Serie Generale n. 38 del 15-2-1996
SUPPLEMENTI ORDINARI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO MINISTERIALE 14 febbraio 1996
Approvazione, con le relative istruzioni e busta, dei modelli 750, 750/A, 750/B, 750/C, 750/D, 750/D-1, 750/E, 750/F, 750/G, 750/H, 750/I, 750/S, 750/U concernenti la dichiarazione unica agli effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui redditi, nonche' del modello 750/K, concernente la dichiarazione agli effetti dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, del modello 750/W concernente i trasferimenti da e per l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, il modello 750/T concernente l'indicazione dei dati relativi ai premi assicurativi dovuti dai soggetti tenuti all'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali e dei prospetti relativi alle operazioni di fusione e di scissione da presentare nell'anno 1996 dalle societa' semplici, in nome collettivo e in accomandita semplice ed equiparate di cui all'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. (GU Serie Generale n.38 del 15-02-1996 - Suppl. Ordinario n. 30)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre
1973, n. 600, recante disposizioni in materia di accertamento delle
imposte sui redditi;
Visto l'art. 8, primo comma, primo periodo, del suddetto decreto
presidenziale, in base al quale le dichiarazioni devono essere
redatte, a pena di nullità, su stampati conformi ai modelli
approvati con decreto del Ministero delle finanze da pubblicare nella
Gazzetta Ufficiale entro il 15 febbraio dell'anno in cui devono
essere utilizzati;
Visti gli articoli 5, ultimo comma, e 6, terzo comma, dello stesso
decreto presidenziale, in base ai quali con il citato decreto
ministeriale può essere stabilita la documentazione da allegare alla
dichiarazione;
Visto l'art.3, comma 4, del decreto-legge 30 settembre 1992, n.
394, convertito, con modificazioni, dalla legge 26 novembre 1992, n.
461, istitutiva dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese;
Visto l'art. 78, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, in base
alla quale i centri autorizzati di assistenza fiscale alle imprese,
nonchè gli altri soggetti indicati nel medesimo articolo, provvedono
ad inoltrare ai competenti uffici dell'Amministrazione finanziaria le
dichiarazioni da esse predisposte e le relative registrazioni su
supporti magnetici formati sulla base di programmi elettronici
forniti o prestabiliti dalla stessa Amministrazione;
Visto il comma 2 del citato art. 46 del medesimo decreto-legge n.
41 del 1995, il quale predispone che le società ed i soci, i
titolari dell'impresa, i familiari coadiuvanti del titolare, i
familiari partecipanti all'impresa familiare, esercenti attività
commerciale ovvero artigiana, soggetti all'assicurazione contro gli
infortuni sul lavoro e le malattie professionali di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 30 giugno 1965, n. 1124, devono
indicare, nella dichiarazione dei redditi dell'anno al quale si
riferisce il premio assicurativo, la base retributiva, il premio
dovuto, e i versamenti effettuati in acconto e a saldo, anche ai fini
della prevenzione delle cure e della riabilitazione a carico
dell'Istituto;
Considerato che occorre stabilire le caratteristiche per la stampa
dei modelli da utilizzare per la compilazione, anche meccanografica,
delle dichiarazioni;
Attesa l'opportunità di autorizzare la riproduzione e la
contemporanea compilazione meccanografica dei modelli mediante
l'utilizzo di stampanti laser o di altri tipi di stampanti che
comunque garantiscano la chiarezza e l'intelligibilità dei modelli
nel tempo;
Decreta:
Art. 1.
1. Sono approvati, con le relative istruzioni, gli annessi modelli
750/A, 750/B, 750/C, 750/D, 750/D-1, 750/E, 750/F, 750/G,
750/H,750/I, 750/S e 750/U concernenti la dichiarazione unica agli
effetti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, dell'imposta
sul reddito delle persone giuridiche, dell'imposta locale sui
redditi, nonchè il modello 750/K, concernente la dichiarazione agli
effetti dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, il modulo
750/W, concernente i trasferimenti da e per l'estero di denaro,
titoli e valori mobiliari, il modello 750/T concernente l'indicazione
dei dati relativi ai premi assicurativi dovuti dai soggetti tenuti
all'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le
malattie professionali, da presentare nell'anno 1996 dalle società
semplici, in nome collettivo ed in accomandita semplice ed equiparate
di cui all'art. 5 del testo unico delle imposte sui redditi approvato
con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n.
917, e la busta da utilizzare per tale presentazione. I prospetti
relativi alle operazioni di fusione e di scissione da presentare
nell'anno 1996 dai soggetti precedentemente indicati sono quelli
annessi al decreto di approvazione dei modelli di dichiarazione da
presentare nell'anno 1996 dalle società ed enti soggetti all'imposta
sul reddito delle persone giuridiche.
2. Alla dichiarazione deve essere allegata la documentazione
richiesta nelle istruzioni per la compilazione dei modelli.

Art. 2.
1. Per la stampa dei modelli di cui all'art. 1 del presente
decreto deve essere utilizzato il colore nero e, per i fondini, il
colore rosso medio ovvero può essere utilizzato il solo colore rosso
medio. I contenuti grafici della busta da utilizzare per la
presentazione dei predetti modelli devono essere di colore rosso
medio.
2. Per la stampa dei prospetti di cui all'art. 1 del presente
decreto relativi alle operazioni di fusione e di scissione deve
essere utilizzato il colore nero e, per i fondini, il colore marrone
(pantone n. 118 U) ovvero può essere utilizzato il solo colore
marrone.

Art. 3.
1. È autorizzata la stampa dei modelli e dei prospetti di cui al
precedente art. 1, da utilizzare per la compilazione meccanografica.
2. I modelli e i prospetti di cui al comma precedente vanno
riprodotti su stampati a striscia continua di formato a pagina
singola oppure a pagina doppia ripiegabile. Le facciate di ogni
modello devono essere tra loro solidali e, lungo i lembi di
separazione di ciascuna facciata deve essere stampata l'avvertenza:
"ATTENZIONE: DA NON STACCARE". Sul bordo dei modelli stessi deve
essere stampata la dicitura: "All'atto della presentazione il modello
deve essere privato delle bande laterali di trascinamento".
3. I modelli ed i prospetti di cui al comma 1 devono presentare i
seguenti requisiti:
stampa realizzata con le caratteristiche ed i colori previsti
al precedente art. 2 ovvero stampa monocromatica realizzata
utilizzando il colore nero;
conformità di struttura e sequenza con i modelli approvati con
il presente decreto, anche per quanto riguarda la sequenza dei campi
e l'intestazione dei dati richiesti.
4. Le dimensioni per il formato a pagina singola, esclusi gli
spazi occupati dalle bande laterali di trascinamento, possono variare
entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 19,5 - massima cm 21,5;
altezza minima cm 29,2 - massima cm 31,5.
5. Le dimensioni per il formato a pagina doppia ripiegabile,
esclusi gli spazi occupati dalle bande laterali di trascinamento,
possono variare entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 35 - massima cm 42;
altezza minima cm 29,2 - massima cm 31,5.
6. I modelli meccanografici composti da quattro facciate
predisposti a pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni
indicate nel comma precedente, devono rispettare la sequenza delle
facciate nel seguente ordine:
nella prima pagina doppia: quarta facciata - prima facciata;
nella seconda pagina doppia: seconda facciata - terza facciata.
7. I modelli meccanografici composti da due facciate predisposti a
pagina doppia ripiegabile, ferme restando le dimensioni indicate nel
comma 5, devono rispettare la sequenza delle facciate nel seguente
ordine:
nella prima pagina doppia: seconda facciata - prima facciata.
8. Sul frontespizio dei modelli e dei prospetti predisposti ai
sensi dei commi precedenti devono essere indicati i dati
identificativi del soggetto che ne cura la stampa e gli estremi del
presente decreto.

Art. 4.
1. È autorizzata, con le stesse caratteristiche richiamate
nell'art. 3, la riproduzione e la contemporanea compilazione
meccanografica dei modelli e dei prospetti indicati nell'art. 1,
mediante l'utilizzo di stampanti laser o di altri tipi di stampanti
che comunque garantiscano la chiarezza e l'intelligibilità dei
modelli nel tempo.
2. È altresì autorizzata la riproduzione e la contemporanea
compilazione meccanografica dei modelli e dei prospetti con le
stampanti di cuial comma 1 su fogli singoli nel rispetto delle
seguenti condizioni:
colori, dimensioni, conformità di struttura e sequenza aventi
le stesse caratteristiche di cui all'art. 3;
indicazione su ogni pagina del codice fiscale del contribuente;
bloccaggio dei fogli mediante sistemi che garantiscano
l'integrità del modello e la permanenza nel tempo. Il bloccaggio
deve essere applicato esclusivamente sul lato sinistro del modello e
non deve superare un centimetro dal bordo. Per il bloccaggio possono
essere utilizzati sistemi di incollaggio ovvero sistemi di tipo
meccanico. Resta escluso il sistema di bloccaggio mediante spirali.
3. Sul frontespizio dei modelli di cui ai commi precedenti devono
essere indicati i dati identificativi del soggetto che cura la
predisposizione delle immagini utilizzate per la riproduzione
mediante stampante di cui al comma 1 dei modelli e dei prospetti
stessi e gli estremi del presente decreto.

Art. 5.
1. È autorizzata la stampa della busta di cui al precedente art.
1, da utilizzare per la compilazione meccanografica. Sul bordo della
stessa deve essere stampata la dicitura: "All'atto della
presentazione la busta deve essere privata delle bande laterali di
trascinamento".
2. La busta di cui al precedente comma deve presentare i seguenti
requisiti:
stampa realizzata con le caratteristiche ed i colori previsti
al precedente art. 2;
conformità di struttura e sequenza con la busta approvata con
il presente decreto, anche per quanto riguarda la sequenza dei campi
e l'intestazione dei dati richiesti.
3. Le dimensioni della busta, esclusi gli spazi occupati dalle
bande laterali di trascinamento e dal lembo di chiusura, possono
variare entro i seguenti limiti:
larghezza minima cm 30,2 - massima cm 32,5;
altezza minima cm 21,5 - massima cm 23,5.

Art. 6.
1. I centri autorizzati di assistenza fiscale alle imprese,
nonchè gli altri soggetti indicati nell'art. 78 della legge 30
dicembre 1991, n. 413, devono inviare le dichiarazioni di cui
all'art. 1 anche su supporti magnetici.
2. I dati da registrare su detti supporti, le caratteristiche
tecniche nonchè le modalità e i termini di consegna saranno
stabiliti con successivo decreto del Ministro delle finanze.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale
della Repubblica italiana.
Roma, 14 febbraio 1996
Il Ministro: FANTOZZI

Ministero delle Finanze GUIDA Modello 750
ALLA COMPILAZIONE

1
NOVITÀ DELLA DICHIARAZIONE
La dichiarazione Mod. 750/96, relativa ai redditi prodotti nell'anno
1995 dalle società personali ed equiparate, presenta alcune novità,
tra cui in particolare:
- nuove aliquote per la rivalutazione dei redditi dominicali ed
agrari dei terreni;
- riduzione dal 27 al 22 per cento della misura della detrazione
d'imposta riconosciuta per gli oneri per i quali spetta la
detrazione;
- evidenziazione di taluni dati per consentire l'elaborazione di
"parametri" idonei a ricostruire il reddito;
- nuove modalità di compensazione delle perdite di impresa in
contabilità ordinaria.
2
SOGGETTI OBBLIGATI ALLA PRESENTAZIONE DEL MOD. 750
Sono obbligati alla presentazione del Mod. 750 le società ed
associazioni, residenti nel territorio dello Stato, di seguito
elencate:
- società semplici;
- società in nome collettivo ed in accomandita semplice;
- società d'armamento (equiparate alle società in nome collettivo o
alle società in accomandita semplice, a seconda che siano state
costituite all'unanimità o a maggioranza);
- società di fatto o irregolari (equiparate alle società in nome
collettivo o alle società semplici a seconda che esercitino o meno
attività commerciale);
- associazioni senza personalità giuridica costituite fra persone
fisiche per l'esercizio in forma associata di arti e professioni;
- aziende coniugali se l'attività è esercitata in società fra i
coniugi (coniugi cointestatari della licenza ovvero coniugi
entrambi imprenditori);
- gruppi europei di interesse economico (GEIE), vedere in appendice
la voce "GEIE".
ATTENZIONE
Si considerano residenti le società e le associazioni che per la
maggior parte del periodo d'imposta hanno la sede legale o la sede
dell'amministrazione o l'oggetto principale nel territorio dello
Stato. L'oggetto principale dell'attività è determinato in base
all'atto costitutivo, se esistente in forma di atto pubblico o di
scrittura privata autenticata, e, in mancanza, in base all'attività
effettivamente esercitata.
Non devono presentare il Mod. 750:
- i condominii;
- le aziende coniugali non gestite in forma societaria (i coniugi, in
questo caso, devono presentare il Mod. 740, utilizzando i quadri
specifici).
- le società di persone ed equiparate non residenti nel territorio
dello Stato (in questo caso va compilato il Mod. 760).
3
DICHIARAZIONE MODELLO 750
Il Mod. 750 deve essere utilizzato per dichiarare i redditi prodotti
nell'anno 1995, al fine di determinare:
- l'Ilor dovuta dalla società;
- la quota di reddito (o perdita) imputabile a ciascun socio o
associato agli effetti delle imposte personali (Irpef o Irpeg
dovute dai singoli soci).
La dichiarazione dei redditi deve essere presentata utilizzando
modelli conformi a quelli approvati con decreto del Ministro delle
finanze ed è composta da:
- un modello fondamentale per indicare i dati relativi al soggetto
d'imposta, al suo rappresentante e alla persona che sottoscrive la
dichiarazione, i dati relativi alla determinazione del reddito (o
perdita) da imputare ai soci (quadro L) o dell'Ilor dovuta dalla
società (quadro O), i dati relativi ai soci o associati (quadro M)
ed infine i prospetti relativi alle riserve formate prima della
trasformazione da società soggette all'Irpeg in società di
persone, ai conferimenti agevolati, alle esenzioni territoriali e
settoriali e alla determinazione del reddito d'impresa reinvestito,
nonchè alla sopravvivenza relativa ai beni oggetto di investimenti
agevolati;
- i modelli per dichiarare ciascun tipo di reddito prodotto nell'anno
1995 dalla società o associazione. Per questi ultimi vedere in
appendice la voce "Modelli 750".
Le società di persone ed i soggetti equiparati residenti in Italia
che nel periodo d'imposta hanno detenuto investimenti all'estero
ovvero attività estere di natura finanziaria sono tenute alla
presentazione del Modello 750/W.
Se sussiste l'obbligo della presentazione del Mod. 750 ad esso deve
essere allegato il modulo 750/W. Nei casi di esonero dalla
presentazione della dichiarazione dei redditi il modulo 750/W deve
essere autonomamente presentato, entro il termine previsto per la
presentazione della dichiarazione.
I proventi conseguiti in sostituzione di redditi, le indennità
conseguite a titolo di risarcimento di danni consistenti nella
perdita di redditi, gli interessi moratori e gli interessi per
dilazione di pagamento, costituiscono redditi della stessa categoria
di quelli sostituiti o perduti ovvero di quelli da cui derivano i
crediti su cui tali interessi sono maturati. In queste ipotesi devono
essere utilizzati gli stessi modelli di dichiarazione nei quali
sarebbero stati dichiarati i redditi sostituiti o quelli ai quali si
riferiscono. Le indennità spettanti a titolo di risarcimento dei
danni consistenti nella perdita di redditi relativi a più anni,
vanno dichiarate nella sezione I del modello 750/I.
Si ricorda che se nel periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione, la società dichiarante è stata interessata da una
operazione di fusione, quale società incorporante, o risultante
dalla fusione stessa, o da una operazione di scissione, quale
società beneficiaria, deve compilare, rispettivamente, il "Prospetto
relativo alle operazioni di fusione" o il "Prospetto relativo alle
operazioni di scissione", in distribuzione presso i competenti uffici
dell'Amministrazione finanziaria.
Tale prospetto va allegato alla dichiarazione mod. 750/96 e spedito
unitamente a quest'ultima.
I modelli di dichiarazione possono essere ritirati gratuitamente
presso gli Uffici comunali ovvero acquistati presso le rivendite
autorizzate.
4
DOCUMENTAZIONE
Alla dichiarazione dei redditi va allegata solo la documentazione
espressamente indicata nelle presenti istruzioni.
Le società di persone che compilano il mod. 750/A, poichè tenute,
anche per effetto di opzione, alla contabilità ordinaria, devono
altresì allegare la copia del bilancio.
Non c'è obbligo di allegare nessun altro documento, anche se
previsto da precedenti disposizioni di legge. Il contribuente ha
comunque la facoltà di allegare alla dichiarazione i documenti
ritenuti opportuni.
ATTENZIONE
Tutta la documentazione non allegata alla dichiarazione (o allegata
in fotocopia) deve essere conservata dal contribuente fino al 31
dicembre 2001, termine entro il quale l'Amministrazione finanziaria
ha facoltà di richiederla. Se il contribuente, a seguito di
richiesta dell'Amministrazione, non è in grado di esibire idonea
documentazione relativa agli oneri, alle detrazioni, alle ritenute,
ai crediti d'imposta indicati o ai versamenti, si applica la pena
pecuniaria dal 40 a 120 per cento della maggiore imposta o del minore
rimborso risultanti dal controllo della dichiarazione.
5
VERSAMENTI
Le imposte dovute a saldo devono essere versate nel periodo dal 1 al
31 maggio 1996 presso una qualsiasi banca autorizzata, un qualsiasi
ufficio postale o il Concessionario della riscossione competente per
territorio (allo sportello o in conto corrente postale).
I versamenti possono essere effettuati entro il 20 giugno,
maggiorando le imposte dovute dello 0,50%.
Entro gli stessi termini e con le stesse modalità deve essere
versata la prima rata dell'acconto dovuto per il 1996.
Per maggiori informazioni in merito vedere in appendice la voce
"Acconto".
ATTENZIONE
Si ricorda che i versamenti non vanno effettuati se gli importi da
versare a saldo non superano ciascuno lire 20.000, al netto della
eventuale maggiorazione.
Le società personali ed i soggetti equiparati, titolari di conto
fiscale (vedasi apposita voce in appendice), hanno la possibilità di
versare l'Ilor, ivi compresa quella dovuta in base a dichiarazione
integrativa (c.d. ravvedimento operoso), le ritenute e l'imposta
sostitutiva di cui alla legge 25 marzo 1991, n. 102 (Mod. 750/U)
anche presso gli sportelli bancari che operano nell'ambito della
circoscrizione territoriale del concessionario della riscossione
competente per territorio.
Per ulteriori informazioni vedere in appendice la voce "Conto
fiscale".
6
PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
La dichiarazione deve essere presentata tra il 1 maggio ed il 30
giugno 1996 mediante consegna all'Ufficio del Comune nella cui
circoscrizione si trova il domicilio fiscale del contribuente o
spedizione per raccomandata postale, senza ricevuta di ritorno, al
competente Centro al servizio, ovvero, se il Centro non è istituito,
all'Ufficio delle imposte nella cui circoscrizione il contribuente ha
il domicilio fiscale.
In appendice alla voce "Centri di Servizio" sono elencati i Centri
sinora istituiti.
In caso di spedizione, la dichiarazione si considera presentata nel
giorno in cui viene consegnata all'Ufficio postale, che deve apporre
il timbro a calendario sulla busta che la contiene.
Per i contribuenti che hanno il domicilio fiscale in luogo diverso
dalla sede legale o amministrativa per effetto di provvedimento
dell'Amministrazione finanziaria e per i contribuenti che hanno
trasferito il domicilio fiscale in altro Comune si rinvia a quanto
precisato in appendice alla voce "Domicilio fiscale".
La spedizione può essere effettuata anche dall'estero, utilizzando
il mezzo della raccomandata o altro equivalente, dal quale risulti
con certezza la data di spedizione.
ATTENZIONE
La dichiarazione deve essere consegnata o spedita utilizzando
l'apposita busta (approvata con Decreto del Ministro delle finanze)
sulla quale vanno indicati tutti i dati richiesti.
La dichiarazione deve essere sottoscritta, a pena di nullità, dal
rappresentante legale e in mancanza da chi ne ha l'amministrazione
anche di fatto o da un rappresentante negoziale.
7
SANZIONI
Per le sanzioni applicabili nei casi di omessa, incompleta o infedele
dichiarazione e per le violazioni più importanti vedere in appendice
la voce "Sanzioni".
8
COME SI COMPILA IL MODELLO
La compilazione va effettuata con la massima chiarezza (a macchina o
a mano a carattere stampatello).
Si consiglia di conservare una "copia della dichiarazione"
necessaria, oltre che per motivi di documentazione personale, per la
determinazione dell'importo degli eventuali acconti d'imposta da
pagare nel 1996.
Per semplificare la compilazione del modello, è prevista la
possibilità di indicare alcuni dati solo se variati rispetto a
quelli della precedente dichiarazione.
Il contribuente può comunque indicare anche i dati non variati se
questa modalità di compilazione risulta più agevole. Tale
possibilità è riconosciuta anche per i dati da indicare solo in
caso di variazione in uno dei modelli aggiuntivi.
Si avverte che tutti gli importi indicati in dichiarazione devono
essere arrotondati alle mille lire superiori se le ultime tre cifre
superano le cinquecento lire ed a quelle inferiori nel caso
contrario; ad esempio 1.501 diventa 2.000, 1.500 diventa 1.000. Per
semplificare la compilazione, sul modello sono prestampati tre zeri
finali in tutti gli spazi nei quali devono essere indicati gli
importi.
Il frontespizio del modello di dichiarazione comprende due riquadri:
il primo, relativo ai dati riguardanti la società o l'associazione,
il secondo, relativo ai dati riguardanti il rappresentante.
Si precisa che se il periodo di imposta della società o associazione
è inferiore all'anno (attività iniziata dopo il 1 gennaio o cessata
prima del 31 dicembre ovvero in caso di fusione, scissione,
trasformazione, liquidazione o fallimento dell'impresa), è
necessario indicare nella apposita casella il periodo di tempo cui di
riferisce la dichiarazione.
- RIQUADRO RELATIVO ALLA SOCIETÀ O
ASSOCIAZIONE
In questo riquadro vanno indicati i seguenti dati:
Codice fiscale
Ragione sociale:
indicare in maniera esatta e completa quella risultante dall'atto
costitutivo; per le società semplici, irregolari o di fatto, qualora
la ragione sociale comprenda cognome e nome dei soci, per ogni socio
va indicato prima il cognome e poi il nome.
Sede legale:
deve essere indicata la sede legale precisando il Comune (senza
alcuna abbreviazione), con la sigla della provincia (per Roma RM), la
frazione, la via, il numero civico, il codice di avviamento postale
nonchè il numero di telefono.
Domicilio fiscale:
i dati riguardanti il domicilio fiscale devono essere indicati
esclusivamente dalle società il cui domicilio fiscale non coincide
con la sede legale.
Codici statistici:
Stato: il relativo codice deve essere ricercato nella tabella A.
Natura giuridica: il relativo codice deve essere ricercato nella
tabella B.
Situazione: il relativo codice deve essere ricercato nella tabella C.
La casella "Imprese artigiane" deve essere barrata nel caso in cui la
società fruisca della deduzione ai fini dell'Ilor di cui all'art.
120, comma 2, del Tuir.
Nella casella "Eventi eccezionali" le società o associazioni che
hanno usufruito del differimento dei termini relativi ai versamenti
di natura tributaria a seguito degli eventi alluvionali della prima
decade del mese di novembre 1994, o che hanno beneficiato del
differimento dei termini per gli adempimenti fiscali a seguito di
richieste di natura estorsiva devono indicare uno dei codici elencati
in appendice nella voce "eventi eccezionali".
- RIQUADRO RELATIVO AL RAPPRESENTANTE
Nel secondo riquadro del frontespizio, relativo al rappresentante
della società o associazione, devono essere indicati il codice
fiscale, i dati anagrafici, il codice relativo alla carica rivestita
all'atto della dichiarazione, da individuare nella tabella D, il
numero di telefono, la residenza anagrafica, o se diverso, il
domicilio fiscale. Non costituisce variazione l'istituzione di un
nuovo comune o di una nuova provincia.
ATTENZIONE
I dati relativi alla residenza anagrafica, o se diverso, al domicilio
fiscale, vanno indicati solo se variati rispetto alla dichiarazione
presentata nel 1995.
Chiude il frontespizio la parte concernente i dati della persona
fisica che sottoscrive la dichiarazione, della quale occorre indicare
le esatte generalità (cognome e nome, codice fiscale, luogo e data
di nascita, domicilio) nonchè la qualità nella quale viene resa la
dichiarazione (rappresentante legale, rappresentante negoziale,
amministratore di fatto, cogestore, ecc.).
ATTENZIONE
Si precisa che se la persona che sottoscrive la dichiarazione coin-
cide con quella del rappresentante non è necessario ripetere i dati
già indicati nel riquadro relativo al rappresentante, tranne le
generalità che vanno comunque indicate.
Prima dell'indicazione della data e della sottoscrizione vanno
indicati i modelli compilati, barrando le relative caselle.
TABELLA A

| | |
| CODICE | STATO DELLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE DICHIARANTE |
| | ALL'ATTO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE |
| | |
| | |
| 1 | Soggetto in normale attività |
| | |
| 2 | Soggetto in liquidazione per cessazione di |
| | attività |
| | |
| 3 | Soggetto in fallimento o liquidazione coatta |
| | amministrativa |
| | |
| 4 | Soggetto estinto |
| | |
TABELLA B

| | |
| CODICE | NATURA GIURIDICA |
| | |
| | |
| | |
| 23 | Società semplici ed equiparate ai sensi |
| | dell'art. 5, comma 3, lett. b, del Tuir |
| | |
| 24 | Società in nome collettivo ed equiparate ai |
| | sensi dell'art. 5, comma 3, lett. b, del Tuir |
| | |
| 25 | Società in accomandita semplice |
| | |
| 26 | Società di armamento |
| | |
| 27 | Associazioni fra artisti e professionisti |
| | |
| 28 | Aziende coniugali |
| | |
| 29 | GEIE |
| | |
TABELLA C

| | |
| CODICE | SITUAZIONE DELLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE RELATIVAMENTE |
| | AL PERIODO DI IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE |
| | |
| | |
| 1 | Periodo d'imposta in cui ha avuto inizio la |
| | liquidazione per cessazione di attività, per |
| | fallimento o per liquidazione coatta amministrativa |
| | |
| 2 | Periodi d'imposta successivi a quello di dichiarazione |
| | di fallimento o di messa in liquidazione |
| | |
| 3 | Periodo d'imposta in cui ha avuto termine la |
| | liquidazione per cessazione di attività, per |
| | fallimento o per liquidazione coatta amministrativa |
| | |
| 4 | Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estinzione |
| | del soggetto per fusione o incorporazione |
| | |
| 5 | Periodo d'imposta in cui è avvenuta la trasformazione |
| | da società soggetta ad IRPEG in società non soggetta |
| | a IRPEG o viceversa |
| | |
| 6 | Periodo normale d'imposta |
| | |
| 7 | Periodo d'imposta in cui si è verificata l'estinzione |
| | del soggetto per scissione totale |
| | |
TABELLA D

| | |
| CODICE | CARICA RIVESTITA |
| | |
| | |
| | |
| 1 | Rappresentante legale |
| | |
| 2 | Curatore fallimentare |
| | |
| 3 | Liquidatore |
| | |
| 4 | Socio amministratore |
| | |
9
DATI PER L'APPLICAZIONE DEI PARAMETRI
- ISTRUZIONI COMUNI AI MODELLI 750/A, 750/B E 750/C
La struttura dei modelli 750/A, 750/B e 750/C è stata modificata al
fine di consentire l'indicazione dei dati necessari per
l'applicazione dei parametri approvati con DPCM del 29 gennaio 1996,
pubblicato nel Supplemento Ordinario n. 15 alla Gazzetta Ufficiale n.
25 del 31 gennaio 1996.
Negli stessi modelli non sono, invece, più richiesti i dati
necessari per l'applicazione dei coefficienti presuntivi di reddito
(comprendenti anche quelli per il calcolo del contributo diretto
lavorativo), in quanto il metodo di accertamento induttivo basato sui
detti coefficienti non è più applicabile a decorrere dagli
accertamenti relativi al periodo di imposta 1995.
In particolare, per le società in regime di contabilità
semplificata, che compilano il modello 750/B e per le società e
associazioni esercenti arti e professioni, che compilano il modello
750/C, si è provveduto a richiedere gli elementi necessari per
l'applicazione dei parametri nei righi utilizzati per l'indicazione
dei componenti negativi di reddito.
Per le società esercenti attività di impresa in regime di
contabilità ordinaria che compilano il Mod. 750/A, nel quale sono
indicate le sole variazioni in aumento o in diminuzione rispetto
all'utile civilistico, si è reso, invece, necessario richiedere i
dati per l'applicazione dei parametri in apposito prospetto.
L'applicazione dei parametri comporta, quindi, in via generale
l'esigenza di fornire dati più articolati che risultano comunque
facilmente desumibili da contabilità correttamente tenute.
Negli stessi modelli, il contribuente ha, inoltre, facoltà di
indicare alcuni dati (ammontare dei ricavi per cui è stata emessa
fattura, ammontare delle esistenze iniziali e rimanenze finali rela-
tive a prodotti finiti) la cui conoscenza pur non essendo
strettamente necessaria per l'applicazione dei parametri, potrà, in
futuro, consentire di tener conto di particolari situazioni che
potrebbero, in taluni casi, giustificare lo scostamento tra i
compensi e ricavi dichiarati e quelli presunti in base ai parametri.
I paramteri possono essere utilizzati per l'accertamento previsto
dall'art. 3, comma 181, della legge n. 549 del 1995, dei ricavi di
cui all'articolo 53 del Tuir, ad esclusione di quelli previsti dalle
lettere c) e D) del comma 1 dello stesso articolo, e dei compensi di
cui all'articolo 50, comma 1, del Tuir relativi al periodo di imposta
1995.
I contribuenti che intendono evitare tale tipo di accertamento
possono adeguare, senza applicazioni di sanzioni, i propri ricavi e
compensi utilizzando gli appositi righi.
Per conoscere l'ammontare dei ricavi e dei compensi presunti sulla
base dei parametri i contribuenti possono rivolgersi agli uffici
dell'Amministrazione finanziaria o utilizzare i supporti magnetici
contenenti i programmi necessari per il calcolo dei predetti ricavi e
compensi, gratuitamente distribuiti dalla stessa Amministrazione
finanziaria anche tramite le associazioni di categoria e gli ordini
professionali. Tali programmi sono disponibili anche su Internet al
sito del Ministero delle finanze. L'indirizzo provvisorio del sito è
HTTP/WWW.finanze.interbusiness.IT;
quello definitivo non conterrà la parola interbusiness.
Nel prodotto informatico verrà fornito la puntuale indicazione dei
righi dei modelli di dichiarazione da prendere a base per la
determinazione del valore da assegnare alle diverse voci e variabili
considerate ai fini dell'applicazione dei parametri.
L'accertamento basato sui parametri interessa i contribuenti con
ricavi o compensi dichiarati di ammontare non superiore a 10 miliardi
di lire. A tal fine, per gli esercenti di attività di impresa va
fatto riferimento ai ricavi di cui all'articolo 53 del testo unico
delle imposte sui redditi, ad eccezione di quelli previsti dalla
lettera c) dello stesso articolo.
In caso di inizio o cessazione dell'attività nel corso dell'anno o
di periodo di imposta di durata inferiore all'anno il detto limite di
ricavi va ragguagliato al periodo di svolgimento dell'attività o
alla durata del periodo di imposta. Per i rivenditori in base a
contratti estimatori di giornali, di libri e periodici anche su
supporti audiovideomagnetici e per i distributori di carburanti i
menzionati ricavi si assumono al netto del prezzo corrisposto al
fornitore dei beni, mentre per coloro che effettuano cessioni di
generi di monopolio, valori bollati e postali, marche assicurative e
valori similari si considerano ricavi gli aggi spettanti ai
rivenditori.
Per i contribuenti in regime di contabilità ordinaria l'accertamento
in base ai parametri è possibile solo quando in sede di verifica sia
stata rilevata la inattendibilità della contabilità in base ai
criteri che saranno stabiliti con un apposito regolamento in corso di
emanazione.
Si ricorda che i parametri non si applicano nei confronti dei
contribuenti che esercitano attività per le quali non si è
provveduto alla elaborazione dei parametri; tali attività sono indi-
cate con il termine "esclusa" nelle tabelle degli indicatori allegate
al DPCM del 29 gennaio 1996.
10
ISTRUZIONI COMUNI AI MODELLI 750/A E 750/B
- LE NOVITÀ DELLA DISCIPLINA DEL REDDITO D'IMPRESA
La disciplina del reddito d'impresa ha subito importanti modifiche
conseguenti all'emanazione, nel corso del 1995, dei seguenti
provvedimenti:
- il decreto legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 22
marzo 1995, n. 85 (riguardante misure urgenti per il risanamento
della finanza pubblica e per l'occupazione delle aree depresse);
2
- legge 28 dicembre 1995, n. 549 (riguardante misure di
razionalizzazione della finanza pubblica).
1. Contributi o liberalità (art. 55, comma 3, lett. b), del TUIR)
A seguito delle modifiche recate all'art. 55, comma 3, lett. b), del
TUIR dall'art. 3, comma 103, lett. a) della legge n. 549 del 1995, a
decorrere dal periodo di imposta in corso alla data del 20 agosto
1994, la riserva nella quale sono stati accantonati i proventi
incassati a titolo di contributo o di liberalità può essere
utilizzata per la copertura delle perdite di esercizi anche diversi
da quello nel corso del quale i proventi stessi sono stati percepiti.
Si ricorda, altresì, che a decorrere dal periodo di imposta in corso
alla data di entrata in vigore della citata legge n. 549 i
contributi spettanti a norma di legge esclusivamente in conto
esercizio erogati da soggetti diversi dallo Stato o da altri enti
pubblici, sono considerati ricavi; ciò per effetto delle modifiche
recate dall'art. 3, comma 103, lett. a), della legge n. 549 del 1995,
all'art. 55, comma 1, lett. f), del TUIR.
Tale modifica normativa non riguarda quindi i contributi della specie
erogati nel periodo di imposta precedente a quello in corso alla
suddetta data, per i quali rimane applicabile la disciplina recata
dall'art. 55, comma 3, lett. b), del TUIR.
2. Immobilizzazioni finanziarie (art. 54, comma 4, del TUIR)
L'art. 3, comma 106, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, ha
chiarito che agli effetti dell'applicazione delle disposizioni del
secondo periodo del comma 4 dell'art. 54 del TUIR, che consente la
rateizzazione delle plusvalenze conseguite, si considerano
immobilizzazioni finanziarie iscritte come tali in bilancio anche le
partecipazioni figuranti nei bilanci redatti secondo le disposizioni
del codice civile vigenti anteriormente alle modifiche apportate dal
decreto legislativo n. 127 del 1991, la cui natura di
immobilizzazioni emergeva in modo inequivocabile dalle indicazioni
dei bilanci stessi o da altri elementi certi e precisi della
contabilità.
3. Ammortamento dei beni concessi in locazione finanziaria (art. 67,
comma 8, del TUIR)
La disposizione dell'art. 67, comma 8, del TUIR, dopo le modifiche
recate dall'art. 3, comma 103, lett. c), della legge 28 dicembre
1995, n. 549, prevede che le quote di ammortamento dei beni concessi
in locazione finanziaria sono determinate nella misura determinate
nella misura risultante dal relativo piano di ammortamento
finanziario. Tale disposizione di applica per i beni consegnati a
decorrere dal periodo di imposta per il quale il termine per la
presentazione della dichiarazione dei redditi scade successivamente
alla data di entrata in vigore della citata legge n. 549 del 1995.
Per i beni consegnati in periodi di imposta precedenti a quello
predetto sono fatti salvi, tuttavia, gli effetti derivanti
dall'applicazione del menzionato criterio che prevede la deduzione di
quote di ammortamento finanziario.
In dipendenza della predetta modifica, inoltre, deve ritenersi che
per i beni consegnati in esercizi precedenti a quello di prima
applicazione, l'impresa passa, con riguardo a tutti i beni concessi
in locazione, computare le quote di ammortamento secondo il piano di
ammortamento finanziario. In tal caso il maggiore importo
complessivamente dedotto negli esercizi precedenti rispetto a quello
deducibile secondo il piano di ammortamento finanziario dovrà
concorrere a formare il reddito nel periodo di imposta di prima
applicazione della norma in esame.
Si ricorda che, ai fini del computo della base su cui si applicano le
percentuali previste dall'art. 71 del TUIR, come modificato dall'art.
3, comma 103, lett. d), della stessa legge n. 549 del 1995, è
consentito considerare anche i crediti impliciti sui contratti per i
quali l'ammortamento è effettuato con il criterio finanziario.
4. Spese di pubblicità, propoaganda e rappresentanza (art. 74, comma
2, del TUIR)
La disciplina della deducibilità delle spese di pubblicità e propa-
ganda e di quelle di rappresentanza di cui al comma 2 dell'art. 74
del TUIR è stata modificata dall'art. 3, comma 93, della legge n.
549 del 1995.
In particolare, la deduzione delle spese di pubblicità e propaganda
può essere effettuata per l'intero importo nell'esercizio di
sostenimento ovvero, in quote costanti, nell'esercizio stesso e nei
quattro successivi (e non più nei due successivi). Analogamente le
spese di rappresentanza sono deducibili nella misura di un terzo del
loro ammontare, in quote costanti, nell'esercizio di sostenimento e
nei quattro successivi (e non più nei due successivi).
Tali modifiche normative trovano applicazione per le spese sostenute
a decorrere dal 1995.
5. imposte sostitutive su riserve e fondi in sospensione d'imposta di
cui all'art. 22 del DL n. 41 del 1995.
Il decreto legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge 22
marzo 1995, n. 85, ha introdotto una disciplina speciale e
temporanea, per affrancamento delle riserve e dei fondi in
sospensione Dall'IRPEF o IRPEG e dall'ILOR mediante assoggettamento a
imposta sostitutiva. In particolare, ai sensi dei commi 1, 2 e 4
dell'art. 22 del citato provvedimento possono essere assoggettati ad
imposta sostitutiva:
- le riserve e i fondi in sospensione di imposta, ad esclusione di
quelli per i quali è previsto l'obbligo del reinvestimento, nella
misura del 20 per cento;
- i saldi attivi di rivalutazione costituiti ai sensi della legge n.
408 del 1990 e della legge n. 413 del 1991, nella misura del 3 per
cento;
- la differenza tra il valore delle azioni o quote ricevute a seguito
dei conferimenti agevolati effettuati ai sensi dell'art. 34 della
legge n. 576 del 1975 e dell'art. 10 della legge n. 904 del 1977 e
delle operazioni di concentrazione previste dall'art. 79 della
legge n. 742 del 1986 e il loro costo fiscalmente riconosciuto,
nella misura del 20 per cento. In tal caso si considerano
assoggettate ad imposta, per l'ammontare corrispondente alla
predetta differenza, al netto dell'imposta sostitutiva, le riserve
e i fondi costituiti a fronte dei maggiori valori iscritte in sede
di conferimento.
Il comma 8 dell'art. 22 ha aggiunto un periodo al comma 1 dell'art.
27 della legge 23 dicembre 1994, n. 724 il quale prevede che la
fusione tra società che hanno posto in essere un conferimento ai
sensi dell'art. 34 della legge n. 576 del 1975, dell'art. 10 della
legge n. 904 del 1977 e dell'art. 79 della legge n. 742 del 1986 non
costituisce realizzo della plusvalenza ancora in sospensione
d'imposta a condizione che detta plusvalenza trovi evidenza in una
riserva che concorre a formare il reddito dell'esercizio nella misura
in cui la riserva stessa sia utilizzata per scopi diversi dalla
copertura di perdite. Al riguardo si precisa che nel caso in cui la
società incorporante, già conferente, abbia costituito una riserva
o fondo a fronte dei maggiori valori iscritti in sede di conferimento
ancora sussistente al momento della fusione, l'obbligo richiesto
dalla norma si considera adempiuto anche nel caso in cui la riserva
stessa sia stata imputata a capitale.
Il successivo comma 9 del medesimo art. 22 detta un'apposita
disciplina, agli effetti in questione, per il trattamento delle
fusioni tra conferente e conferitaria poste in essere in esercizi
precedenti a quello in corso alla data del 24 febbraio 1995. Tale
norma stabilisce che la plusvalenza in sospensione d'imposta non si
considera realizzata a condizione che la stessa risulti evidenziata
in apposita riserva nel bilancio relativo all'esercizio in corso alla
predetta data e che tale riserva può essere assoggettata ad imposta
sostitutiva ai sensi del comma 1 dell'art. 22.
Anche in tal caso, l'onere di costituzione della riserva si considera
adempiuto qualora detta riserva risulti già esistente ancorchè
imputata a capitale.
L'applicazione delle imposte sostitutive va richiesta dal
contribuente con l'apposito modello approvato con il decreto
ministeriale del 28 agosto 1995, pubblicato nella G.U. n. 208 del 6
settembre 1995, che va allegato alla dichiarazione dei redditi
relativa al periodo di imposta in corso alla data del 24 febbraio
1995.
Le imposte sostitutive vanno versate in unica soluzione entro il 20
dicembre 1995 oppure a richiesta del contribuente in tre rate:
- entro il 20 dicembre 1995, per il 50 per cento di quanto dovuto;
- entro il 31 gennaio 1996, per il 25 per cento di quanto dovuto;
- entro il 30 aprile 1996, per il residuo 25 per cento.
In caso di versamento rateale le ultime due rate devono essere
maggiorate degli interessi in misura pari al 9 per cento annuo.
In proposito si precisa che gli interessi vanno versati
congiuntamente all'importo delle rispettive rate, che, nel modello
per la richiesta di applicazione delle imposte sostitutive, vanno in-
dicate senza gli interessi dovuti su ciascuna di esse.
6. Perdite di imprese (per le società semplici e soggetti
equiparati)
Il comma 3 dell'art. 8 del TUIR, nel testo risultante dopo le
modifiche apportate dall'art. 29, comma 1, lett. b), del DL n. 41 del
1995, disciplina la deduzione delle perdite derivanti dall'esercizio
di imprese commerciali e dalla partecipazione in società in nome
collettivo e in accomandita semplice ed equiparate, che non sono de-
terminate a norma dell'art. 79 (considerate autonomamente dal comma
1 dell'art. 8), prevedendo che le stesse sono computate in
diminuzione dai relativi redditi conseguiti nel periodo di imposta e,
per la differenza nei successivi, ma non oltre il quinto per l'intero
importo che trova capienza in essi.
Lo scopo della norma è di evitare la compensazione delle perdite di
impresa in contabilità ordinaria con redditi diversi da quelli di
impresa.
7. Svalutazioni e perdite sui crediti (per gli enti creditizi e
finanziari)
L'art. 71 del TUIR, come modificato dall'art. 3, comma 103, lett. d)
, della legge 28 dicembre 1995, n. 549, prevede ora due distinti
meccanismi di deducibilità delle svalutazioni dei crediti e degli
accantonamenti ai fondi per rischi su crediti nonchè delle perdite
sui crediti stessi:
- ai commi 1 e 2 sono disciplinati i criteri applicabili da parte dei
soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari, con riquadro ai
quali il predetto art. 3 non ha recato alcuna modifica;
- ai commi 3, 4 e 5 sono disciplinati i nuovi criteri applicabili da
parte degli enti creditizi e finanziari.
In particolare per gli enti creditizi e finanziari le svalutazioni
dei crediti operate in bilancio a diretta riduzione del valore dei
crediti sono deducibili, in ciascun esercizio entro il limite dello
0,50 per cento dell'ammontare complessivo dei crediti risultanti in
bilancio - assunto al lordo delle svalutazioni stesse - e per
l'eccedenza, in quote costanti nei sette esercizi successivi. Si
precisa, tuttavia, che le svalutazioni operate in bilancio si
considerano - fino a concorrenza dei relativi importi - fiscalmente
compensate con le eventuali rivalutazioni dei crediti operate nello
stesso esercizio.
Pertanto, ai fini del descritto meccanismo di deduzione, l'importo
delle svalutazioni così dedotte vale a dire compensate con le
predette rivalutazioni, non concorre a formare la base di
considerazione del limite dello 0,50 per cento.
Per il primo periodo di applicazione delle predette disposizioni, che
è quello per il quale il termine per la presentazione della
dichiarazione dei redditi scade successivamente alla data di entrata
in vigore della legge n. 549 del 1995, il limite dello 0,50 per cento
è commisurato al valore nominale o di acquisizione dei crediti.
Tra le svalutazioni si comprendono anche quelle riferibili a
categorie omogenee di crediti operate su base forfetaria.
Nel caso in cui in un esercizio l'ammontare complessivo delle
svalutazioni non raggiunga il predetto limite dello 0,50 per cento,
sono ammessi in deduzione gli accantonamenti ad apposito fondo di
copertura dei rischi su crediti costituito in conformità a
disposizioni di legge, fino a concorrenza del limite testè citato.
Tali accantonamenti non sono più deducibili quando il loro ammontare
complessivo ha raggiunto il 5 per cento del valore dei crediti
risultanti in bilancio alla fine dell'esercizio.
La nuova disciplina comporta che il valore di bilancio dei crediti
assume rilevanza anche ai fini fiscali. Pertanto, nel caso in cui un
credito sia incassato per un importo superiore a quello di iscrizione
in bilancio, l'eccedenza concorrerà a formare il reddito
dell'esercizio. Le perdite sui crediti svalutati, calcolate con
riferimento al valore di bilancio, concorrono a formare il reddito
per la sola parte che eccede l'ammontare del fondo per rischi
eventuali sui crediti costituito con accantonamenti dedotti nonchè
dell'importo del fondo rischi bancari generali o del fondo rischi
finanziari generali, per la parte riveniente dalla riclassificazione
del fondo di copertura per rischi su crediti, come consentito
dall'art. 42, comma 2, del decreto legislativo n. 87 del 1992.
Il descritto meccanismo di determinazione delle perdite deducibili si
applica anche in relazione ai crediti appartenenti a categorie
omogenee svalutabili su base forfetaria. Tuttavia, qualora
l'ammontare delle svalutazioni complessive operate su base forfetaria
venga considerato come indistintamente riferibile alla totalità dei
crediti compresi nella categoria, le perdite - da calcolarsi con
riguardo al valore dei crediti al lordo delle svalutazioni - vanno
previamente imputate a riduzione del suddetto ammontare delle
svalutazioni complessive e, per l'eventuale eccedenza, concorrono a
formare il reddito per la sola parte che ecceda l'ammontare del fondo
per rischi eventuali sui crediti costituito con accantonamenti
dedotti nonchè dell'importo del fondo rischi bancari generali o del
fondo rischi finanziari generali per la parte riveniente dalla
riclassificazione del fondo di copertura per rischi su crediti, come
consentito dall'art. 42, comma 2, del decreto legislativo n. 87 del
1992.
La nuova disciplina valevole per gli enti creditizi e finanziari si
applica a decorrere dal periodo di imposta per il quale il termine
di presentazione della dichiarazione dei redditi scade
successivamente alla data di entrata in vigore della citata legge n.
549 del 1995 e, quindi, nel caso di esercizio coincidente con l'anno
solare, dal 1995.
Apposite disposizioni transitorie sono dettate dai commi 107 e 108
dell'art. 3 della legge n. 549 del 1995.
In particolare il comma 107 del citato art. 3 stabilisce, anzitutto,
che il valore dei crediti iscritto nel bilancio relativo al periodo
di imposta anteriore a quello di prima applicazione della nuova
disciplina è rilevante anche ai fini fiscali. La stessa norma
dispone, inoltre, che la differenza tra il valore nominale o di
acquisizione dei crediti e il valore cui i crediti stessi risultavano
iscritti nel bilancio del suddetto esercizio - ridotta di un importo
pari all'ammontare complessivo delle svalutazioni e degli
accantonamenti già ammessi in deduzione nei periodi di imposta
anteriori a quello di decorrenza della nuova disciplina - è
deducibile, in nove quote costanti a partire da tale periodo di
imposta.
Naturalmente, la circostanza che per i crediti pregressi si assume
come valore fiscale rilevante quello iscritto nel bilancio
dell'esercizio precedente a quello di prima applicazione della
disciplina, comporterà che le successive vicende relative a tali
crediti (svalutazioni, riprese di valore, perdite e sopravvenienze
dipendenti dall'incasso) andranno trattate in base ai nuovi criteri
introdotti a regime.
In alternativa a quanto previsto dal menzionato comma 107, è data
facoltà, ai sensi del successivo comma 108, di optare per la
deduzione delle perdite su crediti di cui all'art. 66, comma 3, del
TUIR, limitatamente alla parte che eccede l'ammontare complessivo
delle svalutazioni e degli accantonamenti dedotto negli esercizi
precedenti a quello di prima applicazione della nuova disciplina.
In particolare, le perdite relative ai crediti pregressi continuano
ad essere computate con riferimento al valore nominale o di
acquisizione dei crediti stessi; con la precisazione, peraltro, che
tale valore andrà diminuito delle svalutazioni dedotte dal periodo
di imposta di decorrenza della nuova disciplina, le quali, ancorchè
riferite a crediti già esistenti, sono deducibili in base ai novi
criteri.
In pratica, le perdite relative a detti crediti, da computare con
riferimento al valore nominale o di acquisizione, ridotto delle
svalutazioni effettuate in base alle nuove disposizioni, potranno
essere dedotte soltanto per la parte che eccede l'ammontare delle
svalutazioni e degli accantonamenti dedotti in applicazione della
precedente normativa.
In caso di applicazione del comma 108 la rivalutazione dei crediti
pregressi nonchè le sopravvenienze attive derivanti dall'incasso dei
crediti stessi ad un valore superiore a quello di bilancio non
rilevano ai fini fiscali, anche per l'applicazione del comma 3, fino
a concorrenza delle svalutazioni non dedotte.
L'opzione deve essere esercitata nella dichiarazione dei redditi il
cui termine di presentazione scade successivamente alla data di
entrata in vigore della legge n. 549 del 1995. Essa non è revocabile
e deve riguardare l'ammontare complessivo delle svalutazioni non
dedotte.
Si abbia ad esempio la seguente situazione, riguardante
l'applicazione dell'art. 3, comma 108.
Crediti pregressi (al 31 dicembre 1994), di cui:
Credito A val. nom. 6.000
Credito B val. nom. 4.000
Credito C val. nom. 1.500
------
TOTALE 11.500
Credito A val. bil. 5.500
Credito B val. bil. 3.400
Credito C 200
------
TOTALE 9.100
Svalutazioni complessive 2.400
di cui
Svalutazioni dedotte 500
Svalutazioni non dedotte 1.900
Ipotizzando che nel corso del 1995 si verifichi l'incasso dei crediti
A e B, rispettivamente per 5.000 e 3.200, si avrà una deduzione
fiscale per complessive 1.300, di cui:
- 700, imputate a conto economico dell'esercizio;
- 600, costituita dalla quota delle perdite eccedenti le svalutazioni
e gli accantonamenti dedotti in precedenza, da indicare in
dichiarazione tra le variazioni in diminuzione.
8. Rimborsi per trasferte (art. 62, comma 1-ter, del TUIR)
Ai sensi dell'art. 62, comma 1-ter, del TUIR, introdotto dall'art. 33
del DL n. 41, le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte
effettuate, successivamente al 24 febbraio 1995, fuori dal territorio
comunale dai lavoratori dipendenti e dai titolari di rapporti di
collaborazione coordinata e continuativa sono ammesse in deduzione
per un ammontare giornaliero non superiore a lire 350.000; il
predetto limite è elevato a lire 500.000 per le trasferte
all'estero.
Al riguardo è opportuno precisare che il limite di deducibilità si
riferisce esclusivamente ai rimborsi analitici e non anche alle
ipotesi di rimborsi forfetari o misti. Inoltre, con riferimento ai
rimborsi analitici, qualora l'alloggio venga fornito gratuitamente,
ai fini del computo del predetto limite, si deve tener conto dei
costi specifici sostenuti dal datore di lavoro per i servizi di
alloggio. Tali costi specifici potranno essere portati in deduzione,
nel predetto limite massimo giornaliero, soltanto per i giorni di
effettiva trasferta effettuata nell'anno. Rimangono pertanto
indeducibili i costi specifici relativi ai giorni di mancato utilizzo
dei predetti alloggi destinati a dipendenti in trasferta.
Se il dipendente o il titolare dei predetti rapporti sia stato
autorizzato ad utilizzare un autoveicolo di sua proprietà ovvero
noleggiato al fine di essere utilizzato per una specifica trasferta,
iniziata, successivamente al 24 febbraio 1995, è consentito portare
in deduzione dal reddito d'impresa un importo non superiore al costo
di percorrenza o a quello risultante dall'applicazione delle tariffe
di noleggio relative ad autoveicoli di potenza non superiore a 17 o
20 cavalli fiscali, se con motore diesel. Tale disposizione, che non
si applica agli autoveicoli aziendali, esplica effetti anche nelle
ipotesi in cui il dipendente o il collaboratore sia stato autorizzato
ad utilizzare il proprio autoveicolo o un autoveicolo preso a
noleggio per una specifica trasferta all'estero ovvero sia stato
noleggiato un autoveicolo con il conducente. Ai fini della
quantificazione dei predetti costi di percorrenza si deve fare
riferimento alla media dei costi delle suddette autovetture
appositamente calcolata dall'Automobile Club d'Italia ovvero, nelle
ipotesi di noleggio, alla media delle tariffe di noleggio in corso di
predisposizione.
9. Trasferimento di sede all'estero (art. 20-bis del TUIR)
Con l'introduzione nel TUIR dell'art. 20-bis, è stato chiarito che
il trasferimento all'estero della residenza o della sede dei soggetti
che esercitano imprese commerciali, che comporti la perdita della
residenza ai fini delle imposte sui redditi, costituisce realizzo, al
valore normale, dei componenti dell'azienda o del complesso
aziendale, salvo che non siano confluiti in una stabile
organizzazione situata nel territorio dello Stato. Tale disposizione
si applica anche se successivamente i componenti confluiti nella
stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato ne vengano
distolti. Si considerano in ogni caso realizzati, al valore normale,
le plusvalenze relative alle stabili organizzazioni all'estero.
I fondi in sospensione d'imposta, inclusi quelli tassabili in caso di
distribuzione, iscritti nell'ultimo bilancio prima del trasferimento
della residenza o della sede, sono assoggettati a tassazione nella
misura in cui non siano stati ricostituiti nel patrimonio contabile
della stabile organizzazione situata nel territorio dello Stato.
11
MOD. 750/A - REDDITO D'IMPRESA IN REGIME ORDINARIO
- GENERALITÀ
Il presente modello deve essere compilato dalle società in nome
collettivo e in accomandita semplice e dai soggetti equiparati
obbligati alla tenuta della contabilità ordinaria e da quelle che,
pur potendosi avvalere della contabilità semplificata e determinare
il reddito ai sensi dell'art. 79 del Tuir, hanno optato per il regime
ordinario.
Il modello 750/A deve essere altresì utilizzato dai Gruppi Europei
di Interesse Economico (GEIE), indipendentemente dall'attività
svolta.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attività per le quali e'stato
chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di cui all'art. 1
del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto
1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'Ilor dovuta dalla società e
delle imposte personali dei singoli soci e pertanto non devono essere
dichiarati nel presente modello.
La società può fruire del regime agevolato purchè tutti i soci si
trovino nelle condizioni indicate nell'art. 1, comma 1 del D.L. n.
357 del 1994.
Va precisato, pertanto, che le cessioni di beni, e le prestazioni di
servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo non
costituiscono componenti negativi di reddito per i rispettivi
cessionari o committenti. Tale circostanza deve risultare dalle
fatture o dagli altri documenti comprovanti l'effettuazione delle
operazioni.
Per le società personali ed equiparate, in regime fiscale
sostitutivo, l'imposta sostitutiva è dovuta per intero da ciascuna
persona fisica partecipante; il relativo versamento deve essere
effettuato cumulativamente dalla società.
Il Mod. 750/A si compone:
- del riquadro "Dati relativi all'attivita";
- del riquadro "Determinazione del reddito da imputare ai soci o
associati".
- del riquadro "Determinazione del reddito ai fini dell'Ilor";
e dei seguenti prospetti:
- prospetto dei dati di bilancio;
- prospetto delle plusvalenze e sopravvenienze attive;
- prospetto dei crediti;
- prospetto dei dati e rilevanti ai fini della applicazione dei
parametri.
ATTENZIONE
I soggetti che hanno provveduto a richiedere ai sensi dell'art. 22
del D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla L. 22 marzo 1995,
n. 85, l'applicazione delle imposte sostitutive sulle riserve e fondi
in sospensione d'imposta, compresi i saldi attivi di rivalutazione
costituiti ai sensi delle leggi n. 408 del 1990 e n. 413 del 1991,
devono allegare alla dichiarazione dei redditi l'apposito modello
previsto dal comma 11 del predetto art. 22 (approvato con D.M. 28
agosto 1995, pubblicato nella G.U. del 6 settembre 1995 n. 208).
Nel riquadro in alto a destra del modello 750/A vanno indicati la
ragione sociale e il codice fiscale della società.
- DATI RELATIVI ALL'ATTIVITÀ
Nei righi da A1 ad A3 vanno indicati solo i dati variati rispetto a
quelli evidenziati nella precedente dichiarazione.
Se per l'anno 1994 non è stata presentata la dichiarazione tali
righi vanno integralmente compilati.
Nel rigo A1 vanno indicati:
- campo 1 la descrizione dell'attività esercitata, in conformità
alla classificazione delle attività economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992, consultabili presso gli uffici
finanziari. I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai
sensi della legge 5 dicembre 1985, n. 730, e che determinano il
reddito secondo i criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della
legge 30 dicembre 1991, n. 413, devono indicare, oltre
all'attività esercitata, il riferimento a quest'ultima norma;
- campo 2 il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla predetta classificazione delle attività economiche.
In caso di esercizio di più attività i codici vanno indicati con
riferimento all'attività prevalente sotto il profilo dell'entità
dei ricavi conseguiti.
Nel rigo A2, vanno indicati:
- nei campi da 1 a 4, il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo; se l'attività è svolta in più luoghi deve
essere indicato quello nel quale sono stati conseguiti i maggiori
ricavi;
Nel rigo A3 va indicato il luogo nel quale sono conservate le
scritture contabili. Se le scritture contabili sono conservate presso
terzi, devono essere indicate anche le generalità o la denominazione
di questi ultimi.
Il rigo A4 interessa i soggetti che direttamente o indirettamente
controllano società non residenti o ne sono controllati.
A tal fine si precisa che la nozione di controllo include ogni
ipotesi di influenza economica potenziale o attuale anche al di fuori
dei casi contemplati dall'art. 2359 del codice civile. Trattasi di
ipotesi che concretano modalità di direzione unitaria delle
attività, quali ad esempio la vendita esclusiva di prodotti
fabbricati dall'altra impresa, l'impossibilità di funzionamento
dell'impresa senza il capitale, i prodotti e la cooperazione tecnica
dell'altra impresa (fattispecie comprensiva della joint venture), il
diritto di nomina della maggioranza dei componenti degli organi di
amministrazione o direttivi della società, l'esistenza di membri
comuni dei consigli di amministrazione, la dipendenza finanziaria, la
partecipazione a centrali di approvvigionamento e vendita ovvero a
cartelli e consorzi, in particolare se finalizzati alla fissazione di
prezzi, ecc..
Pertanto i soggetti interessati sono obbligati a barrare:
- la casella A, se si tratta di impresa direttamente o indirettamente
controllata da società non residente;
- la casella B, se si tratta di impresa che direttamente o
indirettamente controlla società non residenti;
- la casella C, se si tratta di impresa che intrattiene rapporti con
società non residente, entrambe direttamente o indirettamente
controllate da un'altra società.
In tal caso, sulla busta, nella quale va inserita la dichiarazione,
va barrata l'apposita casella.
- Determinazione del reddito da imputare ai soci
Il reddito d'impresa è determinato ai sensi dell'art. 52 del Tuir,
apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico,
da indicare nel rigo A5 o A6, le variazioni in aumento e in
diminuzione conseguenti all'applicazione delle disposizioni del
medesimo testo unico.
Variazioni in aumento e in diminuzione
Con riferimento al rigo A7, si fa presente che, ai sensi dell'art.
54, comma 4, del Tuir, le plusvalenze realizzate, determinate a norma
del comma 2 dello stesso articolo, concorrono a formare il reddito
per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono state realizzate,
ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a
tre anni, a scelta del contribuente, in quote costanti nell'esercizio
stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto (vedere in appendice
la nota "Plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
del Tuir alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di
cui alla lettera b) del comma 1 dell'art. 54 del Tuir, conseguite per
ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il "prospetto delle
plusvalenze e delle sopravvenienze attive".
In tal caso, occorre apportare una variazione in diminuzione, da
indicare nel rigo A37, per l'intero ammontare delle plusvalenze
patrimoniali e delle sopravvenienze attive da rateizzare ed una
variazione in aumento, da indicare nel rigo A7, per l'ammontare della
quota costante evidenziata nel rigo A87 del predetto prospetto.
Nello stesso rigo A7 va indicata anche la somma delle quote costanti
imputabili al reddito dell'esercizio di plusvalenze realizzate e di
sopravvenienze attive conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Con riferimento al rigo A8, si fa presente che ai sensi dell'art. 55,
comma 3, lett. b) del Tuir, i proventi in denaro o in natura
conseguiti a titolo di contributo o di liberalità, esclusi i
contributi di cui alle lettere e) e f) del comma 1 dell'art. 53 del
Tuir, concorrono a formare il reddito nell'esercizio in cui sono
stati incassati o in quote costanti in tale esercizio e nei
successivi ma non oltre il nono; tuttavia il loro ammontare, nel
limite del 50 per cento e se accantonato in apposita riserva,
concorre a formare il reddito nell'esercizio e nella misura in cui la
riserva sia utilizzata per scopi diversi dalla copertura di perdite
d'esercizio o i beni ricevuti siano assegnati ai soci o destinati a
finalità estranee all'esercizio dell'impresa (vedere "Le novità
della disciplina del reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni
comuni ai modelli 750/A e 750/B).
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero delle
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati incassati,
compilando il "prospetto delle plusvalenze e sopravvenienze attive".
L'ammontare dei proventi non accantonati nell'apposita riserva che si
intende rateizzare va evidenziato nel rigo A88 del predetto
prospetto. In tal caso, l'importo imputato a conto economico va
indicato nel rigo A38 e quello della quota costante, evidenziata nel
rigo A89 del prospetto stesso, va indicata nel rigo A8 unitamente
alla quota costante, imputabile al reddito dell'esercizio, dei
proventi conseguiti a titolo di contributo o di liberalità nei
precedenti periodi d'imposta.
Nel caso di partecipazione in società di tipo personale residenti
nel territorio dello Stato o in GEIE - Gruppo europeo di interesse
economico - residente nel territorio dello Stato ovvero non residente
con una stabile organizzazione, si deve tener conto della quota di
reddito (o perdita) imputata alla società dichiarante ai sensi
dell'art. 5 del Tuir, da indicare nel rigo A9 (o, in caso di perdita,
tra le altre variazioni in diminuzione nel rigo A40), mentre
l'ammontare degli utili (o perdite) contabilizzati va indicato nel
rigo A39 (o, in caso di perdita, tra le altre variazioni in aumento).
I redditi dei terreni e dei fabbricati che non costituiscono beni
strumentali per l'esercizio d'impresa nè beni alla cui produzione o
al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa, concorrono a
formare il reddito secondo le risultanze catastali (salvo il disposto
degli artt. 34, comma 4-bis, e 129 del Tuir) per gli immobili situati
nel territorio dello Stato e, a norma dell'art. 84 del Tuir, per
quelli situati all'estero.
Pertanto, nei righi A13 e A41 vanno indicati, rispettivamente, i
costi e i proventi contabilizzati e nel rigo A10 va indicato il
reddito determinato in base alle risultanze catastali o alle norme
sopra menzionate.
I soggetti che esercitano sui terreni attività dirette alla
manipolazione, trasformazione e alienazione dei prodotti agricoli e
zootecnici, eccedenti i limiti stabiliti dall'art. 29, comma 2, lett.
c), devono indicare:
- nel rigo A10 il reddito agrario, per l'attività compresa nei
limiti;
- nel rigo A13 la parte dei costi imputabili all'attività compresa
nei limiti;
- nel rigo A41 il valore dei prodotti agricoli e zootecnici
riferibili all'attività compresa nei limiti (venduti ovvero
impiegati nell'attività commerciale).
I soggetti che esercitano sui terreni l'allevamento di animali in
misura eccedente i limiti stabiliti dall'art. 29, comma 2, lett. b)
del Tuir, determinano il reddito di detta parte eccedente in misura
forfetaria, ai sensi del successivo art. 78, ferma restando la
facoltà, in sede di dichiarazione dei redditi, di non avvalersi
dell'art. 78 e di determinare il reddito in modo analitico.
In caso di determinazione forfetaria devono essere inseriti:
a) tra le variazioni in aumento:
- nel rigo A10, il reddito agrario;
- nel rigo A34 il reddito determinato ai sensi dell'art. 78 (desunto
dal rigo D1 27, colonna 4 della sezione III del modello 750/D1);
- nel rigo A13, tutti i costi effettivi connessi all'attività di
allevamento;
b) tra le variazioni in diminuzione:
- nel rigo A41, tutti i ricavi effettivi dell'attività predetta.
In caso di determinazione analitica devono essere inseriti:
a) tra le variazioni in aumento:
- nel rigo A10, il reddito agrario;
- nel rigo A13 i soli costi riferibili alla parte di attività
compresa nei limiti;
b) tra le variazioni in diminuzione:
- nel rigo A41, i soli ricavi riferibili all'attività compresa nei
limiti.
Si fa presente che, nel caso in cui il terreno sia posseduto a titolo
di proprietà, enfiteusi usufrutto o altro diritto reale, nel rigo
A10 va indicato anche il reddito dominicale.
Si fa presente che per l'anno 1995 ai sensi dell'art. 31 della L. 23
dicembre 1994, n. 724, ai soli fini della determinazione delle
imposte sui redditi, i redditi dominicali e agrari sono rivalutati
rispettivamente del 55 e del 45 per cento.
Si ricorda infine che per i terreni i cui redditi dominicali ed
agrari concorrono alla formazione del reddito di impresa non debbono
essere indicati nel modello 750/D.
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della
legge 5 dicembre 1985, n. 730 e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della L. n. 413 del 1991,
devono indicare nel rigo A1, oltre all'attività esercitata, il
riferimento a quest'ultima norma e, ai fini della determinazione del
reddito attribuibile all'attività di agriturismo, devono indicare:
- nel rigo A12 tutti i costi ad essa effettivamente connessi;
- nel rigo A47 i ricavi conseguiti con l'esercizio di tale attività;
- nel rigo A11 il 25 per cento dei predetti ricavi.
Nel rigo A14 vanno indicati i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni:
- "Ravvedimento operoso" ai fini penali (art. 1, 4 comma, del D.L. 10
luglio 1982, n. 429, convertito dalla L. 7 agosto 1982, n. 516)
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione di corrispettivi da cui derivano componenti
positivi, nelle scritture contabili obbligatorie ai fini delle
imposte sui redditi, a condizione che le annotazioni siano state
effettuate in taluna di tali scritture contabili ovvero che i dati
delle operazioni risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge e che i corrispettivi
non annotati risultino compresi nella dichiarazione dei redditi e sia
versata l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili obbligatorie o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente che i
corrispettivi risultino compresi nella dichiarazione e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Occorre peraltro che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, 4 comma, lett. c), D.L. n. 429
del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte.
- "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi (art. 55, 4 comma,
del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600)
Tale norma prevede che se i ricavi non annotati nelle scritture
contabili sono specificatamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi e sempre che le violazioni previste dall'art. 51 del
D.P.R. n. 600 del 1973 non siano già state constatate, non si fa
luogo all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito il versamento diretto al concessionario del servizio della
riscossione di un somma pari al 5 per cento dei ricavi non annotati
nelle scritture contabili. In tale caso va utilizzato il rigo A14,
mentre gli estremi del versamento vanno indicati nell'apposito rigo
A123.
- "Adeguamento ai ricavi determinati in base ai parametri" (art. 3,
comma 188, della L. 28 dicembre 1995, n. 549)
Tale norma prevede che ai contribuenti che indicano, nella
dichiarazione dei redditi, ricavi non annotati nelle scritture
contabili, al fine di evitare l'accertamento induttivo sulla base dei
parametri, previsto dall'art. 3, comma 181, della citata legge n. 549
del 1995, si applicano le disposizioni di cui all'art. 55, quarto
comma, del D.P.R. n. 600 del 1973 (c.d. "ravvedimento operoso" ai
fini amministrativi) ma non è dovuto il versamento della somma pari
ad un ventesimo dei ricavi non annotati.
Pertanto il contribuente, senza l'applicazione delle sanzioni, può
incrementare i ricavi, indicati ai righi precedenti, per adeguarli
alle risultanze dei parametri di cui al D.P.C.M. 29 gennaio 1996.
L'importo di tale adeguamento va anche evidenziato nell'apposito
spazio.
Nei righi A15, A16 e A17 devono essere indicati gli ammontari delle
rimanenze finali che concorrono a formare il reddito a norma degli
artt. 59, 60 e 61 del Tuir, qualora non siano state imputate al conto
economico o vi siano state imputate per importi inferiori a quelli
determinati in base agli stessi articoli (tenendo conto, in tal caso,
della differenza).
Per le rimanenze di cui all'art. 60 del Tuir, va redatto un prospetto
da cui risulti distintamente per ciascuna opera, fornitura o
servizio, l'indicazione degli estremi del contratto, delle
generalità e della residenza del committente, della scadenza
prevista, degli elementi tenuti a base per la valutazione e della
collocazione di tali elementi nei conti dell'impresa.
Tale documentazione che non va allegata alla dichiarazione, deve
essere conservata dal contribuente fino al 31 dicembre 2001, termine
entro il quale l'Amministrazione finanziaria ha facoltà di
chiederla.
In relazione al rigo A18 si osserva che a norma dell'art. 62, comma
3, del Tuir, i compensi spettanti agli amministratori determinati in
misura fissa o a titolo di partecipazione agli utili sono deducibili
nell'esercizio in cui sono corrisposti. Pertanto, i compensi imputati
al conto economico dell'esercizio, ma non corrisposti, devono formare
oggetto di variazione in aumento.
Nel rigo A19 deve essere indicata la parte dell'ammontare
contabilizzato degli interessi passivi, inclusi quelli relativi ai
contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente, compensati a norma di legge o di contratto, eccedenti
la quota deducibile ai sensi dell'art. 63, commi 1, 2 e 3 del Tuir
(vedere in appendice la voce "Deducibilità degli interessi
passivi").
Nel rigo A20 vanno indicate le imposte indeducibili ai sensi
dell'art. 64, comma 1, del Tuir (vedere in Appendice la voce "Imposte
indeducibili").
Per effetto dell'art. 64, comma 2 del Tuir, l'Invim decennale di cui
all'art. 3 del D.P.R. n. 643 del 1972 è ammessa in deduzione per
quote costanti nell'esercizio in cui avviene il pagamento e nei
quattro successivi. Pertanto nel rigo A21 va indicato l'intero
importo dell'Invim decennale imputata al conto economico e nel rigo
A42 la quota pari a 1/5 dell'importo pagato nell'esercizio,
unitamente alla quota costante imputabile al reddito dell'esercizio
relativo all'Invim decennale pagata negli esercizi precedenti.
Nel rigo A22 vanno indicati, in quanto indeducibili ai sensi
dell'art. 64, comma 4, del Tuir, i contributi ad associazioni
imputati al conto economico e non corrisposti nel 1995 ovvero
corrisposti indipendentemente da una formale deliberazione da parte
dell'associazione a cui affluiscono.
Nel rigo A23 vanno indicate le spese indeducibili relative ad opere o
servizi - forniti direttamente o indirettamente - utilizzabili dalla
generalità dei dipendenti o categorie di dipendenti volontariamente
sostenute per specifiche finalità di educazione, istruzione,
ricreazione, assistenza sociale e sanitaria o culto. Si ricorda che
dette spese sono deducibili per un ammontare complessivo non
superiore al 5 per mille dell'ammontare delle spese per prestazioni
di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione dei redditi.
Nel rigo A24 va indicato l'ammontare di tutte le erogazioni liberali,
ad esclusione di quelle previste dalla lett. c-quater) del comma 2
dell'art. 65 del Tuir e di quelle previste dall'art. 14-bis, del D.L.
24 novembre 1994, n. 646, convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n.
22, a favore delle fondazioni, delle associazioni e degli enti,
individuati con decreti dei prefetti delle provincie interessate, a
fine di portare aiuto alle popolazioni del Nord Italia colpite
dall'alluvione del mese di novembre 1994.
Nel rigo A25 va indicato l'ammontare delle minusvalenze patrimoniali,
sopravvenienze passive e perdite, diverse da quelle indicate
nell'art. 66 del Tuir e/o l'eccedenza di quelle contabilizzate in
misura superiore a quella risultante dall'applicazione dei criteri
ivi previsti.
Nel rigo A26 vanno indicate le quote di ammortamento relative a beni
materiali e immateriali e a beni gratuitamente devolvibili di cui,
rispettivamente, agli artt. 67, 68 e 69 del Tuir, eccedenti la misura
stabilita dalle citate disposizioni (vedere in appendice le voci
"Immobili strumentali relativi all'impresa" e "Beni di lusso relativi
all'impresa").
Nel rigo A27 va indicato l'ammontare delle spese relative a studi e
ricerche, di pubblicità e propaganda, di rappresentanza e le altre
spese relative a più esercizi per la parte che eccede i limiti di
deducibilità previsti dall'art. 74 del Tuir (vedere "Le novità
della disciplina del reddito di impresa" alla voce "Spese di
pubblicità, propaganda e rappresentanza", nelle istruzioni comuni ai
modelli 750/a e 750/B).
Nel rigo A28 va indicato l'ammontare delle spese di manutenzione,
riparazione, ammodernamento e trasformazione eccedenti la quota
deducibile a norma dell'art. 67, comma 7, del Tuir (vedere in
appendice la voce "Spese di manutenzione e riparazione").
Nel rigo A31 vanno indicate le variazioni in aumento dipendenti da
accantonamenti per rischi di cambio non deducibili in tutto o in
parte (vedere in appendice la voce "Operazioni in valuta").
Nel rigo A33 va indicata la parte delle spese ed altri componenti
negativi afferenti indistintamente ad attività o beni produttivi di
proventi computabili e ad attività o beni produttivi di proventi non
computabili nella determinazione del reddito, che eccede i limiti di
deducibilità previsti daell'art. 75, commi 5 e 5-bis, del Tuir.
Nei righi A34 e A35 vanno indicate le variazioni in aumento diverse
da quelle espressamente elencate. Si ricomprendono in tali righi, fra
l'altro, anche:
- Le sopravvenienze attive derivanti dalla rideterminazione
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della L. n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
D.L. n. 357 del 1994, qualora i beni in oggetto di detta
agevolazione siano stati ceduti nel periodo 15 settembre 1995- 31
dicembre 1995 (vedere in Appendice la voce "Detassazione del
reddito d'impresa reinvestito").
- il valore normale dei beni assegnati ai soci o ai partecipanti o
destinati al consumo personale o familiare del socio nonchè a
finalità estranee all'esercizio dell'impresa (art. 53, comma 2,
del Tuir);
- le plusvalenze patrimoniali e le sopravvenienze attive determinate
ai sensi degli artt. 54 e 55 del Tuir, qualora non siano state
imputate al conto economico o vi siano state imputate in misura
inferiore a quella determinata in base agli stessi articoli,
tenendo conto della differenza;
- le spese relative ad opere o servizi - forniti direttamente o
indirettamente - utilizzabili dalla generalità dei dipendenti o
categorie di dipendenti volontariamente sostenute per specifiche
finalità di educazione, istruzione, ricreazione, assistenza
sociale e sanitaria o culto, per la parte eccedente i limiti
stabiliti dall'art. 65, comma 1, del Tuir.
Si ricorda che dette spese sono deducibili per un ammontare
complessivo non superiore al 5 per mille dell'ammontare delle spese
per prestazioni di lavoro dipendente risultante dalla dichiarazione
dei redditi;
- la differenza tra il valore normale dei beni ceduti e/o dei servizi
prestati e il ricavo contabilizzato (ovvero la differenza tra il
costo contabilizzato e il valore normale dei beni e/o dei servizi
ricevuti), nell'ipotesi di cui all'art. 76, comma 5, del Tuir;
- le spese e gli altri componenti negativi di reddito, derivanti da
operazioni intercorse tra imprese residenti e società domiciliate
fiscalmente in Stati o territori non appartenenti alla UE e aventi
un regime fiscale privilegiato, le quali direttamente o
indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono
controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, ai sensi
dell'art. 2359 del codice civile, che si rendono indeducibili per
effetto del comma 7-bis dell'art. 76 del Tuir (al riguardo si veda
il D.M. 24 aprile 1992);
- l'ammontare indeducibile dei contributi del datore di lavoro al
fondo pensione (art. 13, comma 2, del decreto legislativo 21 aprile
1993, n. 124);
- le spese di vitto e alloggio sostenute per le trasferte effettuate
fuori dal territorio comunale dai lavoratori dipendenti e dai
titolari di rapporti di collaborazione coordinata e continuativa
per la parte eccedente i limiti stabiliti dall'art. 62, comma
1-ter, del Tuir (vedere "le novità della disciplina del reddito
d'impresa" alla voce "Rimborsi per trasferte", contenute nelle
istruzioni comuni ai quadri 750/A e 750/B).
Nel rigo A44 vanno indicati i proventi che sono stati imputati quali
componenti positivi al conto economico e che, in base all'art. 58 del
Tuir, non concorrono alla formazione del reddito d'impresa.
Nel rigo A45 vanno indicate le quote di utili dell'esercizio
spettanti ai lavoratori dipendenti e agli associati in partecipazione
che sono deducibili indipendentemente dalla loro imputazione al conto
economico, nonchè i compensi corrisposti agli amministratori della
società, ad esclusione di quelli che dovevano essere legittimamente
dedotti nell'esercizio di competenza (vedere in appendice la voce
"Quote di partecipazione agli utili").
Nel rigo A46 le imprese autorizzate all'autotrasporto di cose per
conto terzi che hanno optato per la contabilità ordinaria devono
indicare la deduzione forfetaria di spese non documentate, concessa
per i trasporti personalmente effettuati dai soci della società in
nome collettivo ed in accomandita semplice, di cui all'art. 13, comma
4, del D.L. 27 aprile 1990, n. 90, convertito dalla L. 26 giugno
1990, n. 165 e successive modificazioni.
In tale rigo va indicata anche la deduzione forfetaria prevista dal
D.L. 30 dicembre 1995, n. 566, riconosciuta agli esercenti impianti
di distribuzione di carburante per uso autotrazione. Tale deduzione
va calcolata applicando le seguenti percentuali all'ammontare lordo
dei ricavi di cui all'art. 53, comma 1, lett. a), del Tuir:
- 1,1 per cento dei ricavi fino a lire 2 miliardi;
- 0,6 per cento dei ricavi oltre lire 2 miliardi e fino a lire
quattro miliardi
- 0,4 per cento dei ricavi oltre 4 miliardi.
I ricavi che costituiscono la base di commutazione delle menzionate
percentuali di deduzione forfetaria sono soltanto quelli relativi
all'attività di cessione di carburante. Restano, quindi, esclusi dal
computo i ricavi derivanti da altre attività, anche accessorie,
esercitate (quali ad esempio gestioni di bar, officina e altre
prestazioni di servizi).
Nel rigo A48, se si intende fruire dell'agevolazione prevista
dall'art. 3 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, va indicato il 50 per
cento della differenza tra l'ammontare degli investimenti realizzati
nel periodo d'imposta e la media degli investimenti dei cinque
periodi d'imposta di riferimento. Gli investimenti di ciascun
periodo vanno assunti al netto delle cessioni di beni strumentali
effettuate nel medesimo periodo (vedere Appendice la voce
"Detassazione del reddito d'impresa reinvestito").
Ai fini del calcolo della agevolazione si rinvia all'apposito
prospetto contenuto nella quarta facciata del modello base.
Si ricorda che i soggetti che hanno compilato anche il mod. 750/D1
devono tenere conto anche degli investimenti effettuati
nell'esercizio dell'attività di allevamento.
Nei righi A49 e A50 vanno indicate le variazioni in diminuzione di-
verse da quelle espressamente elencate.
Si fa presente che per effetto dell'art. 75, comma 4, del Tuir, tra
le altre variazioni in diminuzione possono essere indicate le spese e
gli oneri specificatamente afferenti i ricavi e altri proventi, che
pur non risultando imputati al conto economico, concorrono a formare
il reddito dell'esercizio, se dette spese e oneri risultino da
elementi certi e precisi. In ogni caso non sono deducibili i costi e
gli oneri che non sono stati registrati nelle apposite scritture
contabili prescritte ai fini delle imposte sui redditi (es. registro
dei beni ammortizzabili).
Nel rigo A53 va effettuata la somma algebrica tra l'importo
dell'utile netto (o perdita) risultante dal conto economico (righi A5
e A6) e quello della differenza tra le variazioni in aumento e
variazioni in diminuzione (rigo A52).
Nel rigo A54 va indicato l'importo delle erogazioni liberali di cui
all'art. 65, comma 2, del Tuir (ad esclusione di quelle previste
dalla lett. c-quater) dello stesso comma, e di quelle previste
dall'art. 14-bis, comma 1, del D.L. n. 646 del 1994, convertito dalla
legge 21 gennaio 1995, n. 22). L'ammontare deducibile di tali
erogazioni va determinato applicando le percentuali previste da tali
norme al reddito di rigo A55, assunto però al netto delle erogazioni
stesse.
Nel rigo A55 va indicata la differenza tra l'importo di rigo A53 e
quello di rigo A54.
Si fa presente che i soggetti che hanno effettuato investimenti
innovativi e che ricorrendone le condizioni fruiscono
dell'agevolazione prevista dall'art. 12 del D.L. 11 luglio 1992, n.
333, convertito dalla L. 8 agosto 1992, n. 359, devono compilare il
rigo A56 indicando il reddito di rigo A55 al netto del 50 per cento
del reddito agevolato.
Detto importo agevolato è pari alla differenza tra il reddito di
rigo A55 e il reddito d'impresa dichiarato ai fini dell'imposta
personale per il periodo d'imposta precedente.
Nel caso in cui nel rigo A55 sia indicata una perdita e la società
abbia conseguito proventi esenti dall'imposta, nel rigo A57 deve
essere indicata la perdita di rigo A55, al netto dei proventi esenti
dall'imposta, per la parte del loro ammontare che eccede i componenti
negativi non dedotti per effetto dell'applicazione degli artt. 63 e
75, commi 5 e 5-bis del Tuir.
- Determinazione del reddito complessivo ai fini dell'Ilor
Si fa presente che l'apposita casella, collocata accanto al titolo
del presente riquadro, va barrata nel caso in cui ricorrano le
ipotesi di esclusione dall'Ilor ai sensi della lett. e-bis), del
comma 2, dell'art. 115 del Tuir (vedere in Appendice la voce "Redditi
d'impresa esclusi dall'Ilor").
Nel rigo A58 va riportato l'ammontare del reddito (o perdita)
d'impresa, al lordo delle erogazioni liberali, evidenziato nel rigo
A53. Vanno successivamente indicati quegli elementi reddituali che
differenziano il reddito ai fini dell'Ilor, rispetto a quello
determinato ai fini delle imputazioni ai soci, aumentandolo ovvero
diminuendolo.
Tra le variazioni in aumento devono essere riportate:
- le perdite derivanti da attività commerciali esercitate mediante
stabili organizzazioni con gestione e contabilità separata, in
quanto il relativo reddito non è soggetto ad Ilor (rigo A59);
- le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato, in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali società non sono soggetti all'Ilor (rigo
A60);
- ogni altro elemento reddituale che influenzi in aumento il reddito
ai fini Ilor (righi A61 e A62).
Occorre tener presente che in caso di ricavi o altri proventi esenti
solo dall'Ilor o solo dall'Irpef o Irpeg, deve essere ricalcolato
l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e altri componenti
negativi, che si riferiscono indistintamente ad attività o beni
produttivi di proventi computabili e ad attività o beni produttivi
di proventi non computabili nella determinazione del reddito ai fine
dell'Ilor.
A tal fine i redditi esclusi dall'Ilor ai sensi dell'art. 17, comma
4, del D.Lgs n. 504 del 1992, non vanno considerati nè al numeratore
nè al denominatore del predetto rapporto di deducibilità in
conformità a quanto previsto dall'art. 118, comma 2, del Tuir come
modificato dall'art. 3, comma 103, lett. f), della legge n. 549 del
1995. I redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
residenti vanno invece considerati sia al numeratore che al
denominatore del predetto rapporto di deducibilità, per effetto
delle norme contenute nell'art. 3, comma 104, della L. n. 549 del
1995 che ha esteso anche a tali redditi, oggettivamente esclusi
dall'Ilor ai sensi dell'art. 115 del Tuir il criterio previsto per i
dividendi e gli interessi di provenienza estera che, pur concorrendo
solo in parte a formare reddito ai fini dell'Irpef o dell'Irpeg, sono
computati, ai fini del rapporto di deducibilità di cui all'art. 63
per l'intero ammontare (vedere "le novità della disciplina del
reddito d'impresa" contenute nelle istruzioni comuni ai mod. 750/A e
750/B).
La differenza tra l'ammontare degli interessi passivi e delle spese e
altri componenti negativi deducibile ai fini Irpef o Irpeg e quello
deducibile ai fini Ilor va indicata tra le altre variazioni in
aumento (rigo A61 o rigo A62) o tra le altre variazioni in
diminuzione (rigo A69 o rigo A70).
Tra le variazioni in diminuzione devono essere riportati:
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli, e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del tuir, in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del D.Lgs 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi sono esclusi
dall'Ilor (rigo A64). Si veda in appendice la voce "Esclusione
dall'Ilor dei redditi degli immobili";
- i redditi derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata (rigo A65);
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato (rigo A66);
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche (rigo
A67);
- l'ammontare di reddito esente ai fini Ilor, per il quale deve
essere compilato il prospetto delle agevolazioni territoriali e
settoriali posto nella quarta pagina del modello fondamentale
(rigo A68). Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa è
stato prodotto in più comuni, alcuni dei quali beneficiano di
agevolazione fiscale di carattere territoriale, deve essere
computata come esente la sola parte del reddito prodotto nei comuni
stessi, al netto delle relative spese di produzione;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini dell'Ilor (rigo A69 o rigo A70).
Nel rigo A73 va indicato l'importo complessivo delle erogazioni
liberali di cui all'art. 65, comma 2 del Tuir, ad esclusione di
quelle previste dalla lett. c-quater) dello stesso comma e dall'art.
14-bis del D.L. 24 novembre 1994, n. 646 convertito dalla legge 21
gennaio 1995, n. 22.
L'ammontare deducibile di tali erogazioni liberali va determinato
applicando le percentuali previste da tali norme al reddito di cui al
rigo A72, assunto però al netto delle erogazioni stesse.
I soggetti che hanno effettuato investimenti innovativi e che
ricorrendone le condizioni, fruiscono dell'agevolazione prevista
dall'art. 12 del D.L. 11 luglio 1992, n. 333, convertito dalla L. 8
agosto 1992, n. 359, devono compilare il rigo A75, indicandovi il
reddito di rigo A74 al netto del 50% del reddito agevolato.
Detto importo agevolato è pari alla differenza fra il reddito di
rigo A74 e il reddito d'impresa ai fini Ilor dichiarato per il
periodo d'imposta precedente.
- PROSPETTO DEI DATI DI BILANCIO
La compilazione di questo prospetto, comprensivo dei righi da A76 a
A85 richiede l'evidenziazione di alcune voci di bilancio, in ordine
alle quali si precisa quanto segue.
Nei righi A76 e A77 va indicato il valore iscritto in bilancio, al
lordo delle quote di ammortamento, delle immobilizzazioni materiali
ammortizzabili e non, esistenti, rispettivamente all'inizio e alla
fine dell'esercizio.
Nei righi A78 e A79 va indicato il valore iscritto in bilancio, al
lordo delle quote di ammortamento, delle immobilizzazioni immateriali
ammortizzabili esistenti, rispettivamente, all'inizio e alla fine
dell'esercizio.
Nel rigo A80 va indicato l'ammontare delle plusvalenze realizzate e
delle sopravvenienze attive conseguite nell'esercizio, ad esclusione
di quelle di cui all'art. 55, comma 3, lett. b), del Tuir.
Nel rigo A81 vanno indicati gli altri oneri di produzione e vendita.
Sono tali, ad esempio, quelli relativi agli imballaggi e non tutte le
altre spese di esercizio in genere.
Nel rigo A84 va indicato l'importo dei debiti derivanti dagli
acquisti dei beni indicati negli articoli 53, comma 1, lett. a) e b),
e 54 del Tuir nonchè dei servizi di qualsiasi tipo.
Nel rigo A85 va indicato l'importo dei crediti derivanti dalle
cessioni di beni di cui agli articoli 53, comma 1, lett. a) e b), e
64 del Tuir nonchè dalle prestazioni di servizi.
- PROSPETTO DEI CREDITI
In collegamento alle modifiche apportate alla disciplina dell'art. 71
dall'art. 3, comma 103, lett. d), della legge n. 549 del 1995, il
prospetto dei crediti è stato suddiviso in due riquadri: il primo
riservato agli enti creditizie finanziari e il secondo riservato agli
altri soggetti (vedere "Le novità della disciplina del reddito
d'impresa" contenute nelle istruzioni comuni ai modelli 750/A, 750/B
e 750/C).
Enti creditizi e finanziari
Nella Sezione I del riquadro vanno indicati i dati rilevanti per
l'applicazione delle disposizioni di carattere transitorio dettate
dai commi 107 e 108 del citato art. 3 della legge n. 549 del 1995.
In particolare, nel rigo A90, colonna 1, va indicato il valore dei
crediti iscritti nel bilancio relativo al periodo d'imposta anteriore
a quello di decorrenza della nuova disciplina; in colonna 2, va
indicato il valore nominale o di acquisizione dei crediti stessi.
Nel rigo A91, colonna 2, va indicato l'ammontare complessivo delle
svalutazioni dirette e degli accantonamenti ad appositi fondi
fiscalmente dedotti fino al periodo d'imposta anteriore a quello di
decorrenza della nuova disciplina (rigo A86, colonna 2, del prospetto
dei crediti del Mod. 750/A/95).
La differenza tra gli importi di colonna 2 e di colonna 1 di rigo
A90, diminuita dell'importo complessivo delle svalutazioni e degli
accantonamenti dedotti (indicato nel rigo A91, colonna 2) è
deducibile, a decorrere dall'esercizio di prima applicazione della
nuova disciplina (dal 1995, per i soggetti che hanno l'esercizio
coincidente con l'anno solare), in nove quote costanti. Detto importo
va indicato nel rigo A92, colonna 2.
I soggetti che non si avvalgono delle disposizioni del comma 107,
devono optare per l'applicazione dei criteri indicati nel comma 108
dell'art. 3 della legge n. 549 del 1995, barrando l'apposita casella.
Tali soggetti devono indicare nel rigo A91, colonna 2, l'ammontare
complessivo delle svalutazioni dirette e degli accantonamenti ad
appositi fondi fiscalmente dedotti fino al periodo d'imposta
anteriore a quello di decorrenza della nuova disciplina (rigo A86,
colonna 2, del prospetto dei crediti del Mod. 750/A/95) e nel rigo
A93, colonna 1, l'ammontare delle perdite su crediti imputate al
conto economico dell'esercizio e, colonna 2, quello delle perdite
computate con riferimento al valore nominale o di acquisizione, per
la parte che eccede l'importo imputato al conto economico
dell'esercizio; tali perdite sono comprensive di quelle che sono
state imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le
quali la deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni
del medesimo art. 66, comma 3.
Nel rigo A94, colonna 2, va indicata la differenza degli importi dei
righi A91 e A93. Se tale differenza è negativa, la stessa è
deducibile tra le altre variazioni in diminuzione e nel rigo va
indicato zero.
Nella Sezione II del riquadro vanno indicati i dati relativi alle
svalutazioni rilevanti ai fini dell'applicazione della normativa a
regime.
Nel rigo A95, colonna 1, va indicato l'importo di tutti i crediti
iscritti nel bilancio del periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione e, in colonna 2, il valore nominale o di acquisizione
degli stessi.
Nel rigo A96, colonna 1, va indicato l'ammontare delle svalutazioni
dirette (comprese quelle forfetarie effettuate ai sensi dell'art.
20, comma 5, del decreto legislativo n. 87 del 1992) diminuite delle
rivalutazioni iscritte in bilancio; in colonna 2 va indicato
l'ammontare delle svalutazioni stesse fiscalmente deducibili
nell'esercizio, che, per il primo periodo di decorrenza della nuova
disciplina, è pari allo 0,50 per cento del valore nominale o di
acquisizione dei crediti, assunto:
- al netto dei riscontri passivi e al lordo dei ratei attivi
calcolati sui crediti stessi;
- al netto delle perdite dedotte sui medesimi crediti nel periodo
d'imposta e in quelli precedenti, ai sensi dell'art. 66;
- al lordo dei crediti impliciti nei contratti di locazione
finanziaria;
- al lordo della contropartita contabile delle rivalutazioni delle
operazioni "fuori bilancio" iscritta nell'attivo in applicazione dei
criteri previsti dall'art. 103-bis.
La differenza fra gli importi di colonna 1 e colonna 2 del rigo A96,
da indicare nel rigo A97, è ammessa in deduzione in sette quote
costanti a decorrere dall'esercizio successivo a quello di decorrenza
della nuova disciplina (dal 1996, per i soggetti aventi l'esercizio
coincidente con l'anno solare).
Nel rigo A98 va indicato, in colonna 1, l'importo degli
accantonamenti agli appositi fondi di copertura per rischi su crediti
imputati al conto economico dell'esercizio e, in colonna 2, quello
fiscalmente dedotto.
Nel rigo A99 va indicato, in colonna 1, l'importo complessivo del
fondo per rischi su crediti risultante in bilancio e, in colonna 2,
quello fiscalmente dedotto. Si fa presente che quest'ultimo importo
non può eccedere il limite del 5 per cento del valore dei crediti
indicati nel rigo A95, colonna 1.
Le colonne 3 e 4 dei predetti righi vanno utilizzate per indicare i
dati richiesti per l'applicazione della normativa a regime
relativamente ai crediti per interessi di mora, tenendo conto delle
precisazioni che seguono.
Nel rigo A91, va indicato, in colonna 3, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e quello complessivo degli accantonamenti
ad appositi fondi di copertura per rischi su crediti risultati in
bilancio al termine dell'esercizio precedente e, in colonna 4, la
parte di tale importo che è stata dedotta.
Nel rigo A93 vanno indicate, in colonna 3, le perdite su crediti per
interessi di mora dell'esercizio computate con riferimento al valore
di bilancio e, in colonna 4, quelle deducibili ai sensi dell'art. 66,
comma 3, computate con riferimento al valore nominale dei crediti
stessi; tali perdite cono comprensive di quelle che sono state
imputate al conto economico di predecenti esercizi, per le quali la
deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni del
medesimo art. 66.
Nel rigo A94 va indicata, in colonna 4, la differenza tra l'importo
di rigo A91 e quello di rigo A93. Se detta differenza è negativa, la
stessa è deducibile tra le altre variazioni in diminuzione e nel
rigo va indicato lo zero.
Nel rigo A95 va indicato, in colonna 3, il valore dei crediti per
interessi di mora indicato in bilancio e, in colonna 4, il valore
nominale dei crediti stessi.
Nel rigo A96 va indicato, in colonna 3, l'importo delle svalutazioni
dei crediti per interessi di mora, al netto delle rivalutazioni di
detti crediti iscritte in bilancio e, in colonna 4, quello
fiscalmente dedotto.
Nel rigo A98 va indicato, in colonna 3, l'ammontare degli
accantonamenti ad appositi fondi di copertura per rischi su crediti
risultanti in bilancio e, in colonna 4, quello fiscalmente dedotto.
Si ricorda che la somma degli importi di colonna 4 dei righi A96 e
A98 non può eccedere l'ammontare dei crediti per interessi di mora
maturati nell'esercizio.
Nel rigo A99 va indicato, in colonna 3, l'ammontare complessivo del
fondo di copertura per rischi su crediti per interessi di mora
risultanti in bilancio e, in colonna 4, quello fiscalmente dedotto.
Soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari
Per tali soggetti il parametro da assumere, in base all'art. 71,
comma 1, per il computo del limite delle svalutazioni fiscalmente
deducibili, che comprende anche gli eventuali accantonamenti ad
appositi fondi di copertura per rischi su crediti effettuati in
conformità a disposizioni di legge, è il valore nominale o di
acquisizione dei crediti stessi, ancorchè lo schema di bilancio
introdotto dal decreto legislativo n. 127 del 1991 preveda che i
crediti devono essere iscritti secondo il valore presumibile di
realizzazione.
Pertanto nel prospetto occorre indicare gli elementi richiesti, che
consentono di esporre le svalutazioni e gli accantonamenti operati in
bilancio e la loro parte deducibile.
Nel rigo A100, va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni e quello complessivo degli accantonamenti ad
appositi fondi di copertura per rischi su crediti risultanti in
bilancio al termine dell'esercizio precedente e, in colonna 2, la
parte di tale importo che è stata dedotta (rigo A86, colonne 1 e 2,
del prospetto dei crediti del Mod. 750/A/95).
Nel rigo A101 vanno indicate, in colonna 1, le perdite su crediti
dell'esercizio computate con riferimento al valore di bilancio e, in
colonna 2, quelle deducibili ai sensi dell'art. 66, comma 3,
computate con riferimento al valore nominale o di acquisizione dei
crediti stessi; tali perdite sono comprensive di quelle che sono
state imputate al conto economico di precedenti esercizi, per le
quali la deduzione è stata rinviata in conformità alle disposizioni
del medesimo art. 66.
Nel rigo A102 va indicata, in colonna 2, la differenza degli importi
dei righi A101 e A100. Se detta differenza è negativa, la stessa è
deducibile tra le altre variazioni in diminuzione e nel rigo va
indicato zero.
Nel rigo A103 va indicato, in colonna 1, l'importo delle svalutazioni
dei crediti e degli accantonamenti agli appositi fondi di copertura
per rischi su crediti imputati al conto economico dell'esercizio e,
in colonna 2, quello fiscalmente dedotto. A tal fine l'importo delle
svalutazioni e degli accantonamenti imputati a conto economico va
assunto al netto delle rivalutazioni dei crediti iscritti in
bilancio. Si fa presente che l'importo di colonna 2 di rigo A103 non
può eccedere il limite dello 0,50 per cento del valore dei crediti
indicati nel rigo A100 della medesima colonna.
Nel rigo A104 va indicato, in colonna 1, l'ammontare complessivo
delle svalutazioni dirette e degli appositi fondi di copertura per
rischi su crediti risultanti in bilancio e, in colonna 2, la parte di
detto importo fiscalmente dedotta.
Si fa presente che l'importo di rigo A104, colonna 2, non può
eccedere il limite del 5 per cento dei crediti, indicati nel rigo
A105 della medesima colonna, e che detto importo non può essere
superiore a quello di colonna 1 dello stesso rigo A104.
Nel rigo A105, va indicato, in colonna 1, il valore dei crediti
iscritti in bilancio e, in colonna 2, il valore nominale o di
acquisizione dei crediti per i quali è ammessa, ai sensi del comma 1
dell'art. 71, la deducibilità delle svalutazioni e degli
accantonamenti per rischi su crediti.
I medesimi criteri per raccordare, nelle colonne 3 e 4, i dati
fiscali a quelli di bilancio valgono anche per i crediti per
interessi di mora.
- PROSPETTO DATI RILEVANTI AI FINI DELL'APPLICAZIONE DEI PARAMETRI
Nel presente prospetto devono essere indicati i dati necessari per
l'applicazione dei parametri, di cui all'art. 3, comma 184, della L.
29 dicembre 1995, n. 549, approvati con il D.P.C.M. del 29 gennaio
1996.
Non sono obbligati alla compilazione del presente prospetto i
contribuenti con ricavi di cui all'art. 53 del Tuir, esclusi quelli
di cui alla lett. c), di ammontare superiore a 10 miliardi di lire.
Nel rigo A106 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui alle lettere
a) e b) del comma 1 dell'art. 53 del Tuir, cioè i corrispettivi di
cessioni di beni e della prestazione di servizi alla cui produzione o
al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa e dei
corrispettivi delle cessioni di materie prime e sussidiarie, di
semilavorati e di altri beni mobili, esclusi quelli strumentali,
acquistati o prodotti per essere impiegati nella produzione.
Nell'apposito spazio all'interno del rigo il contribuente ha facoltà
di indicare l'ammontare di detti ricavi per i quali è stata emessa
fattura anche in sospensione d'imposta.
Nel rigo A107 va indicato l'ammontare degli altri proventi
considerati ricavi, diversi da quelli di cui alle lettere a), b) e c)
dell'art. 53 del Tuir, evidenziando nell'apposito spazio quelli di
cui alla lettera d) del menzionato art. 53 (indennità conseguite a
titolo di risarcimento anche in forma assicurativa, per la perdita o
il danneggiamento di beni da cui originano ricavi).
Nel rigo A108 va indicato il valore delle rimanenze finali relative
a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, prodotti finiti e merci
(art. 59, comma 1, del Tuir);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5, del Tuir). Nell'apposito spazio il
contribuente ha facoltà di indicare il valore delle sole rimanenze
finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo A109 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60 del Tuir) evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5 dello
stesso Tuir.
Nel rigo A110 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1995
relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati, prodotti finiti
e merci nonchè ai prodotti in corso di lavorazione e ai servizi non
di durata ultrannuale. Nell'apposito spazio il contribuente ha
facoltà di indicare le esistenze iniziali relative a prodotti
finiti.
Nel rigo A111 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1995
relative a opere, forniture e servizi di durata ultrannuale,
evidenziando nell'apposito spazio il valore delle esistenze in esame
valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5, del tuir.
Nel rigo A112 va indicato il costo dell'acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci.
Nel rigo A113 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi direttamente afferenti alla produzione dei servizi. Vanno in-
dicate in questo rigo, ad esempio, le spese per i carburanti ed i
lubrificanti sostenute dalle imprese di autotrasporto per conto terzi
o dagli agenti di commercio, nonchè le spese per l'appalto di
trasporti sostenute dalle predette imprese di trasporto. Non vanno
indicate, invece, in questo rigo le spese per consumi energetici che
devono essere sempre indicate nel rigo A120.
Nel rigo A114 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
- le spese per prestazioni di lavoro rese da lavoratori dipendenti a
tempo pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano
prestato l'attività per l'intero anno o per parte di esso
(soggetti e non all'assicurazione obbligatoria INAIL), comprensive
degli stipendi, salari e altri compensi in denaro o in natura,
delle quote di indennità di quiescenza e previdenza maturate
nell'anno, nonchè delle partecipazioni agli utili;
- le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i lavoratori
autonomi, collaboratori coordinati e continuativi, ecc.),
direttamente afferenti all'attività esercitata dal contribuente,
comprensive delle quote di indennità di fine rapporto dei
collaboratori coordinati e continuativi maturate nel periodo di
imposta. Si considerano spese direttamente afferenti all'attività
esercitata, ad esempio, quelle sostenute da una impresa edile per
le prestazioni di un professionista che ha realizzato un progetto
di ristrutturazione o da un laboratorio di analisi per le
prestazioni rese da un medico che effettua i prelievi. Non possono,
invece, essere considerate spese direttamente afferenti
all'attività quelle sostenute, ad esempio, per le prestazioni di
un avvocato che ha assistito il contribuente per un procedimento
giudiziario. Non vanno altresì considerate in questo rigo le spese
indicate al rigo A120 quali, ad esempio, quelle inerenti alla
tenuta della contabilità o, più in generale, all'amministrazione
dell'azienda. Vanno indicati in questo rigo i compensi corrisposti
agli amministratori della società, ivi compresi quelli corrisposti
sotto forma di partecipazione agli utili.
Nel rigo A115 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione che apportano prevalentemente lavoro.
Nel rigo A116 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli art. 67 e 68 del Tuir, ad
eccezione di quelle relative ad ammortamenti anticipati ed
accelerati, nonchè le spese per l'acquisto di beni strumentali di
costo unitario non superiore ad 1 milione di lire. Negli appositi
spazi va indicata la quota di ammortamento relativa al valore di
avviamento e agli immobili.
Nel rigo A117 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato.
Nel rigo A118 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato ai sensi dell'art. 67, comma 3, primo
periodo, del Tuir.
Nel rigo A119 vanno indicati i canoni di locazione finanziaria
relativi a beni strumentali esclusi gli immobili, riportando
nell'apposito spazio l'ammontare degli oneri finanziari.
Nel rigo A120 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilità;
il trasporto dei beni connesso all'acquisto o alla vendita; i premi
di assicurazione relativi alla attività; i servizi telefonici,
compresi quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti,
lubrificanti e simili destinati all'autotrazione. Non si deve tenere
conto dei costi considerati al rigo A113. Al riguardo si precisa che
le spese per il trasporto dei beni vanno indicate in questo rigo se
non comprese nel costo dei beni quali oneri accessori e che, in
riferimento ai premi di assicurazione, non si deve tener conto di
quelli riguardanti assicurazioni obbligatorie.
Nel rigo A121, colonna 1, va indicato il valore dei beni strumentali
ottenuto sommando:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni
materiali e immateriali, escluso l'avviamento, ammortizzabili ai
sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir, risultante dal registro dei
beni ammortizzabili, al lordo degli ammortamenti e tenendo conto
delle eventuali rivalutazioni a norma di legge;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A tal fine
non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche
successivamente all'esercizio dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale al momento dell'immissione nell'attività per i
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione della voce "Valore dei beni strumentali":
- non si tiene conto degli immobili;
- va computato il valore dei beni il cui costo unitario non è
superiore ad 1 milione di lire;
- il valore dei beni posseduti per una parte dell'anno deve essere
ragguagliato ai giorni di possesso rispetto all'anno. Per i beni
strumentali acquisiti nei periodi 1994 e 1995 i valori di cui alle
lett. a) e b) sono ridotti rispettivamente, del 10 e del 20 per
cento.
Nel medesimo rigo A121, colonna 2, vanno indicati:
- per i rivenditori in base a contratti estimatori di giornali, di
libri e di periodici, anche su supporto audiovideomagnetici e per
rivenditori di carburante, i ricavi al netto di prezzo corrisposto
al fornitore di detti beni;
- per i rivenditori di generi di monopolio, valori bollati e postali,
marche assicurative e valori similari, gli aggi spettanti.
Nel rigo A122 va indicato:
- campo 1, barrando l'apposita casella, se trattasi di nuove
iniziative produttive intraprese da meno di cinque periodi di
imposta. La casella non va barrata se le attività intraprese erano
già esistenti o in caso di subentro nelle stesse in conseguenza,
ad esempio, di cessioni, conferimenti, pensioni e affitto
d'azienda;
- campo 2, la quota percentuale dell'ammontare dei ricavi, conseguiti
in relazione ad attività di sola lavorazione, senza alcun utilizzo
di materiali o impiegando materiali forniti dai committenti.
- campo 3, il numero dei giorni dell'anno compresi nel periodo in cui
è stata svolta l'attività in caso di inizio e/o cessazione della
stessa nel corso dell'anno ovvero nel caso in cui il periodo
d'imposta sia inferiore all'anno.
12
MOD 750/B - REDDITI DI IMPRESA IN CONTABILITÀ SEMPLIFICATA
- Generalità
Il presente modello deve essere compilato dalle società di persone
esercenti attività commerciali che determinano il reddito ai sensi
del'articolo 79 del Tuir poichè nell'anno 1994 hanno conseguito
ricavi per un ammontare non superiore:
- a lire 360 milioni, per le imprese aventi per oggetto prestazioni
di servizi;
- a lire 1 miliardo, per le imprese aventi per oggetto altre
attività;
e che non hanno optato per la contabilità ordinaria.
Tale modello deve essere altresì compilato dalle suddette società
che hanno intrapreso l'esercizio di impresa commerciale nel 1995 e
che per detto anno hanno tenuto la contabilità semplificata.
Va ricordato che, ai fini del computo di detti limiti, i ricavi vanno
assunti secondo i criteri di competenza.
Per le imprese che esercitano contemporaneamente prestazioni di
servizi ed altre attività si fa riferimento all'ammontare dei ricavi
relativi all'attività prevalente, a condizione che i ricavi siano
annotati distintamente; in mancanza si considerano prevalenti le
attività diverse dalle prestazioni di servizio.
Si fa presente che le società esercenti attività commerciali che si
sono avvalse nell'anno 1994 del regime ordinario di determinazione
del reddito e che sono passate nell'anno 1995 al regime previsto
dall'art. 79 del Tuir, devono osservare, per la determinazione del
reddito relativo all'anno 1995, i criteri di cui al D.M. 27 settembre
1989, n. 352.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove iniziative produttive per le quali è
stato chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di cui
all'art. 1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8
agosto 1994, n. 489, non rilevano ai fini dell'ILOR dovuta dalle
società e delle imposte personali dovute dai singoli soci e,
pertanto, non devono essere dichiarati nel presente modello. La
società può fruire del regime agevolativo purchè tutti i soci si
trovino nelle condizioni indicate nell'art. 1, comma 1 del D.L. n.
357 del 1994. Va precisato, peraltro, che le cessioni di beni e le
prestazioni di servizi effettuate dai contribuenti in regime
sostitutivo non costituiscono componenti negativi di reddito per i
rispettivi cessionari o committenti; le fatture o gli altri documenti
comprovanti l'effettuazione delle operazioni devono recare
l'indicazione che il corrispettivo è indeducibile.
Per le società personali in regime fiscale sostitutivo, l'imposta
sostitutiva è dovuta per intero da ciascuna persona fisica
partecipante; il relativo versamento deve essere effettuato
cumulativamente dalla società.
Il Modello 750/B si compone:
- del riquadro "Dati relativi all'attivita'";
- del riquadro "Determinazione del reddito da imputare ai soci";
- del riquadro "Determinazione del reddito ai fini dell'imposta lo-
cale sui redditi";
- del prospetto delle "Plusvalenze e delle sopravvenienze attive";
Nel riquadro in alto a destra del modello vanno indicati la ragione
sociale ed il codice fiscale della società.
- DATI RELATIVI ALL'ATTIVITÀ
Nei righi B1, B2 e B3 vanno indicati i dati variati rispetto a quelli
evidenziati nella precedente dichiarazione. Se per l'anno precedente
non è stata presentata la dichiarazione tali righi vanno
integralmente compilati.
Nel rigo B1 va indicato:
- campo 1, la descrizione dell'attività esercitata, in conformità
alla classificazione delle attività economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992 e consultabile presso gli uffici
finanziari.
I soggetti che esercitano attività di agriturismo ai sensi della L.
5 dicembre 1985, n. 730 e che determinano il reddito secondo i
criteri previsti dall'art. 5, comma 1, della L. 30 dicembre 1991, n.
413, devono indicare, oltre all'attività esercitata, il riferimento
a quest'ultima norma;
- campo 2, il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla predetta classificazione delle attività
economiche. In caso di esercizio di più attività, per le quali
non è stata tenuta contabilità separata, il codice va indicato
con riferimento all'attività prevalente sotto il profilo
dell'entità dei ricavi conseguiti.
Nel rigo B2, va indicato:
- campi da 1 a 4, il luogo di esercizio dell'attività con il
relativo indirizzo.
Nel rigo B3, il luogo in cui sono conservate le scritture contabili.
Se le scritture contabili sono conservate presso terzi, vanno indi-
cate anche le generalità o la denominazione di questi ultimi.
Nel rigo B4 va indicato, barrando l'apposita casella:
- campo 1, se trattasi di nuove iniziative produttive intraprese da
meno di cinque periodi d'imposta. La casella non va barrata se le
attività intraprese erano già esistenti o in caso di subentro
nelle stesse (in conseguenza, ad esempio, di cessioni,
conferimenti, fusioni e affitto di azienda).
- campo 2, il numero dei giorni dell'anno compresi nel periodo in cui
è stata svolta l'attività in caso di inizio e/o cessazione della
stessa nel corso dell'anno ovvero nel caso in cui il periodo
d'imposta sia inferiore all'anno;
- campo 3, la quota percentuale dell'ammontare dei ricavi, conseguiti
in relazione ad attività di sola lavorazione effettuata senza
alcun utilizzo di materiali o impiegando materiali forniti dai
committenti;
- campo 4, in riferimento al "Valore dei beni strumentali", l'importo
complessivo ottenuto sommando:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione e degli eventuali contributi di terzi, dei beni
materiali e immateriali, escluso l'avviamento, ammortizzabili ai
sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir, risultante dal registro dei
beni ammortizzabili, al lordo degli ammortamenti e tenendo conto
delle eventuali rivalutazioni a norma di legge;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A tal fine
non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche
successivamente all'esercizio dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale, al momento dell'immissione nell'attività, dei
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratti di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione della voce "Valore dei beni strumentali":
- non si tiene conto degli immobili;
- va computato il valore dei beni il cui costo unitario non è
superiore ad un milione di lire;
- il valore dei beni posseduti per una parte dell'anno deve essere
ragguagliato ai giorni di possesso. Per i beni strumentali
acquisiti nei periodi 1994 e 1995 i valori di cui alle lettere a) e
b) sono ridotti, rispettivamente, del 10 e del 20 per cento.
Il rigo B5, campo 1, deve essere compilato dalle imprese minori che
si sono avvalse delle disposizioni di cui agli artt. 34 e 38 della L.
30 dicembre 1991, n. 413, e che, a norma dell'art. 33, comma 10,
della stessa legge, hanno apportato, nella dichiarazione relativa ai
redditi 1991, variazioni in aumento alle quantità o ai valori delle
rimanenze di cui agli artt. 62 del D.P.R. n. 597 del 1973 e 59 del
Tuir. Tali imprese devono far concorrere alla formazione dei reddito
d'impresa, nel rigo B13 della presente dichiarazione, l'importo della
quinta ed ultima quota costante dell'ammontare di reddito derivante
dalle suddette variazioni. La predetta quota deve essere indicata nel
campo in esame.
Per i rivenditori in base a contratti estimatori di giornali, di
libri e di periodici, anche su supporti audiovideomagnetici, e per i
distributori di carburante, nel rigo B5, campo 2, vanno indicati i
ricavi al netto del prezzo corrisposto al fornitore dei predetti
beni.
- DETERMINAZIONE DEL REDDITO DA IMPUTARE AI SOCI
Nei righi da B6 a B15 sono elencati i componenti positivi di reddito.
Nel rigo B6 va indicato l'ammontare dei ricavi di cui alle lettere a)
e b) dell'art. 53 del Tuir, cioè dei corrispettivi delle cessioni di
beni e delle prestazioni di servizi alla cui produzione o al cui
scambio è diretta l'attività dell'impresa e dei corrispettivi delle
cessioni di materie prime e sussidiarie, di semilavorati e di altri
beni mobili, esclusi quelli strumentali, acquistati o prodotti per
essere impiegati nella produzione.
Nell'apposito spazio all'interno del rigo la società ha facoltà di
indicare l'ammontare dei detti ricavi per i quali è stata emessa
fattura, anche in sospensione d'imposta.
Ai fini della compilazione dell'apposito spazio del rigo B6, si
precisa che lo stesso va utilizzato dai soggetti che esercitano
attività di agriturismo, ai sensi della L. 5 dicembre 1985, n. 730,
e che determinano il reddito secondo i criteri previsti dall'art. 5,
comma 1, della L. 30 dicembre 1991, n. 413, per indicarvi l'ammontare
dei ricavi derivanti dall'esercizio di detta attività. A tale
proposito, si fa presente che ai sensi della suddetta legge n. 730
del 1985, per attività agrituristiche si intendono le attività di
ricezione e ospitalità esercitate dagli imprenditori agricoli di cui
all'art. 2135 del codice civile.
Tali soggetti, ai fini della determinazione del reddito attribuibile
all'attività di agriturismo, devono indicare nel rigo B33,
evidenziandolo anche nell'apposito spazio, il solo 75 per cento dei
detti ricavi quali costi forfetariamente riconosciuti.
Nel rigo B7 va indicato l'ammontare degli altri proventi considerati
ricavi, diversi da quelli di cui alle lettere a) e b) del comma 1
dell'art. 53 del Tuir, evidenziando nell'apposito spazio quelli di
cui alla lettera d) del menzionato articolo 53 (indennità conseguite
a titolo di risarcimento anche in forma assicurativa per la perdita o
il danneggiamento dei beni da cui originano i ricavi).
Non vanno indicati in questo rigo i ricavi previsti dalla lettera c)
del comma 1 dello stesso articolo 53, dei quali, si deve tener conto
per la determinazione dell'utile netto o della perdita netta
indicata, rispettivamente, nei righi B8 o B24.
Nel rigo B8 va indicato l'utile netto derivante dalla negoziazione di
azioni o quote di partecipazione in società ed enti indicati nelle
lettere a), b) e d) del comma 1 dell'art. 87 del Tuir, comprese
quelle non rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni e di
altri titoli in serie o di massa. Tale utile netto è determinato
dalla differenza tra la somma dei corrispettivi derivanti dalle
cessioni dei suddetti beni e delle relative rimanenze finali e la
somma delle esistenze iniziali e del costo di acquisto degli stessi.
Nel rigo B9 vanno indicati i corrispettivi non annotati nelle
scritture contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle
seguenti disposizioni:
- "Ravvedimento operoso" ai fini penali (art. 1, 4 comma, del D.L. 10
luglio 1982, n. 429, convertito dalla legge 7 agosto 1982, n. 516)
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione di corrispettivi da cui derivano componenti
positivi nelle scritture contabili obbligatorie ai fini delle imposte
sui redditi, a condizione che le annotazioni siano state effettuate
in taluna di tali scritture contabili ovvero che i dati delle
operazioni risultino da documenti la cui emissione e conservazione è
obbligatoria a norma di legge e che i corrispettivi non annotati
risultino compresi nella dichiarazione dei redditi e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili obbligatorie o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente che i
corrispettivi risultino compresi nella dichiarazione e sia versata
l'imposta globalmente dovuta.
Occorre peraltro che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i corrispettivi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata e che siano iniziate ispezioni o verifiche.
Si rileva che ai sensi dell'art. 1, 4 comma, lett. c), del D.L. n.
429 del 1982, non si considerano omesse le annotazioni relative ad
operazioni che non danno luogo all'applicazione delle relative
imposte.
- "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi (art. 55, 4 comma,
del D.P.R. 9 settembre 1973, n. 600)
Tale norma prevede che, se i ricavi non annotati nelle scritture
contabili sono specificamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi e sempre che le violazioni previste dall'art. 51 dello
stesso decreto non siano già state constatate, non si fa luogo
all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito il versamento diretto al concessionario del servizio della
riscossione di una somma pari al 5 per cento dei ricavi non annotati
nelle scritture contabili. Gli estremi del predetto versamento e
relativo importo vanno indicati nell'apposito rigo B52.
- "Adeguamento ai ricavi determinati in base ai parametri (art. 3,
comma 188, della L. 28 dicembre 1995, n. 549)
Tale norma prevede che ai contribuenti che indicano, nella
dichiarazione dei redditi, ricavi non annotati nelle scritture
contabili, al fine di evitare l'accertamento induttivo sulla base dei
parametri, previsto dall'art. 3, comma 181, della citata legge n. 549
del 1995, si applicano le disposizioni di cui all'art. 55, quarto
comma, del D.P.R. n. 600 del 1973 (c.d. "ravvedimento operoso" ai
fini amministrativi) ma non è dovuto il versamento della somma pari
ad un ventesimo dei ricavi non annotati.
Pertanto, il contribuente, senza l'applicazione di sanzioni, può
incrementare i ricavi, indicati ai righi precedenti, per adeguarli
alle risultanze dei parametri di cui al D.P.C.M. 29 gennaio 1996.
L'importo di tale adeguamento va anche evidenziato nell'apposito
spazio.
Nel rigo B10 va indicato l'ammontare delle plusvalenze patrimoniali
di cui all'art. 54 del Tuir, afferenti ai beni relativi all'impresa,
diversi da quelli la cui cessione genera ricavi.
Ai sensi dell'art. 54, comma 4, del Tuir, le plusvalenze realizzate,
determinate a norma del comma 2 dello stesso art. 54, concorrono a
formare il reddito per l'intero ammontare nell'esercizio in cui sono
state realizzate ovvero, se i beni sono stati posseduti per un
periodo non inferiore a tre anni, a scelta del contribuente, in quote
costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non oltre il
quarto (vedere in Appendice la voce "Plusvalenze patrimoniali").
Il medesimo trattamento si applica, ai sensi dell'art. 55, comma 2,
del Tuir alle sopravvenienze attive costituite dalle indennità di
cui alla lettera b) del comma 1, dell'art. 54, conseguite per
ammontare superiore a quello che ha concorso a formare il reddito in
precedenti esercizi.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti va effettuata nella dichiarazione dei redditi relativa
all'esercizio in cui le plusvalenze sono state realizzate o le
sopravvenienze sono state conseguite, compilando il "prospetto delle
plusvalenze e sopravvenienze attive".
Pertanto, nel presente rigo va indicato l'intero ammontare delle
plusvalenze realizzate e delle sopravvenienze conseguite nell'anno
ovvero la quota constante evidenziata nel rigo B49 relativa a quelle,
da indicare nel rigo B48, che si intendono rateizzare; inoltre, va
indicata nello stesso rigo B10 la somma delle quote costanti
imputabili al periodo d'imposta 1995 delle plusvalenze realizzate e
delle sopravvenienze conseguite in precedenti periodi d'imposta.
Nel rigo B11 va indicato l'ammontare delle sopravvenienze attive di
cui all'art. 55 del Tuir, ad esclusione di quelle previste nel comma
2 (da indicare nel rigo B10).
I proventi in denaro o in natura conseguiti a titolo di contributo o
di liberalità, esclusi i contributi di cui alle lettere e) e f) del
comma 1, dell'art. 53 del Tuir, concorrono a formare il reddito
nell'esercizio in cui sono stati incassati o in quote costanti in
tale esercizio e nei successivi, ma non oltre il nono.
La scelta per il differimento della tassazione e per il numero di
quote costanti, va effettuata nella dichiarazione dei redditi
relativa all'esercizio in cui i predetti proventi sono stati
incassati, compilando il "prospetto delle plusvalenze e
sopravvenienze attive". Relativamente ai proventi incassati nel
periodo d'imposta 1995, da evidenziare nel rigo B50, la scelta va
effettuata indicando nel rigo B51 la quota costante.
Nel rigo B11 va altresì indicata la quota costante, imputabile al
reddito dell'esercizio dei proventi conseguiti nei precedenti periodi
d'imposta.
Nel rigo B12 vanno indicati i dividendi e gli interessi attivi di cui
all'art. 56 del Tuir. Si precisa che il credito d'imposta sui
dividendi va indicato nel rigo L2, colonna 4 del 750/L (Vedere in
Appendice la voce "crediti d'imposta").
Nel rigo B13 va indicato il valore delle rimanenze finali relative a:
1) materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e prodotti finiti
(art. 59, comma 1, del Tuir);
2) prodotti in corso di lavorazione e servizi non di durata
ultrannuale (art. 59, comma 5, del Tuir).
Nell'apposito spazio, il contribuente ha facoltà di indicare il
valore delle sole rimanenze finali relative a prodotti finiti.
Nel rigo B14 va indicato il valore delle rimanenze finali di opere,
forniture e servizi di durata ultrannuale in corso di esecuzione
(art. 60 del Tuir), evidenziando nell'apposito spazio il valore delle
rimanenze in esame valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5, del Tuir.
Per tali rimanenze va redatto un prospetto da cui risulti
distintamente per ciascuna opera, fornitura o servizio, l'indicazione
degli estremi del contratto, delle generalità e della residenza del
committente, della scadenza prevista, degli elementi tenuti a base
per la valutazione e della collocazione di tali elementi nei conti
dell'impresa.
Tale documentazione, che non va allegata alla dichiarazione, deve
essere conservata dal contribuente fino al 31 dicembre 2001, termine
entro il quale l'Amministrazione finanziaria ha facoltà di
chiederla.
Nel rigo B15 vanno indicati gli altri componenti positivi che
concorrono a formare il reddito, tra i quali:
- i proventi in denaro o in natura conseguiti da soggetti in
contabilità ordinaria nel 1994 a titolo di contributo o di
liberalità che sono stati accantonati in apposita riserva, ai
sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b), del Tuir;
- i redditi degli immobili relativi all'impresa che non costituiscono
beni strumentali per l'esercizio della stessa, nè beni alla cui
produzione o al cui scambio è direttà l'attività dell'impresa
medesima. Detti immobili concorrono a formare il reddito
nell'ammontare determinato in base alle disposizioni concernenti i
redditi fondiari, per quelli situati nel territorio dello Stato, o
ai sensi dell'art. 84, comma 2, del Tuir, per quelli situati
all'estero;
- i canoni derivanti dalla locazione di immobili non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (c.d.
"strumentali per natura"), qualora gli stessi siano stati inclusi
tra i beni dell'impresa nel registro dei beni ammortizzabili. In
tale ipotesi i canoni vanno assunti nella determinazione del
reddito d'impresa senza alcun abbattimento;
- gli ammontari dedotti ai sensi degli artt. 70, 71, 72 e 73 del
Tuir, indicati nei bilanci dei soggetti in contabilità ordinaria
nell'anno 1994 nell'ipotesi in cui gli ammontari stessi non
risultino iscritti nel registro degli acquisti tenuto ai fini IVA
ovvero nell'apposito registro per coloro che effettuano soltanto
operazioni non soggette a registrazione ai fini di tale imposta.
- le sopravvenienze attive derivanti dalla rideterminazione
effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del
1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 357 del 1994 convertito dalla legge n. 489 del 1994, qualora
i beni oggetto dell'investimento agevolato, siano stati ceduti nel
periodo settembre 1995 - 31 dicembre 1995 (vedere in Appendice la
voce "Detassazione del reddito d'impresa reinvestito - Recupero
dell'agevolazione").
In questo rigo vanno altresì compresi gli altri proventi, diversi da
quelli indicati nei precedenti righi, conseguiti nell'esercizio
dell'impresa.
Nel rigo B16 va indicato il totale dei componenti positivi risultante
dalla somma degli importi indicati nei righi da B6 a B15.
Nei righi da B17 a B34 sono elencati i componenti negativi di
reddito.
Al riguardo, si fa presente che i soggetti che esercitano l'attività
di agriturismo di cui alla legge n. 730 del 1985 e che determinano il
reddito in misura forfetaria, ai sensi dell'art. 5, della legge n.
413 del 1991, non devono indicare nei righi da B17 a B33 i componenti
negativi relativi a detta attività in quanto essi vengono dedotti
forfetariamente nella misura del 75 per cento dei ricavi derivanti
dall'attività medesima, utilizzando il rigo B33.
Nel rigo B17 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1995
relative a materie prime e sussidiarie, semilavorati, merci e
prodotti finiti nonchè ai prodotti in corso di lavorazione e ai
servizi non di durata ultrannuale. Nell'apposito spazio la società
ha la facoltà di indicare le esistenze iniziali al 1 gennaio 1995
relative a prodotti finiti.
Nel rigo B18 vanno indicate le esistenze iniziali al 1 gennaio 1995
relative ad opere, forniture e servizi di durata ultrannuale,
evidenziando nell'apposito spazio il valore delle esistenze in esame
valutate ai sensi dell'art. 60, comma 5.
Nel rigo B19 va indicato il costo di acquisto di materie prime e
sussidiarie, semilavorati e merci.
Nel rigo B20 vanno indicati i costi relativi all'acquisto di beni e
servizi direttamente afferenti alla produzione di servizi. Vanno in-
dicate in questo rigo, ad esempio, le spese per i carburanti ed i
lubrificanti sostenute dalle imprese di autotrasporto di cose per
conto terzi o dagli agenti di commercio, nonchè le spese per
l'appalto di trasporti sostenute dalle predette imprese di
autotrasporto. Non vanno indicate, invece, in questo rigo le spese
per consumi energetici, che devono essere sempre indicate nel rigo
B32.
Nel rigo B21 va indicato l'ammontare delle spese per prestazioni di
lavoro e, in particolare:
- le spese per prestazioni di lavoro rese da lavoratori dipendenti a
tempo pieno e a tempo parziale e dagli apprendisti che abbiano
prestato l'attività per l'intero anno o per parte di esso
(soggetti e non, all'assicurazione obbligatoria INAIL), comprensive
degli stipendi, salari e altri compensi in denaro o in natura,
delle quote di indennità di quiescenza e previdenza maturate
nell'anno nonchè delle partecipazioni agli utili, ad eccezione
delle somme corrisposte ai lavoratori che hanno cessato l'attività
eventualmente dedotte in base al criterio di cassa;
- le spese per altre prestazioni di lavoro, diverse da quelle di
lavoro dipendente (cioè quelle sostenute per i lavoratori
autonomi, i collaboratori coordinati e continuativi, ecc.),
direttamente afferenti all'attività esercitata dal contribuente,
comprensive delle quote di indennità di fine rapporto dei
collaboratori coordinati e continuativi maturate nel periodo di
imposta, ad eccezione delle somme corrisposte ai collaboratori che
hanno cessato l'attività, eventualmente dedotte in base al
criterio di cassa.

Si considerano spese direttamente afferenti all'attività esercitata,
ad esempio, quelle sostenute da un'impresa edile per le prestazioni
di un professionista che ha realizzato un progetto di
ristrutturazione o da un laboratorio di analisi per le prestazioni
rese da un medico che effettua i prelievi. Non possono invece, essere
considerate spese direttamente afferenti all'attività quelle
sostenute, ad esempio, per le prestazioni di un avvocato che ha
assistito il contribuente per un procedimento giudiziario. Non vanno
altresì considerate in questo rigo le spese indicate al rigo B32
quali, ad esempio, quelle inerenti alla tenuta della contabilità o,
più in generale, all'amministrazione dell'azienda.
Vanno indicati in questo rigo i compensi corrisposti agli
amministratori della società, ivi compresi quelli corrisposti sotto
forma di partecipazione agli utili.
Nel rigo B22 vanno indicate le spese per prestazioni di lavoro di-
verse da quelle indicate nel rigo precedente; in particolare in tale
rigo vanno indicate anche le somme corrisposte ai lavoratori
dipendenti e ai collaboratori coordinati e continuativi che hanno
cessato l'attività, eventualmente dedotte in base al criterio di
cassa.
Ai fini della compilazione dei righi B21 e B22 si precisa che:
- ai sensi dell'art. 62, comma 1-ter, del Tuir, aggiunto dall'art. 33
del D.L. 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla L. 22 marzo
1995, n. 85, le spese di vitto e alloggio sostenute per le
trasferte effettuate fuori dal territorio comunale dai lavoratori
dipendenti e dai titolari di rapporti di collaborazione coordinata
e continuativa sono ammesse in deduzione per un ammontare
giornaliero non superiore a lire 350.000; il predetto limite è
elevato a lire 500.000 per le trasferte all'estero. Se il
dipendente o il titolare dei predetti rapporti è stato autorizzato
ad utilizzare un autoveicolo di sua proprietà ovvero noleggiato al
fine di essere utilizzato per una specifica trasferta, la spesa
deducibile è limitata, rispettivamente, al costo di percorrenza o
alle tariffe di noleggio relative ad autoveicoli di potenza non
superiore a 17 cavalli fiscali ovvero 20 se con motore diesel
(vedere "Le novità della disciplina del reddito d'impresa" alla
voce "Rimborsi per trasferte", contenute nelle istruzioni comuni ai
quadri 750/A e 750/B);
- per quanto riguarda le quote maturate per le indennità di
quiescenza e previdenza del personale dipendente, per le indennità
spettanti per la cessazione dei rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa e per la cessazione di rapporti di
agenzia, nonchè per quelle spettanti agli sportivi professionisti,
si osserva che le stesse sono deducibili a condizione che risultino
indicate nei registri tenuti ai fini IVA ovvero nell'apposito
registro per coloro che effettuano soltanto operazioni non soggette
a registrazione ai fini di tale imposta.
Nel rigo B23 vanno indicati gli utili spettanti agli associati in
partecipazione e, nell'apposito spazio, la parte di essi spettante
agli associati che apportano prevalentemente lavoro (vedere in
Appendice la voce "Quote di partecipazione agli utili spettanti agli
associati in partecipazione").
Nel rigo B24 va indicata la perdita netta derivante dalla
negoziazione di azioni, quote di partecipazione in società ed enti
indicate nelle lettere a), b) e d) del comma 1, dell'art. 87 del Tuir
comprese quelle non rappresentate da titoli, nonchè di obbligazioni
e altri titoli in serie o di massa. Tale perdita netta è determinata
dalla differenza tra la somma delle esistenze iniziali e del costo di
acquisto di detti beni e la somma dei corrispettivi derivanti dalle
cessioni degli stessi e delle relative rimanenze finali.
Nel rigo B25 vanno indicati gli interessi passivi, nell'ammontare
corrispondente alla quota proporzionale deducibile ai sensi dell'art.
63, commi 1, 2 e 3 del Tuir.
Si ricorda che tra gli interessi passivi da assumere nella quota
proporzionale sopra evidenziata vanno compresi anche quelli relativi
ai contratti di conto corrente e alle operazioni bancarie regolate in
conto corrente, compensati a norma di legge o di contratto (vedere in
Appendice la voce "Deducibilità degli interessi passivi").
Nel rigo B26 vanno indicate le minusvalenze patrimoniali, le
sopravvenienze passive e le perdite di cui all'art. 66 del Tuir.
Nel rigo B27 va indicato l'ammontare delle quote di ammortamento del
costo dei beni materiali ed immateriali, strumentali per l'esercizio
dell'impresa, determinate ai sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir, ad
eccezione di quelle relative ad ammortamenti anticipati e accelerati,
nonchè le spese per l'acquisto di beni strumentali di costo unitario
non superiore ad 1 milione di lire (vedere in Appendice le voci "Beni
di lusso relativi all'impresa" e "Immobili strumentali relativi
all'impresa").
Negli appositi spazi va indicata la quota di ammortamento relativa al
valore dell'avviamento ed agli immobili.
Nel rigo B28 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento anticipato. Si fa presente che i soggetti che
determinano il reddito ai sensi dell'art. 79 del Tuir possono fruire
dell'ammortamento anticipato a condizione che anche l'eccedenza
rispetto alla quota di ammortamento ordinario sia indicata nel
registro dei beni ammortizzabili.
Nel rigo B29 vanno indicate le maggiori quote dedotte a titolo di
ammortamento accelerato ai sensi dell'art. 67, comma 3, primo
periodo, del Tuir.
Nel rigo B30 vanno indicati i canoni di locazione finanziaria
relativi a beni mobili strumentali, indicando nell'apposito spazio
l'ammontare degli oneri finanziari.
Nel rigo B31 vanno indicati i canoni di locazione non finanziaria e/o
di noleggio nonchè i canoni di locazione finanziaria diversi da
quelli indicati nel rigo B30.
Nel rigo B32 vanno indicate le spese sostenute per: l'acquisto di
servizi inerenti all'amministrazione; la tenuta della contabilità;
il trasporto di beni connesso all'acquisto o alla vendita; i premi di
assicurazione relativi all'attività; i servizi telefonici, compresi
quelli accessori; i consumi di energia; i carburanti, lubrificanti e
simili destinati all'autotrazione. Non si deve tenere conto dei costi
considerati al rigo B20. Al riguardo si precisa che le spese per il
trasporto di cose vanno indicate in questo rigo se non comprese nel
costo dei beni quali oneri accessori e che, in riferimento ai premi
di assicurazione, non si deve tener conto di quelli riguardanti le
assicurazioni obbligatorie.
Le spese di impiego e manutenzione relative ad apparecchiature
terminali per il servizio radiomobile pubblico terrestre di
comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131 della tariffa
annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641, sono deducibili nella
misura del 50 per cento.
Nel rigo B33 vanno indicati gli altri componenti negativi deducibili
non indicati nei precedenti righi, tra i quali:
- le imposte deducibili ed i contributi ad associazioni sindacali e
di categoria (vedere in Appendice la voce "Imposte indeducibili");
- le spese relative a studi e ricerche, di pubblicità e propaganda,
di rappresentanza e le altre spese relative a più esercizi.
Si ricorda che ai sensi dell'art. 74 del Tuir, le spese relative a
studi e ricerche sono deducibili nell'esercizio in cui sono state
sostenute ovvero in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
successivi ma non oltre il quarto. Quelle di pubblicità e propaganda
sostenute a decorrere dal 1995 sono deducibili nell'esercizio in cui
sono state sostenute o in quote costanti nell'esercizio stesso e nei
quattro successivi. Le spese di rappresentanza, sostenute a decorrere
dal 1995, sono ammesse in deduzione nella misura di un terzo del loro
ammontare e sono deducibili per quote costanti nell'esercizio in cui
sono sostenute e nei quattro successivi. Le altre spese relative a
più esercizi, sono deducibili nel limite della quota imputabile a
ciascun esercizio (vedere "Le novità della disciplina del reddito
d'impresa"), alla voce "Spese di pubblicità, propaganda e
rappresentanza", contenute nelle istruzioni comuni ai quadri 750/A e
750/B). Pertanto, relativamente alle spese sostenute nell'esercizio,
nel presente rigo va indicato:
- l'intero ammontare o la quota costante delle spese relative a studi
e ricerche, pubblicità e propaganda;
- la quota pari a 1/15 delle spese di rappresentanza;
- la quota imputabile all'esercizio delle altre spese relative a più
esercizi.
Nel medesimo rigo va altresì indicata la somma delle quote
imputabili all'esercizio relative alle predette spese sostenute negli
esercizi precedenti che, per quanto concerne le spese di pubblicità
e propaganda e di rappresentanza sono deducibili nella misura
prevista dalla previgente disciplina dello stesso art. 74;
- la deduzione forfetaria delle spese non documentate riconosciuta
agli intermediari e rappresentanti di commercio e agli esercenti le
attività indicate al primo comma dell'art. 1 del D.M. 13 ottobre
1979.
Tale deduzione va calcolata applicando le seguenti percentuali
all'ammontare dei ricavi: 3 per cento dei ricavi fino a 12 milioni di
lire; 1 per cento dei ricavi oltre 12 milioni e fino a 150 milioni di
lire; 0,50 per cento dei ricavi oltre 150 milioni e fino a 180
milioni di lire;
- la deduzione forfetaria delle spese non documentate prevista
dall'art. 79, comma 8, del Tuir a favore delle imprese autorizzate
all'autotrasporto di cose per conto di terzi;
- la deduzione forfetaria prevista dal D.L. 30 dicembre 1995, n. 566,
riconosciuta agli esercenti impianti di distribuzione di carburante
per uso autotrazione. Tale deduzione va calcolata applicando le
seguenti percentuali all'ammontare lordo dei ricavi di cui all'art.
53, comma 1, lett. a), del Tuir:
- 1,1 per cento dei ricavi fino a lire 2 miliardi;
- 0,6 per cento dei ricavi oltre lire 2 miliardi e fino a lire 4
miliardi;
- 0,4 per cento dei ricavi oltre lire 4 miliardi.
I ricavi che costituiscono la base di commisurazione delle menzionate
percentuali di deduzione forfetaria sono soltanto quelli relativi
all'attività di cessione di carburante. Restano quindi esclusi dal
computo i ricavi derivanti da altre attività, anche accessorie,
esercitate dal soggetto, quali, ad esempio, gestioni di bar, officina
e altre prestazioni di servizi;
- le spese e gli altri componenti negativi, diversi dagli interessi
passivi, tranne gli oneri fiscali, contributivi e di utilità
sociale se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni
da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il
reddito. Se le spese si riferiscono indistintamente ad attività o
beni produttivi di proventi computabili e ad attività o beni
produttivi di proventi non computabili nella determinazione del
reddito, sono deducibili con le modalità previste dai commi 5 e
5-bis dell'art. 75 del Tuir;
- le spese e le erogazioni liberali di cui alle lettere c-ter) e c-
quater) del comma 2 dell'art. 65 del Tuir, nei limiti ed alle
condizioni ivi indicate;
- le erogazioni liberali di cui all'art. 14-bis del D.L. 24 novembre
1994, n. 646, convertito dalla L. 21 gennaio 1995, n. 22;
- le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione - non portate ad incremento del costo dei beni
strumentali nel registro dei beni ammortizzabili ai quali si
riferiscono - deducibili a norma dell'art. 67, comma 7, del Tuir;
- i compensi periodici dovuti contrattualmente a terzi per la
manutenzione di determinati beni, nel caso in cui il soggetto abbia
scelto la deduzione di detti compensi interamente nell'esercizio di
competenza, anzichè secondo le modalità stabilite nella citata
norma (vedere in Appendice la voce "Spese di manutenzione e
riparazione").
Si ricorda che non sono deducibili le spese di impiego, custodia,
manutenzione e riparazione relative ai beni indicati nel comma 8-bis
dell'art. 67 del Tuir, se non sono destinati ad essere utilizzati
esclusivamente come strumentali nell'attività propria dell'impresa
(vedere in Appendice la voce "Beni di lusso relativi all'impresa").
Nel rigo B34 va indicato, se si intende fruire dell'agevolazione
prevista dall'art. 3 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito
dalla L. 8 agosto 1994, n. 489, il 50 per cento della differenza tra
l'ammontare degli investimenti realizzati nel periodo d'imposta e la
media degli investimenti realizzati nei cinque periodi precedenti.
Gli investimenti di ciascun periodo vanno assunti al netto delle
cessioni di beni strumentali effettuate nel medesimo periodo di
imposta (vedere in Appendice la voce "Detassazione del reddito
d'impresa reinvestito"). Ai fini del calcolo della predetta
agevolazione si rinvia all'apposito prospetto contenuto nella quarta
facciata del modello base.
Si ricorda che i soggetti che hanno compilato anche il modello 750/D1
devono tener conto anche degli investimenti effettuati nell'esercizio
dell'attività di allevamento.
Nel rigo B35 va indicato il totale dei componenti negativi risultante
dalla somma degli importi indicati nei righi da B17 a B34.
Nel rigo B36 va effettuata la differenza tra il totale dei componenti
positivi di rigo B16 e il totale dei componenti negativi indicato nel
rigo B35.
Nel rigo B37 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, del Tuir, escluse quelle previste dalla lettera c-
quater) e quelle previste dall'art. 14-bis, del D.L. 24 novembre
1994, n. 646, convertito dalla L. 21 gennaio 1995, n. 22.
Nel rigo B38 va indicata la differenza tra gli importi dei righi B36
e B37.
Nel rigo B39 va indicato l'importo di rigo B38, al netto del 50 per
cento del reddito agevolato, nel caso in cui la società abbia
effettuato investimenti innovativi ed abbia fruito della agevolazione
prevista dall'art. 12 del D.L. 11 luglio 1992, n. 333, convertito
dalla L. 8 agosto 1992, n. 359.
Detto importo agevolato è pari alla differenza tra il reddito di
rigo B38 e il reddito d'impresa dichiarato ai fini delle imposte
personali per l'anno 1994.
Il reddito indicato nel presente rigo deve essere riportato nel
quadro L2, colonna 1.
- DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI DELL'ILOR
L'apposita casella, collocata sotto il titolo del presente riquadro,
va barrata nel caso in cui ricorrono le ipotesi di esclusione
dall'ILOR ai sensi della lett. e-bis) del comma 2 dell'art. 115 del
Tuir (vedere in Appendice la voce "Redditi d'impresa esclusi
dall'ILOR").
Nel rigo B40 va riportato l'ammontare del reddito d'impresa al lordo
delle erogazioni liberali evidenziato nel rigo B36.
Nel rigo B41 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, aumentandolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a
quello determinato ai fini dell'imposta personale, riportato nel rigo
B40, tra i quali:
- le perdite derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata, in quanto il relativo reddito non è soggetto all'ILOR;
- le perdite derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato in quanto i redditi derivanti
da partecipazioni in tali società non sono soggetti all'ILOR;
- ogni altro componente reddituale che influenzi in aumento il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo B42 va indicato il totale degli elementi reddituali che
differenziano, riducendolo, il reddito ai fini ILOR rispetto a quello
determinato ai fini delle imposte personali, riportato nel rigo B40,
tra i quali:
- i redditi derivanti da attività commerciali esercitate all'estero
mediante stabili organizzazioni con gestione e contabilità
separata;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società di persone
residenti nel territorio dello Stato;
- i redditi derivanti dalla partecipazione in società ed enti
soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, per i
quali spetta il credito d'imposta che, in base a quanto dispone
l'art. 115, comma 2, del Tuir, sono esclusi dall'ILOR;
- i redditi di fabbricati a qualsiasi uso destinati, ivi compresi
quelli strumentali od oggetto di locazione, i redditi dominicali
delle aree fabbricabili e dei terreni agricoli e i redditi agrari
di cui all'art. 29 del Tuir, in quanto ai sensi dell'art. 17, comma
4, del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, tali redditi
sono esclusi dall'ILOR. In tal caso occorre assumere l'importo
corrispondente alla rendita catastale o, in caso di locazione, il
reddito effettivo come determinati in base alle regole stabilite
per i redditi fondiari (vedere in Appendice la voce "Esclusione
dall'ILOR del reddito degli immobili relativi all'impresa");
- ogni altro componente reddituale che influenzi in diminuzione il
reddito ai fini ILOR.
Nel rigo B43 va indicato l'ammontare del reddito esente ai fini ILOR,
per il quale deve essere compilato il prospetto delle agevolazioni
territoriali e settoriali posto nella quarta pagina del modello base.
Si precisa che nel caso in cui il reddito d'impresa è stato prodotto
in più Comuni, alcuni dei quali beneficiano di agevolazione fiscale
di carattere territoriale, deve essere computata come esente la sola
parte del reddito prodotto nei comuni stessi, al netto delle relative
spese di produzione.
Nel rigo B44 va indicato l'ammontare del reddito di rigo B40,
aumentato dell'importo di rigo B41 e diminuito degli importi dei
righi B42 e B43. Il risultato di tale operazione costituisce il
reddito d'impresa al lordo delle erogazioni liberali.
Nel rigo B45 vanno indicate le erogazioni liberali di cui all'art.
65, comma 2, del Tuir (escluse quelle previste dalla lettera c-quater
e quelle previste dall'art. 14-bis, del D.L. 24 novembre 1994, n.
646, convertito dalla L. 21 gennaio 1995, n. 22).
Nel rigo B46 va indicato il totale del reddito d'impresa risultante
dalla differenza tra l'importo di rigo B44 e l'ammontare delle
erogazioni liberali indicato nel rigo B45.
Nel rigo B47 va indicato l'importo di rigo B46, al netto del 50 per
cento del reddito agevolato, nel caso in cui l'imprenditore ha
effettuato investimenti innovativi ed ha fruito dell'agevolazione
prevista dall'art. 12 del D.L. 12 luglio 1992, n. 333, convertito
dalla L. 8 agosto 1992, n. 359.
Detto importo agevolato è pari alla differenza tra il reddito di
rigo B46 e il reddito d'impresa dichiarato ai fini ILOR nel 1994.
L'importo di rigo B47 deve essere riportato, unitamente agli altri
redditi ILOR, nel quadro O, rigo 02, colonna 1.
13
MOD. 750/C - REDDITI DI LAVORO AUTONOMO
- GENERALITÀ
Il Modello 750/C deve essere utilizzato dalle società semplici o
dalle associazioni tra artisti e professionisti per dichiarare i
redditi di lavoro autonomo prodotti nell'anno 1995.
Il modello è stato predisposto tenendo conto della disciplina
prevista dagli artt. 49 e 50 del Tuir. In caso di esercizio abituale
di più attività artistiche e/o professionali, per le quali è stata
tenuta la contabilità separata, va compilato un distinto modello per
ciascuna attività esercitata. Resta naturalmente fermo che anche in
tali casi il reddito derivante dall'esercizio di arti e professioni
è unico così come il regime di contabilità (semplificata o
ordinaria).
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attività di lavoro autonomo per le
quali è stato chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di
cui all'art. 1 del D.L. 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla L. 8
agosto 1994, n. 489, non rilevano ai fini delle imposte personali dei
singoli soci o associati e pertanto non devono essere dichiarati nel
presente modello. Si può fruire del regime agevolativo purchè tutti
i soci o associati si trovino nelle condizioni indicate nel comma 1
dell'art. 1 del D.L. n. 357 del 1994.
Va precisato, peraltro, che le cessioni di beni e le prestazioni di
servizi effettuate dai contribuenti in regime sostitutivo non
costituiscono componenti negativi di reddito per i rispettivi
cessionari o committenti. Le fatture o gli altri documenti
comprovanti l'effettuazione delle operazioni devono recare
l'indicazione che il corrispettivo è indeducibile.
Per le società od associazioni in regime fiscale sostitutivo,
l'imposta sostitutiva è dovuta per intero da ciascuna persona fisica
partecipante; il relativo versamento deve essere effettuato
cumulativamente dalla società o associazione.
Il Modello 750/C è suddiviso in due riquadri riguardanti,
rispettivamente, i dati relativi all'attività e la determinazione
del reddito da imputare ai singoli soci o associati.
Nel riquadro in alto a destra del modello vanno indicati la ragione
sociale e il codice fiscale della società o associazione.
- Dati relativi all'attività
Questo riquadro va compilato solo se il contribuente non ha
presentato per l'anno 1994 il Mod. 750/C ovvero se i dati sono
variati rispetto a quelli indicati nella dichiarazione dell'anno
precedente. In tale ultima ipotesi vanno indicati i soli dati
variati.
In ogni caso è possibile compilare il riquadro anche in assenza di
variazioni, se questa modalità risulta più agevole.
Nel rigo C1 va indicato:
- nel campo 1 la descrizione dell'attività esercitata secondo la
classificazione delle attività economiche di cui ai DD.MM. 9
dicembre 1991 e 12 dicembre 1992, consultabile presso gli uffici
finanziari;
- nel campo 2 il codice di attività in vigore dal 1 gennaio 1993
rilevabile dalla sopracitata classificazione delle attività
economiche.
In caso di esercizio di più attività, se è stata tenuta una unica
contabilità, indicare il codice relativo all'attività prevalente,
cioè a quella da cui deriva il maggior ammontare dei compensi
percepiti.
Per le associazioni tra persone fisiche per l'esercizio in forma
associata di arti e professioni e per le società semplici costituite
tra persone fisiche per l'esercizio in forma associata di lavoro
autonomo nel cui ambito operano associati o soci esercenti attività
contraddistinte da codici diversi, si considera attività prelavente
quella svolta dagli associati o dai soci ai quali è imputata la
maggior entità di reddito.
Nel rigo C2 indicare nei campi 1, 2, 3 e 4 il luogo di esercizio
dell'attività con il relativo indirizzo.
Nel rigo C3 deve essere indicato il luogo ove sono conservate le
scritture contabili. Se le scritture contabili sono presso terzi
devono essere indicate anche le generalità o la denominazione di
questi ultimi.
Nel rigo C4 indicare:
- nel campo 1, barrare la casella nel caso di nuove iniziative
produttive intraprese da meno di cinque periodi di imposta. La
casella non va barrata se le attività intraprese erano già
esistenti, o in caso di subentro nelle stesse;
- nel campo 2, il numero dei giorni in cui si è esercitata
l'attività, se la stessa è iniziata o cessata nell'anno;
- nel campo 3, l'ammontare complessivo del valore dei beni
strumentali. Ai fini della determinazione di tale voce va
considerato:
a) il costo storico, comprensivo degli oneri accessori di diretta
imputazione, dei beni ammortizzabili ai sensi dell'art. 50, commi
2, 3 e 3-bis, del Tuir, al lordo degli ammortamenti;
b) il costo di acquisto sostenuto dal concedente per i beni acquisiti
in dipendenza di contratti di locazione finanziaria. A tal fine
non assume alcun rilievo il prezzo di riscatto, anche
successivamente all'esercizio dell'opzione di acquisto;
c) il valore normale, al momento dell'immissione nell'attività, dei
beni acquisiti in comodato ovvero in dipendenza di contratto di
locazione non finanziaria.
Nella determinazione del valore dei beni strumentali non si tiene
conto degli immobili; va computato il valore dei beni il cui costo
unitario non è superiore ad un milione di lire; le spese relative
all'acquisto di beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio
dell'arte e professione e all'uso personale o familiare del socio o
dell'associato vanno computate nella misura del 50 per cento. Il
valore dei beni posseduti per una parte dell'anno va ragguagliato ai
giorni di possesso rispetto all'anno.
Nel rigo C5 indicare l'ammontare lordo complessivo dei compensi, in
denaro e in natura, anche sotto forma di partecipazione agli utili,
al netto dell'IVA, derivanti dall'attività professionale o
artistica, percepiti nell'anno, compresi quelli derivanti da
attività svolte all'estero, nonchè i compensi lordi derivanti da
rapporti di collaborazione coordinata e continuativa che comportano
lo svolgimento di attività rientranti nell'oggetto proprio della
professione (compensi percepiti da dottori commercialisti o
ragionieri per ufficio di sindaco o revisore ricoperti in società o
enti). I citati compensi devono essere dichiarati al netto dei
contributi previdenziali o assistenziali posti dalla legge o carico
del soggetto che li corrisponde.
Nel rigo C6 indicare l'ammontare lordo complessivo degli altri
compensi, ed in particolare:
- degli interessi moratori e degli interessi per dilazione di
pagamento percepiti nell'anno;
- dei proventi conseguiti in sostituzione di redditi derivanti
dall'esercizio di arti e professioni e delle indennità conseguite,
anche in forma assicurativa, per il risarcimento dei danni
consistenti nella perdita dei citati redditi, con esclusione dei
danni dipendenti da invalidità permanenti o da morte (salvo che
trattasi di indennità relative a redditi prodotti in più anni,
per le quali è prevista la tassazione separata).
Nel rigo C7 indicare i compensi non annotati nelle scritture
contabili qualora il contribuente intenda avvalersi delle seguenti
disposizioni:
- "Ravvedimento operoso" ai fini penali (art. 1, comma 4, del D.L. 10
luglio 1982, n. 429, convertito dalla L. 7 agosto 1982, n. 516)
Tale norma prevede la non punibilità agli effetti penali della
omessa annotazione dei compensi nelle scritture contabili
obbligatorie ai fini delle imposte sui redditi, a condizione che le
annotazioni siano state effettuate in taluna di tali scritture
contabili, ovvero che i dati delle operazioni risultino da documenti
la cui emissione e conservazione è obbligatoria a norma di legge e
che i compensi non annotati risultino altresì compresi nella
dichiarazione dei redditi (utilizzando il presente rigo) e sia
versata l'imposta globalmente dovuta.
Tuttavia, nel caso in cui non siano state effettuate le annotazioni
in una delle scritture contabili obbligatorie o i dati relativi alle
operazioni non annotate non risultino da documenti la cui emissione e
conservazione è obbligatoria a norma di legge, è sufficiente, ai
fini della non punibilità, che i compensi risultino compresi nella
dichiarazione e sia versata l'imposta globalmente dovuta.
Occorre inoltre che le annotazioni siano state effettuate o i
documenti siano stati emessi o i compensi siano compresi nella
dichiarazione dei redditi prima che la violazione sia stata
constatata o che siano iniziate ispezioni o verifiche.
- "Ravvedimento operoso" ai fini amministrativi (art. 55, 4 comma
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600).
Tale norma prevede che se i compensi non annotati nelle scritture
contabili sono specificatamente indicati nella relativa dichiarazione
dei redditi, e semprechè le violazioni previste dall'art. 51 del
D.P.R. n. 600 del 1973 non siano state già constatate, non si fa
luogo all'applicazione delle relative pene pecuniarie qualora,
anteriormente alla presentazione della dichiarazione, sia stato
eseguito ai sensi dell'art. 4, comma 1, lettera d), della L. n.
413/91 il versamento diretto al concessionario del servizio della
riscossione di una somma pari al 5 per cento dei compensi non
annotati nelle scritture contabili.
In tal caso va utilizzato il rigo C7 e gli estremi del versamento
vanno indicati nel rigo C27.
- Adeguamento ai compensi determinati in base ai parametri (art. 3,
comma 188, della L. 28 dicembre 1995, n. 549).
Il contribuente, utilizzando il rigo C7, può incrementare, senza
applicazione di sanzioni, i compensi indicati nei righi precedenti,
per adeguarli alle risultanze dei parametri di cui al D.P.C.M. 29
gennaio 1996 (pubblicato nel S.O. n. 15 alla G.U. n. 25 del 31
gennaio 1996), al fine di evitare l'accertamento induttivo sulla base
dei parametri, previsto dall'art. 3, comma 181, della citata legge n.
549 del 1995. In tal caso si applicano le disposizioni di cui
all'art. 55, quarto comma, del D.P.R. n. 600 del 1973 (c.d.
"ravvedimento operoso" ai fini amministrativi) ma non è dovuto il
versamento della somma pari al 5 per cento dei predetti compensi non
annotati.
L'importo di tale adeguamento va anche evidenziato nell'apposito
spazio tra parentesi del rigo C7.
Nel rigo C8 va riportata la somma dei compensi e proventi dei righi
C5, C6, e C7.
Nel rigo C9 vanno indicate:
- le spese sostenute nell'anno per l'acquisizione di beni strumentali
il cui costo unitario non è superiore ad un milione di lire,
ovvero il 50 per cento di dette spese se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e
per l'uso personale o familiare del socio o dell'associato;
- l'ammontare delle quote di ammortamento di competenza dell'anno
relative ai beni mobili, strumentali, cioè utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'arte o della professione, de-
terminate secondo i coefficienti stabiliti dal D.M. 20 ottobre
1974 per i beni acquistati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. 31
dicembre 1988 per quelli acquistati successivamente a tale data,
ovvero il 50 per cento di dette quote se i citati beni sono
utilizzati promiscuamente;
- il 50 per cento delle quote di ammortamento del costo relativo ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
- il 50 per cento della quota di ammortamento del costo delle
autovetture o autoveicoli, con motore di cilindrata non superiore a
2.000 cc. o con motore diesel di cilindrata non superiore a 2.500
cc., limitatamente ad un solo automezzo.
ATTENZIONE
Per gli aeromobili da turismo, per le navi o imbarcazioni da diporto,
per i motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 cc. e per le
autovetture e autoveicoli di cilindrata superiore a 2.000 cc., o a
2.500 cc, se con motore diesel, acquistati a partire dal 1 gennaio
1985 è stabilita l'indeducibilità delle relative quote di
ammortamento.
Nel rigo C10 vanno indicati:
- i canoni di locazione finanziaria maturati nel periodo di imposta
per i beni mobili strumentali a condizione che la durata del
contratto non sia inferiore alla metà del periodo di ammortamento
corrispondente al coefficiente stabilito dal D.M. 29 ottobre 1974,
per i contratti stipulati prima del 1 gennaio 1989, e dal D.M. 31
dicembre 1988, per quelli stipulati successivamente a tale data,
evidenziando nell'apposito spazio gli oneri finanziari;
- il 50 per cento dei canoni di locazione finanziaria per le
autovetture o autoveicoli con motore di cilindrata non superiore a
2.000 cc. o con motore diesel di cilindrata non superiore a 2.500
cc., limitatamente ad un solo automezzo per ciascun socio o
associato;
- il 50 per cento del canone di locazione finanziaria per
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
- il 50 per cento dei canoni di locazione finanziaria per i beni
mobili adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione
e all'uso personale o familiare di ciascun socio o associato.
Nel rigo C11 va indicato:
- il 50 per cento del canone di locazione e/o di noleggio di
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 641;
- i canoni di locazione e/o di noleggio per i beni mobili strumentali
e/o il 50 per cento dei canoni di locazione e/o di noleggio per i
beni mobili adibiti promiscuamente all'esercizio dell'arte o
professione e all'uso personale o familiare di ciascun socio o
associato;
ATTENZIONE
Non sono deducibili i canoni di locazione finanziaria, di noleggio e
di locazione degli aeromobili da turismo e delle navi o imbarcazioni
da diporto, ai motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 cc.
e alle autovetture e autoveicoli di cilindrata superiore a 2.000
c.c., o a 2.500 c.c., se con motore diesel, acquistati a partire dal
1 gennaio 1985.
Nel rigo C12 va indicato:
- il 50 per cento della rendita catastale dell'immobile di proprietà
o posseduto a titolo di usufrutto o altro diritto reale utilizzato
promiscuamente per l'esercizio dell'arte o professione e per l'uso
personale o familiare del socio o associato, a condizione che la
società o associazione non disponga del medesimo comune di altro im-
mobile adibito esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione;
- l'ammontare della quota di ammortamento di competenza dell'anno del
costo di acquisto o di costruzione dell'immobile strumentale
acquistato o costruito entro il 14 giugno 1990 (vedere in Appendice
la voce "Ammortamento degli immobili strumentali per l'esercizio di
arti e professioni";
- l'ammontare del canone di locazione corrisposto nell'anno 1995 per
l'immobile utilizzato esclusivamente per l'esercizio dell'arte o
professione;
- la rendita catastale dell'immobile strumentale utilizzato in base a
contratto di locazione finanziaria ovvero, se trattasi di contratti
stipulati prima del 15 giugno 1990, il canone di locazione
finanziaria;
- il 50 per cento della rendita catastale per l'immobile adibito
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione ed all'uso
personale o familiare del socio o associato ed utilizzato in base
ad un contratto di locazione finanziaria, o il 50 per cento del
canone di locazione corrisposto per l'immobile utilizzato
promiscuamente. In entrambe le ipotesi la deduzione spetta a
condizione che la Società o Associazione non disponga nel medesimo
comune di altro immobile adibito esclusivamente all'esercizio
dell'arte o professione;
- l'ammontare della quota di competenza dell'anno delle spese di
ammodernamento, ristrutturazione e manutenzione straordinaria degli
immobili utilizzati nell'esercizio dell'arte e professione;
- le spese per i servizi e la manutenzione ordinaria dell'immobile
strumentale utilizzato in base a contratto di locazione;
- il 50 per cento delle spese per servizi e manutenzione ordinaria
dell'immobile adibito promiscuamente all'esercizio dell'arte o
professione e all'uso personale o familiare del socio o associato e
utilizzato in base a contratto di locazione anche finanziaria.
ATTENZIONE
Non sono deducibili i canoni di locazione finanziaria relativi a
contratti stipulati a partire dal 15 giugno 1990 per gli immobili
adibiti esclusivamente all'esercizio dell'arte o professione.
Nel rigo C13, relativamente ai lavoratori dipendenti, indicare:
- l'ammontare complessivo di quanto corrisposto a titolo di
retribuzione, al lordo dei contributi previdenziali e assistenziali
a carico del dipendente e del datore di lavoro e delle ritenute
fiscali. Si precisa che ai sensi dell'art. 50, comma 6, del Tuir,
come integrato dall'art. 33, comma 2, del D.L. 23 febbraio 1995, n.
41, convertito dalla L. 22 marzo 1995, n. 85, le spese di vitto e
alloggio sostenute per le trasferte effettuate fuori dal territorio
comunale dai lavoratori dipendenti degli esercenti arti e
professioni sono ammesse in deduzione per un ammontare giornaliero
non superiore a lire 350.000; il predetto limite è elevato a lire
500.000 per le trasferte all'estero. Il limite di deducibilità si
riferisce esclusivamente alle spese rimborsate a piè di lista e
non a quelle rimborsate forfetariamente o con modalità mista e si
applica alle trasferte iniziate successivamente al 24 febbraio
1995;
- le quote di accantonamento per indennità di quiescenza e di
previdenza maturate nel periodo di imposta. Dette quote debbono
risultare da apposito prospetto analitico di calcolo da allegare
alla dichiarazione;
- i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo C14, relativamente ai colloboratori coordinati e
continuativi, indicare:
- l'ammontare dei compensi corrisposti nel periodo d'imposta;
- le quote di accantonamento maturate nel periodo di imposta relative
alle indennità di fine rapporto di collaborazione. Dette quote
debbono risultare da apposito prospetto analitico di calcolo da
allegare alla dichiarazione;
- i premi pagati alle compagnie di assicurazione che sostituiscono in
tutto o in parte le suddette quote maturate nell'anno.
Nel rigo C15 indicare l'ammontare complessivo dei compensi
corrisposti a terzi per prestazioni professionali e servizi
direttamente afferenti all'attività artistica o professionale.
Nel rigo C16 indicare l'ammontare complessivo delle altre spese per
prestazioni di lavoro, comprese le indennità di cessazione di
rapporti di lavoro dipendente e di collaboratori coordinate e
continuative corrisposte nell'anno per la sola parte non coperta da
precedenti accantonamenti, nonchè l'ammontare dei relativi acconti e
anticipazioni.
Nel rigo C17 va indicato l'ammontare degli interessi passivi
sostenuti nel periodo di imposta per finanziamenti relativi
all'attività artistica o professionale o per dilazione nei pagamenti
di beni acquistati per l'esercizio dell'arte o professionale. Non
sono deducibili gli interessi di cui all'art. 33, comma 3, del D.P.R.
26 ottobre 1972, n. 633 (versati dai contribuenti che hanno optato
per il versamento trimestrale dell'IVA).
Nel rigo C18 va indicato l'ammontare delle spese telefoniche
sostenuto nel periodo d'imposta, comprensive anche di quelle relative
ad eventuali servizi accessori (quali telefax, videotel, ecc.),
tenendo presente che se trattasi di servizi utilizzati in modo
promiscuo le spese sono deducibili nella misura del 50 per cento.
Va compreso in questo rigo il 50 per cento delle spese d'impiego rel-
ative ad apparecchiature terminali per il servizio radiomobile
pubblico terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n.
131 della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 641.
Nel rigo C19 va indicata la spesa sostenuta nel periodo d'imposta,
per l'acquisto di energia elettrica, tenendo presente che se
trattasi di servizio utilizzato in modo promiscuo la spesa è
deducibile nella misura del 50 per cento.
Nel rigo C20 va indicato il 50 per cento della spesa sostenuta nel
periodo di imposta per l'acquisto di carburanti, lubrificanti e
simili (benzina, gasolio, metano, ecc.) utilizzati esclusivamente per
la trazione delle autovetture o autoveicoli, con motore di cilindrata
non superiore a 2.000 cc. o, se con motore diesel, di cilindrata non
superiore a 2.500 cc., limitatamente ad un solo automezzo per ciascun
socio o associato.
Nel rigo C21 va indicato l'ammontare delle spese relative a
prestazioni alberghiere e a somministrazioni di alimenti e bevande
nei pubblici esercizi effettivamente sostenute e idoneamente
documentate per un importo complessivo non superiore al 2 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo C8. Nello spazio tra
parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle spese
sostenute.
Nel rigo C22 va indicato l'ammontare complessivo delle spese di
rappresentanza effettivamente sostenute ed idoneamente documentate
per un importo complessivo non superiore all'1 per cento
dell'ammontare dei compensi indicati nel rigo C8. Sono comprese nelle
spese di rappresentanza anche quelle sostenute per l'acquisto o
l'importazione di oggetti di arte, di antiquariato o da collezione,
anche se utilizzati come beni strumentali per l'esercizio dell'arte o
professione, nonchè quelle sostenute per l'acquisto o l'importazione
di beni destinati ad essere ceduti a titolo gratuito. Nello spazio
tra parentesi deve essere indicato l'ammontare complessivo delle
spese sostenute.
Nel rigo C23 va indicato il 50 per cento delle spese di
partecipazione a convegni, congressi e simili, ovvero a corsi di
aggiornamento professionale comprese quelle eventualmente sostenute
per viaggio e soggiorno ai fini della citata partecipazione.
Nel rigo C24 vanno indicate:
- il 50 per cento delle spese di manutenzione relative ad
apparecchiature terminali per il servizio radiomobile pubblico
terrestre di comunicazione soggette alla tassa di cui al n. 131
della tariffa annessa al D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 641;
- il 50 per cento delle spese di manutenzione delle autovetture o
autoveicoli con motore di cilindrata non superiore a 2.000 cc. o,
se con motore diesel, non superiore a 2.500 cc., limitatamente ad
un solo automezzo per ciascun socio o associato;
- il 50 per cento delle spese di impiego dei beni mobili adibiti
promiscuamente all'esercizio dell'arte o professione e all'uso
personale o familiare del socio o associato ed utilizzati in base a
contratto di locazione finanziaria o di noleggio;
- l'ammontare delle altre spese, inclusi i premi di assicurazione per
rischi professionali, inerenti all'attività professionale o
artistica, effettivamente sostenute e debitamente documentate,
tenendo presente che se trattasi di spese afferenti a beni o
servizi utilizzati in modo promiscuo, esse sono deducibili nella
misura del 50 per cento.
Nel rigo C25 va riportato il totale delle spese, sommando gli importi
da rigo C9 a rigo C24.
Nel rigo C26 va riportata la differenza tra l'importo di rigo C8 e
quello di rigo C25.
Nel rigo C27 vanno indicati l'importo e gli estremi del versamento
del 5 per cento dei compensi non annotati nelle scritture contabili
effettuato presso il concessionario della riscossione ai fini del
ravvedimento operoso amministrativo.
14
Mod. 750/D - REDDITI DEI TERRENI
Il presente modello va utilizzato per dichiarare i redditi dei
terreni, e deve essere compilato:
a) dalle società che possiedono, a titolo di proprietà, enfiteusi,
usufrutto o altro diritto reale, terreni situati nel territorio
dello Stato che sono o devono essere iscritti in catasto con
attribuzione di rendita;
b) dalle società affittuarie di fondi nei quali esercitano
l'attività agricola (questi soggetti devono compilare il quadro
limitatamente ai campi relativi al reddito agrario). Le società
affittuarie devono dichiarare il reddito agrario a partire dalla
data in cui ha effetto il contratto.
Per quanto riguarda le attività considerate agricole vedere in
appendice la voce "Attività agricole".
I redditi dominicale e agrario da dichiarare sono quelli risultanti
dall'applicazione delle tariffe d'estimo, rivalutati rispettivamente
del 55 e del 45 per cento.
Se la coltura effettivamente praticata corrisponde a quella
risultante dal catasto, tali redditi devono essere rilevati
direttamente dagli atti catastali.
Se la coltura effettivamente praticata non corrisponde a quella
risultante dal catasto, per la determinazione del reddito consultare
in appendice la voce "Variazioni di coltura dei terreni".
Per la determinazione del reddito dei terreni adibiti a colture
prodotte in serra o alla funghicoltura, vedere in appendice la voce
"Terreni adibiti a colture in serra o alla funghicoltura".
Non danno luogo a reddito dominicale ed a reddito agrario e non vanno
pertanto dichiarati:
- i terreni che costituiscono pertinenze di fabbricati urbani;
- i redditi catastali dei terreni, parchi e giardini che siano aperti
al pubblico o la cui conservazione sia riconosciuta dal Ministero
per i Beni Culturali e Ambientali di pubblico interesse quando al
possessore non è derivato per tutto il periodo d'imposta alcun
reddito dalla loro utilizzazione. Per fruire della predetta
agevolazione, Tale circostanza deve essere denunciata all'Ufficio
finanziario entro tre mesi dalla data in cui ha avuto inizio.
I terreni situati all'estero e quelli dati in affitto per usi non
agricoli devono essere dichiarati utilizzando il Mod. 750/H.
I terreni i cui redditi dominicale e agrario concorrono alla
formazione del reddito d'impresa non debbono essere indicati nel
presente modello.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa quanto
segue.
Se non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione presentata lo scorso anno e se nessun terreno è stato
concesso in affitto in regime legale di determinazione del canone nel
corso del 1994 e/o 1995, è possibile compilare il modello secondo le
modalità di seguito riportate. Gli importi indicati ai fini delle
imposte personali nelle colonne 2 e 4 del rigo D44 del Mod. 750/D
dello scorso anno, vanno rivalutati rispettivamente del 55 e del 45
per cento, al netto della rivalutazione del 37 e del 32 per cento
effettuata lo scorso anno e direttamente riportati nelle
corrispondenti colonne 4 e 5 del rigo D44.
Tuttavia, pure in assenza di variazioni, si possono indicare tutti i
dati relativi ai terreni da dichiarare, se questa modalità di
compilazione risulta più agevole.
ATTENZIONE
I dati di ogni singolo terreno si considerano variati se la quota
spettante del reddito è diversa da quella indicata nella
dichiarazione presentata nell'anno 1995, ad esempio in conseguenza di
variazioni della quota e/o del periodo di possesso derivanti da
acquisti e/o vendite avvenute nel corso dell'anno oppure per effetto
del sorgere o del venire meno di agevolazioni (ad esempio, perdite
per eventi naturali, mancata coltivazione). Non si considera
variazione la predetta rivalutazione dei redditi dominicali e agrari.
Se si sono, invece, verificate variazioni rispetto a quanto indicato
nella precedente dichiarazione oppure vengono dichiarati per la prima
volta redditi di terreni, compilare il modello secondo le seguenti
modalità. Ogni terreno od ogni gruppo di terreni di una stessa
partita catastale va dichiarato utilizzando un singolo rigo del
modello.
Nelle colonne 1 e 2 indicare il reddito dominicale e il reddito
agrario di ciascun terreno, risultanti dalle tariffe d'estimo
rivalutati rispettivamente, del 55 e 45 per cento.
Nelle colonne 4 e 5 indicare rispettivamente la quota di reddito
dominicale ed il reddito agrario spettante sulla base del periodo e
della percentuale di possesso.
La colonna 3 deve essere compilata per indicare taluni casi
particolari:
- terreni concessi in affitto e soggetti a regimi legali di
determinazione del canone (indicare il codice 1);
- mancata coltivazione (indicare il codice 2);
- perdite per eventi naturali di almeno il 30 per cento del prodotto
(indicare il codice 3).
In presenza dei casi particolari sopra descritti vedere in appendice
la voce "Riduzione del reddito dei terreni" che contiene anche
precisazioni in ordine alle modalità di compilazione delle colonne 4
e 5.
Al rigo D44 indicare l'importo complessivo dei redditi dominicale ed
agrario dei terreni indicati nei righi da D1 a D43.
Ai soggetti obbligati alla installazione del registratore di cassa
compete un credito di imposta da indicare al rigo 04 colonna 5 del

quadro 750/L pari al 40 per cento del prezzo unitario di acquisto (o
del canone annuo di locazione pagato in ciascun periodo d'imposta),
non eccedente i due milioni.
Le ritenute operate a titolo di acconto sui contributi corrisposti,
dall'Unire quale incentivo all'allevamento (risultanti dalla
certificazione del predetto ente) devono essere riportate al rigo 04,
colonna 2 del quadro 750/L.
15
MOD. 750/D1 - REDDITI DI ALLEVAMENTO DI ANIMALI
Questo modello va compilato dalle società di persone e dai soggetti
equiparati per la dichiarazione del reddito derivante dall'attività
di allevamento di animali eccedente il limite di cui alla lett. b)
del comma 2 dell'art. 29, qualora detto reddito sia determinato ai
sensi dell'art. 78 del Tuir.
ATTENZIONE
I redditi derivanti dalle nuove attività per le quali è stato
chiesto di fruire del regime fiscale sostitutivo di cui all'art. 1
del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto 1994,
n. 489, non rilevano ai fini dell'Ilor dovuta dalla società e delle
imposte personali dei singoli soci e pertanto non devono essere
dichiarati nel presente modello. Si può fruire del regime agevolato
purchè tutti i soci della società si trovino nelle condizioni indi-
cate dalla legge. Per le società personali ed equiparate in regime
fiscale sostitutivo, l'imposta sostitutiva è dovuta per intero da
ciascuna persona fisica partecipante; il relativo versamento deve
essere effettuato cumulativamente dalla società.
In base all'art. 78 del TUIR il reddito di allevamento di animali
relativo alla parte eccedente il limite dell'art. 29, concorre a
formare il reddito d'impresa nell'ammontare determinato attribuendo a
ciascun capo un reddito pari al valore medio del reddito agrario
riferibile a ciascun capo allevato entro il limite medesimo,
moltiplicato per un coefficiente idoneo a tener conto delle diverse
incidenze dei costi.
Il valore medio e il coefficiente sopraindicati sono stabiliti ogni
due anni con decreto del Ministro delle finanze di concerto con il
Ministro dell'agricoltura e delle foreste.
In attuazione di tale disposizione è stato emanato il DM 14 febbraio
1995, nel quale sono stabiliti:
- il valore medio del reddito agrario riferibile ad ogni capo
allevato in eccedenza;
- il coefficiente moltiplicatore di cui all'art. 78, ai fini della
determinazione del reddito attribuibile alla stessa attività
eccedente.
Il computo del numero di animali allevabili nell'ambito
dell'attività agraria e il valore medio attribuibile ad ogni capo
allevato in eccedenza a tale attività va effettuato sulla base delle
tabelle 1, 2 e 3 allegate al predetto decreto ministeriale e
riportate nelle istruzioni relative al presente modello, che
riguardano, rispettivamente, la suddivisione dei terreni in fasce di
qualità, la potenzialità di ciascuna fascia espressa in termini di
unità foraggere producibili e i valori parametrici riferibili a
ciascuna specie animale, da adottare per la determinazione sia del
numero dei capi allevabili entro il limite dell'art. 29 sia
dell'imponibile da attribuire a ciascun capo eccedente il predetto
limite.
Per esigenze di semplificazione, nel presente modello 750/D1 è stato
predisposto un prospetto di calcolo desunto dalle predette tabelle
al fine di rendere omogenei i dati relativi a terreni appartenenti a
diverse fasce di qualità e ad animali di diversa specie; ciò
attraverso un processo di normalizzazione ad unità base di
riferimento.
La disciplina di determinazione del reddito ai sensi dell'art. 78 si
rende applicabile a tutte le imprese di allevamento,
indipendentemente dal regime di contabilità nel quale già si
collocano (ordinaria o semplificata), purchè in possesso dei
seguenti requisiti:
- che l'impresa di allevamento sia gestita dal titolare di reddito
agrario di terreni posseduti a titolo di proprietà, usufrutto o
altro diritto reale o condotti in affitto;
- che l'allevamento sia riferito alle specie animali elencate nella
tabella 3 allegata al DM 14 febbraio 1995.
Il reddito delle attività di allevamento che non rispondono alle
sopra richiamate condizioni deve essere determinato secondo i criteri
di cui al capo VI del titolo I del Tuir e deve formare oggetto di
dichiarazione negli appositi modelli relativi al reddito di impresa.
Va infine precisato che il sistema di determinazione del reddito
secondo i criteri forfetari di cui all'art. 78 non è esclusivo in
quanto l'impresa di allevamento può determinare il reddito relativo
all'attività di allevamento di animali oltre il limite di cui alla
lettera b) del comma 2 dell'art. 29 secondo il regime di
determinazione che le è proprio. Tale facoltà va esercitata in sede
di dichiarazione, determinando il reddito nel quadro 750/A oppure
750/B, senza utilizzare il quadro 750/D1.
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa che le
sezioni I e II contengono gli schemi di normalizzazione desunti dalle
tabelle 2 e 3 allegate al citato D.M., il cui utilizzo consente di
ovviare alle difficoltà di calcolo in presenza di allevamenti
esercitati su terreni appartenenti a diverse fasce di qualità.
Nella sezione I vanno indicati i redditi agrari riportati
distintamente per fasce di qualità e, attraverso l'applicazione dei
coefficienti di normalizzazione a fianco indicati, si ottiene il
reddito agrario complessivo normalizzato alla VI fascia (totale A).
Nella sezione II va indicato il numero di capi allevati per ciascuna
specie e, attraverso l'applicazione dei coefficienti di
normalizzazione a fianco indicati, si ottiene il numero dei capi
ridotto all'unità di misura assunto come base (totale B).
Per determinare il reddito ai sensi dell'art. 78 si deve sviluppare
nella sezione III il seguente calcolo riportando nel rigo D1 27:
a) nella colonna 1, il totale dei capi normalizzati allevati, quale
risulta dal totale B della sezione II;
b) nella colonna 2, il totale del reddito agrario risultante nella
sezione I (totale A) moltiplicato per il valore 372,4,
coefficiente che esprime la quantità di capi della specie presa a
base (piccioni, quaglie e altri volatili) allevabili nella VI
fascia entro il limite dell'art. 29 del Tuir per 100.000 lire di
reddito agrario; tale valore, rapportato a 100.000, dà il numero
di capi allevabile entro il predetto limite;
c) nella colonna 3, il numero dei capi eccedenti espresso anch'esso
in termini di unità base di allevamento, ottenuto dalla
differenza tra il numero dei capi allevati nella misura
normalizzata risultante dal totale della colonna 1, e quello dei
capi allevabili di cui alla colonna 2;
d) nella colonna 4, il numero dei capi allevati in eccedenza
moltiplicato per 96,66. Tale valore si ottiene moltiplicando il
reddito attribuibile a ciascun capo eccedente nella specie base
(pari a 33,33) per il coefficiente di maggioranza (pari a 2)
previsto dal DM 14 febbraio 1995, nonchè per il coefficiente di
rivalutazione del reddito agrario (pari a 1,45).
Nel rigo D1 28 va indicato, se si intende fruire dell'agevolazione
prevista dall'art. 3 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla
L. 8 agosto 1994, n. 489, il 50 per cento della differenza tra
l'ammontare degli investimenti effettuati nel periodo d'imposta e la
media degli investimenti realizzati nei cinque periodi d'imposta di
riferimento (vedere in Appendice la voce "detassazione del reddito
reinvestito").
Nel rigo D1 29 va indicato, la sopravvenienza attiva derivante dalla
rideterminazione effettuata ai sensi dell'art. 3, comma 89 della L.
n. 549 del 1995, del reddito escluso dall'imposizione ai sensi
dell'art. 3 del D.L. n. 357 del 1994, qualora i beni oggetto
dell'investimento agevolato, ai sensi del predetto art. 3 del DL 357,
sono stati ceduti nel periodo compreso tra il 5 settembre 1995 ed il
31 dicembre 1995 (vedere in Appendice la voce "detassazione del
reddito reinvestito").
Nel rigo D1 30 va indicata la differenza tra l'importo di rigo D1 27,
colonna 4, e quello di rigo D1 28, aumentato dell'importo di rigo D1
29.
Se al rigo D1 30 è indicato un importo di segno negativo nel rigo D1
32 va indicato zero e il rigo D1 31 non va compilato. Tale perdita
può essere compensata con i redditi indicati nel modello 750/G. In
mancanza di tali redditi, la perdita deve essere riportata nel rigo
L12 del quadro 750/L.
Se invece il rigo D1 30 è positivo nel rigo D1 31 va indicato
l'importo delle perdite derivanti da partecipazioni in società di
persone ed assimilate esercenti attività d'impresa in contabilità
ordinaria (da quadro 750/G) fino a concorrenza dell'importo di rigo
D1 30 l'eventuale eccedenza di queste ultime va riportata nel rigo
L12 del quadro 750/L.
L'importo di rigo D1 32, risultante dalla differenza tra i righi D1
30 e D1 31, va riportato nel rigo L5 del Mod. 750/L.
Ai fini della determinazione dell'agevolazione da reddito reinvestito
indicata nel rigo D1 28 e della sopravvenienza attiva indicata nel
rigo D1 29 si rinvia agli appositi riquadri contenuti nella quarta
facciata del modello fondamentale.
Se la società esercita altre attività per le quali si rende
necessaria la compilazione del Mod. 750/A, il reddito di allevamento
eccedente i limiti di cui all'art. 29 che concorre come componente
del reddito d'impresa nel Mod. 750/A è quello indicato nel rigo D1
27, colonna 4.
Analogamente qualora la società fruisca del regime di contabilità
semplificata, il reddito di allevamento eccedente i limiti di cui
all'art. 29 che va riportato direttamente nel quadro 750/L, rigo L5
colonna 1, è quello indicato nel rigo D1 27 colonna 4 e l'importo
del reddito reinvestito va indicato interamente nel Mod. 750/B.
In entrambi i casi per il calcolo del reddito reinvestito va
compilato l'apposito prospetto contenuto nella quarta pagina del
modello fondamentale.
Si fa presente che nel caso in cui ricorrono le condizioni di
esclusione dall'Ilor di cui all'art. 115, comma 2, lettera e-bis), il
contribuente dovrà barrare l'apposita casella posta nel riquadro
relativo alla determinazione del reddito ai fini Ilor. Per maggiori
informazioni al riguardo consultare in appendice la voce "Redditi
d'impresa esclusi dall'Ilor".
Al di fuori delle ipotesi di esclusione dall'Ilor, si precisa, ai
fini della determinazione dell'imponibile Ilor, che il reddito di
allevamento risultante dal rigo D1 30, va indicato nel rigo D1 33 dal
quale si deducono i redditi esenti ai fini dell'Ilor indicati nel
rigo D1 34 per i quali deve essere compilato l'apposito prospetto
delle agevolazioni territoriali e settoriali posto nella quarta
pagina del mod. 750 fondamentale.
Nel rigo D1 35 va indicato il reddito netto risultante dalla suddetta
differenza che va riportato nel quadro O, rigo 03, colonna 1.
16
MOD 750/E - REDDITI DEI FABBRICATI
Il presente modello va utilizzato per dichiarare i redditi dei
fabbricati posseduti nel periodo d'imposta 1995 e deve essere
compilato dalle società che possiedono a titolo di proprietà,
usufrutto o altro diritto reale, fabbricati situati nel territorio
dello Stato che sono o devono essere iscritti con attribuzione di
rendita nel catasto edilizio urbano; pertanto, in presenza di redditi
di natura fondiaria derivanti dai lastrici solari e dalle aree urbane
nonchè dai fabbricati situati all'estero, non deve essere compilato
questo modello bensì il mod. 750/H.
ATTENZIONE
I locali per la portineria, l'alloggio del portiere e per altri
servizi in comune, oggetto di proprietà condominiale cui è
attribuita o attribuibile un'autonoma rendita catastale, devono
essere dichiarati solo se le quote di reddito di propria spettanza
per ciascuna unità immobiliare, è di importo superiore a lire
50.000. L'esclusione non si applica per gli immobili concessi in
locazione e per i negozi.
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto
dichiarati:
- le costruzioni rurali, comprese quelle ad uso non abitativo,
appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni cui
servono, effettivamente adibite agli usi agricoli. Le unità
immobiliari che sulla base della vigente normativa non hanno i
requisiti per essere considerate rurali devono essere dichiarate
utilizzando, in assenza di quella definitiva, la rendita presunta.
Sono, comunque, considerate produttive di reddito dei fabbricati le
unità immobiliari iscrivibili alle categorie A/1 e A/8 nonchè
quelle aventi caratteristiche di lusso, al riguardo vedere in
appendice la voce "Costruzioni rurali";
- le unità immobiliari, anche ad uso diverso da quello di
abitazione, per le quali sono state rilasciate licenze, concessioni
o autorizzazioni per restauro, risanamento conservativo o
ristrutturazione edilizia, limitatamente al periodo di validità
del provvedimento, durante il quale l'unità immobiliare non deve
essere comunque utilizzata;
- gli immobili completamente adibiti a sedi aperte al pubblico di
musei, biblioteche, archivi, cineteche ed emeroteche, quando al
possessore non deriva alcun reddito dall'utilizzazione
dell'immobile per l'intero anno. Tale circostanza deve essere
denunciata all'ufficio delle imposte entro tre mesi dalla data in
cui ha avuto inizio.
Si ricorda che gli immobili relativi alle imprese commerciali e
quelli che costituiscono beni strumentali per l'esercizio di arti e
professioni non vanno dichiarati in questo modello. Per maggiori
informazioni consultare in appendice la voce "Immobili strumentali
relativi alle imprese".
In ordine alla compilazione del presente modello si precisa che, se
non sono intervenute variazioni rispetto a quanto indicato nella
dichiarazione presentata lo scorso anno, è possibile riportare
direttamente nella colonna 7 del rigo E44 l'importo indicato ai fini
delle imposte personali nel rigo 6 del mod. 750/L dello scorso anno.
ATTENZIONE
I dati dei fabbricati si considerano variati se il reddito imponibile
da esporre nella colonna 7 è diverso da quello indicato nella
corrispondente colonna 7 del Mod. 750/E dello scorso anno ad esempio
in conseguenza di variazioni della quota o del periodo di possesso
derivanti da acquisti o vendite avvenute nel corso dell'anno oppure
per effetto del sorgere o del venir meno di agevolazioni (ad esempio:
immobili in ristrutturazione).
Se invece si sono verificate variazioni, anche in relazione ad uno
solo dei fabbricati da dichiarare oppure se vengono dichiarati per la
prima volta redditi dei fabbricati, compilare il modello secondo le
modalità di seguito riportate tenendo presente che per le unità
immobiliari che non hanno subito variazioni è sufficiente compilare
solo la colonna 7 relativa al reddito imponibile.
Nella colonna 1 va indicato la rendita catastale.
Per i fabbricati non censiti o con rendita non più adeguata indicare
la rendita catastale presunta.
In caso di immobili riconosciuti di interesse storico o artistico,
vedere in appendice la voce "Immobili riconosciuti di interesse
storico o artistico".
Nella colonna 2, va indicato il periodo di possesso espresso in
giorni (365, se per tutto l'anno).
Il reddito dei fabbricati di nuova costruzione va dichiarato a
partire dalla data in cui il fabbricato è divenuto atto all'uso cui
è destinato o è stato comunque utilizzato dal possessore.
Nella colonna 3, va indicata la quota di possesso espressa in
percentuale (100 per l'intero). Se la percentuale di possesso è
variata nel corso dell'anno indicare la percentuale media di
possesso.
La colonna 4, va utilizzata se il fabbricato è dato in locazione.
Si precisa che va indicato l'85% del canone di locazione (per i
fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle isole della
Giudecca, di Murano e di Burano indicare il 75% del canone).
L'ammontare del canone è quello risultante dal contratto di
locazione (compresa la maggiorazione spettante in caso di
sublocazione ed escluse le spese di condominio, luce, acqua, gas,
portiere, ascensore, riscaldamento e simili, se sono comprese nel
canone). L'ammontare del canone va considerato indipendentemente
dalla effettiva percezione. In caso di comproprietà il canone va
indicato per intero indipendentemente dalla quota di possesso. Nel
caso in cui il fabbricato è stato posseduto per una parte dell'anno
indicare il canone relativo al periodo di possesso.
Se il contratto di locazione si riferisce, oltre che alla abitazione,
anche alle sue pertinenze (box, cantina, ecc.) iscritte in catasto
con autonoma rendita, indicare per ciascuna unità immobiliare la
quota del canone ad essa relativa; quest'ultima va determinata
ripartendo il canone stesso in misura proporzionale alla rendita
catastale di ciascuna unità immobiliare.
Per il calcolo vedere in appendice la voce "canone di locazione -
determinazione della quota proporzionale".
Nella colonna 5, vanno evidenziati, riportando i codici
sottoelencati, i seguenti casi:
- 2 unità immobiliare tenuta a disposizione della società o
associazione per la quale si applica l'aumento di un terzo (vedere
in appendice la voce "Unità immobiliari tenute a disposizione";
- 3 unità immobiliare locata;
- 4 unità immobiliare locata in regime legale di determinazione del
canone;
- 9 unità immobiliare che non rientra nei precedenti casi.
Nella colonna 6 vanno evidenziati, i seguenti casi particolari,
riportando i codici sotto elencati:
1 - unità immobiliari distrutte o inagibili a seguito di eventi
sismici, ed esclusi per legge da imposizione (a condizione che sia
stato rilasciato un certificato del Comune attestante la distruzione
ovvero l'inagibilità dell'unità immobiliare);
2 - unità immobiliari per le quali è stata richiesta la revisione
della rendita.
Nella colonna 7, va indicata la quota di reddito imponibile in
relazione al periodo e alla percentuale di possesso del dichiarante
calcolata come segue.
Se la società è l'unica proprietà per tutto l'anno, nella colonna
7 indicare:
- l'importo di colonna 1, se il fabbricato non è affittato o non è
tenuto a disposizione, codice 9, nel campo "Utilizzo" di col. 5);
- l'importo di colonna 1, maggiorato di un terzo se il fabbricato è
tenuto a disposizione (codice 2, nel campo "Utilizzo" di col. 5);
- il maggiore tra l'importo di colonna 1 e quello del reddito
effettivo di colonna 4, se il fabbricato è locato (codice 3 nel
campo "Utilizzo" di col. 5);
- il reddito effettivo di colonna 4, se il fabbricato è locato in
regime legale di determinazione del canone (codice 4 nel campo
"Utilizzo" di col. 5).
Se la società non è l'unica proprietaria o non ha posseduto il
fabbricato per l'intero anno nella colonna 7 va indicato il reddito
relativo al periodo e alla percentuale di possesso; in particolare:
- se il reddito del fabbricato è determinato in base alla rendita,
quest'ultima, eventualmente maggiorata di un terzo, deve essere
moltiplicata per il numero dei giorni e la percentuale di possesso
(colonne 2 e 3) e poi diviso 365;
- se il reddito del fabbricato è determinato in base al reddito
effettivo quest'ultimo deve essere moltiplicato soltanto per la
percentuale di possesso.
Nel rigo E44 riportare il totale dei redditi dei fabbricati indicati
nei righi da E1 a E43, colonna 7.
17
MOD. 750/F - REDDITI DI CAPITALE
Questo modello deve essere compilato dalle società o associazioni
che nel corso dell'anno hanno percepito i redditi di capitale
indicati nei righi da F1 a F11, ad esclusione delle società
esercenti attività commerciali.
Non devono essere dichiarati i redditi di capitale soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva.
Nei righi da F1 a F4 devono essere indicati gli utili, anche in
natura, compresi gli acconti, distribuiti dalle società di capitali
e dagli enti - commerciali e non commerciali - aventi in Italia la
sede legale o amministrativa o l'oggetto principale dell'attività
nonchè quelli distribuiti da società estere (non residenti) di ogni
tipo, ivi inclusi sia i proventi derivanti da organismi
d'investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero non
conformi alle direttive comunitarie e sia le somme che, in forza di
alcune convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni,
vengono corrisposte, in relazione ai dividendi percepiti, a titolo di
credito d'imposta (come previsto, ad esempio, dalle convenzioni stip-
ulate con la Francia e il Regno Unito) ovvero di maggiorazione di
conguaglio (come previsto, ad esempio, dalle convenzioni stipulate
con la Germania e la Francia).
Costituiscono altresì utili le somme o il valore normale dei beni
ricevuti dai soci in caso di recesso, di riduzione del capitale o di
liquidazione anche concorsuale di società ed enti, per la parte che
eccede il prezzo pagato per l'acquisto o la sottoscrizione delle
azioni o quote annullate, diminuito delle somme o del valore normale
dei beni ricevuti a titolo di ripartizione delle riserve e altri
fondi di cui all'art. 44, comma 1, del Tuir (riserve o altri fondi
costituiti con sovrapprezzi di emissione, con interessi di conguaglio
versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote, o con versamenti
dei soci a fondo perduto in conto capitale, anche se tali riserve
sono state imputate a capitale). Al riguardo si fa presente che ai
sensi dell'art. 44, comma 3 del Tuir, il credito d'imposta sui
dividendi distribuiti dalle società o dagli enti di cui alle lettere
a) e b) dell'art. 87, comma 1 del Tuir spetta solo per la parte degli
utili da indicare nel rigo F1 proporzionalmente corrispondente alle
riserve diverse di quelle di cui all'art. 44, comma 1, del Tuir.
Per quanto concerne il credito d'imposta sui dividendi si precisa
che:
a) il credito compete nella misura dei nove sedicesimi (pari al 56,25
per cento) degli utili che concorrono alla formazione del reddito
complessivo dei soci o partecipanti nel caso in cui la
distribuzione è stata deliberata da società di capitali italiane
dopo la chiusura dell'esercizio in corso alla data del 1 dicembre
1983 nonchè, nel caso in cui trattasi di partecipazioni in enti
commerciali di cui all'art. 87, lett. b), del Tuir, quando la
delibera è stata adottata dopo la chiusura dell'esercizio in corso
alla data del 1 gennaio 1988;
b) il credito compete nella misura del 25 per cento degli utili
riscossi, se derivano dalla distribuzione di riserve e fondi che
sono stati affrancati ai sensi dell'art. 8, comma 1, della legge 29
dicembre 1990, n. 408, o ai sensi dell'art. 22, commi 1 e 2, del
d.l. 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla l. 22 marzo 1995, n.
85;
c) il credito d'imposta non compete:
- per gli utili, anche in natura, la cui distribuzione è stata
deliberata dai soggetti di cui all'art. 87, lett. b), del Tuir
prima della chiusura dell'esercizio in corso alla data del 1
gennaio 1988;
- per gli utili distribuiti da società ed enti non commerciali
residenti a società ed enti non residenti nonchè per le altre
somme o proventi che il contribuente è tenuto a dichiarare in
relazione a detti utili, secondo le precisazioni già fornite;
- per gli utili percepiti dall'usufruttuario quando la costituzione o
la cessione del diritto di usufrutto è stata posta in essere da
soggetti non residenti, privi di stabile organizzazione in Italia;
- per gli utili la cui distribuzione è stata deliberata
anteriormente alla data di acquisto delle partecipazioni, con
riguardo ai soggetti che le acquistano dai fondi comuni
d'investimento mobiliare o dalle società a capitale variabile
(Sicav).
Ciò premesso, ai fini della compilazione del presente modello,
indicare, secondo i chiarimenti già forniti:
nel rigo F1 gli utili relativamente ai quali compete il credito di
imposta nella misura di nove sedicesimi. Pertanto, a colonna 1 vanno
indicati gli utili, al lordo delle ritenute d'acconto subite; a
colonna 2 l'ammontare del credito d'imposta; a colonna 3 l'importo
delle ritenute operate dal sostituto d'imposta;
nel rigo F2 gli utili relativamente ai quali compete il credito
d'imposta nella misura del 25 per cento. Pertanto, a colonna 1 vanno
riportati gli utili, al lordo delle ritenute d'acconto subite; a
colonna 2 l'ammontare del credito d'imposta; a colonna 3 l'importo
delle ritenute d'acconto operate dal sostituto d'imposta;
nel rigo F3 gli utili relativamente ai quali non compete il credito
d'imposta. Pertanto, a colonna 1 vanno indicati gli utili, al lordo
delle ritenute d'acconto subite; a colonna 3 l'ammontare delle
ritenute operate dal sostituto d'imposta;
nel rigo F4, colonna 1, gli utili conseguiti in caso di recesso, di
riduzione del capitale esuberante o di liquidazione anche concorsuale
di società ed enti, per i quali non spetta il credito d'imposta.
Si ricorda che, ai sensi dell'art. 44, comma 3, del Tuir il credito
d'imposta sui dividendi distribuiti dalle società o dagli enti di
cui alle lettere a) e b) dell'art. 87, comma 1, del Tuir spetta
limitatamente alla parte dell'utile, indicato nel rigo F1,
proporzionalmente corrispondente alle riserve diverse da quelle
costituite con sovraprezzi di emissione, con interessi di conguaglio
versati dai sottoscrittori di nuove azioni o quote o con versamenti
dei soci a fondo perduto o in conto capitale; anche se imputate a
capitale. Nella colonna 3 vanno indicate le ritenute d'accordo
subite;
nel rigo F5 gli interessi derivanti da capitali dati a mutuo e da
altri contratti (depositi e conti correnti) compresa la differenza
tra la somma percepita alla scadenza e quella data a mutuo o in
deposito ovvero in conto corrente. Al riguardo si precisa che tali
interessi si presumono percepiti, salvo prova contraria, alle
scadenze e nella misura pattuita e che, nel caso in cui le scadenze
non risultano stabilite per iscritto, gli interessi si presumono
percepiti nell'ammontare maturato nel periodo d'imposta. Se la misura
degli interessi non è stata determinata per iscritto, gli interessi
devono essere calcolati al saggio legale. Nella colonna 3 vanno indi-
cate le ritenute d'acconto subite;
nel rigo F6 le rendite perpetue, dovute a titolo di corrispettivo per
il trasferimento di un immobile o per la cessione di un capitale,
ovvero imposte quali oneri al donatario (art. 1861 c.c.); nonchè le
prestazioni annue perpetue a qualsiasi titolo dovute, anche se
disposte per testamento (art. 1869 c.c.). Nella colonna 3 vanno indi-
cate le ritenute d'acconto subite;
nel rigo F7 i compensi percepiti per la prestazione di garanzie
personali (fidejussioni) o reali (ipoteche, pegni) assunte in favore
di terzi. Nella colonna 3 vanno indicate le ritenute d'acconto
subite;
nel rigo F8 nella colonna 1, gli utili, compresa la differenza tra la
somma percepita o il valore normale dei beni apportati, al lordo
delle ritenute, derivanti da contratti di associazione in
partecipazione, ad esclusione di quelli in cui l'apporto
dell'associato sia costituito esclusivamente da prestazioni di
lavoro. Trattandosi di reddito di capitale, l'associato non può
dedurre dal reddito complessivo l'eventuale quota di partecipazione
alle perdite dell'impresa associante.
Nello stesso rigo F8 vanno, altresì, indicati gli utili derivanti
dai contratti di cui al primo comma dell'art. 2554 del codice civile
e cioè gli utili derivanti sia da rapporti di cointeressenza agli
utili di un impresa senza partecipazione alle perdite e sia dai
rapporti con i quali un contraente attribuisce la partecipazione agli
utili ed alle perdite della sua impresa, senza il corrispettivo di un
determinato apporto, compresa la differenza tra la somma percepita o
il valore normale dei beni ricevuti alla scadenza e la somma o il
valore normale dei beni apportati. Attesa la natura di reddito di
capitale sancita per gli altri rapporti di partecipazione agli utili
ed alle perdite testè considerati, l'eventuale quota di
partecipazione alle perdite dell'impresa non può essere dedotta dal
reddito complessivo del partecipante. Le ritenute subite vanno indi-
cate a colonna 3;
nel rigo F9, colonna 1, gli utili corrisposti ai mandati e fiducianti
ed ai loro aventi causa dalle società o dagli enti che hanno per
oggetto la gestione, nell'interesse collettivo di una pluralità di
soggetti, di masse patrimoniali costituite con somme di denaro e beni
affidati da terzi o provenienti dai relativi investimenti, compresa
la differenza tra l'ammontare ricevuto alla scadenza e quello
affidato in gestione. Nella colonna 3 vanno indicate le ritenute
d'acconto subite;
nel rigo F10, colonna 1, gli altri interessi diversi da quelli sopra
esaminati, non aventi natura compensativa, ed ogni altro provento in
misura definitiva derivante dall'impiego di capitale percepito nel
1995. In questo rigo non vanno invece indicati gli interessi moratori
e gli interessi per dilazione di pagamento che costituiscono redditi
della stessa categoria di quelli da cui derivano i crediti su cui
tali interessi sono maturati. Tali redditi, pertanto, vanno indicati
nei singoli modelli della presente dichiarazione mod. 750 ove sono
dichiarati i proventi di cui costituiscono accessorio. Per contro,
nel caso in cui detti proventi non siano imponibili, per qualsiasi
causa, gli interessi della specie devono essere dichiarati in questo
rigo in quanto imponibili come redditi di capitale.
In questo rigo va altresì dichiarato ogni altro provento in misura
definitiva derivante dall'impiego di capitale, ivi inclusi i proventi
derivanti dalle cessioni a termine di obbligazioni e titoli similari
ed i redditi conseguiti in dipendenza di operazioni di finanziamento
in valori mobiliari semprechè si tratti di titoli relativamente ai
quali si è prevista la ritenuta alla fonte a titolo di acconto,
nonchè i redditi conseguiti in dipendenza di operazioni di riporto
nei casi in cui la somma ricevuta al termine del contratto sia
superiore a quella inizialmente impiegata.
Per operazioni di finanziamento in valori mobiliari si intende il
contratto di mutuo di valori mobiliari garantito, nonchè ogni altro
contratto che persegua le medesime finalità economiche, compreso
quello di riporto, nonchè le operazioni di pronti contro termine
aventi ad oggetto valori mobiliari diversi dalle obbligazioni e
titoli similari. Trattasi di operazioni nelle quali il corrispettivo
a fronte della ottenuta disponibilità dei titoli ove previsto, as-
sume esclusivamente funzione di garanzia dell'operatore e rimane,
pertanto, indisponibile per il soggetto datore dei titoli.
Nella colonna 3, vanno indicate le ritenute d'acconto subite;
nel rigo F11 i proventi conseguiti in sostituzione dei redditi di
capitale già considerati nelle precedenti voci, anche per effetto
della cessione dei relativi crediti, e le indennità conseguite,
anche in forma assicurativa, a titolo di risarcimento di danni
consistenti nella perdita dei redditi stessi. Nella colonna 3 vanno
indicate le ritenute d'acconto subite.
Al rigo F12 vanno indicati i totali delle colonne 1, 2 e 3 dei righi
da F1 a F11. I totali delle colonne 1, 2 e 3 devono essere riportati
nel rigo 7 del mod. 750/L, rispettivamente nelle colonne 1, 4 e 2.
Il successivo riquadro è destinato alla determinazione
dell'imponibile ai fini dell'imposta locale sui redditi (Ilor).
Tale imposta si applica esclusivamente ai redditi prodotti in Italia;
ne sono esclusi i redditi derivanti da partecipazioni a società ed
enti, soggetti all'imposta sul reddito delle persone giuridiche, ad
esclusione degli utili di cui al rigo F4. Pertanto, la determinazione
dei redditi di capitale assoggettabili ad ILOR si effettua deducendo
dall'ammontare complessivo dei redditi, così come riportato al rigo
F13, gli utili di cui ai righi da F1 a F3 nonchè i redditi prodotti
all'estero (e cioè i redditi di capitale corrisposti da soggetti
residenti all'estero, tranne quelli corrisposti da loro stabili
organizzazioni in Italia).
L'importo di rigo F17 deve essere riportato nel quadro O, rigo 04,
colonna 1.
18
MOD. 750/G - REDDITI DI PARTECIPAZIONE IN SOCIETÀ DI PERSONE
Questo modello deve essere compilato dalle società o associazioni
che hanno nel territorio dello Stato la sede legale o amministrativa
o l'oggetto principale dell'attività e che partecipano in qualità
di soci a società semplici, in nome collettivo, in accomandita
semplice ed equiparate residenti.
I redditi (o le perdite) delle anzidette società o associazioni sono
accertati unitariamente nei confronti delle stesse, le quali devono,
pertanto, provvedere a dichiararli nel proprio Mod. 750, ma sono
assoggettati all'imposta personale sul reddito in capo ai singoli
soci o associati proporzionalmente alle rispettive quote di
partecipazione agli utili, anche se questi non sono stati in tutto o
in parte distribuiti.
Ai sensi del comma 2 dell'art. 5 del Tuir, le quote di partecipazione
agli utili sono quelle risultanti dall'atto pubblico o dalla
scrittura privata autenticata di costruzione o da altro atto pubblico
o scrittura privata autenticata che, qualora non sia mutata nel 1995
la compagine dei soci, deve essere di data anteriore all'inizio del
periodo di imposta. Se le quote non risultano da detti atti si
presumono proporzionate al valore dei conferimenti dei soci; se il
valore dei conferimenti non risulta determinato, le quote si
presumono uguali. Di conseguenza, ciascuno dei soci, se società di
persone o equiparata, deve dichiarare nel presente modello la quota
del reddito (o della perdita) della società o associazione,
risultante dalla dichiarazione di questa, che gli è
proporzionalmente imputabile.
ATTENZIONE
Il presente modello non va compilato nel caso in cui la
partecipazione in società personale è stata assunta nell'esercizio
di impresa commerciale in regime ordinario, ovvero il cui reddito è
stato determinato ai sensi dell'art. 79 del Tuir, nel qual caso la
corrispondente quota di reddito deve risultare nel mod. 750/A ovvero
nel mod. 750/B, sezione prima, come componente del reddito d'impresa.
Nel primo riquadro devono essere indicati, rispettando la
corrispondenza con il numero d'ordine del riquadro sottostante i dati
relativi alla società partecipata (codice fiscale, ragione sociale,
eventuale iscrizione nell'apposito albo delle imprese artigiane,
codice di attività e comune di residenza, provincia, via e numero
civico e C.A.P.) rilevabile dall'apposito prospetto rilasciato dalla
stessa.
Nel secondo riquadro va indicato, per ciascuna società cui si
riferisce la partecipazione:
- nella colonna 9 il reddito totale della società o associazione,
preceduto dal segno "-" in caso di perdita;
- nella colonna 10, il codice 1, 2 o 3, riferito al tipo di
partecipazione, come di seguito indicato:
1 - partecipazione in società di persone ed assimilate esercenti,
attività di impresa in contabilità ordinaria;
2 - partecipazione in società semplice;
3 - altre partecipazioni.
- nella colonna 11, la percentuale di partecipazione agli utili
spettanti alla società o associazione dichiarante;
- nella colonna 12, l'ammontare della quota del reddito (o della
perdita) della società o associazione imputabile alla società o
associazione dichiarante;
- nella colonna 13, l'ammontare della quota delle ritenute d'acconto
subite dalla società o associazione imputabile alla società o
associazione dichiarante;
- nella colonna 14, la quota del credito d'imposta sugli utili
spettante alla società o associazione dichiarante, nonchè il
credito d'imposta spettante ai soci delle società di persone
risultante dalla trasformazione di società soggette ad Irpeg,
avvenuta dopo il 31 dicembre 1987, in relazione ai fondi e alle
riserve costituiti prima della trasformazione stessa;
- nella colonna 15, l'ammontare della quota degli altri crediti
d'imposta, tra i quali:
- il credito d'imposta per l'acquisto o l'acquisizione in locazione
finanziaria dei registratori di cassa.
Si ricorda che l'art. 14 della legge 24 dicembre 1993, n. 537,
limita il riconoscimento di tale credito d'imposta ai soli soggetti
per i quali in base all'art. 12, comma 4, legge 30 dicembre 1991,
n. 413, l'obbligo di installare gli apparecchi misuratori è sorto
a partire dal 1 gennaio 1993;
- il credito d'imposta previsto dagli artt. 4, comma 5, della legge
n. 408 del 1990 e 26, comma 5, della legge n. 413 del 1991 nel caso
in cui il saldo attivo di rivalutazione venga attribuito ai soci.
Nel rigo G10 va indicato l'importo complessivo delle quote di reddito
derivanti dalle partecipazioni in società di persone e assimilate
esercenti attività d'impresa, siano esse in regime di contabilità
semplificata che ordinaria, al netto delle perdite derivanti da
partecipazione in società dello stesso tipo in contabilità
ordinaria (codici 1 e 3 indicati nella colonna 10).
Se tale importo è di segno negativo lo stesso, se non utilizzato per
compensare il reddito derivante dal quadro 750/D1, va riportato nel
rigo l12 del quadro 750/L. In tal caso nel rigo G10 va indicato "0" e
il rigo G11 non va compilato.
Se invece tale importo è positivo lo stesso va indicato nel rigo
G10, mentre nel rigo G11 va indicato l'importo delle perdite
d'impresa derivanti dall'esercizio di attività d'allevamento con
determinazione forfetaria ai sensi dell'art. 78 del TUIR (da quadro
750/D1), fino a concorrenza dell'importo di rigo G10.
Nel rigo G12 va indicato il reddito (o la perdita) derivante dalla
partecipazione in società semplice (codice 2) al netto delle perdite
derivanti dalla partecipazione in società di persone e assimilate
esercenti imprese commerciali in contabilità semplificata (codice
3).
Nel rigo G13 va indicata la somma algebrica tra rigo G12 ed il
risultato della differenza dell'importo di rigo G10 e rigo G11.
Tale somma va riportata, nel rigo G18, colonna 1, del quadro 750/L.
ATTENZIONE
Se la società non possiede perdite di partecipazione in contabilità
ordinarie e perdite derivanti dall'esercizio di impresa di
allevamento, sommare gli importi indicati nei righi da G1 a G8,
colonna 12, e riportare il totale nel rigo G13.
19
MOD. 750/H - REDDITI DIVERSI
In questo modello le società semplici ed i soggetti equiparati
dichiarano i "redditi diversi", previsti nel titolo I, capo VII del
Tuir.
ATTENZIONE
Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate dai
contribuenti in regime sostitutivo non costituiscono componenti
negativi per i rispettivi cessionari o committenti. Le fatture o gli
altri documenti comprovanti l'effettuazione delle operazioni devono
recare l'indicazione che il corrispettivo è indeducibile.
Per le società personali ed equiparate in regime fiscale
sostitutivo, l'imposta sostitutiva è dovuta per intero da ciascuna
persona fisica partecipante, il relativo versamento deve essere
effettuato cumulativamente dalla società o associazione.
Sezione I - Determinazione del reddito da imputare ai soci
Nel rigo H1 vanno indicati i corrispettivi lordi, percepiti nel
periodo di imposta al netto dell'INVIM, derivante dalla vendita anche
parziale dei terreni che hanno formato oggetto di lottizzazione o di
esecuzione di opere intese a renderli edificabili, nonchè degli
edifici costituiti sui terreni stessi. Nel rigo H9 va indicato il
prezzo d'acquisto o il costo di costruzione del bene ceduto,
aumentato di ogni altro costo inerente al bene medesimo.
Per quanto concerne la nozione di "Lottizzazione" si rinvia alla
corrispondente voce dell'appendice.
Nel rigo H2 vanno indicati i corrispettivi lordi percepiti nel
periodo di imposta, al netto dell'INVIM, derivanti dalla cessione a
titolo oneroso di beni immobili acquistati o costituiti da non più
di cinque anni, esclusi quelli acquisiti per successione o donazione.
Nel rigo H10 va indicato il prezzo d'acquisto o il costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente
al bene medesimo.
Per quanto riguarda le spese da indicare nei righi H9 (lottizzazione
terreni, opere di edificabilità terreni, vendita terreni ed edifici)
e H10 (rivendita infraquinquennale di beni immobili) si precisa che
esse sono costituite dal prezzo di acquisto o dal costo di
costruzione del bene ceduto, aumentato di ogni altro costo inerente.
In particolare , per i terreni che costituiscono oggetto di
lottizzazione o di opere intese a renderli edificabili, se gli stessi
sono stati acquistati oltre cinque anni prima dell'inizio delle
citate operazioni, si assume come prezzo di acquisto il valore
normale del terreno al quinto anno anteriore.
Per i terreni acquisiti a titolo gratuito e per i fabbricati
costruiti su terreni acquisiti a titolo gratuito si tiene conto del
valore normale del terreno alla data di inizio delle operazioni che
danno luogo a plusvalenza.
Se la percezione dei corrispettivi non avviene interamente nello
stesso periodo di imposta, le spese vanno calcolate proporzionalmente
ai corrispettivi percepiti nel periodo d'imposta, anche se già
sostenute con ulteriore loro scomputo proporzionale in occasione
della dichiarazione degli importi nei periodi d'imposta in cui ha
luogo la relativa percezione.
Nel rigo H3 vanno indicati i corrispettivi lordi percepiti nel
periodo di imposta con riferimento alle plusvalenze realizzate
mediante cessione a titolo oneroso di partecipazioni sociali poste in
essere prima del 28 gennaio 1991. Per quelle poste in essere in data
successiva, va utilizzato il modello 750/U.
Nel rigo H11 va indicato il prezzo di acquisto delle partecipazioni
cedute.
Nel rigo H4 vanno indicati, nell'intera misura percepita e senza
alcuna deduzione di spese, i redditi di natura fondiaria non
determinabili catastalmente (censi, decime, quartesi, livelli, altri
redditi consistenti in prodotti del fondo o commisurati ai prodotti
stessi), compresi quelli dei terreni dati in affitto per usi non
agricoli.
Nel rigo H5 vanno indicati i redditi dei terreni e dei fabbricati
situati all'estero, riportando l'ammontare netto soggetto ad imposta
sul reddito nello Stato estero, per il periodo d'imposta o, in caso
di difformità dei periodi di imposizione, per il periodo di imposta
estero che scade nel corso di quello italiano.
Se lo stato estero non tassa gli immobili in base alle rendite
catastali o criteri similari, il contribuente deve dichiarare
l'ammontare risultante dalla valutazione effettuata nello Stato
estero, ridotto delle spese eventualmente riconosciute; al
contribuente spetta il credito d'imposta per le imposte pagate
all'estero secondo i criteri stabiliti dall'art. 15 del Tuir (vedere
l'apposita voce nell'appendice del Mod. 750/base).
Se il reddito derivante dalla locazione dell'immobile sito all'estero
è soggetto ad imposta nello Stato estero, il contribuente deve
indicare l'ammontare dichiarato nello Stato estero senza alcuna
deduzione di spese. In tale ipotesi, al contribuente spetta il
credito d'imposta per le imposte pagate all'estero e non
l'abbattimento forfetario del 15 per cento. Se il reddito costituito
dal canone di locazione non è soggetto a imposte sui redditi nel
paese estero, il contribuente deve dichiarare l'ammontare percepito
ridotto del 15 per cento a titolo di deduzione forfetaria delle
spese.
Se lo Stato estero non assoggetta ad imposizione l'immobile ed il
contribuente non ha percepito alcun reddito, il rigo H5 non deve
essere compilato.
Nel rigo H6 vanno indicati i proventi percepiti nel periodo di
imposta derivanti dalla concessione in usufrutto e dalla sublocazione
di beni immobili, dall'affitto, locazione, noleggio o concessione in
uso di veicoli, macchine e altri beni mobili. Nel rigo H12 vanno in-
dicate le spese specificatamente inerenti alle attività di cui al
rigo H6.
Nel rigo H7 vanno indicati gli altri proventi relativi ad attività
non comprese nei righi precedenti, indicando nel rigo H13 le spese
inerenti a detti proventi.
Si precisa che le spese e gli oneri da indicare nei righi da H9 a H13
non possono in ogni caso superare gli ammontari corrispondenti a
ciascuno dei redditi indicati nei righi da H1 a H7.
Nel rigo H15 si deve indicare il "reddito netto" che è costituito
dalla differenza fra il totale dei proventi di cui al rigo H8 ed il
totale dei costi e degli oneri indicati al rigo H14.
L'importo del rigo H15 deve essere riportato al rigo 9, colonna 1,
del quadro L.
Sezione II - Determinazione del reddito ai fini dell'Ilor
Nel rigo H16 deve essere riportato il "reddito netto" di cui al rigo
H15.
Nel rigo H17 va indicato l'ammontare dei redditi dei beni immobili
situati all'estero.
Nel rigo H18, ai fini dell'esclusione dall'Ilor, la rendita catastale
dei fabbricati facenti parte dell'unica azienda concessa in affitto o
in usufrutto nonchè dei terreni dati in affitto per uso non agricolo
senza tener conto della rivalutazione dei redditi dei terreni
prevista dall'art. 31 della legge 23 dicembre 1994, n. 724.
Nel rigo H19 va indicato l'ammontare degli altri redditi prodotti
all'estero.
Nel rigo H20 indicare il totale delle deduzioni spettanti, risultante
dalla somma degli importi di rigo H17 e H19.
Nel rigo H21 deve essere indicata la differenza fra il "reddito
netto" di cui al rigo H16 ed il totale delle deduzioni di cui al rigo
H20.
ATTENZIONE
Non vanno dichiarati in questo quadro i corrispettivi ed i proventi
che concorrono alla formazione del reddito d'impresa delle società
in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate.
20
MOD. 750/I - REDDITI SOGGETTI A TASSAZIONE SEPARATA
In questo modello devono essere indicati i redditi che vanno
attribuiti ai soci persone fisiche o associati distintamente dagli
altri redditi della società o associazione, in quanto assoggettati a
tassazione separata ai fini dell'Iperf.
Si ricorda che in base all'art. 16, comma 2, del Tuir, i redditi
indicati alle lettere da g) a n) del comma 1 dello stesso articolo,
sono esclusi dalla tassazione separata se conseguiti da società in
nome collettivo o in accomandita semplice ed equiparate. Pertanto,
possono fruire della tassazione separata ai fini dell'IPERF soltanto
i soci di società semplici e gli associati in associazioni ad esse
equiparate, i quali, all'atto della presentazione della propria
dichiarazione dei redditi, in base all'art. 16, comma 3, del Tuir,
possono non avvalersi della detta modalità di tassazione optando per
la tassazione nei modi ordinari nel mod. 740/M.
Il quadro si articola in 4 sezioni in funzione della indicazione dei
dati necessari per la tassazione dei redditi ivi considerati.
Nella Sezione I vanno indicati i redditi, le indennità e le
plusvalenze di seguito elencate:
a) le plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
terreni suscettibili di utilizzazione edificatoria secondo gli
strumenti urbanistici vigenti al momento della cessione. Al
riguardo si precisa che per terreni suscettibili di utilizzazione
edificatoria s'intendono quelli classificati come edificabili dal
piano regolatore generale, o, in mancanza, dagli altri strumenti
urbanistici vigenti al momento della cessione e che la plusvalenza
si realizza anche se il terreno è stato acquisito per donazione
ovvero è stato acquistato a titolo oneroso da più di cinque
anni. Le predette plusvalenze vanno determinate secondo i criteri
di cui agli ultimi due periodi dell'art. 82, comma 2, del Tuir. Al
riguardo vedere in appendice la voce "Calcolo delle plusvalenze";
b) le plusvalenze e le altre somme di cui all'art. 11, commi da 5 a 8
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, percepite a titolo di
indennità di esproprio o ad altro titolo nel corso del
procedimento espropriativo. Ricorrendo questa fattispecie, si
ricorda che la compilazione di questo modello interessa quei
contribuenti i quali sono stati assoggettati alla ritenuta alla
fonte a titolo d'imposta ed intendono optare per la tassazione di
tali plusvalenze nei modi ordinari, scomputando conseguentemente
la predetta ritenuta. A tale proposito si rammenta altresì che il
prelievo alla fonte viene effettuato sulle somme erogate, a titolo
di indennità di esproprio o ad altro titolo nel corso del
procedimento espropriativo, a decorrere dal 1 gennaio 1992 e
indipendentemente dalla data del provvedimento.
Ciò premesso, ai fini della individuazione delle singole fattispecie
produttive delle plusvalenze in questione si veda, in appendice la
voce "Indennità di esproprio";
c) le indennità spettanti a titolo di risarcimento, anche in forma
assicurativa, dei danni consistenti nella perdita dei redditi
relativi a più anni;
d) i redditi compresi nelle somme attribuite o nel valore normale dei
beni assegnati ai soci delle società indicate nell'art. 5 del
Tuir nei casi di recesso, esclusione e riduzione del capitale, o
agli eredi in caso di morte del socio e i redditi imputati ai soci
in dipendenza di liquidazione, anche se concorsuale, delle
società stesse, se il periodo di tempo intercorso tra la
costituzione della società e la comunicazione del recesso o
dell'esclusione, la deliberazione di riduzione del capitale, la
morte del socio o l'inizio della liquidazione è superiore a
cinque anni;
e) i redditi compresi nelle somme o nel valore normale dei beni
attribuiti alla scadenza dei contratti e dei titoli di cui alle
lettere a), b), f) e g) del comma 1 dell'art. 41 del Tuir, se il
periodo di durata del contratto o del titolo è superiore a cinque
anni.
Ciò premesso, ai fini della compilazione di questa sezione dovrà
essere indicato, nella colonna 1 dei righi da I1 a I6 il tipo di
reddito, indicandolo con la lettera con la quale i redditi, le
plusvalenze e le indennità suddetti sono stati contraddistinti nella
elencazione sopra riportata; nella colonna 2, ove necessario, l'anno
di insorgenza del diritto a percepirli (limitatamente ai redditi di
cui alle precedenti lettere c), d) ed e); nella colonna 3 l'ammontare
del reddito, dell'indennità o della plusvalenza e nella colonna 4
l'importo della ritenuta d'acconto subita.
Qualora vengano dichiarati redditi non assoggettabili ad Ilor quali
quelli di cui alla precedente lettera d) e taluni di cui alla
precedente lettera c), deve essere barrata l'apposita casella posta
nella colonna 5.
Nella Sezione II vanno indicate le somme conseguite a titolo di
rimborso di imposte e di oneri dedotti dal reddito complessivo (rigo
17) o per i quali si è fruito della detrazione in periodi di imposta
precedenti (rigo I8).
Nella Sezione III vanno indicati i redditi compresi nelle somme
attribuite o nel valore normale dei beni assegnati ai soci di
società soggette all'imposta sul reddito delle persone giuridiche
nei casi di recesso, di riduzione del capitale o di liquidazione,
anche concorsuale, se il periodo di tempo intercorso tra la
costituzione della società e la comunicazione del recesso, la
deliberazione di riduzione del capitale o l'inizio della liquidazione
è superiore a cinque anni. Nella colonna 1 va indicato l'anno di
insorgenza del diritto a percepirili ovvero, per i redditi conseguiti
in sede di liquidazione, anche concorsuale, l'anno in cui ha avuto
inizio la liquidazione, nella colonna 2 l'ammontare delle somme
attribuite o del valore normale dei beni assegnati, nella colonna 3
la quota di reddito eventualmente da assoggettare ad ILOR, cioè
quella per la quale non spetta il credito d'imposta, nella colonna 4
la ritenuta d'acconto subita e nella colonna 5 l'ammontare del
credito d'imposta sui dividendi.
Nella Sezione IV vanno indicati i redditi di fonte estera - diversi
dai dividendi, che vanno dichiarati nel Mod. 750/F - percepiti
direttamente dal contribuente senza l'intervento di intermediari
residenti, ovvero quando gli interventi degli intermediari non ha
comportato l'applicazione della ritenuta alla fonte. Su tali redditi
si rende applicabile la tassazione separata nella misura della
ritenuta alla fonte a titolo di imposta applicata in Italia sui
redditi della stessa natura. I redditi della specie possono essere
assoggettati a tassazione ordinaria e, in tal caso, compete il
credito d'imposta per i redditi prodotti all'estero secondo i criteri
stabiliti dall'art. 15 del Tuir.
In merito all'individuazione dei redditi da indicare in questa
sezione vedasi nell'appendice la voce "Redditi di fonte estera".
Ciò premesso, nella colonna 1 va specificata la lettera
corrispondente al tipo di reddito secondo l'elencazione riportata
nella predetta voce di appendice; nella colonna 2 il Paese estero in
cui il reddito è stato prodotto; nella colonna 3 l'aliquota
applicabile e nella colonna 4 l'ammontare del reddito al lordo di
eventuali imposte subite nello Stato estero.
La somma dei redditi indicati nella colonna 3 della sezione I, nella
colonna 3 della sezione I, nella colonna 3 della sezione III, nella
colonna 4 della sezione IV e delle somme indicate nella sezione II va
riportata nel quadro 750/L, rigo 13, colonna 1; la somma delle
ritenute indicate nella colonna 4 della sezione I, nella colonna 4
della sezione III e nella colonna 4 della sezione IV va riportata nel
quadro 750/L, rigo 13, colonna 2; l'importo del credito d'imposta
indicato nella colonna 5 della sezione III, va riportata nel quadro
750/L, rigo 13, colonna 4.
Nel rigo I 12, va indicata la somma dei redditi delle sezioni
precedenti da assoggettare all'Ilor, con esclusione dei redditi di
fonte estera.
21
QUADRO 750/L - REDDITI DELLA SOCIETÀ O ASSOCIAZIONE DA IMPUTARE AI
SOCI O ASSOCIATI
In questo quadro, nella colonna 1 vanno riepilogati i redditi (o le
perdite) dichiarati dalle società o associazioni nei singoli modelli
contrassegnati dalle lettere da A ad I.
ATTENZIONE
Si precisa che il reddito dominicale dei terreni ed il reddito
agrario, determinati nel MOD. 750/D, devono essere cumulativamente
indicati nel rigo L4 "Reddito dei terreni".
In relazione a ciascun tipo di reddito vanno indicati:
- nella colonna 2, le ritenute d'acconto subite dalle società o
associazioni;
- nella colonna 3, le imposte pagate all'estero;
- nella colonna 4, il credito d'imposta sui dividendi. Maggiori
chiarimenti sono contenuti in appendice alla voce "Crediti
d'imposta".
Nella colonna 5 vanno indicati gli altri crediti di imposta, tra i
quali:
- il credito d'imposta per l'acquisto o l'acquisizione in locazione
finanziaria dei registratori di cassa;
- il credito d'imposta spettante ai soci ai sensi degli artt. 26,
comma 5, della legge n. 413 del 1991 e 4, comma 5, della legge n.
408 del 1990, nel caso in cui il saldo attivo di rivalutazione
venga attribuito ai soci. Informazioni più dettagliate sono
contenute in appendice alla voce "Crediti d'imposta".
Nel rigo L10, riservato alle società di persone risultanti dalla
trasformazione di società soggette all'Irpeg, avvenuta dopo il 31
dicembre 1987, devono essere indicare le riserve costituite prima
della trasformazione stessa con esclusione di quelle di cui all'art.
44, comma 1, del Tuir, distribuite od utilizzate per scopi diversi
dalla copertura di perdite d'esercizio.
Nel rigo L11, colonne 1, 2, 3, 4 e 5 vanno indicate le somme dei
righi da L1 a L10.
Nel rigo L12, riservato alle società semplici e soggetti equiparati,
vanno riportate le perdite derivanti dall'esercizio di imprese
commerciali in contabilità ordinaria non compensate con i redditi
derivanti da imprese commerciali. Ai sensi dell'art. 8 del Tuir,
infatti, le suddette perdite non possono essere computate in
diminuzione dei redditi diversi da quelli derivanti dall'esercizio
d'imprese commerciali. In tal caso vanno distintamente imputate ai
soci sia le perdite indicate nel rigo L12 sia il totale dei redditi
indicati nel rigo L11.
Nel rigo L13, riservato alle società semplici e soggetti equiparati,
vanno indicati i redditi soggetti a tassazione separata dichiarati
nel mod. 750/I.
Nel rigo 14 va indicato a colonna 4 l'ammontare del credito d'imposta
riferibile agli utili derivanti dai dividendi distribuiti da società
"figlie" residenti in un Paese della UE, cui si applica la disciplina
di cui all'art. 96-bis comma 4 del Tuir.
Nei righi da L15 a L21 la cui compilazione è riservata alle società
semplici ed ai soggetti equiparati, vanno distintamente indicati gli
oneri, sostenuti direttamente dalla società (nonchè quota parte dei
predetti oneri sostenuti dalle società semplici ed equiparate alle
quali la società semplice dichiarante partecipa) deducibili dal
reddito complessivo dei singoli soci e gli oneri per i quali spetta
ai soci stessi una detrazione d'imposta pari al 22 per cento.
In particolare, vanno indicati nei righi da L15 a L17, i seguenti
oneri deducibili sostenuti dalle societa':
- la quota costante dell'Invim decennale di cui all'art. 3 del DPR 26
ottobre 1972, n. 643;
- la quota spettante alla società dichiarante dell'Invim decennale
pagata dalle società semplici ed equiparate cui la stessa
partecipa;
- i seguenti altri oneri di cui all'art. 10, comma 3, del Tuir:
- le somme corrisposte ai dipendenti chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali;
- i contributi destinati ai paesi in via di sviluppo;
- le indennità per perdita di avviamento corrisposte per legge al
conduttore in caso di cessazione della locazione degli immobili
urbani adibiti ad usi diversi da quelli di abitazione.
L'importo complessivo dei predetti oneri deducibili va indicato nel
rigo L18 relativo al totale degli oneri deducibili.
Nei righi L19 e L20 vanno indicati oneri di cui all'art. 13 bis,
comma 3, del TUIR, sostenuti dalle societa':
- gli interessi passivi e relativi oneri accessori nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati
in dipendenza di prestiti o mutui agrari di ogni specie, nei limiti
dei redditi dei terreni dichiarati;
- gli interessi passivi e relativi oneri accessori nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione pagati in
dipendenza di mutui ipotecari su immobili, stipulati anteriormente
al 1 gennaio 1994, nel limite di lire 4 milioni;
- le spese sostenute obbligatoriamente per la manutenzione,
protezione o restauro dei beni soggetti a regime vincolistico nella
misura effettivamente rimasta a carico della società;
- le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono o promuovono
attività relative a beni soggetti a regime vincolistico;
- le erogazioni liberali in denaro, effettuate a favore di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono esclusivamente
attività nel settore dello spettacolo;
- la quota degli oneri sopraindicati sostenuti dalle società
semplici ed equiparate alle quali la società dichiarante
partecipa.
L'importo complessivo degli oneri per i quali compete la detrazione
d'imposta, in luogo della deduzione dal reddito complessivo, va
riportato nel rigo L21. Per maggiori informazioni sui limiti e le
condizioni di spettanza dei suddetti oneri si veda in Appendice la
voce "Oneri deducibili e oneri per cui spetta una detrazione
d'imposta".
22
QUADRO 750/M - DATI RELATIVI AI SINGOLI SOCI O ASSOCIATI
Il quadro 750/M va utilizzato per indicare i dati relativi ai soci o
associati che rivestono tale qualità alla chiusura dell'esercizio.
Ciò in quanto la determinazione del reddito prodotto dalla società
o associazione può avvenire soltanto al termine del periodo di
imposta e, quindi, soltanto nei riguardi dei soci o associati che
rivestono tale qualità in quel momento. Le eventuali somme liquidate
al socio o associato nei cui confronti si scioglie il rapporto
sociale o associativo, costituiscono un componente negativo
deducibile dal reddito della società od associazione.
Nel quadro vanno indicati nell'ordine il codice fiscale, le
generalità dei soci, associati o membri dei GEIE e nel campo 10 la
qualifica rivestita. Per le persone fisiche si deve riportare il
cognome, il nome, il sesso, il comune, la provincia e la data di
nascita, mentre per i soggetti diversi è necessario indicare
l'esatta denominazione o ragione sociale.
Gli amministratori che non rivestono la qualifica di soci o associati
vanno indicati nel modello 750/N.
ATTENZIONE
Se i soci sono più di quindici la loro indicazione dovrà essere
proseguita su un foglio aggiunto indicandovi i dati ed elementi
richiesti nello stesso ordine sopra detto. In questo caso, nel rigo
M16 va indicata la quota di partecipazione agli utili cumulativamente
spettante ai soci, elencati nel foglio aggiunto, che esercitano la
propria opera nell'impresa e tale prestazione costituisce la loro
attività prevalente; nel rigo M17 va indicata la quota di
partecipazione agli utili cumulativamente spettante ai soci, elencati
nel foglio aggiunto, che non prestano alcuna opera nell'impresa o, se
la prestano, essa non costituisce la loro occupazione prevalente.
Detto foglio aggiunto va datato e sottoscritto ed allegato alla
dichiarazione.
Nel campo 7 va precisato con una "x" se per il socio l'attività
svolta nell'impresa costituisce l'occupazione prevalente.
Nel campo 8 va indicata la quota percentuale di partecipazione agli
utili, risultante da atto pubblico o scrittura privata autenticata
che, qualora non sia mutata la compagine dei soci nel corso dell'anno
1995, deve essere di data anteriore al 1 gennaio 1995.
Se le quote non risultano da detti atti si presumono proporzionali al
valore dei conferimenti dei soci; se il valore dei conferimenti non
risulta determinato, le quote si presumono uguali.
Nel campo 9 va indicato il numero dei mesi di esercizio
dell'attività in cui si è verificata la condizione dell'occupazione
prevalente per il socio, se inferiore all'anno.
23
QUADRO 750/O - DETERMINAZIONE DEL REDDITO AI FINI ILOR E CALCOLO
DELL'IMPOSTA
Nella colonna 1 del quadro O vanno riepilogati, nei righi da 01 a 06,
i redditi dichiarati ai fini dell'Ilor nei singoli modelli staccati.
ATTENZIONE
I redditi fondiari (dominicali dei terreni, agrari e dei fabbricati)
non devono essere indicati nel presente quadro poichè esclusi
dall'Ilor.
Nelle colonne 2 e 3 vanno indicate le deduzioni spettanti alla
società ai sensi dell'art. 120 del Tuir.
Nella colonna 2 va indicata la deduzione spettante per ciascun socio
così come calcolata ai sensi dell'art. 120, comma 1, del Tuir.
La suddetta deduzione è fissata nella misura del 50% della quota di
reddito d'impresa spettante a ciascun socio ed in ogni caso per un
ammontare non inferiore a L. 8.000.000 e non superiore a L.
16.000.000, salvo il ragguaglio ad anno.
Nella colonna 3 va indicata l'ulteriore deduzione dal reddito
d'impresa che, ai sensi dell'art. 120, comma 2, del Tuir, spetta, in
aggiunta a quella prevista nel comma 1 dello stesso articolo, alle
seguenti imprese:
a) imprese artigiane iscritte nel relativo albo;
b) imprese che esercitano attività di commercio al minuto, di
intermediazione o di rappresentanza commerciale, alberghiera o di
somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi e in
mense aziendali;
c) imprese che esercitano la pesca marittima o in acque interne.
L'ulteriore deduzione è pari al 30% della quota di reddito spettante
a ciascun socio, al netto della deduzione di cui all'art. 120, comma
1, del Tuir, con un minimo di L. 2.000.000 ed un massimo di L.
4.000.000, salvo il ragguaglio ad anno. Le predette misure sono ele-
vate a L. 3.000.000 e a L. 6.000.000 ovvero a L. 4.000.000 e a L.
8.000.000 per le imprese artigiane di cui alla precedente lettera a)
che hanno impiegato per la maggior parte del periodo di imposta,
rispettivamente, uno ovvero due o più apprendisti.
Si sottolinea che entrambe le deduzioni spettano a condizione che il
socio abbia prestato, in quanto tale, la propria personale opera
nella società e che questa sia stata tale da rappresentare la sua
occupazione prevalente.
ATTENZIONE
Le deduzioni previste dall'art. 120, commi 1 e 2, del Tuir spettano a
condizione che la società dichiarante attesti, mediante la firma
apposta sul frontespizio del presente modello, che sussistono i
requisiti e le condizioni sopra specificati in capo a ciascun socio
per il quale sono state calcolate le deduzioni.
Si fa presente che, in caso di falsità dell'attestazione, si
applicano, ai sensi dell'art. 3, comma 14, del decreto-legge n. 853
del 1984, convertito nella legge n. 17 del 1985, le sanzioni penali
previste dall'art. 4 del decreto-legge 10 luglio 1982, n. 429 e suc-
cessive modificazioni.
Per maggiori informazioni al riguardo si può consultare la voce
"Deduzioni Ilor" in appendice.
ATTENZIONE
Si ricorda che i redditi esposti in questo quadro non possono essere
negativi e che le deduzioni calcolate non possono superare il
relativo reddito.
Nel rigo O7 le società derivanti dalla trasformazione di società
soggette ad Irpeg devono indicare l'ammontare delle riserve che, in
caso di distribuzione, concorrono a formare il reddito imponibile
della società, qualora ricorrano le condizioni di cui all'art. 122,
comma 4, del Tuir;
nel rigo O8 vanno indicati i totali dei redditi e delle deduzioni
indicati nelle colonne 1, 2 e 3 del presente quadro;
nel rigo O9, va indicato il totale delle deduzioni Ilor spettanti,
risultanti dalle colonne 2 e 3 di rigo O8;
nel rigo O10, va indicato il reddito imponibile ai fini Ilor,
risultante dalla differenza tra il totale del reddito indicato al
rigo 8 colonna 1 e il totale delle deduzioni indicate nel rigo O9;
nel rigo O11, va indicato l'Ilor dovuta, pari al 16,2% dell'importo
di rigo O10;
nel rigo O12 vanno indicati i crediti d'imposta, risultanti nel
modello 750/S, utilizzati ai fini del pagamento dell'Ilor relativa
all'anno 1995 (in acconto e/o saldo);
nel rigo O13 va indicato l'ammontare dell'eccedenza Ilor risultante
dalla precedente dichiarazione, di cui il contribuente ha chiesto il
computo di diminuzione dell'imposta dovuta per l'anno 1995 (vedi rigo
30 del quadro O del Mod. 750/95);
nei righi O14 e O15 gli importi della prima e seconda rata di acconto
eventualmente versati, riportando, negli appositi spazi, gli estremi
dei versamenti e cioè la data e il codice della banca o dell'ufficio
postale o del concessionario desunti dalle attestazioni o dalle
distinte di versamento.
ATTENZIONE
Le società o associazioni che hanno effettuato il versamento della
prima rata di acconto oltre il termine del 20 giugno 1995 devono
indicare l'importo versato al netto della maggiorazione dello 0,50
per cento corrisposta a titolo di sanzione per l'imposta versata
tardivamente.
La differenza tra l'importo indicato nel rigo O11 e il totale degli
importi indicati nei righi O12, O13, O14 e O15 va indicata nel rigo
O16 soltanto se positiva, in quanto costituisce l'imposta da versare
a saldo.
Se la suddetta differenza è negativa, la stessa va indicata nel rigo
O17, se si intende utilizzarla in diminuzione degli acconti o
dell'imposta dovuta per il 1995, ovvero nel rigo O18, qualora se ne
chieda il rimborso.
ATTENZIONE
Se la società o associazione intende utilizzare il credito Ilor in
parte per il pagamento degli acconti dovuti per la successiva
dichiarazione e in parte richiederne il rimborso, indicare al rigo
O17 l'importo da utilizzare per gli acconti e l'importo residuo al
rigo O18, come imposta di cui si chiede il rimborso.
Nel rigo 16, oltre all'importo a saldo, vanno indicati gli estremi di
versamento (la data e il codice della banca o dell'ufficio postale o
del concessionario) desunti dalle attestazioni o dalle distinte di
versamento. I documenti probatori relativi ai versamenti effettuati
con riferimento alla presente dichiarazione non devono essere
allegati alla dichiarazione stessa, ma conservati dalla società o
associazione fino al 31 dicembre 2001. I suddetti documenti, su
richiesta, dovranno essere esibiti o trasmessi all'Amministrazione
finanziaria.
ATTENZIONE
In caso di mancata esibizione o trasmissione all'ufficio delle
Imposte dirette di idonea documentazione dei versamenti suddetti è
applicabile una pena pecuniaria dal 40% al 120% della maggiore
imposta liquidata.
Per maggiori informazioni sui versamenti consultare in appendice la
voce "Conto Fiscale".
PROSPETTO DA RILASCIARE AI SOCI O ASSOCIATI
Sulla base dei dati risultanti dal quadro 750/L e dal quadro 750/M,
la società o associazione rilascerà a ciascun socio o associato un
prospetto da cui risultino la ragione sociale, la sede, il codice
fiscale e il codice di attività desumibile dalla classificazione
delle attività economiche nonchè l'eventuale iscrizione all'albo
delle imprese artigiane.
Nel suddetto prospetto devono essere indicati:
1) i dati identificativi del socio o associato;
2) il reddito (o la perdita) complessivo dichiarato agli effetti
dell'imposta personale nel rigo L11 colonna 1 del quadro L e la
perdita da impresa commerciale in contabilità ordinaria indicata nel
rigo L12 del medesimo quadro L;
3) la quota di partecipazione agli utili;
4) le quote di reddito (o perdita) complessivo e la quota di perdita
da impresa commerciale in contabilità ordinaria di ritenute
d'acconto o d'imposte pagate all'estero (con l'indicazione delle
quote di reddito prodotto all'estero), imputabili al singolo socio o
associato;
5) le quote di crediti d'imposta sui dividendi, di crediti d'imposta
per i registratori di cassa, degli altri crediti d'imposta spettanti
ai sensi dell'art. 25, comma 8 e degli artt. 26, comma 5, della legge
413 del 1991 e 4, comma 5, della legge 408 del 1990 e art. 22 del
D.L. n. 41 del 1995;
6) l'ammontare del credito d'imposta riferibile agli utenti derivanti
dai dividendi distribuiti da società non residenti di cui all'art.
96-bis del Tuir;
ATTENZIONE
Il credito d'imposta spettante agli autotrasportatori di cui al D.L.
n. 90 del 1990 è fruibile soltanto dalla società e quindi non va
indicato nel prospetto da rilasciare ai soci;
7) gli oneri deducibili dal reddito complessivo del singolo socio, ai
sensi dell'art. 10, comma 3, del Tuir e dell'art. 14-bis, comma 1 del
D.L. n. 646 del 1994, convertito dalla legge 21 gennaio 1995, n. 22;
8) gli oneri per i quali è riconosciuta a ciascun socio una
detrazione d'imposta di cui all'art. 13-bis, comma 3, del Tuir;
9) i redditi soggetti a tassazione separata, di cui al rigo L13 del
quadro L, evidenziando a quale delle tipologie individuate nelle
singole sezioni del Mod. 750/I essi appartengono;
ATTENZIONE
Si ricorda che i redditi a tassazione ordinaria vanno dichiarati dal
socio o associato nel Mod. 740/H mentre i redditi soggetti a
tassazione separata vanno dichiarati dal socio o associato nel Mod.
740/M;
10) il metodo di determinazione del reddito adottato dalla società e
quindi se la società ha determinato il reddito ai sensi dell'art. 52
del Tuir ovvero a norma dell'art. 79 del Tuir.
ATTENZIONE
Se la società ha determinato il reddito ai sensi dell'art. 79 del
Tuir:
a) al socio spetta la detrazione di cui all'art. 13, comma 4, del
Tuir;
b) il socio non può portare in diminuzione dal reddito complessivo
dei periodi di imposta successivi, ma non oltre il quinto, la
differenza tra l'ammontare della quota di perdita a lui imputabile e
l'ammontare dei redditi;
11) la quota attribuibile a ciascun socio degli interessi e altri
proventi esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o pri-
vate sottoscritte acquistate o ricevute in usufrutto o pegno a
decorrere dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente
da titoli a decorrere dalla stessa data, ovvero proventi, comprese le
plusvalenze realizzate in sede di cessione o di riscatto di quote,
derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento
mobiliare di tipo chiuso, che non sono stati già portati a riduzione
degli interessi passivi deducibili in sede di determinazione del
reddito della società.
ATTENZIONE
Ai sensi dell'art. 63, comma 3, del Tuir, ai fini del calcolo degli
interessi passivi ammessi in deduzione fino alla concorrenza
dell'importo complessivo dei suddetti interessi e proventi, i soci
esercenti attività di impresa devono ricomprendere anche la quota di
interessi o proventi conseguita per il tramite delle società di cui
all'art. 5 del Tuir.
Analogo prospetto va rilasciato nel caso in cui il socio sia una
società di capitale o altra società di persone.
24
MOD. 750/S - CREDITI DI IMPOSTA
Generalità
Il mod. 750/S va utilizzato per l'indicazione e l'utilizzo dei
crediti d'imposta concessi:
- alle imprese di autotrasporto di cose per conto terzi;
- alle piccole e medie imprese per gli investimenti innovativi e le
spese di ricerca;
- ai titolari di licenza per l'esercizio del servizio di taxi o di
autorizzazione per l'esercizio del servizio di noleggio con
conducente;
- ai datori di lavoro per l'incremento della base occupazionale
(premio di assunzione);
- alle imprese rivenditrici di prodotti audiovisivi e cinefotoottici;
- alle imprese operanti nei bacini minerari.
Il modello 750/S contiene infine il prospetto per l'indicazione della
sospensione dei versamenti di imposta dei creditori verso l'EFIM.
In linea generale, si precisano le seguenti regole applicabili alle
imprese che fruiscono dei benefici sopra indicati:
- il credito d'imposta non dà diritto a rimborso (neanche qualora
non risulti completamente utilizzato);
- In caso di utilizzo del credito d'imposta non spettante o spettante
in misura inferiore, si rendono applicabili le sanzioni
ordinariamente previste a seguito della liquidazione delle imposte
dovute in base alla dichiarazione dei redditi, ai sensi dell'art.
36-bis del D.P.R. n. 600 del 1973 (soprattassa del 40 per cento
ovvero pena pecuniaria dal 40 al 120 per cento);
- il credito d'imposta compete esclusivamente alle società di
persone ed equiparate, ai sensi dell'art. 5 del TUIR e ai Gruppi
Europei di interesse Economico (GEIE) e non anche ai loro soci o
associati.
I soci o associati non potranno avvalersi del credito d'imposta per
il pagamento delle loro imposte personali.
- CREDITO D'IMPOSTA PER LE IMPRESE DI AUTOTRASPORTO DI COSE PER CONTO
DI TERZI
Il presente prospetto deve essere utilizzato dalle imprese
autorizzate all'esercizio dell'autotrasporto di cose per conto di
terzi, iscritte all'albo degli autotrasportatori di cui alla legge 6
giugno 1974, n. 298, per la indicazione e l'utilizzo del credito di
imposta ad esse spettante ai sensi dell'art. 13, comma 1, del DL 27
aprile 1990, n. 90, convertito dalla legge 26 giugno 1990, n. 165, e
successive integrazioni e, in particolare, della parte di credito
residuo risultante dalla precedente dichiarazione.
Tale credito d'imposta non concorre alla formazione del reddito
imponibile, vale ai fini del versamento dell'ILOR, dell'IVA e delle
ritenute alla fonte operate sulle retribuzioni dei dipendenti e sui
compensi di lavoro autonomo.
Il prospetto in esame, composto da 2 riquadri rispettivamente per
l'anno 1995 e per l'anno 1996, va compilato ai fini dell'utilizzo del
credito d'imposta residuo risultante dalla precedente dichiarazione
fino alla data di presentazione della presente dichiarazione.
Nel primo riquadro va indicato:
- nel rigo S1, il credito d'imposta residuo risultante dalla
precedente dichiarazione;
- nel rigo S2, l'ammontare del credito d'imposta dell'acconto
dell'ILOR dovuto nel 1995;
- nel rigo S3, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S1,
utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta nel 1995 a decorrere
dalla data di presentazione della precedente dichiarazione;
- nel rigo S4, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S1
utilizzato per il versamento delle ritenute effettuate nel 1995,
successivamente alla data di presentazione della precedente
dichiarazione;
- nel rigo S5, l'ammontare del credito d'imposta residuo del 1995
ottenuto dalla differenza tra l'importo di rigo S1 e la somma degli
importi da rigo S2 a S4.
Nel secondo riquadro va indicato:
- nel rigo S6, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S5,
utilizzato nel 1996 a compensazione del saldo dell'ILOR dovuta per
il 1995;
- nel rigo S7, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S5
utilizzato a compensazione dell'IVA dovuta a decorrere dal 1
gennaio 1996 e fino alla data di scadenza della presentazione della
presente dichiarazione;
- nel rigo S8, l'ammontare del credito d'imposta di cui al rigo S5
utilizzato per il versamento delle ritenute effettuate a decorrere
dal 1 gennaio 1996 e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo S9, l'ammontare del credito d'imposta residuo ottenuto
dalla differenza tra l'ammontare di rigo S5 e la somma degli
importi da rigo S6 a S8.
- CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE DELLE PICCOLE E MEDIE IMPRESE,
AI SENSI DEGLI ARTT. 5, 6 E 8 DELLA DELLA LEGGE n. 317 del 1991
I presenti prospetti devono essere compilati dalle piccole e medie
imprese cui è stato concesso il credito di imposta previsto dagli
articoli 5, 6 e 8 della legge n. 317 del 1991.
Si fa presente che detto credito di imposta deve essere indicato, a
pena di decadenza - e quindi anche nel caso in cui esso non venga
utilizzato - nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta nel corso del quale è concesso il beneficio.
Tale credito di imposta può essere fatto valere ai fini del
versamento dell'ILOR, fino a concorrenza dell'imposta dovuta per il
periodo di imposta nel corso del quale il credito è concesso;
l'eventuale eccedenza è computata in diminuzione dell'imposta
relativa ai periodi di imposta successivi ma non oltre il quarto,
ovvero è computata indifferentemente in diminuzione, nei medesimi
periodi di imposta, dai versamenti dell'IVA successivi alla
presentazione della dichiarazione dei redditi nella quale il credito
è indicato.
Si ricorda che ai sensi dell'articolo 11, comma 1, della citata legge
n. 317 del 1991, il credito d'imposta di cui agli artt. 5, 6 e 8 è
considerato sopravvenienza attiva del periodo in cui è stato
concesso, ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b), del Tuir.
- Reddito d'imposta concesso per investimenti innovativi (artt. 5 e 6
della legge n. 317 del 1991)
nel prospetto va indicato:
- nel rigo S10, colonne 1, 2 e 3, gli ammontari del credito di
imposta residuo risultante dalla precedente dichiarazione e
rilevati dal rigo S24, colonne 1, 2 e 3 del Mod. 750/S/95;
- nel rigo S11, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo S10, utilizzato ai fini del versamento dell'ILOR relativa
al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo S12, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3,
l'ammontare del credito residuo di cui alle corrispondenti colonne
del rigo S10, utilizzato ai fini del versamento dell'IVA relativa
al periodo d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo S13, distintamente per ognuna delle colonne 1, 2 e 3, la
somma degli importi di cui alle corrispondenti colonne dei righi da
S11 a S12;
- nel rigo S14, colonna 1, la differenza tra l'ammontare di rigo S10,
colonna 1, e quello di rigo S13, colonna 1. Che può essere
utilizzata a compensazione dell'ILOR e dell'IVA relativamente al
periodo d'imposta successivo a quello cui si riferisce la presente
dichiarazione;
- nel rigo S14, colonna 2, la differenza tra l'ammontare di rigo S10,
colonna 2 e quello di rigo S13, colonna 2, che può essere
utilizzata a compensazione dell'ILOR e dell'IVA relativamente ai
periodi di imposta successivi a quello cui si riferisce la presente
dichiarazione, ma non oltre il secondo;
- nel rigo S14, colonna 3, la differenza tra l'ammontare di rigo S10,
colonna 3 e quello di rigo S13, colonna 3, che può essere
utilizzato a compensazione dell'ILOR e dell'IVA relativamente ai
periodi di imposta successivi a quello cui si riferisce la presente
dichiarazione, ma non oltre il terzo.
- Credito d'imposta concesso per le spese di ricerca (art. 8)
nel prospetto va indicato:
- nel rigo S15, l'ammontare del credito concesso nel periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo S16, l'ammontare del credito d'imposta concesso di cui al
rigo S15 utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al periodo
di imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo S17, la differenza tra l'ammontare di rigo S15 e quello di
rigo S16, che può essere utilizzata a compensazione dell'ILOR e
dell'IVA relativamente ai periodi di imposta successivi a quello
cui si riferisce la presente dichiarazione, ma non oltre il quarto;
- CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO A FAVORE DEI TITOLARI DI LICENZA PER
L'ESERCIZIO DEL SERVIZIO TAXI (art. 20 del DL n. 331/93)
Le società di persone titolari di licenza per l'esercizio del
servizio di taxi o di autorizzazione per l'esercizio del servizio di
noleggio con conducente (compresi gli organismi di fatto), le quali,
ai sensi dell'art. 20 del DL 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla
legge 29 ottobre 1993, n. 427 e dei punti 13 e 14 della tabella A
allegata al predetto decreto legge nonchè del DM 29 marzo 1994,
devono indicare, a pena di decadenza, e quindi anche nel caso in cui
esso non venga utilizzato, nel presente Mod. 750/S il credito
d'imposta concesso per l'anno 1995.
Tale credito d'imposta può essere fatto valere ai fini del
versamento dell'ILOR e dell'IVA fino a concorrenza dell'imposta
dovuta per il periodo d'imposta con riferimento al quale il credito
è concesso, nonchè per il versamento delle ritenute alla fonte op-
erate sulle retribuzioni dei dipendenti e sui compensi di lavoro
autonomo; L'eventuale eccedenza può essere computata in diminuzione

dai versamenti successivi, oppure, ai sensi del DM 27 settembre 1995,
utilizzata mediante rilascio di buoni d'imposta.
Pertanto, nel prospetto vanno indicati:
- nel rigo S18, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione, rilevata dal rigo S33, colonna 2
del Mod. 750/S/95;
- nel rigo S19, l'ammontare del credito d'imposta spettante il cui
importo è stato determinato dalla circoscrizione doganale alla
quale il titolare di licenza o autorizzazione ha presentato istanza
di concessione;
- nel rigo S20, campo 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo S18 e rigo S19 utilizzato per il versamento
delle ritenute alla fonte sulle retribuzioni dei dipendenti e sui
compensi di lavoro autonomo operate a decorrere dalla data di
presentazione della precedente dichiarazione e fino alla data di
presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo S20, campo 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo S18 e rigo S19 utilizzato a compensazione dei
versamenti dell'IVA dovuti nel periodo d'imposta 1995 e fino alla
data di presentazione della presente dichiarazione;
- nel rigo S20, campo 3, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo S18 e rigo S19 utilizzato a compensazione
dell'ILOR dovuta per il periodo d'imposta 1995;
- nel rigo S20, campo 4, la somma degli importi di credito utilizzati
indicati nei campi da 1 a 3;
- nel rigo S21, la differenza tra l'importo ottenuto dalla somma di
righi S18 e S19 con quello di rigo S20, campo 4, che potrà essere
utilizzata ai fini dei versamenti dell'ILOR, dell'IVA e delle
ritenute successivi a quelli del sopra menzionato rigo S20;
- nel rigo S22 l'ammontare (anche parziale) del credito d'imposta
residuo indicato al rigo S21 di cui si chiede il rilascio del buono
d'imposta.
- CREDITO D'IMPOSTA SPETTANTE AI AI SENSI DEL DL n. 357 del 1994
(PREMIO DI ASSUNZIONE)
L'articolo 2 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8
agosto 1994, n. 489, ha previsto l'attribuzione di un credito di
imposta, denominato premio di assunzione, in favore dei datori di
lavoro che incrementano la base occupazionale esistente alla data del
12 giugno 1994 assumendo, con contratti di lavoro a tempo
indeterminato, lavoratori in possesso di particolari requisiti.
Tale credito di imposta, che non costituisce componente positivo di
reddito per i percipienti, compete per il periodo d'imposta in corso
al 12 giugno 1994 e per i due successivi e può essere utilizzato, a
partire dall'inizio del periodo di imposta successivo a quello di
formazione del credito stesso, in sede di versamento dell'IVA,
dell'ILOR e delle ritenute alla fonte operate su qualsiasi tipo di
reddito. Il credito formatosi nel corso del 1994 può essere quindi
utilizzato a partire dal 1 gennaio 1995 mentre quello formatosi nel
corso del 1995 può essere utilizzato a partire dal 1 gennaio 1996
(vedere in Appendice la voce "Credito d'imposta spettante ai sensi
dell'art. 2 del DL n. 357 del 1994").
Nel prospetto va indicato:
- nel rigo S23, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione;
- nel rigo S24, l'ammontare del credito d'imposta spettante per il
periodo d'imposta 1995 determinato sulla base delle istruzioni
fornite nell'Appendice;
- nel rigo S25, campo 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo S23 e rigo S24 utilizzato per il versamento
delle ritenute alla fonte di qualsiasi tipo la cui scadenza è
successiva alla data di presentazione della precedente
dichiarazione e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo S25, campo 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui
alla somma di rigo S23 e rigo S24 utilizzato a compensazione
dell'IVA dovuta alla data di presentazione della precedente
dichiarazione e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo S25, campo 3, l'ammontare di cui alla somma di rigo S23 e
rigo S24 utilizzato ai fini dell'ILOR relativa al periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione
- nel rigo S25, campo 4, l'ammontare del credito d'imposta totale
utilizzato, ottenuto dalla somma dei campi da 1, 2 e 3 del rigo
S25;
- nel rigo S26, l'ammontare del credito d'imposta residuo ottenuto
dalla differenza tra la somma di rigo S23 e rigo S24 con l'importo
del rigo S25, campo 4, che potrà essere utilizzato ai fini dei
versamenti dell'ILOR, dell'IVA e delle ritenute successivi a quelli
del sopra menzionato rigo S25;
- CREDITO D'IMPOSTA PER LE IMPRESE RIVENDITRICI DI PRODOTTI
AUDIOVISIVI E CINEFOTOOTTICI (art. 35 del DL n.331/93)
Le imprese commerciali che hanno detenuto per uso commerciale alla
data del 1 gennaio 1993, presso magazzini o esercizi di vendita,
prodotti audiovisivi e cinefotoottici, devono compilare il presente
prospetto per l'indicazione dell'utilizzo del credito d'imposta ad
esse già concesso nell'anno 1993, ai sensi dell'art. 35, comma 4,
del DL 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre
1993, n. 427, e non completamente utilizzato.
Si fa presente che con DM 2 febbraio 1994 sono state stabilite le
modalità di applicazione di tale credito d'imposta.
Il credito doveva essere indicato, a pena di decadenza, e quindi
anche in caso di mancato utilizzo, nella dichiarazione mod. 750/S dei
redditi 1993.
Ai fini della compilazione del prospetto si fa presente che il
credito d'imposta può essere fatto valere ai fini dei versamenti
dell'ILOR effettuati a decorrere dalla data di presentazione della
precedente dichiarazione e relativi al periodo d'imposta cui si
riferisce la presente dichiarazione, nonchè dell'IVA dovuta fino
alla data di presentazione della presente dichiarazione. Tale credito
d'imposta concorre alla formazione del reddito imponibile.
Pertanto vanno indicati:
- nel rigo S27, il credito d'imposta residuo risultante dalla
precedente dichiarazione e rilevato dal rigo S33, colonna 3 del
Mod. 750/S/95;
- nel rigo S28, campo 1, l'ammontare del credito d'imposta di cui al
rigo S27 utilizzato ai fini dei versamenti IVA dovuti a decorrere
dalla data di presentazione della precedente dichiarazione dei
redditi e fino alla data di presentazione della presente
dichiarazione;
- nel rigo S28, campo 2, l'ammontare del credito d'imposta di cui al
rigo S27 utilizzato a compensazione dell'ILOR relativa al periodo
d'imposta cui si riferisce la presente dichiarazione;
- nel rigo S28, campo 3, l'ammontare del credito d'imposta totale
utilizzato, ottenuto dalla somma degli importi dei campi 1 e 2 del
rigo S28;
- nel rigo S29, la differenza tra l'importo di rigo S27 e quello di
rigo S28, campo 3, che potrà essere utilizzata nel corso dei mesi
successivi per gli eventuali versamenti dell'ILOR e dell'IVA.
Si ricorda che in caso di dichiarazioni infedeli, volte ad ottenere
un credito d'imposta per importi superiori a quelli spettanti, si
applicano le sanzioni previste per la sottrazione dei prodotti
all'accertamento e al pagamento dell'imposta.
- CREDITO D'IMPOSTA CONCESSO ALLE IMPRESE OPERANTI NEI BACINI
MINERARI (art. 8 del DL n. 16/93)
Il presente prospetto è riservato alle imprese che fruiscono delle
agevolazioni previste dall'art. 8, comma 6-bis, del D.L. 23 gennaio
1993, n. 16, convertito dalla legge 24 marzo 1993, n. 75.
Tale norma prevede, in alternativa all'esenzione dal pagamento
dell'ILOR sugli utili reinvestiti, il riconoscimento per i periodi
d'imposta 1992-1996 di un credito d'imposta ai soggetti titolari
della concessione di coltivazione dell'attività mineraria ed a altri
soggetti che intraprendono attività sostitutive o alternative nel
territorio dei comuni sui quali insiste l'attività mineraria o di
comuni limitrofi individuati dalle delibere del CIPE del 30 luglio
1991, del 20 dicembre 1991 e del 25 marzo 1992, secondo i criteri e
le modalità stabilite con decreti del Ministro dell'industria, del
commercio e dell'artigianato, di concerto con il Ministro del lavoro
e della previdenza sociale e con il Ministro delle finanze.
Detto credito spetta nella misura del 30 per cento del costo degli
investimenti e può essere fatto valere ai fini del versamento, anche
in acconto dell'imposta locale sui redditi a decorrere dal periodo
d'imposta nel quale vengono effettuati gli investimenti.
I soggetti in argomento possono optare per la scelta del beneficio
del credito d'imposta in alternativa alla esenzione dal pagamento
dell'ILOR sugli utili reinvestiti.
In tal caso vanno indicati:
- nel rigo S30, l'ammontare del credito d'imposta residuo risultante
dalla precedente dichiarazione e rilevato dal rigo S33, colonna 5
del Mod 750/S/95;
- nel rigo S31, il credito spettante sulla base degli investimenti
effettuati nel corso del periodo d'imposta cui si riferisce la
dichiarazione;
- nel rigo S32, il credito utilizzato ai fini del versamento
dell'ILOR relativa al periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione;
- nel rigo S33 la differenza tra la somma degli importi dei righi S30
e S31 con l'importo di cui al rigo S32 che potrà essere utilizzato
ai fini del versamento dell'ILOR da effettuare successivamente alla
data di presentazione della presente dichiarazione.
- RICHIESTA DI SOSPENSIONE DEI VERSAMENTI DI IMPOSTA DEI CREDITORI
VERSO L'EFIM
Il presente prospetto va utilizzato dalle piccole e medie imprese,
individuate nella decisione della Commissione della Comunità Europea
92/C 213/02, adottata in data 20 maggio 1992, creditrici del
soppresso EFIM e delle società dal medesimo controllate, per le
quali a norma dell'articolo 6 del DL 19 dicembre 1992, n. 487,
convertito dalla legge 17 febbraio 1993, n. 33, opera, a decorrere
dal 18 luglio 1992, la sospensione del pagamento dei crediti da esse
vantati.
Per effetto dell'art. 1 del D.L. 23 dicembre 1993, n. 532, convertito
dalla legge 17 febbraio 1994, n. 111, nei confronti dei menzionati
soggetti sono sospesi i termini relativi ai versamenti delle imposte
sui redditi, dell'imposta sul patrimonio netto dell'impresa,
dell'imposta sul valore aggiunto, nonchè delle ritenute dovute in
qualità di sostituto d'imposta, da versarsi o iscritte a ruolo.
(cfr. Circolare n. 110/E del 18 luglio 1994).
La sospensione dei versamenti è ammessa fino a concorrenza
dell'ammontare dei crediti vantati, come risultano dai decreti del
Ministro del tesoro di approvazione dell'elenco dei crediti ammessi,
ovvero da documentazione avente data certa e asseverata dagli
amministratori responsabili delle società creditrici.
Ai sensi dell'art. 6 del DL 2 ottobre 1995, n. 415, convertito dalla
legge 29 novembre 1995, n. 507 il versamento delle imposte sospese da
parte delle imprese ai sensi dell'art. 1 del citato DL n. 532 del
1993 deve essere effettuato entro 30 giorni dalla data in cui per
effetto di pagamenti definitivi, totali o parziali, da parte degli
enti debitori, comprese le imprese poste in liquidazione coatta
amministrativa, viene ad esaurirsi il credito vantato.
Pertanto, i soggetti interessati devono indicare:
- nel rigo S34, l'importo del credito per il quale è operante la
sospensione del pagamento dei debiti delle società controllate
dall'EFIM al netto degli importi indicati per fruire della
sospensione dei versamenti ai fini dell'ILOR, dell'imposta sul
patrimonio netto e dell'IVA nonchè delle iscrizioni a ruolo, nella
dichiarazione dei redditi relativa al 1994;
- nel rigo S35, l'importo del credito eventualmente rimborsato;
- nel rigo S36, l'importo dell'ILOR dovuta per il periodo d'imposta
cui si riferisce la presente dichiarazione per la quale si fruisce
della sospensione;
- nel rigo S37, l'importo dell'IVA dovuta dalla data di presentazione
della dichiarazione dei redditi 1994 e fino alla data di
presentazione della dichiarazione per la quale si fruisce della
sospensione;
- nel rigo S38, l'importo complessivo delle citate imposte iscritte a
ruolo, per le quali si fruisce della sospensione;
- nel rigo S39, l'importo delle ritenute dovute in qualità di
sostituto d'imposta per il periodo d'imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione, per le quali si fruisce della sospensione;
- nel rigo S40, l'importo dell'imposta sul patrimonio netto
dell'impresa dovuta per il periodo di imposta cui si riferisce la
presente dichiarazione, per la quale si fruisce della sospensione.
25
MOD. 750/U - PLUSVALENZE ASSOGGETTATE AD IMPOSTA SOSTITUTIVA
Questo modello deve essere compilato dalle società semplici e dagli
altri soggetti ad esse equiparati ai sensi dell'art. 5 del Tuir per
dichiarare le plusvalenze e/o le minusvalenze, diverse da quelle
conseguite nell'esercizio di imprese commerciali, realizzate mediante
cessione a titolo oneroso a decorrere dal 28 gennaio 1991 di azioni,
quote rappresentative del capitale o del patrimonio o di altre
partecipazioni analoghe, nonchè dei certificati rappresentativi di
partecipazione in società, associazioni, enti ed altri organismi
nazionali ed esteri, di obbligazioni convertibili, diritti di opzione
ed ogni altro diritto, che non abbia natura di interesse, connesso ai
predetti rapporti, ancorchè derivanti da operazioni a premio e da
compravendita a pronti o a termine. Non vanno dichiarate le
plusvalenze assoggettate all'imposta sostitutiva in misura forfetaria
ai sensi dell'art. 3 del D.L. 28 gennaio 1991 n. 27, convertito, con
modificazioni, dalla legge 25 marzo 1991 n. 102 relative a cessioni
per le quali è operante l'opzione prevista dalla citata norma.
Si fa tuttavia presente che l'opzione predetta, da esercitare
all'atto della prima cessione effettuata nel periodo di imposta è
valida per tutte le altre operazioni che vengono poste in essere
nello stesso periodo di imposta e non può essere esercitata per le
plusvalenze realizzate mediante cessione a titolo oneroso di
partecipazioni sociali di cui alla lett. c) del comma 1 dell'art. 81
del Tuir, escluse quelle acquisite per successione, superiori al 2,
al 5 o al 10 per cento del capitale della società a seconda che si
tratti di azioni ammesse alla borsa o al mercato ristretto, di altre
azioni o di partecipazioni non azionarie, tenendo conto, per il
computo della percentuale della partecipazione ceduta, di tutte le
cessioni effettuate nel corso di dodici mesi, ancorchè nei confronti
di soggetti diversi.
L'imposta sostitutiva in questione non è dovuta per le plusvalenze
realizzate mediante cessione a titolo oneroso di valori mobiliari
quotati nei mercati regolamentati italiani fino al riordino del
trattamento tributario dei redditi di capitale. Poichè tale ipotesi
comporta l'assoggettamento al regime analitico delle plusvalenze rel-
ative alle partecipazioni per le quali si è verificato il suddetto
superamento, l'eventuale imposta sostitutiva pagata in misura
forfetaria, ai sensi del citato art. 3, sulle cessioni effettuate
anteriormente al superamento delle percentuali predette, costituisce
credito di imposta da indicare al rigo U7 ai fini dell'applicazione
dell'imposta sostitutiva calcolata secondo il metodo ordinario
previsto dall'art. 2 del provvedimento stesso.
La plusvalenza relativa alle cessioni delle partecipazioni di cui
alle lettere c) e c-bis) del comma 1 del citato art. 81, è
costituita dalla differenza tra il corrispettivo percepito
comprensivo degli interessi per dilazione di pagamento ed il prezzo
pagato all'atto del precedente acquisto ovvero, se l'acquisto è
avvenuto per successione, il valore definito o, in mancanza, quello
dichiarato ai fini della relativa imposta; per le partecipazioni
ricevute in donazione dal cedente si fa riferimento al prezzo che è
stato pagato all'atto dell'ultimo acquisto avvenuto a titolo oneroso,
ovvero al valore definito dal precedente titolare o, in mancanza, da
lui dichiarato agli effetti dell'imposta di successione. In ogni caso
il prezzo è aumentato di ogni altro costo inerente alla
partecipazione ceduta, (bolli, commissioni, imposte, ecc., con
esclusione degli oneri finanziari di qualsiasi genere) ed è
diminuito delle somme o del valore normale dei beni ricevuti a titolo
di ripartizione delle riserve e altri fondi di cui all'art. 44, comma
1, del Tuir.
Ai fini della determinazione della plusvalenza il costo fiscalmente
riconosciuto deve essere adeguato in base ad un coefficiente pari al
tasso di variazione della media dei valori dell'indice mensile dei
prezzi al consumo per le famiglie di operai e di impiegati rilevati
nell'anno in cui si è verificata la cessione rispetto a quella dei
medesimi valori rilevati nell'anno in cui è avvenuto l'acquisto,
semprechè tra la cessione e l'acquisto siano intercorsi non meno di
12 mesi. I coefficienti di adeguamento sono stati approvati con DM 31
gennaio 1996, pubblicato in G.U. n. 29 del 5 febbraio 1996.
Tuttavia, limitatamente alle plusvalenze divenute imponibili per
effetto del DL 28 gennaio 1991, n. 27, convertito dalla legge 25
marzo 1991, n. 102, comprese le plusvalenze su partecipazioni sociali
possedute al 28 gennaio 1991 da meno di cinque anni e cedute dopo il
compimento del quinquennio, a richiesta dell'interessato, può essere
assunto per la determinazione del prezzo di acquisto di titoli, quote
o diritti quotati in borsa o negoziati al mercato ristretto, quello
risultante dalla media dei prezzi di compenso o dei prezzi, fatti nel
corso dell'anno 1990, della borsa valori di Milano, o, in difetto,
delle borse presso cui i titoli sono quotati; per gli altri titoli,
quote o diritti non quotati può essere assunto, a richiesta del
soggetto interessato il valore alla data del 28 gennaio 1991 di
entrata in vigore del D.L. n. 27 del 1991, risultante da apposita
valutazione peritale.
L'imposta sostitutiva è dovuta nella misura del 25% ed è
commisurata all'ammontare delle plusvalenze al netto delle
minusvalenze determinate con gli stessi criteri previsti per le
plusvalenze. Se l'ammontare delle minusvalenze supera quello delle
plusvalenze, la differenza può essere computata in diminuzione dei
redditi della stessa specie, realizzati nei successivi periodi di
imposta ma non oltre il quinto.
Oltre al Mod. 750/U la società è tenuta a compilare un apposito
prospetto, indicando, per ognuna delle operazioni eseguite,
l'ammontare lordo dei corrispettivi, l'ammontare dei correlativi
costi, l'eventuale importo derivante dall'applicazione del
coefficiente di rivalutazione del costo, come sopra determinato ed il
risultato del calcolo effettuato. Questo prospetto deve essere
conservato dal contribuente e da questi esibito, ovvero, trasmesso
all'ufficio tributario competente nel caso in cui quest'ultimo ne
faccia richiesta.
Al rigo U1 va indicato il totale dei corrispettivi delle cessioni
delle partecipazioni e dei diritti, effettuate nel 1995, per
l'importo effettivamente percepito, ivi incluse le somme percepite
precedentemente a titolo di anticipazione e gli interessi per
dilazione di pagamento. In questo rigo va indicata anche la quota
parte dei corrispettivi delle cessioni di partecipazioni poste in
essere a partire dal 28 gennaio 1991, per le quali è stato convenuto
il pagamento rateale secondo i chiarimenti forniti nel rigo
successivo, concernente il costo fiscale dell'operazione.
Al rigo U2 va indicato l'importo complessivo del costo fiscalmente
riconosciuto delle partecipazioni e dei diritti ceduti, incrementato
o decrementato, come sopra indicato, dell'ammontare derivante
dall'applicazione del coefficiente di rivalutazione del costo. Se la
società alla data del 28 gennaio 1991, per la determinazione del
prezzo di acquisto dei titoli ceduti, ha assunto il valore risultante
da apposita perizia, per la valutazione del costo si deve applicare
il coefficiente di rivalutazione a decorrere dalla predetta data del
28 gennaio 1991. Nel caso di cessione di quote di società di persone
il coefficiente di rivalutazione del costo si applica sul risultato
dell'operazione che tiene conto degli incrementi e dei decrementi
previsti dall'art. 82, comma 1-bis del Tuir e pertanto non devono
essere autonomamente rivalutati i redditi imputati al socio (che si
aggiungono al costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione) e
gli utili distribuiti (che si scomputano dal costo fiscalmente
riconosciuto della partecipazione stessa). In coerenza con tale
criterio il costo da rivalutare va decrementato delle perdite
imputate al socio e incrementato delle somme versate a copertura
delle perdite.
Qualora la società non abbia percepito nel periodo di imposta tutto
il corrispettivo pattuito, conformemente a specifiche clausole
contrattuali che prevedono il pagamento rateale del corrispettivo ed
il numero delle rate stabilite, in tale rigo dovrà essere indicato
il costo fiscalmente rilevante, incrementato o decrementato, come
sopra indicato, in misura proporzionalmente corrispondente alle somme
percepite nel periodo di imposta.
Con riferimento ai predetti righi si precisa che in essi dovranno
essere indicati rispettivamente i corrispettivi percepiti ed i costi
fiscalmente rilevanti, incrementati o decrementati come sopra
indicato, relativi a tutte le cessioni del periodo di imposta, ivi
comprese quelle assoggettate, in dipendenza dell'opzione esercitata
ai sensi dell'art. 3, all'imposta sostitutiva secondo il regime
forfetario. In tal caso, infatti, il superamento delle percentuali di
cui alla lett. c) del comma 1 dell'art. 81 del Tuir comporta
l'attrazione di tali plusvalenze al regime analitico, e ciò anche
quando tale superamento si sia verificato per effetto delle cessioni
effettuate nel corso dei dodici mesi precedenti.
Nel rigo U3 va indicato l'imponibile, che si ottiene per differenza
tra l'importo del rigo U1 e quello del rigo U2.
Se il risultato è negativo, la minusvalenza potrà essere portata in
diminuzione delle eventuali plusvalenze della specie realizzate nel
quinquennio successivo. In tale ipotesi indicare zero nel rigo U3 e
riportare, nel riquadro delle minusvalenze non compensate nell'anno,
la differenza tra l'importo di rigo U2 e quello di rigo U1.
Se il risultato è positivo e nelle dichiarazioni degli anni
precedenti sono state indicate minusvalenze, nel rigo U4 indicare
dette minusvalenze (fino a concorrenza dell'importo di rigo U3).
Nel rigo U5 indicare la differenza tra l'importo di rigo U3 e quello
di rigo U4.
Se il risultato è negativo indicare zero nel rigo U5 e riportare,
nel riquadro delle minusvalenze non compensate nell'anno, la parte
residua della minusvalenza.
Nel rigo U6 va indicata l'imposta sostitutiva, pari al 25%
dell'importo di rigo U5.
Nel rigo U7 va indicato il credito d'imposta pari all'imposta
sostitutiva pagata in base al regime forfetario.
L'imposta sostitutiva da versare, nell'ipotesi in cui il contribuente
vanti il credito d'imposta di cui al rigo U7, è pari alla differenza
tra l'importo di rigo U6 e l'importo di rigo U7.
Nel rigo U8 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva da
versare e gli estremi del versamento che deve essere effettuato
presso il concessionario della riscossione o mediante delega alla
banca utilizzando il codice 3023; gli intestatari di conto corrente
fiscale devono utilizzare i modelli 22 (concessionario), 31 (posta) o
D (banca), mentre i non intestatari di conto corrente fiscale devono
utilizzare i modelli 8 (concessionario), 11 (posta) o la delega unica
di cui al DM 25 settembre 1995 se pagano in banca.
Nel rigo U9 va indicato l'ammontare dell'imposta sostitutiva di cui
si chiede il rimborso, che si determina quando l'importo del rigo U7
è superiore a quello di rigo U6.
- RIQUADRO DELLE MINUSVALENZE
In questo riquadro sono evidenziati cinque distinti righi nei quali
vanno separatamente indicate le minusvalenze risultanti dalle
dichiarazioni annuali relative ai periodi d'imposta 1991, 1992, 1993,
1994 e 1995, calcolate secondo quanto osservato in precedenza. Al
riguardo si fa presente che nel caso in cui la società abbia
utilizzato, in tutto o in parte, le minusvalenze in questione per
compensare eventuali plusvalenze, in ciascuno dei righi suddetti
dovrà essere riportata soltanto la quota parte residua delle
minusvalenze non compensate.
26
MOD. 750/W - TRASFERIMENTI DA E PER L'ESTERO DI DENARO, TITOLI E
VALORI MOBILIARI
Il D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito dalla legge 4 agosto 1990,
n. 227, ha introdotto un sistema di rilevazione dei trasferimenti da
e verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari. Tale
disciplina prevede, fra l'altro, l'obbligo a carico delle persone
fisiche, degli enti non commerciali e dei soggetti di cui all'art. 5
del Tuir, fiscalmente residenti in Italia, di indicare nella
dichiarazione dei redditi ovvero, in caso di esonero dalla
presentazione della dichiarazione, su apposito modulo conforme al
modello approvato con decreto del Ministro delle Finanze, i
trasferimenti dall'estero, verso l'estero e sull'estero di denaro,
titoli e valori mobiliari, semprechè l'ammontare complessivo dei
trasferimenti effettuati nel corso del periodo d'imposta (computando,
quindi, tutti i trasferimenti suddetti e cioè anche gli eventuali
disinvestimenti) abbia superato l'importo di 20 milioni di lire; tale
obbligo, peraltro, sussiste anche nel caso in cui al termine del
periodo di imposta i soggetti interessati non detengano investimenti
all'estero, nè attività estere di natura finanziaria, in quanto a
tale data è intervenuto, rispettivamente, il disinvestimento o
l'estinzione dei rapporti finanziari. Il cennato meccanismo di
rilevazione non concerne le sole operazioni di natura finanziaria ma
comprende tutte le transazioni di denaro, titoli o valori - sia in
lire che in valuta - indipendentemente dalla causale delle stesse
così come emerge dal comma 2 dell'art. 5 del D.L. n. 167 e dalle
modalità con le quali le transazioni hanno avuto luogo; vi
rientrano, pertanto, oltre a quelle effettuate con l'intervento degli
intermediari residenti, anche quelle poste in essere attraverso
soggetti non residenti e quelle eseguite in forma diretta, sia pure
attraverso l'emissione di assegni o la girata di titoli trasferibili
con tale mezzo.
Nel caso in cui le operazioni in questione siano eseguite in valuta
estera, il contribuente dovrà indicarne il controvalore il lire
all'uopo utilizzando il cambio indicato nel D.M. 31 gennaio 1996
pubblicato nella G.U. n. 31 del 7 febbraio 1996, come modificato dal
DM 13 febbraio 1996, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 38 del 15
febbraio 1996.
Lo stesso D.L. n. 167 prevede in particolare l'obbligo di indicare
sia le consistenze degli investimenti esteri e delle attività estere
di natura finanziaria detenuti nel corso dell'anno - prescindendo,
quindi, dal fatto che relativamente ad essi non siano intervenute
movimentazioni o che gli stessi traggano origine da cause diverse dai
cennati trasferimenti (sono da ricomprendere fra le consistenze in
questione anche quelle derivanti da donazioni, successioni, ecc.) - e
sia i flussi, cioè le singole operazioni di trasferimento suddette.
L'obbligo di dichiarazione in discorso sussiste anche nel caso in cui
le operazioni di che trattasi siano state poste in essere dagli
interessati in qualità di esercenti attività commerciali ed
ancorchè essi operino in regime di contabilità ordinaria e siano
quindi soggetti a tutti gli obblighi di tenuta e conservazione delle
scritture contabili previsti dalla normativa fiscale.
Pertanto il presente modulo deve essere presentato dalle società
semplici, in nome collettivo, in accomandita semplice ed equiparate
nonchè dalle associazioni tra artisti e professionisti residenti in
Italia che nel periodo d'imposta hanno detenuto investimenti
all'estero o attività estere di natura finanziaria, sussistendo i
presupposti dianzi precisati.
Nel caso in cui sussiste l'obbligo di presentazione del modello 750,
il presente modulo dev'essere allegato a detto modello.
Nei casi di esonero dalla presentazione della dichiarazione dei
redditi il presente modulo deve essere autonomamente presentato con
le modalità e nei termini previsti per la presentazione del mod.
750.
Ciò premesso in via generale, si precisa, con riferimento ai singoli
articoli del citato D.L. n. 167 concernenti la soggetta materia, che
le società semplici e le associazioni fiscalmente residenti in
Italia:
a) qualora abbiano effettuato trasferimenti da o verso l'estero di
denaro, titoli o valori mobiliari attraverso soggetti non residenti,
senza il tramite degli intermediari - sia istituzionali che
professionali - residenti, sono tenute ad indicare nella propria
dichiarazione annuale dei redditi i trasferimenti medesimi semprechè
l'ammontare complessivo degli investimenti all'estero o delle
attività estere di natura finanziaria abbia superato, al termine del
periodo d'imposta, l'ammontare di 20 milioni di lire. Identico
obbligo sussiste nel caso in cui l'ammontare complessivo dei
movimenti effettuati nel corso dell'anno per cause diverse da quelle
riguardanti i cennati investimenti ed attività finanziarie abbia
superato il suddetto importo di 20 milioni di lire;
b) qualora al termine del periodo d'imposta detengano investimenti
all'estero o attività estere di natura finanziaria devono indicarli
nella propria dichiarazione dei redditi semprechè l'ammontare
complessivo risulti superiore a 20 milioni di lire. Nella stessa
dichiarazione, inoltre, gli interessati sono tenuti ad indicare
l'ammontare dei trasferimenti da, verso e sull'estero, che nel corso
dell'anno hanno interessato gli investimenti all'estero e le
attività estere di natura finanziaria; questo specifico obbligo
sussiste anche nel caso in cui al termine del periodo d'imposta i
soggetti interessati non detengano gli investimenti e le attività
suddetti.
Gli obblighi di dichiarazione di cui alle precedenti lettere a) e b)
non sussistono - per espressa previsione legislativa - per gli
investimenti all'estero e per le attività estere di natura
finanziaria produttive di redditi di capitale o di redditi diversi,
semprechè tali redditi:
1. siano esenti dalle imposte sui redditi. Si tratta degli interessi,
premi ed altri frutti dei titoli di Stato ed equiparati emessi
all'estero, fino al 9 settembre 1992;
2. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 12,50 per
cento ai sensi dell'art. 26, terzo comma, del D.P.R. n. 600 del 1973
e successive modificazioni. Si tratta degli interessi, premi ed altri
frutti delle obbligazioni e titoli similari esteri, percepiti
mediante l'intervento dei soggetti di cui al primo comma dell'art. 23
del D.P.R. n. 600 del 1973, che nella specie assumono la veste di
sostituto d'imposta, ovvero conseguiti attraverso la cessione dei
predetti titoli con l'intervento - a qualsiasi titolo - di tali
sostituti d'imposta, e dei depositi e conti correnti esteri i cui
redditi siano percepiti in Italia per il tramite dei citati
sostituti. Identica disciplina si applica con riferimento agli
interessi, premi ed altri frutti derivanti da obbligazioni e titoli
similari di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e di quelli
con regime fiscale equiparato emessi all'estero a decorrere dal 10
settembre 1992, assoggettati a ritenuta ai sensi del terzo comma
dell'art. 26 del citato D.P.R. n. 600 del 1973;
3. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 10 per cento
ai sensi dell'art. 27, ultimo comma, del D.P.R. n. 600 del 1973. Si
tratta degli utili su titoli partecipativi esteri, semprechè
percepiti in Italia per il tramite di intermediari residenti, così
come chiarito nel precedente punto 2, che vanno dichiarati nel
Modello 750/F;
4. siano stati assoggettati alla ritenuta alla fonte del 30 per cento
ai sensi dell'art. 8 del D.L. 30 settembre 1983, n. 512, convertito,
con modificazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n. 649. Si tratta
dei proventi derivanti dai titoli e certificati (cc.dd. "titoli
atipici"), emessi da soggetti non residenti, collocati in Italia ed
assoggettati a ritenuta da parte del soggetto residente incaricato
del pagamento dei proventi o del riacquisto dei titoli o certificati;
5. siano stati assoggettati alla ritenuta d'imposta del 12,50 per
cento prevista dall'art. 67 del D.L. 30 agosto 1993, n. 331,
convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427. Si tratta delle
plusvalenze realizzate mediante cessione a termine di valute estere
ovvero conseguite attraverso altri contratti, che assumono, anche in
modo implicito valori a termine delle valute come riferimento per la
determinazione dei corrispettivi, derivanti da operazioni con non
residenti, previste dall'art. 81, comma 1, lett. c-ter del Tuir.
Inoltre i predetti obblighi di dichiarazione non sussistono per le
quote di organismo collettivo in valori mobiliari di diritto estero:
- già autorizzati al collocamento in Italia prima dell'entrata in
vigore del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni
dalla L. 4 agosto 1990, n. 227, ai quali continua ad applicarsi la
disciplina di cui all'art. 11-bis del D.L. n. 512 del 1983, ai sensi
del comma 2 dell'art. 10-ter della legge n. 77 del 1983 e successive
modificazioni;
- situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie e le cui quote sono collocate nel territorio dello Stato
ai sensi dell'art. 10-bis della citata L. n. 77/1983, diversi da
quelli di cui alla precedente allinea, i cui proventi sono soggetti
alla ritenuta del 12,50%, che deve essere operata, ai sensi dell'art.
10-ter, comma 1, della medesima legge, dai soggetti residenti
incaricati del pagamento dei proventi medesimi, del riacquisto o
della negoziazione delle quote o delle azioni (cfr. art. 10-ter,
comma 4, L. n. 77/1983);
- diversi da quelli di cui ai precedenti punti, semprechè i relativi
proventi siano stati percepiti in Italia e assoggettati alla ritenuta
d'acconto del 12,50% di cui al comma 6 dell'art. 10-ter della
predetta legge n. 77/1983.
Nel caso in cui le attività estere di natura finanziaria di cui alla
presente dichiarazione abbiano prodotto redditi relativamente ai
quali non sussistano le condizioni di esonero, il contribuente dovrà
farne oggetto di dichiarazione nella Sezione V del modello 750/I,
secondo le istruzioni ivi fornite.
Per espressa previsione normativa si intendono compresi fra gli
investimenti esteri - comprese le valute estere e le attività estere
di natura finanziaria - i titoli ed i valori mobiliari esteri
acquistati in Italia per il tramite degli intermediari di cui
all'art. 1 del D.L. n. 167.
Vanno altresì comprese le obbligazioni ed i titoli similari di cui
all'art. 31 del citato D.P.R. n. 601 e quelli con regime fiscale
equiparato emessi all'estero a decorrere dal 10 settembre 1992.
Si richiama altresì l'attenzione sulla disposizione contenuta
nell'art. 6 del D.L. appena citato, che prevede la presunzione di
fruttuosità, nella misura pari al tasso ufficiale medio di sconto
vigente in Italia nei singoli periodi d'imposta, ai fini delle
imposte sui redditi, con riguardo alle somme in denaro, ai titoli ed
ai valori mobiliari trasferiti o costituiti all'estero, senza che ne
risultino dichiarati i redditi effettivi a meno che nella
dichiarazione non venga specificato che si tratta di redditi la cui
percezione avverrà in un successivo periodo d'imposta.
Il presente modulo si compone di 3 sezioni: nella sezione I vanno
indicati i trasferimenti dall'estero verso l'Italia e dall'Italia
verso l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari effettuati
attraverso non residenti e senza il tramite degli intermediari
residenti, per ragioni diverse dagli investimenti all'estero e dalle
attività estere di natura finanziaria; nella sezione II vanno indi-
cate le consistenze degli investimenti esteri e delle attività di
natura finanziaria detenute all'estero al termine del periodo di
imposta; nella sezione III vanno indicati i flussi dei trasferimenti
dall'estero verso l'Italia, dall'Italia verso l'estero e dall'estero
sull'estero di denaro, titoli e valori mobiliari, in qualunque modo
effettuati (attraverso, cioè, sia i non residenti che per il tramite
di intermediari residenti ovvero in forma diretta) che nel corso
dell'anno hanno interessato investimenti esteri ed attività estere
di natura finanziaria.
La Sezione I si compone di undici campi: in essi gli interessati
devono indicare, rispettivamente per ciascuna operazione di
trasferimento, i seguenti dati:
- nei campi 1 e 2 le generalità complete (cognome e nome, se
trattasi di persone fisiche; denominazione, se trattasi di soggetti
diversi dalle persone fisiche) del soggetto non residente
attraverso il quale è stata effettuata l'operazione;
- nel campo 3 il paese estero di residenza del soggetto non
residente;
- nel campo 4 la tipologia dell'operazione, indicando il codice 1 se
l'operazione ha comportato il trasferimento dall'estero verso
l'Italia oppure il codice 2 se l'operazione ha comportato un
trasferimento dall'Italia verso l'estero;
- nei campi 5 e 6, rispettivamente, la descrizione in chiaro dello
Stato estero e l'indicazione "in codice", dello stesso. A
quest'ultimo fine il dichiarante dovrà indicare nel campo 6 il
codice numerico dello Stato estero già indicato nel campo 5,
desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri, riportato in allegato
alle istruzioni;
- nei campi 7 e 8 il mezzo di pagamento impiegato per l'effettuazione
dell'operazione (es.: denaro, assegno bancario, ecc.) indicando nel
campo 7 la descrizione in chiaro e nel campo 8 il codice 1, 2 o 3 a
seconda che il mezzo di pagamento sia rappresentato,
rispettivamente, da denaro, assegni bancari, o altri mezzi;
- nel campo 9 il codice della causale dell'operazione, desumendola
dalla tabella dei codici delle operazioni con l'estero, riportata
in allegato alle istruzioni del presente modulo;
- nel campo 10 la data dell'operazione;
- nel campo 11 l'importo dell'operazione.
Al riguardo si precisa che, qualora le operazioni siano state
effettuate in valuta estera, il controvalore in lire degli importi da
indicare nel campo 11 è determinato, per il 1995, come dall'apposito
decreto ministeriale.
La Sezione II si compone di cinque campi. In essi gli interessati
devono indicare, distintamente per ciascuna tipologia di investimento
estero e di attività estera di natura finanziaria e distintamente
per ciascuno Stato estero, le consistenze dei predetti investimenti
ed attività detenuti all'estero al termine del periodo di imposta.
In particolare si dovrà indicare:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione in chiaro dello
Stato estero e il corrispondente codice, desumendolo dall'elenco
dei Paesi esteri riportato in allegato alle istruzioni del presente
modulo;
- nei campi 3 e 4, rispettivamente, la descrizione della causale
dell'operazione e il relativo codice, desumendolo dalla tabella dei
codici delle operazioni con l'estero, riportata in allegato alle
istruzioni del presente modulo. La casella riportata nel campo 4 va
barrata solo nel caso di acquisto, per il tramite di intermediari
residenti, di titoli o valori mobiliari i cui proventi non sono
stati assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 5, l'importo degli investimenti ed attività suddetti. In
proposito si richiama quanto già precisato in riferimento al campo
11 della Sezione 1.
La Sezione III si compone di sette campi. In essi gli interessati
devono indicare, per ciascuna operazione che ha comportato
trasferimenti di denaro, titoli e valori mobiliari da, verso e
sull'estero i dati qui di seguito elencati:
- nei campi 1 e 2, rispettivamente, la descrizione dello Stato estero
e il relativo codice, desumendolo dall'elenco dei Paesi esteri,
riportato in allegato alle presenti istruzioni;
- nel campo 3 la tipologia dell'operazione indicando:
- il codice 1 per i trasferimenti dall'estero verso l'Italia;
- il codice 2 per i trasferimenti dall'Italia verso l'estero;
- il codice 3 per i trasferimenti dall'estero sull'estero;
- nel campo 4 il codice dell'operazione, desumendolo dalla tabella
dei codici delle operazioni con l'estero, riportata in allegato
alle presenti istruzioni. La casella ivi riportata va barrata solo
nel caso di acquisto, per il tramite di intermediari residenti, di
titoli o valori mobiliari i cui proventi non sono stati
assoggettati a ritenuta alla fonte in Italia;
- nel campo 5 dovranno essere indicati gli estremi di identificazione
della banca ed il numero di conto utilizzato;
- nel campo 6 la data in cui è intervenuta l'operazione;
- nel campo 7 l'importo dell'operazione. In proposito si richiama
quanto precisato in relazione al campo 11 della sezione 1.
Nel caso in cui non fosse sufficente un unico modulo per
l'indicazione dei dati ivi richiesti, si dovranno utilizzare altri
moduli avendo cura di numerare distintamente ciascuno di essi,
riportando la numerazione progressiva nella casella posta nella prima
pagina del modulo. Se il contribuente ha posto in essere una
pluralità di operazioni comportanti il trasferimento dall'estero
verso l'Italia, dall'Italia verso l'estero e dall'estero su estero di
denaro, titoli o valori mobiliari mediante l'utilizzo di uno o più
conti correnti, in luogo della indicazione delle singole operazioni
di trasferimento il contribuente può limitarsi ad indicare, con
riferimento a ciascun conto interessato, l'ammontare complessivo dei
trasferimenti effettuati dall'estero (codice 1), dall'Italia (codice
2) e sull'estero (codice 3), indicandone l'importo nel campo 7 e la
tipologia nel campo 3. Infine, nel caso in cui per una stessa
operazione di trasferimento intervengano più intermediari menzionati
nei primi due commi dell'articolo 1 del D.L. n. 167, dovrà essere
indicato soltanto il numero di conto relativo all'intermediario che
per primo è intervenuto nell'operazione di trasferimento verso
l'estero e per ultimo nell'operazione di trasferimento verso
l'Italia.
Si richiama l'attenzione del dichiarante sull'esigenza di barrare una
delle 2 caselle poste in calce al presente modulo per segnalare le
modalità di presentazione dello stesso.
Tutti gli importi devono essere arrotondati alle mille lire superiori
se le ultime tre cifre superano le cinquecento lire ed a quelle
inferiori nel caso contrario; ad esempio: 1.501 diventa 2.000; 1.500
diventa 1.000; 1.499 diventa 1.000. Per semplificare la compilazione,
sul modello sono già prestampati i tre zeri finali in tutti gli
spazi nei quali devono essere indicati gli importi.
27
- MOD. 750/K - PATRIMONIO NETTO DELLE IMPRESE
Il modello 750/K va utilizzato per dichiarare il patrimonio netto su
cui applicare l'imposta istituita, dal D.L. 30 settembre 1992, n.
394, convertito, dalla legge 26 novembre 1992, n. 461.
Si ricorda che l'applicazione dell'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, già prorogata all'esercizio in corso al 30 settembre 1995,
è stata ulteriormente prorogata dall'art. 3, comma 110, della legge
28 dicembre 1995, n. 549, fino all'esercizio in corso al 30 settembre
1997.
Detto modello deve essere presentato unitamente al Mod. 750 e va
presentato anche se l'imposta non è dovuta, in quanto di ammontare
non superiore a lire 100.000.
Per effetto di quanto previsto dall'art. 8, comma 2, del D.M. 7
gennaio 1993, concernente le modalità di attuazione delle
disposizioni recate dal citato D.L. n. 394 del 1992, l'imposta sul
patrimonio netto non si applica nei confronti delle società in nome
collettivo e in accomandita semplice che svolgono esclusivamente
attività agricola nei limiti di cui all'art. 29, comma 2, del Tuir.
- ACCONTO PATRIMONIALE
Si ricorda che il comma 112 dell'art. 3 della legge 28 dicembre 1995,
n. 549, ha previsto, per i periodi d'imposta successivi a quello in
corso alla data del 30 settembre 1995, l'obbligo di versare, a titolo
di acconto dell'imposta sul patrimonio netto delle imprese, un
importo pari al 55 per cento dell'imposta patrimoniale relativa al
periodo di imposta precedente nei termini e con le modalità prevista
per le imposte sui redditi.
Tale acconto, per il periodo di imposta 1996, è pertanto determinato
nella misura del 55 per cento dell'imposta dovuta per il periodo
precedente risultante dal rigo K13 del presente modello.
Se l'importo di rigo K13:
- non supera lire 100.000 non è dovuto acconto;
- supera lire 100.000 è dovuto acconto nella misura del 55 per cento
dell'importo del rigo di riferimento.
L'acconto così determinato deve essere versato:
- in unica soluzione nel mese di novembre 1996, se l'importo non è
inferiore a lire 502.000;
- in due rate se l'importo è pari o superiore a lire 502.000 di cui:
- la prima entro maggio 1996, nella misura del 40 per cento
dell'acconto come sopra determinato;
- la seconda nel mese di novembre 1996, nella restante misura del
60 per cento.
Il modello si compone di tre Sezioni, riguardanti le prime due, la
determinazione dell'imponibile e la terza il calcolo dell'imposta
patrimoniale dovuta nonchè i versamenti dell'imposta stessa.
- IMPOSTE PATRIMONIALI
La Sezione I va compilata dalle società sopra menzionate tenute, non
per effetto di opzione, al regime di contabilità ordinaria, per le
quali l'imposta, ai sensi dell'art. 1, comma 2, del citato D.L. n.
394, deve essere applicata sul patrimonio netto, così come risulta
dal bilancio, diminuito dell'utile dell'esercizio.
Qualora l'impresa non abbia redatto il bilancio, non avendone
l'obbligo, come ad esempio nel caso di fusione o di trasformazione,
ovvero non abbia approvato il bilancio, essendo scaduti i termini di
approvazione dello stesso, per la determinazione del patrimonio netto
da assumere ai fini del calcolo dell'imposta patrimoniale, occorre
far riferimento agli elementi desumibili dalle scritture contabili
alla data di chiusura del periodo d'imposta.
Nei righi da K1 a K6 vanno indicati gli ammontari delle voci ivi
previste.
Relativamente al rigo K4, al fine di stabilire quali fondi vanno
inclusi tra le poste del patrimonio netto, occorre avere riguardo
alla natura degli stessi, nel senso che essi vanno ricompresi
allorchè non sono destinati alla copertura di specifici oneri o
passività ovvero non costituiscono poste rettificative dell'attivo.
Si ricorda che qualora le imposte sostitutive, applicate ai sensi
dell'art. 22 del DL 23 febbraio 1995, n. 41, convertito dalla legge
22 marzo 1995, n. 85, sono computate, in tutto o in parte, in
diminuzione delle riserve iscritte in bilancio, l'ammontare di
quest'ultime su cui va calcolata l'imposta sul patrimonio netto delle
imprese è assunto al lordo delle imposte sostitutive stesse.
Inoltre, in caso di imputazione a conto economico delle imposte
sostitutive di cui sopra, l'eventuale perdita dell'esercizio, da
indicare nel rigo K6, va determinata senza tener conto delle medesime
imposte sostitutive.
Il rigo K8 va compilato dai soggetti che, alla fine dell'esercizio
con riferimento al quale è dovuta l'imposta, possiedono da almeno
tre mesi direttamente o indirettamente, e cioè tramite soggetti non
residenti, azioni, titoli similari o quote di partecipazione in
società o enti soggetti anch'essi alla stessa imposta.
A tal fine hanno rilevanza anche le azioni sottoscritte, per effetto
dell'esercizio del diritto di opzione e nei limiti del diritto
medesimo, nel corso dell'ultimo trimestre dell'esercizio, ma in
relazione ad azioni possedute da almeno tre mesi alla fine
dell'esercizio stesso.
Per i suddetti soggetti, il comma 4 dell'art. 1 del citato D.L. n.
394 del 1992, stabilisce che il patrimonio netto deve essere
diminuito del valore contabile delle azioni, titoli similari o quote
o, se minore, di un valore pari alla corrispondente frazione del
patrimonio netto della società o ente partecipato, direttamente o
indirettamente tramite soggetto non residente. Pertanto, in tale
ipotesi, l'importo di rigo K7 deve essere diminuito del minor importo
tra il valore contabile delle azioni, titoli similari o quote
posseduti e quello corrispondente alla percentuale di possesso,
diretto o indiretto, applicato al patrimonio netto della società o
ente partecipato direttamente o indirettamente, risultante
dall'ultimo bilancio.
La sezione II va compilata dai soggetti ammessi al regime di
contabilità semplificata, ovvero, al regime di contabilità
ordinaria per effetto di opzione, per le quali, sulla base di quanto
stabilito all'art. 2 del DL n. 394, l'aliquota del 7,5 per mille, si
applica sulla somma:
a) del valore delle rimanenze finali di cui agli artt. 59 e 60 del
Tuir, - da indicare nel rigo K10 - determinato ai sensi delle
norme medesime;
b) del costo complessivo dei beni ammortizzabili (materiali e
immateriali) determinato con i criteri di cui all'art. 76 dello
stesso Tuir, al netto dei relativi ammortamenti fiscalmente
riconosciuti effettuato ai sensi degli artt. 67 e 68 del Tuir,
riportato nel rigo K11.
Per effetto dell'art. 5, comma 4, del decreto di attuazione, per i
soggetti esercenti l'attività di distribuzione di carburanti,
l'ammontare delle rimanenze finali è determinato al netto
dell'imposta di fabbricazione.
I soggetti, tenuti al regime di contabilità ordinaria per effetto di
opzione, possono, tuttavia, determinare l'imposta assumendo come base
imponibile, il patrimonio netto, a condizione che ne sia stata data
comunicazione nella dichiarazione dei redditi, barrando l'apposita
casella nel riquadro posto nell'ultima facciata del modello 750/A. In
tal caso devono utilizzare la sezione I del presente modello.
In proposito, si ricorda che, come espressamente previsto dall'art.
2, comma 4, del D.L. n. 394, l'esercizio della facoltà di
determinare l'imposta sulla base del patrimonio netto comporta
l'obbligo di applicare tale criterio anche per i periodi di imposta
successivi per i quali perdura l'obbligo della tenuta dalla
contabilità ordinaria.
Nella Sezione III va indicato l'ammontare dell'imposta dovuta, gli
estremi dei versamenti degli acconti e del saldo dell'imposta nonchè
le eventuali somme da chiedere a rimborso o da computare in
diminuzione delle imposte relative all'esercizio successivo.
Nel rigo K13 va indicata l'imposta che risulta dall'applicazione
dell'aliquota del 7,5 per mille all'importo di rigo K9 ovvero K12.
Si ricorda che in caso di compilazione del rigo K8, l'imposta dovuta,
per effetto dell'art. 1, comma 4, ultimo periodo, del D.L. n. 394,
non può comunque essere inferiore all'1 per mille del patrimonio
netto indicato nel rigo K7 senza tener conto, quindi, delle
diminuzioni spettanti in conseguenza delle partecipazioni possedute.
Se il periodo di imposta è superiore o inferiore ai dodici mesi
l'imposta è ragguagliata alla durata di detto periodo, considerando
come mese intero la frazione di esso superiore a 15 giorni.
L'imposta non è dovuta se l'ammontare di rigo K13 non supera
l'importo di lire centomila.
Nei righi K14 e K15 vanno indicati gli importi della prima e seconda
rata di acconto eventualmente versati, riportando, negli appositi
spazi, gli estremi dei versamenti, cioè la data e il codice
dell'ufficio postale o della banca o del concessionario desunti dalle
attestazioni e/o dalle distinte di versamento.
Attenzione: Le società che hanno effettuato il versamento della
prima rata di acconto nel termine compreso tra il 1 giugno 1995 e il
20 giugno 1995 devono indicare l'importo versato al netto dello 0,50
per cento corrisposto a titolo di sanzione per l'imposta versata
tardivamente.
La differenza tra l'importo indicato nel rigo K13 e il totale degli
importi indicati nei righi K14 e K15 va indicata, se positiva, nel
rigo K16 in quanto costituisce l'imposta da versare a saldo, se
negativa, va indicata nel rigo K17 e/o nel rigo K18.
Attenzione: qualora l'importo indicato nel rigo K13 sia non superiore
a lire 100.000 nel totale degli importi indicati nei righi K14 e/o
K15 dovrà essere indicato, a scelta del contribuente, nel rigo K17
e/o K18.
Si ricorda che per effetto dell'art. 20 del DL n. 41 del 1995, e
dell'art. 3, comma 6, del DL n. 394 del 1992, gli acconti e il saldo,
devono essere versati con le medesime modalità previste dalle norme
che disciplinano la materia della riscossione delle imposte sui
redditi, tenendo presente che tali versamenti non vengono annotati
sul conto fiscale.
Pertanto, i suddetti soggetti devono effettuare il versamento
conferendo delega alle aziende di credito o all'Amministrazione
postale o mediante versamento diretto al concessionario della
riscossione.
Per i versamenti agli istituti di credito, occorre compilare la
delega come approvata con decreto ministeriale 25 settembre 1995,
avendo cura di completare la delega con tutti gli elementi dalla
stessa richiesti.
Per i versamenti all'Amministrazione postale, occorre compilare un
apposito bollettino di conto corrente a tre tagliandi, approvato con
decreto ministeriale 17 dicembre 1992, predisposto
dall'Amministrazione P.T. per la ricezione dei versamenti presso un
qualsiasi ufficio postale. In particolare, per i versamenti eseguiti
su tutto il territorio nazionale, va utilizzato il bollettino di
conto corrente n. 5041.
Per chi effettua i pagamenti al concessionario della riscossione,
occorre compilare la distinta mod. 8, fermo restando la possibilità
di utilizzare il bollettino di conto corrente postale mod. 11.
In tutti i casi, ad esclusione dei versamenti tramite delega
all'amministrazione postale, occorre fare riferimento ai seguenti
codici - tributo:
codice 3433 - imposta sul patrimonio netto dell'imprese - società di
persone - Acconto.
codice 3430 - imposta sul patrimonio netto delle imprese-Società di
persone.
Il periodo di riferimento nella forma AA.AA., da riportare nella
distinta (mod. 8) di versamento o nel bollettino di conto corrente
postale (mod. 11), o nel modello di delega è l'anno per il quale si
versa l'imposta.
Per effetto dell'art. 6, comma 3, del D.L. 31 maggio 1994, convertito
dalla legge 27 luglio 1994, n. 473, non sono dovuti gli interessi e
la soprattassa è ridotta allo 0,50 per cento se il versamento è
eseguito entro il 20 giugno. Se il versamento viene eseguito entro i
tre giorni successivi al 20 giugno, la soprattassa è ridotta al 3
per cento.
L'inosservanza, totale o parziale, dell'obbligo di versamento
dell'imposta entro i predetti, comporta il pagamento degli interessi
nella misura del 6 per cento annuo sulle somme non versate e della
soprattassa pari al 40 per cento delle somme non versate.
Si fa, altresì, presente che agli effetti sanzionatori, l'art. 3,
comma 5, del citato D.L. n. 394, fa rinvio alle disposizioni
contenute negli articoli 46 e seguenti del titolo V del D.P.R. 29
settembre 1973, n. 600 per l'omissione, l'incompletezza e
l'infedeltà della dichiarazione. Ai sensi dell'art. 11, comma 2, del
citato D.M. di attuazione, la dichiarazione si considera omessa se
non è stato presentato o compilato il relativo modello, incompleta
se non reca tutti gli elementi che costituiscono la base imponibile e
infedele se i predetti elementi, sono inferiori a quelli accertati.
28
PROSPETTO DELLE RISERVE FORMATE PRIMA DELLA TRASFORMAZIONE DA
SOCIETÀ SOGGETTE ALL'IRPEG IN SOCIETÀ DI PERSONE
Questo prospetto deve essere compilato al fine di consentire ai soci
della società di persone risultante dalla trasformazione di una
società soggetta all'IRPEG, avvenuta dopo il 31 dicembre 1987, di
fruire del credito d'imposta previsto dall'art. 14 del Tuir in
relazione alle riserve (diverse da quelli di cui al comma 1 dell'art.
44 del Tuir) costituite prima della trasformazione, le quali sono
imputate ai soci stessi a norma dell'art. 5 del Tuir.
Maggiori informazioni in merito sono contenute in appendice alla voce
"crediti d'imposta".
Ai fini della compilazione del prospetto, si fa presente che, in
relazione a ciascuna categoria di riserve, va indicato nella colonna
1 il saldo esistente all'inizio del periodo d'imposta cui si
riferisce la dichiarazione, che deve essere pari al saldo finale
risultante dall'ultimo bilancio della società di capitali; qualora
la riserva dopo la trasformazione non sia stata iscritta in bilancio,
ovvero sia stata iscritta senza l'indicazione della propria origine,
deve essere in ogni caso indicato il saldo esistente al termine
dell'ultimo periodo di imposta per il quale la società di capitale
ha presentato la dichiarazione.
Nella colonna 2 vanno indicate le somme utilizzate nel periodo
d'imposta cui si riferisce la dichiarazione per la copertura delle
perdite d'esercizio, le quali non devono essere imputate ai soci.
Nella colonna 3 va, invece, indicato l'ammontare delle somme
distribuite o utilizzate nel periodo di imposta cui si riferisce la
dichiarazione per scopi diversi dalla copertura di perdite di
esercizio, le quali devono essere imputate ai soci qualora le riserve
dopo la trasformazione, non siano state iscritte in bilancio, ovvero
siano state iscritte senza l'indicazione della propria origine, deve
essere riportato in questa colonna l'intero importo indicato nella
colonna 1, senza compilare la colonna 2.
Nella colonna 4 va indicato l'ammontare risultante dopo aver
sottratto gli importi delle colonne 2 e 3 da quello della colonna 1.
Nel rigo 01 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi sopra evidenziati relativi alle riserve o altri fondi formati
a decorrere dall'esercizio in corso alla data del 1 dicembre 1983 con
utili o proventi assoggettati all'IRPEG con aliquota normale.
Nel rigo 02 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi relativi alle riserve o altri fondi formati con utili o
proventi non assoggettati all'IRPEG a decorrere dall'esercizio in
corso alla data del 1 dicembre 1983, ad esclusione di quelli che in
caso di distribuzione concorrono a formare il reddito imponibile
della società ovvero non concorrono a formare il reddito imponibile
dei soci.
Nel rigo 03 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi relativi alle riserve o altri fondi già esistenti alla fine
dell'ultimo esercizio chiuso anteriormente alla data del 1 dicembre
1983 o formati con utili o proventi dell'esercizio stesso, ad
esclusione di quelli che, in caso di distribuzione, concorrono a
formare il reddito imponibile della società ovvero non concorrono a
formare il reddito imponibile dei soci.
Nel rigo 04 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi delle riserve o altri fondi che, in caso di distribuzione,
concorrono a formare il reddito imponibile della società
indipendentemente dal periodo di formazione.
Nel rigo 05 vanno indicati, distintamente per ciascuna colonna, gli
importi delle riserve o altri fondi che, in caso di distribuzione,
non concorrono a formare il reddito imponibile dei soci
indipendentemente dal periodo di formazione.
29
PROSPETTO DEI CONFERIMENTI AGEVOLATI
Questo prospetto interessa le imprese che in esercizi precedenti
hanno operato conferimenti agevolati ai sensi dell'art. 34 della
legge 2 dicembre 1975, n. 576 (prorogato dall'art. 10 della legge 16
dicembre 1977, n. 904).
Quanto alle voci dei distinti righi si precisa che:
- nel rigo 06 nelle colonne 1 e 2, vanno indicati il codice fiscale
della società conferitaria e la denominazione della stessa;
- nel rigo 07 va indicato il valore riferibile alla quota posseduta
alla data di chiusura dell'esercizio precedente, che risulta dalla
somma algebrica delle attività e passività conferite ai sensi di
una delle predette leggi, assunte nei valori ad esse fiscalmente
attribuiti alla data del conferimento, eventualmente aumentato
dell'importo del fondo, in cui è stata accantonata la plusvalenza
agevolata (in regime di sospensione d'imposta), acquisito a
tassazione in precedenti esercizi;
- nel rigo 08 va indicato il valore riferibile alla partecipazione
posseduta alla data di chiusura dell'esercizio precedente che
risulta in bilancio a tale data;
- nel rigo 09 va indicato l'importo della plusvalenza realizzata nel
corso dell'esercizio.
In ordine alla evidenziazione dei realizzi si fa rinvio alle
istruzioni contenute nella circolare n. 9 del 21 marzo 1980 ove sono
state trattate le ipotesi che danno luogo a realizzo della
plusvalenza in sospensione d'imposta.
A titolo esemplificativo, si rammenta che costituiscono realizzo:
- la vendita e la distribuzione delle azioni o quote ricevute a
seguito del conferimento;
- la destinazione delle azioni o quote ricevute da parte della
società o ente a finalità estranee all'esercizio dell'impresa;
- la distribuzione ai soci o ai partecipanti dei fondi che sono stati
eventualmente iscritti in bilancio per effetto del conferimento.
Si fa presente che il comma 4, dell'art. 22, del DL n. 41 del 1995 ha
previsto che nei confronti dei soggetti che hanno effettuato
operazioni di conferimento ai sensi dell'art. 34 della legge n. 576
del 1995 e dell'art. 10 della legge n. 904 del 1977, la differenza
tra il valore delle azioni o quote ricevute quale risulta dal
bilancio relativo all'esercizio chiuso precedentemente alla data del
24 febbraio 1995 e il loro costo fiscalmente riconosciuto si
considera realizzata a condizione che sia assoggettata ad imposta
sostitutiva dell'imposta sul reddito delle persone giuridiche e della
imposta locale sui redditi in misura pari al venti per cento.
I soggetti che hanno assoggettato ad imposta sostitutiva le predette
differenze devono indicare l'importo delle stesse nel rigo 09.
Con la circolare n. 310/E del 4 dicembre 1995 è stato precisato che
l'assoggettamento ad imposta sostitutiva delle differenze di cui al
citato comma 4 dell'art. 22 del D.L. n. 41 del 1995 può riguardare
la differenza relativa ad una sola partecipazione ma ognuna di queste
deve essere assoggettata ad imposta sostitutiva l'intera differenza
risultante dal bilancio relativo all'esercizio chiuso anteriormente
alla data del 24 febbraio 1995.
Nel caso in cui l'operazione di conferimento riguardi più complessi
aziendali apportati a società diverse, si deve provvedere alla
compilazione di un apposito allegato riportando nei righi 07, 08 e 09
i dati riepilogativi mentre il rigo 06 non va compilato.
30
PROSPETTO DELLE ESENZIONI TERRITORIALI E SETTORIALI
In questo prospetto non vanno indicati i dati riguardanti le
esenzioni relative ai redditi dei terreni e dei fabbricati.
Nella colonna 1 i contribuenti che richiedono l'esenzione o che
l'hanno già richiesta devono indicare la disposizione legislativa
che la prevede apponendo il codice individuato nella tabella L, di
seguito riportata.
Il contribuente che ha più attività agevolate indicherà per
ciascuna di esse le disposizioni agevolate anche nell'ipotesi in cui
si tratta delle medesime disposizioni.
Nella colonna 2 deve essere indicato lo stato della esenzione
utilizzando i diversi codici di cui alla tabella I, (a seconda che
l'esenzione sia richiesta nella dichiarazione dei redditi per la
prima volta, che sia stata già richiesta nella dichiarazione dei
redditi relativa ai precedenti anni, che sia già stata richiesta con
apposita istanza, che sia stata riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio, che sia stata negata con provvedimento in
contestazione).
Nella colonna 3 va indicato l'anno a decorrere dal quale opera
l'esenzione.
Nella colonna 4 deve essere indicato l'anno in cui è stata richiesta
l'esenzione. Il contribuente che richiede l'esenzione per la prima
volta nella dichiarazione 1996 relativa all'anno 1995 indicherà
l'anno 1996.
Nella colonna 5 deve essere indicata la provincia (sigla) nel cui
territorio viene prodotto o reinvestito il reddito esente.
Nella colonna 6 va indicato l'ammontare del reddito esente o
reinvestito.
Le colonne 3 e 4 non devono essere utilizzate per le agevolazioni
degli utili reinvestiti.
Se la richiesta dell'agevolazione è fatta per la prima volta nella
dichiarazione dei redditi, è opportuno sia informato il competente
Ufficio distrettuale delle imposte dirette al quale (e non al Centro
di Servizio cui è stata inviata la dichiarazione dei redditi
contenente la richiesta di esenzione) deve essere inviata con plico
separato, a mezzo raccomandata A.R., la documentazione di rito.
Ai fini dell'applicazione del DPCM 29 luglio 1993, concernente
"Modalità di concessione delle agevolazioni contributive e fiscali
alle piccole e medie imprese della Valtellina", in sede di richiesta
delle agevolazioni devono essere indicate le agevolazioni di diversa
natura eventualmente già richieste o ottenute, assicurando il
rispetto dei limiti d'importo di cui all'art. 3, comma 1, del
D.P.C.M. medesimo. Per ulteriori chiarimenti vedere circolare n. 88/E
del 14 giugno 1994.
TABELLA I) STATO DELL'ESENZIONE
A) Esenzione (totale o parziale) richiesta in dichiarazione per la
prima volta.
B) Esenzione (totale o parziale) già richiesta nelle precedenti
dichiarazioni dei redditi.
C) Esenzione (totale o parziale) già richiesta con apposita istanza.
D) Esenzione (totale o parziale) riconosciuta con provvedimento
dell'Ufficio.
E) Esenzione (totale o parziale) negata dall'Ufficio con
provvedimento in contestazione.
TABELLA L) TIPO DI ESENZIONE
Mezzogiorno (T.U. 6 marzo 1978, n. 218 e legge 1 marzo 1986, n. 64;
D.L. 11 luglio 1988, n. 258, convertito dalla legge 5 agosto 1988, n.
337; art. 18 DL 23 giugno 1995, n. 244, conv. L. 8 agosto 1995, n.
341);
01 Esenzione totale ILOR (art. 101, 1 comma, T.U. 6 marzo 1978, n.
218);
02 Esenzione parziale ILOR (art. 101, 2 comma, T.U. 6 marzo 1978, n.
218);
Zone depresse Centro Nord e Polesine (art. 30, 1 e 2 comma, D.P.R. 29
settembre 1973, n. 601; legge 1 dicembre 1986, n. 879)
20 Esenzione totale ILOR
21 Esenzione parziale ILOR
Province di Trieste e Gorizia; Comuni di Monfalcone, S. Canzian
d'Isonzo, Staranzano, Ancona, zona portuale Aussa Corno (art. 29
D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; art. 4, legge 27 dicembre 1975, n.
700; art. 30, 2 comma, D.P.R. 29 settembre 1973, n. 601; art. 9, 2
comma, legge 2 maggio 1983, n. 156; legge 29 gennaio 1986, n. 26)
30 Esenzione totale ILOR
31 Esenzione parziale ILOR
Altri territori (art. 1, comma 9, D.L. 22 dicembre 1981 n. 790,
convertito in legge 23 febbraio 1982, n. 47, art. 3 terdecies D.L. 1
ottobre 1982, n. 696, conv. in legge 29 novembre 1982, n. 883; art.
73 del D.Lgs. 30 marzo 1990, n. 76; legge 10 maggio 1983, n. 190;
art. 11, commi 1 e 3 legge 2 maggio 1990, n. 102, DPCM 29 luglio
1993)
50 Esenzione totale ILOR
51 Esenzione parziale ILOR
Utili reinvestiti in settori agevolati:
72 Esenzioni utili reinvestiti (art. 8, comma 6, D.L. 23 gennaio
1993, n. 16 conv. legge 24 marzo 1993, n. 75).
31
PROSPETTO PER LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO REINVESTITO (ART. 3 DEL
D.L. 10 GIUGNO 1994, N. 357)
Il presente prospetto deve essere utilizzato dai soggetti destinatari
delle disposizioni contenute nell'art. 3 del D.L. 10 giugno 1994, n.
357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489, che hanno
realizzato, nel periodo d'imposta successivo a quello in corso alla
data del 12 giugno 1994, investimenti per i quali chiedono di fruire
dell'agevolazione illustrata nella "Istruzioni comuni ai modelli
750/A, 750/B", paragrafo 10.
Ai fini della compilazione dei righi da 18 a 24 si precisa quanto
segue:
Nel rigo 18 deve essere indicato l'importo degli investimenti
agevolati realizzati nell'anno 1995 al netto delle cessioni di beni
strumentali effettuate nel medesimo periodo d'imposta (il cui
ammontare va indicato nell'apposito spazio).
Nei righi da 19 a 23 devono essere indicati gli investimenti
realizzati in ciascuno dei periodi d'imposta precedenti a quello in
corso alla data del 12 giugno 1994 al netto delle cessioni effettuate
nel periodo stesso (il cui ammontare va indicato negli appositi
spazi).
Per i soggetti esistenti alla data del 12 giugno 1989 i cinque
periodi di imposta di riferimento sono quelli che precedono
l'esercizio in corso alla data del 12 giugno 1994; per i soggetti non
esistenti alla data del 12 giugno 1989 i periodi di imposta di
riferimento sono quelli che precedono l'esercizio cui si applica
l'agevolazione. Si fa presente che se in un periodo d'imposta non
sono stati realizzati investimenti o se l'ammontare delle cessioni di
beni strumentali supera il costo degli investimenti realizzati,
l'importo, da indicare nel relativo rigo, è pari a zero e nel
calcolo della media deve comunque essere considerato anche tale
periodo.
Nel rigo 24 deve essere indicato il 50 per cento della differenza fra
l'importo di rigo 18 e la media degli importi indicati nei righi da
19 a 23, che rappresenta l'ammontare del reddito reinvestito
agevolato. Nello stesso rigo 24 deve essere indicato anche il numero
dei periodi d'imposta in base al quale è stata calcolata la media
degli investimenti degli esercizi precedenti.
Prospetto per la determinazione della sopravvenienza attiva relativa
ai beni oggetto di investimenti agevolati (art. 3, comma 89, della
legge n. 549 del 1995).
Il prospetto deve essere utilizzato dai soggetti che, a decorrere dal
15 settembre 1995, hanno ceduto i beni oggetto degli investimenti
agevolati ai sensi dell'art. 3 del DL 357 del 1994, convertito dalla
legge n. 489 del 1994 entro il secondo periodo d'imposta successivo a
quello in cui gli investimenti sono realizzati.
In tal caso il reddito escluso dall'imposizione, si ridetermina, ai
sensi dell'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995, diminuendo
l'ammontare dei predetti investimenti di un importo pari alla
differenza tra i corrispettivi derivanti dalle cessioni e i costi
sostenuti nello stesso periodo d'imposta per la realizzazione degli
investimenti di cui all'art. 3 del DL n. 357 diversi dagli immobili
strumentali per natura non utilizzati esclusivamente per l'esercizio
dell'impresa da parte del possessore.
L'importo del minor beneficio costituisce sopravvenienza attiva del
periodo d'imposta in cui i predetti beni sono ceduti.
Ai fini della compilazione del presente prospetto si precisa quanto
segue:
- nel rigo 25 vanno indicati i corrispettivi derivanti dalle cessioni
dei beni oggetto degli investimenti agevolati di cui all'art. 3 del
DL n. 357 del 1994 effettuate a decorrere dal 15 settembre 1995;
- nel rigo 26 vanno indicati i costi sostenuti nel 1995 per la
realizzazione degli investimenti di cui all'art. 3 del DL n. 357
del 1994 diversi dagli immobili strumentali per natura utilizzati
esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
possessore, sostenuti nello stesso periodo d'imposta;
- nel rigo 27 va indicato il 50 per cento della differenza tra rigo
25 e rigo 26 che costituisce la sopravvenienza attiva del periodo
d'imposta in cui i beni sono ceduti. Tale importo deve essere
riportato nel rigo B15 nel caso di compilazione del mod. 750/B
(soggetto in contabilità semplificata), nel rigo A34 in caso di
compilazione del mod. 750/A (soggetto in contabilità ordinaria),
nel rigo D1 29 nel caso di compilazione del mod. 750/D1
(allevamento di animali). Si precisa inoltre che tale
sopravvenienza attiva non può superare l'importo del reddito
agevolato del periodo d'imposta precedente.
Se l'importo di rigo 26 è superiore all'importo di rigo 25, nel rigo
27 va indicato zero.
32
RIQUADRO PER IL VISTO DI CONFORMITÀ
Questo riquadro è riservato al visto di conformità del Centro
autorizzato di assistenza o del professionista che presta
l'assistenza fiscale o professionale richiesta dal contribuente.
Il visto di conformità è apposto ai sensi dell'articolo 78, comma
4, della legge 30 dicembre 1991, n. 413, e successive modificazioni
ed integrazioni.

Ministero delle Finanze APPENDICE Modello 750

- Acconto
Se l'importo di rigo O11 del quadro 750/O:
- non supera lire 40.000 non è dovuto acconto;
- supera lire 40.000 è dovuto l'acconto nella misura del 98 per
cento del suddetto importo.
L'acconto così determinato deve essere versato:
- in unica soluzione nel mese di novembre 1996 se l'importo è
inferiore a lire 502.000;
- in due rate, se l'importo è pari o superiore a lire 502.000, di
cui:
- la prima entro maggio 1996, nella misura del 40 per cento
dell'acconto come sopra determinato;
- la seconda nel mese di novembre 1996, nella restante misura del
60 per cento
Se il contribuente prevede una minore imposta da dichiarare nella
successiva dichiarazione, potrà determinare gli acconti da versare
sulla base di tale minore imposta.
- Ammortamento anticipato (art. 67, comma 3, del TUIR)
L'ammortamento anticipato previsto dall'art. 67, comma 3, del TUIR,
ove non imputato in bilancio a diretta riduzione del valore dei
cespiti può essere dedotto, previo accantonamento in un'apposita
riserva in bilancio per la cui costituzione non si rende necessaria
l'effettiva imputazione dell'importo corrispondente a conto
economico.
- Attività agricole
Ai fini della determinazione del reddito agrario sono considerate
attività agricole:
a) le attività dirette alla coltivazione del terreno, alla
silvicoltura e alla funghicoltura;
b) l'allevamento di animali con mangimi ottenibili per almeno un
quarto dal terreno e le attività dirette alla produzione di
vegetali tramite l'utilizzo di strutture fisse o mobili, anche
provvisorie, se la superficie adibita alla produzione è coltivata
per almeno la metà del terreno su cui la produzione insiste. Con
apposito decreto interministeriale saranno fissate le modalità
applicative concernenti le produzioni di vegetali.
c) le attività dirette alla manipolazione, trasformazione e
alienazione di prodotti agricoli e zootecnici, ancorchè non
svolte sul terreno, che rientrino nell'esercizio normale
dell'agricoltura secondo la tecnica che lo governa e che abbiano
per oggetto prodotti ottenuti per almeno la metà dal terreno e
dagli animali allevati su di esso.
Se le attività menzionate alle lettere b) e c) eccedono i limiti
stabiliti, la parte di reddito imputabile all'attività eccedente è
considerata reddito d'impresa da determinarsi in base alle norme
contenute nel capo VI del titolo I del Tuir.
- Beni di lusso relativi all'impresa
Ai sensi del comma 8-bis dell'art. 67 del Tuir, non sono deducibili,
semprechè non siano destinati ad essere utilizzati esclusivamente
come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa, le quote
di ammortamento, i canoni di locazione anche finanziaria o di
noleggio e le spese di impiego, custodia, manutenzione e riparazione,
relativi ai seguenti beni:
a) aeromobili da turismo, navi e imbarcazioni da diporto;
b) autovetture ed autoveicoli di cui alle lettere a) e c) dell'art.
26 del D.P.R. 15 giugno 1959, n. 393, con motore di cilindrata
superiore a 2.000 centimetri cubici o con motore diesel di
cilindrata superiore a 2.500 centimetri cubici;
c) motocicli con motore di cilindrata superiore a 350 centimetri
cubici.
Per le imprese che esercitano attività di locazione o noleggio dei
predetti beni la disposizione citata si applica per quelli dati in
uso agli amministratori, soci, collaboratori o dipendenti.
Si precisa che per beni strumentali all'attività propria
dell'impresa devono intendersi quelli senza i quali l'attività
stessa non può essere esercitata (es. le autovetture di lusso per le
imprese che effettuano noleggi in occasione di cerimonie, ecc., gli
aeromobili da turismo e imbarcazioni da diporto utilizzate dalle
scuole per l'addestramento al volo e alla navigazione).
- Calcolo delle plusvalenze
Ai fini del calcolo delle plusvalenze dei terreni suscettibili di
utilizzazione edificatorie e delle indennità di esproprio e simili,
il costo di acquisto deve essere, prima, aumentato di tutti gli altri
costi inerenti, poi rivalutato sulla base della variazione
dell'indice dei prezzi al consumo per le famiglie di operai ed
impiegati. Al costo così determinato e rivalutato va poi sommata
l'eventuale INVIM pagata. Qualora si tratti di terreni acquistati per
effetto di donazione, si assume come prezzo di acquisto il valore
dichiarato nelle relative denunce ed atti registrati, ed in seguito
definito e liquidato, aumentato di ogni altro costo inerente, nonchè
dell'INVIM e dell'imposta di successione pagate, senza operare alcuna
rivalutazione sulla base della variazione dell'indice dei prezzi al
consumo.
- Canone di locazione - Determinazione della quota proporzionale
Per ottenere la quota proporzionale del canone di locazione applicare
la formula:
quota canone totale x singola rendita
proporzionale = -------------------------------
del canone totale delle rendite
Esempio:
Rendita catastale: 900.000
Rendita catastale della pertinenza: 100.000
Canone di locazione totale 20.000.000
Quota del canone relativo alla pertinenza
20.000.000 x 900.000
---------------------- = 18.000.000
(900.000 + 100.000)
Quota del canone relativa all'abitazione
20.000.000 x 100.000
---------------------- = 2.000.000
(900.000 + 100.000)
- Centri di servizio
Sono stati finora istituiti undici Centri di Servizio cui vanno
indirizzate le dichiarazioni dei contribuenti con domicilio fiscale
nelle relative circoscrizioni, secondo le indicazioni seguenti:
Contribuenti con domicilio fiscale Centro di servizio
in Comuni delle regioni delle Imposte Dirette
ABRUZZO PESCARA
BASILICATA BARI
CALABRIA SALERNO
CAMPANIA SALERNO
EMILIA-ROMAGNA BOLOGNA
FRIULI-VENEZIA GIULIA VENEZIA
LAZIO ROMA
LIGURIA GENOVA
LOMBARDIA
(solo Comuni della prov. Milano) MILANO
MARCHE PESCARA
MOLISE PESCARA
PIEMONTE TORINO
PUGLIA BARI
SICILIA PALERMO
TRENTINO-ALTO ADIGE TRENTO
VALLE D'AOSTA TORINO
VENETO VENEZIA
- Conto fiscale
Il conto fiscale è uno strumento messo a disposizione di
imprenditori e professionisti in possesso di partita IVA per
facilitare i rapporti debitori e creditori con l'Amministrazione
finanziaria.
Tale conto fiscale è attivato d'ufficio, presso il concessionario
della riscossione competente secondo il domicilio fiscale del
contribuente. Si fa presente che il numero di codice per accedere al
proprio conto è dato dall'unione del numero di codice della
concessione e del codice fiscale del soggetto intestatario.
Mentre la gestione del conto è affidata al concessionario, le
operazioni di apertura e chiusura del conto stesso sono affidate
all'ufficio dell'IVA al quale il contribuente deve rivolgersi sia se
non ha ricevuto la comunicazione di apertura del conto da parte del
concessionario, pur avendone diritto, sia se ha ricevuto tale
comunicazione e ritenga di non esserne legittimamente destinatario.
Sul conto fiscale vengono annotati tutti i versamenti relativi
all'IRPEF, all'IRPEG, all'ILOR, all'IVA, alle imposte sostitutive
delle imposte appena indicate, alle imposte versate in base a
dichiarazioni integrative (cosiddetto ravvedimento operoso) nonchè
quelli relativi alle ritenute alla fonte.
L'intestatario del conto fiscale ha facoltà di effettuare i
versamenti da annotare sul proprio conto non solo presso il
concessionario della riscossione (allo sportello o in conto corrente
postale) ma anche presso una qualsiasi azienda di credito, purchè
ubicata nello stesso ambito territoriale del concessionario
competente.
Agli intestatari di conto fiscale è riconosciuta la possibilità di
richiedere il rimborso delle imposte risultanti dalla dichiarazione
direttamente ad un qualunque sportello del proprio concessionario
compilando un apposito modello.
Il rimborso viene effettuato senza particolari formalità se
l'importo non supera il 10 per cento delle somme annotate sul conto
nei due anni precedenti la data della richiesta; se supera tale
limite è dovuta, per la parte eccedente, una garanzia in titoli di
Stato o mediante polizza bancaria o assicurativa della durata di
cinque anni.
La garanzia, qualora non sia prestata contestualmente alla
presentazione della domanda è richiesta dal concessionario e deve
essere prestata nel termine massimo di 40 giorni successivi a quello
in cui la domanda di rimborso è stata presentata.
Per il 1996 le richieste di rimborso non possono essere superiori a
lire 80 milioni; se il credito è di ammontare superiore la
differenza sarà restituita dall'ufficio competente con le ordinarie
procedure o può essere richiesta al concessionario nel 1997. Il
concessionario ha un termine di 60 giorni dalla data di presentazione
della richiesta per eseguire il rimborso, se ha disponibilità sui
corrispondenti capitoli di bilancio.
Il rimborso viene effettuato esclusivamente mediante bonifico
bancario con accredito sul conto corrente indicato dal contribuente.
Entro il 20 marzo di ciascun anno il concessionario invia al
domicilio del contribuente un estratto conto relativo ai versamenti
eseguiti ed ai rimborsi richiesti e ottenuti nell'anno precedente.
- Contributi o liberalità (art. 55, comma 3, lett. b) del TUIR)
Ai sensi dell'art. 55, comma 3, lett. b), del TUIR, i proventi
conseguiti a titolo di contributo o di liberalità, anche in natura,
concorrono a formare il reddito nell'esercizio in cui sono incassati
o in quote costanti nell'esercizio stesso e nei successivi ma non
oltre il nono; tuttavia il loro ammontare, nel limite del 50 per
cento e accantonato in apposita riserva, concorre a formare il
reddito nell'esercizio e nella misura in cui la riserva sia
utilizzata per scopi diversi dalla copertura di perdite di esercizio
o i beni ricevuti siano assegnati ai soci o destinati a finalità
estranee all'esercizio dell'impresa.
Relativamente alla parte del contributo o della liberalità non
accantonata, è possibile scegliere tra la tassazione per intero
nell'esercizio in cui tali proventi sono incassati e la ripartizione
in quote costanti in tale esercizio e nei successivi ma non oltre il
nono.
Si precisa che in presenza di un contributo unitario ma erogato in
più esercizi le regole predette si applicano autonomamente con
riguardo alla parte del contributo incassato in ogni periodo
d'imposta. Nel caso in cui il diritto al conseguimento di un
contributo già incassato, in tutto o in parte, sia sottoposto a
condizione sospensiva, il contributo stesso rileva fiscalmente
soltanto al verificarsi della condizione, costituendo per la parte
già incassata, fino al momento del perfezionamento del diritto, un
mero debito.
Qualora il contributo sia erogato mediante il riconoscimento di uno
specifico credito d'imposta (come ad esempio nei casi previsti dalla
legge 5 ottobre 1991, n. 317) lo stesso si considera incassato nel
momento e nella misura in cui il credito è utilizzato per il
pagamento delle imposte.
Con l'introduzione del criterio di cassa disposto dalla legge 8
agosto 1994, n. 503, di conversione del DL 29 giugno 1994, n. 416, i
proventi di cui trattasi non assumono alcuna rilevanza fiscale
nell'esercizio del loro conseguimento. Pertanto la costituzione
dell'apposita riserva, necessaria per beneficiare della sospensione
deve avvenire entro - e non oltre - l'esercizio d'incasso dei
proventi (semprechè il relativo diritto non sia sottoposto a
condizione sospensiva). Tuttavia, qualora il provento sia imputato
per competenza in un esercizio anteriore a quello d'insorgenza del
presupposto impositivo (incasso), la riserva può essere validamente
costituita, anche nel bilancio relativo al suddetto esercizio di
competenza.
Si precisa, inoltre che l'accantonamento in questione può essere
operato sia a carico dell'utile dell'esercizio d'incasso ovvero
dell'esercizio d'imputazione contabile dei proventi e sia vincolando
un'altra riserva disponibile già esistente.
- Costruzioni rurali
Non danno luogo a reddito di fabbricati, e non vanno pertanto
dichiarate in quanto il relativo reddito è già compreso in quello
catastale del terreno, le costruzioni rurali (ed eventuali
pertinenze) appartenenti al possessore o all'affittuario dei terreni
cui servono, se effettivamente adibite ad abitazione o a funzioni
strumentali all'attività agricola dal proprietario, dall'affittuario
o dai dipendenti che esercitano attività agricole nell'azienda a
tempo indeterminato o a tempo determinato per un numero annuo di
giornate lavorative superiore a cento.
Ai fini del riconoscimento della ruralità devono inoltre sussistere
le seguenti condizioni:
1) il terreno cui il fabbricato si riferisce deve essere situato
nello stesso comune o in comuni confinanti e deve avere una
superficie non inferiore a 10.000 metri quadrati. Se sul terreno
sono praticate colture specializzate in serra o la funghicoltuta
la superficie del terreno deve essere almeno di 3.000 metri
quadrati;
2) il volume di affari derivante da attività agricole del soggetto
che conduce il fondo e risultante dalla dichiarazione annuale Iva
del 1995 (presentata nel marzo del 1996) deve essere superiore
alla metà del reddito complessivo.
In caso di unità immobiliari utilizzate congiuntamente da più
soggetti, i predetti requisiti devono essere posseduti da almeno uno
di tali soggetti. Se sul terreno insistono più unità immobiliari ad
uso abitativo, i requisiti di ruralità devono essere soddisfatti
distintamente per ciascuna unità immobiliare.
Nel caso che più unità abitative siano utilizzate da più persone
dello stesso nucleo familiare in aggiunta ai precedenti requisiti è
necessario che per ciascuna unità sia rispettato anche il limite
massimo di cinque vani catastali o di 80 metri quadrati per un
abitante e di un vano catastale, o di 20 metri quadrati per ogni
abitante oltre il primo.
Le costruzioni non utilizzate che hanno i requisiti in precedenza
elencati per essere considerate rurali non si considerano produttive
di reddito di fabbricati. La mancata utilizzazione deve essere
comprovata, con apposita autocertificazione con firma autenticata, da
fornire a richiesta degli organi competenti. L'autocertificazione
deve attestare l'assenza di allacciamento alle reti dell'energia
elettrica, dell'acqua e del gas.
- Crediti d'imposta
1) Credito d'imposta sui dividendi
Per effetto dell'art. 14 del TUIR, il credito di imposta sugli utili
distribuiti ai soci dalle società di cui alla lettera a) dell'art.
87, spetta nella misura dei 9/16 di detti utili. Detto credito spetta
sugli utili distribuiti ai partecipanti dagli enti di cui alla lett.
b) del comma 1 dell'art. 87, se la relativa delibera di distribuzione
è stata adottata dopo la data di chiusura dell'esercizio in corso al
1 gennaio 1988.
Il credito d'imposta sui dividendi spetta nella misura del 25 per
cento degli utili percepiti se derivano dalla distribuzione di
riserve o fondi che sono stati affrancati ai sensi dell'art. 8, comma
1, della legge 29 dicembre 1990, n. 408.
Il credito di imposta spetta altresì nella misura del 25 per cento
degli utili percepiti che derivano da riserve o fondi affrancati ai
sensi dell'art. 22, commi 1 e 2, del DL n. 41 del 1995 se la loro
distribuzione sia deliberata entro il secondo esercizio successivo a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995 o da riserve o fondi
affrancati ai sensi del comma 4 del predetto art. 22 se la loro
distribuzione sia deliberata entro il terzo esercizio successivo a
quello in corso alla data del 24 febbraio 1995.
Per effetto dei commi 6-bis e 7-bis dell'art. 14, il credito di
imposta sui dividendi non spetta:
- limitatamente agli utili la cui distribuzione è stata deliberata
anteriormente alla data di acquisto, ai soggetti che acquistano dai
fondi comuni di investimento di cui alla legge 23 marzo 1983, n.
77, e successive modificazioni, o dalle società di investimento a
capitale variabile (SICAV), di cui al decreto legislativo 25
gennaio 1992, n. 84, azioni o quote di partecipazione nelle
società o enti indicati alle lettere a) e b) dell'art. 87 del
TUIR;
- per gli utili percepiti dall'usufruttuario allorchè la
costituzione o la cessione del diritto di usufrutto siano state
poste in essere da soggetti non residenti, privi nel territorio
dello Stato di una stabile organizzazione.
In base all'art. 122, comma 4, del TUIR, il credito di imposta di cui
all'art. 14 dello stesso TUIR spetta ai soci di società di persone
risultanti dalla trasformazione di società soggetta all'IRPEG,
avvenuta dopo il 31 dicembre 1987 in relazione alle riserve (escluse
quelle di cui al comma 1 dell'art. 44 del TUIR) costituite prima
della trasformazione, le quali sono imputate ai soci stessi a norma
dell'art. 5 del TUIR:
- nel periodo d'imposta in cui vengono distribuite o utilizzate per
scopi diversi dalla copertura di perdite d'esercizio, se dopo la
trasformazione siano iscritte in bilancio con indicazione della
loro origine;
- nel periodo d'imposta successivo alla trasformazione, se non siano
iscritte in bilancio o vi siano iscritte senza la detta
indicazione.
Ai soci compete in entrambe le ipotesi il credito di imposta di cui
all'articolo 14 del TUIR a condizione che la dichiarazione dei
redditi della società rechi le indicazioni prescritte nel comma 7
dell'articolo 105 dello stesso TUIR (che vanno fornite nell'apposito
prospetto contenuto nella quarta pagina del modello fondamentale).
Il credito di imposta non spetta per le riserve:
- formate con utili o proventi non assoggettati all'IRPEG a decorrere
dall'esercizio in corso alla data del 1 dicembre 1983;
- che in caso di distribuzione concorrono a formare il reddito
imponibile della società.
Il credito d'imposta è, invece, ridotto al 36 per cento per le
riserve o fondi già esistenti alla fine dell'ultimo esercizio chiuso
anteriormente alla data del 1 dicembre 1983 o formati con utili o
proventi dell'esercizio stesso.
2) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento mobiliare chiusi
Ai sensi dell'art. 11, comma 4, della legge 14 agosto 1993, n. 344,
sui proventi di ogni tipo, spettanti a soggetti che esercitano
imprese commerciali, derivanti dalle partecipazioni ai fondi comuni
d'investimento mobiliare chiusi, comprese le plusvalenze realizzate
in sede di cessione o di riscatto delle quote, purchè la
partecipazione al fondo sia di durata non inferiore ad un triennio,
è riconosciuto un credito d'imposta pari al 25 per cento dei
proventi stessi.
3) Credito d'imposta sui proventi derivanti dalla partecipazione a
fondi comuni di investimento immobiliare chiusi
Ai sensi dell'art. 15, comma 6, della legge 25 gennaio 1994, n. 86
così come modificato dal DL 26 settembre 1995, n. 406, convertito
dalla legge 29 novembre 1995, n. 503, sui proventi di ogni tipo
spettanti a soggetti che esercitano imprese commerciali, derivanti
dalla partecipazione ai fondi di investimento immobiliare chiusi,
spetta il credito di imposta di cui all'art. 14, comma 2, del Tuir
nella misura del 20 per cento dei proventi imputabili al periodo di
possesso delle quote di partecipazione effettivamente assoggettati ad
imposizione nei confronti del fondo.
4) Credito d'imposta sui registratori di cassa (art. 3 della legge 26
gennaio 1983, n. 18)
Ai soci delle società di persone obbligate all'utilizzazione degli
apparecchi misuratori fiscali ai sensi dell'art. 12 della legge n.
413 del 1991, compete, ai fini dell'imposta personale, un credito di
imposta nella misura del 40 per cento del prezzo unitario degli
apparecchi medesimi che non ecceda lire 2.000.000.
Si ricorda che l'art. 14, comma 15, della legge 24 dicembre 1993, n.
537, limita il riconoscimento del credito d'imposta (fino al 31
dicembre 1997) ai soli soggetti per i quali, in base all'art. 12
della legge 30 dicembre 1991, n. 413, l'obbligo di installare gli
apparecchi misuratori è sorto a partire dal 1 gennaio 1993, anche in
conseguenza dell'opzione per il rilascio dello scontrino fiscale in
luogo della ricevuta fiscale. Il credito d'imposta non spetta,
invece, per i soggetti già obbligati al rilascio dello scontrino
fiscale per effetto della legge n. 18 del 1983 che hanno acquistato
apparecchi misuratori nel corso del 1994; i detti soggetti non
possono altresì avvalersi, per tali apparecchi, delle disposizioni
di cui all'art. 3, ultimo comma, della stessa legge n. 18,
concernenti la disciplina degli ammortamenti. Tali disposizioni
restano invece applicabili con riferimento agli apparecchi acquistati
in anni precedenti.
- Credito di imposta spettante ai sensi dell'art. 2 del DL n. 357 del
1994
Condizioni per fruire del credito di imposta
1. Requisiti dei neo-assunti
Il premio di assunzione è attribuito ai sostituti di imposta di cui
all'articolo 23 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 che incrementano
la base occupazionale assumendo lavoratori appartenenti alle seguenti
categorie:
a) lavoratori al primo impiego;
b) lavoratori che fruiscono del trattamento di integrazione salariale
e che non possiedono i requisiti per fruire delle prestazioni
pensionistiche di vecchiaia e di anzianità;
c) disoccupati iscritti da più di due anni nella prima classe delle
liste di collocamento e che non risultino iscritti negli ultimi
tre anni negli elenchi ed albi degli esercenti attività
commerciali, degli artigiani e dei coltivatori diretti e negli
albi dei liberi professionisti;
d) lavoratori iscritti nella lista di mobilità prevista all'articolo
6 della legge n. 223 del 1991;
e) portatori di handicap che presentano una minorazione fisica,
psichica o sensoriale, stabilizzata o progressiva, che è causa di
difficoltà di apprendimento, di relazione o di integrazione

lavorativa e tale da determinare un processo di svantaggio sociale

e di emarginazione.

Sono da considerare lavoratori al primo impiego solo quelli che non

hanno precedentemente intrattenuto alcun altro rapporto di lavoro.

Sono, pertanto, esclusi dal novero dei soggetti che possono
determinare incremento di base occupazionale, sia coloro che hanno
precedentemente instaurato rapporti di lavoro a tempo indeterminato
(anche se risolti per mancato superamento del periodo di prova), sia
quei soggetti che, in precedenza, hanno intrattenuto rapporti di
lavoro a tempo determinato o in base a contratti di formazione-lavoro
o di apprendistato.
Si precisa, però, che in caso di trasformazione, senza soluzione di
continuità, di un contratto a tempo determinato o di un contratto di
apprendistato o di formazione-lavoro in un contratto a tempo
indeterminato la verifica dell'esistenza dei requisiti indicati alle
precedenti lettere deve essere effettuata con riferimento al momento
della prima assunzione.
Il possesso da parte dei neo-assunti dei requisiti previsti dalla
norma deve risultare da apposita dichiarazione sostitutiva di atto
notorio rilasciata dagli stessi al datore di lavoro.
2. Incremento della base occupazionale
Per la determinazione della consistenza della base occupazionale in
essere alla data del 12 giugno 1994, con la quale vanno confrontate
le basi occupazionali esistenti alla scadenza dei successivi periodi
di paga, si deve far riferimento al numero complessivo dei lavoratori
indicati nei commi 1 ed 1-bis del citato articolo 2 e cioe':
a) ai dipendenti con contratto di lavoro a tempo indeterminato
assunti sia a tempo pieno che a tempo parziale, anche se lavoranti
a domicilio (comma 1) o anche in aspettativa;
b) ai lavoratori collocati in cassa integrazione che ancora fruiscono
del relativo trattamento (comma 1-bis);
c) ai lavoratori collocati in mobilità ai sensi degli articolo 4 e
24 della legge n. 223 del 1991 che risultano ancora iscritti nelle
apposite liste tenute dagli uffici regionali del lavoro (comma
1-bis);
d) agli apprendisti (comma 1-bis);
e) ai lavoratori assunti con contratto di formazione-lavoro (comma
1-bis).
Per l'individuazione dei dipendenti in questione occorre far
riferimento alla definizione che di tali soggetti è data dalla
legislazione del lavoro italiana. Non assume, pertanto, alcun
rilievo, ai fini della determinazione della consistenza della base
occupazione, come anche per l'individuazione dei lavoratori al primo
impiego, lo svolgimento di attività lavorativa disciplinata da
disposizioni contenute in ordinamenti diverso da quello italiano.
Per verificare se esistono gli incrementi di base occupazionale che
generano il diritto al credito d'imposta occorre raffrontare la base
occupazionale in essere alla predetta data del 12 giugno 1994 con
quella esistente al termine di ciascuno dei successivi periodi di
paga.
Ai fini della determinazione della consistenza di quest'ultima base
occupazionale si deve far riferimento ai dipendenti indicati nel
comma 1 (ossia a coloro che risultano assunti in base a contratti di
lavoro dipendente a tempo indeterminato prima o dopo il 12 giugno
1994) nonchè, fino a che permangono in azienda, a tale titolo, agli
apprendisti e ai dipendenti assunti con contratto di formazione-
lavoro presenti nella base occupazionale esistente alla data del 12
giugno 1994. I lavoratori collocati in mobilità presenti nella base
occupazionale in essere al 12 giugno 1994 vanno considerati nella
base occupazionale esistente alla scadenza dei successivi periodi di
paga fino a che rimangono iscritti nelle apposite liste tenute dagli
uffici regionali del lavoro.
In particolare, si precisa che:
a) l'assunzione di un apprendista o di un dipendente con contratto di
formazione-lavoro successivamente al 12 giugno 1994 non determina
incremento di base occupazionale;
b) la trasformazione, senza soluzione di continuità, di un contratto
di apprendistato o di formazione-lavoro in un contratto a tempo
indeterminato influenza in aumento la base occupazionale se la
regolamentazione avviene dopo il 12 giugno 1994 ed il lavoratore
(in possesso dei requisiti soggettivi indicati al punto 1) non
rientra tra quelli presenti in azienda alla stessa data con
contratto di formazione-lavoro o di apprendistato. Se tali
lavoratori erano, invece, presenti in azienda alla data del 12
giugno 1994, in qualità di apprendisti o in base a contratti di
formazione-lavoro, la regolarizzazione della loro posizione non
determina, di fatto, alcun incremento della base occupazionale;
c) la trasformazione, senza soluzione di continuità, dopo la data
del 12 giugno 1994 di un rapporto di lavoro a tempo determinato
(costituitosi anche anteriormente al 12 giugno 1994) in rapporto
di lavoro a tempo indeterminato influenza in aumento la
determinazione della consistenza della base occupazionale se il
lavoratore era in possesso dei requisiti soggettivi richiesti al
momento della assunzione a tempo determinato.
3. Decremento di base occupazionale in società controllate
L'incremento della base occupazionale del contribuente per il quale
si procede alla determinazione del credito deve essere considerato al
netto delle diminuzioni occupazionali verificatesi in società
controllate ai sensi dell'articolo 2359 del codice civile o in
società facenti capo, anche per interposta persona (fisica o
giuridica) allo stesso soggetto (persona fisica, società, ecc.).
Tale ultima situazione può verificarsi, ad esempio, in caso di
persona fisica socio di una società nella quale disponga della
maggioranza dei voti esercitabili nell'assemblea ordinaria ovvero dei
voti sufficenti per esercitare una influenza dominante in tale
assemblea.
Si ricorda che, in base all'articolo 2359, primo comma, n. 1, del
codice civile, sono considerate sono quelle nelle quali un'altra
società dispone della maggioranza dei voti esercitabili
nell'assemblea ordinaria e che i successivi punti 2) e 3) considerano
società controllate, rispettivamente, quelle in cui un'altra
società dispone di voti sufficenti per esercitare un'influenza
dominante nell'assemblea ordinaria e quelle che sono sotto
l'influenza dominante di un'altra società in virtù di particolari
vincoli contrattuali con essa.
Il secondo comma del citato articolo 2359 stabilisce poi che, ai fini
dell'accertamento della situazione di controllo mediante
partecipazione, sono da computare anche i voti spettanti a società
controllate, a società fiduciarie e a persona interposta e che non
si computano, invece, i voti spettanti per conto terzi.
Con riguardo alle diminuzioni occupazionali in società controllate
si fa, inoltre presente quanto segue:
- se il premio di assunzione viene calcolato per una società
controllante, l'incremento di base occupazionale a essa riferibile
in un determinato periodo di paga va diminuito dei decrementi che
si sono verificati, nel medesimo periodo, nelle società da essa
controllate. Nessuna compensazione può essere effettuata tra
decrementi e incrementi relativi all'insieme delle società
controllate. Se, ad esempio, la società A (controllante) per il
mese di ottobre 1995 registra un incremento di base occupazionale
pari a tre unità, e si ha: nella società controllata B un
incremento di quattro unità e nella società controllata C un
decremento di una unità, la base occupazionale della controllante
A deve considerarsi incrementata di due unità;
- se il premio di assunzione viene calcolato, invece, per la società
controllata, questa deve tener conto delle sole diminuzioni di base
occupazionale che si sono verificate in altre società controllate,
anche per interposta persona, dal medesimo soggetto che controlla
la società controllata per la quale si sta calcolando il premio.
Se la società controllata a sua volta controlla altre società si
deve però anche tener conto dei decrementi di base occupazionale
verificatisi in quelle società controllate; se, ad esempio, la
società A controlla le società B, C e D e la società B a sua
volta controlla la società K, nel determinare il credito d'imposta
della società B si deve tener conto di quanto avvenuto in C, D e K
e non di quanto avvenuto in A.
Anche in questo caso nessuna compensazione può essere effettuata tra
decrementi ed incrementi relativi all'insieme delle predette
società.
Il decremento di base occupazionale verificatosi nelle società
controllate va portato in diminuzione dell'incremento di base
occupazionale di una o più delle altre società controllate o della
società controllante, fino a concorrenza del decremento stesso. Le
società alle quali attribuire il decremento sono liberamente scelte
dai contribuenti.
Se, ad esempio, la società A controlla le società B, C, D ed E, in
presenza della seguente situazione occupazionale:
A incremento nullo B, C, e D incremento + 2 E decremento - 3, il
decremento della società E può essere liberamente distribuito tra
le società B, C, e D per le quali si sta calcolando il premio di
assunzione, (ad esempio si potrebbe avere: B, C e D con incremento +
1 oppure B con incremento + 2, C con incremento + 1 e D con
incremento nullo, ecc.).
4. Modalità di determinazione del credito d'imposta
La verifica della esistenza di eventuali incrementi di base
occupazionale va operata ad ogni periodo di paga (mese, quindicina o
settimana) al momento di scadenza dello stesso.
Se l'incremento verificatosi in un determinato periodo di paga viene
successivamente meno il contribuente non perde il diritto ad
utilizzare il credito di imposta maturato in precedenza. Si potrà
peraltro, generare in seguito ulteriore credito se per i successivi
periodi di paga si dovesse registrare in nuovo incremento di base
occupazionale.
Il premio di assunzione è determinato alla data di chiusura del
periodo di imposta sommando il credito spettante in riferimento alle
retribuzioni effettivamente corrisposte in ciascuno dei periodi di
paga in cui è stato riscontrato un incremento di base occupazionale.
Al riguardo si precisa che, in presenza di periodi di imposta
coincidenti con l'anno solare, nella determinazione del premio di
assunzione spettante per il 1995 (utilizzabile a partire dal 1
gennaio 1996) si può tener conto degli incrementi di base
occupazionale verificatisi a dicembre solo se il periodo di paga che
comprende tale mese termina entro il 31 dicembre 1995 e se entro tale
data siano state corrisposte le relative retribuzioni. Nel caso in
cui anche uno solo di tali eventi si verifichi nel 1996 il credito di
imposta relativo all'incremento occupazionale verificatosi
nell'ultimo mese del 1995 influenzerà, invece, la determinazione del
credito relativo al 1996 e sarà, quindi, utilizzabile solo a partire
dal 1997.
Il credito d'imposta è pari al 25 per cento del reddito di lavoro
dipendente assoggettabile a ritenuta corrisposto ai lavoratori
considerati in incremento di base occupazionale ed in possesso dei
requisiti previsti dalla norma.
Se il numero dei dipendenti che risulta in incremento di base
occupazionale è inferiore a quello dei lavoratori assunti con
contratto di lavoro a tempo indeterminato successivamente al 12
giugno 1994, in possesso dei requisiti per l'attribuzione del premio
di assunzione, il contribuente può liberamente scegliere quale delle
retribuzioni corrisposte ai neo-assunti in possesso dei predetti
requisiti prendere a base per il calcolo del credito di imposta.
Le retribuzioni da prendere a base per il calcolo del premio di
assunzione non possono risultare di importo superiore a 30 milioni di
lire, ragguagliati al periodo di lavoro nell'anno (espresso in
giorni) per il quale il lavoratore è stato prescelto quale
dipendente in possesso dei requisiti previsti dalla norma su cui
calcolare il premio di assunzione. Tale limite risulta applicabile
anche nei confronti di lavoratori con contratto a tempo indeterminato
part-time.
Ad esempio, in presenza di un neo-assunto con contratto a tempo
indeterminato che nel corso del 1995 abbia prestato la propria
attività lavorativa nell'impresa per 180 giorni e per l'intero
periodo abbia generato un premio di assunzione l'importo su cui
commisurare il credito di imposta non può risultare superiore a
14.794.520 lire.
Tale limite va considerato con riferimento all'intero periodo in cui
il lavoratore ha generato credito di imposta e non deve essere
ulteriormente suddiviso in relazione ai diversi periodi di paga. Ad
esempio, un lavoratore assunto il 20 settembre che genera credito di
imposta nei mesi di settembre (11 giorni), ottobre (31 giorni), e
novembre (30 giorni), avrà un limite pari a lire 5.917.808 (30
milioni diviso 365 moltiplicato per 72) e non tre distinti limiti per
ciascuno dei periodi di paga nei quali risulta in incremento di base
occupazionale.
Il reddito di lavoro dipendente su cui va commisurato il credito di
imposta (ossia la base su cui calcolare il 25 per cento), è
costituito dal reddito di lavoro dipendente assoggettato a ritenuta e
corrisposto in riferimento al periodi di paga in cui il lavoratore è
stato considerato ai fini del calcolo del premio di assunzione.
Unica deroga a tale principio è costituita dalla previsione
legislativa che nella determinazione del credito si deve tener conto
anche dei redditi di lavoro dipendente prestato all'estero in via
continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto a condizione che
gli stessi siano stati corrisposti a lavoratori fiscalmente residenti
in Italia.
Si deve tener conto, altresì, dei ratei di mensilità aggiuntive
corrisposte entro il termine del periodo di imposta e riferibili ai
giorni compresi nei periodi di paga in cui si è verificato
l'incremento della base occupazionale. Pertanto in presenza di un
lavoratore che ha generato credito di imposta per un solo mese di 30
giorni la quota parte di mensilità aggiuntive corrisposte da tenere
in considerazione, è pari alla mensilità aggiuntiva stessa divisa
per 365 e moltiplicata per 30. Ciò vale esclusivamente in
riferimento ai lavoratori che hanno prestato attività per l'intero
anno. In presenza di lavoratori assunti nel corso dell'anno,
l'importo da tenere in considerazione è pari alla mensilità
aggiuntiva corrisposta divisa per il numero dei giorni compresi nel
periodo in cui il lavoratore ha prestato servizio in azienda e
moltiplicato per il numero dei giorni in cui nello stesso periodo il
lavoratore è risultato in incremento di base occupazionale.
Non si può tener conto, invece, delle retribuzioni corrisposte ai
neo-assunti che risultino di importo inferiore a quello previsto dai
contratti collettivi di lavoro. Il credito di imposta non spetta,
inoltre, per le assunzioni dei soggetti che sono stati posti dal
precedente datore di lavoro in cassa integrazione o in mobilità al
solo fine di consentire a che effettua l'assunzione di fruire del
premio.
5. Istruzioni per la compilazione dello schema per il calcolo del
premio di assunzione
Ai fini della determinazione del premio di assunzione si può
utilizzare lo schema di calcolo di seguito riportato, per la cui
compilazione si forniscono le seguenti istruzioni.
Lo schema di calcolo non va allegato alla dichiarazione dei redditi.
Deve essere compilato un rigo del prospetto per ciascun lavoratore
preso in considerazione ai fini della attribuzione del premio di
assunzione.

| | | | | |
| Unità in| Numero giorni | Reddito | Limite | Retribuzione|
|incremento| in incremento | corrisposto| massimo | base |
| | (1) | (2) |spettante (3)| (4) |
| | | | | |
| | | | | |
| 1 | | .000| .000| .000|
| | | | | |
| | | | | |
| 2 | | .000| .000| .000|
| | | | | |
| | | | | |
| 3 | | .000| .000| .000|
| | | | | |
| | | | | |
| 4 | | .000| .000| .000|
| | | | | |
| | | | | |
| 5 | | .000| .000| .000|
| | | | | |
| | | | | |
| 6 | | .000| .000| .000|
| | | | | |
| | | | | |
| 7 | | .000| .000| .000|
| | | | | |
| | | | | |
| 8 | | .000| .000| .000|
| | | | | |
| | | | | |
| 9 | | .000| .000| .000|
| | | | | |
| | | | | |
| 10 | | .000| .000| .000|
| | | | | |
| | | |
| 11 | Totale retribuzione base| .000|
| | | |
| | | |
| 12 | Credito d'imposta spettante| .000|
| | (25% del rigo 11)| .000|
| | | |
Nella colonna 1, va riportata la somma dei giorni corrispondenti ai
periodi di paga, presi in considerazione per l'attribuzione del
premio di assunzione. Nella colonna 2 relativa al reddito di lavoro
corrisposto, va riportata la somma delle retribuzioni prese a base
per il calcolo del premio di assunzione comprensiva dei ratei di
mensilità aggiuntive.
Nella colonna 3, relativa al limite massimo spettante, va riportato
l'importo che si ottiene moltiplicando il numero dei giorni indicato
nella colonna 1 per 82.191,7 (importo corrispondente a 30.000.000
ragguagliati al giorno).
Nella colonna 4 va riportato l'importo minore risultante dal
confronto tra il reddito corrisposto ed il reddito massimo spettante.
Nel rigo 11 va indicata la somma delle retribuzioni base.
Nel rigo 12 va indicato il credito d'imposta spettante pari al 25%
del rigo 11. Tale credito va riportato nel mod. 750/S al rigo S24.
- Deducibilità degli interessi passivi (reddito d'impresa)
Se nell'esercizio sono stati conseguiti interessi o altri proventi
esenti da imposta derivanti da obbligazioni pubbliche o private
sottoscritte, acquistate o ricevute in usufrutto o pregno a decorrere
dal 28 novembre 1984 o da cedole acquistate separatamente dai titoli
a decorrere dalla stessa data, ovvero proventi, comprese le
plusvalenze realizzate in sede di cessione o di riscatto di quote,
derivanti dalla partecipazione a fondi comuni di investimento
mobiliare di tipo chiuso, gli interessi passivi non sono ammessi in
deduzione - ai sensi dell'art. 63, comma 3 del TUIR - fino a
concorrenza dell'ammontare complessivo degli interessi e proventi
esenti o dei proventi derivanti dalla partecipazione a fondi comuni
di investimento mobiliare di tipo chiuso.
Gli interessi passivi che eccedono tale ammontare sono deducibili a
norma dei commi 1 e 2 dello stesso art. 63 del TUIR, ma senza tenere
conto, ai fini del rapporto ivi previsto, dell'ammontare degli
interessi e proventi esenti o derivanti dalla partecipazione a fondi
comuni di investimento mobiliare di tipo chiuso di cui al precedente
periodo, corrispondente a quella degli interessi passivi non ammessi
in deduzione.
Nel caso in cui la società sia socia di società di persone, occorre
tener conto, ai fini della determinazione degli interessi passivi non
ammessi in deduzione, anche dei menzionati interessi ed altri
proventi esenti conseguiti dalle società di persone, se e nella
misura in cui detti interessi e proventi non siano stati già portati
a riduzione degli interessi passivi dalla società partecipata.
- Deduzioni Ilor
Le deduzioni previste dall'art. 120, commi 1 e 2, del TUIR competono
alla società a condizione che il socio presti la propria opera nella
società stessa come occupazione prevalente. Ciò comporta che ad uno
stesso soggetto non può essere riconosciuta detta condizione in più
di una società, essendo il termine prevalente riferito
all'occupazione potenziale del socio e non all'attività della
società, per cui non è possibile, in concreto, più di
un'occupazione prevalente con riferimento alla medesima persona.
Le suddette deduzioni devono essere determinate con riferimento alla
quota di reddito spettante a ciascuno dei soci che presta la propria
opera nella società in modo prevalente.
Si ricorda che qualora i soci di società di persone percepiscono un
compenso specifico per la loro attività di amministratori e
quest'ultima costituisca la loro attività prevalente, la società
non può fruire, in relazione ai detti soci, delle deduzioni ai fini
dell'ILOR.
A maggiore chiarimento si formulano i seguenti esempi.
1 esempio: società esercente attività di commercio al minuto,
composta da quattro soci con quote uguali, di cui 2 soci prestano la
loro opera nella società in modo prevalente.
Reddito d'impresa L. 60.000.000
Calcolo deduzione ex art. 120, comma 1, del TUIR.
(La deduzione è pari al 50% della quota di reddito spettante a
ciascun socio con un minimo di L. 8.000.000)
1) quota di reddito individuale:
L. 60.000.000 : 4 = L. 15.000.000
2) deduzione spettante per ciascun socio: 50% di L. 15.000.000 = L.
7.500.000. Essendo l'importo di L. 7.500.000 minore di L. 8.000.000
si assume quale deduzione spettante per ogni singolo socio l'importo
di L. 8.000.000
3) deduzione spettante alla societa': L. 16.000.000
Calcolo deduzione ex art. 120, comma 2, del TUIR.
(30% della quota di reddito di ciascun socio lavoratore al netto
della deduzione di cui all'art. 120, comma 2, del TUIR con un minimo
di L. 2.000.000)
quota reddito socio:
L. 15.000.000 - 8.000.000 = L. 7.000.000
deduzione spettante per ciascun socio lavoratore:
30% di L. 7.000.000 = L. 2.100.000
deduzione spettante alla societa: L. 2.100.000 x 2 = L. 4.200.000
Riepilogo:
Reddito d'impresa L. 60.000.000
Deduzioni ex art. 120 commi 1 e 2 L. 20.200.000
-------------
REDDITO IMPONIBILE ILOR L. 39.800.000
2 esempio: società esercente attività diversa da quella di cui
all'art. 120, comma 2, del TUIR, composta da quattro soci con quote
uguali, di cui due prestano la propria opera nella società in modo
prevalente.
Reddito d'impresa L. 16.000.000
quota di reddito individuale:
L. 16.000.000 : 4 = L. 4.000.000
deduzione spettante per ciascun socio lavoratore (50% della propria
quota di reddito con un minimo di L. 8.000.000 ed un massimo di L.
16.000.000).
Siccome la quota di reddito per il socio lavoratore è inferiore alla
deduzione minima prevista, ai sensi dell'art. 120, comma 1, del TUIR,
si assume, quale deduzione, l'importo di L. 4.000.000.
totale deduzione spettante ex art. 120, comma 1, del TUIR: (L.
4.000.000 x 2) = L. 8.000.000
Riepilogo:
Reddito d'impresa L. 16.000.000
Deduzioni ex art. 120, comma 1 L. 8.000.000
-------------
REDDITO IMPONIBILE ILOR L. 8.000.000
- DETASSAZIONE DEL REDDITO D'IMPRESA REINVESTITO (art. 3 del DL 10
giugno 1994, n. 357, convertito dalla legge 8 agosto 1994, n. 489)
1. Generalità
L'art. 3 del DL 10 giugno 1994, n. 357, convertito, dalla L. 8 agosto
1994, n. 489, stabilisce che è escluso dall'imposizione del reddito
d'impresa il 50 per cento del volume degli investimenti realizzati
nel periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del
decreto stesso (12 giugno 1994) ed in quello successivo in eccedenza
rispetto alla media degli investimenti realizzati nei cinque periodi
d'imposta precedenti a quello in corso alla predetta data.
L'esclusione si applica per il periodo di imposta in corso al 12
giugno 1994 e per il successivo. L'ammontare degli investimenti deve
essere assunto al netto delle cessioni di beni strumentali effettuate
nel medesimo periodo d'imposta.
2. Soggetti interessati
L'agevolazione riguarda tutti i soggetti titolari di reddito
d'impresa, indipendentemente dalla veste giuridica assunta, dal tipo
di contabilità adottata e dal criterio di determinazione del reddito
seguito.
I soggetti che determinano il reddito d'impresa con criteri forfetari
(ad es., esercenti attività agrituristiche, imprese di allevamento
di cui all'art. 78 del TUIR) possono fruire dell'agevolazione in
esame soltanto se sono in grado di documentare i costi sostenuti per
gli investimenti.
3. Contenuto dell'agevolazione
Considerato che l'agevolazione consiste nell'esclusione dal reddito
d'impresa di un importo determinato in funzione degli investimenti e
che detto importo non si configura come provento, bensì quale
componente negativo, il beneficio è ininfluente ai fini
dell'applicazione degli artt. 52, comma 2, 63, comma 1, 75, commi 5 e
5-bis, e 102 del TUIR. Tali norme stabiliscono, in presenza di
proventi esenti o che non concorrono alla formazione del reddito, la
riduzione della perdita fiscalmente rilevante e dell'ammontare
deducibile degli interessi passivi e delle cosiddette spese generali.
L'importo escluso concorre a determinare il risultato reddituale
anche nel caso in cui si tratti di una perdita, eventualmente da
portare in diminuzione del reddito degli esercizi successivi.
L'agevolazione spetta ai fini sia della determinazione del reddito da
attribuire ai soci che dell'imposta locale sui redditi.
4. Nozione di investimento
Per investimento si intende:
- la realizzazione nel territorio dello Stato di nuovi impianti;
- il completamento di opere sospese;
- l'ampliamento, la riattivazione e l'ammodernamento di impianti
esistenti;
- l'acquisto di beni strumentali nuovi, anche mediante contratti di
locazione finanziaria.
L'agevolazione trova applicazione nei riguardi degli investimenti
effettuati nei settori industriale, commerciale e dei servizi.
L'espressione "impianti" comprende nel suo complesso:
- le aree su cui insistono i fabbricati e quelle accessorie;
- i fabbricati e i manufatti stabilmente incorporati al suolo, le
attrezzature, etc.
L'ampliamento, la riattivazione e l'ammodernamento di "impianti
esistenti" si realizzano:
a) attraverso interventi intesi ad aumentare la potenzialità e la
produttività degli impianti con l'aggiunta di un nuovo complesso
a quello preesistente o con l'aggiunta di nuovi macchinari capaci
di dotare il complesso esistente di maggiore capacità produttiva;
b) attraverso interventi intesi a riportare in funzione impianti
disattivati;
c) attraverso interventi straordinari volti ad un adeguamento
tecnologico dell'impianto ai fini dell'economicità produttiva
dell'impresa.
Anche gli impianti da ampliare, riattivare, ammodernare o completare
devono essere situati nel territorio dello Stato.
L'agevolazione spetta anche nel caso di ampliamento, riattivazione o
ammodernamento di impianti che non risultano di proprietà
dell'impresa, come, ad esempio, quelli acquisiti in locazione.
Si ha ampliamento dell'impianto anche in caso di aumento della
superficie utilizzabile mediante, ad esempio, la creazione di un pi-
ano intermedio all'interno del fabbricato.
Tra le spese di ammodernamento ovvero di acquisto di beni strumentali
nuovi rientrano anche quelle sostenute per realizzare nuovi impianti
elettrici (anche al fine di ottemperare ad obblighi previsti dalla
legge), di riscaldamento, di condizionamento d'aria, ecc.
Il regime agevolativo riguarda non soltanto le opere iniziate nei
periodi d'imposta agevolati, bensì anche quelle iniziate
anteriormente a detti periodi, pur se siano rimaste in precedenza
sospese.
Il beneficio compete, altresì, qualora gli investimenti, anche in
beni strumentali, vengano completati in periodi d'imposta successivi
a quelli agevolati.
Per investimento in beni strumentali nuovi si intende l'acquisto a
titolo derivativo ovvero la realizzazione in economia di beni
soggetti ad ammortamento, con esclusione, quindi, di quelli alla cui
produzione o al cui scambio è diretta l'attività dell'impresa.
Anche i beni strumentali nuovi, acquistati o realizzati in economia,
devono appartenere a strutture aziendali situate nel territorio
nazionale, indipendentemente dalla circostanza che gli stessi siano
utilizzati in Italia o all'estero. Risulta invece irrilevante la
circostanza che il bene acquistato sia stato prodotto da imprese
italiane o estere.
Rimangono esclusi dall'agevolazione gli investimenti relativi a beni
immobili diversi da quelli cosiddetti "strumentali per natura". Si
ricorda che, ai sensi dell'art. 40, comma 2, del TUIR, per immobili
strumentali per natura si intendono quelli non suscettibili di
diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (trattasi di
quelli classificati o classificabili nei gruppi B, C, D, E, nonchè
nella categoria A/10), anche se non utilizzati o dati in locazione o
comodato.
Le imprese che hanno per oggetto esclusivo o principale (in base
all'attività effettivamente esercitata) la costruzione di immobili
per la successiva rivendita, non possono fruire dell'agevolazione con
riferimento agli immobili costruiti.
L'agevolazione compete anche in caso di acquisto di un immobile
strumentale per natura non ancora ultimato dall'impresa costruttrice
e completato in economia dall'acquirente, con riferimento al costo
complessivamente sostenuto.
Tenuto conto che la nozione di bene strumentale comprende anche i
beni immateriali, si precisa che gli investimenti agevolati
riguardano anche l'acquisto di beni immateriali che si sostanzino in
veri e propri diritti, quale quelli di brevetto industriale, di
concessione, di utilizzazione di opere dell'ingegno, know-how, marchi
di fabbrica, ecc., mentre sono esclusi quelli che costituiscono dei
meri costi (come, ad esempio, l'avviamento, i costi di pubblicità o,
quelli di ricerca e sviluppo, ecc.).
L'agevolazione spetta a condizione che l'esistenza di detti beni
comporti una loro effettiva utilizzabilità anche secondo precisi
piani controllabili da parte dell'Amministrazione finanziaria.
Con riguardo ai costi di acquisizione del software (utilizzabile
mediante concessione in uso), si precisa che rientra tra gli
investimenti agevolabili l'acquisizione del software applicativo
mediante il cosiddetto "contratto di sviluppo", in quanto trattasi di
un vero e proprio diritto. Rientra altresì tra gli investimenti
agevolabili il costo sostenuto per l'acquisto del cosiddetto "soft-
ware standardizzato". Deve escludersi invece l'applicazione
dell'agevolazione nel caso in cui il contratto abbia ad oggetto
l'acquisizione di meri servizi (uso del software a fronte di canoni
periodici, manutenzione, aggiornamento, ecc.).
Non si può fruire dell'agevolazione di cui trattasi per
l'investimento in "beni di lusso", il cui costo non è fiscalmente
ammortizzabile. Si ricorda che detti beni sono fiscalmente
ammortizzabili se sono destinati ad essere utilizzati esclusivamente
come beni strumentali nell'attività propria dell'impresa.
Rientra nell'ambito della norma agevolativa, invece, l'investimento
in beni strumentali di costo non superiore a un milione di lire,
anche nel caso di deduzione di tale costo per intero nell'esercizio
in cui è stato sostenuto.
5. Requisito della novità
In tutte le ipotesi precedentemente indicate, l'investimento deve
sempre riguardare beni nuovi (ancorchè non realizzati direttamente
dall'impresa beneficiaria dell'agevolazione), restando di conseguenza
esclusi quelli già utilizzati da altri soggetti, residenti o non
residenti, anche se mediante locazione, comodato, ecc.
Nell'acquisto a titolo derivativo, il requisito della novità
sussiste, di regola, nei casi di acquisto dal soggetto produttore o
costruttore ovvero dal soggetto rivenditore. Si considera tuttavia
sussistente il requisito della novità anche in caso di acquisto da
un soggetto diverso da quelli sudetti, a condizione che risulti,
anche dal contratto, che il bene strumentale non è mai stato posto
in uso dal cedente o da questi dato in uso ad altri.
L'utilizzo, anche di beni usati, nella realizzazione di un impianto o
nella fabbricazione di un bene, fa venir meno il diritto a fruire
dell'agevolazione con riferimento all'intero costo dell'impianto o
del bene soltanto se il costo dell'insieme dei beni usati impiegati
sia di rilevante entità rispetto al costo complessivamente
sostenuto. In caso di acquisizione a titolo derivativo,
l'attestazione che l'eventuale impiego di beni usati non è di
rilevante entità dovrà provenire dal produttore o dal costruttore.
Con riguardo agli investimenti immobiliari il requisito della novità
non può essere riconosciuto agli immobili ristrutturati. Ciò in
quanto, di regola, anche ai fini catastali, la ristrutturazione,
ancorchè profonda, di un fabbricato, con eventuale cambiamento di
categoria, non determina la "nascita" di un nuovo immobile bensì una
semplice variazione dei dati catastali di quello già esistente.
Ne consegue che, anche nel caso in cui un'impresa acquisti un immo-
bile per ristrutturarlo e poi rivenderlo, non può riconoscersi, per
il soggetto che acquista l'immobile ristrutturato, il requisito della
novità dell'investimento. Diversamente, può essere considerato
nuovo l'immobile oggetto di ricostruzione; ciò, anche nel caso in
cui, in dipendenza di vincoli storico-artistici o derivanti da
strumenti urbanistici, la ricostruzione non riguardi alcune
componenti strutturali del fabbricato preesistente (ad esempio le
facciate).
Per i beni immateriali il requisito della novità sussiste, di
regola, nei casi di acquisto dei beni stessi dall'autore o inventore.
In particolare, il diritto di utilizzazione dell'opera dell'ingegno
deve essere attribuito per la prima volta in Italia al soggetto che
intende fruire dell'agevolazione; il requisito della novità non
sussiste, pertanto, qualora l'autore o l'inventore abbia in
precedenza provveduto direttamente allo sfruttamento in Italia
dell'opera dell'ingegno. L'eventuale precedente utilizzo dell'opera
dell'ingegno al di fuori del territorio italiano non assume invece
alcuna rilevanza.
6. Investimenti in "leasing"
Gli acquisti di beni strumentali nuovi possono essere effettuati
anche mediante locazione finanziaria. L'agevolazione in tal caso
spetta al conduttore (e non al locatore, per il quale sono
irrilevanti gli acquisti di beni concessi in locazione finanziaria)
con riferimento al periodo di imposta nel corso del quale il bene
(anche se costituito nel corso di più anni) è consegnato al
conduttore stesso.
Per i beni acquisiti mediante contratti di locazione finanziaria, ivi
comprese le autovetture, il costo rilevante ai fini del computo
dell'agevolazione è costituito da quello di acquisto dei beni stessi
da parte del concedente, al netto dell'IVA. A tal fine non assume
alcun rilievo il prezzo di riscatto.
7. Periodi di imposta da considerare ai fini dell'agevolazione
In dipendenza dell'art. 3 del DL n. 357 del 1994, i periodi di

imposta agevolati sono quello in corso alla data del 12 giugno 1994 e
quello successivo, con riferimento agli investimenti effettuati in
ciascuno di essi.
Ai fini del computo dell'agevolazione occorre tener conto
dell'incremento degli investimenti realizzati in ciascun periodo
agevolato rispetto alla media di quelli dei cinque periodi di imposta
precedenti a quello in corso al 12 giugno 1994. L'agevolazione è
riconosciuta anche alle imprese attive alla data del 12 giugno 1994,
pur se con un'attività di impresa inferiore ai cinque anni.
Pertanto, l'agevolazione non spetta alle impresa la cui attività è
cessata anteriormente alla predetta data o è iniziata
successivamente alla stessa.
Poichè la disposizione agevolativa contenuta nel comma 1-bis
dell'art. 3 fa riferimento ai soggetti con "un'attività di impresa
inferiore ai cinque anni", la stessa trova applicazione nei riguardi
delle imprese la cui attività sia iniziata dopo il 12 giugno 1989.
Per tali imprese la media degli investimenti va computata con
riferimento ai periodi di imposta precedenti a quello agevolato, e
non con riferimento ai periodi precedenti a quello in corso al 12
giugno 1994.
Pertanto, per le imprese aventi l'esercizio coincidente con l'anno
solare, che abbiano iniziato l'attività prima del 13 giugno 1989,
l'eccedenza degli investimenti realizzati nel 1995 va determinata con
riferimento alla media degli investimenti realizzati negli anni dal
1989 al 1993, mentre per le imprese che abbiano iniziato l'attività
dopo il 12 giugno 1989 il confronto va operato con la media degli
investimenti dei cinque periodi di imposta precedenti al 1995
(comprendendo quindi nel calcolo della media anche il 1994).
L'applicazione del beneficio presuppone l'esistenza di almeno un
periodo di imposta precedente a quello di riferimento.
8. Determinazione del volume degli investimenti
Ai fini del computo dell'agevolazione, il volume degli investimenti
realizzati in ciascun periodo agevolato deve essere diminuito dei
corrispettivi conseguiti per le cessioni dei beni strumentali
effettuate nei periodi medesimi, nonchè del valore normale dei
predetti beni assegnati ai soci o destinati a finalità estranee
all'esercizio dell'impresa ancorchè gli stessi beni siano stati a
suo tempo acquistati usati.
Al riguardo si precisa che:
- il costo dei beni e dei servizi acquisiti va determinato secondo i
criteri previsti dall'art. 76, comma 1, lettere a) e b), del TUIR
e, pertanto, al lordo degli eventuali contributi, quali, ad
esempio, quelli erogati in base alla legge 28 novembre 1965, n.
1329 (cosiddetta legge Sabatini).
- per i beni strumentali, materiali e immateriali, e per i servizi si
assumono i costi sostenuti per la loro acquisizione, secondo i
criteri stabiliti per l'individuazione dell'esercizio di competenza
dall'art. 75 del TUIR. In conseguenza dell'introduzione della
disposizione di cui all'art. 3, comma 89, della legge 28 dicembre
1995, n. 549, la quale prevede una disciplina antielusiva tesa al
recupero del beneficio in caso di successiva cessione dei beni
oggetto di investimento (vedi par. 14), per i beni il cui acquisto
è di competenza, ai sensi del citato art. 75 del TUIR, del periodo
di imposta successivo a quello in corso al 12 giugno 1994 nonchè
per quelli che si considerano realizzati in tale periodo, ai sensi
dell'art. 3, comma 88, della citata legge n. 549 (vedi par. 13),
non assume rilievo ai fini dell'agevolazione la loro entrata in
funzione entro la data di chiusura di detto periodo.
Resta, tuttavia ferma, ai fini dell'individuazione del periodo
d'imposta in cui l'investimento si considera effettuato, la
rilevanza del momento di entrata in funzione per gli acquisti di
competenza del periodo d'imposta in corso al 12 giugno 1994 e dei
periodi precedenti:
- per gli investimenti realizzati mediante opere o forniture di
durata ultrannuale, assume rilevanza l'ammontare dei corrispettivi
liquidati in base agli stati di avanzamento dei lavori;
- le spese di manutenzione, riparazione, ammodernamento e
trasformazione, imputate o meno ad incremento del costo dei beni
cui si riferiscono, rientrano nell'ambito applicativo
dell'agevolazione soltanto se sono inquadrabili in uno dei tipi di
investimento previsti e cioè se sono sostenute per ampliare,
riattivare o ammodernare impianti ovvero se si sostanziano nella
costruzione di un bene strumentale nuovo;
- per le opere e i servizi di durata infrannuale l'investimento si
intende realizzato alla data di ultimazione della prestazione;
- in caso di cessione di azienda va considerato il valore attribuito
ai beni strumentali nell'atto di cessione o, in mancanza il coro
valore normale;
- in caso di beni strumentali realizzati da un consorzio o da una
cooperativa per conto delle imprese consorziate o socie, tra le
quali sono ripartiti i costi sostenuti dal consorzio o dalla
cooperativa in base a stati di avanzamento dei lavori,
l'investimento si considera effettuato dai singoli consorziati o
soci i quali, per ciascun periodo d'imposta, devono far riferimento
ai costi determinati in base ai menzionati stati di avanzamento dei
lavori.
- Cessioni di beni strumentali
I conferimenti "ordinari" in società di qualsiasi tipo (anche non
quotate), vanno considerati, a tutti gli effetti, come cessioni, con
la conseguenza che, ai fini del computo dell'agevolazione, il valore
normale dei beni strumentali conferiti in ciascun periodo agevolato o
nei cinque periodi di imposta di riferimento da assumere ai fini
della media, deve essere scomputato dal volume degli investimenti
realizzati in ciascun periodo.
In caso di permuta occorre far riferimento al valore normale del bene
strumentale ceduto nonchè all'eventuale conguaglio in denaro
pattuito; detto valore non dovrà, invece, essere considerato
nell'ipotesi in cui il bene ricevuto configuri un investimento in
beni nuovi.
In caso di "datio in solutum" (nella quale il creditore consente al
debitore di eseguire una prestazione diversa da quella dovuta), si
dovrà, di regola, fare riferimento al corrispettivo originariamente
pattuito.
Ai fini del computo dell'ammontare delle cessioni di beni strumentali
effettuate nei periodi agevolati e nel quinquennio precedente si deve
tener conto anche delle indennità conseguite a titolo di
risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita dei beni.
Qualora la cessione riguardi un contratto di leasing, occorre far
riferimento al valore normale del bene che forma oggetto del
contratto stesso.
- Investimenti effettuati nel quinquennio precedente
I criteri adottati per l'individuazione e il computo degli
investimenti agevolati valgono anche per gli investimenti degli
esercizi precedenti da assumere ai fini del confronto.
Se in un periodo di imposta l'ammontare dei corrispettivi delle
cessioni di beni strumentali supera il costo degli investimenti
realizzati l'ammontare da prendere a base per il calcolo della media
va considerato pari a zero.
9. Modalità di rilevazione dei costi sostenuti per gli impianti
Non è necessario che l'investimento risulti completato nel corso dei
periodi di imposta agevolati, ma occorre che per ciascun periodo
d'imposta siano assunti i costi dei beni e dei servizi specificamente
acquisiti per la realizzazione di impianti (che dovranno risultare da
apposite schede), avendo riguardo ai criteri stabiliti dall'art. 75
del TUIR.
In analogia a quanto stabilito per la tenuta della contabilità di
magazzino, nelle schede devono, ad esempio risultare:
- i materiali acquistati ovvero quelli prelevati dal magazzino,
quando l'acquisto di tali materiali non sia stato effettuato in
modo specifico per la realizzazione dell'impianto;
- la mano d'opera diretta;
- gli ammortamenti dei beni strumentali impiegati nella realizzazione
dell'impianto;
- i costi industriali imputabili all'impianto (stipendi dei tecnici,
spese di mano d'opera, energia elettrica degli impianti, materiale
e spese di manutenzione, forza motrice, lavorazioni esterne, etc.).
Non è agevolabile l'investimento consistente nell'acquisto di aree
fabbricabili, qualora sulle medesime non sia iniziata la
realizzazione di impianti almeno entro il termine di presentazione
della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta per il
quale si chiede l'agevolazione.
Ad esempio, in caso di acquisto dell'area nel corso del 1995 e di
realizzazione dell'impianto iniziata nel mese di marzo 1996, il costo
dell'area può essere considerato nel valore degli investimenti
dell'anno 1995 mentre quello relativo alla realizzazione
dell'impianto va computato tra gli investimenti dell'anno 1996, ove
spetti l'applicazione dell'agevolazione di cui al comma 85 dell'art.
3 della legge n. 549.
Se il costo di acquisizione di un'area fabbricabile è stato
sostenuto in un periodo di imposta precedente al 1994, tale costo non
va comunque considerato nel valore degli investimenti agevolabili e
deve essere tenuto in considerazione nel calcolo della media degli
investimenti relativi al quinquennio precedente solo se la
realizzazione degli impianti è iniziata entro il suddetto termine
(presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo di
imposta agevolato).
10. Cumulabilità con altre agevolazioni
L'agevolazione prevista dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994 è
cumulabile con qualsiasi altra agevolazione. In caso di cumulo di
più agevolazioni relative allo stesso bene l'ammontare complessivo
del reddito agevolato non può comunque essere superiore al costo
dell'investimento.
In particolare, l'agevolazione in esame può essere cumulata,
ricorrendone le condizioni, con quella prevista dall'art. 12 del DL
11 luglio 1992, n. 333, convertito dalla legge n. 359 dello stesso
anno, concernente investimenti innovativi.
Così, nel caso, ad esempio, di un investimento innovativo di
ammontare pari a 200, ove la media degli investimenti del quinquennio
precedente sia 120, l'agevolazione ex art. 3 del DL n. 357
riguarderà la parte dell'investimento "eccedente" (pari a 80 = 200 -
120) e comporterà l'esclusione dall'imposizione di un importo pari a
40 (cioè il 50 per cento di 80).
Ipotizzando che nel periodo d'imposta di riferimento il reddito di
impresa prodotto sia pari a 1050, che gli ammortamenti deducibili
siano pari a 30 e che il reddito del periodo di imposta precedente
sia stato pari a 900, risultano realizzate le condizioni previste dal
predetto art. 12 del DL n. 333 del 1992, in quanto il reddito del
periodo di riferimento, da considerare al netto della agevolazione
prevista dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994, eccede per più del 15
per cento quello del periodo precedente e gli investimenti innovativi
(200) sono di importo superiore alla somma del maggior reddito (150 =
1050 - 900) e degli ammortamenti del periodo considerato (30).
Conseguentemente, il reddito di impresa agevolato ai sensi dell'art.
12 del DL n. 333 del 1992 è 75 (pari al 50 per cento della
differenza tra 1050 e 900).
Complessivamente l'ammontare dell'agevolazione sarà pari a 115 (40,
ex art. 3 del DL n. 357 del 1994, e 75, ex art. 12 del DL n. 333 del
1992). Se, in relazione agli stessi beni, si fruisce di altre
agevolazioni per le quali è previsto il divieto di cumulabilità
(come, ad esempio, nella legge 5 ottobre 1991, n. 317) queste ultime
diverranno inapplicabili qualora venga richiesto di fruire anche
dell'agevolazione in argomento.
Qualora, invece, nella descritta situazione non si intenda fruire per
i suddetti beni dell'agevolazione di cui all'art. 3 del DL n. 357 del
1994, dovrà procedersi, ai fini del calcolo di quest'ultima
agevolazione, tenendo conto dei seguenti criteri:
- nel computo della media degli investimenti relativi al quinquennio
precedente si deve tener conto anche degli investimenti che hanno
fruito di agevolazioni di qualsiasi tipo;
- nel computo degli investimenti realizzati nel periodo di imposta
agevolato vanno ricompresi anche quelli fruenti di agevolazioni per
le quali è previsto il divieto di cumulabilità; tuttavia
l'eventuale eccedenza dovrà essere ridotta per un importo pari
alla percentuale risultante dal rapporto tra gli investimenti
fruenti di agevolazioni non cumulabili e gli investimenti totali
effettuati nel periodo di imposta.
11. Inapplicabilità dell'agevolazione per gli investimenti indiretti
Sono esclusi dall'agevolazione gli investimenti indiretti,
effettuati, cioè tramite la sottoscrizione del capitale sociale di
una società anche di nuova costituzione, in quanto il provvedimento
intende favorire gli investimenti verso le attività direttamente
produttive.
12. Fusioni, scissioni, trasformazioni e conferimenti
Nel caso in cui il soggetto che realizza gli investimenti sia una
società che nel periodo d'imposta in cui gli investimenti stessi
sono effettuati o in uno precedente è stata interessata da
un'operazione di fusione, ai fini del computo della media degli
investimenti da confrontare con quelli del periodo di riferimento, si
tiene conto della somma dei costi sostenuti per gli investimenti
effettuati (al netto delle cessioni dei beni strumentali) da ogni
società partecipante alla fusione.
Ai fini della individuazione dei periodi da considerare per il
computo della media, si applicano i criteri illustrati al par. 7
avendo riguardo alla data di inizio dell'attività della società
incorporante ovvero, in caso di fusione propria, a quella della
società fusa che ha iniziato l'attività prima delle altre.
In caso di scissione la società beneficiaria dovrà considerare, ai
fini del computo della media, anche i costi degli investimenti
riferibili alla quota di patrimonio acquisita dalla società stessa,
sostenuti dalla società scissa. Ove la scissione sia parziale, la
società scissa dovrà considerare i costi degli investimenti da essa
sostenuti, al netto di quelli riferibili alle società beneficiarie.
In caso di trasformazione si dovrà tener conto anche degli
investimenti effettuati dalla società trasformata nei periodi
anteriori alla trasformazione stessa.
Nel caso di società di persone che si è trasformata in società di
capitali in corso di anno, il periodo che decorre dal 1 gennaio alla
data di trasformazione e quello che decorre da tale data sino al 31
dicembre dello stesso anno, vanno considerati come autonomi periodi
di imposta, ancorchè di durata inferiore all'anno; pertanto, se la
trasformazione della società è avvenuta successivamente al 12
giugno 1994, i periodi di imposta da considerare ai fini della
agevolazione sono quelli incorso a tale data e il periodo di imposta
successivo.
Le società in nome collettivo e in accomandita semplice che si sono
costituite ai sensi dell'articolo 29 della legge 30 dicembre 1991, n.
413 mediante il conferimento dell'azienda dell'impresa familiare,
dovranno computare la media degli investimenti tenendo conto anche di
quelli effettuati dall'impresa familiare.
Si precisa, infine, che per tali società il periodo che decorre dal
1 gennaio alla data di conferimento va considerato autonomamente
rispetto a quello che decorre dalla data di conferimento al 31
dicembre 1992 (o 1993); ciò in quanto tale conferimento è
considerato alla stregua di una trasformazione.
Medesimo criterio si intende applicabile in caso di società tra
eredi che hanno acquisito per successione l'azienda del de cuius,
trattandosi di ipotesi i cui effetti sono sostanzialmente analoghi a
quelli della fusione.
13. Nuove disposizioni introdotte dall'art. 3, commi 85 e 88, della
legge 28 dicembre 1995, n. 549
L'art. 3, comma 85, della legge 28 dicembre 1995, n. 549 prevede
l'applicazione del beneficio della detassazione ivi disciplinato per
gli investimenti realizzati nel secondo periodo di imposta successivo
a quello in corso al 12 giugno 1994, nel rispetto dei criteri e dei
limiti di intensità di aiuto stabiliti dalla Commissione europea per
le diverse aeree di intervento, per gli investimenti realizzati nelle
aree territoriali di cui agli obiettivi 1, 2 e 5-b del regolamento
CEE n. 2052/88 nonchè per quelli realizzati nel restante territorio
nazionale dai soggetti che nel periodo di imposta successivo a quello
in corso alla data del 12 giugno 1994 hanno avuto ricavi, determinati
ai sensi dell'art. 53 del TUIR, e incremento di rimanenze di cui ai
successivi artt. 59 e 60 in misura non superiore a 5 miliardi di lire
(con ragguaglio alla durata dell'esercizio se questa è superiore o
inferiore a dodici mesi), nonchè un numero di dipendenti, calcolato
come media complessiva riferita al predetto esercizio e ai due
precedenti, non superiore a venti.
Gli investimenti agevolati sono quelli previsti dall'art. 3 del DL n.
357 del 1994, ad esclusione degli immobili strumentali per natura non
utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte del
soggetto che ha effettuato l'investimento.
Ai fini del computo dell'agevolazione occorre porre a raffronto,
separatamente per ciascuna delle aree territoriali anzidette (quelle
cioè di cui agli obiettivi 1, 2 e 5-b, singolarmente considerati, e
il restante territorio nazionale), il volume degli investimenti
realizzati nel periodo di imposta agevolato rispetto alla media di
quelli realizzati nei cinque periodi di imposta precedenti.
L'agevolazione è riconosciuta anche alle imprese attive alla data
del 15 settembre 1995, anche se con un'attività inferiore ai cinque
anni. Pertanto, l'agevolazione non spetta alle imprese la cui
attività è cessata anteriormente alla predetta data o è iniziata
successivamente alla stessa.
Per le imprese la cui attività è iniziata dopo il 12 giugno 1994,
il periodo agevolato è quello avente inizio dopo il 15 settembre
1995.
L'agevolazione prevista dall'art. 3, comma 85, della legge n. 549 del
1995 non è cumulabile con altre agevolazioni statali a qualsiasi
titolo concesse alle attività produttive, a norma dell'art. 1, comma
2, del decreto legge 22 ottobre 1992, n. 415, convertito dalla legge
n. 488 del medesimo anno, e delle successive disposizioni dettate dal
decreto legge 8 febbraio 1995, n. 32 convertito dalla legge n. 104
dello stesso anno, e dal decreto legge 23 giugno 1995, n. 244,
convertito dalla legge n. 341 del 1995, anche se concesse in forma
automatica ai sensi dell'art. 1 del citato decreto legge n. 244 del
1995.
La medesima agevolazione di cui all'art. 3, comma 85, resta, però,
cumulabile con le agevolazioni alle attività di ricerca concesse ai
sensi delle predette leggi.
Resta altresì ferma la cumulabilità tra il beneficio di cui al
citato comma 85 e le altre agevolazioni, sia fiscali che finanziarie,
recate da leggi diverse da quelle sopra richiamate (come, ad esempio,
la legge 28 novembre 1965, n. 1329, cosiddetta Sabatini).
L'art. 3, comma 88, della legge n. 549 del 1995 stabilisce che
l'agevolazione prevista dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994, si
applica - relativamente al periodo d'imposta successivo a quello in
corso alla data del 12 giugno 1994 - anche ai beni strumentali nuovi,
ancorchè destinati ad operazioni di ammodernamento o di ampliamento
di impianti esistenti nonchè alla realizzazione di nuovi impianti,
consegnati o spediti dopo la chiusura di tale periodo e comunque
entro il 30 aprile 1996.
La disposizione del predetto comma 88, che non riguarda comunque gli
immobili strumentali per natura non utilizzati esclusivamente per
l'esercizio dell'impresa da parte del soggetto che ha effettuato
l'investimento, si applica a condizione che:
- i relativi contratti risultino conclusi entro il 30 settembre 1995
ovvero entro la data di chiusura del periodo di imposta successivo al
12 giugno 1994 se questa è anteriore alla suddetta data del 30
settembre 1995;
- entro 15 giorni dalla data di entrata in vigore della legge n. 549
del 1995 sia stato versato da parte dell'acquirente ovvero, in caso
di locazione finanziaria, da parte dell'impresa utilizzatrice, almeno
il 20 per cento, rispettivamente, del prezzo ovvero del costo del
bene; a tal fine assume rilievo anche il versamento di somme a titolo
di caparra o deposito cauzionale.
La predetta disposizione si applica sia nel caso di acquisizione da
terzi dei beni tramite contratti di compravendita, permuta, ecc., sia
nel caso di loro realizzazione tramite appalto. Inoltre,
conformemente alle considerazioni già svolte precedentemente (par.
8), per l'applicazione del beneficio non assume rilevanza che
l'entrata in funzione avvenga entro il 30 aprile 1996.
Si precisa che per i beni consegnati o spediti dopo la chiusura del
periodo di imposta successivo a quello in corso alla data del 12
giugno 1994, la relativa eccedenza agevolabile, pur se determinata
con riferimento al periodo di imposta anzidetta, va esclusa
dell'imposizione nel periodo d'imposta in cui i beni sono consegnati
o spediti. Così, ad esempio, nel caso in cui nel 1995, per le
imprese aventi esercizio coincidente con l'anno solare sia stato
realizzato un investimento di 1.500 e la media degli investimenti
relativi ai periodi dal 1989 al 1993 sia pari a 1.000, il reddito
agevolato, da scomputare nella dichiarazione dei redditi del 1995 è
di 250, cioè il 50 per cento della differenza tra 1.500 e 1.000. Se,
dopo il 31 dicembre 1995 ma entro il 30 aprile 1996, vengono
consegnati o spediti beni di importo pari a 600, ove sussistano le
altre condizioni previste dal comma 88, occorre rideterminare il
reddito agevolato relativo al 1995, includendo tra gli investimenti
di tale anno anche quelli predetti. Pertanto, detto reddito agevolato
risulterà complessivamente pari a 550 (50 per cento della differenza
tra 2.100 e 1.000) e la differenza tra detto importo (550) e quello
deducibile nella dichiarazione relativa al 1995 (250) - pari, cioè,
a 300 - sarà deducibile nella dichiarazione dei redditi relativa al
1996.
Si precisa infine che la disposizione recata dal citato comma 88
della legge n. 549 del 1995 non ha carattere vincolante e, pertanto,
in alternativa, i beni ivi considerati (cioè quelli consegnati o
spediti nel secondo periodo d'imposta successivo a quello in corso
alla data del 12 giugno 1994 ed entro il 30 aprile 1996) possono
essere assunti quali investimenti del periodo di imposta di loro
consegna o spedizione ai fini dell'applicazione della disciplina
agevolativa di cui al precedente comma 85.
14. Recupero dell'agevolazione in caso di cessioni dei beni oggetto
d'investimento.
L'art. 3, comma 89, della legge n. 549 del 1995, ha introdotto una
disciplina di carattere antielusivo per effetto della quale si pro-
cede al recupero dell'agevolazione concessa ai sensi dell'art. 3 del
DL n. 357 del 1994 e dell'art. 3, commi 85 e 88, della legge n. 549
del 1995, nel caso in cui beni oggetto di investimento siano ceduti
entro il secondo periodo di imposta successivo a quello di
realizzazione degli investimenti stessi. In particolare, la norma
prevede che il reddito escluso dall'imposizione si ridetermina
diminuendo il volume degli investimenti del periodo di imposta
agevolato di un ammontare pari alla differenza risultante tra i
corrispettivi derivanti dalle cessioni dei beni oggetto di
agevolazione (da assumere indipendentemente dall'ammontare dei costi
che hanno concorso alla formazione del predetto volume di
investimenti) e i costi sostenuti, nello stesso periodo di imposta in
cui si procede alle cessioni, per la realizzazione di investimenti
delle stesse tipologie previste dall'art. 3 del DL n. 357 del 1994 e
dal comma 87 dell'art. 3 della legge n. 549 del 1995 (con esclusione,
in ogni caso, degli investimenti in immobili strumentali per natura
non utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa da parte
del possessore).
Si precisa che tra le cessioni rilevanti agli effetti in questione
rientrano anche le assegnazioni ai soci e la destinazione a finalità
estranee all'esercizio dell'impresa, ecc. Non si tiene invece conto
delle cessioni poste in essere nell'ambito di procedure concorsuali.
La differenza tra il reddito a suo tempo agevolato e quello così
rideterminato costituisce una sopravvenienza attiva del periodo di
imposta in cui si verificano le cessioni, che dovrà essere indicato
in dichiarazione dei redditi tra le variazioni in aumento (vedi Mod.
750/A e Mod. 750/B).
La disciplina predetta si applica per le cessioni effettuate a
decorrere dal 15 settembre 1995.
- Domicilio fiscale
Ai sensi dell'art. 58 del D.P.R. 600/73, il domicilio fiscale è
stabilito nel Comune in cui la società, l'associazione o il GEIE ha
la propria sede legale o, in mancanza, la sede amministrativa; se
anche quest'ultima manca, il domicilio fiscale è stabilito nel
Comune dove viene esercitata prevalentemente l'attività.
Le cause di variazione del domicilio fiscale hanno effetto dal 60
giorno successivo a quello in cui si sono verificate. Se il domicilio
fiscale è fissato dall'Amministrazione Finanziaria d'autorità o su
richiesta di parte in un Comune diverso da quello stabilito ai sensi
dell'art. 58 citato, il relativo provvedimento ha effetto dal periodo
d'imposta successivo a quello in cui è stato variato. In questo caso
la dichiarazione deve essere presentata al Centro di Servizio o
all'Ufficio postale delle imposte competente secondo il suddetto
provvedimento.
- Esclusione dall'ILOR dei redditi degli immobili
Il decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504, istitutivo
dell'imposta comunale sugli immobili, all'art. 17, comma 4,
stabilisce che sono esclusi dall'ILOR i redditi di fabbricati a
qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali od oggetto
di locazione, i redditi dominicali delle aree fabbricabili e dei
terreni agricoli, nonchè i redditi agrari di cui all'art. 29 del
TUIR.
Per tutti i terreni ed i fabbricati posseduti a titolo di proprietà,
enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale relativi all'impresa
(strumentali, beni-merce ed altri) e non locati, l'importo del
reddito d'impresa da escludere dall'ILOR coincide sempre con la
rendita catastale dell'immobile.
Il medesimo criterio si rende applicabile anche per i fabbricati
strumentali concessi in locazione finanziaria e per quelli facenti
parte dell'unica azienda concessa in affitto o in usufrutto.
Per i fabbricati classificabili nel gruppo catastale D, non iscritti
in catasto, interamente posseduti da imprese e distintamente
contabilizzati, ai fini dell'esclusione dall'ILOR va fatto
riferimento al valore determinato applicando ai costi di acquisizione
degli immobili i coefficienti di aggiornamento stabiliti in relazione
all'anno in cui detti costi sono stati sostenuti (cioè
all'imponibile determinato ai fini dell'ICI).
Da tale "valore patrimoniale" dell'immobile occorre desumere, sia
pure convenzionalmente, il reddito, applicando il divisore pari a 50,
che è il coefficiente di moltiplicazione applicabile alle rendite
catastali delle unità immobiliari classificate nel gruppo D.
Per i fabbricati non ancora iscritti in catasto e per quelli che, pur
censiti, sono ancora sprovvisti di rendita, o la cui rendita risulta
non più rispondente alla situazione originariamente considerata,
deve essere considerata la rendita attribuita a fabbricati similari.
Qualora il fabbricato risulti già accatastato, le risultanze vanno
disattese solo se il possessore ha sottoposto l'immobile stesso a
variazioni o adattamenti tali da mutarne la classificazione
catastale. In tal modo si deve tener conto delle nuove
caratteristiche catastali anche se il nuovo accatastamento non
risulti ancora avvenuto; e ciò non solo quando il possessore abbia
già presentato la domanda per il nuovo accatastamento, ma anche
quando detta domanda sia stata omessa.
Per i terreni dati in affitto per uso agricolo si applica il disposto
dell'art. 129, comma 1 del TUIR.
Per i terreni dati in affitto per uso non agricolo è escluso
dall'ILOR un importo pari alla rendita catastale.
Per i fabbricati relativi all'impresa dati in locazione va escluso
dall'ILOR un importo pari:
a) alla rendita catastale o, se superiore, al canone di locazione
ridotto forfetariamente del 15 per cento (o del 25 per cento per i
fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle isole della
Giudecca, di Murano e di Burano);
b) al canone di locazione ridotto del 15 per cento (o del 25 per
cento per i fabbricati siti nella città di Venezia centro e nelle
isole della Giudecca, di Murano e di Burano) per le unità
immobiliari date in locazione in regime legale di determinazione del
canone.
Si fa presente, altresì, che per i terreni la rendita catastale deve
essere assunta senza considerare la rivalutazione prevista dall'art.
31 della legge 23 dicembre 1994, n. 724.
- Eventi eccezionali
Nella casella relativa agli eventi eccezionali deve essere indicato
il codice:
- 1 dai contribuenti che esercitando una attività imprenditoriale,
commerciale, artigianale o comunque economica, ovvero una libera
arte o professione, ed avendo opposto un rifiuto a richieste di
natura estorsiva o, comunque, non avendovi aderito, subiscono nel
territorio dello Stato un danno a beni mobili o immobili in
conseguenza di fatti delittuosi commessi, anche al di fuori
dell'esistenza di un vincolo associativo, per il perseguimento di
un ingiusto profitto. Per le vittime delle suddette richieste
estorsive l'art. 4-bis del decreto-legge 27 settembre 1993, n. 382,
convertito nella legge 18 novembre 1993, n. 468, ha disposto la
proroga di trecento giorni dei termini di scadenza degli
adempimenti fiscali ricadenti entro un anno dalla data dell'evento
lesivo.
- 2 dai contribuenti colpiti dagli eventi alluvionali della prima
decade del mese di novembre 1994 per i quali è stato disposto con
D.L. 2 ottobre 1995, n. 415, convertito dalla legge 29 novembre
1995, n. 507, il differimento dei termini relativi ai versamenti di
natura tributaria.
Gli elenchi dei comuni ricompresi nelle zone colpite sono contenuti
nei DPCM del 26 novembre 1994 e del 29 novembre 1994, pubblicati,
rispettivamente, nelle G.U. del 26 novembre 1994, n. 277 e del 30
novembre 1994, n. 280.
- GEIE (Gruppo europeo di interesse economico)
Il Gruppo Europeo di Interesse Economico, la cui costituzione è
stata introdotta nell'ordinamento dal decreto legislativo 23 luglio
1991, n. 240, pur non essendo soggetto passivo d'imposta, è tuttavia
tenuto alla presentazione del modello 750, quale soggetto di
accertamento per l'imputazione del reddito ai fini dell'IRPEF,
dell'IRPEG e dell'ILOR ai singoli membri (persone fisiche esercenti
una attività commerciale e arti e professioni, società di persone,
società di capitali, appartenenti a Stati diversi, membri della
Comunita').
Pertanto il Mod. 750, con gli opportuni adattamenti, deve essere
utilizzato esclusivamente per l'indicazione dei membri e
l'imputazione agli stessi dei redditi conseguiti.
Il GEIE deve, comunque, utilizzare il quadro A, indipendentemente dal
tipo di attività esercitata e deve riportare il reddito ivi
determinato nel quadro 750/O.
Si precisa che, qualora l'ammontare del reddito imponibile ai fini
dell'ILOR diverga da quello imponibile ai fini dell'IRPEF e
dell'IRPEG, dovranno essere specificate in apposito allegato le quote
di reddito imponibile ai fini dell'ILOR da imputare a ciascun membro;
conseguentemente nel prospetto da rilasciare ai membri dovrà essere
indicata oltre alla quota di reddito imponibile agli effetti
dell'imposta personale anche quella imponibile ai fini dell'ILOR da
imputare a ciascun membro.
Il GEIE non è tenuto al pagamento dell'ILOR.
L'imponibile ILOR determinato unitariamente in capo al GEIE va
imputato ai singoli membri nella proporzione prevista dal contratto
di gruppo o, in mancanza, in parti uguali.
- Immobili inagibili
Nei casi di inagibilità per accertato degrado fisico (immobili
diroccati, pericolanti o fatiscenti) e per obsolescenza funzionale,
strutturale e tecnologica (non superabile con interventi di
manutenzione) è possibile attivare una procedura catastale tesa a
conseguire la variazione dell'accertamento catastale e volta a far
risultare la mancanza dei caratteri intrinsechi che determinano
l'ordinaria destinazione (categoria) del cespite immobiliare. Ciò
naturalmente, semprechè l'unità immobiliare non sia di fatto
utilizzata.
Tale procedura consiste nell'inoltro all'UTE di una denuncia di
variazione corredata dall'attestazione degli organi comunali o di
eventuali ulteriori organi competenti. Tale denuncia va presentata
entro il 31 gennaio ed ha effetto per l'anno in cui la denuncia è
stata prodotta e per gli anni successivi. In tal caso, oltre ad
indicare il codice 3 nella casella relativa ai casi particolari, deve
essere indicata la nuova rendita attribuita dall'UTE e, in mancanza,
la rendita presunta.
Qualora non sia stata posta in essere la suddetta procedura il
reddito di dette unità immobiliari deve comunque essere assoggettato
ad imposizione secondo i criteri ordinari.
- Immobili riconosciuti di interesse storico o artistico
Per gli immobili riconosciuti di interesse storico o artistico, ai
sensi dell'art. 3 della legge 1o giugno 1939, n. 1089 e successive
modificazioni ed integrazioni, la rendita da indicare deve essere
determinata mediante l'applicazione della minore tra le tariffe di
estimo previste per le abitazioni della zona censuaria nella quale il
fabbricato è collocato.
Qualora gli immobili in questione vengano concessi in locazione
dovranno essere applicate tutte le regole relative alla tassazione
sulla base del reddito effettivo compreso il confronto tra la rendita
ed il canone di locazione.
- Immobili strumentali relativi all'impresa
Ai fini delle imposte sui redditi si considerano strumentali ai sensi
dell'art. 40, comma 2 del TUIR:
- gli immobili utilizzati esclusivamente per l'esercizio dell'impresa
commerciale da parte del possessore (cosiddetti strumentali per
destinazione);
- gli immobili relativi ad imprese commerciali che per le loro
caratteristiche non sono suscettibili di diversa utilizzazione senza
radicali trasformazioni, anche se non utilizzati o anche se dati in
locazione o in comodato (cosiddetti strumentali per natura)
classificati o classificabili nei gruppi B (unità immobiliari per
uso di alloggi collettivi), C (unità immobiliari a destinazione
ordinaria commerciale e varia), D (immobili a destinazione speciale),
E (immobili a destinazione particolare) e nella categoria A/10
(uffici e studi privati), a condizione che la destinazione ad ufficio
o studio sia prevista nella licenza o concessione edilizia, anche in
sanatoria.
Per gli immobili che per le loro caratteristiche non sono
suscettibili di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni,
le quote di ammortamento vanno calcolate sul costo storico di
acquisizione (anche per le unità immobiliari acquisite in esercizi
precedenti a quello avente inizio dopo il 31 dicembre 1987 e tenendo
conto, per quelle acquisite anteriormente al 1 gennaio 1974, dei
criteri di cui al D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 689). Se l'immobile è
stato acquisito in esercizi anteriori a quello avente inizio dopo il
31 dicembre 1987, il contribuente può dedurre soltanto le quote di
ammortamento maturate a partire dall'esercizio avente inizio dopo il
31 dicembre 1987, mentre non possono essere computate in diminuzione
le quote relative a periodi d'imposta precedenti, non deducibili in
base alla previgente normativa.
- Imposte indeducibili
Sulla base dell'art. 64, comma 1, del TUIR le imposte sui redditi e
quelle per le quali è prevista la rivalsa anche facoltativa, non
sono ammesse in deduzione.
Non sono altresì deducibili l'imposta sul patrimonio netto delle
imprese, istituita con D.L. 30 settembre 1992, n. 394, convertito
dalla legge 26 novembre 1992, n. 461, e l'imposta comunale sugli
immobili, istituita con decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 504.
- Indennità di esproprio
Con tale espressione si fa riferimento alle plusvalenze ed alle altre
somme di cui all'articolo 11, commi da 5 a 8 della legge 30 dicembre
1991, n. 413, percepite a titolo di indennità di esproprio o ad
altro titolo nel corso del procedimento espropriativo, nonchè a
seguito di occupazione acquisitiva, compresi gli interessi su tali
somme e la rivalutazione. Per la nozione di occupazione acquisitiva
deve farsi riferimento all'espropriazione di fatto che si verifica
quando la pubblica autorità, occupando illegittimamente un suolo
privato ed irreversibilmente destinandolo a realizzazioni di
interesse pubblico, crea i presupposti per la emanazione di un
provvedimento giudiziario che riconosca al privato una somma a titolo
di risarcimento per la privazione del suolo stesso.
In forza delle citate disposizioni le indennità e le altre somme
devono essere dichiarate a condizione che siano state corrisposte
relativamente ad aree destinate alla realizzazione di opere pubbliche
o di infrastrutture urbane all'interno delle zone omogenee di tipo A,
B, C e D di cui al decreto ministeriale 2 aprile 1968, definite dagli
strumenti urbanistici e di interventi di edilizia residenziale
pubblica ed economica popolare di cui alla legge 18 aprile 1962, n.
167 e successive modificazioni.
Va precisato che le somme percepite a titolo di indennità di
esproprio o ad altro titolo nell'ambito del procedimento
espropriativo, nonchè quelle comunque riscosse a titolo di
risarcimento del danno a seguito di acquisizione coattiva conseguente
ad occupazioni d'urgenza divenute illegittime come avanti
individuate, compresa la rivalutazione, danno luogo a plusvalenze ai
sensi dell'articolo 11, comma 5, della legge 30 dicembre 1991, n.
413, e vanno, pertanto, determinate secondo i criteri di cui
all'articolo 82, comma 2, ultimi due periodi del Tuir. Vedere in
questa appendice la voce "Calcolo delle plusvalenze".
Le somme, invece, percepite a titolo di indennità di occupazione,
diverse da quelle prima considerate, nonchè gli interessi comunque
dovuti sulle somme da cui derivano le anzidette plusvalenze, danno
luogo, ai sensi dell'articolo 11, comma 6, della citata legge n.
413, a redditi diversi di cui all'articolo 81 del Tuir e vanno
pertanto assunti a tassazione per il loro intero ammontare.
Non danno luogo a plusvalenza le somme corrisposte a titolo di
indennità di servitù, in quanto nei casi di specie il contribuente
conserva la proprietà del cespite. Conseguentemente, in questi casi
non si applica la ritenuta di cui all'articolo 11, comma 7, della
citata legge n. 413 del 1991.
Interessi passivi e costi indiretti (art. 76, comma 1, lett. b), del
TUIR)
Per i beni materiali ed immateriali strumentali per l'esercizio
dell'impresa si comprendono nel costo, fino al momento della loro
entrata in funzione e per la quota ragionevolmente imputabile ai beni
medesimi, gli interessi passivi relativi alla loro fabbricazione,
interna o prezzo terzi, nonchè quelli sui prestiti contratti per la
loro acquisizione, a condizione che siano imputati nel bilancio ad
incremento del costo stesso. Con i medesimi criteri previsti per gli
interessi passivi possono essere aggiunti al costo di fabbricazione
anche i costi diversi da quelli direttamente imputabili al prodotto.
Per gli immobili alla cui produzione è diretta l'attività
dell'impresa si comprendono nel costo gli interessi passivi sui
prestiti contratti sia per la loro costruzione che per la loro
ristrutturazione, a condizione che siano stati imputati nel bilancio
ad incremento del costo stesso.
- Lottizzazione
Questa voce interessa in particolare i soggetti tenuti a dichiarare
le plusvalenze di cui all'art. 81, comma 1, lettera a) del TUIR.
Al riguardo si sottolinea che la nozione tecnica di lottizzazione è
desumibile dall'art. 8 della legge 6 agosto 1967, n. 765, che ha
sostituito i primi due commi dell'art. 28 della legge urbanistica 17
agosto 1942, n. 1150, nonchè dalla circolare n. 3210 del 28 ottobre
1967, con la quale il Ministero dei lavori pubblici, in sede di
istruzioni alle nuove disposizioni di cui alla citata legge n. 765
del 1967, ha precisato che costituisce lottizzazione non il mero
frazionamento dei terreni, ma qualsiasi utilizzazione del suolo che,
indipendentemente dal frazionamento fondiario e dal numero dei
proprietari, preveda la realizzazione contemporanea o successiva di
una pluralità di edifici a scopo residenziale, turistico o
industriale e, conseguentemente, comporti la predisposizione delle
spese di urbanizzazione occorrenti per le necessità primarie e
secondarie dell'insediamento.
Tali criteri sono già stati ripetutamente confermati sia in sede
giurisprudenziale (cfr. Consiglio di Stato, Sez. V, 29 ottobre 1971,
n. 951; Cassazione, 2 luglio 1977, n. 2880 e 5 novembre 1975, n.
3709) che in sede amministrativa, con risoluzione 7 agosto 1981, n.
7/2704.
La norma del TUIR è di portata più ampia rispetto all'analoga
disposizione contenuta nell'art. 76 del D.P.R. n. 597 del 1973, dal
momento che è stato soppresso il riferimento, contenuto nella
precedente norma, a "terreni inclusi in piani regolatori o in
programmi di fabbricazione". Ai sensi delle nuove norme, quindi, ogni
operazione obiettivamente considerata di lottizzazione o di
esecuzione d'opere per l'edificabilità di terreni (anche al di fuori
o in contrasto con i vincoli urbanistici) dà luogo a plusvalenze ai
fini tributari, beninteso ricorrendone le condizioni.
- Modelli 750
Le società di persone ed i soggetti equiparati residenti in Italia
devono utilizzare per la dichiarazione dei redditi il modello
fondamentale ed i seguenti modelli:
- Mod. 750/A relativo a redditi d'impresa in regime ordinario;
- Mod. 750/B relativo a redditi d'impresa in contabilità
semplificata;
- Mod. 750/C relativo a redditi di lavoro autonomo;
- Mod. 750/D relativo ai redditi dei terreni;
- Mod. 750/D1 relativo a redditi di allevamento di animali;
- Mod. 750/E relativo a redditi di fabbricati;
- Mod. 750/F relativo a redditi di capitale;
- Mod. 750/G relativo a redditi di partecipazione in società di
persone;
- Mod. 750/H relativo a redditi diversi;
- Mod. 750/I relativo a redditi soggetti a tassazione separata ai
fini IRPEF;
Devono inoltre utilizzare:
- Mod. 750/K ai fini della determinazione dell'imposta sul patrimonio
netto delle imprese;
- Mod. 750/S ai fini dell'utilizzo dei crediti d'imposta;
- Mod. 750/T Ai fini del versamento dei premi di assicurazione contro
gli infortuni e le malattie professionali
- Mod. 750/U ai fini della tassazione dei capital gains, (legge 25
marzo 1991, n. 102);
- Mod. 750/W ai fini dell'indicazione dei trasferimenti da e per
l'estero di denaro, titoli e valori mobiliari.
- Oneri deducibili e oneri per cui spetta una detrazione d'imposta
Oneri deducibili
Dal reddito complessivo dei singoli soci sono deducibili ai sensi
dell'art. 10, comma 3 del Tuir, i seguenti oneri sostenuti dalle
società semplici:
a) l'Invim decennale, per quote costanti, nel periodo d'imposta in
cui avviene il pagamento e nei quattro successivi. Si precisa che
in ogni periodo d'imposta possono essere dedotte quote pari a 1/5
delle imposte pagate nel periodo stesso e nei quattro periodi
precedenti;
b) le somme corrisposte ai dipendenti, chiamati ad adempiere funzioni
presso gli uffici elettorali, in ottemperanza dell'art. 119 del
D.P.R. 361 del 1957 e all'art. 1 della legge 178/1981;
c) i contributi, le donazioni e le oblazioni erogati in favore delle
organizzazioni non governative idonee ai sensi dell'art. 28 della
legge 26 febbraio 1987, n. 49, per un importo non superiore al 2%
del reddito complessivo dichiarato;
d) le indennità per perdita dell'avviamento corrisposte per legge al
conduttore in caso di cessazione della locazione di immobili
urbani adibiti ad usi diversi da quello di abitazione.
- Oneri per cui spetta una detrazione d'imposta
Ai sensi dell'art. 13-bis del Tuir, dall'imposta lorda dei singoli
soci si detrae un importo pari al 22 per cento dell'ammontare dei
seguenti oneri sostenuti dalla societa':
a) gli interessi passivi e relativi oneri accessori, nonchè le quote
di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione, pagati
a soggetti residenti nel territorio dello Stato o di uno Stato
membro della UE ovvero a stabili organizzazioni nel territorio
dello Stato di soggetti non residenti in dipendenza di prestiti o
mutui agrari di ogni specie, nei limiti dei redditi dei terreni
dichiarati;
b) gli interessi passivi, e relativi oneri accessori, nonchè le
quote di rivalutazione dipendenti da clausole di indicizzazione
pagati a soggetti residenti nel territorio dello Stato ovvero a
stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di soggetti non
residenti in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca su immobili
stipulati anteriormente al 1 gennaio 1993 nel limite di lire 4
milioni;
c) le spese sostenute dai soggetti obbligati alla manutenzione,
protezione o restauro delle cose vincolate ai sensi della legge 1
giugno 1939, n. 1089, e del D.P.R. 30 settembre 1963, n. 1409,
nella misura effettivamente rimasta a carico. La necessità delle
spese, quando non siano obbligatorie per legge, deve risultare da
apposita certificazione rilasciata dalla competente
Soprintendenza, previo accertamento della loro congruità
effettuato d'intesa con l'Ufficio tecnico erariale competente per
territorio. La detrazione non spetta in caso di mutamento di
destinazione dei beni senza la preventiva autorizzazione
dell'Amministrazione per i beni culturali e ambientali, di mancato
assolvimento degli obblighi di legge per consentire l'esercizio
del diritto di prelevazione dello Stato sui beni immobili e mobili
vincolati e di tentata esportazione non autorizzata di questi
ultimi. L'Amministrazione per i beni culturali ed ambientali dà
immediata comunicazione al competente Ufficio delle entrate, delle
violazioni che comportano la perdita del diritto alla detrazione,
dalla data di ricevimento della comunicazione inizia a decorrere
il termine per la rettifica della dichiarazione dei redditi;
d) le erogazioni liberali in denaro a favore dello Stato, di enti o
istituzioni pubbliche, di fondazioni e di associazioni legalmente
riconosciute che senza scopo di lucro svolgono o promuovono
attività di studio, di ricerca e di documentazione di rilevante
valore culturale e artistico, effettuato per l'acquisto, la
manutenzione, la protezione o il restauro delle cose indicate
nell'art. 1 delle legge 1 giugno 1939, n. 1089, e nel D.P.R. 30
settembre 1963, n. 1409, ivi comprese le erogazioni effettuate per
l'organizzazione di mostre e di esposizioni, che siano di
rilevante interesse scientifico o culturale, delle cose anzidette,
e per gli studi e le ricerche eventualmente a tal fine necessari.
Le mostre, le esposizioni, gli studi e le ricerche devono essere
autorizzati previo parere del competente comitato di settore del
Consiglio nazionale per i beni culturali ed ambientali, dal
Ministero per i beni culturali ed ambientali, che dovrà approvare
la previsione di spesa ed il conto consuntivo. Il Ministero per i
beni culturali ed ambientali stabilisce i tempi necessari
affinchè le erogazioni fatte a favore delle associazioni
legalmente riconosciute, delle istituzioni e delle fondazioni
siano utilizzate per gli scopi preindicati, e controlla l'impiego
delle erogazioni stesse. Detti termini possono, per causa non
imputabile al donatario, essere prorogati una sola volta. Le
erogazioni liberali non integralmente utilizzate nei termini
assegnati ovvero utilizzate non in conformità alla destinazione
affluiscono, nella loro totalità, all'entrata dello Stato;
e) le erogazioni liberali in denaro, per importo superiore al 2% del
reddito complessivo dichiarato, a favore di enti o istituzioni
pubbliche, fondazioni e associazioni legalmente riconosciute che
senza scopo di lucro svolgono esclusivamente attività nello
spettacolo, effettuate per la realizzazione di nuove strutture, per
il restauro ed il potenziamento delle strutture esistenti, nonchè
per la produzione nei vari settori dello spettacolo. Le erogazioni
non utilizzate per tali finalità dal percipiente entro il termine
di due anni dalla data del ricevimento affluiscono, nella loro
totalità, all'entrata dello Stato.
- Operazioni di fusione e scissione (art. 3, comma 105, della legge
n. 549 del 1995)
Si ricorda che per effetto dell'art. 27 della legge 23 dicembre 1994,
n. 724, le operazioni di fusione e di scissione di società deliber-
ate successivamente al 13 gennaio 1995 sono, agli effetti delle
imposte sui redditi, neutrali e che, in forza di tale disposizione,
il disavanzo di fusione o scissione non è utilizzabile per
iscrizioni di valori in franchigia di imposta, o qualsiasi voce,
forma o titolo operate.
L'art. 3 comma 105, della legge 28 dicembre 1995, n. 549 chiarisce
che non costituisce plusvalenza iscritta l'utilizzazione ai soli fini
del bilancio del disavanzo da annullamento e da concambio emergente
dalle operazioni di fusione o scissione per l'iscrizione di maggiori
valori sugli elementi patrimoniali provenienti dalle società fuse,
incorporate o scisse nonchè per l'iscrizione dell'avviamento.
Ai sensi delle suddette disposizioni i valori iscritti in bilancio
per allocare i disavanzi da fusione o da scissione (emergenti sia per
effetto di concambio che per effetto dell'annullamento delle
partecipazioni) assumono rilevanza solo ai fini civilistici. In
considerazione di ciò il citato art. 3, comma 105, della legge n.
549 del 1995 prevede che i dati esposti in bilancio a seguito della
fusione o scissione ed i valori fisicamente riconosciuti devono
risultare da apposito prospetto di riconciliazione da allegare alla
dichiarazione dei redditi.
In proposito si precisa che i valori da esporre nel prospetto di
riconciliazione sono relativi ai beni sui quali sono iscritti i
maggiori valori derivanti dall'utilizzo del disavanzo emergente dalle
operazioni di fusione e scissione e che il prospetto stesso va
allegato alla dichiarazione relativa al periodo di imposta in cui
l'operazione si è conclusa e a quelle successive, fino all'esercizio
in cui i predetti beni rivalutati permangono nel patrimonio della
società.
Per adempiere a tale obbligo può essere utilizzato il seguente
schema di prospetto.
- Operazioni in valuta
In alternativa all'accantonamento per rischi di cambio è consentita
la valutazione della totalità dei debiti e dei crediti in valuta
estera risultanti in bilancio, anche se rappresentati da obbligazioni
o titoli similari, secondo il cambio rilevato dalla data di chiusura
dell'esercizio.
In entrambi i casi, comunque, non si tiene conto dei debiti e dei
crediti per i quali il rischio di cambio è insussistente, in quanto
coperto da contratti a termine, da contratti di assicurazione o da
altri contratti aventi effetti sostanzialmente analoghi come, ad
esempio, i contratti swap.
Con riguardo a questi ultimi contratti, aventi la finalità di
annullare il rischio di cambio in modo che non si producano perdite o
utili di cambio alla scadenza del contratto, si precisa che avrà
rilevanza fiscale la valutazione del credito o del debito in coerenza
con la valutazione del contratto di copertura.
Per le società che intrattengono in modo sistematico rapporti in
valuta estera, viene consentita la tenuta della contabilità
plurimonetaria; in tal caso concorrono a formare il reddito le
differenze positive o negative risultanti dall'applicazione e del
cambio del fine esercizio ai saldi dei relativi conti.
- Plusvalenze patrimoniali
L'operatività della scelta per la tassazione delle plusvalenze
realizzate in quote costanti, già prevista dalla previgente
normativa, è subordinata alla condizione che i beni siano stati
posseduti da almeno tre anni, computando detto termine secondo le
disposizioni dell'art. 2963 del codice civile.
Si precisa che i beni già detenuti in locazione finanziaria si
devono ritenere acquisiti nel giorno in cui ha effetto il riscatto e
che in caso di cessione d'azienda occorre far riferimento al giorno
in cui la stessa è stata acquisita o l'impresa si è costituita.
Si precisa inoltre che in caso di conferimento dei beni dell'impresa
familiare in società in nome collettivo o in accomandita semplice ai
sensi dell'art. 29 comma 1, della legge n. 413 del 1991, ai fini del
computo del periodo del possesso di cui all'art. 54, comma 4, si
tiene conto anche del periodo in cui i beni medesimi sono stati
posseduti dall'impresa familiare poichè il conferimento non
costituisce cessione ai fini delle imposte sui redditi. Si ricorda
che concorrono a formare il reddito le plusvalenze iscritte nello
stato patrimoniale, restando pertanto irrilevante la eventuale
menzione del maggiore valore nella nota integrativa.
Per i beni che costituiscono immobilizzazioni finanziarie la
disposizione che consente di far concorrere a tassazione le
plusvalenze per quote costanti si applica per quelli iscritti come
tali negli ultimi tre bilanci; le plusvalenze realizzate si
considerano riferite innanzitutto alle immobilizzazioni finanziarie
acquisite in data più recente.
Per il periodo di imposta in corso al 30 dicembre 1993 e per i due
successivi la facoltà di rateizzare le plusvalenze derivanti dalla
cessione di partecipazioni non rappresentate da titoli è
riconosciuta ai soggetti che in applicazione della normativa vigente
anteriormente al 30 dicembre 1993 avrebbero da detta cessione
conseguito plusvalenze. Resta in ogni caso ferma la condizione
relativa al possesso per almeno tre anni.
I maggiori valori delle immobilizzazioni finanziarie costituite da
partecipazioni in imprese controllate o collegate - valutate in base
al "metodo del patrimonio netto" - non concorrono a formare il
reddito nell'esercizio per la parte eccedente le minusvalenze già
dedotte. Tali maggiori valori concorrono a formare il reddito
nell'esercizio e nella misura in cui siano comunque realizzati (ad
esempio, per cessione della partecipazione o incasso dividendi).
- Quote di partecipazione agli utili
La deducibilità delle quote di partecipazione agli utili spettanti
agli associati in partecipazione è consentita:
- se il contratto di associazione in partecipazione risulta da atto
pubblico e da scrittura privata registrato;
- se tale contratto contiene la specificazione dell'apporto, e
qualora questo sia costituito da denaro e altri valori, elementi
certi e precisi comprovanti l'avvenuto apporto;
- se, con riguardo all'ipotesi di apporto costituito dalla
prestazione di lavoro, gli associati non sono familiari
dell'associante compresi tra quelli per i quali l'imprenditore non
può fruire di deduzioni a titolo di compenso del lavoro prestato o
dell'opera svolta, ai sensi del comma 2 dell'art. 62 del Tuir;
- se il contratto di associazione non consiste nel'apporto
rappresentato dall'emissione da parte dell'associante, di titoli o
certificati in serie o di massa, i cui proventi sono soggetti a
ritenuta alla fonte a titolo d'imposta ai sensi dell'art. 5 del
D.L. 30 settembre 1983, n. 512 convertito dalla legge 25 novembre
1983, n. 649.
Si rileva infine, che l'attribuzione delle quote di utili spettanti
all'associato in partecipazione, da portare in diminuzione del
reddito d'impresa dell'associante, deve trovare obiettiva
giustificazione nel lavoro effettivamente prestato o nell'entità
dell'apporto di beni.

| | | | | | | |
|Tipo |Valore |Valore |Incrementi|Decrementi|Valore |Valore di|
|di beni| di beni |iniziale| | |iniziale|realizzo |
| | | | | | | |
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| |Valore di| | | | | |
| |bilancio | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
| | | | | | | |
| |Valore | | | | | |
| |fiscale | .000 | .000 | .000 | .000 | .000 |
| | | | | | | |
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| |Valore di| | | | | |
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- Redditi d'impresa esclusi dall'Ilor
Per effetto della disposizione contenuta nella lett. e-bis del comma
2, dell'art. 115 del Tuir, sono esclusi dall'ILOR i redditi di
impresa derivanti dall'esercizio di attività commerciali svolte da
soggetti diversi da quelli indicati al comma 1 dell'art. 87 del Tuir,
organizzate prevalentemente con il lavoro dei soci a condizione che
il numero complessivo delle persone addette, esclusi gli apprendisti
fino ad un massimo di tre, compresi i soci, non sia superiore a tre.
Si ricorda, al riguardo, che per la verifica del rispetto del
predetto limite dei tre addetti occorre adottare il criterio della
presenza media nel corso dell'anno. La predetta media andrà
determinata sommando le giornate di lavoro riferibili a tutti gli
addetti, nel periodo di imposta di riferimento e dividendo il
risultato per 312. Per l'individuazione del numero delle giornate dei
lavoratori dipendenti si fa riferimento alle giornate retribuite
risultanti dai modelli DM10 o, per i lavoratori dipendenti a tempo
parziale, dai modelli 01M.
Per i soci che non apportano esclusivamente capitale si presumono
lavorate 312 giornate, da ragguagliare al periodo di effettivo
esercizio dell'attività se questa è iniziata o cessata nel corso
dell'anno. Qualora il socio partecipi a più società e/o eserciti
direttamente l'attività, il numero delle giornate lavorate si pre-
sume pari a quello che si ottiene dividendo 312 per il numero delle
attività esercitate in forma individuale e collettiva.
Ai fini dell'esonero dall'ILOR si richiede pertanto sia la
sussistenza del predetto requisito numerico sia la prevalenza della
componente lavoro nella organizzazione dell'attività.
Quest'ultimo requisito, in linea di principio, deve ritenersi
normalmente sussistente con riguardo all'esercizio di attività
commerciali svolte da imprese artigiane iscritte nel relativo albo,
di imprese che esercitano attività di commercio al minuto, attività
di somministrazione di alimenti e bevande in pubblici esercizi o in
mense aziendali o attività di intermediazione o rappresentanza
commerciale e imprese che esercitano la pesca marittima o in acque
interne.
- Redditi di fonte estera
Con questa denominazione viene fatto riferimento ad una serie di
redditi di capitale per i quali il legislatore ha disposto in via di
massima, l'esclusione dal concorso alla formazione del reddito
complessivo soggetto all'IRPEF perchè trattasi di redditi che - se
conseguiti in Italia per il tramite di un soggetto al quale viene
attribuita la veste di sostituto d'imposta - sarebbero stati
assoggettati ad una ritenuta alla fonte a titolo d'imposta.
Per questa ragione i redditi della specie sono inclusi nella sezione
IV del modello 750/I.
Poichè la disposizione che ha stabilito detto trattamento (cioè,
l'articolo 8, comma 1, del D.L. 28 giugno 1990, n. 167, convertito
dalla legge 4 agosto 1990, n. 227) è stata dichiarata applicabile,
in virtù di successive norme di legge, a fattispecie diverse da
quelle originariamente previste, si reputa opportuno ricordare le
ipotesi più ricorrenti alle quali si applica il regime di tassazione
separata, salva l'opzione del contribuente per il regime ordinario.
Fra i redditi di fonte estera si devono quindi di ricomprendere:
a) gli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni o degli
altri titoli di cui all'art. 31 del D.P.R. n. 601 del 1973 e degli
altri titoli con regime fiscale equiparato, emessi all'estero a
decorrere dal 10 settembre 1992, nonchè gli interessi, premi ed
altri frutti delle obbligazioni medesime e di quelle emesse da non
residenti, che vengono riconosciuti, sia in modo esplicito che
implicito, nel corrispettivo di acuisto dei titoli stessi da
soggetti non residenti;
b) le plusvalenze realizzate mediante cessione a termine di valute
estere ovvero conseguite attraverso altri contratti che assumono,
anche in modo implicito, valori a termine delle valute come
riferimento per la determinazione del corrispettivo, derivanti da
operazioni con soggetti non residenti;
c) i proventi derivanti da cessioni a termine di obbligazioni e
titoli similari effettuate nei confronti di non residenti;
d) i proventi - compresa la differenza tra il valore di riscatto o di
cessione delle quote o azioni ed il valore di sottoscrizione o
acquisto - derivati dalla partecipazione ad organismi di
investimento collettivo in valori mobiliari di diritto estero,
situati negli Stati membri della UE, conformi alle direttive
comunitarie, percepiti dai soggetti di cui all'art. 5 del Tuir
direttamente all'estero, senza applicazione della ritenuta a
titolo d'imposta nella misura del 12,50 per cento;
e) i proventi derivanti dalle operazioni di finanziamento in valori
mobiliari di cui all'art. 7 del D.L. 8 gennaio 1996, n. 6, con il
quale è stata reiterata la disciplina inizialmente introdotta dal
D.L. 7 gennaio 1995, n. 1, corrisposti da soggetti non residenti.
- Riduzione del reddito dei terreni
In caso di terreni concessi in affitto in regime legale di
determinazione del canone è consentito al possessore di tali terreni
di dichiarare, indipendentemente dall'effettiva percezione,
l'ammontare corrispondente al canone annuo di affitto se questo
risulta inferiore all'80 per cento della rendita catastale. In tal
caso nella colonna 5 indicare il codice 1 e nella colonna 2
l'ammontare del canone annuo rapportato alla percentuale di possesso.
Se non ricorre invece tale condizione nella colonna 2 indicare la
quota spettante del reddito dominicale.
La mancata coltivazione, seppure in parte, per un'intera annata
agraria e per cause non dipendenti dalla tecnica agraria del fondo
rustico costituito per almeno due terzi da terreni qualificati come
coltivabili a prodotti annuali dà diritto alla riduzione al 30% del
reddito dominicale e alla esclusione del reddito agrario dall'IRPEF.
In tal caso indicare nella colonna 5 il codice 2 e nella colonna 2 il
30 per cento del reddito dominicale rapportato alla percentuale ed al
periodo di possesso. Nessun importo deve essere indicato nella
colonna 4.
Rientrano in questa ipotesi anche i casi di ritiro di seminativi
dalla produzione, semprechè i terreni costituenti il fondo rustico
siano rimasti effettivamente incolti per l'intera annata agraria,
senza sostituzione, neppure parziale, con altra diversa coltivazione.
In caso di perdita, per eventi naturali, di almeno il 30% del
prodotto ordinario del fondo nell'anno, se il possessore danneggiato
ha denunciato all'Ufficio Tecnico Erariale l'evento dannoso entro tre
mesi dalla data in cui si è verificato ovvero, se la data non sia
esattamente determinabile, almeno 15 giorni prima dell'inizio del
raccolto, i redditi dominicale e agrario relativi ai terreni colpiti
dall'evento stesso sono esclusi dall'IPPEF. In tal caso nessun
importo deve essere indicato nelle colonne 2 e 4 e nella colonna 5 va
indicato il codice 3.
- Sanzioni
L'omessa, l'incompleta e l'infedele dichiarazione comportano
l'applicazione della pena pecuniaria (da due a quattro volte le
imposte dovute per omissione o incompletezza e da una a due volte per
infedelta') con un minimo di L. 300.000 se non sono dovute imposte.
Le sanzioni per omessa dichiarazione sono ridotte ad un quarto se la
dichiarazione è presentata con un ritardo non superiore ad un mese.
La dichiarazione è nulla se non è redatta su stampati conformi al
Mod. 750 approvato con decreto del Ministro delle finanze pubblicato
nella Gazzetta Ufficiale o se non è sottoscritta dal legale
rappresentante. Se non contiene tutti i dati ed elementi prescritti
in ordine al suo contenuto si applica, ove le infrazioni non
concretizzino la fattispecie di omessa, incompleta o infedele
dichiarazione, la pena pecuniaria da L. 300.000 a L. 3.000.000.
L'osservanza, totale o parziale, dell'obbligo di versamento, entro il
termine del 31 maggio, delle imposte dovute comporta il pagamento
degli interessi nella misura del 6% annuo sulle somme non versate,
con decorrenza dal primo giorno successivo a quello di scadenza del
termine per il versamento stesso e sino alla data di scadenza della
rata del ruolo di riscossione dell'imposta non versata. Inoltre si
applica la soprattassa pari al 40% delle somme non versate.
Non sono dovuti gli interessi e la soprattassa è ridotta allo 0,50%
se il versamento è eseguito entro il 20 giugno. In tal caso
l'importo della soprattassa va sommato a quello dell'imposta.
Se il versamento viene eseguito entro i tre giorni successivi al 20
giugno la soprattassa è ridotta al 3%. L'omessa o inesatta
indicazione del numero di codice fiscale nelle dichiarazioni dei
redditi è punita, indipendentemente dalle altre sanzioni riguardanti
il contenuto della dichiarazione stessa, con la pena pecuniaria da L.
200.000 a L. 4.000.000.
La stessa pena si applica a carico del soggetto che indichi il numero
di codice fiscale provvisorio pur avendo già ricevuto quello
definitivo ovvero che indichi il numero di codice fiscale emesso in
data meno recente nel caso gli siano pervenute più comunicazioni.
Nel caso di esposizione nella dichiarazione di indebite deduzioni si
applica la pena pecuniaria da due a quattro volte l'imposta dovuta.
Si richiama l'attenzione dei contribuenti sulle specifiche sanzioni,
previste dall'art. 4 della legge 24 aprile 1980, n. 146, in materia
di dichiarazione dei redditi di fabbricanti. In particolare, sono
previste le ipotesi di omessa denuncia di accatastamento di
fabbricati e conseguente omissione di dichiarazione del relativo
reddito, di omessa dichiarazione del reddito delle costruzioni rurali
adibite ad usi diversi da quelli specifici di tali costruzioni che
non hanno più i requisiti per essere considerate tali.
Si ricorda, inoltre, che gli atti pubblici tra vivi e le scritture
private autenticate di trasferimento della proprietà di unità
immobiliari urbane o di costituzione o trasferimento di diritti reali
sulle stesse (con esclusione di quelli relativi a parti comuni
condominiali di immobili urbani e di quelli di costituzione di
diritti reali di garanzia) devono contenere o avere allegata, a pena
di nullità dell'atto stesso, la dichiarazione della parte o del suo
rappresentante legale o volontario, resa ai sensi della legge 4
gennaio 1968, n. 15, dalla quale risulti che il reddito fondiario
dell'immobile è stato dichiarato nell'ultima dichiarazione dei
redditi per la quale il termine di presentazione è scaduto alla data
dell'atto, ovvero l'indicazione del motivo per cui lo stesso non è
stato, in tutto o in parte dichiarato. In questo caso, il notaio
dovrà trasmettere copia dell'atto o della scrittura privata
autenticata, entro 60 giorni al competente ufficio delle entrate. Se
il contribuente, a richiesta dell'ufficio, non esibisce o non
trasmette idonea documentazione degli oneri deducibili, delle
detrazioni di imposta, delle ritenute alla fonte e dei crediti di
imposta indicati nella dichiarazione e che hanno concorso a
determinare l'imposta dovuta o il rimborso, in luogo della sopratassa
del 40% si applica la pena pecuniaria dal 40 al 120% della maggiore
imposta liquidata ai sensi dell'art. 36-bis del D.P.R. n. 600 del
1973.
Se l'omissione o l'incompletezza riguarda l'allegazione dei documenti
prescritti (ad esempio copia del bilancio con il conto economico per
le imprese), si applica la pena pecuniaria da L. 600.000 a L.
6.000.000.
Fermo restando le sanzioni pecuniarie di cui sopra, si ricorda che
l'omessa dichiarazione costituisce reato quando l'ammontare dei
redditi fondiari, dei corrispettivi, ricavi, compensi, o altri
proventi non dichiarati è superiore a 100 milioni di lire.
Costituisce altresì reato l'infedele dichiarazione allorchè sono
indicati nella dichiarazione redditi fondiari o di capitale o altri
redditi, in relazione ai quali non sussisteva l'obbligo
dell'annotazione in scritture contabili, per un ammontare complessivo
inferiore a quello effettivo di 100 milioni.
I reati sopra indicati sono puniti con l'arresto o l'ammenda.
Inoltre è sanzionata penalmente la falsa attestazione del
contribuente in ordine alla sussistenza di requisiti per fruire delle
deduzioni ai fini dell'Ilor di cui all'art. 120, commi 1 e 2, del
Tuir.
- Spese di manutenzione e riparazione (reddito d'impresa)
La disposizione contenuta nell'ultimo periodo del comma 7 dell'art.
67, in base alla quale i compensi periodici dovuti contrattualmente a
terzi per la manutenzione di determinati beni sono deducibili
nell'esercizio di competenza, non ha carattere vincolante, nel senso
che l'impresa ha facoltà di optare per la deduzione di detti
compensi nei limiti e con le modalità di cui alle disposizioni
precedenti dello stesso comma.
Qualora l'impresa intenda avvalersi del criterio di deduzione di cui
al citato ultimo periodo del comma 7, lo stesso criterio va mantenuto
per tutti i periodi di imposta compresi nella durata del contratto.
In tal caso eventuali spese di manutenzione, riparazione ecc., di-
verse dai predetti compensi periodici vanno incluse tra le altre
spese (e sono quindi deducibili nel limite del 5 per cento del costo
complessivo di tutti i beni materiali ammortizzabili), senza tener
conto del costo di quelli la cui manutenzione è affidata a terzi.
- Terreni adibiti a colture prodotte in serra o alla funghicoltura
I redditi dominicale ed agrario delle superfici adibite alle colture
in serra o alla funghicoltura in mancanza della corrispondente
qualità nel quadro di qualificazione catastale, sono determinati
mediante l'applicazione della tariffa d'estimo più alta in vigore
nella provincia dove è sito il terreno.
- Unità immobiliari e disposizione (U.I.D.)
Nel caso in cui le unità immobiliari siano state utilizzate come
residenze secondarie o tenute a propria disposizione solo per una
parte dell'anno per essere state per la restante parte utilizzate
diversamente (trasferimento, locazione), l'aumento di un terzo dovrà
essere rapportato alla frazione di anno per la quale si è verificata
la situazione di residenza secondaria prevista dalla legge.
Analogamente dovrà essere operato in caso di trasferimento a
qualsiasi titolo dell'unità immobiliare.
- Variazioni di coltura dei terreni
Ai fini della determinazione del reddito dei terreni se la coltura
effettivamente praticata non corrisponde a quella risultante dal
catasto i contribuenti devono determinare il reddito dominicale ed
agrario applicando la tariffa d'estimo medio attribuibile alla
qualità di coltura praticata nonchè le deduzioni fuori tariffa. La
tariffa media attribuibile alla qualità di coltura praticata è
costituita dal rapporto tra la somma delle tariffe imputate alle di-
verse classi in cui è suddivisa la qualità di coltura ed il numero
delle classi stesse. Per le qualità di coltura non censite nello
stesso comune o sezione censuaria si applicano le tariffe medie e le
deduzioni fuori tariffa attribuite a terreni con le stesse qualità
di coltura ubicate nel comune o sezione censuaria più vicina
nell'ambito della stessa provincia. Qualora la coltura praticata non
trovi riscontro nel quadro di qualificazione della provincia si
applica la tariffa media della coltura del comune o sezione censuaria
in cui i redditi sono comparabili per ammontare.
La determinazione del reddito dominicale ed agrario secondo le
modalità sopra riportate deve avvenire a partire:
- dal periodo di imposta successivo a quello in cui si sono
verificate le variazioni di coltura che hanno causato l'aumento del
reddito;
- dal periodo di imposta in cui si sono verificate le variazioni di
coltura che hanno causato la diminuzione del reddito, qualora la
denuncia della variazione all'Ufficio Tecnico Erariale sia stata
presentata entro il termine previsto dalla legge, ovvero se la
denuncia è presentata dopo detto termine, dal periodo d'imposta in
cui la stessa è presentata.
Si ricorda che i contribuenti hanno l'obbligo di denunciare le
variazioni dei redditi dominicale ed agrario al competente Ufficio
Tecnico Erariale entro il 31 gennaio dell'anno successivo a quello in
cui si sono verificate indicando la partita catastale e le particelle
cui le variazioni si riferiscono e unendo la dimostrazione grafica
del frazionamento se le variazioni riguardano porzioni di particelle.
In caso di omessa denuncia nel termine previsto dall'art. 27 del
T.U.I.R. delle situazioni che danno luogo a variazioni in aumento del
reddito dominicale dei terreni e del reddito agrario si applica una
pena pecuniaria da lire 500.000 a lire 5.000.000.
Imposte.
Se il terreno è dato in affitto per uso agricolo la denuncia può
essere presentata direttamente dall'affittuario.

Ministero delle Finanze ALLEGATI Modello 750

| |
| ELENCO PAESI ESTERI |
| |
| |
| ADU DHABI ...................................... 238 |
| |
| AFGANISTAN ..................................... 002 |
| |
| AJMAN .......................................... 239 |
| |
| ALBANIA ........................................ 087 |
| |
| ALGERIA ........................................ 003 |
| |
| AMERICAN SAMOA ................................. 148 |
| |
| ANDORRA ........................................ 004 |
| |
| ANGOLA ......................................... 133 |
| |
| ANGULLA ........................................ 209 |
| |
| ANTIGUA E BARBUDA .............................. 197 |
| |
| ANTILLE OLANDESI ............................... 251 |
| |
| ARABIA SAUDITA ................................. 005 |
| |
| ARGENTINA ...................................... 006 |
| |
| ARMENIA ........................................ 266 |
| |
| ARUBA .......................................... 212 |
| |
| ASCENSION ...................................... 227 |
| |
| AUSTRALIA ...................................... 007 |
| |
| AUSTRIA ........................................ 008 |
| |
| AZERBAIGIAN .................................... 268 |
| |
| AZZORRE, ISOLE ................................. 234 |
| |
| BAHAMA ......................................... 160 |
| |
| BAHREIN ........................................ 169 |
| |
| BANGLADESH ..................................... 130 |
| |
| BARBADOS ....................................... 118 |
| |
| BELGIO ......................................... 009 |
| |
| BELIZE ......................................... 198 |
| |
| BENIN .......................................... 158 |
| |
| BERMUDA ........................................ 207 |
| |
| BHUTAN ......................................... 097 |
| |
| BIELORUSSIA .................................... 264 |
| |
| BOLIVIA ........................................ 010 |
| |
| BISNIA ERZEGOVINA .............................. 274 |
| |
| BOTSWANA ....................................... 098 |
| |
| BRASILE ........................................ 011 |
| |
| BRUNEI ......................................... 125 |
| |
| BULGARIA ....................................... 012 |
| |
| BURKIMNA FASO .................................. 142 |
| |
| BURUNDI ........................................ 025 |
| |
| CAMERUN ........................................ 119 |
| |
| CAMPIONE D'ITALIA .............................. 139 |
| |
| CANADA ......................................... 013 |
| |
| CANARIE, ISOLE ................................. 100 |
| |
| CAPO VERDE ..................................... 188 |
| |
| CAROLINE, ISOLE ................................ 256 |
| |
| CAYMAN ISLANDS ................................. 211 |
| |
| CECA, REPUBBLICA ............................... 275 |
| |
| CENTROAFRICANA, REPUBBLICA ..................... 143 |
| |
| CEUTA .......................................... 246 |
| |
| CHAFARINAS ..................................... 230 |
| |
| CHAGOS, ISOLE .................................. 255 |
| |
| CIAD ........................................... 144 |
| |
| CILE ........................................... 015 |
| |
| CINA, REPUBBLICA POPOLARE ...................... 016 |
| |
| CIPRO .......................................... 101 |
| |
| CITTÀ DEL VATICANO ............................ 093 |
| |
| CLIPPERTON ..................................... 223 |
| |
| COLOMBIA ....................................... 017 |
| |
| COMORE, ISOLE .................................. 176 |
| |
| CONGO .......................................... 145 |
| |
| COOK, ISOLE .................................... 237 |
| |
| COREA DEL NORD ................................. 074 |
| |
| COREA DEL SUD .................................. 084 |
| |
| COSTA D'AVORIO ................................. 146 |
| |
| COSTARICA ...................................... 019 |
| |
| CROAZIA ........................................ 261 |
| |

| |
| CUBA ........................................... 020 |
| |
| DANIMARCA ...................................... 021 |
| |
| DOMINICA ....................................... 192 |
| |
| DOMINICANA, REPUBBLICA ......................... 063 |
| |
| DUBAI .......................................... 240 |
| |
| ECUADOR ........................................ 024 |
| |
| EGITTO ......................................... 023 |
| |
| ERITREA ........................................ 277 |
| |
| ESTONIA ........................................ 257 |
| |
| ETIOPIA ........................................ 026 |
| |
| FALKLAND ....................................... 190 |
| |
| FAR OER, ISOLE ................................. 204 |
| |
| FIJI, ISOLE .................................... 161 |
| |
| FILIPPINE ...................................... 027 |
| |
| FINLANDIA ...................................... 028 |
| |
| FRANCIA ........................................ 029 |
| |
| FUIJAYRAH ...................................... 241 |
| |
| GABON .......................................... 157 |
| |
| GAMBIA ......................................... 164 |
| |
| GEORGIA ........................................ 267 |
| |
| GERMANIA ....................................... 094 |
| |
| GHANA .......................................... 112 |
| |
| GIAMAICA ....................................... 082 |
| |
| GIAPPONE ....................................... 088 |
| |
| GIBILTERRA ..................................... 102 |
| |
| GIBUTI ......................................... 113 |
| |
| GIORDANIA ...................................... 122 |
| |
| GOUGH .......................................... 228 |
| |
| GRECIA ......................................... 032 |
| |
| GRENADA ........................................ 156 |
| |
| GROENLANDIA .................................... 200 |
| |
| GUADALUPA ...................................... 214 |
| |
| GUAM ........................................... 154 |
| |
| GUATEMALA ...................................... 033 |
| |
| GUAYANA FRANCESE ............................... 123 |
| |
| GUERNSEY ....................................... 201 |
| |
| GUINEA ......................................... 137 |
| |
| GUINEA BISSAU .................................. 185 |
| |
| GUINEA EQUATORIALE ............................. 167 |
| |
| GUYANA ......................................... 159 |
| |
| HAITI .......................................... 034 |
| |
| HONDURAS ....................................... 035 |
| |
| HONG KONG ...................................... 103 |
| |
| INDIA .......................................... 114 |
| |
| INDONESIA ...................................... 129 |
| |
| IRAN ........................................... 039 |
| |
| IRAQ ........................................... 038 |
| |
| IRLANDA ........................................ 040 |
| |
| ISLANDA ........................................ 041 |
| |
| ISOLE AMERICANE DEL PACIFICO ................... 252 |
| |
| ISRAELE ........................................ 182 |
| |
| JERSEY ......................................... 202 |
| |
| JUGOSLAVIA ..................................... 043 |
| |
| KAMPUCHEA ...................................... 135 |
| |
| KAZAKISTAN ..................................... 269 |
| |
| KENYA .......................................... 116 |
| |
| KIRGHIZISTAN ................................... 270 |
| |
| KIRIBATI ....................................... 194 |
| |
| KUWAIT ......................................... 126 |
| |
| LAOS ........................................... 136 |
| |
| LESOTHO ........................................ 089 |
| |
| LETTONIA ....................................... 258 |
| |
| LIBANO ......................................... 095 |
| |
| LIBERIA ........................................ 044 |
| |
| LIBIA .......................................... 045 |
| |

| |
| LIECHTENSTEIN .................................. 090 |
| |
| LITUANIA ....................................... 259 |
| |
| LUSSEMBURGO .................................... 092 |
| |
| MACAO .......................................... 059 |
| |
| MACEDONIA ...................................... 278 |
| |
| MADAGASCAR ..................................... 104 |
| |
| MADEIRA ........................................ 235 |
| |
| MALAWI ......................................... 056 |
| |
| MALAYSIA ....................................... 106 |
| |
| MALDIVE ........................................ 127 |
| |
| MALI ........................................... 149 |
| |
| MALTA .......................................... 105 |
| |
| MAN, ISOLA ..................................... 203 |
| |
| MARIANNE ISOLE, SETTENTRIONALI ................. 219 |
| |
| MAROCCO ........................................ 107 |
| |
| MARSHALL, ISOLE ................................ 217 |
| |
| MARTINICA ...................................... 213 |
| |
| MAURITANIA ..................................... 141 |
| |
| MAURIZIO, ISOLA ................................ 128 |
| |
| MAYOTTE ........................................ 226 |
| |
| MELILLA ........................................ 231 |
| |
| MESSICO ........................................ 046 |
| |
| MICRONESIA, STATI FEDERALI ..................... 215 |
| |
| MIDWAY, ISLANDS ................................ 177 |
| |
| MOLDAVIA ....................................... 265 |
| |
| MONGOLIA ....................................... 110 |
| |
| MONTSERRAT ..................................... 208 |
| |
| MOZAMBICO ...................................... 134 |
| |
| MYANMAR ........................................ 083 |
| |
| NAMIBIA ........................................ 206 |
| |
| NAURU .......................................... 109 |
| |
| NEPAL .......................................... 115 |
| |
| NICARAGUA ...................................... 047 |
| |
| NIGER .......................................... 150 |
| |
| NIGERIA ........................................ 117 |
| |
| NIUE ........................................... 205 |
| |
| NORVEGIA ....................................... 048 |
| |
| NUOVA CALEDONIA ................................ 253 |
| |
| NUOVA ZELANDA .................................. 049 |
| |
| OLANDA ......................................... 050 |
| |
| OMAN ........................................... 163 |
| |
| PAKISTAN ....................................... 036 |
| |
| PALAU , REPUBBLICA ............................. 216 |
| |
| PANAMA ......................................... 051 |
| |
| PANAMA - ZONA DEL CANALE ....................... 250 |
| |
| PAPUA NUOVA GUINEA ............................. 186 |
| |
| PARAGUAY ....................................... 052 |
| |
| PENON DE ALHUCEMAS ............................. 232 |
| |
| PENON DE VELEZ DE LA GOMERA .................... 233 |
| |
| PERU ........................................... 053 |
| |
| PITCAIRN ....................................... 175 |
| |
| POLINESIA FRANCESE ............................. 225 |
| |
| POLONIA ........................................ 054 |
| |
| PORTOGALLO ..................................... 055 |
| |
| PORTORICO ...................................... 220 |
| |
| PRINCIPATO DI MONACO ........................... 091 |
| |
| QATAR .......................................... 168 |
| |
| RAS EL KHAIMAH ................................. 242 |
| |
| REGNO UNITO .................................... 031 |
| |
| REUNION ........................................ 247 |
| |
| ROMANIA ........................................ 061 |
| |
| RUSSIA ......................................... 262 |
| |
| RWANDA ......................................... 151 |
| |
| SAHARA OCCIDENTALE ............................. 166 |
| |

| |
| SAINT LUCIA .................................... 199 |
| |
| SAINT MARTIN SETTENTRIONALE .................... 222 |
| |
| SALOMONE, ISOLE ................................ 191 |
| |
| SALVADOR........................................ 064 |
| |
| SAMOA .......................................... 131 |
| |
| SAN MARINO ..................................... 037 |
| |
| SANT'ELENA ..................................... 254 |
| |
| SAO TOME E PRINCIPE ............................ 187 |
| |
| SENEGAL ........................................ 152 |
| |
| SEYCHELLES ..................................... 189 |
| |
| SHARJAH ........................................ 243 |
| |
| SIERRA LEONE ................................... 153 |
| |
| SINGAPORE ...................................... 147 |
| |
| SIRIA .......................................... 065 |
| |
| SLOVACCA, REPUBBLICA ........................... 276 |
| |
| SLOVENIA ....................................... 260 |
| |
| SOMALIA ........................................ 066 |
| |
| SPAGNA ......................................... 067 |
| |
| SRI LANKA ...................................... 085 |
| |
| ST KITTS E NEVIS ............................... 195 |
| |
| ST PIERRE E MIQUELON ........................... 248 |
| |
| ST VINCENT E GRENADINE ......................... 196 |
| |
| STATI UNITI D'AMERICA .......................... 069 |
| |
| SUDAFRICANA REPUBBLICA ......................... 078 |
| |
| SUDAN .......................................... 070 |
| |
| SURINAME ....................................... 124 |
| |
| SVEZIA ......................................... 068 |
| |
| SVIZZERA ....................................... 071 |
| |
| SWAZILAND ...................................... 138 |
| |
| TAGIKISTAN ..................................... 272 |
| |
| TAIWAN ......................................... 022 |
| |
| TANZANIA ....................................... 057 |
| |
| TERRITORIO ANTARTICO BRITANNICO ................ 180 |
| |
| TERRITORIO ANTARTICO FRANCESE .................. 183 |
| |
| TERRITORIO BRIT. OCEANO INDIANO ................ 245 |
| |
| THAILANDIA ..................................... 072 |
| |
| TOGO ........................................... 155 |
| |
| TOKELAU ........................................ 236 |
| |
| TONGA .......................................... 162 |
| |
| TRINIDAD E TOBAGO .............................. 120 |
| |
| TRISTAN DA CUNHA ............................... 229 |
| |
| TUNISIA ........................................ 075 |
| |
| TURCHIA ........................................ 076 |
| |
| TURKMENISTAN ................................... 273 |
| |
| TURKS E CAICOS ................................. 210 |
| |
| TUVALU ......................................... 193 |
| |
| UCRAINA ........................................ 263 |
| |
| UGANDA ......................................... 132 |
| |
| UMM AL QAIWAIN ................................. 244 |
| |
| UNGHERIA ....................................... 077 |
| |
| URUGUAY ........................................ 080 |
| |
| UZBEKISTAN ..................................... 271 |
| |
| VANUATU ........................................ 121 |
| |
| VENEZUELA ...................................... 081 |
| |
| VERGINI AMERICANE, ISOLE ....................... 221 |
| |
| VERGINI BRITANNICHE, ISOLE ..................... 249 |
| |
| VIETNAM ........................................ 062 |
| |
| WAKE, ISLAND ................................... 178 |
| |
| WALLIS E FUTUNA ................................ 218 |
| |
| YEMEN .......................................... 042 |
| |
| ZAIRE .......................................... 018 |
| |
| ZAMBIA ......................................... 058 |
| |
| ZIMBABWE ....................................... 073 |
| |

| |
| TABELLA CODICI OPERAZIONI CON L'ESTERO |
| |
| |
| OPERAZIONI CORRENTI MERCANTILI |
| |
| A - ACQUISTO DI MERCE NON IMPORTATA ........................ A001 |
| |
| B - VENDITE |
| |
| - vendita di merce "allo stato estero" ................. B001 |
| |
| - vendita di merce che non viene esportata ............. B002 |
| |
| - vendita diretta a turisti non residenti .............. B003 |
| |
| C - IMPORTAZIONE TEMPORANEA CON REGOLAMENTO ................ C001 |
| |
| D - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE DEFINITIVA |
| |
| - "a fermo" ............................................ D001 |
| |
| - "in conto commissione" ............................... D002 |
| |
| - "in conto deposito" .................................. D003 |
| |
| - annullamento di contratto ............................ D004 |
| |
| - counter trade (forniture di merci/servizi compensate |
| per contratto ........................................ D005 |
| |
| - donazione, eredità, legati .......................... D006 |
| |
| - investimento con apporto di merce .................... D007 |
| |
| - permuta (scambio di merci con merci e/o servizi) ..... D008 |
| |
| - prestiti d'uso ....................................... D009 |
| |
| - restituzione o sostituzione .......................... D010 |
| |
| E - LAVORAZIONE PER CONTO RESIDENTI/NON RESIDENTI .......... E001 |
| |
| F - LEASING ................................................ F001 |
| |
| G - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE TEMPORANEA |
| O DEFINITIVA (RIESPORTAZIONE/REIMPORTAZIONE |
| DEFINITIVA) |
| |
| - esecuzione lavori in Italia o all'estero ............. G001 |
| |
| - manifestazione pubblicitaria/propaganda ............. G002 |
| |
| - partecipazione a mostre, gare, fiere ................. G003 |
| |
| H - IMPORTAZIONE/ESPORTAZIONE TEMPORANEA |
| (RIESPORTAZIONE/REIMPORTAZIONE DEFINITIVA) |
| |
| - "traffico internazionale" in genere .................. H001 |
| |
| - noleggio ............................................. H002 |
| |
| - per tentare la vendita ............................... H003 |
| |
| |
| OPERAZIONI CORRENTI NON MERCANTILI |
| |
| I - ASSICURAZIONI |
| |
| - premi lordi su assicurazioni vita .................... 6671 |
| |
| - premi lordi su altre assicurazioni/riassicurazioni ... 6672 |
| |
| - risarcimenti su altre assicurazioni/riassicurazioni .. 6674 |
| |
| - risarcimenti su assicurazioni vita ................... 6673 |
| |
| - indennizzi SACE ...................................... 6675 |
| |
| J - COMUNICAZIONI |
| |
| - servizi di telecomunicazioni ......................... 6676 |
| |
| - servizi postali ...................................... 6677 |
| |
| - servizi vari di comunicazioni ........................ 6678 |
| |
| K - INTERESSI ED UTILI |
| |
| - interessi su operazioni correnti mercantili .......... 0513 |
| |
| - interessi su operazioni correnti non mercantili ...... 0514 |
| |
| - redditi su valori mobiliari .......................... 0515 |
| |
| - redditi su partecipazioni ............................ 0516 |
| |
| - altri redditi ........................................ 0517 |
| |
| - interessi su prestiti ................................ 0512 |
| |
| L - LAVORI |
| |
| - grandi lavori ed impianti ............................ 0108 |
| |
| - lavori di costruzione e riparazione .................. 0107 |
| |
| - altri lavori ......................................... 0109 |
| |
| M - REGOLAMENTI CONNESSI A STRUMENTI FINANZIARI |
| |
| - margini su futures di merci .......................... 6800 |
| |
| - margini su futures di titoli ......................... 6801 |
| |
| - margini su futures di indici azionari ................ 6802 |
| |
| - margini su altri futures ............................. 6803 |
| |
| - margini iniziali su futures trattati sul mercato |
| regolamentato italiano ............................... 0750 |
| |
| - margini iniziali su futures trattati sui mercati |
| esteri ............................................... 0751 |
| |
| - premi per opzioni su titoli (investimenti) ........... 6805 |
| |
| - premi per opzioni su valuta (investimenti) ........... 6806 |
| |
| - premi per opzioni su altri (investimenti) ............ 6807 |
| |
| - premi per opzioni su titoli (disinvestimenti) ........ 6820 |
| |
| - premi per opzioni su valuta (disinvestimenti) ........ 6821 |
| |
| - premi per opzioni su altri (disinvestimenti) ......... 6822 |
| |
| - premi su altre operazioni finanziarie ................ 6808 |
| |
| - liquidazione differenza su opzioni ................... 6809 |
| |
| - liquidazione differenza su futures ................... 6810 |
| |

| |
| segue OPERAZIONI CORRENTI NON MERCANTILI |
| |
| |
| - liquidazione per differenza su altre operazioni a |
| termine .............................................. 6811 |
| |
| - altre liquidazioni per differenza .................... 6812 |
| |
| - altri depositi e cauzioni su contratti a termine ..... 6804 |
| |
| N - SERVIZI AZIENDALI |
| |
| - ricerche di mercato .................................. 6679 |
| |
| - servizi di consulenza fiscali e contabili ............ 6680 |
| |
| - servizi legali ....................................... 6681 |
| |
| - servizi pubblicitari ................................. 6682 |
| |
| - servizi ricerca e sviluppo ........................... 6683 |
| |
| - spese per rappresentanza ............................. 6684 |
| |
| - altri servizi aziendali .............................. 6685 |
| |
| O - SERVIZI CULTURALI |
| |
| - opere letterarie (diritti d'autore) .................. 1202 |
| |
| - opere musicali (diritti d'autore) .................... 1201 |
| |
| - altri diritti d'autore ............................... 1203 |
| |
| - sfruttamento cinematografico ......................... 1300 |
| |
| - sfruttamento televisivo .............................. 1301 |
| |
| - spese di produzione cinematografica .................. 1303 |
| |
| - spese di produzione televisiva ....................... 1304 |
| |
| - diritti d'immagine ................................... 1305 |
| |
| - altri servizi culturali .............................. 1306 |
| |
| P - SERVIZI DI INTERMEDIAZIONE |
| |
| - compensi di mediazione ............................... 6632 |
| |
| - compensi per contratti agenzia ....................... 6633 |
| |
| - compensi per contratti di commissione ................ 6634 |
| |
| - compensi vari ........................................ 6631 |
| |
| Q - SERVIZI INFORMATICI |
| |
| - manutenzione e riparazione computers ................. 1113 |
| |
| - servizi di data processing e data base ............... 1114 |
| |
| - servizi vari informatici ............................. 1115 |
| |
| R - SERVIZI VARI |
| |
| - assegni effetti altri valori cambiari non onorati .... 6686 |
| |
| - canoni o fitti ....................................... 6630 |
| |
| - contributi previdenziali ............................. 6605 |
| |
| - depositi cauzionali .................................. 6660 |
| |
| - escussione fidejussioni - operazioni correnti |
| mercantili ........................................... 6666 |
| |
| - escussione fidejussioni - operazioni correnti |
| non mercantili ....................................... 6667 |
| |
| - escussione fidejussioni - operazioni finanziarie ..... 6668 |
| |
| - espatrio o reimpatrio definitivo ..................... 6624 |
| |
| - imposte o tasse ...................................... 6636 |
| |
| - indennizzi, penali, risarcimento danni ............... 6638 |
| |
| - ingaggio e premi a sportivi .......................... 6661 |
| |
| - operazioni di transito ............................... 6612 |
| |
| - parcelle professionali ............................... 6687 |
| |
| - pensioni ............................................. 6601 |
| |
| - perdite di esercizio ................................. 6690 |
| |
| - recupero crediti ..................................... 6688 |
| |
| - ricerche petrolifere ................................. 6629 |
| |
| - rimborso spese ....................................... 6606 |
| |
| - rimesse emigrati/immigrati ........................... 6689 |
| |
| - salari e stipendi .................................... 6602 |
| |
| - saldi operazioni di compensazione .................... 6647 |
| |
| - scioglimento di contratto, pagamenti indebiti ........ 6691 |
| |
| - stomi - operazioni correnti mercantili ............... 0801 |
| |
| - stomi - operazioni correnti non mercantili ........... 0802 |
| |
| - stomi - operazioni finanziarie ....................... 0803 |
| |
| - successioni e donazioni .............................. 6693 |
| |
| - sussidi e regalie .................................... 6635 |
| |
| - trasferimenti a seguito di provvedimenti |
| giurisdizionali ...................................... 6692 |
| |
| - servizi non classificati ............................. 6650 |
| |
| S - TECNOLOGIA |
| |
| - brevetti ............................................. 1100 |
| |
| - disegni .............................................. 1105 |
| |
| - invenzioni ........................................... 1106 |
| |
| - know-how ............................................. 1102 |
| |
| - licenze su brevetti .................................. 1101 |
| |
| - licenze su know-how .................................. 1103 |
| |
| - marchi di fabbrica ................................... 1104 |
| |
| - software ............................................. 1107 |
| |
| - assistenza tecnica connessa .......................... 1108 |
| |
| - formazione del personale ............................. 1110 |
| |

| |
| segue OPERAZIONI CORRENTI NON MERCANTILI |
| |
| |
| - invio di tecnici ed esperti .......................... 1109 |
| |
| - studi tecnici ed ingineering ......................... 1111 |
| |
| - altri regolamenti tecnologia ......................... 1112 |
| |
| T - TRANSAZIONI GOVERNATIVE |
| |
| - contributi ed organismi internazionali ............... 6620 |
| |
| - spese effettuate in relazione all'intervento di aiuto |
| a P.V.S .............................................. 6617 |
| |
| - spese per consolati, ambasciate, etc ................. 6618 |
| |
| - altre transazioni governative ........................ 6619 |
| |
| U - TRASPORTI |
| |
| - biglietti aerei ...................................... 0204 |
| |
| - biglietti marittimi .................................. 0202 |
| |
| - biglietti terrestri .................................. 0212 |
| |
| - bunkeraggi e provviste di bordo ...................... 0218 |
| |
| - noli e noleggi aerei ................................. 0203 |
| |
| - noli e noleggi marittimi ............................. 0201 |
| |
| - noli e noleggi terrestri ............................. 0205 |
| |
| - noli e noleggi vari .................................. 0207 |
| |
| - servizi di assistenza e spese varie .................. 0219 |
| |
| - trasporti aerei ...................................... 0213 |
| |
| - trasporti altri ...................................... 0214 |
| |
| - trasporti ferroviari ................................. 0215 |
| |
| - trasporti marittimi .................................. 0216 |
| |
| - trasporti stradali ................................... 0217 |
| |
| V - VIAGGI ALL'ESTERO |
| |
| - buoni benzina turistici .............................. 0318 |
| |
| - trasferimenti di banconote italiane .................. 0302 |
| |
| - regolamenti tra enti emittenti carte di credito ...... 0319 |
| |
| - viaggi per affari .................................... 0304 |
| |
| - viaggi per cura ...................................... 0305 |
| |
| - viaggi per studio .................................... 0306 |
| |
| - viaggi per turismo ................................... 0303 |
| |
| - stomo viaggi affari .................................. 0314 |
| |
| - stomo viaggi per cura ................................ 0315 |
| |
| - stomo viaggi per studio .............................. 0316 |
| |
| - stomo viaggi per turismo ............................. 0313 |
| |
| - altri servizi turistici .............................. 0312 |
| |
| - stomo di altri servizi turistici ..................... 0317 |
| |
| OPERAZIONI FINANZIARIE |
| |
| W - INVESTIMENTI E DISINVESTIMENTI E RELATIVI REDDITI |
| |
| - investimenti in azioni ............................... 0721 |
| |
| - investimenti in altri valori mobiliari ............... 0722 |
| |
| - partecipazioni non rappresentate da titoli ........... 0723 |
| |
| - beni e diritti immobiliari ........................... 0724 |
| |
| - altri investimenti ................................... 0725 |
| |
| - disinvestimenti di azioni ............................ 0727 |
| |
| - disinvestimenti di altri valori mobiliari ............ 0728 |
| |
| - disinvestimenti di partecipazioni non rappresentate |
| da titoli ............................................ 0729 |
| |
| - disinvestimenti di beni e diritti immobiliari ........ 0730 |
| |
| - altri disinvestimenti ................................ 0731 |
| |
| - redditi su valori mobiliari .......................... 0515 |
| |
| - redditi su partecipazioni ........................... 0516 |
| |
| - altri redditi ........................................ 0517 |
| |
| X - PRESTITI |
| |
| - erogazione di prestiti ............................... 0726 |
| |
| - ammortamento di prestiti ............................. 0732 |
| |
| - interessi di prestiti ................................ 0512 |
| |
| Y - CONTI CORRENTI, DEPOSITI ED ALTRE DISPONIBILITÀ |
| E RELATIVI UTILI ....................................... 0733 |
| |
| OPERAZIONI CORRENTI MERCANTILI, CORRENTI |
| NON MERCANTILI E FINANZIARIE NON |
| CLASSIFICABILI TRA LE PRECEDENTI |
| |
| Z - ALTRE OPERAZIONI |
| |
| - Altre operazioni correnti mercantili ................. Z001 |
| |
| - Altre operazioni correnti non mercantili ............. Z002 |
| |
| - Altre operazioni finanziarie ......................... Z003 |
| |
| |

----&gt; Vedere Modelli da Pag. 63 a Pag. 90 del S.O. &lt;----