Serie Generale n. 115 del 19-5-1995
LEGGI, DECRETI E ORDINANZE PRESIDENZIALI
DECRETO DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 13 aprile 1995, n. 177
Regolamento recante norme per l'esecuzione dell'art. 3 del decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito nella legge 30 novembre 1994, n. 656, relativamente all'attivazione dell'accertamento con adesione del contribuente per gli anni pregressi al 30 settembre 1994. (GU Serie Generale n.115 del 19-05-1995)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 20-05-1995

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visto l'art. 87, quinto comma, della Costituzione;
Visto l'art. 17, comma 2, della legge 23 agosto 1988, n. 400;
Visto l'art. 3, comma 2, del decreto-legge 30 settembre 1994, n.
564, convertito, con modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n.
656, che demanda ad apposito regolamento la disciplina necessaria per
l'applicazione del medesimo articolo, concernente l'accertamento con
adesione del contribuente per gli anni pregressi ai fini delle
imposte sul reddito e sul valore aggiunto, nonchè per la definizione
delle modalità di pagamento;
Udito il parere del Consiglio di Stato, espresso nell'adunanza
generale del 16 marzo 1995;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 6 aprile 1995;
Sulla proposta del Ministro delle finanze;
E M A N A
il seguente regolamento:
Art. 1.
Ambito di applicabilità dell'accertamento
con adesione per anni pregressi
1. Le disposizioni dell'art. 3, comma 1, del decreto-legge 30
settembre 1994, n. 564, convertito, con modificazioni, dalla legge 30
novembre 1994, n. 656, si applicano ai soggetti titolari di reddito
di impresa e di lavoro autonomo, nonchè ai soggetti di cui all'art.
5 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
riguardano le annualità relative alle imposte sui redditi e
all'imposta sul valore aggiunto le cui dichiarazioni sono state
presentate entro il 30 settembre 1994.
2. Ai fini della determinazione del reddito complessivo del
contribuente, l'accertamento con adesione di cui all'art. 3 del
decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, e al presente
regolamento definisce l'ammontare dell'imponibile esclusivamente con
riferimento ai redditi d'impresa, di lavoro autonomo e ai redditi
imputati, ai sensi dell'art. 5 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, ai soggetti ivi indicati.
3. L'accertamento con adesione è escluso, oltre che nel caso di
omessa presentazione della dichiarazione, anche in caso di
dichiarazione nulla o non sottoscritta, salvo l'effetto della
regolarizzazione ai sensi dell'art. 8, terzo comma, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, per le imposte
sui redditi e dell'art. 55, secondo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, per l'imposta sul valore
aggiunto, come integrati, rispettivamente, dal comma 9-quater e dal
comma 9-ter dell'art. 1 del decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330,
convertito, con modificazioni, dalla legge 27 luglio 1994, n. 473.
4. Se è stato notificato avviso di accertamento, l'accertamento
con adesione è escluso per tutti i tributi relativi all'annualità
interessata.

Art. 2.
Criteri generali da porre a base
delle elaborazioni dell'anagrafe tributaria
1. La società concessionaria del sistema informativo del Ministero
delle finanze sulla base degli elementi risultanti dalle
dichiarazioni acquisite provvede a formare gruppi omogenei di
contribuenti, per ciascuna annualità, con i seguenti criteri:
a) classificazione dei contribuenti per tipo di modello di
dichiarazione dei redditi e per settore economico di appartenenza;
b) ordinamento dei contribuenti in ordine crescente di ricavi e
suddivisione in ulteriori venti classi di ricavi;
c) ordinamento dei contribuenti all'interno di ognuna delle
classi suddette di ricavo in ordine crescente di redditività,
calcolata rapportando il reddito al ricavo;
d) nell'ambito di ogni classe di cui alla lettera b) suddivisione
dei contribuenti in ulteriori dieci gruppi di redditività.
2. La società di cui al comma 1, per individuare il maggior ricavo
relativo a ciascun gruppo omogeneo, provvede a:
a) determinare il reddito medio di ciascun gruppo omogeneo come
media aritmetica dei redditi del gruppo;
b) determinare, nell'ambito di ogni classe di ricavo, la
differenza tra il reddito medio del gruppo di redditività successivo
e quello del gruppo in esame;
c) determinare la base per il calcolo del maggior ricavo
confrontando la differenza di ogni gruppo di redditività con la
differenza media della classe di ricavo di appartenenza, attribuendo
la maggiore tra le due differenze ai primi quattro gruppi di
redditività e la differenza media agli altri.
3. La società di cui al comma 1, sulla base di quanto disposto nei
commi 1 e 2, individua le posizioni soggettive a cui attribuire il
maggior ricavo e provvede a:
a) determinare l'importo da assegnare ad ogni contribuente
applicando un coefficiente in modo da rendere il maggior ricavo
inversamente proporzionale alla redditività dichiarata;
b) incrementare il ricavo dichiarato di ciascun contribuente
dell'importo così determinato, tenuto conto che l'incremento non
può essere inferiore ad un valore minimo dipendente dal ricavo
dichiarato. L'incremento del ricavo non può essere inferiore a L.
500.000 per le persone fisiche e a L. 1.250.000 per le società, le
associazioni tra professionisti e gli enti commerciali.
4. I criteri di determinazione del maggiore ricavo di cui ai commi
1, 2 e 3 non si applicano ai soggetti che, in considerazione delle
dimensioni e delle caratteristiche della attività esercitata, non
sono classificabili per gruppi omogenei.
5. I criteri indicati nel presente articolo escludono, ad ogni
effetto di legge, ai fini dell'accertamento con adesione,
l'applicabilità dell'art. 8, primo comma, del decreto del Presidente
della Repubblica 6 ottobre 1978, n. 627, e successive modificazioni;
l'applicabilità dei coefficienti presuntivi, di cui all'art. 12 del
decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, convertito, con modificazioni,
dalla legge 27 aprile 1989, n. 154, e successive modificazioni;
nonchè la liquidazione e la riscossione delle maggiori imposte di
cui al comma 1 dell'art. 11-bis del decreto-legge 19 settembre 1992,
n. 384, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre 1992,
n. 438.
6. Con decreto del Ministro delle finanze sono approvate le
relative metodologie di calcolo.

Art. 3.
Determinazione della maggior imposta
per ll calcolo degli importi dovuti dai contribuenti
1. Il maggior ricavo determinato ai sensi dell'art. 2 costituisce
base imponibile ai fini delle imposte sui redditi e dell'imposta sul
valore aggiunto.
2. La società concessionaria del sistema informativo del Ministero
delle finanze, per ciascun contribuente, distintamente per ciascuna
annualità, calcola le maggiori imposte dovute:
a) ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche,
calcolando la differenza tra l'imposta gravante sul reddito
imponibile dichiarato e quella determinata sul reddito imponibile
calcolato incrementando il reddito imponibile dichiarato del maggior
reddito determinato con il procedimento indicato nell'art. 2, tenuto
conto della irrilevanza delle perdite di cui all'art. 8, comma 3;
b) ai fini dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche,
calcolando un importo pari al trentasei per cento del maggior
reddito, calcolato con il procedimento indicato nell'art. 2, tenuto
conto della irrilevanza delle perdite di cui all'art. 8, comma 3;
c) ai fini dell'imposta locale sui redditi, calcolando un importo
pari al sedici virgola due per cento del maggior reddito di specie
determinato con il procedimento indicato nell'art. 2;
d) ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, applicando al
maggior imponibile, determinato con il procedimento indicato
nell'art. 2, l'aliquota media data dal rapporto tra l'imposta
relativa alle operazioni imponibili ed il volume d'affari dichiarati.
3. Le persone fisiche che percepiscono redditi prodotti in forma
associata ai sensi dell'art. 5 del testo unico delle imposte sui
redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22
dicembre 1986, n. 917, possono definire tali redditi, sulla base
della definizione accettata dalla società, versando le somme dovute
ai sensi della lettera a) del comma 2.

Art. 4
Predisposizione di dati informativi
1. La società concessionaria del sistema informativo del Ministero
delle finanze, comunica agli uffici finanziari preposti
all'accertamento delle imposte sui redditi e dell'imposta sul valore
aggiunto i nominativi dei soggetti, individuati ai sensi dell'art. 2.
2. Gli uffici controllano la posizione dei contribuenti ed
escludono i soggetti che non posseggono i requisiti richiesti,
segnalando al sistema informativo del Ministero delle finanze, entro
il termine di un mese dal ricevimento delle comunicazioni di cui al
comma 1, i relativi nominativi.
3. La società concessionaria del sistema informativo del Ministero
delle finanze, dopo aver comunque acquisito l'assenso degli uffici
all'ulteriore corso delle comunicazioni, effettua una nuova verifica
della ricorrenza delle condizioni ostative all'accertamento con
adesione escludendo i contribuenti non in possesso dei necessari
requisiti.

Art. 5.
Proposta di accertamento con adesione
e competenza degli uffici
1. La società concessionaria del sistema informativo del Ministero
delle finanze predispone appositi avvisi nominativi contenenti
"proposta di accertamento con adesione" con l'invito a definire la
posizione tributaria risultante dalla proposta mediante
l'accettazione degli importi indicati. La proposta viene predisposta,
per ciascun contribuente, per tutti i tributi e può essere formulata
con atti distinti per una o più annualità.
2. Gli avvisi di cui al comma 1 devono, in particolare, contenere
l'indicazione:
a) dell'ufficio distrettuale delle imposte dirette o dell'imposta
sul valore aggiunto, territorialmente competente a gestire la
proposta diretta al contribuente;
b) del nominativo, dell'indirizzo, del codice fiscale e della
partita IVA del contribuente cui la proposta è diretta;
c) degli elementi presi a base per la determinazione dell'importo
dovuto;
d) delle somme dovute a titolo di imposta e relative sanzioni per
ciascuna annualità;
e) delle modalità di pagamento delle somme dovute a seguito
dell'adesione del contribuente e del termine entro cui il pagamento
deve essere effettuato;
f) per ciascuna annualità, dell'esistenza di eventuali
condizioni ostative dell'accertamento con adesione, nonchè
dell'indisponibilità dei dati occorrenti per la determinazione della
proposta.
3. Gli uffici di cui al comma 2, lettera a), competenti a gestire
le proposte di accertamento con adesione, sono individuati in base
all'ultimo domicilio fiscale risultante al sistema informativo del
Ministero delle finanze, anche se per alcune annualità oggetto di
accertamento con adesione la competenza territoriale spetta ad altro
ufficio. La competenza territoriale dell'ufficio distrettuale delle
imposte dirette prevale su quella dell'ufficio per l'imposta sul
valore aggiunto; per gli uffici distrettuali delle imposte dirette
aventi sede nei capoluoghi di provincia o nei comuni sedi anche di
ufficio IVA la competenza territoriale per i comuni compresi nel
relativo distretto è equivalente a quella dell'ufficio dell'imposta
sul valore aggiunto.

Art. 6.
Perfezionamento della definizione
dell'accertamento con adesione
1. Gli uffici finanziari, tramite la società concessionaria del
sistema informativo del Ministero delle finanze, inviano per posta
ordinaria direttamente ai contribuenti gli avvisi contenenti la
"proposta di accertamento con adesione".
2. Il contribuente, qualora intenda accettare la proposta, effettua
direttamente il pagamento degli importi ivi indicati con le modalità
e nei termini di cui all'art. 7, senza intervento dell'ufficio. La
definizione dell'accertamento con adesione per ciascuna annualità si
perfeziona con l'avvenuto pagamento delle somme indicate nell'avviso.
3. Copia dell'avviso, sottoscritta e corredata degli attestati di
versamento, va spedita all'ufficio ivi indicato, a mezzo
raccomandata, o direttamente depositata presso il medesimo ufficio,
entro quindici giorni successivi al pagamento. Il contribuente
conserva l'originale dell'avviso e un esemplare dell'attestato di
versamento anche ai fini indicati nel comma 2 dell'art. 8.
4. Qualora il contribuente rilevi nella proposta dati insufficienti
o manchevoli tali da aver determinato l'amministrazione finanziaria a
non effettuarla per una o più annualità, ovvero qualora risulti che
la proposta si fonda su dati non corrispondenti a quelli contenuti
nella dichiarazione, può chiedere la formulazione o la
riformulazione della proposta da parte dell'ufficio indicato nella
stessa, anche mediante autocertificazione della dichiarazione
presentata.
5. Qualora la proposta non sia pervenuta al contribuente, per le
annualità fino al 1992, entro il 31 agosto 1995 e, per l'annualità
1993, entro il 15 ottobre 1995, lo stesso può chiedere all'ufficio
distrettuale delle imposte dirette o all'ufficio IVA nella cui
circoscrizione ha il domicilio fiscale, la formulazione di una
proposta. In tal caso l'ufficio provvede alla formulazione della
proposta stessa, semprechè non ricorrano condizioni ostative, anche
utilizzando le informazioni fornite dal contribuente mediante
autocertificazione della dichiarazione presentata.

Art. 7.
Modalità di pagamento
1. Per le annualità sino al 1992 il pagamento delle somme indicate
nella proposta può essere effettuato in due rate di pari importo, di
cui la prima entro il 15 settembre 1995 e la seconda entro il 15
dicembre 1995. Per le annualità relative all'anno 1993 il pagamento
deve essere effettuato entro il 15 dicembre 1995.
2. I pagamenti devono essere eseguiti con le seguenti modalita':
a) mediante delega ad un'azienda di credito autorizzata;
b) tramite il concessionario della riscossione competente in base
all'ultimo domicilio fiscale.
3. Con decreto del Ministro delle finanze sono stabilite le
modalità tecniche, la modulistica e i codici di versamento per
l'attuazione del comma 2.

Art. 8.
Effetti dell'adesione
1. L'accertamento con adesione non è revocabile nè soggetto ad
impugnazione e non è integrabile o modificabile da parte
dell'ufficio.
2. L'intervenuta definizione dell'accertamento con adesione
mediante pagamento delle somme dovute costituisce titolo ai fini
dell'applicazione delle disposizioni del comma 5 dell'art. 2-bis del
decreto-legge 30 settembre 1994, n. 564, convertito, con
modificazioni, dalla legge 30 novembre 1994, n. 656, ed inibisce, a
decorrere dalla data del pagamento e con riferimento a qualsiasi
organo inquirente, salve le disposizioni del codice penale e del
codice di procedura penale, limitatamente all'attività di impresa e
di lavoro autonomo, l'esercizio dei poteri di cui agli articoli 32 e
33 del decreto del Presidente della Repubbtica 29 settembre 1973, n.
600, e degli articoli 51, 52 e 53 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni.
L'inibizione dell'esercizio dei poteri previsti dalle norme citate è
opponibile dal contribuente mediante esibizione degli attestati di
versamento e dell'atto di adesione in possesso del contribuente.
3. L'accertamento con adesione del contribuente dei redditi
d'impresa o di lavoro autonomo esclude la rilevanza a qualsiasi
effetto delle eventuali perdite risultanti dalla dichiarazione. È
pertanto escluso e, comunque, inefficace il riporto a nuovo delle
predette perdite.

Art. 9.
Entrata in vigore
1. Il presente regolamento entra in vigore il giorno successivo a
quello della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale.
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 13 aprile 1995
SCALFARO
DINI, Presidente del Consiglio dei
Ministri
FANTOZZI, Ministro delle finanze
Visto, il Guardasigilli: MANCUSO
Registrato alla Corte dei conti il 16 maggio 1995
Atti di Governo, registro n. 95, foglio n. 28