Serie Generale n. 9 del 11-1-2008
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 2 gennaio 2008
Modalita' applicative per il regime dei contribuenti minimi in attuazione dell'articolo 1, commi da 96 a 117, della legge 24 dicembre 2007, n. 244 (Legge finanziaria 2008). (GU Serie Generale n.9 del 11-01-2008)

IL VICE MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE

Visti i commi da 96 a 117 delll'art. 1 della legge 24 dicembre
2007, n. 244, recanti disposizioni in materia di semplificazioni
fiscali per i contribuenti minimi;
Visto, in particolare, il comma 115 dell'art. 1 della medesima
legge n. 244 del 2007 che demanda l'emanazione delle disposizioni
necessarie per l'attuazione dei commi da 96 a 114 ad apposito decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 10 novembre 1997,
n. 442, recante norme per il riordino della disciplina delle opzioni
in materia di imposta sul valore aggiunto e di imposte dirette;
Visto il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, recante
istituzione dell'imposta regionale sulle attività produttive,
revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni Irpef e
istituzione di una addizionale regionale a tale imposta, nonchè
riordino della disciplina dei tributi locali;
Visti i commi da 181 a 189 dell'art. 3 della legge 28 dicembre
1995, n. 549, concernenti l'istituzione dei parametri;
Visti gli articoli 36 e 40-bis del decreto-legge 23 febbraio 1995,
n. 41, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n.
85, recante misure urgenti per il risanamento della finanza pubblica
e per l'occupazione nelle aree depresse;
Visti gli articoli 50 e 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n.
331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n.
427, concernenti, rispettivamente, gli obblighi connessi agli scambi
intracomunitari ai fini dell'imposta sul valore aggiunto e gli studi
di settore;
Visto l'art. 5 della legge 30 dicembre 1991, n. 413, concernente
disposizioni in favore dell'agriturismo;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, recante disposizioni comuni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, recante istituzione e disciplina dell'imposta sul valore
aggiunto;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernenti l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze ed il relativo trasferimento di funzioni già attribuite al
Ministero delle finanze;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 7 giugno 2006, con
l'unita delega di funzioni, registrato alla Corte dei conti il 13
giugno 2006 - Ministeri istituzionali - Presidenza del Consiglio dei
Ministri, registro n. 7, foglio n. 397, concernente l'attribuzione
all'on. prof. Vincenzo Visco del titolo di Vice Ministro presso il
Ministero dell'economia e delle finanze;

Decreta:

Art. 1.

Definizioni

1. Ai fini dell'applicazione della disciplina contenuta nell'art.
1, commi da 96 a 117, della legge 24 dicembre 2007, n. 244, e nel
presente decreto, si intendono per:
a) contribuenti minimi: i soggetti che si avvalgono del regime di
cui ai predetti commi da 96 a 117;
b) regime: il regime dei contribuenti minimi;
c) legge: la legge 24 dicembre 2007, n. 244;
d) decreto: il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre
1972, n. 633;
e) testo unico: il testo unico delle imposte sui redditi
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre
1986, n. 917.

Art. 2.

Requisiti di accesso

1. Ai fini dell'individuazione del limite dei ricavi conseguiti e
dei compensi percepiti di cui al n. 1 della lettera a) del comma 96
dell'art. 1 della legge, concernente i requisiti di accesso al
regime:
a) non rilevano i ricavi e i compensi derivanti dall'eventuale
adeguamento agli studi di settore di cui all'art. 62-bis del
decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni,
dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, e ai parametri di cui alla legge
28 dicembre 1995, n. 549;
b) nel caso di esercizio contemporaneo di attività di impresa e
di arti e professioni, si assume la somma dei ricavi e compensi
relativi alle singole attività.
2. Agli effetti del n. 2 della lettera a) del medesimo comma 96
dell'art. 1 della legge, costituiscono cessioni all'esportazione
quelle di cui agli articoli 8, 8-bis, 9, 71 e 72 del decreto.
3. Ai fini della verifica della condizione di cui al numero 3)
della lettera a) del medesimo comma 96 dell'art. 1 della legge,
rilevano altresì le spese per prestazioni di lavoro di cui all'art.
60 del testo unico, salvo l'ipotesi di cui all'art. 5, comma 4, del
medesimo testo unico.
4. Agli effetti della determinazione dell'ammontare degli acquisti
di cui alla lettera b) del comma 96 dell'art. 1 della legge, si
assumono i corrispettivi relativi alle operazioni effettuate, anche
da soggetti che non agiscono nell'esercizio di impresa, arte o
professione, nei confronti del contribuente ai sensi dell'art. 6 del
decreto.

Art. 3.

Soggetti esclusi

1. Non sono considerati contribuenti minimi i soggetti che si
avvalgono delle seguenti disposizioni:
a) articoli 34, 34-bis, 74, primo, secondo e sesto comma e 74-ter
del decreto;
b) art. 5, comma 2, della legge 30 dicembre 1991, n. 413;
c) art. 25-bis, comma 6, primo periodo, del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600;
d) articoli 36 e 40-bis del decreto-legge 23 febbraio 1995, n.
41, convertito, con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85.

Art. 4.

Determinazione del reddito

1. Ai fini dell'art. 1, comma 104, secondo periodo, della legge,
concernente la determinazione del reddito dei contribuenti minimi:
a) i componenti positivi concorrono alla formazione del reddito
per la parte che eccede le rimanenze finali riferite all'esercizio
precedente a quello dal quale decorre il regime;
b) il costo di acquisto di beni strumentali è deducibile dal
reddito dell'esercizio in cui è avvenuto il pagamento; la
plusvalenza derivante dalla cessione degli stessi beni è pari al
corrispettivo pattuito e concorre alla formazione del reddito
dell'esercizio in cui lo stesso è percepito;
c) si applicano le disposizioni di cui agli articoli 54, comma
1-bis, lettera c), 57 e 58, comma 3, del citato testo unico,
concernenti la destinazione dei beni al consumo personale o familiare
dell'imprenditore o dell'esercente l'arte o la professione.
2. Nel caso di cessione di beni strumentali acquisiti in esercizi
precedenti a quello dal quale decorre il regime, l'eventuale
plusvalenza o minusvalenza è determinata, rispettivamente, ai sensi
degli articoli 86 e 101 del citato testo unico; il costo non
ammortizzato è pari a quello risultante alla fine dell'esercizio
precedente a quello dal quale decorre il regime. Nel caso di
rateizzazione del corrispettivo lo stesso concorre alla formazione
del reddito dell'esercizio in cui è percepito, diminuito del costo
di acquisto non ammortizzato proporzionalmente corrispondente alle
somme percepite nel periodo di imposta.

Art. 5.

Contributi previdenziali e assistenziali

1. Il reddito determinato ai sensi dell'art. 1, comma 104, secondo
periodo, della legge rileva per la determinazione della base
imponibile per il calcolo dei contributi di previdenza ed assistenza
sociale versati dai contribuenti minimi in ottemperanza a
disposizioni di legge.
2. I contributi previdenziali e assistenziali versati dai
contribuenti minimi in ottemperanza a disposizioni di legge si
deducono dal reddito determinato ai sensi dell'art. 1, comma 104,
secondo periodo, della legge. L'eventuale eccedenza è deducibile dal
reddito complessivo ai sensi dell'art. 10 del testo unico.

Art. 6.

Imposta sostitutiva

1. Le ritenute subite dai contribuenti minimi si considerano
effettuate a titolo d'acconto dell'imposta sostitutiva di cui al
comma 105 della legge. L'eccedenza è utilizzabile in compensazione
ai sensi dell'art. 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241.

Art. 7.

Adempimenti

1. I contribuenti minimi, agli effetti dell'imposta sul valore
aggiunto, sono soggetti ai seguenti obblighi:
a) numerare e conservare le fatture di acquisto e le bollette
doganali;
b) certificare i corrispettivi, indicando in luogo dell'ammontare
dell'imposta, se è emessa fattura, che l'operazione è effettuata da
soggetti che applicano agli effetti dell'imposta stessa, il regime di
franchigia;
c) per gli acquisti intracomunitari e per le altre operazioni di
acquisto per le quali risultano debitori dell'imposta, integrare la
fattura con l'indicazione dell'aliquota e della relativa imposta e di
versare tale imposta entro il giorno 16 del mese successivo a quello
di effettuazione delle operazioni anzidette;
d) presentare l'elenco riepilogativo degli acquisti
intracomunitari di cui all'art. 50, comma 6, del decreto-legge 30
agosto 1993, n. 331, convertito, con modificazioni, dalla legge 29
ottobre 1993, n. 427;
e) effettuare la rettifica della detrazione dell'imposta ai sensi
dell'art. 19-bis2 del decreto, nella dichiarazione annuale IVA
relativa all'anno precedente a quello dal quale trova applicazione il
regime di franchigia. La rettifica della detrazione è effettuata
pure in caso di passaggio, anche per opzione, al regime ordinario,
nella dichiarazione annuale relativa all'anno dal quale trova
applicazione tale regime, tenendone conto nel versamento a saldo
dell'imposta relativa a tale anno;
f) versare l'imposta dovuta per effetto della rettifica di cui
alla lettera e), primo periodo, in un'unica soluzione, ovvero in
cinque rate annuali di pari importo; la prima o unica rata è versata
entro il termine per il versamento a saldo dell'imposta relativa
all'anno precedente a quello di applicazione del regime di
franchigia; le successive rate sono versate entro il termine per il
versamento dell'imposta sostitutiva di cui al comma 105 dell'art. 1
della legge; in caso di cessazione del regime di franchigia, per
legge o per opzione, le residue rate sono computate nel primo
versamento periodico successivo a tale cessazione, al netto della
rettifica di cui al secondo periodo della lettera e).
2. I contribuenti minimi:
a) sono esenti dall'imposta regionale sulle attività produttive
di cui al decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 e sono
esonerati dall'obbligo della dichiarazione prevista dall'art. 19 del
citato decreto legislativo;
b) sono esclusi dall'applicazione degli studi di settore di cui
all'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito,
con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427 e dei
parametri di cui alla legge 28 dicembre 1995, n. 549, e dalla
compilazione del modello per la comunicazione dei relativi dati.

Art. 8.

Cessazione del regime

1. In caso di cessazione del regime dei contribuenti minimi a
decorrere dall'anno nel corso del quale i ricavi o compensi
dichiarati dal contribuente o rettificati dall'ufficio superano del
50 per cento il limite di 30.000 euro, i contribuenti:
a) agli effetti dell'imposta sul valore aggiunto:
1) devono istituire i registri previsti dal titolo secondo del
decreto, entro il termine per l'effettuazione della liquidazione
periodica relativa al mese o trimestre in cui è stato superato il
predetto limite;
2) per le operazioni che determinano il superamento del
predetto limite e per quelle effettuate successivamente devono
adempiere agli obblighi ordinariamente previsti;
3) devono presentare la comunicazione dati e la dichiarazione
annuale relative all'anno in cui è stato superato il predetto limite
entro i termini ordinariamente previsti;
4) devono versare l'imposta a saldo risultante dalla
dichiarazione annuale relativa all'anno in cui è stato superato il
predetto limite entro il termine ordinariamente previsto;
5) devono annotare i corrispettivi delle cessioni di beni e
delle prestazioni di servizi e l'ammontare degli acquisti effettuati
anteriormente al superamento del predetto limite entro il termine per
la presentazione della dichiarazione annuale. Le predette operazioni
ed i predetti acquisti sono indicati nella comunicazione e nella
dichiarazione di cui al n. 3. L'imposta relativa a tali cessioni e
prestazioni, al netto della detrazione dell'imposta relativa ai
predetti acquisti, è computata ai fini dell'imposta a saldo di cui
al n. 4;
b) agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e
dell'imposta regionale sulle attività produttive:
1) devono istituire i registri e le scritture contabili
previsti dal titolo secondo del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e annotare le operazioni con le
modalità e nei termini ivi stabiliti a decorrere dal mese in cui è
stato superato il predetto limite;
2) per le operazioni che determinano il superamento del
predetto limite e per quelle effettuate successivamente devono
adempiere agli obblighi ordinariamente previsti;
3) devono presentare la comunicazione dati ai fini degli studi
di settore e dei parametri e le dichiarazioni relative all'anno in
cui è stato superato il predetto limite entro i termini
ordinariamente previsti;
4) devono versare, entro il termine ordinariamente previsto, le
imposte a saldo, relative all'anno in cui è stato superato il
predetto limite, risultante dalla dichiarazione annuale e calcolata
sul reddito determinato nel rispetto delle norme del testo unico
dettate in materia di determinazione del reddito di lavoro autonomo e
del reddito d'impresa, nonchè sul valore della produzione netta
determinata secondo le disposizioni di cui al decreto legislativo 15
dicembre 1997, n. 446;
5) devono annotare le operazioni relative alle cessioni di beni
e alle prestazioni di servizi, nonchè agli acquisti effettuati
anteriormente al superamento del predetto limite entro il termine per
la presentazione della dichiarazione annuale.

Art. 9.

Altre disposizioni

1. Ai fini del riconoscimento delle detrazioni per carichi di
famiglia ai sensi dell'art. 12, comma 2, del testo unico rileva
altresì il reddito determinato ai sensi dell'art. 1, comma 104,
della legge.
2. Il reddito determinato ai sensi dell'art. 1, comma 104, della
legge non rileva ai fini dell'applicazione dell'art. 13 del citato
testo unico.
Il presente decreto sarà trasmesso ai competenti organi di
controllo e sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 2 gennaio 2008

Il vice Ministro: Visco

Registrato alla Corte dei conti il 4 gennaio 2008
Ufficio controllo atti Ministeri economico-finanziari, registro n. 1
Economia e finanze, foglio n. 4