Serie Generale n. 36 del 13-2-1997
CIRCOLARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
CIRCOLARE 6 febbraio 1997, n. 25
Legge 23 dicembre 1996, n. 662. Misure di razionalizzazione della finanza pubblica. Decreto-legge 31 dicembre 1996, n. 669. Chiarimenti in merito a talune disposizioni che rilevano ai fini della determinazione dei redditi del 1996 e delle relative imposte. (GU Serie Generale n.36 del 13-02-1997)

Alle direzioni regionali delle
entrate
Alle direzioni delle entrate per le
province autonome di Trento e
Bolzano
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imposte dirette
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Dipartimento delle entrate
Alla Direzione generale degli
affari generali e del personale
Al Dipartimento del territorio
Al Segretario generale
Ai Ministeri
Alla Ragioneria generale dello
Stato
Alle ragionerie provinciali dello
Stato
Alle direzioni provinciali del
Tesoro
Alla Corte dei conti
Alla Presidenza del Consiglio dei
Ministri
Al Servizio centrale degli
ispettori tributari
Alle ragionerie centrali dei
Ministeri
Al Comando generale della Guardia
di finanza
La legge 23 dicembre 1996, n. 662, recante "Misure di
razionalizzazione della finanza pubblica" e il decreto-legge 31
dicembre 1996, n. 669, recante misure di completamento della manovra
di finanza pubblica, hanno introdotto rilevanti novità fiscali,
talune delle quali hanno effetto sin dal periodo d'imposta 1996.
In particolare:
a) è stato modificato il criterio di deducibilità o di
determinazione della detrazione delle spese mediche, anche in sede
di tassazione del reddito di lavoro dipendente (art. 3, comma 2,
legge 23 dicembre 1996, n. 662);
b) sono stati individuati gli autoveicoli per i quali è prevista
l'indeducibilità dei relativi costi e spese nell'ambito della
determinazione del reddito di lavoro autonomo (art. 3, comma 21,
legge 23 dicembre 1996, n. 662);
c) è stata disposta, tra l'altro, l'indeducibilità dei compensi
corrisposti ad alcuni familiari nell'ambito della determinazione
del reddito di lavoro autonomo (art. 3, comma 21, legge 23
dicembre 1996, n. 662);
d) è stato istituito, per l'anno 1996, un contributo straordinario
per l'Europa, finalizzato all'adeguamento dei conti pubblici ai
parametri previsti dal Trattato di Maastricht (art. 3, commi da
194 a 203, legge 23 dicembre 1996, n. 662);
e) è stato introdotto l'obbligo di versamento di un anticipo delle
imposte dovute sui redditi soggetti a tassazione separata da
indicare nella dichiarazione dei redditi e non soggetti a ritenuta
alla fonte (art. 1, comma 3, D.L. 31 dicembre 1996, n. 669).
Ai fini di una uniforme applicazione delle disposizioni sopra
indicate con la presente vengono forniti gli opportuni chiarimenti in
merito ai punti a), b), c) ed e), mentre si fa rinvio alla circolare
n. 22/E del 5 febbraio 1997 per quanto riguarda il contributo
straordinario per l'Europa di cui al punto d).
1. Modifica al regime relativo alle spese sanitarie, nonchè alle
erogazioni da parte del datore di lavoro a fronte di spese
sanitarie.
1.1. Premessa
L'articolo 3, comma 2, lettere a), b) e d), della legge 23 dicembre
1996, n. 662, ha apportato alcune modifiche agli articoli 10, comma
1, lettera b), 13-bis, comma 1, lettera c), e 48, comma 2, lettera
b), del Tuir. Sulla base di tali modifiche, il trattamento fiscale
delle spese sanitarie e delle erogazioni effettuate dal datore di
lavoro a fronte di tali spese, o dei premi assicurativi per polizze
sanitarie è cambiato come segue:
a) è stato soppresso il limite di indeducibilità di lire 500.000
per le spese mediche e per quelle di assistenza specifica
sostenute dai portatori di handicap;
b) è stato ridotto da lire 500.000 a lire 250.000 il limite
riguardante le spese sanitarie generiche al di sotto del quale non
spetta alcuna detrazione; nel contempo è stata introdotta una
analoga franchigia di lire 250.000 per le spese sanitarie
specialistiche e chirurgiche, nonchè per le protesi dentarie e
sanitarie in genere;
c) nell'ambito dell'art. 48, comma 2, lettera b), del Tuir:
- è stato eliminato il riferimento alle erogazioni effettuate dal
datore di lavoro, in conformità a contratti collettivi o ad
accordi e regolamenti aziendali, in forma assicurativa a fronte di
spese sanitarie;
- relativamente alle spese sanitarie rimborsate direttamente dal
datore di lavoro, è stato previsto che le stesse non sono più
soltanto quelle "interamente deducibili" - da intendersi
"detraibili" ai sensi dell'art. 3, comma 6, del D.L. 31 maggio
1994, n. 330, convertito dalla legge 27 luglio 1994, n. 473 - ma
tutte quelle di cui all'articolo 13-bis, comma 1, lettera c), del
Tuir, comprese quindi anche le spese sanitarie per le quali la
detrazione spetta sull'importo eccedente la franchigia di lire
250.000.
La suesposta disciplina entra in vigore dal 1 gennaio 1996.
1.2. Nuovi criteri di deduzione e di detrazione delle spese
sanitarie.
Con la modifica indicata al punto a) del paragrafo precedente, le
spese di cui all'articolo 10, comma 1, lettera b), del Tuir e cioè
quelle mediche e di assistenza specifica necessarie nei casi di grave
e permanente invalidità e menomazione, sostenute dai portatori di
handicap riconosciuti tali ai sensi dell'articolo 3, della legge 5
febbraio 1992, n. 104, sono ora interamente deducibili. Ne deriva che
il contribuente potrà portarle interamente in deduzione dal reddito
complessivo in sede di dichiarazione dei redditi, senza più dover
tener conto della franchigia di lire 500.000.
In merito alla nuova disciplina di cui al punto sub b), si
sottolinea, innanzitutto, che non si devono più distinguere le spese
specialistiche, chirurgiche e quelle per le protesi dentarie e
sanitarie dalle spese mediche generiche; infatti, tali spese sono
ormai cumulabili tra loro ai fini del calcolo della detrazione nella
misura prevista dall'articolo 13-bis, comma 1, lettera c), del Tuir,
essendo stato uniformato il loro regime fiscale.
Ai fini dell'individuazione delle spese sanitarie devono intendersi
qui richiamate tutte le circolari e le risoluzioni emanate in
precedenza dall'Amministrazione finanziaria. Per quanto concerne,
poi, le spese per le quali può risultare dubbio l'inquadramento in
una delle tipologie elencate nella nuova lettera c) dell'articolo 13-
bis, si fa presente che si renderà necessario far riferimento ai
provvedimenti del Ministero della Sanità che contengono l'elenco
delle specialità farmaceutiche, delle prestazioni specialistiche,
delle protesi, etc.. Una volta inquadrata la spesa tra quelle
sanitarie elencate nell'articolo 13-bis, comma 1, lettera c), del
Tuir, il contribuente potrà usufruire, in sede di dichiarazione dei
redditi, della detrazione di imposta nella misura del 22 per cento
della parte di spese sanitarie (specialistiche, chirurgiche,
generiche, protesi dentarie e sanitarie) che eccede lire 250.000.
La suddetta disciplina si applica anche in sede di tassazione del
reddito di lavoro dipendente e, quindi, anche i datori di lavoro
dovranno calcolare le detrazioni spettanti sulle erogazioni da essi
effettuate a fronte delle predette spese sanitarie, alla stregua dei
nuovi limiti, tenendone conto anche ai fini delle operazioni di
conguaglio e del rilascio del modello 101, come sarà chiarito nel
paragrafo successivo.
Per le spese sanitarie riguardanti i mezzi necessari alla
deambulazione, alla locomozione e al sollevamento di portatori di
menomazioni funzionali permanenti con ridotte o impedite capacità
motorie, nessuna variazione è stata apportata dal provvedimento in
esame; conseguentemente, il contribuente, in sede di dichiarazione
dei redditi (ovvero in sede di tassazione del reddito di lavoro
dipendente da parte del datore di lavoro), continuerà a usufruire
della detrazione nella misura del 22 per cento sull'intero importo,
come disposto dal più volte citato articolo 13-bis, comma 1, lettera
c), del Tuir.
Per completezza di argomento, è opportuno sottolineare che l'art.
1, comma 1, del D.L. 31 dicembre 1996, n. 669, ha previsto, a partire
dal 1 gennaio 1997, la possibilità di calcolare la detrazione nella
misura del 22 per cento anche sull'intero ammontare della spesa
sostenuta per sussidi tecnici e informatici rivolti a facilitare
l'autosufficienza e le possibilità di integrazione dei soggetti di
cui all'articolo 3 della legge 5 febbraio 1992, n. 104.
Per quanto riguarda le spese sanitarie rimborsate dal datore di
lavoro in forma assicurativa, in conformità a contratti collettivi o
ad accordi e regolamenti aziendali, si precisa che, in conseguenza
della modifica apportata all'articolo 48, comma 2, lettera b), del
Tuir, secondo la quale (come meglio si vedrà nel paragrafo
successivo) il datore di lavoro non può più riconoscere alcuna
detrazione a fronte del premio assicurativo, il lavoratore dipendente
potrà indicare dette spese nella dichiarazione dei redditi al fine
di usufruire della detrazione ai sensi dell'art. 13-bis, comma 1,
lett. c), del Tuir. Infatti le spese medesime, ai sensi dell'articolo
13-bis, comma 1, lettera c), si considerano rimaste a carico, in
quanto il premio assicurativo oggetto dell'erogazione da parte del
datore di lavoro concorre a formare il reddito di lavoro dipendente e
per esso non spetta più alcuna detrazione.
È appena il caso di ricordare che le spese in questione devono
essere comprovate da idonea documentazione.
1.3. Adempimenti dei datori di lavoro.
Come già rilevato nel precedente paragrafo, le modifiche apportate
hanno rilevanza anche in sede di tassazione del reddito di lavoro
dipendente e, conseguentemente, si rendono necessari alcuni
chiarimenti anche ai fini delle operazioni di conguaglio che i datori
di lavoro o enti erogatori devono effettuare ai sensi dell'articolo
23, terzo comma e 29, secondo comma, del D.P.R. 29 settembre 1973, n.
600, entro due mesi dalla fine dell'anno, nonchè per la compilazione
del certificato modello 101, relativo ai redditi di lavoro dipendente
e a quelli assimilati al lavoro dipendente, di cui alle lettere a) e
d) dell'articolo 47 del Tuir corrisposti nel 1996.
A decorrere dal 1 gennaio 1996, la disciplina delle erogazioni fatte
dal datore di lavoro in conformità a contratti collettivi o ad
accordi e regolamenti aziendali a fronte di spese sanitarie sostenute
dai lavoratori può essere così sintetizzata:
- le erogazioni riguardanti le spese mediche deducibili ai sensi
dell'articolo 10, comma 1, lettera b), del Tuir, concorrono come
prima a formare il reddito di lavoro dipendente (nessuna modifica
pertanto è intervenuta in proposito). Il lavoratore può fruire
della deduzione solo in sede di dichiarazione dei redditi;
- le erogazioni riguardanti le spese sanitarie di cui all'articolo
13-bis, comma 1, lettera c), concorrono anch'esse a formare il
reddito di lavoro dipendente (anche in questo caso quindi nessuna
modifica), ma per esse il datore di lavoro riconosce una detrazione
d'imposta calcolata:
a) sul loro intero importo per le spese riguardanti i mezzi
necessari alla deambulazione, alla locomozione e al sollevamento
di portatori di menomazioni funzionali permanenti con ridotte o
impedite capacità motorie (dal 1 gennaio 1997 analoga
disciplina va applicata anche alle spese per sussidi tecnici o
informatici rivolti a facilitare l'autosufficienza e le
possibilità di integrazione dei soggetti di cui all'articolo 3
della legge 5 febbraio 1992, n. 104);
b) sulla parte che eccede lire 250.000 per le spese mediche
generiche, chirurgiche, specialistiche, nonchè per le protesi
dentarie e sanitarie in genere (nuova disciplina).
Resta fermo che le spese sub a) e quelle sub b) devono risultare
nel modello 101, nel quale deve essere indicato altresì
l'importo della detrazione attribuita;
- in caso di erogazioni fatte dal datore di lavoro mediante una
polizza assicurativa, a fronte di spese sanitarie, l'importo del
premio assicurativo concorre a formare il reddito di lavoro
dipendente e per esso non può essere riconosciuta alcuna
detrazione.
Tenuto conto che le modifiche sono state apportate alla fine
dell'anno 1996 con riferimento al quale le stesse trovano
applicazione (legge 23 dicembre 1996, n. 662), i datori di lavoro
potrebbero aver tenuto in detto anno comportamenti difformi e,
quindi, in sede di conguaglio di fine anno devono uniformare la
tassazione del reddito di lavoro dipendente a quanto testè esposto.
Per quanto riguarda la compilazione del certificato modello 101, si
precisa quanto segue:
1. al punto 12 del certificato modello 101 il datore di lavoro dovrà
indicare l'intero importo delle erogazioni da esso effettuate, in
conformità a contratti collettivi o ad accordi e regolamenti
aziendali non solo a fronte di spese sanitarie specialistiche e
chirurgiche, protesi dentarie e sanitarie, ma anche di quelle
generiche, considerato che sono ora fra loro cumulabili ai fini
della detrazione. Nel punto 6 dello stesso mod. 101 deve essere
riportato l'importo della detrazione calcolata al netto della
franchigia di lire 250.000, valida sia per le spese sanitarie
specialistiche, chirurgiche e protesi, che per quelle generiche e
cioè il 22 per cento dell'importo indicato al punto 12 che eccede
lire 250.000;
2. per quanto concerne le erogazioni effettuate dal datore di lavoro
in conformità a contratti collettivi o ad accordi e regolamenti
aziendali a fronte di spese sanitarie da indicare al punto 12-bis
del certificato mod. 101, e cioè, quelle riguardanti i mezzi
necessari alla deambulazione, alla locomozione e al sollevamento
di portatori di menomazioni funzionali permanenti, nessuna
variazione è stata apportata dal provvedimento in oggetto.
Conseguentemente il datore di lavoro dovrà indicare nel punto
12-bis l'intero importo delle stesse. Nel punto 6 dello stesso
mod. 101 il datore di lavoro continuerà ad indicare la detrazione
spettante calcolando il 22 per cento dell'intero importo riportato
nel punto 12-bis del modello 101 (eventualmente sommandola a
quella spettante con riferimento alle erogazioni indicate nei
punti 12, 13 e 14);
3. come già chiarito in precedenza, le erogazioni fatte dal datore
di lavoro in forma assicurativa - sebbene in conformità a
contratti collettivi o ad accordi e regolamenti aziendali - a
fronte di spese sanitarie, non sono più ricomprese nell'articolo
48, comma 2, lettera b), del Tuir. Pertanto, in forza del
combinato disposto del novellato art. 48, comma 2, lettera b), del
Tuir e dell'art. 10, comma 4 del decreto-legge 19 settembre 1992,
n. 384, convertito, con modificazioni, dalla legge 14 novembre
1992, n. 438, il datore di lavoro non può più calcolare la
detrazione del 22 per cento sui premi assicurativi per polizze
sanitarie e, conseguentemente, l'importo del suddetto premio, che
concorre a formare il reddito di lavoro dipendente, non deve
essere indicato nei punti 12 e 12-bis del più volte citato
modello 101. Si ritiene utile sottolineare nuovamente, quanto già
precisato nel paragrafo precedente e cioè che le spese sanitarie
rimborsate a seguito di polizze sanitarie al lavoratore dipendente
si considerano rimaste a carico e possono essere da questo
riportate nella dichiarazione dei redditi, al fine di usufruire
della detrazione del 22 per cento.
Alla stregua di quanto precede è opportuno precisare che qualora si
sia già provveduto all'effettuazione del cennato conguaglio di fine
anno e al rilascio del modello 101, sarà necessario procedere alla
riapertura delle operazioni di conguaglio, nonchè alla consegna di
un nuovo modello 101 sostitutivo del precedente ovvero di una
documentazione integrativa del modello 101.
In ogni caso deve essere rispettato il termine del 28 febbraio per
la consegna del nuovo modello o della documentazione integrativa. Si
ricorda che in caso di inosservanza del termine, il datore di lavoro
resterà esposto alla applicazione della sanzione residuale,
consistente in una pena pecuniaria da L. 300.000 a L. 3.000.000,
prevista dall'articolo 53 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, per
ogni modello o documentazione integrativa non consegnato o
tardivamente consegnato.
Nel caso in cui, invece, relativamente a rapporti di lavoro
dipendente cessati nel corso del 1996, sia stata ugualmente
attribuita dal datore di lavoro la detrazione relativa al premio
assicurativo a fronte di spesa sanitarie, il lavoratore dipendente
sarà tenuto a presentare la dichiarazione dei redditi, per liquidare
correttamente l'imposta dovuta alla luce della nuova normativa, senza
tener conto della predetta detrazione ma facendo comunque valere in
tale sede la eventuale detrazione spettante per le spese sanitarie
rimborsate dal datore di lavoro in forma assicurativa.
Analogamente sarà tenuto alla presentazione della dichiarazione dei
redditi, il lavoratore dipendente che ha interrotto il proprio
rapporto di lavoro e che deve restituire parte della detrazione ad
esso concessa dal datore di lavoro sulle erogazioni da esso
effettuate direttamente, cioè non in forma assicurativa, a fronte di
spese sanitarie specialistiche, chirurgiche e protesi dentarie e
sanitarie, per le quali la predetta detrazione è stata concessa
sull'intero importo senza tener conto di alcuna franchigia.
Inoltre, si fa presente che, qualora il lavoratore dipendente abbia
intrattenuto successivi rapporti di lavoro con diversi datori nel
corso del 1996 ed abbia chiesto al successivo datore di tener conto
degli emolumenti erogati, delle ritenute operate e delle detrazioni
effettuate, sarà l'ultimo datore di lavoro che dovrà effettuare le
operazioni di conguaglio alla luce dei criteri sopra esposti anche
con riferimento ai precedenti rapporti di lavoro.
Come illustrato nella circolare n. 22/E del 5 febbraio 1997, si fa
presente che, ai sensi dell'articolo 3, comma 201, del provvedimento
in esame, i datori di lavoro o enti eroganti devono riportare nelle
certificazioni di cui all'articolo 7-bis, del D.P.R. n. 600 del 1973,
e in particolare nello spazio riservato alle Annotazioni, ovvero in
una documentazione integrativa, l'ammontare dei redditi soggetti al
contributo straordinario per l'Europa, l'ammontare delle detrazioni
spettanti, nonchè l'ammontare del contributo dovuto al netto delle
suddette detrazioni. Si ricorda che anche qualora venga consegnata la
predetta documentazione integrativa, contenente i dati richiamati,
deve essere rispettato il termine del 28 febbraio.
2. Disposizioni relative alla determinazione del reddito di lavoro
autonomo
2.1. Premessa
L'articolo 3, commi da 21 a 23, della legge 23 dicembre 1996, n.
662, ha apportato alcune modifiche all'articolo 50 del Tuir.,
riguardante le modalità di determinazione del reddito di lavoro
autonomo, che hanno effetto a decorrere dal periodo d'imposta in
corso alla data del 31 dicembre 1996.
2.2. Limiti alla deducibilità delle spese per gli autoveicoli
Con la modifica apportata dal comma 21, lettera a), del citato
articolo 3 all'articolo 50, comma 4, del Tuir., sono state
individuate, sulla base del nuovo codice della strada, gli
autoveicoli per i quali è prevista l'indeducibilità dei relativi
costi e spese.
Infatti, è stato sostituito il riferimento all'articolo 26, lettere
a) e c), del D.P.R. 15 giugno 1959, n. 393, non più in vigore, con
quello all'articolo 54, comma 1, lettere a), c) e m), del nuovo
codice della strada, approvato con il decreto legislativo 30 aprile
1992, n. 285.
Rispetto alla previgente disciplina, con la menzione della lettera
m) del citato decreto legislativo n. 285 del 1992, è stata
introdotta l'indeducibilità dei costi e delle spese relativi agli
autocaravan.
Pertanto, a decorrere dal 1 gennaio 1996, non sono deducibili, in
sede di determinazione del reddito di lavoro autonomo, le quote di
ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di noleggio e
le spese di impiego, custodia e manutenzione relativi agli aeromobili
da turismo, alle navi o imbarcazioni da diporto, ai motocicli con
motore di cilindrata superiore a 350 centimetri cubici e ai seguenti
autoveicoli con motore di cilindrata superiore a 2000 centimetri
cubici o a 2500 centimetri cubici se con motore diesel:
1) autovetture: veicoli destinati al trasporto di persone, aventi al
massimo nove posti, compreso quello del conducente;
2) autoveicoli per trasporto promiscuo: veicoli aventi una massa
complessiva a pieno carico non superiore a 3,5 t o 4,5 t se a
trazione elettrica o a batteria, destinati al trasporto di persone
e di cose e capaci di contenere al massimo nove posti compreso
quello del conducente;
3) autocaravan: veicoli aventi una speciale carrozzeria ed attrezzati
permanentemente per essere adibiti al trasporto e all'alloggio di
sette persone al massimo, compreso il conducente.
Con riferimento agli autocaravan, si precisa che l'indeducibilità
dei relativi costi e spese si applica anche qualora tali veicoli
siano stati acquistati anteriormente al 1 gennaio 1996.
2.3. Indeducibilità dei compensi ai familiari
Il comma 21, lettere b) e c) del citato articolo 3, modificando il
comma 6 dell'articolo 50 ed inserendo il comma 6-bis al medesimo
articolo, ha previsto l'indeducibilità, in sede di determinazione
del reddito di lavoro autonomo, dei compensi corrisposti per il
lavoro prestato o l'opera svolta dal coniuge e da taluni familiari
dell'artista o professionista.
In particolare, l'indeducibilità opera relativamente ai compensi
erogati:
- al coniuge;
- ai figli, affidati o affiliati, minori di età o permanentemente
inabili al lavoro;
- agli ascendenti.
La medesima norma dispone tale indeducibilità anche nel caso in cui
l'esercizio dell'arte o della professione sia svolto in forma
associata o societaria e stabilisce altresì che i compensi non
ammessi in deduzione non concorrono a formare il reddito complessivo
dei percipienti.
In proposito, si ritiene che la disposizione in commento riguardi i
compensi corrisposti ai predetti soggetti in qualità di lavoratori
dipendenti, di titolari di rapporti di collaborazione coordinata e
continuativa, nonchè di collaboratori occasionali.
La disposizione non si applica, invece, ai compensi erogati al
coniuge o ai predetti familiari per prestazioni di lavoro autonomo
artistico o professionale di cui all'articolo 49, comma 1, del Tuir
in quanto la disposizione in esame usa la locuzione "lavoro prestato"
con riferimento al lavoro dipendente e "opera svolta" con riferimento
ai rapporti di collaborazione coordinata e continuativa nonchè
occasionale. Proprio la locuzione "opera svolta", infatti, non si
può riferire ai lavoratori autonomi esercenti arti e professioni, in
quanto questi ultimi non svolgono un'opera per conto di un terzo ma
prestano autonomamente servizi a terzi.
Inoltre, stante l'introduzione nel comma 6 dell'articolo 50 del Tuir
del riferimento ai limiti introdotti nel successivo comma 6-bis,
l'indeducibilità si riferisce anche agli accantonamenti di
quiescenza e previdenza effettuati a decorrere dal periodo d'imposta
in corso al 31 dicembre 1996.
Considerato che per effetto della nuova normativa i compensi erogati
nel 1996 per i quali non è consentita la deducibilità in sede di
determinazione del reddito di lavoro autonomo non costituiscono
reddito per i percipienti, all'atto della cessazione del rapporto
occorrerà assoggettare a tassazione soltanto le indennità per la
cessazione dei rapporti di lavoro maturate fino al 31 dicembre 1995,
ossia la quota delle indennità corrispondente agli accantonamenti
fiscalmente dedotti.
Rimangono, invece, deducibili i contributi previdenziali e
assistenziali versati dall'artista o professionista (dalla
associazione o societa') per i lavoratori dipendenti e per i
collaboratori.
Il comma 22 della disposizione in esame stabilisce, inoltre,
relativamente ai compensi assoggettati a tassazione nel 1996, che le
ritenute operate sui medesimi compensi sono scomputate direttamente
dal soggetto erogante. Tale recupero verrà effettuato nella
dichiarazione dei redditi relativa all'anno 1996.
3. Acconto d'imposta sui redditi soggetti a tassazione separata
L'art. 1, comma 3, del decreto-legge 31 dicembre 1996, n. 669, ha
previsto un versamento a titolo di acconto pari al 20 per cento delle
imposte dovute sui redditi soggetti a tassazione separata ai sensi
dell'articolo 16 del Tuir, nonchè dell'art. 7 comma 3 del medesimo
testo unico da indicare nella dichiarazione dei redditi e non
soggetti a ritenuta alla fonte.
Il versamento del predetto acconto del 20 per cento è dovuto con
riferimento ai seguenti redditi, ove non soggetti a ritenuta alla
fonte:
- plusvalenze, compreso il valore di avviamento, conseguite mediante
cessione a titolo oneroso di aziende possedute da più di 5 anni e
redditi conseguiti in dipendenza di liquidazione, anche concorsuale,
di imprese commerciali esercitate da più di cinque anni;
- plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
terreni edificabili secondo gli strumenti urbanistici vigenti al
momento della cessione;
- indennità per perdita dell'avviamento spettanti al conduttore in
caso di cessazione della locazione di immobili urbani adibiti ad usi
diversi da quello di abitazione e indennità di avviamento delle
farmacie spettanti al precedente titolare;
- indennità spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma
assicurativa, dei danni consistenti nella perdita di redditi relativi
a più anni;
- redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei
beni assegnati ai soci di società di persone nei casi di recesso,
esclusione e riduzione del capitale o agli eredi in caso di morte del
socio, e redditi imputati ai soci in dipendenza di liquidazione,
anche concorsuale, delle società stesse, se il periodo di tempo
intercorso tra la costituzione della società e la comunicazione del
recesso o dell'esclusione, la deliberazione di riduzione del
capitale, la morte del socio o l'inizio della liquidazione è
superiore a cinque anni;
- redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni
attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle
lettere a), b), f) e g) del comma 1 dell'articolo 41 del Tuir, quando
non sono soggetti a ritenuta alla fonte a titolo di imposta o ad
imposta sostitutiva, se il periodo di durata del contratto o del
titolo è superiore a cinque anni;
- somme conseguite a titolo di rimborso di imposte o di oneri dedotti
dal reddito complessivo o per i quali si è fruito della detrazione
in periodi di imposta precedenti;
- somme percepite a titolo di trattamento di fine rapporto, nonchè
gli acconti e le anticipazioni, e le altre indennità di lavoro
dipendente, comprese le somme e i valori comunque percepiti, al netto
delle spese legali sostenute, anche se a titolo risarcitorio o nel
contesto di procedure esecutive, a seguito di provvedimenti
dell'autorità giudiziaria o di transazioni relativi alla risoluzione
del rapporto di lavoro dipendente;
- indennità, acconti e anticipazioni percepite per la cessazione dei
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa, comprese le
somme ed i valori comunque percepiti al netto delle spese legali
sostenute, anche se a titolo risarcitorio o nel contesto di procedure
esecutive, a seguito di provvedimenti dell'autorità giudiziaria o di
transazioni relativi alla risoluzione del rapporto di collaborazione
coordinata e continuativa;
- emolumenti arretrati di lavoro dipendente, compresi gli arretrati
del trattamento speciale di disoccupazione di cui alla legge 5
novembre 1968, n. 1115;
- redditi che gli eredi o i legatari hanno percepito in caso di morte
dell'avente diritto, ad esclusione dei redditi fondiari o di impresa.
La somma da versare a titolo di acconto deve essere determinata
applicando l'aliquota del 20 per cento all'ammontare imponibile dei
redditi indicati nella dichiarazione dei redditi (ad esempio,
all'ammontare della plusvalenza realizzata mediante cessione di
terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria).
Per il trattamento di fine rapporto e le indennità equipollenti, ai
fini del calcolo dell'ammontare imponibile, occorre ridurre
l'ammontare delle indennità (al netto dei contributi obbligatori
eventualmente a carico del dipendente) di una somma pari a lire
500.000 per ciascun anno preso a base di commisurazione, con
esclusione dei periodi di anzianità convenzionale; per i periodi
inferiori all'anno la riduzione è rapportata al mese. Se il rapporto
si svolge per un numero di ore inferiore a quello ordinario previsto
dai contratti collettivi nazionali di lavoro di categoria, la somma
è proporzionalmente ridotta.
Il versamento deve essere effettuato con le stesse modalità e negli
stessi termini previsti per i versamenti a saldo delle imposte sui
redditi e con applicazione dell'articolo 6, comma 3, del
decreto-legge 31 maggio 1994, n. 330, convertito dalla legge 27
luglio 1994, n. 473, e pertanto, entro il:
- 31 maggio;
- 20 giugno, applicando la soprattassa dello 0,50 per cento da
versare unitamente all'imposta;
- 23 giugno, con la soprattassa del 3 per cento che sarà, invece,
iscritta a ruolo direttamente dall'Amministrazione finanziaria.
Per il versamento del predetto tributo è istituito il seguente
codice-tributo, così denominato:
4200 Acconto delle imposte dovute sui redditi soggetti a tassazione
separata - articolo 1, comma 3, del decreto-legge 31 dicembre 1996,
n. 669.
Il pagamento va effettuato al concessionario competente in ragione
del domicilio fiscale del contribuente utilizzando, rispettivamente,
la distinta Mod. 22 o la delega di pagamento Mod. D, ovvero il
bollettino di conto corrente postale Mod. 31. I contribuenti non
intestatari o non più intestatari di conto fiscale, oltre alla
distinta Mod. 8 o il bollettino di conto corrente postale Mod. 11,
possono utilizzare il modello di delega di cui al decreto
ministeriale 25 settembre 1995, contraddistinto da carta bianca e
grafica colore azzurro, effettuando il pagamento mediante delega alle
banche.
Il periodo di riferimento da riportare sui modelli di cui sopra è
l'anno per il quale si versa l'acconto da indicare nella forma AA. o
AA.AA. a seconda dello spazio a disposizione sul modello di
versamento.
Le somme di cui al predetto codice, al netto delle commissioni
spettanti, sono versate per intero all'Erario-Stato, Capitolo 1023,
articolo 23.
La disposizione in commento entra in vigore - ai sensi dell'articolo
30 del citato decreto-legge n. 669 del 1996 - il 1 gennaio 1997 e,
pertanto, il predetto acconto è dovuto già con riferimento ai
redditi da indicare nella dichiarazione da presentare nel 1997
relativa ai redditi del 1996. Considerato, infine, che il 31 maggio
1997 cade di sabato, il relativo versamento può essere effettuato
entro il 2 giugno.
Si precisa infine che il versamento dell'acconto, fissato nella
misura del 20 per cento dei redditi sopra elencati, è dovuto anche
qualora le imposte che risulteranno definitivamente dovute saranno di
ammontare inferiore allo stesso; in tal caso l'ufficio finanziario
provvederà ad effettuare il rimborso dell'eccedenza.
* * *
Gli Uffici in indirizzo sono pregati di dare la massima diffusione
al contenuto della presente circolare.
Il direttore generale
del Dipartimento delle entrate
ROMANO