1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n. 41 del 1-10-2008
ATTI DI PROMOVIMENTO DEL GIUDIZIO DELLA CORTE
N. 295 ORDINANZA (Atto di promovimento) 20 giugno 2008
del 20 giugno 2008 emessa dal Commissione tributaria provinciale di Brescia sul ricorso proposto da Savelli S.p.A. contro Agenzia delle Entrate - Ufficio di Brescia 2 Imposte e tasse - Versamento unitario delle imposte e compensazione - Determinazione legislativa di un limite massimo dei crediti di imposta e dei contributi ammessi a compensazione per ciascun anno solare - Ricorso proposto da societa' contribuente avverso atto irrogativo di sanzione amministrativa per omesso versamento di I.V.A. conseguente all'operata compensazione di crediti di importo superiore al detto limite massimo annuale - Omessa previsione di soglie massime di compensabilita' differenziate in ragione delle dimensioni e dello stato finanziario dell'impresa - Denunciata violazione dei principi di uguaglianza e di ragionevolezza sotto il profilo dell'ingiustificata equiparazione di situazioni normativamente differenziabili - Incidenza sul principio di capacita' contributiva - Lesione dei canoni di buon andamento e di imparzialita' della pubblica amministrazione. - Decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, artt. 17 e 25; legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 34. - Costituzione, artt. 3, 53 e 97. (008C0744) (GU 1a Serie Speciale - Corte Costituzionale n.41 del 1-10-2008)

LA COMMISSIONE TRIBUTARIA PROVINCIALE
Ha emesso la seguente ordinanza sul ricorso n. 1958/2007
depositato il 17 dicembre 2007 avverso atto contestaz.
n. ROLCOT400578 I.V.A. 2005 sanzioni, contro Agenzia entrate -
Ufficio Brescia 2, proposto dal ricorrente Savelli S.p.A., via
Cacciamali, 4 - 25100 Brescia, difeso da Lascioli Maurizio, via V.
Emanuele II, 1 - 25100 Brescia; avverso atto contestaz.
n. ROLCOT400578 I.V.A. 2006 sanzioni, contro Agenzia entrate -
Ufficio Brescia 2, proposto dal ricorrente Savelli S.p.A., via
Cacciamali, 4 - 25100 Brescia, difeso da Lascioli Maurizio, via V.
Emanuele II, 1 - 25100 Brescia.
Con ricorso presentato in data 17 dicembre 2007, la società
contribuente impugna l'atto di contestazione n. ROLCOT400578, per IVA
riferita agli anni d'imposta 2005 e 2006, emesso dall'Agenzia delle
entrate - Ufficio di Brescia II.
Detto avviso, scaturito a seguito di P.V.A. del 26 settembre 2007
operato da due funzionari del predetto ufficio, irroga alla società
attrice la sanzione amministrativa prevista dall'art. 13, commi 1 e
2, d.lgs. n. 471/1997, per aver splafonato rispetto all'importo
massimo annuo compensabile di euro 516.456,90.
In proposito la ricorrente riconosce di aver portato in
compensazione somme superiori al massimo sopra indicato, ma sostiene
di averlo fatto in quanto trovatasi in grave crisi finanziaria
cagionata da impreviste insolvenze da parte di alcuni clienti, che
hanno comportato una grave ricaduta sulle finanze societarie, con
gravi perdite di bilancio negli anni 2002/2005. Per estinguere le
obbligazioni tributarie e contributive, l'azienda, pur a conoscenza
dei ristretti limiti compensabili, ha comunque proceduto con detto
comportamento per riequilibrare le finanze e, secondo i propri
intendimenti, per estinguere altre obbligazioni tributarie. Così
facendo, avrebbe evitato danni ulteriori che avrebbero anche potuto
portare al fallimento dell'impresa.
Pertanto, vantando da sempre notevoli crediti d'imposta, derivanti
dall'esportazione di beni, portava in compensazione, per l'anno 2005,
un credito di euro 2.021.304,00, restando peraltro ancora creditrice
della somma di euro 74.269,00; detto importo veniva portato in
detrazione nell'anno 2006, con una compensazione totale di euro
1.884.942,00, che faceva restare l'azienda ancora creditrice, nei
confronti del fisco, di un importo ulteriore pari a euro
1.028.647,00.
Secondo quanto sostenuto dalla ricorrente, l'art. 17, d.lgs.
n. 241/1997 nulla prescriverebbe, in termini sanzionatori, per
l'ipotesi dello splafonamento. Conseguentemente, l'operato
dell'ufficio sarebbe illegittimo.
Ma analizzando ancora più attentamente la portata della norma in
materia di compensazione, la società contribuente pone
all'attenzione di questa Commissione due ipotesi di eccezione
d'incostituzionalita': l'una inerisce gli artt. 17 e 25 d.lgs.
n. 241/1997 e l'art. 34, legge n. 388/2000, in relazione agli artt.
3, 53 e 97 Cost. per la parte in cui, pur riconoscendo l'istituto
della compensazione ai fini dell'estinzione delle obbligazioni
tributarie, prevedono una soglia massima non superabile, senza alcuna
distinzione tra le varie categorie di contribuenti. Tale soglia,
unica tra tutti i contribuenti, determinerebbe una grave
discriminazione tra quelli c.d. minori, che potrebbero compensare per
intero i loro crediti; e quelli c.d. maggiori, che potrebbero, per
assurdo, trovarsi a dover rincorrere il loro credito nei confronti
dell'erario.
L'altra ipotesi prospettata riguarda l'art. 13, d.lgs.
n. 471/1997, sempre in relazione agli artt. 3, 53 e 97 Cost., nella
parte in cui verrebbe equiparata l'irrogazione della sanzione
amministrativa all'omesso, parziale o ritardato pagamento
dell'imposta dovuta.
In via subordinata, inoltre, la ricorrente ritiene non dovuta la
sanzione amministrativa irrogatale, in applicazione dell'art. 6,
comma 5-bis, del d.lgs. n. 472/1997. Infine, onde evitare un
possibile danno grave e irreparabile all'Azienda, chiede la
sospensione dell'atto impugnato e la condanna dell'ufficio alle
spese.
Quest'ultimo, ritualmente costituitosi in giudizio con proprie
deduzioni depositate in data 31 gennaio 2008, sostiene la
legittimità del proprio operato, ed insiste per il rigetto del
ricorso.
In particolare, ribadisce la propria interpretazione della legge
vigente, ritenendo trattarsi, nel caso di specie, di omesso
versamento, a cui va applicata la sanzione del 30% dell'imposta
omessa. Contrariamente, infatti, a quanto sostenuto dalla ricorrente,
ritiene che l'aver portato in detrazione una somma maggiore di quanto
consentito abbia creato un danno all'Erario, sottraendo a
quest'ultimo la necessaria liquidità. Richiama poi la sentenza
n. 9/2003 della CTP di Torino, sez. IV, la quale ha giudicato nel
senso che «la compensazione dei crediti IVA, effettuata al di là dei
limiti previsti dalla legge, non può qualificarsi violazione di
carattere meramente formale». A tale decisione, l'ufficio
compiutamente si riporta, chiedendo il rigetto del ricorso e la
condanna della parte alle spese.
All'udienza del 29 gennaio 2008 la Commissione, ritenendo motivata
l'istanza di danno grave e irreparabile, disponeva per la sospensione
del provvedimento.
All'udienza del 15 aprile 2008 la Commissione, vista la
problematica prospettata, si riservava la decisione. E, a
scioglimento della stessa, osserva come non possano primariamente non
valutarsi le due sollevate ipotesi di incostituzionalità.
Va anzitutto rilevato che le questioni di costituzionalità delle
norme indicate sono senza dubbio rilevanti, in quanto la decisione
sul ricorso è necessaria conseguenza della applicazione (o
disapplicazione) delle norme medesime.
Nel merito, la Commissione ritiene che risulti manifestamente
infondata la questione di costituzionalità relativa all'art. 13,
d.lgs. n. 471/1997, nella parte in cui parifica l'omesso, parziale e
ritardato versamento allo splafonamento della soglia massima di
compensazione.
Infatti, trattasi di violazione sostanziale del disposto della
norma, in quanto incide sul giusto, e dovuto, versamento
dell'imposta, i cui limiti compensabili sono precisamente stabiliti.
Non si tratterebbe quindi di un pagamento inesatto, ma di una precisa
volontà di violare il disposto legislativo.
Ritiene, invece, non manifestamente infondata l'eccezione
d'incostituzionalità inerente gli artt. 17 e 25 d.lgs. n. 241/1997
nella parte in cui, pur riconoscendo l'istituto della compensazione,
stabiliscono una soglia massima di compensabilità uguale per tutti
senza tenere conto della grandezza dell'impresa, della sua
qualificazione, del volume di affari, dei rapporti economici intra e
infra nazionali, dello stato finanziario in cui momentaneamente
versa, causato da fatti non imputabili all'impresa, determinando
irragionevolmente una disciplina uniforme in relazione a situazioni
soggettive e oggettive che possono presentare rilevanti differenze.
Richiamati pertanto gli artt. 3, 53 e 97 Cost.

P. Q. M.
Visto l'art. 23, legge n. 87/1953;
Dichiara rilevante e non manifestamente infondata la questione di
legittimità costituzionale degli artt. 17 e 25, d.lgs. n. 241/1997,
34, legge n. 388/2000 in relazione agli artt. 3, 53 e 97 Cost.
Sospende il giudizio in corso e dispone la trasmissione degli atti
alla Corte costituzionale; ordina che a cura della segreteria la
presente ordinanza sia notificata alle parti in causa ed al
Presidente del Consiglio dei ministri e sia comunicata ai Presidenti
delle Camere del Parlamento.
Brescia, addì 20 giugno 2008
Il Presidente relatore: Caristi