1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 7 del 16-2-2005
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 72 SENTENZA 7 - 11 febbraio 2005
Giudizio per conflitto di attribuzione tra Enti. Giudizio per conflitto di attribuzione tra Enti - Atto dell'Agenzia delle entrate - Eccepita inammissibilita' del conflitto avente ad oggetto atto non dello Stato - Sostanziale riconducibilita' dell'Agenzia, ai fini del conflitto, nell'ambito dell'amministrazione dello Stato - Reiezione dell'eccezione. Imposte e tasse - Imposte sostitutive a carico dei fondi comuni chiusi d'investimento immobiliare - Riscossione - Modalita' di versamento con imputazione ad un capitolo del bilancio statale - Ricorso della Regione Siciliana - Lamentata imputazione delle somme riscosse a capitoli del bilancio dello Stato e non anche, per la parte di spettanza, ai rispettivi capo e capitolo del bilancio regionale - Denunciata lesione delle prerogative statutarie in materia finanziaria, nonche' del principio di leale cooperazione tra Stato e Regioni - Inidoneita' dell'atto impugnato a ledere la sfera di competenza costituzionale dell'ente confliggente - Inammissibilita' del conflitto. - Risoluzioni dell'Agenzia delle entrate, «Direzione Centrale Gestione Tributi», n. 29/E del 30 gennaio 2002 e n. 31/E del 31 gennaio 2002. - Statuto della Regione Siciliana, art. 36; d.P.R. 26 luglio 1965, n. 1074, art. 2. (005C0186) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.7 del 16-2-2005)

LA CORTE COSTITUZIONALE
composta dai signori:
Presidente: Fernanda CONTRI;
Giudici: Guido NEPPI MODONA, Piero Alberto CAPOTOSTI, Annibale
MARINI, Franco BILE, Giovanni Maria FLICK, Francesco AMIRANTE, Ugo DE
SIERVO, Romano VACCARELLA, Paolo MADDALENA, Alfio FINOCCHIARO,
Alfonso QUARANTA, Franco GALLO;

ha pronunciato la seguente

Sentenza

nel giudizio per conflitto di attribuzione sorto a seguito delle
risoluzioni dell'Agenzia delle entrate - Direzione Centrale Gestione
tributi - n. 29/E del 30 gennaio 2002, recante «Istituzione del
codice-tributo per il versamento dell'imposta sostitutiva dovuta dai
fondi comuni d'investimento immobiliari chiusi. Decreto legge
25 settembre 2001, n. 351, convertito con modificazioni dalla legge
23 novembre 2001, n. 410» e n. 31/E del 31 gennaio 2002, recante
«Istituzione dei codici tributo per il versamento delle imposte
sostitutive previste dalla finanziaria 2002. Articoli 4, 5 e 7 della
legge 28 dicembre 2001, n. 448», promosso con ricorso della Regione
Siciliana, notificato il 29 marzo 2002, depositato in Cancelleria il
5 aprile 2002 ed iscritto al n. 10 del registro conflitti 2002.
Visto l'atto di costituzione del Presidente del Consiglio dei
ministri;
Udito nell'udienza pubblica del 14 dicembre 2004 il giudice
relatore Franco Gallo;
Uditi l'avvocato Giovanni Carapezza Figlia per la Regione
Siciliana e l'Avvocato dello Stato Alessandro Di Stefano per il
Presidente del Consiglio dei ministri

Ritenuto in fatto

1. - Con ricorso notificato il 29 marzo 2002 e depositato il
5 aprile 2002, la Regione Siciliana ha sollevato - in riferimento
all'art. 36 del proprio statuto, all'articolo 2 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 luglio 1965, n. 1074 (Norme di
attuazione dello Statuto della Regione Siciliana in materia
finanziaria) e al principio costituzionale di leale cooperazione tra
Stato e regioni - conflitto di attribuzione nei confronti dello Stato
in relazione: a) alla risoluzione dell'Agenzia delle entrate,
«Direzione Centrale Gestione Tributi», n. 29/E del 30 gennaio 2002
(concernente «Istituzione del codice-tributo per il versamento
dell'imposta sostitutiva dovuta dai fondi comuni d'investimento
immobiliare chiusi. Decreto legge 25 settembre 2001, n. 351,
convertito con modificazioni dalla legge 23 novembre 2001, n. 410»);
b) alla risoluzione della medesima Agenzia delle entrate, «Direzione
Centrale Gestione Tributi», n. 31/E del 31 gennaio 2002 (concernente
«Istituzione dei codici tributo per il versamento delle imposte
sostitutive previste dalla finanziaria 2002. Articoli 4, 5 e 7 della
legge 28 dicembre 2001, n. 448»).
1.1. - La ricorrente premette che l'Agenzia delle entrate: a) con
la risoluzione n. 29/E, istituendo un apposito codice-tributo per
consentire il versamento, tramite modello F24, dell'imposta
sostitutiva prevista a carico dei fondi comuni chiusi d'investimento
immobiliare dal decreto-legge 25 settembre 2001, n. 351, convertito
con modificazioni dalla legge 23 novembre 2001, n. 410, ha stabilito
che le somme percette «vanno imputate al capo VI ed al capitolo 1054
del bilancio dello Stato»; b) con la risoluzione n. 31/E, istituendo
tre codici-tributo per il versamento delle imposte sostitutive
previste dagli artt. 4, 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448
(Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale
dello Stato. Legge finanziaria 2002), ha disposto che tutte le somme
riscosse per tali titoli vanno imputate a specifici «capitoli del
bilancio dello Stato».
1.2. - La ricorrente sostiene, in via preliminare,
l'ammissibilità del sollevato conflitto, ancorchè l'Agenzia delle
entrate sia ente dotato di propria personalità giuridica di diritto
pubblico, con autonomia regolamentare, amministrativa, contabile e
finanziaria, trattandosi di organizzazione creata dallo Stato per
l'esercizio di proprie funzioni e potestà.
1.3. - Nel merito, la regione lamenta la lesione delle proprie
attribuzioni e della propria autonomia finanziaria non essendo stato
specificato, negli atti oggetto di conflitto, che i proventi delle
suddette imposte riscossi in Sicilia debbono essere imputati ai
corrispondenti capo e capitolo del bilancio regionale. Infatti, i
provvedimenti impugnati, prevedendo l'imputazione delle somme
derivanti dalle indicate imposte esclusivamente a capitoli del
bilancio dello Stato, sottrarrebbero tali importi alla regione. Ciò
in violazione degli evocati parametri statutari, secondo i quali
spettano alla regione tutte le entrate tributarie erariali riscosse
nell'ambito del suo territorio, dirette o indirette, comunque
denominate, ad eccezione delle nuove entrate tributarie il cui
gettito sia destinato alla copertura di oneri diretti a soddisfare
particolari finalità contingenti o continuative dello Stato,
specificate dalla normativa istitutiva. La ricorrente afferma, al
riguardo, che tali imposte, secondo la stessa qualificazione
attribuita dalle norme istitutive, avrebbero natura sostitutiva di
imposte con gettito già spettante anche alla Regione Siciliana. La
disciplina prevista dai provvedimenti normativi presupposti dagli
atti impugnati («art. 6 del decreto legge 25 settembre 2001, n. 351,
convertito con modificazioni dalla legge 23 novembre 2001, n. 410»;
«artt. 4, 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448») non
comporterebbe sottrazione di risorse finanziarie regionali e, quindi,
non pregiudicherebbe i rapporti finanziari tra la regione e lo Stato,
perchè quest'ultimo, pur essendo libero di imporre od abrogare
tributi, anche se spettanti alle regioni, non può attribuirsi
l'intero gettito del tributo sostitutivo, quando il tributo
sostituito non sia stato di sua esclusiva spettanza (come precisato
dalle sentenze della Corte costituzionale n. 299 del 1974 e n. 49 del
1972) . Secondo la ricorrente, la lesione della propria sfera di
competenza costituzionale non deriverebbe dalle sopra citate
previsioni legislative, ma esclusivamente dagli atti impugnati, i
quali, in violazione degli evocati parametri, avrebbero disposto in
ordine alla ripartizione delle somme in questione senza tenere conto
del luogo della riscossione e senza prevedere il versamento nelle
casse regionali delle somme di spettanza.
Infine, la regione deduce la violazione da parte dello Stato del
principio costituzionale di leale cooperazione, in particolare sotto
i profili del dovere di mutua informazione e della previa intesa,
tenuto conto del totale mancato riscontro alle note dell'Assessorato
regionale del bilancio e delle finanze in data 13 febbraio 2002 ed
8 marzo 2002, con le quali era stato richiesto ai competenti organi
centrali dell'Agenzia delle entrate di provvedere all'imputazione
delle somme rivenienti specificamente dall'imposta sostitutiva sui
fondi immobiliari chiusi secondo le previsioni dei parametri evocati
e, quindi, con attribuzione pro quota al bilancio regionale
siciliano.
2. - Nel giudizio si è costituito il Presidente del Consiglio
dei ministri, rappresentato e difeso dall'Avvocatura generale dello
Stato, chiedendo che il ricorso venga dichiarato inammissibile ovvero
infondato.
2.1. - La difesa erariale eccepisce, quanto all'ammissibilità
del conflitto: a) che l'Agenzia delle entrate è un ente con propria
personalità giuridica, distinta ed autonoma rispetto a quella dello
Stato, del quale non può essere considerata «organo» ai sensi e per
gli effetti di cui all'art. 39, secondo comma, della legge 11 marzo
1953, n. 87, sicchè gli atti emessi dall'Agenzia non potrebbero
essere oggetto di conflitto costituzionale di attribuzione; b) che il
ricorso della Regione Siciliana si limiterebbe a prospettare, con
pretesa tutelabile avanti al giudice amministrativo, l'illegittimità
degli atti impugnati, senza rivendicare il diritto di riscuotere
direttamente i tributi nè negare la potestà dell'Agenzia delle
entrate di provvedere al riguardo, bensì contestando esclusivamente
il modo di esercizio di tale potestà nel caso concreto; c) che le
impugnate risoluzioni sarebbero semplici istruzioni interne, rivolte
agli organi della riscossione per razionalizzarne ed ottimizzarne
l'attività e perciò non sindacabili dalla Regione Siciliana.
2.2. - Nel merito, l'Avvocatura generale nega che con le suddette
risoluzioni l'Agenzia fiscale abbia sottratto la parte spettante alla
Regione Siciliana dei tributi in esse considerati, perchè il
codice-tributo avrebbe solo lo scopo di identificare la causale del
correlativo versamento fiscale e non quello di individuare l'ente cui
tale versamento deve essere poi attribuito. La difesa erariale deduce
che alla realizzazione di tale ultimo scopo è deputato un meccanismo
informatico che determina automaticamente la quota di spettanza
regionale, tramite un'apposita tabella di confluenza tra
codici-tributo, ente percettore e capitoli-articoli di bilancio, e
che, in virtù di tale meccanismo, le somme riscosse per i tributi
sostitutivi in questione sono state correttamente imputate sia allo
Stato che alla regione Siciliana, come risulterebbe dal prospetto di
imputazione-riparto elaborato dalla SOGEI per l'anno 2002 e prodotto
in giudizio.
L'Avvocatura generale contesta, infine, la sussistenza della
lamentata violazione del principio di leale cooperazione tra Stato e
regione, data la mancanza del presupposto di una lesione effettiva di
attribuzioni costituzionali.
3. - La Regione Siciliana, con memoria depositata nell'imminenza
della pubblica udienza, ha riconosciuto che l'Agenzia delle entrate
ha regolarmente e tempestivamente accreditato le somme spettanti alla
ricorrente sul gettito dei tributi in questione e, pertanto, ha
chiesto che venga dichiarata la sopravvenuta cessazione della materia
del contendere.

Considerato in diritto

1. - La Regione Siciliana ha proposto ricorso per conflitto di
attribuzione nei confronti dello Stato in relazione alle risoluzioni
dell'Agenzia delle entrate, «Direzione Centrale Gestione Tributi»,
n. 29/E del 30 gennaio 2002 e n. 31/E del 31 gennaio 2002, entrambe
concernenti l'istituzione di codici-tributo per il versamento di
imposte sostitutive. Asserisce la ricorrente che tali risoluzioni,
nel disporre che tutte le somme riscosse per detti titoli vanno
imputate a specifici «capitoli del bilancio dello Stato» e non anche
ai rispettivi capo e capitolo del bilancio regionale (per la parte di
spettanza regionale), violerebbero le prerogative di cui all'art. 36
dello statuto della Regione Siciliana, ed all'art. 2 del decreto del
Presidente della Repubblica 26 luglio 1965, n. 1074 (Norme di
attuazione dello Statuto della Regione Siciliana in materia
finanziaria), nonchè il principio costituzionale di leale
cooperazione tra Stato e regioni.
2. - La difesa erariale ha preliminarmente eccepito
l'inammissibilità del conflitto, perchè avente ad oggetto atti non
dello Stato, ma dell'Agenzia delle entrate.
L'eccezione è infondata.
Questa Corte ha già ritenuto ammissibile il conflitto
costituzionale di attribuzione in relazione ad atti dell'Agenzia
delle entrate, sul presupposto della sostanziale riconducibilità di
tale ente, ai fini del conflitto, nell'ambito dell'amministrazione
dello Stato (sentenza n. 288 del 2004, riguardante, appunto, un
conflitto di attribuzione sollevato dalla Regione Siciliana in
relazione ad atti emessi dall'indicata Agenzia). Tale conclusione
deve essere qui ribadita. Il decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300 (Riforma dell'organizzazione del Governo, a norma
dell'articolo 11 della legge 15 marzo 1997, n. 59) affida, infatti,
all'Agenzia delle entrate la «gestione» dell'esercizio delle tipiche
funzioni statali concernenti «le entrate tributarie erariali» prima
attribuite al Dipartimento delle entrate del Ministero delle finanze
ed agli uffici connessi e, in particolare, assegna a tale ente la
cura del fondamentale interesse statale al perseguimento del «massimo
livello di adempimento degli obblighi fiscali» (artt. 57, comma 1,
primo periodo; 61, comma 3; 62, commi 1 e 2). Ai soli fini del
conflitto costituzionale di attribuzione tra regione e Stato, la
riconducibilità alla sfera di competenza statale di tali essenziali
funzioni - «affidate» all'Agenzia delle entrate nell'ambito del
peculiare modulo organizzatorio disegnato per le agenzie fiscali dal
decreto legislativo n. 300 del 1999, con disciplina derogatoria
rispetto a quella dettata per le agenzie non fiscali (art. 10 del
decreto) - esige di imputare al sistema ordinamentale statale gli
atti emessi nell'esercizio delle medesime funzioni.
3. - Il ricorso è invece inammissibile sotto altro profilo.
Per aversi materia di un conflitto di attribuzione tra regione e
Stato, è necessario che l'atto impugnato sia idoneo a ledere la
sfera di competenza costituzionale dell'ente confliggente. Gli atti
oggetto del conflitto non possiedono questa caratteristica. Essi
vanno inquadrati nell'articolato sistema normativo delineato dal
decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 (Norme di semplificazione
degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichiarazione dei
redditi e dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè di
modernizzazione del sistema di gestione delle dichiarazioni), con il
quale viene disciplinato, tra l'altro, il versamento delle imposte
dai contribuenti allo Stato ed il riversamento del gettito tributario
da parte dello Stato agli enti ai quali spetta, in tutto o in parte,
quel gettito. Tale sistema prevede, per quanto qui rileva, che le
somme dovute agli enti destinatari del gettito, tra cui la Regione
Siciliana, vengano ad essi riversate soltanto dopo che un'apposita
struttura di gestione centralizzata abbia provveduto ai conteggi ed
alle operazioni di propria competenza. Gli atti impugnati si
limitano, attraverso l'istituzione di codici-tributo, a fornire
istruzioni sulle modalità di versamento delle imposte e, pertanto,
inserendosi in una fase procedimentale meramente provvisoria (che
precede l'intervento dell'indicata struttura di gestione e non ne
condiziona l'operato), non incidono sulla spettanza del gettito e non
sono idonei a ledere le prerogative costituzionali della Regione
Siciliana in materia finanziaria. Conseguentemente, rimangono
impregiudicate le pretese regionali che potrebbero nascere da
violazioni di tale sistema normativo (vedi, in termini analoghi, ex
plurimis, le sentenze n. 92 e n. 97 del 2003, nonchè le ordinanze
n. 30 e n. 79 del 2003). Nella specie, del resto, la stessa
ricorrente, nella memoria illustrativa e nella pubblica udienza, ha
riconosciuto il regolare accreditamento in suo favore delle somme ad
essa spettanti sul gettito dei tributi in questione.

Per questi motivi
LA CORTE COSTITUZIONALE
Dichiara inammissibile il conflitto di attribuzione promosso
dalla Regione Siciliana nei confronti dello Stato - in relazione alle
risoluzioni dell'Agenzia delle entrate, «Direzione Centrale Gestione
Tributi», n. 29/E del 30 gennaio 2002, concernente «Istituzione del
codice-tributo per il versamento dell'imposta sostitutiva dovuta dai
fondi comuni d'investimento immobiliare chiusi. Decreto-legge
25 settembre 2001, n. 351, convertito con modificazioni dalla legge
23 novembre 2001, n. 410», e n. 31/E del 31 gennaio 2002, concernente
«Istituzione dei codici tributo per il versamento delle imposte
sostitutive previste dalla finanziaria 2002. Articoli 4, 5 e 7 della
legge 28 dicembre 2001, n. 448» - con il ricorso indicato in
epigrafe.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 7 febbraio 2005.
Il Presidente: Contri
Il redattore: Gallo
Il cancelliere:Di Paola
Depositata in cancelleria l'11 febbraio 2005.
Il direttore della cancelleria: Di Paola
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