Serie Generale n. 58 del 11-3-1997
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DIRETTIVA 25 novembre 1996
Semplificazione dei rapporti tra amministrazione finanziaria e contribuenti. (GU Serie Generale n.58 del 11-03-1997)

La presente iniziativa parte dalla considerazione che anche una
amministrazione finanziaria gestita con le moderne tecniche di
programmazione e di controllo, caratterizzata dalla professionalità
dei suoi funzionari e dotata di adeguati supporti informatici, non
può operare con la necessaria efficacia se non pone al centro della
sua considerazione i problemi del cittadino, nella sua duplice veste
di contribuente e di utente.
L'esperienza di questi anni ha dimostrato che solo se l'attività
amministrativa è adeguata e le informazioni al cittadino sono
complete e corrette l'amministrazione può esercitare il suo ruolo in
modo soddisfacente. Creare le condizioni perchè si possa determinare
e manifestare il consenso dei cittadini intorno alle norme tributarie
non è, quindi, un di più rispetto all'esercizio della ordinaria
attività amministrativa ma, piuttosto, costituisce una condizione
essenziale per la efficacia di questa azione, il presupposto perchè
il rapporto impositivo possa svilupparsi nel modo più corretto ed
adeguato e la stessa credibilità dello Stato, oggi gravemente
compromessa, possa essere ripristinata.
È opportuno, dunque, operare perchè venga corretto il modello
logico-funzionale a cui sono state ispirate, in passato, la
determinazione delle procedure e la conseguente organizzazione del
lavoro. E ciò perchè si realizzi un modello di gestione che, oltre
ad essere basato su principi di efficienza ed imprenditorialità, sia
orientato al rispetto rigoroso dei diritti e delle esigenze del
cittadino. Un modello basato non sull'autoritarismo ma sulla
cooperazione e sul rispetto reciproco, oltre che sui criteri di
trasparenza, di partecipazione, di certezza dei diritti, di snellezza
delle procedure.
Al fine, quindi, di perseguire i fini sopra riassunti,
l'amministrazione, per il tramite degli uffici in indirizzo, vorrà
attenersi scrupolosamente alle seguenti linee direttive.
A) Chiarezza e trasparenza delle disposizioni tributarie.
Semplificazione degli adempimenti.
La predisposizione di atti e di provvedimenti amministrativi, che
incidono sullo svolgimento di successive procedure applicative, e la
stessa configurazione di queste ultime, devono essere condotte sempre
- nel pieno rispetto, peraltro, delle disposizioni di fonte primaria
e secondaria vigenti - in modo tale che il contribuente possa
conseguentemente assolvere le obbligazioni tributarie con il minor
numero di adempimenti possibili e nelle forme più agevoli e meno
costose.
Ferma restando la necessità del puntuale rispetto delle
indicazioni contenute nella circolare della Presidenza del Consiglio
dei Ministri 24 settembre 1986, n. 1.1.26/1/0888.9.68, che con questa
direttiva si intende integralmente richiamare, ogni proposta
normativa riguardante l'amministrazione finanziaria, prima che la
stessa prosegua il suo ordinario iter formativo, deve essere
sottoposta all'esame dell'ufficio del coordinamento legislativo, il
quale, per quanto concerne la valutazione dei profili concernenti la
elaborazione formale della proposta, si attiene, in quanto possibile,
alle seguenti indicazioni:
gli schemi di disegni di legge e di decreti-legge che contengono
disposizioni tributarie devono menzionarne l'oggetto nel titolo; la
rubrica delle partizioni interne e dei singoli articoli deve
menzionare l'oggetto delle disposizioni ivi contenute;
i richiami di altre disposizioni, contenuti negli schemi di
provvedimenti normativi in materia tributaria, devono essere fatti,
per quanto possibile, indicando anche il contenuto della disposizione
alla quale si intende fare rinvio;
negli schemi di provvedimenti legislativi e normativi non devono
essere previsti adempimenti con scadenza anteriore al sessantesimo
giorno dalla data della loro entrata in vigore.
B) Conoscibilità delle norme.
L'amministrazione finanziaria è tenuta ad intraprendere ogni più
opportuna iniziativa per consentire la più agevole e completa
conoscenza, da parte del contribuente, delle disposizioni
amministrative vigenti in materia tributaria.
A tal fine l'amministrazione finanziaria è tenuta a portare a
conoscenza dei contribuenti, per il tramite del Servizio di
documentazione tributaria istituito presso l'ufficio del
coordinamento legislativo, tempestivamente e con i mezzi più idonei
nel quadro delle attuali possibilità, tutte le circolari e le
risoluzioni da essa emanate ed ogni altro atto o decreto che dispone
sulla organizzazione, sulle funzioni e sui procedimenti, salvo che
per questi ultimi la conoscibilità non venga esclusa ai sensi
dell'art. 24 della legge 7 agosto 1990, n. 241. Gli uffici di
livello dirigenziale generale, anche avvalendosi dell'ufficio del
coordinamento legislativo, curano l'avviamento della predisposizione
di testi, anche coordinati, che contengono la raccolta dei predetti
atti, al fine di una loro futura e graduale messa a disposizione dei
contribuenti presso ogni ufficio impositore.
C) Conoscibilità degli atti. Divieto di aggravamento del
procedimento.
Gli atti dell'amministrazione finanziaria destinati al contribuente
devono essere redatti per iscritto con mezzi meccanici, ovvero con
mezzi informatici a misura che la amministrazione stessa adegua i
suoi processi operativi a quanto stabilito dal decreto legislativo 12
febbraio 1993, n. 39.
Fuori dei casi in cui gli atti dell'amministrazione finanziaria
devono essere portati a conoscenza del contribuente mediante
notificazione, in occasione della comunicazione degli atti al
contribuente devono essere sempre adottati accorgimenti tali da
impedire che terzi possano venire indebitamente a conoscenza del
contenuto degli atti predetti.
Nei rapporti con il contribuente l'amministrazione finanziaria deve
ricorrere, per quanto possibile, a forme espressive o esplicative
tali da rendere il rapporto comunicativo estremamente comprensibile,
anche da parte di contribuenti sforniti di conoscenze in materia
tributaria. La comprensibilità deve, in particolare, essere
perseguita in occasione della predisposizione delle istruzioni
allegate ad un qualunque modello della amministrazione finanziaria.
L'impiego di codici di classificazione deve essere consentito solo
se accompagnato da una esauriente legenda.
L'amministrazione finanziaria è richiamata, in particolare, al
costante e puntuale rispetto di quanto prescritto dall'art. 18, commi
2 e 3, della legge 7 agosto 1990, n. 241.
Ferma l'esigenza di una sempre più diffusa attivazione degli
uffici per le relazioni con il pubblico, previsti dall'art. 12 del
decreto legislativo 3 febbraio 1993, n. 29, e successive
modificazioni ed integrazioni, l'amministrazione finanziaria è
richiamata, nello svolgimento dei procedimenti amministrativi, ad una
puntuale osservanza delle disposizioni contenute nel capo II della
legge 7 agosto 1990, n. 241.
In particolare, tutti gli atti della amministrazione finanziaria
destinati al contribuente devono indicare, salvo che disposizioni di
legge o di regolamento non prescrivano ulteriori menzioni:
a) l'ufficio competente;
b) l'oggetto del procedimento;
c) il termine di avvio e di durata del procedimento;
d) il responsabile della istruttoria del procedimento e, ove
diverso, il responsabile della adozione del provvedimento finale;
e) presso quale ufficio è possibile ottenere informazioni
complete in ordine al contenuto dell'atto nonchè prenderne visione
ovvero estrarne copia;
f) il termine e l'autorità, amministrativa e giurisdizionale,
cui è possibile ricorrere, con tutti i necessari elementi
identificativi della stessa.
Compatibilmente con la normativa che regola il relativo
procedimento e nel rispetto, comunque, dei limiti derivanti dal
generale divieto di aggravamento della azione amministrativa, di cui
al comma 2 dell'art. 1 della legge 7 agosto 1990, n. 241, prima di
procedere alle iscrizioni a ruolo derivanti dalla liquidazione delle
imposte sui redditi che risultano dalle dichiarazioni, i funzionari
competenti dell'amministrazione finanziaria, qualora sussistano
incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, devono
considerare la possibilità dell'inoltro al contribuente, a mezzo del
servizio postale, al suo ultimo indirizzo, dichiarato alla
amministrazione ovvero dalla stessa conosciuto, di un invito a
fornire i chiarimenti necessari o a produrre i documenti mancanti. I
predetti funzionari dovranno valutare la possibilità di eseguire
tali adempimenti anche nei casi in cui, a seguito della liquidazione,
emerge che al contribuente spetta un rimborso di imposta inferiore
rispetto a quello dal medesimo richiesto.
Nel rispetto degli stessi limiti derivanti dalle prescrizioni della
legge n. 241 del 1990 sopra ricordati e ferma restando, in ogni caso,
l'osservanza della normativa in materia di istanze di rimborso dei
tributi, l'amministrazione finanziaria valuterà la possibilità di
assumere ogni iniziativa idonea a rendere tempestivamente edotto il
contribuente di fatti o circostanze - conosciuti dalla stessa
amministrazione - suscettibili di far incorrere il contribuente
stesso in decadenze ovvero di fargli subire l'irrogazione di sanzioni
nonchè di determinare il mancato riconoscimento, totale o parziale,
di un suo credito.
L'amministrazione finanziaria è tenuta al pieno e costante
rispetto di quanto stabilito al comma 5 dell'art. 12 del decreto
legislativo 3 febbraio 1993, n. 29, e successive modificazioni e
integrazioni, in ordine agli oneri connessi alle comunicazioni che
devono essere effettuate al contribuente ai sensi della legge 7
agosto 1990, n. 241.
D) Direttive in materia di rimborsi.
Il centro di servizio o l'ufficio delle imposte che provvede a
correggere una errata suddivisione di reddito tra più titolari è
tenuto alla contemporanea comunicazione a questi ultimi del nuovo
criterio di ripartizione, procedendo, quindi, d'ufficio al rimborso
nei confronti dei contitolari il cui reddito sia stato in tal modo
ridotto.
Il contribuente deve essere informato, nelle forme più idonee e
nel minor tempo possibile, di persona ovvero al suo ultimo indirizzo,
dichiarato alla amministrazione ovvero dalla stessa conosciuto, tutte
le volte in cui un rimborso dovutogli non sia andato a buon fine.
Il vaglia di rimborso, estinto per scadenza del termine, deve
essere rinnovato automaticamente, mediante il suo inserimento
d'ufficio nell'ultimo ordine di rimborsi in corso di erogazione. Se
la mancata riscossione del vaglia deriva da errore nei dati
anagrafici del beneficiario, il centro di servizio deve provvedere al
rilascio d'ufficio di una attestazione finalizzata a consentire il
pagamento del vaglia al contribuente da parte della Banca d'Italia,
previa correzione dell'errore nell'archivio dell'anagrafe tributaria.
Le proposte di rimborso trasmesse dagli uffici delle imposte
dirette alle sezioni staccate delle direzioni regionali devono in
ogni caso essere comunicate per conoscenza al contribuente.
E) Svolgimento delle verifiche fiscali.
Gli accessi, le ispezioni e le verifiche fiscali nei locali
destinati all'esercizio di attività commerciali, industriali,
agricole, artistiche o professionali sono effettuati in base a
esigenze effettive di indagine e controllo sul luogo.
Fuori dei casi nei quali, ai sensi dell'art. 35 della legge 7
gennaio 1929, n. 4, gli accessi devono essere effettuati senza il
rispetto di limiti di orario, la permanenza degli operatori civili o
militari presso il domicilio, la residenza o la sede di attività del
contribuente, dovuta a verifiche, deve essere contenuta, salvo casi
eccezionali, entro l'orario ordinario di lavoro o di esercizio delle
predette attività. Le verifiche devono, inoltre, essere condotte con
modalità tali da arrecare la minore turbativa possibile al regolare
svolgimento delle attività del soggetto che vi è sottoposto ovvero
delle sue relazioni personali, commerciali o professionali.
La permanenza degli operatori civili o militari, per i fini
predetti, non deve, di massima, superare il termine di trenta giorni
lavorativi.
L'esame dei documenti amministrativi e contabili può essere
effettuato, su richiesta del contribuente, nell'ufficio dei
verificatori o presso il professionista che assiste o rappresenta il
contribuente stesso.
Nel rispetto del principio di cooperazione tra amministrazione e
contribuente, dopo il rilascio della copia del processo verbale di
chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo, il
contribuente può comunicare osservazioni e richieste che sono
valutate dagli uffici impositori prima della emanazione dell'avviso
di accertamento.
F) Contribuenti non residenti.
Gli uffici dell'amministrazione devono provvedere, anche mediante
opportune forme di collaborazione con i consolati, affinchè i
contribuenti residenti all'estero possano fruire di informazioni
tempestive sulle modalità di applicazione delle imposte, possano
utilizzare una modulistica semplificata e procedure agevolate per
l'attribuzione del codice fiscale, la presentazione delle
dichiarazioni e il pagamento delle imposte.
Roma, 25 novembre 1996
Il Ministro: VISCO
Registrata alla Corte dei conti il 29 novembre 1996
Registro n. 3 Finanze, foglio n. 157