Serie Generale n. 220 del 21-9-2006
DECRETI E DELIBERE DI ALTRE AUTORITA'
AGENZIA DELLE ENTRATE
AGENZIA DELLE ENTRATE
PROVVEDIMENTO 14 settembre 2006
Modalita' e termini degli adempimenti e dei versamenti di cui all'articolo 35, comma 10-quinquies, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248. (GU Serie Generale n.220 del 21-09-2006)

IL DIRETTORE DELL'AGENZIA
In base alle attribuzioni conferitegli dalle norme riportate nel
seguito del presente provvedimento;
Dispone:
1. Modalità di esecuzione degli adempimenti.
1.1. Per i contratti di locazione e affitto in corso di esecuzione
al 4 luglio 2006 e assoggettati ad imposta sul valore aggiunto in
base alle disposizioni vigenti fino a tale data, gli adempimenti
previsti ai fini dell'applicazione delle imposte indirette dall'art.
35, comma 10-quinquies, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223,
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248,
compresa l'eventuale opzione per il regime di imponibilità
all'imposta sul valore aggiunto di cui all'art. 10, comma 1, numero
8), del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n.
633, sono eseguiti, indipendentemente dal numero di unità
immobiliari possedute, per via telematica secondo le disposizioni e
con le modalità tecniche di trasmissione delle dichiarazioni e dei
dati concernenti i contratti di locazione e di affitto, di cui al
capo III del decreto dirigenziale 31 luglio 1998, e successive
modifiche.
1.2. In deroga a quanto previsto dall'art. 20, comma 1, del decreto
31 luglio 1998, l'adempimento può essere eseguito con la
trasmissione telematica dei soli dati del contratto, senza
l'allegazione del testo dello stesso. Il pagamento della relativa
imposta è effettuato con le modalità di cui all'art. 21 del decreto
stesso.
1.3. I soggetti che effettuano gli adempimenti di cui ai precedenti
commi sono tenuti ad osservare gli obblighi a carico dei soggetti che
effettuano, per via telematica, gli adempimenti connessi ai contratti
di locazione ed affitto di beni immobili di cui all'art. 23 del
decreto direttoriale 31 luglio 1998.
1.4. Le persone fisiche che non agiscono nell'esercizio di impresa,
arti o professioni e che non sono obbligate alla registrazione per
via telematica ai sensi dell'art. 14 del decreto 31 luglio 1998
possono assolvere agli adempimenti di cui al comma 1 richiedendo la
registrazione del contratto con le modalità previste dal testo unico
delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131.
1.5. L'allegato 1 al presente provvedimento integra, per le
finalità di cui al precedente comma 1, le descrizioni di alcuni dati
definiti negli allegati tecnici bis e quater al decreto 31 luglio
1998, ivi compreso l'esercizio dell'opzione per l'assoggettamento ad
imposta sul valore aggiunto.
2. Determinazione e versamento dell'imposta.
2.1. L'imposta di registro è dovuta sul corrispettivo determinato
per l'intera residua durata del contratto a decorrere dal 4 luglio
2006 e può essere assolta in unica soluzione ovvero annualmente
sull'ammontare relativo a ciascuna annualità che abbia scadenza
successiva alla stessa data.
2.2. L'imposta, se corrisposta in unica soluzione per l'intera
durata residua del contratto, si riduce della misura individuata
dall'art. 5, nota I), della tariffa, parte prima, del testo unico
delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131.
2.3. La riduzione compete a condizione che i contratti abbiano
durata complessiva superiore a due anni e durata residua superiore a
dodici mesi.
2.4. Qualora nel contratto sia stabilito un corrispettivo solo in
parte determinato, l'imposta dovuta in relazione all'ammontare già
determinato deve essere versata con le modalità di cui ai
commi precedenti. L'imposta dovuta per la restante parte deve essere
versata entro venti giorni dalla definitiva determinazione della
stessa utilizzando apposito codice tributo. Il versamento integrativo
è eseguito per via telematica tranne che per i soggetti di cui
all'art. 1, comma 4. Il versamento integrativo eseguito per via
telematica tiene luogo della denuncia di cui all'art. 19 del testo
unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato
con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131.
3. Termini.
3.1. Gli adempimenti di cui all'art. 1 del presente provvedimento
sono eseguiti a decorrere dal 1° novembre 2006 e non oltre il
30 novembre 2006. L'omissione di tali adempimenti comporta
l'applicazione della sanzione di cui all'art. 69 del testo unico
delle disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con
decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131.
4. Entrata in vigore.
4.1. Il presente provvedimento entra in vigore il giorno della data
della sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica
italiana. È fatto obbligo a chiunque spetti di osservarlo e di farlo
osservare.
Motivazioni.
L'art. 35, comma 8, del decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223,
convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n. 248, ha
modificato l'art. 10, comma 1, numero 8), del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1973, n. 633, disponendo che determinate
operazioni, precedentemente soggette ad imposta sul valore aggiunto,
sono considerate esenti dalla predetta imposta. Conseguentemente, a
tali atti si applica, ai sensi dell'art. 40 del testo unico delle
disposizioni concernenti l'imposta di registro, approvato con decreto
del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986, n. 131, l'imposta
proporzionale di registro nella misura prevista dall'art. 5 della
tariffa, parte prima, allegata al medesimo testo unico.
Il comma 10-quinquies del citato art. 35 del decreto-legge n. 223
ha previsto, inoltre, che, le parti devono presentare per la
registrazione i contratti di locazione e di affitto assoggettati ad
imposta sul valore aggiunto sulla base delle disposizioni vigenti
fino al giorno 4 luglio 2006 ed in corso di esecuzione alla medesima
data. A tal fine, i contribuenti devono trasmettere agli uffici
locali una apposita dichiarazione, nella quale può essere
esercitata, ove la locazione abbia ad oggetto beni immobili
strumentali, l'opzione per la imposizione prevista, per tali beni,
dall'art. 10, primo comma, numero 8), del decreto del Presidente
della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633. Lo stesso
comma 10-quinquies ha demandato ad un provvedimento del direttore
dell'Agenzia delle entrate la determinazione delle modalità di detta
comunicazione.
Il presente provvedimento, nel dare attuazione a tale ultima
disposizione, individua la registrazione telematica dei contratti di
locazione quale modalità per l'esecuzione degli adempimenti previsti
dall'art. 35, comma 10-quinquies del decreto-legge n. 223 del 2006.
Lo stesso provvedimento approva, con le relative specifiche tecniche,
le modalità di esecuzione dei predetti adempimenti e, al contempo,
fornisce le istruzioni per la determinazione della base imponibile e
il versamento dell'imposta.
Nel punto 1 del presente provvedimento è stabilito che la
presentazione del modello di comunicazione all'Agenzia delle entrate
è effettuata esclusivamente utilizzando la stessa procedura prevista
per la registrazione telematica dei contratti di locazione e di
affitto dal decreto dirigenziale 31 luglio 1998. Sono esclusi
dall'obbligo di presentazione telematica i soli contribuenti persone
fisiche (conduttori) che non agiscono nell'esercizio di impresa, arti
o professioni, che pertanto possono adempiere a tale obblighi con le
modalità non telematiche di cui al testo unico dell'imposta di
registro.
In considerazione dell'oggettiva difficoltà di trasmettere il
testo integrale di alcune tipologie di contratti, la registrazione -
diversamente dalla modalità prevista per la registrazione dei
contratti di locazione e affitto - è effettuata con la trasmissione
dei soli dati ritenuti indispensabili ai fini delle imposte di
registro e sul valore aggiunto, senza allegare il testo del
contratto.
La base imponibile ai fini del calcolo dell'imposta di registro è
rappresentata dal corrispettivo pattuito per la residua durata del
contratto e la relativa imposta può essere versata, in conformità a
quanto previsto dall'art. 17, comma 3, del testo unico n. 131 del
1986, annualmente o in unica soluzione. Qualora il contribuente
intenda utilizzare quest'ultima modalità di versamento, l'imposta
dovuta, come previsto dalla nota all'art. 5 della tariffa, parte
prima, allegata al predetto testo unico, si riduce di una percentuale
pari alla metà del tasso di interesse legale moltiplicato per il
numero delle annualità. Atteso che tale beneficio compete ai
contratti pluriennali, viene precisato che esso può applicarsi ai
soli contratti di durata complessiva superiore ai due anni e a
condizione che la durata residua degli stessi sia superiore all'anno.
Qualora nel contratto il corrispettivo sia solo in parte
determinato, trova applicazione l'art. 35 del testo unico n. 131 del
1986, il quale prevede che l'imposta dovutain relazione alla parte di
corrispettivo indeterminata vada corrisposta entro venti giorni dalla
definitiva determinazione della stessa. Considerato che tale
determinazione, per alcuni tipi di contratto, potrebbe avvenire con
frequenza inferiore all'anno, anche in aderenza al principio di
semplificazione degli adempimenti amministrativi, si dispone che il
versamento integrativo tenga luogo della denuncia di cui all'art. 19
del testo unico dell'imposta di registro.
Attribuzioni del direttore dell'Agenzia delle entrate.
Decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300 (art. 57; art. 62; art.
66; art. 67, comma 1; art. 68, comma 1; art. 71, comma 3, lettera a);
art. 73, comma 4).
Statuto dell'Agenzia delle entrate, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 42 del 20 febbraio 2001 (art. 5, comma 1; art. 6,
comma 1).
Regolamento di amministrazione dell'Agenzia delle entrate,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 36 del 13 febbraio 2001 (art.
2, comma 1).
Decreto del Ministro delle finanze 28 dicembre 2000, pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale n. 9 del 12 gennaio 2001.
Disciplina normativa di riferimento.
Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,
recante «Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto»,
pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 292 dell'11 novembre 1972.
Testo unico delle disposizioni concernenti l'imposta di registro,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 26 aprile 1986,
n. 131, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 99 del 30 aprile 1986.
Decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e
successive modificazioni, recante modalità per la presentazione
delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi, all'imposta
regionale sulle attività produttive e all'imposta sul valore
aggiunto.
Decreto direttoriale 31 luglio 1998, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 187 del 12 agosto 1998 concernente modalità tecniche di
trasmissione telematica delle dichiarazioni e dei contratti di
locazione e di affitto da sottoporre a registrazione, nonchè di
esecuzione telematica dei pagamenti, come modificato dal decreto del
Ministero delle finanze 24 dicembre 1999, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 306 del 31 dicembre 1999, nonchè dal decreto del
Ministero delle finanze 29 marzo 2000, pubblicato nella Gazzetta
Ufficiale n. 78 del 3 aprile 2000.
Decreto del Presidente della Repubblica 7 dicembre 2001, n. 435,
recante modifiche al decreto del Presidente della Repubblica
22 luglio 1998, n. 322, nonchè disposizioni per la semplificazione e
razionalizzazione di adempimenti tributari.
Decreto del Presidente della Repubblica 5 ottobre 2001, n. 404,
recante disposizioni in materia di utilizzo del servizio di
collegamento telematico con l'Agenzia delle entrate per la
presentazione di documenti, atti e istanze previsti dalle
disposizioni che disciplinano i singoli tributi nonchè per ottenere
certificazioni ed altri servizi connessi ad adempimenti fiscali.
Art. 15, comma 2, primo periodo, della legge 15 marzo 1997, n. 59,
il quale stabilisce che gli atti, dati e documenti formati dalla
pubblica amministrazione e dai privati con strumenti informatici o
telematici, i contratti stipulati nelle medesime forme, nonchè la
loro archiviazione e trasmissione con strumenti informatici, sono
validi e rilevanti a tutti gli effetti di legge.
Art. 35, commi 8 e 10-quinquies, del decreto-legge 4 luglio 2006,
n. 223, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 2006, n.
248.
Roma, 14 settembre 2006
Il direttore dell'Agenzia: Ferrara

Allegato 1
Il presente allegato integra, per le finalità di cui all'art. 1,
comma 1, ivi compreso l'esercizio dell'opzione per l'assoggettamento
ad imposta sul valore aggiunto, le descrizioni di alcuni dati
definiti nell'allegato tecnico bis e quater al decreto direttoriale
31 luglio 1998.
Il paragrafo «Tipo contratto» è integrato come segue:
indicare «D» se il contratto è registrato ai sensi dell'art.
35, comma 10-quinquies, del decreto-legge n. 223 del 2006 senza
allegazione del testo dello stesso.
Alla tabella A contenuta nel paragrafo «Oggetto della locazione»
sono aggiunte le seguenti righe, che completano la definizione dei
codici che identificano l'oggetto della locazione.
I codici di seguito indicati devono essere utilizzati per
identificare l'oggetto della locazione dei contratti registrati ai
sensi dell'art. 35, comma 10-quinquies, del decreto-legge n. 223 del
2006.

Codice|Oggetto della locazione |Aliquota da applicare
---------------------------------------------------------------------
|Leasing di immobili |
04 |abitativi.... |2%
---------------------------------------------------------------------
|Leasing di immobili |
05 |strumentali.... |1%
---------------------------------------------------------------------
|Leasing di immobili strumentali|
|con esercizio dell'opzione |
|per l'assoggettamento |
06 |all'IVA.... |1%
---------------------------------------------------------------------
07 |Leasing di altro tipo.... |In base alla normativa vigente
---------------------------------------------------------------------
|Locazione di fabbricati |
|abitativi effettuata da |
08 | costruttori.... |2%
---------------------------------------------------------------------
|Locazione di immobili |
09 |strumentali.... |1%
---------------------------------------------------------------------
|Locazione di immobili |
|strumentali con eserci zio |
|dell'opzione per |
10 |l'assoggettamento all'IVA.... |1%

Il paragrafo «Imposta di registro» è integrato come segue:
per determinare l'imposta di registro relativa ai contratti
registrati ai sensi dell'art. 35, comma 10-quinquies, del
decreto-legge 4 luglio 2006, n. 223, in esecuzione al 4 luglio 2006,
con codici-oggetto della locazione da 04 a 10, si forniscono le
seguenti indicazioni.
L'imposta può essere assolta:
1) per la prima annualità, nella misura percentuale indicata
nella tabella A sull'importo del canone annuo, commisurato al periodo
compreso tra il 4 luglio 2006 e la scadenza dell'annualità
successiva a tale data;
2) per l'intera durata del contratto, nella misura percentuale,
indicata nella tabella A, del canone pattuito per tutte le annualità
del contratto commisurato al periodo compreso tra il 4 luglio 2006 e
la data di scadenza del contratto, con una detrazione dall'imposta in
misura percentuale, pari alla metà del vigente tasso di interesse
legale moltiplicato per il numero delle intere annualità aumentato
della frazione di annualità compresa tra il 4 luglio 2006 e la
scadenza annuale successiva a tale data. La riduzione compete a
condizione che i contratti abbiano durata complessiva superiore a due
anni e durata residua superiore a dodici mesi.
Per i contratti con corrispettivo solo in parte determinato, la
riduzione compete sull'ammontare determinato del corrispettivo
relativo a tutte le annualità del contratto.
La detrazione non compete relativamente all'imposta dovuta per la
restante parte del corrispettivo, che deve essere versata con le
modalità previste dall'art. 2, comma 4.
Il paragrafo «Imposta di bollo» è integrato come segue:
l'imposta di bollo dovuta per i contratti di leasing è pari a
euro 14,62, indipendentemente dal numero di esemplari e copie.
Il paragrafo «Canone» è integrato come segue:
per i contratti in esecuzione al 4 luglio 2006, la cui durata
residua non sia superiore a un anno, deve essere indicato il tipo
canone «I» (canone intera durata) e l'importo da indicare è quello
dell'imponibile.
Per i contratti registrati ai sensi dell'art. 35,
comma 10-quinquies, del decreto-legge n. 223 del 2006 l'indicazione
dei dati relativi alla quota determinata nei contratti con
corrispettivi solo in parte determinati (codici da 04 a 07), devono
seguirsi le seguenti istruzioni:
1) contratti la cui durata residua non sia superiore a un anno:
deve essere indicato il tipo canone «J» (corrispettivo non
interamente determinato - intera durata) e l'importo da indicare è
quello dell'imponibile;
2) contratti la cui durata residua coincida con una o più
annualità complete, ad esempio contratto di durata di 48 mesi, pari
a 4 anni:
canone annuo costante: deve essere indicato il tipo canone
uguale «K» (corrispettivo non interamente determinato - annuale) e
l'importo da indicare è quello del canone annuo determinato;
canone annuo variabile (si intende variabile il canone
determinato con importi diversi per le varie annualita): deve essere
indicato, per ogni annualità, il relativo canone;
3) contratti la cui durata non coincida con annualità complete
a canone mensile costante, ad esempio contratto di durata di 40 mesi:
deve essere indicato il tipo canone «L» (corrispettivo non
interamente determinato - mensile) e l'importo da indicare è quello
del canone mensile determinato.
Nel caso delle medesime tipologie di contratti (contratti con
corrispettivi solo in parte determinati), per l'indicazione dei dati
dei pagamenti relativi all'imposta dovuta sulla restante parte di
corrispettivo, devono essere seguite le modalità già previste
nell'allegato quater al decreto direttoriale 31 luglio 1998,
compilando, in particolare, nel record di tipo «B» il campo 2 «Tipo
Operazione» con il valore «N» ed indicando nel campo 10 «Canone
annuo» il valore riferito al solo canone imponibile.