Serie Generale n. 302 del 29-12-1989
DECRETI, DELIBERE E ORDINANZE MINISTERIALI
MINISTERO DELLE FINANZE
MINISTERO DELLE FINANZE
DECRETO 22 dicembre 1989
Programmi e criteri selettivi per i controlli in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto e criteri per l'effettuazione dei controlli globali nei confronti di soggetti scelti mediante sorteggio, per l'anno 1990. (GU Serie Generale n.302 del 29-12-1989)

IL MINISTRO DELLE FINANZE
Visti gli articoli 6, 7, 9 e 11 della legge 24 aprile 1980, n. 146;
l'art. 2, comma 29, del decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853,
convertito, con modificazioni, nella legge 17 febbraio 1985, n. 17,
nonchè l'art. 6, comma 2, del decreto-legge 5 marzo 1986, n. 57,
convertito nella legge 18 aprile 1986, n. 121;
Visti gli articoli 11 e 12 del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69,
convertito, con modificazioni, nella legge 27 aprile 1989, n. 154;
Considerata l'esigenza di stabilire i criteri selettivi che
dovranno essere seguiti nel 1990 dagli uffici distrettuali delle
imposte dirette e dagli uffici provinciali dell'imposta sul valore
aggiunto per i programmi di controllo delle dichiarazioni di imposta
e per l'individuazione dei soggetti che ne hanno omesso la
presentazione, tenendo anche conto della loro capacità operativa;
Rilevata l'opportunità di riservare una quota della capacità
operativa della Guardia di finanza per l'esecuzione di verifiche
centralmente pianificate, ovvero individuate in sede locale,
nell'ambito della cooperazione con gli uffici finanziari ai sensi
degli articoli 63 del decreto del presidente della Repubblica 26
ottobre 1972, n. 633 e 33 del decreto del Presidente della Repubblica
29 settembre 1973, n. 600;
Ritenuto altresì necessario definire gli strumenti e le modalità
di attuazione dei predetti programmi, e dei controlli globali in base
a sorteggio, anche in ordine all'acquisizione di elementi da
utilizzare per la definizione di coefficienti presuntivi e di
congruità, nonchè per l'analisi di dati e comportamenti fiscali di
specifici settori economici;
Viste le proposte del Comitato di coordinamento del Servizio
centrale degli ispettori tributari in data 7 dicembre 1989;
Decreta:
Art. 1.
1. Gli uffici distrettuali delle imposte dirette e gli uffici
provinciali dell'imposta sul valore aggiunto procederanno, in base
alla propria capacità operativa, al controllo delle dichiarazioni
annuali ed alla individuazione dei soggetti obbligati che ne abbiano
omesso la presentazione, selezionando le posizioni da controllare
secondo i criteri stabiliti nei successivi capi II e III.
2. La Guardia di finanza si atterrà, nella propria attività di
verifica, ai criteri che ad essa espressamente si riferiscono.

Art. 2.
1. Il numero dei controlli da effettuare, corrispondente ai periodi
di imposta cui si riferiscono le dichiarazioni o avrebbero dovuto
riferirsi quelle omesse, sarà commisurato alla consistenza del
personale disponibile alla data più recente, tenendo conto della
capacità operativa media per addetto in termini di determinazioni
conclusive sulle istruttorie, anche negative, la quale potrà essere
differenziata in rapporto ai tipi di soggetti di imposta, compresi i
sostituti, ai mezzi istruttori da impiegare, all'acquisizione di
elementi per la definizione di coefficienti presuntivi e di
congruità, alle qualifiche del personale, all'entità delle
incombenze diverse dalle attività programmate e ad ogni altro
elemento ritenuto valutabile, nonchè alle specifiche situazioni di
carattere oggettivo di ciascun ufficio entro predeterminati limiti
percentuali di adeguamento.
2. Nelle circolari di attuazione del presente decreto, le Direzioni
generali stabiliranno la quota da destinare, nell'ambito della
complessiva capacità operativa di ciascun ufficio o compartimento,
alla effettuazione dei controlli mediante verifica generale, con
apposita programmazione per ufficio o ispettorato. I verbali
relativi, anche se utilizzati in corso d'anno, verranno computati ai
fini della priorità stabilita dall'art. 6, comma 1.
3. Potranno altresì essere predeterminati, anche in rapporto a
quanto stabilito dall'art. 5, le percentuali ed i criteri d'impiego
della capacità operativa in accessi ed ispezioni diversi dalle
suddette verifiche.
4. Potranno pure essere oggetto di determinazioni preventive,
previsionali od anche programmatiche, oltre ai controlli formali di
cui agli articoli 22 e 23, altre attività od altri adempimenti,
diversi dai controlli o a questi connessi o conseguenziali, compresa
la trattazione degli affari contenziosi.
5. Per gli uffici provinciali dell'imposta sul valore aggiunto, il
personale addetto ai controlli sostanziali ed alle verifiche non
potrà, comunque, risultare numericamente inferiore a quello addetto
ai rimborsi ed ai controlli formali, salvo quanto previsto,
esclusivamente per situazioni di manifesta eccezionalità, dall'art.
23, comma 4.
6. In corso d'anno, la capacità operativa dei singoli uffici
potrà essere modificata in relazione a sopravvenute esigenze di
carattere generale ed a variazioni numeriche del personale
disponibile.
7. La Guardia di finanza procederà alle verifiche generali di cui
all'art. 9 e all'art. 10, comma 2, nonchè ai controlli globali a
sorteggio di cui al capo IV. La relativa quota della capacità
operativa del Corpo viene determinata dal Ministro delle finanze,
sentito il Comando generale.

Art. 3.
1. Sulla base dei criteri specifici di determinazione della
capacità operativa stabiliti dalla Direzione generale delle imposte
dirette e dalla Direzione generale delle tasse e delle imposte
indirette sugli affari, i rispettivi ispettorati compartimentali
comunicheranno alle suddette direzioni le proprie proposte circa il
numero dei controlli e delle verifiche da programmare ai sensi
dell'art. 2, commi 1 e 2, per la definitiva determinazione da parte
delle stesse direzioni generali.

Art. 4.
1. Sulla base della programmazione di cui all'art. 3, ciascun
ufficio formerà apposito elenco di tutte le posizioni da sottoporre
a controllo nell'anno, previa determinazione dei criteri per la
scelta dei soggetti di cui alle lettere a) e b) del comma 2 dell'art.
6, nel rispetto delle disposizioni del presente decreto nonchè delle
modalità che verranno stabilite con le circolari di attuazione.
2. Per gli uffici delle imposte dirette suddivisi in reparti gli
elenchi saranno formati per reparto sulla base delle indicazioni dei
capi dei reparti.
3. Agli elenchi suddetti potranno essere apportate modifiche ed
integrazioni, anche in rapporto alla sopravvenienza di nuovi elementi
informativi, non oltre il 30 settembre, salva l'osservanza dell'art.
8, comma 1, lettera a), per i verbali pervenuti dopo tale data.
4. Gli ispettorati compartimentali vigileranno sull'adempimento di
quanto previsto nei commi precedenti, anche al fine del coordinamento
delle attività di verifica nell'ambito del compartimento.

Art. 5.
1. Entro trenta giorni dalla data di pubblicazione del presente
decreto, le direzioni generali di cui agli articoli precedenti
promuoveranno intese con la Direzione generale degli affari generali
e del personale, per definire i criteri più idonei ad incrementare
l'esecuzione di accessi, ispezioni e verifiche, con particolare
riguardo all'impiego di mezzi di trasporto propri da parte degli
incaricati ed anche in ordine alla priorità nell'impiego dei mezzi
finanziari occorrenti, nell'ambito delle disponibilità di bilancio.
2. Sulla base di tali intese, verranno prontamente emanate le
conseguenti direttive agli organi periferici interessati, adottando
ogni idonea misura per la più sollecita corresponsione delle
indennità spettanti ai suddetti incaricati.

Art. 6.
1. Una quota non superiore al 40% della complessiva capacità
operativa di ciascun ufficio sarà impiegata nell'utilizzazione dei
verbali notificati a seguito di verifica relativa alla gestione di
ciascun soggetto per almeno un'intera annualità e per un settore
impositivo. I verbali elevati a seguito di accessi o di ispezioni,
non aventi il contenuto suddetto, saranno utilizzati dagli uffici
provinciali dell'imposta sul valore aggiunto nella predetta quota e
dagli uffici distrettuali delle imposte dirette nell'ambito della
quota di cui alla lettera b) del successivo comma.
2. La residua quota destinata ai controlli sostanziali sarà
ripartita tra le posizioni fiscali:
a) dei soggetti segnalati o individuati ai sensi degli articoli
da 11 a 14, nella misura del 40 per cento;
b) degli altri soggetti per i quali gli uffici dispongano di dati
e notizie, tenendo prioritariamente conto dei verbali di cui
all'ultimo periodo del primo comma, o dei soggetti nei confronti dei
quali ritengano di procedere sulla base di elementi di valutazione
autonomamente acquisiti, nella misura del 60 per cento.
3. Nell'ambito di ciascun compartimento, almeno il 30 per cento
della capacità operativa degli uffici delle imposte dirette e degli
uffici provinciali della imposta sul valore aggiunto, destinata ai
controlli di cui al comma 2, sarà distribuito in distinte quote fra
le posizioni fiscali di società di capitali ed enti commerciali e,
rispettivamente, di soggetti IRPEF titolari di imprese a contabilità
ordinaria; un'analoga quota del 30 per cento sarà riservata al
controllo di soggetti con prevalente attività di lavoro autonomo.
4. Nell'ambito di ciascun compartimento, subordinatamente a quanto
stabilito al comma precedente, una quota compresa fra il 40 ed il 60
per cento della capacità operativa degli uffici provinciali
dell'imposta sul valore aggiunto, destinata ai controlli di cui al
comma 2, sarà riservata al controllo dei soggetti con dichiarazioni
a credito o a rimborso, con particolare riferimento alle segnalazioni
di anomalie originate dal controllo formale della dichiarazione
annuale e di quelle di cui all'art. 12.
5. I competenti ispettorati compartimentali determineranno le quote
di spettanza dei diversi uffici ai sensi dei due commi precedenti,
adeguandole di norma alla distribuzione territoriale dei soggetti
interessati.
6. Le proporzioni di cui ai commi 2 e seguenti saranno osservate
anche nell'apposita programmazione dei controlli mediante verifica,
salvo quanto disposto al capo III. Una quota fino al 5 per cento
dell'attività di verifica, anche della Guardia di finanza, sarà
destinata a soggetti selezionati secondo criteri di campionatura,
appartenenti ai seguenti settori di attività economica:
a) assicurazioni;
b) locazioni finanziarie;
c) laboratori di analisi cliniche.
7. Le proporzioni stabilite dai commi precedenti potranno essere
modificate per fondati motivi. La valutazione di proficuità di cui
all'art. 7 è ammessa tra tali motivi solamente per controlli
eventualmente eccedenti la capacità operativa predeterminata e le
singole quote di essa. Dovranno, peraltro, effettuarsi i controlli
di cui alla lettera a) del comma 2 anche oltre la proporzione ivi
stabilita, qualora gli elementi di cui alla lettera b), concretamente
in possesso degli uffici, facciano prevedere, in base alla suddetta
valutazione, risultati meno proficui per l'accertamento.
8. Al termine del primo semestre, la Direzione generale delle
imposte dirette e la Direzione generale delle tasse accerteranno le
giacenze dei verbali di verifica presso ciascun ufficio. In relazione
al numero delle annualità da esaminare, potranno proporre al
Ministro eventuali modifiche, anche per singoli uffici, alle
proporzioni stabilite nei commi precedenti.
9. Gli ispettorati compartimentali potranno formulare alle
rispettive direzioni generali proposte per l'acquisizione e
l'elaborazione, da parte del Sistema informativo dell'anagrafe
tributaria, di informazioni e dati occorrenti agli uffici per
l'attuazione dei programmi ai sensi dei commi precedenti.

Art. 7.
1. Salvo quanto disposto dall'art. 6, comma 7, e quanto
ulteriormente previsto all'art. 16, la selezione dei soggetti di cui
alle lettere a) e b) del comma 2 dell'art. 6 sarà effettuata tenendo
conto del prevedibile recupero di imponibile e/o d'imposta,
rapportato alla capacità operativa occorrente, dell'importanza
locale del settore economico di appartenenza, nonchè della
concretezza e della rilevanza dei dati e delle notizie già
acquisiti, con particolare riguardo alle segnalazioni di reiterate
infrazioni in materia di bolla di accompagnamento, e dell'entità dei
rimborsi eventualmente richiesti.

Art. 8.
1. I controlli dovranno riguardare i periodi di imposta
sottoindicati, dovendo considerarsi controllabili i periodi per i
quali sia scaduto il termine di presentazione delle dichiarazioni,
comprese fra queste ultime le dichiarazioni per le quali non fossero
ancora esaurite le operazioni di liquidazione meccanizzata di cui
all'art. 36- bis del decreto del Presidente della Repubblica 29
settembre 1973, n. 600, purchè siano state acquisite al sistema,
ovvero risultino di agevole reperimento:
a) per i controlli da verbali di verifica, tutti i periodi
d'imposta interessati dalla verifica stessa, salva la priorità da
assicurare a quelle annualità per le quali debba evitarsi la
scadenza del termine di fidejussione per rimborsi di notevole
entità;
b) per i controlli senza verifica, da liste di segnalazione di
cui al capo III, i periodi a base dei criteri selettivi da cui esse
derivano;
c) per gli altri controlli senza verifica, i due periodi
controllabili più recenti, salva la presenza di elementi che ne
facciano ritenere più proficua l'effettuazione su periodi diversi.
2. Per le liste di segnalazioni con elementi di riscontro i
controlli limitati a tali elementi, ai sensi dell'art. 16, comma 1,
lettera b), potranno concernere anche annualità diverse da quelle
indicate alla lettera b) del comma 1.
3. Salvo il caso di cui all'art. 16, comma 3, le verifiche degli
uffici e degli ispettorati compartimentali, anche se relative a
posizioni segnalate da liste, dovranno riguardare le due più recenti
annualità per le quali siano scaduti i termini per la presentazione
della dichiarazione annuale. Per l'annualità in corso e per quella
per la quale non siano eventualmente scaduti detti termini, saranno
controllate la regolarità e le risultanze delle scritture contabili,
nonchè gli altri elementi utili di maggiore interesse fiscale.
4. Le verifiche della Guardia di finanza, anche se relative a
posizioni segnalate da liste, interesseranno i due periodi di imposta
più recenti e quello in corso, salvi i casi di cui al comma 1,
lettera c) ed al comma 3 dell'art. 16.
5. L'effettuazione dei controlli e delle verifiche su periodi
diversi, anche ai sensi dell'art. 19 del decreto-legge 2 marzo 1989,
n. 69, convertito, con modificazioni, nella legge 27 aprile 1989, n.
154, non è consentita al solo scopo di evitarne la decadenza, se
mancano specifiche ragioni di maggiore produttività
dell'accertamento ai sensi dell'art. 7 ovvero non esiste l'esigenza
di ricostruire il reddito imponibile per i soggetti tenuti alla
contabilità ordinaria.

Art. 9.
Salvo quanto previsto al comma 6, seconda parte, dell'art. 6,
nell'ambito della capacità operativa di cui all'art. 2, comma 7, e
fino al limite massimo del 50 per cento di quella riservata alle
segnalazioni da liste selettive, la Guardia di finanza potrà essere
impegnata nell'esecuzione di verifiche:
a) nei confronti di aziende caratterizzate da strutture
distribuite in più parti del territorio nazionale sulla base delle
segnalazioni provenienti dalle competenti direzioni generali;
b) nei confronti di soggetti non compresi nella precedente
lettera a) sulla base di segnalazioni provenienti dagli ispettorati
compartimentali, conformemente alle direttive loro impartite dalle
rispettive direzioni generali di intesa con il Comando generale.

Art. 10.
1. Per l'anno 1990, il centro informativo della Direzione generale
delle imposte dirette ed il centro informativo della Direzione
generale delle tasse ed imposte indirette sugli affari segnaleranno
agli uffici, tenendo conto della rispettiva capacità operativa,
liste di posizioni soggettive formate secondo i criteri di cui agli
articoli 11 e 12, in base ai dati disponibili nell'anagrafe
tributaria ed a quelli acquisiti da altre fonti, in modo da
accrescere la produttività dell'azione di accertamento.
2. I predetti centri informativi invieranno al Comando generale
della Guardia di finanza, tenendo conto della capacità operativa di
cui all'art. 2, comma 7, autonome liste di posizioni soggettive da
sottoporre, secondo l'incarico, a verifica generale o parziale,
formate sulla base dei criteri indicati nel comma 1.
3. Salvo che per i criteri richiamati dai commi 2 e 3 dell'art. 16,
le segnalazioni nominative potranno prioritariamente riferirsi a
soggetti individuati da più criteri selettivi fra quelli previsti
dagli artt. 11 e 12, con distinto raggruppamento di quelli indiziari
e di quelli di riscontro, tenendo conto della rilevanza complessiva
delle anomalie emerse, e le liste destinate a ciascun ufficio saranno
dimensionate in rapporto alla capacità operativa determinata ai
sensi dell'art. 6, comma 2, lettera a).

Art. 11.
1. Per gli uffici distrettuali delle imposte dirette, le
segnalazioni di cui all'art. 10, comma 1, riguarderanno soggetti
selezionati sulla base dei seguenti criteri:
a) soggetti che, per il periodo di imposta 1986 non hanno
dichiarato nei modelli 740 e 750 plusvalenze o compensi connessi con
le cessioni di aziende da loro effettuate, risultanti da atti
registrati nello stesso anno;
b) persone fisiche iscritte nel periodo 1980-85 presso la camera
di commercio, industria, artigianato ed agricoltura in possesso fino
al 30 giugno 1986 di licenza di commercio o di pubblico esercizio e
di partita IVA che, pur risultando aventi causa in atti riguardanti
la piena proprietà, l'usufrutto o la locazione di aziende o
costruzioni commerciali registrati nel periodo 1978-85, non hanno
dichiarato, per il 1986, redditi di impresa o di partecipazione;
c) soggetti che non hanno dichiarato in tutto o in parte per il
periodo di imposta 1986 compensi per lavoro autonomo che risultano
loro corrisposti per lo stesso periodo dai sostituti di imposta;
d) persone fisiche che, nel corso dell'anno 1985, hanno
acquisito, con atti di compravendita, donazione, successione o
assegnazione, beni immobili i cui redditi non risultano dichiarati
per l'anno successivo, ovvero hanno ceduto nel 1987 beni immobili i
cui redditi non risultano dichiarati in precedenza;
e) persone fisiche che, da contratti registrati nell'anno 1985,
risultano locatrici di fabbricati e per il 1986 non hanno dichiarato
redditi di fabbricati o li hanno dichiarati in misura inferiore ai
redditi lordi risultanti dagli atti del registro;
f) persone fisiche per le quali i redditi complessivi lordi
dichiarati per il periodo di imposta 1986 risultano incongruenti,
tenuto anche conto della loro composizione, rispetto a quelli ad esse
attribuibili sulla base degli elementi di capacità contributiva di
cui all'art. 2, secondo comma, del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, valutati ai sensi dei decreti
ministeriali 17 novembre 1986 e 20 ottobre 1989;
g) soggetti esercenti attività commerciali, industriali e di
lavoro autonomo che, pur avendo sostenuto oneri di personale per
l'anno 1986, non risultano aver presentato per il biennio 1985-86 la
dichiarazione quali sostituti di imposta;
h) soggetti per i quali sono stati comunicati al sistema
informativo del Ministero delle finanze, nel periodo 1 gennaio-31
dicembre 1989, accertamenti ai fini dell'imposta sul valore aggiunto
che possono avere rilevanza ai fini delle imposte sul reddito;
i) persone fisiche e associazioni tra artisti e professionisti,
depositari di scritture contabili, che risultano aver dichiarato per
l'anno 1987 un volume d'affari insufficiente rispetto al numero e/o/
la rilevanza dei soggetti depositanti;
l) soggetti societari del settore industriale, escluse le
cooperative edilizie, con ricavi compresi fra 1 e 100 miliardi di
lire che, avendo indicato nella dichiarazione per il periodo di
imposta 1986 un ammontare di ricavi inferiore a quello medio del
gruppo omogeneo di appartenenza sufficientemente rappresentato, hanno
presentato con riferimento ai rispettivi valori medi scostamenti di
segno opposto nei rapporti tra ricavi ed immobilizzazioni tecniche,
tenuto conto anche delle locazioni finanziarie, e tra costo del
lavoro e ricavi;
m) soggetti societari del settore commerciale con ricavi compresi
fra 1 e 50 miliardi di lire che nelle dichiarazioni per il periodo
1984-86 hanno evidenziato indici di rotazione del magazzino e del
margine operativo sull'investimento notevolmente divergenti dal
valore medio del rispettivo gruppo omogeneo di attività
sufficientemente rappresentato;
n) soggetti che non hanno dichiarato per i periodi di imposta
1985 e/o/ 1986, compensi loro corrisposti da altri soggetti e da
questi indicati nel modello 740;
o) soggetti di cui all'art. 5 del decreto del Presidente della
Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, che per il periodo di imposta
1986, hanno usufruito delle deduzioni di cui all'art. 7 del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 599, con
riferimento ai soci che hanno richiesto deduzioni a tale titolo
relativamente ad altri redditi o che hanno dichiarato redditi di
lavoro autonomo di notevole entità o di lavoro dipendente diverso
dalle pensioni;
p) soci di società di cui all'art. 5 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597, e/o collaboratori di
imprese familiari, di cui allo stesso art. 5, che, per l'anno 1986,
hanno omesso di presentare la dichiarazione dei redditi ed ai quali
risultano imputate quote di reddito nelle dichiarazioni delle
società e/o dei titolari delle imprese familiari, nonchè persone
fisiche che, per lo stesso periodo di imposta, hanno omesso di
presentare la dichiarazione dei redditi pur risultando aver percepito
utili da società di capitali;
q) soggetti a contabilità ordinaria che, sulla base dei dati
esposti nel prospetto del bilancio per il periodo di imposta 1986 e
in relazione allo specifico settore economico di appartenenza,
evidenziano un ammontare dell'accantonamento per rischi su crediti
superiore al limite massimo di deducibilità consentito in relazione
alla consistenza dei crediti verso la clientela e del fondo
svalutazione crediti;
r) soggetti con volume di affari non superiore a 360 milioni per
l'anno 1986, che hanno dichiarato un volume di affari che si colloca
nell'intorno di quello medio dichiarato dal gruppo omogeneo di
appartenenza, definito principalmente con riferimento al tipo di
attività ed agli altri elementi elencati nel comma 29 dell'art. 2
del decreto-legge 19 dicembre 1984, convertito, con modificazioni,
nella legge 17 febbraio 1985, n. 17;
s) soggetti i quali abbiano dichiarato per l'anno 1986 redditi
imponibili inferiori a quelli risultanti da rettifiche o accertamenti
effettuati per almeno uno degli anni di imposta 1983 e 1984 a seguito
di verifiche concluse entro il 31 dicembre 1985, tenuto conto della
variazione media dell'indice dei prezzi al consumo;
t) soggetti a contabilità ordinaria che hanno dichiarato per il
periodo di imposta 1986 redditi di impresa inferiori alla media di
quelli dichiarati dal gruppo omogeneo di appartenenza, definito con
riferimento al tipo di attività, alle classi di ricavi superiori a
360 milioni di lire e, limitatamente alle persone fisiche, all'area
geografica ed alla composizione del reddito complessivo;
u) soggetti a contabilità ordinaria che hanno dichiarato redditi
di impresa per i quali nel periodo di imposta 1986 la somma dei costi
del personale e del costo del venduto risulta elevata rispetto ai
ricavi dichiarati;
v) soggetti IVA nei cui confronti sono stati redatti in tempi
diversi nel corso degli anni 1985, 1986 e 1987 almeno tre verbali di
violazione agli obblighi in materia di bolla di accompagnamento,
quali mittenti o destinatari della merce, ovvero di emissione di
scontrino fiscale e/o di ricevuta fiscale.
2. Le segnalazioni effettuate sulla base dei precedenti criteri
selettivi evidenzieranno l'eventuale presenza dei seguenti elementi:
a) ottenimento di contributi erogati ai sensi delle leggi n. 623
del 1959, n. 1101 del 1971 e n. 464 del 1972 e del decreto del
Presidente della Repubblica n. 902 del 1976, nonchè di altro
trasferimento a carico del bilancio dello Stato;
b) inadempimenti formali di particolare rilevanza commessi in
sede di dichiarazione per il periodo di imposta 1986;
c) volume di affari e volume degli acquisti al netto dei beni
strumentali ai fini dell'imposta sul valore aggiunto, redditi di
impresa e/o di lavoro autonomo dichiarati per gli anni di riferimento
di ciascun criterio e codice di attività;
d) soggetti segnalati sulla base del criterio di cui alla lettera
d) del comma 1 risultanti locatori negli anni 1985 e/o 1986;
e) soggetti segnalati sulla base del criterio di cui alla lettera
f) del comma 1 risultanti locatari negli anni 1985 e/o 1986;
f) soci di società di cui all'art. 5 del decreto del Presidente
della Repubblica 29 settembre 1973, n. 597 e/o collaboratori di
imprese familiari di cui allo stesso articolo, che per l'anno 1986
non hanno incluso nella dichiarazione, in tutto o in parte, i redditi
di partecipazione loro imputati nelle dichiarazioni delle società
cui partecipano e dei titolari delle imprese familiari, nonchè
persone fisiche che non hanno incluso nella dichiarazione, in tutto o
in parte, per lo stesso periodo di imposta, utili che risultano loro
corrisposti da società di capitale;
g) soggetti che risultano aver emesso fatture riguardanti
operazioni del tutto o in parte inesistenti;
h) soggetti che risultano aver utilizzato fatture riguardanti
operazioni del tutto o in parte inesistenti;
i) soggetti interessati da numerose e/o significative
segnalazioni all'anagrafe tributaria, previste dall'art. 7 del
decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 605, e
successive modificazioni;
l) soggetti che hanno omesso nella dichiarazione per il 1986
l'indicazione degli elementi richiesti ai sensi dell'art. 2, comma
29, del decreto-legge 19 dicembre 1984, n. 853, convertito, con
modificazioni, nella legge 17 febbraio 1985, n. 17;
m) soggetti operanti nel settore delle costruzioni che risultano
esecutori di opere in base a contratti di appalto di importo elevato
registrati negli anni dal 1982 al 1987 con il codice di negozio 7003;
n) soggetti che nel triennio 1986-89 sono stati sottoposti a
verifica con esito negativo sia per maggiori imposte o imponibili,
che per pene pecuniarie constatate.

Art. 12.
1. Per gli uffici provinciali dell'imposta sul valore aggiunto le
segnalazioni di cui all'art. 10, comma 1, riguarderanno soggetti
segnalati sulla base di uno o più dei seguenti criteri:
a) soggetti esercenti attività di commercio all'ingrosso e di
produzione relativamente più rilevanti in ciascuna provincia con
volume d'affari superiore a 780 milioni di lire nel 1987, dando
priorità a quelli per i quali nel 1986 risulta un rapporto fra
volume di affari e volume degli acquisti, al netto dei beni
strumentali e aumentato dell'importo delle retribuzioni lorde, che
maggiormente si discosta per difetto dal valore mediano dell'analogo
rapporto calcolato nell'ambito della provincia per la stessa
attività.
Sono considerate relativamente più rilevanti le attività con le
maggiori incidenze percentuali sul totale nazionale del numero delle
dichiarazioni o dell'entità del volume di affari;
b) soggetti in regime di contabilità ordinaria con volume di
affari inferiore a 780 milioni di lire nel 1987 esercenti attività
di commercio all'ingrosso e di produzione, attività di commercio al
minuto, altre attività commerciali, attività di trasporto e di
comunicazioni, che hanno evidenziato, in base alle dichiarazioni
relative all'anno 1986, un rapporto fra volume di affari e volume
degli acquisti che, tenendo conto delle rimanenze, maggiormente si
discosta per difetto dal valore mediano del rapporto calcolato per
categorie, fasce di volume di affari, provincia di appartenenza e
province con analoghe condizioni socio-economiche;
c) società di capitali, escluse quelle esercenti attività di
servizi, per le quali, relativamente all'anno 1987, risulta un
rapporto tra volume di affari e numero medio annuo dei dipendenti
risultanti all'INPS, purchè superiori a 15, che si discosta per
difetto dal corrispondente rapporto calcolato per aziende
appartenenti allo stesso gruppo omogeneo, definito in base alla
regione di appartenenza, all'attività esercitata ed al numero medio
dei dipendenti;
d) soggetti esercenti attività di servizi, escluse le pubbliche
amministrazioni, per i quali, relativamente all'anno 1987, il
rapporto fra volume di affari e numero medio dei dipendenti
risultanti all'INPS si discosta per difetto dal corrispondente
rapporto calcolato per aziende appartenenti allo stesso gruppo
omogeneo, definito in base alla regione di appartenenza,
all'attività esercitata ed al numero medio dei dipendenti;
e) artisti e professionisti, eccettuati i soggetti che effettuano
esclusivamente operazioni esenti, per i quali, relativamente all'anno
1987, il rapporto tra volume di affari e numero medio dei dipendenti
risultanti all'INPS aumentati di 1 si discosta per difetto dal
rapporto medio calcolato per il gruppo omogeneo di appartenenza,
definito con riferimento a tipo di attività, anno di apertura della
partita IVA e classe di età, dando priorità ai soggetti per i quali
il rapporto tra volume di affari e numero medio annuo dei dipendenti
aumentato di una unità è inferiore al reddito medio lordo da lavoro
dipendente per l'anno 1987;
f) soggetti che, per il triennio 1985 - 1986 - 1987 o, se hanno
richiesto rimborsi accelerati per il 1988, per il triennio 1986 1987
- 1988, hanno sempre esposto un volume di acquisti, al netto dei beni
strumentali, maggiore del volume di affari, dando luogo a crediti
d'imposta.
Sono esclusi i soggetti dichiarati falliti per l'esercizio di
attività diverse da quelle indicate nei codici 3500 e 3503 e le
cooperative edilizie comprese nel codice 3500;
g) soggetti che, per il triennio 1985 - 1986 - 1987, hanno
esposto una rilevante situazione creditoria netta complessiva, dando
la priorità ai soggetti per i quali si verificano minori scostamenti
tra l'aliquota media delle vendite e quella degli acquisti.
Saranno esclusi dalla selezione i soggetti i cui crediti siano
determinati dalla rilevanza delle esportazioni;
h) soggetti esercenti attività comprese nei codici: 1000, 1100,
2360, 3210, 3320, 4023, 4041, 4047, 4048, 4049, 4051, 4053, 4054,
4059, 4220, 4228, 4232, 4253, 4255, 4410, per i quali, per l'anno
1987, dagli elenchi dei clienti e fornitori risultano differenze:
1) tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun
fornitore e l'importo corrispondente da questi dichiarato;
2) tra l'importo delle operazioni effettuate con ciascun cliente
e l'importo corrispondente da questi dichiarato;
i) soggetti per i quali sono stati comunicati al sistema
informativo del Ministero delle finanze, nel periodo 1 gennaio-31
dicembre 1989, accertamenti operati dagli uffici delle imposte
dirette per redditi d'impresa o di lavoro autonomo, contenenti
elementi che possono avere rilevanza ai fini dell'imposta sul valore
aggiunto. Sono esclusi i soggetti che effettuano soltanto operazioni
esenti oppure fuori dal campo di applicazione dell'IVA;
l) soggetti che hanno presentato nel 1987 il mod. 99- bis, per i
quali l'importo degli acquisti non imponibili dichiarato e/o quello
desumibile dagli elenchi clienti presentati dai loro fornitori
risultano superiori al plafond annuale disponibile;
m) soggetti in regime di contabilità semplificata nei cui
confronti sono stati redatti, in tempi diversi, negli anni 1987, 1988
e 1989, almeno tre verbali per violazioni agli obblighi in materia di
bolle di accompagnamento, quali mittenti o destinatari della merce,
ovvero di scontrino fiscale e/o di ricevuta fiscale;
n) soggetti in regime di contabilità semplificata per l'anno
1987 che, per lo stesso anno, hanno presentato dichiarazioni a
rimborso al netto dei crediti riportati. Saranno esclusi dalla
selezione i soggetti i cui crediti maturati nello stesso anno
risultano determinati dalla rilevanza delle esportazioni;
o) soggetti in regime di contabilità semplificata per l'anno
1987 che, per lo stesso anno, hanno esposto volumi d'affari inferiori
a quelli mediamente dichiarati per gli anni 1985 e 1986;
p) soggetti che hanno dichiarato per l'anno 1987 un volume
d'affari inferiore a quello risultante da rettifiche o accertamenti
eseguiti per almeno uno degli anni d'imposta 1984 e 1985 a seguito di
verifiche concluse entro il 31 dicembre 1986, tenuto conto della
variazione media dell'indice dei prezzi al consumo;
q) costruttori e imprese di costruzione compresi nei codici di
attività 3500, 3503, 3505, 3510 e 6900 che nel triennio 1985, 1986 e
1987 hanno esposto un rapporto tra il volume di affari e l'entità
degli acquisti meno elevato rispetto a quello medio dei soggetti
appartenenti agli stessi codici di attività operanti nella medesima
provincia;
r) soggetti con volume di affari non superiore a 360 milioni per
l'anno 1986, che hanno dichiarato un volume di affari che si colloca
all'intorno di quello medio dichiarato dal gruppo omogeneo di
appartenenza definito principalmente con riferimento al tipo di
attività ed agli altri elementi elencati nel comma 29 dell'art. 2
del decreto-legge 19 dicembre 1984, convertito, con modificazioni,
nella legge 17 febbraio 1985 n. 17.
2. Le segnalazioni effettuate sulla base dei precedenti criteri
selettivi evidenzieranno l'eventuale presenza dei seguenti elementi:
a) rimborsi accelerati o infrannuali liquidati dopo il 1 gennaio
1989;
b) violazioni constatate negli anni 1987 e/o 1988 in materia di
bolle di accompagnamento, ricevute e scontrini fiscali, contrassegni
IVA e di fatturazione;
c) segnalazioni della Guardia di finanza e di altri uffici IVA,
di cui ai modelli 103 e 104, trasmessi al centro informativo;
d) omessa compilazione della sezione I del quadro A della
dichiarazione modello 11- bis presentata nel 1988 per il 1987;
e) rappresentanza, per le società, da parte di persona fisica
che, per l'ultimo anno per il quale siano disponibili le
dichiarazioni dei redditi, non ha presentato la propria dichiarazione
o l'ha presentata esponendo solo redditi da lavoro dipendente o da
pensione;
f) soggetti che nel triennio 1986-89 sono stati sottoposti a
verifica con esito negativo sia per maggiori imposte o imponibili,
che per pene pecuniarie constatate.

Art. 13.
1. Agli uffici distrettuali delle imposte dirette, agli uffici
provinciali I.V.A. ed alla Guardia di finanza saranno altresì
trasmessi elenchi di soggetti beneficiari della esenzione dal
pagamento delle quote di partecipazione alla spesa sanitaria, per gli
accertamenti di cui al comma 4 dell'art. 3 del decreto-legge 25
novembre 1989, n. 382.

Art. 14.
1. Gli uffici distrettuali delle imposte dirette procederanno al
controllo delle posizioni fiscali dei soggetti che nel 1986 hanno
ottenuto rimborsi di imposte deducibili, omettendone successivamente
la dichiarazione.

Art. 15.
1. Gli uffici provinciali dell'imposta sul valore aggiunto
formeranno liste locali di soggetti operanti nel settore definito dal
codice di attività 3100 per i controlli mirati a verificare il
corretto assoggettamento ad IVA degli altri beni ceduti
congiuntamente a pubblicazioni periodiche - in relazione alle
aliquote IVA dei beni acquistati ed a quelle applicate sui beni
ceduti - con priorità nei confronti degli operatori che espongono
maggiori posizioni creditorie.

Art. 16.
1. Per l'utilizzo delle segnalazioni di cui agli articoli 11 e 12,
oltre a quanto stabilito nel capo II, gli uffici e la Guardia di
finanza si atterranno, in quanto interessino le rispettive attività,
ai seguenti criteri:
a) sarà tenuto conto della rilevanza complessiva delle anomalie
segnalate per ciascun soggetto;
b) per le posizioni segnalate sulla base di elementi di
riscontro, di cui ai criteri indicati alle lettere a), c), d), e),
f), n), o), p), del comma 1 dell'art. 11 ed alle lettere h) ed n) del
comma 1 dell'art. 12, i controlli potranno limitarsi a detti
elementi, in mancanza di altri rilevanti;
c) in deroga al comma 4 dell'art. 8, le verifiche della Guardia
di finanza sui soggetti di cui ai criteri h) ed n) dell'art. 12
interesseranno anche il periodo considerato dai criteri medesimi.
2. Gli uffici riserveranno il 20% della capacità operativa di cui
al comma 2, lettera a), dell'art. 6 all'utilizzo degli elementi
segnalati in base ai criteri f) del comma 1 dell'art. 11 ed f) del
comma 1 dell'art. 12.
3. Alle segnalazioni di cui al criterio r) del comma 1 dell'art. 11
e del comma 1 dell'art. 12 saranno destinate, per le finalità di cui
all'art. 11, comma 3, del decreto-legge 2 marzo 1989, n. 69, citato
in premessa, una quota pari al 30 per cento dell'attività di
verifica programmata ai sensi del comma 2 dell'art. 2, ed una quota
pari al 10 per cento dell'attività di verifica della Guardia di
finanza di cui al comma 7 dell'art. 2.

Art. 17.
1. Oltre a quanto previsto dal comma 2 dell'art. 11, per i soggetti
indicati alla lettera f) dello stesso comma, il centro informativo
delle imposte dirette trasmetterà agli uffici appositi avvisi
automatizzati, riguardanti i periodi d'imposta 1984-86, per
l'accertamento da disporre - previo opportuno riscontro - entro il
più generale ambito di applicazione dell'art. 41- bis del decreto
del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600.

Art. 18.
1. I controlli, anche mediante verifica, eseguiti dagli uffici sui
soggetti compresi nelle liste trasmesse dai centri informativi e
nelle liste a formazione locale, saranno imputati alla quota di
capacità operativa di cui al comma 2, lettera a), dell'art. 6, se
relativi a liste formate sia in base al presente decreto sia in base
ai decreti riguardanti i due precedenti anni di programma. I
controlli effettuati sulle liste ancora anteriori saranno imputati
alla quota di cui alla lettera b) dello stesso comma.
2. La Guardia di finanza proseguirà l'attività di verifica sulla
base delle liste e delle altre segnalazioni ricevute ai sensi dei
decreti relativi al precedente anno di programma.

Art. 19.
1. I controlli globali a sorteggio di cui al comma 7 dell'art. 2
saranno effettuati per le seguenti categorie di contribuenti:
a) soggetti IVA che hanno dichiarato per il 1987 un volume
d'affari superiore a 200 milioni di lire e nei cui confronti sono
stati redatti in tempi diversi nel corso degli anni 1987, 1988 e
1989, almeno tre verbali di violazione degli obblighi in materia di
bolla di accompagnamento quali mittenti o destinatari della merce,
ovvero di emissione di scontrini o ricevute fiscali, nonchè soggetti
a cui carico sono state constatate nel 1989 infrazioni in materia di
fatturazione;
b) soggetti I.V.A. che hanno dichiarato per l'anno 1987 un volume
di affari superiore a 200 milioni di lire e che, essendovi obbligati
per lo stesso anno, non hanno presentato gli elenchi dei clienti e/o
fornitori previsti dall'art. 29 del decreto del Presidente della
Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, pur esponendo nella dichiarazione
volume di acquisti e/o volume di affari, ovvero importi relativi ad
operazioni non imponibili nel mod. 99- bis;
c) soggetti I.V.A. in regime di contabilità semplificata che per
il triennio 1985, 1986 e 1987 hanno dichiarato volumi di affari
compresi tra 650 e 780 milioni di lire, con variazioni annue
inferiori a quelle dell'indice generale dei prezzi al consumo per
l'intera collettività nazionale;
d) soggetti che hanno dichiarato per il periodo d'imposta 1986
redditi di impresa o di lavoro autonomo derivanti da attività
esercitata nei sottoindicati settori, compresi nelle fasce
specificate:
1) fra 50 e 150 milioni di lire: materiali da costruzione (cod.
4031); macchine per l'edilizia (codice 4037); apparecchi ottici e
fotografici (cod. 4058); distributori di carburanti e lubrificanti
(cod. 4242); apparecchi ottici, fotografici e affini, macchine e
strumenti di precisione (cod. 4251);
2) fra 30 e 150 milioni di lire: alberghi (cod. 4600); pensioni
(cod. 4605); servizi sanitari privati (cod. 6410); spettacoli, giochi
e trattenimenti pubblici (cod. 6610);
3) fra 20 e 150 milioni di lire: avvocati, procuratori e
patrocinatori legali (cod. 8400); notai (cod. 8410); atleti,
allenatori e assimilati (cod. 9000); agenti di borsa e assimilati
(cod. 9100); altre attività professionali (codice 9400).

Art. 20.
1. I sorteggi saranno effettuati nell'ambito di ogni provincia
ripartendo il numero dei soggetti da sorteggiare con le seguenti
percentuali, con arrotondamento per difetto o per eccesso a seconda
che la parte decimale sia o non inferiore a 0,5:
categoria a) 45 per cento;
categoria b) 20 per cento;
categoria c) 10 per cento;
categoria d) 25 per cento.
2. Se il numero dei sorteggi da effettuare in una delle categorie
indicate risulta superiore al numero dei soggetti tra i quali
effettuare il sorteggio nella medesima categoria, l'eccedenza è
computata nella categoria successiva.
3. I sorteggi relativi ai soggetti da sottoporre ai controlli
globali sono effettuati, salve le predette percentuali, con le
modalità di cui all'art. 5 del decreto ministeriale 23 dicembre
1982, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 1 del 3 gennaio 1983,
concernente criteri per l'effettuazione dei controlli globali, fatta
eccezione per la partecipazione dei rappresentanti della Guardia di
finanza alle operazioni di sorteggio, che potrà esere assicurata
anche da due ufficiali inferiori.
4. Non si applica il quinto comma dell'art. 5 del citato decreto
ministeriale 23 dicembre 1982.

Art. 21.
1. I controlli globali, anche se disposti negli anni precedenti,
dovranno interessare i due periodi di imposta più recenti e quello
in corso.
2. Ove emergano consistenti violazioni fiscali, saranno sottoposti
a controlli, per gli stessi periodi di imposta, anche gli
amministratori dei soggetti diversi dalle persone fisiche, ovvero i
componenti del nucleo familiare delle persone fisiche sorteggiate.
3. I soggetti sorteggiati saranno esclusi dal controllo quando nei
loro confronti la Guardia di finanza abbia iniziato una verifica
generale dopo il 31 dicembre 1987.
4. Per la sostituzione di soggetti nei cui confronti opera la causa
di esclusione di cui al comma 3 o determinata da forza maggiore,
sarà estratto per provincia un congruo numero di soggetti di
riserva, con le stesse modalità indicate nell'art. 20, comma 3. Le
buste che dovessero risultare inutilizzate, relative ai soggetti di
riserva, saranno eliminate mediante incenerimento, previa redazione
di apposito processo verbale.
5. Non costituisce causa di esclusione dal controllo l'eventuale
trasferimento del domicilio fiscale e dell'attività del soggetto da
una provincia all'altra.

Art. 22.
1. I controlli previsti nell'art. 36- bis del decreto del
Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive
modificazioni, saranno effettuati dagli uffici distrettuali delle
imposte dirette e dai centri di servizio sulle segnalazioni trasmesse
dal centro informativo della Direzione generale delle imposte
dirette, sulla base della loro capacità operativa, ai sensi
dell'art. 2 comma 4.
2. Le segnalazioni riguarderanno i mancati o insufficienti
versamenti di imposta, nonchè altri elementi o anomalie più
rilevanti e significativi, con particolare riguardo a quelli
concernenti i dati identificativi dei contribuenti, i dati contabili,
l'esposizione di ritenute, crediti di imposta e oneri personali,
tenendo anche conto del loro ammontare, salva una quota da basare su
un criterio di casualità con obbligo di controllo.

Art. 23.
1. I controlli formali delle dichiarazioni relative all'imposta sul
valore aggiunto saranno effettuati sulle segnalazioni di
irregolarità trasmesse dal centro informativo della Direzione
generale delle tasse e imposte indirette sugli affari sulla base
della capacità operativa degli uffici ai sensi dell'art. 2, comma 4.
2. Sarà data precedenza alle segnalazioni concernenti i mancati o
insufficienti versamenti di imposta, le dichiarazioni annuali a
rimborso normale presentate nel 1986 e le dichiarazioni annuali
presentate nel 1989, tenendo conto delle irregolarità di maggiore
rilievo e di quelle che non consentono l'immediata identificazione
del contribuente, salva una quota da basare su un criterio di
casualità con obbligo di controllo.
3. Per gli uffici che dovessero ancora controllare un numero
rilevante di segnalazioni di irregolarità relative ad annualità
precedenti, i competenti ispettorati compartimentali impartiranno le
necessarie direttive perchè venga tenuto conto della prevedibile
produttività dei controlli, indipendentemente dall'approssimarsi dei
termini di decadenza.
4. In relazione a quanto previsto dal comma 5 dell'art. 2, gli
ispettorati compartimentali presenteranno proprie proposte alla
Direzione generale delle tasse e delle imposte indirette sugli affari
per gli uffici che dovessero ancora procedere al controllo formale di
un numero rilevante di dichiarazioni con richiesta di rimborso
relative ad annualità precedenti, indipendentemente dalle
segnalazioni di cui al comma 1 del presente articolo.

Art. 24.
1. Ad integrazione dei dati disponibili via terminale, i centri
informativi delle imposte dirette e delle tasse e imposte indirette
sugli affari trasmetteranno periodicamente agli ispettori
compartimentali ed agli uffici le elaborazioni statistiche relative
all'andamento ed ai risultati, anche di carattere qualitativo,
dell'attività di accertamento degli uffici stessi, nonchè ai
raffronti comparativi con gli andamenti e i risultati generali.
Il presente decreto sarà pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della
Repubblica italiana.
Roma, addì 22 dicembre 1989
Il Ministro: FORMICA