1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 36 del 19-9-2001
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 650 ORDINANZA (Atto di promovimento) 9 luglio 1997
Ordinanza emessa il 9 luglio 1997 (pervenuta alla Corte costituzionale il 9 luglio 2001) dal pretore di Bolzano nel procedimento civile vertente tra casa di spedizioni Gasperat S.r.l. e INPS Previdenza e assistenza sociale - Contributi di previdenza e assistenza sociale, a carico dei lavoratori, versati al Fondo nazionale di previdenza per gli impiegati delle imprese di spedizione e delle agenzie marittime - Esclusione dalla base imponibile contributiva - Incidenza sul principio di solidarieta' sociale - Ingiustificato trattamento di privilegio rispetto alla disciplina dei contributi relativi alla previdenza complementare conseguente alle sentenze della Corte costituzionale nn. 427/1990 e 421/1995 - Incidenza sulla garanzia previdenziale. - D.L. 1 marzo 1985, n. 44, art. 1, 4o comma, convertito in legge 26 aprile 1985, n. 155. - Costituzione, artt. 2, 3, e 38, secondo comma. (001C0870) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.36 del 19-9-2001)

IL PRETORE

Il pretore di Bolzano in funzione di giudice del lavoro ha
pronunciato la seguente ordinanza nella causa previdenziale
n. 381/1994 r.g.l. promossa con ricorso depositato il 4 maggio 1994
dalla Società casa di spedizioni Gasperat S.r.l. rappresentata e
difesa dagli avvocati Gerhard Gostner e Claudio d'Alessandro giusta
procura in calce al ricorso contro l'Istituto nazionale della
previdenza sociale rappresentato e difeso dall'avv. Luigi Mosna
giusta procura generale alle liti in atti, in opposizione al decreto
ingiuntivo di questo pretore n. 724/1994:
Osservato e ritenuto
Che in sede monitoria l'istituto opposto ha azionato nei
confronti della società opponente il credito di L. 64.553.592 - di
cui L. 15.734.000 - per contributi sulla quota a carico dei
lavoratori dei contributi versati al fondo di previdenza delle
imprese di spedizione e delle agenzie marittime dal maggio 1985
all'ottobre 1990 ed il residuo importo per recupero della
fiscalizzazione degli oneri sociali e per somme aggiuntive calcolate
sino al 9 dicembre 1993;
che nella presente sede di opposizione l'INPS, oltre a
chiedere la conferma dell'impugnato decreto ingiuntivo in
applicazione dell'art. 12 della legge 30 aprile 1969, n. 153, sulla
deduzione che tale disposizione non sarebbe stata derogata, per la
quota di contributo a carico dei dipendenti, dall'art. 1, quarto
comma del decreto-legge 1 marzo 1985, n. 44, convertito nella legge
26 aprile 1985, n. 155, domanda in via riconvenzionale la condanna
della società opponente al pagamento per lo stesso periodo di cui
sopra del contributo di solidarietà introdotto dall'art. 9-bis del
decreto-legge 29 marzo 1991, n. 103, convertito nella legge 1 giugno
1991, n. 166, sostenendo che tale disposizione avrebbe abrogato
quella di cui al quarto comma dell'art. 1 del decreto-legge
n. 44/1985 cit. ed eccependo in via subordinata e con richiamo alla
sentenza n. 427/1990 della Corte costituzionale l'illegittimità
costituzionale dell'art. 1, comma 4 del decreto-legge n. 44 cit. per
violazione degli artt. 3 e 2 della Costituzione;
che l'assunto dell'INPS della intervenuta abrogazione della
disposizione da ultimo citata ad opera dell'art. 9-bis della legge
n. 166/1991 cit., non può essere condiviso dato che quest'ultima
norma (il cui comma 1, primo periodo è stato poi dichiarato
illegittimo dalla sentenza n. 421/1995 della Corte costituzionale e
quindi sostituito dall'art. 1, comma 193 della recente legge
23 dicembre 1996, n. 662) esclude dalla base imponibile dei
contributi di previdenza e assistenza sociale le contribuzioni e
somme versate o accantonate dal datore di lavoro a finanziamento di
fondi di previdenza complementare estranee in quanto tali alla
nozione di retribuzione imponibile ai sensi dell'art. 12 della legge
n. 153 cit. e suscettibili di formare oggetto soltanto di un
contributo di solidarietà (cfr. sent. n. 421/1995 cit., art. 9-bis
comma 2 della legge n. 166/1991 cit., art. 12 della legge 21 aprile
1993, n. 124, art. 1, comma 194 della legge n. 662/1996 cit.) mentre
il fondo degli impiegati delle imprese di spedizione è "un fondo
integrativo del trattamento di fine rapporto il quale può chiamarsi
"fondo di previdenza solo nel senso in cui il trattamento di fine
rapporto si definisce come retribuzione differita in funzione
previdenziale" (Corte cost. n. 427/1990);
che la non riconducibilità del fondo in questione ai fondi
integrativi previdenziali è confermata anche dal comma 195
dell'art. 1 della legge n. 662/1996 cit. che esclude l'applicabilità
ai "contributi" versati tra il settembre 1985 e il giugno 1991 al
fondo di cui al decreto-legge n. 44/1985 del comma 194 relativo
all'obbligo dei datori di lavoro che hanno omesso di versare i
contributi previdenziali sulle contribuzioni e somme di cui
all'art. 9-bis comma 1 della legge n. 166 cit. di pagare il 15 per
cento sui contributi omessi da devolversi, ai sensi dell'art. 9-bis,
comma 2, alle gestioni pensionistiche di iscrizione del lavoratore;
che il tenore letterale dell'art. 1, quarto comma del
decreto-legge n. 44/1985, che esclude invero dalla base imponibile
dei contributi di previdenza e assistenza sociale i "contributi"
versati al fondo de quo senza operare alcuna distinzione tra quota a
carico dei datori di lavoro e quota a carico del lavoratore e senza
escludere i versamenti effettuati dal datore per conto dei dipendenti
mediante trattenuta sulla retribuzione, impedisce d'altra parte, come
giustamente sostiene la società opponente, di accedere all'assunto
interpretativo dell'INPS secondo il quale la disposizione avrebbe ad
oggetto esclusivamente i contributi datoriali in favore del fondo;
che l'interpretazione dell'espressione "contributi"
utilizzata dalla disposizione in questione come comprensiva anche dei
contributi a carico dei dipendenti è confortata dalla constatazione
che in altre disposizioni come ad esempio l'art. 9-bis della legge
n. 166/1991 cit., dirette a circo scrivere il relativo ambito di
operatività alle sole contribuzioni datoriali, si fa espressa
menzione delle somme versate dai datori di lavoro;
che la circostanza che nella sentenza n. 427/1990 la Corte
costituzionale abbia per vero ritenuto, in contrasto con
l'orientamento della Corte di cassazione (cfr. ordinanza di
rimessione e sentenze nn. 4422/1987, 4023/1988, 829/1989), la natura
innovativa e non interpretativa, rispetto all'art. 12 della legge
n. 153/1969 cit., dell'art. 1, quarto comma del decreto-legge
n. 44/1985 cit. non può condurre a diversa conclusione posto che con
effetto dalla sua entrata in vigore, e dunque per il periodo oggetto
della presente controversia, la disposizione stessa comunque deroga,
come la stessa Corte costituzionale afferma del resto nella detta
sentenza, al criterio generale di determinazione della retribuzione
imponibile escludendo dalla base imponibile dei contributi
previdenziali obbligatori tutti i contributi versati al fondo in
questione;
che a norma delle fonti istitutive (art. 20 del C.C.N.L.
corporativo 16 novembre 1933 per il personale impiegatizio delle
dette imprese e artt. 4 e segg. dello statuto introdotto col C.C.N.L.
corporativo 25 gennaio 1936, fonti rimaste in vigore in virtù del
d.leg. lgt. 23 novembre 1944, n. 369, e puntualmente richiamate dalla
contrattazione collettiva postcorporativa: si vedano ad esempio gli
artt. 37 del C.C.N.L. 26 luglio 1979 e 41 del C.C.N.L. 1 marzo 1991)
il fondo è invero alimentato da contributi, pari al 5% dello
stipendio, suddivisi in parti uguali tra lavoratore e datore di
lavoro, tenuto a trattenere la quota a carico del lavoratore e a
versarla contemporaneamente alla propria quota al fondo che, all'atto
del "licenziamento" (e cioè al momento della cessazione del
rapporto) erogherà al dipendente l'intero ammontare del conto
individuale in aggiunta alle indennità di "licenziamento" (e cioè
di fine rapporto) contrattualmente previste;
che interpretata come afferente sia alla quota contributiva a
carico del datore di lavoro che a quella a carico dei lavoratori la
disposizione di cui all'art. 1, quarto comma del decreto-legge
n. 44/1985 non può sfuggire alle censure di violazione degli artt. 3
e 2 della Costituzione mosse dall'istituto opposto;
che con la più volte citata sentenza n. 427/1990, la Corte
costituzionale, richiamando un consolidato orientamento
interpretativo della s.c. favorevole alla imposizione contributiva
dei fondi integrativi del trattamento di fine rapporto ivi compreso,
anteriormente all'entrata in vigore del decreto-legge n. 44/1985,
quello in questione, ha invero affermato l'assoggettamento a
contribuzione previdenziale quali quote di retribuzione accantonata
delle somme versate al fondo dai datori di lavoro osservando che
esonerandole il decreto-legge n. 44/1985, ha aggiunto all'elenco di
cui al secondo comma dell'art. 12 della legge n. 153/1969 cit. una
nuova voce che in sede di lavori parlamentari "si e ritenuto di
giustificare per lo stretto legame esistente tra l'indennità di
anzianità e le prestazioni del fondo" e ponendo in serio dubbio il
grado di plausibilità di tale ratio;
che a questo pretore non sfugge che in una più recente
sentenza (5 ottobre 1992 n. 10876) la Corte di cassazione ha negato
l'assoggettabilità a contribuzione dei versamenti sui conti
destinati ad alimentare il fondo di previdenza dei dipendenti dei
consorzi agrari sulla base dell'esclusione prevista dall'art. 12,
n. 3, della legge n. 153/1969 cit. ritenendo l'applicabilità di tale
norma in ragione della sostanziale identificazione delle erogazioni
del detto fondo, avente funzione integrativa del trattamento di fine
rapporto, con l'indennità di anzianità;
che come emerge dalla motivazione di tale sentenza, prodotta
in extenso dalla società opponente, il principio ora riferito è
tuttavia stato affermato dalla Corte di cassazione con esclusivo
riguardo ai versamenti effettuati dal datore di lavoro sui conti
aziendali in favore del fondo dei dipendenti dei consorzi agrari,
alimentato il resto da versamenti autonomamente effettuati dai
lavoratori su distinti conti individuali;
che anche a voler ritenere applicabile alle erogazioni
datoriali in favore del fondo degli impiegati delle imprese di
spedizione il principio affermato dalla s.c. con riguardo alle
erogazioni datoriali in favore del fondo dei dipendenti dei consorzi
agrari e a voler conseguentemente individuare la ratio dell'art. 1,
quarto comma del decreto-legge n. 44/1985, per la parte relativa ai
"contributi" datoriali al fondo, nell'assimilabilità di questi
versamenti alle somme accantonate dal datore di lavoro per
trattamento di fine rapporto, tale assimilabilità va negata per
quanto attiene alle quote di "contributo" a carico degli impiegati;
che diversamente dalle somme accantonate per t.f.r. e dalla
quota a carico dei datori di lavoro dei "contributi" in questione,
rapportate bensì alla retribuzione ma accantonate e,
rispettivamente, versate al fondo in aggiunta alla retribuzione
corrisposta, la quota a carico del lavoratore è invero trattenuta,
come risulta dai fogli paga in atti, dalla retribuzione lorda
maturata dal dipendente così che essa altro non è se non una parte
della retribuzione corrisposta e contestualmente "sottratta" al
lavoratore;
che la sostanziale natura di erogazione strettamente
retributiva dalla quota di "contributo" a carico degli impiegati
delle imprese di spedizione impedisce dunque di ricondurne
l'esenzione dall'imposizione contributiva obbligatoria sancita
dall'art. 1, quarto comma del decreto-legge n. 44/1985 alla
previsione di esclusione dalla nozione di retribuzione imponibile di
cui al n. 3, dell'art. 12 della legge n. 153/1969 cit.;
che per la parte relativa ai "contributi" a carico dei
dipendenti l'art. 1, quarto comma del decreto-legge n. 44/1985
introduce pertanto un'eccezione alla regola generale
dell'assoggettamento degli emolumenti retributivi alla contribuzione
sociale obbligatoria sancita dalla disposizione generale dell'art. 12
della legge n. 153/1969, eccezione che appare dettata dall'esclusiva
finalità di favorire le quote contributive in questione rispetto
alla generalità delle erogazioni retributive così da risultare
irragionevole e ingiustificatamente discriminatrice;
che in accoglimento della sollecitazione fatta dalla stessa
Corte costituzionale con la sentenza n. 427/1990, sia pure con
riferimento alla quota contributiva datoriale, deve pertanto
ritenersi la non manifesta infondatezza della questione di
illegittimità costituzionale, sollevata dal1'INPS, dell'art. 1,
quarto comma del decreto-legge n. 44/1985 cit. per violazione
dell'art. 3 della Costituzione, non senza ricordare che il criterio
secondo il quale "l'operatività del principio di uguaglianza non è
unidirezionalmente e necessariamente diretta ad estendere la portata
di una disciplina più favorevole evocata come tertium comparationis,
ma può dispiegarsi anche nel senso di rimuovere l'ingiustificato
privilegio di una disciplina più favorevole rispetto a quella
indicata a comparazione", già affermato nella sentenza n. 427/1990,
è stato ribadito dalla Corte nella ricordata sentenza n. 421/1995
dichiarativa dell'illegittimità costituzionale dell'art. 9-bis,
comma 1 primo periodo del decreto-legge n. 103/1991 cit. aggiunto
dalla legge di conversione n. 166/1991 cit.;
che la disposizione di cui all'art. 1, quarto comma del
decreto-legge n. 44/1985 cit. sembra in contrasto anche col principio
di solidarietà enunciato dall'art. 2 della Costituzione correlato
all'art. 38, secondo comma della Costituzione che non consente
l'esenzione integrale da contribuzione previdenziale obbligatoria di
quote di retribuzione (cfr. ancora sentt. n. 427/1990 e 421/1995
della Corte costituzionale);
che è appena il caso di aggiungere che la rilevanza della
questione - comportata dalla circostanza che all'accoglimento della
domanda monitoria dell'INPS è d'ostacolo la disposizione
discriminatrice dell'art. 1, quarto comma del decreto-legge
n. 44/1985 come sopra interpretata - non può essere posta in dubbio
dall'invalidazione, sancita dall'art. 4, undicesimo comma della legge
29 maggio 1982, n. 297, delle clausole contrattuali regolanti la
materia del trattamento di fine rapporto e di quelle istitutive e
regolatrici dei fondi aziendali integrativi del t.f.r. (cfr. cass.
29 novembre 1996, n. 10681, e 18 luglio 1995, n. 7774, in fattispecie
relative peraltro al diverso istituto dell'integrazione
dell'indennità di anzianità disposta dalla citata contrattazione
collettiva in favore dei dipendenti esclusi dal fondo previdenziale
de quo) posto che a prescindere dalle modalità di restituzione ai
lavoratori delle quote di "contributo" indebitamente trattenute dalla
società opponente sulle retribuzioni degli impiegati dal maggio 1985
all'ottobre del 1990 la detta invalidazione non fa comunque venir
meno, per le ragioni più sopra esposte, la natura sostanzialmente
retributiva delle quote di "contributo" a carico dei lavoratori e la
conseguente assoggettabilità delle stesse alla contribuzione
previdenziale obbligatoria, impedita dalla disposizione censurata di
incostituzionalità;
che per gli esposti motivi va dichiarata la rilevanza e la
non manifesta infondatezza della questione di illegittimità
costituzionale dell'art. 1, quarto comma del decreto-legge 1 marzo
1985, n. 44, convertito nella legge 26 aprile 1985, n. 155, come
sopra interpretato, in relazione all'art. 3 nonchè in relazione agli
artt. 2 e 38, secondo comma della Costituzione;

P. Q. M.
Visto l'art. 23 della legge 11 marzo 1953 n. 87;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata, in relazione
all'art. 3 della Costituzione nonchè agli artt. 2 e 38, secondo
comma, della Costituzione, la questione di illegittimità
costituzionale dell'art. 1, quarto comma del decreto-legge 1 marzo
1985, n. 44, convertito nella legge n. 26 aprile 1985, n. 155, nella
parte in cui esclude dalla base imponibile dei contributi di
previdenza e assistenza sociale la quota a carico dei lavoratori dei
contributi versati al fondo nazionale di previdenza per gli impiegati
delle imprese di spedizione e delle agenzie marittime;
Sospende il giudizio in corso e dispone l'immediata trasmissione
degli atti alla Corte costituzionale;
Ordina che a cura della cancelleria la presente ordinanza sia
notificata al Presidente del Consiglio dei ministri e comunicata ai
Presidenti delle due camere del Parlamento.
Bolzano, addì 9 luglio 1997.
Il pretore: Muscetta
01C0870