Serie Generale n. 11 del 14-1-1989
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 31 dicembre 1988
Programmi e criteri selettivi per i controlli in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto e criteri per l'effettuazione dei controlli globali nei confronti di soggetti scelti mediante sorteggio, per l'anno 1989. (GU Serie Generale n.11 del 14-01-1989)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visti gli articoli 6, 7, 9 e 11 della legge 24 aprile 1980, n. 146;
l'art. 2, comma 29, del decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853,
convertito, con modificazioni, nella legge 17 febbraio 1985, n. 17,
nonchè l'art. 6, comma 2, del decreto-legge 5 marzo 1986, n. 57,
convertito nella legge 18 aprile 1986, n. 121;
Considerata l'esigenza di stabilire i criteri selettivi che
dovranno essere seguiti nel 1989 dagli uffici distrettuali delle
imposte dirette e dagli uffici provinciali dell'imposta sul valore
aggiunto per i programmi di controllo delle dichiarazioni d'imposta e
per l'individuazione dei soggetti che ne hanno omesso la
presentazione, tenendo anche conto della loro capacità operativa;
Rilevata l'opportunità di riservare una quota della capacità
operativa della Guardia di finanza per l'esecuzione di verifiche
centralmente pianificate, ovvero individuate in sede locale,
nell'ambito della cooperazione con gli uffici finanziari ai sensi
degli articoli 63 del decreto del Presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633 e 33 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600;
Ritenuto altresì necessario definire gli strumenti e le modalità
per l'attuazione dei predetti programmi, nonchè procedere alla
determinazione dei criteri per l'effettuazione dei controlli globali
nei confronti di soggetti scelti mediante sorteggio;
Viste le proposte del comitato di coordinamento del servizio
centrale degli ispettori tributari in data 6 dicembre 1988;

Decreta:

Capo I

CAPACITÀ OPERATIVA

Art. 1.

1. Gli uffici distrettuali delle imposte dirette e gli uffici
provinciali dell'imposta sul valore aggiunto procederanno, in base
alla propria capacità operativa, al controllo delle dichiarazioni
annuali ed alla individuazione dei soggetti obbligati che ne abbiano
omesso la presentazione, selezionando le posizioni da controllare
secondo i criteri stabiliti nei successivi capi II e III.
2. La Guardia di finanza si atterrà, nella propria attività di
verifica, ai criteri che ad essa espressamente si riferiscono.

Art. 2.
1. Il numero dei controlli da effettuare, corrispondente ai periodi
di imposta cui si riferiscono le dichiarazioni o avrebbero dovuto
riferirsi quelle omesse, sarà commisurato alla consistenza del
personale disponibile alla data più recente, tenendo conto della
capacità operativa media per addetto che potrà essere differenziata
con riferimento ai tipi di soggetti d'imposta, compresi i sostituti,
ai mezzi istruttori da impiegare, alle qualifiche del personale,
all'entità delle incombenze diverse dalle attività programmate e ad
ogni altro elemento ritenuto valutabile, nonchè alle specifiche
situazioni di carattere oggettivo di ciascun ufficio entro
percentuali di adeguamento predeterminate.
2. Nelle circolari di attuazione del presente decreto, le direzioni
generali stabiliranno la quota da destinare, nell'ambito della
complessiva capacità operativa di ciascun ufficio o compartimento,
alla effettuazione dei controlli mediante verifica generale, con
apposita programmazione per ufficio o ispettorato. I verbali
relativi, anche se utilizzati in corso d'anno, verranno computati ai
fini della priorità stabilita dall'art. 6, comma 1.
3. Potranno altresì essere predeterminati, anche in rapporto a
quanto stabilito dall'art. 5, le percentuali ed i criteri d'impiego
della capacità operativa in accessi ed ispezioni diversi dalle
suddette verifiche.
4. Potranno pure essere oggetto di determinazioni preventive,
previsionali od anche programmatiche, oltre ai controlli formali di
cui agli articoli 21 e 22, altre attività od altri adempimenti,
diversi dai controlli o a questi connessi o conseguenziali.
5. Per gli uffici provinciali dell'imposta sul valore aggiunto, il
personale addetto ai controlli sostanziali ed alle verifiche non
potrà, comunque, risultare numericamente inferiore a quello addetto
ai rimborsi e ai controlli formali, salvo quanto previsto,
esclusivamente per situazioni di manifesta eccezionalità, dall'art.
22, commi 3 e 4.
6. In corso d'anno, la capacità operativa dei singoli uffici
potrà essere modificata in relazione a sopravvenute esigenze di
carattere generale ed a variazioni numeriche del personale
disponibile.
7. La Guardia di finanza procederà alle verifiche generali di cui
all'art. 9 e all'art. 10, comma 2, nonchè ai controlli globali a
sorteggio di cui agli articoli 18, 19 e 20. A tali fini, la capacità
operativa del Corpo viene determinata dal Ministro delle finanze,
sentito il Comando generale.

Art. 3.
1. Sulla base dei criteri specifici di determinazione della
capacità operativa stabiliti dalla Direzione generale delle imposte
dirette e dalla Direzione generale delle tasse e imposte indirette
sugli affari, i rispettivi ispettorati compartimentali comunicheranno
alle suddette direzioni le proprie proposte circa il numero dei
controlli e delle verifiche da programmare ai sensi dell'art. 2,
commi 1 e 2, per la definitiva determinazione da parte delle stesse
direzioni generali.

Art. 4.
1. Sulla base della programmazione di cui all'art. 3, gli uffici
formeranno, nel rispetto delle norme del presente decreto, elenchi di
posizioni da sottoporre a controllo nel corso dell'anno 1989.
2. Per gli uffici delle imposte dirette suddivisi in reparti gli
elenchi saranno formati per reparto sulla base delle indicazioni dei
capi dei reparti.
3. Agli elenchi suddetti potranno essere apportate modifiche ed
integrazioni, anche in rapporto alla sopravvenienza di nuovi elementi
informativi, non oltre il 30 settembre, salva l'osservanza dell'art.
8, comma 1, lettera a), per i verbali pervenuti dopo tale data.
4. Gli ispettorati compartimentali vigileranno sull'adempimento di
quanto previsto nei commi precedenti, anche al fine del coordinamento
delle attività di verifica nell'ambito del compartimento.

Art. 5.
1. Entro trenta giorni dalla data di pubblicazione del presente
decreto, le direzioni generali di cui agli articoli precedenti
promuoveranno intese con la Direzione generale degli affari generali
e del personale, per definire i criteri più idonei ad incrementare
l'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche, con particolare
riguardo all'impiego di mezzo di trasporto proprio da parte degli
incaricati, ed anche in ordine alla priorità nell'impiego dei mezzi
finanziari occorrenti, nell'ambito delle disponibilità di bilancio.
2. Sulla base di tali intese, verranno prontamente emanate le
conseguenti direttive agli organi periferici interessati, adottando
ogni idonea misura per la più sollecita corresponsione delle
indennità spettanti ai suddetti incaricati.

Capo II

CRITERI SELETTIVI GENERALI

Art. 6.

1. Una quota non superiore al 40% della complessiva capacità
operativa di ciascun ufficio sarà impiegata nell'utilizzazione dei
verbali notificati a seguito di verifica relativa alla gestione di
ciascun soggetto per almemo un'intera annualità e per un settore
impositivo. I verbali elevati a seguito di accessi o di ispezioni,
non aventi il contenuto suddetto, saranno utilizzati dagli uffici
provinciali dell'imposta sul valore aggiunto nella predetta quota e
dagli uffici distrettuali delle imposte dirette nell'ambito della
quota di cui alla lettera b) del successivo comma.
2. La residua quota destinata ai controlli sostanziali sarà
ripartita in pari misura tra le posizioni fiscali:
a) dei soggetti segnalati o individuati ai sensi degli articoli
da 11 a 14;
b) degli altri soggetti per i quali gli uffici dispongono di dati
e notizie, tenendo prioritariamente conto dei verbali di cui
all'ultimo periodo del primo comma, o dei soggetti nei confronti dei
quali ritengono di procedere.
3. Nell'ambito di ciascun compartimento, almeno un quarto della
capacità operativa degli uffici distrettuali delle imposte dirette
destinata ai controlli sostanziali sarà riservato al controllo delle
posizioni fiscali di soggetti societari, enti e persone fisiche a
contabilità ordinaria.
4. Nell'ambito di ciascun compartimento, almeno un quarto della
capacità operativa degli uffici provinciali dell'imposta sul valore
aggiunto destinata ai controlli di cui al secondo comma sarà
riservato al controllo dei soggetti con dichiarazioni a creditto, con
particolare riferimento alle segnalazioni di anomalia originate dal
controllo formale della dichiarazione annuale e di quelle di cui
all'articolo 12.
5. Le proporzioni di cui ai commi 2 e seguenti saranno osservate
anche nell'apposita programmazione dei controlli mediante verifiche
generali.
6. Le proporzioni stabilite dai commi precedenti potranno essere
modificate per fondati motivi. La valutazione di proficuità di cui
all'art. 7 è ammessa tra tali motivi solamente per i controlli
eventualmente eccedenti la capacità operativa predeterminata e le
singole quote di essa. Dovranno, peraltro, effettuarsi i controlli di
cui alla lettera a) del comma 2 anche oltre la proporzione ivi
stabilita, qualora gli elementi di cui alla lettera b), concretamente
in possesso degli uffici, facciano prevedere, in base alla suddetta
valutazione, risultati meno proficui per l'accertamento.
7. Al termine del primo semestre la Direzione generale delle
imposte dirette e la Direzione generale delle tasse accerteranno le
giacenze dei verbali di verifica presso ciascun ufficio. In relazione
al numero delle annualità da esaminare, potranno proporre al
Ministro eventuali modifiche, anche per singoli uffici, alle
proporzioni stabilite nei commi precedenti.

Art. 7.
1. Salvo quanto disposto dall'art. 6, comma 6, e quanto
ulteriormente previsto all'art. 15, la selezione dei soggetti di cui
alle lettere a) e b) del comma 2 dell'art. 6 sarà effettuata tenendo
conto del prevedibile recupero di imponibile e/o d'imposta,
rapportato alla capacità operativa occorrente, dell'importanza
locale del settore economico di appartenenza, nonchè della
concretezza e della rilevanza dei dati e delle notizie già
acquisiti, con particolare riguardo alle segnalazioni di reiterate
infrazioni in materia di bolla di accompagnamento, e dell'entità dei
rimborsi eventualmente richiesti.

Art. 8.
1. I controlli dovranno riguardare i periodi di imposta
sottoindicati, dovendo considerarsi controllabili i periodi per i
quali sia scaduto il termine di presentazione delle dichiarazioni,
comprese fra queste ultime le dichiarazioni per le quali non fossero
ancora esaurite le operazioni di liquidazione meccanizzata di cui
all'art. 36- bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, purchè siano state acquisite al sistema,
ovvero risultino di agevole reperimento:
a) per i controlli da verbali di verifica, tutti i periodi
d'imposta interessati dalla verifica stessa, salva la priorità da
assicurare a quelle annualità per le quali debba evitarsi la
scadenza del termine di fidejussione per rimborsi di notevole
entità;
b) per i controlli senza verifica, da liste di segnalazioni di
cui al capo III, i periodi a base dei criteri selettivi da cui esse
derivano;
c) per gli altri controlli senza verifica, i due periodi
controllabili più recenti, salva la presenza di elementi che ne
facciano ritenere più proficua l'effettuazione su periodi diversi.
2. Per le liste di segnalazioni con elementi di riscontro, i
controlli limitati a tali elementi, ai sensi dell'art. 15, lettera
c), potranno concernere anche annualità diverse da quelle indicate
alla lettera b) del comma 1.
3. Le verifiche degli uffici e degli ispettorati compartimentali,
anche se relative a posizioni segnalate da liste, dovranno riguardare
le due più recenti annualità per le quali siano scaduti i termini
per la presentazione della dichiarazione annuale. Per l'annualità in
corso e per quella per la quale non siano eventualmente scaduti detti
termini, saranno controllate la regolarità e le risultanze delle
scritture contabili, nonchè gli altri elementi utili di maggiore
interesse fiscale.
4. Le verifiche della Guardia di finanza, anche se relative a
posizioni segnalate da liste, interesseranno i due periodi di imposta
più recenti e quello in corso.
5. L'estensione dei controlli e delle verifiche a periodi diversi
non è consentita al solo scopo di evitarne la decadenza, se mancano
specifiche ragioni di maggiore produttività dell'accertamento ai
sensi dell'art. 7 ovvero l'esigenza di ricostruire il reddito
imponibile per i soggetti tenuti alla contabilità ordinaria.

Art. 9.
Nell'ambito della capacità operativa di cui all'art. 2, comma 7, e
fino al limite massimo del 50% di quella riservata alle segnalazioni
da liste selettive, la Guardia di finanza potrà essere impegnata
nell'esecuzione di verifiche:
a) nei confronti di aziende caratterizzate da strutture
distribuite in più parti del territorio nazionale sulla base delle
segnalazioni provenienti dalle competenti direzioni generali;
b) nei confronti di soggetti non compresi nella precedente
lettera a) sulla base di segnalazioni provenienti dagli ispettorati
compartimentali, conformemente alle direttive loro impartite dalle
rispettive direzioni generali d'intesa con il Comando generale della
Guardia di finanza.

Capo III

LISTE AUTOMATIZZATE O A FORMAZIONE LOCALE

Art. 10.

1. Per l'anno 1989, il centro informativo della Direzione generale
delle imposte dirette ed il centro informativo della Direzione
generale delle tasse ed imposte indirette sugli affari segnaleranno
agli uffici, tenendo conto della rispettiva capacità operativa,
liste di posizioni soggettive formate secondo i criteri di cui agli
articoli 11 e 12, in base ai dati disponibili nell'anagrafe
tributaria ed a quelli acquisiti da altre fonti, in modo da
accrescere la produttività dell'azione di accertamento.
2. I predetti centri informativi invieranno al Comando generale
della Guardia di finanza, tenendo conto della capacità operativa di
cui all'art. 2, comma 7, autonome liste di posizioni soggettive da
sottoporre a verifica generale, formate sulla base dei criteri
indicati nel comma 1.
3. I medesimi centri informativi provvederanno inoltre a fornire
agli uffici ed al Comando generale della Guardia di finanza le
informazioni, relative alla posizione dei soggetti segnalati, con
riferimento agli altri criteri selettivi.
4. Le liste nominative elaborate dai centri informativi, tenendo
anche conto della rilevanza delle anomalie emerse in base ai criteri
indicati negli articoli 11 e 12, saranno dimensionate in rapporto
alla capacità operativa destinata all'esame delle posizioni
segnalate, ai sensi dell'art. 2, comma 1, e dell'art. 6 comma 2,
lettera a).

Art. 11.
1. Per gli uffici distrettuali delle imposte dirette, le
segnalazioni di cui all'art. 10, comma 1, riguarderanno soggetti
selezionati sulla base di uno o più dei seguenti criteri:
a) soggetti che, per il periodo d'imposta 1985, non hanno
dichiarato nei modelli 740 e 750 plusvalenze o compensi connessi con
le cessioni di aziende da loro effettuate, risultanti da atti
registrati nello stesso anno;
b) persone fisiche iscritte presso le camere di commercio,
industria, artigianato e agricoltura in possesso di licenza di
commercio di pubblico esercizio e di partita IVA fin dal 1983 che,
pur risultando entro lo stesso anno cessionari di aziende e/o di aver
comunque utilizzato locali ad uso commerciale, non hanno dichiarato
redditi d'impresa per il 1985;
c) soggetti che non hanno dichiarato, in tutto o in parte, per il
periodo d'imposta 1985, compensi per lavoro autonomo che risultano
loro corrisposti per lo stesso periodo dai sostituti d'imposta;
d) persone fisiche che, nel corso dell'anno 1984, hanno
acquisito, con atti di compravendita, donazione, successione o
assegnazione, beni immobili i cui redditi non risultano dichiarati
per l'anno successivo, ovvero hanno ceduto nel 1986 beni immobili i
cui redditi non risultano dichiarati in precedenza;
e) persone fisiche che, da contratti registrati nell'anno 1984,
risultano locatrici di fabbricati e per il 1985 non hanno dichiarato
redditi di fabbricati o li hanno dichiarati in misura inferiore ai
redditi lordi risultanti dagli atti del registro;
f) persone fisiche per le quali i redditi complessivi lordi,
dichiarati per il periodo d'imposta 1985, risultano incongruenti,
tenuto anche conto della loro composizione, rispetto a quelli ad esse
attribuibili sulla base degli elementi di capacità contributiva di
cui all'art. 2, secondo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, valutati ai sensi del decreto
ministeriale 17 novembre 1986;
g) soggetti esercenti attività commerciali, industriali e di
lavoro autonomo che, pur avendo sostenuto oneri di personale per
l'anno 1985, non risultano aver presentato per il biennio 1984-85 la
dichiarazione quali sostituti d'imposta;
h) soggetti per i quali sono stati comunicati al sistema
informativo del Ministero delle finanze, nel periodo 1 dicembre
1987-31 dicembre 1988, accertamenti ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto che possono avere rilevanza ai fini delle imposte sul
reddito;
i) persone fisiche ed associazioni tra artisti o professionisti,
depositari di scritture contabili, che risultano aver dichiarato, per
l'anno 1986, un volume d'affari incongruente con il numero e/o la
rilevanza dei soggetti depositanti;
l) soggetti societari del settore industriale, escluse le
cooperative edilizie, con ricavi compresi tra 2 e 100 miliardi di
lire, che nella dichiarazione per il periodo d'imposta 1985 hanno
esposto rapporti tra ricavi e le immobilizzazioni tecniche, tenuto
anche conto delle locazioni finanziarie, notevolmente divergenti
dalla media del rispettivo gruppo omogeneo di attività
sufficientemente rappresentato, in presenza di scostamenti di segno
opposto dei rapporti tra il costo del lavoro e i ricavi;
m) soggetti societari del settore commerciale con ricavi compresi
fra 1 e 50 miliardi di lire, che nella dichiarazione per il periodo
d'imposta 1985, hanno evidenziato indici di rotazione del magazzino e
del margine operativo sull'investimento notevolmente divergenti dal
valore medio del rispettivo gruppo omogeneo di attività
sufficientemente rappresentato;
n) soggetti che non hanno dichiarato, per il periodo d'imposta
1984, compensi loro corrisposti da altri soggetti e da questi
indicati nel modello 740/P1;
o) soggetti di cui all'art. 5 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, che, per il periodo d'imposta
1985, hanno usufruito delle deduzioni di cui all'art. 7 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 599, con
riferimento ai soci che hanno richiesto deduzioni a tale titolo
relativamente ad altri redditi o che hanno dichiarato redditi di
lavoro autonomo di notevole entità o di lavoro dipendente, diverso
dalle pensioni;
p) soci di società di cui all'art. 5 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e/o collaboratori di
imprese familiari di cui allo stesso art. 5, che, per l'anno 1985,
hanno omesso di presentare la dichiarazione dei redditi ed ai quali
risultano imputate quote di reddito nelle dichiarazioni delle
società e/o dei titolari delle imprese familiari nonchè persone
fisiche che, per lo stesso periodo di imposta, hanno omesso di
presentare la dichiarazione dei redditi pur risultando aver percepito
utili da società di capitale;
q) soggetti a contabilità ordinaria che, sulla base dei dati
esposti nel prospetto del bilancio per il periodo d'imposta 1985 e in
relazione allo specifico settore economico di appartenenza,
evidenziano un ammontare dell'accantonamento per rischi su crediti
superiore al limite massimo di deducibilità consentito in relazione
alla consistenza dei crediti verso la clientela e del fondo
svalutazione crediti;
r) soggetti in regime forfettario che, per l'anno 1985, hanno
dichiarato un ammontare di ricavi o compensi inferiore a quello
dichiarato dal gruppo omogeneo di appartenenza definito
principalmente con riferimento al tipo di attività ed agli altri
elementi elencati nel comma 29 art. 2 del decreto-legge 19 dicembre
1984, n. 853, convertito nella legge 17 febbraio 1985, n. 17;
s) soggetti i quali abbiano dichiarato, per l'anno 1985, redditi
imponibili inferiori a quelli risultanti da rettifiche o accertamenti
effettuati per almeno uno degli anni d'imposta 1982 e 1983 a seguito
di verifiche concluse entro il 31 dicembre 1984, tenuto conto della
variazione media dell'indice dei prezzi al consumo;
t) soggetti che hanno dichiarato, per il periodo d'imposta 1985,
redditi di impresa inferiori alla media di quelli dichiarati dal
gruppo omogeneo di appartenenza, definito con riferimento al tipo di
attività, alle classi di ricavi superiori a L. 60.000.000 e,
limitatamente alle persone fisiche, all'area geografica ed alla
composizione del reddito complessivo;
u) soggetti a contabilità ordinaria che hanno dichiarato redditi
di impresa, per i quali, nel periodo di imposta 1985, la somma dei
costi del personale e del costo del venduto risulta elevata rispetto
al volume d'affari dichiarato ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto;
v) persone fisiche che, per l'anno 1985, hanno dichiarato redditi
di fabbricati per un ammontare superiore a L. 25.000.000, la cui
incidenza sul reddito complessivo è superiore al 50 per cento;
z) soggetti IVA nei cui confronti sono stati redatti in tempi
diversi, nel corso degli anni 1984, 1985 e 1986, almeno tre verbali
di violazione agli obblighi in materia di bolla di accompagnamento,
quali mittenti o destinatari della merce, ovvero di emissione di
scontrino fiscale e/o di ricevuta fiscale.
2. Le segnalazioni effettuate sulla base dei precedenti criteri
selettivi evidenzieranno l'eventuale presenza dei seguenti elementi:
a) ottenimento di contributi erogati ai sensi delle leggi n. 623
del 1959, n. 1101 del 1971 e n. 464 del 1972 e del decreto del
Presidente della Repubblica n. 902 del 1976, nonchè di altro
trasferimento a carico del bilancio dello Stato;
b) in adempimenti formali di particolare rilevanza commessi in
sede di dichiarazione per il periodo d'imposta 1985;
c) volume d'affari e volume degli acquisti al netto dei beni
strumentali ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, redditi di
impresa e/o di lavoro autonomo, dichiarati per gli anni di
riferimento di ciascun criterio e codice di attività;
d) soggetti segnalati sulla base del criterio di cui alla lettera
d) del comma 1 risultanti locatori negli anni 1984 e/o 1985;
e) soggetti segnalati sulla base del criterio di cui alla lettera
f) del comma 1 risultanti locatari negli anni 1984 e/o 1985;
f) soci di società di cui all'art. 5 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597 e/o collaboratori
d'imprese familiari, di cui allo stesso articolo, che, per l'anno
1985, non hanno incluso nella dichiarazione, in tutto o in parte, i
redditi di partecipazione loro imputati nelle dichiarazioni delle
società cui partecipano e dei titolari delle imprese familiari,
nonchè persone fisiche che non hanno incluso nella dichiarazione, in
tutto o in parte, per lo stesso periodo d'imposta, utili che
risultano loro corrisposti da società di capitale;
g) soggetti che risultano aver emesso fatture riguardanti
operazioni inesistenti;
h) soggetti che risultano aver utilizzato fatture riguardanti
operazioni inesistenti;
i) soggetti interessati da numerose e/o significative
segnalazioni all'anagrafe tributaria, previste dall'art. 7 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, e
successive modificazioni;
l) soggetti che hanno omesso nella dichiarazione per il 1985
l'indicazione degli elementi richiesti ai sensi dell'art. 2, comma
29, del decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853, convertito, con
modificazioni, nella legge 17 febbraio 1985, n. 17.

Art. 12.
1. Per gli uffici provinciali dell'imposta sul valore aggiunto le
segnalazioni di cu all'art. 10, comma 1, riguarderanno soggetti
selezionati sulla base di uno o più dei seguenti criteri:
a) soggetti esercenti attività di commercio all'ingrosso e di
produzione relativamente più, rilevanti in ciascuna provincia con
volume d'affari superiore a L. 780.000.000 nel 1986, dando priorità
a quelli per i quali nel 1985 risulta un rapporto fra volume di
affari e volume degli acquisti, al netto dei beni strumentali e
aumentato dell'importo delle retribuzioni lorde, che maggiormente si
discosta, per difetto, dal valore mediano dell'analogo rapporto
calcolato nell'ambito della provincia per la stessa attività.
Sono considerate relativamente più rilevanti le attività con le
maggiori incidenze percentuali sul totale nazionale del numero delle
dichiarazioni o dell'entità del volume di affari;
b) soggetti in regime di contabilità ordinaria esercenti
attività di commercio all'ingrosso e di produzione con volume di
affari inferiore a lire 780.000.000 nel 1986, attività di commercio
al minuto, altre attività commerciali, attività di trasporto e di
comunicazioni, che hanno evidenziato, in base alle dichiarazioni
relative all'anno 1985, un rapporto fra volume di affari e volume
degli acquisti che, tenendo conto delle rimanenze, maggiormente si
discosta, per difetto, dal valore mediano, rapporto calcolato per
categorie, fasce di volume di affari, provincia di appartenenza e
provincie con analoghe condizioni socio-economiche;
c) società di capitale, escluse quelle esercenti attività di
servizi, per le quali, relativamente all'anno 1986, risulta un
rapporto tra volume di affari e numero medio annuo dei dipendenti
risultanti all'INPS, purchè superiori a 15, che si discosta, per
difetto, dal corrispondente rapporto calcolato per aziende
appartenenti allo stesso gruppo omogeneo, definito in base alla
regione di appartenenza, all'attività esercitata ed al numero medio
dei dipendenti;
d) soggetti esercenti attività di servizi, escluse le pubbliche
amministrazioni, per i quali, relativamente all'anno 1986, il
rapporto fra volume di affari e numero medio dei dipendenti
risultanti all'INPS si discosta, per difetto, dal corrispondente
rapporto calcolato per aziende appartenenti allo stesso gruppo
omogeneo, definito in base alla regione di appartenenza,
all'attività esercitata ed al numero medio dei dipendenti;
e) artisti e professionisti, eccettuati i soggetti che effettuano
esclusivamente operazioni esenti, per i quali, relativamente all'anno
1986, il rapporto tra volume di affari e numero medio dei dipendenti
risultanti all'INPS, aumentato di 1, si discosta, per difetto, dal
rapporto medio calcolato per il gruppo omogeneo di appartenenza
definito con riferimento a tipo di attività, anno di apertura della
partita IVA e classe di età, dando priorità ai soggetti per i quali
il rapporto tra volume di affari e il numero medio annuo dei
dipendenti, aumentato di una unità è inferiore al reddito medio
lordo da lavoro dipendente per l'anno 1985;
f) soggetti che, per il triennio 1984-1985-1986, o, se hanno
richiesto rimborsi accelerati per il 1987, per il triennio
1985-1986-1987, hanno sempre esposto un volume di acquisti, al netto
dei beni strumentali, maggiore del volume di affari, dando luogo a
crediti d'imposta.
Sono esclusi i soggetti dichiarati falliti per l'esercizio di
attività diverse da quelle indicate nei codici 3500 e 3503 e le
cooperative edilizie comprese nel codice 3500;
g) soggetti che, per il triennio 1984-1985-1986, hanno esposto
una rilevante situazione creditoria netta complessiva dando la
priorità ai soggetti per i quali si verificano minori scostamenti
tra l'aliquota media delle vendite e quella degli acquisti.
Saranno esclusi dalla selezione i soggetti i cui crediti siano
determinati dalla rilevanza delle esportazioni;
h) soggetti esercenti attività comprese nei codici:
0140, 0600, 1300, 1400, 1500, 1510, 1520, 2360, 3210, 3320, 3505,
4016, 4025, 4026, 4031, 4033, 4041, 4042, 4044, 4053, 4054, 4059,
4220, 4228, 4233, 4253, e 4258, per i quali, per l'anno 1986, dagli
elenchi dei clienti e fornitori risultano differenze:
1) tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun
fornitore e l'importo corrispondente da questi dichiarato;
2) tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun cliente
e l'importo corrispondente da questi dichiarato;
i) soggetti che, avendo presentato la dichiarazione annuale per
il 1985, hanno omesso quella per il 1986.
Nelle segnalazioni sarà data la precedenza ai soggetti che per il
1985 hanno evidenziato un volume d'affari incongruente con le
giacenze iniziali aumentate del totale degli acquisti;
l) persone fisiche, esclusi i professionisti, che, avendo cessato
l'attività nel 1986, hanno chiesto una nuova partita IVA e hanno
esposto, con riferimento alla data di cessazione, un volume d'affari
incongruente con le giacenze iniziali aumentate degli acquisti
effettuati con la precedente partita IVA.
Sarà data la precedenza ai soggetti che abbiano richiesto la
partita IVA per la stessa attività e/o presso lo stesso ufficio;
m) soggetti per i quali sono stati comunicati al sistema
informativo del Ministero delle finanze nel periodo 1 dicembre
1987-31 dicembre 1988, accertamenti operati dagli uffici delle
imposte dirette per redditi d'impresa o di lavoro autonomo,
contenenti elementi utili ai fini IVA. Sono esclusi i soggetti che
effettuano soltanto operazioni esenti oppure fuori dal campo di
applicazione dell'IVA;
n) soggetti che hanno presentato nel 1986 il mod. 99-bis, per i
quali l'importo degli acquisti non imponibili dichiarato e/o quello
desumibile dagli elenchi clienti presentati dai loro fornitori
risultino superiori al plafond annuale disponibile;
o) soggetti in regime di contabilità semplificata nei cui
confronti sono stati redatti, in tempi diversi, negli anni 1986, 1987
e 1988, almeno tre verbali di violazioni agli obblighi in materia di
bolle di accompagnamento, quali mittenti o destinatari della merce,
ovvero di scontrino fiscale e/o di ricevuta fiscale;
p) soggetti in regime di contabilità semplificata per l'anno
1986 che, per lo stesso anno, hanno presentato dichiarazioni a
rimborso al netto dei crediti riportati. Saranno esclusi dalla
selezione, i soggetti i cui crediti maturati nello stesso anno siano
determinati dalla rilevanza delle esportazioni;
q) soggetti in regime di contabilità semplificata per l'anno
1986 che, per lo stesso anno, hanno esposto volumi d'affari inferiori
a quelli mediamente dichiarati per gli anni 1984 e 1985;
r) soggetti i quali abbiano dichiarato per l'anno 1986 un volume
d'affari inferiore a quello risultante da rettifiche o accertamenti
eseguiti per almeno uno degli anni d'imposta 1983 e 1984 a seguito di
verifiche concluse entro il 31 dicembre 1985, tenuto conto della
variazione media dell'indice dei prezzi al consumo;
s) costruttori e imprese di costruzione compresi nei codici 3500,
3505, 3510 e 6900 che nel triennio 1984, 1985 e 1986 hanno esposto
una rilevante quota di cessioni ad aliquota agevolata rispetto alla
media dei volumi d'affari.
Sarà data la precedenza ai soggetti che nel triennio abbiano
complessivamente evidenziato un rapporto tra i volumi d'affari e i
volumi degli acquisti meno elevato.
2. Le segnalazioni effettuate sulla base dei precedenti criteri
selettivi evidenzieranno l'eventuale presenza dei seguenti elementi:
a) rimborsi accelerati o infrannuali liquidati dopo il 1 gennaio
1988;
b) violazioni constatate negli anni 1986 e/o 1987 in materia di
bolle di accompagnamento, ricevute e scontrini fiscali, contrassegni
IVA e di fatturazione;
c) segnalazioni della Guardia di finanza e di altri uffici IVA,
di cui ai modelli 103 e 104, trasmessi al centro informativo;
d) omessa compilazione della sezione 1 del quadro A della
dichiarazione modello 11- bis presentata nel 1987 per il 1986;
e) rappresentanza, per le società, da parte di persona fisica
che, per l'ultimo anno per il quale siano disponibili le
dichiarazioni dei redditi, non ha presentato la propria dichiarazione
o l'ha presentata esponendo solo redditi da lavoro dipendente o da
pensione.

Art. 13.
1. Gli uffici distrettuali delle imposte dirette procederanno al
controllo delle posizioni fiscali dei soggetti che nel 1985 hanno
ottenuto rimborsi di imposte deducibili, omettendone successivamente
la dichiarazione, nonchè dei soggetti segnalati da parte dei
competenti ispettorati compartimentali cui negli anni 1985 e/o 1986
siano stati corrisposti, da enti pubblici e privati, contributi a
fronte di spese mediche integralmente dedotte in dichiarazione.

Art. 14.
1. Gli uffici provinciali dell'imposta sul valore aggiunto
formeranno liste locali di soggetti operanti nel settore
dell'editoria per i controlli mirati a verificare il corretto
assoggettamento ad IVA degli altri beni ceduti congiuntamente a
pubblicazioni periodiche - in relazione alle aliquote IVA dei beni
acquistati ed a quelle applicate sui beni ceduti - con priorità nei
confronti degli operatori che espongono maggiori posizioni
creditorie.

Art. 15.
1. Per l'utilizzo delle segnalazioni di cui agli articoli 11 e 12,
oltre a quanto stabilito nel capo II, gli uffici e la Guardia di
finanza si atterranno, in quanto interessino le rispettive attività,
ai seguenti criteri:
a) la capacità operativa destinata alle liste sarà, di norma,
ripartita in misura proporzionale al numero dei soggetti segnalati
nell'ambito di ciascuna lista salvo quanto previsto al successivo
comma 2;
b) per le liste formate sulla base di più criteri selettivi
sarà tenuto conto del numero e della rilevanza delle anomalie
segnalate;
c) per le liste con elementi di riscontro, di cui alle lettere
a), c), d), e), f), n), o), p), del comma 1 dell'art. 11 ed alle
lettere h) ed o) del comma 1 dell'art. 12, i controlli potranno
limitarsi a detti elementi, in mancanza di altri rilevanti;
d) in deroga al comma 4 dell'art. 8, le verifiche della Guardia
di finanza sui soggetti di cui ai criteri h) e p) dell'art. 12
interesseranno anche il periodo considerato dai criteri medesimi.
2. Gli uffici riserveranno il 20% della capacità operativa
all'utilizzo degli elementi segnalati in base ai criteri f) del comma
1 dell'art. 11 ed f) del comma 1
dell'art. 12.

Art. 16.
1. Oltre a quanto previsto da comma 2 dell'art. 11, per i soggetti
indicati alla lettera f) dello stesso comma, il centro informativo
delle imposte dirette trasmetterà agli uffici appositi avvisi
automatizzati, riguardanti i periodi d'imposta 1983 e 1984, per
l'accertamento da disporre - previo opportuno riscontro - entro il
più generale ambito di applicazione dell'art. 41- bis del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.

Art. 17.
1. I controlli, anche mediante verifica, eseguiti dagli uffici sui
soggetti compresi nelle liste trasmesse dai centri informativi e
nelle liste a formazione locale, saranno imputati alla quota di
capacità operativa di cui al comma 2, lettera a), dell'art. 6, se
relativi a liste formate sia in base al presente decreto sia in base
ai decreti riguardanti i due precedenti anni di programma. I
controlli effettuati su liste ancora anteriori saranno imputati alla
quota di cui alla lettera b) dello stesso comma.
2. La Guardia di finanza proseguirà l'attività di verifica sulla
base delle liste trasmesse ai sensi dei decreti relativi ai due
precedenti anni di programma.

Capo IV

CONTROLLI GLOBALI A SORTEGGIO

Art. 18.
1. I controlli globali a sorteggio di cui al comma 7 dell'art. 2
saranno effettuati per le seguenti categorie di contribuenti:
a) soggetti IVA che hanno dichiarato per il 1987 un volume
d'affari superiore a 200 milioni di lire e nei cui confronti sono
stati redatti in tempi diversi nel corso degli anni 1986, 1987 e
1988, almeno tre verbali di violazione degli obblighi in materia di
bolla di accompagnamento quali mittenti o destinatari della merce,
ovvero di emissione di scontrini o ricevute fiscali, nonchè soggetti
a cui carico sono state constatate nel 1988 infrazioni in materia di
fatturazione;
b) soggetti IVA che hanno dichiarato per l'anno 1986 un volume di
affari superiore a 200 milioni di lire e che, essendovi obbligati per
lo stesso anno, non hanno presentato gli elenchi dei clienti e/o
fornitori previsti dall'art. 29 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, pur esponendo nella dichiarazione
volume di acquisti e/o volume di affari, ovvero importi relativi ad
operazioni non imponibili nel mod. 99-bis;
c) soggetti IVA in regime di contabilità semplificata che nel
triennio 1985, 1986 e 1987 hanno dichiarato volumi di affari compresi
tra 650 e 780 milioni di lire con variazioni annue inferiori a quelle
dell'indice generale dei prezzi al consumo per l'intera collettività
nazionale;
d) soggetti che hanno dichiarato per il periodo d'imposta 1985
redditi d'impresa o di lavoro autonomo, derivanti da attività
esercitata nei sottoindicati settori, compresi nelle fasce
specificate:
1) fra 40 e 80 milioni di lire: prodotti ortofrutticoli (cod.
4019); articoli d'installazione (cod. 4032); macchine ed attrezzi
agricoli (cod. 4034); macchine utensili per metallo, legno, plastica
e pietra (cod. 4035); vestiario, biancheria, maglieria e articoli di
abbigliamento (cod. 4051), dischi, nastri, strumenti musicali e
relativi accessori (cod. 4061);
2) fra 20 e 50 milioni di lire: servizi di pulizia di ambienti e
servizi similari (cod. 6420); servizi sanitari privati (cod. 6410);
3) fra 15 e 35 milioni di lire: commercialisti e fiscalisti (cod.
8500); ingegneri e architetti (cod. 8600); matematici, statistici,
economisti, fisici, chimici, biologi e assimilati (cod. 8700);
geometri, periti industriali, disegnatori e assimilati (cod. 8900);
servizi vari non altrove classificati (cod. 6900).

Art. 19.
1. I sorteggi saranno effettuati nell'ambito di ogni provincia
ripartendo il numero dei soggetti da sorteggiare con le seguenti
percentuali, con arrotondamento per difetto o per eccesso a seconda
che la parte decimale sia o non inferiore a 0,5:
categoria a) 45 per cento;
categoria b) 20 per cento;
categoria c) 10 per cento;
categoria d) 25 per cento.
2. Se il numero dei sorteggi da effettuare in una delle categorie
indicate risulta superiore al numero dei soggetti tra i quali
effettuare il sorteggio nella medesima categoria, l'eccedenza è
computata nella categoria successiva.
3. I sorteggi relativi ai soggetti da sottoporre ai controlli
globali sono effettuati, salve le predette percentuali, con le
modalità di cui all'art. 5 del decreto ministeriale 23 dicembre
1982, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 1 del 3 gennaio 1983,
concernente criteri per l'effettuazione dei controlli globali, fatta
eccezione per la partecipazione dei rappresentanti della Guardia di
finanza alle operazioni di sorteggio, che potrà essere assicurata
anche da due ufficiali inferiori.
4. Non si applica il quinto comma dell'art. 5 del citato decreto
ministeriale 23 dicembre 1982.

Art. 20.
1. I controlli globali, anche se disposti negli anni precedenti,
dovranno interessare i due periodi d'imposta più recenti e quello in
corso.
2. Ove emergano consistenti violazioni fiscali, saranno sottoposti
a controlli, per gli stessi periodi d'imposta, anche gli
amministratori dei soggetti diversi dalle persone fisiche, ovvero i
componenti del nucleo familiare delle persone fisiche sorteggiate.
3. I soggetti sorteggiati saranno esclusi dal controllo quando nei
loro confronti la Guardia di finanza abbia iniziato una verifica
generale dopo il 31 dicembre 1986.
4. Per la sostituzione di soggetti nei cui confronti opera la causa
di esclusione di cui al comma 3 o determinata da forza maggiore,
sarà estratto per provincia un congruo numero di soggetti di
riserva, con le stesse modalità indicate nell'art. 19, comma 3. Le
buste che dovessero risultare inutilizzate, relative ai soggetti di
riserva, saranno eliminate mediante incenerimento, previa redazione
di apposito processo verbale.
5. Non costituisce causa di esclusione dal controllo l'eventuale
trasferimento del domicilio fiscale e dell'attività del soggetto da
una provincia all'altra.

Capo V

CONTROLLI FORMALI

Art. 21.
1. I controlli previsti nell'art. 36- bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, saranno effettuati dagli uffici distrettuali delle
imposte dirette e dai centri di servizio sulle segnalazioni trasmesse
dal centro informativo della Direzione generale delle imposte
dirette, tenendo conto della loro capacità operativa.
2. Le segnalazioni riguarderanno i mancati o insufficienti
versamenti d'imposta, nonchè altri elementi o anomalie più
rilevanti e significativi, con particolare riguardo a quelli
concernenti i dati identificativi dei contribuenti, i dati contabili,
l'esposizione di ritenute, crediti d'imposta e oneri personali di
notevole importo.

Art. 22.
1. I controlli formali delle dichiarazioni relative all'imposta sul
valore aggiunto saranno effettuati sulle segnalazioni di
irregolarità trasmesse dal centro informativo della Direzione
generale delle tasse e imposte indirette sugli affari sulla base
della capacità operativa degli uffici.
2. Sarà data precedenza alle segnalazioni concernenti i mancati o
insufficienti versamenti d'imposta, le dichiarazioni annuali a
rimborso normale presentate nel 1985 e le dichiarazioni annuali
presentate nel 1988, tenendo conto delle irregolarità di maggiore
rilievo e di quelle che non consentono l'immediata identificazione
del contribuente.
3. Per gli uffici che dovessero ancora controllare un numero
rilevante di segnalazioni di irregolarità relative ad annualità
precedenti, i competenti ispettorati compartimentali presenteranno
proprie proposte alla Direzione generale delle tasse e imposte
indirette sugli affari.
4. La procedura di cui al comma 3 sarà seguita, esclusivamente per
situazioni di manifesta eccezionalità, anche per gli uffici che
dovessero ancora procedere al controllo formale di un numero
rilevante di dichiarazioni con richiesta di rimborso relative ad
annualità precedenti.

Art. 23.
1. Ad integrazione dei dati disponibili via terminale, i centri
informativi delle imposte dirette e delle tasse e imposte indirette
sugli affari trasmetteranno periodicamente agli ispettorati
compartimentali ed agli uffici le elaborazioni statistiche relative
all'andamento ed ai risultati dell'attività di accertamento degli
uffici stessi, nonchè ai raffronti comparativi con gli andamenti e i
risultati generali.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, addì 31 dicembre 1988
Il Ministro: COLOMBO