1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 47 del 25-11-2009
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 299 SENTENZA 16 - 20 novembre 2009
Giudizio di legittimita' costituzionale in via principale. Imposte e tasse - Legge della Regione Piemonte - Interventi a sostegno dell'editoria piemontese e dell'informazione locale - Riduzione dell'IRAP al 2,25 per cento a partire dall'anno 2009 per gli editori di periodici locali di informazione - Ricorso del Governo - Ritenuta violazione dei limiti della potesta' legislativa regionale in materia di sistema tributario, di competenza esclusiva statale - In subordine, violazione di un principio fondamentale di coordinamento del sistema tributario, per indebita riduzione dell'aliquota del tributo oltre i limiti stabiliti - Sopravvenuta disposizione di abrogazione della disciplina impugnata medio tempore priva di effetti - Cessazione della materia del contendere. - Legge della Regione Piemonte 25 giugno 2008, n. 18, art. 8, comma 1, lettera d), nel testo originario. - Costituzione, artt. 117, commi secondo, lettera e), e terzo, e 119, secondo comma; d.lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 16, commi 1 (come modificato dalla legge 24 dicembre 2007, n. 244, art. 1, comma 50) e 3 (in combinato disposto); legge 24 dicembre 2007 n. 244, art. 1, comma 43, terzo periodo. (009C0724) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.47 del 25-11-2009)

LA CORTE COSTITUZIONALE

composta dai signori:
Presidente: Francesco AMIRANTE;
Giudici: Ugo DE SIERVO, Paolo MADDALENA, Alfio FINOCCHIARO, Alfonso
QUARANTA, Franco GALLO, Luigi MAZZELLA, Gaetano SILVESTRI, Sabino
CASSESE, Maria Rita SAULLE, Giuseppe TESAURO, Paolo Maria
NAPOLITANO, Giuseppe FRIGO, Alessandro CRISCUOLO, Paolo GROSSI;
ha pronunciato la seguente

Sentenza

nel giudizio di legittimità costituzionale dell'art. 8, comma 1,
lettera d), della legge della Regione Piemonte 25 giugno 2008, n. 18
(Interventi a sostegno dell'editoria piemontese e dell'informazione
locale), promosso dal Presidente del Consiglio dei ministri con
ricorso notificato il 19 agosto 2008, depositato in cancelleria il 26
agosto 2008 ed iscritto al n. 52 del registro ricorsi 2008.
Visto l'atto di costituzione della Regione Piemonte;
Udito nell'udienza pubblica del 20 ottobre 2009 il giudice
relatore Franco Gallo;
Udito l'avvocato dello Stato Gaetano Zotta per il Presidente del
Consiglio dei ministri.

Ritenuto in fatto

1. - Con ricorso notificato il 19 agosto 2008 e depositato il 26
agosto successivo, il Presidente del Consiglio dei ministri ha
promosso questione di legittimità costituzionale dell'art. 8, comma
1, lettera d), della legge della Regione Piemonte 25 giugno 2008, n.
18 (Interventi a sostegno dell'editoria piemontese e
dell'informazione locale), pubblicata nel Bollettino Ufficiale della
Regione n. 27 del 3 luglio 2008, per violazione degli articoli 117,
secondo comma, lettera e), terzo comma e 119 della Costituzione.
2. - La disposizione denunciata - nel «quadro degli obiettivi di
promozione culturale, scientifica, sociale ed economica della
collettività piemontese» perseguiti, nel complesso, da detta legge
(art. 1, comma 1) e, più in particolare, nell'ambito delle
«attività finalizzate a: a) sostenere la stampa di informazione
periodica locale; b) sostenere la distribuzione locale e la
diffusione della stampa periodica di informazione; c) promuovere la
definizione e l'attuazione di progetti per la diffusione, l'analisi e
la lettura della stampa d'informazione locale», secondo quanto
stabilito dall'art. 7, comma 1, della medesima legge, richiamato
dall'alinea del denunciato art. 8 - stabiliva alla lettera d), nel
testo originario oggetto d'impugnazione, una «riduzione dell'aliquota
dell'imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) al 2,25 per
cento a partire dall'anno 2009» per gli editori di periodici locali
di informazione.
3. - Il ricorrente deduce, in riferimento alla riportata
disposizione, due diversi motivi di censura, in via gradata.
3.1. - Con il primo motivo, il Presidente del Consiglio dei
ministri afferma che detta disposizione, determinando l'aliquota
dell'IRAP nella misura del 2,25 per cento a partire dall'anno 2009,
si pone in contrasto con il combinato disposto dei commi 1 [quale
modificato dall'art. 1, comma 50, della legge 24 dicembre 2007, n.
244 (Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e
pluriennale dello Stato - legge finanziaria 2008)], e 3 dell'art. 16
del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446 (Istituzione
dell'imposta regionale sulle attività produttive, revisione degli
scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell'Irpef e istituzione
di una addizionale regionale a tale imposta, nonchè riordino della
disciplina dei tributi locali), per il quale: a) in linea generale,
«L'imposta è determinata applicando al valore della produzione netta
l'aliquota del 3,9 per cento» (art. 16, comma 1); b) «le regioni
hanno facoltà di variare l'aliquota di cui al comma 1 fino ad un
massimo di un punto percentuale» (art. 16, comma 3, primo periodo);
c) «La variazione può essere differenziata per settori di attività
e per categorie di soggetti passivi» (art. 16, comma 3, secondo
periodo).
Al riguardo, il Presidente del Consiglio dei ministri osserva che
l'IRAP, istituita con legge statale, non costituisce un «tributo
proprio» della Regione, nel senso di cui al vigente art. 119 Cost., e
pertanto è precluso alla Regione modificarne la disciplina, se non
nei limiti disposti dalla stessa legge statale. Il ricorrente rileva,
quindi, che il contrasto tra la norma regionale impugnata e la norma
statale interposta evidenzia la violazione dei limiti della potestà
legislativa regionale in una materia in cui lo Stato ha competenza
legislativa esclusiva e richiama, a sostegno del motivo di
impugnazione, la costante giurisprudenza della Corte costituzionale
in materia.
Nè, secondo il ricorrente, è possibile trarre un argomento
contrario a tale conclusione dall'entrata in vigore dell'art. 1,
comma 43, della legge n. 244 del 2007, il quale, a far data dal 1°
gennaio 2008, stabilisce che «l'imposta regionale sulle attività
produttive (IRAP) assume la natura di tributo proprio della regione
e, a decorrere dal 1° gennaio 2009, è istituita con legge
regionale». Secondo il Presidente del Consiglio dei ministri, tale
previsione «è, infatti, allo stato, un puro futuribile», mentre «la
norma impugnata è attuale».
3.2. - Con un secondo motivo di censura, dedotto in via gradata,
la difesa erariale afferma che, quand'anche si ritenesse che l'IRAP
debba essere oggi considerata un tributo proprio regionale, la
disposizione impugnata violerebbe comunque un «principio fondamentale
di coordinamento del sistema tributario di cui agli artt. 117, terzo
comma e 119 Costituzione», in quanto determina una «riduzione della
relativa aliquota al di sotto della soglia minima consentita dalla
legge statale», in contrasto con il predetto art. 1, comma 43, della
legge n. 244 del 2007, il quale al terzo periodo stabilisce che le
Regioni, «nei limiti stabiliti dalle leggi statali, possono
modificare l'aliquota, le detrazioni e le deduzioni, nonchè
introdurre speciali agevolazioni» per il tributo.
4. - In data 17 settembre 2008 si è costituita in giudizio la
Regione Piemonte, la quale si è limitata a concludere per la
declaratoria di inammissibilità, improcedibilità o comunque di
infondatezza della sollevata questione, con riserva di deduzioni.
5. - In data 5 ottobre 2009, il Presidente del Consiglio dei
ministri ha depositato una memoria con cui: a) ha «richiamato in
fatto ed in diritto quanto dedotto nel ricorso introduttivo»; b) ha
rilevato che, «con l'adozione delle norme di cui agli artt. 28 l.r.
n. 28/2008 e 5 l.r. n. 22/2009», la Regione Piemonte si è
«pienamente adeguata, in subiecta materia, ai limiti imposti non solo
dalla legislazione statale ma anche dalla [...] Risoluzione del
Ministero dell'economia» n. 13/DF del 10 dicembre 2008. La difesa
erariale ritiene dunque che, sul punto, debba essere pronunciata
cessazione della materia del contendere.

Considerato in diritto

1. - Il Presidente del Consiglio dei ministri denuncia
l'illegittimità dell'art. 8, comma 1, lettera d), della legge della
Regione Piemonte 25 giugno 2008, n. 18 (Interventi a sostegno
dell'editoria piemontese e dell'informazione locale), pubblicata nel
Bollettino Ufficiale della Regione n. 27 del 3 luglio 2008, per
violazione, nel complesso, degli articoli 117, secondo comma, lettera
e), terzo comma e 119 della Costituzione.
2. - Con un primo motivo, il ricorrente afferma che la
disposizione denunciata - nello stabilire, nel testo originario
oggetto d'impugnazione, una «riduzione dell'aliquota dell'imposta
regionale sulle attività produttive (IRAP) al 2,25 per cento a
partire dall'anno 2009» per gli editori di periodici locali di
informazione - viola gli artt. 117, secondo comma, lettera e), e 119
della Costituzione, perchè essa disciplina le aliquote di detto
tributo, il quale è da considerarsi statale, in quanto istituito con
legge dello Stato, e, pertanto, si pone in contrasto con il combinato
disposto dei commi 1 [quale modificato dall'art. 1, comma 50, della
legge 24 dicembre 2007, n. 244 (Disposizioni per la formazione del
bilancio annuale e pluriennale dello Stato-legge finanziaria 2008)] e
3 dell'art. 16 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446
(Istituzione dell'imposta regionale sulle attività produttive,
revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni
dell'Irpef e istituzione di una addizionale regionale a tale imposta,
nonchè riordino della disciplina dei tributi locali), secondo cui:
a) in linea generale, «L'imposta è determinata applicando al valore
della produzione netta l'aliquota del 3,9 per cento» (art. 16, comma
1); b) «le regioni hanno facoltà di variare l'aliquota di cui al
comma 1 fino ad un massimo di un punto percentuale» (art. 16, comma
3, primo periodo); c) «La variazione può essere differenziata per
settori di attività e per categorie di soggetti passivi» (art. 16,
comma 3, secondo periodo).
Con un secondo, subordinato, motivo di censura, la difesa
erariale afferma che, qualora si ritenesse l'IRAP un tributo proprio
regionale in forza dell'art. 1, comma 43, della legge n. 244 del
2007 - il quale, entrato in vigore il 1° gennaio 2008, stabilisce che
«l'imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) assume la
natura di tributo proprio della regione e, a decorrere dal 1° gennaio
2009, è istituita con legge regionale» (termine, peraltro, prorogato
al 1° gennaio 2010, dall'art. 42, comma 7, del decreto-legge 30
dicembre 2008, n. 207, recante «Proroga di termini previsti da
disposizioni legislative e disposizioni finanziarie urgenti», entrato
in vigore successivamente al deposito del ricorso e convertito, con
modificazioni, dalla legge 27 febbraio 2009, n. 14) -, la
disposizione impugnata violerebbe comunque un «principio fondamentale
di coordinamento del sistema tributario di cui agli artt. 117, terzo
comma, e 119 Costituzione», in quanto determina una «riduzione della
relativa aliquota al di sotto della soglia minima consentita dalla
legge statale», in contrasto con il terzo periodo del comma 43 del
medesimo art. 1 della legge n. 244 del 2007, secondo cui le Regioni
possono modificare l'aliquota del tributo «nei limiti stabiliti dalle
leggi statali».
3. - In via preliminare, deve rilevarsi che, successivamente alla
proposizione del ricorso, la disposizione denunciata - che trova
applicazione «a partire dall'anno 2009», e cioè, secondo
l'interpretazione autentica ad essa data dall'art. 1 della legge
della Regione Piemonte 16 giugno 2009, n. 18 (Interpretazione
autentica della lettera d) comma 1 dell'articolo 8 della legge
regionale 25 giugno 2008, n. 18 «Interventi a sostegno dell'editoria
piemontese e dell'informazione locale»), «a partire dalla
dichiarazione IRAP 2009» - è stata modificata, prima, dall'art. 28
della legge della stessa Regione 30 settembre 2008, n. 28
(Assestamento al bilancio di previsione per l'anno finanziario 2008 e
disposizioni finanziarie), che ha integralmente sostituito, a far
data dal 6 ottobre 2008, la predetta lettera d) del comma 1 dell'art.
8 della legge della Regione Piemonte n. 18 del 2008, elevando
l'aliquota al 2,90 per cento «a partire dall'anno 2009»; poi,
dall'art. 5 della legge della suddetta Regione 6 agosto 2009, n. 22
(Disposizioni collegate alla manovra finanziaria per l'anno 2009),
che ha nuovamente integralmente sostituito, a far data dal 22 agosto
2009 [in forza dell'art. 47, comma 2, della legge regionale
statutaria 4 marzo 2005, n. 1 (Statuto della Regione Piemonte)], la
predetta lettera d) del comma 1 dell'art. 8 della legge della Regione
Piemonte n. 18 del 2008, come modificata dall'art. 28 della legge
regionale n. 28 del 2008, elevando ulteriormente l'aliquota dell'IRAP
al 2,98 per cento, «a partire dall'anno 2009».
Deve altresì rilevarsi che tale ius superveniens è entrato in
vigore prima della scadenza del termine per la presentazione della
dichiarazione IRAP 2009. Infatti, l'art. 1, comma 52, della legge n.
244 del 2007 stabilisce, in riferimento al «periodo d'imposta
successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007» (e dunque con
riferimento all'anno d'imposta 2008), che «Con decreto di natura non
regolamentare del Ministro dell'economia e delle finanze, da emanare
entro il 31 marzo 2008, sono stabiliti i nuovi termini e le modalità
di presentazione della dichiarazione IRAP e sono dettate le opportune
disposizioni di coordinamento». L'articolo unico di quest'ultimo
decreto - e cioè del decreto 11 settembre 2008 del Ministro
dell'economia e delle finanze (recante «Modalità e termini di
presentazione della dichiarazione IRAP»), pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale della Repubblica 13 ottobre 2008, n. 240 - stabilisce che:
a) «con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate, da
emanare, sentita la Conferenza permanente per i rapporti tra lo
Stato, le regioni e le province autonome di Trento e di Bolzano,
entro il termine di cui all'art. 1, comma 1, del decreto del
Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322» (e dunque entro
il 31 gennaio dell'anno successivo a quello in cui il periodo
d'imposta era in corso alla data del 31 dicembre) «è approvato il
modello di dichiarazione dell'imposta regionale sulle attività
produttive» (comma 1); b) tale modello «deve essere presentato,
esclusivamente in via telematica, all'Agenzia delle entrate, secondo
le modalità ed i termini previsti dal regolamento di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322» (comma 2); c)
«Fino all'emanazione del provvedimento di cui al comma 1, continuano
ad applicarsi le norme vigenti relative alla presentazione del
modello di dichiarazione UNICO» (comma 4). Il predetto provvedimento
è stato pubblicato in via informatica sul sito internet dell'Agenzia
delle entrate - secondo quanto previsto dall'art. 1, comma 361, della
legge n. 244 del 2007, per il quale «la pubblicazione dei
provvedimenti dei direttori di agenzie fiscali sui rispettivi siti
internet tiene luogo della pubblicazione dei medesimi documenti,
nella Gazzetta Ufficiale, nei casi in cui questa sia prevista da
altre disposizioni di legge» - in data 31 gennaio 2009 (Provvedimento
del Direttore dell'Agenzia delle entrate prot. n. 15283/2009 del 31
gennaio 2009, recante «Approvazione del modello di dichiarazione
"Irap 2009" con le relative istruzioni, da utilizzare per la
dichiarazione ai fini dell'imposta regionale sulle attività
produttive [...] per l'anno 2008»). Pertanto, a partire dalla
dichiarazione relativa all'anno d'imposta 2008, il modello deve
essere presentato, esclusivamente in via telematica, all'Agenzia
delle entrate, secondo le modalità ed i termini previsti dal
regolamento di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22
luglio 1998, n. 322 (Regolamento recante modalità per la
presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi,
all'imposta regionale sulle attività produttive e all'imposta sul
valore aggiunto, ai sensi dell'articolo 3, comma 136, della legge 23
dicembre 1996, n. 662), in forza dell'articolo 1, comma 2, del
menzionato decreto ministeriale 11 settembre 2008.
La dichiarazione IRAP 2009, relativa all'anno d'imposta 2008,
deve dunque essere presentata in via telematica, per «Le persone
fisiche e le società o le associazioni di cui all'articolo 6 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600»,
«entro il 30 settembre dell'anno successivo a quello di chiusura del
periodo d'imposta» (e cioè, nel caso di specie, entro il 30
settembre 2009, in forza dell'art. 2, comma 1, del d.P.R. n. 322 del
1998, nel testo attualmente vigente), ovvero, per gli enti soggetti
all'imposta sul reddito delle persone giuridiche e i soggetti non
tenuti alla presentazione della dichiarazione dei redditi, «entro
l'ultimo giorno del nono mese successivo a quello di chiusura del
periodo d'imposta» (e cioè, sempre nel caso di specie, entro il 30
settembre 2009, in applicazione dell'art. 2, commi 2 e 3, del d.P.R.
n. 322 del 1998, nel testo vigente). Da ciò consegue che sia la
legge regionale n. 28 del 2008, sia la legge regionale n. 22 del 2009
sono entrate in vigore prima della scadenza del termine ultimo per la
presentazione della dichiarazione IRAP 2009, concernente l'anno
d'imposta 2008.
4. - Alla luce di tale complessa evoluzione normativa, deve
dichiararsi la cessazione della materia del contendere in riferimento
alle questioni promosse con il ricorso in esame ed aventi ad oggetto
la lettera d) del comma 1 dell'art. 8 della legge della Regione
Piemonte n. 18 del 2008, nell'impugnato testo originario (e cioè nel
testo vigente dal 18 luglio 2008 al 5 ottobre 2008).
Infatti, la normativa impugnata - volta a determinare le aliquote
dell'imposta «a partire dalla dichiarazione IRAP 2009» e, perciò, a
partire dalle dichiarazioni da presentare entro il 30 settembre
2009 - è stata integralmente sostituita a far data dal 6 ottobre
2008, e cioè ben prima di poter esplicare effetti, dal non impugnato
art. 28 della legge della Regione Piemonte n. 28 del 2008, a sua
volta sostituito, sempre per il medesimo anno d'imposta e con
decorrenza dal 22 agosto 2009, dal (parimenti non impugnato) art. 5
della legge della medesima Regione n. 22 del 2009. Deve ritenersi,
dunque, che la disposizione impugnata non ha esplicato alcun effetto
prima della sua abrogazione. Ricorre pertanto, nella specie, la
condizione richiesta dalla giurisprudenza di questa Corte perchè, in
caso di sopravvenuta abrogazione della normativa impugnata, possa
essere dichiarata la cessazione della materia del contendere (ex
plurimis, sentenze n. 200 e n. 74 del 2009; n. 439 e n. 289 del
2008).

Per questi motivi


LA CORTE COSTITUZIONALE

Dichiara la cessazione della materia del contendere in ordine
alla questione di legittimità costituzionale dell'art. 8, comma 1,
lettera d), della legge della Regione Piemonte 25 giugno 2008, n. 18
(Interventi a sostegno dell'editoria piemontese e dell'informazione
locale), promossa dal Presidente del Consiglio dei ministri, in
riferimento agli artt. 117, secondo comma, lettera e), terzo comma, e
119, secondo comma, della Costituzione, con il ricorso di cui in
epigrafe.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 16 novembre 2009.

Il Presidente: Amirante


Il redattore: Gallo


Il cancelliere: Di Paola

Depositata in cancelleria il 20 novembre 2009.

Il direttore della cancelleria: Di Paola