Serie Generale n. 169 del 21-7-2004
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
DECRETO 14 luglio 2004
Approvazione delle disposizioni per l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti, che esercitano due o piu' attivita' d'impresa ovvero una o piu' attivita' in diverse unita' di produzione o di vendita. (GU Serie Generale n.169 del 21-07-2004)

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,
n. 600, concernente disposizioni comuni in materia di accertamento
delle imposte sui redditi;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, e successive modifiche, recante l'approvazione del testo
unico delle imposte sui redditi;
Visto l'art. 62-bis del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331,
convertito, con modificazioni, nella legge 29 ottobre 1993, n. 427,
che prevede, da parte degli uffici del Dipartimento delle entrate del
Ministero delle finanze, l'elaborazione di appositi studi di settore
in relazione ai vari settori economici;
Visto il medesimo art. 62-bis del citato decreto-legge n. 331 del
1993 che prevede che gli studi di settore sono approvati con decreto
del Ministro delle finanze;
Visto l'art. 10 della legge 8 maggio 1998, n. 146, che individua le
modalità di utilizzazione degli studi di settore in sede di
accertamento nonchè le cause di esclusione degli stessi;
Visto, in particolare, l'art. 10, comma 8, della citata legge n.
146 del 1998, il quale prevede che con i decreti di approvazione
degli studi di settore possono essere stabiliti criteri e modalità
di annotazione separata dei componenti negativi e positivi di reddito
rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi stessi nei confronti
dei soggetti che esercitano più attività;
Visto il decreto del Presidente della Repubblica 31 maggio 1999, n.
195, recante disposizioni concernenti i tempi e le modalità di
applicazione degli studi di settore;
Considerato che a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate, allo stato, sulla base dei dati in possesso
dell'amministrazione finanziaria sono emerse cause di non
applicabilità degli studi di settore;
Visto il decreto del Ministro delle finanze 10 novembre 1998, che
ha istituito la commissione di esperti prevista dall'art. 10, comma
7, della legge n. 146 del 1998, integrata e modificata dal decreto
ministeriale 24 ottobre 2000;
Visti i decreti del Ministro delle finanze con i quali sono stati
approvati gli studi di settore relativi ad attività economiche nel
settore delle manifatture, del commercio, dei servizi e delle
attività professionali;
Visto l'art. 23 del decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300 e
successive modificazioni, che ha trasferito le funzioni dei Ministeri
del bilancio, del tesoro e della programmazione economica e delle
finanze al Ministero dell'economia e delle finanze;
Visto l'art. 57 del medesimo decreto legislativo n. 300 del 1999, e
successive modificazioni, che ha istituito le agenzie fiscali;
Visto il decreto del direttore generale del Dipartimento delle
entrate 24 dicembre 1999, concernente le modalità di annotazione
separata dei componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli
studi di settore;
Visto l'art. 14, comma 1 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, che
ha previsto la facoltà di avvalersi del regime fiscale delle
attività marginali per alcune categorie di contribuenti, persone
fisiche, per le quali risultano applicabili gli studi di settore;
Considerato che a seguito delle analisi e delle valutazioni
effettuate, allo stato, sulla base dei dati in possesso
dell'Amministrazione finanziaria sono emerse cause di non
applicabilità degli studi di settore nei confronti dei contribuenti
che esercitano due o più attività d'impresa ovvero una o più
attività in diverse unità di produzione o di vendita in presenza
delle quali si ritiene opportuno escludere anche l'applicazione dei
parametri;
Acquisito il parere della predetta commissione di esperti in data
6 marzo 2002;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
25 marzo 2002, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 76 del 30 marzo
2002, supplemento ordinario, con il quale sono stati approvati i
criteri per l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti che
esercitano due o più attività d'impresa ovvero una o più attività
in diverse unità di produzione o di vendita, applicabili a partire
dall'anno 2001;
Visto il decreto del Ministro dell'economia e delle finanze
18 luglio 2003, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 178 del
2 agosto 2003, con il quale sono stati approvati i criteri per
l'applicazione degli studi di settore ai contribuenti che esercitano
due o più attività d'impresa ovvero una o più attività in diverse
unità di produzione o di vendita, applicabili a partire dall'anno
2002;
Visto il provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate
23 dicembre 2003, concernente l'approvazione della tabella di
classificazione delle attività economiche;
Decreta:
Art. 1.
Criteri per l'applicazione degli studi di settore
1. Nei confronti dei contribuenti che esercitano due o più
attività d'impresa ovvero una o più attività d'impresa in diverse
unità di produzione o di vendita e che svolgono esclusivamente
attività per le quali si applicano gli studi di settore anche
congiuntamente ad attività di vendita di generi soggetti ad aggio o
a ricavo fisso, si applicano, a partire dall'anno 2003, le
disposizioni contenute nel decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze 25 marzo 2002, anche con riferimento alle attività comprese
negli studi di settore indicati nell'elenco di cui all'allegato 1.
2. Nei confronti dei contribuenti indicati al comma 1, che
esercitano attività comprese negli studi di settore indicati
nell'elenco di cui all'allegato 1, gli elementi necessari alla
definizione presuntiva dei ricavi e dei corrispettivi sono
determinati sulla base della nota tecnica e metodologica di cui
all'allegato 2 e delle tabelle che indicano i valori delle incidenze
delle variabili sui ricavi, riportate nell'allegato 3, nonchè delle
note tecniche e metodologiche, delle tabelle dei coefficienti e della
lista delle variabili per l'applicazione dei singoli studi di settore
pubblicate in allegato ai decreti di approvazione degli stessi. La
valutazione della congruità dei ricavi dichiarati è effettuata
prendendo in considerazione l'insieme delle attività esercitate.

Art. 2.
Studio di settore TD12U
1. Lo studio di settore TD12U (Produzione di prodotti di
panetteria, codice attività 15.81.1 e Commercio al dettaglio di
pane, codice attività 52.24.1), approvato con decreto del Ministro
dell'economia e delle finanze 18 marzo 2004, si applica anche ai
contribuenti che svolgono, unitamente alle predette attività, una o
più delle seguenti attività complementari:
a) supermercati, codice attività 52.11.2;
b) discount di alimentari, codice attività 52.11.3;
c) minimercati ed altri esercizi non specializzati di alimentari
vari, codice attività 52.11.4;
d) commercio al dettaglio di bevande (vini, birra ed altre
bevande), codice attività 52.25.0;
e) commercio al dettaglio di latte e di prodotti
lattiero-caseari, codice attività 52.27.1;
f) drogherie, salumerie, pizzicherie e simili, codice attività
52.27.2;
g) commercio al dettaglio di caffè torrefatto, codice attività
52.27.3;
h) commercio al dettaglio specializzato di altri prodotti
alimentari, codice attività 52.27.4.
2. Il comma 1 si applica, in presenza di attività complementari,
se i ricavi delle attività oggetto dello studio sono prevalenti
rispetto quelli derivanti dall'insieme delle attività complementari.
3. Nelle ipotesi di cui ai commi precedenti non si applicano i
criteri approvati con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze 25 marzo 2002.

Art. 3.
Studio di settore TG44U
1. Lo studio di settore TG44U (Alberghi e motel, con ristorante,
codice attività 55.10.A; Alberghi e motel, senza ristorante, codice
attività 55.10.B; Affittacamere per brevi soggiorni, case ed
appartamenti per vacanze, bed and breakfast, residence, codice
attività 55.23.4; Alloggi per studenti e lavoratori con servizi di
tipo alberghiero, codice attività 55.23.6), approvato con decreto
del Ministro dell'economia e delle finanze 18 marzo 2004, si applica
anche ai contribuenti che svolgono, unitamente alle predette
attività, una o più delle seguenti attività complementari:
a) ristoranti, trattorie, pizzerie, osterie e birrerie con
cucina, codice attività 55.30.A;
b) bar e caffè, codice attività 55.40.A;
c) gelaterie e pasticcerie con somministrazione, codice attività
55.30.4.
2. Il comma 1 si applica, in presenza di attività complementari,
se i ricavi delle attività oggetto dello studio sono prevalenti
rispetto a quelli derivanti dall'insieme delle attività
complementari.
3. Nelle ipotesi di cui ai commi precedenti non si applicano i
criteri approvati con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze 25 marzo 2002.

Art. 4.
Studio di settore SM85U
1. Lo studio di settore SM85U (Commercio al dettaglio di prodotti
del tabacco, codice attività 52.26.0), approvato con decreto del
Ministro dell'economia e delle finanze 18 marzo 2004, si applica
anche ai contribuenti che svolgono, unitamente all'attività
predetta, quella di ricevitoria (codice attività 92.71.0). Lo studio
SM85U si applica anche se l'attività di vendita al dettaglio di
prodotti del tabacco non è prevalente, in termini di ricavi,
rispetto all'attività di ricevitoria.
2. Nelle ipotesi di cui al comma precedente non si applicano i
criteri approvati con decreto del Ministro dell'economia e delle
finanze 25 marzo 2002.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, 14 luglio 2004
Il Ministro ad interim: Berlusconi

Allegato 1

----&gt; Vedere allegato di pag. 17 &lt;----

ALLEGATO 2
CRITERI PER L'APPLICAZIONE DEGLI STUDI DI SETTORE
IN VIGORE DAL PERIODO D'IMPOSTA 2003 NEL CASO DI ANNOTAZIONE SEPARATA

NOTA TECNICA E METODOLOGICA

1. PREMESSA
Il decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze 24 dicembre
1999, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 29 dicembre 1999, n.
304, ha stabilito criteri e modalità di annotazione separata dei
componenti rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di
settore.
In particolare, il predetto decreto ha previsto l'obbligo della
annotazione separata dei citati componenti per i contribuenti che
esercitano due o più attività di impresa, per le quali trovano
applicazione gli studi di settore, non comprese nello stesso studio
di settore (cosiddette "imprese multiattivita'"), ovvero una o più
attività di impresa, per le quali trovano applicazione gli studi di
settore, in diverse unità di produzione o di vendita (cosiddette
"imprese multipunto").
I contribuenti, nei modelli per la comunicazione dei dati
rilevanti ai fini dell'applicazione degli studi di settore,
provvedono:
- a indicare separatamente i ricavi relativi alle diverse
attività d'impresa esercitate ovvero alle diverse unità di
produzione o di vendita;
- ad attribuire alle diverse attività d'impresa esercitate ovvero
alle diverse unità di produzione o di vendita, i componenti
direttamente afferenti e quelli promiscui ripartiti in base al
criterio di prevalenza nell'utilizzo;
- ad indicare in maniera indistinta, qualora non sia possibile
ripartire nelle diverse attività d'impresa esercitate ovvero nelle
diverse unità di produzione o di vendita, i dati del personale e
quelli contabili.
Il decreto del Ministero dell'Economia e delle Finanze 25 marzo
2002, pubblicato sulla Gazzetta Ufficiale del 30 marzo 2002, n. 76,
ha stabilito i criteri per l'applicazione degli studi di settore ai
contribuenti che esercitano due o più attività d'impresa ovvero una
o più attività in diverse unità di produzione o di vendita.
Tali criteri possono essere riassunti nei seguenti punti:
1) neutralizzazione delle componenti promiscue, annotate in
maniera indistinta, relative ad attività di vendita di generi
soggetti ad aggio e/o a ricavo fisso;
2) ripartizione delle componenti promiscue, annotate in maniera
indistinta, ed attribuzione delle relative quote parti alle singole
attività o alle singole unità di produzione o di vendita;
3) analisi della congruità nel caso di annotazione separata;
4) analisi della coerenza nel caso di annotazione separata.

2. DEFINIZIONE DELLA TABELLA CON I VALORI DELLE INCIDENZE
DELLE VARIABILI SUI RICAVI

Per l'applicazione degli studi di settore in vigore dal periodo
d'imposta 2003 nel caso di annotazione separata, è stata
appositamente predisposta la tabella con i valori delle incidenze
delle variabili sui ricavi.
Le variabili contabili per cui è stata definita l'incidenza sui
ricavi sono di seguito elencate:
- costo del venduto;
- costo per la produzione di servizi;
- costo del venduto + costo per la produzione di servizi;
- valore dei beni strumentali;
- spese per lavoro dipendente;
- spese per acquisti di servizi;
- valore medio del magazzino (1).
Nella predisposizione della tabella succitata relativamente agli
studi di settore in vigore dal periodo d'imposta 2003, per ciascuna
impresa, ognuna delle variabili contabili è stata rapportata ai
ricavi; per singolo studio di settore, è stata analizzata la
distribuzione delle incidenze di ciascuna variabile (2) sui ricavi ed
è stato scelto il valore mediano di tale distribuzione.
L'elaborazione è stata condotta:
- sui dati contenuti nei questionari utilizzati per la definizione
degli studi di settore;
- sui dati contenuti nei modelli per l'applicazione degli studi di
settore presenti in Unico nel caso in cui gli studi di settore sono
stati oggetto di evoluzione.
Nell'Allegato 3 viene riportata la tabella degli studi di settore
in vigore dall'anno d'imposta 2003 con i valori delle incidenze delle
variabili sui ricavi.
----
1) I1 valore medio del magazzino è pari a (esistenze
iniziali + rimanenze finali)/2. Le esistenze iniziali e le
rimanenze finali si riferiscono "a merci, prodotti finiti,
materie prime e sussidiarie, semilavorati e ai servizi non
di durata ultrannuale".
2) Nell'analisi sono stati considerati solo i soggetti
che hanno valorizzato il dato contabile.

Allegato 3

----&gt; Vedere allegato alle pagg. 22 - 23 &lt;----