1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 45 del 29-10-2008
SENTENZE ED ORDINANZE DELLA CORTE
N. 344 ORDINANZA 20 - 23 ottobre 2008
Giudizio di legittimita' costituzionale in via incidentale. Previdenza e assistenza sociale - Pensioni erogate dall'INPS - Determinazione del reddito di lavoro dipendente costituente la base imponibile per il calcolo dei contributi - Esclusione delle somme erogate dal datore di lavoro per la frequenza di asili nido - Eccepita inammissibilita' per incompleta ricostruzione del quadro normativo - Reiezione. - Legge 30 aprile 1969, n. 153, art. 12, secondo comma, in combinato disposto con l'art. 48 (ora 51), lettera f-bis) del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dall'art. 13, comma 1, del d.lgs. 23 dicembre 1999, n. 505. - Costituzione, artt. 3, 4 e 31. Previdenza e assistenza sociale - Pensioni erogate dall'INPS - Determinazione del reddito di lavoro dipendente costituente la base imponibile per il calcolo dei contributi - Esclusione delle somme erogate dal datore di lavoro per la frequenza di asili nido - Lamentata violazione dei principi di tutela della famiglia e di pari opportunita' di accesso al lavoro - Genericita' dei parametri evocati - Manifesta inammissibilita' della questione. - Legge 30 aprile 1969, n. 153, art. 12, secondo comma, in combinato disposto con l'art. 48 (ora 51), lettera f-bis) del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dall'art. 13, comma 1, del d.lgs. 23 dicembre 1999, n. 505. - Costituzione, artt. 4 e 31. Previdenza e assistenza sociale - Pensioni erogate dall'INPS - Determinazione del reddito di lavoro dipendente costituente la base imponibile per il calcolo dei contributi previdenziali - Esclusione delle somme erogate dal datore di lavoro per la frequenza di asili nido - Lamentata violazione del principio di ragionevolezza per il diverso trattamento riservato alle somme erogate per la frequenza delle scuole di infanzia - Inidoneita' del tertium comparationis evocato - Manifesta infondatezza della questione. - Legge 30 aprile 1969, n. 153, art. 12, secondo comma, in combinato disposto con l'art. 48 (ora 51), lettera f-bis) del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dall'art. 13, comma 1, del d.lgs. 23 dicembre 1999, n. 505. - Costituzione, art. 3. (008C0815) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.45 del 29-10-2008)

LA CORTE COSTITUZIONALE
composta dai signori:
Presidente: Giovanni Maria FLICK;
Giudici: Francesco AMIRANTE, Ugo DE SIERVO, Paolo MADDALENA, Alfio
FINOCCHIARO, Alfonso QUARANTA, Franco GALLO, Luigi MAZZELLA,
Gaetano SILVESTRI, Maria Rita SAULLE, Giuseppe TESAURO, Paolo
Maria NAPOLITANO;
ha pronunciato la seguente:

Ordinanza
nel giudizio di legittimità costituzionale dell'art. 12, secondo
comma, della legge 30 aprile 1969, n. 153 (Revisione degli
ordinamenti pensionistici e norme in materia di sicurezza sociale),
in combinato disposto con l'art. 48 (ora 51), lettera f-bis), del
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917
(Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi), come
modificato dall'art. 13, comma 1, del decreto legislativo 23 dicembre
1999, n. 505 (Disposizioni integrative e correttive dei decreti
legislativi 2 settembre 1997, n. 314, 21 novembre 1997, n. 461, 18
dicembre 1997, n. 466 e n. 467, in materia di redditi da capitale, di
imposta sostitutiva della maggiorazione di conguaglio e di redditi di
lavoro dipendente), promosso con ordinanza del 13 luglio 2007 dal
Tribunale di Parma nel procedimento civile vertente tra la Chiesi
Farmaceutici s.p.a. e l'Istituto nazionale della previdenza sociale
(INPS) ed altro, iscritta al n. 845 del registro ordinanze 2007 e
pubblicata nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica n. 4, 1ª serie
speciale, dell'anno 2008.
Visto l'atto di costituzione dell'Istituto nazionale della
previdenza sociale (INPS) nonchè l'atto di intervento del Presidente
del Consiglio dei ministri;
Udito nell'udienza pubblica del 23 settembre 2008 il giudice
relatore Luigi Mazzella;
Uditi l'avvocato Luigi Caliulo per l'INPS e l'avvocato dello Stato
Gianna Maria De Socio per il Presidente del Consiglio dei ministri.
Ritenuto che nel corso di un giudizio promosso davanti al
Tribunale di Parma la società Chiesi Farmaceutici s.p.a. chiedeva la
dichiarazione di infondatezza di un accertamento ispettivo con il
quale l'Istituto nazionale della previdenza sociale (INPS) le aveva
contestato di non aver assoggettato a contribuzione previdenziale le
somme da essa erogate ai propri dipendenti a titolo di rimborso delle
rette di frequenza delle scuole materne (recte: «scuole
dell'infanzia») dei loro figli;
che il Tribunale adito ha sollevato, in riferimento agli artt.
3, 4 e 31 della Costituzione, questione di legittimità
costituzionale dell'articolo 12, secondo comma, della legge 30 aprile
1969, n. 153 (Revisione degli ordinamenti pensionistici e norme in
materia di sicurezza sociale), in combinato disposto con l'art. 51
(ex 48), lettera. f-bis), del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917
(Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi), come
modificato dall'art. 13, comma 1, del decreto legislativo 23 dicembre
1999, n. 505 (Disposizioni integrative e correttive dei decreti
legislativi 2 settembre 1997, n. 314, 21 novembre 1997, n. 461, 18
dicembre 1997, n. 466 e n. 467, in materia di redditi da capitale, di
imposta sostitutiva della maggiorazione di conguaglio e di redditi di
lavoro dipendente), nella parte in cui prevede che non concorrono a
formare il reddito di lavoro dipendente le somme erogate dal datore
di lavoro alla generalità dei propri dipendenti o a categorie di
dipendenti per la frequenza di asili nido da parte dei familiari
indicati dall'art. 12 del medesimo d.P.R. n. 917 del 1986 e
successive modificazioni, e non anche le somme che il datore di
lavoro eroga alla generalità dei propri dipendenti, o a categorie di
dipendenti, per la frequenza delle scuole dell'infanzia;
che, secondo il rimettente, le somme erogate dal datore di
lavoro per la frequenza di queste ultime scuole, proprio perchè non
previste dal citato art. 51, lettera f-bis), del d.P.R. n. 917 del
1986, restano soggette al calcolo dei contributi di previdenza ed
assistenza a differenza di quanto avviene per le somme erogate per la
frequenza di asili nido;
che, premessa la rilevanza della questione, originata dalla
pretesa creditoria avanzata dall'INPS in riferimento alle somme
erogate dalla società ricorrente al predetto titolo, osserva il
rimettente che le due fattispecie sono accomunate da una identica
ratio, ravvisabile nella necessità di incentivare l'attribuzione
alle famiglie di un sostegno economico per la frequenza, da parte dei
figli sin dal terzo mese di vita, di adeguate strutture che, da un
lato, consentano la formazione e l'apprendimento dei bambini, e,
dall'altro, agevolino i genitori nelle loro necessità di lavoro;
che, dopo aver richiamato i principi costituzionali coinvolti
nella questione (artt. 3, 4 e 31 Cost.), il Giudice del lavoro di
Parma richiama l'allegato A previsto dall'art. 12, comma 2 del d.lgs.
19 febbraio 2004, n. 59 (Definizione delle norme generali relative
alla scuola dell'infanzia e al primo ciclo dell'istruzione, a norma
dell'articolo 1 della legge 28 marzo 2003, n. 53), sottolineando che
l'art. 1 del suddetto decreto legislativo afferma che la scuola
materna contribuisce alla realizzazione del principio di uguaglianza
delle opportunità ed alla rimozione degli ostacoli di ordine
economico e sociale che limitano di fatto la libertà e l'uguaglianza
dei cittadini;
che, nel costituirsi in giudizio, l'INPS ha rilevato che il
rimettente trascura l'oggettiva diversità delle situazioni poste a
confronto, sia in ordine alle modalità di accesso alle strutture,
sia in relazione all'età dei bambini interessati, nè considera la
discrezionalità del legislatore nell'assecondare le esigenze di
contenimento delle spese a carico dello Stato;
che è intervenuto il Presidente del Consiglio dei ministri -
rappresentato e difeso dall'Avvocatura generale dello Stato -
eccependo l'inammissibilità della questione in quanto il rimettente
si limita a contestare la tesi difensiva dell'INPS, senza individuare
esattamente la disciplina applicabile alle scuole materne statali, e,
quindi, i termini esatti dell'asserita disparità di trattamento, ed
eccependo altresì l'assoluta genericità del riferimento operato dal
rimettente agli artt. 4 e 31 Cost.;
che, in ogni caso - secondo la difesa erariale - anche in
riferimento all'art. 3 Cost., la questione sarebbe manifestatamente
infondata in quanto le situazioni poste a confronto non sono
omogenee;
che, infatti, la frequenza delle scuole dell'infanzia (nuova
denominazione delle scuole materne, ai sensi dell'art 12 del d.lgs.
n. 59 del 2004) è gratuita, il che dimostra come il legislatore
abbia predisposto differenti sistemi per la tutela della famiglia,
dell'istruzione e del lavoro, proprio in ragione della necessità di
differenziare la disciplina con riferimento alla incomparabilità
delle esigenze dei bambini compresi fra i tre mesi ed i tre anni di
vita rispetto quelli di età superiore;
che, in prossimità dell'udienza, l'INPS ha depositato memoria
illustrativa ribadendo gli argomenti esposti in precedenza.
Considerato che il Tribunale di Parma dubita della legittimità
costituzionale del combinato disposto degli articoli 12, secondo
comma, della legge 30 aprile 1969, n. 153 (Revisione degli
ordinamenti pensionistici e norme in materia di sicurezza sociale), e
48 (ora 51), lettera f-bis
), del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Approvazione del testo unico
delle imposte sui redditi), come modificato dall'art. 13, comma 1,
del decreto legislativo 23 dicembre 1999, n. 505 (Disposizioni
integrative e correttive dei decreti legislativi 2 settembre 1997,
n. 314, 21 novembre 1997, n. 461, 18 dicembre 1997, n. 466 e n. 467,
in materia di redditi da capitale, di imposta sostitutiva della
maggiorazione di conguaglio e di redditi di lavoro dipendente), nella
parte in cui prevede che non concorrono a formare il reddito di
lavoro dipendente le somme erogate dal datore di lavoro alla
generalità dei propri dipendenti, o a categorie di dipendenti, per
la frequenza di asili nido da parte dei familiari indicati dall'art.
12 del medesimo d.P.R. n. 917 del 1986 e successive modificazioni, e
non anche le somme che il datore di lavoro eroga alla generalità dei
propri dipendenti, o a categorie di dipendenti, per la frequenza
delle scuole dell'infanzia;
che, a giudizio del rimettente, identiche essendo le situazioni
poste a confronto, la scelta operata soltanto con riguardo alle somme
riferite alla frequenza degli asili nido non sarebbe coerente con i
principi costituzionali di parità di trattamento (art. 3 Cost.), di
tutela della famiglia (art. 31 Cost.) e di pari opportunità di
accesso al lavoro (art. 4 Cost.);
che la questione di legittimità costituzionale è rilevante ai
fini della decisione della controversia pendente innanzi al Tribunale
rimettente, poichè incide direttamente sulla fondatezza della
domanda proposta dalla società ricorrente, la quale contesta la
pretesa dell'INPS all'integrale recupero di contributi sulle somme da
essa erogate ai propri dipendenti a titolo di rimborso delle rette di
frequenza delle scuole dell infanzia da parte dei loro figli;
che non si ravvisa alcuno dei profili di inammissibilità della
questione sollevati dalla difesa erariale per non aver il rimettente
chiarito il contenuto della disciplina sulla cui base la ricorrente
società sarebbe obbligata a versare i contributi sulle somme erogate
a copertura (parziale o totale) delle rette di frequenza delle scuole
dell'infanzia;
che il profilo di inammissibilità non ha pregio, essendo del
tutto pacifica l'avvenuta erogazione delle somme previste dalla
specifica disciplina collettiva;
che, quanto ai parametri costituzionali invocati dal rimettente,
deve rilevarsi che - conformemente all'eccezione dell'Avvocatura
dello Stato - del tutto apodittico è il riferimento agli artt. 4 e
31 della Costituzione, che si esaurisce in un vago richiamo ai
principi di pari opportunità nell'accesso al lavoro, ed alla tutela
della famiglia, il che rende manifestamente inammissibile la
questione in relazione ai citati parametri;
che, invece, appropriato è il riferimento all'art. 3 Cost.
sotto il profilo della irragionevolezza del diverso trattamento
normativo riservato dalla norma censurata alle due situazioni poste a
confronto;
che, nel merito, la questione è manifestamente infondata;
che l'art. 12, secondo comma della legge 30 aprile 1969,
n. 153 - in combinato disposto con l'art. 48 (ora 51), lettera f-
bis), del d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, come modificato dall'art.
13, comma 1, del decreto legislativo 23 dicembre 1999, n. 505 -
prevede che non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente,
costituente base imponibile per il calcolo dei contributi di
previdenza, le somme erogate dal datore di lavoro alla generalità
dei propri dipendenti o a categorie di dipendenti per la frequenza di
asili nido da parte dei familiari indicati dall'art. 12 del medesimo
d.P.R. n. 917 del 1986 e successive modificazioni;
che lo stesso trattamento non è previsto per le somme che il
datore di lavoro eroga alla generalità dei propri dipendenti, o a
categorie di dipendenti, in adempimento di quanto disposto dalla
contrattazione collettiva, per la frequenza delle «scuole
dell'infanzia»;
che le due situazioni poste a confronto presentano aspetti
differenziali sufficienti a giustificare il diverso regime
contributivo riservato a ciascuna di esse;
che, infatti, le somme erogate per la frequenza dei figli dei
dipendenti alle scuole dell'infanzia si traducono, comunque, in un
«incremento netto del reddito», stante la gratuità di tale servizio
scolastico prevista dall'art. 99, comma 3, del d. lgs. 16 aprile
1994, n. 297 (Approvazione del testo unico delle disposizioni
legislative vigenti in materia di istruzione, relative alle scuole di
ogni ordine e grado);
che, al contrario, le somme erogate per la frequenza di asili
nido da parte dei familiari indicati dall'art. 12 del d.P.R. n. 917
del 1986 sono destinate a coprire le rette già sostenute dai
dipendenti per la partecipazione dei propri figli (da tre mesi a tre
anni di eta) agli asili nido, essendo del tutto infrequenti i casi in
cui tali strutture siano già operative a carico dell'azienda;
che, a parte l'incomparabilità delle esigenze dei bambini
compresi fra i tre mesi ed i tre anni di vita, rispetto a quelli di
età superiore, nonchè la discrezionalità del legislatore
nell'assecondare esigenze di contenimento delle spese a carico dello
Stato, il carattere straordinario ed eccezionale dell'intervento
legislativo di favore costituito dalla normativa censurata rende
quest'ultima intrinsecamente inidonea a fungere da tertium
comparationis per estendere tale disciplina derogatoria ai casi non
inclusi (ordinanza n. 178 del 2006);
che, a quest'ultimo riguardo, va rilevato che le eccezioni al
principio generale fissato dall'art. 12, primo comma, della legge 30
aprile 1969, n. 153, per il quale costituisce retribuzione imponibile
ai fini della contribuzione assicurativa ogni erogazione fatta dai
datori di lavoro a favore dei lavoratori in dipendenza del rapporto
di lavoro, hanno carattere tassativo, sicchè i titoli in relazione
ai quali vi è esenzione totale o parziale dalla contribuzione non
possono essere ampliati nè in via analogica nè tramite
interpretazione estensiva;
che, pertanto, la questione è manifestamente infondata.
Visti gli artt. 26, secondo comma, della legge 11 marzo 1953,
n. 87, e 9, comma 2, delle norme integrative per i giudizi davanti
alla Corte costituzionale.

Per questi motivi LA CORTE COSTITUZIONALE
Dichiara la manifesta inammissibilità della questione di
legittimità costituzionale del combinato disposto degli articoli 12,
secondo comma, della legge 30 aprile 1969, n. 153 (Revisione degli
ordinamenti pensionistici e norme in materia di sicurezza sociale), e
dell'art. 48 (ora 51), lettera f-bis), del d.P.R. 22 dicembre 1986,
n. 917 (Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi), come
modificato dall'art. 13, comma 1, del decreto legislativo 23 dicembre
1999, n. 505 (Disposizioni integrative e correttive dei decreti
legislativi 2 settembre 1997, n. 314, 21 novembre 1997, n. 461, 18
dicembre 1997, n. 466 e 467, in materia di redditi da capitale, di
imposta sostitutiva della maggiorazione di conguaglio e di redditi di
lavoro dipendente), sollevata, in riferimento agli articoli 4 e 31
della Costituzione, dal Tribunale di Parma con l'ordinanza indicata
in epigrafe;
Dichiara la manifesta infondatezza della questione di legittimità
delle medesime disposizioni sollevata, in riferimento all'art. 3
della Costituzione, dal Tribunale di Parma con l'ordinanza indicata
in epigrafe.
Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale,
Palazzo della Consulta, il 20 ottobre 2008.
Il Presidente: Flick
Il redattore: Mazzella
Il cancelliere: Di Paola
Depositata in cancelleria il 23 ottobre 2008.
Il direttore della cancelleria: Di Paola