1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 8 del 25-2-2009
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 46 ORDINANZA (Atto di promovimento) 5 dicembre 2007
Ordinanza della Commissione tributaria regionale della Campania del 5 dicembre 2007. Imposte e tasse - Avviso di accertamento - Diritti e garanzie del contribuente sottoposto a verifiche fiscali - Previsione che l'avviso di accertamento non possa essere emanato, salvo casi di particolare e motivata urgenza, prima della scadenza del termine di sessanta giorni dal rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle operazioni da parte degli organi di controllo - Omessa comminatoria della sanzione di nullita' per l'atto di accertamento notificato prima dello spirare del termine di sessanta giorni che deve trascorrere tra la data di consegna del processo verbale di contestazione e la notifica dell'atto di accertamento - Incidenza sul diritto di difesa del contribuente - Denunciata violazione del principio del contraddittorio. - Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 12, comma 7. - Costituzione, artt. 24 e 111. (009C0106) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.8 del 25-2-2009)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA REGIONALE
Ha emesso la seguente ordinanza sull'appello n. 8589/06,
depositato il 5 dicembre 2006, avverso la sentenza n. 284 settembre
2005 emessa dalla Commissione tributaria provinciale di Caserta
contro Agenzia Entrate Ufficio Caserta, proposto dal ricorrente Le
Magot Club, leg. rappr. Fusco Nicola via Brunelleschi n. 33 - 81100
Caserta, difeso da dott. Battaglia Vincenzo, via Giovanni XXIII n. 21
81020 San Nicola La Strada (Caserta).
Atti impugnati: Avviso di accertamento n. RE5040100739/04
IVA+IRPEG+IRAP 2002.
Rilevato che l'Agenzia delle Entrate - Ufficio di Caserta, con
avviso di accertamento anno 2002 IVA IRPEG IRAP, notificato il 27
dicembre 2004, ha accertato ai fini IRPEG ex artt. 39 e 42 del d.P.R.
n. 600/73; 108 e 109 e 111-bis del TUIR n. 917/1986 il reddito
imponibile di € 59.248,00, ai fini IVA, ex artt. 23, 54, 56 del
d.P.R. n. 633/72 un volume di affari di € 119.944,00, ai fini IRAP,
ex artt. 24 e 25 del d.lgs n. 446/1997 un valore della produzione
imponibile ai IRAP di € 59.248,00.
Rilevato che il contribuente nel ricorso deduceva
l'illegittimità dell'avviso per violazione dell'art. 12, comma 7,
legge n. 212/2000, avendo l'Ufficio notificato l'avviso di
accertamento prima dello scadere dei 60 giorni dalla notifica del
«processo verbale di accesso», impedendo al contribuente di
contestare la pretesa contributiva e comprimendo, di fatto, il suo
diritto alla difesa.
Ritenuto che il Collegio giudicante di 1° grado ha rigettato il
ricorso motivando che il termine di 60 giorni dalla notifica del
processo verbale prima dell'emissione dell'avviso di accertamento
riguarda il «processo verbale di constatazione» e non il «processo
verbale di accesso e richiesta di documenti».
Ritenuto che la contribuente ha proposto appello, deducendo che
erroneamente i primi giudici avrebbero ritenuto valido l'avviso di
accertamento emesso 60 giorni prima della notifica del processo
verbale di accesso, mentre la disposizione si applicherebbe in caso
di redazione di processo verbale constatazione.
Ritenuto che il Collegio giudicante di 1° grado ha rigettato il
ricorso dichiarando valido l'avviso notificato prima dello scadere
dei 60 giorni di cui all'art 12, legge n. 212/2000.
Ritenuto che la Contribuente ha proposto appello, deducendo che
erroneamente i primi giudici avrebbero ritenuto valido l'atto di
avviso non ravvisando violazione del termine di cui all'art. 12,
legge n. 212/2000, sostenendo, in breve, che la sanzione della
nullità (prevista dalla richiamata norma in caso di redazione di
processo verbale di constatazione e non in caso di redazione di
processo verbale di accesso) si configura come un'ipotesi eccezionale
che si determina nei soli casi espressamente previsti dalla legge.
O s s e r v a
Preliminarmente occorre puntualizzare che la maggior parte delle
disposizioni contenute nella legge 27 luglio 2000, n. 212,
costituiscono attuazione di «principi generali dell'ordinamento
tributario» (art. 1).
Notevoli novità sono state introdotte dallo statuto del
Contribuente in materia del contraddittorio durante la fase delle
indagini; infatti, alcune norme dello Statuto sono dedicate ai
diritti del contribuente durante le verifiche fiscali.
In particolare, la disposizione che si occupa della fase delle
indagini è l'art.12, contenente principi destinati a regolare
l'attività di verifica fiscale da parte degli uffici o della Polizia
tributaria presso le sedi del contribuente.
Particolare importanza, anche per la fattispecie de qua, assume
il comma 7 della citata disposizione, il quale dispone che dopo il
rilascio della copia del processo verbale di chiusura delle
operazioni da è parte degli organi di controllo, il contribuente
può comunicare entro 60 giorni osservazioni e richieste che sono
valutate dagli uffici impositori. Al fine di garantire il corretto
rispetto di tale procedura, tale disposizione prevede che, salvo i
casi di particolare urgenza, l'avviso di accertamento non può essere
emanato prima dello spirare del predetto termine di 60 giorni.
Trattasi, dunque, di una fase procedimentale - diretta a
garantire e incentivare il principio di cooperazione tra
amministrazione finanziaria e contribuente - che esalta la funzione
propria del contraddittorio.
In effetti le regole introdotte dalla richiamata disposizione
mirano a salvaguardare i diritti e le garanzie del contribuente
attraverso il rispetto delle formalità procedimentali previste,
dando rilievo e tutela al contraddittorio quale fase che deve
contraddistinguere il rapporto tributario.
Con il termine contraddittorio si indica un principio generale
ricavabile dal secondo comma dell'art. 24 della Costituzione laddove
è disposto che il diritto di difesa è inviolabile in ogni stato e
grado del procedimento. In particolare, il principio del
contraddittorio, sancito dalla Carta costituzionale all'art. l11,
costituisce l'insieme di regole che presiedono la partecipazione
delle parti all'interno di ogni procedimento giurisdizionale,
traducendosi in una possibilità di tutti i soggetti che partecipano
al procedimento di riuscire a determinare una pronuncia a loro
favorevole.
Tanto premesso, occorre sottolineare che la norma in questione,
però, così come strutturata presenta alcune lacune.
Infatti, il cd. statuto del contribuente non prevede sanzioni
espresse in caso di mancato rispetto delle norme in esso in
contenute.
In particolare, alcuna sanzione è prevista nel caso in cui non
venga rispettato il termine di 60 giorni che deve intercorrere fra la
data di consegna del processo verbale di contestazione e la notifica
dell'atto di accertamento.
Invero, l'emissione dell'avviso di accertamento prima dello
spirare del termine previsto dal comma 7 dell'art.12, legge n.
212/2000 di 60 giorni, sarebbe contrario alla ratio ed allo spirito
della norma, tendente, come detto, a tutelare l'esercizio del diritto
di difesa del contribuente, concretizzandosi senz'altro in una
compressione di tale diritto costituzionalmente garantito all'art. 24
nonchè una violazione del principio del contraddittorio ex art. 111
della Costituzione.
Tanto Premesso, questa Commissione, previo attento esame degli
atti e ampia discussione, ritiene dover sottoporre all'esame della
suprema Corte la legittimità costituzionale dell'art. 12 comma 7,
legge 27 luglio 2000, n. 212, nella parte in cui non prevede la
nullità dell'atto di accertamento, qualora il medesimo venga
notificato prima dello spirare del termine di 60 giorni che deve
trascorrere dalla data di consegna del processo verbale di
contestazione e la notifica dell'atto di accertamento.

P. Q. M.
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale dell'art. 12, comma 7, legge n. 212/2000
in quanto in contrasto con gli artt. 24 e 111 della Costituzione
italiana; ed è altresì rilevante perchè nel caso di accoglimento
conseguirebbe la nullità dell'accertamento.
Dispone l'immediata trasmissione degli atti alla Corte
costituzionale e sospende il giudizio in corso.
Ordina che a cura della segreteria la presente ordinanza sia
notificata alle parti in causa e al Presidente del Consiglio dei
ministri, nonchè comunicata ai Presidenti delle due Camere del
Parlamento.
Napoli, addì 5 dicembre 2007
Il Presidente: Di Nardo
Il relatore: Leone