Serie Generale n. 9 del 13-1-1993
LEGGI, DECRETI E ORDINANZE PRESIDENZIALI
DECRETO LEGISLATIVO 30 dicembre 1992, n. 543
Attuazione della delega contenuta nel comma 2 dell'art. 34 della legge 19 febbraio 1992, n. 142, riguardante il regime fiscale da applicare alle scissioni di societa' nazionali. (GU Serie Generale n.9 del 13-01-1993)
Nota: note: Entrata in vigore del decreto: 28/1/1993

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA
Visti gli articoli 76 e 87 della Costituzione;
Visto l'art. 34, comma 2, della legge 10 febbraio 1992, n. 142,
recante delega al Governo per l'emanazione di disposizioni fiscali in
materia di scissioni di società nazionali;
Vista la deliberazione del Consiglio dei Ministri, adottata nella
riunione del 30 dicembre 1992;
Sulla proposta del Ministro delle finanze, di concerto con i
Ministri di grazia e giustizia e del tesoro;
E M A N A
il seguente decreto legislativo:
Art. 1.
1. Dopo l'art. 123 del testo unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917, è inserito il seguente:
"Art. 123-bis (Scissione di societa'). - 1. La scissione totale o
parziale di una società in altre preesistenti o di nuova
costituzione non dà luogo a realizzo nè a distribuzione di
plusvalenze e minusvalenze dei beni della società scissa, comprese
quelle relative alle rimanenze e al valore di avviamento. Le
plusvalenze e le minusvalenze risultanti dai progetti di scissione
redatti a norma dell'art. 2504-octies del codice civile o dalle
situazioni patrimoniali redatte a norma dell'art. 2504-novies dello
stesso codice non si considerano iscritte in bilancio.
2. Nella determinazione del reddito delle società partecipanti
alla scissione non si tiene conto dell'avanzo o del disavanzo
conseguenti al rapporto di cambio delle azioni o quote ovvero
all'annullamento di azioni o quote a norma dell'art. 2504-novies del
codice civile. In quest'ultima ipotesi non concorrono a formare il
reddito di ciascuna società beneficiaria le plusvalenze iscritte in
bilancio fino a concorrenza della differenza tra il costo delle
azioni o quote delle società scisse annullate e il valore risultante
dalle scritture contabili della corrispondente quota del patrimonio
netto della società stessa.
3. Il cambio delle partecipazioni originarie non costituisce nè
realizzo nè distribuzione di plusvalenze o di minusvalenze nè
conseguimento di ricavi per i soci della società scissa, fatta salva
l'applicazione del comma 3 dell'art. 44 in caso di conguaglio.
4. Dalla data in cui la scissione ha effetto, a norma del comma
11, le posizioni soggettive della società scissa, ivi compresa
quella indicata nell'art. 54, comma 4 e i relativi obblighi
strumentali sono attribuiti alle beneficiarie e, in caso di scissione
parziale, alla stessa società scissa, in proporzione delle
rispettive quote del patrimonio netto contabile trasferite o rimaste,
salvo che trattisi di posizioni soggettive connesse specificamente o
per insiemi agli elementi del patrimonio scisso, nel qual caso
seguono tali elementi presso i rispettivi titolari.
5. Gli obblighi di versamento degli acconti relativi sia alle
imposte proprie sia alle ritenute sui redditi altrui, restano in capo
alla società scissa, in caso di scissione parziale, ovvero si
trasferiscono alle società beneficiarie in caso di scissione totale,
in relazione alle quote di patrimonio netto imputabile
proporzionalmente a ciascuna di esse.
6. Il valore fiscalmente riconosciuto dei fondi di accantonamento
della società scissa si considera già dedotto dalle beneficiarie,
oltre che, in caso di scissione parziale, dalla suddetta società,
per importi proporzionali alle quote in cui risultano attribuiti gli
elementi del patrimonio ai quali, specificamente o per insiemi, hanno
riguardo le norme tributarie che disciplinano il valore stesso. Se la
scissione non ha effetto retroattivo, il fondo di cui all'art. 72 si
imputa in proporzione ai rischi di cambio esistenti nel giorno in cui
ha effetto la scissione; la valutazione deve essere effettuata
secondo i criteri ivi previsti. Qualora non sia possibile correlare
il valore dei fondi ai predetti elementi, l'attribuzione
proporzionale è effettuata con riguardo alle quote di patrimonio
netto attribuite alle società beneficiarie.
7. Se gli effetti della scissione sono fatti retroagire a norma
del comma 11, per i beni di cui agli articoli 59 e 61 le disposizioni
del precedente comma 4 trovano applicazione sommando
proporzionalmente le voci individuate per periodo di formazione in
capo alla società scissa all'inizio del periodo d'imposta alle
corrispondenti voci, ove esistano, all'inizio del periodo medesimo
presso le società beneficiarie.
8. In caso di scissione parziale e in caso di scissione non
retroattiva in società preesistente i costi fiscalmente riconosciuti
si assumono nella misura risultante alla data in cui ha effetto la
scissione. In particolare:
a) i beni di cui al precedente comma ricevuti da ciascuna
beneficiaria si presumono, in proporzione alle quantità
rispettivamente ricevute, provenienti proporzionalmente dalle voci
delle esistenze iniziali, distinte per esercizio di formazione, della
società scissa e dalla eventuale eccedenza formatasi nel periodo
d'imposta fino alla data in cui ha effetto la scissione;
b) le quote di ammortamento dei beni materiali e immateriali
nonchè le spese di cui all'art. 67, comma 7, relative ai beni
trasferiti vanno ragguagliate alla durata dell'utilizzo dei beni
medesimi da parte della società scissa e delle società
beneficiarie; detto criterio è altresì applicabile alle spese rela-
tive a più esercizi e agli accantonamenti.
9. I fondi in sospensione d'imposta iscritti nell'ultimo bilancio
della società scissa debbono essere ricostituiti dalle beneficiarie
secondo le quote proporzionali indicate al comma 4. In caso di
scissione parziale, i fondi della società scissa si riducono in
corrispondenza. Se la sospensione d'imposta dipende da eventi che
riguardano specifici elementi patrimoniali della società scissa, i
fondi debbono essere ricostituiti dalle beneficiarie che acquisiscono
tali elementi. Nei riguardi della beneficiaria che abbia omesso la
ricostituzione si applicano, per le rispettive quote, le disposizioni
dettate per le fusioni dal comma 4 dell'art. 123 per la società
incorporante o risultante dalla fusione.
10. Le perdite fiscali della società scissa sono attribuite a
norma del comma 4, alle condizioni e con i limiti stabiliti dalle
disposizioni del comma 5 dell'art. 123, riferendosi alla società
scissa le disposizioni riguardanti le società fuse o incorporate e
alle beneficiarie quelle riguardanti la società risultante dalla
fusione o incorporante ed avendo riguardo all'ammontare del
patrimonio netto quale risulta dall'ultimo bilancio o, se inferiore,
dal progetto di scissione di cui all'art. 2504-octies ovvero dalla
situazione patrimoniale di cui all'art. 2504-novies.
11. Ai fini delle imposte sui redditi, la decorrenza degli effetti
della scissione è regolata secondo le disposizioni del comma l
dell'art. 2504-decies del codice civile, ma la retrodatazione degli
effetti, ai sensi dell'art. 2501- bis, numeri 5) e 6), dello stesso
codice, opera limitatamente ai casi di scissione totale ed a
condizione che vi sia coincidenza tra la chiusura dell'ultimo periodo
di imposta della società scissa e delle beneficiarie e per la fase
posteriore a tale periodo.
12. Gli obblighi tributari della società scissa riferibili a
periodi di imposta anteriori alla data dalla quale l'operazione ha
effetto sono adempiuti in caso di scissione parziale dalla stessa
società scissa o trasferiti, in caso di scissione totale, alla
società beneficiaria appositamente designata nell'atto di scissione.
13. I controlli, gli accertamenti e ogni altro procedimento
relativo ai suddetti obblighi sono svolti nei confronti della
società scissa o, nel caso di scissione totale, di quella
appositamente designata, ferma restando la competenza dell'ufficio
delle imposte dirette della società scissa. Se la designazione è
omessa, si considera designata la beneficiaria nominata per prima
nell'atto di scissione. Le altre società beneficiarie sono
responsabili in solido per le imposte, le sanzioni pecuniarie, gli
interessi e ogni altro debito e anche nei loro confronti possono
essere adottati i provvedimenti cautelari previsti dalla legge. Le
società coobbligate hanno facoltà di partecipare ai suddetti
procedimenti e di prendere cognizione dei relativi atti, senza oneri
di avvisi o di altri adempimenti per l'Amministrazione.
14. Ai fini dei suddetti procedimenti la società scissa o quella
designata debbono indicare, a richiesta degli organi
dell'Amministrazione finanziaria, i soggetti e i luoghi presso i
quali sono conservate, qualora non le conservi presso la propria sede
legale, le scritture contabili e la documentazione amministrativa e
contabile relative alla gestione della società scissa, con
riferimento a ciascuna delle parti del suo patrimonio trasferite o
rimaste. In caso di conservazione presso terzi estranei alla
operazione deve essere inoltre esibita l'attestazione di cui al comma
10 dell'art. 52 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633. Se la società scissa o quella designata non
adempiono a tali obblighi o i soggetti da essa indicati si oppongono
all'accesso o non esibiscono in tutto o in parte quanto ad essi
richiesto, si applicano le disposizioni del comma 5 del suddetto
articolo.
15. Nei confronti della società soggetta all'IRPEG beneficiaria
della scissione di una società non soggetta a tale imposta e nei
confronti della società del secondo tipo beneficiaria della
scissione di una società del primo tipo si applicano anche, in
quanto possibile, rispettivamente i commi 3 e 4 dell'art. 122,
considerando a tal fine la società scissa come trasformata per la
quota di patrimonio netto trasferita alla beneficiaria.
16. Le disposizioni dell'art. 10 della legge 29 dicembre 1990, n.
408, sono da intepretare nel senso che si applicano anche alle
operazioni di scissione, disconoscendosi in ogni caso i vantaggi
tributari nell'ipotesi di scissioni non aventi per oggetto aziende o
complessi aziendali, anche sotto forma di partecipazioni, ovvero in
quelle di assegnazione ai partecipanti di ciascuno dei soggetti
beneficiari di azioni o quote in misura non proporzionale alle
rispettive partecipazioni nella società scissa.".

Art. 2
1. Dopo il terzo comma dell'art. 11 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, è inserito il seguente:
"3-bis. In caso di scissione totale la società designata a norma
del comma 14 dell'art. 123- bis del testo unico delle imposte sui
redditi deve presentare la dichiarazione relativa alla frazione di
periodo della società scissa entro quattro mesi dalla data in cui è
stata eseguita l'ultima delle iscrizioni prescritte dall'art. 2504
del codice civile, indipendentemente da eventuali effetti
retroattivi. Alla dichiarazione deve essere allegato un conto
economico della frazione di periodo, redatto ai soli fini tributari
dagli amministratori e sottoscritto a norma dell'art. 8.".
Il presente decreto, munito del sigillo dello Stato, sarà inserito
nella Raccolta ufficiale degli atti normativi della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Dato a Roma, addì 30 dicembre 1992
SCALFARO
AMATO, Presidente del Consiglio dei
Ministri
GORIA, Ministro delle finanze
MARTELLI, Ministro di grazia e
giustizia
BARUCCI, Ministro del tesoro
Visto, il Guardasigilli: MARTELLI