1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 37 del 14-9-2005
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 27 RICORSO PER CONFLITTO DI ATTRIBUZIONE 17 agosto 2005
Ricorso per conflitto tra enti depositato in cancelleria il 17 agosto 2005 (della Regione Siciliana) Imposte e tasse in genere - Regione Siciliana - Contributi per borse formative all'autoimpiego - Trattamento fiscale - Nota dell'Agenzia delle entrate, Direzione centrale normativa e contenzioso, di interpretazione dell'art. 76 della legge della Regione Siciliana n. 17/2004 - Esclusione che l'assimilazione, disposta dalla legge regionale, dei contributi suddetti alle borse di studio di cui alla legge n. 476/1984 comporti la estensione delle esenzioni tributarie per queste previste - Conflitto di attribuzione sollevato dalla Regione Siciliana nei confronti dello Stato - Denunciata lesione della potesta' legislativa della Regione in materia tributaria - Contrasto con la clausola di salvaguardia delle autonomie speciali - Violazione del principio di leale cooperazione. - Nota dell'Agenzia delle entrate - Direzione centrale normativa e contenzioso - Settore fiscalita' generale e contenzioso - Ufficio persone fisiche, prot. n. 954-91232/2005 del 14 giugno 2005. - Statuto della Regione Siciliana, art. 36; d.P.R. 26 luglio 1965, n. 1074, art. 6; legge costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3, art. 10. (005C0913) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.37 del 14-9-2005)

Ricorso della Regione siciliana, in persona del presidente pro
tempore, rappresentato e difeso, sia congiuntamente che
disgiuntamente, giusta procura a margine del presente atto, dagli
avvocati Michele Arcadipane e Giovanni Carapezza Figlia, ed
elettivamente domiciliato presso la sede della Regione siciliana in
Roma, via Marghera n. 36, autorizzato a proporre ricorso con
deliberazione della giunta regionale n. 346 del 2 agosto 2005 (All.
1);

Contro il Presidente del Consiglio dei ministri pro tempore,
domiciliato per la carica in Roma, Palazzo Chigi, presso gli Uffici
della Presidenza dei Consiglio dei ministri, e difeso per legge
dall'Avvocatura dello Stato, per la risoluzione del conflitto di
attribuzione insorto tra la Regione siciliana e lo Stato per effetto
della nota dell'Agenzia delle entrate - Direzione centrale normativa
e contenzioso - Settore fiscalità generale e contenzioso - Ufficio
persone fisiche, prot. n. 954-9l232/2005 del 14 giugno 2005 (All. 2)
- trasmessa alla regione, e per essa all'Assessorato regionale del
lavoro, della previdenza sociale, della formazione professionale e
dell'emigrazione cui è pervenuta il 15 giugno 2005, dalla cui data,
ai sensi dell'art. 39 della legge 11 marzo 1953, n. 87, decorre il
termine per produrre ricorso - con la quale, in riscontro ad un atto
di interpello formulato dall'Agenzia regionale per l'impiego e la
formazione professionale dell'Assessorato regionale del lavoro, della
previdenza sociale, della formazione professionale e dell'emigrazione
il 14 febbraio 2005, negando la sussistenza di una competenza
regionale in materia tributaria, è stato manifestato un orientamento
interpretativo della disposizione recata dall'art. 76 della legge
regionale 28 dicembre 2004, n. 17 - che ha disposto l'assimilazione
dei contributi per borse formative all'autoimpiego (di cui
all'art. 2, della legge regionale 23 gennaio 1998, n. 3) alle borse
di studio di cui all'art. 4, della legge 13 agosto 1984, n. 476
(norma che dispone esenzioni tributarie in favore delle borse di
studio ivi contemplate) - in assoluto contrasto con la chiara portata
normativa della medesima.

Fatto

L'art. 2, della l.r. 23 gennaio 1998, n. 3, recante «Disposizioni
in materia di lavoro e occupazione. Norme di proroga e di
finanziamento degli oneri per il contingente dell'Arma dei
carabinieri operante in Sicilia», rubricato «Formazione
all'autoimpiego», nel testo attualmente vigente in dipendenza delle
modifiche ed integrazioni successive, dispone:
«1. L 'Assessore regionale per il lavoro, la previdenza
sociale, la formazione professionale e l'emigrazione è autorizzato a
promuovere e finanziare, con le modalità di cui all'art. 24, della
legge regionale 7 agosto 1997, n. 30, progetti di formazione
all'autoimpiego dei soggetti di cui all'art. 1, della legge regionale
21 dicembre 1995, n. 85 e di cui all'art. 1, della legge regionale 6
aprile 1996, n. 24, per un importo massimo di lire 70 milioni a
soggetto.
2. Ai soggetti fruitori della misura di cui al comma
precedente non sono applicabili le disposizioni di cui agli articoli
11 e 12 della legge regionale 21 dicembre 1995, n. 85».
A seguito di istanza di interpello in ordine al trattamento
fiscale applicabile a tali erogazioni, l'Agenzia delle entrate -
Direzione centrale normativa e contenzioso, con risoluzione 21
novembre 2002, n. 365, aveva correttamente chiarito che, in
conformità alla normativa vigente, le erogazioni in discorso
andavano assoggettate a tassazione ex art. 47, comma 1, lett. c) del
T.U.I.R., quali redditi assimilati a quelli da lavoro dipendente.
Successivamente, però, l'art. 76 della legge regionale 28
dicembre 2004, n. 17, recante «Disposizioni programmatiche e
finanziarie per l'anno 2005.», rubricato «Formazione
all'autoimpiego», ha stabilito che «I contributi corrisposti ai sensi
dell'art. 2 della legge regionale 23 gennaio 1998, n. 3, sono da
intendersi aiuti nell'ambito della formazione all'autoimpiego rivolta
a soggetti disoccupati ed assimilabili alle borse di studio di cui
all'art. 4 della legge 13 agosto 1984, n. 476».
Con tale disposizione, allo scopo di rendere effettivamente ed
interamente fruibile per i lavoratori socialmente utili destinatari
di tale misura di fuoriuscita l'importo loro destinato per conseguire
una formazione individuale tale da consentire l'efficace avvio di
un'attività imprenditoriale o autonoma, il legislatore regionale ha
voluto introdurre una agevolazione fiscale, equiparando tali «borse
per la formazione all'autoimpiego» alle borse di studio per la
frequenza dei corsi di dottorato di ricerca e dei corsi di
perfezionamento e di specializzazione, ed agli assegni di studio
universitari che, per l'art. 4, della legge 13 agosto 1984, n. 476»
sono esenti dall'imposta locale sui redditi e da quella sul reddito
delle persone fisiche».
Successivamente all'approvazione della legge regionale 28
dicembre 2004, n. 17, l'Agenzia regionale per l'impiego e la
formazione professionale, con istanza presentata il 14 febbraio 2005
formulava una richiesta di interpello all'Agenzia delle entrate,
rilevando di non dover più operare - in dipendenza della norma
regionale di esenzione in discorso - le ritenute fiscali già
applicate in virtù dell'orientamento interpretativo espresso
dall'Agenzia delle entrate con la citata risoluzione n. 365/2002.
In attesa della risposta dell'Agenzia delle entrate, l'Agenzia
regionale per l'impiego chiedeva la consulenza dell'Ufficio
legislativo e legale della Regione siciliana che, con parere n. 81
del 2005, reso con nota n. 5959 del 21 aprile 2005, rilevava non più
ammissibile ritenere ancora operativo l'indirizzo espresso, nel 2002,
dall'Agenzia delle entrate con riferimento ad un diverso quadro
normativo, in considerazione che la specifica esenzione disposta
dall'art. 76 della l.r. n. 17/2004, per i contributi in questione,
rende non applicabile nella fattispecie la previsione di cui
all'art. 50 (ex art. 47), primo comma, lett. c), del d.P.R. 22
dicembre 1986, n. 917.
Stante la previa formulazione dell'interpello fiscale, l'Ufficio
legale suggeriva di portare a conoscenza dell'Agenzia delle entrate
il parere medesimo.
Di conseguenza l'Assessorato regionale del lavoro, della
previdenza sociale, della formazione professionale e dell'emigrazione
con nota prot. 2163 del 6 maggio 2005 (all. 3), inviava copia di tale
parere all'Agenzia delle entrate.
Tuttavia, con la nota che s'impugna, l'Agenzia delle entrate,
argomentando in maniera apodittica e surrettizia, che il richiamo
all'art. 4, della legge n. 476 del 1974, operato legislatore
regionale con la norma dell'art. 76, della l.r. 28 dicembre 2004,
n. 17, è effettuato «al solo fine di individuare le borse di studio
cui è riferita l'equiparazione, fermo restando che l'equiparazione
stessa esplica i suoi effetti esclusivamente in ambito
amministrativo-giuslavoristico» ha affermato che «Nessuna valenza
fiscale può essere attribuita alla norma regionale in discorso», in
quanto se la stessa fosse diretta all'estensione dell'esenzione
disposta dalla legge n. 476 del 1984 ai contributi per
l'autoformazione «non risulterebbe conforme ai principi cardine
dell'ordinamento costituzionale, relativi alla materia tributaria».
Ritiene, in fatti, l'Agenzia delle entrate, che il quadro di
riparto di competenze di cui all'art. 117 della Costituzione, che
riserva allo Stato il sistema tributario e contabile dello Stato
nonchè la perequazione delle risorse finanziarie, escluderebbe la
competenza della Regione siciliana in materia «dal momento che questa
può operare, nel rinnovato quadro istituzionale (legge
costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3,) solo per gli ambiti non
riconosciuti di competenza esclusiva» (dello Stato), concludendo che
«se la norma prevista dalla legge regionale stabilisse un'esenzione
dall'imposizione sui redditi non sarebbe conforme ai principi di
unitarietà e coerenza del sistema di tassazione dei redditi, come
delineato dalle richiamate norme costituzionali»; e quindi che anche
i contributi per la formazione all'autoimpiego di cui all'art. 76,
della l.r. n. 17/2004 sono assoggettati a tassazione con
l'applicazione, all'atto dell'erogazione, della ritenuta d'acconto di
cui all'art. 24, del d.P.R. n. 600 del 1973.
Come risulta manifesto dalla semplice esposizione dei fatti la
predetta nota dell'Agenzia delle entrate, e le affermazioni ivi
contenute, risultano lesive della potestà legislativa, e delle
correlate attribuzioni, della Regione siciliana in materia
finanziaria nonchè del principio costituzionale di leale
cooperazione, e vengono censurate per le seguenti ragioni di

D i r i t t o

Violazione dell'art. 36 dello Statuto della Regione siciliana e
delle relative Norme di attuazione in materia finanziaria approvate
con decreto del Presidente della Repubblica 26 luglio 1965, n. 1074.
Non può esser posta in dubbio la certa spettanza alla regione di
una puntuale potestà legislativa in materia tributaria che trova la
sua fonte nell'art. 36, dello Statuto e che espressamente viene
richiamata dall'art. 6, del d.P.R. 25 luglio 1965, n. 1074.
Conseguentemente, codesta ecc.ma Corte numerosissime volte ha
affermato l'avvenuto riconoscimento alla Regione siciliana di «una
potestà legislativa concorrente o sussidiaria in materia tributaria»
(cfr. per tutte, sentenza n. 186 del 1999).
Puntualmente poi codesta ecc.ma Corte (sentenza n. 111 del 1999),
ha avuto modo di asserire che l'ordinamento finanziario della Regione
siciliana è stato costruito attribuendo alla stessa una potestà
legislativa anche in ordine alla disciplina degli stessi tributi
erariali, ancorchè esercitabile, per ciò che concerne detti tributi
erariali, «nei limiti segnati dai principi del sistema tributario
statale e dai principi della legislazione statale per ogni singolo
tributo».
Neppure dubbi possono sussistere sulla possibilità, per la
Regione siciliana, di disporre normativamente esenzioni da tributi
erariali.
Codesta ecc.ma Corte, ha già esaminato e risolto la questione
con la risalente, ma attuale, sentenza n. 9 del 17 gennaio 1957, con
la quale, dopo aver riconosciuto che la regione ha potestà
legislativa in materia tributaria, ha rilevato che la potestà
medesima non è circoscritta ai tributi locali, ma può estendersi
anche a quelli erariali non espressamente eccettuati dall'art. 36,
dello Statuto regionale (imposte di produzione e entrate dei tabacchi
e del lotto); e, quindi, con successive sentenze, tra cui la
n. 58/1957 e la n. 25 del 27 febbraio 1958, riprendendo anche
l'orientamento dell'Alta corte, ha riconosciuto la potestà della
regione anche di disporre esenzioni da tributi erariali.
Codesta Corte, con tali sentenze, ha tracciato dei limiti a tale
potestà normativa, evidenziando che la legislazione dev'esser
coordinata con quella statale, per evitare turbamento del sistema dei
rapporti tributari e deve uniformarsi ai principi fondamentali della
legislazione statale per ogni singolo tributo.
In particolare ha precisato che «per le esenzioni tributarie
questi principi sono quelli vigenti nella sfera delle esenzioni
riguardanti i singoli tributi, che, per il necessario coordinamento
tra la finanza regionale e quella statale, affinchè una norma
regionale che disponga una esenzione tributaria possa essere
costituzionalmente legittima, occorre che esistano nella legislazione
statale casi di esenzione da un determinato tributo per sè
considerato; che le disposizioni che li prevedono trovino rispondenza
in un tipo di esenzione previsto in una legge dello Stato nel senso
che quest'ultima contenga elementi cui possa riferirsi la norma
emanata dalla regione; che, infine, la esenzione debba rispondere ad
un interesse regionale» (sent. n. 25/1958). La strutturazione della
norma regionale dell'art. 76 della l.r. 28 dicembre 2004, n. 17, che,
per introdurre l'esenzione in questione, equipara le borse per la
«formazione all'autoimpiego» alle borse di studio dall'art. 4, della
legge 13 agosto 1984, n. 476, rende evidente la sussistenza dei primi
due requisiti individuati da codesta Corte per la legittimità
costituzionale della norma regionale, dal momento che questa fa
riferimento direttamente ad un'esenzione disposta dallo Stato per la
tipologia di tributo (imposte sui redditi) e per la tipologia di
esenzione (relative ad erogazioni dirette all'accrescimento del
bagaglio culturale e professionale).
Evidente, poi, è l'interesse regionale a tale esenzione, diretto
a non gravare i soggetti destinatari di tali misure tendenti alla
fuoriuscita dal bacino dei lavoratori socialmente utili di una
riduzione dell'importo destinato all'autoformazione, e quindi diretto
a non vanificare l'intervento di fuoriuscita stesso, laddove, di
contro, il bacino dei lavoratori socialmente utili, in Sicilia, è
più rilevante che nel resto dello Stato, anche per l'endemico tasso
di disoccupazione dell'Isola, e la fuoriuscita stessa è interesse
precipuo della regione, anche per sgravare, per il futuro, il
bilancio della regione, dagli oneri derivanti dai contributi e
finanziamenti variamente destinati ai lavori socialmente utili ed ai
lavoratori in essi utilizzati.
Per completezza, va infine rilevato che alla norma dell'art. 76,
della l.r. n. 17/2004, non può darsi interpretazione diversa da
quella sin qui evidenziata, e ancor meno quella surrettiziamente
ritenuta dall'Agenzia delle entrate (equiparare solo in ambito
amministrativo-giuslavoristico gli aiuti in parola alle borse di
studio) per denegare alla norma qualunque valenza fiscale.
A parte la considerazione che l'interpretazione ipotizzata
dall'Agenzia delle entrate risulterebbe improduttiva di effetti
giuridici, si osserva che il legislatore regionale, ove avesse voluto
dare alla norma in questione esclusivamente tale ipotetica o altra
analoga valenza, avrebbe richiamato non già l'art. 4, della legge
n. 476/1988 (le cui disposizioni sono esclusivamente rivolte a creare
un esenzione fiscale delle borse di studio e degli assegni di studio
ivi indicati) ma avrebbe direttamente fatto rinvio alla legge 30
novembre 1989, n. 398, alla legge 3 luglio 1998, n. 210 e al d.m. 30
aprile 1999, n. 224, oggi disciplinanti le borse di studio
universitarie e quelle per dottorati di ricerca già disciplinate
dall'art. 75, del d.P.R. 11 luglio 1980, n. 382, richiamato
dall'art. 4 della legge n. 476/1988.
Va rilevato infine che per disconoscere la potestà legislativa
in materia tributaria della Regione siciliana, l'Agenzia delle
entrate fa inopinatamente riferimento al quadro istituzionale
determinato dalla legge costituzionale 18 ottobre 2001, n. 3,
ritenendo che l'attribuzione del sistema tributario, in via generale,
alla competenza esclusiva dello Stato non consenta alla Regione
siciliana l'esercizio di competenze nella materia. Con ciò
disconoscendo, oltre che l'art. 36, dello Statuto regionale e le
relative norme di attuazione approvate con d.P.R. 26 luglio 1965,
n. 1074, anche l'art. 10, della legge costituzionale n. 3/200l, che
fa salve le forme di autonomia più ampie attribuite alle regioni ad
autonomia differenziata.
Violazione del principio costituzionale di leale cooperazione.
Risulta, inoltre, certamente leso il principio di leale
cooperazione, valore fondamentale cui la Costituzione informa i
rapporti tra gli Enti che costituiscono la Repubblica, e tra essi,
nella specie, tra Stato e regione, la cui espressione minima si
configura nel dovere di mutua informazione, e che, in ragione delle
attribuzioni istituzionalmente ascritte, avrebbe, nella fattispecie,
quantomeno imposto il raggiungimento di una preventiva intesa in
ordine alle determinazioni da assumere.
E tale lesione risulta ancora più grave considerato che
l'Assessorato regionale del lavoro, della previdenza sociale, della
formazione professionale e dell'emigrazione, più di un mese prima
della spedizione della nota che s'impugna (14 giugno 2005) il 6
maggio 2005 ha inviato all'Agenzia delle entrate medesima copia del
citato parere dell'Ufficio regionale del lavoro, della previdenza
sociale, della formazione professionale e dell'emigrazione, più di
un mese prima della spedizione della nota che s'impugna (14 giugno
2005) il 6 maggio 2005 ha inviato all'Agenzia delle entrate medesima
copia del citato parere dell'Ufficio legale della regione.

P. Q. M.
Voglia codesta ecc.ma Corte costituzionale:
accogliere il presente ricorso, dichiarando l'illegittimità
dell'impugnata nota in quanto lesiva della potestà legislativa
regionale e del principio di leale cooperazione;
pronunciare in conseguenza l'annullamento dell'atto
censurato.
Si depositano con il presente atto:
1) l'autorizzazione a ricorrere (deliberazione della giunta
regionale n. 346 del 2 agosto 2005);
2) copia della nota dell'Agenzia delle entrate - Direzione
centrale normativa e contenzioso - Settore fiscalità generale e
contenzioso - Ufficio persone fisiche, prot. n. 954-91232/2005 del 14
giugno 2005;
3) copia della nota dell'Assessorato regionale del lavoro,
della previdenza sociale, della formazione professionale e
dell'emigrazione prot. n. 2163 del 6 maggio 2005.
Palermo, addì 3 agosto 2005.
Avv. Michele Arcadipane - Avv. Giovanni Carapezza Figlia
05C0913