1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 16 del 18-4-2012
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 62 ORDINANZA (Atto di promovimento) 20 ottobre 2011
Ordinanza del 20 ottobre 2011 emessa dalla Commissione tributaria regionale della Sicilia - Sez. staccata di Catania sul ricorso proposto da Diamante Fruit contro Agenzia delle entrate - Ufficio di Acireale. Contenzioso tributario - Tutela cautelare - Esecutivita' della sentenza della commissione tributaria regionale impugnata con ricorso per cassazione - Possibilita' di sospensione quando dalla esecuzione possa derivare all'esecutato un "grave ed irreparabile danno" - Esclusione, in base all'espressa previsione di inapplicabilita' al processo tributario dell'art. 337 c.p.c. (e dell'art. 373, dal primo richiamato) - Contrasto con il principio di uguaglianza, con il diritto di difesa, nonche' con i principi del giusto processo e della pienezza ed effettivita' della tutela giurisdizionale. - Decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, art. 49, comma 1. - Costituzione, artt. 3, 24, 111 e 113. (012C0136) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.16 del 18-4-2012)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE

Ha emesso il seguente ordinanza - manuale, sull'appello n.
1929/09 avverso la sentenza n. 499/17/11 proposto da Diamante Fruit;
controparte agenzia delle entrate ufficio Acireale.
Atti impugnati.

Ordinanza

La Commissione, letti gli atti e sentite le parti costituite,

Osserva

La Diamante Fruit s.r.l., con ricorso presentato il 3 giugno
2011, ha proposto istanza di sospensione della esecuzione della
sentenza di questa commissione n. 499/17/09, depositata in segreteria
il 12 novembre 2009, con la quale, accogliendo parzialmente l'appello
di essa società, era stato annullato in parte l'avviso di
accertamento relativo al reddito dell'anno 2005, precisando di avere
proposto, avverso detta decisione, ricorso per cassazione, allegato
agli atti, depositato il 16 gennaio 2011, al pari di quanto aveva
fatto l'Agenzia delle Entrate..
A sostegno dell'istanza la ricorrente ha esposto che, nelle more
del ricorso, l'agente della riscossione ha notificato una cartella di
pagamento, con la quale, in esecuzione della sentenza, è stata
richiesta la somma di Euro 2.411.538, 30, e che, quindi, attesa la
applicabilità al processo tributario dell'art. 373 c.p.c .in
pendenza del giudizio di Cassazione, come confermato dalla Corte
Costituzionale con la sentenza n. 217 del 17 giugno 2010, e da tempo
ritenuto da autorevole dottrina, nel rispetto del principio di
effettività della tutela giurisdizionale, la richiesta di
sospensione andrebbe accolta, sussistendo nel caso di specie, a
prescindere dal fumus borri iuris (desumibile comunque dai motivi del
ricorso) l'unico requisito del periculum in mora (tenuto conto
dall'ammontare delle somme iscritte a ruolo, superiore alle
disponibilità finanziarie della societa').
L'istanza ripropone il controverso tema dell'applicabilità al
processo tributario dell'articolo 373 c.p.c., secondo il quale il
ricorso per cassazione non sospende l'esecuzione della sentenza, ma
il giudice a quo può, su istanza di parte, disporre che la
esecuzione sia sospesa qualora dalla esecuzione stessa possa derivare
grave ed irreparabile danno. Sull'argomento questa sezione ha già
avuto modo di pronunciarsi, il 14 aprile 2011, dopo la pubblicazione
della ricordata sentenza n. 217 del 2010, giungendo alla conclusione,
(dalla quale, anche alla luce delle indicazioni dell'odierna
ricorrente, non ritiene di avere motivo di discostarsi), secondo cui
la esclusione della applicabilità, al processo tributario, dell'art.
337 c.p.c., e dell'articolo 373, da esso richiamato, esplicitamente
disposta dall'art. 49 d.lgs. n. 546 del 31 dicembre 1992, non può
che riguardare la norma nella sua interezza, comprensiva cioè della
regola, enunciata nel primo comma, e delle eccezioni relative,
enunciate nel secondo comma, atteso che l'art. 373 prevede
unitariamente, nel primo comma, tanto la regola della esecutività
delle sentenze gravate di ricorso per cassazione, che le eccezionali
ipotesi in cui è possibile la sospensione della esecuzione.
Come osservato in quella sede, mentre la giurisprudenza
prevalente si è da tempo orientata nel senso della inapplicabilità
al processo tributario delle disposizioni che prevedono la
possibilità di sospendere la esecuzione delle sentenze gravate di
ricorso per cassazione, con interpretazione più volte ritenuta
legittima dalla Corte costituzionale (con le Ordinanze n. 165/2000 e
325/2001, e poi ancora con le Ordinanze n. 310/2002 e 119/2007 ), con
la Sentenza n. 217 del 17 giugno 2010, invocata dalla ricorrente, la
Corte ha ancora dichiarato inammissibile la questione proposta (con
riferimento agli artt. 3, 23, 24 ,111 e 113 della Costituzione); in
questa occasione, tuttavia, il giudice delle leggi, pur adombrando la
possibile inesistenza dei requisiti, con argomentazioni che
potrebbero anche attagliarsi al caso in esame (in cui il ricorso
risulta presentato con grande ritardo rispetto al deposito della
decisione) ha rilevato la omessa valutazione, da parte del giudice
remittente, della possibilità di interpretare la disposizione
denunciata in modo diverso e costituzionalmente orientato, assumendo
che, in assenza di pronunzie della Corte di Cassazione, i
contrastanti orientamenti della giurisprudenza di merito non
potrebbero essere considerati diritto vivente.
Si tratta, come è evidente, di un parere autorevole ma non
vincolante, e quindi, come riconosce la stessa ricorrente, di una
decisione tale da non imporre, in modo automatico e generalizzato, di
considerare attribuito al giudice il potere di sospendere la
esecutività della sentenza di appello gravata di ricorso, ai sensi
dell'art. 373 del codice di rito civile, in quanto, come rilevato da
una attenta dottrina, in base alla normativa complessiva dettata dal
legislatore in materia cautelare (avallata dalla stessa Corte
Costituzionale con le pronunce anteriori alla sentenza n. 217/2010)
questa deve ritenersi limitata, nell'ambito del processo tributario,
al primo grado di giudizio.
È questa, come ampiamente riconosciuto, una soluzione
insoddisfacente ( specie ove si considerino le nuove e più incisive
forme di riscossione dei tributi), in quanto la natura di
giurisdizione esclusiva a carattere generale ormai assunta dalla
giurisdizione tributaria, comporta che la tutela cautelare, anche
questo campo, dovrebbe avvicinarsi, per quanto possibile, alle forme
previ nel campo civile ed amministrativo, in forza di vari principi
costituzionali e comunitari, come pure di quello fissato
dall'articolo 8 dello Statuto dei diritti del contribuente, che
prevede la tutela della integrità patrimoniale del medesimo, come
valore sotteso ai vari diritti in esso riconosciuti. Una soluzione al
problema non può però essere data attraverso una interpretazione
costituzionalmente orientata, la quale, a parte quanto in precedenza
osservato, per la natura stessa del relativo giudizio, difficilmente
potrà essere esaminata ed ottenere l'avallo della Corte di
Cassazione, e finirebbe per dare luogo, oltretutto, a soluzioni
divergenti, ispirate alla logica del caso per caso.
Sembra evidente che la questione dovrebbe essere opportunamente
risolta dal legislatore, che potrebbe valutare come conciliare la
idoneità della tutela cautelare in ambito tributario, con le
peculiari, eventualmente accettabili esigenze del settore, tenendo
conto anche delle connesse ragioni organizzative; peraltro, in
assenza di un auspicabile intervento legislativo, non resta che
inviare nuovamente gli atti alla Corte costituzionale, perchè, anche
alla luce dei nuovi orientamenti emersi, intervenga, se del caso, con
efficacia erga omnes, dichiarando l'incostituzionalità della
normativa che limita la tutela cautelare nel processo tributario, con
una eccessiva e ingiustificata compressione dei diritti del
contribuente.
Invero, la inapplicabilità al processo tributario delle
disposizioni che prevedono la possibilità di sospendere la
esecuzione delle sentenze gravate di ricorso per cassazione deriva
direttamente dall'art. 49 d.lgs. 31 dicembre 1992 n. 546 e viene
confermata dalla limitazione al primo grado del giudizio della
possibilità di sospendere la esecuzione dell'atto impugnato
(desumibile dal tenore letterale dell'art. 47 d.lgs. n. 546), come
pure dalla peculiare regolamentazione del sistema di riscossione dei
tributi in pendenza di giudizio di cui all'art. 68, che appare
incompatibile con la disciplina propria della esecutività delle
sentenze civili, oltre che dalla previsione (di cui all'art. 19
d.lgs. n. 472/1997) che consente solo in via eccezionale, e quindi
non estensibile in via analogica, alla C.T.R. di sospendere la
esecuzione dei soli provvedimenti di irrogazione delle sanzioni
tributarie, per cui è da escludere che tale principio possa essere
superato in via interpretativa, come pure dalla ricorrente sostenuto,
anche alla stregua dei suggerimenti contenuti nella sentenza n.
217/2010, che, come si è visto, non sembrano suscettibili di unanime
e pacifico consenso.
Quanto sopra osservato, del resto, è in buona parte riconosciuto
dalla stessa difesa della ricorrente, la quale, con riferimento alla
limitazione della possibilità di sospensione dell'esecuzione in
appello, limitata alle sanzioni e non ai tributi, parla (riportando
anche significative citazioni di dottrina) di «serie perplessità
circa la legittimità costituzionale di siffatta esclusione»,
riferendo anche di un serio sospetto di incostituzionalità
«alimentato pure dagli artt. 18 comma 4 e 19 comma 2 del d.lgs. 18
dicembre 1997 n. 472», - in quanto sarebbe da escludere la
sussistenza di valide ragioni giustificative della diversità di
trattamento tra le statuizioni concernenti i tributi e quelle
concernenti le sanzioni.
Non rimane, quindi, che rimettere ancora una volta la decisione
al giudice delle leggi, perchè valuti la legittimità della
normativa indicata, in relazione ai principi costituzionali di
uguaglianza e di diritto alla difesa, come pure del giusto processo e
della pienezza ed effettività della tutela giurisdizionale,
consacrati negli articoli 3, 24, 111 e 113 della Costituzione.
La questione sollevata è di evidente rilevanza ai fini della
decisione sulla domanda avanzata, che, alla stregua di quanto
esposto, non può prescindere dalla sua soluzione.

P.Q.M.

Visti gli artt. 134 della Costituzione e 23 della legge 11.3.1953
n. 87, dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione
di legittimità costituzionale dell'art. 49 d.lgs. n. 546 del
31.12.1992, nella parte in cui esclude l'applicabilità degli artt.
337 e 373 c.p.c. al processo tributario, con riferimento agli
articoli 3, 24, 111 e 113 della Costituzione.
Ordina trasmettersi gli atti alla Corte costituzionale e dispone
la sospensione del giudizio in attesa della decisione richiesta.
Dispone che, a cura della segreteria, la presente ordinanza sia
notificata alle parti e al Presidente del Consiglio dei Ministri,
nonchè comunicata in copia ai Presidenti dei due rami del
Parlamento.
Catania, addì 20 ottobre 2011

Il presidente estensore: Puglisi