1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 5 del 3-2-2016
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 14 ORDINANZA 13 - 29 gennaio 2016
Giudizio di legittimita' costituzionale in via incidentale. Reato di omesso versamento di ritenute certificate - Fatti commessi sino al 17 settembre 2011 - Soglia di punibilita'. - Decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205), art. 10-bis, aggiunto dall'art. 1, comma 414, della legge 30 dicembre 2004, n. 311, recante «Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2005)». - (T-160014) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.5 del 3-2-2016)

LA CORTE COSTITUZIONALE

composta dai signori:
Presidente:Alessandro CRISCUOLO;
Giudici :Giuseppe FRIGO, Paolo GROSSI, Giorgio LATTANZI, Aldo CAROSI,
Marta CARTABIA, Mario Rosario MORELLI, Giancarlo CORAGGIO, Giuliano
AMATO, Silvana SCIARRA, Daria de PRETIS, Nicolò ZANON, Franco
MODUGNO, Augusto Antonio BARBERA, Giulio PROSPERETTI,

ha pronunciato la seguente

ORDINANZA

nei giudizi di legittimità costituzionale dell'art. 10-bis del
decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati
in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma
dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205), aggiunto
dall'art. 1, comma 414, della legge 30 dicembre 2004, n. 311, recante
«Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale
dello Stato (legge finanziaria 2005)», promossi dal Tribunale
ordinario di Cosenza con ordinanza del 20 gennaio 2015, dal Tribunale
ordinario di Lecco con ordinanza del 28 novembre 2014 e dal Giudice
per le indagini preliminari del Tribunale ordinario di Milano con
ordinanza del 2 febbraio 2015, rispettivamente iscritte ai nn. 104,
110 e 116 del registro ordinanze 2015 e pubblicate nella Gazzetta
Ufficiale della Repubblica nn. 23, 24 e 25, prima serie speciale,
dell'anno 2015.
Visti gli atti di intervento del Presidente del Consiglio dei
ministri;
udito nella camera di consiglio del 13 gennaio 2016 il Giudice
relatore Giuseppe Frigo.
Ritenuto che, con ordinanza del 20 gennaio 2015 (r.o. n. 104 del
2015), il Tribunale ordinario di Cosenza, in composizione
monocratica, ha sollevato, in riferimento all'art. 3 della
Costituzione, questione di legittimità costituzionale dell'art.
10-bis del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 (Nuova disciplina
dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a
norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205), nella
parte in cui, con riferimento ai fatti commessi sino al 17 settembre
2011, punisce l'omesso versamento delle ritenute risultanti dalla
certificazione rilasciata ai sostituiti per un ammontare superiore ad
euro 50.000 per ciascun periodo d'imposta, anzichè ad euro
103.291,38;
che il giudice a quo premette di essere investito del processo
penale nei confronti di una persona imputata del delitto previsto
dalla norma censurata, per non aver versato, in relazione all'anno
d'imposta 2008, e dunque con consumazione del reato al 30 settembre
2009, ritenute certificate per un ammontare di euro 88.444: di qui,
dunque, la rilevanza della questione;
che quanto, poi, alla non manifesta infondatezza, il rimettente
osserva che, con la sentenza n. 80 del 2014, la Corte costituzionale
ha dichiarato costituzionalmente illegittimo l'art. 10-ter del d.lgs.
n. 74 del 2000 nella parte in cui, con riferimento ai fatti commessi
sino al 17 settembre 2011, puniva l'omesso versamento dell'imposta
sul valore aggiunto (IVA), dovuta in base alla relativa dichiarazione
annuale, per importi non superiori, per ciascun periodo di imposta,
ad euro 103.291,38;
che la disparità di trattamento venutasi in tal modo a creare
tra i delitti di omesso versamento dell'IVA e di omesso versamento di
ritenute certificate - per il quale continua ad essere invece
prevista una soglia di punibilità di 50.000 euro per periodo
d'imposta, anche quanto ai fatti anteriori alla suddetta data - non
potrebbe essere giustificata, ad avviso del giudice a quo, con la
diversa natura del debito tributario inadempiuto;
che le figure criminose considerate risulterebbero, infatti,
strutturalmente identiche: l'art. 10-ter richiama, ai fini della
determinazione tanto della soglia di punibilità che della pena, il
precedente art. 10-bis, a dimostrazione di una valutazione
legislativa di piena equivalenza delle condotte incriminate; il che
renderebbe logicamente inspiegabile la discrepanza di regime
riscontrabile, quanto alla soglia di punibilità, per i fatti
commessi sino al 17 settembre 2011;
che per altro verso, poi, le considerazioni che hanno portato
alla dichiarazione di illegittimità costituzionale dell'art. 10-ter
del d.lgs. n. 74 del 2000 risulterebbero estensibili anche al reato
in esame;
che la Corte costituzionale ha ritenuto, in specie, lesiva del
principio di eguaglianza la previsione, per il delitto di omesso
versamento dell'IVA, di una soglia di punibilità (euro 50.000)
inferiore a quelle stabilite per la dichiarazione infedele e l'omessa
dichiarazione dagli artt. 4 e 5 del medesimo decreto legislativo
(rispettivamente, euro 103.291,38 ed euro 77.468,53), prima della
loro modifica in diminuzione ad opera del decreto-legge 13 agosto
2011, n. 138 (Ulteriori misure urgenti per la stabilizzazione
finanziaria e per lo sviluppo), convertito, con modificazioni, dalla
legge 14 settembre 2011, n. 148; modifica operante, per espressa
previsione normativa, in rapporto ai soli fatti commessi dopo il 17
settembre 2011;
che in questo modo, infatti, veniva riservato un trattamento
deteriore a comportamenti di evasione tributaria meno insidiosi e
lesivi degli interessi del fisco, attenendo l'omesso versamento a
somme di cui lo stesso contribuente si era riconosciuto debitore
nella dichiarazione annuale dell'IVA;
che, a parere del rimettente, la medesima incongruenza si
riscontrerebbe anche in rapporto al delitto di omesso versamento di
ritenute certificate;
che analoga questione è stata sollevata dal Tribunale ordinario
di Lecco, in composizione monocratica, con ordinanza del 28 novembre
2014 (r.o. n. 110 del 2015);
che il giudice a quo riferisce di essere chiamato a giudicare una
persona imputata del reato di cui all'art. 10-bis del d.lgs. n. 74
del 2000, per aver omesso di versare, entro il termine per la
dichiarazione annuale di sostituto d'imposta, ritenute certificate
per un importo di euro 71.172 in relazione all'anno di imposta 2006;
che, secondo il Tribunale rimettente, gli argomenti posti a
fondamento della sentenza n. 80 del 2014 varrebbero in pari modo per
il delitto di omesso versamento di ritenute certificate, tenuto conto
della struttura del tutto simile dei reati previsti dagli artt.
10-bis e 10-ter del citato decreto legislativo;
che con ordinanza del 2 febbraio 2015 (r.o. n. 116 del 2015), il
Giudice per le indagini preliminari del Tribunale ordinario di Milano
dubita nei medesimi termini della legittimità costituzionale
dell'art. 10-bis del d.lgs. n. 74 del 2000;
che il rimettente premette che nel giudizio a quo l'imputato è
chiamato a rispondere del delitto previsto dalla norma censurata per
aver omesso di versare, in relazione all'anno d'imposta 2010, e
quindi con consumazione del reato al 31 luglio 2011, ritenute alla
fonte per l'importo complessivo di euro 74.811;
che il giudice a quo reputa del tutto ingiustificata la
disparità di trattamento in punto di soglia di punibilità,
determinatasi a seguito della sentenza n. 80 del 2014, tra i reati di
omesso versamento dell'IVA e di omesso versamento di ritenute
certificate, quanto ai fatti commessi sino al 17 settembre 2011,
svolgendo considerazioni sostanzialmente identiche a quelle
prospettate nell'ordinanza di rimessione del Tribunale ordinario di
Cosenza;
che è intervenuto in tutti i giudizi il Presidente del Consiglio
dei ministri, rappresentato e difeso dall'Avvocatura generale dello
Stato, chiedendo che le questioni siano dichiarate inammissibili o,
in subordine, manifestamente infondate (quanto alle questioni
sollevate dalle ordinanze r.o. n. 104 e n. 110 del 2015) o infondate
(quanto alla questione sollevata dall'ordinanza r.o. n. 116 del
2015).
Considerato che i Tribunali ordinari di Cosenza e di Lecco e il
Giudice per le indagini preliminari del Tribunale ordinario di Milano
dubitano della legittimità costituzionale, in riferimento all'art. 3
della Costituzione, dell'art. 10-bis del decreto legislativo 10 marzo
2000, n. 74 (Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui
redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25
giugno 1999, n. 205), nella parte in cui, con riferimento ai fatti
commessi sino al 17 settembre 2011, punisce l'omesso versamento delle
ritenute risultanti dalla certificazione rilasciata ai sostituiti per
un ammontare superiore ad euro 50.000 per ciascun periodo d'imposta,
anzichè ad euro 103.291,38;
che le ordinanze di rimessione sollevano questioni identiche o
analoghe, sicchè i relativi giudizi vanno riuniti per essere
definiti con unica decisione;
che successivamente alle ordinanze di rimessione è intervenuto
il decreto legislativo 24 settembre 2015, n. 158 (Revisione del
sistema sanzionatorio, in attuazione dell'articolo 8, comma 1, della
legge 11 marzo 2014, n. 23), pubblicato nella Gazzetta Ufficiale del
7 ottobre 2015, serie generale n. 233, supplemento ordinario n. 55,
che ha apportato un ampio complesso di modifiche al sistema
sanzionatorio tributario, tanto penale che amministrativo;
che l'applicazione della nuova disciplina è stata differita al
1° gennaio 2017 unicamente in rapporto alle disposizioni del Titolo
II, attinenti alle sanzioni amministrative (art. 32, comma 1, del
d.lgs. n. 158 del 2015): sicchè le nuove norme penali sono entrate
in vigore il 22 ottobre 2015, decorso l'ordinario termine di vacatio
legis;
che, nel quadro degli interventi di revisione del sistema
sanzionatorio penale, l'art. 7 del citato decreto legislativo ha
modificato anche la norma censurata, stabilendo, per un verso, che le
ritenute, il cui omesso versamento assume rilievo penale, possano
risultare, oltre che dalla certificazione rilasciata ai sostituiti,
anche dalla dichiarazione di sostituto d'imposta (donde il nuovo
nomen iuris del reato, risultante dalla rubrica, di «Omesso
versamento di ritenute dovute o certificate»), e innalzando, al tempo
stesso - per quanto qui più interessa - la soglia di punibilità
dell'illecito dai precedenti 50.000 euro a 150.000 euro per ciascun
periodo d'imposta: dunque, ad un importo più elevato di quello che i
giudici rimettenti hanno chiesto a questa Corte di introdurre, con
riguardo ai fatti commessi sino al 17 settembre 2011;
che - in conformità a quanto già deciso dalla Corte in rapporto
a similari questioni (ordinanza n. 256 del 2015) - va quindi disposta
la restituzione degli atti ai giudici a quibus, per una nuova
valutazione in ordine alla rilevanza e alla non manifesta
infondatezza delle questioni sollevate alla luce del mutato quadro
normativo.
Visto l'art. 9, commi 1 e 2, delle norme integrative per i
giudizi davanti alla Corte costituzionale.

per questi motivi
LA CORTE COSTITUZIONALE

riuniti i giudizi,
ordina la restituzione degli atti ai Tribunali ordinari di
Cosenza e di Lecco e al Giudice per le indagini preliminari del
Tribunale ordinario di Milano.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 13 gennaio 2016.

F.to:
Alessandro CRISCUOLO, Presidente
Giuseppe FRIGO, Redattore
Roberto MILANA, Cancelliere

Depositata in Cancelleria il 29 gennaio 2016.

Il Cancelliere
F.to: Roberto MILANA