Serie Generale n. 19 del 24-1-2018
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 10 gennaio 2018
Disposizioni di coordinamento tra il principio contabile internazionale adottato con il Regolamento 22 novembre 2016, n. 2016/2067 che modifica il Regolamento (CE) n. 1126/2008 che adotta taluni principi contabili internazionali conformemente al Regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda l'International Financial Reporting Standard 9, e le regole di determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP, ai sensi dell'articolo 4, comma 7-quater, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38. (18A00393) (GU Serie Generale n.19 del 24-01-2018)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA
E DELLE FINANZE

Visti i commi da 7-bis a 7-quater dell'art. 4 del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, introdotti dal comma 26
dell'art. 2 del decreto-legge 29 dicembre 2010, n. 225, convertito,
con modificazioni, dalla legge 26 febbraio 2011, n. 10, recante
proroghe onerose di termini, con i quali si stabilisce che sono
demandate a un decreto del Ministro dell'economia e delle finanze,
ove necessario, eventuali disposizioni di coordinamento tra i
principi contabili internazionali adottati con regolamenti UE entrati
in vigore successivamente al 31 dicembre 2010 e la determinazione
della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP;
Visto il regolamento 22 novembre 2016, n. 2016/2067 che modifica il
regolamento (CE) n. 1126/2008 che adotta taluni principi contabili
internazionali conformemente al regolamento (CE) n. 1606/2002 del
Parlamento europeo e del Consiglio per quanto riguarda
l'International Financial Reporting Standard 9;
Visto il testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto
del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917;
Visto il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, recante
l'istituzione dell'imposta regionale sulle attività produttive,
revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni
dell'Irpef e istituzione di una addizionale regionale a tale imposta,
nonchè riordino della disciplina dei tributi locali;
Vista la legge 31 ottobre 2003, n. 306, recante disposizioni per
l'adempimento di obblighi derivanti dall'appartenenza dell'Italia
alle Comunità europee (legge comunitaria 2003), e, in particolare,
l'art. 25, recante delega al Governo per l'esercizio delle opzioni
previste dall'art. 5 del regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento
europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002;
Visto il decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, recante
esercizio delle opzioni previste dall'art. 5 del regolamento (CE) n.
1606/2002 in materia di principi contabili internazionali;
Visti i commi da 58 a 61 dell'art. 1 della legge 24 dicembre 2007,
n. 244, recanti disposizioni per la razionalizzazione e
semplificazione del processo di determinazione del reddito dei
soggetti tenuti all'adozione dei principi contabili internazionali di
cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 e, in particolare, il comma 60
che demanda l'emanazione delle disposizioni di attuazione e di
coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 ad apposito
decreto del Ministro dell'economia e delle finanze;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze 1°
aprile 2009, n. 48, recante «Disposizioni di attuazione e di
coordinamento delle norme contenute nei commi 58 e 59 dell'art. 1
della legge 24 dicembre 2007, n. 244, in materia di determinazione
del reddito dei soggetti tenuti alla adozione dei principi contabili
internazionali»;
Visto il comma 28 dell'art. 2 del citato decreto-legge 29 dicembre
2010, n. 225, che demanda l'emanazione delle disposizioni di
coordinamento, previste dall'art. 4, comma 7-quater, del decreto
legislativo 28 febbraio 2005, n. 38, per i principi contabili
internazionali, di cui al regolamento (CE) n. 1606/2002 del
Parlamento europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002 adottati con
regolamento UE entrato in vigore nel periodo compreso tra il 1º
gennaio 2009 e il 31 dicembre 2010, ad apposito decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze;
Visto il decreto 8 giugno 2011, recante «Disposizioni di
coordinamento tra i principi contabili internazionali, di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio
del 19 luglio 2002, adottati con regolamento UE entrato in vigore nel
periodo compreso tra il 1° gennaio 2009 e il 31 dicembre 2010, e le
regole di determinazione della base imponibile dell'IRES e dell'IRAP,
previste dall'art. 4, comma 7-quater, del decreto legislativo 28
febbraio 2005, n. 38.»;
Visti gli articoli 2 e 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999,
n. 300, concernenti l'istituzione del Ministero dell'economia e delle
finanze;
Ritenuta l'opportunità di emanare le seguenti disposizioni di
coordinamento per la determinazione della base imponibile dell'IRES e
dell'IRAP per i soggetti che redigono i propri bilanci in conformità
ai principi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n.
1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002;

Decreta:

Art. 1


Definizioni e ambito di applicazione

1. Le disposizioni contenute nel presente decreto si applicano ai
soggetti che redigono il bilancio d'esercizio in conformità ai
principi contabili internazionali di cui al regolamento (CE) n.
1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio del 19 luglio 2002,
ai sensi dell'art. 4 del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38.
2. Ai fini dell'applicazione della disciplina contenuta nell'art.
4, comma 7-quater, del decreto legislativo 28 febbraio 2005, n. 38,
nel presente decreto, si intendono per:
a) IAS/IFRS: i principi contabili internazionali di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio
del 19 luglio 2002;
b) IFRS 9: il principio contabile internazionale di cui al
regolamento (UE) n. 2016/2067 della Commissione del 22 novembre 2016;
c) soggetti IAS/IFRS: i soggetti che redigono il bilancio
d'esercizio in base ai principi contabili internazionali di cui al
regolamento (CE) n. 1606/2002 del Parlamento europeo e del Consiglio
del 19 luglio 2002;
d) principi contabili nazionali: i principi contabili di cui alla
lettera a) del comma 1 dell'art. 9-bis del decreto legislativo 28
febbraio 2005, n. 38 emanati dall'Organismo italiano di contabilità;
e) TUIR: il testo unico delle imposte sui redditi, di cui al
decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e
successive modificazioni;
f) decreto IRAP: il decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, e
successive modificazioni;
g) regime transitorio di cui al decreto legge n. 185 del 2008:
disposizioni di cui all'art. 15 del decreto-legge 29 novembre 2008,
n. 185, convertito, con modificazioni, dalla legge 28 gennaio 2009,
n. 2;
h) decreto 8 giugno 2011: il decreto del Ministro dell'economia e
delle finanze 8 giugno 2011;
i) IRES: l'imposta sui redditi delle società di cui al TUIR;
j) IRAP: l'imposta regionale sulle attività produttive di cui al
decreto IRAP.

Art. 2


Individuazione delle attività immobilizzate e circolanti

1. Si considerano detenute per la negoziazione, ai sensi del comma
3-bis dell'art. 85 del TUIR, le attività finanziarie che rispettano
la definizione di possedute per negoziazione di cui alle lettere a) e
b) dell'Appendice A dell'IFRS 9 e che sono rilevate come tali in
bilancio.
2. Per i soggetti che non rappresentano come tali in bilancio le
attività finanziarie che rispettano la definizione di possedute per
negoziazione di cui alle lettere a) e b) dell'Appendice A dell'IFRS
9, la classificazione delle stesse come attività finanziarie
detenute per la negoziazione di cui al comma 3-bis dell'art. 85 del
TUIR assume rilievo fiscale se e nella misura in cui sia rilevata nei
documenti contabili e risulti da atto di data certa contestuale o
anteriore alla data di approvazione del bilancio.

Art. 3


Riclassificazione delle attività finanziarie

1. Alla riclassificazione di uno strumento finanziario in una delle
altre categorie previste dall'IFRS 9, operata a seguito della
modifica del proprio modello di business per la gestione delle
attività finanziarie e che comporta il passaggio ad un diverso
regime fiscale dello strumento stesso, si applicano le disposizioni
di cui all'art. 4 del decreto 8 giugno 2011.
2. Alla diversa classificazione di uno strumento finanziario
effettuata in sede di prima adozione dell'IFRS 9, che comporta il
passaggio ad un diverso regime fiscale dello strumento stesso, si
applicano le disposizioni di cui all'art. 4 del decreto 8 giugno
2011.
3. Ai fini del presente articolo si considera riclassificazione di
uno strumento finanziario in una delle altre categorie previste
dall'IFRS 9 anche il cambio di classificazione di cui all'art. 2,
comma 2.
4. Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano anche nella
determinazione del valore della produzione netta ai fini dell'IRAP.

Art. 4

Componenti da valutazione e realizzo degli strumenti valutati al fair
value rilevati nelle altre componenti di conto economico
complessivo.
1. I componenti positivi e negativi attribuibili alle variazioni
del rischio di credito, imputati nelle altre componenti di conto
economico complessivo a seguito della valutazione al fair value delle
passività finanziarie, assumono rilievo ai fini fiscali ai sensi del
comma 1-ter dell'art. 110 del TUIR.
2. I componenti di cui al comma 1 concorrono alla formazione della
base imponibile IRAP al momento dell'imputazione tra le altre
componenti di conto economico complessivo, ai sensi del comma 2
dell'art. 2 del decreto 8 giugno 2011, a condizione che la
valutazione al fair value delle passività finanziarie imputata a
conto economico transiti in una voce rilevante ai fini dell'IRAP.

Art. 5


Strumenti finanziari composti che includono un derivato

1. In sede di prima adozione dell'IFRS 9, nell'ipotesi di
accorpamento di uno strumento finanziario composto i cui componenti
del contratto primario non derivato e del derivato incorporato hanno
assunto autonoma rilevanza fiscale nei periodi di imposta precedenti,
assume rilievo fiscale il valore di iscrizione dello strumento
finanziario accorpato quale risultante dal bilancio d'esercizio
approvato successivamente alla data di prima adozione dell'IFRS 9.
2. La differenza tra il valore di cui al comma 1 e la somma
algebrica dei valori fiscalmente riconosciuti, anteriormente
all'adozione dell'IFRS 9, al contratto primario non derivato e al
derivato incorporato, rileva proporzionalmente secondo la disciplina
fiscale applicabile ai singoli strumenti finanziari prima
dell'accorpamento.

Art. 6


Rilevazione contabile delle operazioni di copertura

1. In caso di copertura di una posizione netta relativa ad
attività o passività o ai flussi finanziari di attività o
passività coperte per cui è previsto un diverso regime fiscale, gli
utili e le perdite generati dallo strumento con finalità di
copertura concorrono alla determinazione della base imponibile
secondo le medesime disposizioni che disciplinano i componenti
positivi e negativi, derivanti da valutazione o da realizzo, delle
sole attività coperte, ai sensi delle disposizioni di cui all'art.
112 del TUIR.
2. Alla diversa qualificazione e classificazione degli strumenti
finanziari derivati già iscritti in bilancio nell'esercizio
antecedente a quello di prima adozione dell'IFRS 9 si applica il
regime transitorio di cui al comma 8 dell'art. 15 del decreto legge
n. 185 del 2008.
3. I componenti positivi e negativi imputati nelle altre componenti
di conto economico complessivo a seguito della valutazione al fair
value degli strumenti finanziari derivati assumono rilievo ai fini
fiscali ai sensi dell'art. 112 del TUIR.

Art. 7

Riduzione di valore rilevata in bilancio in contropartita della
rilevazione del fondo a copertura perdite per perdite attese.
1. Alla riduzione di valore iscritta in bilancio in contropartita
della rilevazione del fondo a copertura perdite per perdite attese su
crediti di cui al paragrafo 5.5 dell'IFRS 9 si applicano le
disposizioni di cui agli articoli 94, 101, 106 e 110 del TUIR.
2. Per i soggetti di cui agli articoli 6 e 7 del decreto IRAP, alla
riduzione di valore di cui al comma 1 relativa ai crediti verso la
clientela si applicano, rispettivamente, le lettere c-bis) del comma
1 dell'art. 6 e b-bis) del comma 1 dell'art. 7 del decreto IRAP.
3. Fermo restando quanto previsto nell'art. 3, ai componenti
reddituali derivanti esclusivamente dall'adozione del modello di
rilevazione del fondo a copertura perdite per perdite attese su
crediti di cui al paragrafo 5.5 dell'IFRS 9, iscritti in bilancio in
sede di prima adozione del medesimo IFRS 9, non si applica il regime
transitorio di cui al decreto legge n. 185 del 2008.

Art. 8


Decorrenza delle disposizioni del presente decreto

1. Le disposizioni del presente decreto si applicano a decorrere
dal periodo d'imposta relativo al primo esercizio di adozione, anche
parziale, dell'IFRS 9.
2. Sono fatti salvi gli effetti sulla determinazione degli acconti
di imposta, per i quali i termini per il versamento sono scaduti
anteriormente alla data di entrata in vigore del presente decreto.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 10 gennaio 2018

Il Ministro: Padoan