 1992 relative ad opere, forniture e servizi di durata
ultrannuale in corso di esecuzione alla predetta data. Si ricorda che
alla dichiarazione dei redditi deve essere allegato, distintamente
per ciascuna opera, fornitura o servizio, un prospetto recante
l'indicazione degli estremi del contratto, delle generalità e della
residenza del committente, della scadenza prevista, degli elementi
tenuti a base per la valutazione e della collocazione di tali
elementi nei conti dell'impresa.
Nel rigo G23 va indicato il valore delle rimanenze finali al 31
dicembre 1992 relative ad azioni e titoli similari, obbligazioni e
titoli similari e ad altri titoli in serie o di massa, se i titoli
stessi sono indicati tra i beni appartenenti all'impresa
nell'inventario redatto e vidimato ai sensi dell'art. 2217 del codice
civile.
Nel rigo G24 va indicato l'ammontare accantonato nei fondi di cui
agli articoli 70, 71, 72 e 73 del T.U.I.R., indicati nei bilanci dei
soggetti in regime ordinario nell'anno 1991 nell'ipotesi in cui gli
ammontari stessi non risultino iscritti nel registro degli acquisti
tenuto ai fini dell'imposta sul valore aggiunto ovvero nell'apposito
registro per coloro che effettuano soltanto operazioni non soggette a
registrazioni ai fini di tale imposta. In questo rigo va altresì
indicato ogni altro provento, diverso da quelli indicati nei
precedenti righi, conseguito nell'esercizio dell'impresa.
Nel rigo G25 va indicato il totale dei componenti positivi risultante
dalla somma degli importi dei righi da G11 a G24.
Nei righi da G26 a G49 sono elencati i componenti negativi.
Al riguardo, si fa presente che i soggetti che esercitano l'attività
di agriturismo di cui alla legge n. 730 del 1985 e che determinano il
reddito in misura forfetaria, ai sensi dell'art. 5 della legge n. 413
del 1991, non devono indicare nei successivi righi i componenti
negativi relativi a detta attività in quanto essi vengono dedotti
cumulativamente nella misura prevista del 75 per cento dei ricavi
derivanti dall'attività medesima.
Nel rigo G26 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1992
relative a prodotti in corso di lavorazione e a servizi non di durata
ultrannuale.
Nel rigo G27 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1992
relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e
prodotti finiti.
Nel rigo G28 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1992
relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale.
Nel rigo G29 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1992
relative ad azioni e tltoli similari, obbligazioni e titoli similari,
ed altri titoli in serie o di massa, se detti titoli figurano tra i
beni d'impresa nell'inventario redatto e vidimato ai sensi dell'art.
2217 del codice civile.
Nei righi da G30 a G32 va indicato il costo di acquisto dei beni e di
acquisizione dei servizi sostenuto, in base alle regole dell'art. 75
del T.U.I.R., nel periodo d'imposta 1992, e cioe':
- il costo di acquisto delle merci, delle materie prime, dei
semilavorati, ecc. (rigo G30);
- il costo di acquisto delle azioni e titoli similari, delle
obbligazioni e titoli similari e di altri titoli in serie o di massa
se detti titoli sono collocatl tra i beni d'impresa nell'inventario
(rigo G31);
- il costo per l'acquisizione dei servizi (G32).
Nel rigo G33 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro dipendente comprensive degli stipendi, salari e altri compensi
in denaro o in natura, delle quote di indennità di quiescenza e
previdenza maturate nell'anno, nonchè delle partecipazioni agli
utili. Per quanto riguarda gli accantonamenti di quiescenza e
previdenza di cui all'art. 70 del T.U.I.R., si fa presente che gli
stessi sono deducibili a condizione che risultino iscritti nei
registri IVA ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano
soltanto operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale
imposta. Si ricorda che non sono ammesse deduzioni a titolo di
compenso del lavoro prestato dal coniuge, dai figli, affidati o
affiliati minori di età, o permanentemente inabili al lavoro e dagli
ascendenti, nonchè dai familiari partecipanti all'impresa di cui al
comma 4, dell'art. 5 del T.U.I.R.
Nel rigo G34 vanno indicate le spese per altre prestazioni di lavoro
diverse da quelle di lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i
lavoratori autonomi, collaboratori coordinati e continuativi, ecc.).
L'ammontare da indicare in questo rigo è comprensivo dei compensi e
delle quote di indennità di fine rapporto maturate nel periodo
d'imposta.
Per quanto riguarda gli accantonamenti relativi alle indennità di
fine rapporto di collaborazione coordinata e continuativa, di agenzia
nonchè di quelle spettanti agli sportivi professionisti, si osserva
che gli stessi sono deducibili a condizione che risultino iscritti
nei registri IVA ovvero nell'apposito registro per coloro che
effettuano soltanto operazioni non soggette a registrazione ai fini
di tale imposta. Analogamente a quanto già detto per le prestazioni
di lavoro dipendente, non sono ammesse deduzioni a titolo di compenso
del lavoro prestato o dell'opera svolta dai familiari indicati nelle
istruzioni al precedente rigo.
Nel rigo G35 vanno indicate le partecipazioni agli utili spettanti
agli associati di associazioni in partecipazione.
La deducibilità delle quote di partecipazione agli utili è
consentita:
- se il contratto di associazione in partecipazione risulti da atto
pubblico o da scrittura privata registrata che devono, tra l'altro,
contenere la specificazione dell'apporto e, qualora questo sia
costituito da denaro e altri valori, elementi certi e precisi
comprovanti l'avvenuto apporto;
- se, con riguardo all'ipotesi di apporto costituito dalla
prestazione di lavoro, gli associati non siano familiari
dell'associante compresi tra quelli per i quali l'imprenditore non
può fruire di deduzioni a titolo di compenso del lavoro prestato o
dell'opera svolta, ai sensi del comma 2, dell'art. 62 del T.U.I.R.;
- se il contratto di associazione in partecipazione non consista
nell'apporto rappresentato dall'emissione, da parte dell'associante
di titoli o certificati in serie o di massa, i cui proventi sono
soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta ai sensi dell'art.
5 del D.L. 30 settembre 1983, n. 512, convertito, con modificazioni,
dalla legge 25 novembre 1983, n. 649.
Si rileva, infine, che l'attribuzione delle quote di utili spettanti
all'associato in partecipazione da portare in diminuzione del reddito
di impresa dell'associante, deve trovare obiettiva giustificazione
nel lavoro effettivamente prestato o nell'entità dell'apporto di
altri beni.
Nel rigo G36 vanno indicati gli interessi passivi nell'ammontare
corrispondente alla quota proporzionale deducibile ai sensi dell'art.
63, commi 1, 2 e 3 del T.U.I.R. Si ricorda che tra gli interessi
passivi in esame, da assumere nella quota proporzionale sopra
evidenziata, vanno compresi per intero quelli relativi ai contratti
di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in conto
corrente, compensati a norma di legge o di contratto.
Si osserva che, a norma del comma 3, dell'art. 63 del T.U.I.R., per i
soggetti nei cui confronti nel periodo d'imposta, cui si riferisce la
dichiarazione, sono maturati interessi e altri proventi esenti da
imposta, derivanti da obbligazioni pubbliche o private, sottoscritte,
acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a decorrere dal 28
novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente dai titoli a
decorrere dalla stessa data, gli interessi passivi sono ammessi in
deduzione solamente per la parte che eccede l'ammontare di detti
proventi, ivi compresi, per la quota di propria spettanza, quelli
conseguiti dalle società di persone, di cui il dichiarante è socio,
se e nella misura in cui detti interessi non siano stati già portati
a riduzione degli interessi passivi dalla società partecipata e nel
limite di cui all'art. 63 senza tener conto, ai fini del rapporto ivi
previsto, dei proventi stessi, fino a concorrenza degli interessi
passivi non ammessi in deduzione.
Il coefficiente di deducibilità risultante da tale rapporto si
applica, ai sensi dell'art. 75, comma 5, del T.U.I.R., anche alle
spese ed altri componenti negativi afferenti indistintamente ad
attività o beni produttivi di proventi computabili e non computabili
nella determinazione del reddito. Si fa presente che, dall'esercizio
in corso alla data del 19 settembre 1992, per effetto delle
disposizioni del comma 5- bis, dell'art. 75 del T.U.I.R. (inserito
dall'art. 13- bis del DL 19 settembre 1992, n. 384, convertito, con
modificazioni, dalla legge 14 novembre 1992, n. 438), qualora
l'ammontare dei predetti interessi e proventi esenti superi quello
degli interessi passivi, le menzionate spese e altri componenti
negativi sono ammessi in deduzione per la parte eccedente la
differenza - fino a concorrenza degli interessi e altri proventi
esenti maturati a partire dal 9 settembre 1992 - tra gli interessi e
proventi esenti e gli interessi passivi e, comunque, nel limite
risultante dall'applicazione del rapporto previsto dal predetto art.
63. Ai fini di detto rapporto non si tiene conto dell'ammontare degli
interessi e altri proventi esenti corrispondente a quello degli
interessi passivi e delle spese e altri componenti negativi non
ammessi in deduzione.
Pertanto, la parte deducibile di dette spese e altri componenti
negativi va indicata nel rigo G49 . Alla dichiarazione dei redditi
deve essere allegato un prospetto recante l'indicazione delle
obbligazioni pubbliche o private e delle cedole staccate delle
obbligazioni, possedute nel periodo d'imposta, con la specificazione
di quelle acquisite prima del 28 novembre 1984 e di quelle acquisite
a decorrere da tale data, nonchè dei relativi proventi. Il prospetto
deve essere redatto in conformità all'apposito modello approvato con
decreto del Ministro delle Finanze del 28 gennaio 1985, pubblicato
nella G.U. n. 27 del 1 febbraio 1985.
Nel rigo G37 vanno indicate le imposte deducibili e i contributi ad
associazioni sindacali e di categoria. Si ricorda che le imposte sui
redditi e quelle per le quali è prevista la rivalsa, anche
facoltativa, nonchè l'imposta sul patrimonio netto delle imprese,
istituita con D.L. 30 settembre 1992, n. 394, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, non sono ammesse
in deduzione. Le altre imposte sono deducibili nell'esercizio in cui
avviene il pagamento.
I contributi ad associazioni sindacali o di categoria sono deducibili
nell'esercizio in cui sono corrisposti, se e nella misura in cui sono
dovuti in base a formale deliberazione dell'associazione.
Nel rigo G38 vanno indicate le spese relative ad opere o servizi -
forniti direttamente o indirettamente - utilizzabili dalla
generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti, volontariamente
sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione,
ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto.
Tali spese sono deducibili per un ammontare complessivo non superiore
al 5 per mille dell'ammontare delle spese per prestazioni di lavoro
dipendente (costituite da stipendi, salari, accantonamento di
quiescenza e previdenza maturato nell'anno e relativi contributi)
risultante dalla dichiarazione dei redditi.
Nel rigo G39 vanno indicate le minusvalenze dei beni relativi
all'impresa.
Dette minusvalenze, determinate con gli stessi criteri stabiliti per
la quantificazione delle plusvalenze, sono deducibili:
- se sono realizzate mediante cessione a titolo oneroso;
- se sono realizzate mediante risarcimento, anche in forma
assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beni;
- se derivano da cessioni unitarie ed a titolo oneroso delle aziende,
compreso il valore di avviamento.
Nel rigo G40 vanno indicate le sopravvenienze passive che si
configurano nelle ipotesi:
- di mancato conseguimento di ricavi o altri proventi che hanno
concorso a formare il reddito in precedenti esercizi;
- di sostenimento di spese, perdite od oneri a fronte di ricavi o
altri proventi che hanno concorso a formare il reddito in precedenti
esercizi.
Nel rigo G41 vanno indicate le perdite di beni la cui cessione
avrebbe dato luogo a plusvalenze o minusvalenze.
Dette perdite sono deducibili in misura corrispondente al costo non
ammortizzato dei beni medesimi e purchè risultino da elementi certi
e precisi.
Le perdite su crediti sono deducibili se risultano da elementi certi
e precisi e, in ogni caso, se il debitore è assoggettato a procedure
concorsuali.
Si ricorda che per gli esercenti imprese commerciali che si sono
avvalsi nel 1991 del regime ordinario di determinazione del reddito e
che sono passati nell'anno 1992 al regime previsto dall'art. 79 del
T.U.I.R., le perdite su crediti sono deducibili per la parte che
eccede gli accantonamenti per rischi su crediti di cui all'art. 71
del T.U.I.R. qualora l'ammontare degli accantonamenti stessi risulti
iscritto nel registro degli acquisti tenuti ai fini dell'IVA, ovvero
nell'apposito registro per coloro che effettuano operazioni non
soggette a registrazione ai fini di tale imposta.
Nel rigo G42 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa e negli appositi spazi la parte di esso relativa
all'ammortamento anticipato e al valore di avviamento.
Si precisa che i soggetti che determinano il reddito ai sensi
dell'art. 79 del T.U.I.R. possono fruire del cosiddetto ammortamento
anticipato a condizione che l'eccedenza rispetto alla quota di
ammortamento ordinario sia indicata, in aggiunta a quest'ultima, nel
registro dei beni ammortizzabili. La misura dell'ammortamento, giusta
quanto dispone il comma 3, secondo periodo, dell'art. 67 del
T.U.I.R., (come modificato, con effetto dal periodo d'imposta in
corso al 1 maggio 1990, dall'art. 1, comma 1, lett. i), del D.L. 27
aprile 1990, n. 90, convertito, con modificazioni, dalla legge 26
giugno 1990, n. 165), può essere elevata a titolo di ammortamento
anticipato, fino a due volte, rispetto a quella ordinaria risultante
dall'applicazione dei coefficienti indicati nell'apposito decreto
ministeriale, nell'esercizio in cui i beni sono entrati in funzione
per la prima volta e nei due esercizi successivi.
In base al menzionato art. 1, comma 1, lett. i), del D.L. n. 90 del
1990, nell'ipotesi di beni già utilizzati da parte di altri
soggetti, l'ammortamento anticipato può essere eseguito dall'ultimo
utilizzatore, soltanto nell'esercizio in cui i beni sono entrati in
funzione.
Tale disposizione non si applica nell'ipotesi di beni già utilizzati
da parte di altri soggetti che sono entrati in funzione presso
l'ultimo utilizzatore nel periodo d'imposta 1989, nel qual caso
l'ammortamento anticipato da parte di detto utilizzatore può essere
eseguito anche negli esercizi successivi a quello suindicato
semprechè ricorrano le condizioni di cui all'art. 14, comma 2, del
D.L. n. 90 del 1990.
Ai fini delle imposte sui redditi, si considerano strumentali gli
immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa
commerciale da parte del possessore (immobili strumentali per
destinazione). Sono inoltre considerati strumentali, ai sensi
dell'art. 40, comma 2, del T.U.I.R., gli immobili relativi ad imprese
commerciali che per le loro caratteristiche non sono suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni anche se non
utilizzati o anche se dati in locazione o in comodato, classificati o
classificabili nei gruppi B (unità immobiliari per uso di alloggi
collettivi), C (unità immobiliari a destinazione ordinaria,
commerciale e varia), D (immobili a destinazione speciale), E
(immobili a destinazione particolare), e nella categoria A10 (uffici
e studi privati), a condizione che la destinazione ad ufficio o stu-
dio sia prevista nella licenza o concessione edilizia anche in
sanatoria (immobili strumentali per natura).
Ai sensi dell'art. 77, comma 1, secondo periodo, del T.U.I.R., come
sostituito dall'art. 58, comma 1, della legge 30 dicembre 1991, n.
413, con effetto dal 1 gennaio 1992, anche gli immobili strumentali
per destinazione, acquistati a partire dal 1 gennaio 1992, si
considerano relativi all'impresa solo se indicati nel registro dei
beni ammortizzabili.
Relativamente agli immobili strumentali per destinazione acquisiti
precedentemente al 1 gennaio 1992, per i quali non sia stata
esercitata l'opzione per la loro esclusione dal patrimonio
dell'impresa, ai sensi dell'art. 58 della citata legge n. 413 del
1991 e successive modificazioni, continua ad operare la presunzione
assoluta di appartenenza all'impresa a prescindere dall'iscrizione
degli stessi nel registro dei beni ammortizzabili.
Detta presunzione opera anche nel caso in cui pur essendo stata
esercitata l'opzione, sia stato omesso il versamento dell'imposta
sostitutiva.
Per quanto attiene all'esercizio del diritto di opzione si rinvia
alle istruzioni fornite con la circolare n. 8 del 15 aprile 1992.
Relativamente agli immobili strumentali per natura si precisa che la
relativa quota di ammortamento va calcolata sul costo storico di
acquisizione, per le unità immobiliari acquistate in esercizi
precedenti a quello avente inizio dopo il 31 dicembre 1987 e tenendo
conto, per quelle acquistate anteriormente al 1 gennaio 1974, dei
criteri di cui al decreto del Presidente della Repubblica 23 dicembre
1974, n. 689. Si fa inoltre presente che se l'immobile strumentale
per natura è stato acquistato in esercizi anteriori a quello avente
inizio dopo il 31 dicembre 1987, il contribuente potrà portare in
deduzione soltanto le quote di ammortamento maturate a partire
dall'esercizio avente inizio dopo il 31 dicembre 1987, mentre non
possono essere in alcun modo computate in diminuzione le quote rela-
tive a periodi di imposta precedenti, non deducibili in base alla
previgente normativa.
Si ricorda che in base all'art. 77, comma 3- bis, del T.U.I.R. per i
beni strumentali dell'impresa individuale provenienti dal patrimonio
personale dell'imprenditore è riconosciuto, ai fini fiscali, il
costo, determinato in base alle disposizioni di cui al decreto del
Presidente della Repubblica 23 dicembre 1974, n. 689, da iscrivere,
per le imprese di cui all'art. 79, nel registro dei beni
ammortizzabili. Le relative quote di ammortamento sono calcolate a
decorrere dall'esercizio in corso alla data dell'iscrizione.
Qualora i beni strumentali provenienti dal patrimonio personale erano
stati utilizzati alla data del 31 dicembre 1988 il valore ad essi
attribuibile, anche ai fini della deduzione delle quote di
ammortamento, va commisurato al valore normale dei beni medesimi a
tale data.
Se i predetti beni non siano stati indicati nell'inventario relativo
all'anno 1988, nel periodo di imposta in cui ne verrà effettuata
l'iscrizione assumerà rilevanza fiscale il valore normale
determinato con riferimento alla suindicata data.
Non sono invece deducibili, semprechè non siano destinati ad essere
utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività
propria dell'impresa, le quote di ammortamento e le spese di impiego
e manutenzione relative ai seguenti beni:
a) aeromobili da turismo, navi e imbarcazioni da diporto;
b) autovetture ed autoveicoli di cui alle lettere a) e c), dell'art.
26 del decreto del Presidente della Repubblica 15 giugno 1959, n.
393, con motore di cilindrata superiore a 2.000 centimetri cubici o
con motore diesel di cilindrata superiore a 2.500 centimetri cubici;
c) motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 centimetri
cubici.
Si precisa che per beni strumentali nell'attività propria
dell'impresa, devono intendersi quelli senza i quali l'attività di
impresa non può essere esercitata (es. le autovetture di lusso per
le imprese che effettuano noleggi in occasione di cerimonie, ecc.;
gli aeromobili da turismo e imbarcazioni da diporto rispettivamente
utilizzate dalle scuole per l'addestramento al volo e alla
navigazione).
Le spese relative all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente
all'esercizio dell'impresa e all'uso personale o familiare
dell'imprenditore sono ammortizzabili nella misura del 50 per cento.
Le autovetture o autoveicoli di cilindrata non superiore a 2.000
centimetri cubici o con motore diesel di cilindrata non superiore a
2.500 centimetri cubici non adibiti ad uso pubblico, si considerano
in ogni caso adibiti promiscuamente all'esercizio dell'impresa e
all'uso personale o familiare dell'imprenditore, salvo che per gli
agenti o rappresentanti di commercio.
Nel predetto rigo G42 va inoltre indicato, per gli immobili in
proprietà o sui quali il contribuente vanti quote o diritti parziali
e utilizzati promiscuamente, un importo pari al 50 per cento della
rendita catastale a condizione che il contribuente non disponga di
altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'impresa.
Si ricorda infine che, per le aziende in affitto o in usufrutto, le
quote di ammortamento sono deducibili nella determinazione del
reddito dell'affittuario o dell'usufruttuario. Dette quote sono
commisurate al costo originario dei beni quale risulta dalla
contabilità del concedente e sono deducibili fino a concorrenza del
costo non ancora ammortizzato ovvero, se il concedente non ha tenuto
regolarmente il registro dei beni ammortizzabili, considerando già
dedotte, per il 50% del loro ammontare, le quote relative al periodo
di ammortamento già decorso.
Qualora vi sia una deroga convenzionale alle norme dell'art. 2561 del
Codice civile, concernenti l'obbligo di conservazione dell'efficienza
dei beni ammortizzabili, l'ammortamento non potrà essere effettuato
dall'affittuario o dall'usufruttuario dell'azienda.
Per effetto del comma 10-bis, dell'art. 67, del T.U.I.R., aggiunto
dall'art. 10 del D.L. 13 maggio 1991, n. 151, convertico, con
modificazioni, dalla legge 12 luglio 1991, n. 202, con effetto dalla
data di entrata in vigore della legge stessa (13 maggio 1991), le
quote di ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di
noleggio e le spese di impiego e manutenzione relativi ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui all'art. 80
della tariffa annessa al decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 641, così come sostituita dal D.M. 20 agosto 1992,
sono deducibili nella misura del 50 per cento.
Nel rigo G43 va indicato l'ammontare delle spese per l'acquisto di
beni strumentali di costo unitario non superiore a lire un milione.
Se i suddetti beni sono adibiti promiscuamente all'esercizio
dell'impresa e all'uso personale o familiare dell'imprenditore gli
stessi sono deducibili nella misura del 50 per cento del loro
ammontare.
Nel rigo G44 vanno indicate le spese di manutenzione, riparazione,
ammodernamento e trasformazione non portate ad incremento del costo
dei beni strumentali nel registro dei beni ammortizzabili ai quali si
riferiscono.
Dette spese sono deducibili nel limite del 5 per cento del costo
complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili quale risulta
all'inizio dell'esercizio dal registro dei beni ammortizzabili.
Per le imprese di nuova costituzione il limite percentuale si
calcola, per il primo esercizio, sul costo complessivo quale risulta
alla fine dell'esercizio medesimo; per i beni ceduti nel corso
dell'esercizio la deduzione spetta in proporzione alla durata del
possesso ed è commisurata, per il cessionario, al costo di
acquisizione. L'eccedenza è deducibile per quote costanti nei cinque
esercizi successivi.
In questo rigo vanno altresì indicati i compensi periodici dovuti
contrattualmente a terzi per la manutenzione di determinati beni. Si
fa presente che detta modalità di deduzione delle spese per la
manutenzione non ha carattere vincolante nel senso che l'imprenditore
ha facoltà di optare per la deduzione di detti compensi secondo i
criteri di cui al comma 7, dell'art. 67 del T.U.I.R..
Nel rigo G45 vanno indicati i canoni di locazione anche finanziaria,
e/o di noleggio di competenza dell'anno 1992.
Si precisa che la deduzione dei canoni di locazione finanziaria da
parte dell'impresa utilizzatrice è ammessa a condizione che la
durata del contratto non sia inferiore alla metà del periodo di
ammortamento corrispondente al coefficiente stabilito negli appositi
decreti ministeriali, in relazione all'attività esercitata
dall'impresa stessa, se il contratto ha per oggetto beni mobili.
Relativamente ai contratti di locazione finanziaria relativi a beni
immobili conclusi a partire dal 2 marzo 1989 la deduzione dei canoni
è ammessa a condizione che la durata del contratto non sia inferiore
a 8 anni.
Non sono deducibili, semprechè non siano destinati ad essere
utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività
propria dell'impresa, i canoni di locazione anche finanziaria, e le
spese di manutenzione relativi agli aeromobili, alle navi e
imbarcazioni da diporto, alle autovetture e agli autoveicoli ed ai
motocicli per i quali non sono ammesse in deduzione quote di
ammortamento, mentre sono deducibili in misura pari al 50 per cento i
canoni di locazione finanziaria e di noleggio relativi ai beni mobili
ed immobili adibiti promiscuamente all'esercizio dell'impresa o
all'uso personale o familiare dell'imprenditore (si vedano al
riguardo le istruzioni al rigo G42).
Nel rigo G46 vanno indicate le spese relative a studi e ricerche, di
pubblicità e propaganda e di rappresentanza sostenute
nell'esercizio.
Si precisa che per le spese relative a studi e ricerche la deduzione
è ammessa nell'esercizio in cui sono state sostenute ovvero in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quarto; mentre per quelle di pubblicità e propaganda la deduzione
può avvenire nell'esercizio in cui sono state sostenute ovvero in
quote costanti nell'esercizio stesso e nei due successivi.
Infine le spese di rappresentanza sono ammesse in deduzione nella
misura di un terzo del loro ammontare e sono deducibili per quote
costanti nell'esercizio in cui sono state sostenute e nei due
successivi. Si considerano spese di rappresentanza anche quelle
sostenute per i beni distribuiti gratuitamente, anche se recano
emblemi, denominazioni o altri riferimenti atti a distinguerli come
prodotti dell'impresa e i contributi erogati per l'organizzazione di
convegni e simili. Le predette limitazioni non si applicano ove le
spese di rappresentanza siano riferite a beni distribuiti
gratuitamente di valore unitario non eccedente lire cinquantamila.
I contribuenti che intendono dedurre le spese per studi e ricerche
e/o quelle di pubblicità e propaganda in quote costanti, anzichè
nell'intero ammontare sostenuto, dovranno barrare le caselle poste a
fianco alle corrispondenti diciture.
Nel rigo G47 gli intermediari e rappresentanti di commercio e gli
esercenti le attività indicate al primo comma, dell'art. 1 del D.M.
13 ottobre 1979, pubblicato nella G.U. n. 288 del 22 ottobre 1979,
devono indicare la deduzione forfetaria delle spese non documentate
applicando le seguenti percentuali all'ammontare dei ricavi di rigo
G11: 3 per cento dei ricavi fino a 12 milioni di lire; 1 per cento
dei ricavi oltre 12 milioni e fino a 150 milioni di lire; 0,50 per
cento dei ricavi oltre 150 milioni e fino a 180 milioni di lire.
Nel rigo G48 le imprese autorizzate all'autotrasporto di merci per
conto di terzi devono indicare la deduzione forfetaria di spese non
documentate di cui art. 13, comma 4, del D.L. 27 aprile 1990, n. 90,
convertito, con modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, e
successive modificazioni.
Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegato un prospetto,
sottoscritto dal dichiarante, recante l'indicazione dei viaggi
effettuati della loro durata e della località di destinazione
nonchè degli estremi delle relative bolle di accompagnamento delle
merci o, in caso di esonero dall'obbligo di emissione di queste,
delle fatture o delle lettere di vettura di cui all'art. 56 della
legge 6 giugno 1974, n. 298; le bolle di accompagnamento, le fatture
e le lettere di vettura devono essere conservate fino alla scadenza
del termine per l'accertamento.
Nel rigo G49 vanno indicati gli altri componenti negativi deducibili
nella determinazione del reddito d'impresa, quali:
a) le spese e gli altri componenti negativi, diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità sociale
se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui
derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito.
Se le spese si riferiscono indistintamente ad attività o beni
produttivi di proventi computabili o ad attività o beni produttivi
di proventi non computabili nella determinazione del reddito, sono
deducibili con le modalità previste per gli interessi passivi;
b) le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere o) e p),
comma 1, dell'art. 10 del T.U.I.R. nei limiti ed alle condizioni ivi
indicate;
c) il costo unitario dei registratori di cassa acquistati nell'anno
se, al netto del relativo credito di imposta, non è superiore a L.
1.500.000 e se non si è proceduto, in via alternativa
all'ammortamento. Se detto importo di L. 1.500.000 è superato, il
costo può essere soltanto ammortizzato.
L'ammortamento del costo dei registratori di cassa, al netto del
relativo credito di imposta e degli eventuali interessi passivi
corrisposti per il pagamento differito del prezzo, è calcolato in
ragione del 25% a partire dall'anno di acquisto dell'apparecchio e
con le modalità di cui all'art. 67 del T.U.I.R. (art. 3 della legge
26 gennaio 1983, n. 18).
Con effetto dal 1 gennaio 1992, il comma 7- bis aggiunto dall'art.
11, comma 12, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, all'art. 76 del
T.U.I.R. dispone l'indeducibilità delle spese e degli altri
componenti negativi di reddito derivanti da operazioni intercorse tra
imprese residenti e società domiciliate fiscalmente in Stati o
territori non appartenenti alla Comunità economica europea e aventi
un regime fiscale privilegiato (cfr. D.M. 24 aprile 1992), le quali
direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono
controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla
l'impresa, ai sensi dell'art. 2359 del c.c.
Nel rigo G51 va indicato il totale dei componenti negativi risultante
dalla somma degli importi contenuti nei righi da G26 a G50.
Nel rigo G52 va effettuata la differenza tra i componenti positivi,
il cui totale è indicato al rigo G25 e i componenti negativi, il cui
totale è indicato al rigo G51.
Il risultato di questa differenza deve essere diminuito delle
erogazioni liberali deducibili ai sensi dell'art. 65, comma 2, del
T.U.I.R. nonchè di quelle di cui all'art. 3 della legge 29 novembre
1990, n. 370, a favore dell'Università di Siena, per un ammontare
non superiore alle percentuali ivi stabilite per ciascuna delle
ipotesi previste, applicate al reddito di impresa dichiarato. Sono
altresì deducibili le erogazioni liberali indicate nell'art. 10,
comma 1, lettera r), del T.U.I.R., per un ammontare non superiore al
20% del reddito di impresa dichiarato con un limite di due miliardi
annui.
Si ricorda che ai sensi dell'art. 65, comma 2, lettera c- bis), le
erogazioni liberali a favore dei concessionari privati per la
radiodiffusione sonora a carattere comunitario sono deducibili per un
ammontare complessivo non superiore all'1% del reddito imponibile del
soggetto che effettua l'erogazione.
Le predette percentuali vanno calcolate sull'importo
Nel rigo G54 deve essere indicato il totale del reddito di impresa
minore imponibile.
Nel rigo G55 vanno indicate le quote spettanti ai collaboratori
familiari o al coniuge di azienda coniugale non gestita in forma
societaria tenendo presente che, ai sensi dell'art. 5 dei T.U.I.R.,
ai collaboratori dell'impresa familiare non può essere attribuita
una quota di reddito complessivamente superiore al 49%.
Il titolare dell'impresa familiare dovrà altresì compilare il
prospetto di imputazione del reddito contenuto nella terza facciata
del presente quadro sottoscrivendo l'apposita attestazione ivi
contenuta.
Nel rigo G56 va indicato il reddito imponibile di spettanza
dell'imprenditore risultante dalla differenza tra l'importo di rigo
G54 e quello di rigo G55.
Nel rigo G57 va indicato l'ammontare del credito d'imposta sui
dividendi percepiti nell'esercizio dell'impresa.
Si ricorda che per effetto dei commi 6- bis e 7-bis, inseriti
nell'art. 14 del T.U.I.R. dall'art. 7- bis, del D.L. 9 settembre
1992, n. 372, convertito, con modificazioni, dalla legge n. 429 dello
stesso anno, il credito di imposta sui dividendi non spetta:
- limitatamente agli utili la cui distribuzione è stata deliberata
anteriormente alla data di acquisto, ai soggetti che acquistano dai
fondi comuni di investimento di cui alla legge 23 marzo 1983, n. 77,
e successive modificazioni, o dalle società di investimento a
capitale variabile (SICAV), di cui al decreto legislativo 25 gennaio
1992, n. 84, azioni o quote di partecipazione nelle società o enti
indicati alle lettere a) e b) dell'art. 87 del T.U.I.R.
- per gli utili percepiti dall'usufruttuario allorchè la
costituzione o la cessione del diritto di usufrutto sono state poste
in essere da soggetti non residenti, privi nel territorio dello Stato
di una stabile organizzazione.
Nel rigo G58 va indicato l'ammontare del credito di imposta per i
registratori di cassa.
La legge 26 gennaio 1983, n. 18, nello stabilire a carico di
particolari categorie di operatori commerciali l'obbligo di
rilasciare apposito scontrino fiscale mediante l'uso esclusivo di
speciali registratori di cassa, o terminali elettronici, o idonee
bilance elettroniche munite di stampante, ha previsto a favore delle
categorie interessate il godimento di un credito di imposta, da
valere ai fini dell'IRPEF, in relazione all'acquisto o
all'acquisizione in locazione finanziaria di detti apparecchi
misuratori.
Passaggio dal regime di determinazione del reddito di cui all'art. 80
del T.U.I.R. a quello semplificato.
Per effetto dell'art. 4 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, a
decorrere dal 1 gennaio 1992, il regime di determinazione
forfettaria del reddito d'impresa di cui all'art. 80 del T.U.I.R. è
stato soppresso e, conseguentemente, le imprese che si avvalevano a
tale data di detto regime sono transitate in quello semplificato
disciplinato dall'art. 79 del T.U.I.R.
Al riguardo, detti contribuenti, per la determinazione del reddito
relativa al periodo d'imposta 1992, ai sensi dell'art. 13, comma 5,
del D.L. 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla
legge 27 aprile 1989, n. 154 e dall'art. 2 del D.M. 27 settembre
1989, n. 352, devono osservare i seguenti criteri:
1) concorrono a formare il reddito i ricavi, le plusvalenze e le
minusvalenze la cui competenza economica si è verificata nel 1991 ma
che hanno formato o avrebbero dovuto formare oggetto di registrazione
nell'anno 1992, ovvero la cui percezione, nel caso di soggetti che
effettuano esclusivamente operazioni non soggette a registrazione ai
fini dell'I.V.A., sia avvenuta in detto anno;
2) concorrono a formare il reddito le sopravvenienze attive
imputabili all'anno 1992, anche se riferibili a costi e ricavi
dell'anno 1991 o precedenti;
3) non concorrono a formare il reddito i ricavi, le plusvalenze e le
minusvalenze derivanti da operazioni che sono state registrate o che
avrebbero dovuto essere registrate ai fini dell'I.V.A. nel corso
dell'anno 1991 o precedenti, ovvero la cui percezione, nel caso di
soggetti che effettuano esclusivamente operazioni non soggette a
registrazione agli stessi fini, sia avvenuta in detto anno, ancorchè
siano imputabili in base alle regole del regime ordinario, all'anno
1992 e successivi;
4) le esistenze iniziali al 1 gennaio 1992 di merci e prodotti
destinate alla vendita sono valutate attribuendo a ciascun bene un
valore unitario pari al valore normale a tale data, indipendentemente
dal periodo di formazione;
5) le rimanenze finali al 31 dicembre 1992 relative ad acquisti
effettuati in detto anno si valutano applicando i criteri di cui
all'art. 59 del T.U.I.R.;
6) le esistenze iniziali al 1 gennaio 1992 relative a prodotti in
corso di lavorazione e ai servizi di durata intrannuale si valutano
in base ai costi specifici sostenuti;
7) tutti i costi inerenti ai ricavi e alle plusvalenze derivanti da
operazioni registrate o che avrebbero dovuto essere registrate ai
fini dell'I.V.A. nell'anno 1991 o precedenti ovvero la cui
percezione, nel caso di soggetti che effettuano esclusivamente
operazioni non soggette a registrazione agli stessi fini, sia
avvenuta nel 1991 o precedenti, non sono deducibili nella
determinazione del reddito d'impresa dell'anno 1992 e successivi,
ancorchè la competenza, in base alle regole del regime ordinario, si
verifichi in detti anni;
8) i costi inerenti ai ricavi derivanti da operazioni che sono state
in parte registrate o che avrebbero dovuto essere registrate ai fini
dell'IVA nel 1991 ed in parte nell'anno 1992 e successivi, ovvero la
cui percezione, nel caso di soggetti che effettuano esclusivamente
operazioni non soggette a registrazione agli stessi fini, sia
avvenuta in parte nel predetto anno 1991 ed in parte nell'anno 1992 e
successivi, sono deducibili nella determinazione del reddito
d'impresa dell'anno 1992 e successivi, nella misura corrispondente al
rapporto tra l'ammontare dei ricavi che concorrono a formare il
reddito dell'anno 1992 e successivi e l'ammontare complessivo dei
ricavi stessi. Tale criterio si applica anche quando i costi
suindicati ineriscono ai ricavi imputabili, in base alle regole del
regime ordinario, al 1991, la cui registrazione ai fini dell'IVA
ovvero la cui percezione, nel caso di soggetti che effettuano
esclusivamente operazioni non soggette a registrazione agli stessi
fini, sia avvenuta in parte nel suddetto anno 1991 o precedenti ed in
parte nell'anno 1992 e successivi.
Riquadro per la determinazione del reddito ai fini della imposta lo-
cale sui redditi
Si premette innanzitutto che, per effetto della disposizione
contenuta nella lett. e-bis, del comma 2, dell'art. 115, del
T.U.I.R., a partire dal 1 gennaio 1991, sono esclusi dall'I.L.O.R. i
redditi di impresa derivanti dall'esercizio di attività commerciali
svolte da soggetti diversi da quelli indicati al comma 1, dell'art.
87 del T.U.I.R., organizzate prevalentemente con il lavoro proprio e
dei familiari, a condizione che il numero complessivo delle persone
addette, esclusi gli apprendisti, fino ad un massimo di tre, compreso
il titolare, non sia superiore a tre.
Ai fini dell'esonero dall'I.L.O.R. si richiede pertanto sia la
sussistenza del predetto requisito numerico e sia la prevalenza della
componente lavoro nella organizzazione dell'attività.
Quest'ultimo requisito, in linea di principio, deve ritenersi
normalmente sussistente con riguardo all'esercizio di attività
commerciali svolte da imprese artigiane iscritte nel relativo Albo,
di imprese che esercitano attività di commercio al minuto, attività
alberghiere, attività di somministrazione di alimenti e bevande in
pubblici esercizi o in mense aziendali o attività di intermediazione
o rappresentanza commerciale e imprese che esercitano la pesca
marittima o in acque interne.
Si fa presente che, in caso di esclusione dall'I.L.O.R., ricorrendo
le condizioni di cui sopra, il contribuente dovrà barrare l'apposita
casella collocata accanto al titolo del presente riquadro.
I righi da G60 a G79 riguardano la determinazione del reddito ai fini
dell'imposta locale sui redditi.
Nel rigo G60 va riportato l'importo di rigo G52.
Nei righi da G61 a G63 vanno indicati gli importi che devono
aggiungersi a quello contenuto nel precedente rigo G60, mentre nei
righi da G65 a G68 vanno indicati i componenti negativi. Ai sensi
dell'art. 118, comma 1, lett. a), del T.U.I.R. per le persone fisiche
l'imposta locale sui redditi si applica sui singoli redditi
determinati con i criteri stabiliti nel titolo I dello stesso testo
unico e assumendo il reddito del titolare dell'impresa familiare al
netto delle quote imputate ai familiari collaboratori.
Fra i componenti positivi vanno indicati:
- al rigo G61, le perdite derivanti da attività commerciali
esercitate all'estero mediante stabili organizzazioni con gestione e
contabilità separate, in quanto il reddito relativo non è soggetto
all'imposta locale sui redditi;
- al rigo G62, le perdite derivanti dalla partecipazione in società
di persone residenti nel territorio dello Stato giacchè i redditi
derivanti da partecipazioni in tali società non sono soggetti
all'imposta locale sui redditi;
- al rigo G63, ogni altro componente positivo, esclusi i redditi
soggetti a tassazione separata di cui all'art. 16, comma 1, del
T.U.I.R., che vanno dichiarati nel Quadro 740/M sia ai fini
dell'applicazione dell'imposta sul reddito delle persone fisiche che
ai fini dell'imposta locale sui redditi.
Nel rigo G64 va indicato il totale dei componenti nei righi G60 e
G63.
Fra i componenti negativi vanno inoltre indicati:
- al rigo G65, i redditi derivanti da attività commerciali
esercitate all'estero mediante stabili organizzazioni con gestione e
contabilità separate;
- al rigo G65, i redditi derivanti dalla partecipazione in società a
queste equiparate residenti nel territorio dello Stato. ln detto rigo
devono essere altresì indicati i redditi derivanti dalla
partecipazione in società ed enti soggetti all'imposta sul reddito
delle persone giuridiche, i quali, in base a quanto dispone l'art.
115, comma 2, lett. a), del T.U.I.R., sono esclusi dall'imposta lo-
cale sui redditi;
- al rigo G67, l'importo indicato al rigo G19, diminuito
dell'ammontare dei proventi degli immobili strumentali per natura
relativi all'impresa.
Infatti i redditi degli immobili (terreni e fabbricati) che non
costituiscono beni strumentali per l'esercizio dell'impresa nè beni
alla cui produzione o al cui scambio è diretta l'attività
dell'impresa, essendo soggetti all'imposta locale in via autonoma,
vanno dichiarati, a tale fine, nella 'Dichiarazione dei terreni e dei
fabbricatì e non devono concorrere alla determinazione del reddito
d'impresa da assoggettare al tributo locale.
In questo rigo, pertanto, dovrà essere riportato l'importo indicato
nel rigo G19 al netto dei canoni di locazione degli immobili
strumentali per natura relativi all'impresa;
- al rigo G68, ogni altro componente negativo.
Al rigo G70 va indicato l'importo risultante dalla differenza tra il
totale dei componenti positivi (rigo G64) ed il totale dei componenti
negativi (rigo G69).
Nel rigo G71 va indicato l'ammontare dei redditi esenti ai fini
dell'ILOR.
Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa è stato prodotto
in più comuni, alcuni dei quali beneficiano di agevolazioni fiscali
di carattere territoriale, deve essere computata come esente la sola
parte del reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle spese di
produzione relative.
Circa le agevolazioni per il Mezzogiorno in particolare, si ricorda
che i redditi ivi prodotti si desumono dalla prescritta contabilità
separata, salvo naturalmente la possibilità di ripartire i
componenti comuni ad altre zone di produzione in rapporto
all'ubicazione dei vari fattori produttivi.
Per quanto riguarda la compilazione del prospetto delle esenzioni ai
fini dell'ILOR si rinvia a quanto già detto in precedenza.
Nel rigo G72 va indicato l'ammontare del contributo diretto
lavorativo.
Al riguadro, si precisa che l'articolo 62, comma 11, del decreto-
legge n. 513 del 1992 stabilisce che i redditi d'impresa dei soggetti
nei cui confronti trova applicazione la disciplina di cui
all'articolo 11-bis del D.L. n. 384 del 1992 sono esclusi dall'ILOR
fino ad un ammontare corrispondente al contributo diretto lavorativo
determinato sulla base dei criteri di cui al D.P.C.M. 18 dicembre
1992.
Pertanto, qualora venga dichiarato un reddito d'impresa di ammontare
superiore al contributo diretto lavorativo lo stesso sarà escluso
dall'ILOR solo limitatamente alla parte di esso corrispondente al
menzionato contributo.
Nel rigo G73 va indicato l'ammontare del reddito diminuito dei
redditi esenti ai fini dell'ILOR e del contributo diretto lavorativo
e al lordo delle erogazioni liberali. Da detto ammontare vanno
sottratte le erogazIoni liberali deducibili ai sensi dell'art. 65,
comma 2, del T.U.I.R. nonchè quelle di cui all'art. 3 della legge 29
novembre 1990, n. 370, a favore dell'Università di Siena (effettuate
a partire dalla data di entrata in vigore della legge stessa nei
limiti e alle condizioni ivi previste) e dell'art. 10, comma 1, lett.
r) del T.U.I.R. (da indicare nel rigo G74).
Si precisa che le menzionate erogazioni liberali sono ammesse in
deduzione nella misura corrispondente all'importo risultante
dall'applicazione delle relative percentuali sul reddito di rigo G73
al netto delle erogazioni stesse. Si fa presente che l'importo da
indicare nel rigo G74 non può risultare superiore all'importo di
rigo G70.
Nel rigo G75 va indicato il totale del reddito imponibile risultante
dalla differenza tra l'importo indicato al rigo G73 e l'ammontare
delle erogazioni liberali indicato nel rigo G74.
Nel rigo G76 vanno indicate le quote di reddito imputate ai
collaboratori dell'impresa familiare o al coniuge dell'azienda
coniugale non gestita in forma societaria.
Nel rigo G77 va indicato il risultato della differenza tra il totale
reddito imponibile (rigo G75) e le quote imputate ai collaboratori
dell'impresa familiare o al coniuge di azienda coniugale non gestita
in forma societaria (rigo G76). L'ammontare esposto in questo rigo
dovrà essere riportato, unitamente agli altri redditi ILOR, al rigo
O1 del modello 740.
Nei righi G78 e G79 deve essere indicato l'ammontare delle deduzioni
spettanti ai sensi dell'art. 120, commi 1 e 2 del T.U.I.R. Si ricorda
in proposito che la deduzione di cui all'art. 120, comma 1, spetta,
se il titolare presta la propria opera nell'impresa e tale
prestazione costituisce la sua occupazione prevalente, nella misura
del 50 per cento del reddito, con un minimo di L. 8.000.000 e un
massimo di L. 16.000.000. La deduzione deve, se del caso, essere
ragguagliata ad anno, per quanto riguarda il minimo e il massimo.
Il comma 2, dell'art. 120 del T.U.I.R. stabilisce che per le imprese
artigiane iscritte nel relativo albo, per le imprese che esercitano
attività di commercio al minuto, attività alberghiera, attività di
somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi o in
mense aziendali o attività di intermediazione o rappresentanza
commerciale e per le imprese che esercitano la pesca marittima o in
acque interne, si deduce un'ulteriore quota pari al 30 per cento del
reddito al netto della deduzione sopra illustrata, a condizione che
l'opera prestata in tali imprese costituisca l'occupazione prevalente
del contribuente. L'ulteriore deduzione spetta in misura non
inferiore a 2 milioni nè superiore a 4 milioni di lire ragguagliate
ad anno; tali misure sono elevate a 3 e a 6 milioni di lire o a 4 ed
8 milioni di lire per le imprese artigiane che per la maggior parte
del periodo di imposta hanno impiegato, rispettivamente, un
apprendista o più apprendisti. Si ricorda che le imprese che si
avvalgono di apprendisti dovranno indicare il numero degli stessi
nella casella posta nel prospetto dati e notizie rilevanti ai fini
dei coefficienti contenuto nella quarta facciata del presente quadro.
I soggetti che beneficiano della menzionata esclusione dall'ILOR del
contributo lavorativo non possono fruire delle deduzioni previste ai
fini di detta imposta dall'art. 120 del T.U.I.R. Ciò in quanto il
menzionato contributo costituisce un nuovo criterio di misurazione
dell'apporto lavorativo dell'imprenditore che sostituisce quello, di
tipo forfetario, basato sulle deduzioni rapportate al reddito.
Possono invece continuare a fruire delle deduzioni di cui all'art.
120 del T.U.I.R. i contribuenti esclusi dall'applicazione del
contributo diretto lavorativo (quali ad esempio, quelli che si
trovano nelle condizioni di cui all'art. 1, comma 9 del D.P.C.M. 18
dicembre 1992).
Per la compilazione del prospetto relativo all'imputazione del
reddito dell'impresa familiare, collocato nella terza facciata del
presente quadro, si rinvia alle specifiche istruzioni fornite in
precedenza.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

REDDITI D'IMPRESA

PROSPETTO DEI DATI PER IL CALCOLO DEL CONTRIBUTO DIRETTO LAVORATIVO

Il presente prospetto deve essere utilizzato dal titolare
dell'impresa al fine di indicare per se stesso e per ogni altro
soggetto che svolge l'attività nell'impresa (coniuge dell'azienda
coniugale non gestita in forma societaria, collaboratori dell'impresa
familiare, associati in partecipazione che non apportino
esclusivamente capitali) i dati relativi all'attività svolta.
Qualora il contribuente eserciti più attività d'impresa (con
distinta annotazione dei ricavi derivanti da ciascuna attivita') per
ognuna delle quali è previsto un contributo diretto lavorativo di
diverso ammontare va compilato un rigo per ognuna delle attività
esercitate da ciascun soggetto.
Ai fini della compilazione dei righi da G90 a G94 del prospetto si
precisa quanto segue:
Nella colonna 1, relativa all'individuazione del soggetto cui si
riferiscono i dati indicati in ciascun rigo va indicato il valore:
1 - per il titolare dell'impresa;
2 - per il coniuge dell'azienda coniugale non gestita in forma
societaria;
3 - per il collaboratore dell'impresa familiare;
4 - per l'associato in partecipazione che non apporti esclusivamente
capitale.
Nella colonna 2 deve essere indicato il codice dell'attività svolta
in relazione alla categoria di appartenenza rilevabile dalla tabella
A contenuta nelle istruzioni comuni ai quadri 740/E, 740/F e 740/G.
I contribuenti per i quali è accolta la domanda presentata alla
Commissione provinciale e che chiedono l'applicazione della
disposizione di cui all'art. 11- bis, comma 3, ultimo periodo, del
D.L. n. 384 del 1992, devono utilizzare gli appositi codici contenuti
nella menzionata Tabella.
Nella colonna 3 deve essere indicato, per ciascun soggetto, l'anno di
inizio dell'attività esercitata.
Nella colonna 4 deve essere indicata la causa di esclusione
dall'applicazione delle disposizioni di cui all'articolo 11- bis del
D.L. n. 384 del 1992, riportando i seguenti valori relativi alle
ipotesi di esclusione già elencate nel paragrafo 1 delle istruzioni
comuni ai quadri 740/E, 740/F e 740/G (contraddistinte dalle lettere
di seguito riportate):
1 - per i casi di cui alla lettera a);
2 - per i casi di cui alla lettera b);
3 - per i casi di cui alla lettera c);
4 - per i casi di cui alla lettera d);
5 - per i casi di cui alla lettera g);
6 - per gli altri casi.
Nella colonna 5, i soli imprenditori individuali che abbiano
presentato la domanda di esonero ai sensi dell'articolo 11- bis,
comma 3, del D.L. n. 384 del 1992, devono indicare la sigla della
provincia ove ha sede la commissione alla quale è stata presentata
la domanda.
Nella colonna 6 deve essere indicato il coefficiente relativo alla
localizzazione geografica dell'attività, rilevabile dalla tabella B
contenuta nelle istruzioni comuni ai quadri 740/E, 740/F e 740/G.
La colonna 7 deve essere barrata in presenza di invalidità che
comporti una riduzione della capacità lavorativa superiore al 40 per
cento rilevante ai fini dell'attività svolta.
Nella colonna 8 deve essere indicato, in giorni, il periodo di
normale svolgimento dell'attività, pari a 312 giorni se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno.
Nella colonna 9 deve essere indicato il numero dei giorni di
effettivo svolgimento dell'attività, indicando 312 se si tratta di
attività che riguarda l'intero anno.
Le colonne 10, 11 e 12 devono essere utilizzate in caso di
contemporaneo svolgimento di attività produttiva di redditi di
lavoro dipendente. In particolare, nella colonna 10 deve essere
indicato il numero dei giorni di contemporaneo svolgimento
dell'attività, barrando la casella di colonna 11 se l'attività di
lavoro dipendente è svolta a tempo pieno, o la casella di colonna 12
in caso di attività svolta in tempo parziale.
Nella colonna 13 deve essere indicato il numero dei giorni di
contemporaneo svolgimento di attività produttive di reddito agrario.
Nella colonna 14 deve essere indicato il numero dei giorni di
contemporaneo svolgimento di altre attività non soggette a
contributo diretto lavorativo diverse da quelle di cui alle colonne
da 10 a 13 e nella colonna 15 deve essere indicato l'importo dei
redditi relativi a tali altre attività.
Nella colonna 16 deve essere indicato l'ammontare dei ricavi relativi
all'attività indicata a colonna 2.
Nella colonna 17 deve indicata la percentuale di impiego di energie
lavorative riferita all'attività indicata a colonna 2.
Nel prospetto vengono altresì essere indicati:
- nel rigo G 95, i componenti negativi non ordinariamente imputabili
al settore o all'attività;
- nel rigo G 96, alla colonna 1, l'importo del contributo diretto
lavorativo calcolato dal contribuente; alla colonna 2 l'ammontare
complessivo dei ricavi dichiarati che concorrono a formare il reddito
d'impresa.
- nel rigo G 97, alla colonna 1, il totale dei componenti negativi
dedotti in sede di determinazione del reddito d'impresa. Tale importo
va determinato computando in luogo delle esistenze iniziali e degli
acquisti effettuati nel corso dell'anno il costo del venduto
determinato secondo le modalità indicate nelle istruzioni del rigo G
98, colonna 2; alla colonna 2, va indicato il volume d'affari
dichiarati ai fini IVA;
Alla dichiarazione dei redditi deve essere allegata la dichiarazione
comprovante:
- le cause di esclusione dall'applicazione del contributo diretto
lavorativo contraddistinte dai valori (indicati nella colonna 4) 3, 4
e 5 (limitatamente all'ipotesi di affitto o usufrutto dell'azienda);
- l'invalidità comportante riduzione della capacità lavorativa
superiore al 40 per cento rilevante ai fini dell'attività svolta che
può risultare da una dichiarazione sostitutiva di atto notorio);
- lo svolgimento di una attività limitata rispetto all'anno ovvero
al periodo di normale svolgimento dell'attività (mediante
documentazione ed attestazioni rese da soggetti diversi dal
contribuente);
- l'ammontare dei componenti negativi non ordinariamente imputabili
al settore o all'attività (si rinvia a quanto precisato al riguardo
nel paragrafo 1 delle istruzioni comuni ai quadri 740/E, 740/F e
740/G).

PROSPETTO DATI E NOTIZIE RILEVANTI AI FINI DEI COEFFICIENTI.

In questo prospetto, oltre che nel riquadro identificativo e in altri
spazi appositamente predisposti, nei righi del presente quadro, vanno
indicati i dati e le notizie necessari per la elaborazione dei
coefficienti presuntivi di compensi e di ricavi nonchè per
l'applicazione dei coefficienti, approvati con D.P.C.M. 23 dicembre
1992, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, - serie generale - n. 2
del 4 gennaio 1993.
In caso di omessa, incompleta o infedele indicazione degli elementi
per l'elaborazione e l'applicazione dei coefficienti presuntivi di
compensi e di ricavi si applica la pena pecuniaria da uno a dodici
milioni di lire.
Al riguardo, si fa presente che ai fini della determinazione degli
importi da indicare per l'applicazione del citato D.P.C.M. 23
dicembre 1992, devono essere considerati anche gli eventuali
componenti negativi inerenti all'esercizio dell'attività non dedotti
in sede dei determinazione del reddito.
Nel rigo G98, colonna 1 va indicato in riferimento ai beni
strumentali impiegati nell'esercizio delle attivita':
1) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni materiali
e immateriali ammortizzabili ai sensi degli artt. 67 e 68 del TUIR,
risultante dal registro dei beni ammortizzabili, al lordo degli
ammortamenti e tenendo conto delle eventuali rivalutazioni a norma di
legge;
2) l'ammontare complessivo, al netto degli oneri finanziari, dei
canoni pattuiti, ancorchè non scaduti, compreso il prezzo di
riscatto, relativi ai beni acquisiti in dipendenza di contratti di
locazione finanziaria;
3) il valore normale al momento dell'immissione nell'attività per i
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali: non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non è superiore ad un milione di lire; le spese relative
all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio
dell'impresa ed all'uso personale o familiare vanno computate nella
misura del 50 per cento; il valore dei beni posseduti per una parte
dell'anno deve essere ragguagliato ai giorni di possesso, tranne che
nelle ipotesi di inizio o cessazione di attività nel corso del
periodo d'imposta.
Nella colonna 2, va indicato il costo del venduto per gli esercenti
attività di commercio all'ingrosso o al minuto ovvero, il costo
delle materie impiegate per gli esercenti attività di impresa nel
settore dell'agricoltura, dell'industria o dell'artigianato. Tale
costo si ottiene sommando l'ammontare delle esistenze iniziali dei
beni di cui all'art. 53 del T.U.I.R. - esclusi quelli di cui al comma
1, lett. c) dello stesso articolo e le opere, forniture e servizi di
durata ultrannuale di cui al successivo art. 60 - a quello degli
acquisti dei menzionati beni effettuati nell'anno, e sottraendo
l'ammontare delle relative rimanenze finali.
Nella colonna 3, va indicato il costo del venduto per addetto,
determinato rapportando il costo del venduto di cui a colonna 2 al
numero delle unità di lavoro, calcolato tenendo conto del titolare
dell'impresa, dei collaboratori dell'impresa familiare, degli
associati in partecipazione che apportino lavoro con occupazione
prevalente nell'impresa e del coniuge in caso di azienda coniugale
non gestita in forma societaria, nonchè del "numero normalizzato
delle unità di lavoro", calcolato dividendo per 312 l'ammontare
complessivo delle giornate retribuite risultanti dal modello DM 10
del 1992 e desumibili dai successivi righi G100, G101 e G102.
Nel rigo G99, colonna 1, va indicato l'ammontare degli "altri costi";
tale ammontare si determina comprendendo tutti i componenti negativi
di reddito esclusi quelli considerati nelle voci specificate nelle
tabelle allegate al D.P.C.M. 23 dicembre 1992, ed escluso il costo di
acquisto di azioni, di obbligazioni e di altri titoli in serie o di
massa, nonchè le esistenze iniziali dei predetti beni, le
partecipazioni agli utili spettanti agli associati in partecipazione,
le minusvalenze patrimoniali, le sopravvenienze passive e le perdite
di beni e su crediti, le quote di ammortamento anticipato, le quote
di ammortamento del valore di avviamento e le deduzioni forfetarie
delle spese non documentate di cui all'art. 79, comma 7, del TUIR.
Nella colonna 2, va indicato l'indice di rotazione del magazzino
riferibile al contribuente. Tale valore si ottiene del rapporto tra
il costo del venduto e la "consistenza media di magazzino" costituita
dalla semisomma delle esistenze iniziali e delle rimanenze finali
considerate ai fini della individuazione del "costo del venduto".
Nella colonna 3 va indicata la quota percentuale dell'ammontare dei
ricavi indicati nel precedente rigo G11 conseguiti in relazione ad
attività di sola lavorazione, senza alcun impiego di materiali e
impiegando materiali forniti dai committenti.
Nel rigo G100, colonne 1, 2 e 3, va indicato in riferimento ai
lavoratori dipendenti a tempo pieno, indipendentemente dalla
circostanza che abbiano svolto l'attività per l'intero anno o per
parte di esso, rispettivamente:
- il numero complessivo dei dipendenti che hanno prestato la loro
attività nel corso dell'anno;
- il numero delle giornate, desumibile dai modelli DM 10 relativi al
1992;
- la spesa di competenza del periodo di imposta sostenuta in
riferimento ai detti dipendenti, al netto delle somme attribuite per
lavoro straordinario. In tale spesa devono comprendersi gli stipendi,
i salari, gli altri compensi in danaro o in natura, i contributi, le
quote di indennità di quiescenza e previdenza maturate nell'anno -
con esclusione delle somme corrispeste nell'anno al lavoratore che ha
cessato l'attività eventualmente dedotte in base al criterio di
cassa - nonchè le partecipazioni agli utili.
Nei righi G101 e G102, colonne 1, 2 e 3, vanno indicati, in
riferimento, rispettivamente, ai lavoratori dipendenti a tempo
parziale (compresi gli assunti in base a contratti di formazione-
lavoro) ed agli apprendisti (soggetti e non ai contributi INAIL) che
hanno prestato la loro attività nel corso dell'anno, gli stessi dati
sopra illustrati, richiesti per i lavoratori dipendenti a tempo
pieno, riducendo a metà il numero delle giornate retribuite.
Alla colonna 4 dei righi G100, G101 e G102 vanno indicati,
rispettivamente:
- al rigo G100, la spesa, sostenuta nel periodo d'imposta, per
qualsiasi tipo di fonte energetica (energia elettrica, metano,
gasolio ecc.) utilizzata per consentire e agevolare lo svolgimento
dell'attività;
- al rigo G101, la quota parte della spesa già indicata nel rigo
G100 sostenuta per l'energia elettrica;
- al rigo G102, la spesa, sostenuta nel periodo d'imposta, per
l'acquisto di carburanti, lubrificanti e simili (benzina, gasolio,
metano, ecc.) utilizzati anche da parte delle imprese di
autotrasporto esclusivamente per la trazione di autoveicoli, di
imbarcazioni, ecc.
Gli importi da indicare nella colonna 4 dei predetti righi vanno
determinati secondo il criterio di competenza.
Nel rigo G103, va indicato:
- alle colonne 1 e 2, rispettivamente il numero dei collaboratori
coordinati e continuativi che hanno prestato la loro attività nel
corso dell'anno, e l'ammontare dei compensi agli stessi attribuiti,
di competenza del periodo d'imposta.
- alle colonne 3 e 4, va indicato, rispettivamente, il numero
complessivo delle ore di lavoro straordinario prestate in eccedenza
rispetto ai limiti contrattuali e la relativa spesa di competenza
comprensiva dei contributi.
Nello stesso rigo G103, nella sezione 'Altri datì, ciascuna delle
sottoelencate categorie di contribuenti (individuate sulla base dei
codici in vigore per il periodo d'imposta 1990), deve indicare nelle
apposite caselle i seguenti elementi:
a) esercenti attività di distribuzione dei carburanti (cod. 4242):
- nella casella 5, la quantità totale di carburanti, espressa in
migliaia di litri, erogata nell'anno, così come risulta dai registri
di carico e scarico di cui all'art. 3 del D.L. 5 maggio 1957, n. 271,
convertito, con modificazioni, nella legge 2 luglio 1957, n. 474;
b) albergatori (cod. 4600):
- nella casella 5, il numero dei posti letto;
- nella casella 6, il numero totale delle presenze registrate
giornalmente nel corso dell'anno, così come risulta da registri
tenuti ai sensi dell'art. 109 del testo unico delle leggi di pubblica
sicurezza (R.D. 18 giugno 1931, n. 773);
- nella casella 7, il numero di stelle attribuite all'albergo secondo
la classificazione introdotta dalla legge quadro sul turismo;
c) titolari di pensioni (cod. 4605):
- nella casella 5, il numero dei posti letto;
- nella casella 6, il numero totale delle presenze registrate
giornalmente nel corso dell'anno, così come risulta dai registri
tenuti ai sensi dell'art. 109 del testo unico delle leggi di pubblica
sicurezza (R.D. 18 giugno 1931, n. 773);
d) titolari di locande e affittacamere (cod. 4606):
- nella casella 5, il numero dei posti letto;
- nella casella 6, il numero totale delle presenze registrate
nell'anno, così come risulta dai registri tenuti ai sensi dell'art.
109 del testo unico delle leggi di pubblica sicurezza (R.D. 18 giugno
1931, n. 773);
e) titolari di esercizi extralberghieri (cod. 4607);
- nella casella 5, il numero delle presenze registrate nell'anno,
così come risulta dai registri tenuti ai sensi dell'art. 109 del
testo unico delle leggi di pubblica sicurezza (R.D. 18 giugno 1931,
n. 773);
f) titolari di autorimesse (cod. 4710):
- nella casella 5, il numero dei posti disponibili così come risulta
dalla licenza comunale;
- nella casella 6, il numero totale dei veicoli ospitati nel corso
dell'anno, così come risulta dai registri tenuti per motivi di
pubblica sicurezza, quando non si usufruisce dell'apposita esenzione;
g) esercenti attività di spettacoli, giochi e trattenimenti
pubblici (cod. 6610):
- nella casella 5, l'ammontare, espresso in migliaia di lire, dei
diritti corrisposti alla SIAE nell'anno, ove ricorra questo obbligo.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

REDDITI DI PARTECIPAZIONE

Riferimenti normativi: art. 5, 13 e 120 del T.U.I.R.; D.L. 2 marzo
1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile
1989, n. 154;
D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con modificazioni, dalla
legge 26 giugno 1990, n. 165; D.L. 28 giugno 1990, n. 167,
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227;
D.P.C.M. 28 settembre 1990; decreto legislativo 23 luglio 1991, n.
240.

8. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO H

Generalità
Nel Quadro H vanno indicate le quote dei "redditi prodotti in forma
associata" spettanti: ai soci delle società di persone, agli artisti
e ai professionisti che partecipano a società o associazioni prive
di personalità giuridica per l'esercizio in forma associata
dell'arte o della professione, agli artisti e professionisti
partecipanti quali membri ad un Gruppo europeo di interesse economico
(GEIE), residente nello Stato ovvero non residente avente nello Stato
una stabile organizzazione, ai collaboratori di imprese familiari, ai
coniugi che gestiscono in comunione aziende coniugali.
Qualora tra questi redditi vi siano anche redditi soggetti a
tassazione separata di cui alle lettere da g) ad n) dell'art. 16 del
T.U.I.R., fermo restando il principio dell'imputazione proporzionale
ai soci, ai collaboratori o al coniuge, gli stessi devono essere
indicati nel Quadro M: il regime di tassazione separata si applica,
con riferimento ai soci di società di persone esercenti attività
commerciali ed equiparate, ivi comprese le aziende coniugali gestite
in forma societaria, solo nell'ipotesi di cui alla lettera l) di
detto articolo 16.

Società di persone e assimilate
Sono considerate società di persone, semprechè abbiano in Italia la
sede legale o amministrativa ovvero l'oggetto principale, le società
semplici, le società in nome collettivo, le società in accomandita
semplice, le società di armamento, le società di fatto, le società
o associazioni senza personalità giuridica costituite tra artisti e
professionisti per l'esercizio in forma associata dell'arte o della
professione, le "società civili" costituite secondo il codice civile
del 1865 alle quali risulti tuttora applicabile la disciplina di tale
codice (v. art. 204 delle disposizioni transitorie del codice civile
e successive modificazioni), nonchè le aziende gestite in società
da entrambi i coniugi (vedi paragrafi successivi).
I redditi, o le perdite, delle anzidette società sono accertati
unitariamente nei confronti delle società stesse, le quali devono
pertanto provvedere a dichiararli con l'apposito Mod. 750, ma sono
assoggettati all'imposta sul reddito delle persone fisiche in capo ai
singoli soci proporzionalmente alle rispettive quote di
partecipazione agli utili, anche se questi non sono stati in tutto o
in parte distribuiti.
Le quote di partecipazione agli utili si presumono proporzionate al
valore dei conferimenti dei soci se non risultano determinate
diversamente dall'atto pubblico o dalla scrittura privata autenticata
di costituzione o da altro atto pubblico o scrittura privata
autenticata di data anteriore all'inizio del periodo d'imposta; se il
valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si
presumono uguali.
Anche le ritenute d'acconto, eventualmente subite, il credito
d'imposta sui dividendi e quello per l'acquisto o la locazione
finanziaria dei registratori di cassa, di cui alla legge 26 gennaio
1983, n. 18, nonchè le imposte pagate all'estero a titolo
definitivo, di cui all'art. 15 del T.U.I.R., vanno ripartiti tra i
soci o gli associati proporzionalmente alle rispettive quote di
partecipazione agli utili e indipendentemente dal fatto che la
società abbia conseguito un reddito o una perdita.
Di conseguenza ciascuno dei soci, se persona fisica, deve dichiarare
in questo Quadro le quote del reddito o della perdita della società
o associazione e le quote delle ritenute e dei crediti d'imposta,
risultanti dalla dichiarazione di questa, che gli sono
proporzionalmente imputabili, eccezion fatta per il caso che la
partecipazione alla società sia stata assunta non a titolo personale
ma sia stata indicata tra le attività relative all'impresa
nell'inventario redatto e vidimato ai sensi dell'art. 2217 del codice
civile: in tal caso, infatti, la corrispondente quota di reddito deve
essere dichiarata nel Quadro 740/F ovvero nel Quadro 740/G.
Quanto precede vale ai soli fini dell'imposta sul reddito delle
persone fisiche e non anche ai fini dell'imposta locale sui redditi,
giacchè questa è a carico delle società e deve essere versata a
cura delle stesse.
Le perdite di società di persone o assimilate che hanno optato per
il regime ordinario ai sensi degli artt. 10 e 13 del D.L. 2 marzo
1989, n. 69, convertito, con modificazioni, dalla legge 27 aprile
1989, n. 154, assumono rilevanza per il socio qualora le stesse
superino l'ammontare degli altri redditi del socio. Per ulteriori
chiarimenti in ordine al riporto delle perdite di società di persone
a contabilità ordinaria si rinvia alle istruzioni relative alla
compilazione del prospetto delle perdite d'impresa non compensate
nell'anno riportate nel paragrafo n. 25 delle "Istruzioni generali".

Imprese familiari
Ferma restando la natura di imprese individuali delle imprese
familiari, i relativi redditi (così come le ritenute d'acconto, i
crediti d'imposta sui dividendi, quelli per imposte pagate all'estero
a titolo definitivo, ma esclusi i crediti d'imposta per l'acquisto o
la locazione finanziaria dei registratori di cassa di cui alla citata
legge n. 18 del 1983 che spettano al solo titolare dell'impresa
familiare) sono imputati, per un ammontare complessivo non superiore
al 49 per cento del reddito dichiarato dall'imprenditore, a ciascun
familiare che abbia prestato in modo continuativo e prevalente la sua
attività di lavoro nell'impresa proporzionalmente alla sua quota di
partecipazione agli utili.
L'imputazione del reddito al familiare che collabora nell'impresa è
effettuata a condizione:
a) che i familiari partecipanti all'impresa risultino
nominativamente, con l'indicazione del rapporto di parentela o di
affinità con l'imprenditore, da atto pubblico o scrittura privata
autenticata anteriore all'inizio del periodo di imposta, recante la
sottoscrizione dell'imprenditore e dei familiari partecipanti;
b) che la dichiarazione annuale dell'imprenditore rechi l'indicazione
delle quote di partecipazione agli utili spettanti ai familiari e
l'attestazione che le quote stesse sono proporzionate alla qualità e
quantità del lavoro effettivamente prestato nell'impresa, in modo
continuativo e prevalente, nel periodo d'imposta;
c) che ciascun familiare attesti, nella propria dichiarazione
annuale, di avere prestato la sua attività di lavoro nell'impresa in
modo continuativo e prevalente.
Per familiari si intendono il coniuge, i parenti entro il terzo grado
e gli affini entro il secondo grado.
L'attestazione indicata nella lettera c) che precede è posta in
calce al Quadro H e dovrà essere sottoscritta dal collaboratore
familiare.
La compilazione del presente quadro è subordinata alla realizzazione
di un reddito da parte dell'impresa, e non anche in caso di perdita;
ciò in quanto i familiari collaboratori, tanto agli effetti civili
quanto a quelli fiscali, partecipano agli utili ma non alle perdite
dell'impresa.

Aziende gestite in comunione da coniugi
Per le aziende gestite da entrambi i coniugi, ai fini
dell'imputazione delle quote di reddito, delle ritenute d'acconto e
dei crediti d'imposta, si applica: alle aziende gestite in società
da coniugi (tenute alla presentazione del Mod. 750), quanto detto in
precedenza per le società di persone ed assimilate; negli altri
casi, vanno seguite le modalità di compilazione del quadro già il-
lustrate con riferimento alle imprese familiari esclusa la
dichiarazione di aver prestato la propria attività di lavoro
nell'impresa in modo continuativo e prevalente, posta in calce al
Quadro H.

Modalità di compilazione del quadro

Riquadro contenente i dati identificativi
Nel primo riquadro vanno riportati i dati relativi alla società,
all'associazione, all'impresa familiare, all'azienda coniugale
nonchè al GEIE in cui il dichiarante partecipa. In esso vanno
indicati il codice fiscale, il cognome (o la denominazione), il nome,
il codice di attività da rilevare dall'apposita certificazione
rilasciata dalla società di persone o assimilata o dal titolare
dell'impresa familiare o dell'azienda coniugale o dal GEIE il
comune, la provincia, l'indirizzo e il codice di avviamento postale.
La casella 'contabilità ordinarià va barrata quando la
partecipazione si riferisce ad una impresa familiare ovvero ad una
società di persone o assimilata a contabilità ordinaria.
La casella "artigiani" va barrata quando la società di persone (o
assimilata), l'impresa familiare o l'azienda coniugale svolge
attività di impresa artigiana iscritta nell'apposito albo.

Riquadro di determinazione del reddito ai fini dell'IRPEF e dell'ILOR
In questo riquadro devono essere indicati:
- a colonna 11, il reddito totale della società di persone o
assimilata, dell'associazione fra artisti o professionisti,
dell'azienda gestita in società fra coniugi, nonchè dal GEIE come
risultante dal rispettivo Mod. 750 (preceduto dal segno "meno" in
caso di perdita) ovvero il reddito dell'impresa familiare (o
dell'azienda coniugale non gestita in società tra i coniugi)
determinato ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche,
come risultante dal Quadro 740/A1, dal Quadro 740/F o dal Quadro
740/G compilato dal titolare.
Le successive colonne 12, 13 e 14 possono riguardare sia i soci delle
società di persone o assimilate e i coniugi che gestiscono in comune
aziende coniugali, sia i collaboratori di imprese familiari, sia gli
artisti e professionisti nella loro qualità di associati o membri di
un GEIE; le successive colonne 15, 16 e 17 interessano solamente il
coniuge nell'ipotesi di azienda coniugale non gestita in società
oppure l'artista o il professionista che partecipa quale membro in un
GEIE.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 115, comma 2, lettera c), del
T.U.I.R., i redditi delle imprese familiari imputati ai familiari
collaboratori sono esclusi dall'ILOR.
I dati da riportare nelle colonne sopra indicate devono essere
desunti dal prospetto rilasciato dalla società o dal GEIE e firmato
da chi ha sottoscritto la dichiarazione Mod. 750 e da quello
rilasciato dal titolare dell'impresa familiare, o dal coniuge
nell'ipotesi di azienda coniugale non gestita in società. Tale
prospetto deve essere allegato al Quadro H.
In particolare, dal prospetto rilasciato dalla società, associazione
o GEIE devono risultare: la ragione sociale, la sede ed il numero di
codice fiscale della società, associazione o GEIE; il codice di
attività, secondo la nuova classificazione delle attività
economiche; i dati identificativi del socio o associato o membro del
GEIE; il reddito (o la perdita) totale dichiarato agli effetti
dell'IRPEF; la quota di partecipazione agli utili spettante al
singolo socio o associato; le quote di reddito (o perdita), di
ritenute di acconto, di imposte pagate all'estero (indicando anche la
quota di reddito prodotto all'estero), di crediti d'imposta sui
dividendi, di crediti per registratori di cassa, di ILOR e di
deduzioni ai fini ILOR di cui all'art. 120, commi 1 e 2, del
T.U.I.R., imputabili al singolo socio o associato, distinguendo i
dati relativi ai redditi soggetti all'IRPEF a tassazione ordinaria,
che il socio o associato persona fisica deve riportare nel presente
quadro, da quelli soggetti a tassazione separata, (da indicare
evidenziando a quale delle cinque tipologie individuate nelle sezioni
del Mod. 750/I appartengano) che il socio persona fisica di società
semplice o l'associato deve riportare nel quadro 740/M.
Le società semplici devono altresì evidenziare nel prospetto in
questione gli oneri di cui al comma 3, dell'art. 10 del T.U.I.R.,
dalle stesse sostenuti, indicando separatamente: l'ammontare degli
interessi corrisposti in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca
sugli immobili conseguenti a contratti stipulati dopo il 1988,
esclusi i casi di cui all'art. 7 della legge n. 168 del 1982 (lettera
d), primo e secondo periodo); le erogazioni liberali in favore dello
Stato, di enti o istituzioni pubbliche, di fondazioni ed associazioni
legalmente riconosciute (lettera p); le erogazioni liberali in denaro
a favore dello spettacolo (lettera r). A tale riguardo si ricorda
che in base all'art. 2, commi 4, 5 e 6, del D.L. n. 69 del 1989, ai
soci delle società semplici è riconosciuta, in luogo della
deduzione prevista nel comma 3 dell'art. 10 del T.U.I.R. una
detrazione d'imposta nella misura del 22% degli oneri di cui alla
lettera d), primo e secondo periodo, p) ed r) dello stesso art. 10
sostenuti dalle società, ridotta al 10% per la parte in cui
l'ammontare dei predetti oneri eccede la differenza fra il reddito
complessivo, al netto degli oneri diversi da quelli sopra indicati,
ed il limite superiore del primo scaglione di reddito.
Relativamente agli interessi passivi e relativi oneri accessori
pagati in dipendenza di prestiti o mutui agrari di ogni specie si
evidenzia che, in base all'art. 1, comma 1, lett. b), del D.L. 27
aprile 1990, n. 90, convertito dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, i
detti interessi ed oneri possono essere dedotti dai soci nei limiti
dei redditi dei terreni dichiarati dalla società se afferenti a
prestiti e mutui agrari contratti dopo il 31 dicembre 1989.
Sempre nel prospetto di che trattasi deve essere specificato se la
società ha determinato il reddito ai sensi dell'art. 79 del T.U.I.R.
ovvero è in regime ordinario. Nel primo caso è consentito al socio
di fruire della detrazione di cui all'art. 13, comma 4, del T.U.I.R.
mentre nel caso in cui sia stata tenuta la contabilità ordinaria il
socio può portare in diminuzione del reddito complessivo dei periodi
di imposta successivi, ma non oltre il quinto, la differenza tra
l'ammontare delle perdite d'impresa in regime ordinario e l'ammontare
dei redditi.
Dal prospetto deve altresì risultare l'eventuale quota, spettante al
socio imprenditore, degli interessi ed altri proventi, esenti da
imposta, delle obbligazioni pubbliche di cui all'art. 31 del D.P.R.
n. 601 del 1973 e delle altre obbligazioni esenti, che non sono stati
portati a riduzione degli interessi passivi propri della società
partecipata e che vanno tenuti presenti dal socio imprenditore ai
fini della deducibilità dei propri interessi passivi, per la parte
che eccede l'ammontare complessivo di quelli esenti sopra individuati
e di quelli esenti eventualmente conseguiti in forma diretta dal
socio stesso.
Si ricorda che il credito di imposta spettante all'impresa familiare
e alla società esercente attività di autotrasporto di cui all'art.
13, comma 1, del D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165 e successive
integrazioni non è fruibile ai fini dell'IRPEF dovuta dai soci e dai
collaboratori familiari. Tale criterio è applicabile anche per il
credito d'imposta delle imprese che gestiscono impianti di
distribuzione di carburanti nonchè per il credito d'imposta concesso
a favore delle piccole e medie imprese ai sensi della legge n.
317/91.
Per quanto riguarda il prospetto rilasciato dal titolare dell'impresa
familiare, devono risultare, oltre ai dati identificativi
dell'imprenditore e del collaboratore familiare: l'ammontare del
reddito d'impresa; le quote di tali redditi, delle ritenute
d'acconto, dei crediti d'imposta (esclusi quello per i registratori
di cassa, quello per le imprese di autotrasporto merci per conto di
terzi nonchè quello per le imprese che gestiscono impianti di
distribuzione di carburanti e quello a favore delle piccole e medie
imprese che competono al solo titolare dell'impresa familiare o al
coniuge imprenditore), delle imposte pagate all'estero (indicando
anche la quota di reddito prodotta all'estero) e del codice di
attività, secondo la nuova classificazione delle attività
economiche; l'indicazione eventuale che l'imprenditore ha determinato
il reddito ai sensi dell'art. 79 del T.U.I.R., al fine di consentire
al collaboratore familiare di fruire della detrazione di cui all'art.
13 del T.U.I.R.
Se dai suddetti prospetti risultano redditi soggetti a tassazione
separata, gli stessi dovranno essere riportati da ciascun
partecipante nel Quadro M.
Va altresì ricordato che i crediti d'imposta per le imposte pagate
all'estero in via definitiva, determinati in base ai dati risultanti
dai suddetti prospetti, non vanno indicati nel presente Quadro,
bensì nel Quadro N.
Per quanto riguarda le quote dei crediti d'imposta imputabili ai
soci, ai collaboratori familiari o al coniuge si precisa che il
totale dei crediti d'imposta sui dividendi indicato al rigo H8,
colonna 13, va riportato, unitamente agli altri crediti d'imposta sui
dividendi, al rigo N2 del Quadro N.
Gli altri crediti d'imposta (per l'acquisto o la locazione
finanziaria dei registratori di cassa da indicare nel rigo H11; per
le imposte pagate all'estero a titolo definitivo), risultanti dai
prospetti rilasciati dalla società o dal titolare dell'impresa
familiare, vanno sommati agli altri crediti d'imposta eventualmente
spettanti per altro titolo e il totale complessivo va riportato al
rigo N20 del Quadro N.
Si precisa che nel rigo H9 deve essere indicato l'ammontare
complessivo delle perdite di società di persone o assimilate a
contabilità ordinaria eventualmente indicate nei righi da H1 ad H7.
Tale ammontare assumerà rilevanza per il socio ai fini
dell'eventuale riporto, nei periodi d'imposta successivi, della
differenza non compensata nell'anno 1992 tra le perdite d'impresa in
regime ordinario e i redditi percepiti in detto anno. Per ulteriori
chiarimenti si rinvia alle istruzioni relative alla compilazione del
prospetto delle perdite d'impresa non compensate nell'anno riportate,
nel paragrafo n. 25 delle "Istituzioni generali".
Il socio, l'associato, il coniuge o il collaboratore familiare,
percettori di redditi di partecipazione da impresa minore di cui
all'art. 79 del T.U.I.R. o da lavoro autonomo di cui all'art. 50,
commi da 1 a 6, per un importo non superiore a L. 6.800.000, devono
indicare al rigo H10 l'importo della partecipazione al fine di
calcolare correttamente l'ulteriore detrazione di cui all'art. 13 del
T.U.I.R..
In calce al quadro H è, infine, posta la dichiarazione richiesta
dall'art. 5, comma 4, lett. c) del T.U.I.R., con la quale il
collaboratore familiare attesta di aver prestato la propria attività
di lavoro nell'impresa in modo continuativo e prevalente.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

REDDITI DI CAPITALE

Riferimenti normativi: art. 14, 41-45 e 105 del T.U.I.R.; artt. 26,
ultimo comma, 27 e 74 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600; art. 33
del D.P.R. 4 febbraio 1988, n. 42; art. 1 della legge 16 dicembre
1977, n. 904; art. 10-ter, comma 6, della legge 23 marzo 1983, n. 77
e successive modificazioni; art. 7-bis del D.L. 9 settembre 1992, n.
372, convertito dalla legge 5 novembre 1992, n. 429.

9. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO I

Generalità
Il Quadro I si compone di due Sezioni: nella prima vanno indicati gli
utili di cui ai righi da I1 a I7; nella seconda gli altri redditi di
capitale elencati ai righi da I8 a I15.
I redditi da indicare in entrambe le anzidette sezioni sono quelli
percepiti nel 1992 senza aver riguardo al momento in cui sono
maturati o a quello in cui è sorto il diritto a percepirli. Non
devono essere dichiarati i redditi soggetti a ritenuta alla fonte a
titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva (gli interessi ed altri
proventi delle obbligazioni e titoli similari, compresi quelli di cui
all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 emessi successivamente al 20
settembre 1986; gli interessi dei depositi e conti correnti bancari e
postali; i proventi delle accettazioni bancarie; i proventi dei
titoli atipici e dei certificati di partecipazione a fondi comuni di
investimento mobiliare; gli utili delle società cooperative di cui
all'art. 20 della legge n. 216 del 1974; gli utili delle azioni di
risparmio; gli utili distribuiti dalle banche popolari cooperative in
epoca successiva alla data di entrata in vigore del D.L. 2 marzo
1989, n. 69, convertito dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, sui quali
è stata applicata la ritenuta 'seccà del 15%, ecc.).
Non costituiscono redditi di capitale gli utili, gli interessi, le
rendite e gli altri proventi conseguiti nell'esercizio di imprese
commerciali, che non devono indicarsi in questo quadro ma in quello
relativo al reddito di impresa.
I redditi prodotti all'estero, relativamente ai quali non è prevista
una ritenuta alla fonte a titolo d'imposta, distinti secondo le
specifiche del Quadro, devono essere elencati, per Stato di
provenienza, in un'apposita distinta da allegare al quadro stesso,
nella quale devono altresì essere indicate le imposte estere pagate
in ciascuno Stato in via definitiva nell'anno 1992 e il credito di
imposta di cui all'art. 15 del T.U.I.R., che va riportato nel rigo
N20 del Quadro N, secondo le modalità indicate nelle istruzioni
generali per la compilazione della dichiarazione.

SEZIONE I
In questa Sezione devono essere indicati gli utili, anche in natura e
compresi gli acconti, distribuiti da società per azioni, in
accomandita per azioni, a responsabilità limitata, cooperative e
mutue assicuratrici nonchè dagli enti indicati alle lett. b) e c)
del comma 1 dell'art. 87 del T.U.I.R. aventi in Italia la sede legale
o amministrativa o l'oggetto principale dell'attività nonchè quelli
distribuiti da società estere (non residenti) di ogni tipo. Vanno
altresì indicati i proventi derivanti dalla partecipazione ad
organismi d'investimento collettivo in valori mobiliari di diritto
estero, diversi da quelli contemplati nel comma 1 dell'art. 10-ter
della legge n. 77 del 1983, come modificata dal decreto legislativo
25 gennaio 1992, n. 83, in quanto tali proventi concorrono a formare
il reddito imponibile dei partecipanti, sia che vengano percepiti
sotto forma di utili distribuiti e sia che vengano percepiti quale
differenza tra il valore di riscatto o di cessione delle quote o
azioni ed il valore di acquisto o di sottoscrizione.
Non costituiscono utile per i soci le azioni gratuite di nuova
emissione e l'aumento gratuito del valore nominale delle azioni o
quote già emesse, eseguiti in caso di aumento del capitale sociale
mediante passaggio di riserve o altri fondi a capitale. Tuttavia, se
e nella misura in cui l'aumento gratuito del valore nominale delle
azioni o quote già possedute e la distribuzione gratuita di azioni
di nuova emissione siano avvenuti mediante passaggio a capitale di
riserve o fondi diversi dai sovrapprezzi di emissione delle azioni o
quote, dagli interessi di conguaglio versati dai sottoscrittori di
nuove azioni o quote, da versamenti fatti dai soci a fondo perduto o
in conto capitale o da saldi di rivalutazione monetaria esenti da
imposta, la riduzione del capitale esuberante successivamente
deliberata è considerata distribuzione di utili. In questo caso, la
riduzione si imputa con precedenza alla parte dell'aumento
complessivo di capitale derivante dai passaggi a capitale di riserve
o fondi diversi da quelli innanzi citati, a partire dal meno recente
e ferma restando la precedenza alle riserve di rivalutazione
monetaria non esenti da imposte (art. 8, comma 3, della legge 19
marzo 1983, n. 72).
Costituiscono altresì utili le somme o il valore normale dei beni
ricevuti dai soci in caso di recesso, di riduzione del capitale
esuberante o di liquidazione, anche concorsuale, della società; in
tali casi l'utile è costituito dalla parte che eccede la quota del
capitale sociale e delle riserve o fondi dianzi citati rappresentata
dalle azioni o quote annullate, diminuita o aumentata della
differenza fra il prezzo pagato per l'acquisto di queste ed il loro
prezzo di emissione. Ai fini del calcolo dell'eccedenza tassabile il
capitale sociale va assunto al netto della parte derivante dal
passaggio a capitale delle riserve o fondi costituiti con
sovrapprezzi di emissione delle azioni o quote, con interessi versati
dai nuovi sottoscrittori di azioni o quote, con versamenti fatti dai
soci a fondo perduto o in conto capitale e con saldi di rivalutazione
monetaria esenti da imposta. Questa disciplina va applicata anche
agli utili derivanti dalla partecipazione in enti, diversi dalle
società, soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
e, in quanto compatibile, agli utili derivanti dalla partecipazione
nelle società indicate nell'art. 5 del T.U.I.R. (art. 6 del D.P.R. 4

febbraio 1988, n. 42).
Per quanto concerne il credito d'imposta si rammenta che esso compete
nella misura dei nove sedicesimi (pari al 56,25%) degli utili che
concorrono alla formazione del reddito complessivo dei soci o
partecipanti nel caso in cui la distribuzione è stata deliberata da
società di capitali italiane dopo la chiusura dell'esercizio in
corso alla data del 1 dicembre 1983 nonchè, nel caso in cui
trattasi di partecipazioni in enti di cui all'art. 87 lett. b) del
T.U.I.R., quando la delibera sia stata adottata dopo la chiusura
dell'esercizio in corso alla data del 1 gennaio 1988.
Il credito d'imposta continua, invece, a spettare nella minor misura
di un terzo degli utili riscossi se la distribuzione è stata
deliberata da società di capitali italiane prima della chiusura
dell'esercizio in corso alla data del 1 dicembre 1983.
Per gli utili, anche in natura, la cui distribuzione è stata
deliberata dai soggetti di cui all'art. 87, lett. b) del T.U.I.R.
prima della chiusura dell'esercizio in corso alla data del 1 gennaio
1988, nessun credito d'imposta può essere fatto valere.
Il credito d'imposta non compete se gli utili sono stati distribuiti
da società estere non residenti, anche se il percettore è un
soggetto residente.
Si precisa, inoltre, che ai sensi dell'art. 7-bis del D.L. 9
settembre 1992, n. 372, convertito, con modificazioni, dalla legge 5
novembre 1992, n. 429, il credito d'imposta di cui all'art. 14 del
T.U.I.R. non spetta, limitatamente agli utili la cui distribuzione è
stata deliberata anteriormente alla data d'acquisto, ai soggetti che
acquistano dei fondi comuni d'investimento di cui alla richiamata
legge n. 77 del 1983 o dalle società d'investimento a capitale
variabile (Sicav) di cui al decreto legislativo 25 gennaio 1992, n.

84, azioni o quote di partecipazione nelle società o enti indicati
alle lettere a) e b) del comma 1 dell'art. 87 del T.U.I.R.; infine,
sempre in forza dell'art. 7-bis sopra citato, le disposizioni di cui
all'art. 14 del T.U.I.R. non si applicano con riguardo agli utili
percepiti dall'usufruttuario allorchè la costituzione o la cessione

del diritto di usufrutto sono state poste in essere da soggetti non
residenti, privi nel territorio dello Stato di stabile
organizzazione.
Ciò premesso, si forniscono gli opportuni chiaramenti ai fini della
dichiarazione degli utili, compresi gli acconti, percepiti nel 1992.
Nel rigo I1 devono essere indicati: a colonna 1, gli utili, al lordo
delle ritenute alla fonte operate dal sostituto d'imposta, percepiti
nel 1992 la cui distribuzione è stata deliberata da società di
capitali residenti nel territorio dello Stato dopo la chiusura
dell'esercizio in corso al 1 dicembre 1983; a colonna 2, il credito
d'imposta, da calcolare nella misura di 9 sedicesimi dell'importo di
colonna 1; a colonna 3, l'importo delle ritenute d'acconto subite.
Nel rigo I2 devono essere indicati: a colonna 1, gli utili al lordo
delle ritenute alla fonte operate dal sostituto d'imposta, percepiti
nel 1992 la cui distribuzione è stata deliberata da società di
capitali residenti nel territorio dello Stato prima della chiusura
dell'esercizio in corso al 1 dicembre 1983; a colonna 2, il credito
d'imposta nella misura di un terzo dell'importo di colonna 1; a
colonna 3, l'importo delle ritenute d'acconto subite.
Nel rigo I3 vanno indicati: a colonna 1, l'ammontare degli utili, al
lordo delle ritenute alla fonte operate dal sostituto d'imposta,
percepiti nell'anno 1992, la cui distribuzione è stata deliberata
dai soggetti di cui all'art. 87, lett. b) del T.U.I.R. dopo la
chiusura dell'esercizio in corso alla data del 1 gennaio 1988; a
colonna 2, il credito d'imposta da calcolare nella misura di 9
sedicesimi dell'importo di colonna 1; a colonna 3, l'importo delle
ritenute d'acconto subite.
Nel rigo I4 vanno indicati: a colonna 1, l'ammontare degli utili, al
lordo delle ritenute alla fonte operate dal sostituto d'imposta,
percepiti nel 1992, la cui distribuzione è stata deliberata dai
soggetti di cui all'art. 87, lett. b) del T.U.I.R. prima della
chiusura dell'esercizio in corso alla data del 1 gennaio 1988, per i
quali non compete il credito d'imposta; a colonna 3, l'importo delle
ritenute d'acconto subite.
Nel rigo I5 vanno indicati: a colonna 1, l'ammontare degli utili, al
lordo delle ritenute alla fonte operate dal sostituto d'imposta,
distribuiti da enti di cui all'art. 87, lett. c) del T.U.I.R., e
percepiti nel 1992; a colonna 3, l'importo delle ritenute d'acconto
subite.
Nel rigo I6 vanno indicati: a colonna 1, l'ammontare degli utili
distribuiti da società estere di ogni tipo, compresi i proventi
derivanti dalla partecipazione negli o.i.c.v.m., per i quali non com-
pete il credito d'imposta; a colonna 3, l'importo delle ritenute
d'acconto subite.
Nel rigo I7 vanno riportati i totali delle somme indicate nelle
colonne da 1 a 3.

SEZIONE II
In questa Sezione al rigo I8, colonna 1, vanno indicati i redditi
derivanti da capitali dati a mutuo, indipendentemente dal tipo o
dalla forma del contratto, esclusi quelli esenti o soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva. Se
la misura non è determinata per iscritto, gli interessi vanno
computati al saggio legale del 10 per cento. Se nel titolo non sono
stabilite le scadenze, gli interessi si presumono percepiti
nell'ammontare maturato nel periodo d'imposta, salvo prova contraria.
La presunzione degli interessi non vale per le somme versate, in
"conto capitale", dai soci, dagli associati e dai partecipanti
rispettivamente alle società commerciali, alle associazioni ed ai
consorzi, purchè dai bilanci allegati alle dichiarazioni dei redditi
non risulti che i versamenti siano stati fatti ad altro titolo. Si
intendono versate "in conto capitale" non soltanto le somme destinate
a copertura di un aumento di capitale (attuale o futuro), ma anche
quelle che vengono acquisite al patrimonio sociale senza che ne
derivi un obbligo di restituzione a carico della società. Non devono
essere dichiarati, perchè esenti, gli interessi dei mutui contratti
all'estero per i quali, anteriormente al 1 gennaio 1974, sia stato
acquisito il diritto all'esenzione dall'imposta di ricchezza mobile.
In questo rigo vanno indicati anche gli interessi e gli altri
proventi derivanti da depositi e conti correnti intrattenuti con
soggetti diversi dalle istituzioni creditizie e dall'amministrazione
postale, compresa la differenza tra la somma percepita alla scadenza
e quella data in deposito. Nella colonna 2 vanno indicate le ritenute
d'acconto subite.
Al rigo I9, colonna 1, sono da indicare le rendite perpetue, cioè le
prestazioni periodiche (di una somma di denaro o di una certa
quantità di cose fungibili) dovute in perpetuo a titolo di
corrispettivo per il trasferimento di un immobile o per la cessione
di un capitale, ovvero imposte quali oneri al donatario (art. 1861
cod. civ.); sono equiparate alle rendite perpetue tutte le altre
prestazioni annue perpetue, a qualsiasi titolo dovute, anche se
disposte per testamento (art. 1869 cod. civ.). Nella colonna 2 vanno
indicate le ritenute subite.
Al rigo I10, colonna 1, sono da indicare i compensi percepiti per la
prestazione di garanzie personali (fidejussioni) o reali (ipoteche,
pegni) assunte a favore di terzi. Tali compensi (provvigioni,
commissioni, premi, ecc.) sono di regola percepiti da imprese
nell'esercizio dell'attività loro propria (per lo più aziende ed
istituti di credito ed imprese assicurative) ed in tal caso non
costituiscono redditi di capitale ma componenti di reddito d'impresa.
Quando il compenso è percepito da un non imprenditore, o anche da un
imprenditore ma per garanzie prestate al di fuori dell'attività
imprenditoriale, detto compenso costituisce reddito di capitale e
deve essere qui dichiarato. Nella colonna 2 vanno indicate le
ritenute subite.
Al rigo I11, colonna 1, vanno indicati gli utili, al lordo delle
ritenute, derivanti da contratti di associazione in partecipazione,
ad esclusione di quelli in cui l'apporto dell'associato sia
costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro. Trattandosi di
reddito di capitale, l'associato non può dedurre dal reddito
complessivo l'eventuale quota di partecipazione alle perdite
dell'impresa associante. Nel caso in cui l'apporto dell'associato sia
costituito esclusivamente da prestazione di lavoro, la quota di
partecipazione agli utili spettante all'associato non costituisce
reddito di capitale, bensì reddito di lavoro autonomo che, come
tale, deve essere dichiarato nell'apposito Quadro E, Sez. II, del
Mod. 740/E; nella colonna 2, vanno indicate le ritenute d'acconto
subite. Nello stesso rigo I11, colonna 1, vanno altresì indicati gli
utili derivanti dai contratti di cui al primo comma dell'art. 2554
del cod. civ. e cioè gli utili derivanti sia da rapporti di
cointeressenza agli utili di un'impresa senza partecipazione alle
perdite e sia dai rapporti con i quali un contraente attribuisce la
partecipazione agli utili ed alle perdite della sua impresa, senza il
corrispettivo di un determinato apporto. Attesa la natura di reddito
di capitale sancita per gli altri rapporti di partecipazione agli
utili ed alle perdite testè considerati, l'eventuale quota di
partecipazione alle perdite dell'impresa non può essere dedotta dal
reddito complessivo del partecipante. Anche per tali utili, le
ritenute subite vanno indicate a colonna 2 del rigo I11.
Al rigo I12, colonna 1, vanno indicati gli utili corrisposti ai
mandanti o fiducianti ed ai loro aventi causa dalle società o dagli
enti che hanno per oggetto la gestione, nell'interesse collettivo di
una pluralità di soggetti, di masse patrimoniali costituite con
somme di denaro o beni affidati da terzi o provenienti dai relativi
investimenti, compresa la differenza tra l'ammontare ricevuto alla
scadenza e quello affidato in gestione. A colonna 2 vanno indicate le
ritenute d'acconto subite. Non vanno dichiarati in questo quadro ma
nel Mod. 740/M Sezione VI, gli utili di che trattasi qualora il
periodo di durata del rapporto sia superiore a cinque anni.
Al rigo I13, colonna 1, va dichiarato ogni altro provento in misura
definita derivante dall'impiego di capitale, ad eccezione degli
interessi diversi da quelli già considerati nel precedente rigo I8 e
da quelli soggetti a ritenuta a titolo d'imposta o ad imposta
sostitutiva e da quelli esenti. Nella colonna 2, vanno indicate le
ritenute d'acconto subite.
Al rigo I14, colonna 1, vanno dichiarati i proventi conseguiti in
sostituzione dei redditi di capitale già considerati nelle
precedenti voci, anche per effetto della cessione di relativi
crediti, e le indennità conseguite, anche in forma assicurativa, a
titolo di risarcimento di danni consistenti nella perdita dei redditi
stessi. Nella colonna 2 vanno indicate le ritenute d'acconto subite.
Al rigo I15 vanno sommati gli importi indicati nelle colonne 1 e 2
dei righi da I8 a I14.
Il successivo riquadro è destinato alla determinazione
dell'imponibile ai fini dell'imposta locale sui redditi (ILOR).
Tale imposta si applica esclusivamente ai redditi prodotti in Italia;
ne sono esclusi i redditi derivanti da partecipazioni in società,
enti, associazioni ed altre organizzazioni. Pertanto la
determinazione dei redditi di capitale assoggettabili ad ILOR si
effettua deducendo dall'ammontare complessivo dei redditi, di cui al
rigo I16 i redditi prodotti all'estero (e cioè i redditi di capitale
corrisposti da soggetti residenti all'estero tranne quelli
corrisposti da loro stabili organizzazioni in Italia). Si ottiene
così il totale da dedurre dal rigo I16 che deve essere indicato al
rigo I17. Al rigo I18, "reddito netto", risulta, per differenza,
l'ammontare complessivo assoggettabile all'imposta locale sui
redditi. I dati di cui al rigo I18 devono essere riportati al rigo O1
del Quadro O, sommandolo agli altri redditi assoggettabili allo
stesso tributo.
Per i redditi di capitale soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di
acconto devono essere allegati alla dichiarazione, in originale, i
certificati dei sostituti d'imposta (i modelli RAD per i dividendi)
attestanti le somme percepite e le ritenute subite. Si ricorda che in
mancanza dei certificati non sarà concessa la detrazione delle
ritenute di acconto subite.
Coloro che hanno dichiarato redditi di cui alla Sezione I devono
compilare l'apposita distinta acclusa alle presenti istruzioni da

TABELLA

DISTINTA DEGLI UTILI PERCEPITI

----&gt; Vedere Tabella a Pag. 92 del S.O. &lt;----

MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

MOD. 740/S - Rivalutazione dei beni d'impresa.

10. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO S

Il presente quadro va utilizzato dagli imprenditori individuali che
hanno proceduto alla rivalutazione dei beni immobili dell'impresa, ai
sensi delle norme contenute nella legge n. 413/1991 e che hanno
richiesto di versare l'imposta sostitutiva - per la parte non
compensata con i crediti di imposta a suo tempo chiesti a rimborso -
in tre rate: la prima, pari al 34%, entro il termine di presentazione
della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta nel
cui bilancio la rivalutazione è stata eseguita, la seconda, pari al
34%, entro il quarto mese successivo e la terza, pari al 32%, entro
l'undicesimo mese successivo.
Pertanto, ai righi S1 e S2 del presente quadro, devono essere
indicati gli estremi dei versamenti rispettivamente, della seconda e
terza rata, (data, codice banca o codice ufficio postale o codice
concessione e l'importo versato).
Alla dichiarazione vanno allegate le attestazioni rilasciate dalle
aziende di credito o dagli uffici postali o la distinta di versamento
rilasciata dal concessionario del servizio della riscossione nel caso
in cui il versamento stesso sia stato effettuato presso quest'ultimo.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

MOD. 740/T - Plusvalenze soggette ad imposta sostitutiva.

11. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO T

Questo modello deve essere compilato dalle persone fisiche residenti
in Italia per dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze, diverse
da quelle conseguite nell'esercizio di imprese commerciali,
realizzate mediante cessione a titolo oneroso di azioni, quote
rappresentative del capitale o del patrimonio e di altre
partecipazioni analoghe, nonchè dei certificati rappresentativi di
partecipazione in società, associazioni, enti ed altri organismi
nazionali ed esteri, di obbligazioni convertibili, diritti di opzione
ed ogni altro diritto, che non abbia natura di interesse, connesso ai
predetti rapporti, ancorchè derivanti da operazioni a premio e da
compravendita a pronti o a termine.
Deve essere altresì compilato per dichiarare le suddette plusvalenze
e/o minusvalenze, relative a beni che si trovano nel territorio dello
Stato - tenendo conto che si considerano in ogni caso esistenti nel
territorio stesso le partecipazioni in società a responsabilità
limitata, in nome collettivo ed in accomandita semplice quivi
residenti - realizzate dalle persone fisiche non residenti senza
stabile organizzazione o base fissa in Italia.
In questo modello non vanno dichiarate le plusvalenze assoggettate
all'imposta sostitutiva in misura forfetaria ai sensi dell'art. 3 del
D.L. n. 27 del 1991, relative a cessioni per le quali è operante
l'opzione prevista dalla citata norma.
Si fa tuttavia presente che l'opzione predetta, da esercitare
all'atto della prima cessione effettuata nel periodo di imposta, è
valida per tutte le altre operazioni che vengono poste in essere
nello stesso periodo di imposta, non può essere esercitata per le
plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
partecipazioni sociali di cui alla lettera c) del comma 1 dell'art.
81 del T.U.I.R., escluse quelle acquisite per successione, superiori
al 2, al 5 o al 15 per cento del capitale della società a seconda
che si tratti di azioni ammesse alla borsa o al mercato ristretto, di
altre azioni o di partecipazioni non azionarie, tenendo conto, per il
computo della percentuale della partecipazione ceduta, di tutte le
cessioni effettuate nel corso di dodici mesi, ancorchè nei confronti
di soggetti diversi.
Comportando tale ipotesi l'assoggettamento al regime analitico delle
plusvalenze relative alle partecipazioni per le quali s'è verificato
il suddetto superamento, l'eventuale imposta sostitutiva, pagata ai
sensi del citato art. 3 del provvedimento anteriormente al
superamento delle percentuali predette, costituisce credito di
imposta ai fini dell'applicazione dell'imposta sostitutiva calcolata
secondo il metodo ordinario previsto dall'art. 2 del provvedimento
stesso.
Ai sensi dell'art. 7 del D.L. 9 settembre 1973, n. 372, convertito
con modificazioni, dalla legge 5 novembre 1992, n. 429, l'imposta
sostitutiva in questione non è dovuta per le plusvalenze realizzate
mediante cessione a titolo oneroso di valori mobiliari quotati nei
mercati regolamentati italiani a decorrere dalla data di entrata in
vigore della legge di conversione dello stesso decreto e fino al
riordino del trattamento tributario dei redditi di capitale. Ne
deriva che in detto quadro dovranno essere dichiarate le plusvalenze
di che trattasi realizzate nel periodo compreso tra il 1 gennaio ed
il 9 novembre 1992, ancorchè liquidate dopo tale data.
Per la compilazione del modello e la determinazione dell'imposta
sostitutiva si forniscono i seguenti chiarimenti.
La plusvalenza relativa alle cessioni delle partecipazioni di cui
alle lettere c) e c-bis) del comma 1 del citato art. 81, è
costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito ed il
prezzo pagato all'atto del precedente acquisto ovvero, se l'acquisto
è avvenuto per successione, il valore definito o, in mancanza,
quello dichiarato ai fini della relativa imposta; per le
partecipazioni ricevute in donazione dal cedente si fa riferimento al
prezzo che è stato pagato all'atto dell'ultimo acquisto avvenuto a
titolo oneroso, ovvero al valore definito dal precedente titolare o,
in mancanza, da lui dichiarato agli effetti dell'imposta di
successione. In ogni caso il prezzo è aumentato di ogni altro costo
inerente alla partecipazione ceduta (bolli, commissioni, imposte,
ecc., con esclusione degli oneri finanziari di qualsiasi genere).
Ai fini della determinazione della plusvalenza il costo fiscalmente
riconosciuto è incrementato, per ciascun periodo di dodici mesi
interi, o frazione superiore a sei mesi, decorsi dalla data
dell'acquisto, di un ammontare commisurato al tasso composto di
variazione del deflattore del prodotto interno lordo rilevato
dall'anno anteriore a quello in cui si è verificato l'acquisto a
quello della cessione.
Tuttavia, limitatamente alle plusvalenze divenute imponibili per
effetto del decreto-legge n. 27 del 1991, comprese le plusvalenze su
partecipazioni sociali possedute al 28 gennaio 1991 da meno di cinque
anni e cedute dopo il compimento del quinquennio, a richiesta
dell'interessato, può essere assunto per la determinazione del
prezzo di acquisto di titoli, quote o diritti quotati in borsa o
negoziati al mercato ristretto, quello risultante dalla media dei
prezzi di compenso o dei prezzi, fatti nel corso dell'anno 1990,
della borsa valori di Milano, o, in difetto, delle borse presso cui i
titoli sono quotati; per gli altri titoli, quote o diritti non
quotati può essere assunto a richiesta dell'interessato il valore
alla data di entrata in vigore del D.L. n. 27 del 1991, risultante da
apposita valutazione peritale.
L'imposta sostitutiva è dovuta nella misura del 25% ed è
commisurata all'ammontare delle plusvalenze al netto delle
minusvalenze determinate con gli stessi criteri previsti per le
plusvalenze. Se l'ammontare delle minusvalenze supera quello delle
plusvalenze, la differenza può essere computata in diminuzione dei
redditi della stessa specie, realizzati nei successivi periodi di
imposta ma non oltre il quinto.
Ciò premesso, per la redazione del Quadro T si forniscono le
seguenti istruzioni, tenendo comunque presente che il contribuente è
tenuto ad allegare al presente Quadro un apposito prospetto
indicando, per ognuna delle operazioni eseguite, l'ammontare lordo
dei corrispettivi, l'ammontare dei correlativi costi, l'eventuale
importo derivante dall'applicazione del deflattore del P.I.L., come
sopra determinato, ed il risultato del calcolo effettuato.
Naturalmente, nel caso in cui sia stata assunta la media dei prezzi
di compenso o dei prezzi fatti, dovrà essere specificata tale
circostanza.
Al rigo T1 va indicato il totale dei corrispettivi delle cessioni
delle partecipazioni e dei diritti, effettuate nel 1992, per
l'importo effettivamente percepito, ivi incluse le somme percepite
precedentemente a titolo di anticipazione.
Al rigo T2 va indicato l'importo complessivo del costo fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti ceduti, incrementato,
come sopra indicato, dell'ammontare commisurato al tasso composto di
variazione del deflattore del prodotto interno lordo. Qualora il
contribuente non abbia percepito nel periodo di imposta tutto il
corrispettivo pattuito, conformemente a specifiche clausole
contrattuali che prevedono il pagamento rateale del corrispettivo ed
il numero delle rate stabilite, in tale rigo dovrà essere indicato
il costo fiscalmente rilevante, incrementato come sopra indicato,
proporzionalmente corrispondente alle somme percepite nel periodo di
imposta.
Con riferimento ai predetti righi si precisa che in essi dovranno
essere indicati rispettivamente i corrispettivi percepiti ed i costi
fiscalmente rilevanti, incrementati come sopra indicato, relativi a
tutte le cessioni del periodo di imposta, ivi comprese quelle
assoggettate, in dipendenza dell'opzione esercitata ai sensi
dell'art. 3, all'imposta sostitutiva secondo il regime forfetario. In
tal caso, infatti, il superamento delle percentuali di cui alla
lettera c) del comma 1 dell'art. 81 del T.U.I.R. comporta
l'attrazione di tali plusvalenze al regime analitico, e ciò anche
quando tale superamento si sia verificato per effetto delle cessioni
effettuate nel corso dei dodici mesi precedenti.
Al rigo T3 va indicato l'imponibile, che si ottiene per differenza
tra l'importo del rigo T1 e quello del rigo T2. Nel caso in cui
l'importo del rigo T2 sia superiore a quello del rigo T1, la
minusvalenza potrà essere portata in diminuzione delle eventuali
plusvalenze della specie realizzate nel quinquennio successivo.
Ricorrendo questa ipotesi il contribuente indicherà 'zerò nel rigo
T3 e nel rigo T10 riporterà la somma algebrica degli importi
indicati nei precedenti righi, sommandola all'eventuale minusvalenza
dell'anno precedente.
Nel caso in cui dalla somma algebrica degli importi dei righi T1 e T2
emerga un risultato positivo e nella dichiarazione dell'anno
precedente sia stata indicata una minusvalenza, nel rigo T4 il
contribuente dovrà indicare detta minusvalenza portandola in
deduzione dalla plusvalenza indicata nel rigo T3; nel rigo T5
indicherà la differenza di tale sottrazione se positiva, altrimenti
indicherà zero in detto rigo e sommerà la differenza negativa
risultante da tale operazione all'eventuale minusvalenza indicata
nella dichiarazione dell'anno precedente, riportandone il risultato
nel rigo T10.
Al rigo T6 va indicata l'imposta sostitutiva, pari al 25%
dell'importo di rigo T5.
Al rigo T7 va indicato il credito d'imposta, pari all'imposta
sostitutiva pagata in base al regime forfetario.
Al rigo T8 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva da
versare che, nell'ipotesi in cui il contribuente vanti il credito di
imposta di cui al rigo T7, è pari alla differenza tra l'importo di
rigo T6 e l'importo di rigo T7.
Nel rigo T9 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui
si chiede il rimborso, che si determina quando l'importo del rigo T7
è superiore a quello del rigo T6.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

MOD. 740/U - Credito di imposta a favore delle imprese di
autotrasporto di merci per conto terzi.

12. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO U

I prospetti contenuti nel quadro U devono essere compilati dalle
imprese autorizzate all'esercizio dell'autotrasporto di merci per
conto terzi, iscritte all'albo degli autotrasportatori, di cui alla
legge 6 giugno 1974, n. 298, ai fini della determinazione e
dell'utilizzo del credito d'imposta ad esse spettanti nel 1992 e
1993, ai sensi dell'art. 13, comma 1, del D.L. 27 aprile 1990,
convertito, con modificazioni, dalla legge 26 giugno 1990, n. 165 e
successive integrazioni e da ultimo ai sensi degli artt. 13 e 14 del
D.L. 26 gennaio 1993, n. 19, in corso di conversione.
Il suindicato credito vale ai fini del pagamento dell'IRPEF,
dell'ILOR e dell'IVA e non concorre alla formazione del reddito
imponibile; tale credito, a decorrere dalla data di entrata in vigore
della legge 5 febbraio 1992, n. 68, può essere fatto valere anche ai
fini del versamento delle ritenute alla fonte operate sulle
retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo.
Il quadro in esame è composto da tre sezioni:
- la prima da utilizzare per la determinazione analitica del credito
d'imposta per il 1993;
- la seconda deve essere compilato ai fini della determinazione per
masse del credito per l'anno 1993;
- la terza deve essere compilato ai fini della rideterminazione e
dell'utilizzo del credito d'imposta spettante per il 1992, come
meglio chiarito in seguito, nonchè ai fini dell'utilizzo del credito
residuo del 1992 e quello spettante per il 1993, fino al momento
della presente dichiarazione.
Si ricorda che l'art. 14 del D.L. 26 gennaio 1993, n. 19, ha previsto
un nuovo stanziamento di spesa per l'anno 1993, ai fini della
concessione del credito d'imposta per dette imprese, rinviando ad un
momento successivo (90 giorni dalla data di entrata in vigore del
citato D.L. n. 19/1993) l'emanazione del decreto interministeriale
nel quale saranno stabiliti gli elementi e i criteri necessari per la
sua determinazione.
Pertanto, ai fini della compilazione dei primi due prospetti si
rinvia alle istruzioni che saranno fornite con apposita circolare.
Ai fini, invece, della compilazione della terza sezione, si evidenzia
che l'art. 13 del predetto D.L. n. 19 ha reiterato le disposizioni
contenute nell'art. 13 del D.L. 27 novembre 1992, n. 463, non
convertito, che aveva disposto l'incremento di L. 90 miliardi del
limite di spesa già previsto per il 1992. Pertanto, per effetto di
quanto disposto dall'art. 13, comma 2, del citato D.L. n. 19, il
credito d'imposta per l'anno 1992, va rideterminato secondo i criteri
stabiliti con D.M. 16 gennaio 1993, pubblicato nella G.U. n. 14 del
19 gennaio 1993, emanato in attuazione del citato D.L. n. 463.
Al fine di agevolare la rideterminazione del credito d'imposta per il
1992 sulla base dei citati criteri, è stato predisposto il seguente
prospetto (che non va allegato alla dichiarazione dei redditi) di cui
si consiglia l'utilizzo per l'esatta determinazione del credito
stesso secondo i nuovi criteri stabiliti dal menzionato D.M. 16
gennaio 1993.

Prospetti per la rideterminazione del credito d'imposta per le
imprese di autotrasporto di merci per conto di terzi (in base ai
criteri stabiliti dal D.M. 16 gennaio 1993)

SEZIONE I - PROSPETTO PER LA RIDETERMINAZIONE ANALITICA DEL
CREDITO D'IMPOSTA (ANNO 1992)

----&gt; Vedere Tabella a Pag. 95 del S.O. &lt;----

Si precisa che il citato decreto interministeriale 16 gennaio 1993,
individua le seguenti categorie di autoveicoli per ciascuno dei
quali, relativamente al 1992, è attribuibile il seguente credito
d'imposta massimo:
- L. 810.000 per gli autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva a pieno carico non superiore a 6.000 chilogrammi;
- L. 1.680.000 per gli autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva a pieno carico superiore a 6.000 chilogrammi ma non
superiore a 11.500 chilogrammi;
- L. 4.800.000 per gli autoveicoli per trasporto di cose di massa
complessiva a pieno carico superiore a 11.500 chilogrammi ma non
superiore a 24.000 chilogrammi;
- L. 8.200.000 per gli autoveicoli per trasporto di cose di massa
superiore a 24.000 chilogrammi.
Per ulteriori chiarimenti, si rinvia alle istruzioni fornite con le
circolari n. 13 del 10 maggio 1990, n. 23 del 14 novembre 1990, n. 8
del 3 aprile 1991 e n. 7 del 15 aprile 1992.
Dopo aver rideterminato il credito d'imposta spettante per il 1992
(utilizzando lo schema sopra riportato) si potrà procedere alla
compilazione del prospetto per l'utilizzo del suddetto credito
d'imposta.
Pertanto, nel terzo prospetto deve essere indicato:
- al rigo U32 il credito d'imposta non utilizzato a compensazione
dell'IRPEF e dell'ILOR relative all'anno 1991 e dei versamenti ai
fini dell'IVA dovuti fino alla data di presentazione della
dichiarazione relativa a detto anno;
- al rigo U33 la differenza tra l'ammontare del credito d'imposta
relativo al 1992, così come rideterminato tenendo conto del D.M. 16
gennaio 1993 e quello indicato nella precedente dichiarazione dei
redditi, determinato sulla base del D.M. 7 marzo 1992;
- al rigo U34 l'ammontare del credito d'imposta utilizzato a compensa
ammontare del credito d'imposta utilizzato rispettivamente ai fini
degli acconti IRPEF ed ILOR dovuti per il 1992.
Si fa presente che qualora l'ammontare del credito utilizzato ai fini
degli acconti IRPEF e/o ILOR supera l'ammontare dell'imposta dovuta
con la presente dichiarazione (rigo N21 e rigo O4), l'importo del
credito effettivamente utilizzato dei predetti versamenti di acconto
va indicato nel prospetto in misura pari all'ammontare della relativa
imposta risultante ai predetti righi N2 e/o O4
- al rigo U37 l'ammontare del credito d'imposta utilizzato a
decorrere dal mese successivo a quello di presentazione della
dichiarazione dei redditi relativa all'anno precedente ai fini del
versamento delle ritenute alla fonte operate sulle retribuzioni dei
dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo.
- al rigo U38 la somma degli importi dei righi da U34 a U37 che
rappresenta il totale del credito d'imposta utilizzato nel 1992;
- al rigo U39 la differenza tra la somma degli importi dei righi U32
e U33 e l'importo di rigo U38, che rappresenta il credito d'imposta
residuo del 1992;
- al rigo U40 l'ammontare del credito d'imposta spettante per il 1993
(da determinare in base ai criteri che verranno stabiliti con
apposito decreto) aumentato del credito residuo del 1992 di cui al
rigo U39;
- al rigo U41 l'ammontare del credito di imposta di cui al rigo U40
utilizzato a compensazione dei versamenti ai fini dell'IVA dovuta nel
periodo dal 1 gennaio 1993 fino alla data di presentazione della
presente dichiarazione;
- ai righi U42 e U43 l'ammontare del credito di imposta di cui al
rigo U40 utilizzato a compensazione delle imposte dovute a saldo
dell'IRPEF e dell'ILOR per l'anno 1992 in base alla presente
dichiarazione;
- al rigo U44 l'ammontare del credito di imposta utilizzato ai fini
del versamento delle ritenute alla fonte operate sulle retribuzioni
dei dipendenti e sui compensi di lavoro autonomo a decorrere dal 1
gennaio 1993 e fino alla data di presentazione;
- al rigo U45 la sommatoria degli importi da rigo U41 a rigo U44;
- al rigo U46 la differenza tra l'importo di rigo U40 e quello di
rigo U45 da utilizzare nel corso dei mesi successivi.
Si ricorda che sulla base di quanto precisato nella citata circolare
n. 7 del 1992, l'eccedenza del credito d'imposta determinata
annualmente, non assorbita per i versamenti da effettuare nel
relativo periodo d'imposta, può essere scomputata sui versamenti da
effettuare nel periodo d'imposta successivo.
Va precisato, inoltre, che il credito d'imposta in esame non può
essere scomputato dalla rate relative all'imposta sostitutiva
riguardante la rivalutazione dei beni immobili delle imprese di cui
agli artt. da 24 a 27 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, nonchè
dai versamenti effettuati sulla base della dichiarazione di opzione
presentata ai sensi dell'art. 58, comma 2, della citata legge n. 413.
Si fa altresì presente che, a norma dell'art. 2 del citato decreto
interministeriale 16 gennaio 1993 i soggetti beneficiari del credito
di imposta di cui trattasi devono conservare, ai fini della
successiva presentazione, per ogni veicolo fotocopia autenticata
della carta di circolazione dalla quale si desume la vigenza
dell'autorizzazione al trasporto di cose per conto di terzi e
l'avvenuta revisione del veicolo, oggetto del titolo autorizzativo
medesimo, nonchè fotocopia autenticata documentante l'avvenuto
versamento della tassa di possesso del medesimo veicolo.
Detta documentazione, agli effetti fiscali, deve essere conservata
fino a quando non siano definiti gli accertamenti relativi al
corrispondente periodo di imposta, così come stabilisce l'art. 22
del D.P.R. n. 600 del 1973.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

MOD. 740/U1 - Credito di imposta concesso a favore delle imprese
distributrici di carburanti - Credito d'imposta concesso ai sensi
della legge n. 317/91.

13. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO U1

Il quadro U1 è composto dalle seguenti sezioni:
- Sez. I, contenente il prospetto da compilare per l'indicazione e
l'utilizzo del credito di imposta concesso a favore delle imprese che
gestiscono impianti di distribuzione di carburanti;
- Sez. II, contenente il prospetto da compilare per l'indicazione e
l'utilizzo del credito di imposta a favore delle piccole e medie
imprese, di cui alla legge 5 ottobre 1991, n. 317.

SEZ. I - Credito d'imposta a favore delle imprese che gestiscono
impianti di distribuzione di carburanti
Il prospetto contenuto nella SEZ I, deve essere compilato dalle
imprese che gestiscono impianti di distribuzione di carburanti, ai
fini della determinazione del credito d'imposta ad esse spettanti, ai
sensi dell'art. 8 del D.L. 23 gennaio 1993, n. 16 (G.U. del 23
gennaio 1993, n. 18).
Tale credito, da valere ai fini del pagamento dell'IRPEF, dell'ILOR e
dell'IVA, per gli anni 1992 e 1993, non concorre alla formazione del
reddito imponibile.
Tenuto conto che alla data di approvazione del presente modello non
è ancora intervenuta la conversione in legge del Decreto Legge sopra
citato, le istruzioni relative alla determinazione del credito
d'imposta spettante, al suo utilizzo e alle modalità di compilazione
del prospetto, saranno fornite con successiva circolare.

SEZ. II - Credito d'imposta concesso ai sensi della legge n. 317/91
Il prospetto contenuto nella presente sezione deve essere compilato
dalle piccole imprese per l'indicazione e l'utilizzo del credito di
imposta di cui agli articoli 6, 7, 8 e 9 della legge 5 ottobre 1991,
n. 317.
Si fa presente che detto credito di imposta deve essere indicato, a
pena di decadenza - e quindi anche nel caso in cui esso non venga
utilizzato - nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel corso del quale è stato concesso il beneficio; alla
stessa dichiarazione dei redditi deve essere allegata, altresì, la
comunicazione di cui all'articolo 10, comma 3, della citata legge.
Il credito di imposta può essere utilizzato ai fini del pagamento
dell'IRPEF e dell'ILOR dovute per il periodo di imposta stesso e sino
a concorrenza delle imposte suddette. L'eventuale eccedenza può
essere computata in diminuzione delle imposte sui redditi dei periodi
di imposta successivi, ma non oltre il quarto, ovvero dei versamenti
IVA successivi alla presentazione della dichiarazione dei redditi
nella quale il credito è stato indicato.
In detto prospetto deve essere indicato:
- al rigo U1 15 l'ammontare del credito di imposta concesso nel 1992;
- al rigo U1 16, l'ammontare del credito che è stato utilizzato ai
fini dell'acconto IRPEF relativo al 1992;
- al rigo U1 17, l'ammontare del credito di imposta utilizzato per
l'acconto ILOR relativo al 1992;
- al rigo U1 18, l'ammontare del credito utilizzato ai fini del saldo
IRPEF relativo al periodo di imposta 1992;
- al rigo U1 19, l'ammontare del credito utilizzato ai fini del saldo
ILOR relativo al 1992;
- al rigo U1 20, la sommatoria degli importi da rigo U1 16 a rigo U1
19, che rappresenta il totale del credito di imposta utilizzato;
- al rigo U1 21, la differenza tra l'importo di rigo U1 15 e quello
di rigo U1 20, che rappresenta il credito di imposta residuo da
utilizzare nel 1993.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

MOD. 740/W - Trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e
valori mobiliari

Riferimenti normativi: D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con
modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227.

14. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO W

Il D.L. 28.6.1990, n. 167, convertito dalla legge 4.8.1990, n. 227,
ha introdotto un sistema di rilevazione dei trasferimenti da e verso
l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari.
Tale disciplina - resasi necessaria in conseguenza del processo di
liberalizzazione dei movimenti di capitale, realizzato attraverso le
norme contenute nel decreto ministeriale del 27.4.1990 (G.U. n. 100
del 2.5.1990) - prevede, fra l'altro, l'obbligo a carico delle
persone fisiche, degli enti non commerciali e dei soggetti di cui
all'art. 5 del T.U.I.R., e fiscalmente residenti in Italia, di
indicare nella dichiarazione dei redditi ovvero, in caso di esonero
della presentazione della dichiarazione, su apposito modulo conforme
al modello approvato con decreto del Ministro delle Finanze, i
trasferimenti dall'estero, verso l'estero e sull'estero di denaro,
titoli e valori mobiliari, semprechè l'ammontare complessivo dei
trasferimenti effettuati nel corso del periodo d'imposta (computando,
quindi, tutti i trasferimenti suddetti e cioè anche gli eventuali
disinvestimenti) abbia superato l'importo di 20 milioni di lire; tale
obbligo, peraltro, sussiste anche nel caso in cui al termine del
periodo di imposta i soggetti interessati non detengono investimenti
all'estero, nè attività estere di natura finanziaria, in quanto a
tale data è intervenuto, rispettivamente, il disinvestimento o
l'estinzione dei rapporti finanziari.
Il cennato meccanismo di rilevazione non concerne le sole operazioni
di natura finanziaria ma comprende tutte le transazioni di denaro,
titoli o valori - sia in lire che in valuta - indipendentemente dalla
causale delle stesse, siccome emerge dal comma 2 dell'art. 5 del D.L.
n. 167, e dalle modalità con le quali le transazioni hanno avuto
luogo; vi rientrano, pertanto, oltre a quelle effettuate con
l'intervento degli intermediari residenti, anche quelle poste in
essere attraverso soggetti non residenti e quelle eseguite in forma
diretta, sia pure attraverso l'emissione di assegni o la girata di
titoli trasferibili con tale mezzo. Nel caso in cui le operazioni in
questione siano eseguite in valuta estera, il contribuente dovrà
indicare il controvalore in lire all'uopo utilizzando il cambio
indicato nel D.M. 30-1-1993, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n.
30 del 6-2-1993.
Lo stesso D.L. n. 167 prevede in particolare l'obbligo di indicare
sia le consistenze degli investimenti esteri e delle attività estere
di natura finanziaria detenuti nel corso dell'anno - prescindendo,
quindi, dal fatto che relativamente ad essi non siano intervenute
movimentazioni o che gli stessi traggano origine da cause diverse dai
cennati trasferimenti (sono da ricomprendere fra le consistenze in
questione anche quelle derivanti da donazioni, successioni, ecc.) - e
sia i flussi, cioè le singole operazioni di trasferimento suddette.
L'obbligo di dichiarazione in discorso sussiste anche nel caso in cui
le operazioni di che trattasi siano state poste in essere dagli
interessati in qualità di esercenti attività commerciali ed
ancorchè essi operino in regime di contabilità ordinaria e siano
quindi soggetti a tutti gli obblighi di tenuta e conservazione delle
scritture contabili previsti dalla normativa fiscale.
Pertanto il presente modulo dev'essere presentato dalle persone
fisiche residenti in Italia che nel periodo d'imposta hanno detenuto
investimenti all'estero o attività estere di natura finanziaria,
sussistendo i presupposti dianzi precisati.
Nel caso in cui sussiste anche l'obbligo di presentazione del modello
740 il presente modulo dev'essere allegato a detto modello.
Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi, come pure nel caso di presentazione del modello 730, il
presente modulo deve essere autonomamente presentato, entro il
termine previsto per la presentazione della dichiarazione dei
redditi.
Qualora venga presentato il modello 101 ovvero il modello 201, ai
fini della scelta della destinazione dell'8 per mille dell'IRPEF, il
presente modulo può essere spedito unitamente ai detti modelli.
Qualora il presente modulo non sia inoltrato unitamente ai modelli
suddetti, lo stesso può essere presentato direttamente all'Ufficio
del Comune nella cui circoscrizione gli interessati hanno il
domicilio fiscale ovvero spedito a mezzo di raccomandata postale
(senza ricevuta di ritorno) al competente Centro di Servizio delle
Imposte Dirette ovvero, se il Centro non è istituito, all'Ufficio
Distrettuale delle Imposte Dirette nella cui circoscrizione gli
interessati hanno il domicilio fiscale.
Sono stati istituiti undici Centri di Servizio (Roma, Milano, Bari,
Pescara, Venezia, Bologna, Genova, Palermo, Salerno, Torino e Trento)
cui vanno indirizzate le dichiarazioni dei contribuenti con domicilio
fiscale nelle relative circoscrizioni, secondo le indicazioni
seguenti:

Contribuenti con domicilio Centro di Servizio
fiscale in Comuni delle Regioni delle Imposte Dirette di

Lazio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Roma
Lombardia (solo Comuni della
Provincia di Milano) . . . . . . . . . . . . . . . Milano
Puglia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bari
Basilicata . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bari
Abruzzo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pescara
Marche . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pescara
Molise . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Pescara
Veneto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Venezia
Friuli Venezia-Giulia . . . . . . . . . . . . . . Venezia
Emilia-Romagna . . . . . . . . . . . . . . . . . . Bologna
Liguria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Genova
Sicilia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Palermo
Campania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Salerno
Calabria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Salerno
Piemonte . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Torino
Valle d'Aosta . . . . . . . . . . . . . . . . . . Torino
Trentino-Alto Adige . . . . . . . . . . . . . . . Trento

Ciò premesso in via generale, si precisa, con riferimento ai singoli
articoli del citato D.L. n. 167 concernenti la soggetta materia, che
le persone fisiche fiscalmente residenti in Italia:
a) qualora abbiano effettuato trasferimenti da o verso l'estero di
denaro, titoli o valori mobiliari attraverso soggetti non residenti,
senza il tramite degli intermediari - sia istituzionali che
professionali - residenti, sono tenute ad indicare nella propria
dichiarazione annuale dei redditi i trasferimenti medesimi semprechè
l'ammontare complessivo degli investimenti all'estero o delle
attività estere di natura finanziaria abbia superato, al termine del
periodo d'imposta, l'ammontare di 20 milioni di lire. Identico
obbligo sussiste nel caso in cui l'ammontare complessivo dei
movimenti effettuati nel corso dell'anno per cause diverse da quelle
riguardanti i cennati investimenti ed attività finanziarie abbia
superato il suddetto importo di 20 milioni di lire (art. 2, comma 1;
art. 4, comma 5 e art. 3, comma 2);
b) qualora al termine del periodo d'imposta detengano investimenti
all'estero o attività estere di natura finanziaria devono indicarli
nella propria dichiarazione dei redditi semprechè l'ammontare
complessivo risulti superiore a 20 milioni di lire. Nella stessa
dichiarazione, inoltre, gli interessati sono tenuti ad indicare
l'ammontare dei trasferimenti da, verso e sull'estero, che nel corso
dell'anno hanno interessato gli investimenti all'estero e le
attività estere di natura finanziaria; questo specifico obbligo
sussiste anche nel caso in cui al termine del periodo d'imposta i
soggetti interessati non detengano gli investimenti e le attività
suddetti (art. 4, commi 1, 2 e 5).
Gli obblighi di dichiarazione di cui alle precedenti lettere a) e b)
non sussistono - per espressa previsione legislativa - per gli
investimenti all'estero e per le attività estere di natura
finanziaria produttive di redditi di capitale o di redditi diversi di
cui all'art. 81, comma 1, lettera c-ter) del T.U.I.R. (plusvalenze
derivanti da cessione a termine di valute estere), semprechè tali
redditi:
1. siano esenti dalle imposte sui redditi. Trattasi degli interessi,
premi ed altri frutti dei titoli di Stato ed equiparati emessi
all'estero fino al 9 settembre 1992;
2. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per
cento, ovvero del 30 per cento fino al 9 settembre 1992, ai sensi
della disposizione di cui all'art. 26, terzo comma, del D.P.R. n. 600
del 1973 e successive modificazioni. Trattasi degli interessi, premi
ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari esteri,
percepiti mediante l'intervento dei soggetti di cui al primo comma
dell'art. 23 del D.P.R. n. 600 del 1973, che nella specie assumono la
veste di sostituto d'imposta, ovvero conseguiti attraverso cessione
dei predetti titoli con l'intervento - a qualsiasi titolo - di tali
sostituti d'imposta, e dei depositi e conti correnti esteri i cui
redditi siano percepiti in Italia per il tramite dei citati
sostituti. Identica disciplina si applica con riferimento agli
interessi, premi ed altri frutti derivanti da obbligazioni e titoli
similari di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e di quelli
con regime fiscale equiparato emessi all'estero a decorrere dal 10
settembre 1992, assoggettati a ritenuta ai sensi del terzo comma
dell'art. 26 del citato D.P.R. n. 600 del 1973;
3. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 10 per cento
ai sensi dell'art. 27, ultimo comma, del D.P.R. n. 600/1973. Trattasi
degli utili su titoli partecipativi esteri, semprechè percepiti in
Italia per il tramite di intermediari residenti, siccome chiarito nel
precedente punto 2, che vanno dichiarati nel Quadro I;
4. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 30 per cento
ai sensi dell'art. 8 del D.L. 30.9.1983, n. 512, convertito, con
modificazioni, dalla legge 25.11.1983, n. 649. Trattasi dei proventi
derivanti dai titoli e certificati (cc.dd. "titoli atipici"), emessi
da soggetti non residenti, collocati in Italia ed assoggettati a
ritenuta da parte del soggetto residente incaricato del pagamento dei
proventi o del riacquisto dei titoli o certificati;
5. siano assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per cento, a
titolo di imposta, di cui al comma 2 dell'art. 2 del D.L. 17
settembre 1992, n. 378, convertito, con modificazioni, dalla legge 14
novembre 1992, n. 437 e successive modificazioni, da parte dei
soggetti che comunque intervengono - anche se non in qualità di
acquirenti - nella cessione a termine dei titoli di cui al precedente
punto 2.
Inoltre i predetti obblighi di dichiarazione non sussistono per le
quote di organismi collettivi in valori mobiliari di diritto estero:
- già autorizzati al collocamento in Italia prima dell'entrata in
vigore del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con
modificazioni, dalla L. 4 agosto 1990, n. 227, ai quali continua ad
applicarsi la disciplina di cui all'art. 11-bis del D.L. n. 512 del
1983, ai sensi del comma 2 dell'art. 10-ter della L. n. 77 del 1983 e
successive modificazioni;
- situati negli Stati membri della CEE, conformi alle direttive
comunitarie e le cui quote sono collocate nel territorio dello Stato
ai sensi dell'art. 10-bis della citata L. n. 77/1983, diversi da
quelli di cui al precedente alinea, i cui proventi sono soggetti alla
ritenuta del 12,50%, che deve essere operata, ai sensi dell'art.
10-ter, comma 1, della medesima legge, dai soggetti residenti
incaricati del pagamento dei proventi medesimi, del riacquisto o
della negoziazione delle quote o delle azioni (art. 10-ter, comma 4,
L. n. 77/1983);
- diversi da quelli di cui ai precedenti alinea, semprechè i
relativi proventi siano stati percepiti in Italia e assoggettati alla
ritenuta d'acconto del 12,50% di cui al comma 6 dell'art. 10-ter
della predetta legge n. 77/1983.
Gli obblighi di dichiarazione di cui alle precedenti lettere a) e b)
non sussistono, infine, per le operazioni di compravendita di valute
estere allorquando le plusvalenze derivanti dalla cessione a termine
delle valute scontino la ritenuta del 12,50% a titolo d'imposta di
cui all'art. 3 del citato D.L. n. 378 del 1992.
Nel caso in cui le attività estere di natura finanziaria di cui alla
presente dichiarazione abbiano prodotto redditi relativamente ai
quali non sussistano le condizioni di esonero elencate nei precedenti
punti da 1 a 5, il contribuente dovrà farne oggetto di dichiarazione
nella Sezione VIII del modello 740/M, secondo le istruzioni ivi
fornite.
Per espressa previsione normativa si intendono compresi fra gli
investimenti esteri - comprese le valute estere - e le attività
estere di natura finanziaria i titoli ed i valori mobiliari esteri
acquistati in Italia per il tramite degli intermediari di cui
all'art. 1 del D.L. n. 167. Vanno altresì comprese le obbligazioni
ed i titoli similari di cui all'art. 31 del citato D.P.R. n. 601/1973
e quelli con regime fiscale equiparato emessi all'estero a decorrere
dal 10 settembre 1992.
Si richiama altresì l'attenzione sulla disposizione contenuta
nell'art. 6 del D.L. appena citato, che prevede la presunzione di
fruttuosità, nella misura pari al tasso ufficiale medio di sconto
vigente in Italia nei singoli periodi d'imposta, ai fini delle
imposte sui redditi, con riguardo alle somme in denaro, ai titoli ed
ai valori mobiliari trasferiti o costituiti all'estero, senza che ne
risultino dichiarati i redditi effettivi a meno che nella
dichiarazione non venga specificato che si tratta di redditi la cui
percezione avverrà in un successivo periodo d'imposta.
Il presente modulo si compone di 3 sezioni: nella sezione I vanno
indicati i trasferimenti dall'estero verso l'Italia e dall'Italia
verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari effettuati
attraverso non residenti e senza il tramite degli intermediari
residenti, per ragioni diverse dagli investimenti all'estero e dalle
attività estere di natura finanziaria; nella sezione II vanno indi-
cate le consistenze degli investimenti esteri e delle attività
finanziarie detenute all'estero al termine del periodo di imposta;
nella sezione III vanno indicati i flussi dei trasferimenti
dall'estero verso l'Italia, dall'Italia verso l'estero e dall'estero
sull'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, in qualunque modo
effettuati, cioè, sia attraverso i non residenti che per il tramite
di intermediari residenti ovvero in forma diretta) che nel corso
dell'anno hanno interessato investimenti esteri ed attività estere
di natura finanziaria.
La Sezione I si compone di 11 campi: in essi gli interessati devono
indicare, rispettivamente per ciascuna operazione di trasferimento, i
seguenti dati:
- nei campi 1 e 2 le generalità complete (cognome e nome, se
trattasi di persone fisiche; denominazione, se trattasi di soggetti
diversi dalle persone fisiche) del soggetto non residente attraverso
il quale è stata effettuata l'operazione;
- nel campo 3 il paese estero di residenza del soggetto non
residente;
- nel campo 4 la tipologia dell'operazione, indicando il codice "1"
oppure "2" a seconda, rispettivamente, che l'operazione abbia
comportato un trasferimento dall'estero verso l'Italia o viceversa;
- nei campi 5 e 6, rispettivamente, la descrizione in chiaro dello
Stato estero e l'indicazione "in codice" dello stesso. A quest'ultimo
fine il dichiarante dovrà indicare nel campo 6 il codice numerico
dello Stato estero già indicato nel campo 5, desumendolo dall'elenco
dei Paesi esteri, riportato in allegato alle istruzioni del presente
modulo;
- nei campi 7 e 8 il mezzo di pagamento impiegato per l'effettuazione
dell'operazione (es.: denaro, assegno bancario, ecc.) indicando nel
campo 7 la descrizione in chiaro e nel campo 8 il codice "1", "2" o
"3", a seconda che il mezzo di pagamento sia rappresentato,
rispettivamente, da denaro, assegni bancari, o altri mezzi;
- nel campo 9 la causale "in codice" dell'operazione, desumendola
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata in
allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nel campo 10 la data dell'operazione;
- nel campo 11 l'importo dell'operazione. Al riguardo si precisa che,
qualora le operazioni siano state effettuate in valuta estera, il
controvalore in lire degli importi da indicare nel campo 11 è
determinato, per il 1992, come da apposito decreto ministeriale.
La Sezione II si compone di 3 colonne. In esse gli interessati devono
indicare, distintamente per ciascuna tipologia di investimento estero
e di attività estera di natura finanziaria e distintamente per
ciascuno Stato estero, le consistenze dei predetti investimenti ed
attività detenuti all'estero al termine del periodo di imposta. In
particolare si dovrà indicare:
- nei campi 1 e 2 della prima colonna, rispettivamente, la
descrizione in chiaro dello Stato estero e l'indicazione "in codice"
dello stesso. A quest'ultimo fine il dichiarante dovrà indicare nel
campo 2 il codice numerico dello Stato estero già indicato nel campo
1, desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri, riportato in allegato
alle istruzioni del presente modulo;
- nei campi 3 e 4 della seconda colonna, rispettivamente la causale,
in chiaro ed "in codice", dell'operazione. Per l'indicazione "in
codice" della causale si dovrà utilizzare la tabella dei codici
delle operazioni con l'estero, riportata in allegato alle istruzioni
del presente modulo. La casella riportata nel campo 4 va barrata solo
nel caso di acquisto, per il tramite di intermediari residenti, di
titoli o valori mobiliari i cui proventi non sono stati assoggettati
a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 5 della terza colonna, l'importo degli investimenti ed
attività suddetti. In proposito si richiama quanto già precisato in
riferimento al campo 11 della Sezione I.
La Sezione III si compone di cinque colonne: in esse gli interessati
devono indicare, per ciascuna operazione che ha comportato
trasferimenti di denaro, titoli e valori mobiliari da, verso e
sull'estero i dati qui di seguito elencati:
- nei campi 1 e 2 della prima colonna, rispettivamente, la
descrizione in chiaro ed "in codice" dello stato estero. A
quest'ultimo fine il dichiarante dovrà indicare nel campo 2 il
codice numerico dello Stato estero già indicato nel campo 1,
desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri, riportato in allegato alle
presenti istruzioni;
- nel campo 3 la tipologia dell'operazione indicando il codice "1"
oppure "2" oppure "3" a seconda, rispettivamente, se l'operazione
abbia comportato un trasferimento dall'estero verso l'Italia,
dall'Italia verso l'estero e dall'estero sull'estero;
- nel campo 4 la causale "in codice" dell'operazione, desumendola
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata in
allegato alle istruzioni del presente modulo. La casella ivi
riportata va barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di
intermediari residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi
non sono stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 5 la data in cui è intervenuta l'operazione;
- nel campo 6 l'importo dell'operazione. In proposito si richiama
quanto precisato in relazione al campo 11 della sezione I.
Nel caso in cui non fosse sufficiente un unico modulo per
l'indicazione dei dati ivi richiesti, si dovranno utilizzare altri
moduli avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi,
riportando la numerazione progressiva nella casella posta nella prima
pagina del modulo.
Si richiama l'attenzione del dichiarante sull'esigenza di barrare una
delle 5 caselle poste nel presente modulo per segnalare la modalità
di presentazione dello stesso.
Tutti gli importi devono essere arrotondati alle mille lire superiori
se le ultime tre cifre superano le cinquecento lire ed a quelle
inferiori nel caso contrario; ad esempio: 1.501 diventa 2.000; 1.500
diventa 1.000; 1.499 diventa 1.000. I calcoli richiesti devono essere
effettuati sulla base degli importi già arrotondati. I risultati
devono essere a loro volta arrotondati.
Per semplificare la compilazione, sul modello sono già prestampati i
tre zeri finali in tutti gli spazi nei quali devono essere indicati
gli importi.

----&gt; Vedere Tabelle a Pag. 100 del S.O. &lt;----

MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI E, F, G, H, I, S, T, U, U1,
W e del modello K.

MOD. 740/K - Patrimonio netto delle Imprese - anno 1992

Riferimenti normativi: DL 30 settembre 1992, n. 394, convertito, con
modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n. 461; art. 62, comma
10, del DL 31 dicembre 1992, n. 513; D.M. 17 dicembre 1992; D.M. 7
gennaio 1993.

15. ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL MODELLO 740/K

Il modello 740/K va utilizzato per dichiarare il patrimonio netto su
cui applicare l'imposta istituita, a decorrere dal periodo di imposta
in corso alla data del 30 settembre 1992, dal D.L. 30 settembre 1992,
n. 394, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992,
n. 461, tenuto conto delle modifiche apportate dall'art. 62, comma
10, del decreto-legge 31 dicembre 1992, n. 513.
Detto modello, secondo quanto previsto dall'art. 9 del decreto
ministeriale 7 gennaio 1993, concernente le modalità di attuazione
delle disposizioni recate dal citato decreto-legge, deve essere
presentato unitamente al modello di dichiarazione dei redditi nel
quale pertanto va inserito.
Il modello si compone di tre Sezioni.
La sezione I va compilata dalle persone fisiche, nonchè dalle
stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di persone fisiche
non residenti, che esercitano imprese commerciali, come definite, ai
fini delle imposte sui redditi dall'art. 51 del testo unico delle
imposte sui redditi approvato con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917,
tenute, non per effetto di opzione, al regime di contabilità
ordinaria, per le quali l'imposta, ai sensi dell'art. 1, comma 2, del
citato D.L. n. 394, deve essere applicata sul patrimonio netto, così
come risulta dal bilancio, diminuito dell'utile dell'esercizio.
Nei righi da K1 a K5 vanno indicati gli ammontari delle voci ivi
previste.
Relativamente ai fondi da indicare nel rigo K4, al fine di stabilire
la loro inclusione o meno tra le poste del patrimonio netto, occorre
avere riguardo alla loro natura, nel senso che essi vanno ricompresi
allorchè non sono destinati alla copertura di specifici oneri o
passività ovvero non costituiscono poste rettificative dell'attivo.
Il rigo K8 va compilato dai soggetti che, alla fine dell'esercizio
con riferimento al quale è dovuta l'imposta, possiedono da almeno
tre mesi direttamente o indirettamente, e cioè tramite soggetti non
residenti, azioni, titoli similari o quote di partecipazione in
società o enti soggetti anch'essi alla stessa imposta.
A tal fine hanno rilevanza anche le azioni sottoscritte, per effetto
dell'esercizio del diritto di opzione e nei limiti del diritto
medesimo, nel corso dell'ultimo trimestre dell'esercizio, ma in
relazione ad azioni possedute da almeno tre mesi alla fine
dell'esercizio.
Per i suddetti contribuenti, il comma 4 dell'art. 1 del citato D.L.
n. 394 del 1992 stabilisce che il patrimonio netto deve essere
diminuito del valore contabile delle azioni, titoli similari o quote
o, se minore, di un valore pari alla corrispondente frazione del
patrimonio netto della società o ente partecipato direttamente o
indirettamente tramite soggetto non residente.
Pertanto, in tale ipotesi, l'importo di rigo K7 deve essere diminuito
del minore importo tra il valore contabile delle azioni, titoli
similari o quote posseduti e quello corrispondente alla percentuale
di possesso, diretto o indiretto, applicata al patrimonio netto della
società o ente partecipato - direttamente, ovvero indirettamente
tramite soggetto non residente - risultante dall'ultimo bilancio.
Nel rigo K10 va indicata l'imposta che risulta dall'applicazione
dell'aliquota del 7,5 per mille dell'importo di cui al rigo K7 ovvero
di cui al rigo K9, nel caso di possesso di partecipazioni come sopra
specificato.
In quest'ultimo caso, l'imposta dovuta, per effetto dell'art. 1,
comma 4, ultimo periodo, del decreto-legge n. 394, non può comunque
essere inferiore all'1 per mille del patrimonio netto di cui al rigo
K7 senza tener conto, quindi, delle diminuzioni spettanti in
conseguenza delle partecipazioni possedute.
Nel caso di liquidazione, in cui manca un bilancio, il patrimonio
netto deve essere determinato sulla base dei relativi elementi
desumibili dalle scritture contabili.
La sezione II va compilata dalle persone fisiche, nonchè dalle
stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di persone fisiche
non residenti, che esercitano attività di impresa ai fini delle
imposte sui redditi, ammessi al regime di contabilità semplificata,
ovvero, al regime di contabilità ordinaria per effetto di opzione,
per le quali, sulla base di quanto stabilito dall'art. 2 del decreto-
legge n. 394, l'imposta, nella misura del 7,5 per mille, si applica
sull'ammontare della somma del valore delle rimanenze finali di cui
agli artt. 59 e 60 del T.U.I.R., - da indicare distintamente nei
righi K11, K12 eK13 - determinato ai sensi delle norme medesime e del
costo complessivo dei beni ammortizzabili, determinato con i criteri
di cui all'art. 76 dello stesso T.U.I.R., al netto dei relativi
ammortamenti fiscalmente riconosciuti, che va riportato nel rigo K14.
Per effetto dell'art. 5, comma 4, del decreto di attuazione, per i
soggetti esercenti l'attività di distribuzione di carburanti,
l'ammontare delle rimanenze finali è determinata al netto
dell'imposta di fabbricazione.
I suddetti soggetti, se tenuti al regime di contabilità ordinaria
per effetto di opzione, possono, tuttavia, determinare l'imposta
assumendo come base imponibile il patrimonio netto, utilizzando, in
tal caso, la sezione I del presente modello, a condizione che ne sia
data comunicazione nella dichiarazione dei redditi, barrando
l'apposita casella nel riquadro relativo alle opzioni poste
nell'ultima facciata del mod. 740/F.
In proposito, si ricorda che, come espressamente previsto dall'art.
2, comma 4, del decreto-legge n. 394, l'esercizio della facoltà di
determinare l'imposta sulla base del patrimonio netto comporta
l'obbligo di applicare tale criterio anche per i periodi di imposta
successivi per i quali perdura l'obbligo della contabilità
ordinaria.
Per espressa previsione normativa, se il periodo di imposta è
superiore o inferiore ai dodici mesi l'imposta è ragguagliata alla
durata di detto periodo, considerando come mese intero la frazione di
esso superiore a 15 giorni.
L'imposta non è dovuta se l'ammontare di rigo K10 o di rigo K16 non
supera l'importo di lire centomila.
Nella sezione III vanno indicati gli estremi di versamento
dell'imposta.
L'imposta dovuta, secondo quanto previsto dall'art. 3, comma 6, del
decreto-legge, deve essere versata con le medesime modalità previste
dalle norme che disciplinano la materia della riscossione delle
imposte sui redditi.
Pertanto, le persone fisiche, nonchè le stabili organizzazioni nel
territorio dello Stato di persone fisiche non residenti, devono
effettuare il versamento conferendo delega alle aziende di credito o
ad un ufficio postale o mediante versamento diretto al Concessionario
della riscossione.
Per i versamenti agli istituti di credito, occorre compilare la
delega caratterizzata da grafica di colore nero e approvata con
decreto ministeriale 9 maggio 1991, avendo cura di completare la
delega di tutti gli elementi dalla stessa richiesti, utilizzando il
seguente codice di pagamento:
codice 32 - imposta sul patrimonio netto delle imprese individuali -
Persone fisiche.
Per i versamenti agli uffici postali, occorre compilare un apposito
bollettino di conto corrente a tre tagliandi, approvato con decreto
ministeriale 17 dicembre 1992, predisposto dall'Amministrazione P.T.
per la ricezione dei versamenti presso un qualsiasi ufficio postale.
In particolare, per i versamenti eseguiti su tutto il territorio
nazionale, va utilizzato il bollettino di conto corrente n. 5041 di
colore verde scuro, mentre per i versamenti eseguiti in Sicilia, va
utilizzato il bollettino di conto corrente n. 8946 di colore blu
scuro.
Per chi effettua i pagamenti al concessionario della riscossione,
occorre compilare la distinta Mod. 8, caratterizzata da grafica di
colore giallo, ferma la possibilità di utilizzare il bollettino di
conto corrente postale Mod. 11.
In entrambi i casi occorre fare riferimento al seguente codice-
tributo gruppo:
codice 4217 - Gruppo 65 - Imposta sul patrimonio netto delle imprese
individuali - Persone fisiche.
È opportuno segnalare che, ove i coniugi siano titolari di imprese
individuali, anche se presentano la dichiarazione dei redditi in
forma congiunta, essi devono effettuare separati pagamenti
dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, ciascuno secondo il
proprio patrimonio, riportando sul modello di versamento i soli dati
anagrafici del versante.
Il periodo di riferimento da riportare nella distinta (Mod. 8) di
versamento o nel bollettino di conto corrente postale (Mod. 11) nella
forma AA.AA. e nel modello di delega è l'anno per il quale si versa
l'imposta.
La copia della distinta Mod. 8, rilasciata dal concessionario ovvero
l'attestazione rilasciata dall'ufficio postale o dall'azienda di
credito vanno allegate alla dichiarazione dei redditi.
Si ricorda, che in caso di omesso, tardivo o insufficiente versamento
dell'imposta patrimoniale dovuta in base alla dichiarazione gli
Uffici delle imposte o i Centri di Servizio provvederanno a
recuperare gli importi non versati e applicheranno la sopratassa e
gli interessi nella misura rispettivamente del 40 per cento e del 9
per cento annuo.
La soprattassa è ridotta al 3 per cento se il versamento viene
eseguito entro i 3 giorni successivi a quello di scadenza.
Si fa, altresì, presente che, agli effetti sanzionatori, l'art. 3,
comma 5, del citato D.L. 394, per l'omissione, l'incompletezza e
l'infedeltà della dichiarazione fa rinvio alle disposizioni
contenute negli artt. 46 e seguenti del titolo V del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600 e che ai sensi
dell'art. 11, comma 2, del decreto di attuazione, la dichiarazione si
considera omessa se non è stato presentato o compilato il relativo
modello, incompleta se non reca tutti gli elementi che costituiscono
la base imponibile e infedele se i predetti elementi sono indicati in
misura inferiore a quella accertata.

----&gt; Vedere Modello da Pag. 103 a Pag. 118 del S.O. &lt;----

MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI L, M, A1

REDDITI DIVERSI
REDDITI SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA
REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
(IL FASCICOLO CONTIENE ANCHE I QUADRI AGGIUNTIVI A, B, P).
ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO L

Riferimenti normativi: artt. 20 e da 81 ad 85 del T.U.I.R.; art. 11,
commi da 5 a 9 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.
In questo Quadro vanno dichiarati i "redditi diversi", cioè quei
redditi, previsti nel Titolo I, capo VII del T.U.I.R., che non
rientrano in alcuna delle categorie considerate negli altri Quadri
del modello 740, nonchè gli estremi della seconda rata di versamento
delle imposte dovute per le plusvalenze, le indennità e le altre
somme percepite a seguito di atti e provvedimenti espropriativi, di
occupazione e simili di cui ai commi da 5 a 9 della legge 30 dicembre
1991, n. 413.
Il Quadro si compone, quindi, di due distinte parti da utilizzare per
dichiarare i redditi diversi di cui all'art. 81 del T.U.I.R. (righi
da L1 ad L30) e per indicare gli estremi di versamento delle imposte
relative alle predette plusvalenze, indennità e somme (righi da L31
ad L33).

REDDITI DIVERSI

Nell'esposizione dei singoli dati ai fini IRPEF, il contribuente
dovrà riportare dapprima i corrispettivi lordi percepiti (righi da
L1 a L12), indicando successivamente (righi da L14 a L21) le spese
relative ai singoli corrispettivi esposti e sottraendole, per totale,
dall'ammontare lordo complessivo. Si precisa che i redditi da
dichiarare nella presente parte vanno calcolati "per cassa" e cioè
con riferimento alle somme effettivamente percepite nel periodo
d'imposta 1992; nel caso, quindi, di riscossione dei corrispettivi in
forma parziale (per dilazioni di pagamento o rateazioni) vanno
dichiarati, nel periodo d'imposta, solo gli importi effettivamente
riscossi, rimandando al periodo d'imposta di effettiva percezione la
dichiarazione dei restanti importi (per le cessioni di partecipazioni
sociali vedere, peraltro, il rigo L3, ultimo periodo).
Ai fini ILOR vanno dedotti dal reddito netto i redditi non soggetti a
tale tributo.
Relativamente a ciascuno dei redditi indicati ai righi L1, L2, L3,
L7, L8, L9, L10 e L11, il cui ammontare è determinato dalla
differenza tra i corrispettivi percepiti ed i costi e le spese
relativi, il contribuente è tenuto ad allegare al presente Quadro
apposito prospetto indicante distintamente per ciascuno dei redditi
stessi e, nell'ambito di ciascun reddito, per ognuna delle operazioni
eseguite, l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'importo delle spese
inerenti a ciascuna delle operazioni stesse e il reddito conseguito.

RIQUADRO RELATIVO ALLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI IRPEF

Al rigo L1 devono essere indicati i corrispettivi lordi percepiti, al
netto dell'Invim, con riferimento alle plusvalenze realizzate
mediante la lottizzazione di terreni, o l'esecuzione di opere intese
a renderli edificabili, e la successiva vendita, anche parziale, dei
terreni o degli edifici.
Per quanto concerne le plusvalenze del presente rigo, si sottolinea
che la nozione tecnica di lottizzazione è desumibile dall'art. 8
della Legge 6 agosto 1967, n. 765, che ha sostituito i primi due
commi dell'art. 28 della legge urbanistica 17 agosto 1942, n. 1150,
nonchè dalla circolare n. 3210 del 28 ottobre 1967 con la quale il
Ministero dei Lavori Pubblici, in sede di istruzioni alle nuove
disposizioni di cui alla citata legge n. 765 del 1967, ha precisato
che costituisce lottizzazione non il mero frazionamento dei terreni,
ma qualsiasi utilizzazione del suolo che, indipendentemente dal
frazionamento fondiario e dal numero dei proprietari, preveda la
realizzazione contemporanea o successiva di una pluralità di edifici
a scopo residenziale, turistico o industriale e, conseguentemente,
comporti la predisposizione delle spese di urbanizzazione occorrenti
per le necessità primarie e secondarie dell'insediamento.
Tali criteri sono già stati ripetutamente confermati sia in sede
giurisprudenziale (cfr. Consiglio di Stato, Sez. V, 29 ottobre 1971,
n. 951; Cassazione, 2 luglio 1977, n. 2880 e 5 novembre 1975, n.
3709) che in sede amministrativa, con risoluzione 7 agosto 1981, n.
7/2704.
La norma del T.U.I.R. è di portata più ampia rispetto all'analoga
disposizione contenuta nell'art. 76 del D.P.R. n. 597 del 1973, dal
momento che è stato soppresso il riferimento, contenuto nella
precedente norma, a "terreni inclusi in piani regolatori o in
programmi di fabbricazione". Ai sensi delle nuove norme, quindi, ogni
operazione obiettivamente considerata di lottizzazione e di
esecuzione d'opere per l'edificabilità di terreni (anche al di fuori
o in contrasto con i vincoli urbanistici) dà luogo a plusvalenze ai
fini tributari, beninteso ricorrendone le condizioni.
Al rigo L2 vanno indicati i corrispettivi lordi, al netto dell'Invim,
percepiti con riferimento alle plusvalenze realizzate mediante
cessione a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da
non più di cinque anni, esclusi quelli acquisiti per successione o
donazione e le unità immobiliari urbane che per la maggior parte del
periodo intercorso tra l'acquisto o la costruzione e la cessione sono
state adibite ad abitazione principale del cedente o dei suoi
familiari.
Al rigo L3 vanno indicati i corrispettivi lordi percepiti con
riferimento alle plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo
oneroso di partecipazioni sociali, escluse quelle acquisite per
successione, superiori al 2, al 5 o al 15 per cento del capitale
della società secondo che si tratti di azioni ammesse alla borsa o
al mercato ristretto, di altre azioni o di partecipazioni non
azionarie, se il periodo di tempo intercorso tra la data dell'ultimo
acquisto a titolo oneroso, o dell'ultima sottoscrizione per ammontare
superiore a quello spettante in virtù del diritto di opzione, e la
data della cessione o della prima cessione non è superiore a cinque
anni. La percentuale di partecipazione è determinata tenendo conto
di tutte le cessioni effettuate nel corso di dodici mesi ancorchè
nei confronti di soggetti diversi; si considerano cedute per prime le
partecipazioni acquisite in data più recente.
I corrispettivi delle cessioni percepite anteriormente al periodo
d'imposta in cui è avvenuta la cessione per effetto della quale sono
state superate le percentuali sopra richiamate si considerano
percepiti in tale periodo (cfr. anche la circolare n. 16 del
10-5-1985 della Direzione Generale delle Imposte Dirette, pubblicata
nella G.U. n. 180 del 1-8-1985).
Vanno dichiarate nel presente quadro le plusvalenze di cui alla
lettera c) dell'art. 81 del TUIR (nel testo vigente prima delle
modificazioni apportate dal D.L. 28 gennaio 1991, n. 27, convertito
dalla legge 25 marzo 1991, n. 102), realizzate in precedenti periodi
d'imposta, ma percepite nel 1992.
Al rigo L4 vanno indicati nell'intera misura percepita, senza alcuna
deduzione di spese, i redditi di natura fondiaria (censi, decime,
quartesi, livelli, altri redditi consistenti in prodotti del fondo o
commisurati ai prodotti stessi) non determinabili catastalmente,
compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non agricoli.
Al rigo L5 vanno indicati i redditi di beni immobili situati
all'estero, che sono imponibili nell'ammontare netto risultante dalla
valutazione effettuata nello Stato estero per il corrispondente
periodo di imposta o, in caso di difformità dei periodi di
imposizione, per il periodo di imposizione estero che scade nel corso
di quello italiano. I redditi dei fabbricati non soggetti ad imposte
sui redditi nello Stato estero concorrono a formare il reddito
complessivo per l'ammontare perceplto nel periodo di imposta, ridotto
del 25 per cento a titolo di deduzione forfetaria delle spese.
Al rigo L6 vanno indicati i redditi derivanti dall'utilizzazione
economica di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di
processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in
campo industriale, commerciale o scientifico, che sono percepiti
dagli aventi causa a titolo gratuito (es.: eredi e legatari
dell'autore o inventore) ovvero da soggetti che abbiano acquistato a
titolo oneroso i diritti alla loro utilizzazione. Per gli acquirenti
a titolo gratuito il reddito va dichiarato nell'intera misura, senza
deduzione di spese. Per gli acquirenti a titolo oneroso costituisce
reddito l'importo percepito, forfetariamente ridotto del 30 per
cento; il reddito va pertanto indicato al presente rigo in misura
pari al 70 per cento del percepito (N.B. se il reddito è percepito
dall'autore o inventore, lo stesso costituisce reddito di lavoro
autonomo e, pertanto, va dichiarato nel Quadro E).
Al rigo L7 vanno indicati i proventi derivanti dalla concessione in
usufrutto e dalla sublocazione di beni immobili, dall'affitto,
locazione, noleggio o concessione in uso di veicoli, macchine e altri
beni mobili.
Al rigo L8 vanno indicati i proventi derivanti dall'affitto e dalla
concessione in usufrutto di aziende, nonchè dall'affitto e dalla
concessione in usufrutto dell'unica azienda anche da parte
dell'imprenditore. Vanno qui altresì indicati i proventi derivanti
dalla vendita totale o parziale dell'unica azienda affittata o
concessa in usufrutto, che dà luogo a plusvalenza tassabile come
reddito "diverso".
Per la determinazione del valore della plusvalenza in discorso si
applicano le disposizioni dell'art. 54 del T.U.I.R.
Al rigo L9 vanno indicati i corrispettivi derivanti da attività
commerciali non esercitate abitualmente.
Al rigo L10 vanno indicati i corrispettivi derivanti da attività di
lavoro autonomo non esercitate abitualmente o dalla assunzione di
obblighi di fare, non fare o permettere, con esclusione dei
corrispettivi delle attività svolte all'estero, che vanno indicate
al rigo successivo. Nel medesimo rigo vanno indicati i premi
attribuiti in riconoscimento di particolari meriti artistici,
scientifici o sociali non assoggettati a ritenuta a titolo d'imposta.
Al rigo L11 vanno indicati gli stessi corrispettivi di cui al rigo
L10, per le attività esercitate all'estero.
Al rigo L12 vanno indicate le indennità di trasferta e i rimborsi
forfetari di spesa, percepiti da soggetti che svolgono attività
sportiva dilettantistica, di cui alla legge 25 marzo 1986, n. 80,
concernente il "trattamento tributario dei proventi derivanti
dall'esercizio di attività sportive dilettantistiche".
Al rigo L13, colonna 2, deve essere effettuata la somma degli importi
indicati nei righi da L1 a L12.
Nei righi da L14 a L21, come in precedenza precisato, vanno riportate
le spese e gli oneri sostenuti per conseguire i corrispettivi
indicati nei righi L1, L2, L3, L7, L8, L9, L10 ed L11. Si precisa che
le spese e gli oneri da indicare nei righi da L14 a L21 non possono
in ogni caso superare i corrispettivi a ciascuno di essi
corrispondenti e, nell'ambito di ogni corrispettivo, quelli sostenuti
per ognuna delle operazioni eseguite.
Si forniscono qui di seguito alcuni chiarimenti sulle singole voci di
spesa.
Per quanto riguarda le spese concernenti i righi L14 (lottizzazione
terreni, opere di edificabilità terreni, vendita terreni ed edifici)
e L15 (rivendita infraquinquennale di beni immobili) si precisa che
esse sono costituite, dal prezzo di acquisto o dal costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente.
In particolare, per i terreni che costituiscono oggetto di
lottizzazione o di opere intese a renderli edificabili, se gli stessi
sono stati acquistati oltre cinque anni prima dell'inizio delle
citate operazioni, si assume come prezzo di acquisto il valore
normale del terreno al quinto anno anteriore. Per i terreni acquisiti
a titolo gratuito e per i fabbricati costruiti su terreni acquisiti a
titolo gratuito si tiene conto del valore normale del terreno alla
data di inizio delle operazioni che danno luogo a plusvalenza.
Se la riscossione dei corrispettivi per le plusvalenze in esame non
avviene nello stesso periodo d'imposta, per cui la dichiarazione si
limita al corrispettivo effettivamente riscosso nel periodo
d'imposta, le spese vanno calcolate proporzionalmente ai
corrispettivi percepiti nel periodo d'imposta, ancorchè già
sostenute, con ulteriore loro scomputo proporzionale in concomitanza
con la dichiarazione degli altri importi nei periodi di imposta in
cui ha luogo la relativa percezione.
Per quanto riguarda il rigo L16 (cessioni di partecipazioni sociali)
le spese sono costituite dal prezzo d'acquisto relativo.
Per le spese di cui ai righi L7 (utilizzazione da parte di terzi di
beni mobili e immobili), L8 (affitto, usufrutti o cessione di
aziende), L9 (attività commerciali occasionali), L10 (attività
occasionali di lavoro autonomo esercitate in ltalia) ed L11
(attività di lavoro autonomo esercitate all'estero) possono essere
portate in deduzione solo le spese specificamente inerenti alla
produzione dei relativi redditi.
Al rigo L22, colonna 2, va riportata la somma delle deduzioni di cui
ai righi da L14 a L21.
Al rigo L23 verrà indicato l'importo risultante dalla differenza tra
l'ammontare lordo dei corrispettivi (rigo L13) e il totale delle
deduzioni (rigo L22), importo che, sommato agli altri redditi
soggetti ad IRPEF risultanti dagli altri Quadri del modello 740, va
riportato al rigo N1 del Quadro N.
Al rigo L24 verrà indicato l'ammontare delle ritenute d'acconto
subite risultanti dai certificati rilasciati dai sostituti d'imposta.
Tale ammontare dovrà essere sommato all'importo delle altre ritenute
IRPEF ed il totale verrà riportato al rigo N19 del Quadro N.

RIQUADRO RELATIVO ALLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI ILOR

Per la determinazione del reddito ai fini dell'imposta locale sui
redditi è necessario detrarre dal reddito netto di rigo L23
(riportato al rigo L25) il reddito netto derivante da attività non
abituali di lavoro autonomo esercitate in ltalia e all'estero, pari
alla differenza fra gli importi dei righi L10 e L11 e gli importi dei
righi L20 e L21, nonchè tutti i redditi di beni immobili situati
all'estero (rigo L5) e gli altri redditi prodotti all'estero e le
indennità di trasferta e rimborsi forfetari di spesa per attività
sportiva dilettantistica (rigo L12).
I singoli importi da dedurre dal reddito netto vanno riportati nei
righi da L26 a L28 e la relativa somma nel rigo L29.
Nel rigo L30 va indicato il reddito netto imponibile ai fini
dell'ILOR che, ottenuto sottraendo l'importo di rigo L29 da quello di
rigo L25, va riportato al rigo O1 del Quadro O dopo averlo sommato
all'importo degli altri redditi soggetti ad ILOR.
PLUSVALENZE, INDENNITÀ ED ALTRE SOMME PERCEPITE A SEGUITO DI
PROCEDIMENTI ESPROPRIATIVI O DI OCCUPAZIONI ACQUISITIVE DI AREE IN
CONSEGUENZA DI ATTI EMESSI DOPO IL 31 DICEMBRE 1988 E FINO AL 31
DICEMBRE 1991, NON ASSEGGETTATE AD INVIM.
Nella presente sezione vanno indicati gli estremi di versamento della
seconda rata delle imposte dovute relativamente alle indennità e le
altre somme di cui all'art. 11, comma 9, della legge 30 dicembre
1991, n. 413, percepite al di fuori dell'esercizio di imprese
commerciali a titolo di indennità di esproprio o ad altro titolo nel
corso del procedimento espropriativo, nonchè a seguito di
occupazione acquisitiva, compresi gli interessi su tali somme e la
rivalutazione.
Va ricordato, infatti, che in forza delle citate disposizioni le
indennità e le altre somme dovevano essere dichiarate se corrisposte
relativamente ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche
o di infrastrutture urbane all'interno delle zone omogenee di tipo A,
B, C, e D di cui al decreto ministeriale 2 aprile 1968, definite
dagli strumenti urbanistici, di interventi di edilizia residenziale
pubblica ed economica e popolare di cui alla legge 18 aprile 1962, n.
167 e successive modificazioni.
Era altresì richiesto che, in conseguenza di atti (accettazione
della somma offerta, cessioni volontarie, ecc.) o provvedimenti
(decreti, sentenze, ecc.) emessi successivamente al 31 dicembre 1988
e fino al 31 dicembre 1991, la percezione fosse comunque avvenuta
entro quest'ultima data.
Le somme in questione non dovevano essere dichiarate quando
l'incremento di valore dell'area era già stato assoggettato ad
INVIM.
In presenza degli stessi presupposti, gli eredi del soggetto
espropriato dovevano dichiarare soltanto le somme percepite per
successione da ciascuno di essi.
Si rammenta che il versamento doveva essere effettutato in due rate
scadenti, rispettivamente, la prima entro il termine di presentazione
della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta 1991,
la seconda entro il quinto mese successivo.
Si ricorda che il contribuente poteva optare però per una delle
altre modalità di tassazione previste dalla legge.
In tal caso, pertanto, dopo aver determinato il totale delle
plusvalenze e degli altri redditi diversi poteva usufruire della
tassazione separata, ovvero di quella ordinaria.
L'ILOR dovuta, dunque, calcolata mediante l'applicazione
all'imponibile dell'aliquota del 16,2 per cento andava sempre versata
in due rate uguali, scadenti, la prima, entro il termine di
presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo
d'imposta 1991 e la seconda, entro il quinto mese successivo.
Relativamente all'IRPEF, invece, se il contribuente aveva optato per
la tassazione separata, la predetta imposta determinata mediante
applicazione all'imponibile, diminuito del 75 per cento dell'ILOR
relativa, dell'aliquota corrispondente alla metà del reddito
complessivo netto relativo al biennio anteriore a quello della
percezione, doveva essere versata in due rate uguali nei termini
sopra illustrati.
Qualora il contribuente avesse optato per il regime di imposizione
ordinario, l'importo dovuto doveva essere sommato agli altri redditi
IRPEF.
Precisato quanto sopra e tenendo conto della modalità di tassazione
prescelta nella dichiarazione dei redditi dello scorso anno, nel rigo
L31, ovvero nei righi L32 e L33 in caso di opzione, devono essere
indicati gli estremi di versamento della seconda rata dell'imposta
dovuta (data del versamento, codice e importo).
Alla presente dichiarazione devono essere altresì allegate le copie
degli attestati o distinte di versamento relative alla medesima
seconda rata di imposta.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI L, M, A1

REDDITI DIVERSI
REDDITI SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA
REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
(IL FASCICOLO CONTIENE ANCHE IL QUADRO AGGIUNTIVO P).

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO M

Riferimenti normativi: artt. 7, comma 3; 10, comma 1, lettera m); 16
e 18 del T.U.I.R.; D.L. 27 giugno 1990, n. 167, convertito dalla
legge 4 agosto 1990, n. 227; art. 10-ter della legge 23 marzo 1983,
n. 77 e succ. mod.; art. 3, comma 2, del DL 9 settembre 1992, n. 372,
convertito dalla legge 5 novembre 1992, n. 429; art. 11, commi da 5 a
8, legge 30 dicembre 1991, n. 413.
Devono essere indicati in questo Quadro i redditi soggetti a
tassazione separata, esclusi quelli di lavoro dipendente e
assimilati, che devono invece essere dichiarati nel modello base, al
quadro D.
Alla dichiarazione devono essere allegati i certificati dei sostituti
d'imposta attestanti l'importo di somme o di redditi corrisposti e
delle ritenute applicate. In mancanza di tale certificazione non
sarà concessa la detrazione delle ritenute d'acconto subite. Anche
nel caso dei redditi di capitale percepiti all'estero, relativamente
ai quali viene esercitata l'opzione per la tassazione ordinaria, si
dovrà allegare il certificato da cui risulti l'ammontare delle
imposte estere pagate in via definitiva nell'anno 1992 (Cfr.
paragrafo 18 delle istruzioni generali).
La Sezione I riguarda l'ipotesi in cui il soggetto, che ha stipulato
un contratto di assicurazione sulla vita di durata non inferiore a 5
anni e per il quale è esclusa la concessione di prestiti nel periodo
di durata minima, procede al riscatto dell'assicurazione nel corso
del quinquennio. In tal caso, se negli anni precedenti i premi sono
stati dedotti dal reddito imponibile quali "oneri deducibili",
l'ammontare dei premi riscattati costituisce reddito assoggettato a
tassazione separata nel periodo d'imposta della relativa percezione,
previa applicazione da parte dell'impresa assicuratrice di una
ritenuta d'acconto con l'aliquota stabilita per il primo scaglione di
redditi.
Pertanto, l'importo riscosso nell'anno 1992 va indicato dal
contribuente nella colonna 3 di questa Sezione. Nella colonna 2 va
indicato, ai fini della determinazione dell'aliquota media, l'anno
nel quale il contribuente ha chiesto il riscatto (anno in cui è
sorto il diritto alla percezione), mentre nella colonna 4 va
riportato l'importo della ritenuta d'acconto operata, risultante dal
certificato dell'impresa di assicurazione erogante, la cui
denominazione va indicata nella colonna 1.
La Sezione II è riservata all'indicazione dei redditi che gli eredi
o i legatari hanno percepito nel 1992 in caso di morte dell'avente
diritto, ad esclusione dei redditi fondiari e di impresa, che
dovevano essere imputati per competenza al defunto nell'anno in cui
è sorto il diritto.
Ai sensi dell'art. 7, comma 3, del T.U.I.R., tali redditi devono
essere determinati secondo le disposizioni proprie della categoria di
appartenenza (con riferimento al defunto) e sono assoggettati a
tassazione separata.
I curatori di eredità giacenti e gli amministratori di eredità
devolute sotto condizione sospensiva o in favore di nascituri non
ancora concepiti devono indicare in questa sezione i menzionati
redditi di cui all'art. 7, comma 3, del T.U.I.R., i quali, se il
chiamato all'eredità è persona fisica o non è noto, sono in via
provvisoria tassati separatamente con l'aliquota stabilita per il
primo scaglione di reddito, salvo conguaglio dopo l'accettazione
dell'eredità.
Nella colonna 2, ai fini della determinazione dell'aliquota
applicabile, va indicato l'anno di apertura della successione.
Nella colonna 3 va indicato il reddito percepito, al lordo della
quota dell'imposta sulle successioni proporzionale al credito
indicato nella relativa dichiarazione, la quale va indicata nella
colonna 5.
Nelle colonne 4 e 6 vanno indicati, rispettivamente, il credito di
imposta sui dividendi e la ritenuta d'acconto relativi ai redditi
indicati in questa Sezione gli eredi ed i legatari, in luogo della
tassazione separata, optino per la tassazione ordinaria facendo
concorrere i redditi stessi nella determinazione del reddito
complessivo (vedere rigo M15).
In caso di opzione per la tassazione ordinaria deve essere barrata la
casella posta nella colonna 7.
La Sezione III è riservata all'indicazione delle indennità
percepite:
- per la cessazione dei rapporti di collaborazione coordinata e
continuativa, se il diritto all'indennità risulta da atto di data
certa anteriore all'inizio del rapporto (condizione che deve
risultare dal certificato del sostituto d'imposta); se non sussistono
tali condizioni, l'indennità costituisce reddito di lavoro autonomo
a tassazione ordinaria da indicare nel quadro E, sezione II, per
l'intero ammontare percepito, senza alcuna deduzione;
- per la cessazione di rapporti di agenzia delle persone fisiche;
- per la cessazione da funzioni notarili;
- da sportivi professionisti al termine dell'attività sportiva ai
sensi dell'art. 4, comma 7, della legge 23 marzo 1981, n. 91, se non
rientranti tra le indennità indicate alla lettera a) del comma 1
dell'art. 16 del T.U.I.R., compresi gli acconti e le anticipazioni
sulle stesse, percepite nel 1992.
Anche per i redditi indicati in questa Sezione, in base all'art. 16,
comma 3, del T.U.I.R., è consentito, in luogo della tassazione
separata, optare per la tassazione ordinaria facendo concorrere i
redditi stessi nella determinazione del reddito complessivo (vedere
rigo M15).
In caso di opzione per la tassazione ordinaria deve essere barrata la
casella posta nella colonna 6.
N.B.: Nelle Sezioni IV, V, VI e VII vanno indicati le plusvalenze, le
indennità e i redditi di cui, alle lettere da g) a n) del comma 1
dell'art. 16 del T.U.I.R., che possono essere conseguiti
nell'esercizio di imprese commerciali ovvero percepiti al di fuori di
detto esercizio.
Se conseguiti nell'esercizio di imprese commerciali, le dette
plusvalenze, indennità e redditi sono di regola assoggettati a
tassazione ordinaria. In base all'art. 16, comma 2, del T.U.I.R., il
contribuente può richiedere la tassazione separata degli stessi nel
quadro relativo al reddito d'impresa della dichiarazione dei redditi
del periodo di imposta nel quale sarebbero imputabili come componenti
del reddito di impresa. In tal caso, nell'anno in cui avviene la
percezione il contribuente deve dichiarare l'ammontare percepito in
questo quadro ai fini dell'assoggettamento a tassazione separata.
Se percepiti al di fuori dell'esercizio di imprese commerciali (ad
esempio se percepiti da collaboratori di imprese familiari o dal
coniuge di azienda coniugale non gestita in forma societaria) le
plusvalenze, indennità e redditi sono di regola assoggettati a
tassazione separata e vanno indicati in questo quadro nella
dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta in cui sono
percepiti. Il contribuente, ai sensi dell'art. 16, comma 3, del
T.U.I.R. ha, peraltro, la facoltà di optare per la tassazione
ordinaria. In tal caso deve essere barrata la casella "opzione per la
tassazione ordinaria" posta nella Sezione interessata, facendo
concorrere i relativi ammontari nella determinazione del reddito
complessivo (vedere rigo M15).
In ciascuna delle dette Sezioni devono essere indicati, nelle
rispettive colonne, l'anno di insorgenza del diritto (ai fini della
individuazione dell'aliquota applicabile), l'ammontare delle
plusvalenze, indennità o reddito e della ritenuta d'acconto
eventualmente subita, nonchè, relativamente ai redditi indicati
nella Sezione VII, l'ammontare del credito d'imposta sui dividendi.
Nella Sezione IV vanno indicate:
- le plusvalenze, compreso il valore di avviamento, realizzate
mediante cessione a titolo oneroso di aziende possedute da più di
cinque anni ed i redditi conseguiti in dipendenza di liquidazione,
anche concorsuale, di imprese commerciali esercitate da più di
cinque anni;
- le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli
strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione. Al riguardo
si precisa che deve trattarsi di cessioni intervenute a decorrere dal
primo gennaio 1992 e che per terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria s'intendono quelli qualificati come edificabili dal pi-
ano regolatore generale, o, in mancanza, dagli altri strumenti
urbanistici vigenti al momento della cessione. Le predette
plusvalenze vanno determinate secondo i criteri di cui agli ultimi
due periodi dell'art. 82, comma 2, del T.U.I.R;
- le plusvalenze e le altre somme di cui all'art. 11, commi da 5 a 8
della legge 30 dicembre 1991, n. 413 percepite a titolo di indennità
di esproprio o ad altro titolo nel corso del procedimento
espropriativo, nonchè a seguito di occupazione acquisitiva, compresi
gli interessi su tali somme e la rivalutazione. Per la nozione di
occupazione acquisitiva deve farsi riferimento all'espropriazione di
fatto che si verifica quando la pubblica autorità, occupando
illegittimamente un suolo privato ed irreversibilmente destinandolo a
realizzazioni di interesse pubblico, crea i presupposti per la
emanazione di un provvedimento giudiziario che riconosce al privato
una somma a titolo di risarcimento per la privazione del suolo
stesso.
In forza delle citate disposizioni le indennità e le altre somme
devono essere dichiarate a condizione che siano state corrisposte
relativamente ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche
o di infrastrutture urbane all'interno delle zone omogenee di tipo A,
B, C e D di cui al decreto ministeriale 2 aprile 1968, definite dagli
strumenti urbanistici, di interventi di edilizia residenziale
pubblica ed economica e popolare di cui alla legge 18 aprile 1962, n.
167 e successive modificazioni.
Va precisato che le somme percepite a titolo di indennità di
esproprio o ad altro titolo nell'ambito del procedimento
espropriativo, nonchè quelle comunque riscosse a titolo di
risarcimento del danno a seguito di acquisizione coattiva conseguente
ad occupazioni d'urgenza divenute illegittime come avanti
individuate, compresa la rivalutazione, danno luogo a plusvalenze ai
sensi dell'art. 11, comma 5, della legge 30 dicembre 1991, n. 413 e
vanno, pertanto, determinate secondo i criteri di cui all'art. 82,
comma 2, del T.U.I.R., ultimi due periodi.
Le somme, invece, percepite a titolo di indennità di occupazione,
diverse da quelle prima considerate, nonchè gli interessi comunque
dovuti sulle somme da cui derivano le anzidette plusvalenze, danno
luogo, ai sensi dell'art. 11, comma 6, della citata legge n. 413, a
redditi diversi di cui all'art. 81 del T.U.I.R. e vanno pertanto
assunti a tassazione per il loro intero ammontare.
- le indennità per perdita dell'avviamento spettanti al conduttore
in caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad
usi diversi da quello di abitazione e le indennità di avviamento
delle farmacie spettanti al precedente titolare.
Nella Sezione V vanno indicate le indennità spettanti a titolo di
risarcimento, anche in forma assicurativa, dei danni consistenti
nella perdita di redditi relativi a più anni.
Nella Sezione VI vanno indicati:
- i redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei
beni assegnati ai soci delle società indicate nell'art. 5 del
T.U.I.R. nei casi di recesso, esclusione e riduzione del capitale o
agli eredi in caso di morte del socio, e i redditi imputati ai soci
in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale, delle società
stesse, se il periodo di tempo intercorso tra la costituzione della
società la comunicazione del recesso o dell'esclusione e la
deliberazione di riduzione del capitale, la morte del socio o
l'inizio della liquidazione è superiore a cinque anni;
- i redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni
attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle
lettere a), b), f) e g) del comma 1 dell'art. 41 del T.U.I.R., quando
non sono soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad
imposta sostitutiva, se il periodo di durata del contratto o del
titolo è superiore a cinque anni.
Nella Sezione VII vanno indicati i redditi compresi nelle somme
atttribuite o nel valore normale dei beni assegnati ai soci di
società soggette all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
nei casi di recesso, riduzione del capitale e liquidazione, anche
concorsuale, se il periodo di tempo intercorso tra la costituzione
della società e la comunicazione del recesso, la deliberazione di
riduzione del capitale o l'inizio della liquidazione è superiore a
cinque anni.
Nella Sezione VIII vanno indicati i redditi di capitale di fonte
estera - diversi dai dividendi, che vanno dichiarati nel Mod. 740/I -
percepiti direttamente dal contribuente senza l'intervento di
intermediari residenti, ovvero quando l'intervento degli intermediari
non ha comportato l'applicazione della ritenuta alla fonte. Su tali
redditi si rende applicabile la tassazione separata nella misura
della ritenuta alla fonte a titolo di imposta applicabile in Italia
sui redditi della stessa natura.
Ai sensi dell'art. 8 del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito con
modificazioni dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, i redditi della spe-
cie - ad esclusione dei proventi derivanti da quote di fondi comuni
di investimento mobiliare, diversi da quelli disciplinati dalla legge
23 marzo 1983, n. 77, e dai fondi esteri già autorizzati al
collocamento nel territorio dello Stato di cui all'art. 11-bis del
D.L. 30 settembre 1983, n. 512, convertito con modificazioni dalla
legge 25 novembre 1983, n. 649, collocate all'estero, i quali sono
assoggettati a tassazione separata con aliquota del 12,50 per cento e
ad esclusione dei proventi derivanti dalla partecipazione agli
organismi d'investimento collettivo in valori mobiliari di diritto
estero di cui all'art. 10-ter, comma 6, della legge n. 77 del 1983 e
successive modificazioni per i quali è stabilito il concorso alla
formazione del reddito imponibile dei partecipanti possono essere
assoggettati, a richiesta del contribuente, a tassazione ordinaria e
in tal caso a quest'ultimo compete il credito di imposta per i
redditi prodotti all'estero, secondo i criteri stabiliti nell'art. 15
del T.U.I.R..
Alla stregua di quanto precede il contribuente dovrà quindi indicare
nel rigo M 13 tutti i redditi di capitale di fonte estera per i quali
è prevista l'opzione per la tassazione ordinaria secondo quanto già
osservato, ivi compresi i proventi derivanti da quote o azioni di
organismi d'investimento collettivo in valore mobiliare di diritto
estero, soggetti a tassazione separata nella misura del 12,50 per
cento, percepiti a decorrere dal 10 settembre 1992, includendo
nell'ammontare dei proventi imponibili anche la differenza tra il
valore di riscatto o di cessione delle quote o azioni ed il valore di
sottoscrizione o di acquisto.
Fra i redditi della specie si devono altresì ricomprendere, in
quanto redditi di fonte estera:
a) gli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e degli
altri titoli di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e degli
altri titoli con regime fiscale equiparato, emessi all'estero a
decorrere dal 10 settembre 1992, nonchè gli interessi premi ed altri
frutti delle obbligazioni medesime e di quelle emesse da non
residenti che vengono riconosciuti, sia in modo esplicito che
implicito, nel corrispettivo di acquisto dei titoli stessi da
soggetti non residenti (art. 3, comma 2, del D.L. n. 372 del 1992);
b) le plusvalenze indicate nella lett. c-ter) dell'art. 81 del
T.U.I.R. realizzate mediante cessioni di valute estere, derivanti da
cessioni a soggetti non residenti (art. 2, comma 2 del D.L. n. 378
del 1992, convertito dalla legge n. 437 del 1992).
Nel rigo M 14 il contribuente dovrà invece indicare soltanto i
proventi derivanti da quote dei fondi comuni di investimento esteri
soggetti a tassazione separata nella misura del 12,50 per cento,
includendovi le plusvalenze derivanti dalla cessione delle quote
medesime, percepite fino al 9 settembre 1992.
Ciò premesso, si precisa quanto segue ai fini della compilazione
della presente Sezione:
Nella col. 1 va specificato il tipo di reddito; nella col. 2 il Paese
estero in cui il reddito è stato prodotto; nella col. 3 gli estremi
identificativi del soggetto erogante; nella col. 4 l'ammontare del
reddito, al lordo di eventuali ritenute subite nello Stato della
fonte; nella col. 5 l'aliquota applicabile.
Nel caso in cui il contribuente opti per la tassazione ordinaria,
dovrà essere barrata la casella posta nella col. 6, del rigo M 13,
facendo concorrere il singolo reddito di fonte estera alla formazione
del reddito complessivo, secondo i chiarimenti forniti per il rigo M
15: in tal caso il contribuente ha diritto a scomputare il credito
per le imposte eventualmente pagate all'estero, il cui ammontare va
indicato in apposita distinta separata, come precisato più avanti.
Nel rigo M15 il contribuente, qualora abbia optato per la tassazione
ordinaria nelle Sezioni interessate, deve indicare nella colonna 1 il
cespite o la somma dei cespiti per i quali è stata effettuata
l'opzione; nelle colonne 2 e 3 va, rispettivamente, indicato il
totale dei crediti di imposta sui dividendi e l'ammontare delle
ritenute relative ai detti cespiti.
Gli importi di ciascuna colonna vanno separatamente riportati nel
quadro N secondo le indicazioni fornite in calce al quadro M.
Nel rigo M16, colonna 1, va indicato l'ammontare dei redditi
assoggettati all'ILOR già evidenziati nelle Sezioni II, IV, V e VI,
escludendo gli eventuali redditi prodotti all'estero. Per
l'individuazione dei redditi assoggettati all'ILOR vedere le
istruzioni al quadro O. Il detto ammontare va riportato al rigo O1
del quadro O. Si precisa, infine, che da tale ammontare devono essere
escluse le quote dei redditi delle società di persone delle società
stesse.
Nella colonna 2 dello stesso rigo vanno indicate le deduzioni ILOR
spettanti in relazione ai redditi indicati nel presente modello. A
tale riguardo si ricorda che:
- l'ammontare totale delle deduzioni ILOR richieste nella
dichiarazione non può superare il limite cumulativo massimo
consentito (cfr. le istruzioni al quadro O);
- in presenza di redditi agrari e/o d'impresa a tassazione IRPEF
separata il calcolo delle deduzioni ILOR va effettuato innanzitutto
nei quadri A, F o G e soltanto qualora in tali quadri non venga
superato il limite massimo consentito il detto calcolo può essere
effettuato nel quadro M fino al raggiungimento del citato limite.
Per i redditi prodotti all'estero dovrà essere allegata, anche ai
fini della detrazione del credito d'imposta per le imposte pagate
all'estero, un'apposita distinta secondo le modalltà specificate
nelle istruzioni generali.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI L, M, A1

REDDITI DIVERSI
REDDITI SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA
REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
(IL FASCICOLO CONTIENE ANCHE IL QUADRO AGGIUNTIVO P).

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO A1

Riferimenti normativi: articolo 78 del T.U.I.R.; articolo 18-bis del
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600; art. 2 del D.L. 19 dicembre 1984,
n. 853, convertito nella legge n. 17 del 1985.
Il Quadro 740/A1 deve essere utilizzato per la dichiarazione dei
redditi derivanti dall'allevamento di animali ai sensi dell'art. 78
del T.U.I.R., quando tale attività superi il limite indicato alla
lett. b) dell'art. 29, comma 2 dello stesso testo unico, salvo che
non si opti per la determinazione analitica del reddito stesso in
base ai costi e ai ricavi effettivi. In base al predetto articolo 78,
per i soggetti che esercitano attività di allevamento di animali
oltre il limite suindicato, il reddito relativo alla parte eccedente
concorre a formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato
mediante l'applicazione dei criteri e delle modalità da fissare con
decreto del Ministro delle Finanze. La compilazione di questo quadro
è opportuna anche quando il limite di cui al citato art. 29 non
risulti superato, al fine di dimostrare le condizioni poste da tale
normativa.
Nel decreto ministeriale 26 gennaio 1993 sono stabiliti i criteri per
determinare, rispettivamente, il numero di animali allevabili per
ciascuna specie sul terreno e redditualmente riconducibili
nell'ambito del reddito agrario ai sensi della lett. b) dell'art. 29
del T U.I.R.; il valore medio di reddito attribuibile ad ogni capo
allevato in eccedenza nonchè il coefficiente moltiplicatore di cui
all'art. 78 del T.U.I.R. ai fini della determinazione del reddito
attribuibile alla stessa attività eccedente.
Il computo di detti valori è effettuato sulla base delle Tabelle 1,
2 e 3 allegate al predetto decreto ministeriale e riportate nelle
presenti istruzioni.
Per esigenze di semplificazione, nel Quadro A1 è stato predisposto
un prospetto di calcolo desunto dalle predette tabelle al fine di
rendere omogenei i dati relativi a terreni appartenenti a diverse
fasce di qualità e ad animali di diverse specie: ciò è stato
ottenuto attraverso un processo di normalizzazione ad unità base di
riferimento (sesta fascia di terreno e specie di animale: piccioni,
quaglie ed altri volatili).
La disciplina di determinazione del reddito di cui all'art. 78 del
T.U.I.R. si rende applicabile a tutte le imprese di allevamento,
indipendentemente dal fatto che abbiano tenuto o meno la contabilità
ordinaria purchè in possesso dei seguenti requisiti:
1) che l'impresa di allevamento sia gestita dal titolare di reddito
agrario di terreni posseduti a titolo di proprietà, usufrutto o
altro diritto reale o condotti in affitto;
2) che l'allevamento sia riferito alle specie animali elencate nella
tabella 3 allegata al D.M. 26 gennaio 1993.
Il reddito delle attività di allevamento che non rispondono alle
sopra richiamate condizioni dovrà essere determinato secondo i
normali criteri di cui al capo VI del Titolo I del T.U.I.R. e dovrà
formare oggetto di dichiarazione nell'apposito Quadro F, ovvero nel
Quadro G.
Nel caso di impresa di allevamento esercitata su terreni che in
catasto risultano interamente o in parte intestati al coniuge del
titolare dell'attività, i redditi agrari degli stessi terreni,
allorchè questi ultimi costituiscono beni oggetto di comunione
legale, dovranno essere esposti nella Sezione I del Quadro 740/A1 ai
fini della determinazione del numero degli animali allevabili entro i
limiti del reddito agrario.
Va precisato che il sistema di determinazione del reddito secondo i
criteri forfetari di cui all'art. 78 del T.U.I.R. non deve ritenersi
esclusivo, nel senso che l'allevatore può determinare il reddito in
modo ordinario ovvero a norma degli articoli 79 del T.U.I.R.; in tal
caso dovrà essere compilato esclusivamente il Quadro F o G.
In ordine alla compilazione del Quadro 740/A1 si forniscono qui di
seguito alcuni chiarimenti:
- nella Sezione I col. 1 e 2, dovranno essere riportati i redditi
agrari (nell'ammontare riportato in catasto non arrotondato) dei
terreni sui quali viene esercitato l'allevamento, posseduti sia dal
dichiarante che, in caso di comunione legale, dal coniuge o condotti
in affitto; in col. 3 sarà riportato il totale che moltiplicato per
il coefficiente di normalizzazione darà il reddito agrario
normalizzato del terreno suddiviso per fasce di qualità;
- nella Sezione II, col. 1 e 4, dovrà essere riportato il numero
degli animali allevati delle diverse specie quali risultano dal
registro cronologico cui sono tenuti coloro i quali svolgono
attività di allevamento di animali eccedente i limiti dell'art. 29
del T.U.I.R. Nelle colonne 3 e 6 sarà, invece, indicato il prodotto
del numero degli animali allevati per il coefficiente di
normalizzazione. Detta normalizzazione e quelle relative alle fasce
di qualità del terreno (Sez. I) sono desunte dalle Tabelle 2 e 3
allegate al D.M. 26 gennaio 1993; l'adozione di tale metodo ha
consentito di ovviare alle difficoltà di calcolo che si riscontrano
in presenza di allevamenti riguardanti più specie animali od
esercitati su terreni appartenenti a diverse fasce di qualità. In
particolare nella Sezione I i redditi agrari posseduti, riportati
distintamente per fasce di qualità nelle colonne 1 e 2, saranno
tradotti, attraverso l'applicazione dei coefficienti di
normalizzazione indicati nella successiva colonna 4, in un reddito
agrario complessivo base (colonna 5) rapportato a quello della 6a
fascia. Con lo stesso procedimento, nella Sezione II si indicherà il
numero dei capi allevati (colonne 1 e 4) per ciascuna specie e
attraverso l'applicazione dei coefficienti indicati nelle colonne 2 e
5 si otterrà il totale dei capi ridotto alla unità assunta a base
(piccioni ed altri volatili) (colonne 3 e 6);
- la Sezione III rigo A1/27 permette di pervenire al reddito
imponibile ai sensi dell'art. 78 del T.U.I.R. attraverso il seguente
sviluppo:
a) nella colonna 1 si riporta il totale dei capi normalizzati
allevati, quali risulta dal Totale B, Sez. II;
b) nella colonna 2 il totale del reddito agrario risultante dalla
Sezione I (Tot. A) moltiplicato per il coefficiente 372,4 che esprime
la quantità di capi della specie presa a base (piccioni e altri
volatili) allevabili nella sesta fascia entro il limite dell'art. 29
del T.U.I.R. e per ogni 100.000 lire di reddito agrario.
c) nella colonna 3, per differenza tra il numero dei capi allevati
nella misura normalizzata risultante dal totale col. 1 e quello dei
capi allevabili come sopra determinato, si avrà il numero dei capi
eccedenti espresso anch'esso in termini di unità base di
allevamento;
d) nella colonna 4 il numero dei capi eccedenti come sopra ottenuto
dovrà essere moltiplicato per il coefficiente 33,33 che è
l'imponibile di ogni capo eccedente per la specie base, quindi per il
coefficiente di maggiorazione stabilito in 2 dal D.M. 26 gennaio
1993. Il prodotto dei due coefficienti da 66,66 per cui sarà
sufficiente moltiplicare il numero

TABELLA 1 - FASCE DI QUALITÀ

Prima fascia:
Seminativo irriguo
Seminativo arborato irriguo
Seminativo irriguo (o seminativo irrigato) arborato
Prato irriguo
Prato irriguo arborato
Prato a marcita
Prato a marcita arborato
Marcita
Seconda fascia:
Seminativo
Seminativo arborato
Seminativo pezza e fosso
Seminativo arborato pezza e fosso
Arativo
Prato
Prato arborato (o prato alberato)
Terza fascia:
Alpe
Pascolo
Pascolo arborato
Pascolo cespugliato
Pascolo con bosco ceduo
Pascolo con bosco misto
Pascolo con bosco d'alto fusto
Bosco
Bosco misto
Bosco d'alto fusto
Incolto produttivo
Quarta fascia:
Risaia
Risaia stabile
Orto
Orto irriguo
Orto arborato
Orto arborato (o orto alberato) irriguo
Orto irriguo arborato
Orto frutteto
Orto pezza e fosso
Vigneto
Vigneto irriguo
Vigneto arborato
Vigneto per uva da tavola
Vigneto frutteto
Vigneto uliveto
Vigneto mandorleto
Uliveto
Uliveto agrumeto
Uliveto ficheto
Uliveto ficheto mandorleto
Uliveto frassineto
Uliveto frutteto
Uliveto sommaccheto
Uliveto vigneto
Uliveto sughereto
Uliveto mandorleto
Uliveto mandorleto pistacchieto
Frutteto
Frutteto irriguo
Agrumeto
Agrumeto (aranceto) e agrumeto (aranci)
Agrumeto irriguo
Agrumeto uliveto
Aranceto
Carrubeto
Castagneto
Castagneto da frutto
Castagneto frassineto
Chiusa
Eucalipteto
Ficheto
Ficodindieto
Ficodindieto mandorleto
Frassineto
Gelseto
Limoneto
Mandorleto
Mandorleto ficheto
Mandorleto ficodindieto
Mandarineto
Noceto
Palmeto
Pescheto
Pioppeto
Pistacchieto
Pometo
Querceto
Querceto da ghianda
Saliceto
Salceto
Sughereto
Quinta fascia:
Canneto
Cappereto
Noccioleto
Noccioleto vigneto
Sommaccheto
Sommaccheto arborato
Sommaccheto mandorleto
Sommaccheto uliveto
Bosco ceduo
Sesta fascia:
Vivaio
Vivaio di piante ornamentali e floreali
Giardini
Orto a coltura floreale
Orto irriguo a coltura floreale
Orto vivaio con coltura floreale

TABELLA 2 - ALLEVAMENTI - IMPOSIZIONE IN BASE AL REDDITO AGRARIO

----&gt; Vedere Tabella a Pag. 123 del S.O. &lt;----

TABELLA 3

----&gt; Vedere Tabella a Pag. 123 del S.O. &lt;----

dei capi eccedenti per tale ultimo indice. Il coefficiente di
maggiorazione 2 non deve applicarsi nel caso di allevatori che si
avvalgono esclusivamente dell'opera dei propri familiari allorquando,
per la natura del rapporto, non si configuri l'impresa familiare. In
tal caso in luogo di 66,66 si applicherà il parametro 33,33;
e) nella colonna 5 infine verrà riportato l'ammontare risultante
dal menzionato prodotto che costituirà il reddito imponibile
dell'impresa di allevamento determinata ai sensi dell'art. 78 del
T.U.I.R.
Da tale ammontare vanno dedotte le eventuali quote spettanti ai
collaboratori familiari o al coniuge di azienda coniugale non gestita
in forma societaria.
Per la compilazione del prospetto relativo all'imputazione del
reddito dell'impresa familiare si rinvia alle relative istruzioni.
Si rileva che se il contribuente possiede oltre a redditi derivanti
da l'allevamento di animali di cui all'art. 78 del T.U.I.R. anche
altro reddito di impresa in regime di contabilità ordinaria, lo
stesso dovrà compilare il Quadro A1 il cui risultato non dovrà,
tuttavia, essere autonomamente riportato nei Quadri N ed O bensì
dovrà confluire, apportando le conseguenti variazioni in aumento e
in diminuzione, nel Quadro F.
Si ricorda, infine, che per ottenere la detrazione delle ritenute
d'acconto subite dall'impresa è necessario allegare alla
dichiarazione i certificati dei sostituti d'imposta attestanti
l'ammontare dei pagamenti effettuati e quello delle relative ritenute
operate. Il numero dei certificati deve essere indicato nell'apposito
spazio.
Si premette innanzitutto che, per effetto della disposizione
contenuta nella lettera e- bis, del comma 2, dell'art. 115 del
T.U.I.R, a partire dal 1 gennaio 1991, sono esclusi dall'ILOR i
redditi di impresa derivanti dall'esercizio di attività commerciali
svolte da soggetti diversi da quelli indicati al comma 1, dell'art.
87 del T.U.I.R., organizzate prevalentemente con il lavoro proprio e
dei familiari, a condizione che il numero complessivo delle persone
addette, esclusi gli apprendisti, fino ad un massimo di tre, compreso
il titolare, non sia superiore a tre.
Ai fini dell'esonero dall'ILOR, si richiede pertanto sia la
sussistenza del predetto requisito numerico e sia la prevalenza nella
organizzazione dell'attività.
Quest'ultimo requisito, in linea di principio, deve ritenersi
normalmente sussistente con riguardo all'esercizio di attività
commerciali svolte da imprese artigiane iscritte nel relativo Albo,
di imprese che esercitano attività di commercio al minuto, attività
alberghiere, attività di somministrazione di alimenti e bevande in
pubblici esercizi o in mense aziendali o attività di intermediazione
o rappresentanza commerciale e imprese che esercitano la pesca
marittima o in acque interne.
Si fa presente che, in caso di esclusione dall'ILOR, ricorrendo le
condizioni di cui sopra, il contribuente dovrà barrare l'apposita
casella collocata accanto al titolo del riquadro "Determinazione del
reddito ai fini dell'imposta locale sui redditi" del presente quadro.
Al di fuori di dette ipotesi, ai fini del calcolo dell'imponibile
ILOR, va riportato il reddito di allevamento quale risulta dalla
Sezione III, rigo A1/26 col. 5, dal quale si dedurranno: i redditi
esenti ai fini dell'ILOR per i quali deve essere compilato l'apposito
prospetto, secondo le istruzioni di seguito fornite; in caso di
impresa familiare o coniugale, le quote spettanti, rispettivamente,
ai collaboratori familiari o al coniuge. Saranno infine indicati il
reddito netto risultante e la deduzione spettante ai sensi dell'art.
120 comma 1, del T.U.I.R. Per usufruire della deduzione occorre che
il contribuente attesti, nell'apposito riquadro, che sussistono i
requisiti stabiliti dalla legge. L'importo della deduzione dovrà poi
riportarsi nel Modello 740/O.
MOD. 740/93
REDDITI 1992

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEI QUADRI L, M, A1

REDDITI DIVERSI
REDDITI SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA
REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
(IL FASCICOLO CONTIENE ANCHE IL QUADRO AGGIUNTIVO P).

ISTRUZIONI PER LA COMPILAZIONE DEL QUADRO A1

PROSPETTO DELLE ESENZIONI TERRITORIALI

In questo prospetto non vanno indicati i dati riguardanti le
esenzioni relative a redditi fondiari.
Nelle colonne 1 o 7 i contribuenti che richiedono l'esenzione o che
hanno già richiesto l'esenzione devono indicare la disposizione
legislativa che ne prevede la concessione apponendo nella apposita
casella il codice da scegliere nella tabella c).
Il contribuente che ha più attività agevolate indicherà per
ciascuna le disposizioni agevolative anche nell'ipotesi in cui
trattasi delle medesime disposizioni.
Nelle colonne 2 o 8 deve essere indicato lo stato della richiesta
utilizzando i diversi codici di cui alla tabella b) da apporre
nell'apposita casella a seconda che l'esenzione sia richiesta nella
dichiarazione dei redditi per la prima volta, che sia stata già
richiesta nella dichiarazione dei redditi relativa ai precedenti
anni, che sia stata richiesta con apposita istanza che sia stata
riconosciuta con provvedimento dell'Ufficio, che sia stata negata con
provvedimento in contestazione.
Nelle colonne 3 o 9 va indicato l'anno a decorrere dal quale opera
l'esenzione.
Nelle colonne 4 o 10 deve essere indicato l'anno in cui è stata
richiesta l'esenzione. Il contribuente che richiede l'esenzione per
la prima volta nella dichiarazione 1993 relativa all'anno 1992
indicherà l'anno 1993.
Nelle colonne 5 o 11 deve essere indicata la provincia (sigla) nel
cui territorio viene prodotto o reinvestito il reddito esente.
Nelle colonne 6 o 12 va indicato l'ammontare del reddito esente o
reinvestito. Le colonne 3, 4, 9 e 10, non devono essere utilizzate
per le agevolazioni degli utili reinvestiti.
Della richiesta dell'esenzione, fatta per la prima volta nella
dichiarazione dei redditi, è opportuno sia informato il competente
Ufficio distrettuale delle imposte dirette al quale (e non al Centro
di Servizio cui è stata inviata la dichiarazione dei redditi
contenente la richiesta di esenzione) deve essere inviata con plico
separato, a mezzo raccomandata A.R., la documentazione di rito,
compresa quella prescritta dal 3 comma dell'art. 102 del T.U. 6
marzo 1978, n. 218.
Si fa presente che, ai sensi dell'art. 50 della legge della Regione
Sicilia 5 settembre 1990, n. 35 e dell'art 10 della successiva legge
di modifica 15 maggio 1991, n. 20, le agevolazioni fiscali di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 6 marzo 1978, n. 218 e della
legge 1 marzo 1986, n. 64, sono concesse nell'ambito della Regione
Sicilia, con decreto dell'Assessore regionale per il bilancio e le
finanze, previa istanza documentata.
I soggetti interessati possono essere ammessi a beneficiare, in via
provvisoria, delle agevolazioni predette mediante apposita
dichiarazione da allegare alla dichiarazione annuale dei redditi
unitamente alla certificazione rilasciata dall'Amministrazione
regionale attestante l'avvenuta presentazione dell'istanza.

Stato della esenzione
Tabella c)

Codice Stato della esenzione

A Esenzione (totale o parziale) richiesta in dichiarazione per la
prima volta.
B Esenzione (totale o parziale) già richiesta nelle precedenti
dichiarazioni dei redditi.
C Esenzione (totale o parziale) già richiesta con apposita
istanza.
D Esenzione (totale o parziale) riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio.
E Esenzione (totale o parziale) negata dall'Ufficio con
provvedimento in contestazione.

Tipo di esenzione
Tabella b)

Codice Leggi agevolative

Mezzogiorno (T.U. 6 marzo 1978, n. 218 e legge 1 marzo 1986,
n. 64; D.L. 11 luglio 1988 n. 258, convertito dalla legge 5 agosto
1988 n. 337):
01 Esenzione totale ILOR (art. 101 1 comma, T.U. 6 marzo 1978,
n. 218)
02 Esenzione parziale ILOR (art 101 2 comma, T.U. 6 marzo 1978,
n. 218)
03 Esenzione ILOR 100% utili reinvestiti (art. 14, 4 comma, legge
1 marzo 1986, n. 64)
04 Esenzione ILOR 70% utili reinvestiti (art. 102, T.U. 6 marzo
1978, n. 218)
Zone depresse Centro Nord e Polesine (art.30, 1 e 2 comma D.P.R.
29 settembre 1973, n. 601; legge 1 dicembre 1986, n. 879):
20 Esenzione totale ILOR
21 Esenzione parziale ILOR
Province di Trieste e Gorizia; Comuni di Monfalcone, S. Canzian
d'Isonzo, Staranzano, Ancona, zona portuale Aussa Corno (art. 29
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; art. 4, legge 27 dicembre 1975,
700; art. 30, 2 comma del D.P.R. 29 settembre 1973 n. 601; art. 9
2 comma, legge 2 maggio 1983, n. 156; legge 29 gennaio 1986, n. 2
30 Esenzione totale ILOR
31 Esenzione parziale ILOR
Altri territori (art. 1, commi 8 e 9, D.L. 22 dicembre 1981,
n. 790, conv. in legge 23 febbraio 1982, n. 47; art. 3-terdecies
D.L. 1 ottobre 1982, n. 696, conv. in legge 29 novembre
1982, n. 883; art. 73 del D.L.G.S.L. 30 marzo 1990, n. 76; legge 1
maggio 1983, n. 190; art. 11, commi 1 e 2, legge 2 maggio 1990 n.
102):
50 Esenzione totale ILOR
51 Esenzione parziale ILOR
62 Esenzione ILOR 50% utili reinvestiti
63 Esenzione IRPEF 70% utili reinvestiti

Tutti gli importi devono essere arrotondati alle mille lire superiori
se le ultime tre cifre superano le cinquecento lire ed a quelle
inferiori nel caso contrario; ad esempio: 1.501 diventa 2.000; 1.500
diventa 1.000; 1.499 diventa 1.000. I calcoli richiesti devono essere
effettuati sulla base degli importi già arrotondati; i risultati
devono essere a loro volta arrotondati.
Sul modello sono già prestampati i tre zeri finali in tutti gli
spazi nei quali devono essere indicati gli importi.
Non vanno invece arrotondati i redditi agrari catastali utilizzati
per il calcolo dei capi rientranti nella potenzialità del fondo,
riportati nella Sezione I del quadro A1.

----&gt; Vedere Modello da Pag. 125 a Pag. 134 del S.O. &lt;----