Serie Generale n. 107 del 9-5-1992
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'INDUSTRIA, DEL COMMERCIO E DELL'ARTIGIANATO
MINISTERO DELL'INDUSTRIA, DEL COMMERCIO E DELL'ARTIGIANATO
DECRETO 15 febbraio 1992
Agevolazioni fiscali per il contenimento dei consumi energetici negli edifici. (GU Serie Generale n.107 del 09-05-1992)

IL MINISTRO DELL'INDUSTRIA
DEL COMMERCIO E DELL'ARTIGIANATO
DI CONCERTO CON
IL MINISTRO DELLE FINANZE
Vista la legge 9 gennaio 1991, n. 9, recante "Norme per
l'attuazione del nuovo piano energetico nazionale: aspetti
istituzionali, centrali idroelettriche ed elettrodotti, idrocarburi e
geotermia, autoproduzione e disposizioni fiscali";
Visto in particolare l'art. 29 di detta legge che prevede
agevolazioni fiscali per il contenimento dei consumi energetici negli
edifici demandando ad un decreto del Ministro dell'industria, del
commercio e dell'artigianato, di concerto con il Ministro delle
finanze, la determinazione dei tipi di opere e dei relativi criteri
di realizzazione atti al contenimento dei consumi energetici, nonchè
delle caratteristiche e delle modalità di rilascio della
documentazione occorrente;
Tenuto conto della copertura finanziaria complessivamente prevista
dall'art. 33 della predetta legge n. 9/1991 per le agevolazioni
fiscali dalla stessa introdotte e dei meccanismi di conguaglio ivi
previsti in relazione all'effettivo importo delle minori entrate
conseguenti;
Decreta:
Art. 1.
Tipi di opere ammesse ad agevolazioni fiscali
1. Sono ammessi alle agevolazioni fiscali previste dall'art. 29
della legge 9 gennaio 1991, n. 9, gli interventi, intrapresi da
persone fisiche e dagli enti di cui alla lettera c) del comma 1
dell'art. 87 del testo unico delle imposte sui redditi approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
destinati ad edifici o unità immobiliari esistenti adibiti ad uso di
civile abitazione, e comunque diversi da quelli di cui all'art. 40
dello stesso testo unico, rientranti nel seguente elenco:
a) opere di coibentazione dell'involucro edilizio che consentano
un contenimento del fabbisogno energetico necessario per la
climatizzazione di almeno il 10% purchè realizzate con le regole
tecniche previste nella tabella A allegata alla legge 9 gennaio 1991,
n. 10;
b) opere di coibentazione di reti di distribuzione di fluidi
termovettori;
c) impianti di climatizzazione e/o produzione di acqua calda
sanitaria utilizzanti pannelli solari piani;
d) impianti che utilizzano pompe di calore per climatizzazione
ambiente e/o produzione di acqua calda sanitaria;
e) impianti fotovoltaici per la produzione di energia elettrica;
f) generatori di calore che, in condizione di regime, presentino
un rendimento, misurato con metodo diretto, non inferiore al 90%;
g) generatori di calore che utilizzino come fonte energetica
prodotti di trasformazione di rifiuti organici ed inorganici o di
prodotti vegetali a condizione che, in condizione di regime,
presentino un rendimento, misurato con metodo diretto, non inferiore
al 70%;
h) apparecchiature per la produzione combinata di energia
elettrica e calore a condizione che il fattore di utilizzo globale
del combustibile non sia inferiore al 70%;
i) apparecchiature di regolazione automatica della temperatura
dell'aria all'interno delle singole unità immobiliari o dei singoli
ambienti, purchè, in quest'ultimo caso, applicati almeno al 70%
degli ambienti costituenti l'unità immobiliare;
l) apparecchiature di contabilizzazione individuale dell'energia
termica fornita alle singole unità immobiliari;
m) trasformazione, legittimamente deliberata, di impianti
centralizzati di riscaldamento in impianti unifamiliari a gas per la
climatizzazione e la produzione di acqua calda sanitaria, purchè da
detta trasformazione derivi un risparmio di energia non inferiore al
20% e purchè gli impianti unifamiliari siano dotati di un sistema
automatico di regolazione della temperatura e di un generatore di
calore con rendimento, misurato con metodo diretto, non inferiore al
90%; sono escluse le abitazioni situate nelle aree individuate dalle
regioni e province autonome di Trento e di Bolzano, ai sensi
dell'art. 6 della legge 9 gennaio 1991, n. 10, come siti per la
realizzazione di impianti e di reti di teleriscaldamento;
n) sostituzione di scaldacqua elettrici con scaldacqua alimentati
a combustibile;
o) sorgenti luminose aventi un'efficienza maggiore o uguale a 50
Lumen/Watt, nel limite massimo annuo di una sorgente luminosa per
vano dell'unità immobiliare.
2. Sono in ogni caso esclusi gli interventi che abbiano ottenuto
contribuzione diretta o indiretta dello Stato o di altro ente
pubblico, nonchè gli interventi effettuati su parti comuni di
edifici condominiali.

Art. 2.
Spese deducibili
1. Sono deducibili, nei limiti previsti dall'art. 29 della legge 9
gennaio 1991, n. 9, le spese, documentate come previsto dall'art. 3,
relative all'acquisto di apparecchiature, materiali e componenti.
2. Fermi restando i limiti complessivi di deducibilità richiamati
al comma 1, sono altresì deducibili le spese relative
all'installazione, documentate come previsto dall'art. 3, entro i
limiti specifici di seguito indicati:
opere di cui all'art. 1, comma, 1, lettere a), b): due volte
l'importo relativo all'acquisto di apparecchiature, materiali e
componenti;
opere di cui all'art. 1, comma 1, lettere c), d), i), l), m), n):
50% dell'importo relativo all'acquisto di apparecchiature, materiali
e componenti.
3. Non sono deducibili gli eventuali costi relativi
all'installazione per opere di cui all'art. 1, comma 1, lettere e),
f), g), h), o).
4. Le spese relative alla dichiarazione del professionista
richiesta dal comma 2 dell'art. 3 sono deducibili entro il limite di
importo pari al 10% delle spese di acquisto di apparecchiature,
materiali e impianti; inoltre entro l'identico limite di importo
possono essere dedotte le spese per l'eventuale diagnosi energetica
che ha determinato interventi previsti nel presente decreto.
5. Tutte le spese di cui al presente articolo devono essere dedotte
nel loro importo al netto dell'IVA.

Art. 3.
Documentazione da allegare alla dichiarazione dei redditi
1. Per gli interventi di cui all'art. 1, comma 1, esclusi quelli di
cui alla lettera o) del medesimo comma, la documentazione da allegare
alla dichiarazione dei redditi relativa al primo periodo d'imposta a
cui si applica la riduzione è la seguente:
a) copia delle fatture, o delle ricevute fiscali, debitamente
quietanzate, relative all'acquisto delle apparecchiature, dei
componenti e del materiale;
b) copia delle fatture o delle ricevute fiscali, debitamente
quietanzate, relative alle eventuali opere di installazione;
c) dichiarazione dell'installatore attestante che gli interventi
descritti nella dichiarazione stessa sono stati eseguiti in
conformità alle vigenti disposizioni in materia di contenimento dei
consumi energetici negli edifici e sono rispondenti ai requisiti
tecnici eventualmente richiesti dal presente decreto;
d) dichiarazione, debitamente firmata dal soggetto interessato,
attestante che gli interventi sono stati effettivamente realizzati
nell'unità immobiliare cui è riferita l'agevolazione fiscale
prevista dal presente decreto e che detti interventi non sono stati
assistiti da contribuzione diretta o indiretta dello Stato o di altro
ente pubblico;
e) eventuale diagnosi energetica che ha determinato gli
interventi previsti nel presente decreto.
2. Per le opere di cui alla lettera a) ed alla lettera m) dell'art.
1, comma 1, è richiesta, oltre a quanto prescritto al comma 1 del
presente articolo, una dichiarazione di un professionista iscritto ad
albo professionale che attesti la rispondenza delle opere stesse agli
specifici criteri tecnici previsti.
3. Per l'acquisto delle sorgenti luminose di cui all'art. 1, comma
1, lettera o), la documentazione da allegare alla dichiarazione dei
redditi relativa al primo periodo di imposta a chi si applica la
riduzione è costituita da copia della fattura o della ricevuta
fiscale di acquisto delle sorgenti luminose, debitamente quietanzata
e dalla quale risulti il produttore, il modello ed il valore di
efficienza delle sorgenti luminose stesse.
Il presente decreto sarà inviato alla Corte dei conti per la
registrazione e pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
italiana.
Roma, 15 febbraio 1992
Il Ministro dell'industria
del commercio e dell'artigianato
BODRATO
Il Ministro delle finanze
FORMICA
Registrato alla Corte dei conti il 16 aprile 1992
Registro n. 8 Industria, foglio n. 100

TABELLA A
(Articolo 8)
REGOLE TECNICHE PER GLI INTERVENTI DI CUI ALL'ART. 8 NEL CASO DI
EDIFICI ESISTENTI
Strutture da coibentare
L'intervento deve comportare un
aumento della resistenza termica
della superficie trattata almeno
pari a R=a x (Delta) t (m(elevato
al quadrato)C h/kcal), dove
(Delta) t è il salto termico di
progetto definito dall'art. 21 del
decreto del Presidente della
Repubblica n. 1052 del 28 giugno
1977, e "a" è il coefficiente
indicato di seguito per i diversi
interventi
Sottotetti
a = 0,1
Terrazzi e porticati
a = 0,04
Pareti d'ambito isolate
dall'esterno
a = 0,04
Pareti d'ambito isolate
nell'intercapedine
Senza limitazione
Pareti d'ambito isolate
dall'interno
a = 0,04
Doppi vetri
Ammessi all'incentivo solo nelle
zone climatiche D, E ed F, del
territorio nazionale come definite
dal decreto del Ministro
dell'industria, del commercio e
dell'artigianato 10 marzo 1977 e
purchè sia assicurata una tenuta
all'aria dei serramenti
corrispondenti almeno ad una
permeabilità all'aria inferiore a
6 mc/ora per ml (metro lineare) di
giunto apribile e di 20 mc/ora per
mq di superficie apribile in
corrispondenza di una differenza di
pressione di 100 Pascal
Tubazione di adduzione
dell'acqua calda
Ammessa all'incentivo solo la spesa
di fornitura e posa del materiale
isolante (non le eventuali opere
murarie)
DECRETO MINISTERIALE CONCERNENTE LE AGEVOLAZIONI FISCALI PER GLI
INTERVENTI DI RISPARMIO ENERGETICO NEGLI EDIFICI
Relazione illustrativa
Il decreto, da emanarsi ai sensi dell'art. 29 della legge n.
9/1991, ai fini delle agevolazioni fiscali per il contenimento dei
consumi energetici negli edifici, individua:
- i tipi di opere da ammettere alle agevolazioni ed i relativi
criteri di realizzazione;
- le caratteristiche e le modalità di rilascio della
documentazione attestante la realizzazione delle opere.
Il decreto precisa inoltre i casi di applicazione delle
agevolazioni fiscali, nell'ambito della legge.
Adottando un'interpretazione restrittiva della norma, anche in
considerazione della limitatezza della copertura finanziaria
prevista, vengono ammessi alle agevolazioni fiscali gli interventi
per il contenimento dei consumi energetici effettuati su edifici
esistenti, eseguiti dai soggetti individuati dalla legge (persone
fisiche ed enti di cui alla lettera c) del comma 1 dell'art. 87 del
testo unico delle imposte sui redditi).
Risultano esclusi dalle agevolazioni gli interventi sugli edifici
nuovi e su parti comuni di edifici (come nel caso di condomini).
In particolare l'art. 1 definisce i tipi di opere ammessi alle
agevolazioni fiscali, che sono essenzialmente gli stessi per i quali
è prevista la possibilità di incentivazione in conto capitale come
stabilito dall'art. 8 della legge n. 10/1991, fermo restando che il
ricorso ad una delle due forme agevolative esclude l'altra.
L'art. 2 precisa le voci di costo da prendere in considerazione,
individuandole come segue:
- acquisto di apparecchiature, componenti, materiali;
- installazioni;
- relazioni tecniche e diagnosi energetiche.
La deducibilità delle spese di installazione è limitata o
esclusa in relazione ai diversi tipi di opere, tenendo conto
dell'incidenza media di tali spese sulle singole tipologie di
investimento. In particolare tale deducibilità è riconosciuta in
misura doppia dell'importo delle spese di acquisto di
apparecchiature, materiali e componenti per le opere di
coibentazione, sulle quali l'installazione incide in misura maggiore.
Per le altre tipologie di investimento l'ammissibilità delle spese
di installazione è limitata in misura pari al 50% delle spese di
acquisto di apparecchiature, materiali e componenti, mentre è del
tutto esclusa per le tipologie di intervento che non presuppongono
spese di installazione o per cui dette spese siano irrilevanti.
È parimenti limitata la deducibilità delle voci relative a
relazioni tecniche e diagnosi energetiche che in ogni caso non
possono superare, ciascuna, il 10% del costo di realizzazione degli
interventi.
All'art. 3 viene definita la documentazione da allegare alla
dichiarazione dei redditi, da cui devono risultare le tipologie e le
caratteristiche degli interventi di risparmio energetico messi in
atto.
In particolare è stato previsto che le spese siano documentate
con fatture o ricevute fiscali da cui risultino le apparecchiature, i
componenti ed il materiale acquistato, nonchè i lavori per la loro
messa in opera.
La documentazione comprende anche la dichiarazione
dell'installatore di conformità della messa in opera di
apparecchiature, materiali e componenti alle norme in materia di
contenimento dei consumi energetici negli edifici, da produrre nei
casi in cui la messa in opera stessa è portata in detrazione
fiscale.
Infine è stata prevista la dichiarazione, da parte del soggetto
interessato, attestante che gli interventi sono stati effettivamente
realizzati e che non sono stati assistiti da contribuzione diretta o
indiretta a carico del bilancio dello Stato o di altro ente pubblico.
Ove sono stati previsti specifici requisiti tecnici delle opere,
questi devono essere attestati da un professionista iscritto ad un
idoneo albo professionale.
Per quanto riguarda la quantificazione dell'onere finanziario
derivante dall'attuazione del decreto, si è fatto riferimento al
numero di unità immobiliari esistenti, di cui circa un terzo dotate
di un impianto fisso centralizzato di riscaldamento, un terzo dotate
di un impianto fisso autonomo ed un terzo non dotate di alcun
impianto fisso di riscaldamento (assenza completa, stufe, caminetti,
od altro).
L'importo medio dell'investimento ammissibile è stimato tenendo
conto del complesso delle spese per gli acquisti di impianti,
componenti e materiali, per l'installazione, nonchè per le relazioni
tecniche e le diagnosi energetiche, con le relative limitazioni di
ammissibilità.
Considerando le caratteristiche tecniche delle diverse tipologie
di opere (tasso di rinnovo, strutture produttive in grado di
realizzarle, tempi tecnici di esecuzione delle opere, entità delle
spese ammesse), sono state sviluppate le seguenti stime:
Numero Importo Importo Totale
interventi medio detraibile detrazioni
all'anno investimento annuale (ML)
ammissibile (ML)(1)
___ ___ ___ ___
a) Coibentazione edifici
20.000 3,0 0,75 15.000
b) Coibentazione reti
distribuzione
10.000 0,4 0,1 1.000
c) Impianti e pannelli
solari
500 10,0 1,5 750
d) Impianti a pompa
di calore
1.000 10,0 1,5 1.500
e) Impianti fotovoltaici
100 40,0 1,5 150
f) Caldaie ad alto
rendimento
150.000 1,6 0,4 60.000
g) Caldaie a combustibili
alternativi
5.000 2,0 0,5 2.500
h) Cogenerazione
100 15,0 1,5 150
i) Sistemi di termoregolazione
50.000 0,4 0,1 5.000
l) Sistemi di contabilizzazione
del calore
10.000 0,6 0,15 1.500
m) Trasformazione di impianti
centralizzati di riscaldamento
in impianti autonomi a gas ad
alto rendimento
100.000 3,0 0,75 75.000
n) Sostituzione di scaldacqua
elettrici con scaldacqua
alimentati a combustibile
100.000 0,4 0,1 10.000
o) Lampade ad alta efficienza
500.000 0,02 0,005 2.500
_________
Totale detrazione. . . 175.050
(1) L'importo medio unitario delle detrazioni è pari al 25% del
costo medio unitario degli interventi, poichè ai sensi dell'art. 29
della legge n. 9/1991 è possibile detrarre il 50% delle spese
sostenute, di cui il 25% per il periodo di imposta in cui è stato
eseguito il pagamento a saldo e 25% per il periodo successivo;
l'importo è stato comunque limitato ad 1,5 ML, considerando che la
detrazione non può superare il reddito dell'immobile che è stato
stimato mediamente in 1,4 ML.
Considerando un'aliquota d'imposta al 26%, risulta un minor
gettito fiscale di circa 45 miliardi per il primo anno e di circa 90
miliardi per gli anni successivi, in relazione al cumularsi degli
effetti della prima quota di detrazione per gli investimenti
realizzati nell'anno con la seconda quota relativa agli investimenti
effettuati nell'anno immediatamente precedente.